T

. C

. M e m o

. 2 0 1 3

- 1 0 6

U N I T E D S T A T E S T A X C O U R T

C H A R L E S L

. B A R O C A S A N D H E I D I C O H E N

, P e t it io n e r s v

.

C O M M I S S I O N E R O F I N T E R N A L R E V E N U E

, R e s p o n d e n t

D o c k e t N o

. 2 2 6 0 1

- 1 0

. F ile d A p r il 1 5

, 2 0 1 3

.

C h a r le s L

. B a r o c a s a n d H e id i C o h e n

, p r o s e

.

A n n e M

. C r a ig

, fo r r e s p o n d e n t

.

M E M O R A N D U M F I N D I N G S O F F A C T A N D O P I N I O N

F O L E Y

, J u d g e : A ft e r c o n c e s s io n s

, t h e is s u e fo r d e c is io n

, r e la t in g t o

p e t it io n e r s ’ 2 0 0 7 F e d e r a l in c o m e t a x r e t u r n

, is w h e t h e r p e t it io n e r s a r e e n t it le d t o

d e d u c t c e r t a in S c h e d u le C e x p e n s e s

.- 2

-

[ * 2 ] F I N D I N G S O F F A C T

M r

. B a r o c a s is t h e d ir e c t o r o f t h e A m e r ic a n S o c ie t y o f O r t h o p e d ic

P r o fe s s io n a ls ( A S O P )

. D u r in g 2 0 0 7 M s

. C o h e n w a s a c o m m e r c ia l r e a l e s t a t e a g e n t

.

P e t it io n e r s t im e ly file d t h e ir F e d e r a l in c o m e t a x r e t u r n r e la t in g t o 2 0 0 7

. O n t h e ir

S c h e d u le C

, P r o fit o r L o s s F r o m B u s in e s s

, p e t it io n e r s c la im e d d e d u c t io n s fo r

$ 1

, 6 8 0 o f c e llu la r p h o n e e x p e n s e s

, $ 6

, 8 5 0 o f c a r a n d t r u c k e x p e n s e s ( i. e

. , u s in g t h e

2 0 0 7 s t a n d a r d m ile a g e r a t e o f 4 8

. 5 c e n t s p e r m ile fo r 1 4

, 1 2 3 b u s in e s s m ile s )

, $ 8 5 0

o f t r a v e l e x p e n s e s

, a n d $ 3 0 0 o f “ O t h e r E x p e n s e s ”

.

R e s p o n d e n t a u d it e d p e t it io n e r s ’ r e t u r n a n d d is a llo w e d

, fo r la c k o f

s u b s t a n t ia t io n

, t h e d e d u c t io n s r e la t in g t o t h e c la im e d S c h e d u le C e x p e n s e s

. I n

a d d it io n

, r e s p o n d e n t d e t e r m in e d t h a t M r

. B a r o c a s h a d r e c e iv e d $ 8 0 0 o f u n r e p o r t e d

in c o m e fr o m t h e U n iv e r s it y o f S o u t h F lo r id a a n d M s

. C o h e n h a d r e c e iv e d $ 1

, 0 0 0 o f

u n r e p o r t e d in c o m e fr o m A S O P

. O n S e p t e m b e r 1 6

, 2 0 1 0

, r e s p o n d e n t s e n t

p e t it io n e r s a n o t ic e o f d e fic ie n c y r e la t in g t o 2 0 0 7

. O n O c t o b e r 1 2

, 2 0 1 0

,

p e t it io n e r s

, w h ile r e s id in g in F lo r id a

, t im e ly file d a p e t it io n w it h t h e C o u r t

. O n

D e c e m b e r 2

, 2 0 1 0

, p e t it io n e r s file d a n a m e n d e d p e t it io n c o n t e s t in g r e s p o n d e n t ’ s

d is a llo w a n c e o f t h e d e d u c t io n s r e la t in g t o t h e ir r e p o r t e d S c h e d u le C e x p e n s e s

. O n

D e c e m b e r 3

, 2 0 1 2

, t h e C o u r t g r a n t e d r e s p o n d e n t ’ s m o t io n t o d is m is s fo r la c k o f

p r o s e c u t io n r e la t in g t o M s

. C o h e n

.- 3

-

[ * 3 ] O P I N I O N

S e c t io n 1 6 2 a llo w s a d e d u c t io n fo r a ll o r d in a r y a n d n e c e s s a r y e x p e n s e s p a id

1

o r in c u r r e d in c a r r y in g o n a t r a d e o r b u s in e s s

. S e c t io n 2 7 4 ( d ) p r o v id e s t h a t n o

d e d u c t io n s h a ll b e a llo w e d w it h r e s p e c t t o a n y lis t e d p r o p e r t y d e fin e d in s e c t io n

2 8 0 F ( d ) ( 4 )

, u n le s s t h e t a x p a y e r s u b s t a n t ia t e s : t h e a m o u n t o f t h e e x p e n s e

, t h e t im e

a n d p la c e o f t h e u s e o f t h e p r o p e r t y

, t h e b u s in e s s p u r p o s e o f t h e e x p e n s e

, a n d t h e

b u s in e s s r e la t io n s h ip t o t h e t a x p a y e r o f t h e p r o p e r t y u s e d

. S e e B o y d v

.

