T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -4 9

UNITED STAT ES TAX COURT

CHRIS TOPHER STANBACK, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 21 39 -1 3S . Fi le d M ay 29 , 20 14 . Ch ris to ph er St anba ck , pro se. Ch ris to ph er J . Ric hm on d, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION DEAN, Speci al Trial Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was fil ed . Purs ua ntto sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by any ot he r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Unl es s o th erwi se in di cat ed , subs eque ntsec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al- 2 -

Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears at i ss ue , andRu le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Res po nd en t i ss ue d ast atut ory no ti ce o f de fic ie nc y

to pe ti ti on er d et erm in in g de fic ie nc ie s i n i nc om e ta x o f $2 ,71 8 fo r 20 10 an d $ 1,5 21 for 20 11 . The is su es forde ci si on are wh ethe r pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ctex pe ns es cl ai m edon Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , forut il it ie s an d t rav el in ex ces s o f th os e res po nd en t al lo wedfor20 10 an d i te m iz edde du ct io ns inex ces s o f th e st an da rdde du ct io n fo r 20 11 . 1 So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s, the sec on d s ti pu lati on of f act s, the th irdst ip ul at io n o f fac ts , andth e ex hi bi ts rece iv edinev id en ce ar e in co rp or at edhe rei n b y refe ren ce. Pet it io ne r res id edin Cal ifo rn iawhen th e p et it io n was fil ed . Bac kg ro un d Si nc e 2 00 7 p et it io ne r ha s wo rk edas apro du ct io n a ss is tantinth e fi lm , te le vi si on , andco m

m erci al in du st ry . A pro du ct io n a ss is tantis a pe rs on inan y no nu ni on po si ti on ass is ti ng inth e p ro du ct io n o f te le vi si on sh ows , comm erci al s, o r fil m s, s uc h a s a “ runn er” o r, fo r ex am pl e, a p ers onm ak in g c op ie s o r fi li ng . “ OnThe ad jus tm en t t o p et it io ne r’s it em iz edde du ct io ns for20 10 is 1 co m pu ta ti on al an d wi ll be res ol ve d b y th e d eci si on of t he Co urt o n t he ot he r is su es .- 3 -

se t” pro du ct io n a ss is tant s m ig htbe res po ns ib le forge tt in g l un ch es for act or s an d pe rfo rm in g o th er m is cel lane ou s t as ks . If a pe rs onis no nu ni on , he i s al way s a

“ lo cal hi re” a ndrece iv es no pa ym en t fo r tr av el ex pe ns es . Pet it io ne r is a m em

be r of Hawaii Loca l 6 65 , th e In te rn at io na l Al li an ce o f The atric al Sta ge Em

pl oyees (l oc al 66 5) . He is als o am em be r of th e In te rn at io na l Ci ne m at og rap he rs Gui ldLoca l 6 00 (lo cal 60 0) . Peti ti on er m ov edin20 08 fro m Hawai i, wh ere t he workis sp or ad ic , to New York , wher e h e was st il l re si di ng in 20 10 . Local 60 0, the cin em at og rap he r’s gu il d, i s “ in te rn at io na l” bu t i s d iv id ed in to th ree d is tri ct s: west ern , cen tra l, an d e as te rn . Peti ti on er h adaccu m ul at edda y s in th e wes te rndi st ric t, b utwhen he m ov edto New York , he t ran sf erre d h is lo cal 60 0 m em be rs hi p the re. He was un ab le to ge t u ni on work , ho wev er, an d e nd edup do in g n on un io n wo rk . Uni on job s re qu ire a cert ai n a m ou ntof e xp eri en ce an d a re u su al ly pai d b y th e d ay an d s om et im es ho ur ly. So m e cra fts are p ai d b y co nt ract ; p ro du ct io n co or di na to rs are p ai d afla t ra te . Peti ti on er wo rk edwith aco m pa ny m ak in g co m m erci al s i n Hawa ii , andhe fle w th ere f ro m New York . Sin ce p et it io ne r was a m em be r of th e lo cal 66 5 i n Hawa ii , th ey m ad e h im

