# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 13 -7 8

UNITED STAT ES TAX COURT MARK ANTHONY RAEL, Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 72 37 -1 1S . Fi le d Oct ob er 2 1, 2 01 3.

Mark An th on y

Rael , pro se. Mi ch ael S. Hens le y , forres po nd en t.

SUMM ARY OPINION GUY, Spec ia l Tri al Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs uantto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was- 2 -

fil ed . Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1 an y othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y othe r cas e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 3,2 78 inpe ti ti on er’s Fed eral in co m e ta x fo r 20 07 an d a n a ccu racy-rela te d p en al ty of $6 56 un de r se ct io n 66 62 (a). Pet it io ne r fi le d ati m el y pe ti ti on forred et erm in at io n wi th th e Co urt pu rs ua ntto sec ti on 62 13 (a). The is su es forde ci si on are wh ethe r pe ti ti on er i s: (1) en ti tl edto a $1 3,5 48 de du ct io n fo r un rei m

bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es co m pr is in g v eh ic le ex pe ns es of $ 7,0 65 an d m is cel lane ou s ex pe ns es of $ 6,4 83 rep orte d o n S ch edul e A, Item iz edDedu ct io ns ; (2 ) en ti tl edto an$8 ,75 0 d educ ti onforrep ai rs rep orte d o n Sch edul e E, Sup pl em en ta l In co m e an d Lo ss ; an d (3 ) li ab le foranaccu racy-rela te d pe na lty un de r se ct io n 6 66 2( a). To the ex te ntno t d is cu ss edhe rei n, o th er i ss ue s ar e co m pu ta ti on al an d fl ow fr om ou r de ci si on inth is cas e.

Unl es s o th erwi se in di cat ed , sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue 1 Co de (Co de ), as am en de d a ndineffe ctfor20 07 , andRu le refe ren ces are t o the Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. All m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o th e n eare stdo ll ar.- 3 - Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at edan d a re s o fo un d. Th e st ip ul at io n o f fact s, the supp le m en ta l s ti pu la ti on of f act s, an d the acco m

pa nyin g e xh ib it s ar e in co rp or at edhe rei n b y

th is refe ren ce. Pet it io ne r res id edinCal ifo rn iaat t he ti m e th e p et it io n was fil ed . I. Pet it io ne r’s Em

pl oym en t Dur in g 2 00 7 p et it io ne r worke d a s a c iv il en gi ne er fo r Key st on e Co m m un it ie s (Ke y st on e), a re si de nt ia l re al est at e d ev el op er i n s ou th ernCal ifo rn ia . Key st on e’s bu si ne ss off

ic e was inMi ss io n Val le y , Cal ifo rn ia , andpe ti ti on er worke d o n Keysto ne pro

jects inLa Mes a, Carl sb ad , andRiv ers id e Co un ty, Cal ifo rn ia . Dur in g the in it ia l p lann in g s ta ge of aKey st on e p ro ject, p et it io ne r was res po ns ib le forhi rin g c iv il en gi ne ers an d l an ds cap e arc hi te ct s an d o bt ai ni ng ne ces sa ry co ns tru ct io n p erm it s fr om lo cal au th or it ie s. Whena pr ojec t ad va nc edto th e co ns tru ct io n p ha se , pet it io ne r as si st edinrev ie win g b id s an d h iri ng co ntract or s to pe rfo rm

th e n eces sa ry

co ns tru ct io n wo rk . Peti ti on er n orm al ly dro ve hi s pe rs on al ve hi cl e fro m

hi s re si de nc e to Key st on e’s of fic e an d, wh enne ces sa ry , he dr ov e fro m

th e o ffi ce t o v ari ou s b us in es s m eet in gs or t o Keysto ne co ns tru ct io n si te s.- 4 -

