标题：FCPA
反海外贿赂法(FCPA)
FCPA简介  美国反海外腐败法(FCPA)
“FCPA”即美国《Foreign Corrupt Practices Act》的简称，该法于1977年制定，1988年修订，旨在限制美国公司利个人贿赂国外政府官员的行为，并对在美国上市公司的财会制度做出了相关规定。 　[1]　
FCPA立法FCPA的立法背景之一是由于“水门事件”的影响，民众越来越强烈地要求厘清美国公司与外国政府之间的嗳昧关系。而导火索则来自于证券交易委员会（SEC）的一份报告，在该报告中，有超过400多家的公司承认有过可疑或非法支付的行为，其中有100多家居行业500强之列。贿赂外国官员显然是种不道德的行为，有违美国公众得到的期望和价值观；此外，这种行为也极大的腐蚀了美国一直引以为自豪的市场体系的效率。但是在贿赂几乎成为一种“商业惯例”的国际贸易领域，“众人皆醉我独醒”的单方政策是否符合美国的根本利益？ 
美国国会为此成立专门委员会议讨论利决定如下两个事项：（1）美国是否应干预海外贿赂行为？（2）如果进行干预，适当的方法是什么？ 
反对美国就海外贿赂立法的核心观点在于：通过单方面立法来约束本国公司和个人进行海外贿赂的直接后果，使美国公司的竞争处于劣势地位；而且，这也与政府一般不直接干预市场的理念相忤。 
国会辩论的结果认为，贿赂行为并不是成功市场活动的要素之一，市场经济的内涵在于通过竞争提供最优价格和质量的产品或服务，贿赂恰恰导致资源配置的扭曲，破坏了市场的正常运行，而这正是政府干预的理由之一。此外，虽然行贿的对象都是外国政府官员，但其消极影响也会及于国内，而且在不少案件中，行贿者不是为了排挤外国竞争者，而是为了赢得与其他美国公司之间的竞争。 
就如何规制海外贿赂，委员会内有3种方案：国会强力主张海外贿赂行为非法化，为此，涉案人员和公司须承担民事和刑事责任；以总统为代表的行政部门在外交考虑的基础之上，仅要求有关公司和个人定期披露即可；SEC则从保护投资者的角度强调财会制度，要求所涉公司建立内部控制机制。 
1977年的FCPA主要采纳了国会和SEC的建议，没有规定披露义务，主要的理由在于披露成本过高，但对本国公司威慑性不强。 
该法规定：外国政府官员指的是任何履行公共职能的人员，而不论其官阶的大小。所谓贿赂指的是向外国官员支付财物，以达到获得或保留业务的目的。为防止行贿人脱法，行贿不限于直接行为，通过第三人行贿也由FCPA来调整，只要所涉人员或公司有理由知道该行为。就法律后果而言，被确认违反法案的公司罚款最高可达100万美元，个人处罚的额度为1万美元的罚款，或最高5年的监禁。 
FCPA修订由于FCPA的适用范围限于本国公司和个人，给美国公司的海外扩张造成了一定的制度成本，因此，自FCPA颁布之时，就受到众多大型公司的激烈反对。为了美国公司的利益，同时也是回应对该法的批评，国会通过了1988年《全面贸易与竞争法》（OTCA）从而对FCPA进行了修订，主要有5个方面： 
1．修订中向国外政府官员的支付分成两类：一种称为腐败性支付（corrupt payment），其目的在于诱导该官员滥用或偏离其职责，从而获得或者保留某些合同、特权等；另一种支付称为加速费（facilitating or expediting payment），其目的仅在于完成或加快政府文牍进度。在修订案中，前者被认为是非法的，而后者被认为是合法的。 
2．修订案增加了两项抗辩条款：第一，如果支付依相关国的成文法律和法规是合法的话，则可以此作为FCPA下的抗辩；第二，如果支付的费用是与商品和服务的促销或执行一个同政府或其机构的合同直接相关且额度合理，也可以作为FC－PA下的一个抗辩。 
3．“有理由知道”修改为需实际“了解”支付的全部或一部分的确是为行贿而做出的。 
4．废止了“Eckhardt Amendment”，即对于公司雇员或代理人的起诉，无需以相关公司违反FCPA为前提。 
