### IN THE CO URT OF APPEALS OF TE NNE SS EE

AT KNOX VILLE

Ju ne 21 , 20 11 Ses si on

JE ROME HE RTI S PHI LLI PS v. ST ATE OF TE NNESSEE

DEPARTMENT OF REVE NUE

A p p e a l f r o m t h e C h a n c e r y C o u r t f o r S c o t t C o u n t y

N o

. 9 9 6 0 B i l l y J o e W h i t e , C h a n c e l l o r

N o

. E 2 0 1 0

- 0 1 8 3 9

- C O A

- R 3

- C V

- F I L E D

- J U L Y 2 8

, 2 0 1 1

J e r o m e H e r t i s P h i l l i p s b r o u g h t s u i t t o c o n t e s t a t a x a s s e s s m e n t m a d e a g a i n s t h i m b y t h e

D e p a r t m e n t o f R e v e n u e ( “ t h e D e p a r t m e n t ” )

. T h e D e p a r t m e n t f i l e d a m o t i o n t o d i s m i s s b a s e d

o n a l a c k o f s u b

j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n

. T h e t r i a l c o u r t g r a n t e d t h e m o t i o n b a s e d u p o n i t s

f i n d i n g t h a t P h i l l i p s f

a i l e d t o f i l e s u i t w i t h i n t h e t i m e p r o v i d e d b y l a w

. P h i l l i p s a p p e a l s

. W e

a f f i r m

.

T e n n

. R

. A p p

. P

. 3 A p p e a l a s o f R i g h t ; J u d g m e n t o f t h e C h a n c e r y C o u r t

A f f i r m e d ; C a s e R e m a n d e d

C H A R LE S D

. S U S A N O

, J R

. , J

. , d e l i v e r e d t h e o p i n i o n o f t h e C o u r t

, i n w h i c h H E R S C H E L P

.

F R A N K S

, P

. J

. , a n d J O H N W

. M C C LA R T Y

, J

. , j o i n e d

.

M a r k W

. S t r a n g e

, O n e i d a

, T e n n e s s e e

, f o r t h e a p p e l l a n t

, J e r o m e H e r t i s P h i l l i p s

.

R o b e r t E

. C o o p e r

, J r

. , A t t o r n e y G e n e r a l a n d R e p o r t e r ; J o s e p h F

. W h a l e n

, A s s o c i a t e S o l i c i t o r

G e n e r a l ; a n d N i c h o l a s G

. B a r c a

, A s s i s t a n t A t t o r n e y G e n e r a l

, N a s h v i l l e

, T e n n e s s e e

, f o r t h e

a p p e l l e e

, S t a t e o f T e n n e s s e e D e p a r t m e n t o f R e v e n u e

.

O P I N I O N

I

.

O n J u n e 6

, 2 0 0 8

, t h e D e p a r t m e n t i s s u e d a n o t i c e o f a s s e s s m e n t a g a i n s t P h i l l i p s i n t h e

a m o u n t o f $ 7 3

, 8 4 7

. 3 5

. T h e a s s e s s m e n t r e p r e s e n t s t h e a m o u n t o f u n r e m i t t e d s a l e s t a x e s o w e db y B i g J o h n ’ s H o u s e h o l d F o o d s

, I n c

. , f o r a t h r e e

- m o n t h p e r i o d t h a t y e a r

. T h e f o l l o w i n g 1

m o n t h

, o n J u l y 2

, P h i l l i p s r e q u e s t e d a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e w i t h t h e D e p a r t m e n t t o d i s c u s s

t h e a s s e s s m e n t

. T h e c o n f e r e n c e w a s h e l d o n O c t o b e r 2 3

, 2 0 0 8

. O n A p r i l 9

, 2 0 0 9

, t h e

h e a r i n g o f

f i c e r i s s u e d h i s d e c i s i o n u p h o l d i n g t h e a s s e s s m e n t

. O n A p r i l 2 2

, 2 0 0 9

, P h i l l i p s

,

t h r o u g h h i s a t t o r n e y

, r e c e i v e d a f a c s i m i l e c o p y o f t h e d e c i s i o n l e t t e r

.

