T.C. Mem o. 2 01 5- 22 8

UNITED STAT ES TAX COURT SHARON L. GARRETT, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 28 04 9- 14 L. Fi le d No ve m be r 24 , 20 15 . P reque st edanApp eal s h eari ng aft er re cei vi ng a no ti ce o f Fed eral tax li enforhe r ta xabl e y ears 20 04 th ro ug h 2 00 8. Th e IRS App eal s Off

ic e d et erm in edto pro ceedwith c ol le ct io n o f P's unpa id Fed eral in co m e ta x andad di ti on s t o t ax for th os e y ears , andP pe ti ti on edforrev ie w of tha t d et erm in at io n. Bo th P an d R m ov edfor su m m ary jud gm en t. P co nc ed es li ab il ity for20 04 bu t d en ie s rece iv in g ano ti ce o f de fic ie nc y for20 05 th ro ug h 2 00 8. Sh e arg ue s th atth e co py of th e n ot ic e o f de fic ie nc y for th os e y ears an d the cert ifi edm ai l l is t R s ub mit te d are n otad equa te ev id en ce o f m ai li ng of th e n ot ic e b ecau se th e n ot ic e d oe s n otbe ar the cert ifi edm ai l num be r in di cat edonth e certi fie d m ai l l is t. R ar gu es th atth e ev id en ce subm it te d e st ab li sh es no t o nl y th e m ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y to P fo r 20 05 th ro ug h 2 00 8 b utals o h er re cei ptof t he no ti ce, s o tha t P can no t ch al le ng e th e ex is te nc e o r am ountof h er u nd erl y in g t ax li ab il it ie s fo r th os e y ears .- 2 -

[* 2] Held : Th e d oc um en ts R subm itte d are s uf fic ie ntto est ab li sh th e v al id ity

of R 's a ss es sm en ts for20 05 th ro ug h 2 00 8; P's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t wi ll be de ni ed . Held , furth er, P's de ni al of r ecei ptof ano ti ce o f de fic ie nc y for 20 05 th ro ug h 2 00 8 ra is es a ge nu in e is su e o f m at eri al fact ; R's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t wi ll be gra nt edas t o 2 00 4 b utde ni edas t o 20 05 th ro ug h 2 00 8.

Sh aro n L. Garre tt , pro se. Erin Kath le enSal el , forres po nd en t.

MEMORANDUM OPINION HALPERN, Ju dg e: Thi s ca se is be fo re u s t o re vi ew a d et erm in at io n b y th e In te rn al Rev enue Serv ic e App eal s Off ic e to pro ceedwith c ol le ct io n o f pe ti ti on er's unpa idFed eral in co m e ta x andad di ti on s t o t ax for20 04 th ro ug h 2 00 8. Pe ti ti on er ha s co nc ed edhe r li ab il ity for20 04 , bu t the y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 re m ai n i n is su e. Bo th parti es ha ve m ov edforsu m m ary jud gm en t. We will de ny pet it io ne r's m ot io n, g ran t re sp on de nt 's m ot io n i n re ga rdto 20 04 , bu t d eny res po nd en t's m ot io n inreg ardto 20 05 th ro ug h 2 00 8.- 3 -

[* 3] Unl es s o th erwi se st at ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctat a ll rel ev an t t im es , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Su m m ary Adju di cat io n Su m m ary jud gm en t ex pe di te s l it ig at io n: It i s i nt en de d t o a vo idun ne ces sa ry an d e xp en si ve tri al s. Itis no t, h owe ve r, a subs ti tu te fortri al an d s ho ul d n otbe us edto res ol ve ge nu in e d is pu te s o ve r is su es of m at eri al fact . E.g., Vall on e v . Co m m is si on er, 8 8 T.C. 7 94 , 80 1- 80 5 (1 98 7) . The m ov in g p arty ha s the bu rd enof sh owi ng th e ab se nc e o f a g enui ne is su e o f m at eri al fact . E.g., Ano nym ou s v . Co m m is si on er, 1 34 T.C. 13 , 15 (20 10 ). Forth es e p ur po se s, we af

fo rdth e p arty op po si ng th e m ot io n the be ne fitof a ll reas on ab le do ub t, an d we v ie w th e m at eri al subm it te d b y

