T.C. Sum m ary Opi ni on 20 15 -7 4

UNITED STAT ES TAX COURT

JAM SHED AHMED CHAUDRY, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

JAM SHED CHAUDRY, Peti ti on er v . COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No s. 1 96 09 -1 3S , 26 28 0- 14 S. Fi le d Dec em be r 21 , 20 15 . Ja m sh edAhm edCh au dry , pro se. Mat th ew S. Red di ng to n, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION GERBER, Jud ge : Th es e co ns ol id at edcas es were h eardpu rs ua ntto th e pr ov is io ns of s ect io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev enue Co de ineffe ctwhen th e- 2 -

pe ti ti on s wer e fi le d. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on s t o b e en te redare 1 no t re vi ewab le by any

ot he r co urt, an d t hi s o pi ni onsh al l n otbe tre at edas pr eced en t fo r any

ot he r cas e. Res po nd en t d et erm in edin co m e ta x d efi ci en ci es for pe ti ti on er’s 2 01 0 a nd20 11 tax ab le y ears of $ 7,9 12 an d $ 5,9 38 .18 , res pe ct iv el y . Res po nd en t al so de te rm in edsec ti on 66 62 (a) p en al ti es for20 10 an d 2 01 1 o f $1 ,58 2.4 0 a nd$1 ,18 7.6 4, re sp ect iv el y . The d efi ci en ci es are at tri bu tabl e to res po nd en t’s d is al lo wan ce o f certa in de du ct io ns on Sch edul es A, Item iz ed Deduc ti on s. Th e is su es forou r co ns id erat io n a re: (1) whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto an y

of t he de du ct io ns th atres po nd en t d is al lo wed ; an d (2 ) whe th er pe ti ti on er i s l iabl e fo r th e acc ur acy-rela te d p en al ti es . Bac kg ro un d Pet it io ne r res id edinMarylan d a t the ti m e th athi s p et it io ns were fi le d. On Sch edul es A of h is 20 10 an d 2 01 1 i nc om e ta x re turn s, p et it io ne r cl ai m edth e fo ll owi ng de du ct io ns th atres po nd en t, af te r anau di t ex am in at io n, d is al lo wed : Item 20 10 20 11 Em pl oyee ex pe ns es $9 ,10 0 $1 6,1 11 Ch ari tabl e co nt rib ut io ns 6,2 31 4,2 00 Med ic al ex pe ns es 27 ,00 0 19 ,00 0 Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he Int ern al 1 Rev enue Co de ineffe ctforth e y ears at i ss ue , andRu le refe ren ces are t o t he Tax Co urt Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e.- 3 -

Dur in g re sp on de nt ’s aud itex am in at io n o f th e 2 01 0 a nd20 11 in co m e ta x re tu rn s, pe ti ti on er was ask edforsubs tant ia ti onof t he ab ov e it em s, wh ic h h e d idno t pr ov id e, an d re sp on de ntis su edde te rm in at io ns di sa ll owi ng th e cl ai m ed de du ct io ns . W ith re sp ectto th e ch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on cla im edfor20 10 , pe ti ti on er p ro vi de d e vi de nc e o f th e co nt rib ut io n o f anau to m ob il e, an d re sp on de nt in th e n ot ic e o f de fic ie nc y all owe d p et it io ne r $1 ,46 9 a s the fai r m ark etva lu e o f th e au to m ob il e co nt rib ut edto th e ch ari ty. Pet it io ne r ap pr oa ch edau to m ob il e d eal ers who pro vi de d v al ue s fo r th e au to m ob il e, th e av erag e o f whi chwas $ 3,0 00 . Pet it io ne r ha d s ev eral m ed ic al co nd it io ns du rin g 2 01 0 a nd20 11 . His ph y si ci anpro vi de d alet te r advi si ng th atpe ti ti on er re qu ire d t ran sp orta ti onan d/ or as si st an ce t o t rav el to workan d o th er p la ces , in cl ud in g m ed ic al ap po in tm en ts . Dis cu ss io n Gen eral ly, de du ct io ns are al lo wedon ly as pr ov id edby statut e. INDOPCO, In c. v. Co m

m is si on er, 5 03 U.S. 79 , 84 (19 92 ). Pet it io ne r be ars th e b ur de n o f sh owi ng en ti tl em en t t o t he de du ct io ns cla im edon Sch edul es A att ach edto hi s 20 10 an d 2 01 1 i nc om e ta x re tu rn s. See Ru le 14 2( a); W el chv. Hel ve rin g, 2 90 U.S. 11 1, 1 15 (19 33 ).- 4 -

