FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

MARCH 18, 2010

J OHN L EY

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 9

- 1 3 7 3 1

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

D

. C

. D o c k e t N o

. 0 8

- 0 0 0 5 3

- C R

- 1

U N I T E D S T A T E S O F A M E R I C A

,

P l a i n t i f f

- A p p e l l e e

,

v e r s u s

R A M O N A G U I R R E

,

D e f e n d a n t

- A p p e l l a n t

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A p p e a l f r o m t h e U n i t e d S t a t e s D i s t r i c t C o u r t

f o r t h e S o u t h e r n D i s t r i c t o f G e o r g i a

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( M a r c h 1 8

, 2 0 1 0 )

B e f o r e T J O F L A T

, W I L S O N a n d F A Y

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :R a m o n A g u i r r e a p p e a l s f r o m h i s c o n v i c t i o n s a n d s e n t e n c e s f o r t a x e v a s i o n

,

i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

. § 7 2 0 1

. O n a p p e a l

, h e r a i s e s v a r i o u s a r g u m e n t s r e l a t e d t o

t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s d e n i a l o f h i s m o t i o n t o s u p p r e s s

, i t s e v i d e n t i a r y r u l i n g s

, a n d h i s

s e n t e n c i n g

. A g u i r r e c o n t e n d s t h a t t h e c o u r t e r r e d i n d e n y i n g h i s m o t i o n t o

s u p p r e s s b e c a u s e t h e w a r r a n t a u t h o r i z i n g a s e a r c h o f N e w E r a T a x S e r v i c e

( “ N E T S ” ) w a s o v e r l y b r o a d o n i t s f a c e

, a n d t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” )

a g e n t s w h o s e a r c h e d h i s o f f i c e e x c e e d e d t h e s c o p e o f t h e w a r r a n t

. A d d r e s s i n g t h e

c o u r t ’ s e v i d e n t i a r y r u l i n g s

, A g u i r r e a r g u e s t h a t t h e c o u r t a b u s e d i t s d i s c r e t i o n

u n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b ) b y : ( 1 ) d e n y i n g h i s m o t i o n t o e x c l u d e e v i d e n c e t h a t h e

d e f r a u d e d t h e D e p a r t m e n t o f V e t e r a n s A f f a i r s ( “ V A ” )

, t h u s o v e r r u l i n g h i s

o b j e c t i o n t h a t t h e g o v e r n m e n t ’ s n o t i c e o f i t s i n t e n t t o i n t r o d u c e t h i s e x t r i n s i c

e v i d e n c e w a s u n t i m e l y ; a n d ( 2 ) p r o h i b i t i n g h i m f r o m i n t r o d u c i n g e v i d e n c e r e l a t e d

t o J o s e C r u z a s t o l ’ s p r e p a r a t i o n o f f r a u d u l e n t t a x r e t u r n s f

o r v a r i o u s i n d i v i d u a l s

.

H e a l s o c o n t e n d s t h a t t h e c o u r t i n f r i n g e d o n h i s S i x t h A m e n d m e n t r i g h t t o p r e s e n t

a d e f e n s e b y b a r r i n g h i s p r o p o s e d e v i d e n c e c o n c e r n i n g C r u z a s t o l

.

R e g a r d i n g h i s s e n t e n c e

, A g u i r r e a r g u e s t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t c l e a r l y e r r e d i n

c a l c u l a t i n g t h e t a x l o s s a m o u n t a t s e n t e n c i n g b y h o l d i n g h i m r e s p o n s i b l e f o r R a b e l

G e n e r a l S e r v i c e ’ s ( “ R G S ” ) c o r p o r a t e t a x l i a b i l i t y

, b e c a u s e i t f a i l e d t o m a k e f

a c t u a l

f i n d i n g s i n s u p p o r t o f i t s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a m o u n t o f R G S ’ s t a x l i a b i l i t y

.

2F i n a l l y

, A g u i r r e a s s e r t s t h a t t h e c o u r t e r r e d b y i n c r e a s i n g h i s o f f e n s e l e v e l u n d e r

U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 ) b a s e d o n h i s i l l e g a l r e c e i p t o f V A b e n e f i t s

. I n c o n n e c t i o n

w i t h t h i s a r g u m e n t

, h e a s s e r t s t h a t

, w h i l e t h i s g u i d e l i n e m a y a p p l y w h e r e a

d e f e n d a n t f a i l s t o r e p o r t i n c o m e f

r o m a n i l l e g a l k i c k b a c k s c h e m e t o t h e I R S

, i t

d o e s n o t a p p l y w h e r e a d e f e n d a n t c o n c e a l s i n c o m e f r o m t h e V A

. H e f

u r t h e r a r g u e s

t h a t t h i s i n c r e a s e t o h i s o f f e n s e l e v e l w a s i n a p p r o p r i a t e b e c a u s e h i s t r i a l f o c u s e d o n

h i s f a i l u r e t o r e p o r t h i s i n c o m e t o t h e I R S

, n o t V A f r a u d

.

F o r t h e r e a s o n s s e t f

o r t h b e l o w

, w e a f

f i r m i n p a r t

, a n d r e m a n d i n p a r t f o r t h e

l i m i t e d p u r p o s e o f p e r m i t t i n g t h e d i s t r i c t c o u r t t o m a k e f a c t u a l f i n d i n g s i n s u p p o r t

o f i t s d e t e r m i n a t i o n o f t h e a m o u n t o f R G S ’ s c o r p o r a t e t a x l i a b i l i t y

.

I

.

A f e d e r a l g r a n d j u r y i n d i c t e d A g u i r r e f o r t h e f o l l o w i n g o f

f e n s e s : ( 1 ) f

a l s e l y

r e p o r t i n g t h a t h e a n d h i s w i f e h a d n o t a x a b l e i n c o m e f o r 2 0 0 1 ( “ C o u n t 1 ” ) ;

( 2 ) f a i l i n g t o f

i l e a p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 2 ( “ C o u n t 2 ” ) ; ( 3 ) f a i l i n g t o

f i l e a p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 3 ( “ C o u n t 3 ” ) ; a n d ( 4 ) f a i l i n g t o f

i l e a

p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r 2 0 0 4 ( “ C o u n t 4 ” )

, a l l i n v i o l a t i o n o f 2 6 U

. S

. C

.

§ 7 2 0 1

. ( R 1

- 1 )

.

T h e m a g i s t r a t e j u d g e e n t e r e d a s c h e d u l i n g o r d e r

, w h i c h p r o v i d e d t h a t

, u n d e r

t h e c o u r t ’ s l o c a l r u l e s

, t h e g o v e r n m e n t s h o u l d p r o v i d e A g u i r r e w i t h w r i t t e n n o t i c e

3o f a n y e v i d e n c e i t i n t e n d e d t o a d m i t u n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b ) w i t h i n 2 0 d a y s a f t e r

a r r a i g n m e n t

. T h e o r d e r s p e c i f i e d t h a t a n y n o t i c e o f 4 0 4 ( b ) e v i d e n c e s h o u l d

“ o u t l i n e i n g e n e r a l f

o r m t h e e v i d e n c e t o b e o f f e r e d ” a n d s t a t e t h e p u r p o s e f o r

w h i c h i t w a s o f

f e r e d

. A g u i r r e w a s a r r a i g n e d o n A p r i l 2 8

, 2 0 0 8

.

S h o r t l y a f

t e r t h e m a g i s t r a t e e n t e r e d t h e s c h e d u l i n g o r d e r

, A g u i r r e f i l e d a

w r i t t e n r e q u e s t t h a t t h e g o v e r n m e n t p r o v i d e h i m w i t h n o t i c e o f a n y e v i d e n c e o f

p r e v i o u s c r i m e s o r b a d a c t s t h a t i t i n t e n d e d t o p r e s e n t a t t r i a l

. O n M a y 2 7

, 2 0 0 8

,

t h e g o v e r n m e n t r e s p o n d e d

, s t a t i n g t h a t i t i n t e n d e d t o i n t r o d u c e

, u n d e r e i t h e r R u l e

4 0 4 ( b ) o r a s e v i d e n c e i n e x t r i c a b l y i n t e r t w i n e d w i t h t h e c h a r g e d o f f e n s e s

, “ a n y

e v i d e n c e n o w k n o w n o r l a t e r l e a r n e d r e g a r d i n g t h e d e f e n d a n t ’ s p r i o r f

r a u d s a g a i n s t

t h e g o v e r n m e n t

. ”

A g u i r r e f i l e d a m o t i o n t o s u p p r e s s

, e x p l a i n i n g t h a t

, o n A u g u s t 1 8

, 2 0 0 5

, I R S

A g e n t S t e p h a n i e H u e b n e r o b t a i n e d a w a r r a n t t o s e a r c h t h e “ o f f i c e a n d s t o r a g e

a r e a s ” o f N E T S

, w h i c h w a s f o r m e r l y k n o w n a s J

. R

. C r u z T a x S e r v i c e ( “ J R C T S ” )

.

H e f u r t h e r e x p l a i n e d t h a t J o s e C r u z a s t o l o w n e d t h i s t a x p r e p a r a t i o n s e r v i c e

, w h i c h

w a s l o c a t e d a t 3 1 0 7 O l d M c D u f f i e R o a d

, A u g u s t a

, G e o r g i a

. A g u i r r e s t a t e d t h a t h e

o w n e d a n a u t o m o t i v e r e p a i r s e r v i c e

, R G S

, w h i c h w a s l o c a t e d n e x t t o N E T S a t

3 1 0 9 O l d M c D u f

f i e R o a d

. A g u i r r e a l l e g e d t h a t

, d e s p i t e t h e f a c t t h a t H u e b n e r w a s

a w a r e t h a t h e m a i n t a i n e d a s e p a r a t e o f f i c e a t 3 1 0 7 O l d M c D u f

f i e R o a d

, s h e f

a i l e d

4t o s p e c i f

y t h i s f a c t i n t h e w a r r a n t

, a n d

, o n A u g u s t 1 9

, I R S a g e n t s s e a r c h e d t h e

e n t i r e t y o f t h e p r e m i s e s a t 3 1 0 7 O l d M c D u f f i e R o a d

, i n c l u d i n g h i s o f f i c e

. A g u i r r e

a r r i v e d a t t h e l o c a t i o n d u r i n g t h e s e a r c h

, a n d i n f o r m e d t h e a g e n t s t h a t h i s o f f i c e

w a s u s e d o n l y f

o r R G S b u s i n e s s

. T h e a g e n t s

, h o w e v e r

, r e f u s e d t o d i s c o n t i n u e t h e i r

s e a r c h

, a n d s e i z e d d o c u m e n t s w h i c h

, o n t h e i r f a c e

, p e r t a i n e d t o R G S

. A l m o s t t w o

m o n t h s a f

t e r t h e s e a r c h

, I R S a g e n t s i n f o r m e d A g u i r r e t h a t h e w a s t h e s u b j e c t o f a

c r i m i n a l i n v e s t i g a t i o n

. O n N o v e m b e r 3

, 2 0 0 5

, M a r c h 1 4

, 2 0 0 7

, a n d A p r i l 1 0

,

2 0 0 7

, A g u i r r e m e t w i t h I R S a g e n t s a n d a n s w e r e d t h e i r q u e s t i o n s a b o u t R G S

,

N E T S

, a n d h i s p e r s o n a l f i n a n c i a l i n f

o r m a t i o n

.

A g u i r r e a r g u e d t h a t t h e I R S a g e n t s w h o c o n d u c t e d t h e s e a r c h v i o l a t e d h i s

F o u r t h A m e n d m e n t r i g h t s

, a n d r e q u e s t e d t h a t t h e c o u r t s u p p r e s s a n y e v i d e n c e a n d

s t a t e m e n t s o b t a i n e d a s a r e s u l t o f t h e s e a r c h

. A g u i r r e a s s e r t e d t h a t t h e a g e n t s

e x c e e d e d t h e s c o p e o f t h e w a r r a n t b y s e a r c h i n g h i s o f f i c e a n d s e i z i n g R G S

d o c u m e n t s

. H e a r g u e d t h a t h e h a d p l a c e d t h e a g e n t s o n n o t i c e t h a t h i s o f f i c e w a s

u s e d o n l y f

o r R G S b u s i n e s s

, a n d t h a t t h e a g e n t s w e r e r e q u i r e d t o d i s c o n t i n u e t h e i r

s e a r c h a s s o o n a s h e p r o v i d e d t h e m w i t h t h i s n o t i c e

. A g u i r r e a l s o a r g u e d t h a t t h e

s t a t e m e n t s h e m a d e d u r i n g h i s s u b s e q u e n t t h r e e i n t e r v i e w s w i t h I R S a g e n t s s h o u l d

b e s u p p r e s s e d b e c a u s e t h e s e i n t e r v i e w s w e r e b a s e d o n t h e f r u i t s o f t h e i l l e g a l

s e a r c h

. H e a l l e g e d t h a t h e b e c a m e t h e s u b j e c t o f a p e r s o n a l t a x f

r a u d i n v e s t i g a t i o n

5b a s e d o n t h e d o c u m e n t s t h a t I R S a g e n t s s e i z e d d u r i n g t h e A u g u s t 1 9 s e a r c h

.

