T.C. M em o . 2 0 1 7 -1 9 8

UNITED STATES TAX COURT

N ERSONN D. J USTINE AND CARLINE CHARLOT JU STINE, Pet i t i o n ers v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 9 1 6 3-1 6. Fi l edOct o b er 4 , 2 01 7
.

Ners o n n D. Jus t in e an dCarl i n e Ch arl o t J us t i n e, p ro s es e. Tara P. Vo lu ng i s , fo r res p o n d en t.

M EM ORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION CHIECHI, J ud g e: Res p o n d en td et erm in edd efi ci en ci es i n , an daccu racy rel at ed p en al t i es u n der s ect i o n 6 6 6 2 (a) 1 o n , p et i t i o n ers ’ Fed eral i n co m e t ax (t ax )
as fo l l ows :

1 Al l s ect i o n referen ces are t o th e In tern al Rev en u e Co d e (Co de) i n effect fo r t h e y ears ati s s u e. Al l Ru le referen ces are t o t h e Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an d Pro cedure.- 2
-

[* 2 ]

Year D efi ci en cy Accu racy -Rel at ed Pen al t y Un d er Sec. 6 6 6 2 (a) 2 0 1 2 $1 8 ,3 6 6 $ 2 ,2 1 0 .2 0 2 0 1 3 2 0 ,7 0 8 2 ,7 5 0 .0 0 2 0 1 4 2 3 ,7 7 5 4 ,1 5 5 .0 0 Th e i s s u es rem ai n i n g fo r d eci s i o n fo r each o f t h e y ears ati s s ue are: (1 ) Is p et i t io ner Ners o n n D. Ju s t i n e en t i t l ed t o d edu ct cert ai n cl ai m ed
m i s cel l an eo u s ex p en s es ? W e h o l dth ath e i s n o t
. (2 ) Do es p et i t i o n er Ners o n n D. Ju st i ne h av e cert ai n u n rep o rt edi n co m e fro m a cert ai n b u s i n es s th ath e o perat ed ? W e h o l dth at h e d oes . (3 ) Is p et i t io ner Ners o n n D. Ju s t i n e en t i t l ed t o d edu ct cert ai n cl ai m ed
ex p en s es rel at i n g t o a cert ai n b u s i n es s th ath e o perat ed ? W e h o l dth ath e i s n o t. (4 ) Is p et i t io ner Ners o n n D. Ju s t i n e l i ab l e fo r t he accu racy -rel at ed p en al t y
u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a)? W e h o l dth ath e i s . FINDINGS OF FACT So m e o f t h e fact s h av e b een s ti p u lat ed an dare s o fo u n d. 2

2 Al t h o ug h p et i t i o n er, Carl i n e Ch arl otJ u st i ne (M s . J u s t i n e), s i g n edth e s t ip u l at i o n o f fact s , s h e d i dn o t ap pear at th e t ri al i n th is cas e. Res p o n den tfi l eda m o ti o n t o d i s m i s s fo r l acko f p ro s ecu t i o n as t o h er. W e s h al l g ran tth atm o t i o n an d (co n ti n u ed ...)- 3
-

[* 3 ] Pet i t i o ners res i d edi n M as s ach u set t s atth e t i m e t h ey fi l edthe p et i ti o n . Du ri n g atl eas t 2 0 1 2 an d2 0 1 3 , two o f t h e y ears ati ss u e, M r. J u s t i n e was a t ax i cab dri v er fo r Bo s t o n Cab Co . (t ax i cab b us i n es s ). 3 Du ri ng atl eas tth e l as t t h ree m o n t h s o f 2 0 1 3 th ro u g h 2 0 1 4 , h e was al s o a d ri v er fo r Ub er (Ub er b u s i n es s ). (W e s h al l s o m et i m es refer co l l ect i vel y t o t h e t ax i cab b u si n es s an d t h e Ub er b u s i n es s th atM r. Jus t i ne o perat edas th e t ran s p o rt at i o n b u si n es s .) Th ro u g h o u tth e y ears ati s s u e, M r. J u s t i n e recei v edi n cas h m o s to f t h e
rem u n erat i o n fro m , an dh e p ai d i n cas h m an y o f t h e ex p en s es fo r, th e t ran s p o rt at i on b u s i n es s th at h e o p erat ed . Ho wev er, du ri n g th o s e y ears , h e d i d n o tm ai n t ai n b o o k s o r ad eq u at e reco rd s wi t h res p ectt o t h e recei p t s o r ex p en s es rel at in g t o th at b u s i n es s . W i t h res p ect t o M r. J u s t i n e’ s t ax i cab b us i n es s , du ri ng 2 0 1 2 an d2 0 1 3, Bo s t on Cab Co . thro u g h an o rg an izat i o n kno wn as Creat i v e M o b i l e Tech n o l o g i es , LLC (CM T), o ft en p ai d h i m fo r h i s wo rki n cas h b y h av i n g m o n ey d ep o s it edi n t o a
co m m erci al p rep ai dcardacco un tth ath e m ai n t ai n edi n h i s n am e atBan k o f

2 (...co n t in u ed ) s h al l en t er a d eci s i o n wi t h res p ectt o M s . J u s t i n e t h ati s th e s am e as th e d eci s i o n t h atwe s h al l en ter wi t h res p ectt o p et i t i o n er, Ners o n n D. Ju s ti n e (M r. J us t i n e).

