T.C. Summ ary Opi ni on 20 15 -7

UNITED STAT ES TAX COURT

JAM ES E. KAMINSKI, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 21 11 9- 13 S. Fi le d F eb ru ary 3, 2 01 5.

Ja m es E. Kamin sk i, p ro se. Lori A. Am ad ei , forres po nd en t.

SUMM ARY OPINION GUY, Spec ia l Tri al Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was fil ed . Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1 Unl es s o th erwi se in di cat ed , sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 (co nt in ue d...)-2 -

an y ot he r co urt, an d t hi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 6,3 16 inpe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 10 an d a n a ccu racy-rela te d p en al ty of $1 ,26 3 p ur su an t t o s ect io n 66 62 (a). Th e d efi ci en cy

is att rib ut ab le to th e d is al lo wan ce o f de du ct io ns for va rio us ex pe ns es th atpe ti ti on er cl ai m edon Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss . Peti ti on er fi le d ati m el y pe ti ti on forred et erm in at io n wi th th e Co urt pu rs ua ntto sec ti on 62 13 (a). At t he ti m e th e p et it io n was fil ed , pet it io ne r res id ed in Cal ifo rn ia . Afte r co nc es si on s, th e is su es forde ci si on are wh ethe r pe ti ti on er i s: 2 (1 ) en ti tl edto Sch edul e C d educ ti on s fo r ve hi cl e ex pe ns es , tra ve l ex pe ns es , and

“ Oth er” e xp en se s i n e xc es s o f am ou nt s al lo wedby resp on de ntan d (2 ) li ab le foran accu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a). (...co nt inue d) 1 Co de , as a m en de d a ndineffe ctfor20 10 , andRu le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Mo ne tary am ount s ar e ro un de d t o t he ne ares t do ll ar. The pa rti es ag ree t ha t p et it io ne r is en ti tl edto a Sch edul e C d educ ti onfor

2 “ Oth er” e xp en se s o f $3 ,62 4, co m pr is in g $ 25 6 fo r du es an d s ub sc rip ti on s, $ 88 3 fo r pa rk in g, $ 21 5 fo r sh ip pi ng , $6 70 forcel lu lar ph on e ch arg es , and$1 ,60 0 fo r co m m is si on s. Th e p art ie s fu rth er ag ree t ha t p et it io ne r is en ti tl edto a Sch edul e C de du ct io n fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es of $ 4,5 19 .-3 - Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d t he acco m

pa nyin g e xh ib it s ar e in co rp or at edhe rei n b y th is refe ren ce. I. Pet it io ne r’s Bu si ne ss Pet it io ne r ha s wo rk edas afin an ci al advi se r fo r ab ou t 1 5 years. He al so sp en ds a co ns id erab le am ountof h is free t im e co ach in g ahi gh sch oo l fo otba ll te am . Pet it io ne r no rm al ly rise s early andst art s h is work da y s b y watc hi ng te le vi si on pro gr am s d ev ot edto fin an ci al ne ws an d m ak in g p ho ne cal ls to bu si ne ss as so ci at es on th e Eas t Co as t. He the n e ithe r co m m ut es to anoff

ic e th athe m ai nt ai ns inNewha ll (ne ar Sant a Cl ari ta , Cal ifo rn ia ) ordri ve s t o m eetwith c li en ts aro un d S ou th ernCal ifo rn ia . II. Tax Reco rd s A. Cale nd ars Dur in g 2 01 0 p et it io ne r rec or de d s om e o f hi s b us in es s ex pe ns es on th ree cal en da rs th athe ke ptinhi s car. One c al en dar li st edth e to wns th athe vi si te d a nd reco rd edth e m il es th athe dro ve each da y (lo cat io n a ndm il eag e cal en da r). Pet it io ne r rec or de d m il eag e o n t hi s ca le nd ar o n a ll bu t ei gh t d ay s dur in g t he cal en da r y ear, i nc lu di ng m ul ti pl e st op s o n New Yea r’s Day , Than ks gi vi ng Day ,-4 -

