T.C. Mem o. 2 01 5- 21 3

UNITED STAT ES TAX COURT
GREGORY MARTENS, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 29 24 2- 13 L. Fi le d No ve m be r 3, 2 01 5.
Greg ory Mart en s, p ro se. St ev enI. Jo se ph y , forres po nd en t.

MEMORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION KERRIGAN, Ju dg e: Thi s ca se was c omm en cedinres po ns e to a Not ic e o f Dete rm in at io n C on cern in g C ol le ct io n Act io n( s) un de r Sec ti on 63 20 an d/ or63 30 (n ot ic e o f de te rm in at io n) up ho ld in g p ro po se d c ol le ct io n a ct io ns reg ard in g pe ti ti on er’s unp ai d t ax pe na lt ie s fo r ta x years 2 00 2 and20 03 an d i nc om e ta x- 2 -

[* 2] li ab il it ie s fo r ta x years 2 00 6- 08 . Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctat a ll rel ev an t t im es . W e ro un d a ll m on et ary am ou nt s t o the ne ares t d ol lar. The is su es forco ns id erat io n are: (1) whet he r pe ti ti on er i s l iabl e fo r pe na lt ie s und er s ect io n 6 70 2 fo r ta x years 2 00 2 and20 03 ; (2 ) whe th er res po nd en t’s d et erm in at io n t o p ro ceedwith the pro po se d c ol le ct io n a ct io ns was pr op er; an d (3 ) whe th er s an ct io ns sh ou ldbe im po se d a ga in stpe ti ti on er p ur su an t t o se ct io n 6 67 3( a)(1 ). FINDINGS OF FACT Pet it io ne r res id edinCo lo rad o wh enhe fil edhi s p et it io n. On Fe bruary

13 , 20 06 , res po nd en t as se ss edag ai ns t p et it io ne r a s ect io n 6 70 2 fri vo lo us return p en al ty of $5 00 fortax y ear 2 00 2 anda se ct io n 6 70 2 fr iv ol ou s return p en al ty of $5 00 fortax ab le y ear 2 00 3. 1

Sec. 6 70 2 h as be enam en de d b y th e TaxRel ie f an d Hea lth C are Actof 1 20 06 , Pub . L. No. 10 9- 43 2, d iv . A, sec. 4 07 (a), 1 20 Sta t. at29 60 . The am en dm en t is effe ct iv e fo r subm is si on s m ad e an d i ss ue s ra is edaft er the da te onwhi chth e Secr et ary fir stpre sc rib es a li stof f riv ol ou s p os it io ns un de r se c. 67 02 (c). Th atli st was anno un cedonMarc h 1 5, 2 00 7. No ti ce 2 00 7- 30 , 20 07 -1 C.B. 8 83 ; IR S News Rel eas e IR- 20 07 -6 1 (M ar. 1 5, 2 00 7) . Peti ti on er’s t axreturn a ss oc ia te d wi th th e se c. 67 02 pe na lty

was fi le d b efo re Ma rch16 , 20 07 . The 2 00 6 a m en dm en t i s n ot ap pl ic ab le inth is cas e, an d tha t am en dm en t i nc reas edth e p en al ty from $5 00 to $5 ,00 0.- 3 -

[* 3] On J un e 1 6, 2 00 6, re sp on de ntm ai le d p et it io ne r a Let te r 10 58 , Fin al Not ic e of Int en t t o Lev y

an d No ti ce o f You r Ri gh t t o aHeari ng , reg ard in g p et it io ne r’s
se ct io n 6 70 2 p en al ty for t axy ear 2 00 2. 2 Pet it io ne r di d n otfil e Fo rm s 1 04 0, U.S. In di vi du al Inc om e TaxReturn, fo r ta x years 2 00 6- 08 , andres po nd en t i ss ue d p et it io ne r no ti ces of d efi ci en cy with
res pe ctto hi s i nc om e ta x l iabi li ti es forth os e y ears . Peti ti on er d idno t p et it io n thi s Co urt i n re sp on se to th e n ot ic es of d efi ci en cy . Peti ti on er d idno t d is pu te rece iv in g th e n ot ic es of d efi ci en cy . On J ul y 10 , 20 13 , res po nd en t m ai le d p et it io ne r a Let te r 10 58 reg ard in g pe ti ti on er’s s ect io n 6 70 2 p en al ty for t ax y ear 2 00 3 andhi s i nc om e ta x l iabi li ti es fo r ta x years 2 00 6- 08
. On J ul y 25 , 20 13 , res po nd en t m ai le d p et it io ne r a Let te r 31 72 , Not ic e o f Fed eral Tax Li enFil in g andYou r Ri gh t t o aHeari ng un de r IRC 63 20 , in fo rm in g pe ti ti on er tha t re sp on de ntha d fi le d ano ti ce o f Fed eral tax li en(NFTL) reg ard in g pe ti ti on er’s s ect io n 6 70 2 p en al ti es fortax y ears 20 02 an d 2 00 3 andpe ti ti on er’s in co m e ta x l iabi li ti es fortax y ears 20 06 -0 8.

