YuITC/Vietnamese-Legal-Documents huggingface dataset:
- Trường hợp TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” có số dư Nợ khi bàn giao công trình, hạng mục công trình hoàn thành được chuyển cho đơn vị sản xuất kinh doanh để phân bổ dần vào chi phí ghi: Nợ TK 441- Nguồn kinh phí đầu tư XDCB Có TK 241- Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Trường hợp dư Nợ TK 413).
a) Ở BQLDAĐT cấp trên: - Vốn, quỹ hoặc kinh phí đã cấp cho cấp dưới chưa thu hồi hoặc chưa được quyết toán; - Các khoản nhờ cấp dưới thu hộ; - Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp dưới; - Các khoản phải thu vãng lai nội bộ khác.
b) Ở BQLDAĐT cấp dưới (phụ thuộc hoặc trực thuộc): - Các khoản được cấp trên cấp (trừ vốn đầu tư xây dựng) nhưng chưa nhận được; - Các khoản nhờ cấp trên hoặc đơn vị nội bộ thu hộ; - Các khoản đã chi, đã trả hộ cấp trên và đơn vị nội bộ khác; - Khi BQLDAĐT kết chuyển số thuế GTGT đầu vào cho Chủ đầu tư; - Các khoản phải thu vãng lai nội bộ khác. 3 - Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ và theo dõi riêng từng khoản phải thu. Từng đơn vị cần có biện pháp đôn đốc, giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên độ kế toán. 4 - Cuối kỳ kế toán phải kiểm tra, đối chiếu và xác nhận số phát sinh, số dư Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ”, Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” với các đơn vị có quan hệ theo từng nội dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 và 336 (Theo chi tiết từng đối tượng và nội dung thanh toán). Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
6.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ Bên Nợ: - Số vốn đầu tư đã cấp cho đơn vị cấp dưới (Bao gồm vốn cấp trực tiếp và cấp bằng các phương thức khác); - Số vốn tạm ứng để thực hiện khối lượng đầu tư, hoạt động quản lý dự án; - Các khoản đã chi hộ, trả hộ đơn vị khác; - Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về; - Số tiền đơn vị cấp dưới phải thu về, các khoản cấp trên phải cấp xuống; - Số thuế GTGT đầu vào kết chuyển cho Chủ đầu tư. Bên Có: - Nhận bàn giao tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng của BQLDAĐT cấp dưới trực thuộc; - Thu hồi vốn đầu tư đã cấp cho đơn vị cấp dưới; - Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội bộ của cùng một đối tượng. Số dư bên Nợ: - Số còn phải thu ở các đơn vị nội bộ; - Số còn phải thu về khoản ứng trước để thực hiện khối lượng đầu tư. Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2: - TK 1361 - Phải thu nội bộ về vốn đầu tư: Tài khoản này chỉ mở ở đơn vị cấp trên để phản ánh số vốn đầu tư hiện có ở các đơn vị trực thuộc do cấp trên cấp trực tiếp hoặc hình thành bằng các phương thức khác.
Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu I- Hạch toán ở BQLDAĐT cấp dưới 1- Khi chi hộ, trả hộ cho BQLDAĐT cấp trên và các đơn vị nội bộ khác, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. 2- Khi được BQLDAĐT cấp trên hoặc các đơn vị nội bộ khác thanh toán về các khoản phải thu nội bộ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152… Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368). 3- Bù trừ các khoản phải thu nội bộ và các khoản phải trả nội bộ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368). II- Hạch toán ở BQLDAĐT cấp trên 1- Khi BQLDAĐT cấp trên cấp, giao vốn đầu tư cho đơn vị cấp dưới bằng tiền mặt hoặc tiền gửi Ngân hàng, hoặc bằng vật tư, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361 - Phải thu nội bộ về vốn đầu tư) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. 2- Trường hợp BQLDAĐT cấp trên cấp vốn đầu tư cho đơn vị trực thuộc bằng tài sản cố định để sử dụng cho hoạt động của BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361) (Giá trị còn lại) Nợ TK 214- Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá). 3- Trường hợp đơn vị cấp dưới phải hoàn lại vốn đầu tư cho đơn vị cấp trên, khi nhận được tiền do đơn vị cấp dưới nộp lên, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361). 4- Khi nhận được các khoản phải nộp lên của cấp dưới hoặc cấp dưới chuyển trả về các khoản đã chi hộ, trả hộ ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368). 5- Khi chi hộ, trả hộ các khoản nợ của đơn vị cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Có các TK 111, 112. 6- Khi BQLDAĐT nhận được quyết định của Chủ đầu tư về việc cấp tiền cho Quỹ khen thưởng, phúc lợi của Ban: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi. 7- Bù trừ các khoản phải thu nội bộ và phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368). 8- Khi công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng và báo cáo quyết toán vốn đầu tư của BQLDAĐT cấp dưới đã được phê duyệt, đơn vị cấp trên ghi: Nợ TK 336- Phải trả nội bộ Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
3. Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại nguyên liệu, vật liệu thiết bị trong kho của đơn vị chủ đầu tư. Nguyên liệu, vật liệu, thiết bị là những đối tượng lao động do đơn vị chủ đầu tư mua ngoài dùng cho mục đích thực hiện dự án đầu tư, sản xuất thử sản phẩm, hoặc dùng cho hoạt động của BQLDAĐT. Nguyên liệu, vật liệu, thiết bị mua vào được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau kế toán ở đơn vị chủ đầu tư phản ánh vào Tài khoản 152 gồm: - Vật liệu trong kho; - Vật liệu giao cho nhà thầu; - Thiết bị trong kho; - Thiết bị đưa đi lắp; - Thiết bị tạm sử dụng; - Vật liệu, thiết bị đưa gia công; - Vật liệu khác.