A g u i r r e a t t a c h e d a c o p y o f t h e s e a r c h w a r r a n t a n d H u e b n e r ’ s s u p p o r t i n g

a f f i d a v i t t o h i s m o t i o n

. T h e w a r r a n t a u t h o r i z e d I R S a g e n t s t o s e a r c h t h e :

O f f i c e a n d s t o r a g e a r e a s o f t h e b u s i n e s s k n o w n a s N e w E r a T a x

S e r v i c e f k a J

. R

. C r u z T a x S e r v i c e

3 1 0 7 O l d M c D u f

f i e R o a d

A u g u s t a

, G e o r g i a 3 0 9 0 6

T h e w a r r a n t l i s t e d t h e i t e m s t o b e s e i z e d a s “ c o n t r a b a n d

, f r u i t s a n d

i n s t r u m e n t a l i t i e s a n d e v i d e n c e o f t h e c o m m i s s i o n o f t h e c r i m e o f a v i o l a t i o n o f 1 8

U

. S

. C

. § 3 7 1 a n d 2 6 U

. S

. C

. § § 7 2 0 6 ( 1 ) a n d 7 2 0 6 ( 2 ) a s d e s c r i b e d i n t h e a t t a c h e d

a f f i d a v i t

. ”

T h e w a r r a n t w a s s u p p o r t e d b y a n a f f i d a v i t e x e c u t e d b y H u e b n e r

. I n h e r

a f f i d a v i t

, H u e b n e r a l l e g e d t h a t t h e I R S h a d b e e n c o n d u c t i n g s u r v e i l l a n c e o n N E T S

,

a n d t h a t t h e r e s u l t s o f t h i s s u r v e i l l a n c e g a v e t h e m r e a s o n t o b e l i e v e t h a t C r u z a s t o l

w a s p r e p a r i n g c l i e n t t a x r e t u r n s t h a t g r o s s l y e x a g g e r a t e d b u s i n e s s e x p e n s e s a n d

c h a r i t a b l e d e d u c t i o n s

. A g u i r r e h a d p r e p a r e d a f r a u d u l e n t t a x r e t u r n f

o r a t l e a s t o n e

N E T S c l i e n t

, a n d

, a l o n g w i t h C r u z a s t o l

, h a d a t t e n d e d a m e e t i n g w i t h a n I R S o f f i c e r

i n o r d e r t o d i s c u s s t h e I R S ’ s c o n c e r n s a b o u t N E T S ’ s t a x f i l i n g s

. T h u s

, H u e b n e r

b e l i e v e d t h a t C r u z a s t o l f i l e d f a l s e t a x r e t u r n s f

o r N E T S c l i e n t s

, a n d t h a t A g u i r r e

w a s a N E T S e m p l o y e e

. H u e b n e r s t a t e d t h a t A g u i r r e ’ s h a r d w a r e

, s o f t w a r e

, a n d

d o c u m e n t s l i k e l y c o n t a i n e d e v i d e n c e o f t a x f r a u d b e c a u s e h e w o r k e d a t N E T S a n d

6h a d p r e p a r e d a f r a u d u l e n t t a x r e t u r n f

o r a t l e a s t o n e N E T S c l i e n t

. H u e b n e r

i n c l u d e d N E T S a n d J R C T S c l i e n t d o c u m e n t s i n h e r l i s t o f i t e m s t o b e s e i z e d

.

T h e m a g i s t r a t e c o n d u c t e d a h e a r i n g r e g a r d i n g A g u i r r e ’ s m o t i o n t o s u p p r e s s

.

A t t h i s h e a r i n g

, H u e b n e r t e s t i f i e d t h a t

, w h e n s h e a n d o t h e r I R S a g e n t s a r r i v e d a t

N E T S o f f i c e s t o c o n d u c t t h e s e a r c h o n A u g u s t 1 9

, 2 0 0 5

, t h e d o o r t o A g u i r r e ’ s

o f f i c e w a s u n l o c k e d

. A l t h o u g h t h e d o o r t o A g u i r r e ’ s o f f i c e h a d a p i c t u r e o f a c a r

o n i t

, i t d i d n o t b e a r a n y s i g n s o r l e t t e r i n g w i t h t h e w o r d s “ R a b e l G e n e r a l S e r v i c e s ”

o r “ R G S

. ” A g u i r r e a r r i v e d a t N E T S d u r i n g t h e c o u r s e o f t h e s e a r c h

, a n d t o l d t h e

a g e n t s t h a t t h e y s h o u l d n o t b e i n s i d e o f h i s o f f i c e b e c a u s e h e u s e d i t t o c o n d u c t

b u s i n e s s o n b e h a l f o f R G S o n l y

. I n r e s p o n s e t o A g u i r r e ’ s s t a t e m e n t

, H u e b n e r

a s k e d t h e o t h e r I R S a g e n t s w h e t h e r t h e r e w a s a n R G S s i g n o n A g u i r r e ’ s d o o r

, a n d

t h e a g e n t s i n f

o r m e d h e r t h a t t h e r e w a s n o s u c h s i g n

, a n d t h a t t h e y h a d f o u n d

n u m e r o u s d o c u m e n t s r e l a t e d t o N E T S b u s i n e s s i n s i d e o f A g u i r r e ’ s o f f i c e

.

H u e b n e r o r d e r e d t h e a g e n t s t o c o n t i n u e t h e s e a r c h

. I n a d d i t i o n

, H u e b n e r t e s t i f i e d

t h a t R G S w a s a t a x c l i e n t o f N E T S a n d J R C T S

.

T h e m a g i s t r a t e e n t e r e d a r e p o r t a n d r e c o m m e n d a t i o n

, r e c o m m e n d i n g t h a t t h e

c o u r t d e n y A g u i r r e ’ s m o t i o n t o s u p p r e s s

. T h e m a g i s t r a t e f o u n d t h a t

, a t t h e t i m e o f

t h e s e a r c h

, A g u i r r e ’ s o f f i c e w a s u n l o c k e d a n d w a s n o t l a b e l e d a s a n R G S o f f i c e

.

T h e m a g i s t r a t e f

u r t h e r f o u n d t h a t t h e I R S a g e n t s d i d n o t e x c e e d t h e s c o p e o f t h e

7w a r r a n t b e c a u s e A g u i r r e ’ s o f f i c e f e l l w i t h i n t h e p a r a m e t e r s o f t h e w a r r a n t

. T h e

m a g i s t r a t e r e a s o n e d t h a t t h e w a r r a n t a u t h o r i z e d a s e a r c h o f N E T S

, a n d A g u i r r e

a s s i s t e d w i t h N E T S b u s i n e s s

. T h e m a g i s t r a t e f u r t h e r f o u n d t h a t t h e a g e n t s d i d n o t

e x c e e d t h e s c o p e o f t h e w a r r a n t b e c a u s e t h e r e w a s n o e v i d e n c e t h a t t h e a g e n t s

s h o u l d h a v e b e e n o n n o t i c e t h a t 3 1 0 7 O l d M c D u f f i e R o a d c o n t a i n e d R G S o f f i c e s

o r p r o p e r t y

. I n s u p p o r t o f t h i s f i n d i n g

, t h e m a g i s t r a t e n o t e d t h a t a g e n t s f o u n d

n u m e r o u s N E T S d o c u m e n t s i n A g u i r r e ’ s o f f i c e

. A d d r e s s i n g A g u i r r e ’ s a r g u m e n t

t h a t I R S a g e n t s i m p e r m i s s i b l y s e i z e d d o c u m e n t s r e l a t e d o n l y t o R G S

, t h e

m a g i s t r a t e f

o u n d t h a t t h i s s e i z u r e w a s p e r m i s s i b l e b e c a u s e R G S w a s a c l i e n t o f

N E T S

. T h e m a g i s t r a t e c o n c l u d e d t h a t

, b e c a u s e t h e A u g u s t 1 9

, 2 0 0 5 s e a r c h w a s n o t

i l l e g a l

, A g u i r r e ’ s s t a t e m e n t s t o I R S a g e n t s d u r i n g h i s N o v e m b e r 2 0 0 5

, M a r c h

2 0 0 7

, a n d A p r i l 2 0 0 7 i n t e r v i e w s s h o u l d n o t b e s u p p r e s s e d a s f r u i t s o f a n i l l e g a l

s e a r c h

. T h e c o u r t a d o p t e d t h e m a g i s t r a t e ’ s r e p o r t a n d r e c o m m e n d a t i o n o v e r

A g u i r r e ’ s o b

j e c t i o n s

.

O n J a n u a r y 8

, 2 0 0 9

, w h i c h w a s s e v e r a l d a y s b e f o r e t r i a l

, A g u i r r e f

i l e d a

m o t i o n i n l i m i n e

, i n f

o r m i n g t h e c o u r t t h a t h e h a d j u s t r e c e i v e d n o t i c e t h a t t h e

g o v e r n m e n t i n t e n d e d t o i n t r o d u c e d o c u m e n t s s h o w i n g t h a t h e h a d i l l e g a l l y

r e c e i v e d V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s

. H e a r g u e d t h a t t h i s e v i d e n c e s h o u l d b e e x c l u d e d

u n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b ) a n d 4 0 3

. H e a s s e r t e d t h a t t h e g o v e r n m e n t ’ s d i s c l o s u r e

8o f t h e V A d o c u m e n t s o c c u r r e d o n l y f i v e c a l e n d a r d a y s a n d t w o b u s i n e s s d a y s

b e f o r e t r i a l

, t h u s d e p r i v i n g h i m o f t h e a b i l i t y t o m e a n i n g f u l l y d e f e n d a g a i n s t t h e

e v i d e n c e

. H e a l s o a s s e r t e d t h a t t h i s d i s c l o s u r e v i o l a t e d t h e m a g i s t r a t e ’ s s c h e d u l i n g

o r d e r

. A g u i r r e n o t e d

, h o w e v e r

, t h a t

, i n i t s d i s c o v e r y

, t h e g o v e r n m e n t h a d d i s c l o s e d

t o h i m a n I R S m e m o r a n d u m i n w h i c h H u e b n e r r e l a t e d t h a t s h e h a d c o n t a c t e d t h e

V A r e g a r d i n g A g u i r r e ’ s d i s a b i l i t y s t a t u s

.

A g u i r r e a t t a c h e d a c o p y o f H u e b n e r ’ s m e m o r a n d u m t o h i s m o t i o n i n l i m i n e

.

I n t h e m e m o r a n d u m

, w h i c h w a s p r e p a r e d i n S e p t e m b e r 2 0 0 7

, H u e b n e r a v e r r e d t h a t

s h e h a d c a l l e d K a t h y H e r s e y

, a s p e c i a l a g e n t e m p l o y e d b y t h e V A O f f i c e o f t h e

I n s p e c t o r G e n e r a l

, o n J u n e 8

, 2 0 0 7

. I n r e s p o n s e t o H u e b n e r ’ s q u e s t i o n s r e g a r d i n g

A g u i r r e ’ s d i s a b i l i t y s t a t u s

, H e r s e y s t a t e d t h a t A g u i r r e w a s a w a r d e d 1 0 0 % d i s a b i l i t y

s t a t u s i n 1 9 9 9 b a s e d o n h i s r e p r e s e n t a t i o n t h a t h e c o u l d n o t w o r k d u e t o a

d i s a b i l i t y

. A g u i r r e h a d i n f o r m e d t h e V A t h a t h e h a d s o l d h i s a u t o m o t i v e r e p a i r

b u s i n e s s

, a n d d i d n o t r e p o r t t o t h e V A t h a t h e s u b s e q u e n t l y f o u n d e m p l o y m e n t

e l s e w h e r e

. H u e b n e r s t a t e d t h a t s h e a s k e d f o r c o p i e s o f A g u i r r e ’ s V A d o c u m e n t s

,

b u t “ H e r s e y w a s r e l u c t a n t t o p r o v i d e t h e d o c u m e n t s s i n c e [ t h e ] V A w a s n o t

o f f i c i a l l y i n v o l v e d i n t h e i n v e s t i g a t i o n

. ”

A g u i r r e a l s o a t t a c h e d c o p i e s o f t h e V A d o c u m e n t s t h a t t h e g o v e r n m e n t h a d

r e c e n t l y p r o v i d e d t o h i m

. T h e s e d o c u m e n t s i n c l u d e d

, a m o n g o t h e r t h i n g s :

9( 1 ) t h r e e l e t t e r s f r o m t h e V A t o A g u i r r e

, d a t e d 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

, a s k i n g t h a t

A g u i r r e i n f

o r m t h e V A i f h e h a d f

o u n d e m p l o y m e n t o r h a d b e c o m e s e l f

- e m p l o y e d

,

a s h i s e m p l o y m e n t i n c o m e c o u l d r e s u l t i n a d e c r e a s e t o h i s d i s a b i l i t y

c o m p e n s a t i o n ; a n d ( 2 ) a l e t t e r f r o m t h e V A t o A g u i r r e

, d a t e d 1 9 9 9

, i n f o r m i n g

A g u i r r e t h a t h e w a s e n t i t l e d t o d i s a b i l i t y c o m p e n s a t i o n i n l i g h t o f t h e f a c t t h a t h e

h a d s o l d h i s b u s i n e s s a n d w a s u n a b l e t o s e c u r e o t h e r e m p l o y m e n t

.

