# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 13 -7 7

UNITED STAT ES TAX COURT

JENNIFER D. WHITE , Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 19 49 9- 12 S. Fil edSep te m be r 26 , 20 13
.
Je nn ife r D. W

hi te , pro se. Ch ris to ph er D. Brad le y , forres po nd en t.

SUMM ARY OPINION ARMEN, Sp eci al Trial Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e pr ov is io ns of s ect io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e pe ti ti on was fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si onto be en te redis no t 1
Unl es s o th erwi se in di cat ed , all subs eque ntsec ti on refe ren ces are t o the 1 (co nt in ue d...)- 2 -

rev ie wab le by any

othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de nt fo r an y othe r cas e. Res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s i n p et it io ne r’s in co m e ta x fo r 20 10 an d 20 11 of $ 6,5 01 an d $ 4,5 82 , res pe ct iv el y . Res po nd en t al so de te rm in edaccu racy- 2 rel at edpe na lt ie s u nd er s ect io n 6 66 2( a) fo r th os e ta x years o f $1 ,30 0 and$9 16 , res pe ct iv el y . Afte r co nc es si on s, th e is su es forde ci si on are: 3 (1 ) Whe th er p et it io ne r is en ti tl edto cla im he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s o n he r Fed eral in co m e ta x re tu rn s fo r 20 10 an d 2 01 1. We ho ldth atsh e is ; (2 ) whe th er p et it io ne r is en ti tl edto cla im a de pe nd en cy

ex em pt io n de du ct io n, the ch il d t ax cred it , andth e earne d i nc om e ta x c red it(EIC) i n re sp ectof he r m in orch il dr enM.T.S. (fo r 20 10 on ly) andM.H.S. (fo r 20 10 an d 2 01 1)
. W e 4 ho ldth atsh e is
. (...co nt inue d) 1 In te rn al Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears inis su e, an d a ll Ru le refe ren ces are to th e Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. All m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o the ne ares t d ol lar. 2 Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s n otli ab le forth e se c. 66 62 (a) 3 pe na lt ie s fo r th e y ears inis su e. Fo r pr iv acy reaso ns , th e Co urt re fers to min orch il dr enby the ir i ni ti al s. 4 See Rul e 2 7( a)(3 ).- 3 - Bac kg ro un d So m e o f th e fac ts ha ve be enst ip ul at ed , andth ey are s o fo un d. We in co rp or at e b y

refe ren ce the parti es ’ st ip ul at io n o f fac ts an d a cco m panyin g ex hi bi ts . Peti ti on er re si de d i n Geo rg iaat the ti m e th e p et it io n was fil ed
. Pet it io ne r m arri edRan da ll So ut he rla ndin19 94 . The co up le ha d adaug ht er, M.T.S., in19 94 an d aso n, M .H.S., in19 95 . The co up le di vo rcedin19 97
. Dur in g the ir d iv or ce p ro ceed in gs pe ti ti on er an d M r. So ut he rla ndfil eda se pa rat io n a gr eem en t wi th th e Co okCo un ty Sup eri or Co urt i n Geo rg ia , whi ch ha nd le d the ir d iv or ce ca se . There in , pet it io ne r an d M r. So ut he rla ndag reedto joi nt le ga l cu st od y

of M .T.S. andM.H.S. an d tha t M r. So ut he rla ndwou ldbe th e

“ cu st od ia l p aren t” . The s ep arat io n a gr eem en t furth er o ut li ne d p et it io ne r’s vi si ta ti on rig ht s, en um erat in g s pe ci fic ho li da y s, wee ke nd s, an d o th er s pe ci fic da te s whe n p et it io ne r wou ldhave ph y si cal cu st od y of t he ch il dr en , as wel l as “ [a]ll othe r ag reedup on ti m es .” The s ep arat io n a gr eem en t d idno t s pe ci fy whet he r pe ti ti on er orMr. So ut he rla ndco ul d c la im th e d ep en de nc y

ex em pt io n d educ ti on s fo r M.T.S.
orM.H.S. Dur in g 2 01 0 M .T.S. andM.H.S. li ve d wi th pe ti ti on er fo r m or e th anon e-h al f of th e y ear a ndpe ti ti on er p ro vi de d m or e th anon e-h al f of th ei r supp ort.- 4 -