The no ti ce o f de te rm in at io n o n wh ic h thi s ca se is ba se d d oe s n otin cl ud e 2 th e p ro po se d l ev y

forth e se c. 67 02 pe na lty fortax y ear 2 00 2.- 4 -

[* 4] Pet it io ne r fi le d t im el y a Fo rm 12 15 3, Re qu es t fo r a Co ll ect io n Du e Pro ces s
orEqu iv al en t Hearin g (C DP he ari ng reque st ). The C DP he ari ng reque st , whi ch
was for bo th th e NFTL fil in g andth e p ro po se d l ev y , rai se s co nc ern s ab ou t the rel iabi li ty andtru stworth in es s o f res po nd en t’s co m pu te r syste m s. On Se pt em

be r 12 , 20 13 , a se tt le m en t o ffi cer m ai le d p et it io ne r a l ette r sc he du li ng a te le ph on e co nf eren ce fo r Oct ob er 1 5, 2 01 3. Th e le tt er al so in fo rm ed pe ti ti on er tha t the set tl em en t o ffi cer wo ul d d is cu ss an y no nf riv ol ou s i ss ue s tha t pe ti ti on er wi sh edto rai se an d tha t p et it io ne r ha d t o p ro vi de th e fo ll owi ng do cu m en ts to th e se tt le m en t o ffi cer i f he wis he d t o p ur su e a co ll ect io n a lt ern at iv e: (1 ) a co m pl et edFo rm

43 3- A, Col le ct io n In fo rm at io n S ta te m en t fo r W ag e Earn ers
an d S el f-Em

pl oyed In di vi du al s, al on g wi th ve rif ic at io n o f al l i te m s s ho wn o n the Fo rm 43 3- A; (2 ) si gn edFo rm s 1 04 0 fo r ta x years 2 00 9- 12 ; an d (3 ) pr oo f of
es ti m at edtax paym en ts fortax y ear 2 01 3. On No ve m

be r 5, 2 01 3, the set tl em en t o ffi cer andpe ti ti on er h el d atel ep ho ne co nf eren ce. Dur in g the tel ep ho ne co nf eren ce p et it io ne r rai se d the rel iabi li ty, tru stworth in es s, an d v al id ity of the TXMOD com

pu te r tr an sc rip ts th atth e se tt le m en t o ffi cer u se d t o v eri fy th e as se ss m en t o f pe ti ti on er’s p en al ti es an d in co m e ta x l iabi li ti es . The s ettl em en t o ffi cer i nf orm edpe ti ti on er tha t thi s arg um en t was fri vo lo us .- 5 -

[* 5] On No ve m

be r 18 , 20 13 , res po nd en t i ss ue d p et it io ne r th e n ot ic e o f de te rm in at io n, wh ic h s ta te s tha t p et it io ne r di sa gr ees “ with * * * [hi s] li ab il ity be cau se co m

pu te r tr an sc rip ts are u nr el iabl e”.

