FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

J ANUARY 27, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 8

- 1 3 7 6 3

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A g e n c y N o

. 2 1 7 0 1

- 0 6

J O H N B

. R I C E

,

P e t i t i o n e r

- A p p e l l a n t

,

v e r s u s

C O M M I S S I O N E R O F I R S

,

R e s p o n d e n t

- A p p e l l e e

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P e t i t i o n f o r R e v i e w o f a D e c i s i o n o f t h e

U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( J a n u a r y 2 7

, 2 0 0 9 )

B e f o r e C A R N E S

, M A R C U S a n d W I L S O N

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :

J o h n B

. R i c e

, p r o c e e d i n g p r o s e

, a p p e a l s f r o m t h e T a x C o u r t ’ s d e c i s i o n

f i n d i n g a n i n c o m e t a x d e f i c i e n c y f o r 2 0 0 4

, a s w e l l a s p e n a l t i e s f o r f a i l u r e t o f

i l e

, 2 6

U

. S

. C

. § 6 6 5 1 ( a ) ( 1 )

, f

a i l u r e t o p a y p e n a l t y

, § 6 6 5 1 ( a ) ( 2 )

, a n d f a i l u r e t o p a y t a x

,§ 6 6 5 4

. O n a p p e a l

, R i c e a r g u e s t h a t t h e T a x C o u r t : ( 1 ) e r r e d i n m a k i n g i t s o r d e r t o

s h o w c a u s e a b s o l u t e a n d a c c e p t i n g a s e s t a b l i s h e d t h e C o m m i s s i o n e r ’ s p r o p o s e d

s t i p u l a t i o n s o f f

a c t

, ( 2 ) i m p r o p e r l y r e m o v e d h i s a s s i s t a n t f r o m t h e c o u n s e l t a b l e a t

t r i a l

, a n d ( 3 ) v i o l a t e d h i s d u e p r o c e s s r i g h t s b y n o t f i l i n g h i s m o t i o n s a n d d i s c o v e r y

i n t h e r e c o r d

. A f

t e r c a r e f u l r e v i e w

, w e a f

f i r m

.

G e n e r a l l y

, w e r e v i e w d e c i s i o n s o f t h e T a x C o u r t “ i n t h e s a m e m a n n e r a n d t o

t h e s a m e e x t e n t a s d e c i s i o n s o f t h e d i s t r i c t c o u r t s i n c i v i l a c t i o n s t r i e d w i t h o u t a

j u r y

. ” 2 6 U

. S

. C

. § 7 4 8 2 ( a ) ( 1 )

. T h u s

, w e r e v i e w t h e T a x C o u r t ’ s l e g a l c o n c l u s i o n s

d e n o v o a n d f

a c t u a l f i n d i n g s f o r c l e a r e r r o r

. B o n e v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

,

3 2 4 F

. 3 d 1 2 8 9

, 1 2 9 3 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 3 )

. “ O r d i n a r i l y t h e t r i a l j u d g e h a s e x t r e m e l y

b r o a d d i s c r e t i o n t o c o n t r o l c o u r t r o o m a c t i v i t y

. . . . ” U n i t e d S t a t e s v

. C o l u m b i a

B r o a d c a s t i n g S y s

. , I n c

. , 4 9 7 F

. 2 d 1 0 2

, 1 0 6 ( 5 t h C i r

. 1 9 7 4 )

. T h e T a x C o u r t a l s o 1

h a s b r o a d d i s c r e t i o n i n c o n t r o l l i n g t h e p r o g r e s s o f a t r i a l

. R u b i n v

. C o m m ’ r o f

I n t e r n a l R e v e n u e

, 2 5 2 F

. 2 d 2 4 3

, 2 5 1 ( 5 t h C i r

. 1 9 5 8 )

.

F i r s t

, w e r e

j e c t R i c e ’ s a r g u m e n t t h a t t h e T a x C o u r t e r r e d i n m a k i n g i t s o r d e r

t o s h o w c a u s e a b s o l u t e a n d i n f i n d i n g t h a t t h e C o m m i s s i o n e r ’ s d e t e r m i n a t i o n s

w e r e c o r r e c t

. T a x C o u r t R u l e 9 1 ( a ) p r o v i d e s t h a t “ [ t ] h e p a r t i e s a r e r e q u i r e d t o

s t i p u l a t e

, t o t h e f

u l l e s t e x t e n t t o w h i c h c o m p l e t e o r q u a l i f i e d a g r e e m e n t c a n o r

We have a dopted as binding prec edent de cisions of the for mer F ifth Circuit issued prior 1

to October

1, 1981. Bonne r v. City

of Prichar d, 661 F.2d 1206, 1209 ( 11th Cir. 1981) (en ba nc).

