DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
Received: 14 September 2023 Revised: 23 July 2024 Accepted:23 July 2024

## Sustainability Reporting dan Green Accounting: Tinjauan Agenda Riset

## Terapan Akuntansi
Ni Putu Rita Sintadevi 1* , Gede Sedana Wibawa Yasa 2 , Made Ayu Jayanti Prita Utami 3 1,2,3 Jurusan Administrasi Bisnis, Politeknik Negeri Bali, Bali, Indonesia
* ritasintadevi@pnb.ac.id

## Abstract
Companies around the world have widely adopted sustainability reporting, a trend that reflects the global need for stakeholders to be more transparent in environmental, social and governance issues. Our research objective is to reveal the phenomenon of applied research in the context of studies on sustainability reporting and green accounting, a field that your work is actively shaping the future of corporate accountability on a global scale. The research was conducted using  a qualitative approach, specifically,  the systematic literature review method, which involved three key stages: planning the review process, carrying out the review process, and reporting and disseminating the results of the review. This study reviewed 10 scientific articles from Scopus Q1 and Q2 indexed journals. The phenomenon of research  on  sustainability  reporting  and  green  accounting  uses  a  quantitative  approach  which  is  analysed  with  a regression model, a qualitative approach with content analysis methods, and a combination of qualitative-quantitative approaches. Some studies use benchmarking-scoring techniques and phenomenological interpretive paradigms. We recommend that future applied research on sustainability reporting and green accounting use a mixed qualitative- quantitative approach, as well as a research development (R & D) approach.
Keywords: sustainability reporting, green accounting, applied accounting research

## Abstrak
Pelaporan keberlanjutan telah banyak diadopsi oleh perusahaan-perusahaan di seluruh dunia. Hal ini disebabkan oleh perlunya pemangku kepentingan untuk lebih transparan dalam permasalahan lingkungan, sosial, dan tata kelola. Tujuan penelitian adalah mengungkap fenomena penelitian terapan dalam konteks kajian pelaporan keberlanjutan dan akuntansi  hijau.  Penelitian  dilakukan  dengan  pendekatan  kualitatif  dengan  menggunakan  metode  tinjauan  literatur sistematis, yang terdiri dari tiga tahap: merencanakan proses tinjauan, melaksanakan proses tinjauan, dan melaporkan serta mensosialisasikan hasil tinjauan. Penelitian ini mereview 10 artikel ilmiah dari jurnal terindeks Scopus Q1 dan Q2. Fenomena penelitian mengenai pelaporan keberlanjutan dan akuntansi hijau menggunakan pendekatan kuantitatif yang dianalisis dengan model regresi, pendekatan kualitatif dengan metode analisis konten, dan kombinasi pendekatan kualitatif-kuantitatif.  Beberapa  penelitian  menggunakan  teknik  benchmarking-scoring  dan  paradigma  interpretasi fenomenologis. Penelitian terapan mengenai pelaporan keberlanjutan dan akuntansi hijau di masa depan disarankan menggunakan pendekatan campuran kualitatif-kuantitatif, serta pendekatan penelitian pengembangan (R&D).
Kata kunci: pelaporan keberlanjutan, akuntansi hijau, penelitian akuntansi terapan
© 2024 Jurnal Sosial Humaniora dan Pendidikan (JSHP). This work is licensed under CC BY-SA 4.0