T h e g o v e r n m e n t a l s o f

i l e d a m o t i o n i n l i m i n e

, r e q u e s t i n g t h a t

, p u r s u a n t t o

F e d

. R

. E v i d

. 6 0 9

, A g u i r r e b e p r o h i b i t e d f r o m c r o s s

- e x a m i n i n g a n y g o v e r n m e n t

w i t n e s s c o n c e r n i n g t h e w i t n e s s ’ s p r i o r b a d a c t s o r s p e c i f i c i n s t a n c e s o f m i s c o n d u c t

,

u n l e s s t h e m a t t e r i n v o l v e d d i s h o n e s t y

.

I m m e d i a t e l y b e f

o r e t h e t r i a l b e g a n

, t h e g o v e r n m e n t a d d r e s s e d A g u i r r e ’ s

m o t i o n i n l i m i n e c o n c e r n i n g t h e V A d o c u m e n t s

. T h e g o v e r n m e n t s t a t e d t h a t t h e

V A h a d i n i t i a l l y r e f

u s e d t o t u r n A g u i r r e ’ s d o c u m e n t s o v e r t o H u e b n e r

, a n d t h a t i t

h a d p r o v i d e d H u e b n e r ’ s m e m o r a n d u m a b o u t h e r c o n v e r s a t i o n w i t h H e r s e y t o

A g u i r r e s h o r t l y a f

t e r h i s a r r a i g n m e n t

. T h e g o v e r n m e n t e x p l a i n e d t h a t i t d i d n o t

o b t a i n t h e V A r e c o r d s u n t i l A g u i r r e r e q u e s t e d a d o c u m e n t t h a t H u e b n e r h a d

r e f e r e n c e d i n h e r m e m o r a n d u m

, a n d t h e g o v e r n m e n t r e s p o n d e d t o A g u i r r e ’ s

r e q u e s t b y i s s u i n g a s u b p o e n a f o r t h e V A r e c o r d s

. T h e g o v e r n m e n t a v e r r e d t h a t i t

f o r w a r d e d t h e d o c u m e n t s t o A g u i r r e i m m e d i a t e l y a f t e r i t r e c e i v e d t h e m

. T h e

10g o v e r n m e n t c o n c e d e d t h a t t h e e v i d e n c e o f A g u i r r e ’ s V A f r a u d w a s e x t r i n s i c

, b u t

a s s e r t e d t h a t i t s h o u l d b e a d m i t t e d b e c a u s e i t p r o v i d e d a m o t i v e f o r A g u i r r e ’ s

f a i l u r e t o r e p o r t h i s e m p l o y m e n t i n c o m e t o t h e I R S

. T h e c o u r t d e f e r r e d i t s r u l i n g

o n t h e m a t t e r

.

D u r i n g A g u i r r e ’ s t r i a l

, H u e b n e r t e s t i f i e d t h a t s h e i n v e s t i g a t e d A g u i r r e f o r t a x

e v a s i o n f o r t h e y e a r s 2 0 0 1

- 2 0 0 4

. H u e b n e r i d e n t i f i e d c e r t a i n d o c u m e n t s a s

f i n a n c i a l s t a t e m e n t s t h a t A g u i r r e h a d p r o v i d e d t o b a n k s b e t w e e n 2 0 0 1 a n d 2 0 0 4 i n

o r d e r t o o b t a i n l o a n s o r o t h e r l i n e s o f c r e d i t

. T h e s e d o c u m e n t s g e n e r a l l y r e f l e c t e d

t h a t A g u i r r e r e c e i v e d a t l e a s t $ 8 0

, 0 0 0 i n a n n u a l i n c o m e f r o m h i s e m p l o y m e n t w i t h

R G S

, a n d t h a t h e h a d o v e r $ 1

, 0 0 0

, 0 0 0 i n a s s e t s

. H u e b n e r a l s o r e v i e w e d A g u i r r e ’ s

I R S r e c o r d s f

o r 2 0 0 1 t o 2 0 0 4

, w h i c h r e f l e c t e d t h a t A g u i r r e r e p o r t e d t h a t h e d i d n o t

r e c e i v e a n y e m p l o y m e n t i n c o m e i n 2 0 0 1

. T h e s e d o c u m e n t s a l s o r e f l e c t e d t h a t

A g u i r r e d i d n o t f

i l e a p e r s o n a l i n c o m e t a x r e t u r n f o r t a x y e a r s 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d

2 0 0 4

. A s p a r t o f h e r i n v e s t i g a t i o n

, s h e m e t w i t h A g u i r r e o n s e v e r a l o c c a s i o n s t o

r e v i e w h i s f

i n a n c e s

. D u r i n g t h e s e m e e t i n g s

, t h e y r e v i e w e d A g u i r r e ’ s a n d R G S ’ s

t r a n s a c t i o n s

, a n d A g u i r r e w o u l d c l a s s i f y e a c h t r a n s a c t i o n a s a b u s i n e s s o r p e r s o n a l

e x p e n s e

. B a s e d o n t h i s p r o c e s s

, H u e b n e r w a s a b l e t o c a l c u l a t e A g u i r r e ’ s

u n r e p o r t e d t a x a b l e i n c o m e f o r 2 0 0 1

- 0 4

. D u r i n g o n e o f t h e s e m e e t i n g s

, A g u i r r e

t o l d H u e b n e r t h a t h e d i d n o t w a n t t o r e p o r t h i s i n c o m e i n h i s t a x r e t u r n s b e c a u s e i t

11w o u l d a f

f e c t h i s V A d i s a b i l i t y p a y m e n t s

.

A f t e r t h e c o n c l u s i o n o f H u e b n e r ’ s t e s t i m o n y o n d i r e c t e x a m i n a t i o n

, A g u i r r e

a d d r e s s e d t h e g o v e r n m e n t ’ s m o t i o n i n l i m i n e t o p r o h i b i t h i m f r o m q u e s t i o n i n g

g o v e r n m e n t w i t n e s s e s a b o u t t h e i r p r e v i o u s b a d a c t s

. A g u i r r e a r g u e d t h a t

, i n t h e

e v e n t t h a t t h e g o v e r n m e n t c a l l e d C r u z a s t o l a s a w i t n e s s

, h e s h o u l d b e a b l e t o

q u e s t i o n C r u z a s t o l r e g a r d i n g t h e f a c t t h a t h e f

a l s i f i e d i n f o r m a t i o n s u c h a s

d e d u c t i o n s o n c l i e n t t a x r e t u r n s

, b e c a u s e t h e s e w e r e a c t s o f d i s h o n e s t y

. H e

a s s e r t e d t h a t e v i d e n c e t h a t C r u z a s t o l p r e p a r e d f r a u d u l e n t t a x r e t u r n s w a s “ a t t h e

h e a r t o f [ t h e ] d e f

e n s e ” b e c a u s e h e h a d r e l i e d o n C r u z a s t o l a s a t a x p r e p a r e r

. H e

a l s o a r g u e d t h a t t h e e v i d e n c e w a s a d m i s s i b l e u n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 6 a s e v i d e n c e o f

C r u z a s t o l ’ s b u s i n e s s h a b i t s

. A g u i r r e s t a t e d t h a t h e a l s o w i s h e d t o p r e s e n t t h e

t e s t i m o n y o f L i s a O w e n s S m i t h

, w h o w o u l d t e s t i f y t h a t C r u z a s t o l f

o r g e d h e r n a m e

t o f r a u d u l e n t t a x r e t u r n s

.

T h e c o u r t d e t e r m i n e d t h a t F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 a n d 4 0 3 p r o h i b i t e d t h e d e f e n s e

f r o m p r e s e n t i n g e v i d e n c e t h a t C r u z a s t o l f i l e d f r a u d u l e n t t a x r e t u r n s f

o r v a r i o u s

i n d i v i d u a l s

. T h e c o u r t r e a s o n e d t h a t t h e d e f e n s e s o u g h t t o s h o w t h a t C r u z a s t o l h a d

a p a r t i c u l a r c h a r a c t e r t r a i t

, a n d t h a t h e m u s t h a v e a c t e d i n c o n f o r m i t y w i t h t h i s t r a i t

w h e n h e h a n d l e d A g u i r r e ’ s t a x r e t u r n s

. T h e c o u r t f u r t h e r f o u n d t h a t t h i s e v i d e n c e

r e g a r d i n g C r u z a s t o l w a s e x t r i n s i c

. T h e c o u r t e x p l a i n e d t h a t i t d i d n o t w a n t t o

12s u g g e s t t o t h e j u r y t h a t i t s h o u l d c o m p a r e A g u i r r e ’ s c u l p a b i l i t y t o C r u z a s t o l ’ s

c u l p a b i l i t y

, o r t h a t i t s h o u l d c o n s i d e r w h e t h e r A g u i r r e

, r a t h e r t h a n C r u z a s t o l

, w a s

p r o p e r l y p r o s e c u t e d b y t h e U

. S

. A t t o r n e y ’ s O f f i c e

. T h u s

, t h e c o u r t d e t e r m i n e d

t h a t

, t o t h e e x t e n t t h e g o v e r n m e n t ’ s m o t i o n i n l i m i n e s o u g h t t o e x c l u d e t h i s

e v i d e n c e

, i t w a s g r a n t e d

.

A d d r e s s i n g h i s m o t i o n i n l i m i n e t o e x c l u d e t h e e v i d e n c e o f h i s V A d i s a b i l i t y

b e n e f i t s

, A g u i r r e a r g u e d t h a t t h i s w a s e x t r i n s i c e v i d e n c e o f w h i c h t h e g o v e r n m e n t

h a d f a i l e d t o p r o v i d e t i m e l y n o t i c e

, a s r e q u i r e d b y R u l e 4 0 4 ( b )

. A g u i r r e a r g u e d

t h a t

, e v e n i f H e r s e y h a d r e f u s e d t o g i v e A g u i r r e ’ s V A d o c u m e n t s t o H u e b n e r

, t h e

g o v e r n m e n t c o u l d h a v e s u b p o e n a e d t h e V A d o c u m e n t s

. A g u i r r e f u r t h e r a r g u e d

t h a t

, i n a n y e v e n t

, t h e s e d o c u m e n t s c o n s t i t u t e d e x t r i n s i c e v i d e n c e t h a t c o u l d c a u s e

t h e j u r y t o c o n c l u d e t h a t h e h a d d e f r a u d e d t h e V A

.

T h e c o u r t s t a t e d t h a t i t h a d “ s o m e c o n c e r n ” t h a t t h i s e v i d e n c e c o u l d c o n f u s e

t h e j u r y o r p r e

j u d i c e A g u i r r e

. I t a l s o e x p r e s s e d i t s c o n c e r n w i t h t h e t i m e l i n e s s o f

t h e g o v e r n m e n t ’ s d i s c l o s u r e

, a l t h o u g h i t c r e d i t e d t h e g o v e r n m e n t ’ s a s s e r t i o n t h a t i t

d i d n o t r e c e i v e t h e V A d o c u m e n t s u n t i l s h o r t l y b e f o r e t h e t r i a l b e g a n

. W i t h t h e s e

c o n c e r n s i n m i n d

, t h e c o u r t r u l e d t h a t t h e g o v e r n m e n t c o u l d p r e s e n t o n l y t h e V A

d o c u m e n t s t h a t r e f

l e c t e d t h a t : ( 1 ) A g u i r r e r e c e i v e d 1 0 0 % d i s a b i l i t y c o m p e n s a t i o n

f r o m t h e V A ; a n d ( 2 ) h e w a s r e q u i r e d t o r e p o r t a n y e m p l o y m e n t i n c o m e t o t h e V A

,

13a s t h i s c o u l d r e d u c e h i s d i s a b i l i t y p a y m e n t s

. T h e c o u r t r e a s o n e d t h a t

, “ t h e s e

d o c u m e n t s f

l u s h o u t p r e c i s e l y w h a t [ A g u i r r e ] h a d t o l o s e i f h e f i l e d a t r u e t a x

r e t u r n

. ” T h e c o u r t e x c l u d e d t h e r e m a i n i n g V A d o c u m e n t s

, f i n d i n g t h a t t h e

i n t r o d u c t i o n o f a l l o f t h i s e v i d e n c e c o u l d c o n f u s e t h e j u r y a n d p r e

j u d i c e A g u i r r e b y

s h o w i n g t h a t h e c o n c e a l e d a n o t h e r c r i m e

.

