T.C. Mem o. 2 01 5- 35

UNITED STAT ES TAX COURT

RICHARD CHARLES LUSSY, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 20 89 8- 13
. Fi le d M arch 3, 2 01 5.

Ri ch ardCh arl es Lus sy, pro se. Bran do n S . Cli ne , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION
JAC OBS, Jud ge : Re sp on de nt(In te rn al Rev enue Serv ic e o r IRS) de te rm in edde fic ie nc ie s i n p et it io ne r’s 20 10 an d 2 01 1 F ed eral in co m e ta x o f $2 ,34 0 a nd$3 ,02 5, re sp ect iv el y . The i ss ue s fo r de ci si on are: (1) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto va rio us de du ct io ns cla im edon Sch edul es C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , for20 10 an d 2 01 1 i n e xc es s o f th os e th e IRS all owe d; (2) whet he r- 2 -

[* 2] pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct io ns cla im edonSch edul e A, Ite m iz ed Deduc ti on s, fo r 20 10 ; an d (3 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto a ne t o pe rat in g l os s (NOL) carry fo rwardfor20 10
. All Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e,
an d a ll sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears atis su e. All m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o t he ne ares t d ol lar. FINDINGS OF FACT So m e o f th e fac ts an d e xh ib it s h av e b eende em edest ab li sh edforpu rp os es of th is cas e in acco rd an ce wi thRu le 91 (f). W e in co rp or at e th es e fac ts in to ou r 1 fin di ng s b y

th is refe ren ce. Pet it io ne r res id edinFlo rid a o n t he da te hi s p et it io n was fil ed
.

On Au gu st27 , 20 14 , th e IRS fil eda m ot io n t o s ho w cau se why pr op os ed 1 fact s an d e vi de nc e sh ou ldno t b e acc ep te d a s es tabl is he d und er Ru le 91 (f). Att ach edth eret o was a pr op os edst ip ul at io n o f fac ts . By ord er d at edSep te m

be r 2, 20 14 , th e Co urt g ran te d the IRS’ m ot io n a ndord eredpe ti ti on er t o fi le a res po ns e th eret o i n c om

pl ianc e wit h the pro vi si on s o f Ru le 91 (f)(2 ), sh owi ng why th e fac ts an d e vi de nc e se t fo rth inth e IRS ’ pr op os edst ip ul at io n o f fac ts att ach edto th e m ot io n s ho ul d n otbe de em edacce pt edas e st ab li sh edforpu rp os es of t hi s ca se . On Se pt em

be r 26 , 20 14 , pet it io ne r subm itte d alet te r to th e Co urt i n re sp on se to th e Co urt’s Se pt em

be r 2, 2 01 4, o rd er. Pet it io ne r’s le tt er was no t fa irl y di rect edto th e IRS ’ pr op os edst ip ul at io n o f fac ts an d was ev as iv e. Acco rd in gl y , th e Co urt m ad e it s o rd er t o s ho w cau se ab so lu te an d d eem edest ab li sh edth e fac ts an d ev id en ce s etforthinth e IRS ’ pr op os edst ip ul at io n o f fac ts .- 3 -

[* 3] I. Back gr ound Dur in g 2 01 0 a nd20 11 (y ears at i ss ue ) pe ti ti on er was sel f-em pl oyed as a real
es ta te ap pr ai se r, op erat in g h is bu si ne ss , Ric ha rdLus sy & Asso ci at es , inFlo rid a as a so le pro pr ie to rs hi p. Du rin g 2 01 0 h e al so work edforth e U.S. Cen su s B ur eauas
anem pl oyee. II. 20 10 an d 2 01 1 R eturns Pet it io ne r ti m el y

fil edFo rm s 1 04 0, U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return, fo r 20 10 an d 2 01 1. He at ta ch edto each of t he se returns a Sch edul e C o n wh ic h h e rep orte d h is gro ss in co m e an d e xp en se s fr om hi s ap pr ai sa l ac ti vi ti es . On h is 20 10 Sch edul e C p et it io ne r rep orte d g ro ss in co m e o f $2 2,0 15 an d
ex pe ns es of $ 46 ,30 4, re su lt in g i n alo ss of $ 24 ,28 9. Onhi s 2 01 1 S ch edul e C pe ti ti on er re po rte d g ro ss in co m e o f $2 1,5 50 an d e xp en se s o f $7 3,5 63 , res ul ti ng in a lo ss of $ 52 ,01 3. Pe ti ti on er’s ex pe ns es forbo th 20 10 an d 2 01 1, as rep orte d o n Sch edul es C, in cl ud edth e fo ll owi ng : 2