3 Th e reco rdi s n o tcl ear as t o wh et h er M r. J u s t i n e o perat edth e t ax i cab b u s i n es s du ri n g 2 0 14
.- 4
-

[* 4 ] Am eri ca. 4 CM T i s su edt o M r. J u s t i n e fo r each o f h i s t ax ab le y ears 2 0 1 2 an d 2 0 1 3 Fo rm

1 0 99 -K, Paym en tCardan dTh i rd Part y Net w o rkTran sact i o n s (Fo rm 1 0 9 9 -K). Fo rm

1 0 99 -K fo r M r. J u s t i n e’ s t ax ab l e y ear 2 0 12 s h owed$ 2 6 ,1 8 9 .6 5 as t h e “ G ro s s am o u n t o f m erch an tcard / t h i rd p art y n et wo rkp aym en t s ”. Fo rm 1 0 9 9 -K fo r M r. Jus t i ne’ s t ax ab l e y ear 2 0 1 3 s h o wed $ 1 2,7 9 0 .5 2 as t h e “ G ro s s am o u n to f
m erch an tcard / t hi rdp art y n et wo rkp aym en t s ”. W i t h res p ect t o M r. J u s t i n e’ s Ub er b u s i n es s , atl eas t du ri n g the l as t t h ree
m o nt h s o f 2 0 1 3 t h ro u gh 2 0 1 4, Ub er t h ro u g h an o rg an i zat i o n kn o wn as Ras i er, LLC (Ras i er), o ft en p ai dh i m fo r h i s wo rki n cas h b y

h av i n g m o n ey

d ep o s i t edi n t o a b an k acco u n tth atM s. J us t in e an dh er m o th er, Fl o ri s an e Es ti m e (M s . Es ti m e),
m ai n t ai n edi n th ei r n am es atEas t ern Ban k
. 5 Ras i er i s s u edt o M r. J u s t i n e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 4 Fo rm

1 09 9 -K t h ats h owed$ 2 3 , 2 5 3 .3 5 as th e “ Gro ss am ou n to f p aym en t card / t h i rdp art y

n et wo rktran s act io n s ”. Ras i er al so i s s u edt o M r. J u s t i n e fo r h i s t ax ab l e y ear 2 01 4 Fo rm 1 0 9 9 -M ISC, M i s cel lan eo u s In co m e, t h ats h o wed $ 8 1 1 .8 9 as “No nem

p l o y ee co m

p en sat i o n ”.

4 Th e reco rdi s n o tcl ear as t o wh et h er Bo s t o n Cab Co . al s o p ai dM r. J u s t i n e i n cas h fo r h is wo rkb y

g i v i n g h i m

cas h d i rect l y

i n s t eado f h av i n g m o n ey d ep o s it

edi n t o an acco u n t m ai n tai n ed ata b an ko r o t h er fi n an ci al i ns t i tu t i o n .

5 Th e reco rdi s n o tcl ear as t o wh et h er Ub er al s o p ai dM r. Ju s t i n e i n cas h fo r h i s wo rkb y

g i v i n g h i m

cas h d i rect l y

i n s t eado f h av i n g m o n ey d ep o s i tedi n t o an acco u n t m ai n t ai nedata b an ko r o t h er fi n an ci al i n s t i tu t io n .- 5
-

[* 5 ] In ad d i t i o n t o o p erat i n g t h e t ran s p o rt at i o n b us i n es s , M r. J u s ti n e wo rk ed du ri n g 2 0 1 2 , 2 01 3 , an d2 0 1 4 as a b u s dri v er fo r NRT Bu s , In c. (NRT), fo r wh i ch h e was p ai dwag es . Th e wag es th atNRT p ai d M r. J us t i n e du ri n g 2 0 1 2 fo r h i s
wo rkwere n o td ep o s i t edi n t o a b an kacco u nt i n t h aty ear. Beg i n ni n g i n No v em b er 2 0 1 3 , NRT p ai dM r. J u s ti n e i n cas h fo r h i s wo rk b y h av i n g m o n ey

d ep o si tedi n t o a b an k acco u n tth ath e m ai n t ai n edi n h i s n am e atBan k o f Am eri ca, wh i ch was i n ad d it i o n t o th e co m

m erci al p rep ai dcardacco u n tthath e m ai n t ai n edi n h i s n am e at t h atb an k . NRT i s s u edFo rm W -2 , W ag e an dTax St at em en t(Fo rm W -2 ), t o M r. J u s t i ne fo r each o f th e y ears ati s s u e fo r t h e wo rkth ath e h adp erfo rm edfo r i t du ri n g each o f th o s e y ears . Du ri n g atl eas t 2 0 1 3 an d2 0 1 4 , M r. J u s t i n e al s o wo rk edas a t ru ckdri v er fo r Ro b ert E. Fl o ren ce Tru ck i n g, In c. (Fl o ren ce Tru ck i n g ), fo r wh ich h e was p ai d wag es . Fl o ren ce Tru ck i ng i s s u edFo rm W -2 t o M r. J u s t in e fo r each o f h i s t ax ab l e t ears 20 1 3 an d2 0 14 fo r t h e wo rkth ath e h ad p erfo rm edfo r i tdu ri n g each o f t h o s e y ears . Du ri n g atl eas t 2 0 1 4 , M r. Ju s ti n e o p erat eda t ax retu rn p rep arat i o n s erv i ce kn o wn as J u s t i n e Tax Pl u s fo r wh i ch h e ch arg edeach cu st o m er a fee. He d i dn o t
m ai n t ai n an y

b o o k s o r reco rd s wi t h res p ectt o th e recei p ts o r ex p en s es rel at i n g t o t h atb u s i n es s .- 6
-