3.1. Nguyên tắc hạch toán 1- Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, thiết bị phải thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”. Nội dung giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác định tuỳ theo từng nguồn nhập.
3.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ: - Trị giá mua thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc được cấp trên cấp hay từ các nguồn khác nhập kho; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu không dùng hết nhập lại kho. Bên Có: - Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho để thực hiện đầu tư xây dựng, sản xuất, thuê ngoài gia công hoặc nhượng bán; - Giá trị hàng mua trả lại cho người bán hoặc giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế đã ký kết; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê; - Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu, có 7 tài khoản cấp 2: - TK 1521 - Vật liệu trong kho: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại nguyên vật liệu trong kho của đơn vị chủ đầu tư. - TK 1522 - Vật liệu giao cho bên nhận thầu: Phản ánh giá trị các loại nguyên vật liệu của đơn vị chủ đầu tư xuất kho giao cho bên nhận thầu để thực hiện dự án chưa được quyết toán (trường hợp BQLDAĐT quản lý nguyên vật liệu xuất sử dụng đến khi quyết toán công trình). - TK 1523 - Thiết bị trong kho: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại thiết bị trong kho của đơn vị chủ đầu tư. - TK 1524 - Thiết bị đưa đi lắp: Phản ánh giá trị thiết bị cần lắp đã giao cho bên nhận thầu lắp đặt vào công trình, hạng mục công trình theo kế hoạch lắp đặt nhưng chưa có khối lượng lắp đặt hoàn thành bàn giao, nghiệm thu và chấp nhận thanh toán. - TK 1525 - Thiết bị tạm sử dụng: Phản ánh giá trị thiết bị tạm sử dụng cho hoạt động của BQLDAĐT. - TK 1526 - Vật liệu, thiết bị đưa vào gia công: Phản ánh giá trị vật liệu, thiết bị của đơn vị chủ đầu tư đưa đi gia công.
Nguyên liệu, vật liệu, thiết bị mua vào được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau kế toán ở đơn vị chủ đầu tư phản ánh vào Tài khoản 152 gồm: - Vật liệu trong kho; - Vật liệu giao cho nhà thầu; - Thiết bị trong kho; - Thiết bị đưa đi lắp; - Thiết bị tạm sử dụng; - Vật liệu, thiết bị đưa gia công; - Vật liệu khác.
10.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, thiết bị về nhập kho để sử dụng hoặc giao cho bên nhận thầu sử dụng cho dự án căn cứ hoá đơn và phiếu nhập kho để ghi sổ kế toán theo 2 trường hợp: - Đối với nguyên liệu, vật liệu mua vào dùng để đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523 - Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 141, 331,… - Đối với nguyên vật liệu mua vào dùng để đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1523) (Tổng giá thanh toán) Có TK 111, 112, 141, 331,… (Tổng giá thanh toán). 2- Trường hợp đơn vị đã nhận được hoá đơn, nhưng nguyên liệu, vật liệu còn đang đi trên đường chưa về nhập kho thì kế toán lưu hoá đơn vào một tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi trên đường”. - Nếu trong tháng, hàng về thì căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho để ghi vào TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”. - Nếu đến cuối tháng, nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về nhưng đã thuộc quyền sở hữu của đơn vị, căn cứ hoá đơn, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán, hoặc Có các TK 111, 112, 141, 311,… Sang kỳ kế toán sau, khi nguyên liệu vật liệu về nhập kho, căn cứ hoá đơn và phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường. 3- Khi đơn vị chủ đầu tư trực tiếp nhập khẩu vật tư, thiết bị: a- Đối với vật tư, thiết bị nhập khẩu để đầu tư xây dựng tạo ra tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3333) Có các TK 111, 112, 331,… (Tổng giá thanh toán).