5．对违法公司的罚款金额从100万美元提高到200万美元，个人处罚额度从1万美元提高到10万美元，个人的罚款不得由公司补偿。 
上述修订，一方面加强了处罚的强度，但另一方面却规定了众多的豁免，或是众多的被1977年FCPA认为是违法的行为合法化，或是增加抗辩条款以及修改实体要求以提高起诉和证明的难度。此外，1988年的修订还认可了“替罪羊制度”，从而使得大公司可以通过先抛出其中层管理人员，然后再以不了解为由而逃脱可能的法律责任。 
FCPA国际化FCPA为美国国内法，其效力的发挥实际上建立在属人管辖基础之上，突出一点体现在该法仅适用于本国公司和个人。美国公司为确保其在海外的业务和获得公平贸易机会，要求美国政府输出这一法制。FCPA的国际化的一个主要途径是通过国际组织形成多边公约，成果体现在：1996年3月29日OAS通过的《美洲间反腐败公约》、1997年11月21日OECD通过的《反对在国际商事交易中向外国官员行贿公约》以及2003年12月9日UN通过的《联合国反腐败公约》。根据OECD的公约，美国又对FCPA进行了修订，从1998年起，该法对于在美国境内向国外政府官员行贿的外国公司和个人也适用。 
FCPA国际化的另一个补充途径是，当FCPA多边化受挫时，美国可以利用1974年贸易法第301条款对那些认同贿赂为正常业务模式或未有效阻止本国公司利用贿赂获取合同的国家进行制裁。当然，美国这种单边主义做法在WTO体系下会受到严重的质疑。但早在克林顿执政时期，国会已经认定贿赂和腐败属于第301条款中贸易壁垒之范畴，因此，并不能完全排除这种可能性。
FCPA案例
张恩照和戚道协事件59岁的张恩照为中国建设银行服务了41年，，这位生于1948年的山东汉子却把这些时间全部用在了一家银行身上。当然，这也为他带来了地位和荣誉：当他的前任王雪冰在2002年1月份因为金融犯罪被革去职务之后，做了两年常务副行长的张恩照成为建设银行的头号人物。作为一家国有商业银行的领军人物，张恩照由于建行成功的股份制改造而备受外人称道。中国大陆著名的经济学家萧灼基曾经评价说：“张恩照能够把国有企业进行资产重组，而且重组的情况相当不错，已经达到了国际上市的要求，这是很不容易的。” 
但是对于张恩照而言，这一切在2005年的3月中旬戛然而止。公开的消息称，3月16日召开的建行股份有限公司第一届董事会第四次会议暨2005年第一次会议审议并通过了张恩照因个人原因提出的辞去建行股份有限公司董事和董事长职务的请求。随后，媒体开始挖掘张恩照辞职的幕后因素。根据常理，半年前才成为建行股份有限公司董事长的张恩照，没有理由在银行上市的冲刺期离职。时隔不久，中国权威的财经媒体之一《财经》杂志披露，张恩照在美国加州卷入一场涉嫌贿赂的经济诉讼案。一家美国公司违反了一部美国法律Foreign Corrupt Practices Act（FCPA）向他行贿，贿赂金额达到100万美元。 
和张恩照相同，在被迫去职之前，台湾人戚道协也在自己的职业生涯中获得了一个令人艳羡的地位——朗讯中国区总裁。2003年朗讯中国区的营收占到了全球营收的11%；此外，在2004年的2月，朗讯中国同中国联通和中国电信签署了总价值超过3．5亿美元的多项重要合同，此前的2003年9月，朗讯与联通签署了逾2．3亿美元的CDMA三期合同，其竞争对手摩托罗拉和爱立信在此项工程中分别只获得了9000万美元和5000万美元的订单。但是就在2004年的4月7日，戚道协和他的三名同事被指控涉嫌违反FCPA，被迫离开他服务了19年的朗讯。不过，尽管中国媒体热衷挖掘此事的幕后细节，但是至今没有媒体披露受贿方以及事情的全部经过。 
张恩照和戚道协这两位先后去职的企业高层人物都同FCPA有关，区别之处仅在于，张恩照是作为可能的受贿方受到处罚，而戚道协则是作为可能的行贿方受到惩罚。