Pet it io ne r al so de du ct edas e xp en se s $ 1,1 88 an d $ 1,0 00 foradve rti si ng in 2 20 10 an d 2 01 1, re sp ect iv el y ; $ 1,8 14 an d $ 48 5 fo r caran d t ru ckin20 10 an d 2 01 1, res pe ct iv el y ; an d $ 2,8 61 forin su ran ce i n 2 01 0. Inth e n ot ic e o f de fic ie nc y , di sc us se d i nf

ra, the IRS al lo wedth es e ex pe ns es as d educ ti on s, an d wi th res pe ctto adve rti si ng ex pe ns es all owe d a n a m ou ntgre at er tha n t ha t cl ai m edby pet it io ne r. Furth er, fo r 20 10 th e IRS all owe d p et it io ne r anad de d d educ ti on of $ 1,0 40 for ta xe s an d l ic en se s, an d fo r 20 11 th e IRS all owe d ano nc la im edde du ct io n o f $9 5 fo r ut il it ie s ex pe ns es .- 4 -

[* 4] Exp en se 20 10 20 11 Dep reci at io n a ndsec . 17 9 $1 ,18 8 --- In te res t-- ot he r 2,1 09 $4 ,55 8 Leg al an d p ro fes si on al servi ces 3,4 57 3,0 97 Rep ai rs an d m ai nt en an ce 2,33 9 25 3 Supp li es 8,0 12 85 2 Tax es an d l ic en se s 10 5 2,0 10 Trav el 2,8 23 --- Uti li ti es 1,1 56 --- Oth er --- 61 ,30 8 1 Pet it io ne r’s ot he r expe ns es in cl ud ed$3 20 forpo st ag e, $6 23 1 fo r te le ph on e, $5 7 fo r “ Fo rdTaru s [s ic ] Lice ns e Pl at e Fo r Hig hwa y Use ”, $6 08 for

m ed ic al , and$5 9,7 00 for“ Bu si ne ss Carry fo rward ”. Pet it io ne r at ta ch eda Sch edul e A to hi s 2 01 0 re tu rn , cla im in g $ 84 ,47 3 o f to ta l i te m iz edde du ct io ns . Thes e it em iz edde du ct io ns in cl ud ed$9 12 form ed ic al
an d d en ta l ex pe ns es , $1 5 fo r ta x p rep arat io n fe es , and$8 3,5 46 forothe r
m is cel lane ou s i te m iz edex pe ns es . The $ 83 ,54 6 o f othe r m is cel lane ou s i te m iz ed 3
ex pe ns es in cl ud edth e fo ll owi ng :

E xp en se Am ou nt Att orne y an d a cco un ti ng fees $3 ,45 7 Bu si ne ss pro pe rty app rai sa l b adde bt 59 ,70 0 Bu si ne ss equi pm en t an d m ach in es 592 Offi ce co py exp en se s 492 Bu si ne ss po st ag e 389 Pet it io ne r rep orte d n eg at iv e ad jus te d g ro ss in co m e; th us , he d idno t re du ce 3 hi s m ed ic al an d d en ta l ex pe ns es or m is cel lane ou s i te m iz edde du ct io ns pu rs ua ntto se c. 21 3( a) o r se c. 67 , res pe ct iv el y .- 5 -

