# Eiropas Savienības L 78/2019

| | ISSN 1977-0715 |
| --- | --- |
| Eiropas Savienības
  Oficiālais Vēstnesis | L 78 |
| | |
| Izdevums latviešu valodā | Tiesību akti | 62. gadagājums2019. gada 20. marts |

ISSN 1977-0715

Eiropas Savienības

Oficiālais Vēstnesis

L 78

Izdevums latviešu valodā

Tiesību akti

62. gadagājums2019. gada 20. marts

---

| Saturs | | II   Neleģislatīvi akti | Lappuse |
| --- | --- | --- | --- |
| | | LĒMUMI |
| | * | Komisijas Lēmums (ES) 2019/421 (2018. gada 20. jūnijs) par valsts atbalstu SA.44888 (2016/C) (ex 2016/NN), ko Luksemburga īstenojusi par labu ENGIE

  (izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 3839)

   (
  1
  ) | 1 |
| | * | Komisijas Lēmums (ES) 2019/422 (2018. gada 20. septembris) par valsts atbalstu SA 36112 (2016/C) (ex 2015/NN), ko īstenojusi Itālija par labu Neapoles ostas pārvaldei un Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

  (izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 6037)

   (
  1
  ) | 63 |

Saturs

II   Neleģislatīvi akti

Lappuse

LĒMUMI

*

Komisijas Lēmums (ES) 2019/421 (2018. gada 20. jūnijs) par valsts atbalstu SA.44888 (2016/C) (ex 2016/NN), ko Luksemburga īstenojusi par labu ENGIE

  (izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 3839)

   (
  1
  )

ENGIE

(izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 3839)

1

1

*

Komisijas Lēmums (ES) 2019/422 (2018. gada 20. septembris) par valsts atbalstu SA 36112 (2016/C) (ex 2015/NN), ko īstenojusi Itālija par labu Neapoles ostas pārvaldei un Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

  (izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 6037)

   (
  1
  )

Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

(izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 6037)

1

63

| | |
| --- | --- |
| | (1)   Dokuments attiecas uz EEZ. |

---

(1)   Dokuments attiecas uz EEZ.

1

| LV | Tiesību akti, kuru virsraksti ir gaišajā drukā, attiecas uz kārtējiem jautājumiem lauksaimniecības jomā un parasti ir spēkā tikai ierobežotu laika posmu.
  Visu citu tiesību aktu virsraksti ir tumšajā drukā, un pirms tiem ir zvaigznīte. |
| --- | --- |

LV

Tiesību akti, kuru virsraksti ir gaišajā drukā, attiecas uz kārtējiem jautājumiem lauksaimniecības jomā un parasti ir spēkā tikai ierobežotu laika posmu.

Visu citu tiesību aktu virsraksti ir tumšajā drukā, un pirms tiem ir zvaigznīte.

---

II Neleģislatīvi akti

LĒMUMI

| 20.3.2019 | LV | Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis | L 78/1 |
| --- | --- | --- | --- |

20.3.2019

LV

Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis

L 78/1

---

KOMISIJAS LĒMUMS (ES) 2019/421

(2018. gada 20. jūnijs)

par valsts atbalstu SA.44888 (2016/C) (ex 2016/NN), ko Luksemburga īstenojusi par labu ENGIE

(izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 3839)

(Autentisks ir tikai teksts franču valodā)

(Dokuments attiecas uz EEZ)

EIROPAS KOMISIJA,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Savienības darbību (“Līgums”) un jo īpaši tā 108. panta 2. punkta pirmo daļu,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Ekonomikas zonu un jo īpaši tā 62. panta 1. punkta a) apakšpunktu,

pēc uzaicinājuma ieinteresētajām personām iesniegt savas piezīmes saskaņā ar iepriekš minētajiem noteikumiem (1) un ņemot vērā to piezīmes,

tā kā:

1.   PROCEDŪRA

PROCEDŪRA

| (1) | Ar 2015. gada 23. marta vēstuli Komisija nosūtīja Luksemburgas Lielhercogistei (“Luksemburga”) (2) pieprasījumu sniegt informāciju par tās nodokļu nolēmumu praksi attiecībā uz Engie grupu (tolaik “GDF Suez”) (3). Minētajā vēstulē Komisija prasīja, lai Luksemburga iesniedz visus nodokļu nolēmumus, kas pieņemti attiecībā uz jebkuru minētās grupas subjektu no 2004. gada līdz vēstules datumam un adresēti minētajai grupai vai jebkuram minētās grupas subjektam un kas bija spēkā tajā laikā vai ir bijuši spēkā iepriekšējos 10 gados, kā arī minētās grupas un tās tiesību subjektu gada pārskatus par 2011., 2012. un 2013. gadu un nodokļu deklarāciju kopijas. |
| --- | --- |

(1)

Ar 2015. gada 23. marta vēstuli Komisija nosūtīja Luksemburgas Lielhercogistei (“Luksemburga”) (2) pieprasījumu sniegt informāciju par tās nodokļu nolēmumu praksi attiecībā uz Engie grupu (tolaik “GDF Suez”) (3). Minētajā vēstulē Komisija prasīja, lai Luksemburga iesniedz visus nodokļu nolēmumus, kas pieņemti attiecībā uz jebkuru minētās grupas subjektu no 2004. gada līdz vēstules datumam un adresēti minētajai grupai vai jebkuram minētās grupas subjektam un kas bija spēkā tajā laikā vai ir bijuši spēkā iepriekšējos 10 gados, kā arī minētās grupas un tās tiesību subjektu gada pārskatus par 2011., 2012. un 2013. gadu un nodokļu deklarāciju kopijas.

2

Engie

GDF Suez

3

| (2) | Luksemburga 2015. gada 25. jūnijā atbildēja uz minēto pieprasījumu, iesniedzot informāciju par nodokļu nolēmumiem, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija par labu vairākiem Engie grupas uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, tostarp GDF Suez LNG Supply S.A. (“LNG Supply”) (4) un GDF Suez Treasury Management S.à.r.l. (“GSTM”) (5). Luksemburga jo īpaši iesniedza divus nodokļu nolēmumu pieprasījumus un to attiecīgos apstiprinājumus, kas attiecās uz diviem gandrīz identiskiem grupas iekšējiem darījumiem saistībā ar aktīvu pārvedumiem no citiem Engie grupas uzņēmumiem uz attiecīgi LNG Supply un GSTM. Abos gadījumos pārvedumus finansēja ar obligāti konvertējamiem bezprocentu aizdevumiem, kas bija izteikti kā ZORA (6) (attiecīgi LNG ZORA un GSTM ZORA; abi kopā “ZORA”), un ar iepriekšapmaksātiem regulētā tirgū netirgotiem nākotnes pārdevumu līgumiem (attiecīgi “regulētā tirgū netirgots LNG nākotnes līgums” un “regulētā tirgū netirgots GSTM nākotnes līgums”; abi kopā “regulētā tirgū netirgotie nākotnes līgumi”). |
| --- | --- |

(2)

Luksemburga 2015. gada 25. jūnijā atbildēja uz minēto pieprasījumu, iesniedzot informāciju par nodokļu nolēmumiem, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija par labu vairākiem Engie grupas uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, tostarp GDF Suez LNG Supply S.A. (“LNG Supply”) (4) un GDF Suez Treasury Management S.à.r.l. (“GSTM”) (5). Luksemburga jo īpaši iesniedza divus nodokļu nolēmumu pieprasījumus un to attiecīgos apstiprinājumus, kas attiecās uz diviem gandrīz identiskiem grupas iekšējiem darījumiem saistībā ar aktīvu pārvedumiem no citiem Engie grupas uzņēmumiem uz attiecīgi LNG Supply un GSTM. Abos gadījumos pārvedumus finansēja ar obligāti konvertējamiem bezprocentu aizdevumiem, kas bija izteikti kā ZORA (6) (attiecīgi LNG ZORA un GSTM ZORA; abi kopā “ZORA”), un ar iepriekšapmaksātiem regulētā tirgū netirgotiem nākotnes pārdevumu līgumiem (attiecīgi “regulētā tirgū netirgots LNG nākotnes līgums” un “regulētā tirgū netirgots GSTM nākotnes līgums”; abi kopā “regulētā tirgū netirgotie nākotnes līgumi”).

Engie

GDF Suez LNG Supply S.A.

LNG Supply

4

GDF Suez Treasury Management S.à.r.l.

GSTM

5

Engie

LNG Supply

GSTM

ZORA

6

LNG ZORA

GSTM ZORA

ZORA

LNG

GSTM

| (3) | Komisija 2016. gada 1. aprīļa vēstulē norādīja, ka, pamatojoties uz Luksemburgas iesniegto informāciju, tā nevar izslēgt, ka nodokļu nolēmumos, kas pieņemti par labu minētajiem Engie grupas uzņēmumiem, bija ietverts ar iekšējo tirgu nesaderīgs valsts atbalsts. Attiecīgi tā prasīja, lai Luksemburga norāda iemeslus, kādēļ minētie pasākumi nebūtu uzskatāmi par selektīviem vai kādēļ tie citā veidā ir pamatoti saskaņā ar Savienības valsts atbalsta noteikumiem, un iesniedz papildu informāciju un precizējumus. |
| --- | --- |

(3)

Komisija 2016. gada 1. aprīļa vēstulē norādīja, ka, pamatojoties uz Luksemburgas iesniegto informāciju, tā nevar izslēgt, ka nodokļu nolēmumos, kas pieņemti par labu minētajiem Engie grupas uzņēmumiem, bija ietverts ar iekšējo tirgu nesaderīgs valsts atbalsts. Attiecīgi tā prasīja, lai Luksemburga norāda iemeslus, kādēļ minētie pasākumi nebūtu uzskatāmi par selektīviem vai kādēļ tie citā veidā ir pamatoti saskaņā ar Savienības valsts atbalsta noteikumiem, un iesniedz papildu informāciju un precizējumus.

Engie

| (4) | Komisija 2016. gada 3. maija vēstulē atgādināja Luksemburgai, lai tā iesniedz 3. apsvērumā minēto informāciju. |
| --- | --- |

(4)

Komisija 2016. gada 3. maija vēstulē atgādināja Luksemburgai, lai tā iesniedz 3. apsvērumā minēto informāciju.

| (5) | Luksemburga 2016. gada 23. maijā atbildēja uz Komisijas 2016. gada 1. aprīļa informācijas pieprasījumu. |
| --- | --- |

(5)

Luksemburga 2016. gada 23. maijā atbildēja uz Komisijas 2016. gada 1. aprīļa informācijas pieprasījumu.

| (6) | Komisija 2016. gada 19. septembrī pieņēma lēmumu atbilstoši Līguma 108. panta 2. punktam sākt formālu izmeklēšanas procedūru par nodokļa režīmu, kas piešķirts Engie atbilstoši Luksemburgas pieņemtiem nodokļu nolēmumiem, pamatojoties uz to, ka tas varētu būt valsts atbalsts Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē (“procedūras sākšanas lēmums”) (7). |
| --- | --- |

(6)

Komisija 2016. gada 19. septembrī pieņēma lēmumu atbilstoši Līguma 108. panta 2. punktam sākt formālu izmeklēšanas procedūru par nodokļa režīmu, kas piešķirts Engie atbilstoši Luksemburgas pieņemtiem nodokļu nolēmumiem, pamatojoties uz to, ka tas varētu būt valsts atbalsts Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē (“procedūras sākšanas lēmums”) (7).

Engie

7

| (7) | Luksemburga 2016. gada 21. novembrī ar vēstuli nosūtīja savas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, kā arī prasīto informāciju. |
| --- | --- |

(7)

Luksemburga 2016. gada 21. novembrī ar vēstuli nosūtīja savas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, kā arī prasīto informāciju.

| (8) | Procedūras sākšanas lēmums tika publicēts Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī2017. gada 3. februārī (8). Komisija aicināja ieinteresētās personas iesniegt tai savas piezīmes par attiecīgo pasākumu. |
| --- | --- |

(8)

Procedūras sākšanas lēmums tika publicēts Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī2017. gada 3. februārī (8). Komisija aicināja ieinteresētās personas iesniegt tai savas piezīmes par attiecīgo pasākumu.

Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī

8

| (9) | Komisija 2017. gada 27. februārī saņēma piezīmes no Engie par procedūras sākšanas lēmumu. Komisija 2017. gada 10. marta vēstulē tās pārsūtīja Luksemburgai, dodot tai iespēju sniegt atbildi. |
| --- | --- |

(9)

Komisija 2017. gada 27. februārī saņēma piezīmes no Engie par procedūras sākšanas lēmumu. Komisija 2017. gada 10. marta vēstulē tās pārsūtīja Luksemburgai, dodot tai iespēju sniegt atbildi.

Engie

| (10) | Pēc Luksemburgas un Engie piezīmju izskatīšanas Komisija 2017. gada 22. marta vēstulē prasīja, lai Luksemburga sniedz papildu informāciju. |
| --- | --- |

(10)

Pēc Luksemburgas un Engie piezīmju izskatīšanas Komisija 2017. gada 22. marta vēstulē prasīja, lai Luksemburga sniedz papildu informāciju.

Engie

| (11) | Luksemburga 2017. gada 10. aprīlī iesniedza vēstuli, kurā bija norādīts, ka Engie piezīmes atbilst tās piezīmēm. |
| --- | --- |

(11)

Luksemburga 2017. gada 10. aprīlī iesniedza vēstuli, kurā bija norādīts, ka Engie piezīmes atbilst tās piezīmēm.

Engie

| (12) | Luksemburga 2017. gada 12. maijā sniedza 2017. gada 22. martā prasīto informāciju. |
| --- | --- |

(12)

Luksemburga 2017. gada 12. maijā sniedza 2017. gada 22. martā prasīto informāciju.

| (13) | Komisijas dienesti, Engie un Luksemburga tikās sanāksmē 2017. gada 1. jūnijā. Sanāksmes norisi ierakstīja protokolā, kas tika saskaņots starp Komisiju un Luksemburgu. Pēc sanāksmes Luksemburga 2017. gada 16. jūnijā nosūtīja papildu informāciju. |
| --- | --- |

(13)

Komisijas dienesti, Engie un Luksemburga tikās sanāksmē 2017. gada 1. jūnijā. Sanāksmes norisi ierakstīja protokolā, kas tika saskaņots starp Komisiju un Luksemburgu. Pēc sanāksmes Luksemburga 2017. gada 16. jūnijā nosūtīja papildu informāciju.

Engie

| (14) | Pēc piezīmēm, ko Luksemburga un Engie iesniedza sanāksmes laikā 2017. gada 1. jūnijā, Komisija 2017. gada 11. decembra vēstulē vēlējās precizēt konkrētus izmeklēšanas aspektus (“2017. gada 11. decembra vēstule”) un pieprasīja papildu informāciju. Komisija aicināja Luksemburgu pārsūtīt minētās vēstules kopiju Engie. |
| --- | --- |

(14)

Pēc piezīmēm, ko Luksemburga un Engie iesniedza sanāksmes laikā 2017. gada 1. jūnijā, Komisija 2017. gada 11. decembra vēstulē vēlējās precizēt konkrētus izmeklēšanas aspektus (“2017. gada 11. decembra vēstule”) un pieprasīja papildu informāciju. Komisija aicināja Luksemburgu pārsūtīt minētās vēstules kopiju Engie.

Engie

Engie

| (15) | Luksemburga un Engie2018. gada 31. janvārī iesniedza savas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli. Tajā pašā datumā Luksemburga arī iesniedza 2017. gada 11. decembra vēstulē prasīto informāciju. |
| --- | --- |

(15)

Luksemburga un Engie2018. gada 31. janvārī iesniedza savas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli. Tajā pašā datumā Luksemburga arī iesniedza 2017. gada 11. decembra vēstulē prasīto informāciju.

Engie

2.   PAMATINFORMĀCIJA

PAMATINFORMĀCIJA

2.1.   ENGIE GRUPA

ENGIE GRUPA

| (16) | Engie grupā (iepriekš – GDF Suez grupa) ietilpst Engie S.A., kas ir Francijā nodibināts uzņēmums, un visi Engie S.A. tieši vai netieši kontrolētie uzņēmumi (visi kopā dēvēti par “Engie”). Engie tika izveidots, 2008. gadā apvienojoties Francijas grupām GDF un Suez (iepriekš Lyonnaise des Eaux) (9). Engie galvenā mītne atrodas Francijā. Engie S.A. tiek kotēts Parīzes, Briseles un Luksemburgas biržās (10). |
| --- | --- |

(16)

Engie grupā (iepriekš – GDF Suez grupa) ietilpst Engie S.A., kas ir Francijā nodibināts uzņēmums, un visi Engie S.A. tieši vai netieši kontrolētie uzņēmumi (visi kopā dēvēti par “Engie”). Engie tika izveidots, 2008. gadā apvienojoties Francijas grupām GDF un Suez (iepriekš Lyonnaise des Eaux) (9). Engie galvenā mītne atrodas Francijā. Engie S.A. tiek kotēts Parīzes, Briseles un Luksemburgas biržās (10).

Engie

GDF Suez

Engie S.A.

Engie S.A.

Engie

Engie

GDF

Suez

Lyonnaise des Eaux

9

Engie

Engie S.A.

10

| (17) | Engie trīs galvenās darbības nozares ir elektroenerģijas ražošana, dabasgāze un sašķidrinātā dabasgāze un energoefektivitātes pakalpojumi. Engie darbojas galvenokārt tādās jomās kā elektroenerģijas ražošana un piegāde (11) un elektroenerģijas tirdzniecība, dabasgāzes izpēte, ieguve, piegāde, transportēšana un sadale, energoefektivitātes pakalpojumi un energoiekārtas. |
| --- | --- |

(17)

Engie trīs galvenās darbības nozares ir elektroenerģijas ražošana, dabasgāze un sašķidrinātā dabasgāze un energoefektivitātes pakalpojumi. Engie darbojas galvenokārt tādās jomās kā elektroenerģijas ražošana un piegāde (11) un elektroenerģijas tirdzniecība, dabasgāzes izpēte, ieguve, piegāde, transportēšana un sadale, energoefektivitātes pakalpojumi un energoiekārtas.

Engie

Engie

11

| (18) | Engie visā pasaulē nodarbina 153 090 cilvēku 70 valstīs (12). Engie apgrozījums 2016. gadā bija 66,6 miljardi EUR (13). No kopējā grupas apgrozījuma 52,2 miljardi EUR tika realizēti Eiropā (14). Turklāt 2016. gadā 67,3 % no grupas peļņas pirms procentu maksājumiem, nodokļiem, nolietojuma un amortizācijas (EBITDA) tika gūti Eiropā (15). |
| --- | --- |

(18)

Engie visā pasaulē nodarbina 153 090 cilvēku 70 valstīs (12). Engie apgrozījums 2016. gadā bija 66,6 miljardi EUR (13). No kopējā grupas apgrozījuma 52,2 miljardi EUR tika realizēti Eiropā (14). Turklāt 2016. gadā 67,3 % no grupas peļņas pirms procentu maksājumiem, nodokļiem, nolietojuma un amortizācijas (EBITDA) tika gūti Eiropā (15).

Engie

12

Engie

13

14

EBITDA

15

| (19) | Luksemburgā Engie darbojas ar dažādu tiesību subjektu starpniecību, no kuriem daži ir iesaistīti darījumos, kas ir apstrīdēto nodokļu nolēmumu priekšmets. Compagnie Européenne de Financement C.E.F. S.A. (“CEF”) (16) ir Engie meitasuzņēmums, kas dibināts Luksemburgā 1933. gadā. Uzņēmuma mērķis ir līdzdalības procentu iegūšana Luksemburgā un ārvalstu subjektos un šādu procentu pārvaldība, izmantošana un kontrole (17). Tas atbild galvenokārt par uzņēmumu savstarpējo garantiju un aizdevumu nodrošināšanu grupas meitasuzņēmumiem. CEF ienākumi tiek gūti no procentiem un no maksas, ko iekasē par šādu aizdevumu un garantiju nodrošināšanu (18). |
| --- | --- |

(19)

Luksemburgā Engie darbojas ar dažādu tiesību subjektu starpniecību, no kuriem daži ir iesaistīti darījumos, kas ir apstrīdēto nodokļu nolēmumu priekšmets. Compagnie Européenne de Financement C.E.F. S.A. (“CEF”) (16) ir Engie meitasuzņēmums, kas dibināts Luksemburgā 1933. gadā. Uzņēmuma mērķis ir līdzdalības procentu iegūšana Luksemburgā un ārvalstu subjektos un šādu procentu pārvaldība, izmantošana un kontrole (17). Tas atbild galvenokārt par uzņēmumu savstarpējo garantiju un aizdevumu nodrošināšanu grupas meitasuzņēmumiem. CEF ienākumi tiek gūti no procentiem un no maksas, ko iekasē par šādu aizdevumu un garantiju nodrošināšanu (18).

Engie

Compagnie Européenne de Financement C.E.F. S.A.

CEF

16

Engie

17

CEF

18

| (20) | GSTM ir Luksemburgas uzņēmums, kas pilnībā pieder CEF. Tas veic finanšu līdzekļu pārvaldības un finansēšanas darbības Engie labā no Luksemburgas. Saskaņā ar 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmuma pieprasījumu “kopumā GSTM piešķir aizdevumus ar dažādu nominālvērtību (jo īpaši EUR un USD valūtā) saistītiem uzņēmumiem un veido līdzekļu kopfondus (..). GSTM veidoto līdzekļu kopfondu vērtība parasti svārstās no [2–7] miljardiem EUR līdz [7–12] 10 miljardiem EUR” (19). |
| --- | --- |

(20)

GSTM ir Luksemburgas uzņēmums, kas pilnībā pieder CEF. Tas veic finanšu līdzekļu pārvaldības un finansēšanas darbības Engie labā no Luksemburgas. Saskaņā ar 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmuma pieprasījumu “kopumā GSTM piešķir aizdevumus ar dažādu nominālvērtību (jo īpaši EUR un USD valūtā) saistītiem uzņēmumiem un veido līdzekļu kopfondus (..). GSTM veidoto līdzekļu kopfondu vērtība parasti svārstās no [2–7] miljardiem EUR līdz [7–12] 10 miljardiem EUR” (19).

GSTM

CEF

Engie

GSTM

GSTM

19

| (21) | GDF Suez LNG Holding S.à.r.l. (“LNG Holding”) (20) ir Engie meitasuzņēmums, kas nodibināts Luksemburgā 2009. gadā. Uzņēmuma mērķis ir līdzdalības procentu iegūšana Luksemburgā un ārvalstu subjektos un šādas līdzdalības pārvaldība (21). LNG Holding pilnībā pieder CEF. |
| --- | --- |

(21)

GDF Suez LNG Holding S.à.r.l. (“LNG Holding”) (20) ir Engie meitasuzņēmums, kas nodibināts Luksemburgā 2009. gadā. Uzņēmuma mērķis ir līdzdalības procentu iegūšana Luksemburgā un ārvalstu subjektos un šādas līdzdalības pārvaldība (21). LNG Holding pilnībā pieder CEF.

GDF Suez LNG Holding S.à.r.l.

LNG Holding

20

Engie

21

LNG Holding

CEF

| (22) | LNG Supply pilnībā pieder LNG Holding. Tas nodarbojas ar LNG, gāzes un no gāzes atvasinātu produktu pirkšanu, pārdošanu un tirdzniecību, kā arī LNG transportēšanu ar kuģiem. Tas ir noslēdzis ievērojamu skaitu līgumu ar starptautiskiem energouzņēmumiem (22). Engie 2018. gadā paziņoja par nodomu pārdot daļu savas LNG darījumdarbības, tostarp LNG Supply, uzņēmumam Total S.A (23). |
| --- | --- |

(22)

LNG Supply pilnībā pieder LNG Holding. Tas nodarbojas ar LNG, gāzes un no gāzes atvasinātu produktu pirkšanu, pārdošanu un tirdzniecību, kā arī LNG transportēšanu ar kuģiem. Tas ir noslēdzis ievērojamu skaitu līgumu ar starptautiskiem energouzņēmumiem (22). Engie 2018. gadā paziņoja par nodomu pārdot daļu savas LNG darījumdarbības, tostarp LNG Supply, uzņēmumam Total S.A (23).

LNG Supply

LNG Holding

LNG

LNG

22

Engie

LNG

LNG Supply

Total S.A

23

2.2.   APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI

APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI

2.2.1.   IEVADS

| (23) | Šis lēmums attiecas uz diviem tādu nodokļu nolēmumu kopumiem, kurus Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēmusi par labu Engie grupas uzņēmumiem (“apstrīdētie nodokļu nolēmumi”). Apstrīdētie nodokļu nolēmumi attiecas uz diviem līdzīgiem darījumiem, ko īstenoja Engie grupas iekšienē starp dažādiem grupas uzņēmumiem. Abos gadījumos Engie pārved aktīvu kopumu, kas veido pilnīgā funkcionējošu darījumdarbību, meitasuzņēmumam Luksemburgā, kurš vēlāk vada šo darījumdarbību. |
| --- | --- |

(23)

Šis lēmums attiecas uz diviem tādu nodokļu nolēmumu kopumiem, kurus Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēmusi par labu Engie grupas uzņēmumiem (“apstrīdētie nodokļu nolēmumi”). Apstrīdētie nodokļu nolēmumi attiecas uz diviem līdzīgiem darījumiem, ko īstenoja Engie grupas iekšienē starp dažādiem grupas uzņēmumiem. Abos gadījumos Engie pārved aktīvu kopumu, kas veido pilnīgā funkcionējošu darījumdarbību, meitasuzņēmumam Luksemburgā, kurš vēlāk vada šo darījumdarbību.

Engie

Engie

Engie

| (24) | Cenu, ko maksā meitasuzņēmums, finansē no obligāti konvertējama bezprocentu aizdevuma (ZORA), ko uz 15 gadiem piešķīris grupas starpniekuzņēmums, kurš ir Luksemburgas rezidents. ZORA nepiemēro periodiskus procentu maksājumus, bet konvertēšanas brīdī meitasuzņēmums maksā aizdevējam akcijas ZORA nominālo summu, kam pieskaitīta “prēmija”, kuru veido visa meitasuzņēmuma gūtā peļņa ZORA pastāvēšanas laikā, atskaitot ierobežotu rezervi (24), kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu iestādēm (šīs prēmijas summa apstrīdētajos nolēmumos un nodokļu deklarācijās dēvēta par “ZORA pieaugumu”) (25). |
| --- | --- |

(24)

Cenu, ko maksā meitasuzņēmums, finansē no obligāti konvertējama bezprocentu aizdevuma (ZORA), ko uz 15 gadiem piešķīris grupas starpniekuzņēmums, kurš ir Luksemburgas rezidents. ZORA nepiemēro periodiskus procentu maksājumus, bet konvertēšanas brīdī meitasuzņēmums maksā aizdevējam akcijas ZORA nominālo summu, kam pieskaitīta “prēmija”, kuru veido visa meitasuzņēmuma gūtā peļņa ZORA pastāvēšanas laikā, atskaitot ierobežotu rezervi (24), kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu iestādēm (šīs prēmijas summa apstrīdētajos nolēmumos un nodokļu deklarācijās dēvēta par “ZORA pieaugumu”) (25).

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

24

ZORA

25

| (25) | Savukārt starpniekstruktūra vienlaikus finansē šo aizdevumu, pamatojoties uz iepriekšapmaksātu regulētā tirgū netirgotu nākotnes pārdevumu līgumu (nākotnes līgums), kas noslēgts ar pārvaldītājuzņēmumu, kurš arī ir Luksemburgas rezidents un gan meitasuzņēmuma, gan starpniekstruktūras vienīgais akcionārs. Saskaņā ar nākotnes līgumu pārvaldītājuzņēmums maksā starpniekuzņēmumam summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu, apmaiņā pret to iegūstot tiesības uz akcijām, ko meitasuzņēmums emitē ZORA konvertēšanas brīdī. Tāpēc, ja meitasuzņēmums ZORA pastāvēšanas laikā gūst peļņu, pārvaldītājuzņēmums ZORA konvertēšanas brīdī saņem akcijas, kurās iekļauta ZORA pieauguma vērtība. Tādējādi pārvaldītājuzņēmums nodrošina meitasuzņēmumam finansējumu aktīvu iegādei, izmantojot nākotnes līgumu un ZORA. |
| --- | --- |

(25)

Savukārt starpniekstruktūra vienlaikus finansē šo aizdevumu, pamatojoties uz iepriekšapmaksātu regulētā tirgū netirgotu nākotnes pārdevumu līgumu (nākotnes līgums), kas noslēgts ar pārvaldītājuzņēmumu, kurš arī ir Luksemburgas rezidents un gan meitasuzņēmuma, gan starpniekstruktūras vienīgais akcionārs. Saskaņā ar nākotnes līgumu pārvaldītājuzņēmums maksā starpniekuzņēmumam summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu, apmaiņā pret to iegūstot tiesības uz akcijām, ko meitasuzņēmums emitē ZORA konvertēšanas brīdī. Tāpēc, ja meitasuzņēmums ZORA pastāvēšanas laikā gūst peļņu, pārvaldītājuzņēmums ZORA konvertēšanas brīdī saņem akcijas, kurās iekļauta ZORA pieauguma vērtība. Tādējādi pārvaldītājuzņēmums nodrošina meitasuzņēmumam finansējumu aktīvu iegādei, izmantojot nākotnes līgumu un ZORA.

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

| (26) | Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir pausta piekrišana iesaistīto uzņēmumu nodokļu režīmam, saskaņā ar kuru meitasuzņēmums katru gadu atskaita uzkrājumus ZORA pieaugumam, kas jāmaksā konvertēšanas brīdī. Tāpēc meitasuzņēmumam nodokļi netiek piemēroti, izņemot ierobežoto rezervi, kas saskaņota ar nodokļu iestādēm. Kad pārvaldītājuzņēmums gūst ZORA pieaugumu (26), šai peļņai netiek piemērots nodoklis atbilstoši piemērojamajam Luksemburgas līdzdalības nodokļa atbrīvojuma režīmam, kas ļauj konkrētos gadījumos neaplikt ar nodokli peļņu, kura izriet no līdzdalības citos uzņēmumos. Nodokli nepiemēro arī starpniekstarpniekstruktūrai, jo peļņu, kas tiek gūta, konvertējot ZORA (ZORA pieaugums), kompensē tādas pašas summas zaudējumi, kas izriet no nākotnes līguma (27). Galarezultātā ZORA pieaugums tiek atskaitīts meitasuzņēmuma līmenī, un tai pašai summai nodokli nepiemēro arī pārvaldītājuzņēmuma līmenī, jo to uzskata par ienākumu, kas ir atbrīvots no nodokļa. Tādējādi ZORA pieaugums, kas atspoguļo praktiski visu peļņu, kuru meitasuzņēmums gūst ZORA pastāvēšanas laikā, Luksemburgā netiek aplikts ar nodokli (28). |
| --- | --- |

(26)

Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir pausta piekrišana iesaistīto uzņēmumu nodokļu režīmam, saskaņā ar kuru meitasuzņēmums katru gadu atskaita uzkrājumus ZORA pieaugumam, kas jāmaksā konvertēšanas brīdī. Tāpēc meitasuzņēmumam nodokļi netiek piemēroti, izņemot ierobežoto rezervi, kas saskaņota ar nodokļu iestādēm. Kad pārvaldītājuzņēmums gūst ZORA pieaugumu (26), šai peļņai netiek piemērots nodoklis atbilstoši piemērojamajam Luksemburgas līdzdalības nodokļa atbrīvojuma režīmam, kas ļauj konkrētos gadījumos neaplikt ar nodokli peļņu, kura izriet no līdzdalības citos uzņēmumos. Nodokli nepiemēro arī starpniekstarpniekstruktūrai, jo peļņu, kas tiek gūta, konvertējot ZORA (ZORA pieaugums), kompensē tādas pašas summas zaudējumi, kas izriet no nākotnes līguma (27). Galarezultātā ZORA pieaugums tiek atskaitīts meitasuzņēmuma līmenī, un tai pašai summai nodokli nepiemēro arī pārvaldītājuzņēmuma līmenī, jo to uzskata par ienākumu, kas ir atbrīvots no nodokļa. Tādējādi ZORA pieaugums, kas atspoguļo praktiski visu peļņu, kuru meitasuzņēmums gūst ZORA pastāvēšanas laikā, Luksemburgā netiek aplikts ar nodokli (28).

ZORA

ZORA

26

ZORA

ZORA

27

ZORA

ZORA

ZORA

28

| (27) | Struktūra, kas aprakstīta 23.–26. apsvērumā, ir attēlota 1. attēlā.

  1. attēls


  Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteikto struktūru attēlojums




  Starpniek-sabiedrība
  Meitas-uzņēmums
  Pārvaldītāj-sabiedrība
  Peļņa
  Akcijas(tostarp ZORA pieaugums)
  ZORA
  Akcijas(tostarp ZORA pieaugums)
  Nākotnes līgums
  Aktīvi |
| --- | --- |

(27)

Struktūra, kas aprakstīta 23.–26. apsvērumā, ir attēlota 1. attēlā.

1. attēls

1. attēls

Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteikto struktūru attēlojums

Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteikto struktūru attēlojums

Starpniek-sabiedrība

Meitas-uzņēmums

Pārvaldītāj-sabiedrība

Peļņa

Akcijas(tostarp ZORA pieaugums)

ZORA

Akcijas(tostarp ZORA pieaugums)

Nākotnes līgums

Aktīvi

2.2.2.   APSTRĪDĒTO NODOKĻU NOLĒMUMU PĀRSKATS

| (28) | Šis nodokļu režīms ir apstiprināts divos nodokļu nolēmumu kopumos, kas attiecas uz divām dažādām Engie izveidotām struktūrām. |
| --- | --- |

(28)

Šis nodokļu režīms ir apstiprināts divos nodokļu nolēmumu kopumos, kas attiecas uz divām dažādām Engie izveidotām struktūrām.

Engie

| (29) | Pirmais nodokļu nolēmumu kopums attiecas uz tādas darbības nodošanu, kura saistīta ar LNG gāzes un no gāzes atvasinātu produktu pirkšanu, pārdošanu un tirdzniecību (“LNG darījumdarbība”) (29) no Luksemburgas uzņēmuma Suez LNG Trading S.A. (“LNG Trading”) uzņēmumam LNG Supply. Minētais kopums ietver piecus nodokļu nolēmumus, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija pēc nodokļu nolēmumu pieprasījumiem, kurus iesniedza Engie nodokļu konsultants (“nodokļu konsultants”) dažādu Engie uzņēmumu vārdā (visi kopā dēvēti par “LNG nodokļu nolēmumiem”).






  1) | Pirmais nodokļu nolēmums tika pieņemts 2008. gada 9. septembrī (“2008. gada LNG nodokļu nolēmums”). Tas pieņemts pēc tāda paša datuma nodokļu nolēmuma pieprasījuma (“2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro līgumiem, kurus izmanto, lai finansētu LNG darījumdarbības nodošanu no uzņēmuma LNG Trading uzņēmumam LNG Supply (LNG ZORA un LNG nākotnes līgums). 2008. gada nodokļu nolēmums ir daļēji grozīts un/vai papildināts ar citiem Luksemburgas nodokļu administrācijas pieņemtiem nolēmumiem; |
| --- | --- | --- |

(29)

Pirmais nodokļu nolēmumu kopums attiecas uz tādas darbības nodošanu, kura saistīta ar LNG gāzes un no gāzes atvasinātu produktu pirkšanu, pārdošanu un tirdzniecību (“LNG darījumdarbība”) (29) no Luksemburgas uzņēmuma Suez LNG Trading S.A. (“LNG Trading”) uzņēmumam LNG Supply. Minētais kopums ietver piecus nodokļu nolēmumus, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija pēc nodokļu nolēmumu pieprasījumiem, kurus iesniedza Engie nodokļu konsultants (“nodokļu konsultants”) dažādu Engie uzņēmumu vārdā (visi kopā dēvēti par “LNG nodokļu nolēmumiem”).

LNG

LNG

29

Suez LNG Trading S.A.

LNG Trading

LNG Supply

Engie

Engie

LNG

1)

Pirmais nodokļu nolēmums tika pieņemts 2008. gada 9. septembrī (“2008. gada LNG nodokļu nolēmums”). Tas pieņemts pēc tāda paša datuma nodokļu nolēmuma pieprasījuma (“2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro līgumiem, kurus izmanto, lai finansētu LNG darījumdarbības nodošanu no uzņēmuma LNG Trading uzņēmumam LNG Supply (LNG ZORA un LNG nākotnes līgums). 2008. gada nodokļu nolēmums ir daļēji grozīts un/vai papildināts ar citiem Luksemburgas nodokļu administrācijas pieņemtiem nolēmumiem;

LNG

LNG

LNG

LNG Trading

LNG Supply

LNG ZORA

LNG

| 2) | nodokļu nolēmuma pieprasījums, kas datēts ar 2008. gada 30. septembri un attiecās uz faktiskās LNG Trading pārvaldības nodošanu Nīderlandei. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā; |
| --- | --- |

2)

nodokļu nolēmuma pieprasījums, kas datēts ar 2008. gada 30. septembri un attiecās uz faktiskās LNG Trading pārvaldības nodošanu Nīderlandei. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā;

LNG Trading

| 3) | nodokļu nolēmuma pieprasījums, kas datēts ar 2009. gada 3. martu (“2009. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) un ar ko daļēji mainīta 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā noteiktā struktūra. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā; |
| --- | --- |

3)

nodokļu nolēmuma pieprasījums, kas datēts ar 2009. gada 3. martu (“2009. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) un ar ko daļēji mainīta 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā noteiktā struktūra. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā;

LNG

LNG

| 4) | nodokļu nolēmuma pieprasījums, kurš datēts ar 2012. gada 9. martu (“2012. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) un kurā precizēti konkrēti grāmatvedības noteikumi, ko izmanto, lai noteiktu rezervi, kuru sasniedzot, LNG Supply tiek piemērots nodoklis. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā; |
| --- | --- |

4)

nodokļu nolēmuma pieprasījums, kurš datēts ar 2012. gada 9. martu (“2012. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums”) un kurā precizēti konkrēti grāmatvedības noteikumi, ko izmanto, lai noteiktu rezervi, kuru sasniedzot, LNG Supply tiek piemērots nodoklis. Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā;

LNG

LNG Supply

| 5) | visbeidzot, nodokļu nolēmuma pieprasījums, kurš datēts ar 2013. gada 20. septembri un kura mērķis bija precizēt nodokļu režīmu, ko piemēro LNG ZORA daļējai konvertēšanai (“LNG konvertēšanas nodokļu nolēmuma pieprasījums”). Šo nodokļu nolēmuma pieprasījumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja 2014. gada 13. marta vēstulē (“LNG konvertēšanas nodokļu nolēmums”). |
| --- | --- |

5)

visbeidzot, nodokļu nolēmuma pieprasījums, kurš datēts ar 2013. gada 20. septembri un kura mērķis bija precizēt nodokļu režīmu, ko piemēro LNG ZORA daļējai konvertēšanai (“LNG konvertēšanas nodokļu nolēmuma pieprasījums”). Šo nodokļu nolēmuma pieprasījumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja 2014. gada 13. marta vēstulē (“LNG konvertēšanas nodokļu nolēmums”).

LNG ZORA

LNG

LNG

| (30) | Otrais nodokļu nolēmumu kopums attiecas uz finanšu līdzekļu pārvaldības un finansēšanas darbību nodošanu (“finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības”) (30) no CEF uzņēmumam GSTM. Tas ietver divus nodokļu nolēmumus, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija pēc nodokļu nolēmumu pieprasījumiem, kurus iesniedzis nodokļu konsultants dažādu Engie uzņēmumu vārdā (visi kopā dēvēti par “GSTM nodokļu nolēmumiem”).






  1. | Pirmo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēma 2010. gada 9. februārī (“2010. gada GSTM nodokļu nolēmums”). Tas pieņemts pēc tāda paša datuma nodokļu nolēmuma pieprasījuma (“2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījums”) attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro līgumiem, kurus izmanto, lai finansētu finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbību nodošanu no uzņēmuma CEF uzņēmumam GSTM (GSTM ZORA un GSTM nākotnes līgums); |
| --- | --- | --- |

(30)

Otrais nodokļu nolēmumu kopums attiecas uz finanšu līdzekļu pārvaldības un finansēšanas darbību nodošanu (“finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības”) (30) no CEF uzņēmumam GSTM. Tas ietver divus nodokļu nolēmumus, ko pieņēmusi Luksemburgas nodokļu administrācija pēc nodokļu nolēmumu pieprasījumiem, kurus iesniedzis nodokļu konsultants dažādu Engie uzņēmumu vārdā (visi kopā dēvēti par “GSTM nodokļu nolēmumiem”).

30

CEF

GSTM

Engie

GSTM

1.

Pirmo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēma 2010. gada 9. februārī (“2010. gada GSTM nodokļu nolēmums”). Tas pieņemts pēc tāda paša datuma nodokļu nolēmuma pieprasījuma (“2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījums”) attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro līgumiem, kurus izmanto, lai finansētu finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbību nodošanu no uzņēmuma CEF uzņēmumam GSTM (GSTM ZORA un GSTM nākotnes līgums);

GSTM

GSTM

CEF

GSTM

GSTM ZORA

GSTM

| 2) | 2010. gada GSTM nodokļu nolēmums tika papildināts ar 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmuma pieprasījumu, kas inter alia attiecās uz iespējamu GSTM ZORA summas palielinājumu (“2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījums”). Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā (“2012. gada GSTM nodokļu nolēmums”). |
| --- | --- |

2)

2010. gada GSTM nodokļu nolēmums tika papildināts ar 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmuma pieprasījumu, kas inter alia attiecās uz iespējamu GSTM ZORA summas palielinājumu (“2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījums”). Šo nodokļu nolēmumu Luksemburgas nodokļu administrācija apstiprināja tajā pašā datumā (“2012. gada GSTM nodokļu nolēmums”).

GSTM

inter alia

GSTM ZORA

GSTM

GSTM

| (31) | Pārvaldītājuzņēmumi katrā no struktūrām, kas noteiktas LNG nodokļu nolēmumos un GSTM nodokļu nolēmumos, ir attiecīgi LNG Holding un CEF (abi kopā dēvēti par “pārvaldītājuzņēmumiem”). Starpniekstruktūras, kas piešķīrušas ZORA, ir attiecīgi GDF Suez LNG (Luxembourg) S.à.r.l. (“LNG Luxembourg”) un Electrabel Invest Luxembourg SA (“EIL”, kopā ar LNG Luxembourg dēvēti par “aizdevējiem”). Visbeidzot, meitasuzņēmumi, kas pārņēma un vadīja LNG darījumdarbību un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības, ir attiecīgi LNG Supply un GSTM (abi kopā dēvēti par “meitasuzņēmumiem”). |
| --- | --- |

(31)

Pārvaldītājuzņēmumi katrā no struktūrām, kas noteiktas LNG nodokļu nolēmumos un GSTM nodokļu nolēmumos, ir attiecīgi LNG Holding un CEF (abi kopā dēvēti par “pārvaldītājuzņēmumiem”). Starpniekstruktūras, kas piešķīrušas ZORA, ir attiecīgi GDF Suez LNG (Luxembourg) S.à.r.l. (“LNG Luxembourg”) un Electrabel Invest Luxembourg SA (“EIL”, kopā ar LNG Luxembourg dēvēti par “aizdevējiem”). Visbeidzot, meitasuzņēmumi, kas pārņēma un vadīja LNG darījumdarbību un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības, ir attiecīgi LNG Supply un GSTM (abi kopā dēvēti par “meitasuzņēmumiem”).

LNG

GSTM

LNG Holding

CEF

ZORA

GDF Suez LNG (Luxembourg) S.à.r.l.

LNG Luxembourg

Electrabel Invest Luxembourg SA

EIL

LNG Luxembourg

LNG

LNG Supply

GSTM

2.2.3.   LNG NODOKĻU NOLĒMUMU SĪKS IZKLĀSTS

LNG

2.2.3.1.   
  LNG nodokļu nolēmumos izklāstītie darījumi

LNG nodokļu nolēmumos izklāstītie darījumi

| (32) | Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu LNG Trading tiek iekļauti divi jauni, ar nodokļiem apliekami Luksemburgas uzņēmumi, proti, LNG Luxembourg un LNG Supply. 2008. gada LNG nodokļu nolēmumā bija paredzēts, ka LNG darījumdarbība tiks pārdota LNG Luxembourg, kas savukārt to pārdos LNG Supply (31). Tomēr šīs struktūra vēlāk tika mainīta – saskaņā ar 2009. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu CEF vispirms iegādājās LNG Trading akcijas un tajā iekļāva LNG Luxembourg, LNG Supply un LNG Holding. Tad LNG Holding pārņēma LNG Trading (32) lomu šajā struktūrā (33). |
| --- | --- |

(32)

Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu LNG Trading tiek iekļauti divi jauni, ar nodokļiem apliekami Luksemburgas uzņēmumi, proti, LNG Luxembourg un LNG Supply. 2008. gada LNG nodokļu nolēmumā bija paredzēts, ka LNG darījumdarbība tiks pārdota LNG Luxembourg, kas savukārt to pārdos LNG Supply (31). Tomēr šīs struktūra vēlāk tika mainīta – saskaņā ar 2009. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu CEF vispirms iegādājās LNG Trading akcijas un tajā iekļāva LNG Luxembourg, LNG Supply un LNG Holding. Tad LNG Holding pārņēma LNG Trading (32) lomu šajā struktūrā (33).

LNG

LNG Trading

LNG Luxembourg

LNG Supply

LNG

LNG

LNG Luxembourg

LNG Supply

31

LNG

CEF

LNG Trading

LNG Luxembourg

LNG Supply

LNG Holding

LNG Holding

LNG Trading

32

33

| (33) | Struktūra tiek īstenota šādi:






  1) | LNG Supply iegādājas LNG Trading darījumdarbību (LNG darījumdarbība) par summu, kas ir aptuveni 750 miljoni USD; |
| --- | --- | --- |

(33)

Struktūra tiek īstenota šādi:

1)

LNG Supply iegādājas LNG Trading darījumdarbību (LNG darījumdarbība) par summu, kas ir aptuveni 750 miljoni USD;

LNG Supply

LNG Trading

LNG

| 2) | LNG Supply finansē pirkuma cenu, izmantojot USD valūtā izteiktu, obligāti konvertējamu bezprocentu aizdevumu (LNG ZORA), ko uz 15 gadiem piešķīris LNG Luxembourg. Konvertēšanas brīdī (34)
  LNG Supply emitē akcijas (“LNG Supply akcijas”), kurās iekļauta ZORA nominālā summa, kam pieskaitīts vai no kā atskaitīts ZORA pieaugums; |
| --- | --- |

2)

LNG Supply finansē pirkuma cenu, izmantojot USD valūtā izteiktu, obligāti konvertējamu bezprocentu aizdevumu (LNG ZORA), ko uz 15 gadiem piešķīris LNG Luxembourg. Konvertēšanas brīdī (34)
  LNG Supply emitē akcijas (“LNG Supply akcijas”), kurās iekļauta ZORA nominālā summa, kam pieskaitīts vai no kā atskaitīts ZORA pieaugums;

LNG Supply

LNG ZORA

LNG Luxembourg

34

LNG Supply

LNG Supply

ZORA

ZORA

| 3) | savukārt LNG Luxembourg finansē ieguldījumus LNG ZORA, pamatojoties uz LNG nākotnes līgumu, kas noslēgts ar LNG Holding. Saskaņā ar minēto līgumu LNG Luxembourg piekrīt pārvest LNG Supply akcijas uzņēmumam LNG Holding. Par LNG Supply akcijām maksājamā cena atbilst LNG ZORA nominālajai summai (35). |
| --- | --- |

3)

savukārt LNG Luxembourg finansē ieguldījumus LNG ZORA, pamatojoties uz LNG nākotnes līgumu, kas noslēgts ar LNG Holding. Saskaņā ar minēto līgumu LNG Luxembourg piekrīt pārvest LNG Supply akcijas uzņēmumam LNG Holding. Par LNG Supply akcijām maksājamā cena atbilst LNG ZORA nominālajai summai (35).

LNG Luxembourg

LNG ZORA

LNG

LNG Holding

LNG Luxembourg

LNG Supply

LNG Holding

LNG Supply

LNG ZORA

35

2.2.3.2.   
  Pušu parakstītie nolīgumi

Pušu parakstītie nolīgumi

| (34) | Luksemburga ir iesniegusi šādu nolīgumu kopijas, kurās atspoguļots, kā Engie īstenoja LNG nodokļu nolēmumos izklāstītos darījumus:






  1) | darījumdarbības nodošanas nolīgums, kurš noslēgts starp LNG Trading un LNG Supply2009. gada 30. oktobrī (“LNG nodošanas nolīgums”) (36) un kurā LNG Trading apņemas nodot LNG Supply LNG darījumdarbību par cenu 657 miljoni USD (37) apmaiņā pret diviem vekseļiem, ko emitējis LNG Supply (kā aizņēmējs) par labu LNG Trading (kā aizdevējam) attiecīgi par summu 11 000 000 USD un 646 000 000 USD (38); |
| --- | --- | --- |

(34)

Luksemburga ir iesniegusi šādu nolīgumu kopijas, kurās atspoguļots, kā Engie īstenoja LNG nodokļu nolēmumos izklāstītos darījumus:

Engie

LNG

1)

darījumdarbības nodošanas nolīgums, kurš noslēgts starp LNG Trading un LNG Supply2009. gada 30. oktobrī (“LNG nodošanas nolīgums”) (36) un kurā LNG Trading apņemas nodot LNG Supply LNG darījumdarbību par cenu 657 miljoni USD (37) apmaiņā pret diviem vekseļiem, ko emitējis LNG Supply (kā aizņēmējs) par labu LNG Trading (kā aizdevējam) attiecīgi par summu 11 000 000 USD un 646 000 000 USD (38);

LNG Trading

LNG Supply

LNG

36

LNG Trading

LNG Supply LNG

37

LNG Supply

LNG Trading

38

| 2) | obligāti apmaināma aizdevuma nolīgums, kas noslēgts starp LNG Luxembourg un LNG Supply2009. gada 30. oktobrī (“LNG ZORA nolīgums”) (39). Saskaņā ar šo nolīgumu LNG Luxembourg piešķir LNG Supply aizdevumu (40), kas atmaksājams, emitējot LNG Supply akcijas (41). Aizdevuma maksimālais termiņš ir 15 gadi, t. i., tā termiņš beidzas 2024. gada 30. oktobrī (42). Minētā termiņa beigās to konvertē akcijās, ja vien kāda no pusēm to nav emitējusi akcijās iepriekš ar otras puses rakstisku piekrišanu (43). Aizdevuma “emisijas cena” ir 646 miljoni USD (44). Konvertēšanas cena ir vienāda ar “emisijas cenu”, kam pieskaitīts līdz konvertēšanai uzkrātais ZORA pieaugums (45). Kā paskaidrots 2.2.3.6. punktā, LNG ZORA daļēja konvertēšana notika 2014. gadā; |
| --- | --- |

2)

obligāti apmaināma aizdevuma nolīgums, kas noslēgts starp LNG Luxembourg un LNG Supply2009. gada 30. oktobrī (“LNG ZORA nolīgums”) (39). Saskaņā ar šo nolīgumu LNG Luxembourg piešķir LNG Supply aizdevumu (40), kas atmaksājams, emitējot LNG Supply akcijas (41). Aizdevuma maksimālais termiņš ir 15 gadi, t. i., tā termiņš beidzas 2024. gada 30. oktobrī (42). Minētā termiņa beigās to konvertē akcijās, ja vien kāda no pusēm to nav emitējusi akcijās iepriekš ar otras puses rakstisku piekrišanu (43). Aizdevuma “emisijas cena” ir 646 miljoni USD (44). Konvertēšanas cena ir vienāda ar “emisijas cenu”, kam pieskaitīts līdz konvertēšanai uzkrātais ZORA pieaugums (45). Kā paskaidrots 2.2.3.6. punktā, LNG ZORA daļēja konvertēšana notika 2014. gadā;

LNG Luxembourg

LNG Supply

LNG ZORA

39

LNG Luxembourg

LNG Supply

40

LNG Supply

41

42

43

44

ZORA

45

LNG ZORA

| 3) | iepriekšapmaksāts akciju pirkuma nākotnes līgums, kas noslēgts starp LNG Holding un LNG Luxembourg tajā pašā datumā (LNG nākotnes līgums) (46). Saskaņā ar šo līgumu LNG Holding nopērk visas LNG Luxembourg tiesības uz LNG Supply akcijām par cenu 646 miljoni USD (47), t. i., par tādu pašu summu kā LNG ZORA“emisijas cena”. LNG Supply akcijas jāpārved LNG Holding to emisijas dienā (48). |
| --- | --- |

3)

iepriekšapmaksāts akciju pirkuma nākotnes līgums, kas noslēgts starp LNG Holding un LNG Luxembourg tajā pašā datumā (LNG nākotnes līgums) (46). Saskaņā ar šo līgumu LNG Holding nopērk visas LNG Luxembourg tiesības uz LNG Supply akcijām par cenu 646 miljoni USD (47), t. i., par tādu pašu summu kā LNG ZORA“emisijas cena”. LNG Supply akcijas jāpārved LNG Holding to emisijas dienā (48).

LNG Holding

LNG Luxembourg

LNG

46

LNG Holding

LNG Luxembourg

LNG Supply

47

LNG ZORA

LNG Supply

LNG Holding

48

2.2.3.3.   
  LNG Supply nodokļu režīms

LNG Supply nodokļu režīms

| (35) | Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, LNG Supply gada peļņa ir vienāda ar rezervi, kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu administrāciju (“LNG rezerve”). Tāpēc nodokļi attiecībā uz LNG Supply tiek piemēroti tikai minētajai rezervei. LNG Supply katru gadu faktiski gūtās peļņas un LNG rezerves (ZORA pieauguma) starpību uzskata par atskaitāmajiem izdevumiem, kas saistīti ar LNG ZORA. (49) |
| --- | --- |

(35)

Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, LNG Supply gada peļņa ir vienāda ar rezervi, kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu administrāciju (“LNG rezerve”). Tāpēc nodokļi attiecībā uz LNG Supply tiek piemēroti tikai minētajai rezervei. LNG Supply katru gadu faktiski gūtās peļņas un LNG rezerves (ZORA pieauguma) starpību uzskata par atskaitāmajiem izdevumiem, kas saistīti ar LNG ZORA. (49)

LNG

LNG Supply

LNG

LNG Supply

LNG Supply

LNG

ZORA

LNG ZORA

49

| (36) | LNG rezerve 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikta tādas summas apjomā, kas atbilst “kopējai neto rezervei 1/[(50–100) %] no aktīvu bruto summas vērtības, kā norādīts [LNG Supply] bilancē, tomēr šāda neto rezerve nav mazāka par [0,00–0,50] % no gada bruto apgrozījuma, kas tiek gūts no uzņēmuma” (50). Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu “[LNG rezerve] būs kvalificējama par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu”, jo LNG Supply“tā tirdzniecībā neradīsies ārvalstu valūtu un/vai slikto parādu risks” (51). 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī paskaidrots, ka “[LNG Supply] bruto ienākumi (..), no kuriem atskaitīti visi radušies darbības izdevumi un ZORA izdevumi, ir aptuveni [LNG] rezerve” (52). |
| --- | --- |

(36)

LNG rezerve 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikta tādas summas apjomā, kas atbilst “kopējai neto rezervei 1/[(50–100) %] no aktīvu bruto summas vērtības, kā norādīts [LNG Supply] bilancē, tomēr šāda neto rezerve nav mazāka par [0,00–0,50] % no gada bruto apgrozījuma, kas tiek gūts no uzņēmuma” (50). Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu “[LNG rezerve] būs kvalificējama par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu”, jo LNG Supply“tā tirdzniecībā neradīsies ārvalstu valūtu un/vai slikto parādu risks” (51). 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī paskaidrots, ka “[LNG Supply] bruto ienākumi (..), no kuriem atskaitīti visi radušies darbības izdevumi un ZORA izdevumi, ir aptuveni [LNG] rezerve” (52).

LNG

LNG

LNG Supply

50

LNG

LNG

LNG Supply

51

LNG

LNG Supply

LNG

52

| (37) | Citiem vārdiem sakot, pirms ZORA konvertēšanas LNG Supply nodokļu bāze ir ierobežota līdz LNG rezervei. Konvertēšanai nav ietekmes uz LNG Supply nodokļu bāzi, jo LNG Supply ir atskaitījis ZORA pieauguma summas katru gadu pirms konvertēšanas. |
| --- | --- |

(37)

Citiem vārdiem sakot, pirms ZORA konvertēšanas LNG Supply nodokļu bāze ir ierobežota līdz LNG rezervei. Konvertēšanai nav ietekmes uz LNG Supply nodokļu bāzi, jo LNG Supply ir atskaitījis ZORA pieauguma summas katru gadu pirms konvertēšanas.

ZORA

LNG Supply

LNG

LNG Supply

LNG Supply

ZORA

2.2.3.4.   
  LNG Luxembourg nodokļu režīms

LNG Luxembourg nodokļu režīms

| (38) | 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums, ko apstiprināja Luksemburgas nodokļu administrācija, ļauj LNG Luxembourg visā LNG ZORA pastāvēšanas laikā vai nu tās pārskatos saglabāt ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī (53), vai arī – alternatīvi – palielināt (vai samazināt) tā vērtību no tā iegādes cenas līdz paredzamajai izpirkšanas cenai (54). Tādējādi LNG ZORA pastāvēšanas laikā LNG Luxembourg var izvēlēties neiegrāmatot ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus, kas saistīti ar ZORA. Kā paskaidrots 52. apsvērumā turpmāk, LNG Luxembourg izvēlējās saglabāt ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī. |
| --- | --- |

(38)

2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums, ko apstiprināja Luksemburgas nodokļu administrācija, ļauj LNG Luxembourg visā LNG ZORA pastāvēšanas laikā vai nu tās pārskatos saglabāt ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī (53), vai arī – alternatīvi – palielināt (vai samazināt) tā vērtību no tā iegādes cenas līdz paredzamajai izpirkšanas cenai (54). Tādējādi LNG ZORA pastāvēšanas laikā LNG Luxembourg var izvēlēties neiegrāmatot ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus, kas saistīti ar ZORA. Kā paskaidrots 52. apsvērumā turpmāk, LNG Luxembourg izvēlējās saglabāt ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī.

LNG

LNG Luxembourg

LNG ZORA

ZORA

53

54

LNG ZORA

LNG Luxembourg

ZORA

LNG Luxembourg

ZORA

| (39) | Konvertēšanas brīdī LNG Luxembourg saņem LNG Supply akcijas, kuru vērtībā ir iekļauta ZORA emisijas cena un ZORA pieaugums, kas uzkrāts līdz konvertēšanas datumam. Saskaņā ar 2008. gada nodokļu nolēmuma pieprasījumu konvertēšanu reglamentē īpašs režīms, kas noteikts Luksemburgas Ienākuma nodokļa kodeksa (loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu, “LIR”), 22.bis pantā, izņemot, ja LNG Supply izvēlas to nepiemērot. (55) Saskaņā ar minēto noteikumu aizdevuma konvertēšana akcijās nerada kapitāla pieaugumu nodokļu nolūkos (56). Tāpēc ZORA pieaugums, ko LNG Luxembourg saņem konvertēšanas gadījumā, netiek aplikts ar nodokli konvertēšanas brīdī (57). |
| --- | --- |

(39)

Konvertēšanas brīdī LNG Luxembourg saņem LNG Supply akcijas, kuru vērtībā ir iekļauta ZORA emisijas cena un ZORA pieaugums, kas uzkrāts līdz konvertēšanas datumam. Saskaņā ar 2008. gada nodokļu nolēmuma pieprasījumu konvertēšanu reglamentē īpašs režīms, kas noteikts Luksemburgas Ienākuma nodokļa kodeksa (loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu, “LIR”), 22.bis pantā, izņemot, ja LNG Supply izvēlas to nepiemērot. (55) Saskaņā ar minēto noteikumu aizdevuma konvertēšana akcijās nerada kapitāla pieaugumu nodokļu nolūkos (56). Tāpēc ZORA pieaugums, ko LNG Luxembourg saņem konvertēšanas gadījumā, netiek aplikts ar nodokli konvertēšanas brīdī (57).

LNG Luxembourg

LNG Supply

ZORA

ZORA

loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu

LIR

bis

LNG Supply

55

56

ZORA

LNG Luxembourg

57

2.2.3.5.   
  LNG Holding nodokļu režīms

LNG Holding nodokļu režīms

| (40) | Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, LNG Holding maksājumu, kas veikts atbilstoši nākotnes līgumam, reģistrē savos pārskatos kā “finanšu pamatlīdzekļus” (58). 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir paskaidrots, ka minētie līdzekļi “būs pašizmaksas līmenī, un arī turpmāk to vērtību noteiks pašizmaksas līmenī” (59). Tāpēc LNG Holding neiegrāmato ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus pirms ZORA konvertēšanas un pirms LNG Luxembourg pārved jaunās emitētās LNG Supply akcijas. |
| --- | --- |

(40)

Saskaņā ar 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, LNG Holding maksājumu, kas veikts atbilstoši nākotnes līgumam, reģistrē savos pārskatos kā “finanšu pamatlīdzekļus” (58). 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir paskaidrots, ka minētie līdzekļi “būs pašizmaksas līmenī, un arī turpmāk to vērtību noteiks pašizmaksas līmenī” (59). Tāpēc LNG Holding neiegrāmato ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus pirms ZORA konvertēšanas un pirms LNG Luxembourg pārved jaunās emitētās LNG Supply akcijas.

LNG

LNG Holding

58

LNG

59

LNG Holding

ZORA

LNG Luxembourg

LNG Supply

| (41) | 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī prasīts apstiprināt, ka “LIR 166. panta nolūkos (..) līdzdalība, ko [LNG Holding] iegādāsies atbilstoši [LNG] nākotnes līgumam, tiks uzskatīta par tādu no [LNG] nākotnes līguma noslēgšanas brīža” (60) un ka “jebkuri ienākumi (dividendes un kapitāla pieaugums), ko gūs Luksemburgas uzņēmumi un no Luksemburgas uzņēmumiem, būs atbrīvoti no nodokļa, pamatojoties uz LIR 166. pantu” (61). Kā paskaidrots 2.3.2. iedaļā, LIR 166. pants ir uzņēmumu ienākuma nodokļa tiesību aktu noteikums, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu no nodokļa Luksemburgā. Saskaņā ar līdzdalības atbrīvojuma režīmu ienākumus, ko gūst no līdzdalības citos subjektos, piemēram, no akcijām, atbrīvo no nodokļa, ja vien ir izpildīti konkrēti nosacījumi. |
| --- | --- |

(41)

2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī prasīts apstiprināt, ka “LIR 166. panta nolūkos (..) līdzdalība, ko [LNG Holding] iegādāsies atbilstoši [LNG] nākotnes līgumam, tiks uzskatīta par tādu no [LNG] nākotnes līguma noslēgšanas brīža” (60) un ka “jebkuri ienākumi (dividendes un kapitāla pieaugums), ko gūs Luksemburgas uzņēmumi un no Luksemburgas uzņēmumiem, būs atbrīvoti no nodokļa, pamatojoties uz LIR 166. pantu” (61). Kā paskaidrots 2.3.2. iedaļā, LIR 166. pants ir uzņēmumu ienākuma nodokļa tiesību aktu noteikums, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu no nodokļa Luksemburgā. Saskaņā ar līdzdalības atbrīvojuma režīmu ienākumus, ko gūst no līdzdalības citos subjektos, piemēram, no akcijām, atbrīvo no nodokļa, ja vien ir izpildīti konkrēti nosacījumi.

LNG

LIR

LNG Holding

LNG

LNG

60

LIR

61

LIR

| (42) | Attiecīgi visus ar nodokli apliekamos ienākumus, kas saistīti ar LNG ZORA konvertēšanas ietvaros emitēto ar LNG Supply akciju turēšanu īpašumā, atbrīvo no nodokļa LNG Holding līmenī, ja vien ir izpildītas LIR 166. panta prasības. |
| --- | --- |

(42)

Attiecīgi visus ar nodokli apliekamos ienākumus, kas saistīti ar LNG ZORA konvertēšanas ietvaros emitēto ar LNG Supply akciju turēšanu īpašumā, atbrīvo no nodokļa LNG Holding līmenī, ja vien ir izpildītas LIR 166. panta prasības.

LNG ZORA

LNG Supply

LNG Holding

LIR

2.2.3.6.   
  LNG konvertēšanas nodokļu nolēmums

LNG konvertēšanas nodokļu nolēmums

| (43) | Saskaņā ar LNG konvertēšanas nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, Engie veiks LNG ZORA pirmo daļējo konvertēšanu akcijās par summu, kas attiecīgajā datumā būs novērtēta [300-400] miljonu USD apmērā. Konvertēšanas dienā tiks pieņemts lēmums samazināt LNG Supply nominālo kapitālu par summu, kas vienāda ar konvertējamo summu. Saskaņā ar nodokļu nolēmuma pieprasījumu “attiecībā uz [LNG Luxembourg] ZORA daļējā konvertēšana nerada ar nodokļiem saistītas sekas” (62). “[LNG Supply] īstenotās kapitāla samazināšanas dēļ [LNG Holding] atzīs peļņu, kas vienāda ar konvertēto akciju nominālās summas un konvertējamās summas starpību. Šī peļņa būs redzama [LNG Holding] iegrāmatojumos, un uz to attiecas līdzdalības atbrīvojums” (63). Tāpēc peļņa, ko LNG Holding gūst akciju atcelšanas brīdī kapitāla samazināšanas dēļ, ir atbrīvota no nodokļa. Šī peļņa atbilst ZORA pieaugumam, kas ir iekļauts LNG Supply akcijās, kuras saņem LNG Holding konvertēšanas brīdī. |
| --- | --- |

(43)

Saskaņā ar LNG konvertēšanas nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, Engie veiks LNG ZORA pirmo daļējo konvertēšanu akcijās par summu, kas attiecīgajā datumā būs novērtēta [300-400] miljonu USD apmērā. Konvertēšanas dienā tiks pieņemts lēmums samazināt LNG Supply nominālo kapitālu par summu, kas vienāda ar konvertējamo summu. Saskaņā ar nodokļu nolēmuma pieprasījumu “attiecībā uz [LNG Luxembourg] ZORA daļējā konvertēšana nerada ar nodokļiem saistītas sekas” (62). “[LNG Supply] īstenotās kapitāla samazināšanas dēļ [LNG Holding] atzīs peļņu, kas vienāda ar konvertēto akciju nominālās summas un konvertējamās summas starpību. Šī peļņa būs redzama [LNG Holding] iegrāmatojumos, un uz to attiecas līdzdalības atbrīvojums” (63). Tāpēc peļņa, ko LNG Holding gūst akciju atcelšanas brīdī kapitāla samazināšanas dēļ, ir atbrīvota no nodokļa. Šī peļņa atbilst ZORA pieaugumam, kas ir iekļauts LNG Supply akcijās, kuras saņem LNG Holding konvertēšanas brīdī.

LNG

Engie

LNG ZORA

LNG Suppl

LNG Luxembourg

ZORA

62

LNG Supply

LNG Holding

LNG Holding

63

LNG Holding

ZORA

LNG Supply

LNG Holding

2.2.3.7.   
  LNG nodokļu nolēmumu īstenošana

LNG nodokļu nolēmumu īstenošana

| (44) | Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas atspoguļo nodokļu režīmu, kas piešķirts uzņēmumiem, kuri iesaistīti LNG nodokļu nolēmumos aprakstītajos darījumos. |
| --- | --- |

(44)

Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas atspoguļo nodokļu režīmu, kas piešķirts uzņēmumiem, kuri iesaistīti LNG nodokļu nolēmumos aprakstītajos darījumos.

LNG

2.2.3.7.1.   LNG Supply

LNG Supply

| (45) | Tiesību aktos paredzētajos LNG Supply 2010. gada finanšu pārskatos ir norādīts, ka 2009. gadā tika noslēgts “obligāti pret akcijām apmaināma aizdevuma nolīgums starp LNG Luxembourg un LNG Supply” par summu 646 miljoni USD un uz 15 gadu termiņu, sākot no 2009. gada 30. oktobra (64). |
| --- | --- |

(45)

Tiesību aktos paredzētajos LNG Supply 2010. gada finanšu pārskatos ir norādīts, ka 2009. gadā tika noslēgts “obligāti pret akcijām apmaināma aizdevuma nolīgums starp LNG Luxembourg un LNG Supply” par summu 646 miljoni USD un uz 15 gadu termiņu, sākot no 2009. gada 30. oktobra (64).

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Supply

64

| (46) | LNG ZORA ir norādīts bilancē kā saistības un ir iekļauts LNG Supply nodokļu deklarācijā par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (646 miljoni USD) no 2009. gada līdz 2013. gadam (65). Šī summa 2014. gadā pēc daļējās konvertēšanas, kas veikta tajā pašā gadā, tika samazināta par 193,8 miljoniem USD līdz [300–600] miljoniem USD (66). |
| --- | --- |

(46)

LNG ZORA ir norādīts bilancē kā saistības un ir iekļauts LNG Supply nodokļu deklarācijā par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (646 miljoni USD) no 2009. gada līdz 2013. gadam (65). Šī summa 2014. gadā pēc daļējās konvertēšanas, kas veikta tajā pašā gadā, tika samazināta par 193,8 miljoniem USD līdz [300–600] miljoniem USD (66).

LNG ZORA

LNG Supply

ZORA

65

66

| (47) | Attiecībā uz katru gadu summa, kas vienāda ar ZORA gada pieaugumu, ir ierakstīta kā LNG Supply saistības (67) pretī atbilstošajiem izdevumiem peļņas un zaudējumu pārskatā (68) un ir attiecīgi atskaitīta no LNG Supply nodokļu bāzes. Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts LNG Supply nodokļu deklarācijās, ir atspoguļots Table 1. tabulā. Uzkrātā ZORA pieauguma samazinājums par 193,8 miljoniem EUR 2014. gadā veikts LNG ZORA daļējās konvertēšanas izraisītās ietekmes dēļ, kas arī daļēji kompensēta ar papildu ZORA pieaugumu minētajā gadā (69).

  1. tabula


  Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts LNG Supply nodokļu deklarācijās | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Uzkrātais ZORA pieaugums (miljoni USD) | 10,9 | 46,8 | 165,6 | [350–400] | [650–700] | [450–550] | 0 | 0 |

(47)

Attiecībā uz katru gadu summa, kas vienāda ar ZORA gada pieaugumu, ir ierakstīta kā LNG Supply saistības (67) pretī atbilstošajiem izdevumiem peļņas un zaudējumu pārskatā (68) un ir attiecīgi atskaitīta no LNG Supply nodokļu bāzes. Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts LNG Supply nodokļu deklarācijās, ir atspoguļots Table 1. tabulā. Uzkrātā ZORA pieauguma samazinājums par 193,8 miljoniem EUR 2014. gadā veikts LNG ZORA daļējās konvertēšanas izraisītās ietekmes dēļ, kas arī daļēji kompensēta ar papildu ZORA pieaugumu minētajā gadā (69).

ZORA

LNG Supply

67

68

LNG Supply

ZORA

LNG Supply

ZORA

LNG ZORA

ZORA

69

1. tabula

1. tabula

Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts LNG Supply nodokļu deklarācijās

Uzkrātais ZORA

LNG Supply

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Uzkrātais ZORA pieaugums (miljoni USD)

ZORA

10,9

46,8

165,6

[350–400]

[650–700]

[450–550]

0

0

| (48) | Attiecībā uz LNG Supply nodokļus piemēro LNG rezervei. Kā norādīts 2. attēlā par 2011. gadu (70), LNG rezervi aprēķina kā [1/(50–100) %] no uzņēmuma kopējiem vidējiem aktīviem ar vismaz [0,0–0,50] % no gada bruto apgrozījuma atbilstoši 2008. gada LNG nodokļu nolēmumam. Aktīvu vidējā vērtība, ar kuru finansēts ZORA, 2011. gadā bija 752 703 699 USD. Tādējādi [1/(50–100) %] rezerve bija [100 000–150 000] USD. Reģistrētais apgrozījums bija 1 573 579 569 USD, tāpēc šīs summas [0,0–0,50] % rezerve bija [3 500 000–4 000 000] USD. Šī pēdējā norādītā summa tika uzskatīta par LNG Supply nodokļu bāzi 2011. gada periodam (71). LNG Supply attiecīgi samaksāja uzņēmumu ienākuma nodokli [500 000–1 500 000] EUR (72) apmērā par 2011. taksācijas gadu.

  2. attēls



  LNG Supply nodokļu bāzes aprēķins, kas atspoguļots 2011. gada nodokļu deklarācijas 3. pielikumā


  ZORA pieaugums

  ZORA pieauguma summa, kas norādīta gada pārskatos, neatbilst iepriekšējiem nolīgumiem, ko nodokļu iestādes parakstīja 2008. gada 9. septembrī un 2012. gada martā.
  Tādējādi ir sagatavota nodokļu bilance, lai ņemtu vērā pareizo summu. Saskaņā ar iepriekšējo nolīgumu uzņēmumam nodokļi netiek piemēroti attiecībā uz rezervi (skatīt turpmāk).
  Rezerves aprēķins
  Neto rezerve [1/[(50–100) %] no aktīvu bruto summas vērtības (t.i., aktīvu vidējā vērtība, ar ko finansē ZORA), kas nav mazāka par [0,00–0,5%] no gada bruto apgrozījuma, kas izriet no aktīviem, kas tika nodoti uzņēmumam (t.i., uzņēmuma kopējie ieņēmumi).
  Minimālā rezerve









  Kopējie ieņēmumi | Likme | Sākuma datums | Beigu datums | Minimālā rezerve (USD) |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 1 573 579 569 | [0,0-0,5%] | 1.1.11. | 31.12.11. | [3 500 000 -4 000 000 ] |

(48)

Attiecībā uz LNG Supply nodokļus piemēro LNG rezervei. Kā norādīts 2. attēlā par 2011. gadu (70), LNG rezervi aprēķina kā [1/(50–100) %] no uzņēmuma kopējiem vidējiem aktīviem ar vismaz [0,0–0,50] % no gada bruto apgrozījuma atbilstoši 2008. gada LNG nodokļu nolēmumam. Aktīvu vidējā vērtība, ar kuru finansēts ZORA, 2011. gadā bija 752 703 699 USD. Tādējādi [1/(50–100) %] rezerve bija [100 000–150 000] USD. Reģistrētais apgrozījums bija 1 573 579 569 USD, tāpēc šīs summas [0,0–0,50] % rezerve bija [3 500 000–4 000 000] USD. Šī pēdējā norādītā summa tika uzskatīta par LNG Supply nodokļu bāzi 2011. gada periodam (71). LNG Supply attiecīgi samaksāja uzņēmumu ienākuma nodokli [500 000–1 500 000] EUR (72) apmērā par 2011. taksācijas gadu.

LNG Supply

LNG

70

LNG

LNG

ZORA

LNG Supply

71

LNG Supply

72

2. attēls

2. attēls

LNG Supply nodokļu bāzes aprēķins, kas atspoguļots 2011. gada nodokļu deklarācijas 3. pielikumā

LNG Supply

ZORA pieaugums

ZORA

ZORA pieauguma summa, kas norādīta gada pārskatos, neatbilst iepriekšējiem nolīgumiem, ko nodokļu iestādes parakstīja 2008. gada 9. septembrī un 2012. gada martā.

ZORA

Tādējādi ir sagatavota nodokļu bilance, lai ņemtu vērā pareizo summu. Saskaņā ar iepriekšējo nolīgumu uzņēmumam nodokļi netiek piemēroti attiecībā uz rezervi (skatīt turpmāk).

Rezerves aprēķins

Neto rezerve [1/[(50–100) %] no aktīvu bruto summas vērtības (t.i., aktīvu vidējā vērtība, ar ko finansē ZORA), kas nav mazāka par [0,00–0,5%] no gada bruto apgrozījuma, kas izriet no aktīviem, kas tika nodoti uzņēmumam (t.i., uzņēmuma kopējie ieņēmumi).

ZORA

Minimālā rezerve

Kopējie ieņēmumi

Likme

Sākuma datums

Beigu datums

Minimālā rezerve (USD)

1 573 579 569

[0,0-0,5%]

1.1.11.

31.12.11.

[3 500 000 -4 000 000 ]

Neto rezerve [1/(50-100)%] no aktīvu summas vidējās vērtības, ar ko finansē ZORA.

ZORA

| Datums | ZORA | |
| --- | --- | --- |
| 1.1.11. | 692 817 329 | (Skatīts 2010. gada nodokļu deklarāciju) |
| 31.12.11. | 812 590 069 | |
| Kopā | 1 505 407 398 | |
| Vidējais skaits | 752 703 699 | |

Datums

ZORA

ZORA

1.1.11.

692 817 329

(Skatīts 2010. gada nodokļu deklarāciju)

31.12.11.

812 590 069

Kopā

1 505 407 398

Vidējais skaits

752 703 699

| ZORA | Likme | Sākuma datums | Beigu datums | Rezerve (USD) |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| 752 703 699 | [1/(50-100) %] | 1.1.11. | 31.12.11. | [100 000 -150 000 ] |

ZORA

ZORA

Likme

Sākuma datums

Beigu datums

Rezerve (USD)

752 703 699

[1/(50-100) %]

1.1.11.

31.12.11.

[100 000 -150 000 ]

| (49) | Saskaņā ar tiesību aktos paredzētajiem LNG Supply 2014. gada finanšu pārskatiem LNG ZORA daļējā konvertēšana tika sadalīta “nominālās summas daļā un pieauguma daļā” (73). Attiecīgi gan ZORA nominālā summa, gan uzkrātais ZORA pieaugums 2014. gadā tika samazināti par 193,8 miljoniem USD (74). LNG Supply 2014. gada septembrī palielināja savu kapitālu par 699,9 miljoniem USD (75), lai daļēji atmaksātu LNG ZORA. LNG Supply akcijas tika emitētas par nominālvērtību un vēlāk atceltas, samazinot kapitālu par to nominālo summu (76). Šī konvertēšana neradīja LNG Supply nekādas ar nodokļiem saistītas sekas. |
| --- | --- |

(49)

Saskaņā ar tiesību aktos paredzētajiem LNG Supply 2014. gada finanšu pārskatiem LNG ZORA daļējā konvertēšana tika sadalīta “nominālās summas daļā un pieauguma daļā” (73). Attiecīgi gan ZORA nominālā summa, gan uzkrātais ZORA pieaugums 2014. gadā tika samazināti par 193,8 miljoniem USD (74). LNG Supply 2014. gada septembrī palielināja savu kapitālu par 699,9 miljoniem USD (75), lai daļēji atmaksātu LNG ZORA. LNG Supply akcijas tika emitētas par nominālvērtību un vēlāk atceltas, samazinot kapitālu par to nominālo summu (76). Šī konvertēšana neradīja LNG Supply nekādas ar nodokļiem saistītas sekas.

LNG Supply

LNG ZORA

73

ZORA

ZORA

74

LNG Supply

75

LNG ZORA

LNG Supply

76

LNG Supply

| (50) | Tā kā LNG Supply 2015. gadā darbojās ar zaudējumiem, ZORA pieaugums samazinājās par [650–850] miljoniem USD, tādējādi samazinot, pirmkārt, atlikušo uzkrāto ZORA pieaugumu ([450–550] miljoni USD) līdz 0 USD un, otrkārt, atlikušo LNG ZORA nominālvērtību līdz [200–250] miljoniem USD (77). |
| --- | --- |

(50)

Tā kā LNG Supply 2015. gadā darbojās ar zaudējumiem, ZORA pieaugums samazinājās par [650–850] miljoniem USD, tādējādi samazinot, pirmkārt, atlikušo uzkrāto ZORA pieaugumu ([450–550] miljoni USD) līdz 0 USD un, otrkārt, atlikušo LNG ZORA nominālvērtību līdz [200–250] miljoniem USD (77).

LNG Supply

ZORA

ZORA

LNG ZORA

77

| (51) | Arī 2016. gadā ZORA pieaugums samazinājās par [100–200] miljoniem USD, vēl vairāk samazinot atlikušo LNG ZORA summu līdz [100–200] miljoniem USD (78). |
| --- | --- |

(51)

Arī 2016. gadā ZORA pieaugums samazinājās par [100–200] miljoniem USD, vēl vairāk samazinot atlikušo LNG ZORA summu līdz [100–200] miljoniem USD (78).

ZORA

LNG ZORA

78

2.2.3.7.2.   LNG Luxembourg

LNG Luxembourg

| (52) | Saskaņā ar LNG Luxembourg nodokļu deklarācijām LNG ZORA vērtība tika saglabāta tās nominālās summas līmenī (646 miljoni USD) līdz tās daļējai konvertēšanai 2014. gadā (79) atbilstoši 2008. gada LNG nodokļu nolēmumam (80). LNG nākotnes līgums arī ir norādīts LNG Luxembourg nodokļu deklarācijā kā saistības par tādu pašu summu (81). |
| --- | --- |

(52)

Saskaņā ar LNG Luxembourg nodokļu deklarācijām LNG ZORA vērtība tika saglabāta tās nominālās summas līmenī (646 miljoni USD) līdz tās daļējai konvertēšanai 2014. gadā (79) atbilstoši 2008. gada LNG nodokļu nolēmumam (80). LNG nākotnes līgums arī ir norādīts LNG Luxembourg nodokļu deklarācijā kā saistības par tādu pašu summu (81).

LNG Luxembourg

LNG ZORA

79

LNG

80

LNG

LNG Luxembourg

81

| (53) | Daļējās konvertēšanas rezultātā gan LNG ZORA (aktīvs, gan LNG nākotnes līguma (saistība) vērtība 2014. gadā samazinājās par 193,8 miljoniem USD līdz [300–600] miljoniem USD, neietekmējot peļņas un zaudējumu pārskatu. (82)
  LNG Luxembourg izvēlējās nepiemērot LIR 22.bis pantu. |
| --- | --- |

(53)

Daļējās konvertēšanas rezultātā gan LNG ZORA (aktīvs, gan LNG nākotnes līguma (saistība) vērtība 2014. gadā samazinājās par 193,8 miljoniem USD līdz [300–600] miljoniem USD, neietekmējot peļņas un zaudējumu pārskatu. (82)
  LNG Luxembourg izvēlējās nepiemērot LIR 22.bis pantu.

LNG ZORA

LNG

82

LNG Luxembourg

LIR

bis

| (54) | Kā paskaidrots 50. apsvērumā, 2015. gadā negatīvā ZORA pieauguma dēļ LNG ZORA vērtība samazinājās līdz [300–600] miljoniem USD. Tāpēc LNG Luxembourg samazināja LNG ZORA vērtību līdz šai summai un vienlaikus samazināja arī LNG nākotnes līguma vērtību līdz tai pašai summai (83). |
| --- | --- |

(54)

Kā paskaidrots 50. apsvērumā, 2015. gadā negatīvā ZORA pieauguma dēļ LNG ZORA vērtība samazinājās līdz [300–600] miljoniem USD. Tāpēc LNG Luxembourg samazināja LNG ZORA vērtību līdz šai summai un vienlaikus samazināja arī LNG nākotnes līguma vērtību līdz tai pašai summai (83).

ZORA

LNG ZORA

LNG Luxembourg

LNG ZORA

LNG

83

| (55) | Tādas pašas korekcijas attiecībā uz LNG ZORA un LNG nākotnes līgumu tika veiktas arī 2016. gadā, samazinot to vērtību līdz [100–200] miljoniem USD (84). |
| --- | --- |

(55)

Tādas pašas korekcijas attiecībā uz LNG ZORA un LNG nākotnes līgumu tika veiktas arī 2016. gadā, samazinot to vērtību līdz [100–200] miljoniem USD (84).

LNG ZORA

LNG

84

2.2.3.7.3.   LNG Holding

LNG Holding

| (56) | ZORA ir iegrāmatots tiesību aktos paredzētajos LNG Holding finanšu pārskatos kā finanšu aktīvs (85). Kopš 2012. gada LNG Holding nodokļu deklarācijā līdzdalība uzņēmumā LNG Supply par summu, kas vienāda ar LNG ZORA nominālo summu, ir norādīta arī LNG Holding nodokļu deklarācijā, LIR 166. pantam atbilstīgās līdzdalības kategorijā (86). |
| --- | --- |

(56)

ZORA ir iegrāmatots tiesību aktos paredzētajos LNG Holding finanšu pārskatos kā finanšu aktīvs (85). Kopš 2012. gada LNG Holding nodokļu deklarācijā līdzdalība uzņēmumā LNG Supply par summu, kas vienāda ar LNG ZORA nominālo summu, ir norādīta arī LNG Holding nodokļu deklarācijā, LIR 166. pantam atbilstīgās līdzdalības kategorijā (86).

ZORA

LNG Holding

85

LNG Holding

LNG Supply

LNG ZORA

LNG Holding

LIR

86

| (57) | Saskaņā ar LNG Holding 2014. gada nodokļu deklarāciju un tiesību aktos paredzētajiem finanšu pārskatiem, atceļot LNG Supply akcijas, kas saņemtas 2014. gadā veiktās LNG ZORA daļējās konvertēšanas rezultātā, tika gūts kapitāla pieaugums 506,2 miljonu USD apmērā (87), kas, piemērojot līdzdalības atbrīvojuma režīmu, bija pilnībā atbrīvots no nodokļiem (LIR 166. pants). |
| --- | --- |

(57)

Saskaņā ar LNG Holding 2014. gada nodokļu deklarāciju un tiesību aktos paredzētajiem finanšu pārskatiem, atceļot LNG Supply akcijas, kas saņemtas 2014. gadā veiktās LNG ZORA daļējās konvertēšanas rezultātā, tika gūts kapitāla pieaugums 506,2 miljonu USD apmērā (87), kas, piemērojot līdzdalības atbrīvojuma režīmu, bija pilnībā atbrīvots no nodokļiem (LIR 166. pants).

LNG Holding

LNG Supply

LNG ZORA

87

LIR

| (58) | LNG Holding 2015. un 2016. gadā iegrāmatoja LNG nākotnes līguma vērtības samazinājuma korekciju, kas atspoguļoja LNG ZORA vērtības samazinājumu pēc negatīvā ZORA pieauguma, kā paskaidrots 50. un 51. apsvērumā (88). Minētais vērtības samazinājums tika atspoguļots kā izdevumi LNG Holding peļņas un zaudējumu pārskatā. |
| --- | --- |

(58)

LNG Holding 2015. un 2016. gadā iegrāmatoja LNG nākotnes līguma vērtības samazinājuma korekciju, kas atspoguļoja LNG ZORA vērtības samazinājumu pēc negatīvā ZORA pieauguma, kā paskaidrots 50. un 51. apsvērumā (88). Minētais vērtības samazinājums tika atspoguļots kā izdevumi LNG Holding peļņas un zaudējumu pārskatā.

LNG Holding

LNG

LNG ZORA

ZORA

88

LNG Holding

2.2.4.   GSTM NODOKĻU NOLĒMUMU SĪKS IZKLĀSTS

GSTM

2.2.4.1.   
  GSTM nodokļu nolēmumos izklāstītie darījumi

GSTM nodokļu nolēmumos izklāstītie darījumi

| (59) | Saskaņā ar 2010. gada GSTM nodokļu nolēmumu Engie īsteno struktūru, kas līdzīga LNG nodokļu nolēmumos izklāstītajai, proti, GSTM iegādājas finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības un finansē iegādi, izmantojot EIL piešķirto GSTM ZORA. Konvertēšanas brīdī (89)
  GSTM emitē akcijas (“GSTM akcijas”), kas ietver ZORA nominālo summu, kurai pieskaitīts vai no kuras atskaitīts ZORA pieaugums. Savukārt EIL finansē ieguldījumus GSTM ZORA, pamatojoties uz GSTM nākotnes līgumu, kas noslēgts ar CEF. Saskaņā ar minēto līgumu EIL piekrīt pārvest GSTM akcijas uzņēmumam CEF. Par GSTM akcijām maksājamā cena atbilst GSTM ZORA nominālajai summai. (90) |
| --- | --- |

(59)

Saskaņā ar 2010. gada GSTM nodokļu nolēmumu Engie īsteno struktūru, kas līdzīga LNG nodokļu nolēmumos izklāstītajai, proti, GSTM iegādājas finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības un finansē iegādi, izmantojot EIL piešķirto GSTM ZORA. Konvertēšanas brīdī (89)
  GSTM emitē akcijas (“GSTM akcijas”), kas ietver ZORA nominālo summu, kurai pieskaitīts vai no kuras atskaitīts ZORA pieaugums. Savukārt EIL finansē ieguldījumus GSTM ZORA, pamatojoties uz GSTM nākotnes līgumu, kas noslēgts ar CEF. Saskaņā ar minēto līgumu EIL piekrīt pārvest GSTM akcijas uzņēmumam CEF. Par GSTM akcijām maksājamā cena atbilst GSTM ZORA nominālajai summai. (90)

GSTM

Engie

LNG

GSTM

EIL

GSTM ZORA

89

GSTM

GSTM

ZORA

ZORA

EIL

GSTM ZORA

GSTM

CEF

EIL

GSTM

CEF

GSTM

GSTM ZORA

90

| (60) | 2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir ietverta nodokļu situācija par to pašu ZORA, kas ir gandrīz identiska 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ietvertajai, izņemot to, ka pirmajā minētajā nolēmumā inter alia ir pieļauts GSTM ZORA summas iespējams palielinājums nākotnē (91). |
| --- | --- |

(60)

2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir ietverta nodokļu situācija par to pašu ZORA, kas ir gandrīz identiska 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ietvertajai, izņemot to, ka pirmajā minētajā nolēmumā inter alia ir pieļauts GSTM ZORA summas iespējams palielinājums nākotnē (91).

GSTM

ZORA

LNG

inter alia

GSTM ZORA

91

2.2.4.2.   
  Pušu parakstītie nolīgumi

Pušu parakstītie nolīgumi

| (61) | Luksemburga ir iesniegusi šādu dokumentu un nolīgumu kopijas, kurās atspoguļots, kā Engie īstenoja GSTM nodokļu nolēmumos izklāstītos darījumus:






  1) | dokuments “Priekšlikums par darbības jomas nodošanu”, kas reģistrēts Luksemburgas Tirdzniecības un uzņēmumu reģistrā 2011. gada 13. maijā (“GSTM nodošanas priekšlikums”) (92). Saskaņā ar minēto dokumentu CEF ierosina nodot GSTM finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības par summu 1 036 912 506,84 EUR. Saskaņā ar GSTM nodošanas priekšlikumu CEF nodod darbības jomu, apmaiņā pret to saņemot vekseli no GSTM (93); |
| --- | --- | --- |

(61)

Luksemburga ir iesniegusi šādu dokumentu un nolīgumu kopijas, kurās atspoguļots, kā Engie īstenoja GSTM nodokļu nolēmumos izklāstītos darījumus:

Engie

GSTM

1)

dokuments “Priekšlikums par darbības jomas nodošanu”, kas reģistrēts Luksemburgas Tirdzniecības un uzņēmumu reģistrā 2011. gada 13. maijā (“GSTM nodošanas priekšlikums”) (92). Saskaņā ar minēto dokumentu CEF ierosina nodot GSTM finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības par summu 1 036 912 506,84 EUR. Saskaņā ar GSTM nodošanas priekšlikumu CEF nodod darbības jomu, apmaiņā pret to saņemot vekseli no GSTM (93);

GSTM

92

CEF

GSTM

GSTM

CEF

GSTM

93

| 2) | divi obligāti apmaināma aizdevuma nolīgumi, ko noslēguši EIL un GSTM – viens datēts ar 2011. gada 17. jūniju, un otrs datēts ar 2014. gada 30. jūniju (“GSTM ZORA nolīgumi”, kopā ar LNG ZORA nolīgumu dēvēti par “ZORA nolīgumiem”) (94) –, ar praktiski vienādu saturu (95). Saskaņā ar GSTM ZORA nolīgumiem EIL piešķir GSTM aizdevumu (96), kas atmaksājams, emitējot GSTM akcijas (97). Aizdevuma termiņš beidzas 2026. gada 17. jūnijā (98). Minētā termiņa beigās to konvertē akcijās, ja vien kāda no pusēm to nav emitējusi akcijās iepriekš ar otras puses rakstisku piekrišanu (99). Aizdevuma “emisijas cena” ir 1 036 912 507 EUR (100). Konvertēšanas cena ir vienāda ar “emisijas cenu”, kam pieskaitīts līdz konvertēšanai uzkrātais ZORA pieaugums (101); |
| --- | --- |

2)

divi obligāti apmaināma aizdevuma nolīgumi, ko noslēguši EIL un GSTM – viens datēts ar 2011. gada 17. jūniju, un otrs datēts ar 2014. gada 30. jūniju (“GSTM ZORA nolīgumi”, kopā ar LNG ZORA nolīgumu dēvēti par “ZORA nolīgumiem”) (94) –, ar praktiski vienādu saturu (95). Saskaņā ar GSTM ZORA nolīgumiem EIL piešķir GSTM aizdevumu (96), kas atmaksājams, emitējot GSTM akcijas (97). Aizdevuma termiņš beidzas 2026. gada 17. jūnijā (98). Minētā termiņa beigās to konvertē akcijās, ja vien kāda no pusēm to nav emitējusi akcijās iepriekš ar otras puses rakstisku piekrišanu (99). Aizdevuma “emisijas cena” ir 1 036 912 507 EUR (100). Konvertēšanas cena ir vienāda ar “emisijas cenu”, kam pieskaitīts līdz konvertēšanai uzkrātais ZORA pieaugums (101);

EIL

GSTM

GSTM ZORA

LNG ZORA

ZORA

94

95

GSTM ZORA

EIL

GSTM

96

GSTM

97

98

99

100

ZORA

101

| 3) | iepriekšapmaksāts akciju pirkuma nākotnes līgums, kas noslēgts starp CEF un EIL2011. gada 17. jūnijā (GSTM nākotnes līgums) (102). Saskaņā ar šo līgumu CEF nopērk visas EIL tiesības uz GSTM akcijām par cenu, kas vienāda ar GSTM ZORA“emisijas cenu” (103). GSTM akcijas jāpārved CEF to emisijas dienā (104). |
| --- | --- |

3)

iepriekšapmaksāts akciju pirkuma nākotnes līgums, kas noslēgts starp CEF un EIL2011. gada 17. jūnijā (GSTM nākotnes līgums) (102). Saskaņā ar šo līgumu CEF nopērk visas EIL tiesības uz GSTM akcijām par cenu, kas vienāda ar GSTM ZORA“emisijas cenu” (103). GSTM akcijas jāpārved CEF to emisijas dienā (104).

CEF

EIL

GSTM

102

CEF

EIL

GSTM

GSTM ZORA

103

GSTM

CEF

104

2.2.4.3.   
  GSTM nodokļu režīms

GSTM nodokļu režīms

| (62) | Saskaņā ar 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, ar nodokli apliekamā GSTM gada peļņa ir vienāda ar rezervi, kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu administrāciju (“GSTM rezerve”). Tāpēc nodokļi attiecībā uz GSTM tiek piemēroti tikai minētajai rezervei. GSTM faktiski gūtās peļņas un GSTM rezerves (ZORA pieauguma) starpību uzskata par atskaitāmajiem izdevumiem, kas saistīti ar GSTM ZORA (105). |
| --- | --- |

(62)

Saskaņā ar 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumu, ko apstiprinājusi Luksemburgas nodokļu administrācija, ar nodokli apliekamā GSTM gada peļņa ir vienāda ar rezervi, kas saskaņota ar Luksemburgas nodokļu administrāciju (“GSTM rezerve”). Tāpēc nodokļi attiecībā uz GSTM tiek piemēroti tikai minētajai rezervei. GSTM faktiski gūtās peļņas un GSTM rezerves (ZORA pieauguma) starpību uzskata par atskaitāmajiem izdevumiem, kas saistīti ar GSTM ZORA (105).

GSTM

GSTM

GSTM

GSTM

GSTM

GSTM

ZORA

GSTM ZORA

105

| (63) | GSTM rezerve 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikta kā summa, kas atbilst “kopējai neto rezervei 1/[(50–100) %] apmērā no visu tā aktīvu pamatvērtības, ieskaitot aktīvus, ko finansē ar parastajiem aizņēmumiem” (106). 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā GSTM rezerve tiek uzskatīta par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu (107). |
| --- | --- |

(63)

GSTM rezerve 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikta kā summa, kas atbilst “kopējai neto rezervei 1/[(50–100) %] apmērā no visu tā aktīvu pamatvērtības, ieskaitot aktīvus, ko finansē ar parastajiem aizņēmumiem” (106). 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā GSTM rezerve tiek uzskatīta par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu (107).

GSTM

GSTM

106

GSTM

GSTM

107

| (64) | 2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir apspriests GSTM rezerves grozījums. Tajā ir noteikts, ka rezerves summa “tiks noteikta nākotnes IVCN vēstulē, kam būs pievienots TCN [transfertcenu noteikšanas] ziņojums” (108). Saskaņā ar tiesību aktos paredzētajiem GSTM 2011. gada finanšu pārskatiem (109)
  GSTM rezerve tika mainīta no 2012. gada 1. janvāra, jo stājās spēkā 2011. gada 28. janvāra administratīvais apkārtraksts par grupas iekšējām finansēšanas darbībām (Apkārtraksts 164/2”) (110). Apkārtrakstā bija noteikts, ka ir jāiesniedz transfertcenu noteikšanas (“TCN”) pētījumi attiecībā uz jebkuru nodokļu nolēmuma pieprasījumu, kurā ir prasīts vienoties par transfertcenām grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem (piemēram, GSTM rezervi) (111). Attiecīgi nodokļu konsultants ar 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra vēstuli iesniedza divus nodokļu nolēmumu pieprasījumus ar TCN pētījumiem saistībā ar GSTM rezerves noteikšanu (112). Kā norādījusi Luksemburga, tās nodokļu administrācija neapstiprināja minētos nodokļu nolēmumus. Proti, Luksemburgas nodokļu administrācija nav pieņēmusi nevienu nodokļu nolēmumu, kurā būtu apstiprināta GSTM rezerves vērtība, ko Engie nodokļu konsultants ierosināja savās 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra vēstulēs (113). |
| --- | --- |

(64)

2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir apspriests GSTM rezerves grozījums. Tajā ir noteikts, ka rezerves summa “tiks noteikta nākotnes IVCN vēstulē, kam būs pievienots TCN [transfertcenu noteikšanas] ziņojums” (108). Saskaņā ar tiesību aktos paredzētajiem GSTM 2011. gada finanšu pārskatiem (109)
  GSTM rezerve tika mainīta no 2012. gada 1. janvāra, jo stājās spēkā 2011. gada 28. janvāra administratīvais apkārtraksts par grupas iekšējām finansēšanas darbībām (Apkārtraksts 164/2”) (110). Apkārtrakstā bija noteikts, ka ir jāiesniedz transfertcenu noteikšanas (“TCN”) pētījumi attiecībā uz jebkuru nodokļu nolēmuma pieprasījumu, kurā ir prasīts vienoties par transfertcenām grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem (piemēram, GSTM rezervi) (111). Attiecīgi nodokļu konsultants ar 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra vēstuli iesniedza divus nodokļu nolēmumu pieprasījumus ar TCN pētījumiem saistībā ar GSTM rezerves noteikšanu (112). Kā norādījusi Luksemburga, tās nodokļu administrācija neapstiprināja minētos nodokļu nolēmumus. Proti, Luksemburgas nodokļu administrācija nav pieņēmusi nevienu nodokļu nolēmumu, kurā būtu apstiprināta GSTM rezerves vērtība, ko Engie nodokļu konsultants ierosināja savās 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra vēstulēs (113).

GSTM

GSTM

108

GSTM

109

GSTM

110

GSTM

111

GSTM

112

GSTM

Engie

113

| (65) | 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī norādīts, ka “mazticamajā gadījumā, ja grāmatvedības metode pilnībā neatbilst pienākumiem saskaņā ar ZORA nolīgumu, izrietošā peļņa vai zaudējumi, kas atspoguļoti gada pārskatos, neietekmēs iepriekš izklāstīto nodokļu situāciju” (114). |
| --- | --- |

(65)

2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī norādīts, ka “mazticamajā gadījumā, ja grāmatvedības metode pilnībā neatbilst pienākumiem saskaņā ar ZORA nolīgumu, izrietošā peļņa vai zaudējumi, kas atspoguļoti gada pārskatos, neietekmēs iepriekš izklāstīto nodokļu situāciju” (114).

GSTM

ZORA

114

| (66) | Visbeidzot, pirms GSTM ZORA konvertēšanas GSTM nodokļu bāze ir ierobežota līdz GSTM rezervei. GSTM ZORA konvertēšanai nav ietekmes uz GSTM nodokļu bāzes. |
| --- | --- |

(66)

Visbeidzot, pirms GSTM ZORA konvertēšanas GSTM nodokļu bāze ir ierobežota līdz GSTM rezervei. GSTM ZORA konvertēšanai nav ietekmes uz GSTM nodokļu bāzes.

GSTM ZORA

GSTM

GSTM

GSTM ZORA

GSTM

2.2.4.4.   
  EIL nodokļu režīms

EIL nodokļu režīms

| (67) | Nodokļu režīms, kas piešķirts EIL, ir līdzīgs tam, kurš aprakstīts attiecībā uz LNG Luxembourg (115), un pamatojas uz identiskiem argumentiem (116). Tādējādi GSTM ZORA pastāvēšanas laikā EIL var izvēlēties neiegrāmatot ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus. Konvertēšanas brīdī, ja EIL izvēlas piemērot īpašo režīmu, kas paredzēts LIR 22.bis pantā, tas neuzrādīs nekādus ienākumus (117), un attiecīgi netiks iekasēts uzņēmumu ienākuma nodoklis (118). Kā paskaidrots 76. apsvērumā, EIL izvēlējās saglabāt GSTM ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī. |
| --- | --- |

(67)

Nodokļu režīms, kas piešķirts EIL, ir līdzīgs tam, kurš aprakstīts attiecībā uz LNG Luxembourg (115), un pamatojas uz identiskiem argumentiem (116). Tādējādi GSTM ZORA pastāvēšanas laikā EIL var izvēlēties neiegrāmatot ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus. Konvertēšanas brīdī, ja EIL izvēlas piemērot īpašo režīmu, kas paredzēts LIR 22.bis pantā, tas neuzrādīs nekādus ienākumus (117), un attiecīgi netiks iekasēts uzņēmumu ienākuma nodoklis (118). Kā paskaidrots 76. apsvērumā, EIL izvēlējās saglabāt GSTM ZORA vērtību uzskaites vērtības līmenī.

EIL

LNG Luxembourg

115

116

GSTM ZORA

EIL

EIL

LIR

bis

117

118

EIL

GSTM ZORA

2.2.4.5.   
  CEF nodokļu režīms

CEF nodokļu režīms

| (68) | Nodokļu režīms, kas piešķirts CEF, ir līdzīgs tam, kurš aprakstīts attiecībā uz LNG Holding (119). Attiecīgi CEF neiegrāmato ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus pirms ZORA konvertēšanas (120). |
| --- | --- |

(68)

Nodokļu režīms, kas piešķirts CEF, ir līdzīgs tam, kurš aprakstīts attiecībā uz LNG Holding (119). Attiecīgi CEF neiegrāmato ar nodokli apliekamus ienākumus vai atskaitāmos izdevumus pirms ZORA konvertēšanas (120).

CEF

LNG Holding

119

CEF

ZORA

120

| (69) | 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī prasīts apstiprināt, ka “līdzdalība, ko CEF iegādāsies atbilstoši nākotnes līgumam, tiks uzskatīta par tiešu līdzdalību GSTM kapitālā
  no nākotnes līguma noslēgšanas brīža

  LIR 166. panta nolūkos” (121). Attiecīgi visus ar nodokli apliekamos ienākumus, kas saistīti ar GSTM akciju turēšanu īpašumā, atbrīvo no nodokļa CEF līmenī, ja vien ir izpildītas LIR 166. panta prasības. |
| --- | --- |

(69)

2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir arī prasīts apstiprināt, ka “līdzdalība, ko CEF iegādāsies atbilstoši nākotnes līgumam, tiks uzskatīta par tiešu līdzdalību GSTM kapitālā
  no nākotnes līguma noslēgšanas brīža

  LIR 166. panta nolūkos” (121). Attiecīgi visus ar nodokli apliekamos ienākumus, kas saistīti ar GSTM akciju turēšanu īpašumā, atbrīvo no nodokļa CEF līmenī, ja vien ir izpildītas LIR 166. panta prasības.

GSTM

CEF

GSTM

no nākotnes līguma noslēgšanas brīža

LIR

121

GSTM

CEF

LIR

2.2.4.6.   
  GSTM nodokļu nolēmumu īstenošana

GSTM nodokļu nolēmumu īstenošana

| (70) | Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas atspoguļo nodokļu režīmu, kas piešķirts uzņēmumiem, kuri iesaistīti GSTM nodokļu nolēmumos aprakstītajos darījumos. |
| --- | --- |

(70)

Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas atspoguļo nodokļu režīmu, kas piešķirts uzņēmumiem, kuri iesaistīti GSTM nodokļu nolēmumos aprakstītajos darījumos.

GSTM

2.2.4.6.1.   GSTM

GSTM

| (71) | Tiesību aktos paredzētajos GSTM 2012. gada finanšu pārskatos ir norādīts, ka EIL“piešķīra [GSTM] obligāti konvertējamu aizdevumu par summu 1 036 912 506,84 EUR uz 15 gadu termiņu, sākot no 2011. gada 17. jūnija” (122). |
| --- | --- |

(71)

Tiesību aktos paredzētajos GSTM 2012. gada finanšu pārskatos ir norādīts, ka EIL“piešķīra [GSTM] obligāti konvertējamu aizdevumu par summu 1 036 912 506,84 EUR uz 15 gadu termiņu, sākot no 2011. gada 17. jūnija” (122).

GSTM

EIL

GSTM

122

| (72) | GSTM ZORA ir norādīts GSTM nodokļu deklarācijās iekļautajā bilancē kā saistības par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (1 036 912 506,84 EUR). Šī summa visos gados ir vienāda (123). |
| --- | --- |

(72)

GSTM ZORA ir norādīts GSTM nodokļu deklarācijās iekļautajā bilancē kā saistības par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (1 036 912 506,84 EUR). Šī summa visos gados ir vienāda (123).

GSTM ZORA

GSTM

ZORA

123

| (73) | Attiecībā uz katru gadu summa, kas vienāda ar ZORA gada pieaugumu, ir ierakstīta kā GSTM saistības (124) pretī atbilstošajiem izdevumiem peļņas un zaudējumu pārskatā (125) un ir attiecīgi atskaitīta no GSTM nodokļu bāzes. Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts GSTM nodokļu deklarācijās par laikposmu no 2011. gada līdz 2015. gadam, ir atspoguļots Table 2. tabulā turpmāk.

  2. tabula


  Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts GSTM nodokļu deklarācijās | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Uzkrātais ZORA pieaugums (miljoni EUR) | 44,9 | [100–150] | [300–350] | [450–500] | [600–650] | [600–900] |

(73)

Attiecībā uz katru gadu summa, kas vienāda ar ZORA gada pieaugumu, ir ierakstīta kā GSTM saistības (124) pretī atbilstošajiem izdevumiem peļņas un zaudējumu pārskatā (125) un ir attiecīgi atskaitīta no GSTM nodokļu bāzes. Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts GSTM nodokļu deklarācijās par laikposmu no 2011. gada līdz 2015. gadam, ir atspoguļots Table 2. tabulā turpmāk.

ZORA

GSTM

124

125

GSTM

ZORA

GSTM

2. tabula

2. tabula

Uzkrātais ZORA pieaugums, kas norādīts GSTM nodokļu deklarācijās

Uzkrātais ZORA

GSTM

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Uzkrātais ZORA pieaugums (miljoni EUR)

ZORA

44,9

[100–150]

[300–350]

[450–500]

[600–650]

[600–900]

| (74) | Atbilstoši 2010. gada GSTM nodokļu nolēmumam nodokļus attiecībā uz GSTM piemēro GSTM rezervei. Turpmāk 3. attēlā ir atspoguļota GSTM rezerves noteikšana 2011. gadam (126). “Neto peļņa pirms nodokļiem un ZORA pieauguma” bija 45 522 581 EUR. GSTM nodokļu bāzi aprēķina kā [1/(50–100) %] no uzņēmuma kopējiem vidējiem aktīviem par 2011. gadu, kuru summa bija 3,7 miljardi EUR. Ar nodokli apliekamā peļņa, kas saglabāta GSTM uz šāda pamata, ir [500 000–600 000] EUR (kam pieskaitīta summa, kura apzīmēta kā “kapitāla atlīdzība”, [6 000–11 000] EUR apmērā). Šīs summas un “neto peļņas pirms nodokļiem un ZORA pieauguma” starpība ir 44,9 miljoni EUR, kas ierakstīta nodokļu deklarācijā kā ar nodokli neapliekamais ZORA pieaugums.

  3. attēls



  GSTM nodokļu bāzes aprēķins par 2011. gadu, kā sīki atspoguļots GSTM 2011. gada nodokļu deklarācijas 3. pielikumā











  Aktīvi kopā | No | Līdz | Dienu skaits | Vidējais skaits (*1) |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 8 691 871 776 | 2.5.2011 | 31.12.2011 | 244 | 3 729 884 433 |
| |
| Parādi kopā, ar ko finansē aktīvus | 3 729 202 241 |
| Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma | [45 000 000 -50 000 000 ] |
| Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma attiecībā uz kapitālu | 8 326 |
| Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma attiecībā uz parādu, ar ko finansē aktīvus | [45 000 000 -50 000 000 ] |
| Kopā | [45 000 000 -50 000 000 ] |
| Rezerve [1/(50-100)%] | [550 000 -600 000 ] |
| Peļņa no kapitāla | |
| Peļņa no parāda, ar ko finansē aktīvus (rezerve [1/(50-100)%]) | [550 000 -600 000 ] |
| Neto rezerve kopā | [550 000 -600 000 ] |
| Rezerve jau tika ņemta vērā gada pārskatos, un pielāgojumi vairs nav jāveic |
| Tās summas aprēķins, kurai tiek piemēroti nodokļi | EUR |
| Gada peļņa/zaudējumi | 420 802 |
| Pieskaita: nodokļi | [150 000 -200 000 ] |
| Summa, kurai tiek piemēroti nodokļi | [550 000 -600 000 ] |
| Uzņēmumu ienākuma nodoklis | [100 000 -150 000 ] |

(74)

Atbilstoši 2010. gada GSTM nodokļu nolēmumam nodokļus attiecībā uz GSTM piemēro GSTM rezervei. Turpmāk 3. attēlā ir atspoguļota GSTM rezerves noteikšana 2011. gadam (126). “Neto peļņa pirms nodokļiem un ZORA pieauguma” bija 45 522 581 EUR. GSTM nodokļu bāzi aprēķina kā [1/(50–100) %] no uzņēmuma kopējiem vidējiem aktīviem par 2011. gadu, kuru summa bija 3,7 miljardi EUR. Ar nodokli apliekamā peļņa, kas saglabāta GSTM uz šāda pamata, ir [500 000–600 000] EUR (kam pieskaitīta summa, kura apzīmēta kā “kapitāla atlīdzība”, [6 000–11 000] EUR apmērā). Šīs summas un “neto peļņas pirms nodokļiem un ZORA pieauguma” starpība ir 44,9 miljoni EUR, kas ierakstīta nodokļu deklarācijā kā ar nodokli neapliekamais ZORA pieaugums.

GSTM

GSTM

GSTM

GSTM

126

ZORA

GSTM

GSTM

ZORA

ZORA

3. attēls

3. attēls

GSTM nodokļu bāzes aprēķins par 2011. gadu, kā sīki atspoguļots GSTM 2011. gada nodokļu deklarācijas 3. pielikumā

GSTM

GSTM

Aktīvi kopā

No

Līdz

Dienu skaits

Vidējais skaits (*1)

*1

8 691 871 776

2.5.2011

31.12.2011

244

3 729 884 433

Parādi kopā, ar ko finansē aktīvus

3 729 202 241

Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma

ZORA

[45 000 000 -50 000 000 ]

Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma attiecībā uz kapitālu

ZORA

8 326

Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma attiecībā uz parādu, ar ko finansē aktīvus

ZORA

[45 000 000 -50 000 000 ]

Kopā

[45 000 000 -50 000 000 ]

Rezerve [1/(50-100)%]

[550 000 -600 000 ]

Peļņa no kapitāla

Peļņa no parāda, ar ko finansē aktīvus (rezerve [1/(50-100)%])

[550 000 -600 000 ]

Neto rezerve kopā

[550 000 -600 000 ]

Rezerve jau tika ņemta vērā gada pārskatos, un pielāgojumi vairs nav jāveic

Tās summas aprēķins, kurai tiek piemēroti nodokļi

EUR

Gada peļņa/zaudējumi

420 802

Pieskaita: nodokļi

[150 000 -200 000 ]

Summa, kurai tiek piemēroti nodokļi

[550 000 -600 000 ]

Uzņēmumu ienākuma nodoklis

[100 000 -150 000 ]

| (75) | GSTM nodokļu deklarācijas liecina, ka, kā norādīts iepriekš (127), GSTM rezerve mainījās pēc 2011. gada. Kā norādīts 4. attēlā par 2012. un 2013. gadu, GSTM rezerve ir noteikta nevis kā [1/(50–100) %] no aktīvu vērtības, kā tas sākotnēji tika apsvērts 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā, bet gan kā [0–1 %] no to parādu vērtības, no kuriem finansē aktīvus (128). GSTM rezerve 2014. gadā bija noteikta [0–1 %] apmērā no aizdevumu un debitoru parādu kopsummas. Nodokļu deklarācijas liecina, ka GSTM rezerve šiem gadiem aprēķināta, kā atsauci izmantojot 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra nodokļu nolēmumu pieprasījumus (129), kurus, kā norādīts 64. apsvērumā, Luksemburgas nodokļu administrācija nekad nav apstiprinājusi.

  4. attēls



  GSTM nodokļu bāzes aprēķins, kā atsauci izmantojot 2010. un 2012. gada nolēmumu pieprasījumus, 2012. gada GSTM nodokļu deklarācijas 3. pielikumā

  Pielikums 2012. gada deklarācijai par uzņēmumu ienākuma nodokli un par komercuzņēmumu pašvaldības nodokli un deklarācija par īpašumu 2013. gada 1. janvārī ar nosaukumu:

  GDF SUEZ Treasury Management S.à r.l, nodokļa maksātāja reģistrācijas numurs 2011 2416 545






  3. pielikums | STAW/NGOK |
| --- | --- | --- |

(75)

GSTM nodokļu deklarācijas liecina, ka, kā norādīts iepriekš (127), GSTM rezerve mainījās pēc 2011. gada. Kā norādīts 4. attēlā par 2012. un 2013. gadu, GSTM rezerve ir noteikta nevis kā [1/(50–100) %] no aktīvu vērtības, kā tas sākotnēji tika apsvērts 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā, bet gan kā [0–1 %] no to parādu vērtības, no kuriem finansē aktīvus (128). GSTM rezerve 2014. gadā bija noteikta [0–1 %] apmērā no aizdevumu un debitoru parādu kopsummas. Nodokļu deklarācijas liecina, ka GSTM rezerve šiem gadiem aprēķināta, kā atsauci izmantojot 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra nodokļu nolēmumu pieprasījumus (129), kurus, kā norādīts 64. apsvērumā, Luksemburgas nodokļu administrācija nekad nav apstiprinājusi.

GSTM

127

GSTM

GSTM

GSTM

128

GSTM

GSTM

129

4. attēls

4. attēls

GSTM nodokļu bāzes aprēķins, kā atsauci izmantojot 2010. un 2012. gada nolēmumu pieprasījumus, 2012. gada GSTM nodokļu deklarācijas 3. pielikumā

GSTM

GSTM

Pielikums 2012. gada deklarācijai par uzņēmumu ienākuma nodokli un par komercuzņēmumu pašvaldības nodokli un deklarācija par īpašumu 2013. gada 1. janvārī ar nosaukumu:

GDF SUEZ Treasury Management S.à r.l, nodokļa maksātāja reģistrācijas numurs 2011 2416 545

GDF SUEZ Treasury Management S.à r.l

3. pielikums

STAW/NGOK

STAW/NGOK

Paskaidrojošas piezīmes

Vispārīga informācija

Atsauce uz nodokļu konsultanta 2010. gada 9. februāra un 2012. gada 15. jūnija vēstuli.

