T.C. Mem o. 2 01 5- 16 5

UNITED STAT ES TAX COURT

STEVEN ARTHU R SHIM ANEK, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 41 3- 13
. Fi le d Au gu st19 , 20 15
.
St ev enArth urSh im an ek , pro se. D. Antho ny Abern athy, for res po nd en t.

MEMORANDUM OPINION SWIFT, Jud ge : Re sp on de ntde te rm in eda de fic ie nc y of $ 2,3 71 in pe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 08
. Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e y ear a t i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 2 -

[* 2] Bac kg ro un d Thi s ca se was s ub m it te d fu ll y st ip ul at edby the pa rti es purs ua ntto Ru le 12 2. Pet it io ne r is curren tl y

a res id en t o f Am eri canSam oa , bu t dur in g 2 00 8 a ndat t he ti m e o f th e fi li ng of t he pe ti ti on inth is cas e h e res id edinElee le , Hawaii
. On Oct ob er 1 5, 2 01 0, p et it io ne r fi le d wi th res po nd en t h is 20 08 Fed eral in co m e ta x re tu rn . He rep orte d n o i nc om e an d n o i nc om e ta x l iabi li ty andcla im ed a $ 5,0 01 refu ndof wi th he ldFed eral in co m e ta x. Pe ti ti on er al so cla im edhe adof ho us eh ol d fi li ng st atus an d a$3 ,50 0 d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on forAlet a T. J. Nap ol eo ne , who was l is te d o n h is return a s h is “ co m m on law s po us e”. Fo rm s W-2, Wage an d Tax Sta te m en t, i ss ue d b y th irdpa rti es refl ectwage s pa idto pe ti ti on er dur in g 2 00 8 a s fo ll ows : Em pl oyer W ag es pa id Pro Serv ic e Hawai i $2 1,6 59 Hawth orne Paci fic Co rp . 5,2 04 Ho Oh an a Ent erp ris es , Ltd
. 4,2 57 Tot al 31 ,12 0 Upo n aud itof p et it io ne r’s 20 08 Fed eral in co m e ta x re tu rnres po nd en t in crea se d p et it io ne r’s in co m e b y th e ab ov e $ 31 ,12 0 a nddi sa ll owe d t he cla im ed- 3 -

[* 3] de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forlac k o f subs ta nt ia ti on as t o M s. Nap ol eo ne ’s dep en de nc y onpe ti ti on er as requi redby sect io n 1 52 (d ). On J anua ry

15 , 20 15 , th e p art ie s fi le d s ti pu la ti on s o f fac t an d s ub m it te d t he is su es inth is cas e fo r de ci si on un de r Ru le 12 2. Dis cu ss io n Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edto be co rrec t, an d t ax pa y ers be ar the burd enof p ro vi ng th os e de te rm in at io ns to be erro ne ou s. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3) . The Co urt o f App eal s fo r th e Nin th Cir cu it , to whi chanap pe al inth is
cas e wou ldli e, requi res de fic ie nc y de te rm in at io ns rel at in g t o unr ep orte d i nc om e to be “ supp orte d b y

a m in im al factua l fo un da ti on ” b efo re the y are en ti tl edto a pr es um pt io n o f co rrec tn es s. Pal m er v . Uni te d S ta te s, 1 16 F.3d13 09 , 13 12 (9t h Ci r. 19 97 ); Un it edSta te s v . Sto ne hi ll , 70 2 F .2d12 88 (9t h C ir. 1 98 3) . In thi s ca se , st ip ul at edev id en ce (n am el y , Form s W-2 an d t hi rd -p arty pa yro ll in fo rm at io n)
sa ti sf ie s thi s re qu ire m en t. In de ed , onbri ef p et it io ne r ackno wled ge s re cei ptof t he $3 1,1 20 inwage s. Pet it io ne r, ho wev er, co nt en ds th atun de r se ct io ns 34 01 (a) and31 21 (e) o nl y Fed eral em

pl oyees re cei ve tax ab le wage s. Th is po si ti on is fri vo lo us an d h as be en reject edas m eri tl es s b y