[* 5] Bu si ne ss tel ep ho ne & adve r. 2,3 44 Bu si ne ss rep ut at io n l eg al fees 3,4 57 App rai sa l b us in es s educ at io n 2,8 23 App rai sa l re late d i nt eres t p ai d 4,6 79 Hom e o ffi ce 2,9 12 Bu si ne ss to ta l m il es 3,6 28 × $0 .50 1,8 14 Bu si ne ss in suran ce t erm 822 Lice ns e p late --Taru s 65 On h is 20 10 return p et it io ne r rep orte d a n NOL carry fo rwardof $ 59 ,70 0. Pet it io ne r rep orte d h is to ta l t ax forbo th 20 10 an d 2 01 1 t o b e zer o a ndcla im eda refu ndforeach y ear. III. No ti ce o f Defi ci en cy On J un e 1 3, 2 01 3, the IRS i ss ue d ano ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on er fo r 20 10 an d 2 01 1. With res pe ctto pe ti ti on er’s 2 01 0 S ch edul e C, th e IRS all owe d hi m a de du ct io n fo r eac h o f th e fo ll owi ng : $ 95 forut il it ie s, $ 1,1 45 fortax es an d li cen se s, an d $ 20 0 fo r supp li es . The IR S d is al lo wedall of p et it io ne r’s cl ai m ed de du ct io ns forde pr eci at io n a ndsec ti on 17 9, i nt eres t, l eg al an d p ro fes si on al
se rv ic es , rep ai rs an d m ai nt en an ce, an d t rav el expe ns es . W ith re sp ectto pe ti ti on er’s 2 01 1 S ch edul e C, th e IRS all owe d h im a de du ct io n fo r eac h o f th e fo ll owi ng : $ 1,1 65 fortax es an d l ic en se s an d $ 20 0 fo r supp li es . The IR S d is al lo wedall of p et it io ne r’s cl ai m edde du ct io ns forin te res t, le ga l an d p ro fes si on al servi ces , rep ai rs an d m ai nt en an ce, an d “ ot he r ex pe ns es ”.- 6 -

[* 6] The IRS al so di sa ll owe d a ll of p et it io ne r’s cl ai m edit em iz edde du ct io ns an d cl ai m edNOL for 2 01 0. OPINION I. Burd enof P ro of Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g t ha t tho se de te rm in at io ns are erro ne ou s. Ru le 14 2( a)(1 ); Welc h v . Helv eri ng , 29 0 U.S. 1 11 , 11 5 (1 93 3) . Howev er, und er s ect io n 7 49 1( a), the bu rd enof p ro of m ay sh iftfro m th e ta xp ay er t o the Co m

m is si on er i n c ert ai n c irc um st an ces . Peti ti on er h as no t cl ai m edno r sh ownth athe m eet s the requi rem en ts of s ect io n 7 49 1( a) t o s hi ft t he bu rd enof p ro of

to res po nd en t as to an y

rel ev an t fa ctua l i ss ue . Accor di ng ly, th e bu rd enof p ro of

rem ai ns with p et it io ne r.- 7 -

[* 7] II. Subs tant ia ti on of Ex pe ns es 4 Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t axpa y ers be ar the bu rd en of pro vi ng th atth ey

are en ti tl edto all de du ct io ns cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co
. v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Taxp ay ers m us t s ub st an ti at e th e am ou nt
an d p ur po se of t he it em

de du ct ed . Hrade sky

v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (1 97 5) , aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ). Andtax pay ers are requi redto m ai nt ai n re co rd s tha t ar e su ffi ci en t t o e nabl e th e IRS to de te rm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il ity . See s ec. 6 00 1; Men eg uz zo v. Co m m is si on er, 4 3 T.C. 82 4, 8 31 -8 32 (19 65 ); s ec. 1 .60 01 -1 (a), In co m e Tax Reg s. Ho wev er, i n cert ai n c irc um st an ces , if a t ax pa y er es tabl is he s en ti tl em en t t o ade du ct io n, b utno t th e am ou ntth ereo f, th e Co urt m ay est im at e th e am ou ntall owabl e, Co ha n v . Co m m is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ), if t he tax pay er p ro vi de s s om e
At tria l p et it io ne r as se rte d t ha t h e h adpro vi de d “ atlea sta ream of p ap er o f 4 ex pe ns es ” to th e IRS du rin g the ex am in at io n p ha se of h is 20 10 an d 2 01 1 re tu rn s an d tha t h is subs tant iati ng do cu m en ta ti on was n ot“ rev ie wedina prud en t due di li ge ntm an ne r”. Itis well est ab li sh edth ata tr ia l i n t he Tax C ou rt i s a p ro ceed in g de no vo an d the Co urt’s d et erm in at io ns are t o b e b as edon th e m eri ts of the cas e, no t o n a ny prev io us reco rdde ve lo pe d a t the adm in is tra ti ve lev el . See Gree nb erg ’s Exp res s, In c. v. Co m

m is si on er, 6 2 T.C. 3 24 , 32 8 (1 97 4) . Mor eo ve r, ou r st an di ng pr etria l n ot ic e, whi chwas s en t t o p et it io ne r, st at es th atth e “pa rti es sh ou ldbri ng to co urt al l d oc um en ts on whi chth ey in te ndto rel y ” an d t ha t “ do cu m en ts pre vi ou sl y gi ve n t o the IRS ar e n otpart o f th e rec or d.”- 8 -

