T.C. Sum m ary Opi ni on 20 13 -8 2

UNITED STAT ES TAX COURT
LARRY HALL, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 51 96 -1 1S . File d Oct ob er 2 8, 2 01 3. Larry Hall , pro se. Em il e Lou is Hebe rt, II I an d Ard ne y J. Bo la nd , III, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION ARMEN, Sp eci al Trial Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e pr ov is io ns of s ect io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e- 2 -

pe ti ti on was fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si onto be en te redis no t 1
rev ie wab le by any

ot he r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de nt fo r an y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y inpe ti ti on er’s 2 00 8 F ed eral in co m e ta x of $3 ,05 0. Aft er co nc es si on s b y res po nd en t, th e is su es rem ai ni ng forde ci si on

2
are: (1 ) Whe th er p et it io ne r is en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on in
res pe ctof m in orch il d N.H. fo r 20 08 . W e h ol d t ha t h e is no t; (2 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto th e ch il d t ax cred itinres pe ctof N.H. fo r 20 08 . W e h ol d tha t h e is no t.

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all subs eque ntsec ti on refe ren ces are t o t he 1 In te rn al Rev enue Co de in effe ctforth e y ear i n i ss ue ; al l Ru le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto a de pe nd en cy ex em pt io n 2 de du ct io n fo r D.H. andth atpe ti ti on er i s en ti tl edto he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s. Res po nd en t al so co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto th e ch il d t ax cred itfor on e qu al ifyin g c hi ld , D.H. Fo r pr iv acy reaso ns , th e Co urt re fers to min orch il dr enby th ei r in it ia ls . See Ru le 27 (a)( 3)
.- 3 - Bac kg ro un d All of t he fact s h av e b een de em edst ip ul at ed , andth ey are s o fo un d. We in co rp or at e b y

refe ren ce the st ip ul at edfact s an d re la te d e xh ib it s. Pet it io ne r res id edin Lou is ianaat t he ti m e th e p et it io n was fil ed
. Pet it io ne r m arri edGarl in e Me lt on Hall in19 73 . The co up le ha d t wo ch il dr en , K.H. an d N.H. N.H. was bo rnin19 93 . The co up le di vo rcedin20 06 . 3 4 No cu st od y

ord er was is su edforN.H.; ho wev er, p et it io ne r was subjec t t o a supp ort p ro ceed in g o rd er (c hi ldsupp ort d oc um en t), wh ic h p ro vi de d t ha t p et it io ne r wou ldpa y

$5 34 in ch il d s up po rt e achm on th forK.H. andN.H. D.H. is p et it io ne r’s bi ol og ic al ch il d wi th hi s s ig ni fic an t o th er, an d D.H. was bo rnin19 98 . D.H. li ve d wi th pe ti ti on er dur in g 2 00 8. Pet it io ne r ti m el y

fil edhi s Fo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r th e 2 00 8 t ax y ear. Onitpe ti ti on er ch eck edth e b ox forhe adof h ou se ho ld

Pet it io ne r di d n otcla im

eit he r a d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on or a 3 ch il d t ax cred itin res pe ctof K.H. o n h is 20 08 tax return, an d h e h as m ad e n o s uc h cl ai m in th e in st an t ca se . There fo re, n o fu rth er d is cu ss io n i s re qu ire d fo r th is ch il d. The re co rdis un cl ear wh ethe r N.H. was b orn i n 1 99 2 o r 19 93 , bu t we

4 acce ptth e p art ie s’ st ip ul at io n t ha t N.H. was b orn i n 1 99 3. Whethe r N.H. was b orn in 19 92 or 1 99 3 d oe s n otaffe ctth e o ut co m e o f th is cas e.- 4 -

fil in g s ta tu s an d c la im edde pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s fo r two ch il dr en , D.H. an d N.H. Pet it io ne r al so cla im edch il d t ax cred it s fo r D.H. andN.H. In20 08 pe ti ti on er p ai d c hi ldsupp ort fo r N.H. as requi redby the ch il d
supp ort d oc um en t. N.H. di d n otearn an y m on ey du rin g 2 00 8. N.H. di d n otli ve with p et it io ne r du rin g 2 00 8. In st ead , N.H. li ve d wi th va rio us ot he r in di vi du al s n ot ot he rwis e id en ti fie d i n t he reco rdan d was als o i nc arce rat edforpa rt o f 20 08 . Res po nd en t i ss ue d ano ti ce o f de fic ie nc y de te rm in in g ade fic ie nc y in in co m e ta x o f $3 ,05 0 fo r 20 08 . Res po nd en t d is al lo wed , in te r al ia , pet it io ne r’s de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on forN.H. as wel l as th e ch il d t ax cred itforN.H. Pet it io ne r ti m el y

