## PENGARUH LO CUS O F  CONTROL DAN KETIDAKPASTIAN TUGAS PADA HUBUNGAN A NTAR A PARTISIPASI ANGGARAN DAN KEPUASAN KERJA M ANAJEM EN PER GUR UAN TINGGI MUHAM MADIYAH SE-INDONESIA

## H elm y Adam

## Fakultas Ekonom i  Universitas Brawijaya

## Abstract
This  research aimed to fin d  the caused o f  the inconsistencies research fin d in g  o f  the role o f  locus o f  control as  moderating variable on  the  re la tio n s h ip   b etw een   b u d g eta ry   p a rtic ip a tio n   and  jo b satisfaction,  which  happened  on  Brownell  (1981,  1982a),  Frucot  & Shearon  (1991),  and  Indriantoro  (1995).  Lucket  &  Eggleton’s  (1991) study, indicate that task uncertainty could determine the effect o f  locus o f  control as  a  moderating variable.
This  research used 88 Dean/Financial Dean Assistant on the H igher  E d ucation  o f  M uham m adiyah  in  Indonesia.  Using  3-way interaction,  indicate that task uncertainty had significant effect on the locus  o f  co n tro l’s  m oderating  role.  In  the  higher  task  uncertainty conditions,  managers  who  had  internal  locus  o f  control,  will  more satisfied  when  given  higher participation,  and  managers  who  had external  locus  o f  control,  will  more  dissatisfied  when  given  higher participation. In contrast,  in the lower task uncertainty,  locus o f control didn ’t have moderating roles,  because both internal and external had the  same  effect  (positive)  on  responding  the  budgetary participation increasing.
K e y w o r d s :  B u d g e ta ry   P a rtic ip a tio n ,  Lo cu s  o f   C on trol,  Ta sk Uncertainty,  3-way Interaction

## Pendahuluan
Brownell  (1981,1982a)  mengindikasikan  bahwa  locus  o f  control  berperan sebagai  variabel  m oderasi  hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dan  kinerja/ kepuasan  kerja.  Frucot  &  Shearon  (1991)  menemukan  hal yang  sama,  meskipun tidak bisa menunjukkan signifikansi partisipasi anggaran terhadap kepuasan kerja. Indriantoro  (1995) justru  mengindikasikan  bahwa  locus  o f  control tidak  berperan sebagai variabel moderasi.  Frucot & Shearon (1991)  berargumen bahwa perbedaan tersebut  disebabkan  adanya  perbedaan  dimensi  budaya  antar  negara  (Amerika Serikat  dan  Meksiko),  sedangkan  Indriantoro  (1995) justru  menunjukkan  bahwa variabel dimensi kebudayaan tidak berperan sebagai moderasi partisipasi anggaran terhadap kepuasan  kerja.  Artinya akar ketidakkonsistenan  locus o f  control  masih belum  terjawab  pada  penelitian-penelitian  tersebut.
Penelitian  ini  berupaya  mencari  akar  ketidakkonsistenan  peran  variabel m oderasi  locus  o f   con trol  dengan  m em asukkan  variabel  ke-3  dengan  3-way interaction.  Pendekatan  3-way  interaction  dalam  Moderated  Regression  Analysis (MRA)  memungkinkan  untuk  menguji  secara  bersama  interaksi  1  (satu)  variabel utama dengan  2  (dua)  variabel  moderasi  (Hartman  &  Moers  1999).
Lucket Eggleton  (1991),  Chong  &  Eggleton  (2000)  menyarankan  agar
locus o f control diinteraksikan secara bersama dengan variabel ketidakpastian tugas. Phares (1991:  488-489) mengindikasikan adanya perbedaan respon antara internal locus  o f  control dan  external  locus  o f  control dalam  merespon  pencarian  inform asi dan  achievement.  G albraith  (1974)  mengindikasikan  bahwa  untuk  m ereduksi ketidakpastian,  diperlukan   upaya  nyata  self-contained  task  ya n g  didalam n ya memuat bentuk-bentuk sistem pengambilan keputusan yang bersifat partisipatif. Partisipasi anggaran merupakan bentuk dari upaya untuk mereduksi ketidakpastian (Chong  et al.  2001)  dan bisa menciptakan jo b   relevant inform ation (Kren  1992).
Karakteristik individu  locus o f  control bisa menentukan dam pak partisipasi anggaran terhadap kepuasan kerja,  tergantung dari kondisi ketidakpastian tugas yang  dihadapi.  Penelitian  ini  merupakan  tindak  lanjut  dari  penelitian  Brownell (1981,  1982a),  F ru c o t  &  S h ea ron   (1991),  dan  In d ria n to ro   (1 9 9 5 )  d en ga n menambahkan  variabel  ketidakpastian  tugas yang  diduga  bisa  m enjadi  penentu peran moderasi locus o f  control. Penelitian ini menggunakan sampel yan g homogen, yaitu  manajemen  Perguruan  Tinggi  Muhammadiyah  (PTM)  se-Indonesia.  Hal  ini merupakan tingdak lanjut dari saran Otley & Pollanen (2000) tentang penggunaan sampel  relatif  banyak  dan  hom ogen  untuk  m engelim inasi  noise  dari  variabel kontinjensi (karena luasnya populasi) yang tidak diujikan sebagai variabel penelitian.
Penelitian ini menggunakan pendeka-tan 3-way interaction, dengan tahapan based model  dan contingency model seperti yang dilakukan oleh Hartm an & Moers (1999).  Oleh  sebab  itu  secara  bertahap  penelitian  ini  berusaha  m em buktikan pertama, pengaruh langsung partisipasi anggaran terhadap kepuasan kerja,  kedua, pengaruh  m oderasi  locus  o f  control  pada  hubungan  antara  partisipasi  anggaran dan kepuasan kerja,  ketiga, pengaruh moderasi ketidapastian tugas pada hubungan antara partisipasi anggaran dan kepuasan kerja, dan  keempat, pengaruh interaksi locus  o f   control  dan  ketidakpastian   tugas  pada  hubungan  an tara  partisipasi anggaran dan  kepuasan  kerja  (3-way interaction).

## Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis

## Model Dasar:  Partisipasi Anggaran dan Kepuasan Kerja
Partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  merupakan  proses  keterlibatan dan  pengaruh  individu  dalam   menyusun  anggaran yang akan  digunakan  sebagai alat  evaluasi  k inerja  dan  pem berian  penghargaan  (Brow nell  1982b).  Apabila diterapkan  dengan  benar,  partisipasi  akan  efektif untuk  m eningkatkan  prestasi, produktivitas,  dan kepuasan kerja (Gibson,  1994:  218).  Menurut Siegel & Marconi (1989:  139-140),  hal  itu  terjadi  karena partisipasi anggaran  bisa  1)meningkatkan keterikatan pribadi dalam proses penganggaran, 2)meningkatkan moral dan inisiatif m anajem en,  3 )m en in gk a tk a n   group  cohessiveness  dan  g oa l  in tern a liza tion , 4)mengurangi  tekanan  dan  kebingungan,  serta  5)mendorong  pem aham an  yang lebih  baik antar departemen.
Partisipasi  anggaran  pada  lembaga  pendidikan  tinggi  dapat  terjadi  dalam berbagai  bentuk,  apakah  bersifat  informational,  consultative,  atau  benar-benar participative  (Chabotar  1995).  Bentuk participative merupakan  bentuk  partisipasi anggaran  ya n g  p alin g  tin ggi  dengan  m elibatkan  sem ua  elem en   dosen,  staf administrasi,  mahasiswa,  dan  pimpinan.
Penelitian  oleh  Hackman  &  Lawler  (1971),  Hackman  &  Oldham   (1975), Wanous  (1974),  dalam  W exley  &  Yukl  (1992),  menunjukkan  adanya  hubungan sangat kuat antara partisipasi dan kepuasan kerja bagi pekerja yang menginginkan tanggungjawab,  pemaknaan  pekerjaannya,  pengendalian  diri,  serta  umpan  balik
h% ¿ a'  í 6 umS  (1979)’  Browne11  ( 1981>  1982a)  dan  Indriantoro  (1995) ngindikasikan  bahwa  im plem entasi  partisipasi  anggaran  akan  meningkatkan kepuasan kerja. Kren (1995) menyatakan bahwa variabel kepuasan keija merupakan equences  variable paling konsisten,  meskipun  Frucot &  Shearon  (1991)  tidak ampu mereplikasinya di Meksiko.  Menurut Frucot & Shearon (1991),  perbedaan
n t h   PCh ei ltianKy ^  dengan  hasil  Penelitian  Brownell  (1981,  1982a)  disebabkan «Jh d aan ,budaya yang dlmiliki responden antara Amerika dan Meksiko. Oleh bab itu,  penelitian  ini ju g a  diupayakan  untuk membuktikan  model dasar  (base
T r u l T P l n g a rU h   PartlSipaS1  a n g g a ra n   te rh a d a P  keP—
k erja  y a n g
dirumuskan  dalam  hipótesis  berikut ini:
H I: Ada p e n g a ru h p o s itif signifikanpartisipasi anggaran terhadap  kepuasan kerja
Model Kontinjensi Level  1: M oderasi Locus o f  Control
i M ode\ kontinJensi  level  1  merupakan  model yang memasukkan  1  variabel
men m,
P en am aan   diferensial  tingkat  1  (satu).  Model  ini ditujukan  untuk
menguji  pengaruh  m oderasi  locus  o f  control  pada  hubungan  antara  partisipasi thnt  Z &n
kePuasan  kerja.  Locus  o f  control  merupakan  “a  generalized  b e lie f that person can or cannot control his  own destiny”  (Rotter  1966)
seseorane^akan dengan karakteristik “internal« cenderung percaya bahwa tindakan seseorang  akan  menjadi  penentu  utama  kejadian  yang  akan  dialaminya  di  masa depan,  sehingga  internal” lebih cepat beradaptasi dengan lingkungan yang mudah
n, r . ní h  ketldakJ ' lasa"  d'" e a n   upayanya  sendir ,8 Ind.vidu  ya"g . . h v . L ' ! - ,ek,S' " nal  akan  beradaptasi  lebih  baik jika  ada  dorongan yang “ l t a l  dan  P, h a k u a r  dirinya.  ‘ Eksternal*  lebih  suka  diawasi dan  cenderung
iT d r t Z r o   “ g s ' WaJ ” b e r g a n t U n B   P a d a   ° r a n 8   la i"   (B r o w n ell  19 8 1 ,  1 9 8 2 a ;
Individu  yang  cenderung  internal  akan  merespon  lebih  baik  partisipasi anggaran  daripada  eksternal.  Secara  spesifik dijabarkan  bahwa-
a '  l e f L lT m al’ mempertinggl Partls>Pasi anggaran akan meningkatkan kepuasan erja, dan mengurangi tingkat partisipasi anggaran akan mengurangi kepuasan
5 " '   PartlslPa s i merupakan bentuk upaya individu dalam aktualisasi diri dan eme?   melalui  keaktifan  dalam  proses  information  seeking,  information
scanning,  dan  enacting (Phares  1991:  488-490).
b.  Bagi eksternal, mempertinggi partisipasi anggaran akan menurunkan kepuasan erja, dan mengurangi partisipasi anggaran akan meningkatkan kepuasan kena
b a n Z T ^ d ^ r e a r   m e rU P a k a n
yang  m e m b e b an i,  k are n a y a k   hal  d a r   realisasi  re n c a n a   y a n g   se b e n a rn y a   tidak  terk en d alik an   oleh sese°rang^ Ini  sejalan  dengan  karakter  internal yang m enganggap bahwa dan te k d i/ k e h '
tergantung dari hal di lu^  kuasa dirinya, apakah
^995:  Chong &  Eggleton^0(^0^U
^ ^ ^ L O C U S   O F C O N T R O L P A R T IS IP A S I A N G G A R A N K E P U A S A N
K E R J A Gam bar  1
pada Kepuasan Kerja
Peran  m oderasi  locus  o f   control  bisa  m em perkuat  atau  m em perlem ah h ubun gan   a n ta ra   p a rtis ip a s i  a n ggara n   dan  kep u asan   k erja   s eb a g a im a n a dirumuskan pada Gam bar 1 di atas.  Berdasarkan kajian teori di atas, dirum uskan hipotesis  sebagai berikut ini:
H2:  Ada pengaruh  signifikan  locus  o f  control  sebagai  variabel  m oderasi pengaruh partisipasi anggaran terhadap  kepuasan kerja
H2a:  Makin  “internal  locus  o f   control”,  mempertinggi  partisipasi  anggaran  akan meningkatkan kepuasan kerja,  dan menurunkan partisipasi anggaran akan mengurangi kepuasan  kerja
H2b:  Makin  “eksternal  locus  o f  control”,  mempertinggi  partisipasi  anggaran  akan mengurangi  kepuasan  kerja,  dan  menurunkan  partisipasi  anggaran  akan meningkatkan  kepuasan kerja

## Model Kontinjensi Level  1:  Moderasi Ketidakpastian Tugas
Galbraith  (1977)  dalam   Brownell  (1982b)  mendefinisikan  ketidakpastian tu g a s   s e b a g a i  k e s e n ja n g a n   k e b u tu h a n   in fo r m a s i  d e n g a n   p a s o k a n n y a , keanekaragaman input,  dan level kesulitan tujuan.  Semakin tinggi ketidakpastian tugas,  semakin  banyak  jum lah  informasi  yang  diproses  sehingga  m enyulitkan seseorang  dalam   p en yelesa ia n   tugasnya.  Pengelolaan  in fo rm a s i  y a n g   tepat mempermudah penyelesaian pekerjaan terkait dengan ketepatan dan implementasi rencana yang lebih  mudah  (Galbraith  1974).
K ondisi  k etid a k p astia n   tugas  akan  m em pengaruhi  h u b u n gan   antara partisipasi anggaran dan kepuasan kerja.  Pada kondisi ketidakpastian tugas yang tin ggi,  p a rtis ip a s i  a n g g a ra n   lebih   coco k   d ib u at  tin g g i,  dan  p a d a   k on d isi ketidakpastian  tugas  rendah  rendah,  partisipasi  anggaran  lebih  cocok  dibuat rendah.  Partisipasi  anggaran  merupakan  bentuk  dari  information  seeking dalam rangka perolehan  inform asi yang relevan  (Kren  1992,  Chong  et al.  2001).