OPINION I. Ju ris di ct io n Sect io n 6 33 1( a) au th or iz es th e Sec ret ary to lev y up onth e p ro pe rty and pr op erty rig ht s o f a t ax pa y er wh o fa il s t o p ay a ta x wi th in10 day s af

te r no ti ce an d de m an d. Be fo re the Secr et ary m ay lev y up on th e ta xp ay er’s p ro pe rty, the Secr et ary m

us t n ot ify the tax pay er o f th e Sec ret ary’ s i nt en ti on to lev y . Sec. 63 31 (d )(1 ). The Se cret ary m us t al so no ti fy

th e ta xp ay er o f hi s o r he r ri gh t t o a CDP h eari ng . Sec. 6 33 0( a)(1 ). The Fed eral Gov ern m en t o bt ai ns a ta x l ie n a ga in stth e p ro pe rty andrig ht s t o pr op erty , whethe r rea l o r pe rs on al , of atax pay er wi th anou ts tand in g t ax li ab il ity whe ne ve r a d em an d fo r pa ym en t h as be enm ad e an d the tax pa y er n eg le ct s o r refu se s t o p ay . Sec. 6 32 1; Ian no ne v. Co m m is si on er, 1 22 T.C. 28 7, 2 93 (20 04 ). Sect io n 6 32 0( a)(1 ) requi res th e Sec ret ary to pro vi de writ te n n ot ic e to a ta xp ay er whe n the Secr et ary ha s fi le d an NFTL ag ai ns t the tax pa y er’s p ro pe rty andpro pe rty rig ht s. See als o s ec. 6 32 3. Th e Sec ret ary m us t al so no ti fy

th e ta xp ay er o f hi s o r he r ri gh t t o aCDP h eari ng . Sec. 6 32 0( a)(3 ).- 6 -

[* 6] If the tax pay er re qu es ts a CDP h eari ng , th e h eari ng is co nduc te d b y th e App eal s Off

ic e. Secs . 63 20 (b )(1 ), 63 30 (b )(1 ). At th e h eari ng th e ta xp ay er m ay rai se any rel ev an t i ss ue rel at in g t o the unpa idtax or the pro po se d c ol le ct io n a ct io n. Secs . 63 20 (c), 6 33 0( c)(2 )(A). Onc e th e se tt le m en t o ffi cer m ak es a de te rm in at io n, th e ta xp ay er m ay

ap pe al th e d et erm in at io n t o thi s C ou rt. Se cs . 63 20 (c), 63 30 (d )(1 ). Sect io n 6 33 0( d) (1 ) pr ov id es th is Co urt wi th juri sd ic ti on to rev ie w an app eal fro m th e Co m m is si on er’s d et erm in at io n t o p ro ceedwith c ol le ct io n a ct iv ity reg ard le ss of the type o f un de rlyin g t ax in vo lv ed . A “ ta x” m ay in cl ud e th e li ab il ity for a se ct io n 6 70 2 fr iv ol ou s re turnpe na lty . Sec. 6 67 1( a); Lin db erg v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 67 , sl ip op . at 1 5. We hav e h el d tha t o ur juri sd ic ti on un de r se ct io n 6 33 0 i nc lu de s the rev ie w of the Co m m is si on er’s de te rm in at io n re ga rd in g the co ll ect io n a ct io n wi th res pe ctto sec ti on 67 02 fri vo lo us return p en al ty by NFTL or l ev y . See Ca ll ah anv. Co m m is si on er, 1 30 T.C. 44 , 48 -4 9 (2 00 8) ; Li ndbe rg v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 0- 67
. II. St an dardof R ev ie w Whe re the va li di ty of th e und erl y in g t ax li ab il ity is pro pe rly in i ss ue , we rev ie w th atm atte r de no vo . Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 60 4, 6 10 (20 00 ); Goz a v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 17 6, 1 81 -1 82 (20 00 ). A tax pa y er m ay ch al le ng e- 7 -

[* 7] th e und erl y in g t axli ab il ity du rin g aCDP h eari ng if h e o r sh e d idno t re cei ve a st atut ory no ti ce o f de fic ie nc y

forsu chli ab il ity

or d idno t o th erwi se ha ve th e op po rtu ni ty to d is pu te su chli ab il ity . Sec. 6 33 0( c)(2 )(B) ; s ee al so Mo nt go m ery v. Co m m is si on er, 1 22 T.C. 1, 9 -1 0 (2 00 4) . The Co urt re vi ews adm in is tra ti ve de te rm in at io ns by the App eal s Off ic e reg ard in g n on li ab il ity is su es forab us e o f di sc ret io n. Ho y le v. Co m m is si on er, 1 31 T.C. 19 7, 2 00 (20 08 ); Go za v . Co m m is si on er, 1 14 T.C. at 1 82 . In d et erm in in g abu se of d is cret io n, we co ns id er whe th er the de te rm in at io n was arb itrary, capri ci ou s, o r witho utso un d b as is infact
orlaw. See , e.g., Mu rp hy v. Co m m is si on er, 1 25 T.C. 30 1, 3 20 (20 05 ), aff’d, 4 69 F.3 d 2 7 (1 stCir . 20 06 ); Woo dr al v. Co m m is si on er, 1 12 T.C. 19 , 23 (19 99 ). Bec au se th e ta xp ay er d oe s n otrece iv e a s ta tu to ry no ti ce o f de fic ie nc y

