YuITC/Vietnamese-Legal-Documents huggingface dataset:
Khoản 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Hạch toán tại Chi nhánh: a1) Kế toán phải thu Trụ sở chính về chi trả tiền BH: - Khi Chi nhánh nhận được quyết định của Trụ sở chính về số tiền chi trả tiền BH cho người gửi tiền theo hồ sơ Chi nhánh đề nghị, ghi: Nợ TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH Có TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH. - Căn cứ vào quyết toán số tiền BH đã chi trả với Trụ sở chính, trường hợp có các khoản tiền chi trả BH không có người nhận, khi có quyết định của cấp có thẩm quyền nếu được ghi giảm số phải thu Trụ sở chính về tiền chi trả BH, ghi: Nợ TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH. - Khi có quyết định bù trừ giữa số phí BHTG hoặc các khoản khác Chi nhánh phải nộp cho Trụ sở chính với số tiền chi trả BH Chi nhánh phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG Nợ các TK 3363, 3365, 3366, 3368 Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH. - Khi nhận được tiền của Trụ sở chính chuyển để chi trả tiền BH cho người gửi tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH. - Khi có quyết định của Trụ sở chính thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số tiền chi trả BH Chi nhánh phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH. a2) Kế toán phải thu cấp trên về chênh lệch thu nhỏ hơn chi: - Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả hoạt động, Chi nhánh kết chuyển chênh lệch thu nhỏ hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG được Trụ sở chính cấp bù, ghi: Nợ TK 1367 - Phải thu cấp trên về chênh lệch thu nhỏ hơn chi Có TK 911 - Xác định kết quả hoạt động. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản chênh lệch thu nhỏ hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG được cấp bù với các khoản khác Chi nhánh phải trả cho Trụ sở chính, ghi: Nợ các TK 3362, 3363, 3365, 3366, 3368 Có TK 1367 - Phải thu cấp trên về chênh lệch thu nhỏ hơn chi. - Khi được Trụ sở chính cấp bù chênh lệch thu nhỏ hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1367 - Phải thu cấp trên về chênh lệch thu nhỏ hơn chi. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số chênh lệch thu nhỏ hơn chi được cấp bù, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động Có TK 1367 - Phải thu cấp trên về chênh lệch thu nhỏ hơn chi.
a3) Kế toán các khoản phải thu nội bộ khác: - Khi chi hộ, trả hộ Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác: Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác Có các TK 111, 112. - Khi được Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác thu hộ các khoản phải thu, ghi: Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác Có các TK 131, 138. - Bù trừ các khoản phải thu, khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi: Nợ các TK 3362, 3363, 3365, 3366, 3368 Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác. - Khi nhận được tiền của Trụ sở chính hoặc Chi nhánh khác thanh toán về các khoản phải thu, ghi: Nợ các TK 111, 112,... Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số phải thu khác Chi nhánh phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác.
b) Hạch toán tại Trụ sở chính: b1) Kế toán vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc: - Khi Trụ sở chính cấp vốn cho Chi nhánh bằng tiền, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có các TK 111, 112 - Khi Trụ sở chính cấp vốn cho Chi nhánh bằng vật tư, dụng cụ hoặc TSCĐ mới, chưa qua sử dụng, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có các TK 152, 153 Có các TK 211, 213. - Khi Trụ sở chính cấp vốn cho Chi nhánh bằng TSCĐ đã qua sử dụng, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc (giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ bàn giao) Có các TK 211, 213 (nguyên giá TSCĐ bàn giao). - Khi quyết toán số tiền BH các Chi nhánh đã chi trả, có các khoản tiền BH không có người nhận được Trụ sở chính quyết định bổ sung vốn hoạt động cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở các Chi nhánh. Khi nhận được tiền do Chi nhánh nộp lên, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi tài sản hoặc điều chuyển tài sản ở các Chi nhánh, kế toán ghi giảm vốn hoạt động ở Chi nhánh, ghi: Nợ các TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ) Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc (giá trị còn lại của TSCĐ).
- Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có các TK 1362, 1363, 1365, 1366, 1368. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải trả Chi nhánh, ghi: Nợ các TK 3364, 3367, 3368 Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc. b2) Kế toán phải thu cấp dưới về phí BHTG: - Khi nhận được báo cáo của Chi nhánh về số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG Có TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển. - Khi Trụ sở chính có quyết định xóa nợ phí BHTG không thu được ở các Chi nhánh do tổ chức tham gia BHTG bị phá sản, mất khả năng thanh toán theo quy định, ghi: Nợ TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển (xóa nợ phí BHTG phải thu kỳ này) Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ (xóa nợ phí BHTG phải thu của các kỳ trước) Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG. - Khi Trụ sở chính có quyết định bù trừ giữa khoản phí BHTG phải thu của Chi nhánh với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải trả cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Nợ các TK 3367, 3368 Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG. - Khi Trụ sở chính nhận được tiền do Chi nhánh nộp phí BHTG, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với khoản phí BHTG phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG. b3) Kế toán phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG: - Khi nhận được thông báo của Chi nhánh về số tiền đã thu thanh lý tài sản của các tổ chức tham gia BHTG bị phá sản, ghi: Nợ TK 1363 - Phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG phải thu của Chi nhánh với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải trả cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Nợ các TK 3367, 3368 Có TK 1363 - Phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG.
