T.C. Sum m ary Opi ni on 20 16 -5 7

UNITED STAT ES TAX COURT

MARIO J OSEPH COLLODI, JR. AND ELIZABETHLOUISE COLLODI, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 17 13 1- 14 S. Fi le d S ep te m be r 19 , 20 16 .

Mar io Jo se phCo ll od i, J r., an d El iz ab eth Lo ui se Co ll od i, p ro ses e. Jo hn Ch in napo ng se an d P au l W. Ish erwo od , for res po nd en t.

SUMM ARY OPINION VASQUEZ, Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e p ro vi si on s o f se ct io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e p et it io n was fil ed . Purs ua ntto sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by any ot he r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y othe r cas e.- 2 -

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de in effe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt R ul es of Prac ti ce an d P ro cedur e. Res po nd en t d et erm in eda $6 ,14 7 d efi ci en cy inpe ti ti on ers ’ 20 11 Fed eral in co m e ta x a ndanaccu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a) o f $1 ,22 9.4 0. The is su es forde ci si on are wh ethe r pe ti ti on ers are: (1) en ti tl edto un rei m bu rs ed em pl oyee bu si ne ss expe ns e d educ ti on s fo r 20 11 an d (2 ) li ab le for a se ct io n 66 62 (a) a ccu racy-rela te d p en al ty. Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d the att ach edex hi bi ts are i nc or po rat edhe rei n b y

th is refe ren ce. Pet it io ne rs res id edinPara di se , Cal ifo rn ia , at the ti m e th ey fil edth ei r pe ti ti on . In20 11 Mr. Co ll od i was em pl oyed as a m ot orhandby E ns ig n Un it edSta te s Dril li ng Cal ifo rn ia(Ens ig n) . Thaty ear M r. Co ll od i wo rk ed“ well -to -wel l” at va rio us work si te s i n S ou th ernCal ifo rn ia . For t he fir stth ree o r fo urm on th s o f 20 11 hi s wo rk si te was aga s wel l i n S an taCla rit a, Los Ang el es Co un ty. Mr. Co ll od i’s n ex t wo rk si te was aga s wel l i n F il lm or e, Ven tu ra Co un ty, whe re h e worke d fo r th e n ex t two t o thr ee m on th s. Fo r th e rem ai nd er o f 20 11 Mr. Co ll od i’s works it e was a ga s wel l i n S an taPau la , Ventur a Co un ty, ap pr ox im at el y two m il es- 3 -

away fro m

th e Fi ll m or e works it e. He als o s pe ntth ree t o fi ve work da y s atEns ig n’s of fic e inBak ers fie ld , Cal ifo rn ia . Mr. Co ll od i co nt in ue d wo rk in g fo r Ens ig n i n 1 So ut he rnCal ifo rn iaun ti l Oct ob er 2 01 2. Thro ug ho ut20 11 Mr. Co ll od i h ada sc he du le of o ne weekof 1 2- to 16 -h ou r workd ay s fo ll owe d b y

on e weekof t im e o ff. Dur in g h is off week s M r. Co ll od i res id edinpe ti ti on ers ’ Para di se , Cal ifo rn ia , ho m e in Nort he rnCal ifo rn ia . Ms. Co ll od i an d p et it io ne rs ’ ch il dr enres id edy ear r ou ndinPara di se , Cal ifo rn ia , be cau se Ms . Col lo di was e m pl oyed the re an d the ch il dr enwentto sch oo l the re. Mr. Co ll od i h adno bu si ne ss ti es to Para di se , Cal ifo rn ia , wher e h e h adne ithe r worke d n orso ug htem

pl oym en t. Whi le work in g i n S ou th ernCal ifo rn ia , Mr. Co ll od i s tay edat the Hol id ay In n Ex pr es s an d S ui te s i n Val en ci a, Cal ifo rn ia . Ens ig n p ai d M r. Co ll od i’s h ot el ex pe ns es . Mr. Co ll od i trav el edfro m th e h ot el to th e works it es da il y , returni ng to th e h ot el aft er h is sh ift s. Th e h ot el was app ro xi m at el y 15 mil es fro m

th e San ta Cl ari tawork si te an d app ro xi m at el y 40 mil es fro m

th e Fi ll m or e an d S an taPau la works it es .

