T.C. Mem o. 2 01 6- 17 9

UNITED STAT ES TAX COURT
SHARON L. GARRETT, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 28 04 9- 14 L. Fi le d S ep te m be r 26 , 20 16 . P, who m ad e n o re tu rn s o f in co m e ta x fo r th e y ears inis su e, ob jects to R's pro ceed in g wi th co ll ect io n o f unpa idtax so le ly on the gr ou ndth at , for

fai lu re o f R t o m ai l t o h er a n ot ic e o f ta x d efi ci en cy (n ot ic e), h e co ul d n otass es s the unpa idtax an d, the refo re, co ul d n ot by adm in is tra ti ve m ean s co ll ectitfro m P. Held : P b ears th e u lt im at e b ur de n o f pr ov in g tha t R d idno t m ai l the no ti ce. Held , furth er, acc ep ti ng P's i m pl ic itcla im

th atsh e d idno t rece iv e th e n ot ic e as su ffi ci en t t o s hi ft t o R th e b ur de n o f go in g fo rwardwith e vi de nc e to pro ve th athe m ai le d the no ti ce t o P , R ha s carr ie d h is bu rd enby pro du ci ng a co py of th e n ot ic e al on g wi th a cert ifi edm ai l l is t co nt ai ni ng in fo rm at io n i nd ic at in g tha t the no ti ce was sen t t o P by certi fie d m ai l o n the da te sh own on th e n ot ic e. Held , furth er, the bu rd enof g oi ng forwardwith the ev id en ce ha vi ng sh ift edba ckto P to co un te r R's sh owi ng th athe m ai le d the- 2 -

[* 2] no ti ce t o P on th e d at e sh own on th e n ot ic e, P h as fai le d t o c arry tha t bu rd en . Held , furth er, P h av in g fa il edto carry he r ul ti m at e b ur de n o f sh owi ng th atR fai le d t o m ai l the no ti ce t o h er, R m ay pro ceedwith co ll ect io n.
Sh aro n L. Garre tt , pro se. Mo ni ca I. Ce nd ejas , Cory H. Ellen so n, Eri n Kat hl eenSal el , andMi ch ael K. Park , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION HALPERN, Ju dg e: Thi s ca se is be fo re u s t o re vi ew a d et erm in at io n (d et erm in at io n) by the Int ern al Rev enue Serv ic e App eal s Off ic e (Ap pe al s) th atth e Secr et ary's fil in g o f a n ot ic e o f Fed eral tax li enwith re sp ectto pe ti ti on er's pro pe rty was anap pr op ria te act io n a ndth atco ll ect io n o f unpa idFed eral in co m e ta x, ad di ti on s t o t ax , andin te res t fo r pe ti ti on er's tax ab le (cal en dar) y ears 20 04 th ro ug h 20 08 m ay pro ceed . W e rev ie w th e d et erm in at io n p ur su an t t o s ect io ns 63 20 (c) and 63 30 (d) (1 ). Pet it io ne r ha s co nc ed edhe r li ab il ity for20 04 an d, we as su m e, th e 1 Unl es s o th erwi se st at ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 Co de of 1 98 6 i n e ffec t atall rel ev an t t im es , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax (co nt in ue d...)- 3 -

[* 3] co rrec tn es s o f th e d et erm in at io n a s i t ap pl ie s t o 2 00 4. Th e rem ai nd er o f th e de te rm in at io n, fo r 20 05 th ro ug h 2 00 8 (years inco nt ro ve rs y ), rem ai ns inis su e. Thi s i s o ursec on d re po rt i n thi s ca se . Our fi rs t, Garr ett v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 5- 22 8, ad dr es se d b ot h p art ie s' m ot io ns forsu m m ary jud gm en t. Pet it io ne r ha d m ov edforsu m m ary jud gm en t i n h er fa vo r on th e g ro un ds th at res po nd en t h adno t o ffer edad equa te ev id en ce o f ha vi ng m ai le d t o h er a n ot ic e o f de fic ie nc y

