T.C. Mem o. 2 01 6- 20 8

UNITED STAT ES TAX COURT
JOSE R. PENA, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 12 69 4- 15
. Fi le d No ve m be r 16 , 20 16
.
Jo se R. Pen a, pr o s e. Mi ch ael E. D’ Ane ll o a ndR. Je ffre y Kni gh t, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM OPINION NEGA, Jud ge : Th is m at te r is be fo re the Co urt o n re sp on de nt ’s m ot io n fo r su m m ary jud gm en t u nd er Ru le 12 1. 1

All Ru le refe ren ces are t o the Tax C ourt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. 1 All sec ti onrefe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears in is su e.- 2 -

[* 2] Ina no ti ce o f de fic ie nc y res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er h ad
un de rrep orte d h is bu si ne ss in co m e an d o ve rs ta te d h is bu si ne ss ex pe ns es , res ul ti ng in de fic ie nc ie s i n i nc om e ta x o f $2 0,5 61 an d $ 20 ,14 9 fo r ta x years 2 01 2 a nd20 13 (y ears inis su e), res pe ct iv el y . The n ot ic e al so de te rm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r se ct io n 6 66 3 fr au d p en al ti es of $ 15 ,42 0.7 5 a nd$1 5,1 11 .75 forth e y ears in is su e. The i ss ue s fo r ou r co ns id erat io n a re: (1) whet he r pe ti ti on er und erre po rte d hi s i nc om e an d o ve rs ta te d h is bu si ne ss ex pe ns es forth e y ears inis su e an d (2 ) whe th er h e is li ab le forth e se ct io n 6 66 3 fr au d p en al ti es forth os e y ears . Bac kg ro un d On Fe brua ry

18 , 20 15 , res po nd en t s en t p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y for th e y ears inis su e. Pet it io ne r ti m el y fil eda pe ti ti on with thi s C ou rt o n M ay 14 , 20 15 , reque st in g re de te rm in at io n o f th e d efi ci en ci es an d fr au d p en al ti es . Pet it io ne r res id edinMas sa ch us et ts when hi s p et it io n was fil ed
. On J ul y 14 , 20 15 , res po nd en t fi le d a n a ns wer t o the pe ti ti on whi ch
co nt ai ne d 7 2 a ffi rm at iv e al le ga ti on s o f factinsupp ort o f res po nd en t’s de te rm in at io ns of t he de fic ie nc ie s an d the frau d p en al ti es . Peti ti on er d idno t fi le a rep ly to re sp on de nt ’s ans wer. On Se pt em

be r 28 , 20 15 , pu rs ua ntto Ru le 37 (c), re sp on de ntm ov edforan or de r th atth e und en ie d a ll eg at io ns inth e an swe r be de em edadmit te d b y- 3 -

[* 3] pe ti ti on er. The Co urt o rd eredpe ti ti on er t o fi le a rep ly on o r be fo re Oct ob er 26 , 20 15 , bu t h e n ev er d idso . Accor di ng ly, on Decem be r 14 , 20 15 , th e Co urt gr an te d re sp on de nt ’s Rul e 3 7( c) m ot io n a ndde em edadmitte d the all eg at io ns set fo rth inpa rag rap h 8 (a) thr ou gh (tt t) o f res po nd en t’s an swe r. On J anua ry

20 , 20 16 , res po nd en t fi le d am ot io n fo r su m m ary jud gm en t as se rti ng th atth e cas e can be de ci de d i n re sp on de nt ’s fav orbe cau se no ge nu in e is su es of m at eri al factare i n d is pu te . By ord er d at edJan ua ry

22 , 20 16 , th e Co urt or de redpe ti ti on er t o fi le a res po ns e to th e m ot io n fo r su m m ary jud gm en t o n o r be fo re Fe brua ry

19 , 20 16 . Peti ti on er h as fai le d t o d o s o. Res po nd en t’s m ot io n fo r su m m ary jud gm en t re qu es ts th atwe su st ai n the de fic ie nc ie s an d fr au d p en al ti es de te rm in edinth e n ot ic e o f de fic ie nc y . Res po nd en t co nt en ds th atfact s d eem edadmit te d u nd er Ru le 37 (c) are s uf fic ie ntto sa ti sf y hi s b ur de n o f pr oo f as to th e d efi ci en ci es an d p en al ti es . The de em edadm is si on s u nd er Ru le 37 (c) e st ab li sh th e fo ll owi ng fact s. a. In20 12 an d 2 01 3 p et it io ne r op erat edtwo bu si ne ss es for whi chhe rep orte d i nc om e an d e xp en se s o n S ch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss . b. Inth e fi rs t b us in es s p et it io ne r pr ov id edtax return p rep arat io n a nd imm ig rat io n s erv ic es (ta x p rep an d i m m ig rat io n b us in es s) , do in g b us in es s as “ J Pen a & As so ci at es ”.- 4 -

[* 4] c. Inth e se co ndbu si ne ss pe ti ti on er p ro vi de d ju st ic e o f th e p eace servi ces un de r hi s o wn n am e. d. Pe ti ti on er i s a n at iv e o f El Sa lv ad or . He is a U.S. cit iz enan d h as be enin th is co un try for ap pr ox im at el y 30 y ears . Peti ti on er fre qu en tl y tra ve ls to El Sal va do r. e. Pet it io ne r ha s a b ach el or ’s deg ree i n b us in es s adm in is tra ti on an d
acco un ti ng fro m

a un iv ers ity

inth e Uni te d S ta te s. f. Pet it io ne r ha s p ro vi de d t ax return p rep arat io n s erv ic es forth e la st20 y ears . g. Pe ti ti on er u se d h is ba nkacco un t b al an ce t o d et erm in e h is gro ss rece ip ts fro m hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s. h. Pe ti ti on er t oo k o nl y

cas h fr om

cli en ts forth e se rv ic es he pro vi de d the m . i. Whenask edwhy he de al t ex cl us iv el y incas h, p et it io ne r ex pl ai ne d tha t h e di d s o b ecau se ch eck s b ou nc e. j. Peti ti on er d idno t al way s d ep os itth e cas h h e rec ei ve d fr om cli en ts an d
wou ldpa y

hi m se lf asal ary fro m

th e cas h tha t h e d idno t d ep os it
. k. Pe ti ti on er t im el y

fil edhi s 2 01 2 a nd20 13 in co m e ta x re tu rn s. l. Onhi s 2 01 2 re tu rnpe ti ti on er rep orte d $ 9,7 81 inne t i nc om e fro m hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s an d $ 9,9 83 inad jus te d g ro ss in co m e.- 5 -

[* 5] m . Peti ti on er o ve rs ta te d h is ut il it ie s ex pe ns e o n h is Sch edul e C fo r hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s b y

$3 ,24 6 o n h is 20 12 in co m e ta x re tu rn . n. Pe ti ti on er o ve rs ta te d h is tax es an d l ic en se s ex pe ns e o n h is Sch edul e C fo r hi s t ax pre p a ndimmig rat io n b us in es s b y $3 ,66 2 o n h is 20 12 in co m e ta x return. o. Pe ti ti on er o ve rs ta te d h is ren t o r le as e ex pe ns es for ve hi cl es , m ach in ery, an d e qu ip m en t o n h is Sch edul e C fo r hi s t ax pre p a ndim m ig rat io n b us in es s b y $3 ,60 0 o n h is 20 12 in co m e ta x re tu rn . p. Pe ti ti on er o ve rs ta te d h is ren t o r le as e ex pe ns es for othe r bu si ne ss pr op erty on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s b y $3 ,57 0
on hi s 2 01 2 i nc om e ta x re tu rn . q. Pe ti ti on er o ve rs ta te d h is co m m is si on s an d fe es expe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s b y $6 ,80 0 o n h is 20 12 in co m e ta x return. r. Pet it io ne r ov ers ta te d h is car an d tru ckex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s ta x p rep an d i m

mig rat io n b us in es s b y

$7 55 onhi s 2 01 2 i nc om e ta x re tu rn . s. Pet it io ne r ov ers ta te d h is othe r ex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s b y

$5 ,62 4 o n h is 20 12 tax return.- 6 -

[* 6] t. Pet it io ne r ov ers ta te d h is othe r ex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s ju st ic e of th e p eace bu si ne ss by $51 5 o n h is 20 12 tax return. u. Onhi s 2 01 2 re tu rnpe ti ti on er o ve rs ta te d h is ut il it ie s ex pe ns e o n h is Sch edul e C fo r hi s ju st ic e o f th e p eace bu si ne ss by $65 0. v. Onhi s 2 01 3 re tu rnpe ti ti on er rep orte d $ 22 ,74 9 i n n etpro fitfro m hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s an d $ 21 ,25 5 i n a dju st edgro ss in co m e. w. Peti ti on er o ve rs ta te d h is ut il it ie s ex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s b y

$1 32 on hi s 2 01 3 i nc om e ta x re tu rn . x. Pe ti ti on er o ve rs ta te d h is tax es an d l ic en se s ex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p a ndimmig rat io n b us in es s b y $1 ,47 1 o n h is 20 13 in co m e ta x return. y . Peti ti on er o ve rs ta te d h is ren t o r le as e ex pe ns es forve hi cl es , m ach in ery, an d e qu ip m en t o n h is Sch edul e C fo r hi s t ax pre p a ndim m ig rat io n b us in es s b y $2 ,50 0 o n h is 20 13 in co m e ta x re tu rn . z. Pet it io ne r ov ers ta te d h is ren t o r le as e ex pe ns es forothe r bu si ne ss pr op erty on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s b y $3 67 on hi s 2 01 3 i nc om e ta x re tu rn .- 7 -

[* 7] aa. Pet it io ne r ov ers ta te d h is co m m is si on s an d fe es ex pe ns es on hi s Sch edul e C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s b y $4 ,80 0 o n h is 20 13 in co m e ta x re tu rn . bb . Peti ti on er o ve rs ta te d h is car an d tru ckex pe ns es onhi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p andimm ig rat io n b us in es s b y $1 ,51 4 o n h is 20 13 in co m e ta x re tu rn . cc. Pet it io ne r ov ers ta te d h is othe r ex pe ns es onhi s Sc he du le C fo r hi s t ax pr ep an d i m

mig rat io n b us in es s b y

$7 ,69 1 o n h is 20 13 in co m e ta x re tu rn . dd . Peti ti on er o ve rs ta te d h is othe r ex pe ns es onhi s Sc he du le C fo r hi s jus ti ce o f th e p eace bu si ne ss by $1,7 10 onhi s 2 01 3 t ax return. ee. In20 12 an d 2 01 3 p et it io ne r m ai nt ai ne d abu si ne ss ba nkacco un t atTD Ban k, ac co un t num

be r XX-XXX72 07
. ff. In20 12 an d 2 01 3 p et it io ne r m ai nt ai ne d ape rs on al ba nkacco un t a TD Ban k, ac co un t num

be r XXX-XXX50 54
. gg . In 2 01 2 and20 13 pe ti ti on er m ai nt ai ne d aba nkacco un t atMetro Cred it Uni on , acco un t num

be r XXXXXXXXXXXX71 05
. hh . In 2 01 2 and20 13 pe ti ti on er m ai nt ai ne d i na de qu at e b us in es s re co rd s fo r hi s t ax pre p andimm ig rat io n b us in es s an d h is jus ti ce o f th e p eace bu si ne ss . ii . Peti ti on er p ro vi de d re sp on de ntwith arep ort an d s umm ary pr ep ared
us in g Qu ic ke n s of

twar e whi chpe ti ti on er cl ai m eddo cu m en te d h is in co m e an d- 8 -

[* 8] ex pe ns es forhi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s. Ho wev er, the gro ss rece ip ts rep orte d o n the rep ort an d s umm ary were h ig he r th anth e am ou nt s rep orte d o n p et it io ne r’s Sch edul es C fi le d wi th hi s 2 01 2 a nd20 13 tax returns . Pet it io ne r co ul d n otex pl ai n thi s d is crep an cy . jj. Pet it io ne r ch arg edcli en ts setam ou nt s fo r sp eci fic tax return p rep arat io n an d i m m ig rat io n s erv ic es . kk . For t ax return p rep arat io n p et it io ne r ch arg edcli en ts $1 00 to pre pa re a return wi th a Sch edul e A, Ite m iz edDedu ct io ns , $5 0 fo r a return wi th a fi li ng st atus of si ng le , $7 5 fo r a return wi th a Sch edul e C, an d $ 75 fora return wi th a joi ntor he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s. ll . For i m m ig rat io n p et it io ne r’s se rv ic es in cl ud edob ta in in g wo rk pe rm it s, res id en cy do cu m en ts , andfin ge rp rin ts for cli en ts . Peti ti on er wo ul d e le ctro ni cal ly pa y th e co stof t he imm ig rat io n tran sa ct io n thr ou gh hi s b an k a cco un t, an d the n h is cl ie nt s wo ul d re im

bu rs e h im forth e co stof t he tra ns act io n a ndpay anad di ti on al $7 5 o n t op of t he tra ns act io n’s co stforeach servi ce. The tra ns act io n c os ts for ob ta in in g wo rkpe rm it s, re si de nc y do cu m en ts , andfin ge rp rin ts were $ 38 0, $ 45 0,
an d $ 85 , res pe ct iv el y .- 9 -

[* 9] m m . Becau se pe ti ti on er fa il edto m ai nt ai n a de qu at e rec or ds , res po nd en t’s
ex am in er re co ns tru ct edpe ti ti on er’s i nc om e fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n bu si ne ss us in g the un itan d v ol um e m etho d.
nn . For t he imm ig rat io n s erv ic es , res po nd en t’s ex am in er re vi ewed pe ti ti on er’s b an k re co rd s t o s ee h ow o fte n h e p ai d the tra ns act io n c os ts forth e va rio us servi ces an d m

ul ti pl ie d tha t num

be r by the $7 5 fe e p et it io ne r ch arg edpe r se rv ic e to arri ve at p et it io ne r’s gr os s re cei pt s fo r th e imm ig rat io n s erv ic es po rti on of hi s b us in es s fo r 20 12 an d 2 01 3.
oo . Partof t he othe r ex pe ns es pe ti ti on er re po rte d o n h is Sch edul e C fo r 20 12 an d 2 01 3 fo r hi s t ax pre p a ndim m ig rat io n b us in es s i nc lu de d the tra ns act io n co st s tha t p et it io ne r pa idforth e imm ig rat io n s erv ic e h e p ro vi de d fo r whi chhe was la te r rei m bu rs edby his cli en ts . Peti ti on er al so in cl ud edth es e tr an sa ct io n c os ts th athe pa idon be ha lf o f hi s cl ie nt s i n h is gro ss rece ip ts forhi s t ax pre p a nd imm ig rat io n b us in es s. To rem ai n c on si st en t wi th ho w pet it io ne r cal cu late d h is gr os s re cei pt s an d e xp en se s, re sp on de nt ’s exa m in er al lo wedth es e tr an sa ct io n co st s as anexpe ns e an d i nc lu de d the m inhe r gr os s re cei pt s ca lc ul at io n. pp . To cal cu la te pe ti ti on er’s g ro ss rece ip ts fro m th e ta x re tu rnpre pa rat io n po rti onof h is bu si ne ss , res po nd en t’s ex am in er u se d re sp on de nt ’s dat ab as e to de te rm in e h ow o fte n p et it io ne r pr ep aredeachtype o f return. Th e ex am in er the n- 10 -

[* 10 ] m ul ti pl ie d the nu m

be r of each type o f return p rep aredby the am ountth at pe ti ti on er ch arg edforth attype o f return t o d et erm in e h is gro ss rece ip ts fro m tax return p rep arat io n fo r 20 12 an d 2 01 3. qq . After r eco ns tru ct in g p et it io ne r’s in co m e fo r hi s t ax pre p a nd imm ig rat io n b us in es s, re sp on de nt ’s exa m in er d et erm in edth atpe ti ti on er h ad si gn ifi can tl y

un de rrep orte d h is gro ss rece ip ts foreach y ear. rr. Pet it io ne r un de rrep orte d h is gro ss rece ip ts fro m hi s t ax pre p a nd imm ig rat io n b us in es s b y

$3 8,2 80 for20 12
. ss . Peti ti on er u nd erre po rte d h is gro ss rece ip ts fro m hi s t ax pre p a nd imm ig rat io n b us in es s b y

$3 7,5 55 for20 13
. tt . In 2 01 2 p et it io ne r pa idap pr ox im at el y $9 ,60 0 t o re nta pe rs on al ap art m en t. He rep orte d $ 9,9 83 inad jus te d g ro ss in co m e fo r th atsame y ear. Pet it io ne r di d n otrep ort en ou gh in co m e o n h is 20 12 return t o m eetev enhi s b as ic li vi ng ex pe ns es forth aty ear. uu . Am on g the ex pe ns es th atpe ti ti on er cl ai m edas o th er ex pe ns es on hi s Sch edul e C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s fo r 20 12 were tho se for cl ot hi ng , lau nd ry , cred itcardpa ym en ts , to ll s, ca r was he s, an d p ark in g.- 11 -