a lo cal hi re an d d idno t p ay hi s tra ve l ex pe ns es . Ty

pi cal ly onl y

“ di st an t-h ire ” d ep art m en t h ead s ar e co m pe ns at ed fo r tr av el : h eadof m ak eup, h eadof h ai r, pr oduc ti on de si gn ers , all pro du cers ,- 4 -

cam era “ DP” (d ire ct or

of p ho to gr ap hy), andhi s fi rs t as si st an t. The un io n jo bs in Hawai i d idpa y

un io n s cal e. Pet it io ne r tu rn eddo wn jo bs inHawaii wher e h e co ul d n otat l eas t b reakev en , con si de rin g the co stof t rav el , bu t h e was alwa y s m in df ul of m ak in g c on ta ct s fo r po te nt ia l fu tu re job s. Itis “ who y oukn ow.” At the en d o f 20 09 , whi le pe ti ti on er was li vi ng inNew York , he was off ered work o n am ov ie inHawaii . He wentba ckto Hawaii an d wo rk eda un io n jo b a s a pr oduc ti on co or di na to r. He th enm ov edin to a job as a n art d ep art m en t co or di na to r. He als o wo rk edon two co m m erci al s. In20 10 pe ti ti on er re tu rn edto New York . Pet it io ne r was th enask edto co m e b ackto Hawaii to workonth e p il ot ep is od e o f a t el ev is io n s ho w. The s ho w was s el ect edforpro du ct io n, an d pe ti ti on er was off

ereda job as p ro p m as te r’s as si st an t. Pet it io ne r m ov edto Hawaii in Ju ly 201 0. Pe ti ti on er was un ab le to bre ak hi s ap art m en t l eas e in New York , and he ke pthi s In te rn etservi ce the re, “ in cas e I n eed edit ”. Becaus e h is gro un d fl oo r ap art m en t h adwin do ws ab ut ti ng anall ey , pet it io ne r fearedlea vi ng hi s p ers on al it em s the re an d i ns te adpu t the m inst or ag e. He lef

t the tel ev is io n s ho w inHawaii in Nov em be r 20 10 . Fro m Decem be r 20 10 to Jan ua ry

20 11 pe ti ti on er wen t t o P rag ue , Czec h Rep ub li c, to “ te achan d l earn ” ata fi lm sch oo l und er anex ch an ge pro gr am- 5 -

affi li at edwith l oc al 60 0. Pe ti ti on er was pro vi de d wi throo m an d b oa rd , bu t h e h ad to pa y hi s o wn trav el ex pe ns es . He was i n P rag ue ab ou t thr ee wee ks . InMarc h o r Apr il 20 11 pe ti ti on er m ov edto Cal ifo rn iaan d a tt em pt edto joi n Affi li at edPro pe rty Craft sp ers on s l oc al 44 . Thatun io n, h owe ve r, was c lo se d t o ne w m em be rs hi p, s o p et it io ne r ha d t o t ak e n onun io n jo bs . He wentba ckto New York fo r a few jo bs an d c on ti nu edto pa y for hi s New Yo rkst or ag e uni t thr ou gh Nov em be r 20 11 . In No ve m

be r 20 11 pe ti ti on er’s ap art m en t l eas e was ex pi rin g. Pet it io ne r tr av el edto New Yorkto can cel hi s In te rn etservi ce an d t o re tri ev e h is be lo ng in gs fro m

