T.C. Summ ary Opi ni on 20 14 -1 01

UNITED STAT ES TAX COURT

NANETT E J. MARTARANO AND DAVID MARTARANO, Peti ti on ers v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 29 60 -1 3S
. Fi le d Oct ob er 2 1, 2 01 4.

Nan et te J. Ma rta ran o a ndDavi d M art aran o, p ro se. Carl to n W. King , forres po nd en t.

SUMM ARY OPINION
W HALEN, Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua nt to th e p ro vi si on s o f
se ct io n 7 46 3 o f th e In te rn al Rev en ue Co de in effe ctwhen th e p et it io n was fil ed
. Pu rs ua ntto sec ti on 74 63 (b ), th e d eci si on to be en te redin th is cas e is no t
rev ie wab le by any

ot he r co ur t, an d t hi s o pi ni on sh al l n ot be tre at edas p rece de nt fo r an y ot he r cas e. Unl es s o th erwi se in di cat ed , all sec ti on refe ren ces are t o t he-2

-

In te rn al Rev enue Co de in effe ctforth e y ear i n i ss ue , andall Ru le refe ren ces are t o th e Tax Co ur t Ru le s o f Prac ti ce an d P ro cedur e. Res po nd en t d et erm in eda de fic ie nc y of $ 2,5 66 in pe ti ti on ers ’ joi ntin co m e ta x fo r ta xabl e y ear 2 01 1. Th e is su es are wh et he r pe ti ti on ers are en ti tl edto de du ct io ns forth e “ ot he r ex pe ns es ” rep or te d o n t he Sch edul es C, Pro fit or Lo ss Fro m Bu si ne ss , fil edwit h t he ir r eturn a ndwhet he r th ey are en ti tl edto th e
un rei m bu rs edem

pl oyee ex pe ns e d educ ti on cla im edon th e Sch edul e A, Ite m iz ed Deduc ti on s, fi le d wi th th ei r return. Add it io na ll y , at t he co nc lu si on of t he tri al res po nd en t’s at to rn ey ora ll y
m ov ed“ to co nf

orm th e p le ad in gs to th e p ro of to ass ertth e acc ur acy-rela te d pe na lt y pu rs ua nt to Sect io n 6 66 2 due to ne gl ig en ce i n t hi s ca se .” W e m us t d eci de whe th er t o g ran t re sp on de nt ’s m ot io n a nd , if we g ran t i t wh et he r pe ti ti on ers are li ab le forth e acc ur acy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a). Bac kg ro un d The pa rti es ha ve st ip ul at edso m e o f th e fac ts in th is cas e, an d t he Co ur t t oo k th e st ip ul at io n o f fac ts fil edby the pa rti es an d t he ex hi bi ts att ach edth eret o i nt o
ev id en ce. The st ip ul at io n o f fac ts an d t he ex hi bi ts are i nc or po rat edhe rei n b y refe ren ce. Pet it io ne rs res id edin th e St at e o f Mas sa ch us et ts at t he ti m e th ey fil ed-3

-

th ei r pe ti ti on . Whe n t hi s ca se was c al le d fo r tr ia l M rs . Mart aran o (p et it io ne r) ap pe ared , bu t M r. Mar ta ran o d idno t. Pet it io ne r de sc rib es he rs el f as “ a ta x p ro fes si on al .” Sh e h as work edfor H&R Bl oc k fo r fi ve y ears , andsh e is work in g t o b eco m e an en ro ll edag en t o f th e In te rn al Rev enue Serv ic e. Pet it io ne rs m ad e a s in gl e ret urn jo in tl y of t he ir i nc om e ta x fo r ta xabl e y ear 20 11 . On th ei r return t he y rep or te d c om

pe ns at io n o f $6 ,48 9 t ha t was pa idto pe ti ti on er b y

H&R Bl oc k Eas te rn Ent erp ris es an d c om pe ns at io n o f $7 ,46 2 t ha t
was pa idto he r by Bath & Bo dy W or ks , LLC. T he y als o re po rte d c om

pe ns at io n of $6 5,7 09 th atwas p ai d t o M r. Mar ta ran o b y W .B. Mas on Co ., Inc ., a com pa ny
en ga ge d i n t he di st rib ut io n o f of fic e p ro du ct s. Pet it io ne rs ’ 20 11 in co m e ta x re tu rn was fi le d e le ct ro ni cal ly on Ap ril 15 , 20 12 . The p art ie s at ta ch edto th e st ip ul at io n o f fac ts a co py of p et it io ne rs ’ 20 11 return t ha t was ba se d upo n re sp on de nt ’s tra ns cri pt of t he return a s fi le d. Acco rd in g t o re sp on de nt ’s tra ns cri pt , th ree S ch edul es C were fi le d fo r th e sa m e act iv it y , Avo n In de pe nd en t Sa le s, s om et im es refe rredto he rei n a s Av on Sal es . The in co m e an d e xp en se s re po rte d o n t he Sch edul es C are a s fo ll ows :-4

