## ANALISA KRITIS TERHADAP PRAKTIK AKUNTANSI KREATIF DALAM KONTEKS BUDAYA ORGANISASI DAN PANDANGAN ISLAM (KHUSUSNYA AJARAN AM AN AH)

## Widarto
A lu m n i P a sca  Sarjana Fakultas Ekonom i Universitas Braw ijaya
Made Sudarma

## Zaki Baridwan
F a k u lta s E kon om i  Universitas B raw ijaya

## Abstraksi
T u n tu tan   p a s a r  pada  perusahaan  untuk  m em buat keuntungan  sering  menyebabkan  praktik  akuntansi  kreatif, sehingga  terjadi  penurunan  kualitas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.  Kebijakan  yang  diambil  oleh  manajemen  selalu menguntungkan pihak mayority shareholder sebagai controlling. Budaya  kerja  telah  mempengaruhi  praktek  akuntansi  kreatif perusahaan,  hal  ini  disebabkan  adanya  tuntutan  dan  campur tangannya direksi dalam akuntansi.  Tujuan praktek ini bertujuan untuk mengeliminasi tindakan direksi agar transaksi yang mereka jalankan  sesuai  dengan  kaidah  akuntansi  yang  benar.  Dengan demikian bagian akuntansi harus berusaha menyiapkan adanya data-data pendukung transaksi tersebut.  Akuntansi kreatif yang dijalankan  seputar  manajemen  laba  dan  Special Purpose  Entity (SPE). Praktek manajemen laba maupun SPE lebih mengarah pada praktek yang mementingkan pihak manajemen yang di dalamnya ada  direksi  sebagai  controlling.  Perilaku  ini  tidak  terlepas  dari keberadaan para manajer yang diangkat dan direkrut oleh direksi, sehingga dalam pemahaman amanah, manajer merasa harus loyal pada  direksi.  Namun jik a   dilihat  dari  hakikat  amanah  yang datangnya dari Allah,  maka perilaku  manajer maupun direksi di atas telah menunjukkan perilaku yang tidak sesuai dengan hakekat amanah yang sesungguhnya. Pengkhianatan amanah merupakan tindakan yang dilarang agama, dan larangan ini hukumnya adalah haram jika dikerjakan.
Kata kunci :  agency theory,  budaya,  praktik akuntansi kreatif, dan perilaku amanah.

## Pendahuluan
Tuntutan  pasar  pada  perusahaan  untuk  membuat  keuntungan  sering menyebabkan  penurunan  kualitas laporan  keuangan yang dihasilkan.  Tekanan ini  mempengaruhi  manajemen  untuk  dapat  menyajikan  laporan  keuangan
Widarto,  Sudarma  dan Bandwan,  Analisa Kritis  terhadap Praktik Akuntansi Kreatif
dengan  posisi  laba.  Tujuan  pencapaian  laba  ini  menurut  (Triyuwono,  1997) menjadi  mapan  ketika  suatu  organisasi  disamakan  dengan  mesin,  sehingga organisasi  seolah-olah  bagaikan  mesin  yang  terdiri  dari  struktur  formai, diskripsi  kerja yang kaku, yang ditujukan untuk mencapai laba yang maksimal. Akibatnya  realitas  kehidupan  manusia  menjadi  mekanistik  dan  tidak  berbeda dengan  mekanisme  kerja  mesin.
Organisasi  bisnis  merupakan  sebuah  pertemuan  dari  berbagai  macam kontrak  kepentingan,  sehingga  di  dalam  proses  akuntansi,  ada  dimensi  politis yang  terlib a t  didalam nya.  Sehingga  dalam  praktek  ak u n tan sin ya  telah memunculkan  akuntansi  kreatif,  dan  akuntansi  kreatif  ini  tidak  di  pahami oleh  para  akuntan  saja  melainkan juga  di  manfaatkan  oleh  pihak-pihak  yang mempunyai  kepentingan  dan  kekuatan  untuk  m enggunakannya.  Praktek akuntansi  kreatif  di  Indonesia  menurut  Hassim  (2004)  tidak  terlepas  dari keberadaan  pendirian  Perseroan  Terbatas  yang  bercirikan  : (1)  dominasi anggota keluarga dalam  mengelola perusahaan.
(2)  penipuan  ( vihicle)  yang  dilakukan  perusahaan,  sehingga  muncul  adagium umum bahwa “Perseroan Terbatas boleh kolaps tapi owner tetap mengkilap.”
Keunikan  Perseroan  Terbatas  di  Indonesia  ini  telah  m erpengaruhi permasalahan  keagenan  perusahaan.  Dengan  pendekatan  budaya  dan  melihat realitas kehidupan sehari-hari di perusahaan, maka  penelitian ini akan melihat sejauh  mana  budaya  perusahaan  mempengaruhi  praktek  akuntansi  kreatif di suatu  perusahaan.
Adapun  permasalah  yang  ingin  dijawab  dalam  penelitian  ini  adalah bagaimana proses  terciptanya praktek akuntansi  kreatif dalam  konteks  budaya organisasi PT. BUMI, dan bagaimana pandangan Islam terutama dari sisi amanah terhadap  praktek  akuntansi  tersebut.  Seperti  halnya  penelitian  terdahulu yang dilakukan Eddy R. Rasyid pada tahun  1998, bahwa budaya mempengaruhi praktek akuntansi pada suatu perusahaan, maka peneliti berusaha untuk menggunakan nilai-nilai  partisipasi  yang  ada  dalam  perusahaan  ini  yang  tujuannya  untuk mengetahui  hubungan  antara  budaya  kerja  dengan  praktek  akuntansinya, terutama  dalam  praktek  akuntansi  kreatif.