forth e y ears inco nt ro ve rs y . His f ai lu re t o h av e m ai le d ano ti ce wo ul d ha ve for es ta ll edan y

co ll ect io n e ffo rts forth os e y ears . As ev id en ce tha t h e h ad
m ai le d p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y forth os e y ears , res po nd en t p ro du ceda co py of th atno ti ce an d a"ce rti fie d m ai l l is t" ev id en ci ng th athe ha d m ai le d the no ti ce t o p et it io ne r. W e st at ed : "I t i s wel l es tabl is he d tha t a U.S. Po st al Serv ic e Fo rm 38 77 or e qu iv al en t ce rti fie d m ai l l is t i s h ig hl y pro ba ti ve ev id en ce tha t a no ti ce o f de fic ie nc y

in cl ud edon th e li stwas s en t t o the ad dr es s s pe ci fie d." Id. at *5 (qu ot at io n m ark s, el li ps is , andbra ck et s o m it te d) . Peti ti on er ar gu ed , ho wev er, th at , bec au se th e n ot ic e th atres po nd en t p ro du ceddi d n otbe ar the cert ifi edm ai l nu m be r in di cat edon th e certi fie d m ai l l is t, the li stev id en cedon ly tha t re sp on de nt se nthe r so m ethi ng bu t n otne ces sa ril y th e n ot ic e. Pet it io ne r ci te d n o aut ho rit y for (...co nt inue d) 1 Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 4 -

[* 4] th e p ro po si ti on th ata no ti ce o f de fic ie nc y sen t b y cert ifi edm ai l m

us t b ear t he cert ifi edm ai l num

be r fo r a co py of th e n ot ic e to co ns ti tu te va li d e vi de nc e th atit was m ai le d. We rejecte d p et it io ne r's arg um en t tha t the cert ifi edm ai l l is t an d the no ti ce tha t re sp on de ntha d p ro du cedwere, as a m atte r of law, i ns uf

fic ie ntto es tabl is h the va li di ty of th e as se ss m en ts (an d the va li di ty of res po nd en t's subs eque ntco ll ect io n a ct iv it ie s) . Id. at*6 . W e st at ed : "[ T] he cert ifi edm ai l l is t ev id en ces th atth e n ot ic e o f de fic ie nc y was m ai le d t o p et it io ne r." Id . at * 7. We de ni edpe ti ti on er's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t. 2 The on ly iss ue no w bef

or e u s, fo ll owi ng tri al , is whet he r res po nd en t i n fa ct m ai le d t o p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y be fo re as se ss in g t ax forth e co nt es te d y ears . W e fi ndth athe di d. FINDINGS OF FACT In tro du ct io n Oth er tha n the ul ti m at e fac t o f whe th er re sp on de ntm ai le d t o p et it io ne r a no ti ce o f de fic ie nc y

forth e y ears inco nt ro ve rs y , th ere a re fe w fact s t o b e fo un d. Neit he r pe ti ti on er n orres po nd en t ca ll edan y witne ss es , andpe ti ti on er o ffer edno
W e al so de ni edinpa rt r es po nd en t's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t b ecau se , 2 fo r 20 05 th ro ug h 2 00 8, the m ot io n p res en te d g enui ne qu es ti on s o f m at eri al fact . W e g ran te d the m ot io n (i n p art ) with re sp ectto 20 04 be cau se of p et it io ne r's co nc es si on of l iabi li ty for tha t year.- 5 -

[* 5] tes ti m on y

pe rti ne ntto th e que st io n o f whe th er re sp on de ntm ai le d t o h er a no ti ce o f de fic ie nc y

forth e co nt es te d years. Th e p art ie s h av e st ip ul at edcert ai n fact s an d the au th en ti ci ty of cert ai n d oc um en ts . The fac ts st ip ul at edare s o fo un d, an d d oc um en ts st ip ul at edare ac cep te d a s au th en ti c. Whe n s he fil edth e p et it io n, pe ti ti on er re si de d i n C al ifo rn ia . The Dete rm in at io n On Fe brua ry