- Khi nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. - Nếu thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra (nếu có) hoặc chuyển cho chủ đầu tư để khấu trừ, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331) Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. - Nếu được NSNN hoàn lại thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp, khi nhận được tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. b- Đối với vật tư, thiết bị nhập khẩu để đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (3333, 33312) Có các TK 111, 112, 331,… - Khi nộp thuế, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp (3333, 33312) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. 4- Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về kho đơn vị, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331. 5- Trường hợp đơn vị được giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kinh tế đã ký và số giảm giá này trừ vào số tiền thanh toán cho người bán và số hàng này còn ở trong kho, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. 6- Trường hợp nguyên liệu, vật liệu, thiết bị mua về không đúng qui cách, phẩm chất theo hợp đồng, trả lại cho người bán, khi xuất kho trả lại, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có). 7- Trường hợp nguyên vật liệu, thiết bị mua về khi kiểm nghiệm nhập kho hoặc giao thẳng cho bên nhận thầu phát hiện thiếu so với hoá đơn, hợp đồng mua hàng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá trị thực nhập kho) Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Giá trị thực giao cho bên nhận thầu) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381- Giá trị nguyên vật liệu thiếu) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331- Phải trả cho người bán. 8- Trường hợp đơn vị được hưởng chiết khấu thanh toán khi mua nguyên vật liệu, ghi: Nợ các TK 111, 112, 331 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
8 - Nguyên liệu, vật liệu nhập kho do thuê ngoài gia công: a- Khi xuất kho vật liệu, thiết bị trong kho đưa đi thuê ngoài gia công, ghi: Nợ TK 1526 - Thiết bị, vật liệu đưa gia công Có TK 1521 - Vật liệu trong kho Có TK 1523 - Thiết bị trong kho. b- Khi phát sinh chi phí gia công, thuê ngoài, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1526) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 131, 141,… c- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu gia công, ghi bút toán ngược lại với bút toán 8.a. 9 - Khi xuất kho vật liệu dùng cho hoạt động của BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí BQLDAĐT. Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. 10 - Khi xuất vật liệu cho bên nhận thầu để sử dụng vào công trình theo hợp đồng (Trường hợp BQLDAĐT chịu trách nhiệm quản lý nguyên vật liệu sử dụng cho dự án đến khi quyết toán công trình), ghi: Nợ TK 1522 - Vật liệu giao cho bên nhận thầu Có TK 1521 - Vật liệu trong kho. 11- Trường hợp mua vật liệu, thiết bị tạm giao thẳng cho bên nhận thầu xây dựng hoặc lắp đặt. Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho và phiếu tạm giao vật liệu, thiết bị để kế toán ghi sổ theo hai trường hợp: + Trường hợp vật liệu, thiết bị sử dụng cho mục đích tạo ra TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1522, 1524) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán). + Trường hợp vật liệu, thiết bị sử dụng cho dự án đầu tư nhằm tạo ra TSCĐ dùng cho HCSN, phúc lợi, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1522, 1524) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán). 12 - Khi hoàn thành giai đoạn thi công, đơn vị chủ đầu tư và nhà thầu tổ chức nghiệm thu và đơn vị chủ đầu tư chấp nhận thanh toán số vật liệu thiết bị thực tế sử dụng vào công trình, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1522). 13 - Số vật liệu đã giao cho nhà thầu dùng không hết nhập lại kho, ghi: Nợ TK 1521 - Vật liệu trong kho Có TK 1522 - Vật liệu giao cho bên nhận thầu. 14 - Khi xuất thiết bị cần lắp cho nhà thầu để lắp đặt vào công trình theo kế hoạch lắp đặt thiết bị, ghi: Nợ TK 1524 - Thiết bị đưa đi lắp Có TK 1523 - Thiết bị trong kho.
15 - Xuất thiết bị cho BQLDAĐT tạm sử dụng, ghi: Nợ TK 1525 - Thiết bị tạm sử dụng Có TK 1523 - Thiết bị trong kho. 16 - Khi có khối lượng lắp đặt hoàn thành của bên nhận thầu bàn giao, được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán thì giá trị thiết bị đưa đi lắp được coi là hoàn thành đầu tư và được tính vào chi phí đầu tư xây dựng,… ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1524). 17 - Khi xuất vật liệu cho vay nội bộ giữa các BQLDAĐT cấp trên và cấp dưới, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521). 18 - Nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê: Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản lý, phải truy tìm nguyên nhân và xác định người phạm lỗi. Tuỳ theo nguyên nhân cụ thể và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán: - Trường hợp thiếu hụt do sai sót trong ghi chép, cân đong đo đếm kế toán phải điều chỉnh lại sổ kế toán, ghi: Nợ các Tài khoản liên quan Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. - Nếu số hao hụt chưa xác định được nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. - Nếu bắt người phạm lỗi phải bồi thường, căn cứ vào giá trị bắt bồi thường, ghi: Nợ các TK 111, 138 (1388) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định ghi Có TK 138 “Phải thu khác” (1388), ghi Nợ các tài khoản liên quan. 19 - Nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê: - Nếu nguyên liệu, vật liệu thừa chưa xác định được nguyên nhân, căn cứ vào giá trị nguyên vật liệu thừa, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381). - Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê, căn cứ vào quyết định, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có các TK liên quan. - Nếu xác định nguyên liệu, vật liệu không phải của đơn vị chủ đầu tư mà của đơn vị khác thì ghi vào Nợ TK 002 “Tài sản nhận giữ hộ”. 20 - Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu được hưởng chiết khấu thương mại thì phải ghi giảm giá gốc nguyên liệu, vật liệu đã mua đối với khoản chiết khấu thương mại thực tế được hưởng, ghi: Nợ các TK 111, 112, 331,… Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL vẫn ở trong kho) Có TK 241- Chi phí đầu tư xây dựng (nếu NVL đã xuất sử dụng cho dự án) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).
Nợ các TK 111, 112, 331,… Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có). 23- Khi bán nguyên vật liệu thừa dùng không hết, được phép bán ghi tăng thu nhập thì giá trị nguyên vật liệu bán được ghi vào bên Nợ TK 811 “Chi phí khác”, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
4. Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí sản xuất của hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử theo thiết kế ban đầu phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm sản xuất thử trước khi bàn giao công trình (hạng mục công trình) cho đơn vị khai thác sử dụng.
