FI L ED

U.S. COURT OF APPEAL S

EL EVENTH CI RCUI T

OCTOB ER 15, 2009

THOMAS K. KAH

N

CL ERK [ D O N O T P U B L I S H ]

I N T H E U N I T E D S T A T E S C O U R T O F A P P E A L S

F O R T H E E L E V E N T H C I R C U I T

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

N o

. 0 9

- 1 1 7 9 1

N o n

- A r g u m e n t C a l e n d a r

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

A g e n c y N o

. 2 5 8 3 3

- 0 6 L

G U I D O A

. I M P R O T A

,

P e t i t i o n e r

- A p p e l l a n t

,

v e r s u s

C O M M I S S I O N E R O F I R S

,

R e s p o n d e n t

- A p p e l l e e

.

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

P e t i t i o n f o r R e v i e w o f a D e c i s i o n o f t h e

U n i t e d S t a t e s T a x C o u r t

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

( O c t o b e r 1 5

, 2 0 0 9 )

B e f o r e B I R C H

, H U L L a n d F A Y

, C i r c u i t J u d g e s

.

P E R C U R I A M :G u i d o A

. I m p r o t a

, p r o c e e d i n g p r o s e

, a p p e a l s f r o m a d e c i s i o n b y t h e T a x

C o u r t u p h o l d i n g a d e t e r m i n a t i o n b y t h e I n t e r n a l R e v e n u e S e r v i c e ( “ I R S ” ) O f f i c e o f

A p p e a l s s u s t a i n i n g a p r o p o s e d t a x l e v y a g a i n s t h i m

. F o r t h e r e a s o n s s e t f o r t h

a f f i r m

, w e a f

f i r m

.

I

.

I n M a y 2 0 0 5

, t h e I R S s e n t I m p r o t a a n o t i c e o f d e f i c i e n c y

, i n f

o r m i n g h i m

t h a t h e o w e d u n p a i d i n c o m e t a x f o r t h e y e a r s 2 0 0 0 t o 2 0 0 3

. T h e n o t i c e o f

d e f i c i e n c y a l s o i n f

o r m e d I m p r o t a t h a t

, i f h e w i s h e d t o c o n t e s t t h e d e f i c i e n c y

, h e

c o u l d f i l e a p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t w i t h i n 9 0 d a y s

. T h e f o l l o w i n g m o n t h

,

I m p r o t a s e n t t h e I R S a l e t t e r a n d a f f i d a v i t

, i n w h i c h h e a c k n o w l e d g e d r e c e i p t o f t h e

n o t i c e o f d e f

i c i e n c y

, a d m i t t e d t h a t h e h a d n o t f i l e d t a x r e t u r n s f

r o m 2 0 0 0 t o 2 0 0 3

,

b u t d i s p u t e d t h e I R S ’ s a u t h o r i t y t o t a x h i m

. I m p r o t a

, h o w e v e r

, n e v e r f i l e d a

p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t c o n t e s t i n g t h e n o t i c e o f d e f i c i e n c y

.

I n F e b r u a r y 2 0 0 6

, t h e I R S i s s u e d a f i n a l n o t i c e o f i n t e n t t o l e v y a n d o f t h e

r i g h t t o a c o l l e c t i o n d u e p r o c e s s ( “ C D P ” ) h e a r i n g

. T h o u g h I m p r o t a r e q u e s t e d a

C D P h e a r i n g

, n o s u c h h e a r i n g e v e r t o o k p l a c e

, a n d t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s

i s s u e d a n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d l e v y

.

I m p r o t a t h e n f

i l e d t h e i n s t a n t p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t

, c h a l l e n g i n g t h e

n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n o n t h e g r o u n d t h a t h e n e v e r r e c e i v e d a C D P h e a r i n g

.

A l t h o u g h t h e T a x C o u r t r e m a n d e d t h e c a s e f o r s u c h a h e a r i n g

, I m p r o t a a n d t h e I R S

2s e t t l e m e n t o f f i c e r c o u l d n o t a g r e e o n a t i m e a n d p l a c e f o r t h e h e a r i n g

. A f

t e r

I m p r o t a f

a i l e d t o a t t e n d t w o h e a r i n g s s c h e d u l e d b y t h e s e t t l e m e n t o f f i c e r

, t h e

O f f i c e o f A p p e a l s i s s u e d a s e c o n d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n

, s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d

l e v y d u e t o I m p r o t a ’ s f

a i l u r e t o a t t e n d t h e h e a r i n g s a n d t o s u b m i t r e q u e s t e d

,

f i n a n c i a l d o c u m e n t a t i o n

.

