# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -4 1

UNITED STAT ES TAX COURT
RAYMOND JONATHON ACOSTA, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 97 18 -1 3S
. Fil edApri l 2 4, 2 01 4.
Raym on d J on atho n Aco st a, pr o s e. Erin Kath le enSal el an d M ic ha el K. Park , for res po nd en t.

SUMM ARY OPINION COHEN, Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e p ro vi si on s o f se ct io n 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffec t wh enth e p et it io n was fil ed . Purs ua nt to sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by any ot he r co urt, an d t hi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Unl es s- 2 -

ot he rwis e in di cat ed , all sec ti onrefe ren ces are t o t he Int ern al Rev enue Co de in effe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of Prac ti ce an d P ro cedur e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 3,6 79 inpe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 11 . The i ss ue s fo r de ci si on are wh ethe r pe ti ti on er m ay cla im a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forhi s ch il d a ndwhet he r he is en ti tl edto he ad of ho us eh ol d fi li ng st atus , th e earne d i nc om e ta x c red it , andth e ch il d t ax cred it
. Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at ed , andth e st ip ul at edfact s ar e in co rp or at edinou r fi nd in gs by thi s re fere nc e. Pet it io ne r res id edinCal ifo rn iaat th e ti m e th athe fil edhi s p et it io n. On J un e 1 8, 2 01 0, p et it io ne r an d Dan ie laVil la nu ev a (Vi ll anue va ) di vo rced
. Pu rs ua ntto th e jud gm en t o f di ss ol ut io n o f th e Supe rio r Co urt o f Cal ifo rn ia , Co un ty of San Dieg o, p et it io ne r an d Vi ll anue vawere g ran te d jo in t l eg al an d ph y si cal cu st od y

of t he ir c hi ld , MJ . (The C ou rt r efer s t o m in orch il dr enby onl y th ei r in it ia ls . See Ru le 27 (a)( 3) .) On the jud gm en t o f di ss ol ut io n, M J’s d at e o f bi rth was s ta te d a s Jun e 5 , 20 04 . The jud gm en t o f di ss ol ut io n d idno t ad dr es s ch il d s up po rt b ecau se th atis su e was res erv edfor th e Fam il y

Supp ort Di vi si on of- 3 -

th e Supe rio r Co urt o f Cal ifo rn ia . The jud gm en t o f di ss ol ut io n was als o s il en t as to an y ass ig nm en t o f ri gh t t o t he tax be ne fitof M J as a de pe nd en t. In20 11 , MJli ve d 5 0% o f th e y ear wi thpe ti ti on er an d t he ot he r 50 % with Vil la nu ev a. Pet it io ne r fi le d aFo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r 20 11
. On thi s re tu rn , pet it io ne r cl ai m edhe adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s, a d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on forMJ , th e ch il d t ax cred it , andth e earne d i nc om e cre di t. Pet it io ne r rep orte d a dju st edgro ss in co m e o f $2 4,2 83
. Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er was no t en ti tl edto th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on , cha ng edhi s fi li ng st atus to si ng le , andde ni edhi m th e ch il d ta x c red itan d t he earn edin co m e cre di t. Dis cu ss io n The Int ern al Rev enue Co de all ows as ade du ct io n a n e xe m pt io n fo r eac h de pe nd en t o f a t ax pay er i n c om pu ti ng tax ab le in co m e. Sec. 1 51 (c). Sec ti on 15 2( a) d efi ne s a d ep en de ntas aqu al ifyin g c hi ldor aqu al ifyin g re la ti ve of t he ta xp ay er. Inad di ti on to ot he r requi rem en ts , a qu al ifyin g c hi ldm us t h av e th e sa m e pr in ci pa l p la ce o f ab od e as th e ta xp ay er fo r m or e th anon e-h al f of th e ta x year. Sec. 1 52 (c). In ad di ti on to ot he r requi rem en ts , a qu al ifyin g re la ti ve m us t h av e an- 4 -

an nu al gro ss in co m e o f le ss th anth e ex em pt io n a m ou nt , andth e ta xp ay er m us t pr ov id e o ve r on e-h al f of

th e qua li fy in g re la ti ve ’s supp ort. Sec . 15 2( d)
. The tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o t he de du ct io n cl ai m ed . Rul e 1 42 (a); New Co lo ni al Ice Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (1 93 4) ; Ro ckwell v. Co m m is si on er, 5 12 F.2d88 2, 8 86 (9t h C ir. 1 97 5) , aff’g T.C. Mem o. 1 97 2- 13 3. Pe ti ti on er g av e cre di bl e an d u nc on tra di ct edtes ti m on y th atMJ li ve d wi th hi m