25 , 20 14 , res po nd en t s en t t o p et it io ne r a No ti ce o f Fed eral Tax Lien Fil in g a ndYou r Ri gh t t o aHeari ng Und er IR C 6 32 0 re ga rd in g h er 2 00 4 th ro ug h 2 00 8 t ax y ears . In re sp on se , pet it io ne r se ntto App eal s a r eque st 3 (reque st ) fo r co ll ect io n due pro ces s (C DP) h eari ng , rai si ng va rio us is su es , in cl ud in g wh ethe r th e p eri odof l im it at io ns ha d e xp ire d, wh ethe r th e In te rn al Rev enue Serv ic e (IR S) h adfol lo wedpro pe r pr oc edur es , andwhet he r sh e was li ab le forth e as se ss edtax , andask in g tha t co ll ect io n a lt ern at iv es be co ns id ered . Sh erri e Lev in e is th e App eal s s et tl em en t o ffi cer a ss ig ne d t o the reque st . As pa rt o f he r co ns id erat io n o f th e reque st , Ms . Levi ne ve rif ie d tha t an ass es sm en t o f ta x was m ad e fo r eac h o f 20 04 th ro ug h 2 00 8. Sh e o bt ai ne d fr om res po nd en t's ex am in at io n The no ti ce o f Fed eral tax li ensh ows th e am ou ntof t he li enforeach y ear a s 3 fo ll ows (ro un de d t o the ne ares t d ol lar): 20 04 : $ 1,1 32 ; 2 00 5: $6 ,93 0; 20 06 : 19 ,07 6; 20 07 : $ 16 ,00 6; 20 08 : $ 1,9 36 . The l ie ns res ul t i n p artfro m pe ti ti on er's fai lu re t o m ak e returns for an y of tho se y ears an d fr om

res po nd en t's m ak in g returns forhe r.- 6 -

[* 6] pe rs on ne l re co rd s tha t i nc lu de d aco py of a n ot ic e o f de fic ie nc y forth e y ears in co nt ro ve rs y

"s en t t o [p et it io ne r's ] cu rren t ad dr es s." Thatco py is s ta m pe d " Fi le Co py", is da te d No v. 1 6, 2 01 2, an d d et erm in es a de fic ie nc y intax an d i m

po se s ad di ti on s t o t ax for

each of t he co nt es te d years. M s. Lev in e co nc lu de d tha t a no ti ce o f de fic ie nc y

ha d b eensen t t o p et it io ne r, an d fo r th atreas on sh e in fo rm ed pe ti ti on er tha t s he co ul d n otch al le ng e h er u nd erl y in g t ax li ab il it ie s b ecau se sh e ha d h ada pr io r op po rtu ni ty to d o s o. Fo r va rio us reas on s, M s. Lev in e co nc lu de d th atres po nd en t's fil in g o f a n ot ic e o f Fed eral tax li enfor20 04 th ro ug h 2 00 8 sh ou ldbe su st ai ne d a ndth atpe ti ti on er was en ti tl edto no othe r rel ie f fro m co ll ect io n. Th e d et erm in at io n, d at edOcto be r 21 , 20 14 , fol lo wed . Oth er Do cu m en ts The pa rti es ha ve st ip ul at edco pi es of I RS Fo rm s 4 34 0, Ce rti fic at e o f Ass es sm en ts , Paym en ts , andOth er Sp eci fie d M at te rs , forth e co nt es te d years. Tho se form s s ho w ass es sm en ts of t ax forth e co nt es te d years o n Ap ril 29 , 20 13 , "p er d efau ltof 9 0 d ay

let te r [i .e., st atut ory

no ti ce o f de fic ie nc y ]". The pa rti es ha ve als o s ti pu la te d aco py of "t he cert ifi edm ai l[] li strel at in g t o th e Not ic e o f Defi ci en cy

is su edon Nov em

be r 16 , 20 12 , for

tax y ears 20 05 th ro ug h 20 08 ." Tha t d oc um en t (c ert ifi edm ai l l is t) i s capt io ne d " Cert ifi edMai l Li st ". It sh ows th e n am e an d a dd res s o f th e se nd er: "Dep art m en t o f th e Treas ury , Int ern al- 7 -