I m p r o t a f

i l e d a “ r e s p o n s e ” t o t h e s e c o n d n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x

C o u r t

, a l l e g i n g t h a t t h e I R S f a i l e d t o a c c o m m o d a t e h i s r e q u e s t s f o r a n i n

- p e r s o n

C D P h e a r i n g

. T h e T a x C o u r t s c h e d u l e d t h e m a t t e r f o r a b e n c h t r i a l

, a t w h i c h t i m e

I m p r o t a r e p e a t e d t h e a b o v e a s s e r t i o n

. T h e c o u r t t h e n a s k e d I m p r o t a w h a t h e

i n t e n d e d t o a r g u e a t t h e C D P h e a r i n g

, a n d I m p r o t a r e s p o n d e d t h a t h e w o u l d a r g u e

t h a t t h e r e w a s n o t a x i n g s t a t u t e g r a n t i n g t h e I R S a u t h o r i t y t o t a x h i m

.

T h e T a x C o u r t i s s u e d a b e n c h o p i n i o n

, i n w h i c h i t c o n c l u d e d t h a t t h e I R S

O f f i c e o f A p p e a l s d i d n o t a b u s e i t s d i s c r e t i o n b y i s s u i n g i t s n o t i c e o f d e t e r m i n a t i o n

s u s t a i n i n g t h e t a x l e v y

. T h e c o u r t a l s o f o u n d t h a t I m p r o t a ’ s a r g u m e n t r e g a r d i n g

t h e I R S ’ s f

a i l u r e t o a c c o m m o d a t e h i s r e q u e s t f o r a n i n

- p e r s o n h e a r i n g w a s “ w i t h o u t

m e r i t

. ” F i n a l l y

, t h e c o u r t n o t e d t h a t

, b e c a u s e I m p r o t a p r e v i o u s l y r e c e i v e d t h e

n o t i c e o f d e f

i c i e n c y

, h e w a s n o t p e r m i t t e d t o c h a l l e n g e h i s u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y

,

a n d

, i n a n y e v e n t

, h i s a r g u m e n t t h a t t h e r e w a s n o v a l i d t a x i n g s t a t u t e w a s f r i v o l o u s

.

I I

.

“ W e r e v i e w t h e T a x C o u r t ’ s f a c t u a l f i n d i n g s f o r c l e a r e r r o r a n d i t s l e g a l

3c o n c l u s i o n s d e n o v o

. ” C r e e l v

. C

. I

. R

. , 4 1 9 F

. 3 d 1 1 3 5

, 1 1 3 9 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 5 )

.

U n d e r § 6 3 3 1 o f t h e I n t e r n a l R e v e n u e C o d e

, t h e S e c r e t a r y m a y c o l l e c t u n p a i d t a x e s

b y w a y o f l e v y o n a t a x p a y e r ’ s p r o p e r t y

. 2 6 U

. S

. C

. § 6 3 3 1 ( a ) ; R o b e r t s v

. C

. I

. R

. ,

3 2 9 F

. 3 d 1 2 2 4

, 1 2 2 7 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 3 )

. H o w e v e r

, n o l e v y m a y b e m a d e u n l e s s t h e

S e c r e t a r y n o t i f

i e s t h e t a x p a y e r i n w r i t i n g o f h i s r i g h t t o a C D P h e a r i n g

. 2 6 U

. S

. C

.

§ 6 3 3 0 ( a ) ( 1 ) ; R e d e k e r

- B a r r y v

. U n i t e d S t a t e s

, 4 7 6 F

. 3 d 1 1 8 9

, 1 1 9 0 ( 1 1 t h

C i r

. 2 0 0 7 )

. A t s u c h a h e a r i n g

, t h e t a x p a y e r m a y r a i s e “ a n y r e l e v a n t i s s u e r e l a t i n g

t o t h e u n p a i d t a x o r t h e p r o p o s e d l e v y

, ” i n c l u d i n g s p o u s a l d e f e n s e s

, c h a l l e n g e s t o

t h e a p p r o p r i a t e n e s s o f c o l l e c t i o n a c t i o n s

, a n d o f f e r s o f c o l l e c t i o n a l t e r n a t i v e s

. 2 6

U

. S

. C

. § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 )

. H o w e v e r

, t h e t a x p a y e r m a y c h a l l e n g e t h e “ e x i s t e n c e o r

a m o u n t o f [ h i s ] u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ” o n l y i f h e “ d i d n o t r e c e i v e a n y s t a t u t o r y

n o t i c e o f d e f

i c i e n c y f o r s u c h t a x l i a b i l i t y o r d i d n o t o t h e r w i s e h a v e a n o p p o r t u n i t y

t o d i s p u t e s u c h t a x l i a b i l i t y

. ” I d

. § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B )

.