2f

a i r l y s h o u l d b e r e a c h e d

, a l l m a t t e r s n o t p r i v i l e g e d w h i c h a r e r e l e v a n t t o t h e

p e n d i n g c a s e

, r e g a r d l e s s o f w h e t h e r s u c h m a t t e r s i n v o l v e f a c t o r o p i n i o n o r t h e

a p p l i c a t i o n o f l a w t o f

a c t

. ” T a x C t

. R

. 9 1 ( a ) ( 1 )

.

T h e f a c t t h a t a n y m a t t e r m a y h a v e b e e n o b t a i n e d t h r o u g h d i s c o v e r y o r

r e q u e s t s f

o r a d m i s s i o n o r t h r o u g h a n y o t h e r a u t h o r i z e d p r o c e d u r e i s

n o t g r o u n d s f

o r o m i t t i n g s u c h m a t t e r f r o m t h e s t i p u l a t i o n

. S u c h o t h e r

p r o c e d u r e s s h o u l d b e r e g a r d e d a s a i d s t o s t i p u l a t i o n

, a n d m a t t e r

o b t a i n e d t h r o u g h t h e m w h i c h i s w i t h i n t h e s c o p e o f [ r e q u i r e d

s t i p u l a t i o n s ] m u s t b e s e t f o r t h c o m p r e h e n s i v e l y i n t h e s t i p u l a t i o n

, i n

l o g i c a l o r d e r i n t h e c o n t e x t o f a l l o t h e r p r o v i s i o n s o f t h e s t i p u l a t i o n

.

T a x C t

. R

. 9 1 ( a ) ( 2 )

. U n d e r R u l e 9 1 ( e )

, a s t i p u l a t i o n i s t r e a t e d “ a s a c o n c l u s i v e

a d m i s s i o n b y t h e p a r t i e s

. ” T a x C t

. R

. 9 1 ( e )

. I f

, “ a f t e r t h e d a t e o f i s s u a n c e o f t r i a l

n o t i c e

, ” a p a r t y r e f

u s e s o r f a i l s t o s t i p u l a t e a s t o “ a n y m a t t e r w i t h i n t h e t e r m s o f

[ R u l e 9 1 ]

, t h e p a r t y p r o p o s i n g t o s t i p u l a t e m a y

. . . f i l e a m o t i o n w i t h t h e C o u r t f o r

a n o r d e r d i r e c t i n g t h e d e l i n q u e n t p a r t y t o s h o w c a u s e w h y t h e m a t t e r s c o v e r e d i n

t h e m o t i o n s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d f o r t h e p u r p o s e s o f t h e c a s e

. ” T a x C t

.

R

. 9 1 ( f ) ( 1 )

. T h e c o u r t t h e n w i l l i s s u e a n o r d e r t o s h o w c a u s e

, a n d t h e

n o n c o m p l y i n g p a r t y m u s t r e s p o n d w i t h i n 2 0 d a y s o f s e r v i c e “ s h o w i n g w h y t h e

m a t t e r s s e t f

o r t h i n t h e m o t i o n p a p e r s s h o u l d n o t b e d e e m e d a d m i t t e d

. ” T a x C t

. R

.

9 1 ( f ) ( 2 )

. “ I f n o r e s p o n s e i s f i l e d

. . . w i t h r e s p e c t t o a n y m a t t e r o r p o r t i o n t h e r e o f

,

o r i f t h e r e s p o n s e i s e v a s i v e o r n o t f a i r l y d i r e c t e d t o t h e p r o p o s e d s t i p u l a t i o n

. . . ,

t h a t m a t t e r o r p o r t i o n t h e r e o f w i l l b e d e e m e d s t i p u l a t e d f o r p u r p o s e s o f t h e p e n d i n g

c a s e

, a n d a n o r d e r w i l l b e i s s u e d a c c o r d i n g l y

. ” T a x C t

. R

. 9 1 ( f ) ( 3 )

. N o t a b l y

,

3“ [ t ] h e T a x C o u r t

, l i k e a l l o t h e r d e c i s i o n m a k i n g t r i b u n a l s

, i s o b l i g e d t o f o l l o w i t s

o w n R u l e s

. ” B a l l a r d v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 5 4 4 U

. S

. 4 0

, 5 9 ( 2 0 0 5 )

.

