T.C. Sum m ary Opi ni on 20 13 -6 7

UNITED STAT ES TAX COURT

REFUGIO BOGARIN AND TANYA BOGARIN, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 49 04 -1 2S
. File d Au gu st15 , 20 13
.
Refu gi o B og ari n a ndTanya Bog ari n, p ro ses e. Mi ch ael S. Hens le y , forres po nd en t.

SUMM ARY OPINION GUY, Spec ia l Tri al Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was- 2 -

fil ed
. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1
an y othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s o f $2 ,70 8 a nd$2 ,35 5 i n p et it io ne rs ’ Fed eral in co m e ta x fo r 20 09 an d 2 01 0, re sp ect iv el y (y ears inis su e). Pet it io ne rs , hu sb an d a ndwife , fil eda ti m el y pe ti ti on forred et erm in at io n wi th th e Co urt pu rs ua ntto sec ti on 62 13 (a). At t he ti m e th e p et it io n was fil ed , pet it io ne rs res id ed in Cal ifo rn ia
.

Unl es s o th erwi se in di cat ed , sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 Co de (Co de ), as am en de d a ndineffe ctforth e y ears inis su e, an d R ul e ref eren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e. All m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o the ne ares t d ol lar.- 3 -

Afte r co nc es si on s, th e is su es rem ai ni ng for de ci si on are wh ethe r pe ti ti on ers 2
are e nt it le d t o d educ ti on s fo r un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es inex ces s of th e am ou nt s re sp on de ntall owe d. Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d the acco m

pa nyin g e xh ib it s ar e in co rp or at edhe rei n b y th is refe ren ce. Dur in g 2 00 9 a nd20 10 Mr. Bo ga rin was e m pl oyed as a jou rn eym anm eat cu tt er atSafe way

gro cery sto res op erat edby V on s C om pani es , Inc ., and Mrs . Bog ari n was em

pl oyed as anin st ru ct io na l s up po rt s pe ci al is t b y th e Des ert Co m m un ity Co ll eg e Dis tri ct .

Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on ers are en ti tl edto th e d educ ti on s fo r 2 ch ari tabl e co nt rib ut io ns rep orte d o n S ch edul es A, Item iz edDedu ct io ns , forth e y ears inis su e an d the y

m ay in cl ud e $ 1,0 96 an d $ 1,1 10 forun io n due s i n co m pu ti ng de du ct io ns forun rei m burs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es for20 09 an d 20 10 , res pe ct iv el y . Peti ti on ers co nc ed e th atth ey are n oten ti tl edto in cl ud e th e fo ll owi ng it em s i n c om

pu ti ng de du ct io ns forun rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es : Meal s an d

Year en te rta in m en t Uni fo rm s/ sh oe s Cel l p ho ne 20 09 $3 ,08 3 $3 79 $8 40 20 10 2,37 5 38 9 1,7 64- 4 -

I. Mr. Bo ga rin ’s Em

pl oym en t A. W ork S ch edul e an d Lo cat io ns Dur in g 2 00 9 a nd20 10 Safe way ass ig ne d M r. Bo ga rinto workat s ev eral Safe way st or es inSo ut he rnCal ifo rn ia . Mr. Bo ga rin ’s st or e as si gn m en ts ge ne ral ly de pe nd edon Safe way ’s st affi ng ne ed s atan y gi ve n t im e. The t ab le be lo w li st s the Safe way st or e lo cat io ns wher e Mr. Bo ga rin was a ss ig ne d t o wo rkan d t he di st an ces fro m

pe ti ti on ers ’ res id en ce: Loca ti on Mil es La Qui nt a 8 Ran ch o M ira ge (36 10 1 B ob Hop e Dr.) 15 Pal m Dese rt 19 Ran ch o M ira ge (42 42 4 B ob Hop e Dr.) 20 Pal m Sp rin gs (E. Palm

