# PURSUANT TO INTERNAL REVENUE CODE SECTION 7463(b),THIS OPINION MAY NOT BE TREATED AS PRECEDENT FOR ANY OTHER CASE.T.C. Sum m ary Opi ni on 20 14 -3 7

UNITED STAT ES TAX COURT

PHYLLIS SHAW , Pet it io ne r v. COMM ISSI ONER OF INTERNAL REVENUE, Resp on de nt

Doc ke t No . 10 96 9- 12 S L. Fi le d Ap ril 16 , 20 14
.
Ph y ll is Sh aw, pr o s e. Beth A. Nunn in k, fo r res po nd en t.

SUMM ARY OPINION THORNTON, Ch ie f Ju dg e: Thi s ca se was h eardpu rs ua ntto th e p ro vi si on s of sec ti on 74 63 of t he Int ern al Rev enue Co de ineffe ctwhenth e p et it io n was fil ed
. Pur su an t t o s ect io n 7 46 3( b) , th e d eci si on to be en te redis no t re vi ewab le by 1
All sec ti on refe ren ces are t o the Int ern al Rev enue Co de ineffe ctforth e 1 rel ev an t t im es , andall Ru le refe ren ces are t o the Tax C ou rt Rul es of P ract ic e an d (co nt in ue d...)- 2 -

an y othe r co urt, an d thi s o pi ni on sh al l n otbe tre at edas p rece de ntforan y othe r
cas e. Pet it io ne r se ek s re vi ew pu rs ua ntto sec ti on s 6 32 0( c) an d 6 33 0( d) of
res po nd en t’s d et erm in at io n s us ta in in g the fil in g o f a n ot ic e o f Fed eral tax li enwith
res pe ctto he r 20 04 , 20 06 , 20 08 , and20 09 Fed eral in co m e ta x. Bac kg ro un d The parti es ha ve st ip ul at edso m e fac ts , whi chare s o fo un d. Whensh e fi le d he r pe ti ti on , pet it io ne r res id edinTenn es se e. In20 04 pe ti ti on er o wne d andop erat eda pe t g ro om in g b us in es s ca ll edDog Gon e Goo d Gro om in g. Th ro ug ho ut20 04 he r pr in ci pa l p la ce o f bu si ne ss forDog Gon e Goo d Gro om in g was at ash op pi ng cen te r. InJu ly 200 4 p et it io ne r pu rch as eda ho us e as he r pe rs on al res id en ce. In Feb ru ary 20 05 sh e m ov edhe r pr in ci pa l p la ce o f bu si ne ss forDog Gon e Goo d Gro om in g fr om

th e sh op pi ng cen te r to he r pe rs on al res id en ce. On J ul y 20 , 20 05 , res po nd en t re cei ve d p et it io ne r’s 20 04 Fo rm 10 40 , U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return, re po rti ng tax du e o f $1 0,0 61 . On th is return, pe ti ti on er cl ai m eda $4 ,85 0 s tand ardde du ct io n i n l ie u o f cl ai m in g i te m iz ed (...co nt inue d) 1 Pro cedur e. All m on et ary am ou nt s ar e ro un de d t o the ne ares t d ol lar.- 3 -

de du ct io ns . Atta ch edto th is return was a Sch edul e C, Pro fitor Lo ss Fro m Bu si ne ss (So le Pro pr ie to rs hi p) , forpe ti ti on er’s p etgro om in g b us in es s; itsh owe d $5 3,1 63 of g ro ss rece ip ts an d $ 20 ,52 7 o f to ta l ex pe ns es . On Aug us t 2 2, 2 00 5,
res po nd en t as se ss edth e ta x s ho wn o n p et it io ne r’s return a s wel l as a $1 ,81 1
se ct io n 6 65 1( a)(1 ) ad di ti on to tax forlat e fi li ng an d a$2 52 sec ti on66 51 (a)( 2) ad di ti on to tax forfai lu re t o p ay ti m el y . 2 On Se pt em

be r 12 , 20 09 , pet it io ne r fi le d aFo rm 10 40 X, Am en de d U.S. In di vi du al Inc om e Tax Return (am en de d re tu rn ), fo r he r 20 04 tax ab le y ear, rep orti ng tax du e o f $3 ,44 6. Onth is am en de d re tu rn , pet it io ne r cl ai m ed$6 ,55 4 o f it em iz edde du ct io ns , whi chacco rd in g t o an a tt ach edSch edul e A, Ite m iz ed Deduc ti on s, co ns is te d o f $1 ,24 0 o f ta xe s p ai d, $ 4,9 14 of i nt eres t p ai d, an d $ 40 0 o f ch ari tabl e d on at io ns . She als o a tt ach edto he r am en de d re tu rna Sch edul e C fo r he r pe t g ro om in g b us in es s wh ic h re po rte d $ 54 ,22 8 o f gr os s re cei pt s an d $ 31 ,52 5 of to ta l ex pe ns es ex cl us iv e o f expe ns es forbu si ne ss us e o f he r ho m e. Inad di ti on , sh e rep orte d o n l in e 3 0 o f he r Sch edul e C a $ 3,9 85 ex pe ns e fo r bu si ne ss us e o f he r ho m e. Res po nd en t d idno t p ro ces s p et it io ne r’s am en de d re turn .