## Kontribusi Penelitian untuk Akuntansi
Adapun  dengan  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberi  gambaran tentang hubungan budaya kerja dengan praktek akuntansi kreatif di perusahaan, sehingga  dapat  dianalisis  relevansinya  dengan  pola  agency  theory.  Selain  itu penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberi  kontribusi  atas  pengem bangan pengetahuan akuntansi di Indonesia, dan dapat digunakan sebagai referensi bagi penelitian  selanjutnya,  serta  dapat  menambah  waw asan  terhadap  dunia akuntansi  yang  selalu  mengalami  perkembangan.

## Kajian  Pustaka

## Akuntansi dan Akuntansi Kreatif
Akuntansi  selama  ini  telah  dipahami  sebagai  seperangkat  prosedur rasional yang dijalin  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi yang berguna bagi pengambil keputusan dan pengendalian yang rasional (Watts dan Zimmereman, 1986; Horngren dan Foster,  1991) dalam (Triyuwono,  2000).  Pemahaman seperti
ini  menyebabkan  akuntansi diibaratkan  seperti  tehnologi yang keras,  kongkret, kasat  mata  dan  bebas  dari  nilai-nilai  suatu  masyarakat  yang  menyusun  dan mempraktekannya.
Namun  dalam   perkem bangannya  akuntansi  telah  dipaham i  dalam konteks  yang  lebih  luas  yaitu  dalam  kontek  organisasi  dan  sosial  (Triyuwono, 2000:  2).  Dengan  demikian  akuntansi  mulai  dipandang  sebagai  suatu  entitas yang terus berubah, tidak dipandang sebagai suatu entitas yang statis dan sudah selesai,  melainkan  sebagai  suatu  yang  mengalami  perubahan  terus-menerus tergantung lingkungannya (Hopwood,  1983,  1987,1990; Morgan,  1988; Miller dan Napier,  1993)  dalam  (Triyuwono,  2000).
Akuntansi  dalam  praktek  nyata  dalam  organisasi  perusahaan  telah membantu manajemen dari suatu organisasi untuk melihat secara jelas fenomena abstrak dan konseptual yang tidak pernah mereka pikirkan sebelumnya, misalnya pemaknaan laba dan biaya yang dalam praktek akuntansi dewasa ini merupakan simbol-simbol  umum  dan  secara  lazim  memang  diterima  (Triyuwono,  2000:  3)

## Definisi Akuntansi Kreatif
Dalam  beberapa  pendapat  tentang  akuntansi  kreatif,  misalnya  (Breton et.  al., 2000); (Suwardjono,  1990: 4); (Naser,  1993) dan (Amat et.  al., 2000) adalah sebagai  proses  pem anipulasian  laporan  akuntansi  dilakukan  dengan  cara mencari  celah-celah  peraturan  akuntansi  demi  keuntungan  mereka,  hal  ini mempengaruhi  cara  pemilihan  tolok  ukur  laporan  dan  pengungkapan  laporan tersebut  sehingga  terjad i  transform asi  dari  aturan  sebenarnya,  m ereka mempersiapkan pula bagian-bagian laporan yang lebih disukai, dan mengaturnya sedemikian  rupa  sehingga dihasilkan laporan akuntansi yang sesuai keinginan, ketimbang membuat laporan berdasarkan cara yang netral dan sesuai prosedur. Dari  definisi  ini,  setidaknya  dua  hal  pokok  dalam  menyikapi  akuntansi  kreatif yaitu, dalam kontek manajemen laba dan perekayasaan laba dengan cara Special Purpose Entity (SPE).
Manajemen  laba  ini  merupakan  refleksi  sikap  oportunis  manajer  untuk memperoleh  keuntungan  bagi  dirinya  sendiri.  Sedangkan  persekayasaan  laba dengan SPE mengarah pada unsur manipulasi data-data akuntansi. Praktek SPE ini  banyak  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  kelompok  besar,  karena praktek  ini  akan  melibatkan  beberapa  perusahaan  afiliasi  untuk  mengatur transaksinya.
Istilah  SPE  itu  sendiri  mencuat di  Indonesia  ketika  diketahui  STT  yang membeli  saham  PT  Indosat  menggunakan  SPE  yaitu  Indonesian  Communicate Limited  (ICL)  yang  berkedudukan  di  Mauritus.  Timbul  kontroversi  sekitar penggunaan  SPE  yang  dibentuk  hanya  beberapa  hari  sebelum  penutupan transaksi.  SPE juga mengemuka pada saat perusahaan raksasa Amerika Enron mengalami  kebangkrutan  tahun  2001.
Dalam perkembangan teori, Istilah SPE tidak memiliki definisi yang baku. Hartgraves  et.al  (2002)  menyimpulkan  bahwa  SPE  merupakan  definisi  teknis tentang instrumen  keuangan yaitu:  (1)  SPE  sebagai  subsidiary;  (2)  SPE  sebagai sekuritas;  (3)  SPE sebagai perusahaan sponsor;  (4)  SPE sebagai partnership atau joint  ventures;  (5)  SPE  sebagai  instrumen  khusus  yang  dibentuk  untuk  tujuan khusus  dalam  keuangan  perusahaan.
Tidak  mengherankan,  bahwa  dalam  pelaksanaannya,  SPE  seringkali dinamakan  sebagai  off-balance  sheet.  Karena  secara  pencatatan,  tidak  tercatat
dalam balance sheet parent company, baik sebagai aset maupun hutang Hartgraves et.al (2002).

