T .C. Su m m ary Op i n io n 2 01 8 -3 2

UNITED STATES TAX COURT
RODRIGO KHO AND LORETA KHO, Pet i t i o n ers v . COM M ISSIONER OF INTERNAL REVENUE, Res po n d en t

Do ck etNo . 7 7 2 0-1 7S. Fi l edJ u n e 2 7 , 2 0 1 8
.
Ro dri g o Kh o an dLo ret a Kh o , p ro s es e. Ch ri st i an e C. San i co la, fo r res p o n d en t .

SUM M ARY OPINION GUY, Sp eci al Tri al J u d g e: Th i s cas e was h eardp u rs uan tt o th e p ro v i s i o n s o f s ect i o n 7 4 63 o f the In t ern al Rev en u e Co de i n effect wh en th e p et i ti o n was fi led
. 1 Pu rs u an tt o s ect i o n 7 4 6 3(b ), th e d eci s i o n t o b e en t eredi s n o trev iewab l e b y

1 Un l es s o th erwi s e i nd i cat ed , al l s ect i o n referen ces are t o th e In t ern al (co n ti n u ed ...)-2
-

an y o th er co u rt , an dth i s o p i n i o n s h al l n o tb e t reat edas p reced en t fo r an y o th er cas e. Res p o n d en td et erm i n edth at p et i t i o n ers are l i ab l e fo r a Fed eral i n co m e t ax d efi ci en cy

o f $ 2 7 , 0 3 2 fo r t h e t ax ab l e y ear 2 0 1 4 (y ear i n i s s u e) an dan accu racy rel at ed p en al ty

o f $ 5 ,4 0 6 u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a). Pet i t i o n ers , h u s b an dan dwi fe, fi led a t i m el y

p et i t i o n fo r red et erm i n at i o n p u rs u an tt o s ect i o n 6 2 1 3 (a). Atth e t i m e th e p et i t i o n was fi l ed , th ey res i d ed i n Cal i fo rn i a. Th e p art i es ag ree t h atp et i t i o n ers are (1 ) n o ten t i t l edt o a d ep en den cy ex em p t i o n d edu ct i o n fo r M rs . Kh o ’ s m o th er; (2 ) en ti t l edt o d edu ctm ort g ag e i n t eres tp aym en ts o f $ 7 5 ,5 6 8 ; 2 (3 ) en t i tl ed t o d edu ct real es t at e t ax es o f $ 8 ,1 9 3 ; 3 (4 ) en t i t l edt o d educt i o n s cl ai m ed o n Sch edu le C fo r l eg al an d p ro fes s i o n al
ex p en s es o f $ 1,1 5 1 , o ffi ce ex p en s es o f $ 3 2 2 , t ax es an dl i cen s e fees o f $ 2 0 1, p ark i n g fees o f $ 4 3 , an dp o s tag e ex p en s es o f $ 1 02 ; an d(5 ) n o ten t i t l edt o

1 (...co n t in u ed ) Rev enu e Co de, as am en d edan di n effect fo r 2 0 1 4 , an dal l Ru l e referen ces are t o th e Tax Co u rt Ru l es o f Pract ice an dPro cedu re. M on et ary am o u n t s are ro u n d edt o th e n eares td o l l ar.

2 Reg ard i n g m o rt g ag e i nt eres tp aym en t s, th e p art i es ag ree t h at$ 6 3,3 1 8 s h al l b e rep o rt edo n Sch edu l e A, It em i zedDedu ct i o n s, an d $ 1 2 ,2 5 0 s h al l b e rep o rt ed o n Sch edu l e C, Pro fi to r Lo s s Fro m Bu s i nes s . 3 Reg ard i n g real es t at e t ax es , th e p art i es ag ree t h at$ 6 ,8 6 5 s h al l b e rep o rt ed o n Sch edu l e A an d$ 1,3 2 8 s h al l b e rep o rt edo n Sch edu l e C.-3
-