T h e F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t s e l f

- i n c r i m i n a t i o n “ p r o t e c t s a g a i n s t

r e a l d a n g e r s

, n o t r e m o t e a n d s p e c u l a t i v e p o s s i b i l i t i e s

. ” Z i c a r e l l i v

. N

. J

. S t a t e

C o m m ’ n o f I n v e s t i g a t i o n

, 4 0 6 U

. S

. 4 7 2

, 4 7 8 ( 1 9 7 2 )

. A t a x p a y e r “ c a n n o t a s s e r t a

F i f t h A m e n d m e n t p r i v i l e g e a g a i n s t c o m p u l s o r y s e l f

- i n c r i m i n a t i o n t o j u s t i f y t h e

f a i l u r e t o f

i l e a n y t a x r e t u r n a t a l l

. ” S t u b b s v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l R e v e n u e

, 7 9 7

F

. 2 d 9 3 6

, 9 3 8 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 6 )

.

A c c o r d i n g t o t h e r e c o r d

, a f t e r R i c e f

a i l e d t o a g r e e t o t h e C o m m i s s i o n e r ’ s

p r o p o s e d f

a c t s

, t h e C o m m i s s i o n e r f i l e d a m o t i o n t o s h o w c a u s e a c c o m p a n i e d b y a

p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f t h e s a m e f a c t s r e q u e s t e d t o b e a d m i t t e d

, a n d t h e b a s e s f o r

t h o s e f a c t s

, a n d t h e T a x C o u r t p r o p e r l y i s s u e d a n o r d e r t o s h o w c a u s e p u r s u a n t t o

R u l e 9 1 ( f

)

. S e e T a x C t

. R

. 9 1 ( f

) ( 1 ) & ( 2 )

. R i c e s a y s t h a t h e r e s p o n d e d t o b o t h t h e

C o m m i s s i o n e r ’ s m o t i o n a n d t h e T a x C o u r t ’ s o r d e r t o s h o w c a u s e

, b u t t h e r e c o r d

d o e s n o t c o n t a i n e i t h e r a l l e g e d r e s p o n s e

, e v e n t h o u g h R i c e ’ s f i l i n g o f t h e p e t i t i o n

a n d o t h e r d o c u m e n t s s h o w t h a t h e k n e w h o w t o f i l e d o c u m e n t s i n t h e T a x C o u r t

. 2

D u e t o R i c e ’ s f

a i l u r e t o r e s p o n d

, t h e T a x C o u r t p r o p e r l y f o l l o w e d i t s o w n R u l e s

a n d o r d e r e d t h a t t h e f

a c t s s e t f

o r t h i n t h e C o m m i s s i o n e r ’ s s t i p u l a t i o n b e d e e m e d

Rice say s he sent some doc uments to the Commi ssioner, but the Tax Court clerk did 2

not file them. But, a s discussed below, it is not the Commi ssioner’s re sponsibili ty to file Rice’s

documents for

him.

4e s t a b l i s h e d f o r p u r p o s e s o f t h e c a s e

. S e e T a x C t

. R

. 9 1 ( f ) ( 3 ) ; s e e B a l l a r d

, 5 4 4 U

. S

.

a t 5 9

. 3

A s f

o r t h e s u b s t a n c e o f t h e C o m m i s s i o n e r ’ s f a c t s

, R i c e d o e s n o t s p e c i f i c a l l y

d i s p u t e t h e m b u t c o n t i n u e s t o a s s e r t t h a t h e h a d a F i f t h A m e n d m e n t r i g h t t o r e m a i n

s i l e n t

. B u t b e c a u s e R i c e d i d n o t d e m o n s t r a t e b e l o w a “ r e a l d a n g e r ” o f p r o s e c u t i o n

,

h e c o u l d n o t r e l y o n t h e F i f t h A m e n d m e n t t o j u s t i f y n o t f i l i n g a t a x r e t u r n