## Metodologi  Penelitian
Untuk  mendukung penelitian  ini,  metodologi  penelitian yang digunakan adalah metodologi etnografi kritis. Menurut Rudkin (2002) penerapan metodologi etnografi  dalam  kajian  akuntansi  telah  menempatkan  peneliti  dalam  konteks situsnya,  serta mengasah kepekaan mereka terhadap pemahaman budaya yang khas  disana.
Untuk  merefleksi  personal  peneliti  telah  menemui  tiga  orang  informan yaitu:  m anajer  keuangan,  manajer  akuntansi  dan  m anajer  internal  control. Namun  ketiga  informan  ini  tidak  bersedia  untuk  diungkap  identitasnya  secara detail,  maka  informasi  yang  mereka  sampaikan  dalam  penelitian  ini  menjadi informasi  bersama,  walaupun  dalam  proses  pengumpulan  data dilakukan  pada tempat  dan  waktu  yang  berbeda.  Untuk  itu  peneliti  tidak  menyebut  nama informan  satu  persatu  dengan jelas.
Adapun  teknik  yang  digunakan  dalam  pengambilan  data,  dilakukan dengan  m enggunakan  Sensory  experience  dan  com m unicative  experience (Sawarjuwono,  2000).  Sedangkan  strategi yang dilakukan  dalam  pengumpulan data  adalah  dengan  cara:  interaksi  langsung,  melibatkan  diri  dalam  pekerjaan subjek dan dengan wawancara.
Analisa data dilaksanakan sejak pengumpulan data dilaksanakan sampai penulisan penelitian ini berakhir. Informasi dan data yang berhasil dikumpulkan, dikelompokan  berdasarkan  subjek.  Untuk  mendukung  informasi  diatas,  maka jika  dimungkinkan  informasi  tersebut  dicocokan  dengan  data-data  keuangan yang ada di  laporan  keuangan yang sudah diaudit oleh Akuntan  Independen.
Waktu  pengumpulan  data  tidak ditentukan  dengan  khusus  dan  formal. Kadang  penulis  berdiskusi  sambil  makan  siang,  diskusi  pada  istirahat  siang, atau  pada  saat  pulang  kerja  bersama-sama.  Namun  yang  paling  efektif yaitu interaksi  langsung  pada  saat  informan  melakukan  pekerjaaanya,  sehingga penulis  terlibat  langsung  dalam  proses  akuntansi  yang  mereka jalankan.

## Pembahasan

## Sejarah  Singkat  Perusahaan
Pada  mulanya,  PT.  BUMI  mengadakan  kerja  sama  dengan  perusahaan terkemuka  dari  Jepang  dalam  jangka  waktu  5  (lima)  tahun  dari  tahun  1974 hingga tahun  1979, dan setelah masa kontrak berakhir pada (1979), perusahaan melakukan  sendiri  proses  produksinya.  Namun  untuk  pemasarannya,  selain masih  melakukan  hubungan  dengan  mitra  asing.
PT.  BUMI  merupakan  salah  satu  perusahaan  publik  di  Indonesia  dan perusahaan  ini  berada  di  bawah  kelompok  usaha  JAGAT  RAYA  yang  memiliki total  anak  perusahaan  sekitar  20  perusahaan.  Perusahaan  anak  ini  menyebar di  beberapa  propinsi di  Indonesia dan bahkan ada yang di Amerika,  Eropa dan Singapura.

## Pengorganisasian  Perusahaan
Perusahaan memiliki struktur organisas! sendiri dan  struktur organisasi grup  (bayangan).  Pengelolaan  perusahaan  banyak  diperankan  oleh  organisasi bayangan  yang  di  klaim  bentukan  dari  para  pendiri  perusahaan  yang  terdiri dari lima bersaudara, dan sebutan yang melekat pada orang per orang ini adalah “direksi".  Selain  lima  direksi  diatas  masih  ada  dua  orang  profesional  yang menjabat sebagai direktur grup yaitu seorang “Direktur Akuntansi” dan “Direktur Personalia”.  Namun  kedua  direktur  ini  tidak  berhak  menggunakan  sebutan direksi.  Organisasi  bayangan  ini  tidak  dibentuk  secara  notariil.
Wewenang direktur perusahaan  hanya  terbatas  pada  urusan  pekerjaan, sedangkan  urusan  yang  berhubungan  dengan  keuangan  100%  urusan  para direksi.  Wewenang  direksi  ini  sangat  dominan,  sehingga  keberadaan  direktur perusahaan  hanya  sebagai  manajer.
Cash flow perusahaan dikelola lewat grup (kantor pusat) dengan harapan direksi dapat  memantau  secara langsung,  dan  kantor pusat  ini mirip  Bank-nya perusahaan  grup  ini.  Untuk  kebenaran  transaksi  dan  saldo  pihak  perusahaan dan  kantor  pusat  melakukan  rekonsolidasi  dengan  cara  telepon.