A f t e r t h e h e a r i n g

, t h e I R S O f f i c e o f A p p e a l s i s c h a r g e d w i t h m a k i n g a

d e t e r m i n a t i o n u p o n c o n s i d e r i n g t h e i s s u e s r a i s e d b y t h e t a x p a y e r

, w h e t h e r t h e

r e q u i r e m e n t s o f a n y a p p l i c a b l e l a w o r a d m i n i s t r a t i v e p r o c e d u r e s h a v e b e e n m e t

,

a n d w h e t h e r “ t h e p r o p o s e d c o l l e c t i o n a c t i o n b a l a n c e s t h e n e e d f o r t h e e f f i c i e n t

c o l l e c t i o n o f t a x e s w i t h t h e l e g i t i m a t e c o n c e r n o f t h e p e r s o n t h a t a n y c o l l e c t i o n

a c t i o n b e n o m o r e i n t r u s i v e t h a n n e c e s s a r y

. ” I d

. § 6 3 3 0 ( c ) ( 3 )

. T h e t a x p a y e r m a y

4s e e k j u d i c i a l r e v i e w o f t h e O f f i c e o f A p p e a l s ’ s d e t e r m i n a t i o n i n t h e T a x C o u r t

. I d

.

§ 6 3 3 0 ( d ) ( 1 ) ; R e d e k e r

- B a r r y

, 4 7 6 F

. 3 d a t 1 1 9 0

- 9 1

.

I I I

.

I n t h i s c a s e

, a n d d e s p i t e t h e l i b e r a l c o n s t r u c t i o n a f f o r d e d t o I m p r o t a ’ s p r o s e

a p p e l l a t e b r i e f

, B o x e r X v

. H a r r i s

, 4 3 7 F

. 3 d 1 1 0 7

, 1 1 1 0 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 6 )

, h e d o e s

n o t c h a l l e n g e a n y a s p e c t o f t h e T a x C o u r t ’ s d e c i s i o n b e l o w o r t h e O f f i c e o f

A p p e a l s ’ u n d e r l y i n g d e t e r m i n a t i o n s u s t a i n i n g t h e p r o p o s e d t a x l e v y

. N o r d o e s h e

r a i s e h i s p r i m a r y a r g u m e n t a d v a n c e d b e l o w

, n a m e l y

, t h a t t h e O f f i c e o f A p p e a l s d i d

n o t a c c o m m o d a t e h i s r e q u e s t f o r a n i n

- p e r s o n C D P h e a r i n g

. A c c o r d i n g l y

, h e h a s

a b a n d o n e d a n y s u c h a r g u m e n t s

. S e e H o r s l e y v

. F e l d t

, 3 0 4 F

. 3 d 1 1 2 5

, 1 1 2 8

, 1 1 3 1

n

. 1 ( 1 1 t h C i r

. 2 0 0 1 ) ( a r g u m e n t s n o t r a i s e d o n a p p e a l b y a p r o s e l i t i g a n t a r e

d e e m e d a b a n d o n e d )

.

I n s t e a d

, I m p r o t a d e v o t e s h i s e n t i r e b r i e f t o a r g u i n g t h a t t h e I R S g e n e r a l l y

l a c k e d a u t h o r i t y t o t a x h i m

. H o w e v e r

, I m p r o t a m a y n o t c h a l l e n g e t h e

“ e x i s t e n c e

. . . o f [ h i s ] u n d e r l y i n g t a x l i a b i l i t y ” i n t h i s p r o c e e d i n g b e c a u s e

, a s t h e

T a x C o u r t n o t e d

, t h e r e c o r d m a k e s c l e a r t h a t h e p r e v i o u s l y r e c e i v e d a n o t i c e o f

d e f i c i e n c y

, y e t f

a i l e d t o f i l e a t i m e l y p e t i t i o n i n t h e T a x C o u r t c o n t e s t i n g i t

. 2 6

U

. S

. C

. § 6 3 3 0 ( c ) ( 2 ) ( B )

. A c c o r d i n g l y

, w e a f f i r m

.

A F F I R M E D

.

5