T.C. Sum m ary Opi ni on 20 16 -4 1

UNITED STAT ES TAX COURT
MANDIE BRADFORD GASTON, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 10 98 7- 14 S. Fi le d Au gu st15 , 20 16
.
Man di e Bra df

or d Gas to n, p ro se. Lewis A. Boo th , II, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION PARIS , Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s o f se ct io n 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffec t wh enth e p et it io n was fil ed
. 1

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears at i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 2 -

Purs ua ntto sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by any ot he r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Ina no ti ce o f de fic ie nc y

date d M ay

9, 2 01 3, re sp on de ntde te rm in edin co m e ta x d efi ci en ci es of $ 2,1 27 an d $ 17 ,48 1 a ndaccu racy-rela te d p en al ti es un de r se ct io n 6 66 2( a) o f $4 25 .40 an d $ 3,4 96 .20 forpe ti ti on er’s 2 00 9 a nd20 10 tax ab le y ears , res pe ct iv el y . Afte r co nc es si on s, th e is su es forde ci si on are wh ethe r pe ti ti on er i s: (1) 2
en ti tl edto car an d tru ckex pe ns e d educ ti on s fo r 20 09 an d 2 01 0 fo r he r no tary bu si ne ss inex ces s o f th e am ount s re sp on de ntall owe d; (2) en ti tl edto a supp li es ex pe ns e d educ ti on for20 09 forhe r no tary bu si ne ss inex ces s o f th e am ou nt res po nd en t al lo wed ; (3 ) en ti tl edto anin te res t ex pe ns e d educ ti on for 20 09 forhe r no tary bu si ne ss inex ces s o f th e am ountres po nd en t al lo wed ; (4 ) en ti tl edto a wag e ex pe ns e d educ ti on for20 10 forhe r no tary bu si ne ss for

a pa ym en t s he all eg ed ly
m ad e to a co nt ract orwho was a ls o h er b ro th er; (5) en ti tl edto a le ga l an d
Res po nd en t al so de te rm in edth atpe ti ti on er was li ab le for tax on $7 0 i n 2 un rep orte d c ap it al ga in . Peti ti on er d idno t fi le a pr etria l m em or an du m ad dr es si ng th is is su e, an d the is su e was no t d is cu ss eddu rin g tria l. Inhe r an swe rin g b rie f pe ti ti on er at ta ch edanacco un t s ta te m en t fr om Ch arl es Sch wab & Co ., Inc ., th at sh owe d asal e tr an sa ct io n fo r whi chsh e rec ei ve d $ 70 . The ac co un t s ta te m en t d id no t, h owe ve r, refl ectpe ti ti on er’s b as is . Becau se pe ti ti on er o ffer edin su ffi ci en t ev id en ce t o d et erm in e th e to ta l am ountof c ap it al ga in refl ect edinth e sa le , th e Co urt d eem s thi s i ss ue co nc ed ed
.- 3 -

pr of es si on al fees de du ct io n fo r 20 10 forhe r no tary bu si ne ss inex ces s o f th e am ountres po nd en t al lo wed ; (6 ) en ti tl edto a rep ai rs ex pe ns e d educ ti on for20 10 fo r al le ge d re pa irs sh e m ad e to anin ve st m en t p ro pe rty; (7 ) en ti tl edto a no nc as h ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on for20 10 fordo na ti on s s he all eg ed ly m ad e to Goo dwi ll Indus tri es Int ern at io na l, In c. (Go odwil l); an d (8 ) li ab le foraccu racyrel at edpe na lt ie s fo r 20 09 an d 2 01 0. Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts are s ti pu la te d a ndare s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fac ts an d the ex hi bi ts att ach edth eret o a re i nc or po rat edhe rei n b y

th is refe ren ce. Pet it io ne r li ve d i n Tex as when th e p et it io n was ti m el y fil ed
. The pri m ary is su es inth is cas e rel at e to res po nd en t’s d is al lo win g pe ti ti on er’s cl ai m edde du ct io ns forth ree c at eg or ie s: (1) ex pe ns es fora no tary bu si ne ss rep orte d o n S ch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss ; (2 ) ex pe ns es for
anin ve st m en t p ro pe rty repo rte d o n S ch edul e E, Sup pl em en ta l In co m e an d Lo ss ; an d (3 ) no nc as h c ha rit ab le co nt rib ut io ns rep orte d o n S ch edul e A, Ite m iz ed Deduc ti on s. I. Pet it io ne r’s Not ary Bu si ne ss In20 09 an d 2 01 0 p et it io ne r op erat eda m ob il e n ot ary bu si ne ss th ro ug h whi chsh e p rin te d o utlo ando cu m en ts , tra ve le d t o m eetwith b orro wers who were- 4 -

refi na nc in g m ortg ag es onth ei r ho m es , andwitne ss edbo rro wers ’ si gn atur es on th ei r lo ando cu m en ts . Peti ti on er re po rte d i nc om e an d e xp en se s as so ci at edwith th e n ot ary bu si ne ss onSch edul es C at ta ch edto he r 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re turn s. Pet it io ne r rec on st ru ct edtrave l l og s fo r 20 09 an d 2 01 0, wh ic h i nc lu de d the da te s o n wh ic h s he tra ve le d t o wi tn es s b orro wers ’ si gn atur es onth ei r lo an do cu m en ts , th e b orro wers ’ na m es an d a dd res se s, an d t he nu m be r of m il es sh e dr ov e. Sh e rep orte d c ar an d tru ckex pe ns es for34 ,76 7 a nd85 ,00 0 b us in es s m il es fo r 20 09 an d 2 01 0, re sp ect iv el y , bu t h er trav el lo gs an d s up po rti ng do cu m en ta ti on do no t s up po rt t ho se fig ur es . For s om e d ay s s he cla im edto ha ve sch edul ed cl os in g m eet in gs on ly an h ou r ap artbu t was so m eh ow ab le to att en d t he fir st
m eet in g, ad equa te ly perfo rm he r res po ns ib il it ie s i n 1 5 t o 2 0 m in ut es , dri ve to th e ne xtm eet in g- -s om et im es m or e th an60 m il es --an d a rri ve ina ti m el y m an ne r. The Co urt d idno t fi ndpe ti ti on er’s t es ti m on y with re sp ectto he r tr av el s cr ed ib le
. 3

It app ears to th e Co urt tha t p et it io ne r cal cu la te d a ll of h er b us in es s m il es as 3 if s he ha d trav el edrou ndtri p fr om he r ho m e to th e b orro wer’s lo cat io n. Ho wev er, he r te st im on y

co nt rad ic ts he r cal cu la ti onm etho d- -s he tes ti fie d t ha t s he wou ld tra ve l fr om

he r ho us e to m eeta bo rro wer aton e lo cat io n, the n t rav el fro m th ere t o th e n ex t b orro wer’s lo cat io n. Th e Co urt s pe ntex te ns iv e ti m e rev ie win g pe ti ti on er’s v ol um in ou s m il eag e rec or ds . It ap pe ars th atres po nd en t al so rev ie wed th e sa m e lo gs be fo re al lo win g the m il eag e expe ns e d educ ti on refl ect edinth e no ti ce o f de fic ie nc y .- 5 -

