标题：专门借款费用
《企业会计准则第17号》
第一章 总则
第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根
据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成
本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因
外币借款而发生的汇兑差额等。
第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第
21 号――租赁》。
第二章 确认和计量
第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的
资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他
借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生
产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地
产和存货等资产。
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第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资
本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形
式发生的支出；
（二）借款费用已经发生；
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或
者生产活动已经开始。
第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢
价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款
的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借
款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益
后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借
入的款项。
（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款
的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平
均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化
的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点
的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每
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一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不
应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差
额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资
本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在
发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成
本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者
可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计
入当期损益。
一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费
用，计入当期损益。
第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生
非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资
本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，
直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产
的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程
序，借款费用的资本化应当继续进行。
第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使
用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件
的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当
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在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使
用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产
工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合
同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同
或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支
出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，
在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表
明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使
用或者可销售状态。
第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分
别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销
售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或
者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费
用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后
才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用
的资本化。
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第三章 披露
第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：
（一）当期资本化的借款费用金额。
（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
《企业会计准则第22号》
第一章 总则
第一条 为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则
——基本准则》，制定本准则。
第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他
单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工
具或其他合同：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价
格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变
动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；
（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其
他类型合同相比，要求很少的初始净投资；
（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期
合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期
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股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的股份支
付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第
13 号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则
第20 号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租
赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资
产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25 号
——原保险合同》。
（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26 号
——再保险合同》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——
金融工具列报》
第五条 本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承
诺）。但是，下列贷款承诺除外：
（一）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
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的贷款承诺。
（二）能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金融工具结
算的贷款承诺。
（三）以低于市场利率贷款的贷款承诺。
本准则不涉及的贷款承诺，适用《企业会计准则第13 号——或
有事项》。
第六条 本准则不涉及按照预定的购买、销售或使用要求所签
订，并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。但是，能够以现金或
其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金
融项目的合同，适用本准则。
第二章 金融资产和金融负债的分类
第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括
交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产；
（二）持有至到期投资；
（三）贷款和应收款项；
（四）可供出售金融资产。
第八条 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括
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交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融负债；
（二）其他金融负债。
第九条 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为
交易性金融资产或金融负债：
（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近
期内出售或回购。
（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有
客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工
具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公
允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具
结算的衍生工具除外。
第十条 除本准则第二十一条和第二十二条的规定外，只有符合
下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：
（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的
计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的
情况。
（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融
资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允
价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投
资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：
（一）市场内交易的对象具有同质性；
（二）可随时找到自愿交易的买方和卖方；
（三）市场价格信息是公开的。
第十一条 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或
可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下
列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：
（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损
益的非衍生金融资产；
（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
（三）贷款和应收款项。
企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化
的，应当按照本准则有关规定处理。
第十二条 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融
资产投资持有至到期：
（一）持有该金融资产的期限不确定。
（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其
投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将
出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预
计的独立事项引起的金融资产出售除外。
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（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额
清偿。
（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情
况。
第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或
金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金
额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
第十四条 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组
金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或
利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的
更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面
价值所使用的利率。
在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条
款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现
金流量，但不应当考虑未来信用损失。
金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率
组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利
率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法
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可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同
现金流量。
第十五条 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定
期限的金融资产投资持有至到期：
（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金
支持，以使该金融资产投资持有至到期。
（二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资
持有至到期。
（三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持
有至到期的情况。
第十六条 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年
度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出
售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可
供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得
再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：
（一）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如
到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影
响。
（二）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎
所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。
（三）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且
难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：
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1．因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出
售；
2．因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政
策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；
3．因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸
或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；
4．因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资
限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；
5．因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有
至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以
出售。
第十七条 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收
金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融
资产划分为贷款和应收款项：
（一）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。
（二）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损
益的非衍生金融资产。
（三）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。
（四）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几
乎所有初始投资的非衍生金融资产。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款
项。
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第十八条 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供
出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
（一）贷款和应收款项。
（二）持有至到期投资。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十九条 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，
不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负
债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产或金融负债。
第三章 嵌入衍生工具
第二十条 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）
中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、
商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他
类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合
工具，如可转换公司债券等。
第二十一条 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况除外：
（一）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变。
（二）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合
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工具中分拆。
第二十二条 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允
价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足
下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在
的衍生工具处理：
（一）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；
（二）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具
定义。
无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当
将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产或金融负债。
第二十三条 嵌入衍生工具按照本准则规定从混合工具分拆后，
主合同是金融工具的，应当按照本准则有关规定处理；主合同是非金
融工具的，应当按照其他会计准则的规定处理。
第四章 金融工具确认
第二十四条 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金
融资产或金融负债。
第二十五条 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
（二）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23 号——
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金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债
表内予以转销。
第二十六条 金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能
终止确认该金融负债或其一部分。
企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付
债务的现时义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止
确认转出的资产。
第二十七条 企业（债务人）与债权人之间签订协议，以承担新
金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合
同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金
融负债。