Rezerve attiecībā uz finansēšanas darbību

Rezerve attiecībā uz finansēšanas darbību

Atsauce uz nodokļu konsultanta 2012. gada 11. jūlija un 2013. gada 11. novembra iepriekšējiem nolīgumiem par transfertcenu (APA).

APA

Rezervi attiecībā uz finansēšanas darbību aprēķina šādi:

| Parādu, ar ko finansē aktīvus, vidējā summa (*) | no | līdz | dienas | % (**) | rezerve |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| [9 000 000 000 -10 000 000 000 ] | 1.1.2012. | 31.12.2012. | 366 | 4,2 bps | [3 000 000 -4 000 000 ] |
| Kopā | | | 366 | | |

Parādu, ar ko finansē aktīvus, vidējā summa (*)

no

līdz

dienas

% (**)

rezerve

[9 000 000 000 -10 000 000 000 ]

1.1.2012.

31.12.2012.

366

4,2 bps

[3 000 000 -4 000 000 ]

Kopā

366

Peļņa no riska kapitāla

Peļņa no riska kapitāla

| Vidējais kapitāls (*) | no | līdz | dienas | peļņa no riska kapitāla |
| --- | --- | --- | --- | --- |
| [2 000 000 -3 000 000 ] | 1.1.2012. | 31.12.2012. | 366 | [20 000 -30 000 ] |
| Kopā | | | 366 | |

Vidējais kapitāls (*)

no

līdz

dienas

peļņa no riska kapitāla

[2 000 000 -3 000 000 ]

1.1.2012.

31.12.2012.

366

[20 000 -30 000 ]

Kopā

366

ZORA pieauguma aprēķins

ZORA

| Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma | [100 000 000 -150 000 000 ] |
| --- | --- |
| Atņem: peļņa kapitālā | [20 000 -30 000 ] |
| Atņem: minimālā rezerve | [3 000 000 -4 000 000 ] |
| ZORA pieaugums | [100 000 000 -150 000 000 ] |
| Pārskatos norādītā ZORA pieauguma summa neatbilst APA (nav pietiekama). Tādējādi, pielāgojums [40 000 -50 000 ] EUR apmērā tika veikts nodokļu bilancē un peļņas un zaudējumu pārskatā, un tas tiks atspoguļots 2013. gada komercdarbības pārskatos. |
| (*) | aprēķina mēnesī |

Neto ienākumi pirms nodokļiem un pirms ZORA pieauguma

ZORA

[100 000 000 -150 000 000 ]

Atņem: peļņa kapitālā

[20 000 -30 000 ]

Atņem: minimālā rezerve

[3 000 000 -4 000 000 ]

ZORA pieaugums

ZORA

[100 000 000 -150 000 000 ]

Pārskatos norādītā ZORA pieauguma summa neatbilst APA (nav pietiekama). Tādējādi, pielāgojums [40 000 -50 000 ] EUR apmērā tika veikts nodokļu bilancē un peļņas un zaudējumu pārskatā, un tas tiks atspoguļots 2013. gada komercdarbības pārskatos.

ZORA

APA

(*)

aprēķina mēnesī

| (**) | Mēs atsaucamies uz pētījumu par transfertcenu, kā paredzēts (APA). |
| --- | --- |

(**)

Mēs atsaucamies uz pētījumu par transfertcenu, kā paredzēts (APA).

APA

2.2.4.6.2.   EIL

EIL

| (76) | GSTM ZORA vērtība EIL iegrāmatojumos tika saglabāta nominālās summas līmenī, kas bija 1 036 912 507 EUR (130), atbilstoši GSTM nodokļu nolēmumos paredzētajai iespējai (131). |
| --- | --- |

(76)

GSTM ZORA vērtība EIL iegrāmatojumos tika saglabāta nominālās summas līmenī, kas bija 1 036 912 507 EUR (130), atbilstoši GSTM nodokļu nolēmumos paredzētajai iespējai (131).

GSTM ZORA

EIL

130

GSTM

131

2.2.4.6.3.   CEF

CEF

| (77) | Visbeidzot, līdzdalība uzņēmumā GSTM par summu, kas vienāda ar GSTM ZORA nominālo summu, ir norādīta arī CEF nodokļu deklarācijās, LIR 166. pantam atbilstīgās līdzdalības kategorijā (132). |
| --- | --- |

(77)

Visbeidzot, līdzdalība uzņēmumā GSTM par summu, kas vienāda ar GSTM ZORA nominālo summu, ir norādīta arī CEF nodokļu deklarācijās, LIR 166. pantam atbilstīgās līdzdalības kategorijā (132).

GSTM

GSTM ZORA

CEF

LIR

132

2.3.   ATTIECĪGĀ VALSTS TIESISKĀ REGULĒJUMA APRAKSTS

ATTIECĪGĀ VALSTS TIESISKĀ REGULĒJUMA APRAKSTS

2.3.1.   LUKSEMBURGAS UZŅĒMUMU IENĀKUMA NODOKĻA SISTĒMAS VISPĀRĒJO PRINCIPU APRAKSTS

| (78) | Parastie noteikumi par uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanu Luksemburgā ir ietverti LIR. Saskaņā ar LIR 159. pantu uzņēmumiem, kas ir rezidentuzņēmumi nodokļu vajadzībām, nodoklis ir piemērojams visai to peļņai (133). LIR 163. pantā ir paredzēts, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodoklis ir piemērojams ar nodokli apliekamajai nodokļu maksātāja peļņai konkrētā gadā (134). Pirms 2013. gada visiem uzņēmumiem, kas bija nodokļu maksātāji Luksemburgā, piemēroja apliekamās peļņas nodokli saskaņā ar nodokļa standartlikmi 28,80 % apmērā (135). Kopš 2013. gada nodokļa standartlikme ir 29,22 %. |
| --- | --- |

(78)

Parastie noteikumi par uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanu Luksemburgā ir ietverti LIR. Saskaņā ar LIR 159. pantu uzņēmumiem, kas ir rezidentuzņēmumi nodokļu vajadzībām, nodoklis ir piemērojams visai to peļņai (133). LIR 163. pantā ir paredzēts, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodoklis ir piemērojams ar nodokli apliekamajai nodokļu maksātāja peļņai konkrētā gadā (134). Pirms 2013. gada visiem uzņēmumiem, kas bija nodokļu maksātāji Luksemburgā, piemēroja apliekamās peļņas nodokli saskaņā ar nodokļa standartlikmi 28,80 % apmērā (135). Kopš 2013. gada nodokļa standartlikme ir 29,22 %.

LIR

LIR

133

LIR

134

135

| (79) | LIR 18. panta 1. punktā ir paredzēta metode korporatīvā nodokļu maksātāja gada peļņas noteikšanai: “Peļņu nosaka kā neto aktīvu pārskata perioda beigās un neto aktīvu pārskata perioda sākumā starpību, kam pieskaita izņemto naudu vai citus aktīvus personīgām vajadzībām un no kā atņem papildu iemaksas, kuras veiktas pārskata periodā.” |
| --- | --- |

(79)

LIR 18. panta 1. punktā ir paredzēta metode korporatīvā nodokļu maksātāja gada peļņas noteikšanai: “Peļņu nosaka kā neto aktīvu pārskata perioda beigās un neto aktīvu pārskata perioda sākumā starpību, kam pieskaita izņemto naudu vai citus aktīvus personīgām vajadzībām un no kā atņem papildu iemaksas, kuras veiktas pārskata periodā.”

LIR

| (80) | LIR 23. pantā ir paskaidrots, ka neto aktīvu vērtība būtu jānosaka, ievērojot grāmatvedības noteikumus un principus (136). |
| --- | --- |

(80)

LIR 23. pantā ir paskaidrots, ka neto aktīvu vērtība būtu jānosaka, ievērojot grāmatvedības noteikumus un principus (136).

LIR

136

| (81) | LIR 40. pantā ir noteikts princips par nodokļu bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci (accrochement du bilan fiscal au bilan commercial). Saskaņā ar minēto principu nodokļu bilancei, kurā nosaka gada nodokļu bāzi, būtu jāatbilst tirdzniecības bilancei, ja vien netiek piemērots īpašs noteikums, kas paredz, ka ir jāizmanto atšķirīga vērtība (137). |
| --- | --- |

(81)

LIR 40. pantā ir noteikts princips par nodokļu bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci (accrochement du bilan fiscal au bilan commercial). Saskaņā ar minēto principu nodokļu bilancei, kurā nosaka gada nodokļu bāzi, būtu jāatbilst tirdzniecības bilancei, ja vien netiek piemērots īpašs noteikums, kas paredz, ka ir jāizmanto atšķirīga vērtība (137).

LIR

accrochement du bilan fiscal au bilan commercial

137

2.3.2.   LĪDZDALĪBAS ATBRĪVOJUMA REŽĪMS UN PEĻŅAS SADALES APLIKŠANA AR NODOKLI

| (82) | Saskaņā ar LIR 97. panta 1. punktu ieņēmumi no ieguldījumiem ietver dividendes, līdzdalību peļņā un jebkuru citu peļņu, kas sadalīta, pamatojoties uz akcijām vai citu līdzdalību uzņēmumos (138). |
| --- | --- |

(82)

Saskaņā ar LIR 97. panta 1. punktu ieņēmumi no ieguldījumiem ietver dividendes, līdzdalību peļņā un jebkuru citu peļņu, kas sadalīta, pamatojoties uz akcijām vai citu līdzdalību uzņēmumos (138).

LIR

138

| (83) | Attiecībā uz dividenžu un citu no līdzdalības izrietošu ienākumu aplikšanu ar nodokli ar LIR 166. pantu – Luksemburgā ir ieviests tā dēvētais “līdzdalības atbrīvojuma režīms”. Šis režīms paredz atbrīvojumu no uzņēmumu ienākuma nodokļa, ieturamā nodokļa un neto īpašuma nodokļa par ienākumiem, kas izriet no līdzdalības daļām, kuras pieder subjektiem, kas atbilst konkrētiem kritērijiem. Luksemburgas Valsts padome savā atzinumā par likumprojektu, kurā ir iekļauts šis noteikums, norāda, ka šis režīms ir pamatots, lai novērstu nodokļu trīskāršo uzlikšanu nodokļu taisnīguma un ekonomiskās kārtības apsvērumu dēļ (139). |
| --- | --- |

(83)

Attiecībā uz dividenžu un citu no līdzdalības izrietošu ienākumu aplikšanu ar nodokli ar LIR 166. pantu – Luksemburgā ir ieviests tā dēvētais “līdzdalības atbrīvojuma režīms”. Šis režīms paredz atbrīvojumu no uzņēmumu ienākuma nodokļa, ieturamā nodokļa un neto īpašuma nodokļa par ienākumiem, kas izriet no līdzdalības daļām, kuras pieder subjektiem, kas atbilst konkrētiem kritērijiem. Luksemburgas Valsts padome savā atzinumā par likumprojektu, kurā ir iekļauts šis noteikums, norāda, ka šis režīms ir pamatots, lai novērstu nodokļu trīskāršo uzlikšanu nodokļu taisnīguma un ekonomiskās kārtības apsvērumu dēļ (139).

LIR

139

| (84) | LIR 166. panta 2. punktā ir uzskaitītas vienības, kas var izmantot līdzdalības atbrīvojumu, un to vidū ir sabiedrības ar ierobežotu atbildību, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (piemēram, société anonyme un société à responsabilité limitée), un uzņēmumi, kas uzskaitīti Padomes Direktīvas 90/435/EEK (140) 2. pantā. |
| --- | --- |

(84)

LIR 166. panta 2. punktā ir uzskaitītas vienības, kas var izmantot līdzdalības atbrīvojumu, un to vidū ir sabiedrības ar ierobežotu atbildību, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (piemēram, société anonyme un société à responsabilité limitée), un uzņēmumi, kas uzskaitīti Padomes Direktīvas 90/435/EEK (140) 2. pantā.

LIR

société anonyme

société à responsabilité limitée

140

| (85) | Lai varētu izmantot atbrīvojumu, jābūt izpildītiem diviem kumulatīviem nosacījumiem: pirmkārt, līdzdalībai jābūt vienību īpašumā – vai vienībām jāapņemas turēt līdzdalību savā īpašumā – nepārtrauktu laikposmu, kas ir vismaz 12 mēneši; otrkārt, līdzdalība nevar būt mazāka nekā 10 % no tās vienības kapitāla, kurā ir līdzdalība, vai 1,2 miljonu EUR iegādes cenai (141). |
| --- | --- |

(85)

Lai varētu izmantot atbrīvojumu, jābūt izpildītiem diviem kumulatīviem nosacījumiem: pirmkārt, līdzdalībai jābūt vienību īpašumā – vai vienībām jāapņemas turēt līdzdalību savā īpašumā – nepārtrauktu laikposmu, kas ir vismaz 12 mēneši; otrkārt, līdzdalība nevar būt mazāka nekā 10 % no tās vienības kapitāla, kurā ir līdzdalība, vai 1,2 miljonu EUR iegādes cenai (141).

141

| (86) | Ja šie abi nosacījumi ir izpildīti, ienākumus, kas izriet no līdzdalības (dividendes, kapitāla pieaugumu vai jebkurus citus ieņēmumus, kas tiek gūti no līdzdalības), pilnībā atbrīvo no Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa. Atbilstoši LIR 166. panta 9. punktam un Règlement grand-ducal du 21 décembre 2001
  (“2001. gada 21. decembra dekrētam”) (142) līdzdalības atbrīvojums attiecas arī uz kapitāla pieaugumu (revenus dégagés par la cession de la participation) (143). |
| --- | --- |

(86)

Ja šie abi nosacījumi ir izpildīti, ienākumus, kas izriet no līdzdalības (dividendes, kapitāla pieaugumu vai jebkurus citus ieņēmumus, kas tiek gūti no līdzdalības), pilnībā atbrīvo no Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa. Atbilstoši LIR 166. panta 9. punktam un Règlement grand-ducal du 21 décembre 2001
  (“2001. gada 21. decembra dekrētam”) (142) līdzdalības atbrīvojums attiecas arī uz kapitāla pieaugumu (revenus dégagés par la cession de la participation) (143).

LIR

Règlement grand-ducal du 21 décembre 2001

142

revenus dégagés par la cession de la participation

143

| (87) | Nodokļa piemērošanu peļņai, kas tiek sadalīta sadalītājvienības līmenī, reglamentē LIR 164. pants. LIR 164. panta 1. punktā ir paredzēts, ka, nosakot nodokļu bāzi, nav būtiski, vai peļņa ir sadalīta vai ne (144). LIR 164. panta 2. punktā ir paskaidrots, kā būtu jāsaprot “sadale” LIR 164. panta 1. punkta nolūkos, un ir noteikts, ka šajā kategorijā iekļauj jebkāda veida izmaksājumi akcionāriem un līdzdalības sertifikātu, dibinātāja akciju, līdzdalības daļu bez balsstiesībām vai jebkādu citu vērtspapīru, tostarp mainīgā procenta vērtspapīru, turētājiem (145). |
| --- | --- |

(87)

Nodokļa piemērošanu peļņai, kas tiek sadalīta sadalītājvienības līmenī, reglamentē LIR 164. pants. LIR 164. panta 1. punktā ir paredzēts, ka, nosakot nodokļu bāzi, nav būtiski, vai peļņa ir sadalīta vai ne (144). LIR 164. panta 2. punktā ir paskaidrots, kā būtu jāsaprot “sadale” LIR 164. panta 1. punkta nolūkos, un ir noteikts, ka šajā kategorijā iekļauj jebkāda veida izmaksājumi akcionāriem un līdzdalības sertifikātu, dibinātāja akciju, līdzdalības daļu bez balsstiesībām vai jebkādu citu vērtspapīru, tostarp mainīgā procenta vērtspapīru, turētājiem (145).

LIR

144

LIR

145

2.3.3.   NO KONVERTĒŠANAS IZRIETOŠĀ KAPITĀLA PIEAUGUMA APLIKŠANAS AR NODOKLI PAGAIDU ATLIKŠANA

| (88) | Vispārējais princips attiecībā uz aktīvu konvertēšanu ir noteikts LIR 22. panta 5. punktā, kas paredz, ka aktīvu apmaiņa būtu jāuzskata par konkrētā aktīva pārdošanu, pēc tam nopērkot apmaiņā iegūto aktīvu par cenu, kas atbilst tā aplēstajai realizācijas vērtībai (146), tādējādi, iespējams, gūstot ar nodokli apliekamu kapitāla pieaugumu. |
| --- | --- |

(88)

Vispārējais princips attiecībā uz aktīvu konvertēšanu ir noteikts LIR 22. panta 5. punktā, kas paredz, ka aktīvu apmaiņa būtu jāuzskata par konkrētā aktīva pārdošanu, pēc tam nopērkot apmaiņā iegūto aktīvu par cenu, kas atbilst tā aplēstajai realizācijas vērtībai (146), tādējādi, iespējams, gūstot ar nodokli apliekamu kapitāla pieaugumu.

LIR

146

| (89) | LIR 22.bis panta 2. punkta 1. apakšpunktā ir paredzēts izņēmums attiecībā uz šo vispārējo noteikumu, nosakot, ka aizdevuma konvertēšana debitora akciju kapitālā neizraisa kapitāla pieaugumu uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanas nolūkos. Minētais noteikums arī paredz, ka šāds izņēmums neattiecas uz procentiem par aizdevumu, kuri attiecināmi uz konvertēšanas gadu un uzkrāti līdz apmaiņas datumam (147). |
| --- | --- |

(89)

LIR 22.bis panta 2. punkta 1. apakšpunktā ir paredzēts izņēmums attiecībā uz šo vispārējo noteikumu, nosakot, ka aizdevuma konvertēšana debitora akciju kapitālā neizraisa kapitāla pieaugumu uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanas nolūkos. Minētais noteikums arī paredz, ka šāds izņēmums neattiecas uz procentiem par aizdevumu, kuri attiecināmi uz konvertēšanas gadu un uzkrāti līdz apmaiņas datumam (147).

LIR

bis

147

2.3.4.   NOTEIKUMS PAR ĻAUNPRĀTĪGAS IZMANTOŠANAS NOVĒRŠANU

| (90) | Luksemburgas Nodokļu pielāgošanas likuma jeb Steueranpassungsgesetz (“StAnpG”) 6. pantā ir aizliegta izvairīšanās no nodokļu maksāšanas vai to mazināšana ar optimizētas plānošanas starpniecību, ļaunprātīgi izmantojot formas vai struktūras, kas ir likumīgas saskaņā ar civiltiesībām. Saskaņā ar StAnpG 6. pantu, ja ar darījumu saistītā juridiskā forma vai struktūra nav atbilstoša pēc būtības, nodokļi būtu jāvērtē atbilstoši darījuma būtībai un tā, it kā darījums būtu noslēgts atbilstošajā juridiskajā formā. (148) |
| --- | --- |

(90)

Luksemburgas Nodokļu pielāgošanas likuma jeb Steueranpassungsgesetz (“StAnpG”) 6. pantā ir aizliegta izvairīšanās no nodokļu maksāšanas vai to mazināšana ar optimizētas plānošanas starpniecību, ļaunprātīgi izmantojot formas vai struktūras, kas ir likumīgas saskaņā ar civiltiesībām. Saskaņā ar StAnpG 6. pantu, ja ar darījumu saistītā juridiskā forma vai struktūra nav atbilstoša pēc būtības, nodokļi būtu jāvērtē atbilstoši darījuma būtībai un tā, it kā darījums būtu noslēgts atbilstošajā juridiskajā formā. (148)

Steueranpassungsgesetz

StAnpG

StAnpG

148

3.   PROCEDŪRAS SĀKŠANAS PAMATOJUMS

PROCEDŪRAS SĀKŠANAS PAMATOJUMS

| (91) | Komisija savā procedūras sākšanas lēmumā sākotnēji uzskatīja, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir valsts atbalsts Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē un vieš šaubas par minēto pasākumu saderību ar iekšējo tirgu. |
| --- | --- |

(91)

Komisija savā procedūras sākšanas lēmumā sākotnēji uzskatīja, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir valsts atbalsts Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē un vieš šaubas par minēto pasākumu saderību ar iekšējo tirgu.

| (92) | Konkrētāk, Komisija procedūras sākšanas lēmumā pauda šādas bažas:






  1) | vai Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, un vai ZORA bija nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoši; |
| --- | --- | --- |

(92)

Konkrētāk, Komisija procedūras sākšanas lēmumā pauda šādas bažas:

1)

vai Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, un vai ZORA bija nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoši;

ZORA

ZORA

| 2) | ja Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, ļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu – pirmkārt, vai Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atzīstot LIR 22.bis panta piemērošanu, un, otrkārt, vai ar nodokli apliekamās GSTM un LNG Supply peļņas noteikšanai izmantotā metode bija nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoša; |
| --- | --- |

2)

ja Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, ļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu – pirmkārt, vai Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atzīstot LIR 22.bis panta piemērošanu, un, otrkārt, vai ar nodokli apliekamās GSTM un LNG Supply peļņas noteikšanai izmantotā metode bija nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoša;

ZORA

LIR

bis

GSTM

LNG Supply

| 3) | vai kopējā ietekme, ko radīja iespēja atskaitīt izdevumus (ZORA pieaugumu) LNG Supply un GSTM līmenī, apvienojumā ar nodokļa nepiemērošanu atbilstošajiem ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī, ir uzskatāma par atkāpi no Luksemburgas nodokļu sistēmas vispārējā mērķa, tādējādi radot selektīvu priekšrocību pārvaldītājuzņēmumiem LNG Holding un CEF. |
| --- | --- |

3)

vai kopējā ietekme, ko radīja iespēja atskaitīt izdevumus (ZORA pieaugumu) LNG Supply un GSTM līmenī, apvienojumā ar nodokļa nepiemērošanu atbilstošajiem ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī, ir uzskatāma par atkāpi no Luksemburgas nodokļu sistēmas vispārējā mērķa, tādējādi radot selektīvu priekšrocību pārvaldītājuzņēmumiem LNG Holding un CEF.

ZORA

LNG Supply

GSTM

EIL

LNG Luxembourg

LNG Holding

CEF

| (93) | Attiecībā uz pirmajām bažām Komisija apšaubīja ZORA pieauguma atskaitīšanu (149). Komisija apšaubīja, vai ZORA pieaugumu var kvalificēt par procentiem LIR 109. panta nozīmē un – attiecīgi – tā atskaitīšanas iespējamību. Konkrētāk, Komisija uzskatīja, ka ZORA pieaugums būtu jāuzskata par peļņas sadales maksājumiem atbilstoši LIR 164. panta 1. un 2. punktam, tāpēc atskaitīšanu nevajadzēja atļaut. Komisija arī pauda bažas, ka, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, Luksemburga ir kļūdaini piemērojusi LIR 164. panta 3. punktu. Minētais noteikums paredz, ka uzņēmuma nodokļu bāzē kā slēpta peļņas sadale ir jāiekļauj visas uzņēmuma akcionāram izmaksātās summas, kas neatbilst nesaistītu pušu darījuma principam. Konkrētāk, Komisija apšaubīja, vai neatkarīgs uzņēmums, kas veic sarunas atbilstoši nesaistītu pušu darījuma principam, būtu piešķīris aizdevumu LNG Supply un GSTM ar tādiem pašiem nosacījumiem, kādi ir piemērojami ZORAS. |
| --- | --- |

(93)

Attiecībā uz pirmajām bažām Komisija apšaubīja ZORA pieauguma atskaitīšanu (149). Komisija apšaubīja, vai ZORA pieaugumu var kvalificēt par procentiem LIR 109. panta nozīmē un – attiecīgi – tā atskaitīšanas iespējamību. Konkrētāk, Komisija uzskatīja, ka ZORA pieaugums būtu jāuzskata par peļņas sadales maksājumiem atbilstoši LIR 164. panta 1. un 2. punktam, tāpēc atskaitīšanu nevajadzēja atļaut. Komisija arī pauda bažas, ka, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, Luksemburga ir kļūdaini piemērojusi LIR 164. panta 3. punktu. Minētais noteikums paredz, ka uzņēmuma nodokļu bāzē kā slēpta peļņas sadale ir jāiekļauj visas uzņēmuma akcionāram izmaksātās summas, kas neatbilst nesaistītu pušu darījuma principam. Konkrētāk, Komisija apšaubīja, vai neatkarīgs uzņēmums, kas veic sarunas atbilstoši nesaistītu pušu darījuma principam, būtu piešķīris aizdevumu LNG Supply un GSTM ar tādiem pašiem nosacījumiem, kādi ir piemērojami ZORAS.

ZORA

149

ZORA

LIR

ZORA

LIR

ZORA

LIR

LNG Supply

GSTM

ZORAS

| (94) | Gadījumā, ja Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, Komisija pauda otrās šaubas, ko var iedalīt divās daļās:






  1) | pirmkārt, Komisija apšaubīja, vai ir piemērojams LIR 22.bis pants, kas nosaka, ka ZORA konvertēšanai akcijās nepiemēro uzņēmumu ienākuma nodokli (150). Ja ZORA pieaugumu uzskatītu par atskaitāmiem parāda procentiem – ko Komisija apstrīdēja pirmo šaubu ietvaros –, tad tam vajadzēja piemērot nodokli kā ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī vai pārvaldītājuzņēmumu līmenī, un tam nevajadzēja piešķirt atbrīvojumu atbilstoši LIR 22.bis pantam; |
| --- | --- | --- |

(94)

Gadījumā, ja Luksemburgas nodokļu iestādes rīkojās pareizi, atļaujot atskaitīt ZORA pieaugumu, Komisija pauda otrās šaubas, ko var iedalīt divās daļās:

ZORA

1)

pirmkārt, Komisija apšaubīja, vai ir piemērojams LIR 22.bis pants, kas nosaka, ka ZORA konvertēšanai akcijās nepiemēro uzņēmumu ienākuma nodokli (150). Ja ZORA pieaugumu uzskatītu par atskaitāmiem parāda procentiem – ko Komisija apstrīdēja pirmo šaubu ietvaros –, tad tam vajadzēja piemērot nodokli kā ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī vai pārvaldītājuzņēmumu līmenī, un tam nevajadzēja piešķirt atbrīvojumu atbilstoši LIR 22.bis pantam;

LIR

bis

ZORA

150

ZORA

EIL

LNG Luxembourg

LIR

bis

| 2) | otrkārt, Komisija pauda šaubas par apstrīdētajos nodokļu nolēmumos izmantoto metodi ar nodokli apliekamās LNG Supply un GSTM peļņas – apliekamas rezerves, kas nav balstīta uz tirgus analīzi – noteikšanai un par tās atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam (151). |
| --- | --- |

2)

otrkārt, Komisija pauda šaubas par apstrīdētajos nodokļu nolēmumos izmantoto metodi ar nodokli apliekamās LNG Supply un GSTM peļņas – apliekamas rezerves, kas nav balstīta uz tirgus analīzi – noteikšanai un par tās atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam (151).

LNG Supply

GSTM

151

| (95) | Visbeidzot, trešās šaubas bija saistītas ar kopējo ietekmi, ko radīja iespēja atskaitīt ZORA pieaugumu meitasuzņēmumu līmenī, apvienojumā ar nodokļa nepiemērošanu atbilstošajiem ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī, piemērojot LIR 22.bis pantu (152). Tādējādi šā apvienojuma rezultātā Luksemburga apstiprināja faktisku nodokļu neuzlikšanu ievērojamai daļai peļņas, kas gūta GSTM un LNG Supply darījumdarbībā Luksemburgā. Komisijai bija šaubas, vai šis rezultāts nav atkāpe no LIR 163. pantā noteiktā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķa aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (153). |
| --- | --- |

(95)

Visbeidzot, trešās šaubas bija saistītas ar kopējo ietekmi, ko radīja iespēja atskaitīt ZORA pieaugumu meitasuzņēmumu līmenī, apvienojumā ar nodokļa nepiemērošanu atbilstošajiem ienākumiem EIL un LNG Luxembourg līmenī, piemērojot LIR 22.bis pantu (152). Tādējādi šā apvienojuma rezultātā Luksemburga apstiprināja faktisku nodokļu neuzlikšanu ievērojamai daļai peļņas, kas gūta GSTM un LNG Supply darījumdarbībā Luksemburgā. Komisijai bija šaubas, vai šis rezultāts nav atkāpe no LIR 163. pantā noteiktā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķa aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (153).

ZORA

EIL

LNG Luxembourg

LIR

bis

152

GSTM

LNG Supply

LIR

153

| (96) | Šo trešo šaubu ietvaros Komisija arī apšaubīja, vai nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms var būt uzskatāms par LIR 166. panta – kura mērķis ir novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu vienai un tai pašai peļņai – nepareizu piemērošanu. Konkrētāk, Komisija atzīmēja, ka šķiet, ka CEF un LNG Holding ir paļāvušies uz to, ka LIR 166. panta piemērošana atbrīvos no nodokļa peļņu, kas nav aplikta ar nodokli GSTM un LNG Supply līmenī (154). |
| --- | --- |

(96)

Šo trešo šaubu ietvaros Komisija arī apšaubīja, vai nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms var būt uzskatāms par LIR 166. panta – kura mērķis ir novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu vienai un tai pašai peļņai – nepareizu piemērošanu. Konkrētāk, Komisija atzīmēja, ka šķiet, ka CEF un LNG Holding ir paļāvušies uz to, ka LIR 166. panta piemērošana atbrīvos no nodokļa peļņu, kas nav aplikta ar nodokli GSTM un LNG Supply līmenī (154).

LIR

CEF

LNG Holding

LIR

GSTM

LNG Supply

154

| (97) | Komisija norādīja, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi sniedz selektīvu priekšrocību ne tikai pārvaldītājuzņēmumiem CEF un LNG Holding, bet arī Engie grupai kopumā (155). |
| --- | --- |

(97)

Komisija norādīja, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi sniedz selektīvu priekšrocību ne tikai pārvaldītājuzņēmumiem CEF un LNG Holding, bet arī Engie grupai kopumā (155).

CEF

LNG Holding

Engie

155

| (98) | Komisija arī sākotnēji uzskatīja, ka apstrīdēto nodokļu nolēmumu ietekme varētu būt izņēmums attiecībā uz Luksemburgas noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu nodokļu jomā (StAnpG 5. un 6. pants) (156). |
| --- | --- |

(98)

Komisija arī sākotnēji uzskatīja, ka apstrīdēto nodokļu nolēmumu ietekme varētu būt izņēmums attiecībā uz Luksemburgas noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu nodokļu jomā (StAnpG 5. un 6. pants) (156).

StAnpG

156

| (99) | Gan 2017. gada 1. jūnija sanāksmē, gan 2017. gada 11. decembra vēstulē pēc tam, kad Luksemburga un Engie bija iesnieguši papildu informāciju, Komisija izvērsa plašāk dažus sava lietas novērtējuma aspektus. Komisija atzīmēja, ka LIR 109. panta 1. punkts nav piemērojams uzņēmumiem, kas reģistrēti saskaņā ar Luksemburgas tiesību aktiem, un/vai uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām. Komisija arī atzīmēja, ka LIR 22.bis pants nosaka fakultatīvu režīmu un ka pašreizējā gadījumā iesaistītie uzņēmumi līdz šim nav izvēlējušies to piemērot. Visbeidzot, Komisija norādīja, ka saskaņā ar Luksemburgas sniegto informāciju apstrīdēto nodokļu nolēmumu pamatā ir vispārējais uzņēmumu ienākuma nodokļa režīms (se fondent sur le régime général d'imposition sur les sociétés) (157) un jo īpaši princips par nodokļu bilances sasaisti ar tirdzniecības bilanci (le principe de l'accrochement du bilan fiscal au bilan commercial) (158). Šajā saistībā, kā norādīts arī procedūras sākšanas lēmumā (159), piemērojamā atsauces sistēma varētu būt Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli to uzņēmumu peļņu, kuriem piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli Luksemburgā. |
| --- | --- |

(99)

Gan 2017. gada 1. jūnija sanāksmē, gan 2017. gada 11. decembra vēstulē pēc tam, kad Luksemburga un Engie bija iesnieguši papildu informāciju, Komisija izvērsa plašāk dažus sava lietas novērtējuma aspektus. Komisija atzīmēja, ka LIR 109. panta 1. punkts nav piemērojams uzņēmumiem, kas reģistrēti saskaņā ar Luksemburgas tiesību aktiem, un/vai uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām. Komisija arī atzīmēja, ka LIR 22.bis pants nosaka fakultatīvu režīmu un ka pašreizējā gadījumā iesaistītie uzņēmumi līdz šim nav izvēlējušies to piemērot. Visbeidzot, Komisija norādīja, ka saskaņā ar Luksemburgas sniegto informāciju apstrīdēto nodokļu nolēmumu pamatā ir vispārējais uzņēmumu ienākuma nodokļa režīms (se fondent sur le régime général d'imposition sur les sociétés) (157) un jo īpaši princips par nodokļu bilances sasaisti ar tirdzniecības bilanci (le principe de l'accrochement du bilan fiscal au bilan commercial) (158). Šajā saistībā, kā norādīts arī procedūras sākšanas lēmumā (159), piemērojamā atsauces sistēma varētu būt Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli to uzņēmumu peļņu, kuriem piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli Luksemburgā.

Engie

LIR

LIR

bis

se fondent sur le régime général d'imposition sur les sociétés

157

le principe de l'accrochement du bilan fiscal au bilan commercial

158

159

| (100) | Turklāt Komisija 2017. gada 11. decembra vēstulē paskaidroja attiecībā uz priekšrocību Engie grupai (160), ka, tā kā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir principā iekļaut nodokļu bāzē visu peļņu, kas norādīta uzņēmuma pārskatos, grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem, ko veic starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidentuzņēmumi nodokļu vajadzībām, nedrīkst būt nekādas ietekmes uz minēto vienību nodokļu bāžu summu jeb, citiem vārdiem sakot, to apvienoto nodokļu bāzi. Tomēr Komisija norādīja, ka pašreizējā gadījumā apstrīdētie nodokļu nolēmumi izraisa Engie apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu (argumentācija grupas līmenī). |
| --- | --- |

(100)

Turklāt Komisija 2017. gada 11. decembra vēstulē paskaidroja attiecībā uz priekšrocību Engie grupai (160), ka, tā kā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir principā iekļaut nodokļu bāzē visu peļņu, kas norādīta uzņēmuma pārskatos, grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem, ko veic starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidentuzņēmumi nodokļu vajadzībām, nedrīkst būt nekādas ietekmes uz minēto vienību nodokļu bāžu summu jeb, citiem vārdiem sakot, to apvienoto nodokļu bāzi. Tomēr Komisija norādīja, ka pašreizējā gadījumā apstrīdētie nodokļu nolēmumi izraisa Engie apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu (argumentācija grupas līmenī).

Engie

160

Engie

4.   LUKSEMBURGAS PIEZĪMES

LUKSEMBURGAS PIEZĪMES

| (101) | Pirmkārt, Luksemburga atgādina, ka saskaņā ar Līguma 114. pantu nodokļu noteikumi ir dalībvalstu kompetencē. Komisija var novērtēt nodokļu noteikumu tikai tad, ja tas ir pretrunā Līguma 107. pantam. |
| --- | --- |

(101)

Pirmkārt, Luksemburga atgādina, ka saskaņā ar Līguma 114. pantu nodokļu noteikumi ir dalībvalstu kompetencē. Komisija var novērtēt nodokļu noteikumu tikai tad, ja tas ir pretrunā Līguma 107. pantam.

| (102) | Otrkārt, Luksemburga apstrīd selektīvas priekšrocības esību, pamatojoties uz turpmāk izklāstītajiem argumentiem. |
| --- | --- |

(102)

Otrkārt, Luksemburga apstrīd selektīvas priekšrocības esību, pamatojoties uz turpmāk izklāstītajiem argumentiem.

4.1.   ATSAUCES SISTĒMA, KO KOMISIJA IZMANTOJUSI PROCEDŪRAS SĀKŠANAS LĒMUMĀ, IR KĻŪDAINA

ATSAUCES SISTĒMA, KO KOMISIJA IZMANTOJUSI PROCEDŪRAS SĀKŠANAS LĒMUMĀ, IR KĻŪDAINA

| (103) | Pirmkārt, Luksemburga norāda, ka LIR 109. pants attiecas tikai uz privātpersonām, bet neattiecas uz uzņēmumiem. |
| --- | --- |

(103)

Pirmkārt, Luksemburga norāda, ka LIR 109. pants attiecas tikai uz privātpersonām, bet neattiecas uz uzņēmumiem.

LIR

| (104) | Otrkārt, Luksemburga argumentē, ka Luksemburgas nodokļu sistēmas izpratnē ZORA ir parāda instruments, tāpēc tos nevar pielīdzināt līdzdalībai kapitālā (161). Šo klasifikāciju pamato galvenokārt fakts, ka nav nekādu saistītu balsstiesību, pārvaldības tiesību, dividenžu vai likvidācijas dividenžu, pienākums atmaksāt ZORA noteiktā datumā, fakts, ka nav notariāla akta, kurā ir atzīts kapitāla palielinājums, kā arī līguma juridiskā forma. Turklāt Luksemburga argumentē, ka ZORA nav parādzīmes instruments, kas dod tiesības uz jebkādu gada peļņas sadali vai likvidācijas dividendēm. Tāpēc Luksemburgas ieskatā LIR 164. panta 1. un 2. punkts nav piemērojams. |
| --- | --- |

(104)

Otrkārt, Luksemburga argumentē, ka Luksemburgas nodokļu sistēmas izpratnē ZORA ir parāda instruments, tāpēc tos nevar pielīdzināt līdzdalībai kapitālā (161). Šo klasifikāciju pamato galvenokārt fakts, ka nav nekādu saistītu balsstiesību, pārvaldības tiesību, dividenžu vai likvidācijas dividenžu, pienākums atmaksāt ZORA noteiktā datumā, fakts, ka nav notariāla akta, kurā ir atzīts kapitāla palielinājums, kā arī līguma juridiskā forma. Turklāt Luksemburga argumentē, ka ZORA nav parādzīmes instruments, kas dod tiesības uz jebkādu gada peļņas sadali vai likvidācijas dividendēm. Tāpēc Luksemburgas ieskatā LIR 164. panta 1. un 2. punkts nav piemērojams.

ZORA

161

ZORA

ZORA

LIR

| (105) | Treškārt, attiecībā uz ZORA atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā dažādās ieguldītāju kategorijas. ZORA ir nevis standarta aizdevuma līgumi, bet gan netipiski instrumenti, kas pasargā aizņēmēju no jebkāda operacionāla riska un ļauj ieguldītājam gūt lielāku ienākumu no ieguldījumiem. Ņemot vērā tirgus nepastāvību un atkarību no finansējuma, ZORA izmantošana ir loģiska aizdevējam, un finanšu tirgū var novērot līdzīgus instrumentus, piemēram, vērtspapīrus, kas atkārto konkrēta pamatā esošā instrumenta darbību. Tāpēc ZORA nosacījumi ir nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoši, un Luksemburgas ieskatā LIR 164. panta 3. punkts nav piemērojams. |
| --- | --- |

(105)

Treškārt, attiecībā uz ZORA atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā dažādās ieguldītāju kategorijas. ZORA ir nevis standarta aizdevuma līgumi, bet gan netipiski instrumenti, kas pasargā aizņēmēju no jebkāda operacionāla riska un ļauj ieguldītājam gūt lielāku ienākumu no ieguldījumiem. Ņemot vērā tirgus nepastāvību un atkarību no finansējuma, ZORA izmantošana ir loģiska aizdevējam, un finanšu tirgū var novērot līdzīgus instrumentus, piemēram, vērtspapīrus, kas atkārto konkrēta pamatā esošā instrumenta darbību. Tāpēc ZORA nosacījumi ir nesaistītu pušu darījuma principam atbilstoši, un Luksemburgas ieskatā LIR 164. panta 3. punkts nav piemērojams.

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

LIR

| (106) | Kā norāda Luksemburga, atsauces sistēmu veido, pirmkārt, LIR 18., 40. un 23. pants, kuros ir paredzēta nodokļu bāzes noteikšana, tirdzniecības bilances sasaistīšana ar nodokļu bilanci un piesardzības princips, un, otrkārt, LIR 22.bis pants. |
| --- | --- |

(106)

Kā norāda Luksemburga, atsauces sistēmu veido, pirmkārt, LIR 18., 40. un 23. pants, kuros ir paredzēta nodokļu bāzes noteikšana, tirdzniecības bilances sasaistīšana ar nodokļu bilanci un piesardzības princips, un, otrkārt, LIR 22.bis pants.

LIR

LIR

bis

| (107) | Luksemburga argumentē, ka ar nodokli apliekamās peļņas noteikšanā, kā definēts LIR 18. pantā, ievēro divus pamatprincipus – pirmkārt, tirdzniecības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bilanci (LIR 40. pants), un, otrkārt, piesardzības principu, kas nosaka, ka peļņu nevar aplikt ar nodokli, kamēr tā nav gūta. |
| --- | --- |

(107)

Luksemburga argumentē, ka ar nodokli apliekamās peļņas noteikšanā, kā definēts LIR 18. pantā, ievēro divus pamatprincipus – pirmkārt, tirdzniecības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bilanci (LIR 40. pants), un, otrkārt, piesardzības principu, kas nosaka, ka peļņu nevar aplikt ar nodokli, kamēr tā nav gūta.

LIR

LIR

| (108) | Attiecībā uz LIR 22.bis pantu Luksemburga norāda, ka tas ir fakultatīvs režīms, kas piemērojams uzņēmumiem atbilstoši LIR 162. pantam (162). |
| --- | --- |

(108)

Attiecībā uz LIR 22.bis pantu Luksemburga norāda, ka tas ir fakultatīvs režīms, kas piemērojams uzņēmumiem atbilstoši LIR 162. pantam (162).

LIR

bis

LIR

162

| (109) | Luksemburga apstrīd, ka LIR 163. pantā ir ietverts jebkāds Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis vai princips, kas nosaka, ka visa peļņa, ko reģistrē Luksemburgas rezidentuzņēmumi, būtu apliekama ar nodokli. Luksemburga uzskata, ka šis mērķis nav nedz atbalstīts, nedz atspoguļots nevienā tiesību aktu noteikumā. Kā norāda Luksemburga, atsauces sistēmas definīcijai vajadzētu būt balstītai uz tiesību aktiem, nevis uz hipotētisku principu vai mērķi, kura interpretācijā varētu būt risks atkāpties no precīziem tiesību aktu nosacījumiem. |
| --- | --- |

(109)

Luksemburga apstrīd, ka LIR 163. pantā ir ietverts jebkāds Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis vai princips, kas nosaka, ka visa peļņa, ko reģistrē Luksemburgas rezidentuzņēmumi, būtu apliekama ar nodokli. Luksemburga uzskata, ka šis mērķis nav nedz atbalstīts, nedz atspoguļots nevienā tiesību aktu noteikumā. Kā norāda Luksemburga, atsauces sistēmas definīcijai vajadzētu būt balstītai uz tiesību aktiem, nevis uz hipotētisku principu vai mērķi, kura interpretācijā varētu būt risks atkāpties no precīziem tiesību aktu nosacījumiem.

LIR

4.2.   APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI NAV ATKĀPE NO ATSAUCES SISTĒMAS

APSTRĪDĒTIE NODOKĻU NOLĒMUMI NAV ATKĀPE NO ATSAUCES SISTĒMAS

| (110) | Luksemburga argumentē, ka, atzīstot ar ZORA saistīto izdevumu atskaitīšanas iespējamību, apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms bija pilnībā atbilstošs LIR 14.–60. pantam un tādējādi arī LIR 18., 40. un 23. pantam. Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā, ka atskaitāmie izdevumi GSTM un LNG Supply līmenī nav ne procenti, ne dividendes. ZORA atmaksa var būt lielāka nekā šā instrumenta nominālā vērtība. Atbilstoši piesardzības principam aizņēmējam ir jāatzīst izdevumi, kas atspoguļo šo risku. Saskaņā ar LIR 18., 40. un 23. pantu šie izdevumi nav apliekami ar nodokli. |
| --- | --- |

(110)

Luksemburga argumentē, ka, atzīstot ar ZORA saistīto izdevumu atskaitīšanas iespējamību, apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms bija pilnībā atbilstošs LIR 14.–60. pantam un tādējādi arī LIR 18., 40. un 23. pantam. Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā, ka atskaitāmie izdevumi GSTM un LNG Supply līmenī nav ne procenti, ne dividendes. ZORA atmaksa var būt lielāka nekā šā instrumenta nominālā vērtība. Atbilstoši piesardzības principam aizņēmējam ir jāatzīst izdevumi, kas atspoguļo šo risku. Saskaņā ar LIR 18., 40. un 23. pantu šie izdevumi nav apliekami ar nodokli.

ZORA

LIR

LIR

GSTM

LNG Supply

ZORA

LIR

| (111) | Luksemburga uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms bija pilnībā atbilstošs LIR 97. un 22.bis pantam. Luksemburga argumentē, ka Komisija kļūdījās, uzskatot, ka jebkuri kapitalizēti procenti būtu apliekami ar nodokli. Vispārīgākā nozīmē Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā, ka, kā paskaidrots 110. apsvērumā, atskaitāmie izdevumi nav ne procenti, ne dividendes. Saskaņā ar piesardzības principu pieņem, ka izdevumi, kas nav apliekami ar nodokli vienai pusei, ne vienmēr nozīmē ar nodokli apliekamu peļņu otrai pusei. ZORA vērtība no aizdevēja viedokļa būtu jānosaka iegādes cenas, nevis tirgus cenas līmenī. Tāpēc Luksemburga uzskata, ka ZORA nerada nekādus ar nodokli apliekamus ienākumus aizdevēja līmenī līdz konvertēšanas datumam. |
| --- | --- |

(111)

Luksemburga uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms bija pilnībā atbilstošs LIR 97. un 22.bis pantam. Luksemburga argumentē, ka Komisija kļūdījās, uzskatot, ka jebkuri kapitalizēti procenti būtu apliekami ar nodokli. Vispārīgākā nozīmē Luksemburga uzskata, ka Komisija nav ņēmusi vērā, ka, kā paskaidrots 110. apsvērumā, atskaitāmie izdevumi nav ne procenti, ne dividendes. Saskaņā ar piesardzības principu pieņem, ka izdevumi, kas nav apliekami ar nodokli vienai pusei, ne vienmēr nozīmē ar nodokli apliekamu peļņu otrai pusei. ZORA vērtība no aizdevēja viedokļa būtu jānosaka iegādes cenas, nevis tirgus cenas līmenī. Tāpēc Luksemburga uzskata, ka ZORA nerada nekādus ar nodokli apliekamus ienākumus aizdevēja līmenī līdz konvertēšanas datumam.

LIR

bis

ZORA

ZORA

| (112) | Nodokļu ziņā konvertēšanas datumā tiek atzīta peļņa, kas vienāda ar akciju iegādes cenas un tirgus cenas starpību. Tomēr Luksemburga argumentē, ka EIL un LNG Luxembourg var izvēlēties izmantot LIR 22.bis pantā paredzēto mehānismu. Akcijas, ko saņem aizdevējs, var uzskatīt par tādām, kas aizstāj ZORA. Šādā gadījumā akciju vērtību pārskatos var norādīt ZORA nominālās vērtības līmenī. |
| --- | --- |

(112)

Nodokļu ziņā konvertēšanas datumā tiek atzīta peļņa, kas vienāda ar akciju iegādes cenas un tirgus cenas starpību. Tomēr Luksemburga argumentē, ka EIL un LNG Luxembourg var izvēlēties izmantot LIR 22.bis pantā paredzēto mehānismu. Akcijas, ko saņem aizdevējs, var uzskatīt par tādām, kas aizstāj ZORA. Šādā gadījumā akciju vērtību pārskatos var norādīt ZORA nominālās vērtības līmenī.

EIL

LNG Luxembourg

bis

ZORA

ZORA

| (113) | Tomēr Luksemburga precizē, ka pēc ZORA daļējās atmaksāšanas, ko LNG Supply veica 2014. gadā, LNG Luxembourg neizvēlējās LIR 22.bis pantā paredzēto fakultatīvo režīmu un atzina ar nodokli apliekamu peļņu. |
| --- | --- |

(113)

Tomēr Luksemburga precizē, ka pēc ZORA daļējās atmaksāšanas, ko LNG Supply veica 2014. gadā, LNG Luxembourg neizvēlējās LIR 22.bis pantā paredzēto fakultatīvo režīmu un atzina ar nodokli apliekamu peļņu.

ZORA

LNG Supply

LNG Luxembourg

LIR

bis

| (114) | Luksemburga uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi, kuros tiek atzīta GSTM un LNG Supply peļņas noteikšanas metode, kas balstīta uz katras vienības riskiem, funkcijām un iesaistītajiem aktīviem, nav uzskatāmi par atkāpi no nesaistošu pušu darījuma principa. |
| --- | --- |

(114)

Luksemburga uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi, kuros tiek atzīta GSTM un LNG Supply peļņas noteikšanas metode, kas balstīta uz katras vienības riskiem, funkcijām un iesaistītajiem aktīviem, nav uzskatāmi par atkāpi no nesaistošu pušu darījuma principa.

GSTM

LNG Supply

| (115) | Luksemburga apstrīd, ka ir notikusi jebkāda LIR 166. panta kļūdaina piemērošana, jo apstrīdētie nodokļu nolēmumi tikai apstiprina to dažādo nodokļu noteikumu stingru un korektu interpretāciju, kuri piemērojami jebkuram uzņēmumam, kam piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli. |
| --- | --- |

(115)

Luksemburga apstrīd, ka ir notikusi jebkāda LIR 166. panta kļūdaina piemērošana, jo apstrīdētie nodokļu nolēmumi tikai apstiprina to dažādo nodokļu noteikumu stingru un korektu interpretāciju, kuri piemērojami jebkuram uzņēmumam, kam piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli.

LIR

| (116) | Luksemburga apstrīd, ka LIR 166. panta mērķis ir novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu. Luksemburga uzskata, ka saskaņā ar LIR 166. pantu peļņai nav jābūt iepriekš apliktai ar nodokli, lai varētu izmantot līdzdalības atbrīvojumu. Vienīgie nosacījumi līdzdalības atbrīvojuma izmantošanai ir instrumenta veids, līdzdalības īpatsvars attiecīgās vienības kapitālā vai iegādes cena, un līdzdalības turējuma ilgums. Pašreizējā gadījumā LIR 166. pants ir ticis piemērots atbilstoši visiem šiem nosacījumiem. Pamatojoties uz minēto, Luksemburga uzskata, ka papildus tam, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma neprasa aplikt ar nodokli visu peļņu, saskaņā ar LIR 166. pantu peļņai, attiecībā uz kuru ir tiesības izmantot līdzdalības atbrīvojumu, nav obligāti jāizriet no apliekamās peļņas. |
| --- | --- |

(116)

Luksemburga apstrīd, ka LIR 166. panta mērķis ir novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu. Luksemburga uzskata, ka saskaņā ar LIR 166. pantu peļņai nav jābūt iepriekš apliktai ar nodokli, lai varētu izmantot līdzdalības atbrīvojumu. Vienīgie nosacījumi līdzdalības atbrīvojuma izmantošanai ir instrumenta veids, līdzdalības īpatsvars attiecīgās vienības kapitālā vai iegādes cena, un līdzdalības turējuma ilgums. Pašreizējā gadījumā LIR 166. pants ir ticis piemērots atbilstoši visiem šiem nosacījumiem. Pamatojoties uz minēto, Luksemburga uzskata, ka papildus tam, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma neprasa aplikt ar nodokli visu peļņu, saskaņā ar LIR 166. pantu peļņai, attiecībā uz kuru ir tiesības izmantot līdzdalības atbrīvojumu, nav obligāti jāizriet no apliekamās peļņas.

LIR

LIR

LIR

LIR

| (117) | Luksemburga arī apgalvo, ka tad, ja Komisija uzskata, ka LIR 166. pants nav atkāpe no atsauces sistēmas, tai būtu jāpierāda, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi atļauj LIR 166. panta izņēmuma kārtas piemērošanu CEF un LNG Holding. Luksemburga jo īpaši apstrīd LIR 164. un 166. panta apvienoto piemērošanu, jo LIR 164. pants nav priekšnosacījums LIR 166. panta piemērošanai. LIR 164. pants attiecas tikai uz peļņu, ko sadala vietējs uzņēmums, savukārt LIR 166. pantam ir plašāka darbības joma, paredzot līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu peļņai, ko rada līdzdalība vietējos vai ārvalstu uzņēmumos. Ņemot to vērā, Luksemburga skaidri atzīst, ka, izņemot līdzdalību ārvalstu uzņēmumos, visu veidu līdzdalībai, kuras peļņai var piemērot LIR 166. pantu, piemēro arī LIR 164. pantu (163). |
| --- | --- |

(117)

Luksemburga arī apgalvo, ka tad, ja Komisija uzskata, ka LIR 166. pants nav atkāpe no atsauces sistēmas, tai būtu jāpierāda, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi atļauj LIR 166. panta izņēmuma kārtas piemērošanu CEF un LNG Holding. Luksemburga jo īpaši apstrīd LIR 164. un 166. panta apvienoto piemērošanu, jo LIR 164. pants nav priekšnosacījums LIR 166. panta piemērošanai. LIR 164. pants attiecas tikai uz peļņu, ko sadala vietējs uzņēmums, savukārt LIR 166. pantam ir plašāka darbības joma, paredzot līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu peļņai, ko rada līdzdalība vietējos vai ārvalstu uzņēmumos. Ņemot to vērā, Luksemburga skaidri atzīst, ka, izņemot līdzdalību ārvalstu uzņēmumos, visu veidu līdzdalībai, kuras peļņai var piemērot LIR 166. pantu, piemēro arī LIR 164. pantu (163).

LIR

LIR

CEF

LNG Holding

LIR

LIR

LIR

LIR

LIR

LIR

LIR

163

| (118) | Attiecībā uz argumentāciju grupas līmenī (sk. 100. apsvērumu) Luksemburga atkārto savu nostāju, ka Komisijas argumentācija nevar būt balstīta uz neatbilstošu un neesošu atsauces sistēmu. Luksemburga uzsver, ka tās tiesību aktos nav noteikts, ka grupu iekšējie finansēšanas darījumi starp vienībām, kas ir Luksemburgas rezidentes nodokļu vajadzībām, nevar palielināt vai samazināt šādu vienību nodokļu bāzes Luksemburgā jeb, citiem vārdiem sakot, grupas apvienoto nodokļu bāzi Luksemburgā. Turklāt Luksemburga paskaidro, ka, lai noteiktu, vai pasākums ir selektīvs, Komisijai ir jāpierāda, ka konkrētais pasākums ir atkāpe tieši no atsauces sistēmas, nevis no tās mērķa. |
| --- | --- |

(118)

Attiecībā uz argumentāciju grupas līmenī (sk. 100. apsvērumu) Luksemburga atkārto savu nostāju, ka Komisijas argumentācija nevar būt balstīta uz neatbilstošu un neesošu atsauces sistēmu. Luksemburga uzsver, ka tās tiesību aktos nav noteikts, ka grupu iekšējie finansēšanas darījumi starp vienībām, kas ir Luksemburgas rezidentes nodokļu vajadzībām, nevar palielināt vai samazināt šādu vienību nodokļu bāzes Luksemburgā jeb, citiem vārdiem sakot, grupas apvienoto nodokļu bāzi Luksemburgā. Turklāt Luksemburga paskaidro, ka, lai noteiktu, vai pasākums ir selektīvs, Komisijai ir jāpierāda, ka konkrētais pasākums ir atkāpe tieši no atsauces sistēmas, nevis no tās mērķa.

| (119) | Luksemburga argumentē, ka, lai noteiktu pasākuma selektivitāti, Komisijai ir jāpierāda, ka uzņēmumiem no konkrētas nozares tiek piešķirts preferenciāls režīms salīdzinājumā ar uzņēmumiem no citām nozarēm, un atsaucas uz Komisijas lēmuma atcelšanu lietā Comunidad Autonoma de Galicia (164). |
| --- | --- |

(119)

Luksemburga argumentē, ka, lai noteiktu pasākuma selektivitāti, Komisijai ir jāpierāda, ka uzņēmumiem no konkrētas nozares tiek piešķirts preferenciāls režīms salīdzinājumā ar uzņēmumiem no citām nozarēm, un atsaucas uz Komisijas lēmuma atcelšanu lietā Comunidad Autonoma de Galicia (164).

Comunidad Autonoma de Galicia

164

| (120) | Luksemburga arī apstrīd Komisijas apgalvojumu, ka jebkādi atskaitāmie izdevumi, ko reģistrējis ZORA emitents attiecībā uz ZORA pieaugumu, būtu iekļauti turētāja nodokļu bāzē, tādējādi neietekmējot grupas nodokļu bāzi Luksemburgā. Luksemburga atgādina, ka LIR 22.bis pants ļauj konvertējama aizdevuma devējam neiegrāmatot kapitāla pieaugumu konvertēšanas brīdī. Tāpēc, kā uzskata Luksemburga, EIL un LNG Luxembourg iejaukšanās nesamazināja Engie grupas nodokļu bāzi salīdzinājumā ar situāciju, kad šī grupa būtu izmantojusi tiešu ZORA. |
| --- | --- |

(120)

Luksemburga arī apstrīd Komisijas apgalvojumu, ka jebkādi atskaitāmie izdevumi, ko reģistrējis ZORA emitents attiecībā uz ZORA pieaugumu, būtu iekļauti turētāja nodokļu bāzē, tādējādi neietekmējot grupas nodokļu bāzi Luksemburgā. Luksemburga atgādina, ka LIR 22.bis pants ļauj konvertējama aizdevuma devējam neiegrāmatot kapitāla pieaugumu konvertēšanas brīdī. Tāpēc, kā uzskata Luksemburga, EIL un LNG Luxembourg iejaukšanās nesamazināja Engie grupas nodokļu bāzi salīdzinājumā ar situāciju, kad šī grupa būtu izmantojusi tiešu ZORA.

ZORA

ZORA

LIR

bis

EIL

LNG Luxembourg

Engie

ZORA

| (121) | Luksemburga arī apstrīd jebkādu tiesību ļaunprātīgu izmantošanu. Luksemburga jo īpaši noraida Komisijas netiešo norādi, ka tā apstiprināja simulētu darījumu StAnpG 5. panta nozīmē, un atgādina, ka visas puses ir reāli likumīgi pastāvošas un ir izpildījušas savas līgumsaistības. Luksemburga arī noraida argumentu, ka darījuma juridiskā struktūra neatbilst būtībai un ka darījumi veikti, lai finansētu aktīvu pārvedumu grupas iekšienē StAnpG 6. panta nozīmē. |
| --- | --- |

(121)

Luksemburga arī apstrīd jebkādu tiesību ļaunprātīgu izmantošanu. Luksemburga jo īpaši noraida Komisijas netiešo norādi, ka tā apstiprināja simulētu darījumu StAnpG 5. panta nozīmē, un atgādina, ka visas puses ir reāli likumīgi pastāvošas un ir izpildījušas savas līgumsaistības. Luksemburga arī noraida argumentu, ka darījuma juridiskā struktūra neatbilst būtībai un ka darījumi veikti, lai finansētu aktīvu pārvedumu grupas iekšienē StAnpG 6. panta nozīmē.

StAnpG

StAnpG

4.3.   ATGŪŠANAS NEESĪBA

ATGŪŠANAS NEESĪBA

| (122) | Visbeidzot, gadījumā, ja Komisija pieņem nelabvēlīgu lēmumu, Luksemburga uzskata, ka tas būtu piemērojams tikai nākotnē un ka Komisijai nebūtu jāprasa varbūtējā valsts atbalsta atgūšana, ievērojot tiesiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principus. |
| --- | --- |

(122)

Visbeidzot, gadījumā, ja Komisija pieņem nelabvēlīgu lēmumu, Luksemburga uzskata, ka tas būtu piemērojams tikai nākotnē un ka Komisijai nebūtu jāprasa varbūtējā valsts atbalsta atgūšana, ievērojot tiesiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principus.

5.   
  ENGIE PIEZĪMES

ENGIE

| (123) | Engie uzskata, ka ZORA ir parāda instrumenti. Kopējā atmaksājamā summa ir atkarīga no aizņēmēja darbības rādītājiem. Tāpēc Engie argumentē, ka aizdevējam nebūtu jāsaņem nekādi ienākumi pirms konvertēšanas. Turklāt ZORA līdz tā konvertēšanai ir iekļauts pārskatos kā parāda instruments, un to uzskata par tādu gan grāmatvedības, gan fiskālos nolūkos. |
| --- | --- |

(123)

Engie uzskata, ka ZORA ir parāda instrumenti. Kopējā atmaksājamā summa ir atkarīga no aizņēmēja darbības rādītājiem. Tāpēc Engie argumentē, ka aizdevējam nebūtu jāsaņem nekādi ienākumi pirms konvertēšanas. Turklāt ZORA līdz tā konvertēšanai ir iekļauts pārskatos kā parāda instruments, un to uzskata par tādu gan grāmatvedības, gan fiskālos nolūkos.

Engie

ZORA

Engie

ZORA

| (124) | Engie argumentē, ka ar ZORA saistīto izdevumu atskaitīšanas iespējamība aizņēmēja līmenī atbilst piemērojamiem nodokļu tiesību aktiem. Ar ZORA atmaksāšanu saistītie izdevumi, kas iegrāmatoti pārskatos atbilstoši piemērojamiem grāmatvedības noteikumiem, nav apliekami ar nodokli saskaņā ar nodokļu pamatprincipu par grāmatvedības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bilanci. Saskaņā ar grāmatvedības piesardzības principu aizdevējam nav atļauts iegrāmatot savos pārskatos peļņu pirms ZORA konvertēšanas akcijās. Tāpēc tikai konvertēšanas dienā aizdevējs iegrāmato peļņu, kas ir apliekama ar nodokli. Tomēr, kā uzskata Engie, LIR 22.bis pants ļauj uzņēmumam uz laiku atlikt nodokļu maksājumus konvertējama aizdevuma konvertēšanas gadījumā. Visbeidzot, EIL un LNG Luxembourg ir nodrošinājušies pret riskiem, noslēdzot nākotnes līgumus attiecīgi ar CEF un LNG Holding. CEF un LNG Holding ienākumi, kas tiek gūti no to ieguldījumiem, ir apliekami ar nodokli saskaņā ar attiecīgajiem nodokļu tiesību aktiem, tostarp LIR 166. pantu. |
| --- | --- |

(124)

Engie argumentē, ka ar ZORA saistīto izdevumu atskaitīšanas iespējamība aizņēmēja līmenī atbilst piemērojamiem nodokļu tiesību aktiem. Ar ZORA atmaksāšanu saistītie izdevumi, kas iegrāmatoti pārskatos atbilstoši piemērojamiem grāmatvedības noteikumiem, nav apliekami ar nodokli saskaņā ar nodokļu pamatprincipu par grāmatvedības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bilanci. Saskaņā ar grāmatvedības piesardzības principu aizdevējam nav atļauts iegrāmatot savos pārskatos peļņu pirms ZORA konvertēšanas akcijās. Tāpēc tikai konvertēšanas dienā aizdevējs iegrāmato peļņu, kas ir apliekama ar nodokli. Tomēr, kā uzskata Engie, LIR 22.bis pants ļauj uzņēmumam uz laiku atlikt nodokļu maksājumus konvertējama aizdevuma konvertēšanas gadījumā. Visbeidzot, EIL un LNG Luxembourg ir nodrošinājušies pret riskiem, noslēdzot nākotnes līgumus attiecīgi ar CEF un LNG Holding. CEF un LNG Holding ienākumi, kas tiek gūti no to ieguldījumiem, ir apliekami ar nodokli saskaņā ar attiecīgajiem nodokļu tiesību aktiem, tostarp LIR 166. pantu.

Engie

ZORA

ZORA

ZORA

Engie

LIR

bis

EIL

LNG Luxembourg

CEF

LNG Holding

CEF

LNG Holding

LIR

| (125) | Engie sīkāk izskaidroja darbības, kas nodotas LNG Supply un GSTM un kas sastāv attiecīgi no ilgtermiņa (aptuveni 20 gadu) līguma par sašķidrinātās dabasgāzes piegādi (“LNG līgums”) Jemenā un tā palīgaktīviem (termināļu jaudas un pārvadāšanas jaudas), no vienas puses, un grupas līdzekļu kopfondu veidošanas darbībām, no otras puses (165). |
| --- | --- |

(125)

Engie sīkāk izskaidroja darbības, kas nodotas LNG Supply un GSTM un kas sastāv attiecīgi no ilgtermiņa (aptuveni 20 gadu) līguma par sašķidrinātās dabasgāzes piegādi (“LNG līgums”) Jemenā un tā palīgaktīviem (termināļu jaudas un pārvadāšanas jaudas), no vienas puses, un grupas līdzekļu kopfondu veidošanas darbībām, no otras puses (165).

Engie

LNG Supply

GSTM

LNG

165

| (126) | Engie arī paskaidroja, ka, ņemot vērā lielo LNG Supply gūto peļņu, 2014. gadā tika daļēji konvertēts tikai ZORA starp LNG Supply un LNG Luxembourg. Pēc daļējās konvertēšanas LNG Luxembourg iegrāmatoja ar nodokli apliekamus ienākumus. LNG Luxembourg neizvēlējās LIR 22.bis pantā noteikto režīmu. Tajā pašā fiskālajā gadā minētā vienība iegrāmatoja atskaitāmos izdevumus par tādu pašu summu, ņemot vērā akciju pārvešanu LNG Holding saistībā ar LNG nākotnes līgumu. |
| --- | --- |

(126)

Engie arī paskaidroja, ka, ņemot vērā lielo LNG Supply gūto peļņu, 2014. gadā tika daļēji konvertēts tikai ZORA starp LNG Supply un LNG Luxembourg. Pēc daļējās konvertēšanas LNG Luxembourg iegrāmatoja ar nodokli apliekamus ienākumus. LNG Luxembourg neizvēlējās LIR 22.bis pantā noteikto režīmu. Tajā pašā fiskālajā gadā minētā vienība iegrāmatoja atskaitāmos izdevumus par tādu pašu summu, ņemot vērā akciju pārvešanu LNG Holding saistībā ar LNG nākotnes līgumu.

Engie

LNG Supply

ZORA

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Luxembourg

LNG Luxembourg

LIR

bis

LNG Holding

LNG

| (127) | Engie arī apstiprināja, ka LIR 22.bis panta piemērošanai faktiski nebūtu bijis ietekmes uz ZORA aizdevēju (LNG Luxembourg vai EIL) apliekamajiem ienākumiem, jo pārdošanas cenu un pārdošanas datumu nosaka iepriekš nākotnes līgumos. Šajā saistībā 2017. gada 1. jūnija sanāksmē tika apspriests, kādā scenārijā LNG Luxembourg vai EIL rastos ar nodokli apliekama peļņa vai radīti zaudējumi, jo ZORA bija nodrošināti ar nākotnes līgumiem. Engie precizēja, ka jebkuri ar nodokli apliekami ienākumi, kas izriet no ZORA konvertēšanas, tiek atspoguļoti nākotnes līgumos kā atbilstoši atskaitāmi zaudējumi. |
| --- | --- |

(127)

Engie arī apstiprināja, ka LIR 22.bis panta piemērošanai faktiski nebūtu bijis ietekmes uz ZORA aizdevēju (LNG Luxembourg vai EIL) apliekamajiem ienākumiem, jo pārdošanas cenu un pārdošanas datumu nosaka iepriekš nākotnes līgumos. Šajā saistībā 2017. gada 1. jūnija sanāksmē tika apspriests, kādā scenārijā LNG Luxembourg vai EIL rastos ar nodokli apliekama peļņa vai radīti zaudējumi, jo ZORA bija nodrošināti ar nākotnes līgumiem. Engie precizēja, ka jebkuri ar nodokli apliekami ienākumi, kas izriet no ZORA konvertēšanas, tiek atspoguļoti nākotnes līgumos kā atbilstoši atskaitāmi zaudējumi.

Engie

LIR

bis

ZORA

LNG Luxembourg

EIL

LNG Luxembourg

EIL

ZORA

Engie

ZORA

| (128) | Visbeidzot, attiecībā uz piemērojamo tiesisko regulējumu pārvaldītājuzņēmumu (t. i., CEF un LNG Holding) līmenī Engie precizēja, ka akciju pārvešanas datumā, kā arī gadījumā, ja akciju vērtība ir lielāka par nākotnes līgumos noteikto iegādes cenu, pārvaldītājuzņēmums neiegrāmato nekādu peļņu. Šādu peļņu var iegrāmatot tikai vēlāk, ja un kad emitenta akcijas tiek pārdotas vai atceltas. Kā norāda Engie, šo iespējamo peļņu var atbrīvot no nodokļa atbilstoši līdzdalības atbrīvojuma režīmam, kas piemērojams visiem Luksemburgas uzņēmumiem saskaņā ar LIR 166. pantu. |
| --- | --- |

(128)

Visbeidzot, attiecībā uz piemērojamo tiesisko regulējumu pārvaldītājuzņēmumu (t. i., CEF un LNG Holding) līmenī Engie precizēja, ka akciju pārvešanas datumā, kā arī gadījumā, ja akciju vērtība ir lielāka par nākotnes līgumos noteikto iegādes cenu, pārvaldītājuzņēmums neiegrāmato nekādu peļņu. Šādu peļņu var iegrāmatot tikai vēlāk, ja un kad emitenta akcijas tiek pārdotas vai atceltas. Kā norāda Engie, šo iespējamo peļņu var atbrīvot no nodokļa atbilstoši līdzdalības atbrīvojuma režīmam, kas piemērojams visiem Luksemburgas uzņēmumiem saskaņā ar LIR 166. pantu.

CEF

LNG Holding

Engie

Engie

LIR

| (129) | Engie argumentē, ka GSTM un LNG ZORA īstenošanā ir ievēroti nodokļu nolēmumi, kas pieņemti atbilstoši nodokļu tiesību aktiem, un tā neizraisa nodokļu dubultās neuzlikšanas situācijas. Engie 2017. gada jūnija sanāksmē arī paskaidroja, ka, ja pamatojas uz ekonomisku, nevis juridisku argumentāciju, būtu jāņem vērā ZORA ilgais termiņš, nevis jākoncentrējas uz peļņas gūšanas gadiem, kuros samaksāti ierobežoti nodokļi. Engie paskaidroja, ka tad, ja pamatojas uz katras individuālās vienības argumentāciju, nevis ekonomisku vai vispārēju pieeju, konkrētais režīms ir simetrisks. |
| --- | --- |

(129)

Engie argumentē, ka GSTM un LNG ZORA īstenošanā ir ievēroti nodokļu nolēmumi, kas pieņemti atbilstoši nodokļu tiesību aktiem, un tā neizraisa nodokļu dubultās neuzlikšanas situācijas. Engie 2017. gada jūnija sanāksmē arī paskaidroja, ka, ja pamatojas uz ekonomisku, nevis juridisku argumentāciju, būtu jāņem vērā ZORA ilgais termiņš, nevis jākoncentrējas uz peļņas gūšanas gadiem, kuros samaksāti ierobežoti nodokļi. Engie paskaidroja, ka tad, ja pamatojas uz katras individuālās vienības argumentāciju, nevis ekonomisku vai vispārēju pieeju, konkrētais režīms ir simetrisks.

Engie

GSTM

LNG ZORA

Engie

ZORA

Engie

| (130) | Engie arī paskaidroja, ka GSTM ZORA vēl nav konvertēts. Uz minēto datumu nebija EIL līmenī iegrāmatotas peļņas. LNG ZORA tika daļēji konvertēts akcijās 2014. gadā, radot peļņu, kas vienāda ar uzkrāto ZORA pieaugumu LNG Luxembourg līmenī. LNG Luxembourg neizvēlējās fakultatīvo nodokļa atlikšanas režīmu, kas paredzēts LIR 22.bis pantā, un konvertēšanā gūtā peļņa tika ņemta vērā uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanā 2014. gadam. |
| --- | --- |

(130)

Engie arī paskaidroja, ka GSTM ZORA vēl nav konvertēts. Uz minēto datumu nebija EIL līmenī iegrāmatotas peļņas. LNG ZORA tika daļēji konvertēts akcijās 2014. gadā, radot peļņu, kas vienāda ar uzkrāto ZORA pieaugumu LNG Luxembourg līmenī. LNG Luxembourg neizvēlējās fakultatīvo nodokļa atlikšanas režīmu, kas paredzēts LIR 22.bis pantā, un konvertēšanā gūtā peļņa tika ņemta vērā uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanā 2014. gadam.

Engie

GSTM ZORA

EIL

LNG ZORA

ZORA

LNG Luxembourg

LNG Luxembourg

LIR

bis

| (131) | Engie arī izskaidroja, kādi tieši ir EIL un LNG Luxembourg uzdevumi. Šie uzdevumi tiek izklāstīti TCN ziņojumos, ko Engie sagatavo, lai pamatotu ZORA, un iesniedz Komisijai kopā ar savām piezīmēm par procedūras sākšanas lēmumu (“TCN ziņojumi”). EIL un LNG Luxembourg TCN ziņojumos ir raksturoti kā “ieguldītājs”, kas uzņemas visus ar darījumdarbību saistītos riskus un pilda ar darījumdarbību saistītās pamatfunkcijas, bet tajā pašā laikā šīs vienības ir pilnībā pasargātas no riska ar nākotnes līgumiem (166). Engie paskaidroja, ka transfertcenu noteikšanas ziņā, lai noteiktu ZORA emitenta atlīdzību, ir iespējams ZORA aizdevēju apvienot ar konvertēto akciju pircēju atbilstoši nākotnes līgumiem. |
| --- | --- |

(131)

Engie arī izskaidroja, kādi tieši ir EIL un LNG Luxembourg uzdevumi. Šie uzdevumi tiek izklāstīti TCN ziņojumos, ko Engie sagatavo, lai pamatotu ZORA, un iesniedz Komisijai kopā ar savām piezīmēm par procedūras sākšanas lēmumu (“TCN ziņojumi”). EIL un LNG Luxembourg TCN ziņojumos ir raksturoti kā “ieguldītājs”, kas uzņemas visus ar darījumdarbību saistītos riskus un pilda ar darījumdarbību saistītās pamatfunkcijas, bet tajā pašā laikā šīs vienības ir pilnībā pasargātas no riska ar nākotnes līgumiem (166). Engie paskaidroja, ka transfertcenu noteikšanas ziņā, lai noteiktu ZORA emitenta atlīdzību, ir iespējams ZORA aizdevēju apvienot ar konvertēto akciju pircēju atbilstoši nākotnes līgumiem.

Engie

EIL

LNG Luxembourg

TCN

Engie

ZORA

TCN

EIL

LNG Luxembourg

166

Engie

ZORA

ZORA

| (132) | Ņemot vērā, ka EIL un LNG Luxembourg iejaukšanās ir neitrāla gan ekonomiskā, gan komerciālā ziņā, Komisija 2017. gada 1. jūnija sanāksmē lūdza izskaidrot šo vienību nepieciešamību aktīvu pārvešanas finansēšanai. Engie apstiprināja, ka tā būtu varējusi darbību nodošanas finansēšanu strukturēt citādi. Lai gan pastāv citi šīs darbības strukturēšanas veidi, pašreizējā struktūra tika izvēlēta, jo tā nodrošināja lielāku elastīgumu uzņēmumu pārvaldībai un vairāk iespēju nākotnes darbībām, kas ir būtiski kritēriji uzņēmumu grupas organizēšanai. |
| --- | --- |

(132)

Ņemot vērā, ka EIL un LNG Luxembourg iejaukšanās ir neitrāla gan ekonomiskā, gan komerciālā ziņā, Komisija 2017. gada 1. jūnija sanāksmē lūdza izskaidrot šo vienību nepieciešamību aktīvu pārvešanas finansēšanai. Engie apstiprināja, ka tā būtu varējusi darbību nodošanas finansēšanu strukturēt citādi. Lai gan pastāv citi šīs darbības strukturēšanas veidi, pašreizējā struktūra tika izvēlēta, jo tā nodrošināja lielāku elastīgumu uzņēmumu pārvaldībai un vairāk iespēju nākotnes darbībām, kas ir būtiski kritēriji uzņēmumu grupas organizēšanai.

EIL

LNG Luxembourg

Engie

5.1.   ENGIE NORAIDA JEBKĀDAS PRIEKŠROCĪBAS ESĪBU

ENGIE NORAIDA JEBKĀDAS PRIEKŠROCĪBAS ESĪBU

| (133) | Engie argumentē, ka attiecīgajiem uzņēmumiem nav nekādas priekšrocības, jo tie neizmanto nepamatotus nodokļu samazinājumus. Engie norāda, ka ZORA pieauguma atskaitījums nav konkurences priekšrocība. Turklāt Engie uzskata, ka konkurences priekšrocību nevar radīt ZORA aizņēmējiem piemērotā režīma apvienošana ar aizdevējiem piemēroto režīmu, atsaucoties uz to, ka šī priekšrocība nav īstenojusies, jo nenotika GSTM ZORA konvertēšana un tika nolemts neizmantot LIR 22.bis pantu attiecībā uz LNG ZORA. |
| --- | --- |

(133)

Engie argumentē, ka attiecīgajiem uzņēmumiem nav nekādas priekšrocības, jo tie neizmanto nepamatotus nodokļu samazinājumus. Engie norāda, ka ZORA pieauguma atskaitījums nav konkurences priekšrocība. Turklāt Engie uzskata, ka konkurences priekšrocību nevar radīt ZORA aizņēmējiem piemērotā režīma apvienošana ar aizdevējiem piemēroto režīmu, atsaucoties uz to, ka šī priekšrocība nav īstenojusies, jo nenotika GSTM ZORA konvertēšana un tika nolemts neizmantot LIR 22.bis pantu attiecībā uz LNG ZORA.

Engie

Engie

ZORA

Engie

ZORA

GSTM ZORA

LIR

bis

LNG ZORA.

5.2.   ENGIE NORAIDA APSTRĪDĒTO PASĀKUMU SELEKTIVITĀTI

ENGIE NORAIDA APSTRĪDĒTO PASĀKUMU SELEKTIVITĀTI

| (134) | Pirmkārt, Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi neietver individuālu atbalsta pasākumu. |
| --- | --- |

(134)

Pirmkārt, Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi neietver individuālu atbalsta pasākumu.

Engie

| (135) | Engie apstrīd atsauces sistēmu, ko Komisija izmantojusi procedūras sākšanas lēmumā. Engie uzskata, ka LIR 109. panta 1. punkts un 164. pants nav piemērojami – pirmais tāpēc, ka tas attiecas tikai uz privātpersonām, un otrais tāpēc, ka tas neattiecas uz aizdevumiem. Pareizo atsauces sistēmu veido LIR 18.–45. pants, kuros ir noteikti Luksemburgas nodokļu tiesību aktu pamatprincipi uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanai, piemēram, piesardzības princips (LIR 23. pants), nodokļu bilances sasaiste ar tirdzniecības bilanci (LIR 40. pants) un darījumdarbības izdevumu atskaitīšanas iespējamība (LIR 45. pants). |
| --- | --- |

(135)

Engie apstrīd atsauces sistēmu, ko Komisija izmantojusi procedūras sākšanas lēmumā. Engie uzskata, ka LIR 109. panta 1. punkts un 164. pants nav piemērojami – pirmais tāpēc, ka tas attiecas tikai uz privātpersonām, un otrais tāpēc, ka tas neattiecas uz aizdevumiem. Pareizo atsauces sistēmu veido LIR 18.–45. pants, kuros ir noteikti Luksemburgas nodokļu tiesību aktu pamatprincipi uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanai, piemēram, piesardzības princips (LIR 23. pants), nodokļu bilances sasaiste ar tirdzniecības bilanci (LIR 40. pants) un darījumdarbības izdevumu atskaitīšanas iespējamība (LIR 45. pants).

Engie

Engie

LIR

LIR

LIR

LIR

LIR

| (136) | Kā uzskata Engie, apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav atkāpes no piemērojamās atsauces sistēmas. Parāda palielinājums ir finansiāli izdevumi aizņēmējiem. Šie finansiālie izdevumi tiek iegrāmatoti gada pārskatos un ir atskaitāmi saskaņā ar principu par nodokļu bilances sasaistīšanu ar komerciālo bilanci un pamatdarbības izdevumu atskaitīšanu. Turpretī negatīva ZORA pieauguma gadījumā parāda samazinājuma rezultātā tiek iegrāmatoti ar nodokli apliekami ienākumi. Aizdevuma vēlāka konvertēšana akcijās nav iemesls apšaubīt to, ka instruments sākotnēji kvalificēts par parādu. Attiecībā uz EIL un LNG Luxembourg – LIS 22.bis pants sniedz tiem iespēju konvertēšanas brīdī izvēlēties nodokļa atlikšanu. LNG Luxembourg neizvēlējās šo režīmu pēc LNG ZORA daļējās konvertēšanas 2014. gadā un iegrāmatoja ar nodokli apliekamu peļņu. GSTM ZORA un atlikusī LNG ZORA daļa līdz šim nav konvertēti. Nav gūti ienākumi, un nevarēja izmantot LIS 22.bis pantā noteikto fakultatīvo režīmu. Tāpēc Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi gan pēc būtības, gan to īstenošanas ziņā nav atkāpes no atsauces sistēmas. |
| --- | --- |

(136)

Kā uzskata Engie, apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav atkāpes no piemērojamās atsauces sistēmas. Parāda palielinājums ir finansiāli izdevumi aizņēmējiem. Šie finansiālie izdevumi tiek iegrāmatoti gada pārskatos un ir atskaitāmi saskaņā ar principu par nodokļu bilances sasaistīšanu ar komerciālo bilanci un pamatdarbības izdevumu atskaitīšanu. Turpretī negatīva ZORA pieauguma gadījumā parāda samazinājuma rezultātā tiek iegrāmatoti ar nodokli apliekami ienākumi. Aizdevuma vēlāka konvertēšana akcijās nav iemesls apšaubīt to, ka instruments sākotnēji kvalificēts par parādu. Attiecībā uz EIL un LNG Luxembourg – LIS 22.bis pants sniedz tiem iespēju konvertēšanas brīdī izvēlēties nodokļa atlikšanu. LNG Luxembourg neizvēlējās šo režīmu pēc LNG ZORA daļējās konvertēšanas 2014. gadā un iegrāmatoja ar nodokli apliekamu peļņu. GSTM ZORA un atlikusī LNG ZORA daļa līdz šim nav konvertēti. Nav gūti ienākumi, un nevarēja izmantot LIS 22.bis pantā noteikto fakultatīvo režīmu. Tāpēc Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi gan pēc būtības, gan to īstenošanas ziņā nav atkāpes no atsauces sistēmas.

Engie

ZORA

EIL

LNG Luxembourg

LIS

bis

LNG Luxembourg

LNG ZORA

GSTM ZORA

LNG ZORA

LIS

bis

Engie

| (137) | Pamatojoties uz TCN ziņojumiem, Engie argumentē, ka metode, kas izmantota, lai aplēstu ar nodokli apliekamo rezervi aizņēmēju līmenī (t. i., aizņēmēju atlīdzību), ļauj aprēķināt uzticamu, aptuvenu uz tirgu balstītu iznākumu atbilstoši nesaistītu pušu darījuma principam. Dažādo juridisko vienību funkcijas, riski un aktīvi tika atlīdzināti atbilstoši salīdzināmām tirgus vērtībām. Abos iesniegtajos TCN ziņojumos ir novērtētas aizņēmēju LNG Supply vai GSTM) un “ieguldītāja” (kas nav konkrēti norādīts) īstenotās funkcijas un riski un ir secināts, ka gandrīz visus riskus uzņemas “ieguldītājs”, savukārt aizņēmējs ir iesaistīts nodotās darījumdarbības ikdienas pārvaldībā. TCN ziņojumos salīdzināmas nekontrolētas cenas (167) metode ir norādīta kā atbilstošā metode, lai novērtētu ZORA atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam, un biržā tirgotu fondu atlīdzība ir norādīta kā salīdzināma atlīdzība. Visbeidzot, TCN ziņojumos ir secināts, ka aizņēmēju atlīdzība atbilst biržā tirgotu fondu atlīdzībai, tāpēc tā ir jāuzskata par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu. |
| --- | --- |

(137)

Pamatojoties uz TCN ziņojumiem, Engie argumentē, ka metode, kas izmantota, lai aplēstu ar nodokli apliekamo rezervi aizņēmēju līmenī (t. i., aizņēmēju atlīdzību), ļauj aprēķināt uzticamu, aptuvenu uz tirgu balstītu iznākumu atbilstoši nesaistītu pušu darījuma principam. Dažādo juridisko vienību funkcijas, riski un aktīvi tika atlīdzināti atbilstoši salīdzināmām tirgus vērtībām. Abos iesniegtajos TCN ziņojumos ir novērtētas aizņēmēju LNG Supply vai GSTM) un “ieguldītāja” (kas nav konkrēti norādīts) īstenotās funkcijas un riski un ir secināts, ka gandrīz visus riskus uzņemas “ieguldītājs”, savukārt aizņēmējs ir iesaistīts nodotās darījumdarbības ikdienas pārvaldībā. TCN ziņojumos salīdzināmas nekontrolētas cenas (167) metode ir norādīta kā atbilstošā metode, lai novērtētu ZORA atbilstību nesaistītu pušu darījuma principam, un biržā tirgotu fondu atlīdzība ir norādīta kā salīdzināma atlīdzība. Visbeidzot, TCN ziņojumos ir secināts, ka aizņēmēju atlīdzība atbilst biržā tirgotu fondu atlīdzībai, tāpēc tā ir jāuzskata par nesaistītu pušu darījuma principam atbilstošu.

Engie

LNG Supply

GSTM

167

ZORA

| (138) | Kā uzskata Engie, attiecīgo Luksemburgas tiesību aktu noteikumu apvienotās piemērošanas apstiprināšana apstrīdētajos nodokļu nolēmumos atbilst Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķim aplikt ar nodokli jebkura tāda uzņēmuma peļņu, kurš ir nodokļu maksātājs Luksemburgā, pirms tam ņemot vērā parāda instrumentu atlīdzību. Jebkuram aizņēmējam būtu piemērojams tāds pats nodokļu režīms, t. i., finansiālo izdevumu atskaitīšanas iespējamība. Tāpat jebkuram aizdevējam, kurš noslēgtu līdzīgu aizdevuma darījumu, būtu piemērojams tāds pats nodokļu režīms, t. i., nodokļa uzlikšana grāmatvedības peļņai atmaksas brīdī, izņemot, ja aizdevējs izvēlas nodokļa atlikšanu. |
| --- | --- |

(138)

Kā uzskata Engie, attiecīgo Luksemburgas tiesību aktu noteikumu apvienotās piemērošanas apstiprināšana apstrīdētajos nodokļu nolēmumos atbilst Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķim aplikt ar nodokli jebkura tāda uzņēmuma peļņu, kurš ir nodokļu maksātājs Luksemburgā, pirms tam ņemot vērā parāda instrumentu atlīdzību. Jebkuram aizņēmējam būtu piemērojams tāds pats nodokļu režīms, t. i., finansiālo izdevumu atskaitīšanas iespējamība. Tāpat jebkuram aizdevējam, kurš noslēgtu līdzīgu aizdevuma darījumu, būtu piemērojams tāds pats nodokļu režīms, t. i., nodokļa uzlikšana grāmatvedības peļņai atmaksas brīdī, izņemot, ja aizdevējs izvēlas nodokļa atlikšanu.

Engie

| (139) | Engie arī apstrīd jebkādu tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu. Visas darījumos iesaistītās vienības ir juridiskas vienības. Turklāt apstrīdētajiem darījumiem ir ekonomisks pamatojums, proti, finansēt darbību nodošanu. Tāpēc Engie uzskata, ka Luksemburga nav atbrīvojusi ZORA pieaugumu no nodokļiem un nav arī apstiprinājusi izvairīšanos no nodokļu maksāšanas vai valsts tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu. |
| --- | --- |

(139)

Engie arī apstrīd jebkādu tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu. Visas darījumos iesaistītās vienības ir juridiskas vienības. Turklāt apstrīdētajiem darījumiem ir ekonomisks pamatojums, proti, finansēt darbību nodošanu. Tāpēc Engie uzskata, ka Luksemburga nav atbrīvojusi ZORA pieaugumu no nodokļiem un nav arī apstiprinājusi izvairīšanos no nodokļu maksāšanas vai valsts tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu.

Engie

Engie

ZORA

| (140) | Otrkārt, Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi būtu jāvērtē kā shēma, ņemot vērā, ka tajos ir tikai apstiprināti piemērojamie valsts tiesību akti. Šajā saistībā Engie uzskata, ka, kā paskaidrots apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, šādas shēmas nav selektīvas. Tās ir vispārīgas, jo tās ir piemērojamas – individuāli vai kumulatīvi – vienādi visiem ekonomikas dalībniekiem bez jebkādiem nosacījumiem. To piemērojamība nav atkarīga no nodokļu nolēmumu pieņemšanas, kas tika prasīta šajā gadījumā tiesiskās noteiktības apsvērumu dēļ. Šīs shēmas var izmantot jebkurš uzņēmums, kas ir juridiski un faktiski salīdzināmā situācijā, ņemot vērā nodokļu sistēmas mērķi, proti, aplikt ar nodokli peļņu. Tāpēc, kā uzskata Engie, tās nerada uzņēmumu diskrimināciju vai diferencēšanu. |
| --- | --- |

(140)

Otrkārt, Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi būtu jāvērtē kā shēma, ņemot vērā, ka tajos ir tikai apstiprināti piemērojamie valsts tiesību akti. Šajā saistībā Engie uzskata, ka, kā paskaidrots apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, šādas shēmas nav selektīvas. Tās ir vispārīgas, jo tās ir piemērojamas – individuāli vai kumulatīvi – vienādi visiem ekonomikas dalībniekiem bez jebkādiem nosacījumiem. To piemērojamība nav atkarīga no nodokļu nolēmumu pieņemšanas, kas tika prasīta šajā gadījumā tiesiskās noteiktības apsvērumu dēļ. Šīs shēmas var izmantot jebkurš uzņēmums, kas ir juridiski un faktiski salīdzināmā situācijā, ņemot vērā nodokļu sistēmas mērķi, proti, aplikt ar nodokli peļņu. Tāpēc, kā uzskata Engie, tās nerada uzņēmumu diskrimināciju vai diferencēšanu.

Engie

Engie

Engie

| (141) | Treškārt, Engie uzskata, ka konkrētie pasākumi izriet no Luksemburgas nodokļu sistēmas pamatprincipiem, jo īpaši piesardzības principa. |
| --- | --- |

(141)

Treškārt, Engie uzskata, ka konkrētie pasākumi izriet no Luksemburgas nodokļu sistēmas pamatprincipiem, jo īpaši piesardzības principa.

Engie

| (142) | Engie apstrīd, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, kas reģistrēta pārskatos. Atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, tostarp LIR 166. pants, kura piemērošana tika apstiprināta apstrīdētajos nodokļu nolēmumos. |
| --- | --- |

(142)

Engie apstrīd, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, kas reģistrēta pārskatos. Atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, tostarp LIR 166. pants, kura piemērošana tika apstiprināta apstrīdētajos nodokļu nolēmumos.

Engie

LIR

| (143) | Engie arī norāda, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav atkāpes no LIR 166. panta. Saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu dividendi vai kapitāla pieaugumu, ko reģistrējis nodokļu maksātājs, nevar aplikt ar nodokli, ja ir izpildīti LIR 166. panta nosacījumi. Engie atzīmē, ka tad, kad LNG Supply samazināja savu kapitālu, atceļot no jauna emitētās akcijas, LIR 166. panta nosacījumi bija izpildīti. Tāpēc Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nebija atkāpes no piemērojamiem fiskālajiem noteikumiem un neradīja pamatu samazināt nodokļus, kuri būtu jāmaksā, ja šādu nolēmumu nebūtu. |
| --- | --- |

(143)

Engie arī norāda, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav atkāpes no LIR 166. panta. Saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu dividendi vai kapitāla pieaugumu, ko reģistrējis nodokļu maksātājs, nevar aplikt ar nodokli, ja ir izpildīti LIR 166. panta nosacījumi. Engie atzīmē, ka tad, kad LNG Supply samazināja savu kapitālu, atceļot no jauna emitētās akcijas, LIR 166. panta nosacījumi bija izpildīti. Tāpēc Engie uzskata, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nebija atkāpes no piemērojamiem fiskālajiem noteikumiem un neradīja pamatu samazināt nodokļus, kuri būtu jāmaksā, ja šādu nolēmumu nebūtu.

Engie

LIR

LIR

Engie

LNG Supply

LIR

Engie

| (144) | Ņemot vērā Luksemburgas Konstitūcijas 99. un 101. pantu, Engie arī uzskata, ka Luksemburgas nodokļu iestādes nevar atkāpties no LIR 166. panta stingrajiem nosacījumiem. |
| --- | --- |

(144)

Ņemot vērā Luksemburgas Konstitūcijas 99. un 101. pantu, Engie arī uzskata, ka Luksemburgas nodokļu iestādes nevar atkāpties no LIR 166. panta stingrajiem nosacījumiem.

Engie

LIR

| (145) | Engie atzīmē, ka procedūras sākšanas lēmumā ir minēts iespējams individuāls atbalsta pasākums, nevis LIR 166. pants, kas būtu shēma. Ja Komisija uzskata, ka LIR 166. pants pats par sevi nav atkāpe, bet tikai apšauba tā piemērošanu apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, tad tā nav pierādījusi, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi ir atkāpe no LIR 166. panta. |
| --- | --- |

(145)

Engie atzīmē, ka procedūras sākšanas lēmumā ir minēts iespējams individuāls atbalsta pasākums, nevis LIR 166. pants, kas būtu shēma. Ja Komisija uzskata, ka LIR 166. pants pats par sevi nav atkāpe, bet tikai apšauba tā piemērošanu apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, tad tā nav pierādījusi, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi ir atkāpe no LIR 166. panta.

Engie

LIR

LIR

LIR

| (146) | Engie argumentē, ka līdzdalības atbrīvojuma režīma – kas sākotnēji ieviests Luksemburgā 1940. gadā – paplašināšana bija atbilstoša iekšējā tirgus veidošanas mērķim. Kā uzskata Engie, tieši šāds ir Direktīvas 90/435/EEK mērķis. Engie uzskata, ka minētā direktīva neparedz sadalāmās peļņas aplikšanu ar nodokli. |
| --- | --- |

(146)

Engie argumentē, ka līdzdalības atbrīvojuma režīma – kas sākotnēji ieviests Luksemburgā 1940. gadā – paplašināšana bija atbilstoša iekšējā tirgus veidošanas mērķim. Kā uzskata Engie, tieši šāds ir Direktīvas 90/435/EEK mērķis. Engie uzskata, ka minētā direktīva neparedz sadalāmās peļņas aplikšanu ar nodokli.

Engie

Engie

Engie

| (147) | Attiecībā uz argumentāciju grupas līmenī Engie norāda, ka selektivitātes novērtējumam ir jēga tikai individuālas juridiskas vienības, nevis grupas līmenī. Engie saprot, ka iepriekšējos lēmumos (168) Komisija uzskatīja, ka analīze grupas līmenī nav pamatota. |
| --- | --- |

(147)

Attiecībā uz argumentāciju grupas līmenī Engie norāda, ka selektivitātes novērtējumam ir jēga tikai individuālas juridiskas vienības, nevis grupas līmenī. Engie saprot, ka iepriekšējos lēmumos (168) Komisija uzskatīja, ka analīze grupas līmenī nav pamatota.

Engie

Engie

168

| (148) | Kā uzskata Engie, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma neparedz ne principu par simetrisku režīmu starp rezidentuzņēmumiem nodokļu vajadzībām, kuri iesaistījušies vienā un tajā pašā darījumā, ne arī sasaistes noteikumus, kā to ieteikusi ESAO (169). Engie atkārtoti norāda, ka katrai grupas vienībai tika piemērots nodoklis atbilstoši piemērojamiem noteikumiem, kā apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos. |
| --- | --- |

(148)

Kā uzskata Engie, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma neparedz ne principu par simetrisku režīmu starp rezidentuzņēmumiem nodokļu vajadzībām, kuri iesaistījušies vienā un tajā pašā darījumā, ne arī sasaistes noteikumus, kā to ieteikusi ESAO (169). Engie atkārtoti norāda, ka katrai grupas vienībai tika piemērots nodoklis atbilstoši piemērojamiem noteikumiem, kā apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos.

Engie

169

Engie

| (149) | Engie paskaidro, ka darījumiem, kuru nodokļu režīms tika apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir ekonomisks mērķis, t. i., aktīvu pārvešanas finansēšana. Tāpēc, kā uzskata Engie, StAnpG 6. pantā noteiktie kritēriji pašreizējā gadījumā nav izpildīti. |
| --- | --- |

(149)

Engie paskaidro, ka darījumiem, kuru nodokļu režīms tika apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir ekonomisks mērķis, t. i., aktīvu pārvešanas finansēšana. Tāpēc, kā uzskata Engie, StAnpG 6. pantā noteiktie kritēriji pašreizējā gadījumā nav izpildīti.

Engie

Engie

StAnpG

| (150) | Engie uzskata, ka apstrīdēto nodokļu nolēmumu atbalsta saņēmējiem piemērotais režīms neatšķiras no režīma, kāds piemērots citiem uzņēmumiem, kuri nesaņem šādu nodokļu nolēmumu atbalstu, ņemot vērā, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir tikai apstiprināta piemērojamo nodokļu nolēmumu pareiza piemērošana Luksemburgā. Tāpēc apstrīdētie nodokļu nolēmumi ne de jure, ne de facto nediskriminē citus uzņēmumus, kuru faktiskā un juridiskā situācija ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā Luksemburgas nodokļu sistēmas mērķus. |
| --- | --- |

(150)

Engie uzskata, ka apstrīdēto nodokļu nolēmumu atbalsta saņēmējiem piemērotais režīms neatšķiras no režīma, kāds piemērots citiem uzņēmumiem, kuri nesaņem šādu nodokļu nolēmumu atbalstu, ņemot vērā, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir tikai apstiprināta piemērojamo nodokļu nolēmumu pareiza piemērošana Luksemburgā. Tāpēc apstrīdētie nodokļu nolēmumi ne de jure, ne de facto nediskriminē citus uzņēmumus, kuru faktiskā un juridiskā situācija ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā Luksemburgas nodokļu sistēmas mērķus.

Engie

de jure

de facto

Engie

5.3.   ATGŪŠANAS NEESĪBA

ATGŪŠANAS NEESĪBA

| (151) | Visbeidzot, Engie argumentē, ka tad, ja Komisija apstrīdētos nodokļu nolēmumus kvalificē par atbalstu, kas nav saderīgs ar iekšējo tirgu, tā nevar likt atgūt šādu atbalstu, nepārkāpjot vairākus vispārējus tiesību principus, proti, principus par tiesisko noteiktību, tiesisko paļāvību, labu pārvaldību un vienlīdzīgu attieksmi. |
| --- | --- |

(151)

Visbeidzot, Engie argumentē, ka tad, ja Komisija apstrīdētos nodokļu nolēmumus kvalificē par atbalstu, kas nav saderīgs ar iekšējo tirgu, tā nevar likt atgūt šādu atbalstu, nepārkāpjot vairākus vispārējus tiesību principus, proti, principus par tiesisko noteiktību, tiesisko paļāvību, labu pārvaldību un vienlīdzīgu attieksmi.

Engie

| (152) | Jo īpaši, kā norāda Engie, Komisija var pierādīt selektīvas priekšrocības esību tikai, ar atpakaļejošu spēku piemērojot pati savu interpretāciju par Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem, lai varētu secināt, ka tie konkrētajā gadījumā ir piemēroti kļūdaini. Juridiskā nenoteiktība, kas rastos, būtu jāierobežo ar lēmuma ietekmes atpakaļejoša spēka neesību. |
| --- | --- |

(152)

Jo īpaši, kā norāda Engie, Komisija var pierādīt selektīvas priekšrocības esību tikai, ar atpakaļejošu spēku piemērojot pati savu interpretāciju par Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem, lai varētu secināt, ka tie konkrētajā gadījumā ir piemēroti kļūdaini. Juridiskā nenoteiktība, kas rastos, būtu jāierobežo ar lēmuma ietekmes atpakaļejoša spēka neesību.

Engie

6.   ATBALSTA PASĀKUMU NOVĒRTĒJUMS

ATBALSTA PASĀKUMU NOVĒRTĒJUMS

| (153) | Kā izklāstīts 92. apsvērumā, procedūras sākšanas lēmumā ir paustas trīs galvenās šaubas. Šajā lēmumā Komisija savu novērtējumu vērš uz trešajām šaubām, t. i., kopējo ietekmi, ko radīja iespēja atskaitīt ZORA pieaugumu un atbilstošo ienākumu atbrīvošana no nodokļa, un skaidro, kāpēc procedūras sākšanas lēmumā paustās šaubas nav kliedētas. |
| --- | --- |

(153)

Kā izklāstīts 92. apsvērumā, procedūras sākšanas lēmumā ir paustas trīs galvenās šaubas. Šajā lēmumā Komisija savu novērtējumu vērš uz trešajām šaubām, t. i., kopējo ietekmi, ko radīja iespēja atskaitīt ZORA pieaugumu un atbilstošo ienākumu atbrīvošana no nodokļa, un skaidro, kāpēc procedūras sākšanas lēmumā paustās šaubas nav kliedētas.

ZORA

6.1.   ATBALSTA ESĪBA

ATBALSTA ESĪBA

| (154) | Saskaņā ar Līguma 107. panta 1. punktu ar iekšējo tirgu nav saderīgs nekāds atbalsts, ko piešķir dalībvalstis vai ko jebkādā citā veidā piešķir no valsts līdzekļiem un kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus, dodot priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai, ciktāl tāds atbalsts iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm. |
| --- | --- |

(154)

Saskaņā ar Līguma 107. panta 1. punktu ar iekšējo tirgu nav saderīgs nekāds atbalsts, ko piešķir dalībvalstis vai ko jebkādā citā veidā piešķir no valsts līdzekļiem un kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus, dodot priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai, ciktāl tāds atbalsts iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm.

| (155) | Lai pasākumu varētu kvalificēt par atbalstu Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē, ir jābūt izpildītiem visiem minētajā noteikumā paredzētajiem nosacījumiem (170). Pirmkārt, pasākumam jābūt saistītam ar valsts iejaukšanos vai valsts līdzekļu izmantošanu; otrkārt, šādi iejaucoties, ir jābūt iespējamībai, ka tiks iespaidota tirdzniecība starp dalībvalstīm; treškārt, tam jārada selektīva priekšrocība uzņēmumam, un, ceturtkārt, pasākumam jābūt tādam, kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus (171). |
| --- | --- |

(155)

Lai pasākumu varētu kvalificēt par atbalstu Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē, ir jābūt izpildītiem visiem minētajā noteikumā paredzētajiem nosacījumiem (170). Pirmkārt, pasākumam jābūt saistītam ar valsts iejaukšanos vai valsts līdzekļu izmantošanu; otrkārt, šādi iejaucoties, ir jābūt iespējamībai, ka tiks iespaidota tirdzniecība starp dalībvalstīm; treškārt, tam jārada selektīva priekšrocība uzņēmumam, un, ceturtkārt, pasākumam jābūt tādam, kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus (171).

170

171

| (156) | Attiecībā uz pirmo nosacījumu atbalsta konstatēšanai jānorāda, ka apstrīdētos nodokļu nolēmumus pieņēma Luksemburgas nodokļu administrācija, kas ir Luksemburgas valsts institūcija. Minētajos nodokļu nolēmumos attiecīgā administrācija atzina konkrētu nodokļu režīmu. Pamatojoties uz minētajiem nolēmumiem, Engie grupas uzņēmumi LNG Supply, LNG Luxembourg, LNG Holding, GSTM, EIL un CEF ir noteikuši savas uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā par katru gadu. Minētie Engie grupas uzņēmumi šos nodokļu nolēmumus vēlāk izmanto savām uzņēmumu ienākuma nodokļa gada deklarācijām, kuras Luksemburgas nodokļu administrācija atzina par tādām, kas atbilst to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistībām Luksemburgā. Tāpēc nodokļu priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir saistāma ar Luksemburgu. |
| --- | --- |

(156)

Attiecībā uz pirmo nosacījumu atbalsta konstatēšanai jānorāda, ka apstrīdētos nodokļu nolēmumus pieņēma Luksemburgas nodokļu administrācija, kas ir Luksemburgas valsts institūcija. Minētajos nodokļu nolēmumos attiecīgā administrācija atzina konkrētu nodokļu režīmu. Pamatojoties uz minētajiem nolēmumiem, Engie grupas uzņēmumi LNG Supply, LNG Luxembourg, LNG Holding, GSTM, EIL un CEF ir noteikuši savas uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā par katru gadu. Minētie Engie grupas uzņēmumi šos nodokļu nolēmumus vēlāk izmanto savām uzņēmumu ienākuma nodokļa gada deklarācijām, kuras Luksemburgas nodokļu administrācija atzina par tādām, kas atbilst to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistībām Luksemburgā. Tāpēc nodokļu priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir saistāma ar Luksemburgu.

Engie

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Holding

GSTM

EIL

CEF

Engie

| (157) | Attiecībā uz pasākumu finansēšanu no valsts līdzekļiem – saskaņā ar Tiesas pastāvīgo judikatūru pasākums, ar kuru valsts iestādes konkrētiem uzņēmumiem piešķir nodokļu atbrīvojumu, kas, kaut arī nav saistīts ar pozitīvu valsts līdzekļu nodošanu, rada personām, uz kurām tas attiecas, labvēlīgāku finanšu stāvokli nekā citiem nodokļu maksātājiem, ir valsts atbalsts (172). Šajā gadījumā apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir apstiprināts, ka ZORA pieaugums ir atskaitāmi izdevumi LNG Supply un GSTM līmenī, savukārt atbilstošie ienākumi, kad tie tiek gūti attiecīgi LNG Holding un CEF līmenī, ir atbrīvoti no nodokļa. Tādējādi ZORA pieauguma summas, kas veido ievērojamu daļu no LNG Supply un GSTM radītās peļņas, netiek apliktas ar nodokli Luksemburgā. Tāpēc var teikt, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, samazina Engie grupas uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā un tādējādi izraisa valsts līdzekļu zaudējumus. Šādi zaudējumi rodas, jo Engie grupas uzņēmumu izdevumi, kas atzīti par atskaitāmajiem izdevumiem Luksemburgā, kā arī jebkuri Engie grupas uzņēmumu ieņēmumi, kas atzīti par atbrīvojamiem no nodokļa Luksemburgā, rada situāciju, kurā Luksemburga zaudē nodokļu ieņēmumus, kas tai citos gadījumos būtu bijuši pieejami (173). Tāpēc konkrētie pasākumi tiek finansēti no valsts līdzekļiem. |
| --- | --- |

(157)

Attiecībā uz pasākumu finansēšanu no valsts līdzekļiem – saskaņā ar Tiesas pastāvīgo judikatūru pasākums, ar kuru valsts iestādes konkrētiem uzņēmumiem piešķir nodokļu atbrīvojumu, kas, kaut arī nav saistīts ar pozitīvu valsts līdzekļu nodošanu, rada personām, uz kurām tas attiecas, labvēlīgāku finanšu stāvokli nekā citiem nodokļu maksātājiem, ir valsts atbalsts (172). Šajā gadījumā apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir apstiprināts, ka ZORA pieaugums ir atskaitāmi izdevumi LNG Supply un GSTM līmenī, savukārt atbilstošie ienākumi, kad tie tiek gūti attiecīgi LNG Holding un CEF līmenī, ir atbrīvoti no nodokļa. Tādējādi ZORA pieauguma summas, kas veido ievērojamu daļu no LNG Supply un GSTM radītās peļņas, netiek apliktas ar nodokli Luksemburgā. Tāpēc var teikt, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, samazina Engie grupas uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā un tādējādi izraisa valsts līdzekļu zaudējumus. Šādi zaudējumi rodas, jo Engie grupas uzņēmumu izdevumi, kas atzīti par atskaitāmajiem izdevumiem Luksemburgā, kā arī jebkuri Engie grupas uzņēmumu ieņēmumi, kas atzīti par atbrīvojamiem no nodokļa Luksemburgā, rada situāciju, kurā Luksemburga zaudē nodokļu ieņēmumus, kas tai citos gadījumos būtu bijuši pieejami (173). Tāpēc konkrētie pasākumi tiek finansēti no valsts līdzekļiem.

172

ZORA

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

ZORA

LNG Supply

GSTM

Engie

Engie

Engie

173

| (158) | Attiecībā uz otro nosacījumu atbalsta konstatēšanai – uzņēmumi, kas gūst labumu no apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir daļa no Engie grupas, kas ir starptautiska uzņēmumu grupa, kura darbojas dažādos enerģijas tirgos vairākās dalībvalstīs, tāpēc jebkurš tiem piešķirts atbalsts var iespaidot Savienības iekšējo tirdzniecību. Tāpat arī, piemērojot Engie labvēlīgu nodokļu režīmu, Luksemburga, iespējams, ir “atņēmusi” ieguldījumus dalībvalstīm, kuras nespēj piedāvāt vai nepiedāvā līdzīgu labvēlīgu nodokļu režīmu. Tā kā apstrīdētais nodokļu nolēmums nostiprina saņēmēja konkurētspēju salīdzinājumā ar citiem uzņēmumiem, kas ar to konkurē ES iekšējā tirdzniecībā, tas jāuzskata par pasākumu, kas var iespaidot šādu tirdzniecību (174). |
| --- | --- |

(158)

Attiecībā uz otro nosacījumu atbalsta konstatēšanai – uzņēmumi, kas gūst labumu no apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir daļa no Engie grupas, kas ir starptautiska uzņēmumu grupa, kura darbojas dažādos enerģijas tirgos vairākās dalībvalstīs, tāpēc jebkurš tiem piešķirts atbalsts var iespaidot Savienības iekšējo tirdzniecību. Tāpat arī, piemērojot Engie labvēlīgu nodokļu režīmu, Luksemburga, iespējams, ir “atņēmusi” ieguldījumus dalībvalstīm, kuras nespēj piedāvāt vai nepiedāvā līdzīgu labvēlīgu nodokļu režīmu. Tā kā apstrīdētais nodokļu nolēmums nostiprina saņēmēja konkurētspēju salīdzinājumā ar citiem uzņēmumiem, kas ar to konkurē ES iekšējā tirdzniecībā, tas jāuzskata par pasākumu, kas var iespaidot šādu tirdzniecību (174).

Engie

Engie

174

| (159) | Līdzīgi attiecībā uz ceturto nosacījumu atbalsta konstatēšanai tiek uzskatīts, ka valsts piešķirts pasākums rada vai draud radīt konkurences kropļojumus, ja tas var uzlabot saņēmēja konkurētspēju salīdzinājumā ar citiem uzņēmumiem, ar kuriem tas konkurē (175). |
| --- | --- |

(159)

Līdzīgi attiecībā uz ceturto nosacījumu atbalsta konstatēšanai tiek uzskatīts, ka valsts piešķirts pasākums rada vai draud radīt konkurences kropļojumus, ja tas var uzlabot saņēmēja konkurētspēju salīdzinājumā ar citiem uzņēmumiem, ar kuriem tas konkurē (175).

175

| (160) | Konkrēti Engie aktīvi darbojas elektroenerģijas, dabasgāzes un LNG tirgos, energoefektivitātes pakalpojumu tirgū un citos saistītos tirgos vairākās ES dalībvalstīs. Tie visi ir tirgi, kuros Engie konkurē ar citiem uzņēmumiem. Kā parādīts turpmāk, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbrīvo Engie no nodokļu saistības, kas tai citos gadījumos būtu jāuzņemas savā ierasto darbību ikdienas pārvaldībā. Tāpēc būtu jāuzskata, ka atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz minētajiem nodokļu nolēmumiem, rada vai draud radīt konkurences kropļojumus, nostiprinot Engie finanšu stāvokli tirgos, kuros tā darbojas. Atbrīvojot Engie no nodokļu saistības, kas tai citos gadījumos būtu jāuzņemas un kas ir jāpilda konkurējošiem uzņēmumiem, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, “atbrīvo” resursus, ko Engie var izmantot, piemēram, lai ieguldītu savā darījumdarbībā, veiktu papildu ieguldījumus vai palielinātu atlīdzību akcionāriem, tādējādi kropļojot konkurenci tirgos, kuros Engie darbojas. Tāpēc arī ceturtais nosacījums atbalsta konstatēšanai šajā gadījumā ir izpildīts. |
| --- | --- |

(160)

Konkrēti Engie aktīvi darbojas elektroenerģijas, dabasgāzes un LNG tirgos, energoefektivitātes pakalpojumu tirgū un citos saistītos tirgos vairākās ES dalībvalstīs. Tie visi ir tirgi, kuros Engie konkurē ar citiem uzņēmumiem. Kā parādīts turpmāk, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbrīvo Engie no nodokļu saistības, kas tai citos gadījumos būtu jāuzņemas savā ierasto darbību ikdienas pārvaldībā. Tāpēc būtu jāuzskata, ka atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz minētajiem nodokļu nolēmumiem, rada vai draud radīt konkurences kropļojumus, nostiprinot Engie finanšu stāvokli tirgos, kuros tā darbojas. Atbrīvojot Engie no nodokļu saistības, kas tai citos gadījumos būtu jāuzņemas un kas ir jāpilda konkurējošiem uzņēmumiem, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, “atbrīvo” resursus, ko Engie var izmantot, piemēram, lai ieguldītu savā darījumdarbībā, veiktu papildu ieguldījumus vai palielinātu atlīdzību akcionāriem, tādējādi kropļojot konkurenci tirgos, kuros Engie darbojas. Tāpēc arī ceturtais nosacījums atbalsta konstatēšanai šajā gadījumā ir izpildīts.

Engie

LNG

Engie

Engie

Engie

Engie

Engie

Engie

| (161) | Attiecībā uz trešo nosacījumu atbalsta konstatēšanai – nodokļu nolēmuma funkcija ir iepriekš apstiprināt parastās nodokļu sistēmas piemērošanu konkrētā gadījumā, ņemot vērā šāda gadījuma attiecīgos faktus un apstākļus. Tomēr nodokļu režīmam, ko piešķir, pamatojoties uz nodokļu nolēmumu, tāpat kā jebkuram nodokļu pasākumam, ir jāatbilst valsts atbalsta noteikumiem. Ja nodokļu nolēmumā tiek apstiprināts nodokļu režīms, kas (bez jebkāda pamatojuma) neatspoguļo parastās nodokļu sistēmas normālas piemērošanas rezultātu, ar šādu pasākumu tā adresātam tiek piešķirta selektīva priekšrocība, ciktāl šāds nodokļu režīms uzlabo attiecīgā uzņēmuma finanšu stāvokli konkrētajā dalībvalstī salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā nodokļu sistēmas mērķi. |
| --- | --- |

(161)

Attiecībā uz trešo nosacījumu atbalsta konstatēšanai – nodokļu nolēmuma funkcija ir iepriekš apstiprināt parastās nodokļu sistēmas piemērošanu konkrētā gadījumā, ņemot vērā šāda gadījuma attiecīgos faktus un apstākļus. Tomēr nodokļu režīmam, ko piešķir, pamatojoties uz nodokļu nolēmumu, tāpat kā jebkuram nodokļu pasākumam, ir jāatbilst valsts atbalsta noteikumiem. Ja nodokļu nolēmumā tiek apstiprināts nodokļu režīms, kas (bez jebkāda pamatojuma) neatspoguļo parastās nodokļu sistēmas normālas piemērošanas rezultātu, ar šādu pasākumu tā adresātam tiek piešķirta selektīva priekšrocība, ciktāl šāds nodokļu režīms uzlabo attiecīgā uzņēmuma finanšu stāvokli konkrētajā dalībvalstī salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā nodokļu sistēmas mērķi.

| (162) | Ņemot vērā procedūras sākšanas lēmumā paustās šaubas (176), Komisija uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms ir selektīva priekšrocība. Šādas selektīvas priekšrocības esību var konstatēt, analizējot Engie grupai piešķirtā nodokļu režīma sekas no dažādiem skatpunktiem. Šā lēmuma 6.2. iedaļā Komisija konstatē selektīvas priekšrocības esību, analizējot apstrīdēto nodokļu nolēmumu sekas individuālajā pārvaldītājuzņēmumu LNG Holding un CEF līmenī. Šā lēmuma 6.3. iedaļā Komisija konstatē selektīvas priekšrocības esību, analizējot apstrīdēto nodokļu nolēmumu sekas grupas līmenī. Visbeidzot, 6.4. iedaļā Komisija pierāda, ka Luksemburga, nepiemērojot savus vietējos noteikumus par nodokļu tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu, ir piešķīrusi selektīvu priekšrocību Engie. |
| --- | --- |

(162)

Ņemot vērā procedūras sākšanas lēmumā paustās šaubas (176), Komisija uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprinātais nodokļu režīms ir selektīva priekšrocība. Šādas selektīvas priekšrocības esību var konstatēt, analizējot Engie grupai piešķirtā nodokļu režīma sekas no dažādiem skatpunktiem. Šā lēmuma 6.2. iedaļā Komisija konstatē selektīvas priekšrocības esību, analizējot apstrīdēto nodokļu nolēmumu sekas individuālajā pārvaldītājuzņēmumu LNG Holding un CEF līmenī. Šā lēmuma 6.3. iedaļā Komisija konstatē selektīvas priekšrocības esību, analizējot apstrīdēto nodokļu nolēmumu sekas grupas līmenī. Visbeidzot, 6.4. iedaļā Komisija pierāda, ka Luksemburga, nepiemērojot savus vietējos noteikumus par nodokļu tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu, ir piešķīrusi selektīvu priekšrocību Engie.