O n J u n e 2 2

, 2 0 0 9

, P h i l l i p s f i l e d s u i t c o n t e s t i n g t h e a s s e s s m e n t a s b e i n g “ u n j u s t

, i l l e g a l

, a n d i n c o r r e c t

. ” T h e D e p a r t m e n t r e s p o n d e d w i t h a m o t i o n t o d i s m i s s f o r l a c k o f

s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n ; t h e D e p a r t m e n t c o n t e n d s t h a t t h e s u i t w a s b a r r e d a s a r e s u l t o f

P h i l l i p s ’ f

a i l u r e t o f

i l e i t w i t h i n t h e 9 0 d a y s p e r m i t t e d f o r c h a l l e n g i n g a t a x a s s e s s m e n t

. S e e

T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( b ) ( 1 ) ( 2 0 0 6 )

. T h e t r i a l c o u r t a g r e e d a n d d i s m i s s e d t h e s u i t

.

P h i l l i p s t i m e l y f

i l e d a n o t i c e o f a p p e a l

.

I I

.

P h i l l i p s p r e s e n t s t h e f

o l l o w i n g i s s u e s f

o r o u r r e v i e w :

1

. D i d t h e t r i a l c o u r t e r r i n g r a n t i n g t h e D e p a r t m e n t ’ s m o t i o n t o

d i s m i s s b y m i s i n t e r p r e t i n g t h e n i n e t y

- d a y s t a t u t e o f l i m i t a t i o n s

p r o v i s i o n s o f T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ?

2

. D i d t h e t r i a l c o u r t e r r i n g r a n t i n g t h e D e p a r t m e n t ’ s m o t i o n t o

d i s m i s s w h e r e t h e p r o c e d u r e s e n a c t e d u n d e r T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1

, a s a p p l i e d b y t h e D e p a r t m e n t i n t h i s c a s e

, v i o l a t e d

b o t h t h e d u e p r o c e s s c l a u s e o f t h e F o u r t e e n t h A m e n d m e n t t o t h e

C o n s t i t u t i o n o f t h e U n i t e d S t a t e s

, a s w e l l a s A r t i c l e I

, S e c t i o n 1 7

o f t h e C o n s t i t u t i o n o f t h e S t a t e o f T e n n e s s e e ?

I I I

.

T h e T e n n e s s e e S u p r e m e C o u r t h a s s e t f o r t h t h e s t a n d a r d a p p l i c a b l e t o a r e v i e w o f a

m o t i o n t o d i s m i s s b a s e d o n l a c k o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n :

A m o t i o n t o d i s m i s s f

o r l a c k o f

s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n f a l l s

u n d e r T e n n e s s e e R u l e o f C i v i l P r o c e d u r e 1 2

. 0 2 ( 1 )

. T h e c o n c e p t

o f s u b j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n i n v o l v e s a c o u r t ’ s l a w f u l a u t h o r i t y

T he re cor d ind ic at es tha t Phi ll ips was hel d re spo nsi ble for the deb t in his ro l e as a sub st ant ia l 1

m ino ri ty sha re hol der and th e r et ir ed f ound er of th e c orp ora ti on.

-2-t o a d j u d i c a t e a c o n t r o v e r s y b r o u g h t b e f o r e i t

. S u b

j e c t m a t t e r

j u r i s d i c t i o n i n v o l v e s t h e n a t u r e o f t h e c a u s e o f a c t i o n a n d t h e

r e l i e f s o u g h t a n d c a n o n l y b e c o n f e r r e d o n a c o u r t b y

c o n s t i t u t i o n a l o r l e g i s l a t i v e a c t

. S i n c e a d e t e r m i n a t i o n o f

w h e t h e r s u b

j e c t m a t t e r j u r i s d i c t i o n e x i s t s i s a q u e s t i o n o f l a w

,

o u r s t a n d a r d o f r e v i e w i s d e n o v o

, w i t h o u t a p r e s u m p t i o n o f

c o r r e c t n e s s

.