d educt i o n s cl ai m edo n Sch edu l e C fo r ren to r l eas e ex p en s es an dedu cat i o n ex p en s es . Pet i t i o ners o ffered n o ev i d en ce t h atth ey are en ti tl edt o (1 ) ani t em i zed d educt i o n fo r a cl ai m edch ari t ab l e co n tri b u t i on o f $ 8 ,0 0 0 o r (2 ) a d edu ct i o n fo r th e b u s i n es s u s e o f t h ei r h om e i n ex ces s o f t h e $ 1 5 ,7 1 7 al l o wedi n th e n o t i ce o f d efi ci en cy . Acco rd i n g l y , tho s e ad ju s t m en t s are d eem edco n ced ed
. Th e i s s u es rem ai n i n g fo r d eci s i o n are wh et h er p et i t i o n ers are (1 ) en t i t l edt o a d ep en d en cy

ex em p t i o n dedu ct i o n fo r M rs . Kh o ’ s fat h er, (2 ) en t i tl ed t o d educt i o n s fo r cert ai n ex p en s es rel at ed t o a fo s ter care act i v i ty i n ex ces s o f
am ou n t s al l o w edb y

res po n d en t , an d(3 ) l i ab l e fo r an accu racy -rel at edp en al ty
u n d er s ect i o n 6 6 6 2 (a). 4

4 So m e ad ju s tm en t s i n th e n o t i ce o f d efi ci en cy are co m p u t at io n al an dwi l l fl ow fro m th e p art i es ’ co n ces s io n s an d t he Co u rt ’ s d i s p o si t i o n o f th e i s s u es rem ai n i n g i n d i s p u t e.-4
- Back g ro u nd 5 I. Pet i t i o n ers ’ Fo st er Care Act i v i ty Pet i t i o ners h av e o n e ch i l d , an dth ey res id e i n a s i n g l e-fam i l y h om e wh ere th ey p ro v i d e fo s t er care fo r t w o adu ltm en wi th d ev el o p m en t al d i s ab i l it i es . Pet i t io n ers ’ fo st er care cl ien t s h av e s ep arat e b edro o m s b u ts h are a s i n g l e b at h ro o m . Du ri n g th e y ear i n i s su e o n e o f p et i t i o ners ’ cl i en t s ro u t i n el y s p en t week en d s ath i s p aren t s ’ h o m e. Th e o th er cl i en tl i v edwi th p et i t i o n ers y ear ro u n dan d req u i reda g l u t en -free d i et . Th i s cl i en tacco m p an i edp et it i on ers o n al l fam i l y o u t i n g s , i n cl u d i ng v acat i o n s an drecreat i o n al o u ti n g s . To acco m m o d at e h i s d i et ary n eed s , p et i t i o n ers p rep ared o n l y g l u t en -free m eal s i n t h ei r h om e, an dth ey o rd eredo n l y

g l u t en -free i tem s wh en they d i n edo u t . II. M rs . Kh o ’ s Paren t s Du ri n g th e y ear i n i s su e M rs . Kh o ’ s p aren t s l i v ed i n th e Ph i l i p p i n es . Her fat h er i s a U.S. ci t i zen b u t h er m o th er i s n o t . Pet i t i o ners p ro vi d ed fi nan ci al s up p o rtt o M rs . Kh o ’ s p aren t s i n 2 0 1 4, tran s ferri n g fu nd s t o th em th ro u g h el ect ro n ic ch an n el s an ds o m et i m es s en di n g cas h t o th em

wh en fri en ds fro m

th e Un i t edSt at es trav el edt o th e Ph i l i p p i n es . Th e

5 So m e o f t h e fact s h av e b een s t i p ul at ed
.-5
-

reco rds h o ws th atp et i t i o n ers tran sferred ab o u t$ 3 ,0 0 0 t o M rs . Kh o ’ s p aren t s i n 2 0 1 4
. M rs . Kh o’ s fat h er h adb een em pl o y edfo r m an y

