Internal Revenue Service

Tax Exempt and Government Entities

Exempt Organizations

Servicio de Impuestos Internos

Entidades exoneradas del pago de 

impuestos y entidades gubernamentales

Organizaciones exoneradas del pago de impuestos

guía tributaria para

Iglesias y

Organizaciones

Religiosas

beneficios y responsabilidades

de conformidad con la ley 

tributaria federal
El congreso ha promulgado leyes tributarias especiales

aplicables a las iglesias, organizaciones religiosas y 

ministros y clérigos en reconocimiento a su condición

exclusiva en la sociedad estadounidense y sus derechos

garantizados por la Primera Enmienda de la Constitución

de los Estados Unidos de América. Por lo general, las iglesias y organizaciones religiosas se encuentran exoneradas 

del pago de impuesto a la renta y reciben un tratamiento

favorable adicional de acuerdo con la ley tributaria. 

Sin embargo, algunos de los ingresos de una iglesia u

organización religiosa, tales como los ingresos por 

negocios independientes, pueden estar sujetos al pago 

de impuestos.

El Servicio de Impuestos Internos (IRS) ofrece esta guía

de referencia rápida de la ley y procedimientos tributarios

federales para las iglesias y las organizaciones religiosas a

fin de ayudarlas a cumplir voluntariamente con las reglas

y reglamentos de orden tributario. El contenido de esta

publicación refleja la interpretación del IRS de las leyes

tributarias promulgadas por el Congreso, las reglas y

reglamentos del Departamento del Tesoro, y las decisiones

de la corte. Sin embargo, la información que se proporciona no abarca todos los aspectos y no cubre todas y

cada una de las situaciones que pueden presentarse. Por

ello, la intención de este documento no es reemplazar la

ley o ser la única fuente de información. La solución de

cualquier problema en particular puede depender de los 

hechos y circunstancias específicos de un contribuyente

dado. Además, esta publicación cubre temas sobre los que

una corte podría adoptar decisiones más favorables para

los contribuyentes que la interpretación del IRS. Hasta

que una corte de mayor rango resuelva estas interpretaciones diferentes, o que el asunto se resuelva de una manera u otra, esta publicación presentará la interpretación

del IRS.

Para información fiscal más detallada, el IRS cuenta con

programas de asistencia y productos respecto de los cuales

se puede recibir información vía fax para iglesias y organizaciones religiosas, tal como se indica en la parte posterior de esta publicación. La mayor parte de las publicaciones y formas del IRS pueden descargarse del sitio Web

del IRS en www.irs.gov, u ordenarse llamando al teléfono

de llamada gratuita (800) 829-3676. Asimismo, se puede

obtener información especializada a través del sitio Web

de Exempt Organizations (EO) (Organizaciones Exoneradas)

bajo la división Tax Exempt and Government Entities

(Entidades Exoneradas del Pago de Impuestos y Entidades

Gubernamentales) vía www.irs.gov/eo o llamando al

Servicio al Cliente para las Cuentas de Organizaciones

Exoneradas al teléfono de llamada gratuita (877) 829-5500.

El IRS considera esta publicación como un documento 

en constante cambio sujeto a revisiones para tomar en

cuenta futuros desarrollos y retroalimentación. Los

comentarios sobre esta publicación pueden enviarse al 

IRS a la siguiente dirección: 

Internal Revenue Service

1111 Constitution Avenue, NW

Washington, DC 20224

Attn: T:EO:CE&O
1

Índice

Condición de organización 

exonerada del pago de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Reconocimiento de la condición de organización 

exonerada del pago de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Solicitud de condición de organización 

exonerada del pago de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Lista pública de organizaciones 

exoneradas de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Situaciones de riesgo para la condición de 

organización exonerada del pago de impuestos . . . . . . 5

Ventajas y beneficios privados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Actividad de cabildeo substancial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Actividad de campaña política . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Impuesto a la renta por negocios 

independientes (UBIT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Ingreso neto sujeto al UBIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Ejemplos de negocios o actividades 

comerciales independientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Impuestos sobre actividades que generan ingresos . . . . . . . . . 13

Impuesto por razón del empleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Impuestos al Seguro Social y Medicare

Federal Insurance Contributions Act, FICA

(Ley de Contribución al Seguro Social) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 

Federal Unemployment Tax Act, FUTA

(Ley Federal de Contribución para 

el Desempleo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Reglas especiales de 

compensación para ministros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Retención del impuesto a la renta de los ministros . . . . . . . 15

Descuentos por casa parroquial o vivienda . . . . . . . . . . . . . . . 15

Impuestos al Seguro Social y Medicare

Federal Insurance Contributions Act, FICA

(Ley de Contribución al Seguro Social)

vs. impuesto SECA, Self-Employment 

Contributions Act (Ley de Contribución 

sobre el Trabajo por Cuenta Propia) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Pago de gastos del negocio del empleado . . . . . . . . . . . . . 16

Plan de reembolso contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Plan de reembolso no contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Requisitos de conservación de registros . . . . . . . . . . . . . . 17

Libros contables y otros tipos de registros . . . . . . . . . . . . . . . .17

Tiempo de conservación de los registros . . . . . . . . . . . . . . . . . .17

Requisitos de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

Declaraciones de impuestos e informativas: 

Formas que deberán presentarse y fechas límite . . . . . . . . . 18

Donaciones Caritativas: 

Reglas de justificación y revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Reglas de justificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Reglas de revelación que se aplican 

a las contribuciones Quid Pro Quo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Excepciones a la declaración de revelación . . . . . . . . . . . . . . . 21

Reglas especiales que limitan 

la autoridad del IRS de realizar 

una auditoría a una iglesia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Investigación y revisión tributaria a las iglesias . . . . . . . . . . . 22

Proceso de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Glosario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Ayuda del IRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Publicaciones del IRS que se pueden solicitar . . . . . . . . . . . 24

Servicio al cliente del IRS . . . . . . . . . . . . . . . parte interna de la

cubierta posterior

Servicio al cliente del EO . . . . . . . . . . . . . . . parte interna de la

cubierta posterior

Sitio Web de EO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . parte interna de la

cubierta posterior
E

Introducción

2

sta publicación explica los beneficios 

y responsabilidades de las iglesias y 

organizaciones religiosas de conformidad con el sistema federal tributario. El término iglesia se encuentra, aunque no específicamente definido, en el Código de Impuestos

Internos (IRC). Este término no es usado por

todas las creencias; sin embargo, en un intento

por facilitar la lectura de esta publicación, 

se usa en su sentido genérico como un lugar 

de veneración incluyendo, por ejemplo, las

mezquitas y las sinagogas. Con excepción de las

reglas especiales en el caso de las auditorías de

la iglesia, el uso del término iglesia en toda esta

publicación también incluye convenciones y

asociaciones de iglesias tales como las entidades

auxiliares integradas de una iglesia.

Dadas las reglas tributarias especiales aplicables a las iglesias, es importante distinguir las

iglesias de otras organizaciones religiosas. Por

lo tanto, cuando esta publicación use el término

“organización religiosa,” no se refiere a las iglesias

o entidades auxiliares integradas. Las organizaciones religiosas que no son iglesias por lo general incluyen ministerios nodenominacionales,

interdenominacionales y organizaciones

ecuménicas, además de otras entidades cuyo 

propósito principal es el estudio o avance 

religioso. 

Las iglesias y las organizaciones religiosas

pueden encontrarse legalmente organizadas en

una serie de formas bajo las leyes estatales, 

tales como asociaciones sin personería jurídica,

sociedades sin fines de lucro, sociedades individuales y fideicomisos de caridad. 

Ciertos términos usados a través de esta publicación — iglesia, entidades auxiliares integradas

de una iglesia, ministerio y sección 501(c)(3)

del IRC— se definen en el Glosario contenido

en la página 23. 
3

Las iglesias y organizaciones religiosas, como muchas otras organizaciones de caridad, califican para la exoneración del impuesto

a la renta federal de conformidad con la sección 501(c)(3) y por

lo general son elegibles para recibir donaciones deducibles de

impuestos. Para calificar en la condición de organización exonerada del pago de impuestos, dichas organizaciones deben cumplir

con los siguientes requisitos (que se cubren en gran detalle en

esta publicación): 

■ la organización debe estar organizada y operarse exclusivamente para fines de carácter religioso, educativo, científico u

otros fines de caridad,

■ las ganancias netas no deben redundar en el beneficio 

de ninguna persona o accionista en particular,

■ ninguna parte substancial de su actividad puede 

pretender influir la legislación,

■ la organización no puede intervenir en campañas 

políticas, y

■ los objetivos y actividades de la organización no 

pueden ser ilegales o violar las políticas fundamentales 

de orden público.

Reconocimiento de la condición 

de organización exonerada del pago 

de impuestos

Exoneración automática para las iglesias

Las iglesias que cumplan con los requisitos de la sección

501(c)(3) del IRC se considerarán automáticamente exoneradas

de impuestos y no deberán presentar ningún tipo de solicitud

para que el IRS le conceda la condición de organización exonerada del pago de impuestos. 

A pesar de que no es obligatorio hacerlo, muchas iglesias buscan

el reconocimiento de la condición de organización exonerada 

del pago de impuestos del IRS porque este reconocimiento 

asegura a los líderes de la iglesia, miembros y contribuyentes 

que se cuenta con el reconocimiento de su condición de organización exonerada del pago de impuestos y por lo tanto califica

para beneficios tributarios. Por ejemplo, los contribuyentes de 

una iglesia, que ha sido reconocida como una entidad exonerada

del pago de impuestos, saben que sus donaciones son, por lo 

general, deducibles de impuestos. 

Exoneración a la iglesia a través 

de una organización central/matriz

Una iglesia auspiciada por una organización matriz puede tener 

la intención de ponerse en contacto con la matriz para saber si

está comprendida dentro de alguna reglamentación grupal. Si la

matriz cuenta con una reglamentación grupal, entonces el IRS

puede reconocer en ese momento a la iglesia como organización

exonerada del pago de impuestos. Bajo el proceso de exoneración

grupal, la organización matriz se convierte en titular de una

reglamentación grupal que identifica a otras iglesias afiliadas u

otras organizaciones afiliadas. Una iglesia es reconocida como

exonerada del pago de impuesto si se encuentra incluida en una

lista que la organización matriz proporciona. Luego se solicita 

a la matriz que presente una actualización anual de exoneración

grupal al IRS en la que indique las inclusiones, eliminaciones y

cambios dentro del grupo. Si la iglesia u otra organización afiliada está incluida en dicha lista, no será necesario adoptar acciones 

adicionales para obtener el reconocimiento de la condición de 

organización exonerada del pago de impuestos.

Una organización que no se encuentra comprendida dentro de

una reglamentación grupal deberá ponerse en contacto con su

organización matriz para saber si es elegible para ser incluida en

una solicitud de la matriz para reglamentación grupal. Para información general sobre el proceso de exoneración grupal, revise 

el Procedimiento de Ingresos 80-27, 1980-1 C.B. 677.

Organizaciones religiosas

A diferencia de las iglesias, las organizaciones religiosas que

desean gozar de exoneración de impuestos por lo general deben

presentar una solicitud de condición de organización exonerada

del pago de impuestos al IRS a menos que sus ingresos brutos 

no superen normalmente los $5,000 al año. 