W h e n H u e b n e r r e s u m e d h e r t e s t i m o n y o n c r o s s

- e x a m i n a t i o n

, s h e t e s t i f i e d

t h a t C r u z a s t o l h a d p r e p a r e d A g u i r r e ’ s p e r s o n a l t a x r e t u r n s d u r i n g t h e 1 9 9 0 ’ s

.

D u r i n g h e r i n t e r v i e w s w i t h A g u i r r e

, A g u i r r e t o l d h e r t h a t C r u z a s t o l h a d h a n d l e d

R G S ’ s c o r p o r a t e t a x r e t u r n s f o r t a x y e a r s 2 0 0 1

- 2 0 0 4

. A g u i r r e a l s o t o l d H u e b n e r

t h a t h e h a d n o t r e v i e w e d t h e 2 0 0 1 t a x r e t u r n t h a t C r u z a s t o l p r e p a r e d f o r R G S

.

A g u i r r e a l s o t o l d h e r t h a t C r u z a s t o l h a d p r e p a r e d t h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t s t h a t h e

h a d p r o v i d e d t o b a n k s b e t w e e n 2 0 0 1 a n d 2 0 0 4

, a n d t h a t h e h a d n o t r e v i e w e d t h e s e

s t a t e m e n t s a f

t e r h e r e c e i v e d t h e m f

r o m C r u z a s t o l

. A g u i r r e f u r t h e r s t a t e d t o

H u e b n e r t h a t h e t h o u g h t t h a t C r u z a s t o l h a d f i l e d h i s t a x r e t u r n s f

o r h i m

.

B r a n d o n B a r n e s

, a V A r e p r e s e n t a t i v e

, t e s t i f i e d t h a t h e h a d r e c e i v e d a r e q u e s t

t o b r i n g A g u i r r e ’ s V A r e c o r d s t o c o u r t

. A g u i r r e o b j e c t e d t o t h i s l i n e o f q u e s t i o n i n g

a n d t h e i n t r o d u c t i o n o f d o c u m e n t a r y e v i d e n c e f r o m t h e V A

, a d o p t i n g h i s p r e v i o u s

o b j e c t i o n s t o t h i s e v i d e n c e u n d e r R u l e s 4 0 3 a n d 4 0 4 ( b )

. B a r n e s i d e n t i f i e d a

d o c u m e n t a s a l e t t e r t h a t h a d b e e n s e n t f r o m t h e V A t o A g u i r r e i n F e b r u a r y 1 9 9 9

,

14a n d t h e c o u r t a d m i t t e d t h i s d o c u m e n t i n t o e v i d e n c e o v e r A g u i r r e ’ s o b j e c t i o n

.

B a r n e s e x p l a i n e d t h a t h i s l e t t e r n o t i f i e d A g u i r r e t h a t h i s d i s a b i l i t y b e n e f i t s h a d

b e e n m o d i f

i e d

, a n d t h a t h e n o w r e c e i v e d d i s a b i l i t y b e n e f i t s a t a r a t e o f 1 0 0 %

b e c a u s e h e w a s u n e m p l o y a b l e

. B a r n e s i d e n t i f i e d a s e t o f t h r e e d o c u m e n t s a s l e t t e r s

t h a t w e r e s e n t f

r o m t h e V A t o A g u i r r e

, e a c h o f w h i c h i n s t r u c t e d A g u i r r e t o n o t i f y

t h e V A i f h e r e c e i v e d a n y i n c o m e f r o m e m p l o y m e n t

, a s t h i s c o u l d d e c r e a s e t h e

a m o u n t o f c o m p e n s a t i o n h e r e c e i v e d

. A g u i r r e h a d r e c e i v e d t h e s e l e t t e r s i n 2 0 0 2

,

2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

. T h e c o u r t a d m i t t e d t h e s e l e t t e r s i n t o e v i d e n c e o v e r A g u i r r e ’ s

o b j e c t i o n

.

S h e l l e y B e r r y t e s t i f

i e d t h a t s h e h a d w o r k e d f o r A g u i r r e o v e r t h e c o u r s e o f

f o u r y e a r s

, b e g i n n i n g i n 2 0 0 3

. S h e t e s t i f i e d t h a t A g u i r r e w a s t h e “ h e a d m a n ” w h o

r a n N E T S

, a n d t h a t A g u i r r e h a n d l e d h i r i n g d e c i s i o n s a n d w r i t i n g c h e c k s o n b e h a l f

o f N E T S

. O n c r o s s

- e x a m i n a t i o n

, B e r r y t e s t i f i e d t h a t C r u z a s t o l h a d i n f l a t e d t h e

m i l e a g e r e p o r t s o n h i s c l i e n t s ’ t a x r e t u r n s

. C r u z a s t o l

, a l o n g w i t h a n o t h e r

e m p l o y e e

, h a d b e e n r e s p o n s i b l e f o r p r e p a r i n g c l i e n t t a x r e t u r n s

. C r u z a s t o l h a d

p r e p a r e d h e r p e r s o n a l t a x r e t u r n s i n 2 0 0 3 a n d 2 0 0 4

. B e r r y a d m i t t e d t h a t t h e s e t a x

r e t u r n s f a l s e l y r e p o r t e d t h a t s h e d i d n o t r e c e i v e a n y i n c o m e f r o m R G S

.

A f t e r t h e c o n c l u s i o n o f t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e

, A g u i r r e p r e s e n t e d t h e

t e s t i m o n y o f s e v e r a l w i t n e s s e s i n h i s d e f e n s e

. A g u i r r e d i d n o t t e s t i f y i n h i s o w n

15d e f

e n s e

, a n d n o n e o f t h e d e f e n s e w i t n e s s e s t e s t i f

i e d t h a t A g u i r r e r e l i e d o n

C r u z a s t o l t o f

i l e h i s p e r s o n a l t a x r e t u r n s b e t w e e n 2 0 0 1

- 2 0 0 4

. T h e j u r y c o n v i c t e d

A g u i r r e o f C o u n t s 1-4.

I n p r e p a r i n g A g u i r r e ’ s p r e s e n t e n c e i n v e s t i g a t i o n r e p o r t ( “ P S I ” )

, t h e

p r o b a t i o n o f

f i c e r n o t e d t h a t

, u n d e r U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( a )

, t h e b a s e o f f e n s e l e v e l f

o r

t a x e v a s i o n w a s b a s e d o n t h e a m o u n t o f t a x l o s s c a u s e d b y t h e d e f e n d a n t ’ s

c o n d u c t

. I n c a l c u l a t i n g t h e t a x l o s s

, t h e p r o b a t i o n o f f i c e r f o u n d t h a t A g u i r r e

s h o u l d b e h e l d r e s p o n s i b l e f o r b o t h h i s p e r s o n a l t a x l i a b i l i t y a n d R G S ’ s c o r p o r a t e

t a x l i a b i l i t y

. T h e o f

f i c e r s t a t e d t h a t

, “ R G S ’ s t a x l i a b i l i t y f o r t a x y e a r s 2 0 0 1

t h r o u g h 2 0 0 4 w a s $ 4 0

, 6 7 6 ; $ 1 0 0

, 7 0 8

, $ 5 4

, 0 4 3

, a n d $ 4 3

, 9 1 8

, r e s p e c t i v e l y

. ” T h e

o f f i c e r d i d n o t e x p l a i n h o w h e a r r i v e d a t t h e s e f i g u r e s

. I n a d d i t i o n

, t h e o f f i c e r

n o t e d t h a t I R S o f

f i c i a l s d e t e r m i n e d t h a t A g u i r r e h a d a p e r s o n a l t a x l i a b i l i t y o f

$ 1 0 8

, 2 0 4

. T h e o f

f i c e r c o m b i n e d A g u i r r e ’ s p e r s o n a l a n d c o r p o r a t e t a x l i a b i l i t y t o

f i n d t h a t A g u i r r e ’ s t a x l o s s a m o u n t w a s $ 3 4 7

, 5 4 9

. P u r s u a n t t o t h e l o s s t a b l e s e t

f o r t h i n U

. S

. S

. G

. § 2 T 4

. 1 ( G )

, t h e o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t t h i s t a x l o s s a m o u n t

y i e l d e d a b a s e o f

f e n s e l e v e l o f 1 8

.

T h e p r o b a t i o n o f

f i c e r t h e n i n c r e a s e d A g u i r r e ’ s o f f e n s e l e v e l b y t w o l e v e l s

u n d e r § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

, b e c a u s e t h e f a c t t h a t h e d i d n o t r e p o r t i n c o m e b e t w e e n 2 0 0 1

-

2 0 0 4 e n a b l e d h i m t o r e c e i v e V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s o f a p p r o x i m a t e l y $ 1 5

, 7 0 8 e a c h

16y e a r

. T h e o f f i c e r i n c r e a s e d A g u i r r e ’ s o f f e n s e l e v e l b y a n o t h e r t w o l e v e l s u n d e r

§ 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 ) b a s e d o n h i s f i n d i n g t h a t A g u i r r e ’ s o f f e n s e i n v o l v e d t h e u s e o f

s o p h i s t i c a t e d m e a n s

. A c c o r d i n g l y

, t h e o f f i c e r d e t e r m i n e d t h a t A g u i r r e ’ s t o t a l

o f f e n s e l e v e l w a s 2 2

. B a s e d o n a t o t a l o f f e n s e l e v e l o f 2 2 a n d a c r i m i n a l h i s t o r y

c a t e g o r y o f I

, t h e o f

f i c e r s e t A g u i r r e ’ s g u i d e l i n e r a n g e a t 4 1 t o 5 1 m o n t h s ’

i m p r i s o n m e n t

.

A g u i r r e f i l e d w r i t t e n o b

j e c t i o n s t o t h e P S I

. H e o b j e c t e d t o t h e t w o

- l e v e l

i n c r e a s e u n d e r § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

, a r g u i n g t h a t h i s r e c e i p t o f V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s w a s

n o t a t i s s u e i n t h i s c a s e

, a n d t h a t § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 ) t y p i c a l l y a p p l i e d i n s i t u a t i o n s w h e r e

a d e f e n d a n t h a d f

a i l e d t o r e p o r t t o t h e I R S i n c o m e r e c e i v e d f r o m i l l e g a l k i c k b a c k s

.

A g u i r r e a l s o o b

j e c t e d t o t h e p r o b a t i o n o f f i c e r ’ s d e t e r m i n a t i o n t h a t R G S ’ s c o r p o r a t e

t a x l i a b i l i t y s h o u l d b e i n c l u d e d i n h i s t a x l o s s a m o u n t u n d e r § 2 T 4

. 1

, a s s e r t i n g t h a t

t h e g o v e r n m e n t h a d f

a i l e d t o p r e s e n t a n y e v i d e n c e e s t a b l i s h i n g t h e a m o u n t o f

R G S ’ s t a x l i a b i l i t y

.

A t s e n t e n c i n g

, A g u i r r e r e i t e r a t e d h i s o b j e c t i o n t o t h e i n c r e a s e u n d e r

§ 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

, a g a i n a r g u i n g t h a t t h i s g u i d e l i n e w a s t y p i c a l l y a p p l i e d w h e r e a

d e f e n d a n t f a i l e d t o r e p o r t i n c o m e r e c e i v e d f r o m a n i l l e g a l k i c k b a c k s c h e m e t o t h e

I R S

, n o t w h e r e o n e f

a i l e d t o r e p o r t i n c o m e t o t h e V A

. T h e c o u r t r e a s o n e d t h a t

A g u i r r e ’ s r e c e i p t o f V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s p l a y e d a l a r g e r o l e i n h i s c a s e b e c a u s e

17h i s i n t e r e s t i n t h e s e b e n e f i t s m o t i v a t e d h i m t o f

a i l t o r e p o r t h i s e m p l o y m e n t

i n c o m e

. T h e c o u r t a l s o r e a s o n e d t h a t i t s a w n o d i f f e r e n c e b e t w e e n a d e f

e n d a n t ’ s

f a i l u r e t o r e p o r t i n c o m e t o t h e I R S a n d a d e f e n d a n t ’ s f

a i l u r e t o d e a l h o n e s t l y w i t h

t h e V A

.

A g u i r r e a l s o r e i t e r a t e d h i s o b j e c t i o n t o t h e P S I ’ s a g g r e g a t i o n o f h i s p e r s o n a l

t a x l i a b i l i t y a n d R G S ’ s t a x l i a b i l i t y

. T h e g o v e r n m e n t r e s p o n d e d t h a t

, a t t r i a l

,

H u e b n e r h a d t e s t i f

i e d r e g a r d i n g A g u i r r e ’ s b u s i n e s s a n d p e r s o n a l e x p e n s e s

. T h e

g o v e r n m e n t a s s e r t e d t h a t t h i s t e s t i m o n y h a d r e f l e c t e d R G S ’ s i n c o m e

. A g u i r r e

a r g u e d t h a t n o g o v e r n m e n t a g e n t h a d t e s t i f i e d r e g a r d i n g R G S ’ s t a x l i a b i l i t y

. T h e

c o u r t f o u n d t h a t t h e P S I a p p r o p r i a t e l y a g g r e g a t e d A g u i r r e ’ s a n d R G S ’ s t a x

l i a b i l i t i e s

, b u t d i d n o t m a k e a n y s t a t e m e n t c o n c e r n i n g t h e s p e c i f i c a m o u n t o f

c o r p o r a t e t a x l i a b i l i t y a t t r i b u t e d t o R G S

.

