content:
PENGADILAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS Thor Industries, Inc. dan Mark Schwartzhoff: Pengurangan Biaya Barang Terjual Terju
Views 311 Downloads 16 File size 552KB
Report DMCA / Copyright
DOWNLOAD FILE
Recommend Stories
11
206 1 189KB Read more
11
173 26 141KB Read more
11
126 6 1MB Read more
11
143 5 360KB Read more
11
LAPORAN HARIAN KERJA PRAKTIK FAKULTAS TEKNOLOGI KELAUTAN JURUSAN TEKNIK SISTEM PERKAPALAN Kampus ITS Sukoillo, Surabaya
88 2 379KB Read more
11.
11. LORNA DISING PUNZAL VS ETSI TECHNOLOGIES, INC. GR. 170384-85 March 9, 2007 FACTS: Petitioner Lorna Dising Punzal (P
108 3 118KB Read more
11
128 4 430KB Read more
11
November 976 A Journa ot the Amehcon Psychothc Assoc oton HOSPIaI Community Psychiatry & Basic primitive Mankpo:
25 2 4MB Read more
11
Case 1 Ben pledged his watch to VY Domingo Agencia, a pawnshop, for P5,000. On due date, Ben failed to redeem his watch.
493 67 69KB Read more
Citation preview
PENGADILAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS Thor Industries, Inc. dan Mark Schwartzhoff: Pengurangan Biaya Barang Terjual Terjual Dengan Manipulasi Akun Inventaris Pada tanggal 13 Mei 2011, Securities and Exchange Commission (SEC) mengajukan tindakan penegakan hukum yang diselesaikan terhadap Thor Industries, Inc. dan Mark Schwartzhoff, mantan wakil presiden bidang keuangan pada anak perusahaan Manufaktur Belanda Thor. Thor memproduksi dan menjual kendaraan rekreasi, dan orang Belanda adalah salah satu dari 15 anak perusahaan Thor. Selama masa penipuan, Schwartzhoff menjabat sebagai auditor internal, pengendali, dan akhirnya wakil presiden bidang keuangan, yang merupakan posisi pejabat keuangan senior Belanda. Dari tahun 2002 sampai Januari 2007, Schwartzhoff terlibat dalam skema akuntansi yang tidak benar untuk mengecilkan biaya barang pihak Belanda yang dijual agar tidak menyadari kenaikan biaya persediaan selama periode tersebut. Schwartzhoff memiliki akses ke semua sistem akuntansi Belanda dan dapat membuat entri jurnal manual tanpa otorisasi atau ulasan yang berarti oleh siapa pun di markas besar Belanda atau Thor. Schwartzhoff melakukan penipuan dengan membuat entri jurnal fiktif, mengurangi biaya pembelian inventaris, sehingga menghasilkan biaya barang yang lebih rendah yang dijual dan laba bersih yang lebih tinggi. Schwartzhoff mengkredit akun pembelian inventaris dan melakukan offset untuk meningkatkan aset lain atau mengurangi kewajiban. Untuk menyembunyikan Schwartzhoff yang dipecat dan harus menyajikan kembali laporan keuangannya dari tahun 2004 sampai 2007. Setelah ditemukannya kecurangan tersebut, Thoralsor melaporkan kelemahan material dalam pengendalian internalnya yang berkaitan dengan perilaku Schwartzhoff. Thor didenda $ 1 juta. Schwartzhoff secara permanen dilarang melayani sebagai petugas atau direktur perusahaan publik, dan didenda $ 394,830 oleh SEC. Dia juga dihukum karena satu tuduhan penipuan kawat dan harus membayar restitusi ke Kantor Kejaksaan A.S. untuk Distrik Utara Indiana seharga $ 1,9 juta. Untuk keterangan lebih lanjut mengenai kasus ini, lihat SEC Litigation Release No. 21966 (13 Mei 2011). Sewaktu Anda membaca bab ini, pertimbangkan pertanyaan berikut: penipuan, Schwartzhoff membuat dokumentasi dan rekonsiliasi fiktif dan menyerahkannya ke auditor eksternal Thor. Dia memalsukan catatan waktu yang tepat bahwa persediaan akhir telah meningkat padahal faktanya tidak .chwartzhoff juga menyembunyikan kecurangan tersebut dengan menunda perekrutan dan perekrutan posisi pengendali di pihak Belanda, dan dia menugaskan tugas bawahannya sehingga dia dapat mempertahankan kemampuan untuk terus melakukan kecurangan tanpa deteksi. Markas Thor tidak mengawasi Schwartzhoff, dan tidak melakukan audit internal terhadap orang-orang Belanda. Besarnya kecurangan tumbuh dari kurang dari $ 1 juta pada tahun 2003 menjadi $ 14 juta pada tahun 2006. Sepanjang periode penipuan, pendapatan sebelum pajak dilebih-lebihkan sekitar $ 27 juta. Terlepas dari manipulasi ini, auditor Thor, Deloitte, mengeluarkan opini audit yang tidak memenuhi syarat dan setuju dengan penilaian manajemen bahwa pengendalian internal efektif. Schwartzhoff melakukan penipuan karena menghasilkan bonus yang meningkat dari rencana kompensasi insentifnya. Bonusnya dihitung sebagai persentase pendapatan sebelum pajak, jadi dengan mengecilkan harga pokok penjualan ia mampu menunjukkan pendapatan yang lebih tinggi, dan dengan demikian mendapatkan bonus yang lebih besar. Pada akhirnya, dia memperoleh sekitar $ 300.000 kelebihan kompensasi yang berasal dari curang. Begitu penipuan itu ditemukan, Thor ● Jenis akun apa yang termasuk dalam audit dari siklus akuisisi dan pembayaran? (LO 1) ● Apa risiko inheren, kecurangan, dan kontrol yang ada dalam siklus ini? (LO 2, 3, 4) ● Kasus Thor dan Schwartzhoff menggambarkan defisiensi kontra yang memungkinkan kecurangan tidak terdeteksi. Apa jenis defisiensi kontrol ini menyiratkan tentang pendekatan yang akan auditor gunakan untuk mengaudit akun dan asesor terkait persediaan? (LO 4, 6, 7) ● Kontrol apa yang dapat mengurangi risiko yang terkait dengan akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran? (LO 4) ● Apa prosedur audit substantif yang bisa mendeteksi jenis penipuan ini sebelumnya? (LO 6, 8)
Account yang Signifikan dan Pernyataan yang relevan. LO 1 Mengidentifikasi akun, pengungkapan, dan pernyataan penting yang signifikan dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Akun utama dalam siklus akuisisi dan pembayaran adalah persediaan, harga pokok penjualan, hutang usaha, dan akun beban lainnya. Gambaran umum akun penting dan relevan yang biasanya disertakan dalam siklus ini ditunjukkan pada Tampilan 11.1. Akuntansi persediaan merupakan pertimbangan utama bagi banyak perusahaan karena signifikansinya terhadap neraca dan laporan laba rugi. Persediaan didefinisikan sebagai barang pribadi berwujud yang dimiliki untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, yang sedang dalam proses produksi untuk penjualan tersebut, atau yang saat ini dikonsumsi dalam produksi barang atau jasa yang akan tersedia untuk dijual. penjualan. Misalnya, persediaan mencakup barang-barang seperti baja yang dipegang untuk produksi mobil, barang elektronik di toko ritel, obat-obatan di rak-rak di rumah sakit atau perusahaan farmasi, dan produk minyak bumi di perusahaan penyulingan minyak. Sementara fokus bab ini menyangkut pembelian inventaris, organisasi juga membeli berbagai layanan (misalnya konsultasi dan hukum) dan barang lainnya (misalnya, dukungan). Pembelian persediaan, jasa, dan barang lainnya sedikit berbeda dari aset jangka panjang, seperti peralatan dan bangunan. Kami membahas pembelian aset jangka panjang ini di bab berikutnya.
Kegiatan yang Terlibat dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Siklus akuisisi dan pembayaran terdiri dari lima kegiatan yang berbeda. 1. Permintaan (permintaan) untuk barang atau jasa 2. Pembelian barang dan jasa 3. Penerimaan, dan akuntansi, barang dan jasa 4. Persetujuan barang untuk pembayaran 5. Pencairan uang tunai Proses akuisisi dimulai dengan permintaan (permintaan formal) untuk barang dan jasa.
Permintaan yang disetujui akan menghasilkan pembelian. Penerimaan barang atau jasa harus menyebabkan pengakuan hutang dengan debit ke rekening pengeluaran (misalnya, biaya legal) atau akun persediaan. Sebagian besar perusahaan akan memiliki prosedur khusus untuk menyetujui pembayaran untuk pembelian ini. Bila pembayaran barang atau jasa yang disetujui diterima, pembayaran tersebut tercermin sebagai pencairan uang tunai. Banyak perusahaan memiliki sistem pembelian otomatis-sistem perangkat lunak jaringan yang terhubung ke vendor yang penawaran dan harganya telah disetujui oleh manajemen yang tepat. Teknologi ini memungkinkan pembeli untuk menegosiasikan harga yang menguntungkan dengan vendor sambil merampingkan proses pembelian. Praktik terbaik untuk sistem otomatis mengkonsolidasikan semua fungsi atau aktivitas yang berbeda yang terlibat, memastikan pesanan tepat waktu dan akurat. Sistem pembelian otomatis akan melakukan tugas bermanfaat berikut ini: ● Terapkan spesifikasi dan daftar bahan preloaded ke sistem untuk memulai proses ● Secara otomatis menandai faktur yang tidak sesuai dengan pesanan pembelian ● Membuat pesanan perubahan dan menganalisa varians dari pesanan pembelian Bagi banyak perusahaan, siklus akuisisi dan pembayaran merupakan proses terkomputerisasi yang terintegrasi dengan manajemen rantai pasokan. Manajemen rantai pasokan adalah manajemen dan pengendalian bahan dalam proses logistik dari perolehan bahan baku hingga pengiriman produk jadi kepada pengguna akhir (customer). Sejumlah perusahaan memiliki kontrak khusus dengan vendor yang menentukan harga dan persyaratan pengiriman untuk memenuhi kebutuhan pelanggan'sproductionorsales. Perusahaan seperti Wal-Mart dan JCPenney memiliki pengaturan dengan beberapa vendor dimana judul barang tidak lewat sampai konsumen membeli mereka di meja kasir. Banyak perusahaan yang menggunakan pendekatan semacam itu berhasil mengurangi tingkat persediaan dan biaya pengangkutan terkait. Pernyataan Pernyataan Penegasan Hukum yang Relevan yang relevan dengan Inventaris Lima asersi manajemen yang relevan dengan inventarisasi adalah sebagai berikut: 1. Keberadaan atau kejadian - Saldo persediaan ada pada tanggal neraca. 2. Kelengkapan-Saldo persediaan mencakup semua transaksi persediaan yang terjadi selama periode tersebut. 3. Hak dan kewajiban-Perusahaan memiliki hak atas persediaan pada tanggal neraca. 4. Penilaian atau alokasi - Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi sebenarnya dari aset tersebut. 5. Presentasi dan pengungkapan-Inventaris diklasifikasikan dengan benar di neraca dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Pernyataan keberadaan dan valuasi biasanya paling relevan untuk persediaan. Adanya perhatian karena, seperti contoh Thor Industries, Inc., dan Schwartzhoff dari fitur Professional Judgment in Context, manajer dapat memanipulasi akun persediaan untuk memanipulasi harga pokok penjualan dan laba bersih. Kami tidak secara terpisah membahas asersi untuk harga pokok penjualan. Ingatlah bahwa harga pokok penjualan hanyalah hasil dari perhitungan berikut: persediaan awal þ pembelian À persediaan akhir ¼ harga pokok penjualan. Kekhawatiran yang paling umum untuk persediaan adalah bahwa pembelian dikurangi atau persediaan akhir dilebih-lebihkan, yang akan menghasilkan biaya barang yang lebih rendah yang dijual dan laba bersih yang lebih tinggi. Penilaian adalah
perhatian karena persediaan mungkin berfluktuasi, dan mungkin ada kerumitan dalam menilai nilai yang akurat. Hak dan kewajiban juga bisa menjadi perhatian karena fakta bahwa perusahaan memiliki persediaan tidak berarti perusahaan itu benar-benar memilikinya.
Pernyataan yang relevan dengan Hutang Usaha Kelima pernyataan manajemen yang relevan dengan hutang usaha adalah sebagai berikut: 1. Keberadaan atau kejadian-Saldo hutang ada pada tanggal neraca. 2. Kelengkapan-Saldo hutang mencakup semua transaksi hutang yang terjadi selama periode tersebut. 3. Hak dan kewajiban-Perusahaan sebenarnya berhutang atas hutang usaha pada tanggal neraca. 4. Penilaian atau alokasi - Saldo yang tercatat mencerminkan nilai ekonomi sebenarnya dari kewajiban tersebut. 5 Penyajian dan pengungkapan - Hutang usaha diklasifikasikan dengan benar di neraca dan diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Kelengkapan biasanya merupakan pernyataan yang paling relevan untuk hutang dagang. Perhatian utama tentang kelengkapan adalah akun itu tidak penting; manajer mungkin tidak mencatat transaksi hutang karena mereka tidak ingin mencatat kewajiban dan biaya terkait.
Melakukan Prosedur Penilaian Resiko dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran LO 2 Mengidentifikasi dan menilai risiko inheren salah saji material dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko, auditor memperoleh informasi yang berguna untuk menilai risiko salah saji material. Ini termasuk informasi tentang risiko yang melekat pada tingkat laporan keuangan (misalnya, risiko bisnis dan operasional klien, risiko pelaporan keuangan) dan pada tingkat akun dan asersi, risiko penipuan termasuk umpan balik dari sesi brainstorming tim audit, kekuatan dan kelemahan dalam konferensi internal - trol, dan hasil dari prosedur analisis pendahuluan. Begitu risiko salah saji material telah diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk meresponsnya sebagai bagian dari proses perumusan opini audit.
Mengidentifikasi Resiko yang Inheren Persediaan biasanya material, kompleks, dan tunduk pada manipulasi. Mengingat banyaknya kecurangan terkait persediaan yang telah dilakukan, auditor harus menggunakan tingkat skeptisisme profesional tingkat tinggi dalam audit persediaan dan biaya penjualan barang. Persediaan adalah area akuntansi dan auditan yang kompleks karena hal berikut: ● Berbagai variasi (keragaman) item ada dalam persediaan. ● Akun persediaan biasanya mengalami volume aktivitas yang tinggi. ● Akun inventaris dapat dinilai berdasarkan berbagai valuasi akuntansi- metode asi ● Mengidentifikasi persediaan usang dan menerapkan biaya atau pasar yang lebih rendah Prinsip untuk menentukan penilaian adalah tugas yang sulit.
● Inventaris mudah diangkut. ● Persediaan sering ada di beberapa lokasi, dengan beberapa lokasi berada jauh dari kantor pusat perusahaan. ● Persediaan bisa menjadi usang karena kemajuan teknologi meski tidak ada tanda-tanda keausan. ● Inventaris sering dikembalikan oleh pelanggan, maka perawatan harus dilakukan untuk mengidentifikasi barang dagangan yang dikembalikan, memeriksa kualitasnya, dan mencatatnya dengan nilai realisasi bersih. ● Karena inventaris sering mencakup beragam jenis produk, auditor harus memiliki dan menerapkan pengetahuan yang signifikan tentang bisnis untuk mengatasi masalah usang dan pertanyaan penilaian. ● Individu yang terlibat dalam pembelian inventaris mungkin memiliki insentif untuk memanfaatkan kelemahan dalam sistem kontrol terhadap keuntungan ekonominya.
Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan LO 3 Mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan dari salah saji material dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Karena volume transaksi, dan juga kemampuan untuk secara fisik memindahkan persediaan, siklus akuisisi dan pembayaran sering menjadi subyek kecurangan. Sebagian besar kecurangan dalam siklus ini melibatkan terlalu banyak persediaan atau aset dan meremehkan biaya. Banyak penipuan pencairan melibatkan pembelian fiktif atau, dalam beberapa kasus, melakukan pembayaran kembali ke agen pembelian. Contoh kecurangan dalam akuisisi dan siklus pembayaran meliputi: ● Pencurian persediaan oleh karyawan ● penyusutan persediaan, yang merupakan pengurangan persediaan yang diperkirakan karena kehilangan fisik atau pencurian ● Skema karyawan yang melibatkan vendor fiktif sebagai sarana untuk mentransfer pembayaran kepada mereka sendiri ● Eksekutif yang mencatat inventaris fiktif atau mencatat secara tidak tepat nilai yang lebih tinggi untuk persediaan yang ada dengan membuat catatan palsu untuk item yang tidak ada (misalnya, lembar persediaan yang meningkat dan laporan penerimaan atau pesanan palsu) ● Penyesuaian manual yang besar ke akun persediaan ● Skema untuk mengklasifikasikan biaya sebagai aset (misalnya, tidak tepat cap- Menyadari hal-hal yang benar-benar biaya periode sekarang) ● Eksekutif menyalahgunakan akun perjalanan dan hiburan dan menagihnya sebagai biaya perusahaan Bagan 11.2 mengidentifikasi beberapa kemungkinan skema penipuan untuk memanipulasi persediaan dan harga pokok penjualan.
DAMPAK 11.2 Pendekatan untuk Memanipulasi Persediaan dan Harga Pokok Penjualan Peristiwa Accoun Terkena Kemungkina Manipulasi 1. Membeli inventari
Persediaan, hutang dagang
Pembelian
tak
tercatat
Catat
pembelian dalam periode berikutnya Tidak mencatat pembeli 2. Mengembalikan persediaan ke Hutang usaha, persediaa Melebih-lebihkan Rekam kembali pemasok pada periode sebelumn 3. Persediaan sudah terjual Harga pokok penjualan, persediaa Catat dengan jumlah yang terlalu rendah Tidak mencatat biaya pokok penjualan atau mengurangi persedia 4. Persediaan menjadi usang Kerugian atas penurunan Tidak menulis atau menulis persediaan, persedia ketinggalan zaman inventaris 5. Jumlah periodi jumlah persediaan Persediaa Penyusutan, persediaan Overcount persediaan (double counting, dl Commented [1]:
Audit praktice
Penipuan dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran di WorldCom dan Phar-Mor WorldCom Manajemen WorldCom mencatat miliaran biaya sewa baris sebagai aset tetap. Dengan kata lain, manajer secara tidak tepat mendebet aset tetap daripada mendebet biaya, sehingga meningkatkan pendapatan periode reguler mereka. Para manajer termotivasi untuk terlibat dalam kecurangan tersebut untuk memenuhi ekspektasi pendapatan dan untuk menunjukkan bahwa mereka mampu mengelola pengeluaran lini mereka lebih baik daripada industri lainnya. Karena biaya konsisten dengan tahun-tahun sebelumnya, tingkat mereka yang relatif rendah tidak menimbulkan kecurigaan auditor. Dalam kasus ini, auditor seharusnya skeptis bahwa WorldCom dapat mencapai apa yang tidak dapat dilakukan perusahaan lain dalam industrinya. Phar-Mor Phar-Mor, pengecer diskon utama, memiliki lebih dari 300 toko di tahun 1990an dengan hasil operasi yang hebat dan sebuah konsep yang menangkap imajinasi
Wall Street.
Khas banyak penipuan, perusahaan tersebut didominasi oleh seorang perwira yang menganggap perusahaan itu sebagai perusahaannya sendiri dan mengalihkan lebih dari $ 10 juta untuk mendukung liga basket liga minor yang sekarang gagal. Untuk menutupi penyalahgunaan uang perusahaan ini, petugas mengarahkan para pengelola toko masing-masing untuk mengembang biaya persediaan mereka. Sebagai contoh, jika sebuah karton Coca-Cola berharga $ 1,99, nilainya mencapai $ 2,99. Perluasan berlebihan diperlukan untuk menyeimbangkan arus kas keluar terhadap penciptaan aset. Manajemen perusahaan berani melakukan kecurangan karena mengetahui bahwa auditor tidak akan mengunjungi 300 toko untuk menguji valuasi persediaan LO 4 Mengidentifikasi dan menilai risiko pengendalian salah saji material dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Mengidentifikasi Risiko Pengendalian Setelah auditor memperoleh pemahaman tentang risiko inheren dan kecurangan dari salah saji material dalam akun akuisisi dan siklus pembayaran, auditor perlu memahami pengendalian yang telah dirancang dan diterapkan klien untuk mengatasi risiko tersebut. Ingat, auditor diharuskan untuk mendapatkan pemahaman menyeluruh tentang pengendalian internal untuk audit terpadu dan audit laporan keuangan saja. Pemahaman seperti itu biasanya diperoleh melalui panduan, penyelidikan, observasi, dan review dokumentasi klien. Auditor mempertimbangkan kontrol seluruh
entitas dan kontrol transaksi di tingkat akun dan asersi. Pemahaman ini memberi auditor dasar untuk membuat penilaian risiko pengendalian awal. Pada tingkat entitas secara keseluruhan, auditor mempertimbangkan lingkungan pengendalian, termasuk prinsip-prinsip tersebut sebagai komitmen terhadap integritas dan nilai etika dan individu yang bertanggung jawab atas tanggung jawab pengendalian internalnya. - ikatan. Auditor juga mempertimbangkan komponen kontrol internal yang tersisa yang biasanya merupakan penilaian, kontrol informasi dan komunikasi seluas entitas, dan pemantauan. Meskipun semua komponen pengendalian internal perlu dipahami, auditor biasanya merasa berguna untuk berfokus pada aktivitas pengendalian yang signifikan dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor berfokus pada asersi yang relevan untuk setiap akun dan mengidentifikasi kontrol yang terkait dengan risiko asertifikasi ini. Dalam audit terpadu atau dalam audit dependensi kontrol terhadap laporan keuangan, auditor menggunakan pemahaman ini untuk mengidentifikasi kontrol penting yang perlu diuji.
Ikhtisar Kontrol Internal untuk Akun dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Auditor biasanya memulai dengan mengembangkan pemahaman tentang komponen biaya persediaan dan bagaimana penilaian persediaan dipengaruhi oleh harga pasar saat ini. Kami berkonsentrasi pada persediaan klien manufaktur karena pengaturannya adalah yang paling kompleks dan biasanya menyajikan masalah audit yang paling sulit. Sistem pengendalian persediaan yang disusun dengan baik harus memberikan kepastian yang memadai mengenai hal berikut: ● Semua pembelian diizinkan. ● Ada pencatatan inventaris yang tepat waktu, akurat, dan lengkap transaksi. ● Penerimaan persediaan dicatat dengan benar dan diuji secara independen untuk memverifikasi kualitas kepatuhan terhadap standar perusahaan. ● Sistem akuntansi biaya selalu mutakhir; biaya diidentifikasi dan ditetapkan dengan benar untuk produk; dan varians dianalisis, diselidiki, dan dialokasikan dengan benar ke persediaan dan harga pokok penjualan. ● Sistem persediaan periodik dapat dijadikan dasar untuk laporan manajemen dan untuk membantu mengelola persediaan. Sistem persediaan periodik adalah sistem pencatatan persediaan yang tidak memiliki catatan perubahan inventaris (kuitansi dan item inventaris) yang terus-menerus disimpan. Pada akhir periode akuntansi, persediaan akhir ditentukan oleh jumlah fisik aktual setiap item, dan biayanya dihitung dengan menggunakan metode yang sesuai. ● Sistem persediaan perpetual dapat dijadikan dasar untuk laporan manajemen dan untuk membantu mengelola persediaan. Sistem persediaan perpetual adalah sistem pencatatan persediaan dimana persediaan buku terus sesuai dengan persediaan yang ada dalam jangka waktu tertentu. Dalam beberapa kasus, persediaan buku dan inventaris di tangan dapat didamaikan dengan setiap transaksi; Dalam sistem lain, kedua angka ini mungkin sering didamaikan. Proses ini berguna untuk mencatat ketersediaan barang aktual dan menentukan waktu yang tepat untuk disusun ulang dari pemasok. ● Jumlah siklus diambil sebagai bagian dari sistem persediaan perpetual. Perhitungan siklus melibatkan pengujian berkala terhadap keakuratan catatan persediaan perpetual dengan menghitung semua persediaan secara siklis, atau periodik.
● Semua produk secara sistematis ditinjau untuk keusangan, dan tindakan akunting yang tepat diambil. ● Manajemen secara berkala meninjau inventaris, melakukan tindakan terhadap persediaan yang berlebihan, dan mengelola persediaan untuk meminimalkan kerugian yang disebabkan oleh keusangan teknologis. ● Produk baru diperkenalkan hanya setelah studi pasar dan kualitas- tes kontrol dibuat ● Kontrak jangka panjang dipantau secara ketat. Persyaratan pembelian berlebih dipantau, dan potensi kerugian diakui Kontrol spesifik yang diterapkan oleh klien akan bervariasi dengan jumlah otomatisasi proses. Diskusi berikut menyoroti kontrol khas untuk masing-masing dari lima aktivitas siklus akuisisi dan pembayaran. 1. Permintaan (Permintaan) untuk Barang dan Jasa Proses akuisisi untuk persediaan dimulai dengan rencana produksi atau penjualan perusahaan. Beberapa perusahaan akan memiliki rencana produksi jangka panjang. Misalnya, di industri otomotif, pabrikan mungkin menjadwalkan produksi selama sebulan di depan dan memberi tahu pemasoknya tentang rencana produksi. Dalam situasi lain (misalnya Dell Computer), proses produksi dimulai saat Dell menerima pesanan untuk komputer. Auditor harus benar-benar memahami hubungan perusahaan dengan pemasoknya dan harus memeriksa kontrak utama yang menentukan kondisi pengiriman, kuantitas, waktu, dan kualitas. Proses akuisisi tradisional dimulai dengan mengenali kebutuhan akan pembelian-baik oleh individu atau oleh proses otomatis yang memantau inventaris atau produksi. Tertanam dalam proses permintaan adalah sejumlah kontrol untuk memastikan bahwa semua pembelian telah disetujui dengan benar. Biasanya, formulir permintaan diajukan ke departemen pembelian oleh seorang supervisor, walaupun beberapa departemen mungkin memiliki wewenang untuk pembelian individual sampai batas dolar tertentu. Perintah pembelian yang dihasilkan komputer sering ditinjau oleh departemen pembelian, namun dalam beberapa sistem otomatis, pesanan pembelian dapat dikomunikasikan secara elektronik ke vendor tanpa tinjauan tambahan. Kontrol penting dalam permintaan termasuk rencana produksi dan otorisasi formulir permintaan yang dikirim ke vendor yang disetujui oleh agen pembelian atau yang dikirim melalui sistem komputer sesuai kontrak yang sudah ada sebelumnya. Banyak perusahaan menggunakan sistem pembelian otomatis, yaitu sistem perangkat lunak jaringan yang menghubungkan situs Web perusahaan dengan vendor lain yang penawaran dan harganya telah disetujui oleh manajemen yang tepat, untuk mengendalikan prosesnya. Organisasi juga dapat membeli persediaan, yang akan melalui proses yang sama dengan permintaan inventori. Pembelian layanan, seperti layanan hukum atau konsultasi, akan dilakukan melalui pengaturan kontrak yang berkelanjutan dengan firma hukum atau perusahaan konsultan. Tinjauan tentang kontrol atas proses permintaan di berbagai jenis organisasi dan untuk berbagai jenis pembelian ditunjukkan pada Tampilan 11.3. Banyak perusahaan bermitra dengan pemasok utama untuk memperbaiki proses manajemen supplychain mereka. Misalnya, General Motors bermitra dengan Eaton Corporation untuk menyediakan sub-unit yang sudah terpasang yang dimuat langsung ke jalur produksi. Hubungan semacam ini memerlukan koordinasi yang erat dan mungkin tidak akan pernah melibatkan formulir permintaan. Ini mungkin hanya melibatkan pengembangan kontrak jangka panjang dan pembagian jadwal produksi dengan pemasok. Barang dikirim dan dipindahkan langsung ke produksi. Tidak ada departemen penerimaan formal, dan Eaton Corporation dibayar atas produksi sebuah mobil. Karena proses permintaan otomatis, perusahaan kemungkinan akan menerapkan kontrol otomatis dalam proses ini.
PILIHAN 11.3 Ikhtisar Kontrol Umum dalam Proses Permintaan Pembelian Inventaris: Organisasi Manufaktur ● Permintaan tertulis dibuat untuk produk tertentu oleh manajer produksi atau manajer ruang stok. ● Permintaan permintaan buatan komputer dihasilkan berdasarkan tingkat persediaan dan rencana produksi saat ini. Pembelian Inventaris: Organisasi Ritel ● Otorisasi keseluruhan untuk membeli lini produk didelegasikan kepada pembeli perorangan oleh manajer pemasaran. Otorisasi dibangun di komputer sebagai kontrol. Batas untuk barang individual dapat terlampaui hanya dengan persetujuan khusus dari manajer pemasaran. ● Manajer toko mungkin diberi wewenang untuk membeli sejumlah barang. Manajer toko kemampuan untuk mengeluarkan pesanan pembelian mungkin tunduk pada batasan perusahaan secara keseluruhan, biasanya ditentukan dalam dolar. ● Pemasok mungkin memiliki akses ke basis data inventaris pengecer dan, berdasarkan kontrak, penggantian kapal mer- chandise berdasarkan aktivitas penjualan dan pemesanan ulang. Pembelian Inventaris: Proses Manufaktur Just-in-Time ● Perjanjian ditandatangani dengan pemasok dimana pemasok setuju untuk mengirimkan barang dagangan (tepat pada waktunya) sesuai dengan jadwal produksi yang ditetapkan oleh produsen. Kontrak pasokan jangka panjang dinegosiasikan menentukan harga, kualitas produk, perkiraan jumlah, denda atas kekurangan produk atau kualitas, dan sebagainya. Pesanan pembelian khusus tidak diterbitkan; Sebaliknya, rencana produksi dikomunikasikan ke pemasok dengan tanggal pengiriman yang ditentukan. Rencana produksi berfungsi sebagai permintaan. Pembelian Perlengkapan ● Permintaan dikeluarkan oleh masing-masing departemen dan dikirim ke manajer departemen yang sesuai persetujuan. ● Setiap departemen dapat diberi anggaran untuk persediaan dan mungkin memiliki kemampuan untuk mengeluarkan pesanan pembelian secara langsung untuk barang-barang yang dibutuhkan atau mungkin dapat membeli sejumlah barang tanpa pesanan pembelian.