A. Unrei m

bu rs edEm

pl oyee Exp en se s Fo r 20 10 pe ti ti on er cl ai m eda job -rel at edex pe ns e d educ ti on of $ 9,1 00 for su chit em s as un ifo rm s, re fere nc e b oo ks , res pi rat ory equi pm en t, cl in ic al scr

ub s, pr of es si on al clo th es , lau nd ry , cel l p ho ne , parki ng , to ll s, tran sp orta ti on , and m is cel lane ou s. Fo r 20 11 pe ti ti on er cl ai m eda job -rel at edex pe ns e d educ ti on of $1 6,1 11 forsu chit em s as refe ren ce b oo ks , sem in ars , edu cat io n, cl ot he s, ce ll ph on e, laun dry , andm is cel lane ou s. Mi sc el lane ou s i te m iz edde du ct io ns , su chas t he de du ct io n fo r un rei m bu rs ed em pl oyee ex pe ns es , are al lo wedon ly to the ex te ntth atth e ag gr eg at e am ou nt ex ceed s 2 % of a dju st edgro ss in co m e. Sec. 6 7( a). Inth es e cas es , th e 2 % th res ho ldwou ldex ceed$2 ,00 0 fo r eac h year. W ith re sp ectto th e cat eg or ie s o f de du ct io ns th atpe ti ti on er cl ai m ed , sec ti on 60 01 requi res th attax pa y ers m ai nt ai n reco rd s s uf

fic ie ntto subs tant ia te th e am ou nt s cl ai m ed . In s om e in st an ces , sec ti on 27 4( d) requi res th atm or e st rin ge ntreco rdke ep in g a ndsubs tant iati on requi rem en ts be m etan d t ha t the tax pay er h av e ad equa te reco rd s o r su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g h is ownst at em en t t o s ub st an ti at e ex pe ns es un de rlyin g t he cla im ed de du ct io ns . At tria l p et it io ne r di d n otoff er an y do cum en tary

or t es ti m on ia l ev id en ce t o supp ort o r subs tant ia te th e am ou nt s o f hi s jo b- rel at edex pe ns es for20 10 or 2 01 1.- 5 -

Acco rd in gl y , we ho ldth atres po nd en t’s d et erm in at io n d is al lo win g jo b- rel at ed ex pe ns e d educ ti on s o f $9 ,10 0 a nd$1 6,1 11 for20 10 an d 2 01 1, re sp ect iv el y , is su st ai ne d. B. Ch ari tabl e Co ntrib ut io ns Tax pa y ers are al lo wedde du ct io ns un de r se ct io n 1 70 (a) fo r ch ari tabl e co nt rib ut io ns . Taxp ay ers are re qu ire d t o m ai nt ai n re co rd s t o s ub st an ti at e am ou nt s un de rlyin g t he ir c la im edde du ct io ns . Sec. 6 00 1. Fo r 20 10 pe ti ti on er cl ai m eda de du ct io n o f $6 ,23 1 fo r ch ari tabl e co nt rib ut io ns , andhe pro vi de d d oc um en ta ti on sh owi ng th atanau to m ob il e h ad be endo na te d t o aqu al ifi edch ari ty, fo r whi chres po nd en t al lo weda $1 ,46 9 de du ct io n. Pet it io ne r wen t t o aut o d eal ers an d re cei ve d v al ua ti on s, the av erag e o f

2 whi chwas $ 3,0 00 . Oth er tha n t ha t ev id en ce, p et it io ne r di d n otsubs tant ia te th e rem ai ni ng po rti on s o f th e am ou nt s u nd erl y in g t he ch ari tabl e co nt rib ut io n de du ct io n c la im edfor20 10 . Fo r 20 11 pe ti ti on er re po rte d $ 4,0 00 forno nc as h c on tri bu ti on s an d $ 20 0 fo r cas h c on tri bu ti on s t o c ha rit y . Peti ti on er d idno t p ro vi de any co ge ntev id en ce

Fo r 20 10 res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er’s al lo wab le de du ct io ns 2 ex ceed edth e st an da rdde du ct io n, wh erea s fo r 20 11 th e st an da rdde du ct io n ex ceed edth e d educ ti on s re sp on de ntall owe d t o p et it io ne r.- 6 -

subs tant ia ti ng an y

po rti on s o f th e am ou nt s u nd erl y in g t he cla im edch ari tabl e co nt rib ut io n d educ ti on for20 11 . W e acc or di ng ly hol d t ha t p et it io ne r is en ti tl edto a ch ari tabl e co nt rib ut io n de du ct io n o f $1 ,53 1 ($ 3,0 00 les s $ 1,4 69 ) in ad di ti onto th e am ou ntres po nd en t al lo wedfor

