T.C. M em o . 2 0 1 8 -8 9

UNITED STATES TAX COURT

GARY GASKIN AND J ESSIE GASKIN, Pet i t io n ers v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 7 4 7 5-1 7. Fi l edJ u n e 2 0 , 2 0 1 8
. Gary Gas k in an d J es s i e Gas k in , p ro s es e. Al i ci a A. M azu rekan d Ro b ertD. Hei t m ey er, fo r res p on d en t .
M EM ORANDUM FINDINGS OF FACT AND OPINION BUCH, J u d g e: M r. Gas k i n fi l edfrau du len tretu rn s , wh i ch h e ad m i t s . He l at er fi l edam en d edreturn s rep ort i ng ad d i t i o n al i n co m e. Th e Co m m i s si on er p ro ces s edth o s e am en d edreturn s an dd et erm i n edd efi ci en ci es i n t ax b ey o n dwh at
was s ho wn o n tho s e am en d edretu rn s al o n g wi t h frau d p en al t i es . M r. Gas k i n d i s p u t es th e frau dp en al ti es . W e fi n d fo r t he Co m m i s si on er.- 2
-

[* 2 ] FINDINGS OF FACT Th e fact s o f th i s cas e are u n d i s p u t ed . M r. Gas ki n fi l edfrau du l en tt ax ret u rn s fo r 2 0 08 t h ro u g h 2 0 1 1
. W i t h t he i n t en tt o ev ad e t ax , M r. Gas k i n o m i t t ed i n co m e fro m

each o f t ho s e retu rn s . Th e Co m m i s s i o n er s el ect ed t h e ret u rn s fo r ex am i n at i o n , an dth atex am i n at i o n l edt o a cri m i n al i n ves t i g at i o n , i n d i ct m en t , an d p l ea ag reem en t . Th e cri m i n al i n v es t i g at i o n b eg ani n 2 0 12 , wi t h t h e i n d i ct m en t
an d p l ea ag reem en tb o th t ak i n g p l ace i n 2 0 1 5. In Au g u s t 2 0 1 4 , wh i l e u n d er cri m i n al i nv es t ig at io n , M r. Gas k i n fi l edFo rm s 1 0 4 0 X, Am en d edU.S. In d i v idu al In co m e Tax Return , fo r 2 00 8 t hro u g h 2 0 1 1
. Th o se am en d edretu rn s rep o rt ed , i n ag greg at e, m o re t h an $ 4 0 0 ,0 0 0 o f ad di t i o n al ad ju s t edg ro ss i nco m e an dm o re th an $ 10 0 ,0 0 0 o f ad di t i o n al t ax . In2 0 1 6 t h e Co m m i s s i o n er as ses s edth e t ax s h o wn o n t h o s e am en d ed ret u rn s. Wh en M r. Gas k i n en t eredi n t o t h e p l ea ag reem en ti n 2 0 1 5 , h e ag reedt o am ou n t s o f ad

j u s t edg ro s s i n co m e an dt ax t hatd i ffered fro m t h o s e rep o rt edo n h i s p rev i o u s l y fi l edam en d edretu rn s . Th e Co m m i s s i o ner ev en tu al l y

i s s u eda n o t i ce o f d efi ci en cy

i n wh i ch h e d et erm i n edd efi ci en ci es fo r 2 0 0 8 , 2 0 1 0 , an d2 0 1 1 an d frau d p en al t ies u n d er s ect i o n 6 6 6 3 fo r 2 0 0 8 t h ro u gh 2 0 1 1. 1 Th e u nd erp aym en t s

1 Al l s ect i o n referen ces are t o t h e In tern al Rev en u e Co d e (Co de) i n effect fo r t h e y ears i n i s s u e.- 3
-

[* 3 ] o n wh i ch t h e frau d p en al t ies were cal cu l at edwere b as edo n t he d i fferen ces b et ween M r. Gas k i n ’ s t ax l i ab i l i t i es as d et erm i n edi n t h e n o ti ce o f d efi ci en cy an d t h o s e rep o rt edo n h i s o ri g in al frau du l en tretu rn s . Wh il e res i d in g i n M i ch i g an , M r. Gas ki n fi l ed a t i m el y

p et i t i on . W e h el da t ri al o n M arch 2 1 , 2 0 1 8 , i n Det ro i t , M i ch i gan . Att ri al M r. Gas ki n ad m i t t edt o fi l in g frau du l en tretu rn s . He d o es n otco n t es tt h e d efi ci en ci es i n t ax d et erm i n ed i n th e n ot i ce o f d efi ci en cy . He co nt es t s o n ly t h e p en al t i es u n d er s ect i on 6 6 6 3
. OPINION M r. Gas ki n d o es n o t d i s pu t e t h e d efi ci en ci es i n t ax ; h o wev er, h e d i s pu t es t h e frau dp en al t i es . M r. Gas ki n arg u es t h att h e co m p arat i vel y m o des tt ax ad ju s t m en t s s h o w n i n th e n ot i ce o f d efi ci en cy were n o tat t ri b u t ab l e t o h i s frau db u t t o h i s h o n es tm i s t ak es . Fro m h i s p ers p ect i v e th e n o t i ce o f d efi ci en cy m ak es t ax ad ju s t m en t s b y