. S e e

Z i c a r e l l i

, 4 0 6 U

. S

. a t 4 7 8 ; S t u b b s

, 7 9 7 F

. 2 d a t 9 3 8

. F u r t h e r

, R i c e d i d n o t p r e s e n t

a n y e v i d e n c e

, e i t h e r d u r i n g d i s c o v e r y o r a t t r i a l

, t h a t t h e d e t e r m i n a t i o n s w e r e

i n c o r r e c t

, a n d R i c e t h u s d i d n o t m e e t h i s b u r d e n o f p r o v i n g t h a t t h e

C o m m i s s i o n e r ’ s d e t e r m i n a t i o n s w e r e i n c o r r e c t

. S e e W e b b v

. C o m m ’ r o f I n t e r n a l

R e v e n u e

, 8 7 2 F

. 2 d 3 8 0

, 3 8 1 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 9 ) ( “ T h e C o m m i s s i o n e r ’ s d e t e r m i n a t i o n

o f a d e f i c i e n c y i s p r e s u m e d c o r r e c t

, a n d t h e t a x p a y e r h a s t h e b u r d e n o f p r o v i n g i t i s

i n c o r r e c t

. ” )

. A c c o r d i n g l y

, t h e T a x C o u r t d i d n o t e r r i n f i n d i n g t h a t t h e

C o m m i s s i o n e r ’ s p r o p o s e d f a c t s w e r e d e e m e d s t i p u l a t e d n o r c l e a r l y e r r i n f i n d i n g

t h e a m o u n t o f t h e d e f

i c i e n c y a n d p e n a l t i e s

. I d

.

Rice fur ther a rg ues that the stipulations were improper be cause they wer e the sa me as 3

the re quests for a dmission and the motion t o show ca use wa s filed bef

ore he responde d to the

stipulations, but under Rule 91( a)( 2), stipulations must include matter s cover ed by reque sts for

admission. Tax Ct. R. 91(a)(2). I n addition, that Rice ref

used to admit the fac ts asserted in the

reque st for admission shows that he would not have ag ree d to those same fa cts under a

stipulation. Thus, t he Commissi oner f ollowed prope r proc edure in proposing stipulations, and

also filed the motion to show cause at the prope r time in the proce eding s.

5N e x t

, w e f i n d n o m e r i t i n R i c e ’ s c l a i m t h a t t h e T a x C o u r t a b u s e d i t s

d i s c r e t i o n b y r e m o v i n g h i s a s s i s t a n t f r o m t h e c o u n s e l t a b l e a t t r i a l

. I n t e r n a l

R e v e n u e C o d e S e c t i o n 7 4 5 2 p r o v i d e s t h a t “ [ n ] o q u a l i f i e d p e r s o n s h a l l b e d e n i e d

a d m i s s i o n t o p r a c t i c e b e f o r e t h e T a x C o u r t b e c a u s e o f h i s f a i l u r e t o b e a m e m b e r o f

a n y p r o f e s s i o n o r c a l l i n g

. ” 2 6 U

. S

. C

. § 7 4 5 2

. T a x C o u r t R u l e 2 0 0 p r o v i d e s t h a t a

p r o s e t a x p a y e r m a y b e a s s i s t e d i n t h e T a x C o u r t b y a n o n l a w y e r w h o h a s f i l e d a n

a p p l i c a t i o n

, p a s s e d a w r i t t e n e x a m

, a n d b e e n s p o n s o r e d b y a t l e a s t t w o t a x

- c o u r t

p r a c t i t i o n e r s

. S e e T a x C t

. R

. 2 0 0

.

R i c e a s s e r t s t h a t h e i s “ m e n t a l l y a n d p h y s i c a l l y c h a l l e n g e d

, ” b u t h e d o e s n o t

e x p l a i n o n a p p e a l

, a n d d i d n o t e x p l a i n a t t r i a l

, h o w h e i s c h a l l e n g e d o r w h a t h e l p h e

n e e d e d

. M o r e o v e r

, h i s p e t i t i o n

, r e s p o n s e t o t h e r e q u e s t f o r a d m i s s i o n s

, a n d

p r o p o s e d s t i p u l a t i o n o f f a c t s i n d i c a t e d t h a t h e u n d e r s t o o d t h e c o n c e p t s o f i n c o m e