## Budaya dalam  Perusahaan
Karyaw an  direkrut  sesuai  dengan  kebutuhan  perusahaan.  Proses seleksinya  ditangani  langsung  oleh  direksi  yang  mem butuhkan.  Setelah semuanya  selesai,  maka  karyawan  tersebut  disuruh  m enghadap  direktur personalia.  Baru  pihak  personalia  menyiapkan  kontrak-kontrak  dan  juga menjelaskan  gaji  dan  fasilitas yang akan diberikan.  Pada intinya  besar gaji dan fasilitas  yang  ditetapkan  oleh  direksi  dan  direktur  personalia  ini  berbeda, sehingga  muncul  istilah  gaji  kedua.
Budaya  kerja  di  perusahaan  ini  memunculkan  kerajaan-kerajaan  kecil, seh in g g a   u n tu k   d a p a t  m asuk  pada  b a g ia n -b a g ia n   te r te n tu   h aru s mengatasnamakan  perintah  direksi.  Perintah  direksi  dijadikan  otoritas  yang paling benar  dan  harus dilakukan.
Budaya  kerja  ini  tidak  terlepas  dari  sejarah  panjang  grup  perusahaan JAGAT  RAYA.  Pada  awainya  grup  ini  didirikan  sebagai  bisnis  keluarga  dengan menjual  hasil  laut  Indonesia  ke  luar  negeri,  dan  pada  saat  itu  pengiriman dilakukan  dengan  lewat  pesawat  terbang.  Pada  saat  ini  walaupun  organisasi bisnis  sudah  berbentu k  PT,  tetapi  secara  substansi  adalah  perusahaan perorangan/keluarga  yang  melibatkan  banyak  anggota  keluarganya.

## Praktek Akuntansi dan Akuntansi Kreatif di Perusahaan
Pengangkatan direktur akunting grup diatas menunjukan adanya concem yang  sangat  tinggi  terhadap  akuntansi,  sehingga  tiap  ada  pemasalahan  di perusahaan,  semua  direksi  selalu  melibatkan  direktur  akunting  tersebut. Direktur  akunting  ini  terkesan  sebagai  dewa  penolong,  kondisi  ini  ditunjang oleh  performan  orang yang  menjabatnya yang  mempunyai  watak  halus,  sopan, tidak pernah  marah  dan  selalu  berkata bisa.
Permasalahan akuntansi perusahaan banyak disebabkan adanya campur tangan  direksi  dalam  mengatur  perusahaan,  sehingga  untuk  mengiliminasi transaksi  tersebut  bagian  akuntansi  melakukan  akuntansi  kreatif.  Akuntansi kreatif ini  dijalankan  agar  transaksi  tersebut  seolah-olah  benar  dan  legal.
Adapun  p ra k tek   akuntansi  k rea tif  yang  m ereka  ja la n k a n   dalam m a n ajem en   la b a   a d a la h :  (1)  M en ggab u n gkan   b e b e ra p a   p e ru s a h a a n ;

## Widarto,  Sudarma  dan Baridwan,  Analisa  Kntis  terhadap  Praktik Akuntansi Kreatif
(2)  Kapitalisasi  saldo  laba;  (3)  Menghindari  pajak  final;  (4)  Menginflasi  modal kerja dan  (5)  Penyusunan proyeksi secara optimis.  Sedangkan praktek SPE yang dijalankan  adalah  :  (1)  Tidak mengkonsolidasi  SPE;  (2)  Pengakuan  sepihak atas pendapatan;  (3) Meningkatkan penjualan ekspor;  (4} Menstabilkan harga saham; dan  (5)  Melakukan  window dressing.
Praktek  akuntansi  kreatif untuk  manajemen  laba  ini  banyak  dilakukan pada  saat  perusahaan  akan  melakukan  go  public  dan  right  issue.  Sedangkan praktek  SPE  dipraktekan  pada  saat  perusahaan  ingin  mempertahankan  harga saham di  pasaran.

## Penerapan Agency Theory dalam Budaya Perusahaan
Dengan  penjualan  saham  pada  masyarakat  sebesar  20%,  maka  pihak direksi masih dapat mempertahankan kendali atas perusahaan-perusahaannya. Kepem ilikan  saham  m ayoritas  oleh  direksi  ini  m enim bulkan  m asalahan keagenan  antara  agent  dengan  owners,  antara  controlling  sebagai  mayority shareholders  dengan  publik  sebagai  minority  shareholders,  dan  antara  direksi sebagai  mayority shareholder dengan  kreditor dan  pemerintah.
Direksi  telah  mempertahankan  kendali  perusahaan  dengan  jabatanya sebagai  Presiden  Komisaris  dan  Presiden  Direktur,  dengan  demikian  beberapa kebijakan  yang  diambil  selalu  menguntungkan  pihak  mayority  shareholder. Kebijakan  itu  misalnya:  (1)  Basic  self-dealing,  yaitu  kondisi  dimana  seseorang melakukan  transaksi atas nama perusahaan,  tetapi  untuk  kepentingan  pribadi atau perusahaan sendiri.  (2) Executive compensation, yakni pemanfaatan jabatan untuk  m enikm ati  fasilitas  yang  berlebihan.  (3)  The  taking  o f   corporate  or shareholder property,  yakni  menggunakan  aset  perusahaan  untuk kepentingan pribadi  dan  (4)  Corporate  action  with  mixed  motive,  suatu  kondisi  dimana pengambilan  keputusan  oleh  manajemen  tidak jelas  untuk  kepentingan  siapa, apakah  kepentingan  perusahaan  atau  kepentingan  pribadi.
Atas  suatu jabatan,  sebenarnya mengemban  tugas yaitu  duty o f  loyalty, dute o f  care and diligence dan fiduciary duty. Ketiganya secara ringkas mengatakan bahwa  direktur,  kom isaris  pejabat  publik  ataupun  m anajer,  tidak  boleh mengambil  keuntungan  dari  orang  yang  memberi  kepercayaan  (beneficiaries) melalui tindakan yang menipu atau tidak adil.  Untuk itu bagaimana pandangan Islam  khususnya  ajaran  amanah  terhadap  praktek  akuntansi  kreatif diatas.

