T.C. Su m m ary Op i n i o n 2 0 1 9 -6

UNITED STATES TAX COURT
HUIRONG ZHU AND TINA X. ZHOU, Pet i t io n ers v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 2 4 8 75 -1 6 S. Fi l edAp ri l 2 , 2 0 1 9
.

Hu i ro n g Zh uan d Ti n a X. Zh o u , p ro s es e. Th o m as R. M ack i n s o n an dSan deep Si n g h , fo r res po n d en t.

SUM M ARY OPINION LEYDEN, Sp eci al Tri al J u d g e: Th i s cas e was h eardp u rs u an tt o the p ro v is i o n s o f s ect i o n 7 4 6 3 o f t h e In t ern al Rev en u e Co d e i n effect wh en th e p et i t i o n was fi l ed
. 1 Pu rs u an t t o s ect i o n 7 4 6 3(b ), th e d eci si on t o b e en t eredi s n o t

1 Al l s ect i o n referen ces are t o th e In tern al Rev en u e Co d e, as am en d ed , i n (co n ti n u ed ...)- 2
-

rev i ewab l e b y

an y o ther co u rt , an d t h i s o p i n i o n s h al l n o tb e t reat ed as p reced en t fo r an y o th er cas e. In a n o t ice o f d efi ci en cy d at edAu g us t1 8, 2 0 16 , th e In t ern al Rev en u e Serv i ce (IRS) 2 d et erm i n eda d efi ci en cy i n p et i t i o n ers ’ 2 0 1 3 Fed eral i n co m e t ax o f $ 5 ,7 5 3 an da s ect i o n 6 6 62 (a) accu racy -rel at edp en al ty o f $ 1 ,1 5 0 . Th e i s s ues fo r d eci s i o n are wh et h er p et i t i o n ers are: (1 ) en t i tl edt o d edu ct$ 5 , 8 2 9 fo r
u n rei m b u rs edem

p l o y ee ex p en s es wi th res p ect t o M r. Zh u ’ s jo b rep o rt ed o n Sch edu l e A, It em i zedDedu ct i o n s ; (2 ) en t i t l edt o d edu ct$ 2 ,9 3 4 o f o th er ex p en s es rep o rt edo n the Sch edu l e A; (3 ) en t i t l ed t o d edu ct $ 1 6 ,5 9 8 o f car ex p en s es fo r
m i l es dri ven b y

M s . Zh o uwi th res p ectt o ei th er a web s i t e d ev el o pm en t b u s i n es s o r
a co n su l t i n g an dp ro p ert y m an ag em en tb u s i n es s rep o rt edo n a Sch edul e C, Pro fi t
o r Lo ss Fro m

Bu s i n es s; (4 ) en t i t l edt o d educt$ 1 ,8 9 6 fo r ex p en s es rel at edt o th e
u s e o f p et i ti o ners ’ h o m e b y M s . Zh o uwi th res p ectt o ei th er a web s i t e d ev el o p m en t b u s i n es s o r a co n su l t in g an d p ro p ert y m an ag em en tb us i n es s rep o rt edo n a

1 (...co n t in u ed ) effect atal l rel ev an t t i m es , an dal l Ru l e referen ces are t o t h e Tax Co u rt Ru l es o f Pract i ce an d Pro cedu re, u n l es s o th erwi s e i n d i cat ed
.

2 Th e Co urt u s es th e t erm

“ IRS” t o refer t o ad m i ni s trat i ve act i on s t ak en o u t s i d e o f t h es e p ro ceed in g s . Th e Co u rtu s es th e t erm “ res p o n d en t ” t o refer t o th e Co m m i s s i o n er o f In t ern al Rev en u e, wh o i s t h e h eado f t h e IRS an di s res p on d en t i n thi s cas e, an d t o refer t o act io n s t ak en i n co n n ect io n wi th th i s cas e.- 3
-

Sch edu l e C o r wi th res p ectt o M r. Zh u ’ s em p l o ym en t; (5 ) en t i t l edt o d edu ct $ 1 4 ,4 1 6 fo r au t o an dtrav el ex p en s es wi th res p ect t o M s . Zh o u ’ s m an ag em en to f p et i t i o n ers ’ i n ves tm en tp ro p ert i es rep o rt edo n a Sch edu l e E, Sup pl em en t al In co m e
an d Lo s s ; an d(6 ) l i ab l e fo r t h e s ect i o n 6 6 6 2 (a) accu racy -rel at edp en al ty . 3 Th e Co u rth o l ds thatp et i t i o n ers are: (1 ) n o ten t i t l edt o d educt$ 5 ,8 2 9 o f
u n rei m b u rs edem

p l o y ee ex p en s es wi th res p ect t o M r. Zh u ’ s jo b ; (2 ) n o t en t i t l edt o d educt$ 2 ,9 3 4 o f o th er ex p en s es ; (3 ) n oten t i t l edt o d edu ct$ 1 6 ,5 98 o f car
ex p en s es fo r m i l es dri v en b y M s . Zh o uwi th res p ectt o ei th er a web si t e d ev el o p m en tb u si n es s o r a co n s u l ti n g an d p ro p ert y m an ag em en tb u s i n es s ; (4 ) n o t
en t i t l edt o d edu ct$ 1 ,8 96 fo r ex p en s es rel at edt o th e u s e o f p et i t i o n ers ’ h o m e b y M s . Zh ouwi th res p ectt o ei th er a web s i t e d ev el o p m en tb u s i nes s o r a co n su l t i n g
an d p ro p ert y

m an ag em en tb u s in es s rep ort edo n a Sch edu l e C o r b y M r. Zh uwi t h

3 Th e o th er ad

ju s tm en t s i n th e n o t i ce o f d efi ci en cy t o th e ret i rem en ts av i n g s cred i t , th e ch i l d t ax cred i t , an d th e ad d it i on al ch i ldt ax cred i t are co m p ut at io n al
. Th es e ad j u s t m en ts wi ll b e res o l v edb y th e Co u rt ’ s res ol u t i o n o f t h e i s s u es fo r 2 0 1 3 an d wi l l n o tb e d is cu s s edfu rt h er. Th e IRS al s o ad ju s t edth e d edu ct i o n fo r m o rt g ag e i n t eres trep o rt edo n t h e Sch edu l e A, i n creas i ng i tb y $ 1,0 5 5 , ap p aren t l y t o refl ectth e d i sal l o wan ce o f t he m ort g ag e i n teres td edu ct i o n wi th res p ectt o th e as s ert ed b u s i n es s u se o f t h e h o m e. Th e Co urtn o t es th atth e am o u n t ad d edt o th e Sch edu l e A d edu ct i o n , h o wev er, i s $ 1 4 l es s t h an th e t o t al am o u n to f t h e m o rt g ag e i n t eres td edu ct io n l is t ed o n th e Fo rm 8 8 2 9 , Ex pen s es fo r Bu s i n es s Us e o f Yo u r Ho m e. Pet i t i o n ers h av e n o tch al l en g edth e al l o wan ce o f a m o rt g ag e i nt eres t d educt i o n o f $ 1 0,8 0 1 . Th erefo re, t h e i s su e i s d eem edco n ced ed . See Ru l e 3 4 (b )(4 ) (“ An y

i s s u e n o trai s edi n th e as s i g n m en t s o f erro r s h al l b e d eem edt o b e co n ced ed .”).- 4
-

res p ectt o h i s em

p l o ym en t ; (5 ) en t it l edt o d edu ct$ 8 ,2 9 1
. 9 4 fo r au t o an d t rav el
ex p en s es wi th res p ectt o M s . Zh o u ’ s m an ag em en to f p et i t io n ers ’ i n v es t m en t p ro p ert i es ; an d(6 ) n otl i ab l e fo r t he s ect io n 6 66 2 (a) accu racy -rel at edp en al ty . Back gro u n d So m e o f t h e fact s h av e b een s ti p u lat ed an dare s o fo u n d. Pet it i o n ers res i d ed i n Cal i fo rn i a wh en th ey

t i m el y fi l edth e p et i t i o n . I. M s . Zh o u ’ s M an ag em en to f Pet i t i o n ers ’ In v es t m en tPro p ert i es M s . Zh o um an ag ed1 1 i n v es t m en tp ro p ert i es th atth e p et i t io n ers o wn ed
. Du ri n g 2 0 1 3 M s . Zh o udro ve t wo cars --a To y o t a Camry an d a To y o t a Si en n a--t he fo l l o w i n g n u m

b er o f m i l es t o m an ag e n i n e o f t h e i n v es t m en t p ro p ert i es :

Pro p ert y M i l eag e 4 00 8 En g l i s h Oak s , Tracy , Cal
. 3 4 5 2 25 4 Van Go g h Ln
. , St o ck t o n , Cal
. 8 5 5 2 84 2 Ni ob rara Av e., St o ck t o n, Cal
. 2 ,1 8 4 4 06 S. Su t t er St ., St o ck to n , Cal
. 3 ,4 3 6 1 43 1 M es a Creek Dr., Pat t ers o n , Cal
. 1 ,9 3 2 1 52 Day l i l l y

Ln ., Pat t ers o n , Cal
. 1 ,2 0 3 1 0 O St ., Lath ro p , Cal
. 1 ,7 6 0 1 68 6 0 Lo cu stAv e., Pat t ers o n , Cal
. 9 2 4 1 02 5 N. Cal i fo rn i a St ., St o ck t o n , Cal
. 2 ,0 3 7 To t al 1 4 ,6 7 6- 5
-

M s . Zh o uco ll ect edren t s , carri edo u tev i ct i o n s , m ad e m i n o r rep ai rs (i ncl ud i ng dryw al l rep ai rs ), an d co o rd i n at edh i ri n g wo rk ers fo r l arg e rep ai rs as p arto f m an ag i ng th e p ro p ert i es . So m et i m es M s . Zh o u wo u l d v i s i tm o re t h an o n e p ro p erty du ri n g a t ri p . Oth er t i m es s h e wo u l d trav el fro m p et i t i o n ers ’ h o m e i n M o u nt ai n Ho u s e, Cal i fo rn i a, t o o n e p ro p ert y , return h o m e, an d l at er, i n th e s am e d ay , v i s i tan o th er p ro p ert y . Two o r t h ree t i m es a weekM s . Zh o ul o g g edh er trav el , i n cl u d i ng th e p u rp os e an dt i m e s p en t fo r t h e t ri p , wi th res p ectt o m an ag i n g th e i n v es t m en t p ro p ert i es . Sh e u s eda co m p u ter p ro g ram t o cal cu lat e t h e m i l es b etw een p et i t i o n ers ’ h o m e an d t h e i n v es t m en tp ro p ert y o r p ro p ert i es . Wh en th e IRS
ex am i n er as k ed p et i t io n ers fo r d o cu m en t at i o n o f t he m i les M s . Zh o udro ve, p et i t i o n ers co n s o li d at edth e v ari o u s co n t em p o ran eo u s l o g s M s . Zh o um ai n t ai n ed i n t o o n e l o g , wh i ch th e p art i es s t i p u l at ed
. II. M r. Zh u ’ s Em

p l o y m en t Du ri n g 2 0 1 3 M r. Zh uwo rk edfo r Bro ad co m Co rp . as a s en io r en g i n eer. Hi s
res p o n s i b i l i t ies in cl u d edd ev el o p m en tan dm ai n t en an ce o f a n u m b er o f m i s s i o n cri t i cal en t erp ri s es an d en g in eeri n g ap p l i cat i o n s fo r wh i ch h e was req u i redt o b e
av ai l ab l e fo r t ech n i cal s up p o rt 2 4 / 7
. Si n ce 2 0 1 0 Bro ad co m Co rp . h ad al l o wedM r. Zh u t o t el eco m

m u t e fro m h i s h o m e i n M o u n t ai n Ho u se t h ree d ay s a week
.- 6
-

Bro ad co m

Co rp . d i d n o t rei m

b u rs e M r. Zh ufo r an y

o f p et i t i on ers ’ h o u s eh o l d
ex p en s es . III. Pet i t i o ners ’ 2 0 1 3 Tax Retu rn Pet i t i o ners u s edTu rb o T ax s o ftware t o p rep are an dt im el y fi l e t hei r 2 0 1 3 jo i n t Fed eral i nco m e t ax retu rn . As rel ev an t h ere p et i t i o n ers cl ai m edd edu ct i o n s
o n a Sch edu l e A fo r: (1 ) h o m e m o rt g ag e i n t eres to f $ 9 ,7 4 6 ; (2 ) o th er ex pen s es o f $ 2 ,9 3 4 , wh i ch co ns i s t edo f (a) $ 1 ,5 6 0 fo r t el ep h o n e ex p en ses , (b ) car ex p en s es o f $ 8 2 fo r a s m o g ch eck , $ 27 7 fo r b rak e rep ai r, an d$ 31 6 fo r o i l ch an g es , (c) $ 1 0 3 fo r AAA m em

b ers h i p , an d (d ) $ 5 9 6 fo r u m b rel l a i n s u ran ce; an d (3 ) u n rei m b u rs ed
em pl o y ee ex p en s es o f $ 5 ,8 29 , wh i ch co n s i s t edo f (a) $ 3 4 fo r 6 0 m i les dri v en fo r b u s i n es s , (b ) $ 59 fo r p ark i n g , fees , t o l l s , an dtran s p o rt at i o n , (c) $ 32 8 fo r t rav el
ex p en s es wh i l e awayfro m h om e o v ern ig h t, (d ) $ 5 , 3 43 fo r o th er b u s i n es s
ex p en s es , an d(e) $ 6 5 fo r m eal s an den t ert ai n m en t . 4 Pet i t i o ners at t ach eda Sch edu le C t o th ei r 2 01 3 t ax retu rn . M s . Zh o uwas l i st edas th e p ro p ri et o r, an dp et i t i o n ers l i s tedtwo b u s i n es s es --web s i te d ev el o p m en t
an d co n s u l t i n g an dp ro p ert y m an ag em en t . Pet i t i o n ers d i dn o trep o rto n PartI, In co m e, o f t h e Sch edu l e C an y g ro s s recei p t s fro m

ei ther o f t h e t w o l i st ed

4 Th e t o t al m eal s an den t ert ai n m en tex p en s es l i s t edo n th e Fo rm 2 1 0 6 -EZ, Un rei m b u rs edEm

p l o y ee Bu s i n es s Ex p en s es , were $ 1 2 9 b efo re th e 5 0 % l i m i t at i o n p res cri bed i n s ec. 2 7 4 (n )(1 ).- 7
-

b u s i n es s es . Onthe Sch edu le C p et i t i o n ers cl ai m eda d edu ct io n o f $ 1 6 , 5 9 8 fo r car
an d tru ckex p en ses an drep o rt edm i l es dri v en i n co nn ect i o n wi th th e t wo l i s t ed b u s i n es s es fo r t wo v eh i cl es --1 2,0 78 fo r o n e v eh i cl e an d1 6 ,8 9 8 fo r t h e o th er. Pet i t io n ers d i dn o ti d en t i fy th e m ak e, m o del , o r y ear o f ei th er v eh i cl e o n th e Sch edu l e C. Pet i t i o ners at t ach edFo rm 8 8 2 9 t o th ei r 2 0 1 3 t ax retu rn . Onth e Fo rm 8 8 2 9 p et i t i o n ers rep o rt edth at , o u t o f t h ei r h o m e’ s t o t al area o f 4 ,0 5 0 s qu are feet , M s . Zh o u u s ed4 0 0 s quare feet , o r 9 .8 8 0 %, 5 reg ul arl y an d ex cl u s i v el y fo r h er web s i t e d ev el o p m en tan d co n s u lt i ng an dp ro p ert y m an ag em en tb us i n es s es . Us i ng th e i n s tru ct i o n s fo r Fo rm

8 8 2 9 , p et i t i o n ers cal cu l at edth ei r d edu ct io n t o b e $ 1 ,8 9 6 an d cl ai m edth atd edu ct i on o n th e Sch edu l e C fo r M s. Zh o u ’ s two l i st edb u si n es s es . Pet i t i o ners fi l eda Sch edu l e E wi th th ei r 2 0 1 3 t ax retu rn an drep o rt edt o t al
au t o an dtrav el ex p en s es o f $ 1 4 ,4 1 6 fo r 1 1 p ro pert i es . Pet i t i o ners ’ fi rs tl an g u ag e i s n o tEn g l is h , an dM s . Zh o uh as l i m i t ed En g l i sh p ro fi ci en cy .

5 Th e Fo rm

8 8 2 9 l i s t s a ro u n d edp ercen t ag e. Th e act u al p ercen t ag e o f t h e b u s i n es s u s e o f h o m e i s 9 .8 7 6%.- 8
- Di s cu ss i o n I. Bu rd en o f Pro o f Gen eral ly , th e Co m

m i s s i o n er’ s d et erm i n at i o n o f a d efi ci en cy i s p res u m ed
co rrect , an dth e t ax p ay er b ears th e b u rd en o f p ro v i n g i ti n co rrect . See Ru le 1 4 2 (a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 90 U.S. 1 1 1 , 1 1 5 (1 9 33 ). Un d er s ect i o n 7 4 9 1 (a)(1 ), th e b u rd en o f p ro o f m ay

s h i ftt o th e Co m

m i s s i o n er i f t h e t ax p ay er i n tro du ces cred i b l e ev i d en ce wi th res p ect t o an y rel ev an tfact u al i s s ue an dm eet s o th er req u i rem en t s . Pet i ti o n ers h av e n o tes t ab li s hedth atth e s ect i o n 7 4 9 1 (a) req u i rem en t s are m et . Th e b urd en o f p ro o f rem ai ns wi th th em . II. Dedu ct i o n s As th e Co u rth as o b s erv edi n co u n t les s o p i n io n s , d edu ct i o ns are a m at t er o f l eg i s lat i v e g race, an da t ax p ay er g en eral l y b ears the b u rd en o f p ro v in g en t i t l em en t t o an y cl ai m edd edu ct i o n . Ru l e 1 4 2 (a); INDOPCO, In c. v . Co m m is s io n er, 5 0 3 U.S. 7 9 , 8 4 (1 99 2 ); New Co l o n i al Ice Co
. v . Hel v eri n g, 2 9 2 U.S. 4 3 5 , 4 40 (1 9 3 4 ). Th e t ax p ay er cl ai m i n g a d edu ct i o n o n a Fed eral i n co m e t ax retu rn m u s t d em o n s trat e t h atth e d edu ct i o n i s al l o wab le p u rs u an tt o s o m e s t atu t ory p ro v i s i o n
an d m u s tfu rt h er s ub s t an t i at e t h atth e ex pen s e t o wh i ch th e d edu ct i o n rel at es h as b een pai d o r i n cu rred . Sec. 6 0 0 1 ; Hrad es ky v . Co m m i ss i o n er, 6 5 T.C. 8 7 , 8 9 -9 0- 9
-

(1 9 7 5), aff’ dp er cu ri am , 5 4 0 F.2 d8 2 1 (5 th Ci r. 1 9 7 6 ); M en eg u zzo v . Co m m i s s i o n er, 4 3 T.C. 8 24 , 8 3 1 -8 3 2 (1 9 6 5 ); s ec. 1 .6 0 0 1 -1 (a), In co m e Tax Reg s . A t ax p ay er m ay

d edu cto rd i n ary

an d n eces s ary

ex p en ses p ai di n co nn ect i o n wi th o perat i ng a t rad e o r b u s i n es s . Sec. 1 6 2 (a); Bo y dv . Co m m i s s i o n er, 1 2 2 T.C. 3 0 5 , 3 1 3 (2 0 0 4). To b e o rd i n ary th e ex p en s e m

u s tb e o f a co m

m o n o r freq u en t
o ccu rren ce i n t h e t y

p e o f b u s i n es s i n v o l ved . Dep u ty v . duPo n t , 3 0 8 U.S. 4 8 8 , 4 9 5 (1 9 4 0). To b e n eces s ary

th e ex p en s e m

u s tb e ap p ro pri at e an dh el p fu l t o the t ax p ay er’ s b u s i n es s . W el ch v . Hel v eri ng , 2 90 U.S. at1 1 3 . Th e ex p en d itu re m u s t b e “ d i rect l y

co n n ect edwi th o r p ert ai n i n g t o th e t ax p ay er’ s trad e o r b u s i nes s ”. Sec. 1 .1 62 -1 (a), In co m e Tax Reg s . If an ex p en s e i s co n n ect edwi th p ers on al , l i vi n g , o r fam i l y ex p en s es , h o wev er, i ti s n o tal l o wedas a d educt i o n . Sec. 2 6 2(a). Gen eral ly , th e p erfo rm an ce o f s erv i ces as an em pl o y ee co n s t i tu t es a t rad e o r b u s i n es s . O’ M al l ey v. Co m m i s s i o ner, 9 1 T.C. 3 5 2, 3 6 3 -3 6 4 (1 98 8 ); Pri m u th v . Co m m i s s i o n er, 5 4 T.C. 3 74 , 3 7 7 (1 9 7 0 ). If as a co n d i ti o n o f em p l o ym en tan
em pl o y ee i s req u i redt o i ncu r cert ai n ex pen s es , th enth e em pl o y ee i s en t i t l edt o d eductth o s e ex pen s es t o th e ex t en tth ey are n o ts ub

jectt o rei m

bu rs em en t . See Lu cas v . Co m

m i s s i o n er, 7 9 T.C. 1 , 6 -7 (1 9 8 2); Fo u n t ai n v . Co m m i s s i o n er, 5 9 T.C. 6 9 6 , 7 0 8 (1 9 7 3); Po d em s v . Co m m i ss i on er, 2 4 T.C. 2 1 , 2 2 -2 3 (1 9 5 5).- 1 0 -

As a g en eral ru l e, i f a t ax p ay er es t ab l i sh es th ath e o r s h e i ncu rreda t rad e o r b u s i n es s ex p en s e co n t em p lat edb y s ect i o n 1 6 2 (a) b u ti s u n ab l e t o ad equat el y
s ub s t an t i at e t h e p reci s e am o u n t , th e Co u rtm ay es t i m at e t h e am o u n tan dal l o w a d educt i o n t o th atex t en t . Co h an v . Co m m i s s i o ner, 3 9 F.2 d5 4 0 , 5 4 3 -5 4 4 (2 dCi r. 1 9 3 0 ). In o rd er fo r t h e Co u rtt o es t i m at e t h e am ou n to f an ex p en se t here m u s tb e
s o m e b as i s up o n wh i ch an es t i m at e m ay b e m ad e. Van i cek v . Co m m i s s io ner, 8 5 T.C. 7 3 1 , 7 4 2 -7 43 (1 9 8 5). Oth erwi s e, an al l owan ce wo u l dam o un tt o u n g ui d ed l arg es s e. W i ll i am s v . Un i t edSt at es , 2 4 5 F.2 d5 5 9, 5 6 0 (5 th Ci r. 1 9 5 7 ). Ho wev er, s ect i o n 2 7 4 o v erri d es th e Co h an ru le wi th reg ardt o cert ai n
ex p en s es , i n cl u d i n g trav el an dcert ai n l i s t edp ro p ert y , 6 wh i ch i f o th erwi s e al l o wab le are s ub

jectt o s tri cts ub s t an t iat i o n ru l es . See s ec. 2 7 4(d ); San fo rdv . Co m m i s s i o n er, 5 0 T.C. 8 23 , 8 2 7 (1 9 6 8 ), aff’ d p er cu ri am , 4 1 2 F.2 d2 0 1 (2 dCi r. 1 9 6 9 ); s ec. 1 .2 7 4-5 T (a), Tem p o raryIn co m e Tax Reg s . , 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 1 4 (No v . 6 , 1 98 5 ). Fo r ex p en ses rel at in g t o p as s en g er au t o m o b il es , a t ax p ay er m u s t
s ub s t an t i at e wi th ad equat e reco rd s o r s u ffi ci en t ev i d en ce co rro b o rat i ng h i s o r h er
o wns t at em en t : (1 ) t h e am o u n t o f each s ep arat e ex p en se; (2 ) th e m i l eag e fo r each b u s i n es s u s e o f t h e p as s en g er au t o m o b i l e an dth e t o tal m i l eag e fo r al l p u rp o s es du ri n g th e t ax ab le p eri o d; (3 ) t h e d at e o f t he b u s i nes s u s e; an d(4 ) t he b u s in es s

6 Li s t edp ro p ert y

i n cl u d es an y

“p as s en g er au t o m ob i l e”. Sec. 2 8 0 F(d )(4 ).- 1 1 -

p u rp os e o f t h e u s e. See s ec. 1 .2 7 4 -5 T(b )(6 ), Tem po raryIn co m e Tax Reg s . , 5 0 Fed
. Reg . 4 6 0 1 6 (No v . 6 , 1 9 85 ). Sub s t an ti at i o n b y ad equat e reco rd s g en eral l y req u i res th e t ax p ay er t o “ m ai nt ai n an acco u n t b o o k , d i ary , l o g, s tat em en to f
ex p en s e, t ri p s heet s , o r s i m il ar reco rd ” p rep aredco n t em p o ran eo u s l y

wi th th e u s e
o f t h e p as s en g er au t o m o b il e as wel l as d o cu m en t ary ev i d en ce o f t he i nd i vi du al , actu al ex p en s es . Id . p ara. (c)(2 ), 5 0 Fed . Reg . 4 6 0 17
. In l i euo f s ubs t an ti at i n g actu al p as s en g er au t om o b i l e ex p en s es , a t ax p ay er
m ay cal cu l at e t h em

b y u si n g t h e s t an d ard m i l eag e rat e es t ab l i sh edb y the Co m m i s s i o n er. See s ec. 1 .2 7 4 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s . Th e t ax p ay er m ay b as e th e d edu ct i o n o n ei th er act u al ex p en s es o r s t an d ardm i leag e, n otb o th . Nas h v . Co m m i s s i o n er, 6 0 T.C. 5 03 , 5 2 0 (1 9 7 3 ). If the t ax p ay er el ect s th e act u al ex p en s e
m et h o d, h e m

u s ts ub st an t i at e h i s b u s i n es s u s e p ercen t ag e fo r t h e p as s en g er
au t o m ob i l e. Lars o n v . Co m m is s i o n er, T.C. M em o . 2 0 0 8 -1 8 7, 2 0 08 Tax Ct . M em o LEXIS 1 8 2 , at* 1 2; s ec. 1 .2 7 4 -5 T(d )(2 )(i ), Tem p oraryIn co m e Tax Reg s ., 5 0 Fed
. Reg
. 4 6 0 2 5 (No v. 6 , 1 98 5 ). A. Un rei m

b u rs ed Em

p l o y ee Ex p en s es Pet i t i o ners h av e p ro v en th atM r. Zh u ’ s em p l o y er d i dn o trei m

b u rs e h i m fo r cert ai n ex p en s es . Ev en as s u m i n g wi th o u tfi nd i n g th atM r. Zh u ’ s em p l o y er req u i redh i m

t o i n cu r t h e rep ort edex p en s es , p et i t i o ners h av e fai ledt o p ro v i d e t h e- 1 2 -

req u i redd o cu m en t at i o n t o sub st an t i at e t h e rep o rt ed$ 5 ,8 29 o f u nrei m b u rs ed
em pl o y ee ex p en s es . 7 Th e Co u rtco n cl u d es th at p et i t io n ers are n o ten t i t l edt o d educt$ 5 ,8 2 9 fo r u n rei m b urs edem

p l o y ee ex pen s es . B. Oth er Ex p en s es Pet i t i o ners d i dn o tp ro v id e an y ev i d en ce t o p ro ve t h atth e d educt i o n cl ai m ed fo r o th er ex p en s es o f $ 2 ,9 3 4 was fo r o th er t h an p ers o n al ex p en s es . 8 Fu rt h er, p et i t i o n ers d i d n o tp ro vi d e an y d o cu m en t at i o n t o s ub s t an t i at e t h es e ex p en s es . Th e Co u rtco n cl u d es th atp et i t i o n ers are n o t en ti t ledt o d educt$ 2 ,9 3 4 o f o th er
ex p en s es . C. Sch edu l e C Car an dTru ckEx p en s es M s . Zh o ut es t i fi ed th ats h e was n o ten gag edi n a web s i t e d ev el o pm en t b u s i n es s du ri n g 2 0 13 . M s . Zh o ud i dn o t t es t i fy thats h e was en g ag edi n a
co n su l t i n g an dp ro pert y

m an ag em en t b us i n es s du ri n g 2 0 13 o r p ro v i d e an y o th er
ev i d en ce t o p ro v e s h e was en g ag edi n th atb u s i n es s du ri n g 2 0 1 3 . M s. Zh o ud i d

7 Th es e ex p en s es co n s i s t edo f: (a) $ 3 4 fo r 6 0 b u s i nes s m i l es dri v en ; (b ) $ 5 9 fo r p ark i n g , fees , t o l l s , an dtran s p ort at i on ; (c) $ 3 2 8 fo r t rav el ex p en s es wh il e away fro m h o m e o v ern i g ht ; (d ) $ 5 ,3 4 3 fo r o th er b u s in es s ex p en s es ; an d(e) $ 6 5 fo r m eal s an den t ert ai n m en t .

8 Th es e ex p en s es co n s i s t edo f: (a) $ 1 ,5 6 0 fo r t el ep h o ne ex p en s es ; (b ) car ex p en s es co ns i s t i n g o f $ 8 2 fo r a s m o g ch eck , $ 2 7 7 fo r b rak e rep ai r, an d$ 3 1 6 fo r o i l ch an g es ; (c) $ 1 0 3 fo r AAA m em b ers h i p ; an d(d ) $ 5 9 6 fo r u m b rel l a i n su ran ce.- 1 3 -

n o tex pl ai n wh y

s h e l i s t edo n t h e Sch edul e C two b u s i n es ses i n wh i ch s h e d i dn ot
en g ag e du ri n g 2 01 3
. M s . Zh o ut es t i fi ed th atp et i t i on ers rep o rt edcar an d t ru ckex p en s es o n th e Sch edu l e C fo r t h e t wo l i st edb u s i n es s es b ecau s e t h e Turb o Tax s o ft ware p et i t i o n ers u s edt o p rep are t h e 2 0 1 3 t ax retu rnwo u l d n o tal l o w h er t o rep ort
m i l eag e fo r t wo cars o n h er Sch edu l e E. Th e reco rd d o es n o tb ear t h i s o u t . OnSch edu l e E, as d i s cu s s edb el o w, p et i ti o n ers were req u ired o n l y t o rep o rt a d o l l ar fi g u re fo r au t o an dtrav el ex p en s es fo r each p ro p ert y . Th at s ch edu l e d o es
n o treq u i re p et i t i o n ers t o d el in eat e t h e m ak e o f car wh o s e u s e g en erat edth at
ex p en s e. Nei th er th e s t i p u l at i o n s an dex hi b it s n or t h e t es t i m o n y o f p et it i o n ers p ro v es th atM s . Zh o uwas en g ag edi n th e b u si n es s o f ei th er web s i t e d ev el op m en t
o r co n su l t i n g an dp ro p ert y m an ag em en tdu ri ng 2 0 1 3 . Fu rt h er, t h e reco rdd o es n o t
s up p ortth e cl ai m edd edu ct io n o f $ 1 6 ,5 9 8 fo r car an dtru ck ex p en ses . Th e Co u rtco n cl u d es th atth e car an dtru ckex p en s es rep o rt edo n th e Sch edu l e C were n otp ai do r i n cu rred fo r ei th er o f t he t w o l i s t edb u s i n es s es . Th erefo re, p et it i o n ers are n oten t it l edt o d edu cttho s e car an d tru ckex p en s es rep o rt edo n Sch edu l e C.- 1 4 -

D. Bu s i n es s Us e o f Ho m e Pet i t i o ners al s o cl ai m eda d edu ct i o n fo r b u s i n es s u s e o f th ei r h o m e b y M s . Zh o u wi th res pect t o th e Sch edu l e C b u s i n es ses . Sect i o n 2 8 0 A(c)(1 )(A) al l o ws a t ax p ay er t o d edu ctex p en ses fo r t h e b u s in es s u se o f h i s o r h er res i d en ce. Th e
ex p en s es al l o cab l e t o a h o m e o ffi ce m ay b e d educt edo n l y i f a p o rt i o n o f a
res i den ce i s reg u larl y

an d ex cl us i v el y

u s edas th e p ri n ci p al p l ace o f b u s i n es s fo r
an y o f t h e t ax p ay er’ s trad es o r b u si n es s es . Id . M s . Zh o u was n o t en g ag edi n ei th er o f t h e t wo l i s t ed b u s i n es s es --a web s i t e d ev el o p m en t b u s in es s o r a co n s u l t i n g
an d p ro p ert y

m an ag em en tb u s in es s--du ri ng 2 0 1 3. Attri al M r. Zh ut es ti fi edth ath e h ada h o m e o ffi ce fo r h i s wo rkas an
em pl o y ee. Ho w ev er, an em p l o y ee m ay