Pet it io ne r pu rch as edsupp li es su chas p en s, p en ci ls , pri nt ers , andto ne r fo r th e o pe rat io n o f he r no tary bu si ne ss . She cla im eda supp li es ex pe ns e d educ ti on of $7 ,74 1 fo r 20 09 an d e nt eredin to ev id en ce re cei pt s fr om st or es an d s up pl ie rs su ch
as Offic e Dep ot , Inc ., andDell , Inc ., from whi chsh e h adpu rch as edsupp li es . Howev er, s he als o dup li cat edm an y of t ho se ex pe ns es by clai m in g d educ ti on s fo r ad di ti on al supp li es ex pe ns es as S ch edul e C “ ot he r ex pe ns es ” an d d idno t p ro vi de do cu m en ta ti on to supp ort the ful l am ou nt s o f he r cl ai m edde du ct io ns . Pet it io ne r cl ai m edanin te res t ex pe ns e d educ ti on of $ 9,4 82 for20 09 . She
en te redba nkst at em en ts in to ev id en ce t o d em on strat e th atsh e h adpa id$3 ,32 7.8 5 of in te res t i n 2 00 9 o n alo anforhe r no tary bu si ne ss . Peti ti on er d idno t p ro vi de th e Co urt wi than y

ad di ti on al do cum en ta ti on to supp ort the rem ai nd er o f he r cl ai m ed in te res t ex pe ns e d educ ti on , andsh e te st ifi edth at$3 ,50 0 o f he r cl ai m ed20 09 in te res t ex pe ns e d educ ti on rep res en te d i nt eres t tha t s he ha d p ai d i n 2 00 8. Pet it io ne r cl ai m eda $2 5,0 00 wage ex pe ns e d educ ti on for 20 10 . She te st ifi edth atsh e p ai d the en ti re $ 25 ,00 0 t o h er b ro th er fo r rep ai rs he ha d m ad e to he r in ve st m en t p ro pe rty, a m at te r un rel at edto he r no tary bu si ne ss . Peti ti on er was un ab le to pro vi de do cum en ta ti onsh owi ng th atsh e h adactua ll y pa idhe r br ot he r $2 5,0 00
.- 6 -

Pet it io ne r al so cla im eda le ga l ex pe ns e d educ ti on of $ 10 ,07 0 fo r 20 10 . She te st ifi edth atsh e h adin cu rred$3 ,24 4 o f th os e ex pe ns es fora m at te r un rel at edto he r no tary

bu si ne ss . II. Pet it io ne r’s In ve st m en t Pr op erty Pet it io ne r m ai nt ai ne d a n i nv es tm en t p ro pe rty, whic h s he ne ve r he ldou t fo r ren t. Pet it io ne r cl ai m eda rep ai rs ex pe ns e d educ ti onof $ 20 ,85 2 o n aSch edul e E at ta ch edto he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rn . Whe n a sk edsp eci fic al ly wha t h er rep ai rs expe ns es were fo r, pe ti ti on er s ta te d: “ Hol es inwall s wer e cl os ed , bri ck s were re pl acedon th e o ut si de of the ho us e, do or s wer e rep la ced , cab in et s wer e rep la cedbe cau se th ere wer e n o d oo rs on th os e, ba th ro om tubs , to il et s.” Sh e in tro du cedin to ev id en ce re cei pt s fr om ho m e im pr ov em en t s to res su chas Lo we’s Co s., In c., an d Th e Hom e Dep ot . She als o i nt ro du cedin to ev id en ce s ev eral in vo ic es acco m

pa ni edby cash ie r’s ch eck s fo r th e am ou nt s l is te d o n the in vo ic es . The in vo ic es de sc rib e th e work e ach co nt ract orha d p erfo rm ed , in cl ud in g: in st al li ng cab in et s, b ui ld in g am as te r cl os et , in st al li ng ne w do or s, i ns ta ll in g a tt ic
acce ss do or s, re m od el in g a ndpa in ti ng ba th ro om s, an d re m od el in g t he ki tc he n. Pet it io ne r di d n otpro vi de an y tes ti m on y

reg ard in g t he co nd it io n o f he r in ve st m en t p ro pe rty befo re s he ha d i nc urredth e rep orte d re pa irs ex pe ns es . Rath er th anpro vi di ng a fu ll ex pl an at io n a ndde ta il in g s pe ci fic al ly wha t s he ha d s pe nt- 7 -

$2 0,8 52 on , sh e st at ed : “ I m ean , I can ’t go do wn al l the li st . Youha ve th e rece ip ts th atto ldy outh e th in gs th atI pu rch as ed .” Man y of t he rece ip ts are il le gi bl e, ho wev er, an d tho se rece ip ts an d i nv oi ces th atare l eg ib le lac k c on te xt be cau se of p et it io ne r’s sc an t t es ti m on y . The n atur e o f th e le gi bl e d oc um en ta ti on 4 pe ti ti on er p ro vi de d t o the Co urt i nd ic at es th atsh e in cu rredex pe ns es to im pr ov e th e in ve st m en t p ro pe rty andul ti m at el y sel l i t. III. Pet it io ne r’s Non cas h C ha rit ab le Co nt rib ut io ns Pet it io ne r cl ai m s tha t s he m ad e two no nc as h c ha rit ab le co nt rib ut io ns to Goo dwi ll in20 10 . She in tro du cedin to ev id en ce two d on at io n re cei pt s, o ne da te d Octo be r 15 , 20 10 , andth e o th er d at edDecem be r 3, 2 01 0. Bo thdo na ti onrece ip ts in cl ud e th e si gn atur e o f th e Goo dwi ll em pl oyee who purp orte dl y

rece iv ed pe ti ti on er’s d on at io ns , bu t n ei th er re cei ptli st s o r de sc rib es th e p ro pe rty pet it io ne r al le ge dl y do na te d. Onth e Fo rm

82 83 , Non cas h C ha rit ab le Co nt rib ut io ns , att ach ed to he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rnsh e d es cri be d t he pro pe rty do na te d a s