## Gam bar 2

## Interaksi antara Partisipasi Anggaran dan Ketidakpastian T ugas akan berdam pak pada Kepuasan Kerja
P a rtisip a s i  a n gg a ra n   pada  kon d isi  k etid a p a stian   tu gas  tin g g i  akan meningkatkan  kepuasan  kerja  terkait  dengan  kesempatan  berekspresi,  motivasi pencapaian, tantangan, dan eksistensi jabatan (Shield & Shield  1998 dalam Chong et  al  2001).  Partisip asi  anggaran  pada  kondisi  ketidakpastian  tu gas  rendah merupakan pemborosan waktu karena keputusan sebenarnya sudah bisa diambil walaupun tanpa partisipasi anggaran yang tinggi  (Govindarajan  1986,  Chong et al 2001).  Secara  sistem atis,  m oderasi  ketidakpastian  tugas  d iru m u skan   dalam hipotesis  sebagai  berikut  ini:
H3:  Ada pengaruh  signifikan  ketidakpastian  tugas  sebagai  variabel  moderasi pengaruh partisipasi anggaran  terhadap  kepuasan  kerja
H3a:  M akin  tinggi  tingka t  ketidakpastian  tugas,  ru: dipertinggi  p a rtis ip a s i anggaran  akan  m eningkatkan  kepuasan  kerja,  dan
'inrankan  partisipasi anggaran akan  m engurangi kepuasan  kerja
H3b:  M akin  rendah  tingkat  ketidakpastian  tugas,  m em pertinggi  partisipasi anggaran  akan  m engurangi  kepuasan  kerja,  dan  m enurunkan  p a rtisip a s i anggaran akan  meningkatkan  kepuasan  kerja
M od el K on tin jen si L e v e l 2: M od erasi Locus o/C on trol dan K etidakpastian Tugas Salah  satu perbedaan  mendasar antara 2  (dua)  tipe  locus  o f  control adalah terletak pada kemauan individu dalam mencari  (seeking)  dan merespon  (reacting) ¿nformasi.  Internal  cenderung  lebih  ak tif  dalam   mencari  informasi  yang  akan digunakan dalam melakukan pengambilan keputusan anggaran daripada eksternal. Internal  (dibanding  eksternal)  ju ga  bereaksi  lebih  baik  terhadap  informasi  yang tersedia  dikarenakan  adanya  m otivasi  yang  kuat  untuk  menentukan  tujuan/ sasaran  anggaran yang  layak  untuk  dicapai  (David  &  Phares  1967  dalam  Phares 1990:48).
Partisipasi  akan  digunakan  manajer  untuk  mendesain  target  dan  cara pencapaian anggaran agar sesuai dengan kondisi kerja yang dihadapi oleh manajer tersebut.  Partisipasi anggaran juga merupakan cara untuk mencari titik jelas target anggaran  sehingga  mampu  dipakai  untuk  menentukan  informasi  yang  relevan Ijo b -releva n t  in form ations)  dalam   pencapaian  tujuan  (Kren  1992).  Partisipasi anggaran  sebenarnya  m erupakan  bagian  dari  proses  inform ation  seeking  dan information scaning. Proses pencarian informasi merupakan upaya untuk mereduksi ketidakpastian  tugas,  dan  proses  information  scaning merupakan  proses  akuisisi dan  penggu naan  in form asi  ya n g  akan  d ipilih   (relevan)  untuk  pengam bilan keputusan  (Choo  2001).  D alam   kondisi  ketidakpastian   tugas  tinggi,  proses informatian seeking juga akan melibatkan enacting atau “construct the environm ent yaitu  pihak  pengguna  inform asi  akan  memainkan  peran  dalam  mengkondisikan informasi yang seharusnya digunakan karena beragamnya informasi (Daft & Weick 1984  dalam  Choo  2001).  Bentuk  proses  tersebut  sebenarnya  sangatlah  relevan dengan  partisipasi  anggaran  dalam  kondisi  ketidakpastian  tinggi,  namun  bisa menjadi  tidak  relevan  dalam  kondisi  ketidakpastian  rendah.
Proses  three-w ay  interaction  terjadi  pada  saat  ada  kecocokan  antara partisipasi anggaran,  locus o f  control, dan ketidakpastian tugas.  Individu yang  bisa bertahan  pada  kondisi  ketidakpastian  tugas  tinggi  adalah  individu  yang  tanggap terhadap  perubahan  dengan  cara  m engendalikan  kondisi  yang  ada  m elalui kem am puannya  (Lefcourt  1982  dalam   Chong  &  Eggleton  2000).  Berikut  ini parameter  kunci dugaan  adanya  three-way interaction  effect pada kepuasan  kerja yaitu:
1.  Kondisi  ketidakpastian  tugas  tinggi
In te rn a l  lebih   m am pu  u n tu k   b ertah an   (m erasa  nyam an )  pada  k on d isi ketidakpastian  tugas  tinggi  dibanding  eksternal  karena  internal  lebih  aktif menggunakan  media  information  seeking,  information  scanning,  dan  enacting dalam  bentuk  partisipasi  anggaran  (Phares  1990:  488-490).
Berbeda  halnya  dengan  internal,  eksternal akan  merespon  négatif partisipasi anggaran  pada  kondisi  ketidakpastian  tinggi  karena  akan  m enyebabkan kesulitan  besar  bagi  dirinya.
2.  Kondisi ketidakpastian  tugas  rendah Pada kondisi  ketidakpastian tugas rendah,  mempertinggi  partisipasi anggaran diduga akan  bisa  menimbulkan dua  reaksi:
a.  Reaksi “Internal”.  Partisipasi anggaran akan  mengurangi  kepuasan kerja bagi  internal  karena  partisipasi  anggaran  dianggap  tidak  relevan  dengan situasi  o rga n is a s i  dan  m otivasi  pencapaian  (a ch ivem en t  o rie n ta tio n ). Govindarajan  (1986)  yang  mengindikasikan  bahwa  partisipasi  anggaran pada kondisi ketidakpastian rendah adalah pemborosan waktu dan sumber daya.
b.  Reaksi  “Eksternal”. Partisipasi anggaran akan meningkatkan kepuasan kerja bagi eksternal  karena eksternal akan merasa lebih berani dan tidak terlalu takut  terhadap  risiko  ketidakpastian.  Bagaimanapun,  partisipasi  adalah wujud  dari  aktualisasi  diri  seseorang  sehingga m enciptakan  ego  involved, dan internalisasi tujuan individu dalam anggaran (Siegel & M arconi  1989: 139-140).
Pembagian  dalam   dua  sub-grup  (ketidakpastian  tugas  tinggi  dan  rendah) memudahkan  dalam   pengujian  3-way interaction (Hartman  &  Moers  1999).  Peran moderasi  locus  o f  control dan  ketidakpastian tugas digambarkan  sebagai berikut:

## Gam bar 3
Interaksi antara  Partisipasi Anggaran,  Locus o f  Control dan Ketidakpastian

## Tugas akan berdam pak pada Kepuasan Kerja
O perasionalisasi  gam bar  3  dan  penjabaran  teoritis  hubungan  di  atas dirumuskan  pada hipotesis  sebagai berikut ini:
H4: Ada pengaruh signifikan  antara locus o f control dan ketidakpastian tugas pada pengaruh partisipasi anggaran terhadap  kepuasan  kerja
H4a:  Makin  tinggi tingkat  ketidakpastian tugas,  mempertinggi partisipasi anggaran bagi  “locus o f  control internal” akan meningkatkan kepuasan kerja,  dan bagi “locus  o f  control eksternal” akan  menurunkan  kepuasan  kerja.
H4b:  Makin  rendah  ketidakpastian  tugas,  mempertinggi partisipasi  anggaran  bagi “locus o f  control internal” akan menurunkan kepuasan kerja,  dan bagi “locus o f  control eksternal”  akan  meningkatkan  kepuasan  kerja.