2. Pembelian Barang dan Jasa Banyak perusahaan memusatkan fungsi pembelian di bagian pembelian. Dasar pemikiran untuk fungsi pembelian sepeser pun adalah: ● Meningkatkan efisiensi dan efektivitas ● Menghilangkan pilih kasih potensial yang mungkin terjadi jika individu kepala departemen diizinkan untuk melakukan pemesanan ● Mengurangi kesempatan untuk kecurangan dengan memisahkan otorisasi pembelian dari fungsi penitipan dan perekaman ● Memusatkan kontrol dalam satu fungsi Kontrol pembelian yang penting mencakup persetujuan kontrak dengan pemasok, akses terbatas ke program komputer, dan pemantauan tingkat persediaan dan pembelian oleh manajemen. Fitur Audit dalam Praktek "Kontrol Internal yang Lemah, Keputusan Tidak Etis, dan Vendor Fiktif di Produk Baird" memberi contoh di mana kontrol yang lemah menyebabkan kecurangan di industri produksi suku cadang otomotif. Beberapa layanan yang dibeli, seperti layanan auditing, akan memiliki kontrol tambahan, termasuk review dan persetujuan oleh komite audit. Meskipun ada keuntungan dari pembelian terpusat, ada risiko bahwa agen pembelian dapat masuk ke dalam pengaturan kickback dengan vendor. Kontrol termasuk memerlukan tawaran kompetitif untuk pembelian besar dan agen pembelian berputar di seluruh lini produk. Mungkin kontrol yang paling penting adalah database vendor yang berwenang. Karyawan perusahaan tidak dapat membeli dari
vendor selain yang ada di database, sehingga sulit untuk mendirikan vendor fiktif. Dalam situasi pembelian tradisional, bentuk prenumbered digunakan untuk menetapkan keunikan masing-masing tatanan dan kelengkapan populasi pesanan pembelian. Urutan pembelian mengidentifikasi kuantitas dan harga barang yang dipesan, spesifikasi kualitas, dan tanggal pengiriman. Bagian penerima menggunakan pesanan pembelian untuk menentukan apakah pengiriman barang harus diterima. Bagian akuntansi menggunakan pesanan pembelian untuk menentukan apakah suatu pembelian diberi wewenang dan apakah faktur vendor benar. Dua variasi pesanan pembelian tradisional menjadi lebih umum: pesanan pembelian yang dihasilkan oleh sistem otomatis dan kontrak pengiriman rantai pasokan. Pengelolaan persediaan yang baik mengidentifikasi tingkat untuk reorders persediaan. Ketika persediaan turun di bawah tingkat yang ditentukan, atau sebagai respons terhadap rencana produksi, sistem informasi perusahaan menghasilkan pesanan pembelian yang dikirim langsung ke vendor yang telah ditentukan sebelumnya. Perusahaan dapat mempertimbangkan kontrol tambahan, seperti (1) jumlah maksimum yang dapat dipesan dalam jangka waktu tertentu, (2) jumlah minimum penggunaan sebelumnya selama jangka waktu tertentu, dan (3) peninjauan yang diperlukan oleh pembeli- agen untuk beberapa akun atau untuk tingkat dolar tinggi. Variasi pesanan pembelian yang dihasilkan oleh sistem adalah sistem konsinyasi elektronik yang digunakan oleh beberapa pengecer. Misalnya, Wal-Mart mendorong mitranya untuk memantau aktivitas toko, tingkat persediaan, dan tren penjualan saat ini dan memberi wewenang kepada vendor untuk mengirimkan barang tambahan ke toko saat tingkat persediaan turun. Namun, trade-off adalah mitra - misalnya, Levi Strauss - mempertahankan kepemilikan produknya sampai konsumen membelinya. Saat konsumen membawa jeans ke meja kasir, transfer kepemilikan ke WalMart dan langsung ke konsumen. Informasi penjualan tertangkap, dan sistem akuntansi mencatat penjualan serta harga pokok penjualan dan hutang kepada Levi Strauss. Kontrak antara mitra dagang juga menentukan kontrol untuk memastikan bahwa Wal-Mart mengakui penerimaan barang dan mengambil langkah untuk memastikan bahwa barang tersebut tidak mengalami kerusakan, pencurian, atau kerugian. AUDITING DALAM PRAKTIK
Kontrol Internal yang Lemah, Keputusan Tidak Etis, dan Vendor Fiktif di Produk Baird Baird Products memproduksi komponen logam untuk industri produk suku cadang otomotif. Robert Grant adalah manajer yang bertanggung jawab atas departemen pengecoran logam, dan dia melapor kepada Linda Thompson, manajer fasilitas. Thompson mempercayai Grant dan mengandalkan penilaian dan kejujurannya. Namun, Grant mengembangkan gaya hidup yang cukup mewah yang mencakup perjudian, dan dia juga memiliki tiga anak usia kuliah untuk didukung. Proses pembelian dan pengendalian di Baird tidak rumit. Semua permintaan pembelian harus disetujui oleh manajer departemen dan kemudian dikirim ke departemen akuntansi untuk menerbitkan pesanan pembelian. Bagian akuntansi kemudian akan menentukan apakah pembelian tersebut sesuai dengan anggaran dan apakah vendor tersebut ada dalam daftar yang disetujui. Meskipun departemen akuntansi mensyaratkan bahwa vendor yang disetujui menyediakan nama perusahaan, alamat, nomor telepon, dan kontak utama, namun tidak ada verifikasi aktual dari vendor, kelemahan kontrol yang dipelajari dan akhirnya dieksploitasi oleh Grant. Kecurangan Grant dimulai dengan pemasok untuk produk di departemennya. Dia mulai mewajibkan vendor untuk memberinya uang dan hadiah untuk menjual volume penjualan mereka di Baird, dan vendor yang menolak mempertaruhkan urusan bisnis dengan Baird. Belakangan, kecurangan itu semakin besar saat dia meminta semua vendor yang dia tangani untuk membayar komisi penjualan mereka kepada Baird yang pada dasarnya berjumlah sogokan. Vendor takut kehilangan penjualan jika tidak mematuhi, jadi mereka tidak melaporkan praktik ini kepada Thompson atau anggota manajemen lainnya. Kecurangan itu tumbuh lebih besar saat Grant mendirikan sebuah fiktif
vendor (RGWB, Inc.), dan menggelapkan hampir $ 200.000 selama sekitar 18 bulan. Kecurangan itu akhirnya ditemukan saat Grant sakit dan pegawai lain mengambil alih pekerjaannya selama ketidakhadirannya. Baird memecat Grant dan mengajukan tuntutan pidana terhadapnya, tapi Grant melarikan diri dan tidak pernah menghadapi keadilan. Baird belajar pelajaran berikut dari penipuan ini: ● Meskipun ada kontrol, terkadang tidak diikuti atau diikuti secara tidak lengkap, dan jika karyawan memahami kelemahan kontrol ini, mereka dapat memanfaatkannya. ● Perusahaan perlu melakukan hotline penipuan dimana karyawan, vendor, dan pihak ketiga dapat melaporkan aktivitas yang tidak pantas tanpa rasa takut akan pembalasan dendam. ● Karyawan yang tampaknya jujur dan dapat dipercaya terkadang melanggar kepercayaan tersebut. Siapa pun yang berada dalam posisi yang penuh dengan kontrol terhadap sumber daya dana harus diperlakukan dengan skeptisisme profesional, baik oleh perusahaan itu sendiri maupun oleh auditor eksternalnya. ● Kontrol harus kuat di area pembelian, dan harus ada pemisahan tugas orang perorangan yang memesan antara individu dengan pilihan vendor, membandingkan harga, dan membuat pesanan aktual. Selanjutnya, pengawasan dan pengetahuan vendor yang memadai merupakan pekerjaan penting bagi manajemen puncak. ● Untuk kecurangan yang sedang berlangsung agar sukses, seringkali diperlukan agar karyawan terlibat dalam posisi untuk terus melakukan penipuan setiap hari. Mandat liburan untuk semua karyawan bisa menjadi kontrol yang berguna dalam usaha mencegah dan mendeteksi kecurangan. 3. Tanda terima, dan Akuntansi untuk, Jasa Penerimaan Barang dan Jasa harus memastikan bahwa hanya barang yang diotorisasi yang diterima, barang memenuhi spesifikasi pesanan, jumlah barang yang benar yang diterima telah diambil, dan pertanggungjawaban tersebut ditetapkan untuk memastikan bahwa semua kwitansi dicatat Beberapa metode alternatif untuk merekam penerimaan barang meliputi: ● Departemen penerima menyiapkan dokumen penerimaan yang telah terdaftar untuk mencatat semua kuitansi. ● Bagian penerima secara elektronik memindai kode bar pada barang yang diterima untuk mencatat kuantitas dan vendor dan kemudian secara visual memeriksa barang untuk kualitas. Sistem informasi menyiapkan catatan penerimaan berurutan untuk barang yang dipindai. ● Departemen dapat menerima barang secara langsung, seperti perlengkapan kantor, dan harus menyetujui pembayaran atas barang dagangannya. ● Barang diterima langsung ke dalam proses produksi. Vendor dibayar sesuai dengan kontrak jangka panjang berdasarkan produksi aktual pembeli, dan vendor tersebut dikenai sanksi karena penundaan produksi karena kegagalan pengiriman barang. Proses penerimaan tradisional menciptakan dokumen penerimaan yang dibayar sebelum berdasarkan jumlah barang dagangan yang diterima. Salinan pesanan pembelian (biasanya dengan jumlah yang dihilangkan untuk membantu memastikan penghitungan independen) ditinjau untuk menentukan apakah pengiriman diizinkan atau tidak. Prenumbered menerima dokumen menetapkan kelengkapan populasi dan berguna dalam menentukan bahwa semua barang dicatat pada periode yang benar. Pemindaian otomatis dapat memperbaiki kontrol dan efisiensi proses penerimaan. Produk yang dikirim dengan kode bar bisa langsung dipindai ke dalam sistem. Tanda terima sebenarnya dapat dicocokkan secara otomatis dengan pesanan pembelian untuk menentukan apakah kiriman mengandung kesalahan. Barang yang diterima ke produksi harus sesuai dengan proses produksi. Jika tidak, maka ada masalah potensial dari jalur produksi baik mematikan
atau menghasilkan subkomponen yang salah. Misalnya, jika Eaton gagal mengirimkan subassembly yang benar ke General Motors, jalur produksi akan ditutup dan General Motors akan mengetahui penyebabnya. Meski ini bukan kontrol akuntansi tradisional, ini sangat efektif karena ada kegagalan segera mendapat perhatian manajemen dan vendor. Karena itu, ada motivasi kuat untuk menghindari kesalahan. Seiring auditor semakin menjumpai sistem manajemen rantai pasokan terpadu, pengiriman, dan pembayaran, mereka harus mempertimbangkan jenis kontrol yang harus ada. Bagan 11.4 memberikan gambaran umum tentang kontrol yang ditemukan pada sistem penerimaan tradisional dan pada sistem yang lebih otomatis. Terlepas dari pendekatan yang dilakukan pada fungsi penerimaan, auditor harus mendapatkan keyakinan memadai bahwa manajemen memiliki kontrol yang efektif terkait dengan penerimaan.
4. Persetujuan untuk Produk Pembayaran Persetujuan biasanya melibatkan pencocokan tiga arah antara faktur vendor, pesanan pembelian, dan laporan penerimaan. Pertandingan ini bisa terjadi baik secara manual maupun melalui proses otomatis. Sistem akuisisi dan pembayaran berbasis dokumen tradisional memerlukan personil dalam akun hutang agar sesuai dengan faktur vendor, pesanan pembelian, dan laporan penerimaan untuk menentukan keabsahan pembayaran yang diminta. Jika semua item pada ketiga dokumen sesuai, faktur vendor disiapkan sebagai akun yang harus dibayar dengan tanggal pembayaran yang dijadwalkan. Perbedaan ditinjau dengan agen pembelian. Dokumentasi dan otorisasi pendukung kemudian dipresentasikan ke departemen hutang pembayaran. Kontrol internal harus memastikan bahwa semua item dicatat pada waktu yang tepat, bahwa proses otorisasi mencakup peninjauan dokumen, dan dokumentasi pendukung tersebut dibatalkan pembayarannya untuk menghindari pembayaran duplikat. Pendekatan tradisional untuk mengendalikan penerimaan, dan pembayaran untuk, pembelian bersifat padat karya dan rawan kesalahan. Proses pencocokan otomatis merupakan alternatif yang efisien. Pesanan pembelian dimasukkan ke dalam database pesanan pembelian yang diakses oleh departemen penerima untuk menentukan apakah pengiriman barang yang masuk harus diterima. Bagian penerima secara elektronik mencatat penerimaan barang melalui pemindaian kode batang atau cara lain dan referensi silang tanda terima ke pesanan pembelian. Aplikasi terkomputerisasi sesuai dengan tiga dokumen (pesanan pembelian, dokumen penerimaan, dan faktur vendor), dan jika pencocokan tiga arah berada dalam batas toleransi yang ditentukan sebelumnya, faktur disetujui untuk pembayaran. Tanggal pembayaran dijadwalkan, dan cek secara otomatis ditetapkan pada tanggal yang dijadwalkan dan ditandatangani dengan menggunakan plat tanda tangan yang berwenang. Proses pembayaran yang lengkap terjadi tanpa campur tangan manusia. Tidak ada reviewer resmi, tidak ada pencocokan fisik, dan tidak ada individu yang secara fisik menandatangani cek. Dalam beberapa sistem, pembayaran dapat ditransfer secara elektronik ke vendor. Kurangnya intervensi manusia dikompensasikan dengan prosedur pengendalian dan konsep otorisasi yang dibangun di dalam sistem seperti berikut ini: ● Vendor resmi - Pembelian hanya dapat dilakukan dari pihak yang berwenang vendor. ● Akses terbatas-Akses dibatasi ke database, khususnya ke database vendor dan database pembelian. Siapa pun yang memiliki kemampuan untuk menambahkan vendor atau membuat pesanan pembelian yang tidak sah berada pada posisi untuk menyiapkan vendor dan pembelian fiktif. Oleh karena itu, seseorang di luar departemen pembelian harus menjaga database vendor (daftar vendor resmi). ● Proses otomatis-Meskipun departemen penerima memiliki akses ke pesanan pembelian (hanyabaca), penggunaan pemindai otomatis dan perangkat penghitung lainnya akan mengurangi penghitungan dan kesalahan identifikasi.
● Rekonsiliasi yang melekat dalam prosesnya-Sebagian besar pengecer menandai harga eceran pada barang di pusat distribusi saat barang tersebut diterima. Tiket harga eceran untuk pesanan dapat dihasilkan dari pesanan pembelian. Jumlah sebenarnya dari tiket yang digunakan harus didamaikan dengan barang yang diterima, dan setiap tiket sisa harus disesuaikan dengan laporan penerimaan. ● Otomatisasi aktivitas rawan kesalahan - Invoice Vendor secara tradisional dimasukkan ke dalam sistem oleh personil hutang, sehingga memisahkan proses ini dari dua fungsi lainnya. Alternatif lain adalah menerima faktur secara elektronik. Masih penting bahwa pembelian dan penerimaan tidak memiliki kemampuan untuk memasukkan data faktur vendor atau mengakses file faktur vendor. ● Akses terbatas untuk mentransfer dana-Akses ke pemeriksaan fisik, atau otorisasi transfer uang elektronik, terbatas pada individu yang ditunjuk dan sesuai. ● Laporan Pemantauan-Aktivitas disusun secara berkala untuk tinjauan manajemen. Karena sebagian besar prosedur pengendalian dikembangkan selama proses perancangan sistem, penting bagi pengguna dan auditor internal untuk berpartisipasi dalam mengkaji efektivitas kontrol yang dirancang ke dalam aplikasi komputer.
5. Pencairan Uang Tunai Dalam sistem manual, seseorang yang berada dalam posisi berwenang meninjau kelengkapan dokumentasi yang mendukung permintaan pencairan uang dan memberi tanda cek pembayaran barang atau jasa. Pada sebagian besar sistem otomatis, cek, atau transfer elektronik, dihasilkan secara otomatis sesuai dengan tanggal pembayaran yang dijadwalkan dan dokumen pendukung dibatalkan saat tagihan disiapkan untuk pembayaran. Kontrol yang paling penting dalam sistem ini adalah (1) meninjau transaksi, dimana seseorang meninjau pengeluaran dan membandingkannya dengan data kunci lainnya (misalnya, produksi, anggaran, ukuran volume lainnya) dan (2) arah perselisihan vendor untuk seseorang di luar proses. Kontrol lainnya termasuk tinjauan berkala terhadap sistem oleh departemen audit internal dan rekonsiliasi berkala persediaan yang ada dengan persediaan per buku.