[* 6 ] Du ri n g 2 0 1 2 , 2 01 3, an d2 0 1 4 , M s . J u s ti n e wo rk edfo r No rt h eas tPro fes

s i on al Reg i s t ry

o f Nu rs es (Nu rs i n g Reg i s t ry ) as a n u rs in g as s is t an t . Du ri n g 2 0 1 2
an d 2 0 1 4 , s h e al s o wo rk edfo r No rt h eas tARC (ARC) as a n urs i n g as s i s t an t
. Th o se res p ect i v e o rg an izat i o n s p ai dM s . J u st i ne wag es fo r t he wo rkth at s he h ad p erfo rm edfo r t hem du ri n g o n e o r m o re o f t h e y ears ati s s u e. Nu rs i n g Reg i s t ry i s su edFo rm

W -2 t o M s . J u s t i n e fo r each o f t h e y ears ati s su e fo r t h e wo rkth ats h e h ad p erfo rm edfo r i tdu ri n g each o f t h o s e y ears . ARC i s s u edFo rm W -2 t o M s . J u s t i ne fo r each o f h er t ax ab l e y ears 2 0 1 2 an d2 0 1 4 fo r t h e wo rkth ats h e h ad p erfo rm edfo r i t du ri n g each o f t h o s e y ears . Pet i t i o ners fi l edFo rm

1 0 4 0 , U.S. In d i v i du al In co m e Tax Ret urn (ret u rn ), fo r t h ei r t ax ab l e y ear 2 0 1 2 (2 0 1 2 retu rn ) th at M r. J us t i n e h adp rep ared . Inth atretu rn , p et i t i o n ers s h o wedwag es o f $ 1 8 ,2 0 9
. Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e A, It em i zed Dedu ct i o ns (Sch edu l e A), as p art
o f t h ei r 2 0 12 ret u rn (2 0 1 2 Sch edu l e A). In th ats ch edu l e, t h ey cl ai m ed , i n t er al i a,

“ M ed i cal an dDen t al Ex p en s es ” o f $ 2 ,9 99 (cl ai m ed2 0 12 m ed ical ex p en s es ),

“ Tax es Yo u Pai d ” o f $ 4 ,3 6 7 (cl ai m ed2 0 1 2 t ax es p ai d ), 6 “ Gi ft s t o Ch ari t y ” o f

6 Th e cl ai m ed2 0 1 2 t ax es p ai dco n s i s t edo f cl ai m ed St at e an dl ocal i n co m e t ax es o f $ 1 ,2 0 4 , cl ai m edreal es t at e t ax es o f $ 2 ,6 0 3 , an d cl ai m ed p ers on al p ro p ert y t ax es o f $ 5 6 0
.- 7
-

[* 7 ] $ 3 ,7 3 5 (cl ai m ed2 0 1 2 ch ari t ab l e g i ft s), 7 an d“ J o b Ex pen s es an d Cert ai n M i s cel lan eo u s Dedu ct i o ns ” o f $ 3 ,2 3 5 (cl ai m ed2 01 2 u n rei m b u rs edem

p l o y ee
ex p en s es ). Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e C, Pro fi to r Lo s s Fro m Bu s i n es s (Sch edu l e C), wi th res p ect t o M r. J u s t i n e’ s tran s p o rt at i o n b u s i n es s as p arto f t h ei r 2 0 12 ret u rn (2 0 1 2 Sch edul e C). In th ats ch edu le, p et i t i o n ers rep o rt ed“ Gro s s recei p t s o r
s al es ” an d“ G ro s s In co m e” o f $ 5 4 ,9 9 2 an dcl ai m edt ot al ex pen s es o f $ 4 7 ,8 7 5 (cl ai m ed2 0 1 2 Sch edul e C ex p en s es ). Th e cl ai m ed 2 0 1 2 Sch edu l e C ex p en s es
co n si s t edo f t h e fo l l o wi n g : Ex p en s e Am o u n t Ad v ert i si n g $ 2 8 0 Ren t/ l eas e--v eh i cl e 4 ,6 8 0 Ren t/ l eas e--o t h er 2 8 ,7 9 3 Rep ai rs & m ai n t en an ce 2 ,6 5 0 Sup p l i es 1 ,3 5 0 Tax es & l i cen s es 4 5 2 M eal s & en t ert ai n m en t 3 ,7 8 0 Ut i l i ti es 5 ,8 9 0

7 Th e cl ai m ed2 0 1 2 ch ari t ab l e g i ft s co n s i st edo f cl ai m edch ari t ab l e g i ft s b y cas h o r ch ecko f $ 3 ,2 3 5 an d cl ai m edch ari t ab l e g i ft s o t h er t h an b y cas h o r ch ecko f $ 5 0 0
.- 8
-