N o r t h l a n d I n s

. C o

. v

. S t a t e

, 3 3 S

. W

. 3 d 7 2 7

, 7 2 9 ( T e n n

. 2 0 0 0 ) ( c i t i n g N e l s o n v

. W a l

- M a r t

S t o r e s , I n c

. , 8 S

. W

. 3 d 6 2 5

, 6 2 8 ( T e n n

. 1 9 9 9 ) )

. W e e m p l o y t h e s a m e d e n o v o s t a n d a r d t o

r e v i e w i s s u e s i n v o l v i n g s t a t u t o r y i n t e r p r e t a t i o n

, s e e M o o r e v

. T o w n o f C o l l i e r v i l l e

, 1 2 4

S

. W

. 3 d 9 3

, 9 7 ( T e n n

. 2 0 0 4 )

, a n d t h e i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t e a n d f e d e r a l d u e p r o c e s s

c l a u s e s

, s e e C h e n a l t v

. W a l k e r

, 3 6 S

. W

. 3 d 4 5

, 5 1 ( T e n n

. 2 0 0 1 )

.

I V

.

P h i l l i p s a s s e r t s t h a t i n d i s m i s s i n g h i s s u i t

, t h e t r i a l c o u r t m i s i n t e r p r e t e d t h e 9 0

- d a y

f i l i n g p e r i o d f

o r c h a l l e n g i n g a t a x a s s e s s m e n t

. H e c o n t e n d s t h a t a m o r e l i b e r a l c o n s t r u c t i o n

o f t h e s t a t u t e i n h i s f

a v o r

, a s a t a x p a y e r

, i s w a r r a n t e d

.

T h e p r o c e d u r e e s t a b l i s h e d b y T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1

, e t s e q

. , p r o v i d e s t h e

e x c l u s i v e j u r i s d i c t i o n f

o r d e t e r m i n i n g l i a b i l i t y w i t h r e s p e c t t o t a x e s c o l l e c t e d o r a d m i n i s t e r e d

b y t h e D e p a r t m e n t

. S e e T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 4

. T h e s t a t u t e p r o v i d e s t h a t a t a x p a y e r

m a y c h a l l e n g e a n a s s e s s m e n t b y f i l i n g s u i t “ w i t h i n n i n e t y ( 9 0 ) d a y s f r o m t h e d a t e o f t h e

m a i l i n g o f t h e n o t i c e o f a s s e s s m e n t t o t h e t a x p a y e r b y t h e c o m m i s s i o n e r

. . . . ” T e n n

. C o d e

A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( b ) ( 1 )

. B y D e p a r t m e n t r e g u l a t i o n

, “ t h e d a t e o f t h e m a i l i n g o f n o t i c e o f

a s s e s s m e n t s h a l l b e c o n s i d e r e d t h e d a t e o f t h e n o t i c e p l u s f i v e ( 5 ) a d d i t i o n a l d a y s t h e r e a f t e r

. ”

T e n n

. C o m p

. R

. & R e g s

. c h

. 1 3 2 0

- 1

- 2

-

. 0 1

. T h e s t a t u t e f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e 9 0

- d a y f i l i n g

p e r i o d c e a s e s t o r u n i f t h e t a x p a y e r e x e r c i s e s h i s r i g h t t o a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e a n d t h a t i t

t h e r e a f t e r r e s u m e s r u n n i n g a s f o l l o w s :

D u r i n g t h e p e r i o d o f r u n n i n g o f t h e n i n e t y

- d a y p e r i o d f o r f i l i n g

s u i t a s p r o v i d e d i n s u b d i v i s i o n ( b ) ( 1 )

, a n d b e f o r e s u i t i s f

i l e d

,

t h e t a x p a y e r s h a l l h a v e t h e r i g h t t o a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e w i t h

t h e c o m m i s s i o n e r t o d i s c u s s t h e a s s e s s m e n t a n d t o p r e s e n t s u c h

m a t t e r s a s m a y b e r e l e v a n t t o t h e a s s e s s m e n t

. . . .