176

Engie

individuālajā

LNG Holding

CEF līmenī

grupas līmenī

Engie

6.2.   SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS KONSTATĒTA, ANALIZĒJOT NODOKĻU REŽĪMA SEKAS LNG HOLDING UN CEF LĪMENĪ

SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS KONSTATĒTA, ANALIZĒJOT NODOKĻU REŽĪMA SEKAS LNG HOLDING UN CEF LĪMENĪ

| (163) | Vienmēr, kad valsts pieņemts pasākums uzlabo uzņēmuma neto finanšu stāvokli, pastāv priekšrocība Līguma 107. panta 1. punkta nolūkā (177). Konstatējot priekšrocības esību, ir jāatsaucas uz paša pasākuma ietekmi (178). Fiskālo pasākumu gadījumā priekšrocību var piešķirt ar dažādiem uzņēmuma nodokļu sloga samazinājumiem un it sevišķi ar nodokļu bāzes vai maksājamās nodokļu summas samazinājumu (179). |
| --- | --- |

(163)

Vienmēr, kad valsts pieņemts pasākums uzlabo uzņēmuma neto finanšu stāvokli, pastāv priekšrocība Līguma 107. panta 1. punkta nolūkā (177). Konstatējot priekšrocības esību, ir jāatsaucas uz paša pasākuma ietekmi (178). Fiskālo pasākumu gadījumā priekšrocību var piešķirt ar dažādiem uzņēmuma nodokļu sloga samazinājumiem un it sevišķi ar nodokļu bāzes vai maksājamās nodokļu summas samazinājumu (179).

177

178

179

| (164) | Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir apstiprināts nodokļu režīms, pamatojoties uz kuru GSTM, EIL, CEF, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding ir noteikuši savu ar nodokli apliekamo peļņu uzņēmumu ienākuma nodokļa nolūkos par katru gadu. Savukārt šāds nodokļu režīms nosaka tiem piemērojamās uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā laikposmā, uz kuru attiecas apstrīdētie nodokļu nolēmumi, un tādējādi var radīt selektīvu priekšrocību. |
| --- | --- |

(164)

Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos ir apstiprināts nodokļu režīms, pamatojoties uz kuru GSTM, EIL, CEF, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding ir noteikuši savu ar nodokli apliekamo peļņu uzņēmumu ienākuma nodokļa nolūkos par katru gadu. Savukārt šāds nodokļu režīms nosaka tiem piemērojamās uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā laikposmā, uz kuru attiecas apstrīdētie nodokļu nolēmumi, un tādējādi var radīt selektīvu priekšrocību.

GSTM

EIL

CEF

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Holding

| (165) | Tādējādi attiecībā uz 133. apsvērumā izklāstīto Engie argumentu, ka nekādas priekšrocības nevar būt, pamatojoties uz to, ka nodokļu režīms nav īstenojies, jo GSTM ZORA netika konvertēts, Komisija norāda, ka priekšrocības esība nav atkarīga no ZORA konvertēšanas, lai gan, kā paskaidrots 8. iedaļā, atgūstamās summas noteikšanas nolūkos priekšrocība īstenojas tikai brīdī, kad CEF un LNG Holding saņemtie ienākumi tiek atbrīvoti no nodokļa (180). |
| --- | --- |

(165)

Tādējādi attiecībā uz 133. apsvērumā izklāstīto Engie argumentu, ka nekādas priekšrocības nevar būt, pamatojoties uz to, ka nodokļu režīms nav īstenojies, jo GSTM ZORA netika konvertēts, Komisija norāda, ka priekšrocības esība nav atkarīga no ZORA konvertēšanas, lai gan, kā paskaidrots 8. iedaļā, atgūstamās summas noteikšanas nolūkos priekšrocība īstenojas tikai brīdī, kad CEF un LNG Holding saņemtie ienākumi tiek atbrīvoti no nodokļa (180).

Engie

GSTM ZORA

ZORA

CEF

LNG Holding

180

| (166) | Turklāt – arī pievēršoties dažām Luksemburgas (181) un Engie (182) piezīmēm – Komisija atgādina, ka šis lēmums attiecas nevis uz LIR 166. pantā noteikto līdzdalības atbrīvojuma režīmu kā tādu, bet gan uz šāda režīma piemērošanu konkrētajiem lietas apstākļiem, ko apstiprinājušas Luksemburgas nodokļu iestādes, pieņemot apstrīdētos nodokļu nolēmumus. Novērtēto nodokļu režīmu faktiski veido atļaušana piemērot līdzdalības atbrīvojuma režīmu LNG Holding un CEF saņemtajiem ienākumiem, kas radušies no to līdzdalības attiecīgi LNG Supply un GSTM un kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi (ZORA pieaugums) pēdējo minēto vienību līmenī. Kopējā ietekme, ko rada ZORA pieauguma summas atskaitīšanas iespējamība un nodokļa nepiemērošana atbilstošajiem ienākumiem, izpaužas tādējādi, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa nav aplikta ar nodokli (183). Kā paskaidrots 6.2.1. iedaļā, šis nodokļu režīms ir atkāpe no atsauces satvara, proti, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas. Turklāt tas nepamatoti diskriminē citus uzņēmumus, kam Luksemburgā piemēro to pašu atsauces satvaru un kam nodokli piemēro visai to peļņai. |
| --- | --- |

(166)

Turklāt – arī pievēršoties dažām Luksemburgas (181) un Engie (182) piezīmēm – Komisija atgādina, ka šis lēmums attiecas nevis uz LIR 166. pantā noteikto līdzdalības atbrīvojuma režīmu kā tādu, bet gan uz šāda režīma piemērošanu konkrētajiem lietas apstākļiem, ko apstiprinājušas Luksemburgas nodokļu iestādes, pieņemot apstrīdētos nodokļu nolēmumus. Novērtēto nodokļu režīmu faktiski veido atļaušana piemērot līdzdalības atbrīvojuma režīmu LNG Holding un CEF saņemtajiem ienākumiem, kas radušies no to līdzdalības attiecīgi LNG Supply un GSTM un kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi (ZORA pieaugums) pēdējo minēto vienību līmenī. Kopējā ietekme, ko rada ZORA pieauguma summas atskaitīšanas iespējamība un nodokļa nepiemērošana atbilstošajiem ienākumiem, izpaužas tādējādi, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa nav aplikta ar nodokli (183). Kā paskaidrots 6.2.1. iedaļā, šis nodokļu režīms ir atkāpe no atsauces satvara, proti, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas. Turklāt tas nepamatoti diskriminē citus uzņēmumus, kam Luksemburgā piemēro to pašu atsauces satvaru un kam nodokli piemēro visai to peļņai.

181

Engie

182

LIR

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

ZORA

ZORA

LNG Supply

GSTM

183

| (167) | Līguma 107. pantā ir aizliegts tikai atbalsts, ar ko “dod (..) priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai”, proti, tas aizliedz pasākumus, ar kuriem tiek piešķirta selektīva priekšrocība (184). Lai valsts nodokļu pasākumu šādā analīzē klasificētu kā selektīvu, Tiesa ir izstrādājusi tā dēvēto “trīs posmu testu”. Piemērojot šo testu, Komisijai vispirms jānosaka atsauces sistēma. Tad tai jāpierāda, ka konkrētais nodokļu pasākums ir atkāpe no šīs atsauces sistēmas tādā mērā, ka tas diferencē subjektus, kuri, ņemot vērā minētās sistēmas mērķi, ir faktiski un juridiski salīdzināmā situācijā (prima facie selektivitāte) (185). Visbeidzot, nodokļu pasākums, kas ir atkāpe no atsauces sistēmas piemērošanas, tik un tā var būt pamatots, ja attiecīgā dalībvalsts var pierādīt, ka konkrētais pasākums tieši izriet no šīs valsts nodokļu sistēmas pamatā esošajiem vai vadošajiem principiem (186). Tādā gadījumā nodokļu pasākums nav selektīvs. Šajā pēdējā posmā pierādīšanas pienākums ir dalībvalstij. |
| --- | --- |

(167)

Līguma 107. pantā ir aizliegts tikai atbalsts, ar ko “dod (..) priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai”, proti, tas aizliedz pasākumus, ar kuriem tiek piešķirta selektīva priekšrocība (184). Lai valsts nodokļu pasākumu šādā analīzē klasificētu kā selektīvu, Tiesa ir izstrādājusi tā dēvēto “trīs posmu testu”. Piemērojot šo testu, Komisijai vispirms jānosaka atsauces sistēma. Tad tai jāpierāda, ka konkrētais nodokļu pasākums ir atkāpe no šīs atsauces sistēmas tādā mērā, ka tas diferencē subjektus, kuri, ņemot vērā minētās sistēmas mērķi, ir faktiski un juridiski salīdzināmā situācijā (prima facie selektivitāte) (185). Visbeidzot, nodokļu pasākums, kas ir atkāpe no atsauces sistēmas piemērošanas, tik un tā var būt pamatots, ja attiecīgā dalībvalsts var pierādīt, ka konkrētais pasākums tieši izriet no šīs valsts nodokļu sistēmas pamatā esošajiem vai vadošajiem principiem (186). Tādā gadījumā nodokļu pasākums nav selektīvs. Šajā pēdējā posmā pierādīšanas pienākums ir dalībvalstij.

184

prima facie

185

186

| (168) | Tāpēc selektīvas priekšrocības esības analīze jāsāk, vispirms nosakot atsauces sistēmu, kas piemērojama attiecīgajā dalībvalstī. Tieši ņemot vērā šo atsauces sistēmu, ir jānosaka, vai attiecīgais pasākums ir atkāpe, kas rada labvēlīgu režīmu, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķus. |
| --- | --- |

(168)

Tāpēc selektīvas priekšrocības esības analīze jāsāk, vispirms nosakot atsauces sistēmu, kas piemērojama attiecīgajā dalībvalstī. Tieši ņemot vērā šo atsauces sistēmu, ir jānosaka, vai attiecīgais pasākums ir atkāpe, kas rada labvēlīgu režīmu, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķus.

| (169) | Atsauces sistēmu veido konsekvents to noteikumu kopums, kuri uz objektīvu kritēju pamata ir piemērojami visiem uzņēmumiem, kas ietilpst sistēmas tvērumā atbilstoši tās mērķim. Šādi noteikumi definē ne tikai sistēmas darbības jomu, bet arī tās piemērošanas nosacījumus, uzņēmumu, uz kuriem tā attiecas, tiesības un pienākumus, kā arī sistēmas darbības tehniskos aspektus (187). Attiecībā uz nodokļiem atsauces sistēma ir balstīta uz tādiem elementiem kā nodokļa bāze, nodokļa maksātāji, ar nodokli apliekams notikums un nodokļa likmes (188). |
| --- | --- |

(169)

Atsauces sistēmu veido konsekvents to noteikumu kopums, kuri uz objektīvu kritēju pamata ir piemērojami visiem uzņēmumiem, kas ietilpst sistēmas tvērumā atbilstoši tās mērķim. Šādi noteikumi definē ne tikai sistēmas darbības jomu, bet arī tās piemērošanas nosacījumus, uzņēmumu, uz kuriem tā attiecas, tiesības un pienākumus, kā arī sistēmas darbības tehniskos aspektus (187). Attiecībā uz nodokļiem atsauces sistēma ir balstīta uz tādiem elementiem kā nodokļa bāze, nodokļa maksātāji, ar nodokli apliekams notikums un nodokļa likmes (188).

187

188

| (170) | Šajā gadījumā Komisija 6.2.1. iedaļā konstatē, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas. Šā lēmuma 6.2.2. iedaļā tā parāda, ka šis nodokļu režīms ir arī atkāpe no šaurākas atsauces sistēmas, ko veido tikai tie Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi, kuri reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli. |
| --- | --- |

(170)

Šajā gadījumā Komisija 6.2.1. iedaļā konstatē, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas. Šā lēmuma 6.2.2. iedaļā tā parāda, ka šis nodokļu režīms ir arī atkāpe no šaurākas atsauces sistēmas, ko veido tikai tie Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi, kuri reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli.

6.2.1.   ATKĀPE NO LUKSEMBURGAS UZŅĒMUMU IENĀKUMA NODOKĻA SISTĒMAS, IZRAISOT DISKRIMINĀCIJU

6.2.1.1.   
  Atsauces satvars – Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma

Atsauces satvars – Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma

| (171) | Apstrīdētie nodokļu nolēmumi tika pieņemti par labu vairākiem Engie uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, lai noteiktu to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības atbilstoši parastajiem noteikumiem par uzņēmumu ienākumu aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Ņemot to vērā, Komisija uzskata, ka pašreizējā gadījumā atsauces sistēma ir minētie noteikumi, t. i., Luksemburgas vispārējā uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma. |
| --- | --- |

(171)

Apstrīdētie nodokļu nolēmumi tika pieņemti par labu vairākiem Engie uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, lai noteiktu to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības atbilstoši parastajiem noteikumiem par uzņēmumu ienākumu aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Ņemot to vērā, Komisija uzskata, ka pašreizējā gadījumā atsauces sistēma ir minētie noteikumi, t. i., Luksemburgas vispārējā uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma.

Engie

| (172) | Šajā gadījumā saskaņā ar tiesību aktu noteikumiem (189) uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma ir piemērojama visiem uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, lai noteiktu uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības. |
| --- | --- |

(172)

Šajā gadījumā saskaņā ar tiesību aktu noteikumiem (189) uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma ir piemērojama visiem uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, lai noteiktu uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības.

189

| (173) | Saskaņā ar LIR 159. panta 1. punktu visus uzņēmumus, kuru galvenais birojs vai centrālā vadība atrodas Luksemburgas teritorijā, uzskata par rezidentiem nodokļu vajadzībām Luksemburgā, un tiem piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli. Atbilstoši LIR 159. panta 2. punktam rezidentuzņēmumiem nodokli piemēro visai to peļņai (sur l'ensemble des revenus du contribuable). Ievērojot šo noteikumu, LIR 163. pants paredz, ka uzņēmumu ienākuma nodoklis ir piemērojams ar nodokli apliekamajai peļņai, ko nodokļu maksātājs gūst konkrētā kalendārajā gadā. |
| --- | --- |

(173)

Saskaņā ar LIR 159. panta 1. punktu visus uzņēmumus, kuru galvenais birojs vai centrālā vadība atrodas Luksemburgas teritorijā, uzskata par rezidentiem nodokļu vajadzībām Luksemburgā, un tiem piemēro uzņēmumu ienākuma nodokli. Atbilstoši LIR 159. panta 2. punktam rezidentuzņēmumiem nodokli piemēro visai to peļņai (sur l'ensemble des revenus du contribuable). Ievērojot šo noteikumu, LIR 163. pants paredz, ka uzņēmumu ienākuma nodoklis ir piemērojams ar nodokli apliekamajai peļņai, ko nodokļu maksātājs gūst konkrētā kalendārajā gadā.

LIR

LIR

ur l'ensemble des revenus du contribuable

LIR

ar nodokli apliekamajai peļņai

| (174) | Uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāja peļņu, kas apliekama ar nodokli (revenu imposable), nosaka, pamatojoties uz tā grāmatvedības peļņu. LIR 18. pantā (190) ir paskaidrots, kā nosaka nodokļu maksātāja gada peļņu. Saskaņā ar minēto noteikumu peļņa ir starpība, ko iegūst, no ieguldītajiem aktīviem taksācijas gada perioda beigās atskaitot neto ieguldītos aktīvus taksācijas gada perioda sākumā, kam pieskaita izņemto naudu vai citus aktīvus personīgām vajadzībām un no kā atņem papildu iemaksas, kuras veiktas gada laikā. |
| --- | --- |

(174)

Uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāja peļņu, kas apliekama ar nodokli (revenu imposable), nosaka, pamatojoties uz tā grāmatvedības peļņu. LIR 18. pantā (190) ir paskaidrots, kā nosaka nodokļu maksātāja gada peļņu. Saskaņā ar minēto noteikumu peļņa ir starpība, ko iegūst, no ieguldītajiem aktīviem taksācijas gada perioda beigās atskaitot neto ieguldītos aktīvus taksācijas gada perioda sākumā, kam pieskaita izņemto naudu vai citus aktīvus personīgām vajadzībām un no kā atņem papildu iemaksas, kuras veiktas gada laikā.

revenu imposable

LIR

190

| (175) | Tāpēc, lai noteiktu peļņu, kam piemērojams nodoklis, vispirms ir jānosaka uzņēmuma ieguldīto neto aktīvu vērtības, kas izmantojamas nodokļu nolūkos. Šajā nolūkā LIR 23. pantā (191) ir paskaidrots, ka neto aktīvu vērtība būtu jānosaka, ievērojot grāmatvedības noteikumus un principus, un 40. pantā (192) ir noteikts princips par nodokļu bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci, saskaņā ar kuru nodokļu bilances vērtībām būtu jāatbilst tirdzniecības bilances vērtībām, ja vien īpašs noteikums neparedz, ka jāizmanto atšķirīga vērtība (193). Tas nozīmē, ka saskaņā ar Luksemburgas vispārējo uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu uzņēmuma grāmatvedības peļņu iekļauj tā nodokļu bāzē, ja vien īpašā tiesību aktu noteikumā nav norādīts citādi. |
| --- | --- |

(175)

Tāpēc, lai noteiktu peļņu, kam piemērojams nodoklis, vispirms ir jānosaka uzņēmuma ieguldīto neto aktīvu vērtības, kas izmantojamas nodokļu nolūkos. Šajā nolūkā LIR 23. pantā (191) ir paskaidrots, ka neto aktīvu vērtība būtu jānosaka, ievērojot grāmatvedības noteikumus un principus, un 40. pantā (192) ir noteikts princips par nodokļu bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci, saskaņā ar kuru nodokļu bilances vērtībām būtu jāatbilst tirdzniecības bilances vērtībām, ja vien īpašs noteikums neparedz, ka jāizmanto atšķirīga vērtība (193). Tas nozīmē, ka saskaņā ar Luksemburgas vispārējo uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu uzņēmuma grāmatvedības peļņu iekļauj tā nodokļu bāzē, ja vien īpašā tiesību aktu noteikumā nav norādīts citādi.

LIR

191

192

193

| (176) | Visbeidzot, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma ir piemērojama visiem uzņēmumiem, kuru galvenais birojs vai centrālā vadība atrodas Luksemburgas teritorijā, un bāze ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir grāmatvedības peļņa. Tāpēc Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un kas noteikta to pārskatos. |
| --- | --- |

(176)

Visbeidzot, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma ir piemērojama visiem uzņēmumiem, kuru galvenais birojs vai centrālā vadība atrodas Luksemburgas teritorijā, un bāze ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir grāmatvedības peļņa. Tāpēc Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un kas noteikta to pārskatos.

| (177) | To principā neapstrīd ne Luksemburga, ne Engie (194). Kā uzskata Luksemburga (195), atsauces sistēmu veido, pirmkārt, LIR 18., 40. un 23. pants, kas attiecas uz nodokļu bāzes noteikšanu, tirdzniecības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bāzi un piesardzības principu (196), un, otrkārt, LIR 22.bis pants. Kā uzskata Engie (197), atsauces sistēmu veido LIR 18.–45. pants, kuros ir noteikti Luksemburgas nodokļu tiesību aktu pamatprincipi uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanai, piemēram, piesardzības princips, nodokļu bilances sasaiste ar tirdzniecības bilanci un darījumdarbības izdevumu atskaitīšanas iespējamība (198). Engie pilnībā piekrīt, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (199). |
| --- | --- |

(177)

To principā neapstrīd ne Luksemburga, ne Engie (194). Kā uzskata Luksemburga (195), atsauces sistēmu veido, pirmkārt, LIR 18., 40. un 23. pants, kas attiecas uz nodokļu bāzes noteikšanu, tirdzniecības bilances sasaistīšanu ar nodokļu bāzi un piesardzības principu (196), un, otrkārt, LIR 22.bis pants. Kā uzskata Engie (197), atsauces sistēmu veido LIR 18.–45. pants, kuros ir noteikti Luksemburgas nodokļu tiesību aktu pamatprincipi uzņēmuma nodokļu bāzes noteikšanai, piemēram, piesardzības princips, nodokļu bilances sasaiste ar tirdzniecības bilanci un darījumdarbības izdevumu atskaitīšanas iespējamība (198). Engie pilnībā piekrīt, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (199).

Engie

194

195

LIR

196

LIR

bis

Engie

197

LIR

198

Engie

199

| (178) | Luksemburgas vispārējo uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu nosakot par atsauces sistēmu, tiek ievērota Tiesas iedibinātā judikatūra, saskaņā ar kuru tādu pasākumu gadījumā, kuri attiecas uz uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību noteikšanu, par atsauces sistēmu ir jāuzskata attiecīgās dalībvalsts uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kas ir piemērojama visiem uzņēmumiem, un nevis šīs sistēmas īpašie noteikumi, kas ir piemērojami tikai konkrētiem nodokļu maksātājiem vai konkrētiem darījumiem. Piemēram, World Duty Free lietā, kas attiecas uz noteikumiem, kuri reglamentē ieguldījumus akciju daļās, Tiesa apstiprināja Komisijas nostāju, ka atsauces sistēma ir Spānijas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, nevis īpašie noteikumi, kas reglamentē šādu ieguldījumu nodokļu režīmu (200). |
| --- | --- |

(178)

Luksemburgas vispārējo uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu nosakot par atsauces sistēmu, tiek ievērota Tiesas iedibinātā judikatūra, saskaņā ar kuru tādu pasākumu gadījumā, kuri attiecas uz uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību noteikšanu, par atsauces sistēmu ir jāuzskata attiecīgās dalībvalsts uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kas ir piemērojama visiem uzņēmumiem, un nevis šīs sistēmas īpašie noteikumi, kas ir piemērojami tikai konkrētiem nodokļu maksātājiem vai konkrētiem darījumiem. Piemēram, World Duty Free lietā, kas attiecas uz noteikumiem, kuri reglamentē ieguldījumus akciju daļās, Tiesa apstiprināja Komisijas nostāju, ka atsauces sistēma ir Spānijas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, nevis īpašie noteikumi, kas reglamentē šādu ieguldījumu nodokļu režīmu (200).

World Duty Free

200

| (179) | Komisija uzskata, ka atsauces satvara ierobežošana līdz vispārējo ienākumu nodokļa tiesību aktu īpašajiem noteikumiem, kas attiecas uz konkrētiem darījumiem vai konkrētiem uzņēmumiem, nozīmētu to, ka atsauces sistēmas noteikšana konkrētā gadījumā ir pilnīgi atkarīga no tā, vai attiecīgā dalībvalsts ir pieņēmusi īpašus nodokļu noteikumus, un nevis no nodokļu sistēmas mērķa. Pieņemot īpašus noteikumus, kas piemērojami tikai konkrētiem uzņēmumiem vai darījumiem, dalībvalsts varētu argumentēt, ka šādu uzņēmumu vai darījumu nodokļu režīms nekad nav atkāpe no atsauces sistēmas. Šie pasākumi tādējādi tiktu “pasargāti” no Līguma 107. panta piemērošanas, un valsts atbalsta kontrole kļūtu neefektīva. Citiem vārdiem sakot, šīs pieejas atzīšana nozīmētu, ka pasākuma kvalificēšana par atkāpi no atsauces sistēmas būtu pilnībā atkarīga no dalībvalsts izmantotās regulējuma metodes. Kā Tiesa jau ir nospriedusi, tas nav saskaņā ar vispāratzīto principu, ka Līguma 107. pantā pasākums ir definēts kā valsts atbalsts attiecībā pret tā sekām, tātad neatkarīgi no izmantotajām metodēm (201). |
| --- | --- |

(179)

Komisija uzskata, ka atsauces satvara ierobežošana līdz vispārējo ienākumu nodokļa tiesību aktu īpašajiem noteikumiem, kas attiecas uz konkrētiem darījumiem vai konkrētiem uzņēmumiem, nozīmētu to, ka atsauces sistēmas noteikšana konkrētā gadījumā ir pilnīgi atkarīga no tā, vai attiecīgā dalībvalsts ir pieņēmusi īpašus nodokļu noteikumus, un nevis no nodokļu sistēmas mērķa. Pieņemot īpašus noteikumus, kas piemērojami tikai konkrētiem uzņēmumiem vai darījumiem, dalībvalsts varētu argumentēt, ka šādu uzņēmumu vai darījumu nodokļu režīms nekad nav atkāpe no atsauces sistēmas. Šie pasākumi tādējādi tiktu “pasargāti” no Līguma 107. panta piemērošanas, un valsts atbalsta kontrole kļūtu neefektīva. Citiem vārdiem sakot, šīs pieejas atzīšana nozīmētu, ka pasākuma kvalificēšana par atkāpi no atsauces sistēmas būtu pilnībā atkarīga no dalībvalsts izmantotās regulējuma metodes. Kā Tiesa jau ir nospriedusi, tas nav saskaņā ar vispāratzīto principu, ka Līguma 107. pantā pasākums ir definēts kā valsts atbalsts attiecībā pret tā sekām, tātad neatkarīgi no izmantotajām metodēm (201).

201

| (180) | Luksemburga tieši neapstrīd, ka atsauces satvars ir vispārējā uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma. Tomēr tā uzskata, ka mērķis aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, nav nedz atbalstīts, nedz atspoguļots ienākuma nodokļa tiesību aktu noteikumos un ka tiesību aktu noteikumus nevar interpretēt tādējādi, ka tie nosaka, ka visa peļņa, ko gūst uzņēmums, kurš ir nodokļu maksātājs Luksemburgā, ir jāapliek ar nodokli visos apstākļos, pat ja tas ir pretrunā tiesību aktu formulējumam (202). Šajā saistībā Luksemburga un Engie atsaucas uz likumības principu, kas paredz, ka to, kā tiek noteikti nodokļi, reglamentē tiesību akti, kas ir jāinterpretē sašaurināti, un ka gadījumos, kad kāda situācija nav skaidri atrunāta tiesību aktos (likumdevēja klusēšana), nodokļus nevar piemērot (203). |
| --- | --- |

(180)

Luksemburga tieši neapstrīd, ka atsauces satvars ir vispārējā uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma. Tomēr tā uzskata, ka mērķis aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, nav nedz atbalstīts, nedz atspoguļots ienākuma nodokļa tiesību aktu noteikumos un ka tiesību aktu noteikumus nevar interpretēt tādējādi, ka tie nosaka, ka visa peļņa, ko gūst uzņēmums, kurš ir nodokļu maksātājs Luksemburgā, ir jāapliek ar nodokli visos apstākļos, pat ja tas ir pretrunā tiesību aktu formulējumam (202). Šajā saistībā Luksemburga un Engie atsaucas uz likumības principu, kas paredz, ka to, kā tiek noteikti nodokļi, reglamentē tiesību akti, kas ir jāinterpretē sašaurināti, un ka gadījumos, kad kāda situācija nav skaidri atrunāta tiesību aktos (likumdevēja klusēšana), nodokļus nevar piemērot (203).

202

Engie

203

| (181) | Komisija nepiekrīt šai argumentācijai. |
| --- | --- |

(181)

Komisija nepiekrīt šai argumentācijai.

| (182) | Pirmkārt, Komisijai nav skaidrs, kā nodokļa piemērošana visu to uzņēmumu peļņai, kuri ir nodokļu maksātāji, var nebūt uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis. Komisija atzīmē, ka Luksemburga savās piezīmēs faktiski neierosina nekādu alternatīvu mērķi. Otrkārt, Komisija arī atzīmē, ka Engie piekrīt tam, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (204). Treškārt, kā izklāstīts 172.–176. apsvērumā, attiecīgo tiesību aktu noteikumu formulējums vien jau ļauj secināt, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un kas noteikta, pamatojoties uz to pārskatiem. |
| --- | --- |

(182)

Pirmkārt, Komisijai nav skaidrs, kā nodokļa piemērošana visu to uzņēmumu peļņai, kuri ir nodokļu maksātāji, var nebūt uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis. Komisija atzīmē, ka Luksemburga savās piezīmēs faktiski neierosina nekādu alternatīvu mērķi. Otrkārt, Komisija arī atzīmē, ka Engie piekrīt tam, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (204). Treškārt, kā izklāstīts 172.–176. apsvērumā, attiecīgo tiesību aktu noteikumu formulējums vien jau ļauj secināt, ka Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un kas noteikta, pamatojoties uz to pārskatiem.

Engie

204

| (183) | Pieminot likumības principu, Luksemburga un Engie, šķiet, atsaucas uz izņēmuma jeb lacuna esību Luksemburgas nodokļu tiesību aktos, kura piemērošanas gadījumā no nodokļa būtu bijusi atbrīvota praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa Luksemburgā. Būtībā tiek argumentēts, ka šādos gadījumos šādi izņēmumi jeb lacunae būtu daļa no atsauces sistēmas, un tāpēc atkāpe nav iespējama. |
| --- | --- |

(183)

Pieminot likumības principu, Luksemburga un Engie, šķiet, atsaucas uz izņēmuma jeb lacuna esību Luksemburgas nodokļu tiesību aktos, kura piemērošanas gadījumā no nodokļa būtu bijusi atbrīvota praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa Luksemburgā. Būtībā tiek argumentēts, ka šādos gadījumos šādi izņēmumi jeb lacunae būtu daļa no atsauces sistēmas, un tāpēc atkāpe nav iespējama.

Engie

lacuna

LNG Supply

GSTM

lacunae

| (184) | Komisija noraida šo argumentu. Tā kā struktūras, ko Engie paredzējusi apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir – kā to atzīst Luksemburga un Engie (205) – pieejamas ikvienam tirgus dalībniekam, tas nozīmē, ka jebkurš uzņēmums var nodot savu darījumdarbību meitasuzņēmumam, izveidot līdzīgu finansēšanas struktūru un galu galā panākt, ka nodokli piemēro tikai ļoti mazai tā peļņas daļai, kā tas ir Engie gadījumā. Citiem vārdiem sakot, saskaņā ar šo argumentu jebkurš nodokļu maksātājs Luksemburgā var izvēlēties, vai nodokli piemēro visai tā peļņai, vai arī to praktiski nepiemēro. Komisija nevar piekrist šim secinājumam. Tas būtu pretrunā ne tikai jebkuras nodokļu sistēmas vispārējai iezīmei, ka nodokļu maksātājs nevar vienpusēji noteikt maksājamo nodokļu summu, bet arī pamatprincipam – kas ir kopīgs visām dalībvalstīm –, ka ienākuma nodokļi būtu jāiekasē, ņemot vērā nodokļu maksātāja maksātspēju. Turklāt tas apdraudētu valsts spēju piesaistīt nepieciešamos resursus sava budžeta finansēšanai, tādējādi padarot tās nodokļu sistēmu neefektīvu. |
| --- | --- |

(184)

Komisija noraida šo argumentu. Tā kā struktūras, ko Engie paredzējusi apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir – kā to atzīst Luksemburga un Engie (205) – pieejamas ikvienam tirgus dalībniekam, tas nozīmē, ka jebkurš uzņēmums var nodot savu darījumdarbību meitasuzņēmumam, izveidot līdzīgu finansēšanas struktūru un galu galā panākt, ka nodokli piemēro tikai ļoti mazai tā peļņas daļai, kā tas ir Engie gadījumā. Citiem vārdiem sakot, saskaņā ar šo argumentu jebkurš nodokļu maksātājs Luksemburgā var izvēlēties, vai nodokli piemēro visai tā peļņai, vai arī to praktiski nepiemēro. Komisija nevar piekrist šim secinājumam. Tas būtu pretrunā ne tikai jebkuras nodokļu sistēmas vispārējai iezīmei, ka nodokļu maksātājs nevar vienpusēji noteikt maksājamo nodokļu summu, bet arī pamatprincipam – kas ir kopīgs visām dalībvalstīm –, ka ienākuma nodokļi būtu jāiekasē, ņemot vērā nodokļu maksātāja maksātspēju. Turklāt tas apdraudētu valsts spēju piesaistīt nepieciešamos resursus sava budžeta finansēšanai, tādējādi padarot tās nodokļu sistēmu neefektīvu.

Engie

Engie

205

Engie

| (185) | Praksē Luksemburgas un Engie aizstāvētā pieeja padarītu valsts atbalsta kontroli neefektīvu, jo dalībvalstīm būtu atļauts tīši vai netīši ieviest savās nodokļu sistēmās nepamatotus izņēmumus attiecībā uz vispārējo principu par peļņas aplikšanu ar nodokli, no kuriem varētu gūt labumu veselas uzņēmumu vai darījumu kategorijas. Tā kā šādi izņēmumi būtu daļa no atsauces satvara, tie nekad nevarētu būt valsts atbalsts. |
| --- | --- |

(185)

Praksē Luksemburgas un Engie aizstāvētā pieeja padarītu valsts atbalsta kontroli neefektīvu, jo dalībvalstīm būtu atļauts tīši vai netīši ieviest savās nodokļu sistēmās nepamatotus izņēmumus attiecībā uz vispārējo principu par peļņas aplikšanu ar nodokli, no kuriem varētu gūt labumu veselas uzņēmumu vai darījumu kategorijas. Tā kā šādi izņēmumi būtu daļa no atsauces satvara, tie nekad nevarētu būt valsts atbalsts.

Engie

| (186) | Kā saistītu argumentu Luksemburga pauž arī apgalvojumu, ka atsauces satvars būtu jānosaka, pamatojoties uz noteikumu kopumu, kuru skaidri paredzējis valsts likumdevējs, nevis uz varbūtēju “principu” vai “mērķi”, kas varētu tikt interpretēts, neievērojot skaidros un precīzos tiesību aktu nosacījumus (206). |
| --- | --- |

(186)

Kā saistītu argumentu Luksemburga pauž arī apgalvojumu, ka atsauces satvars būtu jānosaka, pamatojoties uz noteikumu kopumu, kuru skaidri paredzējis valsts likumdevējs, nevis uz varbūtēju “principu” vai “mērķi”, kas varētu tikt interpretēts, neievērojot skaidros un precīzos tiesību aktu nosacījumus (206).

206

| (187) | Komisija nepiekrīt, ka atsauces sistēmu nevar definēt, pamatojoties uz tās mērķiem, piemēram, mērķi aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji. Gluži pretēji – šis ir standarta veids, kā Tiesas judikatūrā ir definēts atsauces satvars valsts atbalsta lietās uzņēmumu ienākuma nodokļa jomā (207). Komisijai patiešām ir jādefinē sistēmas mērķis, lai noteiktu selektivitāti, jo, tikai pamatojoties uz šo mērķi, tā var pierādīt, vai uzņēmumu, kuri ir izslēgti no pasākuma piemērošanas, juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar attiecīgā pasākuma atbalsta saņēmēju situāciju (208). Jebkurā gadījumā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis, kas ir piemērojams visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, ir definēts tiesību aktos, kā jau paskaidrots 172.–176. apsvērumā, un ir vēlreiz jānorāda, ka Luksemburga nav norādījusi alternatīvu mērķi. Tāpēc šis arguments ir jānoraida. |
| --- | --- |

(187)

Komisija nepiekrīt, ka atsauces sistēmu nevar definēt, pamatojoties uz tās mērķiem, piemēram, mērķi aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji. Gluži pretēji – šis ir standarta veids, kā Tiesas judikatūrā ir definēts atsauces satvars valsts atbalsta lietās uzņēmumu ienākuma nodokļa jomā (207). Komisijai patiešām ir jādefinē sistēmas mērķis, lai noteiktu selektivitāti, jo, tikai pamatojoties uz šo mērķi, tā var pierādīt, vai uzņēmumu, kuri ir izslēgti no pasākuma piemērošanas, juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar attiecīgā pasākuma atbalsta saņēmēju situāciju (208). Jebkurā gadījumā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķis, kas ir piemērojams visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, ir definēts tiesību aktos, kā jau paskaidrots 172.–176. apsvērumā, un ir vēlreiz jānorāda, ka Luksemburga nav norādījusi alternatīvu mērķi. Tāpēc šis arguments ir jānoraida.

207

ir

208

| (188) | Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka piemērojamā atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (209). Šo secinājumu neietekmē fakts, ka var būt daži izņēmumi vai korekcijas attiecībā uz nodokļu bāzes noteikšanas veidu, kā to apgalvo Luksemburga (210) un Engie (211). Tādējādi, tieši ņemot vērā šo sistēmu, ir jānosaka, vai attiecīgais nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe, kas rada labvēlīgu režīmu, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķus (212). |
| --- | --- |

(188)

Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka piemērojamā atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (209). Šo secinājumu neietekmē fakts, ka var būt daži izņēmumi vai korekcijas attiecībā uz nodokļu bāzes noteikšanas veidu, kā to apgalvo Luksemburga (210) un Engie (211). Tādējādi, tieši ņemot vērā šo sistēmu, ir jānosaka, vai attiecīgais nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe, kas rada labvēlīgu režīmu, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķus (212).

209

210

Engie

211

212

| (189) | Ņemot vērā Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķi, t. i., aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, var uzskatīt, ka LNG Holding un CEF juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Ņemot vērā minēto mērķi, visi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji principā ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā attiecībā uz to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību Luksemburgā novērtēšanu. |
| --- | --- |

(189)

Ņemot vērā Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķi, t. i., aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, var uzskatīt, ka LNG Holding un CEF juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Ņemot vērā minēto mērķi, visi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji principā ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā attiecībā uz to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību Luksemburgā novērtēšanu.

LNG Holding

CEF

| (190) | Fakts, ka atšķirībā no citiem nodokļu maksātājiem LNG Holding un CEF saņem sadalīto peļņu no vienībām, kurās tiem ir līdzdalība un uz kurām var attiecināt līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam, nepadara šīs abas vienības par nesalīdzināmām ar nodokļu maksātājiem, kas negūst labumu no šā atbrīvojuma, ņemot vērā sistēmas mērķi. Minētajā noteikumā paredzēto atbrīvojumu piešķir tikai attiecībā uz konkrēta veida ienākumiem, ja ir izpildīti daži nosacījumi. Tomēr uzņēmuma gūto ienākumu veidam (sadalītā peļņa, ko ir tiesības saņemt atbilstīgi LIR 166. pantam, vai cita komerciāla peļņa, ko gūst uzņēmums) un pārējiem nosacījumiem, kas izklāstīti LIR 166. pantā (213), nav ietekmes uz sistēmas mērķi aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (214). Patiešām, ja labums, ko sniedz konkrēts uzņēmumu ienākuma nodokļa atbrīvojums, būtu pietiekams apstāklis, lai uzskatītu, ka uzņēmums nav salīdzināms ar citiem uzņēmumiem, kuri negūst labumu no šāda atbrīvojuma, tad uzņēmumu ienākuma nodokļa atbrīvojumus pēc definīcijas nekad neuzskatītu par selektīviem. |
| --- | --- |

(190)

Fakts, ka atšķirībā no citiem nodokļu maksātājiem LNG Holding un CEF saņem sadalīto peļņu no vienībām, kurās tiem ir līdzdalība un uz kurām var attiecināt līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam, nepadara šīs abas vienības par nesalīdzināmām ar nodokļu maksātājiem, kas negūst labumu no šā atbrīvojuma, ņemot vērā sistēmas mērķi. Minētajā noteikumā paredzēto atbrīvojumu piešķir tikai attiecībā uz konkrēta veida ienākumiem, ja ir izpildīti daži nosacījumi. Tomēr uzņēmuma gūto ienākumu veidam (sadalītā peļņa, ko ir tiesības saņemt atbilstīgi LIR 166. pantam, vai cita komerciāla peļņa, ko gūst uzņēmums) un pārējiem nosacījumiem, kas izklāstīti LIR 166. pantā (213), nav ietekmes uz sistēmas mērķi aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (214). Patiešām, ja labums, ko sniedz konkrēts uzņēmumu ienākuma nodokļa atbrīvojums, būtu pietiekams apstāklis, lai uzskatītu, ka uzņēmums nav salīdzināms ar citiem uzņēmumiem, kuri negūst labumu no šāda atbrīvojuma, tad uzņēmumu ienākuma nodokļa atbrīvojumus pēc definīcijas nekad neuzskatītu par selektīviem.

LNG Holding

CEF

LIR

LIR

LIR

213

214

6.2.1.2.   
  Atkāpe no atsauces satvara, izraisot diskrimināciju

Atkāpe no atsauces satvara, izraisot diskrimināciju

| (191) | Ņemot vērā 6.2.1.1. iedaļā izklāstīto atsauces satvaru, pamats uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību novērtēšanai ir vienāds visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā, t. i., tā ir neto peļņas summa, kas norādīta to pārskatos (215). |
| --- | --- |

(191)

Ņemot vērā 6.2.1.1. iedaļā izklāstīto atsauces satvaru, pamats uzņēmumu ienākuma nodokļa saistību novērtēšanai ir vienāds visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā, t. i., tā ir neto peļņas summa, kas norādīta to pārskatos (215).

215

| (192) | Nodokļu režīms, kas apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ļauj atbrīvot no nodokļa ienākumus, ko gūst LNG Holding un CEF, proti, ienākumus, kas izriet no to līdzdalības attiecīgi LNG Supply un GSTM kapitālā. Kā liecina apstrīdētie nodokļu nolēmumi un pušu parakstītie nolīgumi un kā to skaidri atzīst Luksemburga (216), pastāv tieša un skaidra saistība starp minētajiem ienākumiem un ZORA pieaugumu, kas atskaitīts no attiecīgi LNG Supply un GSTM nodokļu bāzes. Faktiski jebkura LNG Supply un GSTM gūtā peļņa, kas pārsniedz LNG rezervi un GSTM rezervi, tiek atskaitīta no to nodokļu bāzes kā ZORA pieaugums (un tādējādi netiek aplikta ar nodokli). Tāpēc ar nodokli apliekamā meitasuzņēmumu peļņa ietver tikai LNG rezervi un GSTM rezervi. Ar nodokli neapliktā peļņa, ko atskaita kā ZORA pieaugumu, tad tiek iekļauta LNG akcijās un GSTM akcijās, ko, pamatojoties uz ZORA un nākotnes līgumiem, konvertēšanas brīdī saņem attiecīgi LNG Holding un CEF. Tomēr, kad LNG akcijās un GSTM akcijās iekļautā peļņa tiek realizēta kā ienākumi LNG Holding un CEF līmenī, tai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu (217), līdz ar to tā netiek aplikta ar nodokli arī minēto uzņēmumu līmenī. |
| --- | --- |

(192)

Nodokļu režīms, kas apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ļauj atbrīvot no nodokļa ienākumus, ko gūst LNG Holding un CEF, proti, ienākumus, kas izriet no to līdzdalības attiecīgi LNG Supply un GSTM kapitālā. Kā liecina apstrīdētie nodokļu nolēmumi un pušu parakstītie nolīgumi un kā to skaidri atzīst Luksemburga (216), pastāv tieša un skaidra saistība starp minētajiem ienākumiem un ZORA pieaugumu, kas atskaitīts no attiecīgi LNG Supply un GSTM nodokļu bāzes. Faktiski jebkura LNG Supply un GSTM gūtā peļņa, kas pārsniedz LNG rezervi un GSTM rezervi, tiek atskaitīta no to nodokļu bāzes kā ZORA pieaugums (un tādējādi netiek aplikta ar nodokli). Tāpēc ar nodokli apliekamā meitasuzņēmumu peļņa ietver tikai LNG rezervi un GSTM rezervi. Ar nodokli neapliktā peļņa, ko atskaita kā ZORA pieaugumu, tad tiek iekļauta LNG akcijās un GSTM akcijās, ko, pamatojoties uz ZORA un nākotnes līgumiem, konvertēšanas brīdī saņem attiecīgi LNG Holding un CEF. Tomēr, kad LNG akcijās un GSTM akcijās iekļautā peļņa tiek realizēta kā ienākumi LNG Holding un CEF līmenī, tai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu (217), līdz ar to tā netiek aplikta ar nodokli arī minēto uzņēmumu līmenī.

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

216

ZORA

LNG Supply

GSTM

LNG Supply

GSTM

LNG

GSTM

ZORA

LNG

GSTM

ZORA

LNG

GSTM

ZORA

LNG Holding

CEF

LNG

GSTM

LNG Holding

CEF

217

| (193) | Sekas ir tādas, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa netiek aplikta ar nodokli, kad tā nonāk attiecīgi LNG Holding un CEF rīcībā. Tomēr šādu peļņu gūst uzņēmumi, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un to ieraksta pārskatos – vispirms LNG Supply un GSTM pārskatos un vēlāk LNG Holding un CEF pārskatos. Attiecīgi saskaņā ar parasto nodokļu sistēmu tā būtu jāapliek ar nodokli Luksemburgā. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdēto nodokļu nolēmumu, ir atkāpe no atsauces satvara. |
| --- | --- |

(193)

Sekas ir tādas, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa netiek aplikta ar nodokli, kad tā nonāk attiecīgi LNG Holding un CEF rīcībā. Tomēr šādu peļņu gūst uzņēmumi, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un to ieraksta pārskatos – vispirms LNG Supply un GSTM pārskatos un vēlāk LNG Holding un CEF pārskatos. Attiecīgi saskaņā ar parasto nodokļu sistēmu tā būtu jāapliek ar nodokli Luksemburgā. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdēto nodokļu nolēmumu, ir atkāpe no atsauces satvara.

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

| (194) | Luksemburga atkārtoti atsaucas uz likumības principu. Tā uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos piemēroto tiesību aktu noteikumu nosacījumi skaidri un nepieļauj interpretāciju ratio legis vai interpretāciju, pamatojoties uz to mērķiem. Tā kā tiesību aktu noteikumu burts ir ievērots, atkāpes nevar būt, un tāpēc nav arī priekšrocības (218). |
| --- | --- |

(194)

Luksemburga atkārtoti atsaucas uz likumības principu. Tā uzskata, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos piemēroto tiesību aktu noteikumu nosacījumi skaidri un nepieļauj interpretāciju ratio legis vai interpretāciju, pamatojoties uz to mērķiem. Tā kā tiesību aktu noteikumu burts ir ievērots, atkāpes nevar būt, un tāpēc nav arī priekšrocības (218).

ratio legis

218

| (195) | Atsaucoties uz šo argumentu, Luksemburga būtībā uzskata, ka pasākums nevar radīt selektīvu priekšrocību, ja tas atbilst valsts tiesību aktiem, jo tādā gadījumā tas nebūtu atkāpe. Komisija uzskata, ka šis arguments ir bezjēdzīgs. Kā tā jau ir paskaidrojusi, valsts atbalsta pasākumus novērtē atbilstoši to sekām. Tāpēc pasākuma definēšana par atbalstu nevar būt atkarīga no tā likumības atbilstoši valsts tiesiskajai kārtībai. Ja tā būtu, tad praktiski nevienu valsts pasākumu nevarētu kvalificēt par valsts atbalstu (219). Tieši pretēji – ikreiz, kad viena vai vairāku tiesību aktu noteikumu piemērošana konkrētam gadījumam rada izņēmumu attiecībā uz vispārējo noteikumu, kas izklāstīts atsauces sistēmā (šajā gadījumā – visu to uzņēmumu peļņu aplikšanu ar nodokli, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā), attiecīgais nodokļu režīms ir jāuzskata par atkāpi. Turklāt, ja šāda atkāpe rada diskrimināciju attiecībā pret uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi, tad attiecīgais nodokļu režīms ir jāuzskata par a priori selektīvu neatkarīgi no tā, vai piemēroto noteikumu nosacījumi ir ievēroti. |
| --- | --- |

(195)

Atsaucoties uz šo argumentu, Luksemburga būtībā uzskata, ka pasākums nevar radīt selektīvu priekšrocību, ja tas atbilst valsts tiesību aktiem, jo tādā gadījumā tas nebūtu atkāpe. Komisija uzskata, ka šis arguments ir bezjēdzīgs. Kā tā jau ir paskaidrojusi, valsts atbalsta pasākumus novērtē atbilstoši to sekām. Tāpēc pasākuma definēšana par atbalstu nevar būt atkarīga no tā likumības atbilstoši valsts tiesiskajai kārtībai. Ja tā būtu, tad praktiski nevienu valsts pasākumu nevarētu kvalificēt par valsts atbalstu (219). Tieši pretēji – ikreiz, kad viena vai vairāku tiesību aktu noteikumu piemērošana konkrētam gadījumam rada izņēmumu attiecībā uz vispārējo noteikumu, kas izklāstīts atsauces sistēmā (šajā gadījumā – visu to uzņēmumu peļņu aplikšanu ar nodokli, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā), attiecīgais nodokļu režīms ir jāuzskata par atkāpi. Turklāt, ja šāda atkāpe rada diskrimināciju attiecībā pret uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi, tad attiecīgais nodokļu režīms ir jāuzskata par a priori selektīvu neatkarīgi no tā, vai piemēroto noteikumu nosacījumi ir ievēroti.

219

a priori

| (196) | Tātad nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas un tādējādi rada ekonomisku priekšrocību LNG Holding un CEF. Fakts, ka uzņēmumu ienākuma nodokļa tiesību aktos ir paredzētas vairākas citas atkāpes, nemazina atkāpei raksturīgās iezīmes, kas piemīt nodokļu režīmam, kurš piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem (220). |
| --- | --- |

(196)

Tātad nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas un tādējādi rada ekonomisku priekšrocību LNG Holding un CEF. Fakts, ka uzņēmumu ienākuma nodokļa tiesību aktos ir paredzētas vairākas citas atkāpes, nemazina atkāpei raksturīgās iezīmes, kas piemīt nodokļu režīmam, kurš piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem (220).

LNG Holding

CEF

220

| (197) | Turklāt, kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, LNG Holding un CEF juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada priekšrocību abiem minētajiem uzņēmumiem salīdzinājumā ar visiem citiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa mērķi. |
| --- | --- |

(197)

Turklāt, kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, LNG Holding un CEF juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada priekšrocību abiem minētajiem uzņēmumiem salīdzinājumā ar visiem citiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa mērķi.

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

| (198) | Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva. |
| --- | --- |

(198)

Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva.

prima facie

| (199) | Jebkurā gadījumā, pat ja uzskatītu, ka tikai tie uzņēmumu ienākuma nodokļu maksātāji, kam piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, Komisija 6.2.2. iedaļā arī pierāda, ka arī šādi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji ir izslēgti no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta LNG Holding un CEF. |
| --- | --- |

(199)

Jebkurā gadījumā, pat ja uzskatītu, ka tikai tie uzņēmumu ienākuma nodokļu maksātāji, kam piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, Komisija 6.2.2. iedaļā arī pierāda, ka arī šādi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji ir izslēgti no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta LNG Holding un CEF.

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

6.2.2.   ATKĀPE NO LUKSEMBURGAS UZŅĒMUMU IENĀKUMA NODOKĻA SISTĒMAS NOTEIKUMIEM PAR LĪDZDALĪBAS ATBRĪVOJUMU UN SADALĪTĀS PEĻŅAS APLIKŠANU AR NODOKLI

6.2.2.1.   
  Atsauces satvars – Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli

Atsauces satvars – Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli

| (200) | Engie apgalvo, ka korekcijas, kas ar nodokļu tiesību aktiem piemērotas nodokļu maksātāja tirdzniecības bilancē noteiktajai peļņai – un jo īpaši līdzdalības atbrīvojuma režīms – ir daļa no atsauces satvara (221). Ar šo apgalvojumu Engie praktiski cenšas “sašaurināt” atsauces satvaru līdz ienākuma nodokļa tiesību aktu īpašajiem noteikumiem, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli. Piemērojot šo šaurāko atsauces satvaru, to uzņēmumu novērtējums, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, katrā ziņā būs attiecināms tikai uz tiem nodokļu maksātājiem, kuriem piemēro šos noteikumus. Tomēr, kā ir pierādīts šajā iedaļā, arī piemērojot šo šaurāko atsauces satvaru, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīvs. |
| --- | --- |

(200)

Engie apgalvo, ka korekcijas, kas ar nodokļu tiesību aktiem piemērotas nodokļu maksātāja tirdzniecības bilancē noteiktajai peļņai – un jo īpaši līdzdalības atbrīvojuma režīms – ir daļa no atsauces satvara (221). Ar šo apgalvojumu Engie praktiski cenšas “sašaurināt” atsauces satvaru līdz ienākuma nodokļa tiesību aktu īpašajiem noteikumiem, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli. Piemērojot šo šaurāko atsauces satvaru, to uzņēmumu novērtējums, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, katrā ziņā būs attiecināms tikai uz tiem nodokļu maksātājiem, kuriem piemēro šos noteikumus. Tomēr, kā ir pierādīts šajā iedaļā, arī piemērojot šo šaurāko atsauces satvaru, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīvs.

Engie

221

Engie

LNG Holding

CEF

prima facie

| (201) | LIR 164. panta 1. punktā ir paredzēts, ka, nosakot uzņēmuma nodokļu bāzi, nav būtiski, vai peļņa ir sadalīta vai ne. Tas nozīmē, ka uzņēmuma sadalītā peļņa nesamazina tā nodokļu bāzi, t. i., to nevar atskaitīt. Tāpēc peļņu var sadalīt tikai pēc nodokļa piemērošanas. Kā paskaidrots 87. apsvērumā, LIR 164. panta 2. punkts attiecas uz jebkāda veida sadalītu peļņu, kas izmaksāta akcionāriem. |
| --- | --- |

(201)

LIR 164. panta 1. punktā ir paredzēts, ka, nosakot uzņēmuma nodokļu bāzi, nav būtiski, vai peļņa ir sadalīta vai ne. Tas nozīmē, ka uzņēmuma sadalītā peļņa nesamazina tā nodokļu bāzi, t. i., to nevar atskaitīt. Tāpēc peļņu var sadalīt tikai pēc nodokļa piemērošanas. Kā paskaidrots 87. apsvērumā, LIR 164. panta 2. punkts attiecas uz jebkāda veida sadalītu peļņu, kas izmaksāta akcionāriem.

LIR

LIR

| (202) | Turpretī saņēmēji sadalīto peļņu ieraksta savos pārskatos kā ienākumus. Ievērojot principu par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu, šie ienākumi, kas ir daļa no peļņas, kuru gūst šie uzņēmumi un kura tādējādi tiek ierakstīta to pārskatos, principā būs iekļauti to nodokļu bāzē. Šāda iekļaušana izraisīs nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas situāciju, ja vien netiek piemērots līdzdalības atbrīvojums saskaņā ar LIR 166. panta noteikumiem (222). Atbrīvojums atbilstoši šim noteikumam attiecas uz ienākumiem, kas izriet no “līdzdalības” – šis ir termins, kas tiesību aktos nav definēts. Tomēr, kā ir precizējusi Luksemburga, uz visu veidu līdzdalību, no kuras gūtajai peļņai var piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (ieskaitot akcijas), attiecas arī LIR 164. pants (izņemot līdzdalību ārvalstu vienībās) (223). Tāpēc saskaņā ar parasto Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu līdzdalības atbrīvojums attiecas uz peļņu pēc nodokļu nomaksas (t. i., to nevar piemērot summām, ko atvelk no sadalītājvienības nodokļu bāzes) (224). |
| --- | --- |

(202)

Turpretī saņēmēji sadalīto peļņu ieraksta savos pārskatos kā ienākumus. Ievērojot principu par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu, šie ienākumi, kas ir daļa no peļņas, kuru gūst šie uzņēmumi un kura tādējādi tiek ierakstīta to pārskatos, principā būs iekļauti to nodokļu bāzē. Šāda iekļaušana izraisīs nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas situāciju, ja vien netiek piemērots līdzdalības atbrīvojums saskaņā ar LIR 166. panta noteikumiem (222). Atbrīvojums atbilstoši šim noteikumam attiecas uz ienākumiem, kas izriet no “līdzdalības” – šis ir termins, kas tiesību aktos nav definēts. Tomēr, kā ir precizējusi Luksemburga, uz visu veidu līdzdalību, no kuras gūtajai peļņai var piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (ieskaitot akcijas), attiecas arī LIR 164. pants (izņemot līdzdalību ārvalstu vienībās) (223). Tāpēc saskaņā ar parasto Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu līdzdalības atbrīvojums attiecas uz peļņu pēc nodokļu nomaksas (t. i., to nevar piemērot summām, ko atvelk no sadalītājvienības nodokļu bāzes) (224).

LIR

222

LIR

LIR

223

224

| (203) | Saskaņā ar 2001. gada 21. decembra dekrētu līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ne tikai peļņai, ko sadala vienība, kurā ir līdzdalība, bet arī kapitāla pieaugumam, kas izriet no līdzdalības, kurai var piemērot šo režīmu (225). Kapitāla pieaugums ir ienākumi, ko veido līdzdalības realizācijas vērtības (pārdošanas vai atcelšanas gadījumā) un tās iegādes vērtības starpība. Kapitāla pieaugums, kas izriet no līdzdalības, atspoguļo vai nu peļņu, ko jau guvusi vienība, kurā ir līdzdalība, bet kas vēl nav sadalīta, vai arī peļņu, ko plāno gūt nākotnē un kas tāpēc arī vēl nav sadalīta. Saskaņā ar LIR 18. un 40. pantu visai peļņai jābūt obligāti iekļautai tās vienības nodokļu bāzē, kurā ir līdzdalība. Turklāt, tā kā vienība, kurā ir līdzdalība, nav sadalījusi peļņu, šī peļņa pēc definīcijas nevar būt nekāda atskaitījuma priekšmets. Attiecīgi arī kapitāla pieauguma gadījumā līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas nevar būt atbilstoši summām, kuras atskaita no vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzes (piemēram, ZORA pieaugumam). |
| --- | --- |

(203)

Saskaņā ar 2001. gada 21. decembra dekrētu līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ne tikai peļņai, ko sadala vienība, kurā ir līdzdalība, bet arī kapitāla pieaugumam, kas izriet no līdzdalības, kurai var piemērot šo režīmu (225). Kapitāla pieaugums ir ienākumi, ko veido līdzdalības realizācijas vērtības (pārdošanas vai atcelšanas gadījumā) un tās iegādes vērtības starpība. Kapitāla pieaugums, kas izriet no līdzdalības, atspoguļo vai nu peļņu, ko jau guvusi vienība, kurā ir līdzdalība, bet kas vēl nav sadalīta, vai arī peļņu, ko plāno gūt nākotnē un kas tāpēc arī vēl nav sadalīta. Saskaņā ar LIR 18. un 40. pantu visai peļņai jābūt obligāti iekļautai tās vienības nodokļu bāzē, kurā ir līdzdalība. Turklāt, tā kā vienība, kurā ir līdzdalība, nav sadalījusi peļņu, šī peļņa pēc definīcijas nevar būt nekāda atskaitījuma priekšmets. Attiecīgi arī kapitāla pieauguma gadījumā līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas nevar būt atbilstoši summām, kuras atskaita no vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzes (piemēram, ZORA pieaugumam).

225

LIR

ZORA

| (204) | Citiem vārdiem sakot, ja piemēro šaurāku atsauces satvaru, ko veido tikai noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kuri neatbilst summām, kas atskaitītas no vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzes, neatkarīgi no tā, vai šādus ienākumus kvalificē par sadalītu peļņu vai par kapitāla pieaugumu. |
| --- | --- |

(204)

Citiem vārdiem sakot, ja piemēro šaurāku atsauces satvaru, ko veido tikai noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kuri neatbilst summām, kas atskaitītas no vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzes, neatkarīgi no tā, vai šādus ienākumus kvalificē par sadalītu peļņu vai par kapitāla pieaugumu.

| (205) | LNG Holding un CEF ir juridiskā un faktiskā situācijā, kas ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kuri saņem ienākumus no līdzdalības un kuriem tāpēc piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Šādu uzņēmumu turējumā ir tādi paši instrumenti kā LNG Holding un CEF turējumā (līdzdalības daļas), un no šiem instrumentiem saņemtie ienākumi ir tāda paša veida ienākumi kā tie, kurus saņem LNG Holding un CEF un kuri principā ir atbilstoši, lai piemērotu līdzdalības atbrīvojumu. |
| --- | --- |

(205)

LNG Holding un CEF ir juridiskā un faktiskā situācijā, kas ir salīdzināma ar visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kuri saņem ienākumus no līdzdalības un kuriem tāpēc piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Šādu uzņēmumu turējumā ir tādi paši instrumenti kā LNG Holding un CEF turējumā (līdzdalības daļas), un no šiem instrumentiem saņemtie ienākumi ir tāda paša veida ienākumi kā tie, kurus saņem LNG Holding un CEF un kuri principā ir atbilstoši, lai piemērotu līdzdalības atbrīvojumu.

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

6.2.2.2.   
  Atkāpe no atsauces satvara, izraisot diskrimināciju

Atkāpe no atsauces satvara, izraisot diskrimināciju

| (206) | Apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj LNG Holding un CEF (rezidentvienībām nodokļu nolūkos Luksemburgā) līdzdalības atbrīvojumu piemērot ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi (ZORA pieaugumam) attiecīgi LNG Supply un GSTM (kas arī ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām) līmenī. |
| --- | --- |

(206)

Apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj LNG Holding un CEF (rezidentvienībām nodokļu nolūkos Luksemburgā) līdzdalības atbrīvojumu piemērot ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi (ZORA pieaugumam) attiecīgi LNG Supply un GSTM (kas arī ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām) līmenī.

LNG Holding

CEF

ZORA

LNG Supply

GSTM

| (207) | Apstrīdētie nodokļu nolēmumi faktiski apstiprina, ka visa LNG Supply un GSTM peļņa, kas pārsniedz LNG rezervi un GSTM rezervi (un kas tāpēc tiek atskaitīta no šo uzņēmumu nodokļu bāzes kā ZORA palielinājums), tiek iekļauta LNG akcijās un GSTM akcijās. Pamatojoties uz ZORA un nākotnes līgumiem, šīs akcijas to konvertēšanas brīdī saņem attiecīgi LNG Holding un CEF. Vēlāk, kad LNG akcijās un GSTM akcijās iekļautā peļņa tiek realizēta kā ienākumi LNG Holding un CEF līmenī, tai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu (226). |
| --- | --- |

(207)

Apstrīdētie nodokļu nolēmumi faktiski apstiprina, ka visa LNG Supply un GSTM peļņa, kas pārsniedz LNG rezervi un GSTM rezervi (un kas tāpēc tiek atskaitīta no šo uzņēmumu nodokļu bāzes kā ZORA palielinājums), tiek iekļauta LNG akcijās un GSTM akcijās. Pamatojoties uz ZORA un nākotnes līgumiem, šīs akcijas to konvertēšanas brīdī saņem attiecīgi LNG Holding un CEF. Vēlāk, kad LNG akcijās un GSTM akcijās iekļautā peļņa tiek realizēta kā ienākumi LNG Holding un CEF līmenī, tai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu (226).

LNG Supply

GSTM

LNG

GSTM

ZORA

LNG

GSTM

ZORA

LNG Holding

CEF

LNG

GSTM

LNG Holding

CEF

226

| (208) | Tas, ka pastāv tieša un skaidra saistība starp ienākumiem, kam piemēro līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu līmenī, un summām, ko atskaita kā izdevumus meitasuzņēmumu līmenī, ir acīmredzams LNG ZORA daļējās konvertēšanas gadījumā. Minētajā gadījumā, kā liecina iesniegtās nodokļu deklarācijas, ienākumi, ko LNG Holding realizēja LNG Supply akciju daļējās konvertēšanas un atcelšanas rezultātā 2014. gadā, ekonomiskā ziņā atbilst ZORA pieaugumam, ko LNG Supply atskaitīja no 2009. gada līdz 2014. gadam un ko LNG Holding ir saņēmis, pamatojoties uz LNG ZORA un LNG nākotnes līgumu (227). To skaidri apliecināja Luksemburga: “La plus-value comptable de 506,2 MUSD réalisée par LNG Holding correspond économiquement à l'accroissement de valeur de LNG Supply entre 2009 et 2014” (228). |
| --- | --- |

(208)

Tas, ka pastāv tieša un skaidra saistība starp ienākumiem, kam piemēro līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu līmenī, un summām, ko atskaita kā izdevumus meitasuzņēmumu līmenī, ir acīmredzams LNG ZORA daļējās konvertēšanas gadījumā. Minētajā gadījumā, kā liecina iesniegtās nodokļu deklarācijas, ienākumi, ko LNG Holding realizēja LNG Supply akciju daļējās konvertēšanas un atcelšanas rezultātā 2014. gadā, ekonomiskā ziņā atbilst ZORA pieaugumam, ko LNG Supply atskaitīja no 2009. gada līdz 2014. gadam un ko LNG Holding ir saņēmis, pamatojoties uz LNG ZORA un LNG nākotnes līgumu (227). To skaidri apliecināja Luksemburga: “La plus-value comptable de 506,2 MUSD réalisée par LNG Holding correspond économiquement à l'accroissement de valeur de LNG Supply entre 2009 et 2014” (228).

LNG ZORA

LNG Holding

LNG Supply

ZORA

LNG Supply

LNG Holding

LNG ZORA

LNG

227

La plus-value comptable de 506,2 MUSD réalisée par LNG Holding correspond économiquement à l'accroissement de valeur de LNG Supply entre 2009 et 2014

228

| (209) | Līdzdalības atbrīvojuma piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī tiem ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, kas atskaitītas kā izdevumi meitasuzņēmumu līmenī, ir izņēmums attiecībā uz iepriekš 6.2.2.1. iedaļā izklāstīto atsauces satvaru, saskaņā ar kuru līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas neatbilst summām, kuras atskaita no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība. Šīs atkāpes sekas ir tādas, ka praktiski visai peļņai, ko gūst LNG Supply un GSTM, nekad nepiemēro nodokļus Luksemburgā. Tādējādi nodokļu režīms, kas apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, uzlabo LNG Holding un CEF finanšu stāvokli. Faktiski saskaņā ar parasto sistēmu, kas izklāstīta iepriekš 6.2.2.1. iedaļā, minēto vienību saņemtie ienākumi nebūtu atskaitīti (kā ZORA palielinājums) meitasuzņēmumu līmenī. Minētie ienākumi būtu zemāki, jo atbilstošajai peļņai iepriekš būtu piemēroti nodokļi, kad tā būtu nonākusi meitasuzņēmumu rīcībā. |
| --- | --- |

(209)

Līdzdalības atbrīvojuma piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī tiem ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, kas atskaitītas kā izdevumi meitasuzņēmumu līmenī, ir izņēmums attiecībā uz iepriekš 6.2.2.1. iedaļā izklāstīto atsauces satvaru, saskaņā ar kuru līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas neatbilst summām, kuras atskaita no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība. Šīs atkāpes sekas ir tādas, ka praktiski visai peļņai, ko gūst LNG Supply un GSTM, nekad nepiemēro nodokļus Luksemburgā. Tādējādi nodokļu režīms, kas apstiprināts apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, uzlabo LNG Holding un CEF finanšu stāvokli. Faktiski saskaņā ar parasto sistēmu, kas izklāstīta iepriekš 6.2.2.1. iedaļā, minēto vienību saņemtie ienākumi nebūtu atskaitīti (kā ZORA palielinājums) meitasuzņēmumu līmenī. Minētie ienākumi būtu zemāki, jo atbilstošajai peļņai iepriekš būtu piemēroti nodokļi, kad tā būtu nonākusi meitasuzņēmumu rīcībā.

praktiski visai peļņai

LNG Supply

GSTM

nekad

LNG Holding

CEF

ZORA

| (210) | Luksemburga un Engie apstrīd LIR 164. panta 2. punkta piemērojamību ZORA pieaugumam. Citiem vārdiem sakot, Luksemburga un Engie apstrīd, ka ZORA palielinājumu var pielīdzināt peļņas sadalei. |
| --- | --- |

(210)

Luksemburga un Engie apstrīd LIR 164. panta 2. punkta piemērojamību ZORA pieaugumam. Citiem vārdiem sakot, Luksemburga un Engie apstrīd, ka ZORA palielinājumu var pielīdzināt peļņas sadalei.

Engie

LIR

ZORA

Engie

ZORA

| (211) | Šajā saistībā Komisija atgādina, ka LNG Holding savu peļņu, kas izriet no LNG Supply akciju atcelšanas, 2014. gada nodokļu deklarācijās skaidri kvalificē par dividendēm, kas atbrīvotas no nodokļa, t. i., sadalītu peļņu (229). |
| --- | --- |

(211)

Šajā saistībā Komisija atgādina, ka LNG Holding savu peļņu, kas izriet no LNG Supply akciju atcelšanas, 2014. gada nodokļu deklarācijās skaidri kvalificē par dividendēm, kas atbrīvotas no nodokļa, t. i., sadalītu peļņu (229).

LNG Holding

LNG Supply

229

| (212) | Turklāt, kā paskaidrots 207. un 208. apsvērumā, pastāv tieša un skaidra saistība starp ienākumiem, ko var atbrīvot no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, un summām, ko LNG Supply un GSTM atskaitījuši kā izdevumus (ZORA pieaugumu). Tāpēc ekonomiskā ziņā ienākumi, ko saņem LNG Supply un GSTM, ir līdzvērtīgi sadalītajai peļņai (230). |
| --- | --- |

(212)

Turklāt, kā paskaidrots 207. un 208. apsvērumā, pastāv tieša un skaidra saistība starp ienākumiem, ko var atbrīvot no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, un summām, ko LNG Supply un GSTM atskaitījuši kā izdevumus (ZORA pieaugumu). Tāpēc ekonomiskā ziņā ienākumi, ko saņem LNG Supply un GSTM, ir līdzvērtīgi sadalītajai peļņai (230).

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

ZORA

LNG Supply

GSTM

230

| (213) | Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka nav nozīmes tam, ka formāli peļņa, kas atbrīvota no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, tiek kvalificēta par sadalīto peļņu vai kapitāla pieaugumu. Faktiski, kā paskaidrots 6.2.2.1. iedaļā, saskaņā ar šaurāko atsauces satvaru, ko veido tikai noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kuri neatbilst summām, kas atskaitītas no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība, neatkarīgi no tā, vai šādus ienākumus kvalificē par sadalītu peļņu vai par kapitāla pieaugumu (231). |
| --- | --- |

(213)

Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka nav nozīmes tam, ka formāli peļņa, kas atbrīvota no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, tiek kvalificēta par sadalīto peļņu vai kapitāla pieaugumu. Faktiski, kā paskaidrots 6.2.2.1. iedaļā, saskaņā ar šaurāko atsauces satvaru, ko veido tikai noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kuri neatbilst summām, kas atskaitītas no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība, neatkarīgi no tā, vai šādus ienākumus kvalificē par sadalītu peļņu vai par kapitāla pieaugumu (231).

LNG Holding

CEF

231

| (214) | Visbeidzot, nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas vispārējiem noteikumiem, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli. |
| --- | --- |

(214)

Visbeidzot, nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas vispārējiem noteikumiem, kas reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli.

LNG Holding

CEF

| (215) | Turklāt šī atkāpe rada diskrimināciju attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, ņemot vērā sistēmas mērķi. Faktiski citi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji, kas saņem ienākumus no līdzdalības un kam tāpēc piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā, negūst labumu no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta LNG Holding un CEF, lai gan tie ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi. Ir tiesa, ka visi šie nodokļi maksātāji varētu gūt labumu no atbrīvojuma atbilstoši LIR 166. pantam. Tomēr līdzdalības atbrīvojums būtu ticis piemērots salīdzinoši mazākiem ienākumiem (t. i., vienības, kurā ir līdzdalība, peļņai pēc nodokļu nomaksas), kā paskaidrots 209. apsvērumā. |
| --- | --- |

(215)

Turklāt šī atkāpe rada diskrimināciju attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar LNG Holding un CEF, ņemot vērā sistēmas mērķi. Faktiski citi uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātāji, kas saņem ienākumus no līdzdalības un kam tāpēc piemēro noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā, negūst labumu no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta LNG Holding un CEF, lai gan tie ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi. Ir tiesa, ka visi šie nodokļi maksātāji varētu gūt labumu no atbrīvojuma atbilstoši LIR 166. pantam. Tomēr līdzdalības atbrīvojums būtu ticis piemērots salīdzinoši mazākiem ienākumiem (t. i., vienības, kurā ir līdzdalība, peļņai pēc nodokļu nomaksas), kā paskaidrots 209. apsvērumā.

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

LIR

| (216) | Luksemburga apgalvo, ka LIR 166. pants neparedz, ka, lai to piemērotu, no līdzdalības izrietošajai peļņai jābūt iepriekš apliktai ar nodokļiem un ka LIR 164. panta noteikumi nav sine qua non nosacījums LIR 166. panta piemērošanai (232). Tāpat arī Engie uzskata, ka nosacījumi LIR 166. panta piemērošanai ir izpildīti, tāpēc atkāpes nevar būt (233). Gan Luksemburga, gan Engie arī apgalvo, ka LIR 166. panta mērķis ir novērst nodokļu dubulto uzlikšanu, atsaucoties uz dažādiem argumentiem, kas inter alia saistīti ar Padomes Direktīvu (ES) 2015/121 (234) (“Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva”). |
| --- | --- |

(216)

Luksemburga apgalvo, ka LIR 166. pants neparedz, ka, lai to piemērotu, no līdzdalības izrietošajai peļņai jābūt iepriekš apliktai ar nodokļiem un ka LIR 164. panta noteikumi nav sine qua non nosacījums LIR 166. panta piemērošanai (232). Tāpat arī Engie uzskata, ka nosacījumi LIR 166. panta piemērošanai ir izpildīti, tāpēc atkāpes nevar būt (233). Gan Luksemburga, gan Engie arī apgalvo, ka LIR 166. panta mērķis ir novērst nodokļu dubulto uzlikšanu, atsaucoties uz dažādiem argumentiem, kas inter alia saistīti ar Padomes Direktīvu (ES) 2015/121 (234) (“Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva”).

LIR

LIR

sine qua non

LIR

232

Engie

LIR

233

Engie

LIR

inter alia

234

| (217) | Komisijai ir jānoraida šī argumentācija. |
| --- | --- |

(217)

Komisijai ir jānoraida šī argumentācija.

| (218) | Pirmkārt, faktam, ka nav skaidras saiknes starp LIR 166. pantu un LIR 164. panta 1. un 2. punktu, nav nozīmes. Luksemburga ir skaidri apliecinājusi (235), ka uz visu veidu līdzdalību, kam var piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam, attiecas arī LIR 164. panta 1. un 2. punkts tās vienības līmenī, kurā ir līdzdalība (236). Tas nozīmē, ka atbilstoši atsauces satvaram, kas izklāstīts 6.2.2.1. iedaļā, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas nevar būt atbilstoši summām, kuras atskaita no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība. Izņēmuma kārtā, neievērojot šo noteikumu, apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj piemērot līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu (kas ir rezidenti nodokļu vajadzībām Luksemburgā) līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu) meitasuzņēmumu (kas arī ir Luksemburgas rezidenti) līmenī. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no atsauces sistēmas. |
| --- | --- |

(218)

Pirmkārt, faktam, ka nav skaidras saiknes starp LIR 166. pantu un LIR 164. panta 1. un 2. punktu, nav nozīmes. Luksemburga ir skaidri apliecinājusi (235), ka uz visu veidu līdzdalību, kam var piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam, attiecas arī LIR 164. panta 1. un 2. punkts tās vienības līmenī, kurā ir līdzdalība (236). Tas nozīmē, ka atbilstoši atsauces satvaram, kas izklāstīts 6.2.2.1. iedaļā, līdzdalības atbrīvojums ir piemērojams ienākumiem, kas nevar būt atbilstoši summām, kuras atskaita no tās vienības nodokļu bāzes, kurā ir līdzdalība. Izņēmuma kārtā, neievērojot šo noteikumu, apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj piemērot līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu (kas ir rezidenti nodokļu vajadzībām Luksemburgā) līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu) meitasuzņēmumu (kas arī ir Luksemburgas rezidenti) līmenī. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no atsauces sistēmas.

LIR

LIR

235

LIR

LIR

236

ZORA

| (219) | Otrkārt, pat ja nav skaidras saiknes starp abiem minētajiem noteikumiem, LIR 166. panta un LIR 164. panta 1. un 2. punkta papildināmība ir nepieciešama, lai nodrošinātu nodokļu sistēmas loģisko saskaņotību. Ja to pašu summu varētu atskaitīt kā izdevumus tās vienības līmenī, kurā ir līdzdalība, un atbrīvot no nodokļa kā ienākumus saņēmēja līmenī, šādai peļņai nepiemērotu nodokļus Luksemburgā. Šāda interpretācija ļautu jebkurai uzņēmumu grupai viegli apiet Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķi, proti, aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, sadalot saviem akcionāriem visu iepriekš ar nodokli neaplikto meitasuzņēmumu peļņu (237). Turklāt šāda interpretācija arī neatbilstu nodokļu dubultās vai trīskāršās uzlikšanas novēršanas mērķim (238). |
| --- | --- |

(219)

Otrkārt, pat ja nav skaidras saiknes starp abiem minētajiem noteikumiem, LIR 166. panta un LIR 164. panta 1. un 2. punkta papildināmība ir nepieciešama, lai nodrošinātu nodokļu sistēmas loģisko saskaņotību. Ja to pašu summu varētu atskaitīt kā izdevumus tās vienības līmenī, kurā ir līdzdalība, un atbrīvot no nodokļa kā ienākumus saņēmēja līmenī, šādai peļņai nepiemērotu nodokļus Luksemburgā. Šāda interpretācija ļautu jebkurai uzņēmumu grupai viegli apiet Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas mērķi, proti, aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, sadalot saviem akcionāriem visu iepriekš ar nodokli neaplikto meitasuzņēmumu peļņu (237). Turklāt šāda interpretācija arī neatbilstu nodokļu dubultās vai trīskāršās uzlikšanas novēršanas mērķim (238).

LIR

LIR

237

238

| (220) | Līguma 107. pantā atbalsta pasākumi ir definēti, ņemot vērā to ekonomisko ietekmi tirgū, nevis to likumību atbilstoši valsts tiesiskajai kārtībai, izmantotajām likumdošanas metodēm vai likumdevēja nolūkam. Attiecīgi, ciktāl kopējā ietekme, ko radīja ZORA pieauguma atskaitīšanas iespējamība un atbilstošo ienākumu atbrīvošana no nodokļa, izpaužas tādējādi, ka praktiski visa meitasuzņēmumu gūtā peļņa nav aplikta ar nodokli pārvaldītājuzņēmumu līmenī, tādējādi diskriminējot uzņēmumus, kas ir juridiski un faktiski salīdzināmā situācijā, valsts pasākums, ar ko apstiprināts šāds nodokļu režīms, ir jāuzskata par tādu, kas piešķir prima facie selektīvu priekšrocību. Šis secinājums nav atkarīgs no tā, vai ir ievēroti LIR 166. un 164. panta noteikumi, un no tā, vai pastāv skaidra saikne starp šiem noteikumiem, un no Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas mērķa. |
| --- | --- |

(220)

Līguma 107. pantā atbalsta pasākumi ir definēti, ņemot vērā to ekonomisko ietekmi tirgū, nevis to likumību atbilstoši valsts tiesiskajai kārtībai, izmantotajām likumdošanas metodēm vai likumdevēja nolūkam. Attiecīgi, ciktāl kopējā ietekme, ko radīja ZORA pieauguma atskaitīšanas iespējamība un atbilstošo ienākumu atbrīvošana no nodokļa, izpaužas tādējādi, ka praktiski visa meitasuzņēmumu gūtā peļņa nav aplikta ar nodokli pārvaldītājuzņēmumu līmenī, tādējādi diskriminējot uzņēmumus, kas ir juridiski un faktiski salīdzināmā situācijā, valsts pasākums, ar ko apstiprināts šāds nodokļu režīms, ir jāuzskata par tādu, kas piešķir prima facie selektīvu priekšrocību. Šis secinājums nav atkarīgs no tā, vai ir ievēroti LIR 166. un 164. panta noteikumi, un no tā, vai pastāv skaidra saikne starp šiem noteikumiem, un no Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas mērķa.

ekonomisko ietekmi

ietekme

ZORA

prima facie

LIR

| (221) | Engie atsaucas uz Tiesas spriedumu lietā Service public federal Finances (239), kurā ir interpretēti Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas noteikumi, kas bija spēkā apstrīdēto nodokļu nolēmumu pieņemšanas laikā (240). Kā norāda Engie, Tiesa minētajā spriedumā apstiprināja, ka Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva, kas ir piemērojama pārrobežu situācijām, neparedz, ka peļņai, kurai piemēro līdzdalības atbrīvojumu, jābūt iepriekš apliktai ar nodokli. Engie uzskata, ka, piemērojot to pašu atbrīvojuma režīmu iekšējām situācijām, Luksemburga ir izvēlējusies nodrošināt vienlīdzīgu attieksmi starp grupas uzņēmumu grupām, kuru meitasuzņēmumi ir Luksemburgā, un uzņēmumu grupām, kuru meitasuzņēmumi ir citās dalībvalstīs. Tā kā abas šīs situācijas faktiski ir identiskas un abos gadījumos ir piemērojami vieni un tie paši noteikumi, Engie uzskata, ka līdzdalības atbrīvojumu nevar piemērot tikai pārrobežu situācijā, bet nepiemērot iekšējā situācijā. |
| --- | --- |

(221)

Engie atsaucas uz Tiesas spriedumu lietā Service public federal Finances (239), kurā ir interpretēti Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas noteikumi, kas bija spēkā apstrīdēto nodokļu nolēmumu pieņemšanas laikā (240). Kā norāda Engie, Tiesa minētajā spriedumā apstiprināja, ka Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīva, kas ir piemērojama pārrobežu situācijām, neparedz, ka peļņai, kurai piemēro līdzdalības atbrīvojumu, jābūt iepriekš apliktai ar nodokli. Engie uzskata, ka, piemērojot to pašu atbrīvojuma režīmu iekšējām situācijām, Luksemburga ir izvēlējusies nodrošināt vienlīdzīgu attieksmi starp grupas uzņēmumu grupām, kuru meitasuzņēmumi ir Luksemburgā, un uzņēmumu grupām, kuru meitasuzņēmumi ir citās dalībvalstīs. Tā kā abas šīs situācijas faktiski ir identiskas un abos gadījumos ir piemērojami vieni un tie paši noteikumi, Engie uzskata, ka līdzdalības atbrīvojumu nevar piemērot tikai pārrobežu situācijā, bet nepiemērot iekšējā situācijā.

Engie

Service public federal Finances

239

240

Engie

Engie

Engie

| (222) | Vispirms Komisija precizē, ka šis lēmums attiecas uz pilnībā iekšēju situāciju, kurā visi uzņēmumi, kas iesaistīti dažādajos darījumos, kuri iztirzāti apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir rezidenti nodokļu nolūkos Luksemburgā. Selektīvā priekšrocība izriet no atkāpes, ko rada fakts, ka peļņa, ko guvuši divi Engie grupas meitasuzņēmumi, kuri ir Luksemburgas rezidenti, praktiski nav aplikta ar nodokli to akcionāru līmenī, kas arī ir Luksemburgas rezidenti. Tāpēc Komisija nav izvērtējusi, vai līdzīgs pasākums, ko piemērotu situācijā, kad vienības, kurās ir līdzdalība, nav Luksemburgas rezidenti, arī būtu selektīva priekšrocība. |
| --- | --- |

(222)

Vispirms Komisija precizē, ka šis lēmums attiecas uz pilnībā iekšēju situāciju, kurā visi uzņēmumi, kas iesaistīti dažādajos darījumos, kuri iztirzāti apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir rezidenti nodokļu nolūkos Luksemburgā. Selektīvā priekšrocība izriet no atkāpes, ko rada fakts, ka peļņa, ko guvuši divi Engie grupas meitasuzņēmumi, kuri ir Luksemburgas rezidenti, praktiski nav aplikta ar nodokli to akcionāru līmenī, kas arī ir Luksemburgas rezidenti. Tāpēc Komisija nav izvērtējusi, vai līdzīgs pasākums, ko piemērotu situācijā, kad vienības, kurās ir līdzdalība, nav Luksemburgas rezidenti, arī būtu selektīva priekšrocība.

Engie

| (223) | Komisija noraida argumentu, ka Luksemburgai pilnībā iekšējai situācijai ir obligāti jāpiemēro režīms, kas ir labvēlīgāks nekā režīms, kāds būtu piemērojams tam pašam darījumam pārrobežu līmenī. Rodas neatbilstība, ko izraisa pārrobežu instrumenta vai darījuma atšķirīgā juridiskā kvalifikācija – un tādējādi arī atšķirīgais nodokļu režīms – atbilstoši abu dažādo nodokļu jurisdikciju tiesību aktiem, kā rezultātā netiek piemērots nodoklis. Tomēr šādām neatbilstībām principā nebūtu jārodas pilnībā iekšējā situācijā, kurā sistēmas iekšējā loģika un konsekvence ir vērsta tieši uz šāda veida lacunae novēršanu. Kā ir labi zināms, lai ierobežotu nodokļu apiešanu, Savienība, ESAO un starptautiskā nodokļu kopiena īsteno centienus, lai mazinātu atšķirības nodokļu tiesību aktos un novērstu esošās neatbilstības un trūkumus. Tāpēc argumentēt – kā to, šķiet, dara Engie –, ka Luksemburgai būtu jāpiemēro esošās pārrobežu neatbilstības arī iekšēja līmenī, pat ja tas ir pretrunā nodokļu sistēmas iekšējai loģikai, ir ne tikai juridiski nekonsekventi, bet arī pretrunā minētajiem centieniem. |
| --- | --- |

(223)

Komisija noraida argumentu, ka Luksemburgai pilnībā iekšējai situācijai ir obligāti jāpiemēro režīms, kas ir labvēlīgāks nekā režīms, kāds būtu piemērojams tam pašam darījumam pārrobežu līmenī. Rodas neatbilstība, ko izraisa pārrobežu instrumenta vai darījuma atšķirīgā juridiskā kvalifikācija – un tādējādi arī atšķirīgais nodokļu režīms – atbilstoši abu dažādo nodokļu jurisdikciju tiesību aktiem, kā rezultātā netiek piemērots nodoklis. Tomēr šādām neatbilstībām principā nebūtu jārodas pilnībā iekšējā situācijā, kurā sistēmas iekšējā loģika un konsekvence ir vērsta tieši uz šāda veida lacunae novēršanu. Kā ir labi zināms, lai ierobežotu nodokļu apiešanu, Savienība, ESAO un starptautiskā nodokļu kopiena īsteno centienus, lai mazinātu atšķirības nodokļu tiesību aktos un novērstu esošās neatbilstības un trūkumus. Tāpēc argumentēt – kā to, šķiet, dara Engie –, ka Luksemburgai būtu jāpiemēro esošās pārrobežu neatbilstības arī iekšēja līmenī, pat ja tas ir pretrunā nodokļu sistēmas iekšējai loģikai, ir ne tikai juridiski nekonsekventi, bet arī pretrunā minētajiem centieniem.

lacunae

Engie

arī iekšēja līmenī

| (224) | Tiesas judikatūrā un jo īpaši spriedumā Service public federal Finances nav teikts nekas, kas atšķiras no šeit izklāstītā. Minētā lieta attiecas uz Beļģijas tiesību aktu, ar kuru Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas piemērošana tika attiecināta arī uz pilnībā iekšējām situācijām. Beļģijas Tiesa vērsās Eiropas Savienības Tiesā ar lūgumu sniegt prejudiciālu nolēmumu par direktīvas interpretāciju (241). Spriedums apstiprina, ka direktīvas mērķis ir novērst nodokļu dubulto uzlikšanu peļņai, ko meitasuzņēmumi sadala saviem mātesuzņēmumiem, un likvidēt šķēršļus pārrobežu sadarbībai, kurus rada mazāk izdevīga nodokļu režīma piemērošana pārrobežu attiecībām starp mātesuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, ja salīdzina ar pilnībā iekšējām attiecībām (242). Ņemot vērā šo jēgu, kā arī atbilstoši judikatūrai pamatbrīvību jomā Tiesa norāda, ka “Līgumā garantētajai brīvajai apritei ir pretrunā tas, ka dalībvalstī pret ārvalsts izcelsmes dividendēm ir
  mazāk labvēlīga
  attieksme nekā pret valsts izcelsmes dividendēm, izņemot, ja šī atšķirīgā attieksme skar situācijas, kas objektīvi nav salīdzināmas, vai to pamato primāri vispārējo interešu iemesli” (243). Citiem vārdiem sakot, minētajā spriedumā tiek tikai izmantota iedibinātā judikatūra, saskaņā ar kuru pamatbrīvības liedz dalībvalstīm piemērot iekšējās situācijās labvēlīgākus nosacījumus nekā salīdzināmās pārrobežu situācijās. Tomēr pretējais neatbilst patiesībai – pretēji Engie norādītajam, dalībvalstīm nav jāpiemēro pilnībā iekšējām situācijām labvēlīgākais nodokļu režīms, kas piemērojams pārrobežu situācijām, jo īpaši ja šāds labvēlīgākais režīms izriet no neatbilstībām vai trūkumiem, kā rezultātā netiek piemērots nodoklis (244). |
| --- | --- |

(224)

Tiesas judikatūrā un jo īpaši spriedumā Service public federal Finances nav teikts nekas, kas atšķiras no šeit izklāstītā. Minētā lieta attiecas uz Beļģijas tiesību aktu, ar kuru Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvas piemērošana tika attiecināta arī uz pilnībā iekšējām situācijām. Beļģijas Tiesa vērsās Eiropas Savienības Tiesā ar lūgumu sniegt prejudiciālu nolēmumu par direktīvas interpretāciju (241). Spriedums apstiprina, ka direktīvas mērķis ir novērst nodokļu dubulto uzlikšanu peļņai, ko meitasuzņēmumi sadala saviem mātesuzņēmumiem, un likvidēt šķēršļus pārrobežu sadarbībai, kurus rada mazāk izdevīga nodokļu režīma piemērošana pārrobežu attiecībām starp mātesuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, ja salīdzina ar pilnībā iekšējām attiecībām (242). Ņemot vērā šo jēgu, kā arī atbilstoši judikatūrai pamatbrīvību jomā Tiesa norāda, ka “Līgumā garantētajai brīvajai apritei ir pretrunā tas, ka dalībvalstī pret ārvalsts izcelsmes dividendēm ir
  mazāk labvēlīga
  attieksme nekā pret valsts izcelsmes dividendēm, izņemot, ja šī atšķirīgā attieksme skar situācijas, kas objektīvi nav salīdzināmas, vai to pamato primāri vispārējo interešu iemesli” (243). Citiem vārdiem sakot, minētajā spriedumā tiek tikai izmantota iedibinātā judikatūra, saskaņā ar kuru pamatbrīvības liedz dalībvalstīm piemērot iekšējās situācijās labvēlīgākus nosacījumus nekā salīdzināmās pārrobežu situācijās. Tomēr pretējais neatbilst patiesībai – pretēji Engie norādītajam, dalībvalstīm nav jāpiemēro pilnībā iekšējām situācijām labvēlīgākais nodokļu režīms, kas piemērojams pārrobežu situācijām, jo īpaši ja šāds labvēlīgākais režīms izriet no neatbilstībām vai trūkumiem, kā rezultātā netiek piemērots nodoklis (244).

Service public federal Finances

241

242

mazāk labvēlīga

243

Engie

244

| (225) | Bezjēdzīgs ir arī arguments, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir vispārpiemērojama, jo jebkuram citam uzņēmumam būtu iespēja izmantot līdzīgu ieguvumu, atkārtojot Engie īstenoto struktūru. Saskaņā ar Tiesas iedibināto judikatūru fakts, ka to uzņēmumu skaits, kuri var pieprasīt tiesības atbilstoši valsts pasākumam, ir ļoti liels vai ka šādi uzņēmumi pieder pie dažādām ekonomikas nozarēm, nav pietiekams, lai apšaubītu pasākuma selektivitāti (245). To pašu principu var piemērot gadījumos, kad priekšrocība izriet no nodokļu nolēmuma, ar kuru tiesību aktu noteikumu apvienojumu piemēro īpašam faktu kopumam, ja šādus faktus var atkārtot citi uzņēmumi. Tiesa ir arī noteikusi, ka pasākuma selektivitātes pierādīšanai nevar prasīt, lai Komisija identificētu noteiktas raksturīpašības, kas specifiski un kopīgi piemīt uzņēmumiem, kuri var saņemt nodokļu priekšrocības, kas ļauj tos nošķirt no tiem, kuri ir izslēgti no šī pasākuma piemērošanas (246). |
| --- | --- |

(225)

Bezjēdzīgs ir arī arguments, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir vispārpiemērojama, jo jebkuram citam uzņēmumam būtu iespēja izmantot līdzīgu ieguvumu, atkārtojot Engie īstenoto struktūru. Saskaņā ar Tiesas iedibināto judikatūru fakts, ka to uzņēmumu skaits, kuri var pieprasīt tiesības atbilstoši valsts pasākumam, ir ļoti liels vai ka šādi uzņēmumi pieder pie dažādām ekonomikas nozarēm, nav pietiekams, lai apšaubītu pasākuma selektivitāti (245). To pašu principu var piemērot gadījumos, kad priekšrocība izriet no nodokļu nolēmuma, ar kuru tiesību aktu noteikumu apvienojumu piemēro īpašam faktu kopumam, ja šādus faktus var atkārtot citi uzņēmumi. Tiesa ir arī noteikusi, ka pasākuma selektivitātes pierādīšanai nevar prasīt, lai Komisija identificētu noteiktas raksturīpašības, kas specifiski un kopīgi piemīt uzņēmumiem, kuri var saņemt nodokļu priekšrocības, kas ļauj tos nošķirt no tiem, kuri ir izslēgti no šī pasākuma piemērošanas (246).

LNG Holding

CEF

Engie

245

246

| (226) | Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka, ja piemēro šaurāku atsauces satvaru, ko veido tikai Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi, kuri reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva, jo tā dod priekšroku LNG Holding un CEF salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā. |
| --- | --- |

(226)

Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka, ja piemēro šaurāku atsauces satvaru, ko veido tikai Luksemburgas vispārējās uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumi, kuri reglamentē līdzdalības atbrīvojumu un sadalītās peļņas aplikšanu ar nodokli, priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva, jo tā dod priekšroku LNG Holding un CEF salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā.

prima facie

LNG Holding

CEF

6.2.3.   PAMATOJUMA TRŪKUMS

| (227) | Saskaņā ar iedibināto judikatūru valsts atbalsta jēdziens neietver valsts pasākumus, kurus uzņēmumiem piemēro atšķirīgi un kuri tādēļ ir prima facie selektīvi, ja šo diferenciāciju izraisa sistēmas raksturs un loģika, kas attiecīgajai dalībvalstij ir jāpierāda (247). |
| --- | --- |

(227)

Saskaņā ar iedibināto judikatūru valsts atbalsta jēdziens neietver valsts pasākumus, kurus uzņēmumiem piemēro atšķirīgi un kuri tādēļ ir prima facie selektīvi, ja šo diferenciāciju izraisa sistēmas raksturs un loģika, kas attiecīgajai dalībvalstij ir jāpierāda (247).

prima facie

247

| (228) | Pasākumu, ar kuru tiek izdarīta atkāpe no vispārējās nodokļu sistēmas, var pamatot ar nodokļu sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru, ja attiecīgā dalībvalsts var pierādīt, ka šis pasākums tieši izriet no tās nodokļu sistēmai pamatā esošiem vai vadošiem principiem vai ja pasākums ir to raksturīgo mehānismu rezultāts, kas ir nepieciešami sistēmas darbībai un efektivitātei (248). Šajā ziņā ir jānošķir mērķi, kas ir izvirzīti īpašajai nodokļu sistēmai un kas nav daļa no tās, no vienas puses, un mehānismi, kas ir ietverti pašā nodokļu sistēmā un kas ir nepieciešami, lai sasniegtu šos mērķus, no otras puses (249). |
| --- | --- |

(228)

Pasākumu, ar kuru tiek izdarīta atkāpe no vispārējās nodokļu sistēmas, var pamatot ar nodokļu sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru, ja attiecīgā dalībvalsts var pierādīt, ka šis pasākums tieši izriet no tās nodokļu sistēmai pamatā esošiem vai vadošiem principiem vai ja pasākums ir to raksturīgo mehānismu rezultāts, kas ir nepieciešami sistēmas darbībai un efektivitātei (248). Šajā ziņā ir jānošķir mērķi, kas ir izvirzīti īpašajai nodokļu sistēmai un kas nav daļa no tās, no vienas puses, un mehānismi, kas ir ietverti pašā nodokļu sistēmā un kas ir nepieciešami, lai sasniegtu šos mērķus, no otras puses (249).

248

249

| (229) | Ne Luksemburga, ne Engie nav izvirzījuši nekādu iespējamu pamatojumu labvēlīgajam režīmam, kas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprināts par labu LNG Holding un CEF. Šajā saistībā Komisija atgādina, ka šāda pamatojuma noteikšana ir dalībvalsts pienākums. Tāpēc, tā kā Luksemburga nav izvirzījusi nekādu pamatojumu, Komisijai ir jāsecina, ka nodokļu priekšrocību, kas piešķirta LNG Holding un CEF, nevar pamatot ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru. |
| --- | --- |

(229)

Ne Luksemburga, ne Engie nav izvirzījuši nekādu iespējamu pamatojumu labvēlīgajam režīmam, kas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprināts par labu LNG Holding un CEF. Šajā saistībā Komisija atgādina, ka šāda pamatojuma noteikšana ir dalībvalsts pienākums. Tāpēc, tā kā Luksemburga nav izvirzījusi nekādu pamatojumu, Komisijai ir jāsecina, ka nodokļu priekšrocību, kas piešķirta LNG Holding un CEF, nevar pamatot ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru.

Engie

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

| (230) | Jebkurā gadījumā Komisija nav varējusi identificēt nekādu iespējamu iemeslu, ar kuru varētu pamatot preferenciālā režīma piešķiršanu LNG Holding un CEF un par kuru varētu teikt, ka tas tieši izriet no izriet no atsauces sistēmas raksturīgajiem principiem, pamatprincipiem vai vadošajiem principiem, vai kuri būtu to raksturīgo mehānismu rezultāts, kas ir nepieciešami sistēmas darbībai un efektivitātei (250). |
| --- | --- |

(230)

Jebkurā gadījumā Komisija nav varējusi identificēt nekādu iespējamu iemeslu, ar kuru varētu pamatot preferenciālā režīma piešķiršanu LNG Holding un CEF un par kuru varētu teikt, ka tas tieši izriet no izriet no atsauces sistēmas raksturīgajiem principiem, pamatprincipiem vai vadošajiem principiem, vai kuri būtu to raksturīgo mehānismu rezultāts, kas ir nepieciešami sistēmas darbībai un efektivitātei (250).

LNG Holding

CEF

250

| (231) | Komisija atzīmē ka, kā norādījusi Luksemburgas Valsts padome (251), viens no LIR 166. pantā iztirzātā līdzdalības atbrīvojuma režīma mērķiem ir novērst nodokļu dubulto vai trīskāršo uzlikšanu nodokļu taisnīguma apsvērumu dēļ (252). Nodokļu dubultā uzlikšana attiecas uz situācijām, kad tai pašai peļņai teorētiski tiek uzlikts nodoklis divreiz vienam un tam pašam nodokļu maksātājam (juridiska dubultā uzlikšana) vai diviem dažādiem nodokļu maksātājiem (ekonomiska dubultā uzlikšana). Komisija piekrīt, ka atbrīvojums no nodokļiem, kura mērķis ir novērst nodokļu ekonomisku dubulto uzlikšanu, var būt pamatots ar nodokļu sistēmas raksturu un vispārējo struktūru (253). Tādējādi atbrīvojuma piemērošana atbilstoši LIR 166. pantam, lai novērstu nodokļu ekonomisko dubulto vai trīskāršo uzlikšanu, var būt nodokļu sistēmas pamatā esošo vai vadošo principu tiešs rezultāts. |
| --- | --- |

(231)

Komisija atzīmē ka, kā norādījusi Luksemburgas Valsts padome (251), viens no LIR 166. pantā iztirzātā līdzdalības atbrīvojuma režīma mērķiem ir novērst nodokļu dubulto vai trīskāršo uzlikšanu nodokļu taisnīguma apsvērumu dēļ (252). Nodokļu dubultā uzlikšana attiecas uz situācijām, kad tai pašai peļņai teorētiski tiek uzlikts nodoklis divreiz vienam un tam pašam nodokļu maksātājam (juridiska dubultā uzlikšana) vai diviem dažādiem nodokļu maksātājiem (ekonomiska dubultā uzlikšana). Komisija piekrīt, ka atbrīvojums no nodokļiem, kura mērķis ir novērst nodokļu ekonomisku dubulto uzlikšanu, var būt pamatots ar nodokļu sistēmas raksturu un vispārējo struktūru (253). Tādējādi atbrīvojuma piemērošana atbilstoši LIR 166. pantam, lai novērstu nodokļu ekonomisko dubulto vai trīskāršo uzlikšanu, var būt nodokļu sistēmas pamatā esošo vai vadošo principu tiešs rezultāts.

251

LIR

252

253

LIR

| (232) | Tomēr priekšrocību, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, veido ne tikai līdzdalības atbrīvojuma piešķiršana, bet arī tā piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras meitasuzņēmumi atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu), tādējādi radot situāciju, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa, kad tā nonāk LNG Holding un CEF rīcībā, netiek aplikta ar nodokli. Šajos apstākļos nodokļu režīmam, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nevar būt mērķis novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu. Atbrīvojuma piemērošana apvienojumā ar atskaitījumu ir noteikta apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, tātad Luksemburgas nodokļu administrācija zināja, ka nodokļu ekonomiskā dubultā uzlikšana nekad nav iespējama. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav saistīts ar mērķi novērst (iespējamu vai faktisku) nodokļu ekonomisko dubulto vai trīskāršo uzlikšanu vai ar jebkādiem citiem ar nodokļu taisnīgumu saistītiem apsvērumiem. Tāpēc uz šiem mērķiem nevar atsaukties, lai pamatotu režīma atšķirību, kas izriet no apstrīdētajiem pasākumiem. |
| --- | --- |

(232)

Tomēr priekšrocību, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, veido ne tikai līdzdalības atbrīvojuma piešķiršana, bet arī tā piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras meitasuzņēmumi atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu), tādējādi radot situāciju, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa, kad tā nonāk LNG Holding un CEF rīcībā, netiek aplikta ar nodokli. Šajos apstākļos nodokļu režīmam, kas piešķirts LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nevar būt mērķis novērst nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu. Atbrīvojuma piemērošana apvienojumā ar atskaitījumu ir noteikta apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, tātad Luksemburgas nodokļu administrācija zināja, ka nodokļu ekonomiskā dubultā uzlikšana nekad nav iespējama. Tāpēc nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav saistīts ar mērķi novērst (iespējamu vai faktisku) nodokļu ekonomisko dubulto vai trīskāršo uzlikšanu vai ar jebkādiem citiem ar nodokļu taisnīgumu saistītiem apsvērumiem. Tāpēc uz šiem mērķiem nevar atsaukties, lai pamatotu režīma atšķirību, kas izriet no apstrīdētajiem pasākumiem.

ZORA

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

| (233) | Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka, kā Tiesa ir iepriekš uzsvērusi, lai atbrīvojumi no nodokļa, par kādiem ir runa pamata tiesvedībā, varētu tikt attaisnoti ar attiecīgās dalībvalsts nodokļu sistēmas raksturu un vispārējo struktūru, ir arī jānodrošina, lai šie atbrīvojumi atbilstu samērīguma principam un nepārsniegtu to, kas ir nepieciešams, tādā ziņā, ka leģitīmais mērķis nevar tikt sasniegts ar mazāka apjoma pasākumiem (254). Šajā gadījumā līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu ienākumiem, ko saņēma LNG Holding un CEF un kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, ko LNG Supply un GSTM atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu), nekādā ziņā nevar uzskatīt par samērīgu, lai novērstu nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu, un tā arī neveicina nodokļu taisnīguma principa ievērošanu. Situācija ir tieši pretēja – apstrīdētie pasākumi ļauj LNG Holding un CEF, un Engie kā grupai gūt labumu no nodokļu dubultās neuzlikšanas. Tāpēc pašreizējā gadījumā nodokļu atbrīvojuma piemērošana pārsniedz to, kas ir nepieciešams un samērīgs, lai sasniegtu šādu mērķi. |
| --- | --- |

(233)

Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka, kā Tiesa ir iepriekš uzsvērusi, lai atbrīvojumi no nodokļa, par kādiem ir runa pamata tiesvedībā, varētu tikt attaisnoti ar attiecīgās dalībvalsts nodokļu sistēmas raksturu un vispārējo struktūru, ir arī jānodrošina, lai šie atbrīvojumi atbilstu samērīguma principam un nepārsniegtu to, kas ir nepieciešams, tādā ziņā, ka leģitīmais mērķis nevar tikt sasniegts ar mazāka apjoma pasākumiem (254). Šajā gadījumā līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu ienākumiem, ko saņēma LNG Holding un CEF un kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, ko LNG Supply un GSTM atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu), nekādā ziņā nevar uzskatīt par samērīgu, lai novērstu nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu, un tā arī neveicina nodokļu taisnīguma principa ievērošanu. Situācija ir tieši pretēja – apstrīdētie pasākumi ļauj LNG Holding un CEF, un Engie kā grupai gūt labumu no nodokļu dubultās neuzlikšanas. Tāpēc pašreizējā gadījumā nodokļu atbrīvojuma piemērošana pārsniedz to, kas ir nepieciešams un samērīgs, lai sasniegtu šādu mērķi.

254

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

ZORA

LNG Holding

CEF

Engie

| (234) | Šajā saistībā, kā norādījusi Tiesa, ir jānodrošina, lai piešķirtā priekšrocība būtu saskanīga ne tikai ar attiecīgās nodokļu sistēmas raksturīgajām īpašībām, bet arī saistībā ar veidu, kādā šī sistēma tiek īstenota (255). Šajā gadījumā nodokļu priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav saskanīga ne tikai ar vienu no līdzdalības atbrīvojuma mērķiem, bet arī ar tās sistēmas loģiku, kurā šis režīms ir iekļauts, proti, nodokļa piemērošanu visu to uzņēmumu peļņai, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (256). |
| --- | --- |

(234)

Šajā saistībā, kā norādījusi Tiesa, ir jānodrošina, lai piešķirtā priekšrocība būtu saskanīga ne tikai ar attiecīgās nodokļu sistēmas raksturīgajām īpašībām, bet arī saistībā ar veidu, kādā šī sistēma tiek īstenota (255). Šajā gadījumā nodokļu priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav saskanīga ne tikai ar vienu no līdzdalības atbrīvojuma mērķiem, bet arī ar tās sistēmas loģiku, kurā šis režīms ir iekļauts, proti, nodokļa piemērošanu visu to uzņēmumu peļņai, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (256).

255

256

| (235) | Visbeidzot, nodokļu priekšrocību, kas piešķirta LNG Holding un CEF, nevar pamatot ar sistēmas raksturu un loģiku. |
| --- | --- |

(235)

Visbeidzot, nodokļu priekšrocību, kas piešķirta LNG Holding un CEF, nevar pamatot ar sistēmas raksturu un loģiku.

LNG Holding

CEF

6.2.4.   SECINĀJUMS PAR SELEKTĪVO PRIEKŠROCĪBU LNG HOLDING UN CEF

LNG HOLDING

CEF

| (236) | Ņemot vērā visu iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, pēc būtības ir selektīva. |
| --- | --- |

(236)

Ņemot vērā visu iepriekš izklāstīto, Komisija secina, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta LNG Holding un CEF, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, pēc būtības ir selektīva.

LNG Holding

CEF

6.3.   SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS KONSTATĒTA, ANALIZĒJOT NODOKĻU REŽĪMA SEKAS GRUPAS LĪMENĪ

SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS KONSTATĒTA, ANALIZĒJOT NODOKĻU REŽĪMA SEKAS GRUPAS LĪMENĪ

| (237) | Neskarot 236. apsvērumā izdarīto secinājumu, analīze par apstrīdēto nodokļu nolēmumu ietekmi grupas līmenī, nevis tikai individuālu juridisku vienību līmenī, liek izdarīt tādu pašu secinājumu, proti, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību Engie. |
| --- | --- |

(237)

Neskarot 236. apsvērumā izdarīto secinājumu, analīze par apstrīdēto nodokļu nolēmumu ietekmi grupas līmenī, nevis tikai individuālu juridisku vienību līmenī, liek izdarīt tādu pašu secinājumu, proti, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību Engie.

Engie

| (238) | Šajā saistībā Engie argumentē, ka selektivitāti fiskālos pasākumos var novērtēt tikai individuālā nodokļu maksātāja līmenī, nevis grupas līmenī, un atsaucas uz Komisijas lēmumiem lietās FIAT (257) un Groepsrentebox (258). |
| --- | --- |

(238)

Šajā saistībā Engie argumentē, ka selektivitāti fiskālos pasākumos var novērtēt tikai individuālā nodokļu maksātāja līmenī, nevis grupas līmenī, un atsaucas uz Komisijas lēmumiem lietās FIAT (257) un Groepsrentebox (258).

Engie

FIAT

257

Groepsrentebox

258

| (239) | Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka, kā liecina Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas, no 2015. gada vienības GSTM, EIL, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding izveidoja fiskālu apvienību ar CEF Luksemburgas nodokļu nolūkos, kurā CEF darbojās kā vienības meitasuzņēmums (259). Tāpēc saskaņā ar Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem minētos uzņēmumus no 2015. gada neuzskatīja par atsevišķām vienībām, un tie nodokļus maksāja konsolidēti, t. i., it kā tie būtu viens nodokļu maksātājs (260). Komisija uzskata, ka tikai šis apstāklis vien jau pamatotu apvienotu novērtējumu, vismaz par laikposmu no 2015. gada. |
| --- | --- |

(239)

Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka, kā liecina Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas, no 2015. gada vienības GSTM, EIL, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding izveidoja fiskālu apvienību ar CEF Luksemburgas nodokļu nolūkos, kurā CEF darbojās kā vienības meitasuzņēmums (259). Tāpēc saskaņā ar Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem minētos uzņēmumus no 2015. gada neuzskatīja par atsevišķām vienībām, un tie nodokļus maksāja konsolidēti, t. i., it kā tie būtu viens nodokļu maksātājs (260). Komisija uzskata, ka tikai šis apstāklis vien jau pamatotu apvienotu novērtējumu, vismaz par laikposmu no 2015. gada.

GSTM

EIL

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Holding

CEF

CEF

259

260

| (240) | Jebkurā gadījumā, pat ja šīs vienības neveidotu fiskālu apvienību, Engie argumentam nevar piekrist. Kā paskaidrots arī 6.6. iedaļā, no Līguma 107. panta formulējuma ir saprotams, ka saskaņā ar valsts atbalsta noteikumiem valsts pasākumu ekonomiskā ietekme tiek analizēta attiecībā pret “uzņēmumiem”, nevis atsevišķām juridiskām vienībām. Ar “uzņēmumu” ir jāsaprot saimnieciska vienība, pat ja tā sastāv no vairākām juridiskām personām (261). Lai noteiktu, vai vairākas vienības veido saimniecisku vienību, Eiropas Savienības Tiesa izvērtē, vai pastāv kontrolējoša daļa vai funkcionālas, ekonomiskas vai organiskas saiknes (262). Pašreizējā gadījumā uzņēmumus GSTM, EIL, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding pilnībā kontrolē CEF, ko savukārt kontrolē Engie S.A. Tāpēc visas šīs vienības ir jāuzskata par daļu no viena vienota uzņēmuma. |
| --- | --- |

(240)

Jebkurā gadījumā, pat ja šīs vienības neveidotu fiskālu apvienību, Engie argumentam nevar piekrist. Kā paskaidrots arī 6.6. iedaļā, no Līguma 107. panta formulējuma ir saprotams, ka saskaņā ar valsts atbalsta noteikumiem valsts pasākumu ekonomiskā ietekme tiek analizēta attiecībā pret “uzņēmumiem”, nevis atsevišķām juridiskām vienībām. Ar “uzņēmumu” ir jāsaprot saimnieciska vienība, pat ja tā sastāv no vairākām juridiskām personām (261). Lai noteiktu, vai vairākas vienības veido saimniecisku vienību, Eiropas Savienības Tiesa izvērtē, vai pastāv kontrolējoša daļa vai funkcionālas, ekonomiskas vai organiskas saiknes (262). Pašreizējā gadījumā uzņēmumus GSTM, EIL, LNG Supply, LNG Luxembourg un LNG Holding pilnībā kontrolē CEF, ko savukārt kontrolē Engie S.A. Tāpēc visas šīs vienības ir jāuzskata par daļu no viena vienota uzņēmuma.

Engie

261

262

GSTM

EIL

LNG Supply

LNG Luxembourg

LNG Holding

CEF

Engie S.A

| (241) | Turklāt priekšrocību, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, veido līdzdalības atbrīvojuma piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, ko meitasuzņēmumi atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu). Tāpēc, lai noteiktu, vai pastāv priekšrocība, ir loģiski novērtēt arī nodokļu pasākumu kopējo ietekmi abos līmeņos. Šo secinājumu neietekmē fakts, ka Luksemburgas ienākuma nodokļa tiesību akti attiecas uz individuālām vienībām. Faktiski Komisija atzīmē, ka nodokļu konsultanta iesniegtie nodokļu nolēmumu pieprasījumi attiecas uz nodokļu režīmu, ko piemēro visām Engie grupas juridiskajām vienībām, kuras iesaistītas darījumos, un ka visas šīs vienības ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. |
| --- | --- |

(241)

Turklāt priekšrocību, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, veido līdzdalības atbrīvojuma piemērošana pārvaldītājuzņēmumu līmenī ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, ko meitasuzņēmumi atskaita kā izdevumus (ZORA pieaugumu). Tāpēc, lai noteiktu, vai pastāv priekšrocība, ir loģiski novērtēt arī nodokļu pasākumu kopējo ietekmi abos līmeņos. Šo secinājumu neietekmē fakts, ka Luksemburgas ienākuma nodokļa tiesību akti attiecas uz individuālām vienībām. Faktiski Komisija atzīmē, ka nodokļu konsultanta iesniegtie nodokļu nolēmumu pieprasījumi attiecas uz nodokļu režīmu, ko piemēro visām Engie grupas juridiskajām vienībām, kuras iesaistītas darījumos, un ka visas šīs vienības ir nodokļu maksātāji Luksemburgā.