an d C hr is tm as Day . Peti ti on er t es ti fie d t ha t h is cli en ts were al way s o pe n t o di sc us si ng in su ran ce an d i nv es tm en ts with h im --ev enon ho li da y s. Acco rd in g t o th is cal en da r, pe ti ti on er dro ve a to ta l o f 38 ,75 7 m il es forbu si ne ss pu rp os es in 20 10 . On a s eco ndcal en da r pe ti ti on er l is te d t he na m es of c li en ts th athe m etwith on da y s tha t h e in curredm eal an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es (M& E cal en da r). Pet it io ne r pr oduc ednu m ero us rece ip ts de m on st rat in g t o re sp on de nt ’s sat is fact io n th athe is en ti tl edto de du ct$4 ,51 9 fo r bu si ne ss m eal s an d e nt ert ai nm en t i n 2 01 0. On a t hi rdcal en dar pe ti ti on er l is te d t he na m es of c li en ts th athe m etwith each da y (cl ie ntcal en da r). The cli en t’s n am e was fol lo wedby the let te r “ I” (in di cat in g t ha t p et it io ne r pr ov id edin ve st m en t ad vi ce) o r “ L” (in di cat in g t ha t h e pr ov id edadvi ce ab ou t l ife in suran ce). A clo se co m

paris on of t he th ree c al en da rs rev eal s n um ero us in co ns is te nc ie s, an d t he cal en da rs do no t u ni fo rm ly alig n wi th pe ti ti on er’s o th er b us in es s re co rd s. Fo r ex am pl e, in sev eral in st an ces , th e cl ie nt s l is te d o n t he M&E ca le nd ar fo r a pa rti cu lar da y

do no t m at chth e cl ie ntna m es th atap pe ar o n the cli en t ca le nd ar fo r th e sa m e d ay . Sim il arl y , th ere a re d is crep an ci es be twee n t he lo cat io n a ndm il eag e cal en da r an d t he rece ip ts pe ti ti on er p ro du cedid en ti fy in g t he lo cat io ns of t he res taur an ts wher e h e m etwith c li en ts forbu si ne ss m eal s. Ad di ti on al ly, al th ou gh-5 -

Ju ne 22 , 20 10 , was o ne of t he few d ay s tha t p et it io ne r di d n otreco rdan y m il eag e on th e lo cat io n a ndm il eag e cal en da r, th e M& E cal en da r in di cat es th athe m etwith a cl ie ntto di sc us s i nv es tm en ts an d i nc urredm eal ex pe ns es th atda y . B. Veri zo n Wirel es s St at em en ts In20 10 pe ti ti on er p ai d $ 2,4 78 to Veri zo n Wirel es s fo r a s o- cal le d fa m il y pl anco ve rin g fo urcel lu lar ph on es . Peti ti on er u se d o ne of the ph on es , hi s two ch il dr eneach us eda ph on e, an d Kri st enJo rd anus edth e fo urth ph on e. Pet it io ne r ex pl ai ne d a t tria l tha t M s. J or da n was bo th a cl ie nt an d c lo se fri en d a ndth athe 3 ta lk edwith h er b y

ph on e so oft enth atitm ad e se ns e to ad d h er t o h is fam il y pl an . 4 The re co rdin cl ud es a few o f pe ti ti on er’s Veri zo n Wirel es s m on th ly bil li ng st at em en ts . Thes e st at em en ts sh ow tha t m os t ch arg es forad di ti on al Veri zo n W ire le ss servi ces were g en erat edby pet it io ne r’s ch il dr en . C. Tim e Warner In20 10 pe ti ti on er p ai d $ 1,3 71 to Tim e Warnerfortel ep ho ne , cab le te le vi si on , andInt ern etacce ss servi ces at h is res id en ce. He p ai d app ro xi m at el y