[* 8 ] Pet i t i o ners fi l eda ret urn fo r t h ei r t ax ab l e y ear 2 0 1 3 (2 0 1 3 retu rn ) t h atM r. J u s t i ne h adp rep ared . Inth at ret u rn , p et i t i o n ers s h o wedwag es o f $ 2 3 ,7 6 6. Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e A as p arto f t h ei r 2 0 1 3 ret urn (2 0 1 3 Sch edu l e A). In th ats ch edu l e, they cl ai m ed , i n t er al i a, “ M ed i cal an dDen tal Ex p en s es ” o f $ 5 ,2 8 0 (cl ai m ed2 0 1 3 m ed i cal ex p en s es ), “ T ax es Yo u Pai d ” o f $ 4,7 1 2 (cl ai m ed 2 0 1 3 t ax es p ai d ), 8 “ Gi ft s t o Ch ari t y ” o f $ 4 ,3 7 0 (cl ai m ed 2 0 1 3 ch ari tab l e g i ft s ), 9
an d “ J o b Ex p en s es an dCert ai n M i s cel l an eo us Dedu ct i o n s” o f $ 1 0 ,3 9 8 (cl ai m ed 2 0 1 3 u n rei m

b u rs edem

p l o y ee ex p en s es ). Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e C wi th res p ect t o M r. J u s t in e’ s tran sp o rt at i o n b u s i n es s as p art o f t h ei r 2 0 1 3 retu rn (2 0 1 3 Sch edu l e C). In t h ats ch edu le, p et i t i o n ers rep o rt ed“ Gro ss recei p t s o r s al es ” an d “ Gro s s In co m e” o f $ 23 ,9 4 4 an d cl ai m ed t o t al ex p en s es o f $ 2 2 ,3 8 3 (cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e C ex pen s es ). Th e cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e C ex pen s es co n s i s t edo f t h e fo l l o wi ng :

8 Th e cl ai m ed2 0 1 3 t ax es p ai dco n s i s t edo f cl ai m ed St at e an dl ocal i n co m e t ax es o f $ 7 2 2 , cl ai m edreal es t at e t ax es o f $ 2 ,7 2 0, an dcl ai m edp ers o n al p ro p ert y t ax es o f $ 1 ,2 7 0
.

9 Th e cl ai m ed2 0 1 3 ch ari t ab l e g i ft s co n s i st edo f cl ai m edch ari t ab l e g i ft s b y cas h o r ch ecko f $ 3 ,8 7 0 an d cl ai m edch ari t ab l e g i ft s o t h er t h an b y cas h o r ch ecko f $ 5 0 0
.- 9
-

[* 9 ] Ex p en s e Am o u n t

Ad v ert i si n g $1 5 0 Car & t ru ck 3 ,1 4 1 In s u ran ce o t h er t h an h eal t h 1 ,5 4 0 Ren t/ l eas e--o t h er 5 ,7 4 0 Rep ai rs & m ai n ten an ce 2 ,6 5 0 Sup p l i es 7 9 0 Tax es & l i cen s es 3 2 M eal s & en t ert ai n m en t 2 ,1 0 0 Ut i l i ti es 6 ,2 4 0 Pet i t i o ners fi l eda ret urn fo r t h ei r t ax ab l e y ear 2 0 1 4 (2 0 1 4 retu rn ) t h atM r. J u s t i ne h adp rep ared . Inth at ret u rn , p et i t i o n ers s h o wedwag es o f $ 7 3 ,7 0 2. Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e A as p arto f t h ei r 2 0 1 4 ret urn (2 0 1 4 Sch edu l e A). In th ats ch edu l e, they cl ai m ed , i n t er al i a, “ Tax es Yo u Pai d ” o f $ 7 ,2 4 3 (cl ai m ed2 0 1 4 t ax es p ai d ), 1 0 “ Gi ft s t o Ch ari t y ” o f $ 6 ,1 0 0 (cl ai m ed2 0 1 4 ch ari t ab l e

1 0 Th e cl ai m ed2 01 4 t ax es p ai dco n si s t edo f cl ai m edSt at e an dl o cal i n co m e t ax es o f $ 2 ,8 9 4 , cl ai m edreal es t at e t ax es o f $ 2 ,6 7 9 , an d cl ai m ed p ers on al p ro p ert y t ax es o f $ 1 ,6 7 0
.- 1 0 -

[* 1 0 ] g i ft s ), 1 1 an d“ J o b Ex p en s es an dCert ai n M i s cel l an eo u s Dedu ct i on s ” o f $ 2 2 ,4 4 7 (cl ai m ed 2 0 1 4 u n rei m b u rs edem

p lo y ee ex p en ses ). Pet i t i o ners i n cl u d edSch edu l e C wi th res p ect t o M r. J u s t in e’ s tran sp o rt at i o n b u s i n es s as p art o f t h ei r 2 0 1 4 retu rn (2 0 1 4 Sch edu l e C). In t h ats ch edu le, p et i t i o n ers rep o rt ed“ Gro ss recei p t s o r s al es ” an d “ Gro s s In co m e” o f $ 24 ,0 6 5 an d cl ai m ed t o t al ex p en s es o f $ 2 9 ,4 8 0 (cl ai m ed2 0 1 4 Sch edu l e C ex pen s es ). Th e cl ai m ed2 0 1 4 Sch edu l e C ex pen s es co n s i s t edo f t h e fo l l o wi ng :

Ex p en s e A m o u n t Dep reci at i o n & s ec. 1 7 9 $1 2 ,0 0 0 In s u ran ce o t h er t han h eal t h 1 ,4 4 0 Ren t/ l eas e--o t h er 4 ,5 6 0 Rep ai rs & m ai n ten an ce 2 ,4 5 0 Sup p l i es 7 0 0 Tax es & l i cen s es 5 0 M eal s & en t ert ai n m en t 1 ,8 0 0 Ut i l i ti es 1 ,2 8 0 Ot h er--g as 5 ,2 0 0

1 1 Th e cl ai m ed2 01 4 ch ari t ab l e g i ft s co ns i s t ed o f cl ai m edch ari t ab l e g i ft s b y cas h o r ch ecko f $ 5 ,6 0 0 an d cl ai m edch ari t ab l e g i ft s o t h er t h an b y cas h o r ch ecko f $ 5 0 0
.- 1 1 -