“ ho us eh ol d i te m s” . Peti ti on er cl ai m edto ha ve m ad e a l is t o f th e it em s s he do na te d, b utsh e d idno t i nt ro du ce the li stin to ev id en ce o r pr ov id e th e li stto res po nd en t. Whenask edat t ria l wh ethe r sh e h ada cu rren t re co ll ect io n o f th e Inad di ti on , sev eral in vo ic es gi ve pe ti ti on er’s h om e ad dr es s as th e cu st om er 4 ad dr es s, wh il e o th er i nv oi ces gi ve he r in ve st m en t p ro pe rty addres s as th e cu st om er ad dr es s.- 8 -

it em s i nc lu de d o n the li st , sh e st at ed : “ The re was a st ov e, th ere was anol d refr ig erat or , th ere wer e th in gs ou t o f th e in ve st m en t p ro pe rty tha t I g otridof tha t was ba si cal ly sit ti ng ou ts id e.” Pet it io ne r cl ai m s tha t the fai r m ark etva lu es of t he pr op erty do na te d o n Oct ob er 1 5 a ndDecem be r 3, 2 01 0, t ot al ed$3 ,86 9 a nd $3 ,24 6, re sp ect iv el y . She di d n otpro vi de anap pr ai sa l fo r th e it em s s he all eg ed ly do na te d o r pr ov id e an y

othe r do cu m en ta ti onor t es ti m on y with re sp ectto ho w sh e arri ve d a t tho se fai r m ark etva lu e fi gures . She di d n ottes ti fy as t o t he co nd it io n o f th e h ou se ho ldit em s s he all eg ed ly don at edor p ro vi de an y do cu m en ta ti on th at wou ldrefl ectth ei r co nd it io n a t the ti m e o f do na ti on . IV. Pet it io ne r’s Fic ti ti ou s Pr op erty Man ag em en t Bu si ne ss Pet it io ne r ti m el y

fil edhe r 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn s. On Aug us t 2 4, 2 01 1, p et it io ne r subm it te d aFo rm 10 40 X, Am en de d U.S. In di vi du al In co m e Tax Return, fo r 20 10 with a n a tt ach edSch edul e C fo r a p ro pe rty
m an ag em en t b us in es s n otin cl ud edwith h er i ni ti al 20 10 return. Onth atSch edul e C p et it io ne r rep orte d g ro ss in co m e o f $1 0,9 03 an d t ot al ex pe ns es of $ 27 ,94 4. At tri al pe ti ti on er ad m it te d tha t the pro pe rty m an ag em en t b us in es s was fic ti ti ou s. V. Pro cedur al His to ry On Dec em

be r 30 , 20 12 , pet it io ne r fi le d abankrupt cy pe ti ti on with t he U.S. Ban kr up tc y Co urt fo r th e So ut he rnDis tri ctof Tex as un de r 11 U.S.C. chapt er 1 3.- 9 -

On M ay 9, 2 01 3, re sp on de ntis su edto pe ti ti on er a n ot ic e o f de fic ie nc y . Peti ti on er pe ti ti on edth e Co urt fo r red et erm in at io n o n J un e 2 6, 2 01 3, b utth is Co urt di sm is se d h er ca se forlac k o f juri sd ic ti onbe cau se he r pe ti ti on was fi le d i n vi ol at io n o f th e au to m at ic st ay pro vi si on s o f 11 U.S.C. sec . 36 2( a)(8 ) (2 01 2) . The Ban kr up tc y Co urt en te redanord er o f di sm is sa l o n Dec em be r 17 , 20 13
. On M ay 15 , 20 14 , pet it io ne r ag ai n p et it io ne d t hi s C ou rt f orred et erm in at io n of th e d efi ci en ci es . W ith re sp ectto 20 10 , th e n ot ic e o f de fic ie nc y was b as edon pe ti ti on er’s am en de d re turnfor20 10
. Dis cu ss io n I. Ju ris di ct io n The juri sd ic ti on of t hi s C ou rt i s g ov ern edby statut e. Sec. 7 44 2. A ti m el y fil edpe ti ti on an d ava li d n ot ic e o f de fic ie nc y are es se nt ia l t o the Co urt’s juri sd ic ti on . Secs . 62 12 an d 6 21 3; Ru le 13 (a), (c ); M on ge v. Co m m is si on er, 9 3 T.C. 22 , 27 (19 89 ); Ab el es v. Co m m is si on er, 9 1 T.C. 1 01 9, 1 02 5 (1 98 8)
. A. Tim el y

Fil edPet it io n Gen eral ly, a ta xp ay er h as 90 da y s af te r th e m ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y to fil e a p et it io n wi th th is Co urt. Sec . 62 13 (a). Ho wev er, i f th e ta xp ay er i s in vo lv edinba nkrupt cy

pro ceed in gs , th e ta xp ay er i s p ro hi bi te d fr om fil in g a pe ti ti on with thi s C ou rt wh il e th e b an krup tc y cas e is pe nd in g. 1 1 U.S.C. s ec.- 10 -

36 2( a)(8 ). Und er s ect io n 6 21 3( f), th e 9 0- da y pe rio d i s s us pe nd edforth e ti m e du rin g wh ic h the tax pa y er i s p ro hi bi te d b y reas onof t he ba nkrupt cy pro ceed in gs fro m fil in g ape ti ti on an d fo r 60 da y s the reaf te r. See Ol so n v . Comm is si on er, 8 6 T.C. 13 14 , 13 19 (19 86 ). Altho ug h t hi s C ou rt’s juris di ct io n i s l im it edby 11 U.S.C.
se c. 36 2( a)(8 ), th e Co m

mis si on er i s n otpro hi bi te d fr om is su in g ano ti ce o f de fic ie nc y

du rin g the pe nd en cy

of aba nkrupt cy

cas e. 11 U.S.C. sec . 36 2( b) (9 )(B) (2 01 2) ; s ee Zi m

m erm anv. Co m

m is si on er, 1 05 T.C. 22 0, 2 24 -2 25 (19 95 ). On Dec em

be r 30 , 20 12 , pet it io ne r fi le d ape ti ti on forba nkrupt cy . The
no ti ce o f de fic ie nc y

was i ss ue d o n M ay

9, 2 01 3. Th e Ban krup tc y Co urt en te redan or de r of di sm is sa l o n Dec em

be r 17 , 20 13 . Becau se th e n ot ic e o f de fic ie nc y was is su eddu rin g the pe nd en cy of the ba nkrupt cy

pro ceed in g, p et it io ne r ha d 1 50 da y s fro m Decem be r 17 , 20 13 , to fil e h er p et it io n wi th th is Co urt. Sh e fi le d h er p et it io n with thi s C ou rt o n M ay

15 , 20 14 , whi chwas 1 49 da y s af te r th e d is m is sa l o f he r ba nkrupt cy

cas e. Acco rd in gl y , herpe ti ti on was t im el y fil ed
. B. St atut e o f Lim it at io ns on Ass es sm en t The is su an ce o f a v al idno ti ce o f de fic ie nc y is aness en ti al pre requi si te to th e juri sd ic ti on of t hi s C ou rt i n ade fic ie nc y act io n. Ru le 13 (a); Lain g v . Uni te d St at es , 42 3 U.S. 1 61 , 16 5 n .4 (1 97 6) . For ano ti ce o f de fic ie nc y to be va li d, i t
m us t b e se ntto th e ta xp ay er b efo re the pe rio d o f li m it at io ns forass es sm en t h as- 11 -

ex pi red . See s ec. 6 21 3( a). Sec ti on 65 01 (a) p ro vi de s tha t the Co m m is si on er m