## Tinjauan Amanah dalam Praktek Keagenan di Perusahaan 1.  Praktek Self-dealing
Pih ak   d ire k s i  serin g  m elakukan  s e lf-d e a lin g   b e rk a ita n   dengan perusahaan  afiliasi  grup.  Transaksi  ini  akan  sangat  m erugikan  pihak investor,  k aren a  seharusnya  dana  tersebut  dapat  d igu n ak an   untuk meningkatkan  deviden  karena  peningkatan  laba  perusahaan.  Praktek  ini mengakibatkan  munculnya  ketidakadilan yang  dilakukan  oleh  manajemen. Dengan  demikian  perilaku  manajemen  ini  telah  m engkhianati  amanah, baik   am a n a h   d a ri  p em ilik   m in o rita s   saham   a ta u   am a n a h   dalam menjalankan  tugas  yang  dipercayakan  pada  manajemen  tersebut.

## 2.  Take Over Aktiva Tetap secara Intern
Take  over  aktiva  tetap  perusahaan  grup  dilakukan  dengan  penetapan harga  beli  yang  lebih  tinggi  dari  harga  pasar.  Walaupun  proses  penetapan nilai  pembelian  ini  telah  dilakukan  oleh  perusahaan  penilai.  Namun  untuk
meminta  keterangan  harga  suatu  aktiva  di  daerah  setempat  sangatlah mudah diatur,  sehingga nilai aktiva tersebut masih  sangat menguntungkan direksi.
Prosedur  melakukan  take  over juga  telah  dilakukan  sesuai  dengan peraturan yang ada misalnya:  harus disetujui oleh  mayoritas dari pemegang saham  independen  (minority  shareholders) dan  pemegang  saham  mayoritas tidak  boleh  ikut  dalam  voting  tersebut.  Namun  nampaknya  ketentuan  ini dinilai  tetap  mempunyai  kelemahan,  karena  dalam  RUPS  (Rapat  Umum Pemegang  Saham)  minority  shareholder  tidak  ada  yang  datang.  Minority shareholder  mempercayakannya  pada  direksi,  sehingga  untuk  memenuhi qorum  rapat  yang  disyaratkan  pihak  direksi  minta  minority  shareholder memberi  kuasa pada orang yang di tunjuk oleh direksi,  dan  hasilnya  sudah bisa dipastikan  menyetujui hasil  rapat.
Keterbukaan  dan  keadilan atas penyampaian  informasi oleh  manajemen telah  d isam p aik an   dengan  peraturan  yang  berlaku.  In form a si  yang disampaikan  ini juga  relevan,  karena  memuat  langkah-langkah  yang  akan diambil  perusahaan  yang  dapat  diketahui  dengan jelas  oleh  investor  lewat publikasi di dua media. Prinsip-prinsip amanah dalam menjalankan tugasnya oleh  m an ajem en   telah   d ijalan ka n   dengan  baik  dan  b en ar,  nam un kenyataannya  dalam  keputusan  rapat  masih  selalu  menguntungkan  pihak mayoritas  pemegang  saham.  Kondisi  ini  menggambarkan  bahwa  sosialisasi peraturan  pada publik harus lebih  ditingkatkan  lagi.

## Tinjauan Amanah  dalam Praktek Manajemen Laba
Praktek  manajemen  laba  ini  berhubungan  dengan  pengaturan  laba, namun  tidak  mempengaruhi  arus  kas  masuk  perusahaan,  misalnya:

## 1.  Menggabungkan  Beberapa  Perusahaan  Anak
Menggabungkan  beberapa  perusahaan  anak  untuk  tujuan  go  publik dilakukan agar perusahaan dapat membukukan asset lebih besar, operasional lebih  bagus  dan juga  laba  lebih  besar.  Kenaikan  laba  ini  diharapkan  dapat meningkatkan laba per saham yang mempengaruhi harga  saham.
Praktek  ini  telah  disajikan  dengan  transparan  baik  dalam   laporan keuangan  ataupun  dalam  prospektus  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan, sehingga  informasi  ini  tidak  bertentangan  dengan  peraturan  yang ada,  dan tidak  adanya  asim etri  informasi.  Perilaku  manajem en  ini  merupakan perwujudan  sifat  amanah  manajemen  pada  pemegang  saham  dan  calon pemegang  saham.

## 2.  Kapitalisasi  Saldo  Laba Menjadi Modal Saham
Kapitalisasi saldo laba menjadi modal saham ini dianggap sebagai langkah yang  m engoptim alkan  kekayaan  direksi  atas  perusahaannya.  Praktek kapitalisasi  ini  ju ga  merupakan  hak  dari  para  pemegang  saham  untuk menjalankannya.  Namun direksi menggunakan tehnik kapitalisasi ini untuk menghindari  pajak  final  yaitu  dengan  mengalihkan  saham  direksi  pada perusahaan  holding yang disiapkan  terlebih  dahulu  oleh  direksi.
Langkah  manajemen  ini  juga  merupakan  salah  satu  perwujudan  dari sifat amanah yang diperuntukan pada pemegang saham.  Namun pengalihan modal  saham  pada  perusahaan  holding jika  ditujukan  semata-mata  untuk penghindaran pajak final merupakan tindakan yang tidak amanah, terutama amanah  pada  maka  hal  demikian  merupakan  wujud  dari  pengkhianatan
Widarto,  Sudarma  dan Bandwan,  Analisa Kntis  terhadap Praktik Akuntansi Kreatif
sehubungan  dengan  wewenang  dan  jab atan   yang  dipercayakan  oleh manajemen  pada  pemerintah  dan  pada  masyarakat.