企业对现存金融负债全部或部分的合同条款作出实质性修改的，
应当终止确认现存金融负债或其一部分，同时将修改条款后的金融负
债确认为一项新金融负债。
第二十八条 金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止
确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的
新金融负债）之间的差额，计入当期损益。
第二十九条 企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继
续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账
面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包
括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损
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益。
第五章 金融工具计量
第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价
值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金
融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融
资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金
融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或
处置金融工具就不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣
金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成
本及其他与交易不直接相关的费用。
第三十二条 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，
且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情
况除外：
（一）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率
法，按摊余成本计量。
（二）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益
工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍
生金融资产，应当按照成本计量。
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第三十三条 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债
进行后续计量。但是，下列情况除外：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当
按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费
用。
（二）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益
工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成
本计量。
（三）不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入
当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按
照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：
1．按照《企业会计准则第13 号——或有事项》确定的金额；
2．初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14 号——收入》的
原则确定的累计摊销额后的余额。
第三十四条 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再
适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资
产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公
允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值
或终止确认时转出，计入当期损益。
第三十五条 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且
不属于第十六条所指的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分
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为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出
售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部
分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出
售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
第三十六条 对按照本准则规定应当以公允价值计量，但以前公
允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值
能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的
差额按照本准则第三十八条的规定处理。
第三十七条 因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够
可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计
年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业
可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊
余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与
该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下
列规定处理：
（一）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期
限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本
与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用
实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生
减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当
期损益。
（二）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，
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在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会
计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当
转出计入当期损益。
第三十八条 金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或
损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融
负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减
值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有
者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损
益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期
损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发
放股利时计入当期损益。
与套期保值有关的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利
得或损失的处理，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
第三十九条 以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确
认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，
该金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的
处理，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
第六章 金融资产减值
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第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有
客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产
初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，
且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观
证据，包括下列各项：
（一）发行方或债务人发生严重财务困难；
（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾
期等；
（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困
难的债务人作出让步；
（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场
继续交易；
（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经
减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自
初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资
产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提
高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重
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大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该
金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未
来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现
确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应
当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际
利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来
现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定
相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
第四十三条 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测
试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期
损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包
括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的
金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再
进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类
似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
第四十四条 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如
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有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发
生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失
应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超
过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
第四十五条 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计
量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结
算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资
产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量
折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
第四十六条 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没
有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损
失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售
金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价
值和原已计入损益的减值损失后的余额。
第四十七条 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后
的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生
的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
第四十八条 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过
损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量
的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算
的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
第四十九条 金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值
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损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
第七章 公允价值确定
第五十条 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方
自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应
当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，
或在不利条件下仍进行交易。
第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中
的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从
交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了
在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
（一）在活跃市场上，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负
债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融
负债的报价，应当是现行要价。
（二）企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可采用市场中
间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为
确定净敞口的公允价值。
（三）金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日
后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价
确定该金融资产或金融负债的公允价值。
最近交易日后经济环境发生了重大变化时，企业应当参考类似金
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融资产或金融负债的现行价格或利率，调整最近交易的市场报价，以
确定该金融资产或金融负债的公允价值。
企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的，应
当对最近交易的市场报价作出适当调整，以确定该金融资产或金融负
债的公允价值。
（四）金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工
具的数量与单位市场报价共同确定。
（五）活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的
金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额
从可支取的第一天起进行折现的现值。
第五十二条 金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技
术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公
平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交
易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他
金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。
企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格
验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值：
（一）采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使
用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利
率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价
格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，
尽可能不使用与企业特定相关的参数。
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（二）企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公
开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。
（三）金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的
最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或
采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采
用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价
格或估值结果确定公允价值。
第五十三条 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应
当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。
债务工具的公允价值，应当根据取得日或发行日的市场情况和当
前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的剩余期限、现金流量
模式、标价币种、信用风险、担保和利率基础等）的当前市场利率确
定。
债务人的信用风险和适用的信用风险贴水在债务工具发行后没
有改变的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价
值。债务人的信用风险和相应的信用风险贴水在债务工具发行后发生
改变的，应当参考类似债务工具的当前价格或利率，并考虑金融工具
之间的差异调整，确定债务工具的公允价值。
第五十四条 企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允
价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市
场收益率作为折现率。金融工具的条款和特征，包括金融工具本身的
信用质量、合同规定采用固定利率计息的剩余期间、支付本金的剩余
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期间以及支付时采用的货币等。
没有标明利率的短期应收款项和应付款项的现值与实际交易价
格相差很小的，可以按照实际交易价格计量。
第五十五条 在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该
权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条
件之一的，表明其公允价值能够可靠计量：
（一）该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小。
（二）该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值
估计数的概率能够合理地确定。
第八章 金融资产、金融负债和权益工具定义
第五十六条 金融资产，是指企业的下列资产：
（一）现金；
（二）持有的其他单位的权益工具；
（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；
（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债
的合同权利；
（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具
的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；
（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的
合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的
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自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不
包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
第五十七条 金融负债，是指企业的下列负债：
（一）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；
（二）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债
的合同义务；
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具
的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的
合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的
自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不
包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
第五十八条 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负
债后的资产中的剩余权益的合同。