T.C. Mem o. 2 01 3- 13 6

UNITED STAT ES TAX COURT

DOMINICK GALLUZZO A ND ANGE LA GALL UZZO, Pet it io ne rs v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 12 91 4- 12
. Fil edMay 30, 2 01 3.

Ken ne th R. Co he n, fo r pe ti ti on ers . Ja m ie J. So ng , forres po nd en t.

MEMORANDUM OPINION VASQUEZ, Ju dg e: Thi s m at te r is be fo re the Co urt o n re sp on de nt ’s m ot io n to di sm is s fo r la ck

of juris di ct io n. Re sp on de ntsee ks di sm is sa l o n the gro un d tha t th e p et it io n was no t t im el y fil edwithi n the ti m e p res cri be d b y sec ti on 62 13 (a) o r- 2 -

[* 2] se ct io n 7 50 2. Pet it io ne rs ob ject t o re sp on de nt ’s m ot io n andco nt en d tha t 1
res po nd en t d idno t i ss ue a va li d n ot ic e o f de fic ie nc y foran y of the y ears be fo re the Co urt. Sin ce, as di sc us se d b el ow, the pe ti ti onwas n otfil edwithi n 9 0 d ay s o f th e

2 al le ge d m ai li ng of the no ti ce o f de fic ie nc y , th e cas e wil l b e d is m is se d fo r la ckof juri sd ic ti on . The que st io n t o b e res ol ve d i s the gro un d upo n wh ic h t o b as e th e di sm is sa l. 3

Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears inis su e, an d a ll Ru le refe ren ces are t o the Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Whe re jur is di ct io n i s l ack in g b ecau se of the Co m m is si on er’s fai lu re t o 2 is su e a v al idno ti ce o f de fic ie nc y , we wil l d is mis s o n tha t g ro un d, ra th er tha n o n th e g ro un d tha t the tax pa y er fa il edto fil e a t im el y pe ti ti on . She lt on v. Co m m is si on er, 6 3 T.C. 1 93 (19 74 ); O’Bri env. Co m m is si on er, 6 2 T.C. 5 43 , 54 8 (1 97 4) ; Heabe rli n v . Comm is si on er, 3 4 T.C. 5 8, 5 9 (1 96 0)
. If res po nd en t’s p os it io n i s s us ta in ed , th e p et it io n i s u nt im el y , andth e 3 de fic ie nc ie s an d a dd it io ns to tax m ay be ass es se d. Pe ti ti on ers ’ reco ur se th en wou ldbe to pay

th e ta x, fi le a cl ai m

forrefu ndwith the Int ern al Rev enue Serv ic e (IRS ) an d, i f th e cl ai m

is de ni ed , su e fo r a ref

un d i n the ap pr op ria te Fed eral Dis tri ctCo urt o r th e Co urt o f Fed eral Cla im s. If p et it io ne rs ’ po si ti on is su st ai ne d, th e n ot ic e o f de fic ie nc y

is a nu ll ity , andres po nd en t m ay no t as se ss th e d efi ci en ci es orad di ti on s t o t ax , un de r no rm al cir cum st an ces , un le ss a va li d n ot ic e o f de fic ie nc y is is su ed
.- 3 -

[* 3] Bac kg ro un d At the ti m e th ey

fil edth e p et it io n, p et it io ne rs res id edinNew Jer se y . On J un e 2 , 20 05 , res po nd en t p ur po rte dl y m ai le d t o e ach pe ti ti on er a n ot ic e of de fic ie nc y

for th e ta xabl e y ears 19 99 th ro ug h 2 00 1. Pe ti ti on ers cred ib ly te st ifi edth atth ey

di d n otrece iv e th e n ot ic es of d efi ci en cy an d tha t the y

di d n ot
reca ll rece iv in g any corre sp on de nc e fro m th e IRS inJu ne 20 05 . Res po nd en t i s
un ab le to fin d h is adm in is tra ti ve fil e in th is m at te r, an d a cco rd in gl y , is un ab le to pr ov id e th e Co urt (o r pe ti ti on ers ) with c op ie s o f th e n ot ic es of d efi ci en cy for19 99 , 20 00 , and20 01 . Res po nd en t was ab le to pro du ce U.S. Po st al Serv ic e Fo rm 38 77 (Fo rm 38 77 ) whi chst at es th ata no ti ce o f de fic ie nc y co ve rin g the tax ab le y ears 19 99 , 20 00 , and20 01 was m ai le d t o e ach pe ti ti on er o n J un e 2 , 20 05
. Pet it io ne rs fil edth ei r pe ti ti on with the Co urt o n M ay 21 , 20 12 , whi chwas 2,5 45 day s af

te r th e p ur

po rte d m ai li ng of the no ti ces of d efi ci en cy .

Dis cu ss io n Thi s C ou rt’s juris di ct io n t o re de te rm in e a d efi ci en cy de pe nd s upo n the is su an ce o f a v al idno ti ce o f de fic ie nc y an d ati m el y

fil edpe ti ti on . Rul e 1 3( a), (c) ; Mo ng e v . Comm is si on er, 9 3 T.C. 2 2, 2 7 (1 98 9) ; No rm ac, In c. v. Co m m is si on er, 90 T.C. 14 2, 1 47 (19 88 ). Sect io n 6 21 2( a) ex pr es sl y au th or iz es th e Co m

m is si on er, aft er d et erm in in g ade fic ie nc y , to sen d ano ti ce o f de fic ie nc y to th e ta xp ay er b y- 4 -

[* 4] cert ifi edm ai l o r reg is te redm ai l. Itis su ffi ci en t fo r juri sd ic ti on al pu rp os es if th e Co m m is si on er m ai ls th e n ot ic e o f de fic ie nc y to th e ta xp ay er’s “ la stkn own ad dr es s” . Sec. 6 21 2( b) ; Fr ie li ng v. Co m m is si on er, 8 1 T.C. 4 2, 5 2 (1 98 3) . If a de fic ie nc y

no ti ce i s m ai le d t o the tax pa y er’s l as t kno wn ad dr es s, ac tu al rece ip t o f th e n ot ic e is imm at eri al . Kin g v . Comm is si on er, 8 57 F.2d67 6, 6 79 (9t h C ir. 19 88 ), aff’g 8 8 T.C. 1 04 2 (1 98 7) ; Yu sk o v . Comm is si on er, 8 9 T.C. 8 06 , 81 0 (1 98 7) ; Fr ie li ng v. Co m

mis si on er, 8 1 T.C. at52 . The t ax pay er, i n turn, h as 90 da y s (o r 15 0 d ay s i f th e n ot ic e is ad dr es se d t o ape rs on ou ts id e o f th e Uni te d St at es ) fro m

th e d at e th e n ot ic e o f de fic ie nc y is m ai le d t o fi le a pe ti ti on inth is Co urt fo r a red et erm in at io n o f th e d efi ci en cy . Sec. 6 21 3( a). Res po nd en t as se rts th athe m ai le d ano ti ce o f de fic ie nc y to each pe ti ti on er fo r th e ta xabl e y ears 19 99 , 20 00 , and20 01 an d tha t we l ackjuri sd ic ti on ov er tho se y ears onth e g ro un d tha t p et it io ne rs fai le d t o fi le a ti m el y pe ti ti on for red et erm in at io n. Pe ti ti on ers co nt en d tha t the y ne ve r rec ei ve d the no ti ces of de fic ie nc y . Res po nd en t h as th e b ur de n o f es tabl is hi ng bo th th e ex is te nc e o f a
no ti ce o f de fic ie nc y

as we ll as the da te of m ai li ng . See Pi et an za v . Comm is si on er, 92 T.C. 72 9 (1 98 9) , aff’d witho utpubl is he d o pi ni on , 93 5 F .2d12 82 (3dCir
. 19 91 ).- 5 -

[* 5] InPie tanz a, we he ldth ata Fo rm 38 77 , st an di ng alo ne , was n otsu ffi ci en t i n th e ci rcu m st an ces of tha t ca se to pro ve th ata no ti ce o f de fic ie nc y was m ai le d t o th e ta xp ay ers . Res po nd en t h as no t s ho wn tha t the fact s p res en t i n thi s ca se di ffer inan y m at eri al way

fro m th os e in Pie tanz a. InPie tanz a, as he re, the Co m m is si on er (1 ) lo stth e adm in is tra ti ve fil e, (2 ) ha d n o c op ie s o f a n ot ic e o f de fic ie nc y , (3) di d n otest ab li sh th ata fi na l n ot ic e o f de fic ie nc y ev er ex is te d, (4 ) rel ie d o n aFo rm

38 77 , and(5) di d n otin tro du ce ev id en ce s ho win g h ow the Co m m is si on er’s p ers on ne l p rep are andm ai l n ot ic es of d efi ci en cy . Furth erm or e, th e Co m

m is si on er i n P ie tanz a p ro du ceda dr aftco py of th e
no ti ce o f de fic ie nc y

an d s up po rte d the dra ft wi th affi da vi ts fro m two IRS
em pl oyees wh o s ta te d tha t the y work edonth e n ot ic e o f de fic ie nc y at i ss ue . In o ur
cas e, res po nd en t p res en te d n o s uc h e vi de nc e; he ha s n otpro du ceda dr aftco py of th e n ot ic es of d efi ci en cy

or a ny tes ti m on y

fro m IRS em pl oyees wh o a ss is te d i n the pr ep arat io n o f th e n ot ic e o f de fic ie nc y . Thu s, the re i s n ot hi ng inth e cas e, ap art fro m th e Fo rm 38 77 it se lf, t o s up po rt apre su m pt io n o f reg ul ari ty by

th e IRS . See id . at 7 39 ; s ee al so W el chv. Un it edSta te s, 6 78 F.3d13 71 , 13 79 (Fed . Cir . 20 12 ) (“ Evi de nc e o f a m ere m ai li ng ab se ntco rro bo rat io n tha t the no ti ce o f de fic ie nc y
was actua ll y

crea te d i s i ns uf

fic ie ntto m eetth e g ov ern m en t’s b ur de n.” ); B ut ti v.- 6 -

[* 6] Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 8- 82 ; Ko ern er v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 19 97 -1 44
. Insu m , res po nd en t fa il edto pro ve th athe is su eda no ti ce o f de fic ie nc y to pe ti ti on ers for19 99 , 20 00 , and20 01 . Accor di ng ly, we wil l d is m is s thi s ca se for la ckof juris di ct io n o n the gro un d tha t re sp on de ntdi d n otis su e a n ot ic e o f de fic ie nc y

to pe ti ti on ers forth os e y ears . To re fle ctth e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er of di sm is sa l fo r la ckof juri sd ic ti on wil l b e en te red
.