Pet it io ne r te st ifi edth atKey st on e d idno t h av e a rei m bu rs em en t p ol ic y

for em pl oyee tra ns po rta ti on co st s o r ot he r bu si ne ss ex pe ns es an d tha t h e p ur ch as ed nu m ero us it em s re qu ire d t o p erfo rm hi s wo rk forKey st on e. Pet it io ne r fu rth er te st ifi edth athe was u nabl e to pro vi de a witne ss to co rro bo rat e h is tes ti m on y be cau se Key st on e’s own er d ie d i n 2 00 9 a ndth e co m pa ny dis so lv edat t ha t t im e. Pet it io ne r m ai nt ai ne d acal en da r du rin g 2 00 7 d es cri bi ng hi s d ai ly w ork act iv it ie s fo r Key st on e. Altho ug h m an y of the cal en da r en tri es are i ll eg ib le or un in te ll ig ib le , so m e en tri es in di cat e th atpe ti ti on er was sch edul edto att en d m eet in gs on be ha lf o f Key st on e atva rio us lo cat io ns inso ut he rnCal ifo rn ia . The en ti re m on th of J ul y

20 07 is m is si ng fro m

pe ti ti on er’s cal en da r. Man y of t he da il y en tri es in cl ud e a n ot at io n o f th e num be r of m il es th atpe ti ti on er dro ve th atda y , al on g wi th th e n am e o f th e ci ty, to wn, o r Key st on e p ro ject t ha t p et it io ne r vi si te d. It app ears th atth e d ai ly mil eag e to ta ls were ad de d t o the cal en da r so m et im e aft er 20 07 . II. Pet it io ne r’s 20 07 Tax R eturn Pet it io ne r ti m el y

fil edFo rm

10 40 , U.S. Ind iv idua l In co m e Tax Return, fo r 20 07 . Peti ti on er re po rte d wag es of $ 75 ,46 5 fr om Key st on e, an d h e ch eck edth e bo x fo r “ si ng le ” fi li ng st atus .- 5 -

A. Item iz edDedu ct io ns Pet it io ne r cl ai m edit em iz edde du ct io ns of $ 18 ,43 9 o n S ch edul e A (aft er the ap pl ic at io n o f th e 2 % flo or ), in cl ud in g $ 13 ,54 9 fo r un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es rep orte d o n F orm 21 06 , Unre im

bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s, co m

pr is in g i n p art$7 ,06 5 fo r ve hi cl e ex pe ns es an d $ 6,4 83 for m is cel lane ou s b us in es s ex pe ns es .

1. Veh ic le Exp en se s Pet it io ne r rep orte d tha t h e dro ve 14 ,56 6 and3,4 34 mil es for“bu si ne ss ” an d

“ ot he r” p ur

po se s, re sp ect iv el y , andhe ele ct edto us e th e st an da rdm il eag e rat e in co m pu ti ng th e $ 7,0 65 de du ct io n c la im edforve hi cl e ex pe ns es . 2 2. Mi sc el lane ou s B us in es s Ex pe ns es Pet it io ne r pr ov id eda sc he du le , su m m ari zedbe lo w, id en ti fy in g i te m s tha t h e pu rch as eddu rin g the co ur se of h is em pl oym en t wi th Key st on e:

The Co m m is si on er g en eral ly upd at es th e o pt io na l s tand ardm il eag e rat e 2 an nu al ly. See s ec 1 .27 4- 5( j)(2) , Inc om e Tax Reg s. Re v. Pr oc . 20 06 -4 9, s ec. 5 .01 , 20 06 -2 C.B. 9 36 , 93 8, es tabl is he d ast an da rdm il eag e rat e o f 48 .5 ce nt s p er m il e effe ct iv e fo r tr an sp orta ti on ex pe ns es in cu rredon or a fte r Ja nu ary 1, 2 00 7.- 6 - Ite m Exp en se Dep art m en t o f Co ns tru ct io n Aff ai rs $1 25 Co ns tru ct io n l ic en se 18 7 Map s, re co rd s, an d s up pl em en ta l do cu m en ts 48 8 Traci ng pape r, ba tt eri es , pri nt in g, y earl y org an iz er 25 0 Mo bi le ph on e 1,8 60 Offi ce ra ck/fi le 1,0 00 W ire le ss ho okup 54 AOL Expr es s 29 9 Kin ko s 17 2 Eng in eeri ng pe rio di cal s 21 6 Lun ch es 50 0 Tota l 5,1 51 Pet it io ne r di d n otpro vi de an y in vo ic es , recei pt s, canc el edch eck s, o r si m il ar do cu m en ta ti on to subs tant ia te th e m is cel lane ou s b us in es s ex pe ns es li st edab ov e. B. Sch edul e E Dur in g 2 00 7 p et it io ne r own edtwo res id en ti al ren ta l p ro pe rti es . Peti ti on er rep orte d o n S ch edul e E th athe pa idrep ai r ex pe ns es of $ 8,7 50 foron e o f th e pr op ert ie s. At t ria l, h owe ve r, he di d n otpro du ce i nv oi ces , recei pt s, ca nc el ed ch eck s, o r si mil ar d oc um en ta ti on to subs tant ia te th e ex pe ns es . III. Tax Return P rep arat io n Pet it io ne r’s ta x re tu rnfor20 07 was p rep aredby Charl en e Me nd en ha ll , an em pl oyee of H&R Bl oc k. Pe ti ti on er t es ti fie d tha t h e p ro vi de d M s. M en de nh al l- 7 -

with c al cu la ti on s o f th e m il es th athe dro ve forbu si ne ss pu rp os es . He furt he r te st ifi edth at , aft er Ms . Men de nh al l p rep aredth e return, h e d idno t re vi ew th e do cu m en t i n a ny det ai l b efo re i t was ele ctro ni cal ly file d. Ms . Men de nh al l i s n ota cert ifi edpubl ic acco un tant . IV. Not ic e o f Defi ci en cy Res po nd en t d is al lo wedth e d educ ti on s p et it io ne r cl ai m edfor un rei m bu rs ed em pl oyee bu si ne ss expe ns es rep orte d o n S ch edul e A an d the rep ai r ex pe ns es rep orte d o n S ch edul e E an d d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r anaccu racyrel at edpe na lty

un de r se ct io n 6 66 2( a). Res po nd en t co m pu te d p et it io ne r’s ta x li ab il ity for 20 07 by allo win g ast an da rdde du ct io n o f $5 ,35 0 b as edon a fi li ng st atus of s in gl e. 3 Dis cu ss io n The Co m m is si on er’s d et erm in at io n o f a t axpa y er’s l iabi li ty in a n ot ic e o f de fic ie nc y

no rm al ly is p res um edco rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t the de te rm in at io n i s i nc orrect . Rul e 1 42 (a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ). As d is cu ss edinde ta il be lo w, pet it io ne r fai le d t o c om pl y with the Co de ’s subs tant ia ti on requi rem en ts , andhe di d n otm ai nt ai n a ll requi red Altho ug h p et it io ne r te st ifi edat t ria l tha t h e was m arri ed(bu t s eek in g a 3 di vo rce) du rin g 2 00 7, re sp on de ntdi d n otreque stto ch an ge pe ti ti on er’s fi li ng st atus fro m

si ng le to m arri edfil in g s ep arat el y . See s ec. 1 (c) and(d) .- 8 -

reco rd s. Th eref

or e, th e b ur de n o f pr oo f as to an y rel ev an t fa ctua l i ss ue do es no t sh iftto res po nd en t u nd er s ect io n 7 49 1( a). See sec . 74 91 (a)( 1) an d (2 ); Hi gb ee v . Co m m is si on er, 1 16 T.C. 43 8, 4 42 -4 43 (20 01 ). Deduc ti on s ar e a m at te r of leg is la ti ve gra ce, an d the tax pa y er b ears th e bu rd enof p ro vi ng en ti tl em en t t o a ny deduc ti on cla im ed . Rul e 1 42 (a); INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 29 2 U.S. 4 35 , 44 0 (1 93 4) . A tax pa y er m us t s ub st an ti at e d educ ti on s b y ke ep in g an d p ro du ci ng ad equa te reco rd s tha t en ab le th e Co m m is si on er t o d et erm in e th e ta xp ay er’s co rrec t t ax li ab il ity . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m mis si on er, 6 5 T.C. 8 7, 89 -9 0 (1 97 5) , aff’d p er cu ria m , 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ); M en eg uz zo v. Co m m is si on er, 4 3 T.C. 8 24 , 83 1- 83 2 (1 96 5) . A tax pa y er cl ai m in g ade du ct io n o n a Fed eral in co m e ta x re tu rnm us t d em on st rat e th atth e d educ ti on is all owabl e pu rs ua ntto a st atut ory

pro vi si on an d m

us t fu rth er s ub st an ti at e th atth e ex pe ns e to whi chth e d educ ti on rel at es ha s b eenpa idor i nc urred . Sec. 6 00 1; Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. at89 -9 0. Whe n atax pay er es tabl is he s tha t h e o r sh e p ai d o r in cu rreda de du ct ib le ex pe ns e, bu t fa il s t o e st ab li shth e am ou ntof t he de du ct io n, the Co urt n orm al ly m ay est im at e th e am ou ntall owabl e as a de du ct io n. Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F.2 d 5 40 , 54 3- 54 4 (2 d C ir. 1 93 0) ; Van ic ekv. Co m mis si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2-- 9 -

74 3 (1 98 5) . There m

us t b e su ffi ci en t ev id en ce i n the reco rd , ho wev er, t o p erm it th e Co urt t o c on cl ud e th ata de du ct ib le ex pe ns e was pa idor i nc urredinat l eas t the am ountall owe d. Will ia m s v . Uni te d S ta te s, 2 45 F.2d55 9, 5 60 (5t h C ir. 1 95 7) . Und er s ect io n 1 62 (a), a d educ ti on is all owe d fo r or di na ry an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urreddu rin g the tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or bu si ne ss . Whe th er an ex pe nd itur e sa ti sf ie s the requi rem en ts for

de du ct ib il ity un de r se ct io n 1 62 is a qu es ti on of f act . See Co m

m is si on er v . Hein in ge r, 32 0 U.S. 46 7, 4 75 (19 43 ). Pers on al , li vi ng , andfam il y ex pe ns es are g en eral ly no nd educ ti bl e. Sec. 2 62 (a). The term “ tra de or b us in es s” in cl ud es pe rfo rm in g s erv ic es as a n e m pl oyee. Pri m ut h v . Comm is si on er, 5 4 T.C. 3 74 , 37 7- 37 8 (1 97 0) . Howev er, anem pl oyee bu si ne ss ex pe ns e is no t o rd in ary an d n eces sa ry if the em pl oyee is en ti tl edto rei m bu rs em en t fr om

hi s o r he r em

pl oyer. See Po de m s v . Comm is si on er, 2 4 T.C. 21 , 22 -2 3 (1 95 5) ; No z v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 27 2. Sect io n 2 74 (d ) pr es cri be s m or e strin ge ntsubs tant ia ti on requi rem en ts to be m etbe fo re a t ax pa y er m ay de du ctcert ai n c at eg or ie s o f ex pe ns es , in cl ud in g ex pe ns es rel at edto bu si ne ss m eal s an d e nt ert ai nm en t an d the us e o f li st edpro pe rty as de fin edinsec ti on 28 0F (d )(4 ). See Sa nf or d v . Commis si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d p er cu ria m , 41 2 F .2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) . As rel ev an t h ere, the term- 10 -