## Metode Penelitian

## Populasi dan Sam pel
Penelitian ini merupakan penelitian survey yang ditujukan pada manajemen Perguruan  Tinggi  M uhamm adiyah  (PTM)  se-Indonesia  dengan  periode  kuesioner
bulan  Jan u ari  s.d.  M aret  2005. Dengan  m enggunakan  p u rposive  sam pling, penelitian  ini  secara  spesifik  diarahkan  pada  Dekan/Pembantu  Dekan  II  atau Direktur/Asdir II Program Pascasarjana (PPS) pada PTM yang berbentuk Universitas saja.  Partisipasi  anggaran  lebih  dimungkinkan  pada  organisasi  FFM  yang  relatif kompleks dan  m emungkinkan  terjadinya desentralisasi.
Berdasarkan  Direktori  PTM  (di website  Majelis  Dikti  Muhammadiyah)  dan Direktori Perguruan Tinggi Swasta DIKTI, terdapat 35 Universitas Muhammadiyah dengan  184  Fakultas/PPS.  Tiap  fakultas/PPS  terdapat  2  sampel  sehingga  total kuesioner yang dikirim berjum lah 368 responden.  Namun karena adanya bencana Tsunami di Aceh, kuesioner untuk Universitas Muhammadiyah Aceh tidak dikirim, sehingga total kuesioner berjumlah  berjumlah 358.  Kuesioner kembali berjumlah 94  responden  (26,25%)  dan yang layak uji  berjumlah  (n)  88  (24,5%).

## Definisi Variabel dan Instrum en Penelitian
a.  Partisipasi Anggaran (PAR),  terkait dengan seberapa jauh keterlibatan manajer dalam  menentukan  atau  menyusun  anggaran  di  departemennya.  Instrumen bersum ber dari Millani (1975) dan diterjemahkan oleh Indriantoro (1993), yang di-skoring dalam  skala  7  (dalam  penelitian  ini  digunakan  skala  5).  Instrumen ini  sudah  terbu kti  kean d alan n ya,  dan  banyak  dipakai  dalam   penelitian partisipasi anggaran  (Indriantoro  1993;  Outley  dan  Pollanen  2000). b.  Locus  o f   Control  (L O Q ,  diukur  dengan  instrum en  dari  Rotter  (1966)  yang diterjem ahkan  oleh  Indriantoro  (1993).  Instrumen  ini  memuat  29  pertanyaan yang bisa mengindikasikan seseorang berada pada origin internal atau eksternal (Feist & Feist 2000:343).  Masing-m asing item terdiri dari dua pernyataan yang harus dipilih salah satu.  Dari 29 item yang dicantumkan dalam kuisioner,  6 di antaranya adalah fille r  atau  pengalih  perhatian  agar  responden  tidak  terpaku oleh pola menjawab tertentu, atau terpengaruh dari jawaban item sebelumnya. Instru m en  ini  terbu kti  andai  dan  sudah  banyak  dipakai  pada  penelitan partisipasi anggaran contohnya oleh Brownell (1981,  1982a),  Frucot & Shearon (1991),  dan  Indriantoro  (1993).
c.  Ketidakpastian Tugas (TU), merupakan cermin kondisi ketidakpastian organisasi yang diukur dengan menggunakan instrumen dari Sathe (1974) dan merupakan pengembangan  dari  instrum en  Duncan  (1972).  Tiga  dimensi  ketidakpastian tu gas  yaitu  k ek u ra n gan   in fo rm asi  b erk aitan   dengan  faktor  lin gku n gan p en u gasan ,  k etid a k m a m p u a n   m en g en d a lik a n   p ro b a b ilita s   a tas  fak to r penugasan,  dan  ketidaktahuan  atas  dampak  keputusan  yang  tidak  tepat. Menurut Otley & Pollanen (2000),  instrumen Duncan (1972) adalah yang paling cocok  untuk  dipakai  pada  organisasi  sektor  publik  karena  dimensinya  lebih luas/umum.
d.  Kepuasan  Kerja  (Y),  merupakan  cermin dari  penilaian  individu  atas pekerjaan yang  dialaminya.  Instrumen  yang  digunakan  adalah  Minnesota  Satisfaction Questionane  (MSQ)  yang  telah  diterjem ahkan  oleh  Nur  Indriantoro  (1993) ataupun  Wexley.  &  Yukl  (1992).  Instumen  ini  telah  digunakan  oleh  Brownell (1982a),  Indriantoro  (1993),  Otley  &  Pollanen  (2000).  Pada  penelitian  ini, dilakukan  reduksi  item  pertanyaan  menjadi  10  item  saja  (dari  20  item  yang biasanya digunakan), dengan cara mengurangi beberapa item pertanyaan yang sudah  bisa dicakup  oleh  10  pertanyaan  tersebut.

## Validitas dan Reliabilitas Data
Pengujian  validitas  eksternal  dilakukan  dengan  menggunakan  product moment pearson correlationyaitu  menguji signifikansi tiap-tiap instrumen variabel
penelitian. Hasil pengujian dari tiap-tiap instrumen mengin-dikasikan bahwa tiap- tiap instrumen dari masing-masing variabel dinyatakan valid sebab nilai signifikansi korelasi dari tiap-tiap item  menunjukkan p  value < 0,05 . Data ju ga terbukti reliabel yang ditunjukkan dengan koefisien  cronbach alpha tiap instrum en  > 0 ,6  (Nunnaly 1978  dalam   R iyad i  2000).  Secara  lengkap,  tabulasi  validitas  dan  reliab ilitas dicantumkan pada Tabel  1.
Tabel  1

## Uji Validitas dan Reliabilitas Data
Variabel Simbol Range Pearson Correlation tiap  Instrumen Sig. p value tiap item Cronbach's Alpha Keterangan Partisipasi Anggaran PAR 0,5687-0,8181 0,0000 0,81402 Valid-Reliabel Locus of Control LOC 0.2969 - 0,3559 0,0007 - 0,005 0,60530 Valid-Reliabel Ketidakpastian Tugas TU 0,5597 - 0,7954 0,0000 0,87249 Valid-Reliabel Kepuasan  Kerja KPS 0,3668 - 0,6304 0,0000 - 0,0004 0,70708 Valid-Reliabel

## Analisis Data

## Deskripsi Data
Deskripsi  data  per  variabel  digunakan  untuk  melihat  distribusi jaw aban responden  (berdasarkan  total  score)  tiap-tiap  variabel  yang  akan  diuji  inferensi. Tabel 2 mengindikasikan skor partisipasi anggaran,  locus o f  control, ketidakpastian tugas, dan kepuasan kerja berada pada level menengah (antara rendah dan tinggi) dengan  dekatnya  nilai  mean  (rata-rata)  dengan  nilai  median  (nilai  tengah)  dan nilai pemecahan  (split halj)  dari  masing masing  skor variabel.
T a b e l2 Deskripsi Data Per Variabel Variabel Kisaran Teoritis Kisaran Praktis Split Half Skor Teoritis Mean Median S-Dev Partisipasi Anggaran 6 - 3 0 9 - 3 0 18 18.88 19 4.77 Locus of Control 0 - 2 3 5  -  19 11-12 12,28 12 3,68 Ketidakpastian Tugas 1 0 - 5 0 1 2 - 4 6 30 28,52 29 7,51 Kepuasan  Kerja 10  -  50 1 9 - 4 3 30 30,13 31 4,98
n  =  88

## Pengujian Hipótesis Hipótesis  1
Berdasarkan tabel 3,  koefisien regresi pengaruh partisipasi anggaran sebesar 0,745 dengan signifikansi p  value < 0,05. Artinya partisipasi anggaran berpengaruh positif terhadap kepuasan  kerja,  sehingga hipótesis  1  didukung.

