T .C. Su m m ary Op i n io n 2 02 0 -1 3

UNITED STATES TAX COURT

M ATTHEW

KELLY CRANDALL, Pet i t i o n er v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 1 9 3 59 -1 8 S L. Fi l edAp ri l 9 , 2 0 2 0
.
M at th ew Kel ly

Cran d al l , p ro s e. Bart ho l o m ew Ci ren za an dKa C. Tam , fo r res p o n d en t.

SUM M ARY OPINION
RUW E , J ud g e: Th is cas e was b ro u g h tp u rs u an tt o th e p ro v i s io n s o f s ect i o n 7 4 6 3 o f t h e In t ern al Rev en u e Co d e i n effect wh en th e p et i t i o n was fi l ed
. 1

1 Un l es s o th erwi s e i nd i cat ed , al l s ect i o n referen ces are t o th e In t ern al Rev enu e Co de i n effect fo r t h e y ear i n i s s u e, an d al l Ru l e referen ces are t o th e Tax Co u rtRu l es o f Pract i ce an dPro cedu re.- 2
-

Pu rs u an t t o s ect i o n 7 4 6 3(b ), th e d eci s i o n t o b e en t eredi s n o trev i ewab le b y an y o th er co u rt , an dth i s o p i ni o n s h al l n o t b e t reat ed as p reced en tfo r an y o th er cas e. Th e i s s u e b efo re t h i s Co u rti s wh ether t o g ran t res p on d en t ’ s m o t i on fo r s u m m ary ju d g m en tp urs u an tt o Ru l e 1 2 1 . Res p o n den tco n t en d s th atn o g en u i n e d i s p u t e as t o an y

m at eri al factrem ai n s an d req ues t s th atwe g ran th i s m ot i o n .

Back gro u n d Pet i t i o ner res i dedi n M ary l an dwh enh e fi ledh i s p et i t i o n . OnJ an u ary

2 5 , 2 0 1 6 , res p o n d en ti ss u edp et i t i o n er a n o t i ce o f d efi ci en cy i n wh i ch h e d et erm i n ed a d efi ci en cy i n p et i t i o n er’ s Fed eral i n co m e t ax o f $ 2 ,5 5 3 fo r t ax y ear 2 0 1 3 . Th e d efi ci en cy was p ri m ari l y

cau s edb y

a $ 6 ,4 7 5 d is tri b u t i o n fro m p et i t i o n er’ s h eal th s av in g s acco u n t(HSA). Th e d i s tri b u ti o n was ap p aren t l y cau s ed b y a b an kerro r t h atl i n k edp et i t i o n er’ s p ers o n al d eb i t cardt o h i s HSA. OnDecem

b er 2 9, 2 01 7 , res p o n d en ti s s u edp et i t i o n er a n ot i ce o f i n ten tt o l ev y rel at edt o u np ai dt ax fo r t ax y ear 2 0 1 3
. Th e n o ti ce n o t i fi edp et i t i o n er t h ath e o wed$ 3 , 3 7 1 .6 9 , wh i ch i n cl u d eda d efi ci en cy o f $ 2 , 7 2 7 .6 0 , an ad d i t io n al i n t eres t ch arg e o f $ 1 8 4 .5 5 , an dan ad d it i o n al p en al ty o f $ 4 5 9 .5 4
. Pet i t i o ner t i m el y

fi l eda req u es tfo r a co l l ect i on du e p ro ces s (CDP) h eari n g o n Fo rm 1 2 1 5 3, Req u es tfo r a Co l lect i o n Du e Pro ces s o r Equ i val en tHeari n g , wh i ch res p o nd en t recei vedo n J an u ary 3 0 , 2 01 8 . Pet i t i o n er s t at edo n th e Fo rm- 3
-

1 2 1 5 3 th atth e ad di t i o n al t ax h e o wedwas du e t o a b an k erro r t h at i nco rrect l y l i nk edh i s d eb i t cardt o h i s HSA acco u n t . OnM ay 2 9 , 2 0 1 8 , Set tl em en tOffi cer (SO) Bes s y Lo p ez s en tp et it i o n er a l et t er t hatackno w l ed g edrecei p to f t h e h eari n g req u es t an dp ro po s eda h eari n g o n J u n e 1 5, 2 0 1 8
. Pet it i o n er ag reedan dthe h eari ng was h el dv i a t el ep h on e. Du ri n g th e h eari n g SO Lo p ez i n fo rm edp et i t i on er t hatp rev i o u s i nfo rm at i o n h e h ads en tt o res p o n d en t d i s p u ti n g h i s t ax l i ab i l i ty was i n co m