co m p ari n g M r. Gas k i n ’ s co rrect t ax l i ab i l i t i es wi t h t he am o u n t s rep o rt edo n h i s am en d ed , n o n frau du l en t ret u rn s . He o b s erv es wh ath e co n s i d ers t o b e an i n co n s i s t en cy

i n th atth e frau dp en al t i es are co m p u tedb y co m p ari n g M r. Gas ki n ’ s co rrect t ax l i ab i li t ies wi t h t h e am o un t s s h o wn o n h i s o ri g i n al , frau du l en t ret u rn s . Becau s e i n h i s v i ew t h e n o t i ce o f d efi ci en cy i s p red i cat edo n t h e
n o n frau du len treturn s, h e reas o n s t h att h e frau dp en al t i es s h o u l d n otap p l y .- 4
-

[* 4 ] Sect io n 6 6 6 3 i m

p os es a p en al t y

equ al t o 7 5% o f an y

p o rt io n o f an
u n d erp aym en t t h ati s at t ri b u t ab l e t o frau d . Un der s ect i o n 6 6 6 4 (a) an
u n d erp aym en t i s d efi n edas th e am o u n t b y wh i ch an y

t ax i m p os edb y t h e Co d e ex ceed s t h e s u m

o f t he am o u n to f t ax s h o wn b y t h e t ax p ay er o n h i s retu rn , p l u s th e am ou n t s p rev i o us l y

as s es s edo r co l l ect edwi t h o utas s es s m en to v er t h e am o u n to f reb at es , wh i ch i n cl ud e ab at em en t s , cred i t s , refu n d s , an do t h er p aym en t s t o t h e t ax p ay er. Th e reg u l at i o n s cl ari fy

th e effect o f an am en d ed ret u rn o n a p rev i o u s l y fi l ed frau du l en t ret u rn fo r t h e p u rp o s es o f d et erm i n in g an u n d erp aym en t . Un d er s ect i o n 1 .6 66 4 -2 (c)(2 ), In co m e Tax Reg s ., th e am o u n ts h own o n an am en d edretu rn i s n o t i n cl u d edi n th e “ am o u n ts h own as t he t ax b y t h e t ax pay er o n h i s return ” fo r es t ab l i s h in g th e am o u n to f t h e u n d erp aym en ti n d et erm in i n g t h e frau dp en al t y
u n d er s ect i o n 6 6 6 3
. Co u rt s atev ery

l ev el h av e h el dt h ata t ax p ay er wh o fi l eda frau du l en tretu rn can n otav o i dth e frau dp en al ty b y fi l i n g an am en dedreturn . InBad aracco v . Co m m i s s i o n er, 4 6 4 U.S. 3 8 6 , 3 9 4 (1 9 8 4), t h e U.S. Suprem e Co u rth el dt h at“ a t ax p ay er wh o s ub m i t s a frau du l en tretu rn d o es n o tp u rg e t he frau d b y s ub seq u en t
v o l u n t ary d i scl o s ure; t h e frau d was co m m i t t ed , an dt h e o ffen s e co m p l et ed , wh en t h e o ri gi n al retu rn was p rep ared an dfi l ed .” In Bad aracco t h e t ax p ay er arg u edth at- 5
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[* 5 ] an am en d edreturn res t art edt h e p eri o do f l i m i tat i o n s fo r t h aty ear. Wh i l e t h e fact s i n th i s cas e d i ffer, t h e s am e p ri n ci p l e ap p li es . InBro wn v . Co m m is si o n er, T.C. M em o . 1 99 6 -4 1 6 , 7 2 T.C.M . (CCH) 6 20 (1 9 9 6 ), we h el d t h ata t ax pay er was l i ab l e fo r a frau d p en al t y

ev en aft er h e fi l edan am en d ed ret u rn . Th e s ub s eq u en t fi li n g o f an am en d edretu rn aft er an au d ith adb eg un d i dn o tp u rg e t h e o ri g i n al frau du l en t fi l i n g o r frau du l en t i n t en t . In h i s p l ea ag reem en tM r. Gas ki n ad m i t t edt o fi l i n g frau du l en t ret urn s . He ag reed th atfro m

2 0 0 8 t o 2 0 1 1 h e u n d erp ai dh is t ax es b y o v er $ 1 0 0 ,0 0 0 an dt h at t h e u n derp aym en t fo r each y ear was du e t o frau d
. As a res ul tt h e frau dp en al t y ap p li es t o each o f t h e frau dul en tretu rn s . Anam en d edreturn can n o teras e t h e frau d h e co m

m i tt ed
. Deci s i o n wi ll b e en t eredfo r res p o nd en t .