## Análisis Regresi
VARIABEL Unstandardized  Coefficients t Sig. K e te ra n g a n B Std.  Error 1-WAY: PAR—>KPS (Constant) PAR 16,067 0,745 1,529 0,079 10,506 9,478 0,000 0,000 Signifikan 2-W AY: PAR*LOC—>  KPS (Constant) 34,142 5,986 5,703 0,000 PAR -0,251 0,310 -0,810 0,420 LOC -1,322 0,430 -3,077 0,003 PARxLOC 0,073 0,022 3,306 0,001 Signifikan 2-W AY: PAR*TU->  KPS (Constant) 14,507 8,003 1,813 0,073 PAR 0,753 0,374 2,013 0,047 TU 0,057 0,258 0,220 0,827 PARxTU 0,000 0,012 -0,034 0,973 Tidak  Signifikan 3-W AY: PAR*LOC*TU->  KPS (Constant) -24,692 35,341 -0,699 0,487 PAR 3,106 1,634 1,901 0,061 LOC 2,370 2,586 0,916 0,362 TU 1,926 1,134 1,698 0,093 PARxLOC -0,153 0,119 -1,288 0,201 PARxTU -0,110 0,052 -2,125 0,037 TUxLOC -0,119 0,082 -1,457 0,149 PARxTUxLOC 0,007 0,004 1,987 0,050 Signifikan

## Hipótesis 2
Koefisien  Interaksi  partisipasi  anggaran  dan  locus  o f  control  (PARxLOC) sebesar 0,073 (p valué <  0,05] signifikan.  Keputusan mendukung/ tidak mendukung hipótesis  moderasi  harus  dikuatkan  dengan  uji  partial  derivative  (Govindarajan 1986,  Hartman  & Moers  1999).
Berdasarkan  tabel 3,  dibentuk  persamaan  regresi  sebagai berikut ini:
KPS=  34,142 - 0,251 PAR -  1,222LOC + 0,073  PAR*L()C........................... ( la )
Untuk  mengetahui  arah  pengaruh  moderasi,  persamaan  l a   diderivasi  ke dKPS/dPAR sehingga m enghasilkan  persamaan:
d KPS
------ -   = -0,251 + 0,073 * L O C n bl d PAR .................................................................... 1  }
Berdasarkan  persamaan  lb ,  ditentukan  titik  infleksi dKPS/dPAR=  -0,251 (saat LOC=0) dan LOC=3,43 (saat dKPS/dPAR=0).  Berdasarkan titik infleksi tersebut dibuat  grafik  interaksi  sebagai  berikut:

## Interaksi antara Partisipasi Anggaran dan Locus o f  Control
Berdasarkan gam bar 4 terlihat bahwa,  apabila skor  locus o f  control berada di  atas  3,43  (kisaran  teoritis  4  s.d  23  atau  makin  internal)  maka  interaksinya dengan partisipasi anggaran akan mempertinggi  Kepuasan kerja.  Artinya hipótesis  2a  didukung  secara em piris.  Demikian juga,  apabila  skor  locus  o f control berada di bawah 3,43 (kisaran teoritis antara 0 s.d 3) atau sangat eksternal, jik a  diinteraksikan  dengan  partisipasi  anggaran,  akan m engurangi  tingkat kepuasankerja. Artinya hipótesis 2b didukung secara em piris.  Bisa  disimpulkan bahwa  in terak si  b e rs ifa t  n on -m on oton ik   atau  varia b el  locus  o f   co n tro l  bisa memperkuat atau memperlemah pengaruh partisipasi anggaran terhadap kepuasan kerja,  sehingga hipótesis  2  (kedua)  didukung secara empiris

## Hipótesis 3
Koefisien  2-way  interaction partisipasi  anggaran  dan  ketidakpastian  tugas (PARxTU) sebesar 0,000 [p value > 0,05) tidak signifikan. Artinya tidak ada pengaruh m o d era si  k e tid a k p a s tia n   tu g a s ,  s e h in g g a   h ip ó te s is   3  b e s e r ta   h ip ó te s is pendukungnya  (3a  dan  3b)  tidak didukung.  Tidak  signifikannya  peran  moderasi ketidakpastian tugas mengindi-kasikan bahwa variabel ini layak diposisikan sebagai variabel  ke-3  pada  pengujian  three-way interaction selanjutnya.

## Hipótesis 4
Pengujian  3-way  interaction  antara  partisipasi  anggaran,  locus  o f  control, dan  ketidakpastian  tugas  m enghendaki  kejelasan  teoritis  variabel  m ana  yang diposisikan  sebagai  variabel  ke-3  (Hartman  &  Moers  1999).  Berdasarkan  kajian teoritis  di  atas,  variabel  ketidakpastian  tugas  diposisikan  sebagai  variabel  ke-3 yang mempengaruhi  peran  moderasi  locus o f  control.
Berdasarkan tabel 3, koefisien  3-u>ay interaction partisipasi anggaran,  locus o f control,  dan  ketidakpastian  tugas  (PAR*LOC*TU)  sebesar  0,007  signifikan  (p value=0,05). Artinya pengujian partial derivative layak untuk dilanjutkan.  Persamaan 3-way  interaction yang dibentuk  adalah:
KPS = -24,6923  + 3A06APAR - 23169LOC + \,9257TU - 0,1530 PAR*L()C-
0,1101 PAR*TU -0.1191 TU*LOC + 0,0074 PAR*TU*LOC .......................... (2a)
Persamaan  2a  diderivasi  ke  dKPS/dPAR  sehingga  terbentuk  persam aan  sebagai berikut  ini:
d KP S = 3,1064-0,153QZOC-O,l 10 IT U +0,007471/ * LO C ........................ (2b)
Selanjutnya,  sebagai  variabel  ke-3,  ketidakpastian  tugas  harus  dibagi  dalam   2 sub-grup  pada  m asing-m asing  titik  ekstrim   teoritisnya  yaitu  tinggi  dan  rendah (Hartman  & Moers  1999).
Pada kondisi ketidakpastian tugas  (TU)  tinggi,  skor TU=50 disubtitusikan pada persam aan  2b,  sehingga menghasilkan  persam aan  sebagai berikut  ini:
dKPS
------- = -2,3986+ 0,217 L O C
(2c)
dPAR .....................................................................1  ’
Sehingga  titik  inileksi  sub-grup  ketidakpastian  tugas  tinggi  berada  pada d K P S / d P A R = -2 ,4 ,  dan  L O C   =  11,06.  G ra fik   titik   in fle k s i  pada  g a m b a r  5 m engindikasikan  bahwa  interaksi  locus  o f  control dan  partisipasi  anggaran  pada kondisi  ketidakpastian  tugas  tinggi  bersifat  non-monotonik,  atau  ada  pengaruh memperkuat atau memperlemah pengaruh partisipasi anggaran terhadap kepuasan kerja.  Dengan  demikian  hipotesis 4a,  didukung  secara empirik.

## Gam bar 5
Interaksi antara Partisipasi Anggaran dan  Locus o f   Control (pada Kondisi Ketidakpastian Tinggi)
Pada kondisi ketidakpastian tugas (TU)  rendah,  skor  TU= 10 disubtitusikan pada persamaan  2b,  sehingga  menghasilkan  persamaan  sebagai  berikut  ini:
dKPS dPAR -  -2,0054 + 0,0790 LOC (2d)
Sehingga  titik  infleksi  sub-grup  ketidakpastian  tugas  tinggi  berada  pada dK PS /dPAR =  2,01,  dan  LO C   =  25,38.  G rafik   titik   in flek si  pada  gam bar  6 mengindikasikan  bahwa  interaksi  locus  o f  control dan  partisipasi  anggaran  pada kondisi ketidakpastian tugas rendah bersifat monotonik, yaitu berapapun skor locus o f  control,  peningkatan  partisipasi  anggaran  tetap  akan  meningkatkan  kepuasan kerja.  Dengan  demikian  hipotesis 4b. tidak didukung  secara empirik.
Gam bar 6
Interaksi antara Partisipasi Anggaran dan Locus o f   Control (pada Kondisi