In a dd it io n t o the off

ic e in Bak ers fie ld , Ens ig n h as a sa te ll it e o ffi ce i n 1 W oo dl an d, Ca li fo rn ia .- 4 -

Pet it io ne rs en ga ge d B arb ara Ki rb y -Ro sam on d t o p rep are t he ir 2 01 1 F orm 10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return. Mr . Col lo di ke pttra ckof h is m il es an d ov ern ig httra ve l b y

m ak in g n ot at io ns on a cal en da r, whi chhe wou ldth en su m m ari ze fo r Ms . Kirb y -Ro sa m on d. Ms . Kirb y -Ro sa m on d t ol d M r. Co ll od i tha t hi s o ve rn ig httra ve l an d m il eag e ex pe ns e d educ ti on s wer e al lo wab le an d p rep ared pe ti ti on ers ’ ta x re tu rnus in g M r. Co ll od i’s s umm ary, whi chsh e returne d t o pe ti ti on ers aft er s he was fi ni sh ed . On the ir 2 01 1 F orm

10 40 pe ti ti on ers cla im ed$4 6,3 90 init em iz ed de du ct io ns , $3 1,9 06 of wh ic h was for m is cel lane ou s i te miz edde du ct io ns aft er the 2% AGI l im it at io n. Pe ti ti on ers de du ct edex pe ns es for : (1 ) m il eag e fo r tr ip s fr om So ut he rnCal ifo rn iato W oo dl an d, Ca li fo rn ia , an d b ack ; (2 ) m il eag e fo r da il y 2 ro un d trip s b etweenMr. Co ll od i’s h ot el inVale nc ia , Cal ifo rn ia , andhi s wo rk si te s; an d (3 ) m eal s an d i nc id en ta ls forev ery da y Mr. Co ll od i was inSo ut he rn Cal ifo rn ia . Peti ti on ers ’ 20 11 Fo rm 21 06 , Em

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s, s ho ws a to ta l o f $1 5,8 56 inm il eag e ex pe ns es an d $ 13 ,56 1 i n o ve rn ig httra ve l ex pe ns es ; pe ti ti on ers als o c la im edde du ct io ns of $ 1,6 46 forto ol s, $ 2,8 26 forothe r bu si ne ss ex pe ns es , and$2 25 fortax return p rep arat io n fe es . Mr. Co ll od i’s trip s t o Woo dl an d, Ca li fo rn ia , were m ad e fo r th e p ur po se of 2 go in g fr om

hi s p la ce o f work i n S ou th ernCal ifo rn iato hi s p ers on al res id en ce i n Para di se , Cal ifo rn ia .- 5 -

Afte r pe ti ti on ers ’ 20 11 Fo rm 10 40 was s el ect edfor

ex am in at io n, the ex am in in g a ge ntreque st eddo cu m en ts subs tant ia ti ng th e ex pe ns es un de rlyin g pe ti ti on ers ’ it em iz edde du ct io ns . Whi le Mr. Co ll od i p ur po rts to ha ve pro vi de d the ex am in in g a ge nta su m

m ary of hi s ex pe ns es (de riv edfro m hi s ca le nd ar), res po nd en t’s re co rd s re fle ctth atno su chdo cu m en ts were re cei ve d. Pe ti ti on ers were u nabl e to fin d a ndpro du ce attri al th e cal en da r orsu m m ary of Mr. Co ll od i’s ov ern ig httra ve l an d m il eag e ex pe ns es . Dis cu ss io n I. Bu rd enof P ro of Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t the de te rm in at io ns are erro ne ou s. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3) . The b ur de n o f pr oo f sh ift s t o the Co m m is si on er, h owe ve r, if t he ta xp ay er p ro du ces cred ib le ev id en ce t o s up po rt t he de du ct io n o r po si ti on , th e ta xp ay er co m

pl ie d wi th th e subs tant ia ti on requi rem en ts , andth e ta xp ay er co op erat edwith the Secr et ary with re ga rdto all reas on ab le reque st s fo r 3 The t erm

“ Secr et ary” m ean s “ th e Sec ret ary of th e Treas ury

or h is 3 de le ga te ”, se c. 77 01 (a)( 11 )(B) , andth e te rm “ orhi s d el eg at e” m ean s “ an y off ic er, em pl oyee, or a ge nc y

of the Treas ury

Depa rtment dul y

au th or iz edby the Secr et ary of th e Treas ury

di rect ly, orin di rect ly by on e o r m or e red el eg at io ns of aut ho rit y , to (co nt in ue d...)- 6 -

in fo rm at io n. Se c. 74 91 (a); see als o Hi gb ee v . Commis si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 40 - 44 1 (2 00 1) . Pet it io ne rs do no t co nt en d tha t s ect io n 7 49 1( a)(1 ) sh ou ldsh iftth e b ur de n he re, an d the reco rdest ab li sh es th atth ey di d n otsat is fy