[* 1 1 ] Pet i ti o n ers d i dn o t i n cl u d e Sch edu le C wi th res p ectt o M r. J u s t in e’ s t ax ret u rn p rep arat i o n b u s in es s as p arto f t h ei r 2 0 1 4 retu rn . Ata t i m e n o tes t ab l i s h edb y th e reco rd , res p on d en tco m m en cedan ex am i n at i on o f p et it i o n ers ’ t ax ab l e y ears 2 0 12 , 2 0 1 3 , an d2 0 1 4 . As p arto f t h atex am i n at i on , res po n d en t ’ s rev en ue ag en t(rev en u e ag en t ) as s i g nedt o th at ex am i nat i o n p rep ared a b an kd ep o s i t s an al y s i s fo r each o f t h o s e y ears (res p on d en t ’ s b an k d ep os i t s an al y si s ) o n th e b as is o f h i s ex am in at i o n o f t h e v ari o u s res p ect i v e
acco u n t s t h atM r. Jus t in e an dM s . J u s t i ne an d h er m o t her, M s . Es t i m e, m ai n t ai n ed atBan ko f Am eri ca an dEas t ern Ban k(co ll ect i vel y , acco u n t s ). Res p o n d en t ’ s b an k d ep os i t s an al y si s s h o wed fo r each o f p et i t i o n ers ’ t ax ab l e y ears 2 01 2 , 2 0 1 3, an d 2 0 1 4 , i n t er al i a, th e t o tal am o u n to f d ep o s i t s i n t o each o f t h e acco u n t s du ri n g each
m o nt h . In p rep ari n g res p on d en t ’ s b an k d ep o s i t s an al y s i s , th e rev en u e ag en t at t em p t edt o as cert ai n wh et h er an y o f t h e d ep o s it s i n t o each o f t h e acco u n t s du ri n g each o f t h e y ears ati s s ue i s n on t ax ab l e o r was p rev i o us l y t ax ed . In t hi s co n n ect i on , i n p rep ari n g res p on d en t’ s b an k d ep o s i t s an al y s i s fo r each o f t h e y ears at i s su e, t h e rev en u e ag en t redu cedth e t o t al d ep o s i t s i n t o each o f t h e acco un t s du ri n g each o f t h o s e y ears b y

an y o f t he fo l l owi n g n o n t ax ab l e d ep o si t s o r p rev i o u s l y t ax edd ep o s it s : M r. J u s ti n e’ s wag es , M s . J u st i ne’ s wag es , M s . Es ti m e’ s So ci al Secu ri t y p aym en t s , t ax refu n d s , tran s fers fro m cred i tcard s , an dcred i t o r refu n d s o f- 1 2 -

[* 1 2 ] ret u rn ed i t em s . Th e rev en u e ag en tco n cl u dedth at aft er t h o s e red u ct i o n s th e b al an ce o f t h e t o t al d ep o s i t s i n t o each o f t h e acco u n t s du ri n g each o f t h e y ears at i s su e co n s t i tu t es u n rep o rt edSch edu l e C g ro s s recei p t s fo r each o f t h o s e y ears . Res p o n d en ti s su eda n o t i ce o f d efi ci en cy (n o t i ce) t o p et i t i o n ers fo r t hei r t ax ab l e y ears 2 0 1 2, 2 0 1 3 , an d 2 0 1 4
. In thatn o ti ce, res p o nd en t d et erm i n edt o d i s al lo w th e fo l lo wi n g ex p en s es th atp et i t i o n ers cl ai m edi n thei r 2 0 1 2 Sch edu l e A (cl ai m ed2 0 1 2 Sch edul e A ex p en s es ), t h ei r 2 01 3 Sch edu le A (cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e A ex p en s es ), an dthei r 2 0 1 4 Sch edu l e A (cl ai m ed2 0 1 4 Sch edul e A
ex p en s es ): 1 2 al l o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 2 m ed i cal ex p en s es , al l o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 3
m ed i cal ex p en s es , $ 9 5 5 o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 2 ch ari t ab l e g i ft s , 1 3 $ 5 6 9 o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 2 t ax es p ai d , $ 8 6 8 o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 3 t ax es p ai d , $ 1 ,5 5 8 o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 4 t ax es p ai d , al l o f th ei r cl ai m ed2 0 1 2 u n rei m b u rs edem

p l o y ee

1 2 Res p o nd en tal s o d et erm i n edt o i n creas e cert ai n o f t h e ex p en s es t h at p et i t i o n ers cl ai m edi n t h ei r 2 01 2 Sch edu l e A, th ei r 2 01 3 Sch edu l e A, an dth ei r 2 0 1 4 Sch edu l e A.