## Ketidakpastian Rendah)
U ntuk  pem b u k tian   n yata  yan g  lebih  jelas,  three-w ay  in tera ction   bisa ditabulasikan dalam tabel 4, yang menunjukan hasil titik infleksi di berbagai tingkat ketidakpastian  tugas.  Pada  skor  ketidakpastian  tugas  >28  (level  m enengah  s.d. tinggi).  locus  o f  control baru  bisa  berpengaruh  pada  pengaruh  antara  partisipasi anggaran terhadap kepuasan keija.  Meskipun demikian, untuk range locus o f  control empiris  (5  s.d.  19)  baru  akan  didapati ketika tingkat ketidakpastian  tugas berada pada level  >32.  Artinya  secara  nyata,  locus  o f  empiris  baru  bisa berperan  sebagai variabel  moderasi  jik a   tingkat  ketidapastian  tugas  memang  benar-benar  tinggi. Meskipun  begitu,  hipotesis  4  (sebagai  hipotesis  induk)  tetap  didukung  karena m em ang  terjadi  in terak si  an tara  partisipasi  anggaran,  locus  o f   control,  dan ketidakpastian  tugas,  yang berdampak  pada kepuasan  kerja m anajem en  PTM.
Tabel 4
Titik Infleksi Interaksi Partisipasi Anggaran dan  Locus o f  Control
INFLEKSI  M o n o to n /k INFLEKSI  N on-M o n o ton i k Skor TU dKPS d  PA R LOC Skor TU CJKPS d  PA R LOC 10 2, 01 2 5 , 3 8 28 -0,09 1,40 11 1 , 90 2 6 , 4 7 30 -0,20 2,85 12 1 , 7 9 27, 81 31 -0,31 4,01 13 1, 6 8 2 9 , 4 9 32 -0,42 4,97 14 1, 57 3 1 , 6 8 1.... L3T 'AL-  IHiCFl.uJi m , ; , ' i 15 1 , 4 5 3 4 , 6 4 „ ,:-T!. J 16 38. 87 4 5 , 3 9 . ^ ¡¿3 E. r'-.
S Ä I M g a ö E B S M B S H Q i E .
m
*Diberi  biok  merupakan  kisaran  teroritis Sumber:  Perhitungan  dari  persamaan  4
- 2 , 4 0 locus o f control 5

## Pem bahasan
Partisipasi anggaran terbukti berpengaruh positif terhadap kepuasan kerja. Hal  ini  konsisten  dengan  tem uan  Kennis  (1979),  Brownell  (1981,  1982a),  dan Indriantoro (1995). Partisipasi anggaran akan meningkatkan kepuasan keija, karena individu akan merasa dihargai.  Kepuasan kerja akan terbentuk bagi pekerja yang menginginkan tanggung jawab,  makna pekerjaan, pengendalian diri, umpan balik, dan kesempatan untuk maju  (Hackam & Oldham dalam W exley & Yukl  1992:149). K eterlib atan   in dividu   dalam   an ggaran   akan  m enciptakan   jo b   involved,  goal congruence, aktualisasi diri, kepastian dan kepahaman akan target anggaran,  serta merasa  berperan  (memiliki  social  role),  sehingga  partisipasi  anggaran  akan  bisa meningkatkan kepuasan  kerja  (Siegel  & Marconi  1988:139-140).
Penelitian  ini  konsisten  dengan  tem uan  Brow nell  (1981,  1982a)  yang m engindikasikan  bahw a  locus  o f   control  berperan  sebagai  variabel  m oderasi hubungan antara partisipasi anggaran dan kepuasan kerja.  Locus o f control internal akan  lebih  puas  apabila  diberi  partisipasi  anggaran  yang  semakin  tinggi,  dan eksternal lebih puas bila diberi partisipasi anggaran yang semakin rendah.  Dalam kerangka  social  learning  theory,  internal  terbukti  lebih  a k tif  dalam   aktivitas information seeking dan lebih keras dalam merealisasikan  achivement-nya (Phares 1991:488-490).
Penelitian  ini  ju ga  m engindikasikan  bahwa  ketidakpastian  tugas  tidak berperan  sebagai  variabel  m oderasi  hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dan kepuasan kerja.  Hal ini tidak konsisten dengan Chong etal.  (2001). Terkait dengan teori Herzlberg, individu pada prinsipnya selalu berkeinginan untuk bekerja dengan baik dan  berusaha  meng-fcondzsi-kan  situasi  untuk  mencegah  kegagalan  (Syptak et al.  1999). Artinya,  secara prinsip  individu tidaklah mencari ketidakpastian untuk m eningkatkan  kepuasan  kerja.  Penelitian  ini  ju g a   tidak  m endukung  temuan Govindarajan  (1986)  dan  Chong  et  al.  (2001)  bahwa  partisipasi  anggaran  pada kondisi  ketidakpastian  tugas  rendah  akan  menurunkan  kepuasan  kerja  karena partisipasi  anggaran  merupakan  pemborosan  waktu.  Partisipasi  anggaran  telah menunjukkan  dominant  major  effect.  Hal  ini  terjadi  karena  partisipasi  anggaran sudah  m enjadi  kom itm en  organisasi  dan  tidak  akan  dipengaruhi  oleh  faktor ketidakpastian  tugas.
Uji partial derivative hipotesis 2 (moderasi  locus o f  control) sebenarnya masih mengandung  pertanyaan  terkait  dengan  titik  infleksi  locus  o f  control  {LOQ  3,43. Nilai  ini  mengindikaskan  bahwa,  pada  skor  LOC di  atas  itu  (4-23),  meningkatkan partisipasi  anggaran  akan  selalu  meningkatkan  kepuasan  kerja,  sedangkan  pada skor  dibawah  3,43  (0-3)  peningkatan  partisipasi  anggaran  akan  menurunkan kepuasan  kerja.  Skor  teoritis  0  s.d.  3  tidak  ditemui  pada  kisaran  empiriknya  (5­ 19). Artinya, ada kecenderungan empiris bahwa peranan  locus o f  control cenderung hanya  m em perkuat  saja,  dan  tidak  bisa  m em perlem ah  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kepuasan  kerja.  Perm asalahan  ini  bisa  dijelaskan  dengan masuknya  variabel  ketidakpastian  tugas  sebagai  variabel  ke-3  dalam  three-way interaction.
Pengujian  three-way  interaction,  mengindikasikan  bahwa  pengaruh  locus o f  control sebagai variabel moderasi hanya terjadi pada kondisi ketidakpastian tugas yang  tinggi.  Hal  ini  diindikasikan  dengan  hasil  uji  partial  derivative yang  dibagi dalam 2  sub-grup (tinggi dan rendah). Temuan ini mengindikasikan bahwa internal cenderung  lebih  mampu  merespon  ketidakpastian  tugas yang dialaminya dengan m em a n fa a tk a n   p a rtis ip a s i  a n gg a ra n   seb aga i  m edia  untuk  m em in im a lis ir ketidakp astian .  M otivasi  p en cap aian   (ach ievem en t)  yan g  tinggi  m enjadikan
ketidakpastian  sebagai hal m enantang yang harus  dihadapi dengan  kemampuan sendiri.  Kemauan untuk bertindak melalui upaya pencarian inform asi (informatin seeking),  p em ilih an   in fo rm a si  (in form a tion   scaning),  dan  m eran can g  situ asi (enacting),  lebih  banyak  dim iliki  seseorang yang  berkarakteristik  internal (Phares 1991:  488-490).  Eksternal justru menganggap partisipasi anggaran sebagai beban berat yang percum a karena peran individu tidak penting dal am m enentukan target ke  depan  sebab  banyak hal yang berpengaruh  dan  tidak bisa terkontrol  oleh  diri seseorang.  Artinya,  internal akan merasa lebih puas daripada eksternal jik a diberi partisipasi anggaran yang semakin tinggi,  pada saat kondisi ketidakpastian tugas juga  tinggi.  Demikian  pula  sebaliknya,  jika  diberi  partisipasi  anggaran  rendah, internal akan merasa terbelenggu,  tidak mampu mengaktualisasikan dirinva,  dan cenderung merasa tidak dianggap. Sebaliknya eksternal merasa tingginya partisipasi an gg a ra n   c e n d e ru n g   m e m b eb a n i  dan  te rla lu   b an yak   m e n g a n d u n g   ris ik o ketidakpastian,  seh in gga  kom itm en  untuk  berpartisipasi  anggaran  dianggap percuma.  Sedangkan rendahnya partisipasi anggaran pada kondisi ketidakpastian tugas tinggi akan  direspon positif karena adanya distribusi risiko  pada pihak lain (pembuat anggaran).  Pengaruh interaksi partisipasi anggaran,  locus o f  control, dan ketidakpastian  tugas  terhadap  kepuasan  kerja,  konsisten  dengan  dimensi  inti kepuasan  kerja dari  Hackman  & Oldham  (1975)  dalam Wexley  8s Yukl  (1992:147­ 149) yang ditentukan oleh karakteristik pekerja yang menginginkan tanggung jawab, pemaknaan  pekerjaan,  pengendalian  diri,  umpan  balik  pelaksanaan  pekerjaan, dan  kesempatan  untuk maju.
Temuan  yang  berbeda  terjadi  pada  kondisi  ketidakpastian  tugas  rendah. Apapun  karakteristik  locus  o f  control manajemen  PTM,  mempertinggi  partisipasi anggaran  tetap  akan  berdam pak  positif  pada  kepuasan  kerja.  Adanya  indikasi bahwa partisipasi anggaran pada kondisi ketidakpastian tugas rendah justru akan mengurangi kinerja karena dianggap merupakan pemborosan (Govindarajan  1986) tidak  terjadi  pada  variabel  dependen  kepuasan  kerja.  Bagaimanapun,  dominasi pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kepuasan  kerja  sangat  kuat  karena partisipasi anggaran akan  menciptakan  goal congruence.
Temuan ini konsisten dengan penelitian sebelumnya dari Luckett & Eggleton (1991)  dan  Chong  &  Eggleton  (2000)  yang  mengindikasikan  bahwa  internal dan eksternal akan m emiliki respon informasi dan feedbacak yang sama dalam kondisi ketidakpastian  rendah,  namun  pada kondisi  ketidakpastian  tinggi  internal akan bertindak  lebih  unggul  dibanding  eksternal.  Hasil  penelitian  ju g a   m endukung temuan  Brownell  (1981,  1982a),  bahwa  locus  o f  control  memoderasi  hubungan antara partisipasi anggaran dan kepuasan kerja, namun berlawanan dengan temuan Indriantoro  (1995)  dan  Frucot & Shearon  (1993).
D im a su k k a n n ya   v a ria b e l  k etid a k p a s tia n   tu gas  p ada  p e n e litia n   ini sebenarnya merupakan upaya untuk menjawab ketidakkonsistenan hasil penelitian sebelumnya.  Indikasi  bahw a  variabel  locus  o f  control  tidak  m em punyai  peran moderasi  pada  saat  kondisi  ketidakpastian  tugas  rendah,  bisa  mem buka jalan pendugaan  bah w a  o b jek / sa m p el  p en elitian   sebelu m n ya  (In d ria n to ro   1995) cenderung pada kondisi  ketidakpastian  tugas rendah.