p l et e an dad v is edh i m

t o res p o nd t o a Let t er 9 1 6 C, No Co ns i derat i o n , th atwas p rev io u s ly s en t t o h i m . Pet i t i o n er
an d SO Lo p ez ag reedth ath e wo u l d en t er i n t o an i n s t al l m en tag reem en t . OnAu gu s t2 7 , 2 0 1 8, res p o n d en ti s s u edp et i t i o n er a n o t i ce o f d et erm i n at i o n d et erm i n i n g th atth e l ev y co l l ect i o n wo u l d n o tb e s us t ai n ed b ecau s e t h e p art i es h ad
en t eredi n t o an i n s t al l m en tag reem en t . Pet i t i o ner t i m el y

fi l eda p et i t i o n wi th t h i s Co u rto n Oct ob er 1 , 2 0 18
.

Di s cu ss i o n I. Su m m ary J u dg m en t Su m m ary ju d g m en ti s d es i g n edt o ex p ed i t e l it i g at io n an dt o av o i d
u n n eces saryan dex p en s iv e t ri al s . Sh i o s ak i v . Co m m is s i o n er, 6 1 T.C. 8 6 1 , 8 6 2 (1 9 7 4). Un d er Ru l e 1 2 1 (b ) t h e Co u rtm ay g ran t s umm ary ju d g m en twh en th ere i s
n o g en u i n e d is p ut e as t o an y m at eri al fact an d a d eci s i o n m ay b e ren d eredas a- 4
-

m at t er o f l aw. Su n d st ran d Co rp . v . Co m m i ss i o n er, 9 8 T.C. 5 1 8 , 5 2 0 (1 9 9 2 ), aff’ d , 1 7 F.3 d9 6 5 (7 th Ci r. 1 9 9 4 ). Th e b u rd en i s o n the m ov i n g p art y t o d em o ns trat e th atn o g en u i ne d is p ut e as t o an y m at eri al factrem ai n s an dthath e i s en t i t l edt o ju d g m en tas a m at t er o f l aw. FPL Grp ., In c. & Sub s . v . Co m m i ss i o ner, 1 1 6 T.C. 7 3 , 7 4 -7 5 (2 00 1 ). In d eci d i n g wh et h er t o g ran t s u m m ary ju d gm en twe v i ew t h e ev i d en ce i n the l i gh tm o s tfav o rab l e t o th e n o n m o v i n g p art y . Bo n d v . Co m m i s s i o n er, 1 0 0 T.C. 3 2 , 3 6 (1 9 9 3 ). Ho wev er, t h e n o n m o v i n g p arty i s req u i red

“ t o g o b ey o n dth e p l ead i n g s an db y * * * [h i s ] o wnaffi d av i t s, o r b y th e

‘ dep o s i t io n s , an s wers t o i n t erro g at o ri es , an dad m i s s i o n s o n fi l e,’ d es i g nat e

‘ sp eci fi c fact s s h o wi n g th atthere i s a g enu i n e i s su e fo r t ri al .’ ” Cel o tex Co rp . v . Cat ret t , 4 7 7 U.S. 3 1 7 , 3 24 (1 9 8 6 ); s ee al s o Rau en h o rs t v . Co m m i s s i o n er, 1 1 9 T.C. 1 5 7 , 1 7 5 (2 0 0 2); FPL Grp ., In c. & Subs . v . Co m m i s s i o ner, 1 1 5 T.C. 5 5 4 , 5 5 9 (2 0 0 0). Onth e b as is o f t h e reco rdwe co n cl u d e t h atth ere i s n o g enu in e d i s p u t e as t o an y m at eri al factan d t h ata d eci s i o n m ay b e ren d eredas a m at t er o f l aw. II. St an d ardo f Rev iew Wh ere t h e v al id i ty

o f a t ax p ay er’ s u n d erl y i n g l i ab i l it y i s p ro p erl y ati s s u e, th e Co u rtrev i ews an y d et erm i n at i o n reg ard i n g the u n d erl y in g l i ab i l i ty d e n o v o . Go za v . Co m

m i s s io n er, 1 1 4 T.C. 1 7 6, 1 8 1-1 8 2 (2 00 0 ). Wh ere t he t ax p ay er’ s
u n d erl y i n g l iab il i ty

i s n o tp ro p erl y ati s s u e, we rev i ew t h e Co m m i s s i o n er’ s- 5
-