1 3 Res p o nd en td i s al l o wedi n th e n o t i ce t h e res p ect i v e en t i re am o u n t s o f t h e cl ai m ed2 0 1 3 ch ari t ab l e g i ft s o t h er t h an b y cas h o r ch eckan dth e cl ai m ed2 0 1 4 ch ari t ab le g i ft s o t h er t h an b y cas h o r ch eck . Ho wev er, res po n d en t i n creas edth e res p ect i ve en t i re am o u n ts o f t h e cl ai m ed2 0 1 3 ch ari t ab l e g i ft s b y cas h o r ch eck an d t h e cl ai m ed2 0 14 ch ari tab l e g i ft s b y cas h o r ch eck i n s u ch res p ect i v e am o u n t s t h atres p o n d en t al l o wedp et i t i o n ers i n th e n o ti ce res p ect i v e ch ari t ab l e co n t ri b u t i o n d educt i o n s fo r t hei r t ax ab l e y ears 2 0 1 3 an d 2 0 14 i n res p ect i v e am o u n t s t h at ex ceed edth e d educt i o n s th atth ey h adrep o rt edi n t h ei r res p ect i v e 2 01 3 ret u rn an d 2 0 1 4 retu rn .- 1 3 -

[* 1 3 ] ex pen ses , al l o f t h ei r cl ai m ed2 0 1 3 u n rei m b u rs edem

p l o y ee ex pen s es , an d al l o f t h ei r cl ai m ed 2 0 1 4 u n rei m b u rs edem

p l o y ee ex p en s es . (W e s h al l refer
co l l ect i v el y

t o t h e cl ai m ed2 0 1 2 Sch edu le A ex p en s es , th e cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu l e A ex p en s es , an dthe cl ai m ed2 01 4 Sch edu l e A ex p en s es t hatres po n den td i s al

l o wedi n th e n ot i ce an dth atp et i t i o n ers d is p u t e h ere as th e cl ai m edSch edu l e A
ex p en s es ati ss u e.) In th e n ot ice, res p o nd en tal s o d et erm i ned t o i n creas e g ro s s recei p ts th at p et i t i o n ers rep o rt edi n thei r 2 0 1 2 Sch edu l e C, t h ei r 2 0 13 Sch edu l e C, an dth ei r 2 0 1 4 Sch edu l e C i n t h e res p ect i v e am o u nt s o f $ 1 0,1 5 5 , $ 4 1 ,4 4 6 , 1 4 an d$ 4 0 ,9 4 1
. In d o in g s o , res p o n d en trel i ed o n res p o n d en t ’ s b an k d ep o s i t s an al y s i s . (W e s h al l refer t o th e res p ect iv e i n creas es i n t h e n ot ice i n g ro s s recei p t s th atp et i t i o n ers rep o rt edi n th ei r 2 0 1 2 Sch edul e C, t hei r 2 01 3 Sch edu le C, an dth ei r 2 0 14 Sch edu l e C i n an d t h atth ey

d i s p u te h ere as th e u n rep o rt edSch edu l e C g ro s s recei p t s at i s su e.) In th e n o t i ce, res p o n d en tfu rt h er d et erm i n ed t o d i s al l o w al l o f t h ei r cl ai m ed

1 4 Res p o nd en tp o i n ts o uto n b ri ef t h atth e am o un to f t o t al d ep o s i t s redu ced b y n o nt ax ab le o r p rev io us l y t ax edi n co m e fo r p et i t i o n ers ’ t ax ab l e y ear 2 0 1 3 (i .e., $ 6 5 ,3 9 0 ) t hatres p o n den trefl ect edi n th e n o ti ce i s $ 2 31 .2 7 l es s th an th e act u al am ou n to f s u ch d ep o s it s fo r t h aty ear (i .e., $ 65 ,6 2 1
. 2 7) d et erm in edu n d er res p o n d en t’ s b an kd ep os i ts an al y s i s . Res p o n d en ts t i p u l at edth at res p on d en twi l l u s e t h e l es s er am o u n t refl ect edi n the n o t i ce. Res p o n den tal s o co n ced edattri al an d co n ced es o n b ri ef t h atth e am o u n to f u n rep o rt edg ro s s recei p t s fo r p et i t i o n ers ’ t ax ab l e y ear 2 01 3 (i .e., $ 4 1 ,4 4 6 ) t h atres p on d en td et erm in edi n t he n o t i ce s h o u l d b e red u cedt o $ 3 9 ,3 3 3 b y $ 2,1 1 3 o f u n em

p lo ym en tco m

p en s at i o n .- 1 4 -

[* 1 4 ] 2 0 1 2 Sch edu l e C ex p en s es , al l o f th ei r cl ai m ed2 0 1 3 Sch edu le C ex p en s es , an d al l o f t h ei r 2 0 1 4 Sch edu l e C ex p en s es . (W e s h al l refer co l l ect i v el y t o th e cl ai m ed2 0 1 2 Sch edu l e C ex p en s es , th e cl ai m ed2 0 1 3 Sch edul e C ex p en s es , an d t h e cl ai m ed2 0 14 Sch edu l e C ex p en s es t hatres p o n den td i sal l owedi n t h e n o t i ce
an d t h atp et i t io n ers d i s p u t e h ere as the cl ai m edSch edu l e C ex p en ses ati s s u e.) Res p o n d en tal s o d et erm in edi n t h e n ot ice t h atp et i ti o n ers are l i ab le fo r each
o f t h e y ears ati s s ue fo r t h e accu racy -rel at edp en al t y u n d er s ect i o n 6 66 2 (a). OPINION M r. J u s ti n e b ears th e b u rd en o f es t ab l i s h in g t h atth e d et erm i n at io n s i n th e
n o t i ce t h atrem ai n ati s s u e are erro n eo u s . See Ru le 1 4 2 (a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. 1 1 1 , 1 1 5 (1 9 3 3 ). M o reo v er, d edu ct i o n s are a m at t er o f l eg i s l at i v e g race,
an d M r. J u s t in e b ears th e b u rd en o f p ro v i n g en t i t l em en tt o an y d edu ct i o n cl ai m ed
. See INDOPCO, In c. v . Co m m is s i o n er, 5 0 3 U.S. 7 9 , 8 4 (1 99 2 ). Th e Co de an dth e reg u l at i o n s th ereu n d er req u i redM r. J u s t in e t o m ai n t ai n reco rd s s u ffi ci en tt o
es t ab l i s h t h e am o u n to f an y d edu ct i o n cl ai m ed . See s ec. 6 0 0 1 ; s ec. 1
. 6 00 1 -1 (a), In co m e Tax Reg s . W e b eg i n b y