- Khi Trụ sở chính nhận được tiền do Chi nhánh nộp tiền thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1363 - Phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với số thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 1363 - Phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG. b4) Kế toán phải thu cấp dưới về chênh lệch thu lớn hơn chi: - Cuối kỳ, kết chuyển chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG theo báo cáo của các Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1366 - Phải thu cấp dưới về chênh lệch thu lớn hơn chi Có TK 911 - Xác định kết quả hoạt động. - Khi Trụ sở chính có quyết định bù trừ giữa khoản chênh lệch thu lớn hơn chi phải thu của Chi nhánh với các khoản phải trả cho Chi nhánh: Nợ các TK 3364, 3367, 3368 Có TK 1366 - Phải thu cấp dưới về chênh lệch thu lớn hơn chi. - Khi nhận được tiền chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG do Chi nhánh nộp lên, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1366 - Phải thu cấp dưới về chênh lệch thu lớn hơn chi. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với số chênh lệch thu lớn hơn chi phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 1366 - Phải thu cấp dưới về chênh lệch thu lớn hơn chi. b5) Kế toán phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận: - Khi quyết toán số tiền BH các Chi nhánh đã chi trả có các khoản tiền BH không có người nhận phải thu lại của các Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1365 - Phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản tiền BH không có người nhận phải thu của Chi nhánh với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải trả cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Nợ các TK 3367, 3368 Có TK 1365 - Phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận - Khi Trụ sở chính nhận được tiền do Chi nhánh nộp tiền chi trả BH không có người nhận, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 1365 - Phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với khoản phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 1365 - Phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận.
b6) Kế toán các khoản phải thu nội bộ khác: - Khi chi hộ, trả hộ các Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác Có các TK 111, 112. - Khi được các Chi nhánh thu hộ các khoản phải thu, ghi: Nợ TK 1368 - Phải thu nội bộ khác Có các TK 131, 138. - Bù trừ các khoản phải thu, khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi: Nợ các TK 3364, 3367, 3368 Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác. - Khi nhận được tiền của các Chi nhánh thanh toán về các khoản phải thu, ghi: Nợ các TK 111, 112,... Có TK 1368 - Phải thu nội bộ khác. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động cấp cho cấp dưới Có TK 1368 - Phải trả nội bộ khác.
Khoản 2. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Định kỳ Trụ sở chính xác định tiền lãi trái phiếu, tín phiếu phải thu (đối với các khoản đầu tư trái phiếu, tín phiếu thu lãi định kỳ), ghi: Nợ các TK 111, 112 (nếu đã thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1384, 1385) (nếu chưa thu tiền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (51512, 51513).
b) Đối với các khoản đầu tư trái phiếu, tín phiếu thu lãi sau, định kỳ Trụ sở chính xác định số lãi trái phiếu, lãi tín phiếu phải thu từng kỳ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1384, 1385) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (51512, 51513).
c) Trường hợp nếu lãi trái phiếu, lãi tín phiếu phải thu bao gồm cả khoản tiền lãi đầu tư dồn tích trước khi đơn vị mua lại khoản đầu tư đó thì đơn vị phải phân bổ số tiền lãi này, chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà đơn vị mua khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, còn khoản tiền lãi dồn tích trước khi đơn vị mua lại khoản đầu tư thì ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư trái phiếu, tín phiếu đó, ghi: Nợ các TK 111, 112 (nếu đã thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1384, 1385) (nếu chưa thu tiền) (tổng số tiền lãi phải thu) Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (phần tiền lãi dồn tích trước khi đơn vị mua mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (51512, 51513) (phần tiền lãi của các kỳ sau khi đơn vị mua khoản đầu tư).
d) Định kỳ, khi xác định số lãi tiền gửi (có kỳ hạn và không có kỳ hạn) phải thu, ghi: Nợ các TK 111, 112 (nếu đã thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1383) (nếu chưa thu tiền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (51511).
đ) Khi thu được tiền của các khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác.
e) Trường hợp đơn vị ủy thác cho tổ chức khác chi trả tiền BH, khi đơn vị ứng tiền cho tổ chức nhận ủy thác, ghi: Nợ TK 1382 - Phải thu của đơn vị nhận ủy thác chi trả BH Có các TK 111, 112.
g) Khi đơn vị nhận được hồ sơ thanh quyết toán của tổ chức nhận ủy thác về số tiền BH đã chi trả, ghi: Nợ TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH Có TK 1382 - Phải thu của đơn vị nhận ủy thác chi trả BH.