## Penutup
Peran moderasi locus o f  control pada hubungan antara partisipasi anggaran dan kepuasan kerja terbukti empiris dipengaruhi oleh tingkat ketidakpastian tugas. Pengujian 3-way interaction menunjukkan bahwa pada kondisi ketidakpastian tugas
yan g  tinggi,  locus  o f   con trol  m em p u n yai  peran  m oderasi,  dan  pada  kondisi ketidakpastian  tugas  rendah,  locus  o f  control tidak  mempunyai  peran  moderasi. Hal ini bisa menjadi jaw aban atas ketidakkonsistenan hasil penelitian Indriantoro (1995)  dengan Brownell  (1981,  1982a)  tentang peran  moderasi  locus  o f  control.
Partisipasi anggaran berpengaruh positif terhadap kepuasan kerja. Terkait dengan  teori  kontinjensi  (O utley  1980)  dan  kontinjensi  partisipasi  anggaran (Brownell  1982b),  implem entasi  partisipasi  anggaran  sebaiknya  memperhatikan aspek individu dan situasi organisasional.  Implementasi partisipasi anggaran oleh Perguruan Tinggi  M uhamm adiyah  (PTM)  sebaiknya  memperhatikan  karakteristik individu dan kondisi ketidakpastian tugas yang terjadi pada organisasi. Pada kondisi ketidakpastian  tugas  tinggi,  partisipasi  anggaran  sebaiknya  melihat  karakter manajer  perguruan  tinggi.  Apabila cenderung  internal,  partisipasi  anggaran  akan bisa  m eningkatkan  kepuasan  kerja.  Sebaliknya,  apabila  cenderung  eksternal, sebaiknya implementasi partisipasi anggaran selalu didukung dengan pendekatan team work (yang tidak terlalu desentralistis) agar bisa mengurangi dampak negatif partisipasi  anggaran  terhadap  kepuasan  kerja  m anajer  yang  berkarakteristik eksternal.  Pada  kondisi  ketidakpastian  tugas  rendah,  implementasi  partisipasi anggaran  tidak  perlu  memperhatikan  karakter  locus  o f  control dari  manajemen. Peningkatan  partisipasi  anggaran  akan  selalu  direspon  positif oleh  para  manajer PTM,  sehingga implementasi partisipasi anggaran tidak perlu diragukan lagi sebab hal  tersebut akan  bisa  meningkatkan  kepuasan  kerja.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan pertama,  terkait  dengan  pendekatan purposive  sampling.  Meskipun  upaya  ini  ditujukan  agar  sampel  relevan  dengan topik  penelitian  (hanya  PTM  yang  berbentuk  Universitas),  hal  ini  bisa  menjadi permasalahan pada saat akan melakukan generalisasi untuk PTM yang berbentuk Sekolah Tinggi, Politeknik, ataupun Akademi. Kedua, penelitian ini memiliki respond- rate yang  rendah  (24,5%)  dan  bisa  menciptakan  non-respond  bias.  Hal  ini  juga tidak  sesuai dengan  harapan Otley & Pollanen  (2000)  tentang upaya peningkatan jum lah  sampel  dan  mempersempit  populasi.  Ketiga,  penggunaan  instrumen  dari Rotter (1966) banyak mendapatkan kritik terutama karena ukurannya yang terlalu umum  dan  multidimensi  (Hodgkinson  1992  dalam  Prasetyo  2002).
Penelitian  berikutnya  diharapkan  bisa  melanjutkan  penelitian  ini  dalam ra n g k a   m e n c a ri  ja w a b a n   y a n g   le b ih   k o n k lu s if  te ru ta m a   m e n y a n g k u t ketidakkonsistenan hasil variabel moderasi antar satu penelitian dengan penelitian yang  lain.  Beberapa  poin yang  bisa  menjadi  perhatian  dalam  penelitian  ke  depan adalah:
1.  Memperbanyak  jum lah  sampel  dan  mempersempit  area  penelitian  sehingga bisa  m em batasi  pengaruh  variabel  lain  yan g  m ungkin  bisa  m engganggu pengujian  kontinjensi  moderasi.  Hal  ini  bisa  dilakukan  dengan  penggunaan tipe  dan  struktur  organisasi  yang  homogen,  ukuran  organisasi  yang  setara, dan daerah yang lebih regional.  Bahkan Otley & Pollanen  (2000)  menyarankan agar penelitian partisipasi anggaran berikutnya dilakukan dengan pendekatan studi  kasus
2.  Memperketat proksi situasi penelitian dengan dimunculkannya variabel kontrol sehingga kontinjensi bisa bersih dari noiseyang tidak diujikan sebagai variabel utama.  Masuknya variabel kontrol tentunya harus dengan didasari kajian teori yang relevan
3.  Menggunakan  metode  statistik yang lebih  tangguh  terutama dalam  pengujian statistik di atas  3-way  interaction (4-way mteraction dan  seterusnya)
4.  Menggunakan  variabel  dependen  kinerja  (dan  bukan  hanya  kepuasan  kerja). Hal  ini  bisa  dilakukan  terkait  dengan  munculnya  otonomi  perguruan  tinggi
dan  BHMN.  Penggunaan  variabel  dependen  kinerja  (dengan  syarat  situasi o r g a n is a s in y a   s e s u a i)  le b ih   b is a   m e m b erik a n   k o n tr ib u s i  n y a ta   b a gi pengembangan  sistem penganggaran  lembaga pendidikan tinggi 5.  Mereplikasi pada objek perguruan tinggi negeri, baik yang BHMN maupun non- BHMN sejalan dengan adanya tuntutan penyelenggaraan sistem penganggaran yang bersifat partisipatif dan  akuntabel.