s u m m ari zi n g o u r ev al u at i o n o f th e t es ti m o n y o f M r. Ju s t i n e, t h e o n ly wi t n es s at t h e t ri al i n th i s cas e. W e fo u ndh i s t es t i m on y t o b e u n co rro bo

rat ed , s el f-s erv i n g, an d/ o r co n cl u s o ry i n cert ai n m at eri al res p ect s . W e are- 1 5 -

[* 1 5 ] u n wi l l i n g t o , an dwe s h al l n o t , rel y o n M r. J u s t i n e’ s u n co rro bo rat ed , s el fs erv i ng , an d/ or co n cl us o ry t es t i m o n y

t o es t ab l i s h h i s p o si t io n wi t h res p ect t o each
o f t h e i s su es p res en t ed . See, e.g ., To k ars k i v . Co m m i s s i o n er, 8 7 T.C. 7 4 , 7 7 (1 9 8 6). M r. J u s ti ne p res en t edn o d o cu m en t ary ev i d en ce t hates t ab l i s h es h i s
res p ect i ve p os i t i o ns wi t h res p ectt o th e cl ai m edSch edul e A ex p en s es at i s s u e, t h e
u n rep o rt edSch edul e C g ro s s recei p t s ati s s u e, an dth e cl ai m edSch edu l e C
ex p en s es ati ss u e t h atwe m u s td eci d e fo r each o f t h e y ears at i s s u e. Bas edup on o ur ex am i n at i o n o f t h e en t i re reco rdb efo re u s , we fi n dth atM r. J u s t i ne h as fai l edt o carryh i s b u rd en o f es t ab l i s h i n g t hatfo r each o f t h e y ears at i s su e (1 ) h e i s en ti t ledt o d eductth e cl ai m edSch edu l e A ex p en s es ati s s u e, (2 ) h e d o es no th av e t h e u nrep o rt edSch edu l e C g ro s s recei p t s ati s s u e fro m a cert ai n b u s i n es s th ath e o p erat edth atres p o n d en td et erm i n edp u rs u an tt o res p o n d en t ’ s b an k d ep o s i t s an al y s i s , 1 5 an d(3 ) h e i s en ti t ledt o d eductth e cl ai m edSch edu l e C
ex p en s es ati ss u e. W e tu rn t o th e rem ai n in g i s s u e p res en t edu n d er s ect i o n 6 6 62 (a). Sect i o n 6 6 6 2 (a) i m

p o s es an accu racy -rel at edp en al t y o f 2 0 p ercen to n the u n d erp aym en tt o wh i ch s ect i o n 6 6 6 2 ap p li es . Sect i o n 6 66 2 ap p l i es t o t h e p o rt i o n o f an y u n d erp ay m en twh i ch i s at t ri b u t ab l e t o , i n t er al i a, (1 ) n eg l i g en ce o r d i s reg ardo f ru l es o r

1 5 See s up ra n o t e 1 4
.- 1 6 -

[* 1 6 ] reg u l at i o n s , s ec. 6 66 2 (b )(1 ), o r (2 ) a s ub st an t i al u n ders t at em en to f t ax , s ec. 6 6 6 2 (b )(2 ). Th e t erm “ n eg l i gen ce” i n s ect i o n 6 6 6 2(b )(1 ) i n cl u d es an y fai l ure t o m ak e a
reas on ab l e at t em

p tt o co m p l y wi t h th e Co d e. Sec. 6 66 2 (c). Neg l i g en ce h as al s o b een defi n edas a fai l u re t o d o wh ata reas o nab l e p ers o n wo u l d d o u n d er th e ci rcu m s t an ces . See Leu h s l er v . Co m m i s s i on er, 9 6 3 F.2 d 9 0 7 , 9 1 0 (6 t h Ci r. 1 9 9 2 ), aff’ g T.C. M em o . 1 9 9 1 -1 7 9 ; An t o n i d es v . Co m m is si o n er, 9 1 T.C. 6 86 , 6 9 9 (1 9 8 8), aff’ d , 8 9 3 F.2 d6 5 6 (4 t h Ci r. 1 9 9 0). Th e t erm “ n eg l ig en ce” al so i n cl u d es
an y fai l u re b y

th e t ax p ay er t o k eep ad eq uat e b o o ks an dreco rd s o r t o s ub s t an t i at e i t em s p ro p erl y . Sec. 1 .6 66 2 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Th e t erm “ d i sreg ard ” i n cl u d es an y

carel es s , reck l es s , o r i n t en t i o n al d i s reg ard . Sec. 6 6 6 2 (c). Fo r p u rp o s es o f s ect i on 6 6 6 2 (b )(2 ) an u n d ers t at em en ti s equ al t o t h e ex ces s
o f t h e am o u nto f t ax req u iredt o b e s h o wn i n t h e t ax return o v er th e am o u n to f t ax
s h o wn i n the ret u rn . Sec. 6 6 6 2(d )(2 )(A). An u n d ers t at em en ti s s ub s t an t i al i n th e
cas e o f an i n d i v i dual i f the am ou n to f t h e u n ders t at em en tfo r th e t ax ab l e y ear
ex ceed s t h e g reat er o f 1 0 p ercen to f t h e t ax req u i red t o b e s h own i n th e t ax retu rn fo r t h aty ear o r $ 5 ,0 0 0 . Sec. 6 6 6 2(d )(1 )(A).- 1 7 -