* * *

-3-U p o n t h e f i l i n g o f a t i m e l y r e q u e s t f o r a c o n f

e r e n c e

, t h e

n i n e t y

- d a y p e r i o d f

o r t h e f i l i n g o f s u i t c h a l l e n g i n g a t a x

a s s e s s m e n t

. . . s h a l l c e a s e r u n n i n g u n t i l a n i n f o r m a l c o n

f e r e n c e

d e c i s i o n i s i s s u e d

.

T e n n

. C o d e A n n

. 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( c ) ( 3 ) ( e m p h a s i s a d d e d )

.

I n t h e p r e s e n t c a s e

, t h e r e i s n o d i s p u t e t h a t t h e 9 0

- d a y f i l i n g p e r i o d c o m m e n c e d o n

J u n e 1 1 a n d c e a s e d r u n n i n g

– a f t e r 2 1 d a y s

– w h e n

, o n J u l y 2

, P h i l l i p s r e q u e s t e d a n i n f o r m a l

c o n f e r e n c e

. A s P h i l l i p s p u t s i t

, t h e d i s p o s i t i v e q u e s t i o n b e c o m e s

, “ W h e n d o e s t h e n i n e t y

- d a y

p e r i o d s t a r t r u n n i n g a g a i n a f t e r a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e ? ”

O u r i n t e r p r e t a t i o n o f t h e s t a t u t e i s g u i d e d b y w e l l

- s e t t l e d p r i n c i p l e s o f s t a t u t o r y

c o n s t r u c t i o n :

W h e n t h e s t a t u t o r y l a n g u a g e i s c l e a r a n d u n a m b i g u o u s

, w e m u s t

a p p l y i t s p l a i n m e a n i n g i n i t s n o r m a l a n d a c c e p t e d u s e

, w i t h o u t

a f o r c e d i n t e r p r e t a t i o n t h a t w o u l d l i m i t o r e x p a n d t h e s t a t u t e ' s

a p p l i c a t i o n

. H o w e v e r

, i f a n a m b i g u i t y e x i s t s w i t h i n t h e

l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e

, t h e n w e m u s t t u r n t o t h e e n t i r e s t a t u t o r y

s c h e m e a n d e l s e w h e r e t o a s c e r t a i n t h e l e g i s l a t i v e i n t e n t a n d

p u r p o s e

. A n a m b i g u o u s s t a t u t e i s o n e t h a t c o m m u n i c a t e s

m u l t i p l e m e a n i n g s

. L a s t l y

, w e p r e s u m e t h a t t h e l e g i s l a t u r e

p u r p o s e f u l l y c h o s e e a c h w o r d u s e d i n a s t a t u t e a n d t h a t e a c h

w o r d c o n v e y s a s p e c i f

i c p u r p o s e a n d m e a n i n g

.

S t a t e v

. H

a n n a h

, 2 5 9 S

. W

. 3 d 7 1 6

, 7 2 1 ( T e n n

. 2 0 0 8 ) ( i n t e r n a l c i t a t i o n s o m i t t e d )

.