4.1. Nguyên tắc hạch toán - Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất thử dở dang” chỉ phản ánh chi phí thực tế của hoạt động chạy thử có tải, sản xuất thử đối với những dự án phải tổ chức chạy thử có tải, sản xuất thử trước khi bàn giao đưa dự án vào khai thác sử dụng theo thiết kế được phê duyệt. - Chi phí sản xuất hạch toán trên TK 154 phải được chi tiết theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm. - Chi phí sản xuất thử dở dang phản ánh trên TK 154 gồm những chi phí sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Chi phí nhân công trực tiếp; + Chi phí khác bằng tiền. - Đối với hoạt động sản xuất thử, TK 154 “Chi phí sản xuất thử dở dang” là tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất thử, với các khoản mục tính giá thành: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí khác bằng tiền. - Phần chi phí chạy thử, sản xuất thử không thu hồi được sản phẩm phải kết chuyển trực tiếp vào TK 241 “Chi phí đầu tư xây dựng”. - Không hạch toán vào TK 154 những chi phí sau: + Chi phí đầu tư xây dựng; + Chi phí hoạt động của BQLDAĐT không liên quan đến hoạt động sản xuất thử; + Chi phí hoạt động khác.
4.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Bên Nợ: Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động chạy thử có tải, sản phẩm sản xuất thử. Bên Có: - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có); - Giá thực tế của sản phẩm sản xuất thử đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán; - Chi phí chạy thử có tải, sản xuất thử kết chuyển vào chi phí đầu tư xây dựng. Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất thử còn dở dang cuối kỳ.
4.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu: 1- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng cho hoạt động sản xuất thử của đơn vị chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.
2- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có các TK 111, 112, 141, 331, …( Tổng giá thanh toán). 3- Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ sử dụng ngay (không qua kho) cho hoạt động sản xuất thử sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang (Tổng giá thanh toán) Có các TK 111, 112, 141, 331,… 4- Tiền lương phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia sản xuất, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Có TK 334 - Phải trả người lao động. 5- Trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn, BH thất nghiệp tính trên tiền lương công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3389). 6- Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài (điện, nước, điện thoại, …), chi phí khác bằng tiền phát sinh ở bộ phận sản xuất thử, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331,… 7- Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho ghi giảm chi phí sản xuất thử, ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (1528 - Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho) Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang. 8- Giá trị phế liệu thu hồi xuất bán ghi giảm chi phí sản xuất thử, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 Có TK 154 – Chi phí sản xuất thử Có TK 133 - Thuế và các khoản phải nộp (nếu có) 9- Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây ra thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thường, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) Nợ TK 334- Phải trả người lao động (Nếu trừ vào lương). Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang. 10- Giá thực tế sản phẩm sản xuất thử nhập kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang. 11- Khi kết chuyển chi phí chạy thử có tải, sản xuất thử không thu được sản phẩm vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang.
12- Sản phẩm sản xuất thử không nhập kho mà chuyển giao thẳng cho khách hàng, trường hợp giá thành sản phẩm sản xuất thử lớn hơn số thu hồi từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 ( Tổng giá thanh toán) Nợ TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (Số chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá thành sản phẩm) Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang (Giá thành sản phẩm) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311). 13- Sản phẩm sản xuất thử không nhập kho mà chuyển giao thẳng cho khách hàng trường hợp giá thành sản phẩm thử nhỏ hơn số thu hồi từ việc bán sản phẩm sản xuất thử, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 154 – Chi phí sản xuất thử dở dang (Giá thành sản phẩm) Có TK 241 – Chi phí đầu tư xây dựng (Số chênh lệch giá bán lớn hơn giá thành sản phẩm) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311).
5. Tài khoản 155 - Thành phẩm Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại sản phẩm chạy thử có tải, sản xuất thử của đơn vị chủ đầu tư. Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình sản xuất thử được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho để bán hoặc xuất bán ngay.
5.1. Nguyên tắc hạch toán 1- Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm sản xuất thử phải phản ánh theo giá thành sản xuất: Sản phẩm do quá trình chạy thử có tải, sản xuất thử của đơn vị chủ đầu tư phải được tính theo các khoản mục tính giá thành công xưởng, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khác bằng tiền (không bao gồm khấu hao TSCĐ). 2- Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực hiện theo từng loại, nhóm, thứ thành phẩm.
5.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 155 – Thành phẩm Bên Nợ: - Trị giá thực tế của sản phẩm nhập kho; - Trị giá của sản phẩm thừa khi kiểm kê. Bên Có: - Trị giá thực tế của sản phẩm xuất kho; - Trị giá thực tế của sản phẩm thiếu hụt khi kiểm kê. Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế sản phẩm tồn kho.
5.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Nhập kho sản phẩm sản xuất thử, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang. 2- Xuất kho sản phẩm bán cho khách hàng, trường hợp giá bán lớn hơn giá thành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán). Có TK 155 - Thành phẩm (Giá thành thành phẩm) Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Số chênh lệch giá bán lớn hơn giá thành sản phẩm). Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311).