T h e c o u r t a d o p t e d t h e P S I ’ s f a c t u a l f i n d i n g s a n d g u i d e l i n e a p p l i c a t i o n s

, w i t h

t h e e x c e p t i o n t h a t i t f

o u n d t h a t A g u i r r e ’ s c o n d u c t d i d n o t w a r r a n t a t w o

- l e v e l

i n c r e a s e f

o r t h e u s e o f s o p h i s t i c a t e d m e a n s u n d e r § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 2 )

. T h u s

, t h e c o u r t

d e t e r m i n e d t h a t A g u i r r e h a d a t o t a l o f f e n s e l e v e l o f 2 0 w h i c h

, w h e n c o m b i n e d w i t h

h i s c r i m i n a l h i s t o r y c a t e g o r y o f I

, p r o d u c e d a g u i d e l i n e r a n g e o f 3 3 t o 4 1 m o n t h s ’

i m p r i s o n m e n t

. T h e c o u r t s e n t e n c e d A g u i r r e t o a t e r m o f 3 6 m o n t h s ’ i m p r i s o n m e n t

.

T h e c o u r t a s k e d t h e p a r t i e s i f t h e y h a d a n y o b j e c t i o n s t o t h e s e n t e n c e o r t h e m a n n e r

18i n w h i c h i t w a s c a l c u l a t e d

, a n d A g u i r r e s t a t e d t h a t h e a d o p t e d h i s p r e v i o u s l y f i l e d

w r i t t e n o b

j e c t i o n s t o t h e P S I

.

I I

.

“ W e r e v i e w a d i s t r i c t c o u r t ’ s d e n i a l o f a m o t i o n t o s u p p r e s s e v i d e n c e a s a

m i x e d q u e s t i o n o f l a w a n d f a c t

, w i t h r u l i n g s o f l a w r e v i e w e d d e n o v o a n d f i n d i n g s

o f f a c t r e v i e w e d f

o r c l e a r e r r o r

. ” U

n i t e d S t a t e s v

. L i n d

s e y

, 4 8 2 F

. 3 d 1 2 8 5

, 1 2 9 0

( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 )

. I n a d d i t i o n

, w e v i e w t h e f a c t s “ i n t h e l i g h t m o s t f

a v o r a b l e t o t h e

p r e v a i l i n g p a r t y i n [ t h e ] d i s t r i c t c o u r t

. ” I d

. W h e r e a d e f

e n d a n t f a i l s t o r a i s e a n

a r g u m e n t b e f

o r e t h e d i s t r i c t c o u r t

, h o w e v e r

, w e w i l l r e v i e w t h e a r g u m e n t o n a p p e a l

o n l y f o r p l a i n e r r o r

. U

n i t e d S t a t e s v

. M

a r t i n e l l i

, 4 5 4 F

. 3 d 1 3 0 0

, 1 3 1 0 ( 1 1 t h C i r

.

2 0 0 6 )

. I n o r d e r t o s a t i s f y p l a i n

- e r r o r r e v i e w

, t h e d e f e n d a n t m u s t d e m o n s t r a t e :

“ ( 1 ) e r r o r

, ( 2 ) t h a t i s p l a i n

, a n d ( 3 ) t h a t a f f e c t s s u b s t a n t i a l r i g h t s

. ” I d

. a t 1 3 1 0

- 1 1

( q u o t a t i o n o m i t t e d )

. “ I f a l l t h r e e c o n d i t i o n s a r e m e t

, a n a p p e l l a t e c o u r t m a y t h e n

e x e r c i s e i t s d i s c r e t i o n t o n o t i c e a f o r f e i t e d e r r o r

, b u t o n l y i f ( 4 ) t h e e r r o r s e r i o u s l y

a f f e c t s t h e f a i r n e s s

, i n t e g r i t y

, o r p u b l i c r e p u t a t i o n o f j u d i c i a l p r o c e e d i n g s

. ” I d

. a t

1 3 1 1 ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

.

T h e F o u r t h A m e n d m e n t g u a r a n t e e s “ t h e r i g h t o f t h e p e o p l e t o b e s e c u r e i n

t h e i r p e r s o n s

, h o u s e s

, p a p e r s

, a n d e f f e c t s a g a i n s t u n r e a s o n a b l e s e a r c h e s a n d

s e i z u r e s

. ” U

. S

. C o n s t

. a m e n d

. I V

. T h e F o u r t h A m e n d m e n t ’ s W a r r a n t C l a u s e

19r e q u i r e s t h a t a s e a r c h w a r r a n t m u s t “ p a r t i c u l a r l y d e s c r i b [ e ] t h e p l a c e t o b e

s e a r c h e d

, a n d t h e p e r s o n s o r t h i n g s t o b e s e i z e d

. ” I d

. ; M a r y l a n d v

. G a r r i s o n

, 4 8 0

U

. S

. 7 9

, 8 4

, 1 0 7 S

. C t

. 1 0 1 3

, 1 0 1 6

, 9 4 L

. E d

. 2 d 7 2 ( 1 9 8 7 )

. T h e p u r p o s e o f t h i s

r e q u i r e m e n t i s t o p r e v e n t “ w i d e

- r a n g i n g e x p l o r a t o r y s e a r c h e s

. ” G a r r i s o n

, 4 8 0 U

. S

.

a t 8 4

, 1 0 7 S

. C t

. a t 1 0 1 6

. S t a t e m e n t s o b t a i n e d f r o m a d e f

e n d a n t a s a r e s u l t o f a n

i l l e g a l s e a r c h m a y b e s u p p r e s s e d a s t h e f r u i t o f a n i l l e g a l s e a r c h

. S e e U n i t e d S t a t e s

v

. T e r z a d o

- M a d r u g a

, 8 9 7 F

. 2 d 1 0 9 9

, 1 1 1 2

- 1 3 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 0 )

.

A w a r r a n t i s s u f

f i c i e n t w h e r e i t d e s c r i b e s “ t h e p l a c e t o b e s e a r c h e d w i t h

s u f f i c i e n t p a r t i c u l a r i t y t o d i r e c t t h e s e a r c h e r

, t o c o n f i n e h i s e x a m i n a t i o n t o t h e

p l a c e d e s c r i b e d

, a n d t o a d v i s e t h o s e b e i n g s e a r c h e d o f h i s a u t h o r i t y

. ” U n i t e d

S t a t e s v

. B u r k e

, 7 8 4 F

. 2 d 1 0 9 0

, 1 0 9 2 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 6 ) ; s e e a l s o S t e e l e v

. U

n i t e d

S t a t e s

, 2 6 7 U

. S

. 4 9 8

, 5 0 3

, 4 5 S

. C t

. 4 1 4

, 4 1 6

, 6 9 L

. E d

. 7 5 7 ( 1 9 2 5 ) ( h o l d i n g t h a t

“ [ i ] t i s e n o u g h i f t h e d e s c r i p t i o n i s s u c h t h a t t h e o f f i c e r w i t h a s e a r c h w a r r a n t c a n

,

w i t h r e a s o n a b l e e f

f o r t [

, ] a s c e r t a i n a n d i d e n t i f y t h e p l a c e i n t e n d e d ” )

. T h e

p a r t i c u l a r i t y r e q u i r e m e n t a l l o w s a p r a c t i c a l m a r g i n o f f l e x i b i l i t y

, d e p e n d i n g o n t h e

t y p e o f p r o p e r t y t o b e s e i z e d

, a n d “ a d e s c r i p t i o n o f p r o p e r t y w i l l b e a c c e p t a b l e i f i t

i s a s s p e c i f

i c a s t h e c i r c u m s t a n c e s a n d n a t u r e o f a c t i v i t y u n d e r i n v e s t i g a t i o n

p e r m i t

. ” U

n i t e d S t a t e s v

. W

u a g n e u x

, 6 8 3 F

. 2 d 1 3 4 3

, 1 3 4 9 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 2 )

.

I n G a r r i s o n

, t h e S u p r e m e C o u r t a d d r e s s e d a s i t u a t i o n w h e r e t h e p o l i c e

20o b t a i n e d a s e a r c h w a r r a n t t o s e a r c h a t h i r d

- f l o o r a p a r t m e n t

, b e l i e v i n g t h a t t h e r e

w a s o n l y a s i n g l e a p a r t m e n t o n t h e t h i r d f l o o r

. 4 8 0 U

. S

. a t 8 0

, 1 0 7 S

. C t

. a t 1 0 1 4

.

I n f a c t

, t h e r e w e r e t w o a p a r t m e n t s o n t h e t h i r d f l o o r

, a n d t h e p o l i c e

, i n e x e c u t i n g

t h e s e a r c h w a r r a n t

, c o n d u c t e d a s e a r c h o f t h e s e c o n d a p a r t m e n t b e f o r e d i s c o v e r i n g

t h a t i t w a s a s e p a r a t e a p a r t m e n t

. I d

. A c k n o w l e d g i n g t h a t t h e s e a r c h w a r r a n t ’ s

d e s c r i p t i o n o f t h e p l a c e t o b e s e a r c h e d w a s i n a c c u r a t e

, t h e S u p r e m e C o u r t

n e v e r t h e l e s s h e l d t h a t t h e w a r r a n t d i d n o t v i o l a t e t h e p a r t i c u l a r i t y r e q u i r e m e n t

b e c a u s e t h e a f

f i a n t h a d r e a s o n a b l y b e l i e v e d t h a t t h e t h i r d f l o o r h o u s e d o n l y o n e

a p a r t m e n t

. I

d

. a t 8 5

- 8 6 & n

. 1 0

, 1 0 7 S

. C t

. a t 1 0 1 7 & n

. 1 0 ; s e e a l s o U n i t e d S t a t e s v

.

O f s h e

, 8 1 7 F

. 2 d 1 5 0 8

, 1 5 1 4 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 7 ) ( h o l d i n g t h a t a w a r r a n t w a s

s u f f i c i e n t l y p a r t i c u l a r

, d e s p i t e t h e f a c t t h a t i t f

a i l e d t o m e n t i o n t h a t o n e o f t h e s e v e n

o f f i c e s i n a m u l t i p l e

- u s e c o m m e r c i a l b u i l d i n g w a s u s e d f o r a s e p a r a t e b u s i n e s s

,

b e c a u s e t h e o f

f i c e r s r e a s o n a b l y b e l i e v e d t h a t a l l o f t h e o f f i c e s i n s i d e t h e b u i l d i n g

w e r e p a r t o f t h e b u s i n e s s t h a t w a s t h e t a r g e t o f t h e w a r r a n t )

. T h e S u p r e m e C o u r t

a l s o h e l d

, h o w e v e r

, t h a t t h e e x e c u t i n g o f f i c e r s w e r e “ r e q u i r e d t o d i s c o n t i n u e t h e

s e a r c h o f [ t h e d e f

e n d a n t ’ s ] a p a r t m e n t a s s o o n a s t h e y d i s c o v e r e d t h a t t h e r e w e r e

t w o s e p a r a t e u n i t s o n t h e t h i r d f l o o r

. ” G a r r i s o n

, 4 8 0 U

. S

. a t 8 7

, 1 0 7 S

. C t

. a t 1 0 1 8

.

A l t h o u g h A g u i r r e a r g u e d t o t h e d i s t r i c t c o u r t t h a t t h e I R S a g e n t s e x c e e d e d

t h e s c o p e o f t h e w a r r a n t b y s e a r c h i n g h i s o f f i c e a n d s e i z i n g R G S d o c u m e n t s

, h e

21d i d n o t a r g u e t h a t t h e w a r r a n t l a c k e d s u f f i c i e n t p a r t i c u l a r i t y o n i t s f a c e

. A s a

r e s u l t

, p l a i n

- e r r o r r e v i e w a p p l i e s t o A g u i r r e ’ s a r g u m e n t t h a t t h e w a r r a n t l a c k e d

s u f f i c i e n t p a r t i c u l a r i t y

. T h e c o u r t d i d n o t e r r

, l e t a l o n e p l a i n l y e r r

, i n f a i l i n g t o f

i n d

t h a t t h e w a r r a n t l a c k e d s u f f i c i e n t p a r t i c u l a r i t y b e c a u s e i t f a i l e d t o n o t e t h a t 3 1 0 7

O l d M c D u f

f i e R o a d h o u s e d a n R G S o f f i c e a s w e l l a s N E T S o f

f i c e s

. H u e b n e r ’ s

a f f i d a v i t r e f l e c t e d t h a t s h e a n d o t h e r a g e n t s h a d c o n d u c t e d s u r v e i l l a n c e o f N E T S

f o r a p p r o x i m a t e l y t w o y e a r s b e f o r e t h e y o b t a i n e d t h e w a r r a n t

, a n d t h a t

, d u r i n g t h i s

t i m e

, t h e y o b s e r v e d t h a t A g u i r r e p r e p a r e d a t l e a s t o n e t a x r e t u r n f o r a N E T S c l i e n t

a n d a t t e n d e d m e e t i n g s c o n c e r n i n g N E T S b u s i n e s s

. I n a d d i t i o n

, t h i s s u r v e i l l a n c e

r e v e a l e d n o i n d i c a t i o n t h a t A g u i r r e ’ s p r e s e n c e o r u s e o f h i s o f f i c e a t 3 1 0 7 O l d

M c D u f f i e R o a d w a s r e l a t e d t o R G S

, a n d n o t N E T S

, b u s i n e s s

. M o r e o v e r

, R G S w a s

l o c a t e d a t 3 1 0 9 O l d M c D u f f i e R o a d

, a n d t h u s h a d a s e p a r a t e a d d r e s s f r o m N E T S

.