Khoản 3. Phương pháp hạch toán kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi xuất quỹ tiền mặt, rút tiền gửi chi cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.
b) Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.
c) Dịch vụ mua ngoài sử dụng cho chương trình, dự án chưa thanh toán, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 331 - Phải trả cho người bán.
d) Tiền lương của cán bộ chuyên trách dự án phải trả và phụ cấp phải trả cho nhân viên hợp đồng của dự án và những người tham gia thực hiện chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 334 - Phải trả người lao động.
đ) Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của cán bộ chuyên trách dự án và những người tham gia thực hiện chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386).
e) Thanh toán tạm ứng tính vào chi dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618) Có TK 141 - Tạm ứng.
g) Rút dự toán chi chương trình, dự án để chi thực hiện dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án.
h) Mua TSCĐ dùng cho chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có các TK 111, 112, 331. Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
i) Kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ của dự án hoàn thành, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 241 - XDCB dở dang.
k) Những khoản chi của dự án không đúng chế độ, quá tiêu chuẩn, định mức, không được phê duyệt phải thu hồi chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 161 - Chi dự án.
l) Khi phát sinh các khoản thu ghi giảm chi dự án, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 161 - Chi dự án.
m) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động dự án, căn cứ vào số dư TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (chi tiết lãi, lỗ tỷ giá hối đoái của hoạt động dự án): - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái. - Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 161 - Chi dự án.
n) Khi quyết toán chi dự án được duyệt, kết chuyển số chi dự án để ghi giảm nguồn kinh phí, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4611, 4612, 4618) Có TK 161 - Chi dự án (1611, 1612, 1618).
Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí mua sắm TSCĐ trong trường hợp phải qua lắp đặt, chạy thử trước khi đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới hoặc đã qua sử dụng). Nếu mua sắm TSCĐ về phải đầu tư, trang bị thêm mới sử dụng được thì mọi chi phí mua sắm, trang bị thêm cũng được phản ánh vào tài khoản này. - Tài khoản 2412 - Xây dựng cơ bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB và tình hình quyết toán vốn đầu tư XDCB. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (theo từng đối tượng tài sản hình thành qua đầu tư) và ở mỗi đối tượng tài sản phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB. - Tài khoản 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ: Phản ánh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và tình hình quyết toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Trường hợp sửa chữa thường xuyên TSCĐ thì không hạch toán vào tài khoản này mà tính thẳng vào chi phí hoạt động trong kỳ.
Khoản 3. Sửa đổi, bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Kế toán chi phí đầu tư XDCB a1) Trường hợp ứng trước tiền cho nhà thầu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. a2) Nhận khối lượng XDCB, khối lượng sửa chữa TSCĐ hoàn thành do bên nhận thầu bàn giao, căn cứ hợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng XDCB hoàn thành, hóa đơn bán hàng, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412, 2413) (tổng giá thanh toán) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán). a3) Khi thanh toán số nợ còn phải trả nhà thầu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng. a4) Khi mua thiết bị đầu tư XDCB, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán). Trường hợp chuyển thẳng thiết bị không cần lắp đến địa điểm thi công giao cho bên nhận thầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 331 - Phải trả cho người bán. a5) Trả tiền cho người nhận thầu, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ có liên quan đến đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112,... a6) Xuất thiết bị đầu tư XDCB giao cho bên nhận thầu: - Đối với thiết bị không cần lắp, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. - Đối với thiết bị cần lắp: + Khi xuất thiết bị giao cho bên nhận thầu, kế toán chỉ theo dõi chi tiết thiết bị đưa đi lắp. + Khi có khối lượng lắp đặt hoàn thành của bên B bàn giao, được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán, thì giá trị thiết bị đưa đi lắp mới được tính vào chi phí đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu. a7) Khi phát sinh các chi phí khác, như chi phí lãi vay, chi phí đấu thầu (sau khi bù trừ với số tiền thu từ việc bán hồ sơ thầu), chi phí tháo dỡ hoàn trả mặt bằng (sau khi bù trừ với số phế liệu có thể thu hồi),... ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có các TK 111, 112, 331, 335, 3411, 343... Số tiền bán hồ sơ thầu sau khi bù trừ với chi phí đấu thầu, nếu còn thừa được kế toán giảm chi phí đầu tư xây dựng (ghi vào bên Có TK 241). a8) Khoản tiền phạt nhà thầu thu được về bản chất làm giảm số phải thanh toán cho nhà thầu, ghi: Nợ các TK 112, 331 Có TK 241 - XDCB dở dang.