Can y on ) 20 Pal m Sp rin gs (Tahqui tz Can y on ) 23 Des ertHotSp rin gs 25 Yuc ca Val le y 57 Brawl ey 73 El Ce nt ro 87 Fo nt an a 89 Mr. Bo ga rin us edhi s p ers on al ve hi cl e fo r work- rel at edtra ns po rta ti on . He
no rm al ly w orke d a n e ig ht -h ou r sh iftina si ng le st or e, an d h e returne d h om e atth e en d o f eac h s hi ft. M r. Bo ga rin co ns id eredth e Saf eway st or e in Ran ch o M ira ge ,- 5 -

Cal ifo rn ia , 15 m il es fro m hi s re si de nc e, to be hi s “ ho m e st or e”-- th e Saf eway st or e whe re h e was fir sthi red . Mr. Bo ga rin work edat h is “ ho m e st or e” n in e d ay s du rin g 2 00 9. B. Safe way ’s Em

pl oyee Rei m

bu rs em en t Po li cy Safe way rei m bu rs edit s emplo y ees forcert ai n b us in es s- rel at ed tra ns po rta ti on ex pe ns es . Safeway didno t re im bu rs e it s m eatcu tt ers for

to ol s s uc h
as kn iv es an d g lo ve s. Saf eway’ s re im

bu rs em en t p ol ic y

fortra ns po rta ti on ex pe ns es st at edinrel ev an t p art : V. TRAVELPAY. * * * * * * * 2. Whenanem

pl oyee is ass ig ne d t o wo rkinm or e th anon e (1 ) m ark etinon e (1 ) da y , all workan d t rav el ti m e sh al l b e p ai d fo r, ex cep t i n i ns tanc es wher e anem pl oyee is hi redto workinm or e th an on e (1 ) m ark et . * * * i f th e em pl oyee us es hi s o wn ca r, he sh al l b e pa idfor su chus e atth e p rev ai li ng Int ern al Rev enue Serv ic e m il eag e rat e fo r th e to ta l m il eag e fro m th e m ark etof o rig into th e m ark etof reas si gn m en t an d re tu rn . 3. An y em pl oyee, who is tem

po rari ly ass ig ne d fo r a fu ll da y or m or e b utles s tha n two (2 ) week s t o am ark etov er fo rty (40 ) m il es fro m sai d e m pl oyee’s ho m e, sh al l re cei ve tra ve l p ay at t he pre va il in g In te rn al Rev enue Serv ic e m il eag e rat e o nc e eac h way to t he as si gn m en t an d re tu rn , andsai d e m pl oyee sh al l b e rei m

bu rs edforhi s ro om an d m eal s o n e ach da y

so ass ig ne d.- 6 -

Em pl oyees s eek in g re im

bu rs em en t und er thi s p ol ic y were re qu ire d t o s ub m it bi week ly exp en se rei m

bu rs em en t fo rm s t o t he ap pr op ria te Safe way st or e m an ag er, de ta il in g the ex pe ns es in cu rreddu rin g t ha t p eri od
. Mr. Bo ga rin tes ti fie d tha t h e ro ut in el y subm it te d e xp en se rei m

burs em en t reque st s t o S afeway

du rin g the y ears inis su e. Safe way rei m burs edMr. Bo ga rin fo r tr an sp orta ti on expe ns es of $ 51 on Sep te m be r 2, 2 00 9, an d $ 69 , $3 68 , $5 98 , $1 37 , and$1 09 on Marc h 9 , Marc h 1 5, M arch 22 , Apri l 1 2, an d M ay 3, 2 01 0,
res pe ct iv el y . The rec or d d oe s n otsp eci fy th e d at es th e rei m

bu rs em en ts co ve red , th e num be r of mil es th atMr. Bo ga rin dro ve , or the lo cat io ns of t he st or es to whi ch he was a ss ig ne d. Mr. Bo ga rin tes ti fie d tha t h e was ass ig ne d t o t he Safe way st or e in Yucc a Vall ey 21 da y s dur in g 2 00 9 a nd3 d ay s dur in g 2 01 0; an d a ltho ug h h e subm it te d
ex pe ns e rei m