C o m m is s io n e r

, 1 2 2 T

. C

. 3 0 5

, 3 2 0 ( 2 0 0 4 )

. W h ile a t a x p a y e r m a y o p t t o u s e t h e

s t a n d a r d m ile a g e r a t e t o c a lc u la t e c a r a n d t r u c k e x p e n s e s

, t h e t a x p a y e r m u s t

s u b s t a n t ia t e t h e b u s in e s s m ile a g e a n d t h e b u s in e s s p u r p o s e o f e a c h v e h ic le u s e

. S e e

s e c

. 1

. 2 7 4

- 5 (

j ) ( 2 )

, I n c o m e T a x R e g s

.

O n t h e ir S c h e d u le C

, p e t it io n e r s d e d u c t e d $ 1

, 6 8 0 o f c e llu la r p h o n e e x p e n s e s

a n d

, u s in g t h e 2 0 0 7 s t a n d a r d m ile a g e r a t e o f 4 8

. 5 c e n t s p e r m ile

, $ 6

, 8 5 0 o f c a r a n d

t r u c k e x p e n s e s r e la t in g t o a p a s s e n g e r v e h ic le

. A t t r ia l, M r

. B a r o c a s c o n t e n d e d t h a t

,

in s t e a d o f u s in g t h e s t a n d a r d m ile a g e r a t e

, p e t it io n e r s s h o u ld b e a llo w e d t o d e d u c t

a c t u a l c a r a n d t r u c k e x p e n s e s ( i. e

. , le a s e p a y m e n t s a n d in s u r a n c e c o s t s )

U n le s s o t h e r w is e in d ic a t e d

, a ll s e c t io n r e fe r e n c e s a r e t o t h e I n t e r n a l R e v e n u e 1

C o d e in e ffe c t fo r t h e y e a r in is s u e

, a n d a ll R u le r e fe r e n c e s a r e t o t h e T a x C o u r t

R u le s o f P r a c t ic e a n d P r o c e d u r e

.- 4

-

[ * 4 ] b e c a u s e t h e p a s s e n g e r v e h ic le w a s u s e d s o le ly in M s

. C o h e n ’ s b u s in e s s

. W e 2

d is a g r e e

. P u r s u a n t t o s e c t io n 2 8 0 F

, c e llu la r p h o n e s a n d p a s s e n g e r v e h ic le s w e r e

lis t e d p r o p e r t y d u r in g t h e y e a r in is s u e

, a n d p e t it io n e r s d id n o t m e e t t h e s e c t io n

2 7 4 ( d ) s u b s t a n t ia t io n r e q u ir e m e n t s

. S e e s e c s

. 1 6 2

, 2 7 4 ( d )

, 2 8 0 F ( d ) ( 4 ) a n d ( 5 ) ;

B o y d v

. C o m m is s io n e r

, 1 2 2 T

. C

. a t 3 2 0 ; S h e a v

. C o m m is s io n e r

, 1 1 2 T

. C

. 1 8 3

, 1 8 6

-

1 8 7 ( 1 9 9 9 ) ; s e c

. 1

. 2 7 4

- 5

, I n c o m e T a x R e g s

. ; s e c

. 1

. 2 7 4

- 5 T

, T e m p o r a r y I n c o m e T a x

R e g s

. , 5 0 F e d

. R e g

. 4 6 0 1 4 ( N o v

. 6

, 1 9 8 5 )

. I n a d d it io n

, p e t it io n e r s fa ile d t o p r e s e n t

e v id e n c e r e la t in g t o t h e “ O t h e r E x p e n s e s ” r e p o r t e d o n t h e ir S c h e d u le C

.

A c c o r d in g ly

, p e t it io n e r s a r e n o t e n t it le d t o d e d u c t S c h e d u le C e x p e n s e s in e x c e s s o f

t h e a m o u n t r e s p o n d e n t c o n c e d e d

.

C o n t e n t io n s w e h a v e n o t a d d r e s s e d a r e ir r e le v a n t

, m o o t

, o r m e r it le s s

.

T o r e fle c t t h e fo r e g o in g

,

D e c is io n w ill b e e n t e r e d

u n d e r R u le 1 5 5

.

P u r s u a n t t o s e c

. 7 4 9 1 ( a )

, p e t it io n e r s h a v e t h e b u r d e n o f p r o o f u n le s s t h e y 2

in t r o d u c e c r e d ib le e v id e n c e r e la t in g t o t h e is s u e t h a t w o u ld s h ift t h e b u r d e n t o

r e s p o n d e n t

. S e e R u le 1 4 2 ( a )

. O u r c o n c lu s io n s

, h o w e v e r

, a r e b a s e d o n a

p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v id e n c e

, a n d t h u s t h e a llo c a t io n o f t h e b u r d e n o f p r o o f is

im m a t e r ia l. S e e M a r t in I c e C r e a m C o

. v

. C o m m is s io n e r

, 1 1 0 T

. C

. 1 8 9

, 2 1 0 n

. 1 6

( 1 9 9 8 )

.