Social and Economic Research ("CASE") Evropskou komisí, aby kvantifikoval mezeru DPH ve 27 členských státech za roky 2007 až 2010. Za roky 2000 až 2006 byla daňová mezera vypočtena pro 24 států EU ve studii Reckon (2009) také pro Evropskou komisi. Pokud je daňová mezera kvantifikována, 3 lze zkoumat její závislost na různých faktorech, ať již jde o charakteristiky daňového systému , nebo 4 makroekonomické ukazatele či různé sociální indikátory . Výsledky takového výzkumu jsou pak důležité pro vlády při vytváření daňové politiky. Tato disertační práce se zaměří na výpočet mezery DPH v České republice a hledání závislostí mezi výši mezery DPH, v ČR a v ostatních zemích Evropské unie, a možnými faktory, které ji potenciálně ovlivňují.

######## Stav empirického výzkumu

Existují kvantitativní odhady mezery DPH provedené daňovými správami některých zemí. Jde například o Švédsko, pro které Hansson a Wallberg (2008) vytvořili tzv. mapu daňových úniků. Celková daňová mezera v roce 2007 byla v této studii odhadnuta na 5 % HDP a 10 % teoretické daňové povinnosti. Je zde odhadnuta také daňová mezera DPH v roce 2007 na 14 %. Dále je zmíněn i dřívější odhad daňové mezery v oblasti DPH ve Švédsku za období od roku 1980 do 1991, který 5 udává průměrně 11,6 % teoretické daňové povinnosti. Ve Velké Británii je každoročně odhadována daňová mezera v členění podle typu daně, typu daňového subjektu i druhu chování, které k daňovým únikům vede. Podle zprávy HMRC (2011) byla v roce 2009-10 celková daňová mezera 35 mld. GBP, což představuje 7,9 % teoretické daňové povinnosti. V předchozím roce to bylo o 4 mld. GBP více, tedy 8,1 % teoretické daňové povinnosti. 6 Jednotlivé daňové mezery měly následující hodnoty: mezera DPHtvořila 13,8 %amezeranepřímých daní celkem 10,9 %, zatímco mezera přímých daní 6,5 %. Studie obsahuje rovněž odhad mezery DPH za roky 2002-2010, které se pohybují v průměru kolem 13,8 %. S vyššími hodnotami (nad 15 %) v letech 2003 a 2006. Souhrnná studie porovnávající mezeru DPH ve 24 zemích EU v letech 2000 až 2006 byla zpracována firmou Reckon LLP (2009). Studie vyčísluje mezeru DPH pro jednotlivé země EU. Průměrná mezera DPH mezi lety 2000 a 2006 byla ve 24 státech EU 13,42 %. Výsledky jsou ještě rozděleny na 15 'starých' členských států s průměrnou mezerou DPH 12,85 % a 10 'nových' členských států s průměrnou mezerou DPH 18,57 %. Česká republika je s 18 %mezerou DPH nad průměrem 24 zemí EU a průměrná v nové skupině zemí EU. Kromě výpočtu daňové mezery se studie zabývala i ekonometrickou analýzou. Mimo jiné jmenuje např. italskou studii autorů Otranto, Pisano a Polidoro (2003), kteří dospěli k závěru, že daňové úniky jsou pozitivně ovlivněny výší HDP, daňovou kvótou a hrubými zisky a přidanou hodnotou v ekonomice. Naopak negativní vliv máojednoobdobí zpožděná hodnota počtu registrovaných plátců DPH. Autoři studie Reckon (2009) však nacházejí jedinou významnou závislost, a to sice negativní vliv míry korupce na velikost daňové mezery. Další nalezený významný faktor, kterým je podíl teoretické daňové povinnosti na HDP, identifikovali jako náchylný k chybě vznikající při jejich vlastním odhadu teoretické daňové povinnosti z národních účtů. Další zkoumané faktory jako např. sazba DPH, příjmová nerovnost a index chudoby, velikost země a podíl cestovního ruchu se neprokázaly jako významné. Chiarini, Marzano a Schneider (2009) zpracovali problematiku daňových úniků v Itálii, ve svém článku řeší hlavně závislost úniků DPH na tzv. fiskálním tlaku. Autoři nepoužívají klasickou regresní analýzu, ale sledují rozdíl mezi oficiální daňovou zátěží (teoretická DPH/HDP) a skutečnou daňovou zátěží (vybraná DPH/HDP) a zjišťují, že tento ukazatel tzv. nadměrného zatížení (těch, co daně skutečně

3