标题：贡献分析
一，贡献分析概念
贡献等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本，即等于由决策引起的增量利润. 
Δπ=ΔR-ΔC 
贡献分析法实质上是增量分析法.有贡献，说明这一决策能使利润增加，因而方案是可以接受的. 
当有两个以上的方案进行比较时，它们的贡献是正值.那么，贡献大的方案就是较优的方案. 
如果ΔR>；ΔC→这一方案会导致总利润的增加，可以接受； 
如果ΔR<；ΔC→这一方案会导致总利润的减少，不予接受. 
由于贡献可以用来补偿固定成本和提供利润，贡献也被称为是"对固定成本和利润的贡献"(M=F+π）.有时，也称为"利润贡献".
二，贡献分析应用举例
1，自制还是外购例：大昌公司是一家制造电动工具(如电钻，电锯，电动筛沙机）的公司.所有这些工具都需要同样的滚动轴承，这种滚动轴承都可以由自己的轴承车间来生产.去年这个车间的有关数据如下表所示： 
全部产量 单位产品 
直接材料（元） 38640 0.56 
直接人工（元） 126390 1.81 
分摊的间接费用（元） 252780 3.63 
合 计 417810 6.00 
生产的轴承数（个） 69635 
需求估计表明，明年公司应当适当扩大电动工具的生产，从而需要再增加7500个轴承.这批轴承如果自制，直接人工费要增加15%，全部材料费用要增加12%，但不需要增加投资，因为轴承车间的设备能力有富余.不过，这批轴承也可以外购.如果外购，单价是4元.问：大昌公司是自制还是外购这批要增加的轴承 
间接费用：指产品成本中的固定费用（即不变成本），它包括租金，利息，保养费，折旧费，管理人员工资及企业管理费等. 
直接费用：指产品工厂成本中的变动费用（即变动成本），包括直接原材料和燃料费用，生产工人工资以及制造费（相当于车间经费）中的变动费用部分. 
解：比较两个方案的增量成本，看看哪个方案的增量成本低. 
自制方案的增量成本： 
15%×126390+12%×38640=23596（元） 
外购方案的增量成本： 
4×7500=30000（元） 
30000-23596=6404（元）,即自制方案比外购方案可节省6404元，所以，自制方案较优.本例因两个方案的销售收入相同，所以不需要计算增量收入.
2，要不要接受订货例：某公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网进行销售.最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的单价向它购买20000台X1—9型的计算器.该公司现在每年生产x1—9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的X2—7型计算器5000台.与这两个型号有关的成本，价格数据如下表所示（单位：元）. 
X1—9型 X2—7型 
材料费 1.65 1.87 
直接人工 2.32 3.02 
变动间接费用 1.03 1.11 
固定间接费用 5.00 6.00 
利 润 2.00 2.40 
批发价格 12.00 14.40 
该公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为在正常情况下，这种计算器的批发价是12元）.可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买.问：该仪器公司要不要接受这笔订货 
解：这个题有两种解法.一是使用机会成本的概念；一是计算总增量成本和总增量收入，而不使用机会成本概念. 
解法一：如果接受订货，就要减少生产X2—7型计算器5000台，因而，就要放弃这部分贡献.所以，这部分贡献是接受订货的机会成本. 
5000台X2—7型计算器的贡献为：（6+2.4）×5000=42000（元） 
20000台X1—9型计算器的增量成本为： 
(1.65+2.32+1.03）×20000+42000=142000（元） 
20000台X1—9型计算器的增量收入为：8×20000=160000（元） 
所以，如接受订货，可得利润贡献为：160000-142000=18000（元） 
可见，增产20000台X1—9型计算器，按8元价格卖给百货商店的方案可多得利润18000元，所以是较优方案. 
或者，若接受订货： 
增量收入：X1-9型（8×20000) 160000（元） 
增量成本： 
变动成本（X1-9型 5×20000) 100000（元） 
机会成本（X2-7型 8.4×5000) 42000（元） 
总计： 142000（元） 
利润贡献： 18000（元） 
利润贡献为正值，应接受订货. 
或者，如果接接受20000台X1-9型计算器的订货： 
贡献 = 20000 × [ 8 -( 1.65+2.32+1.03)] 
- 5000 × [14. 40 -( 1.87+3.02+1.11)] = 18000（元） 
解法二：增产20000台X1—9型和减产5000台X2—7型计算器的总增量成本为： 
(1.65+2.32+1.03）×20000 -(1.87+3.02+1.11）×5000=70000（元） 
增产20000台X1—9型计算器和减产5000X2—7型计算器的总增量收入为： 
8×20000-14.4×5000=88000（元） 
所以，总的利润贡献为：88000-70000=18000（元） 
可见，增产20000台X1—9型计算器，同时减产5000台X2—7型计算器的方案是较优方案.