20 10 , andres po nd en t’s d et erm in at io n t o d is al lo w a de du ct io n fo r al l of th e cl ai m edch ari tabl e co nt rib ut io ns for20 11 is su st ai ne d. C. Med ic al Exp en se s Pet it io ne r cl ai m edm ed ic al ex pe ns e d educ ti on s fo r 20 10 an d 2 01 1 o f $2 7,0 00 an d $ 19 ,00 0, re sp ect iv el y . Sect io n 2 13 (a) a ll ows a de du ct io n fo r m ed ic al care th e co stof wh ic h i s n otrei m bu rs edby ins ur an ce. The ag gr eg at e am ou nt cl ai m edforan y

tax ab le y ear i s d educ ti bl e o nl y to th e ex te ntth atitex ceed s 7 .5% of th e ta xp ay er’s ad

jus te d g ro ss in co m e. Oth er tha n alet te r fro m

hi s d oc to r th atge ne ral ly ind ic at edth atpe ti ti on er wou ldne edhe lp ge tt in g p la ces , pet it io ne r pr es en te d n o d oc um en tary ev id en ce t o supp ort the am ou nt s cl ai m ed . Peti ti on er ex pl ai ne d t ha t h e was no t ab le to tra ns po rt h im se lf t o wo rkan d m ed ic al ap po in tm en ts an d t ha t h e p ai d o th ers to tra ns po rt h im

to va rio us pl aces . Peti ti on er ad m it te d t ha t m os t o f hi s m ed ic al co st s an d dru gs were co ve redby an in su ran ce p lan a ndth athe ha d ano m in al co paym en t fo r m ed ic in e. On h is returns , m os t o f th e am ou nt s und erl y in g the cla im ed- 7 -

de du ct io ns were al le ge dl y forin su ran ce p rem iu m s, b utat t ria l p et it io ne r in di cat ed th atlar ge po rti on s o f hi s “ m ed ic al ” ex pe ns es were at tri bu tabl e to am ou nt s tha t h e pa idot he rs to dri ve hi m

to work , m ed ic al ap po in tm en ts , etc . Oth er tha n h is te st im on y , pet it io ne r di d n otpro vi de an y ev id en ce tha t am ou nt s wer e p ai d t o ot he rs form ed ic al tra ns po rta ti onor a ss is tanc e. Su chex pe nd itur es , ho wev er, m us t be subs tant ia te d. Acco rd in gl y , pet it io ne r ha s n otsubs tant ia te d h is cla im edm ed ic al ex pe ns es fo r 20 10 or 2 01 1, an d re sp on de nt ’s det erm in at io n d is al lo win g t he de du ct io ns is su st ai ne d. D. Accur acy-Rela te d P en al ty Sect io n 6 66 2( a) an d (b )(1 ) an d (2 ) pr ov id es fora 20 % pe na lty foran un de rp aym en t o f ta x a ttrib ut ab le to ne gl ig en ce o r a s ub st an ti al un de rs ta te m en t o f in co m e ta x. Un de r se ct io n 7 49 1( c) the Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto th e p en al ty. Res po nd en t, i n h is pre tri al m em or an du m , con te nd edth athi s b ur de n o f pr oduc ti on was m etbe cau se pe ti ti on er was ne gl ig en t i n fa il in g t o k eep an d/ or pr es en t ad equa te reco rd s o f ex pe ns es un de rlyin g c la im edde du ct io ns an d b ecau se th ere i s a s ub st an ti al un de rs ta te m en t o f in co m e ta x fo r eac h year withi n t he m ean in g o f se ct io n 6 66 2( b) (2 ). W e ag ree wi th res po nd en t.- 8 -

Pet it io ne r ha s o ffer edno tes ti m on y or o th er ev id en ce co nc ern in g h is li ab il ity for th is pe na lty

an d h as no t cl ai m edth athi s ac ti on s wer e rea so nabl e. Acco rd in gl y , we ho ldth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r se ct io n 6 66 2( a) ac cu racy-rela te d pe na lt ie s fo r 20 10 an d 2 01 1. To re fle ctth e fo reg oi ng , Deci si on wil l b e en te redun de r Ru le 15 5 i n d oc ke t No . 19 60 9- 13 S, an d d eci si on wil l b e en te redforres po nd en t in do ck etNo. 2 62 80 -1 4S .