Mendokumentasikan Kontrol Auditor perlu mendokumentasikan pemahaman mereka tentang pengendalian internal untuk audit terpadu dan audit laporan keuangan saja. Bagan 11.5 memberikan contoh kuesioner pengendalian internal parsial untuk siklus akuisisi dan pembayaran. Setiap jawaban negatif dalam kuesioner mewakili kekurangan pengendalian internal potensial. Dengan jawaban yang negatif, auditor harus mempertimbangkan dampak respons pada penilaian awal risiko pengendalian. Jika kontrol lain mengkompensasi kelemahan kontrol, auditor kemungkinan akan memiliki penilaian risiko pengendalian yang moderat atau tinggi di area ini. PILIHAN 11.4 Perbandingan Kontrol dalam Sistem Tradisional dan Otomatis Traditional Receiving System Automated Integrated Receiving System Pesanan pembelian disiapkan dan dikirim ke Kontrak jangka panjang ditandatangani dengan vendor vendor. yang menentukan: ● Quality ● Persyaratan pengiriman dan pengiriman ● Ketentuan pembayaran ● Hukuman untuk kegagalan kinerja ● Rekonsiliasi antara mitra dagang untuk barang
dikirim / diterima
Pesanan pembelian didasarkan pada Kuantitas didasarkan pada rencana produksi atau proyeksi penjualan atau produksi, atau program penjualan. Kuantitas dan waktu pengiriman tingkat persediaan saat ini. diperbarui setiap bulan atau lebih sering tergantung pada batasan penjadwalan dan pengiriman. Harga dinegosiasikan atau ditawarkan secara Harga dikunci dengan vendor pilihan. kompetitif di antara sejumlah vendor. Dokumen penerimaan independen yang Barang dikirim ke jalur produksi. Gangguan produksi berurutan disusun untuk memberikan bukti memberikan bukti bahwa barang tidak terkirim. bahwa barang tersebut diterima. Bagian hutang dagang sesuai dengan Akrual dibuat berdasarkan kontrak (produksi, pesanan pembelian, penerimaan dokumen, penjualan barang, dll.) dan tagihan dan menimbulkan hutang dagang Pembayaran dilakukan melalui cek atau Pembayaran ditransfer secara elektronik ke vendor dengan transfer elektronik satu atau dua kali berdasarkan persyaratan kontrak dalam sebulan Perbedaan antara barang yang diterima dan Proses dijelaskan dalam kontrak untuk menyelesaikan barang yang dipesan diidentifikasi sebelum perbedaan antara barang yang diterima dan barang pembayaran dilakukan yang dikirim oleh vendor
PAMERAN 11.5 Kuesioner Penilaian Risiko Pengendalian: Siklus Akuisisi dan Pembayaran 1. Apakah pembelian persediaan disetujui pada tingkat yang tepat? 2. Adakah dokumentasi persetujuan yang memadai? 3. Apakah pesanan pembelian dihitung ulang dan diperhitungkan? 4. Apakah pembelian inventaris dibuat dari daftar vendor yang disetujui? 5. Apakah perubahan pada daftar vendor yang disetujui disetujui pada tingkat yang tepat? 6. Apakah perusahaan memiliki kebijakan formal dan pengawasan yang tepat terhadap Sifat hubungan dan pemberian vendor yang tepat? 7. Apakah kontrol atas proses penanganan barang yang dikembalikan cukup? 8. Apakah rekaman pembelian dilakukan pada waktu yang tepat? 9. Apakah rekaman pengembalian dilakukan pada waktu yang tepat 0LO 5 Jelaskan bagaimana menggunakan prosedur analisis pendahuluan untuk mengidentifikasi kemungkinan salah saji yang mungkin terjadi dalam akun dan pengungkapan, dan pengungkapan, siklus pembayaran, dan asersi pembayaran. Melakukan Prosedur Analitik Awal Saat merencanakan audit, auditor diwajibkan untuk melakukan prosedur analisis pendahuluan. Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi area yang berpotensi salah saji. Auditor perlu melalui proses empat langkah yang dijelaskan di Bab 7, yang dimulai dengan harapan untuk
keseimbangan, rasio, dan tren akun. Berikut adalah contoh kemungkinan hubungan yang diharapkan dalam siklus akuisisi dan pembayaran: ● Asumsikan bahwa strategi produksi dan penetapan harga perusahaan tetap sama selama tahun lalu. Margin kotor diperkirakan akan stabil dan konsisten dengan rata-rata industri. ● Asumsikan bahwa perusahaan telah memperkenalkan produk baru dengan harga murah dan permintaan pelanggan yang signifikan. Perputaran persediaan diperkirakan akan meningkat, dan penjualan harian dalam persediaan diperkirakan akan turun. ● Asumsikan bahwa perusahaan telah berinvestasi dalam proses manufaktur baru yang menghasilkan limbah yang secara signifikan sedikit berkurang dan meningkatkan efisiensi selama proses produksi secara keseluruhan. Harga pokok penjualan diperkirakan akan menurun, dan marjin kotor diperkirakan akan meningkat. Prosedur analisis tertentu dapat membantu auditor mengidentifikasi salah saji potensial dalam akun akuisisi dan siklus pembayaran. Menghitung dan menganalisa dolar dan persen perubahan dalam persediaan, harga pokok penjualan, dan saldo akun pengeluaran relatif terhadap kinerja lalu dan kinerja industri dapat mengidentifikasi hasil yang tidak diharapkan. Selanjutnya, beberapa rasio yang disajikan pada Tampilan 11.6 dapat memberikan wawasan yang bermanfaat. Analisis dapat dipilah berdasarkan lini produk atau lokasi. Sebuah negara berpenghasilan berukuran umum dapat membantu mengidentifikasi biaya barang yang dijual atau rekening pengeluaran yang tidak sesuai dengan harapan auditor, yang harus didasarkan pada tahun-tahun sebelumnya, informasi industri, dan pengetahuan auditor tentang bisnis. Jika prosedur analitis awal tidak mengidentifikasi hubungan yang tidak diharapkan, auditor akan menyimpulkan bahwa tidak ada risiko yang meningkat dari salah saji material dalam akun ini. Jika ada hubungan yang tidak biasa atau tidak terduga, prosedur audit yang direncanakan (tes kontrol, prosedur substantif) akan disesuaikan untuk mengatasi kemungkinan salah saji material. Auditor harus menyadari bahwa jika terjadi kecurangan dalam siklus akuisisi dan pembayaran, laporan keuangan biasanya akan mengandung keputusasaan dari norma industri, namun mungkin tidak berbeda dengan ekspektasi yang ditetapkan oleh manajemen. Oleh karena itu, auditor harus membandingkan laporan keuangan yang tidak diaudit dengan hasil lalu dan tren industri. Hubungan berikut mungkin menyarankan peningkatan risiko kecurangan dalam siklus akuisisi atau pembayaran: ● Peningkatan margin kotor yang tak terduga ● Persediaan yang tumbuh pada tingkat yang lebih tinggi dari penjualan ● Biaya yang berada di atas atau di bawah norma industri ● Peningkatan jumlah pemasok yang tak terduga ● Aset modal yang nampaknya tumbuh lebih cepat daripada bisnis dan untuk yang tidak ada rencana strategis ● Akun pengeluaran yang memiliki entri kredit signifikan ● Akun pengeluaran perjalanan dan hiburan, namun tidak ada dokumentasi atau persetujuan pengeluaran ● Tindak lanjut yang tidak memadai terhadap rekomendasi auditor mengenai kontrol yang dibutuhkan
PILIHAN 11.6 Menggunakan Rasio dalam Prosedur Analitik Pendahuluan dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Rasio Persediaan ● Analisis margin kotor ● Perputaran persediaan (harga pokok penjualan / persediaan akhir) ● Jumlah penjualan harian dalam persediaan (365 / perputaran persediaan) ● Rasio penyusutan (persediaan write-down / end inventory) ● Inventaris per kaki persegi ruang ritel (untuk klien ritel, dan perbandingan harus dilakukan di seluruh lokasi di toko-toko dengan ukuran dan bauran produk yang sebanding untuk menguji perbedaan tak terduga) ● Aplikasi overhead inventaris. Menganalisis hubungan antara bahan, tenaga kerja, dan overhead terhadap total biaya produk; bandingkan dari waktu ke waktu dan di seluruh kategori produk. Rasio Utang Usaha ● Perputaran hutang usaha (pembelian / hutang rata-rata) ● Hari yang terhutang dalam hutang usaha (perputaran 365 / hutang) ● Hutang / kewajiban lancar ● Pembelian kembali dan tunjangan / pembelian LO 6 Menentukan tanggapan yang tepat terhadap risiko salah saji material yang diidentifikasi untuk akun dan pengungkapan, dan pengungkapan, siklus pembayaran, dan asersi akuisisi.
Menanggapi Material
Risiko
yang
Teridentifikasi
Salah
saji
Begitu auditor telah mengembangkan pemahaman tentang risiko salah saji material, auditor dapat menentukan prosedur audit yang sesuai untuk dilakukan. Prosedur audit harus proporsional dengan risiko yang dinilai, dengan area risiko yang lebih tinggi yang mendapat perhatian dan upaya audit lebih banyak. Menanggapi risiko yang teridentifikasi biasanya melibatkan pengembangan pendekatan audit yang berisi prosedur substantif (misalnya, tes rincian dan, bila sesuai, prosedur analisis substantif) dan tes kontrol, bila ada. Kesesuaian dan kecukupan prosedur yang dipilih bervariasi untuk mencapai tingkat kepastian yang diinginkan untuk setiap pernyataan yang relevan. Sementara perusahaan audit mungkin memiliki program audit standar untuk mengaudit siklus akuisisi dan pembayaran, auditor harus melakukan program audit berdasarkan penilaian risiko salah saji material. Pertimbangkan klien dimana auditor telah menilai risiko salah saji material terkait dengan adanya persediaan sedikit di bawah maksimum. Serupa dengan contoh Thor Industries, Inc. dan Schwartzhoff dari fitur Profesional Judgment in Context, asumsikan bahwa ada insentif untuk melebih-lebihkan pendapatan untuk mencapai target keuntungan yang mempengaruhi bonus manajemen, dan pengawasan wakil presiden bidang keuangan relatif lemah karena kekurangan pengawasan oleh manajemen puncak. Auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri dari pengujian terbatas pertama yang dilakukan terhadap efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan prosedur analisis substantif substantif moderat, dan akhirnya melakukan pengujian substantif ekstensif terhadap rincian. Karena risiko tinggi, auditor akan ingin mendapatkan banyak bukti langsung dari pengujian rincian. Sebaliknya, pertimbangkan klien dimana auditor menilai risiko salah saji material terkait dengan persediaan yang rendah, dan percaya bahwa klien telah menerapkan pengendalian yang efektif di bidang ini. Untuk klien ini, auditor kemungkinan akan melakukan tes kontrol, mendapatkan tingkat assur- ance yang tinggi dari prosedur analisis substantif seperti tes kewajaran, dan kemudian menyelesaikan prosedur substantif dengan melakukan tes rincian pada tingkat yang terbatas. Panel A dari Exhibit 11.7 menunjukkan bahwa karena adanya perbedaan risiko, kotak bukti yang harus diisi untuk menguji keberadaan persediaan pada klien dengan risiko rendah lebih kecil dari pada nasabah
dengan risiko tinggi. Panel B dari Exhibit 11.7 mengilustrasikan berbagai tingkat kepastian bahwa auditor akan memperolehnya dari tes kontrol dan prosedur substantif untuk kedua asersi tersebut. Panel B menunjukkan bahwa karena risiko yang lebih tinggi terkait dengan adanya persediaan pada Klien B, auditor akan ingin merancang audit sehingga lebih banyak jaminan berasal dari pengujian rincian. Perhatikan bahwa persentase relatif bersifat menghakimi; contohnya hanya dimaksudkan untuk memberi Anda gambaran bagaimana auditor dapat memilih campuran prosedur yang sesuai.
Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi dalam Pembayaran
Pengendalian Internal Siklus Akuisisi dan
LO 7 Tentukan tes kontrol yang sesuai dan pertimbangkan hasil tes kontrol untuk akun dan pengungkapan akuisisi, siklus pembayaran, dan asersi. Untuk audit terpadu, auditor akan menguji efektivitas operasi pengendalian penting pada akhir tahun klien. Jika auditor ingin mengandalkan kontrol untuk audit laporan keuangan, auditor akan menguji efektivitas operasi pengendalian tersebut sepanjang tahun.
Memilih Kontrol untuk Menguji dan Melakukan Pengujian Kontrol Auditor memilih kontrol yang penting bagi kesimpulan auditor tentang apakah pengendalian organisasi secara memadai mengatasi risiko salah saji material dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Auditor memilih kontrol entitas-lebar dan transaksi untuk pengujian. Kontrol internal yang akan diuji adalah yang membantu memastikan bahwa semua pembelian diberi otorisasi dan semua pembayaran untuk barang yang diterima, dilakukan pada jumlah yang sesuai dan dalam jangka waktu yang benar, dan hanya dibayarkan satu kali kepada vendor yang berwenang. Tes kontrol yang
tipikal mencakup penyelidikan personil yang lolos, pengamatan terhadap kontrol yang dilakukan, pemeriksaan dokumentasi yang menguatkan bahwa pengendalian telah dilakukan, dan reperformance kontrol oleh auditor menguji kontrol. Namun, semua jenis tes kontrol belum tentu relevan dengan setiap kontrol. Selanjutnya, banyak tes kontrol melibatkan kontrol terkomputerisasi, misalnya, pertandingan tiga arah otomatis. Untuk pengendalian manual, auditor dapat menguji apakah kontrol pencocokan tiga arah beroperasi secara efektif dengan mengambil contoh pembayaran dan melacaknya ke dokumentasi yang menguatkan bahwa kontrol telah dilakukan. Pengambilan sampel atribut, yang dibahas di Bab 8, kemungkinan akan digunakan untuk menentukan dan memilih sampel. Selain itu, auditor mungkin mengambil sampel untuk menerima laporan dan penelusuran melalui sistem untuk menguji kontrol yang terkait dengan penegasan kelengkapan untuk persediaan dan akun yang dapat diterima. Keterlambatan yang signifikan dalam mencatat pertanggungjawaban menunjukkan potensi masalah yang harus dihadapi selama pengujian substantif hutang usaha pada akhir tahun. Bukti otorisasi yang tepat harus tersedia untuk setiap pembelian dan pembayaran. Sistem berbasis kertas memberikan bukti otorisasi melalui tanda tangan. Untuk menguji jenis kontrol ini, auditor biasanya memeriksa apakah tanda tangan ada pada dokumentasi yang sesuai, dan jika tidak, menindaklanjuti dengan personil yang bertanggung jawab. Sistem terkomputerisasi dikontrol melalui kontrol akses dan laporan pengecualian yang diuji oleh auditor dengan menggunakan teknik audit terkomputerisasi, serta penyelidikan dan dokumentasi. Menimbang Hasil Pengujian Pengendalian Auditor akan menganalisis hasil tes kontrol untuk menentukan prosedur tambahan yang sesuai. Ada dua hasil potensial: 1. Jika kekurangan kontrol diidentifikasi, auditor akan menilai kekurangan tersebut untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah itu kekurangan atau kelemahan material yang signifikan?). Auditor kemudian perlu memodifikasi penilaian risiko pendahuluan (mungkin dari rendah ke sedang atau tinggi) dan mendokumentasikan implikasi dari kekurangan kontrol. Modifikasi yang sesuai terhadap prosedur audit substantif yang direncanakan akan ditentukan oleh jenis salah saji yang kemungkinan besar terjadi karena kekurangan kontrol. 2. Jika tidak ada kekurangan pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan akan menentukan bahwa penilaian pendahuluan terhadap risiko pengendalian rendah masih sesuai. Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana pengendalian dapat memberikan bukti tentang kebenaran saldo rekening, dan menentukan prosedur audit substantif yang direncanakan. Tingkat pengujian substantif dalam situasi ini kurang dari yang dibutuhkan dalam keadaan dimana defisit dalam pengendalian internal diidentifikasi. Dari model risiko audit, kami mengetahui bahwa perusahaan dengan pengendalian internal yang efektif seharusnya tidak melakukan pengujian saldo akun secara substansial. Kekuatan relatif dari kontrol internal klien memiliki dampak signifikan terhadap audit akun dan asersi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Fitur Audit dalam Praktek "Kontrol Inventaris di CSK Auto Corporation" menyoroti implikasi kontrol yang tidak efektif atas persediaan. Kekurangan kontrol ini dinilai sebagai kelemahan material dan mungkin berarti auditor CSK harus sangat bergantung pada pengujian substantif rincian untuk memperoleh bukti yang cukup sesuai yang terkait dengan inventarisasi. AUDITING DALAM PRAKTIK Kontrol Inventaris di CSK Auto Corporation Berikut ini adalah kutipan dari Laporan Manajemen CSK tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 3 Februari 2008. Perusahaan tidak mempertahankan kontrol yang efektif atas kelengkapan, akurasi, keberadaan dan
penilaian inventarisnya. Secara khusus, pengendalian yang efektif, termasuk pemantauan, tidak dipelihara untuk memastikan bahwa sistem persediaan Perusahaan diproses secara lengkap dan akurat dan dicatat untuk pergerakan persediaan di dalam jaringan distribusi Perusahaan, khususnya disposisi pengembalian inventarisasi dari pelanggan. Selain itu, Perusahaan tidak melakukan pemantauan yang efektif dan meninjau kembali persediaan intransit, biaya garansi produk yang cacat, persediaan inti dan akun kewajiban pengembalian inti yang terkait dan biaya penyusutan dan mengecilkan akrual. Selanjutnya, rekonsiliasi pusat distribusi dan jumlah persediaan fisik gudang ke saldo buku besar tidak dilakukan secara akurat, sehingga penyesuaian pada saldo persediaan akhir tahun. Kelemahan material dalam pengendalian terkait persediaan ini akan mempengaruhi secara signifikan pendekatan auditor yang harus digunakan untuk mengaudit akun, asersi, dan dislokasi terkait persediaan.