- I tem Avon Sales Avon Sales Avon Sale s Gross re ceipts or sa les $127 $127 -0- Costs of goods sold -0- -0- -0- Gross prof

it 127 127 -0- Other inc ome -0- -0- -0- Gross income 127 127 -0- Car and tr uck expenses 391 391 -0- Offic e expense 90 90 -0- Meals and e ntertainment 17 17 -0- Other e x penses 2,291 2,291 $5,399 Total expenses 2,924 2,924 5,399 Net prof it or loss -2,797 -2,797 -5,399 As s ho wn ab ov e, th e fi rs t t wo Sc he du le s C are i de nt ic al . The s um of t he fou r
ex pe ns e cat eg or ie s re po rte d o n e ach of t ho se two Sch edul es C is $2 ,78 9, o r $1 35 le ss th anth e “ Tot al Exp en se s” li st edon th e tr an sc rip t fo r eac h o f th os e Sch edul es C, $2 ,92 4. Itis no t cl ear wh y th ere i s a d iff

eren ce. Pet it io ne rs ’ return i nc lu de d aSch edul e A on whi ch th ey cla im edex ces s
m is cel la ne ou s i te m iz edde du ct io ns of $ 14 ,73 9. Pe ti ti on ers cla im th atth es e de du ct io ns rel at e to un rei m bu rs edem

pl oyee ex pe ns es fro m

Mr. Ma rta ran o’s
em pl oym en t wi th W .B. Mas on Co ., Inc
.-5
-

In th e n ot ic e o f de fic ie nc y is su edto pe ti ti on ers for

20 11 res po nd en t di sa ll owe d t he de du ct io n fo r th e “ ot he r ex pe ns es ” cl ai m edon each of t he th ree Sch edul es C fo r Avo n S al es . Res po nd en t al so di sa ll owe d t he de du ct io n fo r th e
un rei m bu rs edem

pl oyee ex pe ns es cla im edon Sch edul e A. The ad jus tm en ts de te rm in edin th e n ot ic e o f de fic ie nc y are as fol lo ws: Adjustments to income Amount Schedule C, Avon Indep. Sales, other expenses $2,291 Schedule C, Avon Indep. Sales, other expenses 2,291 Schedule C, Avon Indep. Sales, other expenses 5,399 Ex cess misce llaneous itemized deductions 14,739 Total adjustments $24,720 Acco rd in g t o t he no ti ce o f de fic ie nc y , th e rea so n fo r eac h o f th e ab ov e ad jus tm en ts is th atpe ti ti on ers ha d n ot su bs ta nt ia te d t he ex pe ns es rep or te d. As to each ad jus tm en t, t he no ti ce o f de fic ie nc y st at edas f

ol lo ws: “ Si nc e y ou di d n ot
es tabl is h t ha t t he bu si ne ss ex pe ns e sh own on y ou r ta x re tu rn was p ai d o r in cu rred du rin g t he tax ab le y ear a ndth atth e ex pe ns e was ord in ary an d n eces sa ry to y ou r bu si ne ss , we hav e d is al lo wedth e am ou nt sh own .” W e n ot e th atth e ad

jus tm en t m ad e in th e n ot ic e o f de fic ie nc y to each of t he two id en ti cal Sch edul es C was to di sa ll ow t he “ ot he r ex pe ns es ” o f $2 ,29 1. Th us ,-6

-

in effe ct , res po nd en t al lo weda de du ct io n o f $6 33 for th e ex pe ns es rep or te d o n each of t ho se Sch edul es C. Dur in g t he au di t o f pe ti ti on ers ’ return a ndat t ria l p et it io ne r cl ai m edth at
res po nd en t’s tran sc rip t o f th ei r 20 11 return i s i nc orrect . Accor di ng to pe ti ti on er, pe ti ti on ers ha d fi le d fo urSch edul es C wit h t he return, n ot th e th ree S ch edul es C fo r Avo n S al es th atare d es cri be d i n re sp on de nt ’s tra ns cri pt of t he return a ndth e
no ti ce o f de fic ie nc y . Peti ti on er’s as se rti on th atres po nd en t’s t ran sc rip t o f pe ti ti on ers ’ 20 11 return i s i nc orrect co nt rad ic ts th e st ip ul at io n o f fac ts , to whi ch
res po nd en t’s tran sc rip t o f pe ti ti on ers ’ return i s at ta ch edas a n e xh ib it
. Pet it io ne r di d n ot in tro du ce co pi es of t he fou r Sch edul es C th atsh e cl ai m s to ha ve ele ctro ni cal ly file d, b ut th ey are d es cri be d i n re sp on de nt ’s pre tri al
m em or an du m