Solicitud de condición de organización

exonerada del pago de impuestos

Número de Identificación del 

Empleador o Patrono (EIN)

Toda organización exonerada de impuestos, incluyendo una 

iglesia, deberá tener un número de identificación del empleador

o patrono (EIN) independientemente de que la organización

tenga empleados o no. Existen muchas instancias en las que es

necesario contar con un EIN. Por ejemplo, una iglesia necesita 

un EIN para abrir una cuenta bancaria, con el fin de ser incluida

en la lista como una entidad subordinada a una reglamentación

grupal, o si presenta su declaración de ingresos ante el IRS

(por ejemplo, las Formas W-2, 1099, 990-T).

Condición de organización 

exonerada del pago de impuestos
Una organización que no cuenta con un EIN deberá presentar 

la Forma SS-4, Solicitud de Número de Identificación del

Empleador o Patrono, de acuerdo a las instrucciones. Si la 

organización presenta ante el IRS la Forma 1023, Solicitud de

econocimiento de Exoneración de Conformidad con la Sección

501(c)(3) del Código de Impuestos Internos (ver líneas abajo),

deberá incluir la Forma SS-4 con la solicitud. 

Forma de solicitud

Las organizaciones, incluyendo iglesias y organizaciones religiosas, que deseen ser reconocidas como exoneradas de

impuestos de conformidad con la sección 501(c)(3) del IRC

deberán usar la Forma 1023.

Una organización religiosa deberá presentar su solicitud dentro 

de 27 meses contados a partir del último día del mes en que la

organización se establece con el fin de ser considerada exonerada

del pago de impuestos y ser elegible para recibir contribuciones

deducibles a partir de la fecha en que se estableció la organización. Por otro lado, una iglesia podrá obtener reconocimiento

de exoneración por periodos de tiempo previos a la fecha en que

solicita la condición de organización exonerada del pago de

impuestos, incluso si no presenta la solicitud dentro de los 27

meses de su establecimiento.

Costo por solicitud de exoneración. El IRS está obligado a

cobrar un derecho no reembolsable a cualquier organización 

que busque la determinación de la condición de organización

exonerada del pago de impuestos de conformidad con la sección

501(c)(3) del IRC. Si bien las iglesias no están obligadas por ley 

a presentar una solicitud de exoneración, si eligen hacerlo voluntariamente, están obligadas a pagar el derecho por concepto de

dicha determinación. 

El derecho deberá remitirse con la Forma 1023; de lo contrario, 

la solicitud será devuelta al remitente. El monto de los derechos

varía periódicamente. El monto de estos derechos se enumera en

la Forma 8718 del IRS, Derecho de Usuario para la Solicitud de

Carta de Determinación de Organización Exonerada, que es la

forma que se emplea para dar a conocer los derechos que se

deben abonar según sea el caso y para presentar la solicitud de

exoneración. La lista de derechos de usuario más reciente puede

encontrarse en el sitio Web del IRS para las Organizaciones

Exoneradas (EO) bajo la división Entidades Exoneradas del Pago

de Impuestos y Entidades del Gobierno en www.irs.gov/eo o llamando al Servicio al Cliente para las Cuentas de Organizaciones

Exoneradas al número de llamada gratuita (877) 829-5500.

Solicitud de aprobación de exoneración del IRS

Si se aprueba la solicitud para la condición de organización 

exonerada del pago de impuestos, el IRS notificará a la organización sobre su condición, la existencia de algún requisito que 

deba cumplir para presentar su declaración informativa anual, 

y su elegibilidad para recibir aportes deducibles. El IRS no 

asigna un número especial u otra identificación como evidencia 

de condición de organización exonerada del pago de impuestos. 

Lista pública de organizaciones 

exoneradas de impuestos

El IRS prepara una lista de las organizaciones que son elegibles

para recibir contribuciones exoneradas del pago de impuestos.

Dicha lista está contenida en la Publicación 78 del IRS, Lista

General de las Organizaciones Descritas en la Sección 170(c) 

del Código de Rentas Internas de 1986. Esta publicación se

encuentra a la venta al público a través del Superintendent of

Documents, U.S. Government Printing Office, Washington, DC.

Asimismo, la Publicación 78 puede descargarse del sitio Web del

IRS en www.irs.gov. Tenga presente que no todas las organizaciones que son elegibles para recibir contribuciones deducibles

del pago de impuestos se enumeran en la Publicación 78. Por

ejemplo, las iglesias que no han solicitado el reconocimiento de

condición de organización exonerada del pago de impuestos no 

se incluyen en la publicación. La Publicación 78 sólo presenta el

nombre de la organización matriz de una reglamentación grupal. 

Si tiene cualquier duda sobre cómo incluir en la lista una organización, si desea corregir alguna información errónea, o si desea

borrar un nombre de la Publicación 78, póngase en contacto 

con el Servicio al Cliente para las Cuentas de Organizaciones

Exoneradas llamando al teléfono gratuito (877) 829-5500.

4
Todas las organizaciones de la sección 501(c)(3) del IRS, 

incluyendo iglesias y organizaciones religiosas deben someterse 

a ciertas reglas: 

■ sus utilidades netas no deben redundar en beneficio 

de ninguna persona o accionista en particular,

■ no deben proporcionar beneficios significativos para 

intereses privados,

■ no deben asignar una parte substancial de sus actividades 

a pretender influir la legislación,

■ no deben participar, intervenir en una campaña política a 

favor de (o en contra) de un candidato para un cargo público, y

■ los objetivos y actividades de la organización no pueden ser

ilegales o violar las políticas fundamentales de orden público.

Ventajas y beneficios privados

Ventajas para los miembros 

que ocupan un puesto o cargo

Las iglesias y organizaciones religiosas, como todas las organizaciones exoneradas de conformidad con la sección 501(c)(3) del IRC,

están prohibidas de dedicarse a actividades que proporcionen

ventajas para los miembros que ocupen un puesto o cargo utilizando los ingresos o activos de la iglesia u organización (es decir

personas que tengan intereses personales y privados en las actividades de la organización). Dentro de los miembros que ocupan un

puesto o cargo se puede incluir al ministro o clérigo, miembros

de la directiva de la iglesia, funcionarios y en ciertas circunstancias, empleados. Dentro de los ejemplos de ventajas indebidas se

incluye el pago de dividendos, el pago de una compensación

injustificada a algún miembro que ocupe un puesto o cargo, y la

transferencia de propiedad a los miembros que ocupen un puesto

o cargo de la institución por un monto inferior al valor justo de

mercado. La prohibición contra las ventajas para los miembros

que ocupen un puesto o cargo es terminante; por lo tanto,

cualquiera que sea el monto de los beneficios se considerará

como fundamento para la pérdida de la condición de organización

exonerada del pago de impuestos. Además, el miembro que

ocupe un puesto o cargo involucrado puede estar sujeto al pago

de impuestos federales sobre artículos de uso y consumo. Vea la

siguiente sección sobre las Transacciones con beneficios en exceso.

Tenga presente que las ventajas prohibidas no incluyen pagos

razonables por los servicios prestados, pagos que excedan los fines

de exoneración de impuestos, o pagos por el valor justo de mercado de propiedades muebles e inmuebles. 

Transacciones de beneficio en exceso. En los casos en que una

organización comprendida en la sección 501(c)(3) del IRC proporcione un beneficio económico en exceso a un miembro que

ocupe un puesto o cargo, tanto la organización como el miembro

que ocupe un puesto o cargo incurren en una transacción de 

beneficio en exceso. El IRS podrá imponer un impuesto federal

sobre artículos de uso y consumo al miembro que ocupe un

puesto o cargo que inadecuadamente se beneficie de una transacción de beneficio en exceso, así como a los gerentes de la organización que participan en dicha transacción con pleno conocimiento de que es inadecuada. Un miembro que ocupe un puesto o

cargo que se beneficia de una transacción de beneficio en exceso

también debe devolver los beneficios en exceso a la organización.

El Código de Reglamentaciones Federales, Título 26, secciones

de la 53.4958-0 a la 53.4958-8 presenta en detalle las reglas 

aplicables a las transacciones en exceso.

Beneficios privados

Los objetivos de una organización comprendida dentro de los

alcances de la sección 501(c)(3) deberán ser de carácter caritativo, educativo, religioso u otros fines exonerados del pago de

impuestos. Las actividades de una organización con estas características no podrán estar al servicio de una persona u organización. Por el contrario, los beneficiarios de las actividades de 

una organización deberán ser objetivos de reconocido propósito

caritativo (tales como los pobres o los afligidos) o la comunidad

en general (por ejemplo, a través de servicios religiosos o de promoción de la religión). Los beneficios privados son diferentes a

las ventajas para los miembros que ocupen un puesto o cargo. 

Los beneficios privados pueden obtenerse incluso si las personas 

beneficiadas no son miembros que ocupan un puesto o cargo.

Asimismo, el beneficio privado debe ser significativo para representar una situación de riesgo para la condición de organización

exonerada del pago de impuestos. 

Actividad de cabildeo substancial

En general, ninguna organización, incluyendo una iglesia, podrá

ser elegible para ser considerada dentro de la sección 501(c)(3) 

si dedica una parte significativa de sus actividades a pretender

influir en la legislación (comúnmente conocido como cabildeo).

Una organización de la sección 501(c)(3) del IRC puede dedicarse a realizar algunas actividades de cabildeo, sin embargo,

cuando estas son excesivas se corre el riesgo de perder la condición de organización exonerada del pago de impuestos. 

5

Situaciones de riesgo para la condición 

de organización exonerada del pago de impuestos
La legislación incluye acciones del Congreso, cualquier legislatura

estatal, cualquier consejo local, u organismo del gobierno similar,

en relación con leyes, proyectos de ley, resoluciones, o asuntos

similares (tales como la confirmación legislativa de cargos por

nombramiento), o por el público en un referéndum, iniciativa de

votación, modificación constitucional, o procedimiento similar.

Esto no incluye acciones a cargo de los poderes ejecutivo y judicial u organismos administrativos.

Se considerará que una iglesia u organización religiosa pretende

influir la legislación si se pone en contacto, o exige al público que

se ponga en contacto, con miembros u empleados de un cuerpo

legislativo con el fin de proponer, respaldar u oponerse a la legislación, o si la organización aboga por la adopción o rechazo de 

la legislación. 

Las iglesias y organizaciones religiosas pueden, sin embargo,

involucrarse en asuntos de política pública sin que esta actividad

sea considerada como cabildeo. Por ejemplo, las iglesias podrán

llevar a cabo reuniones de carácter educativo, preparar y distribuir material educativo, o de otra manera considerar asuntos de

política pública como una manera de impartir educación sin

poner en riesgo su condición de organización exonerada del pago

de impuestos. 

Determinación de la actividad de cabildeo

Prueba de parte significativa. La determinación de qué intentos de una iglesia u organización religiosa para influir la legislación constituyen una parte significativa de todas sus actividades

se realiza sobre la base de todos los hechos y circunstancias pertinentes en cada caso. Para determinar que la actividad de cabildeo

es significativa, el IRS considera una serie de factores, incluyendo

el tiempo dedicado (tanto por los trabajadores asalariados como

los voluntarios) y los gastos de la organización en la actividad. Las

iglesias deben usar la prueba de parte significativa dado que no

son elegibles para usar la prueba de gastos que se describe en la

siguiente sección. 