us t as se ss an y

in co m e ta x wi th inth e th ree- y ear p eri odaft er a t ax pa y er fi le s h is return un le ss cert ai n e xc ep ti on s ap pl y . In a c as e und er t it le 11 of t he Uni te d S tate s C od e, th e ru nn in g o f th e p eri odof l im it at io ns onth e m ak in g o f as se ss m en ts is su sp en de d fo r th e p eri oddurin g wh ic h the Secr et ary is pro hi bi te d b y reas on of tha t ca se an d fo r 60 da y s the reaf

te r. Sec. 6 50 3( h) (1 ). Gen eral ly, ta xp ay ers are re qu ire d t o fi le th ei r in co m e ta x re tu rn s b y th e 1 5t h da y of Ap ril fol lo win g the clo se of t he cal en da r y ear. Se e se c. 67 02 (a). Ho wev er, whe n Ap ril 15 fal ls on a le ga l h ol id ay inth e Dis tri ctof C ol um

bi a, ta xp ay ers can fil e th ei r in co m e ta x re tu rn s b y th e n ex t s uc ceed in g d ay

whi chis no t a S atur da y , Sund ay , or l eg al ho li day

inth e Dis tri ctof C ol um

bi a. Sec. 7 50 3. Pet it io ne r ti m el y

fil edhe r 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rn s. Fo r pu rp os es of s ect io n 6 50 1, tho se returns were co ns id eredfil edon th e la stda y pr es cri be d b y

law fo r th e fi li ng th ereo f. See s ec. 6 50 1( b) (1 ); s ec. 3 01 .65 01 (b )-1 , Pro ced . & Adm in . Reg s. Pet it io ne r is de em edto ha ve fil edhe r 20 09 Fed eral in co m e ta x re tu rnon Apri l 1 5, 2 01 0, an d h er 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re tu rnon Apr il 18 , 20 11
. See s ec. 6 50 1( b) (1 ); s ec. 3 01 .65 01 (b )-1 , Pro ced . & Adm in . Reg s. 5 Apr il 15 , 20 11 , was Em an ci pa ti on Day , a leg al ho li da y inth e Dis tri ctof 5 Co lu m bi a. The n ex t s uc ceed in g d ay th atwas n ota Satur da y , Sun da y , or l eg al (co nt in ue d...)- 12 -

Thu s, und er s ect io ns 62 13 an d 6 50 1( a), the ge ne ral rul e p ro vi de s tha t the Co m m is si on er h adun ti l Ap ril 15 , 20 13 , andApri l 1 8, 2 01 4, t o a ss es s p et it io ne r’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 09 an d 2 01 0, re sp ect iv el y . Howev er, o n Dec em be r 30 , 6 20 12 , pet it io ne r fi le d ape ti ti onforba nkrupt cy with the U.S. Ban krup tc y Co urt fo r th e So uthe rnDis tri ctof Tex as un de r 11 U.S.C. chapt er 1 3. Th e Ban krup tc y Co urt en te redanord er o f di sm is sa l o n Dec em be r 17 , 20 13 . The ru nn in g o f th e li mit at io ns pe rio d o n a ss es sm en t was su sp en de d fo r th e p en de nc y of t he ba nkrupt cy

pro ceed in g a ndfor60 day s the reaf te r. See s ec. 6 50 3( h) (1 ). The
no ti ce o f de fic ie nc y

was i ss ue d o n M ay

9, 2 01 3. Acco rd in gl y , th e p eri odof li mit at io ns onass es sm en t h adno t ru n, an d t he no ti ce o f de fic ie nc y was v al id
. II. Defi ci en cy

Liab il ity Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns setforth ina no ti ce o f de fic ie nc y

are p res um edco rrec t, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f sh owi ng th e de te rm in at io ns are i n e rro r. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (...co nt inue d) 5 ho li da y inth e Dis tri ctof C ol um

bi a was Apri l 1 8, 2 01 1. Altho ug h p et it io ne r am en de d h er 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re turnon 6 Aug us t 2 4, 2 01 1, h er am en de d re tu rndi d n otex te ndth e p eri odof l im it at io ns on as se ss m en t. See Bad arac co v. Co m m is si on er, 4 64 U.S. 38 6, 3 93 n.8 (19 84 ) (“ It th us ha s b eenhe ldco ns is te nt ly tha t the fil in g o f anam en de d re tu rnina no nf rau du le ntsi tu at io n d oe s n otserve to ex te ndth e p eri odwithi n wh ic h the Co m m is si on er m ay

ass es s a d efi ci en cy .”).- 13 -

(1 93 3) . Dedu ct io ns an d c red it s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d the tax pa y er be ars th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o a ny deduc ti on or c red itcla im edon a return. INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ice C o. v . Helv eri ng , 29 2 U.S. 4 35 , 44 0 (1 93 4)
. Und er ce rta in cir cu m st an ces th e b ur de n o f pr oo f as to factua l m at te rs m ay sh iftto th e Co m

m is si on er p ur su an t t o s ect io n 7 49 1( a). The reco rddo es no t es tabl is h tha t the pre requi si te s fo r a b ur de n s hi ft h av e b eenm et . There fo re, the bu rd enof p ro of

rem ai ns pe ti ti on er’s. A. Sch edul e C No tary Bu si ne ss Exp en se s 1. Sect io ns 16 2 a nd27 4 Gen eral ly Sect io n 1 62 (a) a ll ows as ade du ct io n a ll ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urredincarry in g o n a ny acti vi ty tha t co ns ti tu te s a t rad e o r bu si ne ss . To be “ or di na ry ” th e tr an sa ct io n tha t g iv es ris e to th e ex pe ns e m us t b e o f a co m

m on orfreque ntoc curren ce i n the type o f bu si ne ss in vo lv ed . Depu ty v. duPo nt , 30 8 U.S. 48 8, 4 95 (19 40 ). To b e “ ne ces sa ry ” anex pe ns e m us t b e “ ap pr op ria te an d he lp fu l” to th e ta xp ay er’s b us in es s. Welch v. Hel ve rin g, 2 90 U.S. at 1 13
. Add it io na ll y , to be all owe d a s a d educ ti on un de r se ct io n 1 62 , th e ex pe nd itur e m us t be “ di rect ly con ne ct edwith o r pe rta in in g t o t he tax pa y er’s trad e o r bu si ne ss ”. Sec. 1.1 62 -1 (a), In co m e Tax Reg s.- 14 -

