Introducción

Esta Publicación le dice cómo apelar su caso

tributario si usted no está de acuerdo con las

determinaciones del Servicio de Impuestos

Internos (IRS).

Si Usted No Está de Acuerdo

Si no está de acuerdo con alguna o todas las

determinaciones propuestas por el IRS, usted

puede solicitar una reunión o una conferencia

telefónica con el supervisor de la persona que

emitió las determinaciones. Si todavía no está

de acuerdo, usted puede apelar su caso a la

Oficina de Apelaciones del IRS.

Si usted decide no hacer nada y su caso

envuelve una revisión de sus ingresos, 

patrimonio, regalo, y ciertos impuestos sobre

artículos de consumo, o multas, usted recibirá

un Aviso de Deficiencia formal. El Aviso de

Deficiencia le permite a usted ir al Tribunal

Tributario y le explica el procedimiento a seguir.

Si usted no va al Tribunal Tributario, le 

enviaremos una factura por la cantidad adeudada.

Si usted decide no hacer nada y su caso

envuelve una multa por la recuperación de un

fondo fiduciario, o ciertas obligaciones 

tributarias por su empleo, el IRS le enviará a

usted una factura por la multa. Si usted no apela

una denegación de una oferta de transacción, o

una denegación a una reducción de multa, el

IRS continuará la acción de cobro.

Si usted no está de acuerdo, le aconsejamos

que apele su caso a la Oficina de Apelaciones

del IRS. La Oficina de Apelaciones puede

resolver la mayoría de las diferencias sin

necesidad de incurrir en los gastos y el tiempo

que conlleva los juicios en corte. [Nota: la

Oficina de Apelaciones no puede considerar sus

razones por no estar de acuerdo, si tales

razones no están dentro del alcance de las

leyes tributarias (ejemplo, si usted no está de

acuerdo por motivos morales, religiosos, 

políticos, constitucionales, de conciencia, o 

similares.) Las siguientes reglas generales le

dicen a usted cómo apelar su caso.

Apelaciones Dentro del IRS

La Oficina de Apelaciones es la oficina 

administrativa para las apelaciones del IRS.

Usted puede apelar la mayoría de las 

determinaciones del IRS en su Oficina de

Apelaciones local. La Oficina de Apelaciones

es una oficina independiente y separada - de la

Oficina del IRS que tomó la decisión con la cual

usted no está de acuerdo. La Oficina de

Apelaciones es el único nivel administrativo de

apelación dentro del IRS. 

Conferencias con el personal de la Oficina de

Apelaciones se llevan a cabo de una manera

informal ya sea por correspondencia, teléfono,

o en una reunión personal. Usted no tiene

necesidad de tener representación para una

conferencia de Apelación, pero si prefiere tener

a un representante, vea los requisitos bajo

Representación.

Si usted desea tener una conferencia de

Apelación, siga las instrucciones incluidas en

nuestra carta a usted. Su solicitud será enviada

a la Oficina de Apelaciones para acordar una

conferencia en un lugar y hora conveniente.

Usted o su representante deberán estar

preparado para discutir en esa conferencia

todas las controversias con las que usted no

está de acuerdo. La mayoría de las diferencias

se resuelven a este nivel.

En la mayoría de los casos, usted

puede ser elegible para llevar su caso

a un tribunal si usted no logra un

acuerdo en su conferencia de

Apelación, o si usted no desea apelar

su caso a la Oficina de Apelaciones

del IRS. Vea más adelante la sección

de Apelaciones a los Tribunales.

Protestas

Cuando usted solicita una conferencia de

apelación, puede que también necesite 

presentar por escrito una protesta formal o una

solicitud para casos de reclamaciones

pequeñas a la oficina nombrada en nuestra

carta. También vea los procedimientos especiales

para solicitar una apelación en la Publicación

1660, Derechos para la Apelación de Cobros, si

usted no está de acuerdo con un gravamen,

embargo, confiscación, o la denegación o 

terminación de un plan de pago a plazos.

Usted debe presentar una protesta

por escrito:

■ En todos los casos relacionados con los planes

para empleados y organizaciones exentas, sin

considerar la cantidad de dinero en cuestión.

■ En todos los casos relacionados con

sociedades y corporaciones “S”, sin 

considerar la cantidad de dinero en cuestión.