3 - Xuất kho sản phẩm bán cho khách hàng, trường hợp giá bán thấp hơn giá thành sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán). Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Số chênh lệch giá bán thấp hơn giá thành sản phẩm) Có TK 155 - Thành phẩm (Giá thành thành phẩm) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311). 4- Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu sản phẩm đều phải truy tìm nguyên nhân và căn cứ nguyên nhân thừa, thiếu để hạch toán điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán (Tuỳ từng trường hợp cụ thể có thể do cân, đong, đo, đếm, do quên ghi sổ, do sai sót trong ghi chép quản lý …). Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân thừa, thiếu chờ xử lý: - Nếu thừa chưa xác định nguyên nhân, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381). - Nếu thiếu chưa xác định nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 155 - Thành phẩm. Khi có quyết định xử lý của người có thẩm quyền, căn cứ quyết định xử lý, kế toán ghi sổ theo quy định.
6. Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ của BQLDAĐT trong quá trình sử dụng và những nguyên nhân khác làm tăng, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ. Mọi TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình hiện có của BQLDAĐT đều phải được huy động sử dụng và phải đựơc phân bổ dần tính vào chi phí BQLDAĐT để tính vào giá trị công trình theo cơ chế tài chính hiện hành về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
6.1. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do nhượng bán, thanh lý bàn giao cho đơn vị khác sử dụng, … Bên Có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do phân bổ dần giá trị TSCĐ trong quá trình sử dụng, hoặc do nhận TSCĐ đã sử dụng ở nơi khác chuyển đến … Số dư bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở BQLDAĐT.
6.2. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Trong quá trình sử dụng TSCĐ dùng cho BQLDAĐT, định kỳ kế toán phân bổ dần giá trị TSCĐ vào chi phí BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí BQLDAĐT Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ. 2- Khi bàn giao TSCĐ của BQLDAĐT cho đơn vị khác hoặc chuyển trả cho Chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3361) (Giá trị còn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá).
5- Đánh giá lại TSCĐ theo Quyết định của Nhà nước: - Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá của TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213 (Phần nguyên giá tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn tăng) Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Phần giá trị còn lại tăng). - Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ (Phần giá trị còn lại giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn giảm) Có TK 211, 213 (Phần nguyên giá giảm).
17. Tài khoản 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng và tình hình quyết toán vốn đầu tư ở các Ban quản lý dự án đầu tư được giao nhiệm vụ thực hiện các dự án đầu tư và xây dựng.
17.1. Nguyên tắc hạch toán 1- Chi phí đầu tư xây dựng và quyết toán vốn đầu tư khi dự án đầu tư hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng đều được phản ánh trên tài khoản 241 “Chi phí đầu tư xây dựng”. Đối với những dự án, tiểu dự án thành phần có nhiều hạng mục công trình (hoặc nhóm hạng mục công trình) khi hoàn thành nếu độc lập vận hành đưa vào khai thác sử dụng được phép quyết toán hạng mục (hoặc nhóm hạng mục công trình) thì Ban quản lý dự án đầu tư có thể tạm tính giá tài sản hình thành qua đầu tư nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá chính thức được phê duyệt khi toàn bộ dự án hoàn thành. 2- Tài khoản 241 mở chi tiết theo từng dự án, tiểu dự án, dự án thành phần, mỗi dự án mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình (hoặc nhóm hạng mục công trình) và phải hạch toán chi tiết theo từng nội dung chi phí, bao gồm: - Chi phí xây dựng; - Chi phí thiết bị; - Chi phí bồi thường hỗ trợ và tái định cư; - Chi phí quản lý dự án; - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng; - Chi phí khác.
a) Chi phí xây dựng bao gồm: Chi phí xây dựng các công trình, hạng mục công trình; chi phí phá dỡ các công trình xây dựng; chi phí san lấp mặt bằng xây dựng; chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công; nhà tạm hiện trường để ở và điều hành thi công.
b) Chi phí thiết bị bao gồm: Chi mua sắm thiết bị công nghệ ; chi phí đào tạo và chuyển giao công nghệ (nếu có); chi phí lắp đặt, thí nghiệm, hiệu chỉnh; chi phí vận chuyển, bảo hiểm; thuế và các loại phí liên quan khác.
c) Chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư bao gồm: Chi phí bồi thường nhà, công trình trên đất, các tài sản gắn liền với đất theo quy định được bồi thường và chi phí bồi thường khác; các khoản hỗ trợ khi nhà nước thu hồi đất; chi phí tái định cư, chi phí tổ chức bồi thường, hỗ trợ và tái định cư; chi phí sử dụng đất trong thời gian xây dựng (nếu có); chi phí đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật (nếu có);
d) Chi phí quản lý dự án bao gồm các chi phí để tổ chức thực hiện quản lý dự án từ khi lập dự án đến khi hoàn thành, nghiệm thu bàn giao, đưa công trình vào khai thác sử dụng và chi phí giám sát, đánh giá dự án đầu tư;
e) Chi phí khác bao gồm: chi phí đi vay trong thời gian xây dựng và các chi phí cần thiết khác liên quan đến đầu tư xây dựng công trình;… Về nguyên tắc việc phân loại nội dung chi phí đầu tư xây dựng theo đúng quy định của quy chế quản lý đầu tư xây dựng hiện hành, nhưng BQLDAĐT có thể theo dõi chi tiết chi phí đầu tư xây dựng theo nội dung chi phí cần quản lý. Khi dự án hoàn thành đưa vào sử dụng kế toán phải xác định giá trị các tài sản hình thành qua đầu tư gồm: tài sản dài hạn và tài sản ngắn hạn như nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, các chi phí đào tạo công nhân kỹ thuật và cán bộ quản lý sản xuất, thiệt hại cho phép không tính vào giá trị công trình. 3- Chi phí đầu tư xây dựng phản ánh trên TK 241 không bao gồm thuế GTGT đầu vào nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho mục đích hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì chi phí đầu tư xây dựng bao gồm cả thuế GTGT đầu vào.
7.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Bên Nợ: Chi phí đầu tư xây dựng dự án thực tế phát sinh (kể cả các khoản thiệt hại nếu có). Bên Có: - Kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng dự án khi quyết toán vốn đầu tư dự án được duyệt; - Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng dự án. Dư Nợ: - Chi phí đầu tư xây dựng dở dang. - Giá trị công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành đưa vào sử dụng chờ duyệt quyết toán.
7.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 1- Khi nhận giá trị khối lượng xây dựng hoặc lắp đặt, công tác tư vấn, chi phí khác (Chi phí thiết kế, tư vấn …) hoàn thành do các nhà thầu bàn giao, căn cứ hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng, hoá đơn, ghi: - Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán). - Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế GTGT) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán). 2- Khi BQLDAĐT xuất kho thiết bị không cần lắp giao cho bên thi công, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
3- Đối với thiết bị cần lắp, khi có khối lượng lắp đặt hoàn thành của bên nhận thầu bàn giao, được nghiệm thu và chấp thuận thanh toán, thì giá thiết bị đưa đi lắp được tính vào chỉ tiêu thực hiện đầu tư, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. 4- Khi các bên nhận thầu xây lắp quyết toán với BQLDAĐT về giá trị nguyên vật liệu, thiết bị đã nhận sử dụng cho công trình, thiết bị cần lắp đặt đã lắp đặt xong, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1522, 1524) 5- Khi BQLDAĐT trực tiếp chi các khoản chi phí khác như chi phí khởi công, đền bù và tổ chức thực hiện trong quá trình đền bù đất đai, hoa màu, di chuyển dân cư và các công trình trên mặt bằng xây dựng, tiền thuê đất hoặc chuyển quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có các TK 111, 112. 6- Trường hợp BQLDAĐT không trực tiếp thực hiện việc đền bù mà việc đền bù do các tổ chức chuyên trách của địa phương thực hiện, khi các tổ chức chuyên trách đền bù quyết toán chi phí đền bù với BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) (Trường hợp đã tạm ứng tiền) Có các TK 111, 112 (Trường hợp phải cấp thêm khi quyết toán). 7- Khi phân bổ chi phí BQLDAĐT cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 642 - Chi phí BQLDAĐT. - Khi bàn giao công cụ, dụng cụ cho bên thi công sử dụng cho công trình (hạng mục công trình), ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ. 9- Khi phát sinh các khoản chi phí bảo lãnh trong thời gian thực hiện dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). 10- Khi xuất bán sản phẩm sản xuất thử hoặc chạy thử có tạo ra sản phẩm: + Trường hợp giá bán nhỏ hơn giá thành sản xuất ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 154, 155 Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. + Trường hợp giá bán lớn hơn giá thành sản xuất, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131 Có TK 154, 155 Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33311). 11- Khi kết chuyển chi phí chạy thử không thu được sản phẩm vào chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 154 - Chi phí sản xuất thử dở dang.
12- Trường hợp chạy thử không tải thì toàn bộ chi phí phát sinh được tập hợp vào TK 241: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… 13- Khi phát sinh các khoản chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ …, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… 14- Đối với hoạt động đấu thầu: - Khi thu tiền bán hồ sơ mời thầu, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng - Chi phí cho hoạt động đấu thầu, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 111, 112, 331… 15- Chi phí lãi vay phát sinh đủ tiêu chuẩn được vốn hoá do Chủ đầu tư thông báo cho BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 16- Khi phát sinh các khoản thu hồi (vật liệu nhập lại, các khoản chi phí không hợp lý khi phát hiện được bị loại bỏ, ghi giảm chi phí đầu tư xây dựng, ghi: Nợ TK 152, 154, 155, 138, 331 Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng. 17- Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, thu tiền bồi thường của tổ chức bảo hiểm, nếu được ghi giảm giá trị công trình, dự án, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 331 Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng. 19- Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, căn cứ hồ sơ bàn giao, kế toán BQLDAĐT:
19.1- Trường hợp BQLDAĐT đã quyết toán công trình rồi mới bàn giao cho Chủ đầu tư, ghi: - Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư đã được quyết toán và hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế , ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (Phần chi phí đầu tư xây dựng được phê duyệt quyết toán kể cả chi phí được duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không được phê duyệt phải thu hồi) Nợ TK 331, 333, 336 ….
Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế GTGT) Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112 … - Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (Phần chi phí đầu tư xây dựng được phê duyệt quyết toán kể cả chi phí được duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không được phê duyệt phải thu hồi) Nợ TK 331, 333, 336, … Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí có thuế GTGT). Có TK 111, 112 …
19.2- Trường hợp công trình hoàn thành bàn giao, đưa vào sử dụng nhưng chưa quyết toán, ghi: a. Nếu tài sản sử dụng cho BQLDAĐT, ghi: - Ghi nhận TSCĐ hoàn thành bàn giao theo giá tạm tính Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Theo giá tạm tính) Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng - Khi quyết toán công trình được phê duyệt, ghi: + Nếu giá được quyết toán lớn hơn giá tạm tính, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có các TK liên quan. + Nếu giá được quyết toán nhỏ hơn giá tạm tính, ghi: Nợ các TK liên quan Có TK 211 - TSCĐ hữu hình. b. Nếu TSCĐ phải chuyển cho Chủ đầu tư kế toán kết chuyển toán bộ chi phí đầu tư xây dựng thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Việc quyết toán giá trị công trình do Chủ đầu tư thực hiện.
8. Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả nội bộ giữa BQLDAĐT với chủ đầu tư mà BQLDAĐT là đơn vị trực thuộc, giữa BQLDAĐT cấp dưới với BQLDAĐT cấp trên hoặc giữa các BQLDAĐT trực thuộc hoặc phụ thuộc có cùng BQLDAĐT cấp trên.
8.1. Nguyên tắc hạch toán tài khoản 1- Tài khoản 336 chỉ phản ánh các nội dung kinh tế về quan hệ thanh toán nội bộ đối với các khoản phải trả nội bộ giữa BQLDAĐT với doanh nghiệp mà BQLDAĐT là đơn vị trực thuộc, giữa BQLDAĐT cấp dưới với BQLDAĐT cấp trên, hoặc giữa các BQLDAĐT trực thuộc hoặc phụ thuộc có cùng BQLDAĐT cấp trên. Trong đó, BQLDAĐT cấp trên phải là đơn vị độc lập, BQLDAĐT cấp dưới là các đơn vị trực thuộc hoặc phụ thuộc có tổ chức kế toán riêng.
2- Nội dung các khoản phải trả nội bộ phản ánh trên TK 336 “Phải trả nội bộ”, bao gồm: - Vốn đầu tư được cấp; - Các khoản cấp dưới phải nộp cấp trên, các khoản cấp trên phải trả cho cấp dưới; - Các khoản mà BQLDAĐT cấp trên, cấp dưới đã chi hộ hoặc các khoản đã thu hộ cấp trên, cấp dưới và các khoản vãng lai khác; - Các khoản mà BQLDAĐT phải trả cho chủ đầu tư mà BQLDAĐT là đơn vị trực thuộc; - Lãi tiền gửi từ vốn đầu tư được cấp mà BQLDAĐT nhận được phải nộp cấp trên; - Doanh thu, giá vốn hoạt động cung cấp dịch vụ (nếu có); - Thu nhập khác, chi phí khác; - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá được kết chuyển cho chủ đầu tư; - Chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá được tính vào giá trị công trình do Chủ đầu tư chuyển cho BQLDAĐT. 3- Kế toán phải theo dõi số vốn đầu tư nhận được hàng năm, số luỹ kế vốn đầu tư nhận được từ khi khởi công đến khi dự án hoàn thành bàn giao đưa vào khai thác, sử dụng. 4- Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” được hạch toán chi tiết cho từng đơn vị nội bộ có quan hệ thanh toán, trong đó được theo dõi theo từng nội dung phải nộp, phải cấp và phải trả. 5 - Cuối kỳ, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu Tài khoản 1368 “Phải thu nội bộ khác” và Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” giữa các đơn vị theo từng nội dung thanh toán nội bộ để lập biên bản thanh toán bù trừ làm căn cứ hạch toán bù trừ trên 2 tài khoản này. Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh kịp thời.
8.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ Bên Nợ: - Nguồn vốn đầu tư giảm do dự án, tiểu dự án, công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đưa vào khai thác sử dụng đã được phê duyệt quyết toán; - Số tiền đã cấp cho đơn vị cấp dưới; - Số tiền đã nộp cho đơn vị cấp trên; - Số tiền đã trả về các khoản mà các đơn vị nội bộ chi hộ, số tiền đã thu hộ đơn vị nội bộ; - Khi BQLDAĐT kết chuyển số thuế GTGT đầu vào cho Chủ đầu tư; - Chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá cho Chủ đầu tư; - Chuyển chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Các khoản phải thu vãng lai nội bộ khác; - Kết chuyển giá vốn dịch vụ cung cấp cho Chủ đầu tư; - Bù trừ các khoản phải thu với các khoản phải trả đối với một đơn vị nội bộ có quan hệ thanh toán. Bên Có: - Nguồn vốn đầu tư tăng do chủ đầu tư cấp dùng để đầu tư xây dựng; - Số tiền phải nộp cấp trên; - Số tiền phải nộp cho đơn vị cấp dưới; - Số tiền phải trả cho các đơn vị khác trong nội bộ về các khoản đã được đơn vị khác chi hộ, các khoản thu hộ đơn vị nội bộ khác; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Lãi chênh lệch tỷ giá được kết chuyển cho Chủ đầu tư; - Thu nhập khác; - Số chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá được tính vào giá trị công trình do chủ đầu tư chuyển cho BQLDAĐT.
Số dư bên Có: - Số vốn đầu tư hiện có của BQLDAĐT chưa sử dụng, hoặc đã sử dụng nhưng hoạt động đầu tư và xây dựng chưa hoàn thành, hoặc đã hoàn thành nhưng quyết toán chưa được phê duyệt. - Số tiền còn phải trả, phải nộp, phải cấp cho các đơn vị nội bộ. Tài khoản 336 - Phải trả nội bộ có 4 tài khoản cấp 2: Tài khoản 3361: Phải trả nội bộ về vốn đầu tư xây dựng; Tài khoản 3362: Phải trả nội bộ về chênh lệch tỷ giá; Tài khoản 3363: Phải trả nội bộ về chi phí đi vay đủ điều kiện được vốn hoá; Tài khoản 3368: Phải trả nội bộ khác.
8.3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu 8.3.1. Hạch toán phải trả nội bộ về vốn đầu tư xây dựng 1- Khi nhận vốn đầu tư do chủ đầu tư cấp cho BQLDAĐT ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 2- Nhận vốn đầu tư để tạm ứng hoặc thanh toán cho người bán, cho nhà thầu xây lắp, thiết bị, tư vấn, …, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 336 - Phải trả nội bộ . 3- Trường hợp nhận vốn đầu tư chuyển về tài khoản tiền gửi của BQLDAĐT để chi cho hoạt động của BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 4- Nhận vốn đầu tư chi trực tiếp cho BQLDAĐT: - Trường hợp chi phí BQLDAĐT phục vụ cho việc tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí BQLDAĐT (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 336 - Phải trả nội bộ. - Trường hợp chi phí BQLDAĐT phục vụ cho việc tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí BQLDAĐT Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 5- Khi nhận vốn đầu tư bằng TSCĐ do cấp trên cấp để sử dụng cho hoạt động của BQLDAĐT, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 6- Khi nhận vốn đầu tư bằng vật liệu, thiết bị do cấp trên cấp , ghi: - Trường hợp vật liệu, thiết bị do cấp trên cấp sử dụng cho quá trình đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1522, 1523, 1524) (Giá trị vật liệu, thiết bị chưa có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ dụng cụ (Giá trị công cụ, dụng cụ chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
-Trường hợp vật liệu, thiết bị do cấp trên cấp được sử dụng cho quá trình đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (1521, 1522, 1523, 1524) (Giá trị vật liệu, thiết bị có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá trị công cụ, dụng cụ có thuế GTGT) Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 7- Nhận vốn đầu tư chi trực tiếp cho công trình: - Trường hợp chi phí đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 336 - Phải trả nội bộ. - Trường hợp chi phí đầu tư xây dựng tạo ra TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411) (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 336 - Phải trả nội bộ. 8- Khi dự án hoàn thành, báo cáo quyết toán vốn đầu tư được phê duyệt - Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (Phần chi phí đầu tư xây dựng được duyệt kể cả số được duyệt bỏ (nếu có) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không được duyệt phải thu hồi) Nợ TK 331, 333, 338, 336,… (Bàn giao nợ phải trả) (nếu có) Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411, 2412) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 152,… Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào chuyển cho bên sản xuất kinh doanh để khấu trừ thuế). - Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư sử dụng vào mục đích sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (Phần chi phí đầu tư xây dựng được duyệt kể cả số được duyệt bỏ (nếu có)) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí đầu tư xây dựng không được duyệt phải thu hồi) Nợ TK 331, 333, 336, … (Bàn giao nợ phải trả (nếu có)) Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (2411, 2412) (Chi phí có thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 152,… 8.3.2.
Hạch toán phải trả nội bộ về các khoản khác ngoài vốn đầu tư xây dựng 1- Khi nhận được giấy báo của đơn vị cấp trên và các đơn vị nội bộ khác về các khoản đã được cấp trên và các đơn vị nội bộ khác đã trả hộ, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 642 - Chi phí BQLDAĐT Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3368). 2- Khi thu hộ cấp trên, đơn vị nội bộ khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3368). 3- Khi phát sinh lãi tiền gửi từ vốn đầu tư tạm thời chưa sử dụng được cấp, kế toán BQLDAĐT phải nộp cho chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 336 - Phải trả nội bộ (chi tiết lãi tiền gửi) (3368). Kế toán BQLDAĐT phải báo cáo chi tiết về lãi tiền gửi từ tiền vốn đầu tư được cấp để kế toán chủ đầu tư có cơ sở tổng hợp và phản ánh lãi tiền gửi vốn đầu tư tạm thời chưa sử dụng theo hướng dẫn của chế độ kế toán doanh nghiệp. 4- Doanh thu từ cung cấp dịch vụ phát sinh tại BQLDAĐT chuyển cho Chủ đầu tư để tính vào kết quả kinh doanh của chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3368) -BQLDAĐT kết chuyển giá vốn cung cấp dịch vụ cho Chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán. 5- Lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh tại BQLDAĐT chuyển cho Chủ đầu tư để tính vào kết quả kinh doanh của Chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3362). - Khi BQLDAĐT kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá cho Chủ đầu tư: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3362) Có TK 635 - Chi phí tài chính. 6- Chủ đầu tư tính và chuyển cho BQLDAĐT các chi phí đi vay đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị công trình, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3363). 7- Thu nhập khác phát sinh tại BQLDAĐT chuyển cho chủ đầu tư để tính vào kết quả kinh doanh của dự án đầu tư, ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 336 - Phải trả nội bộ (3368). Khi BQLDAĐT kết chuyển chi phí khác cho chủ đầu tư, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368) Có TK 811 - Chi phí khác.