A r e c i t a t i o n o f t h e u n d i s p u t e d e v e n t s i n c h r o n o l o g i c a l o r d e r m a y b e h e l p f u l t o t h e

r e a d e r :

J u n e 1 1

, 2 0 0 8 E f f e c t i v e d a t e o f m a i l i n g o f N o t i c e

o f A s s e s s m e n t ( t h i s d a t e i s t h e d a t e

o f m a i l i n g p l u s f

i v e d a y s )

J u l y 2

, 2 0 0 8 R e q u e s t f o r I n f o r m a l C o n f

e r e n c e

b y P h i l l i p s

O c t o b e r 2 3

, 2 0 0 8 I n f o r m a l C o n f

e r e n c e H e l d

-4-A p r i l 9

, 2 0 0 9 D e c i s i o n U p h o l d i n g T a x A s s e s s m e n t

I s s u e d

A p r i l 2 2

, 2 0 0 9 C o p y o f d e c i s i o n r e c e i v e d b y P h i l l i p s

J u n e 2 2

, 2 0 0 9 S u i t f i l e d b y P h i l l i p s

P h i l l i p s s u b m i t s t h a t a c o n s i d e r a t i o n o f t h e l a n g u a g e o f S e c t i o n 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( c ) ( 3 )

, i n t h e

c o n t e x t o f t h e e n t i r e s t a t u t e

, r e f l e c t s t h a t t h e d a t e t h e d e c i s i o n i s r e c e i v e d

, r a t h e r t h a n i s s u e d

, i s t h e d a t e w h i c h o p e r a t e s t o r e s t a r t t h e 9 0

- d a y f i l i n g p e r i o d

. H e c o n c l u d e s f r o m t h i s t h a t t h e

f i l i n g p e r i o d r e s t a r t e d o n A p r i l 2 2 a n d

, t a k i n g i n t o a c c o u n t t h e 2 1 d a y s t h a t h a d a l r e a d y

e l a p s e d

, h e h a d 6 9 r e m a i n i n g d a y s

, o r u n t i l J u n e 3 0

, t o f i l e s u i t

. T h u s

, a c c o r d i n g t o h i m

, h i s

s u i t f i l e d J u n e 2 2

, 2 0 0 9 w a s t i m e l y

.

I n i t s o r d e r o f d i s m i s s a l

, t h e t r i a l c o u r t r e s o l v e d t h e q u e s t i o n a s f o l l o w s :

[ T ] h e 9 0

- d a y p e r i o d r e c o m m e n c e d r u n n i n g o n A p r i l 9

, 2 0 0 9

,

w h e n t h e C o m m i s s i o n e r i s s u e d t h e i n f o r m a l c o n f

e r e n c e

d e c i s i o n

, a n d n o t o n A p r i l 2 2

, 2 0 0 9

, w h e n [ P h i l l i p s ] c l a i m e d t h a t

h e f i r s t r e c e i v e d a c o p y o f t h e d e c i s i o n b y f a c s i m i l e

. T h e C o u r t

f i n d s t h a t T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t t h e

9 0

- d a y p e r i o d r e c o m m e n c e s w h e n t h e “ i n f o r m a l c o n f

e r e n c e

d e c i s i o n i s i s s u e d

, ” n o t w h e n t h e t a x p a y e r r e c e i v e s w r i t t e n

n o t i f i c a t i o n o f t h a t d e c i s i o n

. A c c o r d i n g l y

, t h e C o u r t f i n d s t h a t

t h e r e m a i n i n g s i x t y

- n i n e ( 6 9 ) d a y s o f t h e 9 0

- d a y p e r i o d

c o m p l e t e l y r a n o n J u n e 1 7

, 2 0 0 9

. T h e C o u r t f i n d s t h a t P l a i n t i f

f

d i d n o t f i l e s u i t u n t i l J u n e 2 2

, 2 0 0 9

, a n d

, t h u s

, [ h i s ] s u i t i s t i m e

b a r r e d

. . . .