,

d e d u c t i o n s

, a n d c r e d i t s a s t h e y r e l a t e d t o a d e t e r m i n a t i o n o f h i s i n c o m e t a x

l i a b i l i t y

. O n t h i s r e c o r d

, a n d g i v e n t h a t t h e r e i s n o e v i d e n c e t h a t t h e a s s i s t a n t w a s

a d m i t t e d b e f

o r e t h e T a x C o u r t

, w e c o n c l u d e t h a t t h e T a x C o u r t d i d n o t a b u s e i t s

d i s c r e t i o n i n n o t a l l o w i n g R i c e ’ s a s s i s t a n t t o s i t a t t h e c o u n s e l t a b l e w i t h R i c e

. S e e

R u b i n

, 2 5 2 F

. 2 d a t 2 5 1

. F u r t h e r m o r e

, b e c a u s e R i c e w a s n o t e n t i t l e d t o h a v e h i s

a s s i s t a n t w i t h h i m d u r i n g t r i a l a n d t h e T a x C o u r t ’ s j u d g m e n t o f t a x d e f i c i e n c y w a s

p r o p e r

, t h e t r i a l c o u r t p r o p e r l y d e n i e d R i c e ’ s m o t i o n t o v a c a t e

.

6F i n a l l y

, w e a r e u n p e r s u a d e d t h a t t h e T a x C o u r t v i o l a t e d R i c e ’ s d u e p r o c e s s

r i g h t s b y n o t f

i l i n g h i s m o t i o n s a n d d i s c o v e r y i n t h e r e c o r d

. “ R u d i m e n t a r y d u e

p r o c e s s ” i n c l u d e s r e a s o n a b l e n o t i c e a n d a n o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d

. A m

. D r u g g i s t s

I n s

. C o

. v

. B o g a r t

, 7 0 7 F

. 2 d 1 2 2 9

, 1 2 3 7 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 3 )

. A n a p p e l l a n t m u s t s h o w

p r e j u d i c e t o e s t a b l i s h a d u e p r o c e s s v i o l a t i o n

. S e e B r o w n v

. S h a l a l a

, 4 4 F

. 3 d 9 3 1

,

9 3 5 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 5 ) ( h o l d i n g

, o n a p p e a l f r o m a d e t e r m i n a t i o n b y t h e S o c i a l

S e c u r i t y A g e n c y

, t h a t a c l a i m a n t m u s t s h o w p r e j u d i c e t o e s t a b l i s h a d u e p r o c e s s

v i o l a t i o n )

.

A s d i s c u s s e d a b o v e

, R i c e h a s p r o v i d e d n o e v i d e n c e t h a t h e m a i l e d a

r e s p o n s e t o t h e m o t i o n t o s h o w c a u s e

, n o r t h a t h e m a i l e d a n y o t h e r d o c u m e n t s t o

t h e T a x C o u r t t h a t w e r e n o t f i l e d

. A n d a l t h o u g h R i c e a s s e r t s t h a t h e s e n t s o m e

d o c u m e n t s t o t h e C o m m i s s i o n e r

, R i c e w a s r e q u i r e d t o f o l l o w t h e T a x C o u r t ’ s r u l e s

a n d f i l e h i s o w n d o c u m e n t s

. S e e T a x C t

. R

. 2 2 ( p r o v i d i n g p r o c e d u r e s f o r f i l i n g

p a p e r s w i t h t h e T a x C o u r t c l e r k )

. F u r t h e r m o r e

, b e c a u s e t h e T a x C o u r t a f f o r d e d

R i c e a m p l e o p p o r t u n i t y t o b e h e a r d

, p r o p e r l y d e t e r m i n e d t h e d e f i c i e n c y a n d

p r o p e r l y e n t e r e d j u d g m e n t i n t h e C o m m i s s i o n e r ’ s f a v o r

, a n y e r r o r i n t h i s c a s e w a s

h a r m l e s s

. S e e A m

. D r u g g i s t s

, 7 0 7 F

. 2 d a t 1 2 3 7 ; s e e a l s o B r o w n

, 4 4 F

. 3 d a t 9 3 5

.

A c c o r d i n g l y

, w e a f

f i r m t h e d e c i s i o n o f t h e T a x C o u r t

.

A F F I R M E D

.

7