Memperoleh bukti substantif tentang Rekening, Pengungkapan, dan Pernyataan dalam Siklus Akuisisi dan Pembayaran Substantif Pengujian Persediaan dan Harga Pokok Penjualan LO 8 Tentukan dan terapkan prosedur audit substantif yang sesuai untuk menguji akun dan diskonto akuisisi akuisisi, diskonto, dan asersi. Dalam melakukan prosedur substantif untuk persediaan dan harga pokok penjualan, auditor menginginkan adanya keyakinan memadai bahwa persediaan ada, sebenarnya milik perusahaan, dan nilai persediaannya akurat. Prosedur substantif (prosedur analisis substantif, pengujian rincian, atau keduanya) harus dilakukan untuk semua pernyataan terkait yang terkait dengan akun dan pengungkapan akuisisi yang signifikan. Bahkan jika auditor memiliki bukti yang menunjukkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif, auditor tidak dapat hanya mengandalkan pengujian pengendalian untuk memberikan bukti keandalan akun dan asersi ini. Bagan 11.8 menyajikan asersi dan prosedur audit substantif yang akan digunakan untuk mengumpulkan bukti mengenai persediaan dan harga pokok penjualan PERNYATAAN 11.8 Penegasan dan Prosedur Audit Substantif untuk Persediaan dan Harga Pokok Penjualan.
Penegasan Keberadaan / kejadian
Kelengkapan
Prosedur Audit Substantif 1. Tinjau prosedur persediaan fisik yang diajukan klien untuk menentukan apakah itu benar cenderung menghasilkan persediaan fisik yang lengkap dan benar. 2. Amati jumlah klien dari persediaan fisik tahunan. Secara acak pilih item dari catatan persediaan perpetual klien dan amati (hitung) item yang ada. Contoh harus menekankan nilai bernilai tinggi. 1. Lakukan tes cutoff akhir tahun dengan mencatat nomor pengiriman dan penerimaan dokumen terakhir yang digunakan sebelum persediaan fisik diambil. Tinjau jurnal pembelian dan penjualan untuk jangka waktu lama sebelum dan sesudah akhir tahun, perhatikan nomor pengiriman dan penerimaan dokumen untuk menentukan apakah barang dicatat dalam jangka waktu yang tepat. 2.Buat pertanyaan dari klien mengenai potensi keberadaan barang pada konsinyasi atau berada di gudang luar. Untuk barang material, kunjungi lokasi atau kirim konfirmasi ke
Alokasi / Penilaian
manajemen gudang luar. 3. Buat pertanyaan dari klien mengenai tunjangan yang dibuat untuk hasil yang diharapkan. Tentukan kebijakan klien untuk menghitung item yang dikembalikan. Meninjau penerimaan transaksi untuk jangka waktu tertentu untuk menentukan apakah pengembalian signifikan diterima dan dipertanggungjawabkan secara tepat 1. Tinjau faktur vendor saat melakukan pengujian pencairan untuk menentukan judul yang tepat disampaikan. 2. Tinjau kontrak pembelian untuk menilai hak untuk mengembalikan barang dagangan.) 1. Tentukan apakah metode penilaian sesuai untuk klien. 2. Menanyakan personil produksi dan gudang tentang adanya persediaan usang. 3. Perhatikan inventaris yang berpotensi usang saat mengamati jumlah persediaan fisik. Trace item yang berpotensi usang ke kompilasi persediaan klien, dan tentukan apakah label itu benarbenar dilabeli sebagai barang usang. 4. Uji biaya persediaan dengan mengambil sampel persediaan yang tercatat, dan lacak ke dokumen sumber, termasuk: ● Melacak pembelian bahan baku ke faktur vendor ● Menguji biaya standar yang dibangun melalui sistem biaya standar 5. Uji kemungkinan persediaan usang yang harus dituliskan ke nilai pasar: ● Tinjau jurnal perdagangan untuk perubahan teknologi produk. ● Tindak lanjut item yang berpotensi usang dicatat selama pengamatan fisik klien jumlah persediaan ● Gunakan perangkat lunak audit untuk membaca file persediaan dan menghitung item persediaan dan menghitung perputaran persediaan. Selidiki produk dengan omset atau barang yang luar biasa rendah yang belum pernah digunakan atau dijual untuk jangka waktu lama. ● Tanyakan klien tentang penyesuaian penjualan (markdown) yang telah ditawarkan untuk dijual produk apapun ● Verifikasi harga jual dengan meninjau faktur terakhir untuk menentukan apakah harga penjualan sama dengan yang disertakan pada file komputer. Gunakan perangkat lunak audit umum (general purpose audit software / GAS) untuk menghitung nilai realisasi bersih untuk item persediaan, dan siapkan cetakan persediaan untuk semua item dimana nilai realisasi bersih kurang dari biaya. ● Menganalisis penjualan berdasarkan lini produk, mencatat penurunan penjualan produk secara signifikan. ● Tinjau komitmen pembelian untuk potensi eksposur kerugian. Tentukan apakah kontinu- kerugian genteng diungkapkan atau dicatat dengan benar. ● Gunakan perangkat lunak audit untuk menguji ekstensi dan siapkan hasil cetakan perbedaan. ● Gunakan perangkat lunak audit untuk mencatat kompilasi persediaan. Trace total ke saldo percobaan.
(lanjutan
Penyajian pengungkapan
dan
1. Kaji ulang pengungkapan laporan keuangan klien terhadap: ● Metode penilaian persediaan yang digunakan ● Angka biaya FIFO dan efek likuidasi LIFO jika LIFO digunakan ● Persentase persediaan yang dinilai dengan masing-masing metode penilaian berbeda ● Klasifikasi persediaan sebagai bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi ● Adanya kerugian kontinjensi yang terkait dengan kontrak atau pembelian jangka panjang. Komitmen ● Kebijakan persediaan mengenai pengembalian dan tunjangan, jika diharapkan material, untuk barang dagangan yang diharapkan akan dikembalikan
Persediaan dan Harga Pokok Penjualan: Prosedur Analitik Substantif Sebelum melakukan pengujian rincian, auditor dapat melakukan prosedur analisis substantif, seperti uji kewajaran atau analisis regresi. Contoh uji kewajaran adalah memperkirakan saldo akun dan untuk menentukan apakah jumlah tersebut mendekati apa yang telah dicatat oleh klien. Misalnya, jika volume pembelian dan penjualan relatif stabil dari tahun ke tahun, auditor mungkin membandingkan saldo persediaan akhir tahun berdasarkan lokasi dengan saldo di tahun sebelumnya untuk melihat apakah keduanya serupa, atau jika material tersebut berbeda untuk dipertimbangkan mengapa hal tersebut terjadi. . Jika ekspektasi auditor berbeda secara signifikan dari apa yang telah dicatat oleh klien, auditor perlu menindaklanjuti dengan sejumlah rincian pemeriksaan yang sesuai. Jika harapan auditor tidak berbeda secara signifikan dari apa yang telah dicatat oleh klien, auditor mungkin dapat mengurangi tes rincian. Secara umum, jika prosedur analisis substantif tidak menghasilkan masalah yang tidak terpecahkan, pengujian langsung saldo akun dapat dikurangi. Namun, dalam siklus akuisisi dan pembayaran, tidak mungkin bukti audit yang diperoleh dari prosedur analisis substantif saja akan cukup membuktikan auditor. Figur Audit dalam Praktek "Kelemahan dalam Prosedur Analitik Substantif Pembentukan: Kasus Laporan Pemeriksaan PCAOB Deloitte" memberikan contoh penggunaan prosedur analitik yang tidak tepat.
Persediaan dan Harga Eksistensi atau Kejadian
Pokok
Penjualan:
Adanya
Standar auditing mengharuskan auditor untuk mengamati klien yang melakukan inventaris fisik untuk memastikan adanya persediaan. Hal ini dapat dilakukan secara keseluruhan pada akhir tahun atau secara berkala sepanjang tahun. Penting untuk dicatat bahwa audit biaya pokok penjualan dapat dikaitkan langsung dengan audit persediaan. Jika persediaan awal dan akhir telah diverifikasi dan akuisisi telah diuji, harga pokok penjualan dapat dihitung secara langsung. Jadi, sambil mengamati persediaan fisik untuk memastikan bahwa keberadaannya berkaitan dengan penegasan keberadaan inventaris, perhitungan biaya pokok penjualan yang dihasilkan berkaitan dengan kelengkapan asertifikasi; Dengan kata lain, jika persediaan sudah ada maka pencatatan biaya pokok penjualan sudah selesai. Auditor harus menerapkan teknik analisis terhadap harga pokok penjualan, untuk menentukan apakah ada variasi signifikan yang tidak terduga - baik secara keseluruhan
maupun secara lini produk - terjadi. Variasi signifikan, terutama yang tidak mudah dijelaskan, mungkin menunjukkan adanya kebutuhan akan pekerjaan inventaris lebih lanjut. AUDITING DALAM PRAKTIK Kelemahan dalam Melakukan Prosedur Analitik Substantif: Kasus Pemeriksaan Inspeksi PCAOB Deloitte Penggunaan prosedur analisis substantif yang tidak tepat diungkapkan dalam inspeksi Badan Pengawas Keuangan Publik (PCAOB) 2010 dari Deloitte & Touche LLP. Firma gagal melakukan prosedur yang cukup untuk menguji keberadaan inventarisperusahaan tersebut. Perusahaan melakukan pengamatan persediaan fisik sekitar setengah persen dari satu persen lokasi emiten selama paruh pertama tahun ini, dan menggunakan prosedur analitik substantif untuk uji saldo persediaan akhir tahun Untuk mengembangkan ekspektasinya terhadap saldo persediaan akhir tahun, Perusahaan menggunakan saldo persediaan dari sejumlah kecil lokasi di mana perusahaan melakukan pengamatan persediaan selama periode pertama. setengah tahun untuk memprediksi saldo persediaan untuk semua lokasi di akhir tahun. Firma, bagaimanapun, tidak mendapatkan bukti bahwa saldo persediaan di lokasi ritel emiten serupa. Sebenarnya, ada banyak variasi, kira-kira 15 persen, dalam saldo inventarisasi di tiga toko ritel tempat persediaan fisik diamati. Selain itu, Firma tidak memiliki bukti bahwa saldo persediaan pada paruh pertama tahun ini dapat diperkirakan akan memprediksi saldo pada akhir tahun. Untuk keterangan lebih lanjut, lihat PCAOB Release Number 104-2011-290.
Persediaan Fisik Akhir Tahun yang Lengkap Belum lama ini, prosedur standar untuk kebanyakan organisasi adalah menghentikan operasi pada akhir tahun atau menjelang akhir tahun untuk mengambil hitungan fisik persediaan secara keseluruhan (sering disebut fisik). Inventaris buku klien disesuaikan dengan persediaan fisik ini (sering disebut sebagai buku dengan penyesuaian fisik). Prosedur ini masih diikuti oleh banyak perusahaan kecil yang menggunakan sistem persediaan periodik, atau dimana catatan abadi tidak cukup dapat diandalkan, atau bila ada indikator risiko kecurangan. Jika persediaan akhir tahun diambil, auditor harus (1) mengamati klien yang melakukan inventarisasi untuk menentukan keakuratan prosedur, (2) membuat jumlah tes yang dipilih yang nantinya dapat ditelusuri ke dalam kompilasi persediaan klien, (3) menguji kompilasi persediaan klien dengan menghitung uji coba ke kompilasi dan uji sendiri perhitungan biaya perpanjangan klien, dan (4) lihat untuk bukti persediaan yang bergerak lambat, usang, atau rusak yang mungkin perlu dituliskan ke biaya atau pasar yang lebih rendah. Seorang auditor dapat menggunakan GAS untuk mengumpulkan jenis bukti berikut: ● Ketepatan matematis dari catatan persediaan ● Laporan pengiriman terbaru yang akan digunakan untuk pengujian cutoff ● Item yang akan dihitung selama pengamatan persediaan fisik ● Evaluasi jumlah margin kotor menurut lini produk ● Analisis persediaan yang harganya melebihi nilai pasar ● Perbandingan jumlah persediaan dengan rencana anggaran ● Daftar item persediaan dengan harga, unit, atau deskripsi yang tidak biasa Auditor harus meninjau ulang rencana klien untuk menghitung inventaris dan merencanakan untuk mengamati jumlah klien. Prosedur keseluruhan untuk mengamati persediaan fisik klien ditunjukkan pada Tampilan 11.9. Prosesnya mengasumsikan bahwa klien secara sistematis mengatur inventaris untuk memudahkan penghitungan dan memasang tag prenumbered (kertas atau elektronik) ke setiap kelompok produk.