ZORA

Engie

| (242) | Šā apstākļa dēļ šis gadījums atšķiras no Groepsrentebox un FIAT lietām. Groepsrentebox lietā Komisija nolēma novērtēt shēmu individuālā līmenī, jo attiecīgais pasākums attiecās uz individuālām vienībām (263). Līdzīgi FIAT lietā konkrētais pasākums (nodokļu nolēmums) attiecās tikai uz vienas individuālas juridiskas vienības apliekamo peļņu, bet darījuma partneri bija citas dalībvalsts rezidenti. Attiecīgi jebkurš nodokļu ieņēmumu samazinājums, kas minētajā lietā bija priekšrocības pamats, bija katrā ziņā balstīts uz Luksemburgas rezidentvienības darbības rezultātiem, un tajā nebija vajadzības ņemt vērā iespēju, ka FIAT grupas pārējo uzņēmumu līmenī ietekme varētu būt neitrāla atbilstīgi režīmam, kāds tiem tiek piemērots citās dalībvalstīs (264). |
| --- | --- |

(242)

Šā apstākļa dēļ šis gadījums atšķiras no Groepsrentebox un FIAT lietām. Groepsrentebox lietā Komisija nolēma novērtēt shēmu individuālā līmenī, jo attiecīgais pasākums attiecās uz individuālām vienībām (263). Līdzīgi FIAT lietā konkrētais pasākums (nodokļu nolēmums) attiecās tikai uz vienas individuālas juridiskas vienības apliekamo peļņu, bet darījuma partneri bija citas dalībvalsts rezidenti. Attiecīgi jebkurš nodokļu ieņēmumu samazinājums, kas minētajā lietā bija priekšrocības pamats, bija katrā ziņā balstīts uz Luksemburgas rezidentvienības darbības rezultātiem, un tajā nebija vajadzības ņemt vērā iespēju, ka FIAT grupas pārējo uzņēmumu līmenī ietekme varētu būt neitrāla atbilstīgi režīmam, kāds tiem tiek piemērots citās dalībvalstīs (264).

Groepsrentebox

FIAT

Groepsrentebox

263

FIAT

FIAT

264

| (243) | Turpretī pašreizējā gadījumā pasākuma ietekme (nodokļa nepiemērošana daļai peļņas, ko gūst dažas vienības Luksemburgā), izriet no atbrīvojuma piemērošanas apvienojumā ar atskaitījumu citu tādu grupas vienību līmenī, kas visas ir rezidenti nodokļu nolūkos Luksemburgā. Tādējādi, lai pilnībā izvērtētu nodokļu režīma rezultātu, ir pietiekami novērtēt nodokļu nolēmumu kopējo ietekmi Engie grupas Luksemburgā līmenī. |
| --- | --- |

(243)

Turpretī pašreizējā gadījumā pasākuma ietekme (nodokļa nepiemērošana daļai peļņas, ko gūst dažas vienības Luksemburgā), izriet no atbrīvojuma piemērošanas apvienojumā ar atskaitījumu citu tādu grupas vienību līmenī, kas visas ir rezidenti nodokļu nolūkos Luksemburgā. Tādējādi, lai pilnībā izvērtētu nodokļu režīma rezultātu, ir pietiekami novērtēt nodokļu nolēmumu kopējo ietekmi Engie grupas Luksemburgā līmenī.

Engie

| (244) | Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka tās lēmumu pieņemšanas prakse tai nav saistoša. Katrs potenciālais atbalsta pasākums ir jāizvērtē atsevišķi, ņemot vērā LESD 107. panta 1. punktā izklāstītos objektīvos kritērijus, tādā veidā, lai pat tad, ja būtu konstatēta pretēja lēmumu pieņemšanas prakse, tā neietekmētu šā lēmuma secinājumu spēkā esību (265). |
| --- | --- |

(244)

Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka tās lēmumu pieņemšanas prakse tai nav saistoša. Katrs potenciālais atbalsta pasākums ir jāizvērtē atsevišķi, ņemot vērā LESD 107. panta 1. punktā izklāstītos objektīvos kritērijus, tādā veidā, lai pat tad, ja būtu konstatēta pretēja lēmumu pieņemšanas prakse, tā neietekmētu šā lēmuma secinājumu spēkā esību (265).

265

6.3.1.   ATSAUCES SISTĒMA

| (245) | Kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, pašreizējā gadījumā atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Pamats ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir nodokļu maksātāja realizētā grāmatvedības peļņa (princips par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu). Šis mērķis ir attiecināms uz visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā. |
| --- | --- |

(245)

Kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, pašreizējā gadījumā atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Pamats ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir nodokļu maksātāja realizētā grāmatvedības peļņa (princips par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu). Šis mērķis ir attiecināms uz visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem Luksemburgā.

| (246) | Darījumi, uz kuriem attiecas apstrīdētie nodokļu nolēmumi, ir grupas iekšējie darījumi, kuri sastāv, pirmkārt, no konkrētu aktīvu pārvešanas Engie meitasuzņēmumiem, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un, otrkārt, no nodošanas finansēšanas, ko veica pārvaldītājuzņēmumi, kuri arī ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (266). |
| --- | --- |

(246)

Darījumi, uz kuriem attiecas apstrīdētie nodokļu nolēmumi, ir grupas iekšējie darījumi, kuri sastāv, pirmkārt, no konkrētu aktīvu pārvešanas Engie meitasuzņēmumiem, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, un, otrkārt, no nodošanas finansēšanas, ko veica pārvaldītājuzņēmumi, kuri arī ir nodokļu maksātāji Luksemburgā (266).

Engie

266

| (247) | Ņemot vērā, ka šo grupas iekšējo darījumu nodokļu režīms jānovērtē, pamatojoties uz Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu, kā arī lai noskaidrotu, vai nodokļu režīms, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no minētās atsauces sistēmas, Komisija savu analīzi ierobežos līdz salīdzinājumam ar citu tāda paša veida grupas iekšējo finansēšanas darījumu un attiecīgi novērtēs Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumus, kas reglamentē grupu iekšējos finansēšanas darījumus starp grupu vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti. |
| --- | --- |

(247)

Ņemot vērā, ka šo grupas iekšējo darījumu nodokļu režīms jānovērtē, pamatojoties uz Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu, kā arī lai noskaidrotu, vai nodokļu režīms, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no minētās atsauces sistēmas, Komisija savu analīzi ierobežos līdz salīdzinājumam ar citu tāda paša veida grupas iekšējo finansēšanas darījumu un attiecīgi novērtēs Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas noteikumus, kas reglamentē grupu iekšējos finansēšanas darījumus starp grupu vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti.

Engie

| (248) | Komisija konstatēs, ka saskaņā ar pašreizējo Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības samaksa saistībā ar finansēšanas darījumu (267) starp divām grupas vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu neatkarīgi no izmantoto finansēšanas līdzekļu veida vai no atlīdzības apjoma. “Apvienotā nodokļu bāze” šajā kontekstā jāsaprot kā summa, ko veido visu to grupas vienību nodokļu bāzes, kuras ir iesaistītas grupas iekšējā finansēšanas darījumā, kam piemēro nodokli Luksemburgā. |
| --- | --- |

(248)

Komisija konstatēs, ka saskaņā ar pašreizējo Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības samaksa saistībā ar finansēšanas darījumu (267) starp divām grupas vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu neatkarīgi no izmantoto finansēšanas līdzekļu veida vai no atlīdzības apjoma. “Apvienotā nodokļu bāze” šajā kontekstā jāsaprot kā summa, ko veido visu to grupas vienību nodokļu bāzes, kuras ir iesaistītas grupas iekšējā finansēšanas darījumā, kam piemēro nodokli Luksemburgā.

267

| (249) | Saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu finansēšanas līdzekļus var iedalīt divās kategorijās – pirmkārt, līdzdalības instrumentos, kādi ir, piemēram, akcijas, kuru peļņai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (“līdzdalības daļas”), un, otrkārt, citi instrumenti un līgumi, kuru peļņai nevar piemērot līdzdalības atbrīvojumu (“instrumenti, kas nav līdzdalības instrumenti”). |
| --- | --- |

(249)

Saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu finansēšanas līdzekļus var iedalīt divās kategorijās – pirmkārt, līdzdalības instrumentos, kādi ir, piemēram, akcijas, kuru peļņai var piemērot līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (“līdzdalības daļas”), un, otrkārt, citi instrumenti un līgumi, kuru peļņai nevar piemērot līdzdalības atbrīvojumu (“instrumenti, kas nav līdzdalības instrumenti”).

LIR

| (250) | Attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, atbilstoši gan Luksemburgas, gan starptautiskajiem grāmatvedības principiem (268) atlīdzības maksājumu (piemēram, procentu maksājumu par aizdevumu) iegrāmato aizņēmēja pārskatos kā izdevumus. To pašu summu aizdevējs kādā no posmiem reģistrēs kā ienākumus. |
| --- | --- |

(250)

Attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, atbilstoši gan Luksemburgas, gan starptautiskajiem grāmatvedības principiem (268) atlīdzības maksājumu (piemēram, procentu maksājumu par aizdevumu) iegrāmato aizņēmēja pārskatos kā izdevumus. To pašu summu aizdevējs kādā no posmiem reģistrēs kā ienākumus.

nav līdzdalības instrumenti

268

| (251) | Attiecībā uz nodokļu režīmu saskaņā ar principu par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu (269) aizdevēja iegrāmatotie ienākumi principā būs apliekami ar nodokli, savukārt aizņēmēja iegrāmatotie izdevumi principā būs atskaitāmie izdevumi. Tāpēc atlīdzības maksājums, kas izriet no instrumenta, kurš nav līdzdalības instruments, neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma (270). |
| --- | --- |

(251)

Attiecībā uz nodokļu režīmu saskaņā ar principu par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu (269) aizdevēja iegrāmatotie ienākumi principā būs apliekami ar nodokli, savukārt aizņēmēja iegrāmatotie izdevumi principā būs atskaitāmie izdevumi. Tāpēc atlīdzības maksājums, kas izriet no instrumenta, kurš nav līdzdalības instruments, neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma (270).

269

270

| (252) | Līdzdalības daļu, piemēram, akciju, gadījumā atlīdzība tiek izmaksāta peļņas sadales veidā. No grāmatvedības viedokļa saņēmējs (vienība, kuras turējumā ir līdzdalība) reģistrē sadalītās summas kā ienākumus. Tomēr sadalītās summas pēc definīcijas būs bijušas daļa sadalītājvienības peļņas, t. i., tās nebūs iegrāmatotas kā izdevumi (271). |
| --- | --- |

(252)

Līdzdalības daļu, piemēram, akciju, gadījumā atlīdzība tiek izmaksāta peļņas sadales veidā. No grāmatvedības viedokļa saņēmējs (vienība, kuras turējumā ir līdzdalība) reģistrē sadalītās summas kā ienākumus. Tomēr sadalītās summas pēc definīcijas būs bijušas daļa sadalītājvienības peļņas, t. i., tās nebūs iegrāmatotas kā izdevumi (271).

Līdzdalības daļu

271

| (253) | Attiecībā uz nodokļu režīmu, kā paskaidrots 201. un 202. apsvērumā, saskaņā ar LIR 164. panta 1. un 2. punktu sadalītājvienība nevar atskaitīt no savas nodokļu bāzes sadalīto peļņu. Turklāt atbilstoši principam par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu saņēmējs arī iekļaus sadalīto peļņu savā nodokļu bāzē. Tas nozīmē, ka peļņas sadalīšana izraisīs nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu, ja vien tai nepiemēro līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (272). Tāpēc no līdzdalības izrietošās peļņas sadalīšana neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu salīdzinājumā ar situāciju pirms sadalīšanas. |
| --- | --- |

(253)

Attiecībā uz nodokļu režīmu, kā paskaidrots 201. un 202. apsvērumā, saskaņā ar LIR 164. panta 1. un 2. punktu sadalītājvienība nevar atskaitīt no savas nodokļu bāzes sadalīto peļņu. Turklāt atbilstoši principam par tirdzniecības bilances un nodokļu bilances sasaistīšanu saņēmējs arī iekļaus sadalīto peļņu savā nodokļu bāzē. Tas nozīmē, ka peļņas sadalīšana izraisīs nodokļu ekonomisko dubulto uzlikšanu, ja vien tai nepiemēro līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam (272). Tāpēc no līdzdalības izrietošās peļņas sadalīšana neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu salīdzinājumā ar situāciju pirms sadalīšanas.

LIR

LIR

272

| (254) | Visbeidzot, saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām, neatkarīgi no tā, vai maksājums tiek veikts kā līdzdalība vai kā instruments, kas nav līdzdalības instruments, nevar samazināt grupas apvienoto nodokļu bāzi Luksemburgā. |
| --- | --- |

(254)

Visbeidzot, saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām, neatkarīgi no tā, vai maksājums tiek veikts kā līdzdalība vai kā instruments, kas nav līdzdalības instruments, nevar samazināt grupas apvienoto nodokļu bāzi Luksemburgā.

| (255) | Luksemburga argumentē, ka atsauces sistēmas definēšanā Komisijai noteikti jāņem vērā likuma burts. Šajā saistībā tā apgalvo, ka princips, ka atlīdzības maksājums (vai peļņas sadale), kas saistīts ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām, nevar izraisīt grupas nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu, nav noteikts tiesību aktos. |
| --- | --- |

(255)

Luksemburga argumentē, ka atsauces sistēmas definēšanā Komisijai noteikti jāņem vērā likuma burts. Šajā saistībā tā apgalvo, ka princips, ka atlīdzības maksājums (vai peļņas sadale), kas saistīts ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti nodokļu vajadzībām, nevar izraisīt grupas nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājumu, nav noteikts tiesību aktos.

| (256) | Komisija, pirmkārt, atgādina, ka pretēji Luksemburgas apgalvotajam Luksemburgas nodokļu sistēmas mērķis, t. i., aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, ir formulēts tiesību aktos, kā paskaidrots 171.–176. apsvērumā. Principu, ka atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar samazināt grupas apvienoto nodokļu bāzi, var izsecināt no šā mērķa. Patiešām, ja atlīdzības samazinājums varētu izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes samazināšanu Luksemburgā salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma, tad daļa aizdevēja un/vai aizņēmēja peļņas netiktu aplikta ar nodokli, jo tā nebūtu iekļauta nevienā nodokļu bāzē. Šāds rezultāts būtu klajā pretrunā sistēmas mērķim. Turklāt šāda iespēja padarītu Luksemburgas nodokļu sistēmu raksturīgi diskriminējošu, jo tā ļautu grupas uzņēmumiem izslēgt daļu savas peļņas no savas nodokļu bāzes, lai gan atsevišķiem uzņēmumiem šādas iespējas nav. |
| --- | --- |

(256)

Komisija, pirmkārt, atgādina, ka pretēji Luksemburgas apgalvotajam Luksemburgas nodokļu sistēmas mērķis, t. i., aplikt ar nodokli peļņu, ko gūst visi uzņēmumi, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā, ir formulēts tiesību aktos, kā paskaidrots 171.–176. apsvērumā. Principu, ka atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar samazināt grupas apvienoto nodokļu bāzi, var izsecināt no šā mērķa. Patiešām, ja atlīdzības samazinājums varētu izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes samazināšanu Luksemburgā salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma, tad daļa aizdevēja un/vai aizņēmēja peļņas netiktu aplikta ar nodokli, jo tā nebūtu iekļauta nevienā nodokļu bāzē. Šāds rezultāts būtu klajā pretrunā sistēmas mērķim. Turklāt šāda iespēja padarītu Luksemburgas nodokļu sistēmu raksturīgi diskriminējošu, jo tā ļautu grupas uzņēmumiem izslēgt daļu savas peļņas no savas nodokļu bāzes, lai gan atsevišķiem uzņēmumiem šādas iespējas nav.

| (257) | Otrkārt, pat ja LIR nav tieši minēti finansēšanas darījumi vai finansēšanas darījumu atlīdzība, tajā ir skaidri un nepārprotami izklāstīts, kā atlīdzības maksājums būtu apliekams ar nodokli attiecībā uz katru no finansēšanas instrumentu kategorijām. Komisija, pamatojoties uz Luksemburgas tiesību aktiem, 249.–254. apsvērumā ir pierādījusi, ka atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar izraisīt apvienotās nodokļu bāzes samazinājumu. |
| --- | --- |

(257)

Otrkārt, pat ja LIR nav tieši minēti finansēšanas darījumi vai finansēšanas darījumu atlīdzība, tajā ir skaidri un nepārprotami izklāstīts, kā atlīdzības maksājums būtu apliekams ar nodokli attiecībā uz katru no finansēšanas instrumentu kategorijām. Komisija, pamatojoties uz Luksemburgas tiesību aktiem, 249.–254. apsvērumā ir pierādījusi, ka atlīdzības maksājums saistībā ar grupas iekšējo finansēšanas darījumu starp vienībām, kas ir nodokļu maksātājas Luksemburgā, nevar izraisīt apvienotās nodokļu bāzes samazinājumu.

LIR

6.3.2.   SALĪDZINĀMĪBA AR UZŅĒMUMU GRUPĀM, KAS IESAISTĀS GRUPAS IEKŠĒJOS FINANSĒŠANAS DARĪJUMOS STARP GRUPAS VIENĪBĀM, KURAS IR LUKSEMBURGAS REZIDENTI

| (258) | Komisija uzskata, ka visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie, neatkarīgi no izmantotā finansēšanas instrumenta veida. |
| --- | --- |

(258)

Komisija uzskata, ka visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie, neatkarīgi no izmantotā finansēšanas instrumenta veida.

Engie

| (259) | Šā lēmuma 6.3.1. iedaļā ir paskaidrots, ka nodokļu sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Piemērojot šo principu, visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, noteikti ir salīdzināmas, jo izvēlētais finansēšanas instruments un par finansējumu maksātās atlīdzības summa nav saistīta ar šo principu (273). |
| --- | --- |

(259)

Šā lēmuma 6.3.1. iedaļā ir paskaidrots, ka nodokļu sistēmas mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Piemērojot šo principu, visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, noteikti ir salīdzināmas, jo izvēlētais finansēšanas instruments un par finansējumu maksātās atlīdzības summa nav saistīta ar šo principu (273).

273

| (260) | Finansēšanai izvēlētā instrumenta veidam varētu būt ietekme uz atlīdzības veidu un tās atmaksas termiņiem un kārtību, kā arī tiesībām, kas piešķirtas instrumenta “aizdevējam” vai “turētājam”. Piemēram, attiecībā uz parastajam akcijām, kas ir līdzdalības instrumenti, atlīdzība izpaužas kā peļņas sadale, par kuras apjomu un nosacījumiem parasti izlemj tās vienības korporatīvās struktūras, kura emitē akcijas. Turklāt nav pienākuma atlīdzināt finansējuma summu. Parastās akcijas var arī sniegt tiesības balsot akcionāru sapulcē un būt pārstāvētam(-ai) valdē, uzraudzības padomē vai citās korporatīvās struktūrās. Turpretī attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, piemēram, aizdevumiem, atlīdzības (procentu) nosacījumus un summu nosaka ar abu pušu vienošanos, un aizdevējam principā nav tiesību nekādā veidā piedalīties aizņēmēja pārvaldībā vai kontrolēt tā pārvaldību. Turklāt ir līgumisks pienākums atlīdzināt aizdevuma nominālvērtību. |
| --- | --- |

(260)

Finansēšanai izvēlētā instrumenta veidam varētu būt ietekme uz atlīdzības veidu un tās atmaksas termiņiem un kārtību, kā arī tiesībām, kas piešķirtas instrumenta “aizdevējam” vai “turētājam”. Piemēram, attiecībā uz parastajam akcijām, kas ir līdzdalības instrumenti, atlīdzība izpaužas kā peļņas sadale, par kuras apjomu un nosacījumiem parasti izlemj tās vienības korporatīvās struktūras, kura emitē akcijas. Turklāt nav pienākuma atlīdzināt finansējuma summu. Parastās akcijas var arī sniegt tiesības balsot akcionāru sapulcē un būt pārstāvētam(-ai) valdē, uzraudzības padomē vai citās korporatīvās struktūrās. Turpretī attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, piemēram, aizdevumiem, atlīdzības (procentu) nosacījumus un summu nosaka ar abu pušu vienošanos, un aizdevējam principā nav tiesību nekādā veidā piedalīties aizņēmēja pārvaldībā vai kontrolēt tā pārvaldību. Turklāt ir līgumisks pienākums atlīdzināt aizdevuma nominālvērtību.

| (261) | Komisija uzskata, ka neviena no šīm atšķirībām nekādā veidā neietekmē pamatprincipu, ka saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu visa uzņēmumu gūtā peļņa ir jāapliek ar nodokli un ka šā iemesla dēļ atlīdzības maksājums par grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem starp uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu. Ņemot vērā šo principu, viena finansēšanas instrumenta izvēle par labu citam nepadara uzņēmumu mazāk salīdzināmu. |
| --- | --- |

(261)

Komisija uzskata, ka neviena no šīm atšķirībām nekādā veidā neietekmē pamatprincipu, ka saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu visa uzņēmumu gūtā peļņa ir jāapliek ar nodokli un ka šā iemesla dēļ atlīdzības maksājums par grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem starp uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu. Ņemot vērā šo principu, viena finansēšanas instrumenta izvēle par labu citam nepadara uzņēmumu mazāk salīdzināmu.

| (262) | Faktiski attiecībā uz līdzdalības instrumentiem, piemēram, akcijām, 6.3.1. iedaļā jau ir paskaidrots, ka saskaņā ar LIR 164. panta 1. un 2. punktu sadalītā peļņa būtu jāiekļauj vismaz vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzē, un tāpēc tā būtu jāapliek ar nodokli. Attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, piemēram, aizdevumiem, aizņēmēja samaksātos procentus atskaita no tā nodokļu bāzes, bet iekļauj kā apliekamus ienākumus aizdevēja nodokļu bāzē. Tāpēc, neraugoties uz atlīdzības un finansējuma atmaksas nosacījumu un kārtības atšķirībām un pušu tiesību un pienākumu atšķirībām, abos gadījumos atlīdzības maksājums neizraisītu darījumā iesaistīto uzņēmumu apvienotās nodokļu bāzes samazināšanu. |
| --- | --- |

(262)

Faktiski attiecībā uz līdzdalības instrumentiem, piemēram, akcijām, 6.3.1. iedaļā jau ir paskaidrots, ka saskaņā ar LIR 164. panta 1. un 2. punktu sadalītā peļņa būtu jāiekļauj vismaz vienības, kurā ir līdzdalība, nodokļu bāzē, un tāpēc tā būtu jāapliek ar nodokli. Attiecībā uz instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti, piemēram, aizdevumiem, aizņēmēja samaksātos procentus atskaita no tā nodokļu bāzes, bet iekļauj kā apliekamus ienākumus aizdevēja nodokļu bāzē. Tāpēc, neraugoties uz atlīdzības un finansējuma atmaksas nosacījumu un kārtības atšķirībām un pušu tiesību un pienākumu atšķirībām, abos gadījumos atlīdzības maksājums neizraisītu darījumā iesaistīto uzņēmumu apvienotās nodokļu bāzes samazināšanu.

LIR

| (263) | Komisija uzskata, ka bezjēdzīgi ir Luksemburgas argumenti, ka Engie īstenotā struktūra sniedz lielāku elastīgumu nekā tiešs darījums starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, un ka tas ļauj Engie finansēt iegādāto darījumdarbību un tajā pašā laikā ierobežot meitasuzņēmumu riska profilu (274), jo nevienam no šiem apstākļiem nav ietekmes attiecībā uz principu, ka saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības maksājums par grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem starp uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu. |
| --- | --- |

(263)

Komisija uzskata, ka bezjēdzīgi ir Luksemburgas argumenti, ka Engie īstenotā struktūra sniedz lielāku elastīgumu nekā tiešs darījums starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, un ka tas ļauj Engie finansēt iegādāto darījumdarbību un tajā pašā laikā ierobežot meitasuzņēmumu riska profilu (274), jo nevienam no šiem apstākļiem nav ietekmes attiecībā uz principu, ka saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības maksājums par grupas iekšējiem finansēšanas darījumiem starp uzņēmumiem, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu.

Engie

Engie

274

| (264) | Tāpēc var secināt, ka visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, ir tādā juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie. Aizdevēju iejaukšanās Engie izveidotajās struktūrās neietekmē šo secinājumu, ņemot vērā, ka aizdevēji arī ir Luksemburgas rezidenti un ka šādu struktūru mērķis tik un tā ir finansēt aktīvu pārvešanu, kā to atzinusi Luksemburga un Engie. |
| --- | --- |

(264)

Tāpēc var secināt, ka visas uzņēmumu grupas, kas iesaistās grupas iekšējos finansēšanas darījumos starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, ir tādā juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie. Aizdevēju iejaukšanās Engie izveidotajās struktūrās neietekmē šo secinājumu, ņemot vērā, ka aizdevēji arī ir Luksemburgas rezidenti un ka šādu struktūru mērķis tik un tā ir finansēt aktīvu pārvešanu, kā to atzinusi Luksemburga un Engie.

Engie

Engie

Engie

6.3.3.   ATKĀPE NO ATSAUCES SATVARA, IZRAISOT DISKRIMINĀCIJU

| (265) | Komisija uzskata, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no nodokļu režīma, ko piemēro grupu iekšējiem finansēšanas darījumiem starp grupas vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu. |
| --- | --- |

(265)

Komisija uzskata, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no nodokļu režīma, ko piemēro grupu iekšējiem finansēšanas darījumiem starp grupas vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti saskaņā ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu.

| (266) | No vienas puses, meitasuzņēmumi ZORA pieaugumu (ja tas ir pozitīvs) reģistrē katru gadu kā atskaitāmus izdevumus. No otras puses, LNG ZORA konvertēšanas laikā LNG Supply akcijas, kas ietver ZORA pieaugumu, nekavējoties tiek pārvestas LNG Holding atbilstoši LNG nākotnes līgumam. Tādējādi LNG Holding saņem atlīdzību par finansējumu, kas piešķirts LNG Supply (un ko LNG Supply ir atskaitījis no savas nodokļu bāzes). Tomēr LNG Holding iegrāmato LNG Supply akcijas savos pārskatos ZORA nominālvērtības līmenī, t. i., neieskaitot konvertēto ZORA pieaugumu. |
| --- | --- |

(266)

No vienas puses, meitasuzņēmumi ZORA pieaugumu (ja tas ir pozitīvs) reģistrē katru gadu kā atskaitāmus izdevumus. No otras puses, LNG ZORA konvertēšanas laikā LNG Supply akcijas, kas ietver ZORA pieaugumu, nekavējoties tiek pārvestas LNG Holding atbilstoši LNG nākotnes līgumam. Tādējādi LNG Holding saņem atlīdzību par finansējumu, kas piešķirts LNG Supply (un ko LNG Supply ir atskaitījis no savas nodokļu bāzes). Tomēr LNG Holding iegrāmato LNG Supply akcijas savos pārskatos ZORA nominālvērtības līmenī, t. i., neieskaitot konvertēto ZORA pieaugumu.

ZORA

LNG ZORA

LNG Supply

ZORA

LNG Holding

LNG

LNG Holding

LNG Supply

LNG Supply

LNG Holding

LNG Supply

ZORA

ZORA

| (267) | Tāpēc apstrīdētie nodokļu nolēmumi pieļauj situāciju, kurā atlīdzība, ko LNG Supply samaksājis par saņemto finansējumu, t. i., akciju emisija par summu, kas vienāda ar ZORA pieaugumu, izraisa LNG Supply nodokļu bāzes (ZORA pieauguma vērtības) samazināšanu, kas netika kompensēta (un netiks kompensēta nākotnē) ar LNG Holding nodokļu bāzes palielināšanu (vai LNG Luxembourg nodokļu bāzes reālu palielināšanu). |
| --- | --- |

(267)

Tāpēc apstrīdētie nodokļu nolēmumi pieļauj situāciju, kurā atlīdzība, ko LNG Supply samaksājis par saņemto finansējumu, t. i., akciju emisija par summu, kas vienāda ar ZORA pieaugumu, izraisa LNG Supply nodokļu bāzes (ZORA pieauguma vērtības) samazināšanu, kas netika kompensēta (un netiks kompensēta nākotnē) ar LNG Holding nodokļu bāzes palielināšanu (vai LNG Luxembourg nodokļu bāzes reālu palielināšanu).

LNG Supply

ZORA

LNG Supply

ZORA

LNG Holding

LNG Luxembourg

| (268) | Iepriekš izklāstītā argumentācija ir mutatis mutandis jāattiecina uz GSTM, EIL un CEF (275). |
| --- | --- |

(268)

Iepriekš izklāstītā argumentācija ir mutatis mutandis jāattiecina uz GSTM, EIL un CEF (275).

mutatis mutandis

GSTM

EIL

CEF

275

| (269) | Rezumējot – nodokļu nolēmumos attiecībā uz atlīdzību, ko LNG Supply un GSTM samaksājuši par finansējumu, kuru piešķīruši attiecīgi LNG Holding un CEF, ir apstiprināts nodokļu režīms, kas pieļauj Engie grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu. |
| --- | --- |

(269)

Rezumējot – nodokļu nolēmumos attiecībā uz atlīdzību, ko LNG Supply un GSTM samaksājuši par finansējumu, kuru piešķīruši attiecīgi LNG Holding un CEF, ir apstiprināts nodokļu režīms, kas pieļauj Engie grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu.

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

Engie

| (270) | Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija uzskata, ka nodokļu režīms, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no atsauces sistēmas un tādējādi rada ekonomisku priekšrocību Engie grupai. |
| --- | --- |

(270)

Ņemot vērā iepriekš izklāstīto, Komisija uzskata, ka nodokļu režīms, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir atkāpe no atsauces sistēmas un tādējādi rada ekonomisku priekšrocību Engie grupai.

Engie

Engie

| (271) | Kā noteikusi Tiesa, selektivitātes noteikšana izpaužas kā “pārbaude, vai noteiktu subjektu izslēgšana no tādu nodokļu priekšrocību saņemšanas, kuras izriet no pasākuma, ar kuru ir paredzētas atkāpes no vispārējā nodokļu režīma, rada diskriminējošu attieksmi pret tiem” (276). |
| --- | --- |

(271)

Kā noteikusi Tiesa, selektivitātes noteikšana izpaužas kā “pārbaude, vai noteiktu subjektu izslēgšana no tādu nodokļu priekšrocību saņemšanas, kuras izriet no pasākuma, ar kuru ir paredzētas atkāpes no vispārējā nodokļu režīma, rada diskriminējošu attieksmi pret tiem” (276).

276

| (272) | Kā noteikts 6.3.2. iedaļā, visas grupas, kas iesaistītas grupas iekšējos finansēšanas darījumus starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā sistēmas mērķus. Tomēr šādām grupām nav pieejama priekšrocība, kas piešķirta Engie, jo, kā konstatēts 6.3.1. iedaļā, saskaņā ar pašreizējo Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības samaksa saistībā ar finansēšanas darījumu starp divām grupas vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu neatkarīgi no izmantotā finansēšanas instrumenta vai līguma vai no atlīdzības apjoma. Tāpēc konkrētie pasākumi ir diskriminējoši attiecībā pret šiem subjektiem. |
| --- | --- |

(272)

Kā noteikts 6.3.2. iedaļā, visas grupas, kas iesaistītas grupas iekšējos finansēšanas darījumus starp uzņēmumiem, kuri ir Luksemburgas rezidenti, ir juridiskajā un faktiskajā situācijā, kas ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā sistēmas mērķus. Tomēr šādām grupām nav pieejama priekšrocība, kas piešķirta Engie, jo, kā konstatēts 6.3.1. iedaļā, saskaņā ar pašreizējo Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmu atlīdzības samaksa saistībā ar finansēšanas darījumu starp divām grupas vienībām, kas ir Luksemburgas rezidenti, nevar izraisīt grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu neatkarīgi no izmantotā finansēšanas instrumenta vai līguma vai no atlīdzības apjoma. Tāpēc konkrētie pasākumi ir diskriminējoši attiecībā pret šiem subjektiem.

Engie

Engie

| (273) | Tātad priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva. |
| --- | --- |

(273)

Tātad priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir prima facie selektīva.

Engie

prima facie

| (274) | Luksemburga (277) un Engie (278) apgalvo, ka uzņēmumu grupām, kas kā finansēšanas instrumentu izmanto tiešu ZORA starp divām grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, t. i., bez starpniekvienības un iepriekšapmaksāta nākotnes līguma, ir pieejama tāda pati priekšrocība kā Engie, t. i., grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājums, un ka attiecīgi nav notikusi atkāpe no atsauces satvara. |
| --- | --- |

(274)

Luksemburga (277) un Engie (278) apgalvo, ka uzņēmumu grupām, kas kā finansēšanas instrumentu izmanto tiešu ZORA starp divām grupas vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, t. i., bez starpniekvienības un iepriekšapmaksāta nākotnes līguma, ir pieejama tāda pati priekšrocība kā Engie, t. i., grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazinājums, un ka attiecīgi nav notikusi atkāpe no atsauces satvara.

277

Engie

278

ZORA

Engie

| (275) | Komisija vēlas vispirms atgādināt, ka, lai konstatētu selektivitāti, nav nepieciešams pierādīt, ka katrs viens vienots uzņēmums, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ir izslēgts no atbalsta saņēmējam piešķirtā pasākuma priekšrocības piemērošanas. Ir pietiekami pierādīt – kā Komisija jau ir izdarījusi 271. apsvērumā –, ka “noteikti subjekti”, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi, negūst labumu no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta atbalsta saņēmējam (279). Tāpēc, pat ja īpaša uzņēmumu kategorija, proti, uzņēmumu grupas, kas izmanto tiešu ZORA, arī varētu gūt labumu no tā paša nodokļu režīma, kādu izmanto Engie, šis apstāklis pats par sevi nebūtu pietiekams, lai secinātu, ka priekšrocība, kas piešķirta Engie, nav prima facie selektīva. |
| --- | --- |

(275)

Komisija vēlas vispirms atgādināt, ka, lai konstatētu selektivitāti, nav nepieciešams pierādīt, ka katrs viens vienots uzņēmums, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ir izslēgts no atbalsta saņēmējam piešķirtā pasākuma priekšrocības piemērošanas. Ir pietiekami pierādīt – kā Komisija jau ir izdarījusi 271. apsvērumā –, ka “noteikti subjekti”, kas ir salīdzināmā juridiskajā un faktiskajā situācijā, ņemot vērā sistēmas mērķi, negūst labumu no nodokļu priekšrocības, kas piešķirta atbalsta saņēmējam (279). Tāpēc, pat ja īpaša uzņēmumu kategorija, proti, uzņēmumu grupas, kas izmanto tiešu ZORA, arī varētu gūt labumu no tā paša nodokļu režīma, kādu izmanto Engie, šis apstāklis pats par sevi nebūtu pietiekams, lai secinātu, ka priekšrocība, kas piešķirta Engie, nav prima facie selektīva.

279

ZORA

Engie

Engie

prima facie

| (276) | Jebkurā gadījumā Komisija uzskata, ka pretēji Luksemburgas un Engie argumentiem grupa, kas izmanto tiešu ZORA starp divām vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, nevar gūt labumu no tāda paša nodokļu režīma kā Engie. |
| --- | --- |

(276)

Jebkurā gadījumā Komisija uzskata, ka pretēji Luksemburgas un Engie argumentiem grupa, kas izmanto tiešu ZORA starp divām vienībām, kuras ir Luksemburgas rezidenti, nevar gūt labumu no tāda paša nodokļu režīma kā Engie.

Engie

ZORA

Engie

| (277) | Faktiski to apstiprina Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas, kurās norādīts, ka nodokļu režīms, kas piemērots ZORA, atbilst nodokļu režīmam, ko piemēro jebkuram instrumentam, kurš nav līdzdalības instruments (280) – meitasuzņēmumi katru gadu kā atskaitāmos izdevumus reģistrēja krājumus ZORA pieauguma nākotnes maksājumiem (281), un konvertēšanas gadījumā LNG Luxembourg reģistrēja ZORA pieaugumu kā apliekamus ienākumus (282). |
| --- | --- |

(277)

Faktiski to apstiprina Luksemburgas iesniegtās nodokļu deklarācijas, kurās norādīts, ka nodokļu režīms, kas piemērots ZORA, atbilst nodokļu režīmam, ko piemēro jebkuram instrumentam, kurš nav līdzdalības instruments (280) – meitasuzņēmumi katru gadu kā atskaitāmos izdevumus reģistrēja krājumus ZORA pieauguma nākotnes maksājumiem (281), un konvertēšanas gadījumā LNG Luxembourg reģistrēja ZORA pieaugumu kā apliekamus ienākumus (282).

ZORA

280

ZORA

281

LNG Luxembourg

ZORA

282

| (278) | Citiem vārdiem sakot, kā tas ir attiecībā uz jebkuru citu instrumentu, kas nav līdzdalības instruments, atlīdzības maksājums saistībā ar ZORA (t. i., ZORA pieauguma konvertēšana) neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma (283). |
| --- | --- |

(278)

Citiem vārdiem sakot, kā tas ir attiecībā uz jebkuru citu instrumentu, kas nav līdzdalības instruments, atlīdzības maksājums saistībā ar ZORA (t. i., ZORA pieauguma konvertēšana) neizraisa grupas apvienotās nodokļu bāzes Luksemburgā samazināšanu salīdzinājumā ar nodokļu bāzi pirms maksājuma (283).

ZORA

ZORA

283

| (279) | Luksemburga argumentē (284), ka tieša ZORA konvertēšanas gadījumā peļņa, kas izriet no atlīdzības maksājuma, t. i., ZORA pieauguma konvertēšanas, netiktu aplikta ar nodokli aizdevēja līmenī, ja tas izvēlētos piemērot īpašo režīmu atbilstoši LIR 22.bis pantam. Saskaņā ar minēto noteikumu aizdevuma konvertēšana līdzdalības daļās uzņēmuma kapitālā neizraisa nekādu kapitāla pieaugumu, un tāpēc konvertēšanas gadījumā nav jāmaksā uzņēmumu ienākuma nodoklis, tieši tāpat kā tas notiek Engie izveidotajās struktūrās. |
| --- | --- |

(279)

Luksemburga argumentē (284), ka tieša ZORA konvertēšanas gadījumā peļņa, kas izriet no atlīdzības maksājuma, t. i., ZORA pieauguma konvertēšanas, netiktu aplikta ar nodokli aizdevēja līmenī, ja tas izvēlētos piemērot īpašo režīmu atbilstoši LIR 22.bis pantam. Saskaņā ar minēto noteikumu aizdevuma konvertēšana līdzdalības daļās uzņēmuma kapitālā neizraisa nekādu kapitāla pieaugumu, un tāpēc konvertēšanas gadījumā nav jāmaksā uzņēmumu ienākuma nodoklis, tieši tāpat kā tas notiek Engie izveidotajās struktūrās.

284

ZORA

ZORA

LIR

bis

Engie

| (280) | Komisija noraida šo argumentu. LIR 22.bis pants nenozīmē, ka ZORA pieaugums, ko konvertē akcijās, netiek aplikts ar nodokli. Pirmkārt, tā kā LIR 22.bis pants nav piemērojams ZORA pieaugumam, un, otrkārt, pat ja tas būtu piemērojams, tā ietekme nebūtu pastāvīgs ZORA pieauguma atbrīvojums no nodokļa saņēmēja līmenī. |
| --- | --- |

(280)

Komisija noraida šo argumentu. LIR 22.bis pants nenozīmē, ka ZORA pieaugums, ko konvertē akcijās, netiek aplikts ar nodokli. Pirmkārt, tā kā LIR 22.bis pants nav piemērojams ZORA pieaugumam, un, otrkārt, pat ja tas būtu piemērojams, tā ietekme nebūtu pastāvīgs ZORA pieauguma atbrīvojums no nodokļa saņēmēja līmenī.

LIR

bis

ZORA

LIR

bis

ZORA

ZORA

| (281) | Patiešām, LIR 22.bis pants nav piemērojams ZORA pieaugumam. Minētajā noteikumā ir skaidri nošķirts kapitāla pieaugums, kas izriet no finansēšanas instrumenta konvertēšanas akcijās, un atlīdzība par šo instrumentu pirms tā konvertēšanas, un ir skaidri noteikts, ka šādai atlīdzībai nevar piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 22.bis pantam: “en cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période d'exploitation en cours précédant la conversion
  est imposable au moment de l'échange” (285). Jēdzieni “emprunt capitalisant convertible” un “intérêt capitalisé” nav definēti tiesību aktos. Tomēr, kā norādīja Luksemburga, ZORA ir konvertējami aizdevumi. Turklāt ZORA pieaugums netiek izmaksāts katru gadu, bet to pieskaita ZORA emisijas cenai tikai konvertēšanas laikā, lai noteiktu akcijās konvertējamo summu. Nav starpības starp intérêt capitalisé, kas tiek konvertēti akcijās aizdevuma konvertēšanas brīdī, un ZORA pieaugumu. Attiecīgi konvertēšanas laikā daļa no jauna emitēto akciju, kas atbilst ZORA pieaugumam, ir apliekama ar nodokli un būtu jāiekļauj saņēmēja nodokļu bāzē. |
| --- | --- |

(281)

Patiešām, LIR 22.bis pants nav piemērojams ZORA pieaugumam. Minētajā noteikumā ir skaidri nošķirts kapitāla pieaugums, kas izriet no finansēšanas instrumenta konvertēšanas akcijās, un atlīdzība par šo instrumentu pirms tā konvertēšanas, un ir skaidri noteikts, ka šādai atlīdzībai nevar piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 22.bis pantam: “en cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période d'exploitation en cours précédant la conversion
  est imposable au moment de l'échange” (285). Jēdzieni “emprunt capitalisant convertible” un “intérêt capitalisé” nav definēti tiesību aktos. Tomēr, kā norādīja Luksemburga, ZORA ir konvertējami aizdevumi. Turklāt ZORA pieaugums netiek izmaksāts katru gadu, bet to pieskaita ZORA emisijas cenai tikai konvertēšanas laikā, lai noteiktu akcijās konvertējamo summu. Nav starpības starp intérêt capitalisé, kas tiek konvertēti akcijās aizdevuma konvertēšanas brīdī, un ZORA pieaugumu. Attiecīgi konvertēšanas laikā daļa no jauna emitēto akciju, kas atbilst ZORA pieaugumam, ir apliekama ar nodokli un būtu jāiekļauj saņēmēja nodokļu bāzē.

LIR

bis

ZORA

LIR

bis

en cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période d'exploitation en cours précédant la conversion

est imposable au moment de l'échange

285

emprunt capitalisant convertible

intérêt capitalisé

ZORA

ZORA

ZORA

intérêt capitalisé

ZORA

ZORA

| (282) | Tāpēc pašreizējā gadījumā atbrīvojums atbilstoši LIR 22.bis pantam varētu teorētiski attiekties tikai uz akcijām, kas atbilst ZORA nominālajai summai, bet ne uz akcijām, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš būtu tieši jāiekļauj saņēmēja nodokļu bāzē. |
| --- | --- |

(282)

Tāpēc pašreizējā gadījumā atbrīvojums atbilstoši LIR 22.bis pantam varētu teorētiski attiekties tikai uz akcijām, kas atbilst ZORA nominālajai summai, bet ne uz akcijām, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš būtu tieši jāiekļauj saņēmēja nodokļu bāzē.

LIR

bis

ZORA nominālajai summai

ZORA

| (283) | Turklāt, pat ja LIR 22.bis pants būtu piemērojams ZORA pieaugumam, tas neizraisītu pastāvīgu šīs peļņas atbrīvošanu no nodokļa. Patiešām, no LIR 22.bis panta 4. punkta formulējuma ir saprotams, ka šis noteikums atļauj tikai īslaicīgu nodokļa atlikšanu (286). To, ka minētā noteikuma mērķis nav atvieglot nodokļa nepiemērošanu, kā to norāda Luksemburga un Engie, skaidri apliecina Luksemburgas nodokļu administrācija savā 2002. gada 27. novembra apkārtrakstā par šā noteikuma piemērošanu (“apkārtraksts par 22.bis pantu”) (287). Apkārtrakstā ir paskaidrots, ka kapitāla pieaugums, kas izriet no konvertēšanas, tiek tikai ieskaitīts aktīvos, ko saņem apmaiņā (šajā gadījumā – akcijās), bet principā joprojām ir apliekams ar nodokli, kad tas tiek realizēts (288). |
| --- | --- |

(283)

Turklāt, pat ja LIR 22.bis pants būtu piemērojams ZORA pieaugumam, tas neizraisītu pastāvīgu šīs peļņas atbrīvošanu no nodokļa. Patiešām, no LIR 22.bis panta 4. punkta formulējuma ir saprotams, ka šis noteikums atļauj tikai īslaicīgu nodokļa atlikšanu (286). To, ka minētā noteikuma mērķis nav atvieglot nodokļa nepiemērošanu, kā to norāda Luksemburga un Engie, skaidri apliecina Luksemburgas nodokļu administrācija savā 2002. gada 27. novembra apkārtrakstā par šā noteikuma piemērošanu (“apkārtraksts par 22.bis pantu”) (287). Apkārtrakstā ir paskaidrots, ka kapitāla pieaugums, kas izriet no konvertēšanas, tiek tikai ieskaitīts aktīvos, ko saņem apmaiņā (šajā gadījumā – akcijās), bet principā joprojām ir apliekams ar nodokli, kad tas tiek realizēts (288).

LIR

bis

ZORA

LIR

bis

īslaicīgu nodokļa atlikšanu

286

Engie

bis

287

288

| (284) | Visbeidzot, Komisija ir pierādījusi, ka priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav pieejama citiem uzņēmumiem, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā sistēmas mērķi. Tāpēc šī priekšrocība jāuzskata par prima facie selektīvu. Šo secinājumu neietekmē fakts, ka Engie īstenoto struktūru principā var izmantot jebkura grupa Luksemburgā. Saskaņā ar iedibināto judikatūru noteicošais faktors selektivitātes novērtēšanā ir tas, vai pasākums ir atkāpe no vispārējā atsauces satvara, tādējādi izraisot diskrimināciju, un tieši to Komisija ir konstatējusi šajā iedaļā (289). |
| --- | --- |

(284)

Visbeidzot, Komisija ir pierādījusi, ka priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav pieejama citiem uzņēmumiem, kuru juridiskā un faktiskā situācija ir salīdzināma ar Engie, ņemot vērā sistēmas mērķi. Tāpēc šī priekšrocība jāuzskata par prima facie selektīvu. Šo secinājumu neietekmē fakts, ka Engie īstenoto struktūru principā var izmantot jebkura grupa Luksemburgā. Saskaņā ar iedibināto judikatūru noteicošais faktors selektivitātes novērtēšanā ir tas, vai pasākums ir atkāpe no vispārējā atsauces satvara, tādējādi izraisot diskrimināciju, un tieši to Komisija ir konstatējusi šajā iedaļā (289).

Engie

Engie

prima facie

Engie

289

6.3.4.   PAMATOJUMA TRŪKUMS

| (285) | Ne Luksemburga, ne Engie nav izvirzījuši nekādu iespējamu pamatojumu labvēlīgajam režīmam, kas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprināts par labu Engie. Šajā saistībā Komisija atgādina, ka šāda pamatojuma noteikšana ir dalībvalsts pienākums. |
| --- | --- |

(285)

Ne Luksemburga, ne Engie nav izvirzījuši nekādu iespējamu pamatojumu labvēlīgajam režīmam, kas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos apstiprināts par labu Engie. Šajā saistībā Komisija atgādina, ka šāda pamatojuma noteikšana ir dalībvalsts pienākums.

Engie

Engie

| (286) | Tāpēc, tā kā Luksemburga nav izvirzījusi nekādu pamatojumu, Komisijai ir jāsecina, ka nodokļu priekšrocību, kas piešķirta Engie, nevar pamatot ar minētās sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru. |
| --- | --- |

(286)

Tāpēc, tā kā Luksemburga nav izvirzījusi nekādu pamatojumu, Komisijai ir jāsecina, ka nodokļu priekšrocību, kas piešķirta Engie, nevar pamatot ar minētās sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru.

Engie

| (287) | Attiecībā uz jebkuru pamatojumu, ko Luksemburga varētu hipotētiski izvirzīt (ko tā gan nav darījusi) attiecībā uz nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas novēršanu, Komisija atsaucas uz savu novērtējumu 6.2.3. iedaļā. |
| --- | --- |

(287)

Attiecībā uz jebkuru pamatojumu, ko Luksemburga varētu hipotētiski izvirzīt (ko tā gan nav darījusi) attiecībā uz nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas novēršanu, Komisija atsaucas uz savu novērtējumu 6.2.3. iedaļā.

6.3.5.   SECINĀJUMS PAR SELEKTĪVO PRIEKŠROCĪBU GRUPAS LĪMENĪ

| (288) | Ņemot vērā visu iepriekš izklāstīto un neskarot secinājumus, kas izdarīti 6.2.4. apsvērumā, Komisija secina, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir pēc būtības selektīva. |
| --- | --- |

(288)

Ņemot vērā visu iepriekš izklāstīto un neskarot secinājumus, kas izdarīti 6.2.4. apsvērumā, Komisija secina, ka nodokļu priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir pēc būtības selektīva.

Engie

6.4.   SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS IZRIET NO TĀ, KA NAV PIEMĒROTI LUKSEMBURGAS NOTEIKUMI PAR NODOKĻU TIESĪBU AKTU ĻAUNPRĀTĪGU IZMANTOŠANU (STANPG 6. PANTS)

SELEKTĪVĀ PRIEKŠROCĪBA, KAS IZRIET NO TĀ, KA NAV PIEMĒROTI LUKSEMBURGAS NOTEIKUMI PAR NODOKĻU TIESĪBU AKTU ĻAUNPRĀTĪGU IZMANTOŠANU (STANPG 6. PANTS)

| (289) | Alternatīvi Komisija arī uzskata, ka nav kliedētas tās šaubas, kas paustas procedūras sākšanas lēmuma 158. apsvērumā, t. i., vai nodokļa nepiemērošana grupai Luksemburgā bija atkāpe no Luksemburgas vietējiem noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu nodokļu jomā. |
| --- | --- |

(289)

Alternatīvi Komisija arī uzskata, ka nav kliedētas tās šaubas, kas paustas procedūras sākšanas lēmuma 158. apsvērumā, t. i., vai nodokļa nepiemērošana grupai Luksemburgā bija atkāpe no Luksemburgas vietējiem noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu nodokļu jomā.

| (290) | Kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Pamats ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir peļņa, kas noteikta uzņēmumu pārskatos. Šis mērķis ir attiecināms uz visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir Luksemburgas rezidenti. |
| --- | --- |

(290)

Kā konstatēts 6.2.1.1. iedaļā, atsauces sistēma ir Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēma, kuras mērķis ir aplikt ar nodokli visu to uzņēmumu peļņu, kas ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Pamats ar nodokli apliekamās peļņas aprēķināšanai ir peļņa, kas noteikta uzņēmumu pārskatos. Šis mērķis ir attiecināms uz visiem uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem, kas ir Luksemburgas rezidenti.

| (291) | Noteikumi par nodokļu tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu ir noteikumu kopums, kas izstrādāts, lai izvairītos no tā, ka nodokļu maksātāji apiet atsauces sistēmas galveno mērķi, t. i., aplikt ar nodokli uzņēmuma peļņu. Tāpēc šie noteikumi būtu jāuzskata par atsauces sistēmas neatņemamu daļu, jo tie nodrošina sistēmas iekšējo konsekvenci un ir paredzēti, lai sasniegtu tās pamatmērķus. |
| --- | --- |

(291)

Noteikumi par nodokļu tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas novēršanu ir noteikumu kopums, kas izstrādāts, lai izvairītos no tā, ka nodokļu maksātāji apiet atsauces sistēmas galveno mērķi, t. i., aplikt ar nodokli uzņēmuma peļņu. Tāpēc šie noteikumi būtu jāuzskata par atsauces sistēmas neatņemamu daļu, jo tie nodrošina sistēmas iekšējo konsekvenci un ir paredzēti, lai sasniegtu tās pamatmērķus.

6.4.1.   NOSACĪJUMI, LAI PIEMĒROTU NOTEIKUMUS PAR NODOKĻU TIESĪBU AKTU ĻAUNPRĀTĪGAS IZMANTOŠANAS NOVĒRŠANU

| (292) | StAnpG 6. pantā ir aizliegta izvairīšanās no nodokļu maksāšanas vai to mazināšana ar optimizētas plānošanas starpniecību, ļaunprātīgi izmantojot formas vai struktūras, kas ir likumīgas saskaņā ar civiltiesībām. Saskaņā ar minēto noteikumu, ja ar darījumu saistītā juridiskā forma vai struktūra nav atbilstoša pēc būtības, nodokļi būtu jāvērtē atbilstoši darījuma būtībai un tā, it kā darījums būtu noslēgts atbilstošajā juridiskajā formā (290). Kā norādījusi Luksemburga, šis noteikums ļauj nodokļu administrācijai neņemt vērā juridiskas struktūras vai darījumus, kas noslēgti vienīgi nodokļu nolūkos, nevis pamatojoties uz ekonomiskiem apsvērumiem, tomēr tas neierobežo nodokļu maksātājam pieejamās izvēles (291). |
| --- | --- |

(292)

StAnpG 6. pantā ir aizliegta izvairīšanās no nodokļu maksāšanas vai to mazināšana ar optimizētas plānošanas starpniecību, ļaunprātīgi izmantojot formas vai struktūras, kas ir likumīgas saskaņā ar civiltiesībām. Saskaņā ar minēto noteikumu, ja ar darījumu saistītā juridiskā forma vai struktūra nav atbilstoša pēc būtības, nodokļi būtu jāvērtē atbilstoši darījuma būtībai un tā, it kā darījums būtu noslēgts atbilstošajā juridiskajā formā (290). Kā norādījusi Luksemburga, šis noteikums ļauj nodokļu administrācijai neņemt vērā juridiskas struktūras vai darījumus, kas noslēgti vienīgi nodokļu nolūkos, nevis pamatojoties uz ekonomiskiem apsvērumiem, tomēr tas neierobežo nodokļu maksātājam pieejamās izvēles (291).

StAnpG

290

291

| (293) | Saskaņā ar 1989. gada 21. augusta administratīvo apkārtrakstu (“1989. gada apkārtraksts”) (292)
  StAnpG 6. pants ir piemērojams jebkurai nodokļu procedūrai, tostarp nodokļu nolēmumiem, ko pieņem Luksemburgas nodokļu administrācija. Pieņemot nolēmumu, Luksemburgas nodokļu administrācijai jāpārliecinās, ka struktūra un/vai darījumi, kā nodokļu maksātājs tos formulējis nolēmuma pieprasījumā, nav tiesību aktu ļaunprātīga izmantošana, kā izklāstīts StAnpG 6. pantā. Tas nozīmē, ka Luksemburgas nodokļu iestādes nedrīkst pieņemt saistošus lēmumus, piemēram, nodokļu nolēmumus, ja nodokļu maksātāja galvenais mērķis, prasot šādu lēmumu, ir iegūt nodokļu priekšrocību (293). 1989. gada apkārtrakstā ir arī apstiprināts, ka obligāta prasība Luksemburgas nodokļu administrācijai ir pirms nodokļu nolēmuma pieņemšanas izslēgt tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas iespējamību (294). |
| --- | --- |

(293)

Saskaņā ar 1989. gada 21. augusta administratīvo apkārtrakstu (“1989. gada apkārtraksts”) (292)
  StAnpG 6. pants ir piemērojams jebkurai nodokļu procedūrai, tostarp nodokļu nolēmumiem, ko pieņem Luksemburgas nodokļu administrācija. Pieņemot nolēmumu, Luksemburgas nodokļu administrācijai jāpārliecinās, ka struktūra un/vai darījumi, kā nodokļu maksātājs tos formulējis nolēmuma pieprasījumā, nav tiesību aktu ļaunprātīga izmantošana, kā izklāstīts StAnpG 6. pantā. Tas nozīmē, ka Luksemburgas nodokļu iestādes nedrīkst pieņemt saistošus lēmumus, piemēram, nodokļu nolēmumus, ja nodokļu maksātāja galvenais mērķis, prasot šādu lēmumu, ir iegūt nodokļu priekšrocību (293). 1989. gada apkārtrakstā ir arī apstiprināts, ka obligāta prasība Luksemburgas nodokļu administrācijai ir pirms nodokļu nolēmuma pieņemšanas izslēgt tiesību aktu ļaunprātīgas izmantošanas iespējamību (294).

292

StAnpG

StAnpG

293

294

| (294) | Kā norādījusi Luksemburga, pamatojoties uz attiecīgo judikatūru, lai pasākumu uzskatītu par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu, jābūt izpildītiem šādiem četriem kritērijiem: pirmkārt, nodokļu maksātājs izmanto privāttiesību formas vai institūcijas; otrkārt, rezultāts ir nodokļu apiešana vai nodokļu maksātāja jebkādu nodokļu saistību samazināšanās; treškārt, nodokļu maksātājs izmanto neatbilstošus juridiskos līdzekļus, un, ceturtkārt, nav ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu, ar kuriem varētu pamatot nodokļu maksātāja izvēlētos juridiskos līdzekļus. (295) |
| --- | --- |

(294)

Kā norādījusi Luksemburga, pamatojoties uz attiecīgo judikatūru, lai pasākumu uzskatītu par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu, jābūt izpildītiem šādiem četriem kritērijiem: pirmkārt, nodokļu maksātājs izmanto privāttiesību formas vai institūcijas; otrkārt, rezultāts ir nodokļu apiešana vai nodokļu maksātāja jebkādu nodokļu saistību samazināšanās; treškārt, nodokļu maksātājs izmanto neatbilstošus juridiskos līdzekļus, un, ceturtkārt, nav ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu, ar kuriem varētu pamatot nodokļu maksātāja izvēlētos juridiskos līdzekļus. (295)

295

| (295) | Pirmais kritērijs nosaka, ka konkrēta darījuma struktūrā, kā to raksturojis nodokļu maksātājs, jābūt izmantotām privāttiesību formām vai institūcijām (Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts). Lai gan privāttiesību formu un institūciju būtība nav skaidri definēta ne StAnpG 6. pantā, ne judikatūrā, tiek vispārīgi uzskatīts, ka tās būtu jādefinē kā “jebkurš juridisks līdzeklis, kas nav saistīts ar privāttiesībām”. Pamatojoties uz to, uzņēmuma dibināšana un grupas iekšējo finansēšanas līgumu īstenošana jāuzskata par privāttiesību formas vai institūcijas izmantošanu, ko īsteno nodokļu maksātājs (296). |
| --- | --- |

(295)

Pirmais kritērijs nosaka, ka konkrēta darījuma struktūrā, kā to raksturojis nodokļu maksātājs, jābūt izmantotām privāttiesību formām vai institūcijām (Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts). Lai gan privāttiesību formu un institūciju būtība nav skaidri definēta ne StAnpG 6. pantā, ne judikatūrā, tiek vispārīgi uzskatīts, ka tās būtu jādefinē kā “jebkurš juridisks līdzeklis, kas nav saistīts ar privāttiesībām”. Pamatojoties uz to, uzņēmuma dibināšana un grupas iekšējo finansēšanas līgumu īstenošana jāuzskata par privāttiesību formas vai institūcijas izmantošanu, ko īsteno nodokļu maksātājs (296).

Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts

StAnpG

296

| (296) | Otrais kritērijs nosaka, ka ar ļaunprātīgās struktūras starpniecību nodokļu maksātājam jābūt spējīgam samazināt savas nodokļu saistības (Minderung der Steuerpflicht) vai nu apejot nodokļus, vai panākot nodokļu atbrīvojumu, vai arī samazinot nodokļu bāzi (297). |
| --- | --- |

(296)

Otrais kritērijs nosaka, ka ar ļaunprātīgās struktūras starpniecību nodokļu maksātājam jābūt spējīgam samazināt savas nodokļu saistības (Minderung der Steuerpflicht) vai nu apejot nodokļus, vai panākot nodokļu atbrīvojumu, vai arī samazinot nodokļu bāzi (297).

Minderung der Steuerpflicht

297

| (297) | Trešais kritērijs nosaka, ka nodokļu maksātājam jāizmanto neatbilstoši juridiskie līdzekļi (unangemessene rechtliche Gestaltung) saistībā ar iespējami ļaunprātīgo struktūru. Kā norādījusi Luksemburga (298), tas nozīmē, ka izvēlētajiem līdzekļiem jāļauj nodokļu maksātājam iegūt nodokļu pasākumu, kas nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam (299). Kā norādījusi Luksemburga, lai šo nosacījumu uzskatītu par izpildītu, ir nepieciešams, lai izvirzīto ekonomisko rezultātu varētu sasniegt ar vismaz diviem līdzekļiem, no kuriem viens ir neatbilstošs. Neatbilstošo līdzekļu izmantošanai ir jāļauj gūt nodokļu ietaupījumus, kas nebūtu bijuši iespējami, izmantojot kādu no atbilstošajiem līdzekļiem. |
| --- | --- |

(297)

Trešais kritērijs nosaka, ka nodokļu maksātājam jāizmanto neatbilstoši juridiskie līdzekļi (unangemessene rechtliche Gestaltung) saistībā ar iespējami ļaunprātīgo struktūru. Kā norādījusi Luksemburga (298), tas nozīmē, ka izvēlētajiem līdzekļiem jāļauj nodokļu maksātājam iegūt nodokļu pasākumu, kas nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam (299). Kā norādījusi Luksemburga, lai šo nosacījumu uzskatītu par izpildītu, ir nepieciešams, lai izvirzīto ekonomisko rezultātu varētu sasniegt ar vismaz diviem līdzekļiem, no kuriem viens ir neatbilstošs. Neatbilstošo līdzekļu izmantošanai ir jāļauj gūt nodokļu ietaupījumus, kas nebūtu bijuši iespējami, izmantojot kādu no atbilstošajiem līdzekļiem.

unangemessene rechtliche Gestaltung

298

299

| (298) | Ceturtais kritērijs ir ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu neesamība, lai pamatotu juridiskos līdzekļus, ko izvēlējies nodokļu maksātājs, lai sasniegtu darījuma vai struktūras ekonomiskos mērķus. Kā norādījusi Luksemburga (300), judikatūrā ir noteikts, ka ar nodokļiem nesaistītajiem apsvērumiem, piemēram, ekonomiskajiem apsvērumiem, jābūt reāliem un jāsniedz pietiekams ekonomiskais ieguvums nodokļu maksātājam (301). Šādu ekonomisko apsvērumu esība ir pietiekams iemesls, lai neņemtu vērā ļaunprātīgas izmantošanas novēršanas noteikuma piemērošanu. |
| --- | --- |

(298)

Ceturtais kritērijs ir ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu neesamība, lai pamatotu juridiskos līdzekļus, ko izvēlējies nodokļu maksātājs, lai sasniegtu darījuma vai struktūras ekonomiskos mērķus. Kā norādījusi Luksemburga (300), judikatūrā ir noteikts, ka ar nodokļiem nesaistītajiem apsvērumiem, piemēram, ekonomiskajiem apsvērumiem, jābūt reāliem un jāsniedz pietiekams ekonomiskais ieguvums nodokļu maksātājam (301). Šādu ekonomisko apsvērumu esība ir pietiekams iemesls, lai neņemtu vērā ļaunprātīgas izmantošanas novēršanas noteikuma piemērošanu.

300

301

6.4.2.   NOSACĪJUMU PIEMĒROŠANA PAŠREIZĒJĀ GADĪJUMĀ

| (299) | Pamatojoties uz Luksemburgas sniegto informāciju, Komisija secina, ka Luksemburgas nodokļu administrācijai nevajadzēja pieņemt apstrīdētos nodokļu nolēmumus, jo Engie izveidotās struktūras ir ļaunprātīgas StAnpG 6. panta nozīmē. |
| --- | --- |

(299)

Pamatojoties uz Luksemburgas sniegto informāciju, Komisija secina, ka Luksemburgas nodokļu administrācijai nevajadzēja pieņemt apstrīdētos nodokļu nolēmumus, jo Engie izveidotās struktūras ir ļaunprātīgas StAnpG 6. panta nozīmē.

Engie

StAnpG

| (300) | Darījumi, ko Engie izklāstīja nodokļu nolēmumu pieprasījumos, faktiski atbilst 6.4.1. iedaļā izklāstītajiem nosacījumiem attiecībā uz StAnpG 6. panta piemērošanu. |
| --- | --- |

(300)

Darījumi, ko Engie izklāstīja nodokļu nolēmumu pieprasījumos, faktiski atbilst 6.4.1. iedaļā izklāstītajiem nosacījumiem attiecībā uz StAnpG 6. panta piemērošanu.

Engie

StAnpG

6.4.2.1.   
  Privāttiesību formu vai institūciju izmantošana

Privāttiesību formu vai institūciju izmantošana

| (301) | Netiek apstrīdēts, ka Engie izmantoja privāttiesību formas vai institūcijas, lai īstenotu apstrīdētajā nodokļu nolēmumā aprakstītās struktūras, proti, nākotnes līgumus un konvertējamus aizdevumus – ZORA. Tādējādi pirmais kritērijs StAnpG 6. panta piemērošanai ir izpildīts. |
| --- | --- |

(301)

Netiek apstrīdēts, ka Engie izmantoja privāttiesību formas vai institūcijas, lai īstenotu apstrīdētajā nodokļu nolēmumā aprakstītās struktūras, proti, nākotnes līgumus un konvertējamus aizdevumus – ZORA. Tādējādi pirmais kritērijs StAnpG 6. panta piemērošanai ir izpildīts.

Engie

ZORA

StAnpG

6.4.2.2.   
  Nodokļu saistību samazinājums

Nodokļu saistību samazinājums

| (302) | Kā konstatēts 6.2.1, 6.2.2. un 6.3.3. iedaļā, ir acīmredzams, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj Engie būtiski samazināt savas nodokļu saistības grupas līmenī Luksemburgā, jo peļņa, ko gūst meitasuzņēmumiem nodotajās darbībās (LNG darījumdarbībā un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbībās), praktiski netiek aplikta ar nodokli. Tādējādi arī otrais kritērijs ļaunprātīgas izmantošanas konstatēšanai ir izpildīts. |
| --- | --- |

(302)

Kā konstatēts 6.2.1, 6.2.2. un 6.3.3. iedaļā, ir acīmredzams, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi ļauj Engie būtiski samazināt savas nodokļu saistības grupas līmenī Luksemburgā, jo peļņa, ko gūst meitasuzņēmumiem nodotajās darbībās (LNG darījumdarbībā un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbībās), praktiski netiek aplikta ar nodokli. Tādējādi arī otrais kritērijs ļaunprātīgas izmantošanas konstatēšanai ir izpildīts.

Engie

LNG

6.4.2.3.   
  Neatbilstošu juridisko līdzekļu izmantošana

Neatbilstošu juridisko līdzekļu izmantošana

| (303) | Trešais kritērijs nosaka, pirmkārt, ka ir jānoskaidro attiecīgajā darījumā izvirzītais ekonomiskais mērķis. Tikai tad ir iespējams noteikt, vai šādu mērķi var sasniegt citiem līdzekļiem, nevis ar nodokļu maksātāja izvēlēto līdzekli. Otrkārt, ir jānoskaidro, vai nodokļu maksātāja izvēlētie līdzekļi ir neatbilstoši tādā ziņā, ka tie ļauj saņemt nodokļu samazinājumu, kas nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam un kas nebūtu bijis iespējams, ja izmantotu jebkuru no citiem atbilstošiem līdzekļiem. |
| --- | --- |

(303)

Trešais kritērijs nosaka, pirmkārt, ka ir jānoskaidro attiecīgajā darījumā izvirzītais ekonomiskais mērķis. Tikai tad ir iespējams noteikt, vai šādu mērķi var sasniegt citiem līdzekļiem, nevis ar nodokļu maksātāja izvēlēto līdzekli. Otrkārt, ir jānoskaidro, vai nodokļu maksātāja izvēlētie līdzekļi ir neatbilstoši tādā ziņā, ka tie ļauj saņemt nodokļu samazinājumu, kas nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam un kas nebūtu bijis iespējams, ja izmantotu jebkuru no citiem atbilstošiem līdzekļiem.

| (304) | Šajā gadījumā ir acīmredzams, pirmkārt, ka ekonomiskais rezultāts, ko Engie vēlējās panākt, izveidojot apstrīdētajos nodokļu nolēmumos izklāstītās struktūras, ir LNG darījumdarbības un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbību iegādes, ko veic meitasuzņēmumi, finansēšana. Netiek arī apstrīdēts, ka tādu pašu ekonomisko rezultātu varēja sasniegt ar vairākiem citiem finansēšanas līdzekļiem – tiešiem pašu kapitāla vai parāda instrumentiem starp meitasuzņēmumiem un pārvaldītājuzņēmumiem (302). |
| --- | --- |

(304)

Šajā gadījumā ir acīmredzams, pirmkārt, ka ekonomiskais rezultāts, ko Engie vēlējās panākt, izveidojot apstrīdētajos nodokļu nolēmumos izklāstītās struktūras, ir LNG darījumdarbības un finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbību iegādes, ko veic meitasuzņēmumi, finansēšana. Netiek arī apstrīdēts, ka tādu pašu ekonomisko rezultātu varēja sasniegt ar vairākiem citiem finansēšanas līdzekļiem – tiešiem pašu kapitāla vai parāda instrumentiem starp meitasuzņēmumiem un pārvaldītājuzņēmumiem (302).

Engie

LNG

302

| (305) | Otrkārt, kā Komisija ir konstatējusi 6.2. un 6.3. iedaļā, Engie ieviesto struktūru rezultāts ir tāds, ka meitasuzņēmumu gūtā peļņa Luksemburgā praktiski netiek aplikta ar nodokli. Šāds rezultāts nav saderīgs ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas pamatmērķi aplikt ar nodokli to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Tāpēc šāds rezultāts nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam. Turklāt šāds rezultāts nebūtu bijis iespējams, ja darbību nodošana meitasuzņēmumiem būtu finansēta ar tiešiem pašu kapitāla vai parāda instrumentiem. Tāpēc Engie īstenotās struktūras nav atbilstoši juridiskie līdzekļi, lai finansētu darbību nodošanu meitasuzņēmumiem. |
| --- | --- |

(305)

Otrkārt, kā Komisija ir konstatējusi 6.2. un 6.3. iedaļā, Engie ieviesto struktūru rezultāts ir tāds, ka meitasuzņēmumu gūtā peļņa Luksemburgā praktiski netiek aplikta ar nodokli. Šāds rezultāts nav saderīgs ar Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokļa sistēmas pamatmērķi aplikt ar nodokli to uzņēmumu peļņu, kuri ir nodokļu maksātāji Luksemburgā. Tāpēc šāds rezultāts nevar būt atbilstošs likumdevēja nolūkam. Turklāt šāds rezultāts nebūtu bijis iespējams, ja darbību nodošana meitasuzņēmumiem būtu finansēta ar tiešiem pašu kapitāla vai parāda instrumentiem. Tāpēc Engie īstenotās struktūras nav atbilstoši juridiskie līdzekļi, lai finansētu darbību nodošanu meitasuzņēmumiem.

Engie

Engie

6.4.2.4.   
  Ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu neesība

Ar nodokļiem nesaistītu apsvērumu neesība

| (306) | Visbeidzot, Komisija attiecībā uz sarežģītajām struktūrām, ko izveidoja Engie, nav varējusi identificēt citus ekonomiskus apsvērumus, kas būtu reāli un sniegtu pietiekamu ekonomisko ieguvumu, kā vien būtisku nodokļu ietaupījumu gūšanu. |
| --- | --- |

(306)

Visbeidzot, Komisija attiecībā uz sarežģītajām struktūrām, ko izveidoja Engie, nav varējusi identificēt citus ekonomiskus apsvērumus, kas būtu reāli un sniegtu pietiekamu ekonomisko ieguvumu, kā vien būtisku nodokļu ietaupījumu gūšanu.

Engie

| (307) | Luksemburga apgalvo (303), ka struktūras, kas īstenotas ar nākotnes līgumu un ZORA starpniecību, ir nepieciešamas, lai finansētu darījumdarbības iegādi, ko veica meitasuzņēmumi. Šis arguments ir maldīgs. Faktiski, kā liecina apstrīdētie nodokļu nolēmumi, pārvaldītājuzņēmumi nodrošināja finansējumu aizdevējiem, kas tajā pašā dienā to darīja pieejamu meitasuzņēmumiem. Citiem vārdiem sakot, pārvaldītājuzņēmumi ir tie, kas nodrošina finansējumu meitasuzņēmumiem aktīvu iegādei. |
| --- | --- |

(307)

Luksemburga apgalvo (303), ka struktūras, kas īstenotas ar nākotnes līgumu un ZORA starpniecību, ir nepieciešamas, lai finansētu darījumdarbības iegādi, ko veica meitasuzņēmumi. Šis arguments ir maldīgs. Faktiski, kā liecina apstrīdētie nodokļu nolēmumi, pārvaldītājuzņēmumi nodrošināja finansējumu aizdevējiem, kas tajā pašā dienā to darīja pieejamu meitasuzņēmumiem. Citiem vārdiem sakot, pārvaldītājuzņēmumi ir tie, kas nodrošina finansējumu meitasuzņēmumiem aktīvu iegādei.

303

ZORA

| (308) | Komisija atzīmē, ka LNG nodošanas nolīgumā un GSTM nodošanas priekšlikumā jau bija iekļauti noteikumi par darījumdarbības nodošanas finansēšanu. LNG nodošanas nolīgumā ir precizēts, ka apmaiņā pret saņemtajiem aktīviem LNG Supply būtu jāemitē LNG Trading vekseļi par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (304). Tāpat GSTM nodošanas priekšlikumā ir noteikts, ka CEF nodod darbības jomu, apmaiņā pret to saņemot vekseli no GSTM (305). Šie noteikumi apliecina, ka pārvaldītājuzņēmumi aktīvu pārvešanu jau bija finansējuši ar parāda instrumentiem. Citiem vārdiem sakot, nākotnes līgumi un ZORA bija pilnīgi nevajadzīgas struktūras, kas aizstāja iepriekš esošos tiešos parāda instrumentus starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem (306). Tas, ka aizdevēji bija tikai starpniekvienības, kurām nebija iespēju gūt peļņu, apliecina, ka to iesaistīšanai nebija nekāda cita ekonomiska apsvēruma kā vien radīt iespēju gūt nodokļu ietaupījumus. |
| --- | --- |

(308)

Komisija atzīmē, ka LNG nodošanas nolīgumā un GSTM nodošanas priekšlikumā jau bija iekļauti noteikumi par darījumdarbības nodošanas finansēšanu. LNG nodošanas nolīgumā ir precizēts, ka apmaiņā pret saņemtajiem aktīviem LNG Supply būtu jāemitē LNG Trading vekseļi par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu (304). Tāpat GSTM nodošanas priekšlikumā ir noteikts, ka CEF nodod darbības jomu, apmaiņā pret to saņemot vekseli no GSTM (305). Šie noteikumi apliecina, ka pārvaldītājuzņēmumi aktīvu pārvešanu jau bija finansējuši ar parāda instrumentiem. Citiem vārdiem sakot, nākotnes līgumi un ZORA bija pilnīgi nevajadzīgas struktūras, kas aizstāja iepriekš esošos tiešos parāda instrumentus starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem (306). Tas, ka aizdevēji bija tikai starpniekvienības, kurām nebija iespēju gūt peļņu, apliecina, ka to iesaistīšanai nebija nekāda cita ekonomiska apsvēruma kā vien radīt iespēju gūt nodokļu ietaupījumus.

LNG

GSTM

LNG

LNG Supply

LNG Trading

ZORA

304

GSTM

CEF

GSTM

305

ZORA

306

| (309) | Luksemburga apgalvo, ka Engie īstenotās sarežģītās struktūras nodrošina lielāku elastīgumu un ļauj Engie finansēt iegādāto darījumdarbību, vienlaikus ierobežojot meitasuzņēmumu riska profilu. Arī šis arguments nav pamatots. Faktiski to pašu mērķi būtu bijis iespējams sasniegt, meitasuzņēmumiem tieši emitējot akcijas pārvaldītājuzņēmumiem. Tiešs pašu kapitāla darījums starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem nodrošinātu meitasuzņēmumiem tādu pašu aizsardzību kā Engie izveidotā sarežģītā struktūra. Engie izveidotās struktūras var absorbēt zaudējumus par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu. Ja zaudējumi pārsniedz ZORA nominālo summu, tas ietekmētu meitasuzņēmumu kapitālu. Ja kapitālā iepludinātu summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu, meitasuzņēmumiem būtu tieši tāda pati kapitāla rezerve, pirms sākotnējo kapitālu ietekmētu zaudējumi. Turklāt Komisija noraida argumentu, ka papildu “slāņa” (aizdevēju) pievienošana un sarežģītu finanšu produktu (ZORA un nākotnes līgumu) izmantošana tā vietā, lai iepludinātu kapitālu, var palielināt elastīgumu. Gluži pretēji – tā var radīt grupai operacionālā riska problēmas, proti, starpniekvienību izmantošana tā vietā, lai nodrošinātu elastīgumu, rada administratīvu slogu, ir saistīta ar izpildes risku pārvaldītājuzņēmumiem un palielina darījuma izmaksas. |
| --- | --- |

(309)

Luksemburga apgalvo, ka Engie īstenotās sarežģītās struktūras nodrošina lielāku elastīgumu un ļauj Engie finansēt iegādāto darījumdarbību, vienlaikus ierobežojot meitasuzņēmumu riska profilu. Arī šis arguments nav pamatots. Faktiski to pašu mērķi būtu bijis iespējams sasniegt, meitasuzņēmumiem tieši emitējot akcijas pārvaldītājuzņēmumiem. Tiešs pašu kapitāla darījums starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem nodrošinātu meitasuzņēmumiem tādu pašu aizsardzību kā Engie izveidotā sarežģītā struktūra. Engie izveidotās struktūras var absorbēt zaudējumus par summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu. Ja zaudējumi pārsniedz ZORA nominālo summu, tas ietekmētu meitasuzņēmumu kapitālu. Ja kapitālā iepludinātu summu, kas vienāda ar ZORA nominālo summu, meitasuzņēmumiem būtu tieši tāda pati kapitāla rezerve, pirms sākotnējo kapitālu ietekmētu zaudējumi. Turklāt Komisija noraida argumentu, ka papildu “slāņa” (aizdevēju) pievienošana un sarežģītu finanšu produktu (ZORA un nākotnes līgumu) izmantošana tā vietā, lai iepludinātu kapitālu, var palielināt elastīgumu. Gluži pretēji – tā var radīt grupai operacionālā riska problēmas, proti, starpniekvienību izmantošana tā vietā, lai nodrošinātu elastīgumu, rada administratīvu slogu, ir saistīta ar izpildes risku pārvaldītājuzņēmumiem un palielina darījuma izmaksas.

Engie

Engie

Engie

Engie

ZORA

ZORA

ZORA

ZORA

| (310) | Visbeidzot, Engie izveidotās sarežģītās struktūras varētu uzskatīt par ekonomiski līdzvērtīgām tiešiem finansēšanas darījumiem starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, neatkarīgi no tā, vai šādi darījumi izpaužas kā pašu kapitāla vai parāda instrumenti. Neatkarīgi no tā, kādu veidu uzskatītu par ekonomiski līdzvērtīgu Engie izveidotajām sarežģītajām struktūrām, tā sekas būtu bijušas bāzes peļņas aplikšana ar nodokli. Tas nozīmē, ka jebkurā gadījumā vienīgais ekonomiskais apsvērumu, kas ir reāls un sniedz pietiekamu ekonomisko ieguvumu, lai Engie izvēlētos sarežģītās struktūras, kas noteiktas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir būtisku nodokļu ietaupījumu gūšana. |
| --- | --- |

(310)

Visbeidzot, Engie izveidotās sarežģītās struktūras varētu uzskatīt par ekonomiski līdzvērtīgām tiešiem finansēšanas darījumiem starp pārvaldītājuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, neatkarīgi no tā, vai šādi darījumi izpaužas kā pašu kapitāla vai parāda instrumenti. Neatkarīgi no tā, kādu veidu uzskatītu par ekonomiski līdzvērtīgu Engie izveidotajām sarežģītajām struktūrām, tā sekas būtu bijušas bāzes peļņas aplikšana ar nodokli. Tas nozīmē, ka jebkurā gadījumā vienīgais ekonomiskais apsvērumu, kas ir reāls un sniedz pietiekamu ekonomisko ieguvumu, lai Engie izvēlētos sarežģītās struktūras, kas noteiktas apstrīdētajos nodokļu nolēmumos, ir būtisku nodokļu ietaupījumu gūšana.

Engie

Engie

Engie

| (311) | Tādējādi StAnpG 6. panta kritēriji ir izpildīti, un tāpēc Luksemburgas nodokļu administrācijai Engie izveidotās sarežģītās struktūras vajadzēja uzskatīt par ļaunprātīgām. Saskaņā ar 1989. gada apkārtrakstu nodokļu administrācijai nodokļu nolēmums būtu jāpiešķir tikai tad, ja galvenais iemesls šāda nolēmuma iegūšanai nav nodokļu priekšrocība. Tas nozīmē, ka Luksemburgas nodokļu administrācija, apstiprinot nodokļu nolēmumu pieprasījumus, ir nepareizi piemērojusi tiesību aktus un piešķīrusi Engie priekšrocību, kas izpaužas kā nodokļa nepiemērošana praktiski visai peļņai, ko guva divi Engie meitasuzņēmumi (LNG Supply un GSTM) Luksemburgā (307). |
| --- | --- |

(311)

Tādējādi StAnpG 6. panta kritēriji ir izpildīti, un tāpēc Luksemburgas nodokļu administrācijai Engie izveidotās sarežģītās struktūras vajadzēja uzskatīt par ļaunprātīgām. Saskaņā ar 1989. gada apkārtrakstu nodokļu administrācijai nodokļu nolēmums būtu jāpiešķir tikai tad, ja galvenais iemesls šāda nolēmuma iegūšanai nav nodokļu priekšrocība. Tas nozīmē, ka Luksemburgas nodokļu administrācija, apstiprinot nodokļu nolēmumu pieprasījumus, ir nepareizi piemērojusi tiesību aktus un piešķīrusi Engie priekšrocību, kas izpaužas kā nodokļa nepiemērošana praktiski visai peļņai, ko guva divi Engie meitasuzņēmumi (LNG Supply un GSTM) Luksemburgā (307).

StAnpG

Engie

Engie

Engie

LNG Supply

GSTM

307

| (312) | Tā kā priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir balstīta uz tiesību aktu nepareizu piemērošanu un nav pieejama citiem uzņēmumiem, Komisija atbilstoši šai argumentācijai secina, ka minētā priekšrocība pēc būtības ir selektīva. |
| --- | --- |

(312)

Tā kā priekšrocība, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir balstīta uz tiesību aktu nepareizu piemērošanu un nav pieejama citiem uzņēmumiem, Komisija atbilstoši šai argumentācijai secina, ka minētā priekšrocība pēc būtības ir selektīva.

Engie

6.5.   SECINĀJUMS PAR ATBALSTA ESĪBU

SECINĀJUMS PAR ATBALSTA ESĪBU

| (313) | Tā kā nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbilst visiem Līguma 107. panta 1. punkta nosacījumiem, tas jāuzskata par valsts atbalstu minētā noteikuma nozīmē. Šis atbalsts samazina izmaksas, kādas Engie parasti būtu bijis jāsedz tās darījumdarbību gaitā, un tāpēc tas būtu jāuzskata par darbības atbalstu Engie. |
| --- | --- |

(313)

Tā kā nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbilst visiem Līguma 107. panta 1. punkta nosacījumiem, tas jāuzskata par valsts atbalstu minētā noteikuma nozīmē. Šis atbalsts samazina izmaksas, kādas Engie parasti būtu bijis jāsedz tās darījumdarbību gaitā, un tāpēc tas būtu jāuzskata par darbības atbalstu Engie.

Engie

Engie

6.6.   ATBALSTA SAŅĒMĒJS

ATBALSTA SAŅĒMĒJS

| (314) | Komisija 6.2. iedaļā ir secinājusi, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību LNG Holding un CEF Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē, jo tas ir samazinājis minēto vienību nodokļu bāzi un attiecīgi arī to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā. LNG Holding un CEF ir daļa no Engie grupas. |
| --- | --- |

(314)

Komisija 6.2. iedaļā ir secinājusi, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību LNG Holding un CEF Līguma 107. panta 1. punkta nozīmē, jo tas ir samazinājis minēto vienību nodokļu bāzi un attiecīgi arī to uzņēmumu ienākuma nodokļa saistības Luksemburgā. LNG Holding un CEF ir daļa no Engie grupas.

LNG Holding

CEF

LNG Holding

CEF

Engie

| (315) | Noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu attiecas uz peļņu, ko viens grupas uzņēmums sadala citam. Pašreizējā gadījumā ar nolēmumu ir apstiprināts ienākumu atbrīvojums no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī, tādējādi ļaujot nepiemērot nodokli praktiski visai LNG Supply un GSTM gūtajai peļņai, izņemot ierobežotu rezervi. Tādējādi ir izveidojusies atskaitījuma un atbrīvojuma situācija, kam, kā norādīts 243. apsvērumā, ir labvēlīga ietekme uz Engie nodokļu saistībām Luksemburgā. |
| --- | --- |

(315)

Noteikumi par līdzdalības atbrīvojumu attiecas uz peļņu, ko viens grupas uzņēmums sadala citam. Pašreizējā gadījumā ar nolēmumu ir apstiprināts ienākumu atbrīvojums no nodokļa LNG Holding un CEF līmenī, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī, tādējādi ļaujot nepiemērot nodokli praktiski visai LNG Supply un GSTM gūtajai peļņai, izņemot ierobežotu rezervi. Tādējādi ir izveidojusies atskaitījuma un atbrīvojuma situācija, kam, kā norādīts 243. apsvērumā, ir labvēlīga ietekme uz Engie nodokļu saistībām Luksemburgā.

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

LNG Supply

GSTM

Engie

| (316) | Tāpat atsevišķas juridiskas vienības valsts atbalsta noteikumu piemērošanas nolūkā var uzskatīt par vienu saimniecisku vienību. Šo saimniecisko vienību pēc tam uzskata par attiecīgo uzņēmumu, kas gūst labumu no atbalsta pasākuma. Kā iepriekš norādījusi Eiropas Savienības Tiesa, “konkurences tiesībās ar terminu “uzņēmums” ir jāsaprot saimnieciska vienība (..), pat ja juridiski šo saimniecisko vienību veido vairākas fiziskas vai juridiskas personas” (308). Lai noteiktu, vai vairākas vienības veido saimniecisku vienību, Eiropas Savienības Tiesa izvērtē, vai pastāv kontrolējoša daļa vai funkcionālas, ekonomiskas vai organiskas saiknes (309). Pašreizējā gadījumā gan uzņēmumu LNG Holding, gan uzņēmumu CEF pilnībā kontrolē Engie S.A., kas ir Engie grupas mātesuzņēmums. |
| --- | --- |

(316)

Tāpat atsevišķas juridiskas vienības valsts atbalsta noteikumu piemērošanas nolūkā var uzskatīt par vienu saimniecisku vienību. Šo saimniecisko vienību pēc tam uzskata par attiecīgo uzņēmumu, kas gūst labumu no atbalsta pasākuma. Kā iepriekš norādījusi Eiropas Savienības Tiesa, “konkurences tiesībās ar terminu “uzņēmums” ir jāsaprot saimnieciska vienība (..), pat ja juridiski šo saimniecisko vienību veido vairākas fiziskas vai juridiskas personas” (308). Lai noteiktu, vai vairākas vienības veido saimniecisku vienību, Eiropas Savienības Tiesa izvērtē, vai pastāv kontrolējoša daļa vai funkcionālas, ekonomiskas vai organiskas saiknes (309). Pašreizējā gadījumā gan uzņēmumu LNG Holding, gan uzņēmumu CEF pilnībā kontrolē Engie S.A., kas ir Engie grupas mātesuzņēmums.

308

309

LNG Holding

CEF

Engie S.A.

Engie

| (317) | Tādējādi jebkurš labvēlīgs nodokļu režīms, ko LNG Holding un CEF piešķīrusi Luksemburgas nodokļu administrācija, sniedz ieguvumus ne tikai šīm vienībām, bet arī Engie grupai kopumā, nodrošinot papildu finanšu resursus visai grupai. Tāpēc, neraugoties uz to, ka šīs grupas struktūru veido dažādas juridiskās personas un ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi attiecas uz individuālām vienībām piemērojamo nodokļu režīmu, šī grupa ir jāuzskata par vienu saimniecisku vienību, kas gūst labumu no apstrīdētā atbalsta pasākuma (310). |
| --- | --- |

(317)

Tādējādi jebkurš labvēlīgs nodokļu režīms, ko LNG Holding un CEF piešķīrusi Luksemburgas nodokļu administrācija, sniedz ieguvumus ne tikai šīm vienībām, bet arī Engie grupai kopumā, nodrošinot papildu finanšu resursus visai grupai. Tāpēc, neraugoties uz to, ka šīs grupas struktūru veido dažādas juridiskās personas un ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi attiecas uz individuālām vienībām piemērojamo nodokļu režīmu, šī grupa ir jāuzskata par vienu saimniecisku vienību, kas gūst labumu no apstrīdētā atbalsta pasākuma (310).

LNG Holding

CEF

Engie

310

| (318) | Turklāt 317. apsvērumā izdarīto secinājumu pastiprina konstatējumi 6.3. un 6.4. iedaļā, kur Komisija ir noskaidrojusi, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību Engie grupai Luksemburgā 107. panta 1. punkta nozīmē, jo tas ir samazinājis grupas apvienoto nodokļu bāzi minētajā dalībvalstī. |
| --- | --- |

(318)

Turklāt 317. apsvērumā izdarīto secinājumu pastiprina konstatējumi 6.3. un 6.4. iedaļā, kur Komisija ir noskaidrojusi, ka nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, rada selektīvu priekšrocību Engie grupai Luksemburgā 107. panta 1. punkta nozīmē, jo tas ir samazinājis grupas apvienoto nodokļu bāzi minētajā dalībvalstī.

Engie

6.7.   ATBALSTA SADERĪBA

ATBALSTA SADERĪBA

| (319) | Valsts atbalstu uzskata par saderīgu ar iekšējo tirgu, ja tas atbilst kādai no Līguma 107. panta 2. punktā uzskaitītajām kategorijām, un to var uzskatīt par saderīgu ar iekšējo tirgu, ja Komisija uzskata, ka tas atbilst kādai no Līguma 107. panta 3. punktā uzskaitītajām kategorijām. Tomēr tieši dalībvalstij, kura piešķir atbalstu, ir pienākums pierādīt, ka piešķirtais atbalsts ir saderīgs ar iekšējo tirgu saskaņā ar Līguma 107. panta 2. vai 3. punktu. |
| --- | --- |

(319)

Valsts atbalstu uzskata par saderīgu ar iekšējo tirgu, ja tas atbilst kādai no Līguma 107. panta 2. punktā uzskaitītajām kategorijām, un to var uzskatīt par saderīgu ar iekšējo tirgu, ja Komisija uzskata, ka tas atbilst kādai no Līguma 107. panta 3. punktā uzskaitītajām kategorijām. Tomēr tieši dalībvalstij, kura piešķir atbalstu, ir pienākums pierādīt, ka piešķirtais atbalsts ir saderīgs ar iekšējo tirgu saskaņā ar Līguma 107. panta 2. vai 3. punktu.

| (320) | Luksemburga saistībā ar valsts atbalstu, ko tā piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav atsaukusies uz nevienu no šiem saderīguma konstatēšanas pamatojumiem atbilstīgi kādam no šiem valsts atbalsta noteikumiem. Arī Engie nav atsaukusies uz šādiem pamatojumiem. |
| --- | --- |

(320)

Luksemburga saistībā ar valsts atbalstu, ko tā piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nav atsaukusies uz nevienu no šiem saderīguma konstatēšanas pamatojumiem atbilstīgi kādam no šiem valsts atbalsta noteikumiem. Arī Engie nav atsaukusies uz šādiem pamatojumiem.

Engie

| (321) | Turklāt, tā kā nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētājiem nodokļu nolēmumiem, atbrīvo Engie no nodokļu saistībām, kādas tai pretējā gadījumā būtu jāuzņemas tās parasto darbību ikdienas pārvaldībā, atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz minētajiem nodokļu nolēmumiem, ir darbības atbalsts. Parasti šādu atbalstu nevar uzskatīt par saderīgu ar iekšējo tirgu saskaņā ar Līguma 107. panta 3. punktu, jo tas neveicina konkrētu saimniecisko darbību vai konkrētu tautsaimniecības jomu attīstību. Turklāt attiecīgās nodokļu priekšrocības nav ierobežotas laikā, tās nesamazinās un nav samērīgas ar to, kas ir nepieciešams, lai novērstu kādu konkrētu tirgus nepilnību vai sasniegtu vispārējas nozīmes mērķi attiecīgajās jomās. Tāpēc tās nevar uzskatīt par saderīgām. |
| --- | --- |

(321)

Turklāt, tā kā nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētājiem nodokļu nolēmumiem, atbrīvo Engie no nodokļu saistībām, kādas tai pretējā gadījumā būtu jāuzņemas tās parasto darbību ikdienas pārvaldībā, atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz minētajiem nodokļu nolēmumiem, ir darbības atbalsts. Parasti šādu atbalstu nevar uzskatīt par saderīgu ar iekšējo tirgu saskaņā ar Līguma 107. panta 3. punktu, jo tas neveicina konkrētu saimniecisko darbību vai konkrētu tautsaimniecības jomu attīstību. Turklāt attiecīgās nodokļu priekšrocības nav ierobežotas laikā, tās nesamazinās un nav samērīgas ar to, kas ir nepieciešams, lai novērstu kādu konkrētu tirgus nepilnību vai sasniegtu vispārējas nozīmes mērķi attiecīgajās jomās. Tāpēc tās nevar uzskatīt par saderīgām.

Engie

| (322) | Tādējādi valsts atbalsts, ko Luksemburga piešķīrusi Engie grupai, nav saderīgs ar iekšējo tirgu. |
| --- | --- |

(322)

Tādējādi valsts atbalsts, ko Luksemburga piešķīrusi Engie grupai, nav saderīgs ar iekšējo tirgu.

Engie

6.8.   ATBALSTA NELIKUMĪBA

ATBALSTA NELIKUMĪBA

| (323) | Saskaņā ar Līguma 108. panta 3. punktu dalībvalstīm ir pienākums informēt Komisiju par jebkādiem plāniem piešķirt atbalstu (paziņošanas pienākums), un tās nedrīkst īstenot ierosinātos atbalsta pasākumus, pirms Komisija nav pieņēmusi galīgu lēmumu par attiecīgo atbalstu (nogaidīšanas pienākums). |
| --- | --- |

(323)

Saskaņā ar Līguma 108. panta 3. punktu dalībvalstīm ir pienākums informēt Komisiju par jebkādiem plāniem piešķirt atbalstu (paziņošanas pienākums), un tās nedrīkst īstenot ierosinātos atbalsta pasākumus, pirms Komisija nav pieņēmusi galīgu lēmumu par attiecīgo atbalstu (nogaidīšanas pienākums).

| (324) | Komisija atzīmē, ka Luksemburga neinformēja Komisiju par plāniem piešķirt apstrīdēto atbalsta pasākumu un neievēroja arī Līguma 108. panta 3. punktā noteikto nogaidīšanas pienākumu. Tāpēc saskaņā ar Padomes Regulas (ES) 2015/1589 (311) 1. panta f) punktu nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir nelikumīgs atbalsts, kas īstenots, pārkāpjot Līguma 108. panta 3. punktu. |
| --- | --- |

(324)

Komisija atzīmē, ka Luksemburga neinformēja Komisiju par plāniem piešķirt apstrīdēto atbalsta pasākumu un neievēroja arī Līguma 108. panta 3. punktā noteikto nogaidīšanas pienākumu. Tāpēc saskaņā ar Padomes Regulas (ES) 2015/1589 (311) 1. panta f) punktu nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir nelikumīgs atbalsts, kas īstenots, pārkāpjot Līguma 108. panta 3. punktu.

311

7.   IESPĒJAMĀS PROCEDŪRAS NEATBILSTĪBAS

IESPĒJAMĀS PROCEDŪRAS NEATBILSTĪBAS

| (325) | Luksemburga apgalvo (312), ka Komisija ir pārkāpusi tās tiesības tikt uzklausītai, jo Komisijas izmeklēšana, iespējams, ir mainīta kopš procedūras sākšanas lēmuma pieņemšanas, kā to pierāda 2017. gada 11. decembra vēstule. Kā norādījusi Luksemburga, Komisijai vajadzēja vai nu slēgt notiekošo procedūru un sākt jaunu lietu, vai arī pieņemt lēmumu pagarināt procedūras sākšanas lēmumu, lai sniegtu Luksemburgai iespēju pienācīgi darīt zināmu savu viedokli par Komisijas jauno pavērsienu izmeklēšanā. |
| --- | --- |

(325)

Luksemburga apgalvo (312), ka Komisija ir pārkāpusi tās tiesības tikt uzklausītai, jo Komisijas izmeklēšana, iespējams, ir mainīta kopš procedūras sākšanas lēmuma pieņemšanas, kā to pierāda 2017. gada 11. decembra vēstule. Kā norādījusi Luksemburga, Komisijai vajadzēja vai nu slēgt notiekošo procedūru un sākt jaunu lietu, vai arī pieņemt lēmumu pagarināt procedūras sākšanas lēmumu, lai sniegtu Luksemburgai iespēju pienācīgi darīt zināmu savu viedokli par Komisijas jauno pavērsienu izmeklēšanā.

312

| (326) | Turklāt Engie apgalvo (313), ka ir pārkāptas tās tiesības uz aizstāvību, jo tai netika sniegta iespēja iesniegt savas piezīmes par Komisijas analīzi attiecībā uz citiem Luksemburgas nodokļu nolēmumiem, kas pieņemti laikposmā no 2009. gada līdz 2016. gadam un attiecas uz ZORA vai obligāti apmaināmu aizdevumu nolīgumu esību, kā arī to attiecīgo nodokļu un grāmatvedības uzskaites režīmu. |
| --- | --- |

(326)

Turklāt Engie apgalvo (313), ka ir pārkāptas tās tiesības uz aizstāvību, jo tai netika sniegta iespēja iesniegt savas piezīmes par Komisijas analīzi attiecībā uz citiem Luksemburgas nodokļu nolēmumiem, kas pieņemti laikposmā no 2009. gada līdz 2016. gadam un attiecas uz ZORA vai obligāti apmaināmu aizdevumu nolīgumu esību, kā arī to attiecīgo nodokļu un grāmatvedības uzskaites režīmu.

Engie

313

ZORA

| (327) | Komisija uzskata, ka šajā gadījumā bija pilnībā ievērotas Luksemburgas un Engie procesuālās tiesības. |
| --- | --- |

(327)

Komisija uzskata, ka šajā gadījumā bija pilnībā ievērotas Luksemburgas un Engie procesuālās tiesības.

Engie

| (328) | Komisija norāda, pirmkārt un galvenokārt, ka Komisijas izmeklēšanas joma attiecībā uz valsts atbalstu laikposmā starp procedūras sākšanas lēmumu un šā lēmuma pieņemšanu nav mainījusies. Abi lēmumi attiecas uz tiem pašiem apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, tiem pašiem atbalsta saņēmējiem (LNG Holding, CEF, kā arī Engie grupa) un tām pašām bažām par valsts atbalstu (vai nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding, CEF un Engie grupai, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbilst valsts atbalsta noteikumiem saskaņā ar Līguma 107. panta 1. punktu). |
| --- | --- |

(328)

Komisija norāda, pirmkārt un galvenokārt, ka Komisijas izmeklēšanas joma attiecībā uz valsts atbalstu laikposmā starp procedūras sākšanas lēmumu un šā lēmuma pieņemšanu nav mainījusies. Abi lēmumi attiecas uz tiem pašiem apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, tiem pašiem atbalsta saņēmējiem (LNG Holding, CEF, kā arī Engie grupa) un tām pašām bažām par valsts atbalstu (vai nodokļu režīms, kas piešķirts LNG Holding, CEF un Engie grupai, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, atbilst valsts atbalsta noteikumiem saskaņā ar Līguma 107. panta 1. punktu).

LNG Holding

CEF

Engie

LNG Holding

CEF

Engie

| (329) | Procedūras sākšanas lēmumā Komisija pauda savas sākotnējās šaubas par to, vai valsts atbalsta noteikumiem atbilst nodokļu režīms, kas piešķirts dažādajām Engie grupas vienībām Luksemburgā, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Pēc procedūras sākšanas lēmuma tika veikta padziļināta izmeklēšana, lai vērstu Komisijas uzmanību uz faktu un tiesisko aspektu papildu elementiem. Šie elementi var apstiprināt vai kliedēt Komisijas sākotnējās šaubas, kas izklāstītas procedūras sākšanas lēmumā. Attiecīgi, noslēdzot šo procedūru, Komisijas analīze var būt mainījusies, kas nozīmē, ka galīgais lēmums var kādā ziņā atšķirties no procedūras sākšanas lēmuma, bet šīs atšķirības neietekmē galīgā lēmuma likumību (314). |
| --- | --- |

(329)

Procedūras sākšanas lēmumā Komisija pauda savas sākotnējās šaubas par to, vai valsts atbalsta noteikumiem atbilst nodokļu režīms, kas piešķirts dažādajām Engie grupas vienībām Luksemburgā, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Pēc procedūras sākšanas lēmuma tika veikta padziļināta izmeklēšana, lai vērstu Komisijas uzmanību uz faktu un tiesisko aspektu papildu elementiem. Šie elementi var apstiprināt vai kliedēt Komisijas sākotnējās šaubas, kas izklāstītas procedūras sākšanas lēmumā. Attiecīgi, noslēdzot šo procedūru, Komisijas analīze var būt mainījusies, kas nozīmē, ka galīgais lēmums var kādā ziņā atšķirties no procedūras sākšanas lēmuma, bet šīs atšķirības neietekmē galīgā lēmuma likumību (314).

Engie

314

| (330) | Komisija turpināja analizēt šo gadījumu tāpēc, ka Luksemburga un Engie saistībā ar bažām par valsts atbalstu, ko Komisija bija izteikusi procedūras sākšanas lēmumā, bija iesniegušas rakstiskas piezīmes. Piemēram, Luksemburga administratīvās procedūras (315) laikā precizēja, ka pēc LNG ZORA daļējās atmaksas, kas notika 2014. gadā, LNG Luxembourg izvēlējās neizmantot LIR 22.bis panta 2. punktā paredzēto fakultatīvo režīmu, tomēr jebkura ar nodokli apliekamā peļņa, kas izrietēja no ZORA konvertēšanas, tika atspoguļota LNG nākotnes līgumā kā atbilstoši atskaitāmi zaudējumi. Luksemburga iesniedza nākotnes līgumu tekstu pēc procedūras sākšanas lēmuma 2016. gada 21. novembrī, un LNG Luxembourg un EIL kā starpniekvienību uzdevumu, kā arī 22.bis panta 2. punkta darbību Luksemburga un Engie sīki izskaidroja Komisijai 2017. gada 1. jūnija sanāksmes laikā. |
| --- | --- |

(330)

Komisija turpināja analizēt šo gadījumu tāpēc, ka Luksemburga un Engie saistībā ar bažām par valsts atbalstu, ko Komisija bija izteikusi procedūras sākšanas lēmumā, bija iesniegušas rakstiskas piezīmes. Piemēram, Luksemburga administratīvās procedūras (315) laikā precizēja, ka pēc LNG ZORA daļējās atmaksas, kas notika 2014. gadā, LNG Luxembourg izvēlējās neizmantot LIR 22.bis panta 2. punktā paredzēto fakultatīvo režīmu, tomēr jebkura ar nodokli apliekamā peļņa, kas izrietēja no ZORA konvertēšanas, tika atspoguļota LNG nākotnes līgumā kā atbilstoši atskaitāmi zaudējumi. Luksemburga iesniedza nākotnes līgumu tekstu pēc procedūras sākšanas lēmuma 2016. gada 21. novembrī, un LNG Luxembourg un EIL kā starpniekvienību uzdevumu, kā arī 22.bis panta 2. punkta darbību Luksemburga un Engie sīki izskaidroja Komisijai 2017. gada 1. jūnija sanāksmes laikā.

Engie

315

LNG ZORA

LNG Luxembourg

LIR

bis

ZORA

LNG

LNG Luxembourg

EIL

bis

Engie

| (331) | Tomēr Komisijas veiktās valsts atbalsta izmeklēšanas priekšmets, t. i., nodokļu režīms, ko piemēroja dažādām Engie grupas vienībām Luksemburgā, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nekad netika mainīts kopš procedūras sākšanas lēmuma pieņemšanas. Tas pats attiecas uz Komisijas galvenajām šaubām par apstrīdēto pasākumu atbilstību valsts atbalsta noteikumiem (316). Tikai pārredzamības nolūkos Komisijas dienesti nosūtīja 2017. gada 11. decembra vēstuli Luksemburgai, kura to pārsūtīja Engie. |
| --- | --- |

(331)

Tomēr Komisijas veiktās valsts atbalsta izmeklēšanas priekšmets, t. i., nodokļu režīms, ko piemēroja dažādām Engie grupas vienībām Luksemburgā, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, nekad netika mainīts kopš procedūras sākšanas lēmuma pieņemšanas. Tas pats attiecas uz Komisijas galvenajām šaubām par apstrīdēto pasākumu atbilstību valsts atbalsta noteikumiem (316). Tikai pārredzamības nolūkos Komisijas dienesti nosūtīja 2017. gada 11. decembra vēstuli Luksemburgai, kura to pārsūtīja Engie.

Engie

316

Engie

| (332) | Attiecībā uz Engie Komisija atgādina, ka tai kā ieinteresētajai personai ir tiesības tikai iesniegt piezīmes, atbildot uz procedūras sākšanas lēmumu, nevis piezīmes par informāciju, ko Luksemburga iesniegusi pēc procedūras sākšanas lēmuma. Tomēr Engie tika dota iespēja (ko tā faktiski izmantoja) iesniegt Komisijai savas piezīmes – gan rakstiski, gan mutiski – vairākos gadījumos. |
| --- | --- |

(332)

Attiecībā uz Engie Komisija atgādina, ka tai kā ieinteresētajai personai ir tiesības tikai iesniegt piezīmes, atbildot uz procedūras sākšanas lēmumu, nevis piezīmes par informāciju, ko Luksemburga iesniegusi pēc procedūras sākšanas lēmuma. Tomēr Engie tika dota iespēja (ko tā faktiski izmantoja) iesniegt Komisijai savas piezīmes – gan rakstiski, gan mutiski – vairākos gadījumos.

Engie

Engie

| (333) | Attiecīgi Komisija uzskata, ka Luksemburgas un Engie procesuālās tiesības šajā gadījumā ir ievērotas. |
| --- | --- |

(333)

Attiecīgi Komisija uzskata, ka Luksemburgas un Engie procesuālās tiesības šajā gadījumā ir ievērotas.

Engie

8.   ATGŪŠANA

ATGŪŠANA

| (334) | Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 1. punktā ir noteikts Komisijas pienākums pieprasīt nelikumīga un nesaderīga atbalsta atgūšanu. Minētais noteikums arī paredz, ka attiecīgajai dalībvalstij jāveic visi nepieciešamie pasākumi, lai atgūtu nelikumīgo atbalstu, kas atzīts par nesaderīgu. Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 2. punktā ir noteikts, ka atbalsts, kas ir jāatgūst, ietver procentus no dienas, kad nelikumīgais atbalsts nodots saņēmēja rīcībā, līdz tā faktiskās atgūšanas dienai. Komisijas Regulā (EK) Nr. 794/2004 (317) ir plašāk izklāstītas metodes, kas jāizmanto atgūšanas procentu aprēķināšanai. Visbeidzot, Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 3. punktā ir noteikts, ka “atgūšanu īsteno tūlīt un saskaņā ar attiecīgās dalībvalsts likumos paredzētajām procedūrām, ja vien tās nodrošina tūlītēju un efektīvu Komisijas lēmuma izpildi”. |
| --- | --- |

(334)

Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 1. punktā ir noteikts Komisijas pienākums pieprasīt nelikumīga un nesaderīga atbalsta atgūšanu. Minētais noteikums arī paredz, ka attiecīgajai dalībvalstij jāveic visi nepieciešamie pasākumi, lai atgūtu nelikumīgo atbalstu, kas atzīts par nesaderīgu. Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 2. punktā ir noteikts, ka atbalsts, kas ir jāatgūst, ietver procentus no dienas, kad nelikumīgais atbalsts nodots saņēmēja rīcībā, līdz tā faktiskās atgūšanas dienai. Komisijas Regulā (EK) Nr. 794/2004 (317) ir plašāk izklāstītas metodes, kas jāizmanto atgūšanas procentu aprēķināšanai. Visbeidzot, Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 3. punktā ir noteikts, ka “atgūšanu īsteno tūlīt un saskaņā ar attiecīgās dalībvalsts likumos paredzētajām procedūrām, ja vien tās nodrošina tūlītēju un efektīvu Komisijas lēmuma izpildi”.

317

8.1.   JAUNS ATBALSTS

JAUNS ATBALSTS

| (335) | Saskaņā ar Regulas (ES) 2015/1589 1. panta c) punktu “jauns atbalsts” ir jebkurš atbalsts, t. i., atbalsta shēmas un individuāls atbalsts, kas nav pastāvošs atbalsts, tostarp pastāvoša atbalsta grozījumi. |
| --- | --- |

(335)

Saskaņā ar Regulas (ES) 2015/1589 1. panta c) punktu “jauns atbalsts” ir jebkurš atbalsts, t. i., atbalsta shēmas un individuāls atbalsts, kas nav pastāvošs atbalsts, tostarp pastāvoša atbalsta grozījumi.

| (336) | Saskaņā ar Regulas (ES) 2015/1589 17. pantu uz Komisijas tiesībām atgūt atbalstu attiecas 10 gadu noilguma termiņš. Noilguma termiņš sākas dienā, kad nelikumīgais atbalsts piešķirts saņēmējam vai nu kā individuāls atbalsts, vai arī kā atbalsts saskaņā ar atbalsta shēmu. Visas darbības attiecībā uz nelikumīgu atbalstu, kuras veic Komisija vai dalībvalsts pēc Komisijas lūguma, pārtrauc noilguma termiņu. Pēc katra pārtraukuma noilgums sākas no jauna. Noilguma termiņu pārtrauc uz laiku, kamēr Komisijas lēmumu izskata Eiropas Savienības Tiesas procesā. Visbeidzot, jebkāds atbalsts, attiecībā uz kuru ir beidzies noilguma termiņš, uzskatāms par pastāvošu atbalstu. |
| --- | --- |

(336)

Saskaņā ar Regulas (ES) 2015/1589 17. pantu uz Komisijas tiesībām atgūt atbalstu attiecas 10 gadu noilguma termiņš. Noilguma termiņš sākas dienā, kad nelikumīgais atbalsts piešķirts saņēmējam vai nu kā individuāls atbalsts, vai arī kā atbalsts saskaņā ar atbalsta shēmu. Visas darbības attiecībā uz nelikumīgu atbalstu, kuras veic Komisija vai dalībvalsts pēc Komisijas lūguma, pārtrauc noilguma termiņu. Pēc katra pārtraukuma noilgums sākas no jauna. Noilguma termiņu pārtrauc uz laiku, kamēr Komisijas lēmumu izskata Eiropas Savienības Tiesas procesā. Visbeidzot, jebkāds atbalsts, attiecībā uz kuru ir beidzies noilguma termiņš, uzskatāms par pastāvošu atbalstu.

| (337) | Pašreizējā gadījumā apstrīdētos nodokļu nolēmumus pieņēma Luksemburgas nodokļu administrācija, un atbalsts tika piešķirts mazāk nekā 10 gadus pirms datuma, kad Komisija iesniedza Luksemburgai savu pirmo informācijas pieprasījumu par apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem (2015. gada 23. martā (318)). Tādējādi viss atbalsts, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir jauns atbalsts. |
| --- | --- |

(337)

Pašreizējā gadījumā apstrīdētos nodokļu nolēmumus pieņēma Luksemburgas nodokļu administrācija, un atbalsts tika piešķirts mazāk nekā 10 gadus pirms datuma, kad Komisija iesniedza Luksemburgai savu pirmo informācijas pieprasījumu par apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem (2015. gada 23. martā (318)). Tādējādi viss atbalsts, kas piešķirts Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, ir jauns atbalsts.

318

Engie

8.2.   NEVIENS VISPĀRĒJS TIESĪBU PRINCIPS NELIEDZ ĪSTENOT ATGŪŠANU

NEVIENS VISPĀRĒJS TIESĪBU PRINCIPS NELIEDZ ĪSTENOT ATGŪŠANU

| (338) | Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 1. punktā ir noteikts, ka Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā kādam Savienības tiesību vispārējam principam. |
| --- | --- |

(338)

Regulas (ES) 2015/1589 16. panta 1. punktā ir noteikts, ka Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā kādam Savienības tiesību vispārējam principam.

8.2.1.   JURIDISKĀ NOTEIKTĪBA UN TIESISKĀ PAĻĀVĪBA

8.2.1.1.   
  Luksemburgas un Engie iesniegtie argumenti

Luksemburgas un Engie iesniegtie argumenti

| (339) | Luksemburga un Engie, izmantojot līdzīgus argumentus, atsaucas uz juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principiem, lai novērstu nelikumīgā un nesaderīgā atbalsta atgūšanu. |
| --- | --- |

(339)

Luksemburga un Engie, izmantojot līdzīgus argumentus, atsaucas uz juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principiem, lai novērstu nelikumīgā un nesaderīgā atbalsta atgūšanu.

Engie

| (340) | Attiecībā uz juridisko noteiktību Luksemburga argumentē, ka šis princips nepieļauj atgūšanu pašreizējā gadījumā, ņemot vērā “valsts atbalsta ietvaros piemēroto nodokļu shēmu analīzes sarežģītību”, kā arī tāpēc, ka Komisija uzspiež savu interpretāciju par Luksemburgas tiesību aktiem (319). Luksemburga atsaucas uz savu labticību, piemērojot apstrīdētos nodokļu nolēmumus tādā veidā, kas stingri atbilst tam, kā tā ir konsekventi tos piemērojusi (320). Tad tā atsaucas (321) uz Komisijas 2013. gada 17. jūlija lēmumiem Spānijas nodokļu līzinga sistēmas (322) lietā un lēmumiem 1929. gada kontrolakciju sabiedrību (323) un Beļģijas koordinācijas centru (324) lietās, un argumentē, ka, ņemot vērā minētās lietas, jebkādam negatīvam lēmumam būtu jāstājas spēkā tikai nākotnē pēc parejas perioda. |
| --- | --- |

(340)

Attiecībā uz juridisko noteiktību Luksemburga argumentē, ka šis princips nepieļauj atgūšanu pašreizējā gadījumā, ņemot vērā “valsts atbalsta ietvaros piemēroto nodokļu shēmu analīzes sarežģītību”, kā arī tāpēc, ka Komisija uzspiež savu interpretāciju par Luksemburgas tiesību aktiem (319). Luksemburga atsaucas uz savu labticību, piemērojot apstrīdētos nodokļu nolēmumus tādā veidā, kas stingri atbilst tam, kā tā ir konsekventi tos piemērojusi (320). Tad tā atsaucas (321) uz Komisijas 2013. gada 17. jūlija lēmumiem Spānijas nodokļu līzinga sistēmas (322) lietā un lēmumiem 1929. gada kontrolakciju sabiedrību (323) un Beļģijas koordinācijas centru (324) lietās, un argumentē, ka, ņemot vērā minētās lietas, jebkādam negatīvam lēmumam būtu jāstājas spēkā tikai nākotnē pēc parejas perioda.

319

320

321

322

323

324

| (341) | Engie arī apgalvo, ka Komisija izmanto inovatīvu pieeju (325) un ar atpakaļejošu spēku piemēro savu interpretāciju par Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem, atkāpjoties no dažiem Luksemburgas nodokļu tiesību aktu principiem (principa par bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci) un neievērojot konsekvenci ar atsauces satvaru, kas definēts Komisijas lēmumā FIAT lietā (326). Tā arī atsaucas uz Komisijas lēmumu par ekonomisko interešu grupām piemērojamo nodokļu shēmu (327), kurā Komisija ierobežoja atgūšanu, pamatojoties uz to, ka sliktā lietas pārvaldība ir radījusi juridisko nenoteiktību (328). |
| --- | --- |

(341)

Engie arī apgalvo, ka Komisija izmanto inovatīvu pieeju (325) un ar atpakaļejošu spēku piemēro savu interpretāciju par Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem, atkāpjoties no dažiem Luksemburgas nodokļu tiesību aktu principiem (principa par bilances sasaistīšanu ar tirdzniecības bilanci) un neievērojot konsekvenci ar atsauces satvaru, kas definēts Komisijas lēmumā FIAT lietā (326). Tā arī atsaucas uz Komisijas lēmumu par ekonomisko interešu grupām piemērojamo nodokļu shēmu (327), kurā Komisija ierobežoja atgūšanu, pamatojoties uz to, ka sliktā lietas pārvaldība ir radījusi juridisko nenoteiktību (328).