be fo re a p en al ty und er s ect io n 6 70 2 i s as se ss ed , th e ta xp ay er m ay ch al le ng e h is or h er li ab il ity for th e p en al ty in an adm in is tra ti ve he ari ng un de r se ct io n 6 32 0 o r 63 30
. Cal laha n v . Commis si on er, 1 30 T.C. at 4 9- 50
. Pet it io ne r was sen t a J un e 1 6, 2 00 6, Let te r 10 58 with re sp ectto th e se ct io n 67 02 pe na lty

for20 02 whi chpro vi de d the op po rtu ni ty to ch al le ng e th e li ab il ity . Pet it io ne r di d n otreque sta CDP h eari ng . Becau se pe ti ti on er h ada pr io r op po rtu ni ty to ch al le ng e th e p en al ty for 2 00 2, h e is pre cl ud edfro m ch al le ng in g i t he re. See sec . 30 1.6 32 0- 1( e)(3 ), Q&A-E7 , Pro ced . & Adm in . Reg s.; see als o Lan g- 8 -

[* 8] v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 4- 18 3; Nels on v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 9- 10 8. W e rejectres po nd en t’s ar gu m en t tha t p et it io ne r fai le d t o d is pu te hi s un de rlyin g l iabi li ty for the 20 03 fri vo lo us return p en al ty w ith the set tl em en t of fic er dur in g the adm in is tra ti ve CDP p ro ceed in gs . Peti ti on er d is pu te d the pe na lty as res po nd en t ac kn owl ed ge d i n the no ti ce o f de te rm in at io n. Un de r a s ect io n en ti tl ed“ Ch al le ng es to th e Exi st en ce o f Am ou ntof Li ab il ity ” th e n ot ic e o f de te rm in at io n s tate s: “Youdi sa gr ee wi thy our li ab il ity be cau se co m

pu te r tra ns cri pt s ar e unr el iabl e.” We con si de r pe ti ti on er’s l iabi li ty for the sec ti on 67 02 pe na lty for tax y ear 2 00 3 d e n ov o. Pet it io ne r di d re cei ve no ti ces of d efi ci en cy for hi s u nd erl y in g t ax li ab il it ie s fo r ta x years 2 00 6- 08 . As a res ul t, p et it io ne r is no t en ti tl edto ch al le ng e th os e li ab il it ie s an d we r ev ie w res po nd en t’s d et erm in at io ns rel at edto th os e li ab il it ie s fo r ab us e o f di sc ret io n. III. Sect io n 6 70 2 P en al ti es Sect io n 6 70 2 a s ap pl ic ab le to th is cas e p ro vi de s: SEC. 6 70 2( a). Ci vi l Pe na lty .--If-
- (1 ) an y in di vi du al fil es whatpu rp orts to be a return o f th e ta x i m

po se d b y subt it le A bu t wh ic h-
-- 9 -

[* 9] (A) d oe s n otco nt ai n i nf orm at io n o n wh ic h the subs tant ia l co rrec tn es s o f th e se lf- as se ss m en t m ay be jud ge d, o r (B) c on ta in s i nf

orm at io n o n i ts face in di cat es th at th e se lf- as se ss m en t i s s ub st an ti al ly inc orrect ; an d (2 ) th e co nduc t re ferr edto inparag rap h (1 ) is du e to -- (A) a p os it io n wh ic h i s fr iv ol ou s, o r (B) ade si re (wh ic h app ears onth e p ur po rte d return) to de lay