“ li st edpro pe rty” in cl ud es pa ss en ge r au to m ob il es an d c el l p ho ne s. Sec . 28 0F (d )(4 )(A)(i ), (v ). To s at is fy th e requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ), a ta xp ay er 4 ge ne ral ly m

us t m ai nt ai n a de qu at e rec or ds or p ro du ce s uf fic ie ntev id en ce co rro bo rat in g h is ownst at em en t, es tabl is hi ng th e am ou nt , dat e, an d b us in es s pu rp os e fo r anex pe nd itur e o r bu si ne ss us e o f li st edpro pe rty. Sec. 1.2 74 -5 T(b) (6 ), (c)( 1) , Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 6- 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Sect io n 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., s up ra, p ro vi de s i n re le va nt pa rt t ha t “ ad equa te reco rd s” ge ne ral ly con si stof a n a cco un t b oo k, a d iary , a lo g, a st at em en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r a s im il ar re co rdm ad e ator n ear the ti m e o f th e ex pe nd itur e o r us e, al on g wi th supp orti ng do cu m en tary ev id en ce. Sec ti on 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s., p ro vi de s tha t the stric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) fo r ve hi cl e expe ns es m us t b e m etev enwher e th e op ti on al st an da rdm il eag e rat e is us ed . Fin al ly, th e Co urt m ay no t u se th e ru le es tabl is he d i n C oh anv. Co m mis si on er, 3 9 F .2dat 5 43 -5 44 , to est im at e ex pe ns es co ve redby sect io n 2 74 (d ). San fo rdv. Co m mis si on er, 5 0 T.C. at82 7; sec . 1.2 74 - 5T(a ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 4 (No v. 6 , 19 85 ). Sec. 2 80 F(d )(4 ) was am en de d b y th e Sm al l Bu si ne ss Jo bs Act o f 20 10 , 4 Pub. L. No. 1 11 -2 40 , sec . 20 43 (a), 1 24 Sta t. at25 60 , whi chrem ov edcel lu lar ph on es (an d s im il ar t el eco m m un ic at io ns equi pm en t) f

ro m th e d efi ni ti on of l is te d pr op erty . The am en dm en t i s ef fect iv e fo r ta xabl e y ears be gi nn in g a fte r Decem be r 31 , 20 09 . Id. s ec. 2 04 3( b) .- 11 -

I. Unr ei m

bu rs edEm

pl oyee Bu si ne ss Exp en se s A. Vehi cl e Exp en se s Pet it io ne r rep orte d o n F orm 21 06 -EZ th athe dro ve 14 ,56 6 m il es for bu si ne ss pu rp os es du rin g 2 00 7. Al th ou gh we do no t d oubtth atpe ti ti on er dro ve so m e num

be r of m il es inco nn ect io n wi th hi s wo rkforKey st on e, m an y of t he da il y en tri es inhi s 2 00 7 c al en da r are il le gi bl e o r un in te ll ig ib le , m ak in g i t i m po ss ib le to de te rm in e th e sp eci fic de st in at io n a nd/o r bu si ne ss pu rp os e fo r eac h trip . W e al so no te th atth e cal en da r en tri es reco rd in g the nu m be r of mil es th atpe ti ti on er dro ve on a pa rti cu lar day

ap pe ar t o h av e b eenad de d t o the cal en da r so m et im e aft er 2 00 7, cas ti ng do ub t o n the ov eral l ac cu racy of th e d oc um en t. Co ns id eri ng all of the fact s an d c irc um st an ces , we con cl ud e th atpe ti ti on er h as fai le d t o m eetth e st ric t subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) with re ga rdto ve hi cl e ex pe ns es . See se c. 1.2 74 -5 (j)(2 ), In co m e Tax Reg s. (p ro vi di ng th atth e st ric t s ub st an ti at io n requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ) fo r ve hi cl e expe ns es m us t b e m etev enwher e th e st an da rdm il eag e rat e is us ed ). As a re su lt , res po nd en t’s d et erm in at io n di sa ll owi ng th e d educ ti on pe ti ti on er cl ai m edforve hi cl e expe ns es is su st ai ne d. B. Mi sc el lane ou s Ex pe ns es Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $6 ,48 3 fo r m is cel lane ou s u nr ei m bu rs ed em pl oyee bu si ne ss expe ns es forit em s s uc h a s re si de nt ia l an d c on st ru ct io n- 12 -

