Department of the Treasury

Internal Revenue Service

Publicación 547

Cat. No. 47933G

Hechos 

Fortuitos,

Desastres

y Robos

Úsese al preparar

la declaración de

2023

Contenido

Acontecimientos Futuros .................... 1

Recordatorios ............................ 1

Introducción .............................. 2

Hecho Fortuito ............................ 4

Robo .................................... 7

Pérdidas de Depósitos Monetarios ............ 8

Comprobación de las Pérdidas ............... 9

Cómo Calcular una Pérdida .................. 9

Límites de la Deducción .................... 17

Cómo Calcular una Ganancia ................ 22

Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias ....... 27

Pérdidas en Zonas de Desastre .............. 27

Cómo Declarar Pérdidas y Ganancias ......... 33

Cómo Obtener Ayuda con los Impuestos ....... 34

Índice .................................. 40

Acontecimientos Futuros

Para la información más reciente sobre los 

acontecimientos relacionados con la Publicación 547, tal 

como legislación promulgada después de que ésta se 

haya publicado, acceda a IRS.gov/Pub547SP.

Formularios, instrucciones y publicaciones en español. Para descargar, ver o imprimir formularios, instrucciones y publicaciones que están disponibles en español, 

acceda a IRS.gov/SpanishForms.

Qué Hay de Nuevo

Extensión para beneficios relacionados con desastres. Al momento de esta publicación ir a imprenta, había 

nueva legislación bajo consideración que extendería las 

reglas para el trato de ciertas pérdidas fortuitas de propiedad de uso personal relacionadas con desastres.

Para saber si esta legislación fue promulgada y cómo 

se pudiesen extender estas reglas, acceda a IRS.gov/

Pub547SP.

Recordatorios

Reglas especiales y procedimientos de declaraciones expandidos para reclamar pérdidas fortuitas de 

propiedad de uso personal relacionadas con un desastre calificado. La Taxpayer Certainty and Disaster 

Tax Relief Act of 2019 (Ley de Alivio Tributario en Casos 

de Desastre y Certeza para los Contribuyentes de 2019) y 

Feb 23, 2024
la Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act of 2020 

(Ley de Alivio Tributario en Casos de Desastre y Certeza 

para los Contribuyentes de 2020) expandieron las reglas 

especiales y los procedimientos de las declaraciones de 

impuestos para las pérdidas fortuitas de propiedad de uso 

personal atribuibles a ciertos desastres importantes (mayores) declarados como tales por el gobierno federal en 

2018, 2019 y 2020.

Las pérdidas calificadas por desastre en esos años tributarios pueden ser reclamadas en el Formulario 4684. 

Vea Pérdida calificada por desastre, más adelante, para 

más información.

Si corresponde, usted puede tener que presentar 

una declaración enmendada en un Formulario 

1040-X para reclamar estos beneficios en su declaración de 2018, 2019 y/o 2020. El Formulario 1040-X 

está disponible en IRS.gov/Form1040X; pulse sobre Español para información en español. Las revisiones anteriores del Formulario 4684 están disponibles en IRS.gov/

Form4684. Vea Cómo declarar la pérdida en el Formulario 

1040-X, más adelante.

Límite sobre pérdidas por hecho fortuito o robo de 

propiedad de uso personal. Para los años tributarios 

2018 a 2025, si usted es un individuo, las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal son deducibles sólo si la pérdida es atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal.

Las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de 

uso personal atribuibles a un desastre declarado como tal 

por el gobierno federal están sujetas a las reducciones 

conforme a la regla de los $100 por cada hecho fortuito y 

la regla del 10% de su ingreso bruto ajustado (AGI, por 

sus siglas en inglés) a menos que sean atribuibles a una 

pérdida calificada por desastre.

Las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de 

uso personal atribuibles a una pérdida calificada por desastre no están sujetas a la reducción del 10% del AGI y 

la reducción de $100 se aumenta a $500.

Una excepción a la regla tratada en el párrafo anterior, 

la cual limita la deducción de las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal a las pérdidas 

atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, aplica si usted tiene ganancias por hechos fortuitos en el año tributario. Para más información, vea Límites de la Deducción, más adelante.

Reglas especiales para ganancias de capital invertidas en un fondo de oportunidad calificado (QOF). Si 

usted tiene una ganancia de capital en 2023, puede invertir la misma en un qualified opportunity fund (fondo de 

oportunidad calificado o QOF, por sus siglas en inglés) y 

optar por aplazar hasta el 31 de diciembre de 2026 parte 

o la totalidad de dicha ganancia que de otra manera sería 

incluible en su ingreso. Usted también podría excluir permanentemente la ganancia que resulte de la venta o canje de una inversión en un fondo de oportunidad calificado 

si tiene la inversión por lo menos 10 años. Para información acerca de cómo puede optar por hacer uso de estas 

reglas especiales, vea las Instrucciones para el Formulario 8949, Sales and Other Dispositions of Capital Assets 

CONSEJO

(Ventas y otras enajenaciones de bienes de capital). Para 

información adicional, vea Opportunity Zones Frequently 

Asked Questions (Preguntas frecuentes sobre las zonas 

de oportunidad) en IRS.gov.

Aplazamiento de ganancia invertida en un fondo 

de oportunidad calificado. Si usted tiene una ganancia 

realizada como resultado de una venta o canje, ya sea actual o considerada como realizada, con una entidad no 

afín y dentro del período de 180 días que comienza en la 

fecha en que se realiza la ganancia, e invierte una cantidad de la ganancia en un fondo de oportunidad calificado, 

usted puede optar por aplazar temporalmente parte o la 

totalidad de dicha ganancia que de otra manera sería incluible en su ingreso. Si opta por aplazar la ganancia, la 

ganancia es incluible en su ingreso tributable sólo hasta el 

punto, si corresponde, en que la cantidad de la ganancia 

realizada exceda la totalidad de la cantidad invertida en 

un fondo de oportunidad calificado dentro del período de 

180 días que comienza en la fecha en que se realiza la 

ganancia.

Cómo declarar la ganancia. Declare la ganancia como la hubiese declarado si no hubiese optado por aplazar 

la ganancia. Declare su elección de aplazar la ganancia 

por la cantidad invertida en un fondo de oportunidad calificado en el Formulario 8949. Vea las Instrucciones para el 

Formulario 8949 para información acerca de cómo optar 

por aplazar la ganancia. Usted tendrá que adjuntar el Formulario 8997, Initial and Annual Statement of Qualified 

Opportunity Fund (QOF) Investments (Declaración inicial 

y anual de inversiones en fondos de oportunidad calificados (QOF, por sus siglas en inglés)), anualmente hasta 

que usted se deshaga de la inversión en el QOF. Vea las 

instrucciones del Formulario 8997 para más información.

Inversión en fondo de oportunidad calificado. Si en 

algún momento durante el año usted tuvo inversiones calificadas en un fondo de oportunidad calificado, tiene que 

presentar su declaración con el Formulario 8997 adjuntado a la misma. Vea las instrucciones del Formulario 8997.

Fotografías de niños desaparecidos. El Servicio de 

Impuestos Internos (IRS, por sus siglas en inglés) se 

enorgullece en colaborar con el National Center for Missing & Exploited Children® (Centro Nacional para Niños 

Desaparecidos y Explotados o NCMEC, por sus siglas en 

inglés). En esta publicación, pueden aparecer fotografías 

de niños desaparecidos que han sido seleccionadas por 

el Centro. Estas fotografías aparecen en páginas que de 

otra manera estarían en blanco. Usted puede ayudar a 

que estos niños regresen a sus hogares si identifica a alguno de ellos y llama gratis al 1-800-THE-LOST 

(1-800-843-5678).

Introducción

Esta publicación explica el trato tributario de casos de hechos fortuitos, robos y pérdidas de depósitos monetarios. 

Un hecho fortuito ocurre cuando su propiedad resulta dañada por causa de algún desastre, como por ejemplo, una 

tormenta, un incendio, un accidente automovilístico u otro 

2 Publicación 547 (2023)
suceso de esta índole. Un robo ocurre cuando alguien 

hurta sus bienes. La pérdida de depósitos monetarios 

ocurre cuando su institución bancaria se declara insolvente o en quiebra (bancarrota).

Esta publicación aborda los siguientes temas:

• Definiciones de hecho fortuito, robo y pérdida de depósitos monetarios.

• Cómo calcular la cantidad de su pérdida o ganancia.

• Cómo se tratan tributariamente seguros y otros reembolsos que reciba.

• Límites de la deducción.

• Cómo y cuándo declarar un caso de hecho fortuito o 

robo.

• Reglas especiales para pérdidas en zonas de desastre.

Formularios que tiene que presentar. Por lo general, si 

es víctima de un hecho fortuito o robo, tiene que presentar 

el Formulario 4684. Asimismo, es posible que tenga que 

presentar uno o más de los siguientes formularios:

• Anexo A (Formulario 1040).

• Anexo A (Formulario 1040-NR) (para extranjeros no 

residentes).

• Anexo D (Formulario 1040).

• Formulario 4797.

Para información adicional sobre qué formulario utilizar, 

vea más adelante la sección Cómo Declarar Pérdidas y 

Ganancias.

Expropiaciones forzosas. Para obtener información sobre expropiaciones forzosas de propiedades, vea el tema 

Involuntary Conversions (Conversiones involuntarias) en 

el capítulo 1 de la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos).

Registros para el cálculo de pérdidas por hecho fortuito y robo. La Publicación 584, Registro de Pérdidas 

por Hechos Fortuitos (Imprevistos), Desastres y Robos 

(Propiedad de Uso Personal), está a su disposición para 

ayudarle a hacer una lista de artículos de sus bienes de 

uso personal que hayan sido robados o dañados y calcular su pérdida. En dicha publicación se incluyen tablas para ayudarle a calcular la cantidad de las pérdidas de su vivienda, artículos de la misma y vehículos de motor.

La Publicación 584-B, Business Casualty, Disaster, and 

Theft Loss Workbook (Registro de pérdidas por hechos 

fortuitos, desastres y robos de propiedad de uso comercial), puede ayudarle a hacer una lista de artículos que 

hayan sido robados o dañados y que son propiedad de 

uso comercial o bienes de generación de ingresos, y calcular su pérdida.

Comentarios y sugerencias. Agradecemos sus comentarios sobre esta publicación además de sugerencias para ediciones futuras.

Puede enviarnos comentarios por medio del sitio web 

IRS.gov/FormComments.

O nos puede escribir a la dirección siguiente:

Internal Revenue Service

Tax Forms and Publications

1111 Constitution Ave. NW, IR-6526

Washington, DC 20224

Aunque no podemos contestar individualmente a cada 

comentario que recibimos, sí agradecemos su opinión y 

tendremos en cuenta sus comentarios y sugerencias al 

actualizar nuestros formularios, instrucciones y publicaciones de impuestos. No envíe preguntas sobre los impuestos, declaraciones de impuestos o pagos a la dirección indicada anteriormente.

Cómo obtener respuestas a sus preguntas sobre 

los impuestos. Si tiene una pregunta sobre los impuestos que no ha sido contestada con la información presentada en esta publicación o la sección titulada Cómo Obtener Ayuda con los Impuestos, hacia el final de esta 

publicación, visite el sitio web del Asistente Tributario Interactivo del IRS en IRS.gov/ITA y pulse sobre Español. Ahí 

podrá encontrar temas usando la función de búsqueda o 

pulsando sobre las categorías listadas.

Cómo obtener formularios, instrucciones y publicaciones de impuestos. Acceda a IRS.gov/Forms para 

descargar formularios, instrucciones y publicaciones del 

año actual o de años anteriores.

Cómo pedir formularios, instrucciones y publicaciones de impuestos. Acceda a IRS.gov/OrderForms y 

pulse sobre Español para hacer pedidos de formularios, 

instrucciones y publicaciones del año actual; llame al 

800-829-3676 para hacer pedidos de formularios e instrucciones de años anteriores. El IRS tramitará su pedido 

de formularios y publicaciones lo antes posible. No vuelva 

a enviar pedidos que ya nos haya enviado. Usted puede 

obtener formularios y publicaciones más rápido en línea.

Artículos de interés

A usted quizás le interese ver:

Publicación

23 Selling Your Home (Venta de su vivienda)

2 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos 

tributables y no tributables)

36 Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, 

Estates, and Trusts (Pérdidas netas de 

operación (NOL, por sus siglas en inglés) para 

personas físicas, caudales hereditarios y 

fideicomisos)

44 Sales and Other Disposition of Assets (Ventas y 

otras enajenaciones de activos)

550 Investment Income and Expenses (Ingresos y 

gastos de inversiones)

551 Basis of Assets (Base de activos)

 523

 525

 536

 544

 550

 551

Publicación 547 (2023) 3
Registro de Pérdidas por Hechos Fortuitos 

(Imprevistos), Desastres y Robos (Propiedad 

de Uso Personal)

Business Casualty, Disaster, and Theft Loss 

Workbook (Registro de pérdidas por hechos 

fortuitos, desastres y robos de propiedad de 

uso comercial)

Formulario (e Instrucciones)

Itemized Deductions 

(Deducciones detalladas)

Deducciones 

Detalladas (para extranjeros no residentes)

Capital Gains and 

Losses (Ganancias y pérdidas de capital)

Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y 

robos)

Sales of Business Property (Ventas de 

propiedad comercial)

Para más información sobre cómo obtener publicaciones 

y formularios, vea la sección Cómo Obtener Ayuda con 

los Impuestos, hacia el final de esta publicación.

Hecho Fortuito

Un hecho fortuito es el daño, destrucción o pérdida de 

propiedad ocasionado por un acontecimiento identificable 

y repentino, inesperado o poco común.

• Un acontecimiento repentino es aquél que ocurre rápidamente; no es paulatino ni progresivo.

• Un acontecimiento inesperado es aquél que comúnmente no se anticipa ni es intencionado.

• Un acontecimiento poco común es aquél que no ocurre a diario y no es algo típico dentro de las actividades que usted realiza.

Las pérdidas por hechos fortuitos son deducibles durante el año tributario en el que sostiene la pérdida. Por lo 

general, este es el año tributario en el cual ocurrió la pérdida. Sin embargo, usted podría sostener una pérdida por 

hechos fortuitos en un año posterior al año en el que ocurrió el hecho fortuito. Vea Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias y la Tabla 3, más adelante.

Definiciones. En esta publicación se describen tres tipos 

específicos de pérdidas por hechos fortuitos.

1. Pérdidas fortuitas federales.

2. Pérdidas por desastres.

3. Pérdidas calificadas por desastres.

Los tres tipos de pérdidas se refieren a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, pero los requisitos son distintos para cada tipo de pérdida. Un “desastre 

declarado por el gobierno federal” es aquél que el Presidente de los Estados Unidos ha determinado que cumple 

los requisitos para recibir ayuda federal conforme a la Ley 

 584

 584-B

 Anexo A (Formulario 1040)

 Anexo A (Formulario 1040-NR)

 Anexo D (Formulario 1040)

 4684

 4797

Stafford. Un desastre declarado como tal por el gobierno 

federal incluye (a) una declaración de desastre importante 

(mayor) o (b) una declaración de emergencia conforme a 

la Ley Stafford.

Pérdida fortuita federal. Una pérdida fortuita federal 

de un individuo es una pérdida por hecho fortuito o robo 

de propiedad de uso personal que es atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal. La pérdida tiene que ocurrir en un estado que haya recibido una 

declaración de desastre federal. Usted es elegible para 

reclamar una deducción por hecho fortuito si sufrió una 

pérdida fortuita federal. Si usted sufrió una pérdida por 

hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal que 

no es atribuible a un desastre declarado como tal por el 

gobierno federal, la misma no es una pérdida fortuita federal y usted no puede reclamar una deducción por hecho fortuito, a menos que le corresponda la excepción. 

Vea el párrafo de Precaución bajo Pérdidas deducibles, 

más adelante.

Pérdida por desastre. Una pérdida por desastre es 

una pérdida que es atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal y que ocurre en un área (zona) calificada para recibir ayuda conforme a una declaración del Presidente. La pérdida por desastre tiene que 

ocurrir en un condado que califica para recibir ayuda pública o individual (o ambas). Las pérdidas por desastres 

no están limitadas a propiedad de uso personal de un individuo y pueden ser reclamadas por propiedad comercial 

o de generación de ingresos de un individuo y por sociedades anónimas, sociedades anónimas de tipo S (S corporations) y sociedades colectivas. Si usted sufrió una 

pérdida por desastre, usted es elegible para reclamar una 

deducción por hecho fortuito y puede optar por reclamar 

la pérdida en el año tributario anterior. Vea Pérdidas en 

Zonas de Desastre, más adelante.

Pérdida calificada por desastre. Una pérdida calificada por desastre de un individuo también incluye una 

pérdida por hecho fortuito o robo de propiedad de uso 

personal que es atribuible a:

• Un desastre importante (mayor) declarado como tal 

por el Presidente conforme a la sección 401 de la Ley 

Stafford en 2016;

• El Huracán Harvey;

• La Tormenta Tropical Harvey;

• El Huracán Irma;

• El Huracán María;

• Los incendios forestales incontrolables en California 

en 2017 y enero de 2018;

• Un desastre importante declarado como tal por el Presidente conforme a la sección 401 de la Ley Stafford 

antes del 19 de febrero de 2020 por un desastre que 

ocurrió en 2018 o durante 2019, pero antes del 21 de 

diciembre de 2019, y el cual no haya continuado después del 19 de enero de 2020 (excepto aquellas pérdidas atribuibles a los incendios forestales incontrolables en California en enero de 2018 (que ya recibieron 

alivio tributario previamente)); y

4 Publicación 547 (2023)
• Un desastre importante declarado como tal por el Presidente durante el período entre el 1 de enero de 2020 

y el 25 de febrero de 2021 (inclusive). Además, este 

desastre tiene que tener un período de incidente que 

haya comenzado en o después del 28 de diciembre 

de 2019 y en o antes del 27 de diciembre de 2020 y 

que no haya terminado después del 26 de enero de 

2021. La definición de pérdida calificada por desastre 

no incluye a ningún desastre importante declarado como tal únicamente por razón del COVID-19 (dado a 

que el período de incidente del COVID-19 se extendió 

más allá del 26 de enero de 2021). Por lo tanto, debido a que el período de incidente del COVID-19 generalmente fue desde el 20 de enero de 2020 hasta el 

11 de mayo de 2023, una pérdida debido al COVID-19 

no es una pérdida calificada por desastre.

Si usted sufrió una pérdida calificada por desastre, usted es elegible para reclamar una deducción por hecho 

fortuito, puede optar por reclamar la pérdida en el año tributario anterior y deducir la pérdida sin tener que detallar 

otras deducciones en el Anexo A (Formulario 1040).

Vea IRS.gov/DisasterTaxRelief y pulse sobre Español 

para ver las declaraciones con fechas específicas relacionadas con estos desastres y para más información.

Pérdidas deducibles. Para los años tributarios 2018 a 

2025, las pérdidas fortuitas de propiedad de uso personal 

que sostiene un individuo son deducibles sólo si son atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno 

federal (pérdida fortuita federal). Propiedad de uso personal es cualquier otra aparte de una propiedad comercial o 

propiedad de generación de ingreso. Si el evento por el 

cual usted sufrió una pérdida fortuita personal (no atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal) ocurrió antes del 1 de enero de 2018, pero usted no 

sostuvo la pérdida fortuita hasta el 1 de enero de 2018, o 

después, la pérdida fortuita no es deducible. Vea Cuándo 

Declarar Pérdidas y Ganancias, más adelante, para más 

información acerca de cuándo se sostiene una pérdida.

Ejemplo. Como resultado de una tormenta, un árbol 

cayó sobre su vivienda en diciembre de 2021 y usted sufrió $5,000 en daños. El Presidente no declaró la tormenta 

como un desastre declarado como tal por el gobierno federal. Usted presentó una reclamación a su compañía de 

seguros y razonablemente esperaba que la totalidad del 

reclamo estaría cubierta por su compañía de seguros. En 

enero de 2023, su compañía de seguros le pagó $3,000 y 

la misma determinó que no le debía los $2,000 restantes 

de su reclamo. Usted sostuvo una pérdida fortuita personal por $2,000 en 2023 a pesar de que la tormenta ocurrió 

en 2021. Como resultado, los $2,000 no constituyen una 

pérdida fortuita federal y no es deducible como una pérdida fortuita conforme a las nuevas limitaciones.

Una excepción a la regla que limita la deducción 

de las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal a las pérdidas fortuitas federales aplica si usted tiene ganancias fortuitas de propiedad de uso personal. De ser así, puede deducir sus 

pérdidas fortuitas de propiedad de uso personal no atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno 

PRECAUCION ́

!

federal hasta el punto en que éstas no excedan sus ganancias fortuitas de propiedad de uso personal.

Las pérdidas por hechos fortuitos pueden deberse a diversas causas, entre ellas:

• Accidentes automovilísticos (vea las excepciones en 

el tema presentado a continuación, Pérdidas no deducibles).

• Terremotos.

• Incendios (vea las excepciones en el tema presentado 

a continuación, Pérdidas no deducibles).

• Inundaciones.

• La demolición o reubicación, por orden del gobierno, 

de una vivienda inhabitable debido a un desastre según se explica en la sección Pérdidas en Zonas de 

Desastre, más adelante.

• Hundimientos de minas.

• Naufragios.

• Estallido sónico.

• Tormentas, incluidos huracanes y tornados.

• Ataques terroristas.

• Vandalismo.

• Erupciones volcánicas.

Pérdidas no deducibles. Una pérdida por hecho fortuito 

no es deducible, incluso en la medida en que esta pérdida 

no exceda sus ganancias fortuitas de propiedad de uso 

personal, si el daño o la destrucción ha sido causado por:

• La rotura accidental de artículos como vasos o vajilla 

fina en condiciones normales.

• Una mascota de familia (como se explica más adelante).

• Un incendio, si usted deliberadamente lo inicia o le 

paga a alguien para que lo inicie.

• Un accidente automovilístico, si éste es causado por 

su negligencia o acto deliberado. Esto también es 

aplicable si el acto o negligencia de otra persona que 

actúe en su nombre causa el accidente.

• Deterioro progresivo (explicado más adelante). Sin 

embargo, vea Procedimiento Especial Correspondiente a Daños Ocasionados por Paneles de Yeso 

(Drywall) Corrosivos, más adelante.

Mascota de la familia. La pérdida de bienes debido a 

daños causados por una mascota de la familia no es deducible como pérdida por hecho fortuito a menos que se 

cumplan los requisitos indicados anteriormente bajo Hecho Fortuito.

Ejemplo. Antes de acostumbrarse a su casa, su nuevo cachorro causó daños a su alfombra oriental antigua. 

Debido a que los daños no fueron inesperados ni fuera de 

lo común, la pérdida resultante no se puede deducir como 

pérdida por hecho fortuito.

Publicación 547 (2023) 5
Deterioro progresivo. La pérdida de bienes por causa de deterioro progresivo no es deducible como hecho 

fortuito. Esto se debe a que el daño ocurre como resultado de una causa que opera continuamente o un proceso 

normal, en lugar de ser resultado de un acontecimiento 

repentino. A continuación se presentan algunos ejemplos 

de daños producidos por el deterioro progresivo:

• El debilitamiento continuo de un edificio debido al 

viento normal y las condiciones del tiempo.

• El deterioro y daño causados a un calentador de agua 

que explota. Sin embargo, el óxido y el daño por el 

agua a alfombras y cortinas al explotar el calentador, 

sí se considera hecho fortuito.

• La mayoría de las pérdidas de bienes por motivo de 

sequía. Para que una pérdida relacionada con sequía 

sea deducible, por lo general, se tiene que incurrir en 

el transcurso de un oficio o negocio o alguna transacción en la que se participe con fines de lucro.

• Daño por termitas o polilla.

• El daño o destrucción de árboles, arbustos u otras 

plantas causado por hongos, enfermedades, insectos, 

gusanos o pestes similares. Sin embargo, si ocurre 

una destrucción repentina debido a una infestación 

inesperada o poco común de escarabajos u otros insectos, ésta puede dar lugar a una pérdida por hecho 

fortuito.

Procedimiento Especial 

Correspondiente a Daños 

Ocasionados por Paneles de Yeso 

(Drywall) Corrosivos

Debido a que las pérdidas por hecho fortuito reclamadas conforme a este procedimiento especial no son atribuibles a un desastre declarado 

como tal por el gobierno federal, sólo las podría deducir 

hasta el punto en que éstas no excedan sus ganancias 

fortuitas de propiedad de uso personal.

Si usted sufrió pérdidas de propiedad debido a los 

efectos de ciertos paneles de yeso importados e instalados en viviendas entre 2001 y 2009, conforme a un procedimiento especial, puede deducir los costos para reparar 

los daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos por paneles de yeso corrosivos. Conforme a este procedimiento, los costos de reparaciones se consideran 

pérdida por hecho fortuito en el año en el que usted los 

pague. Por ejemplo, los costos de reparaciones que pagó 

en 2023 son deducibles en su declaración de impuestos 

de 2023 y los costos de reparaciones que pagó en 2022 

son deducibles en su declaración de impuestos de 2022.

Nota: Si usted pagó los costos de reparaciones antes 

de 2023 y opta por seguir este procedimiento especial, 

puede enmendar su declaración del año anterior utilizando el Formulario 1040-X, Amended U.S. Individual Income 

Tax Return (Declaración enmendada del impuesto estadounidense sobre los ingresos personales), y adjuntando 

PRECAUCION ́

!

el Formulario 4684 para el año apropiado. Puede obtener 

el Formulario 4684 para el año apropiado en IRS.gov. Por 

lo general, el Formulario 1040-X se tiene que presentar 

dentro de 3 años después de la fecha en que presentó la 

declaración de impuestos original o dentro de 2 años después de la fecha en que pagó los impuestos, lo que ocurra por último.

Paneles de yeso (drywall) corrosivos. Para los propósitos de este procedimiento especial, el término “paneles 

de yeso (drywall) corrosivos” quiere decir paneles de yeso 

que han sido identificados como paneles de yeso problemáticos bajo el método de identificación de dos etapas 

que es publicado por la Comisión de Seguridad de Productos del Consumidor de los Estados Unidos (CPSC, 

por sus siglas en inglés) y el Departamento de Vivienda y 

Desarrollo Urbano de Estados Unidos (HUD, por sus siglas en inglés) en su guía interina con fecha del 28 de enero de 2010, según las revisiones del CPSC y HUD. La 

guía revisada de identificación y medidas correctivas está 

disponible en CPSC.gov/es/Node/6494.