bo th si de s i n the li gh t m os t fa vo rab le to th e o pp os in g p arty . Thatis , we res ol ve all do ub ts as t o the ex is te nc e o f anis su e o f m at eri al factag ai ns t the m ov an t. E.g., Ad ic ke s v . S.H. Kress & Co ., 39 8 U.S. 1 44 , 15 7 (1 97 0) ; Pa . Coa l Ass 'n v . Bab bi tt , 63 F.3d23 1, 2 36 (3dCir . 19 95 ); Dre he r v. Si el aff, 6 36 F.2d 11 41 , 11 43 n.4 (7t h C ir. 1 98 0) ; Kro h v . Comm is si on er, 9 8 T.C. 3 83 , 39 0 (1 99 2) . App eal s Hearin g Sect io ns 63 20 an d 6 33 0 p ro vi de a ta xp ay er the rig htto no ti ce an d the op po rtu ni ty for anApp eal s h eari ng be fo re the Co m m is si on er can c ol le ctunpa id- 4 -

[* 4] tax es by m ean s o f a l ie n o r le vy agai ns t the tax pa y er's pro pe rty. At tha t he ari ng , th e ta xp ay er can c ha ll en ge th e ex is te nc e o r am ou ntof h er u nd erl y in g t ax li ab il ity for an y tax pe rio d o nl y

if the tax pa y er "d idno t re cei ve an y st atut ory no ti ce o f de fic ie nc y

forsu chtax li ab il ity

or d idno t o th erwi se ha ve anop po rtu ni ty to di sp ut e su chtax li ab il ity ." Sec . 63 30 (c)( 2) (B). Pet it io ne r reque st edanApp eal s he ari ng aft er re cei vi ng a no ti ce o f Fed eral tax li enforhe r ta xabl e (ca le nd ar) years 20 04 th ro ug h 2 00 8. Sh e th enex ch an ge d c orres po nd en ce wi th Set tl em en t Offi cers Jo se ph in e St oc kl i an d S he rri e Lev in e. Set tl em en t Offi cer Lev in e, on th e p rem is e th atpe ti ti on er h adrece iv edno ti ces of d efi ci en cy forth e y ears inis su e, advi se d pe ti ti on er tha t s he co ul d n otch al le ng e h er u nd erl y in g l iabi li ti es forth os e y ears . Pet it io ne r's Mo ti on As we u nd ers tandpe ti ti on er's arg um en t, s he cla im s tha t s umm ary jud gm en t inhe r fav oris ap pr op ria te forth e ta xabl e y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 b ecau se res po nd en t h as no t o ffer edad equa te ev id en ce o f ha vi ng m ai le d t o h er a n ot ic e o f de fic ie nc y

forth os e y ears . The Co m m is si on er g en eral ly cann otpu rs ue co ll ect io n act iv ity ag ai ns t a t ax pay er wi th ou t fi rs t m ai li ng a no ti ce o f de fic ie nc y to th e ta xp ay er's las t kno wn ad dr es s. Sec s. 6 21 2( b) (1 ), 62 13 (a). If re sp on de nt 's as se ss m en ts of p et it io ne r's tax li ab il it ie s fo r 20 05 th ro ug h 2 00 8 wer e n otpre ced ed by the m ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on er, as requi redby sect io n- 5 -

[* 5] 62 13 (a), tho se ass es sm en ts were i nv al id . See, e.g ., Hoy le v. Co m mis si on er, 13 1 T.C. 1 97 , 20 5 (2 00 8) . Und er s ect io ns 63 21 an d 6 32 2, a t ax li enari se s i n fa vo r of th e Uni te d S ta te s wh enanass es sm en t i s m ad e. If res po nd en t d idno t v al id ly as se ss pe ti ti on er's tax li ab il it ie s fo r th e y ears inis su e, th enno li en s ar os e with res pe ctto th os e ta x l iabi li ti es , andco ll ect io n c anno t p ro ceed . Accor di ng ly, if t he as se ss m en ts were i nv al id , th e d et erm in at io n t o p ro ceedwith c ol le ct io n was erro r as a m atte r of

law. As ev id en ce tha t a n ot ic e o f de fic ie nc y forth e y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 was m ai le d t o p et it io ne r, res po nd en t h as subm it te d aco py of s uc h ano ti ce an d a "ce rti fie d m ai l l is t" th atin di cat es th e m ai li ng of t ha t n ot ic e to pe ti ti on er. Itis well es tabl is he d tha t a U.S. Po st al Serv ic e Fo rm 38 77 or e qu iv al en t ce rti fie d m ai l l is t i s "h ig hl y pro ba ti ve ev id en ce tha t * * * [a] no ti ce o f de fic ie nc y [in cl ud edon th e li st ] was sen t t o the ad dr es s[ ] sp eci fie d." Uni te d S ta te s v . Ahre ns , 53 0 F .2d78 1, 7 84 (8 th Cir . 19 76 ); s ee al so O'Ro urke v. Un it edSta te s, 5 87 F.3d53 7, 5 40 (2dCir . 20 09 ); Un it edSta te s v . Zol la , 72 4 F .2d80 8, 8 10 (9t h C ir. 1 98 4) ; Ho y le v. Co m m is si on er, 1 31 T.C. at 2 03 . Pet it io ne r ha s o ffer edno ev id en ce tha t the no ti ce o f de fic ie nc y pro ffer edby res po nd en t was no t m ai le d. Sh e d oe s n otde ny tha t the no ti ce was pro pe rly ad dr es se d. Th e o nl y

irr eg ul ari ty she all eg es inth e d oc um en ts res po nd en t- 6 -

[* 6] subm it te d i s the fai lu re o f th e n ot ic e to be ar the cert ifi edm ai l num be r in di cat edon th e certi fie d m ai l l is t. Pet it io ne r po in ts to no au th or ity th at es tabl is he s tha t a n ot ic e o f de fic ie nc y sen t b y cert ifi edm ai l m

us t b ear the cert ifi ed m ai l num be r fo r a co py of th e n ot ic e to co ns ti tu te va li d e vi de nc e o f it s m ai li ng . Cf. Inre O'Ro urke , 34 6 B .R. 64 3, 6 46 (Ban kr . W .D.N.Y. 20 06 ) (n ot in g tha t im pr in t o n n ot ic e o f de fic ie nc y of s am e certi fie d m ai l num be r th atap pe aredon cert ifi edm ai l l og est ab li sh edth atno ti ce " was pre pa redan d i n e xi st en ce wh enth e cert ifi edm ai l l og was c reat ed "), af f'dsub n om . O'Rou rk e v . Uni te d S ta te s, 5 87 F.3 d 5 37 (2dCir . 20 09 ). Pet it io ne r arg ue s tha t, b ecau se th e n ot ic e o f de fic ie nc y do es no t b ear acert ifi edm ai l num be r, th e certi fie d m ai l l is t ev id en ces on ly tha t res po nd en t s en t p et it io ne r so m ethi ng , no t tha t the do cu m en t s en t was a no ti ce o f de fic ie nc y . 1 W e rejectpe ti ti on er's arg um en t tha t the ev id en ce re sp on de ntsubm it te d i s, as a m atte r of

law, i ns uf

fic ie ntto est ab li sh th e v al id ity of t he ass es sm en ts . Becau se Pet it io ne r ci te s two ca se s i nv ol vi ng arg um en ts th ata cert ifi edm ai l l is t 1 sh owe d o nl y

th e m ai li ng of s om e it em , bu t n otne ces sa ril y th e m ai li ng of ano ti ce of de fic ie nc y . Each o f th os e cas es is di st in gu is habl e fro m th e p res en t ca se . In Kead o v . Uni te d S ta te s, 8 53 F.2d12 09 , 12 13 (5t h C ir. 1 98 8) , inco ntras t t o the pr es en t ca se , th e certi fie d m ai l l is t d idno t i de nt ify the m ai le d i te m s as no ti ces of de fic ie nc y . In Pi et an za v . Comm is si on er, 9 2 T.C. 7 29 , 73 1 (1 98 9) , aff’d wit ho ut publ is he d o pi ni on , 93 5 F .2d12 82 (3dCir . 19 91 ), th e Co m m is si on er p ro du ced on ly an unt y

pe d, draftno ti ce.- 7 -

[* 7] th e certi fie d m ai l l is t ar os e fro m th e co nduc t o f of

fic ia l dut ie s b y

em pl oyees of res po nd en t an d the U.S. Pos ta l Se rv ic e, itis rel iabl e ev id en ce o f th e m ai li ng of a n ot ic e o f de fic ie nc y

to pe ti ti on er fo r he r 20 05 th ro ug h 2 00 8 t ax y ears . The l is t it se lf a ss oc ia te s the no ti ce o f de fic ie nc y with acert ifi edm ai l num be r, ev enth ou gh th e co py of th e n ot ic e subm it te d b y res po nd en t d oe s n otbe ar tha t num be r. (Bec au se th e n ot ic e was st am pe d wi th th e sa m e d at e as th e certi fie d m ai l l is t, we are s at is fie d tha t the no ti ce h adbe enpre pa redan d was inex is te nc e whe n the li st was create d. Cf

. id .) Thu s, the cert ifi edm ai l l is t ev id en ces th atth e n ot ic e o f de fic ie nc y

was m ai le d t o p et it io ne r. Altho ug h p et it io ne r cl ai m s n otto ha ve rece iv edth e n ot ic e o f de fic ie nc y , sh e o ffer edno ev id en ce tha t the no ti ce was no t pr op erl y m ai le d. An d the va li di ty of anass es sm en t turns on ly on the m ai li ng of a no ti ce o f de fic ie nc y --n otit s re cei ptby the tax pa y er. Kead o v . Uni te d S ta te s, 8 53 F.2 d 1 20 9, 1 21 1- 12 12 (5th C ir. 1 98 8) ; Zo ll a, 72 4 F .2dat 8 10 ; Pi et an za v . Co m m is si on er, 9 2 T.C. 7 29 , 73 6 (1 98 9) , aff'dwitho utpubl is he d o pi ni on , 93 5 F .2d 12 82 (3dCir . 19 91 ). Ther efo re, we co nc lu de th atth e d oc um en ts res po nd en t subm it te d e st ab li sh th e v al id ity of t he ass es sm en ts forth e y ears 20 05 th ro ug h 20 08 an d, ac co rd in gl y , we wil l d en y pe ti ti on er's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t.- 8 -

[* 8] Res po nd en t's Mo ti on : Re li an ce o n P res um pt io n Insupp ort o f hi s m ot io n fo r su m m ary jud gm en t, re sp on de ntarg ue s tha t the ev id en ce s ub m it te d n oton ly establ is he s tha t a n ot ic e o f de fic ie nc y forth e y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 was m ai le d t o p et it io ne r; i t al so est ab li sh es th atsh e rec ei ve d i t. The refo re, acc or di ng to res po nd en t, p et it io ne r can no t ch al le ng e th e ex is te nc e o r am ountof h er u nd erl y in g t ax li ab il it ie s fo r th os e y ears . Peti ti on er h as rai se d n o is su es reg ard in g the App eal s o ffi cer's de te rm in at io n o th er tha n c ha ll en gi ng res po nd en t's ev id en ce o f th e m ai li ng of the no ti ce o f de fic ie nc y an d d en y in g tha t sh e rec ei ve d the no ti ce. Sh e p ro vi de d n o fi na nc ia l i nf orm at io n tha t wo ul d h av e al lo wedth e App eal s o ffi cer t o e va lu at e h er ab il ity to pay , no r di d s he pro po se an y co ll ect io n a lt ern at iv es . There fo re, res po nd en t ar gu es th athe is en ti tl edto su m m ary jud gm en t tha t the App eal s o ffi cer d idno t ab us e h er d is cret io n i n up ho ld in g the pro po se d l ie ns . Incla im in g tha t the no ti ce o f de fic ie nc y an d c ert ifi edm ai l l is t h e subm it te d es tabl is h n oton ly the m ai li ng of the no ti ce fo r 20 05 th ro ug h 2 00 8 b utals o i ts rece ip t b y pe ti ti on er, res po nd en t p ur po rts to rel y

on th e "p res um

pt io n o f of

fic ia l reg ul ari ty andde li ve ry ". Inad di ti on , res po nd en t p ro fes se s n otto ha ve rece iv ed fro m th e U.S. Po st al Serv ic e an y st at em en t tha t the no ti ce o f de fic ie nc y sen t t o pe ti ti on er was no t d el iv ered . On th e b as is of t he se cla im s, re sp on de ntarg ue s tha t- 9 -

[* 9] he is en ti tl edto a pr es um pt io n tha t p et it io ne r actua ll y rece iv edth e n ot ic e o f de fic ie nc y

for20 05 th ro ug h 2 00 8 andth athe r cl ai m to th e co nt rary is i ns uf

fic ie nt to reb utth e p res um

pt io n. Inth e co nt ex t o f th is cas e, res po nd en t's cla im edpre su m pt io n o f of

fic ia l reg ul ari ty andde li ve ry

is , iness en ce, the co m

m on law m ai lb ox rul e; i.e., "t ha t pr oo f th ata le tt er p ro pe rly dir ect edwas p la cedina po stoff ic e cre at es a pr es um pt io n tha t i t re ach edit s d es ti na ti on inus ua l t im e an d was actua ll y rece iv ed by the pe rs on to who m

itwas a dd res se d." Hagn er v . Uni te d S ta te s, 2 85 U.S. 42 7, 43 0 (1 93 2) ; s ee al so Rio s v . Nich ol so n, 4 90 F.3d92 8, 9 30 -9 31 (Fed . Cir . 20 07 ); Ja g B ro ke rag e, In c. v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 31 5, at*7 ; 2 9 Am . Ju r. 2d , Evi de nc e, se c. 27 3 (2 00 8) . W e h av e p rev io us ly allo wedth e Co m m is si on er t o rel y onth e p res um

pt io n o f of

fic ia l re gu larit y

an d d el iv ery, whenno t re bu tt edby a ta xp ay er, t o e st ab li sh th atth e ta xp ay er ac tu al ly recei ve d ano ti ce o f de fic ie nc y for whi chth e Co m

mis si on er p res en ts ev id en ce o f m ai li ng . E.g., Klin ge nb erg v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 29 2, at*1 5; Cas ey v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 13 1, 2 00 9 WL 16 06 22 6, at*4 ; Ba il ey v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 20 05 -2 41 , 20 05 WL 25 91 91 4, at*5 ; Fi gl er v . Commis si on er, T.C. Mem o. 20 05 -2 30 , 20 05 WL 24 44 04 5, at*4 .- 10 -

[* 10 ] Neit he r th e p res um pt io n o f of

fic ia l re gu larit y

an d d el iv ery no r th e m ai lb ox ru le est ab li sh es co nc lu si ve ly tha t the m ai le d i te m arri ve d. In st ead , each m erel y crea te s an in fere nc e th at , if ch al le ng ed , rai se s an is su e o f fac t as to whethe r th e it em was a ctua ll y

rece iv ed . See Ri os , 49 0 F .3dat 9 31 ; 2 9 Am . Ju r. 2d , Evi de nc e, se c. 27 3; see als o C on n v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 8- 18 6, 2 00 8 WL 29 86 39 1, at*2 ("If

th e p res um

pt io n i s ra is edan d the tax pa y er d oe s n otreb utth e pr es um pt io n, the Co urt m ay

fin d tha t the tax pa y er re cei ve d the no ti ce o f de fic ie nc y [.]”). Res po nd en t's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t o n a ll is su es inth e cas e pr es en ts th e que st io n o f whe th er p et it io ne r's de ni al of r ecei ptof ano ti ce o f de fic ie nc y

forth e ta xabl e y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 ra is es anis su e o f m at eri al fact su ffi ci en t t o re qu ire th e d en ia l o f th atm ot io n. We con cl ud e th atitdo es . Pet it io ne r's Reb ut ta l o f th e Pre su m pt io n The na tu re an d qua ntum

of e vi de nc e su ffi ci en t t o re bu t the pre su m edrece ip t of m ai le d i te m s d ep en ds onth e ci rcu m st an ces an d the po li ci es of t he subs tant iv e ru le s g iv in g ri se to th e ev id en ti ary di sp ut e. Inso m e ci rcu m st an ces , cou rts have he ldth atm ere d en ia l o f rec ei ptby an ad dr es se e is in su ffi ci en t t o re bu t the pr es um pt io n. E.g., Un it edSta te s v . Eko ng , 51 8 F .3d28 5, 2 87 (5t h C ir. 2 00 7) (h ol di ng th at"ad dr es se e's 'ba re as se rti on of n on -rec ei pt ' is in su ffi ci en t t o re bu t the- 11 -

[* 11 ] ass um

pt io n" ari si ng fro m

th e m ai lb ox rul e) (quo ti ng Cu st er v . Murp hy Oil USA, Inc ., 50 3 F .3d41 5, 4 21 (5t h C ir. 2 00 7) ); R io s, 4 90 F.3dat 9 34 (m ere st at em en t tha t d oc um en t i n i ss ue was n ev er re cei ve d i s i na de qu at e to reb utan ap pl ic ab le pre su m

pt io n o f rec ei pt ). In o th er ci rcu m st an ces , a cla im of n on rece ip t reb ut s the pre su m

pt io n. E.g., Nu nl ey

v. Ci ty of Los Ang el es , 52 F.3d79 2, 7 96 (9 th Cir . 19 95 ) (s pe ci fic de ni al of r ecei ptsu ffi ci en t t o re bu t p res um pt io n o f rec ei pt ari si ng fro m

pro of of m ai li ng ); I n re Yod er Co ., 75 8 F .2d11 14 , 11 18 (6t h C ir. 19 85 ) ("Te st im on y

of n on -rec ei pt , st an di ng alo ne * * * [i s] su ffi ci en t t o re bu t the pr es um pt io n o f rec ei pt ."); see als o Leg il le v. Dan n, 5 44 F.2d1, 6 -7 (D.C. Cir . 19 76 ) (rev ers in g s umm ary jud gm en t g ran te d t o p arty th atrel ie d o n p res um

pt io n o f reg ul ari ty of m ai ls be cau se reco rddi sc lo se d p ot en ti al ev id en ce capabl e o f di sp el li ng pre su m

pt io n) . 2 The weig htof e vi de nc e requi redto reb utpre su m edrece ip t o f m ai le d i te m s m ay als o b e aff

ect edby the id en ti ty of th e rec ip ie nt . For e xa m pl e, a b us in es s en ti ty den y in g re cei ptof am ai le d i te m co ul d " de sc rib e in de ta il it s p ro cedur es for rece iv in g, s orti ng , anddi st rib ut in g m ai l, t o s ho w th atth es e p ro cedur es were W e g iv e p art ic ul ar wei gh t t o the vi ews on ev id en ti ary is su es ex pr es se d b y 2 th e U.S. Co urt o f App eal s fo r th e Dis tri ctof C ol um bi a Ci rcu itbe cau se , by st atut e, we are r equi redto co nduc t o urpro ceed in gs "i n a cco rd an ce wi th th e ru le s o f ev id en ce ap pl ic ab le intri al s wi th ou t a jury inth e Uni te d S ta te s Di st ric t Co urt o f th e Dis tri ctof C ol um

bi a." Se c. 74 53 ; s ee al so Ru le 14 3( a).- 12 -

[* 12 ] pro pe rly fol lo wedat the ti m e whe n the do cu m en t i n que st io n m ig ht co nc ei vabl y

ha ve be ende li ve redby the po st al servi ce" . Sch ik or e v . Ban kAm eri ca Supp le m en ta l Re t. Pl an , 26 9 F .3d95 6, 9 64 (9t h C ir. 2 00 1) . The en ti ty cou ldals o ex pl ai n i ts fil in g andreco rdke ep in g p ro cedur es an d o fferev id en ce " th atit* * * co nduc te d ath or ou gh sea rch forth e d oc um en t" inth e lo cat io n i n wh ic h i t wo ul d no rm al ly hav e b eenfil ed . Id. By co nt ras t, an in di vi du al m ay be un ab le to off

er an y ev id en ce o f no nr ecei ptothe r th anhi s o r he r bare as se rti on . Cf. Lepr e v . DOL, 27 5 F .3d59 , 70 (D.C. Cir . 20 01 ) ("[ I]t is di ffi cu ltto co nc ei ve of wh atm or e a * * * [Fed eral Em

pl oyees C om

pe ns at io n Act ] be ne fic iary co ul d h av e d on e to de m on st rat e th athe ha d n otrece iv ed[a n ot ic e o th er tha n d eny in g re cei pt .] "). Co nc lu di ng th atanin di vi du al tax pa y er's de ni al of r ecei ptof ano ti ce o f de fic ie nc y is in su ffi ci en t t o re bu t the pre su m pt io n ra is edby the m ai lb ox rul e wou ld , inm os t cas es , cau se th e p res um

pt io n t o b e co nc lu si ve . As no te d, i nd iv idua l t ax pa y ers who lac k d oc um en te d androu ti ni zedpro cedur es for hand li ng m ai l co ul d s el do m of fer any evi de nc e o th er tha n m ere d en ia ls to sh ow tha t the y di d n otrece iv e a m ai le d n ot ic e o f de fic ie nc y . Giv in g c on cl us iv e eff

ectto th e p res um

pt io n ra is edby the m ai lb ox rul e wou ldco nt rav en e th e p ur po se s o f th e co ll ect io n due pro ces s p ro vi si on s o f se ct io ns 63 20 an d 6 33 0. Cf

. Uni te d S ta te s v . Bowe n, 4 14 F.2d12 68 , 12 73 (3dCir . 19 69 )- 13 -

[* 13 ] (reg ul at io n tha t " ineffe ctcrea te s an ‘ irr eb ut tabl e o r co nc lu si ve pre su m pt io n' th atm ai l s en t i s re cei ve d" he ld"u nc on st itut io na l as vi ol at iv e o f th e due pro ces s cl au se of t he Fif

th Am en dm en t" ); S ol be rg v. Se c'y of De p'tof He al th & Hum an Serv s., 5 83 F. Sup p. 1 09 5, 1 09 7 (E.D. Wis. 1 98 4) (pr es um pt io n o f de li ve ry

of m ai le d l et te r "m ay

no t * * * be gi ve n c on cl us iv e eff ectwitho utvi ol at in g the du e pr oc es s cl au se "). Co ng res s en act edsec ti on s 6 32 0 and63 30 to "aff or d t ax pa y ers du e p ro ces s i n c ol le ct io ns " an d i nt en de d tha t t axpa y ers be gi ve n " a m ean in gf ul he ari ng be fo re the IRS d ep riv es th em of the ir p ro pe rty." S. Rep t. No . 10 5- 17 4, at 67 (19 98 ), 19 98 -3 C.B. 5 37 , 60 3. Al lo win g e vi de nc e o f th e m ai li ng of ano ti ce o f de fic ie nc y

to crea te aneffe ct iv el y

co nc lu si ve pre su m

pt io n o f rec ei ptco ul d d en y a ta xp ay er an y

op po rtu ni ty to co nt es t h is or h er t ax li ab il ity be fo re p aym en t. The refo re, the qu es ti on of wh ethe r, fo r pu rp os es of s ect io n 6 33 0( c)(2 )(B) , a ta xp ay er ac tu al ly recei ve d ano ti ce o f de fic ie nc y no twi th st an di ng th e ta xp ay er's de ni al s s ho ul d b e d eci de d n otby an effe ct iv el y co nc lu si ve pre su m

pt io n b utin st ead on th e p rep on de ran ce o f th e ev id en ce. Cas ey v. Co m m is si on er, 2 00 9 WL 16 06 22 6, at*4 ("Th e Co urt's de te rm in at io n o f whe th er a t ax pa y er h as rece iv eda no ti ce o f de fic ie nc y

so as t o p recl ud e a ch al le ng e to th e und erl y in g t ax li ab il ity un de r se ct io n 6 33 0( c)(2 )(B) is m ad e ‘On th e p rep on de ran ce o f th e ev id en ce'." (quo ti ng Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 60 4, 6 11 (20 00 ))); see als o Kl in ge nb erg- 14 -

[* 14 ] v. Co m

m is si on er, at*1 2. To th e ex te ntth e Co m m is si on er's in tro du ct io n o f a n ot ic e o f de fic ie nc y

an d P os ta l Se rv ic e Fo rm 38 77 or c ert ifi edm ai l l is t ra is es a pr es um pt io n tha t the tax pa y er re cei ve d the no ti ce, tha t p res um pt io n m erel y

pl aces on th e ta xp ay er the burd enof g oi ng forwardan d p ro du ci ng so m e ev id en ce t o the co nt rary. The tax pa y er's de ni al of r ecei ptm eet s tha t b ur de n. Gran ti ng su m m ary jud gm en t ag ai ns t a t ax pa y er wh o d en ie s re cei vi ng a no ti ce o f de fic ie nc y wou ld pr ecl ud e th e Co urt fr om

he ari ng th e ta xp ay er's tes ti m on y an d e va lu at in g h er cred ib il ity . Cf. Kay e v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 4- 14 5 (g ran ti ng su m m ary jud gm en t i n fa vo r of

Co m m is si on er fo ll owi ng he ari ng di sc lo se d i n re co rdof c as e th atall owe d fo r ev al ua ti on of c red ib il ity of t axpa y er's de ni al of h av in g re cei ve d no ti ce o f de fic ie nc y ). At tr ia l, the ev id en ce o ffer edby the Co m m is si on er t o ra is e th e p res um

pt io n wo ul d re m ai n re le va ntan d, b y a pr ep on de ran ce o f th e ev id en ce, co ul d wel l s up po rt afin di ng th atth e ta xp ay er ac tu al ly recei ve d ano ti ce o f de fic ie nc y

de sp it e th e ta xp ay er's tes ti m on y to th e co nt rary. Bu t al lo win g tha t ev id en ce t o re qu ire a fi nd in g t o tha t ef fectinth e fac e o f de ni al by a tax pa y er wh o, as a pr act ic al m at te r, co ul d n otreas on ab ly be ex pe ct edto off er an y othe r ev id en ce- 15 -

[* 15 ] of n on rece ip t wo ul d i n e ffec t m ak e th e p res um pt io n c on cl us iv e, to th e pr ejud ic e o f th e ta xp ay er's rig ht s. 3 Fo r th e rea so ns ex pl ai ne d abo ve , we con cl ud e th atth e que st io n o f whe th er pe ti ti on er ac tu al ly recei ve d ano ti ce o f de fic ie nc y forth e ta xabl e y ears 20 05 th ro ug h 2 00 8 i s a g enui ne qu es ti on of m at eri al factto be de ci de d a t tria l. Co ns eque nt ly, we wil l d eny res po nd en t's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t o n a ll is su es bu t, o n the ba si s o f pe ti ti on er's co nc es si on of l iabi li ty for h er 2 00 4 t ax ab le y ear, we wi ll gra ntres po nd en t's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t as to th aty ear. An o rd er wi ll be is su edde nyin g p et it io ne r's m ot io n fo r su m

m ary jud gm en t, an d g ran ti ng in pa rt, andde nyin g i n p art , res po nd en t's m ot io n fo r su m m ary jud gm en t.

Inat l eas t two p rio r Mem or an du m Opi ni on s, we o bs erv edth attax pa y ers ' 3 cl ai m s o f no nr ecei ptof n ot ic es of d efi ci en cy wou ld"g en eral ly" be i ns uf fic ie ntto reb utth e p res um

pt io n o f rec ei ptest ab li sh edby evi de nc e o f m ai li ng . E.g., Kli ng enbe rg v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 29 2, at*1 2; Cas ey v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 13 1, 2 00 9 WL 16 06 22 6, at*4 . Neithe r of th os e cas es , ho wev er, co ns id ereda m ot io n fo r su m m ary jud gm en t, an d (a s n ot edinth e te xtab ov e), eac h e m

ph as iz edth e n eedfor

th e d et erm in at io n o f rec ei ptto be m ad e on th e p rep on de ran ce o f th e ev id en ce. Our ob se rv at io ns inth os e cas es sh ou ldbe ta ke n a s n ot hi ng m or e th ange ne ral iz at io ns ab ou t h ow we wo ul d o rd in ari ly w ei gh th e ev id en ce fo ll owi ng tri al .