Dur in g the se pro ceed in gs res po nd en t co nc ed edth atpe ti ti on er i s n otli ab le 2 fo r th e se c. 66 51 (a)( 2) ad di ti on to tax . W e d o n otad dr es s thi s i ss ue furth er.- 4 -

The fol lo win g t ab le sh ows (i) th e am ou nt s s ho wn o n p et it io ne r’s Sch edul e C at ta ch edto he r 20 04 ori gi na l re turn , (ii ) th e am ou nt s s ho wn o n p et it io ne r’s Sch edul e C atta ch edto he r 20 04 am en de d re tu rn , and(ii i) t he am ou nt s re sp on de nt ha s co nc ed ed
. Res po nd en t’s

Ite m Orig in al Am en de d co nc es si on s Gro ss rece ip ts $5 3,1 63 $5 4,2 28 --- In su ran ce (o th er th anhe al th ) 50 4 91 3 $5 61 In te res t (Othe r) --- 1,6 00 --- Leg al an d p ro fes si on al servi ces --- 89 7 67 3 Offi ce ex pe ns e 94 57 2 33 6 Rep ai rs an d m ai nt en an ce 3,3 11 3,36 4 86 3 Supp li es --- 7,42 3 3,6 22 Oth er-- Don at io ns an d cha rit ab le con tri bu ti on s 40 0 40 0 --- Oth er-- jani to r an d wast e p ic kup --- 1,34 3 58 5 Oth er-- ba nk cha rg es 1,1 91 1,24 9 1,0 82 Exp en se s fo r bu si ne ss us e o f ho m e --- 3,98 5 --- The fol lo win g t ab le sh ows th e am ou nt s p et it io ne r cl ai m edonhe r Sch edul e A att ach edto he r 20 04 am en de d re tu rnan d the am ou nt s re sp on de ntha s co nc ed ed pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ctsubjec t t o c ert ai n l im it at io ns .- 5 - Cl ai m edon Res po nd en t’s Ite m Sch edul e A con ces si on s Med ic al ex pe ns es --- $3 52 St at e an d l oc al $2 94 Dete rm in edby tax gen eral tax es tab le s 1 Rea l es ta te tax es 71 7 79 3 Pers on al pro pe rty tax es 22 9 27 3 Hom e m ortg ag e in te res t 3,4 14 5,1 86 Po in ts no t re po rte d onFo rm 10 98 1,5 00 --- Ch ari tabl e con tri bu ti on s 40 0 40 0 2 Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto a de du ct io n fo r Sch edul e 1 A gen eral sal es tax ba se d o n the “ Opt io na l Sa le s Tax Tabl es ”. See s ec. 16 4( b) (5 )(H); see als o F ig ur es v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 29 6, at*1 1. Bec au se pe ti ti on er’s s al es tax de du ct io n wi ll be ba se d, i n p art , onhe r 20 04 ad jus te d g ro ss in co m e (t ak in g i nt o a cco un t re sp on de nt ’s con ces si on s an d o ur fin di ng s an d h ol di ng s h erei n) , th e actua l am ou ntof p et it io ne r’s de du ct io n wi ll be de te rm in edpu rs ua ntto th e p art ie s’ Rul e 1 55 co m pu ta ti on s. On b rie f pe ti ti on er co nt en ds th atth e $ 40 0 s he rep orte d o n h er Sc he du le A 2 as ch ari tabl e co nt rib ut io ns is th e sa m e $ 40 0 s he rep orte d o n h er Sc he du le C as “ Oth er-- Don at io ns an d C ha rit y Co nt rib ut io ns ”. As d is cu ss edm or e fu ll y be lo w, pe ti ti on er ar gu es th atth is $4 00 sh ou ldbe rep orte d o n h er Sc he du le C rathe r th an he r Sch edul e A. Pet it io ne r ti m el y

fil edreturns forhe r 20 06 , 20 08 , and20 09 tax y ears , rep orti ng tax of $ 2,5 06 , $3 ,58 9, an d $ 2,3 88 , foreach tax y ear, re sp ect iv el y . Res po nd en t as se ss edth es e am ou nt s. At v ari ou s t im es , pet it io ne r en te redin to in st al lm en t ag reem en ts with re sp on de ntto pay he r 20 04 , 20 06 , 20 08 , and20 09- 6 -