y ears i n th e Ph i l i p p in es as an acco u nt an tb u th adret ired s om et i m e b efo re 2 0 1 4 . M rs . Kh o ackn o wl ed g ed t h at h er fat h er recei v eds o ci al s ecu ri ty b en efi t s fro m

the Ph i l i p p i n e Go v ern m en ti n 2 0 1 4 , al th o u g h s h e was u n cert ai n o f t h e am ou n t. Sh e was al s o u n cert ai n wh et h er h er fat h er recei v edan y

p en si o n p aym en t s i n 2 0 1 4
. III. Pet i t io n ers ’ Tax Retu rn Pet i t i o ners fi l eda jo i ntFo rm 1 0 4 0 , U.S. In di vi dual In co m e Tax Retu rn , fo r 2 0 1 4 . Th e t ax retu rn was p rep aredb y an acco u n t i n g fi rm

th atp et i t i o n ers h ad rel i edup o n i n th e p as t . Pet it i o n ers cl ai m edfi v e d ep en d en cy ex em pt i o n d educt i o n s --i n cl u d in g ex em p t i o n s fo r t h em s el v es , th ei r s o n, an d M rs . Kh o ’ s p aren t s . Pet i t i o ners at t ach edt o th ei r t ax retu rn a Sch edu l e C rel at edt o the fo s t er care act i vi ty d es cri b edab o v e. Th ey

rep o rt edg ro s s recei p t s fro m the act iv i ty

o f $ 4 8 ,0 0 0 , o p erat i n g ex p en ses o f $ 6 6 ,4 1 6 , an dex p en s es at tri bu t ab l e t o t h e b u s i n es s
u s e o f th ei r h o m e o f $ 71 ,9 5 6 , rep o rt ed o n Fo rm 8 8 2 9 , Ex p en s es fo r Bu s i n es s Us e o f Yo ur Ho m e, res u l t i ng i n a n etl o s s o f $ 90 ,3 7 2
. Th ey rep o rt edth e l at t er am o u n t
o n l i n e 1 2 o f th ei r t ax retu rn . As i s rel ev an th ere, p et i t i o n ers d edu ct edv eh i cl e-6
-

ex p en s es o f $ 19 , 7 2 0 (co m p u t edu s i n g th e o p t i o n al s tan d ardm i l eag e rat e), 6 m eal s an d en t ert ai n m en tex p en s es o f $ 8 ,8 5 0 , an dg ro cery ex p en ses o f $ 1 4 , 5 1 6
. Di s cu ss i o n As a g en eral ru l e, the Co m m i s s i on er’ s d et erm i nat i o n o f a t ax p ay er’ s l i ab i l i t y i n a n o ti ce o f d efi ci en cy

i s p res u m edco rrect , an dth e t ax pay er b ears th e b urd en o f p ro v in g th atth e d et erm i n at io n i s i n co rrect . Ru l e 1 4 2 (a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. 1 1 1 , 1 1 5 (1 9 3 3 ). 7 Dedu ct i o n s an dcred i t s are a m at t er o f l eg i sl at iv e g race, an d th e t ax p ay er g en eral l y bears th e b u rd en o f p ro v i n g en t i t l em en tt o an y d educt i o n o r cred i t cl ai m ed . Ru l e 1 4 2 (a); INDOPCO, In c. v . Co m m i s s i o ner, 5 0 3 U.S. 7 9 , 8 4 (1 99 2 ); New Co l o n i al Ice Co
. v . Hel v eri n g, 2 9 2 U.S. 4 3 5 , 4 40 (1 9 3 4 ). I. Dep en d en cy

Ex em p t i o n Dedu ct i on Gen eral ly , t ax p ay ers m ay cl ai m d ep en d en cy

ex em p t i o n d edu ct i o n s fo r t h ei r d ep en d en t s (as d efi nedi n s ect i o n 1 5 2 ). Sec. 1 51 (c). Th e t erm “ d ep en d en t ” i n cl u d es a “ qu al i fy i n g rel at i v e.” Sec. 1 52 (a)(2 ). 8 Un d er s ect io n 1 5 2 (d )(1 ), a

6 See No ti ce 2 0 1 3 -8 0 , s ec. 3 , 2 0 1 3 -5 2 I.R.B. 8 21 , 8 21 , s et t i n g the s t an d ard m i l eag e rat e at5 6 cen t s p er m i l e fo r t ax ab l e y ear 2 0 1 4
.