Personel pengawas (biasanya dari departemen akuntansi) dan auditor memeriksa jumlah yang diperhitungkan. Tag penghitungan kemudian digunakan untuk menyusun persediaan fisik akhir tahun. Selama proses penghitungan, klien mengatur untuk tidak mengirim atau menerima barang atau memisahkan semua barang yang diterima selama proses diberi label dan dihitung setelah persediaan. Auditor berjalan melalui area inventaris, mendokumentasikan nomor tag pertama dan terakhir yang digunakan serta nomor tag yang tidak digunakan. Auditor juga melakukan tugas sebagai berikut: ● Membuat hitungan uji dari item yang dipilih dan mencatat jumlah ujian selanjutnya menelusuri kompilasi inventaris klien ● Membawa notasi dari semua item yang nampak usang atau dalam kondisi yang patut dipertanyakan; auditor menindaklanjuti item-item ini dengan pertanyaan dari personil klien dan menyimpan data untuk menentukan bagaimana mereka dipertanggungjawabkan dalam kompilasi persediaan. ● Mengawasi penanganan memo dan bahan lainnya ● Mengamati apakah pergerakan fisik barang terjadi selama menghitung persediaan ● Catat semua barang bernilai tinggi untuk dilacak selanjutnya ke dalam catatan klien Notasi item bernilai tinggi bernilai tinggi adalah cek terhadap manipulasi klien potensial terhadap inventaris dengan menambahkan item baru atau menyesuaikan biaya atau jumlah barang yang ada setelah persediaan fisik selesai. Karena item bernilai tinggi bernilai tinggi dicatat, auditor dapat secara sistematis meninjau dukungan dokumenter untuk item utama yang termasuk dalam kompilasi persediaan akhir yang tidak dicatat selama pengamatan persediaan fisik. Setelah jumlah persediaan diambil, pengamatan dan penghitungan auditor memberikan sumber bukti independen mengenai kebenaran kompilasi inventaris klien. Mencatat nomor tag yang tidak terpakai melarang penyisipan item inventaris tambahan. Banyak organisasi memiliki banyak lokasi, sehingga sulit untuk melakukan inventarisasi tahunan. Sebagai contoh, satu perusahaan besar yang mengalami penipuan terkenal adalah Phar-Mor, Inc. Perusahaan ini memiliki lebih dari 300 toko yang tersebar di seluruh negeri. Auditor berkeras agar perhitungan fisik akhir tahun diambil, namun memberi tahu klien bahwa mereka akan mengamati pengambilan inventaris hanya di beberapa lokasi pilihan. Untuk memperlancar pengamatan persediaan, auditor bekerja dengan klien untuk mengidentifikasi lokasi yang akan diamati. Meskipun ada terlalu banyak persediaan oleh Phar-Mor, Inc., salah saji tidak ditemukan oleh auditor karena perusahaan memastikan tidak ada salah saji material yang terjadi di lokasi yang dikunjungi oleh auditor. Bila beberapa lokasi mengandung persediaan, auditor harus meninjau berbagai lokasi untuk menentukan bahwa metode tersebut sebanding dan harus menggunakan prosedur analitik untuk melihat apakah lokasi yang tidak dikunjungi tampaknya memiliki tingkat inventarisasi yang berbeda secara signifikan dari yang diamati. Jika ada perbedaan yang signifikan, auditor mungkin perlu mengamati lebih banyak lokasi, atau setidaknya menindaklanjuti dengan hal lain.Jika ada perbedaan yang signifikan, auditor mungkin perlu mengamati lebih banyak lokasi, atau setidaknya menindaklanjuti prosedur lainnya. Auditor mungkin juga ingin merencanakan untuk mengunjungi beberapa lokasi tanpa pemberitahuan atau kejutan untuk menghindari jenis kegiatan penipuan yang terjadi di Phar-Mor. Banyak organisasi yang mengambil persediaan fisik tahunan menemukan bahwa akhir tahun bukanlah waktu yang paling tepat untuk melakukannya. Misalnya, perusahaan mungkin memiliki
perubahan model alami dan operasi penutupan selama waktu itu, atau mungkin ingin mengambil persediaan fisik beberapa saat sebelum atau setelah akhir tahun untuk mempercepat penyusunan laporan keuangan akhir tahun. Hal ini dapat diterima agar klien mengambil persediaan fisik sebelum akhir tahun dengan ketentuan bahwa: ● Kontrol internal efektif. ● Tidak ada bendera merah yang mungkin menunjukkan peluang dan motivasi untuk salah menata inventaris. ● Auditor dapat secara efektif menguji saldo akhir tahun melalui kombinasi prosedur analitik dan pengujian selektif transaksi antara hitungan fisik dan akhir tahun. ● Auditor meninjau transaksi dalam periode roll-forward untuk bukti adanya manipulasi atau aktivitas yang tidak biasa. Seiring perusahaan bergerak menuju kemitraan inovatif dengan pemasok dan pelanggan mereka, lebih banyak kesepakatan akan dilakukan di mana pemasok berada di peritel seperti Wal-Mart, namun gelar tidak akan berubah sampai penjualan dilakukan kepada pelanggan. Dalam situasi ini, auditor perlu menentukan bahwa klien memiliki metodologi yang baik untuk menentukan jumlah persediaan yang disimpan secara fisik di lokasi pelanggan. Sering kali, klien akan memiliki kontrol pemantauan yang memeriksa inventaris yang ada di lokasi pelanggan dan membandingkannya dengan catatan abadi. Jika kontrol semacam itu tidak ada, auditor harus mempertimbangkan metode pengujian pelengkap, yang mungkin mencakup (a) mengkonfirmasikan jumlah inventaris dengan mitra dagang, (b) memeriksa pembayaran berikutnya dari mitra dagang, atau (c) mengunjungi mitra dagang yang dipilih untuk memeriksa persediaan. Tidaklah cukup penting untuk memastikan bahwa mereka memiliki mitra dagang. Auditor harus memeriksa kontrak, menentukan keberadaan dan efektivitas pengendalian, dan memeriksa dokumentasi rekonsiliasi antara mitra dagang, pengiriman uang tunai, dan catatan akuntansi klien. Jika ada bendera merah, auditor harus melampaui prosedur ini dan mengikuti dengan tujuan utama untuk mendapatkan informasi mengenai jumlah persediaan klien yang ditunjukkan oleh mitra dagang. Akhirnya, auditor perlu mengembangkan kepastian bahwa mitra dagangnya adalah perusahaan yang nyata. Mungkin ada kasus yang jarang terjadi dimana sulit atau tidak praktis bagi auditor untuk menghadiri perhitungan persediaan fisik. Misalnya, sifat dan lokasi inventaris, atau tempat penyimpanannya, dapat menimbulkan ancaman keamanan bagi auditor. Dalam situasi ini, auditor harus melakukan prosedur audit alternatif. Prosedur tersebut dapat mencakup pemeriksaan dokumen yang berkaitan dengan penjualan item inventaris berikutnya untuk memvalidasi keberadaan dan penilaian mereka pada tanggal neraca. Namun, jika auditor merasa tidak nyaman untuk hadir dalam daftar persediaan fungsional, maka auditor berkewajiban untuk menemukan cara untuk hadir. Jika auditor tidak benar-benar hadir dalam penghitungan inventarisasi fisik, dan auditor tidak dapat melakukan prosedur alternatif, maka laporan auditor harus dimodifikasi sebagai akibat dari keterbatasan ruang lingkup ini (dengan asumsi bahwa persediaan adalah material sebesar laporan keuangan secara keseluruhan). Batasan keterbatasan laporan audit standar dibahas pada Bab 15.
PAMERAN 11.9 Prosedur untuk Mengamati Persediaan Fisik Klien 1. Bertemu dengan klien untuk mendiskusikan prosedur, waktu, lokasi, dan personil yang terlibat dalam mengambil persediaan fisik tahunan.
2. Tinjau kembali rencana klien untuk menghitung dan memberi tag pada item inventaris. 3. Tinjau prosedur pengambilan persediaan dengan semua personil audit. Biasakan mereka dengan sifat persediaan klien, masalah potensial dengan inventaris, dan informasi lainnya yang akan memastikan bahwa klien dan petugas audit akan mengenali inventaris dengan benar, barang berharga bernilai tinggi, dan item usang, dan pemahaman masalah potensial yang mungkin terjadi dalam menghitung inventaris. 4. Tentukan apakah spesialis diperlukan untuk menguji atau membantu mengidentifikasi inventaris dengan benar. 5. Setibanya di setiap situs: a. Bertemu dengan personil klien, dapatkan peta area, dan dapatkan jadwal jumlah persediaan yang akan dibuat untuk masing-masing area. b. Dapatkan daftar nomor tag berurutan yang akan digunakan di setiap area. c. Amati prosedur yang telah dilakukan klien untuk menutup penerimaan atau pengiriman barang. d. Amati bahwa klien telah mematikan produksi. e. Dapatkan nomor dokumen untuk pengiriman terakhir dan penerimaan barang sebelum persediaan fisik diambil. Gunakan informasi untuk melakukan tes cutoff. 6. Amati penghitungan persediaan dan catat yang berikut ini pada jumlah kertas kerja inventaris: a. Nomor tag pertama dan terakhir yang digunakan di bagian ini. b. Semua nomor tag dan disposisi semua nomor tag berurutan. c. Identifikasi produk, deskripsi produk, satuan ukuran, dan jumlah barang pada lembar perhitungan. d. Item yang nampaknya sudah usang atau patut dipertanyakan nilainya. e. Semua barang berharga bernilai tinggi termasuk dalam persediaan. f. Pergerakan barang masuk atau keluar dari perusahaan selama proses pengambilan persediaan. Tentukan apakah barang benar dihitung atau dikecualikan dari persediaan. 7. Dokumentasikan kesimpulan Anda mengenai kualitas proses pencarian inventaris klien, perhatikan masalah yang bisa menjadi signifikansi audit. Tentukan apakah jumlah persediaan yang memadai telah diambil untuk mencerminkan barang yang ada tepat pada akhir tahun.
Persediaan dan Harga Pokok Penjualan: Pernyataan Kelengkapan Auditor biasanya melakukan tes cutoff penerimaan dan pengiriman inven- tory pada akhir tahun untuk menentukan bahwa semua item dicatat dalam periode waktu yang benar. Uji cutoff biasanya dilakukan dengan menangkap informasi tentang barang terakhir yang dikirim dan diterima pada akhir tahun dan memeriksa contoh transaksi yang tercatat dalam jurnal penjualan dan pembelian di akhir tahun. Selain itu, perangkat lunak audit dapat digunakan untuk mencocokkan tanggal pengiriman dan tanggal penagihan jika file yang berisi informasi tersebut telah diuji akurasinya. Audiens juga harus menanyakan tentang persediaan apapun pada konsinyasi atau disimpan di gudang umum dan mempertimbangkan untuk mengkonfirmasikan keberadaannya. Cutoff exampleA penjualan $ 100 direkam pada 30 Desember untuk produk seharga $ 80 yang tidak dikirim sampai bulan depan. Jika jumlah persediaan fisik diambil pada tanggal 31 Desember, produk ini akan dimasukkan dalam hitungan fisik, yang akan melebihi kuantitas yang ditunjukkan dalam catatan abadi. Catatan inventaris indik selalu disesuaikan dengan jumlah aktual (dalam hal ini dengan mendebet persediaan dan mengkredit biaya pokok penjualan). Kecuali dikoreksi, penjualan, laba kotor, dan pendapatan sebelum pajak dibesar-besarkan oleh $ 100 penuh. Klien dapat memperbaiki salah saji ini dengan membalikkan entri penjualan, termasuk masuk ke piutang. Karena persediaan perpetual disesuaikan dengan hitungan fisik, bagian dari entri asli (pendebetan persediaan, pengkreditan harga pokok penjualan) sudah dibuat.
Penyisihan Pengembalian
Dalam kebanyakan situasi, jumlah pengembalian yang diharapkan tidak material. Namun, beberapa perusahaan (misalnya, perusahaan mail-order seperti Lands 'End atau L.L. Bean) memberikan jaminan pengembalian dan mengharapkan hasil yang signifikan-terutama setelah penjualan liburan akhir tahun. Mereka menggunakan pengalaman sebelumnya, diperbarui untuk kondisi ekonomi saat ini, untuk mengembangkan perkiraan pengembalian. Jika pengembalian tersebut material untuk keseluruhan penyajian keuangan, tunjangan pengembalian harus ditetapkan dan laba kotor pada penjualan asli dibalik. Uang saku tidak terbatas pada perusahaan surat pesanan; itu harus dipertimbangkan ketika sebuah perusahaan mengalami volume pengembalian yang besar. Seperti perkiraan akuntansi lainnya, auditor perlu memahami proses manajemen untuk menentukan estimasi dan kemudian menguji proses yang masuk akal.mengambil pengiriman barang dagangan, hak pelanggan untuk mengembalikan barang dagangan, atau membeli kembali kewajiban. Pertanyaan harus diajukan mengenai inventaris yang dilakukan atas konsinyasi.
Persediaan dan Harga Pokok Penjualan: Penilaian atau Penetapan Alokasi Penilaian adalah pernyataan yang paling kompleks terkait dengan persediaan karena volume transaksi, keragaman produk, variasi metode penetapan biaya, dan kesulitan dalam memperkirakan nilai realisasi bersih produk. Kombinasi tes rincian dan prosedur analisis substantif digunakan untuk menentukan penilaian persediaan. Auditor harus memverifikasi biaya persediaan yang benar dan kemudian menguji lebih rendah biaya atau valuasi pasar. Biasanya, bagian biaya dari asesmen penilaian diuji dengan melihat faktur yang mendasari dan / atau catatan biaya pendukung. Auditor biasanya memeriksa data pasar saat ini dan informasi lainnya yang mungkin mengindikasikan penurunan harga penjualan atau potensi persediaan usang.
Pengujian Langsung Biaya Produk Teknik pengambilan sampel statistik, seperti yang dibahas pada Bab 8, harus digunakan untuk memilih item untuk pengujian. Kemudian, auditor harus memeriksa dokumentasi pendukung yang mendasari - misalnya faktur - untuk menentukan bahwa biaya dicatat dengan benar. Sebagai contoh, anggap bahwa auditor memilih produk YG350 untuk menguji biaya persediaan yang tercatat pada basis FIFO sebagai bagian dari sistem persediaan perpetual:
Faktur vendor akan diperiksa untuk pembelian 150 item terakhir (12/1, 9/1, dan 6/1) untuk menentukan apakah $ 1.800 adalah biaya yang benar. (Catatan: Anda harus memastikan bahwa
biaya yang terekam seharusnya adalah $ 1.775 Perhitungannya adalah sebagai berikut: 12/1 adalah $ 975, 9/1 adalah $ 500, dan 25 unit sisanya dari 6/1 dengan biaya $ 25 Â $ 12 / unit, dengan total $ 1.775.) Setiap perbedaan yang dicatat antara faktur vendor dan jumlah yang tercatat harus diidentifikasi sebagai kesalahan dan harus diproyeksikan kepada populasi secara keseluruhan dengan menggunakan sampling statistik untuk menentukan apakah materi tersebut dapat material. Tes serupa harus dilakukan jika perusahaan menggunakan metode penilaian lainnya, seperti biaya rata-rata atau LIFO. Jika perusahaan menggunakan sistem biaya standar, biaya diverifikasi dengan tes sistem biaya dan dengan melacak item yang dipilih ke biaya standar. Variasi signifikan harus dialokasikan antara harga pokok penjualan dan persediaan.
Pengujian untuk Persediaan Usang (Uji Realisasi Nilai Bersih) Menentukan jumlah yang harus dihapusbukukan karena keusangan adalah tugas audit yang sulit dan menantang karena (1) klien biasanya akan menyatakan bahwa sebagian besar barang masih dapat terjual dengan harga jual saat ini dan (2) nilai realisasi bersih hanya merupakan perkiraan (misalnya, tidak ada harga yang benar dan tepat di mana persediaan harus dinilai). Auditor harus memahami proses manajemen untuk menentukan nilai persediaannya. Dan auditor mencoba untuk mengumpulkan bukti tentang keagenan persediaan potensial dari sejumlah sumber yang menguatkan, termasuk yang berikut ini: ● Memperhatikan persediaan usang yang potensial saat mengamati fisik klien inventaris ● Menghitung perputaran persediaan, jumlah penjualan hari dalam persediaan, tanggal penjualan atau pembelian terakhir, dan teknik analitik serupa lainnya untuk mengidentifikasi keusangan potensial ● Menghitung nilai realisasi bersih untuk produk dengan mengacu pada sell- harga jual, biaya penjualan, dan komisi penjualan ● Memonitor jurnal perdagangan dan internet untuk informasi mengenai pengenalan produk yang kompetitif ● Meminta manajemen tentang pendekatannya untuk mengidentifikasi dan mengklasifikasikanbarang usang ● Memantau omset atau usia produk secara individu atau berdasarkan lini produk dan membandingkan omset dengan kinerja dan harapan masa lalu untuk periode berjalan ● Membandingkan penjualan saat ini dengan penjualan yang dianggarkan ● Secara berkala meninjau, berdasarkan lini produk, jumlah hari penjualan cur- dalam persediaan ● Menyesuaikan kondisi persediaan yang buruk, dilaporkan sebagai bagian periodik jumlah siklus ● Memonitor penjualan untuk jumlah penurunan harga produk dan komik berkala. jumlah nilai realisasi bersih dengan biaya persediaan ● Mengkaji inventaris saat ini sehubungan dengan pengenalan produk baru yang direncanakan Auditor sering menyelidiki barang-barang yang nampaknya usang dengan meninjau penjualan setelah akhir tahun dan mendiskusikan prospek penjualan masa depan dengan manajemen. Fitur Audit dalam Praktek "Pentingnya Skeptisisme Profesional dalam Menguji Penilaian Inventaris:
Disiplin PCAOB Ibarra" memberikan contoh kesulitan yang dihadapi auditor dalam menguji penilaian persediaan.
