T.C. Mem o. 2 01 6- 13 1

UNITED STAT ES TAX COURT
AMAZON.COM, INC. & SUBS IDIARIES, Pe ti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 31 19 7- 12
. Fi le d J ul y 18 , 20 16
.
Jo hn B. Mag ee, San fo rdW . Stark , Ju li a Mara Kaza ks , andRajiv Mad an , for pe ti ti on er. Ji ll A. Fris ch , Mel is saD. Lang , Llo y d T. Si lb erzwe ig , Ann e O’Brien Hin te rm ei st er, an d M ary E. W ynn e, fo r res po nd en t.

MEMORANDUM OPINION LAUBER, Ju dg e: Thi s ca se was trie d dur in g No ve m be r an d Dec em

be r 20 14 inSeat tl e, W as hi ng to n, wh ere p et it io ne r ha s i ts pri nc ip al pl ace o f bu si ne ss . The cas e is curren tl y

un de r advi se m en t. OnMarc h 2 5, 2 01 6, the Co urt re cei ve d a- 2 -

[* 2] Mo ti on to Int erv en e b y Non -Party Gua rd ian News & Med ia , LLC (Guar di an orMo va nt ). Mo va ntis th e U.S. affi li at e o f th e Gua rd ian, a m ajorBri ti sh
ne wsp ap er. Gua rd ian s eek s t o i nt erv en e in th is cas e fo r th e p ur po se of u rg in g the Co urt t o u ns eal , or t o m ak e av ai labl e inun red act edform , cert ai n c om po ne nt s o f th e tr ia l re co rdth atha ve be ensea le d p ur su an t t o apro te ct iv e o rd er. Gua rd ian re pr es en ts th atit“ rece nt ly pub li sh edanin ve st ig at io n fo cu si ng on Am azo n’s d eci si on to m ov e [ce rta in ] bu si ne ss op erat io ns to Lux em bo ur g” an d e xpr es se s the vi ew th atth e d oc um en ts inqu es ti on “ reac h m at te rs of i nt en se publ ic in te res t.” We will ho ldGuar di an ’s m ot io n i n abe y an ce u nt il th e p art ie s h av e ex erci se d the ir r ig ht s u nd er the pro te ct iv e o rd er wi th a vi ew to de te rm in in g wh ic h po rti on s o f th e tr ia l re co rdwil l h av e th e se al rem ov edan d wh ic h p orti on s co nt ai n Co nf id en ti al Inf

orm at io n (a s d efi ne d i n the pro te ct iv e o rd er) tha t m us t b e se al ed pe rm an en tl y . Bac kg ro un d The fact s s etforth he rei n a re s ta te d s ol el y forth e p ur

po se of d eci di ng th is
m ot io n a ndno t as fin di ng s o f fac t i n thi s ca se . See Ru le 1(b ); F ed . R. Civ . P. 52 (a); Co okv. Co m

m is si on er, 1 15 T.C. 15 , 16 (20 00 ), aff’d, 2 69 F.3d85 4 (7 th Ci r. 20 01 ). The d efi ci en ci es at i ss ue , fortax y ears 20 05 an d 2 00 6, ar is e fro m a co st -s ha rin g a rran ge m en t (C SA) th atpe ti ti on er (Am azo n o r pe ti ti on er) e xe cu te d- 3 -

[* 3] with Am azo n Eu ro pe Hol di ng s Tec hn ol og ie s SC S (AEHT), a Lux em bo ur g affi li at e. Und er the CSA, pe ti ti on er tran sf erre d p reex is ti ng in tang ib le ass et s t o AEHT, an d the pa rti es ag reedto sh are fu tu re i nt an gi bl e d ev el op m en t co st s (I DCs ). Thi s ca se wil l re qu ire th e Co urt t o d et erm in e (am on g o th er thi ng s) th e p ro pe r am ountof AEHT’s bu y -in ob li ga ti onwith re sp ectto th e tr an sf erre d p ro pe rty (in cl ud in g t ech no lo gy, trad em ark s, an d c us to m er i nf orm at io n) un de r se ct io n 1.4 82 -7 (a)( 2) an d (g )(2 ), In co m e Tax Reg s. The Co urt wi ll als o b e requi redto 1 de te rm in e th e p orti on of p et it io ne r’s co st s p ro pe rly all oc ab le to IDCs , whi ch affe ct s the co st -s harin g p aym en ts requi redof AEHT. See s ec. 1 .48 2- 7( a)(1 ), (d )(1 ), In co m e Tax Reg s. Inord er t o d eci de th es e is su es , th e Co urt re cei ve d i nt o ev id en ce v ol um in ou s i nf

orm at io n b eari ng on th e v al ue of t he tra ns ferr edpro pe rty, in cl ud in g Am azo n’s t ech no lo gy, sou rce c od e, tr ad em ark s, cu st om er i nf orm at io n, an d n on -p ub li c fi na nc ia l d at a. W ith avi ew to pro te ct in g s uc h s en si ti ve in fo rm at io n fr om publ ic di sc lo su re, pe ti ti on er i n J ul y

20 13 m ov edfor

a pr e-tria l p ro te ct iv e o rd er. Res po nd en t o ppo se d e nt ry

of apro te ct iv e o rd er. Fo ll owi ng len gt hy dis cu ss io ns with the pa rti es , Unl es s o th erwi se in di cat ed , all st atut ory refe ren ces are t o the Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctat a ll rel ev an t t im es , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Sect io n 1 .48 2- 7, In co m e Tax Reg s., was red es ig na te d s ect io n 1 .48 2- 7A, In co m e Tax Reg s., wit h the pro m ul ga ti onof n ew reg ul at io ns effe ct iv e Ja nu ary 5, 2 00 9. Se e T.D. 94 41 , 20 09 -7 I.R.B. 4 60 , 47 3.- 4 -

[* 4] th e Co urt i nd ic at edth atitwas d is po se d t o i ss ue a pr ot ect iv e o rd er an d u rg ed th e p art ie s t o wo rkto warda co m pr om is e draft . In No ve m be r 20 13 th e p art ie s p ro po se d, an d the Co urt ad op te d, a p ro te ct iv e o rd er i m pl em en ti ng pro cedur es to pro te ctAm azo n’s trad e se cret s, p ro pr ie tary tec hn ol og y , andno n- publ ic fin an ci al in fo rm at io n (c ol le ct iv el y , Con fid en ti al Inf orm at io n) du rin g the pre -tr ia l p ha se of th e cas e. On M arch 12 , 20 14 , we am en de d tha t No ve m be r 19 , 20 13 , pro te ct iv e or de r to ad d p ro vi si on s g ov ern in g the pro du ct io n o f so ur ce co de an d o th er h ig hl y se ns it iv e te ch ni cal da ta . On Oct ob er 6 , 20 14 , pet it io ne r m ov edfora pr ot ect iv e o rd er co ve rin g the tri al an d p os t-t ria l p ha se s o f th e cas e. Thi s m ot io n was supp orte d b y affi da vi ts fro m Sco ttR. Hay de n, Vi ce Pr es id en t an d As so ci at e Gen eral Co un se l fo r In te lle ctua l Pr op erty

at Am azo n, an d fr om

Sh el le y L. Reyno ld s, Vi ce Pr es id en t, Worl dwid e Co nt ro ll er an d P rin ci pa l Acc ou nt in g Off ic er fo r Am azo n. Th es e aff id av it s av erre d tha t Am azo n m ai nt ai ns th e h ig he stlev el of p ro te ct io n fo r th e Co nf id en ti al In fo rm at io n; th atcert ai n C on fid en ti al Inf orm at io n h as be enli cen se d t o thi rdpa rti es un de r ag reem en ts ba rri ng it s d is cl os ur e; an d tha t i f Am azo n’s co m pe ti to rs ga in edacce ss to th e Co nf id en ti al Inf

orm at io n, Am azo n andit s s ha reh ol de rs wou ld
su ffersi gn ifi can t ec on om ic ha rm .- 5 -

[* 5] Pet it io ne r di d n otaskth e Co urt t o s eal th e en ti re tria l o r th e en ti re tria l re
co rd . Rath er, i t p ro po se d tha t s pe ci fic do cum en ts or p orti on s o f do cu m en ts , and sp eci fic tes ti m on y

or p orti on s o f te st im on y , be s eal edto th e ex te ntne ces sa ry to pr ev en t d is cl os ur e o f it s C on fid en ti al Inf orm at io n. OnOcto be r 20 , 20 14 , resp on de ntfil eda no ti ce o f ob jecti on , aga in co nt en di ng th atAm azo n h adno t s ho wn go odcau se foren try of an y pro te ct iv e o rd er atall
. W e co nc lu de d tha t Am azo n h adest ab li sh edby affid av itth e p ro po si ti on th at di sc lo su re o f it s C on fid en ti al Inf orm at io n wo ul d d am ag e th e co m pa ny andit s sh areh ol de rs by revea li ng “ tra de sec ret s o r ot he r co nf id en ti al in fo rm at io n.” Sec. 74 61 (b )(1 ). The C ou rt d is cu ss edAm azo n’s p ro po se d p ro te ct iv e o rd er wi th th e pa rti es ina se rie s o f te le ph on e co nf eren ces , andpe ti ti on er re vi se d v ari ou s as pe ct s of it s p ro po sa l t o a dd res s co nc ern s ex pr es se d b y res po nd en t an d the Co urt. On Octo be r 20 , 20 14 , th e Co urt i ss ue d apro te ct iv e o rd er co ve rin g the tri al an d p os ttri al ph as es of t he cas e, st at in g a s fo ll ows :

It i s the go al of t hi s C ou rt t o p ro vi de as r ob us t a p ub li c rec or d as po ss ib le whi le pro te ct in g p et it io ne r’s Co nf id en ti al Inf

orm at io n. W e are sat is fie d tha t the term s o f th e p ro te ct iv e o rd er s etforth be lo w wil l en ab le th e larg es t p os si bl e p erce nt ag e o f th e tr ia l re co rdto be m ad e av ai labl e fo r ul ti m at e p ub li c in sp ect io n, co ns is te nt ly w ith the pr ot ect io n o f Am azo n’s p ro pr ie tary bu si ne ss an d t ech no lo gi cal in fo rm at io n.- 6 -

[* 6] The pa rti es fil edco m pr eh en si ve pre -tr ia l m em or an da . W ith m in orred acti on s, tho se m em or an daha ve be enpl acedon th e d oc ke t fo r publ ic in sp ect io n. Tria l t es ti m on y

th atdi d n oteli ci t Co nf

id en ti al Inf

orm at io n was he ardinop en co urt; tra ns cri pt s o f th attes ti m on y have be enpl acedon th e d oc ke t fo r publ ic in sp ect io n. Tri al tes ti m on y th ateli ci te d C on fid en ti al Inf orm at io n was he ardin cl os edco urt; th e p art ie s ar e worki ng to wardfin al iz in g re da ct edve rs io ns of t ho se tra ns cri pt s t o b e subm itte d t o the Co urt fo r ap pr ov al . If an d wh enth ey are ap pr ov ed , th es e red act edtra ns cri pt s wi ll be pl acedon th e d oc ke t fo r publ ic in sp ecti on . Tria l ex hi bi ts th atAm azo n d idno t d es ig na te as c on ta in in g C on fid en ti al Info rm at io n a re cu rren tl y

av ai labl e fo r publ ic in sp ect io n upo n re qu es t. The se ex hi bi ts in cl ud e red act edve rs io ns of a ll ex pe rt wi tn es s re po rts (56 into to ). Trial
ex hi bi ts th atAm azo n d es ig na te d a s co nt ai ni ng Co nf id en ti al Inf

orm at io n wer e gi ve n e xh ib itnu m

be rs with the pre fix “ C.” Res po nd en t re ta in s the rig htun de r th e pr ot ect iv e o rd er t o c ha ll en ge pe ti ti on er’s cl as si fic at io n o f ex hi bi ts as c on ta in in g Co nf id en ti al Inf

orm at io n. The pa rti es fil edpo st -tr ia l b rie fs th atin cl ud e m or e th an1,5 00 pa ge s o f pr opo se d fi nd in gs of f

act , ob jecti on s t o p ro po se d fi nd in gs of f act , andleg al arg um en t. Red act edve rs io ns of t ho se do cu m en ts ha ve be enpl acedon th e p ub li c rec or d. Al l- 7 -

[* 7] inall , th e p re-t ria l m em or an daan d p os t-t ria l b rie fs to ta l 2 ,68 9 p ag es ; 2 ,48 0 o f th es e p ag es (or92 %) co nt ai n n o re da ct io ns at a ll
. On M arch 25 , 20 16 , th e Co urt fi le d Gu ard ian’s m ot io n t o i nt erv en e. Guar
di anha s re qu es te d a cces s t o 1 6 s pe ci fie d i te m s, i nc lu di ng 14 tri al ex hi bi ts . Of 2 th os e 1 4 tria l ex hi bi ts , on ly eig htare “ C” ex hi bi ts de si gn at edas c on ta in in g C on fide nt ia l In fo rm at io n. Re ga rd le ss of wh ethe r Gua rd ian i s al lo wedto in te rv en e, itis free to reque stco pi es of t ria l ex hi bi ts th atare n ot“ C” ex hi bi ts . If “ C” ex hi bi ts are un se al edor p la cedon th e p ub li c rec or d i n re da ct edform , Guar di anwil l al so be free , at a l at er d at e, to reque stco pi es of tho se do cu m en ts . Pet it io ne r ha s o bjec te d t o the gra nt in g o f Gua rd ian’s m ot io n t o i nt erv en e. Res po nd en t h as fil eda no ti ce o f no ob jecti on . Dis cu ss io n A. Pro te ct iv e Ord ers Sect io n 7 45 8 p ro vi de s tha t “ [h ]earin gs be fo re the Tax C ou rt a ndit s d iv isi on s s ha ll be op ento th e p ub li c.” Sec ti on 74 61 (a) s im il arl y pro vi de s tha t “ al l ev ide nc e rec ei ve d b y

th e Tax Co urt an d i ts di vi si on s, i nc lu di ng a tr an sc rip t * * * of th e h eari ng s, s ha ll be publ ic reco rd s o pe n t o the in sp ect io n o f th e p ub li c.” An Gua rd ian a ls o re qu es te d a cces s t o a n u nr ed act edve rs io n o f a s ti pu la ti on of 2 fact s d eal in g wi th“ TaxRep orti ng ” an d t o c ert ai n s eal edtrans cri pt s o f tr ia l te st im on y .- 8 -

[* 8] ex cep ti onto th es e g en eral rul es is setforth insec ti on 74 61 (b )(1 ), cap ti on ed

“ Trad e Sec ret s o r Oth er Co nf id en ti al Inf

orm at io n.” It p ro vi de s tha t the Co urt

“ m ay m ak e an y

pro vi si on whi chis ne ces sa ry to pre ve ntth e d is cl os ur e o f tr ad e se cret s o r ot he r co nf

id en ti al in fo rm at io n, i nc lu di ng a pr ov is io n tha t an y do cu m en t orin fo rm at io n b e p la cedun de r se al to be op en edon ly as di rect edby the co urt.” Ru le 10 3( a) i m

pl em en ts th es e st atut ory

pro vi si on s. Itpro vi de s tha t, upo n m ot io n s up po rte d b y

go odcau se , “ th e Co urt m ay m ak e an y

ord er wh ic h ju st ic e requi res ” to en su re tha t “ a tr ad e se cretor o th er i nf orm at io n n otbe di sc lo se d o r be di sc lo se d o nl y

ina de si gn at edway .” Ru le 10 3( a)(7 ). Suc h an o rd er m ay in cl ud e di rect io ns th atth e p art ie s fi le “ sp eci fie d d oc um en ts or i nf orm at io n e nc lo se d i n se al eden ve lo pe s” an d tha t “ writ te n m at eri al s, af te r be in g s eal ed , be o pe ne d o nl y by ord er o f th e Co urt.” Ru le 10 3( a)(6 ), (8 ). Ru le 10 3( a) re se m

bl es rul e 2 6( c)(1 ) of

th e Fed eral Ru le s o f Ci vi l Pr oc edur e (Ci vi l Ru le s) , andth is Co urt g en eral ly foll ows de ci si on s i nt erp ret in g C iv il Ru le 26 whe n c on si de rin g re qu es ts forpro te ct iv e o rd ers . See Will ie Nels on Mu si c Co . v. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 9 14 , 91 6- 91 7 (1 98 5) . A pro te ct iv e o rd er i s ap pr op ria te whe re the m at eri al is th e type o f in fo rm at io n tha t co urts wil l p ro te ctan d the requ es ti ng pa rty sh ows go odcau se forpro te ct in g i t. Publ ic ke r In du s., In c. v. Co he n,- 9 -

[* 9] 73 3 F .2d10 59 , 10 71 (3dCir . 19 84 ); Es ta te of M ur ph y v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 0- 34 6, 6 0 T.C.M . (CCH) 7 3, 7 5. The se lo ng st an di ng pro te ct io ns forsen si ti ve bu si ne ss an d fi na nc ia l i nf or m at io n a re fu ll y

co ns is te ntwith Gu ard ian’s qua li fie d ri gh t o f acc es s, wh ic h i s the
sa m e in te res t h el d b y

th e p ub li c atlar ge . See, e.g ., Rich m on d News pape rs , Inc . v. Virg in ia , 44 8 U.S. 5 55 , 57 3 (1 98 0) (no ti ng th at“ m ed iarep res en ta ti ve s en joy th e sa m e ri gh t o f acc es s as th e p ub li c”); Bran zb ur g v . Hay es , 40 8 U.S. 6 65 , 68 4 (1 97 2) (“ It h as ge ne ral ly beenhe ldth atth e Fi rs t Am en dm en t d oe s n otgu aran te e th e p res s a c on st itut io na l ri gh t o f sp eci al acce ss to in fo rm at io n n otav ai labl e to th e publ ic ge ne ral ly.”). B. In te rv en ti on The is su e atha ndis whet he r Gua rd ian s ho ul d b e p erm itte d t o i nt erv en e in th is cas e. W ith l im it edex cep ti on s i napp li cab le he re, ou r Ru le s m ak e n o p ro vi
3 si onforth ird -p arty

in te rv en ti on . In the ab se nc e o f anex pr es s R ul e, th e Co urt

“ m ay pre sc rib e th e p ro cedur e, gi vi ng pa rti cu lar wei gh t t o the Fed eral Ru le s o f Ci vi l Pr oc edur e to th e ex te ntth atth ey are s ui tabl y

ad ap tabl e to go ve rnth e m at te r See Rul e 2 16 (a) (p erm it ti ng in te rv en ti onby PBGC or S ecre tary of Lab orin 3 cert ai n re ti rem en t p lan a ct io ns ); Rul e 2 25 (pe rm it ti ng in te rv en ti oninact io ns with res pe ctto sec ti on 61 10 writ te n d et erm in at io ns ); Rul e 2 45 (a) (p erm it ti ng in te rve nt io n i n c ert ai n p artne rs hi p a ct io ns ); Rul e 3 25 (b ) (p erm it ti ng in te rv en ti on by the no n- el ect in g s po us e in act io n fo r rel ie f fro m joi ntan d s ev eral li ab il ity ).- 10 -

[* 10 ] at h an d.” Rul e 1 (b ); s ee Gu ral ni k v . Comm is si on er, 1 46 T.C. __ , __(sl ip op . at 2 8- 31 ) (Jun e 2 , 20 16 ); Am azo n.c om , Inc . & Subs . v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 4- 24 5; Est at e o f Pro ct orv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 1 99 4- 20 8, 6 7 T.C.M. (CC H) 29 43
. Ci vi l Ru le 24 (a) g ov ern s i nt erv en ti on of r ig ht . It p ro vi de s tha t a c ou rt m us t pe rm itin te rv en ti on wher e th e m ov an t i s g iv en“ anun co nd it io na l ri gh t t o i nt erv en e by a fede ral st atut e” o r “ cl ai m s an in te res t re lati ng to th e p ro pe rty or tran sa ct io n th atis th e subjec t o f th e act io n, an d i s s o s itua te d tha t d is po si ng of t he act io n m ay as a pr act ic al m at te r im

pa ir o r im pe de th e m ov an t’s ab il ity to pro te ctit s i nt eres t.” Gua rd ian d oe s n otco nt en d, an d i t co ul d n otpl au si bl y co nt en d, tha t i t i s en ti tl ed
un de r th es e st an dard s t o i nt erv en ti on of r ig ht
. Ci vi l Ru le 24 (b )(1 ) go ve rn s p erm is si ve in te rv en ti on . The Co urt o f App eal s fo r th e Nin th Cir cu itha s ru le d tha t an ap pl ic an t fo r pe rm is si ve in te rv en ti on m us t ge ne ral ly m eetcert ai n thr es ho ldrequi rem en ts , in cl ud in g ash owi ng th athi s “ cl ai m orde fen se , andth e m ai n a ct io n, h av e a que st io n o f la w or aqu es ti on of f actin
co m m on .” Perry v. Pro po si ti on 9 Offi ci al Pro po ne nt s, 5 87 F.3d94 7, 9 55 (9t h C ir. 20 09 ) (quo ti ng NW . For es t Re s. Co un ci l v . Gli ckm an , 82 F.3d82 5, 8 39 (9t h C ir. 19 96 )). “ [S]uch a st ro ng ne xu s o f fac t o r la w” is ge ne ral ly notrequi red“ whe n a pa rty seek s t o i nt erv en e o nl y forth e p ur

po se of m od ifyin g apro te ct iv e o rd er.”- 11 -

[* 11 ] Beckm anIndus ., Inc . v. In t’l In s. Co ., 96 6 F .2d47 0, 4 73 -4 74 (9t h C ir. 1 99 2) (al lo win g p erm is si ve in te rv en ti on wher e m ov an t s ou gh t t o m od ify a pro te ct iv e or de r to ob ta inde po si ti on tra ns cri pt s n eed edforothe r pe nd in g l it ig at io n) ; s ee Sa n Jo se Merc ury

News, In c. v. U.S. Dis t. Co urt, 1 87 F.3d10 96 , 11 00 (9th C ir. 1 99 9)
. The co urt m ay

co ns id er o th er fa ct or s i n the ex erci se of i ts di sc ret io n, i nc lu di ng

“ th e n atur e an d e xt en t o f th e in te rv en or ’s in te res t” an d wh ethe r th atin te res t i s

“ ad equa te ly repre se nt edby oth er p art ie s.” Pe rry , 58 7 F .3dat 9 55 (qu ot in g Sp an gl er v . Pas ad en a Ci ty Bd. of Edu c., 55 2 F .2d13 26 , 13 29 (9t h C ir. 1 97 7) ).

“ The Tax C ou rt, l ik e o th er Fe de ral co urts , m ay pe rm itin te rv en ti on by thi rd pa rti es inth os e uni qu e si tu at io ns wher e th e en ds of ju st ic e so requi re.” Se e Est at e of Pro ct or , 67 T.C.M. (CCH) a t 2 94 4. “ [T]he al lo wan ce o f in te rv en ti on ina Tax Co urt p ro ceed in g i s wi th inth e so un d d is cret io n o f th e Co urt.” Es ta te of S mith v
. Co m m is si on er, 7 7 T.C. 3 26 , 32 9 (1 98 1) . W e h av e al lo wedpe rm is si ve in te rv en ti onwher e “ th e m ov in g p arty ha s a s ta ke inth e o ut co m e o f th e li ti ga ti on ” th at

“ can no t b e ad equa te ly pro te ct edby the pa rti es curren tl y be fo re the Co urt” an d whe re “pe rm it ti ng th e in te rv en ti on wil l l eadto a m or e co m pl et e p res en ta ti on of t he le ga l i ss ue s t o b e d eci de d.” Ibi d. We hav e d en ie d m ot io ns to in te rv en e whe re the
m ov an t fa il edto sh ow tha t a p arty “ was tak in g apo si ti on th atwas c on tra ry to th e m ov in g p arty ’s in te res ts inth e li ti ga ti on .” Ib id .; s ee Sa m ps on v. Co m

m is si on er,- 12 -

[* 12 ] 81 T.C. 61 4, 6 17 (19 83 ), aff’d wi th ou t p ub li sh edop in io n, 8 29 F.2d39 (6t h Ci r. 19 87 ). If a p arty

is ad equa te ly repre se nt in g the in te res ts th e m ov an t s eek s t o adva nc e, th e Co urt m ay

de ny int erv en ti on . The publ ic in te res t tha t Gu ard ian s eek s t o a dv an ce h as be en , andco nt in ue s to be , po werfu ll y

rep res en te d b y

res po nd en t. Res po nd en t h as ob jecte d t o the is su an ce o f a p ro te ct iv e o rd er atev ery st ag e o f th is li ti ga ti on . Whe n the Co urt in di cat edit s i nt en ti on to is su e a p ro te ct iv e o rd er o f so m e k in d, re sp on de ntwork ed
as si du ou sl y

to na rro w th e sc op e o f pr ot ect io n a ndto en su re h im se lf t he ab il ity to ch al le ng e p et it io ne r’s de si gn at io n o f in fo rm at io n a s “ co nf id en ti al .” Inso do in g, re sp on de nt ’s att orne y s fa ithf ul ly adh eredto th e p ol ic y setforth in th e In te rn al Rev enue Man ua l (I RM) . It i ns tru ct s In te rn al Rev enue Serv ic e lawy ers to op po se m os t re qu es ts forpro te ct iv e o rd ers be cau se “ [t]he Offic e o f Ch ie f Co un se l, i n re pr es en ti ng th e p ub li c in te res t, h as anob li ga ti on to pro te ctth e in te gr ity of t he tax li ti ga ti on pro ces s b y en co ur ag in g tran sp aren cy inth e jud ic ia l
worki ng s o f th e Tax Co urt.” IR M p t. 3 5.4 .6.5 (1 0) (Aug . 16 , 20 10 ). Thro ug ho ut th e tr ia l an d p os t-t ria l p ha se s o f th is cas e, th e IRS ha s ex erci se d i ts rig ht s u nd er the pr ot ect iv e o rd er t o e ns ur e th atth e p ub li c wil l h av e av ai labl e to itall in fo rm at io n th atis no t p ro pe rly clas si fie d a s “ tra de sec ret s o r ot he r co nf id en ti al in fo rm at io n.” Sec. 7 46 1( b) (1 ). Altho ug h the red act io n p ro ces s h as no t yet be enco m pl et ed , th e- 13 -

[* 13 ] Co urt i s co nf

id en t tha t re sp on de ntwil l co nt inue to ass erthi s ri gh ts , and th os e o f th e p ub li c, un de r th e p ro te ct iv e o rd er. Gua rd ian h as no t ci te d, an d o urownres earc h h as no t d is co ve red , any inst an ce i n wh ic h thi s C ou rt, o r an y othe r co urt, h as be enask edto de ci de whethe r a m ed iaorg an iz at io n s ho ul d b e al lo wedto in te rv en e in a pe nd in g F ed eral tax co ntro ve rs y . Guar di an ’s m ot io n p res en ts no ve l que st io ns , bo th as t o the pro pe r st an da rd s fo r in te rv en ti on inth e ab se nc e o f an y Ru le go ve rn in g the subjec t, an d a s t o whe th er the IRS, as anag en cy of t he Uni te d S ta te s, ad equa te ly repre se nt s Gu ardi an ’s in te res t i n p ub li c d is cl os ur e. Cf. Pre te v. Br adbu ry , 43 8 F .3d94 9, 9 56 -9 57 (9 th Cir . 20 06 ) (“ [The re i s] an a ss um pt io n o f ad equa cy

whenth e g ov ern m en t i s act in g o n b eh al f of

a co ns ti tu en cy

th atitrep res en ts . In the ab se nc e o f a v ery co m pe ll in g s ho win g t o the co nt rary, it wil l b e p res um edth ata st at e ad equa te ly repre
se nt s i ts cit iz en s wh enth e [i nt erv en ti on ] ap pl ic an t s ha res th e sa m e in te res t.” ( qu ot in g Ara ka ki v. Ca y et an o, 3 24 F.3d10 78 , 10 86 (9th C ir. 2 00 3) )). W e are he si tantto ad dr es s the se qu es ti on s u nt il itis ne ces sa ry to do so . Unde r th e p ro ces s o ut li ne d i n the pro te ct iv e o rd er, the pa rti es are cu rren tl y fin is hi ng th ei r rev ie w of tran sc rip ts to de te rm in e wha t i nf orm at io n s ho ul d re m ai n s eal ed
. Onc e th e p art ie s h av e co m pl et edth ei r rev ie w, th ey

wil l s ub m itth e ag reed -upo n red act io ns , to ge th er wi th an y red act io n- rel at edm at te rs on whi chth ey do no t ag ree,- 14 -

[* 14 ] to th e Co urt fo r rev ie w andres ol ut io n. Th e Co urt wi ll m ak e th e u lt im at e de ci si on as t o wh ic h p orti on s o f th e rec or d m us t re m ai n p erm an en tl y

sea le d a s co nt ai ni ng “ tra de sec ret s o r ot he r co nf id en ti al in fo rm at io n.” Sec. 7 46 1( b) (1 ). Onc e th is pro ces s h as be enco m pl et ed , th e d oc um en ts Guar di ansee ks m ay be co m e av ai labl e fo r publ ic in sp ect io n, b y ag reem en t o f th e p art ie s o r by ord er o f th e Co urt, an d Gu ard ian’s m ot io n m ay be co m e m oo t. Gua rd ian c anno w acce ss th e p art ie s’ bri efs an d p re-tria l m em or an da , whi ch ha ve be enpl acedonth e p ub li c rec or d i n re da ct edform . The u ns eal edpo rti on s o f th e tr ia l tran sc rip t ar e curren tl y av ai labl e fo r publ ic in sp ect io n, an d the Co urt ex pe ct s tha t re da ct edve rs io ns of t he clo se d tria l s es si on s s ho ul d b e av ai labl e in th e ne xttwo m on th s. Gu ard ian c anreque stco pi es no w of any tria l ex hi bi ts th atdo
no t b ear the “ C” p refi x, wh ic h i nc lu de fiv e o f th e sp eci fic do cu m en ts to whi chit
se ek s ac ces s. Oth er tria l ex hi bi ts m ay be co m e av ai labl e o nc e th e p art ie s h av e 4
co m pl et ed , un de r th e Co urt’s s up erv is io n, the rev ie w pro cedur es ord ai ne d b y th e Co urt’s p ro te ct iv e o rd ers . For t he se reas on s, we wi ll ho ldGuar di an ’s m ot io n t o in te rv en e in ab ey an ce u nt il th es e rev ie w pro cedur es ha ve be enm or e fu ll y co m pl ete d.
Altho ug h s ix of t he ex hi bi ts do no t b ear the “ C” p refi x, o ne ex hi bi t was no t

4 adm it te d i nt o e vi de nc e.- 15 -

[* 15 ] To re fle ctth e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er wi ll be is su ed
.