bu rs em en t re qu es ts to th e Yuc ca Val le y st or e m an ag er, Saf

eway di d
no t p ro vi de an y

tra ns po rta ti on rei m

bu rs em en ts forth es e tr ip s. Mr . Bog ari n fu rth er te st ifi edth atth e Yuc ca Val le y st or e m an ag er h aras se d h im to th e p oi ntth athe
ev en tu al ly sto pp edsubm it ti ng ex pe ns e rei m bu rs em en t re qu es ts to hi m an d fi le d an em pl oyee gr ie va nc e. Mr. Bo ga rin tes ti fie d tha t, as a res ul t o f hi s g rie vanc e, he is
no lo ng er as si gn edto th e Yuc ca Val le y st or e. He als o t es ti fie d t ha t, af te r hi s gr ie va nc e was res ol ve d, h e subm it te d e xp en se rei m bu rs em en t re qu es ts forhi s trip s- 7 -

to Yucc a Val le y , bu t the reque st s wer e d en ie d a s u nt im el y . The rec or d d oe s n ot in cl ud e an y

do cu m en ts rel at edto Mr. Bo garin ’s em pl oyee gr ie va nc e o r it s di sp os it io n. C. Vehi cl e Exp en se s Mr. Bo ga rin di d n otm ai nt ai n am il eag e lo g dur in g 2 00 9, an d h e rec reat ed
on e b efo re tria l. He d idm ai nt ai n am il eag e lo g i n 2 01 0. Mr . Bog ari n b el ie ve d h e was en ti tl edto a de du ct io n fo r ve hi cl e ex pe ns es to th e ex te ntth atany da il y rou nd tri p fr om hi s re si de nc e to anass ig ne d S afewa y st or e ex ceed ed30 m il es --the di st an ce t o a ndfro m

hi s “ ho m e st or e”. The m il eag e lo g tha t M r. Bo ga rin recr eat edfor20 09 in cl ud es th e n am es of th e Saf eway st or es to whi chhe was a ss ig ne d, the nu m be r of da y s h e was ass ig ne d to each st or e, th e num

be r of m il es dri ve n (r ou ndtri p) fro m hi s h om e, an d t he
nu m be r of mil es he th ou gh t h e co ul d re po rt i n c om pu ti ng un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es . The l og in di cat es th atMr. Bo ga rin dro ve 11 ,03 5 m il es in
co nn ect io n wi th hi s wo rkforSafe way du rin g 2 00 9. Mr. Bo ga rin ’s m il eag e lo g fo r 20 10 is m or e d et ai le d a ndin cl ud es , in ad di ti on to th e in fo rm at io n i n the 20 09 m il eag e lo g, d at es of trav el , add res se s o f
as si gn edSafe way

st or es , andso m e o do m et er re ad in gs . The l og in di cat es th atMr. Bo ga rin dro ve 8,7 06 m il es inco nn ect io n wi th hi s wo rkforSafe way du rin g 2 01 0.- 8 -

D. Mr. Bo garin ’s Too ls Mr. Bo ga rin tes ti fie d tha t dur in g 2 01 0 h e p ai d $ 35 5 i n c as h t o aco worke r fo r a l ig ht ly use d kni fe s etwhi chin cl ud edfou r kn iv es , a di am on d s te el sh arp en in g to ol , a sc ab ba rd , andm es h g lo ve s. He fu rth er t es ti fie d t ha t h e p ur ch as eda kn ife fro m a co m m erci al on li ne ret ai le r an d t ha t h e ch arg edth e $ 65 pu rch as e p ric e to hi s cred itcard
. Altho ug h p et it io ne rs di d n otpro vi de in vo ic es , recei pt s, o r ba nkreco rd s t o subs tant ia te th e to ol pu rch as es , th ey pro vi de d aph ot og rap h o f a s ev en -p ie ce kni fe
se t (i nc lu di ng scabb ardan d m es h g lo ve s) an d a n a dd it io na l kni fe. The ph ot og rap h
was tak ensh ortl y

be fo re tria l. The kn iv es an d o th er t oo ls inth e p ho to gr ap h ap pe ar t o b e wel l u se d, an d M r. Bo ga rintes ti fie d t ha t h e co nt in ue s t o u se th e kn iv es da il y