n o t rep o rtth e b u s i n es s u s e o f h o m e o n Fo rm 8 8 2 9 . See 2 0 1 3 In st ru ct i o n s fo r Fo rm 8 8 29 (“ Do n o t u s e Fo rm 8 8 29 i n th e fo l l o w i n g s i tu at i o n s. * * * Yo uare cl ai m i n g ex p en s es fo r b u si n es s u s e o f y o u r h o m e as an em

p l o y ee[.] ”); s ee al s o 2 0 1 3 Pub. 5 8 7, Bu s in es s Us e o f Yo u r Ho m e 2 1 . Pet i t i o n ers d i d n o ts h ow t h ats p ace i n t h ei r h o m e was u s edex cl u s i v el y b y M r. Zh u fo r h i s wo rko th er t h anas an em p l o y ee. Th e Co u rtco n cl u d es th at p et it i o n ers
are n o ten t it l edt o d edu ct$ 1 ,8 9 6 fo r t h e b u s in es s u s e o f t h ei r h o m e.- 1 5 -

III. Au t o an d Trav el Ex p en s e fo r In v es t m en tPro p ert i es Th e p art i es d o n o t d is p u t e t h atth e ex pen s es rep o rt edb y p et i t i on ers as t o th e i n v es t m en tp ro p ert ies w ere s ub jectt o the p as s i v e l o s s ru l es . Th e o n l y i s s u e i n d i s p u t e i s wh et h er p et i t i on ers h av e s ubs t an ti at ed the rep ort edm i l eag e d ri v en b y M s . Zh oui n co n n ect i o n wi th th e m an ag em en to f t h e p ro p ert ies
. Pet i t i o ners h av e p ro v en th atM s . Zh o u m ai n tai n edco n t em p o ran eo us reco rd s
o f t h e m i l es s h e d ro v e t o an dfro m th e v ari o us i n v es t m en tp ro p ert i es . Th e l o g th at
co n so l i d at es th e v ari o us reco rd s m eet s th e req u i rem en t s o f s ect i o n 2 7 4 . Th e Co u rt
co n cl u d es th atp et i t i o n ers h av e p ro v en th at M s . Zh o u d ro ve 1 4 ,6 7 6 m i l es i n
co n nect io n wi th m an ag i ng th ei r i n v es t m en tp ro p ert i es . Ap p l y i n g t h e s t an d ard
m i l eag e rat e fo r 2 0 1 3 , 5 6
. 5 cen t s , 9 the Co u rtco n cl u d es th at p et it i on ers are en t i tl ed t o d educt$ 8 ,2 9 1 .9 4 fo r au t o an dtrav el ex p en ses wi th res p ectt o th ei r i n v es t m en t p ro p ert i es fo r 2 0 1 3
. IV. Accu racy -Rel at edPen al ty Res p o n d en td et erm i n edan accu racy -rel at ed p en al ty fo r 2 0 1 3 b ecau s e p et i t i o n ers ’ u n derp aym en t was du e t o a s ubs t an t i al u n d ers t at em en to f i n co m e t ax . See s ec. 6 6 6 2 (a), (b )(2 ). A t ax p ay er m ay b e l i ab le fo r a 2 0 % accu racy -rel at ed p en al ty o n th e p ort io n o f an u nd erp aym en to f i n co m e t ax at tri b u t ab l e t o a

9 See No ti ce 2 0 1 2 -7 2 , s ec. 2 , 2 0 1 2 -5 0 I.R.B. 6 73 , 6 73
.- 1 6 -

s ub s t an t i al u n ders t at em en to f i nco m e t ax . Id . Th e Co m m i s s i on er b ears the b u rd en
o f p ro du ct i o n wi th res p ectt o a s ect i o n 6 66 2 accu racy -rel at edp en al ty i n an y co u rt p ro ceed in g wi th res p ectt o th e l i ab i l i ty o f an y i n d i v i du al . Sec. 7 4 9 1 (c). Sect io n 6 7 5 1 (b )(1 ) p ro v i d es th at , s ub j ectt o cert ai n ex cep t io n s i n s ect i o n 6 7 5 1 (b )(2 ), n o p en al ty

s h al l b e as s es s ed u n les s the i ni t i al d et erm i n at i o n o f
as s es s m en ti s p ers o n al l y

ap p ro v edi n wri t i n g b y

th e i m m ed i at e s uperv i s o r o f t h e i n d i v i du al m ak i n g th e d et erm i n at i o n o r s u ch h i g h er l ev el o ffi ci al as the Co m m i s s i o n er m ay

d es i gn at e. Wri t t en ap p ro v al o f t h e i ni t i al p en al ty d et erm i n at i o n u n d er s ect i on 6 7 5 1 (b )(1 ) m u s tb e o b t ai n edn o l at er t h an th e d at e t h e
n o t i ce o f d efi ci en cy

i s i ss uedo r t h e d at e t h e Co m m is s i o n er fi l es an an s wer o r
am en d edan s w er as s ert i n g th e p en al ty . Ch ai v . Co m m i s si on er, 8 5 1 F.3 d 1 90 , 2 2 1 (2 dCi r. 2 0 1 7), aff’ g i n p art , rev ’ g i n p artT.C. M em o . 2 0 1 5-4 2 ; s ee al s o Graev v . Co m m i s s i o n er, 1 4 9 T.C. 4 8 5 , 4 9 3 (2 0 1 7), s up p lem en t i n g an do v erru l in g i n p art 1 4 7 T.C. 4 6 0 (2 01 6 ). Co m p li an ce wi th s ect i o n 6 7 5 1 (b )(1 ) i s p arto f t he Co m m i s s i o n er’ s b u rd en o f p ro du ct i o n i n an y d efi ci en cy