[* 7] Rev enue Serv ic e". Itreci te s: "St atut ory Not ic es of De fic ie nc y

forth e Tax Year( s) Ind ic at edHave Been Sen t t o the Fo ll owi ng Taxp ay ers ." Nex t t o tha t en try is th e st am

pe d d at e "No v. 1 6, 2 01 2" . It h as fou r cap ti on edco lu m ns : "C ert ifi ed No." , "Tax pa y er(s )", " Addres s" , and"Tax Year(s )". Th e fi rs t ro w un de r th os e co lu m n h ead in gs is bl ack edou t (we ass um e to hi de th e id en ti ty of an ot he r ta xp ay er). Th e se co ndrow s ho ws a 2 0- di gi t num be r, pe ti ti on er's na m e, he r ad dr es s, an d the tax y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8. To ward s the bo tt om of t he do cu m en t i s a r ow wi th th e fo ll owi ng en tri es : "To ta l No . of Pi eces Lis te d b y Sen de r: 8 "; "To ta l No . Pie ces Rece iv edat P os t Offi ce: 8" ; " Po st m as te r an d Dat e: * * * [the re ar e h an dwr it te n i ni ti al s an d wh atap pe ars to be a ci rcu lar, st am pe d po st m ark :] Lagu naNig ue l CA, 9 26 77 * * *, No v 1 6, 2 01 2." The l et te r "U" ap pe ars at t he bo tt om

of t he cir cl e, fo ll owe d b y th ree o th er l et te rs th atare in de ci ph erab le . At th e b ot to m , itreci te s: "In te rn al Rev enue Serv ic e--Off ic ia l Us e Onl y ". To the lef

t o f th atreci ta ti on are i nd eci ph erab le in it ia ls . Pet it io n By th e am en de d p et it io n, p et it io ne r as si gn edth e fo ll owi ng erro rs to th e de te rm in at io n: res po nd en t d idno t p ro vi de pe ti ti on er wi th ev id en ce tha t s he owed ta x; he de pr iv edhe r of

th e o pp ortu ni ty to ch al le ng e h er l iabi li ty dur in g h er CDP he ari ng ; h e d idno t m eetall th e requi rem en ts for a CDP h eari ng ; s he di d n ot- 8 -

[* 8] rece iv e a fai r orim

pa rti al he ari ng ; s he di d n otrece iv e al l re qu es te d do cu m en ts or f

il es . Res po nd en t an swe red , den y in g tha t h e err edas a ll eg ed .

OPINION I. In tro du ct io n The pa rti es ha ve fil edbri efs . At th e co nc lu si on of t he tri al inth is cas e, pe ti ti on er co nc ed ed , and , onbri ef, s he rei te rat es , th atth e o nl y is su e sh e wis he s t o arg ue is th atres po nd en t fa il edto m ai l t o h er a n ot ic e o f de fic ie nc y forth e co nt es te d years. Pe ti ti on er d idno t attri al tes ti fy or p res en t o th er ev id en ce tha t s he di d n otrece iv e th e n ot ic e o r th atsh e d idno t re cei ve th e in co m e attri bu te d t o h er i n th e n ot ic e. The m ai li ng is su e as id e, sh e d oe s n otarg ue th atMs . Levi ne ab us edhe r di sc ret io n i n d et erm in in g tha t the no ti ce o f ta x l ie n s ho ul d b e su st ai ne d. Res po nd en t as ks th atwe de em pe ti ti on er t o h av e wai ve d a ll is su es othe r th an whe th er re sp on de ntm ai le d t o h er the no ti ce. See Levi n v . Commis si on er, 8 7 T.C. 69 8, 7 22 -7 23 (19 86 ), aff'd , 83 2 F .2d40 3 (7 th Cir . 19 87 ). W e th in k i t cl ear tha t pe ti ti on er h as de ci de d t o re ly sol el y on th e fai lu re-t o- m ai l-n ot ic e arg um en t, an d we de em he r to ha ve waiv edall othe r is su es an d a ss ig nm en ts of e rro r.- 9 -

[* 9] II. Part ie s' Arg um en ts A. Pet it io ne r's Argu m en ts Pet it io ne r's pri nc ip al arg um en t i s: "The 'CERTIFIED MAI L LIST' us edby Res po nd en t t o c ert ify the all eg edcert ifi edm ai li ng of t he Not ic e o f Defi ci en cy for 20 05 th ro ug h 2 00 8 * * * is no t a c ert ifi edm ai li ng li stau th or iz edby the Uni te d St at es Po st al Serv ic e (h erea fte r, 'USPS'), b uta bo ot le g d oc um en t tha t i s fr au gh t with e rro rs an d i m

pr op er co m

pl et io n." She ad ds th atres po nd en t m ay us e o nl y a USPS fo rm

(in pa rti cu lar, a USPS Fo rm 38 77 ) to pro ve th e certi fie d m ai li ng of a no ti ce o f de fic ie nc y . Alt ern at iv el y , sh e arg ue s tha t, i f, as a m at te r of law, a n on -USPS f

orm m ay pr ov id e sa ti sf

act ory pro of of m ai li ng , th e certi fie d m ai l l is t d oe s n otpro vi de sa ti sf act ory pro of be cau se (1) itlac ks th e si gn atur e o f th e p ers oncrea ti ng th e fo rm , (2 ) itlac ks th e si gn atur e o f th e Po st al Serv ic e em pl oyee rece iv in g the li st edit em s, an d (3 ) itsh ows as " 8" bo th th e num be r of pi eces li st edby sen de r an d the nu m be r of pi eces rece iv edat t he po stoff ic e, whi le th e d oc um en t i ts el f atbe stsh ows on ly st atut ory no ti ces sen t t o two t ax pa y ers . Pet it io ne r al so att ach es to he r br ie f a d oc um en t p ur po rti ng to sh ow tha t the USPS co ul d n otfin d track in g n um be r in fo rm at io n fo r th e tr ack in g n um be r sh own on th e certi fie d m ai l l is t. At tria l, we ex cl ud edth e sa m e d oc um en t fr om ev id en ce- 10 -

[* 10 ] on , am on g o th er g ro un ds , th e g ro un d tha t p et it io ne r ha d fa il edto fol lo w ou r st an di ng pre tri al ord er an d i de nt ify it i n wri ti ng to res po nd en t an d p ro vi de to hi m a co py at le as t 1 4 d ay s b efo re tria l, wh ic h p reju di cedres po nd en t. We will no t co ns id er tha t d oc um en t h ere o r pe ti ti on er's arg um en t re lying on itth atth e USPS's in ab il ity to fin d the tra ck in g n um

be r onth e certi fie d m ai l l is t p ro ve s tha t res po nd en t n ev er m ai le d the no ti ce. We no te inpa ss in g tha t a " Help " art ic le at t he USPS.co m

W eb si te st at es th atreco rd s fo r th e Certi fie d M ai l s erv ic e are st or edin th e tr ack in g s y st em

forup to two y ears . ht tp ://fa q.u sp s.co m /? art ic le Id =2 21 13 2 (la stvi si te d J ul y

27 , 20 16 ). Pet it io ne r m ay ha ve qu eri edth e syst em

aft er the pe rio d o f in qu iry for the no ti ce o f de fic ie nc y , dat edFeb ru ary 16 , 20 12 , exp ire d. B. Res po nd en t's Argu m en ts Res po nd en t co nc ed es , as h e m us t, tha t, g en eral ly, a d efi ci en cy intax m ay no t b e as se ss edan d a dm in is tra ti ve m ean s m ay no t b e und ert ak ento co ll ectth e de fic ie nc y

un ti l af te r a n ot ic e o f de fic ie nc y

is m ai le d t o the tax pa y er b y cert ifi edor reg is te redm ai l. See sec s. 6 21 2( a), 6 21 3( a). He arg ue s tha t h e h as pro du ceda co py of th e n ot ic e, whi chhe cla im s tha t h e se ntby certi fie d m ai l t o p et it io ne r, an d th e certi fie d m ai l l is t, wh ic h e vi de nc es th atth e n ot ic e was sen t b y cert ifi edm ai l. Tha t, h e arg ue s, fu lfi ll s h is bu rd enof p ro du ct io n, an d p et it io ne r ha s fa il edto an swe r with e vi de nc e th atth e n ot ic e was no t s en t. Fu rth er, h e arg ue s tha t h e h as- 11 -

[* 11 ] pr oduc edpro of

th atth e res ul ti ng de fic ie nc ie s i n t ax forth e co nt es te d years ha ve be enass es se d. III. Dis cu ss io n Res po nd en t i s co rrec t tha t i n thi s ca se no de fic ie nc y foran y of the co nt es te d y ears co ul d b e as se ss ed , or a dm in is tra ti ve m ean s u nd ert ak ento co ll ectth e de fic ie nc y , un ti l af

te r a n ot ic e o f de fic ie nc y

was m ai le d t o p et it io ne r by certi fie d orreg is te redm ai l. See sec s. 6 21 2( a), 6 21 3( a). Norm al ly, a ta xp ay er co nt es ti ng th e v al id ity of ano ti ce o f de fic ie nc y on th e gr ou ndth atitwas n otm ai le d t o the tax pa y er wi th in th e p eri odforth e as se ss m en t an d c ol le ct io n o f an y

de fic ie nc y

intax (pe rio d o f li m it at io ns ) is inrece ip t o f th e no ti ce an d i s cl ai m in g tha t the pe rio d o f li m it at io ns expi redbe fo re the da te sh own on th e n ot ic e. See, e.g ., Col em anv. Co m m is si on er, 9 4 T.C. 8 2 (1 99 0) . The ta xp ay er h as th e b ur de n o f pr ov in g the ex pi rat io n o f th e p eri odof l im it at io ns . See Ru le 14 2( a); Co le m anv. Co m mis si on er, 9 4 T.C. at89 . The t ax pa y er m us t m ak e a pr im a fac ie cas e, on th e b as is of e vi de nc e o f th e d at e sh e fi le d h er re turnan d the da te th e n ot ic e was m ai le d, tha t the no rm al pe rio d o f li m it at io ns ex pi redbe fo re the no ti ce was m ai le d. If s he m ak es th atsh owi ng , th e b ur de n o f go in g fo rwardwith th e ev id en ce s hi fts to th e Co m m is si on er, wh o m

us t i nt ro du ce ev id en ce t o s ho w th atth e p eri odof l im it at io ns was n otclo se d wh enth e n ot ic e was m ai le d. Where- 12 -

[* 12 ] th e Co m

mis si on er m ak es th atsh owi ng , th e b ur de n o f go in g fo rwardwith the ev id en ce s hi fts ba ckto th e ta xp ay er t o s ho w th atan y all eg edex cep ti on to th e ex pi rat io n o f th e p eri odof l im it at io ns is in va li d o r ot he rwis e in ap pl ic ab le . The bu rd enof p ro of

, i.e., th e ri skof n onpe rs ua si on , ho wev er, n ev er s hi fts fro m th e ta xp ay er. See Co le m anv. Co m m is si on er, 9 4 T.C. at89 -9 0. Thi s i s n otth e n orm al cas e. Pet it io ne r, who is co nt es ti ng whethe r res po nd en t m ai le d t o h er a n ot ic e o f de fic ie nc y , can no t m ak e a p rima facie cas e o f un ti m el y m ai li ng by sho win g tha t a n ot ic e sh e rec ei ve d was m ai le d t o h er af te r ex pi rat io n o f th e u su al pe rio d o f li m it at io ns be cau se sh e is no t cl ai m in g u nt im el y m ai li ng bu t, ra th er, n o m ai li ng at a ll . W e sh al l, n on ethe le ss , acce pthe r im pl ic it 4 cl ai m th atsh e d idno t re cei ve an y no ti ce o f de fic ie nc y

forth e co nt es te d years a s su ffi ci en t t o s hi ft t he burd enof g oi ng forwardwith the ev id en ce t o re sp on de nt . Res po nd en t h as pro du ceda fi le co py of a n ot ic e o f de fic ie nc y da te d Nov em be r 16 , 20 12 , det erm in in g d efi ci en ci es inpe ti ti on er's tax es for20 04 Mo reo ve r, be cau se itap pe ars fro m th e fi le co py of th e n ot ic e th atpe ti ti on er 4 fil edno returns foran y

of t he co nt es te d years, the pe rio ds of l im it at io ns forth os e y ears ne ve r be gan t o ru n. Se e se c. 65 01 (c)( 3) . A sub st itut e fo r return p rep ared un de r se c. 60 20 (b ) is no t co ns id ereda return fo r pu rp os es of s tarti ng th e p eri odof li mit at io ns . Kapl anv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 4- 43 , aff'd , 79 5 F .3d80 8 (8 th Cir . 20 15 ); s ec. 3 01 .65 01 (b )-1 (c), Pr oc ed . & Adm in . Reg s. Si nc e we fi ndth at res po nd en t d idm ai l t o p et it io ne r a n ot ic e o f de fic ie nc y forth e co nt es te d years, we ne edno t ad dr es s wh ethe r, were we u nabl e to m ak e th atfin di ng , res po nd en t m ig ht rect ify tha t erro r.- 13 -

[* 13 ] th ro ug h 2 00 8. Pe ti ti on er h as po in te d o utno irr eg ul ari ti es inth e fi le co py, an d we a ss um e, an d fi nd , th atth e fi le co py is a c op y of ano ti ce o f de fic ie nc y for th e co nt es te d years ( no ti ce) t ha t was pre pa redby resp on de ntform ai li ng to pe ti ti on er. Tha t l eav es , of c ou rs e, th e que st io ns of wh ethe r an d wh enth e n ot ic e was m ai le d. Res po nd en t o ffer s the cert ifi edm ai l l is t as ev id en ce tha t h e m ai le d the no ti ce t o p et it io ne r by certi fie d m ai l o n No ve m be r 16 , 20 12 . W e m ay

qu ic kl y di sp os e o f pe ti ti on er's arg um en t tha t re sp on de ntm ay us e o nl y a USPS Fo rm

38 77 to pro ve th e certi fie d m ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y . As we sa idinGarret t v . Co m m is si on er, at*5 (qu ot in g Un it edSta te s v . Ahre ns , 53 0 F .2d78 1, 7 84 (8t h C ir. 19 76 )): "Itis well est ab li sh edth ata U.S. Pos ta l Se rv ic e Fo rm 38 77 or e qu iv al en t cert ifi edm ai l l is t i s 'h ig hl y pro ba ti ve ev id en ce tha t * * * [a] no ti ce o f de fic ie nc y [in cl ud edon th e li st ] was sen t t o the ad dr es s [ ] sp eci fie d.'" The Co m m is si on er i s no t re qu ire d t o p ro du ce a USP S Fo rm 38 77 if h e p ro du ces equi va le ntev id en ce o f pr op er m ai li ng . See O'Ro urke v. Un it edSta te s, 5 87 F.3d53 7, 5 40 (2dCir . 20 09 ); Ri va s v . Commis si on er T.C. Mem o. 2 01 2- 20 , 20 12 W L 14 17 45 , at * 4 n .6 (c it in g op in io ns of o th er co urts co ns is te ntwith O'R ou rk e th atCo m m is si on er i s n ot requi redto pro du ce USPS Fo rm 38 77 if h e p ro du ces equi va le ntev id en ce o f pr op er m ai li ng ).- 14 -