Gen eral ly, a ta xp ay er m

us t k eep reco rd s s uf

fic ie ntto est ab li sh th e am ou nt s of in co m e, de du ct io ns , cred it s, an d o th er i te m s re po rte d o n h is or h er Fe de ral in co m e ta x re tu rn . Sec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), (e) , Inc om e Tax Reg s. Inth e cas e of ex pe ns es no t co ve redby sect io n 2 74 (d ), th e Co urt m ay est im at e th e am ou nt s o f al lo wab le de du ct io ns when th ere i s ev id en ce tha t the tax pa y er i nc urredde du ct ib le
ex pe ns es . Coh anv. Co m m is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). To d o so , ho wev er, the Co urt m us t h av e so m e b as is on whi chto m ak e anest im at e. Van ic ekv. Co m

m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5)
. Sect io n 2 74 im

po se s h ei gh te ne d s ub st an ti at io n re qu ire m en ts forth e de du ct io n o f sp eci fie d e xp en se s. To de du ctcert ai n e xp en se s, i nc lu di ng expe ns es rel at edto tra ve l, m eal s, g ift s, o r li st edpro pe rty, the tax pa y er m us t “ subs tant ia te [ ] by adequa te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g t he tax pa y er’s o wn st at em en t” : (1 ) th e am ou ntof t he ex pe ns e (e.g ., m il eag e al lo wan ce); (2) th e ti m e an d p la ce o f th e ex pe ns e; an d (3 ) th e b us in es s p ur po se of t he ex pe ns e. Sec. 27 4( d) . List edpro pe rty inc lu de s p as se ng er au to m ob il es . Sec. 2 80 F(d )(4 )(A)(i ). To s at is fy th e requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) by adequa te reco rd s, a t ax pa y er m us t
m ai nt ai n re co rd s an d d oc um en tary ev id en ce tha t i n c om

bi na ti on are s uf

fic ie ntto es tabl is h e ach ele m en t o f anex pe nd itur e o r us e. Sec. 1 .27 4- 5T(c )(1 ) an d (2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). The- 15 -

Co ha n ru le all owi ng est im at in g i s n otap pl ic ab le to ex pe ns es subjec t t o s ect io n 27 4( d) . See San fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7- 82 8 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9)
.

2. Pet it io ne r’s 20 09 an d 2 01 0 C ar an d Tru ckExp en se s Pet it io ne r rep orte d c ar an d t ru ckex pe ns es ba se d o n 3 4,7 67 an d 8 5,0 00 bu si ne ss m il es on th e Sch edul es C at ta ch edto he r 20 09 an d 2 01 0 F ed eral in co m e ta x re turn s, re sp ect iv el y . Tho se ex pe ns es are s ub ject t o t he subs tant ia ti on requi rem en ts im

po se d b y sec ti on27 4( d) . Res po nd en t al lo wedcar an d t ru ck
ex pe ns e d educ ti on s fo r 32 ,42 1 b us in es s m il es for20 09 an d 2 8,5 03 bu si ne ss m il es fo r 20 10 . Peti ti on er was un ab le to subs tant ia te th atsh e tr av el edm or e m il es th an res po nd en t d et erm in ed . Accor di ng ly, res po nd en t’s d et erm in at io n wi ll be
su st ai ne d. 3. Pet it io ne r’s 20 09 Supp li es Exp en se s Pet it io ne r cl ai m eda supp li es ex pe ns e d educ ti on of $ 7,7 41 on th e Sch edul e C at ta ch edto he r 20 09 Fed eral in co m e ta x re tu rn ; re sp on de ntall owe d $ 1,6 33
. Pet it io ne r was un ab le to subs tant ia te ex pe ns es inex ces s o f th e am ou nt s tha t res po nd en t al lo wed , andhe r te st im on y di d n otpro vi de su ffi ci en t d et ai l t o p erm it th e Co urt t o e st im at e h er s up pl ie s ex pe ns es . Accor di ng ly, res po nd en t’s de te rm in at io n wi ll be su st ai ne d.- 16 - 4. Pet it io ne r’s 20 09 Int eres t Ex pe ns e Pet it io ne r cl ai m edanin te res t ex pe ns e d educ ti on of $ 9,4 82 on th e Sch edul e C at ta ch edto he r 20 09 Fed eral in co m e ta x re tu rn ; re sp on de ntall owe d $ 5,8 87
. Pet it io ne r was un ab le to subs tant ia te de du ct io ns inex ces s o f th e am ou ntth at res po nd en t al lo wed , andhe r te st im on y di d n otpro vi de su ffi ci en t d et ai l t o p erm it th e Co urt t o e st im at e h er i nt eres t ex pe ns e. Acco rd in gl y , res po nd en t’s de te rm in at io n wi ll be su st ai ne d.

5. Pet it io ne r’s 20 10 W ag e Exp en se s Pet it io ne r cl ai m eda wag e ex pe ns e d educ ti on of $ 25 ,00 0 o n the Sch edul e C at ta ch edto he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rn . Res po nd en t d is al lo wedth e cl ai m edwage ex pe ns e d educ ti on on th e b as is th atpe ti ti on er h adpa id$2 5,0 00 to he r br ot he r fo r work h e h adpe rfo rm edon he r in ve stm en t p ro pe rty. W ith re sp ectto th e d educ ti bi li ty of sa larie s, s ect io n 1 62 (a) re qu ire s n oton ly th atth e expe ns e b e o rd in ary an d n eces sa ry bu t al so th atth e am ountbe reas on ab le

“ fo r pe rs on al servi ces actua ll y ren de red ” to th e p ay er. Sec . 16 2( a)(1 ). Whe n a n am ountde du ct edas wa ge s i nv ol ve s a f am il ia l re la ti on sh ip , th is Co urt cl os el y sc ru ti ni zes th e tr an sa ct io n t o d et erm in e whe th er the re i s a b on a fi de em pl oyerem pl oyee rel at io ns hi p a ndwhet he r paym en ts were m ad e fo r se rv ic es actua ll y pe rfo rm edforth e b us in es s. See Denm anv. Co m m is si on er, 4 8 T.C. 4 39 , 45 0- 17 -

(1 96 7) . Peti ti on er ad m it te d tha t the $2 5,0 00 pa ym en t s he de du ct edforwage s was in facta paym en t tha t s he ha d m ad e to he r br ot he r fo r work o n h er i nv es tm en t pr op erty , a m at te r un rel at edto he r no tary bu si ne ss . Accor di ng ly, th e Co urt wi ll
su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n. 7

6. Pet it io ne r’s 20 10 Lega l Ex pe ns es Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n fo r le ga l ex pe ns es of $ 10 ,07 0 o n t he Sch edul e C atta ch edto he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rn . Res po nd en t al lo wed $6 ,82 6 o f pe ti ti on er’s cl ai m edleg al ex pe ns e d educ ti on an d d is al lo wedth e rem ai ni ng $3 ,24 4 o n the ba si s tha t s he ha d i nc urredth os e ex pe ns es fora m at te r un rel at edto he r Sch edul e C b us in es s. Pet it io ne r adm it te d t ha t s he ha d i nc urred th e $ 3,2 44 of l eg al expe ns es foranun rel at edm at te r. Acco rd in gl y , th e Co urt wi ll
su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n. B. In ve stm en t Pr op erty Sect io n 2 12 all ows a de du ct io n fo r al l the ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urredfor

th e p ro du ct io n o r co ll ect io n o f in co m e an d fo r th e m an ag em en t, co ns erv at io n, o r m ai nt en an ce o f pr op erty he ldfor th e p ro du ct io n o f in co m e. Howev er, n o c urren t d educ ti on is all owe d fo r cap it al ex pe nd itur es . See Inad di ti on , pet it io ne r was un ab le to subs tant ia te th atsh e h adactua ll y pa id 7 $2 5,0 00 to he r br ot he r. Acco rd in gl y , pet it io ne r is no t en ti tl edto de du ctth at am ountels ewh ere o n h er re tu rn .- 18 -

se c. 26 3( a). Cap it al ex pe nd itur es in cl ud e am ou nt s p ai d o utforne w bu il di ng s o r fo r pe rm an en t i m

pr ov em en ts or b et te rm en ts m ad e to in crea se th e v al ue of a ny pr op erty or e st at e. INDOPCO, In c. v. Co m m is si on er, 5 03 U.S. at 8 3; see sec . 26 3( a)(1 ). The cap it al iz at io n ru le s o f se ct io n 2 63 (a) andth e reg ul at io ns th ereu nd er d o no t treatanex pe ns e to rep ai r pr op erty as acap it al ex pe nd itur e. See Gi bs on & Ass oc s., In c. v. Co m

mis si on er, 1 36 T.C. 19 5, 2 32 (20 11 ). Suc h a n e xp en se is no t a cap it al expe nd itur e b ecau se itdo es no t i nc reas e th e v al ue or p ro lo ng th e u se fu l li fe o f th e p ro pe rty (or ad ap t the pro pe rty to adi ffer en t o r ne w us e). Id . at 2 32
- 23 3. Whethe r anexpe ns e is fora rep ai r is a factua l d et erm in at io n t ha t turns on a fin di ng th atth e work d idor d idno t p ro lo ng th e li fe o f th e p ro pe rty, inc reas e it s va lu e, orm ak e itad ap tabl e to a di ffer en t u se . Id. Pet it io ne r cl ai m eda rep ai rs ex pe ns e d educ ti on of $ 20 ,85 2 o n aSch edul e E at ta ch edto he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rnforall eg edrep ai rs sh e m ad e to he r in ve st m en t p ro pe rty. Resp on de ntdi sa ll owe d a ll $2 0,8 52 on th e b as is th atth e ex pe ns es were fo r cap it al im pr ov em en ts m ad e to he r in ve st m en t p ro pe rty and , acco rd in gl y , sh ou ldha ve be encap it al iz ed
. Pet it io ne r was un ab le to pro ve th athe r rep ai rs ex pe ns es were i n fa ctfor rep ai rs sh e m ad e to he r in ve st m en t p ro pe rty. A ltho ug h p et it io ne r subm it te d i nt o- 19 -

ev id en ce re cei pt s fr om

ho m e im pr ov em en t s to res an d i nv oi ces fro m va rio us co nt ract or s, s he di d n otpro vi de th e Co urt wi th su ffi ci en t t es ti m on y to est ab li sh th atth os e ex pe nd itur es were fo r rep ai rs an d n otcap it al im pr ov em en ts . Rath er th antak in g the op po rtu ni ty to ex pl ai n t o t he Co urt wh y he r ex pe nd itur es qu al ify as rep ai rs , pet it io ne r va gu el y st at ed : “ I m ean , I can ’t go do wn al l the li st . Youha ve th e rec ei pt s tha t t ol d youth e th in gs th atI pu rch as ed .” Man y of t ho se rece ip ts an d in vo ic es , ho wev er, are il le gi bl e, an d t he leg ib le in vo ic es in di cat e th atpe ti ti on er in cu rredex pe ns es to im

pr ov e h er i nv es tm en t p ro pe rty andth ensel l i t ra th er tha n to m ak e rep ai rs . The Co urt i s n otrequi redto acce ptva gu e, un co rro bo rat ed , or se lf- se rv in g t es ti m on y

as r el iabl e an d t ru e. Tok ars ki v. Co m m is si on er, 8 7 T.C. 8 74 , 77 (19 86 ). The C ou rt d idno t fi ndpe ti ti on er’s t es ti m on y to be cred ib le , and th e rec or d i s s im

pl y no t s uf fic ie ntto pe rm itth e Co urt t o d et erm in e whi chex pe ns es were fo r rep ai rs , whi chm ay be de du ct edby a cash ba si s t ax pa y er wh enpa id , see Sch ro ed er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 1 99 6- 33 6, 1 99 6 WL 41 20 11 , at * 4, an d whi chwere fo r cap it al im pr ov em en ts , whi chare ad de d t o t he in ve st m en t pr op erty ’s bas is an d re co ve redup on he r sa le of t he pro pe rty, see i d. Be cau se pe ti ti on er d idno t s at is fy

he r bu rd en , th e Co urt wi ll su st ai n re sp on de nt ’s de te rm in at io n. See s up ra n ot e 4
. 8- 20 -

C. Non cas h C ha rit ab le Co nt rib ut io ns Sect io n 1 70 (a)( 1) all ows a de du ct io n fo r an y ch ari tabl e co nt rib ut io n m ad e withi n the tax ab le y ear. If atax pa y er m ak es a ch ari tabl e co ntrib ut io n o f pr op erty ot he r th anm on ey , th e am ou ntof t he co nt rib ut io n i s g en eral ly equ al to th e fai r m ark etva lu e o f th e p ro pe rty at th e ti m e o f th e co nt rib ut io n. Se e se c. 1.1 70 A1( c)(1 ), In co m e Tax Reg s. Tax pa y ers m us t s at is fy

cert ai n s ta tu to ry

an d re gu la to ry subs tant ia ti on requi rem en ts , ho wev er, i n o rd er t o d educ t ch ari tabl e co nt rib ut io ns . See s ec. 1 70 (a)( 1) ; s ec. 1 .17 0A- 13 , Inc om e Tax Reg s. Th e n atur e o f th e requi red
subs tant ia ti on de pe nd s o n the va lu e o f th e co nt rib ut io n a ndonwhethe r itis a gi ft of cas h o r pr op erty

othe r th ancas h (n on cas h)
. Und er s ect io n 1 .17 0A- 13 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s., a t ax pa y er i s re qu ire d t o m ai nt ai n fo r eac h n on cas h c on tri bu ti on a rece ip t fr om th e d on ee o rg an iz at io n un le ss do in g s o i s i m

pr act ic al . The d on ee re cei ptm us t s ho w: (i ) th e n am e o f th e do ne e o rg an iz at io n; (ii ) th e d at e an d l oc at io n o f th e co nt rib ut io n; an d (i ii ) a de sc rip ti on of t he pro pe rty in d et ai l re as on ab ly suf fic ie ntun de r th e ci rcu m st an ces . Id
. A tax pa y er wh o l ack s a d on ee re cei ptis requi redto ke ep rel iabl e wri tt en reco rd s i nc lu di ng , am on g o th er thi ng s: (i) t he na m e an d a dd res s o f th e d on ee or ga ni zat io n t o wh ic h the co ntrib ut io n was m ad e; (ii ) th e d at e an d l oc at io n o f th e- 21 -

co nt rib ut io n; (ii i) ade sc rip ti onof t he pro pe rty in d et ai l re as on ab le un de r th e ci rcu m st an ces (in cl ud in g the va lu e o f th e p ro pe rty); an d (i v) th e fai r m ark etva lu e of th e p ro pe rty at th e ti m e th e co nt rib ut io n was m ad e an d the m etho d u se d t o de te rm in e th e fai r m ark etva lu e. Id . subp ara. (2 )(i i); see als o Van Dus env. Co m m is si on er, 1 36 T.C. 51 5, 5 32 (20 11 ). Pet it io ne r cl ai m edto have m ad e two no nc as h c ha rit ab le co ntrib ut io ns to Goo dwi ll : (1 ) a $ 3,8 69 do na ti on of h ou se ho ldit em s o n Oct ob er 1 5, 2 01 0, an d (2 ) a $ 3,2 46 do na ti on of h ou se ho ldit em s o n Dec em be r 3, 2 01 0. Pe ti ti on er m ai nt ai ne d ado na ti on rece ip t fr om Goo dwi ll foreach of h er al le ge d d on at io ns . The do na ti on rece ip t i nc lu de d the na m e o f th e d on ee o rg an iz at io n- -Go od wil l-- an d th e d at e an d l oc at io n o f th e co nt rib ut io n b utdi d n otin cl ud e an y de sc rip ti on wha ts oe ve r of

th e p ro pe rty do na te d. Al th ou gh pe ti ti on er cl ai m edto ha ve m ad e a li stof t he pro pe rty sh e d on at ed , sh e n ei th er i ntro du cedth atli stas e vi de nc e n or pr ov id editto res po nd en t; an d s he di d n otpro du ce an y ot he r rel iabl e wri tt en reco rd s. Thus , pet it io ne r fai le d t o s ub st an ti at e h er cl ai m edno nc as h c ha rit ab le
co nt rib ut io n d educ ti on s. 9

Bec au se pe ti ti on er d idno t s at is fy th e b as el in e subs tant ia ti on requi rem en ts 9 im po se d o n a ll no nc as h c ha rit ab le co nt rib ut io ns , th e Co urt d oe s n otne edto ad dr es s the ad di ti on al subs tant ia ti on requi rem en ts th atare i m po se d o n n on cas h ch ari tabl e co nt rib ut io ns of $ 25 0 o r m or e, m or e th an$5 00 , or m or e th an$5 ,00 0.- 22 -

Furth er, n o d educ ti on is all owe d fo r “ an y co ntrib ut io n o f cl ot hi ng or a ho us eh ol d i te m ” unl es s s uc h p ro pe rty is “ ingo odus edco nd it io n o r be tt er.” Se c. 17 0( f)(1 6) (A). Fo r pu rp os es of s ect io n 1 70 , th e te rm “ ho us eh ol d i te m ” in cl ud es ap pl ianc es . Sec. 1 70 (f)(1 6) (D). The i te m s p et it io ne r al le ge dl y do na te d wer e ho us eh ol d i te m s. Th e Fo rm 82 83 att ach edto he r 20 10 Fed eral in co m e ta x re tu rn de sc rib edth e p ro pe rty do na te d a s “ ho us eh ol d i te m s” , andsh e te st ifi edth atsh e do na te d app li an ces su chas ast ov e an d a n o ldrefri ge rat or . Peti ti on er fa il edto pr es en t cr ed ib le ev id en ce tha t tho se it em s wer e “ in go odus edco nd it io n o r be tt er”,
an d s he di d n otfurni sh a qu al ifi edap pr ai sa l wi th he r return. Se e se c. 17 0( f)(1 6) (C) (e xc ep ti on wher e “ qu al ifi edap pr ai sa l” is supp li ed ); Ku nk el v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 5- 71 , at * 12 . Alth ou gh pe ti ti on er i ntro du cedtwo do na ti on rece ip ts in to ev id en ce, tho se rece ip ts di d n otde sc rib e th e p ro pe rty al le ge dl y do na te d, n ordi d the y

m en ti on it s co nd it io n. Pe ti ti on er d idno t t es ti fy as to th e co nd it io n o f th e h ou se ho ldit em s s he do na te d. Sh e si m pl y st at edth atsh e do na te d a“ st ov e” an d a n “ ol d re fri ge rat or ” th atha d p rev io us ly beenpa rt o f an in ve st m en t p ro pe rty tha t h adho le s i n wal ls , di d n otha ve do or s o n c ab in et s, an d
ne ed edrep la cem en t b ric ks on th e ex te rio r. On the ba si s o f th e rec or d, the Co urt i s un ab le to co nc lu de th atth e p ro pe rty pet it io ne r al le ge dl y do na te d was “ in go od- 23 -

us edco nd it io n o r be tt er.” Thus , th e Co urt wi ll su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n with re sp ectto pe ti ti on er’s n on cas h c ha rit ab le co nt rib ut io n d educ ti on s. III. Pet it io ne r’s Fic ti ti ou s Pr op erty Man ag em en t Bu si ne ss W ith re sp ectto pe ti ti on er’s 2 01 0 t ax y ear, the no ti ce o f de fic ie nc y was ba se d o n h er am en de d re turn . Peti ti on er at ta ch eda Sch edul e C fo r a p ro pe rty
m an ag em en t b us in es s t o h er am en de d re tu rnth atwas n otin cl ud edwith h er i ni ti al 20 10 return. Onth atSch edul e C p et it io ne r rep orte d g ro ss in co m e o f $1 0,9 03 an d to ta l ex pe ns es of $ 27 ,94 4. Inhi s p retria l m em or an du m res po nd en t as se rte d t ha t th e Sch edul e C fo r pe ti ti on er’s al le ge d p ro pe rty m an ag em en t b us in es s was fic ti ti ou s. Th e n ot ic e o f de fic ie nc y , ho wev er, d oe s n otin cl ud e ad jus tm en ts th at wou ldrefl ectres po nd en t’s p os it io n, an d re sp on de ntdi d n otfil e a m ot io n t o a m en d hi s an swe r to ass ertth is ad di ti on al ad jus tm en t. Ru le 41 (b )(1 ) pr ov id es : “ Whe n i ss ue s n otrai se d b y th e p le ad in gs are trie d by exp res s o r im

pl ie d c on se ntof t he pa rti es , th ey sh al l b e tr eat edinall res pe ct s as if t he y ha d b eenrai se d i n the pl ead in gs .” The i ss ue with re sp ectto pe ti ti on er’s fic ti ti ou s p ro pe rty m an ag em en t b us in es s was tri edby con se ntan d i s the refo re tre at edas i f itha d b eenrai se d i n t he pl ead in gs . See i d.; see als o, e.g ., Lill ey v. 1 0 Inso m e si tu at io ns , th e Co urt h as he ldth atfai lu re t o d es cri be th e b as is for 1 0 th e ta x d efi ci en cy

inth e n ot ic e o f de fic ie nc y is an al og ou s t o t he rai si ng of ane w (co nt in ue d...)- 24 -

Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 98 9- 60 2, af f’d witho utpubl is he d o pi ni on , 92 5 F .2d 41 7 (3 d C ir. 1 99 1) . Peti ti on er ad m it te d a t tria l tha t the pro pe rty m an ag em en t bu si ne ss was fi ct it io us . Accor di ng ly, th e p art ie s s ha ll subm itfin al co m pu ta ti on s to th e Co urt as if p et it io ne r di d n otrep ort an y in fo rm at io n o n t he Sch edul e C fo r he r pr op erty

m an ag em en t b us in es s tha t was att ach edto he r am en de d 2 01 0 re tu rn . IV. Sect io n 6 66 2 Acc ur acy-Rela te d P en al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) au th or iz es a 20 % pe na lty on th e p orti on of an un de rp aym en t o f in co m e ta x attrib ut ab le to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or reg ul at io ns . Und er s ect io n 7 49 1( c), the Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on with re ga rdto pe na lt ie s. Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 (2 00 1) . To m eetth atbu rd enth e Co m m is si on er m

us t co m e fo rwardwith e vi de nc e in di cat in g tha t i t i s ap pr op ria te to im po se th e p en al ty. Id. On ce the Co m mis si on er (...co nt in ue d) 1 0 m at te r un de r Ru le 14 2( a). Sh ea v . Comm is si on er, 1 12 T.C. 18 3, 1 97 (19 99 ); W ayne Bo lt& NutCo . v. Co m m is si on er, 9 3 T.C. 5 00 , 50 7 (1 98 9) ; Es ta te of Bal lant yne v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 2- 16 0, af f’d, 34 1 F .3d80 2 (8 th Cir
. 20 03 ). In t hi s re ga rd , th e Co urt h as st at edth ata ne w m at te r is rai se d wh enth e ba si s o r th eo ry

up on whi chth e Co m

m is si on er re li es is no t s ta te d o r de sc rib edin th e n ot ic e o f de fic ie nc y

an d the ne w th eo ry

or b as is requi res th e p res en ta ti onof di ffer en t ev id en ce. Way

ne Bo lt& NutCo . v. Co m mis si on er, 9 3 T.C. at50 7. In su cha si tu at io n, the bu rd enof p ro of is pl acedon th e Co m

m is si on er wi th res pe ctto th atis su e. Id
. Eve n i f th e b ur de n o f pr oo f is pl acedon res po nd en t, h e sa ti sf ie d h is bu rd en , as pe ti ti on er ad m it te d at tria l tha t the pro pe rty m an ag em en t b us in es s was fic ti ti ou s.- 25 -

ha s m etth e b ur de n o f pr oduc ti on , th e ta xp ay er h as th e b ur de n o f pr ov in g t ha t the pe na lt ie s ar e in ap pr op ria te be cau se of, fo r ex am pl e, reas on ab le cau se or subs tant ia l au th or ity . See Ru le 14 2( a); Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46
- 44 7. Fo r pu rp os es of s ect io n 6 66 2( a), “ ne gl ig en ce” i nc lu de s an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m

ptto co m pl y with t he pro vi si on s o f th e In te rn al Rev enue Co de
orto ex erci se ord in ary an d re as on ab le care inth e p rep arat io n o f a t ax return. Se c. 66 62 (c); sec . 1.6 66 2- 3( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. “Neg li ge nc e” al so in cl ud es an y fai lu re b y th e ta xp ay er t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s pr op erl y . Sec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. “ Dis reg ard ” in cl ud es an y care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ard . Sec. 6 66 2( c); sec . 1.6 66 2- 3( b) (2 ), In co m e Tax Reg s. No p en al ty may

be im po se d u nd er s ect io n 6 66 2 wi th res pe ctto an y po rti on of anun de rp aym en t upo n ash owi ng th atth e ta xp ay er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith. Se c. 66 64 (c)( 1) ; Hi gb ee v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 48
.

“ Rea so nabl e cau se ” requi res th e ta xp ay er t o d em on st rat e th athe ex erci se d
or di na ry bu si ne ss care an d p ru de nc e as to th e d is pu te d i te m . Uni te d S ta te s v . Bo y le , 46 9 U.S. 2 41 , 24 6 (1 98 5) . The t erm “ go odfai th ” h as no pre ci se de fin it io n bu t m ean s, am on g o th er thi ng s, (1 ) anho ne stbe li ef an d (2 ) th e in te ntto pe rfo rm- 26 -

al l l awfu l o bl ig at io ns . Sam ps on v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 21 2, at*1 8. Whe th er a t ax pay er ac te d wi threas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s d eci de d o n a cas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o a cco un t al l p ert in en t fa ct s an d c irc um st an ces . See Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 48 ; s ec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Gen eral ly, th e m os t i m

po rta ntfact oris th e ex te ntof t he tax pa y er’s eff ort t o a ss es s hi s p ro pe r ta x l iabi li ty. Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Ci rcu m st an ces th atm ay in di cat e rea so nabl e cau se an d g oo d fa ith i nc lu de anho ne st
m is un de rs tand in g o f fac t o r la w th atis reas on ab le inli gh t o f al l o f th e fac ts an d ci rcu m st an ces . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 49 ; s ec. 1 .66 64 -1 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Res po nd en t h as m ethi s b ur de n. Pe ti ti on er fa il edto m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with the pro vi si on s o f th e In te rn al Rev enue Co de or t o e xe rci se or di na ry an d re as on ab le care inth e p rep arat io n o f he r ta x re tu rn s. Fu rth er, res po nd en t es tabl is he d tha t p et it io ne r fai le d t o k eep bo ok s an d re co rd s t o ad equa te ly sub st an ti at e h er cl ai m edde du ct io ns forbo th 20 09 an d 2 01 0. Pet it io ne r ha s n otm ethe r bu rd enof p ro vi ng th atsh e act edingo odfai th an d with re as on ab le cau se . Peti ti on er cl ai m edto ha ve do cu m en ts to subs tant ia te he r cl ai m edde du ct io ns , bu t s he di d n otpro vi de th em to eit he r res po nd en t o r th e Co urt, an d the do cu m en ts pe ti ti on er d idpro vi de fai le d t o s ub st an ti at e an y- 27 -

ad di ti on al de du ct io ns . Accor di ng ly, th e Co urt wi ll su st ai n t he sec ti on 66 62 (a)
accu racy-rela te d p en al ti es for20 09 an d 2 01 0. 1 1 The Co urt h as co ns id eredall of t he arg um en ts m ad e b y th e p art ie s, an d t o th e ex te ntth ey

are n otad dr es se d h erei n, the y are co ns id eredun ne ces sa ry , m oo t, irr el ev an t, o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng an d t he co nc es si on s o f th e p art ie s, Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.

Res po nd en t al so all eg edth atpe ti ti on er was li ab le forth e se c. 66 62 (a) 1 1 accu racy-rela te d p en al ty for 2 01 0 fo r a s ub st an ti al un de rs ta te m en t o f in co m e ta x. Bec au se th e Co urt fi nd s tha t p et it io ne r was ne gl ig en t an d d idno t ac t i n g oo d fa ith an d wi th reas on ab le cau se , th e Co urt n eedno t ad dr es s wh ethe r sh e subs tant ia ll y un de rs ta te d h er 2 01 0 i nc om e ta x.