■ En todos los otros casos, a menos que usted

califique para el procedimiento de solicitud

para un caso de reclamación pequeño, u otros 

procedimientos especiales de apelación

tales como solicitar consideración de las

Apelaciones de gravámenes, embargos, 

confiscación, o plan de pago a plazos. Vea la

Publicación 1660.

Cómo preparar una protesta:

Cuando se requiere una protesta, envíela 

dentro del límite de tiempo especificado en

la carta que usted recibió.

Incluya en su protesta:

1) Su nombre y dirección, y un número de

teléfono diurno.

2) Un documento afirmando que usted

desea apelar las determinaciones del IRS

a la Oficina de Apelaciones.

3) Una copia de la carta donde demuestra

los cambios propuestos y las 

determinaciones con las que usted no

está de acuerdo (o la fecha y número o

los símbolos de la carta).

4) Los períodos tributarios o los años

envueltos.

5) Una lista de los cambios con los cuales

usted no está de acuerdo, y las razones

por las cuales usted no está de acuerdo.

6) Los hechos que apoyan su posición en

cualquier asunto con el que usted no está

de acuerdo.

7) La ley o autoridad, si existe, en la cual

usted se está apoyando.

8) Usted debe firmar la protesta escrita,

afirmando que es verdadera, bajo pena

de perjurio como sigue:

“Bajo pena de perjurio, Yo declaro que he

examinado los hechos declarados en esta

protesta, incluyendo los documentos que la

acompañan si los hubiera, y que al mejor de

mi conocimiento y entendimiento, son 

verdaderos, correctos, y completos”.

Si su representante le prepara y

firma la protesta, él o ella deben

sustituir el texto de arriba por una

Sus Derechos de Apelación y

Cómo Preparar una Protesta

Si Usted No Está de Acuerdo Department of the Treasury

Internal Revenue Service

IRS

www.ustreas.gov

Publicación 5 (SP) (Rev. 6-2005)

Catalog Number. 39269Z
declaración que afirme:

1) Que él o ella presentaron la protesta y los

documentos que le acompañan, y

2) Si él o ella tienen conocimiento personal

de los hechos declarados en la protesta y

en los documentos que la acompañan

son verdaderos y correctos.

Le aconsejamos nos provea toda la información

que le sea posible, ya que esto nos ayudará a

procesar su apelación más rápidamente. Esto

le ahorrará a usted tiempo y dinero.

Solicitud para un caso de 

reclamación pequeño:

Si la cantidad total para cualquier período 

tributario no es mayor de $25,000, usted

puede solicitar un caso de reclamación

pequeño en lugar de presentar una protesta

formal por escrito. Para calcular la cantidad

total, incluya el aumento o disminución de los

impuestos propuesto (incluyendo las multas),

o un reembolso reclamado. Para una oferta de

transacción, calculando la cantidad total,

incluya el total de impuestos no pagados, las

multas y los intereses adeudados. Para 

solicitar un caso de reclamación pequeño, siga

las instrucciones en nuestra carta a usted:

enviando una carta solicitando la consideración

de Apelaciones, indicando los cambios que

usted no está de acuerdo, y las razones por las

cuales no está de acuerdo.

Representación

Usted tiene derecho a representarse a sí mismo

durante su conferencia de apelación, o puede

tener a un abogado, contador público certificado,

o una persona registrada para ejercer ante el

IRS. Su representante debe estar calificado

para ejercer ante el IRS. Si desea que su 

representante lo represente sin usted estar 

presente, debe proveer al IRS un poder notarial

debidamente completado antes de que el 

representante pueda recibir o examinar la 

información confidencial. La Forma 2448,

“Power of Attorney and Declaration of

Representative” (Poder Notarial y Declaración

del Representante), o cualquier otro poder 

notarial debidamente escrito o una autorización

para este propósito. Usted puede obtener copias

de la Forma 2448 en una oficina del IRS o 

llamando al 1-800-TAX-FORM (1-800-829-3676).

También puede traer con usted otra(s) 

persona(s) para apoyar su posición.

Apelaciones a los Tribunales

Si usted y la oficina de Apelaciones no llegan a

un acuerdo en algunos o todos los asuntos

después de su conferencia de Apelación, o si no

utilizó nuestro sistema de apelación, usted

puede llevar su caso al Tribunal Tributario

Federal, el Tribunal de Reclamaciones Federal,

o el Tribunal de Distrito Federal, después de

satisfacer ciertos requisitos procesales y 

jurisdiccionales que se explican más adelante

para cada tribunal. (Sin embargo, si usted es un

extranjero no residente, no puede llevar su caso

a un Tribunal de Distrito Federal). Estos 

tribunales son cuerpos judiciales independientes

y no tienen ninguna conexión con el IRS.

