Allegato I - Istruzioni per la compilazione del Modulo « de minimis »

l'impossibilità di registrazione degli aiuti «de minimis» per effetto del superamento del massimale 3 pertinente in relazione alla tipologia di aiuto «de minimis» determina l'illegittimità della fruizione . È necessario, quindi, che le imprese tengano in debita evidenza gli aiuti cd. automatici (tra cui quelli fiscali in particolare) e semi-automatici di cui abbiano già beneficiato, ma non ancora registrati in RNA, al fine di non richiedere aiuti «de minimis» in misura superiore al massimale effettivamente disponibile . A tal fine va compilato il punto 3) della sezione B del Modulo «de minimis» dove vanno , infatti, indicati gli aiuti automatici e semi-automatici, incluse le agevolazioni fiscali, già fruiti o dichiarati dall'impresa al momento della sottoscrizione del Modulo «de minimis» , ma non ancora presenti in RNA in ragione del meccanismo di registrazione ad essi riservato dall'art. 10 del DM 115/2017 . Si specifica che nella tabella vanno indicati solamente gli aiuti automatici (incluse agevolazioni fiscali) e semi-automatici fruiti in regime «de minimis» (tra tutte le agevolazioni fiscali presenti nella dichiarazione fiscale vanno quindi indicate solo quelle che sono state fruite in regime «de minimis» ). Pertanto, alla luce della peculiarità delle modalità di registrazione in RNA dei predetti aiuti cd. automatici e semi-automatici che, come detto sopra, sono temporalmente disallineati di 1 anno r ispetto all'anno di fruizione e, nel caso degli aiuti fiscali in particolare, sono addirittura temporalmente disallineati di 2 anni rispetto all'anno di fruizione e di 1 anno rispetto all'annualità di presentazione della dichiarazione fiscale, l' Amministrazione concedente nella determinazione del massimale disponibile per l'impresa tiene conto degli aiuti indicati al punto 3) della sezione B del Modulo «de minimis» .

Ad esempio: L'impresa in sede di dichiarazione Irap 2019 per calcolare l'imposta regionale sulle attività produttive relativa al periodo di imposta 2018 applica al valore della produzione netto - avendone i requisiti previsti da vigente legge regionale che dispone una misura di agevolazione Irap in «de minimis» - un'aliquota pari a zero in luogo dell'aliquota ordinaria Irap. Il beneficio, ad esempio pari a 10.000 €, viene indicato nella sezione XVIII del quadro IS del modello Irap (dove vengono indicati gli aiuti di Stato e/o aiuti «de minimis» , disciplinati da ll'art. 10 del Regolamento di cui al D.M. 31 maggio 2017, n. 115, e compilati i dati necessari ai fini della registrazione degli stessi da parte dell' Agenzia delle entrate nel Registro nazionale degli aiuti di Stato, previsto dall'art. 52 della legge 24 dicembre 2012, n. 234). La tabella di cui al punto 3) del modulo andrebbe, quindi, compilata come segue nell'anno 2020: Importo dell'aiuto «de minimis» dell'aiuto «de Anno fruizione o Anno dichiarazione fiscale fruizione o Tipo Dichiarazione Dichiarazione Reg. UE «de minimis» UE «de minimis» minimis» Anno dichiarazione fiscale 1 10.000 € € 1407/2013 Dichiarazione Irap Irap 2019 L'importo di 10.000 € esposto nella dichiarazione IRAP 2019 viene registrato nel RNA da parte dell' Agenzia delle entrate nel 2020, secondo quanto previsto dal DM 115/2017 e quindi 'entro l'anno successivo alla dichiarazione Irap'. Sulla base della dichiarazione di cui al punto 3) della sezione B del Modulo «de minimis» , l' Amministrazione concedente è in grado di tenerne conto ai fini della determinazione del massimale disponibile prima della registrazione. Preme segnalare che, in ragione del meccanismo di registrazione previsto dall'art. 10 del DM 115/2017 , se nel caso in esame l'impresa nel 2020 e nel biennio precedente ha già ricevuto aiuti «de minimis» ai sensi del Reg. n. 1407/2013 registrati nel RNA, ad esempio per 195.000 €, la registrazione del nuovo aiuto «de minimis» di 10.000 € non risulterebbe possibile e la relativa fruizione (avvenuta nel 2018) da
Reg. UE «de minimis»	Tipo Dichiarazione	Anno fruizione o Anno dichiarazione fiscale	Importo dell'aiuto «de minimis»
1	1407/2013	Dichiarazione Irap	2019	10.000 €

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