a9) Khi công trình hoàn thành, việc nghiệm thu tổng thể đã được thực hiện xong, tài sản được bàn giao và đưa vào sử dụng: Nếu quyết toán được duyệt ngay thì căn cứ vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư được duyệt để ghi sổ. Nếu quyết toán chưa được phê duyệt thì ghi tăng giá trị của tài sản hình thành qua đầu tư theo giá tạm tính (giá tạm tính là chi phí thực tế đã bỏ ra để có được tài sản, căn cứ vào TK 241 để xác định giá tạm tính). Cả 2 trường hợp đều ghi như sau: Nợ các TK 211, 213 Có TK 241 - XDCB dở dang (giá được duyệt hoặc giá tạm tính). Trường hợp công trình đã hoàn thành, nhưng chưa làm thủ tục bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng, đang chờ lập hoặc duyệt quyết toán thì kế toán phải mở sổ chi tiết tài khoản 241 - XDCB dở dang theo dõi riêng công trình hoàn thành chờ bàn giao và duyệt quyết toán. a10) Khi quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành được duyệt thì kế toán điều chỉnh lại giá tạm tính theo giá trị tài sản được duyệt, ghi; - Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB được duyệt có giá trị thấp hơn giá tạm tính: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi phí duyệt bỏ phải thu hồi) Có các TK 211, 213. - Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB được duyệt có giá trị cao hơn giá tạm tính: Nợ các TK 211, 213 Có các TK liên quan. - Nếu TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn đầu tư XDCB và được cấp có thẩm quyền cho phép tăng nguồn vốn đầu tư của chủ sở hữu thì đồng thời ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 241 - XDCB dở dang (các khoản thiệt hại được duyệt bỏ) Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (giá trị tài sản được duyệt). a11) Trường hợp đơn vị là chủ đầu tư có thành lập Ban quản lý dự án để kế toán riêng quá trình đầu tư XDCB: - Kế toán tại chủ đầu tư, khi nhận bàn giao công trình đã được quyết toán, chủ đầu tư ghi nhận giá trị công trình là giá đã được quyết toán, ghi: Nợ các TK 211, 213 Nợ các TK 111, 112, 152, 153 Có TK 136 - Phải thu nội bộ Có các TK 331, 333, ... (nhận nợ phải trả nếu có). - Kế toán tại Ban quản lý dự án: Thực hiện theo quy định tại Thông tư số 195/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư và các văn bản sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có).
b) Kế toán sửa chữa TSCĐ Công tác sửa chữa TSCĐ của đơn vị cũng có thể tiến hành theo phương thức tự làm hoặc giao thầu. - Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh được tập hợp vào bên Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) và được chi tiết cho từng công trình, công việc sửa chữa TSCĐ.
Căn cứ chứng từ phát sinh chi phí để hạch toán: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá thanh toán) Có các 111, 112, 152, 214, 334,... (tổng giá thanh toán). - Khi công trình sửa chữa hoàn thành, nếu không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phát sinh lớn được phân bổ dần) Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (nếu trích trước chi phí sửa chữa định kỳ) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413). - Trường hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ các TK 211, 213 Có TK 241 - XDCB dở dang (2413).
Khoản 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Hạch toán tại Chi nhánh: a1) Kế toán khoản phải trả cấp trên về vốn hoạt động: - Khi Chi nhánh nhận vốn được cấp bởi Trụ sở chính, ghi: Nợ các TK 111, 112,... Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. - Khi nhận được vật tư, dụng cụ hoặc TSCĐ mới chưa qua sử dụng do Trụ sở chính cấp, ghi: Nợ các TK 152, 153 Nợ các TK 211, 213,.. Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. - Khi nhận được TSCĐ đã qua sử dụng do Trụ sở chính cấp, ghi: Nợ các TK 211, 213 (nguyên giá của TSCĐ bàn giao) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ bàn giao) Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động (giá trị còn lại của TSCĐ). - Khi quyết toán số tiền BH đã chi trả, nếu có các khoản BH không có người nhận được Trụ sở chính quyết định bổ sung vốn hoạt động cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở các Chi nhánh. Khi Chi nhánh trả lại vốn cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động Có các TK 111, 112,... - Khi có quyết định của Trụ sở chính thu hồi tài sản hoặc điều chuyển tài sản ở các Chi nhánh, kế toán ghi giảm vốn hoạt động ở Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động (giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (hao mòn lũy kế của TSCĐ bàn giao) Có các TK 152, 153 Có các TK 211, 213 (nguyên giá của TSCĐ bàn giao). - Khi có quyết định của Trụ sở chính cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải nộp lên cho Trụ sở chính, ghi: Nợ các TK 3362, 3363, 3365, 3366, 3368 Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. - Khi có quyết định của Trụ sở chính thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động Có các TK 1364, 1367, 1368. a2) Kế toán phải nộp cấp trên về phí BHTG: - Khi phát sinh phí BHTG phải thu của các tổ chức tham gia BHTG phải nộp cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 1311 - Phải thu phí BHTG của tổ chức tham gia BHTG Có TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG.