Tribunal Tributario

Si su desacuerdo con el IRS es sobre si usted

debe impuesto adicional sobre los ingresos,

impuesto sobre la herencia, impuesto sobre

donaciones, ciertos impuestos sobre artículos de

uso y consumo, o multas relacionadas con estas

deudas propuestas, usted puede ir al Tribunal

Tributario Federal. (Otros tipos de controversias

sobre impuestos, tales como aquellos que

envuelven asuntos relacionados con impuestos

sobre el empleo o impuestos sobre artículos de

uso y consumo para manufactureros, no pueden

ser sometidos al Tribunal Tributario Federal).

Usted puede hacer esto después que el IRS

emita una carta formal, especificando las 

cantidades que el IRS cree que usted adeuda.

Esta carta, se llama Aviso de Deficiencia (Notice

of Deficiency). Usted tiene 90 días a partir de la

fecha que este aviso se le ha enviado por correo,

para presentar una petición al Tribunal Tributario

Federal (o 150 días si el aviso está dirigido fuera

de los Estados Unidos). El ultimo día para 

presentar su petición estará escrito en el Aviso de

Deficiencia emitido por el IRS.

Si usted no presenta la petición dentro del

período de 90 días (o 150 días, si tal fuese el

caso), nosotros evaluaremos la obligación 

propuesta y le enviaremos a usted una factura.

Usted también podría tener derecho en algunas

otras situaciones llevar su caso al Tribunal

Tributario Federal, por ejemplo, luego de 

iniciada una acción de cobro por el IRS en 

ciertos casos. Vea la Publicación 1660.

Si usted discute su caso con el IRS durante el

período de 90 días (o 150 días si aplica), la 

discusión no extenderá el plazo durante el cual

usted puede presentar una petición al Tribunal

Tributario Federal.

El tribunal fijará la fecha del juicio en su caso en

una localización conveniente para usted. Usted

puede representarse a sí mismo ante el Tribunal

Tributario Federal, o puede ser representado

por cualquier persona autorizada a ejercer ante

ese tribunal.

Nota: Si usted decide no ir a la Oficina de

Apelaciones del IRS antes de ir al tribunal, 

normalmente tendrá una oportunidad para

intentar una transacción en su caso con la 

oficina de Apelaciones antes de la fecha de 

su juicio.

Si la controversia no excede más de $50,000

por cualquier año tributario, existen 

procedimientos más simples. Usted puede

obtener información acerca de estos 

procedimientos y otros asuntos de la

(Secretaría del Tribunal) Clerk of the Tax Court,

400 Second St. NW, Washington, DC 20217.

Multas por Presentaciones Frívolas

Advertencia: Si el Tribunal Tributario determina

que el caso presentado por usted tiene la 

intención primaria de ocasionar una demora, o

su posición es frívola o sin fundamento, el

Tribunal Tributario puede, en su decisión, 

otorgar una multa de hasta $25,000 a favor de

los Estados Unidos.

Tribunal de Distrito y Tribunal de

Reclamaciones Federales

Si su reclamación es por un reembolso de

cualquier tipo de impuesto, usted puede llevar su

caso a su Tribunal de Distrito Federal o al Tribunal

de Reclamaciones Federales. Ciertos tipos de

casos, tales como aquéllos que envuelven

algunos asuntos relacionados con impuestos

sobre el empleo o impuestos sobre el uso y 

consumo para manufactureros, solamente

pueden ser escuchados por estos tribunales.

Generalmente, su Tribunal de Distrito Federal y

el Tribunal de Reclamaciones Federales 

atenderán casos solamente después de que

usted haya pagado el impuesto y presentado

una reclamación para el reembolso ante el IRS.

Usted puede obtener información acerca de los

procedimientos para iniciar un juicio en uno u

otro de estos tribunales si se pone en contacto

con la Secretaría del Tribunal de Distrito Federal

o del Tribunal de Reclamaciones Federales.

(District Court Clerk, Clerk of the Court of

Federal Claims).