A g a i n

, T e n n

. C o d e A n n

. 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( c ) ( 3 ) p r o v i d e s t h a t

, o n c e t o l l e d b y a t i m e l y r e q u e s t

f o r a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e

, t h e “ n i n e t y

- d a y p e r i o d f o r t h e f i l i n g o f s u i t c h a l l e n g i n g a t a x

a s s e s s m e n t

. . . s h a l l c e a s e r u n n i n g u n t i l a n i n f o r m a l c o n f

e r e n c e d e c i s i o n i s i s s u e d

. ”

( E m p h a s i s a d d e d )

. G i v i n g e f f e c t t o t h e s t a t u t e ’ s p l a i n l a n g u a g e

, t h e s t a t u t e i s s u b j e c t t o o n l y

o n e l o g i c a l i n t e r p r e t a t i o n

– t h a t t h e f i l i n g p e r i o d c e a s e s r u n n i n g u n t i l a d e c i s i o n i s i s s u e d

, a t

w h i c h p o i n t i t b e g i n s t o r u n a g a i n

. B e c a u s e t h e m e a n i n g o f “ i s s u e d ” i s c l e a r a n d

, i n t h e

c o n t e x t o f t h e f

a c t s o f t h i s c a s e

, n o t s u b j e c t t o m o r e t h a n o n e i n t e r p r e t a t i o n

, t h e r e i s n o b a s i s

f o r l o o k i n g b e y o n d t h e p l a i n l a n g u a g e o f t h e s t a t u t e

. F u r t h e r m o r e

, u s i n g t h e d a t e t h e d e c i s i o n

i s r e c e i v e d r a t h e r t h a n i s s u e d

, a s P h i l l i p s s u g g e s t s

, w o u l d i m p e r m i s s i b l y e x p a n d t h e l i m i t e d

,

-5-9 0

- d a y f

i l i n g p e r i o d e s t a b l i s h e d b y t h e G e n e r a l A s s e m b l y

. I n s h o r t

, t h e r e i s n o s u p p o r t f o r

P h i l l i p s ’ p o s i t i o n

.

L a s t l y

, w e m u s t r e

j e c t P h i l l i p s ’ r e l i a n c e o n t h a t p o r t i o n o f t h e s t a t u t e w h i c h p r o v i d e s

t h a t “ [ w ] i t h i n t e n ( 1 0 ) d a y s a f t e r t h e c o n f

e r e n c e

, t h e c o m m i s s i o n e r s h a l l g i v e t h e t a x p a y e r

w r i t t e n n o t i f

i c a t i o n o f t h e c o m m i s s i o n e r ’ s d e c i s i o n ” t o a c h i e v e a d i f f e r e n t r e s u l t i n t h i s c a s e

.

S e e T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( c ) ( 3 )

. T h i s p r o v i s i o n i s o f n o h e l p t o P h i l l i p s b e c a u s e t h e

s t a t u t e f u r t h e r p r o v i d e s t h a t t h e “ c o m m i s s i o n e r s h a l l n o t b e p r e j u d i c e d i n a n y m a n n e r b y

f a i l i n g t o a c t w i t h i n t h e t i m e p e r i o d s p r e s c r i b e d i n t h i s s e c t i o n

. . . . ” T h u s

, t h e f a c t t h a t t h e

D e p a r t m e n t d i d n o t i s s u e i t s d e c i s i o n f o r n e a r l y s i x m o n t h s a f

t e r t h e i n f

o r m a l c o n f

e r e n c e h a s

n o b e a r i n g o n t h e r u n n i n g o f t h e 9 0

- d a y f i l i n g p e r i o d

. P u r s u a n t t o T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

-

1 8 0 1 ( c ) ( 3 )

, t h e d e l a y o f t h e c o m m i s s i o n e r i n i s s u i n g i t s d e c i s i o n “ s h a l l n o t b e p r e j u d i c [ a l ] ”

t o t h e c o m m i s s i o n e r

. C o n t r a r y t o t h e t a x p a y e r ’ s p o s i t i o n

, e x t e n s i o n o f h i s t i m e f o r f i l i n g s u i t

w o u l d a m o u n t t o p r e

j u d i c e t o t h e c o m m i s s i o n e r

, i n t h a t i t w o u l d a r b i t r a r i l y r e

- o p e n a c l a i m

t h a t w o u l d o t h e r w i s e b e b a r r e d b y t h e p l a i n m e a n i n g o f t h e s t a t u t o r y s c h e m e

.

A p p l y i n g t h e l a w t o t h e f a c t s p r e s e n t e d

, w e c o n c l u d e t h a t t h e t r i a l c o u r t c o r r e c t l y

d e c i d e d t h e f

i r s t i s s u e n o w b e f

o r e u s

. T h e s u i t w a s t i m e

- b a r r e d

.

V

.

P h i l l i p s a s s e r t s t h a t t h e t r i a l c o u r t e f f e c t i v e l y e l i m i n a t e d h i s “ d a y i n c o u r t ” w h e n i t

u p h e l d t h e D e p a r t m e n t ’ s e r r o n e o u s a n d a r b i t r a r y i n t e r p r e t a t i o n o f S e c t i o n 6 7

- 1

- 1 8 0 1

. W e

m u s t d i s a g r e e

. “ T h e m o s t b a s i c p r i n c i p l e u n d e r p i n n i n g p r o c e d u r a l d u e p r o c e s s i s t h a t

i n d i v i d u a l s b e g i v e n a n o p p o r t u n i t y t o h a v e t h e i r l e g a l c l a i m s h e a r d a t a m e a n i n g f u l t i m e a n d

i n a m e a n i n g f

u l m a n n e r

. ” L

y n c h v

. C i t

y o f J e l l i c o

, 2 0 5 S

. W

. 3 d 3 8 4

, 3 9 1 ( T e n n

. 2 0 0 6 )

. I n

t h i s c a s e

, t h e e v i d e n c e f a i l s t o s u p p o r t P h i l l i p s ’ c o n t e n t i o n t h a t h e w a s d e n i e d a n o p p o r t u n i t y

t o h a v e a h e a r i n g t o c h a l l e n g e t h e a s s e s s m e n t

.

A s w e h a v e n o t e d

, P h i l l i p s a c k n o w l e d g e s t h a t h e r e c e i v e d a c o p y o f t h e d e c i s i o n l e t t e r

o n A p r i l 2 2

, 2 0 0 9

. A t t h a t p o i n t

, P h i l l i p s h a d 5 6 m o r e d a y s

– b e f o r e t h e l i m i t a t i o n p e r i o d

e x p i r e d o n J u n e 1 7

– w i t h i n w h i c h t o f i l e s u i t a n d s e c u r e h i s d a y i n c o u r t

. N o t a b l y

, t h e

d e c i s i o n l e t t e r e f

f e c t i v e l y a d v i s e d h i m o f t h e t i m e r e m a i n i n g ; t h e c l o s i n g s e n t e n c e p r o v i d e d

t h a t “ [ p ] u r s u a n t t o T e n n

. C o d e A n n

. § 6 7

- 1

- 1 8 0 1 ( 3 )

, t h e n i n e t y d a y s d u r i n g w h i c h y o u m a y

f i l e s u i t t o c h a l l e n g e t h i s a s s e s s m e n t r e s u m e s r u n n i n g u p o n t h e i s s u a n c e o f t h i s l e t t e r ” a n d

e x p r e s s l y r e f

l e c t e d t h a t i t w a s “ i s s u e d : A p r i l 9

, 2 0 0 9

. ” M o r e o v e r

, P h i l l i p s a c k n o w l e d g e s t h a t

e a r l i e r i n A p r i l h e r e c e i v e d a f i n a l n o t i c e o f p a y m e n t f r o m t h e D e p a r t m e n t ’ s T a x

E n f o r c e m e n t D i v i s i o n

, f

o l l o w e d i n M a y b y a n o t i c e o f i t s i n t e n t t o b e g i n a l e v y a c t i o n t h a t

m o n t h

. D e s p i t e h i s r e c e i p t o f t h e d e c i s i o n l e t t e r a n d t h e s e o t h e r f i l i n g s w e l l b e f

o r e t h e 9 0

d a y s h a d c o m p l e t e l y r u n

, P h i l l i p s f a i l e d t o a c t i n t i m e

.