3，怎样分配薄弱环节设备的生产任务例：假定某企业生产五种产品，这五种产品都要使用车床，车床在这个企业是薄弱环节，其中任何一种产品生产多了,就会挤掉其它产品的生产.这个企业各种产品所能提供的贡献如下表所示（单位：元）. 
问：如何分配车床，即各种产品各生产多少，才能使企业的贡献最多 
产品 价格 变动成本 单位产品贡献 所需车床工时数 
A 15 10.00 5.00 1.0 
B 14 8.00 6.00 1.5 
C 13 9.00 4.00 0.67 
D 12 7.50 4.50 0.5 
E 6 2.50 3.50 0.25 
解：先求出车床单位工时的贡献如下: 
产品 车床单位工时的贡献（元） 
A 5 
B 4 
C 6 
D 9 
E 14 
按照车床单位工时的贡献大小，产品E的贡献最大，其次相继为产品D,C,A,B.最合理的产品组合方案就应按此顺序来安排.
4，有限资源的合理利用.例：大陆纺纱公司已经试验成功，可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，其型号分别为：25PAG,40PAG,50PAG.这种新的人造纤维是由另一家人造纤维公司生产的，产量有限，对所有顾客只能实行限量供应，对大陆纺纱公司的供应量限定为每月3000公斤.大陆纺纱公司生产这三种纱的成本和利润数据如下表所示. 
项目 
25PAG 
40PAG 
50PAG 
单位产量原料消耗（公斤） 
单位成本（元） 
原料 
人工 
间接费用（其中50%为变动费用，50%为固定费用） 
合计（元） 
销售价格（元） 
利润（元） 
4 
3.20 
0.25 
0.30 
3.75 
4.60 
0.85 
2.5 
2.00 
0.30 
0.40 
2.70 
3.20 
0.50 
2 
1.60 
0.40 
0.50 
2.50 
2.85 
0.35 
假定25PAG的最大销售量为500单位，40PAG的的最大销售量为700单位，50PAG的的最大销售量为800单位，问：大陆纺纱公司最优的产品方案应如何确定 
解：先算出每种产品的单位利润，单位贡献和方位原料贡献（本例中原料来源有限，是生产中的"瓶颈"). 
项目 
25PAG 
40PAG 
50PAG 
单位产品利润 
单位产品贡献 
(=单位固定成本+单位利润） 
单位原料贡献 
(=单位产品贡献÷原料消耗定额） 
0.85 
1.00 
(0.15+0.85) 
0.25 
(1.00÷4) 
0.50 
0.70 
(0.20+0.50) 
0.28 
(0.70÷2.5) 
0.35 
0.60 
(0.25+0.35) 
0.30 
(0.60÷2) 
从以上数据中看到，单位产品利润最高的产品是25PAG，单位产品贡献最多的产品也是25PAG.但由于原料是薄弱环节，能使企业获利最多的产品，应是单位原料所能提供贡献最大的产品50PAG，其单位原料贡献为0.30元/公斤，次多的是40PAG,0.28元/公斤，获利最少的是25PAG,0.25元/公斤.验证如下： 
如把所有原料分别用于各种产品，可分别算得总贡献如下： 
总贡献=单位产品贡献×产量 
用于25PAG：总贡献=1.00×（3000÷4)=750（元） 
用于40PAG：总贡献=0.70×（3000÷2.5)=840（元） 
用于50PAG：总贡献=0.60×（3000÷2)=900（元） 
可见，50PAG贡献最大为900元，是企业获利最多的产品，40PAG贡献次多为840元，25PAG贡献最小为750元，是获利最小的产品.因此，原料分配就应 案此先后顺序进行. 
由于25PAG的最大销售量为500单位，它需要使用原料2000公斤（4×500);40PAG的最大销售量为700单位，它需要使用原料1750公斤（2.5×700);50PAG的最大销售量为800单位，它需要使用原料1600公斤（2×800). 
根据这种情况，企业的3000公斤原料，应把1600公斤优先用于生产50PAG800单位，剩下1400公斤用于生产40PAG560单位（1400÷2.5），不生产25PAG产品.