- Khi nhận được thông báo xóa nợ số phí BHTG không thu được do tổ chức tham gia BHTG bị phá sản, mất khả năng thanh toán theo quyết định của cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG Có TK 1311 - Phải thu phí BHTG của tổ chức tham gia BHTG. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản phí BHTG phải nộp cho Trụ sở chính với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH Có các TK 1367, 1368. - Khi Chi nhánh nộp tiền phí BHTG cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG Có các TK 111, 112. - Khi có quyết định của Trụ sở chính cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với khoản phí BHTG chi nhánh phải nộp cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3362 - Phải nộp cấp trên về phí BHTG Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. a3) Kế toán phải nộp cấp trên về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG: - Khi thu được tiền từ thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3363 - Phải nộp cấp trên về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG phải nộp cho Trụ sở chính với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3363 - Phải nộp cấp trên về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH Có các TK 1367, 1368. - Khi Chi nhánh nộp tiền thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3363 - Phải nộp cấp trên về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG Có các TK 111, 112. - Khi có quyết định của Trụ sở chính cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với số tiền thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG phải nộp cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3363 - Phải nộp cấp trên về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. a4) Kế toán phải nộp cấp trên về chênh lệch thu lớn hơn chi: - Cuối kỳ, xác định chênh lệch thu lớn hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG phải nộp cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả hoạt động Có TK 3366 - Phải nộp cấp trên về chênh lệch thu lớn hơn chi.
- Khi có quyết định bù trừ giữa khoản chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp cho Trụ sở chính với các khoản khác phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3366 - Phải nộp cấp trên về chênh lệch thu lớn hơn chi Có các TK 1364, 1367, 1368. - Khi Chi nhánh nộp tiền chênh lệch thu lớn hơn chi cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3366 - Phải nộp cấp trên về chênh lệch thu lớn hơn chi Có các TK 111, 112. - Khi có quyết định của Trụ sở chính cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với số chênh lệch thu lớn hơn chi phải nộp cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3366 - Phải nộp cấp trên về chênh lệch thu lớn hơn chi Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động. a5) Kế toán phải trả cấp trên về tiền chi trả BH không có người nhận: - Khi quyết toán số tiền BH đã chi trả, nếu có các khoản tiền BH không có người nhận phải nộp lại cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH Có TK 3365 - Phải trả cấp trên về tiền chi trả BH không có người nhận. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản tiền BH không có người nhận phải nộp cho Trụ sở chính với khoản tiền chi trả BH hoặc các khoản khác phải thu của Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3365 - Phải trả cấp trên về tiền chi trả BH không có người nhận Có TK 1364 - Phải thu cấp trên về chi trả tiền BH Có các TK 1367, 1368. - Khi chuyển các khoản tiền BH không có người nhận cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3365 - Phải trả cấp trên về tiền chi trả BH không có người nhận Có các TK 111, 112. - Khi Trụ sở chính có quyết định cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với khoản phải nộp cho Trụ sở chính về tiền chi trả BH không có người nhận, ghi: Nợ TK 3365 - Phải trả cấp trên về tiền chi trả BH không có người nhận Có TK 3361 - Phải trả nội bộ về vốn hoạt động. a6) Kế toán các khoản phải trả nội bộ khác: - Số tiền phải trả cho Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác về các khoản đã được chi hộ, trả hộ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 331, 631, 642,... Có TK 3368 - Phải trả nội bộ khác. - Khi thu tiền hộ Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3368 - Phải trả nội bộ khác. - Bù trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có các TK 1364, 1367, 1368. - Khi trả tiền cho Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác về các khoản phải trả, phải nộp, chi hộ, thu hộ, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có các TK 111, 112.
- Khi có quyết định của Trụ sở chính cấp vốn hoạt động cho Chi nhánh bằng việc bù trừ với các khoản phải trả, phải nộp khác cho Trụ sở chính, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có TK 3361 - Phải trả cấp trên về vốn hoạt động.
b) Hạch toán tại Trụ sở chính: b1) Kế toán phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH: - Khi Trụ sở chính có quyết định chi trả tiền BH cho người gửi tiền căn cứ vào hồ sơ đề nghị của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH. - Khi quyết toán số tiền BH đã chi trả với Chi nhánh có các khoản tiền BH không có người nhận được ghi giảm số phải trả Chi nhánh về tiền chi trả BH, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Khi có quyết định bù trừ giữa số phí BHTG hoặc các khoản khác phải thu của chi nhánh với số tiền chi trả BH phải trả cho chi nhánh, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG Có các TK 1363, 1365, 1366, 1368. - Khi chuyển tiền cho Chi nhánh để chi trả tiền BH, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Có các TK 111, 112. - Khi có quyết định của Trụ sở chính thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số tiền chi trả BH phải trả cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc. b2) Kế toán phải trả cấp dưới về chênh lệch thu nhỏ hơn chi: - Cuối kỳ, kết chuyển chênh lệch thu nhỏ hơn chi hoạt động nghiệp vụ, quản lý BHTG theo báo cáo của các Chi nhánh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả hoạt động Có TK 3367 - Phải trả cấp dưới về chênh lệch thu nhỏ hơn chi. - Khi có quyết định bù trừ giữa khoản chênh lệch thu nhỏ hơn chi phải cấp bù cho Chi nhánh và các khoản khác phải thu của Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3367 - Phải trả cấp dưới về chênh lệch thu nhỏ hơn chi Có các TK 1362, 1363, 1365, 1366, 1368. - Khi Trụ sở chính cấp bù chênh lệch thu nhỏ hơn chi cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3367 - Phải trả cấp dưới về chênh lệch thu nhỏ hơn chi Có các TK 111, 112. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số chênh lệch thu nhỏ hơn chi phải cấp bù cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3367 - Phải trả cấp dưới về chênh lệch thu nhỏ hơn chi Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc.