st or ag e. Pet it io ne r “ wen t b ackan d fo rth inth e sn ow d on at in g” hi s s to rag e it em s an d thr owi ng away ot he r it em s. He the n p ack edhi s re m ai ni ng it em s, i nc lu di ng hi s t ax in fo rm at io n, i n alar ge Craf ts m antru nkan d fl ew ba ckto Los Ang el es . Som ewh ere a lo ng th e way pe ti ti on er’s trunkwas d am ag edby the ai rli ne or a irp ort wo rk ers , andth e co nt en ts were m os tl y lo stor d es tro y ed . Pet it io ne r fi le d h is Fed eral in co m e ta x re tu rnfor20 10 , att ach in g aSch edul e C cl ai m in g d educ ti on s fo r tr av el ex pe ns es of $ 6,3 06 an d u ti li ti es ex pe ns es of $3 ,23 0. Pe ti ti on er’s t ax return fo r 20 11 rep orte d i te m iz edde du ct io ns in cl ud in g m ed ic al ex pe ns es of $ 10 ,00 6 b efo re the reduc ti on requi redby sect io n 2 13 (a), ch ari tabl e co nt rib ut io ns of $ 10 ,40 0, an d m is cel lane ou s i te m iz edde du ct io ns of $1 6,2 65 be fo re the ap pl ic at io n o f th e 2 % flo orrequi redby sect io n 6 7.- 6 - Dis cu ss io n Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g t ha t tho se de te rm in at io ns are erro ne ou s. See Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3) . In s om e cas es th e b ur de n o f pr oo f with re sp ectto rel ev an t fa ctua l is su es m ay

sh iftto th e Co m

m is si on er u nd er s ect io n 7 49 1( a). The Co urt fi nd s tha t pe ti ti on er h as no t ar gu edor s ho wn tha t h e h as m etth e requi rem en ts of s ect io n 74 91 (a), an d the bu rd enof p ro of do es no t s hi ft t o re sp on de nt . Deduc ti on s ar e st ric tl y

a m at te r of

leg is la ti ve gra ce, an d atax pa y er b ears th e bu rd enof p ro vi ng en ti tl em en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); New Co lo ni al Ice Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5 (1 93 4) ; Welch v. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1. Mo reo ve r, ta xp ay ers are re qu ire d t o m ai nt ai n re co rd s tha t ar e su ffi ci en t t o subs tant ia te th ei r de du ct io ns . Sec. 6 00 1. Sect io n 1 62 ge ne ral ly allo ws a d educ ti on forord in ary an d n eces sary ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on a tr ad e o r bu si ne ss . Gene ral ly, no de du ct io n i s al lo wedforpe rs on al , li vi ng , or fa m il y

2 ex pe ns es , exc ep t wh ere s pe ci fic al ly autho riz edby statut e. See s ec. 2 62 . The An em pl oyee’s pe rfo rm an ce o f se rv ic es is a tr ad e o r bu si ne ss . E.g., 2 Pri m ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0) .- 7 -

ta xp ay er m

us t s ho w th atan y

expe ns es for

whi chbu si ne ss ex pe ns es are cl ai m ed were i nc urredpri m ari ly for b us in es s ra th er tha n p ers on al , li vi ng , or fa m il y reas on s. See Ru le 14 2( a); See Wall is er v . Comm is si on er, 7 2 T.C. 4 33 , 43 7 (1 97 9) . To sh ow tha t the ex pe ns e was no t i nc urredforpe rs on al reas on s, the ta xp ay er m

us t s ho w th atth e ex pe ns e was in curredpri m ari ly to b en efi t h is bu si ne ss , andth ere m

us t h av e b eena pr ox im at e rel at io ns hi p b etweenth e cl ai m ed ex pe ns e an d the bu si ne ss . See Walli se r v. C omm is si on er, 7 2 T.C. at43 7. Sch edul e C Ex pe ns es Whe re a t ax pay er h as est ab li sh edth athe ha s i nc urreda tr ad e o r bu si ne ss ex pe ns e, fai lu re t o p ro ve th e ex actam ou ntof t he ot he rwis e d educ ti bl e it em m ay no t al way s b e fat al . Gener al ly, un le ss pre ve nt edby sect io n 2 74 , th e Co urt m ay es ti m at e th e am ou ntof s uc h a n e xp en se an d a ll ow the de du ct io n t o tha t ex te nt . See F in le y

v. Co m m is si on er, 2 55 F.2d12 8, 1 33 (10 th Cir . 19 58 ), aff’g 2 7 T.C. 41 3 (1 95 6) ; Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). In or de r fo r th e Co urt t o e st im at e th e am ou ntof a n e xp en se , ho wev er, the re m us t b e so m e b as is up on whi chanest im at e m ay be m ad e. Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 73 1, 7 42 -7 43 (19 85 ). W itho utsu cha ba si s, an all owa nc e wou ldam ou ntto un gu id edlar ge ss e. W il li am s v . Uni te d S ta te s, 2 45 F.2d55 9, 5 60 (5t h C ir. 1 95 7) .- 8 -

