标题：生产性生物资产
税务处理（所得税）
生产性生物资产
⒈生产性生物资产的含义
生产性生物资产含义：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2.生产性生物资产的构成
生产性生物资产的构成： 生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
3.生产性生物资产与消耗性生物资产的区别
与消耗性生物资产相比较，生物性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。
4.生产性生物资产的划分
生产性生物资产的划分：一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才具备生产的能力，根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等；后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。
5.生产性生物资产的计税基础
生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：
⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；
⑵通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
6.生产性生物资产的折旧方法
生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。
7.最低折旧年限：
林木类生产性生物资产为10年；畜类生产性生物资产为3年。
基本介绍
自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：  生产性生物资产（一）　自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
（二）　自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）　前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
生产性生物资产的前提是以利益为最终目的的。这就有区别于常规的自然生态的生物资产。
成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策
第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且，由于生产性生物资产自身特征的变化（比如，果树开始挂果等），成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。第二，成长期折旧与支出资本化并行第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。第三，进入成熟期后支出停止资本化第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为  生产性生物资产成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能（量）法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能（量）均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。以年限平均法为例： 
这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。
生产性生物资产账务处理举例
资料：⑴甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。　 
借：生产性生物资产——生长期生物资产430000 
贷：原材料——种苗　180000 
原材料——化肥　90000 
原材料——农药　10000 
应付职工薪酬　80000 
累计折旧 20000 
银行存款　50000 
⑵苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。
2008年及2009年账务处理：
借：生产性生物资产——生长期生物资产115000 
贷：原材料——化肥　70000 
原材料——农药　10000 
应付职工薪酬　15000 
银行存款　20000 
⑶该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值） 　
2010年账务处理：
2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000）。
借：生产性生物资产——成长期生物资产660000 
贷：生产性生物资产——生长期生物资产 660000 　
2010年年折旧额=660000/12=55000元 　
借：农业生产成本　55000 
贷：生产性生物资产累计折旧　55000 　
2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。
借：生产性生物资产——成长期生物资产　77000 
贷：原材料——化肥　47000  生产性生物资产
原材料——农药　10000 
应付职工薪酬　10000 
银行存款　10000 　
2011年账务处理：　
年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元 　
2011年年折旧额=（737000-55000)/（12-1）=62000元 　
借：农业生产成本　62000 
贷：生产性生物资产累计折旧　62000 
2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。
⑷成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。　该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000（660000+77000+77000）元。
2012年——2021年（共10年）账务处理：
各年折旧额=（814000-55000-62000)/10=69700元 
借：农业生产成本　69700 
贷：生产性生物资产累计折旧　69700 
成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：
借：农业生产成本　35000 
贷：原材料——化肥　20000 
原材料——农药　10000 
应付职工薪酬　3000 
银行存款　2000
生产性生物资产会计准则处理
生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同。
相同点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。
不同点：（1）折旧的处理不同。小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。
（2）减值的处理不同。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。[1]​