## 1. Pendahuluan
Tujuan  Pembangungan  Berkelanjutan  ( Sustainable  Development  Goals )  yang  dicetuskan oleh  PBB  pada  tahun  2015  telah  mendapat  tanggapan  dari  berbagai  kalangan  dan  sektor pembangunan.  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan  (SDGs)  merupakan  seruan  universal  dalam
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
bertindak untuk mengakhiri kemiskinan, melindungi planet ini, dan memastikan bahwa pada tahun 2030  semua  orang  menikmati  perdamaian  dan  kemakmuran.  Terdapat  17  indikator  SDGs  yang saling  terintegrasi,  bahwa  tindakan  di  satu  bidang  akan  memengaruhi  hasil  di  bidang  lain,  dan bahwa  pembangunan  harus  menyeimbangkan  keberlanjutan  sosial,  ekonomi,  dan  lingkungan (United Nation, 2019). Isu-isu pembangunan berwawasan lingkungan merupakan salah satu isu utama dalaam agenda pembangunan berkelanjutan (BAPPENAS, 2019). Dunia usaha dan industri sebagai penggerak pembangunan ekonomi mempunyai kontribusi besar atas timbulnya kerusakan lingkungan.  Perusahaan  perlu  membuat  pola  kerja  yang  menitikberatkan  pada  pelestarian lingkungan,  menekan  terjadinya  kerusakaan  lingkungan,  dan  bertanggung  jawab  atas  masalah sosial di sekitar perusahaan.
Dalam perspektif pembangunan berkelanjutan dan berwawasan lingkungan ( sustainable & green )  memunculkan  kajian  penting  dari  sisi  pelaporan  keuangan  perusahaan.  Proses  pelaporan sebagai pertanggungjawaban perusahaan kepada stakeholders dengan menyajikan informasi yang mencerminkan  kinerja  ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan  memperlihatkan  keberlanjutan perkembangan  perusahaan.  Perusahaan  yang  telah  melakukan  tanggung  jawab  baik  ekonomi, sosial,  dan  lingkungan  yang  kemudian  disajikan  dalam  bentuk  laporan,  dinyatakan  telah melaksanakan  konsep  pembangunan  berkelanjutan  (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2021).  Perusahaan yang telah mengimplementasikan konsep pembangunan berkelanjutan akan mendapatkan manfaat seperti meningkatkan citra positif, mengurangi risiko yang berdampak merugikan perusahaan, serta meningkatkan kepercayaan para pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya.
Bidang ilmu akuntansi kemudian berkembang mengikuti kebutuhan agenda pembangunan berkelanjutan. Sustainability  reporting dan green  accounting menjadi  bidang  kajian  akuntansi untuk  menjawab  kebutuhan  pembangunan  berkelanjutan. Sustainability  report adalah  laporan mengenai dampak ekonomi, lingkungan, dan sosial yang ditimbulkan akibat aktivitas perusahaan (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2017).  Selain  menyajikan  laporan  keuangan  standar  seperti  laba  rugi, neraca, maupun arus kas, perusahaan perlu melaporkan praktik terkait aspek sosial dan lingkungan. Di  Indonesia, sustainability  report belum  menjadi  sebuah  kewajiban,  masih  bersifat  sukarela. Green  accounting atau  juga  disebut  akuntansi  lingkungan  ( environmental  accounting )  adalah konsep  akuntansi  yang  di  dalamnya  menghubungkan  atau  memasukkan  biaya  atau  anggaran lingkungan  dalam  aktivitas  perusahaan  (Muralikrishna  &  Manickam,  2017). Green  accounting merupakan  akuntansi  yang  di  dalamnya  mengidentifikasi,  mengukur,  menyajikan,  dan mengungkapkan  biaya-biaya  dan  manfaat  tidak  langsung  dari  aktivitas  perusahaan  yang berhubungan dengan lingkungan dan sosial.
Kajian tentang sustainability report dan green accounting menarik untuk dilakukan sejalan dengan  semakin  meningkatnya  kampanye  tentang  pembangunan  berkelanjutan.  Pelaporan keberlanjutan telah diadopsi secara luas oleh perusahaan di seluruh dunia mengingat kebutuhan pemangku  kepentingan  untuk  lebih  transparan  dalam  isu-isu  lingkungan,  sosial  dan  tata  kelola. Selain  itu,  penerapan  akuntansi  berwawasan  lingkungan  ( green  accounting )  yang  efektif  dapat berimplikasi  pada  meningkatnya  kemampuan  pembangunan  berkelanjutan  dari  perusahaan- perusahaan yang berpotensi merusak lingkungan. Kajian tentang sustainability report (Rosati & Faria, 2019; Shad et al., 2019; Tsalis et al., 2020) dan green accounting (Dhar et al., 2021; Saputra et  al.,  2021)  telah  berkembang  dalam  beberapa  tahun  terakhir  dengan  berbagai  perspektif. Sehubungan dengan permasalahan di atas, penelitian ini difokuskan pada pendalaman agenda riset terapan  yang  dapat  diaplikasikan  dalam  konteks  kajian  pelaporan  keberlanjutan  dan  akuntansi berwawasan  lingkungan.  Tujuan  penelitian  adalah  untuk  mengungkap  fenomena  riset  terapan dalam konteks kajian pelaporan keberlanjutan dan akuntansi berwawasan lingkungan. Kontribusi
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
penelitian dapat mengarahkan peta jalan penelitian di masa depan tentang fenomena riset terapan bidang pelaporan keberlanjutan dan akuntansi berwawasan lingkungan.