## 3.  Menginflasi Modal Kerja untuk Direksi
Menginflasi  modal  kerja  untuk  direksi  ini  diharapkan  dapat  memberi gambaran  atas  keberhasilan  manajemen  dalam  mengelola  perusahaan, sehingga  direksi  akan  memberikan  nilai  tambah  atas  prestasi  kerjanya. Mengingat  peningkatan  modal  kerja  perusahaan  diartikan  direksi  sebagai tingkat  keuntu ngan  perusahaan,  maka  m anajem en  berupaya  untuk meningkatkan  modal  kerja ini  sebagai  prestasi kerjanya.
Langkah  manajemen  ini  merupakan  salah  satu  dari  upaya  manajemen untuk mementingkan dirinya sendiri, agar prestasi yang bagus ini mendapat kompensasi  bonus  yang  lebih  tinggi.  Perilaku  manajemen  ini  merupakan w uju d  d a ri  p en g k h ia n a ta n   am anah  ya n g   d ib erik a n   d ire k s i  untuk kepentingan  dirinya  sendiri.

## 4.  Penyusunan Proyeksi Secara Optimis
Proyek si  keuangan  m erupakan  salah  satu  sya rat  pertim b an gan p ersetu ju an  k on trak   dengan  pihak  perbankan  y a n g   d isiap ka n   oleh perusahaan.  Dengan  menyusun  proyeksi  secara  optimis,  maka  diharapkan permohonan  kredit dapat disetujui.  Penyusunan  proyeksi  secara optimis  ini juga  sah-sah  saja  untuk  dilakukan,  karena  pihak  bank  juga  melakukan analisa  atas  proyeksi  tersebut.  Namun  pihak  perusahaan  (direksi  maupun manajer)  dapat memberikan logika yang masuk akal dengan data-data yang dapat  m eyakinkan  pihak  bank.  Perilaku  manajemen  ini  telah  berhasil dimanfaatkan  untuk  mendapatkan dana yang diinginkan  perusahaan.
Namun  selama  tidak  terjadi  permasalahan  penunggaan  angsuran  dan pembayaran  biaya  bunga,  maka  tidak  ada  pihak  yang  dirugikan.  Namun penyampaian informasi yang tidak semestinya ini dan ditunjang lagi dengan situasi  krisis  yang  terjadi  tahun  1977  yang  menyebabkan  diketahuinya jaminan yang tidak memadai, maka akan menimbulkan masalah perusahaan dengan para  kreditor.
Penyampaian  berita  menyesatkan  oleh  perusahaan  pada  pihak  kreditor khususnya perbankan telah mengidentifikasikan sebagai sifat tidak amanah dalam   m en ja la n k a n   tugas.  Hal  yang  d em ik ian   m eru p ak an   bentuk pengkianatan  amanah yang diberikan  padanya.

## Tinjauan Amanah atas  Praktek SPE
P ra k tek   a k u n ta n s i  k re a tif  d engan  ca ra   SPE  m e lip u ti:  tid ak mengkonsolidasi SPE,  meningkatkan penjualan ekspor lewat SPE, menstabilkan harga saham  lewat SPE  dan  melakukan  window dressing dengan  SPE.  Praktek SPE  ini dalam  tinjauan  amanah  dapat  di jelaskan  sebagai  berikut  :

## 1.  Tidak Mengkonsolidasi SPE
Dalam  Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum  konsolidasi  diatur  atas perusahaan dan  anak perusahaan dengan kepemilikan lebih dari  50%,  baik langsung  maupun  tidak  langsung.  Namun jika  tujuan  SPE  dibentuk  untuk tujuan  penggelembungan  aktiva,  menyembunyikan  kewajiban  dan  juga meningkatkan laba,  maka hal demikian akan menyesatkan pemakai laporan keuangan.  Transaksi ini  sering dilakukan dengan  tujuan untuk menyajikan informasi  keuangan  agar  kelihatan  besar,  sehat  dan  juga  bagus,  dengan
jalan  memasukkan  informasi  tidak  benar.  Ketidakbenaran  informasi  ini bisa disebabkan adanya penerimaan hutang dicatat sebagai pendapatan lain- lain.
Pada  dasam ya  para  investor  melakukan  investasi  pada  perusahaan  ini juga  secara  tidak  langsung  melihat  keberadaan  grup  perusahaan  tersebut. Dengan  dem ikian  pembelian  saham  perusahaan  secara  substansi  juga membeli  grup  perusahaan  tersebut.  Dengan  demikian  transaksi  intern perusahaan  untuk  menguntungkan  salah  satu  perusahaan  dan  merugikan perusahaan grup lainnya tidak memberi nilai tambah atas kepemilikan saham tersebut  bagi  investor.
Praktek  transaksi  intern  ini  merupakan  pembohongan  yang  dilakukan perusahaan  pada  para  investornya.  Secara  konsolidasi  praktek  ini  bisa jadi menurunkan  asset  perusahaan,  karena  peningkatan  laba  pada  salah  satu perusahaan  afiliasi  dengan  merugikan  perusahaan  afiliasi  dalam  grup perusahaan akan menambah pajak dibayar perusahaan secara grup.  Dalam sisi  lain  m engorbankan  pengakuan  pendapatan  atau  penerim aan  laba perusahaan justru mengalami penurunan.  Penurunan ini disebabkan adanya in flasi  laba  ata s  tran sak si  intern  yang  m enim bulkan  adanya  pajak penghasilan,  sedangkan  pihak  afiliasi  beban  atas  transaksi  tersebut  tidak dapat mengurangi pajak yang dibayar, sehingga secara total terjadi kelebihan bayar  pajak jik a  transaksi  itu  benar-benar  dilakukan  oleh  masing-masing perusahaan.
Transaksi SPE ini jelas-jelas suatu pelanggaran,  baik pelanggaran dalam p en yam p a ia n   in fo rm a s i  m aupun  p elan gga ran   dalam   h al  tra n sa k si keuangannya. Pihak yang dirugikan adalah para investor dan juga pemerintah dan  salah  satu  penyebab  kebangkrutan  perusahaan  adalah  praktek  SPE. Dalam tinjauan amanah penyampaian berita bohong yang disampaikan oleh para manajer yang dipercaya,  dan mereka telah menyalah gunakan amanah ini dengan  cara  memanipulasi  informasi.