7 Pet i t i on ers d o n o t co n ten d , an dth e reco rdd o es n ots u g g es t , th atth e b u rd en o f p ro o f s h o u l ds h i ftt o res po n d en tp u rs u an tt o s ec. 7 4 9 1 (a).

8 As a g en eral ru l e, t h e t erm “ d ep en d en t ” d oes n o t i n cl u d e ani n di v idu al wh o i s n o ta ci t i zen o r n at io n al o f t h e Un i t edSt at es u nl es s th e i n d iv i dual i s a res i d en t (co n ti n u ed ...)-7
-

qu al i fy in g rel at i v e i s an i n d i v i du al : (1 ) wh o b ears a qu al i fy i n g rel at i o n sh i p t o th e t ax p ay er, e.g . , th e t ax p ay er’ s p aren t , s ec. 1 5 2(d )(2 )(C); (2 ) wh o s e g ro s s i n co m e fo r th e y ear i s l es s th an th e s ect i o n 1 51 (d ) ex em p t i on am o u n t ($ 3 ,9 5 0 fo r 2 0 1 4); (3 ) wh o recei v es o v er o n e-h al f o f h i s s up po rtfro m th e t ax p ay er fo r th e t ax ab l e y ear; an d (4 ) wh o i s n o ta qu al i fy i ng ch i l do f t h e t ax p ay er o r o f an y o th er t ax p ay er fo r t h e t ax ab l e y ear. Al th ou g h p et i t i o n ers d em o n s trat edth at th ey tran s ferredab o u t$ 3 ,0 0 0 t o M rs . Kh o ’ s p aren t s i n 2 0 1 4 , th ey were u nab l e t o p ro vi d e o b ject i ve ev i d en ce o f M rs . Kh o ’ s fat h er’ s g ro s s i n co m e i n 2 0 14 o r wh ether h e recei v edo v er o n e-h al f o f h i s s up p o rtfro m

p et i t io ners as req u i redu n d er s ect i o n 1 5 2 (d )(1 ). Un d er t h e ci rcu m s t an ces , p et i t i o n ers h av e fai l ed t o s h o w thatth ey are en t i t l edt o a d ep en d en cy

ex em p t i o n d educt i o n fo r M rs . Kh o’ s fat h er. II. Sch edu l e C Ex p en ses Un d er s ect i o n 1 62 (a), a d edu ct i o n i s al l o wed fo r o rd i n ary an dn eces s ary ex p en s es p ai d o r i n cu rreddu ri n g the t ax ab l e y ear i n carry in g o n an y trad e o r b u s i n es s . A d edu ct i o n n o rm al l y i s n o tal l o wed , h o wev er, fo r p ers o n al , l iv i n g , o r fam i l y ex p en s es . Sec. 2 6 2(a). W h et her an ex p en d i ture s at is fi es th e req u i rem en ts

8 (...co n t in u ed ) o f t h e Un i t edSt at es o r a co un try co n t i g u o u s t o the Un it edSt at es . Sec. 1 5 2 (b )(3 )(A).-8
-

fo r d edu ct i b i l i ty

u n der s ect i o n 1 6 2 g en eral l y i s a qu es t i o n o f fact . See Co m m i s s i o n er v . Hei n i n g er, 3 2 0 U.S. 4 6 7 , 4 75 (1 9 4 3 ). As u s edi n s ect i o n 1 6 2 an “ o rd i n ary ” ex p en s e i s d efi n ed as o n e wh i ch i s