Engie

325

FIAT

326

327

328

| (342) | Visbeidzot, Luksemburga (329) un Engie (330) argumentē, ka atgūšana radītu būtiskas netiešas ekonomiskās ietekmes risku vai būtisku traucējumu risku gan Luksemburgai, gan Engie. |
| --- | --- |

(342)

Visbeidzot, Luksemburga (329) un Engie (330) argumentē, ka atgūšana radītu būtiskas netiešas ekonomiskās ietekmes risku vai būtisku traucējumu risku gan Luksemburgai, gan Engie.

329

Engie

330

Engie

| (343) | Attiecībā uz tiesiskās paļāvības principu Engie atsaucas uz argumentiem un precedentiem, kas līdzīgi tiem, kurus Luksemburga izvirzījusi saistībā ar juridisko noteiktību (Luksemburgas labticība nodokļu nolēmumu piemērošanā un atsauce uz lēmumiem 1929. gada kontrolakciju sabiedrību un Beļģijas koordinācijas centru lietās) (331). Tā arī apgalvo, ka atgūšanu liedz spriedums Unicredito lietā (332), kas, kā tiek apgalvots, ļauj uzņēmumam izvēlēties vismazāko nodokļu iespēju attiecībā uz darījumu (333). |
| --- | --- |

(343)

Attiecībā uz tiesiskās paļāvības principu Engie atsaucas uz argumentiem un precedentiem, kas līdzīgi tiem, kurus Luksemburga izvirzījusi saistībā ar juridisko noteiktību (Luksemburgas labticība nodokļu nolēmumu piemērošanā un atsauce uz lēmumiem 1929. gada kontrolakciju sabiedrību un Beļģijas koordinācijas centru lietās) (331). Tā arī apgalvo, ka atgūšanu liedz spriedums Unicredito lietā (332), kas, kā tiek apgalvots, ļauj uzņēmumam izvēlēties vismazāko nodokļu iespēju attiecībā uz darījumu (333).

Engie

331

Unicredito

332

333

8.2.1.2.   
  Novērtējums

Novērtējums

| (344) | Lai gan Savienības tiesību aktu vispārējie principi “iedvesmo” visu Savienības tiesisko regulējumu, Tiesa ir sniegusi ļoti ierobežojošu šo principu interpretāciju atgūšanas kontekstā. Juridiskās noteiktības princips ir Savienības tiesību aktu vispārējs princips, kas nosaka noteikumu un to tiesisko seku paredzamību. Saskaņā ar judikatūru juridiskās noteiktības princips neļauj Komisijai uz nenoteiktu laiku kavēties ar savu pilnvaru izmantošanu (334). Eiropas Savienības Tiesa ir arī noteikusi, ka vienīgais iemesls, uz kura pamata izņēmuma gadījumos šo principu drīkst piesaukt, ir gadījumi, kad Komisija acīmredzami nav rīkojusies un savu uzraudzības pilnvaru īstenošanas ietvaros ir nepārprotami pārkāpusi rūpības pienākumu (335). |
| --- | --- |

(344)

Lai gan Savienības tiesību aktu vispārējie principi “iedvesmo” visu Savienības tiesisko regulējumu, Tiesa ir sniegusi ļoti ierobežojošu šo principu interpretāciju atgūšanas kontekstā. Juridiskās noteiktības princips ir Savienības tiesību aktu vispārējs princips, kas nosaka noteikumu un to tiesisko seku paredzamību. Saskaņā ar judikatūru juridiskās noteiktības princips neļauj Komisijai uz nenoteiktu laiku kavēties ar savu pilnvaru izmantošanu (334). Eiropas Savienības Tiesa ir arī noteikusi, ka vienīgais iemesls, uz kura pamata izņēmuma gadījumos šo principu drīkst piesaukt, ir gadījumi, kad Komisija acīmredzami nav rīkojusies un savu uzraudzības pilnvaru īstenošanas ietvaros ir nepārprotami pārkāpusi rūpības pienākumu (335).

334

335

| (345) | Tā kā Luksemburga Komisijai nepaziņoja apstrīdētos nodokļu nolēmumus, un tie arī nebija citādi publiski pieejami, pašreizējā gadījumā Komisija par to esību varēja uzzināt tikai 2015. gada 25. jūnijā, kad Luksemburga atbildēja uz Komisijas 2015. gada 25. marta informācijas pieprasījumu. Tāpēc Komisija savu pilnvaru īstenošanā nav nekādā veidā nepamatoti aizkavējusi vai pārkāpusi savu rūpības pienākumu, lai varētu pamatot šā principa piemērošanu atgūšanas novēršanai. |
| --- | --- |

(345)

Tā kā Luksemburga Komisijai nepaziņoja apstrīdētos nodokļu nolēmumus, un tie arī nebija citādi publiski pieejami, pašreizējā gadījumā Komisija par to esību varēja uzzināt tikai 2015. gada 25. jūnijā, kad Luksemburga atbildēja uz Komisijas 2015. gada 25. marta informācijas pieprasījumu. Tāpēc Komisija savu pilnvaru īstenošanā nav nekādā veidā nepamatoti aizkavējusi vai pārkāpusi savu rūpības pienākumu, lai varētu pamatot šā principa piemērošanu atgūšanas novēršanai.

| (346) | Faktam, ka Luksemburga uzskata, ka tā ir labticīgi piemērojusi savus tiesību aktus tādā veidā, kādu tā uzskata par pareizu un atbilstošu tās iepriekšējai praksei, vai ka tā nepiekrīt tam, kā Komisija interpretējusi atsauces sistēmu, nav nozīmes attiecībā uz pienākumu atgūt atbalstu. Luksemburgas argumenta atzīšana radītu nepieņemamu rezultātu, proti, dalībvalstij, kas konsekventi piešķir nelikumīgu un nesaderīgu atbalstu, nebūtu pienākuma atgūt nekādu šāda atbalsta daļu. Tas arī nozīmētu, ka, lai novērstu atgūšanu, pietiek atsaukties tikai uz faktu, ka atbalsta pasākums ir īstenots atbilstoši dalībvalsts interpretācijai par saviem tiesību aktiem. Šāds secinājums apdraudētu valsts atbalsta noteikumu izpildi attiecībā uz jebkuru atbalsta pasākumu, kas atzīts par nelikumīgu un nesaderīgu, jo atgūšanas pienākumu nevar pamatot ar dalībvalstu nolūku, piešķirot atbalstu, bet tam ir jābūt pamatotam ar attiecīgā atbalsta radītajiem konkurences kropļojumiem. Turklāt Komisijas veiktās nodokļu pasākumu analīzes iespējamā “sarežģītība” nav pieņemams arguments attiecībā uz atgūšanas pienākumu, kas noteikts Regulā (ES) 2015/1589. |
| --- | --- |

(346)

Faktam, ka Luksemburga uzskata, ka tā ir labticīgi piemērojusi savus tiesību aktus tādā veidā, kādu tā uzskata par pareizu un atbilstošu tās iepriekšējai praksei, vai ka tā nepiekrīt tam, kā Komisija interpretējusi atsauces sistēmu, nav nozīmes attiecībā uz pienākumu atgūt atbalstu. Luksemburgas argumenta atzīšana radītu nepieņemamu rezultātu, proti, dalībvalstij, kas konsekventi piešķir nelikumīgu un nesaderīgu atbalstu, nebūtu pienākuma atgūt nekādu šāda atbalsta daļu. Tas arī nozīmētu, ka, lai novērstu atgūšanu, pietiek atsaukties tikai uz faktu, ka atbalsta pasākums ir īstenots atbilstoši dalībvalsts interpretācijai par saviem tiesību aktiem. Šāds secinājums apdraudētu valsts atbalsta noteikumu izpildi attiecībā uz jebkuru atbalsta pasākumu, kas atzīts par nelikumīgu un nesaderīgu, jo atgūšanas pienākumu nevar pamatot ar dalībvalstu nolūku, piešķirot atbalstu, bet tam ir jābūt pamatotam ar attiecīgā atbalsta radītajiem konkurences kropļojumiem. Turklāt Komisijas veiktās nodokļu pasākumu analīzes iespējamā “sarežģītība” nav pieņemams arguments attiecībā uz atgūšanas pienākumu, kas noteikts Regulā (ES) 2015/1589.

| (347) | Attiecībā uz iespējamo “jauno pieeju”, uz kuru ir balstīts šis lēmums – Komisija noraida šo apgalvojumu. Komisijas veiktā analīze ir atbilstoša tās iepriekšējiem lēmumiem un Tiesas judikatūrai – selektīvas priekšrocības esība ir novērtēta, pamatojoties uz parastajiem noteikumiem par uzņēmumu peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Šajā saistībā, lai gan dalībvalstīm ir fiskāla autonomija tiešo nodokļu jomā, ikvienam dalībvalsts pieņemtajam fiskālajam pasākumam ir jāatbilst Savienības valsts atbalsta noteikumiem, kas ir saistoši dalībvalstīm un ir noteicoši attiecībā pret valstu tiesību aktiem (336). Tas, ka Luksemburga vai Engie, iespējams, nepiekrīt konkrētu noteikumu interpretācijai vai ka fakti, ar kuriem ir pamatots šis lēmums, atšķiras no faktiem, ar kuriem pamatoti citi iepriekšēji lēmumi, nepadara Komisijas pieeju par “inovatīvu”. Turklāt, kā jau ir pierādīts, atsauces satvars, ko Komisija definējusi šajā lēmumā, ir pilnībā atbilstošs tās iepriekšējiem lēmumiem ne tikai FIAT lietā, bet arī Amazon lietā un Tiesas judikatūrā (337). |
| --- | --- |

(347)

Attiecībā uz iespējamo “jauno pieeju”, uz kuru ir balstīts šis lēmums – Komisija noraida šo apgalvojumu. Komisijas veiktā analīze ir atbilstoša tās iepriekšējiem lēmumiem un Tiesas judikatūrai – selektīvas priekšrocības esība ir novērtēta, pamatojoties uz parastajiem noteikumiem par uzņēmumu peļņas aplikšanu ar nodokli Luksemburgā. Šajā saistībā, lai gan dalībvalstīm ir fiskāla autonomija tiešo nodokļu jomā, ikvienam dalībvalsts pieņemtajam fiskālajam pasākumam ir jāatbilst Savienības valsts atbalsta noteikumiem, kas ir saistoši dalībvalstīm un ir noteicoši attiecībā pret valstu tiesību aktiem (336). Tas, ka Luksemburga vai Engie, iespējams, nepiekrīt konkrētu noteikumu interpretācijai vai ka fakti, ar kuriem ir pamatots šis lēmums, atšķiras no faktiem, ar kuriem pamatoti citi iepriekšēji lēmumi, nepadara Komisijas pieeju par “inovatīvu”. Turklāt, kā jau ir pierādīts, atsauces satvars, ko Komisija definējusi šajā lēmumā, ir pilnībā atbilstošs tās iepriekšējiem lēmumiem ne tikai FIAT lietā, bet arī Amazon lietā un Tiesas judikatūrā (337).

336

Engie

FIAT

Amazon

337

| (348) | Attiecībā uz tiesiskās paļāvības principu – uz to var atsaukties jebkura persona situācijā, ja kāda Savienības iestāde “ir izraisījusi tās pamatotu attiecīgu paļaušanos” (338). Lai varētu atsaukties uz šo principu, piemēro svarīgus ierobežojumus. Pirmkārt, Tiesa ir norādījusi, ka uz šo principu nevar atsaukties, ja vien persona, kas uz to atsaucas, nav “no iestādes saņēmusi precīzus apgalvojumus” (339). Šādiem apgalvojumiem jābūt Savienības iestāžu sniegtiem (340). Otrkārt, dalībvalstis nedrīkst atsaukties uz šo principu gadījumos, kad tās atbalsta pasākumu nav paziņojušas Komisijai (341). Treškārt, apgalvojums, ka Komisija nav rīkojusies, nav attiecināms, ja atbalsts nav tai ticis paziņots (342), tādēļ Komisijas nerīkošanos nevar interpretēt kā pasākuma netiešu atļaušanu, kā rezultātā varētu rasties tiesiskā paļāvība (343). Pašreizējā gadījumā nedz Luksemburga paziņoja Komisijai apstrīdēto nodokļu nolēmumu, nedz arī Komisija sniedza Luksemburgai apgalvojumus, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav valsts atbalsts. Tāpēc Luksemburga nevar atsaukties uz tiesiskās paļāvības principu. |
| --- | --- |

(348)

Attiecībā uz tiesiskās paļāvības principu – uz to var atsaukties jebkura persona situācijā, ja kāda Savienības iestāde “ir izraisījusi tās pamatotu attiecīgu paļaušanos” (338). Lai varētu atsaukties uz šo principu, piemēro svarīgus ierobežojumus. Pirmkārt, Tiesa ir norādījusi, ka uz šo principu nevar atsaukties, ja vien persona, kas uz to atsaucas, nav “no iestādes saņēmusi precīzus apgalvojumus” (339). Šādiem apgalvojumiem jābūt Savienības iestāžu sniegtiem (340). Otrkārt, dalībvalstis nedrīkst atsaukties uz šo principu gadījumos, kad tās atbalsta pasākumu nav paziņojušas Komisijai (341). Treškārt, apgalvojums, ka Komisija nav rīkojusies, nav attiecināms, ja atbalsts nav tai ticis paziņots (342), tādēļ Komisijas nerīkošanos nevar interpretēt kā pasākuma netiešu atļaušanu, kā rezultātā varētu rasties tiesiskā paļāvība (343). Pašreizējā gadījumā nedz Luksemburga paziņoja Komisijai apstrīdēto nodokļu nolēmumu, nedz arī Komisija sniedza Luksemburgai apgalvojumus, ka apstrīdētie nodokļu nolēmumi nav valsts atbalsts. Tāpēc Luksemburga nevar atsaukties uz tiesiskās paļāvības principu.

338

339

340

341

342

343

| (349) | Attiecībā uz Luksemburgas un Engie atsaukšanos uz Komisijas iepriekšējo lēmumu pieņemšanas praksi juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības kontekstā Komisija vispirms atgādina, ka tās lēmumu pieņemšanas prakse tai nav saistoša (344). Turklāt minētās lietas neapstiprina Luksemburgas un Engie argumentus. |
| --- | --- |

(349)

Attiecībā uz Luksemburgas un Engie atsaukšanos uz Komisijas iepriekšējo lēmumu pieņemšanas praksi juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības kontekstā Komisija vispirms atgādina, ka tās lēmumu pieņemšanas prakse tai nav saistoša (344). Turklāt minētās lietas neapstiprina Luksemburgas un Engie argumentus.

Engie

344

Engie

| (350) | Beļģijas koordinācijas centru lietā Komisija neuzdeva atgūt atbalstu tāpēc, ka tā iepriekšējā lēmumā nebija izteikusi iebildumus saistībā ar Beļģijas shēmu, kurai bija līdzīgas iezīmes. Tāpēc Komisija uzskatīja, ka tās iepriekšējais lēmums par Beļģijas pasākumu rada tiesisko paļāvību atbalsta saņēmējiem, kas guva labumu no jaunās shēmas, kuru Komisija toreiz novērtēja. Līdzīgi savā lēmumā par nodokļu shēmu, kas piemērojama ekonomisko interešu grupām, Komisija uzskatīja, ka piešķirtā atbalsta neatgūšanu pamato divi izņēmuma apstākļi – pirmkārt, Komisija bija kavējusies īstenot savas pilnvaras, kad tā sāka izvērtēt shēmu, jo tā nebija ņēmusi vērā vairākas Francijas iesniegtas vēstules, un, otrkārt, shēmas atbalsta saņēmēji bija maldināti par shēmas likumību Komisijas iepriekšēja lēmuma dēļ, kurā līdzīgs pasākums netika atzīts par valsts atbalstu. Tieši šī iepriekšējā lēmuma radītā neskaidrība pamatoja Spānijas nodokļu līzinga sistēmas lietā pieņemto Komisijas lēmumu neatgūt atbalstu, kas piešķirts, pirms ir publicēts lēmums par ekonomisko interešu grupām piemērojamo nodokļu shēmu. Neviens no šiem apstākļiem nepastāv pašreizējā gadījumā. Nedz Komisija ir būtiski kavējusies, nedz Luksemburga vai Engie ir maldinātas ar kādu iepriekšēju Komisijas lēmumu par līdzīgu nodokļu režīmu. |
| --- | --- |

(350)

Beļģijas koordinācijas centru lietā Komisija neuzdeva atgūt atbalstu tāpēc, ka tā iepriekšējā lēmumā nebija izteikusi iebildumus saistībā ar Beļģijas shēmu, kurai bija līdzīgas iezīmes. Tāpēc Komisija uzskatīja, ka tās iepriekšējais lēmums par Beļģijas pasākumu rada tiesisko paļāvību atbalsta saņēmējiem, kas guva labumu no jaunās shēmas, kuru Komisija toreiz novērtēja. Līdzīgi savā lēmumā par nodokļu shēmu, kas piemērojama ekonomisko interešu grupām, Komisija uzskatīja, ka piešķirtā atbalsta neatgūšanu pamato divi izņēmuma apstākļi – pirmkārt, Komisija bija kavējusies īstenot savas pilnvaras, kad tā sāka izvērtēt shēmu, jo tā nebija ņēmusi vērā vairākas Francijas iesniegtas vēstules, un, otrkārt, shēmas atbalsta saņēmēji bija maldināti par shēmas likumību Komisijas iepriekšēja lēmuma dēļ, kurā līdzīgs pasākums netika atzīts par valsts atbalstu. Tieši šī iepriekšējā lēmuma radītā neskaidrība pamatoja Spānijas nodokļu līzinga sistēmas lietā pieņemto Komisijas lēmumu neatgūt atbalstu, kas piešķirts, pirms ir publicēts lēmums par ekonomisko interešu grupām piemērojamo nodokļu shēmu. Neviens no šiem apstākļiem nepastāv pašreizējā gadījumā. Nedz Komisija ir būtiski kavējusies, nedz Luksemburga vai Engie ir maldinātas ar kādu iepriekšēju Komisijas lēmumu par līdzīgu nodokļu režīmu.

Engie

| (351) | Vienlīdz bezjēdzīga ir atsauce uz 1929. gada kontrolakciju sabiedrību lietu. Minētajā lietā Komisija uzskatīja, ka atbalsts nav atgūstams, ņemot vērā tās esošās atbalsta shēmas raksturu, kas pieņemta 1929. gadā, t. i., pirms Līguma stāšanās spēkā. Tad tā nolēma noteikt pārejas periodu shēmas izbeigšanai, ņemot vērā dažus izņēmuma apstākļus, kādi vienlaikus pastāvēja lietā, proti, īpaši ilgo laikposmu, kurā shēma ir bijusi spēkā (76 gadi), un faktu, ka pasākuma tūlītējai atcelšanai varēja būt salīdzinoši smagas sekas uz nodarbinātību un ekonomikas izaugsmi Luksemburgā, kur darbojās 13 000 no nodokļiem atbrīvotu pārvaldītājsabiedrību, bet ekonomiski aktīvo iedzīvotāju skaits nepārsniedza 110 000 strādājošo. Arī neviens no šiem apstākļiem nepastāv pašreizējā gadījumā – nedz atbalstu, kas piešķirts šajā lietā, var uzskatīt par esošu atbalstu, nedz arī atbalsta atgūšana no Engie var radīt kādas smagas ekonomiskas sekas Luksemburgai. Komisija arī noraida argumentus par atgūšanas smagajām ekonomiskajām sekām Engie. Kā Tiesa jau ir spriedusi, atgūšanu nevar ietekmēt ar tā saņēmēja ekonomisko stāvokli saistīti apstākļi (345). |
| --- | --- |

(351)

Vienlīdz bezjēdzīga ir atsauce uz 1929. gada kontrolakciju sabiedrību lietu. Minētajā lietā Komisija uzskatīja, ka atbalsts nav atgūstams, ņemot vērā tās esošās atbalsta shēmas raksturu, kas pieņemta 1929. gadā, t. i., pirms Līguma stāšanās spēkā. Tad tā nolēma noteikt pārejas periodu shēmas izbeigšanai, ņemot vērā dažus izņēmuma apstākļus, kādi vienlaikus pastāvēja lietā, proti, īpaši ilgo laikposmu, kurā shēma ir bijusi spēkā (76 gadi), un faktu, ka pasākuma tūlītējai atcelšanai varēja būt salīdzinoši smagas sekas uz nodarbinātību un ekonomikas izaugsmi Luksemburgā, kur darbojās 13 000 no nodokļiem atbrīvotu pārvaldītājsabiedrību, bet ekonomiski aktīvo iedzīvotāju skaits nepārsniedza 110 000 strādājošo. Arī neviens no šiem apstākļiem nepastāv pašreizējā gadījumā – nedz atbalstu, kas piešķirts šajā lietā, var uzskatīt par esošu atbalstu, nedz arī atbalsta atgūšana no Engie var radīt kādas smagas ekonomiskas sekas Luksemburgai. Komisija arī noraida argumentus par atgūšanas smagajām ekonomiskajām sekām Engie. Kā Tiesa jau ir spriedusi, atgūšanu nevar ietekmēt ar tā saņēmēja ekonomisko stāvokli saistīti apstākļi (345).

Engie

Engie.

345

| (352) | Atgūšanu neliedz arī Tiesas judikatūra Unicredito lietā. Minētais spriedums tikai nosaka, ka atgūšanas posmā valsts iestādes var ņemt vērā izdevīgāku nodokļu režīmu nekā parastais režīms, kas būtu bijis piešķirts saņēmējam “nelikumīgā atbalsta neesamības gadījumā un saskaņā ar valsts tiesību noteikumiem, kas ir saderīgi ar Kopienu tiesībām” (346). Tāpēc fakts, ka uzņēmums var izvēlēties “mazāko nodokļu iespēju” attiecībā uz darījumu vai “izdevīgāku nodokļu režīmu nekā parastā sistēma”, nekādā veidā neliedz īstenot atgūšanu, ja šāda iespēja vai režīms ir nelikumīgais atbalsta pasākums, kas ir Komisijas lēmuma priekšmets. |
| --- | --- |

(352)

Atgūšanu neliedz arī Tiesas judikatūra Unicredito lietā. Minētais spriedums tikai nosaka, ka atgūšanas posmā valsts iestādes var ņemt vērā izdevīgāku nodokļu režīmu nekā parastais režīms, kas būtu bijis piešķirts saņēmējam “nelikumīgā atbalsta neesamības gadījumā un saskaņā ar valsts tiesību noteikumiem, kas ir saderīgi ar Kopienu tiesībām” (346). Tāpēc fakts, ka uzņēmums var izvēlēties “mazāko nodokļu iespēju” attiecībā uz darījumu vai “izdevīgāku nodokļu režīmu nekā parastā sistēma”, nekādā veidā neliedz īstenot atgūšanu, ja šāda iespēja vai režīms ir nelikumīgais atbalsta pasākums, kas ir Komisijas lēmuma priekšmets.

Unicredito

346

8.2.2.   LABAS PĀRVALDĪBAS PRINCIPS

| (353) | Engie apgalvo, ka procedūras sākšanas lēmums nav pietiekami argumentēts. Jo īpaši, kā norāda Engie, Komisija tikai vienu lēmuma punktu ir veltījusi individuālu pasākumu selektivitātes pieņēmuma piemērošanai apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, kā arī apgalvojumam par iespējamu atkāpi no Luksemburgas noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu. Šāds argumentācijas trūkums ir labas pārvaldības principa pārkāpums, kas arī liedz atgūšanu (347). |
| --- | --- |

(353)

Engie apgalvo, ka procedūras sākšanas lēmums nav pietiekami argumentēts. Jo īpaši, kā norāda Engie, Komisija tikai vienu lēmuma punktu ir veltījusi individuālu pasākumu selektivitātes pieņēmuma piemērošanai apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, kā arī apgalvojumam par iespējamu atkāpi no Luksemburgas noteikumiem par tiesību aktu ļaunprātīgu izmantošanu. Šāds argumentācijas trūkums ir labas pārvaldības principa pārkāpums, kas arī liedz atgūšanu (347).

Engie

Engie

347

| (354) | Komisija nevar piekrist, ka jebkādā veidā ir pārkāpts labas pārvaldības princips. Komisija uzzināja par atbalsta pasākumu esību tikai 2015. gada 25. jūnijā, kad Luksemburga atbildēja uz tās 2015. gada 25. marta informācijas pieprasījumu. Tāpēc procedūrā nav bijusi nepamatota kavēšanās. |
| --- | --- |

(354)

Komisija nevar piekrist, ka jebkādā veidā ir pārkāpts labas pārvaldības princips. Komisija uzzināja par atbalsta pasākumu esību tikai 2015. gada 25. jūnijā, kad Luksemburga atbildēja uz tās 2015. gada 25. marta informācijas pieprasījumu. Tāpēc procedūrā nav bijusi nepamatota kavēšanās.

| (355) | Attiecībā uz argumentācijas trūkumu Komisija atgādina, ka procedūras sākšanas lēmumā tikai “apkopo nozīmīgos faktiskos un tiesiskos jautājumus, ietver provizorisku attiecīgā valsts pasākuma novērtējumu, kura mērķis ir noteikt, vai tam ir atbalsta raksturs, un izklāsta iemeslus, kas liek šaubīties par šī pasākuma saderīgumu ar kopējo tirgu” (348). Ņemot vērā, ka šis novērtējums ir pagaidu novērtējums, atgūšanu nevar liegt šķietams argumentācijas trūkums procedūras sākšanas lēmumā. Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka individuālu pasākumu selektivitātes pieņēmuma varbūtējā nepietiekamā argumentācija nav efektīvs arguments, jo šis Komisijas lēmums nav balstīts uz šādu pieņēmumu. |
| --- | --- |

(355)

Attiecībā uz argumentācijas trūkumu Komisija atgādina, ka procedūras sākšanas lēmumā tikai “apkopo nozīmīgos faktiskos un tiesiskos jautājumus, ietver provizorisku attiecīgā valsts pasākuma novērtējumu, kura mērķis ir noteikt, vai tam ir atbalsta raksturs, un izklāsta iemeslus, kas liek šaubīties par šī pasākuma saderīgumu ar kopējo tirgu” (348). Ņemot vērā, ka šis novērtējums ir pagaidu novērtējums, atgūšanu nevar liegt šķietams argumentācijas trūkums procedūras sākšanas lēmumā. Jebkurā gadījumā Komisija atgādina, ka individuālu pasākumu selektivitātes pieņēmuma varbūtējā nepietiekamā argumentācija nav efektīvs arguments, jo šis Komisijas lēmums nav balstīts uz šādu pieņēmumu.

348

8.2.3.   VIENLĪDZĪGAS ATTIEKSMES PRINCIPS

| (356) | Visbeidzot, Engie atsaucas uz vienlīdzīgas attieksmes principa pārkāpumu, argumentējot, ka atgūšanas lēmums ietekmēs tikai Engie, bet ne citus nodokļu maksātājus, kas guvuši labumu no tā paša nodokļu režīma (349). Tomēr Tiesa jau ir norādījusi, ka, nosakot, vai konkrēts pakalpojums ir valsts atbalsts, nav nozīmes tam, vai citi uzņēmumi, pat konkurenti, ir saņēmuši valsts atbalstu (350). Tā kā atgūšana ir nelikumīga atbalsta loģiskas sekas, šai argumentācijai ir a fortiori jāattiecas uz nelikumīga valsts atbalsta atmaksāšanu. |
| --- | --- |

(356)

Visbeidzot, Engie atsaucas uz vienlīdzīgas attieksmes principa pārkāpumu, argumentējot, ka atgūšanas lēmums ietekmēs tikai Engie, bet ne citus nodokļu maksātājus, kas guvuši labumu no tā paša nodokļu režīma (349). Tomēr Tiesa jau ir norādījusi, ka, nosakot, vai konkrēts pakalpojums ir valsts atbalsts, nav nozīmes tam, vai citi uzņēmumi, pat konkurenti, ir saņēmuši valsts atbalstu (350). Tā kā atgūšana ir nelikumīga atbalsta loģiskas sekas, šai argumentācijai ir a fortiori jāattiecas uz nelikumīga valsts atbalsta atmaksāšanu.

Engie

Engie

349

350

a fortiori

| (357) | Visbeidzot, neviens vispārējs tiesību princips neliedz šajā gadījumā īstenot atgūšanu. |
| --- | --- |

(357)

Visbeidzot, neviens vispārējs tiesību princips neliedz šajā gadījumā īstenot atgūšanu.

8.3.   ATGŪŠANAS METODIKA

ATGŪŠANAS METODIKA

| (358) | Dalībvalsts pienākums atcelt nelikumīgu atbalstu, ko Komisija uzskata par nesaderīgu ar iekšējo tirgu, ir paredzēts, lai atjaunotu iepriekšējo konkurences situāciju tirgū. Šajā ziņā Eiropas Savienības Tiesa ir noteikusi, ka mērķis ir sasniegts tad, kad atbalsta saņēmējs ir atmaksājis summas, kas tam piešķirtas kā nelikumīgs atbalsts, tādējādi zaudējot priekšrocību, kura tam bija attiecībā pret citiem konkurentiem tirgū, un ir atjaunota attiecīgā situācija, kāda bija pirms atbalsta izmaksāšanas. |
| --- | --- |

(358)

Dalībvalsts pienākums atcelt nelikumīgu atbalstu, ko Komisija uzskata par nesaderīgu ar iekšējo tirgu, ir paredzēts, lai atjaunotu iepriekšējo konkurences situāciju tirgū. Šajā ziņā Eiropas Savienības Tiesa ir noteikusi, ka mērķis ir sasniegts tad, kad atbalsta saņēmējs ir atmaksājis summas, kas tam piešķirtas kā nelikumīgs atbalsts, tādējādi zaudējot priekšrocību, kura tam bija attiecībā pret citiem konkurentiem tirgū, un ir atjaunota attiecīgā situācija, kāda bija pirms atbalsta izmaksāšanas.

| (359) | Nevienā Savienības tiesību normā nav noteikts, ka Komisijai, uzdodot atgūt ar iekšējo tirgu nesaderīgu atbalstu, būtu jānorāda precīza atgūstamā atbalsta summa (351). Pietiek ar to, ka Komisijas lēmumā tiek ietverta informācija, kas ļauj lēmuma adresātam pašam bez grūtībām aprēķināt šo summu (352). Savienības tiesību aktos ir tikai prasīts atgūt nelikumīgu atbalstu, lai atjaunotu status quo ante stāvokli, un nodrošināt, ka šāda atmaksa notiek saskaņā ar valsts tiesību aktu noteikumiem (353). Tādējādi Komisija var vien noteikt, ka pastāv pienākums atmaksāt attiecīgo atbalstu, un ļaut valsts iestādēm aprēķināt atmaksājamā atbalsta precīzo summu (354). |
| --- | --- |

(359)

Nevienā Savienības tiesību normā nav noteikts, ka Komisijai, uzdodot atgūt ar iekšējo tirgu nesaderīgu atbalstu, būtu jānorāda precīza atgūstamā atbalsta summa (351). Pietiek ar to, ka Komisijas lēmumā tiek ietverta informācija, kas ļauj lēmuma adresātam pašam bez grūtībām aprēķināt šo summu (352). Savienības tiesību aktos ir tikai prasīts atgūt nelikumīgu atbalstu, lai atjaunotu status quo ante stāvokli, un nodrošināt, ka šāda atmaksa notiek saskaņā ar valsts tiesību aktu noteikumiem (353). Tādējādi Komisija var vien noteikt, ka pastāv pienākums atmaksāt attiecīgo atbalstu, un ļaut valsts iestādēm aprēķināt atmaksājamā atbalsta precīzo summu (354).

351

352

status quo ante

353

354

| (360) | Saistībā ar nelikumīgu valsts atbalstu nodokļu pasākumu veidā atgūstamā summa būtu jāaprēķina, balstoties uz faktiski samaksāto nodokļu salīdzinājumu ar summu, kura būtu bijusi jāmaksā, ja nebūtu pieņemti apstrīdētie nodokļu nolēmumi. Šo abu vērtību starpība ir saņēmējam piešķirtais atbalsts, kas ir jāatgūst pilnā apmērā. |
| --- | --- |

(360)

Saistībā ar nelikumīgu valsts atbalstu nodokļu pasākumu veidā atgūstamā summa būtu jāaprēķina, balstoties uz faktiski samaksāto nodokļu salīdzinājumu ar summu, kura būtu bijusi jāmaksā, ja nebūtu pieņemti apstrīdētie nodokļu nolēmumi. Šo abu vērtību starpība ir saņēmējam piešķirtais atbalsts, kas ir jāatgūst pilnā apmērā.

| (361) | Kā paskaidrots 6. iedaļā, atbalstu, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, būtībā veido līdzdalības atbrīvojuma piemērošana LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, kas atskaitītas kā izdevumi attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī (355). Šādā veidā vienlaikus piemērojot atbrīvojumu un atskaitījumu vienām un tām pašām summām, praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa ir atbrīvota no nodokļa. Tāpēc šī priekšrocība faktiski īstenojas brīdī, kad LNG Holding un CEF līmenī piemēro līdzdalības atbrīvojumu ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš iepriekš ticis atskaitīts attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī. Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka līdz 2016. gada 31. decembrim (356)
  GSTM ZORA vēl nebija konvertēts GSTM akcijās, kas nozīmē, ka attiecībā uz šo darījumu līdzdalības atbrīvojums vēl nebija piemērots. Tādējādi atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz GSTM nodokļu nolēmumiem, vēl nav īstenojies, un tāpēc nav atgūstamu summu (izņemot, ja GSTM ZORA būtu konvertēts GSTM akcijās, šādas akcijas būtu atceltas vai pārdotas un atbilstošajai peļņai būtu piemērots līdzdalības atbrīvojums laikposmā no 2016. gada 31. decembra līdz šā lēmuma datumam). |
| --- | --- |

(361)

Kā paskaidrots 6. iedaļā, atbalstu, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, būtībā veido līdzdalības atbrīvojuma piemērošana LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kuri ekonomiskā ziņā atbilst summām, kas atskaitītas kā izdevumi attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī (355). Šādā veidā vienlaikus piemērojot atbrīvojumu un atskaitījumu vienām un tām pašām summām, praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa ir atbrīvota no nodokļa. Tāpēc šī priekšrocība faktiski īstenojas brīdī, kad LNG Holding un CEF līmenī piemēro līdzdalības atbrīvojumu ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš iepriekš ticis atskaitīts attiecīgi LNG Supply un GSTM līmenī. Šajā saistībā Komisija atzīmē, ka līdz 2016. gada 31. decembrim (356)
  GSTM ZORA vēl nebija konvertēts GSTM akcijās, kas nozīmē, ka attiecībā uz šo darījumu līdzdalības atbrīvojums vēl nebija piemērots. Tādējādi atbalsts, kas piešķirts, pamatojoties uz GSTM nodokļu nolēmumiem, vēl nav īstenojies, un tāpēc nav atgūstamu summu (izņemot, ja GSTM ZORA būtu konvertēts GSTM akcijās, šādas akcijas būtu atceltas vai pārdotas un atbilstošajai peļņai būtu piemērots līdzdalības atbrīvojums laikposmā no 2016. gada 31. decembra līdz šā lēmuma datumam).

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

355

LNG Supply

GSTM

LNG Holding

CEF

ZORA

LNG Supply

GSTM

356

GSTM ZORA

GSTM

GSTM

GSTM ZORA

GSTM

| (362) | Turpretī LNG ZORA tika daļēji konvertēts 2014. gadā, un LNG Supply akcijas, ko konvertēšanas brīdī saņēma LNG Holding, tajā pašā gadā tika atceltas, radot LNG Holding ienākumus 506,2 miljonu USD apmērā. Piemērojot līdzdalības atbrīvojumu, šie ienākumi netika aplikti ar nodokli. Šī summa atbilst izdevumiem, kas atskaitīti kā ZORA pieaugums LNG Supply līmenī. |
| --- | --- |

(362)

Turpretī LNG ZORA tika daļēji konvertēts 2014. gadā, un LNG Supply akcijas, ko konvertēšanas brīdī saņēma LNG Holding, tajā pašā gadā tika atceltas, radot LNG Holding ienākumus 506,2 miljonu USD apmērā. Piemērojot līdzdalības atbrīvojumu, šie ienākumi netika aplikti ar nodokli. Šī summa atbilst izdevumiem, kas atskaitīti kā ZORA pieaugums LNG Supply līmenī.

LNG ZORA

LNG Supply

LNG Holding

LNG Holding

ZORA

LNG Supply

| (363) | Ņemot vērā iepriekš izklāstītos apsvērumus, atgūstamā summa būtu jānosaka: pirmkārt, ņemot vērā visus ienākumus, kas reģistrēti LNG Holding nodokļu deklarācijās un atbilst konvertētajam ZORA pieaugumam, kurš iepriekš atskaitīts LNG Supply līmenī (357), un, otrkārt, iegūtajai summai piemērojot Luksemburgas parastos uzņēmumu peļņas nodokļu noteikumus, ietverot standarta uzņēmumu ienākuma nodokli, pašvaldības nodokli, papildnodokļus un mantas nodokli. Rezultātā iegūtā summa ir atgūstamais atbalsts, lai novērstu selektīvo priekšrocību, ko Luksemburga piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Komisija atzīmē, ka līdz 2016. fiskālajam gadam ieskaitot, ienākumu summa, kas reģistrēta LNG Holding nodokļu deklarācijās un atbilst konvertētajam ZORA pieaugumam, kurš atskaitīts LNG Supply līmenī, bija 506,2 miljoni USD, kas piešķirti 2014. fiskālajā gadā (358). |
| --- | --- |

(363)

Ņemot vērā iepriekš izklāstītos apsvērumus, atgūstamā summa būtu jānosaka: pirmkārt, ņemot vērā visus ienākumus, kas reģistrēti LNG Holding nodokļu deklarācijās un atbilst konvertētajam ZORA pieaugumam, kurš iepriekš atskaitīts LNG Supply līmenī (357), un, otrkārt, iegūtajai summai piemērojot Luksemburgas parastos uzņēmumu peļņas nodokļu noteikumus, ietverot standarta uzņēmumu ienākuma nodokli, pašvaldības nodokli, papildnodokļus un mantas nodokli. Rezultātā iegūtā summa ir atgūstamais atbalsts, lai novērstu selektīvo priekšrocību, ko Luksemburga piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Komisija atzīmē, ka līdz 2016. fiskālajam gadam ieskaitot, ienākumu summa, kas reģistrēta LNG Holding nodokļu deklarācijās un atbilst konvertētajam ZORA pieaugumam, kurš atskaitīts LNG Supply līmenī, bija 506,2 miljoni USD, kas piešķirti 2014. fiskālajā gadā (358).

LNG Holding

ZORA

LNG Supply

357

LNG Holding

ZORA

LNG Supply

358

| (364) | Attiecībā uz CEF gadījumā, ja līdz šā lēmuma pieņemšanas dienai kāda atbalsta summa ir īstenojusies, GSTM ZORA (pilnībā vai daļēji) konvertējot GSTM akcijās, tās atceļot vai pārdodot un vēlāk piemērojot līdzdalības atbrīvojumu CEF nodokļu deklarācijās, būtu jāpiemēro 363. apsvērumā izklāstītā metodika. Tas pats attiecas uz jebkuru papildu atbalstu, kas piešķirts LNG Holding līdz šā lēmuma pieņemšanas dienai, veicot LNG ZORA turpmāku konvertēšanu, atceļot vai pārdodot atbilstošās LNG Supply akcijas un piemērojot līdzdalības atbrīvojumu LNG Holding nodokļu deklarācijās. |
| --- | --- |

(364)

Attiecībā uz CEF gadījumā, ja līdz šā lēmuma pieņemšanas dienai kāda atbalsta summa ir īstenojusies, GSTM ZORA (pilnībā vai daļēji) konvertējot GSTM akcijās, tās atceļot vai pārdodot un vēlāk piemērojot līdzdalības atbrīvojumu CEF nodokļu deklarācijās, būtu jāpiemēro 363. apsvērumā izklāstītā metodika. Tas pats attiecas uz jebkuru papildu atbalstu, kas piešķirts LNG Holding līdz šā lēmuma pieņemšanas dienai, veicot LNG ZORA turpmāku konvertēšanu, atceļot vai pārdodot atbilstošās LNG Supply akcijas un piemērojot līdzdalības atbrīvojumu LNG Holding nodokļu deklarācijās.

CEF

GSTM ZORA

GSTM

CEF

LNG Holding

LNG ZORA

LNG Supply

LNG Holding

8.4.   VIENĪBA, NO KURAS JĀATGŪST ATBALSTS

VIENĪBA, NO KURAS JĀATGŪST ATBALSTS

| (365) | Ņemot vērā 6.6. un 8.3. iedaļā izklāstītos apsvērumus, Komisija uzskata, ka Luksemburgai nelikumīgais un nesaderīgais atbalsts, kas jau ir īstenojies, visupirms būtu jāatgūst no LNG Holding (359). Ja LNG Holding nespēj atmaksāt apstrīdētā nodokļu nolēmuma rezultātā saņemtā atbalsta pilnu summu, Luksemburgai būtu jebkādas atlikušās summas jāatgūst no Engie S.A. vai/un jebkura tās tiesību pārņēmēja, vai grupas uzņēmumiem, jo tieši šī vienība kontrolē Engie grupu, kas ir viena saimnieciskā vienība, kura gūst labumu no atbalsta. Tādējādi tiktu novērsta nepamatotā priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, un, pateicoties atgūšanai, atjaunota tirgū iepriekš pastāvošā situācija. |
| --- | --- |

(365)

Ņemot vērā 6.6. un 8.3. iedaļā izklāstītos apsvērumus, Komisija uzskata, ka Luksemburgai nelikumīgais un nesaderīgais atbalsts, kas jau ir īstenojies, visupirms būtu jāatgūst no LNG Holding (359). Ja LNG Holding nespēj atmaksāt apstrīdētā nodokļu nolēmuma rezultātā saņemtā atbalsta pilnu summu, Luksemburgai būtu jebkādas atlikušās summas jāatgūst no Engie S.A. vai/un jebkura tās tiesību pārņēmēja, vai grupas uzņēmumiem, jo tieši šī vienība kontrolē Engie grupu, kas ir viena saimnieciskā vienība, kura gūst labumu no atbalsta. Tādējādi tiktu novērsta nepamatotā priekšrocība, kas piešķirta, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, un, pateicoties atgūšanai, atjaunota tirgū iepriekš pastāvošā situācija.

LNG Holding

359

LNG Holding

Engie S.A.

Engie

9.   LĒMUMA IZPILDES UZRAUDZĪBA

LĒMUMA IZPILDES UZRAUDZĪBA

| (366) | Kā paskaidrots 6.2. iedaļā, tieši līdzdalības atbrīvojuma piemērošana LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi LNG Supply un GSTM līmenī (ZORA pieaugums), ir tā, kas rada nepamatotu priekšrocību un praktiski veido atbalstu, kuru Luksemburga piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Komisija neapšauba visas Engie izveidotās abu darījumdarbības veidu nodošanai paredzētās struktūras likumību kā tādu atbilstoši Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem. Tā tikai iebilst pret šīs struktūras praktiskajām sekām attiecībā uz Engie grupas kopējām nodokļu saistībām, proti, pret to, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa būtībā netiek aplikta ar nodokli. Komisija konkrēti prasa, lai Luksemburga inter alia nepiemēro līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu līmenī visiem ienākumiem, kas atbilst summām, kuras iepriekš atskaitītas no meitasuzņēmumu nodokļu bāzes. |
| --- | --- |

(366)

Kā paskaidrots 6.2. iedaļā, tieši līdzdalības atbrīvojuma piemērošana LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kas ekonomiskā ziņā atbilst summām, kuras atskaitītas kā izdevumi LNG Supply un GSTM līmenī (ZORA pieaugums), ir tā, kas rada nepamatotu priekšrocību un praktiski veido atbalstu, kuru Luksemburga piešķīrusi, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Komisija neapšauba visas Engie izveidotās abu darījumdarbības veidu nodošanai paredzētās struktūras likumību kā tādu atbilstoši Luksemburgas nodokļu tiesību aktiem. Tā tikai iebilst pret šīs struktūras praktiskajām sekām attiecībā uz Engie grupas kopējām nodokļu saistībām, proti, pret to, ka praktiski visa LNG Supply un GSTM gūtā peļņa būtībā netiek aplikta ar nodokli. Komisija konkrēti prasa, lai Luksemburga inter alia nepiemēro līdzdalības atbrīvojumu pārvaldītājuzņēmumu līmenī visiem ienākumiem, kas atbilst summām, kuras iepriekš atskaitītas no meitasuzņēmumu nodokļu bāzes.

LNG Holding

CEF

LNG Supply

GSTM

ZORA

Engie

Engie

LNG Supply

GSTM

inter alia

| (367) | Tā kā ZORA nolīgumu termiņi beigsies 2024. un 2026. gadā (360), liela daļa priekšrocības, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nolēmumiem, faktiski īstenosies nākotnē atkarībā no Engie izdarītajām izvēlēm attiecībā uz ZORA konvertēšanu LNG Supply un GSTM akcijās un to vēlāku atcelšanu vai pārdošanu. Šā iemesla dēļ Komisija uzskata, ka papildus pienākumam atgūt atbalstu, kas jau ir īstenojies, kā izklāstīts 8. iedaļā, Luksemburga nedrīkst apstiprināt līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kuru jau ir atskaitījuši attiecīgi LNG Supply un GSTM, neatkarīgi no tā, vai tas notiek ZORA nolīgumu termiņu beigu datumos 2024. un 2026. gadā, agrāk vai pat pēc 2026. gada (361). |
| --- | --- |

(367)

Tā kā ZORA nolīgumu termiņi beigsies 2024. un 2026. gadā (360), liela daļa priekšrocības, kas piešķirta Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nolēmumiem, faktiski īstenosies nākotnē atkarībā no Engie izdarītajām izvēlēm attiecībā uz ZORA konvertēšanu LNG Supply un GSTM akcijās un to vēlāku atcelšanu vai pārdošanu. Šā iemesla dēļ Komisija uzskata, ka papildus pienākumam atgūt atbalstu, kas jau ir īstenojies, kā izklāstīts 8. iedaļā, Luksemburga nedrīkst apstiprināt līdzdalības atbrīvojuma piemērošanu LNG Holding un CEF līmenī ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kuru jau ir atskaitījuši attiecīgi LNG Supply un GSTM, neatkarīgi no tā, vai tas notiek ZORA nolīgumu termiņu beigu datumos 2024. un 2026. gadā, agrāk vai pat pēc 2026. gada (361).

ZORA

360

Engie

Engie

ZORA

LNG Supply

GSTM

jau

LNG Holding

CEF

ZORA

LNG Supply

GSTM

ZORA

361

| (368) | Tā kā liela daļa atbalsta, kas piešķirts Engie, vēl nav īstenojusies, un lai nodrošinātu, ka tas nenotiek nākotnē, Komisijai būs jāsaņem no Luksemburgas inter alia nodokļu deklarācijas, tiesību aktos paredzētie finanšu pārskati un galīgie nodokļu aprēķini par šādām Engie grupas vienībām: Engie LNG Supply, S.A., Engie Treasury Management S.à.r.l., Engie LNG Holding S.à.r.l., Engie Invest International S.A. (ieskaitot nodokļu deklarācijas un nodokļu aprēķinus atbilstoši fiskālās apvienības režīmam), (362)
  Engie LNG (Luxembourg) S.à.r.l. un Electrabel Invest Luxembourg S.A. Komisijai būs arī jāsaņem visi jaunie nodokļu nolēmumi, ko Luksemburga pieņems par labu iepriekš uzskaitītajām vienībām vai jebkurām citām Engie grupas vienībām attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro apstrīdētajos nodokļu nolēmumos norādītajām Engie izveidotajām struktūrām. Šī informācija ir vajadzīga, lai nodrošinātu šā lēmuma nepārtrauktu izpildi laika gaitā. Tad Komisija patiešām attiecībā uz katru finanšu gadu pārliecināsies, vai inter alia netiek piemērots līdzdalības atbrīvojums Engie LNG Holding S.à.r.l. un Engie Invest International S.A. līmenī ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš atskaitīts attiecīgi Engie LNG Supply, S.A. un Engie Treasury Management S.à.r.l. līmenī. Šis uzraudzības pienākums nav atkarīgs no tā, vai 22. apsvērumā aprakstītais ierosinātais darījums tiek pabeigts vai ne, t. i., vai Engie LNG Supply, S.A. mātesuzņēmums pieder pie Engie grupas vai Total grupas. Turklāt, ja Engie izlemj pārskatīt apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteiktās struktūras, Luksemburga informē Komisiju par attiecīgajām izmaiņām un to ietekmi uz Engie grupas kopējām nodokļu saistībām Luksemburgā. Šajā apsvērumā noteiktie pienākumi ir spēkā, līdz LNG Supply un GSTM akcijas ir pilnībā konvertētas un vēlāk atceltas vai pārdotas. |
| --- | --- |

(368)

Tā kā liela daļa atbalsta, kas piešķirts Engie, vēl nav īstenojusies, un lai nodrošinātu, ka tas nenotiek nākotnē, Komisijai būs jāsaņem no Luksemburgas inter alia nodokļu deklarācijas, tiesību aktos paredzētie finanšu pārskati un galīgie nodokļu aprēķini par šādām Engie grupas vienībām: Engie LNG Supply, S.A., Engie Treasury Management S.à.r.l., Engie LNG Holding S.à.r.l., Engie Invest International S.A. (ieskaitot nodokļu deklarācijas un nodokļu aprēķinus atbilstoši fiskālās apvienības režīmam), (362)
  Engie LNG (Luxembourg) S.à.r.l. un Electrabel Invest Luxembourg S.A. Komisijai būs arī jāsaņem visi jaunie nodokļu nolēmumi, ko Luksemburga pieņems par labu iepriekš uzskaitītajām vienībām vai jebkurām citām Engie grupas vienībām attiecībā uz nodokļu režīmu, ko piemēro apstrīdētajos nodokļu nolēmumos norādītajām Engie izveidotajām struktūrām. Šī informācija ir vajadzīga, lai nodrošinātu šā lēmuma nepārtrauktu izpildi laika gaitā. Tad Komisija patiešām attiecībā uz katru finanšu gadu pārliecināsies, vai inter alia netiek piemērots līdzdalības atbrīvojums Engie LNG Holding S.à.r.l. un Engie Invest International S.A. līmenī ienākumiem, kas atbilst ZORA pieaugumam, kurš atskaitīts attiecīgi Engie LNG Supply, S.A. un Engie Treasury Management S.à.r.l. līmenī. Šis uzraudzības pienākums nav atkarīgs no tā, vai 22. apsvērumā aprakstītais ierosinātais darījums tiek pabeigts vai ne, t. i., vai Engie LNG Supply, S.A. mātesuzņēmums pieder pie Engie grupas vai Total grupas. Turklāt, ja Engie izlemj pārskatīt apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteiktās struktūras, Luksemburga informē Komisiju par attiecīgajām izmaiņām un to ietekmi uz Engie grupas kopējām nodokļu saistībām Luksemburgā. Šajā apsvērumā noteiktie pienākumi ir spēkā, līdz LNG Supply un GSTM akcijas ir pilnībā konvertētas un vēlāk atceltas vai pārdotas.

Engie

inter alia

Engie

Engie LNG Supply, S.A.

Engie Treasury Management S.à.r.l.

Engie LNG Holding S.à.r.l.

Engie Invest International S.A.

362

Engie LNG (Luxembourg) S.à.r.l.

Electrabel Invest Luxembourg S.A.

Engie

Engie

inter alia

Engie LNG Holding S.à.r.l.

Engie Invest International S.A.

ZORA

Engie LNG Supply, S.A.

Engie Treasury Management S.à.r.l.

Engie LNG Supply, S.A.

Engie

Total

Engie

Engie

LNG Supply

GSTM

10.   SECINĀJUMS

SECINĀJUMS

| (369) | Nobeigumā Komisija secina, ka Luksemburga, pārkāpjot Līguma 107. panta 1. punktu un 108. panta 3. punktu, ir nelikumīgi piešķīrusi valsts atbalstu Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Luksemburgai atbilstoši Regulas (ES) 2015/1589 16. pantam ir jāatgūst minētais valsts atbalsts no LNG Holding, vai arī, ja LNG Holding neatmaksā visu atbalsta summu, tai ir jāatgūst no Engie S.A. vai jebkura tās tiesību pārņēmēja, vai grupas uzņēmumiem atlikusī atbalsta summa. Luksemburga arī nodrošina, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteiktā nodokļu režīma rezultātā Engie vai jebkuram tās uzņēmumam nākotnē netiek piešķirts papildu atbalsts. Attiecīgi Komisija |
| --- | --- |

(369)

Nobeigumā Komisija secina, ka Luksemburga, pārkāpjot Līguma 107. panta 1. punktu un 108. panta 3. punktu, ir nelikumīgi piešķīrusi valsts atbalstu Engie, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem. Luksemburgai atbilstoši Regulas (ES) 2015/1589 16. pantam ir jāatgūst minētais valsts atbalsts no LNG Holding, vai arī, ja LNG Holding neatmaksā visu atbalsta summu, tai ir jāatgūst no Engie S.A. vai jebkura tās tiesību pārņēmēja, vai grupas uzņēmumiem atlikusī atbalsta summa. Luksemburga arī nodrošina, ka apstrīdētajos nodokļu nolēmumos noteiktā nodokļu režīma rezultātā Engie vai jebkuram tās uzņēmumam nākotnē netiek piešķirts papildu atbalsts. Attiecīgi Komisija

Engie

LNG Holding

LNG Holding

Engie S.A.

Engie

IR PIEŅĒMUSI ŠO LĒMUMU.

1. pants

Valsts atbalsts, kas piešķirts par labu Engie S.A. un visiem Engie S.A. tieši vai netieši kontrolētajiem uzņēmumiem, pamatojoties uz nodokļu nolēmumu, kuru Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēmusi 2008. gada 9. septembrī un kurš grozīts un papildināts ar 2008. gada 30. septembra, 2009. gada 3. marta, 2012. gada 9. marta un 2014. gada 13. marta nodokļu nolēmumiem, un pamatojoties uz nodokļu nolēmumu, kuru Luksemburgas nodokļu administrācija pieņēmusi 2010. gada 9. februārī un kurš papildināts ar 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmumu, ko Luksemburga nelikumīgi ieviesusi, pārkāpjot Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta 3. punktu, nav saderīgs ar iekšējo tirgu.

2. pants

1.   Luksemburga atgūst 1. pantā minēto nesaderīgo un nelikumīgo atbalstu no Engie LNG Holding S.à.r.l.

2.   Visas summas, kas nav atgūstamas no Engie LNG Holding S.à.r.l. pēc iepriekšējā punktā minētās atgūšanas, atgūst no Engie S.A. vai/un jebkura tās tiesību pārņēmēja, vai grupas uzņēmumiem.

3.   Atgūstamajās summās iekļauj procentus, ko aprēķina no dienas, kad attiecīgās summas nodotas saņēmēju rīcībā, līdz to faktiskajai atgūšanai.

4.   Procentus aprēķina gan parāda pamatsummai, gan procentiem saskaņā ar Regulas (EK) Nr. 794/2004 V nodaļu.

5.   Luksemburga izbeidz 1. pantā minētā atbalsta pasākuma piešķiršanu, sākot no šā lēmuma pieņemšanas dienas.

3. pants

1.   Atbalstu, kas piešķirts saskaņā ar 1. pantā minētajiem pasākumiem, atgūst nekavējoties un faktiski.

2.   Luksemburgas pienākums ir nodrošināt šā lēmuma īstenošanu četru mēnešu laikā pēc tā paziņošanas.

4. pants

1.   Divu mēnešu laikā pēc šā lēmuma paziņošanas Luksemburga iesniedz informāciju par metodiku, kas izmantota precīzas atbalsta summas aprēķināšanai.

2.   Luksemburga informē Komisiju par šā lēmuma izpildei pieņemto valsts pasākumu īstenošanas gaitu, līdz saskaņā ar 1. pantā minētajiem pasākumiem piešķirtais atbalsts ir atgūts. Tā pēc Komisijas vienkārša pieprasījuma nekavējoties iesniedz informāciju par šā lēmuma izpildei jau veiktajiem un iecerētajiem pasākumiem.

5. pants

Šis lēmums ir adresēts Luksemburgas Lielhercogistei.

Briselē, 2018. gada 20. jūnijā

Komisijas vārdā –

Komisijas locekle

Margrethe VESTAGER

---

(1)  
  OV C 36, 3.2.2017., 13. lpp.

1

(2)  Minētā vēstule tika nosūtīta ar atsauci SA.37267 (2013/CP) – Pratiques en matière de ruling fiscal – Luxembourg.

2

Pratiques en matière de ruling fiscal

Luxembourg

(3)  
  GDF Suez grupa 2015. gadā tika pārdēvēta par Engie; sk. Engie tīmekļa vietni (http://www.engie.com/en/group/history-engie-group/).

3

GDF Suez

Engie

Engie

(4)  
  LNG, kas 2015. gadā tika pārdēvēts par Engie LNG Supply, S.A., nozīmē “sašķidrināta dabasgāze”.

4

LNG

Engie LNG Supply, S.A.

(5)  Pārdēvēts 2015. gadā par Engie Treasury Management S.à.r.l.

5

Engie Treasury Management S.à.r.l

(6)  Lai gan akronīma ZORA precīza nozīme lietas materiālos nav norādīta un arī Luksemburga to neprecizēja, Komisija pieņem, ka tas nozīmē Zero-intérêts Obligation Remboursable en Actions.

6

ZORA

Zero-intérêts Obligation Remboursable en Actions

(7)  Komisijas 2016. gada 19. septembra lēmums par valsts atbalstu SA.44888 (2016/NN) (ex 2016/EO) “Iespējamais valsts atbalsts uzņēmumam GDF Suez
  ” (OV C 36, 3.2.2017., 13. lpp.).

7

GDF Suez

(8)  Sal. ar 1. zemsvītras piezīmi.

8

(9)  Sk. Engie tīmekļa vietni (http://www.engie.com/en/group/history-engie-group/).

9

Engie

(10)  Sk. Engie tīmekļa vietni (http://www.engie.com/en/journalists/press-releases/gdf-suez-becomes-engie/).

10

Engie

(11)  Tas 2014. gadā ekspluatēja gandrīz 650 elektrostaciju visā pasaulē (Engie, galvenie rādītāji, http://library.engie.com//uid_3b0d9abd-abf7-404d-913f-0c30f10eb8d0/beevirtua/beevirtua.html#app=3d20&9557-source=xmlConfs/init.xml&adf3-lang=en&ccb3-pageId=0).

11

Engie

(12)  
  2016. gada 31. decembrī (http://www.engie.com/wp-content/uploads/2017/03/chifres-cles-2016-v1_va.jpg).

12

(13)  
  ENGIE, galvenie rādītāji (http://www.engie.com/wp-content/uploads/2017/03/chifres-cles-2016-v1_va.jpg).

13

ENGIE

(14)  
  ENGIE, 2016. gada rezultāti, pielikumi par 2016. finanšu gadu (http://www.engie.com/en/investors/results/2016-results/). 3,8 miljardi EUR tika nopelnīti Latīņamerikā, 4,7 miljardi EUR – Ziemeļamerikā, 5,5 miljardi EUR – Āzijā, Tuvajos Austrumos un Okeānijā un 0,3 miljardi EUR – Āfrikā.

14

ENGIE

(15)  
  Ibid. 15,1 % – Latīņamerikā, 5,9 % – Ziemeļamerikā, un 11,6 % – pārējā pasaulē.

15

Ibid

(16)  Pārdēvēts par Engie Invest International S.A. 2015. gadā.

16

Engie Invest International S.A.

(17)  Sk. CEF nerevidētie tiesību aktos paredzētie finanšu pārskati uz 2014. gada 31. decembri.

17

CEF

(18)  Sk. https://www.engie.com/wp-content/uploads/2015/06/gsii-co.pdf.

18

(19)  Sk. 2012. gada 15. jūnija nodokļu nolēmuma pieprasījumu, 2. lpp.

19

(20)  Pārdēvēts par Engie LNG Holding S.à.r.l. 2015. gadā.

20

Engie LNG Holding S.à.r.l.

(21)  Sk. tiesību aktos paredzētos LNG Holding finanšu pārskatus uz 2013. gada 31. decembri.

21

LNG Holding

(22)  Kā liecina 2008. gada 9. septembra nodokļu nolēmuma pieprasījums, galvenie aktīvi tolaik bija LNG termināļa jaudas līgums, mijmaiņas līgums attiecībā uz minēto termināli, LNG pārdošanas un pirkšanas līgums ar Yemen LNG LLC, ilgtermiņa frakts līgumi un uzglabāšanas līgumi. Pārvesto aktīvu pilns saraksts ir ietverts starp GDF Suez LNG Trading S.A un LNG Supply noslēgtā 2009. gada 30. oktobra Darījumdarbības nodošanas nolīguma 1. pielikumā.

22

LNG

LNG

Yemen LNG LLC

GDF Suez LNG Trading S.A

LNG Supply

(23)  Komisija 2018. gada 11. aprīlī atbilstoši Padomes 2004. gada 20. janvāra Regulas (EK) Nr. 139/2004 par kontroli pār uzņēmumu koncentrāciju (EK Apvienošanās regula) (OV L 24, 29.1.2004., 1. lpp.) 6. panta 1. punkta b) apakšpunktam pieņēma lēmumu neiebilst pret to, ka Total S.A. pārņem ekskluzīvu kontroli pār Engie piederošajām LNG darījumdarbības daļām, tostarp LNG Supply.

23

Total S.A.

Engie

LNG

LNG Supply

(24)  Mazāk nekā 1 % no peļņas, ko meitasuzņēmums faktiski guvis no savām komercdarbībām.

24

(25)  Ja ZORA pastāvēšanas laikā meitasuzņēmumam rodas zaudējumi, ZORA pieaugums ir negatīvs un samazina ZORA nominālo summu.

25

ZORA

ZORA

ZORA

(26)  Piemēram, tāpēc, ka tas atceļ akcijas, kuras tas saņem atbilstoši nākotnes līgumam.

26

(27)  Lai gan apstrīdētajos nodokļu nolēmumos bija paredzēts, ka starpniekvienībai netiks piemērots nodoklis saskaņā ar Luksemburgas nodokļu tiesību īpašu noteikumu (22.bis pants), kas ļauj atlikt nodokļa piemērošanu kapitāla pieaugumam, kurš izriet no aizdevumu konvertēšanas līdzdalības daļās, Luksemburga vēlāk informēja, ka vienīgajā konvertēšanā, kas notikusi līdz šā lēmuma datumam, attiecīgie uzņēmumi nav izmantojuši šo noteikumu. Jebkurā gadījumā neatkarīgi no šā īpašā noteikuma piemērošanas starpniekvienība negūst nekādu peļņu no konvertēšanas.

27

bis

(28)  Faktiski meitasuzņēmumam nodokli piemēro tikai mazāk nekā 1 % peļņas, ko tas faktiski gūst no savas komercdarbības.

28

(29)  Sk. 22. apsvērumu.

29

(30)  Sk. 20. apsvērumu.

30

(31)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 1. iedaļu.

31

LNG

(32)  
  LNG Trading faktiskā pārvaldība tika nodota Nīderlandei (sk. 2008. gada 30. septembra nodokļu nolēmuma pieprasījumu). Vēlāk 2012. gada 1. oktobrī šis uzņēmums tika likvidēts (sk. Luksemburgas 2015. gada 25. jūnijā nosūtīto vēstuli ar atsauci SA 37.267 (2013/CP) – Pratiques en matière de ruling fiscal – Luxembourg).

32

LNG Trading

Pratiques en matière de ruling fiscal – Luxembourg

(33)  Tomēr šai struktūras maiņai aktīvu pārvedumā nav ietekmes uz dažādo uzņēmumu nodokļu režīmu.

33

(34)  Tā notiek, vēlākais, ZORA darbības termiņa beigās; sk. 34. apsvēruma 2. punktu.

34

ZORA

(35)  Struktūras īstenošana notika šādi: LNG Supply iegādājās LNG darījumdarbību, apmaiņā nododot divus debitoru parādus – vienu par summu [7–12] miljoni USD un vienu par summu, kas vienāda ar LNG darījumdarbības patieso tirgus vērtību, no kuras atskaitīti [7–12] miljoni USD. Otro debitoru parādu LNG Trading nodeva LNG Holding, kas savukārt to nodeva tālāk LNG Luxembourg apmaiņā pret LNG nākotnes līgumu. LNG Luxembourg nodeva debitoru parādu LNG Supply apmaiņā pret LNG ZORA (sk. 2009. gada nodokļu nolēmuma pieprasījuma 1. iedaļu).

35

LNG Supply

LNG

LNG

LNG Trading

LNG Holding

LNG Luxembourg

LNG

LNG Luxembourg

LNG Supply

LNG ZORA

(36)  Luksemburga iesniegusi 2017. gada 16. jūnijā.

36

(37)  Sk. LNG nodošanas nolīguma 2.1. punktu.

37

LNG

(38)  Sk. LNG nodošanas nolīguma 2.1., 3. un 4.3. punktu.

38

LNG

(39)  Luksemburga iesniegusi 2016. gada 21. novembrī.

39

(40)  Sk. LNG ZORA nolīguma 2. punktu.

40

LNG ZORA

(41)  Sk. LNG ZORA nolīguma 5. punktu.

41

LNG ZORA

(42)  Sk. LNG ZORA nolīguma 4. punktu.

42

LNG ZORA

(43)  Sk. LNG ZORA nolīguma 4. un 5. punktu.

43

LNG ZORA

(44)  Sk. LNG ZORA nolīguma 2. punktu.

44

LNG ZORA

(45)  Sk. LNG ZORA nolīguma 5.2. punktu, sal., ar definīcijām 1. punktā.

45

LNG ZORA

(46)  Luksemburga iesniegusi 2016. gada 21. novembrī.

46

(47)  Sk. LNG nākotnes līguma 2. punktu. Starpība, ko iegūst no darījumdarbības nodošanas nolīgumā paredzētās LNG aktīvu pārvešanas cenas (657 miljoni USD) atskaitot LNG ZORA
  “emisijas cenu” un LNG nākotnes līgumā paredzēto cenu (646 miljoni USD), atbilst 11 miljonu USD vērtajam LNG Supply emitētajam vekselim, kas nav iekļauts finansēšanas struktūrā (sk. 35. zemsvītras piezīmi).

47

LNG

LNG

LNG ZORA

LNG

LNG Supply

(48)  Sk. LNG nākotnes līguma 3. punktu.

48

LNG

(49)  2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikts, ka “
  ZORA palielināsies līdz [LNG Supply] peļņai pirms nodokļu nomaksas, no kuras atskaitīta neto rezerve (..). Saistību vērtības palielinājums atbilstoši ZORA izraisīs attiecīgu atskaitījumu [LNG Supply]” (2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījums, 2. lpp.). Šis saistību palielinājums 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir dēvēts par “
  ZORA pieaugumu” vai “
  ZORA izdevumiem”.

49

LNG

ZORA

LNG Supply

ZORA

LNG Supply

LNG

LNG

ZORA

ZORA

(50)  2012. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir precizēts, ka par “neto rezervi [1/(50–100) %] apmērā no bruto aktīvu vērtības” būtu jāuzskata ar ZORA finansēto aktīvu vidējā vērtība, savukārt par “bruto apgrozījumu” būtu jāuzskata LNG Supply kopējie ienākumi atbilstoši tā pārskatiem, ieskaitot ienākumus un izdevumus, kas rodas no procentu izdevumiem, un ārvalstu valūtas starpības, kas saistītas ar LNG Supply dažādajām darbībām.

50

LNG

ZORA

LNG Supply

LNG Supply

(51)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 5. lpp. 6. punktu un skaidrojumu sk. 3. lpp.

51

LNG

(52)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. lpp. Tas nozīmē, ka ZORA pieaugums var būt arī negatīvs gadījumā, ja LNG Supply rodas zaudējumi.

52

LNG

ZORA

LNG Supply

(53)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp.

53

LNG

(54)  2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir atzīts (4. zemsvītras piezīmē), ka, “ja Luksemburgas tiesību aktos nav īpašu prasību, kā arī lai atspoguļotu ZORA atlīdzības būtību, [LNG Luxembourg] var būt ieteicams veikt ienākumu uzkrājumu visā ZORA pastāvēšanas laikā. Tā rezultātā palielinātos ZORA vērtība [LNG Luxembourg] pārskatos, ja vien ZORA faktiskā vērtība nav mazāka”.

54

LNG

ZORA

LNG Luxembourg

ZORA

ZORA

LNG Luxembourg

ZORA

(55)  
  LIR 22.bis panta 2. punktā ir noteikts: “
  Par dérogation à l'article 22, alinéa 5, les opérations d'échange visées aux numéros 1 à 4 ci-dessous ne conduisent pas à la réalisation des plus-values inhérentes aux biens échangés, à moins que, dans les cas visés aux numéros 1, 3 et 4, soit le créancier, soit l'associé ne renoncent à l'application de la présente disposition: 1. lors de la conversion d'un emprunt: lors de la conversion d'un emprunt: l'attribution au créancier de titres représentatifs du capital social du débiteur. En cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période de l'exercice d'exploitation en cours précédant la conversion est imposable au moment de l'échange.” Praksē tas nozīmē, ka Luksemburgas nodokļu nolūkos attiecībā uz konkrētajā brīdī emitētajām akcijām tiek izmantota vēsturiskā iegādes cena, kā arī vēsturiskais ZORA iegādes datums.

55

LIR

bis

Par dérogation à l'article 22, alinéa 5, les opérations d'échange visées aux numéros 1 à 4 ci-dessous ne conduisent pas à la réalisation des plus-values inhérentes aux biens échangés, à moins que, dans les cas visés aux numéros 1, 3 et 4, soit le créancier, soit l'associé ne renoncent à l'application de la présente disposition: 1. lors de la conversion d'un emprunt: lors de la conversion d'un emprunt: l'attribution au créancier de titres représentatifs du capital social du débiteur. En cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période de l'exercice d'exploitation en cours précédant la conversion est imposable au moment de l'échange

ZORA

(56)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 7. punktu, 5. lpp.

56

LNG

(57)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 7. punktu, 5. lpp.

57

LNG

(58)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp.

58

LNG

(59)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp.

59

LNG

(60)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 4. lpp. (izcēlumu pievienojusi Komisija).

60

LNG

(61)  Sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 9. lpp.

61

LNG

(62)  Sk. 2008. gada LNG konvertēšanas nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3.1. iedaļu.

62

LNG

(63)  Sk. 2008. gada LNG pārveidošanas nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3.2. iedaļu.

63

LNG

(64)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Supply 2010. gada finanšu pārskatu 9. piezīmi.

64

LNG Supply

(65)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, 1. pielikumu.

65

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(66)  Sk. 2014. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 1. pielikumu.

66

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(67)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, 1. pielikumu.

67

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(68)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, 2. pielikumu.

68

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(69)  Saskaņā ar 2014. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 2. pielikumu ZORA pieaugums 2014. gadā bija [250–350] miljoni USD. Tas nozīmē, ka summa, par kādu uzkrātais ZORA pieaugums tika faktiski samazināts 2017. gadā, bija [450–550] miljoni USD (kas atbilst [250–350] miljonu USD un 193,8 miljonu USD summai).

69

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

ZORA

ZORA

(70)  
  The figure corresponds to the calculation of the LNG Margin as reflected in Annex 3 to the Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial for 2011. A similar calculation can be found in the tax returns of other years.

70

The figure corresponds to the calculation of the LNG Margin as reflected in Annex 3 to the Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial for 2011. A similar calculation can be found in the tax returns of other years

(71)  
  According to the Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial for 2011, Annex 3, this amount was converted into EUR [2 500 000–3 500 000].

71

According to the Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial for 2011, Annex 3, this amount was converted into EUR [2 500 000–3 500 000].

(72)  
  Including [100 000–300 000] EUR, for impôt commercial communal and [550 000–750 000] EUR for impôt sur le revenu des collectivités.

72

Including [100 000–300 000] EUR, for impôt commercial communal and [550 000–750 000] EUR for impôt sur le revenu des collectivités.

(73)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Supply 2014. gada finanšu pārskatu 8. piezīmi.

73

LNG Supply

(74)  Sk. 46. un 47. apsvērumu. Tomēr, kā norādīts 69. zemsvītras piezīmē, summa, par kādu uzkrātais ZORA pieaugums tika faktiski samazināts, bija [450–550] miljoni USD.

74

ZORA

(75)  Summa 699,9 miljoni USD ietver arī ZORA pieaugumu 2014. gadā (sk. 69 un 74. zemsvītras piezīmi).

75

ZORA

(76)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Supply 2014. gada finanšu pārskatu 7. piezīmi.

76

LNG Supply

(77)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Supply 2015. gada finanšu pārskatu 8. piezīmi.

77

LNG Supply

(78)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Supply 2016. gada finanšu pārskatu 8. piezīmi.

78

LNG Supply

(79)  Sk. Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2013, 1. pielikumu.

79

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2013

(80)  Sk. 38. apsvērumu.

80

(81)  Sk. Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2013, 1. pielikumu.

81

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2013

(82)  Sk. Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2014 1. un 2. pielikumu.

82

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2014

(83)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Luxembourg 2015. gada finanšu pārskatu 4. un 5. piezīmi.

83

LNG Luxembourg

(84)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Luxembourg 2016. gada finanšu pārskatu 3. un 6. piezīmi.

84

LNG Luxembourg

(85)  Sk., piemēram, tiesību aktos paredzēto LNG Holding 2013. gada finanšu pārskatu 3. piezīmi.

85

LNG Holding

(86)  Sk. attiecībā uz katru gadu, sākot no 2012. gada, Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, Détails concernant les participations visées à l'Article 166 L.I.R.

86

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, Détails concernant les participations visées à l'Article 166 L.I.R

(87)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Holding 2014. gada finanšu pārskatu 3. piezīmi. Kapitāla pieauguma summa aptuveni atbilst konvertētā ZORA pieauguma summai (sk. 74. zemsvītras piezīmi).

87

LNG Holding

ZORA

(88)  Sk. tiesību aktos paredzēto LNG Holding 2015. un 2016. gada finanšu pārskatu 3. piezīmi.

88

LNG Holding

(89)  Tā notiek, vēlākais, ZORA darbības termiņa beigās; sk. 61. apsvēruma 2. punktu.

89

ZORA

(90)  Struktūras īstenošana notika šādi: CEF nodod finansēšanas un finanšu līdzekļu pārvaldības darbības GSTM, apmaiņā pret to saņemot vekseli no GSTM. CEF pārdod vekseli EIL, apmaiņā pret to saņemot otru vekseli, ko EIR emitējis CEF par tādu pašu summu. Tad GSTM emitē GSTM ZORA uzņēmumam EIR, apmaiņā pret to saņemot pirmo vekseli. EIL finansē ieguldījumus GSTM ZORA, pamatojoties uz GSTM nākotnes līgumu, kas noslēgts ar CEF. Kā atlīdzību par GSTM nākotnes līgumu CEF samaksā summu, kas vienāda ar otrā vekseļa vērtību un kas tiek kompensēta (sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma I iedaļu).

90

CEF

GSTM

GSTM

CEF

EIL

EIR

CEF

GSTM

GSTM ZORA

EIR

EIL

GSTM ZORA

GSTM

CEF

GSTM

CEF

GSTM

(91)  Saskaņā ar 2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma 5. punktu “
  GSTM emitēto ZORA var palielināt. Paredzams, ka ZORA ietvaros emitētā kopsumma būs no [7–12] miljardiem EUR līdz [37–42] miljardiem EUR”. Saskaņā ar GSTM pārskatiem un nodokļu deklarācijām uz 2016. gada 31. decembri
  GSTM ZORA summa nebija palielinājusies.

91

GSTM

GSTM

ZORA

ZORA

GSTM

GSTM ZORA

(92)  
  Proposition de cession d'une branche d'activités déposé ou registre de commerce e des sociétés de Luxembourg, ko Luksemburga iesniedza 2017. gada 16. jūnijā.

92

Proposition de cession d'une branche d'activités déposé ou registre de commerce e des sociétés de Luxembourg

(93)  Sk. Proposition de cession d'une branche d'activités – Mémorial C – 13 mai 2011 – section 1:
  “
  En considération de cette cession de Branche d'Activités, la Société Bénéficiaire émettra un billet à ordre dont le montant s'élève à: EUR 1 036 912 506,84.
  ”

93

Proposition de cession d'une branche d'activités – Mémorial C – 13 mai 2011 – section 1:

En considération de cette cession de Branche d'Activités, la Société Bénéficiaire émettra un billet à ordre dont le montant s'élève à: EUR 1 036 912 506,84.

(94)  Luksemburga iesniegusi 2016. gada 21. novembrī.

94

(95)  2014. gada nolīgums tika parakstīts pēc papildu finansēšanas pieprasījuma, un tas ietver jebkuras iepriekš izprasītās summas.

95

(96)  Sk. GSTM ZORA nolīgumu 2. punktu.

96

GSTM ZORA

(97)  Sk. GSTM ZORA nolīgumu 5. punktu.

97

GSTM ZORA

(98)  Sk. GSTM ZORA nolīgumu 4. punktu.

98

GSTM ZORA

(99)  Sk. GSTM ZORA nolīguma 4. un 5. punktu.

99

GSTM ZORA

(100)  Sk. GSTM ZORA nolīgumu 2. punktu.

100

GSTM ZORA

(101)  Sk. GSTM ZORA nolīgumu 5.2. punktu, sal., ar definīcijām 1. punktā.

101

GSTM ZORA

(102)  Luksemburga iesniegusi 2016. gada 21. novembrī.

102

(103)  Sk. GSTM nākotnes līguma 2. punktu.

103

GSTM

(104)  Sk. GSTM nākotnes līguma 3. punktu.

104

GSTM

(105)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. lpp.

105

GSTM

(106)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. lpp.

106

GSTM

(107)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 5. lpp., 5. punktu.

107

GSTM

(108)  Sk. 2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. lpp. “IVCN” nozīmē “iepriekšēja vienošanās par transfertcenu noteikšanu”.

108

GSTM

(109)  Sk. Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2011 3. pielikumu.

109

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2011

(110)  
  Circulaire du directeur des contributions no 164/2 du 28 janvier 2011
  .

110

Circulaire du directeur des contributions no

(111)  Sk. Apkārtrakstu 164/2, 4.2. punktu.

111

(112)  Sk. Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2012 3. pielikumu.

112

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2012

(113)  Sk. Luksemburgas 2016. gada 23. maija vēstuli.

113

(114)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. lpp. Arī 2012. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījumā ir noteikts: “ciktāl grāmatvedības metode atšķiras no gada pieauguma atbilstoši ZORA nolīgumam, GSTM nodokļu nolūkos joprojām paziņo tikai rezervi”.

114

GSTM

GSTM

ZORA

GSTM

(115)  Sk. 2.2.3.4. iedaļu.

115

(116)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp. un 3. un 4. zemsvītras piezīmi, tostarp argumentus, kas ir identiski 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījumā izmantotajiem (sk. 38. apsvērumu).

116

GSTM

LNG

(117)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp.

117

GSTM

(118)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 6. punktu, 6. lpp.

118

GSTM

(119)  Sk. 2.2.3.5. iedaļu.

119

(120)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 3. lpp.

120

GSTM

(121)  Sk. 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 2. punktu, 5. lpp. (izcēlumu pievienojusi Komisija).

121

GSTM

(122)  Sk. arī GSTM
  2011. gada 31. decembra bilances skaidrojumus, GSTM Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2011 3. pielikumu.

122

GSTM

GSTM Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial de l'année 2011

(123)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 1. pielikumu.

123

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(124)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 1. pielikumu.

124

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(125)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 2. pielikumu.

125

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(126)  Tas atbilst 2011. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 3. pielikumam.

126

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(*1)  tiek aprēķināts reizi mēnesī

*1

(127)  Sk. 64. apsvērumu.

127

(128)  Sk. 2012. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 3. pielikumu.

128

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(129)  Sk. 2012. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 3. pielikumu.

129

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(130)  Sk. attiecībā uz katru gadu sk. EIL bilanci, kas iekļauta Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial 1. pielikumā.

130

EIL

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

(131)  Sk. 67. apsvērumu.

131

(132)  Sk. attiecībā uz katru gadu Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, Détails concernant les participations visées à l'Article 166 L.I.R.

132

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, Détails concernant les participations visées à l'Article 166 L.I.R

(133)  
  LIR 159. panta 1. punkts: “
  Sont considérés comme contribuables résidents passibles de l'impôt sur le revenu des collectivités, les organismes à caractère collectif énumérés ci-après, pour autant que leur siège statutaire ou leur administration centrale se trouve sur le territoire du Grand-Duché.
  ”
  LIR 159. panta 2. punkts: “
  L'impôt sur le revenu des collectivités porte sur l'ensemble des revenus du contribuable.
  ”

133

LIR

Sont considérés comme contribuables résidents passibles de l'impôt sur le revenu des collectivités, les organismes à caractère collectif énumérés ci-après, pour autant que leur siège statutaire ou leur administration centrale se trouve sur le territoire du Grand-Duché.

LIR

L'impôt sur le revenu des collectivités porte sur l'ensemble des revenus du contribuable.

(134)  
  LIR 163. panta 1. punkts: “
  L'impôt sur le revenu des collectivités frappe le revenu imposable réalisé par le contribuable pendant l'année du calendrier.
  ”

134

LIR

L'impôt sur le revenu des collectivités frappe le revenu imposable réalisé par le contribuable pendant l'année du calendrier.

(135)  Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodokli veido uzņēmumu peļņas nodoklis (impôt sur le revenu des collectivités jeb IRC), kura procentu likme ir 21 %, un – uzņēmumiem, kas atrodas Luksemburgas pilsētā – pašvaldības nodoklis par komercuzņēmumu ienākumiem (impôt commercial), kura procentu likme ir 6,75 %. Papildus 21 % nodokļa likmei ir 5 % papildnodoklis nodarbinātības fondam, ko aprēķina no IRC. Solidaritātes papildnodokli 2012. gadā palielināja no 5 % līdz 7 %, kas stājās spēkā, sākot no 2013. taksācijas gada. Ņemot vērā 2013. taksācijas gadam ieviestās izmaiņas, ienākuma nodokļa kopējā likme uzņēmumiem, kas atrodas Luksemburgas pilsētā, ir palielinājusies no 28,80 % līdz 29,22 %. Papildus Luksemburgas uzņēmumiem piemēro gada neto mantas nodokli, kura likme ir 0,5 % no uzņēmuma pasaules mēroga neto vērtības katra gada 1. janvārī.

135

impôt sur le revenu des collectivités

IRC

impôt commercial

IRC

(136)  
  LIR 23. panta 1. punkts: “
  (..) l'évaluation des biens de l'actif net investi doit répondre aux règles prévues aux alinéas suivants et, en ce qui concerne les exploitants obligés à la tenue d'une comptabilité régulière, aux principes d'une comptabilité pareille.
  ”

136

LIR

(..) l'évaluation des biens de l'actif net investi doit répondre aux règles prévues aux alinéas suivants et, en ce qui concerne les exploitants obligés à la tenue d'une comptabilité régulière, aux principes d'une comptabilité pareille.

(137)  
  LIR 40. panta 1. punkts: “
  Lorsque les prescriptions régissant l'évaluation au point de vue fiscal n'exigent pas une évaluation à un montant déterminé, les valeurs à retenir au bilan fiscal doivent être celles du bilan commercial ou s'en rapprocher le plus possible dans le cadre des prescriptions prévisées, selon que les valeurs du bilan commercial répondent ou ne répondent pas aux même prescriptions.
  ”

137

LIR

Lorsque les prescriptions régissant l'évaluation au point de vue fiscal n'exigent pas une évaluation à un montant déterminé, les valeurs à retenir au bilan fiscal doivent être celles du bilan commercial ou s'en rapprocher le plus possible dans le cadre des prescriptions prévisées, selon que les valeurs du bilan commercial répondent ou ne répondent pas aux même prescriptions.

(138)  
  LIR 97. panta 1. punkts: “
  Sont considérés comme revenus provenant de capitaux mobiliers: 1. les dividendes, parts de bénéfice et autres produits alloués, sous quelque forme que ce soit, en raison des actions, parts de capital, parts bénéficiaires ou autres participations de toute nature dans les collectivités visées aux articles 159 et 160.
  ”

138

LIR

Sont considérés comme revenus provenant de capitaux mobiliers: 1. les dividendes, parts de bénéfice et autres produits alloués, sous quelque forme que ce soit, en raison des actions, parts de capital, parts bénéficiaires ou autres participations de toute nature dans les collectivités visées aux articles 159 et 160.

(139)  
  Avis du Conseil d'Etat du 2 avril 1965 concernant l'article 242 du projet de loi sur l'impôt sur le revenu: “La considération que les bénéfices sociaux produits par une société filiale et traversant une société mère avant d'être distribués aux actionnaires de celle-ci, sont exposés à une triple imposition qu'il faut éviter pour des raisons d'équité fiscale et d'ordre économique
  ”
  (izcēlumu pievienojusi Komisija).

139

Avis du Conseil d'Etat du 2 avril 1965 concernant l'article 242 du projet de loi sur l'impôt sur le revenu: “La considération que les bénéfices sociaux produits par une société filiale et traversant une société mère avant d'être distribués aux actionnaires de celle-ci,

”

(140)  Padomes 1990. gada 23. jūlija Direktīva 90/435/EEK par kopēju nodokļu sistēmu, ko piemēro mātesuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, kas atrodas dažādās dalībvalstīs (OV L 225, 20.8.1990., 6. lpp.).

140

(141)  
  LIR 166. panta 1. punkts: “
  les revenus d'une participation (..) sont exonérés lorsque à la date de la mise à disposition des revenus, le bénéficiaire détient ou s'engage à détenir ladite participation pendant une période ininterrompue d'au moins douze mois et que pendant toute cette période le taux de participation ne descend pas au-dessous du seuil de 10 pour cent ou le prix d'acquisition au-dessous de 1 200 000 euros
  ”.

141

LIR

les revenus d'une participation (..) sont exonérés lorsque à la date de la mise à disposition des revenus, le bénéficiaire détient ou s'engage à détenir ladite participation pendant une période ininterrompue d'au moins douze mois et que pendant toute cette période le taux de participation ne descend pas au-dessous du seuil de 10 pour cent ou le prix d'acquisition au-dessous de 1 200 000 euros

(142)  
  Règlement grand-ducal du 21 décembre 2001 portant exécution de l'article 166, alinéa 9, numéro 1 de la loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu.

142

Règlement grand-ducal du 21 décembre 2001 portant exécution de l'article 166, alinéa 9, numéro 1 de la loi modifiée du 4 décembre 1967 concernant l'impôt sur le revenu.

(143)  
  LIR 166. panta 9. punkts: “
  Un règlement grand-ducal pourra: 1. étendre l'exonération, sous les conditions et modalités à déterminer, aux revenus dégagés par la cession de la participation, 2. prévoir, dans les conditions à spécifier, que les pertes de cession ne sont pas déductibles.
  ”
  2001. gada 21. decembra reglamenta 1. panta 1. punkts: “
  Lorsqu'un contribuable visé à l'article 166, alinéa 1 er, numéros 1 à 4, cède des titres d'une participation directe détenue dans le capital social d'une société visée à l'alinéa 2, numéros 1 à 3 du même article, le revenu dégagé par la cession est exonéré, lorsqu'à la date de l'aliénation des titres le cédant détient ou s'engage à détenir ladite participation pendant une période ininterrompue d'au moins 12 mois et que pendant toute cette période le taux de participation ne descend pas au-dessous du seuil de 10 % ou le prix d'acquisition au-dessous de 6 000 000 d'euros.
  ”

143

LIR

Un règlement grand-ducal pourra: 1. étendre l'exonération, sous les conditions et modalités à déterminer, aux revenus dégagés par la cession de la participation, 2. prévoir, dans les conditions à spécifier, que les pertes de cession ne sont pas déductibles.

Lorsqu'un contribuable visé à l'article 166, alinéa 1 er, numéros 1 à 4, cède des titres d'une participation directe détenue dans le capital social d'une société visée à l'alinéa 2, numéros 1 à 3 du même article, le revenu dégagé par la cession est exonéré, lorsqu'à la date de l'aliénation des titres le cédant détient ou s'engage à détenir ladite participation pendant une période ininterrompue d'au moins 12 mois et que pendant toute cette période le taux de participation ne descend pas au-dessous du seuil de 10 % ou le prix d'acquisition au-dessous de 6 000 000 d'euros.

(144)  
  LIR 164. panta 1. punkts: “
  Pour déterminer le revenu imposable, il est indifférent que le revenu soit distribué ou non aux ayants droits.
  ”

144

LIR

Pour déterminer le revenu imposable, il est indifférent que le revenu soit distribué ou non aux ayants droits.

(145)  
  LIR 164. panta 2. punkts: “
  Sont à considérer comme distribution dans le sens de l'alinéa qui précède, les distributions de quelque nature qu'elles soient, faites à des porteurs d'actions, de part bénéficiaires ou de fondateurs, de parts de jouissance ou de tous autres titres, y compris les obligations à revenu variable donnant droit à une participation au bénéfice annuel ou au bénéfice de liquidation.
  ”

145

LIR

Sont à considérer comme distribution dans le sens de l'alinéa qui précède, les distributions de quelque nature qu'elles soient, faites à des porteurs d'actions, de part bénéficiaires ou de fondateurs, de parts de jouissance ou de tous autres titres, y compris les obligations à revenu variable donnant droit à une participation au bénéfice annuel ou au bénéfice de liquidation.

(146)  
  LIR 22. panta 5. punkts: “
  L'échange de biens est à considérer comme cession à titre onéreux du bien donné en échange, suivie de l'acquisition à titre onéreux du bien reçu en échange. Le prix de cession du bien donné en échange correspond à sa valeur estimée de réalisation.
  ”

146

LIR

L'échange de biens est à considérer comme cession à titre onéreux du bien donné en échange, suivie de l'acquisition à titre onéreux du bien reçu en échange. Le prix de cession du bien donné en échange correspond à sa valeur estimée de réalisation.

(147)  
  LIS 22.bis panta 2. punkta 1. apakšpunktā ir noteikts: “
  Par dérogation à l'Article 22, alinéa 5, les opérations d'échange visées aux numéros 1 à 4 ci-dessous ne conduisent pas à la réalisation des plus-values inhérentes aux biens échangés, à moins que, dans les cas visés aux numéros 1, 3 et 4, soit le créancier, soit l'associé ne renoncent à l'application de la présente disposition: 1. lors de la conversion d'un emprunt: lors de la conversion d'un emprunt: l'attribution au créancier de titres représentatifs du capital social du débiteur. En cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période de l'exercice d'exploitation en cours précédant la conversion est imposable au moment de l'échange.
  ” Turklāt 22.bis panta 4. punktā ir arī noteikts: “
  Dans le chef de l'associé, le prix et la date d'acquisition des titres reçus en échange correspondent au prix et à la date d'acquisition des titres donnés en échange. En cas de paiement d'une soulte à l'associé, le prix d'acquisition des titres reçus en échange est à diminuer du montant de ladite soulte.
  ”

147

LIS

bis

Par dérogation à l'Article 22, alinéa 5, les opérations d'échange visées aux numéros 1 à 4 ci-dessous ne conduisent pas à la réalisation des plus-values inhérentes aux biens échangés, à moins que, dans les cas visés aux numéros 1, 3 et 4, soit le créancier, soit l'associé ne renoncent à l'application de la présente disposition: 1. lors de la conversion d'un emprunt: lors de la conversion d'un emprunt: l'attribution au créancier de titres représentatifs du capital social du débiteur. En cas de conversion d'un emprunt capitalisant convertible, l'intérêt capitalisé se rapportant à la période de l'exercice d'exploitation en cours précédant la conversion est imposable au moment de l'échange.

bis

Dans le chef de l'associé, le prix et la date d'acquisition des titres reçus en échange correspondent au prix et à la date d'acquisition des titres donnés en échange. En cas de paiement d'une soulte à l'associé, le prix d'acquisition des titres reçus en échange est à diminuer du montant de ladite soulte.

(148)  
  StAnpG 6. pants nosaka: “
  Durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts kann die Steuerpflicht nicht umgangen oder gemindert werden. Liegt ein Missbrauch vor, so sind die Steuern so zu erheben, wie sie bei einer den wirtschaftlichen Vorgängen, Tatsachen und Verhältnissen angemessenen rechtlichen Gestaltung zu erheben wären.
  ”

148

StAnpG

Durch Missbrauch von Formen und Gestaltungsmöglichkeiten des bürgerlichen Rechts kann die Steuerpflicht nicht umgangen oder gemindert werden. Liegt ein Missbrauch vor, so sind die Steuern so zu erheben, wie sie bei einer den wirtschaftlichen Vorgängen, Tatsachen und Verhältnissen angemessenen rechtlichen Gestaltung zu erheben wären.

(149)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 4.2.1. iedaļu.

149

(150)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 4.2.2.1. iedaļu.

150

(151)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 4.2.2.2. iedaļu.

151

(152)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 4.2.3. iedaļu.

152

(153)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 151.–155. apsvērumu.

153

(154)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 156. apsvērumu.

154

(155)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 152. apsvērumu.

155

(156)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 158. apsvērumu.

156

(157)  Sk. Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 168. punktu.

157

(158)  Sk. Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 170. punktu.

158

(159)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 152. apsvērumu.

159

(160)  Sk. 97. apsvērumu.

160

(161)  Sk. Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 8. lpp. “
  Un ZORA constitue un contrat qui documente une dette ainsi que son remboursement, de sorte qu'on ne voit pas la pertinence de l'article 164 LIR en l'espèce
  ”. “
  Les ZORAs ont, d'un point de vue fiscal luxembourgeois, les caractéristiques essentielles d'une dette et non d'une participation au capital.
  ”

161

Un ZORA constitue un contrat qui documente une dette ainsi que son remboursement, de sorte qu'on ne voit pas la pertinence de l'article 164 LIR en l'espèce

Les ZORAs ont, d'un point de vue fiscal luxembourgeois, les caractéristiques essentielles d'une dette et non d'une participation au capital.

(162)  
  LIR 162. Pants: “(1) Les dispositions du titre 1er de la présente loi sont applicables pour la détermination du revenu imposable et des revenus nets qui le composent, pour la détermination du bénéfice de cession ou de liquidation et pour la déclaration, l'établissement et la perception de l'impôt, à moins qu'il n'en soit autrement disposé ci-après ou que l'application de ces disposition ne se justifie pas eu égard à la nature spéciale des organismes à caractère collectif. (2) En exécution de l'alinéa qui précède, un règlement grand-ducal spécifiera les dispositions applicables aux organismes à caractère collectif.
  ”

162

LIR

Les dispositions du titre 1er

(163)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 1.b jautājumu: “
  Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères (..), toutes les participations dont les revenus peuvent bénéficier du régime d'éxonération au titre de l'article 166 LIR sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR.
  ”

163

Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères (..), toutes les participations dont les revenus peuvent bénéficier du régime d'éxonération au titre de l'article 166 LIR sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR.

(164)  Lieta C-70/16 P Comunidad Autónoma de Galicia un Retegal/Komisija, ECLI:EU:C:2017:1002.

164

Comunidad Autónoma de Galicia

Retegal

(165)  
  Engie arī norādīja, ka LNG Supply ir aptuveni [1–40] pilnas slodzes darbinieku, un GSTM ir aptuveni [1–10] pilnas slodzes darbinieku. Engie arī apstiprināja, ka LNG Luxembourg neīsteno citas darbības, izņemot LNG ZORA un LNG nākotnes līguma pārvaldību.

165

Engie

LNG Supply

GSTM

Engie

LNG Luxembourg

LNG ZORA

LNG

(166)  Sk. TCN ziņojuma 6.1.2. un 6.1.3. iedaļu.

166

(167)  Salīdzināmas nekontrolētas cenas metode ir viena no piecām transfertcenu noteikšanas metodēm, ko Ekonomiskās sadarbības un attīstības organizācija (ESAO) atzina savās 2010. gada ESAO Transfertcenu noteikšanas vadlīnijās daudznacionāliem uzņēmumiem un nodokļu administrācijām.

167

(168)  Komisijas 2009. gada 8. jūlija Lēmums 2009/809/EK par groepsrentebox shēmu, kuru Nīderlande plāno īstenot (C 4/07 (ex N 465/06)) (OV L 288, 4.11.2009., 26. lpp.). Komisijas 2015. gada 21. oktobra Lēmums (ES) 2016/2326 par valsts atbalstu SA.38375 (2014/C ex 2014/NN), ko Luksemburga īsteno par labu Fiat (OV L 351, 22.12.2016., 1. lpp.).

168

groepsrentebox

Fiat

(169)  Nodokļu bāzes samazināšanas un peļņas novirzīšanas projekts, otrā darbība.

169

(170)  Sk. lietu C-399/08 P Komisija/Deutsche Post, ECLI:EU:C:2010:481, 38. punktu un tajā citēto judikatūru.

170

Deutsche Post

(171)  Apvienotās lietas C-20/15 P Komisija/World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 53. punkts un tajā citētā judikatūra.

171

World Duty Free

(172)  Sk. apvienotās lietas C-106/09 P un C-107/09 P Komisija/Gibraltāra valdība un Apvienotā Karaliste, ECLI:EU:C:2011:732, 72. punktu un tajā citēto judikatūru.

172

(173)  Sk. apvienotās lietas C-106/09 P un C-107/09 P Komisija/Gibraltāra valdība un Apvienotā Karaliste, ECLI:EU:C:2011:732, 72. punktu un tajā citēto judikatūru.

173

(174)  Lieta C-126/01 GEMO SA, ECLI:EU:C:2003:622, 41. punkts un tajā citētā judikatūra.

174

GEMO SA

(175)  Sk. lietu 730/79 Phillip Morris, ECLI:EU:C:1980:209, 11. punktu, un apvienotās lietas T-298/97, T-312/97 utt., Alzetta, ECLI:EU:T:2000:151, 80. punktu.

175

Phillip Morris

Alzetta

(176)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 152. apsvērumu.

176

(177)  Sk. Komisijas paziņojumu par Līguma par Eiropas Savienības darbību 107. panta 1. punktā minēto valsts atbalsta jēdzienu (“paziņojums par atbalsta jēdzienu”) (OV C 262, 19.7.2016., 1. lpp.), 67. punktu un tajā citēto judikatūru.

177

(178)  Lieta 173/73 Itālija/Komisija, ECLI:EU:C:1974:71, 13. punkts.

178

(179)  Sk. lietu C-66/02 Itālija/Komisija, ECLI:EU:C:2005:768, 78. punktu; lietu C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze un citi, ECLI:EU:C:2006:8, 132. punktu; lietu C-522/13 Ministerio de Defensa un Navantia, ECLI:EU:C:2014:2262, 21.–31. punktu.

179

Cassa di Risparmio di Firenze

Ministerio de Defensa un Navantia

(180)  Turklāt LNG ZORA ir daļēji konvertēts.

180

LNG ZORA

(181)  Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 5. lpp.

181

(182)  
  Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 33. punkts.

182

Engie

(183)  Konkrētāk, visa peļņa, ko guva šīs abas vienības, atskaitot LNG rezervi un GSTM rezervi (abas sākotnēji noteiktas [1/(50–100) %] apmērā no to aktīvu vērtības).

183

LNG

GSTM

(184)  Sk. lietu C-6/12 P Oy, ECLI:EU:C:2013:525, 17. punktu; lietu C-522/13 Ministerio de Defensa un Navantia, ECLI:EU:C:2014:2262, 32. punktu.

184

P Oy

Ministerio de Defensa

Navantia

(185)  Sk. apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P Komisija/World Duty Free Group, ECLI:EU:C:2016:981, 57. punktu un tajā citēto judikatūru.

185

World Duty Free Group

(186)  Sk. apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 65. punktu.

186

Paint Graphos

(187)  Sk. paziņojuma par atbalsta jēdzienu 133. punktu.

187

(188)  Paziņojuma par atbalsta jēdzienu 134. punkts.

188

(189)  Sk. 2.3.1. iedaļu.

189

(190)  Lai gan šis princips ir piemērojams fiziskām personām, atbilstoši LIR 162. pantam to piemēro arī uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem.

190

LIR

(191)  Lai gan šis princips ir piemērojams fiziskām personām, atbilstoši LIR 162. pantam to piemēro arī uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem.

191

LIR

(192)  Lai gan šis princips ir piemērojams fiziskām personām, atbilstoši LIR 162. pantam to piemēro arī uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem.

192

LIR

(193)  Visi grāmatvedības principi, tostarp piesardzības princips, būtu jāuzskata par daļu no atsauces sistēmas. Pašreizējā gadījumā piesardzības princips izskaidro pastāvošo īslaicīgo laika nobīdi starp brīdi, kad meitasuzņēmumi iegrāmato ZORA pieaugumu kā izdevumus, un brīdi, kad aizdevēji iegrāmato atbilstošos ienākumus.

193

ZORA

(194)  Tomēr sk. 180. apsvērumu.

194

(195)  Sk. 106.–108. apsvērumu.

195

(196)  Sk. 193. zemsvītras piezīmi.

196

(197)  Sk. 135. apsvērumu.

197

(198)  Darījumdarbības izdevumu atskaitīšanas iespēja tikai atspoguļo faktu, ka bāze ar nodokli apliekamās uzņēmumu peļņa aprēķināšanai ir uzņēmumu pārskatos noteiktā peļņa, jo šī peļņa atbilst gūtajiem ienākumiem, no kuriem atskaitīti darījumdarbības izdevumi un citi radušies izdevumi.

198

(199)  
  “
  La confirmation de l'application cumulative des articles visés par les décisions fiscales anticipatives est conforme à l'objectif du système luxembourgeois, d'imposer sur le bénéfice toute société assujettie à l'impôt au Luxembourg après prise en compte de la rémunération des instruments de dette émis par le contribuable
  ” (Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, kopsavilkums, III iedaļas B punkta a) apakšpunkta iv) punkts. Izcēlumu pievienojusi Komisija).

199

La confirmation de l'application cumulative des articles visés par les décisions fiscales anticipatives est conforme à

après prise en compte de la rémunération des instruments de dette émis par le contribuable

Engie

(200)  Apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P Komisija/World Duty Free Group, ECLI:EU:C:2016:981, 92. punkts: “Strīdīgajos lēmumos Komisija strīdīgā pasākuma kvalificēšanai par selektīvu pasākumu atsaucās uz faktu, ka ar šo pasākumu sniegto nodokļu priekšrocības nesaņēma vienādi visi saimnieciskās darbības subjekti, kuri atradās objektīvi salīdzināmā situācijā, ievērojot ar Spānijas kopējo nodokļu režīmu izvirzīto mērķi, jo uzņēmumi rezidenti, kas veica tāda paša veida kapitāldaļu iegādi sabiedrībās, kuras ir rezidentes nodokļu vajadzībām Spānijā, nevarēja saņemt šo priekšrocību” (izcēlumu pievienojusi Komisija); tāpat sk. 22. un 68. punktu. Tāpat sk. lietu C-217/03 Beļģija un Forum 187/Komisija, ECLI:EU:C:2005:266, 95. punktu; lietu C-88/03 Portugāle/Komisija, ECLI:EU:C:2006:511, 56. punktu; lietu C-519/07 P Komisija/Koninklijke FrieslandCampina, ECLI:EU:C:2009:556, 2.–7. punktu, un apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 50. punktu. Sk. arī paziņojuma par atbalsta jēdzienu 134. punktu.

200

World Duty Free Group

Spānijas kopējo nodokļu režīmu

Forum 187

Koninklijke FrieslandCampina

Paint Graphos

(201)  Apvienotās lietas C-106/09 P un C-107/09 P Komisija/Gibraltāra valdība un Apvienotā Karaliste, ECLI:EU:C:2011:732, 92.–95. punkts. Attiecībā uz pasākumu novērtēšanu attiecībā pret tā sekām sk. arī lietu British Aggregates/Komisija, 85. un 89. punktu un tajā citēto judikatūru, kā arī lietu C-279/08 P Komisija/Nīderlande, ECLI:EU:C:2011:551, 51. punktu.

201

British Aggregates/Komisija

(202)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 2. lpp.

202

(203)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 2. lpp. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 30. punkts.

203

Engie

(204)  Sk. 199. zemsvītras piezīmi.

204

(205)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 8. lpp.; Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 125. un 126. punktu.

205

Engie

(206)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 2. lpp.

206

(207)  Sk., piemēram, lietu C-217/03 Beļģija un Forum 187/Komisija, ECLI:EU:C:2005:266, kurā, tāpat kā šajā lēmumā, Tiesa definēja atsauces satvaru, pamatojoties uz principu, ka uzņēmumiem nodokli piemēro to komerciālajai peļņai: “Lai pārbaudītu, vai tāda ar nodokli apliekamo ienākumu noteikšana, kādu paredz koordinācijas centru režīms, tiem nes labumu, šis režīms – kā apstrīdētā lēmuma 95. punktā iesaka Komisija – ir jāsalīdzina ar parastu režīmu, kas balstīts uz tāda uzņēmuma, kas darbojas brīvas konkurences apstākļos, ienākumu un izdevumu starpību” (95. punkts). Tāpat sk. apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 50. punktu: “Šajā ziņā, pirmkārt, no Tiesas rīcībā esošajiem lietas materiāliem izriet, ka, lai aprēķinātu sabiedrību ienākuma nodokli, attiecīgo ražošanas un darba kooperatīvo sabiedrību nodokļa bāzi nosaka tādā pašā veidā kā cita veida sabiedrību nodokļa bāzi, t. i., atkarībā no neto ienākumiem no uzņēmuma darbības taksācijas gadā. Tādēļ ir jāuzskata, ka sabiedrību ienākuma nodoklis ir references juridiskais režīms, lai noteiktu attiecīgo pasākumu iespējamo selektīvo raksturu” (izcēlumu pievienojusi Komisija). Sk. arī lietas C-106/09 P un C-107/09 P Komisija/Gibraltāra valdība un Apvienotā Karaliste, ECLI:EU:C:2011:732, 95. punktu: “Šajā ziņā būtu jānorāda, ka pretēji tam, ko Vispārējā tiesa ir nospriedusi saistībā ar apstrīdētā lēmuma 143., 144. un 150. punktu, no šiem punktiem izriet, ka Komisija ir izvērtējusi selektīvo priekšrocību esamību ārzonas sabiedrībām, ievērojot attiecīgo nodokļu režīmu, kas ir oficiāli piemērojams visiem uzņēmumiem. Tādējādi šķiet, ka apstrīdētajā lēmumā šis režīms ir identificēts kā atskaites punkts, saistībā ar kuru ārzonu sabiedrībām faktiski tiekot radīta priekšrocība.” Nesenākas lietas C-236/16 un C-237/16 ANGED/Generalitat de Catalunya, ECLI:EU:C:2018:280, 42.–45. punkts.

207

Forum 187/

Paint Graphos

atkarībā no neto ienākumiem no uzņēmuma darbības taksācijas gadā.

ANGED/Generalitat de Catalunya

(208)  Sk. apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P Komisija/World Duty Free Group, ECLI:EU:C:2016:981, 54. punktu un tajā citēto judikatūru, kā arī 86. punktu.

208

World Duty Free Group

(209)  Ak. apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 54. punktu, kurā Tiesa apstiprina, ka uzņēmumu ienākuma nodokļa režīma mērķis ir aplikt ar nodokli uzņēmumu peļņu.

209

Paint Graphos

(210)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 2. lpp.

210

(211)  Sk. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 22. un 23. punktu.

211

Engie

(212)  Jebkurā gadījumā Komisija 6.2.2. iedaļā parāda, ka arī tad, ja izmantotu šaurāku atsauces satvaru, kas ietver tikai noteikumus par līdzdalības atbrīvojumu un peļņas sadales aplikšanu ar nodokli, nodokļu režīms, kas piešķirts, pamatojoties uz apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem, tik un tā būtu atkāpe, kas rada labvēlīgu režīmu, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kuri ir salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā.

212

(213)  Līdzdalība vismaz 12 mēnešu garumā un vismaz 10 % turējums tās vienības kapitālā, kurā ir līdzdalība, vai 1,2 miljonu EUR iegādes cena.

213

(214)  Patiesībā uzņēmumi, kas saņem tāda paša veida ienākumus, bet neatbilst LIR 166. panta nosacījumiem (piemēram, jo līdzdalība ir mazāka nekā 5 % vai tā ir bijusi turējumā mazāk nekā 12 mēnešus), negūst labumu no tā paša atbrīvojuma.

214

LIR

(215)  To Luksemburga apstiprināja 2017. gada 1. jūnija sanāksmē. Jo īpaši kad Komisija sanāksmes laikā vaicāja, vai nodokļu korekciju, kas iztirzāta LIR 164. panta 3. punktā, varētu uzskatīt par vienu no atkāpēm attiecībā uz LIR 40. pantā noteikto accrochement principu, Luksemburga precizēja, ka “jebkurš nodokļu noteikums, kas paredz tirdzniecības bilances korekciju, tiktu uzskatīts par izņēmumu”.

215

LIR

LIR

accrochement

(216)  Sk. Luksemburgas 2017. gada 12. maija vēstuli, atbildi uz 2.ii jautājumu: “
  La plus-value comptable de 506,2 MUSD réalisée par LNG Holding correspond économiquement à l'accroissement de valeur de LNG Supply entre 2009 et 2014.
  ”

216

La plus-value comptable de 506,2 MUSD réalisée par LNG Holding correspond économiquement à l'accroissement de valeur de LNG Supply entre 2009 et 2014.

(217)  Sk. 2.2.3.3., 2.2.3.4., 2.2.3.5., 2.2.4.3., 2.2.4.4. un 2.2.4.5. iedaļu.

217

(218)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 4. lpp.

218

(219)  Izņēmums ir valsts tiesību aktu nepareiza piemērošana.

219

(220)  Lieta C-217/03 Beļģija un Forum 187/Komisija, ECLI:EU:C:2005:266, 120. punkts.

220

Forum 187

(221)  Sk. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 22.–24. punktu.

221

Engie

(222)  Sk. 85. apsvērumu.

222

(223)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 1.b jautājumu: “
  Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères précédemment développé, toutes les participations dont les revenus peuvent bénéficier du régime d'exonération au titre de l'article 166 LIT sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR
  ” (izcēlumu pievienojusi Komisija).

223

Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères précédemment développé,

au titre de l'article 166 LIT sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR

(224)  Šajā saistībā sk. Steichen, Alain, “
  Manuel de Droit fiscal. Droit fiscal général
  ”, Les cours de l'Université du Luxemburg, 2015. gads, 644. lpp.: “
  L'article 166 LIR visant à éliminer la double imposition économique, la philosophie sous-jacente à cet article est qu'il s'applique aux revenus après impôts distribués par les sociétés. L'article 166 LIT doit donc être lu ensemble avec l'article 164 al. 2 LIR qui définit les distributions qui ne sont pas déductibles de la base imposable de la société opérant le paiement (..). Outre la cohérence logique entre l'article 166 LIR et 164 al. 2 LIR (peut n'être exonéré chez le bénéficiaire ce qui n'est pas déductible chez le débiteur di revenu; tout ce qui n'est pas déductible chez le débiteur du revenu doit pouvoir être exonéré chez le créancier du revenu) (..).
  ”

224

Steichen

Alain

Manuel de Droit fiscal. Droit fiscal général

Les cours de l'Université du Luxemburg

L'article 166 LIR visant à éliminer la double imposition économique, la philosophie sous-jacente à cet article est qu'il s'applique aux revenus après impôts distribués par les sociétés. L'article 166 LIT doit donc être lu ensemble avec l'article 164 al. 2 LIR qui définit les distributions qui ne sont pas déductibles de la base imposable de la société opérant le paiement (..). Outre la cohérence logique entre l'article 166 LIR et 164 al. 2 LIR (peut n'être exonéré chez le bénéficiaire ce qui n'est pas déductible chez le débiteur di revenu; tout ce qui n'est pas déductible chez le débiteur du revenu doit pouvoir être exonéré chez le créancier du revenu) (..).

(225)  Sk. 86. apsvērumu. Nodokļu atbrīvojums, kas piemērojams no līdzdalības izrietošam kapitāla pieaugumam, atbilst tādai pašai loģikai kā nodokļu atbrīvojums, ko piemēro sadalītajai peļņai. Ja nav līdzdalības atbrīvojuma, tad gan vienības, kas ir līdzdalības piešķīrēja, gan vienības, kas ir līdzdalības turētāja, nodokļu bāzē iekļauj vienu un to pašu peļņu, tādējādi radot nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas situāciju.

225

(226)  Sk. 2.2.3.3., 2.2.3.4., 2.2.3.5., 2.2.4.3., 2.2.4.4. un 2.2.4.5. iedaļu.

226

(227)  Sk. 49., 53. un 57. apsvērumu.

227

(228)  Sk. Luksemburgas 2017. gada 12. maija vēstuli, atbildi uz 2.ii jautājumu.

228

(229)  
  LNG Holding 2014. gada Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial, formulaire modèle 506A, Détails concernant les participations visées à l'Article 166 LIR attiecībā uz LNG Supply, 3. iedaļa), ligne 19: dividendes exonérés.

229

LNG Holding

Déclaration pour l'impôt sur le revenu des collectivités et pour l'impôt commercial

formulaire modèle 506A

Détails concernant les participations visées à l'Article 166 LIR

LNG Supply

ligne 19

dividendes exonérés

(230)  Nav nozīmes faktam, ka formāli LNG Supply nav rīkojis akcionāru sapulci, lai apstiprinātu dividenžu sadalīšanu. LNG Holding ir gan LNG Supply, gan LNG ZORA piešķīrējvienības (LNG Luxembourg) vienīgais akcionārs. Tāpēc tas var jebkurā laikā vienpusēji izlemt, kad konvertēt ZORA, tāpat kā tas var izlemt, kad apstiprināt LNG Supply peļņas sadali akcionāru sapulcē.

230

LNG Supply

LNG Holding

LNG Supply

LNG ZORA

LNG Luxembourg

ZORA

LNG Supply

(231)  Sk. 204. apsvērumu.

231

(232)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 4. un 6. lpp., un atbildes uz 1.b un 1.c jautājumu.

232

(233)  Sk. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 26.–31. punktu.

233

Engie

(234)  Padomes 2015. gada 27. janvāra Direktīva (ES) 2015/121, ar ko groza Direktīvu 2011/96/ES par kopējo sistēmu nodokļu uzlikšanai, ko piemēro mātesuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, kuri atrodas dažādās dalībvalstīs (OV L 21, 28.1.2015, 1. lpp.).

234

Luksemburga savās piezīmēs par 2017. gada 11. decembra vēstuli paskaidro, ka nesenais grozījums, kas 2015. gadā ieviests Mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumu direktīvā, paredzot, ka priekšnosacījums līdzdalības atbrīvojuma piemērošanai sadalītajai peļņai ir neiespējamība meitasuzņēmumam atskaitīt šo peļņu, būtu bijis lieks, ja līdzdalības mērķis būtu novērst nodokļu dubulto uzlikšanu (4. lpp.). Engie arī atsaucas uz citiem minētajā direktīvā noteiktajiem mērķiem (sk. piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 35.–43. punktu).

Engie

(235)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 1.b jautājumu: “
  Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères précédemment développé, toutes les participations dont les revenus peuvent bénéficier du régime d'exonération au titre de l'article 166 LIT sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR
  ” (izcēlumu pievienojusi Komisija).

235

Hormis l'exception faite aux sociétés étrangères précédemment développé,

au titre de l'article 166 LIT sont aussi couvertes par les dispositions de l'article 164 de la LIR

(236)  Izņemot, ja vienība, kurā ir līdzdalība, nav rezidents nodokļu nolūkos Luksemburgā – tādā gadījumā LIR 164. pants nav piemērojams.

236

LIR

(237)  Šajā saistībā sk. Steichen, Alain 224. zemsvītras piezīmē.

237

Steichen

Alain

(238)  Sk. Valsts padomes ieteikumu par LIR 166. pantu (83. apsvērumu); sk. arī Komisijas 2006. gada 19. jūlija Lēmumu 2006/940/EK par atbalsta shēmu C 3/2006, ko īstenojusi Luksemburga 1929. gada kontrolakciju sabiedrībām un Milliardaire kontrolakciju sabiedrībām (OV L 366, 21.12.2006, 47. lpp.), 63. apsvērumu.

238

LIR

Milliardaire

(239)  Sk. lietu C-48/07 État belge – Service public fédéral Finances, ECLI:EU:C:2008:758, 37. un 45. punktu.