ad m i n is trat i v e d et erm i nat i o n fo r ab u se o f d is cret i o n. Ho y l e v . Co m m i s s i on er, 1 3 1 T.C. 1 9 7 , 2 0 0 (2 0 0 8 ), s up p l em en t edb y 1 3 6 T.C. 4 6 3 (2 0 1 1); Go za v . Co m m i s s i o n er, 1 1 4 T.C. at1 8 2. In rev i ewi n g fo r ab us e o f d i s cret i o n we wi l l
up h o l dth e Co m

m i s s i o n er’ s d et erm i n at i o n u n l es s i ti s arb i trary , cap ri ci o u s , o r wi th o u ts o u n d b as i s i n facto r l aw. See, e.g
. , M u rp h y v . Co m m i s s io n er, 1 2 5 T.C. 3 0 1 , 3 2 0 (2 0 0 5), aff’ d , 4 6 9 F.3 d2 7 (1 s tCi r. 2 0 0 6 ). Pet i t i o ner’ s p ri m ary

arg u m en ti s thatth e u n d erl y i ng t ax l i ab il it y i s i n co rrect l y

as s es s ed . A t ax p ay er m ay rai s e a CDP ch al len g e t o th e ex is t en ce o r
am ou n to f h i s u n d erl y in g t ax l i ab i l i ty o nl y i f h e “ d i dn o trecei v e an y s t atu to ry
n o t i ce o f d efi ci en cy

fo r s u ch t ax l i ab i l i ty

o r d i d n o to th erwi s e h av e an o pp o rtu n i t y t o d i s p u t e s u ch t ax l i ab i li ty .” Sec. 6 3 3 0 (c)(2 )(B). Res p o n d en ti s su edp et it io n er a s t atu t ory n o t i ce o f d efi ci en cy

fo r t ax y ear 2 0 1 3 o n J an u ary

2 5 , 2 0 1 6 . Th erefo re, p et i t i o n er’ s u n d erl y i ng t ax l i ab i l it y i s n o t p ro p erl y ati s s u e. Acco rd in g l y , we wi l l rev i ew SO Lo p ez’ s d et erm i n at i o n o n l y fo r ab u se o f d i s cret i o n . See Go za v . Co m m i s s i o n er, 1 1 4 T.C. at1 8 2
. III. An al y s i s In d eci d i ng wh et her SO Lo p ez ab us edh er d i s cret i o n i n m ak i ng h er d et erm i n at i o n , we rev i ew th e reco rdt o d et erm i n e wh et h er s h e: (1 ) p ro p erl y
v eri fi ed th atth e req u irem en t s o f ap p l i cab l e l aw an d ad m i n i st rat i v e p ro cedu re h av e- 6
-

b een m et , (2 ) co n si d eredan y rel ev an ti s s ues p et i t i o ner rai s ed , an d(3 ) co n s i d ered

“ wh et h er an y

p ro p o s edco l lect i o n act i o n b al an ces th e n eedfo r t h e effi ci en t
co l l ect i o n o f t ax es wi th th e l eg i t i m at e co n cern o f * * * [p et i t io n er] th atan y co l l ect i o n act i on b e n o m o re i n tru s i v e t h an n eces s ary .” See s ec. 6 3 3 0(c)(3 ). Ou r rev i ew o f th e reco rdes t ab l is h es th atSO Lo pez co m p l i edwi th th es e req u i rem en t s . Pet i t i o ner co n ten d s th atSO Lo p ez d i d n ots u ffi ci en t l y p res en th i m

wi th al l
o f h i s o p t i o n s atth e CDP h eari n g . Bu tSO Lo p ez co m p l i edwi th al l o f h er l eg al
o b l i g at i o ns . Fu rt h er, p et i t i on er d o es n o td i s p u t e t h ath e ag reedt o en t er i n t o th e i n s t al l m en tag reem en t . Our ju ri s d ict i o n i s l i m i t edt o rev i ew o f ab u s e o f d i s cret i o n , an d th e reco rdd o es n o ts up po rta fi n d i n g o f an y . Fi n d i n g n o ab u s e o f d i s cret i o n i n an y res p ect , we wi l l g ran tres po n d en t ’ s
m o ti o n . Inreach i ng o ur d eci s i o n we h av e co n s i d ered al l arg u m en t s m ad e b y th e p art i es , an dt o th e ex ten tn o tm en t i o n edo r ad dres s ed , th ey are i rrel ev an to r wi th o u tm eri t . To refl ectthe fo reg o i n g , Anap p ro p ri at e o rd er an dd eci s i o n wi l l b e en t ered
.