AUDITING DALAM PRAKTIK Pentingnya Skeptisisme Profesional dalam Menguji Penilaian Inventaris: Disiplin PCAOB Ibarra PCAOB mendisiplinkan perusahaan audit Ibarra karena auditor tersebut gagal mengidentifikasi dan menangani pemberangkatan GAAP yang berkaitan dengan penilaian inventaris klien mereka. GAAP mewajibkan persediaan dinilai dengan harga terendah atau nilai pasar. Laporan inspeksi mencatat bahwa neraca konsolidasi klien melaporkan persediaan sebesar $ 356.973, atau sekitar 95% dari total aset. Namun, berdasarkan biaya pokok penjualan yang terjual pada tahun buku tersebut, saldo persediaan nasabah terwakili sekitar 22 tahun penjualan. Fakta ini saja seharusnya meningkatkan skeptisisme auditor tentang nilai persediaan. Sebaliknya, auditor hanya bergantung pada representasi manajemen mengenai penilaian persediaan dan uji mekanis atas biaya persediaan, dan mereka merindukan gambaran besarnya. Standar auditing mengharuskan auditor untuk melihat bukti dari berbagai sumber dalam mencapai kesimpulan tentang saldo akun. Untuk keterangan lebih lanjut mengenai kasus ini, lihat PCAOB Release No. 2006-009.
Menguji Sistem Penetapan Standar Sebagian besar perusahaan manufaktur menggunakan sistem biaya standar untuk membantu pengendalian biaya, penyederhanaan akun, dan persediaan biaya. Penilaian persediaan akhir secara langsung dipengaruhi oleh kualitas sistem biaya klien. Auditor harus mengajukan pertanyaan tentang hal-hal berikut: ● Metode untuk mengembangkan biaya standar ● Bagaimana baru-baru ini standar telah diperbarui ● Metode untuk mengidentifikasi komponen overhead dan pengalokasian overhead untuk produk ● Metode untuk mengidentifikasi varians, menindaklanjuti penyebabnya, dan mengalokasikannya ke persediaan dan harga pokok penjualan Auditor juga menguji prosedur untuk menetapkan biaya bahan baku ke saluran atau pusat biaya. Auditor harus memahami sistem biaya berbasis aktivitas untuk menentukan kelayakan mereka dalam mengalokasikan biaya pada produk. Program audit untuk menguji sistem biaya standar ditunjukkan pada Tampilan 11.10. Program ini dimaksudkan untuk menentukan keakuratan dan keandalan sistem biaya standar sebagai dasar untuk menilai persediaan akhir tahun klien. Program audit mengasumsikan sistem biaya standar, namun konsep yang tersirat dalam program dapat dimodifikasi untuk sistem lain, seperti sistem biaya kerja. Perhatikan bahwa program ini mengharuskan auditor untuk memahami proses bisnis klien serta sistem biaya standarnya (termasuk metode untuk memperkirakan biaya). Program ini juga memerlukan analisis varians dan penetapan biaya individual.
Menguji Sistem Inventori Abadi Sebagian besar organisasi menggunakan sistem persediaan perorangan untuk membantu mengelola persediaan. Jika ada risiko rendah bahwa catatan persediaan perpetual tidak akurat, klien dapat menghemat waktu dan biaya yang terkait dengan hitungan persediaan akhir tahun yang lengkap. Auditor biasanya akan menguji catatan inventaris perpetual untuk menentukan bahwa (1) kuitansi dan penjualan inventori yang terekam dicatat secara akurat dan segera dan (2) hanya otorisasi
penerimaan dan penjualan persediaan yang telah dicatat. Auditor melakukan analisis dari catatan akhir dan melacaknya kembali ke dokumen sumber untuk menentukan bahwa hanya transaksi yang sah yang tercatat dan biaya unit itu akurat. Auditor juga memilih item dari dokumen sumber dan melacaknya ke catatan abadi untuk menentukan bahwa semua penerimaan dan penjualan dicatat secara akurat dan tepat waktu. Akhirnya, auditor memeriksa dukungan untuk penyesuaian material yang dilakukan terhadap catatan abadi berdasarkan jumlah fisik.
Menggunakan Karya Pakar atau Pakar Saat Mengaudit Inventarisasi Sifat inventaris pada beberapa klien mungkin meminta auditor untuk mengandalkan karya seorang spesialis dalam menentukan jumlah dan penilaian persediaan. Misalnya, spesialis mungkin diperlukan untuk menentukan karakteristik fisik yang berkaitan dengan persediaan di tangan atau kondisi mineral, cadangan mineral, atau bahan yang tersimpan dalam timbunan.
Persediaan dan Harga Pokok Penjualan: Penyajian dan Pengungkapan Keterbukaan Auditor mengkaji pengungkapan usulan klien untuk mematuhi pedoman yang ditetapkan oleh literatur akuntansi yang relevan. Selain pengungkapan persediaan yang dipersyaratkan secara normal, auditor harus mengidentifikasi keadaan yang tidak biasa dalam melakukan kontrak pembelian yang dapat memberikan pengungkapan tambahan. Sejumlah pengungkapan keuangan diperlukan untuk persediaan: ● Metode penilaian persediaan yang digunakan (FIFO, LIFO, moving average) dan persentase persediaan yang dinilai berdasarkan setiap metode ● Perubahan yang dilakukan pada metode penilaian persediaan ● FIFO atau biaya saat ini jika persediaan dinilai menggunakan LIFO ● Komposisi persediaan seperti bahan baku, proses dalam proses, dan barang jadi ● Membeli komitmen yang dapat berdampak buruk di masa depan hasil keuangan PILIHAN 11.10 Program Audit untuk Sistem Biaya Standar AUDIT SISTEM BIAYA STANDAR Disusun oleh oleh 1. Meninjau dokumentasi audit tahun sebelumnya untuk deskripsi sistem biaya standar. Tanyakan tentang perubahan besar yang terjadi pada sistem selama tahun berjalan. 2. Tur fasilitas produksi dan catat pusat biaya, tata letak umum pabrik, penyimpanan inventori, fungsi departemen pengendalian mutu, dan proses untuk mengidentifikasi dan menghitung barang bekas atau barang cacat. 3. Periksa dokumentasi audit tahun sebelumnya dan akun varians tahun berjalan sebagai dasar untuk menentukan jumlah varians yang diidentifikasi oleh sistem akuntansi biaya standar. Tentukan apakah varians tersebut menyiratkan perlunya revisi signifikan dalam sistem biaya standar. 4. Tanyakan proses yang digunakan untuk memperbarui biaya standar. Tentukan sejauh mana revisi telah dilakukan selama tahun berjalan. 5. Tanyakan apakah perubahan signifikan telah dilakukan dalam proses produksi selama tahun berjalan, apakah renovasi manufaktur besar telah terjadi, dan apakah produk baru telah ditambahkan. 6. Secara acak pilih X jumlah pembangun biaya standar untuk produk, dan untuk setiap penumpukan produk yang dipilih: • Tinjau ulang studi teknik tentang penumpukan biaya, catat item yang digunakan, jumlah produk yang digunakan, dan biaya standar produk yang digunakan. • Menguji kewajaran biaya klien dengan komponen sampling secara acak dari biaya produk dan menelusuri
kembali pembelian atau kontrak dengan pemasok. • Tinjau catatan gaji untuk menentukan bahwa biaya tenaga kerja diidentifikasi secara spesifik olehproduk atau pusat biaya dan digunakan dalam menghitung varians. • Tinjau kembali kewajaran metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke produk. Tentukan apakah ada perubahan signifikan yang telah dilakukan dalam metode alokasi. 7. Pilihlah contoh produk yang representatif yang diproses dalam proses, dan tentukan bahwa semua entri dicatat dengan benar. 8. Tinjau metode untuk mengidentifikasi biaya overhead. Pilih sampel yang mewakili pengeluaran yang dibebankan ke overhead, dan telusuri dukungan mendasar untuk menentukan bahwa biaya diklasifikasikan dengan benar. 9. Tinjau laporan varians. Tentukan sejauh mana klien telah menginvestigasi dan menentukan penyebab variansnya. Tentukan apakah penyebab varians menandakan kebutuhan untuk merevisi sistem biaya standar. 10. Tanyakan tentang metode yang digunakan oleh klien untuk mengalokasikan varians ke persediaan dan harga pokok penjualan pada akhir tahun. Tentukan kewajaran metode dan konsistensinya dengan tahuntahun sebelumnya. 11. Dokumentasikan kesimpulan Anda tentang keakuratan dan kelengkapan sistem biaya standar yang digunakan oleh klien. Tunjukkan apakah biaya standar dapat diandalkan dalam menetapkan biaya untuk persediaan akhir tahun. Auditor meninjau catatan kaki persediaan klien untuk kelengkapan dan keakuratannya. Sebagian besar informasi yang dijelaskan dalam catatan akan diverifikasi secara independen oleh auditor dalam proses penyelesaian audit dan data akan dimuat dalam dokumentasi audit. Contoh pengungkapan inventaris yang khas untuk Ford Motor Company ditunjukkan pada Tampilan 11.11.
Prosedur Substantif yang Terkait dengan Penipuan untuk Persediaan dan Harga Pokok Penjualan Dalam audit tersebut dimana terdapat risiko fraud yang meningkat terkait persediaan dan harga pokok penjualan, auditor ingin mempertimbangkan untuk melakukan prosedur berikut atau, jika prosedurnya sudah dilakukan, mengubah waktu dan tingkat prosedurnya: ● Amati semua lokasi persediaan secara simultan ● Konfirmasikan persediaan di lokasi yang berada di luar entitas ● Membandingkan jumlah persediaan tercatat dengan jumlah penjualan terakhir ● Periksa perjanjian konsinyasi dan tentukan kirimannya diperhitungkan dengan benar ● Kirim konfirmasi ke vendor yang mengonfirmasi faktur dan persyaratan yang tidak biasa
● Tentukan apakah ada penjualan massal dengan potongan harga yang curam, karena penjualan ini dapat mengindikasikan penurunan nilai produk perusahaan Fitur Audit dalam Praktek "Contoh Penipuan dalam Pengamatan Fisik terhadap Inventaris" menguraikan kecurangan terkait persediaan umum.
Uji Substantif atas Hutang Usaha dan Beban Biaya Terkait Perhatian utama auditor terhadap hutang dagang adalah akun (dan akun pengeluaran terkait) akan menjadi hal yang buruk. Oleh karena itu, pernyataan yang paling relevan adalah penegasan kelengkapan. Pengujian yang dilakukan tergantung pada risiko meremehkan hutang usaha. Jika ada sedikit risiko, pengujian mungkin terbatas pada prosedur analitik substantif, seperti perbandingan biaya yang mendasarinya dengan tahun sebelumnya dan pengujian yang terkait dengan akun aset atau kewajiban yang mendasarinya. Sebagai alternatif, auditor dapat membandingkan saldo hutang usaha akhir tahun dengan saldo vendor utama hingga tahun sebelumnya, atau dengan volume aktivitas sepanjang tahun. Auditor akan berharap bahwa vendor dengan volume tinggi akan memiliki saldo hutang yang relatif besar. Selain itu, jika tidak ada keseimbangan bagi vendor yang pada tahuntahun sebelumnya cukup signifikan, auditor ingin mempertimbangkan mengapa hal itu terjadi. Ketika mengevaluasi bukti mengenai akun pengeluaran, auditor harus mempertimbangkan bahwa manajemen lebih cenderung (1) mengecilkan hati daripada melebih-lebihkan biaya dan (2) mengklasifikasikan item pengeluaran sebagai aset dan bukan sebaliknya. Oleh karena itu, pernyataan yang paling relevan terkait biaya dalam akuisisi dan siklus pembayaran juga merupakan kelengkapan asersi. Namun, penting bagi auditor untuk memahami motivasi klien. Misalnya, klien mungkin termotivasi untuk meminimalkan pajak penghasilan dan karenanya ingin melebih-lebihkan biaya dan mengurangi pendapatan. Dalam kasus tersebut, auditor harus berkonsentrasi pada item yang diklasifikasikan sebagai biaya yang harus dicatat sebagai aset. Bagan 11.12 menyajikan dan prosedur audit yang biasanya digunakan untuk mengumpulkan bukti mengenai hutang dagang. AUDITING DALAM PRAKTIK Contoh Penipuan dalam Pengamatan Fisik Inventaris Praktik AICPA No. 94-2, Mengaudit Persediaan - Observasi Fisik, memberikan contoh bagaimana klien secara curang memanipulasi jumlah persediaan. Auditor harus waspada untuk hal berikut: ● Kotak kosong atau kotak berongga ditumpuk barang ● Kotak yang salah label yang berisi skrap, usang item, atau bahan bernilai rendah ● Persediaan barang, inventaris yang disewa, atau item yang diperdagangkan yang kreditnya belum dikeluarkan ● Persediaan diencerkan sehingga kurang berharga (untuk Misalnya menambahkan air ke zat cair) ● Mengubah jumlah persediaan untuk item tersebut auditor tidak melakukan test count ● Memprogram komputer untuk menghasilkan tabulasi kuantitas fisik yang membingungkan atau daftar inventaris harga ● Memanipulasi jumlah inventaris / kompilasi untuk lokasi yang tidak dikunjungi oleh auditor ● Inventaris penghitungan dua kali dalam transit antara lokasi ● Mengoperasikan persediaan secara fisik dan menghitungnya di dua lokasi ● Termasuk dalam barang dagangan yang tercatat sebagai barang terjual namun belum dikirim ke pelanggan (tagihan dan penjualan terus) ● Mengatur konfirmasi konfirmasi persediaan dipegang oleh orang lain ● Termasuk penerimaan inventaris yang corre- Hutang sponding belum tercatat ● Melebih-lebihkan tahap penyelesaian pekerjaan- dalam proses ● Rekonsiliasi jumlah persediaan fisik jumlah yang dipalsukan dalam buku besar
● Memanipulasi roll-forward inventaris yang diambil sebelum tanggal laporan keuangan
Account Hutang dan Biaya Terkait: Prosedur Analitik Substantif Ketika auditor menyimpulkan bahwa risiko pengendalian rendah untuk akun pengeluaran, tes substantif utama mungkin merupakan prosedur analisis substantif. Dalam melakukan prosedur analisis, auditor harus menyadari bahwa banyak saldo akun terkait langsung dengan volume aktivitas klien. Hubungan yang stabil diharapkan antara akun tertentu (misalnya, harga pokok penjualan dan penjualan) yang dapat diselidiki untuk perbedaan yang tidak biasa. Contoh biaya yang harus bervariasi secara langsung dengan penjualan meliputi biaya garansi, komisi penjualan, dan biaya persediaan. Model analisis harus dibangun dengan menggunakan data yang diaudit atau data yang dihasilkan secara terpisah. Jika akun pengeluaran berada dalam kisaran yang diharapkan, auditor dapat merasa nyaman dalam menyimpulkan bahwa hal itu tidak salah secara material. Jika saldo akun tidak sesuai dengan kisaran yang diharapkan, auditor mengembangkan hipotesis mengenai mengapa hal itu dapat berbeda dan secara sistematis menyelidiki situasi melalui pengujian rincian. Penyelidikan harus mencakup pertanyaan tentang personil klien dan pemeriksaan bukti yang menguatkan (termasuk pemeriksaan terperinci atas akun pengeluaran, jika layak). Misalnya, komisi penjualan rata-rata memiliki 3% penjualan selama lima tahun terakhir, dan auditor dapat memperkirakan tren tersebut terus berlanjut. Jika rasio tersebut turun menjadi 1% tahun ini, auditor harus memeriksa penyebab perubahan tersebut. Jika auditor mendapatkan bukti yang cukup melalui prosedur analisis substantif, tingkat pengujian substantif rincian dapat dikurangi. Fitur Audit dalam Praktek "Memutihkan Kewajiban dan Biaya pada Jasa Pemasaran Tingkat Lanjut" memberikan contoh kecurangan yang mungkin telah terdeteksi sebelumnya dengan menggunakan analisis substantif.