A c c o r d i n g l y

, a t t h e t i m e H u e b n e r e x e c u t e d h e r a f f i d a v i t i n s u p p o r t o f t h e w a r r a n t

,

s h e a n d o t h e r I R S a g e n t s

, t h r o u g h t h e i r l e n g t h y i n v e s t i g a t i o n o f N E T S

, l a c k e d

i n f o r m a t i o n t h a t r e a s o n a b l y s h o u l d h a v e p u t t h e m o n n o t i c e t h a t 3 1 0 7 O l d

M c D u f f i e R o a d a l s o h o u s e d a n o f f i c e a n d d o c u m e n t s r e l a t e d o n l y t o R G S b u s i n e s s

.

B e c a u s e A g u i r r e o b

j e c t e d b e l o w t h a t t h e I R S o f f i c e r s e x c e e d e d t h e s c o p e o f

t h e w a r r a n t b y s e a r c h i n g h i s o f f i c e

, h e h a s p r e s e r v e d t h i s i s s u e f o r a p p e a l

, a n d w e

r e v i e w t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s r u l i n g s o f l a w a s t o t h i s i s s u e d e n o v o

. T h e a g e n t s w h o

22e x e c u t e d t h e w a r r a n t d i d n o t e x c e e d i t s s c o p e

. O n c e i n s i d e 3 1 0 7 O l d M c D u f f i e

R o a d

, t h e a g e n t s d i s c o v e r e d t h a t A g u i r r e ’ s o f f i c e w a s u n l o c k e d

, a n d t h a t i t l a c k e d

a n y m a r k i n g s r e l a t e d t o R G S

. W h i l e t h e a g e n t s m a y h a v e b e e n o n n o t i c e t h a t t h i s

w a s A g u i r r e ’ s p e r s o n a l o f f i c e

, t h e w a r r a n t

, t o g e t h e r w i t h H u e b n e r ’ s a f f i d a v i t

,

a u t h o r i z e d a s e a r c h o f A g u i r r e ’ s o f f i c e b e c a u s e h e w a s b e l i e v e d t o b e a N E T S

e m p l o y e e

. B y t h e t i m e t h a t A g u i r r e a r r i v e d a t N E T S a n d i n f o r m e d t h e a g e n t s t h a t

h i s o f f i c e w a s u s e d f

o r R G S b u s i n e s s

, t h e a g e n t s h a d a l r e a d y d i s c o v e r e d n u m e r o u s

d o c u m e n t s i n s i d e t h e o f f i c e t h a t c l e a r l y r e l a t e d t o N E T S b u s i n e s s

. A c c o r d i n g l y

,

t h e o b j e c t i v e e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e e x e c u t i n g a g e n t s u n d e r m i n e d A g u i r r e ’ s s e l f

s e r v i n g c o n t e n t i o n t h a t h i s o f f i c e w a s n o t p a r t o f N E T S

. W h i l e A g u i r r e c o n t e n d s

t h a t t h e w a r r a n t d i d n o t a u t h o r i z e t h e s e i z u r e o f R G S d o c u m e n t s

, t h i s c o n t e n t i o n

l a c k s m e r i t b e c a u s e t h e w a r r a n t a u t h o r i z e d t h e s e i z u r e o f c l i e n t d o c u m e n t s

, a n d

R G S w a s a c l i e n t o f N E T S

. A c c o r d i n g l y

, t h e e v i d e n c e a v a i l a b l e t o t h e a g e n t s d i d

n o t r e a s o n a b l y p l a c e t h e m o n n o t i c e t h a t A g u i r r e ’ s o f f i c e w a s n o t p a r t o f N E T S

.

T h u s

, e v e n a s s u m i n g t h a t A g u i r r e c o r r e c t l y a r g u e s t h a t h i s s u b s e q u e n t i n t e r v i e w s

w i t h I R S a g e n t s w e r e f

r u i t s o f t h i s s e a r c h

, t h e s e a r c h w a s p e r m i s s i b l e a n d

, a s a

r e s u l t

, A g u i r r e ’ s s t a t e m e n t s d i d n o t w a r r a n t s u p p r e s s i o n a s f r u i t s o f a n

i m p e r m i s s i b l e s e a r c h

.

I I I

.

23W e r e v i e w a d i s t r i c t c o u r t ’ s d e c i s i o n r e g a r d i n g t h e a d m i s s i b i l i t y o f e v i d e n c e

f o r a b u s e o f d i s c r e t i o n

. U n i t e d S t a t e s v

. S c h l e i

, 1 2 2 F

. 3 d 9 4 4

, 9 9 0 ( 1 1 t h C i r

.

1 9 9 7 )

.

U n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b ) :

E v i d e n c e o f o t h e r c r i m e s

, w r o n g s

, o r a c t s i s n o t a d m i s s i b l e t o p r o v e

t h e c h a r a c t e r o f a p e r s o n i n o r d e r t o s h o w a c t i o n i n c o n f o r m i t y

t h e r e w i t h

. I t m a y

, h o w e v e r

, b e a d m i s s i b l e f o r o t h e r p u r p o s e s

, s u c h a s

p r o o f o f m o t i v e

, o p p o r t u n i t y

, i n t e n t

, p r e p a r a t i o n

, p l a n

, k n o w l e d g e

, i d e n t i t y

, o r a b s e n c e o f m i s t a k e o r a c c i d e n t

, p r o v i d e d t h a t u p o n r e q u e s t

b y t h e a c c u s e d

, t h e p r o s e c u t i o n i n a c r i m i n a l c a s e s h a l l p r o v i d e

r e a s o n a b l e n o t i c e i n a d v a n c e o f t r i a l

, o r d u r i n g t r i a l i f t h e c o u r t

e x c u s e s p r e t r i a l n o t i c e o n g o o d c a u s e s h o w n

, o f t h e g e n e r a l n a t u r e o f

a n y s u c h e v i d e n c e i t i n t e n d s t o i n t r o d u c e a t t r i a l

.

F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b )

. O n l y e x t r i n s i c e v i d e n c e i s s u b j e c t t o t h e r e q u i r e m e n t s o f

F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b )

. S c h l e i

, 1 2 2 F

. 3 d a t 9 9 0

. “ T h e p o l i c y b e h i n d 4 0 4 ( b ) i s t o

r e d u c e s u r p r i s e a n d p r o m o t e e a r l y r e s o l u t i o n o n t h e i s s u e o f a d m i s s i b i l i t y

. ” U n i t e d

S t a t e s v

. P e r e z

- T

o s t a

, 3 6 F

. 3 d 1 5 5 2

, 1 5 6 1 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 4 ) ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

.

W e c o n s i d e r t h r e e f

a c t o r s i n d e t e r m i n i n g t h e r e a s o n a b l e n e s s o f p r e t r i a l

n o t i c e u n d e r R u l e 4 0 4 ( b ) : ( 1 ) w h e n t h e p r o p o n e n t c o u l d h a v e l e a r n e d o f t h e

a v a i l a b i l i t y o f t h e e v i d e n c e ; ( 2 ) t h e e x t e n t o f t h e p r e j u d i c e t o t h e o p p o s i n g p a r t y

d u e t o a l a c k o f t i m e t o p r e p a r e t o m e e t t h e e v i d e n c e ; a n d ( 3 ) h o w s i g n i f i c a n t t h e

e v i d e n c e i s t o t h e p r o p o n e n t ’ s c a s e

. P e r e z

- T o s t a

, 3 6 F

. 3 d a t 1 5 6 2

.

H e r e

, t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n b y d e n y i n g A g u i r r e ’ s

24m o t i o n t o e x c l u d e t h e d o c u m e n t a r y e v i d e n c e o f h i s V A f r a u d u n d e r R u l e 4 0 4 ( b )

.

A g u i r r e c o r r e c t l y p o i n t s o u t t h a t t h e g o v e r n m e n t d i d n o t t i m e l y p r o v i d e h i m w i t h a

d o c u m e n t e x p r e s s l y i n f

o r m i n g h i m t h a t i t i n t e n d e d t o i n t r o d u c e d o c u m e n t s

i n d i c a t i n g t h a t h e c o n c e a l e d h i s e m p l o y m e n t i n c o m e f r o m t h e V A s o t h a t h e c o u l d

r e c e i v e d i s a b i l i t y b e n e f

i t s

. A g u i r r e c e r t a i n l y h a d s o m e n o t i c e o f t h i s e v i d e n c e

,

h o w e v e r

, b e c a u s e t h e g o v e r n m e n t r e s p o n d e d t o h i s r e q u e s t c o n c e r n i n g 4 0 4 ( b )

e v i d e n c e b y i n f

o r m i n g h i m t h a t i t i n t e n d e d t o i n t r o d u c e a n y e v i d e n c e o f h i s “ p r i o r

f r a u d s a g a i n s t t h e g o v e r n m e n t

, ” a n d a l s o d i s c l o s e d H u e b n e r ’ s m e m o r a n d u m

c o n c e r n i n g t h e V A d o c u m e n t s d u r i n g d i s c o v e r y

. S i g n i f i c a n t l y

, A g u i r r e f

a i l e d t o

e x p l a i n b e l o w

, a n d d o e s n o t e x p l a i n i n h i s b r i e f o n a p p e a l

, h o w t h e l a c k o f n o t i c e

d e p r i v e d h i m o f t h e a b i l i t y t o c h a l l e n g e t h i s e v i d e n c e a t t r i a l

. T h u s

, h e h a s f a i l e d t o

d e m o n s t r a t e p r e

j u d i c e

.

F i n a l l y

, t h i s e v i d e n c e w a s s i g n i f i c a n t t o t h e g o v e r n m e n t ’ s c a s e b e c a u s e i t

p r o v i d e d a m o t i v e f

o r A g u i r r e ’ s f

a i l u r e t o f

i l e t a x r e t u r n s

. A l t h o u g h H u e b n e r

t e s t i f i e d t h a t A g u i r r e t o l d h e r t h a t h e d i d n o t w a n t t o r e p o r t h i s e m p l o y m e n t i n c o m e

b e c a u s e h e r e c e i v e d d i s a b i l i t y b e n e f i t s

, s h e d i d n o t t e s t i f

y a b o u t t h i s s u b

j e c t a t

l e n g t h

, a n d i t d o e s n o t a p p e a r t h a t t h e g o v e r n m e n t ’ s b r i e f p r e s e n t a t i o n o f s e v e r a l

V A d o c u m e n t s w a s n e e d l e s s l y c u m u l a t i v e

. A c c o r d i n g l y

, u n d e r t h e s e

c i r c u m s t a n c e s

, t h e c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n i n a d m i t t i n g t h i s e v i d e n c e

.

25I V

.

P u r s u a n t t o F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( a )

, “ E v i d e n c e o f a p e r s o n ’ s c h a r a c t e r o r a t r a i t

o f c h a r a c t e r i s n o t a d m i s s i b l e f o r t h e p u r p o s e o f p r o v i n g a c t i o n i n c o n f o r m i t y

t h e r e w i t h o n a p a r t i c u l a r o c c a s i o n

. ” F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( a )

. N e v e r t h e l e s s

,

“ [ e ] v i d e n c e o f t h e h a b i t o f a p e r s o n o r o f t h e r o u t i n e p r a c t i c e o f a n o r g a n i z a t i o n

,

w h e t h e r c o r r o b o r a t e d o r n o t a n d r e g a r d l e s s o f t h e p r e s e n c e o f e y e w i t n e s s e s

, i s

r e l e v a n t t o p r o v e t h a t t h e c o n d u c t o f t h e p e r s o n o r o r g a n i z a t i o n o n a p a r t i c u l a r

o c c a s i o n w a s i n c o n f

o r m i t y w i t h t h e h a b i t o r r o u t i n e p r a c t i c e

. ” F e d

. R

. E v i d

. 4 0 6 ;

L o u g h a n v

. F i r e s t o n e T i r e & R u b b e r C o

. , 7 4 9 F

. 2 d 1 5 1 9

, 1 5 2 3 ( 1 9 8 5 )

.