b3) Kế toán các khoản phải trả nội bộ khác: - Số tiền phải trả cho các Chi nhánh về các khoản đã được chi hộ, trả hộ, Nợ các TK 152, 153, 331, 631, 642,... Có TK 3368 - Phải trả nội bộ khác. - Khi thu tiền hộ cho các Chi nhánh, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 3368 - Phải trả nội bộ khác. - Bù trừ các khoản phải thu, phải trả nội bộ của cùng một đối tượng, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có các TK 1362, 1363, 1365, 1366, 1368. - Khi thanh toán các khoản phải trả cho Trụ sở chính hoặc các Chi nhánh khác, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có các TK 111, 112. - Khi Trụ sở chính có quyết định thu hồi vốn hoạt động ở Chi nhánh bằng việc bù trừ với số phải trả, phải nộp khác cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 3368 - Phải trả nội bộ khác Có TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc.
Khoản 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Cuối kỳ, kết chuyển số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ ghi tăng quỹ dự phòng nghiệp vụ: Nợ TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
b) Kế toán trích lập quỹ dự phòng nghiệp vụ từ thu nhập hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi: b1) Cuối tháng hoặc quý, căn cứ vào tỷ lệ được phép trích, Trụ sở chính tạm trích một phần từ thu nhập hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi để trang trải chi phí hoạt động của BHTG Việt Nam vào thu hoạt động tài chính. Phần thu nhập từ thu nhập hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi còn lại hạch toán vào quỹ dự phòng nghiệp vụ, ghi: Nợ TK 5151 - Thu từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. b2) Cuối năm, căn cứ vào số tiền thu được từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi của năm, BHTG Việt Nam xác định số được trích vào quỹ dự phòng nghiệp vụ của cả năm sau khi trích một phần để trang trải chi phí hoạt động của BHTG Việt Nam vào thu hoạt động tài chính: - Nếu số được trích Quỹ dự phòng nghiệp vụ cả năm lớn hơn số đã tạm trích hàng tháng hoặc quý trong năm, thì số chênh lệch ghi tăng quỹ, ghi: Nợ TK 5151 - Thu từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Nếu số được trích Quỹ dự phòng nghiệp vụ cả năm nhỏ hơn số đã tạm trích hàng tháng hoặc quý trong năm, thì số chênh lệch ghi giảm quỹ, ghi: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 5151 - Thu từ hoạt động đầu tư nguồn vốn tạm thời nhàn rỗi.
c) Khi Trụ sở chính thu tiền thanh lý tài sản của các tổ chức tham gia BHTG bị phá sản (nếu có) theo quy định của pháp luật, ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ
d) Trường hợp Chi nhánh thu tiền thanh lý tài sản của các tổ chức tham gia BHTG bị phá sản. Khi Trụ sở chính nhận được thông báo của Chi nhánh về số đã thu thanh lý tài sản, ghi: Nợ TK 1363 - Phải thu cấp dưới về thu thanh lý tài sản của tổ chức tham gia BHTG Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
đ) Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền cho phép ghi tăng quỹ dự phòng nghiệp vụ số tiền chi trả BH không có người nhận, ghi: - Trường hợp chi trả tiền BH thực hiện ở Trụ sở chính: Nợ TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. - Trường hợp chi trả tiền BH thực hiện ở Chi nhánh: + Nếu Trụ sở chính đã chuyển tiền cho Chi nhánh để chi trả tiền BH cho người gửi tiền, ghi: Nợ TK 1365 - Phải thu cấp dưới về tiền chi trả BH không có người nhận Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
+ Nếu Trụ sở chính chưa chuyển tiền cho Chi nhánh để chi trả tiền BH cho người gửi tiền, kế toán ghi giảm số phải trả Chi nhánh về tiền chi trả BH ghi: Nợ TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ. + Nếu Trụ sở chính quyết định bổ sung vốn hoạt động cho Chi nhánh, ghi: Nợ TK 1361 - Vốn hoạt động ở các đơn vị trực thuộc Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
e) Khi được bổ sung quỹ dự phòng nghiệp vụ từ chênh lệch, thu hoạt động (lãi) còn lại hàng năm sau khi trích lập các quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phúc lợi và quỹ thưởng ban quản lý điều hành BHTG Việt Nam theo quy định, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
g) Ghi giảm quỹ dự phòng nghiệp vụ khi Trụ sở chính có quyết định chi trả tiền BH cho người gửi tiền do tổ chức tham gia BHTG lâm vào tình trạng phá sản hoặc hoặc mất khả năng chi trả tiền gửi cho người gửi tiền theo quy định, ghi: - Trường hợp chi trả tiền BH thực hiện ở Trụ sở chính: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 3311 - Phải trả về chi trả tiền BH (chi tiết cho từng đối tượng được chi trả tiền BH). - Trường hợp chi trả tiền BH thực hiện ở Chi nhánh: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 3364 - Phải trả cấp dưới về chi trả tiền BH.