fil eda pe ti ti on forred et erm in at io n o f th e d efi ci en cy an d
as se rte d tha t h e was en ti tl edto de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on s an d c hi ldtax cred it s wi th res pe ctto D.H. andN.H. for 2 00 8, as well as h eadof h ou se ho ldfil in g st atus . 5 Dis cu ss io n I. Burd enof P ro of Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns are p res um edco rrec t, an d t he ta xp ay er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t tho se de te rm in at io ns are erro ne ou s. As n ot edab ov e res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto a 5 de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on an d ach il d t ax cred itinres pe ctof D.H. fo r 20 08 , as wel l as he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s. See supr a n ot e 2 .- 5 -

Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). Dedu ct io ns an d cred it s ar e a m at te r of

leg is la ti ve gra ce, an d t he tax pay er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t h e o r sh e is en ti tl edto an y de du ct io n o r cre di t cl ai m ed . Rul e 1 42 (a); Dep uty v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 93 (19 40 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 29 2 U.S. 4 35 , 44 0 (1 93 4) . Und er s ect io n 7 49 1( a)(1 ), th e b ur de n o f pr oo f m ay sh iftfro m th e ta xp ay er t o t he Co m

m is si on er i f th e ta xp ay er p ro du ces cred ib le
ev id en ce wi th res pe ctto an y factua l i ss ue rel ev an t t o a sc ert ai ni ng th e ta xp ay er’s li ab il it y an d s at is fie s ce rta in ot he r requi rem en ts . Peti ti on er d idno t al le ge th at se ct io n 7 49 1 app li es , no r di d h e in tro du ce the requi si te ev id en ce t o i nv ok e th at se ct io n; th eref

or e, th e b ur de n o f pr oo f rem ai ns on pe ti ti on er. 6 II. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti on Inge ne ral a ta xp ay er m ay cla im a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on “ fo r each in di vi du al who is a de pe nd en t (a s d efi ne d i n s ect io n 1 52 ) of th e ta xp ay er fo r th e ta xabl e y ear.” Sec. 1 51 (a), (c ). A. Spec ia l Ru le s fo r Ch il dr enof Di vo rcedTaxp ay ers Inth e cas e o f di vo rcedpa ren ts , sp eci al rul es de te rm in e whi ch pa ren t m ay cl ai m a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti onfora ch il d. Se e se c. 15 2( e); Esp in oz a v . The fa ctth atth is cas e was ful ly sti pu la te d d oe s n otalt er the bu rd enof 6 pr oo f. See Ru le 12 2( b) ; Ki tc h v . Comm is si on er, 1 04 T.C. 1, 5 (19 95 ), aff’d, 1 03 F.3 d 1 04 (10 th Cir . 19 96 ).- 6 -

Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 10 8; cf. se c. 15 2( c)(4 ). If se ct io n 1 52 (e) ap pl ie s, the n u nd er p res cri be d c on di ti on s t he no nc us to di al pa ren t i s en ti tl edto cl ai m th e ch il d a s a d ep en de nt . Fo r se ct io n 1 52 (e) t o app ly, th e ch il d m us t (1 ) be inth e cu st ody

of o ne or bo th of t he ch il d’s p aren ts form or e th anon e-h al f of th e cal en da r y ear and(2)
rece iv e m or e th anon e-h al f of hi s o r he r supp ort fr om

pa ren ts who are d iv or ced , se pa rat ed , or l iv e ap artat a ll ti m es du rin g the las t s ix m on th s o f th e cal en da r y ear. Sec. 1 52 (e)( 1)
. The reco rdest ab li sh es th atN.H. didno t l iv e wit h p et it io ne r du rin g 2 00 8. The refo re, t o s at is fy

th e cu st ody

requi rem en t o f se ct io n 1 52 (e)( 1) (B), N.H. wou ld ha ve ha d t o l iv e wit h h is m othe r, Ms . Hall , form or e th anon e-h al f of 20 08 . The
reco rddo es no t es tabl is h t ha t N.H. li ve d wi th Ms . Hall form or e th anon e-h al f of 20 08 bu t es tabl is he s o nl y th atN.H. liv edwith v ari ou s o th er i nd iv idua ls for20 08 (an d was als o i nc arce rat edforpa rt o f th aty ear) , witho utid en ti fy in g t he in di vi du al s wi thwho m