“ n o rm al , u s u al , o r cu s t o m ary ” i n th e t ax p ay er’ s trad e o r b u s in es s , s ee Dep u ty v . duPo n t , 3 0 8 U.S. 4 8 8 , 4 9 4 -4 9 5 (1 94 0 ), an d “ n eces sary ” h as b een d efi n edas ap p ro p ri at e an d h el pfu l, s ee W el ch v . Hel veri n g , 2 9 0 U.S. at1 1 3. Res p o n d en tco n t en d s th atp et i t i o n ers are n o ten t i t l edt o a d edu ct i o n fo r
m eal s an den t ert ai n m en tex p en s es an dth atth e am o un t s p et i t io n ers m ay d edu ctfo r
v eh icl e ex p en s es an dg ro ceri es are l i m i t edt o $ 1 ,2 3 2 an d$ 7 ,8 0 0 , res p ect i v el y . 9 In
s h o rt , res p on den tm ai n t ai n s thatex p en s es i n ex ces s o f t h e am o u n t s al l o wedd o n o t
co n st i tu t e o rd i naryan dn eces s ary b u s i n es s ex p en s es wi thi n th e m ean i ng o f s ect i o n 1 6 2
. Pet i t i o ners as s ertth at , b ecau s e o n e o r b o th o f t hei r cl i en t s al way s acco m pan i edth em

wh en th ey

l efth om e, al l v eh icl e ex pen s es an d al l o f t h ei r ex p en s es fo r m eal s an d en t ert ai n m en tco ns t i tu t e o rd in ary an dn eces s ary

b u s i n es s ex p en s es . Pet i t i o n ers fu rt her as s ertth at , b ecau s e t h ey ad op t ed a g l u t en -free d i ett o acco m m o d at e t h e n eed s o f o n e o f t h ei r cl i en t s , an dg l u t en -free fo odp ro du ct s

9 Res p o n d en td o es n o t d i s p u t e t h atp et i t i o n ers ’ fo s ter care act i v i ty was a trad e o r b u si n es s o r t h atth ey actu al l y p ai dth e ex p en s es i n d i sp u t e.-9
-

g en eral l y are m o re ex p en s i v e t h an s i m il ar p ro du ct s th at are n o t g lu t en -free, al l o f th e g ro ceri es th atth ey

p urch as edi n 2 0 1 4 qu al i fy as o rd i n ary an dn eces s ary b u s i n es s ex p en s es . A t ax p ay er s eek i n g a b u si n es s ex p en s e d edu ct i o n fo r wh atwo u l d o rd i n ari l y b e co ns i d ereda p ers o nal l i v i ng ex pen s e fo r o n e’ s s el f an do n e’ s d ep en d en t s m u s t d em o n s trat e t h atth e ex p en d i tu res were “ di fferen tfro m o r i n ex ces s o f t h atwh i ch
wo u l dh av e b een m ad e fo r t h e t ax p ay er’ s p ers o n al p u rp o ses .” Du g g an v . Co m m i s s i o n er, 7 7 T.C. 9 11 , 9 1 4 (1 9 8 1 ) (qu ot i n g Su t t er v . Co m m i s s io n er, 2 1 T.C. 1 7 0 , 1 7 3 (1 9 5 3)). Pet i t i o ners fai ledt o s h o w th atth ey are en t it l edt o an y

d edu ct i o n fo r m eal s an d en t ert ai n m en tex p en s es o r t h atthey are en t i t l ed t o d edu ct io n s fo r v eh icl e ex p en s es o r g ro ceryex p en s es i n ex ces s o f t h e am o un t s al l o w edb y res p o nd en t . W e co n cl u d e o n th i s reco rdthatp et i t i o n ers ’ ex p en d i tu res fo r m eal s an d
en t ert ai n m en twere n o n dedu ct ib l e p ers o n al ex p en s es u n der s ect i o n 2 6 2 (a). M o reo v er, an y

ex ces s co stt o p et i t io n ers i n p ro v i d i n g g lu t en -free m eal s t o th ei r cl i en t i s acco u n tedfo r i n th e am o u n tth atres po n d en tal l o wedas a d edu ct i b l e ex p en s e fo r g ro ceri es . 1 0 Ins h o rt , we s u st ai n res po n d en t’ s d et erm i n at i o n th atth e