W e h a v e d i s t i n g u i s h e d e v i d e n c e o f a n i n d i v i d u a l ’ s h a b i t u n d e r R u l e 4 0 6

f r o m c h a r a c t e r e v i d e n c e u n d e r R u l e 4 0 4 :

C h a r a c t e r i s a g e n e r a l i z e d d e s c r i p t i o n o f o n e ’ s d i s p o s i t i o n

, o r o n e ’ s

d i s p o s i t i o n i n r e s p e c t t o a g e n e r a l t r a i t

, s u c h a s h o n e s t y

, t e m p e r a n c e

,

o r p e a c e f

u l n e s s

. H a b i t

. . . d e s c r i b e s o n e ’ s r e g u l a r r e s p o n s e t o a

r e p e a t e d s p e c i f

i c s i t u a t i o n

. I f w e s p e a k o f c h a r a c t e r f o r c a r e

, w e t h i n k

o f t h e p e r s o n ’ s t e n d e n c y t o a c t p r u d e n t l y i n a l l t h e v a r y i n g s i t u a t i o n s

o f l i f e

, i n b u s i n e s s

, i n f

a m i l y l i f e

, i n h a n d l i n g a u t o m o b i l e s

, a n d i n

w a l k i n g a c r o s s t h e s t r e e t

. A h a b i t

, o n t h e o t h e r h a n d

, i s t h e p e r s o n ’ s

r e g u l a r p r a c t i c e o f m e e t i n g a p a r t i c u l a r k i n d o f s i t u a t i o n w i t h a

s p e c i f i c t y p e o f c o n d u c t

, s u c h a s t h e h a b i t o f g o i n g d o w n a p a r t i c u l a r

s t a i r w a y t w o s t a i r s a t a t i m e

, o r g i v i n g t h e h a n d s i g n a l f o r a l e f t t u r n

,

o r o f a l i g h t i n g f

r o m r a i l w a y c a r s w h i l e t h e y a r e m o v i n g

. T h e d o i n g o f

t h e h a b i t u a l a c t s m a y b e c o m e s e m i

- a u t o m a t i c

.

L o u g h a n

, 7 4 9 F

. 2 d a t 1 5 2 4 ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

. I n o r d e r t o e s t a b l i s h t h a t e v i d e n c e

26o f a n i n d i v i d u a l ’ s c o n d u c t o n s p e c i f i c o c c a s i o n s r i s e s t o t h e l e v e l o f a d m i s s i b l e

h a b i t e v i d e n c e

, t h e p r o p o n e n t m u s t s h o w t h a t t h e c o n d u c t o c c u r r e d s o o f t e n t h a t i t

p e r m i t s a n “ i n f

e r e n c e o f s y s t e m a t i c c o n d u c t

. ” I d

. ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

.

I n c o n s i d e r i n g w h e t h e r a d e f e n d a n t s h o u l d b e p e r m i t t e d t o i n t r o d u c e

e x t r i n s i c e v i d e n c e u n d e r F e d

. R

. E v i d

. 4 0 4 ( b )

, a d i s t r i c t c o u r t s h o u l d c o n s i d e r

w h e t h e r t h e e v i d e n c e b e a r s “ s p e c i a l r e l e v a n c e ” t o t h e d e f e n d a n t ’ s g u i l t

, a n d

w h e t h e r t h e r e a r e a n y o t h e r p r a c t i c a l m e a n s b y w h i c h t h e d e f e n d a n t c o u l d p r o v e

h i s p o i n t

. S e e U

n i t e d S t a t e s v

. C o h e n

, 8 8 8 F

. 2 d 7 7 0

, 7 7 5

- 7 6 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 8 9 ) ;

U n i t e d S t a t e s v

. R o d r i

g u e z

, 9 1 7 F

. 2 d 1 2 8 6

, 1 2 8 7

, 1 2 8 9

- 9 0 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 0 )

,

v a c a t e d o n r e h ’

g i n p a r t o n o t h e r g r o u n d s

, 9 3 5 F

. 2 d 1 9 4 ( 1 9 9 1 )

. F o r e x a m p l e

, w e

h a v e h e l d t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t a b u s e d i t s d i s c r e t i o n u n d e r R u l e 4 0 4 ( b ) b y

e x c l u d i n g e v i d e n c e t h a t t h e d e f e n d a n t s ’ c o

- c o n s p i r a t o r

, w h o w a s a l s o t h e

g o v e r n m e n t ’ s k e y w i t n e s s

, c o u l d h a v e e x e c u t e d t h e c h a r g e d f r a u d u l e n t s c h e m e

w i t h o u t t h e d e f

e n d a n t s ’ i n v o l v e m e n t

, b e c a u s e t h i s e v i d e n c e b o r e a s p e c i a l

r e l e v a n c e t o t h e d e f

e n d a n t s ’ g u i l t

. C o h e n

, 8 8 8 F

. 2 d a t 7 7 5

- 7 6

. I n a d d i t i o n

, i n

R o d r i g u e z

, w e h e l d t h a t t h e d i s t r i c t c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n u n d e r R u l e

4 0 4 ( b ) b y e x c l u d i n g e v i d e n c e t h a t t h e l a w e n f o r c e m e n t o f

f i c e r s w h o p r o s e c u t e d t h e

d e f e n d a n t s m a y h a v e e n t r a p p e d a d e f e n d a n t i n a n u n r e l a t e d c a s e

, b e c a u s e t h e

d e f e n d a n t s d i d n o t o t h e r w i s e p r o d u c e e v i d e n c e t h a t h e w a s e n t r a p p e d

, a n d w e r e

27p e r m i t t e d t o c r o s s

- e x a m i n e t h e o f f i c e r s r e g a r d i n g t h e i r i n v e s t i g a t i o n t a c t i c s

. 9 1 7

F

. 2 d a t 1 2 8 7

, 1 2 8 9

- 9 0

.

A l s o i n R o d r i

g u e z

, w e r e

j e c t e d t h e d e f

e n d a n t s ’ a r g u m e n t s t h a t t h e c o u r t ’ s

e x c l u s i o n o f v a r i o u s i t e m s o f p r o f f e r e d e v i d e n c e a m o u n t e d t o t h e d e n i a l o f t h e i r

S i x t h A m e n d m e n t r i g h t s t o p r e s e n t a v i g o r o u s d e f e n s e

. I d

. a t 1 2 9 1

. W e r e a s o n e d

t h a t t h e c o u r t h a d e x c l u d e d o n l y i r r e l e v a n t e v i d e n c e

, a n d a g a i n n o t e d t h a t t h e

d e f e n d a n t s w e r e a b l e t o c r o s s

- e x a m i n e t h e g o v e r n m e n t a g e n t s c o n c e r n i n g t h e i r

t a c t i c s

. I d

.

T h e c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n i n e x c l u d i n g A g u i r r e ’ s p r o p o s e d

e v i d e n c e r e g a r d i n g C r u z a s t o l

. A s a n i n i t i a l m a t t e r

, i t a p p e a r s t h a t e v i d e n c e t h a t

C r u z a s t o l f

a l s i f i e d i n f o r m a t i o n o n t a x r e t u r n s f o r a p p r o x i m a t e l y a d o z e n

i n d i v i d u a l s d i d n o t c o n s t i t u t e e v i d e n c e o f h a b i t u n d e r R u l e 4 0 6

. E v i d e n c e t h a t

C r u z a s t o l e n g a g e d i n t h i s b e h a v i o r o n a d o z e n o c c a s i o n s d o e s n o t r i s e t o t h e l e v e l

o f d e m o n s t r a t i n g a n i n d i v i d u a l ’ s “ r e g u l a r p r a c t i c e

, ” o r h i s “ s e m i

- a u t o m a t i c ”

r e s p o n s e t o a p a r t i c u l a r s i t u a t i o n

. R a t h e r

, t h e c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n i n

c o n s t r u i n g t h i s p r o p o s e d e v i d e n c e a s i m p e r m i s s i b l e c h a r a c t e r e v i d e n c e u n d e r R u l e

4 0 4 ( b )

, b e c a u s e A g u i r r e s o u g h t t o s h o w t h a t C r u z a s t o l h a d a c t e d d i s h o n e s t l y b y

f a l s i f y i n g i n f o r m a t i o n o n o t h e r i n d i v i d u a l s ’ t a x r e t u r n s i n s u p p o r t o f h i s t h e o r y t h a t

C r u z a s t o l h a d a c t e d d i s h o n e s t l y b y f a i l i n g t o f

i l e h i s t a x r e t u r n s

. T h i s e v i d e n c e

28a p p e a r s t o f a l l w i t h i n R u l e 4 0 4 ( a ) ’ s p r o h i b i t i o n o n

, “ [ e ] v i d e n c e o f a p e r s o n ’ s

c h a r a c t e r o r a t r a i t o f c h a r a c t e r

. . . f o r t h e p u r p o s e o f p r o v i n g a c t i o n i n c o n f o r m i t y

t h e r e w i t h o n a p a r t i c u l a r o c c a s i o n

. ”

M o r e o v e r

, A g u i r r e ’ s p r o p o s e d e v i d e n c e t h a t C r u z a s t o l m a d e f r a u d u l e n t

s t a t e m e n t s o n c l i e n t t a x r e t u r n s d i d n o t b e a r a s p e c i a l r e l e v a n c e t o t h e i s s u e o f h i s

g u i l t

. A p a r t f

r o m e l i c i t i n g H u e b n e r ’ s t e s t i m o n y o n c r o s s

- e x a m i n a t i o n t h a t A g u i r r e

s t a t e d t o h e r t h a t h e t h o u g h t t h a t C r u z a s t o l h a d f i l e d h i s t a x r e t u r n s

, A g u i r r e d i d n o t

p r e s e n t a n y e v i d e n c e i n d i c a t i n g t h a t h e h a d r e l i e d o n C r u z a s t o l t o p r e p a r e h i s

p e r s o n a l t a x r e t u r n s b e t w e e n 2 0 0 1

- 2 0 0 4

. M o r e o v e r

, e v e n i f t h e c o u r t h a d

p e r m i t t e d A g u i r r e t o i n t r o d u c e h i s p r o p o s e d e v i d e n c e

, i t s p r o b a t i v e v a l u e w o u l d

h a v e b e e n l i m i t e d b e c a u s e i t w o u l d h a v e s h o w n t h a t C r u z a s t o l f a l s i f i e d d e d u c t i o n s

o n t a x r e t u r n s

, n o t t h a t h e r e p e a t e d l y f a i l e d t o f i l e t a x r e t u r n s o r c o m p l e t e l y o m i t t e d

e m p l o y m e n t i n c o m e o n t a x r e t u r n s

. I n a d d i t i o n

, t h e f a c t t h a t B e r r y t e s t i f

i e d t h a t i t

w a s A g u i r r e w h o c o n t r o l l e d N E T S f u r t h e r u n d e r m i n e d t h e p r o b a t i v e v a l u e o f t h e

p r o p o s e d e v i d e n c e c o n c e r n i n g C r u z a s t o l

. A c c o r d i n g l y

, f o r t h e f o r e g o i n g r e a s o n s

,

t h e c o u r t d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n i n e x c l u d i n g t h i s e v i d e n c e u n d e r R u l e 4 0 4 ( b )

.

F i n a l l y

, t h e c o u r t ’ s r u l i n g o n t h i s m a t t e r d i d n o t i n f r i n g e o n A g u i r r e ’ s S i x t h

A m e n d m e n t r i g h t t o p r e s e n t a v i g o r o u s d e f e n s e

, a s t h i s r i g h t d o e s n o t e n c o m p a s s

t h e r i g h t t o i n t r o d u c e e v i d e n c e t h a t v i o l a t e s t h e f e d e r a l r u l e s

. A l t h o u g h A g u i r r e

29c o n t e n d s t h a t h i s e v i d e n c e r e g a r d i n g C r u z a s t o l w a s c r u c i a l t o h i s d e f e n s e

, t h e

r e c o r d d o e s n o t i n c l u d e a n y i n d i c a t i o n t h a t t h e c o u r t b a r r e d A g u i r r e f r o m c a l l i n g

C r u z a s t o l a s a w i t n e s s

, o r f r o m t e s t i f

y i n g t h a t h e r e l i e d o n C r u z a s t o l t o p r e p a r e a n d

f i l e h i s t a x r e t u r n s

. M o r e o v e r

, t h e c o u r t p e r m i t t e d A g u i r r e t o c r o s s

- e x a m i n e B e r r y

a b o u t t h e f

a c t t h a t C r u z a s t o l f

a l s i f i e d i n f o r m a t i o n r e g a r d i n g m i l e a g e o n c l i e n t t a x

r e t u r n s

, a n d t h a t C r u z a s t o l a l s o o m i t t e d B e r r y ’ s R G S i n c o m e f r o m h e r 2 0 0 3 a n d

2 0 0 4 t a x r e t u r n s

. T h e c o u r t a l s o p e r m i t t e d A g u i r r e t o c r o s s

- e x a m i n e H u e b n e r

r e g a r d i n g C r u z a s t o l ’ s p r e p a r a t i o n o f R G S ’ s t a x r e t u r n s a n d A g u i r r e ’ s f i n a n c i a l

s t a t e m e n t s

. A c c o r d i n g l y

, A g u i r r e ’ s a r g u m e n t t h a t t h e c o u r t p r e v e n t e d h i m f r o m

p r e s e n t i n g a f

u l l d e f e n s e l a c k s m e r i t

.