[* 8] rat io na l b as is on whi chanest im at e m ay be m ad e, Van ic ekv. Co m m is si on er, 85 T.C. 73 1, 7 42 -7 43 (19 85 ). III. Sch edul e C Deduc ti on s Sect io n 1 62 (a) aut ho riz es a de du ct io n fo r “ al l the ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss ”. A trad e o r bu si ne ss ex pe ns e is “ or di nary ” if itis no rm al or c us to m ary withi n apa rti cu lar tr ad e, bu si ne ss , or i ndus try. An e xp en se is “ ne ces sa ry ” if itis ap pr op ria te an d h el pf

ul forth e d ev el op m en t o f th e ta xp ay er’s b us in es s. Co m m is si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 4 67 , 47 1 (1 94 3) ; Dep ut y v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 95 (19 40 ). Pers on al , li vi ng , or fa m il y ex pe ns es , ho wev er, are ge ne ral ly
no nd educ ti bl e. Sec. 2 62 (a). A. Depre ci at io n a ndSect io n 1 79 Exp en se s Pet it io ne r de du ct edde pr eci at io n a ndsec ti on 17 9 e xp en se s o f $2 0,4 40 on hi s 20 10 return. With res pe ctto th es e ex pe ns es , pet it io ne r te st ifi edth athe “ co ul d ha ve m ad e a m is ta ke ”, an d h e was un ab le to reca ll th e ex actna tu re o f th e ex pe ns es . Becau se pe ti ti on er fa il edto subs tant iate th es e ex pe ns es an d fa il edto pr ov id e a rea so nabl e b as is on whi chto est im at e th e am ou ntof e xp en se s pu rp orte dl y

pa id , we su st ai n the IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edde du ct io n fo r de pr eci at io n a ndsec ti on 17 9 e xp en se s fo r 20 10
.- 9 -

[* 9] B. In te res t Pet it io ne r de du ct edin te res t ex pe ns es of $ 2,1 09 an d $ 4,5 58 on hi s 2 01 0 a nd 20 11 returns , res pe ct iv el y . He pro vi de d n o t es ti m on y or s ub st an ti at in g do cu m en ta ti on with re sp ectto th es e ex pe ns es . Accor di ng ly, th e IRS ’ di sa ll owa nc e o f th e in te res t d educ ti on s fo r 20 10 an d 2 01 1 i s s us ta in ed
. C. Lega l an d P ro fes si on al Serv ic es Pet it io ne r de du ct edleg al an d p ro fes si on al servi ces ex pe ns es of $ 3,4 57 an d $3 ,09 7 o n h is 20 10 an d 2 01 1 re tu rn s, re sp ect iv el y . He pro vi de d n o s ub st an ti at in g do cu m en ta ti on with re sp ectto th es e ex pe ns es . Rath er, h e te st ifi edth athe in cu rred hi s l eg al an d p ro fes si on al servi ces ex pe ns es inco nn ect io n wi th a se cu rit ie s fr au d
cas e th athe an d h is fathe r ha d fi le d a ga in sta la w firm an d aba nkinth e U.S. Dis tri ctCo urt fo r th e Dis tri ctof M on tanain19 78 . Peti ti on er m ai nt ai ns th athe in cu rredleg al ex pe ns es in20 10 an d 2 01 1 t o “ co rrec t fa ls ifi edpubl ic reco rd s”
m ad e b y Flo rid a St at e co urts inco nn ect io n wi th th e 1 97 8 c as e an d t o o bt ai n jud ic ia l re dr es s fo r pu rp orte d e rro ne ou s s ta te m en ts m ad e b y th e Supr em e Co urt o f Fl or id a th atpe ti ti on er b el ie ve s caus edhi m to lo se anele ct io n fo r co un ty pro pe rty ap pr ai se r. Pet it io ne r fai le d t o s ho w th atth e ex pe ns es cla im edforth e y ears at