th e se ct io n 7 49 1( a)(2 ) requi rem en ts . Con se qu en tl y , pet it io ne rs be ar the bu rd enof p ro of as t o a ny di sp ut edfactua l i ss ue . See Ru le 14 2( a). II. Sect io n 1 62 Exp en se s Fi rs t we d et erm in e whe th er p et it io ne rs are en ti tl edto de du ct io ns forMr. Co ll od i’s u nr ei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es for ov ern ig httra ve l an d ve hi cl e u sa ge . Pet it io ne rs arg ue th atth ey are en ti tl edto th e d educ ti on s b ecau se 4 th e unc ert ai nt y

of M r. Co ll od i’s job lo cat io n m ad e itun reas on ab le to expe ctth em to sel l the ir h om e an d m ov e to So ut he rnCal ifo rn ia . Res po nd en t ar gu es th at pe ti ti on ers ’ ov ern ig httra ve l an d v eh ic le ex pe ns e d educ ti on s ar e n otall owabl e be cau se Mr. Co ll od i was no t “ away fro m ho m e” u nd er s ect io n 1 62 (a)( 2) an d the y (...co nt inue d) 3 pe rfo rm th e fu nc ti on m en ti on edor d es cri be d i n the co nt ex t” , sec . 77 01 (a)( 12 )(A)(i ). Res po nd en t al so di sa ll owe d d educ ti on s o f $1 ,64 6 fo r to ol s, $ 2,8 26 for 4 ot he r bu si ne ss expe ns es , and$2 25 for tax return p rep arat io n fe es . Peti ti on ers di d no t ch al le ng e th es e d is al lo wan ces inth ei r pe ti ti on or a t tria l. Si nc e we co ns id er th e is su es waiv ed , we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n a s t o the se de du ct io ns . See Rul e 3 4( b) .- 7 -

fai le d t o s ub st an ti at e th ei r ex pe ns es . For t he reas on s s etforthbe lo w, we ho ldfor res po nd en t. Deduc ti on s ar e a m at te r of “ le gi sl at iv e g race ”, an d “ a ta xp ay er s eek in g a de du ct io n m

us t b e ab le to po in t t o a n app li cab le st atut e an d s ho w th athe co m es withi n i ts term s.” New Co lo ni al Ice Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ); se e al so Ru le 14 2( a). Sec ti on26 2 g en eral ly dis al lo ws d educ ti on s fo r pe rs on al , li vi ng , or fa m il y

ex pe ns es . Howev er, s ect io n 1 62 (a) p erm it s a t ax pa y er t o d educ t or di na ry an d n eces sa ry

tra ve li ng ex pe ns es (in cl ud in g m eal s an d l od gi ng ) in cu rred du rin g the tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or b us in es s i f: (1 ) th e ex pe ns e is in cu rred“ whi le away

fro m ho m e” an d (2 ) th e ex pe ns e is in cu rredinth e p ur su itof a tr ad e o r bu si ne ss . See Co m m is si on er v . Flo wers , 32 6 U.S. 4 65 , 47 0 (1 94 6) . Inord er t o d et erm in e whe th er an ex pe ns e is in curredaway fro m ho m e, itis ne ces sa ry to de te rm in e th e lo cat io n o f th e ta xp ay er’s h om e. Co om bs v. Co m m is si on er, 6 08 F.2d12 69 , 12 74 (9t h C ir. 1 97 9) , aff’g i n p art , rev ’g inpa rt 6 7 T.C. 42 6 (1 97 6) . In the co nt ex t o f se ct io n 1 62 (a)( 2) , a tax pa y er’s h om e g en eral ly refe rs to th e are a o f a t ax pa y er’s p rin ci pa l p la ce o f em pl oym en t, wh ethe r orno t i n th e v ic in ity

of t he tax pa y er’s p ers on al res id en ce. Dal y v. Co m m is si on er, 7 2 T.C. 19 0, 1 95 (19 79 ), aff’d, 6 62 F.2d25 3 (4 th Cir . 19 81 ); Kro ll v. Co m m is si on er, 4 9 T.C. 55 7, 5 61 -5 62 (19 68 ). Acco rd in gl y , whena ta xp ay er’s p rin ci pa l p la ce o f- 8 -