Consecuencias de una excesiva actividad de cabildeo. Bajo la prueba de

parte significativa, una iglesia u organización religiosa que lleva a cabo

actividades de cabildeo en exceso en un ejercicio fiscal cualquiera podrá

perder su condición de organización exonerada del pago de impuestos,

dando como resultado que todos sus ingresos sean sujetos al pago de

impuestos. Además, una organización religiosa está sujeta al pago del 

impuesto federal sobre artículos de uso y consumo ascendente al 5% 

de sus gastos de cabildeo de ejercicio en que dejó de calificar como 

organización exonerada del pago de impuestos. Asimismo, se podrá 

imponer un impuesto igual al 5% de los gastos de cabildeo por el ejercicio contra los gerentes de la organización, en forma conjunta y solidaria, que acordaron efectuar tales gastos sabiendo que éstos podrían dar 

como resultado la pérdida de la condición de organización exonerada 

del pago de impuestos. 

Prueba de gastos. A pesar de que las iglesias no son elegibles,

las organizaciones religiosas pueden elegir la prueba de gastos 

de conformidad con la sección 501 (h) como un método alternativo para medir la actividad de cabildeo. Bajo la prueba de 

gastos, el alcance de la actividad de cabildeo de la organización

no arriesgará su condición de organización exonerada del pago 

de impuestos, siempre que los gastos, relacionados con dicha

actividad, no excedan normalmente el monto que se especifica 

en la sección 4911 del IRC. Este límite por lo general se basa 

en el tamaño de la organización y no podrá ser superior a

$1,000,000.

Las organizaciones religiosas que decidan usar la prueba de 

gastos deben presentar la Forma 5768 del IRS, Elección /

Revocación de Elección por una Organización Elegible comprendida dentro de la Sección 501(c)(3) del IRS para hacer Gastos

para Influir en la Legislación, en cualquier momento durante el

ejercicio fiscal para el que sea efectiva. La elección permanecerá

en efecto para los años sucesivos a menos que la organización la

revoque. La revocación de la elección entrará en efecto a partir

del año posterior al año en que se presenta la revocación. Las

organizaciones religiosas podrán consultar a sus asesores tributarios para determinar su elegibilidad, y si es recomendable, que 

elijan la prueba de gastos. 

Consecuencias de una excesiva actividad de cabildeo. De acuerdo con la

prueba de gastos, una organización religiosa que se dedique a actividades

de cabildeo en exceso durante un periodo de cuatro años pierde su condición de exonerada del pago de impuestos, y todos sus ingresos por ese

periodo estarán sujetos al pago de impuestos. En caso de que la organización exceda el monto límite de gastos en actividades de cabildeo en un

ejercicio en particular, debe pagar el impuesto federal sobre artículos de

uso y consumo equivalente al 25% del monto en exceso. 

6
Actividad de campaña política

De conformidad con el Código de Rentas Internas, todas las

organizaciones de la sección 501(c)(3), incluyendo las iglesias y las

organizaciones religiosas, están terminantemente prohibidas de

participar, en forma directa o indirecta, o de intervenir en alguna

campaña política a favor de (o en contra de) cualquier candidato a

elección de un cargo público. Las contribuciones a los fondos de

campaña política o declaraciones públicas de situación (verbales o

escritas) que la organización realice o que se realicen en su representación a favor o en contra de algún candidato para un cargo

público, constituyen una clara violación a la prohibición contra la

actividad de campaña política. La violación de esta prohibición

puede dar como resultado la negación o revocación de la condición de exonerada de impuestos y la aplicación de ciertos

impuestos federales sobre los artículos de uso y consumo.

Ciertas actividades o gastos pueden no estar prohibidos dependiendo de los hechos y las circunstancias. Por ejemplo, ciertas

actividades dirigidas a la educación del votante (incluyendo la

presentación de foros públicos y la publicación de guías educativas para los votantes) que se lleven a cabo de manera independiente no se consideran actividades de campaña política prohibida.

Asimismo, otras actividades que pretenden alentar al público para

que participen en el proceso electoral, tales como registro de

votantes y campañas sobre la importancia de votar, no se considerarán como una actividad de campaña política prohibida si se 

llevan a cabo de manera independiente. Por otro lado, las actividades de educación o de registro de votantes con tendencia

probada de que: (a) favorecerían a un candidato sobre otro; 

(b) se oponen a un candidato de alguna manera; o (c) tienen el

efecto de favorecer a un candidato o grupo de candidatos, constituirán una participación o intervención prohibida. 

Actividades individuales 

por parte de líderes religiosos

La prohibición de actividades de campaña política no pretende

restringir la libre expresión sobre asuntos políticos por parte 

de líderes de las iglesias u organizaciones religiosas que se 

expresen a título personal, como personas naturales. Tampoco 

se prohíbe a los líderes que se expresen sobre asuntos de 

política pública importantes. 

Sin embargo, para que sus organizaciones permanezcan exoneradas del pago de impuestos de conformidad con la sección

501(c)(3) del IRC, los líderes religiosos no pueden hacer comentarios adherentes en publicaciones oficiales de la organización 

o en funciones oficiales de la iglesia. Para evitar una potencial

atribución de sus comentarios fuera de sus funciones en la 

iglesia y publicaciones, los líderes religiosos que hablen o escriban a título personal deben indicar claramente que sus comentarios son personales y que no pretenden representar los puntos

de vista de la organización. A continuación se presentan una 

serie de ejemplos de situaciones que involucran el respaldo de

líderes religiosos. 

Ejemplo 1: El Ministro A es miembro de la Iglesia J y muy conocido en 

la comunidad. Con su permiso, el Candidato T publica un aviso a toda

página en un diario local enumerando a cinco ministros prominentes que

han respaldado personalmente al Candidato T, incluyendo al Ministro A.

El Ministro A se identifica en el aviso como el ministro de la Iglesia J. 

El aviso señala “Los títulos y afiliaciones de cada persona se proporcionan

sólo con fines de identificación.” Se trata de un aviso pagado por el comité

de campaña del Candidato T. En la medida en que el aviso no ha sido

pagado por la Iglesia J, el aviso no aparece en una publicación oficial de la

Iglesia J, y el endoso del Ministro A es a título personal, el aviso no constituye una intervención en una campaña por parte de la Iglesia J.

Ejemplo 2: El Ministro B es el ministro de la Iglesia K. La Iglesia K 

publica un boletín mensual que se distribuye a todos los miembros de 

la iglesia. En cada publicación, el Ministro B tiene una columna titulada

“Mis puntos de vista.” El mes anterior a las elecciones, el Ministro B 

señala en la columna “Mis puntos de vista” “Es mi opinión personal que 

el Candidato U debería ser reelegido.” Sólo por esa edición, el Ministro B

paga de sus fondos personales la parte del costo del boletín que corresponde a la columna “Mis puntos de vista.” A pesar de que pagó parte del

costo del boletín, el boletín es una publicación oficial de la iglesia. Dado

que el respaldo apareció en una publicación oficial de la Iglesia K, constituye una campaña de intervención atribuible a la Iglesia K.

7
Ejemplo 3: El Ministro C es ministro de la Iglesia L y muy conocido en la

comunidad. Tres semanas antes de las elecciones, asiste a una conferencia

de prensa en la sede central del Candidato V y manifiesta que el Candidato

V debería ser reelegido. El Ministro C no manifiesta que está hablando en

representación de su iglesia. Su respaldo se reporta en la primera página

del periódico local y se le identifica en el artículo como ministro de la

Iglesia L. Como el Ministro C no manifestó su respaldo en una función 

oficial de la iglesia, en una publicación oficial de la iglesia ni usó los activos

de la iglesia, y no señaló que estaba hablando como representante de la

Iglesia L, sus acciones no constituyen una intervención en una campaña

atribuible a la Iglesia L.

Ejemplo 4: El Ministro D es ministro de la Iglesia M. Durante los 

servicios regulares de la Iglesia M, muy poco antes de las elecciones, 

el Ministro D trata una serie de asuntos, incluyendo la importancia de

votar en las próximas elecciones, y concluye diciendo, “Es importante 

que cumplan con sus obligaciones en las elecciones y voten por el

Candidato W.” En la medida en que las observaciones del Ministro D

respaldando al Candidato W se hicieron durante el servicio oficial de 

la iglesia, éstas constituyen intervención en una campaña política 

atribuible a la Iglesia M. 

Invitación a un candidato a hacer uso de la palabra

Dependiendo de los hechos y circunstancias, una iglesia u organización religiosa puede invitar a candidatos políticos para que

hagan uso de la palabra en sus eventos sin poner en peligro su

condición de organización exonerada del pago de impuestos. Los

candidatos políticos pueden ser invitados en su calidad de candidatos, o a título personal (no como candidato). 

Hablando como candidato. Como cualquier otra organización

comprendida dentro de los alcances de la sección 501(c)(3), 

cuando se invita a un candidato a hacer uso de la palabra en un

evento de la iglesia u organización religiosa como candidato

político, la iglesia u organización religiosa debe tomar las medidas

necesarias para asegurarse de: 

■ Brindar iguales oportunidades a los candidatos políticos que

pretenden el mismo cargo,

■ No ser un indicativo de algún tipo de respaldo u oposición al

candidato (esto deberá manifestarse explícitamente cuando se

realice la actividad independiente en relación con la asistencia del

candidato, cuando se presente al candidato y en las comunicaciones que se relacionen con la asistencia del candidato), y

■ No realizar actividades de recolección de fondos. 

Iguales oportunidades de participar. Como cualquier otra

organización de la sección 501(c)(3) del IRC, para determinar si

los candidatos reciben el mismo tipo de oportunidades de participar, una iglesia u organización religiosa debe considerar la naturaleza del evento al que se invita al candidato, además de la forma

en que se realiza la presentación. Por ejemplo, una iglesia u organización religiosa invita a un candidato para que haga uso de la

palabra en su concurrido banquete anual, pero invita al candidato

de la oposición para que hable en una reunión no muy concurrida. Este acto podrá considerarse como un acto de violación a la

prohibición de campaña política, incluso si la manera de presentación para ambos expositores es por lo demás neutral. 

Foro público. Algunas veces una iglesia u organización religiosa

invita a una serie de candidatos a hacer uso de la palabra en un

foro público. Un foro público que involucra a varios candidatos

para un cargo público puede considerarse como una actividad

educativa exonerada del pago de impuestos. Sin embargo, si el

foro se opera para mostrar inclinaciones a favor o en contra de un

candidato, el foro constituirá una actividad de campaña prohibida,

ya que se consideraría una intervención o participación en una

campaña política. 

Cuando una organización invita a varios candidatos para que

hagan uso de la palabra en un foro, se deben considerar los 

siguientes factores: 

■ si las preguntas para el candidato se preparan y presentan por

un panel independiente,

■ si los temas que los candidatos debaten cubren una amplia

gama de temas que los candidatos podrían abordar de ser elegidos para el cargo que pretenden y son de interés público,

■ si cada candidato recibe iguales oportunidades para presentar

sus puntos de vista sobre los temas debatidos,

8
■ si se solicita a los candidatos que manifiesten su acuerdo o

desacuerdo con posiciones, agendas, plataformas o declaraciones

de la organización, y

■ si un moderador comenta sobre los temas o de otro modo

implica la aprobación o desaprobación de los candidatos. 

Los siguientes son dos ejemplos de las situaciones en las que 

una iglesia u organización religiosa invita a un candidato para 

que haga uso de la palabra frente a la congregación. 