foron e-h al f of

20 11 . Sect io n 1 52 (c), h owe ve r, requi res th atMJ li ve with p et it io ne r fo r m or e th anon e-h al f of 20 11 forpe ti ti on er t o b e en ti tl edto th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on . Add it io na ll y , pet it io ne r di d n otpro vi de an y do cu m en ts id en ti fy in g t he so ur ces or a m ou ntof M J’s s up po rt. Acc or di ng ly, pe ti ti on er fa il edto sh ow tha t M J m eet s t he requi rem en ts of aqu al ifyin g c hi ldor a qu al ifyin g re la ti ve . Sect io n 1 52 (e) p ro vi de s s pe ci al rul es forde te rm in in g wh o m ay cla im a ch il d
as a qu al ifyin g c hi ldor qua li fy in g re la ti ve wher e, am on g o th er re qu ire m en ts , a ch il d o f di vo rcedpa ren ts rece iv edov er h al f of hi s o r he r supp ort fr om

th e ch il d’s pa ren ts . Becau se pe ti ti on er fa il edto id en ti fy an d s ub st an ti at e th e so ur ces of M J’s
supp ort o r to pro vi de a st at em en t s ig ne d b y Vil la nu ev a ref

le ct in g t he ir a gr eem en t to cla im th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on inalt ern at in g years, t he sp eci al
ru le s o f se ct io n 1 52 (e) c an no t ap pl y . As a res ul t o f fai li ng to m eetth e- 5 -

requi rem en ts of s ect io n 1 52 (c), (d ), or(e), p et it io ne r is no t en ti tl edto a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on . Sect io n 1 (b ) es tabl is he s a s pe ci al in co m e ta x ra te forin di vi du al s fi li ng as he adof aho us eh ol d. To qu al ify as h eadof aho us eh ol d, p et it io ne r m us t h av e b een un m arri edat t he en d o f 20 11 an d m ai nt ai ne d aho us eh ol d t ha t was th e p rin ci pa l pl ace o f ab od e o f atlea ston e d ep en de ntform or e th anon e-h al f of th e ta xabl e y ear. Sec. 2 (b )(1 ). Becaus e MJ was n otsh ownto be pe ti ti on er’s d ep en de ntan d pe ti ti on er re po rte d n o o th er d ep en de nt s, p et it io ne r is no t en ti tl edto he adof ho us eh ol d fi li ng st atus . Subjec t t o l im it at io ns , sec ti on 24 (a) a ll ows a ch il d t ax cred itwith re sp ectto a qua li fy in g c hi ldof t he tax pa y er as de sc rib edinsec ti on 15 2( c). A po rti on of t hi s cred it , th e ad di ti on al ch il d t ax cred it , canbe refu nd ab le if c ert ai n c on di ti on s ar e m et . Sec. 2 4( d) . Becau se MJis no t a qua li fy in g c hi ldun de r se ct io n 1 52 (c), pe ti ti on er i s n oten ti tl edto th e ch il d t ax cred itor t he rel at edad di ti on al ch il d t ax cred itfor20 11
. Sect io n 3 2( a)(1 ) al lo ws an eli gi bl e in di vi du al anearn edin co m e cre di t ag ai ns t the in di vi du al ’s in co m e ta x l iabi li ty. Sect io n 3 2( b) pre sc rib es di ffer en t pe rcen ta ge s an d a m ou nt s u se d t o c al cu la te th e cre di t. The li m it at io n a m ou ntis ba se d o n t he tax pa y er’s earne d i nc om e, th e ta xp ay er’s ad jus te d g ro ss in co m e, an d- 6 -

whe th er the tax pa y er h as an y qu al ifyin g c hi ldren . Sec. 3 2( b) , (f). To b e el ig ib le to cl ai m a hi gh er ea rn edin co m e cre di t wi th res pe ctto a ch il d, the tax pa y er m us t es tabl is h t ha t the ch il d m eet s t he de fin it io n o f a qua li fy in g c hi ldun de r se ct io n 15 2( c) as m od ifi edby sect io n 3 2( c)(3 )(A). Bec au se MJwas n otsh own to be a qu al ifyin g c hi ldun de r th es e p aram et ers , pe ti ti on er wo ul d o nl y

be eli gi bl e fo r th e earne d i nc om e cre di t o nl y on th e b as is of hi s ea rn edin co m e. See s ec. 3 2( a), (c) (1 )(A)(i i). Fo r a t ax pay er t o qua li fy , inpa rt, fo r th e earne d i nc om e ta x c red itwitho utan y qu al ifyin g c hi ldrenfor20 11 , th e ta xp ay er’s ad

jus te d g ro ss in co m e m

us t h av e b een les s tha n $ 13 ,66 0 i f no t fi li ng joi nt ly. Sec. 3 2( b) (2 ), (j)(1 ); R ev . Pro c. 20 11 -1 2, s ec. 2 .04 , 20 11 -2 I.R.B. 2 97 , 29 9. Pe ti ti on er’s ad

jus te d g ro ss in co m e fo r 20 11 ex ceed edth atam ou nt , andhe is
no t en ti tl edto th e earne d i nc om e ta x c red it
. W e h av e co ns id eredth e o th er ar gu m en ts of t he pa rti es , andth ey are n ot
m at eri al to ou r co nc lu si on s. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red fo r res po nd en t.