Pet it io ne r’s cl ie ntcal en da r sh ows th athe m etwith M s. J or da n o n 3 ap pr ox im at el y

eig htoc cas io ns in20 10 . At the ti m e o f tr ia l, p et it io ne r was en ga ge d t o b e m arri edto Ms . Jo rd an . 4-6 -

$1 4 fo r te le ph on e se rv ic e, $4 3 fo r cab le tel ev is io n, an d $ 53 forInt ern etacce ss each m on th . Pet it io ne r te st ifi edth atin20 10 he us edth e te le ph on e li ne on ly to s en d a nd rece iv e fac si m il e tr an sm is si on s re la te d t o h is bu si ne ss an d t ha t h e u se d t he Int ern et se rv ic e ab ou t 7 5% o f th e ti m e fo r bu si ne ss pu rp os es (e.g ., to sen d a ndrece iv e em ai ls ). Pet it io ne r co nc ed edat t ria l tha t h e is no t en ti tl edto a de du ct io n fo r Tim e W arn er ch arg es att rib ut ab le to cab le tel ev is io n s erv ic es . III. Tax Return Pet it io ne r ti m el y

fil eda Fo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r 20 10 . He rep orte d i nc om e o f $3 6,5 13 an d t ot al tax of $ 6,5 77 . Pet it io ne r at ta ch edto hi s re tu rntwo Sch edul es C rel at edto hi s fi na nc ia l advi se r bu si ne ss . On o ne Sch edul e C p et it io ne r rep orte d wag e in co m e o f $3 ,83 9 an d n o e xp en se s. Onth e o th er Sc he du le C pe ti ti on er re po rte d g ro ss rece ip ts of $7 6,1 49 an d t ot al expe ns es of $ 43 ,47 5. Am on g o th er i te m s, p et it io ne r cl ai m ed de du ct io ns of $ 19 ,31 9 fo r ve hi cl e ex pe ns es , $1 ,37 2 fo r tr av el ex pe ns es , and $7 ,83 6 fo r “ Oth er” e xp en se s. Pet it io ne r rep orte d o n S ch edul e C tha t h e dro ve 38 ,63 7 m il es forbu si ne ss pu rp os es , andhe ap pl ie d t he st an da rdm il eag e rat e o f 50 cen ts pe r mil e in-7 -

co m pu ti ng hi s v eh ic le ex pe ns es . The “ Oth er” e xp en se s tha t p et it io ne r rep orte d 5 on Sch edul e C i nc lu de d, i nt er al ia , tel ep ho ne an d In te rn etch arg es of $ 4,4 76 . IV. Tax Re tu rnPrep arat io n Pet it io ne r rel ie d o n h is lo ng ti m e acc ou nt an t, J acque s R . Beh ar, t o p rep are hi s t ax return fo r 20 10 . Mr. Beh ar ea rn eda ba ch el orof s ci en ce d eg ree f ro m Cal ifo rn iaSta te Nort hr id ge . Alth ou gh he is no t a c ert ifi edpubl ic acco un tant , Mr. Beh ar p as se d t he Int ern al Rev enue Serv ic e (IR S) ex am in at io n fo r en ro ll edag en ts in 19 92 an d h as be eninth e b us in es s o f pr ep ari ng tax returns for ne arl y 40 y ears . Mr. Be ha r te st ifi edth athe pre pa redpe ti ti on er’s t ax return a fte r rev ie win g hi s ca le nd ars , recei pt s fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es , andot he r rec or ds . Afte r co m

pl et in g p et it io ne r’s ta x re tu rn , Mr. Beh ar g av e itto pe ti ti on er fo r rev ie w. Pet it io ne r te st ifi edth athe co un te d o n M r. Beh ar t o p rep are aco m pl et e an d accu rat e return. Dis cu ss io n As a g en eral rul e, th e Co m m is si on er’s d et erm in at io n o f a t ax pa y er’s l iabi li ty in a no ti ce o f de fic ie nc y