em pl oym en t ch an ge s b utth e ta xp ay er d oe s n otch an ge th e lo cat io n o f hi s pe rm an en t p ers on al res id en ce, the tax pa y er’s h om e fo r pu rp os es of s ect io n 1 62 ge ne ral ly chan ge s t o the tax pa y er’s n ew pr in ci pa l p la ce o f bu si ne ss . An ex cep ti on to th e g en eral rul e in de fin in g atax pa y er’s h om e m ay ex is t whe re the tax pa y er h as acce pt ed“ te m po rary” em

pl oym en t away

fro m hi s pe rm an en t p ers on al res id en ce. Peu rif oy v. Co m

m is si on er, 3 58 U.S. 59 , 60 (19 58 ). Inth atev en t the tax pa y er’s t ax ho m e m ay rem ai n i n the areaof h is pe rm an en t pe rs on al res id en ce s o tha t h e is “ away fro m ho m e” wh il e st at io ne d a t the te m po rary j ob si te . If su chem pl oym en t i s fo un d t o b e “ in de fin it e” o r

“ in de te rm in at e” ra th er tha n t em po rary, the g en eral rul e wil l cl as si fy a ta xp ay er’s ta x h om e as th e ta xp ay er’s p rin ci pa l p la ce o f em pl oym en t. Kro ll v. Co m m is si on er, 4 9 T.C. at56 2. Whethe r em pl oym en t i s t em

po rary, ind efi ni te , or in de te rm in at e is a qu es ti on of f act . Peurif

oy v. Co m

m is si on er, 3 58 U.S. at 6 1. Howev er, s ect io n 1 62 (a) p ro vi de s tha t a t ax pa y er s ha ll no t b e tr eat edas b ei ng te m po rari ly away

fro m ho m e dur in g a ny peri odof e m pl oym en t i f th e p eri od ex ceed s o ne y ear.

“ [I]n [the ] pu rs ui t o f [a trad e o r] bus in es s” ha s b eenreadto m ean : “ The ex ig en ci es of b us in es s ra th er tha n the pe rs on al co nv en ie nc es an d n eces si ti es of t he tra ve le r m

us t b e th e m ot iv at in g fa ct or s.” C ommis si on er v . Flo wers , 32 6 U.S. at- 9 -

47 4. Th e te rm

“ tra de or b us in es s” as u se d i n s ect io n 1 62 (a) i nc lu de s the tra de or bu si ne ss of b ei ng anem

pl oyee. Prim

ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0) ; Ch ris te ns onv. Co m m is si on er, 1 7 T.C. 1 45 6, 1 45 7 (1 95 2) . Inde te rm in in g wh ethe r Mr. Co ll od i’s o ve rn ig httra ve l an d m il eag e ex pe ns es are d educ ti bl e, we lo okto th e wor di ng of s ect io n 1 62 (a), wh ic h p ro vi de s tha t a ta xp ay er s ha ll no t b e tr eat edas b ei ng tem po rari ly away

fro m ho m e dur in g a ny pe rio d o f em

pl oym en t i f th e p eri odex ceed s o ne y ear. Mr . Col lo di ’s em pl oym en t in So uthe rnCal ifo rn iabe ga n s om et im e in 20 10 , con ti nu edth ro ug h 2 01 1, an d en de d i n Oct ob er 2 01 2. Becaus e Mr. Co ll od i was no t t em po rari ly away

fro m 5 ho m e whe n h e was work in g i n S ou th ernCal ifo rn ia , hi s t ax ho m e fo r th e ta x year in is su e was So ut he rnCal ifo rn ia . See Kro ll v. Co m m is si on er, 4 9 T.C. at56 2. Acco rd in gl y , Mr. Co ll od i was no t awa y fro m ho m e whe n h e p ai d e xp en se s fo r m eal s, i nc id en ta ls , andau to m ob il e tr ip s b etweenhi s h ot el an d wo rk si te s, an d pe ti ti on ers m ay

no t d educ t the se ex pe ns es as s ect io n 1 62 (a)( 2) tra ve li ng ex pe ns es . Furth erm or e, Mr. Co ll od i’s m il eag e ex pe ns e fo r hi s b ackan d fo rth tri ps fro m So ut he rnCal ifo rn iato hi s p ers on al ho m e in Para di se , Cal ifo rn ia , are Altho ug h M r. Co ll od i wo rk edon su cces si ve pro jects at d iff

eren t 5 works it es du rin g thi s p eri od , he l iv edinth e sa m e h ot el an d wo rk edinth e sa m e po si ti onforth e sa m e em

pl oyer. Add it io na ll y , all of M r. Co ll od i’s wo rk si te s du rin g thi s p eri odwere wi th in45 m il es of the ho te l.- 10 -

no nd educ ti bl e p ers on al ex pe ns es si nc e th ey were m ot iv at edno t b y

bu si ne ss ex ig en ci es bu t p ers on al on es . See Co m m is si on er v . Flo wers , 32 6 U.S. at47 4. Acco rd in gl y , res po nd en t’s d is al lo wan ce o f pe ti ti on ers ’ de du ct io ns forov ern ig ht tra ve l an d m il eag e expe ns es is su st ai ne d. III. Accu racy-Rel at edPen al ty W e n ex t d et erm in e whe th er p et it io ne rs are l iabl e fo r anaccuracy-rela te d pe na lty un de r se ct io n 6 66 2( a). Pet it io ne rs ge ne ral ly argu e th atth ey sh ou ldno t b e 6 subjec t t o the pe na lty

be cau se th ei r return p rep arerto ldMr. Co ll od i tha t the y were el ig ib le forth e d educ ti on s. Re sp on de ntarg ue s tha t h e m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th e p en al ty andth atpe ti ti on ers ha ve no t es tabl is he d th atth ey act edwith re as on ab le cau se inrel y in g o n the ir r eturn p rep arer . For t he be lo w reas on s, we h ol d tha t p et it io ne rs act edwith re as on ab le cau se with re sp ectto th e p orti on of t he ir und erp aym en t at tri bu tabl e to th ei r di sa ll owe d o ve rn ig httra ve l an d m il eag e ex pe ns e d educ ti on s. Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(2 ) pr ov id es th attax pay ers wil l b e li ab le fora pe na lty equa l t o 2 0% o f th e p orti on of a n u nd erp aym en t o f ta x a ttrib ut ab le to a subs tant ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x. Se ct io n 6 66 2( d) (1 )(A) p ro vi de s tha t an Whi le pe ti ti on ers di d n otad dr es s the ir l iabi li ty for the accuracy-rela te d 6 pe na lty inth ei r pe ti ti on , we fin d tha t i t was tri edby con se nt . See Ru le 41 (b ).- 11 -

un de rs ta te m en t o f in co m e ta x i s s ub st an ti al if the am ou ntof t he un de rs tate m en t ex ceed s the gre at er o f (1 ) 10 % of t he tax requi redto be sh own on th e return o r (2 ) $5 ,00 0. Th e Co m

m is si on er b ears th e in it ia l b ur de n o f pr oduc ti on . Sec. 7 49 1( c). If the Co m

m is si on er s at is fie s h is bu rd en , th e ta xp ay er the n b ears th e u lt im at e bu rd enof p ers ua si on . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47 . The accu racy-rela te d p en al ty is n otim po se d wi th res pe ctto an y po rti on of th e und erp aym en t as to whi chth e ta xp ay er s ho ws tha t h e o r sh e act edwith reas on ab le cau se an d g oo d fa ith. Se c. 66 64 (c)( 1) ; Hi gb ee v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 48 . Gener al ly, th e m os t i m po rtantfact oris th e ex te ntof t he tax pa y er’s effo rt t o a ss es s h is or h er p ro pe r ta x l iabi li ty. Hum ph rey, Farri ng to n & McC la in , P.C. v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 23 ; s ec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Re li an ce upo n the advi ce o f a t ax pro fes si on al m ay est ab li sh reas on ab le cau se an d g oo d fa ith fo r th e p ur po se of a vo id in g l iabi li ty for the sec ti on 66 62 (a) pe na lty . See Un it edSta te s v . Boyle, 4 69 U.S. 24 1, 2 50 (19 85 ). Whe th er reas on ab le cau se ex is ts when a ta xp ay er h as rel ie d o n atax pro fes si on al to pre pa re a return m

us t b e d et erm in edon th e b as is of a ll th e fac ts an d c irc um st an ces . See Neo na to lo gy Asso cs ., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 98 (20 00 ), aff’d, 2 99 F.3 d 2 21 (3dCir . 20 02 ).- 12 -

Thi s C ou rt h as st at edth atreas on ab le cau se an d g oo d fa ith a re p res en t wh ere th e rec or d e st ab li sh es by a prep on de ran ce o f th e ev id en ce tha t: (1) th e ta xp ay er reas on ab ly bel ie ve s tha t the pro fes si on al up onwho m th e rel ianc e is pl acedis a co m pe te nttax advi se r who ha s s uf fic ie ntex pe rti se to jus ti fy rel ianc e; (2) th e ta xp ay er p ro vi de s n eces sary an d a ccu rat e in fo rm at io n t o the advi se r; a nd(3) th e ta xp ay er ac tu al ly reli es ingo odfai th onth e advi se r’s jud gm en t. Est at e o f Lee v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 84 (ci ti ng Neon at ol og y Ass oc s., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. at 9 9) . W e h av e su st ai ne d re sp on de nt ’s det erm in at io n o f a d efi ci en cy of $ 6,1 47 , whi chex ceed s $ 5,0 00 , whi chis gre at er tha n 1 0% o f th e co rrec te d t ax li ab il ity of $1 1,9 06 . Accor di ng ly, res po nd en t h as m ethi s b ur de n o f pr oduc ti on , and pe ti ti on ers no w bea r th e b ur de n o f pe rs ua si on . See s ec. 7 49 1( c); Hig be e v . Co m m is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 -4 47 . It i s cl ear f

ro m th e rec or d tha t p et it io ne rs ha ve no ba ck gr ou ndintax at io n. Mr. Co ll od i i s a s el f-d es cri be d “ bl ue -co ll ar” wo rk er wi th ex pe rie nc e in th e lu m be r, tru ck in g, an d e ne rg y

fie ld s. Ms . Col lo di ’s em pl oym en t i nv ol ve s en su rin g tha t va rio us co nt ract or s ar e p ro pe rly bo nd ed . Peti ti on ers th eref or e act edpru de nt ly in se cu rin g the servi ces of M s. Ki rb y -Ro sa m on d, the ir r eturn p rep arer . Giv enth e pr of es si on al qu al ity

an d c om pl et en es s o f pe ti ti on ers ’ ta x re tu rnan d the factth at- 13 -

sh e h adbe enpre pa rin g p et it io ne rs ’ ta x re tu rn s fo r ov er a d ecad e b y th e ti m e sh e pr ep aredth e ta x re turnat i ss ue , we are s at is fie d tha t p et it io ne rs ’ rel ianc e o n M s. Kirb y -Ro sa m on d was jus ti fie d. Fu rth erm or e, pe ti ti on ers est ab li sh edth atth ey pr ov id edMs . Kirb y -Ro sa m on d wi th ne ces sa ry an d a ccu rat e in fo rm at io n. Mr . Co ll od i cr ed ib ly test ifi edth at : (1 ) he m ai nt ai ne d aco nt em po ran eo us cal en da r do cu m en ti ng hi s o ve rn ig httra ve l an d m il eag e, (2 ) he bro ug htth es e d oc um en ts to hi s m eet in g wi thMs . Kirb y -Ro sa m on d, an d (3 ) sh e u se d the su m m ary to pre pa re pe ti ti on ers ’ ta x re tu rn . Fin al ly, Mr. Co ll od i’s t es ti m on y est ab li sh es th at pe ti ti on ers ’ rel ie d o n the ir r eturn p rep areringo odfai th , as re sp on de ntap pe ars to co nc ed e o n b rie f. Insu m , th e rec or d a s a wh ol e es tabl is he s tha t p et it io ne rs m ad e a g oo d fa ith effo rt t o a ss es s the ir p ro pe r ta x l iabi li ty andreas on ab ly reli edon th e advi ce o f th ei r ta x re turnpre pa rer. We th eref or e h ol d tha t p et it io ne rs are n otli ab le forth e accu racy-rela te d p en al ty w ith re sp ectto th e und erp aym en ts att rib ut ab le to pe ti ti on ers ’ di sa ll owe d d educ ti on s fo r ov ern ig httra ve l an d m il eag e expe ns es . Acco rd in gl y , pet it io ne rs are l iabl e fo r th e 2 0% p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a) o nl y with re sp ectto th e und erp aym en ts att rib ut ab le to pe ti ti on ers ’ di sa ll owe d de du ct io ns of $ 1,6 46 forto ol s, $ 2,8 26 forothe r bu si ne ss expe ns es , and$2 25 for- 14 -

ta x re turnpre pa rat io n fe es . W e le av e th is cal cu la ti on to th e p art ie s u nd er Ru le 15 5. Inreac hi ng ou r co nc lu si on s, we h av e co ns id eredall arg um en ts m ad e b y th e pa rti es an d, t o the ex te ntno t m en ti on edab ov e, we co nc lu de th ey are m oo t, irr el ev an t, o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red un de r Ru le 15 5.