Ejemplo 1: El Ministro E es el ministro de la Iglesia N. En el mes 

previo a la elección, el Ministro E invita a tres candidatos al Congreso 

del distrito en el que se encuentra ubicada la Iglesia N para que se 

dirijan a la congregación, en tres domingos sucesivos, como parte de 

los servicios de veneración regulares. A cada candidato se le brindó 

la misma oportunidad para dirigirse a los fieles y para que respondiera 

a las preguntas de la congregación sobre una serie de diferentes temas. 

La presentación del Ministro E para cada candidato no incluyó ningún 

tipo de comentario sobre sus calificaciones o alguna indicación sobre 

una preferencia por algún candidato. La acción no constituye una intervención en campaña política por parte de la Iglesia N.

Ejemplo 2: El Ministro F es el ministro de la Iglesia O. El domingo 

previo a las elecciones de noviembre, el Ministro F invitó al Candidato

para el Senado X para que se dirigiera a la congregación durante los 

servicios de veneración. Durante sus observaciones, el Candidato X 

señaló, “Pido no sólo sus votos, pido su entusiasmo y dedicación, por su

propia voluntad para ir un poco más allá y lograr un excelente resultado 

el martes.” El Ministro F no invitó a otros candidatos para que se dirijiesen a la congregación durante la campaña senatorial. Dado que estas 

actividades se llevaron a cabo durante los servicios oficiales de la iglesia, 

se atribuyen a la Iglesia O. Al proporcionar las instalaciones de la iglesia 

de manera selectiva para que el Candidato X hable en respaldo de su 

campaña, las acciones de la Iglesia O constituyen una intervención de 

campaña política. 

Hablando como no candidato. Como cualquier otra 

organización de la sección 501(c)(3), una iglesia u organización

religiosa puede invitar a los candidatos políticos (incluyendo 

miembros de la iglesia) para que hable como no candidato. 

Por ejemplo, un candidato político puede ser una figura pública porque: (a) actualmente ocupa, u ocupó, un cargo público; 

(b) es considerado un experto en el campo no político; o 

(c) es una celebridad o ha seguido una carrera militar, legal o 

de servicio público distinguida. Cuando un candidato es invitado

a hacer uso de la palabra en un evento en su calidad de no candidato, no es necesario que la iglesia u organización religiosa

brinde igual acceso a todos los candidatos políticos. Sin embargo,

la iglesia u organización religiosa debe asegurarse que: 

■ la persona hable sólo como no candidato,

■ ni la persona ni ningún representante de la iglesia haga 

mención de su candidatura o elección, y

■ no tenga lugar actividad de campaña en conexión con 

la asistencia del candidato.

Además, la iglesia u organización religiosa debe indicar claramente la capacidad en la que aparece el candidato y no debe

mencionar la candidatura política del individuo o el próximo 

proceso electoral en las comunicaciones que anuncien la 

asistencia del candidato al evento. 

A continuación se presenta una serie de ejemplos en los que 

un funcionario público asiste a una iglesia o a una organización

religiosa en su calidad de funcionario y no como candidato. 

Ejemplo 1: La Iglesia P está ubicada en la capital del estado. El 

Ministro G por lo general reconoce la presencia de cualquier funcionario público que se encuentre presente durante el servicio. Durante 

la carrera por la gobernación del Estado, el Teniente Gobernador Y, 

candidato, asiste al servicio de oración de la noche del miércoles 

en la iglesia. El Ministro G reconoció la presencia del Teniente 

Gobernador como es su costumbre, diciendo “Nos complace anunciar que en los rituales de veneración de esta noche contamos con 

la presencia del Teniente Gobernador Y.” El Ministro G no hizo referencia en sus palabras de bienvenida a la candidatura o elección del

Teniente Gobernador. Las acciones del Ministro G no constituyen una

intervención de campaña política por parte de la Iglesia P.

9
Ejemplo 2: El Ministro H es el ministro de la Iglesia Q. La Iglesia Q está

construyendo un centro comunitario. El Ministro H invita al Congresista Z,

representante del distrito donde se encuentra ubicada la Iglesia Q, para

que asista a la ceremonia de la puesta de la primera piedra del centro

comunitario. El Congresista Z se está presentando para la reelección en

ese momento. Al presentar al Congresista Z el Ministro H no hace referencia a su candidatura ni al proceso electoral. El Congresista Z tampoco hace

referencia a su candidatura ni al proceso electoral y no hace ningún tipo de

campaña para la recaudación de fondos mientras se encuentra en la Iglesia

Q. La Iglesia Q no ha intervenido en una campaña política. 

Guía para votantes

Como cualquier otra organización de la sección 501(C)(3), algunas iglesias y organizaciones religiosas se dedican a actividades de

educación al votante mediante la distribución de guías para el

votante. Las guías para el votante, por lo general, se distribuyen

durante la campaña electoral y brindan información sobre la posición de los candidatos en varios temas. Estas guías pueden distribuirse con el fin de educar a los votantes, sin embargo, no se

pueden usar para pretender favorecer u oponerse a candidatos

para un cargo público elegido. 

Una revisión cuidadosa de los siguientes hechos y circunstancias

pueden ayudar a determinar si la publicación o distribución de

guías para el votante de una iglesia u organización religiosa constituye o no una actividad de campaña política prohibida: 

■ si las posturas de los candidatos se comparan con la postura de

la organización,

■ si la guía incluye una amplia gama de temas que los candidatos

abordarían de ser elegidos al cargo al que postulan,

■ si la descripción de los temas es neutral,

■ si se incluyen todos los candidatos al cargo, y

■ si la descripción de las posturas de los candidatos son:

– las propias palabras de los candidatos en respuestas 

a preguntas, o 

– una compilación neutral, sin inclinaciones y completa 

de todas las posturas de los candidatos. 

A continuación se presentan ejemplos de las situaciones en las

que las iglesias distribuyen guías para el votante. 

Ejemplo 1: La Iglesia R distribuye una guía para el votante antes de las

elecciones. La guía para el votante consta de una breve declaración de los

candidatos sobre cada tema que surja como respuesta a un cuestionario

enviado a todos los candidatos para gobernador del Estado I. Los temas

del cuestionario cubren una amplia gama de temas y fueron seleccionados

por la Iglesia R basados únicamente en su importancia e interés para el

electorado en general. Ni el cuestionario ni la guía para el votante, a través

de su contenido o estructura, indican una tendencia o preferencia por un

candidato o grupo de candidatos. La Iglesia R no está participando ni

interviniendo en una campaña política. 

Ejemplo 2: La Iglesia S distribuye una guía para el votante durante una

campaña electoral. La guía para el elector se prepara usando las respuestas

de los candidatos a un cuestionario enviado a los candidatos para cargos

públicos importantes. A pesar de que el cuestionario cubre una amplia

gama de temas, el texto de las preguntas evidencia una tendencia en ciertos temas. Al usar un cuestionario estructurado de esta manera, la Iglesia S

participa o interviene en una campaña política. 

Actividades comerciales

La pregunta de si una actividad constituye participación o intervención en una campaña política también puede surgir en el contexto de una actividad comercial de la iglesia o de la organización

religiosa, tales como la venta o retención de listas de correo, el

alquiler de espacio de oficina, o la aceptación de publicidad

política pagada. (El tratamiento tributario de los ingresos de las

actividades comerciales independientes continúa.) En este contexto, algunos de los factores que se considerarán para determinar

si la iglesia u organización religiosa ha incurrido en una actividad

de campaña política prohibida incluye lo siguiente:

■ si el bien, servicio o instalación se encuentra a disposición de

todos los candidatos por igual,

10
■ si el bien, servicio o instalación se encuentra a disposición sólo

de los candidatos y no del público en general,

■ si los derechos cobrados se encuentran al nivel de las tarifas

usuales de la organización, y

■ si la actividad es una actividad continua de la organización 

o si se lleva a cabo sólo para el candidato. 

Consecuencias de la actividad de campaña política

Cuando participa en una actividad de campaña política, una iglesia u organización religiosa arriesga tanto su condición de organización exonerada del pago de impuestos de conformidad con la

sección 501(c)(3) y su elegibilidad para recibir contribuciones

deducibles de impuestos. Además, puede verse obligada al pago

del impuesto federal sobre artículos de uso y consumo sobre sus

gastos políticos. Este impuesto federal sobre los artículos de uso 

y consumo puede aplicarse además de la revocación, o imponerse

en lugar de la revocación. Asimismo, la iglesia u organización 

religiosa deberá corregir la violación. 

Impuesto sobre los artículos de uso y consumo. Se aplica 

un impuesto inicial a la organización a una tasa del 10% de los

gastos políticos. Asimismo, se aplica una tasa del 2.5% de los 

gastos contra los gerentes de la organización (conjunta y solidariamente) que, sin causa razonable, estuvieron de acuerdo en 

los gastos sabiendo que eran gastos políticos. El impuesto sobre 

la gerencia no podrá ser superior a los $5,000 en lo que respecta

a cualquier gasto.

En un caso en el que se aplique un impuesto inicial contra 

una organización, y los gastos no se corrijan dentro de un 

periodo señalado por la ley, la organización estará obligada a

pagar un impuesto adicional equivalente al 100% de los gastos.

En dicho caso, también se aplicará un impuesto adicional contra

los gerentes de la organización (conjunta y solidariamente) que 

se negaron a acordar hacer la corrección. El impuesto adicional

sobre la gerencia será equivalente al 50% de los gastos y no 

podrá ser superior a los $10,000 por cualquier gasto. 

Corrección. La corrección de un gasto político requiere la 

recuperación del gasto, en la medida de lo posible, y el establecimiento de medidas de prevención para evitar futuros 

gastos políticos. 

Tenga presente que una iglesia u organización religiosa que

emprende una actividad de campaña política también debe 

determinar si cumple con las leyes electorales federales, 

estatales o locales adecuadas, en la medida en que éstas 

pueden estar en conflicto con los requisitos de la sección

501(c)(3) del IRC. 

11
Ingreso neto sujeto al UBIT

Las iglesias y organizaciones religiosas, como cualquier otra 

organización exonerada del pago de impuestos, pueden dedicarse

a actividades que generen ingresos independientes a sus fines

exonerados de impuestos, siempre que las actividades independientes no representen una parte significativa de sus actividades

como organización. Sin embargo, el ingreso neto de tales actividades estará sujeto al UBIT si se cumplen las siguientes tres

condiciones: 

■ la actividad constituya un comercio o negocio,

■ el comercio o negocio se lleve a cabo en forma regular, y

■ el comercio o negocio no se relacione en forma significativa 

con los fines exonerados de impuestos de la organización.

(El hecho de que la organización use los ingresos para solventar

sus fines de caridad o religiosos no hace que la actividad tenga

una relación significativa con los objetivos exonerados de

impuestos.) 

Excepciones al UBIT

Incluso si una actividad cumple con los tres criterios anteriores,

podría ser que el ingreso no esté sujeto al pago de los impuestos

si cumple con una de las siguientes excepciones: (a) prácticamente todo el trabajo de operación del comercio o negocio está 

a cargo de voluntarios; (b) la organización lleva a cabo la actividad

principalmente por ser conveniente para sus miembros; (c) el

comercio o negocio involucra la venta de mercancía en su mayoría proveniente de donaciones. 

En general, las rentas de las propiedades inmuebles, las regalías,

las ganancias de capital y los dividendos no están sujetos al

impuesto a la renta por actividades comerciales independientes 

a menos que sean financiadas con dinero prestado. 

Ejemplos de negocios o actividades 

comerciales independientes

Las actividades comerciales o de negocio independientes 

varían dependiendo de los tipos de actividades, tal como se 

muestra a continuación. 