5 W e are m in df

ul th atpe ti ti on er i s l it ig io us an d h as dra wn the ire of a 5 Fed eral co urt as “ a d is grun tl edli ti ga nt ”, fi li ng sep arat e Fed eral cas es ag ai ns t St at e (co nt in ue d...)- 10 -

[* 10 ] is su e are ord in ary an d n eces sa ry bu si ne ss ex pe ns es . To th e co nt rary, be cau se th e ch arac te r of

th e cl ai m gi vi ng ris e to th es e le ga l ex pe ns es is pe rs on al , th e ex pe ns es are n otde du ct ib le . See Lu ss y v. Co m mis si on er, T.C. Mem o. 1 99 5- 39 3 (c it in g Un it edSta te s v . Gil m or e, 37 2 U.S. 3 9, 4 9 (1 96 3) ), aff’d wi th ou t publ is he d o pi ni on , 11 4 F .3d12 01 (11 th Cir . 19 97 ). Furth erm or e, pe ti ti on er fa il ed to pro vi de subs tant ia ti ng do cu m en ta ti on to co rro bo rat e th e cl ai m edex pe ns es . Acco rd in gl y , th e IRS ’ di sa ll owanc e o f th e cl ai m edde du ct io ns forleg al an d pr of es si on al servi ces ex pe ns es for20 10 an d 2 01 1 i s s us ta in ed
. D. Repa irs an d M ai nt en an ce Pet it io ne r de du ct edrep ai rs an d m ai nt en an ce ex pe ns es of $ 2,3 39 an d $ 25 3
on hi s 2 01 0 a nd20 11 returns , res pe ct iv el y . He pro vi de d n o t es ti m on y or subs tant ia ti ng do cu m en tati on with re sp ectto th es e ex pe ns es . Accor di ng ly, th e IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edde du ct io ns for rep ai rs an d m ai nt en an ce ex pe ns es fo r 20 10 an d 2 01 1 i s s us ta in ed
. (...co nt inue d) 5 an d F ed eral jud ic ia l o ffi cers aft er the y rul edadve rs el y

to hi m . Lus sy v. Haswel l, 61 8 F . Sup p. 1 36 0, 1 36 0 (D. M on t. 1 98 5) . Also , pet it io ne r ha s b eenen joi ne d fro m pro ceed in g p ro se i n a ny Mon tanaco urt wi th ou t o bt ai ni ng lea ve to fil e o r pr oc eed . Lus sy v. Ben ne tt , 69 2 P .2d12 32 , 12 34 (Mo nt . 19 84 ). Furth erm or e, th e Supr em e Co urt o f Fl or id a d ire ct edth e Cl erkof t he Co urt t o re ject c iv il fil in gs fro m hi m un le ss si gn edby a m em

be r of th e Fl or id a b ar. Lus sy v. Fou rth Dis t. Co urt o f App eal , 82 8 S o. 2 d 1 02 6 (F la . 20 02 ).- 11 -

[* 11 ] E. Sup pl ie s Pet it io ne r de du ct edsupp li es ex pe ns es of $ 8,0 12 an d $ 85 2 o n h is 20 10 an d 20 11 returns , res pe ct iv el y . The IR S al lo wedpe ti ti on er t o d educ t $ 20 0 o f th es e ex pe ns es for20 10 an d 2 01 1 b utdi sa ll owe d d educ ti on s fo r th e rem ai ni ng cla im ed
ex pe ns es . W ith re sp ectto all th e ex pe ns es cla im ed , pet it io ne r te st ifi edth atth ey were “pr ob ab ly com