li cen se s, o ffi ce s up pl ie s, ce ll ph on e se rv ic e, en gi ne eri ng pe rio di cal s, an d l un ch es with h is Key st on e te am

an d c on su lt an ts . As pr ev io us ly m en ti on ed , m eal s an d en te rta in m en t ex pe ns es an d c el l p ho ne ch arg es are s ub ject t o the stric t subs tant ia ti on requi rem en ts of s ect io n 2 74 (d ). In a ny even t, p et it io ne r fai le d t o pr ov id e in vo ic es , recei pt s, ca nc el edch eck s, o r si m il ar re co rd s t o s ub st an ti at e an y of th e m is cel lane ou s ex pe nd itur es , andhe di d n otoff er s eco nd ary ev id en ce co rro bo rat in g h is tes ti m on y reg ard in g the ex pe nd itur es . On th e rec or d p res en te d, we su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n d is al lo win g the $6 ,48 3 d educ ti on pe ti ti on er cl ai m edform is cel lane ou s emplo y ee b us in es s ex pe ns es . II. Sch edul e E Pet it io ne r cl ai m eda de du ct io n o f $8 ,75 0 o n S ch edul e E for rep ai r work h e pu rp orte dl y

pe rfo rm edon on e o f hi s re nt al pro pe rti es . Res po nd en t d is al lo wedth e de du ct io n fo r la ckof s ub st an ti at io n. Pet it io ne r fai le d t o p ro du ce an y bi ll s, re cei pt s, canc el edch eck s, o r si m il ar reco rd s t o s ub st an ti at e th e rep ai r ex pe ns es , andhe di d n otoff er s eco nd ary ev id en ce co rro bo rat in g h is tes ti m on y . There is no ev id en ce t o p erm itth e Co urt t o es ti m at e th e am ou ntof a ny deduc ti bl e ex pe ns e. On the reco rdpre se nt ed ,- 13 -

res po nd en t’s d is al lo wan ce o f th e d educ ti on pe ti ti on er cl ai m edforrep ai r ex pe ns es is su st ai ne d. III. Accu racy-Rel at edPen al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) im po se s a p en al ty equ al to 20 % of t he am ou ntof an y un de rp aym en t at tri bu tabl e to ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns . The term “ ne gl ig en ce” i nc lu de s an y fai lu re t o m ak e a rea so nabl e at te m ptto co m pl y with t ax laws , and“ di sr eg ard ” in cl ud es an y care le ss , reck le ss , or in te nt io na l d is reg ardof rul es or r eg ul at io ns . Sec. 6 66 2( c). Neg li ge nc e al so in cl ud es an y

fai lu re t o k eep ad equa te bo ok s an d re co rd s o r to subs tant ia te it em s pr op erl y . Sec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s.; see Oli ve v. Co m mis si on er, 1 39 T.C. 19 , 43 (20 12 ). Sect io n 6 66 4( c)(1 ) pr ov id es anex cep ti onto th e im po si ti onof t he accu racyrel at edpe na lty

if the tax pa y er es tabl is he s tha t the re was reas on ab le cau se for , and th e ta xp ay er ac te d i n g oo d fa ith wi th res pe ctto , th e und erp aym en t. Sec . 1.6 66 4- 4( a), In co m e Tax Reg s. Th e d et erm in at io n o f whe th er the tax pa y er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith i s m ad e o n acas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o acco un t the pe rti ne ntfact s an d c irc um st an ces . Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s.- 14 -