Titan CorporationTitan(巨人公司)是一家国防工程承包商和军火商。Titan和洛克希德·马丁公司的合并在2004年受阻的原因部分是由于其在海外的非法支付行为。2005年3月，美国证券交易委员会指控Titan亵渎了FCPA，向贝宁共和国总统的商业咨询顾问支付了超过350万美元的贿金。Titan将被迫缴纳出通过行贿获取的利润大约1200万美元，并且支付罚金1300万美元。
Micrus CorporationMicrus Corporation是一家私人控股的医疗设备公司。Micrus同政府在2005年的3月同美国司法部达成了一项协议，以换取司法部不起诉该公司违背FCPA的行为。这是由于该公司主动揭发自己的海外贿赂行为，并且采取了相应的补救措施。公司为了换取美国司法部的不起诉，要向政府支付45万美元的罚金。另外还必须承诺配合司法部针对FCPA的行动，为公司违背FCPA的行为承担后果，采用一项以前未采用的FCPA项目，每三年聘请独立的审核专家审核公司内部控制的效果等。但是美国司法部并没有批露该公司具体违背FCPA的行为。
Monsanto Company生物和农业技术公司Monsanto((孟山都公司))在2005年1月6日向美国证券交易委员会缴纳了50万美元罚金，作为它违反FCPA向印度尼西亚政府官员行贿的惩罚。证券交易委员会的起诉书称：一位Monsanto高级管理人员通过印度尼西亚的一家咨询公司向一位印度尼西亚环保署的高级官员行贿5万美元。因为印度尼西亚环保署可能出台一项不利于Monsanto的生意的管理规则。但是尽管5万美元的贿金被送到那位官员手中这项规则并没有因此而被废除，随后这位高级经理通过假造发票的方式来掩饰此事。
委员会还指控Monsanto曾经向140位现任或前任印度尼西亚官员和他们的家人行贿，贿金总计约70万美元。这70万美元由Monsanto在印度尼西亚控制的两家公司提供。　
InVision Technologies Inc这是通用电气新近合并的一家公司。在合并中，这家公司正接受美国司法部涉嫌违反FCPA的调查。2004年12月，它同美国司法部达成协议，并且向政府支付了80万美元的罚金。同时承诺自己在海外投资过程中会配合美国司法部和证券交易委员会关于FCPA的调查。而通用电气也承诺将把该公司纳入自己提防违背FCPA的体系。　
Lucent Technologies2004年11月，全球最大的通讯商之一朗讯在沙特阿拉伯触犯FCPA的丑闻被发现。朗讯被揭发向沙特阿拉伯电信部长Dr.Ali Al-Johani行贿1500万到2500万的现金和礼品。《华尔街日报》11月16日的封面报道还指出向Dr.Ali Al-Johani的行贿还包括为其在西雅图一家顶级癌症治疗中心支付高达200万美元的治疗白血病的费用，朗讯为此得到了沙特阿拉伯政府50亿美元的订单。据称，这也是朗讯在中国自己揭发自己违背FCPA的直接诱因。　
HalliburtonHalliburton是全球最大的石油公司之一。2004年11月，《华尔街日报》称该公司可能存在违反FCPA的行为，为了获取数十亿美元的合同而向尼日利亚的政府官员行贿。但是该公司的发言人称没有发现存在行贿的证据。政府已经介入调查。　
DaimlerChrysler2004年10月，媒体报道，一位DaimlerChrysler(戴姆勒—克莱斯勒公司)的前会计师向美国联邦法院举报该公司存在违背FCPA的行为。这位会计师说，这家全球最大的汽车制造商之一利用40个银行账号向外国政府官员行贿。DaimlerChrysler和通用汽车、福特汽车一起，成为了美国证券交易委员会调查的对象。[2]
法务会计（FCPA）
法务会计来源法务会计是美国著名学者莱瑞．克瑞姆博雷(D. larryCrumbley)在其著作《法务与调查会计》中提出： “法务会计是指运用会计学的专门技术与方法，对过去的财务数据或会计活动进行确认、记录、处理、提取、分类、报告和检查，以解决现时的或预期的法律问题，或是通过对过去财务数据的分析来预测未来的财务数据以解决有关的法律问题”。