V

.

I n t h e s e n t e n c i n g c o n t e x t

, w e r e v i e w a d i s t r i c t c o u r t ’ s f a c t u a l f i n d i n g s f o r

c l e a r e r r o r

, a n d i t s l e g a l c o n c l u s i o n s d e n o v o

. U n i t e d S t a t e s v

. G u

p t a

, 5 7 2 F

. 3 d

8 7 8

, 8 8 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 9 )

, c e r t

. d e n i e d

, 4 6 3 F

. 3 d 1 1 8 2

. “ W h e n a d e f e n d a n t

c h a l l e n g e s o n e o f t h e f

a c t u a l b a s e s o f h i s s e n t e n c e

, t h e G o v e r n m e n t h a s t h e b u r d e n

o f e s t a b l i s h i n g t h e d i s p u t e d f a c t b y a p r e p o n d e r a n c e o f t h e e v i d e n c e

. ” I d

.

( q u o t a t i o n a n d a l t e r a t i o n o m i t t e d )

. “ T h i s b u r d e n m u s t b e s a t i s f i e d w i t h r e l i a b l e a n d

s p e c i f i c e v i d e n c e

. ” I

d

. ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

. A c o u r t n e e d o n l y m a k e a r e a s o n a b l e

e s t i m a t e o f l o s s

. I

d

. a t 8 8 8

. H o w e v e r

, a c o u r t m u s t m a k e f a c t u a l f i n d i n g s

30s u f

f i c i e n t t o s u p p o r t t h e l o s s a m o u n t s e t f o r t h i n t h e P S I

, a n d “ c a n n o t s i m p l y r e l y

u p o n c o n c l u s o r y f

a c t u a l r e c i t a l s o f t h e P S I

. ” U n i t e d S t a t e s v

. R e n i c k

, 2 7 3 F

. 3 d

1 0 0 9

, 1 0 2 6 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 1 ) ( q u o t a t i o n o m i t t e d )

. W h e r e a d i s t r i c t c o u r t f a i l s t o

i d e n t i f y t h e f a c t u a l b a s i s f

o r i t s l o s s d e t e r m i n a t i o n

, m e a n i n g f u l a p p e l l a t e r e v i e w i s

n o t p o s s i b l e

. G u

p t a

, 5 7 2 F

. 3 d a t 8 8 9

.

H e r e

, i t a p p e a r s t h a t t h e c o u r t c l e a r l y e r r e d b y f a i l i n g t o m a k e f

a c t u a l

f i n d i n g s i n s u p p o r t o f i t s d e t e r m i n a t i o n t h a t R G S ’ s t a x l i a b i l i t y w a s $ 2 3 9

, 3 4 5

.

B e c a u s e A g u i r r e o b

j e c t e d t o t h i s c a l c u l a t i o n o f R G S ’ s l o s s a m o u n t

, t h e c o u r t w a s

r e q u i r e d t o m a k e f

a c t u a l f i n d i n g s c o n c e r n i n g t h i s m a t t e r

, r a t h e r t h a n s i m p l y r e l y o n

t h e P S I

. I t b e a r s n o t i n g t h a t

, i n t h e P S I

, t h e p r o b a t i o n o f f i c e r d i d n o t p r o v i d e a n

e x p l a n a t i o n a s t o h o w h e a r r i v e d a t t h i s f i g u r e

. T h e t r i a l t r a n s c r i p t r e f l e c t s t h a t

H u e b n e r m e r e l y t e s t i f

i e d t h a t s h e r e v i e w e d R G S ’ s b u s i n e s s t r a n s a c t i o n s

. S h e d i d

n o t t e s t i f y a s t o t h e a m o u n t o f R G S ’ s c o r p o r a t e t a x l i a b i l i t y

. W h i l e t h e p r o b a t i o n

o f f i c e r ’ s d e t e r m i n a t i o n o f R G S ’ s t a x l i a b i l i t y m a y h a v e b e e n b a s e d o n t h e I R S ’ s

r e l i a b l e a n d s p e c i f

i c c o m p u t a t i o n

, t h e r e c o r d d o e s n o t d e m o n s t r a t e t h i s f a c t

.

I m p o r t a n t l y

, a t t h e s e n t e n c i n g h e a r i n g

, t h e p a r t i e s a n d t h e c o u r t d i d n o t d i s c u s s t h e

b a s i s f o r t h e c o m p u t a t i o n o f R G S ’ s t a x l i a b i l i t y

, a n d i t t h u s i s n o t a s c e r t a i n a b l e

w h y o r h o w t h e c o u r t c o n c l u d e d t h a t i t s h o u l d a d o p t t h e P S I ’ s c a l c u l a t i o n o f t h i s

f i g u r e

. A c c o r d i n g l y

, i t a p p e a r s t h a t m e a n i n g f u l a p p e l l a t e r e v i e w o f t h e c o u r t ’ s t a x

31l o s s d e t e r m i n a t i o n i s n o t p o s s i b l e

, a n d w e r e m a n d a s t o t h i s i s s u e s o t h a t t h e d i s t r i c t

c o u r t m a y c l a r i f

y i t s f a c t u a l f i n d i n g s i n t h i s r e g a r d

.

V I

.

W e r e v i e w t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s i n t e r p r e t a t i o n a n d a p p l i c a t i o n o f t h e

S e n t e n c i n g G u i d e l i n e s d e n o v o

. U n i t e d S t a t e s v

. B a r a k a t

, 1 3 0 F

. 3 d 1 4 4 8

, 1 4 5 2

( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 7 )

. W e m a y a f f i r m t h e d i s t r i c t c o u r t b a s e d o n a n y g r o u n d s u p p o r t e d

b y t h e r e c o r d

. U

n i t e d S t a t e s v

. C a m

p a

, 5 2 9 F

. 3 d 9 8 0

, 9 9 8 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 8 )

.

I n d e t e r m i n i n g a d e f

e n d a n t ’ s o f

f e n s e l e v e l

, t h e d i s t r i c t c o u r t s h o u l d c o n s i d e r

n o t o n l y t h e o f

f e n s e s o f c o n v i c t i o n

, b u t a l s o t h e d e f e n d a n t ’ s r e l e v a n t c o n d u c t

,

w h i c h i n c l u d e s

, a m o n g o t h e r t h i n g s

, “ a l l a c t s a n d o m i s s i o n s c o m m i t t e d

. . . b y t h e

d e f e n d a n t

. ” U

. S

. S

. G

. § 1 B 1

. 3 ( 1 ) ( A ) ; U n i t e d S t a t e s v

. I

g n a n c i o M u n i o

, 9 0 9 F

. 2 d

4 3 6

, 4 3 8

- 3 9 ( 1 1 t h C i r

. 1 9 9 0 )

. T h e d i s t r i c t c o u r t m u s t t a k e i n t o a c c o u n t “ t h e

t o t a l i t y o f t h e c r i m i n a l t r a n s a c t i o n i n w h i c h t h e d e f e n d a n t p a r t i c i p a t e d a n d w h i c h

g a v e r i s e t o h i s i n d i c t m e n t

, w i t h o u t r e g a r d t o t h e p a r t i c u l a r c r i m e s c h a r g e d i n t h e

i n d i c t m e n t

. ” I

g n a n c i o M u n i o

, 9 0 9 F

. 2 d a t 4 3 8

.

T h e G u i d e l i n e s p r o v i d e t h a t

, i n a t a x e v a s i o n c a s e

, a d e f e n d a n t ’ s o f

f e n s e

l e v e l s h o u l d b e i n c r e a s e d b y t w o l e v e l s

, “ [ i ] f t h e d e f e n d a n t f a i l e d t o r e p o r t o r

c o r r e c t l y i d e n t i f

y t h e s o u r c e o f i n c o m e e x c e e d i n g $ 1 0

, 0 0 0 i n a n y y e a r f r o m

c r i m i n a l a c t i v i t y

. ” U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

. U n d e r t h i s g u i d e l i n e

, t h e t e r m

32“ c r i m i n a l a c t i v i t y ” r e f e r s t o “ a n y c o n d u c t c o n s t i t u t i n g a c r i m i n a l o f f e n s e u n d e r

f e d e r a l

, s t a t e

, l o c a l

, o r f

o r e i g n l a w

. ” U

. S

. S

. G

. § 2 T 1

. 1 c o m m e n t

. ( n

. 3 )

. U n d e r 1 8

U

. S

. C

. § 6 4 1

, i t i s i l l e g a l f o r a n y i n d i v i d u a l t o s t e a l o r e m b e z z l e m o n e y b e l o n g i n g

t o a U

. S

. a g e n c y

, i n c l u d i n g t h e V A

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 4 1 ; S e e U n i t e d S t a t e s v

. M

o o r e

,

5 0 4 F

. 3 d 1 3 4 5

, 1 3 4 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 7 ) ( n o t i n g t h a t § 6 4 1 p r o h i b i t s t h e t h e f t o f

m o n e y b e l o n g i n g t o t h e V A )

.

H e r e

, A g u i r r e ’ s a r g u m e n t t h a t t h e c o u r t c o u l d n o t p r o p e r l y i n c r e a s e h i s

s e n t e n c e d u e t o h i s V A f r a u d b e c a u s e t h i s c o n d u c t w a s n o t c h a r g e d i n t h e

i n d i c t m e n t l a c k s m e r i t

, a s o u r p r e c e d e n t f o r e c l o s e s t h i s a r g u m e n t

. M o r e o v e r

, i t

a p p e a r s t h a t A g u i r r e ’ s V A f r a u d q u a l i f

i e d a s r e l e v a n t c o n d u c t u n d e r

§ 1 B 1

. 3 ( 1 ) ( A )

, s i n c e h i s f a i l u r e t o r e p o r t h i s e m p l o y m e n t i n c o m e

, a s c h a r g e d i n t h e

i n d i c t m e n t

, e n a b l e d h i s r e c e i p t o f V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s

.

R e g a r d l e s s o f w h e t h e r § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 ) c o u l d p r o p e r l y a p p l y w h e r e a d e f e n d a n t

c o n c e a l s i n c o m e f

r o m t h e V A

, t h e d i s t r i c t c o u r t ’ s a p p l i c a t i o n o f t h i s g u i d e l i n e t o

A g u i r r e m a y b e u p h e l d u n d e r a n a l t e r n a t i v e r a t i o n a l e

. U n d e r t h e p l a i n l a n g u a g e o f

§ 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

, a d e f

e n d a n t m a y r e c e i v e a t w o

- l e v e l i n c r e a s e t o h i s o f f e n s e l e v e l

w h e r e h e f

a i l s t o r e p o r t $ 1 0

, 0 0 0 o r m o r e i n i n c o m e d e r i v e d f r o m i l l e g a l a c t i v i t y t o

t h e I R S

. B e c a u s e t h e c o m m e n t a r y t o t h i s g u i d e l i n e p r o v i d e s t h a t i t a p p l i e s t o a n y

t y p e o f i l l e g a l a c t i v i t y

, a n d 1 8 U

. S

. C

. § 6 4 1 p r o h i b i t s t h e t h e f t o f g o v e r n m e n t

33a g e n c y f

u n d s

, i t a p p e a r s t h a t A g u i r r e ’ s f r a u d u l e n t r e c e i p t o f V A d i s a b i l i t y b e n e f i t s

f a l l s w i t h i n t h e g u i d e l i n e

. B e c a u s e t h e j u r y f o u n d A g u i r r e g u i l t y o f f a i l i n g t o f

i l e

t a x r e t u r n s i n 2 0 0 2

, 2 0 0 3

, a n d 2 0 0 4

, t h e r e c o r d r e f l e c t s t h a t A g u i r r e d i d n o t r e p o r t

h i s i l l e g a l l y r e c e i v e d i n c o m e t o t h e I R S

. A c c o r d i n g l y

, i t a p p e a r s t h a t A g u i r r e ’ s

c o n d u c t f

a l l s w i t h i n t h e p l a i n m e a n i n g o f § 2 T 1

. 1 ( b ) ( 1 )

, a n d A g u i r r e d o e s n o t p o i n t

t o c o n t r o l l i n g c a s e l a w d e m o n s t r a t i n g o t h e r w i s e

.

A g u i r r e ’ s c o n v i c t i o n s a r e a f f i r m e d ; h i s s e n t e n c e i s v a c a t e d a n d t h e c a s e i s

r e m a n d e d f

o r a r e c a l c u l a t i o n o f t h e l o s s a m o u n t t o b e u s e d i n r e s e n t e n c i n g

.

A F F I R M E D I N P A R T

, R E M A N D E D I N P A R T W I T H

I N S T R U C T I O N S

.

34