cas e i n wh i ch a p en al t y
s ub jectt o s ect i o n 6 7 51 (b )(1 ) i s as s ert ed . Ch ai v . Co m m i s s io n er, 8 5 1 F.3 dat2 2 1
. Th e s ect i on 6 6 6 2(a) accu racy -rel at edp en al ty d et erm i n edi n the n o ti ce o f d efi ci en cy

was p ro p erl y

ap p ro v ed as req u i redb y

s ect i o n 6 7 5 1 (b )(1 ). Th e reco rd i n cl u d es a co p y

o f a Ci v i l Pen al ty

Ap p ro v al Fo rm

ap pro v i n g i m

p o s i t i o n o f an- 1 7 -

accu racy -rel at edp en al ty

fo r a s ub s t an t i al u nd ers t at em en to f i n co m e t ax ag ai n s t p et i t i o n ers fo r 2 0 1 3 an d s ig n edb y th e IRS t ax ex am i ner’ s g ro up m an ag er. Res po n d en th as p ro v en s u ffi ci en tfact s t o s at i s fy the b u rd en o f p ro duct i o n as t o
m an ag eri al ap p ro v al fo r i m po s i t i o n o f t h e accu racy -rel at edp en al ty fo r a
s ub s t an t i al u n ders t at em en t . On ce t h e Co m

m i s s io n er m eet s h i s b u rd en o f p ro duct i on , th e t ax p ay er m u st p ro duce p ers u as i v e ev i d en ce t hatth e Co m m i s s i o n er’ s d et erm in at i o n i s i nco rrect . Ru l e 1 4 2 (a); s ee Hi g b ee v . Co m m i s s i o ner, 1 1 6 T.C. 4 3 8 , 4 4 7 (2 00 1 ). Th e t ax p ay er m ay

m eetth i s b u rd en b y

p ro v i n g th ath e o r s h e act edwi th reas o n ab l e
cau s e an d i n g oo dfai th wi th res p ectt o th e u n d erp aym en t . See s ec. 6 6 6 4(c)(1 ); Hi g bee v . Co m

m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. at4 4 7 ; s ec. 1 .6 6 6 4 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Pet i t io n ers p ro vi d ed p ers uas iv e ev id en ce t h atth ey act edwi th reas o n ab l e cau s e an d i n g o o d fai th wi th res p ectt o t h e u n derp aym en to f t ax fo r 2 0 1 3. A p en al ty wi l l n otb e i m

p o s edu n der s ect i o n 6 6 6 2 (a) i f a t ax p ay er
es t ab l i s h es th ath e o r s h e act edwi th reas o n ab l e cau s e an d i n g o o dfai th. Sec. 6 6 6 4 (c)(1 ). Ci rcu m st an ces th ati n d i cat e reas on ab l e cau s e an dg o o dfai th i n cl u d e rel i an ce o n th e ad v i ce o f a t ax p ro fes s i o n al o r anh o n es tm i s u n d ers t an d i n g o f t h e l aw t h ati s reas o n ab l e i n th e l i g h to f al l the fact s an dci rcu m st an ces . Sec. 1 .6 6 6 4
- 4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s .; s ee Hi g b ee v . Co m m i s s i o n er, 1 1 6 T.C. at4 4 9
.- 1 8 -

Rel ev an tfact s an d ci rcu m s t an ces fo r t h e Co u rtt o co n s i d er i n cl u d e t h e kn owl ed g e
an d ex p eri en ce o f t h e t ax p ay er. Sec. 1 .6 6 6 4 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Du ri n g th e t ri al M r. Zh urep eat ed l y s p o k e i n Ch in es e t o M s . Zh o uan d
s t at edth ats h e d i dn o t u n d ers t an dEn g l i s h . Al th o ug h the Co u rt was s at i s fi edth at
s h e u nd ers t o o di t s qu es t i o n s , th e Co u rtreco g n i zes th atM s . Zh oui s l i m i t ed En g li s h p ro fi ci en t an d th at En g l i s h i s n o tM r. Zh u’ s o r M s. Zh o u ’ s fi rs tl an g u ag e. Bo th M r. Zh uan dM s . Zh o u cred i b ly t es ti fi edth atth ey

tri edt o fi tthei r reco rd s i n t o th e Tu rb o Tax s o ft ware. Th e Co u rtb el iev edb o th p et i t i o ners m ad e h o n es tan d
reas on ab l e effo rt s t o d et erm i ne t h ei r 2 0 1 3 Fed eral i n co m e t ax l i ab i l it y an dth atth e
u n d ers t at em en to f i n co m e t ax res u l t edfro m an h o n es t m i s u nd ers t an di n g o f l aw th ati s reas on ab le i n th e l i g h to f t h ei r l i m i t edEn g l is h l an g u ag e p ro fi ci en cy . Th erefo re, t h e Co u rtco n cl u d es th at p et i t i o n ers h av e p ro ven th ey act edwi th
reas on ab l e cau s e an di n g oo dfai th an dare n o tl i ab l e fo r t h e accu racy -rel at ed p en al ty fo r 2 0 1 3
. Th e Co u rth as co n s i d eredal l o f t h e p art ies ’ arg u m en t s , an d , t o th e ex t en tn o t ad dres s edh erei n , th e Co u rtco ncl u d es th atthey are m o o t, i rrel ev an t , o r wi th o u t
m eri t .- 1 9 -

To refl ectthe fo reg o i n g , Deci s i o n wi ll b e en t eredu n d er Ru l e 1 5 5
.