## 2. Metodologi
Penelitian  dilakukan  menggunakan  pendekatan  kualitatif  dengan  metode systematic literature review (SLR). SLR adalah metodologi penelitian yang terorganisir, transparan, dan dapat direplikasi untuk analisis literatur (Minutiello & Tettamanzi, 2021; Mio et al., 2020). Ada beberapa alasan untuk melakukan kajian pustaka secara sistematis, seperti untuk menentukan kesenjangan dalam  penelitian  yang  masih  ada  dan  mengusulkan  area  untuk  kegiatan  penelitian  lebih  lanjut; untuk merekomendasikan kerangka acuan; dan untuk mengidentifikasi tema penelitian saat ini dan tema penelitian potensial (Brunelli et al., 2023; Christensen et al., 2021; Jaramillo et al., 2019). Penelitian  dimaksudkan  untuk  melakukan  tinjauan  debat  akademik  internasional  tentang sustainability reporting dan green accounting secara interdisipliner.
Tahapan metodologis yang diterapkan pada penelitian ini mengacu pada pedoman Preferred Reporting Items for Systematic  reviews and Meta-Analyses (PRISMA) 2020 (Page et al., 2021) serta  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang  menggunakan  metode  sejenis  (Han  et  al.,  2023; Jaramillo et al., 2019). Penerapan pedoman PRISMA pada penelitian ini dimodifikasi dalam tiga tahapan utama meliputi :
• Tahap I – Merencanakan Proses Review, meliputi menentukan maksud dan tujuan penelitian, merumuskan outline penelitian dan mengembangkan kriteria penelusuran;
• Tahap II – Melakukan Proses Review, meliputi mengidentifikasi, memilih, mengevaluasi dan mensintesis penelitian-penelitian terkait; dan
• Tahap  III  –  Pelaporan  dan  Diseminasi  Hasil  Penelitian,  meliputi  keseluruhan  rangkaian penulisan artikel termasuk melaporkan hasil-hasil penelitian secara deskriptif dan melakukan pembahasan.
Agar artikel-artikel yang direview sesuai dengan permasalahan dan tujuan penelitian, maka dikembangkan kriteria penelusuran sebagai berikut:
1) Artikel  bersumber  dari  publikasi  pada  jurnal  ilmiah  yang  terbit  secara  periodik,  tidak discontinue , dan terindeks pada Scopus Q1 dan Q2;
2) Artikel ditulis dalam bahasa Inggris dan dapat diakses secara terbuka ( open access );
3) Pencarian dibatasi pada penelitian yang diterbitkan dalam jangka waktu 5 tahun terakhir (2019 – 2023);
4) Pencarian literatur menggunakan Google Scholar dengan kata kunci sustainability reporting dan green accounting ;
5) Pencarian dibatasi pada 10 hasil penelusuran pertama dari masing-masing kata kunci dengan sitasi minimal 20;
6) Proses terakhir dilakukan penyelarasan antara artikel yang dipilih dan tujuan penelitian. Artikel  hasil  penelusuran  yang  sesuai  dengan  kriteria  penelitian  diatas  ditabulasi  dalam lembar kerja spreadsheet . Informasi yang dikumpulkan meliputi: nama penulis pertama (author), tahun  terbit,  judul  artikel,  nama  jurnal,  volume,  isu,  DOI,  peringkat  jurnal,  jumlah  sitasi. Berdasarkan kriteria penelusuran di atas, didapat sebanyak 10 artikel dengan profil seperti pada Tabel 1.
Untuk mendapatkan pengetahuan yang lebih dalam tentang debat akademik terkait dengan sustainability  reporting dan green  accounting ,  penulis  juga  mengumpulkan  informasi  tentang: topik  utama  yang  dibahas;  metodologi  yang  diterapkan  (kualitatif,  kuantitatif,  atau  campuran); dalam hal metodologi kuantitatif, tipologi data yang digunakan (primer atau sekunder); metodologi khusus yang diterapkan (misalnya, studi kasus, wawancara, dan analisis statistik).
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876

## Tabel 1 Profile artikel yang sesuai dengan kriteria penelusuran
Profile Artikel Frekuensi Prosentase Kata kunci penelusuran Sustainability Reporting 8 80% Green Accounting 2 20% Total 10 100% Tahun terbit 2019 6 60% 2020 2 20% 2021 2 20% 2022 0 0% 2023 0 0% Total 10 100% Peringkat Jurnal Scopus Q1 9 90% Scopus Q2 1 10% Total 10 100%
Guna  mengembangkan  pembahasan  dan  menjawab  pertanyaan  penelitian,  penulis melakukan analisis konten manual. Analisis konten digunakan untuk mengetahui keberadaan kata, tema, atau konsep tertentu dalam data kualitatif (Neuendorf, 2017; Roberts, 2020; Schreier, 2012). Melalui metode ini dimungkinkan untuk mengubah informasi kualitatif dari konten artikel menjadi data  kuantitatif.  Analisis  akhir  melibatkan  penerapan  teknik  kuantitatif,  seperti  menghitung frekuensi dan persentase dari setiap kelompok kata kunci.