Utang Usaha dan Biaya Terkait: Keberadaan atau Keberadaan Analytical Review of Account Biaya Terkait Prosedur ini dirancang untuk menentukan apakah data akuntansi menunjukkan potensi pengurangan biaya. Jika meremehkan kemungkinan, auditor memperluas tes hutang dengan melakukan salah satu atau kedua dari kedua pengujian rincian yang dijelaskan selanjutnya. Tinjauan analitis terhadap akun beban terkait digunakan sebagai uji substantif utama pada klien yang risiko pengendaliannya dinilai rendah, bila tidak ada bendera merah hadir untuk menunjukkan motivasi untuk mengecilkan hutang, dan bila perusahaan tersebut tidak dalam bahaya melanggar potensiPerjanjian hutang yang berkaitan dengan pemeliharaan modal kerja. PERNYATAAN 11.12 Penegasan dan Prosedur Audit untuk Hutang Usaha Prosedur Keberadaan / kejadian Penegasan
Keberadaan / kejadian
1. Lakukan tes cutoff pembelian dan pencairan uang tunai
Kelengkapan
1. Meminta laporan bulanan vendor atau mengirim konfirmasi ke vendor besar yang meminta pernyataan item rekening terbuka 2. Setujui laporan bulanan dan konfirmasi dari vendor besar dengan daftar hutang 3. Periksa sampel pencairan uang tunai yang dilakukan setelah akhir tahun untuk menentukan apakah pencairan untuk barang dan jasa yang berlaku untuk tahun sebelumnya 4. Lakukan tinjauan analitis terhadap akun biaya terkait, seperti perjalanan dan hiburan atau biaya hukum 1. Tinjau kembali komitmen pembelian jangka panjang, dan tentukan apakah perlu kerugian terakumulasi. 1. Mengkaji keterbukaan laporan keuangan klien terhadap: ● Hutang usaha ● Biaya akun seperti perjalanan dan hiburan 1. Gunakan GAS untuk memverifikasi keakuratan matematika atas hutang dagang, dan setujui Presentasi dan jurnal umum. Pengungkapan
Hak dan kewajiban
Penilaian atau alokasi
AUDITING DALAM PRAKTIK Mengecilkan Kewajiban dan Beban pada Jasa Pemasaran Tingkat Lanjut Advanced Marketing Services (AMS) adalah San Diegobased wholesaler dari buku-buku minat umum yang menyediakan berbagai layanan lainnya, termasuk layanan promosi dan periklanan. Skema untuk menskorskan pendapatan secara berlebihan di AMS tidak menginformasikan pengecer kredit karena mereka memiliki iklan dan layanan promosi tertentu yang disediakan pengecer. Alih-alih menghubungi pengecer dan jumlah rekonsiliasi, AMS secara tidak benar membalikkan kewajiban kredit ini dan dengan demikian menurun biaya dan peningkatan pendapatannya. Seorang eksekutif di AMS mendapatkan keuntungan dari keikutsertaannya dalam skema penipuan melalui penerimaan bonus tahunan dan penjualan saham AMS. Perbandingan analitis biaya dengan tahun-tahun sebelumnya dan dengan volume penjualan mungkin merupakan indikator bagus bahwa ada sesuatu yang salah. Untuk keterangan lebih lanjut mengenai kasus ini, lihat SEC. (AAER) No. 2312
Account Hutang dan Biaya Terkait: Kelengkapan Menguji Pencairan Selanjutnya Auditor memeriksa sampel pencairan uang tunai yang dilakukan setelah akhir tahun untuk menentukan apakah pencairannya untuk barang dan jasa yang berlaku untuk tahun sebelumnya dan, jika demikian, apakah suatu kewajiban dicatat pada tahun sebelumnya. Tinjauan pencairan diikuti oleh pemeriksaan faktur vendor yang tidak tercatat dan menerima laporan untuk menentukan apakah barang atau jasa yang diterima pada tahun sebelumnya ditetapkan dengan benar sebagai hutang. Jika risiko pengendalian tinggi atau ada bendera merah yang terkait dengan penipuan, auditor dapat meninjau 100% dari pengeluaran berikutnya yang lebih besar.
Rekonsiliasi Pernyataan Vendor atau Konfirmasi dengan Hutang Rekaman Auditor dapat memilih untuk meminta laporan bulanan vendor atau mengirim konfirmasi ke vendor utama yang meminta pernyataan item rekening terbuka. Auditor mendamaikan pernyataan vendor atau konfirmasi dengan saldo percobaan hutang dagang klien. Metode ini menghasilkan bukti yang andal namun mahal (dalam waktu auditor menghabiskan rekonsiliasi jumlah tersebut) dan digunakan bila ada risiko tinggi bahwa perusahaan tidak membayar vendor secara tepat waktu.
Rekening Biaya Terkait Beberapa akun pengeluaran dalam akuisisi dan siklus pembayaran merupakan kepentingan intrinsik bagi auditor hanya karena sifat akun, meskipun mungkin tidak material seperti persediaan, harga pokok penjualan, atau hutang usaha. Ini termasuk biaya hukum, biaya perjalanan dan hiburan, biaya perbaikan dan pemeliharaan, dan beban pajak penghasilan. Rekening pengeluaran legal harus diperiksa sebagai indikator kemungkinan proses pengadilan yang mungkin memerlukan pencatatan dan / atau pengungkapan. Biaya perjalanan dan hiburan harus diperiksa untuk item yang dipertanyakan atau tidak terkait bisnis. Biaya perbaikan dan pemeliharaan harus diperiksa bersamaan dengan penambahan aset tetap untuk memastikan pembedaan yang tepat antara pengeluaran yang harus dikeluarkan dan harus dikapitalisasi. Beban pajak penghasilan dan kewajiban terkait harus diperiksa, seringkali oleh petugas pajak, untuk memastikan bahwa peraturan perundang-undangan perpajakan telah diikuti. Dokumentasi yang mendasari harus dijadikan sampel untuk menentukan sifat pengeluaran, penggunaan bisnis yang tepat, dan kebenaran item yang tercatat. Pendekatan yang paling banyak digunakan untuk pengujian biaya secara terperinci adalah baik (a) mintalah klien membuat jadwal semua item yang lebih besar untuk membuat akun pengeluaran (biasanya dilakukan untuk klien yang lebih kecil) untuk diperiksa, atau (b) menggunakan perangkat lunak audit untuk (i) memeriksa item yang dipilih secara acak dari akun pengeluaran menggunakan sampling dan (ii) menyiapkan daftar semua kredit ke item biaya untuk ditinjau lebih lanjut. Fitur Audit dalam Praktek "Biaya pada Rite Aid" memberikan contoh kecurangan terkait dengan biaya dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Utang Usaha dan Biaya Terkait: Hak dan Kewajiban Organisasi semakin memasuki kontrak jangka panjang untuk membeli inventaris dengan harga tetap atau dengan harga tetap ditambah penyesuaian inflasi. Kontrak ini dapat diperpanjang selama periode tahun, dan selalu ada beberapa risiko bahwa keadaan ekonomi dapat berubah dan kontrak mungkin tidak lagi layak secara ekonomi. Kontrak harus diperiksa untuk menentukan denda yang terkait dengan kegagalan, dan auditor harus memperoleh pengetahuan yang memadai untuk menilai perkiraan klien tentang probabilitas default kontrak atau kerugian.
Account Hutang dan Biaya Terkait: Penilaian atau Alokasi Uji substantif akun hutang dan biaya terkait untuk penilaian biasanya hanya melibatkan verifikasi keabsahan matematika akun tersebut, dan menyetujuinya ke buku besar umum dan dokumentasi pendukungnya.
Utang Usaha dan Beban Biaya Terkait: Penyajian dan Pengungkapan Ada sedikit yang biasanya diungkapkan dalam catatan kaki tentang rekening hutang dan rekening pengeluaran terkait. Sebaliknya, akun-akun ini biasanya muncul dalam menghadapi laporan keuangan. Contoh pengungkapan hutang tipikal untuk Ford Motor Company ditunjukkan pada Tampilan 11.13.
AUDITING DALAM PRAKTIK Biaya di Rite Aid Eksekutif di Rite Aid melakukan penipuan akuntansi yang luas yang menghasilkan inflasi pendapatan Rite Aid yang signifikan. Ketika penipuan itu akhirnya ditemukan, Rite Aid dipaksa untuk menyajikan kembali pendapatan sebelum pajaknya sebesar $ 2,3 miliar dan laba bersih sebesar $ 1,6 miliar, penyajian kembali terbesar yang pernah tercatat pada saat itu. Salah satu aspek penipuan melibatkan pembalikan biaya sebenarnya. Staf pembukuan Rite Aid membalik jumlah yang telah dicatat untuk berbagai biaya yang terjadi dan sudah dibayar (mendebet hutang dan biaya perkreditan). Pembalikan ini tidak dapat dibenarkan dan, dalam setiap contoh, dimasukkan kembali ke dalam buku pada kuartal berikutnya. Efeknya adalah melebih-lebihkan pendapatan Rite Aid selama periode di mana biaya dikeluarkan. Secara khusus, entri dari sifat ini menyebabkan pendapatan sebelum pajak Rite Aid untuk satu kuartal dilebih-lebihkan sebesar $ 9 juta. Contoh ini menjadi poin penting: Terkadang manajemen ingin salah menyebutkan hanya seperempat tertentu untuk menjaga agar harga saham tetap tinggi, dengan maksud agar mereka dapat mengatasi masalah sebelum akhir tahun. Untuk keterangan lebih lanjut mengenai kasus ini, lihat SEC AAER No. 1581 dan No. 2023
Review Entries yang Tidak Biasa untuk Mengeluarkan Account Sebagian besar transaksi ke rekening pengeluaran harus berupa debit yang disertai dengan pembelian barang atau jasa yang dapat divalidasi melalui kuitansi independen dan faktur vendor independen. Pengecualian terhadap peraturan ini adalah akun yang mewakili taksiran atau akun yang didasarkan pada hubungan dengan akun aset atau kewajiban tertentu seperti aset tetap (penyusutan) atau obligasi (beban bunga). Fitur Auditing in Prac-tice "WorldCom and Unusual Adjusting Entries" memberikan contoh kecurangan yang dilakukan melalui penggunaan entri penyesuaian yang tidak biasa.
Prosedur Substantif yang Terkait dengan Penipuan untuk Hutang dan Biaya Terkait
Dalam audit dimana terdapat risiko fraud yang meningkat terkait dengan hutang dan biaya terkait lainnya, auditor akan mempertimbangkan untuk melakukan prosedur berikut atau jika prosedurnya telah dilakukan, mengubah waktu dan tingkat prosedur: ● Kirim konfirmasi kosong ke vendor yang meminta mereka untuk memberikan informasi tentang semua faktur, syarat pembayaran, riwayat pembayaran, dan sebagainya yang beredar. Prosedur ini dapat diperluas untuk mencakup vendor dan akun baru dengan saldo kecil atau nol. ● Memindai jurnal untuk transaksi dan penyesuaian akhir tahun yang tidak biasa atau besar, misalnya, transaksi yang tidak biasa, persetujuan tidak melalui proses standar, atau tidak memiliki dokumentasi pendukung yang biasa ● Tinjau file vendor klien untuk item yang tidak biasa. Item yang tidak biasa mungkin termasuk formulir tidak standar, alamat pengiriman berbeda; atau vendor yang memiliki beberapa alamat ● Dapatkan dan periksa dokumentasi untuk pembayaran faktur yang harus dibayar Jumlah di bawah batas yang biasanya memerlukan beberapa tingkat persetujuan
Mendokumentasikan Prosedur Substantif Auditor biasanya memasukkan jenis dokumentasi berikut yang terkait dengan prosedur substantif untuk akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran: ● Prosedur analisis substantif (termasuk prosedur terkait kecurangan) dilakukan, kesimpulan tercapai, dan tindakan terkait yang diambil ● Bukti tentang pengamatan persediaan fisik untuk semua jumlah material ● Sertakan informasi tentang lokasi yang diamati, jumlah yang dibuat dan dicatat, kontrol atas pengamatan inventaris yang digunakan, dan jumlah tes spesifik yang diambil. ● Sertakan informasi tentang jumlah dolar (misalnya, $ 50.000) di atas barang inventaris mana yang akan diuji secara spesifik. ● Jika jumlah persediaan fisik diambil pada tanggal dimulainya, surat-surat kerja harus mencakup bukti tentang prosedur yang dilakukan antara tanggal interim dan tanggal neraca. ● Bukti tentang biaya produk, seperti program audit untuk audit sistem penetapan biaya standar dan bukti terkait yang diperoleh ● Bukti yang berkaitan dengan perhitungan berharga yang dapat direalisasikan bersih ● Bukti dari spesialis inventaris ● Ringkasan bukti yang diperoleh dan kesimpulan yang dicapai tentang materi jumlah persediaan pada konsinyasi ● Bukti untuk mengevaluasi pencairan berikutnya untuk akun dibayar ● Pernyataan Vendor ● Konfirmasi dengan vendor mengenai hutang dagang ● Bukti mengenai melakukan peninjauan terhadap masukan yang tidak biasa, termasuk dokumentasi entri tersebut dan penjelasan untuk mereka
AUDITING DALAM PRAKTIK WorldCom dan Unusual Adjusting Entries Manajemen di WorldCom ingin mempertahankan biaya jalur sebesar 42% dari total biaya karena (a) biaya garis adalah rasio utama yang diikuti oleh analis Wall Street dan (b) membantu melaporkan laba yang tinggi. Salah satu proses yang digunakan adalah biaya kredit dengan mengurangi cadangan restrukturisasi. Rekening cadangan akan didebet untuk gambar bulat, seperti: Cadangan Restrukturisasi $ 450,000 Cr. Biaya Baris $ 450.000 Pemeriksaan kredit dalam rekening pengeluaran akan memberi wawasan tentang transaksi akuntansi yang sangat tidak biasa ini. Disarankan agar biaya perbaikan dan perawatan beexaminedatamadasetiapsetetel meningkat. Jika dilakukan sesuai rekomendasi audit WorldCom, kecurangan tersebut akan ditemukan lebih awal
×
Report "11"
Your name
Email
Reason -Select Reason- Pornographic Defamatory Illegal/Unlawful Spam Other Terms Of Service Violation File a copyright complaint
Description
Close
Submit
Contact information
Ronald F. Clayton
[email protected]
Address:
46748 Colby MotorwayHettingermouth, QC T3J 3P0
About Us
Contact Us
Copyright
Privacy Policy
Terms and Conditions
FAQ
Cookie Policy
Subscribe our weekly
Newsletter
Subscribe
Copyright © 2022 PDFCOFFEE.COM. All rights reserved.
Our partners will collect data and use cookies for ad personalization and measurement. Learn how we and our ad partner Google, collect and use data. Agree & close

warc-identified-content-language: ind

warc-type: conversion

content-type: text/plain

label: id

annotation: header footer

label: cs

label: en

label: ca

label: ceb

label: ms