## 2.  Pengakuan Sepihak atas Pendapatan Bunga Afiliasi
D ikatakan  secara  sepihak,  karena  perusahaan  m engakui  adanya pengeluaran  sejumlah  dana  pada  pihak  afiliasi,  namun  dana  tersebut sebenarnya digunakan oleh direksi untuk investasi dan  setoran  modal pada perusahaan  barunya.  Praktek  ini  bagi  perusahaan  afiliasi  tidak  mencatat piutang tersebut.
Manajemen  melakukan  pelanggaran  sehubungan  dengan  pembebanan sepihak  atas  pendapatan  bunga  tersebut.  Direksi  melakukan  pelanggaran karena menggunakan dana publik atau dana perusahaan untuk  kepentingan pribadinya,  yaitu investasi pribadi.  Praktek demikian jelas-jelas  merupakan pelanggaran  amanah.

## 3.  Menginflasi Penjualan Ekspor ke  SPE
Transaksi  ini  tidak  mempunyai  efek  material  berupa  arus  kas  masuk yang  dapat  meningkatkan  pembelanjaan  perusahaan.  Namun  transaksi  ini dapat  digunakan  m anajem en  sebagai  dasar  penerbitan  surat  hutang perusahaan.  Dengan demikian  proses menginflasi penjualan  ini  merupakan suatu sifat yang tidak amanah berkaitan dengan pemberian informasi bohong pada  saat  manajemen  di  percaya  untuk  mengelola  perusahaan.

## Widarto,  Sudarma  dan Bandwan,  Analisa Kritis  terhadap Praktik Akuntansi Kreatif

## 4.  Menstabilkan Harga Saham Lewat SPE
Direksi  telah  melakukan  intervensi  perdagangan  saham  perusahaan dengan  m elakukan  transaksi  sendiri  lewat  perusahaan  sekuritasnya. P ra k tek   ini  d ih a ra p k a n   dapat  untuk  m en ga tu r  h a rga  saham   dan perdagangkan  saham.  Praktek  demikian  akan  memberikan  informasi  yang menyesatkan  bagi  para  investor.  Transaksi  ini  dapat  dikatakan  sebagai praktek tidak  adil atau tidak fair yang bisa mempengaruhi perilaku investor. Perilaku  ini  m erupakan  tindakan  yang  tidak  am anah,  karena  direksi berperilaku  tidak  adil  yang  sangat  merugikan  investor.

## 5.  Melakukan  Window Dressing Lewat SPE
Praktek  window  dressing  pada  intinya  digunakan  untuk  menjadikan kondisi laporan  keuangan menjadi bagus dan  sehat.  Praktek ini diharapkan menjadikan saham perusahaan banyak diminati oleh investor, sehingga harga saham  perusahaan  meningkat  terus  dan  performen  perusahaan  dimata investor  dan  kreditor  nampak  baik.  Kondisi  ini  mempermudah  perusahaan untuk mendapatkan dana untuk operasional maupun untuk pengembangan. Laporan  aktiva  yang  sering  digunakan  untuk  praktek  ini  adalah  transaksi kas,  wesel  tagih,  piutang usaha dan  persediaan.
Praktek  window  dressing ini jelas-jelas  sebagai  praktek  yang  merugikan penggunan  informasi  secara  keseluruhan.  Secara  hukumpun  praktek  ini dianggap sebagai pelanggaran, dengan demikian manajemen yang diperankan oleh  manajer  dan  direksi jelas-jelas  menunjukan  sifat  yang  tidak  amanah.

## Penutup

## Kesimpulan
Budaya  kerja  perusahaan  telah  mempengaruhi  praktek  akuntansi  dan praktek  akuntansi  kreatif  perusahaan.  Praktek  akuntansi  kreatif  ini  banyak disebabkan adanya tuntutan dan adanya campur tangan direksi dengan tujuan untuk  mengiliminasi  permasalahan  akuntansinya.
Sedangkan  dalam  tinjauan  amanah  praktek  akuntansi  kreatif  baik dalam  konteks  manajemen  laba  maupun  dalam  konteks  SPE  termasuk  dalam kelompok  praktek  yang  bertujuan  untuk  mementingkan  diri  sendiri,  baik  oleh manajer maupun direksi.  Perilaku manajemen dalam praktek akuntansi kreatif ini  lebih  cenderung  menguntungkan  direksi  sebagai  controlling,  hal  ini  karena direksi adalah  sebagian  dari  manajemen,  dan  para  manajer  telah  diangkat dan direkrut  oleh  direksi.  Perilaku  ini  mengakibatkan  para  m anajer  memahami amanah  sebagai  sifat yang  harus  loyal  pada  direksi.
Namun  demikian  jika  dilihat  dari  hakekat  amanah  itu  datangnya  dari Allah,  baik  m anajer  maupun  direksi  telah  melakukan  tindakan  yang  tidak sesuai  ajaran  amanah.  Melanggar  amanah  merupakan  tindakan  yang  menuju kearah  berkhianat,  dan  hal  yang  demikian  ini  merupakan  perbuatan  yang dilarang dan larangan dalam agama adalah “dosa”.

