T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -4 4

UNITED STAT ES TAX COURT JASON DANIEL ABELITIS AND JAIME ANN ABELITIS, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 50 63 -1 3S . File d M ay 7, 2 01 4.

Ja so n Dan ie l Ab el it is an d J ai m e AnnAbel it is , pro ses e. Dav idW . Ski nn er, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION DEAN, Speci al Trial Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e p et it io n was 1

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all subs eque ntsec ti on refe ren ces are t o t he 1 In te rn al Rev enue Co de (Co de ) in effe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o t he Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d P ro cedur e.- 2 -

fil ed . Purs ua ntto sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by an y ot he r co urt, an d t hi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 12 ,62 6 i n p et it io ne rs ’ 20 10 Fed eral in co m e ta x a ndanaccu racy-rela te d p en al ty of $2 ,52 5.2 0 u nd er s ect io n 6 66 2( a). The is su es forde ci si on s ar e whe th er p et it io ne rs are: (1) en ti tl edto de du ctcar an d tru ckex pe ns es ; an d (2 ) li ab le forth e acc ur acy-rela te d p en al ty und er s ect io n 66 62 (a). Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s an d t he att ach edex hi bi ts are i nc or po rat edhe rei n b y

refe ren ce. Pet it io ne rs res id edinth e Co m

m on weal th of Vi rg in iawhen th e p et it io n was fil ed . Ja so n Ab el it is (pe ti ti on er) wo rk edfor Veri zo n a t n ig htas aful l-t im e o ffi ce te ch ni ci anfro m

20 07 th ro ug h 2 01 2. Th ro ug ho utth e y ear 2 01 0, h owe ve r, pe ti ti on er wo ul d t ak e ti m e o ff fro m hi s Ver iz on job be cau se of h is accr ue d va cat io n t im e. On the ot he r ha nd , when st orm s caus edservi ce d is rupt io ns , pe ti ti on er o ccas io na ll y

wou ldwork50 or 6 0 h ou rs pe r weekfor Veri zo n. Dur in g t he y ear a t i ss ue pe ti ti on er o wne d a ndop erat eda m ob il e adve rti si ng bu si ne ss whi chco ns is te d o f pl aci ng roa ds id e si gn s t o a dv ert is e fo r sm al l- 3 -

bu si ne ss es as we ll as f

or hi s o wn m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Peti ti on er adve rti se d fo r va rio us cli en ts , in cl ud in g abu si ne ss th atbo ug htjun k c ars an d a ho m e ref in an ci ng bu si ne ss , andhe po st edlu nc h s pe ci al s fo r a d el i. The si gn ag e was typic al ly in the form of p ap er fl ie rs an d was pro vi de d t o p et it io ne r by his cl ie nt s. Pet it io ne r de sc rib edth e si gn ag e as an yth in g fr om a pi ece o f po st erb oa rd with awoo de n s ta ke on th e b ackth athe wou ldm anua ll y pu sh in to th e g ro un d, t o

“ ni cer” pl as ti c si gn s, wi tha m et al st ak e o n t he ba ck , als o m anua ll y pu sh edin to th e gr ou nd . Ty

pi cal ly, ho wev er, the si gn ag e was a reg ul ar-s iz e p ie ce o f pape r. Pet it io ne r ha d fe wer tha n t wo d oz encli en ts in20 10 forhi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Howev er, p et it io ne r adm it te d t ha t m os t o f th e si gn ag e th at he po st edwas t o a dv ert is e fo r hi s o wn m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Thes e po st in gs were ty

pi cal ly a sta nd ardlet te r sh eetpo st edon to ot he r si gn s, l am p p os ts , ortel ep ho ne po le s p ro m ot in g p et it io ne r’s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Alth ou gh pe ti ti on er dro ve all ov er the Uni te d S ta te s, h e adm itte d t ha t m os t o f hi s cl ie nt s were l oc al an d t ha t h e h adon ly one “ na ti on wid e” cl ie nt , a refi na nc in g Web s it e. Dur in g asi x- y ear p eri odpe ti ti on er re po rte d s ub st an ti al bu si ne ss lo ss es with res pe ctto hi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss , in cl ud in g dur in g the 20 10 tax y ear. The se lo ss es , aft er ap pl y in g g ro ss rece ip ts , each ex ceed$5 0,0 00 an d, ex cep t fo r th e 2 01 2 year, rel at e so le ly to ca r an d t ru ck ex pe ns es .- 4 -