ta x, b utres po nd en t ev en tu al ly term in at edth e in st al lm en t ag reem en ts be cau se of pe ti ti on er’s n onpa ym en t. On J un e 2 8, 2 01 1, re sp on de ntsen t p et it io ne r a No ti ce o f Fed eral Tax Li en Fi li ng an d Yo urRig htto a Heari ng Und er Se ct io n 6 32 0 (l ie n n ot ic e) fo r he r 20 04 , 20 06 , 20 08 , and20 09 tax ab le y ears . Peti ti on er t im el y fil eda writ te n re sp on se to th e li enno ti ce re qu es ti ng an“ ap pe al ”. On Oct ob er 2 1, 2 01 1, the Int ern al Rev enue Serv ic e Offi ce o f App eal s s en t pe ti ti on er a l et te r ackno wled gi ng itha d re cei ve d h er ca se forco ns id erat io n. By let te r da te d No ve m

be r 7, 2 01 1, p et it io ne r se ntco rres po nd en ce t o the Offi ce o f App eal s, i nc lu di ng a co py of h er 2 00 4 re tu rn , a co py of h er am en de d 20 04 return, an d n ot es ex pl ai ni ng why sh e b el ie ve d the fig ur es on he r am en de d return wer e co rrec t. Pet it io ne r rai se d n o i ss ue s ab ou t h er 2 00 6, 2 00 8, o r 20 09 tax y ears . On J anua ry

19 , 20 12 , Set tl em en t Offi cer Th om as Erwin(SO Erwin ) se nt pe ti ti on er a l et te r in di cat in g tha t h e h adrece iv edhe r reque stfora co ll ect io n due pr oc es s h eari ng an d s ch edul in g atel ep ho ne co nf eren ce fo r Mar ch1, 2 01 2, at9
a.m . The l et te r al so in di cat edth atSO Erwinwou ldbe un ab le to co ns id er an y
co ll ect io n a lt ern at iv es un le ss pe ti ti on er p ro vi de d c ert ai n d oc um en ta ti on on or be fo re Fe brua ry

20 , 20 12
.- 7 -

Pet it io ne r di d n otsen d any of th e reque st eddo cu m en ta ti on , no r di d s he cal l atth e d es ig na te d t im e o f he r sc he du le d t el ep ho ne co nf eren ce. On M arch1, 2 01 2, SO Erwinsen t p et it io ne r a “ la stch an ce l ette r” i nd ic at in g tha t h e wou ldm ak e a de te rm in at io n b y

rev ie win g the adm in is tra ti ve fil e an d any inf orm at io n s he ha d pr ev io us ly sub m it te d; he advi se d h er tha t i f sh e wan te d t o p ro vi de ad di ti on al in fo rm at io n s he sh ou lddo so no lat er tha n M arch 15 , 20 12 . On March 21 , 20 12 , SO Erwinreco rd edinhi s Ap pe al s l og th athe ha d re cei ve d n o re pl y or do cu m en ta ti on fro m

pe ti ti on er an d tha t h e h adde te rm in edto su st ai n the co ll ect io n act io n wi th res pe ctto th e li en . On Ap ril 2, 2 01 2, the Offic e o f App eal s i ss ue d aNot ic e o f Det erm in at io n Co nc ern in g C ol le ct io n Act io n( s) Und er Se ct io n 6 32 0, d et erm in in g tha t the fil in g of th e ta x l ie n n ot ic e was ap pr op ria te . Dis cu ss io n I. Sta tu to ry

Fram ewo rk Sect io n 6 32 1 i m

po se s a l ie n i n fa vo r of

th e Uni te d S ta te s o n a ll pro pe rty and pr op erty rig ht s o f a p ers onwho is li ab le foran d fa il s t o p ay tax aft er d em an d fo r pa ym en t h as be enm ad e. The l ie n aris es whenass es sm en t i s m ad e an d c on ti nu es
un ti l the ass es se d l iabi li ty is p ai d. Se c. 63 22 . For t he li ento be va li d a ga in st cert ai n thi rdparti es , th e Sec ret ary m us t fi le a no ti ce o f Fed eral tax li en ; wi th infiv e- 8 -

bu si ne ss day s the reaf

te r, th e Sec ret ary m

us t p ro vi de writte n n ot ic e to th e ta xp ay er. Secs . 63 20 (a), 6 32 3( a). W ithi n 3 0 d ay s co m m en ci ng aft er the en d o f th e 5 bu si ne ss day s, the tax pa y er m ay reque stanadmin is tra ti ve he ari ng be fo re an App eal s o ffi cer. Se c. 63 20 (b )(1 ); s ec. 3 01 .63 20 -1 (c)( 1) , Pro ced . & Adm in . Reg s. At the he ari ng , th e ta xp ay er m ay rai se an y rel ev an t i ss ue , in cl ud in g ap pr op ria te sp ou sa l d efen se s, ch al le ng es to th e ap pr op ria te ne ss of t he co ll ect io n act io n, an d c ol le ct io n a lt ern at iv es . Secs . 63 20 (c), 6 33 0( c)(2 )(A). A tax pa y er m ay ch al le ng e th e ex is te nc e o r am ou ntof t he un de rlyin g t ax li ab il ity un le ss th e ta xp ay er re cei ve d ano ti ce o f de fic ie nc y or o th erwi se ha d an e arl ie r op po rtu ni ty to di sp ut e th e ta x l iabi li ty. Sec. 6 33 0( c)(2 )(B) ; s ee al so Seg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. 60 4, 6 09 (20 00 ). The “un de rlyin g t ax li ab il ity ” in cl ud es th e ta x d efi ci en cy , ad di ti on s t o t ax , andst atut ory in te res t. See Gray