-6-T h e C o u r t o f A p p e a l s h a s h e l d t h a t t h e a p p l i c a b l e s t a t u t o r y s c h e m e s a t i s f i e s d u e

p r o c e s s r e q u i r e m e n t s b y p r o v i d i n g t a x p a y e r s w i t h

, “ n o t o n l y a f a i r o p p o r t u n i t y t o c h a l l e n g e

t h e a c c u r a c y a n d l e g a l v a l i d i t y o f t h e i r t a x o b l i g a t i o n

, b u t a l s o a ‘ c l e a r a n d c e r t a i n r e m e d y

, ’

f o r a n y e r r o n e o u s o r u n l a w f u l t a x c o l l e c t i o n t o e n s u r e t h a t t h e o p p o r t u n i t y t o c o n t e s t t h e t a x

i s a m e a n i n g f

u l o n e

. ” W

i c k e r v

. C o m m i s s i o n e r

, N o

. M 2 0 0 9

- 0 2 3 0 5

- C O A

- R 9

- C V

, 2 0 1 0 W L

2 5 1 6 8 9 4 a t * 1 1 ( T e n n

. C t

. A p p

. M

. S

. , f i l e d J u n

. 2 3

, 2 0 1 0 ) ( q u o t i n g M c K e s s o n C o r

p

. v

. D i v

.

o f A l c o h o l i c B e v e r a g e s a n d T o b a c c o , D e

p ’ t o f B u s

. R e

g u l a t i o n o

f F l o r i d a

, 4 9 6 U

. S

. 1 8

, 3 8

,

1 1 0 S

. C t

. 2 2 3 8

, 1 1 0 L

. E d

. 2 d 1 7 ( 1 9 9 0 ) )

. I n t h e p r e s e n t c a s e

, P h i l l i p s d o e s n o t a l l e g e t h a t

h e r e c e i v e d t h e d e c i s i o n l e t t e r a f t e r o r e v e n j u s t b e

f o r e t h e f i l i n g p e r i o d h a d p a s s e d a n d w a s

t h e r e f o r e u n a b l e t o p u r s u e t h e r e m e d y p r o v i d e d

. T h e f a c t o f t h e m a t t e r i s t h a t P h i l l i p s h a d

a m p l e t i m e t o p u r s u e h i s c o m p l a i n t o n c e h e r e c e i v e d n o t i f i c a t i o n o f t h e D e p a r t m e n t ’ s

d e c i s i o n o n A p r i l 2 2

, 2 0 0 9

. I n s h o r t

, w e c o n c l u d e t h a t t h e t r i a l c o u r t ’ s d e c i s i o n d o e s n o t

a m o u n t t o a d e n i a l o f d u e p r o c e s s ; P h i l l i p s s i m p l y f a i l e d t o t a k e a d v a n t a g e o f t h e p r o c e s s

p r o v i d e d i n a t i m e l y m a n n e r

.

V I

.

T h e j u d g m e n t o f t h e t r i a l c o u r t i s a f f i r m e d

. C o s t s o n a p p e a l a r e t a x e d t o t h e a p p e l l a n t

,

J e r o m e H e r t i s P h i l l i p s

. T h i s c a s e i s r e m a n d e d t o t h e t r i a l c o u r t

, p u r s u a n t t o a p p l i c a b l e l a w

, f o r e n f o r c e m e n t o f t h a t c o u r t ’ s j u d g m e n t a n d t h e c o l l e c t i o n o f c o s t s a s s e s s e d b e l o w

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ C H A R L E S D

. S U S A N O

, J R

. , J U D G E

-7-