or i m pe de th e adm in is tra ti on of F ed eral in co m e ta x l aws , th ensu chin di vi du al sh al l p ay a pe na lty of $ 50 0. See C al laha n v . Comm is si on er, 1 30 T.C. at 5 1 n .7. The Secr et ary be ars th e b ur de n o f pr ov in g tha t a t axpa y er i s l iabl e fo r th e se ct io n 6 70 2 p en al ty. Sec. 6 70 3( a). The de fic ie nc y pro cedur es co di fie d i n subc hapt er B o f ch ap te r 63 , i.e., se ct io ns 62 11 -6 21 6, d o n otap pl y to th e as se ss m en t o r co ll ect io n o f th e se ct io n 6 70 2 p en al ty. Sec. 6 70 3( b)
. Res po nd en t d idno t i ntro du ce i nt o e vi de nc e a co py of p et it io ne r’s 20 03 tax return. Re sp on de ntals o d idno t i ntro du ce i nt o e vi de nc e an y do cu m en ts th atpro ve by a prep on de ran ce o f ev id en ce tha t p et it io ne r fi le d ado cu m en t p ur po rti ng to be a ta x re turn . As a res ul t, re sp on de ntha s fa il edto pro ve th atpe ti ti on er i s l iabl e fo r

3 On Ap ril 9, 2 01 5, the Co urt o rd eredres po nd en t t o s up pl em en t the Feb ru ary 3 (co nt inue d...)- 10 -

[* 10 ] th e se ct io n 6 70 2 p en al ty for t ax y ear 2 00 3. Se e Gruns te d v . Comm is si on er, 13 6 T.C. 4 55 , 45 9 (2 01 1) (no ti ng th atge ne ral ly w e lo okto th e fac e o f th e do cu m en ts to de te rm in e whe th er a t ax pa y er i s l iabl e fo r a fri vo lo us pe na lty as a
m atte r of law) ; Ca ll ah anv. Co m

m is si on er 1 30 T.C. at 5 1- 53 (no ti ng furth er tha t th e p en al ty has be enim

po se d upo n t ax pa y ers who have tak enon e o r m or e o f a
va rie ty of po si ti on s, b utco nc lu di ng (ev enaft er ex am in in g the do cu m en t i n qu es ti on ) th atun ti l the reco rdis de ve lo pe d, we cann otsays as a m atte r of law tha t th e ta xp ay ers th erei n t oo k afri vo lo us po si ti on or tha t the y de si redto de lay

or im pe de th e admin is tra ti onof F ed eral tax laws ). 4 IV. Res po nd en t’s Adm in is tra ti ve Dete rm in at io ns Fo ll owi ng a CDP h eari ng th e se tt le m en t o ffi cer m us t d et erm in e whe th er t o su st ai n the pro po se d c ol le ct io n a ct io ns . In m ak in g tha t d et erm in at io n, s ect io ns (...co nt inue d) 3 19 , 20 15 , m ot io n fo r su m m ary jud gm en t wi th th e fri vo lo us tax returns whi chled res po nd en t t o e nt er as se ss m en ts foreach of the sec . 67 02 pe na lt ie s i n d is pu te . Res po nd en t’s re sp on se in di cat es th atreturns an d t ax return tran sc rip ts were n ot ret ai ne d fo r ta x years 2 00 2 and20 03
. On Ap ril 14 , 20 15 , res po nd en t fi le d asupp le m en t t o h is m ot io n fo r 4 su m m ary jud gm en t an d i nd ic at edth atto ve rif y th e v al id ity

of the ass es sm en t h e atta ch edInt ern al Rev enue Serv ic e TXMOD tra ns cri pt s o f pe ti ti on er’s acc ou ntfor ta x years 2 00 2 and20 03 . For e ach of the se y ears th ere i s a TC 2 40 co de , whi ch rel at es to th e as se ss m en t o f a m is cel lane ou s ci vi l p en al ty. Ther e is als o a se co nd ary pe na lty

co de , 66 6, wh ic h d en ot es a fri vo lo us tax subm is si on .- 11 -

[* 11 ] 63 20 (c) and63 30 (c)( 3) requi re the set tl em en t o ffi cer t o c on si de r: (1 ) whe th er the requi rem en ts of any app li cab le law o r adm in is tra ti ve pro cedur e h av e be enm et ; (2 ) an y

is su es ap pr op ria te ly rais edby the tax pa y er; an d (3 ) whe th er the
co ll ect io n a ct io n b al an ces th e n eedforth e eff ic ie ntco ll ect io n o f ta xe s an d the le gi ti m at e co nc ernof the tax pay er tha t an y co ll ect io n a ct io n b e n o m or e in tru si ve th anne ces sary . Lun sf