is pre su m edco rrec t, an d t he tax pay er b ears th e b ur de n o f The Co m m is si on er g en eral ly upd at es th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat es 5 an nu al ly. See s ec. 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s. Th e st an da rdm il eag e rat e o f 50 cen ts pe r m il e fo r 20 10 is setforth inRev . Pro c. 20 09 -5 4, s ec. 2 .01 , 20 09 -5 1 I.R.B. 9 30 , 93 0.-8 -

pr ov in g t ha t the de te rm in at io n i s i nc orrect . Rul e 1 42 (a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). 6 Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t he tax pa y er g en eral ly be ars th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). A tax pa y er m us t s ub st an ti at e d educ ti on s cl ai m edby keep in g a ndpro du ci ng ad equa te reco rd s tha t en ab le th e Co m m is si on er to de te rm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (19 75 ), aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ); M en eg uz zo v. Co m mis si on er, 4 3 T.C. 8 24 , 83 1- 83 2 (1 96 5) . A tax pa y er cl ai min g ade du ct io n o n aFed eral in co m e ta x re tu rnm us t d em on strat e th atth e de du ct io n i s al lo wab le pu rs ua ntto a st atut ory pro vi si on an d m

us t fu rth er subs tant ia te th atth e expe ns e to whi chth e d educ ti onrel at es ha s b eenpa idor in cu rred . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. at89 -9 0. Whe n atax pay er es tabl is he s tha t h e o r sh e p ai d o r in cu rreda de du ct ib le ex pe ns e b utfai ls to est ab li sh th e am ou ntof t he de du ct io n, the Co urt n orm al ly m ay es ti m at e th e am ou ntall owabl e as a de du ct io n. Co han v . Comm is si on er, 3 9 F .2d Pet it io ne r do es no t co nt en d t ha t the bu rd enof p ro of sh ou ldsh iftto 6 res po nd en t p ur su an t t o s ec. 7 49 1( a).-9 -

54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ); Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . There m

us t b e su ffi ci en t ev id en ce i n t he reco rd , ho wev er, t o p erm itth e Co urt t o c on cl ud e th ata de du ct ib le ex pe ns e was pa idor i nc urredinat l eas t the am ountall owe d. Will ia m s v . Uni te d S ta te s, 2 45 F.2d55 9, 5 60 (5t h C ir. 1 95 7) . I. Trad e o r Bu si ne ss Exp en se s Und er s ect io n 1 62 (a), a d educ ti on is all owe d fo r or di na ry an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss . A deduc ti on no rm al ly is n otav ai labl e, ho wev er, fo r pe rs on al , li vi ng , or fam il y ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). Whethe r anex pe nd itur e sa ti sf ie s the requi rem en ts fo r de du ct ib il ity

un de r se ct io n 1 62 is a qu es ti on of f act . See Co m

m is si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 4 67 , 47 5 (1 94 3) . Sect io n 2 74 (d ) pr es cri be s m or e strin ge ntsubs tant ia ti on requi rem en ts be fo re a ta xp ay er m ay

de du ctcert ai n c at eg or ie s o f ex pe ns es , in cl ud in g e xp en se s re la te d to th e u se of l is te d p ro pe rty as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 ). See Sa nf or d v . Co m m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d, 4 12 F.2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) . To sa ti sf y th e requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), a ta xp ay er g en eral ly m us t m ai nt ai n ad equa te reco rd s o r pr oduc e su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g h is ownst at em en t, es tabl is hi ng th e am ou nt , dat e, an d b us in es s p ur po se for anex pe nd itur e o r bu si ne ss us e o f li st edpro pe rty. Sec. 1.2 74 -5 T(b) (6 ), (c)( 1) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s.,-1 0-

50 Fed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary In co m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7- 46 01 8 (No v. 6 , 19 85 ), pr ov id es inrel ev an t pa rt t ha t “ ad equa te reco rd s” ge ne ral ly con si stof a n a cco un t b oo k, a d iary , a lo g, a st at em en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r si m il ar re co rdm ad e ator n ear t he ti m e o f th e ex pe nd itur e o r us e, al on g wi th supp orti ng do cu m en tary ev id en ce. The term “ li st edpro pe rty” in cl ud es pa ss en ge r au to m ob il es . Sec. 28 0F (d )(4 )(A)(i ). Sect io n 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s., p ro vi de s tha t the stric t subs tant ia ti on requi rem en ts forve hi cl e ex pe ns es pre sc rib edinsec ti on 27 4( d) m us t be m etev enwher e th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat e is us ed . Mor eo ve r, th e Co urt m ay

no t u se th e ru le est ab li sh edinCo ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2dat 5 43 - 54 4, t o e st im at e ex pe ns es co ve redby sect io n 2 74 (d ). San fo rdv. Co m m is si on er, 50 T.C. at 8 27 ; s ec. 1 .27 4- 5T(a ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). Fo r ta xabl e y ears be gi nn in g a fte r Decem be r 31 , 20 09 , cel lu lar ph on es are n o lo ng er i nc lu de d i n t he de fin it io n o f li st edpro pe rty in s ect io n 2 80 F(d )(4 ), whi ch was am en de d b y

th e Sm al l Bu si ne ss Jo bs Act o f 20 10 , Pub . L. No. 11 1- 24 0, s ec. 20 43 (a), 1 24 Sta t. at25 60 . As a res ul t o f th is ch an ge , cel lu lar ph on es are n o lo ng er s ub

ject t o t he stric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 (d ).-1 1-

A. Vehi cl e Exp en se s Res po nd en t al lo wedpe ti ti on er a d educ ti on of $ 9,6 60 forve hi cl e ex pe ns es -- on e-h al f of

th e am ou nthe cla im edforth is it em . Res po nd en t as se rts th atpe ti ti on er fai le d t o a de qu at el y

subs tant ia te ve hi cl e expe ns es inex ces s o f th is am ou nt . W e ag ree. Altho ug h p et it io ne r’s cal en da rs are co m pr eh en si ve insco pe , th ey are n ot co ns is te ntwith o ne an ot he r, as pe ti ti on er ac kn owl ed ge d t he y sh ou ldbe , andth ey do no t u ni fo rm ly alig n wi th hi s o th er b us in es s re co rd s. Fo r ex am pl e, in sev eral in st an ces th e cl ie nt s l is te d o n the M&E ca le nd ar fo r a p art ic ul ar d ay do no t m at ch th e cl ie nt s l is te d o n t he cli en t ca le nd ar fo r th e sa m e d ay . There are s im il ar di sc rep an ci es be twee n t he lo cat io n a ndm il eag e cal en da r an d t he rece ip ts pe ti ti on er p ro du cedid en ti fy in g t he lo cat io ns of the res taur an ts wher e h e m etwith cl ie nt s fo r bu si ne ss m eal s. Inad di ti on to th es e sh ortc om in gs , th e Co urt i s l eftwith th e st ro ng im

pr es si onth atpe ti ti on er was so m ewh atli be ral intre at in g s oc ia l v is it s as bu si ne ss tri ps . Con si de rin g a ll th e fac ts an d c irc um st an ces , we con cl ud e th at pe ti ti on er h as no t ad equa te ly sub st an ti at edve hi cl e expe ns es inex ces s o f th e am ountres po nd en t al lo wedinth e n ot ic e o f de fic ie nc y . Accor di ng ly, res po nd en t’s de te rm in at io n i n re sp ectof t hi s i te m is su st ai ne d.-1 2-

B. Trav el Exp en se s Sect io n 1 62 (a)( 2) all ows a ta xp ay er t o d educ t trav el ex pe ns es , in cl ud in g ex pe nd itur es form eal s an d l od gi ng , if the ex pe ns es are re as on ab le an d n eces sa ry , in cu rred“ whi le away

fro m ho m e”, an d m ad e in pu rs ui t o f a trad e o r bu si ne ss . Co m m is si on er v . Flo wers , 32 6 U.S. 4 65 , 47 0 (1 94 6) . Res po nd en t d is al lo wedth e d educ ti on th atpe ti ti on er cl ai m edon Sch edul e C fo r tr av el ex pe ns es of $ 1,3 72 . Peti ti on er ac kn owl ed ge d a t tria l tha t Ho li da y Inn ch arg es of $ 26 7 wer e in cl ud edinth e d educ ti on th athe cla im ed(an d re sp on de nt al lo wed ) fo r m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es . Alth ou gh pe ti ti on er s ta te d t ha t h e al so pa idho te l ex pe ns es at aHil to n h ot el inSanDieg o andva gu el y m en ti on ed th athe st ay edinAnah ei m , he o th erwi se fai le d t o s ho w th e b us in es s p ur po se for an y ov ern ig httra ve l. Un de r th e ci rcu m st an ces , res po nd en t’s d et erm in at io n di sa ll owi ng th e d educ ti on th atpe ti ti on er cl ai m edfor tra ve l ex pe ns es is su st ai ne d. C. “ Oth er” Ex pe ns es 1. Veri zo n Wirel es s As p rev io us ly m en ti on ed , res po nd en t al lo weda de du ct io n o f $6 70 for cel lu lar ph on e ch arg es (rep res en ti ng 25 % of t he am ou ntth atpe ti ti on er p ai d t o Veri zo n Wirel es s fo r cel lu lar se rv ic e fo r fo urph on es , pl us $5 0 t ha t h e p ai d t o Asu rio n fo r cel lu lar ph on e in suran ce). Re sp on de ntde te rm in edth atth e b al an ce o f-1 3-

th e am ou ntth atpe ti ti on er p ai d t o Ver iz onW ire le ss is a no nd educ ti bl e p ers on al ex pe ns e. W e ag ree. Altho ug h p et it io ne r su gg es te d a t tria l tha t s om e p orti on of t he m on th ly pa ym en ts th athe m ad e to Veri zo n Wirel es s wer e fo r ad di ti on al m ob il e d at a ch arg es th athe in curredinth e co ur se of h is bu si ne ss , th e li m it ednu m be r of Veri zo n Wirel es s m on th ly bil li ng st at em en ts in cl ud edinth e rec or d d o n otbe ar th is ou t. Mo stof t he ch arg es forad di ti on al Veri zo n Wirel es s s erv ic es were ge ne rat edby pet it io ne r’s ch il dr en . Ina sm uc h a s p et it io ne r do es no t d is pu te th athi s ch il dr enan d M s. J or da n d idno t u se th ei r cel lu lar ph on es inth e fu rth eran ce o f hi s bu si ne ss , we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n l im it in g t he de du ct io n t ha t h e m ay cla im forVeri zo n Wirel es s ch arg es to $6 70 or 2 5% o f th e to ta l am ou ntpa id fo r cel lu lar se rv ic es in20 10 (pl us th e $ 50 pa idforcel lu lar ph on e in su ran ce).

2. Time W arn er In20 10 pe ti ti on er p ai d $ 1,3 71 to Tim e Warnerfora co m bi na ti on of te le ph on e, cab le tel ev is io n, an d In te rn etacce ss servi ces at h is res id en ce. Res po nd en t d is al lo wedth e d educ ti on th atpe ti ti on er cl ai m edforTim e Warner ch arg es init s en ti rety

as ano nd educ ti bl e p ers on al expe ns e. Altho ug h p et it io ne r co nc ed es th athe is no t en ti tl edto a de du ct io n i n re sp ectof the am ou nthe pa idfor-1 4-

cab le tel ev is io n s erv ic e, he do es m ai nt ai n (o r atlea stqu es ti on s) whet he r he m ay de du ctan y

of t he ch arg es fortel ep ho ne or I nt ern etacce ss servi ces . Pet it io ne r te st ifi edth athe us edth e te le ph on e li ne ex cl us iv el y to sen d a nd rece iv e fac si m il e tr an sm is si on s re la te d t o h is bu si ne ss . Sect io n 2 62 (b ) pr ov id es , ho wev er, tha t i n t he cas e o f anin di vi du al , any char ge forba si c lo cal tel ep ho ne se rv ic e wit h re sp ectto th e fi rs t t el ep ho ne li ne pro vi de d t o a ny resi de nc e sh al l b e tre at edas ape rs on al ex pe ns e. Pet it io ne r di d n otsh ow tha t the tel ep ho ne ch arg e was for ot he r th anba si c lo cal servi ce. Itfol lo ws as a m at te r of law tha t p et it io ne r is no t en ti tl edto a de du ct io n fo r th e p orti on of h is Tim e Warnerch arg es at tri bu tabl e to th e te le ph on e li ne . The Co urt h as ch arac te riz edInt ern etacce ss ex pe ns es as u ti li ty exp en se s. Verm a v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 1- 13 2. Stric t s ub st an ti at io n t he refo re do es no t ap pl y , andth e Co urt m ay est im at e a t ax pa y er’s d educ ti bl e ex pe ns es pr ov id edth atth e Co urt h as a reas on ab le ev id en ti ary ba si s fo r m ak in g an e st im at e. Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2dat 5 44 ; s ee Van ic ekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. at 74 2- 74 3. W e h av e n o re as on to do ub t p et it io ne r’s te st im on y th athe us edth e In te rn et ab ou t 7 5% o f th e ti m e fo r bu si ne ss pu rp os es . On th is reco rd , we con cl ud e th at-1 5-

pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$4 77 or 7 5% o f th e am ou ntth athe pa idto Tim e W arn er fo r In te rn etacce ss servi ces in20 10 . 7 II. Accu racy-Rel at edPen al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) an d (2 ) im po se s an accu racy-rela te d p en al ty equa l t o 2 0% o f th e am ountof a ny un de rp aym en t o f ta x t ha t i s at tri bu tabl e to th e ta xp ay er’s n eg li ge nc e o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns or t o a ny sub st an ti al un de rs ta te m en t o f in co m e ta x. Th e te rm “ ne gl ig en ce” i nc lu de s an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m

ptto co m pl y with t ax laws , and“ di sr eg ard ” in cl ud es an y care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ardof r ul es or r eg ul at io ns . Sec. 6 66 2( c). An “ un de rs ta te m en t” m ean s the ex ces s o f th e am ou ntof t he tax requi redto be sh own on th e return o ve r th e am ou ntof t he tax im po se d wh ic h i s s ho wn o n t he return, re du cedby any

reb at e. Sec. 6 66 2( d) (2 )(A). An u nd ers ta te m en t i s subs tant ia l i n t he cas e o f anin di vi du al if the am ou ntof t he un de rs ta te m en t fo r th e ta xabl e y ear e xc eed s the gre at er o f 10 % of t he tax requi redto be sh own on th e return o r $5 ,00 0. Se c. 66 62 (d )(1 )(A). W ith re sp ectto anin di vi du al tax pa y er’s l iabi li ty for an y pe na lty , sec ti on 74 91 (c) p la ces on th e Co m mis si on er the bu rd enof p ro du ct io n, the reb y requi rin g The $4 77 am ountis th e p ro du ctof $ 53 (m on th ly charg es ) × 1 2 m on th s × 7 .75 .-1 6-

th e Co m m is si on er t o c om e fo rwardwith s uf fic ie ntev id en ce i nd ic at in g t ha t i t i s ap pr op ria te to im