pu te r an d app li cat io ns an d p rin te rs an d o ddth in gs li ke th at .” He of fere d n o s ub st an ti at in g d oc um en ta ti on to co rro bo rat e h is tes ti m on y . Acco rd in gl y , th e IRS ’ de te rm in at io n wi th reg ardto th is is su e is su st ai ne d. F. Taxe s an d Li cen se s Pet it io ne r de du ct edtax es an d l ic en se s ex pe ns es of $ 2,0 10 on hi s 2 01 1 return. Th e IRS di sa ll owe d ade du ct io n fo r $8 45 of t he am ou ntcla im ed
. Pet it io ne r pr ov id edno tes ti m on y or s ub st an ti at in g d oc um en ta ti onwith re sp ectto th es e ex pe ns es . Accor di ng ly, th e IRS ’ de te rm in at io n wi th reg ardto th is is su e is
su st ai ne d. G. Trave l Pet it io ne r de du ct edtra ve l ex pe ns es of $ 2,8 23 onhi s 2 01 0 re turn . Sect io n 16 2( a)(2 ) pe rm it s t ax pa y ers to de du cttra ve li ng expe ns es , in cl ud in g a m ou nt s ex pe nd edforlo dg in g a ndm eal s, i f su chex pe ns es are: (1) ord in ary an d n eces sa ry ; (2 ) in cu rredwhi le away

fro m ho m e; an d (3 ) in cu rredinth e p ur su itof atra de or- 12 -

[* 12 ] bu si ne ss . See Co m m is si on er v . Flo wers , 32 6 U.S. 4 65 , 47 0 (1 94 6)
. Gen eral ly, no de du ct io n i s al lo wedfortrave li ng ex pe ns es un le ss th e ta xp ay er
m eet s s tri ng en t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts . Sec. 2 74 (d ); S an fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7- 82 8 (1 96 8) , aff’d, 4 12 F.2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9)
. Sect io n 2 74 (d ) pe rm it s a d educ ti on forth es e it em s o nl y if the tax pa y er subs tant ia te s thr ou gh ad equa te reco rd s o r co rro bo rat iv e ev id en ce o f hi s o wn st at em en t: th e am ou ntof t he ex pe ns e, th e ti m e an d p la ce o f th e ex pe ns e, an d the bu si ne ss pu rp os e o f th e ex pe ns e. A tax pa y er s at is fie s the “ ad equa te reco rd s” tes t if h e/ sh e m ai nt ai ns anacco un t b oo k, a d iary , a lo g, a s ta te m en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r si m il ar re co rd s p rep aredat o r ne ar the ti m e o f th e in cu rren ce o f th e ex pe nd itur e an d d oc um en tary ev id en ce o f certa in expe nd itur es , su chas r ecei pt s o r bi ll s, tha t s ho w each ele m en t o f eac h e xp en di tu re o r us e. See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). In t he ab se nc e of ad equa te reco rd s t o e st ab li sh each ele m en t o f anex pe ns e und er s ect io n 2 74 (d ), a ta xp ay er m ay

alt ern at iv el y

est ab li sh each ele m en t: “ (A) By hi s o wn s ta te m en t, whe th er wri tt enor o ral , con ta in in g s pe ci fic in fo rm at io n i n d et ai l as to su ch el em en t; an d (B ) By

othe r co rro bo rat iv e ev id en ce s uf fic ie ntto est ab li shsu ch el em en t.” Se c. 1.2 74 -5 T(c)(3 )(i ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg
. 46 02 0 (No v. 6 , 19 85 ).- 13 -

[* 13 ] Pet it io ne r te st ifi edth athe pa idde du ct ib le ex pe ns es in20 10 intra ve li ng to at te ndco nt in ui ng educ at io n c ours es . He di d n otsubm ita lo g o r ot he r co rro bo rat in g e vi de nc e th atsh ows th e el em en ts requi redun de r se ct io n 2 74 (d ). W e th eref

or e su st ai n the IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edde du ct io n fo r tr av el
ex pe ns es for20 10
. H. Util it ie s Pet it io ne r de du ct edut il it ie s ex pe ns es of $ 1,1 56 on hi s 2 01 0 re tu rn . The IR S di sa ll owe d a ll bu t $ 95 of t he se de du ct io ns . Peti ti on er p ro vi de d n o t es ti m on y or subs tant ia ti ng do cu m en tati on with re sp ectto th e ex pe ns es . W e th eref or e su st ai n th e IRS ’ de te rm in at io n o n thi s i ss ue . I. Oth er Ex pe ns es Pet it io ne r de du ct ed“ ot he r ex pe ns es ” o f $6 1,3 08 on hi s 2 01 1 re tu rn . Pet it io ne r’s ot he r ex pe ns es co ns is t o f: $ 32 0 fo r po st ag e; $6 23 for tel ep ho ne ; $ 57 fo r “ Fo rdTaru s Li cen se Pla te Fo r Hig hwa y Use” ; $ 60 8 fo r m ed ic al ; an d $ 59 ,70 0 fo r “ Bu si ne ss Carry fo rward ”. Pet it io ne r pr ov id edno tes ti m on y or s ub st an ti at in g do cu m en ta ti on with re sp ectto th es e ex pe ns es . Furt he rm or e, th e am ou ntcla im ed
as a bu si ne ss carry fo rwardap pe ars to be dupl ic at iv e o f th e cl ai m edNOL, di sc us se d i nf