or d v . Comm is si on er, 1 17 T.C. 18 3, 1 84 (20 01 ); Di am on d v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 90 , sl ip op . at 6 -7 ; s ee al so sec . 63 20 (c). W e n ot e th atth e se tt le m en t o ffi cer p ro pe rly bas edhe r de te rm in at io n o n the requi redfact or s. Th e se tt le m en t o ffi cer (1 ) ve rif ie d tha t al l l eg al an d p ro cedur al requi rem en ts ha d b eenm et , (2) co ns id eredth e is su es pe ti ti on er ra is ed , and (3 ) de te rm in edth atth e p ro po se d c ol le ct io n a ct io n app ro pr iate ly bal an cedth e n eed fo r th e eff

ic ie ntco ll ect io n o f ta xe s wi th th e le gi ti m at e co nc ernof p et it io ne r th at th e co ll ect io n a ct io n b e n o m or e in tru si ve th anne ces sary . Pet it io ne r co nt en ds th atitwas an abu se of d is cret io n fo r th e se tt le m en t of fic er t o u se TXMOD tran sc rip ts to ve rif y th e as se ss m en t u nd er s ect io n 63 30 (c)( 1) . Sect io n 6 33 0( c)(1 ) do es no t re qu ire th e App eal s o ffi cer t o re ly on any pa rti cu lar do cu m en t i n s at is fy in g the ve rif ic at io n re qu ire m en t. Cra ig v. Co m m is si on er, 1 19 T.C. 25 2, 2 62 (20 02 ); R ob ert s v . Comm is si on er, 1 18 T.C. 36 5, 37 1- 37 2 n .10 (20 02 ), aff’d p er curia m , 32 9 F .3d12 24 (11 th Cir . 20 03 ). W e h av e- 12 -

[* 12 ] he ldth at , abs en t a s ho win g b y th e ta xp ay er o f anirr eg ul ari ty in the Co m m is si on er’s as se ss m en t p ro cedur e, itis no t an ab us e o f di sc ret io n fo r an App eal s o ffi cer t o re ly on aTXMOD com pu te r tr an sc rip t o f acc ou ntto co m pl y with s ect io n 6 33 0( c)(1 ). Sch ro ed er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 2- 19 0, s li p op . at 1 2; Man n v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 00 2- 48 . Peti ti on er h as no t de m on strat edth atth ere was an y irr eg ul ari ty in re sp on de nt ’s ass es sm en t p ro cedur e. The set tl em en t o ffi cer d idno t ab us e h er d is cret io n i n re lying onth e TXMOD tra ns cri pt s t o v eri fy

th e as se ss m en ts . V. Sect io n 6 67 3 S an ct io ns Dur in g tria l re sp on de ntm ov edth atth e Co urt i m po se san ct io ns ag ai ns t pe ti ti on er p ur su an t t o s ect io n 6 67 3( a)(1 ). Sect io n 6 67 3( a)(1 ) au th or iz es th e Co urt to requi re a t ax pa y er t o p ay a pe na lty to th e Uni te d S tate s i n an a m ou ntno t t o ex ceed$2 5,0 00 when ev er i t ap pe ars to th e Co urt tha t the tax pa y er i ns ti tu te d o r
m ai nt ai ne d the pro ceed in g p rimaril y forde lay or tha t the tax pa y er’s p os it io n i n the pr oc eed in g i s fr iv ol ou s o r gr ou nd le ss . W e wil l d en y

res po nd en t’s m ot io n. Al th ou gh pe ti ti on er d idadva nc e fri vo lo us arg um en ts du rin g tria l, h e d idst op when warn ed . Sin ce we fi ndfor pe ti ti on er wi th res pe ctto th e se ct io n 6 70 2 p en al ty for t ax y ear 2 00 3, p artof h is
cas e h as m eri t. Ho wev er, we warnpe ti ti on er, as we di d a t tria l, tha t i f he do es no t- 13 -

[* 13 ] ab an do n h is m is gu id edpo si ti on s, i t i s v ery li ke ly tha t i n fu tu re ca se s b efo re th is Co urt a p en al ty w il l b e im po se d. Any con te nt io ns we ha ve no t ad dr es se d are i rrel ev an t, m oo t, o r m eri tl es s. To re fle ctth e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er an d de ci si on wil l b e en te red
.