法务会计定义法务会计是特定主体综合运用会计学、法学知识以及审计方法与调查技术，旨在通过对会计资料进行调查获取有关证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关法律问题的一门融法学、会计学、审计学、调查学、证据学、犯罪学等学科为一体边缘科学。
法务会计学是会计学科中的一门应用边缘学科，是会计学的一个新领域。
法务会计的定义：“法务会计是一门涉及到将会计资料用于法庭做证或辩论，以解决有关法律问题的科学。”
法务会计师认证美国注册法务会计师协会(FCPAS)在美国注册成立,在此领域中的权威专业机构，也是一个自我监管非营利性  法务会计师(FCPA)证书机构，其宗旨是促进法务会计行业的专业化、国际化。FCPAS成立以来为迎合全球法务会计的须求展开各类相关学术交流活动及提供法务会计咨询、教育、认证服务。FCPA课程获得美国注册会计师公会(AICPA)认可,同时可做为后续教育学分。FCPAS通过对会员的培训、考试、认证和实践，确立行业操守及专业标准，以确保法务会计在从业中的专业素质及服务达到国际标准，才颁发FCPA资格认证。FCPA的意思是注册法务会计师，此专业资格持有人不仅仅是一个注册会计师而且同时具有法律、舞弊审查及相关的专业知识.[3]
FCPA的历史与发展
FCPA的历史法务会计最早可以追溯到上世纪四十年代的美国。在二战期间，美国FBI在1940年12月到1941年6月期间曾雇佣了500多名会计师作为特工人员，检查与监控了大约总额为5. 38亿美元的财务交易。这应该是会计师从事的最早的法务会计业务。 　
在1946年，美国人默瑞克．派勒博特，一家会计事务所的合伙人，在1946年发表的一篇文章中首次将法务会计(Forensic Accounting)作为一个词来使用。他在文章中提到：“在二战期间，公共会计师与行业会计师就已经在从事于法务会计的服务了”。这是有记载的第一次在文献中出现的“法务会计”这一用词。伴随着美国经济的起飞与经济法治的不断完善，在欺诈与反欺诈的反复斗争中，法务会计日益受到重视并得到发展。特别是近20年来，法务会计得到了长足的发展。 　
1982年Francis C．Dykeman发表了论文“法务会计：作为专家证人的会计师”； 　
1986年AICPA发布了实务指南第7号，列出了会计师诉讼服务的6个方面：损害计量；反垄断分析；会计调查；评估；法证咨询和财务分析。 　
1988年美国注册舞弊审核师协会(ACFE)成立； 　
1992年美国法务会计师理事会成立； 　
2000年6月第一份有关法务会计的期刊《法务会计》(Journal of ForenscAcounting)创刊。 　
在上世纪的整个80年代与90年代，尤其是90年代后期，越来越多的法务会计师以专家证人的身份出庭作证，越来越多的法务会计师受聘于政府机关、警察局、大的公众公司和小的私人公司等机构进行欺诈调查，越来越多会计事务所拓展服务范围，对外提供了调查与法务会计服务。此时，人们逐步开始认同法务会计师在会计职业界中具有相对专业化的独立地位。法务会计师通过提供他们特有的专业服务，在解决经济纠纷、完善公司内部控制制度、参与民事与刑事诉讼案件的审理等方面发挥了重要的作用，赢得了市场与良好的声誉。在新的世纪，法务会计师被预测为是21世纪20大热门职业之首。[4]
FCPA在中国的发展在我国，“法务会计”还是个新生事物。近两年，关于法务会计的理论研究和实务研究逐渐被人们所重视。有些高等院校也逐渐设立了法务会计方向的研究，但到目前为止，中国的法务会计的实际运用还是一片空白。因此，与西方国家相比，我国在法务会计内容、服务领域等方面的理论认识和实践积累有很大的差距。 　
从法务会计的社会需求的情况来看，需要法务会计提供证据信息的组织和个人至少包括以下几个方面：政府有关部门、警方（公安机关）、检察机构、法院、律师事务所及律师、公司管理层或董事会或审计委员会、金融机构、商务调查事务所或私家侦探以及需要解决有关法律问题的社会公众。这些证据需求者对会计证据的需求各不相同。 　