Publicidad

Muchas organizaciones exoneradas del pago de impuestos venden

publicidad en sus publicaciones u otras formas de comunicación

pública. Por lo general, los ingresos provenientes de la venta de

publicidad es un ingreso por actividad comercial o de negocio

independiente. Esto puede incluir la venta de espacio publicitario

en boletines semanales, revistas o diarios, o en los sitios Web de 

la iglesia u organización religiosa. 

Juegos

La mayoría de las formas de juego, si se llevan a cabo en forma

regular, pueden considerarse como la realización de una actividad comercial o de negocio independiente. Esto puede incluir 

la venta de etiquetas despegables con premios (pull-tabs) y rifas.

El ingreso derivado de los juegos de bingo puede ser elegible

para una excepción tributaria especial (además de la excepción

relacionada con los trabajos de voluntariado no compensado 

antes señalados) si se cumple con las siguientes condiciones: 

(a) el juego de bingo es del tipo tradicional de bingo (a diferencia

del bingo instantáneo, una variación de los pull-tabs); (b) el juego 

de bingo no es una actividad de las organizaciones con fines de

lucro del área local; y (c) la operación del juego de bingo no viola

ninguna de las leyes estatales y locales. 

Venta de mercadería y publicaciones

La venta de mercadería y publicaciones (incluyendo la publicación real de materiales) puede considerarse como una actividad

comercial o de negocios independientes si los términos involucrados no tienen una relación significativa para los objetivos exonerados del pago de impuestos de la organización. 

12

Impuesto a la renta por 

negocios independientes (UBIT)
13

Descargue las 

publicaciones y formas 

del IRS 

en www.irs.gov

o

pídalas gratis a través 

del IRS al 

(800) 829-3676.

Ingreso por renta

Por lo general, el ingreso derivado de la renta de una propiedad inmueble y los bienes muebles inherentes se excluye del

ingreso por actividades comerciales de negocios independientes.

Sin embargo, existen ciertas situaciones en las que el ingreso 

por renta puede ser el resultado del ingreso sujeto al pago de

impuestos de actividades de negocios independientes: 

■ si la iglesia renta una propiedad respecto de la cual existe una

deuda pendiente (por ejemplo, una hipoteca) el ingreso por 

renta puede constituir un ingreso de deuda financiada independiente sujeta al UBIT. (Sin embargo, si una iglesia o convención 

o asociación de iglesias adquiere un terreno financiado mediante 

una deuda para usarlo para sus objetivos exonerados del pago 

de impuestos dentro de 15 años contados a partir de la fecha 

de adquisición, entonces el ingreso proveniente de la renta del

terreno no podrá constituir un ingreso por actividades de negocios independientes.),

■ si se prestan servicios personales en relación con la renta,

entonces el ingreso puede ser un ingreso imponible de negocios

independientes, o

■ si la iglesia cobra por el uso de la zona de estacionamiento, 

el ingreso puede considerarse como un ingreso imponible 

independiente. 

Zona de estacionamiento

Si una iglesia posee una zona de estacionamiento que los miembros y visitantes de la iglesia usan mientras asisten a los servicios

de la iglesia, la tarifa que la iglesia cargue por estacionamiento no

estará sujeta al UBIT. Sin embargo, si una iglesia opera una zona

de estacionamiento que el público en general usa, la tarifa de

estacionamiento estará sujeta al pago de impuestos, ya que esta

actividad no tendrá una relación significativa con los objetivos

exonerados del pago de impuestos de la iglesia, y las tarifas por

estacionamiento no se tratan como renta de una propiedad

inmueble. Si la iglesia celebra un acuerdo de arriendo con una

tercera parte que opera la zona de estacionamiento de la iglesia y

paga la renta a la iglesia, tales pagos no estarían sujetos al pago de

impuestos, ya que constituirían una renta de propiedad inmueble.

Si una actividad que produce ingresos es una actividad comercial o de negocios independiente depende de todos los hechos 

y circunstancias. Para mayor información, refiérase a la

Publicación 598 del IRS, Impuestos sobre Ingresos de Negocios

Independientes de Organizaciones Exoneradas del Pago de

Impuestos.

Impuestos sobre actividades 

que generan ingresos

Si una iglesia u otra organización exonerada del pago de

impuestos, percibe un ingreso bruto de $1,000 o más en

cualquier ejercicio fiscal proveniente de alguna actividad 

comercial o de negocio, deberá presentar la Forma 990-T 

del IRS, Declaración de Impuesto a la Renta de Negocios 

de Organizaciones Exoneradas del Pago de Impuestos, por 

ese año. Si la iglesia es parte de una entidad mayor (tal como 

una diócesis) debe presentar una Forma 990-T por separado 

si se le ha asignado su propio EIN. La Forma 990-T debe 

presentarse el día 15 del quinto mes posterior al término del 

ejercicio fiscal de la iglesia. (La sección 512(b)(12) del IRC

dispone una regla especial para las parroquias y unidades 

locales similares de una iglesia. Se proporciona una deducción

específica, igual a la cifra inferior a los $1,000 o el ingreso 

bruto derivado de una actividad comercial o de negocios 

independiente que dicha parroquia o unidad local realice.) 

Vea los requisitos de presentación de la página 19.
14

Por lo general, las iglesias y organizaciones religiosas deben 

retener, reportar y pagar el impuesto retenido los ingresos y los

impuestos de la Ley de Contribución al Seguro Social (FICA) 

por sus empleados. El impuesto por razón del empleo incluye 

el impuesto a la renta retenido y pagado por un empleado y los

impuestos FICA retenidos y pagados a favor de un empleado. 

Se podrán imponer penalidades significativas contra una organización que no cumpla con retener y pagar el impuesto por razón

del empleo pertinente. Si una iglesia u organización religiosa

debe retener y pagar el impuesto por razón del empleo depende

de si los trabajadores de la iglesia son empleados. Es importante

determinar la condición del trabajador. Muchos factores 

determinan si un trabajador es un empleado. Para una mayor

explicación y ejemplos de la relación empleado-empleador según

la ley común, vea la Publicación 15-A del IRS, Guía Tributaria

Complementaria del Empleador, en inglés. Si una iglesia o un 

trabajador desea que el IRS determine si el trabajador es un

empleado, la iglesia o el trabajador deberá presentar al IRS la

Forma SS-8 del IRS, Determinación de la Condición de un

Trabajador Empleado, para Fines de Impuestos Federales por

Empleo y Retención del Impuesto a la Renta. 

Impuestos al Seguro Social 

y Medicare — Ley de Contribución 

al Seguro Social (FICA)

Los impuestos FICA constan de los impuestos al Seguro Social 

y Medicare. Los salarios pagados a los empleados de las iglesias 

u organizaciones religiosas están sujetos al pago de los impuestos FICA a menos que se pueda aplicar una de las siguientes

excepciones: 

■ Los salarios se pagan por servicios realizados por un ministro

debidamente ordenado, asignado o licenciado de una iglesia en el

ejercicio de su ministerio, o por un miembro de la orden religiosa

en el ejercicio de sus obligaciones requeridas por dicha orden, 

■ La iglesia u organización religiosa paga al empleado un salario

de menos de $108.28 en un año calendario, o

■ Una iglesia que se opone al pago del Impuesto por Seguro

Social y Medicare por razones religiosas presenta la Forma 8274

del IRS, Certificación de las Iglesias y Organizaciones

Controladas de Iglesias Calificadas que Eligen la Exoneración 

del pago de los Impuestos de Seguro Social y Medicare del

Empleador. Reglas de tiempo muy específicas se aplican a la presentación de la Forma 8274. Esta debe presentarse antes del

primer día en que la entidad debe presentar la declaración jurada

de empleo correspondiente al primer trimestre. Esta elección no

exime a la organización de su obligación de retener el impuesto 

a la renta de los salarios pagados a sus empleados. Además, si 

se elige esta opción, los empleados afectados deben pagar el

impuesto de la Ley de Contribución sobre el Trabajo por Cuenta

Propia (SECA). Para mayor información, refiérase a la

Publicación 517 del IRS, Información sobre el Seguro Social y

otra Información para Miembros del Clero y Trabajadores

Religiosos. 

La retención del impuesto a la renta y los impuestos FICA se

reportan usando la Forma 941 del IRS, Declaración Jurada

Trimestral de Impuestos Federales del Empleador. Para mayor

información sobre el impuesto por empleo, vea la Publicación 15

del IRS, Circular E, Guía del Impuesto del Empleador o Patrono,

y Publicación 15-A del IRS, Guía Tributaria Suplementaria del

Empleador o Patrono. También vea la Publicación 517 del IRS,

Información sobre el Seguro Social y otra Información para

Miembros del Clero y Trabajadores Religiosos. 

Ley Federal de Contribución 

para el Desempleo (FUTA). 

Las iglesias y organizaciones religiosas no están obligadas al 

pago del impuesto FUTA. Para mayor información sobre el

impuesto FUTA, refiérase a la Publicación 517 del IRS,

Información sobre el Seguro Social y otra Información para

Miembros del Clero y Trabajadores Religiosos. 

Impuesto por razón del empleo
Retención del impuesto 

a la renta de los ministros

A diferencia de otras organizaciones o negocios exonerados 

del pago de impuestos, una iglesia no está obligada a retener 

el impuesto a la renta de la compensación que paga a sus ministros debidamente ordenados, nombrados o licenciados por 

la prestación de servicios en el ejercicio de su ministerio. Sin

embargo, un ministro empleado puede celebrar un acuerdo 

voluntario de retención con la iglesia llenando la Forma W-4 

del IRS, Certificado de Aportaciones Retenidas del Empleado.

Una iglesia deberá reportar la compensación pagada al ministro

en la Forma W-2, Comprobante de retribuciones e impuestos, si

el ministro es un empleado, o en la Forma 1099-MISC del IRS,

Ingresos Varios, si el ministro es un contratista independiente. 

Descuentos por casa 

parroquial o vivienda

Por lo general, el ingreso bruto del ministro no incluye el valor 

de la renta justa de una vivienda (casa parroquial) que se le proporcione, o una asignación por vivienda que se pague como parte

de la compensación del ministro por servicios prestados en el

curso ordinario de sus obligaciones como ministro. 

Un ministro al que se le asigna una casa parroquial puede excluir

del ingreso el valor de renta justa de la casa parroquial, incluyendo los servicios públicos. Sin embargo, el monto excluido no

puede ser mayor al pago razonable por los servicios del ministro. 

Un ministro que recibe una asignación por vivienda puede

excluir la asignación del ingreso bruto en la medida en que se use

para pagar los gastos en los que se incurra al proporcionar una

vivienda. Por lo general, dichos gastos incluyen la renta, pagos de

hipoteca, servicios públicos, reparaciones y otros gastos directamente relacionados con proporcionar una vivienda. Si el ministro

posee una vivienda, el monto excluido del ingreso bruto del ministro como asignación por vivienda se limita al monto menor de

los que se enumeran a continuación: (a) el monto realmente utilizado para proporcionar una vivienda; (b) el monto oficialmente

designado como asignación por vivienda; o (c) el valor de renta

justo de la vivienda. La iglesia del ministro u otra organización

calificada debe designar la asignación por vivienda de conformidad con la acción oficial adoptada antes del pago. Si una congregación local emplea y paga un ministro, la designación de la agencia de la iglesia nacional no será efectiva. La congregación local 

debe hacer la designación. Una agencia de iglesia nacional podrá

hacer efectiva la designación de los ministros que emplee directamente. Si ninguna parte del salario del ministro ha sido oficialmente designada como una asignación por vivienda, la totalidad

del monto del salario se incluirá en el ingreso bruto. 

El valor de renta justa de una casa parroquial o asignación por

vivienda podrá restarse del ingreso sólo para fines del impuesto a

la renta. Estos montos no se excluyen al determinar los ingresos

netos del ministro de empleo por cuenta propia para fines de la

Ley de Contribución sobre el Trabajo por Cuenta Propia (SECA).

Los ministros retirados que reciben una casa parroquial o una asignación por vivienda no están obligados a incluir dichos montos

para fines de impuestos de acuerdo con la SECA. 

Tal como se mencionara, un ministro que recibe una casa parroquial o una asignación para alquiler excluye dicho monto 

de sus ingresos. La parte de los gastos asignables al monto que 

se excluye no es deducible. Sin embargo, esta limitación no 

se aplica a los intereses sobre una hipoteca por vivienda, o

impuestos a la propiedad inmueble, ni al cálculo de las utilidades netas del empleo por cuenta propia para fines del impuesto

SECA. 

La Publicación 517 del IRS, Seguro Social y Otra Información

para los Miembros del Clero y Trabajadores Religiosos, en inglés,

cuenta con un ejemplo detallado del tratamiento de los impuestos

por asignación para vivienda y las limitaciones afines sobre las

deducciones. La Publicación 525 del IRS, Ingreso Tributable y

No Tributable, contiene información sobre tipos particulares de

ingresos para ministros. 

Impuestos al Seguro Social y 

Medicare — Ley de Contribución 

al Seguro Social (FICA) vs. Ley de

Contribución sobre el Trabajo por

Cuenta Propia (SECA)

La compensación que una iglesia u organización religiosa paga 

a sus ministros por la prestación de servicios en el ejercicio de 

su ministerio no está sujeta al pago de los impuestos FICA. 

Sin embargo, el ingreso que un ministro percibe por la prestación de sus servicios en ejercicio de su ministerio está sujeto al

pago de impuestos SECA, a menos que el ministerio lo haya solicitado oportunamente y haya recibido una exoneración del

impuesto SECA. 

15

Reglas especiales de compensación para ministros
16

Una iglesia u organización religiosa recibe el mismo tratamiento que recibe cualquier otro empleador en lo que respecta a las reglas de los gastos del negocio del empleado. Las 

reglas son diferentes dependiendo si los gastos se pagan a 

través de un plan contable o no contable, y estos planes determinan si el pago de estos gastos se incluye en los ingresos 

del empleado.

Plan de reembolso contable 

Un arreglo que establece un empleador para rembolsar 

o pagar por adelantado los gastos del negocio del empleado será un plan contable si cumple con tres requisitos: 

(1) involucra una conexión con el negocio; (2) requiere 

que el empleado justifique los gastos incurridos; y (3) exige 

que el empleado devuelva cualquier monto en exceso.

Los empleados deben proporcionar a la organización información suficiente para identificar la naturaleza específica del

negocio de cada gasto y para justificar cada elemento de un

gasto. No es suficiente que el empleado agregue los gastos en

categorías generales tales como viajes o que reporte los gastos

utilizando términos no descriptivos tales como los gastos varios

del negocio. Tanto la justificación como la devolución de los

montos en exceso deben efectuarse dentro de un periodo de

tiempo razonable.

Los gastos del negocio del empleado que se reembolsan de 

conformidad con el plan contable se: (a) excluyen del ingreso

bruto del empleado; (b) no es necesario reportarlos en la Forma

W-2 del IRS del empleado, Comprobante de retribuciones e

impuestos; y (c) no se incluyen en las retenciones y pago de

salarios sujetos a los impuestos FICA y las retenciones del

impuesto a la renta.

Plan de reembolso no contable

Si la iglesia u organización religiosa rembolsa o paga por adelantado al empleado por gastos de negocios, pero el arreglo no

cumple con los tres requisitos de un plan contable, los montos

pagados a los empleados se considerarán como salarios sujetos 

al pago de los impuestos FICA y a retención del impuesto a 

la renta, de ser aplicable, y se reportarán en la Forma W-2 

(los montos pagados a los ministros empleados se tratarán como

salarios que deberán reportarse en la Forma W-2, pero no 

estarán sujetos al pago de los impuestos FICA o a la retención

del impuesto a la renta).

Por ejemplo, una iglesia u organización religiosa paga a su 

secretaria $200 mensuales para rembolsar los gastos de negocio

en los que incurre la secretaria en el desarrollo de las actividades de la iglesia o de la organización religiosa, y la secretaria

no está obligada a sustentar los gastos o a devolver el exceso,

entonces los $200 deberán reportarse en la Forma W-2 como

salarios sujetos al impuesto FICA y a la retención del impuesto 

a la renta. Este mismo ejemplo se aplica a un ministro empleado, la asignación deberá reportarse en la Forma W-2 del ministro, pero no será necesario hacer las retenciones por FICA

o por el impuesto a la renta. Para mayor información vea la

Publicación 463 del IRS, Gastos de Viajes, Entretenimiento,

Regalos y Movilidad, en inglés.

Un reembolso por gasto de negocio común es por millaje de

automóvil. Si la iglesia u organización religiosa paga una asignación por millaje a una tasa que sea menor o igual a la tasa

estándar federal, el monto del gasto se considera sustentado.

(Todos los años, el gobierno federal establece una tasa de reembolso de millaje estándar.) La persona que recibe el reembolso

no sufrirá ningún tipo de consecuencia tributaria por renta o

empleo siempre que el empleado sustente el tiempo, lugar y los

objetivos de negocio del millaje de automóvil respecto del cual

se solicita el reembolso. Evidentemente, el reembolso por millaje de automóvil en el que se incurra para fines personales se

incluirá en el ingreso personal.

Si una iglesia u organización religiosa reembolsa el millaje de

automóvil a una tasa que sea superior a la tasa de millaje estándar, el exceso se tratará como pagado bajo el plan no contable.

Esto significa que el exceso se incluirá en la renta de la persona

y estará sujeto a retención y al pago de impuestos a la renta y

por empleo, de ser aplicable. 

Además, cualquier reembolso por millaje que se pague sin que

sea necesario que la persona justifique el tiempo, lugar y los

fines de negocios de cada viaje se incluye en el ingreso de la

persona, independientemente de la tasa de reembolso.

Ningún ingreso será atribuible a un empleado o un voluntario

que use un automóvil de propiedad de la iglesia u organización

religiosa para realizar un trabajo relacionado con la iglesia.

Pago de gastos del negocio del empleado
17

Libros contables y 

otros tipos de registros

Todas las organizaciones exoneradas del pago de impuestos,

incluyendo las iglesias y las organizaciones religiosas (independientemente de que su condición de exonerada de impuestos

haya sido oficialmente reconocida por el IRS) están obligadas 

a mantener libros contables y otros registros necesarios para 

justificar su solicitud de exoneración en la eventualidad de 

una auditoría. Consulte las Reglas Especiales que Limitan la

Autoridad del IRS para Auditar una Iglesia en la página 22.

Asimismo, las organizaciones exoneradas del pago de impuestos

también deben mantener libros y registros que sean necesarios

para presentar de manera exacta cualquier declaración federal

de impuestos e información que pueda requerirse. 

No existe ningún formato específico para mantener los registros.

Sin embargo, los tipos de registros con frecuencia incluyen documentos de la organización (carta constitutiva, constitución y

escritura de constitución) y el estatuto, el libro de actas, los 

registros de propiedad, el libro mayor, los recibos y registros 

de desembolso, los registros de nómina, los registros bancarios 

y las facturas. El alcance de los registros necesariamente varía

de acuerdo al tipo, tamaño y complejidad de las actividades 

de la organización.

Tiempo de conservación 

de los registros

La ley no especifica la duración del tiempo que los registros

deben conservarse, sin embargo, se pueden aplicar las siguientes

pautas en la eventualidad de que los registros sean de vital importancia para la administración de alguna ley tributaria federal.

Tiempo de 

Tipo de Registro conservación de los registros

Registros de ingresos Conservarlos por lo menos 

y gastos, cuatro años después de la

incluyendo los registros presentación de la declaración

de nómina a la que se refieren.

Los registros relacionados Conservarlos por lo menos

con la adquisición y cuatro años después de la

venta de una propiedad presentación de la declaración

(bienes muebles del año en que se produce 

e inmuebles, la venta.

incluyendo inversiones).

Requisitos de conservación de registros
Declaraciones de impuestos e informativas: 

Formas que deberán presentarse y fechas límite

Las iglesias u organizaciones religiosas pueden estar obligadas a reportar ciertos pagos a la IRS. A continuación se presenta una 

lista de las declaraciones de impuestos e informativas que se requieren con mayor frecuencia, quienes deben usarlas, cómo se usan, 

y cuando deben presentarse.

18

Requisitos de presentación

Forma W-2

Comprobante de retribuciones 

e impuestos

Forma W-3

Transmisión de comprobante 

de retribuciones e impuestos

Forma W-2G

Ciertas Ganancias por Juego

Forma 941

Declaración de Impuesto 

Federal Trimestral del 

Empleador o Patrono

Forma 945

Declaración Anual 

del Impuesto a la Renta 

Federal Retenido

Forma 990

Declaración de 

Organización Exonerada 

del Impuesto a la Renta

Forma 990-EZ

Forma Corta de la 

Declaración de Organización 

Exonerada del Impuesto 

a la Renta

Entregue a cada empleado una

Forma W-2 completa a más tardar

el 31 de enero y presente todas las

Formas W-2 y Formas W-3 ante la

Administración del Seguro Social

(SSA) a más tardar el último día 

del mes de febrero.

Cualquier organización caritativa 

o religiosa, incluyendo una iglesia, 

que patrocina un evento de juegos

(rifas, bingo) debe presentar la Forma

W-2G cuando un participante gane un

premio sobre un monto de un valor

específico.

Por cada ganador que cumpla con los

requisitos de presentación, la iglesia 

u organización religiosa debe entregar

a cada ganador la Forma W-2G a más

tardar el 31 de enero; y presentar la

Copia A de la Forma W-2G ante el

IRS a más tardar el 28 de febrero. 

Los requisitos de reporte y retención 

dependen del tipo de juego, el monto de 

las ganancias, y la relación de las ganancias 

a la apuesta.

Para más información sobre los requisitos de reporte para las actividades de

juego, vea la Publicación 3079 del 

IRS, Publicación sobre Juegos para las

Organizaciones Exoneradas del Pago 

de Impuestos.

Organizaciones con empleados.

Declaraciones Cómo se usan Cuándo presentarlas Quién debe usarlas

Use la Forma 941 para reportar los impuestos

de Seguro Social y Medicare y los impuestos

a la renta que la organización haya retenido,

así como los impuestos de Seguro Social y

Medicare que la organización pague.

Las declaraciones se deben presentar 

el 30 de abril, el 31 de julio, el 31 de

octubre y el 31 de enero (10 días después si la organización deposita todos los

impuestos en la fecha de vencimiento).

Si una iglesia o una organización religiosa

retiene el impuesto a la renta, incluyendo las

retenciones de respaldo, de los pagos fuera

de planilla debe presentar la Forma 945.

Presente la Forma 945 a más tardar el

31 de enero. Esta forma no deberá presentarse por los años en que no existe

ninguna obligación de impuestos por

los ingresos fuera de nómina.

Generalmente, todas las organizaciones

religiosas (vea Excepciones a la presentación de la Forma 990 más abajo) deben

presentar la Forma 990 o la Forma 990-EZ

a menos que sus ingresos brutos anuales

no superen normalmente los $25,000.

La Forma 990-EZ es una versión simplificada de la Forma 990 que pueden usar las

organizaciones que tienen ingresos brutos 

de menos de $100,000 y tienen un total de

activos de menos de $250,000 al término 

del ejercicio.

Generalmente, la Forma 990 o la

Forma 990-EZ debe presentarse a

más tardar el día 15 del 5to mes posterior al término del periodo contable anual de la organización (el 

15 de mayo en el caso de un período

contable de año calendario). 

La organización debe incluir el

Anexo A (Forma 990 o Forma 

990-EZ) al efectuar su presentación.

También podrá ser necesario presentar el Anexo B (Forma 990 o 

la Forma 990-EZ).

Excepciones a la presentación de la Forma 990

A continuación se enumeran algunas de las organizaciones 

que no están obligadas a presentar la Forma 990.

■ iglesias (en oposición a las “organizaciones religiosas” tal como se definieron anteriormente)

■ organizaciones Inter-eclesiásticas de unidades locales de una iglesia

■ sociedades de misiones patrocinadas por o afiliadas a una o más iglesias o denominaciones de iglesias,

si más de la mitad de las actividades se llevan a cabo, o están dirigidas a personas en el extranjero

■ una actividad religiosa exclusiva de alguna orden religiosa

Para una lista de otras organizaciones que no estén obligadas a presentar la Forma 990, vea las

Instrucciones de la Forma 990 y la Forma 990-EZ.
Forma 990-T

Declaración de Impuesto 

a la Renta por los Negocios 

de la Organización Exonerada 

del Pago de Impuestos

Forma 990-W

Impuesto Estimado al impuesto 

sobre la Renta por Negocios 

Independientes para las 

Organizaciones Exoneradas 

del Pago de Impuestos.

Forma 1096

Resumen Anual y Transmisión 

de las Declaraciones de 

Información de los EE.UU.

Forma 1099

Ingresos Varios

Forma 5578

Certificación Anual de No 

discriminación Racial para una 

Escuela Privada Exonerada del 

Pago del Impuesto a la Renta. 

Forma 8282

Declaración de Información 

sobre las Donaciones

19

Iglesias y organizaciones religiosas. Las iglesias y las organizaciones religiosas

deben presentar una Forma 990-T si 

generan un ingreso bruto de un negocio

independiente ascendente a $1,000 o más

durante el ejercicio fiscal.

Para mayor información sobre el ingreso por

negocios independientes, vea el Impuesto a la

Renta por Negocios Independientes (UBIT)

de la página 12.

La Forma 990-T debe presentarse 

a más tardar el día 15 del 5to mes

posterior al término del periodo

contable de la organización (el 15

de mayo en el caso de un período

contable de año calendario).

Si se espera que el impuesto sobre la renta

de los negocios independientes sea de $500

o más, la iglesia u organización religiosa

debe efectuar pagos estimados. 

Use la Forma 990-W para computar la

obligación tributaria estimada.

Iglesias y organizaciones religiosas.

Use la Forma 1096 para transmitir las

Formas 1099-MISC, W-2G, y algunas

otras formas al IRS.

La Forma 1096 debe presentarse a

más tardar el 28 de febrero del año

siguiente al año calendario en el

que se efectuaron los pagos.

Iglesias y organizaciones religiosas.

Iglesias y organizaciones religiosas.

Iglesias y organizaciones religiosas.

Una iglesia u organización religiosa debe usar

la Forma 1099-MISC si paga a una persona

no incorporada o a una entidad $600 o más

en el año calendario por uno de los siguientes pagos: rentas brutas, comisiones, honorarios u otras compensaciones pagadas a los

no empleados, premios y otras adjudicaciones

u otro ingreso fijo y determinable.

Las iglesias u organizaciones 

religiosas deben entregar a cada

persona que hayan pagado una

copia de la Forma 1099-MISC 

a más tardar el 31 de enero; y 

presentar la Copia A de la Forma

1099-MISC ante el IRS a más 

tardar el 28 de febrero.

Para mayores detalles vea las

Instrucciones para la Forma 1099-MISC.

Una iglesia u organización religiosa la cual

opera una escuela privada debe presentar 

la Forma 5578 para certificar que no incurre

en ningún tipo de discriminación por

motivos de raza u origen étnico.

Para información sobre las políticas 

de no discriminación racial y étnicas, 

vea Procedimientos de Ingresos 75-50, 

1975-2 C.B., 587 en www.irs.gov.

Una iglesia u organización religiosa que

opere una escuela privada, ya sea bajo una

constitución independiente o que se opere

como parte de sus operaciones generales,

que enseñe cursos seglares y que en general cumpla con los requisitos de las leyes

del estado para la educación pública.

La Forma 5578 debe presentarse 

a más tardar el día 15 del 5to mes

posterior al término del ejercicio

fiscal de la organización (el 15 de

mayo de un año calendario). 

Si una organización presenta la

Forma 990 o la Forma 990-EZ, 

la certificación se debe elaborar 

en el Anexo A (Forma 990 o la

Forma 990-EZ).

Aviso: No se considera discriminación racial el que una escuela parroquial seleccione a los estudiantes por 

ser miembros de una denominación religiosa si la membresía de la denominación religiosa es abierta al 

público en general sobre la base de no discriminación racial. Asimismo, un seminario, u otra escuela 

puramente religiosa, que imparta enseñanzas de materias eminentemente religiosas por lo general con el 

fin de capacitar a los estudiantes para el ministerio, no estará sujeto a los requisitos de no discriminación

porque se considera como una organización religiosa y no como una organización educativa.

La iglesia o la organización religiosa deben presentar la Forma

8282 ante el IRS dentro de 125

días de la venta de la propiedad y

entregar al donante original una

copia de la forma. 

Una iglesia u organización religiosa debe presentar la Forma 8282 si vende, intercambia,

transfiere, o de otra maneradispone de ciertas

donaciones de propiedades no en efectivo

dentro de dos años a partir de la fecha en que

originalmente recibió la donación. Esto se

aplica a la propiedad no en efectivo que tenía

un valor estimado de $5,000 o más en el

momento de la donación.

Declaraciones Cómo se usan Cuándo presentarlas Quién debe usarlas
20

Existen dos reglas generales que una iglesia u organización religiosa debe tener en cuenta para cumplir con los requisitos de 

justificación y revelación para fines de informe de la declaración

del impuesto a la renta federal. 

■ Será responsabilidad del donante el obtener un reconocimiento

escrito de cualquier donación caritativa que ascienda a $250 o

más, antes de poder reclamar una donación en su declaración de

impuestos federales. 

■ Una organización de caridad está obligada a proporcionar una

revelación escrita a un donante que reciba mercancía o servicios 

a cambio de un pago único que sea superior a $75 dólares.

Reglas de justificación

Un donante no podrá reclamar una deducción de sus impuestos

por cualquier contribución de $250 o más a menos que obtenga

un reconocimiento actualizado y por escrito de la contribución 

de la iglesia u organización religiosa receptora. Una iglesia u organización religiosa que no reconoce una contribución no incurre

en ninguna penalidad, pero sin un reconocimiento escrito, el

donante no puede reclamar la deducción del impuesto. A pesar

de que es responsabilidad del donante obtener un reconocimiento escrito, una iglesia u organización religiosa puede ayudar a un

donante proporcionando una declaración oportuna y por escrito

que contenga la siguiente información: 

■ nombre de la iglesia u organización religiosa, 

■ fecha de la contribución,

■ monto en efectivo de la contribución, y

■ descripción (pero no el valor) de las contribuciones no 

en efectivo. 

Además, la declaración oportuna y por escrito debe contener 

uno de los siguientes puntos: 

■ la declaración de que la iglesia u organización religiosa no

entregó ningún bien o servicio a cambio de la contribución,

■ declaración de que los bienes o servicios que una iglesia u 

organización religiosa entregó a cambio de la contribución consistieron íntegramente en beneficios religiosos intangibles, o 

■ descripción y evaluación de buena fe del valor de los bienes 

o servicios que no sean beneficios religiosos intangibles que 

la iglesia u organización religiosa proporcione a cambio de la 

contribución. 

La iglesia u organización religiosa podrá proporcionar reconocimientos por separado por cada contribución única de $250 o

más o un reconocimiento que justifique varias contribuciones de

$250 o más. Las contribuciones por separado no son acumulativas

para fines de medir el umbral de los $250. 

Reglas de revelación que se aplican 

a las contribuciones Quid Pro Quo

Una contribución que efectúe un donante a cambio de bienes 

o servicios se conoce como contribución “quid pro quo” (del 

latín qué por qué). Un donante sólo podrá tomar una deducción

por contribución en la medida en que su contribución sea superior al valor justo de mercado de bienes y servicios que el donante

reciba a cambio de la contribución. Por lo tanto, los donantes

necesitan conocer el valor de los bienes y servicios. Una iglesia u

organización religiosa deberá proporcionar un estado escrito a 

un donante que efectúe pagos superiores a los $75 parcialmente

como una contribución y parcialmente por bienes y servicios 

que la organización preste. 

Ejemplo 1: Si un donante le entrega a la iglesia un pago de $100 y, a cambio, recibe un ticket para un evento valuado en $40, ésta será una contribución quid pro quo, y sólo $60 serán deducibles para el donante ($100-

$40= $60). A pesar de que el monto deducible no es superior a los $75,

dado que la contribución quid pro quo que la iglesia recibe supera los $75,

la iglesia debe proporcionar al donante una declaración de revelación por

escrito. La declaración debe: (1) informar al donante que el monto de la

contribución que es deducible para efectos del impuesto federal a las

rentas se limita al monto en exceso del dinero (y el valor justo de dinero de

cualquier propiedad que no sea dinero) que ha contribuido el donante

sobre el valor de los bienes o los servicios que la iglesia y organización religiosa proporcione; y (2) entregar al donante un estimado de buena fe del

valor de los bienes o servicios. 

Donaciones Caritativas—

Reglas de justificación y revelación
21

La publicación 1771 

del IRS, Donaciones 

Caritativas Justificación 

y Requisitos de 

Revelación, proporciona 

más información sobre 

justificación y reglas de 

revelación.

Solicite la Publicación 1771 

gratis al IRS a través del 

(800) 829-3676.

La iglesia u organización religiosa debe proporcionar una

declaración de revelación escrita ya sea con el pedido o la recepción de la contribución y de una manera que llame la atención del

donante. Por ejemplo, una revelación en letras pequeñas en un

documento más grande no cumple con este requisito. 

Excepciones a la 

declaración de revelación

Una iglesia u organización religiosa no está obligada a proporcionar una declaración de revelación por contribuciones quid pro

quo cuando: (a) los bienes o servicios cumplen con los estándares

de valor no substancial; o (b) el único beneficio recibido por el

donante es un beneficio religioso intangible. Asimismo, si los

bienes o servicios que presta la iglesia u organización religiosa 

son beneficios religiosos intangibles (a continuación se presentan

ejemplos) no será necesario emitir un reconocimiento de la contribución de $250 o más para describir tales beneficios. 

Por lo general, los beneficios religiosos intangibles son beneficios

que proporciona una iglesia u organización religiosa que usualmente no se venden a través de transacciones comerciales fuera

del contexto de la donación (regalos). 