h) Ghi giảm quỹ dự phòng nghiệp vụ khi có quyết định của cấp có thẩm quyền xóa nợ phí BHTG phải thu của các kỳ trước, ghi: - Trường hợp Trụ sở chính thu phí BHTG, ghi: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 1311 - Phải thu phí BHTG của tổ chức tham gia BHTG. - Trường hợp Chi nhánh thu phí BHTG, ghi: Nợ TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ Có TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG.
Điều 20. Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
1. Bổ sung nguyên tắc kế toán Bổ sung nội dung phản ánh phí BHTG phải thu của các tổ chức tham gia BHTG chờ kết chuyển của BHTG Việt Nam.
2. Bổ sung kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: Kết chuyển số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ ghi tăng quỹ dự phòng nghiệp vụ. Bên Có: Phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ chờ kết chuyển. Sửa đổi, bổ sung các tài khoản cấp 2, cấp 3 của tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác: - Tài khoản 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển: Phản ánh số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ chờ kết chuyển để ghi tăng quỹ dự phòng nghiệp vụ theo quy định. Tài khoản này chỉ sử dụng tại Trụ sở chính. - Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực hiện có 2 tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33871 - Doanh thu tiền lãi nhận trước: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu tiền lãi nhận trước khi gửi tiền có kỳ hạn, mua trái phiếu, tín phiếu và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác của BHTG Việt Nam trong kỳ kế toán. Tài khoản này chỉ sử dụng tại Trụ sở chính; + Tài khoản 33878 - Doanh thu nhận trước khác: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm doanh thu chưa thực hiện khác ngoài tiền lãi nhận trước của đơn vị trong kỳ kế toán, như: Số tiền của khách hàng đã trả trước cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản và các khoản doanh thu chưa thực hiện khác.
3. Bổ sung phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Định kỳ, xác định số phí BHTG phải thu của các tổ chức tham gia BHTG hoặc khi xác định được số phí BHTG phải thu bổ sung do các tổ chức tham gia BHTG kê khai bổ sung hoặc do Trụ sở chính phát hiện qua kiểm tra theo quy định của pháp luật về BHTG, căn cứ vào phiếu tính phí gửi cho các tổ chức tham gia BHTG và các chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 1311 - Phải thu phí BHTG của tổ chức tham gia BHTG Có TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển (trường hợp Trụ sở chính thu phí BHTG).
b) Trường hợp Chi nhánh thu phí BHTG, khi nhận được báo cáo của Chi nhánh về số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 1362 - Phải thu cấp dưới về phí BHTG Có TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển.
c) Cuối kỳ, kết chuyển số phí BHTG phải thu phát sinh trong kỳ ghi tăng quỹ dự phòng nghiệp vụ, ghi: Nợ TK 3385 - Phí BHTG chờ kết chuyển Có TK 337 - Quỹ dự phòng nghiệp vụ.
d) Hạch toán doanh thu chưa thực hiện về cho thuê tài sản theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu của kỳ kế toán được xác định bằng tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản đã thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động tài sản (trừ trường hợp được ghi nhận doanh thu một lần đối với toàn bộ số tiền nhận trước): - Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về cho thuê tài sản trong nhiều năm, kế toán phản ánh doanh thu chưa thực hiện theo giá chưa có thuế GTGT và thuế TNDN, ghi: Nợ các TK 111, 112 (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (giá chưa có thuế) (33878) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3334). - Khi nộp thuế GTGT và thuế TNDN theo mức khoán và được cơ quan thuế cấp lẻ hóa đơn theo quy định của pháp luật thuế, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3334) Có các TK 111, 112 - Khi tính và ghi nhận doanh thu của từng kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (33878) Có TK 51181 - Thu cho thuê tài sản.
đ) Trường hợp mua trái phiếu, tín phiếu nhận lãi trước: - Khi trả tiền mua trái phiếu, tín phiếu nhận lãi trước, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (1282, 1283) Có các TK 111, 112 (số tiền thực chi) Có TK 33871 - Doanh thu tiền lãi nhận trước (phần lãi nhận trước). - Định kỳ, tính và kết chuyển lãi của kỳ kế toán theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi: Nợ TK 33871 - Doanh thu tiền lãi nhận trước Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (51512, 51513).