Instrucciones especiales para completar el Formulario 4684. Si usted opta por seguir este procedimiento especial, complete la Sección A del Formulario 4684, de 

acuerdo con las instrucciones siguientes. El IRS no disputará su posición de tratar los daños que sufrió por paneles 

de yeso (drywall) corrosivos como una pérdida por hecho 

fortuito si usted calcula y declara la pérdida según se explica a continuación.

Margen superior del Formulario 4684. Anote en inglés “Revenue Procedure 2010-36” (Procedimiento Administrativo Tributario 2010-36).

Línea 1. Anote la información requerida según las instrucciones de la línea 1.

Línea 2. Omita esta línea.

Línea 3. Anote la cantidad de reembolsos que recibió 

de su seguro, u otros reembolsos que recibió (incluyendo 

por algún litigio). De no haber ninguna, anote “-0-”.

Líneas 4 a 7. Omita estas líneas.

Línea 8. Anote la cantidad que pagó para reparar los 

daños causados a su vivienda y sus electrodomésticos 

por paneles de yeso corrosivos. Anote solamente la cantidad que pagó para restaurar su vivienda a la condición 

que existía inmediatamente antes de los daños. No incorpore ninguna cantidad que pagó para mejoras o ampliaciones que aumentaron el valor de su vivienda por encima 

del valor de la misma antes de la pérdida. Si usted repuso 

un aparato electrodoméstico en vez de repararlo, anote, 

de las siguientes cantidades, la cantidad que sea menor:

• El costo actual para reponer el aparato electrodoméstico original o

• La base del aparato electrodoméstico (generalmente 

es el costo).

Línea 9. Si la línea 8 es mayor que la línea 3, siga una 

de las instrucciones que aparecen a continuación:

6 Publicación 547 (2023)
1. Si tiene una reclamación de reembolso pendiente (o 

piensa solicitar un reembolso), anote el 75% de la diferencia entre las líneas 3 y 8.

2. Si el punto (1) no le corresponde, anote la cantidad 

entera de la diferencia entre las líneas 3 y 8.

Si la cantidad en la línea 8 es menor o igual a la cantidad 

de la línea 3, usted no puede reclamar una deducción por 

pérdidas fortuitas usando este procedimiento especial.

Si tiene una reclamación de reembolso pendiente 

(o piensa solicitar un reembolso), es posible que 

tenga ingresos o una deducción adicional en un 

año tributario posterior dependiendo de la cantidad exacta del reembolso que recibió. Vea el tema Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida, más 

adelante.

Líneas 10 a 18. Complete estas líneas según las Instrucciones para el Formulario 4684.

Si opta por no seguir este procedimiento especial. 

Si opta por no seguir este procedimiento especial, estará 

sujeto a todas las disposiciones que corresponden a la 

deducción de las pérdidas fortuitas, y tiene que completar 

las líneas 1 a 9 según las Instrucciones para el Formulario 

4684. Esto quiere decir, por ejemplo, que tiene que establecer que el daño, destrucción o pérdida de propiedad 

fue ocasionado por un acontecimiento identificable, como 

se explica anteriormente en la sección titulada Hecho Fortuito. Además, tiene que tener pruebas que indiquen lo siguiente:

• La pérdida es deducible en el año en que usted la reclama y no en ningún otro año. Vea Cuándo Declarar 

Pérdidas y Ganancias, más adelante.

• La cantidad de la pérdida reclamada. Vea Comprobación de las Pérdidas, más adelante.

• No existe una reclamación de reembolso por ninguna 

parte de la pérdida para la cual hay una expectativa 

razonable de recuperación. Vea Cuándo Declarar Pérdidas y Ganancias, más adelante.

Robo

Un robo es el acto de tomar y sacar dinero o bienes con la 

intención de privar al dueño de éstos. Tomar los bienes 

tiene que ser ilegal conforme a las leyes del estado donde 

el robo tuvo lugar y tiene que haberse realizado con intenciones delictivas. No es necesario indicar una condena 

por robo.

Un robo incluye tomar dinero o bienes a través de los 

siguientes medios:

• Chantaje.

• Robo con allanamiento.

• Malversación de fondos.

• Extorsión.

• Secuestro para exigir rescate.

PRECAUCION ́

!

• Hurto.

• Robo.

Tomar dinero o bienes mediante fraude o declaraciones 

falsas constituye robo si es un acto ilegal conforme a las 

leyes estatales o locales.

Deducción de pérdida por robo limitada. Para los 

años tributarios 2018 a 2025, las pérdidas fortuitas de 

propiedad de uso personal que sostiene un individuo son 

deducibles sólo si son atribuibles a un desastre declarado 

como tal por el gobierno federal (pérdida fortuita federal).

Una excepción a la regla que limita la deducción 

de las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal a las pérdidas fortuitas federales aplica si usted tiene ganancias fortuitas de propiedad de uso personal. De ser así, puede deducir sus 

pérdidas fortuitas de propiedad de uso personal no atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno 

federal hasta el punto en que éstas no excedan sus ganancias fortuitas de propiedad de uso personal.

Ejemplo. Martín y Graciela sufrieron múltiples hechos 

fortuitos personales en 2023. El collar de diamantes de 

Graciela fue robado, resultando en una pérdida fortuita de 

$15,500. Martín y Graciela también perdieron su casa rodante a causa de un relámpago. Dado a que el seguro de 

ellos paga el valor de reemplazar la casa rodante, ellos 

tienen una ganancia de $13,000. Por último, ellos perdieron su automóvil en una inundación que resultó ser un desastre declarado como tal por el gobierno federal, resultando en una pérdida fortuita de $25,000. Debido a que 

Martín y Graciela tuvieron una ganancia fortuita personal 

de $13,000 como resultado del seguro sobre la casa rodante, ellos pueden reducir la ganancia con parte de la 

pérdida atribuible al collar robado y reclamar la pérdida 

fortuita federal de $25,000 en su totalidad sujeta a las reducciones de los $100 y del 10% de su ingreso bruto 

ajustado.

Disminución del valor de mercado de acciones. No 

puede deducir como pérdida por robo la disminución del 

valor de las acciones que haya adquirido en el mercado 

abierto con fines de inversión si dicha disminución es causada por la divulgación de un fraude contable u otro tipo 

de conducta ilegal por parte de los funcionarios o directores de la entidad que emitió las acciones. Sin embargo, tal 

vez pueda deducirla como pérdida de capital en el Anexo 

D (Formulario 1040) al vender o intercambiar las acciones 

o si éstas pierden totalmente su valor. Para obtener más 

información sobre la venta de acciones, acciones sin valor 

y pérdidas de capital, vea el capítulo 4 de la Publicación 

550.

Bienes extraviados o perdidos. La simple desaparición 

de dinero o bienes no constituye un robo. Sin embargo, 

una pérdida o desaparición accidental de bienes puede 

considerarse como un hecho fortuito si es el resultado de 

un acontecimiento identificable que ocurre de manera repentina, inesperada o poco común. Los acontecimientos 

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 7
repentinos, inesperados y poco comunes se definen en la 

sección anterior titulada Hecho Fortuito.

Ejemplo. La puerta de un automóvil se cierra accidentalmente golpeándole la mano, rompiendo el engaste de 

su anillo de diamante. El diamante se cae del anillo y nunca lo encuentra. La pérdida del diamante es un hecho fortuito. 

Pérdidas provenientes de esquemas de inversión de 

tipo Ponzi (Ponzi-type schemes). El IRS ha publicado 

la siguiente información para brindar ayuda a los contribuyentes que hayan sufrido pérdidas por esquemas de inversión de tipo Ponzi:

• La Revenue Ruling 2009-9 (Resolución Administrativa 

Tributaria 2009-9), que se encuentra en la página 735 

del Internal Revenue Bulletin 2009-14 (Boletín de Impuestos Internos 2009-14) (disponible en el sitio 

IRS.gov/irb/2009-14_IRB#RR-2009-9).

• El Revenue Procedure 2009-20 (Procedimiento Administrativo Tributario 2009-20), que se encuentra en la 

página 749 del Internal Revenue Bulletin 2009-14 

(Boletín de Impuestos Internos 2009-14) (disponible 

en el sitio IRS.gov/irb/2009-14_IRB#RP-2009-20).

• El Revenue Procedure 2011-58 (Procedimiento Administrativo Tributario 2011-58), que se encuentra en la 

página 849 del Internal Revenue Bulletin 2011-50 

(Boletín de Impuestos Internos 2011-50) (disponible 

en el sitio IRS.gov/irb/2011-50_IRB#RP-2011-58).

Si reúne los requisitos y opta por seguir los procedimientos indicados en el Revenue Procedure 2009-20 (Procedimiento Administrativo Tributario 2009-20), según modificado por el Revenue Procedure 2011-58 (Procedimiento 

Administrativo Tributario 2011-58), primero debe completar la Sección C del Formulario 4684 para determinar la 

cantidad a entrar en la línea 28 de la Sección B. Omita las 

líneas 19 a 27, pero sí tiene que completar las líneas 29 a 

39 de la Sección B, según corresponda. La Sección C del 

Formulario 4684 reemplaza al Apéndice A del Revenue 

Procedure 2009-20 (Procedimiento Administrativo Tributario 2009-20). No necesita completar el Apéndice A. Para 

información adicional, vea la resolución administrativa tributaria y los procedimientos administrativos tributarios 

mencionados anteriormente, y las Instrucciones para el 

Formulario 4684.

Si escoge no utilizar los procedimientos del Revenue 

Procedure 2009-20 (Procedimiento Administrativo Tributario 2009-20), según modificado por el Revenue Procedure 

2011-58 (Procedimiento Administrativo Tributario 

2011-58), usted puede declarar su pérdida por robo completando las líneas 19 a 39 de la Sección B, según corresponda.

Tenga en cuenta que la limitación que aplica a la propiedad de uso personal para los años 2018 a 2025 no 

aplica a las pérdidas correspondientes a propiedad de generación de ingresos, tales como las pérdidas provenientes de esquemas de inversión de tipo Ponzi.

Pérdidas de Depósitos 

Monetarios

Una pérdida de depósitos monetarios puede ocurrir cuando un banco, cooperativa de crédito u otra institución financiera se declara insolvente o en quiebra (bancarrota). 

Si usted ha sufrido este tipo de pérdida, puede escoger 

uno de los métodos siguientes para deducir dicha pérdida:

• Pérdida por hechos fortuitos (hasta el punto en que 

las pérdidas no excedan la cantidad de sus ganancias 

fortuitas de propiedad de uso personal).

• Deuda incobrable no relacionada con los negocios.

Usted ya no puede reclamar las deducciones detalladas misceláneas, incluyendo la deducción 

por pérdidas ordinarias de depósitos en una institución financiera insolvente o en quiebra.

Pérdida por hechos fortuitos. Tiene la opción de deducir una pérdida de depósitos como hecho fortuito cualquier año en el que pueda calcular de manera razonable 

la cantidad de depósitos que ha perdido en una institución insolvente o en quiebra. Por lo general, puede escoger esta opción cuando presente su declaración de impuestos de ese año y es aplicable a todas las pérdidas de 

depósitos que haya tenido ese año y en esa institución financiera en particular. Si considera dicha pérdida una 

pérdida por hecho fortuito, no puede considerar la misma 

cantidad de la pérdida como deuda incobrable no relacionada con los negocios cuando dicha cantidad pierda su 

valor totalmente. Sin embargo, sí puede tomar una deducción por deuda incobrable no relacionada con los negocios por toda cantidad de pérdida cuyo valor sea mayor a 

la cantidad estimada que dedujo como pérdida por hecho 

fortuito o pérdida ordinaria. Una vez que haya escogido su 

opción, no podrá cambiarla sin previa autorización del 

IRS.

Deducción de pérdida por hecho fortuito limitada. 

Las pérdidas por hecho fortuito de propiedad de uso personal que sostiene un individuo son deducibles sólo si 

son atribuibles a un desastre declarado como tal por el 

gobierno federal. Una excepción a la regla que limita la 

deducción de las pérdidas por hecho fortuito o robo de 

propiedad de uso personal a las pérdidas fortuitas federales aplica si usted tiene ganancias fortuitas de propiedad 

de uso personal. Como una pérdida de depósitos monetarios no es una pérdida atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, usted podrá deducir 

pérdidas de depósitos monetarios como pérdidas fortuitas 

personales sólo hasta el punto en que éstas no excedan 

sus ganancias fortuitas de propiedad de uso personal.

Deudas incobrables no relacionadas con los negocios. Si decide no reclamar la pérdida como una pérdida 

por hecho fortuito para propósitos de reducir las ganancias, tendrá que esperar hasta el año en que se determine 

PRECAUCION ́

!

8 Publicación 547 (2023)
la pérdida real y entonces deducirla en ese año como 

deuda incobrable no relacionada con los negocios.

Cómo se declaran las pérdidas de depósitos monetarios. El tipo de deducción que escoja para su pérdida 

de depósitos determinará cómo debe declarar su pérdida. 

Vea la Tabla 1.

Tabla 1. Cómo Declarar la Pérdida de 

Depósitos Monetarios

SI decide declarar la pérdida 

como...

ENTONCES declárela en el...

hecho fortuito (vea Deducción de 

pérdida por hecho fortuito limitada

bajo Pérdidas de Depósitos 

Monetarios)

Formulario 4684 y Anexo A 

(Formulario 1040).

deuda incobrable no relacionada 

con los negocios

Formulario 8949 y Anexo D 

(Formulario 1040).

Información adicional. Para más información, vea Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution (Depósitos monetarios en instituciones financieras insolventes o 

en quiebra) en la Publicación 550.

Recuperación de pérdida deducida. Si logra recuperar 

alguna suma que haya deducido como pérdida en un año 

anterior, es posible que tenga que incluir esa suma como 

ingresos para el año en que la recuperó. Si alguna parte 

de la deducción original no redujo sus impuestos para un 

año anterior, no tiene que incluir esa parte del dinero recuperado en sus ingresos. Para más información, vea la 

sección titulada Recoveries (Recuperación de fondos) en 

la Publicación 525. 

Comprobación de las Pérdidas

Para poder deducir una pérdida por hecho fortuito o robo, 

tiene que poder demostrar que dicho hecho fortuito o robo 

ocurrió. También tiene que poder demostrar la cantidad 

que declare como deducción según se explica a continuación.

Comprobación de las pérdidas por hecho fortuito. Si 

existe una pérdida por hecho fortuito, debe poder demostrar todo lo siguiente:

• Que usted era dueño de los bienes o, si los alquilaba 

de otra persona, tenía la responsabilidad contractual 

ante el dueño por los daños.

• El tipo de hecho fortuito (accidente automovilístico, incendio, tormenta, etc.) y la fecha en que ocurrió.

• Que la pérdida ocurrió como resultado directo de dicho hecho fortuito.

• Si existe una solicitud de reembolso con expectativas 

razonables de recibirlo.

Comprobación de las pérdidas por robo. Si existe una 

pérdida por robo, debe poder demostrar todos los siguientes puntos:

• Que usted era el dueño de dichos bienes.

• Que sus bienes fueron robados.

• La fecha en la que descubrió que sus bienes habían 

desaparecido.

• Si existe una solicitud de reembolso con expectativas 

razonables de recibirlo.

Es importante que tenga la documentación necesaria que justifique (compruebe) la cantidad de la 

deducción. Si no tiene documentos que corroboren o comprueben dicha deducción, puede usar otro tipo 

de pruebas satisfactorias para estos efectos.

Cómo Calcular una Pérdida

Para determinar la deducción a incluir en caso de pérdida 

por hecho fortuito o robo, primero tiene que calcular la 

pérdida misma.

Cantidad de la pérdida. Calcule la cantidad de la pérdida utilizando los pasos siguientes:

1. Determine la base ajustada de los bienes antes de 

haber ocurrido el hecho fortuito o robo.

2. Determine la reducción del valor justo de mercado 

(fair market value o FMV, por sus siglas en inglés) de 

los bienes a causa del hecho fortuito o robo.

3. De la cantidad más baja entre las cantidades de los 

puntos (1) y (2), reste la cantidad de cualquier otro 

seguro o reembolso que haya recibido o espere recibir.

En el caso de bienes de uso personal, aplique los límites 

de la deducción que se explican más adelante para calcular la cantidad de pérdida que puede deducir.

Ganancias por reembolsos. Se tiene una ganancia 

si el reembolso es mayor que la base ajustada de los 

bienes. Esto ocurre aun cuando la disminución del valor 

justo de mercado de los bienes es menor que la base 

ajustada. Si obtiene una ganancia, posiblemente tenga 

que pagar impuestos sobre esa cantidad o tal vez pueda 

posponer la declaración de dicha ganancia. Vea Cómo 

Calcular una Ganancia, más adelante.

Propiedad comercial o de generación de ingresos. 

Si es dueño de una propiedad comercial o de generación 

de ingresos, como una propiedad de alquiler, y ésta es robada o destruida totalmente, no se tendrá en cuenta su 

disminución del valor justo de mercado. La pérdida se calculará de la siguiente forma:

RECORDS  ́

Publicación 547 (2023) 9
Base ajustada en la propiedad

MENOS

Todo valor residual

MENOS

Todo seguro o reembolso que 

reciba o espere recibir

Pérdida de inventario. Existen dos maneras de deducir una pérdida de inventario por hecho fortuito o robo, 

incluyendo artículos que tenga para la venta a clientes.

Una manera es deducir la pérdida a través del aumento 

en el costo de mercancías vendidas, declarando debidamente el inventario inicial y el inventario de cierre. No 

vuelva a declarar esta pérdida como pérdida por hecho 

fortuito o robo. Si toma la pérdida mediante el aumento en 

el costo de mercancías vendidas, incluya todo seguro u 

otros reembolsos que reciba por dicha pérdida en sus ingresos brutos.

La otra manera es deducir la pérdida aparte. Si la deduce de esta manera, elimine los artículos de inventario 

que se vean afectados del costo de mercancías vendidas, 

efectuando un ajuste de disminución al inventario inicial o 

a las compras. Reduzca la pérdida por el reembolso que 

reciba. No incluya el reembolso en los ingresos brutos. Si 

no recibe el reembolso para fin de año, no podrá reclamar 

una pérdida mientras tenga una expectativa razonable de 

recuperación por tal cantidad de la pérdida.

Propiedad alquilada. Si es responsable de los daños 

causados por un hecho fortuito a una propiedad que alquila, su pérdida es la cantidad que tiene que pagar para 

reparar la propiedad menos todo seguro u otro reembolso 

que reciba o espere recibir.

Cálculos separados. Por lo general, si un solo hecho 

fortuito o robo afecta más de un artículo de propiedad, tiene que calcular por separado la pérdida de cada artículo. 

Luego, sume las pérdidas para determinar la cantidad total de pérdida de ese hecho fortuito o robo.

Excepción en el caso de bienes inmuebles de uso 

personal. Al calcular la pérdida de bienes inmuebles de 

uso personal por un hecho fortuito, la propiedad completa 

se trata como un solo artículo (incluyendo toda mejora, 

como edificios, árboles y arbustos). Calcule la pérdida utilizando la cifra más pequeña de las siguientes:

• La disminución del valor justo de mercado de toda la 

propiedad.

• La base ajustada de toda la propiedad.

Vea el tema Bienes inmuebles bajo la sección titulada 

Cómo Calcular la Deducción, más adelante.

Disminución del

Valor Justo de Mercado

El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) 

es el precio por el cual podría vender sus bienes a un 

comprador dispuesto a comprar cuando ninguno de los 

dos tiene que vender o comprar y ambos conocen todos 

los hechos pertinentes.

La disminución del valor justo de mercado que se utiliza para calcular la cantidad de la pérdida por hecho fortuito o robo es la diferencia entre el valor justo de mercado 

de los bienes inmediatamente antes e inmediatamente 

después de ocurrir el hecho fortuito o robo.

Valor justo de mercado de los bienes robados. El valor justo de mercado de bienes inmediatamente después 

de un robo se considera cero, puesto que usted ya no tiene los bienes.

Ejemplo. Usted compró dólares de plata por un valor 

nominal de $150 hace varios años. Ésta es la base ajustada de esos bienes. Este año, le robaron los dólares de 

plata. El valor justo de mercado de las monedas era 

$1,000 justo antes de ser robadas y no las cubría el seguro. Su pérdida por robo es $150.

Bienes robados recuperados. Los bienes robados recuperados son bienes suyos que le fueron robados y posteriormente devueltos a usted. Si recupera bienes después de haber incluido una deducción de pérdida por 

robo, tiene que volver a calcular la pérdida utilizando la 

cantidad menor entre la base ajustada de los bienes (la 

cual se explica más adelante) o la disminución del valor 

justo de mercado desde el momento inmediatamente antes de que fueran robados hasta el momento en que se 

recuperaron. Use esta cantidad para volver a calcular la 

pérdida total para el año en el que se dedujo dicha pérdida.

Si la cantidad de la pérdida recalculada es menor que 

la pérdida que dedujo, generalmente tiene que declarar la 

diferencia como ingresos en el año en que la recuperó. 

Pero declare la diferencia sólo hasta la cantidad de la pérdida que redujo sus impuestos. Para obtener más información sobre la cantidad que debe declarar, vea Recoveries (Recuperación de fondos) en la Publicación 525.

Cómo Calcular la Disminución del Valor 

Justo de Mercado —Puntos a Tener en 

Cuenta

Para calcular la disminución del valor justo de mercado 

debido a un hecho fortuito o robo, por lo general, necesita 

una tasación competente (fidedigna). No obstante, también se pueden emplear otras medidas para establecer 

ciertas disminuciones. Vea los temas Tasaciones, Costos 

de limpieza y reparaciones y Procedimiento Especial —Métodos de Puerto Seguro para Determinar Pérdidas por Robo o Hecho Fortuito presentados a continuación.

Tasaciones. Un tasador competente debe realizar una 

tasación para determinar la diferencia entre el valor justo 

de mercado de la propiedad inmediatamente antes de 

ocurrir el hecho fortuito o robo e inmediatamente después. El tasador tiene que tener en cuenta los efectos de 

toda disminución general del mercado que pueda ocurrir 

paralelamente con el hecho fortuito. Esta información es 

10 Publicación 547 (2023)
necesaria para limitar cualquier deducción a la pérdida 

real resultante del daño a la propiedad.

Existen varios factores importantes para evaluar la 

exactitud de una tasación, entre ellos:

• El conocimiento del tasador sobre su propiedad antes 

y después del hecho fortuito o robo.

• El conocimiento del tasador sobre la venta de propiedades similares en esa zona.

• El conocimiento del tasador sobre las condiciones de 

la zona donde ocurrió el hecho fortuito.

• El método de tasación que utilice el tasador.

Podría usar una tasación utilizada para obtener 

un préstamo del gobierno federal (o una garantía 

de préstamo federal) como resultado de un desastre declarado como tal por el gobierno federal para establecer la cantidad de su pérdida por desastre. Para obtener más información sobre desastres, vea más adelante 

la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.

Costos de limpieza y reparaciones. El costo de reparar propiedad dañada no es parte de la pérdida por hechos fortuitos. Tampoco lo es el costo de la limpieza después de un hecho fortuito. Pero puede utilizar el costo de 

la limpieza o de hacer reparaciones después de un hecho 

fortuito como una medida de la disminución del valor justo 

de mercado si cumple todas las condiciones siguientes:

• Las reparaciones de hecho se realizan.

• Las reparaciones son necesarias para que la propiedad vuelva a su condición anterior al hecho fortuito.

• La cantidad que se gasta en reparaciones no es excesiva.

• Las reparaciones se realizan únicamente para reparar 

los daños.

• El valor de la propiedad después de efectuadas las 

reparaciones no es, debido a dichas reparaciones, 

mayor que el valor de la propiedad antes de ocurrir el 

hecho fortuito.

Jardines. El costo de restaurar jardines a su condición 

original después de un hecho fortuito podría indicar la disminución del valor justo de mercado. Es posible que pueda medir la pérdida según lo que gaste en las siguientes 

actividades:

• Sacar árboles y arbustos destruidos o dañados, menos todo valor residual que haya recibido por dicho artículo.

• Podar y tomar otras medidas a fin de conservar árboles y arbustos dañados.

• Volver a plantar, si es necesario, para restaurar la propiedad a su valor aproximado antes de ocurrir el hecho fortuito.

Valor de automóviles. Los libros de diversas organizaciones automovilísticas que incluyan información sobre el 

modelo y fabricante de su automóvil pueden ser útiles para calcular el valor del mismo. Puede usar los valores de 

CONSEJO

venta al por menor de su vehículo que aparecen en los libros y modificarlos según factores como el millaje y la 

condición de su vehículo para calcular el valor del mismo. 

Los precios no son oficiales, pero podrían ser útiles para 

determinar el valor del automóvil y sugerir precios relativos que sirvan de comparación con las ventas y ofertas 

actuales en su zona. Si su automóvil no aparece en esos 

libros, determine el valor basándose en otras fuentes. La 

oferta que reciba de un concesionario por su automóvil 

como parte del pago por uno nuevo normalmente no es 

un cálculo de su valor real.

Procedimiento Especial —Métodos de 

Puerto Seguro para Determinar Pérdidas 

por Robo o Hecho Fortuito

Para calcular la cantidad de la pérdida por robo o hecho 

fortuito, por lo general, usted tiene que determinar la disminución del valor justo de mercado de la propiedad perdida o dañada por medio de una tasación competente o 

usando el costo de las reparaciones que usted de hecho 

haga. Sin embargo, los métodos especiales de puerto seguro (safe harbor, en inglés) en el Revenue Procedure 

2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 

2018-08), que se encuentra en la página 286 del Internal 

Revenue Bulletin 2018-02 (Boletín de Impuestos Internos 

2018-02), le permiten determinar la disminución del valor 

justo de mercado de otras maneras.

Las pérdidas por hecho fortuito de propiedad de 

uso personal que sostiene un individuo son deducibles sólo si son atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno federal. Una excepción a la 

regla que limita la deducción de las pérdidas por hecho 

fortuito o robo de propiedad de uso personal aplica si usted tiene ganancias fortuitas de propiedad de uso personal. De ser así, puede deducir sus pérdidas fortuitas de 

propiedad de uso personal no atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal hasta el punto 

en que éstas no excedan sus ganancias fortuitas de propiedad de uso personal.

Procedimiento especial para determinar pérdidas 

por robo o hecho fortuito en general. El Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 

2018-08), que se encuentra en la página 286 del Internal 

Revenue Bulletin 2018-02 (Boletín de Impuestos Internos 

2018-02), disponible en el sitio IRS.gov/irb/

2018-02_IRB#RP-2018-08, le provee métodos de puerto 

seguro que usted puede usar para calcular la cantidad de 

sus pérdidas por robo o hecho fortuito de sus bienes inmuebles residenciales de uso personal y sus pertenencias de uso personal. Si reúne los requisitos para usar y 

de hecho usa los métodos de puerto seguro descritos en 

el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08), el IRS no disputará su determinación. El uso de los métodos de puerto seguro descritos 

en el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08) no es obligatorio.

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 11
Métodos de puerto seguro para bienes inmuebles residenciales de uso personal. Por lo general, un bien inmueble residencial de uso personal es el bien inmueble, 

incluyendo mejoras, el cual es propiedad del individuo 

que sufrió una pérdida por hecho fortuito y en el cual hay 

por lo menos una residencia de uso personal. Éste no incluye una residencia de uso personal si alguna parte de la 

misma se utiliza como propiedad de alquiler o si ésta tiene una oficina usada para un oficio o negocio o alguna 

transacción en la que se participe con fines de lucro. Para 

más detalles, vea el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08).

Los métodos de puerto seguro para bienes inmuebles 

residenciales de uso personal disponibles por medio del 

Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08) son los siguientes:

• Método de costo estimado para reparación (Estimated repair cost method, en inglés).

• Método de minimis (De minimis method, en inglés).

• Método de seguro (Insurance method, en inglés).

• Método de desastre declarado por el gobierno federal —puerto seguro de contratista (Federally declared 

disaster method—contractor safe harbor, en inglés).

• Método de desastre declarado por el gobierno federal —tasación para préstamo por desastre (Federally 

declared disaster method—disaster loan appraisal, en 

inglés).

Método de costo estimado para reparación. El método de puerto seguro de costo estimado para reparación 

le permite calcular la disminución en el valor justo de mercado de sus bienes inmuebles residenciales de uso personal usando el menor de dos estimados de reparación 

preparados por distintos contratistas independientes y 

con licencia. Los estimados deben enumerar los costos 

detallados para restaurar su propiedad a su condición inmediatamente antes del hecho fortuito. El método de 

puerto seguro de costo estimado para reparación se limita 

a pérdidas por hechos fortuitos de $20,000 o menos.

Método de minimis. El método de puerto seguro de 

minimis le permite calcular la disminución en el valor justo 

de mercado de sus bienes inmuebles residenciales de 

uso personal basándose en un estimado por escrito de 

buena fe del costo de las reparaciones necesarias para 

restaurar su propiedad a su condición inmediatamente 

antes del hecho fortuito. Tiene que conservar la documentación que demuestre cómo calculó la cantidad de su pérdida. El método de puerto seguro de minimis está disponible para pérdidas por hechos fortuitos de $5,000 o 

menos.

Método de seguro. El método de puerto seguro de 

seguros le permite calcular la disminución en el valor justo 

de mercado de sus bienes inmuebles residenciales de 

uso personal basándose en la pérdida estimada en los informes preparados por su compañía de seguro de propiedad (homeowners insurance, en inglés) o su compañía de 

seguro contra inundaciones. Estos informes tienen que 

establecer la pérdida estimada que sostuvo debido al 

daño o destrucción de su propiedad.

Método de desastre declarado por el gobierno federal —puerto seguro de contratista. Si la pérdida 

ocurrió en una zona de desastre y se debió a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal, entonces puede usar el método de puerto seguro de contratista o el 

método de tasación para préstamo por desastre. Bajo el 

método de puerto seguro de contratista, usted puede usar 

el costo para las reparaciones especificadas en un contrato preparado por un contratista independiente y con licencia para determinar la disminución en el valor justo de 

mercado de sus bienes inmuebles residenciales de uso 

personal. Este método de puerto seguro no aplica a menos que esté sujeto a un contrato vinculante, firmado por 

usted y el contratista, estableciendo los costos detallados 

para restaurar sus bienes inmuebles residenciales de uso 

personal a su condición inmediatamente antes del hecho 

fortuito.

Método de desastre declarado por el gobierno federal —tasación para préstamo por desastre. Conforme al método de puerto seguro de tasación para préstamo por desastre, usted puede usar una tasación 

preparada para obtener un préstamo del gobierno federal 

(o una garantía de préstamo federal) la cual identifique su 

pérdida estimada como resultado de un desastre declarado como tal por el gobierno federal para determinar la disminución en el valor justo de mercado de sus bienes inmuebles residenciales de uso personal.

Métodos de puerto seguro aplicables a pertenencias 

de uso personal. Por lo general, las pertenencias de 

uso personal incluyen artículos de propiedad personal 

tangible de un individuo que sufrió una pérdida por hecho 

fortuito o robo, si esas pertenencias no se utilizan en un 

oficio o negocio. Las pertenencias de uso personal no incluyen artículos cuyo valor se sostenga o aumente al 

transcurrir el tiempo u otros tipos de propiedad. Para más 

detalles, vea el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08). Los métodos 

de puerto seguro para las pertenencias de uso personal 

son el método de minimis y el método de costo de reemplazo para desastres declarados por el gobierno federal.

Método de minimis. Conforme al método de puerto 

seguro de minimis (de minimis method, en inglés), usted 

puede hacer un estimado de buena fe para determinar la 

disminución en el valor justo de mercado de sus pertenencias de uso personal. Tiene que mantener registros 

que describan sus pertenencias de uso personal afectadas y la metodología usada para estimar su pérdida. Este 

método está limitado a pérdidas de $5,000 o menos.

Método de costo de reemplazo para desastres declarados por el gobierno federal. El método de puerto 

seguro de costo de reemplazo para desastres declarados 

por el gobierno federal (replacement cost safe harbor method for federally declared disasters, en inglés) le permite 

determinar el valor justo de mercado de sus pertenencias 

de uso personal ubicadas en una zona de desastre, inmediatamente antes de un desastre declarado como tal por 

el gobierno federal, para calcular la cantidad de su pérdida por hecho fortuito o robo. Para usar dicho método de 

puerto seguro de costo de reemplazo, primero tiene que 

12 Publicación 547 (2023)
determinar el costo actual para reemplazar su pertenencia de uso personal por una nueva y luego reducir esa 

cantidad en un 10% por cada año que le haya pertenecido la pertenencia de uso personal. Consulte la Personal 

Belongings Valuation Table (Tabla de valoración de pertenencias de uso personal) en el Revenue Procedure 

2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 

2018-08). Si opta por utilizar el método de puerto seguro 

de costo de reemplazo, entonces tiene que usar ese método para todas sus pertenencias de uso personal, con 

ciertas excepciones identificadas en el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 

2018-08).

Cada uno de estos métodos de puerto seguro está sujeto a reglas y excepciones adicionales. Para información 

adicional, vea el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08).

Reducciones a la cantidad de pérdida de puerto seguro. La pérdida determinada por medio de los métodos 

de puerto seguro se tiene que reducir por el valor de cualquier reparación proporcionada por un tercero sin costo 

(por ejemplo, trabajo realizado por voluntarios o mediante 

donaciones) a usted. Además, reduzca su pérdida por la 

cantidad de todo seguro, reembolso u otra compensación 

recibida.

Requisitos para la declaración en el Formulario 4684. 

Adjunte un documento escrito al Formulario 4684 que indique que utilizó el Revenue Procedure 2018-08 (Procedimiento Administrativo Tributario 2018-08) para determinar 

la cantidad de su pérdida por hecho fortuito. Incluya el 

método de puerto seguro específico que utilizó. Al completar el Formulario 4684, no ingrese una cantidad en la línea 5 o en la línea 6 para cada propiedad. En vez de eso, 

ingrese la disminución en el valor justo de mercado determinada conforme al método de puerto seguro en la línea 

7.

Para las pérdidas ocasionadas por el Huracán 

Harvey, el Huracán Irma y el Huracán María, vea 

el Revenue Procedure 2018-09 (Procedimiento 

Administrativo Tributario 2018-09), que se encuentra en la 

página 290 del Internal Revenue Bulletin 2018-02 (Boletín 

de Impuestos Internos 2018-02), disponible en el sitio 

IRS.gov/irb/2018-02_IRB#RP-2018-09, para el método de 

puerto seguro de índices de costo (cost indexes safe harbor method).

Cómo Calcular la Disminución del Valor 

Justo de Mercado —Puntos a No Tener en 

Cuenta

Por lo general, no se deben tener en cuenta los siguientes 

puntos al calcular la disminución del valor justo de mercado de su propiedad.

Costos de protección. El costo de proteger su propiedad contra un hecho fortuito o robo no es parte de las pérdidas por hecho fortuito o robo. La suma que gaste para 

proteger su casa de tormentas, ya sea en seguros o colocando tablones sobre las ventanas, no constituye parte 

CONSEJO

de la pérdida. Si la propiedad es propiedad comercial, estos gastos se pueden deducir como gastos de negocio.

Si realiza mejoras permanentes en su propiedad para 

protegerse de un hecho fortuito o robo, agregue el costo 

de estas mejoras a la base de la propiedad. Un ejemplo 

sería el costo de un dique para prevenir inundaciones.

Excepción. No puede aumentar la base en la propiedad por los gastos que haya tenido en relación con los pagos calificados por mitigación de desastres (explicados 

más adelante bajo Pérdidas en Zonas de Desastre), ni 

deducir tales gastos como gastos de negocio.

Gastos afines. Los gastos imprevistos en los que incurra 

por causa de un hecho fortuito o robo, como por ejemplo 

los gastos de tratamiento de lesiones personales, gastos 

de vivienda temporal o gastos de alquilar un automóvil, no 

son parte de su pérdida por hecho fortuito o robo. Sin embargo, pueden ser deducibles como gastos de negocio si 

la propiedad dañada o robada es propiedad comercial.

Costos de reposición. Los costos de reposición de 

bienes robados o destruidos no son parte de la pérdida 

por hecho fortuito o robo.

Ejemplo. Usted compró una silla nueva por $300 hace 

4 años. En abril, una inundación destruyó la silla. Usted 

calcula que le costaría $500 reponerla. Si la hubiera vendido antes de la inundación, estima que habría recibido 

por ella sólo $100, porque la silla tenía 4 años. La silla no 

estaba asegurada. Por lo tanto, su pérdida es $100, el valor justo de mercado de la silla antes de la inundación, y 

no los $500 que cuesta reponerla.

Valor sentimental. No tenga en cuenta el valor sentimental cuando calcule su pérdida. Si un retrato familiar, 

artículos heredados o recuerdos han sido dañados, destruidos o robados, tiene que basar su pérdida sólo en el 

valor justo de mercado de estos bienes, según limitada 

por su base ajustada en la propiedad.

Disminución del valor de mercado de la propiedad 

en la zona del hecho fortuito o en sus alrededores. 

No se puede tener en cuenta la disminución del valor de 

una propiedad por encontrarse en una zona afectada por 

un hecho fortuito o en los alrededores de esa zona, o en 

una zona que podría volver a sufrir un hecho de este tipo. 

Su pérdida es sólo por los daños reales a la propiedad. 

Sin embargo, si su vivienda se encuentra en un área declarada zona de desastre por el gobierno federal, vea más 

adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.

Costos de fotografías y tasaciones. Las fotografías tomadas después de haber ocurrido el hecho fortuito servirán para establecer la condición y el valor de la propiedad 

después de los daños. También podrían ser útiles las fotografías que muestren la condición de la propiedad después de haber sido reparada, restaurada o repuesta.

Se usan tasaciones para calcular la disminución del valor justo de mercado por un hecho fortuito o robo. Para 

obtener información sobre las tasaciones, vea Tasaciones 

bajo la sección anterior titulada Cómo Calcular la 

Publicación 547 (2023) 13
Disminución del Valor Justo de Mercado —Puntos a 

Tener en Cuenta.

Los costos de fotografías y tasaciones usadas como 

prueba del valor y condición de la propiedad dañada por 

causa de un hecho fortuito no son parte de la pérdida. 

Son gastos que le ayudarán a determinar su obligación tributaria. Para los años tributarios 2018 a 2025, estos gastos ya no se pueden deducir como deducciones detalladas misceláneas.

Base Ajustada

El grado de inversión que tiene en la propiedad que posee 

es la base. En el caso de la propiedad que compre, normalmente la base es lo que le cuesta a usted. Si adquiere 

una propiedad de alguna otra forma, por ejemplo, como 

herencia, regalo o intercambio no tributable, tiene que calcular la base de otra manera, como se explica en la Publicación 551.

Propiedad heredada y la elección conforme a la sección 1022. Si usted heredó la propiedad de alguien que 

falleció en 2010 y el albacea del caudal hereditario optó 

por hacer una elección conforme a la sección 1022 utilizando el Formulario 8939, Allocation of Increase in Basis 

for Property Acquired From a Decedent (Asignación de 

aumento en la base de la propiedad adquirida de un difunto), reglas especiales relacionadas con la base le aplicarán.

El albacea del caudal hereditario de un difunto que falleció en 2010 puede optar por aplicar un trato de base 

transferida modificado a la propiedad adquirida del difunto.

Para más información detallada acerca de la Elección 

Conforme a la Sección 1022, vea el Notice 2011-66 (Aviso 2011-66) que se encuentra en la página 184 del Internal Revenue Bulletin 2011-35 (Boletín de Impuestos Internos 2011-35) (disponible en el sitio IRS.gov/irb/

2011-35_IRB#NOT-2011-66). Para información sobre las 

pautas del puerto seguro opcional conforme a la sección 

1022, vea el Revenue Procedure 2011-41 (Procedimiento 

Administrativo Tributario 2011-41) que se encuentra en la 

página 188 del Internal Revenue Bulletin 2011-35 (Boletín 

de Impuestos Internos 2011-35) (disponible en el sitio 

IRS.gov/irb/2011-35_IRB#RP-2011-41).

Ajustes a la base. Durante el tiempo que sea dueño de 

su propiedad, pueden ocurrir varios sucesos que cambien 

la base. Algunos de éstos aumentan la base, como es el 

caso de ampliaciones o mejoras permanentes a la propiedad. Otros, como por ejemplo pérdidas por hechos fortuitos y deducciones por depreciación anteriores, disminuyen la base. Al sumar los aumentos a la base y restar las 

disminuciones a la misma, el resultado es la base ajustada. Para más información sobre cómo calcular la base de 

su propiedad, vea la Publicación 551.

Seguro y

Otros Reembolsos

Si recibe algún pago de un seguro u otro tipo de reembolso, tiene que restar la cantidad del reembolso al calcular 

la pérdida. No será pérdida por hecho fortuito o robo la 

parte que se le reembolse.

Si en el año del hecho fortuito hay una solicitud de 

reembolso con una expectativa razonable de recuperación de fondos, la pérdida no se sostiene hasta que usted 

sepa con certeza razonable que recibirá dicho reembolso. 

Si espera un reembolso parcial o total de la pérdida, tiene 

que restar la cantidad del reembolso esperado cuando 

calcule la pérdida. Tiene que reducir la pérdida aun si no 

recibe el pago hasta un año tributario posterior. Vea más 

adelante la sección titulada Reembolso Recibido Después de la Deducción de una Pérdida.

Falta de presentación de una solicitud de reembolso. 

Si su propiedad está asegurada, debe presentar oportunamente al seguro una solicitud de reembolso de la pérdida. Si no presenta una solicitud de reembolso al seguro, 

no puede deducir la totalidad de la pérdida que no haya 

podido recuperar como una pérdida por hecho fortuito o 

robo y sólo podrá deducir la parte de la pérdida que no 

cubre su póliza de seguro.

La parte de la pérdida que generalmente no cubre el 

seguro (por ejemplo, un deducible) no está sujeta a esta 

regla.

Ejemplo. Usted tiene una póliza de seguro de automóvil con un deducible de $1,000. Su póliza de seguro incluye cobertura amplia (comprehensive, en inglés). Como 

su seguro no cubre los primeros $1,000 de daños ocasionados por una tormenta, los $1,000 son deducibles (sujetos a la regla de los $100 y la regla del 10% que se explican más adelante). Esto es cierto, aun si no presenta una 

reclamación de reembolso al seguro, ya que su póliza de 

seguro no le reembolsará la suma del deducible.

Tipos de Reembolsos

El tipo de reembolso más común es el pago del seguro 

por bienes robados o dañados. A continuación se explican otros tipos de reembolsos. Vea también las Instrucciones para el Formulario 4684.

Fondo de emergencia del empleador en casos de desastre. Si recibe dinero proveniente del fondo de emergencia de su empleador en casos de desastre y tiene que 

utilizar ese dinero para rehabilitar o reponer bienes sobre 

los cuales declara una deducción de pérdida por hecho 

fortuito, tiene que tener en cuenta esa suma cuando calcule dicha deducción. Tenga en cuenta sólo la cantidad 

que utilizó para reponer los bienes destruidos o dañados.

Ejemplo. Su vivienda sufrió daños considerables en 

un tornado. La cantidad de su pérdida después del reembolso de la compañía de seguros fue de $10,000. Su empleador estableció un fondo de ayuda en casos de desastre para los empleados. Aquellos empleados que 

14 Publicación 547 (2023)
recibieron dinero de ese fondo tuvieron que usarlo para 

rehabilitar o reponer los bienes que resultaron dañados o 

destruidos. Usted recibió $4,000 como parte de este fondo y gastó toda esa suma haciendo reparaciones en su 

casa. Al calcular su pérdida por hecho fortuito, tiene que 

restar del total de su pérdida no reembolsada ($10,000) 

los $4,000 que recibió del fondo de su empleador. Por lo 

tanto, su pérdida por hecho fortuito antes de aplicar los 

límites de la deducción (que se explican más adelante) es 

$6,000.

Regalos en efectivo. Si, como víctima de algún desastre, recibe regalos en efectivo excluibles de tributación y 

no existen límites sobre cómo puede usar el dinero, no reduzca la pérdida por hecho fortuito con este tipo de regalo. Esto es aplicable aun cuando use el dinero para pagar 

reparaciones de la propiedad dañada en el desastre.

Ejemplo. Su vivienda fue dañada por un huracán. Sus 

familiares y vecinos le dieron regalos en efectivo excluibles de tributación de sus ingresos. Usted utilizó parte de 

esos regalos para realizar reparaciones en su vivienda. 

No hubo límites ni restricciones sobre cómo debía usar 

ese dinero en efectivo. Como era un regalo que no se incluye en sus ingresos, el dinero que recibió y usó para pagar esas reparaciones no reduce la cantidad de la pérdida 

por hechos fortuitos en su vivienda dañada.

Pagos del seguro por gastos de manutención. No reduzca la pérdida por hechos fortuitos con pagos que haya 

recibido del seguro para cubrir gastos de manutención en 

cualquiera de las dos situaciones siguientes:

• Si pierde el uso de su vivienda principal debido a un 

hecho fortuito.

• Si las autoridades del gobierno no le permiten acceso 

a su vivienda principal por causa de un hecho fortuito 

o por amenaza de que ocurra.

Inclusión en los ingresos. Si estos pagos del seguro 

son mayores al aumento temporal de sus gastos de manutención, tiene que incluir el excedente en sus ingresos. 

Declare esta cantidad en la línea 8z del Anexo 1 (Formulario 1040). Sin embargo, si el hecho fortuito tuvo lugar en 

una zona de desastre declarada como tal por el gobierno 

federal, ninguno de los pagos del seguro será tributable. 

Vea Pagos calificados de asistencia en casos de desastre 

bajo la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre, 

más adelante.

El aumento temporal de los gastos de manutención es 

la diferencia entre los gastos de manutención reales en 

los que su familia y usted han incurrido durante el período 

en que no pudieron usar su vivienda y los gastos normales de manutención para ese período. Los gastos de manutención reales son aquellos gastos razonables y necesarios en los que se ha incurrido debido a la pérdida de su 

vivienda principal. Por lo general, estos gastos incluyen 

las cantidades pagadas por:

• El alquiler de una vivienda adecuada.

• Transporte.

• Alimentos.

• Servicios públicos.

• Servicios misceláneos.

Los gastos normales de manutención son los gastos en 

los cuales normalmente hubiera incurrido, pero no lo hizo 

por haber ocurrido un hecho fortuito o por la amenaza de 

que uno ocurriera.

Ejemplo. Usted tuvo que abandonar su apartamento 

durante un mes a causa de un huracán y cambiarse a un 

motel. Normalmente paga $525 al mes de alquiler, pero 

no tuvo que pagar durante el mes en que el apartamento 

estuvo desocupado. Este mes pagó $1,200 por alojarse 

en un motel. Normalmente paga $200 al mes en alimentación. Sus gastos de alimentación durante este mes fueron 

de $400. Usted recibió $1,100 de su compañía de seguros para cubrir sus gastos de manutención. Calcule el pago que tiene que incluir en los ingresos de la siguiente 

manera:

1. Pagos del seguro por gastos de manutención ...... $1,100

2. Gastos reales durante el mes en el que no 

puede habitar su vivienda debido al 

huracán ...................... $1,600

3. Gastos normales de manutención ...... 725

4. Aumento temporal de los gastos de manutención: 

Reste la línea 3 de la línea 2 ................. 875

5. Cantidad del pago que se debe incluir en los ingresos: 

Reste la línea 4 de la línea 1 ................. $225

Año tributario en el cual se incluye la cantidad. La 

parte del pago del seguro sujeta a impuestos se incluye 

como ingreso durante el año en que vuelva a hacer uso 

de su vivienda principal o, si ocurre más adelante, el año 

en el que reciba la parte tributable del pago del seguro.

Ejemplo. En junio de 2021, su vivienda principal fue 

destruida por un tornado. En el mes de noviembre de 

2022, usted volvió a habitar su vivienda. Los pagos que 

recibió del seguro en los años 2021 y 2022 fueron $1,500 

más que el aumento temporal de sus gastos de manutención durante esos años. Esta cantidad se incluye como ingreso en el Formulario 1040 de 2022. Si durante 2023 recibe pagos adicionales para cubrir los gastos de 

manutención que tuvo en 2021 y 2022, tiene que incluir 

esos pagos como ingresos en su Formulario 1040 o 

1040-SR de 2023.

Asistencia en casos de desastre. Los alimentos, suministros médicos y otras formas de asistencia que reciba 

no reducen la cantidad de pérdida por hechos fortuitos, a 

menos que sean una reposición de bienes perdidos o 

destruidos.

Los pagos calificados de asistencia en casos de 

desastre que reciba por gastos en los que haya 

incurrido derivados de un desastre declarado como tal por el gobierno federal no son ingresos tributables 

en su caso. Para más información, vea más adelante Pagos calificados de asistencia en casos de desastre en la 

sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.

Los pagos de ayuda por desempleo en casos de desastre constituyen beneficios tributables por desempleo.

CONSEJO

Publicación 547 (2023) 15
Por lo general, los subsidios de asistencia en caso de 

desastre que se reciban conforme a la Ley Stafford no se 

incluyen en sus ingresos. Vea Subsidios federales de 

asistencia en casos de desastre, más adelante, en la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.

Fondos de préstamos. No reduzca su pérdida fortuita 

por los fondos de un préstamo utilizados para rehabilitar o 

reemplazar la propiedad para la cual está reclamando la 

deducción por pérdida fortuita. Si usted tiene un préstamo 

federal que ha sido cancelado (condonado), vea Préstamo federal cancelado, más adelante, bajo Pérdidas en 

Zonas de Desastre.

Reembolso Recibido Después de la 

Deducción de una Pérdida

Si calculó su pérdida por hecho fortuito o robo, utilizando 

la cantidad del reembolso esperado, es posible que tenga 

que ajustar su declaración de impuestos para el año tributario en el cual realmente reciba su reembolso. Esta sección explica los ajustes que tal vez tenga que realizar.

Si usted pagó alguna cantidad para reparar daños a una residencia de uso personal con cimientos de concreto deteriorados y reclamó una deducción en su declaración de impuestos sobre los 

ingresos original o enmendada y se efectuaron pagos a 

PRECAUCION ́

!

usted (o en nombre suyo a contratistas) por la Connecticut Foundation Solutions Indemnity Company (Compañía 

de indemnización soluciones de cimientos de Connecticut 

o CFSIC, por sus siglas en inglés), usted tiene que incluir 

algún o parte de los pagos en su ingreso bruto. Vea el Announcement 2020-5 (Aviso 2020-5), que se encuentra en 

la página 796 del Internal Revenue Bulletin 2020-19 (Boletín de Impuestos Internos 2020-19), disponible en el sitio IRS.gov/irb/2020-19_IRB#ANN-2020-5, para más información.

Recibió un reembolso menor a la cantidad esperada. 

Si posteriormente recibe un reembolso menor de lo que 

esperaba, incluya esa diferencia como pérdida junto con 

las demás (si las hubiera) en la declaración del año en el 

cual razonablemente no espere recibir reembolso adicional.

Ejemplo. En el año 2022, su automóvil personal tenía 

un valor justo de mercado de $2,000 cuando fue destruido en un accidente con otro automóvil. El accidente se 

debió a la negligencia del otro conductor. Al final del año 

2022, existía una posibilidad razonable de que el dueño 

del otro vehículo le reembolsara la totalidad de los daños. 

Usted no tuvo una pérdida deducible durante 2022.

En enero de 2023, los tribunales le adjudicaron $2,000. 

Sin embargo, en el mes de julio está claro que no podrá 

Tabla 2. Reglas del Límite de Deducción para los Bienes de Uso Personal

Regla de los $100 Regla del 10%

Aplicación General Al calcular la deducción, tiene que restar 

$100 de cada pérdida por hecho fortuito o 

robo. Aplique esta regla a los bienes de uso 

personal después de haber calculado la 

cantidad de la pérdida.*

Tiene que restar el 10% de su ingreso bruto 

ajustado del total de las pérdidas por hecho 

fortuito o robo atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal. 

Aplique esta regla a los bienes de uso 

personal después de haber restado $100 

de cada pérdida (regla de los $100).**

Un Solo Suceso Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando 

se haya visto afectado un gran número de 

bienes.

Aplique esta regla sólo una vez, aun cuando 

se haya visto afectado un gran número de 

bienes.

Más de un Suceso Aplique esta regla a la pérdida derivada de 

cada suceso.

Aplique esta regla al total de pérdidas 

derivadas de todos los desastres 

declarados como tales por el gobierno 

federal.

Más de una Persona— 

Con Pérdidas del 

Mismo Suceso

 (que no sea una pareja casada

 que presenta una declaración conjunta) 

Aplique esta regla independientemente a 

cada persona.

Aplique esta regla independientemente a 

cada persona.

Pareja Casada—

Con Pérdidas del

 Mismo Suceso 

Presentación de 

una Declaración 

Conjunta 

Aplique esta regla como si fueran una sola 

persona.

Aplique esta regla como si fueran una sola 

persona.

Presentación de 

una Declaración 

por Separado 

Aplique esta regla independientemente a 

cada cónyuge.

Aplique esta regla independientemente a 

cada cónyuge.

Más de un Dueño

 (que no sea una pareja casada

 que presenta una declaración conjunta) 

Aplique esta regla independientemente a 

cada propietario de una misma propiedad.

Aplique esta regla independientemente a 

cada propietario de una misma propiedad.

* Las pérdidas calificadas por desastres tienen que ser reducidas por $500 al calcular su deducción. Vea Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante, para más 

información.

** La regla del 10% no aplica a las pérdidas calificadas por desastres. Vea Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante, para más información.

16 Publicación 547 (2023)
cobrar cantidad alguna del otro conductor. Puede deducir 

la pérdida en 2023 (hasta el punto en que ésta no exceda 

la cantidad de sus ganancias fortuitas de propiedad de 

uso personal para 2023), la cual se calcula aplicando los 

límites de la deducción (los cuales se explican más adelante).

Recibió un reembolso mayor a la cantidad esperada. 

Si posteriormente recibe un reembolso que resulta ser 

mayor a la cantidad esperada, tras haber solicitado una 

deducción por la pérdida, puede que tenga que incluir la 

cantidad del reembolso adicional en sus ingresos del año 

en el que lo recibió. No obstante, si parte alguna de la deducción original no redujo sus impuestos para el año anterior, no incluya esa parte de la cantidad del reembolso 

en sus ingresos. No vuelva a calcular los impuestos para 

el año en el que solicitó la deducción. Para averiguar qué 

cantidad adicional de reembolso debe incluir en sus ingresos, vea la sección titulada Recoveries (Recuperación 

de fondos) en la Publicación 525.

Ejemplo. Un huracán en el año 2022 destruyó su lancha motora. El huracán fue declarado como un desastre 

por el gobierno federal. La pérdida fue de $3,000 y estimó 

que su seguro podría cubrir $2,500 de ese total. No incluyó deducciones detalladas en su declaración de 2022 ni 

tampoco incrementó su deducción estándar por la cantidad de la pérdida. Cuando la compañía de seguros le 

reembolse dicha pérdida, no declare reembolso alguno 

como ingresos. Esto es aplicable aun cuando sea por la 

totalidad de los $3,000, puesto que no dedujo la pérdida 

en su declaración del año 2022. La pérdida no redujo sus 

impuestos.

Si el total de todos los reembolsos que reciba es 

mayor a la base ajustada de los bienes destruidos 

o robados, obtendrá una ganancia a partir del hecho fortuito o robo. Si ya ha tomado una deducción por 

una pérdida y recibe ese reembolso posteriormente en 

otro año, es posible que tenga que incluir la ganancia en 

sus ingresos para el año posterior. Incluya la ganancia como ingreso ordinario hasta la cantidad de la deducción 

que redujo sus impuestos el año anterior. Es posible que 

pueda posponer su declaración de cualquier ganancia excedente como se explica más adelante en la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia.

Recibió un reembolso por la cantidad esperada. Si 

después recibe un reembolso por la cantidad exacta que 

esperaba recibir, no tiene que incluir cantidad alguna en 

sus ingresos y no puede deducir pérdida adicional alguna.

Ejemplo. En diciembre de 2023, su automóvil personal sufrió daños durante una inundación que fue declarada como un desastre por el gobierno federal. Las reparaciones de su automóvil costaron $950. Usted tenía $100 

como deducible de su seguro con cobertura amplia (comprehensive). Su compañía de seguros aceptó reembolsarle el resto de los daños. Como esperaba un reembolso de 

la compañía de seguros, en el año 2023 no tuvo una deducción de pérdida por hecho fortuito.

PRECAUCION ́

!

Debido a la regla de los $100, no puede deducir los 

$100 que pagó como deducible. Cuando reciba los $850 

de la compañía de seguros en 2024, no los declare como 

ingresos.

Límites de la Deducción

Después de calcular la cantidad de su pérdida por hecho 

fortuito o robo, tiene que calcular qué porcentaje de la 

pérdida puede deducir.

La deducción de pérdidas por hecho fortuito y robo de 

bienes de uso personal está limitada. Para los años tributarios de 2018 a 2025, las pérdidas fortuitas de propiedad 

de uso personal que sostiene un individuo son deducibles 

sólo en la medida en que sean atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal. Las pérdidas 

por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal 

atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno federal están limitadas conforme a la regla de los $100 

por cada hecho fortuito y la regla del 10%, explicadas 

más adelante. Las reglas de los $100 y del 10% también 

están resumidas en la Tabla 2.

Una excepción a la regla (explicada anteriormente), la 

cual limita la deducción de las pérdidas por hecho fortuito 

o robo de propiedad de uso personal a las pérdidas ocasionadas por un desastre declarado como tal por el gobierno federal, aplica si usted tiene ganancias por hechos 

fortuitos en el año tributario. De ser así, puede reducir sus 

ganancias por hechos fortuitos por cualesquier pérdidas 

fortuitas no atribuibles a un desastre declarado como tal 

por el gobierno federal. El excedente de tales ganancias, 

de haber alguno, se usa para reducir las pérdidas atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno federal. La regla del 10% de su ingreso bruto ajustado aplica al restante de las pérdidas atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal.

Las pérdidas de propiedad comercial y de propiedad 

de generación de ingresos no están sujetas a estas reglas. Sin embargo, si la pérdida por hecho fortuito o robo 

incluyó una vivienda que usaba con fines comerciales o 

alquilaba a otra persona, su pérdida deducible puede ser 

limitada. Vea las instrucciones para la Sección B en las 

Instrucciones para el Formulario 4684. Si la pérdida por 

hecho fortuito o robo incluyó bienes que se utilizaban en 

una actividad pasiva, vea el Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdida en actividades pasivas), y sus respectivas instrucciones.

Regla de los $100

Una vez que haya calculado la pérdida de bienes de uso 

personal por un hecho fortuito o robo, como se explicó anteriormente, tiene que restar $100 de esa pérdida. Esta 

reducción es aplicable a cada pérdida total por hecho fortuito o robo, incluyendo aquellas pérdidas que no son atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno 

federal que usted utiliza para reducir sus ganancias fortuitas de propiedad de uso personal. No importa el número 

Publicación 547 (2023) 17
de bienes afectados en el suceso. Sólo será aplicable una 

sola reducción de $100.

Ejemplo. Usted tiene un deducible de $750 en el seguro contra accidentes de su automóvil. El automóvil resultó dañado en un accidente. La compañía de seguros le 

paga los daños menos el deducible de $750. La cantidad 

de la pérdida por hecho fortuito se basa únicamente en el 

deducible. La pérdida por hecho fortuito es $650 ($750 – 

$100), puesto que los primeros $100 de una pérdida por 

hecho fortuito no son deducibles en el caso de bienes de 

uso personal.

Las pérdidas calificadas por desastre se tienen 

que reducir por $500. Vea Pérdidas en Zonas de 

Desastre, más adelante, para más información.

Un solo suceso. Por lo general, los sucesos que están 

estrechamente relacionados en cuanto a origen causan 

un solo hecho fortuito. Se considera un solo hecho fortuito 

cuando el daño se deriva de dos o más causas directamente relacionadas, como por ejemplo, daños por viento 

e inundaciones provocados por la misma tormenta. Un 

solo hecho fortuito también puede ocasionar daños a dos 

o más bienes, como es el caso de un tornado, que provoca daños a su vivienda y al automóvil estacionado en la 

entrada de su vivienda.

Ejemplo 1. Un tornado destruyó su barco. Durante la 

tormenta, también perdió equipo de navegación. Su pérdida fue $5,000 del barco y $1,200 del equipo. La compañía 

de seguros le reembolsó $4,500 por el daño al barco. Usted no tenía cobertura de seguro para el equipo de navegación. Su pérdida por hecho fortuito equivale a la de un 

solo suceso y se aplica la regla de los $100 sólo una vez. 

Calcule su pérdida antes de aplicar la regla del 10% (detallada más adelante) como se explica a continuación:

Barco Equipo

1. Pérdida ................ $5,000 $1,200

2. Reste la cantidad del seguro ... 4,500 -0-

3. Pérdida después del 

reembolso .............. $500 $1,200

4. Total de la pérdida .................. $1,700

5. Reste $100 ...................... 100

6. Pérdida antes de la regla del 10% ....... $1,600

Ejemplo 2. En enero, entraron ladrones a su vivienda 

y le robaron un anillo y un abrigo de piel. Usted tuvo una 

pérdida de $200 por el anillo y de $700 por el abrigo. Éste 

es un solo robo, de modo que la regla de los $100 es aplicable para la pérdida total de $900.

Ejemplo 3. En octubre, los vientos huracanados volaron el techo de su vivienda. Las inundaciones provocadas 

por el huracán dañaron su vivienda aún más y destruyeron sus muebles y su automóvil personal. Esto se considera un solo hecho fortuito. Se aplica la regla de los $100 

al total de la pérdida por el daño de las inundaciones y del 

viento.

PRECAUCION ́

!

Más de una pérdida. Si sufre más de una pérdida por 

hecho fortuito o robo durante el año tributario, usted tiene 

que descontar $100 de cada pérdida.

Ejemplo. Su automóvil familiar sufrió daños durante 

una tormenta en el mes de enero. La pérdida después del 

reembolso del seguro fue $75. Su automóvil sufrió daños 

en febrero en otra tormenta. Esta vez la pérdida que tuvo 

después del reembolso del seguro fue $90. Aplique la 

regla de los $100 a cada pérdida por separado. Puesto 

que ninguna de las dos tormentas ocasionó una pérdida 

de más de $100, no tiene derecho a hacer una deducción 

por estas tormentas.

Más de una persona. Si dos o más personas (que no 

sean cónyuges que presentan una declaración conjunta) 

tienen pérdidas por causa del mismo hecho fortuito o robo, la regla de los $100 se aplicará por separado a cada 

persona.

Ejemplo. Vientos huracanados dañaron su casa y los 

bienes personales de su huésped. Usted tiene que restar 

$100 de su pérdida. Su huésped tiene que restar $100 de 

su propia pérdida.

Contribuyentes casados. Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como 

una sola persona cuando se aplica la regla de los $100. 

No importa si los bienes son de ambos o de cada uno independientemente.

Si usted y su cónyuge sufren pérdidas por hecho fortuito o robo y presentan declaraciones de impuestos por separado, cada uno tiene que descontar $100 de su pérdida. Esto es aplicable aun cuando ambos sean dueños de 

los bienes. Si sólo uno de los cónyuges es dueño de los 

bienes, sólo ese cónyuge puede deducir la pérdida en 

una declaración separada.

Si la pérdida por hecho fortuito o robo ocurre sobre 

bienes que ambos poseen en tenencia conjunta entre 

cónyuges, cada uno puede calcular su deducción sólo sobre la mitad de la pérdida en declaraciones separadas. 

Ninguno puede calcular la deducción sobre la pérdida total en una declaración por separado. Cada cónyuge tiene 

que descontar $100 de la pérdida.

Más de un dueño. Si dos o más personas (aparte de 

cónyuges que presentan una declaración conjunta) sufren 

una pérdida de bienes en una propiedad conjunta, se aplica la regla de los $100 por separado a cada uno. Por 

ejemplo, si dos hermanas viven en una casa que compraron juntas y tienen una pérdida por hecho fortuito en la casa, cada hermana tiene que aplicar la regla de los $100 

por separado.

Regla del 10%

Tiene que restar el 10% de su ingreso bruto ajustado del 

total de sus pérdidas fortuitas federales. Aplique esta regla después de haber descontado $100 de cada pérdida. 

Para más información, vea las Instrucciones para el Formulario 4684. Si tiene pérdidas y ganancias por hecho 

18 Publicación 547 (2023)
fortuito o robo, vea más adelante la sección titulada Pérdidas y ganancias.

Ejemplo. En septiembre, su casa sufrió daños a causa 

de una tormenta tropical que fue declarada como un desastre por el gobierno federal. Su pérdida después del 

reembolso del seguro fue $2,000. Su ingreso bruto ajustado del año en el que sostuvo la pérdida es $29,500. Calcule la pérdida por hecho fortuito como se indica a continuación:

1. Pérdida después del reembolso del seguro ..... $2,000

2. Reste $100 ......................... 100

3. Pérdida después de aplicar la regla de los $100 . . $1,900

4. Reste el 10% de $29,500 de ingreso bruto ajustado 

(AGI, por sus siglas en inglés) .............. $2,950

5. Deducción de pérdida por hecho fortuito .... $-0-

Usted no tiene una deducción de pérdida por hecho 

fortuito porque su pérdida ($1,900) es menos del 10% de 

su ingreso bruto ajustado ($2,950).

La regla del 10% no aplica a las pérdidas calificadas por desastres. Vea Pérdidas en Zonas de Desastre, más adelante, para más información.

Más de una pérdida. Si tiene más de una pérdida por 

hecho fortuito o robo durante el año tributario, reduzca cada pérdida restando su reembolso y descontando $100. 

Luego, reste del total de las pérdidas fortuitas federales el 

10% de su ingreso bruto ajustado.

Ejemplo. En marzo, su automóvil sufrió daños durante 

una inundación que fue declarada como un desastre por 

el gobierno federal. No tenía seguro contra accidentes y 

por lo tanto no recibió reembolso del seguro. La pérdida 

que tuvo de su automóvil fue $1,800. En noviembre, otra 

inundación, la cual también fue declarada como un desastre por el gobierno federal, provocó daños en el sótano 

de su casa y destruyó completamente los muebles, la lavadora, la secadora y otros artículos que guardaba allí. Su 

pérdida de los artículos del sótano después del reembolso de su asegurador fue $2,100. Su ingreso bruto ajustado para el año en el que ocurrieron las inundaciones es 

$25,000. Calcule su deducción de pérdidas por hechos 

fortuitos de la siguiente manera:

Vehículo Sótano

1. Pérdida ................. $1,800 $2,100

2. Reste $100 por incidente ...... 100 100

3. Pérdida después de aplicar la 

regla de los $100 ........... $1,700 $2,000

4. Total de la pérdida ................... $3,700

5. Reste el 10% de $25,000 de ingreso bruto 

ajustado ......................... 2,500

6. Deducción de pérdida por hecho fortuito . . $1,200

Contribuyentes casados. Si usted y su cónyuge presentan una declaración conjunta, su caso se trata como 

una sola persona al aplicar la regla del 10%. No importa si 

ustedes son dueños conjuntamente o por separado de los 

bienes.

PRECAUCION ́

!

Si presentan la declaración por separado, la regla del 

10% será aplicable para cada declaración en la que se 

declara una pérdida.

Más de un dueño. Si dos o más personas (que no sean 

cónyuges que presentan una declaración conjunta) tienen 

una pérdida de bienes de los cuales son propietarios conjuntamente, se aplicará para cada uno por separado la 

regla del 10%.

Pérdidas y ganancias. Si tiene ganancias por hecho 

fortuito o robo, al igual que pérdidas de sus bienes de uso 

personal, tiene que comparar el total de ganancias con el 

total de pérdidas. Realice esto después de descontar los 

reembolsos y los $100 de cada pérdida, pero antes de 

descontar de las pérdidas fortuitas federales el 10% de su 

ingreso bruto ajustado.

Las ganancias por hecho fortuito o robo no incluyen ganancias que haya decidido aplazar. Vea 

más adelante la sección titulada Aplazamiento de 

la Declaración de una Ganancia.

Pérdidas mayores que las ganancias. Si las pérdidas resultan ser mayores que las ganancias reconocidas, 

reste las ganancias de las pérdidas y reste del resultado 

el 10% de su ingreso bruto ajustado. El resto, si lo hubiera, será la pérdida deducible de los bienes de uso personal.

Si tiene pérdidas no atribuibles a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, vea Line 14 (Línea 

14) en las Instrucciones para el Formulario 4684, ya que 

éstas sólo se pueden utilizar para reducir las ganancias.

Si tiene pérdidas calificadas por desastres, vea Line 15 

(Línea 15) en las Instrucciones para el Formulario 4684 

para más información.

Ejemplo. Su pérdida por robo después de restar los 

reembolsos y los $100 es $2,700. Su ganancia por hechos fortuitos es $700. Como su pérdida por robo no es 

atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, sólo puede utilizar $700 de su pérdida por robo para reducir la ganancia por hecho fortuito de $700.

Ganancias mayores que las pérdidas. Si las ganancias reconocidas son mayores que las pérdidas, reste las 

pérdidas de las ganancias. La diferencia se considera una 

ganancia de capital y tiene que declararse en el Anexo D 

(Formulario 1040). La regla del 10% no es aplicable a las 

ganancias. Si tiene pérdidas no atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal, vea Line 14 

(Línea 14) en las Instrucciones para el Formulario 4684.

Ejemplo. Su pérdida por robo es $600, después de 

restar los reembolsos y los $100 de dicha pérdida. Su ganancia por hecho fortuito es $1,600. Puesto que su ganancia es mayor que su pérdida, tiene que declarar la ganancia neta de $1,000 ($1,600 − $600) en el Anexo D 

(Formulario 1040).

Información adicional. Para más información sobre 

cómo calcular las ganancias reconocidas, vea más adelante la sección titulada Cómo Calcular una Ganancia.

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 19
Cómo Calcular la Deducción

Por lo general, primero tiene que calcular la pérdida por 

separado para cada artículo robado, dañado o destruido. 

No obstante, hay una regla especial para bienes inmuebles que posea para uso personal.

Bienes inmuebles. Para calcular una pérdida de bienes 

inmuebles que posea para uso personal, todas las mejoras (como edificios, árboles ornamentales y el terreno con 

áreas mejoradas) se consideran en conjunto.

Ejemplo 1. En junio, un tornado destruyó su casa de 

campo a la orilla del lago, la cual hace varios años le costó $144,800 (incluidos $14,500 por el terreno). (El terreno 

no resultó dañado). Ésta fue su única pérdida por hecho 

fortuito o robo en todo el año. El valor justo de mercado 

de la propiedad justo antes del tornado era $180,000 

($145,000 por la casa de campo y $35,000 por el terreno). 

El valor justo de mercado inmediatamente después del 

tornado era $35,000 (valor del terreno). Usted recuperó 

$130,000 de la compañía de seguros. Su ingreso bruto 

ajustado para el año en que tuvo lugar el tornado es 

$80,000. Su deducción de pérdida por hecho fortuito es 

$6,700, calculada de la siguiente manera:

1. Base ajustada de toda la propiedad (costo en 

este ejemplo) ..................... $144,800

2. Valor justo de mercado de toda la propiedad 

antes del tornado ................... $180,000

3. Valor justo de mercado de toda la propiedad 

después del tornado ................. 35,000

4. Disminución del valor justo de mercado de 

toda la propiedad (línea 2 menos línea 3) .... $145,000

5. Pérdida (cantidad menor entre las líneas 1 y 

4) ............................. $144,800

6. Reste la cantidad del seguro ............ 130,000

7. Pérdida después del reembolso .......... $14,800

8. Reste $100 ....................... 100

9. Pérdida después de aplicar la regla de los 

$100 ........................... $14,700

10. Reste el 10% de $80,000 de ingreso bruto 

ajustado ......................... 8,000

11. Deducción de pérdida por hecho fortuito . . $6,700

Ejemplo 2. Usted compró su vivienda hace algunos 

años. Usted pagó $150,000 ($10,000 por el terreno y 

$140,000 por la vivienda). También gastó $2,000 adicionales en jardines. Este año, un huracán destruyó su vivienda. El huracán también ocasionó daños a los arbustos y árboles del patio. El huracán fue la única pérdida por 

hecho fortuito o robo que tuvo este año. Tasadores competentes valoraron la propiedad completa en $175,000 

antes del huracán, pero sólo en $50,000 después de éste. 

Poco tiempo después del huracán, la compañía de seguros le pagó $95,000 por la pérdida. Su ingreso bruto ajustado para este año es $70,000. Calcule la deducción de 

su pérdida por hecho fortuito de la siguiente forma:

1. Base ajustada de toda la propiedad (costo del 

terreno, edificio y jardines) ............. $152,000

2. Valor justo de mercado de toda la propiedad 

antes del huracán ................... $175,000

3. Valor justo de mercado de toda la propiedad 

después del huracán ................. 50,000

4. Disminución del valor justo de mercado de 

toda la propiedad (línea 2 menos línea 3) .... $125,000

5. Pérdida (cantidad menor entre las líneas 1 y 

4) ............................. $125,000

6. Reste la cantidad del seguro ............ 95,000

7. Pérdida después del reembolso .......... $30,000

8. Reste $100 ....................... 100

9. Pérdida después de aplicar la regla de los 

$100 ........................... $29,900

10. Reste el 10% de $70,000 de ingreso bruto 

ajustado ......................... 7,000

11. Deducción de pérdida por hecho fortuito . . $22,900

Bienes muebles. Los bienes muebles son aquéllos que 

no sean bienes inmuebles. Si sus bienes muebles han sido robados o dañados o destruidos debido a un hecho 

fortuito, tiene que calcular su pérdida independientemente 

para cada artículo de su propiedad. Luego, sume estas 

cantidades para obtener la pérdida total. Reste de la pérdida total $100 y el 10% de su ingreso bruto ajustado para 

determinar la deducción de su pérdida.

Ejemplo 1. En agosto, una tormenta destruyó su barco, el cual le costó $18,500. La tormenta fue declarada 

como un desastre por el gobierno federal. Ésta fue su única pérdida por hecho fortuito o robo durante todo el año. 

El valor justo de mercado inmediatamente antes de la tormenta era $17,000. Usted no tenía seguro, pero pudo salvar el motor del barco y venderlo por $200. Su ingreso 

bruto ajustado del año en que ocurrió el hecho fortuito es 

$70,000.

Aunque vendió el motor por separado, es parte del barco y no un bien individual. Calcule la pérdida por hecho 

fortuito de la siguiente manera:

1. Base ajustada (costo en este ejemplo) ...... $18,500

2. Valor justo de mercado antes de la tormenta . . $17,000

3. Valor justo de mercado después de la 

tormenta ......................... 200

4. Disminución del valor justo de mercado 

(línea 2 menos línea 3) ................ $16,800

5. Pérdida (cantidad menor entre las líneas 1 y 

4) ............................. $16,800

6. Reste la cantidad del seguro ............ -0-

7. Pérdida después del reembolso .......... $16,800

8. Reste $100 ....................... 100

9. Pérdida después de aplicar la regla de los 

$100 ........................... $16,700

10. Reste el 10% de $70,000 de ingreso bruto 

ajustado ......................... 7,000

11. Deducción de pérdida por hecho fortuito . . $9,700

Ejemplo 2. En junio, sufrió un accidente automovilístico que destruyó totalmente su vehículo personal y su reloj 

de bolsillo, el cual era una antigüedad. Había comprado el 

automóvil por $30,000. El valor justo de mercado del vehículo antes del accidente era $17,500. Su valor justo de 

20 Publicación 547 (2023)
mercado inmediatamente después del accidente era 

$180 (valor de desecho). Su compañía de seguros le 

reembolsó $16,000.

El reloj no estaba asegurado. Lo compró por $250. Su 

valor justo de mercado antes del accidente era $500. En 

el mismo año, usted también tuvo una ganancia de 

$2,000 por hecho fortuito y una pérdida distinta de $5,000 

por hecho fortuito atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal. Su ingreso bruto ajustado 

del año es $97,000. Su deducción de pérdida por hecho 

fortuito es cero, según el cálculo que se encuentra a continuación:

Vehículo Reloj

1. Base ajustada (costo) .......... $30,000 $250

2. Valor justo de mercado antes del 

accidente .................. $17,500 $500

3. Valor justo de mercado después del 

accidente .................. 180 -0-

4. Disminución del valor justo de 

mercado (línea 2 menos línea 3) .... $17,320 $500

5. Pérdida (cantidad menor entre las 

líneas 1 y 4) ................. $17,320 $250

6. Reste la cantidad del seguro ...... 16,000 -0-

7. Pérdida después del reembolso .... $1,320 $250

8. Total de la pérdida ...................... $1,570

9. Reste $100 .......................... 100

10. Pérdida no atribuible a un desastre declarado como 

tal por el gobierno federal después de aplicar la 

regla de los $100 ...................... $1,470

11. Ganancia por hecho fortuito ................ $2,000

12. Pérdida por hecho fortuito no atribuible a un 

desastre declarado como tal por el gobierno 

federal ............................. 1,470

13. Excedente de la ganancia después de haberla 

reducido con la pérdida por hecho fortuito no 

atribuible a un desastre declarado como tal por el 

gobierno federal (línea 11 menos línea 12; si es cero 

o menos, anote “-0-”) .................... $530

14. Pérdida por hecho fortuito atribuible a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal ...... $5,000

15. Reste $100 .......................... 100

16. Pérdida después de aplicar la regla de los $100 ... $4,900

17. Reste la ganancia excedente (línea 13) ........ 530

18. Pérdida después de restar la ganancia ......... $4,370

19. Reste el 10% de $97,000 de ingreso bruto 

ajustado ............................ 9,700

20. Deducción de pérdida por hecho fortuito 

atribuible a un desastre declarado como tal por 

el gobierno federal .................... $-0-

Bienes inmuebles y bienes muebles. Cuando un hecho fortuito incluye bienes inmuebles y bienes muebles, 

tiene que calcular la pérdida por separado para cada tipo 

de propiedad. No obstante, se aplica una reducción única 

de $100 al total de la pérdida. Luego, se aplica la regla del 

10% para calcular la deducción de la pérdida por hecho 

fortuito.

Ejemplo. En julio, un huracán ocasionó daños a su vivienda, la cual le costó $164,000, incluido el terreno. El 

huracán fue declarado como un desastre por el gobierno 

federal. El valor justo de mercado de la propiedad (terreno 

y edificio) inmediatamente antes de la tormenta era 

$170,000 y su valor justo de mercado inmediatamente 

después era $100,000. Su mobiliario también sufrió daños. Usted calculó la pérdida por separado para cada artículo de la vivienda dañado y obtuvo como resultado una 

pérdida total de $600.

Recibió $50,000 de la compañía de seguros por los daños ocasionados a su vivienda, pero el mobiliario no estaba asegurado. Su ingreso bruto ajustado para el año en 

que el huracán ocurrió es $65,000. Calcule la deducción 

de pérdida por hecho fortuito por el huracán de la siguiente manera:

1. Base ajustada de bienes inmuebles (costo en 

este ejemplo) .................... $164,000

2. Valor justo de mercado de los bienes 

inmuebles antes del huracán ........... $170,000

3. Valor justo de mercado de los bienes 

inmuebles después del huracán ......... 100,000

4. Disminución del valor justo de mercado de los 

bienes inmuebles (línea 2 menos línea 3) ... $70,000

5. Pérdida de bienes inmuebles (cantidad 

menor entre las líneas 1 y 4) ........... $70,000

6. Reste la cantidad del seguro ........... 50,000

7. Pérdida de bienes inmuebles después del 

reembolso ...................... $20,000

8. Pérdida de mobiliario ................ $600

9. Reste la cantidad del seguro ........... -0-

10. Pérdida de mobiliario después del 

reembolso ...................... $600

11. Pérdida total (sume las líneas 7 y 10) ...... $20,600

12. Reste $100 ...................... 100

13. Pérdida después de aplicar la regla de los 

$100 .......................... $20,500

14. Reste el 10% de $65,000 de ingreso bruto 

ajustado ........................ 6,500

15. Deducción de pérdida por hecho 

fortuito ........................ $14,000

Propiedad usada en parte para fines comerciales y 

en parte para fines personales. Cuando la propiedad 

se utiliza en parte para fines personales y en parte para fines comerciales o de generación de ingresos, es necesario calcular por separado la deducción de pérdida por hecho fortuito o robo para la parte de uso personal y la parte 

con fines comerciales o de generación de ingresos. Es 

necesario calcular ambas por separado, puesto que las 

pérdidas atribuidas a estos dos usos se calculan de manera distinta. Al calcular cada pérdida, asigne entre el uso 

comercial y personal de la propiedad el costo o base total, 

el valor justo de mercado antes y después de la pérdida 

por hecho fortuito o robo, y la cantidad que cubra el seguro u otros reembolsos. Las reglas de los $100 y del 10% 

son aplicables únicamente a la pérdida incurrida por hecho fortuito o robo en la parte para uso personal de la propiedad.

Ejemplo. Usted es dueño de un edificio que construyó 

en terreno alquilado. Usa la mitad del edificio para su empresa y vive en la otra mitad. El costo del edificio fue 

$400,000. No hizo mejoras ni ampliaciones.

En marzo, una inundación dañó el edificio completo. La 

inundación fue declarada como un desastre por el gobierno federal. El valor justo de mercado del edificio era 

$380,000 inmediatamente antes de la inundación y 

Publicación 547 (2023) 21
$320,000 después de ésta. Su compañía de seguros le 

reembolsó $40,000 para cubrir el daño causado por la 

inundación. Antes de la inundación, la depreciación de la 

parte del edificio usada para fines comerciales era 

$24,000. Su ingreso bruto ajustado para el año en que tuvo lugar la inundación es $125,000.

Usted tiene una pérdida comercial por hecho fortuito 

deducible de $10,000. No tiene pérdida personal por hecho fortuito deducible debido a la regla del 10%. Calcule 

su pérdida de la siguiente manera:

Parte Parte 

Comercial Personal

1. Costo (total $400,000) ..... $200,000 $200,000

2. Reste la cantidad de la 

depreciación ........... 24,000 -0-

3. Base ajustada .......... $176,000 $200,000

4. Valor justo de mercado antes 

de la inundación (total 

$380,000) ............. $190,000 $190,000

5. Valor justo de mercado 

después de la inundación 

(total $320,000) ......... 160,000 160,000

6. Disminución del valor justo de 

mercado 

(línea 4 menos línea 5) ..... $30,000 $30,000

7. Pérdida (cantidad menor entre 

las líneas 3 y 6) ......... $30,000 $30,000

8. Reste la cantidad del 

seguro ............... 20,000 20,000

9. Pérdida después del 

reembolso ............. $10,000 $10,000

10. Reste $100 de bienes de uso 

personal ..............

-0- 100

11. Pérdida después de aplicar la 

regla de los $100 ........ $10,000 $9,900

12. Reste el 10% de $125,000 de 

ingreso bruto ajustado en 

bienes de uso personal ....

-0- 12,500

13. Pérdida comercial 

deducible............. $10,000

14. Pérdida 

personal deducible ................. $-0-

Cómo Calcular una Ganancia

Si recibe un pago del seguro u otro reembolso superior al 

total de la base ajustada en la propiedad que fue destruida, dañada o robada, usted tiene ganancia por hecho fortuito o robo. El total de su ganancia se calcula de la siguiente forma:

• La cantidad que recibe (tratada a continuación), menos

• La base ajustada en la propiedad al momento de ocurrir el hecho fortuito o robo. Para obtener más información, vea la sección Base Ajustada, anteriormente.

Aun si la disminución del valor justo de mercado de su 

propiedad es menor que la base ajustada de ésta, utilice 

su base ajustada para calcular la ganancia.

Cantidad que recibe. La cantidad que recibe incluye toda cantidad de dinero más el valor de toda propiedad que 

reciba, menos todo gasto en el que incurra al obtener dicho reembolso. También incluye todo reembolso usado 

para pagar el saldo total de una hipoteca o gravamen impuesto sobre la propiedad dañada, destruida o robada.

Ejemplo. Un huracán destruyó su residencia personal 

y la compañía de seguros le adjudicó $145,000. Usted recibió $140,000 en efectivo. Los $5,000 restantes fueron 

pagados directamente al portador de una hipoteca sobre 

la propiedad. La cantidad que recibió incluye el reembolso de $5,000 pagados por la hipoteca.

Destrucción de la vivienda principal. Si obtiene una 

ganancia debido a que su vivienda principal fue destruida, 

por lo general, puede excluir la ganancia de sus ingresos 

como si la hubiera vendido o intercambiado. Podría excluir 

hasta $250,000 de la ganancia (hasta $500,000 si es casado que presenta una declaración conjunta). Para excluir 

una ganancia, generalmente tiene que haber sido dueño 

de la vivienda y vivido en ella como su vivienda principal 

por lo menos 2 años dentro del período de 5 años que termina en la fecha en que ésta fue destruida. Vea la Publicación 523 para más información sobre esta exclusión. Si 

su ganancia es mayor que la cantidad que puede excluir, 

pero compra bienes de reposición, podría aplazar la declaración de dichas ganancias en exceso. Vea más adelante la sección titulada Aplazamiento de la Declaración 

de una Ganancia.

Declaración de una ganancia. Por lo general, tiene que 

declarar la ganancia como ingresos en el año en que recibe el reembolso. Sin embargo, no tendrá que declarar su 

ganancia si cumple ciertos requisitos y decide aplazar la 

declaración de su ganancia de acuerdo con las reglas 

que se explican a continuación en la sección Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia.

Para obtener más información sobre cómo declarar 

una ganancia, vea más adelante la sección titulada Cómo 

Declarar Pérdidas y Ganancias.

Si obtiene ganancias por hecho fortuito o robo sobre bienes de uso personal y ha decidido aplazar 

la declaración de dicha ganancia (como se explica a continuación) y tiene además otra pérdida por hecho 

fortuito o robo de bienes de uso personal, no tenga en 

cuenta las ganancias que va a aplazar cuando calcule la 

deducción de pérdida por hecho fortuito o robo. Vea Regla del 10% en la sección Límites de la Deducción, anteriormente.

Aplazamiento de la Declaración de 

una Ganancia

No declare una ganancia si recibe como reembolso propiedad similar a la propiedad destruida o robada o relacionada con ella en cuanto al servicio o uso que ofrece. La 

base en la nueva propiedad, por lo general, es igual a la 

base ajustada de la propiedad que repone.

PRECAUCION ́

!

22 Publicación 547 (2023)
Comúnmente tiene que declarar la ganancia sobre la 

propiedad robada o destruida si recibe dinero o una propiedad de otro tipo como reembolso. Sin embargo, puede 

optar por aplazar la declaración de dicha ganancia si 

compra propiedad similar a la propiedad robada o destruida o relacionada con ella en cuanto al servicio o uso que 

ofrece, dentro de determinado plazo de reposición, descrito más adelante. Asimismo, puede aplazar la declaración de dicha ganancia si compra una participación mayoritaria (por lo menos el 80%) en una sociedad anónima 

que posee propiedad similar a la propiedad o relacionada 

con ella en cuanto al servicio o uso que ofrece. Vea más 

adelante la sección titulada Participación mayoritaria en 

una sociedad anónima.

Si tiene una ganancia sobre la propiedad dañada, puede aplazar la declaración de la ganancia si gasta el reembolso que reciba en restaurar la propiedad.

Para aplazar la declaración de la ganancia total, el costo de la propiedad de reposición tiene que ser por lo menos equivalente al reembolso que reciba. Asimismo, si el 

costo de la propiedad de reposición es menor que la cantidad del reembolso, tiene que incluir la ganancia en sus 

ingresos hasta la cantidad equivalente al reembolso que 

no se gastó.

Ejemplo. Usted compró una casa de campo con vista 

al mar para uso personal en 1970 por un costo de 

$18,000. No le hizo mejoras ni ampliaciones. En enero, 

cuando una tormenta destruyó esta casa de campo, su 

valor era de $250,000. En marzo, recibió $146,000 de la 

compañía de seguros. Por lo tanto, tuvo una ganancia de 

$128,000 ($146,000 − $18,000).

Para reconstruir su casa de campo, gastó $144,000. 

Debido a que esta cantidad es menor que lo obtenido del 

seguro, tiene que incluir los $2,000 restantes ($146,000 − 

$144,000) en sus ingresos.

Compra de bienes de reposición de una entidad afín. 

No puede aplazar la declaración de una ganancia derivada de un hecho fortuito o robo si compra bienes de reposición de una entidad afín (explicado más adelante). Esta 

regla es aplicable a los siguientes tipos de contribuyentes:

1. Sociedades anónimas de tipo C (C corporations, en 

inglés).

2. Sociedades colectivas en las cuales más del 50% del 

capital o intereses de las ganancias (utilidades) pertenecen a sociedades anónimas de tipo C.

3. Todas las demás (incluidas personas físicas, sociedades colectivas (no mencionadas en la condición (2)) y 

sociedades anónimas de tipo S (S corporations, en 

inglés)), si la ganancia total realizada en ese año tributario de todos los bienes destruidos o robados de 

los cuales se obtuvieron ganancias realizadas asciende a más de $100,000.

En el caso de hechos fortuitos y robos descritos en la 

condición (3), anteriormente, las ganancias no pueden 

compensarse con pérdidas al determinar si la ganancia 

total sobrepasa los $100,000. Si una sociedad colectiva 

es la propietaria de los bienes, entonces se aplicará el límite de $100,000 a la sociedad colectiva y a cada socio. 

Si los bienes pertenecen a una sociedad anónima de tipo 

S, se aplicará el límite de $100,000 a dicha sociedad anónima y a cada uno de sus accionistas.

Excepción. Esta regla no se aplica si la entidad afín 

adquirió los bienes de una entidad no afín dentro del plazo permitido de reposición de bienes destruidos o robados.

Entidades afines. Conforme a esta regla, las entidades afines incluyen, por ejemplo, un padre o una madre y 

un hijo, un hermano y una hermana, una sociedad anónima y una persona que sea dueña de más del 50% de sus 

acciones en circulación y dos sociedades colectivas en 

las cuales las mismas sociedades anónimas de tipo C 

son dueñas de más del 50% del capital o intereses de las 

ganancias (utilidades). Para más información sobre entidades afines, vea Nondeductible Loss (Pérdida no deducible) bajo la sección Sales and Exchanges Between Related Persons (Ventas e intercambios entre entidades 

afines) en el capítulo 2 de la Publicación 544.

Fallecimiento de un contribuyente. Si un contribuyente 

fallece después de obtener una ganancia pero antes de 

comprar bienes de reposición, la ganancia tiene que ser 

declarada para el año en que el difunto realizó la ganancia. El albacea o la persona con derechos de sucesión a 

dichos fondos derivados del hecho fortuito o robo no puede aplazar la declaración de esa ganancia mediante la 

compra de bienes de reposición.

Bienes de Reposición

Tiene que comprar bienes de reposición para el fin específico de reponer los bienes destruidos o robados. Los 

bienes que adquiera como regalo o herencia no satisfacen las condiciones en este caso.

No es necesario que utilice los mismos fondos que reciba como reembolso de sus bienes previos para adquirir 

los bienes de reposición. Aun si gasta el dinero que reciba 

del seguro en otras cosas y luego pide un préstamo para 

comprar bienes de reposición, puede aplazar la declaración de la ganancia si cumple los demás requisitos.

Pago adelantado. Si le paga a un contratista por adelantado para que reponga sus bienes destruidos o robados, 

los bienes de reposición no se consideran comprados a 

menos que los bienes estén completados antes de finalizar el plazo de reposición. Vea Plazo de Reposición, más 

adelante.

Bienes similares o relacionados en cuanto al servicio o uso. Los bienes de reposición tienen que ser similares a, o relacionados con, los bienes que reponen en 

cuanto al servicio o uso que ofrecen.

Pérdida de madera en pie. La madera en pie (no el 

terreno) comprada con las ganancias (utilidades) recibidas de la venta de madera caída por un hecho fortuito 

(como fuertes vientos, terremotos o erupciones volcánicas) satisface las condiciones para considerarse bien de 

Publicación 547 (2023) 23
reposición. Si compró la madera en pie dentro del plazo 

de reposición estipulado, puede aplazar la declaración de 

esa ganancia.

Usuario-dueño. Si es un usuario-dueño, la expresión 

“similar o relacionado en cuanto al servicio o uso que 

ofrece” significa que los bienes de reposición tienen que 

funcionar de la misma manera que la propiedad que reponen.

Ejemplo. Su vivienda fue destruida en un incendio y 

usted invirtió las ganancias (utilidades) obtenidas del seguro en un almacén de abarrotes. El bien de reposición 

no es “similar o relacionado en cuanto al servicio o uso 

que ofrece” a la propiedad destruida. Para ser similar o relacionado en cuanto al servicio o uso, tiene que utilizar 

ese bien de reposición también como su vivienda.

Vivienda principal en zona de desastre. Existen 

reglas especiales que se aplican a propiedad de reposición en relación a daños o destrucción de su vivienda 

principal (o su contenido) si es que ésta se encuentra en 

una zona de desastre declarada como tal por el gobierno 

federal. Para más información, vea Ganancias Realizadas 

de Viviendas en Zonas de Desastre, más adelante.

Inversionista-dueño. Si es inversionista-dueño, la expresión “similar o relacionado en cuanto al servicio o uso 

que ofrece” significa que, para usted, los bienes de reposición tienen que guardar una relación similar en cuanto a 

los servicios o usos que ofrecen con relación a la propiedad que repone. Puede determinar esto contestando los 

puntos que siguen a continuación:

• Si los bienes le ofrecen un servicio similar.

• La naturaleza de los riesgos de negocio con respecto 

a los bienes.

• Lo que los bienes exigen de usted en cuanto a administración, servicio y relación con los arrendatarios.

Ejemplo. Usted era dueño de tierras y de un edificio 

que alquiló a una empresa manufacturera. El edificio resultó destruido por un tornado. Durante el plazo de reposición, usted construyó un edificio nuevo. Usted alquiló el 

edificio nuevo como bodega de abarrotes al por mayor. 

Debido a que la propiedad de reposición también es propiedad de alquiler, las dos propiedades se considerarán 

similares o relacionadas en cuanto a servicio o uso si ambas tienen las siguientes similitudes:

• Sus actividades de administración.

• La cantidad y el tipo de servicios que usted les proporciona a los arrendatarios.

• La naturaleza de sus riesgos de negocio con respecto 

a los bienes.

Bienes comerciales o de generación de ingresos 

ubicados en una zona de desastre declarada como 

tal por el gobierno federal. Si el negocio o bienes de 

generación de ingresos destruido estaba ubicado en una 

zona de desastre declarada como tal por el gobierno federal, todo bien de reposición tangible que adquiera para 

usar en algún negocio se trata como similar o relacionado 

en cuanto a los servicios o uso que ofrece con relación a 

los bienes destruidos. Los bienes de reposición no tienen 

que estar en una zona de desastre declarada como tal por 

el gobierno federal. Para más información, vea más adelante la sección titulada Pérdidas en Zonas de Desastre.

Participación mayoritaria en una sociedad anónima. 

Puede reponer sus bienes adquiriendo una participación 

mayoritaria en una sociedad anónima que sea dueña de 

bienes similares o relacionados en cuanto al servicio y 

uso que ofrecen con relación a sus propios bienes dañados, destruidos o robados. Puede aplazar la declaración 

de la ganancia total si el costo de las acciones que le dan 

una participación mayoritaria es por lo menos equivalente 

a la cantidad recibida (reembolsada) por su propiedad. 

Posee participación mayoritaria si es dueño de acciones 

que tienen por lo menos un 80% de la combinación de todos los votos para todas las clases de acciones con derecho a voto y por lo menos el 80% del número total de 

cualquier otro tipo de acciones.

Ajuste a la base de los bienes de una sociedad 

anónima. La base de los bienes de la sociedad anónima 

en el momento en que usted adquiera la participación mayoritaria tiene que reducirse por la cantidad de la ganancia aplazada, si la hay. No se requiere que reduzca la base ajustada de los bienes de la sociedad anónima por 

debajo de su base ajustada en las acciones de la sociedad anónima (determinada después de restar la cantidad 

de la ganancia aplazada).

Asigne esta reducción a las siguientes clases de bienes en el orden en el que aparecen a continuación:

1. Bienes que sean similares a los bienes destruidos o 

robados o que estén relacionados con los mismos en 

cuanto al servicio o uso que ofrecen.

2. Bienes depreciables no reducidos en el punto (1) anterior.

3. Todos los demás bienes.

Si dos o más bienes caen en la misma categoría, asigne 

la reducción a cada bien en proporción con las bases 

ajustadas de todos los bienes de esa categoría. Ningún 

bien puede tener una base reducida que sea menos de 

cero.

Vivienda principal repuesta. Si la ganancia del reembolso que reciba debido a la destrucción de su vivienda 

principal es mayor que la cantidad que puede excluir de 

sus ingresos (vea el tema anterior Destrucción de la vivienda principal en la sección Cómo Calcular una Ganancia), puede postergar la declaración de toda ganancia en exceso, comprando un bien de reposición que sea 

similar o esté relacionado en cuanto a servicio o uso. Para 

aplazar la declaración de toda la ganancia adicional, el 

bien de reposición tiene que costar por lo menos tanto como la cantidad que usted recibe, debido a la destrucción, 

menos la ganancia excluida.

Además, si aplaza la declaración de alguna parte de la 

ganancia conforme a estas reglas, se considera que usted ha sido dueño y que ha usado el bien de reposición 

como vivienda principal por el período en que fue 

24 Publicación 547 (2023)
propietario y usó el bien destruido como su vivienda principal.

Base de los bienes de reposición. Tiene que reducir la 

base de los bienes de reposición (el costo) restándole la 

cantidad de la ganancia aplazada. De esta forma, se aplaza el impuesto sobre la ganancia hasta que usted enajene 

el bien de reposición.

Ejemplo. Un incendio destruyó su vivienda de alquiler 

en la cual nunca ha vivido. La compañía de seguros le 

reembolsó $67,000 por la propiedad, la cual tenía una base ajustada de $62,000. Su ganancia fue $5,000 del hecho fortuito. Si construye otra vivienda de alquiler por 

$110,000 dentro del plazo de reposición, puede aplazar la 

declaración de la ganancia. Habrá reinvertido todo su 

reembolso (incluida la ganancia total) en la nueva vivienda de alquiler. La base para la nueva vivienda de alquiler 

será $105,000 ($110,000 de costo − $5,000 de ganancia 

aplazada).

Plazo de Reposición

Para aplazar la declaración de la ganancia, tiene que 

comprar bienes de reposición dentro de un plazo específico. Esto se denomina plazo de reposición.

El plazo de reposición comienza en la fecha en que los 

bienes fueron dañados, destruidos o robados.

El plazo de reposición termina 2 años después del cierre del primer año tributario en el cual se obtuviera alguna 

parte de la ganancia realizada.

Ejemplo. Usted es un contribuyente según el año natural. Mientras estaba de vacaciones, le robaron un valioso mueble antiguo de su casa, el cual tiene un costo de 

$2,200. Usted se dio cuenta del robo cuando regresó a 

casa el 7 de julio de 2023. Su compañía de seguros investigó el robo y no le adjudicó su reclamación hasta el 22 de 

enero de 2024, cuando finalmente le pagaron $3,000. Usted no realiza una ganancia del reembolso por el robo 

hasta el año 2024, de modo que tiene hasta el 31 de diciembre de 2026 para reponer los bienes.

Vivienda principal en zona de desastre. Para su vivienda principal (o su contenido), si se encuentra en una 

zona declarada zona de desastre por el gobierno federal, 

el plazo de reposición generalmente concluye 4 años después del cierre del primer año tributario en el cual se realizó una ganancia. Vea más adelante Pérdidas en Zonas 

de Desastre.

Ejemplo. Usted es un contribuyente según el año natural. Un huracán destruyó su vivienda en septiembre de 

2023. En diciembre de 2023, el seguro le pagó $3,000 

más que la base ajustada de su vivienda. La zona en la 

cual su vivienda está ubicada no es una zona declarada 

zona de desastre por el gobierno federal. Usted primero 

realizó una ganancia del reembolso por el hecho fortuito 

en 2023, de modo que tiene hasta el 31 de diciembre de 

2025 para reponer la propiedad. Si su vivienda hubiera 

estado en una zona declarada zona de desastre por el 

gobierno federal, habría tenido hasta el 31 de diciembre 

de 2027 para reponer la propiedad.

Prórroga. Puede solicitar una prórroga del plazo de reposición. Envíe la solicitud escrita al centro del Servicio 

de Impuestos Internos al que envíe la declaración de impuestos. Para ver la dirección correspondiente, consulte 

las instrucciones de su declaración de impuestos o visite 

Dónde presentar la declaración de impuestos en papel, 

con o sin pago en el sitio web del IRS en español. Su solicitud tiene que contener todos los detalles sobre por qué 

necesita esa prórroga. Debe presentar la solicitud antes 

de que caduque el plazo de reposición.

Sin embargo, puede presentar una solicitud dentro de 

un plazo razonable después de haberse vencido el plazo 

de reposición si tiene un buen motivo de por qué se retrasó. Es posible que obtenga una prórroga si puede demostrar que existe causa razonable para no haber realizado la 

reposición dentro del plazo de reposición.

Por lo común, las solicitudes de prórrogas no se realizan ni se otorgan hasta cerca del final del plazo de reposición o la prórroga de éste. Las prórrogas por lo general se 

limitan a un plazo no superior a 1 año. Un valor alto de 

mercado o la escasez de la propiedad de reposición no 

son causas suficientes para otorgarle una prórroga. Si su 

bien de reposición está siendo construido y puede demostrar claramente que la construcción no se podrá completar dentro de ese plazo, es posible que se le otorgue 

una prórroga.

Tabla 3. Cuándo Deducir una Pérdida por 

Hecho Fortuito o Robo

SI tiene una pérdida...* ENTONCES dedúzcala en el...

causada por un hecho 

fortuito* año en que ocurrió la pérdida.

en una zona de desastre

declarada como tal por el 

gobierno federal

año del desastre o el año 

inmediatamente anterior al año del 

desastre.

causada por un robo año en que el robo fue descubierto.

en un depósito

considerado un hecho 

fortuito

año en que se puede llegar a un cálculo 

aproximado razonable.

* Las pérdidas por hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal que 

sostiene un individuo son deducibles sólo si son atribuibles a un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal. Una excepción a la regla aplica si 

usted tiene ganancias fortuitas de propiedad de uso personal. 

Ganancias Realizadas de Viviendas en 

Zonas de Desastre

Las siguientes reglas aplican si su vivienda principal está 

localizada en una zona que el Presidente de los Estados 

Unidos ha determinado que cumple los requisitos para recibir ayuda federal como resultado de un desastre y la vivienda o cualesquiera de los contenidos de ésta fueron 

dañados o destruidos como resultado del desastre. Estas 

reglas también aplican a arrendatarios que reciben pagos 

del seguro por propiedad dañada o destruida en una vivienda arrendada que es la vivienda principal del arrendatario.

Publicación 547 (2023) 25
1. No se reconoce ganancia sobre pagos del seguro recibidos por unscheduled personal property (término 

en inglés que se refiere a bienes muebles asegurados 

no desglosados específicamente en la póliza) que 

eran parte del contenido de la vivienda.

2. Cualquier otro pago que se reciba del seguro por la 

vivienda o su contenido es tratado como recibido por 

un solo artículo de propiedad y cualquier bien de reposición comprado que sea similar o relacionado en 

cuanto al servicio o uso que ofrece a la vivienda o su 

contenido se trata como similar o relacionado en 

cuanto al servicio o uso que ofrece con relación a ese 

único artículo de propiedad. Por lo tanto, usted puede 

escoger reconocer la ganancia sólo en la medida en 

que el pago del seguro tratado como recibido por ese 

único artículo de propiedad exceda el costo del bien 

de reposición.

3. Si usted escoge aplazar cualquier ganancia por concepto del recibo de pagos del seguro u otro tipo de 

reembolso por su vivienda principal o su contenido, el 

período para comprar bienes de reposición se extiende hasta 4 años después del cierre del primer año tributario en el cual parte de la ganancia fue realizada.

Para detalles acerca de cómo aplazar la ganancia, vea 

Cómo Aplazar la Declaración de una Ganancia, más adelante.

Ejemplo. Su vivienda principal y su contenido fueron 

destruidos por completo en 2023 por un tornado en una 

zona de desastre declarada como tal por el gobierno federal. En 2023, usted recibió del seguro $200,000 por la 

vivienda, $25,000 por bienes muebles asegurados (no 

desglosados específicamente en la póliza) en su vivienda, 

$5,000 por joyas y $10,000 por una colección de estampillas.

No se reconoce ganancia sobre los $25,000 recibidos 

del seguro por los bienes muebles asegurados no desglosados específicamente en la póliza.

Las joyas y la colección de estampillas se guardaban 

en su vivienda y eran bienes muebles asegurados desglosados específicamente en la póliza de seguro. Su vivienda y la reposición del contenido de ésta se consideran como un solo artículo de propiedad para propósitos de 

reconocer la ganancia de la conversión involuntaria de su 

vivienda y su contenido.

Si usted reinvierte los $215,000 restantes recibidos del 

seguro en una vivienda de reemplazo y la reposición del 

contenido de ésta, usted puede escoger aplazar el reconocimiento de cualquier ganancia sobre su vivienda, joyas o la colección de estampillas.

Si usted reinvierte menos de los $215,000 restantes recibidos del seguro en una vivienda de reemplazo y la reposición del contenido de ésta, cualquier ganancia pudiese tener que ser reconocida en la medida en que los 

$215,000 recibidos del seguro excedan la cantidad que 

invierta en una vivienda de reemplazo y la reposición del 

contenido de ésta.

Vea la Publicación 523 para más información sobre 

una ganancia que pudiese ser excluida en una venta, incluyendo las cantidades recibidas del seguro por la destrucción de su vivienda.

Para aplazar la ganancia, usted tiene que adquirir los 

bienes de reposición antes de 2028. Su base en los bienes de reposición es igual al costo reducido por la cantidad 

de la ganancia aplazada.

Cómo Aplazar la Declaración de una 

Ganancia

Puede aplazar la fecha de declaración de una ganancia 

por hecho fortuito o robo anotándolo en la declaración de 

impuestos para el año en que recibió dicha ganancia. Se 

obtiene la ganancia en el año en que se recibe el reembolso del seguro u otros reembolsos que resulten en ganancia.

Si una sociedad colectiva o sociedad anónima es propietaria de los bienes robados o destruidos, sólo éstas 

pueden optar por aplazar la declaración de dicha ganancia.

Documento escrito requerido. Debe adjuntar a su declaración de impuestos del año en que obtuvo la ganancia 

un documento escrito que incluya los siguientes datos:

• Fecha y detalles del hecho fortuito o robo.

• Seguro u otros reembolsos que haya recibido por el 

hecho fortuito o robo.

• Cómo calculó la ganancia.

Bienes de reposición adquiridos antes de presentar la declaración de impuestos. Si adquirió bienes de 

reposición antes de presentar la declaración de impuestos para el año en que obtuvo la ganancia, el documento 

escrito también debe incluir información detallada sobre 

los siguientes datos:

• Los bienes de reposición.

• La ganancia aplazada.

• La base ajustada que refleja las ganancias aplazadas.

• Toda ganancia que declare como ingresos.

Bienes de reposición adquiridos después de haber presentado la declaración de impuestos. Si tiene 

la intención de adquirir bienes de reposición después de 

presentar la declaración de impuestos del año en que tenga la ganancia, el documento escrito también debe indicar que opta por reponer los bienes dentro del plazo de 

reposición requerido.

Debe luego adjuntar otro documento escrito a la declaración de impuestos del año en que adquiera los bienes 

de reposición. Dicho documento debe contener información detallada sobre los bienes de reposición.

Si adquiere una parte de los bienes de reposición en 

un año y otra parte en otro año, tiene que escribir un documento para cada año. Este documento debe contener 

información detallada sobre los bienes de reposición que 

fueron adquiridos en dicho año.

26 Publicación 547 (2023)
Sustitución de los bienes de reposición. Una vez adquiridos los bienes de reposición calificados que haya designado como tales en un documento escrito adjunto a la 

declaración de impuestos, posteriormente no podrá sustituirlos por otros bienes calificados. Esto es así aun cuando adquiera los otros bienes dentro del plazo de reposición correspondiente. Sin embargo, si descubre que los 

bienes de reposición originales no eran bienes calificados, podrá (dentro del plazo de reposición correspondiente) sustituirlos por los nuevos bienes de reposición calificados.

Declaración enmendada. Tiene que presentar una declaración enmendada (las personas físicas pueden usar 

el Formulario 1040-X) para el año tributario de la ganancia 

en cualesquiera de las situaciones siguientes:

• Si no adquiere bienes de reposición dentro del plazo 

de reposición requerido, incluidas las prórrogas. En 

esta declaración enmendada, tiene que declarar la 

ganancia y pagar cualquier impuesto adicional que 

corresponda.

• Si adquiere bienes de reposición dentro del plazo de 

reposición requerido, incluidas las prórrogas, pero con 

menor costo que la cantidad que recibe por el hecho 

fortuito o el robo. En esta declaración enmendada, tiene que declarar la parte de la ganancia que no puede 

aplazar y pagar cualquier impuesto adicional que corresponda.

Límite de 3 años. El período para determinar el impuesto sobre toda ganancia termina 3 años después de la fecha en que usted notifique al director del IRS de su área 

sobre alguna de las siguientes situaciones:

• Repuso los bienes.

• No pretende reponer los bienes.

• No repuso los bienes dentro del plazo de reposición.

Si cambia de idea. En cualquier momento antes de llegar al término del plazo de reposición, puede cambiar de 

opinión sobre si desea declarar o aplazar la declaración 

de su ganancia.

Ejemplo. Su propiedad fue destruida por un desastre 

declarado como tal por el gobierno federal en el año 

2022. Su compañía de seguros le reembolsó $10,000, de 

los cuales $5,000 fueron ganancia. Declaró los $5,000 de 

ganancia en la declaración de 2022 (el año en que realizó 

dicha ganancia) y pagó el impuesto correspondiente. En 

2023, compró bienes de reposición que le costaron 

$9,000. Como reinvirtió el total del reembolso excepto 

$1,000, puede aplazar la declaración de los $4,000 

($5,000 − $1,000) de la ganancia.

Para aplazar la ganancia, presente una declaración enmendada para el año 2022 usando el Formulario 1040-X. 

Debe adjuntar una explicación que muestre que anteriormente declaró toda su ganancia del hecho fortuito, pero 

que ahora desea declarar sólo la parte de la ganancia 

($1,000) equivalente a la parte del reembolso que no pagó por los bienes de reposición. 

Cuándo Declarar

Pérdidas y Ganancias

Ganancias. Si recibe un reembolso de seguros o de otro 

tipo que sea mayor a la base ajustada en los bienes que 

fueron destruidos o robados, tiene una ganancia resultante del hecho fortuito o robo. Tiene que incluir esta ganancia en el ingreso del año en el que reciba el reembolso, a 

menos que decida aplazar la declaración de la ganancia, 

como se explicó anteriormente.

Pérdidas. Por lo general, puede deducir una pérdida por 

hecho fortuito que no es reembolsable sólo en el año tributario en el cual ocurrió el hecho fortuito. Esto es aplicable aun cuando no repare o reponga los bienes dañados 

hasta un año posterior. (Sin embargo, vea la excepción 

más adelante en la sección titulada Pérdidas en Zonas de 

Desastre).

Puede deducir pérdidas por robo que no son reembolsables sólo en el año en el que descubrió que los bienes 

fueron robados.

Si en el año del hecho fortuito hay una solicitud de 

reembolso con una expectativa razonable de recuperación de fondos, la pérdida no se sostiene hasta que usted 

sepa con certeza razonable que recibirá dicho reembolso. 

Si no está seguro de si se le va a reembolsar alguna parte 

de la pérdida por hecho fortuito o robo, no deduzca dicha 

parte hasta el año tributario en que llegue a ser razonablemente cierto que no se le va a reembolsar. Dicho año posterior es cuando usted sostiene la pérdida.

Pérdidas de depósitos monetarios. Si su pérdida es 

una pérdida de depósitos en una institución financiera insolvente o en quiebra, vea la sección anterior titulada Pérdidas de Depósitos Monetarios.

Pérdida del arrendatario. Si alquila propiedad de 

otra persona, puede deducir una pérdida de la propiedad 

en el año en que se determina su responsabilidad legal 

por la pérdida. Esto es aplicable aun cuando la pérdida 

haya ocurrido, o la cantidad por la cual es responsable se 

haya pagado, en un año distinto. No tiene derecho a una 

deducción hasta que se pueda determinar con razonable 

exactitud su responsabilidad legal en virtud del contrato 

de arrendamiento. Su responsabilidad legal puede determinarse cuando se salde, adjudique o abandone una reclamación de recuperación. 

Pérdidas en Zonas de Desastre

Esta sección trata sobre las reglas especiales correspondientes a las pérdidas en zonas declaradas zonas de desastre por el gobierno federal. Incluye información sobre 

cuándo puede deducir la pérdida, cómo declarar la pérdida, cómo tratar su vivienda en una zona de desastre y 

qué tipo de plazos tributarios se pueden aplazar. También 

proporciona números de teléfono de la Agencia Federal 

para el Manejo de Emergencias (Federal Emergency 

Publicación 547 (2023) 27
Management Agency o FEMA, por sus siglas en inglés). 

(Vea más adelante Cómo Comunicarse con la Agencia 

Federal para el Manejo de Emergencias (FEMA)).

Una pérdida por desastre es una pérdida que ha ocurrido en una zona que el Presidente de los Estados Unidos 

ha determinado que cumple los requisitos para recibir 

ayuda del gobierno federal conforme a la Ley Stafford y 

que es atribuible a un desastre declarado como tal por el 

gobierno federal. Una zona de desastre incluye zonas beneficiarias de ayuda pública o individual (o ambas). Un 

desastre declarado como tal por el gobierno federal abarca todo desastre importante (mayor) o declaración de 

emergencia.

Una lista de zonas beneficiarias de ayuda pública 

o individual (o ambas) en virtud de la Ley Stafford 

se encuentra en el sitio web en español 

FEMA.gov/es/Disasters.

Números de declaración de desastres de FEMA. Si 

usted está declarando una pérdida por hecho fortuito o 

por robo que es atribuible a un desastre declarado como 

tal por el gobierno federal, marque el recuadro y anote el 

número de declaración DR (siglas en inglés para declaración de desastre mayor (importante)) o EM (siglas en inglés para declaración de emergencia) asignado por FEMA en el espacio provisto arriba de la línea 1 de su 

Formulario 4684 de 2023. Un listado de desastres declarados como tales por el gobierno federal y los números de 

declaración emitidos por FEMA está disponible en 

FEMA.gov/es/Disasters.

El número de declaración de desastre de FEMA consta 

de las letras“ DR” y cuatro dígitos o las letras “EM” y cuatro dígitos. Por ejemplo, anote “DR-4712” en los respectivos espacios de entrada para las Tormentas Severas y 

Posibles Tornados Fuertes en el estado de Tennessee.

Año del desastre. El año del desastre es el año tributario en el cual usted sostuvo la pérdida atribuible a un desastre declarado como tal por el gobierno federal. Por lo 

general, una pérdida por desastre se sostiene en el año 

en que el desastre ocurrió. Sin embargo, es posible sostener una pérdida por desastre en un año posterior al año 

en el cual el desastre ocurrió. Por ejemplo, si existe una 

reclamación de reembolso para la cual hay una expectativa razonable de recuperación, ninguna parte de esa pérdida por la cual se pueda recibir un reembolso es una pérdida sostenida hasta que se pueda determinar con 

certeza razonable si usted ha de ser reembolsado.

Cuándo deducir la pérdida. Por lo general, tiene que 

deducir una pérdida por hecho fortuito en el año del desastre. No obstante, si tiene una pérdida por hecho fortuito por causa de un desastre declarado como tal por el gobierno federal que ocurrió en una zona beneficiaria de 

ayuda pública o individual (o ambas), puede elegir deducir esa pérdida en la declaración o declaración enmendada para el año tributario inmediatamente anterior al año 

del desastre. Si hace esta elección, la pérdida se trata como si hubiese ocurrido el año anterior. Una lista de zonas 

beneficiarias de ayuda pública o individual (o ambas) se 

CONSEJO

encuentra en el sitio web de FEMA en FEMA.gov/es/

Disasters.

Tiene que hacer la elección para declarar la pérdida 

por hecho fortuito por el desastre en el año anterior a más 

tardar en la fecha que sea seis (6) meses después de la 

fecha de vencimiento regular para presentar su declaración de impuestos original (sin incluir prórrogas) para el 

año del desastre. Si usted es un contribuyente que sigue 

el año natural para presentar sus declaraciones de impuestos, tiene hasta el 15 de octubre de 2024 para enmendar su declaración de impuestos de 2022 para poder 

reclamar una pérdida por hecho fortuito que ocurrió durante el año 2023.

Cómo deducir la pérdida en el año anterior. Si usted 

ya ha presentado su declaración de impuestos para el 

año anterior, puede elegir reclamar una pérdida por desastre contra los ingresos de ese año presentando una 

declaración enmendada. Las declaraciones de impuestos 

enmendadas para personas físicas se presentan en el 

Formulario 1040-X. (Vea Cómo declarar la pérdida en el 

Formulario 1040-X, más adelante).

Para hacer esta elección, complete la Parte I de la Sección D en el Formulario 4684 para 2022 y adjunte el mismo a su declaración o declaración enmendada de 2022 

en la cual reclama la deducción de pérdida por desastre.

Tiene que hacer la elección para declarar la pérdida en 

el año anterior a más tardar en la fecha que sea seis (6) 

meses después de la fecha de vencimiento regular para 

presentar su declaración de impuestos original (sin incluir 

prórrogas) para el año del desastre. Si usted es un contribuyente que sigue el año natural para presentar sus declaraciones de impuestos, la fecha de vencimiento para 

elegir tomar la pérdida por desastre de 2023 en su declaración de impuestos de 2022 es el 15 de octubre de 2024. 

Vea las Instrucciones para el Formulario 4684 de 2022 para más información detallada sobre cómo reclamar estas 

pérdidas en su declaración de impuestos original o en la 

declaración de impuestos enmendada para el año 2022.

Si usted reclamó una deducción por una pérdida ocasionada por un desastre en la declaración de impuestos 

del año del desastre y usted desea deducir la pérdida en 

el año anterior, tiene que primero presentar una declaración enmendada para eliminar la pérdida deducida previamente. Esta declaración enmendada se tiene que presentar a más tardar en la fecha que usted presente su 

declaración o declaración enmendada para el año anterior en la cual incluya la deducción de pérdida por desastre.

Declarar una pérdida calificada por desastre en la 

declaración de impuestos del año anterior puede 

resultar en un impuesto más bajo para ese año, lo 

que a menudo produce o aumenta un reembolso en efectivo.

Cómo revocar la elección de deducir la pérdida en 

el año anterior. Complete la Parte II de la Sección D en 

el Formulario 4684 de 2022 si quiere revocar la elección 

del año del desastre para deducir la pérdida por un desastre que fue declarado como tal por el gobierno federal 

que sostuvo en 2023 en el año anterior. Adjunte la 

CONSEJO

28 Publicación 547 (2023)
Sección D completada a su declaración enmendada para 

el año tributario anterior (es decir, a una declaración enmendada de 2022 para la revocación de una elección del 

año del desastre para deducir la pérdida por desastre que 

sostuvo en 2023).

Usted tiene que presentar su declaración enmendada 

para revocar la elección en o antes de la fecha que sea 90 

días después de la fecha de vencimiento para hacer la 

elección y a más tardar en la fecha en que usted presente 

su declaración o declaración enmendada para el año en 

la cual incluya la deducción de pérdida por desastre.

En su declaración enmendada (revocando la elección 

de pérdida por desastre que escogió previamente) debe 

recalcular su obligación tributaria adeudada como resultado de revocar la elección. Usted tiene que pagar o hacer 

arreglos para pagar cualquier impuesto o intereses adeudados a causa de la revocación.

Pérdidas calificadas por desastres. Las pérdidas calificadas por desastres de un individuo son las pérdidas por 

hecho fortuito o robo de propiedad de uso personal atribuibles a un desastre importante (mayor) declarado como 

tal por medio de una declaración del Presidente durante 

el período entre el 1 de enero de 2020 y el 25 de febrero 

de 2021. Además, este desastre tiene que tener un período de incidente que haya comenzado en o después del 

28 de diciembre de 2019 y en o antes del 27 de diciembre 

de 2020 y que no haya terminado después del 26 de enero de 2021. La definición de pérdida calificada por desastre no incluye aquellas pérdidas atribuibles a un desastre 

importante declarado como tal únicamente por razón del 

COVID-19 (dado a que el período de incidente del COVID-19 se extendió más allá del 26 de enero de 2021). 

Por lo tanto, debido a que el período de incidente del COVID-19 generalmente fue desde el 20 de enero de 2020 

hasta el 11 de mayo de 2023, una pérdida debido al COVID-19 no es una pérdida calificada por desastre.

Las pérdidas calificadas por desastre de un individuo 

también incluyen las pérdidas por hecho fortuito o robo de 

propiedad de uso personal que son atribuibles a:

• Un desastre importante (mayor) declarado como tal 

por el Presidente conforme a la sección 401 de la Ley 

Stafford en 2016;

• El Huracán Harvey;

• La Tormenta Tropical Harvey;

• El Huracán Irma;

• El Huracán María;

• Los incendios forestales incontrolables en California 

en 2017 y enero de 2018; y

• Un desastre importante declarado como tal por el Presidente conforme a la sección 401 de la Ley Stafford 

por un desastre que ocurrió en 2018 o durante 2019, 

pero antes del 21 de diciembre de 2019, y el cual no 

haya continuado después del 19 de enero de 2020 

(excepto aquellas pérdidas atribuibles a los incendios 

forestales incontrolables en California en enero de 

2018 (que ya recibieron alivio tributario previamente)).

Vea IRS.gov/DisasterTaxRelief y pulse sobre Español 

para ver las declaraciones con fechas específicas relacionadas con estos desastres y para más información.

Nota: Si usted sufrió una pérdida calificada por desastre, usted es elegible para reclamar una deducción por 

hecho fortuito y elegir reclamar la pérdida en el año tributario anterior.

Cómo declarar el aumento de la deducción estándar. 

Si usted tiene una pérdida neta calificada por desastre en 

la línea 15 del Formulario 4684 y no está detallando sus 

deducciones, usted puede reclamar un aumento en la deducción estándar usando el Anexo A (Formulario 1040) 

haciendo lo siguiente:

1. Anote la cantidad de la línea 15 del Formulario 4684 y 

la descripción “Net Qualified Disaster Loss” (Pérdida 

neta calificada por desastre) en la línea de puntos 

junto a la línea 16 del Anexo A (Formulario 1040).

2. También, anote en la línea de puntos junto a la línea 

16 la cantidad de su deducción estándar y la descripción “Standard Deduction Claimed with Qualified Disaster Loss” (Deducción estándar reclamada con una 

pérdida calificada por desastre).

3. Combine estas dos cantidades y anote la suma en la 

línea 16 del Anexo A (Formulario 1040) y en la línea 

12 del Formulario 1040 o Formulario 1040-SR.

El ajuste al impuesto mínimo alternativo (AMT, 

por sus siglas en inglés) por la deducción estándar se ha hecho inaplicable retroactivamente a 

las pérdidas netas calificadas por desastres. Vea Taxpayers who also file the 2023 Form 6251, Alternative Minimum Tax for Individuals (Contribuyentes que también presentan el Formulario 6251 de 2023, Impuesto mínimo 

alternativo para personas físicas) en las Instrucciones para el Formulario 4684 para más información.

Vivienda principal en una zona de desastre. Si su vivienda se encuentra en una localidad que el gobierno federal ha declarado zona de desastre, puede aplazar la 

declaración de la ganancia si gasta el reembolso para reparar o reponer su vivienda. Existen reglas especiales para bienes de reposición relacionados con los daños o 

destrucción de su vivienda principal (o su contenido) si la 

vivienda estaba ubicada en una de dichas zonas. Para 

más información, vea Ganancias Realizadas de Viviendas 

en Zonas de Desastre, anteriormente.

Vivienda inhabitable por desastre. Si su vivienda se 

encuentra en una localidad que el gobierno federal ha declarado zona de desastre, su gobierno local o estatal le 

podría ordenar que la demuela o traslade, por no ser una 

vivienda segura para vivir debido al desastre. Si esto ocurre, trate la pérdida en valor como una pérdida por hecho 

fortuito por desastre. Su gobierno local o estatal tiene que 

emitir una orden de demolición o de traslado de la casa 

dentro de 120 días después de que la zona haya sido declarada zona de desastre.

Calcule la pérdida de la misma manera que las pérdidas por hecho fortuito de bienes de uso personal. (Vea la 

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 29
sección anterior Cómo Calcular una Pérdida). Para determinar la disminución del valor justo de mercado, use el 

valor de la vivienda antes de trasladarla o demolerla como 

valor justo de mercado después del hecho fortuito.

Vivienda inhabitable. Su vivienda será considerada 

inhabitable sólo si corresponden las dos condiciones siguientes:

• Su vivienda es considerablemente más peligrosa después del desastre de lo que era antes del desastre.

• El peligro proviene de un aumento sustancial en el 

riesgo de destrucción en el futuro a causa del desastre.

Ejemplo. Debido a una tormenta fuerte, el Presidente 

declaró el condado donde usted vive zona de desastre federal. Aunque su vivienda sólo sufrió daños menores a 

causa de la tormenta, el condado emitió una orden de demolición un mes más tarde. Esta orden se basa en la determinación de que su vivienda es inhabitable debido a 

deslizamientos de tierra ocasionados por la tormenta. La 

pérdida del valor de su vivienda por la amenaza que presenta la zona en cuestión por motivo de los deslizamientos se considera pérdida por hecho fortuito de un desastre. La pérdida en el valor es la diferencia entre el valor 

justo de mercado inmediatamente antes del desastre e inmediatamente después del mismo.

Cómo calcular la deducción de pérdidas. Cuando 

elija deducir la pérdida en el año anterior, a menos que 

usted tenga una pérdida calificada por desastre, como se 

explicó anteriormente, usted tiene que calcular la pérdida 

conforme a las reglas típicas sobre pérdidas por hechos 

fortuitos, como si hubiera ocurrido en el año anterior al desastre.

Ejemplo. Un huracán causó daños a su vivienda principal y destruyó sus muebles en septiembre de 2023. Ésta fue la única pérdida por hecho fortuito que tuvo usted 

durante el año. Su vivienda está ubicada en un área declarada zona de desastre por el gobierno federal en septiembre de 2023 y cumple los requisitos de FEMA para recibir ayuda pública o individual (o ambas). El costo de su 

vivienda y terreno era $134,000. El valor justo de mercado 

inmediatamente antes del desastre era $147,500, e inmediatamente después del desastre éste era $100,000. Usted calculó por separado la pérdida de cada artículo mobiliario (vea anteriormente la sección titulada Cómo 

Calcular la Deducción) y tuvo una pérdida total de $3,000 

por los mobiliarios. Su seguro no tenía cobertura para este tipo de pérdida por hecho fortuito y no espera reembolso por daños a su vivienda ni a sus muebles.

Usted elige enmendar su declaración de impuestos del 

año 2022 para reclamar su pérdida por hecho fortuito por 

causa del desastre. Su ingreso bruto ajustado (AGI, por 

sus siglas en inglés) en la declaración del año 2022 fue 

$71,000. Utilizando las reglas aplicables a las pérdidas 

por desastre, usted calcula su pérdida por hecho fortuito 

de la siguiente manera:

Vivienda Muebles

1. Costo ................. $134,000 $10,000

2. Valor justo de mercado antes 

del desastre ............. $147,500 $8,000

3. Valor justo de mercado después 

del desastre ............. 100,000 5,000

4. Disminución del valor justo de 

mercado (línea 2 menos línea 

3) ................... $47,500 $3,000

5. La menor entre las líneas 1

y 4 ................... $47,500 $3,000

6. Reste el 

seguro estimado .........

-0- -0-

7. Pérdida después del 

reembolso .............. $47,500 $3,000

8. Total de la pérdida ................... $50,500

9. Reste $100 ........................ 100

10. Pérdida después de aplicar la regla de los 

$100 ............................ $50,400

11. Reste el 10% de $71,000 de 

ingreso bruto ajustado ................ 7,100

12. Cantidad de la deducción de pérdida por 

hecho fortuito...................... $43,300

Cómo declarar la pérdida en el Formulario 1040-X. 

Debe ajustar sus deducciones en el Formulario 1040-X. 

Las Instrucciones para el Formulario 1040-X muestran cómo hacerlo. Explique los motivos de su ajuste y adjunte el 

Formulario 4684 para mostrar cómo calculó la pérdida. 

Vea Cómo Calcular una Pérdida, anteriormente.

Si los bienes dañados o destruidos no eran propiedad 

comercial y usted no detalló sus deducciones en la declaración de impuestos original, tendrá que determinar primero si la deducción de la pérdida por hecho fortuito hace 

que ahora sea ventajoso para usted detallar las deducciones. Resulta ventajoso detallar las deducciones si el total 

de la deducción de su pérdida por hecho fortuito y toda 

otra deducción detallada es mayor que su deducción estándar. Si detalla las deducciones, adjunte a su declaración de impuestos enmendada el Anexo A (Formulario 

1040) o el Anexo A (Formulario 1040-NR) y el Formulario 

4684. Complete el Formulario 1040-X para volver a calcular su impuesto en el resto del formulario y determinar la 

cantidad de su reembolso.

Documentación. Debe mantener registros que verifiquen su deducción por pérdidas. No tiene que adjuntarlos 

a la declaración de impuestos enmendada.

Si sus registros se dañaron o se extraviaron, puede 

verse obligado a reconstruirlos. Puede encontrar información sobre la reconstrucción de registros en IRS.gov/es/

Newsroom/Reconstructing-Records-After-a-NaturalDisaster-or-Casualty-Loss (Reconstrucción de archivos 

(registros) luego de un desastre natural o accidente) o vea 

la Publicación 3067, Asistencia del IRS en caso de 

Desastres - Zona de Desastre Declarada Federalmente.

¿Necesita una copia de la declaración de impuestos del año anterior? Será más fácil preparar el Formulario 1040-X si cuenta con una copia de la declaración de 

impuestos del año anterior. Si un preparador le ayudó a 

completar la declaración, éste debería poder proveerle 

una copia de ésta. Si no lo hace, puede conseguir una 

30 Publicación 547 (2023)
copia enviando al IRS el Formulario 4506, Solicitud de 

Copia de la Declaración de Impuestos. Existe un cargo 

por cada declaración que pida. Sin embargo, si su vivienda principal, su lugar principal de negocios o sus registros 

tributarios están ubicados en una zona declarada por el 

gobierno federal como zona de desastre, dicho cargo no 

le será cobrado. Anote en inglés el nombre del desastre 

en el margen superior del Formulario 4506 (por ejemplo: 

“Tennessee Severe Thunderstorms and Possible Strong 

Tornadoes” (Tormentas Severas y Posibles Tornados 

Fuertes en Tennessee)).

Otros Temas Relacionados con los 

Desastres

Pérdida de inventario por desastre. Si su pérdida de 

inventario califica como una pérdida fortuita y es atribuible 

a un desastre declarado como tal por el gobierno federal 

en una zona que la FEMA ha determinado que cumple los 

requisitos para recibir ayuda pública o individual (o ambas), usted puede elegir deducir la pérdida en la declaración o la declaración enmendada para el año inmediatamente anterior. No obstante, disminuya el inventario inicial 

para el año de la pérdida, para no declararla nuevamente 

en la sección de inventarios.

Préstamo federal cancelado. Si parte de su préstamo 

federal por desastre se canceló conforme a la Ley Stafford, la cantidad cancelada se considera como un reembolso por la pérdida. La cancelación disminuye su deducción de pérdida por hecho fortuito.

Subsidios federales de asistencia en casos de desastre. No incluya en sus ingresos subsidios de asistencia posteriores al desastre que haya recibido conforme a 

la Ley Stafford, si los pagos de esos subsidios son para 

ayudarle a cubrir gastos necesarios o gastos por necesidades urgentes de servicios médicos, servicios dentales, 

vivienda, propiedad personal, transporte o servicios fúnebres. No deduzca pérdidas por hecho fortuito ni gastos 

médicos hasta el punto en que estas pérdidas sean reembolsadas específicamente por esos subsidios. Si el subsidio reembolsó específicamente la pérdida por hecho fortuito y recibió el subsidio después del año en el cual 

dedujo dicha pérdida, vea Reembolso Recibido Después 

de la Deducción de una Pérdida, anteriormente. Los pagos de ayuda por desempleo recibidos en virtud de la Ley 

Stafford constituyen compensación por desempleo tributable.

Subsidios estatales de asistencia por desastre para 

empresas. Un subsidio que reciba una empresa a través 

de un programa estatal para reembolsar a empresas por 

pérdidas sufridas por daños o destrucción de los bienes a 

causa de un desastre no es excluible de los ingresos conforme a la exclusión general de bienestar, como un regalo, 

un pago calificado de asistencia en casos de desastre 

(explicado a continuación) o una aportación al capital. No 

obstante, la empresa puede optar por aplazar la declaración de su ganancia obtenida a través de ese subsidio si 

compra bienes de reposición calificados dentro de un plazo determinado. Vea la sección Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia, anteriormente, para obtener más 

información sobre las reglas aplicables.

Pagos calificados de asistencia en casos de desastre. Los pagos calificados de asistencia en casos de desastre no se incluyen en los ingresos de las personas físicas hasta el punto en que alguno de los gastos 

compensados por estos pagos no sea compensado de 

otra manera por un seguro u otro reembolso. Estos pagos 

no están sujetos al impuesto sobre los ingresos, impuesto 

sobre el trabajo por cuenta propia o impuestos sobre la 

nómina (Seguro Social, Medicare e impuestos de desempleo federales). A estos pagos no les corresponde la retención de impuestos.

Los pagos calificados de asistencia en casos de desastre incluyen pagos que reciba (independientemente de 

la fuente) para cubrir los siguientes gastos:

• Gastos personales, familiares, de manutención o fúnebres que sean razonables y necesarios, en los cuales haya incurrido por causa de algún desastre declarado como tal por el gobierno federal.

• Gastos razonables y necesarios en los que haya incurrido por la reparación o rehabilitación de una residencia personal debido a algún desastre declarado como 

tal por el gobierno federal. (Una residencia personal 

puede ser aquélla alquilada o aquélla de posesión 

personal).

• Gastos razonables y necesarios en los que haya incurrido para reparar o reponer el contenido de una residencia personal debido a un desastre declarado como tal por el gobierno federal.

Los pagos calificados de asistencia en casos de desastre también incluyen cantidades que el gobierno federal, estatal o local haya pagado a personas físicas afectadas por un desastre declarado como tal por el gobierno 

federal. Estos pagos tienen que ser efectuados de un fondo gubernamental, tienen que estar basados en una necesidad individual o familiar y no pueden ser pagados como compensación por servicios prestados. Normalmente, 

los pagos efectuados a negocios no reúnen los requisitos 

como pagos calificados de asistencia en casos de desastre.

Los pagos calificados de asistencia en casos de 

desastre no incluyen:

• Pagos por gastos que de otra manera son pagados 

por el seguro u otro tipo de reembolso; o

• Pagos de reposición de ingresos, como por ejemplo, 

pagos por la pérdida de sueldo, pérdida de ingresos 

comerciales o compensación por desempleo.

Pagos calificados para mitigación de desastres. Los 

pagos calificados para mitigación de desastres hechos 

conforme a la Ley Stafford o la National Flood Insurance 

Act (Ley del Seguro Nacional para Inundaciones) (según 

vigente el 15 de abril de 2005) no se incluyen en los ingresos. Usted recibe estos pagos, como dueño de 

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 31
propiedad, a fin de reducir el riesgo de daños futuros a su 

propiedad. No puede aumentar la base en la propiedad, 

ni tomar una deducción o un crédito por gastos en los que 

haya incurrido en conexión con aquellos pagos.

Venta de bienes conforme a un programa para mitigación de peligros. Por lo general, si vende o traspasa 

bienes, tiene que reconocer toda ganancia o pérdida para 

fines tributarios, a menos que la propiedad sea su vivienda principal. Usted declara la ganancia o deduce la pérdida en su declaración de impuestos para el año en que 

realiza dicha ganancia o pérdida. (No puede deducir una 

pérdida sobre bienes de uso personal, a menos que la 

pérdida haya sido resultado de un hecho fortuito, como se 

explicó anteriormente). Sin embargo, si vende o de otra 

manera traspasa propiedad al gobierno federal, a un gobierno estatal o local, o a un gobierno tribal de indígenas 

de acuerdo con un programa de mitigación de peligros, 

puede aplazar la declaración de la ganancia si compra 

bienes de reposición calificados dentro de un plazo determinado. Vea la sección titulada Aplazamiento de la Declaración de una Ganancia, anteriormente, para obtener información sobre las reglas pertinentes a este caso.

Ganancias. Hay reglas especiales que corresponden si 

escoge aplazar la declaración de ganancias sobre bienes 

dañados o destruidos en una zona que ha sido declarada 

zona de desastre por el gobierno federal. Para saber más 

de estas reglas especiales, vea los siguientes temas:

• Vivienda principal en zona de desastre, anteriormente, bajo Bienes de Reposición.

• Bienes comerciales o de generación de ingresos ubicados en una zona de desastre declarada como tal 

por el gobierno federal, anteriormente, bajo Bienes 

de Reposición.

Plazos Tributarios Aplazados

El IRS puede aplazar ciertos plazos tributarios hasta un 

(1) año para aquellos contribuyentes que sean afectados 

por un desastre declarado como tal por el gobierno federal. Los plazos tributarios que puede aplazar el IRS incluyen aquéllos para presentar las declaraciones de impuesto sobre los ingresos, del impuesto sobre artículos de uso 

y consumo y del impuesto sobre la nómina; y también 

puede aplazar los plazos para pagar el impuesto sobre los 

ingresos, el impuesto sobre artículos de uso y consumo y 

el impuesto sobre la nómina así como aquéllos para hacer 

aportaciones a un arreglo IRA tradicional o a un arreglo 

Roth IRA.

Si se aplaza el plazo tributario, el IRS anunciará este 

aplazamiento en su zona mediante un comunicado de 

prensa y, según sea necesario, en resoluciones administrativas tributarias, procedimientos administrativos tributarios, avisos, anuncios y a través de otros comunicados en 

el Internal Revenue Bulletin (Boletín de Impuestos Internos o IRB, por sus siglas en inglés) que le puedan servir 

de guía. Acceda a IRS.gov/DisasterTaxRelief y pulse sobre Español para ver si algún plazo tributario ha sido pospuesto en su área.

Quién es elegible. Si el IRS aplaza un plazo tributario, 

los siguientes contribuyentes son elegibles para este 

aplazamiento:

• Toda persona física cuya vivienda principal esté ubicada en una zona de desastre con cobertura (como 

se define más adelante).

• Toda entidad comercial o dueño único de un negocio 

cuyo lugar principal de negocio se encuentre en una 

zona de desastre con cobertura.

• Toda persona física que trabaje prestando ayuda humanitaria y esté afiliada con alguna organización gubernamental o filantrópica reconocida y que ofrezca 

ayuda en una zona de desastre con cobertura.

• Toda persona física, entidad comercial o dueño único 

de un negocio cuyos registros se necesiten para cumplir un plazo tributario ya aplazado, siempre que esa 

documentación se mantenga en una zona de desastre con cobertura. No es necesario que la vivienda 

principal o lugar principal de negocio esté ubicado en 

la zona de desastre con cobertura.

• Todo caudal hereditario o fideicomiso que tenga registros tributarios necesarios para cumplir un plazo tributario ya aplazado, siempre que esa documentación se 

mantenga en una zona de desastre con cobertura.

• El cónyuge que presente una declaración conjunta 

con un contribuyente que es elegible para obtener un 

aplazamiento.

• Toda persona física, entidad comercial o dueño único 

de un negocio no ubicado en una zona de desastre 

con cobertura pero cuyos registros necesarios para 

cumplir un plazo tributario ya aplazado se mantengan 

en dicha zona de desastre con cobertura.

• Toda persona física que haya visitado la zona de desastre con cobertura y que haya fallecido o sufrido lesiones por causa del desastre.

• Cualquier otra persona que el IRS determine que ha 

sido afectada por un desastre declarado como tal por 

el gobierno federal.

Zona de desastre con cobertura. Ésta es una zona 

de desastre declarada como tal por el gobierno federal en 

la cual el IRS ha decidido aplazar los plazos tributarios 

hasta por 1 año.

Aplazamiento obligatorio de 60 días. Ciertos contribuyentes afectados por desastres declarados como tales 

por el gobierno federal que ocurren después del 20 de diciembre de 2019 podrían ser elegibles para un aplazamiento obligatorio de 60 días para ciertos plazos tributarios tales como la presentación de declaraciones y pago 

de impuestos sobre los ingresos, sobre artículos de uso y 

consumo y sobre la nómina; así como aquéllos para hacer 

aportaciones a un arreglo IRA tradicional o a un arreglo 

Roth IRA.

El período que comienza en la fecha más temprana del 

incidente especificada en la declaración de desastre y 

que termina en la fecha que sea 60 días después de la fecha más temprana del incidente o la fecha de la 

32 Publicación 547 (2023)
declaración de desastre, de éstas la que sea más tarde, 

constituye el período durante el cual los plazos tributarios 

son aplazados.

Para información sobre asistencia en casos de desastre disponible en su área, incluyendo aplazamientos, acceda a Alrededor de la Nación.

Reducción de intereses y multas. El IRS puede reducir 

los intereses y multas por impuestos sobre los ingresos 

que no hayan sido pagados en su totalidad por la duración de cualquier aplazamiento de plazos tributarios.

Cómo Comunicarse con la Agencia 

Federal para el Manejo de 

Emergencias (FEMA)

Usted puede obtener información a través de FEMA visitando el sitio web DisasterAssistance.gov/es o llamando a 

los siguientes números telefónicos. Estos números sólo 

se activarán después de ocurrir un desastre declarado como tal por el gobierno federal.

• 800-621-3362.

• Marque el 711 y provea al operador de los Servicios 

de Retransmisión de Telecomunicaciones (TRS, por 

sus siglas en inglés) el número 800-621-3362 si es 

sordo, si tiene dificultades auditivas o si tiene impedimentos del habla.

Cómo Declarar

Pérdidas y Ganancias

Cómo declara las pérdidas y ganancias depende de si los 

bienes eran comerciales, de generación de ingresos o de 

uso personal.

Bienes de uso personal. Si tiene una pérdida, utilice los 

dos formularios siguientes:

• Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos).

• Anexo A (Formulario 1040), Itemized Deductions (Deducciones detalladas) (o el Anexo A (Formulario 

1040-NR), si es extranjero no residente).

Si tiene una ganancia, declárela en los dos formularios 

siguientes:

• Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos).

• Anexo D (Formulario 1040), Capital Gains and Losses 

(Ganancias y pérdidas de capital).

No declare en estos formularios ninguna ganancia cuya declaración haya aplazado. Si opta por aplazar la declaración de una ganancia, vea Cómo Aplazar la Declaración de una Ganancia, anteriormente.

Bienes comerciales y de generación de ingresos. 

Utilice el Formulario 4684 para declarar pérdidas y ganancias. También tendrá que declararlas en otros formularios, 

como se explica a continuación.

Bienes que tiene en su propiedad por 1 año o menos. Las personas físicas tienen que declarar las pérdidas de una propiedad de generación de ingresos en el 

Anexo A (Formulario 1040). Las ganancias de propiedad 

comercial y de propiedad de generación de ingresos se 

suman a las pérdidas de propiedades comerciales y la 

ganancia o pérdida neta se declara en el Formulario 4797. 

Por otra parte, si no se le requiere que presente el Formulario 4797, sólo anote la ganancia o pérdida neta en la declaración de impuestos en la línea indicada para cantidades provenientes del Formulario 4797 (para individuos 

que presentan el Formulario 1040 o 1040-SR, esto sería 

en la línea 4 del Anexo 1 (Formulario 1040)). Junto a esa 

línea escriba “Form 4684” (Formulario 4684). Las sociedades colectivas y sociedades anónimas de tipo S deben 

guiarse por las Instrucciones para el Formulario 4684 para 

averiguar dónde declarar dichas pérdidas y ganancias.

Bienes que tiene en su propiedad más de 1 año. 

Si las pérdidas de propiedad comercial y de propiedad de 

generación de ingresos resultan ser mayores que las ganancias de este tipo de propiedades, sume las pérdidas 

de la propiedad comercial a las ganancias totales de la 

propiedad comercial y de propiedad de generación de ingresos. Declare la pérdida o ganancia neta como pérdida 

o ganancia ordinaria en el Formulario 4797. Por otra parte, 

si no se le requiere que presente el Formulario 4797, sólo 

anote la pérdida o ganancia neta en la declaración de impuestos en la línea indicada para cantidades provenientes 

del Formulario 4797 (para individuos que presentan el 

Formulario 1040 o 1040-SR, esto sería en la línea 4 del 

Anexo 1 (Formulario 1040)). Junto a esa línea escriba 

“Form 4684” (Formulario 4684). Las personas físicas deducen en el Anexo A (Formulario 1040) toda pérdida de 

propiedad de generación de ingresos. Las sociedades colectivas y sociedades anónimas de tipo S deben ver el 

Formulario 4684 para averiguar dónde declarar estas ganancias y pérdidas.

Si las pérdidas de propiedad comercial y de propiedad 

de generación de ingresos son menores que o equivalentes a las ganancias de este tipo de propiedad, declare la 

cantidad neta en el Formulario 4797. Es posible que también tenga que declarar la ganancia en el Anexo D (Formulario 1040); esto dependerá de si tiene otras transacciones. Las sociedades colectivas y sociedades 

anónimas de tipo S deben ver el Formulario 4684 para 

averiguar dónde declarar estas ganancias y pérdidas.

Bienes depreciables. Si los bienes dañados o robados eran bienes depreciables que tuvo por más de 1 año, 

podría verse obligado a tratar toda o una parte de la ganancia como ingresos ordinarios hasta el punto en que la 

depreciación sea permitida o permisible. Calcule la parte 

de la ganancia proveniente de ingresos ordinarios en la 

Parte III del Formulario 4797. Vea Depreciation Recapture 

(Recuperación de depreciación) en el capítulo 3 de la Publicación 544 para más información sobre la regla de recuperación.

Publicación 547 (2023) 33
Ajustes a la Base

Si tiene una pérdida por hecho fortuito o robo, tiene que 

restar de la base de la propiedad todos los demás seguros o reembolsos que reciba y otras pérdidas deducibles. 

La cantidad resultante será la base ajustada de la propiedad.

Si usted realiza alguno de los ajustes a la base indicados anteriormente, las cantidades que gaste en reparaciones para restaurar la propiedad a su condición previa 

al hecho fortuito aumentan su base ajustada. No aumente 

la base en la propiedad con ningún pago calificado para 

la mitigación de desastres (explicado anteriormente en la 

sección Pérdidas en Zonas de Desastre). Para más información sobre los ajustes a la base, vea Adjusted Basis 

(Base ajustada) en la Publicación 551.

Si las Deducciones Son

Mayores que el Ingreso

Si la deducción por hecho fortuito o robo hace que aumenten sus deducciones de ese año sobrepasando sus 

ingresos anuales, es posible que tenga una pérdida neta 

de operación (NOL, por sus siglas en inglés). No es necesario que tenga un negocio para tener una pérdida neta 

de operación debido a un hecho fortuito o robo. Para más 

información, vea la Publicación 536, Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts (Pérdidas 

netas de operación (NOL, por sus siglas en inglés) para 

personas físicas, caudales hereditarios y fideicomisos).

Cómo Obtener Ayuda con los 

Impuestos

Si usted tiene preguntas sobre un asunto tributario; necesita ayuda para preparar su declaración de impuestos; o 

si desea descargar publicaciones, formularios o instrucciones gratuitamente, acceda a IRS.gov/Espanol para encontrar recursos que le pueden ayudar inmediatamente.

Cómo preparar y presentar su declaración de impuestos. Después de haber recibido todos sus comprobantes de salarios e ingresos (Formularios W-2, W-2G, 

1099-R, 1099-MISC, 1099-NEC, etc.); comprobantes de 

ingreso por desempleo (por correo o en formato digital), u 

otro comprobante de pago gubernamental (Formulario 

1099-G); y los comprobantes de intereses, dividendos y 

jubilación de los bancos y compañías de inversión (Formularios 1099), puede encontrar opciones para preparar 

y presentar su declaración de impuestos. Usted puede 

preparar la declaración de impuestos por su cuenta, ver si 

califica para la preparación de impuestos gratuita o contratar un profesional de impuestos para preparar su declaración.

Opciones gratuitas para la preparación de impuestos. Las opciones disponibles para preparar y presentar 

su declaración en línea o en su comunidad, si reúne los 

requisitos, incluyen las siguientes:

• Presentación Free File. Este programa le permite 

preparar y presentar su declaración federal de impuestos sobre los ingresos personales de manera 

gratuita utilizando programas (software) para preparar 

y presentar los impuestos o usando los Free File Fillable Forms (Formularios interactivos Free File). Sin embargo, puede que la preparación de impuestos estatales no esté disponible a través de Free File. Acceda a 

IRS.gov/PresenteGratis para saber si reúne los requisitos para la preparación gratuita de impuestos federales en línea, la presentación electrónica (e-file) y el 

depósito directo u otras opciones de pago.

• VITA. El programa Volunteer Income Tax Assistance 

(Programa de Ayuda Voluntaria al Contribuyente con 

los Impuestos sobre los Ingresos o VITA, por sus siglas en inglés) ofrece ayuda tributaria gratuita a las personas con ingresos bajos a moderados, personas incapacitadas y personas que tienen un dominio 

limitado del inglés y que necesitan ayuda para preparar sus propias declaraciones de impuestos. Acceda a 

IRS.gov/VITA y pulse sobre Español, descargue la 

aplicación gratuita IRS2Go en IRS.gov/es/Newsroom/

IRS2GoApp o llame al 800-906-9887 para información sobre cómo obtener ayuda gratuita con la preparación de su declaración de impuestos.

• TCE. El programa Tax Counseling for the Elderly (Programa de Asesoramiento Tributario para las Personas 

de Edad Avanzada o TCE, por sus siglas en inglés) 

ofrece ayuda tributaria gratuita a todos los contribuyentes, especialmente a aquéllos quienes tienen 60 

años de edad o más con sus declaraciones de impuestos. Los voluntarios del programa TCE se especializan en contestar preguntas sobre pensiones y 

asuntos relacionados con la jubilación, particularmente para personas de edad avanzada. Acceda a 

IRS.gov/TCE y pulse sobre Español o descargue la 

aplicación gratuita IRS2Go en IRS.gov/es/Newsroom/

IRS2GoApp para información sobre cómo obtener 

ayuda gratuita con la preparación de su declaración 

de impuestos.

• MilTax. Los miembros de las Fuerzas Armadas de los 

Estados Unidos y los veteranos calificados pueden 

utilizar MilTax, un servicio tributario gratuito ofrecido 

por el Departamento de Defensa a través de Military 

OneSource. Para más información, acceda a Military 

OneSource (MilitaryOneSource.mil/MilTax).

Además, el IRS ofrece Free File Fillable Forms (Formularios interactivos Free File), los cuales pueden ser completados en línea y luego presentarse electrónicamente 

independientemente de la cantidad de ingresos que tenga.

Cómo utilizar los recursos disponibles en línea para 

ayudarle a preparar su declaración. Acceda a 

34 Publicación 547 (2023)
IRS.gov/Herramientas para utilizar las siguientes opciones:

• El Asistente del Crédito por Ingreso del Trabajo (acceda a IRS.gov/AsistenteEITC), disponible en español, 

puede ayudarle a determinar si es elegible para reclamar el crédito por ingreso del trabajo.

• La Solicitud para un Número de Identificación del 

Empleador (EIN) en línea (acceda a IRS.gov/EIN), 

disponible en español, le ayuda a solicitar un número 

de identificación del empleador sin costo alguno.

• El Estimador de Retención de Impuestos (acceda a 

IRS.gov/W4AppES) facilita el que usted estime el impuesto federal que usted quiere que su empleador le 

retenga de su cheque de paga (esto es la retención 

de impuestos). Vea cómo su retención afecta su 

reembolso, la paga que se lleva a su hogar (salario 

neto) o el impuesto adeudado.

• El recurso First-Time Homebuyer Credit Account 

Look-up (Recurso para buscar la cuenta relacionada 

con el crédito para las personas que compran vivienda por primera vez) le provee información sobre sus 

reintegros y el saldo de su cuenta. (Acceda a IRS.gov/

Homebuyer).

• La Calculadora de deducción de impuestos sobre las 

ventas (acceda a IRS.gov/SalesTax), disponible en 

español, calcula la cantidad que puede reclamar si 

detalla las deducciones en el Anexo A (Formulario 

1040).

Cómo recibir respuestas a sus preguntas sobre los impuestos. En IRS.gov/Espanol, puede 

obtener información actualizada de los acontecimientos y cambios más recientes a la ley tributaria.

• IRS.gov/Ayuda: Presenta una variedad de recursos 

que le ayudarán a recibir respuestas a las preguntas 

más comunes sobre los impuestos.

• IRS.gov/ITA: El Asistente Tributario Interactivo, un recurso que le realizará una serie de preguntas sobre 

diferentes temas relacionados con los impuestos y le 

ofrecerá respuestas, basándose en los datos provistos por usted.

• IRS.gov/Forms: Encuentre formularios, instrucciones y 

publicaciones. Ahí encontrará detalles sobre los más 

recientes cambios a los impuestos y enlaces interactivos que le ayudarán a encontrar respuestas a sus preguntas.

• También, puede acceder a información relacionada 

con los impuestos desde su programa (software) de 

presentación electrónica.

¿Necesita a alguien que prepare su declaración de 

impuestos? Hay varios tipos de preparadores de declaraciones de impuestos, incluyendo agentes registrados, 

contadores públicos autorizados (CPA), contables y muchos otros que no tienen una credencial profesional. Si 

usted elige tener a alguien que le prepare la declaración 

de impuestos, elija ese preparador sabiamente. Un preparador de impuestos remunerado:

• Es primordialmente responsable de la exactitud sustancial de su declaración de impuestos,

• Está requerido a firmar la declaración de impuestos y

• Está requerido a incluir su número de identificación tributaria del preparador remunerado (PTIN, por sus siglas en inglés).

Aunque el preparador de declaraciones de impuestos siempre firma la declaración de impuestos, recae sobre usted la responsabilidad de proveer toda la información requerida para que el preparador 

pueda preparar su declaración de impuestos con exactitud y de que toda la información declarada en ésta sea 

exacta. Cualquier persona que recibe remuneración por la 

preparación de declaraciones de impuestos debe tener 

un conocimiento vasto en asuntos tributarios. Para más 

información sobre cómo seleccionar un preparador de declaraciones de impuestos, acceda a ¿Necesita a alguien 

que prepare su declaración de impuestos? en IRS.gov.

Los empleadores pueden inscribirse para usar los 

Servicios de Empresas por Internet. La Administración del Seguro Social (SSA, por sus siglas en inglés) 

ofrece servicios por Internet en SSA.gov/employer para la 

presentación rápida y gratuita de Formularios W-2 y de 

manera segura a los contadores públicos autorizados 

(CPA), contadores, agentes registrados e individuos que 

tramitan Formularios W-2, Wage and Tax Statement 

(Comprobante de salarios y retención de impuestos) y 

Formularios W-2c, Corrected Wage and Tax Statement 

(Comprobante de salarios y retención de impuestos corregido). También puede encontrar información en español en SSA.gov/espanol/bso/bso-bienvenido.htm.

Medios sociales del IRS. Acceda a IRS.gov/

MediosSociales para ver una variedad de recursos y redes sociales que el IRS utiliza para compartir la información más reciente acerca de cambios a los impuestos, 

alertas de estafas, iniciativas, productos y servicios. En el 

IRS, la privacidad y seguridad son nuestra máxima prioridad y utilizamos los medios sociales para compartir información pública con usted. No publique su número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) u otra 

información confidencial en los sitios de medios sociales. 

Siempre proteja su identidad al usar cualquier sitio en las 

redes sociales.

Los siguientes canales del IRS en YouTube proveen videos breves e informativos sobre una variedad de temas 

relacionados con los impuestos en inglés, español y en el 

lenguaje de señas americano (ASL, por sus siglas en inglés).

• Youtube.com/IRSvideos.

• Youtube.com/IRSvideosMultilingua.

• Youtube.com/IRSvideosASL.

Cómo ver videos del IRS. El portal de videos del IRS en 

IRSVideos.gov/Espanol contiene presentaciones en video 

PRECAUCION ́

!

Publicación 547 (2023) 35
y en audio sobre temas de interés para personas físicas, 

pequeños negocios y preparadores de impuestos.

Información tributaria en línea en otros idiomas. 

Aquellos contribuyentes cuya lengua materna no es el inglés pueden conseguir información en IRS.gov/

MyLanguage.

Servicio de intérprete por teléfono gratuito (OPI). El 

IRS en su compromiso de servir a los contribuyentes con 

dominio limitado del inglés (LEP, por sus siglas en inglés) 

ofrece servicios de intérprete a través del teléfono (OPI, 

por sus siglas en inglés). El Servicio OPI es un programa 

financiado con fondos federales y está disponible en los 

Centros de Asistencia al Contribuyente (TAC, por sus siglas en inglés), la mayoría de las oficinas del IRS y en todo 

sitio para la preparación de impuestos de VITA/TCE. El 

Servicio OPI está disponible en más de 350 idiomas.

Línea de ayuda de accesibilidad disponible para 

contribuyentes con incapacidades. Los contribuyentes que necesitan información sobre nuestros servicios de 

accesibilidad pueden llamar al 833-690-0598. La línea de 

ayuda de accesibilidad puede responder preguntas relacionadas con los productos y servicios de accesibilidad, 

actuales y futuros, disponibles en formatos de medios de 

comunicación alternativos (por ejemplo, braille, letra de 

imprenta grande, archivo de audio, etcétera). La línea de 

ayuda de accesibilidad no tiene acceso a su cuenta del 

IRS. Para ayuda con la ley tributaria, reembolsos o preguntas relacionadas con su cuenta, acceda a IRS.gov/

Ayuda.

Nota: El Formulario 9000, Preferencia para Medios de 

Comunicación Alternativos, le permite optar por recibir 

ciertos tipos de correspondencia escrita en los siguientes 

formatos:

• Imprenta estándar.

• Letra de imprenta grande.

• Braille.

• Audio (MP3).

• Archivo de texto sin formato (TXT).

• Archivo listo para braille (BRF).

Desastres. Acceda a IRS.gov/Desastres para ver los alivios tributarios por desastre que hay disponibles.

Cómo obtener formularios y publicaciones de impuestos. Acceda a IRS.gov/Forms para descargar, ver o 

imprimir todos los formularios, instrucciones y publicaciones que pueda necesitar. O puede acceder a IRS.gov/

OrderForms y pulsar sobre Español para hacer un pedido.

Cómo obtener publicaciones e instrucciones de impuestos en formato de libro electrónico (eBook). 

Descargue y vea un gran número de publicaciones e instrucciones tributarias (incluidas las Instrucciones para el 

Formulario 1040) en formato de libro electrónico (eBook, 

por sus siglas en inglés) por medio de sus dispositivos 

móviles en IRS.gov/eBooks.

Los eBook del IRS se han probado usando la aplicación iBooks de Apple para iPad. Nuestros libros electrónicos no se han probado en otros lectores dedicados de 

eBook y la funcionalidad de eBook pudiese no funcionar 

según lo previsto.

Acceda a su cuenta en línea (sólo para contribuyentes que sean personas físicas). Acceda a IRS.gov/

Cuenta para ver información acerca de su cuenta de impuestos federales de manera segura.

• Vea la cantidad que adeuda y un desglose por año tributario.

• Vea los detalles de su plan de pagos o solicite un nuevo plan de pagos.

• Haga un pago o repase los últimos 5 años de su historial de pagos y cualesquier pagos pendientes o programados.

• Acceda a sus registros tributarios, incluyendo datos 

claves de su declaración de impuestos más reciente y 

sus transcripciones.

• Vea las copias digitales de determinados avisos del 

IRS.

• Apruebe o rechace solicitudes de autorización de profesionales de los impuestos.

• Vea su dirección en nuestros registros o administre 

sus preferencias de comunicación.

Cómo obtener una transcripción (registro tributario) 

de la declaración. Con una cuenta en línea, usted puede acceder a una variedad de información que le puede 

ayudar durante la temporada de presentación de impuestos. Usted puede obtener una transcripción, repasar la última declaración de impuestos que presentó y obtener la 

cantidad de su ingreso bruto ajustado. Cree o acceda a 

su cuenta en línea en IRS.gov/Cuenta.

Tax Pro Account (Cuenta para profesionales de impuestos). Esta herramienta le permite a su profesional 

de impuestos presentar una solicitud de autorización para 

acceder a su cuenta individual de contribuyente del IRS. 

Para más información acceda a IRS.gov/TaxProAccount y 

pulse sobre Español.

Uso del depósito directo. La manera más segura y fácil 

para recibir un reembolso de los impuestos es combinar 

la presentación electrónica (e-file) con un depósito directo 

de su reembolso, lo cual transfiere su reembolso de manera electrónica y segura directamente a su cuenta bancaria. Utilizar el depósito directo también evita la posibilidad de que su cheque se pierda, sea robado, destruido o 

devuelto al IRS por no poderse entregar. Ocho de cada 

10 contribuyentes usan el depósito directo para recibir 

sus reembolsos. Si usted no posee una cuenta bancaria, 

acceda a IRS.gov/DepositoDirecto para más información 

sobre dónde encontrar un banco o una cooperativa de 

crédito que pueda abrir una cuenta en línea.

36 Publicación 547 (2023)
Cómo denunciar y resolver los asuntos tributarios 

relacionados con el robo de identidad. 

• El robo de identidad relacionado con los impuestos 

sucede cuando alguien roba su información personal 

para cometer fraude tributario. Sus impuestos se pueden ver afectados si su número de Seguro Social 

(SSN, por sus siglas en inglés) es utilizado para presentar una declaración de impuestos fraudulenta o 

para reclamar un reembolso o crédito.

• El IRS no inicia comunicaciones con los contribuyentes por medio de correo electrónico, mensajes de texto (que incluyen enlaces acortados), llamadas telefónicas ni por las redes sociales para pedirles o verificar 

información personal ni financiera. Esto incluye solicitudes de números de identificación personal (PIN, por 

sus siglas en inglés), contraseñas o información similar para tarjetas de crédito, bancos u otras cuentas financieras.

• Acceda a IRS.gov/RoboDeIdentidad, el Centro Informativo del IRS sobre el Robo de Identidad en línea, 

para información sobre el robo de identidad y seguridad de datos para los contribuyentes, profesionales 

de impuestos y negocios. Si ha perdido o si le han robado su SSN o si sospecha que es víctima de robo de 

identidad relacionado con los impuestos, usted puede 

saber qué pasos debe tomar.

• Obtenga un número de identificación personal para la 

protección de identidad (IP PIN, por sus siglas en inglés). Los IP PIN son números de seis dígitos asignados a los contribuyentes para ayudar a prevenir la mala utilización de su SSN en declaraciones de 

impuestos fraudulentas. Cuando usted tiene un IP 

PIN, esto previene que otra persona presente una declaración de impuestos con su SSN. Para más información, acceda a IRS.gov/IPPIN y pulse sobre Español.

Maneras de verificar el estado de su reembolso. 

• Acceda a IRS.gov/Reembolsos.

• Descargue la aplicación oficial IRS2Go a su dispositivo móvil gratuitamente y úsela para verificar el estado 

de su reembolso.

• Llame a la línea directa automatizada de reembolsos, 

al 800-829-1954.

El IRS no puede emitir reembolsos antes de mediados de febrero para declaraciones de impuestos en las cuales se reclaman el crédito por ingreso del trabajo (EIC, por sus siglas en inglés) o el crédito 

tributario adicional por hijos (ACTC, por sus siglas en inglés). Esta restricción aplica al reembolso completo, no 

sólo a la porción relacionada con estos créditos.

Cómo efectuar un pago de impuestos. Los pagos de 

impuestos de los EE. UU. tienen que ser remitidos al IRS 

en dólares de los Estados Unidos. Los activos digitales 

no son aceptados. Acceda a IRS.gov/Pagos para obtener 

PRECAUCION ́

!

información sobre cómo efectuar un pago usando cualquiera de las siguientes opciones:

• IRS Direct Pay (IRS Pago directo), disponible en español: Las personas físicas pueden pagar sus cuentas 

tributarias o hacer pagos del impuesto estimado directamente de sus cuentas corrientes o de ahorros. El 

uso del IRS Direct Pay es gratuito; no tendrá que pagar cargos por su uso.

• Tarjeta de débito, tarjeta de crédito o monedero 

digital: Escoja un tramitador aprobado para pagar en 

línea o por teléfono.

• Retiro electrónico de fondos: Programe un pago cuando presente su declaración de impuestos federal utilizando un programa (software) para la preparación de 

declaraciones de impuestos o por medio de un profesional de impuestos.

• Sistema de pago electrónico del impuesto federal 

(EFTPS): La mejor opción para negocios. Requiere 

inscripción en dicho sistema.

• Cheque o giro: Envíe su pago a la dirección indicada 

en la notificación o carta que le enviaron o en las instrucciones del formulario de impuestos que presentó.

• Efectivo: Puede pagar en efectivo sus impuestos en 

un negocio participante.

• Pago el mismo día por medio de una transferencia 

electrónica: Puede efectuar un pago el mismo día por 

medio de una transferencia electrónica desde su institución financiera. Consulte con su institución financiera con respecto a la disponibilidad, los plazos y el costo.

Nota: El IRS utiliza la tecnología más avanzada de codificación para asegurar que los pagos electrónicos que 

usted haga en línea, por teléfono o desde un dispositivo 

móvil usando la aplicación IRS2Go sean seguros y confiables. Efectuar pagos electrónicamente no toma mucho 

tiempo, es fácil y éstos se tramitan mucho más rápido que 

enviar un cheque o giro por correo.

¿Qué ocurre si no puedo pagar ahora? Acceda a 

IRS.gov/Pagos para ver información sobre las siguientes 

opciones:

• Solicite un plan de pagos por Internet (IRS.gov/OPA y 

pulse sobre Español) para cumplir con su obligación 

tributaria en plazos mensuales si no puede pagar la 

totalidad de sus impuestos adeudados en el momento. Una vez complete el proceso a través de Internet, 

recibirá un aviso inmediatamente si su acuerdo se ha 

aprobado.

• Use el Offer in Compromise Pre-Qualifier (Verificación 

preliminar para el ofrecimiento de transacción), disponible en inglés, para ver si puede liquidar su deuda tributaria por una cantidad menor a la cantidad que usted adeuda. Para más información acerca del 

programa de ofrecimiento de transacción, acceda a 

IRS.gov/OIC y pulse sobre Español.

Publicación 547 (2023) 37
Cómo presentar una declaración de impuestos enmendada. Acceda a IRS.gov/Form1040X y pulse sobre 

Español para la información más reciente.

Cómo se verifica el estado de su declaración enmendada. Acceda a IRS.gov/WMAR y pulse sobre Español 

para averiguar el estado de su declaración enmendada 

(Formulario 1040-X).

Puede tardarse hasta 3 semanas a partir de la fecha en que presentó su declaración enmendada 

para ser registrada en nuestro sistema y hasta 16 

semanas para tramitarla.

Información para entender un aviso o carta que haya 

recibido del IRS. Acceda a IRS.gov/Avisos para obtener 

información adicional sobre cómo responder al aviso o a 

la carta que recibió de parte del IRS.

Cómo responder a un aviso o carta del IRS. Ahora 

usted puede subir (cargar) respuestas a todos los avisos 

y cartas utilizando el Document Upload Tool (Herramienta 

para subir documentos) del IRS. Para los avisos que requieren acción adicional, los contribuyentes serán redirigidos apropiadamente en IRS.gov para tomar las medidas 

adicionales. Para más información acerca de la herramienta, acceda a IRS.gov/Upload.

Nota: Usted puede utilizar el Anexo LEP (Formulario 

1040), Solicitud para Cambiar la Preferencia de Idioma, 

para indicar una preferencia para recibir avisos, cartas u 

otras comunicaciones escritas del IRS en un idioma alternativo. Quizás no reciba las comunicaciones escritas inmediatamente en el idioma escogido. El compromiso del 

IRS con los contribuyentes con dominio limitado del inglés 

es parte de un plan plurianual que comenzó a proveer traducciones en 2023. Usted continuará recibiendo comunicaciones, incluyendo avisos y cartas, en inglés hasta que 

se traduzcan a su idioma preferido.

Cómo comunicarse con el Centro de Asistencia al 

Contribuyente (TAC) local. Tenga en cuenta que puede 

obtener respuestas a muchas preguntas en IRS.gov/

Espanol sin tener que ir a un TAC. Acceda a IRS.gov/

Ayuda para ver información relacionada con temas sobre 

los cuales la mayoría de las personas tienen preguntas. Si 

todavía necesita ayuda, los TAC proveen ayuda cuando 

un asunto relacionado con los impuestos no puede ser 

tramitado en Internet o por teléfono. Todos los TAC ahora 

proveen servicios con cita previa, así usted sabrá de antemano que podrá recibir los servicios que necesita sin largos tiempos de espera. Para encontrar el TAC más cercano a usted, sus horas de operación, los servicios que 

ofrece y las opciones para hacer citas previo a su visita, 

acceda a IRS.gov/es/Help/Contact-Your-Local-IRS-Office, 

en español, y luego pulse sobre Encuentre un Centro de 

Asistencia al Contribuyente. O, en la aplicación IRS2Go, 

escoja la opción Comuníquese Con Nosotros que se 

encuentra bajo la pestaña Conectarse y luego pulse sobre Oficinas Locales.

PRECAUCION ́

!

El Servicio del Defensor del 

Contribuyente (TAS) Está Aquí para 

Ayudarlo

¿Qué Es el Servicio del Defensor del 

Contribuyente?

El Servicio del Defensor del Contribuyente (TAS, por sus 

siglas en inglés) es una organización independiente 

dentro del IRS que ayuda a los contribuyentes y protege 

sus derechos como contribuyente. TAS se esmera en 

asegurar que a cada contribuyente se le trate de forma 

justa, y que usted conozca y entienda sus derechos conforme a la Carta de Derechos del Contribuyente.

¿Cómo Puede Aprender sobre Sus 

Derechos Como Contribuyente?

La Carta de Derechos del Contribuyente describe 10 derechos básicos que todos los contribuyentes tienen al tratar con el IRS. Los recursos de TAS, disponibles en español en ES.TaxpayerAdvocate.IRS.gov, le pueden ayudar a 

entender lo que estos derechos significan para usted y 

cómo aplican a su situación. Éstos son sus derechos. Conózcalos; utilícelos.

¿Qué Puede Hacer TAS por Usted?

TAS le puede ayudar a resolver problemas que no ha podido resolver usted mismo con el IRS. Además, su servicio es gratis. Si usted reúne los requisitos para recibir la 

ayuda de TAS, se le asignará un defensor quien trabajará 

con usted durante todo el proceso y hará todo lo posible 

para resolver su asunto. TAS le puede ayudar si:

• Su problema le causa problemas financieros a usted, 

a su familia o a su negocio;

• Usted (o su negocio) está enfrentando la amenaza de 

acción adversa inmediata; o

• Usted ha intentado comunicarse con el IRS en múltiples ocasiones, pero nadie le ha respondido, o el IRS 

no le ha respondido para la fecha prometida.

¿Cómo se Puede Comunicar con TAS?

TAS tiene oficinas en cada estado, el Distrito de Columbia 

y Puerto Rico. Para localizar el número telefónico de su 

defensor:

• Acceda a ES.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us;

• Descargue la Publicación 1546-EZ, El Servicio del 

Defensor del Contribuyente es Su Voz Ante el IRS, 

disponible en IRS.gov/pub/irs-pdf/p1546esp.pdf;

• Llame al IRS libre de cargos al 800-TAX-FORM 

(800-829-3676) para pedir una copia de la Publicación 1546-EZ;

• Consulte su guía telefónica local; o

• Llame a TAS libre de cargos al 877-777-4778.

38 Publicación 547 (2023)
¿De Qué Otra Manera Ayuda TAS a los 

Contribuyentes?

TAS se ocupa de resolver problemas de gran escala que 

afectan a muchos contribuyentes. Si usted conoce alguno 

de estos asuntos, infórmele a TAS en el sitio web IRS.gov/

SAMS y pulse sobre Español. Asegúrese de no incluir 

ninguna información personal del contribuyente.

Talleres para Contribuyentes de Bajos 

Ingresos (LITC)

Los Talleres (“Clínicas”) para Contribuyentes de Bajos 

lngresos (LITC, por sus siglas en inglés) son independientes del IRS y de TAS. Los LITC representan a las personas cuyos ingresos estén por debajo de cierto nivel y que 

necesitan resolver problemas tributarios con el IRS. Los 

LITC pueden representar a los contribuyentes en auditorías, apelaciones y problemas asociados con el cobro de 

impuestos ante el IRS y los tribunales. Además, los LITC 

pueden proveer información sobre los derechos y responsabilidades del contribuyente en diferentes idiomas para 

aquellas personas que hablan inglés como segundo idioma. Los servicios se ofrecen de manera gratuita o a bajo 

costo. Para más información o para localizar un LITC cerca de usted, acceda al sitio web del LITC en 

ES.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/LITC o vea la Publicación 

4134, Lista de las Clínicas para Contribuyentes de Bajos 

lngresos, disponible en IRS.gov/pub/irs-pdf/p4134sp.pdf.

Publicación 547 (2023) 39
Para ayudarnos a desarrollar un índice más amplio, por favor, déjenos saber si desea hacer 

sugerencias para añadirlas al índice. Vea Comentarios y sugerencias en la Introducción de 

esta publicación para saber las maneras en que puede comunicarse con nosotros.

Índice

A

Accidentes 5

Agencia Federal para el Manejo de 

Emergencias (FEMA), cómo 

comunicarse con la 33

Ajustes a la base 24, 34

Aplazamiento de la declaración de 

una ganancia 22

Bienes de reposición adquiridos 

antes de presentar la declaración 

de impuestos 26

Bienes de reposición adquiridos 

después de haber presentado la 

declaración de impuestos 26

Cambio de idea 27

Declaración enmendada 27

Documento escrito requerido 26

Límite de 3 años 27

Sustitución de los bienes de 

reposición 27

Aplazamiento obligatorio de 60 

días 32

Asistencia (Vea Ayuda con los 

impuestos)

Automóviles:

Accidentes 5

Valor justo de mercado de 11

Ayuda (Vea Ayuda con los impuestos)

Ayuda con los impuestos 34

B

Base:

Ajustada 14

Ajustes a 24, 34

Propiedad de reposición 25

Base ajustada 14

Bienes de reposición 23

Ajuste a la base de los bienes de 

una sociedad anónima 24

Aplazamiento de la declaración de 

una ganancia 26

Base de 25

Pago adelantado 23

Vivienda principal 24

Ubicada en zona de desastre 29

Bienes de uso personal:

Cómo declarar pérdidas y 

ganancias 33

Límites de la deducción (Tabla 

2) 16

Bienes extraviados o perdidos 7

Bienes inmuebles de uso 

personal 10

Bienes muebles:

Deducción de pérdidas, cálculo 

de 20

Bienes robados (Vea Pérdidas por 

robo)

Bienes robados recuperados 10

C

Comentarios sobre la 

publicación 3

Cómo aplazar la declaración de 

una ganancia 26

Cómo calcular una ganancia 22

Cómo calcular una pérdida 9, 20

Base ajustada 14

Pérdidas en zonas de desastre 30

Seguro y otros reembolsos 14

Cómo declarar pérdidas y 

ganancias 22, 33

Adquiridos antes o después de 

presentar la declaración de 

impuestos 27

Base, ajustes a la 34

Bienes de uso personal 33

Deducciones mayores al 

ingreso 34

Depósitos monetarios 9

Tabla 1 9

Pérdidas en zonas de desastre 30

Propiedad comercial y de 

generación de ingresos 33

Comprobación de las pérdidas 9

Contribuyentes casados:

Límites de la deducción 18, 19

Corrosivos, paneles de yeso 

(drywall) 6

Costos:

Fotografías tomadas después de la 

pérdida 13

Gastos imprevistos 13

Jardines 11

Limpieza 11

Protección 13

Reparaciones 11

Reposición 13

Tasaciones 13

Costos de limpieza 11

Costos de protección 13

Costos de reparación 11

Costos de reposición 13

D

Declaración enmendada 27

Defensor del Contribuyente 38

Desastres declarados por el 

gobierno federal 4, 24, 28

Pérdida calificada por desastre 4

Pérdida fortuita federal 4

Pérdida por desastre 4

Deudas incobrables 8

Deudas incobrables no 

relacionadas con los negocios 8

Documentación de la pérdida 9

E

Entidad afín, compra de bienes de 

reposición de una 23

Esquemas de inversión de tipo 

Ponzi 8

Expropiaciones forzosas 3

F

Fallecimiento de un contribuyente:

Aplazamiento de la declaración de 

una ganancia 23

Fines comerciales, propiedad 

usada en parte para 21

Fondo de emergencia del 

empleador en casos de 

desastre 14

Fondo de oportunidad calificado 2

Formulario 1040-X:

Pérdidas en zonas de desastre 30

Formulario 1040, Anexo A 33

Formulario 1040, Anexo D 33

Formulario 4684:

Cómo declarar pérdidas y 

ganancias en bienes de uso 

personal 33

Fotografías:

Documentación de la pérdida 13

G

Ganancias:

Aplazamiento de 22, 26

Cómo calcular 22

Cómo declarar 33

Cuándo declarar 27

Reembolsos 9

Gastos afines 13

Gastos imprevistos 13

I

Información adicional (Vea Ayuda 

con los impuestos)

J

Jardines 11

L

Límites de la deducción 17

Bienes de uso personal (Tabla 

2) 16

Regla de los $100 17

Regla del 10% 18

40 Publicación 547 (2023)
M

Métodos de puerto seguro para 

determinar pérdidas 11

N

Niños desaparecidos, fotografías 

de 2

P

Pagos calificados para mitigación 

de desastres 31

Pagos del seguro por gastos de 

manutención 15

Paneles de yeso (drywall) 

corrosivos 6

Pérdida calificada por desastre 4

Pérdida de inventario 10

Pérdidas en zonas de desastre 31

Pérdida de madera en pie 23

Pérdida fortuita federal 4

Pérdida por desastre 4

Pérdidas:

Calcular la cantidad (Vea Cómo 

calcular una pérdida)

Cómo declarar 33

Comprobación de las 9

Cuándo declarar 27

(Tabla 3) 25

Depósitos monetarios 

(Vea Pérdidas de depósitos 

monetarios)

Documentación de 9

Hecho fortuito (Vea Pérdidas por 

hecho fortuito)

Robo (Vea Pérdidas por robo)

Zonas de desastre (Vea Pérdidas 

en zonas de desastre)

Pérdidas de depósitos 

monetarios 8, 25

Cuándo declarar 27

Declaración de (Tabla 1) 9

Pérdidas deducibles 5

Pérdidas en zonas de desastre 27

Cómo calcular la deducción de 

pérdidas 30

Cómo deducir la pérdida en el año 

anterior 28

Cuándo deducir 28

Tabla 3 25

Declaración en una declaración 

enmendada 28

Desastre declarado por el gobierno 

federal 24, 28

Documentación 30

Formulario 1040-X 30

Inventario 31

Pagos calificados de asistencia en 

casos de desastre 31

Pagos calificados para mitigación 

de desastres 31

Plazos tributarios aplazados 32

Préstamo federal cancelado 31

Reglas para vivienda principal 25, 

32

Vivienda inhabitable 29

Pérdidas no deducibles 5

Pérdidas por hecho fortuito 25

Comprobación de las 9

Cuándo declarar 27

Definición 4

Depósitos monetarios, pérdidas 

de 8

Deterioro progresivo 6

Pérdidas deducibles 5

Pérdidas no deducibles 5

Registros para el cálculo de 3

Pérdidas por robo 7

Bienes extraviados o perdidos 7

Comprobación de las 9

Cuándo declarar 27

Cuándo Deducir una Pérdida por 

Hecho Fortuito o Robo (Tabla 

3) 25

Esquemas de inversión de tipo 

Ponzi 8

Registros para el cálculo de 3

Valor justo de mercado de los 

bienes robados 10

Plazo de reposición 25

Prórroga de 25

Plazos:

Plazos tributarios aplazados 32

Plazos tributarios aplazados 32

Propiedad alquilada 10

Cuándo declarar 27

Propiedad comercial o de 

generación de ingresos 9

Publicaciones (Vea Ayuda con los 

impuestos)

R

Reducción de intereses 33

Reducción de intereses y 

multas 33

Reducción de multas 33

Reembolsos:

Asistencia en casos de desastre 15

Falta de presentación de una 

solicitud 14

Fondo de emergencia del 

empleador en casos de 

desastre 14

Recibido después de la deducción 

de una pérdida 16

Regalos en efectivo 15

Tipos de 14

Regalos en efectivo 15

Registros para el cálculo de 

pérdidas por hecho fortuito y 

robo 3

Robo de identidad 37

S

Seguros 14

Gastos de manutención, pagos del 

seguro por 15

Servicio del Defensor del 

Contribuyente 38

Subsidios de asistencia en casos 

de desastre 15

Subsidios estatales de asistencia 

por desastres para empresas 31

Subsidios federales de asistencia 

en casos de desastre 31

Sugerencias para la publicación 3

T

Tablas y figuras:

Cómo Declarar la Pérdida de 

Depósitos Monetarios (Tabla 1) 9

Cuándo Deducir una Pérdida por 

Hecho Fortuito o Robo (Tabla 

3) 25

Reglas del Límite de Deducción 

para los Bienes de Uso Personal 

(Tabla 2) 16

Tasaciones 10, 13

Tributaria, asistencia (Vea Ayuda 

con los impuestos)

V

Valor justo de mercado:

Cálculo de la disminución de 10

Puntos a no tener en cuenta 13

Puntos a tener en cuenta 10

Disminución del valor de mercado 

de la propiedad en la zona del 

hecho fortuito o en sus 

alrededores 13

Valor sentimental 13

Publicación 547 (2023) 41