an d a re d ep ic te d b el ow:
S c h e d u l e s C

- - O n a u d i t A v o n I n d e p . S a l e s - - M r s . B e a c h b o d y S a l e s - - M r s . B e a c h b o d y S a l e s - - M r . N u m i s S a l e s - - M r . G r o s s r e c e i p t s o r s a l e s $ 1 2 7
- 0

- - 0

- - 0

- C o s t o f g o o d s s o l d

- 0

- - 0

- - 0

- - 0

- G r o s s p r o f

i t 1 2 7
- 0

- - 0

- - 0

- O t h e r i n c o m e - 0

- - 0

- - 0

- - 0

- G r o s s i n c o m e 1 2 7
- 0

- - 0

- - 0

- C a r a n d t r u c k e x p e n s e s 3 9 1

- 0

- - 0

- - 0

- O f f i c e e x p e n s e 9 0

- 0

- - 0

- - 0

- M e a l s a n d e n t e r t a i n m e n t 1 7
- 0

- - 0

- - 0

- O t h e r e x p e n s e s 2 , 2 9 1 $ 5 5 4 $ 5 9 5 $ 4 , 2 5 0-7
-

U n k n o w n e x p e n s e 1 3 5
- 0

- - 0

- - 0

- T o t a l e x p e n s e s 2 , 9 2 4 5 5 4 5 9 5 4 , 2 5 0 N e t p r o f i t o r l o s s - 2 , 7 9 7
- 5 5 4

- 5 9 5
- 4 , 2 5 0 As s ho wn i n t he co lu m

n h ead in gs of t he ab ov e sc he du le , pet it io ne r cl ai m edth at sh e h adco nduc te d t he act iv it ie s en ti tl edAvo n In de pe nd en t Sa le s an d B each bo dy Sal es an d t ha t h er h us ba ndha d c on du ct edth e act iv it ie s en ti tl edBeac hb od y Sal es
an d Nu m is Sal es . W e n ot e th atth e ag gr eg at e “ ot he r ex pe ns es ” rep or te d o n t he ab ov e fo ur Sch edul es C is $7 ,69 0. On th e o th er h an d, t he ag gr eg at e o th er ex pe ns es rep or te d
on th e th ree S ch edul es C, as to whi ch ad jus tm en ts were m ad e in th e n ot ic e o f de fic ie nc y , am ou nt edto $9 ,98 1. Attri al pe ti ti on er s ou gh t t o i nt ro du ce d oc um en ts in supp or t o f th e d educ ti on s cl ai m edon th e ab ov e fo urSch edul es C, an d, i n e ffec t, sh e co nc ed edth e d iff

eren ce b et ween th e ag gr eg at e o th er ex pe ns es cla im edas a de du ct io n o n t he two set s o f Sch edul es C, $2 ,29 1 ($ 9,9 81

! $7 ,69 0)
. W e al so no te th atpe ti ti on ers ha d p ur su eda pr io r cas e in th is Co ur t, in vo lv in g s im il ar i ss ue s, fo r ta xabl e y ears 20 09 an d 2 01 0. Se e Ma rta ran o v . Co m m is si on er, T.C. Su m

m ary Opi ni on 20 14 -6 4. Lik e th e in st an t ca se , th atcas e de al t wi th pe ti ti on ers ’ cl ai m to be en ti tl edto de du ctbu si ne ss ex pe ns es on a Sch edul e C fi le d wi th th ei r 20 10 return. Itals o d eal t wi th de du ct io ns cla im edon-8

-

th ei r Sch edul e A fo r un rei m bu rs edem

pl oyee bu si ne ss ex pe ns es att rib ut ab le to Mr. Mar ta ran o’s em

pl oym en t. At t he st artof t ria l i n t hi s ca se pe ti ti on er ad m it te d t ha t, af te r fi li ng he r pe ti ti on , sh e d idno t co nt actres po nd en t’s at to rn ey an d s he fai le d t o re sp on d t o t he
nu m ero us att em

pt s o f res po nd en t’s at to rn ey to co nt acthe r. In a dd it io n, p et it io ne r di d n ot res po ndto res po nd en t’s s o- cal le d B ran ert on let te r, in whi ch res po nd en t of fere d t o b eg in in fo rm al di sc us si on s an d d is co ve ry th ro ug h apre tri al set tl em en t
co nf eren ce. The na m e o f th atlet te r is de riv edfro m a cas e d eci de d b y

th is Co ur t
en ti tl edBran ert on Co rp . v. Co m m is si on er, 6 1 T.C. 6 91 (19 74 ), in whi ch th e Co ur t st res se d t he im

po rta nc e o f th e v ol un ta ry ex ch an ge of n eces sa ry

fact s, d oc um en ts , an d o th er d at a b et ween th e p art ie s as an aidto th e m or e ex pe di ti ou s t ria l o f cas es
as well as f

orset tl em en t p ur

po se s. By fail in g t o c on ta ctres po nd en t’s at to rn ey be fo re t ria l, p et it io ne r di sr eg ard edth e Co ur t’s i ns tru ct io ns in th e st an di ng pre tri al
no ti ce t ha t “ th e p art ie s s ho ul d m eetan d t ry to set tl e th e cas e”, tha t p et it io ne r sh ou ld“ [p ]rov id e co pi es of d oc um en ts to th e IRS ”, an d t ha t “ th e p art ie s s ho ul d ag ree i n wri ti ng (st ip ul at e) ab ou t al l re le va nt fact s an d d oc um en ts th atare n ot in di sp ut e.”-9

-

It wa s n otun ti l t hr ee d ay s b efo re the cal en da r cal l t ha t re sp on de nt ’s att orne y
rece iv eda pa ck etof d oc um en ts fro m pe ti ti on er. At t ria l p et it io ne r al so so ug ht to in tro du ce o th er d oc um en ts no t i nc lu de d i n t he pa ck etan d n ot pro vi de d t o
res po nd en t’s at to rn ey

be fo re tria l. In an att em

pt to ass ur e th e fai rn es s o f th es e pr oc eed in gs , th e Co ur t d idno t ac cep t i nt o e vi de nc e an y do cu m en t t ha t was no t in cl ud edin th e p ack etof d oc um en ts pro vi de d t o re sp on de nt ’s att orne y be fo re t ria l. Fu rth erm or e, th e Co ur t d idno t ac cep t i nt o e vi de nc e co pi es of p et it io ne rs ’ pe rs on al ba nkst at em en ts th atha d b een subs ta nt ia ll y alt eredby redac ti on . Peti ti on ers ha d
no t s ho wn t he ori gi na l s ta te m en ts to res po nd en t’s at to rn ey be fo re t ria l, an d s he di d
no t h av e th em

av ai labl e fo r in sp ect io n i n C ou rt. Se e Ph il li ps v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 25 0, at *9
. Dis cu ss io n Gen eral ly, th e Co m

m is si on er’s d et erm in at io ns in a no ti ce o f de fic ie nc y are pr es um edco rrec t, an d t he tax pa y er b ears th e b ur de n o f pr ov in g t ha t t he de te rm in at io ns are i n e rro r. Ru le 14 2( a). Pet it io ne rs ha ve no t cl ai m ed , andth e
reco rddo es no t es tabl is h, t ha t s ect io n 7 49 1( a) ap pl ie s t o s hi ft t he bu rd en of p ro of to res po nd en t as to an y

rel ev an t fa ctua l i ss ue . Thu s, p et it io ne rs m us t es tabl is h t ha t th ey are en ti tl edto th e d educ ti on s cl ai m edon th ei r Sch edul es C as “ ot he r-1 0-

ex pe ns es ” an d t ha t t he y

are en ti tl edto a de du ct io n fo r th e u nr ei m bu rs edem

pl oyee
ex pe ns es cla im edon th ei r Sch edul e A. See Ru le 14 2( a). Sect io n 1 62 (a) a ll ows a de du ct io n fo r or di na ry an d n eces sa ry

ex pe ns es pa id
orin cu rreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on an y tra de or b us in es s. An
ex pe ns e is ord in ary if i t i s cu st om ary orus ua l wi th in a pa rti cu la r tr ad e, bu si ne ss , orin du st ry

or r el at es to a tr an sa ct io n o f “ co m m on or f req ue nt oc cu rren ce i n t he type o f bu si ne ss in vo lv ed ” an d i s n eces sa ry if i t i s ap pr op ria te an d h el pf ul forth e de ve lo pm en t o f th e b us in es s. E.g., Dep ut y v. du P on t, 3 08 U.S. 48 8, 4 95 (19 40 ). The tax pa y er i s re qu ire d t o m ai nt ai n s uf fic ie nt reco rd s t o s ub st an ti at e th e ex pe ns es cl ai m ed . Sec. 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Th e ta xp ay er b ears th e bu rd enof s ub st an ti at io n. Hrad es ky v. Co m m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 9 0 (1 97 5) , aff’d, 54 0 F .2d82 1 (5 th Cir . 19 76 ). In g en eral , no de du ct io n i s p erm it te d fo r pe rs on al , li vi ng , or fa m il y

ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). Cert ai n t y pe s o f de du ct io ns , in cl ud in g t ho se rel at in g t o “ li st edpro pe rty”, req ui re t he tax pa y er t o m eetm or e st rin ge nt su bs ta nt ia ti on req ui rem en ts . See s ec. 27 4( d) (4 ); S an fo rdv. Co m m is si on er, 5 0 T.C. 8 23 , 82 7 (1 96 8) , aff’d, 4 12 F.2d20 1 (2 d C ir. 1 96 9) . As to de du ct io ns rel at in g t o l is te d p ro pe rty, the tax pa y er m us t
su bs ta nt ia te “ by [eit he r] adeq ua te reco rd s o r by su ffi ci en t ev id en ce co rro bo rat in g-1 1-

* * * [h is or h er] own st at em en t” th e am ou nt of t he ex pe ns e, th e ti m e an d p la ce each ex pe ns e was in cu rred , andth e b us in es s p ur po se of e ach ex pe ns e. Sec. 27 4( d) ; s ec. 1 .27 4- 5T(b ) an d (c ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg
. 46 01 4- 46 01 6 (No v. 6 , 19 85 ). To m eetth e “ ad equa te reco rd s t es t” un de r se ct io n 2 74 (d ) an d t he rel ev an t reg ul at io ns , th e ta xp ay er m us t m ai nt ai n a n a cco un t b oo k, a d ia ry , a lo g, a st at em en t o f ex pe ns e, tr ip sh eet s, o r si m il ar re co rd s, an d d oc um en ta ry ev id en ce,
su ch as r ecei pt s o r bi ll s, wh ic h, i n c om bi na ti on , are s uf

fic ie nt to est ab li sh each el em en t o f an ex pe nd it ur e o r us e. See s ec. 1 .27 4- 5T(c )(2 ), Tem po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 01 7 (No v. 6 , 19 85 ). Alt ho ug h aco nt em po ran eo us lo g i s
no t re qu ire d, “ th e p ro ba ti ve va lu e o f writ te n e vi de nc e is gre at er t he clo se r in ti m e itrel at es to th e ex pe nd itur e o r us e.” Id . subp ara. (1 ); s ee al so Lars on v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 8- 18 7. In th e ab se nc e o f ad equa te reco rd s t o
es tabl is h e ach ele m en t o f an ex pe ns e u nd er s ect io n 2 74 (d ), a ta xp ay er m ay al te rn at iv el y

est ab li sh an ele m en t “ (A) By hi s [o r he r] own s ta te m en t, wh et he r writ te n o r or al , con ta in in g s pe ci fic in fo rm at io n i n d et ai l as to su ch ele m en t; an d (B) B y ot he r co rro bo rat iv e ev id en ce s uf fic ie nt to est ab li sh su ch ele m en t.” Se c. 1.2 74 -5 T(c)(3 )(i ), Tem

po rary Inco m e Tax Reg s., 5 0 F ed . Reg . 46 02 0 (No v. 6 , 19 85 ).-1 2-

Deduc ti on s fo r Oth er Ex pe ns es Rep or te d o n t he Sch edul es C fo r Pet it io ne r’s Avo n Sal es an d B each bo dy Sales Acti vi ti es As m en ti on edab ov e, res po nd en t’s tran sc rip t o f pe ti ti on ers ’ joi nt return fo r 20 11 sh ows th atpe ti ti on ers ha d fi le d t hr ee Sc he du le s C for Avo n S al es , two of whi ch were i de nt ic al . Res po nd en t d et erm in edin th e su bjec t n ot ic e o f de fic ie nc y th atpe ti ti on ers are n otall owe d d educ ti on s fo r th e o th er ex pe ns es cla im edon th os e Sch edul es C in th e ag gr eg at e am ou nt of $ 9,9 81
. At t ria l p et it io ne r as se rte d t ha t re sp on de nt ’s tra ns cri ptof p et it io ne rs ’ 20 11 return i s wro ng . Accor di ng to pe ti ti on er, h er re tu rn actua ll y in cl ud edfou r Sch edul es C, a Sch edul e C fo r eac h o f he r two act iv it ie s, Av on Sal es an d Bea chbo dy Sales , anda Sch edul e C fo r eac h o f Mr. M art aran o’s t wo ac ti vi ti es , Bea chbo dy Sales an d Nu m is Sal es . Peti ti on er s ou gh t t o s ub st an ti at e th e “ ot he r
ex pe ns es ” th at , acco rd in g t o p et it io ne r, were re po rte d o n t he fou r Sch edul es C. Pet it io ne r di d n ot att em

pt to su bs ta nt ia te th e “ ot he r ex pe ns es ” rep or te d o n t he th ree S ch edul es C fo r Avo n In de pe nd en t Sa le s t ha t, ac co rd in g t o re sp on de nt ’s tra ns cri pt of a cco un t, were fil edwit h p et it io ne rs ’ return fo r 20 11
. In ord er t o s ub st an ti at e th e o th er ex pe ns es rep or te d o n t he Sch edul es C fo r pe ti ti on er’s Av on Sal es an d B each bo dy Sales act iv it ie s, p et it io ne rs m us t s ho w, at
a m in im um , th atth e ex pe ns es are o rd in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor-1 3-

in cu rreddu rin g t he tax ab le y ear i n c arrying on a tr ad e o r bu si ne ss . See s ec. 16 2( a). Pet it io ne rs di d n ot pre se nt an y li st , st at em en t, o r le dg er o f th e ex pe ns es th atwere i nc lu de d i n t he “ ot he r ex pe ns es ” cl ai m edas d educ ti on s o n p et it io ne r’s two Sch edul es C. As t o t he ot he r ex pe ns es cla im edas d educ ti on s o n p et it io ne r’s Sch edul es C, we fin d t ha t p et it io ne rs ha ve fai le d t o c arry the ir b ur de n o f pr oo f. In
m an y , if n ot in m os t ca se s, t he “ rece ip ts an d d oc um en ta ti on ” o n wh ic h p et it io ne rs rel ie d t o e st ab li sh th atth e ex pe ns es ha d b een pa idor i nc urreddu rin g t he tax ab le y ear wer e n ot ad m it te d i nt o e vi de nc e. Fu rth erm or e, pe ti ti on er’s t es ti m on y was t oo
va gu e, in co m

pl et e, an d i ns uf

fic ie nt to est ab li sh th atan y of t he su bjec t ex pe ns es
was “ di rect ly con ne ct edwit h o r pe rta in in g t o t he tax pa y er’s t rad e o r bu si ne ss ”,
an d, t hu s, co ns ti tu te d a n o rd in ary an d n eces sa ry bu si ne ss ex pe ns e wit h re sp ectto Avo n S al es or B each bo dy Sales . See s ec. 1 .16 2- 1( a), In co m e Tax Reg s. Fi na ll y , pe ti ti on ers fai le d t o s ho w th atth e ex pe ns es were n ot in cu rredpri m ari ly for pe rs on al pu rp os es . See s ec. 2 62
. It wa s ev id en t at th e st artth atpe ti ti on er’s ap pr oa ch to th e tr ia l o f th is cas e pr es en te d a n i ss ue of wh et he r he r pr oo f wou ldbe rel ev an t t o t he ad jus tm en ts de te rm in edin th e n ot ic e o f de fic ie nc y an d o f whe th er s he sh ou ldbe pe rm it te d t o
co nt rad ic t re sp on de nt ’s tra ns cri pt of h er 2 01 1 re tu rn , a do cu m en t i nc lu de d i n t he st ip ul at io n o f fac ts . See Ru le 91 (e). Nev ert he le ss , th e Co ur t p erm it te d p et it io ne r-1 4-

to pro ceed . As it tu rn edou t, as di sc us se d abo ve , pet it io ne rs fai le d t o s ub st an ti at e
an y ex pe ns es all eg ed ly inc urredby pet it io ne r’s Avo n S al es or B each bo dy Sales act iv it ie s. Fu rth erm or e, pe ti ti on ers di d n ot att em pt to su bs ta nt ia te th e o th er
ex pe ns es cla im edas d educ ti on s o n t he th ree S ch edul es C fo r Avo n In de pe nd en t Sal es . Accor di ng ly, we he reb y su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n wi th res pe ctto pe ti ti on er. Deduc ti on s C la im edon Mr. Ma rta ran o’s Sc he du le s C forBeac hb od y Sal es an d Num is Sal es an d o n P et it io ne rs ’ Sch edul e A fo r Mr. M art aran o’s Un rei m bu rs ed Em pl oyee Exp en se s Mr. Ma rta ran o d idno t ap pe ar attri al , andhe di d n ottes ti fy du rin g t he se pr oc eed in gs . As a res ul t, Mr . Mart aran o was no t av ai labl e to ex pl ai n h ow t he cl ai m edex pe ns es were o rd in ary an d n eces sa ry bu si ne ss ex pe ns es wit h re sp ectto hi s B each bo dy Sales an d Nu m is Sal es bu si ne ss es or wi th res pe ctto hi s
em pl oym en t wi th W .B. Mas on . Accor di ng ly, we su st ai n re sp on de nt ’s de te rm in at io n d is al lo win g t he se ex pe ns es jus t as we di d i n t he cas e o f Mr. Mar ta ran o’s 2 01 0 e xp en se s. See Mart aran o v . Comm is si on er, T.C. Su m m ary Opi ni on 20 14 -6 4.-1 5-

Res po nd en t’s Mo ti on To Co nf or m th e Pl ead in gs To Ra is e th e Is su e o f Pet it io ne rs ’ Liab il it y for th e Accu racy-Rel at edPen al ty As m en ti on edab ov e, res po nd en t o ral ly m ov edto am en d t he pl ead in gs to
co nf or m th em to th e ev id en ce an d, t he reb y , to rai se th e is su e o f whe th er pe ti ti on ers are l iabl e fo r th e acc ur acy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a). Res po nd en t’s at to rn ey

di d n ot cit e an y

au th or it y forhi s m ot io n, b ut we as su m e th atitis ba se d o n R

ul e 4 1( b) , whi ch pro vi de s as fol lo ws: (1 ) Is su es Tried by Con se nt : When is su es no t ra is edby the pl ead in gs are t rie d b y

ex pr es s o r im

pl ie d c on se nt of t he pa rti es , th ey sh al l b e tre at edin all res pe ct s as if t he y ha d b een rai se d i n t he pl ead in gs . The Co ur t, upo n m ot io n o f an y pa rty at an y

ti m e, m ay

all ow s uc h am en dm en t o f th e p le ad in gs as m ay be ne ces sa ry

to cau se th em

to co nf or m to th e ev id en ce an d t o ra is e th es e is su es , bu t fa il ur e to am en d do es no t af

fectth e res ul t o f th e tr ia l o f th es e is su es . In de ci di ng whet he r an is su e was tri edby im pl ie d c on se nt wit hi n t he
m ean in g o f Ru le 41 (b )(1 ), th e Co ur t co ns id ers whet he r th e im pl ie d c on se ntres ul ts in un fai r su rp ris e o r pr ejud ic e to th e n on m ov in g p art y an d p rev en ts th atpa rty from pr es en ti ng ev id en ce t ha t m ig ht ha ve be en in tro du cedif t he is su e h adbe en ti m el y rai se d. E.g., Ph il li ps v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 3- 21 5, at*9 ; Bu la s v . Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 20 1, s li p o p. at 2 n .2; W B Acq ui si ti on , Inc . & Subs . v. Co m

m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 36 , sl ip op . at 4 6; Arbe rg v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 7- 24 4, s li p o p. at 16 ; s ee Ho wardv.-1 6-

Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 5- 14 4, s li p o p. at 8 (“ Preju di ce t o t he ot he r pa rty is a ke y fact or in de ci di ng whet he r to all ow an am en dm en t t o t he pl ead in gs .”). Sect io n 6 66 2( a) p ro vi de s fo r an accu racy-rela te d p en al ty in the am ou nt of 20 % of t he po rti on of a ny un de rp aym en t t o wh ic h t he sec ti on ap pl ie s. By its te rm s, the sec ti on ap pl ie s t o u nd erp aym en ts att rib ut ab le to an y on e o r m or e o f
se ve n c au se s, i nc lu di ng ne gl ig en ce o r di sr eg ardof rul es or r eg ul at io ns , any
su bs ta nt ia l u nd ers ta te m en t o f in co m e ta x, o r an y subs ta nt ia l v al ua ti on
m is st at em en t. See sec . 66 62 (b )(1 )-(3 ). Res po nd en t’s at to rn ey ba se d h is m ot io n fo r th e im po si ti on of t he pe na lt y

on ne gl ig en ce al on e. See s ec. 6 66 2( c). In effe ct , res po nd en t’s m ot io n a sk s t he Co ur t t o fi ndth atth e rec or d o f pe ti ti on ers ’ de fic ie nc y

cas e, i.e., wh et he r pe ti ti on ers are en ti tl edto de du ctth e ex pe ns es th at were d is al lo wedin th e n ot ic e o f de fic ie nc y , in cl ud es all of t he ev id en ce n eces sa ry to de te rm in e whe th er an y un de rp aym en t o f ta x fo r 20 11 is du e to pe ti ti on ers ’
ne gl ig en ce an d i s s ub

ject t o t he 20 % pe na lt y

un de r se ct io n 6 66 2( a). Res po nd en t’s m ot io n d oe s n ot m en ti on th e rea so nabl e cau se ex cep ti on for
un de rp aym en ts pro vi de d b y sec ti on 66 64 (c)( 1) . Und er t ha t ex cep ti on , th e se ct io n 66 62 pe na lt y

is no t i m po se d wi th res pe ctto an y po rti on of a n u nd erp aym en t i f th e ta xp ay er s ho ws t ha t t he re was reas on ab le cau se for , andth atth e ta xp ay er ac te d i n go odfai th with re sp ectto , th atpo rti on . The reg ul at io ns de sc rib e th e fac ts an d-1 7-

ci rcu m st an ces to be tak en in to acco un t i n m ak in g t he de te rm in at io n, i nc lu di ng th e fo ll owi ng : The de te rm in at io n o f whe th er a t ax pa y er ac te d wi th reas on ab le cau se an d i n g oo d fa it h i s m ad e o n acas e-b y -cas e b as is , tak in g i nt o a cco un t al l p ert in en t fa ct s an d c irc um st an ces . * * * Gen eral ly, th e m os t im po rta nt fact or

is th e ex te ntof t he tax pa y er’s eff or t t o a ss es s t he ta xp ay er’s p ro pe r ta x l iabi li ty. Cir cu m st an ces th atm ay in di cat e reas on ab le cau se an d g oo d fa it h i nc lu de anho ne stm is un de rs ta nd in g of * * * l aw th atis reas on ab le in li gh t o f al l o f th e fac ts an d ci rcu m st an ces , in cl ud in g t he ex pe rie nc e, kn owl ed ge , andeduc at io n o f th e ta xp ay er. * * * Sec. 1 .66 64 -4 (b )(1 ), In co m e Tax Reg s. Res po nd en t’s m ot io n was m ad e atth e en d o f tr ia l. In de ed , res po nd en t’s at to rn ey m ad e th e m ot io n i m

m ed ia te ly befo re t he cas e was ad jou rn ed . W e d o n ot qu arre l wi th th e ti m in g o f res po nd en t’s m ot io n. A m ot io n u nd er Ru le 41 (b )(1 )
m ay be m ad e “ atan y

ti m e.” See Arbe rg v. Co m m is si on er, s li p o p. at 15
. Nev ert he le ss , exc ep t fo r res po nd en t’s o ral m ot io n, t he re was no m en ti on of t he
accu racy-rela te d p en al ty und er s ect io n 6 66 2( a) dur in g t he se pro ceed in gs an d, t hu s,
no th in g t o s ug ge st th atpe ti ti on ers ha d a ny reaso n t o s us pe ctth atres po nd en t pl an ne d t o a ss ertth e p en al ty. As a re su lt , if we wer e to gra nt res po nd en t’s m ot io n a ndto fin d t ha t t he is su e o f pe ti ti on ers ’ li ab il it y forth e acc ur acy-rela te d p en al ty hadbe en tri edby im pl ie d c on se nt , pet it io ne rs wou ldbe de pr iv edof t he op po rtu ni ty of rai si ng th e-1 8-

reas on ab le cau se ex cep ti on of s ect io n 6 66 4( c)(1 ) in th es e p ro ceed in gs . W e be li ev e th atth is wou ldres ul t i n u nf ai r su rp ris e o r pr ejud ic e to pe ti ti on ers , in th atit
wou ldpre ve nt th em

fro m pre se nt in g e vi de nc e th atm ig htha ve be en in tro du cedif th e is su e h adbe enrai se d e arl ie r in th e p ro ceed in g. Se e Bu la s v . Comm is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 20 1; W B Acq ui si ti on s, In c. & Subs . v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 1- 36 . Accor di ng ly, we wil l d en y res po nd en t’s m ot io n u nd er Ru le 41 (b ) to co nf

or m th e p le ad in gs to th e ev id en ce. Upo n c on si de rat io n o f th e fo reg oi ng , An ap pr op ria te ord er wi ll be is su ed de nyin g re sp on de nt ’s m ot io n t o c on fo rm th e pl ead in gs to th e ev id en ce, an d d eci si on wil l be en te redfor

res po nd en t.