Khoản 3. Phương pháp hạch toán kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi tiếp nhận các khoản kinh phí bằng ngoại tệ: - Nhận kinh phí dự án do NSNN cấp bằng ngoại tệ (nếu có), kế toán quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá của Bộ Tài chính công bố, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ các TK 152, 211,... Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố). - Nhận kinh phí dự án bằng ngoại tệ, kế toán quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Bộ Tài chính công bố, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 211... (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố).
b) Mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ mua ngoài bằng ngoại tệ bằng nguồn kinh phí dự án viện trợ dùng cho hoạt động dự án: - Trường hợp thanh toán ngay số tiền mua vật tư, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 213,... (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố). Có TK 111 - Tiền mặt (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố). - Trường hợp chưa thanh toán số tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 213,... (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá Bộ Tài chính công bố). - Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá ghi sổ TK 331) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112).
Có TK 111 - Tiền mặt (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn hơn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112). - Các trường hợp trên nếu mua tài sản cố định, đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định.
c) Mua vật tư, dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài bằng ngoại tệ dùng cho hoạt động dự án bằng nguồn kinh phí NSNN: - Trường hợp thanh toán ngay số tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 213,... (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112 lớn hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 111 - Tiền mặt (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ hơn tỷ giá Bộ Tài chính công bố). - Trường hợp chưa thanh toán số tiền mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 152, 153, 211, 213,... (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá Bộ Tài chính công bố). Khi xuất ngoại tệ trả nợ, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá ghi sổ TK 331) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ TK 331 nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112) Có TK 111 - Tiền mặt (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ TK 331 lớn hơn tỷ giá ghi sổ TK 111, 112). Các trường hợp trên nếu mua TSCĐ dùng cho hoạt động dự án thì đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án (tỷ giá Bộ Tài chính công bố) Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
d) Rút tiền gửi ngoại tệ của dự án viện trợ không hoàn lại, nhận tiền mặt bằng đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) (tỷ giá Ngân hàng thanh toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán lớn hơn tỷ giá ngân hàng thanh toán). Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (số chênh lệch giữa tỷ giá ghi sổ kế toán nhỏ hơn tỷ giá ngân hàng thanh toán).
đ) Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái: Xử lý số dư TK 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động dự án: - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái. - Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có TK 161 - Chi dự án.
Khoản 3. Bổ sung, sửa đổi phương pháp hạch toán kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Nguồn kinh phí NSNN cấp a1) Ngân sách cấp kinh phí chương trình, dự án bằng dự toán chi chương trình, dự án: - Khi đơn vị nhận được quyết định của cấp có thẩm quyền giao dự toán chi dự án, kế toán phải theo dõi chi tiết dự toán chi dự án được giao, số đã rút và dự toán chi dự án chưa rút còn lại. - Khi rút dự toán chi chương trình, dự án, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (nếu rút bằng tiền mặt về nhập quỹ) Nợ các TK 152, 153 (mua nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhập kho) Nợ các TK 211, 213 Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 161 - Chi dự án (chi trực tiếp) Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4611). a2) Khi chưa được giao dự toán, đơn vị được Kho bạc cho tạm ứng kinh phí, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ các TK 152, 153 Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 161 - Chi dự án (1611) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (chi tiết tạm ứng kinh phí Kho bạc nhà nước). a3) Khi đơn vị làm thủ tục thanh toán tạm ứng với Kho bạc nhà nước (khi được giao dự toán) đơn vị được phép ghi tăng nguồn kinh phí dự án, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết) Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4611). a4) Trường hợp đơn vị được ngân sách cấp bằng Lệnh chi tiền, khi nhận được Giấy báo Có của Kho bạc nhà nước, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4611). a5) Nhận kinh phí chương trình, dự án bằng nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho, ghi: Nợ các TK 152, 153 Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4611). a6) Nhận kinh phí chương trình, dự án bằng TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án. Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
b) Nguồn kinh phí viện trợ theo chương trình, dự án b1) Trường hợp đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 161,... Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4612). Nếu được viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ.
b2) Trường hợp đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách khi tiếp nhận tiền, hàng viện trợ không hoàn lại, ghi: Nợ các TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 161,... Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). - Nếu được viện trợ bằng TSCĐ, đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi dự án Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ. - Khi đơn vị có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách về các khoản tiền, hàng viện trợ đã tiếp nhận, kế toán kết chuyển ghi tăng nguồn kinh phí dự án: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4612). b3) Các khoản thu phát sinh trong quá trình thực hiện dự án (nếu có), ghi: Nợ các TK 111, 112 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). b4) Trường hợp được bổ sung nguồn kinh phí dự án từ các khoản thu của đơn vị, ghi: Nợ TK 3388 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 461 - Nguồn kinh phí dự án (4618). b5) Cuối kỳ kế toán hoặc khi kết thúc chương trình, dự án, kết chuyển số chi dự án để ghi giảm nguồn kinh phí dự án khi quyết toán được duyệt, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí dự án Có TK 161 - Chi dự án. b6) Cuối kỳ kế toán năm hoặc khi kết thúc chương trình, dự án, số kinh phí dự án sử dụng không hết phải nộp NSNN hoặc nhà tài trợ (nếu có), ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí dự án Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng.