T.C. Mem o. 2 01 4- 21 3

UNITED STAT ES TAX COURT

W OLE ODU JI NRIN a.k .a. OLUW OLE OL UMIDE ODUJINR IN, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 51 94 -1 3. Fi le d Oct ob er 9 , 20 14
.
W ol e Odu

jin rina.k.a . Oluwol e Olu mid e Odu jin rin , pro se. Co ry H. Ellen so n andKath ryn A. Me y er, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION LAUBER, Ju dg e: W ith re sp ectto pe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 09 , th e In te rn al Rev enue Serv ic e (IR S o r res po nd en t) d et erm in eda de fic ie nc y intax of- 2 -

[* 2] $8 7,7 61 an d asec ti on66 62 (a) accuracy-rela te d p en al ty of $1 7,5 52 . After 1
co nc es si on s, the is su es forde ci si on are: (1) whethe r pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ctfor20 09 a cl ai m edne t o pe rat in g l os s (NOL) o f $2 4,3 68 (we h ol d tha t h e is
no t); (2) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ctbu si ne ss ex pe ns es be y on d tho se th atres po nd en t h as all owe d (wi th cert ai n e xc ep ti on s, we h ol d tha t h e is no t); an d (3 ) whe th er p et it io ne r is li ab le forth e acc ur acy-rela te d p en al ty (we ho ldth athe is ). FINDINGS OF FACT The parti es subm itte d ast ip ul at io n o f fac ts at t ria l. At the clo se of t ria l the Co urt l eftth e rec or d o pe n fo r 60 day s t o a ll ow p et it io ne r anop po rtu ni ty to s ub m it ad di ti on al do cu m en tary

ev id en ce s ub st an ti at in g h is cla im edde du ct io ns . On May 6, 2 01 4, the parti es ti m el y subm it te d aparti al st ip ul at io n o f se tt le d i ss ue s an d a
supp le m en ta l s ti pu la ti on of f act s. We in co rp or at e th e st ip ul at io ns of f act s an d the rel at edex hi bi ts by thi s re fere nc e. Pet it io ne r res id edinCal ifo rn iawhen he fil ed hi s p et it io n.

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all st atut ory refe ren ces are t o the Int ern al 1 Rev enue Co de (Co de ), as am en de d andineffe ctfor th e ta xabl e y ear i n i ss ue , and al l Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. W e ro un d a ll m on et ary am ou nt s t o the ne ares t d ol lar.- 3 -

[* 3] Pet it io ne r is a he m at ol og y on co lo gi st . In 2 00 9 h e o pe rat eda so le pro pr ie
to rs hi p thr ou gh a li m it edli ab il ity co m pa ny nam edCu st om iz edTher ap eu ti cs . Pet it io ne r co nduc te d two l in es of b us in es s: an o nc ol og y m ed ic al pra ct ic e an d a bu si ne ss who se go al was t o re se arch an d d ev el op can cer the rap ie s. Pet it io ne r co nduc te d h is on co lo gy m ed ic al pra ct ic e as a lo cu m ten en s p hysi ci an . As su ch , he was no t p erm an en tl y ass ig ne d t o any ho sp it al bu t ra th er worke d fo r sh ort-t erm

pe rio ds with h os pi ta ls th atha d atem po rary needfor

an on co lo gi stwith h is sk il ls . Duri ng 20 09 pe ti ti on er h adtem po rary affil ia ti on s wi th fo urho sp it al s, al l o f whi chwere d is tantfro m hi s h om e. Two o f th e h os pi ta ls were inYaki m a, W as hi ng to n; on e was inEure ka , Cal ifo rn ia ; an d the othe r was in Has ti ng s, Neb ras ka
. Pet it io ne r sp en t o ne or m or e m on th s i n t ot o at ea chlo cat io n, an d h e tr av el ed ho m e in te rm it te nt ly. Eachho sp it al rei m bu rs edpe ti ti on er fo r tr av el an d h ou si ng ex pe ns es all oc ab le to hi s s erv ic es forit . Each h os pi ta l al so pa id(orrei m bu rs ed pe ti ti on er fo r) m al pr act ic e in suran ce co ve rin g h is servi ces to it . Peti ti on er o ffer ed
no cred ib le tes ti m on y

co nc ern in g the ex te ntto whi chth e h os pi ta ls rei m bu rs edhi m fo r ot he r ex pe ns es (su chas m eal s) or t he ex te ntto whi chhe in cu rredex pe ns es in
ex ces s o f th e am ou nt s re im bu rs ed
.- 4 -

[* 4] To co nduc t h is can cer r es earc h b us in es s, p et it io ne r m ai nt ai ne d an o ffi ce i n Alt ad en a, Cal ifo rn ia . This off ic e em pl oyed o ne pe rs on , Rak es h P en m et sa . His act iv it ie s i nc lu de d s ol ic it in g re se arch gra nt s; co nt ract in g wi thth e Nat io na l In st itu te s o f Heal th (NIH) fo r in ve st ig at io n o f pr om is in g c an cer the rap ie s; an d o th erwis e m an ag in g the de ve lo pm en t o f pe ti ti on er’s can cer r es earc h. Pet it io ne r ti m el y

fil eda Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 09 . On th is return he rep orte d i nc om e an d e xp en se s fr om bo th li ne s o f bu si ne ss --h is on co lo gy m ed ical pra ct ic e an d h is can cer r es earc h b us in es s- -o n asi ng le Sch edul e C, Pro fitor Los s Fr om

Bu si ne ss . This Sch edul e C rep orte d g ro ss rece ip ts of $ 30 0,6 05 an d to ta l ex pe ns es of $ 26 9,0 75 . Thes e ex pe ns es co ns is te d o f wag es of $ 59 ,75 0; ren t orlea se ex pe ns e o f $1 5,0 00 ; o ffi ce ex pe ns e o f $9 ,42 5; in su ran ce ex pe ns e (o th er th anhe al th ) of

$2 5,0 00 ; m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns e o f $6 ,77 5; tra ve l ex
pe ns e o f $6 3,0 50 ; i nt eres t ex pe ns e o f $4 ,81 1; an d “ ot he r ex pe ns es ” o f $8 5,2 64
. Pet it io ne r al so cla im edanNOL carry fo rwardto 20 09 of $ 24 ,36 8. Sect io n 9 02 3 o f th e Pat ie ntPro te ct io n andAffo rd ab le Care Act (AC A), Pub. L. No. 1 11 -1 48 , 12 4 S ta t. at87 7 (2 01 0) , pro vi de d F ed eral fun di ng fora

“ qu al ifyin g the rap eu ti c d is co ve ry pro ject” (QTDP). Thi s p ro vi si on all owe d ta xp ay ers to cla im

a ta x c red it , cod ifi edinsec ti on 48 D of the Co de , or al te rn at iv el y

to ap pl y fora cas h g ran t awa rd edby the Depa rtment o f th e Treas ury- 5 -

[* 5] inli euof acred it . This cred itor g ran t, wh ic h was effe ct iv e fo r 20 09 , was co m pu te d a s 5 0% o f a t ax pa y er’s “ qu al ifi edin ve st m en t” forsu chtax ab le y ear i n a qu al ifyin g p ro

ject. Se e se c. 48 D; ACA s ec. 9 02 3( e)(1 ), (4 ), 12 4 S tat. at88 1, 8 84
. An IR S n ot ic e in fo rm edtax pa y ers of t he pro cedur es go ve rn in g app li cat io n fo r th e cred itor g ran t. See Not ic e 2 01 0- 45 , sec . 8.0 2, 2 01 0- 23 I.R.B. 7 34 , 73 8. In20 10 pe ti ti on er ap pl ie d fo r an d re cei ve d aQTDP gran t co m pu te d b yrefere nc e to th e can cer r es earc h e xp en se s h e h adin cu rreddu rin g 2 00 9. Th e in st ru cti on s ac co m

pa nyin g thi s g ran t i ns tru ct edhi m to am en d h is 20 09 tax return t o re du ce, b y th e d ol lar am ou ntof t he gra nt , th e can cer r es earc h e xp en se s cl ai m edas de du ct io ns on th atreturn. Pe ti ti on er kne w th athe was re qu ire d t o a m en d h is 20 09 ta x re turn , bu t h e fai le d t o d o s o. Fo ll owi ng ex am in at io n o f pe ti ti on er’s 2 00 9 re tu rnth e IRS sen t h im a no ti ce of de fic ie nc y

th atde ni ed , forlac k o f subs tant ia ti on , all of t he bu si ne ss ex pe ns es cl ai m edas d educ ti on s o n h is Sch edul e C, o th er than the $4 ,81 1 d educ ti on for in te res t. The no ti ce o f de fic ie nc y als o d en ie d, fo r la ckof s ub st an ti at io n, the cl ai m edNOL carry fo rward . Fol lo win g tria l the parti es subm it te d aparti al st ip ula ti on of s et tl edis su es inwhi chres po nd en t co nc ed edpe ti ti on er’s en ti tl em en t t o th e fo ll owi ng de du ct io ns : $ 53 ,33 4 o f wag es pa idto hi s o ffi ce em pl oyee; $ 13 ,19 9 of ren t fo r hi s o ffi ce i n Al ta de na ; an d $ 20 ,00 0 o f “ ot he r ex pe ns es ” co m pr is in g two- 6 -

[* 6] ro y al ty paym en ts to NIH. Peti ti on er’s o th er cl ai m edde du ct io ns , as wel l as th e acc ur acy-rela te d p en al ty, rem ai n a t i ss ue . OPINION I. Bu rd enof P ro of The Co m m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are g en eral ly pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tho se de te rm in ati on s erro ne ou s. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). Pet it io ne r do es no t co nt en d, an d the ev id en ce d oe s n otest ab li sh , th atth e b ur de n o f pr oo f sh ift s t o re sp on de ntun de r se ct io n 7 49 1( a) as to an y is su e o f fac t. Res po nde ntbe ars th e b ur de n o f pr oduc ti on , bu t p et it io ne r be ars th e b ur de n o f pr oo f, with
res pe ctto th e acc ur acy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2. Se e se c. 74 91 (c). II. Net Op erat in g Lo ss A tax pa y er m ay

ge ne ral ly deduc t, as anNOL for a t ax ab le y ear, an am ou nt equa l t o the su m

of t he NOL carry ov ers an d c arryback s t o tha t year. Sec. 1 72 (a). A tax pay er cl ai min g an NOL d educ ti on m us t fi le with h is return “ a co nc is e st at em en t s et ti ng forth th e am ou ntof t he * * * [NOL] deduc ti on cla im edan d a ll m ate ria l an d p ert in en t fa ct s re la ti ve th eret o, i nc lu di ng a de ta il edsch edul e sh owi ng th e co m pu ta ti on of t he * * * [NOL] deduc ti on .” Sec. 1 .17 2- 1( c), In co m e Tax Reg s. Pet it io ne r be ars th e b ur de n o f es tabl is hi ng bo thth e ex is te nc e o f NOLs fo r- 7 -

[* 7] pr io r y ears an d the NOL am ou ntth atm ay pro pe rly be carri edforwardto th e y ear i n i ss ue . See Ru le 14 2( a); Keit h v . Comm is si on er, 1 15 T.C. 60 5, 6 21 (20 00 ). Pet it io ne r co nt en de d a t tria l tha t the NOL was a carry ov er fro m 20 07 an d 20 08 . Howev er, h e in tro du cedno ev id en ce wh at ev er t o s ub st an ti at e th e ex is te nc e oram ou ntof t he all eg edNOL for ei th er y ear. No r di d h e fi le th e requi redst at em en t wi thhi s 2 00 9 t ax return. We acco rd in gl y su st ai n re sp on de nt ’s di sa ll owanc e of pe ti ti on er’s cl ai m ed$2 4,3 68 NOL deduc ti on forlac k o f subs tant ia ti on . III. Sch edul e C Ex pe ns es Sect io n 1 62 (a) a ll ows a ta xp ay er t o d educ t “ al l the ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g the tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss .” A nec es sa ry

expe ns e is on e th atis “ ap pr op ria te an d h el pf ul ” to th e ta xp ay er’s b us in es s; ord in ary ex pe ns es are tho se th atare co m m on or f reque ntin th e type o f bu si ne ss inwhi chth e ta xp ay er i s en ga ge d. Dep ut y v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 95 (19 40 ); Welc h v . Helv eri ng , 29 0 U.S. at11 3. Pe rs on al , li vi ng , and fam il y ex pe ns es are g en eral ly notde du ct ib le . Sec. 2 62
. Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t cl ai m edex pe ns es are o rd in ary an d n eces sa ry . Rul e 1 42 (a). The tax pa y er al so be ars th e b ur de n o f subs tant ia ti ng hi s cl ai m edde du ct io ns by ke ep in g andpro du ci ng reco rd s s uf fic ie ntto en ab le th e Co m m is si on er t o d et erm in e- 8 -

[* 8] th e co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), (e) , Inc om e Tax Reg s.; INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ). The fa il ur e to ke ep an d pr es en t s uc h re co rd s co un ts he av il y ag ai ns t a t axpa y er’s at te m pt edpro of

. Rog ers v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 4- 14 1, at*1 7. Sect io n 2 74 (d ) im

po se s m or e ri go ro us subs tant ia ti on requi rem en ts forex pe ns es pe rta in in g t o trav el , bu si ne ss m eal s o r en te rta in m en t, an d l is te d p ro pe rty. Dur in g 2 00 9 “ li st edpro pe rty” in cl ud edpa ss en ge r au to m ob il es an d c el lu lar ph on es . Sec. 2 80 F(d )(4 )(A). Dedu ct io ns forth es e ex pe ns es are d is al lo wedun 2 le ss th e ta xp ay er s ub st an ti at es by adequa te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g h is ownst at em en t: (1) th e am ountof t he ex pe ns e; (2) th e ti m e an d pl ace o f th e tr av el , m eal , or e nt ert ai nm en t, o r us e o f th e p ro pe rty; (3 ) th e b us in es s pu rp os e o f th e ex pe ns e; an d (4 ) inth e cas e o f m eal s an d e nt ert ai nm en t, the bu si
ne ss rel at io ns hi p t o the tax pa y er o f th e p ers on s en te rta in ed . See s ec. 2 74 (d ). The re i s n o d oubtth atpe ti ti on er dur in g 2 00 9 c arri edon a bu si ne ss an d in cu rredex pe ns es pe rta in in g t o i t. Pet it io ne r ad du cedinev id en ce (a m on g o th er th in gs ) ba nkacco un t s ta te m en ts , can cel edch eck s, i nv oi ces , recei pt s, an d c red it Sect io n 2 80 F(d )(4 ) was am en de d b y th e Cre at in g S m al l Bu si ne ss Jo bs Act 2 of 20 10 , Pub . L. No. 11 1- 24 0, s ec. 2 04 3( a), 1 24 Sta t. at25 60 , whi chrem ov ed cel lu lar ph on es an d s im il ar t el eco m m un ic at io ns equi pm en t fr om “ li st edpro pe rty.” Tha t am en dm en t i s ef

fect iv e o nl y

fortax y ears be gi nn in g a fte r Decem be r 31 , 20 09 . Id. s ec. 2 04 3( b)
.- 9 -

[* 9] cardst at em en ts to subs tant ia te vario us cla im edbu si ne ss ex pe ns es . On th e ba si s o f th es e d oc um en ts , pet it io ne r’s tri al tes ti m on y , andres po nd en t’s
co nc es si on s, we fi ndth atpe ti ti on er h as subs tant ia te d s om e o f hi s ex pe ns es . W e su m m ari ze o urfin di ng s i n the fol lo win g p arag rap hs
. A. W ag es Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $5 9,7 50 forwage s p ai d t o h is em pl oyee, Rak es h P en m et sa . Res po nd en t co nc ed eda de du ct io n fo r $5 3,3 34 , whi chis th e am ountsh own on th e Fo rm W -2 , W ag e an d Tax Sta te m en t, tha t p et it io ne r is su ed to Rak es h P en m et safor20 09 ; o n the Fo rm s 9 41 , Em pl oyer’s Quarte rly Fede ral Tax Return, tha t p et it io ne r fi le d wi th th e IRS for20 09 ; an d o n the Fo rm s DE6 , Qua rte rly W ag e an d Withh ol di ng Rep ort, tha t p et it io ne r fi le d wi th th e St at e o f Cal ifo rn iaEm

pl oym en t Di vi si on for20 09 . Peti ti on er i ntro du cedno ev id en ce t o acco un t fo r th e $ 6,4 16 di ffer en ce. We fin d tha t h e h as fai le d t o s ub st an ti at e an y wag e expe ns e b ey on d tha t wh ic h re sp on de ntha s co nc ed ed
. B. Offi ce Re nt Sect io n 1 62 (a)( 3) all ows a de du ct io n fo r ren t p ai d fo r pr op erty us edina tra de or b us in es s. Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $1 5,0 00 forren t p ai d fo r us e of hi s o ffi ce i n Al ta de na . Res po nd en t h as co nc ed edth atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$1 3,1 99 foroff

ic e ren t.- 10 -

[* 10 ] Pet it io ne r in tro du cedinev id en ce a l et te r fro m hi s l an dl or d, the Bu si ne ss Tech no lo gy Cent er, wh ic h s ta te s tha t i n 2 00 9 p et it io ne r pa id$1 0,1 79 for ren t, $2 ,07 1 fo r la nd lo rdservi ces , and$9 48 formis cel lane ou s ex pe ns es , to ta li ng $1 3,1 98 . Allo win g fo r a $ 1 ro un di ng erro r, th is m at ch es th e ren t d educ ti on th at res po nd en t h as co nc ed ed . The o nl y ev id en ce tha t co ul d p os si bl y supp ort an ad di ti on al ren t d educ ti on is a can cel edch eckfor$1 00 pay ab le to th e West Hawa ii Co m m un ity Heal th Cen te r, al le ge dl y forcli ni c sp ace. Pe ti ti on er d em on strat edno bu si ne ss pu rp os e fo r th is ex pe ns e. He ha s fa il edto subs tant ia te an y ren t ex pe ns e be y on d the am ou ntth atres po nd en t h as co nc ed ed
. C. Offi ce Ex pe ns es Res po nd en t d is al lo wedinto to pe ti ti on er’s $ 9,4 25 of c la im edex pe ns es for of fic e supp li es an d s im il ar i te m s. Th e o nl y ev id en ce p et it io ne r ad du cedby w ay of
supp ort co ns is ts of b an k s ta te m en ts an d c an cel edch eck s s ho win g p aym en ts of $2 11 to Stapl es an d $ 11 1 t o the U.S. Pos ta l Se rv ic e. W e wil l al lo w a de du ct io n o f $3 22 foroff

ic e ex pe ns es be cau se pe ti ti on er d em on strat eda bu si ne ss pu rp os e fo r th es e ex pe ns es . D. In su ran ce Ex pe ns e A tax pa y er m ay

de du ctin su ran ce p rem iu m s i f th e in su ran ce co ve rag e is
or di na ry an d n eces sa ry

forth e ta xp ay er’s trad e o r bu si ne ss . Sec. 1 .16 2- 1( a),- 11 -

[* 11 ] In co m e Tax Reg s. Pet it io ne r cl ai m eda $2 5,0 00 de du ct io n fo r in su ran ce (o th er tha n h eal th ), whi chres po nd en t d en ie d i n fu ll . At tri al pe ti ti on er as se rte d th atth is ex pe ns e was att rib ut ab le to m ed ic al m al pr act ic e in su ran ce an d o ffi ce in su ran ce. The ev id en ce es tabl is he d tha t the ho sp it al s wi th whi chpe ti ti on er was affi li
at edpa idfor(orrei m

bu rs edhi m

for ) m al pr act ic e in su ran ce co ve rin g h is servi ces to th em . Peti ti on er i nt ro du cedno ev id en ce tha t h e h ad , or was requi redto have , m al pr act ic e in su ran ce i n a dd it io n t o tha t wh ic h the ho sp it al s p ro vi de d. Pe ti ti on er in tro du cedinev id en ce a c ert ifi cat e o f li ab il ity in su ran ce fo r hi s o ffi ce i n Al ta de na . The do cu m en t d oe s n otin di cat e th e p rem iu m co st , andpe ti ti on er s ub m it te d n o ot he r cre di bl e ev id en ce o f hi s p rem iu m co stforoff

ic e in su ran ce. We fin d tha t h e ha s fa il edto subs tant ia te an y de du ct ib le in su ran ce ex pe ns e. E. Mea l an d En te rta in m en t Ex pe ns es Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $6 ,77 5 fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t. The se ex pe ns es are d educ ti bl e o nl y if the tax pa y er p ro vi de s the subs tant ia ti on requi redby sect io n 2 74 (d ). It i s u nc le ar wh ethe r pe ti ti on er i nc urredth e al le ge d
ex pe ns es whi le work in g a t h os pi ta ls away fro m ho m e o r whi le att en di ng co nfere nc es org an iz edby m ed ic al ass oc ia ti on s o f whi chhe was am em be r. As t o the fo rm er, p et it io ne r fai le d t o s ho w th athi s m eal ex pe ns es were n otrei m bu rs edby, or- 12 -

[* 12 ] di d n otqu al ify for re im bu rs em en t b y , th e h os pi ta ls . As to th e la tt er, the
reco rdis de vo idof any evi de nc e sh owi ng th e am ou nt , ti m e, pl ace, o r bu si ne ss pu rp os e o f th e al le ge d e xp en se s. We acco rd in gl y fin d tha t s ect io n 2 74 (d ) ba rs an y de du ct io n fo r m eal an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es . F. Trav el Exp en se s Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $6 3,0 50 att rib ut ab le to air pl an e ti ck et s, ho te l ch arg es , car re nt al s, an d t ax i fa res all eg ed ly inc urredwhi le pe rfo rm in g h is du ti es as alo cu m

ten en s p hysic ian andwhi le att en di ng m ed ic al co nf eren ces . The se ex pe ns es are s ub

ject t o the stric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 27 4( d) . Peti ti on er i nt ro du cedin to ev id en ce h ot el rece ip ts an d c red itcardst at em en ts sh owi ng ch arg es forair pl an e ti ck et s. Whi le pe ti ti on er cl earl y

ha d t o trav el to di sc ha rg e h is du ti es as alo cu m te ne ns ph y si ci an , he a dm it te d tha t the ho sp it al s wi th whi chhe was a ffi li at edrei m bu rs edhi s trav el ex pe ns es . He in tro du cedno ev id en ce t o p ro ve th athe in cu rred tra ve l ex pe ns es inex ces s o f th e am ou nt s re im bu rs ed . He li ke wis e in tro du cedno ev id en ce t o e st ab li sh whatex pe ns es were i nc urredinco nn ect io n wi th m ed ic al
co nf eren ces as o pp os edto pe rs on al tra ve l. We thu s s us ta inres po nd en t’s co m pl et e di sa ll owa nc e o f th is de du ct io n fo r la ckof s ub st an ti at io n und er s ect io n 2 74
.- 13 -

[* 13 ] G. Oth er Ex pe ns es In p artV of h is Sch edul e C p et it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $8 5,2 64 for

“ ot he r ex pe ns es ” as fol lo ws:

Acco un ti ng tax pre pa rat io n $1 ,60 0 Co nf eren ces 10 ,08 9 Truc k aut o 8,5 00 In su ran ce tru ckau to 2,2 00 Out si de servi ces 20 ,00 0 Payroll ex pe ns e 70 0 Pro pe rty tax 6,1 75 Tele ph on e cel l an d l an dl in e 19 ,00 0 Gen eral bu si ne ss ex pe ns es 17 ,00 0 Tot al 85 ,26 4 Res po nd en t o n aud itdi sa ll owe d a ll of t he se ex pe ns e d educ ti on s. Aft er care fu l re vi ew of

th e rec or d, we co nc lu de th ata sm al l p orti on of t he cla im ed
ex pe ns es , pl us anad di ti on al ex pe ns e th atpe ti ti on er d idno t cl ai m on hi s re tu rnbu t res po nd en t h as co nc ed ed , are al lo wab le as d educ ti on s.

1. Acco un ti ng an d Leg al Fees Pet it io ne r in tro du cedin to ev id en ce ca nc el edch eck s t ot al in g $ 1,6 00 pay ab le to Trax le r & As so ci at es forpre pa rin g C us to miz edTher ap eu ti cs ’ ta x re tu rn s an d t o Carl Ph il ip s fo r rep res en ti ng itbe fo re the IRS. He al so in tro du cedtwo can cel ed- 14 -

[* 14 ] ch eck s t ot al in g $ 1,4 04 pay ab le to Gary Torp y forleg al servi ces . W e fi nd th es e d oc um en ts , coupl edwith p et it io ne r’s te st im on y , to be cred ib le ev id en ce tha t he in cu rredacco un ti ng an d l eg al fees of $ 3,0 04 du rin g 2 00 9. We will all ow a de du ct io n i n tha t am ou nt .

2. Co nf

eren ces Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $1 0,0 89 forex pe ns es of a tt en di ng co nfere nc es . The o nl y

ev id en ce i n the reco rdrel ev an t t o thi s i ss ue is a can cel edch eck fo r $1 90 forth e “ Ann ua l M eet in g i n Orl an do ” o f th e Am eri canSo ci ety for Cl in ic al Onco lo gy dat edMay 30, 2 00 9. Th is ch eckap pe ars to rep res en t the reg is
tra ti on fee fo r a m eet in g re la te d t o p et it io ne r’s on co lo gy m ed ic al pra ct ic e an d
can cer r es earc h, wh ic h we b el ie ve was n eces sary forhi s b us in es s. See sec . 1.1 62
- 2( d) , Inc om e Tax Reg s. We fin d tha t p et it io ne r ha s fa il edto subs tant ia te th e rem ai ni ng $9 ,89 9 i n c la im edco nf eren ce ex pe ns es . 3. Veh ic le an d R el at edIns ur an ce Ex pe ns es Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $8 ,50 0 fo r “ tru ck/aut o” ex pe ns es an d a de du ct io n o f $2 ,20 0 fo r ve hi cl e in su ran ce. Pas se ng er au to m ob il es are i nc lu de d i n th e se ct io n 2 80 F(d )(4 ) de fin it io n o f “ li st edpro pe rty,” andau to m ob il e-re la te d
ex pe ns es are thu s s ub

ject t o the he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts un de r se ct io n 2 47 (d ). Sec. 2 80 F(d )(4 )(A)(i ); s ee al so Fern an de z v . Comm is si on er, T.C.- 15 -

[* 15 ] Mem o. 2 01 1- 21 6. Pe ti ti on er i nt ro du cedno ev id en ce t o s ub st an ti at e h is

“ tru ck/aut o” ex pe ns es . W hi le he in tro du cedso m e can cel edch eck s p ert ai ni ng to au to m ob il e in su ran ce, h e o ffer edno ev id en ce t o e st ab li sh whatpo rti on (if an y )
was all oc ab le to bu si ne ss rathe r th enpe rs on al us e o f th e v eh ic le s. Be cau se pe ti ti on er fa il edto sat is fy th e subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), we wil l d is al lo w th es e d educ ti on s i n the ir e nt ire ty.

4. Out si de Serv ic es Pet it io ne r te st ifi edth athe oc cas io na ll y pa idfees to ou ts id e p ro fes si on al s as pa rt o f hi s ca nc er re se arch bu si ne ss . He do cum en te d two p aym en ts to Davi d Sm ith, a s ta ti st ic ian, t ot al in g $ 1,5 00 , anda pa ym en t o f $3 50 to Ro jeli o No ch ebu en a, a m ed ic al pro fes si on al . Peti ti on er al so in tro du cedev id en ce o f a $ 4,5 60 pa ym en t t o aco m

pa ny nam edISI fo r m ed ic al bi ll in g s erv ic es . The l atte r am ou nt ap pe ars to ha ve be enanord in ary an d n eces sa ry ex pe ns e o f hi s m ed ic al on co lo gy bu si ne ss . W e wil l the refo re al lo w a de du ct io n o f $6 ,41 0 fo r ou ts id e se rv ic es . Pet it io ne r ha s fa il edto subs tant ia te th e rem ai ni ng $1 3,5 90 of c la im edex pe ns es in th is cat eg ory .- 16 -

[* 16 ] 5. Payroll Exp en se s an d P ro pe rty Tax Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $7 00 forpay ro ll ex pe ns es an d $ 6,1 75 for pr op erty tax . He adduc edno ev id en ce t o s ub st an ti at e th es e cl ai m edde du ct io ns . W e wil l ac co rd in gl y

di sa ll ow the m . 6. Tele ph on e Exp en se Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $1 9,0 00 fortel ep ho ne ex pe ns es . For 2 00 9 cel lu lar ph on es were i nc lu de d i n the sec ti on 28 0F de fin it io n o f “ li st edpro pe rty.” Sec. 2 80 F(d )(4 )(A)(v ). Ther efo re, ex pe ns es att rib ut ab le to cel lu lar ph on es are subjec t t o the he ig ht en edsubs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), whi ch requi res a ta xp ay er t o s ub st an ti at e: (1) th e am ou ntof e ach us e o r ex pe nd itur e, (2 ) th e ti m e an d p la ce o f th e u se or e xp en di tu re, an d (3 ) it s b us in es s p ur po se . Sec. 27 4( d) (4 ); s ec. 1 .27 4- 5T(b )(6 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6 (No v. 6 , 19 85 ). The bankst at em en ts an d c an cel edch eck s i nd ic at e th atpe ti ti on er i nc urred ch arg es fro m

m ul ti pl e te le ph on e carrie rs . It i s i m po ss ib le to de te rm in e fro m th is do cu m en ta ti on whi chex pe ns es are at tri bu tabl e to a cel l p ho ne an d wh ic h t o a land li ne . It i s al so im

po ss ib le to de te rm in e whi chex pe ns es rel at edto pe ti ti on er’s bu si ne ss an d wh ic h t o h is pe rs on al us e. See Van ic ekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C.- 17 -

[* 17 ] 73 1, 7 42 -7 43 (19 85 ). W e are un ab le to all ow an y de du ct io n fo r te le ph on e ex pe ns es . 7. Oth er Bu si ne ss Exp en se s Mem be rs hi p fe es , su chas b ar o r m ed ic al ass oc ia ti on du es , are d educ ti bl e if th ey m eetth e requi rem en ts of s ect io n 1 62 . Secs . 1.1 62 -1 5( c), 1.2 74 -2 (a)( 2) (ii i)( b) , Inc om e Tax Reg s. Pet it io ne r in tro du cedcan cel edch eck s ev id en ci ng pay

m en ts to ta li ng $1 ,12 5 t o the Am eri canCo ll eg e o f Ph y si ci an s, the Am eri canAss oc ia ti on forCan cer R es earc h, an d the Ass oc ia ti on of Ni ge ria n Ph y si ci an s i n the Am eri cas . He als o i nt ro du ceda can cel edch eckfor$5 12 forth e ren ewal of h is ph y si ci anli cen se with the Marylan d B oa rdof P hysic ians . W e be li ev e th es e expe ns es were n eces sa ry an d d ire ct ly relat edto hi s trad e o r bu si ne ss an d wi ll th eref

or e al lo w a de du ct io n o f $1 ,63 7 fo r m em be rs hi p fe es . The ev id en ce d em on strat es th atpe ti ti on er p ai d $ 1,0 70 forpre pa rat io n o f an H1B vi saap pl ic at io n fo r Rak es h P en m et sa , an e m pl oyee of Cu st om iz edTher ape ut ic s. Th is vi sawas n eces sa ry to en ab le Mr. Pen m et sato workinth e Uni te d St at es forpe ti ti on er’s co m pa ny. The Fed eral reg ul at io ns go ve rn in g e m pl oyer ap pl ic at io ns forH1B v is as de sc rib e th e co stof p rep ari ng an d fi li ng su chap pl icat io ns as abu si ne ss expe ns e o f th e em pl oyer. See 2 0 C .F.R. se c. 65 5.7 31 (c)( 9) (ii i)( C) (2 00 9) . Thes e co st s ar e an al og ou s t o c omm is si on s o r fi nd er’s fee s p ai d t o- 18 -

[* 18 ] anag en t t o l oc at e an d arran ge forth e h ire of aqu al ifi edem pl oyee. See Nels on v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 96 , 99 T.C.M. (CCH) 1 38 5, 1 38 8 (“ [C]om pe ns at io n fo r se rv ic es ren de red , su chas abo nafid e fi nd er’s fee or co m m is si on , is ge ne ral ly deduc ti bl e as anord in ary an d n eces sa ry bu si ne ss ex pe ns e un de r se ct io n 1 62 .”). Bo th types of e xp en se s ar e in cu rredby em pl oyers i n the
or di na ry co ur se of b us in es s an d are n eces sa ry to sec ur e certa incat eg or ie s o f qu al ifi edwork ers to serve inth e em pl oyer’s bu si ne ss . Sec. 1 62 (a). We will th eref or e al lo w a de du ct io n fo r th is expe ns e. Fi na ll y , th e ev id en ce es tabl is he d tha t Cu st om iz edTher ap eu ti cs m ad e two wire tra ns fers to NIH inth e ag gr eg at e am ou ntof $ 20 ,00 0. Pe ti ti on er t es ti fie d tha t th es e were e ss en ti al ly roy al ty paym en ts inex ch an ge forCu st om iz edTher ap eu ti cs ’ rig htto us e NIH in te ll ectua l p ro pe rty in t he co ur se of d ev el op in g p ot en ti al can cer th erap ie s. Altho ug h p et it io ne r do es no t ap pe ar t o h av e cl ai m eda de du ct io n fo r th es e p aym en ts on hi s re tu rn , res po nd en t h as co nc ed edhi s en ti tl em en t t o thi s de du ct io n. We will acco rd in gl y all ow a d educ ti onforothe r bu si ne ss ex pe ns es in
anag gr eg at e am ou ntof $ 22 ,70 7. H. Reduc ti on forQTDP Grant Inli gh t o f th e p rece di ng di sc us si on , pet it io ne r ha s d em on st rat edth athe in cu rred$9 9,1 66 of d educ ti bl e b us in es s ex pe ns es du rin g 2 00 9, i n a dd it io n t o- 19 -

[* 19 ] in te res t o f $4 ,81 1 tha t the IRS al lo weddurin g the au di t. Ho wev er, p et iti on er re cei ve d i n 2 01 0 aQTDP gran t o f $6 8,3 33 with re sp ectto th e 2 00 9 t ax y ear, wh ic h was co m

pu te d b y refe ren ce t o the ex pe ns es he in curredinhi s ca nc er res earc h b us in es s dur in g 2 00 9. Hi s 2 00 9 b us in es s ex pe ns e d educ ti on s m us t b e reduc edonth is acco un t. Sect io n 9 02 3( e) o f th e ACA al lo wedtax pa y ers to reque sta gr an t i n l ie u o f a cred itinanam ou ntequa l t o 5 0% o f aneli gi bl e ta xp ay er’s “ qu al ifi edin ve st m en t” with re sp ectto a QTDP. Sec. 48 D(a); Not ic e 2 01 0- 45 , supr a. A “ qu al ifi ed in ve st m en t” was d efi ne d a s “ th e ag gr eg at e am ou ntof t he co st s p ai d o r in cu rredin
su chtax ab le y ear f

or ex pe ns es ne ces sa ry

for an d d ire ct ly relat edto th e co nduc t o f” a QTDP. Sec. 4 8D( b) (1 ); AC A sec . 90 23 (e)( 8) , 12 4 S tat. at88 2. A QTDP was de fin edto in cl ud e p ro

jects , su chas t ho se inwhi chCu st om iz edTher ap eu ti cs en ga ge d, tha t wer e ai m edat d ev el op in g apro du ct , pro ces s, o r te ch no lo gy to di ag no se , tre at , or p rev en t d is eas es or a ffl ic ti on s. Sec . 48 D(c)(1 ); AC A sec
. 90 23 (e)( 8) . No d educ ti onag ai ns t the Fed eral in co m e ta x was all owe d fo r ex pe ns es rei m

bu rs edby the gra nt , Not ic e 2 01 0- 45 , sec s. 9 .03 , 9.0 9, 2 01 0- 23 I.R.B. at73 9, o r “ ta ke n i nt o a cco un t i n d et erm in in g the cred it ,” se c. 48 D(e)(2 )(B)
. To en su re tha t n o d oubl e b en efi t was rece iv ed , pet it io ne r was requi redto
am en d h is 20 09 tax return t o re du ce h is cla im ed20 09 bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on s- 20 -

[* 20 ] to refl ectth e QTDP grant . The g ran t l et te r pe ti ti on er re cei ve d e xp li ci tl y advi se d h im

of t hi s o bl ig at io n. He n eg le ct edto di sc ha rg e it
. Of th e b us in es s ex pe ns es th atwe ha ve all owe d a s d educ ti on s, i t ap pe ars th at atlea st$7 3,3 34 --$ 20 ,00 0 i n ro y al ti es pa idto NIH pl us $5 3,3 34 inwage s p ai d t o Rak es h P en m et sa , who m an ag edpe ti ti on er’s can cer r es earc h a ct iv ity --re pr es en te d

“ qu al ifi edin ve st m en t” for pu rp os es of AC A sec ti on 90 23 an d was th us rei m bu rs edby the QTDP gran t. Pet it io ne r in tro du cedno ev id en ce t o the co nt rary. 3 He is th eref

or e requi redto reduc e h is 20 09 expe ns e d educ ti on s b y $6 8,3 33 , th e fu ll do ll ar am ou ntof t ha t g ran t. IV. Pen al ti es Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) im po se s a 2 0% a ccu racy-rela te d p en al ty upo n th e p orti on of a ny un de rp aym en t o f ta x tha t i s at tri bu tabl e (am on g o th er thi ng s) to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . “ Neg li ge nc e” i s d efi ne d a s “ an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y ” wit h the pro vi si on s o f th e Co de , an d “ di sr eg ard ” m ean s an y “ care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ard .” Sec. 66 62 (c). Th e Co m

m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto a se ct io n 6 66 2 p en al ty. Sec. 7 49 1( c). Onc e th e Co m m is si on er s at is fie s h is bu rd en , It app ears th atth e wag es pa idto Rak es h P en m et saare n otex cl ud edby 3 se ct io n 4 8D( b) (3 )(A) o r (D), an d, i n any even t, p et it io ne r ha s p res en te d n o ev id en ce tha t the wage s s ho ul d b e ex cl ud ed
.- 21 -

[* 21 ] th e b ur de n s hi fts to th e ta xp ay er t o p ro ve th atth e p en al ty doe s n otap pl y . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 47 (20 01 ). Res po nd en t m ethi s b ur de n of pro du ct io n h ere b y

sh owi ng th atpe ti ti on er fa il edto m ai nt ai n a de qu at e rec or ds to subs tant ia te m an y

of h is cla im edde du ct io ns . The b ur de n o f pr oo f th us sh ift s t o pe ti ti on er. The sec ti on66 62 pe na lty do es no t ap pl y

to an y po rti on of a n u nd erp aym en t

“ if i t i s s ho wn tha t the re was a reas on ab le cau se forsu chpo rti on an d tha t the ta xp ay er ac te d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto * * * [i t].” Sec. 6 66 4( c)(1 ). The de ci si on whet he r th e ta xp ay er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s m ad e o n acas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o a cco un t al l p ert in en t fa ct s an d c irc um st an ces . Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. A ta xp ay er m ay be ab le to de m on st rat e rea so nabl e cau se an d g oo d fa ith b y sh owi ng rel ianc e o n p ro fes si on al advi ce. See ib id
. Pet it io ne r ha d l it tl e d oc um en ta ti on to subs tant ia te m an y of h is cla im ed de du ct io ns , andhe off

eredin ad equa te ev id en ce t o s ho w th athe tri edto ass es s h is 20 09 tax li ab il ity

co rrec tl y . He tes ti fie d tha t h e u se d atax return p rep arer , bu t tha t pe rs on di d n ottes ti fy

at t ria l. Pet it io ne r’s te st im on y do es no t es tabl is h ade fen se of rel ianc e o n p ro fes si on al advi ce. Thi s d efen se is av ai labl e o nl y wher e th e ta xp ay er re li es on th e advi ce o f a co m pe te nttax pro fes si on al . Sec. 1 .66 64 -4 (c)( 1) ,- 22 -

[* 22 ] Inc om e Tax Reg s. Pet it io ne r di d n otest ab li sh th athi s p rep arer was a co m pe te nttax pro fes si on al ; tha t h e m ad e fu ll di sc lo sure t o tha t p ers on of a ll rel ev an t fa ct s; or t ha t h e rec ei ve d t ax advi ce fr om th atpe rs on up on whi chhe
reas on ab ly reli ed . W e fi ndth atpe ti ti on er was ne gl ig en t i n p rep ari ng hi s 2 00 9 return andth atno po rti on of h is 20 09 un de rp aym en t m etth e “ reas on ab le cau se ”
ex cep ti on . W e wil l ac co rd in gl y su st ai n the im

po si ti on of t he accu racy-rela te d pe na lty . To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5.