政府部门需要法务会计能够提供有关公职人员贪污受贿与职务犯罪的证据信息； 　
警方需要法务会计师参与有关欺诈与经济犯罪案件的调查取证以及对财务数据进行解读； 　
检察机关在对贪污贿赂犯罪，国家工作人员的渎职犯罪等经济案件进行立案侦查和对犯罪嫌疑人提起公诉过程中，需要法务会计配合收集有关会计证据并对这些证据进行司法鉴定； 　
法院在审理有关涉及财务与会计专业问题的复杂经济案件时会要求法务会计人员以“专家证人”（我国法律目前规定为“专家辅助人”）的身份出庭，对有关的会计证据进行陈述与解释； 　
律师在诉讼代理或者辩护业务中，需要法务会计师提供专业性的诉讼协助与支持； 　
公司的管理与监管部门需要法务会计师介入公司内部欺诈舞弊的调查与取证，以弥补内部审计的不足； 　
银行等金融机构需要法务会计师在涉及洗钱、保险欺诈等金融犯罪的调查方面提供专业的证据支持； 　
各类商务调查事务所在涉及债务清讨、合同纠纷、人身伤害、婚姻调查、财产追踪等问题的业务活动中，也需要法务会计提供专业协助与支持。 　
综上所述，开展法务会计师的培训，尤其是对公、检、法、司等部门的在职人员进行法务会计知识专业培训，协助他们获取国际认可的法务会计师证书并积极与国际同行进行业务交流成为当务之急 。[5]
FCPA在国际的现状和地位
FCPA在美国1988年，美国北达科他州立大学法务会计教授Joseph T．Wells在德克萨斯州的澳斯汀成立了美国注册欺诈检查师协会。目前该组织会员人数超过2600000名，致力于反欺诈和白领犯罪，他为会计人员提供注册欺诈检查师的考试与培训，及相关的学术研讨活动。随后美国全国法务会计师协会(NAFA)成立，主要目的是帮助其成员更好地为保险公司提供相应的法务会计服务。
1992年，Robert. L．O'Block博士成立了美国法务检查人员协会(ACFE)，出版发行了同业评论期刊《法务检查人员》，ACFE目前共有12个法务委员会，其中的美国法务会计师委员会成立于1997年3月。
美国路易斯安那州立大学会计学教授(D．L．Crumbey)在1993年建立了一个“文学作品中的法务会计师”的专业网站，他从80年代开始从业法务会计，并开始进行文学创作，通过主人公的经历教授学生法务会计知识，至今他已写出了12部有关法务会计师历险经历的小说。
2000年，法务会计专业性期刊《法务会计：审计、欺诈行为、税务》开始出版发行。经过多年的发展，目前AICPA的诉讼与纠纷附属委员会颂布了多项实务帮助及特别报告帮助，如：《提供诉讼服务》、《AICPA职业准则在诉讼服务中的应用》、《在诉讼服务中的利益冲突》、《诉讼服务中的勾通理解：从业信函、在诉讼及纠纷服务中的欺诈调查》、《提供破产和重组服务》、《执行忠实于现有经济状况的评价》、《计算在个人伤害和非正常死亡及劳动不平等待遇中的损失》、《可选择纠纷解决服务》、《知识产权估价和计算无形损失》等。
波提那．K*彼得森和大卫*R*博恩赫尔(Botina K Pet.erson&DavidR．Barnh i 11) (2003)针对1993年Daubert诉Merrell Dow制药公司案以后法务会计人员在法庭上的专家证言所面临的挑战出发，通过大量的案例，分析了当代美国的法务会计人员作证时所面临的挑战，并且提供了应对指南以及应当遵守的准则。
波比·沃加、金·卡普里奥提和瑟斯．C．安德森(Bobby Waldrup，KimCapriotti&Seth C．Anderson) (2004)分析了法务会计人员在法庭上的角色和任务，总结了法务会计人员在法庭上作为专家证人通用的五个步骤：明确问题并且量化目标、选择衡量目标的一般标准、系统的净化数据、将资料与标准相比较、得出结论。 　