v. Co m m is si on er, 1 38 T.C. 29 5, 30 0 (2 01 2) , aff’d, 7 23 F.3d79 0 (7 th Cir . 20 13 ); Ka tz v. Co m m is si on er, 1 15 T.C. 32 9, 3 39 (20 00 ). Fo ll owi ng th e h eari ng , th e App eal s o ffi cer m us t d et erm in e whe th er t o
su st ai n the fil in g o f th e n ot ic e o f Fed eral tax li en . In m ak in g tha t d et erm in at io n, th e App eal s o ffi cer i s re qu ire d t o: (1) ve rif y th atth e requi rem en ts of a ny ap pl ic ab le law an d a dm in is tra ti ve pro cedur e h av e b eenfol lo wed ; (2 ) co ns id er the rel ev an t i ss ue s ra is edby the tax pa y er; an d (3 ) co ns id er wh ethe r th e fi li ng of t he- 9 -

no ti ce o f li enap pr op ria te ly bal an ces th e n eedforeffi ci en t co ll ect io n o f ta xe s wi th th e ta xp ay er’s co nc ern s re ga rd in g the in tru si ve ne ss of the pro po se d c ol le ct io n act io n. Se c. 63 30 (c)( 1) , (2) , and(3)
. Onc e th e App eal s o ffi cer i ss ue s a n ot ic e o f de te rm in at io n, the tax pa y er m ay
se ekrev ie w inth is Co urt. Sec s. 6 32 0( c), 6 33 0( d) (1 ). If th e v al id ity of t he
un de rlyin g t ax li ab il ity

is pro pe rly at is su e, we rev ie w th atis su e d e n ov o. Se e W ad le ig h v . Commis si on er, 1 34 T.C. 28 0, 2 88 (20 10 ); S eg o v . Comm is si on er, 1 14 T.C. at 6 10 . Oth er i ss ue s a t ax pa y er p ro pe rly rais es are re vi ewedforab us e o f di sc ret io n. Wadl ei gh v. Co m m is si on er, 1 34 T.C. at 2 88 (20 10 ); S eg o v . Co m m is si on er, 1 14 T.C. at 6 10
. II. Pet it io ne r’s 20 04 Tax Li ab il ity A. Sche du le C Exp en se s Dur in g h er Ap pe al s h eari ng , pet it io ne r ch al le ng edon ly her 2 00 4 t ax li ab il ity . Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto di sp ut e h er 2 00 4

3
un de rlyin g t ax li ab il ity

inth is pro ceed in g. Th e b ur de n o f pr oo f is on pe ti ti on er t o
Bec au se sh e fai le d t o p ro pe rly rais e th e is su e athe r App eal s h eari ng , we 3 de cl in e to ad dr es s p et it io ne r’s arg um en t, ra is edfor th e fi rs t t im e in he r po st tri al m em or an du m , th atsh e is en ti tl edto $3 ,00 0 o f cap it al lo ss es foreach y ear 2 00 4 th ro ug h 2 00 9 and$2 00 for20 10 , with re sp ectto a m ob il e h om e sh e p ur po rte dl y us ed . See Giam el li v. Co m m is si on er, 1 29 T.C. 10 7, 1 12 -1 15 (20 07 ); s ee al so sec . 30 1.6 32 0- 1( f)(2 ), A-F3 , Pro ced . & Adm in . Reg s.- 10 -

sh ow erro r in res po nd en t’s d et erm in at io n a s t o h er u nd erl y in g l iabi li ty. See Ru le 4 14 2( a). A tax pa y er m ay

de du ctord in ary an d n eces sa ry ex pe ns es pa idor i nc urred du rin g the tax ab le y ear i n c arrying on a tr ad e o r bu si ne ss if the tax pay er m ai nt ai ns
su ffi ci en t re co rd s t o s ub st an ti at e th e ex pe ns e. Secs . 16 2( a), 6 00 1; sec . 1.6 00 1- 1( a), In co m e Tax Reg s. Th e ta xp ay er b ears th e b ur de n o f subs tant ia ti on . Hrad es ky v. Co m

m is si on er, 6 5 T.C. 8 7, 9 0 (1 97 5) , aff’d, 5 40 F.2d82 1 (5 th Cir
. 19 76 ). Gene ral ly, no de du ct io ns are al lo wedforpe rs on al , li vi ng , or fa mil y
ex pe ns es . Sec. 2 62 (a). If a t ax pa y er es tabl is he s tha t d educ ti bl e expe ns es were i nc urredbu t fa il s t o
es tabl is h the am ou nt , we gen eral ly m ay est im at e th e am ou ntall owabl e. Co ha n v . Co m m is si on er, 3 9 F .2d54 0, 5 43 -5 44 (2dCir . 19 30 ). Ther e m us t b e ev id en ce i n th e rec or d, h owe ve r, th atpro vi de s a r at io na l b as is forou r es ti m at e. Vani cekv. Co m m is si on er, 8 5 T.C. 7 31 , 74 2- 74 3 (1 98 5)
.

Pet it io ne r do es no t co nt en d andth e rec or d d oe s n otest ab li sh th atth e 4 bu rd enof p ro of

as t o any factu al is su e sh ou ldsh iftto res po nd en t p ur su an t t o s ec. 74 91 (a).- 11 - 1. In su ran ce Ex pe ns es (Oth er Th anHeal th Ins ur an ce) Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a $9 13 de du ct io n c la im edon he r Sch edul e C fo r in su ran ce ex pe ns es th atsh e p ai d i n 2 00 4. Re sp on de ntco nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$5 61 cla im edon he r Sch edul e C fo r in su ran ce bu t ar gu es th atth e rem ai ni ng $3 52 sh ou ldbe rep orte d o n h er Sc he du le A as a pe rs on al m ed ic al ex pe ns e subjec t t o the li m it at io ns fou ndinsec ti on 21 3. Attri al pe ti ti on er co nc ed edth atth is $3 52 was ape rs on al m ed ic al ex pe ns e.

2. In te res t The parti es di sa gr ee as to whet he r pe ti ti on er i s en ti tl edto a $1 ,60 0 de du ct io n fo r in te res t ex pe ns es sh e cl ai m s t o h av e p ai d wi th res pe ctto th ree c red it card s s he pu rp orte dl y

us es forbu si ne ss pu rp os es . Peti ti on er’s cre di t card st at em en ts sh ow p ur ch as es fro m vario us m erch an ts in20 04 , bu t s he was u nabl e to pr oduc e in vo ic es or r ecei pt s s ho win g ade ta il edde sc rip ti on of t he it em s s he pu rch as ed . She tes ti fie d tha t ce rta inof t he pu rch as es were fo r bl ad e sh arp en ers , gr oo min g s ci ss or s, s up pl ie s, an d o th er i te m s n eces sary to a do g g ro om in g bu si ne ss . Peti ti on er’s cre di t ca rdst at em en ts als o s ho w sev eral pu rch as es , ho wev er, tha t we fi ndwere fo r pe rs on al rathe r th anbu si ne ss pu rp os es . Beari ng 5 Fo r ex am pl e, th e cre di t ca rdst at em en ts sh ow p ur ch as es for 5 pe op le da ta .co m , reuni on .co m , anda no ta ti onfro m pe ti ti on er tha t i nd ic at es sh e

(co nt in ue d...)- 12 -

he av il y ag ai ns t p et it io ne r, who se in ex act itud e is of h er o wn m ak in g, we co nc lu de th atsh e is en ti tl edto de du ct40 % of h er cl ai m edin te res t ex pe ns e, or$6 40 . See Co ha n v . Comm is si on er, 3 9 F .2dat 5 40
.

3. Leg al an d P ro fes si on al Serv ic es Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a $8 97 de du ct io n fo r le ga l an d pr of es si on al servi ces ex pe ns es th atsh e p ai d fo r le ga l p ro ceed in gs with re sp ectto he r pe rs on al ch ap te r 7 b an kr up tc y fil in g i n 2 00 4. Sh e co nt en ds th atsh e m ad e fo ur
se pa rat e p aym en ts of $ 29 9 e achto he r le ga l re pr es en ta ti ve an d tha t 7 5% o f th es e
ex pe ns es sh ou ldbe all owe d a s b us in es s ex pe ns es on he r Sch edul e C. Res po nd en t
co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct75 % of h er l eg al ex pe ns es , bu t ar gu es th athe r pr of

itan d l os s s ta te m en t an d b an k s ta te m en ts sh ow o nl y th ree $ 29 9 pa ym en ts to he r le ga l re pr es en ta ti ve in20 04 . Peti ti on er h as no t i ntro du cedan y
ev id en ce o th er than h er s el f-s erv in g t es ti m on y to subs tant ia te th e al le ge d fo urth $2 99 paym en t. Pu rs ua ntto res po nd en t’s co nc es si on , we ho ldth atpe ti ti on er i s
en ti tl edto de du ct$6 73 of f ees for leg al an d p ro fes si on al servi ces .

(...co nt inue d) 5 us eda cred itcardto pay

he r 20 03 pe rs on al in co m e ta x.- 13 - 4. Offi ce Ex pe ns es Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a $5 72 de du ct io n fo r of fic e
ex pe ns es th atsh e cl ai m s s he pa idin20 04 . In s up po rt o f th is co nt en ti on , sh e in tro du cedco pi es of r ecei pt s an d i nv oi ces as we ll as h er p ro fitan d l os s s ta te m en t fo r 20 04 . Man y

of t he se co pi es are i ll eg ib le . Peti ti on er t es ti fie d tha t s he ha d the
or ig in al co pi es of t he se do cu m en ts at h er h om e, bu t s he fai le d t o i nt ro du ce the m in to ev id en ce o r to ex pl ai n wh y sh e was un ab le to pro du ce the m at t ria l. Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$3 36 inoff ic e
ex pe ns es , as re fle ct edon rece ip ts fro m Stapl es sh owi ng paym en ts of $ 31 4, $ 10 , an d $ 12 . The rec or d a ls o c on ta in s an ad di ti on al Stapl es rece ip t, d at edApri l 1 2, 20 04 , for$4 3. Pe ti ti on er cr ed ib ly test ifi edth atth is $4 3 p ur ch as e was forbu si ne ss pu rp os es . W e h ol d tha t p et it io ne r is en ti tl edto de du ct$3 79 foroff ic e expe ns es . 5. Re pa irs an d M ai nt en an ce Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a $3 ,36 4 d educ ti on for rep ai rs an d
m ai nt en an ce ex pe ns es th atsh e p ai d i n 2 00 4. Re sp on de ntco nc ed es th atpe ti ti on er is en ti tl edto de du ct$8 63 of t he se ex pe ns es . At tri al pe ti ti on er t es ti fie d tha t h er cl ai m edrep ai rs an d m ai nt en an ce ex pe ns es in cl ud edpaym en ts forne w flo or in g, li gh t fi xtur es , bat htub s, a d iv id in g wal l, s hrub be ry , andth e li ke . Peti ti on er al so te st ifi edth atm an y

of t he se ex pe ns es in cl ud edpaym en ts forpu rp orte d re pa irs an d- 14 -

m ai nt en an ce s he m ad e to he r pe rs on al res id en ce i n 2 00 4, ev enth ou gh sh e m ov ed he r pe t g ro om in g b us in es s fr om th e sh op pi ng cen te r to he r pe rs on al res id en ce i n 20 05
. Sect io n 2 63 (a) p ro hi bi ts an y de du ct io n fo r am ou nt s p ai d fo r pe rm an en t im pr ov em en ts th atin crea se th e v al ue of p ro pe rty. See als o s ec. 1 .26 3( a)-2 (a), In co m e Tax Reg s. Ad di ti on al ly, a ta xp ay er i s g en eral ly notpe rm it te d t o d educ t
ex pe ns es forbu si ne ss us ag e o f a h om e unl es s an ex cep ti on un de r se ct io n 2 80 A ap pl ie s. Pet it io ne r ha s fa il edto sh ow tha t h er cl ai m edde du ct io ns are n otcap it al

6
ex pe ns es an d tha t s he is en ti tl edto de du ctth es e ex pe ns es for20 04 . Peti ti on er h as al so fai le d t o s ho w th athe r cl ai m edde du ct io ns with re sp ectto expe ns es sh e p ai d fo r he r ho m e fal l u nd er an ex cep ti on insec ti on 28 0A. W e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n o n thi s i ss ue an d h ol d tha t p et it io ne r is en ti tl edto no gre at er d educ ti on forrep ai rs an d m ai nt en an ce ex pe ns es th an
res po nd en t h as all owe d.

Gen eral ly, a ta xp ay er m ay de du ctex pe ns es with re sp ectto th e p orti on of a 6 ho m e th atth e ta xp ay er u se s ex cl us iv el y an d o n areg ul ar b as is : (1 ) as th e p rin ci pa l pl ace o f bu si ne ss fora tr ad e o r bu si ne ss ; (2 ) as a pl ace o f bu si ne ss whi chis us ed by pat ie nt s, cl ie nt s, o r cu st om ers inm eet in g o r de al in g wi th th e ta xp ay er i n the no rm al co ur se of atra de or b us in es s; or ( 3) inth e cas e o f a s ep arat e st ru ctur e whi chis no t at ta ch edto th e ta xp ay er’s h om e, in co nn ect io n wi th a tr ad e o r bu si ne ss . See s ec. 2 80 A(a), (c) (1 )(A), (B) , and(C).- 15 - 6. Supp li es On h er am en de d re tu rnan d S ch edul e C p et it io ne r cl ai m eda $7 ,42 3 de du ct io n fo r supp li es ex pe ns es th atsh e al le ge dl y pa idin20 04 . Her pro fitan d lo ss st at em en t, h owe ve r, sh ows on ly $5,1 44 of e xp en se s fo r supp li es in20 04
. Pet it io ne r ha s fa il edto ex pl ai n the di sc rep an cy . Res po nd en t co nc ed es th at pe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$3 ,62 2 o f th es e expe ns es . Peti ti on er i nt ro du ced
vo lu m in ou s co pi es of r ecei pt s fr om W al -Ma rt, Do ll ar Gen eral , Lowe’s, Jo an ne St or es , andHom e Dep ot . Man y of t he se co pi es are i ll eg ib le , andcert ai n o ne s tha t are l eg ib le be ar d at es in20 03 . Add it io na ll y , m an y of p et it io ne r’s Lowe’s an d Hom e Dep otrece ip ts are d at edJu ly 200 4 o r la te r, aft er p et it io ne r pu rch as edhe r pe rs on al res id en ce. On t he ba si s o f ou r car efu l re vi ew of th e rec or d, we co nc lu de th atpe ti ti on er i s en ti tl edto anad di ti on al supp li es de du ct io n o f $1 20 be y on d tha t whi chres po nd en t h as all owe d, o r a t ot al supp li es de du ct io n o f $3 ,74 2. 7

The ad di ti on al $1 20 rep res en ts pu rch as es th atwe are p ers ua de d wer e fo r 7 bu si ne ss pu rp os es as r efl ect edinEx. 3 8- P.- 16 - 7. Ch ari tabl e Co ntrib ut io ns Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto a $4 00 ch ari tabl e co ntrib ut io n de du ct io n c la im edon he r Sch edul e C. Res po nd en t co nt en ds th atpe ti ti on er i s n ot 8
en ti tl edto th is de du ct io n c la im edonhe r Sch edul e C b utco nc ed es th atth e $ 40 0 de du ct io n s ho ul d b e al lo wedon he r Sch edul e A. Peti ti on er h as fai le d t o s ho w th at th es e ex pe ns es were o rd in ary an d n eces sary ex pe ns es of h er p etgro om in g bu si ne ss . See Be nt le y

v. Co m mis si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 29 4; Gage v. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 00 2- 72 ; s ec. 1 .16 2- 15 (a), In co m e Tax Reg s. We
su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n d is al lo win g the de du ct io n fo r th es e ex pe ns es cl ai m edon pe ti ti on er’s Sch edul e C.

8. J an it or an d Wast e Exp en se s Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto de du ct$1 ,34 3 fo r jani to r an d
was te ex pe ns es for20 04 . Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct $5 85 of t he se ex pe ns es . Mos t o f pe ti ti on er’s rec ei pt s fo r th es e expe ns es are il le gi bl e. Man y

of the rece ip ts th atare l eg ib le sh ow p ur ch as es of p ers on al it em s, in cl ud in g p ap er p la te s an d c ut le ry , arthr it is crea m , to othp as te , Frit os , andMary Inhe r br ie f pe ti ti on er co nc ed es th atth e $ 40 0 c ha rit ab le co ntrib ut io n 8 de du ct io n s he cla im edon he r Sch edul e A of he r am en de d re tu rnis th e sa m e $ 40 0 th atsh e cl ai m edon he r Sch edul e C as anex pe ns e fo r “ Oth er-- Don at io ns an d Ch ari ty Con tri bu ti on s” . She arg ue s thi s $ 40 0 s ho ul d p ro pe rly be cl ai m edon he r Sch edul e C, h owe ve r, an d n othe r Sch edul e A.- 17 -

Ja ne can dy. W e h ol d tha t p et it io ne r is no t en ti tl edto de du ctm or e jani to r an d
was te ex pe ns es th anres po nd en t h as all owe d.

9. Ba nk in g C harg es Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto de du ct$1 ,24 9 o f ba nk in g c ha rg es fo r 20 04 . Her pro fitan d l os s s ta te m en t fo r he r pe t g ro om in g b us in es s s ho ws b an k ch arg es to ta li ng on ly $1,1 74 , andsh e fai le d t o e xp la inth e d is crep an cy . Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$1 ,08 2 o f th es e ex pe ns es bu t ar gu es th atsh e is no t en ti tl edto de du ctth e rem ai ni ng bank in g fe es be cau se sh e u se d the bankacco un ts forbo th bu si ne ss an d p ers on al reas on s. W e h ol d tha t 9 pe ti ti on er h as fai le d t o e st ab li sh th atsh e is en ti tl edto a gr eat er d educ ti on for ba nk in g c ha rg es th anres po nd en t h as co nc ed ed
.

10 . Exp en se s fo r Bu si ne ss Usag e o f Pers on al Res id en ce Pet it io ne r co nt en ds th atsh e is en ti tl edto de du ct$3 ,98 5 o f ex pe ns es with
res pe ctto th e b us in es s u sa ge of h er p ers on al res id en ce dur in g h er 2 00 4 t ax ab le y ear. Re sp on de ntco nt en ds th atpe ti ti on er fa il edto pro ve th atin20 04 he r pe rs on al
res id en ce was he r “pr in ci pa l p la ce o f bu si ne ss ” as requi redun de r se ct io n 28 0A( c)(1 ). W e ag ree wi th res po nd en t. We hav e fo un d tha t p et it io ne r’s pr in ci pa l

At tria l p et it io ne r co nc ed edth atsh e u se d b ot h b an k a cco un ts forpe rs on al 9 an d b us in es s p ur

po se s.- 18 -

pl ace o f bu si ne ss in20 04 was a t a s ho pp in g c en te r an d tha t s he m ov edhe r bu si ne ss to he r pe rs on al res id en ce i n 2 00 5. Pe ti ti on er h as fai le d t o s ho w th es e
ex pe ns es fal l und er an y

othe r ex cep ti on insec ti on 28 0A. Acco rd in gl y , we su st ai n
res po nd en t’s d et erm in at io n. B. Sch edul e A Dedu ct io ns --Ho m e Mo rtg ag e In te res t an d P oi nt s No t Rep orte d o n F orm

10 98 At tria l p et it io ne r co nt en de d tha t s he ha d d educ ti bl e m ortg ag e in te res t an d po in ts of $ 5,9 75 . Res po nd en t co nc ed es th atpe ti ti on er i s en ti tl edto de du ct$5 ,18 6. Inhe r po st tri al m em or an du m pe ti ti on er co nt en ds th athe r de du ct ib le m ortg ag e in te res t an d p oi nt s t ot al $7 ,41 5. Pe ti ti on er h as fai le d t o d ire ctth is Co urt’s at te nt io n t o any evi de nc e to subs tant ia te he r cl ai m . Peti ti on er i s en ti tl edto de du ct
on he r Sch edul e A on ly $5,1 86 forho m e m ortg ag e in te res t an d p oi nt s. C. Sect io n 6 65 1 Ad di ti on to Tax Res po nd en t d et erm in edth atpe ti ti on er i s l iabl e fo r anad di ti on to tax un de r
se ct io n 6 65 1( a)(1 ) fo r fai lu re t o t im el y fil e h er 2 00 4 F ed eral in co m e ta x re tu rn . Sect io n 6 65 1( a)(1 ) pr ov id es foranad di ti on to tax forfai lure t o fi le a return b y th e da te pre sc rib edun le ss th e ta xp ay er es tabl is he s tha t the fai lure i s due to reas on ab le
cau se an d n otwil lfu l n eg le ct . The Co m m is si on er b ears th e b ur de n o f pr oduc ti on with re sp ectto whet he r itis ap pr op ria te to im po se th e se ct io n 6 65 1( a)(1 ) ad di ti on- 19 -

to tax , see sec . 74 91 (c), an d the bu rd enof p ro of is on th e ta xp ay er t o e st ab li sh
reas on ab le cau se , Uni te d S ta te s v . Boyle, 4 69 U.S. 24 1 (1 98 5)
. Pet it io ne r’s 20 04 tax return was du e o n Ap ril 15 , 20 05 , andat t ria l s he
co nc ed edth atsh e fi le d h er t ax return l at e o n Jul y 20 , 20 05 . Res po nd en t h as m et hi s b ur de n o f pr oduc ti on . Peti ti on er fai le d t o s ho w reas on ab le cau se forno t fi li ng he r 20 04 tax return o n t im e. W e su st ai n re sp on de nt ’s det erm in at io n t o i m po se a
se ct io n 6 65 1( a)(1 ) ad di ti on to tax . III. Ab us e o f Dis cret io n i n S us ta in in g C ol le ct io n Act io n Pet it io ne r ch al le ng es th e ap pr op ria te ne ss of t he fil in g o f th e n ot ic e o f ta x li enan d re qu es ts th atitbe withd rawn . Dur in g h er Ap pe al s h eari ng pe ti ti on er o ffer edno co ll ect io n a lt ern at iv e, fai le d t o s ub m itth e reque st edfin an ci al in fo rm at io n t o S O Erwin , andfai le d t o
co nt actSO Erwinat the sch edul edti m e fo r th ei r te le ph on e co nf eren ce o r res po nd to hi s “ la stch an ce l et te r”. Pet it io ne r ha s fa il edto sh ow tha t re sp on de ntab us edhi s di sc ret io n i n s us ta in in g the fil in g o f th e n ot ic e o f ta x l ie n. Se e St an wy ckv. Co m m is si on er, T.C. Mem o. 2 01 2- 18 0, an d c as es cit edth erei n. Hav in g c aref ul ly
rev ie wedth e rec or d, we co nc lu de th atres po nd en t h as sat is fie d the requi rem en ts of
se ct io n 6 32 0. Co ns eque nt ly, we su st ai n re sp on de nt ’s fil in g o f th e n ot ic e o f- 20 -

Fed eral tax li en , subjec t t o the reca lc ul at io n, p ur su an t t o R ul e 1 55 , of p et it io ne r’s
un de rlyin g l iabi li ty for 2 00 4. To re fle ctth e fo reg oi ng an d the parti es ’ co nc es si on s, Deci si on wil l b e en te red
un de r Ru le 15 5.