On p et it io ne r’s 20 10 Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss , with res pe ctto hi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss , he r ep orte d g ro ss rece ip ts of $ 7,2 00 an d $6 4,7 75 incar an d t ru ckex pe ns es us in g t he st an da rdm il eag e rat e. Pet it io ne r cl ai m edth athe dro ve a to ta l o f 12 9,5 50 m il es in20 10 forhi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Dis cu ss io n Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns ina no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d t he tax pa y er h as th e b ur de n o f pr ov in g t ha t tho se de te rm in at io ns are erro ne ou s. See Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 11 5 (1 93 3) . In s om e cas es th e b ur de n o f pr oo f with re sp ectto factua l i ss ue s m ay sh iftto th e Co m

m is si on er u nd er s ect io n 7 49 1( a). The Co urt fi nd s tha t p et it io ne rs ha ve no t ar gu edor s ho wn tha t the y ha ve m etth e requi rem en ts of s ect io n 7 49 1( a), an d t he bu rd enof p ro of

do es no t s hi ft t o re sp on de nt . Bu si ne ss Exp en se s Sect io n 1 62 (a) a ll ows a de du ct io n fo r al l the ord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on a tr ad e o r bu si ne ss . Dedu ct io ns are s tri ct ly a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d atax pa y er m us t m eetth e sp eci fic st atut ory requi rem en ts forany

de du ct io n c la im ed . See INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co .- 5 -

v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (19 34 ). Taxp ay ers are re qu ire d t o m ai nt ai n reco rd s s uf

fic ie ntto subs ta nt ia te th ei r cl ai m edde du ct io ns . See s ec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Und er ce rta in cir cu m st an ces , if cl ai m edde du ct io ns are n otad equa te ly subs ta nt ia te d, we m ay

est im at e th em , pro vi de d we a re co nv in cedth atth e ta xp ay er ha s i nc urredth e ex pe ns es an d we h av e a b as is up onwhi chto m ak e anest im at e. See C oh anv. Co m

mis si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ); Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5) . Cert ai n b us in es s d educ ti on s d es cri be d i n s ect io n 2 74 , ho wev er, are subjec t to stric t s ub st an ti at io n. No de du ct io n i s al lo wedwith re sp ectto th e u se of a ny

“ li st edpro pe rty”, as d efi ne d i n s ect io n 2 80 F(d )(4 ), un le ss cert ai n e le m en ts are subs ta nt ia te d. Se e se c. 27 4( d) . Pass en ge r au to m ob il es are l is te d p ro pe rty un de r se ct io n 2 80 F(d )(4 )(A)(i ). Und er s ect io n 2 74 (d ), th e el em en ts th atm us t b e subs ta nt iate d t o d educ t ex pe ns es forbu si ne ss us e o f anau to m ob il e are : (1 ) th e am ou ntof e ach ex pe nd itur e; (2) th e m il eag e fo r eac h b us in es s u se of t he au to m ob il e an d t he to ta l m il eag e o f th e au to m ob il e dur in g t he tax ab le pe rio d; (3) th e d at e o f th e b us in es s us e; an d (4 ) th e b us in es s p ur po se of t he us e o f th e au to m ob il e. See s ec. 1.2 74 -5 T(b) (6 ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6 (No v. 6 , 19 85 ).- 6 -

Pet it io ne r te st ifi edth athe dro ve alm os t ev ery da y in20 10 forhi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss , eve n wh il e worki ng ful l t im e fo r Veri zo n. He l iv edin Virg in ia ; h owe ve r, hi s trav el lo gs in di cat e th athe tra ve le d t o o ve r 30 Sta te s, in cl ud in g l oc at io ns as f

ar wes t as Cal ifo rn ia , as far so ut h a s Fl or id a an d Tex as , and as far n orth as M ai ne , pl us ot he r St at es inbe twee n. Pe ti ti on er as se rte d t ha t h e was ab le to dri ve th is far an d wo rkhi s fu ll -ti m e job inVirg in iabe cau se he lo ve d t o dr iv e an d h e sl ep t v ery li tt le be cau se of i ns omni a. Pet it io ne r di d n otm ai nt ai n c on te m po ran eo us m il eag e lo gs or o do m et er read in gs forhi s v eh ic le for20 10 , bu t h e p ro vi de d am on th ly sch edul e o f lo cat io ns dr iv enan d t he to ta l m il es dri ve n. Ma ny of th e d es cri pt io ns acco m pa nyin g t he lo cat io ns to whi chhe dro ve no te th athe wentto “ can va s ar ea”. Pe ti ti on er ex pl ai ne d t ha t wh enhe wou ldcan va s an area , he wo ul d s co pe ou t g oo d l oc at io ns to pl ace f li ers an d t y

pi cal ly thi s was no t fo r a s pe ci fic cli en t b utforhi s o wn adve rti si ng . At th e “ can va s ar ea” p et it io ne r wou ldpl ace h is ownfli ers to adve rti se hi s m ob il e adve rti si ng act iv ity . Pet it io ne r te st ifi edth atall of h is cli en ts pa idincas h, h e n ev er p ro vi de d in vo ic es to hi s cl ie nt s, an d h is cli en ts ne ve r as ke d fo r rec ei pt s. The n um be r of ho ur s p et it io ne r worke d fo r Veri zo n a ndpu rp orte dl y dro ve fo r hi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss si m pl y strai ns credul ity . Peti ti on er’s m on th ly- 7 -