Si usted presenta una reclamación formal al IRS

por un reembolso, y no le hemos respondido su

reclamación dentro de 6 meses desde la fecha

que la presentó, usted puede iniciar 

inmediatamente un pleito para un reembolso en

su Tribunal de Distrito Federal o en el Tribunal de

Reclamaciones Federales. Si le enviamos una

carta que propone la desaprobación de su 

reclamación, usted puede solicitar a la oficina de

Apelaciones que examine la desaprobación. Si

desea iniciar un pleito para obtener el reembolso,

usted debe presentar su pleito no más tarde de 2

años desde la fecha de nuestro aviso 

notificándole la desaprobación de su reclamación.

Nota: La revisión de una reclamación

desaprobada por parte de la oficina de

Apelaciones, no le extiende el período de 2

años para iniciar un pleito. Sin embargo, el

plazo puede ser extendido por mutuo acuerdo.

Recuperación de Gastos

Administrativos y Litigación

Es posible que usted pueda recuperar los gastos

razonables de litigación y administrativos si usted

es la parte que prevalece en su reclamación, y si

reúne los otros requisitos. Usted debe agotar sus
derechos administrativos con el IRS para recibir

el pago de los gastos razonables de litigación.

Usted no debe demorar de manera irrazonable

los procedimientos administrativos o de los 

tribunales.

Los gastos administrativos incluyen aquellos

gastos incurridos en o después de la fecha en

que recibió la carta con la decisión de la oficina

de Apelaciones, la fecha de la primera carta

con la deficiencia propuesta, o la fecha del

aviso de deficiencia, cualquiera que sea la

fecha más temprana.

Gastos recuperables 

administrativos o de litigación

pueden incluir:

■ Honorarios de abogados que no excedan de

$125 por hora. Esta cantidad será ajustada a

través de un índice del costo de vida.

■ Cantidades razonables para los gastos en la

corte o cualquier cargo administrativo o 

similar por el IRS.

■ Gastos razonables de testigos expertos.

■ Gastos razonables de estudios, análisis, 

pruebas, o informes de ingeniería que son

necesarios para preparar su caso.

Usted es la parte prevaleciente si

reúne los siguientes requisitos:

■ Usted prevaleció substancialmente en la 

cantidad controvertida, o en la controversia 

tributaria más significante, o en otras 

controversias en cuestión.

■ Usted reúne el requisito del patrimonio. Para

individuos o caudales hereditarios, el 

patrimonio neto no puede exceder los

$2,000,000 en la fecha en que los gastos son

recuperables. Organizaciones de caridad y

ciertas cooperativas no pueden tener más de

500 empleados en la fecha en que los gastos

son recuperables. Y los contribuyentes no

incluidos en las dos categorías mencionadas

en la parte superior no deben tener patrimonio

neto que exceda los $7,000,000 y tampoco no

pueden tener más de 500 empleados en la

fecha en que los gastos son recuperables.

Usted no es la parte prevaleciente

si:

■ Los Estados Unidos establecen que su posición

era substancialmente justificada. Si el IRS no

sigue la guía publicada aplicable, se presume

que la posición de los Estados Unidos no era

substancialmente justificada. Esta presunción

es refutable. La guía publicada aplicable 

significa regulaciones, fallos tributarios, 

procedimientos tributarios, comunicados 

informativos, avisos, anuncios, y, si se 

emitieron para usted, determinaciones 

en cartas privadas, memorándum de 

asesoramiento técnico y cartas de 

determinación. El tribunal también tendrá en

cuenta si el Gobierno ha ganado o perdido en

los tribunales de apelaciones en otros 

circuitos en asuntos substancialmente 

similares, para determinar si la posición de los

Estados Unidos era substancialmente 

justificada.

Usted también es la parte 

prevaleciente si:

■ La decisión final en su caso es menor que, o

igual a, una “oferta calificada” que fue 

rechazada por el IRS, y si usted cumple con los

requisitos de patrimonio neto mencionados en

la parte superior.

Un tribunal decidirá generalmente cuál es la

parte prevaleciente, pero el IRS hace una 

determinación final de la obligación a nivel

administrativo. Esto significa que usted puede

recibir gastos administrativos del IRS sin ir al 

tribunal. Usted debe presentar su reclamación

por los gastos administrativos dentro de los 90

días a partir de la fecha de la determinación

final de impuestos, multa o intereses enviada a

usted por correo. La Oficina de Apelaciones

hace determinaciones de gastos administrativos

para el IRS. Una denegación de gastos 

administrativos puede ser apelada al Tribunal

Tributario Federal no más tarde de 90 días 

contados a partir de la fecha de la denegación.