## Daftar Pustaka
Anggaran  Dasar  dan  A nggaran  Rum ah  Tangga  Persyarikatan  M uham m adiyah, w w w . m uham m adivah. o r. id
Brownell,  Peter,  1981,  Participation in  Budgeting,  Locus o f Control and  O rganiza­ tion  Effectiveness,  The  Accounting Review,  (October)
Brownell,  Peter,  1982a,  A  Field  Study  of  Budgetary  Participation  and  Locus  of
Control,  The  A ccounting Review (October)
Brownell,  Peter,  1982b,  Participation in the Budgeting Process: W hen It W orks and
When  It doesn’t,  Journal o f  Accounting Literature  1,  pp.  124-153 Chabotar,  John  K.,  1995,  M anaging Participative  Budgeting in  Higher  Education-
Cover  Story,  Change,  (September-October).
Chong,  Vincent  K.,  Ian  R.  Eggleton,  2000,  Management Accounting System Design and Its Interaction with Task  Uncertainty and Locus o f  Control on Managerial Performance:  Further Em pirical Evidence,  www.af.ecel.uwa.edu.au
Chong,  Vincent  K.,  Ian  R.  Eggleton,  Michele  Leong,  2001,  The  Im pact  o f  Market
Competition  and  Budgetary  Participation  on  Performance  and  Job  Satisfac­ tion:  Evidence fro m   The Australian Banking  and Financial  Services  Sectors, W orking  Paper  Series,  w w w .af.ecel.u w a.edu.au Choo,  Chun  Wei,  2001,  Environm ental  Scanning as  Information  Seeking and  Or­ ganization  Learning,  Inform ation Research,  Vol  7  N o .l.
Direktori Am al  Usaha Muhammadiyah,  2004,  www.muhammadiyah.or.id Direktori Perguruan  Tinggi Swasta,  2004,  www.dikti.go.id Duncan,  R.B,  1972,  Characteristic  o f Organizational  Environment  and  Perceived Environmental  Uncertainty,  Administrative  Science  Quarterly,  pp.  313-327 Feist, Jess, Gregory J.  Feist,  2002,  Theory o f  Personality,  5th Ed.,  McGrawhill,  New York
Frucot,  Veronique,  W inston  T.  Shearon,  1991,  Budgetary  Participation,  Locus  of Control,  and  Mexican  Managerial  Performance  and  Job  Satisfaction,  The Accounting Review (January),  pp.  80-89.
Galbraith,  Jay  R.,  1974,  Organization  Design  -  an  Information  processing  View (review),  In terfaces-1974
Govindarajan,  Vijay,  1986,  Impact  o f  Participation  in  the  Budgetary  Process  on Managerial Attitudes and Performance:  Universalistic and Contingency Per­ spectives,  Decision  Sciences  17  (Fall),  pp.  496-516 Hartman,  Frank  G.H.,  Frank  Moers,  1999,  Testing  Contingency  Hypotheses  In Budgetary  Research:  an  Evaluation  o f The  Use  of  Moderated  Regression Analysis,  Accounting,  Organization  and Society,  24,  pp.  291-315 Indriantoro,  Nur,  1995,  The  Effect  o f Participative  Budgeting  on  Job  Performance and  Job  Satisfaction  with  Locus  o f  Control  and  Cultural  Dimensions  as M oderating  Variables,  Accountancy  Development  in  Indonesia,  Publication No.  18.
Kren, Leslie,  1992, Budgetary  Participation and Managerial Performance: The Impact
o f Information  and  Environmental  Volatility,  The Accounting  Review,  Vol. 67,  No.  3  (July),  pp  511-526,.
Kren,  Leslie,  1995,  The  Role  o f Accounting Information in Organizational  Control:
The  State o f the Art,  Behavioral Accounting Research: Foundation and Fron­ tiers (edited  by Vicky Arnold)
Luckett,  P.  F.,  &  I.R.  Eggleton,  1991,  Feedback  and  Management  Accounting:  A Review  o f  Research  into  Behavioral  Consequences,  Accounting,  Organiza­ tions  and Society,  pp.  371-394
M ajelis  Pendidikan  Tinggi  PP  Muhamm adiyah,  1999,  Qaidah  Perguruan  Tinggi Muhammadiyah,  Yogyakarta
Millani,  Keneth,  1975,  The  Relationship  o f Participation  in  Budget-Setting  to  In ­ dustrial Supervisor Performance and Attitudes: A Field Study,  The  Accounting Review (April),  pp.  274-284.
Otley,  David T.,  1980, The Contingency Theory of Management Accounting Achieve­ ment and  Prognosis,  Accounting and Organization  Society,  Vol  5,  No.  4. Otley,  David,  Raili  M.  Pollanen,  2000,  Budgetary  Criteria  in  Performance  Evalua­ tion: A Critical Appraisal Using New Evidence, Accounting,  Organization and Society,  25,  pp.  438-496.
Phares, Jerry E.,  1991, Introduction to Personality,  3th Edition,  Happer-Collins Pub­ lisher,  Kansas
--Prasetyo,  Priyono P., 2002, Pengaruh Locus o f Control terhadap Hubungan antara K etid a k p a stia n   L in gk u n ga n   d en gan   K a ra k teris tik   S istem   In form asi Manajemen,  Jurnal Riset Akuntansi Indonesia,  Vol.  5  No.  1  pp.  115-136 Riyadi,  Slamet,  2000,  Motivasi  dan  Pelimpahan W ewenang  sebagai  Variabel  Mod­ erating  dalam  Hubungan  antara  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  dan Kinerja  Manajerial,  Jurnal Riset Akuntansi Indonesia,  Vol.  3,  No.  2.
Rotter,  J.,  1966,  Generalizes  Expectancies  for  Internal  Versus  External Control  of
Reinforcement,  Psychological  Monograph:  General and Applied,  pp.  1-28. Siegel,  G  Marconi  H.  Ramanauskas,  1989,  Behavioral Accounting,  South  Western Publishing Company.
Syiptak,  Michael  J.,  David  W.  Masland,  Deborah  Ulmer,  1999,  Job  Satisfaction: Putting  Theory  into  Practice,  Am erican  Academ y  o f  Family  Physicians, www.aafp.org
Wexley, Kenneth N., Gary A. Yukl,  1992, Perilaku Organisasi dan Psikologi Personalia, (Edisi Terjemahan),  PT  Rineka  Cipta,  Jakarta