1 0 Fo r t h e s ak e o f co m

p l et en es s we n o t e t hatp et i t i o n ers fai l edt o s at i s fy s ec. 2 7 4 (d ), wh i ch p res cri b es m ore s t ri n g en ts ub st an t i at i o n req ui rem en t s t o b e m et (co n ti n u ed ...)-1 0
-

ex p en s es i n d i s p u t e were p ri m ari l y fo r p et i t i o n ers ’ an dthei r s o n ’ s p ers o n al b en efi t
an d an y b u s i n es s p urp o s e was d i s t i n ct l y s eco n d ary

an d i nci d en tal . See, e.g ., In t ’ l Art i st s , Lt d . v . Co m

m i ss i o n er, 5 5 T.C. 9 4 , 1 04 (1 97 0 ). III. Accu racy -Rel at edPen al ty Sect io n 6 6 6 2 (a) an d(b )(1 ) an d(2 ) i m p o s es an accu racy -rel at edp en al ty equ al t o 2 0 % o f t he am ou nto f an y u n d erp aym en t o f t ax th at i s du e t o th e t ax p ay er’ s n eg l i g en ce o r d i s reg ardo f ru l es o r reg u l at i o ns o r t o an y s ubs t an t i al
u n d ers t at em en to f i n co m e t ax . Neg l i g en ce i s a l acko f due care o r fai l u re t o d o wh ata reas o n ab l e an do rd i nari l y p ru den tp ers o n wo u l d d o u n d er t h e ci rcu m s t an ces . Neel y

v . Co m m i s s i o n er, 8 5 T.C. 9 3 4, 9 4 7 (1 9 8 5). A t ax p ay er i s
n eg li g en ti f h e o r s he fai l s t o m ai n t ai n s u ffi ci en treco rd s t o s ubs t an ti at e d i s p u t ed
ex p en s es . Hi g b ee v . Co m m i s s i o n er, 1 1 6 T.C. 4 38 , 4 4 9 (2 0 01 ); s ec. 1 .6 6 6 2
- 3 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s . Anu n d ers t at em en to f i n co m e t ax i s “ s ub s t an t i al ” i f t h e
u n d ers t at em en tex ceed s th e g reat er o f 1 0 % o f th e t ax req u i redt o b e s h own o n th e retu rn o r $ 5,0 0 0 . Sec. 6 6 6 2(d )(1 )(A).

1 0 (...co n t i nu ed ) b efo re a t ax p ay er m ay

d edu ctcert ai n cat eg o ri es o f ex pen s es , i n cl u d i n g t rav el ex p en s es , m eal s an den t ert ai n m en tex pen di tu res , an dex pen s es rel at edt o th e u s e o f l i st edp ro p ert y

(s u ch as au t o m ob i l es ) as d efi n edi n s ec. 2 8 0 F(d )(4 )(A). See San fo rd v. Co m

m is s i o n er, 5 0 T.C. 8 2 3 , 8 2 7 (1 96 8 ), aff’ d , 4 1 2 F.2 d2 0 1 (2 dCi r. 1 9 6 9 ).-1 1
-

W i th res p ect t o a t ax pay er’ s l i ab i li ty fo r an y p en al ty , s ect i o n 7 4 9 1 (c) p l aces o n th e Co m

m i s s i o n er t h e b u rd en o f p ro du ct i o n, thereb y req u i ri n g th e Co m m i s s i o n er t o co m e fo rwardwi th s u ffi ci en t ev i d en ce i nd i cat i n g th ati ti s ap p ro p ri at e t o i m

p o s e t h e p en al ty . Hi g b ee v . Co m m i ss i o n er, 1 1 6 T.C. at4 4 6 -4 4 7
. On ce t h e Co m