239

État belge – Service public fédéral Finances

(240)  Spriedumā ir atsauce uz Direktīvu 90/435/EEK.

240

(241)  Tiesa minētajā spriedumā skaidri norāda, ka, lai gan iesniedzējtiesai ir saistoša tās interpretācija attiecībā uz direktīvu, tas, ciktāl šāda interpretācija attiecas uz iekšēju situāciju, “ir valsts tiesību jautājums un tātad ietilpst attiecīgās dalībvalsts tiesu ekskluzīvajā kompetencē” (27. punkts).

241

(242)  
  Ibid., 37. punkts.

242

Ibid

(243)  
  Ibid., 46. un 47. punkts (izcēlumu pievienojusi Komisija).

243

Ibid

(244)  Faktiski pamatbrīvības ir saistītas ar pārrobežu situācijām. Pilnībā iekšējas situācijas netiek aptvertas, un principā no Es tiesību aktu viedokļa ir pieļaujama apvērsta diskriminācija (sk. lietas C-60/91 Batista Morais, ECLI:EU:C:1992:140, 7. punktu; no C-29/94 līdz C-35/94 Jean-Louis Aubertin, ECLI:EU:C:1995:39, 9.–11. punktu; C-332/90 Steen/Deutsche Bundespost, ECLI:EU:C:1992:40; C-139/12 Caixa d'Estalvis i Pensions de Barcelona/Generalidad de Cataluña, ECLI:EU:C:2014:174, 42. un 45. punktu, C-591/15 The Gibraltar Betting and Gaming Association Limited/Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2017:449, 33. punktu.

244

Batista Morais

Jean-Louis Aubertin

Steen/Deutsche Bundespost

Caixa d'Estalvis i Pensions de Barcelona/Generalidad de Cataluña

The Gibraltar Betting and Gaming Association Limited/Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs

Vēl jo vairāk – tā kā iekšējās situācijās nevar piemērot labvēlīgākus nosacījumus nekā salīdzināmās pārrobežu situācijās, LNG Holding un CEF nebūtu jāsaņem priekšrocības, kādas netiktu piešķirtas pārrobežu situācijās. Šajā saistībā būtu jāatgādina, ka saskaņā ar LIR 166. panta 2.bis punktu, kas ieviests LIR 2016. gadā, transponējot Direktīvu 2014/86/ES, līdzdalības atbrīvojums nebūtu piemērojams pārrobežu situācijās gadījumos, kad saņēmēja gūtos ienākumus var atskaitīt vienības, kurā ir līdzdalība, dalībvalstī: “
  (..) l'exonération ne s'applique pas aux revenus visés par la directive 2011/96/UE du Conseil du 30 novembre 2011 concernant le régime fiscal commun applicable aux sociétés mères et filiales d'Etats membres différents, qui proviennent d'une participation détenue directement dans le capital social d'un organisme à caractère collectif qui est un résident d'un autre Etat membre de l'Union européenne et visé par l'article 2 de la directive 2011/96/UE, dans la mesure où ils sont déductibles dans cet Etat membre ou lorsqu'ils sont alloués dans le cadre d'un montage ou d'une série de montages qui, ayant été mis en place pour obtenir, à titre d'objectif principal ou au titre d'un des objectifs principaux, un avantage fiscal allant à l'encontre de l'objet ou de la finalité de cette directive, n'est pas authentique compte tenu de l'ensemble des faits et circonstances pertinents. Au sens de la présente disposition, un montage, qui peut comprendre plusieurs étapes ou parties, ou une série de montages est considéré comme non authentique dans la mesure où ce montage ou cette série de montages n'est pas mis en place pour des motifs commerciaux valables qui reflètent la réalité économique.
  ”

LNG Holding

CEF

LIR

bis

LIR

(..) l'exonération ne s'applique pas aux revenus visés par la directive 2011/96/UE du Conseil du 30 novembre 2011 concernant le régime fiscal commun applicable aux sociétés mères et filiales d'Etats membres différents, qui proviennent d'une participation détenue directement dans le capital social d'un organisme à caractère collectif qui est un résident d'un autre Etat membre de l'Union européenne et visé par l'article 2 de la directive 2011/96/UE, dans la mesure où ils sont déductibles dans cet Etat membre ou lorsqu'ils sont alloués dans le cadre d'un montage ou d'une série de montages qui, ayant été mis en place pour obtenir, à titre d'objectif principal ou au titre d'un des objectifs principaux, un avantage fiscal allant à l'encontre de l'objet ou de la finalité de cette directive, n'est pas authentique compte tenu de l'ensemble des faits et circonstances pertinents. Au sens de la présente disposition, un montage, qui peut comprendre plusieurs étapes ou parties, ou une série de montages est considéré comme non authentique dans la mesure où ce montage ou cette série de montages n'est pas mis en place pour des motifs commerciaux valables qui reflètent la réalité économique.

(245)  Apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 80. punkts, lieta C-409/00 Spānija/Komisija, 48. punkts; lieta C-279/08 P Komisija/Nīderlande, ECLI:EU:C:2011:551, 50. punkts.

245

World Duty Free

(246)  Apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 78. punkts.

246

World Duty Free

(247)  Lieta C-88/03 Portugāle/Komisija, ECLI:EU:C:2006:511, 52. un 80. punkts un tajos citētā judikatūra.

247

(248)  Apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 69. punkts.

248

Paint Graphos

(249)  Lieta C-88/03 Portugāle/Komisija, ECLI:EU:C:2006:511, 81. punkts.

249

(250)  Apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 69. punkts.

250

Paint Graphos

(251)  Sk. 83. apsvērumu.

251

(252)  Sk. Valsts padomes ieteikumu par LIR 166. pantu (83. apsvērums). Sk. arī Lēmumu 2006/940/EK, 63. apsvērumu. Šo mērķi apstiprina fakts, ka nerezidentu uzņēmumi labumu no atbrīvojuma, ko piešķir ar LIR 166. pantu, var gūt tikai tad, ja tiem piemēro nodokli, kas atbilst Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodoklim. Citiem vārdiem sakot, atbrīvojums nav piemērojams, ja peļņa nav iepriekš aplikta ar nodokli, t. i., ja nav nodokļu dubultās uzlikšanas.

252

LIR

LIR

(253)  Salīdzinājumam sk. apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 71. punktu, kurā Tiesa norāda uz iespēju atsaukties uz valsts nodokļu sistēmas raksturu vai vispārējo struktūru, lai pamatotu, ka kooperatīvās sabiedrības, kas visu peļņu sadala dalībniekiem, nebūtu jāapliek ar nodokli kooperatīva līmenī, jo nodoklis tiek iekasēts individuālu dalībnieku līmenī.

253

Paint Graphos

(254)  Apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 75. punkts. Sk. arī lietu T-287/11 Heitkamp BauHolding/Komisija, ECLI:EU:T:2016:60, 160. punktu, un T-620/11 GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:T:2016:59, 154. punktu.

254

Paint Graphos

Heitkamp BauHolding/Komisija

GFKL Financial Services AG

(255)  Apvienotās lietas no C-78/08 līdz C-80/08 Paint Graphos, ECLI:EU:C:2011:550, 73. punkts. Sk. arī lietas T-287/11 Heitkamp BauHolding/Komisija, ECLI:EU:T:2016:60, 160. punktu, un T-620/11 GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:T:2016:59, 154. punktu.

255

Paint Graphos

Heitkamp BauHolding

GFKL Financial Services AG

(256)  Patiesi, saskaņā ar sistēmas loģiku peļņai, ko gūst uzņēmums, var piemērot nodokļus vairāk nekā vienreiz (piemēram, tādas peļņas sadalīšanas gadījumā, kas neatbilst nosacījumiem, lai tai varētu piemērot atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam), bet tai nekādā ziņā nevar piemērot beznodokļu režīmu.

256

(257)  Lēmums (ES) 2016/2326.

257

(258)  Lēmums 2009/809/EK.

258

(259)  Sk. 2015. gada LNG Luxembourg nodokļu deklarācijas 3. pielikumu.

259

LNG Luxembourg

(260)  Fiskālā apvienībā (régime d'intégration fiscal) mātesuzņēmumam nodokļus var piemērot kā grupai kopā ar vienu vai vairākiem tā meitasuzņēmumiem. Uzņēmumu ienākuma nodokļa nolūkā tas nozīmē, ka tiek uzskatīts, ka meitasuzņēmumi ir iekļauti mātesuzņēmumā.

260

régime d'intégration fiscal

(261)  Lieta C-170/83 Hydrotherm, ECLI:EU:C:1984:271, 11. punkts. Sk. arī lietu T-137/02 Pollmeier Malchow/Komisija, ECLI:EU:T:2004:304, 50. punktu.

261

Hydrotherm

Pollmeier Malchow

(262)  Lieta C-480/09 Acea Electrabel Produzione SpA/Komisija, ECLI:EU:C:2010:787, 47.–55. punkts; lieta C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA un citi, ECLI:EU:C:2006:8, 112. punkts.

262

Acea Electrabel Produzione SpA

Cassa di Risparmio di Firenze SpA

(263)  Sk. Groepsrentebox lietu, 80. apsvērumu.

263

Groepsrentebox

(264)  S. FIAT lietu, 198. apsvērumu: “Turklāt pat tad, ja var uzskatīt, ka lēmumi par finansēšanu ir pieņemti visas grupas kopīgās interesēs, Luksemburgas uzņēmumu ienākuma nodoklis tiek uzlikts atsevišķām saimnieciskajām struktūrvienībām, bet nevis visai grupai, un apstrīdētais nodokļu nolēmums attiecas vienīgi uz FFT ar nodokli apliekamajiem ienākumiem, līdz ar to jebkāds nodokļu ieņēmumu samazinājums ir balstīts vienīgi uz šī uzņēmuma darbības rezultātiem
  ” (izcēlumu pievienojusi Komisija). Sk. arī tā paša lēmuma 314. apsvērumu.

264

FIAT

un apstrīdētais nodokļu nolēmums attiecas vienīgi uz

ar nodokli apliekamajiem ienākumiem, līdz ar to jebkāds nodokļu ieņēmumu samazinājums ir balstīts vienīgi uz šī uzņēmuma darbības rezultātiem

(265)  Sk. lietu C-138/09 Todaro Nunziatina & C., ECLI:EU:C:2010:291, 21. punktu.

265

Todaro Nunziatina & C.

(266)  Pārvaldītājuzņēmumu īstenotā finansēšana notiek, pamatojoties uz nākotnes līgumiem, ko pārvaldītājuzņēmumi noslēguši ar aizdevējiem, un ZORA nolīgumiem, kas parakstīti starp aizdevējiem un meitasuzņēmumiem. To neapstrīd ne Luksemburga, ne Engie (sk. darījumu aprakstu, ko Luksemburga sniegusi savās piezīmēs par procedūras sākšanas lēmumu, 2.1. un 2.2. iedaļā). Apstrīdētajos nodokļu nolēmumos arī bija apstiprināts, ka pārvaldītājuzņēmumi “būtu jāuzskata par akciju turētājiem (..) no brīža, kad [tie] noslēdz (..) nākotnes līgumu” (sk. 2008. gada LNG nodokļu nolēmuma pieprasījuma 4. lpp. un 2010. gada GSTM nodokļu nolēmuma pieprasījuma 4. lpp.), kas apliecina, ka pārvaldītājuzņēmumi tiek uzskatīti par finansējuma nodrošinātājiem.

266

ZORA

Engie

LNG

GSTM

(267)  Par atlīdzības maksājumu finansēšanas darījuma kontekstā būtu jāuzskata jebkurš aizņēmēja maksājums aizdevējam, kuru veic skaidrā naudā vai ar jebkādu citu finanšu aktīvu, tostarp aizņēmēja paša kapitālu, un kura mērķis nav dzēst/atlīdzināt finansējumu vai – dzēšanas/atlīdzināšanas gadījumā – kurš pārsniedz sākotnēji finansēto summu.

267

(268)  Sk. 32. starptautisko grāmatvedības standartu (SGS) un loi du 19 décembre 2002 concernant le registre des sociétés ainsi que la comptabilité et les comptes annuels des entreprises.

268

loi du 19 décembre 2002 concernant le registre des sociétés ainsi que la comptabilité et les comptes annuels des entreprises

(269)  
  LIR 40. pants. Sk. 81. apsvērumu.

269

LIR

(270)  Šo secinājumu nemaina fakts, ka dažos gadījumos var būt īslaicīga nobīde laikā starp brīdi, kad aizņēmējs iegrāmato izdevumus, un brīdi, kad aizdevējs iegrāmato atbilstošos ienākumus. No grāmatvedības viedokļa šo īslaicīgo laika nobīdi pamato piesardzības princips, kas paredz, ka ienākumus reģistrē, kad tie tiek gūti, t. i., kad tie ir skaidri zināmi, savukārt izdevumiem jābūt iegrāmatotiem, tiklīdz to rašanās ir varbūtēja vai pat iespējama.

270

(271)  Sk. 32. SGS 35. punktu: “Par pašu kapitāla instrumenta turētājiem sadalītajām summām uzņēmumam jādebetē tieši pašu kapitāls – neto, bez jebkāda saistītā ienākumu nodokļa samazinājuma” un 36. punktu: “pašu kapitāla instrumentu izpirkšanu vai refinansēšanu atzīst kā pašu kapitāla izmaiņas”.

271

(272)  Tas nozīmē, ka no grupas viedokļa līdzdalības atbrīvojums tikai likvidē neizdevīgo situāciju, ko izraisa nodokļu ekonomiskā dubultā uzlikšana.

272

(273)  Grupas apvienotajai nodokļu bāzei Luksemburgā faktiski ir jāpaliek tādai pašai pēc atlīdzības samaksas. Kā paskaidrots 6.3.1. iedaļā, piemērojot izņēmumu attiecībā uz šo noteikumu, apvienotā nodokļu bāze dažās izņēmuma situācijās var palielināties, izraisot nodokļu ekonomiskās dubultās uzlikšanas situāciju, proti, peļņas sadalīšanas gadījumā, kad līdzdalība neatbilst prasībām, lai piemērotu līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam.

273

palielināties

LIR

(274)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli.

274

(275)  Tiklīdz notiks GSTM akciju konvertēšana un atcelšana, jo tas ir vienlīdz atļauts ar apstrīdētajiem nodokļu nolēmumiem.

275

GSTM

(276)  Sk. apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 71. punktu.

276

World Duty Free

(277)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 8. lpp.

277

(278)  Sk. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 89., 93. un 94. punktu.

278

Engie

(279)  Apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 71. punkts.

279

World Duty Free

(280)  Tas atbilst Luksemburgas nostājai, ka ZORA jāuzskata par instrumentiem, kas nav līdzdalības instrumenti (sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 1.d jautājumu).

280

ZORA

(281)  Sk. 2.2.3.7.1. un 2.2.4.6.1. iedaļu.

281

(282)  Sk. 2.2.3.7.2. iedaļu.

282

(283)  Ja ZORA vērtība samazinās negatīva uzkrātā ZORA pieauguma dēļ, izdevumiem, ko iegrāmato aizdevēji sava prasījuma vērtības samazināšanās rezultātā, būtu jāatbilst ienākumiem, ko meitasuzņēmumi iegrāmato savu saistību samazinājuma rezultātā.

283

ZORA

ZORA

(284)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 8. lpp.

284

(285)  
  LIR 22.bis panta 2. punkts, alinéa 1 (izcēlumu pievienojusi Komisija).

285

LIR

bis

alinéa 1

(286)  
  LIR 22.bis panta 4. punkts: “
  Dans le chef de l'associé, le prix et la date d'acquisition des titres reçus en échange correspondent au prix et à la date d'acquisition des titres donnés en échange.
  ”

286

LIR

bis

Dans le chef de l'associé, le prix et la date d'acquisition des titres reçus en échange correspondent au prix et à la date d'acquisition des titres donnés en échange.

(287)  
  Circulaire du Directeur des Contributions Directes LIR no22bis/1 du 27 novembre 2002
  .

287

Circulaire du Directeur des Contributions Directes LIR no

(288)  Sk. apkārtrakstu par 22.bis pantu: “
  la plus-value inhérente aux titres donnés en changes est transférée sur les titres nouvellement acquis et devient en principe imposable lors de la réalisation ultérieure de ces derniers” (izcēlumu pievienojusi Komisija).

288

bis

la plus-value inhérente aux titres donnés en changes est transférée sur les titres nouvellement acquis

Varētu argumentēt, ka peļņa tās realizēšanas brīdī tiktu atbrīvota no nodokļa, piemērojot līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši LIR 166. pantam. Arī šis arguments ir maldīgs. Apkārtrakstā par 22.bis pantu faktiski ir paskaidrots, ka tieši tāpēc, lai novērstu LIR 22.bis panta izmantošanu nolūkā apiet pienākumu aplikt visu peļņu ar nodokli, šo režīmu nevar izmantot, lai pastāvīgi atbrīvotu no nodokļa kapitāla pieaugumu, kas būtu apliekams ar nodokli, ja minēto noteikumu nepiemērotu (sk. apkārtrakstu par 22.bis pantu: “
  L'objectif de l'Article 22bis LIR consiste à déterminer les opérations d'échanges de titres qui peuvent être réalisées dans la neutralité fiscale. L'Article 22bis LIR ne vise cependant pas à exempter de manière définitive des plus-values, qui à défaut de cette mesure auraient été imposables dans le chef du cédant, mais à reporter leur imposition dans le temps
  ” (izcēlumu pievienojusi Komisija).

LIR

bis

LIR

bis

bis

L'objectif de l'Article 22bis LIR consiste à déterminer les opérations d'échanges de titres qui peuvent être réalisées dans la neutralité fiscale. L'Article 22bis LIR ne vise cependant pas à exempter de manière définitive des plus-values,

dans le chef du cédant, mais à reporter leur imposition dans le temps

Jebkurā gadījumā LIR 166. panta piemērošana ienākumiem, attiecībā uz kuriem piemēro īslaicīgu nodokļu atlikšanu, piemērojot LIR 22.bis pantu, un kuri atbilst summām, ko atskaita no aizņēmēja nodokļu bāzes, radītu selektīvu priekšrocību saskaņā ar Komisijas argumentāciju, kas izklāstīta 6.2. iedaļā.

LIR

LIR

bis

(289)  Apvienotās lietas C-20/15 P un C-21/15 P World Duty Free, ECLI:EU:C:2016:981, 80. punkts.

289

World Duty Free

(290)  Sk. 2.3.4. iedaļu.

290

(291)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 2.a jautājumu.

291

(292)  
  Note de service du directeur des contributions L.G/N.S no 3 du 21 août 1989
  .

292

Note de service du directeur des contributions L.G/N.S no 3 du 21 août 1989

(293)  Sk. 1989. gada apkārtrakstu: “
  5. Des renseignements à l'effet de lier l'administration ne sont pas fournis dans les cas où la préoccupation d'obtenir un avantage fiscal est le souci primordial (p.ex. l'examen des schémas aux fins d'épargner des impôts dits “Steuersparmodelle”, la fixation des limites pour échapper aux éléments constitutifs de la simulation ou de l'abus de droit).
  ”

293

5. Des renseignements à l'effet de lier l'administration ne sont pas fournis dans les cas où la préoccupation d'obtenir un avantage fiscal est le souci primordial (p.ex. l'examen des schémas aux fins d'épargner des impôts dits “Steuersparmodelle”, la fixation des limites pour échapper aux éléments constitutifs de la simulation ou de l'abus de droit).

(294)  Tā kā Luksemburgas tiesību aktos tiesību aktu ļaunprātīga izmantošana ir definēta tikai StAnpG 6. pantā, šis noteikums ir piemērojams saistībā ar 1989. gada apkārtrakstu.

294

StAnpG

(295)  Luksemburgas piezīmēs par 2017. gada 11. decembra vēstuli ir ietverts šo četru kritēriju apraksts un ir paskaidrots, kā tie būtu jāpiemēro.

295

(296)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 2.a jautājumu.

296

(297)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 2.a jautājumu.

297

(298)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 2.a jautājumu.

298

(299)  Luksemburga savā atbildē uz 2017. gada 11. decembra vēstuli citē Cour Administrative du Grand-Duché de Luxembourg
  2017. gada 1. augusta spriedumu Nr. 39009C: līdzekļi, kas ļauj nodokļu maksātājam “
  d'atteindre un objectif économique d'une manière telle que cette voie permet l'obtention d'un effet fiscal que le législateur ne peut pas être considéré comme ayant voulu accorder dans le cadre d'une application de la loi fiscale conforme à son intention
  ”.

299

Cour Administrative du Grand-Duché de Luxembourg

d'atteindre un objectif économique d'une manière telle que cette voie permet l'obtention d'un effet fiscal que le législateur ne peut pas être considéré comme ayant voulu accorder dans le cadre d'une application de la loi fiscale conforme à son intention

(300)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, atbildi uz 2.a jautājumu.

300

(301)  Luksemburga savā 2016. gada 16. februāra vēstulē citē Cour Administrative du Grand-Duché de Luxembourg spriedumu lietās Nr. 35979C un Nr. 35978C: “
  [I]l ne suffit pas que le contribuable fasse simplement état de motifs économiques pour que ceux-ci doivent nécessairement être admis comme valables, mais il faut que ces motifs puissent être considérés comme réels et présentent par eux-mêmes un avantage économique suffisant au-delà du seul bénéfice fiscal obtenu.
  ”

301

Cour Administrative du Grand-Duché de Luxembourg

[I]l ne suffit pas que le contribuable fasse simplement état de motifs économiques pour que ceux-ci doivent nécessairement être admis comme valables, mais il faut que ces motifs puissent être considérés comme réels et présentent par eux-mêmes un avantage économique suffisant au-delà du seul bénéfice fiscal obtenu.

(302)  Komisija atgādina, ka tieša ZORA gadījumā bāzes peļņa būtu jāapliek ar nodokli, kā noteikts 279.–283. apsvērumā.

302

ZORA

(303)  Sk. Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 16. lpp.

303

(304)  Sk. 34. apvēruma 1. punktu.

304

(305)  Sk. 61. apsvēruma 1. punktu.

305

(306)  Tāpat struktūru īstenošanas kārtība (sk. 35. un 90. zemsvītras piezīmi) liecina, ka abos gadījumos darījumdarbība tika nodota apmaiņā pret vekseļiem, ko meitasuzņēmumi emitēja pārvaldītājuzņēmumiem. Tāpēc nākotnes līgumi un ZORA tikai aizstāja pārvaldītājuzņēmumu finansējumu, kas jau pastāvēja.

306

ZORA

(307)  Sk. arī paziņojuma par valsts atbalsta jēdzienu 174. apsvēruma c) punktu.

307

(308)  Lieta C-170/83 Hydrotherm, ECLI:EU:C:1984:271, 11. punkts. Sk. arī lietu T-137/02 Pollmeier Malchow/Komisija, ECLI:EU:T:2004:304, 50. punktu.

308

Hydrotherm

Pollmeier Malchow

(309)  Lieta C-480/09 Acea Electrabel Produzione SpA/Komisija, ECLI:EU:C:2010:787, 47.–55. punkts; lieta C-222/04 Cassa di Risparmio di Firenze SpA un citi, ECLI:EU:C:2006:8, 112. punkts.

309

Acea Electrabel Produzione SpA

Cassa di Risparmio di Firenze SpA

(310)  Sk. pēc analoģijas lietu 323/82 Intermills, ECLI:EU:C:1984:345, 11. punktu. Sk. arī apvienotās lietas C-182/03 un C-217/03 Beļģija un Forum 187/Komisija, ECLI:EU:C:2005:266, 102. punktu: “Komisija pareizi uzskatīja, ka noteikumi ar nodokli apliekamo ienākumu noteikšanai deva labumu koordinācijas centriem un grupām, pie kurām tie piederēja.”

310

Intermills

Forum 187

(311)  Padomes 2015. gada 13. jūlija Regula (ES) 2015/1589, ar ko nosaka sīki izstrādātus noteikumus Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta piemērošanai (OV L 248, 24.9.2015., 9. lpp.).

311

(312)  Sk. Luksemburgas piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 3. lpp.

312

(313)  Sk. Engie piezīmes par 2017. gada 11. decembra vēstuli, 98.–102. punktu.

313

Engie

(314)  Lieta T-424/05 Itālija/Komisija, ECLI:EU:T:2009:49, 69. punkts, un lietas T-231/06 un T-237/06 Nīderlande un NOS/Komisija, ECLI:EU:T:2010:525, 50. punkts. Sk. arī lietu T-242/12 (SNCF)/Komisija, ECLI:EU:T:2015:1003, 345.–367. punkts.

314

NOS

SNCF

(315)  Sk. 113. apsvērumu.

315

(316)  Sk. procedūras sākšanas lēmuma 152., 156., 158. un 160. apsvērumu.

316

(317)  Komisijas 2004. gada 21. aprīļa Regula (EK) Nr. 794/2004, ar ko īsteno Padomes Regulu (EK) Nr. 659/1999, ar kuru nosaka sīki izstrādātus noteikumus EK līguma 93. panta piemērošanai (OV L 140, 30.4.2004., 1. lpp.).

317

(318)  Sk. 1. iedaļu attiecībā uz procedūru un 2. iedaļu attiecībā uz termiņu gan nolēmumiem, gan atbalsta piešķiršanai.

318

(319)  Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 20. lpp.

319

(320)  Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 21. lpp.

320

(321)  Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 20. lpp.

321

(322)  Komisijas 2013. gada 17. jūlija Lēmums 2014/200/ES par valsts atbalstu SA.21233 C/11 (ex NN/11, ex CP 137/06), ko īstenojusi Spānija noteiktiem finanšu līzinga līgumiem piemērojamais nodokļu režīms, pazīstams arī kā “Spānijas nodokļu līzinga sistēma” (OV L 114, 16.4.2014., 1. lpp.).

322

(323)  Lēmums 2006/940/EK, 102.–113. apsvērums.

323

(324)  
  2003. gada 17. februāra Lēmums 2003/755/EK par Beļģijas īstenoto atbalstu Beļģijā dibinātiem koordinācijas centriem (OV L 282, 30.10.2003., 25. lpp.), 117.–120. apsvērums.

324

(325)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 336.–339. punkts.

325

Engie

(326)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 346. un 349. punkts.

326

Engie

(327)  Komisijas 2006. gada 20. decembra Lēmums 2007/256/EK par Francijas ieviesto atbalsta shēmu saskaņā ar Vispārējā nodokļu kodeksa 39.CA pantu – Valsts atbalsts C 46/2004 (ex NN 65/2004) (OV L 112, 30.4.2007., 41. lpp.).

327

(328)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 354. punkts.

328

Engie

(329)  Luksemburgas piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 21. lpp.

329

(330)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 356. punkts.

330

Engie

(331)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 323.–333. punkts.

331

Engie

(332)  Sk. lietu C-148/04 Unicredito Italiano SpA/Agenzia delle Entrate, ECLI:EU:C:2005:774, 119. punkts.

332

Unicredito Italiano SpA/Agenzia delle Entrate

(333)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 334. punkts.

333

Engie

(334)  Lieta C-74/00 Falck y A. di Bolzano/Komisija, ECLI:EU:C:2002:524, 140. punkts.

334

Falck y A. di Bolzano/Komisija

(335)  Lieta C-408/04 P Komisija/Salzgitter, ECLI:EU:C:2008:236, 100.–107. punkts.

335

Komisija/Salzgitter

(336)  Sk. apvienotās lietas C-182/03 un C-217/03 Beļģija un Forum 187 ASBL/Komisija, ECLI:EU:C:2006:416, 81. punktu; apvienotās lietas C-106/09 P un C-107/09 P Komisija/Gibraltāra valdība un Apvienotā Karaliste, ECLI:EU:C:2011:732; lietu C-417/10 3M Italia, ECLI:EU:C:2012:184, 25. punktu, un rīkojumu lietā C-529/10 Safilo, ECLI:EU:C:2012:188, 18. punktu; sk. arī lietu T-538/11 Beļģija/Komisija, ECLI:EU:T:2015:188, 66. punktu.

336

Forum 187 ASBL

3M Italia

Safilo

(337)  Sk. 174. apsvērumu.

337

(338)  Sk. apvienotās lietas C-182/03 un C-217/03 Beļģija un Forum 187/Komisija, ECLI:EU:C:2005:266, 147. punktu, lietu 265/85 Van den Bergh en Jurgens un Van Dijk Food Products Lopik/Komisija, Recueil 1987, 1155. lpp., 44. punktu.

338

Forum 187

Van den Bergh en Jurgens

Van Dijk Food Products Lopik

Recueil

(339)  Turpat.

339

(340)  Sk., piemēram, lietu T-243/09 FEDECOM/Komisija, ECLI:EU:T:2012:497, 91. punktu, un tajā citēto judikatūru.

340

FEDECOM

(341)  Sk. apvienotās lietas no C-471/09 P līdz C-473/09 P Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya un citi/Komisija, ECLI:EU:C:2011:521, 64. punktu: “
  Sur ce point, il convient de rappeler qu'un État membre, dont les autorités ont octroyé une aide en violation des règles de procédure prévues à l'Article 88 CE, ne saurait, en principe, invoquer la confiance légitime des bénéficiaires pour se soustraire à l'obligation de prendre les mesures nécessaires en vue de l'exécution d'une décision de la Commission lui ordonnant de récupérer l'aide. Admettre une telle possibilité reviendrait, en effet, à priver les dispositions des Articles 87 CE et 88 CE de tout effet utile, dans la mesure où les autorités nationales pourraient ainsi se fonder sur leur propre comportement illégal pour mettre en échec l'efficacité des décisions prises par la Commission en vertu de ces dispositions du traité CE.
  ” Tāpat sk. arī apvienotās lietas no C-465/09 līdz C-470/09 Diputacion Foral de Vizcaya e.a./Komisija, ECLI:EU:C:2011:372, 150. punktu, un lietu C-372/97 Itālija/Komisija, ECLI:EU:C:2003:275, 112. punktu.

341

Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya

Sur ce point, il convient de rappeler qu'un État membre, dont les autorités ont octroyé une aide en violation des règles de procédure prévues à l'Article 88 CE, ne saurait, en principe, invoquer la confiance légitime des bénéficiaires pour se soustraire à l'obligation de prendre les mesures nécessaires en vue de l'exécution d'une décision de la Commission lui ordonnant de récupérer l'aide. Admettre une telle possibilité reviendrait, en effet, à priver les dispositions des Articles 87 CE et 88 CE de tout effet utile, dans la mesure où les autorités nationales pourraient ainsi se fonder sur leur propre comportement illégal pour mettre en échec l'efficacité des décisions prises par la Commission en vertu de ces dispositions du traité CE.

Diputacion Foral de Vizcaya e.a./Komisija

(342)  Sk. apvienotās lietas no C-471/09 P līdz C-473/09 P Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya un citi/Komisija, ECLI:EU:C:2011:521, 68. punktu. Sk. arī lietu C-183/02 P, Demesa un Territorio Histórico de Álava/Komisija, ECLI:EU:C:2004:701, 52. punktu.

342

Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya

Demesa un Territorio Histórico de Álava

(343)  Sk. apvienotās lietas no C-471/09 P līdz C-473/09 P Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya un citi/Komisija, ECLI:EU:C:2011:521, 76. punktu.

343

Territorio Histórico de Vizcaya – Diputación Foral de Vizcaya

(344)  Sk. lietu C-138/09 Todaro Nunziatina & C., ECLI:EU:C:2010:291, 21. punktu.

344

Todaro Nunziatina & C.

(345)  Lieta C-52/84 Komisija/Beļģija, ECLI:EU:C:1986:3, 14. punkts. Judikatūrai, uz kuru atsaucās Engie savās piezīmēs šā argumenta pamatošanai (168.–170. apsvērums), nav nozīmes. Minētie spriedumi ne tikai nav saistīti ar valsts atbalsta atgūšanas lēmumiem (tie attiecas uz to seku ierobežošanu, kādas rada Tiesas spriedumi par lūgumiem sniegt prejudiciālu nolēmumu) – tie tikai apstiprina Komisijas nostāju, ka iespēja ierobežot ES akta ietekmi ir “izņēmuma gadījums” (sk. apvienotās lietas no C-367/93 līdz C-377/93 Roders BV, ECLI:EU:C:1995:261, 43. punktu).

345

Komisija/Beļģija

Engie

Roders BV

(346)  Sk. lietu C-148/04 Unicredito Italiano SpA/Agenzia delle Entrate, ECLI:EU:C:2005:774, 119. punktu.

346

Unicredito Italiano SpA/Agenzia delle Entrate

(347)  
  Engie piezīmes par procedūras sākšanas lēmumu, 358.–367. punkts.

347

Engie

(348)  Lieta C-194/09 P Alcoa Trasformazioni, ECLI:EU:C:2011:497, 102. punkts.

348

Alcoa Trasformazioni

(349)  
  Engie i par procedūras sākšanas lēmumu, 368.–372. punkts.

349

Engie

(350)  Lieta T-214/95 Het Vlaamse Gewest (Flandrijas reģions)/Komisija, ECLI:EU:T:1998:77, 54. punkts.

350

Het Vlaamse Gewest

(351)  Tomēr “atgūšanas neiespējamības” kontekstā, nevis “atbalsta summas aprēķināšanas sarežģītības” kontekstā.

351

(352)  Sk. lietu C-441/06 Komisija/Francija, EU:C:2007:616, 29. punktu un tajā citēto judikatūru.

352

Komisija

Francija

(353)  Apvienotās lietas T-427/04 un T-17/05 Francija un France Telecom/Komisija, ECLI:EU:T:2009:474, 297. punkts.

353

France Telecom

(354)  Apvienotās lietas T-427/04 un T-17/05 Francija un France Telecom/Komisija, ECLI:EU:T:2009:474, 299. punkts.

354

France Telecom

(355)  Jo īpaši sk. 157., 192. un 241. apsvērumu.

355

(356)  Visjaunāko Luksemburgas iesniegto GSTM finanšu pārskatu datums.

356

GSTM

(357)  Šajā saistībā nav nozīmes tam, ka šie ienākumi tiesību aktos paredzētajos LNG Holding finanšu pārskatos vai nodokļu deklarācijās kvalificēti par “kapitāla pieaugumu”, “dividendēm” vai citādi.

357

LNG Holding

(358)  Sk. 57. apsvērumu.

358

(359)  Arī attiecībā uz GSTM, ja jebkāda atbalsta summa ir īstenojusies līdz šā lēmuma pieņemšanas datumam.

359

GSTM

(360)  Sk. 34. un 61. apsvērumu.

360

(361)  Praksē tas nozīmē, ka Luksemburga nedrīkst veikt nekādu nodokļu aprēķinu par LNG Holding un CEF, ja tā apstiprina līdzdalības atbrīvojumu atbilstoši šiem nosacījumiem.

361

LNG Holding

CEF

(362)  Šie ir attiecīgo uzņēmumu jaunie nosaukumi – sk. 4., 5., 16. un 20. zemsvītras piezīmi

362

---

| 20.3.2019 | LV | Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis | L 78/63 |
| --- | --- | --- | --- |

20.3.2019

LV

Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis

L 78/63

---

KOMISIJAS LĒMUMS (ES) 2019/422

(2018. gada 20. septembris)

par valsts atbalstu SA 36112 (2016/C) (ex 2015/NN), ko īstenojusi Itālija par labu Neapoles ostas pārvaldei un Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

(izziņots ar dokumenta numuru C(2018) 6037)

(Autentisks ir tikai teksts itāļu valodā)

(Dokuments attiecas uz EEZ)

EIROPAS KOMISIJA,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Savienības darbību (turpmāk tekstā “LESD”) un jo īpaši tā 108. panta 2. punkta pirmo daļu,

ņemot vērā Līgumu par Eiropas Ekonomikas zonu un jo īpaši tā 62. panta 1. punkta a) apakšpunktu,

pēc uzaicinājuma ieinteresētajām personām iesniegt piezīmes saskaņā ar iepriekš minētajiem noteikumiem (1) un ņemot vērā iesniegtās piezīmes,

tā kā:

1.   PROCEDŪRA

PROCEDŪRA

| (1) | Komisija 2006. gada martā pieprasīja informāciju no Itālijas iestādēm par iespējamo valsts atbalstu Cantieri del Mediterraneo S.p.A. (“CAMED”) saistībā ar plānotajiem būvdarbiem sausajā dokā, kas atrodas Neapoles ostā (sausais doks Nr. 3). Pēc tam, kad 2006. gada 3. aprīlī tika saņemta Itālijas iestāžu atbilde, Komisija nerīkojās un neizmeklēja šo lietu atbilstīgi Itālijas piezīmēm un Komisijas dienesti iekšēji izbeidza lietu, jo tika uzskatīts, ka šis atbalsts neietver valsts atbalstu. Itālija Komisijai nekad netika oficiāli paziņojusi par attiecīgajiem pasākumiem. |
| --- | --- |

(1)

Komisija 2006. gada martā pieprasīja informāciju no Itālijas iestādēm par iespējamo valsts atbalstu Cantieri del Mediterraneo S.p.A. (“CAMED”) saistībā ar plānotajiem būvdarbiem sausajā dokā, kas atrodas Neapoles ostā (sausais doks Nr. 3). Pēc tam, kad 2006. gada 3. aprīlī tika saņemta Itālijas iestāžu atbilde, Komisija nerīkojās un neizmeklēja šo lietu atbilstīgi Itālijas piezīmēm un Komisijas dienesti iekšēji izbeidza lietu, jo tika uzskatīts, ka šis atbalsts neietver valsts atbalstu. Itālija Komisijai nekad netika oficiāli paziņojusi par attiecīgajiem pasākumiem.

Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

CAMED

| (2) | 2013. gada 21. janvārī kāds kuģu remonta uzņēmums, kas strādā Neapoles ostā, pauda bažas par finansējumu, ko Itālijas valsts sektora iestādes piešķīrušas trim ieguldījumu projektiem, kuri, kā tiek apgalvots, laikposmā no 2006. līdz 2014. gadam tika veikti saistībā ar renovācijas darbiem trijos sausajos dokos (bacini di carenaggio), kurus uz koncesijas līguma pamata izmanto CAMED. Lieta tika reģistrēta kā SA.36112 (2013/CP) – Iespējamais atbalsts par labu Cantieri del Mediterraneo. 2013. gada 27. jūnijā sūdzības iesniedzējs sniedza Komisijai papildinformāciju. |
| --- | --- |

(2)

2013. gada 21. janvārī kāds kuģu remonta uzņēmums, kas strādā Neapoles ostā, pauda bažas par finansējumu, ko Itālijas valsts sektora iestādes piešķīrušas trim ieguldījumu projektiem, kuri, kā tiek apgalvots, laikposmā no 2006. līdz 2014. gadam tika veikti saistībā ar renovācijas darbiem trijos sausajos dokos (bacini di carenaggio), kurus uz koncesijas līguma pamata izmanto CAMED. Lieta tika reģistrēta kā SA.36112 (2013/CP) – Iespējamais atbalsts par labu Cantieri del Mediterraneo. 2013. gada 27. jūnijā sūdzības iesniedzējs sniedza Komisijai papildinformāciju.

bacini di carenaggio

CAMED

Cantieri del Mediterraneo

| (3) | Komisija 2013. gadā laikposmā no 28. februāra līdz 12. jūnijam pieprasīja no Itālijas iestādēm informāciju, ņemot vērā sūdzības iesniedzēja apgalvojumus. |
| --- | --- |

(3)

Komisija 2013. gadā laikposmā no 28. februāra līdz 12. jūnijam pieprasīja no Itālijas iestādēm informāciju, ņemot vērā sūdzības iesniedzēja apgalvojumus.

| (4) | 2013. gada 21. oktobrī Komisijas dienesti paziņoja sūdzības iesniedzējam savus sākotnējos konstatējumus par iespējamo valsts atbalstu CAMED un informēja sūdzības iesniedzēju, ka, balstoties uz tajā laikā pieejamo informāciju, iespējamie pasākumi šķietami nebija atbalsts LESD 107. panta 1. punkta izpratnē, jo šķietami nepastāvēja CAMED esoša priekšrocība. Komisijas dienesti paskaidroja, ka šajā posmā nav pazīmju, ka operatora līmenī ir ticis piešķirts darbības atbalsts, jo CAMED šķietami nebija atbrīvots no izmaksām, kas tam parasti būtu jāsedz savā ikdienas pārvaldības darbā vai parastās darbības gaitā. |
| --- | --- |

(4)

2013. gada 21. oktobrī Komisijas dienesti paziņoja sūdzības iesniedzējam savus sākotnējos konstatējumus par iespējamo valsts atbalstu CAMED un informēja sūdzības iesniedzēju, ka, balstoties uz tajā laikā pieejamo informāciju, iespējamie pasākumi šķietami nebija atbalsts LESD 107. panta 1. punkta izpratnē, jo šķietami nepastāvēja CAMED esoša priekšrocība. Komisijas dienesti paskaidroja, ka šajā posmā nav pazīmju, ka operatora līmenī ir ticis piešķirts darbības atbalsts, jo CAMED šķietami nebija atbrīvots no izmaksām, kas tam parasti būtu jāsedz savā ikdienas pārvaldības darbā vai parastās darbības gaitā.

CAMED

CAMED

CAMED

| (5) | Laikposmā no 2013. gada 19. novembra līdz 2015. gada 10. februārim sūdzības iesniedzējs iesniedza papildu informāciju. Jo īpaši sūdzības iesniedzējs pauda bažas, ka minētie pasākumi ir nelikumīgs ieguldījumu atbalsts Neapoles ostas pārvaldei (NOP) un nelikumīgs darbības atbalsts CAMED. Komisijas dienesti 2014. gada 17. jūnijā un 14. novembrī un 2015. gada 12. martā no Itālijas iestādēm pieprasīja papildinformāciju, un Itālijas iestādes uz šiem pieprasījumiem atbildēja 2014. gada 1. augustā un 3. un 29. septembrī un 2015. gada 11. februārī un 10. jūnijā. Tā kā pieejamā informācija liecināja, ka publiskais finansējums jau ir ticis piešķirts, Komisijas dienesti 2015. gada 4. jūnijā informēja Itāliju, ka minētie pasākumi tiks reģistrēti kā nelikumīgs atbalsts (2015/NN) – Ieguldījumu atbalsts Neapoles ostas pārvaldei un Cantieri del Mediterraneo S.p.A., un tiks piemēroti Padomes Regulas (EK) Nr. 659/1999 (2) III nodaļā paredzētie procesuālie noteikumi. |
| --- | --- |

(5)

Laikposmā no 2013. gada 19. novembra līdz 2015. gada 10. februārim sūdzības iesniedzējs iesniedza papildu informāciju. Jo īpaši sūdzības iesniedzējs pauda bažas, ka minētie pasākumi ir nelikumīgs ieguldījumu atbalsts Neapoles ostas pārvaldei (NOP) un nelikumīgs darbības atbalsts CAMED. Komisijas dienesti 2014. gada 17. jūnijā un 14. novembrī un 2015. gada 12. martā no Itālijas iestādēm pieprasīja papildinformāciju, un Itālijas iestādes uz šiem pieprasījumiem atbildēja 2014. gada 1. augustā un 3. un 29. septembrī un 2015. gada 11. februārī un 10. jūnijā. Tā kā pieejamā informācija liecināja, ka publiskais finansējums jau ir ticis piešķirts, Komisijas dienesti 2015. gada 4. jūnijā informēja Itāliju, ka minētie pasākumi tiks reģistrēti kā nelikumīgs atbalsts (2015/NN) – Ieguldījumu atbalsts Neapoles ostas pārvaldei un Cantieri del Mediterraneo S.p.A., un tiks piemēroti Padomes Regulas (EK) Nr. 659/1999 (2) III nodaļā paredzētie procesuālie noteikumi.

CAMED

Cantieri del Mediterraneo S.p.A.

2

| (6) | 2015. gada 21. septembrī Komisijas dienesti tikās ar Itālijas iestāžu pārstāvjiem, un Komisija 2015. gada 7. oktobrī pieprasīja papildinformāciju; uz to Itālijas iestādes sniedza atbildi 2015. gada 9. novembrī. 2015. gada 11. novembrī Komisijas dienesti tikās ar sūdzības iesniedzēju. |
| --- | --- |

(6)

2015. gada 21. septembrī Komisijas dienesti tikās ar Itālijas iestāžu pārstāvjiem, un Komisija 2015. gada 7. oktobrī pieprasīja papildinformāciju; uz to Itālijas iestādes sniedza atbildi 2015. gada 9. novembrī. 2015. gada 11. novembrī Komisijas dienesti tikās ar sūdzības iesniedzēju.

| (7) | 2016. gada 28. jūnija vēstulē Komisija informēja Itālijas iestādes par savu lēmumu sākt LESD 108. panta 2. punktā noteikto procedūru attiecībā uz minēto atbalstu. |
| --- | --- |

(7)

2016. gada 28. jūnija vēstulē Komisija informēja Itālijas iestādes par savu lēmumu sākt LESD 108. panta 2. punktā noteikto procedūru attiecībā uz minēto atbalstu.

| (8) | Komisijas lēmums par procedūras sākšanu (turpmāk tekstā “lēmums par procedūras sākšanu”) tika publicēts Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī (3)2016. gada 7. oktobrī. Komisija aicināja ieinteresētās personas iesniegt savas piezīmes par minēto atbalstu un pasākumiem. |
| --- | --- |

(8)

Komisijas lēmums par procedūras sākšanu (turpmāk tekstā “lēmums par procedūras sākšanu”) tika publicēts Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī (3)2016. gada 7. oktobrī. Komisija aicināja ieinteresētās personas iesniegt savas piezīmes par minēto atbalstu un pasākumiem.

Eiropas Savienības Oficiālajā Vēstnesī

3

| (9) | Komisija saņēma piezīmes no divām ieinteresētajām personām: CAMED un sūdzības iesniedzēja. Komisija nosūtīja ieinteresēto personu piezīmes Itālijas iestādēm un deva tām iespēju atbildēt. Itālijas piezīmes tika saņemtas 2017. gada 12. janvāra vēstulē. |
| --- | --- |

(9)

Komisija saņēma piezīmes no divām ieinteresētajām personām: CAMED un sūdzības iesniedzēja. Komisija nosūtīja ieinteresēto personu piezīmes Itālijas iestādēm un deva tām iespēju atbildēt. Itālijas piezīmes tika saņemtas 2017. gada 12. janvāra vēstulē.

CAMED

| (10) | Komisija 2017. gada 9. un 16. novembrī nosūtīja Itālijai papildu jautājumus, uz kuriem Itālija atbildēja 2017. gada 24. novembrī. |
| --- | --- |

(10)

Komisija 2017. gada 9. un 16. novembrī nosūtīja Itālijai papildu jautājumus, uz kuriem Itālija atbildēja 2017. gada 24. novembrī.

2.   ATBALSTA DETALIZĒTS APRAKSTS

ATBALSTA DETALIZĒTS APRAKSTS

2.1.   Atbalsta priekšvēsture un tā saņēmēji

Atbalsta priekšvēsture un tā saņēmēji

| (11) | Neapoles osta atrodas Kampānijas reģionā, un to pārvalda NOP. |
| --- | --- |

(11)

Neapoles osta atrodas Kampānijas reģionā, un to pārvalda NOP.

| (12) | Neapoles ostā ir trīs sausie doki (sausie doki Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3), kuri pieder valstij, un divi peldošie doki (doki Nr. 5 un Nr. 6), kuri pieder privātiem operatoriem. |
| --- | --- |

(12)

Neapoles ostā ir trīs sausie doki (sausie doki Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3), kuri pieder valstij, un divi peldošie doki (doki Nr. 5 un Nr. 6), kuri pieder privātiem operatoriem.

| (13) | Sausos dokus Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 kuģu remonta veikšanas nolūkā izmanto CAMED, kā arī būtībā jebkurš cits kuģu remonta uzņēmums atbilstīgi “Noteikumiem par kuģu remonta doku izmantošanu Neapoles ostā” (4), kas pieņemti 2002. gadā un vēlāk grozīti (turpmāk tekstā “2002. gada noteikumi”) (5). Kā norāda Itālijas iestādes, visi Neapoles ostas sausie doki ir jādara pieejami ikvienam ieinteresētajam lietotājam (piem., citiem kuģu remontētājiem), pamatojoties uz konkrētiem iepriekš noteiktiem un objektīviem noteikumiem. |
| --- | --- |

(13)

Sausos dokus Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 kuģu remonta veikšanas nolūkā izmanto CAMED, kā arī būtībā jebkurš cits kuģu remonta uzņēmums atbilstīgi “Noteikumiem par kuģu remonta doku izmantošanu Neapoles ostā” (4), kas pieņemti 2002. gadā un vēlāk grozīti (turpmāk tekstā “2002. gada noteikumi”) (5). Kā norāda Itālijas iestādes, visi Neapoles ostas sausie doki ir jādara pieejami ikvienam ieinteresētajam lietotājam (piem., citiem kuģu remontētājiem), pamatojoties uz konkrētiem iepriekš noteiktiem un objektīviem noteikumiem.

CAMED

4

5

| (14) | Itālijas iestādes paskaidroja, ka pēc tam, kad pagājušā gadsimta beigās viens no tolaik lielākajiem kuģu būves nozares operatoriem Fincantieri Group pieņēma lēmumu aiziet no Neapoles ostas, doki atradās ļoti sliktā stāvoklī. Tolaik CAMED (6) darbojās Neapoles ostā kā uzņēmums, kas ostā veic remontdarbus, pamatojoties uz zemes koncesijas aktu, kas bija spēkā no 1909. līdz 2008. gadam. Kā norāda Itālijas iestādes, CAMED piekrita veikt ieguldījumus šajā teritorijā, ja NOP īstenotu vairākus strukturālus ieguldījumus sausajos dokos Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3. Pēc CAMED pieprasījuma, ko tas iesniedza NOP 1999. gadā, NOP piekrita veikt būvdarbus sausā doka Nr. 3 modernizēšanai un pielāgošanai izmantošanai derīgā stāvoklī (“2001. gada līgums”) (7). |
| --- | --- |

(14)

Itālijas iestādes paskaidroja, ka pēc tam, kad pagājušā gadsimta beigās viens no tolaik lielākajiem kuģu būves nozares operatoriem Fincantieri Group pieņēma lēmumu aiziet no Neapoles ostas, doki atradās ļoti sliktā stāvoklī. Tolaik CAMED (6) darbojās Neapoles ostā kā uzņēmums, kas ostā veic remontdarbus, pamatojoties uz zemes koncesijas aktu, kas bija spēkā no 1909. līdz 2008. gadam. Kā norāda Itālijas iestādes, CAMED piekrita veikt ieguldījumus šajā teritorijā, ja NOP īstenotu vairākus strukturālus ieguldījumus sausajos dokos Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3. Pēc CAMED pieprasījuma, ko tas iesniedza NOP 1999. gadā, NOP piekrita veikt būvdarbus sausā doka Nr. 3 modernizēšanai un pielāgošanai izmantošanai derīgā stāvoklī (“2001. gada līgums”) (7).

Fincantieri Group

CAMED

6

CAMED

CAMED

7

| (15) | 2001. gadā CAMED lūdza NOP atļauju veikt dokos vairākus būvdarbus apmaiņā pret esošās zemes koncesijas pagarināšanu (concessione demaniale) par 40 gadiem. Pēc CAMED pieprasījuma NOP saskaņā ar Itālijas tiesību normām sāka administratīvo procesu par zemes koncesijas līguma piešķiršanu (8). NOP 20 dienas (2002. gadā – no 18. janvāra līdz 6. februārim) publicēja pašvaldības reģistrā un savā reģistrā CAMED lūgumu par zemes koncesijas piešķiršanu kopā ar attiecīgo darījumdarbības plānu. Publikācijā ieinteresētās personas tika aicinātas iesniegt savus apsvērumus vai alternatīvus priekšlikumus. Saskaņā ar procedūru gadījumā, ja ir iesniegti iebildumi vai sūdzības, lēmumu par koncesijas piešķiršanu pieņem kompetentais ministrs. |
| --- | --- |

(15)

2001. gadā CAMED lūdza NOP atļauju veikt dokos vairākus būvdarbus apmaiņā pret esošās zemes koncesijas pagarināšanu (concessione demaniale) par 40 gadiem. Pēc CAMED pieprasījuma NOP saskaņā ar Itālijas tiesību normām sāka administratīvo procesu par zemes koncesijas līguma piešķiršanu (8). NOP 20 dienas (2002. gadā – no 18. janvāra līdz 6. februārim) publicēja pašvaldības reģistrā un savā reģistrā CAMED lūgumu par zemes koncesijas piešķiršanu kopā ar attiecīgo darījumdarbības plānu. Publikācijā ieinteresētās personas tika aicinātas iesniegt savus apsvērumus vai alternatīvus priekšlikumus. Saskaņā ar procedūru gadījumā, ja ir iesniegti iebildumi vai sūdzības, lēmumu par koncesijas piešķiršanu pieņem kompetentais ministrs.

CAMED

concessione demaniale

CAMED

8

CAMED

| (16) | Tā kā NOP pēc CAMED lūguma publicēšanas nesaņēma nekādus apsvērumus, tā piešķīra CAMED zemes koncesijas aktu (atto di concessione demaniale) Nr. 125, kas datēts ar 2004. gada 29. jūliju (“2004. gada koncesija”), par triju sauso doku ekspluatāciju un izmantošanu, nosakot pienākumu darīt tos pieejamus visiem ieinteresētajiem lietotājiem (piem., citiem kuģu remontētājiem) saskaņā ar 2002. gada noteikumiem. CAMED piekrita izbeigt iepriekšējo zemes koncesiju, kas bija spēkā kopš 1909. gada. Saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED, sākot no 2003. gada 28. jūlija, ir tiesības ekspluatēt un izmantot sausos dokus 30 gadus prasīto 40 gadu vietā apmaiņā pret ikgadēju zemes lietošanas nodevu, ko aprēķina, pamatojoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem (EUR/m2), un katru gadu koriģē atbilstīgi inflācijai saskaņā ar ministra 1995. gada 15. novembra dekrētu. Tālāk dotajā 1. tabulā ir norādīts laikposmā no 2004. līdz 2017. gadam samaksātās zemes lietošanas nodevas apmērs.

  1. tabula


  Koncesijas maksas







  (EUR) |
| --- | --- |
| Gads | Ikgadējā koncesijas maksa |
| 2004 | 124 117 |
| 2005 | 103 300 |
| 2006 | 139 900 |
| 2007 | 147 800 |
| 2008 | 146 341 |
| 2009 | 154 392 |
| 2010 | 149 148 |
| 2011 | 153 321 |
| 2012 | 159 071 |
| 2013 | 143 671 |
| 2014 | 142 178 |
| 2015 | 132 664 |
| 2016 | 133 658 |
| 2017 | 133 257 |

(16)

Tā kā NOP pēc CAMED lūguma publicēšanas nesaņēma nekādus apsvērumus, tā piešķīra CAMED zemes koncesijas aktu (atto di concessione demaniale) Nr. 125, kas datēts ar 2004. gada 29. jūliju (“2004. gada koncesija”), par triju sauso doku ekspluatāciju un izmantošanu, nosakot pienākumu darīt tos pieejamus visiem ieinteresētajiem lietotājiem (piem., citiem kuģu remontētājiem) saskaņā ar 2002. gada noteikumiem. CAMED piekrita izbeigt iepriekšējo zemes koncesiju, kas bija spēkā kopš 1909. gada. Saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED, sākot no 2003. gada 28. jūlija, ir tiesības ekspluatēt un izmantot sausos dokus 30 gadus prasīto 40 gadu vietā apmaiņā pret ikgadēju zemes lietošanas nodevu, ko aprēķina, pamatojoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem (EUR/m2), un katru gadu koriģē atbilstīgi inflācijai saskaņā ar ministra 1995. gada 15. novembra dekrētu. Tālāk dotajā 1. tabulā ir norādīts laikposmā no 2004. līdz 2017. gadam samaksātās zemes lietošanas nodevas apmērs.

CAMED

CAMED

atto di concessione demaniale

CAMED

CAMED

2

1. tabula

1. tabula

Koncesijas maksas

Koncesijas maksas

(EUR)

Gads

Ikgadējā koncesijas maksa

2004

124 117

2005

103 300

2006

139 900

2007

147 800

2008

146 341

2009

154 392

2010

149 148

2011

153 321

2012

159 071

2013

143 671

2014

142 178

2015

132 664

2016

133 658

2017

133 257

| (17) | Saskaņā ar 2004. gada koncesijas 1. punktu šīs koncesijas ilgums pieļauj veikt iepriekšējo ieguldījumu amortizāciju un īstenot jaunu CAMED ieguldījumu programmu, kuras vērtība ir 24 miljoni EUR (47 662 miljoni Itālijas liru) (9). Saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED arī sniedza garantiju (cauzione) 275 000 EUR apmērā attiecībā uz koncesijā paredzētajām saistībām. |
| --- | --- |

(17)

Saskaņā ar 2004. gada koncesijas 1. punktu šīs koncesijas ilgums pieļauj veikt iepriekšējo ieguldījumu amortizāciju un īstenot jaunu CAMED ieguldījumu programmu, kuras vērtība ir 24 miljoni EUR (47 662 miljoni Itālijas liru) (9). Saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED arī sniedza garantiju (cauzione) 275 000 EUR apmērā attiecībā uz koncesijā paredzētajām saistībām.

CAMED

9

CAMED

cauzione

| (18) | Saskaņā ar 2004. gada koncesijas 3. punktu NOP arī apņēmās veikt strukturālus būvdarbus teritorijā, kas 2006. gadā tika piešķirta CAMED, konkrētāk: i) pielāgot doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu; ii) izbūvēt jaunu sertificētu sausā doka kesonu (barche porte) dokiem Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3; iii) rekonstruēt doka Nr. 2 sienas (paramenti) un pamatu (platea); iv) veikt krastmalu (banchine) un sienu strukturālo rekonstrukciju dokam Nr. 2 un krastmalai 33.b. |
| --- | --- |

(18)

Saskaņā ar 2004. gada koncesijas 3. punktu NOP arī apņēmās veikt strukturālus būvdarbus teritorijā, kas 2006. gadā tika piešķirta CAMED, konkrētāk: i) pielāgot doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu; ii) izbūvēt jaunu sertificētu sausā doka kesonu (barche porte) dokiem Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3; iii) rekonstruēt doka Nr. 2 sienas (paramenti) un pamatu (platea); iv) veikt krastmalu (banchine) un sienu strukturālo rekonstrukciju dokam Nr. 2 un krastmalai 33.b.

CAMED

barche porte

paramenti

platea

banchine

| (19) | Pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes precizēja, ka CAMED veica ieguldījumus 24 610 420 EUR apmērā saskaņā ar 2004. gada koncesiju un papildu ieguldījumus par summu 17 931 075 EUR līdz 2016. gadam. |
| --- | --- |

(19)

Pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes precizēja, ka CAMED veica ieguldījumus 24 610 420 EUR apmērā saskaņā ar 2004. gada koncesiju un papildu ieguldījumus par summu 17 931 075 EUR līdz 2016. gadam.

CAMED

2.2.   Sūdzības iesniedzēja apgalvojums par valsts atbalstu

Sūdzības iesniedzēja apgalvojums par valsts atbalstu

| (20) | Pirmajā iesniegumā sūdzības iesniedzējs apgalvoja, ka CAMED saņēma atbalstu abos līmeņos: a) kā operators (t. i., sauso doku pārvaldnieks), jo tika samazinātas izmaksas par infrastruktūras renovāciju (darbības atbalsts); un ii) kā infrastruktūras lietotājs (t. i., kā kuģu remontētājs), jo infrastruktūru, kurai principā būtu jābūt pieejamai visiem darījumdarbības galalietotājiem saskaņā ar nediskriminējošiem noteikumiem, faktiski izmantoja tikai CAMED. Sūdzībā bija ietverti arī apgalvojumi saistībā ar pretmonopola aspektiem, kas nav būtiski šā lēmuma kontekstā un par kuriem 2014. gada 24. jūlijā tika pieņemts atsevišķs sūdzības iesniedzējam adresēts lēmums. |
| --- | --- |

(20)

Pirmajā iesniegumā sūdzības iesniedzējs apgalvoja, ka CAMED saņēma atbalstu abos līmeņos: a) kā operators (t. i., sauso doku pārvaldnieks), jo tika samazinātas izmaksas par infrastruktūras renovāciju (darbības atbalsts); un ii) kā infrastruktūras lietotājs (t. i., kā kuģu remontētājs), jo infrastruktūru, kurai principā būtu jābūt pieejamai visiem darījumdarbības galalietotājiem saskaņā ar nediskriminējošiem noteikumiem, faktiski izmantoja tikai CAMED. Sūdzībā bija ietverti arī apgalvojumi saistībā ar pretmonopola aspektiem, kas nav būtiski šā lēmuma kontekstā un par kuriem 2014. gada 24. jūlijā tika pieņemts atsevišķs sūdzības iesniedzējam adresēts lēmums.

CAMED

CAMED

| (21) | Kā norāda sūdzības iesniedzējs, CAMED gūtā priekšrocība izriet no šādu būvdarbu veikšanas (turpmāk tekstā “darbība”):






  1) | 1. darbība: dažu doka Nr. 3. daļu strukturālā renovācija (atbalsta summa: 12 928 537 EUR); |
| --- | --- | --- |

(21)

Kā norāda sūdzības iesniedzējs, CAMED gūtā priekšrocība izriet no šādu būvdarbu veikšanas (turpmāk tekstā “darbība”):

CAMED

1)

1. darbība: dažu doka Nr. 3. daļu strukturālā renovācija (atbalsta summa: 12 928 537 EUR);

| 2) | 2. darbība: doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu pielāgošana, dokam Nr. 2 blakus esošo mola sienu atjaunošana (atbalsta summa: 23 170 000 EUR); |
| --- | --- |

2)

2. darbība: doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu pielāgošana, dokam Nr. 2 blakus esošo mola sienu atjaunošana (atbalsta summa: 23 170 000 EUR);

| 3) | 3. darbība: doka Nr. 3 iekšējā mola (Molo Cesario Console) remonts un pastiprināšana (atbalsta summa: 13 000 000 EUR). |
| --- | --- |

3)

3. darbība: doka Nr. 3 iekšējā mola (Molo Cesario Console) remonts un pastiprināšana (atbalsta summa: 13 000 000 EUR).

Molo Cesario Console

| (22) | 2013. gada 19. novembrī sūdzības iesniedzējs iesniedza iesniegumu, kurā paplašināja savu sūdzību, apgalvojot, ka atbilstīgi Komisijas lietu izskatīšanas praksei (10) var secināt, ka darbība piešķīra atbalstu NOP. Kā apgalvo sūdzības iesniedzējs, atbalsts pastāv arī koncesionāra (CAMED) līmenī, jo koncesija netika piešķirta publiskā, atvērtā, pārredzamā un nediskriminējošā konkursa procedūrā. Sūdzības iesniedzējs papildus uzsvēra, ka nav nekādu pierādījumu par to, ka CAMED maksātā zemes lietošanas nodeva varētu izslēgt jebkādu priekšrocību. Kā norāda sūdzības iesniedzējs, metodika, kas valsts tiesību aktos paredzēta zemes lietošanas nodevas noteikšanai (sk. 16. apsvērumu), neļauj atspoguļot infrastruktūras pieaugušo vērtību pēc varbūtējās darbības, jo minētā nodeva tiek noteikta kā fiksēta summa, kas izteikta EUR uz kvadrātmetru. |
| --- | --- |

(22)

2013. gada 19. novembrī sūdzības iesniedzējs iesniedza iesniegumu, kurā paplašināja savu sūdzību, apgalvojot, ka atbilstīgi Komisijas lietu izskatīšanas praksei (10) var secināt, ka darbība piešķīra atbalstu NOP. Kā apgalvo sūdzības iesniedzējs, atbalsts pastāv arī koncesionāra (CAMED) līmenī, jo koncesija netika piešķirta publiskā, atvērtā, pārredzamā un nediskriminējošā konkursa procedūrā. Sūdzības iesniedzējs papildus uzsvēra, ka nav nekādu pierādījumu par to, ka CAMED maksātā zemes lietošanas nodeva varētu izslēgt jebkādu priekšrocību. Kā norāda sūdzības iesniedzējs, metodika, kas valsts tiesību aktos paredzēta zemes lietošanas nodevas noteikšanai (sk. 16. apsvērumu), neļauj atspoguļot infrastruktūras pieaugušo vērtību pēc varbūtējās darbības, jo minētā nodeva tiek noteikta kā fiksēta summa, kas izteikta EUR uz kvadrātmetru.

10

CAMED

CAMED

| (23) | 2015. gada 1. oktobrī sūdzības iesniedzējs iesniedza arī sarakstu, kurā uzskaitīti NOP lēmumi (delibere no. 308/2015, no. 181/2015, no. 233/2015, no. 277/2015, no. 279/2015, no. 281/2015, no. 293/2015, no. 302/2015) par sausajos dokos veicamajiem būvdarbiem, – kā pierādījumu, ka tika pārkāpts stāvokļa saglabāšanas pienākums. |
| --- | --- |

(23)

2015. gada 1. oktobrī sūdzības iesniedzējs iesniedza arī sarakstu, kurā uzskaitīti NOP lēmumi (delibere no. 308/2015, no. 181/2015, no. 233/2015, no. 277/2015, no. 279/2015, no. 281/2015, no. 293/2015, no. 302/2015) par sausajos dokos veicamajiem būvdarbiem, – kā pierādījumu, ka tika pārkāpts stāvokļa saglabāšanas pienākums.

delibere no. 308/2015, no. 181/2015, no. 233/2015, no. 277/2015, no. 279/2015, no. 281/2015, no. 293/2015, no. 302/2015

2.3.   Itālijas piezīmes par varbūtējo valsts atbalsta pasākumu/ieguldījumu projekta finansējums un juridiskais pamats

Itālijas piezīmes par varbūtējo valsts atbalsta pasākumu/ieguldījumu projekta finansējums un juridiskais pamats

| (24) | Pirms lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes precizēja, ka 2006. gadā tika pabeigta tikai daļa no sausā doka Nr. 3 renovācijai paredzētajiem būvdarbiem – pēc publiskā iepirkuma procedūras veikšanas (1. darbība), savukārt būvdarbi, kurus bija paredzēts veikt ar 2. un 3. darbību, tajā laikā nebija pabeigti. Faktiski pilnībā tika izpildīta tikai viena daļa no visa projekta, par kuru bija panākta vienošanās ar CAMED 2001. gada līgumā un 2004. gada koncesijā. |
| --- | --- |

(24)

Pirms lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes precizēja, ka 2006. gadā tika pabeigta tikai daļa no sausā doka Nr. 3 renovācijai paredzētajiem būvdarbiem – pēc publiskā iepirkuma procedūras veikšanas (1. darbība), savukārt būvdarbi, kurus bija paredzēts veikt ar 2. un 3. darbību, tajā laikā nebija pabeigti. Faktiski pilnībā tika izpildīta tikai viena daļa no visa projekta, par kuru bija panākta vienošanās ar CAMED 2001. gada līgumā un 2004. gada koncesijā.

CAMED

| (25) | Kā norāda Itālija, juridiskās tiesības saņemt finansējumu NOP bija piešķirtas jau 1998. gadā saskaņā ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu, kurā paredzēts, ka Transporta un kuģniecības ministrija (turpmāk tekstā “ministrija”) pieņem programmu attiecībā uz ieguldījumu veikšanu ostās, pamatojoties uz pieprasījumiem, kurus iesniegušas ostu iestādes (11). Šķiet, ka ieguldījumu veikšanas programma tika pieņemta ar diviem ministrijas izdotiem dekrētiem un vēlāk tika grozīta. Pirmajā dekrētā, kas izdots 1999. gada 27. oktobrī (12) (“ministra 1999. gada 27. oktobra dekrēts”), ir uzskaitītas 20 ostas, kas gūst labumu no valsts finansējuma, bet ar otro dekrētu (13) (“ministra 2001. gada 2. maija dekrēts”) šis saraksts tiek papildināts līdz 25 ostām. Balstoties uz šiem dekrētiem, ostu iestādes tiek pilnvarotas aizņemties līdzekļus vai lūgt īstenot citas finanšu operācijas par kopējo summu 100 miljardi Itālijas litu (aptuveni 51 miljons EUR). Ministrija katru gadu atmaksātu minētos līdzekļus, veicot tiešus maksājumus attiecīgajām finanšu iestādēm (14). Tāpēc, kā norāda Itālija, pasākumi par labu NOP tika piešķirti 1998. gadā ar Likumu Nr. 413/1998. |
| --- | --- |

(25)

Kā norāda Itālija, juridiskās tiesības saņemt finansējumu NOP bija piešķirtas jau 1998. gadā saskaņā ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu, kurā paredzēts, ka Transporta un kuģniecības ministrija (turpmāk tekstā “ministrija”) pieņem programmu attiecībā uz ieguldījumu veikšanu ostās, pamatojoties uz pieprasījumiem, kurus iesniegušas ostu iestādes (11). Šķiet, ka ieguldījumu veikšanas programma tika pieņemta ar diviem ministrijas izdotiem dekrētiem un vēlāk tika grozīta. Pirmajā dekrētā, kas izdots 1999. gada 27. oktobrī (12) (“ministra 1999. gada 27. oktobra dekrēts”), ir uzskaitītas 20 ostas, kas gūst labumu no valsts finansējuma, bet ar otro dekrētu (13) (“ministra 2001. gada 2. maija dekrēts”) šis saraksts tiek papildināts līdz 25 ostām. Balstoties uz šiem dekrētiem, ostu iestādes tiek pilnvarotas aizņemties līdzekļus vai lūgt īstenot citas finanšu operācijas par kopējo summu 100 miljardi Itālijas litu (aptuveni 51 miljons EUR). Ministrija katru gadu atmaksātu minētos līdzekļus, veicot tiešus maksājumus attiecīgajām finanšu iestādēm (14). Tāpēc, kā norāda Itālija, pasākumi par labu NOP tika piešķirti 1998. gadā ar Likumu Nr. 413/1998.

11

12

13

14

| (26) | Pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes iesniedza papildu precizējumus par Itālijas valsts un NOP ieguldījumu summām. |
| --- | --- |

(26)

Pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālijas iestādes iesniedza papildu precizējumus par Itālijas valsts un NOP ieguldījumu summām.

1. darbība

1. darbība

| (27) | Itālijas iestādes norādīja, ka saistībā ar 1. darbību būvdarbi sākās 2002. gada 21. oktobrī un tika pabeigti 2006. gada 24. janvārī. Izmaksas, kas bija radušās laikā, kad tika pieņemts šis lēmums, ir 12 859 854,50 EUR. |
| --- | --- |

(27)

Itālijas iestādes norādīja, ka saistībā ar 1. darbību būvdarbi sākās 2002. gada 21. oktobrī un tika pabeigti 2006. gada 24. janvārī. Izmaksas, kas bija radušās laikā, kad tika pieņemts šis lēmums, ir 12 859 854,50 EUR.

2. darbība

2. darbība

| (28) | Minēto 2. darbību līdzfinansē ministrija par summu 14 971 621,41 EUR. Tomēr maksājumu 5 498 378,59 EUR apmērā, ko NOP daļēji apmaksā avansā un pēc tam ministrija atlīdzina ar naudas līdzekļu dotācijām, minētā ministrija nav veikusi. |
| --- | --- |

(28)

Minēto 2. darbību līdzfinansē ministrija par summu 14 971 621,41 EUR. Tomēr maksājumu 5 498 378,59 EUR apmērā, ko NOP daļēji apmaksā avansā un pēc tam ministrija atlīdzina ar naudas līdzekļu dotācijām, minētā ministrija nav veikusi.

| (29) | Attiecībā uz 2. darbību NOP nodrošināja pašu resursus 2 700 000 EUR apmērā (2016. gada 22. martaDelibera 89/2016) un 5 830 000 EUR apmērā (2017. gada 31. maijaDelibera 175/2017). |
| --- | --- |

(29)

Attiecībā uz 2. darbību NOP nodrošināja pašu resursus 2 700 000 EUR apmērā (2016. gada 22. martaDelibera 89/2016) un 5 830 000 EUR apmērā (2017. gada 31. maijaDelibera 175/2017).

Delibera 89/2016

Delibera 175/2017

| (30) | Būvdarbi saistībā ar 2. darbību tika sākti 2012. gada 5. novembrī un vēl nav pabeigti. Izmaksas, kas bija radušās laikā, kad tika pieņemts šis lēmums, ir 11 192 515,79 EUR. Tiek lēsts, ka kopējās izmaksas saistībā ar šo darbību būs 29 000 000 EUR. |
| --- | --- |

(30)

Būvdarbi saistībā ar 2. darbību tika sākti 2012. gada 5. novembrī un vēl nav pabeigti. Izmaksas, kas bija radušās laikā, kad tika pieņemts šis lēmums, ir 11 192 515,79 EUR. Tiek lēsts, ka kopējās izmaksas saistībā ar šo darbību būs 29 000 000 EUR.

3. darbība

3. darbība

| (31) | Visbeidzot, 3. darbība daļēji tiek finansēta no NOP pašu resursiem (5 091 000 EUR, kas piešķirti ar 2014. gada 24. decembraDelibera 356/2014). |
| --- | --- |

(31)

Visbeidzot, 3. darbība daļēji tiek finansēta no NOP pašu resursiem (5 091 000 EUR, kas piešķirti ar 2014. gada 24. decembraDelibera 356/2014).

Delibera

| (32) | 2017. gada decembrī būvdarbi saistībā ar 3. darbību vēl nebija sākušies (tiesības veikt būvdarbus tika piešķirtas 2017. gada 19. jūlijā) un bija radušās izmaksas 6 880,50 EUR apmērā. Tiek lēsts, ka kopējās izmaksas saistībā ar šo darbību būs 15 900 000 EUR. |
| --- | --- |

(32)

2017. gada decembrī būvdarbi saistībā ar 3. darbību vēl nebija sākušies (tiesības veikt būvdarbus tika piešķirtas 2017. gada 19. jūlijā) un bija radušās izmaksas 6 880,50 EUR apmērā. Tiek lēsts, ka kopējās izmaksas saistībā ar šo darbību būs 15 900 000 EUR.

| (33) | Kopējās ieguldījumu projekta (proti, visu triju darbību) izmaksas ir 57 759 874,5 EUR, un šī summa tika sadalīta trijās daļās, kā parādīts 2. tabulā.

  2. tabula


  Plānotie publiskie ieguldījumi











  Darbība | Summas | Apmaksāts? | Maksājuma datums | Plānotās ieguldījuma izmaksas |
| --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| 1. | Dažu doka Nr. 3. daļu strukturālā renovācija |

(33)

Kopējās ieguldījumu projekta (proti, visu triju darbību) izmaksas ir 57 759 874,5 EUR, un šī summa tika sadalīta trijās daļās, kā parādīts 2. tabulā.

2. tabula

2. tabula

Plānotie publiskie ieguldījumi

Plānotie publiskie ieguldījumi

Darbība

Summas

Apmaksāts?

Maksājuma datums

Plānotās ieguldījuma izmaksas

1.

Dažu doka Nr. 3. daļu strukturālā renovācija

9 760 629,57

Jā

8.1.2003.

21.12.2004.

14.7.2005.

26.10.2005.

12.12.2011.

12 859 854,50

3 099 224,93

Jā

31.12.2002.

26.4.2004.

19.4.2005.

6.10.2005.

24.4.2006.

| 2. | Doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu pielāgošana, dokam Nr. 2 blakus esošo mola sienu atjaunošana |
| --- | --- |

2.

Doku Nr. 1 un Nr. 2 sūknēšanas iekārtu pielāgošana, dokam Nr. 2 blakus esošo mola sienu atjaunošana

8 300 000,00

Jā

4.8.2006.

27.12.2006.

29.12.2006.

29 000 000,00

6 671 621,41

Jā

1.9.2011.

22.3.2013.

17.12.2014.

2 700 000,00 (NOP pašu ieguldījums)

Jā

23.3.2016.

5 498 378,59 (avansā apmaksā NOP, atlīdzina Itālijas valsts)

Nē

Nav attiecināms

5 830 000,00

(NOP pašu ieguldījums)

Jā

31.5.2017.

| 3. | Doka Nr. 3 iekšējā mola remonts un pastiprināšana |
| --- | --- |

3.

Doka Nr. 3 iekšējā mola remonts un pastiprināšana

10 809 000,00

Jā

18.11.2014.

15 900 000

5 091 000,00 (NOP pašu ieguldījums)

Jā

24.12.2014.

Kopējais NOP finansējums

13 621 000,00

Kopējais Itālijas valsts finansējums

44 138 854,50

44 138 854,50

Kopā

Kopā

57 759 854,50

57 759 854,50

| (34) | Ņemot vērā iepriekš minēto, Itālijas valsts jau piešķirtais vai atvēlētais finansējums šim projektam bija 44 138 854,50 EUR. Tas galvenokārt tika sniegts kā ministrijas veikta NOP saņemto aizdevumu tieša atmaksāšana finanšu iestādēm, kā arī tiešas dotācijas par labu NOP no Itālijas valsts budžeta. Itālijas iestādes paskaidroja, ka atlikušo summu 13 621 000 EUR apmērā (no tās 2 700 000 EUR un 5 830 000 EUR saistībā ar 2. darbību un 5 091 000 EUR – saistībā ar 3. darbību) NOP nodrošināja no saviem pašu resursiem, kas bija uzkrāti ostas pārvaldības saimnieciskās darbības īstenošanas kontekstā. |
| --- | --- |

(34)

Ņemot vērā iepriekš minēto, Itālijas valsts jau piešķirtais vai atvēlētais finansējums šim projektam bija 44 138 854,50 EUR. Tas galvenokārt tika sniegts kā ministrijas veikta NOP saņemto aizdevumu tieša atmaksāšana finanšu iestādēm, kā arī tiešas dotācijas par labu NOP no Itālijas valsts budžeta. Itālijas iestādes paskaidroja, ka atlikušo summu 13 621 000 EUR apmērā (no tās 2 700 000 EUR un 5 830 000 EUR saistībā ar 2. darbību un 5 091 000 EUR – saistībā ar 3. darbību) NOP nodrošināja no saviem pašu resursiem, kas bija uzkrāti ostas pārvaldības saimnieciskās darbības īstenošanas kontekstā.

2.4.   Procedūras sākšanas pamatojums

Procedūras sākšanas pamatojums

| (35) | Komisija 2016. gada 28. jūnijā pieņēma lēmumu sākt formālu izmeklēšanu attiecībā uz minētajiem pasākumiem, lai izvērtētu šaubas par to, vai šie pasākumi ir valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta nozīmē un vai tie ir saderīgi ar iekšējo tirgu. |
| --- | --- |

(35)

Komisija 2016. gada 28. jūnijā pieņēma lēmumu sākt formālu izmeklēšanu attiecībā uz minētajiem pasākumiem, lai izvērtētu šaubas par to, vai šie pasākumi ir valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta nozīmē un vai tie ir saderīgi ar iekšējo tirgu.

2.4.1.   Šaubas par atbalsta, kas sniegts NOP, esību

Šaubas par atbalsta, kas sniegts NOP, esību

| (36) | Komisija lēmumā par procedūras sākšanu ieņēma provizorisku nostāju, ka pasākumi ir valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta izpratnē, jo NOP saņēma valsts resursus tās komerciāli izmantoto kuģu remonta iekārtu uzlabošanai. NOP kā struktūra, kas veic saimniecisko darbību īpašnieka, proti, Itālijas valsts vārdā, var tikt atzīta par uzņēmumu. Tādēļ šis pārvedums šķietami ir valsts resursu pārvedums un ir attiecināms uz valsti. |
| --- | --- |

(36)

Komisija lēmumā par procedūras sākšanu ieņēma provizorisku nostāju, ka pasākumi ir valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta izpratnē, jo NOP saņēma valsts resursus tās komerciāli izmantoto kuģu remonta iekārtu uzlabošanai. NOP kā struktūra, kas veic saimniecisko darbību īpašnieka, proti, Itālijas valsts vārdā, var tikt atzīta par uzņēmumu. Tādēļ šis pārvedums šķietami ir valsts resursu pārvedums un ir attiecināms uz valsti.

| (37) | Turklāt, kā minēts lēmumā par procedūras sākšanu, publiskais finansējums šķietami piešķir NOP selektīvu ekonomisku priekšrocību. Komisija apšaubīja, vai NOP ir pienākums īstenot sabiedrisko pakalpojumu saistības (turpmāk tekstā “SPS”), kas ir skaidri noteiktas un atbilst četriem kumulatīvajiem Altmark nosacījumiem. Pakalpojumam, ko sniedz NOP, (t. i., kuģu remonta iekārtu noma pret atlīdzību) nav nekādu īpašu pazīmju, salīdzinot ar cita veida saimniecisko darbību. Komisija apšaubīja, vai i) NOP faktiski pastāv pienākums īstenot SPS un šīs saistības ir skaidri definētas; ii) parametri, uz kuru pamata tiek aprēķināta kompensācija, ir tikuši iepriekš objektīvi un pārredzami noteikti; iii) kompensācija nepārsniedz summu, kas nepieciešama, lai atlīdzinātu izdevumus, kuri radušies, izpildot SPS, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi; iv) uzņēmums ir izvēlēts, pamatojoties uz publiskā iepirkuma procedūru, vai izmaksas par SPS izpildi ir ierobežotas līdz parasta uzņēmuma (labi vadīta un pienācīgi nodrošināta ar transportlīdzekļiem, lai varētu izpildīt nepieciešamās publisko pakalpojumu prasības) izmaksām. |
| --- | --- |

(37)

Turklāt, kā minēts lēmumā par procedūras sākšanu, publiskais finansējums šķietami piešķir NOP selektīvu ekonomisku priekšrocību. Komisija apšaubīja, vai NOP ir pienākums īstenot sabiedrisko pakalpojumu saistības (turpmāk tekstā “SPS”), kas ir skaidri noteiktas un atbilst četriem kumulatīvajiem Altmark nosacījumiem. Pakalpojumam, ko sniedz NOP, (t. i., kuģu remonta iekārtu noma pret atlīdzību) nav nekādu īpašu pazīmju, salīdzinot ar cita veida saimniecisko darbību. Komisija apšaubīja, vai i) NOP faktiski pastāv pienākums īstenot SPS un šīs saistības ir skaidri definētas; ii) parametri, uz kuru pamata tiek aprēķināta kompensācija, ir tikuši iepriekš objektīvi un pārredzami noteikti; iii) kompensācija nepārsniedz summu, kas nepieciešama, lai atlīdzinātu izdevumus, kuri radušies, izpildot SPS, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi; iv) uzņēmums ir izvēlēts, pamatojoties uz publiskā iepirkuma procedūru, vai izmaksas par SPS izpildi ir ierobežotas līdz parasta uzņēmuma (labi vadīta un pienācīgi nodrošināta ar transportlīdzekļiem, lai varētu izpildīt nepieciešamās publisko pakalpojumu prasības) izmaksām.

Altmark

| (38) | Komisija provizoriski uzskatīja, ka ieguldījumu projekts ļaus NOP turpināt saimniecisko darbību – sauso doku iznomāšanu, kas ir konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī atvērta nozare, un ka pasākums var izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību. |
| --- | --- |

(38)

Komisija provizoriski uzskatīja, ka ieguldījumu projekts ļaus NOP turpināt saimniecisko darbību – sauso doku iznomāšanu, kas ir konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī atvērta nozare, un ka pasākums var izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību.

| (39) | Komisija lēmumā par procedūras sākšanu konstatēja, ka tad, ja pasākumi tiktu uzskatīti par valsts atbalstu, netiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Komisija provizoriski norādīja, ka pasākumu uzskatīšana par valsts atbalstu šķietami nediskriminē publiskos īpašniekus, jo arī privātīpašniekiem, kas veic to pašu darījumdarbību, būtu jāsagatavo ex ante darījumdarbības plāns, un viņi veiktu ieguldījumus tikai tad, ja tie saskaņā ar šo plānu būtu rentabli. Citos gadījumos gan publiskie īpašnieki, gan privātīpašnieki potenciāli varētu saņemt saderīgu atbalstu, ja tiek ievēroti visi nosacījumi, kas paredzēti valsts atbalsta noteikumos, kurus piemēro kuģu būves nozarei. |
| --- | --- |

(39)

Komisija lēmumā par procedūras sākšanu konstatēja, ka tad, ja pasākumi tiktu uzskatīti par valsts atbalstu, netiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Komisija provizoriski norādīja, ka pasākumu uzskatīšana par valsts atbalstu šķietami nediskriminē publiskos īpašniekus, jo arī privātīpašniekiem, kas veic to pašu darījumdarbību, būtu jāsagatavo ex ante darījumdarbības plāns, un viņi veiktu ieguldījumus tikai tad, ja tie saskaņā ar šo plānu būtu rentabli. Citos gadījumos gan publiskie īpašnieki, gan privātīpašnieki potenciāli varētu saņemt saderīgu atbalstu, ja tiek ievēroti visi nosacījumi, kas paredzēti valsts atbalsta noteikumos, kurus piemēro kuģu būves nozarei.

ex ante

| (40) | Turklāt lēmumā par procedūras sākšanu Komisija provizoriski ieņēma nostāju, ka attiecīgie pasākumi nevar tikt atzīti par pastāvošo atbalstu Regulas (ES) 2015/1589 (turpmāk tekstā “Procedūras regula”) 1. panta b) punkta nozīmē, jo publiskais atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām tika uzskatīts par valsts atbalstu jau pirms sprieduma lietā Leipzig Halle. |
| --- | --- |

(40)

Turklāt lēmumā par procedūras sākšanu Komisija provizoriski ieņēma nostāju, ka attiecīgie pasākumi nevar tikt atzīti par pastāvošo atbalstu Regulas (ES) 2015/1589 (turpmāk tekstā “Procedūras regula”) 1. panta b) punkta nozīmē, jo publiskais atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām tika uzskatīts par valsts atbalstu jau pirms sprieduma lietā Leipzig Halle.

Leipzig Halle

2.4.2.   Šaubas par atbalsta, kas sniegts CAMED, esību

Šaubas par atbalsta, kas sniegts CAMED, esību

| (41) | Attiecībā uz iespējamo atbalstu, kas sniegts CAMED, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu norādīja, ka publiskais atbalsts NOP to daļēji atbrīvoja no tādu ieguldījumu izmaksu veikšanas, kas jebkuram citam tirgū esošam kuģu remonta iekārtu īpašniekam būtu jāmaksā pilnībā, tādējādi ļaujot NOP iekasēt zemākas nodevas no CAMED. |
| --- | --- |

(41)

Attiecībā uz iespējamo atbalstu, kas sniegts CAMED, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu norādīja, ka publiskais atbalsts NOP to daļēji atbrīvoja no tādu ieguldījumu izmaksu veikšanas, kas jebkuram citam tirgū esošam kuģu remonta iekārtu īpašniekam būtu jāmaksā pilnībā, tādējādi ļaujot NOP iekasēt zemākas nodevas no CAMED.

CAMED

CAMED

| (42) | Attiecīgie pasākumi ir attiecināmi uz valsti (t. i., tos piešķīra NOP, kas ir daļa no valsts pārvaldes, pat ja konkrētā struktūra ir juridiski autonoma no citām valsts sektora iestādēm). Turklāt Komisija lēmumā par procedūras sākšanu konstatēja, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED rīcībā, iespējams, zem tirgus vērtības, NOP varētu būt atteikusies no valsts līdzekļiem. |
| --- | --- |

(42)

Attiecīgie pasākumi ir attiecināmi uz valsti (t. i., tos piešķīra NOP, kas ir daļa no valsts pārvaldes, pat ja konkrētā struktūra ir juridiski autonoma no citām valsts sektora iestādēm). Turklāt Komisija lēmumā par procedūras sākšanu konstatēja, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED rīcībā, iespējams, zem tirgus vērtības, NOP varētu būt atteikusies no valsts līdzekļiem.

CAMED

| (43) | Tā kā nav notikusi konkursa procedūra un tā kā zemes lietošanas nodeva, kuru CAMED maksā NOP, tika aprēķināta, balstoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem, Komisija provizoriski uzskatīja, ka NOP un CAMED savstarpējās līgumattiecības var radīt CAMED iespējamu ekonomisku priekšrocību, kas pārsniedz tirgus apstākļus, jo renovēti sausie doki tiek piedāvāti par cenu, kas, iespējams, ir zemāka par tirgus cenu. Turklāt, pat ja varētu pieņemt, ka CAMED veica atsevišķus ieguldījumus apmaiņā pret darbības pabeigšanu, nebija nekā, kas liecinātu, ka to ieguldījumu vērtība, kurus CAMED veica par labu NOP, kopā ar zemes lietošanas nodevu atbilst tās darbības vērtībai, kuru NOP veikusi par labu CAMED. Tādēļ Komisija aicināja Itālijas iestādes un trešās personas iesniegt piezīmes par šiem provizoriskajiem secinājumiem. |
| --- | --- |

(43)

Tā kā nav notikusi konkursa procedūra un tā kā zemes lietošanas nodeva, kuru CAMED maksā NOP, tika aprēķināta, balstoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem, Komisija provizoriski uzskatīja, ka NOP un CAMED savstarpējās līgumattiecības var radīt CAMED iespējamu ekonomisku priekšrocību, kas pārsniedz tirgus apstākļus, jo renovēti sausie doki tiek piedāvāti par cenu, kas, iespējams, ir zemāka par tirgus cenu. Turklāt, pat ja varētu pieņemt, ka CAMED veica atsevišķus ieguldījumus apmaiņā pret darbības pabeigšanu, nebija nekā, kas liecinātu, ka to ieguldījumu vērtība, kurus CAMED veica par labu NOP, kopā ar zemes lietošanas nodevu atbilst tās darbības vērtībai, kuru NOP veikusi par labu CAMED. Tādēļ Komisija aicināja Itālijas iestādes un trešās personas iesniegt piezīmes par šiem provizoriskajiem secinājumiem.

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

| (44) | Lēmumā par procedūras sākšanu Komisija apšaubīja, vai attiecībā uz pasākumiem par labu CAMED ir kumulatīvi izpildīti četri Altmark nosacījumi. |
| --- | --- |

(44)

Lēmumā par procedūras sākšanu Komisija apšaubīja, vai attiecībā uz pasākumiem par labu CAMED ir kumulatīvi izpildīti četri Altmark nosacījumi.

CAMED

Altmark

| (45) | Komisija arī atzīmēja, ka minētie pasākumi varēja izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību. |
| --- | --- |

(45)

Komisija arī atzīmēja, ka minētie pasākumi varēja izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību.

2.4.3.   Šaubas par atbalsta saderību

Šaubas par atbalsta saderību

| (46) | Attiecībā uz saderību Komisija provizoriski uzskatīja, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra, bet gan kuģubūvētavu ražošanas iekārtas, jo tos izmanto kuģu būves vai kuģu remonta, nevis transporta vajadzībām. Tādēļ minēto atbalstu nevarēja tieši vērtēt saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu kā ieguldījumu atbalstu, kas veicina transporta infrastruktūru. |
| --- | --- |

(46)

Attiecībā uz saderību Komisija provizoriski uzskatīja, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra, bet gan kuģubūvētavu ražošanas iekārtas, jo tos izmanto kuģu būves vai kuģu remonta, nevis transporta vajadzībām. Tādēļ minēto atbalstu nevarēja tieši vērtēt saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu kā ieguldījumu atbalstu, kas veicina transporta infrastruktūru.

2.4.3.1.   Atbalsta, kas sniegts NOP, saderība

Atbalsta, kas sniegts NOP, saderība

| (47) | Komisija pauda šaubas par atbalsta, kas sniegts NOP, saderību saskaņā ar 2011. gada Nostādnēm par pakalpojumiem ar vispārēju tautsaimniecisku nozīmi (PVTN nostādnēm) un valsts atbalsta noteikumiem kuģu būves nozarei, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā. Komisija lēmumā par procedūras sākšanu provizoriski ieņēma nostāju, ka minētā piešķiršana principā notika laikā, kad katrs no ieguldījumiem tika iekļauts ieguldījumu programmā, pamatojoties uz ostu iestāžu pieprasījumu. Komisija uzskatīja, ka šajā ziņā informācija bija nepietiekama, un aicināja Itāliju iesniegt attiecīgo informāciju par katra pasākuma/darbības piešķiršanas datumu. |
| --- | --- |

(47)

Komisija pauda šaubas par atbalsta, kas sniegts NOP, saderību saskaņā ar 2011. gada Nostādnēm par pakalpojumiem ar vispārēju tautsaimniecisku nozīmi (PVTN nostādnēm) un valsts atbalsta noteikumiem kuģu būves nozarei, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā. Komisija lēmumā par procedūras sākšanu provizoriski ieņēma nostāju, ka minētā piešķiršana principā notika laikā, kad katrs no ieguldījumiem tika iekļauts ieguldījumu programmā, pamatojoties uz ostu iestāžu pieprasījumu. Komisija uzskatīja, ka šajā ziņā informācija bija nepietiekama, un aicināja Itāliju iesniegt attiecīgo informāciju par katra pasākuma/darbības piešķiršanas datumu.

| (48) | Tomēr Komisija apšaubīja, vai attiecīgie pasākumi ir pilnībā saderīgi, jo atbalsta intensitāte šķietami pārsniedza maksimālo pieļaujamo atbalsta intensitāti attiecībā uz reģionālo ieguldījumu atbalstu kuģu būves iekārtām (uz ko ir dota atsauce vēlākajās nostādnēs) neatkarīgi no konkrētā datuma, kad tika piešķirts katrs pasākums, un saskaņā ar šādiem dokumentiem, kas varētu būt saderības pamats, kuru piemēro atbalstam kuģu būves nozarē:






  — | Padomes Regula (EK) Nr. 1540/98 (15), kas bija spēkā no 1999. gada 1. janvāra līdz 2003. gada 31. decembrim, |
| --- | --- | --- |

(48)

Tomēr Komisija apšaubīja, vai attiecīgie pasākumi ir pilnībā saderīgi, jo atbalsta intensitāte šķietami pārsniedza maksimālo pieļaujamo atbalsta intensitāti attiecībā uz reģionālo ieguldījumu atbalstu kuģu būves iekārtām (uz ko ir dota atsauce vēlākajās nostādnēs) neatkarīgi no konkrētā datuma, kad tika piešķirts katrs pasākums, un saskaņā ar šādiem dokumentiem, kas varētu būt saderības pamats, kuru piemēro atbalstam kuģu būves nozarē:

—

Padomes Regula (EK) Nr. 1540/98 (15), kas bija spēkā no 1999. gada 1. janvāra līdz 2003. gada 31. decembrim,

15

| — | 2004. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas sākotnēji tika piemērotas no 2004. gada 1. janvāra līdz 2006. gada 31. decembrim, bet vēlāk to piemērošanas termiņš tika divreiz pagarināts – līdz 2008. gada 31. decembrim un līdz 2011. gada 31. decembrim
   (16), |
| --- | --- |

—

2004. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas sākotnēji tika piemērotas no 2004. gada 1. janvāra līdz 2006. gada 31. decembrim, bet vēlāk to piemērošanas termiņš tika divreiz pagarināts – līdz 2008. gada 31. decembrim un līdz 2011. gada 31. decembrim
   (16),

16

| — | 2011. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei (17), kas bija piemērojamas nepaziņotajam atbalstam, kurš piešķirts pēc 2011. gada 31. decembra. Šo nostādņu piemērošanas termiņš tika pagarināts līdz 2014. gada 30. jūnijam
   (18), |
| --- | --- |

—

2011. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei (17), kas bija piemērojamas nepaziņotajam atbalstam, kurš piešķirts pēc 2011. gada 31. decembra. Šo nostādņu piemērošanas termiņš tika pagarināts līdz 2014. gada 30. jūnijam
   (18),

17

18

| — | Reģionālā atbalsta pamatnostādnes 2014.–2020. gadam, kuras piemēro no 2014. gada 1. jūlija
   (19). |
| --- | --- |

—

Reģionālā atbalsta pamatnostādnes 2014.–2020. gadam, kuras piemēro no 2014. gada 1. jūlija
   (19).

19

| (49) | Tā kā Itālija nesniedza informāciju, kas nepieciešama, lai varētu skaidri noteikt piešķiršanas datumu, Komisija nevarēja veikt pilnu saderības novērtējumu, jo nebija iespējams noteikt pareizo juridisko pamatu. Komisija lēmumā par procedūras sākšanu atzīmēja, ka nevar izslēgt, ka vismaz daļu no minētajiem pasākumiem var atzīt par saderīgiem saskaņā ar attiecīgajiem valsts atbalsta noteikumiem, un aicināja Itālijas iestādes iesniegt saderības analīzi attiecībā uz katru pasākumu. |
| --- | --- |

(49)

Tā kā Itālija nesniedza informāciju, kas nepieciešama, lai varētu skaidri noteikt piešķiršanas datumu, Komisija nevarēja veikt pilnu saderības novērtējumu, jo nebija iespējams noteikt pareizo juridisko pamatu. Komisija lēmumā par procedūras sākšanu atzīmēja, ka nevar izslēgt, ka vismaz daļu no minētajiem pasākumiem var atzīt par saderīgiem saskaņā ar attiecīgajiem valsts atbalsta noteikumiem, un aicināja Itālijas iestādes iesniegt saderības analīzi attiecībā uz katru pasākumu.

2.4.3.2.   Atbalsta, kas sniegts CAMED, saderība

Atbalsta, kas sniegts CAMED

| (50) | Komisija apšaubīja pasākumu, kas saistīti ar varbūtējo atbalstu CAMED, saderību 2011. gada PVTN nostādņu izpratnē. |
| --- | --- |

(50)

Komisija apšaubīja pasākumu, kas saistīti ar varbūtējo atbalstu CAMED, saderību 2011. gada PVTN nostādņu izpratnē.

CAMED

| (51) | Tomēr, tā kā Komisija nevarēja pilnībā izslēgt, ka vismaz daļu no pasākumiem par labu NOP varētu atzīt par saderīgiem saskaņā ar attiecīgajiem valsts atbalsta noteikumiem, kas bija piemērojami kuģu būves nozarei minēto pasākumu piešķiršanas laikā, netika izslēgts, ka šāds novērtējums varētu ietekmēt arī saderības novērtēšanu attiecībā uz atbalstu par labu CAMED. Komisija aicināja Itālijas iestādes iesniegt saderības analīzi attiecībā uz katru pasākumu (saistībā ar CAMED), balstoties uz piemērojamajām tiesību normām, atkarībā no katra pasākuma piešķiršanas datuma. |
| --- | --- |

(51)

Tomēr, tā kā Komisija nevarēja pilnībā izslēgt, ka vismaz daļu no pasākumiem par labu NOP varētu atzīt par saderīgiem saskaņā ar attiecīgajiem valsts atbalsta noteikumiem, kas bija piemērojami kuģu būves nozarei minēto pasākumu piešķiršanas laikā, netika izslēgts, ka šāds novērtējums varētu ietekmēt arī saderības novērtēšanu attiecībā uz atbalstu par labu CAMED. Komisija aicināja Itālijas iestādes iesniegt saderības analīzi attiecībā uz katru pasākumu (saistībā ar CAMED), balstoties uz piemērojamajām tiesību normām, atkarībā no katra pasākuma piešķiršanas datuma.

CAMED

CAMED

3.   ITĀLIJAS IESNIEGTĀS PIEZĪMES

ITĀLIJAS IESNIEGTĀS PIEZĪMES

3.1.   Piezīmes par lēmumu par procedūras sākšanu

Piezīmes par lēmumu par procedūras sākšanu

| (52) | Itālijas iestādes uzskata, ka ar lēmumu par procedūras sākšanu tiek pārkāpti Savienības tiesību aktu primāro avotu noteikumi, kā arī vispārējie principi par labu pārvaldību, juridisko noteiktību, tiesisko paļāvību un efektīvu tiesību aizsardzību tiesā. Itālija apgalvo, ka jebkāds Komisijas lēmums faktiski atceltu iepriekšējo lēmumu par lietas izbeigšanu, kuru Komisija pieņēma 2006. gadā (20). |
| --- | --- |

(52)

Itālijas iestādes uzskata, ka ar lēmumu par procedūras sākšanu tiek pārkāpti Savienības tiesību aktu primāro avotu noteikumi, kā arī vispārējie principi par labu pārvaldību, juridisko noteiktību, tiesisko paļāvību un efektīvu tiesību aizsardzību tiesā. Itālija apgalvo, ka jebkāds Komisijas lēmums faktiski atceltu iepriekšējo lēmumu par lietas izbeigšanu, kuru Komisija pieņēma 2006. gadā (20).

20

| (53) | Itālija arī apgalvo, ka procesa pabeigšana saprātīgā termiņā ir vispārējs Savienības tiesību princips (21) un tas liedz Komisijai pēc saviem ieskatiem pagarināt tādas izmeklēšanas sākotnējo posmu, kas uzsākta pēc tam, kad saņemta sūdzība par varbūtēju atbalstu, par kuru nav ticis paziņots, ja vien šāds pasākums nav bijis nelikumīgs (22). Itālijas iestādes uzskata, ka šajā procesā tas tā nav. |
| --- | --- |

(53)

Itālija arī apgalvo, ka procesa pabeigšana saprātīgā termiņā ir vispārējs Savienības tiesību princips (21) un tas liedz Komisijai pēc saviem ieskatiem pagarināt tādas izmeklēšanas sākotnējo posmu, kas uzsākta pēc tam, kad saņemta sūdzība par varbūtēju atbalstu, par kuru nav ticis paziņots, ja vien šāds pasākums nav bijis nelikumīgs (22). Itālijas iestādes uzskata, ka šajā procesā tas tā nav.

21

22

| (54) | Itālijas iestādes atsaucas uz Procedūras regulas 16. panta 1. punktu, saskaņā ar kuru Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu. |
| --- | --- |

(54)

Itālijas iestādes atsaucas uz Procedūras regulas 16. panta 1. punktu, saskaņā ar kuru Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu.

3.1.1.   Par atbalsta, kas sniegts NOP, esību

Par atbalsta, kas sniegts NOP, esību

| (55) | Attiecībā uz atbalsta, kas sniegts NOP, esību Itālija paskaidroja, ka ostu iestādes nav uzņēmumi, bet gan ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras (enti pubblici non economici), kurām piemēro publisko tiesību normas (piem., Likumu Nr. 84/1994 – Itālijas pamatlikumu par ostām) (23). Valsts ostu iestādēm piemīt administratīva, organizatoriska, regulatīva, budžeta un finanšu neatkarība. Itālijas valsts ir institucionāli pilnvarojusi ostu iestādes valsts vārdā un vienīgi publiskajās interesēs īstenot Itālijas ostu pārvaldības, regulatīvās un kontroles funkcijas. Tāpēc ostu iestādes komerciāli neizmanto valstij piederošos īpašuma aktīvus, bet tikai pārvalda tos, īstenojot tām piešķirtās institucionālās pilnvaras. |
| --- | --- |

(55)

Attiecībā uz atbalsta, kas sniegts NOP, esību Itālija paskaidroja, ka ostu iestādes nav uzņēmumi, bet gan ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras (enti pubblici non economici), kurām piemēro publisko tiesību normas (piem., Likumu Nr. 84/1994 – Itālijas pamatlikumu par ostām) (23). Valsts ostu iestādēm piemīt administratīva, organizatoriska, regulatīva, budžeta un finanšu neatkarība. Itālijas valsts ir institucionāli pilnvarojusi ostu iestādes valsts vārdā un vienīgi publiskajās interesēs īstenot Itālijas ostu pārvaldības, regulatīvās un kontroles funkcijas. Tāpēc ostu iestādes komerciāli neizmanto valstij piederošos īpašuma aktīvus, bet tikai pārvalda tos, īstenojot tām piešķirtās institucionālās pilnvaras.

enti pubblici non economici

23

| (56) | Itālijas iestādes apgalvo, ka ostu iestādes nepiedāvā preces vai pakalpojumus nevienā tirgū un tādēļ neveic saimniecisko darbību. Saskaņā ar Likuma Nr. 84/1994 6. pantu ostu iestādes nevar tieši vai netieši veikt ostas darbības (24). Turklāt ar likumu ir noteikts, ka Itālijas ostu pārvaldību veic tikai tā ostas iestāde, kas ir atbildīga par attiecīgo teritoriju. Tāpēc, kā norāda Itālija, īstenojot institucionālās pilnvaras attiecībā uz Itālijas ostu pārvaldību, ostu iestādes nerīkojas konkurencei atvērtā tirgū, jo i) šo darbību nevar veikt neviena cita persona un ii) tām ir aizliegts veikt saimniecisko darbību konkurencei atvērtās nozarēs. |
| --- | --- |

(56)

Itālijas iestādes apgalvo, ka ostu iestādes nepiedāvā preces vai pakalpojumus nevienā tirgū un tādēļ neveic saimniecisko darbību. Saskaņā ar Likuma Nr. 84/1994 6. pantu ostu iestādes nevar tieši vai netieši veikt ostas darbības (24). Turklāt ar likumu ir noteikts, ka Itālijas ostu pārvaldību veic tikai tā ostas iestāde, kas ir atbildīga par attiecīgo teritoriju. Tāpēc, kā norāda Itālija, īstenojot institucionālās pilnvaras attiecībā uz Itālijas ostu pārvaldību, ostu iestādes nerīkojas konkurencei atvērtā tirgū, jo i) šo darbību nevar veikt neviena cita persona un ii) tām ir aizliegts veikt saimniecisko darbību konkurencei atvērtās nozarēs.

24

| (57) | Kā norāda Itālijas iestādes, zemes lietošanas nodeva (canone demaniale) nav kompensācija par saimnieciska pakalpojuma sniegšanu, bet drīzāk atlīdzība par publiskā īpašuma privātu aizņemšanu. Minētās nodevas iekasēšana valsts vārdā ir daļa no ostu iestādēm piešķirtajām institucionālajām pilnvarām. |
| --- | --- |

(57)

Kā norāda Itālijas iestādes, zemes lietošanas nodeva (canone demaniale) nav kompensācija par saimnieciska pakalpojuma sniegšanu, bet drīzāk atlīdzība par publiskā īpašuma privātu aizņemšanu. Minētās nodevas iekasēšana valsts vārdā ir daļa no ostu iestādēm piešķirtajām institucionālajām pilnvarām.

canone demaniale

| (58) | Kā norāda Itālijas iestādes, attiecīgo darbību par saimniecisku darbību varētu kvalificēt tikai tad, ja ostu iestādes komerciālās nodevas varētu noteikt neatkarīgi un aprēķināt saskaņā ar tirgus vērtībām (25). Taču šajā gadījumā minētā nodeva ir noteikta ar ministra Dekrētu Nr. 595/1995, pamatojoties uz fiksētiem parametriem, kas saistīti ar tā īpašuma teritoriju, attiecībā uz kuru ir piešķirta koncesija. Visas Itālijas ostu iestādes piemēro nodevas visām koncesijām neatkarīgi no tā, kādam nolūkam koncesionārs plāno izmantot konkrēto teritoriju, un neatkarīgi no iespējamās peļņas vai zaudējumiem. Tāpēc minētā nodeva ir daļa no kopējā nodokļu sloga, kas uzlikts struktūrām, kuras darbojas uz valstij piederošas zemes, ne tikai kuģu būves nozarē. Turklāt Itālijas iestādes norāda, ka minēto nodevu nevar noteikt, balstoties uz tirgus vērtību, jo attiecībā uz publisko aktīvu īpašuma tiesībām un/vai pārvaldību tirgus nepastāv. |
| --- | --- |

(58)

Kā norāda Itālijas iestādes, attiecīgo darbību par saimniecisku darbību varētu kvalificēt tikai tad, ja ostu iestādes komerciālās nodevas varētu noteikt neatkarīgi un aprēķināt saskaņā ar tirgus vērtībām (25). Taču šajā gadījumā minētā nodeva ir noteikta ar ministra Dekrētu Nr. 595/1995, pamatojoties uz fiksētiem parametriem, kas saistīti ar tā īpašuma teritoriju, attiecībā uz kuru ir piešķirta koncesija. Visas Itālijas ostu iestādes piemēro nodevas visām koncesijām neatkarīgi no tā, kādam nolūkam koncesionārs plāno izmantot konkrēto teritoriju, un neatkarīgi no iespējamās peļņas vai zaudējumiem. Tāpēc minētā nodeva ir daļa no kopējā nodokļu sloga, kas uzlikts struktūrām, kuras darbojas uz valstij piederošas zemes, ne tikai kuģu būves nozarē. Turklāt Itālijas iestādes norāda, ka minēto nodevu nevar noteikt, balstoties uz tirgus vērtību, jo attiecībā uz publisko aktīvu īpašuma tiesībām un/vai pārvaldību tirgus nepastāv.

25

| (59) | Itālija papildus paskaidro, ka minētie pasākumi nebija selektīvi, jo būvdarbi Neapoles ostas sausajos dokos ir viens no daudzajiem ieguldījumiem, kurus Itālijas valsts ir veikusi tai piederošajos aktīvos un kuri ir saistīti ne tikai ar ostām. Itālijas valsts finansē daudzu un dažādu publiskā īpašumā esošu aktīvu specifisko uzturēšanu, un to vidū (saskaņā ar Navigācijas kodeksu un Civilkodeksu) ir arī Itālijas ostas, tostarp mūra doki. |
| --- | --- |

(59)

Itālija papildus paskaidro, ka minētie pasākumi nebija selektīvi, jo būvdarbi Neapoles ostas sausajos dokos ir viens no daudzajiem ieguldījumiem, kurus Itālijas valsts ir veikusi tai piederošajos aktīvos un kuri ir saistīti ne tikai ar ostām. Itālijas valsts finansē daudzu un dažādu publiskā īpašumā esošu aktīvu specifisko uzturēšanu, un to vidū (saskaņā ar Navigācijas kodeksu un Civilkodeksu) ir arī Itālijas ostas, tostarp mūra doki.

| (60) | Turklāt tāds publiskais finansējums būvdarbu veikšanai nolūkā paplašināt, modernizēt un uzlabot ostas, kuru piešķir, pamatojoties uz Likumu Nr. 413/1998 (un pārfinansē saskaņā ar Likumiem Nr. 388/2000 un Nr. 166/2002), ir pieejams visām Itālijas ostu iestādēm (26). Sauso doku Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 specifiskā uzturēšana nav ad hoc lēmums par ieguldījumu, bet gan iekšējs līdzekļu pārvedums valsts sektora iestādei atbilstīgi valsts tiesību sistēmai, kas paredz, ka ostas ir valsts īpašums un par to pārvaldību atbild valsts. Itālijas iestādes apgalvo, ka Komisija uz LESD 107. panta pamata nevar apstrīdēt pasākumus, kas ir nevis selektīvi, bet gan vispārīgi, un ar kuriem tiek paustas atsevišķu dalībvalstu ekonomiskās un rūpniecības politikas izvēles. |
| --- | --- |

(60)

Turklāt tāds publiskais finansējums būvdarbu veikšanai nolūkā paplašināt, modernizēt un uzlabot ostas, kuru piešķir, pamatojoties uz Likumu Nr. 413/1998 (un pārfinansē saskaņā ar Likumiem Nr. 388/2000 un Nr. 166/2002), ir pieejams visām Itālijas ostu iestādēm (26). Sauso doku Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 specifiskā uzturēšana nav ad hoc lēmums par ieguldījumu, bet gan iekšējs līdzekļu pārvedums valsts sektora iestādei atbilstīgi valsts tiesību sistēmai, kas paredz, ka ostas ir valsts īpašums un par to pārvaldību atbild valsts. Itālijas iestādes apgalvo, ka Komisija uz LESD 107. panta pamata nevar apstrīdēt pasākumus, kas ir nevis selektīvi, bet gan vispārīgi, un ar kuriem tiek paustas atsevišķu dalībvalstu ekonomiskās un rūpniecības politikas izvēles.

26

ad hoc

| (61) | Attiecībā uz iespējamo ekonomisko priekšrocību par labu NOP – Itālijas iestādes uzskata, ka saskaņā ar Likumiem Nr. 84/1994 un Nr. 112/1998 (27) specifiskos renovācijas darbus veic īpašnieks, proti, Itālijas valsts, nevis infrastruktūras pārvaldītājs. Tāpēc specifisko uzturēšanas izmaksu publiska finansēšana nemazina ostas iestādei uzlikto slogu un nerada tai nekādas priekšrocības. |
| --- | --- |

(61)

Attiecībā uz iespējamo ekonomisko priekšrocību par labu NOP – Itālijas iestādes uzskata, ka saskaņā ar Likumiem Nr. 84/1994 un Nr. 112/1998 (27) specifiskos renovācijas darbus veic īpašnieks, proti, Itālijas valsts, nevis infrastruktūras pārvaldītājs. Tāpēc specifisko uzturēšanas izmaksu publiska finansēšana nemazina ostas iestādei uzlikto slogu un nerada tai nekādas priekšrocības.

27

| (62) | Turklāt, kā norāda Itālija, NOP nerodas ekonomiskas priekšrocības, jo pasākumi ir nepieciešami PVTN izpildei, proti, sauso doku pārvaldībai (atbilstīgi tam, kādas pilnvaras ir piešķirtas un kādi aizliegumi ir noteikti ostas iestādei ar Likumu Nr. 84/1994). Kā norāda Itālija, šī darbība, ko veic visas Itālijas ostu iestādes, valsts tiesību aktos ir skaidri aprakstīta kā tāda, kas ietilpst PVTN darbības jomā. Tāpēc minētie pasākumi nepiešķir NOP nekādu selektīvu priekšrocību, salīdzinot ar citām Itālijas ostu iestādēm. |
| --- | --- |

(62)

Turklāt, kā norāda Itālija, NOP nerodas ekonomiskas priekšrocības, jo pasākumi ir nepieciešami PVTN izpildei, proti, sauso doku pārvaldībai (atbilstīgi tam, kādas pilnvaras ir piešķirtas un kādi aizliegumi ir noteikti ostas iestādei ar Likumu Nr. 84/1994). Kā norāda Itālija, šī darbība, ko veic visas Itālijas ostu iestādes, valsts tiesību aktos ir skaidri aprakstīta kā tāda, kas ietilpst PVTN darbības jomā. Tāpēc minētie pasākumi nepiešķir NOP nekādu selektīvu priekšrocību, salīdzinot ar citām Itālijas ostu iestādēm.

| (63) | Itālijas iestādes atsaucas uz LESD 26. protokolu, ar ko valstu iestādēm ir piešķirta plaša rīcības brīvība PVTN jomā, un uzskata, ka Komisijas loma aprobežojas tikai ar acīmredzamu kļūdu kontroli. Kā norāda Itālija, PVTN darbība nav ne infrastruktūras iznomāšana pret atlīdzību, ne tas, ka NOP tieši izmanto infrastruktūru, lai veiktu kuģu būves darbības. PVTN darbības joma ir Itālijas ostu iestādēm ar Likumu Nr. 84/1994 noteiktās saistības pārvaldīt sausos dokus Itālijas valsts vārdā, jo īpaši pienākums nodrošināt šo valstij piederošo aktīvu specifisko uzturēšanu saskaņā ar sabiedrības interesēm. |
| --- | --- |

(63)

Itālijas iestādes atsaucas uz LESD 26. protokolu, ar ko valstu iestādēm ir piešķirta plaša rīcības brīvība PVTN jomā, un uzskata, ka Komisijas loma aprobežojas tikai ar acīmredzamu kļūdu kontroli. Kā norāda Itālija, PVTN darbība nav ne infrastruktūras iznomāšana pret atlīdzību, ne tas, ka NOP tieši izmanto infrastruktūru, lai veiktu kuģu būves darbības. PVTN darbības joma ir Itālijas ostu iestādēm ar Likumu Nr. 84/1994 noteiktās saistības pārvaldīt sausos dokus Itālijas valsts vārdā, jo īpaši pienākums nodrošināt šo valstij piederošo aktīvu specifisko uzturēšanu saskaņā ar sabiedrības interesēm.

| (64) | Valsts piešķirtais publiskais finansējums sauso doku Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 remontam neradīja NOP nekādas priekšrocības, jo tas bija tikai resursu pārvedums publiskajā sfērā tādu konkrētu funkciju veikšanai, kuras valsts piešķīrusi ostu iestādēm, vai – alternatīvi – to izmaksu atmaksāšanai, kas NOP radušās, pildot saistības, kuras ar Likumu Nr. 84/1994 ir noteiktas visām Itālijas ostu iestādēm. |
| --- | --- |

(64)

Valsts piešķirtais publiskais finansējums sauso doku Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 remontam neradīja NOP nekādas priekšrocības, jo tas bija tikai resursu pārvedums publiskajā sfērā tādu konkrētu funkciju veikšanai, kuras valsts piešķīrusi ostu iestādēm, vai – alternatīvi – to izmaksu atmaksāšanai, kas NOP radušās, pildot saistības, kuras ar Likumu Nr. 84/1994 ir noteiktas visām Itālijas ostu iestādēm.

| (65) | Attiecībā uz renovācijas darbiem Itālijas iestādes paskaidroja, ka publiskais finansējums nepārsniedz to, kas ir stingri nepieciešams, lai atmaksātu NOP radušās izmaksas. Būvdarbu veikšanas līgumu slēgšanas tiesības tika piešķirtas, balstoties uz publisku konkursa procedūru (un tā rezultātā izmaksas tika samazinātas, salīdzinot ar sākotnēji aplēstajām izmaksām). Turklāt CAMED ir veicis būtiskus ieguldījumus papildus NOP veiktajiem – par summu, kas pārsniedz 40 miljonus EUR. |
| --- | --- |

(65)

Attiecībā uz renovācijas darbiem Itālijas iestādes paskaidroja, ka publiskais finansējums nepārsniedz to, kas ir stingri nepieciešams, lai atmaksātu NOP radušās izmaksas. Būvdarbu veikšanas līgumu slēgšanas tiesības tika piešķirtas, balstoties uz publisku konkursa procedūru (un tā rezultātā izmaksas tika samazinātas, salīdzinot ar sākotnēji aplēstajām izmaksām). Turklāt CAMED ir veicis būtiskus ieguldījumus papildus NOP veiktajiem – par summu, kas pārsniedz 40 miljonus EUR.