## Saran untuk Peneliti yang Akan Datang
a.  Pem erintah  telah   m engeluarkan  aturan  untuk  m elin d u n g i  m inority shareholder  terutam a  dalam  transaksi  self-dealing  yang  menimbulkan benturan kepentingan.  Meskipun demikian nampaknya ketentuan ini dinilai
tetap mempunyai kelemahan, walupun pihak perusahaan sudah melakukan prosedur tersebut.  Untuk itu  hendaknya penelitian yang akan  datang dapat meneliti  sejauh  mana  respon  dan  pemahaman  peraturan  tersebut  terhadap investor  dan  calon  investor,
b. Alat  ukur  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  nilai-nilai  amanah dalam   Islam .  U n tu k  itu  peneliti  yang  akan  d atan g  hen dak n ya  bisa menggunakan nilai-nilai lain dalam Islam,  sehingga ajaran Islam dapat lebih diaktualkan  lagi  dalam  akuntansi.

## Keterbatasan  Penelitian
Seperti  h alnya  dalam   penelitian  k u alitatif  dan  p enelitian  dengan pendekatan  budaya  maka,  penelitian  ini  memiliki  subjektifitas  yang  tinggi sehingga  tidak  dapat  digenerallisasi.  Kasus  di  perusahaan  yang  diteliti  dan penunjukan  informan  merupakan  keterbatasan  penelitian  ini,  sehingga dengan penunjukan informan yang berbeda akan  menghasilkan  pendapat yang berbeda pula.
Rujukan  Islam  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  menunakan amanah, jadi simpulan yang ada dalam penelitian ini hanya terbatas pada faktor ini  saja.  Keterbatasan  penelitian  ini  juga  terletak  pada  pemahaman  penulis tentang  mengartikan  amanah  secara  detail  dari  sumber  sama,  sehingga  jika ditemukan  sumber  lain  tentunya  akan  menghasilkan  pendapat  yang  berbeda.

## Daftar Pustaka
Al-Qur’an  dan  Teijemahannya.
Amet,  O,  Blake, J & Oliveras,  E.  2000.  “The ethics of creative accounting :  Same spanish evidence”. Business Ethics European Review, 9,3,p. 136-142, 2000
Burrel,G.  and  Morgan,G.  1979.  “Sociological  Paradigms  and  Organisational Analysis,” London  :  Heinemann Educational Books Ltd.,  1979.
Hartgraves, 2002. “The evolving accounting standards for special purpose entities and consolidations”, Accounting Horizons,  September 2002, p.  245-258
Hasim, AR., 2004.  “Menyoal tanggung jawab pemegang saham perseroan” BISNIS INDONESIA 15/09/2004
Homgren,  C.T.  and  Foster  G.  1991.  Cost Accounting:  A  Managerial  Emphasis. Englewood-Clifffs, N.J.:  Prentice-Hall.
Ikatan  Akuntan  Indonesia,  1996.  “Standar  Akuntansi  Keuangan” .  Jakarta
Salemba Empat
M iller,  P.  and  Napier.  C.  1993.  G enealogies  of  calculation.  Accounting, Organizations and  Society  18  (7/8):  631-47
Morgan, G.,  1988. “Accounting as reality construction: towards a new epistemology for accounting practice”,  Accounting,  Organizations and  Society, Vol.  13, No. 5,  1988,  p.  477-475.
Naser  K.  1993.  “Creative  Financial  Accounting:  its  nature  and  use”,  Hemel Hempstead:  Prentice  Hall.

## Widarto,  Sudarma  dan Baridwan,  Analisa Kritis  terhadap Praktik Akuntansi Kreatif
Rasyid  ER.  1998.  “Saling-peran  (interplay)  antara  Akuntansi  dan  Budaya Perusahaan:  Penelitian  Empiris  dengan  Metode  Interpretif-Etnografis. Jurnal  Riset Akuntansi  Indonesia Vol.  1  No.  I,  Januari  1998  Hal 43-66
Rudkin,  K.  2002.  “Applying  critical  ethnographic  methodology  and  method  in accounting research”. Presented at the critical perspectives on accounting converence,  Baruch  college,  city  University  New York,  25-27  April  2002.
Sagir, I.P,. 2003. “SPE dan kasus divestasi indosat” WWW Yahoo.com Sawarjuwono, T. 2000. “Metodologi penelitian akuntansi, manajemen, dan bisnis:
Pendekatan kritis-critical paradigm (Habermasian)” ,  makalah pada short course  Metodologi  Penelitian  Paradigma  alternatif:  Untuk  Akuntansi, Ekonomi,  dan  Manajemen,  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Brawijaya, Malang,  8-9  Mei 2000
Spradley,  PJ, 1997."Metode  Etnografi.”  Pangantar  :  DR.  Amri  Marzali,  MA.  PT. Tiara Wacana Yogya  1997
Suwardjono,  1990.  “Perekayasaan  informasi  akuntansi  untuk  alokasi  sumber daya  ekonomik  secara  efisien  melalui  pasar  modal”,  Kongres  ISEI  ke  IX tanggai 22-25 Agustus  1990 Bandung.
Triyuwono,  I.,  1997.”  Akuntansi  Syariah”  dan  Koperasi;  Mencari  Bentuk dalam Bingkai  Metafora  Amanah,  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia, Volume  1  no  1,  Mei  1997
Triyuwono,  I.,  2000.  “Organisasi  dan Akuntansi  Syariah”.  Yogjakarta  Lkis.
Watts and Zimmerman.  1986. “Positive Accounting Theory” Englewood Cliffs, NJ;
Prentice-Hall,  1986