inhi s wo rkforSafe way . II. Pet it io ne rs ’ Tax Returns for20 09 an d 2 01 0 Pet it io ne rs ti m el y

fil edjoi ntFed eral in co m e ta x re tu rn s fo r 20 09 an d 2 01 0. The y att ach edSch edul es A to bo th returns an d c la im edde du ct io ns of $ 21 ,04 1 a nd $1 7,4 90 forun rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es for20 09 an d 2 01 0,
res pe ct iv el y , com

pr is in g v eh ic le ex pe ns es , m eal s an d e nt ert ai nm en t ex pe ns es , un ifo rm s an d s ho es , un io n due s, ce ll ph on e ex pe ns es , andto ol s.- 9 -

On Fo rm 21 06 -EZ, Unrei m

bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s, p et it io ne rs rep orte d tha t M r. Bo ga rin dro ve 28 ,12 5 m il es for bu si ne ss pu rp os es du rin g 2 00 9,
an d 2 2,4 10 su chm il es du rin g 2 01 0. Us in g t he op ti on al st an dardm il eag e rat es , pe ti ti on ers rep orte d t ot al ve hi cl e ex pe ns es of $ 15 ,46 9 a nd$1 1,2 05 for20 09 an d 20 10 , res pe ct iv el y . 3 III. No ti ce o f Defi ci en cy Res po nd en t i ss ue d ano ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on ers di sa ll owi ng sm al l po rti on s o f th e d educ ti on s fo r ch ari tabl e co nt rib ut io ns rep orte d o n S ch edul es A
an d a ll bu t $ 3,0 96 an d $ 2,2 22 of the de du ct io ns for un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es pe ti ti on ers rep orte d fo r 20 09 an d 2 01 0, re sp ect iv el y . 4

The Co m m is si on er g en eral ly upd at es th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat es 3 an nu al ly. See s ec. 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s. Th e st an da rdm il eag e rat e was 55 cen ts pe r m il e fo r 20 09 an d 5 0 c en ts pe r m il e fo r 20 10 . Rev . Pro c. 20 08
- 72 , sec . 2.0 1, 2 00 8- 2 C .B. (Vol . 2) 1 28 6; Rev . Pro c. 20 09 -5 4, s ec. 2 .01 , 20 09 -5 1 I.R.B. 9 30
. Altho ug h the reco rdis no t en ti rel y cle ar o n t he po in t, b y

pro ces s o f 4 el im in at io n we a re ab le to de du ce tha t the po rti on of t he de du ct io ns for un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es th atres po nd en t al lo wedforeachy ear in is su e co ns is ts of v eh ic le ex pe ns es .- 10 - Dis cu ss io n The Co m m is si on er’s d et erm in at io n o f a t axpa y er’s l iabi li ty in a n ot ic e o f de fic ie nc y

no rm al ly is p res um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t the de te rm in at io n i s i nc orrect . Rul e 1 42 (a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). As d is cu ss edinde ta il be lo w, pet it io ne rs di d n otco m pl y with the Co de ’s subs tant ia ti on requi rem en ts an d h av e n otm ai nt ai ne d a ll requi red
reco rd s. Th eref

or e, th e b ur de n o f pr oo f as to an y rel ev an t fa ctua l i ss ue do es no t sh iftto res po nd en t u nd er s ect io n 7 49 1( a). See sec . 74 91 (a)( 1) an d (2 ); Hi gb ee v . Co m m is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 42 -4 43 (20 01 ). Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d t he tax pa y er g en eral ly be ars th e b ur de n o f pr ov in g e nt it le m en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co
. v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). A tax pa y er m us t s ub st an ti at e d educ ti on s cl ai m edby keep in g a ndpro du ci ng ad equa te reco rd s tha t en ab le th e Co m m is si on er to de te rm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 8 9- 90 (19 75 ), aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir
. 19 76 ); M en eg uz zo v. Co m mis si on er, 4 3 T.C. 8 24 , 83 1- 83 2 (1 96 5) . A tax pa y er cl ai min g ade du ct io n o n aFed eral in co m e ta x re tu rnm us t d em on strat e th atth e de du ct io n i s al lo wab le pu rs ua ntto a st atut ory pro vi si on an d m

us t fu rth er- 11 -

subs tant ia te th atth e expe ns e to whi chth e d educ ti onrel at es ha s b eenpa idor in cu rred . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. at89 -9 0. Und er s ect io n 1 62 (a), a d educ ti on is all owe d fo r or di na ry an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss . A deduc ti on no rm al ly is n otav ai labl e, ho wev er, fo r pe rs on al , li vi ng , or fam il y ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). Whethe r anex pe nd itur e sa ti sf ie s the requi rem en ts fo r de du ct ib il ity

un de r se ct io n 1 62 is a qu es ti on of f act . See Co m

m is si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 4 67 , 47 5 (1 94 3)
. The term “ tra de or b us in es s” in cl ud es pe rfo rm in g s erv ic es as a n e m pl oyee. Pri m ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0) . Howev er, anem pl oyee bu si ne ss ex pe ns e is no t o rd in ary an d n eces sa ry if the em pl oyee is en ti tl edto rei m bu rs em en t fr om

hi s o r he r em

pl oyer. See Po de m s v . Comm is si on er, 2 4 T.C. 21 , 22 -2 3 (1 95 5) ; No z v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 27 2. Sect io n 2 74 (d ) pr es cri be s m or e strin ge ntsubs tant ia ti on requi rem en ts to be
m etbe fo re a t ax pa y er m ay de du ctcert ai n c at eg or ie s o f ex pe ns es , in cl ud in g ex pe ns es rel at edto th e u se of l is te d p ro pe rty as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 ). See San fo rdv. Co m

mis si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) . As rel ev an t h ere, the term “ li st edpro pe rty” in cl ud es pa ss en ge r au to m ob il es . Sec. 2 80 F(d )(4 )(A)(i ). To s at is fy th e requi rem en ts of s ect io n- 12 -

27 4( d) , a tax pa y er g en eral ly m us t m ai nt ai n a de qu at e rec or ds or p ro du ce s uf fic ie nt ev id en ce co rro bo rat in g h is ownst at em en t, es tabl is hi ng th e am ou nt , dat e, an d bu si ne ss pu rp os e fo r anex pe nd itur e o r bu si ne ss us e o f li st edpro pe rty. Sec. 1.2 74
- 5T(b )(6 ), (c)( 1) , Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra, pr ov id es inrel ev an t p artth at“ ad equa te reco rd s” ge ne ral ly con si stof a n a cco un t bo ok , a di ary, a lo g, a s tate m en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r a s im il ar re co rdm ad e at orne ar the ti m e o f th e ex pe nd itur e o r us e, al on g wi thsupp orti ng do cu m en tary ev id en ce. Sec ti on 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s tha t the stric t subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) fo r ve hi cl e expe ns es m us t b e m et ev enwher e th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat e is us ed . Mor eo ve r, th e Co urt m ay no t u se th e ru le est ab li sh edinCo ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2d Ci r. 19 30 ), to est im at e ex pe ns es co ve redby sect io n 2 74 (d ). San fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. at82 7; sec . 1.2 74 -5 T(a), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 Fed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). I. Vehi cl e Exp en se s Pet it io ne rs cla im edde du ct io ns forve hi cl e ex pe ns es (us in g t he op ti on al st an da rdm il eag e rat es ) fo r Mr. Bo ga rin ’s dai ly roundtri ps to workat v ari ou s Safe way st or es . Res po nd en t d is al lo wedm os t o f th e cl ai m edde du ct io ns on th e- 13 -

gr ou ndth ey

co ns ti tu te no nd educ ti bl e p ers on al expe ns es . See s ec. 2 62 (a). We ag ree wi th res po nd en t. As a g en eral rul e, a ta xp ay er’s co st s o f co m m ut in g b etweenhi s re si de nc e an d h is pl ace o f bu si ne ss or e m pl oym en t ar e n on de du ct ib le pe rs on al ex pe ns es . See F au sn er v . Comm is si on er, 4 13 U.S. 83 8, 8 39 (19 73 ); C ommis si on er v . Fl owe rs , 32 6 U.S. 4 65 , 47 3- 47 4 (1 94 6) ; s ec. 1 .26 2- 1( b) (5 ), In co m e Tax Reg s. The reco rdrefl ect s tha t M r. Bo ga rin reg ul arl y dro ve fro m

hi s h om e to anass ig ne d Safe way st or e, worke d a n e ig ht -h ou r sh ift , andth endro ve ho m e atth e en d o f th e da y . The fac t tha t M r. Bo garin was o fte n a ss ig ne d t o d iff eren t Sa feway sto res da il y or we ek ly doe s n otalt er the co nc lu si on th athi s tran sp orta ti on ex pe ns es were no nd educ ti bl e co m

m ut in g e xp en se s. See , e.g., Heu er v . Comm is si on er, 3 2 T.C. 94 7 (1 95 9) , aff’d, 2 83 F.2d86 5 (5 th Cir . 19 60 ). Mr. Bo ga rin ’s bel ie f th athe is en ti tl edto de du ct io ns forve hi cl e ex pe ns es fo r ro un d trip s i n e xc es s o f 30 m il es --the rou ndtri p d is tanc e to hi s “ ho m e st or e”--
su gg es ts th atpe ti ti on ers m ay be rel y in g o n t he so -cal le d re gu lar work l oc at io n ex cep ti on to th e g en eral rul e o f no nd educ ti bi li ty. See Bo gu e v . Commis si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 16 4 (d is cu ss in g t he ho m e o ffi ce, t em po rary dis tantworksi te , an d re gu lar work l oc at io n e xc ep ti on s t o the ge ne ral rul e o f no nd educ ti bi li ty), aff’d, _

__Fed . App x. _

__ , 20 13 W L 23 82 31 0 (3 d C ir. J un e 3 , 20 13 ).- 14 -

Tran sp orta ti on ex pe ns es be twee n atax pa y er’s res id en ce an d t em po rary work lo cat io ns m ay

be de du ct ib le if the tax pa y er al so ha s o ne or m or e reg ul ar wo rk lo cat io ns away

fro m th e ta xp ay er’s res id en ce. See id .; Re v. Ru l. 9 9- 7, 1 99 9- 1 C.B. 3 61
. The reco rddo es no t es tabl is h t ha t M r. Bo ga rin ha d a ny regu lar work lo cat io n dur in g the y ears inis su e. To the co nt rary, Mr. Bog ari n was ass ig ne d t o no fewer tha n 1 1 S afewa y st or e lo cat io ns da il y

or we ek ly, de pe nd in g o n Safe way ’s st affi ng ne ed s atan y pa rti cu lar ti m e. Co ns id eri ng all th e fac ts an d ci rcu m st an ces , we con cl ud e th atMr. Bo ga rin ’s veh ic le expe ns es are no nd educ ti bl e p ers on al ex pe ns es . Ass um in g fo r th e sa ke of a rg um en t tha t s om e p orti on s o f Mr. Bo ga rin ’s
ve hi cl e ex pe ns es m ig htothe rwis e qua li fy forde du ct io n u nd er s ect io n 1 62 (a), pe ti ti on ers fai le d t o s at is fy th e st ric t s ub st an ti at io n re qu ire m en ts forde du ct ib il ity of ve hi cl e ex pe ns es pre sc rib edinsec ti on27 4( d) . As pr ev io us ly not ed , sec ti on 27 4( d) wou ldbe ap pl ic ab le ev enth ou gh pe ti ti on ers us edth e o pt io na l s tand ard
m il eag e rat es inco m

pu ti ng th e d educ ti on s the y cla im edforve hi cl e ex pe ns es . See
se c. 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s.- 15 -

Mr. Bo ga rin di d n otm ai nt ai n aco nt em po ran eo us mil eag e lo g dur in g 2 00 9, 5
an d the lo g tha t h e re- crea te d b efo re tria l i s i ns uf fic ie ntto sat is fy

th e h ei gh te ne d
subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). In s ho rt, i t l ack s i nd iv idua l d at es of tra ve l an d p et it io ne rs fai le d t o o fferad di ti on al do cum en ta ti on to co rro bo rat e th at Mr. Bo garin m ad e eac h o f th e tr ip s l is te d i n t he lo g. Se c. 1.2 74 -5 T(b) (6 ), (c)( 1) , Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra. Altho ug h M r. Bo ga rin m ai nt ai ne d am il eag e lo g dur in g 2 01 0, the 8,7 06 to ta l m il es rep orte d i n the lo g a re s ub st an ti al ly fewer th anth e 2 2,4 10 m il es pe ti ti on ers rep orte d o n F orm 21 06 -EZ for20 10 . Peti ti on ers di d n otex pl ai n t hi s di sc rep an cy . In an y

ev en t, we ar e unabl e to reco nc il e la rg e p orti on s o f th e m il es li st edinth e 2 01 0 l og with the m ul ti pl e rei m

burs em en ts th atMr. Bo ga rin rece iv ed fro m Safe way du rin g the sp rin g o f 20 10 . W e n ot e th atSafe way rei m bu rs edMr. Bo ga rin a to ta l o f $1 ,28 1 b etweenMarc h 9 an d M ay 3, 2 01 0, equa l t o 2 ,56 2 m il es atth e st an da rdrat e o f 50 cen ts pe r m il e. Inad di ti on , res po nd en t al lo wed pe ti ti on ers a de du ct io n o f $2 ,22 2 fo r ve hi cl e ex pe ns es , acco un ti ng foran ot he r 4,4 44 m il es . In s um , th e rec or d re fle ct s tha t p et it io ne rs were re im bu rs edor
Altho ug h p et it io ne rs rep orte d o n F orm 21 06 -EZ for20 09 th atMr. Bo ga rin 5 dr ov e 2 8,1 25 m il es for

bu si ne ss pu rp os es th aty ear, the 20 09 lo g re po rts a subs tant ia ll y

lo wer t ot al of o nl y

11 ,03 5 m il es . Peti ti on ers di d n otoff er an y ex pl an at io n fo r th is di sc rep an cy .- 16 -

al lo weda de du ct io n fo r m os t o f th e v eh ic le ex pe ns es li st edinth e 2 01 0 l og . All th in gs co ns id ered , we do no t v ie w th e 2 01 0 m il eag e lo g a s re li ab le ev id en ce o f Mr. Bo garin ’s tra ve l ex pe ns es forth aty ear. Inacco rd an ce wi th th e p rece di ng di sc us si on , we con cl ud e th atpe ti ti on ers fai le d t o s ho w th atth ey

are en ti tl edto de du ct io ns forve hi cl e ex pe ns es inex ces s o f th e am ou nt s re sp on de ntall owe d. Co ns eque nt ly, res po nd en t’s d et erm in at io ns on th is is su e are su st ai ne d. II. Mr. Bo garin ’s Too ls Pet it io ne rs cla im eda de du ct io n o f $4 20 forto ol s tha t M r. Bo ga rin pu rch as eddu rin g 2 01 0. Altho ug h p et it io ne rs fai le d t o p ro vi de in vo ic es , recei pt s, 6
orba nkreco rd s t o s ub st an ti at e th es e ex pe nd itur es , we fou ndMr. Bo ga rin ’s te st im on y th athe purch as eda kn ife setfro m a co worke r fo r $3 55 an d a n ad di ti on al kn ife fro m

anon li ne ret ai le r fo r $6 5 t o b e h on es t an d c red ib le . W e co nc lu de th atMr. Bo ga rin ’s tes ti m on y an d t he ph ot og rap h o f th e kni ve s an d o th er

Safe way di d n otrei m

bu rs e it s m eatcutt ers forto ol s s uc h a s kni ve s an d 6 gl ov es . Res po nd en t d oe s n otdi sp ut e th atexpe nd itur es forto ol s o f th is so rt co ns ti tu te ord in ary an d n eces sa ry em pl oyee bu si ne ss ex pe ns es .- 17 -

to ol s ar e su ffi ci en t t o s ub st an ti at e th e d educ ti on of $ 42 0 t ha t p et it io ne rs cla im ed
as anun rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns e fo r 20 10
. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.