Pet it io ne r pr es en te d c op ie s o f el ectric bi ll s fr om hi s New Yo rkap art m en t fo r 20 10 to ta li ng $5 6.8 8 a s ev id en ce o f hi s u ti li ti es ex pe ns e d educ ti on of $ 3,2 30 . Pet it io ne r ex pl ai ne d tha t the ex pe ns es forut il it ie s wer e b us in es s ex pe ns es be cau se he ha d t o m ai nt ai n h is ap artm en t i n New Yo rkwhi le li vi ng inHawaii . Peti ti on er ha d t o m ai nt ai n h is ap art m en t, h e te st ifi ed , bec au se he ha d “ un fin is he d b us in es s” in New York , andhe ne ed edth e In te rn etservi ce an d e le ctric ity to run it . Also , he co ul d n otaffo rdto bre ak

hi s l eas e. The Co urt fi nd s tha t p et it io ne r ha s n otsubs tant ia te d h is ut il it ie s ex pe ns es an d h as no t s ho wn tha t the y were b us in es s as op po se d t o p ers on al expe ns es . Res po nd en t’s d et erm in at io n o n thi s i ss ue is su st ai ne d. Cert ai n b us in es s d educ ti on s d es cri be d i n s ect io n 2 74 are s ub ject t o s tri ct ru le s o f subs tant ia ti on th atsupe rs ed e th e d oc tri ne inCo ha n v . Comm is si on er, 3 9 F.2 d a t 5 43 -5 44 . See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 2 74 (d ) pr ov id es th atno de du ct io n s ha ll be al lo wedwith re sp ectto cert ai n i te m s, i nc lu di ng : (a ) an y tra ve li ng ex pe ns e, in cl ud in g m eal s an d l od gi ng away fro m ho m e; (b) an y

it em rel at edto anact iv ity of a type co ns id eredto be en te rta in m en t, am us em en t, o r rec reat io n; or ( c) the us e of an y “ li st edpro pe rty”, as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 ), un le ss th e ta xp ay er subs tant ia te s ce rta in ele m en ts .- 9 -

Fo r anexpe ns e d es cri be d i n o ne of t he ab ov e cat eg or ie s, the tax pay er m us t subs tant ia te by adequa te reco rd s o r su ffi ci en t ev id en ce t o c orro bo rat e th e ta xp ay er’s o wn t es ti m on y : (1 ) th e am ou ntof the expe nd itur e o r us e, ap pl y in g the ap pr op ria te m eas ur e (m il eag e m ay be us edinth e cas e o f au to m ob il es ); ( 2) th e ti m e an d p la ce o f th e ex pe nd itur e o r us e; (3) th e b us in es s p ur po se of t he ex pe nd itur e o r us e; an d i n the cas e o f en te rta in m en t, (4 ) th e b us in es s re la ti on sh ip to th e ta xp ay er o f eac h e xp en di tu re o r us e. See s ec. 2 74 (d ). To m eetth e ad equa te reco rd s re qu ire m en ts of s ect io n 2 74 , a tax pa y er m us t m ai nt ai n s om e fo rm

of r eco rd s an d d oc um en tary ev id en ce tha t i n c om

bi na ti on are su ffi ci en t t o e st ab li sheach ele m en t o f anexpe nd itur e o r us e. See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra. A co nt em po ran eo us lo g i s n ot requi red , bu t co rro bo rat iv e ev id en ce t o s up po rt atax pa y er’s rec on st ru ct io n o f th e el em en ts of t he ex pe nd itur e o r us e m us t h av e “ a h ig h d eg ree o f pr ob at iv e v al ue to el ev at e su chst at em en t” to th e le ve l o f cred ib il ity of aco nt em

po ran eo us reco rd . Sec. 1 .27 4- 5T(c )(1 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Pet it io ne r pr ep aredfortri al , as e vi de nc e o f hi s trav el expe ns es for 20 10 , a do cu m en t t it le d “ W ork R el at edTrav el Exp en se s” , a su m m ary li stof l oc at io ns with th e cat eg or ie s “ REASON/J OB”, arr iv al an d d ep artur e d at es , androu ndnu m be r- 10 -

es ti m at edco st s tha t i nc lu de d a irf are a ndho te l co st s. Pet it io ne r te st ifi edth athe co ul d n otob ta in an y

of h is pe rti ne ntreco rd s b ecau se sm al l b an ks an d c red itcard co m pa ni es ge t s ol d t o b ig ge r co m pani es an d “ th ey

di ss ol ve th e as se ts an d k eep th e reco rd s Go d kno ws wh ere” . Pet it io ne rs ’ do cu m en ta ti on fortra ve l ex pe ns es do es no t m eetth e st an da rd 3 of subs tant ia ti on requi redby sect io n 2 74 . The Co urt s us ta in s re sp on de nt ’s de te rm in at io n o n thi s i ss ue . Ite m iz edDedu ct io ns Bec au se pe ti ti on er’s al lo wab le it em iz edde du ct io ns , aft er re sp on de nt ’s ad jus tm en ts , were l es s tha n the st an da rdde du ct io n, re sp on de ntall owe d p et it io ne r th e st an da rdde du ct io n o f $5 ,80 0. Med ic al an d Den ta l Ex pe ns es Pet it io ne r de du ct ed$1 0,0 06 of m ed ic al an d d en ta l ex pe ns es be fo re ap pl ic at io n o f th e st atut ory flo orof 7 .5% o f ad

jus te d g ro ss in co m e. See s ec. 21 3( a). Res po nd en t al lo wedpe ti ti on er a $ 3,0 80 de du ct io n fo r m ed ic al ex pe ns es . Pet it io ne r te st ifi edth athi s uni on m ed ic al pl anwou ldpa y form ed ic al tre atm en t Pet it io ne r’s su m

m ary of tra ve l ex pe ns es li st s $ 3,6 00 fortrave l i n 2 01 1, 3 al th ou gh he di d n otcla im a de du ct io n fo r tr av el ex pe ns es on Sch edul e C fo r 20 11 . Res po nd en t d idno t ad

jus t p et it io ne r’s de du ct io n fr om gro ss in co m e fo r th aty ear of $1 0,9 00 of m ov in g e xp en se s, wh ic h i nc lu de d t rav el expe ns es of $ 7,5 00 .- 11 -

on ly in Hawai i, o th erwi se he was re qu ire d t o p ay ou t o f po ck et . Peti ti on er furth er te st ifi edth athe can no t g etco pi es of h is m ed ic al bi ll s b ecau se th e h os pi ta l i n Hawai i wi ll m ai l m ed ic al reco rd s o nl y to th e st reetad dr es s h e g av e whe n h e rece iv edcare fro m

th e h os pi ta l. He t es ti fie d t ha t h e h as on ly a po stoff ic e b ox in New York ; h e wou ldha ve to go to Hawaii inpe rs on to ge t co pi es of h is reco rd s, be cau se th e h os pi ta l wi ll no t m ai l the m to hi m . In an y