m il eag e fo r 20 10 ran ge d fr om 7,4 19 m il es to 17 ,86 4 m il es . Peti ti on er t es ti fie d t ha t he dro ve at app ro xi m at el y 60 m il es pe r ho ur . If itis po ss ib le th athe co ul d ave rag e 60 m il es pe r ho urinth e m on th th athe dro ve 17 ,86 4 m il es , he s pe ntat l eas t 3 00 ho ur s o n t he roa d t ha t m on th or a lm os t 1 0 h ou rs a da y . All thi s wh il e worki ng ful l ti m e fo r Veri zo n. Furth erm or e, pe ti ti on er’s ex te ns iv e driv in g d oe s n otap pe ar t o b e o rd in ary an d n eces sa ry

to hi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Peti ti on er cl ai m s tha t h e dro ve al l o ve r th e Uni te d S ta te s t o p os t fl ie rs an d t o a dv ert is e h is ownm ob il e adve rti si ng bu si ne ss , eve n t ho ug h m os t o f hi s cl ie nt s wer e lo cal cli en ts ex cep t o ne on li ne refi na nc in g c om

pany. All th e whi le , pet it io ne r ha d v ery li tt le in co m e in rel at io n t o th e ex ces si ve co st s h e in cu rreddri vi ng to pu t up fl y ers . Furt he rm or e, th e adve rti si ng forhi s o wn b us in es s ap pe aredto be fru it le ss , as h e n ev er m ad e a p ro fit in an y of t he si x years h e en ga ge d i n t he bu si ne ss , des pi te in curri ng gre atco st s tra ve li ng to adve rti se m ob il e adve rti si ng bu si ne ss . Not withs ta nd in g wh ethe r pe ti ti on er’s ex ces si ve dri vi ng was o rd in ary an d ne ces sa ry forhi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss , he s im pl y di d n otsat is fy

th e stric t subs ta nt ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) fo r cl ai m in g c ar an d t ru ckexpe ns es . Furth erm or e, th e m on th ly sch edul e th atpe ti ti on er d idpro vi de si m pl y di d n otha ve a h ig h d eg ree o f pr ob at iv e v al ue . See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(1 ), Tem po rary Inco m e Tax- 8 -

Reg s., s up ra. Pet it io ne r ha d n o b ackup rece ip ts an d n o b eg in ni ng an d e nd in g m il eag e fo r th e au to m ob il e h e al le ge dl y us ed . Furt he rm or e, he pro vi de d n o cred ib le tes ti m on y

fro m whi chth e Co urt co ul d d et erm in e h is en ti tl em en t t o de du ct io ns forth e caran d t ru ckex pe ns es . At tria l p et it io ne r pr ov id eda do cum en t t o t he Co urt wh ic h p ur po rts to be an in vo ic e d at edDecem

be r 31 , 20 10 , fro m

anacco un ti ng an d l eg al co ns ul ta nt , reco rd in g t im e al le ge dl y

work edby an at to rn ey

for20 10 leg al tax co ns ul ta ti on . The in vo ic e in di cat es th atpe ti ti on er was purp orte dl y ch arg ed$9 ,60 0 fo r th e pr ep arat io n o f m il eag e lo gs , $4 ,80 0 fo r “ Qui ckbo ok s fi na nc ia ls , ban k re co rd s, et c.”, an d $ 1,0 00 forFed eral an d S ta te (Mary landan d Vi rg in ia ) ta x p rep arat io n. The do cu m en t s ta te s tha t the to ta l co stforth es e se rv ic es was p ai d i n c as h. Pet it io ne r di d n otrep ort the se ex pe ns es onhi s 2 01 0 re turn , adm it te d t ha t h e n ev er sa w any Quic kB oo ks fin an ci al reco rd s fo r hi s m ob il e adve rti si ng bu si ne ss , and co nc ed edth athe pre paredhi s o wn t ax return. The Co urt p res um es pe ti ti on er i s at te m pt in g t o c la im

ad di ti on al ex pe ns e de du ct io ns for20 10 forth es e in vo ic edservi ces . The ex pe ns es pu rp orte dl y ch arg edto pe ti ti on er i n t hi s i nv oi ce ar e h ig hl y dubi ou s atbe stgi ve n t he am ou nt s an d t he servi ces th atwere p ur po rte dl y pe rfo rm ed . Peti ti on er ad m itte d tha t h e pr ep aredhi s o wn t ax return, yet he pu rp orts to ha ve pa idanin di vi du al $1 ,00 0 t o- 9 -

pr ep are i t. Inad di ti on , itis hi gh ly unl ik el y th atpe ti ti on er wo ul d p ay $9 ,60 0 fo r so m eo ne to m ai nt ai n m il eag e lo gs th atwere u nf itto us e to subs ta nt ia te hi s m il eag e orth athe wou ldpa y