po se th e p en al ty. Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 - 44 7 (2 00 1) . Once t he Co m m is si on er m eet s h is bu rd enof p ro du ct io n, the tax pa y er m us t co m e fo rwardwith p ers ua si ve ev id en ce tha t the Co m mis si on er’s de te rm in at io n i s i nc orrect . Id. at44 7; see Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. at 1 15 . Ass um in g (a s we d o) th atRu le 15 5 c om pu ta ti on s wi ll sh ow tha t pe ti ti on er s ub st an ti al ly und ers tate d h is in co m e ta x l iabi li ty for the y ear i n i ss ue , res po nd en t wi ll ha ve sat is fie d h is bu rd enof p ro du ct io n. Sect io n 6 66 4( c)(1 ) pr ov id es anex cep ti onto th e im po si ti onof t he accu racyrel at edpe na lty

if the tax pa y er es tabl is he s tha t the re was reas on ab le cau se for , and th e ta xp ay er ac te d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto , th e und erp aym en t. Sec . 1.6 66 4- 4( a), In co m e Tax Reg s. Th e d et erm in at io n o f whe th er the tax pa y er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s m ad e o n acas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o acco un t the pe rti ne ntfact s an d c irc um st an ces . Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Rel ianc e o n atax pro fes si on al m ay de m on st rat e th atth e ta xp ay er h ad reas on ab le cau se an d a ct edingo odfai th if: (1) th e advi se r was a co m pe te nt pr of es si on al with s uf

fic ie ntex pe rti se to jus ti fy th e ta xp ay er’s rel ianc e, (2 ) th e ta xp ay er p ro vi de d t he advi se r with n eces sa ry an d a ccu rat e in fo rm at io n, an d (3 ) th e-1 7-

ta xp ay er ac tu al ly reli edingo odfai th on th e advi se r’s jud gm en t. 3 K Inv . Partne rs v. Co m m is si on er, 1 33 T.C. 11 2, 1 17 (20 09 ); De Cl een e v . Comm is si on er, 1 15 T.C. 45 7, 4 77 (20 00 ). Sta tu s as anen ro ll edag en t m ay ten d t o s ho w com

pe te nc e as a ta x p ro fes si on al . See Mo rte ns env. Co m m is si on er, 4 40 F.3d37 5, 3 88 (6t h C ir. 20 06 ), aff’g T.C. Me m o. 2 00 4- 27 9. Anen ro ll edag en t i s anin di vi du al who ha s di sp lay ed“ sp eci al co m

pe te nc e in tax m at te rs ”. 31 C.F.R. s ec. 1 0.4 (a) (2 00 7) . Mr. Be ha r is anen ro ll edag en t, an d h e h as pre pa redpe ti ti on er’s t ax returns fo r so m e ti m e wit ho utan y si gn ifi can t ad

jus tm en ts by the IRS. Eve n t ho ug h t he re is roo m to qu es ti on th e d eg ree t o wh ic h M r. Beh ar ex am in edso m e o f th e rec or ds th atpe ti ti on er p ro du cedto subs tant ia te th e d educ ti on s i n d is pu te inth is cas e, we co nc lu de , onba lanc e, th atpe ti ti on er was jus ti fie d i n re lying on hi m . Des pi te so m e in co ns is te nc ie s i n p et it io ne r’s cal en da rs rel at edto hi s v eh ic le ex pe ns es , we con cl ud e th athe pro vi de d M r. Beh ar wi th tax reco rd s tha t g en eral ly were ac cu rat e an d c om

pl et e. Reco gn iz in g t ha t p et it io ne r is no t a t ax ex pe rt, we be li ev e th athe rel ie d o n M r. Beh ar i n g oo d fa ith. Co ns id eri ng all th e fac ts an d c irc um st an ces , we con cl ud e th atth ere was reas on ab le cau se for , andpe ti ti on er ac te d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto , th e un de rp aym en t i n t hi s ca se . Sec. 1 .66 64 -4 (a), In co m e Tax Reg s. Co ns eque nt ly, we ho ldth atpe ti ti on er i s n otli ab le foranaccu racy-rela te d p en al ty for 2 01 0.-1 8-

To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.