[* 14 ] Res po nd en t h as pro du cedth e certi fie d m ai l l is t, wh ic h c on ta in s i nf orm at io n in di cat in g tha t a s ta tu to ry no ti ce o f de fic ie nc y

forth e co nt es te d years wa s s en t t o pe ti ti on er b y

cert ifi edm ai l o n No ve m be r 16 , 20 12 . The d at e Nov em be r 16 , 20 12 , is st am pe d a t the to p o f th e d oc um en t, n ex t t o the st at em en t tha t n ot ic es of de fic ie nc y

ha ve be enm ai le d t o the fol lo win g t axpa y ers , anditap pe ars on th e ci rcu lar po st m arkat t he bo tt om of t he do cu m en t, n ex t t o the en try "Po stm as te r an d Date " an d i ni ti al s. We hav e sa id : "[ I]t is ge ne ral ly w el l kno wn tha t a USP S h an dst am pe d p os tm arkis rou nd ". Meyer v. Co m mis si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 26 8, at *2 3. Th e ci rcu lar po st m arkne xtto th e en try "Po st m as te r an d Dat e" a ndth e in it ia ls are s uf

fic ie ntev id en ce fo r us to co nc lu de th atth e p os tm arkis a USPS po st m arkin di cat in g re cei ptby the USPS o f th e certi fie d m ai l i te m s l is te d o n the pa ge onNov em

be r 16 , 20 12 . The ce rti fie d m ai l l is t co ns ti tu te s d ire ct do cu m en tary

ev id en ce tha t, o n No ve m be r 16 , 20 12 , res po nd en t s en t the no ti ce (al so date d No ve m

be r 16 , 20 12 ) by certi fie d m ai l t o p et it io ne r. See Cr ai n v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 97 , 20 12 W L 10 83 48 9, at*5 . Res po nd en t h as th us carr ie d h is bu rd enof i ntro du ci ng ev id en ce fr om whi chm e m ig htco nc lu de th atth e n ot ic e was sen t b y cert ifi edm ai l t o p et it io ne r on Nov em be r 16 , 20 12 . Pet it io ne r m

us t co m e fo rwardwith e vi de nc e to reb utth atco nc lu si on .- 15 -

[* 15 ] W ith re sp ectto pe ti ti on er's arg um en ts , itis tru e th atth e certi fie d m ai l l is t sh ows "8 " as th e num

be r of pi eces li st edby sen de r an d re cei ve d a t the po stoff ic e, whi le itap pe ars th aton ly two p ie ces are l is te d o n the do cu m en t i n fr on t o f us . It m ay be th atth e certi fie d m ai l l is t i s the las t p ag e o f a m ul ti pa ge do cu m en t, b utwe do no t kno w. In an y

ev en t, the pa ge infro ntof u s d oe s co nt ai n the pe rti ne nt in fo rm at io n c on cern in g p et it io ne r an d d oe s i nc lu de th e p os tm ark . The fai lu re o f th e certi fie d m ai l l is t t o i de nt ify the othe r si x i te m s an d the factth atth e d oc um en t co nt ai ns in it ia ls rathe r th ansi gn atur es go es to th e wei gh t we ac co rdth e d oc um en t. All th in gs co ns id ered , onth e b as is of t he no ti ce, d at edNov em be r 16 , 20 12 , and th e certi fie d m ai l l is t s ho win g the cert ifi edm ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on er o n tha t s am e d at e, we co nc lu de , andfin d, tha t, o n No ve m be r 16 , 20 12 , res po nd en t d idm ai l the no ti ce t o p et it io ne r. The Fo rm s 4 34 0 i n e vi de nc e sh ow th e subs eque ntass es sm en t o f ta xe s an d o th er am ou nt s fo r th e co nt es te d years o n Apr il 29 , 20 13 , andwe fin d tha t tho se am ount s wer e so ass es se d. IV. Co nc lu si on The re b ei ng no th in g fu rth er t o d eci de , we wil l en te r de ci si on for res po nd en t. Deci si on wil l b e en te redfor res po nd en t.