Dur in g 2 01 1 M .H.S. li ve d wi th pe ti ti on er fo r m or e th anon e-h al f of th e y ear an d p et it io ne r pr ov id edm or e th anon e-h al f of hi s s up po rt. Pet it io ne r ti m el y

fil edhe r Fed eral in co m e ta x re turn s fo r 20 10 an d 2 01 1. On h er re tu rn s p et it io ne r ch eck edth e b ox for he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s an d cl ai m edde pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s, the ch il d t ax cred it , andth e EIC fo r M.T.S. an d M .H.S. for 2 01 0 andforM.H.S. fo r 20 11 . Mr. So uthe rla nddi d n ot si gnan d p et it io ne r di d n otatt ach a Fo rm 83 32 , Rel eas e/ Rev oc at io n o f Rel eas e o f Cl ai m to Exem pt io n fo r Ch il d b y

Cu st od ia l Pa ren t, o r ot he r writ in g c on fo rm in g t o th e subs tanc e o f Fo rm

83 32 , rel eas in g the cla im to th e d ep en de nc y

ex em pt io n de du ct io n fo r M.T.S. orM.H.S. fo r ei th er 2 01 0 o r 20 11
. 5 By two sep arat e n ot ic es , res po nd en t d et erm in edde fic ie nc ie s i n p et it io ne r’s in co m e ta x o f $6 ,50 1 fo r 20 10 an d $ 4,5 82 for 20 11 on th e b as is of t he fol lo win g ad jus tm en ts : Fi rs t, re sp on de ntde te rm in edth atpe ti ti on er was no t en ti tl edto fil e h er Fed eral in co m e ta x re tu rn s u si ng he adof h ou se ho ldfil in g s tatu s. Fo rm 83 32 requi res a ta xp ay er t o fu rn is h: (1) The n am e o f th e ch il d( ren ); 5 (2 ) th e n am e an d S oc ia l Se curit y nu m be r of th e n on cu st od ia l p aren t cl ai m in g the de pe nd en cy

ex em pt io n( s) ; (3 ) th e si gn atur e an d S oc ia l Se cu rit y nu m be r of th e cu st od ia l p aren t; (4) th e d at e o f th e cu st od ia l p aren t’s s ig na tu re; an d (5 ) th e y ear o r y ears forwhi chth e cl ai m s ar e rel eas ed . See Mi ll er v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 18 4, 1 90 (20 00 ), aff’d o n ano th er g ro un d s ub no m . Lov ejoy v. Commis si on er, 2 93 F.3 d 1 20 8 (1 0t h C ir. 2 00 2)
.- 5 -

Seco nd , res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er was no t en ti tl edto cla im th e de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s, the ch il d t ax cred it , or the EIC in res pe ctof M.T.S. fo r 20 10 an d M .H.S. for 2 01 0 and20 11
. Pet it io ne r fi le d ati m el y

pe ti ti on forred et erm in at io n wi th th e Co urt fo r 20 10
an d 2 01 1. Dis cu ss io n I. Burd enof P ro of Inge ne ral , th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns setforth ina no ti ce o f de fic ie nc y

are p res um edto be co rrec t, an d the tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t tho se de te rm in at io ns are i n e rro r. Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 29 0 U.S. 1 11 , 11 5 (1 93 3) ; cf . sec . 74 91 (a). Deduc ti on s an d c red it s ar e a m at te r of le gi sl at iv e g race , andth e ta xp ay er b ears th e b ur de n o f pr ov in g tha t h e o r sh e is
en ti tl edto an y

de du ct io n o r cre di t cl ai m ed . Rul e 1 42 (a); Depu ty v. duPo nt , 30 8 U.S. 48 8, 4 93 (19 40 ); Ne w Col on ia l Ic e Co . v. Hel ve rin g, 2 92 U.S. 43 5, 4 40 (1 93 4) . As di sc us se d b el ow, the Co urt i s s at is fie d tha t p et it io ne r ha s ca rri edhe r bu rd enof p ro of