$4 ,80 0 fo r Qui ckbo ok s re co rd s tha t h e n ev er re cei ve d o r rev ie wed . Giv enhi s t es ti m on y , itjus t s tra in s cr edul ity th atpe ti ti on er i nc urred th es e ex pe ns es an d a ctua ll y ch os e to pa y

th em . Furt he rm or e, pe ti ti on er fa il edto pr ov id e an y

do cu m en tati on de m on st rat in g t ha t h e actua ll y pa idth es e ex pe ns es . Acco rd in gl y , pet it io ne r is no t en ti tl edto a bu si ne ss ex pe ns e d educ ti on forth es e le ga l an d a cco un ti ng fees . Accu racy-Rel at edPen al ty Sect io n 7 49 1( c) i m

po se s o n t he Co m

m is si on er the bu rd enof p ro du ct io n i n an y co urt p ro ceed in g wi th res pe ctto th e li ab il ity of any ind iv idua l fo r pe na lt ie s an d a dd it io ns to tax . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 46 (20 01 ); Trowb rid ge v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 3- 16 4, af f’d, 37 8 F .3d43 2 (5 th Cir . 20 04 ). In o rd er t o m eetth e b ur de n o f pr oduc ti onun de r se ct io n 7 49 1( c), the Co m m is si on er n eedon ly m ak e a p rima facie cas e th atim po si ti onof t he pe na lty

or ad di ti on to tax is ap pr op ria te . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 . Res po nd en t d et erm in edth atfor 20 10 pe ti ti on ers un de rp ai d apo rti on of t he ir in co m e ta x b ecau se of n eg li ge nc e o r in te nt io na l d is reg ardof rul es or r eg ul at io ns . Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) im po se s a p en al ty equ al to 20 % of t he po rti on of t he- 10 -

un de rp aym en t at tri bu tabl e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . Neg li ge nc e is de fin edas a ny fail ur e to m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with t he pro vi si on s o f th e Co de , andth e te rm “ di sr eg ard ” in cl ud es any care le ss , reck le ss , or i nt en ti on al di sr eg ard . See s ec. 6 66 2( c). Neg li ge nc e al so in cl ud es an y fai lu re b y th e ta xp ay er t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs ta nt ia te it em s pr op erl y . Sec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. The accu racy-rela te d p en al ty is n otim po se d wi th res pe ctto an y po rti on of anun de rp aym en t i f a t axpa y er d em on st rat es th atth ere was reas on ab le cau se for th atpo rti on of t he un de rp aym en t an d t ha t the y act edingo odfai th with re sp ectto th atpo rti on . See s ec. 6 66 4( c). Sec ti on 1.6 66 4- 4( b) (1 ), In co m e Tax Reg s., sp eci fic al ly pro vi de s: “ Ci rcu m st an ces th atm ay in di cat e rea so nabl e cau se an d go odfai th in cl ud e anho ne stmis un de rs ta nd in g o f fac t o r la w th atis reas on ab le in li gh t o f * * * the ex pe rie nc e, kn owl ed ge , andeduc at io n o f th e ta xp ay er.” Th e m os t i m po rtantfact oris th e ex te ntof t he tax pa y er’s eff ort t o a ss es s h is pro pe r ta x li ab il ity for th e y ear. Id . On the ba si s o f pe ti ti on er’s fai lu re t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs ta nt ia te it em s p ro pe rly, the Co urt co nc lu de s tha t re sp on de ntha s p ro du ced su ffi ci en t ev id en ce t o s ho w th atth e im po si ti on of t he accu racy-rela te d p en al ty un de r se ct io n 6 66 2( a) i s ap pr op ria te for20 10 .- 11 -

Pet it io ne rs for20 10 fai le d t o s ub st an ti at e th e cl ai m edcar an d t ru ck ex pe ns es . Peti ti on ers di d n otsh ow tha t the re was reas on ab le cau se for , andth at th ey act edingo odfai th with re sp ectto , any po rti on of t he un de rp aym en t fo r 20 10 . The refo re, res po nd en t’s d et erm in at io n o f th e acc ur acy-rela te d p en al ty und er se ct io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) fo r 20 10 is su st ai ne d. W e h av e co ns id eredall of t he pa rti es ’ arg um en ts , and , to th e ex te ntno t ad dr es se d h erei n, we co nc lu de th atth ey are m oo t, i rrel ev an t, o r witho utm eri t. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te red fo r res po nd en t.