th is an d o th er co urts . See Su ll iv anv. Un it edSta te s, 7 88- 4 -

[* 4] F.2d81 3 (1 stCir . 19 86 ); Ul lo a v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 68 ; Pab onv. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 4- 47 6; Rev . Rul . 20 06 -1 8, 2 00 6- 1 C .B. 74 3. W e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n a s i t re la te s t o p et it io ne r’s fai lu re t o rep ort $ 31 ,12 0 i n wag e in co m e h e rec ei ve d i n 2 00 8. Pet it io ne r arg ue s tha t re sp on de ntim pr op erl y di sa ll owe d h is de pe nd en cy
ex em pt io n d educ ti on forMs . Napo le on e, who he cla im s i n 2 00 8 l iv edwith h im , ha d g ro ss in co m e le ss th anth e $ 3,5 00 ex em pt io n a m ou ntpro vi de d i n s ect io n 15 1( d) , andrece iv edm or e th anha lf o f he r supp ort fr om hi m . Sect io n 1 51 (c) a ll ows anex em pt io n fo r eac h i nd iv idua l wh o i s a d ep en de nt of th e ta xp ay er as de fin edinsec ti on 15 2. Inge ne ral , a de pe nd en t i s an in di vi du al who is bo th a m em

be r of th e ta xp ay er’s h ou se ho ldan d wh o s ha res a pr in ci pa l pl ace o f ab od e wit h t he tax pay er, wh os e g ro ss in co m e fo r th e y ear i s l es s tha n t he $3 ,50 0 e xe m

pt io n a m ou ntinsec ti on 15 1( d) , andwho rece iv edm or e th anha lf o f hi s o r he r supp ort fo r th e y ear f ro m th e ta xp ay er. See sec . 15 2( d) (1 )(A)-( C), (2 )(H). 1 Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce wi th res pe ctto whi chtax pa y ers ge ne ral ly bear t he burd enof p ro of . Rul e 1 42 (a); New Co lo ni al Ice Co . v.

Res po nd en t m ak es no arg um en t tha t s ec. 1 52 (f)(3 ) ap pl ie s t o p et it io ne r’s 1 cl ai m edde pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forMs . Napo le on e.- 5 -

[* 5] Helv eri ng , 29 2 U.S. 4 35 , 44 0 (1 93 4) . Sect io n 7 49 1( a), h owe ve r, sh ift s thi s bu rd enof p ro of

to th e Co m

m is si on er o n e ach factis su e whe ne ve r “ a ta xp ay er in tro du ces cred ib le ev id en ce wi th res pe ctto * * * [t he ] factua l i ss ue ”. Insupp ort o f hi s en ti tl em en t t o ade pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on forMs
. Nap ol eo ne , pet it io ne r ha s p ro du cedan d re sp on de ntha s s ti pu la te d i nt o e vi de nc e a do cu m en t en ti tl ed“ Affi davi t o f Dep en de nc y ” si gn edby Ms. Nap ol eo ne inwhi ch sh e st at es th atdu rin g 2 00 8 s he li ve d i n p et it io ne r’s ho m e, sh e h adgro ss in co m e o f le ss th an$3 ,50 0, an d p et it io ne r pr ov id edm or e th anha lf o f he r supp ort. Res po nd en t n ot es th atun de r Ru le 14 3( c) “ Ex p art e aff id av it s o r de cl arat io ns * * * d o n otco ns ti tu te ev id en ce.” Ho wev er, i n t he pre am bl e to th e st ip ul at io n rel at in g t o t he ab ov e d oc um en t, re sp on de ntexpr es sl y waiv es all ev id en ti ary ob jecti on s re la ti ng th eret o e xc ep t re le va nc y an d m at eri al ity . Accor di ng ly, Ms
. Nap ol eo ne ’s st at em en t wi ll be co ns id eredas e vi de nc e in supp ort o f th e cl ai m ed de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on . On the ba si s o f Ms . Napo le on e’s st at em en t p et it io ne r ha s s at is fie d t he

“ cred ib il ity ” requi rem en t o f se ct io n 7 49 1( a), an d t he bu rd enof p ro of on th e cl ai m edde pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on sh ift s t o re sp on de nt . Res po nd en t h as pr oduc edno ev id en ce wi th reg ardth eret o. Re sp on de nt ’s det erm in at io n t o di sa ll ow the de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on rel at in g t o M s. Nap ol eo ne is no t- 6 -

[* 6] su st ai ne d. Pe ti ti on er i s en ti tl edto th e cl ai m ed$3 ,50 0 d ep en de nc y ex em pt io n de du ct io n. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.