近年来美国的法务会计教育已有了很大的发展，已有至少82所大学在本科或研究生层次开设了法务会计或类似课程，部分学校还开办了法务会计专业。 　
据调查，截止2007年1月在美国至少有82所大学开展了法务会计的教育。
在美国，人们形像地将法务会计师比做嗅觉敏锐的“数字警犬”(Bloodhounds)。人们经常提到：会计师们只知道看数字，而法务会计师则能够找到数字后面的“猫腻”。鉴于此，人们普遍认为法务会计师的工作更为刺激、新鲜，较少有程式化与定义化的工作程序与责任限制。许多注册会计师热衷于通过参加专门的培训加盟法务会计师队伍。从目前情况来看，在美国，无论是法务会计师职业组织的运作、法务会计的学术研究、法务会计的教育与培训，还是法务会计服务市场的发展都正处在一个良性发展的时期。 
FCPA在加拿大加拿大注册会计师协会(CICA)，自1998年成立优秀法务会计联盟(t,he IFAAlli ance)以来，在国际仲裁、法务会计师应有的知识及角色、国内法律的变更，知识产权诉讼支持、以及建立法务会计实务指南和准则等方面取得了显著的成绩。他们还进行专门的法务会计专家认证(CA．IFA)，目前已有200000名得到认证的成员。
2004年10月加拿大调查与法务会计协会(CA．IFA)和加拿大注册会计师协会(CA)在多伦多召开调查与法务会计——卓越联盟第六届年度研讨会。研讨会主要研讨：个人侵权新信息、目前的调查新问题、反舞弊计划和控制的主要因素、法务会计使用的新技术、提高获取舞弊调查的有效性、采购舞弊、调查与法务会计准则新信息、调查与法务会计实务问题、电子数据法的信息保密和保护。 　
加拿大的优秀法务会计联盟(the IFA Alliance)与多伦多大学的罗特曼管理学院和在蒙特利尔的Ecole des Hautes Etudes商业语言学校创办的法务会计专业学习在2001年开始至今了。 
FCPA在澳大利亚澳大利亚注册会计师公会(CPA Australia)是澳大利亚两大会计组织之一，CPA法务会计讨论组成立于2002年，会员大部分在公共事业部门工作，他们主要进行对怀疑的欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈行为的方法进行评价。该小组还向成员提供必要的知识为法庭提供司法鉴定服务。澳大利亚特许会计师协会(ICAA)是另一会计职业组织，主要致力于私有部门的会计实践工作，它成立了法务会计专门兴趣小组帮助其成员为法庭计算因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失，还研究进行调查欺诈的方法等。ICAA还于2002年6月专门通过法务会计准则APS 11号，以及CPA Australia联合研究的指南2一～一法务会计(GN2)。 　澳大利亚特许会计师协会(ICAA)与澳大利亚的莫纳什法学院的法务研究国际学会及澳大利亚辩护协会(FIAl)合办的法务会计硕士研究生学位证书课程最早于2002年7月开办。 
FCPA在英国英格兰及威尔士特许会计师协会成立的诉讼支持小组(LSG)，为法务会计指供诉讼服务的指导和帮助。在1998年成立的欺诈顾问组((FAP)，专门为中小企业防止欺诈活动，公布了一系列的研究成果，如<与欺诈斗争——中小企业指南》、《计算机犯罪——每一个中小企业都应清禁》、《中小企业中的欺诈迹象》等。[6]
FCPA考试课程
法务会计报考条件凡经美国法务会计师协会审核的学员均可报名参加考试。
考试时间及报名方式每年四月和十月最后一周为全国统考时间，提前二个月启动报名程序。
考试科目及方式考试科目：高级法务会计学（综合全部）。 　
考试方式：综合一门考试，包括单项（150道）、多项选择题（30道），具体时间设为180分钟，考试时间到则系统自动关闭。　
考试地点电脑考试（按照美国的考试方法，可上网的任何区域） 。　
考试通过率每次考试是从题库中随机抽取单选题，多选题。合格标准：得分率70%为合格。[7]