Los beneficios religiosos intangibles incluyen: 

■ admisión a una ceremonia religiosa

■ beneficios tangibles mínimos, tales como vino usado en la ceremonia religiosa

Los beneficios que no son 

beneficios religiosos intangibles incluyen: 

■ pago de los estudios para la obtención de un grado reconocido

■ servicios de viaje

■ bienes de consumo
22

Investigación y revisión 

tributaria a las iglesias

El congreso ha impuesto limitaciones especiales, que se fundamentan en la sección 7611 del IRS, sobre cómo y cuándo el IRS

puede llevar a cabo una investigación y revisión tributaria a las

iglesias. El IRS sólo podrá iniciar una investigación tributaria 

a una iglesia si el Director de Revisiones a Organizaciones

Exoneradas considera, sobre la base de una declaración escrita 

de los hechos y circunstancias, que la organización: (a) no puede

calificar para la exoneración; o (b) no puede pagar impuestos 

por negocios independientes u otra actividad tributable. 

Restricciones a las 

investigaciones y revisiones de las iglesias

Las restricciones sobre las investigaciones y revisiones de las 

iglesias se aplican sólo a las iglesias (incluyendo las organizaciones

que solicitan ser reconocidas como iglesias si el IRS no las ha

reconocido) y convenciones o asociaciones de iglesias. No se 

aplican a las personas u organizaciones relacionadas. Así, por

ejemplo, las reglas no se aplican a las escuelas que, a pesar de 

ser operadas por una iglesia, se organizan como entidades legales

independientes. De manera similar, las reglas no se aplican a 

las entidades auxiliares integradas de una iglesia. 

Las restricciones a las investigaciones y revisiones a las iglesias no

se aplican a todas las investigaciones a las iglesias por parte del

IRS. La excepción más común se relaciona con las solicitudes de

información de rutina. Por ejemplo, las solicitudes de información

del IRS a las iglesias sobre la presentación de las declaraciones, el

cumplimiento de los requisitos de retención del Seguro Social y

del Medicare, la información adicional necesaria para procesar las

declaraciones o solicitudes y otras investigaciones similares no se

encuentran comprendidas dentro de las reglas especiales de auditoría a las iglesias. 

Las restricciones a investigaciones y revisiones a las iglesias no se

aplican a las investigaciones penales, o a las investigaciones sobre

las obligaciones tributarias de cualquier persona relacionada con

la iglesia, por ejemplo un donante o ministro. 

Los procedimientos de la sección 7611 del IRC se usarán para

iniciar y conducir cualquier investigación o revisión ya sea que se

produzca una transacción con beneficios en exceso (según el uso

que se le da a dicho término en la sección 4958 del IRC) entre

una iglesia y un miembro que ocupe un puesto o cargo. 

Proceso de auditoría

A continuación se presenta la secuencia del proceso de auditoría. 

1. Si se cumple con los requisitos razonables de confiabilidad,

el IRS deberá iniciar una investigación cursando a la iglesia una

notificación escrita que contenga una explicación de los aspectos

respecto de los cuales tiene algún tipo de duda. 

2. La iglesia contará con un periodo de tiempo razonable en 

el que deberá responder cursando una explicación escrita para

despejar las dudas del IRS. 

3. Si la iglesia no cumple con responder dentro del periodo de

tiempo requerido, o si su respuesta no es suficiente para despejar

las dudas del IRS, por lo general el IRS emitirá, dentro de un

plazo de 90 días, una segunda notificación informando a la iglesia

la necesidad de hacer una investigación de sus libros y registros. 

4. Una vez emitida la segunda notificación, aunque antes de dar

inicio a una investigación de sus libros y registros, la iglesia podrá

solicitar una conferencia con un funcionario del IRS para debatir

las dudas del IRS. La segunda notificación deberá contener una

copia de todos los documentos recopilados o preparados por el

IRS para su uso en la revisión y sujetos a revelación de conformidad con la Ley de Libertad de Información, en su versión ampliatoria contenida en la sección 6103 del IRC en relación con la revelación y el carácter confidencial de la información contenida en

la declaración jurada de impuestos. 

5. Por lo general, la revisión de los libros y registros de una iglesia

deben finalizarse en dos años contados a partir de la fecha de la

segunda notificación del IRS. 

Si en cualquier momento durante el proceso de investigación la

iglesia proporciona información suficiente para despejar las preocupaciones del IRS, el asunto se cerrará sin proceder a la

revisión de los libros y registros de la iglesia. Existen medidas de

seguridad adicionales para la protección de las iglesias de conformidad con la sección 7611 del IRC. Por ejemplo, el IRS no

puede dar inicio a una revisión subsecuente de la iglesia durante

un periodo de cinco años a menos que la revisión anterior haya

dado cómo resultado la revocación, una notificación de deficiencia de acotación, o una solicitud para un cambio significativo de

las operaciones de la iglesia, incluyendo un cambio significativo

en las prácticas contables. 

Reglas especiales que limitan la autoridad 

del IRS de realizar una auditoría a una iglesia
23

Iglesia. Por lo general se atribuyen ciertas características a las iglesias.

Los atributos de una iglesia fueron desarrollados por el IRS y a través 

de resoluciones de la corte. Estas incluyen: distinta personería jurídica,

credo y forma de veneración reconocidos, gobierno eclesiástico definitivo 

y distinto, código formal de doctrina y disciplina, diferente historia religiosa, feligresía no asociada con ninguna otra iglesia o determinación, organización de ministros ordenados, ministros ordenados seleccionados

después de terminar los estudios pertinentes, literatura propia, lugares

establecidos de adoración, congregación regular, servicios religiosos regulares, escuelas dominicales para la instrucción religiosa de la juventud,

escuelas de preparación para sus ministros. El IRS por lo general usa una

combinación de estas características, junto con otros hechos y circunstancias, para determinar si una organización es considerada una iglesia para

fines de impuestos federales. 

El IRS no pretende evaluar el contenido de alguna doctrina que una 

organización en particular reclame como religiosa, siempre que las 

creencias de la organización sean verdaderas y sinceramente practicadas

por aquellos que las profesan y las prácticas y ritos vinculados con la 

creencia o credo de la organización no sean ilegales o contravengan lo

claramente definido en la política pública. 

Cuerpo auxiliar integrado de una iglesia. El término cuerpo 

integrado auxiliar de una iglesia se refiere a una clase de organizaciones

que están relacionadas con una iglesia o convención o asociación de 

iglesias, pero que no son las organizaciones propiamente dichas. En 

general, el IRS tratará a una organización que cumpla con los siguientes

tres requisitos como un cuerpo auxiliar integrado: La organización debe: 

■ describirse como una organización de caridad de conformidad con 

los términos de la Sección 501(c)(3) del IRC y como una organización 

de caridad pública de acuerdo con las secciones 509(a)(1), (2), ó (3),

■ estar afiliada a una iglesia o convención o asociación de iglesias, y

■ recibir respaldo financiero principalmente de fuentes internas de 

la iglesia y no del público o fuentes del gobierno. 

Las organizaciones de hombres y mujeres, seminarios, sociedades misioneras o grupos juveniles que cumplan con los primeros dos requisitos antes

señalados se considerarán como cuerpos auxiliares independientemente 

de que cumplan los requisitos de respaldo interno o no. Se pueden encontrar pautas adicionales sobre los tipos de organizaciones que el IRS tratará

como cuerpos auxiliares integrados en el Código de Reglas, 26 CFR 

sección 1.6033-2(h). 

Las mismas reglas que se aplican a una iglesia se aplican al cuerpo auxiliar

integrado de una iglesia, con excepción de aquellas reglas que se aplican a

la auditoría de una iglesia. Vea la sección Reglas especiales que limitan la

autoridad del IRS de realizar una auditoría a una Iglesia, en la página 22. 

Ministro. El término ministro no es un término usado por todas las 

creencias, sin embargo, en un intento por facilitar la lectura de esta publicación, la usamos porque su comprensión es general. Tal como se usa en

este folleto, el término ministro denota a los miembros del clero de todas

las religiones y denominaciones, e incluye a los sacerdotes, rabinos, imanes

y miembros similares del clero. 

Sección 501(C)(3) del IRC. La sección 501(c)(3) del IRC describe 

las organizaciones caritativas, incluyendo iglesias y organizaciones religiosas, que califican para la exoneración del impuesto a la renta federal 

y que generalmente son elegibles para recibir contribuciones deducibles

de impuestos. Esta sección dispone que: 

■ una organización debe estar organizada y operar exclusivamente para

fines de carácter religiosos u otros fines de caridad,

■ las utilidades netas no deben redundar en el beneficio de ninguna 

persona o accionista en particular,

■ ninguna parte substancial de su actividad puede pretender influir 

la legislación,

■ la organización no puede intervenir en campañas políticas, y

■ el objetivo y actividades de la organización no pueden ser ilegales 

o violar las políticas fundamentales de orden público. 

Estos requisitos se señalan con mayor detalle a través de esta publicación. 

Glosario
24

Ayuda del IRS

Publicaciones 

del IRS que se

pueden solicitar

El IRS proporciona publicaciones y

formas relacionadas con impuestos

en forma gratuita. Pida las publicaciones y formas haciendo una 

llamada gratis al (800) 829-3676, 

o descargue las publicaciones y 

formas del sitio Web del IRS en

www.irs.gov. La siguiente lista de

publicaciones podrá proporcionar

información adicional para las 

iglesias y otras organizaciones 

religiosas: 

Publicación 1 Sus derechos como contribuyente

Publicación 15 Circular E, Guía para el pago de impuestos del empleador

Publicación 15-A Guía complementaria para el pago de impuestos del empleador

Publicación 334 Guía tributaria para la pequeña empresa

(Para las personas que usan el Anexo C o el C-EZ)

Publicación 463 Gastos de viajes, entretenimiento, regalos y de automóvil

Publicación 517 Seguro Social y otra información para los 

miembros del clero y trabajadores religiosos

Publicación 525 Ingreso tributable y no tributable

Publicación 526 Donaciones Caritativas

Publicación 557 Condición de exonerada del pago 

de impuestos para su organización

Publicación 561 Determinación del valor de la propiedad donada

Publicación 571 Programas de anualidad protegida contra el pago de 

impuestos para empleados de las escuelas públicas y 

ciertas organizaciones exoneradas del pago de impuestos.

Publicación 598 Impuesto sobre el ingreso de negocios independientes 

de las organizaciones exoneradas

Publicación 910 Guía para servicios libres de impuestos

Publicación 1771 Donaciones Caritativas: Justificación y Revelación

Publicación 3079 Publicación sobre el juego para las organizaciones 

exoneradas del pago de impuestos
Servicio al cliente del IRS

Podrá encontrar asistencia telefónica para

información tributaria general llamando al:

Servicio al Cliente del IRS

teléfono de llamada gratis (800) 829-1040.

Servicio al cliente EO

Podrá encontrar asistencia telefónica 

específica para las organizaciones 

exoneradas del pago de impuestos 

llamando al: 

Servicio al Cliente para las 

Cuentas de Organizaciones Exoneradas

teléfono de llamada gratis (877) 829-5500.

Sitio Web de EO

Visite el sitio Web de las Organizaciones

Exoneradas en www.irs.gov/eo.
Department of the Treasury

Internal Revenue Service

www.irs.gov

Publication 1828SP (09-2003)

Catalog Number 34684U