A tax pa y er m ay

be ab le to de m on st rat e rea so nabl e cau se an d g oo d fa ith (a nd th ereb y esc ap e th e acc ur acy-rela te d p en al ty of se ct io n 6 66 2( a)) b y sh owi ng reas on ab le rel ianc e o n p ro fes si on al advi ce. See sec . 1.6 66 4- 4( b) (1 ), In co m e Tax Reg s. Ho wev er, rel ianc e o n p ro fes si on al advi ce i s n otanab so lu te de fen se to th e se ct io n 6 66 2( a) p en al ty. Freytag v. Co m m is si on er, 8 9 T.C. 8 49 , 88 8 (1 98 7) , aff’d, 90 4 F .2d10 11 (5th C ir. 1 99 0) , aff’d, 5 01 U.S. 86 8 (1 99 1) . A tax pay er as se rti ng rel ianc e o n p ro fes si on al advi ce m us t p ro ve th at : (1 ) th e advi se r was a co m pe te nt pr of es si on al with s uf

fic ie ntex pe rti se to jus ti fy rel ianc e; (2) th e ta xp ay er p ro vi de d th e advi se r ne ces sa ry

an d a ccu rat e in fo rm at io n; an d (3 ) th e ta xp ay er ac tu al ly reli ed ingo odfai th on th e advi se r’s jud gm en t. See Neon at ol og y Ass oc s., P.A. v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 43 , 99 (20 00 ), aff’d, 2 99 F.3d22 1 (3 d C ir. 2 00 2) . As a de fen se to th e p en al ty, pe ti ti on er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t h e act edwith reas on ab le cau se an d i n g oo d fa ith. Se e Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 4 46 . W ith re sp ectto a ta xp ay er’s l iabi li ty for an y pe na lty , sec ti on 74 91 (c) p la ces on th e Co m

m is si on er the bu rd enof p ro du ct io n, the reb y requi rin g the Co m m is si on er t o c om e fo rwardwith s uf fic ie ntev id en ce i nd ic at in g tha t i t i s ap pr op ria te to im

po se th e p en al ty. Once th e Co m m is si on er m eet s h is bu rd enof pr oduc ti on , th e ta xp ay er m us t co m e fo rwardwith p ers ua si ve ev id en ce tha t the- 15 -

Co m m is si on er’s d et erm in at io n i s i nc orrect . Hig be e v . Comm is si on er, 1 16 T.C. at 44 7; see Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. at 1 15 . Res po nd en t d is ch arg edhi s b ur de n o f pr oduc ti onun de r se ct io n 7 49 1( c) b y sh owi ng th atpe ti ti on er fa il edto ke ep ad equa te reco rd s an d p ro pe rly subs tant ia te th e d educ ti on s h e cl ai m ed . See s ec. 1 .66 62 -3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Altho ug h p et it io ne r rel ie d o n apa idtax pre pa rer, the re i s n o e vi de nc e in th e reco rdreg ard in g the return p rep arer ’s exp eri en ce o r qu al ifi cat io ns th atwou ld supp ort the co nc lu si on th atpe ti ti on er’s rel ianc e o n the pre pa rer was reas on ab le . Pet it io ne r adm it te d tha t h e d idno t ca refu ll y rev ie w th e return b efo re fi li ng it . Tax pay ers ha ve a du ty to re vi ew th ei r ta x re tu rn s b efo re s ig ni ng an d fi li ng th em , an d the du ty of fi li ng accu rat e returns can no t b e av oi de d b y pl aci ng res po ns ib il ity on a ta x re tu rnpre pa rer. Me traCh em Co rp . v. Co m

m is si on er, 8 8 T.C. 6 54 , 66 2 (1 98 7) ; M ag il l v . Comm is si on er, 7 0 T.C. 4 65 , 47 9- 48 0 (1 97 8) , aff’d, 6 51 F.2d 12 33 (6t h C ir. 1 98 1) . In s um , onth e rec or d p res en te d, p et it io ne r fai le d t o s ho w th athe act edwith re as on ab le cau se an d i n g oo d fa ith wi th inth e m ean in g o f se ct io n 6 66 4( c)(1 ).- 16 -

Acco rd in gl y , res po nd en t’s d et erm in at io n tha t p et it io ne r is li ab le foran accu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a) i s s us ta in ed . Co ns is te ntwith the pre ced in g d is cu ss io n, Deci si on wil l b e en te red fo r res po nd en t.