.- 6 -

II. Dep en de nc y

Exem pt io n Deduc ti on s an d Hea d o f Hou se ho ldFil in g S tatu s A. Spec ia l Ru le s fo r Div or cedPare nt s Un de r Sec . 15 2( e) Inth e cas e o f di vo rcedparen ts , sp eci al rul es de te rm in e whi chparen t i s en ti tl edto a de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on for

a ch il d. Se e se c. 15 2( e); Esp in oz a v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 10 8; cf. se c. 15 2( c)(4 ). Gene ral ly, a ch il d wh o i s i n the cu st od y of o ne or b ot h o f th e ch il d’s p aren ts form or e th anon eha lf o f th e cal en da r y ear a ndrece iv es m or e th anon e-h al f of hi s o r he r supp ort fro m paren ts who li ve ap artat a ll ti m es durin g the las t s ix m on th s o f th e cal en da r y ear wi ll be co ns id eredth e qua li fy in g c hi ldof the cu st od ia l p aren t. Sec
. 15 2( e)(1 ). Pur su an t t o s ect io n 1 52 (e), a c hi ldm ay be tre at edas aqu al ifyin g c hi ld of th e n on cu st od ia l p aren t ra th er tha n o f th e cu st od ia l p aren t wh encert ai n c rit eri a are m et . Fo r th e ch il d t o b e th e qua li fy in g c hi ldof t he no nc us to di al paren t, the
cu st od ia l p aren t m

us t s ig n F orm

83 32 or o th er wri ti ng co nf ormin g t o the
subs tanc e o f Fo rm

83 32 rel eas in g the cu st od ia l p aren t’s cl ai m to th e d ep en de nc y ex em pt io n. Se c. 15 2( e)(2 )(A). The no nc us to di al paren t m us t the n a tt ach th e Fo rm 83 32 or e qu iv al en t wri ti ng to hi s o r he r Fed eral in co m e ta x re turn . Sec. 15 2( e)(2 )(B) ; M il le r v. C omm is si on er, 1 14 T.C. 18 4, 1 88 -1 89 (20 00 ), aff’d o n an ot he r gr ou ndsub n om . Lov ejoy v. Commis si on er, 2 93 F.3d12 08 (10 th Cir
.- 7 -

20 02 ); B ris se ttv. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 3- 31 0; see als o s ec. 1 .15 2- 4( e), In co m e Tax Reg s. Res po nd en t ar gu es th atth e p ro vi si on s o f se ct io n 1 52 (e) app ly becau se pe ti ti on er an d M r. So ut he rlandare d iv or ced . Furt he rm or e, be cau se th e se pa rat io n ag reem en t i de nt ifi edMr. So ut he rla ndas “ th e cu st od ia l p aren t” , res po nd en t ar gu es th ata Fo rm

83 32 or e qu iv al en t wri ti ng was re qu ire d t o b e si gn edby Mr. So ut he rla ndan d a tt ach edto pe ti ti on er’s 2 01 0 and20 11 Fed eral in co m e ta x returns . Becau se pe ti ti on er fa il edto acqui re an d a tt ach su cha writ in g t o tho se returns , res po nd en t ar gu es th atpe ti ti on er i s n oten ti tl edto th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on s, ch il d t ax cred it , EIC, or h eadof h ou se ho ldfil in g s ta tu s. W e d is ag ree. The pro vi si on s o f se ct io n 1 52 (e) i de nt ify circu m st an ces wher e th e no nc us to di al paren t m ay