CAMED

| (66) | Attiecībā uz institucionālo uzdevumu pārvaldīt ostas valsts vārdā – Itālija arī norādīja, ka saskaņā ar Navigācijas kodeksa 28. un 29. pantu, kā arī Civilkodeksa 822. un 823. pantu šo uzdevumu nevar uzticēt citām struktūrām, kas nav ostu iestādes, vēl jo mazāk – izmantojot konkursa procedūru. Turpretī attiecīgo valstij piederošo aktīvu koncesija tika piešķirta CAMED saskaņā ar valsts tiesību normām (28) konkurenci nodrošinošā un nediskriminējošā veidā, ievērojot arī Savienības principus. |
| --- | --- |

(66)

Attiecībā uz institucionālo uzdevumu pārvaldīt ostas valsts vārdā – Itālija arī norādīja, ka saskaņā ar Navigācijas kodeksa 28. un 29. pantu, kā arī Civilkodeksa 822. un 823. pantu šo uzdevumu nevar uzticēt citām struktūrām, kas nav ostu iestādes, vēl jo mazāk – izmantojot konkursa procedūru. Turpretī attiecīgo valstij piederošo aktīvu koncesija tika piešķirta CAMED saskaņā ar valsts tiesību normām (28) konkurenci nodrošinošā un nediskriminējošā veidā, ievērojot arī Savienības principus.

CAMED

28

| (67) | Itālija arī apgalvo, ka minētie pasākumi neizkropļoja konkurenci un neietekmēja tirdzniecību starp dalībvalstīm. Itālijas ostu nozare nav liberalizēta, tāpēc Itālijas ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā nozarē. Kā norāda Itālijas iestādes, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu kļūdaini klasificējusi darbību par “iznomāšanu”, nevis “koncesijas piešķiršanu uz valsts aktīviem”. Atšķirībā no nomnieka, kas nomā kādu aktīvu, koncesionāram ir jāievēro sabiedrības intereses un jāpakļaujas ostas iestādes pārbaudēm saskaņā ar publisko tiesību normām. |
| --- | --- |

(67)

Itālija arī apgalvo, ka minētie pasākumi neizkropļoja konkurenci un neietekmēja tirdzniecību starp dalībvalstīm. Itālijas ostu nozare nav liberalizēta, tāpēc Itālijas ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā nozarē. Kā norāda Itālijas iestādes, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu kļūdaini klasificējusi darbību par “iznomāšanu”, nevis “koncesijas piešķiršanu uz valsts aktīviem”. Atšķirībā no nomnieka, kas nomā kādu aktīvu, koncesionāram ir jāievēro sabiedrības intereses un jāpakļaujas ostas iestādes pārbaudēm saskaņā ar publisko tiesību normām.

| (68) | Turklāt Itālija apgalvo, ka Komisija nav ņēmusi vērā to, ka dalībvalstis ostas pārvalda atšķirīgi. Tā kā Savienības līmenī nepastāv vienota pieeja, Itālija izvēlējās ostu nozares pārvaldību saglabāt publiskajā pārziņā. Tāpēc, tā kā Itālijas ostu nozare nav liberalizēta un ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā nozarē, Itālija norāda, ka minētie pasākumi neizkropļoja konkurenci un neietekmēja tirdzniecību starp dalībvalstīm LESD 107. panta 1. punkta nozīmē. |
| --- | --- |

(68)

Turklāt Itālija apgalvo, ka Komisija nav ņēmusi vērā to, ka dalībvalstis ostas pārvalda atšķirīgi. Tā kā Savienības līmenī nepastāv vienota pieeja, Itālija izvēlējās ostu nozares pārvaldību saglabāt publiskajā pārziņā. Tāpēc, tā kā Itālijas ostu nozare nav liberalizēta un ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā nozarē, Itālija norāda, ka minētie pasākumi neizkropļoja konkurenci un neietekmēja tirdzniecību starp dalībvalstīm LESD 107. panta 1. punkta nozīmē.

| (69) | Itālijas iestādes uzskata, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, tiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Privāts īpašnieks savos aktīvos varētu veikt neierobežotus ieguldījumus, savukārt valsts ieguldījumi tās infrastruktūrā vienmēr veidotu valsts atbalstu. Itālijas iestādes nepiekrīt Komisijas sākotnējam apsvērumam, ka privāti īpašnieki parasti veiktu tikai rentablus ieguldījumus (piem., ieguldījumus tēla uzlabošanai). |
| --- | --- |

(69)

Itālijas iestādes uzskata, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, tiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Privāts īpašnieks savos aktīvos varētu veikt neierobežotus ieguldījumus, savukārt valsts ieguldījumi tās infrastruktūrā vienmēr veidotu valsts atbalstu. Itālijas iestādes nepiekrīt Komisijas sākotnējam apsvērumam, ka privāti īpašnieki parasti veiktu tikai rentablus ieguldījumus (piem., ieguldījumus tēla uzlabošanai).

| (70) | Itālija arī norāda, ka saskaņā ar LESD 345. pantu ar Savienības tiesību aktiem dalībvalstīm nevar uzdot veikt privatizāciju vai pieprasīt pārdot aktīvus, kurus dalībvalsts izvēlējusies saglabāt kā publisku īpašumu, jo īpaši tad, ja nepastāv kopēji pasākumi nozares liberalizācijai. Jebkāda cita interpretācija būtu vispārējā vienlīdzīgas attieksmes principa pārkāpums, jo saskaņā ar to vienāda attieksme pret būtiski atšķirīgiem faktiem ir nelikumīga. |
| --- | --- |

(70)

Itālija arī norāda, ka saskaņā ar LESD 345. pantu ar Savienības tiesību aktiem dalībvalstīm nevar uzdot veikt privatizāciju vai pieprasīt pārdot aktīvus, kurus dalībvalsts izvēlējusies saglabāt kā publisku īpašumu, jo īpaši tad, ja nepastāv kopēji pasākumi nozares liberalizācijai. Jebkāda cita interpretācija būtu vispārējā vienlīdzīgas attieksmes principa pārkāpums, jo saskaņā ar to vienāda attieksme pret būtiski atšķirīgiem faktiem ir nelikumīga.

| (71) | Komisija arī nevar liegt dalībvalstīm veikt šādu aktīvu uzturēšanu. Tiesības uzturēt savus aktīvus darbspējīgā stāvoklī un nodrošināt to efektīvu darbību ir būtiskākais elements īpašumtiesībās, kuras tagad aizsargā arī Eiropas Savienības Pamattiesību harta – tiesību pamatavots, kas ir saistošs arī Savienības iestādēm. |
| --- | --- |

(71)

Komisija arī nevar liegt dalībvalstīm veikt šādu aktīvu uzturēšanu. Tiesības uzturēt savus aktīvus darbspējīgā stāvoklī un nodrošināt to efektīvu darbību ir būtiskākais elements īpašumtiesībās, kuras tagad aizsargā arī Eiropas Savienības Pamattiesību harta – tiesību pamatavots, kas ir saistošs arī Savienības iestādēm.

| (72) | Saistībā ar minēto pasākumu atzīšanu par pastāvošo atbalstu Itālija norāda, ka Komisija provizoriskajos secinājumos, kas 2013. gadā tika nosūtīti sūdzības iesniedzējam, norādīja, ka attiecīgie sausie doki ir daļa no valstij piederoša jūras īpašuma. Itālijas iestādes norāda, ka līdz sprieduma pieņemšanai lietā Leipzig Halle arī pati Komisija uzskatīja, ka ieguldījumi infrastruktūrā, tostarp ostu teritorijās, ir darbība, kas neietilpst LESD 107. panta darbības jomā. Laikā, kad tika pieņems lēmums par būvdarbu veikšanu Neapoles ostas dokos Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 (t. i., pirms 2001. gada), publisks atbalsts infrastruktūrai parasti netika uzskatīts par atbalstu, bet drīzāk bija vispārēji pasākumi, kas izriet no valsts suverenitātes attiecībā uz ekonomikas politiku, zemes plānošanu un attīstību. |
| --- | --- |

(72)

Saistībā ar minēto pasākumu atzīšanu par pastāvošo atbalstu Itālija norāda, ka Komisija provizoriskajos secinājumos, kas 2013. gadā tika nosūtīti sūdzības iesniedzējam, norādīja, ka attiecīgie sausie doki ir daļa no valstij piederoša jūras īpašuma. Itālijas iestādes norāda, ka līdz sprieduma pieņemšanai lietā Leipzig Halle arī pati Komisija uzskatīja, ka ieguldījumi infrastruktūrā, tostarp ostu teritorijās, ir darbība, kas neietilpst LESD 107. panta darbības jomā. Laikā, kad tika pieņems lēmums par būvdarbu veikšanu Neapoles ostas dokos Nr. 1, Nr. 2 un Nr. 3 (t. i., pirms 2001. gada), publisks atbalsts infrastruktūrai parasti netika uzskatīts par atbalstu, bet drīzāk bija vispārēji pasākumi, kas izriet no valsts suverenitātes attiecībā uz ekonomikas politiku, zemes plānošanu un attīstību.

Leipzig Halle

| (73) | Itālijas iestādes atsaucas arī uz Paziņojumu par atbalsta jēdzienu (29), kurā norādīts, ka pirms Aéroports de Paris sprieduma pastāvējušās neskaidrības dēļ publiskās iestādes varēja leģitīmi uzskatīt, ka pirms minētā sprieduma piešķirtais publiskais finansējums infrastruktūrai nav uzskatāms par valsts atbalstu un ka līdz ar to par šādiem pasākumiem nav jāpaziņo Komisijai. Tāpēc Itālija uzskata, ka šos pasākumus nevar apšaubīt, pamatojoties uz valsts atbalsta noteikumiem, ņemot vērā tiesiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principu (30). |
| --- | --- |

(73)

Itālijas iestādes atsaucas arī uz Paziņojumu par atbalsta jēdzienu (29), kurā norādīts, ka pirms Aéroports de Paris sprieduma pastāvējušās neskaidrības dēļ publiskās iestādes varēja leģitīmi uzskatīt, ka pirms minētā sprieduma piešķirtais publiskais finansējums infrastruktūrai nav uzskatāms par valsts atbalstu un ka līdz ar to par šādiem pasākumiem nav jāpaziņo Komisijai. Tāpēc Itālija uzskata, ka šos pasākumus nevar apšaubīt, pamatojoties uz valsts atbalsta noteikumiem, ņemot vērā tiesiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības principu (30).

29

Aéroports de Paris

30

| (74) | Attiecībā uz lēmumā par procedūras sākšanu izklāstīto Komisijas provizorisko secinājumu, ka valsts atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām vienmēr ir ticis uzskatīts par valsts atbalstu (pat pirms sprieduma lietā Leipzig Halle), Itālijas iestādes izteica šādas piezīmes. Kā norāda Itālija, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu nepareizi atsaucas uz Komisijas Lēmumu 94/374/EK (31). Itālija norāda, ka saskaņā ar minēto lēmumu dažādi publiskā atbalsta pasākumi, lai palīdzētu “kuģu remonta iekārtām sausajā dokā”, varētu ietilpt LESD 107. panta darbības jomā. Tāpēc minētais lēmums attiecās uz “iekārtām”, t. i., ostu virsbūvēm (pārvietojamām struktūrām, celtņiem utt.), kas pieder atsevišķiem koncesionāriem, nevis uz valstij piederošo ostu infrastruktūru. Minētajā lēmumā ir skaidri noteikts, ka i) publiskais finansējums struktūrai, kas pārvalda Itālijas ostu, “ir saistīts ar reģionālās infrastruktūras pārvaldību un tādēļ nav valsts atbalsts” un ii) pasākumi “publiskas struktūras izveidotas infrastruktūras finansēšanai (..) nevar tikt uzskatīti par valsts atbalstu” LESD 107. panta 1. punkta nozīmē, apstiprinot, ka līdz spriedumam lietā Leipzig Halle pati Komisija uzskatīja, ka ieguldījumi infrastruktūrā, tostarp ostu teritorijās, ir darbība, kas neietilpst LESD 107. panta darbības jomā. |
| --- | --- |

(74)

Attiecībā uz lēmumā par procedūras sākšanu izklāstīto Komisijas provizorisko secinājumu, ka valsts atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām vienmēr ir ticis uzskatīts par valsts atbalstu (pat pirms sprieduma lietā Leipzig Halle), Itālijas iestādes izteica šādas piezīmes. Kā norāda Itālija, Komisija lēmumā par procedūras sākšanu nepareizi atsaucas uz Komisijas Lēmumu 94/374/EK (31). Itālija norāda, ka saskaņā ar minēto lēmumu dažādi publiskā atbalsta pasākumi, lai palīdzētu “kuģu remonta iekārtām sausajā dokā”, varētu ietilpt LESD 107. panta darbības jomā. Tāpēc minētais lēmums attiecās uz “iekārtām”, t. i., ostu virsbūvēm (pārvietojamām struktūrām, celtņiem utt.), kas pieder atsevišķiem koncesionāriem, nevis uz valstij piederošo ostu infrastruktūru. Minētajā lēmumā ir skaidri noteikts, ka i) publiskais finansējums struktūrai, kas pārvalda Itālijas ostu, “ir saistīts ar reģionālās infrastruktūras pārvaldību un tādēļ nav valsts atbalsts” un ii) pasākumi “publiskas struktūras izveidotas infrastruktūras finansēšanai (..) nevar tikt uzskatīti par valsts atbalstu” LESD 107. panta 1. punkta nozīmē, apstiprinot, ka līdz spriedumam lietā Leipzig Halle pati Komisija uzskatīja, ka ieguldījumi infrastruktūrā, tostarp ostu teritorijās, ir darbība, kas neietilpst LESD 107. panta darbības jomā.

Leipzig Halle

31

Leipzig Halle

| (75) | Itālija atkārtoti uzsver argumentu, ka Itālijas ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā tirgū. Saskaņā ar iedibināto judikatūru atbalsts, ko īsteno neliberalizētos tirgos, ir pastāvošais atbalsts, ko var atzīt par nesaderīgu tikai ex nunc, un tādēļ tas nav jāatmaksā. |
| --- | --- |

(75)

Itālija atkārtoti uzsver argumentu, ka Itālijas ostu iestādes nedarbojas konkurencei atvērtā tirgū. Saskaņā ar iedibināto judikatūru atbalsts, ko īsteno neliberalizētos tirgos, ir pastāvošais atbalsts, ko var atzīt par nesaderīgu tikai ex nunc, un tādēļ tas nav jāatmaksā.

ex nunc

3.1.2.   Par atbalsta, kas sniegts CAMED, esību

Par atbalsta, kas sniegts CAMED, esību

| (76) | Attiecībā uz varbūtējo atbalstu CAMED Itālijas iestādes paskaidroja, ka saskaņā ar Itālijas tiesību aktiem ārkārtas būvdarbu veikšana sauso doku renovācijai ietilpst īpašnieka (t. i., valsts), nevis infrastruktūras operatora pienākumos. Līdzīgi tam, kā tas ir nomas līguma gadījumā, par parasto būvdarbu veikšanu atbild operators, savukārt īpašniekam ir jānodrošina, ka attiecīgā infrastruktūra joprojām ir piemērota lietošanai, kuru drīkst veikt operators saskaņā ar koncesijas līgumu visā minētā līguma darbības laikā. Pēc koncesijas perioda beigām minētā infrastruktūra paliks valsts īpašumā. Kā norāda Itālijas iestādes, tas attiecas ne vien uz CAMED piešķirto 2004. gada koncesiju, bet uz visām koncesijām saistībā ar valsts īpašumu lietošanu un darbību (32). |
| --- | --- |

(76)

Attiecībā uz varbūtējo atbalstu CAMED Itālijas iestādes paskaidroja, ka saskaņā ar Itālijas tiesību aktiem ārkārtas būvdarbu veikšana sauso doku renovācijai ietilpst īpašnieka (t. i., valsts), nevis infrastruktūras operatora pienākumos. Līdzīgi tam, kā tas ir nomas līguma gadījumā, par parasto būvdarbu veikšanu atbild operators, savukārt īpašniekam ir jānodrošina, ka attiecīgā infrastruktūra joprojām ir piemērota lietošanai, kuru drīkst veikt operators saskaņā ar koncesijas līgumu visā minētā līguma darbības laikā. Pēc koncesijas perioda beigām minētā infrastruktūra paliks valsts īpašumā. Kā norāda Itālijas iestādes, tas attiecas ne vien uz CAMED piešķirto 2004. gada koncesiju, bet uz visām koncesijām saistībā ar valsts īpašumu lietošanu un darbību (32).

CAMED

CAMED

32

| (77) | Tāpēc Itālija apgalvo, ka minēto pasākumu darbības joma ir vispārēja un transversāla, jo atbilstīgi publiskajam modelim, saskaņā ar kuru Itālijas likumdevējs ir organizējis ostu nozari, katra Itālijas ostas iestāde (ne tikai NOP) vienmēr ir saņēmusi un turpina saņemt publisko finansējumu, kas paredzēts infrastruktūras būvdarbu finansēšanai valstij piederošos aktīvos. No minētā izriet, ka visi uzņēmumi (ne tikai CAMED), kas darbojas visu Itālijas ostu (ne tikai Neapoles) teritorijās un visās ekonomikas nozarēs (ne tikai kuģu būvē), ir “guvuši labumu” no “atbalsta”, kas ir identisks tam, kuru šķietami saņēma CAMED. Itālijas iestādes apgalvo, ka visi ekonomikas dalībnieki, kas ieguvuši koncesiju attiecībā uz valsts īpašumu: i) piedalījās atklātā konkursa procedūrā, ii) var lietot teritorijas, aktīvus un infrastruktūru, kas uzbūvēta un salabota, izmantojot publiskus līdzekļus, un iii) samaksāja zemes lietošanas nodevu atbilstīgi valsts tiesību aktiem. Tāpēc CAMED nav guvis nekādu selektīvu priekšrocību, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, piemēram, citiem kuģu būvētājiem, termināļu operatoriem, kuģniecības sabiedrībām (33). Turklāt 2002. gada noteikumi paredz, ka CAMED ir pienākums piešķirt citiem operatoriem piekļuvi valstij piederošajai infrastruktūrai saskaņā ar vienlīdzīgiem nosacījumiem un pamatojoties uz pārredzamiem un nediskriminējošiem prioritātes kritērijiem atbilstīgi publicētajiem tarifiem, kas saskaņā ar Itālijas iestāžu viedokli vēl vairāk uzsver minēto pasākumu neselektivitāti. |
| --- | --- |

(77)

Tāpēc Itālija apgalvo, ka minēto pasākumu darbības joma ir vispārēja un transversāla, jo atbilstīgi publiskajam modelim, saskaņā ar kuru Itālijas likumdevējs ir organizējis ostu nozari, katra Itālijas ostas iestāde (ne tikai NOP) vienmēr ir saņēmusi un turpina saņemt publisko finansējumu, kas paredzēts infrastruktūras būvdarbu finansēšanai valstij piederošos aktīvos. No minētā izriet, ka visi uzņēmumi (ne tikai CAMED), kas darbojas visu Itālijas ostu (ne tikai Neapoles) teritorijās un visās ekonomikas nozarēs (ne tikai kuģu būvē), ir “guvuši labumu” no “atbalsta”, kas ir identisks tam, kuru šķietami saņēma CAMED. Itālijas iestādes apgalvo, ka visi ekonomikas dalībnieki, kas ieguvuši koncesiju attiecībā uz valsts īpašumu: i) piedalījās atklātā konkursa procedūrā, ii) var lietot teritorijas, aktīvus un infrastruktūru, kas uzbūvēta un salabota, izmantojot publiskus līdzekļus, un iii) samaksāja zemes lietošanas nodevu atbilstīgi valsts tiesību aktiem. Tāpēc CAMED nav guvis nekādu selektīvu priekšrocību, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, piemēram, citiem kuģu būvētājiem, termināļu operatoriem, kuģniecības sabiedrībām (33). Turklāt 2002. gada noteikumi paredz, ka CAMED ir pienākums piešķirt citiem operatoriem piekļuvi valstij piederošajai infrastruktūrai saskaņā ar vienlīdzīgiem nosacījumiem un pamatojoties uz pārredzamiem un nediskriminējošiem prioritātes kritērijiem atbilstīgi publicētajiem tarifiem, kas saskaņā ar Itālijas iestāžu viedokli vēl vairāk uzsver minēto pasākumu neselektivitāti.

CAMED

CAMED

CAMED

33

CAMED

| (78) | Zemes lietošanas nodeva, ko CAMED maksā par valsts īpašuma izmantošanu, ir noteikta atbilstīgi valsts tiesību normām un konkrēti ministra Dekrētam Nr. 595/1995. NOP nebija iespējams arī iekasēt zemākas nodevas no CAMED, jo tā nav komerciāla nodeva, par kuru puses vienojas atbilstīgi tirgus nodevām. Zemes lietošanas nodevas nosaka objektīvi, un tās ir identiskas visām jūras zemes koncesijām šādu darbību veikšanai, t. i., tās nenosaka selektīvi. Tāpēc minētais pasākums nesamazināja izmaksas, kuras ir jāsedz NOP, kā arī neļāva NOP iekasēt no CAMED zemākas nodevas. |
| --- | --- |

(78)

Zemes lietošanas nodeva, ko CAMED maksā par valsts īpašuma izmantošanu, ir noteikta atbilstīgi valsts tiesību normām un konkrēti ministra Dekrētam Nr. 595/1995. NOP nebija iespējams arī iekasēt zemākas nodevas no CAMED, jo tā nav komerciāla nodeva, par kuru puses vienojas atbilstīgi tirgus nodevām. Zemes lietošanas nodevas nosaka objektīvi, un tās ir identiskas visām jūras zemes koncesijām šādu darbību veikšanai, t. i., tās nenosaka selektīvi. Tāpēc minētais pasākums nesamazināja izmaksas, kuras ir jāsedz NOP, kā arī neļāva NOP iekasēt no CAMED zemākas nodevas.

CAMED

CAMED

CAMED

| (79) | Turklāt Itālijas iestādes uzskata, ka nav nepieciešams, lai koncesijas periodā valstij piederošu aktīvu koncesionārs ieguldītu naudas summu, kas apvienojumā ar samaksāto nodevu atbilstu summai par jebkādu specifisku uzturēšanas darbu veikšanu, kurus īstenojusi valsts kā minētā aktīva vienīgā īpašniece. Koncesionāram par aktīvu pagaidu lietošanu nav pienākuma uzņemties tādu pašu finansiālo slogu, kāds rastos īpašniekam, lai uzturētu šos aktīvus darbspējīgā stāvoklī, tādējādi palielinot to vērtību. |
| --- | --- |

(79)

Turklāt Itālijas iestādes uzskata, ka nav nepieciešams, lai koncesijas periodā valstij piederošu aktīvu koncesionārs ieguldītu naudas summu, kas apvienojumā ar samaksāto nodevu atbilstu summai par jebkādu specifisku uzturēšanas darbu veikšanu, kurus īstenojusi valsts kā minētā aktīva vienīgā īpašniece. Koncesionāram par aktīvu pagaidu lietošanu nav pienākuma uzņemties tādu pašu finansiālo slogu, kāds rastos īpašniekam, lai uzturētu šos aktīvus darbspējīgā stāvoklī, tādējādi palielinot to vērtību.

| (80) | Itālijas iestādes arī norāda, ka lēmumā par procedūras sākšanu nav ņemts vērā fakts, ka, lai gan tas nebija nepieciešams, CAMED ir īstenojis ievērojamu ieguldījumu plānu (papildus NOP veiktajiem ieguldījumiem) – šo ieguldījumu vērtība pārsniedza 40 miljonus EUR. |
| --- | --- |

(80)

Itālijas iestādes arī norāda, ka lēmumā par procedūras sākšanu nav ņemts vērā fakts, ka, lai gan tas nebija nepieciešams, CAMED ir īstenojis ievērojamu ieguldījumu plānu (papildus NOP veiktajiem ieguldījumiem) – šo ieguldījumu vērtība pārsniedza 40 miljonus EUR.

CAMED

| (81) | Itālijas iestādes uzskata, ka no minētā ieguldījumu projekta CAMED neguva nekādas priekšrocības, jo 2004. gada koncesija CAMED tika piešķirta atklātā un publiskā procedūrā (sk. 15. apsvērumu) un CAMED ir tiesības ekspluatēt infrastruktūru, kurai ir jābūt piemērotai saskaņotajai lietošanai. Turklāt, kā uzskata Itālijas iestādes, Eiropas Parlamenta un Padomes Direktīva 2014/23/ES (34) par koncesijas līgumu slēgšanas tiesību piešķiršanu neattiecas uz piedāvājumu iesniegšanu par koncesijām ostu teritorijās. Tāpēc NOP nebija pienākuma izsludināt uzaicinājumu iesniegt piedāvājumus koncesijas piešķiršanai saistībā ar šiem sausajiem dokiem, jo īpaši attiecībā uz koncesiju, kas piešķirta vairāk nekā desmit gadus pirms minētās direktīvas stāšanās spēkā. |
| --- | --- |

(81)

Itālijas iestādes uzskata, ka no minētā ieguldījumu projekta CAMED neguva nekādas priekšrocības, jo 2004. gada koncesija CAMED tika piešķirta atklātā un publiskā procedūrā (sk. 15. apsvērumu) un CAMED ir tiesības ekspluatēt infrastruktūru, kurai ir jābūt piemērotai saskaņotajai lietošanai. Turklāt, kā uzskata Itālijas iestādes, Eiropas Parlamenta un Padomes Direktīva 2014/23/ES (34) par koncesijas līgumu slēgšanas tiesību piešķiršanu neattiecas uz piedāvājumu iesniegšanu par koncesijām ostu teritorijās. Tāpēc NOP nebija pienākuma izsludināt uzaicinājumu iesniegt piedāvājumus koncesijas piešķiršanai saistībā ar šiem sausajiem dokiem, jo īpaši attiecībā uz koncesiju, kas piešķirta vairāk nekā desmit gadus pirms minētās direktīvas stāšanās spēkā.

CAMED

CAMED

CAMED

34

| (82) | Itālija arī apgalvo, ka minētie pasākumi neizkropļo konkurenci un neietekmē tirdzniecību starp dalībvalstīm, jo tie nenostiprina kāda viena uzņēmuma statusu attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kas darbojas tajā pašā nozarē. Saskaņā ar 2002. gada noteikumos paredzētajiem nosacījumiem ikviens uzņēmums neatkarīgi no tā reģistrācijas vietas var lūgt atļauju izmantot dokus. Tāpēc, kā norāda Itālijas iestādes, minētie pasākumi neietekmē pārrobežu ieguldīšanas un/vai izveidošanas nosacījumus. |
| --- | --- |

(82)

Itālija arī apgalvo, ka minētie pasākumi neizkropļo konkurenci un neietekmē tirdzniecību starp dalībvalstīm, jo tie nenostiprina kāda viena uzņēmuma statusu attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kas darbojas tajā pašā nozarē. Saskaņā ar 2002. gada noteikumos paredzētajiem nosacījumiem ikviens uzņēmums neatkarīgi no tā reģistrācijas vietas var lūgt atļauju izmantot dokus. Tāpēc, kā norāda Itālijas iestādes, minētie pasākumi neietekmē pārrobežu ieguldīšanas un/vai izveidošanas nosacījumus.

| (83) | Kā norāda Itālija, Komisija nevar apstrīdēt vispārēju publisku pasākumu, kas ir piemērojams visā valsts teritorijā un visiem uzņēmumiem, kuri tajā darbojas, apgalvojot, ka šis pasākums piešķir priekšrocību minētajiem operatoriem, salīdzinot ar nosacījumiem, kurus piemēro uzņēmumiem, kas izveidoti un darbojas citās dalībvalstīs. Tas, vai ir piešķirta selektīva priekšrocība, patiesībā ir jānosaka vienīgi valsts līmenī, jo, tā kā nepastāv vienoti Savienības mēroga noteikumi, salīdzinājums ar nosacījumiem, kādi tiek piedāvāti uzņēmumiem dažādās dalībvalstīs, faktiski nozīmētu, ka tiek salīdzinātas dažādas faktiskās un juridiskās situācijas, kas izriet no likumdošanas un regulatīvajām atšķirībām starp dalībvalstīm, un tādējādi kropļotu valsts atbalsta kontroles mērķi un darbību. |
| --- | --- |

(83)

Kā norāda Itālija, Komisija nevar apstrīdēt vispārēju publisku pasākumu, kas ir piemērojams visā valsts teritorijā un visiem uzņēmumiem, kuri tajā darbojas, apgalvojot, ka šis pasākums piešķir priekšrocību minētajiem operatoriem, salīdzinot ar nosacījumiem, kurus piemēro uzņēmumiem, kas izveidoti un darbojas citās dalībvalstīs. Tas, vai ir piešķirta selektīva priekšrocība, patiesībā ir jānosaka vienīgi valsts līmenī, jo, tā kā nepastāv vienoti Savienības mēroga noteikumi, salīdzinājums ar nosacījumiem, kādi tiek piedāvāti uzņēmumiem dažādās dalībvalstīs, faktiski nozīmētu, ka tiek salīdzinātas dažādas faktiskās un juridiskās situācijas, kas izriet no likumdošanas un regulatīvajām atšķirībām starp dalībvalstīm, un tādējādi kropļotu valsts atbalsta kontroles mērķi un darbību.

| (84) | Itālijas iestādes atkārto argumentus attiecībā uz minēto pasākumu atzīšanu par pastāvošo atbalstu (sk. 75. apsvērumu). |
| --- | --- |

(84)

Itālijas iestādes atkārto argumentus attiecībā uz minēto pasākumu atzīšanu par pastāvošo atbalstu (sk. 75. apsvērumu).

3.1.3.   Par varbūtējā atbalsta par labu NOP un CAMED saderību

Par varbūtējā atbalsta par labu NOP un CAMED saderību

| (85) | Itālija nepiekrīt Komisijas novērtējumam, ka attiecīgā piešķiršana notika laikā, kad katrs no ieguldījumiem tika iekļauts ieguldījumu programmā, pamatojoties uz ostu iestāžu pieprasījumiem. Itālija atkārtoti uzsver, ka par valsts atbalsta shēmas piešķiršanas datumu ir jānosaka datums, kad stājās spēkā juridiskais pamats, kas varbūtējam saņēmējam radīja tiesības saņemt atbalsta pasākumus, nevis datums, kad tika pieņemti vēlāki un, iespējams, vairāki īstenošanas pasākumi. Itālija norāda, ka visos Komisijas identificētajos īstenošanas pasākumos ir dotas tiešas atsauces uz refinansēšanas aktiem saskaņā ar Likumu Nr. 413/1998, kas tādēļ ir īstais un vienīgais juridiskais pamats gan attiecīgajai darbībai, gan dažādajiem NOP lēmumiem 2001. gadā un CAMED piešķirtajai koncesijai 2004. gadā. |
| --- | --- |

(85)

Itālija nepiekrīt Komisijas novērtējumam, ka attiecīgā piešķiršana notika laikā, kad katrs no ieguldījumiem tika iekļauts ieguldījumu programmā, pamatojoties uz ostu iestāžu pieprasījumiem. Itālija atkārtoti uzsver, ka par valsts atbalsta shēmas piešķiršanas datumu ir jānosaka datums, kad stājās spēkā juridiskais pamats, kas varbūtējam saņēmējam radīja tiesības saņemt atbalsta pasākumus, nevis datums, kad tika pieņemti vēlāki un, iespējams, vairāki īstenošanas pasākumi. Itālija norāda, ka visos Komisijas identificētajos īstenošanas pasākumos ir dotas tiešas atsauces uz refinansēšanas aktiem saskaņā ar Likumu Nr. 413/1998, kas tādēļ ir īstais un vienīgais juridiskais pamats gan attiecīgajai darbībai, gan dažādajiem NOP lēmumiem 2001. gadā un CAMED piešķirtajai koncesijai 2004. gadā.

CAMED

| (86) | Kā norāda Itālija, minētie pasākumi nebūtu jāvērtē, balstoties uz regulējumu kuģu būves nozarē (sk. 48. apsvērumu), jo šie pasākumi attiecas vienīgi uz valstij piederošas ostas infrastruktūras specifisko uzturēšanu. Itālijas iestādes uzskata, ka varbūtējais atbalsts nav paredzēts tam, lai veicinātu kuģu būvētavas esošo iekārtu, piemēram, ostas virsbūves (pārvietojamu struktūru, celtņu u. c.) ražīguma pieaugumu, bet drīzāk tādēļ, lai veiktu tādas ostas infrastruktūras dažu vienību specifisko uzturēšanu, kuras vienīgā īpašniece ir valsts. Tas ir nepieciešams, lai apturētu to novecošanu, jo īpaši drošuma ziņā, ņemot vērā to, ka tām var piekļūt visi ostas lietotāji saskaņā ar vienlīdzīgiem un nediskriminējošiem noteikumiem. Tāpēc attiecīgo pasākumu saderību nevar izvērtēt, balstoties uz nozaru noteikumiem par atbalstu kuģu būvei. |
| --- | --- |

(86)

Kā norāda Itālija, minētie pasākumi nebūtu jāvērtē, balstoties uz regulējumu kuģu būves nozarē (sk. 48. apsvērumu), jo šie pasākumi attiecas vienīgi uz valstij piederošas ostas infrastruktūras specifisko uzturēšanu. Itālijas iestādes uzskata, ka varbūtējais atbalsts nav paredzēts tam, lai veicinātu kuģu būvētavas esošo iekārtu, piemēram, ostas virsbūves (pārvietojamu struktūru, celtņu u. c.) ražīguma pieaugumu, bet drīzāk tādēļ, lai veiktu tādas ostas infrastruktūras dažu vienību specifisko uzturēšanu, kuras vienīgā īpašniece ir valsts. Tas ir nepieciešams, lai apturētu to novecošanu, jo īpaši drošuma ziņā, ņemot vērā to, ka tām var piekļūt visi ostas lietotāji saskaņā ar vienlīdzīgiem un nediskriminējošiem noteikumiem. Tāpēc attiecīgo pasākumu saderību nevar izvērtēt, balstoties uz nozaru noteikumiem par atbalstu kuģu būvei.

| (87) | Kā norāda Itālija, minētie pasākumi ir saderīgi ar iekšējo tirgu saskaņā ar LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunktu un arī 3. punkta c) apakšpunktu, jo to mērķis ir atjaunot valstij piederošu īpašumu pēc Otrā pasaules kara un 1980. gadā notikušās zemestrīces, kas skāra Neapoles pilsētu. Varbūtējie atbalsta pasākumi ir samērīgi, jo publiskais finansējums aprobežojas ar to, kas ir stingri nepieciešams, un tiesības veikt specifiskās uzturēšanas būvdarbus tika piešķirtas atklātā konkursa procedūrā, kas ļāva samazināt izmaksas, salīdzinot ar sākotnējām aplēsēm. Itālijas iestādes arī norāda, ka CAMED ir veicis būtiskus ieguldījumus, samazinot publiskā ieguldījuma apjomu līdz aptuveni 40 % no kopējām ieguldījumu izmaksām. Minētie pasākumi ir samērīgi arī tāpēc, ka, balstoties uz tiesību aktiem, kurus piemēro publiskām koncesijām, koncesionāra veiktie būvdarbi pēc koncesijas beigām paliek valsts īpašumā un CAMED nav tiesību uz jebkādu kompensāciju vai atmaksāšanu. Itālija atkārtoti uzsver, ka varbūtējie atbalsta pasākumi nāk par labu tāda mazāk attīstīta reģiona ekonomikai, kas ir atbalstāms apgabals LESD 107. panta 3. punkta a) apakšpunkta izpratnē. |
| --- | --- |

(87)

Kā norāda Itālija, minētie pasākumi ir saderīgi ar iekšējo tirgu saskaņā ar LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunktu un arī 3. punkta c) apakšpunktu, jo to mērķis ir atjaunot valstij piederošu īpašumu pēc Otrā pasaules kara un 1980. gadā notikušās zemestrīces, kas skāra Neapoles pilsētu. Varbūtējie atbalsta pasākumi ir samērīgi, jo publiskais finansējums aprobežojas ar to, kas ir stingri nepieciešams, un tiesības veikt specifiskās uzturēšanas būvdarbus tika piešķirtas atklātā konkursa procedūrā, kas ļāva samazināt izmaksas, salīdzinot ar sākotnējām aplēsēm. Itālijas iestādes arī norāda, ka CAMED ir veicis būtiskus ieguldījumus, samazinot publiskā ieguldījuma apjomu līdz aptuveni 40 % no kopējām ieguldījumu izmaksām. Minētie pasākumi ir samērīgi arī tāpēc, ka, balstoties uz tiesību aktiem, kurus piemēro publiskām koncesijām, koncesionāra veiktie būvdarbi pēc koncesijas beigām paliek valsts īpašumā un CAMED nav tiesību uz jebkādu kompensāciju vai atmaksāšanu. Itālija atkārtoti uzsver, ka varbūtējie atbalsta pasākumi nāk par labu tāda mazāk attīstīta reģiona ekonomikai, kas ir atbalstāms apgabals LESD 107. panta 3. punkta a) apakšpunkta izpratnē.

CAMED

CAMED

| (88) | Itālijas iestādes 2017. gada novembrī sniedza papildu informāciju, kurā tās atkārtoti uzsvēra savu nostāju, ka kuģu būvei piemērojamie valsts atbalsta noteikumi nav pareizais juridiskais pamats atbalsta saderības izvērtēšanai. Tomēr Itālijas iestādes sniedza tālāk minētās piezīmes. |
| --- | --- |

(88)

Itālijas iestādes 2017. gada novembrī sniedza papildu informāciju, kurā tās atkārtoti uzsvēra savu nostāju, ka kuģu būvei piemērojamie valsts atbalsta noteikumi nav pareizais juridiskais pamats atbalsta saderības izvērtēšanai. Tomēr Itālijas iestādes sniedza tālāk minētās piezīmes.

| (89) | Attiecībā uz atbalsta, kas piešķirts NOP, saderību Itālija apstiprināja, ka NOP neiesniedza atbalsta pieteikumus (atsaucoties uz attiecīgajiem kuģu būves noteikumiem) pirms tam, kad tika uzsākti ar katru ieguldījumu saistītie būvdarbi. Itālijas iestādes apstiprināja savu nostāju, ka minētie līdzekļi tika izlietoti ostas esošās infrastruktūras uzturēšanai un nav atbalsts kuģu būves iekārtām. |
| --- | --- |

(89)

Attiecībā uz atbalsta, kas piešķirts NOP, saderību Itālija apstiprināja, ka NOP neiesniedza atbalsta pieteikumus (atsaucoties uz attiecīgajiem kuģu būves noteikumiem) pirms tam, kad tika uzsākti ar katru ieguldījumu saistītie būvdarbi. Itālijas iestādes apstiprināja savu nostāju, ka minētie līdzekļi tika izlietoti ostas esošās infrastruktūras uzturēšanai un nav atbalsts kuģu būves iekārtām.

| (90) | Visbeidzot, Itālija apgalvo, ka novērtējamās summas nevar atgūt, jo ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums. |
| --- | --- |

(90)

Visbeidzot, Itālija apgalvo, ka novērtējamās summas nevar atgūt, jo ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums.

4.   IEINTERESĒTO PERSONU PIEZĪMES

IEINTERESĒTO PERSONU PIEZĪMES

4.1.   
  CAMED piezīmes

CAMED

| (91) | CAMED apgalvo, ka attiecīgo pasākumu likumīgums jau tika izvērtēts un konstatēts 2006. gadā, kad Komisija pieprasīja informāciju no Itālijas iestādēm un vēlāk izbeidza procedūru. Tāpēc lēmums par procedūras sākšanu ir izbeigšanas lēmuma nelikumīga atsaukšana vairāk nekā desmit gadus pēc pirmā pasākuma, tādējādi pārkāpjot vispārējos Savienības tiesību principus par labu pārvaldību, juridisko noteiktību un efektīvu tiesību aizsardzību tiesā. |
| --- | --- |

(91)

CAMED apgalvo, ka attiecīgo pasākumu likumīgums jau tika izvērtēts un konstatēts 2006. gadā, kad Komisija pieprasīja informāciju no Itālijas iestādēm un vēlāk izbeidza procedūru. Tāpēc lēmums par procedūras sākšanu ir izbeigšanas lēmuma nelikumīga atsaukšana vairāk nekā desmit gadus pēc pirmā pasākuma, tādējādi pārkāpjot vispārējos Savienības tiesību principus par labu pārvaldību, juridisko noteiktību un efektīvu tiesību aizsardzību tiesā.

CAMED

| (92) | Turklāt CAMED uzskata, ka attiecīgie pasākumi nav valsts atbalsts ne NOP, ne pašam CAMED, jo tie attiecas uz konkrētas kategorijas aktīvu, proti, valstij piederoša publiskā īpašuma, parasto apsaimniekošanu un pārvaldību, nevis specifisku saimniecisko darbību. Netiek izpildīts neviens no LESD 107. panta 1. punktā izklāstītajiem nosacījumiem. |
| --- | --- |

(92)

Turklāt CAMED uzskata, ka attiecīgie pasākumi nav valsts atbalsts ne NOP, ne pašam CAMED, jo tie attiecas uz konkrētas kategorijas aktīvu, proti, valstij piederoša publiskā īpašuma, parasto apsaimniekošanu un pārvaldību, nevis specifisku saimniecisko darbību. Netiek izpildīts neviens no LESD 107. panta 1. punktā izklāstītajiem nosacījumiem.

CAMED

CAMED

| (93) | CAMED atkārto Itālijas argumentus, ka ostu iestādes ir ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras, kurām ar Likumu Nr. 84/1994 ir aizliegts iesaistīties jebkādā saimnieciskajā darbībā vai sniegt ostu pakalpojumus. Tāpat, kā apgalvo CAMED, Itālijas ostu iestādes nevar brīvi noteikt no koncesionāriem valsts vārdā iekasēto valsts nodevu apmēru, jo tas ir noteikts ar ministra Dekrētu Nr. 595/1995. |
| --- | --- |

(93)

CAMED atkārto Itālijas argumentus, ka ostu iestādes ir ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras, kurām ar Likumu Nr. 84/1994 ir aizliegts iesaistīties jebkādā saimnieciskajā darbībā vai sniegt ostu pakalpojumus. Tāpat, kā apgalvo CAMED, Itālijas ostu iestādes nevar brīvi noteikt no koncesionāriem valsts vārdā iekasēto valsts nodevu apmēru, jo tas ir noteikts ar ministra Dekrētu Nr. 595/1995.

CAMED

CAMED

| (94) | CAMED norāda, ka minētie būvdarbi nerada ekonomisku priekšrocību ne NOP, ne pašam CAMED. Par attiecīgo publisko aktīvu uzturēšanu saskaņā ar likumu ir atbildīga vienīgi valsts kā to īpašniece, turklāt šāda uzturēšana ir nepieciešama un svarīga, lai varētu nodrošināt SPS. Tādējādi minētie pasākumi neatbrīvo CAMED no jebkāda finansiālā sloga un nepiešķir tam nekādas priekšrocības. |
| --- | --- |

(94)

CAMED norāda, ka minētie būvdarbi nerada ekonomisku priekšrocību ne NOP, ne pašam CAMED. Par attiecīgo publisko aktīvu uzturēšanu saskaņā ar likumu ir atbildīga vienīgi valsts kā to īpašniece, turklāt šāda uzturēšana ir nepieciešama un svarīga, lai varētu nodrošināt SPS. Tādējādi minētie pasākumi neatbrīvo CAMED no jebkāda finansiālā sloga un nepiešķir tam nekādas priekšrocības.

CAMED

CAMED

CAMED

| (95) | CAMED arī uzsver, ka laikā, kad tika plānoti un apstiprināti publiskie pasākumi, CAMED nebija attiecīgā valsts zemes īpašuma koncesionārs, jo vēl nebija notikusi atklāta iepirkuma procedūra. Tāpēc NOP apņēmās veikt ieguldījumu neatkarīgi no nākamā koncesionāra identitātes. Jebkurš uzņēmums varēja iesniegt konkursa piedāvājumu koncesijas saņemšanai un iegūt aktīvus saskaņā ar koncesiju. Tāpēc minētā procedūra iztur tirgus ekonomikas dalībnieka testu un nepiešķir nekādu priekšrocību sekmīgajam pretendentam. |
| --- | --- |

(95)

CAMED arī uzsver, ka laikā, kad tika plānoti un apstiprināti publiskie pasākumi, CAMED nebija attiecīgā valsts zemes īpašuma koncesionārs, jo vēl nebija notikusi atklāta iepirkuma procedūra. Tāpēc NOP apņēmās veikt ieguldījumu neatkarīgi no nākamā koncesionāra identitātes. Jebkurš uzņēmums varēja iesniegt konkursa piedāvājumu koncesijas saņemšanai un iegūt aktīvus saskaņā ar koncesiju. Tāpēc minētā procedūra iztur tirgus ekonomikas dalībnieka testu un nepiešķir nekādu priekšrocību sekmīgajam pretendentam.

CAMED

CAMED

| (96) | CAMED arī norāda, ka minētie pasākumi nav selektīvi, jo šī ir valsts standarta darbības metode ar mērķi kopumā (ne tikai attiecībā uz ostām vai kuģu būves nozari) drošā lietošanas stāvoklī saglabāt lielu skaitu daudzveidīgu publisko aktīvu un infrastruktūras objektu. Tas īpaši attiecas uz aktīviem, par kuriem valsts ir pieņēmusi lēmumu, ka tiem ir jāatrodas valsts īpašumā, un saskaņā ar LESD 345. pantu uz šādu lēmumu neattiecas Komisijas pārskatīšana. Šajā gadījumā būvdarbi tika plānoti un to veikšana tika atļauta arī valsts tiesību aktos paredzētas un 1998. gadā sāktas finansēšanas programmas ietvaros ar mērķi veikt infrastruktūras būvniecību visu Itālijas ostu paplašināšanas, modernizācijas un restrukturēšanas nolūkā. |
| --- | --- |

(96)

CAMED arī norāda, ka minētie pasākumi nav selektīvi, jo šī ir valsts standarta darbības metode ar mērķi kopumā (ne tikai attiecībā uz ostām vai kuģu būves nozari) drošā lietošanas stāvoklī saglabāt lielu skaitu daudzveidīgu publisko aktīvu un infrastruktūras objektu. Tas īpaši attiecas uz aktīviem, par kuriem valsts ir pieņēmusi lēmumu, ka tiem ir jāatrodas valsts īpašumā, un saskaņā ar LESD 345. pantu uz šādu lēmumu neattiecas Komisijas pārskatīšana. Šajā gadījumā būvdarbi tika plānoti un to veikšana tika atļauta arī valsts tiesību aktos paredzētas un 1998. gadā sāktas finansēšanas programmas ietvaros ar mērķi veikt infrastruktūras būvniecību visu Itālijas ostu paplašināšanas, modernizācijas un restrukturēšanas nolūkā.

CAMED

| (97) | Kā norāda CAMED, tas vēl vairāk pierāda minēto pasākumu neselektīvo būtību gan attiecībā uz i) NOP relatīvo stāvokli attiecībā pret pārējām ostu iestādēm, kas saņēma tādu pašu publisko finansējumu, lai veiktu publiskā īpašumā esošu aktīvu un infrastruktūras būvdarbus ostās to teritoriālajā jurisdikcijā; un ii) CAMED relatīvo stāvokli attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kas darbojas kuģu būves nozarē un citur – kā Neapoles ostā, tā jebkurā citā Itālijas ostā. |
| --- | --- |

(97)

Kā norāda CAMED, tas vēl vairāk pierāda minēto pasākumu neselektīvo būtību gan attiecībā uz i) NOP relatīvo stāvokli attiecībā pret pārējām ostu iestādēm, kas saņēma tādu pašu publisko finansējumu, lai veiktu publiskā īpašumā esošu aktīvu un infrastruktūras būvdarbus ostās to teritoriālajā jurisdikcijā; un ii) CAMED relatīvo stāvokli attiecībā pret citiem uzņēmumiem, kas darbojas kuģu būves nozarē un citur – kā Neapoles ostā, tā jebkurā citā Itālijas ostā.

CAMED

CAMED

| (98) | Turklāt CAMED uzskata, ka saskaņā ar noteikumiem, ar kuriem regulē tādas publiskas infrastruktūras izmantošanu, kurai tika veikti uzturēšanas darbi, jebkuram uzņēmumam ir tiesības pēc pieprasījuma piekļūt dokiem, kurus CAMED ekspluatē saskaņā ar koncesiju, balstoties uz pārredzamiem un nediskriminējošiem kritērijiem un apmaiņā pret publisku tarifu maksāšanu. Piekļuve infrastruktūrai notiek vienlīdzīgos konkurences apstākļos ar citiem iespējamajiem lietotājiem – ne vien ar citiem kuģu remonta uzņēmumiem, bet ar jebkuru personu, kas ir ieinteresēta infrastruktūras izmantošanā, piemēram, ar kuģniecības uzņēmumiem, ostu pakalpojumu operatoriem, kuģniecības aģentiem un kuģu pārvaldības sabiedrībām. CAMED uzskata, ka tas vēl vairāk apstiprina minēto doku renovācijas pasākumu neselektīvo būtību, kuri nesniedz priekšrocības “konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai”. |
| --- | --- |

(98)

Turklāt CAMED uzskata, ka saskaņā ar noteikumiem, ar kuriem regulē tādas publiskas infrastruktūras izmantošanu, kurai tika veikti uzturēšanas darbi, jebkuram uzņēmumam ir tiesības pēc pieprasījuma piekļūt dokiem, kurus CAMED ekspluatē saskaņā ar koncesiju, balstoties uz pārredzamiem un nediskriminējošiem kritērijiem un apmaiņā pret publisku tarifu maksāšanu. Piekļuve infrastruktūrai notiek vienlīdzīgos konkurences apstākļos ar citiem iespējamajiem lietotājiem – ne vien ar citiem kuģu remonta uzņēmumiem, bet ar jebkuru personu, kas ir ieinteresēta infrastruktūras izmantošanā, piemēram, ar kuģniecības uzņēmumiem, ostu pakalpojumu operatoriem, kuģniecības aģentiem un kuģu pārvaldības sabiedrībām. CAMED uzskata, ka tas vēl vairāk apstiprina minēto doku renovācijas pasākumu neselektīvo būtību, kuri nesniedz priekšrocības “konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai”.

CAMED

CAMED

CAMED

| (99) | CAMED arī atkārto Itālijas argumentus attiecībā uz to, ka nepastāv konkurences izkropļojums un ietekme uz tirdzniecību starp dalībvalstīm. |
| --- | --- |

(99)

CAMED arī atkārto Itālijas argumentus attiecībā uz to, ka nepastāv konkurences izkropļojums un ietekme uz tirdzniecību starp dalībvalstīm.

CAMED

| (100) | CAMED uzskata, ka minētie pasākumi jebkurā gadījumā būtu saderīgi ar iekšējo tirgu saskaņā gan ar LESD 107. panta 2. punktu, jo tie ir paredzēti, lai novērstu “kaitējumu, ko nodarījušas dabas katastrofas vai ārkārtēji notikumi”, šajā gadījumā – bombardēšana un 1980. gada zemestrīce, gan ar LESD 107. panta 3. punktu, jo šie pasākumi ir vērsti uz kopīgo interešu mērķa sasniegšanu. Turklāt minētie pasākumi ir samērīgi, pamatojoties uz paša CAMED veiktajiem ieguldījumiem (par summu 42 541 495 EUR), kas samazināja valsts darbības apmēru līdz aptuveni 40 % no kopējām izmaksām. Sniegtā informācija liecina, ka CAMED dokos ieguldīja 11,1 miljonu EUR, bet pārējās summas – citos posteņos, kas bija saistīti, piemēram, ar koncesijas maksas aptvertajām precēm vai zemi, noliktavas izmantošanu un ēkām, transporta izmaksām, IT un biroja tehniku. |
| --- | --- |

(100)

CAMED uzskata, ka minētie pasākumi jebkurā gadījumā būtu saderīgi ar iekšējo tirgu saskaņā gan ar LESD 107. panta 2. punktu, jo tie ir paredzēti, lai novērstu “kaitējumu, ko nodarījušas dabas katastrofas vai ārkārtēji notikumi”, šajā gadījumā – bombardēšana un 1980. gada zemestrīce, gan ar LESD 107. panta 3. punktu, jo šie pasākumi ir vērsti uz kopīgo interešu mērķa sasniegšanu. Turklāt minētie pasākumi ir samērīgi, pamatojoties uz paša CAMED veiktajiem ieguldījumiem (par summu 42 541 495 EUR), kas samazināja valsts darbības apmēru līdz aptuveni 40 % no kopējām izmaksām. Sniegtā informācija liecina, ka CAMED dokos ieguldīja 11,1 miljonu EUR, bet pārējās summas – citos posteņos, kas bija saistīti, piemēram, ar koncesijas maksas aptvertajām precēm vai zemi, noliktavas izmantošanu un ēkām, transporta izmaksām, IT un biroja tehniku.

CAMED

CAMED

CAMED

| (101) | Visbeidzot, CAMED norāda, ka tad, ja minētos pasākumus uzskata par atbalstu, šis atbalsts būtu pastāvošs atbalsts, ņemot vērā to, ka ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums. |
| --- | --- |

(101)

Visbeidzot, CAMED norāda, ka tad, ja minētos pasākumus uzskata par atbalstu, šis atbalsts būtu pastāvošs atbalsts, ņemot vērā to, ka ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums.

CAMED

4.2.   Sūdzības iesniedzēja piezīmes

Sūdzības iesniedzēja piezīmes

| (102) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka NOP ir jāuzskata par uzņēmumu, kas veic saimniecisko darbību. Sūdzības iesniedzēja ieskatā par neapstrīdamu būtu jāuzskata fakts, ka valstu ostas veic saimniecisko darbību, konkurējot savā starpā un ar citām Eiropas un Vidusjūras ostām, ņemot vērā precizējumus, kurus Komisija paudusi savā lietu izskatīšanas praksē. Piemēram, Komisija savā 2012. gada lēmumā (35) uzskatīja, ka Augustas ostas iestāde (Porto di Augusta) ir uzņēmums, kas veic savu saimniecisko darbību, kura izpaužas kā valstij piederošas ostu infrastruktūras izmantošana, iznomājot šo infrastruktūru ostu operatoriem apmaiņā pret koncesijas maksu. Tas ir precedents attiecībā uz NOP, jo Augustas ostas iestāde darbojas, balstoties uz tiem pašiem valsts noteikumiem (36). |
| --- | --- |

(102)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka NOP ir jāuzskata par uzņēmumu, kas veic saimniecisko darbību. Sūdzības iesniedzēja ieskatā par neapstrīdamu būtu jāuzskata fakts, ka valstu ostas veic saimniecisko darbību, konkurējot savā starpā un ar citām Eiropas un Vidusjūras ostām, ņemot vērā precizējumus, kurus Komisija paudusi savā lietu izskatīšanas praksē. Piemēram, Komisija savā 2012. gada lēmumā (35) uzskatīja, ka Augustas ostas iestāde (Porto di Augusta) ir uzņēmums, kas veic savu saimniecisko darbību, kura izpaužas kā valstij piederošas ostu infrastruktūras izmantošana, iznomājot šo infrastruktūru ostu operatoriem apmaiņā pret koncesijas maksu. Tas ir precedents attiecībā uz NOP, jo Augustas ostas iestāde darbojas, balstoties uz tiem pašiem valsts noteikumiem (36).

35

Porto di Augusta

36

| (103) | Attiecībā uz koncesijas maksu sūdzības iesniedzējs uzskata, ka tā ir noteikta saskaņā ar valsts tiesību aktiem (37), kas kļūdaini atzīti par piemērojamiem, jo koncesija attiecas ne vien uz doku izmantošanu kuģu būves mērķiem, bet arī uz CAMED veikto sauso doku pārvaldību. Tāpēc sūdzības iesniedzējs apgalvo, ka, tieši piešķirot koncesiju CAMED bez konkursa rīkošanas, NOP atteicās no savām tiesībām saņemt maksu par sauso doku pārvaldīšanu, jo NOP saņem tikai maksu par zemes koncesiju. Sūdzības iesniedzējs arī norāda, ka koncesijas līguma 6. punktā ir skaidri noteikts, ka CAMED maksā nodevu NOP “kā atlīdzību par šo koncesiju”, nevis kā uzliktu nodokli. |
| --- | --- |

(103)

Attiecībā uz koncesijas maksu sūdzības iesniedzējs uzskata, ka tā ir noteikta saskaņā ar valsts tiesību aktiem (37), kas kļūdaini atzīti par piemērojamiem, jo koncesija attiecas ne vien uz doku izmantošanu kuģu būves mērķiem, bet arī uz CAMED veikto sauso doku pārvaldību. Tāpēc sūdzības iesniedzējs apgalvo, ka, tieši piešķirot koncesiju CAMED bez konkursa rīkošanas, NOP atteicās no savām tiesībām saņemt maksu par sauso doku pārvaldīšanu, jo NOP saņem tikai maksu par zemes koncesiju. Sūdzības iesniedzējs arī norāda, ka koncesijas līguma 6. punktā ir skaidri noteikts, ka CAMED maksā nodevu NOP “kā atlīdzību par šo koncesiju”, nevis kā uzliktu nodokli.

37

CAMED

CAMED

CAMED

| (104) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam par minēto resursu publisko raksturu un to pasākumu selektivitāti, no kuriem labumu gūst NOP. Sūdzības iesniedzējs arī īpaši norāda, ka minētie pasākumi nevar būt tikai resursu pārvedums starp valsts pārvaldes iestādēm. Patiesi, saskaņā ar Likumu Nr. 84/1994, lai gan ostu iestādes ir publiskas struktūras, kas nav saistītas ar saimniecisko darbību un kurām ir publisko tiesību subjekta statuss, tām ir plaša administratīvā un finanšu autonomija un ministra uzraudzība neattiecas uz koncesiju piešķiršanu cita starpā saistībā ar sauso doku pārvaldību. |
| --- | --- |

(104)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam par minēto resursu publisko raksturu un to pasākumu selektivitāti, no kuriem labumu gūst NOP. Sūdzības iesniedzējs arī īpaši norāda, ka minētie pasākumi nevar būt tikai resursu pārvedums starp valsts pārvaldes iestādēm. Patiesi, saskaņā ar Likumu Nr. 84/1994, lai gan ostu iestādes ir publiskas struktūras, kas nav saistītas ar saimniecisko darbību un kurām ir publisko tiesību subjekta statuss, tām ir plaša administratīvā un finanšu autonomija un ministra uzraudzība neattiecas uz koncesiju piešķiršanu cita starpā saistībā ar sauso doku pārvaldību.

| (105) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka minētie pasākumi neatbilst četriem Altmark nosacījumiem un tāpēc NOP veiktā sauso doku pārvaldīšana nav vispārējas tautsaimnieciskas nozīmes pakalpojums un piešķir NOP ekonomisku priekšrocību. |
| --- | --- |

(105)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka minētie pasākumi neatbilst četriem Altmark nosacījumiem un tāpēc NOP veiktā sauso doku pārvaldīšana nav vispārējas tautsaimnieciskas nozīmes pakalpojums un piešķir NOP ekonomisku priekšrocību.

Altmark

| (106) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka šie pasākumi var izkropļot konkurenci starp Eiropas ostām un ietekmēt tirdzniecību starp dalībvalstīm. Jo īpaši sūdzības iesniedzējs atkārtoti uzsver, ka Itālijas ostas konkurē ar dažādām Eiropas ostām konkurējošā tirgū un ka attiecīgi ir jānoraida Itālijas iestāžu arguments, ka pieprasījums pēc kuģu remonta infrastruktūras pastāv vietējā mērogā. |
| --- | --- |

(106)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka šie pasākumi var izkropļot konkurenci starp Eiropas ostām un ietekmēt tirdzniecību starp dalībvalstīm. Jo īpaši sūdzības iesniedzējs atkārtoti uzsver, ka Itālijas ostas konkurē ar dažādām Eiropas ostām konkurējošā tirgū un ka attiecīgi ir jānoraida Itālijas iestāžu arguments, ka pieprasījums pēc kuģu remonta infrastruktūras pastāv vietējā mērogā.

| (107) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam attiecībā uz valsts atbalsta esību par labu CAMED, jo NOP, iespējams, atteicās no publiskiem resursiem, piešķirot CAMED sauso doku koncesiju par cenu, kas ir zemāka par tirgus cenu. Sūdzības iesniedzējs arī atbalsta Komisijas sākotnējo novērtējumu, ka CAMED saņēma ekonomisku priekšrocību gan tādēļ, ka koncesija tika piešķirta nevis pienācīgā konkursa kārtībā, bet citā procedūrā (kuras publiskums tika atzīts par tikai vietēju), gan tādēļ, ka koncesijas maksa tika noteikta, balstoties uz fiksētiem parametriem (neņemot vērā infrastruktūru teritorijā), nevis uz tirgus cenu. Sūdzības iesniedzējs vēlreiz paskaidro, ka koncesija ietver tiesības ne vien izmantot valstij piederošu infrastruktūru kuģu būvēšanai, bet arī pārvaldīt sausos dokus. Patiesībā tas, kā ir noteikta koncesijas maksa, atspoguļo abas CAMED veiktās darbības un koncesijas patieso ekonomisko vērtību. |
| --- | --- |

(107)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam attiecībā uz valsts atbalsta esību par labu CAMED, jo NOP, iespējams, atteicās no publiskiem resursiem, piešķirot CAMED sauso doku koncesiju par cenu, kas ir zemāka par tirgus cenu. Sūdzības iesniedzējs arī atbalsta Komisijas sākotnējo novērtējumu, ka CAMED saņēma ekonomisku priekšrocību gan tādēļ, ka koncesija tika piešķirta nevis pienācīgā konkursa kārtībā, bet citā procedūrā (kuras publiskums tika atzīts par tikai vietēju), gan tādēļ, ka koncesijas maksa tika noteikta, balstoties uz fiksētiem parametriem (neņemot vērā infrastruktūru teritorijā), nevis uz tirgus cenu. Sūdzības iesniedzējs vēlreiz paskaidro, ka koncesija ietver tiesības ne vien izmantot valstij piederošu infrastruktūru kuģu būvēšanai, bet arī pārvaldīt sausos dokus. Patiesībā tas, kā ir noteikta koncesijas maksa, atspoguļo abas CAMED veiktās darbības un koncesijas patieso ekonomisko vērtību.

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

| (108) | Sūdzības iesniedzējs arī apgalvo, ka sauso doku pārvaldība ir pakalpojums ar būtisku ekonomisko vērtību un tā gada apgrozījums attiecībā uz CAMED būtu lēšams 6–9 miljonu EUR apmērā (salīdzinot ar CAMED maksāto gada maksu, kas ir 137 409,68 EUR), un ka tāpēc tā kopējā vērtība visā publisko sauso doku pārvaldības koncesijas periodā ir 180–270 miljoni EUR. Jo īpaši CAMED saņemtos nodevu ieņēmumus veido nodevas, kas samaksātas par: i) sauso doku izmantošanu un ii) citiem saistītajiem pakalpojumiem, ko sniedz CAMED (piem., darbības, kas nepieciešamas, lai kuģis ienāktu dokā, izietu no tā un saņemtu apkopi dokā vai lai tam tiktu pievadīta elektrība). Sūdzības iesniedzējs uzsver, ka CAMED var brīvi noteikt nodevas bez kontroles no NOP puses un ka CAMED iekasētās nodevas ir pārmērīgas un daudz augstākas nekā nodevas, ko iekasē citi līdzīga veida infrastruktūras pārvaldītāji citās ostās (2012. gada novembrī CAMED palielināja minētās nodevas par vairāk nekā 300 %). |
| --- | --- |

(108)

Sūdzības iesniedzējs arī apgalvo, ka sauso doku pārvaldība ir pakalpojums ar būtisku ekonomisko vērtību un tā gada apgrozījums attiecībā uz CAMED būtu lēšams 6–9 miljonu EUR apmērā (salīdzinot ar CAMED maksāto gada maksu, kas ir 137 409,68 EUR), un ka tāpēc tā kopējā vērtība visā publisko sauso doku pārvaldības koncesijas periodā ir 180–270 miljoni EUR. Jo īpaši CAMED saņemtos nodevu ieņēmumus veido nodevas, kas samaksātas par: i) sauso doku izmantošanu un ii) citiem saistītajiem pakalpojumiem, ko sniedz CAMED (piem., darbības, kas nepieciešamas, lai kuģis ienāktu dokā, izietu no tā un saņemtu apkopi dokā vai lai tam tiktu pievadīta elektrība). Sūdzības iesniedzējs uzsver, ka CAMED var brīvi noteikt nodevas bez kontroles no NOP puses un ka CAMED iekasētās nodevas ir pārmērīgas un daudz augstākas nekā nodevas, ko iekasē citi līdzīga veida infrastruktūras pārvaldītāji citās ostās (2012. gada novembrī CAMED palielināja minētās nodevas par vairāk nekā 300 %).

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

| (109) | Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka attiecībā uz CAMED nav izpildīti Altmark kumulatīvie nosacījumi un tādēļ nevar uzskatīt, ka CAMED darbības atbilst sabiedrisko pakalpojumu saistībām. Sūdzības iesniedzējs uzskata, ka labākajā gadījumā tikai sausā doka Nr. 3 darbību varētu uzskatīt par sabiedrisku pakalpojumu, jo tas pārstāv lielāko Neapoles ostas baseinu. Turklāt CAMED pārvaldītie doki faktiski nav brīvi pieejami neatkarīgiem lietotājiem. CAMED ir privileģēts lietotājs, kas liedz citiem ostas operatoriem brīvu piekļuvi. Turklāt tiek apgalvots, ka nodevas, kuras CAMED noteicis trešām personām par piekļuves došanu infrastruktūrai, pārsniedz tirgus cenu. |
| --- | --- |

(109)

Sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka attiecībā uz CAMED nav izpildīti Altmark kumulatīvie nosacījumi un tādēļ nevar uzskatīt, ka CAMED darbības atbilst sabiedrisko pakalpojumu saistībām. Sūdzības iesniedzējs uzskata, ka labākajā gadījumā tikai sausā doka Nr. 3 darbību varētu uzskatīt par sabiedrisku pakalpojumu, jo tas pārstāv lielāko Neapoles ostas baseinu. Turklāt CAMED pārvaldītie doki faktiski nav brīvi pieejami neatkarīgiem lietotājiem. CAMED ir privileģēts lietotājs, kas liedz citiem ostas operatoriem brīvu piekļuvi. Turklāt tiek apgalvots, ka nodevas, kuras CAMED noteicis trešām personām par piekļuves došanu infrastruktūrai, pārsniedz tirgus cenu.

CAMED

Altmark

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

| (110) | Kā norāda sūdzības iesniedzējs, minētie pasākumi izkropļo konkurenci divos līmeņos. Pirmkārt, CAMED kā infrastruktūras pārvaldītājs saņēma priekšrocību pār varbūtējiem konkurentiem, i) iegūstot sauso doku pārvaldības koncesiju bez konkursa procedūras un ii) maksājot nepamatoti zemu maksu NOP, vienlaikus nosakot pārmērīgas nodevas citiem kuģu remontētājiem, kas vēlējās izmantot dokus. Otrkārt, CAMED kā kuģu remonta uzņēmums saņēma priekšrocību kā nepamatoti privileģēts publisko doku lietotājs. |
| --- | --- |

(110)

Kā norāda sūdzības iesniedzējs, minētie pasākumi izkropļo konkurenci divos līmeņos. Pirmkārt, CAMED kā infrastruktūras pārvaldītājs saņēma priekšrocību pār varbūtējiem konkurentiem, i) iegūstot sauso doku pārvaldības koncesiju bez konkursa procedūras un ii) maksājot nepamatoti zemu maksu NOP, vienlaikus nosakot pārmērīgas nodevas citiem kuģu remontētājiem, kas vēlējās izmantot dokus. Otrkārt, CAMED kā kuģu remonta uzņēmums saņēma priekšrocību kā nepamatoti privileģēts publisko doku lietotājs.

CAMED

CAMED

| (111) | Saistībā ar ietekmi uz tirdzniecību sūdzības iesniedzējs norāda, ka pieprasījumu pēc kuģu būves infrastruktūras galvenokārt veido starptautiskie operatori, kas bieži vien pieder lielām starptautiskām grupām. |
| --- | --- |

(111)

Saistībā ar ietekmi uz tirdzniecību sūdzības iesniedzējs norāda, ka pieprasījumu pēc kuģu būves infrastruktūras galvenokārt veido starptautiskie operatori, kas bieži vien pieder lielām starptautiskām grupām.

| (112) | Attiecībā uz atbalsta pasākumu saderību ar iekšējo tirgu sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra un tādēļ neietilpst LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunkta darbības jomā. Turklāt sūdzības iesniedzējs uzskata, ka minētie pasākumi neatbilst saderības kritērijiem, kas noteikti i) LESD 107. panta 3. punkta a) vai c) apakšpunktā attiecībā uz reģionālo atbalstu vai ii) 2011. gada PVTN nostādnēs, vai iii) nozaru noteikumos par valsts atbalstu kuģu būves nozarē. |
| --- | --- |

(112)

Attiecībā uz atbalsta pasākumu saderību ar iekšējo tirgu sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas sākotnējam novērtējumam, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra un tādēļ neietilpst LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunkta darbības jomā. Turklāt sūdzības iesniedzējs uzskata, ka minētie pasākumi neatbilst saderības kritērijiem, kas noteikti i) LESD 107. panta 3. punkta a) vai c) apakšpunktā attiecībā uz reģionālo atbalstu vai ii) 2011. gada PVTN nostādnēs, vai iii) nozaru noteikumos par valsts atbalstu kuģu būves nozarē.

| (113) | Visbeidzot, sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas nostājai, ka atbalsta pasākumi tika piešķirti laikā, kad attiecīgie būvdarbi tika iekļauti ieguldījumu programmā, kas tika izveidota, pamatojoties uz NOP pieprasījumiem, nevis 1998. gadā (kā apgalvo Itālijas iestādes) ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu. |
| --- | --- |

(113)

Visbeidzot, sūdzības iesniedzējs piekrīt Komisijas nostājai, ka atbalsta pasākumi tika piešķirti laikā, kad attiecīgie būvdarbi tika iekļauti ieguldījumu programmā, kas tika izveidota, pamatojoties uz NOP pieprasījumiem, nevis 1998. gadā (kā apgalvo Itālijas iestādes) ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu.

5.   NOVĒRTĒJUMS

NOVĒRTĒJUMS

| (114) | Saskaņā ar LESD 107. panta 1. punktu “ar iekšējo tirgu nav saderīgs nekāds atbalsts, ko piešķir dalībvalstis vai ko jebkādā citā veidā piešķir no valsts līdzekļiem un kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus, dodot priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai, ciktāl tāds atbalsts iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm”. |
| --- | --- |

(114)

Saskaņā ar LESD 107. panta 1. punktu “ar iekšējo tirgu nav saderīgs nekāds atbalsts, ko piešķir dalībvalstis vai ko jebkādā citā veidā piešķir no valsts līdzekļiem un kas rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus, dodot priekšroku konkrētiem uzņēmumiem vai konkrētu preču ražošanai, ciktāl tāds atbalsts iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm”.

| (115) | Tāpēc, lai pasākumu varētu kvalificēt kā atbalstu šā noteikuma nozīmē, ir jābūt izpildītiem šādiem kumulatīviem nosacījumiem: i) pasākums ir attiecināms uz valsti un ir finansēts no valsts līdzekļiem; ii) tas piešķir atbalsta saņēmējam priekšrocību; iii) piešķirtā priekšrocība ir selektīva; un iv) atbalsts rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus un iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm. |
| --- | --- |

(115)

Tāpēc, lai pasākumu varētu kvalificēt kā atbalstu šā noteikuma nozīmē, ir jābūt izpildītiem šādiem kumulatīviem nosacījumiem: i) pasākums ir attiecināms uz valsti un ir finansēts no valsts līdzekļiem; ii) tas piešķir atbalsta saņēmējam priekšrocību; iii) piešķirtā priekšrocība ir selektīva; un iv) atbalsts rada vai draud radīt konkurences izkropļojumus un iespaido tirdzniecību starp dalībvalstīm.

5.1.   Neapoles ostas pārvaldei sniegtā atbalsta esība

Neapoles ostas pārvaldei sniegtā atbalsta esība

5.1.1.   Uzņēmuma jēdziens

Uzņēmuma jēdziens

| (116) | Saskaņā ar Itālijas tiesību normām ostu iestādes ir ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras, kuru mērķis ir nodrošināt ostu infrastruktūras kopējo uzturēšanu un attīstību. Šim nolūkam ostas iestādes rīcībā esošie finanšu līdzekļi var tikt izmantoti vienīgi tam, lai pārvaldītu ostu un veiktu tai ar likumu uzdotās funkcijas (sk. 55. apsvērumu). |
| --- | --- |

(116)

Saskaņā ar Itālijas tiesību normām ostu iestādes ir ar saimniecisko darbību nesaistītas publiskas struktūras, kuru mērķis ir nodrošināt ostu infrastruktūras kopējo uzturēšanu un attīstību. Šim nolūkam ostas iestādes rīcībā esošie finanšu līdzekļi var tikt izmantoti vienīgi tam, lai pārvaldītu ostu un veiktu tai ar likumu uzdotās funkcijas (sk. 55. apsvērumu).

| (117) | Eiropas Savienības Tiesa (38) (turpmāk tekstā “Tiesa”) uzņēmumus konsekventi ir definējusi kā subjektus, kas veic saimniecisko darbību, neatkarīgi no to juridiskā statusa un finansēšanas veida. Tiesa ir konsekventi spriedusi, ka jebkura darbība, kas ietver preču vai pakalpojumu piedāvāšanu tirgū, ir saimnieciskā darbība (39). |
| --- | --- |

(117)

Eiropas Savienības Tiesa (38) (turpmāk tekstā “Tiesa”) uzņēmumus konsekventi ir definējusi kā subjektus, kas veic saimniecisko darbību, neatkarīgi no to juridiskā statusa un finansēšanas veida. Tiesa ir konsekventi spriedusi, ka jebkura darbība, kas ietver preču vai pakalpojumu piedāvāšanu tirgū, ir saimnieciskā darbība (39).

38

39

| (118) | Līdz ar to tas, vai atsevišķa struktūra ir klasificējama kā uzņēmums, ir pilnībā atkarīgs no tās veikto darbību rakstura. Šim vispārējam principam ir trīs būtiskas sekas: i) struktūras statuss atbilstīgi valsts tiesību aktiem nav noteicošais, ii) valsts atbalsta noteikumu piemērošana pati par sevi nav atkarīga no tā, vai struktūra ir izveidota peļņas gūšanai, un iii) struktūras klasificēšana par uzņēmumu vienmēr ir saistīta ar konkrētu darbību. |
| --- | --- |

(118)

Līdz ar to tas, vai atsevišķa struktūra ir klasificējama kā uzņēmums, ir pilnībā atkarīgs no tās veikto darbību rakstura. Šim vispārējam principam ir trīs būtiskas sekas: i) struktūras statuss atbilstīgi valsts tiesību aktiem nav noteicošais, ii) valsts atbalsta noteikumu piemērošana pati par sevi nav atkarīga no tā, vai struktūra ir izveidota peļņas gūšanai, un iii) struktūras klasificēšana par uzņēmumu vienmēr ir saistīta ar konkrētu darbību.

| (119) | Minētie pasākumi attiecas uz finansējumu kuģu būves infrastruktūras (sauso doku) strukturālajai renovācijai ostā, kas pieder Itālijas valstij, kura savas īpašumtiesības īsteno ar NOP kā pārvaldnieka starpniecību. Komisija konstatē, ka sausie doki nav ostas infrastruktūra, bet gan ražošanas iekārtas, ko kuģu būvētavas izmanto kuģu būves vai kuģu remonta darbību veikšanai. Komisijas lēmumu pieņemšanas praksē ilgstoši ir ticis atzīts, ka kuģu būve ir saimnieciskā darbība, kas ietver tirdzniecību starp dalībvalstīm (40). |
| --- | --- |

(119)

Minētie pasākumi attiecas uz finansējumu kuģu būves infrastruktūras (sauso doku) strukturālajai renovācijai ostā, kas pieder Itālijas valstij, kura savas īpašumtiesības īsteno ar NOP kā pārvaldnieka starpniecību. Komisija konstatē, ka sausie doki nav ostas infrastruktūra, bet gan ražošanas iekārtas, ko kuģu būvētavas izmanto kuģu būves vai kuģu remonta darbību veikšanai. Komisijas lēmumu pieņemšanas praksē ilgstoši ir ticis atzīts, ka kuģu būve ir saimnieciskā darbība, kas ietver tirdzniecību starp dalībvalstīm (40).

40

| (120) | Sausos dokus komerciāli izmanto NOP, kas iekasē zemes lietošanas nodevas par to lietošanu. Šajā ziņā minētās nodevas, pretēji Itālijas iestāžu apgalvojumiem (sk. 57. un 58. apsvērumu), veido atlīdzību par saimnieciska pakalpojuma sniegšanu (proti, kuģu remonta iekārtu iznomāšanu pret atlīdzību). Šīs nodevas ir viens no NOP ienākumu avotiem, kas tai ļauj finansēt savas darbības, tostarp ieguldījumus sauso doku darbspējas uzturēšanai. Sauso doku uzturēšana darbspējīgā stāvoklī, lai ļautu veikt kuģu remontu, ļauj NOP izvairīties no ostas pārvaldības darbību samazināšanas un piesaistīt kuģu remonta uzņēmumus. Faktiski bez šādu darbu veikšanas sausos dokus nebūtu iespējams pienācīgi izmantot un NOP ilgtermiņā nespētu turpināt savu saimniecisko darbību – to iznomāšanu pret atlīdzību. Saistībā ar to 2004. gada koncesijas 1. punktā ir noteikts, ka “koncesiju piešķir kuģu un atpūtas kuģu pārbūves un remonta darbību veikšanas mērķiem, kā arī sauso doku pārvaldībai” (41), tādējādi iepriekš nosakot konkrētā valsts zemes īpašuma precīzu izmantošanu. |
| --- | --- |

(120)

Sausos dokus komerciāli izmanto NOP, kas iekasē zemes lietošanas nodevas par to lietošanu. Šajā ziņā minētās nodevas, pretēji Itālijas iestāžu apgalvojumiem (sk. 57. un 58. apsvērumu), veido atlīdzību par saimnieciska pakalpojuma sniegšanu (proti, kuģu remonta iekārtu iznomāšanu pret atlīdzību). Šīs nodevas ir viens no NOP ienākumu avotiem, kas tai ļauj finansēt savas darbības, tostarp ieguldījumus sauso doku darbspējas uzturēšanai. Sauso doku uzturēšana darbspējīgā stāvoklī, lai ļautu veikt kuģu remontu, ļauj NOP izvairīties no ostas pārvaldības darbību samazināšanas un piesaistīt kuģu remonta uzņēmumus. Faktiski bez šādu darbu veikšanas sausos dokus nebūtu iespējams pienācīgi izmantot un NOP ilgtermiņā nespētu turpināt savu saimniecisko darbību – to iznomāšanu pret atlīdzību. Saistībā ar to 2004. gada koncesijas 1. punktā ir noteikts, ka “koncesiju piešķir kuģu un atpūtas kuģu pārbūves un remonta darbību veikšanas mērķiem, kā arī sauso doku pārvaldībai” (41), tādējādi iepriekš nosakot konkrētā valsts zemes īpašuma precīzu izmantošanu.

41

| (121) | Lai gan nevar izslēgt, ka NOP, ņemot vērā tās publiskās funkcijas, var veikt arī publiskajā pārziņā esošas darbības, šis lēmums attiecas tikai uz atbalstīto sauso doku iekārtu pārvaldīšanu un to iznomāšanu pret atlīdzību. Kā noteikts iedibinātajā judikatūrā, tas, vai subjektu var klasificēt kā uzņēmumu, vienmēr ir atkarīgs no konkrētās darbības. Subjekts, kas veic gan saimniecisko, gan nesaimniecisko darbību, ir uzskatāms par uzņēmumu vienīgi attiecībā uz tā saimniecisko darbību. Tādēļ Komisijai nav jāformulē nostāja par to, vai pārējās NOP darbības (proti, izņemot kuģu remonta iekārtu iznomāšanu pret atlīdzību) ir saimnieciskā darbība. |
| --- | --- |

(121)

Lai gan nevar izslēgt, ka NOP, ņemot vērā tās publiskās funkcijas, var veikt arī publiskajā pārziņā esošas darbības, šis lēmums attiecas tikai uz atbalstīto sauso doku iekārtu pārvaldīšanu un to iznomāšanu pret atlīdzību. Kā noteikts iedibinātajā judikatūrā, tas, vai subjektu var klasificēt kā uzņēmumu, vienmēr ir atkarīgs no konkrētās darbības. Subjekts, kas veic gan saimniecisko, gan nesaimniecisko darbību, ir uzskatāms par uzņēmumu vienīgi attiecībā uz tā saimniecisko darbību. Tādēļ Komisijai nav jāformulē nostāja par to, vai pārējās NOP darbības (proti, izņemot kuģu remonta iekārtu iznomāšanu pret atlīdzību) ir saimnieciskā darbība.

5.1.2.   Attiecināmība un valsts līdzekļi

Attiecināmība un valsts līdzekļi

| (122) | Ieguldījumu projektiem piešķirtie līdzekļi ir pārvedums NOP no valsts budžeta. Kā norādīts 5.1.1. iedaļā, NOP var uzskatīt par uzņēmumu šā lēmuma vajadzībām, jo tā ir struktūra, kas veic saimniecisko darbību īpašnieka – Itālijas valsts vārdā. Tādēļ šis pārvedums ir valsts resursu pārvedums un ir attiecināms uz valsti. |
| --- | --- |

(122)

Ieguldījumu projektiem piešķirtie līdzekļi ir pārvedums NOP no valsts budžeta. Kā norādīts 5.1.1. iedaļā, NOP var uzskatīt par uzņēmumu šā lēmuma vajadzībām, jo tā ir struktūra, kas veic saimniecisko darbību īpašnieka – Itālijas valsts vārdā. Tādēļ šis pārvedums ir valsts resursu pārvedums un ir attiecināms uz valsti.

5.1.3.   Selektivitāte

Selektivitāte

| (123) | Lai pasākumu uzskatītu par valsts atbalstu, tam ir jābūt specifiskam vai selektīvam tādā ziņā, ka tas rada priekšrocības konkrētiem uzņēmumiem un/vai noteiktu preču ražošanai. |
| --- | --- |

(123)

Lai pasākumu uzskatītu par valsts atbalstu, tam ir jābūt specifiskam vai selektīvam tādā ziņā, ka tas rada priekšrocības konkrētiem uzņēmumiem un/vai noteiktu preču ražošanai.

| (124) | Tā kā šī lieta attiecas uz atbalsta pasākumiem, kas piešķirti individuāli NOP, ekonomiskās priekšrocības pastāvēšana liek prezumēt, ka minētie pasākumi ir selektīvi (42). |
| --- | --- |

(124)

Tā kā šī lieta attiecas uz atbalsta pasākumiem, kas piešķirti individuāli NOP, ekonomiskās priekšrocības pastāvēšana liek prezumēt, ka minētie pasākumi ir selektīvi (42).

42

| (125) | Jebkurā gadījumā Komisija konstatē, ka attiecīgie pasākumi rada priekšrocību NOP, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kas atrodas ar NOP salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā. Likums Nr. 413/1998 paredz, ka ministrija pēc ostu iestāžu pieprasījuma izdod ieguldījumu programmu. Pēc NOP pieprasījuma ar diviem ministru dekrētiem (1999. gada 27. oktobrī un 2001. gada 2. maijā) tika pieņemta ieguldījumu programma (sk. 25. apsvērumu). Pat ja vairākas citas ieguldījumu programmā (43) minētās ostu iestādes arī varēja izmantot publiskos līdzekļus, lai veiktu ieguldījumus citās Itālijas ostās, Komisija konstatē, ka minētie pasākumi selektīvi rada priekšrocības NOP kuģu būves iekārtai. NOP saņēma valsts finansējumu, lai paplašinātu, modernizētu un uzlabotu tās pārvaldīto ostas iekārtu, pretēji citiem kuģu būves iekārtu pārvaldītājiem, kas nebija minēti ieguldījumu programmā, jo, piemēram, tie nebija ostu iestādes. Šādi neminētie kuģu būves iekārtu pārvaldītāji atrodas ar NOP salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, taču tiem kuģu būves infrastruktūra bija jāpaplašina, jāmodernizē vai jāuzlabo, nesaņemot valsts finansējumu. Kā spriedusi Tiesa, ne liels atbalsttiesīgo uzņēmumu skaits (pat ietverot visus konkrētas nozares uzņēmumus), ne to pārstāvēto nozaru daudzveidība vai lielums nav pamats, lai secinātu, ka valsts pasākums ir ekonomikas politikas vispārējs pasākums (44). Visbeidzot, Komisija norāda, ka minētie pasākumi ir selektīvi arī tāpēc, ka tie ir par labu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu pārvaldniekam, salīdzinot ar citu ekonomikas nozaru ražošanas vai remonta iekārtu pārvaldniekiem. Pēdējie minētie atrodas salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, jo arī tie īsteno savu saimniecisko darbību, balstoties uz to pārvaldītajām ražošanas vai remonta iekārtām. Tomēr tiem saimnieciskā darbība ir jāveic, negūstot labumu no ieguldījumu atbalsta, kāds tika piešķirts NOP. |
| --- | --- |

(125)

Jebkurā gadījumā Komisija konstatē, ka attiecīgie pasākumi rada priekšrocību NOP, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kas atrodas ar NOP salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā. Likums Nr. 413/1998 paredz, ka ministrija pēc ostu iestāžu pieprasījuma izdod ieguldījumu programmu. Pēc NOP pieprasījuma ar diviem ministru dekrētiem (1999. gada 27. oktobrī un 2001. gada 2. maijā) tika pieņemta ieguldījumu programma (sk. 25. apsvērumu). Pat ja vairākas citas ieguldījumu programmā (43) minētās ostu iestādes arī varēja izmantot publiskos līdzekļus, lai veiktu ieguldījumus citās Itālijas ostās, Komisija konstatē, ka minētie pasākumi selektīvi rada priekšrocības NOP kuģu būves iekārtai. NOP saņēma valsts finansējumu, lai paplašinātu, modernizētu un uzlabotu tās pārvaldīto ostas iekārtu, pretēji citiem kuģu būves iekārtu pārvaldītājiem, kas nebija minēti ieguldījumu programmā, jo, piemēram, tie nebija ostu iestādes. Šādi neminētie kuģu būves iekārtu pārvaldītāji atrodas ar NOP salīdzināmā faktiskajā un juridiskajā situācijā, taču tiem kuģu būves infrastruktūra bija jāpaplašina, jāmodernizē vai jāuzlabo, nesaņemot valsts finansējumu. Kā spriedusi Tiesa, ne liels atbalsttiesīgo uzņēmumu skaits (pat ietverot visus konkrētas nozares uzņēmumus), ne to pārstāvēto nozaru daudzveidība vai lielums nav pamats, lai secinātu, ka valsts pasākums ir ekonomikas politikas vispārējs pasākums (44). Visbeidzot, Komisija norāda, ka minētie pasākumi ir selektīvi arī tāpēc, ka tie ir par labu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu pārvaldniekam, salīdzinot ar citu ekonomikas nozaru ražošanas vai remonta iekārtu pārvaldniekiem. Pēdējie minētie atrodas salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, jo arī tie īsteno savu saimniecisko darbību, balstoties uz to pārvaldītajām ražošanas vai remonta iekārtām. Tomēr tiem saimnieciskā darbība ir jāveic, negūstot labumu no ieguldījumu atbalsta, kāds tika piešķirts NOP.

43

44

5.1.4.   Ekonomiska priekšrocība

Ekonomiska priekšrocība

| (126) | Publiskais finansējums 44 138 854,50 EUR apmērā tiek sniegts, izmantojot dotācijas vai atmaksājot aizdevumus, kuri NOP piešķirti, noslēdzot līgumus ar finanšu iestādēm, kā iepriekš norādīts 2. tabulā. Dotācija ir neatmaksājams finanšu instruments, kam nav finansēšanas izmaksu. Tāpat arī valsts veikta uzņēmuma saņemto aizdevumu atmaksāšana, kuras rezultātā uzņēmumam kā saņēmējam nerodas pienākums segt finanšu izmaksas, parastos tirgus apstākļos nav pieejama, jo tā atbrīvo uzņēmumu no finanšu saistībām, ar kurām tam būtu jāsaskaras vispārējā gadījumā. Tirgū saņēmējam šādi finanšu instrumenti nebūtu pieejami. Tāpēc piešķirtais publiskais finansējums rada NOP ekonomisku priekšrocību. |
| --- | --- |

(126)

Publiskais finansējums 44 138 854,50 EUR apmērā tiek sniegts, izmantojot dotācijas vai atmaksājot aizdevumus, kuri NOP piešķirti, noslēdzot līgumus ar finanšu iestādēm, kā iepriekš norādīts 2. tabulā. Dotācija ir neatmaksājams finanšu instruments, kam nav finansēšanas izmaksu. Tāpat arī valsts veikta uzņēmuma saņemto aizdevumu atmaksāšana, kuras rezultātā uzņēmumam kā saņēmējam nerodas pienākums segt finanšu izmaksas, parastos tirgus apstākļos nav pieejama, jo tā atbrīvo uzņēmumu no finanšu saistībām, ar kurām tam būtu jāsaskaras vispārējā gadījumā. Tirgū saņēmējam šādi finanšu instrumenti nebūtu pieejami. Tāpēc piešķirtais publiskais finansējums rada NOP ekonomisku priekšrocību.

| (127) | Tomēr no sprieduma Altmark lietā izriet, ka kompensācija, ko uzņēmumam kā atlīdzību par tam uzliktām sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistībām piešķīrusi valsts vai kas tikusi piešķirta no valsts līdzekļiem, nepiešķir šādu priekšrocību attiecīgajam uzņēmumam un tādēļ nav valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta nozīmē, ar nosacījumu, ka kumulatīvi ir izpildīti šādi četri nosacījumi (45):






  — | Pirmkārt, saņēmējuzņēmumam faktiski ir jābūt uzliktām sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistībām un šīm saistībām ir jābūt skaidri definētām. Tā kā PVTN definēšana ir dalībvalstu kompetencē, Komisijas pilnvaras principā aprobežojas ar pārbaudi, vai dalībvalsts, nosakot pakalpojumu kā PVTN, nav pieļāvusi acīmredzamu kļūdu. |
| --- | --- | --- |

(127)

Tomēr no sprieduma Altmark lietā izriet, ka kompensācija, ko uzņēmumam kā atlīdzību par tam uzliktām sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistībām piešķīrusi valsts vai kas tikusi piešķirta no valsts līdzekļiem, nepiešķir šādu priekšrocību attiecīgajam uzņēmumam un tādēļ nav valsts atbalsts LESD 107. panta 1. punkta nozīmē, ar nosacījumu, ka kumulatīvi ir izpildīti šādi četri nosacījumi (45):

Altmark

45

—

Pirmkārt, saņēmējuzņēmumam faktiski ir jābūt uzliktām sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistībām un šīm saistībām ir jābūt skaidri definētām. Tā kā PVTN definēšana ir dalībvalstu kompetencē, Komisijas pilnvaras principā aprobežojas ar pārbaudi, vai dalībvalsts, nosakot pakalpojumu kā PVTN, nav pieļāvusi acīmredzamu kļūdu.

| — | Otrkārt, kompensācijas aprēķināšanas parametriem ir jābūt iepriekš objektīvi un pārredzami noteiktiem. Vajadzība noteikt kompensācijas parametrus iepriekš nenozīmē, ka kompensācijas aprēķināšanā ir jāizmanto īpaša formula. Svarīgākais ir tas, ka jau no sākuma ir zināms, kā kompensācija tiks noteikta. Parasti attiecīgajā aktā, ar ko nosaka SPS, ir jānorāda vismaz SPS saturs un ilgums, attiecīgais uzņēmums un teritorija, kompensācijas aprēķināšanas, kontroles un pārskatīšanas parametri, kā arī kārtība, kādā izvairās no pārmērīgas kompensācijas un to atgūst. |
| --- | --- |

—

Otrkārt, kompensācijas aprēķināšanas parametriem ir jābūt iepriekš objektīvi un pārredzami noteiktiem. Vajadzība noteikt kompensācijas parametrus iepriekš nenozīmē, ka kompensācijas aprēķināšanā ir jāizmanto īpaša formula. Svarīgākais ir tas, ka jau no sākuma ir zināms, kā kompensācija tiks noteikta. Parasti attiecīgajā aktā, ar ko nosaka SPS, ir jānorāda vismaz SPS saturs un ilgums, attiecīgais uzņēmums un teritorija, kompensācijas aprēķināšanas, kontroles un pārskatīšanas parametri, kā arī kārtība, kādā izvairās no pārmērīgas kompensācijas un to atgūst.

| — | Treškārt, kompensācija nedrīkst pārsniegt summu, kas nepieciešama, lai atlīdzinātu visus tādus izdevumus vai daļu no tiem, kas uzņēmumam radušies, izpildot savas sabiedrisko pakalpojumu saistības, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi. |
| --- | --- |

—

Treškārt, kompensācija nedrīkst pārsniegt summu, kas nepieciešama, lai atlīdzinātu visus tādus izdevumus vai daļu no tiem, kas uzņēmumam radušies, izpildot savas sabiedrisko pakalpojumu saistības, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi.

| — | Ceturtkārt, ja uzņēmums sabiedrisko pakalpojumu saistībām konkrētajā gadījumā nav izvēlēts sabiedrisko iepirkumu procedūras rezultātā, ļaujot izvēlēties pretendentu, kurš spēj šos pakalpojumus piedāvāt par sabiedrībai viszemāko cenu, kompensācijas apjoms nosakāms, pamatojoties uz to izdevumu analīzi, kādi, pildot šīs saistības, rastos tipiskam uzņēmumam, kas ir labi vadīts un adekvāti nodrošināts ar transporta līdzekļiem, lai spētu izpildīt sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistības, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi. |
| --- | --- |

—

Ceturtkārt, ja uzņēmums sabiedrisko pakalpojumu saistībām konkrētajā gadījumā nav izvēlēts sabiedrisko iepirkumu procedūras rezultātā, ļaujot izvēlēties pretendentu, kurš spēj šos pakalpojumus piedāvāt par sabiedrībai viszemāko cenu, kompensācijas apjoms nosakāms, pamatojoties uz to izdevumu analīzi, kādi, pildot šīs saistības, rastos tipiskam uzņēmumam, kas ir labi vadīts un adekvāti nodrošināts ar transporta līdzekļiem, lai spētu izpildīt sabiedrisko pakalpojumu sniegšanas saistības, ņemot vērā atbilstošos rēķinus un paredzot saprātīgu peļņu par šo saistību izpildi.

| (128) | Šajā lietā (sk. 62. apsvērumu) Itālija apgalvoja, ka ar ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punktu visām Itālijas ostu iestādēm tika noteikts SPS. Tāpēc Komisija izvērtēs, vai ir izpildīti visi četri Altmark kritēriji. |
| --- | --- |

(128)

Šajā lietā (sk. 62. apsvērumu) Itālija apgalvoja, ka ar ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punktu visām Itālijas ostu iestādēm tika noteikts SPS. Tāpēc Komisija izvērtēs, vai ir izpildīti visi četri Altmark kritēriji.

Altmark

| (129) | Atbilstīgi judikatūrai (46), tā kā pirmais Altmark nosacījums ir paredzēts tam, lai nodrošinātu pārredzamību un juridisko noteiktību, ir nepieciešams, lai tiktu izpildīti divi minimālie kritēriji: i) uzņēmumam ir jābūt faktiski pilnvarotam pildīt sabiedrisko pakalpojumu saistības; un ii) šo saistību būtībai, ilgumam un darbības jomai ir jābūt skaidri definētai. Proti, bez šo objektīvo kritēriju skaidras definēšanas nebūtu iespējams pārbaudīt, vai uz kādu konkrētu darbību varētu attiekties PVTN jēdziens. Šie divi minimālie kritēriji tiek piemēroti stingri, un uz tiem neattiecas dalībvalstu plašā rīcības brīvība. Tāpēc Komisija stingri kontrolē to izpildi un šajā posmā nepiemēro acīmredzamas kļūdas testu. Acīmredzamas kļūdas testu piemēro tikai vēlākā posmā, lai kontrolētu, vai faktiski uzticētie un skaidri noteiktie pakalpojumi un saistības ir piemēroti tam, lai tiktu atzīti par PVTN. Tikai šajā vēlākajā posmā tirgus nepilnības esībai var būt nozīme. |
| --- | --- |

(129)

Atbilstīgi judikatūrai (46), tā kā pirmais Altmark nosacījums ir paredzēts tam, lai nodrošinātu pārredzamību un juridisko noteiktību, ir nepieciešams, lai tiktu izpildīti divi minimālie kritēriji: i) uzņēmumam ir jābūt faktiski pilnvarotam pildīt sabiedrisko pakalpojumu saistības; un ii) šo saistību būtībai, ilgumam un darbības jomai ir jābūt skaidri definētai. Proti, bez šo objektīvo kritēriju skaidras definēšanas nebūtu iespējams pārbaudīt, vai uz kādu konkrētu darbību varētu attiekties PVTN jēdziens. Šie divi minimālie kritēriji tiek piemēroti stingri, un uz tiem neattiecas dalībvalstu plašā rīcības brīvība. Tāpēc Komisija stingri kontrolē to izpildi un šajā posmā nepiemēro acīmredzamas kļūdas testu. Acīmredzamas kļūdas testu piemēro tikai vēlākā posmā, lai kontrolētu, vai faktiski uzticētie un skaidri noteiktie pakalpojumi un saistības ir piemēroti tam, lai tiktu atzīti par PVTN. Tikai šajā vēlākajā posmā tirgus nepilnības esībai var būt nozīme.

46

Altmark

| (130) | Izskatāmajā lietā nav tikusi skaidri definēta NOP varbūtēji uzticēto sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība, ilgums un darbības joma. Pretēji Itālijas iestāžu apgalvotajam (sk. 63. apsvērumu) valsts tiesību akti (ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punkts) tikai vispārīgi apraksta visām ostu iestādēm noteiktās saistības, kas ietver sauso doku pārvaldību (“gestione di (..) bacini di carenaggio per il settore industriale”), sīkāk tās neaprakstot. Minētajā 1. panta g) punktā vispār nav noteikts varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību ilgums. Turklāt tik vispārīgi formulēts noteikums skaidri nedefinē minēto saistību būtību un apjomu. |
| --- | --- |

(130)

Izskatāmajā lietā nav tikusi skaidri definēta NOP varbūtēji uzticēto sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība, ilgums un darbības joma. Pretēji Itālijas iestāžu apgalvotajam (sk. 63. apsvērumu) valsts tiesību akti (ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punkts) tikai vispārīgi apraksta visām ostu iestādēm noteiktās saistības, kas ietver sauso doku pārvaldību (“gestione di (..) bacini di carenaggio per il settore industriale”), sīkāk tās neaprakstot. Minētajā 1. panta g) punktā vispār nav noteikts varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību ilgums. Turklāt tik vispārīgi formulēts noteikums skaidri nedefinē minēto saistību būtību un apjomu.

gestione di (..) bacini di carenaggio per il settore industriale

| (131) | Jebkurā gadījumā attiecībā uz to, vai varbūtējās sabiedrisko pakalpojumu saistības ir piemērotas atzīšanai par PVTN, Komisija konstatē, ka Itālijas iestādes ir pieļāvušas acīmredzamu kļūdu. Itālijas iestādes nav iesniegušas pierādījumus, kas apliecinātu, ka NOP, iznomājot kuģu remonta iekārtas pret atlīdzību, nodrošina darbību, kas tirgū nav pieejama atbilstīgi salīdzināmiem nosacījumiem cenas, kvalitātes, nepārtrauktības un pakalpojuma piekļuves ziņā. Komisija uzskata, ka citu tāda paša lieluma sauso doku un peldošo doku esība (vai iespēja tos uzbūvēt) Neapoles ostā un citās kaimiņos esošās ostās var izslēgt to, ka ostas iestādes veikta konkrēta sausā doka pārvaldība tiek atzīta par PVTN. Turklāt subsidētās iekārtas nesniedz nekādu vispārēju labumu sabiedrībai, bet gan tikai pakalpojumu Neapoles reģiona kuģu remontētājiem (47). Spriedumā Enrisorse (48) Tiesa apstiprināja, ka jebkuras komerciālas ostas darbība automātiski nav pakalpojuma ar vispārēju tautsaimniecisku nozīmi sniegšana. Komisija tādēļ uzskata, ka NOP sniegtajiem saimnieciskajiem pakalpojumiem nav nekādu īpašu pazīmju, salīdzinot ar tirgū notiekošo kuģu remonta iekārtu iznomāšanu (49), un ar tiem netiek risinātas nekādas tirgus nepilnības. |
| --- | --- |

(131)

Jebkurā gadījumā attiecībā uz to, vai varbūtējās sabiedrisko pakalpojumu saistības ir piemērotas atzīšanai par PVTN, Komisija konstatē, ka Itālijas iestādes ir pieļāvušas acīmredzamu kļūdu. Itālijas iestādes nav iesniegušas pierādījumus, kas apliecinātu, ka NOP, iznomājot kuģu remonta iekārtas pret atlīdzību, nodrošina darbību, kas tirgū nav pieejama atbilstīgi salīdzināmiem nosacījumiem cenas, kvalitātes, nepārtrauktības un pakalpojuma piekļuves ziņā. Komisija uzskata, ka citu tāda paša lieluma sauso doku un peldošo doku esība (vai iespēja tos uzbūvēt) Neapoles ostā un citās kaimiņos esošās ostās var izslēgt to, ka ostas iestādes veikta konkrēta sausā doka pārvaldība tiek atzīta par PVTN. Turklāt subsidētās iekārtas nesniedz nekādu vispārēju labumu sabiedrībai, bet gan tikai pakalpojumu Neapoles reģiona kuģu remontētājiem (47). Spriedumā Enrisorse (48) Tiesa apstiprināja, ka jebkuras komerciālas ostas darbība automātiski nav pakalpojuma ar vispārēju tautsaimniecisku nozīmi sniegšana. Komisija tādēļ uzskata, ka NOP sniegtajiem saimnieciskajiem pakalpojumiem nav nekādu īpašu pazīmju, salīdzinot ar tirgū notiekošo kuģu remonta iekārtu iznomāšanu (49), un ar tiem netiek risinātas nekādas tirgus nepilnības.

47

Enrisorse

48

49

| (132) | Attiecībā uz otro un trešo Altmark nosacījumu Komisijas secinājumi ir šādi. Ministra 1994. gada 14. novembra Dekrētā nav norādīti nekādi kvantitatīvi, objektīvi vai pārredzami parametri, kā iepriekš aprēķināt kompensāciju par NOP varbūtēji pildītajām SPS. Arī piešķiršanas aktos (sk. 125. apsvērumu) konkrētāk netiek noteikta kompensācija par varbūtējām SPS. |
| --- | --- |

(132)

Attiecībā uz otro un trešo Altmark nosacījumu Komisijas secinājumi ir šādi. Ministra 1994. gada 14. novembra Dekrētā nav norādīti nekādi kvantitatīvi, objektīvi vai pārredzami parametri, kā iepriekš aprēķināt kompensāciju par NOP varbūtēji pildītajām SPS. Arī piešķiršanas aktos (sk. 125. apsvērumu) konkrētāk netiek noteikta kompensācija par varbūtējām SPS.

Altmark

| (133) | Tāpēc nevar konstatēt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas ir vajadzīga, lai segtu attiecīgās no SPS pienākuma izpildes radušās neto izmaksas, tostarp saprātīgu peļņu. |
| --- | --- |

(133)

Tāpēc nevar konstatēt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas ir vajadzīga, lai segtu attiecīgās no SPS pienākuma izpildes radušās neto izmaksas, tostarp saprātīgu peļņu.

| (134) | Attiecībā uz ceturto Altmark nosacījumu Komisija norāda, ka – atbilstīgi Itālijas minētajam – saskaņā ar Itālijas tiesību aktiem SPS nav bijušas un nevar tikt uzticētas NOP, izmantojot publiskā iepirkuma procedūru (sk. 66. apsvērumu). |
| --- | --- |

(134)

Attiecībā uz ceturto Altmark nosacījumu Komisija norāda, ka – atbilstīgi Itālijas minētajam – saskaņā ar Itālijas tiesību aktiem SPS nav bijušas un nevar tikt uzticētas NOP, izmantojot publiskā iepirkuma procedūru (sk. 66. apsvērumu).

Altmark

| (135) | Saskaņā ar spriedumu lietā Altmark, ja uzņēmums SPS izpildei nav izvēlēts publiskā iepirkuma procedūrā, kas ļautu izvēlēties pretendentu, kurš spēj šos pakalpojumus piedāvāt par sabiedrībai viszemākajām izmaksām, nepieciešamās kompensācijas apjoms ir jānosaka, pamatojoties uz to izmaksu analīzi, kādas, pildot šīs saistības, rastos tipiskam uzņēmumam, kas ir labi vadīts un adekvāti nodrošināts ar līdzekļiem, lai spētu izpildīt SPS, ņemot vērā attiecīgos ieņēmumus un paredzot saprātīgu peļņu no šo saistību izpildes. |
| --- | --- |

(135)

Saskaņā ar spriedumu lietā Altmark, ja uzņēmums SPS izpildei nav izvēlēts publiskā iepirkuma procedūrā, kas ļautu izvēlēties pretendentu, kurš spēj šos pakalpojumus piedāvāt par sabiedrībai viszemākajām izmaksām, nepieciešamās kompensācijas apjoms ir jānosaka, pamatojoties uz to izmaksu analīzi, kādas, pildot šīs saistības, rastos tipiskam uzņēmumam, kas ir labi vadīts un adekvāti nodrošināts ar līdzekļiem, lai spētu izpildīt SPS, ņemot vērā attiecīgos ieņēmumus un paredzot saprātīgu peļņu no šo saistību izpildes.

Altmark

| (136) | Itālijas iestādes nav iesniegušas visaptverošu šāda uzņēmuma, kuram tiek pienācīgi nodrošināti līdzekļi varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību izpildei, izmaksu analīzi. Tās nav arī norādījušas, ka šāda analīze ir tikusi veikta, lai noteiktu kompensācijas aprēķina metodiku. |
| --- | --- |

(136)

Itālijas iestādes nav iesniegušas visaptverošu šāda uzņēmuma, kuram tiek pienācīgi nodrošināti līdzekļi varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību izpildei, izmaksu analīzi. Tās nav arī norādījušas, ka šāda analīze ir tikusi veikta, lai noteiktu kompensācijas aprēķina metodiku.

| (137) | Ņemot vērā minēto, Komisija konstatē, ka minētie četri nosacījumi kumulatīvi nav izpildīti; līdz ar to attiecīgie pasākumi rada ekonomisku priekšrocību. |
| --- | --- |

(137)

Ņemot vērā minēto, Komisija konstatē, ka minētie četri nosacījumi kumulatīvi nav izpildīti; līdz ar to attiecīgie pasākumi rada ekonomisku priekšrocību.

5.1.5.   Konkurences izkropļojumi un ietekme uz tirdzniecību

Konkurences izkropļojumi un ietekme uz tirdzniecību

| (138) | Saskaņā ar iedibināto judikatūru, ja kādas dalībvalsts piešķirtais finansiālais atbalsts nostiprina kāda uzņēmuma stāvokli attiecībā pret citiem konkurējošiem uzņēmumiem Savienības iekšējā tirdzniecībā, pastāv vismaz iespējama atbalsta ietekme uz tirdzniecību starp dalībvalstīm un konkurenci (50). |
| --- | --- |

(138)

Saskaņā ar iedibināto judikatūru, ja kādas dalībvalsts piešķirtais finansiālais atbalsts nostiprina kāda uzņēmuma stāvokli attiecībā pret citiem konkurējošiem uzņēmumiem Savienības iekšējā tirdzniecībā, pastāv vismaz iespējama atbalsta ietekme uz tirdzniecību starp dalībvalstīm un konkurenci (50).

50

| (139) | Komisija atzīmē Itālijas argumentus, ka saskaņā ar valsts tiesību normām ostu pārvaldība ir publiskajā pārziņā un ostu iestādes nedarbojas nozarē, kas būtu liberalizēta un atvērta konkurencei un tirdzniecībai starp dalībvalstīm. |
| --- | --- |

(139)

Komisija atzīmē Itālijas argumentus, ka saskaņā ar valsts tiesību normām ostu pārvaldība ir publiskajā pārziņā un ostu iestādes nedarbojas nozarē, kas būtu liberalizēta un atvērta konkurencei un tirdzniecībai starp dalībvalstīm.

| (140) | Kā norādīts 118. un 119. apsvērumā, šis ieguldījumu projekts, atjaunojot sausos dokus pienācīgā stāvoklī, ļaus NOP turpināt saimniecisko darbību – iznomāt sausos dokus, tādējādi uzlabojot tās konkurētspēju. Lai gan NOP darbojas kuģu būves un kuģu remonta infrastruktūras augšupējā tirgū, tas, ka šāda infrastruktūra tiek subsidēta un pēc tam izmantota, lai sniegtu kuģu būves un kuģu remonta pakalpojumus lejupējā līmenī, izkropļo konkurenci un ietekmē tirdzniecību Eiropas Savienības līmenī. Tas tā ir tāpēc, ka kuģu būves/remonta nozare ir atvērta konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī. Šā iemesla dēļ šīm iekārtām ar kuģu būves nozarei piemērojamiem īpašiem noteikumiem ir paredzēts varbūtējas vals intervences regulējums (51). Turklāt NOP konkurē ar citiem pārvaldītājiem, kas var iznomāt kuģu būves/remonta infrastruktūru Savienībā, tādēļ tā darbojas tirgū, kas ir atvērts konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī. |
| --- | --- |

(140)

Kā norādīts 118. un 119. apsvērumā, šis ieguldījumu projekts, atjaunojot sausos dokus pienācīgā stāvoklī, ļaus NOP turpināt saimniecisko darbību – iznomāt sausos dokus, tādējādi uzlabojot tās konkurētspēju. Lai gan NOP darbojas kuģu būves un kuģu remonta infrastruktūras augšupējā tirgū, tas, ka šāda infrastruktūra tiek subsidēta un pēc tam izmantota, lai sniegtu kuģu būves un kuģu remonta pakalpojumus lejupējā līmenī, izkropļo konkurenci un ietekmē tirdzniecību Eiropas Savienības līmenī. Tas tā ir tāpēc, ka kuģu būves/remonta nozare ir atvērta konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī. Šā iemesla dēļ šīm iekārtām ar kuģu būves nozarei piemērojamiem īpašiem noteikumiem ir paredzēts varbūtējas vals intervences regulējums (51). Turklāt NOP konkurē ar citiem pārvaldītājiem, kas var iznomāt kuģu būves/remonta infrastruktūru Savienībā, tādēļ tā darbojas tirgū, kas ir atvērts konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī.

51

| (141) | Tāpēc Komisija secina, ka attiecīgie pasākumi varētu izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību. |
| --- | --- |

(141)

Tāpēc Komisija secina, ka attiecīgie pasākumi varētu izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību.

5.1.6.   Par varbūtējo LESD 345. panta pārkāpumu

Par varbūtējo LESD 345. panta pārkāpumu

| (142) | Itālijas iestādes apgalvo, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, tiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Privāts īpašnieks kuģu remonta iekārtās varētu veikt neierobežotus ieguldījumus, savukārt valsts ieguldījumi valsts infrastruktūrā vienmēr veidotu valsts atbalstu. |
| --- | --- |

(142)

Itālijas iestādes apgalvo, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, tiktu pārkāpts LESD 345. pants, kurā noteikts privāto un publisko struktūru neitralitātes princips. Privāts īpašnieks kuģu remonta iekārtās varētu veikt neierobežotus ieguldījumus, savukārt valsts ieguldījumi valsts infrastruktūrā vienmēr veidotu valsts atbalstu.

| (143) | Komisija norāda, ka Savienības tiesiskais regulējums attiecībā pret īpašuma tiesību sistēmu ir neitrāls un nekādi neskar dalībvalstu tiesības rīkoties kā ekonomikas dalībniekiem. Tomēr, ja valsts sektora iestādes tieši vai netieši veic jebkāda veida saimnieciskos darījumus (52), uz tām attiecas Savienības valsts atbalsta noteikumi. Saimnieciskie darījumi, kurus veic publiskās struktūras (tostarp publiskie uzņēmumi), nerada priekšrocību darījuma otrai pusei un tādējādi nav uzskatāmi par atbalstu, ja tie tiek veikti atbilstoši parastiem tirgus nosacījumiem (53). |
| --- | --- |

(143)

Komisija norāda, ka Savienības tiesiskais regulējums attiecībā pret īpašuma tiesību sistēmu ir neitrāls un nekādi neskar dalībvalstu tiesības rīkoties kā ekonomikas dalībniekiem. Tomēr, ja valsts sektora iestādes tieši vai netieši veic jebkāda veida saimnieciskos darījumus (52), uz tām attiecas Savienības valsts atbalsta noteikumi. Saimnieciskie darījumi, kurus veic publiskās struktūras (tostarp publiskie uzņēmumi), nerada priekšrocību darījuma otrai pusei un tādējādi nav uzskatāmi par atbalstu, ja tie tiek veikti atbilstoši parastiem tirgus nosacījumiem (53).

52

53

| (144) | Komisija konstatē, ka, sniedzot valsts finansējumu NOP, Itālijas valsts neveica ieguldījumu atbilstīgi “tirgus ekonomikas ieguldītāja principam”. Pirmkārt, šis princips nav piemērojams situācijā, kad valsts sektora iestāde rīkojas kā sabiedriska pakalpojuma organizētāja un deleģētāja iestāde. Šā principa piemērojamība katrā ziņā ir izslēgta, jo dalībvalsts pēc definīcijas, organizējot un deleģējot varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu, rīkojas kā valsts sektora iestāde (54). Otrkārt, pat ja tirgus ekonomikas ieguldītāja princips būtu piemērojams, Komisija uzskata, ka privāts operators tajā pašā nozarē būtu ex ante izstrādājis darījumdarbības plānu un būtu veicis ieguldījumu tikai tad, ja tas būtu rentabli, pamatojoties uz minēto plānu. Citus apsvērumus (piem., Itālijas minēto tēla uzlabošanu, sk. 69. apsvērumu) varētu izņēmuma kārtā ņemt vērā rentabilitātes analīzē, taču tiem būtu jābūt pamatotiem ar objektīviem pierādījumiem, kurus Itālijas iestādes nav iesniegušas. |
| --- | --- |

(144)

Komisija konstatē, ka, sniedzot valsts finansējumu NOP, Itālijas valsts neveica ieguldījumu atbilstīgi “tirgus ekonomikas ieguldītāja principam”. Pirmkārt, šis princips nav piemērojams situācijā, kad valsts sektora iestāde rīkojas kā sabiedriska pakalpojuma organizētāja un deleģētāja iestāde. Šā principa piemērojamība katrā ziņā ir izslēgta, jo dalībvalsts pēc definīcijas, organizējot un deleģējot varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu, rīkojas kā valsts sektora iestāde (54). Otrkārt, pat ja tirgus ekonomikas ieguldītāja princips būtu piemērojams, Komisija uzskata, ka privāts operators tajā pašā nozarē būtu ex ante izstrādājis darījumdarbības plānu un būtu veicis ieguldījumu tikai tad, ja tas būtu rentabli, pamatojoties uz minēto plānu. Citus apsvērumus (piem., Itālijas minēto tēla uzlabošanu, sk. 69. apsvērumu) varētu izņēmuma kārtā ņemt vērā rentabilitātes analīzē, taču tiem būtu jābūt pamatotiem ar objektīviem pierādījumiem, kurus Itālijas iestādes nav iesniegušas.

54

ex ante

| (145) | Kā norādīts lēmumā par procedūras sākšanu, Itālijas iestādes iesniedza finanšu analīzi, kas balstās uz finansējuma nepilnību, kuru aprēķina kā atšķirību starp ieguldījuma paredzētās darbības peļņas diskontēto vērtību un projekta diskontētajām ieguldījumu izmaksām. Šo aprēķinu rezultāti liecina, ka 25 gadu pārskata periodā projektam ir negatīva finanšu neto pašreizējā vērtība – 44 274 286,68 EUR. |
| --- | --- |

(145)

Kā norādīts lēmumā par procedūras sākšanu, Itālijas iestādes iesniedza finanšu analīzi, kas balstās uz finansējuma nepilnību, kuru aprēķina kā atšķirību starp ieguldījuma paredzētās darbības peļņas diskontēto vērtību un projekta diskontētajām ieguldījumu izmaksām. Šo aprēķinu rezultāti liecina, ka 25 gadu pārskata periodā projektam ir negatīva finanšu neto pašreizējā vērtība – 44 274 286,68 EUR.

| (146) | Tāpēc Komisija uzskata, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, netiktu pārkāpts LESD 345. pants. |
| --- | --- |

(146)

Tāpēc Komisija uzskata, ka, atzīstot minētos pasākumus par valsts atbalstu, netiktu pārkāpts LESD 345. pants.

5.1.7.   Pasākumu atzīšana par pastāvošo atbalstu

Pasākumu atzīšana par pastāvošo atbalstu

| (147) | Itālija apgalvo, ka attiecīgie pasākumi ir pastāvošais atbalsts Procedūras regulas 1. panta b) punkta v) apakšpunkta nozīmē, kurā pastāvošais atbalsts definēts kā “atbalsts, ko uzskata par pastāvošu atbalstu, jo ir iespējams konstatēt, ka tā ieviešanas laikā tas nav bijis atbalsts, bet pēc tam iekšējā tirgus attīstības dēļ – dalībvalstij neieviešot izmaiņas – tas kļuvis par atbalstu”. Tajā pašā 1. panta b) punkta v) apakšpunktā ir arī paredzēts, ka tad, “[j]a daži pasākumi kļūst par atbalstu tādēļ, ka Savienības tiesību akti nosaka kādas darbības liberalizāciju, tad pēc datuma, kas noteikts liberalizācijai, šādus pasākumus neuzskata par pastāvošu atbalstu”. |
| --- | --- |

(147)

Itālija apgalvo, ka attiecīgie pasākumi ir pastāvošais atbalsts Procedūras regulas 1. panta b) punkta v) apakšpunkta nozīmē, kurā pastāvošais atbalsts definēts kā “atbalsts, ko uzskata par pastāvošu atbalstu, jo ir iespējams konstatēt, ka tā ieviešanas laikā tas nav bijis atbalsts, bet pēc tam iekšējā tirgus attīstības dēļ – dalībvalstij neieviešot izmaiņas – tas kļuvis par atbalstu”. Tajā pašā 1. panta b) punkta v) apakšpunktā ir arī paredzēts, ka tad, “[j]a daži pasākumi kļūst par atbalstu tādēļ, ka Savienības tiesību akti nosaka kādas darbības liberalizāciju, tad pēc datuma, kas noteikts liberalizācijai, šādus pasākumus neuzskata par pastāvošu atbalstu”.

| (148) | Komisija uzskata, ka atbalstu nevar atzīt par pastāvošo atbalstu, jo valsts atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām vienmēr ir ticis uzskatīts par valsts atbalstu, pat pirms sprieduma lietā Leipzig Halle (55). |
| --- | --- |

(148)

Komisija uzskata, ka atbalstu nevar atzīt par pastāvošo atbalstu, jo valsts atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām vienmēr ir ticis uzskatīts par valsts atbalstu, pat pirms sprieduma lietā Leipzig Halle (55).

Leipzig Halle

55

| (149) | Komisija atzīmē Itālijas argumentus, ka Lēmums 94/374/EK par Sicīlijas reģiona tiesību normām (citēts lēmumā par procedūras sākšanu, sk. 74. apsvērumu) nepamato secinājumu, ka publiskie atbalsta pasākumi kuģu remonta iekārtām sausajā dokā vienmēr ietilpst LESD 107. panta 1. punkta darbības jomā. Tomēr Komisija konstatē, ka šajā lēmumā ir skaidri nošķirts publiskais atbalsts, ko sniedz struktūrai, kura ir atbildīga par ostas pārvaldību (tas netika atzīts par valsts atbalstu), un publiskais atbalsts, ko šai pašai publiskajai struktūrai sniedz par sausā doka uzturēšanas darbiem (tas tika atzīts par valsts atbalstu). Jebkurā gadījumā valsts atbalsts ir objektīvs jēdziens, kuru ietekmē tikai tas, vai valsts pasākums rada priekšrocību vienam vai vairākiem konkrētiem uzņēmumiem, un šo objektīvo jēdzienu neietekmē Komisijas lēmumu pieņemšanas prakse (56). |
| --- | --- |

(149)

Komisija atzīmē Itālijas argumentus, ka Lēmums 94/374/EK par Sicīlijas reģiona tiesību normām (citēts lēmumā par procedūras sākšanu, sk. 74. apsvērumu) nepamato secinājumu, ka publiskie atbalsta pasākumi kuģu remonta iekārtām sausajā dokā vienmēr ietilpst LESD 107. panta 1. punkta darbības jomā. Tomēr Komisija konstatē, ka šajā lēmumā ir skaidri nošķirts publiskais atbalsts, ko sniedz struktūrai, kura ir atbildīga par ostas pārvaldību (tas netika atzīts par valsts atbalstu), un publiskais atbalsts, ko šai pašai publiskajai struktūrai sniedz par sausā doka uzturēšanas darbiem (tas tika atzīts par valsts atbalstu). Jebkurā gadījumā valsts atbalsts ir objektīvs jēdziens, kuru ietekmē tikai tas, vai valsts pasākums rada priekšrocību vienam vai vairākiem konkrētiem uzņēmumiem, un šo objektīvo jēdzienu neietekmē Komisijas lēmumu pieņemšanas prakse (56).

56

| (150) | Tāpēc Komisija atkārtoti uzsver savu secinājumu, ka minētie pasākumi bija uzskatāmi par valsts atbalstu arī pirms sprieduma lietā Leipzig Halle. |
| --- | --- |

(150)

Tāpēc Komisija atkārtoti uzsver savu secinājumu, ka minētie pasākumi bija uzskatāmi par valsts atbalstu arī pirms sprieduma lietā Leipzig Halle.

Leipzig Halle

5.2.   Atbalsta, kas sniegts CAMED, esība

Atbalsta, kas sniegts CAMED

| (151) | Tā kā NOP saņēma un turpinās saņemt publisko atbalstu, lai finansētu darbību, par ko panākta vienošanās ar CAMED, attiecīgi CAMED nebija jāsedz visas ieguldījumu izmaksas kā jebkuram citam privātam kuģu remonta iekārtu operatoram tirgū. Komisija konstatē, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED par cenu, kas ir zemāka nekā tirgus cena, Itālija piešķīra selektīvu ekonomisku priekšrocību CAMED. |
| --- | --- |

(151)

Tā kā NOP saņēma un turpinās saņemt publisko atbalstu, lai finansētu darbību, par ko panākta vienošanās ar CAMED, attiecīgi CAMED nebija jāsedz visas ieguldījumu izmaksas kā jebkuram citam privātam kuģu remonta iekārtu operatoram tirgū. Komisija konstatē, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED par cenu, kas ir zemāka nekā tirgus cena, Itālija piešķīra selektīvu ekonomisku priekšrocību CAMED.

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

5.2.1.   Attiecināmība un valsts līdzekļi

Attiecināmība un valsts līdzekļi

| (152) | Tā kā NOP ir publiska struktūra, kas veido daļu no valsts pārvaldes (pat ja uzskatāms, ka tā rīkojusies kā privāts uzņēmums, sk. 118. apsvērumu), Komisija konstatē, ka minētie pasākumi ir attiecināmi uz valsti. Gadījumos, kad valsts sektora iestāde piešķir atbalstu saņēmējam, šis pārvedums ir attiecināms uz valsti, pat ja konkrētā struktūra ir juridiski autonoma no citām valsts sektora iestādēm. |
| --- | --- |

(152)

Tā kā NOP ir publiska struktūra, kas veido daļu no valsts pārvaldes (pat ja uzskatāms, ka tā rīkojusies kā privāts uzņēmums, sk. 118. apsvērumu), Komisija konstatē, ka minētie pasākumi ir attiecināmi uz valsti. Gadījumos, kad valsts sektora iestāde piešķir atbalstu saņēmējam, šis pārvedums ir attiecināms uz valsti, pat ja konkrētā struktūra ir juridiski autonoma no citām valsts sektora iestādēm.

| (153) | Valsts līdzekļi ir visi publiskā sektora līdzekļi, tostarp valsts iekšējo (decentralizēto, apvienoto, reģionālo un citu) struktūru līdzekļi. Turklāt atteikšanās no tādiem ieņēmumiem, kuri parastā gadījumā tiktu samaksāti valstij, ir uzskatāma par valsts līdzekļu pārvedumu. Ja valsts sektora iestādes piedāvā preces vai pakalpojumus par cenu, kas ir zemāka nekā tirgus cena, tas nozīmē atteikšanos no valsts resursiem (kā arī priekšrocības radīšanu). |
| --- | --- |

(153)

Valsts līdzekļi ir visi publiskā sektora līdzekļi, tostarp valsts iekšējo (decentralizēto, apvienoto, reģionālo un citu) struktūru līdzekļi. Turklāt atteikšanās no tādiem ieņēmumiem, kuri parastā gadījumā tiktu samaksāti valstij, ir uzskatāma par valsts līdzekļu pārvedumu. Ja valsts sektora iestādes piedāvā preces vai pakalpojumus par cenu, kas ir zemāka nekā tirgus cena, tas nozīmē atteikšanos no valsts resursiem (kā arī priekšrocības radīšanu).

| (154) | Tāpēc Komisija konstatē, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED, iespējams, zem tirgus vērtības, NOP ir atteikusies no valsts līdzekļiem. |
| --- | --- |

(154)

Tāpēc Komisija konstatē, ka, nodrošinot sausos dokus CAMED, iespējams, zem tirgus vērtības, NOP ir atteikusies no valsts līdzekļiem.

CAMED

5.2.2.   Selektivitāte

Selektivitāte

| (155) | Lai pasākumu uzskatītu par valsts atbalstu, tam ir jābūt specifiskam vai selektīvam tādā ziņā, ka tas rada priekšrocības konkrētiem uzņēmumiem un/vai noteiktu preču ražošanai. Itālija apgalvo, ka minētajiem pasākumiem ir vispārējs transversāls raksturs, jo atbilstīgi publiskajam modelim, saskaņā ar kuru Itālijas likumdevējs ir organizējis ostu nozari, visi uzņēmumi (ne tikai CAMED), kas darbojas visu Itālijas ostu teritorijās (ne tikai Neapolē) un visās ekonomikas nozarēs, ir “guvuši labumu” no “atbalsta”, kas ir identisks CAMED varbūtēji saņemtajam. Komisija šim novērtējumam nepiekrīt tālāk minēto iemeslu dēļ. |
| --- | --- |

(155)

Lai pasākumu uzskatītu par valsts atbalstu, tam ir jābūt specifiskam vai selektīvam tādā ziņā, ka tas rada priekšrocības konkrētiem uzņēmumiem un/vai noteiktu preču ražošanai. Itālija apgalvo, ka minētajiem pasākumiem ir vispārējs transversāls raksturs, jo atbilstīgi publiskajam modelim, saskaņā ar kuru Itālijas likumdevējs ir organizējis ostu nozari, visi uzņēmumi (ne tikai CAMED), kas darbojas visu Itālijas ostu teritorijās (ne tikai Neapolē) un visās ekonomikas nozarēs, ir “guvuši labumu” no “atbalsta”, kas ir identisks CAMED varbūtēji saņemtajam. Komisija šim novērtējumam nepiekrīt tālāk minēto iemeslu dēļ.

CAMED

CAMED

| (156) | Pirmkārt, tā kā koncesijas līgums tika parakstīts konkrēti ar CAMED, var pieņemt, ka priekšrocība CAMED ir radīta selektīvi. Individuāla atbalsta pasākumos ekonomiskās priekšrocības pastāvēšana rada prezumpciju, ka pasākums ir selektīvs (57). Otrkārt un jebkurā gadījumā, minētie pasākumi ir selektīvi, jo tie rada priekšrocību CAMED, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā tiesiskajā un faktiskajā situācijā. Kā parādīts šā lēmuma 5.2.3. iedaļā, CAMED var ekspluatēt Neapoles ostas kuģu būves un kuģu remonta iekārtas, maksājot tikai nelielu daļu no to izmaksām. Turpretī citām kuģu būvētavām (citās ostās vai ārpus ostu teritorijām), kas ekspluatē valstij nepiederošas iekārtas un uz kurām tādējādi neattiecas ministra Dekrēts Nr. 595/1995, principā pašām ir jāsedz visas izmaksas saistībā ar to savu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu uzstādīšanu, kuras tās ekspluatē, lai sniegtu šādus pakalpojumus. Visbeidzot, Komisija norāda, ka minētie pasākumi ir selektīvi arī tāpēc, ka tie ir par labu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu operatoram, salīdzinot ar citu ekonomikas nozaru ražošanas vai remonta iekārtu operatoriem. Pēdējie minētie atrodas salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, jo arī tie īsteno savu saimniecisko darbību, balstoties uz to izmantotajām ražošanas vai remonta iekārtām. Tomēr, atšķirībā no CAMED, tiem saimnieciskā darbība ir jāīsteno, negūstot labumu no tādas nomas maksas par to iekārtām, kas ir noteikta zem pašizmaksas. |
| --- | --- |

(156)

Pirmkārt, tā kā koncesijas līgums tika parakstīts konkrēti ar CAMED, var pieņemt, ka priekšrocība CAMED ir radīta selektīvi. Individuāla atbalsta pasākumos ekonomiskās priekšrocības pastāvēšana rada prezumpciju, ka pasākums ir selektīvs (57). Otrkārt un jebkurā gadījumā, minētie pasākumi ir selektīvi, jo tie rada priekšrocību CAMED, salīdzinot ar citiem uzņēmumiem, kas ir salīdzināmā tiesiskajā un faktiskajā situācijā. Kā parādīts šā lēmuma 5.2.3. iedaļā, CAMED var ekspluatēt Neapoles ostas kuģu būves un kuģu remonta iekārtas, maksājot tikai nelielu daļu no to izmaksām. Turpretī citām kuģu būvētavām (citās ostās vai ārpus ostu teritorijām), kas ekspluatē valstij nepiederošas iekārtas un uz kurām tādējādi neattiecas ministra Dekrēts Nr. 595/1995, principā pašām ir jāsedz visas izmaksas saistībā ar to savu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu uzstādīšanu, kuras tās ekspluatē, lai sniegtu šādus pakalpojumus. Visbeidzot, Komisija norāda, ka minētie pasākumi ir selektīvi arī tāpēc, ka tie ir par labu kuģu būves un kuģu remonta iekārtu operatoram, salīdzinot ar citu ekonomikas nozaru ražošanas vai remonta iekārtu operatoriem. Pēdējie minētie atrodas salīdzināmā faktiskajā un tiesiskajā situācijā, jo arī tie īsteno savu saimniecisko darbību, balstoties uz to izmantotajām ražošanas vai remonta iekārtām. Tomēr, atšķirībā no CAMED, tiem saimnieciskā darbība ir jāīsteno, negūstot labumu no tādas nomas maksas par to iekārtām, kas ir noteikta zem pašizmaksas.

CAMED

CAMED

57

CAMED

CAMED

CAMED

5.2.3.   Ekonomiska priekšrocība

Ekonomiska priekšrocība

| (157) | Attiecībā uz CAMED Komisija norāda, ka koncesijas līgums netika piešķirts atvērta konkursa procedūrā, bet gan cita veida procedūrā, kurā citi operatori varēja iesniegt piezīmes vai alternatīvus priekšlikumus attiecībā pret individuālu iesniegumu koncesijas iegūšanai (savā ziņā “iebildumu procedūra”, sk. 15. apsvērumu). |
| --- | --- |

(157)

Attiecībā uz CAMED Komisija norāda, ka koncesijas līgums netika piešķirts atvērta konkursa procedūrā, bet gan cita veida procedūrā, kurā citi operatori varēja iesniegt piezīmes vai alternatīvus priekšlikumus attiecībā pret individuālu iesniegumu koncesijas iegūšanai (savā ziņā “iebildumu procedūra”, sk. 15. apsvērumu).

CAMED

| (158) | Komisija arī norāda, ka maksa, ko CAMED samaksāja saskaņā ar 2004. gada koncesiju, neatbilst tirgus prasībām. Zemes lietošanas nodevu, ko CAMED maksā NOP, aprēķina, balstoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem, un tā vidēji gadā ir 140 201,29 EUR, kas 30 gadu koncesijas periodā atbilst aptuveni 4,2 miljoniem EUR (58). Šo maksu nosaka, pamatojoties uz 1995. gada 15. novembra Dekrētu Nr. 595, un tajā tiek ņemta vērā ar koncesiju saistītās publiskās teritorijas platība kvadrātmetros, reizinot to ar vienības summu, kas izteikta euro un katru gadu pieaug, pamatojoties uz procentos izteiktu koeficientu. Vienības summa, kas izteikta euro, atšķiras atkarībā no darbībām, ko aptver koncesija. Viena no minētajā dekrētā minētajām darbībām ir “kuģu būvētavas darbības” (t. i., kuģu remonts un pārbūve). Tomēr minētajā dekrētā nav norādīta sauso doku pārvaldīšana, kas arī tika uzticēta CAMED, pamatojoties uz koncesiju. |
| --- | --- |

(158)

Komisija arī norāda, ka maksa, ko CAMED samaksāja saskaņā ar 2004. gada koncesiju, neatbilst tirgus prasībām. Zemes lietošanas nodevu, ko CAMED maksā NOP, aprēķina, balstoties uz fiksētiem juridiskajiem parametriem, un tā vidēji gadā ir 140 201,29 EUR, kas 30 gadu koncesijas periodā atbilst aptuveni 4,2 miljoniem EUR (58). Šo maksu nosaka, pamatojoties uz 1995. gada 15. novembra Dekrētu Nr. 595, un tajā tiek ņemta vērā ar koncesiju saistītās publiskās teritorijas platība kvadrātmetros, reizinot to ar vienības summu, kas izteikta euro un katru gadu pieaug, pamatojoties uz procentos izteiktu koeficientu. Vienības summa, kas izteikta euro, atšķiras atkarībā no darbībām, ko aptver koncesija. Viena no minētajā dekrētā minētajām darbībām ir “kuģu būvētavas darbības” (t. i., kuģu remonts un pārbūve). Tomēr minētajā dekrētā nav norādīta sauso doku pārvaldīšana, kas arī tika uzticēta CAMED, pamatojoties uz koncesiju.

CAMED

CAMED

58

euro

euro

CAMED

| (159) | Komisija uzskata, ka saskaņā ar minēto metodi noteiktā nodeva ir vienīgi atlīdzība par uzturēšanos valstij piederošā īpašumā, bet tajā netiek ņemts vērā faktiskais koncesijas priekšmets un no tā iegūtā ekonomiskā vērtība. Konkrētāk, nosakot nodevu, netiek ņemts vērā fakts, ka koncesija ļauj CAMED ne vien veikt kuģu remonta darbības, bet arī vienpersoniski pārvaldīt valstij piederošos sausos dokus. Tas ļauj CAMED iekasēt nodevu no citiem ostas operatoriem, kuri vēlas šajos dokos veikt remontdarbus (59). |
| --- | --- |

(159)

Komisija uzskata, ka saskaņā ar minēto metodi noteiktā nodeva ir vienīgi atlīdzība par uzturēšanos valstij piederošā īpašumā, bet tajā netiek ņemts vērā faktiskais koncesijas priekšmets un no tā iegūtā ekonomiskā vērtība. Konkrētāk, nosakot nodevu, netiek ņemts vērā fakts, ka koncesija ļauj CAMED ne vien veikt kuģu remonta darbības, bet arī vienpersoniski pārvaldīt valstij piederošos sausos dokus. Tas ļauj CAMED iekasēt nodevu no citiem ostas operatoriem, kuri vēlas šajos dokos veikt remontdarbus (59).

CAMED

CAMED

59

| (160) | Turklāt Komisija norāda, ka saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED apņēmās veikt ieguldījumus 24 610 420 EUR apmērā. Kā norāda Itālijas iestādes un CAMED, faktiski CAMED ieguldījumu programmas apmērs bija 42 541 495 EUR (sk. 80. un 100. apsvērumu). |
| --- | --- |

(160)

Turklāt Komisija norāda, ka saskaņā ar 2004. gada koncesiju CAMED apņēmās veikt ieguldījumus 24 610 420 EUR apmērā. Kā norāda Itālijas iestādes un CAMED, faktiski CAMED ieguldījumu programmas apmērs bija 42 541 495 EUR (sk. 80. un 100. apsvērumu).

CAMED

CAMED

CAMED

| (161) | Komisija secina, ka CAMED kā sauso doku pārvaldnieks un operators (t. i., kuģu remonta pakalpojumu sniedzējs) būtu atbildīgs par visu renovācijas būvdarbu izmaksu segšanu. Savukārt, ja renovētās iekārtas tiktu nodotas CAMED rīcībā, CAMED būtu jāmaksā (koncesijas) maksa, kas atspoguļo vismaz Itālijas valsts un NOP ieguldījumu vērtību saistībā ar veikto renovāciju. Tas tā ir tāpēc, ka CAMED izmanto subsidēto infrastruktūru visu tās darbmūža laiku, tādēļ pēc koncesijas perioda valstij paliks tikai ierobežota atlikusī vērtība. |
| --- | --- |

(161)

Komisija secina, ka CAMED kā sauso doku pārvaldnieks un operators (t. i., kuģu remonta pakalpojumu sniedzējs) būtu atbildīgs par visu renovācijas būvdarbu izmaksu segšanu. Savukārt, ja renovētās iekārtas tiktu nodotas CAMED rīcībā, CAMED būtu jāmaksā (koncesijas) maksa, kas atspoguļo vismaz Itālijas valsts un NOP ieguldījumu vērtību saistībā ar veikto renovāciju. Tas tā ir tāpēc, ka CAMED izmanto subsidēto infrastruktūru visu tās darbmūža laiku, tādēļ pēc koncesijas perioda valstij paliks tikai ierobežota atlikusī vērtība.

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

| (162) | Komisija norāda, ka tikai daļa no CAMED ieguldījumiem attiecas uz sauso doku renovāciju (sk. 100. apsvērumu). Pārējā (būtiskā) ieguldījumu daļa rodas tieši saistībā ar iekārtu ikdienas ekspluatāciju un pārvaldību, par ko CAMED būtu atbildīgs jebkurā gadījumā. |
| --- | --- |

(162)

Komisija norāda, ka tikai daļa no CAMED ieguldījumiem attiecas uz sauso doku renovāciju (sk. 100. apsvērumu). Pārējā (būtiskā) ieguldījumu daļa rodas tieši saistībā ar iekārtu ikdienas ekspluatāciju un pārvaldību, par ko CAMED būtu atbildīgs jebkurā gadījumā.

CAMED

CAMED

| (163) | Tāpēc ieguldījumi 42 miljonu EUR apmērā, kurus CAMED veica savās interesēs (t. i., lai segtu izmaksas, kuras tam būtu jāsedz jebkurā gadījumā), ir papildu privāti ieguldījumi līdztekus visiem 2. tabulā minētajiem valsts intervences gadījumiem un nevar tikt uzskatīti par ieguldījumu tirgus koncesijas maksā. Arī tā šīs summas daļa (11,1 miljons EUR), ko CAMED maksāja par ieguldījumiem dokos (sk. 15. apsvērumu), var tikt uzskatīta par pašu ieguldījumu, jo, beidzoties koncesijas līgumam, NOP visu aktīvu amortizācijas dēļ neieguva nekādu (vai ieguva ļoti minimālu) vērtību. |
| --- | --- |

(163)

Tāpēc ieguldījumi 42 miljonu EUR apmērā, kurus CAMED veica savās interesēs (t. i., lai segtu izmaksas, kuras tam būtu jāsedz jebkurā gadījumā), ir papildu privāti ieguldījumi līdztekus visiem 2. tabulā minētajiem valsts intervences gadījumiem un nevar tikt uzskatīti par ieguldījumu tirgus koncesijas maksā. Arī tā šīs summas daļa (11,1 miljons EUR), ko CAMED maksāja par ieguldījumiem dokos (sk. 15. apsvērumu), var tikt uzskatīta par pašu ieguldījumu, jo, beidzoties koncesijas līgumam, NOP visu aktīvu amortizācijas dēļ neieguva nekādu (vai ieguva ļoti minimālu) vērtību.

CAMED

CAMED

| (164) | Turklāt, kā minēts lēmumā par procedūras sākšanu, Komisija šaubījās, vai saistībā ar koncesijas līgumu CAMED tika noteiktas SPS. Pirms lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālija bija apgalvojusi, ka, tā kā CAMED izmanto sausos dokus PVTN sniegšanai, jebkurš šo pakalpojumu sniegšanai nepieciešamais ieguldījums ir kompensācija par šo pakalpojumu. |
| --- | --- |

(164)

Turklāt, kā minēts lēmumā par procedūras sākšanu, Komisija šaubījās, vai saistībā ar koncesijas līgumu CAMED tika noteiktas SPS. Pirms lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas Itālija bija apgalvojusi, ka, tā kā CAMED izmanto sausos dokus PVTN sniegšanai, jebkurš šo pakalpojumu sniegšanai nepieciešamais ieguldījums ir kompensācija par šo pakalpojumu.

CAMED

CAMED

| (165) | Lai gan Itālija pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas vairs neapgalvoja, ka CAMED ir noteiktas SPS, Komisija pilnīguma interesēs tālāk izklāstītajos apsvērumos izvērtē, vai attiecībā uz atbalsta pasākumiem par labu CAMED kumulatīvi izpildās četri Altmark nosacījumi. |
| --- | --- |

(165)

Lai gan Itālija pēc lēmuma par procedūras sākšanu pieņemšanas vairs neapgalvoja, ka CAMED ir noteiktas SPS, Komisija pilnīguma interesēs tālāk izklāstītajos apsvērumos izvērtē, vai attiecībā uz atbalsta pasākumiem par labu CAMED kumulatīvi izpildās četri Altmark nosacījumi.

CAMED

CAMED

Altmark

| (166) | Attiecībā uz pirmo Altmark nosacījumu nav izpildīti 129. apsvērumā minētie minimālie kritēriji. Konkrētāk, netika skaidri definēta CAMED varbūtēji uzticēto sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma. Koncesijā saistības ir definētas tikai kā atsauce uz vispārīgi formulēto noteikumu ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punktā. Tāpēc, lai gan varētu apgalvot, ka saistību ilgumu nosaka koncesijas 30 gadu ilgums, šā lēmuma 130. apsvērumā izskaidroto iemeslu dēļ tik un tā nav skaidri definēts, kāda ir varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma. |
| --- | --- |

(166)

Attiecībā uz pirmo Altmark nosacījumu nav izpildīti 129. apsvērumā minētie minimālie kritēriji. Konkrētāk, netika skaidri definēta CAMED varbūtēji uzticēto sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma. Koncesijā saistības ir definētas tikai kā atsauce uz vispārīgi formulēto noteikumu ministra 1994. gada 14. novembra Dekrēta 1. panta g) punktā. Tāpēc, lai gan varētu apgalvot, ka saistību ilgumu nosaka koncesijas 30 gadu ilgums, šā lēmuma 130. apsvērumā izskaidroto iemeslu dēļ tik un tā nav skaidri definēts, kāda ir varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma.

Altmark

CAMED

| (167) | Jebkurā gadījumā saistībā ar to, vai varbūtējās sabiedrisko pakalpojumu saistības ir piemērotas noteikšanai par PVTN, Komisija neuzskata, ka CAMED ir pienākums pildīt saistības, kuras varētu definēt kā sabiedrisko pakalpojumu saistības. Attiecīgo pakalpojumu (sauso doku pārvaldību) jau sniedz un var sekmīgi sniegt citi uzņēmumi, kas darbojas parastos tirgus apstākļos. Šim pakalpojumam nav nekādu sevišķu īpašību, salīdzinot ar pakalpojumiem, ko sniedz privātie īpašnieki kuģu remonta pakalpojumu jomā un šādu iekārtu pārvaldnieki, un ar to netiek risinātas nekādas tirgus nepilnības. Itālijas iestādes nav iesniegušas pierādījumus, kas apliecinātu, ka CAMED nodrošina darbību, kura tirgū netiek piedāvāta atbilstīgi salīdzināmiem nosacījumiem cenas, kvalitātes, nepārtrauktības un pakalpojuma piekļuves ziņā. Turklāt subsidētās iekārtas nesniedz nekādu vispārēju labumu sabiedrībai, bet gan tikai pakalpojumu Neapoles reģiona kuģu īpašniekiem (60). |
| --- | --- |

(167)

Jebkurā gadījumā saistībā ar to, vai varbūtējās sabiedrisko pakalpojumu saistības ir piemērotas noteikšanai par PVTN, Komisija neuzskata, ka CAMED ir pienākums pildīt saistības, kuras varētu definēt kā sabiedrisko pakalpojumu saistības. Attiecīgo pakalpojumu (sauso doku pārvaldību) jau sniedz un var sekmīgi sniegt citi uzņēmumi, kas darbojas parastos tirgus apstākļos. Šim pakalpojumam nav nekādu sevišķu īpašību, salīdzinot ar pakalpojumiem, ko sniedz privātie īpašnieki kuģu remonta pakalpojumu jomā un šādu iekārtu pārvaldnieki, un ar to netiek risinātas nekādas tirgus nepilnības. Itālijas iestādes nav iesniegušas pierādījumus, kas apliecinātu, ka CAMED nodrošina darbību, kura tirgū netiek piedāvāta atbilstīgi salīdzināmiem nosacījumiem cenas, kvalitātes, nepārtrauktības un pakalpojuma piekļuves ziņā. Turklāt subsidētās iekārtas nesniedz nekādu vispārēju labumu sabiedrībai, bet gan tikai pakalpojumu Neapoles reģiona kuģu īpašniekiem (60).

CAMED

CAMED

60

| (168) | Attiecībā uz otro Altmark nosacījumu 2004. gada koncesija tieši nenosaka nekādu kvantitatīvu noteikumu vai iepriekš objektīvi un pārredzami noteiktus parametrus tās kompensācijas apmēra aprēķināšanai, kura NOP ir jāmaksā CAMED apmaiņā pret pienākumu piešķirt jebkuram citam kuģu remontētājam atvērtu piekļuvi sausajam dokam. 2004. gada koncesijā šī saistība nav nekā tieši sasaistīta ar NOP apņemšanos īstenot attiecīgo darbību. 2004. gada koncesijā arī nav skaidri identificēti darbības zaudējumi, kurus, kā tiek apgalvots, cietis CAMED, vai darbības summa. |
| --- | --- |

(168)

Attiecībā uz otro Altmark nosacījumu 2004. gada koncesija tieši nenosaka nekādu kvantitatīvu noteikumu vai iepriekš objektīvi un pārredzami noteiktus parametrus tās kompensācijas apmēra aprēķināšanai, kura NOP ir jāmaksā CAMED apmaiņā pret pienākumu piešķirt jebkuram citam kuģu remontētājam atvērtu piekļuvi sausajam dokam. 2004. gada koncesijā šī saistība nav nekā tieši sasaistīta ar NOP apņemšanos īstenot attiecīgo darbību. 2004. gada koncesijā arī nav skaidri identificēti darbības zaudējumi, kurus, kā tiek apgalvots, cietis CAMED, vai darbības summa.

Altmark

CAMED

CAMED

| (169) | Turklāt Komisija norāda, ka darbība finansēšana kā kompensācija CAMED par pienākumu nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem nevar izslēgt pārmērīgas kompensācijas risku, kā paredz trešais Altmark kritērijs. Faktiski, tā kā nepastāv aprēķini vai aplēses par varbūtējiem darbības zaudējumiem, kas radušies, pildot SPS, šķiet, nav iespējams pārbaudīt, vai par darbību piešķirtā ieguldījumu summa atbilst šiem darbības zaudējumiem, ņemot vērā saprātīgu peļņu. |
| --- | --- |

(169)

Turklāt Komisija norāda, ka darbība finansēšana kā kompensācija CAMED par pienākumu nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem nevar izslēgt pārmērīgas kompensācijas risku, kā paredz trešais Altmark kritērijs. Faktiski, tā kā nepastāv aprēķini vai aplēses par varbūtējiem darbības zaudējumiem, kas radušies, pildot SPS, šķiet, nav iespējams pārbaudīt, vai par darbību piešķirtā ieguldījumu summa atbilst šiem darbības zaudējumiem, ņemot vērā saprātīgu peļņu.

CAMED

Altmark

| (170) | Kas attiecas uz ceturto Altmark nosacījumu, tad zemes koncesija tika piešķirta CAMED bez publiskā iepirkuma procedūras veikšanas un Itālija nesniedza vajadzīgo informāciju, lai varētu izvērtēt, vai par darbību piešķirto ieguldījumu summa atbilst izmaksām, kādas rastos parastam, labi vadītam uzņēmumam, kas nodrošina atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem citiem kuģu remontētājiem. |
| --- | --- |

(170)

Kas attiecas uz ceturto Altmark nosacījumu, tad zemes koncesija tika piešķirta CAMED bez publiskā iepirkuma procedūras veikšanas un Itālija nesniedza vajadzīgo informāciju, lai varētu izvērtēt, vai par darbību piešķirto ieguldījumu summa atbilst izmaksām, kādas rastos parastam, labi vadītam uzņēmumam, kas nodrošina atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem citiem kuģu remontētājiem.

Altmark

CAMED

| (171) | Tāpēc Komisija konstatē, ka minētie četri nosacījumi kumulatīvi nav izpildīti; līdz ar to attiecīgie pasākumi rada ekonomisku priekšrocību CAMED. |
| --- | --- |

(171)

Tāpēc Komisija konstatē, ka minētie četri nosacījumi kumulatīvi nav izpildīti; līdz ar to attiecīgie pasākumi rada ekonomisku priekšrocību CAMED.

CAMED

5.2.4.   Konkurences izkropļojumi un ietekme uz tirdzniecību

Konkurences izkropļojumi un ietekme uz tirdzniecību

| (172) | Kuģu remonts ir saimnieciskā darbība, kas ir atvērta konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī. Tāpēc jebkāds CAMED piešķirtais atbalsts var izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību. |
| --- | --- |

(172)

Kuģu remonts ir saimnieciskā darbība, kas ir atvērta konkurencei un tirdzniecībai Savienības līmenī. Tāpēc jebkāds CAMED piešķirtais atbalsts var izkropļot konkurenci un ietekmēt Savienības iekšējo tirdzniecību.

CAMED

5.2.5.   Pasākumu atzīšana par pastāvošo atbalstu

Pasākumu atzīšana par pastāvošo atbalstu

| (173) | Balstoties uz iemesliem, kas attiecībā uz NOP analizēti šā lēmuma 5.1.7. iedaļā, Komisija arī uzskata, ka minētie pasākumi par labu CAMED nevar tikt uzskatīti par pastāvošo atbalstu. |
| --- | --- |

(173)

Balstoties uz iemesliem, kas attiecībā uz NOP analizēti šā lēmuma 5.1.7. iedaļā, Komisija arī uzskata, ka minētie pasākumi par labu CAMED nevar tikt uzskatīti par pastāvošo atbalstu.

CAMED

5.3.   Saderība

Saderība

| (174) | Komisija konstatē, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra, bet gan kuģubūvētavu ražošanas iekārtas, jo tos izmanto kuģu būves vai kuģu remonta, nevis transporta vajadzībām. Tāpēc Komisija uzskata, ka minētos pasākumus nevar tieši novērtēt saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu kā transporta infrastruktūras ieguldījumu atbalstu, kā apgalvo Itālijas iestādes (sk. 86. apsvērumu). |
| --- | --- |

(174)

Komisija konstatē, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra, bet gan kuģubūvētavu ražošanas iekārtas, jo tos izmanto kuģu būves vai kuģu remonta, nevis transporta vajadzībām. Tāpēc Komisija uzskata, ka minētos pasākumus nevar tieši novērtēt saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu kā transporta infrastruktūras ieguldījumu atbalstu, kā apgalvo Itālijas iestādes (sk. 86. apsvērumu).

| (175) | Komisija arī konstatē, ka minēto atbalstu nevar novērtēt, pamatojoties uz LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunktu par atbalstu, ko sniedz, lai novērstu kaitējumu, ko nodarījušas dabas katastrofas vai ārkārtēji notikumi. Komisija norāda, ka atbalsts saskaņā ar šo pantu var tikt atzīts par saderīgu tikai tad, ja tiek izpildīti ļoti stingri nosacījumi, tostarp tas, ka atbalsts kompensē tikai kaitējumu, kas tieši nodarīts ar konkrēto notikumu, un nerada pārmērīgu kompensāciju, kas šajā lietā netika pierādīts (61). |
| --- | --- |

(175)

Komisija arī konstatē, ka minēto atbalstu nevar novērtēt, pamatojoties uz LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunktu par atbalstu, ko sniedz, lai novērstu kaitējumu, ko nodarījušas dabas katastrofas vai ārkārtēji notikumi. Komisija norāda, ka atbalsts saskaņā ar šo pantu var tikt atzīts par saderīgu tikai tad, ja tiek izpildīti ļoti stingri nosacījumi, tostarp tas, ka atbalsts kompensē tikai kaitējumu, kas tieši nodarīts ar konkrēto notikumu, un nerada pārmērīgu kompensāciju, kas šajā lietā netika pierādīts (61).

61

| (176) | Tāpēc Komisija uzskata, ka par labu NOP un CAMED veikto pasākumu saderība vispirms ir jāvērtē saskaņā ar Komisijas paziņojumu “Eiropas Savienības nostādnes par valsts atbalstu, ko piešķir kā kompensāciju par sabiedrisko pakalpojumu sniegšanu” (“2011. gada PVTN nostādnes”) (62). |
| --- | --- |

(176)

Tāpēc Komisija uzskata, ka par labu NOP un CAMED veikto pasākumu saderība vispirms ir jāvērtē saskaņā ar Komisijas paziņojumu “Eiropas Savienības nostādnes par valsts atbalstu, ko piešķir kā kompensāciju par sabiedrisko pakalpojumu sniegšanu” (“2011. gada PVTN nostādnes”) (62).

CAMED

62

| (177) | Ja 2011. gada PVTN nostādnēs paredzētie saderības nosacījumi nav ievēroti, Komisija uzskata, ka par labu NOP un CAMED veikto pasākumu saderību var vērtēt arī saskaņā ar valsts atbalsta noteikumiem kuģu būves nozarē, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā. |
| --- | --- |

(177)

Ja 2011. gada PVTN nostādnēs paredzētie saderības nosacījumi nav ievēroti, Komisija uzskata, ka par labu NOP un CAMED veikto pasākumu saderību var vērtēt arī saskaņā ar valsts atbalsta noteikumiem kuģu būves nozarē, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā.

CAMED

| (178) | Komisija konstatē, ka individuālo atbalsta pasākumu par labu NOP piešķiršanas datums nav tas datums, kad stājās spēkā Likums Nr. 413/1998. kā apgalvo Itālija (sk. 85. apsvērumu). Šis likums ir pārāk vispārīgs, un ar to nevar saņēmējam piešķirt juridiskas tiesības saņemt atbalstu, jo tajā nav noteikti konkrēti saņēmēji vai atbalsta summas (63). Tā vietā Komisija konstatē, ka tiesības saņemt attiecīgo atbalstu izriet no ministra 1999. gada 27. decembra Dekrēta, kas ir pieņemts ar Likumu Nr. 413/1998 noteiktā vispārējā regulējuma ietvaros, lasot to kopā ar ministra 2001. gada 2. maija Dekrētu, kas ir faktiskie pasākuma īstenošanas akti atbilstīgi Likuma Nr. 413/1998 prasībām. |
| --- | --- |

(178)

Komisija konstatē, ka individuālo atbalsta pasākumu par labu NOP piešķiršanas datums nav tas datums, kad stājās spēkā Likums Nr. 413/1998. kā apgalvo Itālija (sk. 85. apsvērumu). Šis likums ir pārāk vispārīgs, un ar to nevar saņēmējam piešķirt juridiskas tiesības saņemt atbalstu, jo tajā nav noteikti konkrēti saņēmēji vai atbalsta summas (63). Tā vietā Komisija konstatē, ka tiesības saņemt attiecīgo atbalstu izriet no ministra 1999. gada 27. decembra Dekrēta, kas ir pieņemts ar Likumu Nr. 413/1998 noteiktā vispārējā regulējuma ietvaros, lasot to kopā ar ministra 2001. gada 2. maija Dekrētu, kas ir faktiskie pasākuma īstenošanas akti atbilstīgi Likuma Nr. 413/1998 prasībām.

63

| (179) | Saskaņā ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu, pamatojoties uz attiecīgo ostu iestāžu pieprasījumu, ministra 1999. gada 27. oktobra Dekrēta 1. pantā ir paredzēta infrastruktūras būvdarbu programmas pieņemšana, lai paplašinātu, modernizētu un restrukturētu ostas, kā arī piešķirtu minētā dekrēta pielikumā paredzētos resursus. Saskaņā ar minēto pielikumu ministrijai bija jādara NOP pieejami līdzekļi 51,403 miljonu EUR (99,53 miljardu Itālijas liru) apmērā par ieguldījumu būvdarbiem Neapoles ostas sausajos dokos. Summas, kas ir jādara pieejamas visiem ieguldījumiem ostu infrastruktūrā laikposmā no 2001. līdz 2017. gadam, bija noteiktas ministra 2001. gada 2. maija Dekrēta pielikumā, kas arī tika pieņemts, pamatojoties uz Likumu Nr. 413/1998. Attiecībā uz NOP ar šo dekrētu tika noteikts, ka kopējie finansējuma griesti ir 102 miljoni EUR (197,5 miljardi Itālijas liru). Ar šiem dekrētiem NOP cita starpā tika piešķirtas tiesības saņemt no ministrijas aizdevumu atmaksāšanu attiecībā uz ostu infrastruktūras projektiem, kas noteikti ministra dekrētu pielikumā, tostarp tiem, kas saistīti ar attiecīgajiem sausajiem dokiem. Šie ieguldījumi jau bija veikti laikā, kad CAMED tika piešķirta 2004. gada koncesija, un pašā koncesijā ir iekļautas atsauces uz ieguldījumiem, kas paredzēti jau 2001. gada līgumā. Attiecīgi uz kuģu būves atbalstu (reģionālais atbalsts esošo būvētavu uzlabošanai vai modernizēšanai ar mērķi uzlabot esošo iekārtu ražīgumu) par labu NOP un CAMED var attiekties šādi saderības pamati:






  1) | Regula (EK) Nr. 1540/98, kas bija spēkā no 1999. gada 1. janvāra līdz 2003. gada 31. decembrim; |
| --- | --- | --- |

(179)

Saskaņā ar Likuma Nr. 413/1998 9. pantu, pamatojoties uz attiecīgo ostu iestāžu pieprasījumu, ministra 1999. gada 27. oktobra Dekrēta 1. pantā ir paredzēta infrastruktūras būvdarbu programmas pieņemšana, lai paplašinātu, modernizētu un restrukturētu ostas, kā arī piešķirtu minētā dekrēta pielikumā paredzētos resursus. Saskaņā ar minēto pielikumu ministrijai bija jādara NOP pieejami līdzekļi 51,403 miljonu EUR (99,53 miljardu Itālijas liru) apmērā par ieguldījumu būvdarbiem Neapoles ostas sausajos dokos. Summas, kas ir jādara pieejamas visiem ieguldījumiem ostu infrastruktūrā laikposmā no 2001. līdz 2017. gadam, bija noteiktas ministra 2001. gada 2. maija Dekrēta pielikumā, kas arī tika pieņemts, pamatojoties uz Likumu Nr. 413/1998. Attiecībā uz NOP ar šo dekrētu tika noteikts, ka kopējie finansējuma griesti ir 102 miljoni EUR (197,5 miljardi Itālijas liru). Ar šiem dekrētiem NOP cita starpā tika piešķirtas tiesības saņemt no ministrijas aizdevumu atmaksāšanu attiecībā uz ostu infrastruktūras projektiem, kas noteikti ministra dekrētu pielikumā, tostarp tiem, kas saistīti ar attiecīgajiem sausajiem dokiem. Šie ieguldījumi jau bija veikti laikā, kad CAMED tika piešķirta 2004. gada koncesija, un pašā koncesijā ir iekļautas atsauces uz ieguldījumiem, kas paredzēti jau 2001. gada līgumā. Attiecīgi uz kuģu būves atbalstu (reģionālais atbalsts esošo būvētavu uzlabošanai vai modernizēšanai ar mērķi uzlabot esošo iekārtu ražīgumu) par labu NOP un CAMED var attiekties šādi saderības pamati:

CAMED

CAMED

1)

Regula (EK) Nr. 1540/98, kas bija spēkā no 1999. gada 1. janvāra līdz 2003. gada 31. decembrim;

| 2) | 2004. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas sākotnēji tika piemērotas no 2004. gada 1. janvāra līdz 2006. gada 31. decembrim, bet vēlāk to piemērošanas termiņš tika divreiz pagarināts – līdz 2008. gada 31. decembrim un līdz 2011. gada 31. decembrim; |
| --- | --- |

2)

2004. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas sākotnēji tika piemērotas no 2004. gada 1. janvāra līdz 2006. gada 31. decembrim, bet vēlāk to piemērošanas termiņš tika divreiz pagarināts – līdz 2008. gada 31. decembrim un līdz 2011. gada 31. decembrim;

| 3) | 2011. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas bija piemērojamas nepaziņotajam atbalstam, kurš piešķirts pēc 2011. gada 31. decembra. Šo nostādņu piemērošanas termiņš tika pagarināts līdz 2014. gada 30. jūnijam; |
| --- | --- |

3)

2011. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas bija piemērojamas nepaziņotajam atbalstam, kurš piešķirts pēc 2011. gada 31. decembra. Šo nostādņu piemērošanas termiņš tika pagarināts līdz 2014. gada 30. jūnijam;

| 4) | Reģionālā atbalsta pamatnostādnes 2014.–2020. gadam, kuras piemēro no 2014. gada 1. jūlija. |
| --- | --- |

4)

Reģionālā atbalsta pamatnostādnes 2014.–2020. gadam, kuras piemēro no 2014. gada 1. jūlija.

| (180) | Itālija apgalvoja, ka minētais kuģu būves atbalsta saderības pamats nebūtu jāpiemēro pats par sevi un ka saderība tā vietā būtu jāvērtē, tieši pamatojoties uz LESD 107. pantu, kā arī ņemot vērā citus valsts atbalsta jomā pieņemto sekundāro tiesību aktu noteikumus (64). Itālija ir minējusi bombardēšanu Otrā pasaules kara laikā, zemestrīces, atbalstāma apgabala ekonomikas attīstību, kā arī ostu infrastruktūras modernizāciju un attīstību. |
| --- | --- |

(180)

Itālija apgalvoja, ka minētais kuģu būves atbalsta saderības pamats nebūtu jāpiemēro pats par sevi un ka saderība tā vietā būtu jāvērtē, tieši pamatojoties uz LESD 107. pantu, kā arī ņemot vērā citus valsts atbalsta jomā pieņemto sekundāro tiesību aktu noteikumus (64). Itālija ir minējusi bombardēšanu Otrā pasaules kara laikā, zemestrīces, atbalstāma apgabala ekonomikas attīstību, kā arī ostu infrastruktūras modernizāciju un attīstību.

64

| (181) | Atbilstīgi judikatūrai dalībvalstij ir pienākums pierādīt, ka valsts pasākuma apstākļi atšķiras no attiecīgajās nostādnēs paredzētajiem apstākļiem un ka tādēļ Komisijai pasākums ir jāvērtē tieši saskaņā ar LESD 107. panta 3. punktu (65). Ciktāl Itālija apgalvo, ka iemesls atkāpties no minētajām nostādnēm ir bombardēšana Otrā pasaules kara laikā un zemestrīces, Komisija 175. apsvērumā jau ir paskaidrojusi, kādēļ attiecībā uz minētajiem pasākumiem jebkurā gadījumā nav izpildīti LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunkta nosacījumi. Saistībā ar argumentu par ostu infrastruktūras modernizāciju un attīstību kā pamatu šo pasākumu tiešai vērtēšanai saskaņā ar Līgumu, Komisija 174. apsvērumā jau ir paskaidrojusi, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra un kā tādi nevar tikt tieši vērtēti saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu. Visbeidzot, attiecībā uz Itālijas argumentu par attiecīgā atbalstāmā apgabala ekonomikas attīstīšanu Komisija norāda, ka šāds atbalsts netiktu vērtēts saskaņā ar minēto pasākumu piešķiršanas laikā piemērojamajām reģionālā atbalsta nostādnēm, jo, kā minēts 176. apsvērumā, uz atbalstu kuģu būvē attiecās nozares noteikumi un šis fakts tika nepārprotami atzīts visās atbalsta piešķiršanas laikā piemērojamajās reģionālā atbalsta nostādnēs (66). Ir arī tikai loģiski, ka atbalsts kuģu būves aktīviem tiek vērtēts saskaņā ar īpašajiem kuģu būves nozares noteikumiem, nevis vispārīgākajiem reģionālā atbalsta noteikumiem, jo tikai nozares nostādnes var aptvert nozares īpatnības un tādējādi vislabāk risināt jautājumus saistībā ar atbalsta kopējo mērķi. |
| --- | --- |

(181)

Atbilstīgi judikatūrai dalībvalstij ir pienākums pierādīt, ka valsts pasākuma apstākļi atšķiras no attiecīgajās nostādnēs paredzētajiem apstākļiem un ka tādēļ Komisijai pasākums ir jāvērtē tieši saskaņā ar LESD 107. panta 3. punktu (65). Ciktāl Itālija apgalvo, ka iemesls atkāpties no minētajām nostādnēm ir bombardēšana Otrā pasaules kara laikā un zemestrīces, Komisija 175. apsvērumā jau ir paskaidrojusi, kādēļ attiecībā uz minētajiem pasākumiem jebkurā gadījumā nav izpildīti LESD 107. panta 2. punkta b) apakšpunkta nosacījumi. Saistībā ar argumentu par ostu infrastruktūras modernizāciju un attīstību kā pamatu šo pasākumu tiešai vērtēšanai saskaņā ar Līgumu, Komisija 174. apsvērumā jau ir paskaidrojusi, ka sausie doki nav transporta infrastruktūra un kā tādi nevar tikt tieši vērtēti saskaņā ar LESD 107. panta 3. punkta c) apakšpunktu. Visbeidzot, attiecībā uz Itālijas argumentu par attiecīgā atbalstāmā apgabala ekonomikas attīstīšanu Komisija norāda, ka šāds atbalsts netiktu vērtēts saskaņā ar minēto pasākumu piešķiršanas laikā piemērojamajām reģionālā atbalsta nostādnēm, jo, kā minēts 176. apsvērumā, uz atbalstu kuģu būvē attiecās nozares noteikumi un šis fakts tika nepārprotami atzīts visās atbalsta piešķiršanas laikā piemērojamajās reģionālā atbalsta nostādnēs (66). Ir arī tikai loģiski, ka atbalsts kuģu būves aktīviem tiek vērtēts saskaņā ar īpašajiem kuģu būves nozares noteikumiem, nevis vispārīgākajiem reģionālā atbalsta noteikumiem, jo tikai nozares nostādnes var aptvert nozares īpatnības un tādējādi vislabāk risināt jautājumus saistībā ar atbalsta kopējo mērķi.

65

66

5.3.1.   Atbalsta, kas sniegts NOP, saderības novērtējums

Atbalsta, kas sniegts NOP, saderības novērtējums

| (182) | Viens no nosacījumiem, lai atbalstu atzītu par saderīgu saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm, paredz, ka atbalstam ir jābūt piešķirtam attiecībā uz īstu un pareizi definētu PVTN, kā paredzēts LESD 106. panta 2. punktā. Turklāt PVTN ir jāpiešķir ar aktu, kas konkrēti nosaka SPS un kompensācijas aprēķina metodiku, kā arī kompensācijas apjoms nedrīkst pārsniegt summu, kas vajadzīga, lai segtu SPS pienākuma izpildes neto izmaksas, tostarp saprātīgu peļņu. |
| --- | --- |

(182)

Viens no nosacījumiem, lai atbalstu atzītu par saderīgu saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm, paredz, ka atbalstam ir jābūt piešķirtam attiecībā uz īstu un pareizi definētu PVTN, kā paredzēts LESD 106. panta 2. punktā. Turklāt PVTN ir jāpiešķir ar aktu, kas konkrēti nosaka SPS un kompensācijas aprēķina metodiku, kā arī kompensācijas apjoms nedrīkst pārsniegt summu, kas vajadzīga, lai segtu SPS pienākuma izpildes neto izmaksas, tostarp saprātīgu peļņu.

| (183) | Argumenti, kas iekļauti 5.1.4. iedaļā, liecina, ka Komisija konstatē, ka Itālija ir pieļāvusi acīmredzamu vērtējuma kļūdu, definējot publisko pienākumu, kas noteikts NOP. Turklāt attiecīgie akti nekādi nenorāda kompensācijas summu, kas ir jāpiešķir NOP par sauso doku pārvaldību, vai šādas kompensācijas aprēķināšanas kārtību, tādēļ tie neļauj secināt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas vajadzīga, lai segtu attiecīgās no SPS pienākuma izpildes radušās neto izmaksas. Turklāt, kā paskaidrots 167. apsvērumā, varbūtējo NOP sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība, ilgums un darbības joma netika skaidri noteikta. |
| --- | --- |

(183)

Argumenti, kas iekļauti 5.1.4. iedaļā, liecina, ka Komisija konstatē, ka Itālija ir pieļāvusi acīmredzamu vērtējuma kļūdu, definējot publisko pienākumu, kas noteikts NOP. Turklāt attiecīgie akti nekādi nenorāda kompensācijas summu, kas ir jāpiešķir NOP par sauso doku pārvaldību, vai šādas kompensācijas aprēķināšanas kārtību, tādēļ tie neļauj secināt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas vajadzīga, lai segtu attiecīgās no SPS pienākuma izpildes radušās neto izmaksas. Turklāt, kā paskaidrots 167. apsvērumā, varbūtējo NOP sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība, ilgums un darbības joma netika skaidri noteikta.

| (184) | Tāpēc Komisija uzskata, ka minētie pasākumi neatbilst visiem saderības nosacījumiem un tādēļ nevar tikt atzīti par saderīgiem saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm attiecībā uz atbalstu, kas sniegts NOP. |
| --- | --- |

(184)

Tāpēc Komisija uzskata, ka minētie pasākumi neatbilst visiem saderības nosacījumiem un tādēļ nevar tikt atzīti par saderīgiem saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm attiecībā uz atbalstu, kas sniegts NOP.

| (185) | Komisija izvērtēja arī to, vai šos pasākumus var atzīt par saderīgiem, pamatojoties uz piemērojamajiem kuģu būves noteikumiem. |
| --- | --- |

(185)

Komisija izvērtēja arī to, vai šos pasākumus var atzīt par saderīgiem, pamatojoties uz piemērojamajiem kuģu būves noteikumiem.

| (186) | Komisija atzīmē, ka attiecībā uz atbalsta piešķiršanas aktiem (sk. 25. un 179. apsvērumu) dažādajam atbalstam piemērojamie juridiskie pamati ir Regula (EK) Nr. 1540/98 un Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas 179. apsvērumā norādīti kā i) un ii) apakšpunkts (67). Komisija, kā minēts tālāk, pārbaudīja, vai ir ievēroti katrā no uzskaitītajiem saderības pamatiem paredzētie nosacījumi. |
| --- | --- |

(186)

Komisija atzīmē, ka attiecībā uz atbalsta piešķiršanas aktiem (sk. 25. un 179. apsvērumu) dažādajam atbalstam piemērojamie juridiskie pamati ir Regula (EK) Nr. 1540/98 un Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas 179. apsvērumā norādīti kā i) un ii) apakšpunkts (67). Komisija, kā minēts tālāk, pārbaudīja, vai ir ievēroti katrā no uzskaitītajiem saderības pamatiem paredzētie nosacījumi.

67

| (187) | Lai varētu pretendēt uz atbalstu saskaņā ar kuģu būves noteikumiem, atbalsts ir jāpiešķir attiecībā uz ieguldījumiem esošo kuģu būvētavu uzlabošanai vai modernizēšanai, nesaistot to ar attiecīgās(-o) būvētavas(-u) finansiālo pārstrukturēšanu, ar mērķi uzlabot esošo iekārtu ražīgumu (izslēdzot nolietoto aktīvu vienkāršu nomaiņu) (68). |
| --- | --- |

(187)

Lai varētu pretendēt uz atbalstu saskaņā ar kuģu būves noteikumiem, atbalsts ir jāpiešķir attiecībā uz ieguldījumiem esošo kuģu būvētavu uzlabošanai vai modernizēšanai, nesaistot to ar attiecīgās(-o) būvētavas(-u) finansiālo pārstrukturēšanu, ar mērķi uzlabot esošo iekārtu ražīgumu (izslēdzot nolietoto aktīvu vienkāršu nomaiņu) (68).

68

| (188) | Itālijas iestādes norādīja (sk. 86. apsvērumu), ka varbūtējais atbalsts ir paredzēts nevis tam, lai veicinātu kuģu būvētavas esošo iekārtu ražīguma pieaugumu, bet gan lai veiktu specifisko uzturēšanu attiecībā uz dažām ostas infrastruktūras vienībām, kuru vienīgā īpašniece ir Itālijas valsts, un novērstu to novecošanu. Tāpēc ieguldījumi neatbilst atbalstam saskaņā ar kuģu būves noteikumiem. |
| --- | --- |

(188)

Itālijas iestādes norādīja (sk. 86. apsvērumu), ka varbūtējais atbalsts ir paredzēts nevis tam, lai veicinātu kuģu būvētavas esošo iekārtu ražīguma pieaugumu, bet gan lai veiktu specifisko uzturēšanu attiecībā uz dažām ostas infrastruktūras vienībām, kuru vienīgā īpašniece ir Itālijas valsts, un novērstu to novecošanu. Tāpēc ieguldījumi neatbilst atbalstam saskaņā ar kuģu būves noteikumiem.

| (189) | Turklāt Itālija nav pierādījusi, ka atbalstam ir stimulējoša ietekme, proti, ka pieteikums atbalsta saņemšanai tika iesniegts pirms būvdarbu uzsākšanas vai ka atbalsts ir ierobežots ar attiecināmo izdevumu atbalstu, kā noteikts piemērojamajās reģionālā atbalsta nostādnēs (sk. 89. apsvērumu). |
| --- | --- |

(189)

Turklāt Itālija nav pierādījusi, ka atbalstam ir stimulējoša ietekme, proti, ka pieteikums atbalsta saņemšanai tika iesniegts pirms būvdarbu uzsākšanas vai ka atbalsts ir ierobežots ar attiecināmo izdevumu atbalstu, kā noteikts piemērojamajās reģionālā atbalsta nostādnēs (sk. 89. apsvērumu).

| (190) | Šim projektam jau piešķirtais publiskais finansējums (44 138 854,50 EUR, proti, 76,42 % no kopējām ieguldījumu izmaksām) pārsniedz kuģu būves iekārtām paredzēta atbalsta maksimālo pieļaujamo intensitāti saskaņā ar visām trijām vēlākajām kuģu būves nostādnēm (kas bija robežās no 12,5 % līdz 22,5 % no kopējām ieguldījumu izmaksām atkarībā no reģionālā atbalsta statusa attiecīgajā reģionā). |
| --- | --- |

(190)

Šim projektam jau piešķirtais publiskais finansējums (44 138 854,50 EUR, proti, 76,42 % no kopējām ieguldījumu izmaksām) pārsniedz kuģu būves iekārtām paredzēta atbalsta maksimālo pieļaujamo intensitāti saskaņā ar visām trijām vēlākajām kuģu būves nostādnēm (kas bija robežās no 12,5 % līdz 22,5 % no kopējām ieguldījumu izmaksām atkarībā no reģionālā atbalsta statusa attiecīgajā reģionā).

| (191) | Ņemot vērā to, ka minētie saderības nosacījumi nav izpildīti, Komisija secina, ka atbalsta pasākumi par labu NOP nav saderīgi ar iekšējo tirgu. |
| --- | --- |

(191)

Ņemot vērā to, ka minētie saderības nosacījumi nav izpildīti, Komisija secina, ka atbalsta pasākumi par labu NOP nav saderīgi ar iekšējo tirgu.

5.3.2.   Atbalsta, kas sniegts CAMED, saderības novērtējums

Atbalsta, kas sniegts CAMED, saderības novērtējums

| (192) | Kā parādīts 5.2.3. iedaļā, Itālija pieļāva acīmredzamu vērtējuma kļūdu, nosakot, vai CAMED sniegtie kuģu remonta pakalpojumi ir SPS. Turklāt attiecīgie akti nesniedz nekādas norādes par to, kādā apjomā CAMED ir piešķirama kompensācija par saistībām nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem, tādēļ tie neļauj secināt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas vajadzīga, lai segtu attiecīgās izmaksas, kas radušās no SPS pienākuma izpildes. Komisija norāda, ka darbības finansējuma (par summu 44 138 854,50 EUR, ko nodrošina Itālijas valsts, un 13 621 000 EUR, ko nodrošina no NOP pašu resursiem) atzīšana par kompensāciju apmaiņā pret CAMED noteiktajām saistībām nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem nevar izslēgt pārmērīgas kompensācijas risku (sk. 169. apsvērumu). Turklāt, kā paskaidrots 162. apsvērumā, varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma netika skaidri noteikta. |
| --- | --- |

(192)

Kā parādīts 5.2.3. iedaļā, Itālija pieļāva acīmredzamu vērtējuma kļūdu, nosakot, vai CAMED sniegtie kuģu remonta pakalpojumi ir SPS. Turklāt attiecīgie akti nesniedz nekādas norādes par to, kādā apjomā CAMED ir piešķirama kompensācija par saistībām nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem, tādēļ tie neļauj secināt, vai piešķirtā kompensācija nepārsniedz to, kas vajadzīga, lai segtu attiecīgās izmaksas, kas radušās no SPS pienākuma izpildes. Komisija norāda, ka darbības finansējuma (par summu 44 138 854,50 EUR, ko nodrošina Itālijas valsts, un 13 621 000 EUR, ko nodrošina no NOP pašu resursiem) atzīšana par kompensāciju apmaiņā pret CAMED noteiktajām saistībām nodrošināt atvērtu piekļuvi sausajiem dokiem nevar izslēgt pārmērīgas kompensācijas risku (sk. 169. apsvērumu). Turklāt, kā paskaidrots 162. apsvērumā, varbūtējo sabiedrisko pakalpojumu saistību būtība un darbības joma netika skaidri noteikta.

CAMED

CAMED

CAMED

| (193) | Tāpēc Komisija secina, ka minētos pasākumus attiecībā uz varbūtējo atbalstu CAMED nevar uzskatīt par saderīgiem saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm. |
| --- | --- |

(193)

Tāpēc Komisija secina, ka minētos pasākumus attiecībā uz varbūtējo atbalstu CAMED nevar uzskatīt par saderīgiem saskaņā ar 2011. gada PVTN nostādnēm.

CAMED

| (194) | Attiecībā uz tā atbalsta saderību, kas sniegts par labu CAMED, pamatojoties uz kuģu būves noteikumiem, Komisija norāda, ka CAMED kā atbalstu saņēmušo iekārtu pārvaldnieks un izmantotājs guva labumu no darbības atbalsta (samazinātas koncesijas maksas), kura mērķis bija samazināt izdevumus, kuri būtu jāsedz CAMED. Valsts atbalsta noteikumi kuģu būves nozarei, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā (sk. 179. apsvērumu), neparedz darbības atbalstu kuģu būves iekārtu pārvaldītājiem vai lietotājiem. Tāpēc Komisija secina, ka atbalstu, kas sniegts par labu CAMED, nevar atzīt par saderīgu atbalstu. |
| --- | --- |

(194)

Attiecībā uz tā atbalsta saderību, kas sniegts par labu CAMED, pamatojoties uz kuģu būves noteikumiem, Komisija norāda, ka CAMED kā atbalstu saņēmušo iekārtu pārvaldnieks un izmantotājs guva labumu no darbības atbalsta (samazinātas koncesijas maksas), kura mērķis bija samazināt izdevumus, kuri būtu jāsedz CAMED. Valsts atbalsta noteikumi kuģu būves nozarei, kas bija piemērojami katra pasākuma piešķiršanas laikā (sk. 179. apsvērumu), neparedz darbības atbalstu kuģu būves iekārtu pārvaldītājiem vai lietotājiem. Tāpēc Komisija secina, ka atbalstu, kas sniegts par labu CAMED, nevar atzīt par saderīgu atbalstu.

CAMED

CAMED

CAMED

CAMED

6.   SECINĀJUMS PAR ATBALSTA ESĪBU UN SADERĪBU

SECINĀJUMS PAR ATBALSTA ESĪBU UN SADERĪBU

| (195) | Komisija konstatē, ka Itālija nelikumīgi īstenojusi ieguldījumu atbalstu par labu NOP, pārkāpjot LESD 108. panta 3. punktu. |
| --- | --- |

(195)

Komisija konstatē, ka Itālija nelikumīgi īstenojusi ieguldījumu atbalstu par labu NOP, pārkāpjot LESD 108. panta 3. punktu.

| (196) | Komisija arī konstatē, ka Itālija nelikumīgi īstenojusi darbības atbalstu par labu CAMED, pārkāpjot LESD 108. panta 3. punktu. |
| --- | --- |

(196)

Komisija arī konstatē, ka Itālija nelikumīgi īstenojusi darbības atbalstu par labu CAMED, pārkāpjot LESD 108. panta 3. punktu.

CAMED

| (197) | Tā kā nav iespējams noteikt pamatojumu, lai šos pasākumus uzskatītu par saderīgiem ar iekšējo tirgu, tie uzskatāmi par nesaderīgiem. |
| --- | --- |

(197)

Tā kā nav iespējams noteikt pamatojumu, lai šos pasākumus uzskatītu par saderīgiem ar iekšējo tirgu, tie uzskatāmi par nesaderīgiem.

7.   ATGŪŠANA

ATGŪŠANA

7.1.   Noilguma termiņš

Noilguma termiņš

| (198) | Komisija norāda, ka saskaņā ar Itālijas iestāžu sniegto informāciju novērtējamais valsts atbalsts nevar tikt atgūts, jo ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums. |
| --- | --- |

(198)

Komisija norāda, ka saskaņā ar Itālijas iestāžu sniegto informāciju novērtējamais valsts atbalsts nevar tikt atgūts, jo ir pagājis Procedūras regulas 17. pantā noteiktais noilgums.

| (199) | Procedūras regulas 17. panta 1. punktā noteikts, ka “[u]z Komisijas tiesībām atgūt atbalstu attiecas desmit gadu noilguma termiņš”. Tomēr 17. panta 2. punktā ir noteikts šādi: “Noilguma termiņš sākas dienā, kad nelikumīgais atbalsts piešķirts saņēmējam vai nu kā individuāls atbalsts, vai kā atbalsts saskaņā ar atbalsta shēmu. Visas darbības attiecībā uz nelikumīgu atbalstu, kuras veic Komisija vai dalībvalsts pēc Komisijas lūguma, pārtrauc noilguma termiņu. Pēc katra pārtraukuma noilgums sākas no jauna. Noilguma termiņu pārtrauc uz laiku, kamēr Komisijas lēmumu izskata Eiropas Savienības Tiesas procesā.” |
| --- | --- |

(199)

Procedūras regulas 17. panta 1. punktā noteikts, ka “[u]z Komisijas tiesībām atgūt atbalstu attiecas desmit gadu noilguma termiņš”. Tomēr 17. panta 2. punktā ir noteikts šādi: “Noilguma termiņš sākas dienā, kad nelikumīgais atbalsts piešķirts saņēmējam vai nu kā individuāls atbalsts, vai kā atbalsts saskaņā ar atbalsta shēmu. Visas darbības attiecībā uz nelikumīgu atbalstu, kuras veic Komisija vai dalībvalsts pēc Komisijas lūguma, pārtrauc noilguma termiņu. Pēc katra pārtraukuma noilgums sākas no jauna. Noilguma termiņu pārtrauc uz laiku, kamēr Komisijas lēmumu izskata Eiropas Savienības Tiesas procesā.”

| (200) | Komisija uzskata, ka Itālijas iestāžu argumentus nevar akceptēt. Komisijas rīcība, 2006. gada martā nosūtot informācijas pieprasījumu, 2013. un 2014. gadā – divas sākotnējā novērtējuma vēstules sūdzības iesniedzējam, kā arī papildu informācijas pieprasījumus Itālijas iestādēm (sk. 3., 5. un 6. apsvērumu), pārtrauca noilguma termiņu, tādēļ desmit gadu noilguma termiņš nav beidzies. |
| --- | --- |

(200)

Komisija uzskata, ka Itālijas iestāžu argumentus nevar akceptēt. Komisijas rīcība, 2006. gada martā nosūtot informācijas pieprasījumu, 2013. un 2014. gadā – divas sākotnējā novērtējuma vēstules sūdzības iesniedzējam, kā arī papildu informācijas pieprasījumus Itālijas iestādēm (sk. 3., 5. un 6. apsvērumu), pārtrauca noilguma termiņu, tādēļ desmit gadu noilguma termiņš nav beidzies.

7.2.   Tiesiskā paļāvība un juridiskā noteiktība

Tiesiskā paļāvība un juridiskā noteiktība

| (201) | Saskaņā ar Procedūras regulas 16. panta 1. punktu atbalsts, kas atzīts par nesaderīgu ar iekšējo tirgu, ir jāatgūst. |
| --- | --- |

(201)

Saskaņā ar Procedūras regulas 16. panta 1. punktu atbalsts, kas atzīts par nesaderīgu ar iekšējo tirgu, ir jāatgūst.

| (202) | Tomēr, iepriekš minētajā 16. panta 1. punktā ir teikts arī, ka “Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu”. Šajā sakarā Tiesa noteica, ka Komisija tiek lūgta pēc savas iniciatīvas ņemt vērā īpašus apstākļus, kuri saskaņā ar 16. panta 1. punktu attaisno Komisijas atteikšanos no pretenzijām uz nelikumīgi piešķirta atbalsta atlīdzināšanu, ja šāda atlīdzināšana ir pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu (69). |
| --- | --- |

(202)

Tomēr, iepriekš minētajā 16. panta 1. punktā ir teikts arī, ka “Komisija neprasa atbalsta atgūšanu, ja tas būtu pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu”. Šajā sakarā Tiesa noteica, ka Komisija tiek lūgta pēc savas iniciatīvas ņemt vērā īpašus apstākļus, kuri saskaņā ar 16. panta 1. punktu attaisno Komisijas atteikšanos no pretenzijām uz nelikumīgi piešķirta atbalsta atlīdzināšanu, ja šāda atlīdzināšana ir pretrunā ar kādu Savienības tiesību vispārēju principu (69).

69

| (203) | Komisija norāda, ka Itālija un CAMED savās piezīmēs par lēmumu par procedūras sākšanu izvirzīja argumentu, ka Komisijas lēmums ir nelikumīgs un ar to tiek pārkāpti labas pārvaldības, juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības vispārējie principi (sk. 52., 53., 54. un 91. apsvērumu). |
| --- | --- |

(203)

Komisija norāda, ka Itālija un CAMED savās piezīmēs par lēmumu par procedūras sākšanu izvirzīja argumentu, ka Komisijas lēmums ir nelikumīgs un ar to tiek pārkāpti labas pārvaldības, juridiskās noteiktības un tiesiskās paļāvības vispārējie principi (sk. 52., 53., 54. un 91. apsvērumu).

CAMED

| (204) | Saskaņā ar Tiesas judikatūru tiesības atsaukties uz tiesiskās paļāvības principu ir tad, ja Savienības kompetentās iestādes ieinteresētajai personai ir sniegušas precīzus, beznosacījumu un saskaņotus apliecinājumus no kompetentiem un uzticamiem avotiem (70). Šie apliecinājumi, kā minēts judikatūrā, var būt tieši (piem., tiešs paziņojums dalībvalstij par kāda pasākuma spēkā esību) (71) vai netieši (piem., nepamatota procesa kavēšanās, līdzīgu shēmu apstiprināšana agrāk) (72). Atsaukties uz tiesisko paļāvību par valsts atbalsta likumību pēc būtības var vienīgi tad, ja nepastāv izņēmuma apstākļi un ja šis atbalsts ir piešķirts, ievērojot LESD 108. pantā noteiktās paziņošanas prasības (73). |
| --- | --- |

(204)

Saskaņā ar Tiesas judikatūru tiesības atsaukties uz tiesiskās paļāvības principu ir tad, ja Savienības kompetentās iestādes ieinteresētajai personai ir sniegušas precīzus, beznosacījumu un saskaņotus apliecinājumus no kompetentiem un uzticamiem avotiem (70). Šie apliecinājumi, kā minēts judikatūrā, var būt tieši (piem., tiešs paziņojums dalībvalstij par kāda pasākuma spēkā esību) (71) vai netieši (piem., nepamatota procesa kavēšanās, līdzīgu shēmu apstiprināšana agrāk) (72). Atsaukties uz tiesisko paļāvību par valsts atbalsta likumību pēc būtības var vienīgi tad, ja nepastāv izņēmuma apstākļi un ja šis atbalsts ir piešķirts, ievērojot LESD 108. pantā noteiktās paziņošanas prasības (73).

70

71

72

73

| (205) | Komisija konstatē, ka izskatāmajā lietā nav pārkāpts tiesiskās paļāvības princips. Kā jau paskaidrots 147.–150. apsvērumā, Itālijas iestādes Komisijai netika paziņojušas par atbalstu. Turklāt Komisija nav sniegusi precīzus, beznosacījumu un konsekventus apliecinājumus, ka pasākums nav atbalsts vai ir saderīgs atbalsts (74). |
| --- | --- |

(205)

Komisija konstatē, ka izskatāmajā lietā nav pārkāpts tiesiskās paļāvības princips. Kā jau paskaidrots 147.–150. apsvērumā, Itālijas iestādes Komisijai netika paziņojušas par atbalstu. Turklāt Komisija nav sniegusi precīzus, beznosacījumu un konsekventus apliecinājumus, ka pasākums nav atbalsts vai ir saderīgs atbalsts (74).

74

| (206) | Pamatprasība pēc juridiskās noteiktības, ko ietver arī Procedūras regulas 16. pants, ir paredzēta tāpēc, lai nodrošinātu ar Savienības tiesību aktiem regulēto juridisko situāciju un attiecību paredzamību, tādēļ tā liedz Komisijai bezgalīgi atlikt pilnvaru īstenošanu (75). |
| --- | --- |

(206)

Pamatprasība pēc juridiskās noteiktības, ko ietver arī Procedūras regulas 16. pants, ir paredzēta tāpēc, lai nodrošinātu ar Savienības tiesību aktiem regulēto juridisko situāciju un attiecību paredzamību, tādēļ tā liedz Komisijai bezgalīgi atlikt pilnvaru īstenošanu (75).

75

| (207) | Ņemot vērā šīs lietas ļoti specifiskos apstākļus, Komisija uzskata, ka attiecībā uz Itālijas iestādēm nav pienācīgi ņemts vērā tiesiskās noteiktības princips. |
| --- | --- |

(207)

Ņemot vērā šīs lietas ļoti specifiskos apstākļus, Komisija uzskata, ka attiecībā uz Itālijas iestādēm nav pienācīgi ņemts vērā tiesiskās noteiktības princips.

| (208) | Komisija konstatē, ka pastāv pierādījumi, kas ļauj secināt, ka: i) Komisija kavējās īstenot savas pilnvaras, izvērtējot attiecīgos pasākumus, un ii) netiešā norāde, kuru Komisija sniedza Itālijas iestādēm pirms lietas izmeklēšanas atsākšanas 2013. gadā, būtu varējusi tās maldināt par šo pasākumu likumīgumu (76). |
| --- | --- |

(208)

Komisija konstatē, ka pastāv pierādījumi, kas ļauj secināt, ka: i) Komisija kavējās īstenot savas pilnvaras, izvērtējot attiecīgos pasākumus, un ii) netiešā norāde, kuru Komisija sniedza Itālijas iestādēm pirms lietas izmeklēšanas atsākšanas 2013. gadā, būtu varējusi tās maldināt par šo pasākumu likumīgumu (76).

76

| (209) | Pirmkārt, Komisija kavējās īstenot savas pilnvaras attiecībā uz minēto pasākumu pārbaudīšanu: Komisija 2006. gada martā nosūtīja informācijas pieprasījumu, uz kuru Itālija atbildēja 2006. gada 3. aprīlī, sniedzot izsmeļošu informāciju, kurai būtu bijis jāļauj Komisijai secināt, ka vērtējamais pasākums faktiski ir valsts atbalsts. Tomēr Komisijas dienesti pēc šīs vēstules neveica nekādas turpmākas darbības, turklāt lieta tika izbeigta. Lieta tika atsākta tikai septiņus gadus vēlāk, kad 2013. gada februārī tika iesniegta oficiāla sūdzība. Lēmums par procedūras sākšanu visbeidzot tika izdots 2016. gada jūnijā. |
| --- | --- |

(209)

Pirmkārt, Komisija kavējās īstenot savas pilnvaras attiecībā uz minēto pasākumu pārbaudīšanu: Komisija 2006. gada martā nosūtīja informācijas pieprasījumu, uz kuru Itālija atbildēja 2006. gada 3. aprīlī, sniedzot izsmeļošu informāciju, kurai būtu bijis jāļauj Komisijai secināt, ka vērtējamais pasākums faktiski ir valsts atbalsts. Tomēr Komisijas dienesti pēc šīs vēstules neveica nekādas turpmākas darbības, turklāt lieta tika izbeigta. Lieta tika atsākta tikai septiņus gadus vēlāk, kad 2013. gada februārī tika iesniegta oficiāla sūdzība. Lēmums par procedūras sākšanu visbeidzot tika izdots 2016. gada jūnijā.

| (210) | Otrkārt, netiešā norāde, kuru Komisija bija sniegusi Itālijas iestādēm pirms šīs lietas atsākšanas 2013. gadā, varēja maldināt šīs iestādes par tās likumību. Itālijas iestādes 2006. gada 3. aprīļa vēstulē apgalvoja, ka attiecīgie sausie doki ir publiskā infrastruktūra, tādēļ uz tiem neattiecas Kuģu būves nostādnes. Tomēr informācijai, kuru Itālijas iestādes sniedza Komisijai, būtu vajadzējis ļaut Komisijai secināt, ka vērtētais pasākums faktiski bija publisks atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām, kas veido valsts atbalstu, par kuru būtu bijis jāziņo Komisijai. Tāpēc, pat ja Komisija tika informēta par atbalstītā ieguldījumu projekta būtību, laikā no 2006. līdz 2013. gadam Komisija neveica nekādas citas darbības un neturpināja izmeklēšanu, netieši dodot Itālijai signālu, ka tās veiktais raksturojums, ka sausie doki ir ostas infrastruktūra, ir bijis pareizs. |
| --- | --- |

(210)

Otrkārt, netiešā norāde, kuru Komisija bija sniegusi Itālijas iestādēm pirms šīs lietas atsākšanas 2013. gadā, varēja maldināt šīs iestādes par tās likumību. Itālijas iestādes 2006. gada 3. aprīļa vēstulē apgalvoja, ka attiecīgie sausie doki ir publiskā infrastruktūra, tādēļ uz tiem neattiecas Kuģu būves nostādnes. Tomēr informācijai, kuru Itālijas iestādes sniedza Komisijai, būtu vajadzējis ļaut Komisijai secināt, ka vērtētais pasākums faktiski bija publisks atbalsts kuģu būves un kuģu remonta iekārtām, kas veido valsts atbalstu, par kuru būtu bijis jāziņo Komisijai. Tāpēc, pat ja Komisija tika informēta par atbalstītā ieguldījumu projekta būtību, laikā no 2006. līdz 2013. gadam Komisija neveica nekādas citas darbības un neturpināja izmeklēšanu, netieši dodot Itālijai signālu, ka tās veiktais raksturojums, ka sausie doki ir ostas infrastruktūra, ir bijis pareizs.

| (211) | Septiņu gadu laikposms, kas pagāja no dienas, kad Itālijas iestādes sniedza atbildi uz Komisijas vēstuli, līdz turpmākas informācijas pieprasījumam, kuru Komisija nosūtīja Itālijai, šajā konkrētajā gadījumā būtu varējis ļaut Itālijai pieņemt, ka Komisijas bezdarbības dēļ Komisija netieši atbalsta Itālijas sākotnējo nostāju, saskaņā ar kuru pasākums neietilpa valsts atbalsta kontroles pilnvarās un tādēļ par to nebija jāziņo. Lai gan ir taisnība, ka tas, ka Komisija nav reaģējusi uz dalībvalsts atbildi, principā pats par sevi nevar būt tiesiskās noteiktības principa pārkāpums, tomēr ir skaidrs, ka šajā konkrētajā gadījumā runa ir ne tikai par Komisijas bezdarbību, bet arī par netiešu norādi, kuru Komisijas dienesti ir snieguši Itālijai, un tā rezultātā ir izveidojies ārkārtējs apstākļu kopums. Tādējādi i) septiņu gadu kavēšanās sākotnējā Komisijas lēmumu pieņemšanas procesā (neveicot turpmākas darbības pēc sākotnējās Itālijas iestāžu 2006. gada 3. aprīļa vēstules saņemšanas) kopā ar ii) Komisijas bezdarbību, kuru šīs lietas konkrētajos apstākļos varētu interpretēt kā klusējošu Itālijas iestāžu nostājas pieņemšanu attiecībā uz pasākuma novērtēšanas identificēšanu un interpretēšanu, varētu būt radījusi šaubas par minēto pasākumu likumību un liegusi Itālijas valstij rīkoties, lai attiecīgos pasākumus savlaicīgi pielāgotu valsts atbalsta noteikumiem. |
| --- | --- |

(211)

Septiņu gadu laikposms, kas pagāja no dienas, kad Itālijas iestādes sniedza atbildi uz Komisijas vēstuli, līdz turpmākas informācijas pieprasījumam, kuru Komisija nosūtīja Itālijai, šajā konkrētajā gadījumā būtu varējis ļaut Itālijai pieņemt, ka Komisijas bezdarbības dēļ Komisija netieši atbalsta Itālijas sākotnējo nostāju, saskaņā ar kuru pasākums neietilpa valsts atbalsta kontroles pilnvarās un tādēļ par to nebija jāziņo. Lai gan ir taisnība, ka tas, ka Komisija nav reaģējusi uz dalībvalsts atbildi, principā pats par sevi nevar būt tiesiskās noteiktības principa pārkāpums, tomēr ir skaidrs, ka šajā konkrētajā gadījumā runa ir ne tikai par Komisijas bezdarbību, bet arī par netiešu norādi, kuru Komisijas dienesti ir snieguši Itālijai, un tā rezultātā ir izveidojies ārkārtējs apstākļu kopums. Tādējādi i) septiņu gadu kavēšanās sākotnējā Komisijas lēmumu pieņemšanas procesā (neveicot turpmākas darbības pēc sākotnējās Itālijas iestāžu 2006. gada 3. aprīļa vēstules saņemšanas) kopā ar ii) Komisijas bezdarbību, kuru šīs lietas konkrētajos apstākļos varētu interpretēt kā klusējošu Itālijas iestāžu nostājas pieņemšanu attiecībā uz pasākuma novērtēšanas identificēšanu un interpretēšanu, varētu būt radījusi šaubas par minēto pasākumu likumību un liegusi Itālijas valstij rīkoties, lai attiecīgos pasākumus savlaicīgi pielāgotu valsts atbalsta noteikumiem.

| (212) | Tāpēc, balstoties uz šīs lietas īpašajiem apstākļiem un minētajiem elementiem to kopsakarā, lai nodrošinātu ar Savienības tiesību aktiem regulēto juridisko situāciju un attiecību paredzamību, Komisija secina, ka šīs lietas īpašie apstākļi nozīmē, ka Itālijai nav pienākuma atgūt 5. iedaļā minēto nesaderīgo atbalstu par labu NOP vai CAMED, kas tika piešķirts pirms tam, kad Komisija 2013. gada 28. februārī nosūtīja Itālijai informācijas pieprasījumu, ar kuru tika atjaunota šī lieta. |
| --- | --- |

(212)

Tāpēc, balstoties uz šīs lietas īpašajiem apstākļiem un minētajiem elementiem to kopsakarā, lai nodrošinātu ar Savienības tiesību aktiem regulēto juridisko situāciju un attiecību paredzamību, Komisija secina, ka šīs lietas īpašie apstākļi nozīmē, ka Itālijai nav pienākuma atgūt 5. iedaļā minēto nesaderīgo atbalstu par labu NOP vai CAMED, kas tika piešķirts pirms tam, kad Komisija 2013. gada 28. februārī nosūtīja Itālijai informācijas pieprasījumu, ar kuru tika atjaunota šī lieta.

CAMED

| (213) | Attiecībā uz atbalstu, kas piešķirts pēc 2013. gada 28. februāra, jebkurš nesaderīgs atbalsts ir atgūstams no tā saņēmējiem. Komisija konstatē, ka pēc tam, kad 2013. gada 28. februārī tika nosūtīts detalizēts informācijas pieprasījums, Itālijas iestādes bija pilnībā informētas par Komisijas šaubām attiecībā uz atbalsta likumību un saderību. |
| --- | --- |

(213)

Attiecībā uz atbalstu, kas piešķirts pēc 2013. gada 28. februāra, jebkurš nesaderīgs atbalsts ir atgūstams no tā saņēmējiem. Komisija konstatē, ka pēc tam, kad 2013. gada 28. februārī tika nosūtīts detalizēts informācijas pieprasījums, Itālijas iestādes bija pilnībā informētas par Komisijas šaubām attiecībā uz atbalsta likumību un saderību.

| (214) | Tomēr, kā norādīts 178. apsvērumā, Komisija konstatē, ka visi attiecīgie pasākumi tika noteikti par labu NOP pirms 2013. gada 28. februāra – datuma, kad Komisija nosūtīja Itālijai informācijas pieprasījumu pēc oficiālās sūdzības saņemšanas 2013. gadā. Arī visi attiecīgie pasākumi par labu CAMED tika noteikti pirms 2013. gada 28. februāra, jo tas juridiskās tiesības saņemt atbalstu ieguva ar 2004. gada koncesijas līgumu. Tāpēc neviens no atbalsta pasākumiem, uz kuriem attiecas šī lieta, nav ticis piešķirts pēc 2013. gada 28. februāra. |
| --- | --- |

(214)

Tomēr, kā norādīts 178. apsvērumā, Komisija konstatē, ka visi attiecīgie pasākumi tika noteikti par labu NOP pirms 2013. gada 28. februāra – datuma, kad Komisija nosūtīja Itālijai informācijas pieprasījumu pēc oficiālās sūdzības saņemšanas 2013. gadā. Arī visi attiecīgie pasākumi par labu CAMED tika noteikti pirms 2013. gada 28. februāra, jo tas juridiskās tiesības saņemt atbalstu ieguva ar 2004. gada koncesijas līgumu. Tāpēc neviens no atbalsta pasākumiem, uz kuriem attiecas šī lieta, nav ticis piešķirts pēc 2013. gada 28. februāra.

CAMED

7.3.   No NOP un CAMED atgūstamais atbalsts

No NOP un CAMED

| (215) | Ņemot vērā šajā lietā izklāstītos īpašos apstākļus, kā paskaidrots 207.–211. apsvērumā, un 214. apsvērumā doto secinājumu, Itālija neatgūst jebkādas summas ne no NOP, ne CAMED. Šo pašu iemeslu dēļ šis lēmums neliedz nākotnē veikt maksājumus attiecībā uz konkrēto atbalsta apjomu, kas pirms 2013. gada 28. februāra jau ir piešķirts NOP (ar ministra 1999. gada 27. oktobra Dekrētu, kas pieņemts ar Likumu Nr. 413/1998 noteiktā vispārējā regulējuma ietvaros, lasot to kopā ar ministra 2001. gada 2. maija Dekrētu) un CAMED (ar 2004. gada koncesijas līgumu). |
| --- | --- |

(215)

Ņemot vērā šajā lietā izklāstītos īpašos apstākļus, kā paskaidrots 207.–211. apsvērumā, un 214. apsvērumā doto secinājumu, Itālija neatgūst jebkādas summas ne no NOP, ne CAMED. Šo pašu iemeslu dēļ šis lēmums neliedz nākotnē veikt maksājumus attiecībā uz konkrēto atbalsta apjomu, kas pirms 2013. gada 28. februāra jau ir piešķirts NOP (ar ministra 1999. gada 27. oktobra Dekrētu, kas pieņemts ar Likumu Nr. 413/1998 noteiktā vispārējā regulējuma ietvaros, lasot to kopā ar ministra 2001. gada 2. maija Dekrētu) un CAMED (ar 2004. gada koncesijas līgumu).

CAMED

CAMED

| (216) | Tomēr, ja Itālija apsvērtu iespēju piešķirt citus atbalsta pasākumus Neapoles ostā, Itālijai noteikti būtu pienākums saskaņā ar LESD 108. panta 3. punktu paziņot Komisijai par šādiem pasākumiem, lai tiktu novērtēta to saderība ar iekšējo tirgu (izņemot, protams, ja šādiem pasākumiem noteikts grupu atbrīvojums no paziņošanas), |
| --- | --- |

(216)

Tomēr, ja Itālija apsvērtu iespēju piešķirt citus atbalsta pasākumus Neapoles ostā, Itālijai noteikti būtu pienākums saskaņā ar LESD 108. panta 3. punktu paziņot Komisijai par šādiem pasākumiem, lai tiktu novērtēta to saderība ar iekšējo tirgu (izņemot, protams, ja šādiem pasākumiem noteikts grupu atbrīvojums no paziņošanas),

IR PIEŅĒMUSI ŠO LĒMUMU.

1. pants

1.   Valsts atbalsts, kas izpaudās kā Itālijas ieguldījumu atbalsts par labu NOP un tika piešķirts ar ministra 1999. gada 27. oktobra Dekrētu, kurš pieņemts ar Likumu Nr. 413/1998 noteiktā vispārējā regulējuma ietvaros, lasot to kopā ar ministra 2001. gada 2. maija Dekrētu, un ko nelikumīgi īstenoja Itālija, pārkāpjot Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta 3. punktu, nav saderīgs ar iekšējo tirgu.

2.   Valsts atbalsts, kas izpaudās kā nepamatoti zemas koncesijas maksas, ko Neapoles ostas pārvalde noteica par labu CAMED un ko, izmantojot 2004. gada koncesijas līgumu, kuru 2004. gada 29. jūlijā parakstīja CAMED un NOP, nelikumīgi īstenoja Itālija, pārkāpjot Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta 3. punktu, nav saderīgs ar iekšējo tirgu.

2. pants

Itālijai nav pienākuma atgūt 1. pantā minēto atbalstu.

3. pants

Šis lēmums ir adresēts Itālijas Republikai.

Briselē, 2018. gada 20. septembrī

Komisijas vārdā –

Komisijas locekle

Margrethe VESTAGER

---

(1)  
  OV C 369, 7.10.2016., 78. lpp.

1

(2)  Padomes 1999. gada 22. marta Regula (EK) Nr. 659/1999, ar ko nosaka sīki izstrādātus noteikumus Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta piemērošanai (OV L 83, 27.3.1999., 1. lpp.). Šī regula ir atcelta ar Padomes 2015. gada 13. jūlija Regulu (ES) 2015/1589, ar ko nosaka sīki izstrādātus noteikumus Līguma par Eiropas Savienības darbību 108. panta piemērošanai (OV L 248, 24.9.2015., 9. lpp.).

2

(3)  Sk. 1. zemsvītras piezīmi.

3

(4)  
  Regolamento per l'esercizio dei bacini di carenaggio. http://porto.napoli.it/wp-content/uploads/2015/05/RegolamentoBacini.pdf

4

Regolamento per l'esercizio dei bacini di carenaggio.

(5)  Pēdējie grozījumi noteikumos izdarīti 2012. gadā. http://porto.napoli.it/wp-content/uploads/2015/06/Ordinanza_N.6_03-04-2012.pdf

5

(6)  Itālijas iestādes paskaidroja, ka šim uzņēmumam vairākkārt ir veikta korporatīvā reorganizācija un tas vairākas reizes ir mainījis nosaukumu. Vienkāršības labad šajā lēmumā šā uzņēmuma apzīmēšanai tiek izmantots nosaukums CAMED, pat ja tas iepriekš ir saukts citādi (Bacini Napoletani S.p.A.).

6

CAMED

Bacini Napoletani S.p.A.

(7)  
  2001. gada 12. jūnija vienošanās (Convenzione) starp Neapoles ostas pārvaldi un Bacini Napoletani S.p.A. (t. i., CAMED). Saskaņā ar 2001. gada līgumu CAMED apkalpo sauso doku Nr. 3 vismaz kopš 1959. gada.

7

Convenzione

Bacini Napoletani S.p.A.

CAMED

CAMED

(8)  Jūras kodeksa (Codice navale) 36. pants un Jūras kodeksa noteikumu (Regolamento per l'esecuzione del codice della navigazione marittima) 18. pants.

8

Codice navale

Regolamento per l'esecuzione del codice della navigazione marittima

(9)  2004. gada koncesijā noteiktā ieguldījumu summa patiešām ir 24 miljoni EUR, nevis 24 000 EUR, kā norādīts lēmumā par procedūras sākšanu.

9

(10)  Sūdzības iesniedzējs cita starpā atsaucās uz Komisijas 2012. gada 19. decembra Lēmumu valsts atbalsta lietā Nr. SA.34940 (N/2012) – Itālija – Porto di Augusta (OV C 77, 15.3.2013., 1. lpp.).

10

Porto di Augusta

(11)  
  “
  Per la realizzazione di opere infrastrutturali di amplimento, ammodernamento e riqualificazione dei porti, il Ministero dei trasporti e della navigazione adotta un programma sulla base delle richieste delle autorità portuali o, laddove non istituite, delle autorità marittime, sentite le regioni interessate.”

11

Per la realizzazione di opere infrastrutturali di amplimento, ammodernamento e riqualificazione dei porti, il Ministero dei trasporti e della navigazione adotta un programma sulla base delle richieste delle autorità portuali o, laddove non istituite, delle autorità marittime, sentite le regioni interessate

(12)  
  Decreto 27 ottobre 1999 Adozione del programma di opere infrastrutturali di ampliamento, ammodernamento e riqualificazione dei porti. (GU Serie Generale n.10 del 14-01-2000
  ).

12

Decreto 27 ottobre 1999 Adozione del programma di opere infrastrutturali di ampliamento, ammodernamento e riqualificazione dei porti.

GU Serie Generale n.10 del 14-01-2000

(13)  
  Decreto 2 maggio 2001 Ripartizione delle risorse di cui all'art. 9 della legge n. 413 del 1998, rifinanziate dall'art. 54, comma 1, della legge n. 488 del 1999 e dall'art. 144, comma 1, della legge n. 388 del 2000 per la realizzazione di opere infrastrutturali di ampliamento, l'ammodernamento e riqualificazione dei porti. (GU Serie Generale n.199 del 28-08-2001
  ).

13

Decreto 2 maggio 2001 Ripartizione delle risorse di cui all'art. 9 della legge n. 413 del 1998, rifinanziate dall'art. 54, comma 1, della legge n. 488 del 1999 e dall'art. 144, comma 1, della legge n. 388 del 2000 per la realizzazione di opere infrastrutturali di ampliamento, l'ammodernamento e riqualificazione dei porti.

GU Serie Generale n.199 del 28-08-2001

(14)  Papildu finansējums vēlāk tika piešķirts arī ar Likuma Nr. 488/1999 54. panta 1. punktu, Likuma Nr. 388/2000 144. panta 1. punktu un Likuma Nr. 166/2002 36. pantu.

14

(15)  Padomes 1998. gada 29. jūnija Regula (EK) Nr. 1540/98, ar ko izveido jaunus noteikumus par kuģu būves atbalstu (OV L 202, 18.7.1998., 1. lpp.).

15

(16)  
  OV C 317, 30.12.2003., 11. lpp. Sk. arī Komisijas paziņojumu attiecībā uz Valsts atbalsta programmas kuģu būvei termiņa pagarināšanu (OV C 260, 28.10.2006., 7. lpp.) un Komisijas paziņojumu attiecībā uz Nostādņu par valsts atbalstu kuģu būvei termiņa pagarināšanu (OV C 173, 8.7.2008., 3. lpp.).

16

(17)  
  OV C 364, 14.12.2011., 9. lpp.

17

(18)  Sk. Komisijas paziņojumu par kuģu būves valsts atbalsta nostādņu piemērošanas termiņa pagarināšanu (OV C 357, 6.12.2013., 1. lpp.).

18

(19)  
  OV C 209, 23.7.2013., 1. lpp.

19

(20)  Sk. Tiesas rīkojumu SFEI, C-222/92, ECLI:EU:C:1994:396.

20

SFEI

(21)  Sk. Tiesas spriedumu Aristrain/Komisija, T-156/94, ECLI:EU:T:1999:53.

21

Aristrain

(22)  Sk. Tiesas spriedumu Athinaïki TechnikiKomisija, C-362/09 P, ECLI:EU:C:2010:783.

22

Athinaïki Techniki

(23)  Sk. Legge 28 gennaio 1994, n. 84: Riordino della legislazione in materia portuale, Gazzetta Ufficiale n.28 del 4-2-1994 – Supplemento Ordinario n. 21.

23

Legge 28 gennaio 1994, n. 84: Riordino della legislazione in materia portuale, Gazzetta Ufficiale n.28 del 4-2-1994 – Supplemento Ordinario n. 21.

(24)  Saskaņā ar šo likumu Itālijas ostu iestāžu galvenās funkcijas ir: a) ostā veikto komerciālo un rūpniecisko darbību plānošana, koordinēšana un reklamēšana; b) atvērtās piekļuves pārvaldība attiecībā uz infrastruktūru un telpām; c) ostas darbību, kuru mērķis ir sniegt vispārējas nozīmes pakalpojumus ostas lietotājiem par samaksu, nodošana trešām personām un kontrole.

24

(25)  Itālijas iestādes atsaucas uz Tiesas spriedumu Aéroports de Paris/Komisija, T-128/98, ECLI:EU:T:2000:290. Kā norāda Itālija, nepieciešams un neaizstājams priekšnoteikums tam, lai nodevu atzītu par komerciālu un darbību – par saimniecisku, ir tāds, ka infrastruktūras pārvaldītājs var brīvi noteikt tās nodevas apmēru, kuru tas pieprasa no potenciālajiem lietotājiem.

25

Aéroports de Paris/

(26)  Kā norāda Itālija, atbilstīgi nacionālajam plānam attiecībā uz Itālijas ostu uzlabošanu, pieņemot Likumu Nr. 413/1998, valsts iestādes ir piešķīrušas finansējumu infrastruktūras būvdarbu veikšanai, lai paplašinātu, modernizētu un uzlabotu ostas, pilnvarojot ostu iestādes veikt ieguldījumus ostu infrastruktūras būvdarbos par kopējo summu aptuveni 50 miljoni EUR gadā.

26

(27)  Saskaņā ar Likuma Nr. 84/1994 5. pantu un Likumdošanas dekrēta Nr. 112/1998 104. pantu vienīgi Itālijas valstij ir ekonomiskais apgrūtinājums veikt tādas tai publiski piederošas infrastruktūras specifiskus pārstrukturēšanas būvdarbus, kuras vienīgā īpašniece ir valsts.

27

(28)  Koncesija tika piešķirta saskaņā ar Jūras kodeksa (Codice navale) 36. pantu un Jūras kodeksa noteikumu (Regolamento per l' esecuzione del codice della navigazione marittima) 18. pantu.

28

Codice navale

Regolamento per l' esecuzione del codice della navigazione marittima

(29)  Komisijas paziņojums par Līguma par Eiropas Savienības darbību 107. panta 1. punktā minēto valsts atbalsta jēdzienu (OV C 262, 19.7.2016., 1. lpp.).

29

(30)  Itālija norāda, ka spriedumā Aéroports de Paris bija aprakstīta lidostu pārvaldība, nevis infrastruktūras būvniecība kā saimnieciskā darbība. Tāpēc ir nepieciešams vismaz atsaukties uz spriedumu lietā Leipzig Halle. Itālijas iestādes turpina iebilst pret šā sprieduma transponēšanu ostu nozarē, jo pastāv ļoti liels risks, ka, to piemērojot, valsts atbalsta noteikumu piemērošanas jomā tiktu ietverta visa dalībvalstu ekonomiskā un rūpniecības politika ostu nozarē, un tas no dalībvalstu viedokļa nelabvēlīgi ietekmētu Savienības un dalībvalstu atbildības relatīvās jomas.

30

Aéroports de Paris

Leipzig Halle

(31)  Sk., piem., Komisijas 1994. gada 2. februāra Lēmumu 94/374/EK par Sicīlijas reģionālo Likumu Nr. 23/1991 par ārkārtas palīdzību rūpniecības nozarei un Sicīlijas reģionālā Likuma Nr. 8/1991 5. pantu par jo īpaši Sitas finansēšanu (OV L 170, 5.7.1994., 36. lpp.).

31

Sitas

(32)  Itālijas iestādes ir arī norādījušas līdzīgu situāciju piemērus, kad citi koncesionāri, kas strādā Neapoles ostā, ir parakstījuši līdzīgus līgumus, saskaņā ar kuriem būvdarbus, kas veikti dažādos infrastruktūras objektos, ir finansējusi ostas iestāde. Konkrētāk, Itālijas iestādes šajā gadījumā atsaucas uz ostas iestādes parakstītu koncesijas līgumu ar sūdzības iesniedzēju attiecībā uz kuģu būves darbību veikšanu Neapoles ostā, saskaņā ar kuru par (parasto) uzturēšanas darbu veikšanu ir atbildīgs koncesionārs, savukārt ostas iestāde ir piekritusi finansēt jauna doka būvniecību (specifisku darbu).

32

(33)  Itālijas iestādes paskaidroja, ka jo īpaši vietējā līmenī, piemērojot Likumu Nr. 413/1998, Neapoles ostas pārvalde ir veikusi vairākus pasākumus, izmantojot publiskos līdzekļus daudzu tādu valstij piederošu aktīvu un infrastruktūras objektu renovācijai un modernizācijai, kurus izmanto visās ekonomikas nozarēs strādājoši uzņēmumi, ne tikai kuģu būves uzņēmumi, un sniedza konkrētus piemērus.

33

(34)  Eiropas Parlamenta un Padomes 2014. gada 26. februāra Direktīva 2014/23/ES par koncesijas līgumu slēgšanas tiesību piešķiršanu (OV L 94, 28.3.2014., 1. lpp.).

34

(35)  Komisijas 2012. gada 19. decembra lēmums Porto di Augusta, SA.34940 (OV C 77, 15.3.2013., 1. lpp.).

35

Porto di Augusta

(36)  Likums Nr. 84/1994 – Itālijas ietvarlikums par ostām.

36

(37)  Transporta un kuģniecības ministra (apspriežoties ar Valsts kases finanšu ministru) 1995. gada 15. novembra Dekrēts Nr. 595 “Noteikumi, ar ko paredz jūrlietu publisko koncesiju maksas noteikšanas kārtību”, GURI Nr. 158, 1996. gada 8. jūlijs.

37

GURI

(38)  Sk., piem., Tiesas spriedumu Hofner un Elsner/Macrotron, C-41/90, ECLI:EU:C:1991:161, 21. punkts; Tiesas spriedumu Poucet un Pistre/AGF un Cancava, C-160/91, ECLI:EU:C:1993:63, 17. punkts; Tiesas spriedumu Komisija/Itālija, C-35/96, ECLI:EU:C:1998:303.

38

Hofner

Elsner

Macrotron

Poucet

Pistre/AGF

Cancava

(39)  Sk. Tiesas spriedumu Komisija/Itālija, 118/85, ECLI:EU:C:1987:283, 7. punkts; Tiesas spriedumu Komisija/Itālija, C-35/96, ECLI:EU:C:1998:303, 36. punkts; Tiesas spriedumu Pavlov un citi, apvienotās lietas no C-180/98 līdz C-184/98, ECLI:EU:C:2000:428, 75. punkts.

39

Pavlov

(40)  Sk., piem., Komisijas 2004. gada 12. maija Lēmumu par Spānijas valsts piešķirto atbalstu valstij piederošo kuģu būvētavu tālākai pārstrukturēšanai, valsts atbalsta lieta C 40/00 (ex NN 61/00), (2005/173/EK).

40

(41)  
  “
  la concessione è assentita allo scopo di esercitarvi un cantiere di transformazioni e riparazioni di navi e/o imbarcazioni da diporto nonché per la gestione dei bacini di carenaggio in muratura (..)
  ”

41

la concessione è assentita allo scopo di esercitarvi un cantiere di transformazioni e riparazioni di navi e/o imbarcazioni da diporto nonché per la gestione dei bacini di carenaggio in muratura (..)

(42)  Tiesas spriedums Grieķija/Komisija, T-314/15, ECLI:EU:T:2017:903, 79. punkts.

42

(43)  
  1999. gada 27. oktobra programmā ir uzskaitītas 20 ostas, kas gūst labumu no valsts finansējuma, un šis saraksts, pieņemot 2001. gada 2. maija programmu, ir vēl vairāk paplašināts (līdz 25 ostām).

43

(44)  Sk., piem., Tiesas spriedumu Beļģija/Komisija, C-75/97, ECLI:EU:C:1999:311, 32. punkts; Tiesas spriedumu Adria-Wien Pipeline un Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke, C-143/99, ECLI:EU:C:2001:598, 48. punkts.

44

Adria-Wien Pipeline

Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke

(45)  Sk. Tiesas spriedumu Altmark Trans/Regierungsprasidium Magdeburg, C-280/00, ECLI:EU:C:2003:415, 87. un 88. punkts.

45

Altmark Trans/Regierungsprasidium Magdeburg

(46)  Tiesas spriedums Comunidad Autónoma del País Vasco un Itelazpi/Komisija, apvienotās lietas no C-66/16 P līdz C-69/16 P, ECLI:EU:C:2017:999, 72., 73. un 75. punkts; sk. arī ģenerāladvokāta Wathelet atzinumu Comunidad Autónoma del País Vasco un Itelazpi/Komisija, apvienotās lietas no C-66/16 P līdz C-69/16 P, ECLI:EU:C:2017:654, 112., 114.–117., 121. un 122. punkts.

46

Comunidad Autónoma del País Vasco un Itelazpi/

Wathelet

Comunidad Autónoma del País Vasco un Itelazpi/

(47)  Sk. 2011. gada paziņojuma par PVTN 50. punktu.

47

(48)  Tiesas spriedums Enirisorse, apvienotās lietas no C-34/01 līdz C-38/01, ECLI:EU:C:2003:640, 33. punkts.

48

Enirisorse

(49)  Sk. arī 2011. gada 20. decembra paziņojuma C(2011) 9404 galīgo redakciju par Eiropas Savienības atbalsta noteikumu piemērošanu kompensācijai, kas piešķirta par vispārējas tautsaimnieciskas nozīmes pakalpojumu sniegšanu (2011. gada PVTN paziņojums), 45. punkts.

49

(50)  Sk., piem., Tiesas spriedumu Philip Morris/Komisija, 730/79, ECLI:EU:C:1980:209, 11. punkts, un Tiesas spriedumu Itālija/Komisija, C-372/97, ECLI:EU:C:2004:234, 44. punkts.

50

Philip Morris/

(51)  Sk. Komisijas 2004. gada 12. maija Lēmumu par valsts atbalstu, ko īstenojusi Spānija attiecībā uz turpmākas restrukturēšanas atbalstu publiskajām Spānijas kuģu būvētavām; Valsts atbalsta lieta C 40/00 (ex NN 61/00) (2005/173/EK).

51

(52)  Sk., piem., Tiesas spriedumu Beļģija/Komisija, 40/85, ECLI:EU:C:1986:305, 12. punkts.

52

(53)  Tiesas spriedums SFEI un citi, C-39/94, ECLI:EU:C:1996:285, 60. un 61. punkts.

53

SFEI

(54)  Tiesas spriedums SNCM/Komisija, T-454/13, ECLI:EU:T:2017:134, 233. punkts.

54

SNCM

(55)  Sk., piem., Lēmumu 94/374/EK.

55

(56)  Tiesas spriedums Associazione italiana del risparmio gestito και Fineco Asset Management/Komisija, T-445/05, ECLI:EU:T:2009:50, 145. punkts.

56

Associazione italiana del risparmio gestito και Fineco Asset Management/

(57)  Tiesas spriedums Grieķija/Komisija, T-314/15, ECLI:EU:T:2017:903, 79. punkts.

57

(58)  Šo rādītāju iegūst, 30 gadu laikposmā ekstrapolējot vidējo koncesijas maksu, ko CAMED jau samaksāja par laikposmu no 2004. līdz 2017. gadam.

58

CAMED

(59)  Nodeva, ko citi ostas operatori maksā CAMED, aptver: i) sauso doku izmantošanu un ii) “saistītos pakalpojumus”, ko sniedz CAMED, piemēram, kuģa ienākšanu dokā, iziešanu no doka un apkopi dokā, elektroenerģijas piegādi, saspiesta gaisa nodrošināšanu, doka celtņa izmantošanu, kā arī uzraudzības pakalpojumus un vides drošību.

59

CAMED

CAMED

(60)  Sk. 2011. gada paziņojuma par PVTN 50. punktu.

60

(61)  Komisijas Lēmums SA.39622 (2014/N), Slovēnijas Republika – Atbalsts kaitējuma novēršanai, ko Slovēnijā 2014. gada janvārī un februārī nodarījusi atkala (visas nozares, izņemot lauksaimniecību, mežsaimniecību, zivsaimniecību un akvakultūru).

61

(62)  
  OV C 8, 11.1.2012., 15. lpp.

62

(63)  Sk. Tiesas spriedumu NEREA, C-245/16, ECLI:EU:C:2017:521, 32. punkts.

63

NEREA

(64)  Šeit Itālija atsaucas uz Paziņojumu Nr. 2003/C 317/06 (OV C 317, 30.12.2003., 11. lpp.) un jo īpaši uz tā 12. punktu, kurā noteikts, ka “atbalstu kuģu būvei var sniegt saskaņā ar pantiem [LESD 107. un 108. pantu] un visiem uz šo pantu pamata pieņemtajiem tiesību aktiem un pasākumiem”.

64

(65)  Tiesas spriedums Grieķija/Komisija, C-431/14 P, ECLI:EU:C:2016:145, 70., 71. un 72. punkts.

65

(66)  Sk. 8. punktu (un 9. zemsvītras piezīmi) Valstu reģionālā atbalsta pamatnostādnēs 2007.–2013. gadam (OV C 54, 4.3.2006., 13. lpp.): “(..) uz dažām nozarēm [transportu un kuģu būvi] attiecas arī īpaši noteikumi, kuros ņemta vērā attiecīgo nozaru īpašā situācija un kuri var paredzēt pilnīgas vai daļējas atkāpes no šīm pamatnostādnēm”, sk. 2. punktu Valstu reģionālā atbalsta pamatnostādnēs (2000.–2006. gads) (OV C 74, 10.3.1998., 9. lpp.): “Turklāt dažas nozares, uz ko attiecas šīs pamatnostādnes, regulē arī noteikumi, kuru konkrētais mērķis ir minētās nozares.”

66

(67)  Sk. i) Regulu (EK) Nr. 1540/98, kas bija spēkā no 1999. gada 1. janvāra līdz 2003. gada 31. decembrim; ii) 2004. gada Nostādnes par valsts atbalstu kuģu būvei, kas sākotnēji tika piemērotas no 2004. gada 1. janvāra līdz 2006. gada 31. decembrim, bet vēlāk to piemērošanas termiņš tika divreiz pagarināts – līdz 2008. gada 31. decembrim un 2011. gada 31. decembrim.

67

(68)  Sk. 7. pantu Regulā (EK) Nr. 1540/98; 26. punktu 2003. gada Nostādnēs par valsts atbalstu kuģu būvei; 13. apsvērumu 2011. gada Nostādnēs par valsts atbalstu kuģu būvei; sk. arī Komisijas Lēmumu par C 21/2006 (ex N 635/2005), ko īstenos Slovākijas Republika attiecībā uz Slovenské lodenice Komárno, 2007/529/EK.

68

Slovenské lodenice Komárno

(69)  Tiesas spriedums RSV/Komisija, 223/85, ECLI:EU:C:1987:502.

69

RSV

(70)  Tiesas spriedums Kahla Thuringen Porzellan, C-537/08 P, ECLI:EU:C:2010:769, 63. punkts un citētā judikatūra.

70

Kahla Thuringen Porzellan

(71)  Tiesas spriedums Van den Bergh en Jurgens/Komisija, 265/85, ECLI:EU:C:1987:121, 44. punkts.

71

Van den Bergh en Jurgens

(72)  Tiesas spriedums RSV/Komisija, 223/85, ECLI:EU:C:1987:502.

72

RSV

(73)  Tiesas spriedums HGA u. c., apvienotās lietas no C-630/11 P līdz C-633/11 P, ECLI:EU:C:2013:387, 134. punkts.

73

HGA u. c.,

(74)  Attiecībā uz tiesiskās paļāvības principa definīciju sk. Tiesas spriedumus Van den Bergh en Jurgens/Komisija, 265/85, ECLI:EU:C:1987:121, 44. punkts, un Sofrimport/Komisija, C-152/88, ECLI:EU:C:1990:259, 26. punkts; Pirmās instances tiesas spriedumus Mehibas Dordtselaan/Komisija, T-290/97, ECLI:EU:T:2000:8, 59. punkts, un Kyowa Hakko Kogyo/Komisija, T-223/00, ECLI:EU:T:2003:194, 51. punkts; par tiesiskās paļāvības neesību nelikumīgi īstenota atbalsta saņēmējiem sk. Tiesas spriedumu Demesa un Territorio Histórico de Álava/Komisija, apvienotās lietas C-183/02 P un C-187/02 P, ECLI:EU:C:2004:701, 44. un 45. punktu un tur citēto judikatūru.

74

Van den Bergh en Jurgens

Sofrimport

Mehibas Dordtselaan

Kyowa Hakko Kogyo

Demesa

Territorio Histórico de Álava

(75)  Sk. Tiesas spriedumu Falck un Acciaierie di Bolzano/Komisija, apvienotās lietas C-74/00 P un C-75/00 P, ECLI:EU:C:2002:524, 140. punkts.

75

Falck

Acciaierie di Bolzano

(76)  Sk. Komisijas 2006. gada 20. decembra Lēmumu 2007/256/EK par Francijas ieviesto atbalsta shēmu saskaņā ar Vispārējā nodokļu kodeksa 39.CA pantu – Valsts atbalsts C 46/2004 (ex NN 65/2004) (OV L 112, 30.4.2007., 41. lpp.) un Tiesas spriedumu Komisija/Salzgitter, C-408/04 P, ECLI:EU:C:2008:236, 106. punkts.

76

Salzgitter

---