ra, tha t p et it io ne r cl ai m edels ewh ere o n h is Fo rm 10 40 . Accor di ng ly,- 14 -

[* 14 ] we su st ai n the IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edde du ct io n fo r “ ot he r
ex pe ns es ” fo r 20 11
. IV. Sch edul e A Exp en se s Pet it io ne r de du ct edon hi s 2 01 0 S ch edul e A $8 4,4 73 of i te m iz ed de du ct io ns , con si st in g p rimaril y of a n $ 83 ,56 1 d educ ti onform is cel lane ou s it em iz edex pe ns es . A tax pay er m ay de du ctord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa id
orin cu rreddu rin g the tax ab le y ear i n c arrying ona tr ad e o r bu si ne ss . The t erm

“ tra de or b us in es s” us edinsec ti on 16 2( a) i nc lu de s the tra de or b us in es s o f be in g
anem pl oyee. Prim

ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0) . Mos t o f pe ti ti on er’s cl ai m edit em iz edde du ct io ns ap pe ar t o re la te to hi s ap pr ai sa l b us in es s, no t t o h is em

pl oym en t b y

th e U.S. Cen su s B ur eau . See Kan t v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 1 99 7- 21 7 (d is cu ss in g t he di ffer en ces be twee n S ch edul e C ab ov e-the
li ne an d S ch edul e A be lo w-th e-l in e d educ ti on s) , aff’d wit ho utpubl is he d o pi ni on , 17 2 F .3d85 9 (3 d C ir. 1 99 8) . In an y ev en t, p et it io ne r pr ov id edno tes ti m on y or subs tant ia ti ng do cu m en tati on with re sp ectto th e cl ai m edit em iz edde du ct io ns . W e th eref or e su st ai n the IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edit em iz edde du ct io ns for 20 10
.- 15 -

[* 15 ] V. NOL Pet it io ne r de du ct edon hi s 2 01 0 F orm 10 40 $5 9,7 00 foranNOL
carry fo rward . Sect io n 1 72 all ows anNOL deduc ti on to a ta xp ay er equa l t o t he to ta l o f th e NOL carryforwar ds an d c arryback s t o t he y ear. Se c. 17 2( a). Abs en t
anele ct io n t o the co nt rary, N OLs m ay to be carr ie d b ackto th e 2 pri ory ears , and if n otful ly abs orbe d, ar e to be carr ie d fo rwardto subs eque nty ears , up to a
m ax im um of 2 0 years. Id . subs ec. (b )(1 )(A), (2 ), an d (3 ). Taxp ay ers be ar the bu rd enof e st ab li sh in g b ot h the ex is te nc e an d a m ou nt s o f NOL carryback s an d
carry fo rward s. Ru le 14 2( a); Keith v . Comm is si on er, 1 15 T.C. 60 5, 6 21 (20 00 ). Pet it io ne r pr ov id edno tes ti m on y pe rta in in g t o t he NOL clai m edon hi s 2 01 0 return, n ordi d h e o fferan y tes ti m on y

or s ub st an ti at in g d oc um en tati on with re sp ect to th e p ro pe r am ou ntof t he pu rp orte d NOL. Acco rd in gl y we su st ai n t he IRS’ di sa ll owa nc e o f th e cl ai m edde du ct io n fo r th e NOL carryforwar d fo r 20 10
. W e h av e co ns id eredall arg um en ts an d c on te nt io ns adva nc edby pet it io ne r. To the ex te ntno t h erei n a dd res se d, we co ns id er the m no t re le va ntor m eri tl es s. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redfor
res po nd en t.