cla im a ch il d. Pu rs ua ntto sec ti on 15 2( e)(4 )(A) an d (B ), th e te rm “ cu st od ia l p aren t” m ean s the paren t h av in g c us to dy for the gre at er p orti on of th e cal en da r y ear, an d the term “ no nc us to di al paren t” m ean s the paren t wh o i s no t the cu st od ia l p aren t. Sec ti on 1.1 52 -4 (d ), In co m e Tax Reg s., d efi ne s cu st od y as fol lo ws: “ [t]he cu st od ia l p aren t i s the paren t wi th who m th e ch il d re si de s fo r- 8 -

th e g reat er num

be r of ni gh ts du rin g the cal en da r y ear, an d the no nc us to di al paren t is th e p aren t wh o i s n otth e cu st od ia l p aren t.” 6 The re i s n o d is pu te th atbo th ch il dr enli ve d wi th pe ti ti on er fo r m or e th an on e-h al f of

20 10 an d tha t M .H.S. li ve d wi th pe ti ti on er fo r m or e th anon e-h al f of 20 11 . There fo re, p et it io ne r was th e cu st od ia l p aren t o f bo th ch il dr enfor20 10 an d of M.H.S. fo r 20 11 . Sec. 1 52 (c)( 4) (B)( i), (e )(4 )(A) an d (B ); s ec. 1 .15 2- 4( d) , In co m e Tax Reg s. Be cau se pe ti ti on er was th e cu st od ia l p aren t o f bo th ch il dr enfor 20 10 an d o f M.H.S. fo r 20 11 , th e Fo rm 83 32 or e qu iv al en t wri ti ng requi rem en t o f
se ct io n 1 52 (e) t o a ll ow the no nc us to di al paren t t o c la im th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on is no t re qu ire d fo r he r to cla im th e ch il dr en . Nex t, we m

us t d eci de whet he r M.T.S. an d M .H.S. are p et it io ne r’s qu al ifyin g ch il dr en , ent it li ng he r to th e d ep en de nc y ex em pt io n d educ ti on s, the ch il d t ax cred it , th e EIC, an d the he adof h ou se ho ldfil in g s ta tu s fo r th e y ears inis su e. B. Qual ifyin g C hi ld An i nd iv idua l i s al lo weda de du ct io n fo r anex em pt io n fo r “ each in di vi du al who is a de pe nd en t (a s d efi ne d i n s ect io n 1 52 ) of th e ta xp ay er fo r th e ta xabl e Sec. 1 .15 2- 4, In co m e Tax Reg s. was rev is edpu rs uantto T.D. 940 8, 2 00 8- 6 33 I.R.B. 3 23 , andap pl ie s fo r ta xabl e y ears be gi nn in g a fte r Ju ly 2, 20 08 . Sec. 1.1 52 -4 (h ), In co m e Tax Reg s. Th es e rev is io ns were the refo re i n e ffec t fo r 20 10 an d 2 01 1. Pri or

ve rs io ns of t hi s re gu la ti on are n otap pl ic ab le forth e ta xabl e y ears inis su e.- 9 -

y ear.” Sec. 1 51 (c). Sec ti on 15 2( a) d efi ne s the term “ de pe nd en t” to in cl ud e “ a qu al ifyin g c hi ld ”. Gene ral ly, a “ qu al ifyin g c hi ld ” m us t: (1) be ar a s pe ci fie d rel at io ns hi p t o the tax pa y er (e .g., b e a ch il d o f th e ta xp ay er), (2 ) ha ve th e sa m e pr in ci pa l p la ce o f ab od e as th e ta xp ay er fo r m or e th anon e-h al f of su chtax ab le y ear, (3 ) m eetcert ai n a ge requi rem en ts , and(4) no t h av e p ro vi de d o ve r on e-h al f of
su chin di vi du al ’s supp ort fo r th e ta xabl e y ear a t i ss ue . Sec. 1 52 (c)( 1)
. The parti es ag ree tha t M .H.S. andM.T.S. were p et it io ne r’s ch il dr en , and th atbo th were u nd er the ag e o f 19 du rin g the y ears inis su e. The p art ie s fu rth er ag ree tha t b ot h c hi ldrenli ve d wi th pe ti ti on er fo r ov er o ne -h al f of 20 10 an d tha t M.H.S. li ve d wi thpe ti ti on er fo r ov er o ne -h al f of 20 11 . Fin al ly, th e p art ie s ag ree th atpe ti ti on er p ro vi de d o ve r on e-h al f of bo th ch il dr en ’s supp ort fo r 20 10 an d o ve r on e-h al f of