m i s s io n er m eet s h i s b u rd en o f p ro duct i on , th e t ax p ay er m u s t co m e fo rwardwi th p ers u as i v e ev i d en ce t h atth e Co m m i s s io n er’ s d et erm i nat i o n i s i n co rrect . Id
. at 4 4 7 ; s ee Ru l e 1 4 2 (a); W el ch v . Hel v eri n g , 2 9 0 U.S. at1 1 5. 1 1 Sect io n 6 6 6 4 (c) p ro v i d es , h o wev er, t h at n o p en al ty s h al l b e i m

p o s edwi th
res p ectt o an y

p ort i on o f anu n d erp aym en ti f i ti s s h o wnthatth ere was reas o n ab l e cau s e fo r s uch p o rt i o n an d t h atth e t ax pay er act edi n g oo dfai th wi th res p ectt o s u ch po rt i o n . Swi h artv . Co m m i s s i o n er, T.C. M em o. 1 9 9 8 -4 07 . Th e Co u rtm u s t
co n si d er al l the fact s an dci rcu m s tan ces i n d et erm i n i n g wh et h er t h e t ax p ay er act ed wi th reas o n ab l e cau s e an di n g o o dfai th. Sec. 1 .6 6 6 4 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s .

1 1 Res p o nd en th as s at i s fi edh i s b u rd en o f p ro duct i o n . Ev ent ak i n g res p o n d en t’ s co n ces s i o n s i n t o acco u n t, i ti s l i k el y th atth e u n ders t at em en to f i n co m e t ax ex ceed s 1 0 % o f t he t ax req u i redt o b e s ho wno n p et i ti o n ers ’ retu rn , wh i ch i s g reat er th an $ 5 ,0 0 0. M o reo v er, p et i t io n ers co n ced eda n u m ber o f ad ju s t m en t s wi tho u tex p l an at i o n an dfai ledt o m ai n t ai n s u ffi ci en treco rd s . Fi n al l y , th e reco rdi n cl u d es a Ci v i l Pen al ty Ap pro v al Fo rm

ex ecu tedb y

the In t ern al Rev enu e Serv i ce ex am i n er’ s g ro up m an ag er ap p ro v i n g th e s ec. 6 6 6 2 (a) p en al t y d et erm i n edi n th e n o t i ce o f d efi ci en cy . See s ec. 6 7 5 1 (b ).-1 2
-

Gen eral l y , th e m o sti m

p o rt an tfact o r i s the ex t en to f t h e t ax p ay er’ s effo rtt o as s es s h i s o r h er p ro p er t ax l iab i l i ty . Id
. Co n si d eri ng al l th e fact s an dci rcu m s t an ces , i ncl u d in g p et it i o n ers ’ l acko f
s o p h is t i cat i o n reg ard i n g t ax m at t ers an d th ei r g oo d -fai th rel i an ce o n th e as s i s t an ce o f an acco u n t an t i n p rep ari n g thei r t ax retu rn fo r t h e y ear i n i s su e, we co n cl u d e th atp et i t i o n ers h av e s h o wnreas o nab l e cau s e an dth at they act edi n g o o dfai th i n res p ecto f t h e p o rt i o n s o f t h e u n d erp aym en t s th atare at tri b u t ab l e t o th e d i s al lo wan ce o f d educt i o n s fo r v eh i cl e ex pen s es , m eal s an den t ert ai n m en t
ex p en s es , an dg ro cery ex p en s es . No p en al ty m ay b e i m p o s edu nd er s ect i o n 6 6 6 2 (a) i n res p ecto f t h o s e p o rt i o n s o f t h e u n d erp aym en t s. In co nt ras t, we
co n cl u d e th atp et i t i on ers are l i ab l e fo r t h e p en al ty i m p o sedu n d er s ect i on 6 6 6 2 (a) wi th res p ect t o th e p o rt i o n s o f t h e u n d erp aym en t s at tri b ut ab l e t o th e rem ai ni n g ad ju s t m en t s th atwere s u s t ai n edi n th i s cas e. To refl ectthe fo reg o i n g , Deci s i o n wi ll b e en t ered
u n der Ru l e 1 5 5
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