[* 1 7 ] Th e accu racy -rel at edp en al t y d o es n o t ap p l y

t o an y p o rt i o n o f an u n d erp ay m en ti f i ti s s h own th atth ere was reas o n ab l e cau s e fo r, an dth atth e t ax p ay er act ed i n g o o d fai t h wi t h res p ectt o, s u ch p o rt io n . Sec. 6 6 6 4 (c)(1 ). Th e d et erm i n at i o n o f wh et h er t h e t ax p ay er act edwi t h reas o n ab l e cau s e an di n g o o dfai t h d ep en d s o n al l t h e p ert i n en t fact s an d ci rcu m s t an ces , i n cl u d in g t h e t ax p ay er’ s effo rt s t o as s es s th e t ax p ay er’ s p ro p er t ax l iab i l i t y , th e kno wl ed ge an dex peri en ce o f t h e t ax p ay er, an d t h e rel ian ce o n th e ad v i ce o f a p ro fes s i o n al , s u ch as an acco u n tan t . Sec. 1 .6 6 6 4
- 4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Res p o n d en tb ears t h e b u rd en o f p ro du ct i o n wi t h res p ectt o th e accu racy rel at ed p en al t i es u n der s ect i o n 6 6 6 2 (a) t h atres p o nd en t d et erm i n edi n t h e n o t i ce. See s ec. 7 4 9 1 (c); Hi g b ee v . Co m m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. 4 3 8 , 4 4 6 -4 4 7 (2 0 0 1 ). To
s at i s fy res p o n d en t’ s b u rd en o f p ro du ct i o n , res p o n den tm u s tco m e fo rwardwi t h

“ s u ffi ci en tev i d en ce i n d i cat i n g th ati ti s ap p ro p ri at e t o i m p o s e” t h e p en al ty
. Hi g bee v . Co m

m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. at4 4 6 . Al t h o ug h res p o n d en tb ears th e b u rd en
o f p ro du ct i o n wi t h res p ectt o the p en al ty u n d er s ect i o n 6 66 2 (a), res po n d en t“ n eed
n o ti n t ro du ce ev id en ce reg ard i n g reas o nab l e cau s e * * * o r s i m i l ar p ro vi s i o n s . * * * t he t ax p ay er b ears th e b u rd en o f p ro o f wi t h reg ardt o th os e i s s u es .” Id
.- 1 8 -

[* 1 8 ] Onth e reco rdb efo re u s , we fi n dth atres p o n d en th as s at i s fi edres p o n d en t ’ s b u rd eno f p ro du ct i o n u n d er s ect i o n 7 49 1 (c) wi t h res pect t o th e accu racy -rel at ed p en al t y u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a). 1 6 Attri al , M r. J u s ti n e t es t i fi edth ath e s h o u l dn o tb e l i ab l e fo r each o f t h e y ears ati s s u e fo r t h e accu racy -rel at edp en al t y b ecau s e h e co n t en d s th atth ere i s n o
u n d erp aym en t fo r an y o f t h o se y ears . Ou r h o l d i n g s ab o v e reject t h atco n t en t i o n . On th e reco rdb efo re u s , we fi n dth at M r. J us t i n e h as fai l edt o carryh i s b u rd eno f es t ab l is h in g thatthere was reas o n ab l e cau s e fo r, an dthath e act edi n g o o dfai t h wi t h res p ectt o , th e u n d erp aym en t fo r each o f t h e y ears ati s s u e. Bas edup on o ur ex am i n at i o n o f t h e en t i re reco rdb efo re u s , we fi n dth atM r. J u s t i ne h as fai l edt o carryh i s b u rd en o f es t ab l i s h i n g t hath e i s n o t l i ab l e fo r each
o f t h e y ears ati s s ue fo r t h e accu racy -rel at edp en al t y u n d er s ect i o n 6 66 2 (a). W e h av e co n s id ered al l o f t h e co n t en ti o n s an darg u m en t s o f t h e p art i es th at
are n o td i s cu ss edh erei n , an dwe fi n dth em t o b e wi t h o u tm eri t, i rrel ev an t , an d/ o r
m o ot
.

1 6 Fo r ex am

pl e, M r. J u s t i n e k ep tn o b o o ks o r ad eq uat e reco rd s wi th res p ect t o h i s tran s p o rt at i o n b u si n es s . Inad d it i o n, M r. J u s t in e fai l edt o s ub s tan t i at e p ro p erl y th e cl ai m ed Sch edu le A ex p en s es ati s su e an dth e cl ai m edSch edu l e C ex p en s es ati ss u e fo r each o f p et i t io n ers ’ t ax ab l e y ears 2 0 1 2 , 2 0 1 3 , an d 2 0 1 4
.- 1 9 -

[* 1 9 ] To refl ectth e fo reg o i n g an dthe co n ces si o n o f res p on d en twi t h res p ectt o t ax ab l e y ear 2 01 3 , An o rd er g ran t in g res p o n d en t’ s
m o t i o n t o d is m i ss fo r l acko f p ro s ecu t i o n
as t o p et i t i o n er, Carl i n e Ch arl o tJ u s ti n e, an d d eci s i o n u n d er Ru l e 1 5 5 wi l l b e en t ered
.