M.H.S.’s supp ort fo r 20 11 , whi chne ces sa ril y m ean s tha t n ei th er ch il d pr ov id edm or e th anon e-h al f of hi s o r he r own supp ort fo r th e rel ev an t year. The refo re, b ot h c hi ldrenwere p et it io ne r’s qu al ifyin g c hi ldrenfor 20 10 , and M.H.S. was pe ti ti on er’s qua li fy in g c hi ldfor20 11 , th us en ti tl in g p et it io ne r to two de pe nd en cy

ex em pt io n d educ ti on s fo r 20 10 an d o ne de pe nd en cy ex em pt io n de du ct io n fo r 20 11 . Furthe rm or e, be cau se pe ti ti on er h adtwo qu al ifyin g c hi ldren fo r 20 10 an d o ne qu al ifyin g c hi ldfor20 11 , sh e is en ti tl edto he adof h ou se ho ld fil in g s ta tu s fo r bo th tax ab le y ears . See s ec. 2 (b )(1 )(A)(i ).- 10 -

III. Ch il d Tax Cred it A tax pa y er m ay

cla im a ch il d t ax cred itforeach“ qu al ifyin g c hi ld ” o f th e ta xp ay er (a s d efi ne d i n s ect io n 1 52 ) who ha s n oty etreac he d a ge 17 . Sec. 2 4( a), (c)( 1) . As pr ev io us ly dis cu ss ed , M.T.S. andM.H.S. were p et it io ne r’s qu al ifyin g ch il dr enfor20 10 , andM.H.S. was p et it io ne r’s qu al ifyin g c hi ldfor20 11
. Mo reo ve r, ne ithe r ch il d re ach edag e 1 7 i n 2 01 0, an d M .H.S. di d n otreac h a ge 17 fo r 20 11 . Accor di ng ly, pe ti ti on er i s en ti tl edto a ch il d t ax cred itforeachch il d fo r 20 10 an d fo r M.H.S. fo r 20 11
. IV. Earne d In co m e Tax Cred it Tax pa y ers who qu al ify for the EIC ge ne ral ly fall in to two cat eg or ie s; na m el y , th os e wit h o ne or m or e qua li fy in g c hi ldrenan d tho se with n o qua li fy in g ch il dr en . See s ec. 3 2( c)(1 )(A)(i ) an d (i i). Th e EIC i s m or e g en ero us forth os e ta xp ay ers ha vi ng on e o r m or e qua li fy in g c hi ldren . See s ec. 3 2( b)
. Fo r pu rp os es of s ect io n 3 2, the term “ qu al ifyin g c hi ld ” g en eral ly m ean s a qu al ifyin g c hi ldof t he tax pa y er as de fin edinsec ti on15 2( c). Sec . 32 (c)( 3) (A). Bec au se , as d is cu ss edab ov e, M.T.S. an d M .H.S. m eetth e d efi ni ti on of a qu al ifyin g c hi ldun de r se ct io n 1 52 (c), p et it io ne r is en ti tl edto th e EIC fo r two qu al ifyin g c hi ldrenfor20 10 an d o ne qu al ifyin g c hi ldfor 20 11 . See s ecs . 32 (c)( 1) (A)(i ), (3 ), 15 2( c).- 11 - Co nc lu si on W e h av e co ns id eredall of t he arg um en ts advanc edby resp on de nt , and , to th e ex te ntno t ex pr es sl y

ad dr es se d, we co nc lu de th atth os e arg um en ts do no t supp ort an y

res ul t co nt rary to tho se reac he d h erei n. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redfor pe ti ti on er.