ev en t, p et it io ne r can no t sh ow tha t h e actua ll y

pa idan y bi ll s h e m ig htha ve rece iv edfro m an y so ur ce i n ex ces s o f th e am ou nt s re sp on de ntall owe d. Pet it io ne r ha s n otsh own th athe is en ti tl edto m ed ic al an d d en ta l ex pe ns e de du ct io ns inex ces s o f th os e res po nd en t al lo wed . Ch ari tabl e Co nt rib ut io ns Als o i nc lu de d i n h is it em iz edde du ct io ns were ch ari tabl e co nt rib ut io ns in ki ndof $ 40 0 a ndcarry ov er co nt rib ut io ns of $ 10 ,00 0. Pe ti ti on er’s o nl y do cu m en tary

ev id en ce fo r th es e co nt rib ut io ns was c op ie s o f fo ur Goo dwi ll rece ip ts th atsh ow the da te s o f do na ti on bu t d o n otsh ow the na m e o f th e d on oror th e d es cri pt io n o r va lu at io n o f th e it em s d on at ed . Res po nd en t al lo weda de du ct io n fo r th e $ 40 0 o f no nc as h c on tri bu ti on s. Pet it io ne r rep orte d t ha t the carry ov er co nt rib ut io ns are fr om

20 08 , 20 09 , and20 10 . Peti ti on er re po rte d o nl y $2 70 of ch ari tabl e co nt rib ut io ns for20 10 . Peti ti on er o ffer edno ev id en ce o f th e- 12 -

“ carry ov er” c on tri bu ti on s ex cep t fo r hi s t es ti m on y th athi s m othe r advi se d h im by te le ph on e in lat e 2 01 1 o f he r do na ti on s o f hi s i te m s, ev id en ce o f whi chwas l os t whe n h is tru nkwas d am ag ed . Sect io n 1 70 (d )(1 )(A) al lo ws the carryov er o f de du ct io ns forco ntrib ut io ns to se ct io n 1 70 (b )(1 )(A) o rg an iz at io ns th atex ceed50 % of t he tax pa y er’s

“ co nt rib ut io n b as e” fo r th e ta xabl e y ear. Th e ta xp ay er’s co nt rib ut io n b as e is hi s ad jus te d g ro ss in co m e co m pu te d wi th ou t the de du ct io n a ll owe d b y sec ti on17 2. Sec. 1 70 (b )(1 )(G). Pet it io ne r ha s n otsh own th athe is en ti tl edto a ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on for20 11 inex ces s o f th e $ 40 0 re sp on de ntall owe d. An d h e cl earl y can no t m eetth e requi rem en ts of s ect io n 1 70 (d )(1 )(A) wi th res pe ctto carry ov er co nt rib ut io ns fro m 20 08 , 20 09 , and20 10 . Unr ei m bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s Pet it io ne r de du ct ed$1 6,2 65 of u nr ei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es , of whi chres po nd en t al lo wed$1 ,76 6 fo r 20 11 . Inc lu de d i n the em pl oyee bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on s wer e tr av el ex pe ns es of $ 3,2 00 , parki ng fees , to ll s, an d tra ns po rta ti on ex pe ns es of $ 32 7, v eh ic le ex pe ns es of $ 8,2 45 , m eal s an d en te rta in m en t ex pe ns es of $ 55 0, an d o th er b us in es s ex pe ns es of $ 3,5 72 . As ev id en ce o f hi s emplo y ee b us in es s ex pe ns es pe ti ti on er p ro vi de d c op ie s o f cre di t cardst at em en ts an d s om e b an k s ta te m en ts for20 11 th at , witho utfurth er- 13 -

ex pl an at io n, ap pe ar o ve rwh el m in gl y to sh ow p ers on al ex pe nd itur es . Peti ti on er of fere d n o e vi de nc e o f hi s $ 10 0 d educ ti on fortax pre parat io n fe es an d $ 54 6 fo r 4 at to rn ey ’s andacco un tant ’s fees . Res po nd en t’s d et erm in at io n t ha t the st an da rdde du ct io n e xc eed s the su m of pe ti ti on er’s s ub st an ti at edit em iz edde du ct io ns for 20 11 is su st ai ne d. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red fo r res po nd en t.

Pet it io ne r’s ta x re tu rnin di cat es itwas “ Sel f-Pr ep ared ”. 4