[* 11 ] vv . For 2 01 3 p et it io ne r cl ai m edth e sa m e types of e xp en se s as othe r ex pe ns es on hi s Sc he du le C fo r hi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s an d a ls o in cl ud edam ou nt s fo r gi fts , aut o re pa irs , anda sp eci al lo an . ww. Peti ti on er m etwith h is cli en ts inhi s o ffi ce an d d idno t trav el as p artof hi s b us in es s. Pet it io ne r di d n otm ai nt ai n am il eag e lo g a s p artof h is bu si ne ss an d
can no t re co ns tru cton e.
xx . Peti ti on er ca nn otde du ctas abu si ne ss ex pe ns e o n h is 20 12 an d 2 01 3 in co m e ta x re tu rn s an y

au to -rel at edex pe ns es su chas t ol ls , car was he s, p ark in g, o r au to rep ai rs . yy . Peti ti on er’s b us in es s d idno t re qu ire hi m to wear a u ni fo rm

whi chhe
co ul d n otwear el se whe re o ut si de of h is bu si ne ss . Peti ti on er i s n oten ti tl edto de du ctas abu si ne ss ex pe ns e fo r 20 12 or 2 01 3 e xp en se s fo r cl ot hi ng or l au nd ry . zz. Pet it io ne r’s ex pe ns es forcred itcardpaym en ts for20 12 an d 2 01 3, as well as t ho se ex pe ns es forgi fts an d asp eci al lo anfor20 13 , were al l p ers on al an d
no t d educ ti bl e o n h is Sch edul es C fo r hi s t ax pre p a ndimmig rat io n b us in es s fo r th os e y ears . aaa. Pe ti ti on er co nduc ts hi s b us in es s o utof abu si ne ss co nd o wh ic h h e pu rch as edap pr ox im at el y 12 y ears ag o.- 12 -

[* 12 ] bb b. Th e am ou nt s tha t p et it io ne r cl ai m edas r en t ex pe ns es forothe r bu si ne ss pro pe rty onhi s Sc he du le s C forhi s t ax pre p a ndimm ig rat io n b us in es s fo r 20 12 an d 2 01 3 wer e fo r qu art erl y co nd o fe es he pa id . Peti ti on er p ai d $ 1,1 85 an d $1 ,22 0.7 3 a s qua rte rly con do fees in20 12 an d 2 01 3, re sp ect iv el y . Peti ti on er’s
ren t ex pe ns es forothe r bu si ne ss pro pe rty were $4 ,74 0 a nd$4 ,88 3 i n 2 01 2 a nd 20 13 , res pe ct iv el y . ccc. In 20 12 an d 2 01 3 p et it io ne r ha d aba nkacco un t wi thCit ib an k i n h is
na ti ve El Sal va do r. Pet it io ne r earne d $ 1,9 89 inin te res t o n thi s ac co un t i n 2 01 2
an d $ 4,3 04 in20 13 . Peti ti on er fa il edto rep ort the se am ou nt s o n h is in co m e ta x returns for20 12 an d 2 01 3. dd d. Whenqu es ti on edreg ard in g h is for ei gn ba nkacco un t, p et it io ne r fi rs t de ni edha vi ng it ; b utwhen co nf ro nt edwith the Fo rm s 1 09 9 tha t Ci ti ba nkha d is su edhi m

pe ti ti on er cl ai m edth athe di d n otkn ow wh atth e acc ou ntco ul d b e. He fin al ly clai m edth atth e acc ountco ul d b e rel at edto a ho us e th athe ha d s ol d i n El Sal va do r y ears ag o. eee. Pe ti ti on er s ta te d tha t i n 2 01 2 a nd20 13 , he o ccas io na ll y ha d fa m il y m em be rs ass is t h im

inhi s o ffi ce an d p ai d the m cas h fo r th ei r se rv ic es .- 13 -

[* 13 ] fff. He s tate d tha t h e d idno t i ss ue th es e fam il y m em be rs an y Fo rm s 1 09 9 fo r th e se rv ic es th ey

pro vi de d b ecau se to do so wou ldco m pl ic at e th ei r rec ei ptof welf are b en efi ts . gg g. Pe ti ti on er i nt en ti on al ly con ceal edin co m e b y de al in g e xc lu si ve ly in
cas h, n otde po si ti ng all cas h re cei pt s, an d fa il in g t o m ai nt ai n a de qu at e rec or ds th at acco un te d fo r hi s ca sh rece ip ts . hh h. Pe ti ti on er i nt en ti on al ly ove rs ta te d b us in es s ex pe ns es by exag ge rat in g th e am ou nt s o f bu si ne ss expe ns es he co ul d a ctua ll y subs tant ia te an d/ orby de du ct in g p ers on al ex pe ns es as b us in es s ex pe ns es . ii i. Pet it io ne r’s un rep orte d i nc om e an d o ve rs ta te d e xp en se s ar e subs tant ia l
an d re su lt edinlar ge un de rp aym en ts of t ax . jjj . For 2 01 2 the un rep orte d i nc om e is $4 0,2 69 an d the ov ers ta te d e xp en se s are $ 28 ,42 2. kkk. Fo r 20 13 th e unr ep orte d i nc om e is $4 1,8 59 an d the ov ers ta te d
ex pe ns es are $ 20 ,18 5. ll l. The subs tant ia l am ou nt s o f un rep orte d i nc om e an d o ve rs ta te d e xp en se s fo r atlea sttwo co ns ecu ti ve y ears est ab li sh a pa tt ernof c on du ct . m m m . By de al in g e xc lu si ve ly in ca sh , no t d ep os it in g a ll cas h re cei pt s, n ot
m ai nt ai ni ng ad equa te reco rd s o f cas h re cei pt s, o ve rs ta ti ng bu si ne ss ex pe ns es ,- 14 -

[* 14 ] cla im in g p at en tl y

pe rs on al ex pe ns es as b us in es s ex pe ns es , andde li be rat el y fai li ng to fil e requi redtax form s p et it io ne r en ga ge d i n ade li be rat e p at te rnof
co nduc t wh ic h re su lt edinth e und erre po rti ng of h is ne t p ro fit s fr om hi s b us in es se s on hi s 2 01 2 a nd20 13 tax returns . nn n. Pe ti ti on er i nt en de d t o m is le adres po nd en t. oo o. Pe ti ti on er fraudul en tl y , andwith i nt en t t o e va de tax , fil eda fal se Fo rm 10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r th e ta xabl e y ear 2 01 2 tha t un de rrep orte d h is in co m e b y $6 8,6 91
. pp p. Pe ti ti on er fraudul en tl y , andwith i nt en t t o e va de tax , fil eda fal se Fo rm 10 40 forth e ta xabl e y ear 2 01 3 tha t u nd erre po rte d h is in co m e b y $6 2,0 44
. qq q. Al l o r part o f pe ti ti on er’s d efi ci en cy inin co m e ta x fo r th e ta xabl e y ear 20 12 is du e to frau d wi th in te ntto ev ad e ta x. rrr. If i t i s fo un d tha t al l o r pa rt o f pe ti ti on er’s d efi ci en cy inin co m e ta x fo r th e ta xabl e y ear 2 01 2 i s n otdu e to frau d wi th in te ntto ev ad e ta x, the n re sp on de nt al le ge s tha t the de fic ie nc y is du e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es an d reg ul at io ns an d/ ora subs tant ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x a ndpe ti ti on er i s li ab le fora pe na lty

un de r se ct io n 6 66 2( a).
ss s. All or p artof p et it io ne r’s de fic ie nc y inin co m e ta x fo r th e ta xabl e y ear 20 13 is du e to frau d wi th in te ntto ev ad e ta x.- 15 -

[* 15 ] tt t. If i t i s fo un d tha t al l o r pa rt o f pe ti ti on er’s d efi ci en cy inin co m e ta x fo r th e ta xabl e y ear 2 01 3 i s n otdu e to frau d wi th in te ntto ev ad e ta x, the n re sp on de nt al le ge s tha t the de fic ie nc y is du e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es an d reg ul at io ns an d/ ora subs tant ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x a ndpe ti ti on er i s li ab le fora pe na lty

un de r se ct io n 6 66 2( a).

Dis cu ss io n Su m m ary jud gm en t m ay

be gra nt edwith re sp ectto all or any partof t he le ga l i ss ue s i n c on tro ve rs y “ if t he pl ead in gs , ans wers to in te rro ga to rie s, de po si ti on s, ad m is si on s, an d a ny oth er ac cep tabl e m at eri al s, t og ethe r with the affi da vi ts or d ecl arat io ns , if an y , sh ow tha t the re i s n o g enui ne di sp ut e as to an y m at eri al factan d tha t a d eci si on m ay be ren de redas am at te r of law.” R ul e 1 21 (a)
an d (b ). Summary jud gm en t i s i nt en de d t o e xp ed it e li ti ga ti on an d a vo id
un ne ces sary

an d e xp en si ve tri al s. Fl a. Peac h C or p. v . Commis si on er, 9 0 T.C. 6 78 , 68 1 (1 98 8) . The o pp os in g p arty can no t re stup on m ere a ll eg at io ns or d en ia ls in hi s p le ad in gs an d m

us t “ se t fo rth sp eci fic fact s s ho win g tha t the re i s a g enui ne di sp ut e fo r tr ia l.” Ru le 12 1( d) . The m ov in g p arty be ars th e b ur de n o f pr ov in g th ere i s n o g enui ne is su e o f m at eri al fact , andfactua l i nf eren ces wil l b e rea d i n a m an ne r m os t fa vo rab le to th e p arty op po si ng su m

m ary jud gm en t. Dah ls tro m v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 8 12 , 82 1 (1 98 5) . Deem edadm is si on s p ur su an t t o R ul e- 16 -

[* 16 ] 37 (c) h av e lo ng be enhe ldto be su ffi ci en t t o s us ta in a m ot io n fo r su m m ary jud gm en t. See , e.g., Gree n v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 7- 21 7; Evan ko v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 98 4- 16 8. In co m e Tax Defi ci en ci es The fir stis su e fo r de ci si on is whet he r we sh ou ldgra ntres po nd en t s umm ary jud gm en t as to th e d efi ci en ci es forth e y ears inis su e. Res po nd en t’s m ot io n i s s up po rte d b y pe ti ti on er’s fai lu re t o re pl y to th e affi rm at iv e al le ga ti on s i n the an swe r. Whe re a re pl y is no t fi le d, the affi rm at iv e al le ga ti on s i n the an swe r wil l b e d eem edde ni edun le ss th e Co m mis si on er, wit hi n 45 da y s af

te r ex pi rat io n o f th e ti m e fo r fi li ng th e rep ly, fil es a m ot io n tha t sp eci fie d a ll eg at io ns inth e an swe r be de em edadm it te d. Ru le 37 (c). Fac ts de em edadmit te d u nd er Ru le 37 (c) are co ns id eredco nc lu si ve ly establ is he d and
m ay be rel ie d o n b y

th e Co m m is si on er ev enwhen he be ars th e b ur de n o f pr oo f. Bap ti st e v . Commis si on er, 2 9 F .3d15 33 , 15 37 (11 th Cir . 19 94 ), aff’g T.C. Me m o. 19 92 -1 98 ; M ars ha ll v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 2 67 , 27 2- 27 3 (1 98 5)
. Inhi s an swe r res po nd en t al le ge d tha t p et it io ne r’s un de rrep orti ng hi s i nc om e an d fa ls el y

ov ers ta ti ng hi s b us in es s ex pe ns es res ul te d i n u nd erp aym en ts of t ax du e fo r th e y ears inis su e. Pet it io ne r was gi ve n s ev eral op po rtu ni ti es to de ny res po nd en t’s af

firm at iv e al le ga ti on s. Be cau se pe ti ti on er d idno t re pl y to th es e- 17 -

[* 17 ] all eg at io ns an d the Co urt g ran te d re sp on de nt ’s Rul e 3 7( c) m ot io n, p et it io ne r is de em edto ha ve admit te d the se fact s. Th es e adm is si on s ar e ad equa te to supp ort res po nd en t’s b ur de n o f pr ov in g n o g enui ne di sp ut e o f m at eri al factex is ts as t o the de fic ie nc y

de te rm in at io ns . Accor di ng ly, we wil l g ran t re sp on de nt ’s m ot io n a s t o th e d efi ci en ci es de te rm in edforth e y ears inis su e. Frau d P en al ti es The sec on d i ss ue forde ci si on is whet he r we sh ou ldgra ntres po nd en t’s
m ot io n fo r su m

m ary jud gm en t as to th e se ct io n 6 66 3( a) fraudpe na lt ie s. Sect io n 6 66 3( a) i m

po se s a p en al ty equ al to 75 % of t he po rti on of a ny un de rp aym en t at tri bu tabl e to frau d. Th e Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr ov in g b y

cle ar an d c on vi nc in g e vi de nc e th at : (1 ) anun de rp aym en t o f ta x e xi st s an d (2 ) so m e p orti on of t he un de rp aym en t fo r eac h year is du e to frau d wi th th e in te ntto ev ad e ta x. Se c. 74 54 (a); Ru le 14 2( b) . Deem edadm is si on s u nd er Ru le 37 (c) are s uf

fic ie ntto sat is fy

th is bu rd en . Don cas te r v. C omm is si on er, 7 7 T.C. 33 4, 3 36 -3 40 (19 81 ). Pet it io ne r is de em edto ha ve adm it te d tha t h e fraudul en tl y un de rrep orte d in co m e an d o ve rs ta te d b us in es s ex pe ns e d educ ti on s. Th e fac ts cle arl y est ab li sh pe ti ti on er’s und erp aym en ts as d et erm in edby resp on de ntfor th e ta x years i n i ss ue .- 18 -

[* 18 ] Nex t, we turn t o fr au d, wh ic h i s an actua l wro ng do in g wi th anin te ntto
ev ad e a t ax be li ev edto be owi ng . See Ma rs ha ll v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. at27 2- 27 3. Fraudis ne ve r pr es um edan d m us t b e es tabl is he d b y

in de pe nd en t ev id en ce o f frau du le ntin te nt . Petz ol dtv. Co m m is si on er, 9 2 T.C. 6 61 , 69 9 (1 98 9) . Becau se di rectpro of

of atax pa y er’s fraudul en t i nt en t i s ra rel y av ai labl e, frau d m ay

be pr ov edby circu m st an ti al ev id en ce. The ex is te nc e o f frau d i s a que st io n o f fac ts
an d c irc um st an ces th ata co urt m us t co ns id er o n the ba si s o f anex am in at io n o f th e en ti re re co rdan d the tax pa y er’s en ti re co ur se of c on du ct , in cl ud in g the tax pa y er’s ba ck gr ound , edu cat io n, an d e xp eri en ce. Nie dr in gh au s v . Commis si on er, 9 9 T.C. 20 2, 2 11 (19 92 ); S to ne v. Co m m is si on er, 5 6 T.C. 2 13 , 22 3- 22 4 (1 97 1)
. Frau du le ntin te ntm ay

be in ferr edfro m

va rio us ki nd s o f ci rcu m st an ti al
ev id en ce, o r “ba dg es of f rau d” , in cl ud in g c on si st en t u nd erre po rti ng of i nc om e, in ad equa te reco rd s, co nc eal m en t o f as se ts , dea li ng incas h, i m pl au si bl e o r in co ns is te ntex pl an at io ns of b eh av io r, th e fi li ng of f al se returns , anda fai lu re t o co op erat e wit h t ax au th or it ie s. Bra df or d v . Comm is si on er, 7 96 F.2d30 3, 3 07 (9t h Ci r. 19 86 ), aff’g T.C. Me m o. 1 98 4- 60 1; see als o Ko si ns ki v. Co m m is si on er, 5 41 F.3 d 6 71 , 67 9 (6 th Cir . 20 08 ), aff’g T.C. Me m o. 2 00 7- 17 3; McGraw v. Co m m is si on er, 3 84 F.3d96 5, 9 71 (8t h C ir. 2 00 4) , aff’g T.C. Mem o. 2 00 2- 31 4;- 19 -

[* 19 ] Pit tm anv. Co m

m is si on er, 1 00 F.3d13 08 , 13 19 (7t h C ir. 1 99 6) , aff’g T.C. Mem o. 1 99 5- 24 3. Pet it io ne r’s de em edadm is si on s o f fac t es tabl is h n um ero us ba dg es of f rau d in cl ud in g: (1) un de rrep orti ng hi s i nc om e an d o ve rs ta ti ng de du ct io ns ; (2 ) de al in g ex cl us iv el y

incas h; (3) m ai nt ai ni ng in ad equa te reco rd s an d c on ceal in g a ss et s; (4) gi vi ng im pl au si bl e o r in co ns is te ntex pl an at io ns ; an d (5 ) fi li ng fal se in co m e ta x returns . W e n ot e th atpe ti ti on er p os se ss edgre at er than a ve rag e kno wled ge of t he requi rem en ts of t he Int ern al Rev enue Co de be cau se of h is 20 y ears of e xp eri en ce as anin co m e ta x re tu rnpre pa rer. Inad di ti on , ou r fi nd in g o f frau du le ntin te ntis
supp orte d b y

pe ti ti on er’s d eem edadm is si on s tha t h e fraudul en tl y an d wi th in te nt to ev ad e ta x fi le d fa ls e Fed eral in co m e ta x re tu rn s fo r th e y ears inis su e. Insu m , pet it io ne r’s de em edadm is si on s cl earl y sat is fy res po nd en t’s b ur de n of pro vi ng frau d fo r pu rp os es of t he sec ti on 66 63 (a) p en al ti es . See Do nc as te r v. Co m m is si on er, 7 7 T.C. at33 7. We are co nv in cedth atth e to ta li ty of th e ev id en ce es tabl is he s p et it io ne r’s frau d fo r th e y ears inis su e. Acco rd in gl y , bec au se th ere a re no m at eri al fact s i n d is pu te an d b ecau se res po nd en t h as sat is fie d h is burd enof pr oo f by clear an d c on vi nc in g e vi de nc e, we wil l g ran t re sp on de nt ’s m ot io n fo r su m m ary jud gm en t wi th res pe ctto th e se ct io n 6 66 3( a) p en al ti es .- 20 -

[* 20 ] To re fle ctth e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er an d d eci si on wil l b e en te red
.