N.H. liv edor t he du rat io n o f th os e li vi ng arra ng em en ts . The refo re, the cu st od y

requi rem en t o f se ct io n 1 52 (e)( 1) (B) h as no t b een sat is fie d. The sec on d re qu ire m en t fo r se ct io n 1 52 (e) t o app ly is tha t the ch il d m us t rece iv e o ve r on e-h al f of

hi s o r he r supp ort fr om

on e o r bo th of t he ch il d’s p aren ts . Sec. 1 52 (e)( 1) (A). Altho ug h t he reco rdest ab li sh es th atpe ti ti on er p ai d $ 53 4 p er- 7 -

m on th du rin g 2 00 8 c on si st en t wi th th e te rm s o f th e ch il d s up po rt d oc um en t, pe ti ti on er h as no t es tabl is he d h ow t hi s amoun t m ay ha ve be enall oc at edbe twee n K.H. andN.H., no r th e to ta l am ou ntof s up po rt N.H. rec ei ve d dur in g 2 00 8. Bec au se th e to ta l s up po rt N.H. rec ei ve d dur in g 2 00 8 h as no t b een est ab li sh ed , th e Co urt ca nn otco nc lu de th atpe ti ti on er (o r pe ti ti on er an d M s. Hal l t og ethe r) pr ov id edov er o ne -h al f of N.H.’ s s up po rt f

or20 08 . There fo re, the supp ort requi rem en t o f se ct io n 1 52 (e)( 1) (A) h as no t b een sat is fie d. Bec au se th e two ba si c co nd it io ns forsec ti on 15 2( e) t o app ly hav e n otbe en sa ti sf ie d, s ect io n 1 52 (e) d oe s n otserve to de te rm in e whe th er p et it io ne r m ay cla im N.H. as a d ep en de ntforpu rp os es of t he de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on . The Co urt m

us t n ow d eci de whet he r pe ti ti on er m ig htcla im N.H. as a de pe nd en t u nd er s om e o th er p ro vi si on of s ect io n 1 52 , nam el y , as e it he r a qu al ifyin g c hi ldun de r se ct io n 1 52 (c) o r as a qu al ifyin g re la ti ve un de r se ct io n 15 2( d)
. B. Qual ifyin g C hi ld Gen eral ly, to be co ns id ereda “ qu al ifyin g c hi ld ” fo r pu rp os es of t he de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on , th e in di vi du al m us t: (1) be ar a s pe ci fie d rel at io ns hi p t o t he tax pa y er; (2) ha ve th e sa m e p rin ci pa l p la ce o f ab od e as th e ta xp ay er fo r m or e th anon e-h al f of th e ta xabl e y ear; (3) m eetcert ai n a ge- 8 -

requi rem en ts ; an d (4 ) no t h av e p ro vi de d o ve r on e-h al f of su ch in di vi du al ’s supp ort fo r th e ta xabl e y ear a t i ss ue . Sec. 1 52 (c)( 1)
. The reco rdest ab li sh es th atN.H. is p et it io ne r’s ch il d, tha t N.H. was u nd er th e ag e o f 19 in 20 08 , andth atN.H. didno t ea rnan y in co m e dur in g 2 00 8. Howev er, the reco rdals o e st ab li sh es th atN.H. didno t l iv e wit h p et it io ne r du rin g 20 08 . There fo re, b ecau se pe ti ti on er an d N.H. di d n otsh are t he same pri nc ip al pl ace o f ab od e fo r m or e th anon e-h al f of 20 08 , pet it io ne r is un ab le to cla im N.H. as a qu al ifyin g c hi ldforpu rp os es of t he de pe nd en cy ex em pt io n d educ ti on . See se c. 15 2( c)(1 ). C. Qual ifyin g R el at iv e An i nd iv idua l wh o m eet s t he fou r requi rem en ts insec ti on 15 2( d) (1 )(A)-( D) with re sp ectto th e ta xp ay er i s a qua li fy in g re la ti ve . The two p ert in en t requi rem en ts he re ar e th at(1) th e ta xp ay er m us t p ro vi de ov er o ne -h al f of th e in di vi du al ’s supp ort fo r th e ta xabl e y ear, an d (2 ) th e in di vi du al m us t n otbe a qu al ifyin g c hi ldof t he tax pa y er o r an y ot he r ta xp ay er fo r th e ta xabl e y ear. Se c. 15 2( d) (1 )(C) an d (D)
. The reco rdest ab li sh es th atpe ti ti on er p ro vi de d $ 53 4 p er m on thforth e supp ort o f N.H. andK.H.; ho wev er, as di sc us se d abo ve , pet it io ne r ha s n ot- 9 -

pr oduc edev id en ce tha t wh athe pro vi de d was ov er o ne -h al f of N.H.’ s s up po rt f

or th e y ear. Th eref

or e, th e requi rem en t o f se ct io n 1 52 (d )(1 )(C) is no t s at is fie d. Add it io na ll y , pet it io ne r ha s n otpro du cedev id en ce tha t N.H. was n otth e qu al ifyin g c hi ldof M s. Hal l o r an y ot he r ta xp ay er fo r 20 08 . Ath ou gh th e rec or d
es tabl is he s t ha t N.H. li ve d wi th va rio us ot he r in di vi du al s dur in g 2 00 8 (a ndwas in carc erat edforpa rt o f th aty ear) , th e rec or d d oe s n otpro vi de an y in fo rm at io n reg ard in g t he id en ti ti es of t he in di vi du al s wi th who m N.H. liv edor t he du rat io n o f each li vi ng arra ng em en t. Bec au se pe ti ti on er h as no t es tabl is he d t ha t N.H. was n ot th e qua li fy in g c hi ldof M s. Hal l o r an y ot he r ta xp ay er fo r 20 08 , th e requi rem en t o f
se ct io n 1 52 (d )(1 )(D) i s n otsat is fie d. Sp eci al rul es ap pl y

if n o o ne pe rs on co nt rib ut edov er h al f of anin di vi du al ’s supp ort. Sec . 15 2( d) (3 ). Whe n t ha t i s t he cas e, a ta xp ay er co ntrib ut in g o ve r 10 % pe rcen t o f su ch supp ort m ay cla im th e in di vi du al as aqu al ifyin g re la ti ve when , in te r al ia , othe r ta xp ay ers who als o c on tri bu te d m or e th an10 % of the in di vi du al ’s supp ort s ig n awrit te n d ecl arat io n t ha t the y wil l n otcla im

th e in di vi du al as a de pe nd en t. Sec . 15 2( d) (3 )(A)-( D). Pet it io ne r ha s n otin tro du cedan y ev id en ce t o e st ab li sh th atno othe r ta xp ay er co nt rib ut edov er o ne -h al f of N.H.’ s s up po rt o r th atth e o th er re qu ire m en ts- 10 -

of sec ti on 15 2( d) (3 ), su ch as the requi si te writ te n d ecl arat io n, h av e b een sat is fie d. The refo re, thi s s ect io n d oe s n otap pl y . Insu m pe ti ti on er h as no t s at is fie d t he requi rem en ts to cla im N.H. as h is qu al ifyin g re la ti ve purs ua ntto sec ti on 15 2( d) . Accor di ng ly, N.H. is n ot pe ti ti on er’s qua li fy in g re la ti ve for20 08 forpurp os es of t he de pe nd en cy ex em pt io n de du ct io n. III. Ch il d Tax Cred it Sect io n 2 4( a) an d (c )(1 ) pr ov id es th ata ta xp ay er i s en ti tl edto a ch il d t ax cred itwith re sp ectto “ each qu al ifyin g c hi ld ”, as de fin edinsec ti on15 2( c), wh o ha s n otatt ai ne d a ge 17 . Pet it io ne r cl ai m edN.H. as a qua li fy in g c hi ldon hi s t ax return fo r pu rp os es of th e ch il d t ax cred it . Howev er, as we ha ve pre vi ou sl y co nc lu de d, N.H. was n ota qu al ifyin g c hi ldfor20 08 as d efi ne d b y sec ti on15 2( c). As a r es ul t p et it io ne r is no t en ti tl edto a ch il d t ax cred itfor20 08 with re sp ectto N.H. See s ec. 2 4( c)(1 ). Co nc lu si on Pet it io ne r po in ts ou t tha t the ch il d s up po rt d oc um en t g ran te d h im th e ri gh t to cla im K.H. andN.H. as d ep en de nt s. Th e is su e inth e in st an t ca se is no t t o wh at pe ti ti on er m ay

ha ve be enen ti tl edun de r th e ch il d s up po rt d oc um en t b utrathe r to wha t h e is en ti tl edun de r se ct io n 1 52 , whi ch is so le ly a m at te r of Fed eral tax law.- 11 -

See Arm st ro ng v. Co m

m is si on er, 1 39 T.C. 46 8, 4 74 (20 12 ) (ci ti ng Mi ll er v . Co m m is si on er, 1 14 T.C. 18 4, 1 96 (20 00 ), aff’d o n o th er g ro un ds sub n om . Lov ejoy v. Commis si on er, 2 93 F.3d12 08 (10 th Cir . 20 02 )). Fi na ll y , we hav e co ns id eredall of t he arg um en ts adva nc edby pet it io ne r, an d, t o t he ex te ntno t ex pr es sl y ad dr es se d, we co nc lu de th atth os e arg um en ts do
no t s up po rt r es ul ts co nt rary to t ho se reac he d h erei n. To g iv e eff

ectto ou r di sp os it io n o f th e d is pu te d i ss ue s, as well as res po nd en t’s co nc es si on s, Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5.