## 3. Hasil dan Pembahasan

## 3.1. Hasil
Penelitian ini menganalisis sebanyak 10 artikel yang relevan dengan pertanyaan dan tujuan penelitian  (Tabel  2).  Artikel  berasal  dari  tujuh  jurnal  yang  berbeda  yaitu: Corporate  Social Responsibility  and  Environmental  Management (3  artikel), Journal  of  Cleaner  Production (2 artikel), International Business Review , International Journal of Energy Economics and Policy , Journal  of  Business  Ethics , Management  of  Environmental  Quality ,  dan Review  of  Accounting Studies masing-masing satu artikel. Sebagian besar jurnal terindeks Scopus Q1. Sebanyak 8 artikel yang  didapat  dari  penelusuran  menggunakan  kata  kunci sustainability  accounting ,  dan  2  artikel dari kata kunci green accounting . Sebagian besar artikel terbit tahun 2019 (60%) dan sisanya terbit tahun  2020  dan  2021.  Rata-rata  sitasi  adalah  136,  dengan  sitasi  terendah  27  dan  tertinggi  347. Artikel-artikel yang terbit tahun 2022 dan 2023 tidak masuk kriteria penelusuran karena sitasinya kurang dari 20.
Tabel  3  menyajikan  secara  deskriptif  judul  artikel,  topik  utama  penelitian  dan  metode penelitian. Terdapat tiga artikel menggunakan pendekatan kuantitatif, lima artikel menggunakan pendekatan kualitatif, serta dua artikel menggunakan pendekatan campuran kualitatif-kuantitatif. Penelitian  dengan  pendekatan  kuantitatif  dianalisis  menggunakan  model  regresi.  Sedangkan penelitian dengan pendekatan kualitatif dianalisis dengan metode analisis konten dan paradigma interpretif  fenomenologis.  Metode  campuran  menggunakan  kombinasi  dari  kedua  alat  analisis tersebut.
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
Tabel 2 Deskripsi artikel jurnal hasil penelusuran Nama Penulis Pertama, Tahun Judul Artikel Nama Jurnal Kata kunci Peringkat Jurnal Jumlah Sitasi Christensen, 2021 Mandatory CSR and sustainability reporting: economic analysis and literature review Review of Accounting Studies Sustainability Reporting Q1 192 Stocker, 2020 Stakeholder engagement in sustainability reporting: A classification model Corporate Social Responsibility and Environmental Management Sustainability Reporting Q1 50 Tsalis, 2020 New challenges for corporate sustainability reporting: United Nations' 2030 Agenda for sustainable development and the sustainable development goals Corporate Social Responsibility and Environmental Management Sustainability Reporting Q1 175 Rosati, 2019 Addressing the SDGs in sustainability reports: The relationship with institutional factors Journal of Cleaner Production Sustainability Reporting Q1 259 Al-Shaer, 2019 CEO Compensation and Sustainability Reporting Assurance: Evidence from the UK Journal of Business Ethics Sustainability Reporting Q1 79 Shad, 2019 Integrating sustainability reporting into enterprise risk management and its relationship with business performance: A conceptual framework Journal of Cleaner Production Sustainability Reporting Q1 121 García-Sánchez, 2019 Female directors and impression management in sustainability reporting International Business Review Sustainability Reporting Q1 80 Buallay, 2019 Is sustainability reporting (ESG) associated with performance? Evidence from the European banking sector Management of Environmental Quality Sustainability Reporting Q1 347 Dhar, 2021 Impact of social responsibility disclosure between implementation of green accounting and sustainable development: A study on heavily polluting companies in Bangladesh Corporate Social Responsibility and Environmental Management Green Accounting Q1 30 Saputra, 2021 Combining the Concept of Green Accounting with the Regulation of Prohibition of Disposable Plastic Use International Journal of Energy Economics and Policy Green Accounting Q2 27
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
Tabel 3 Deskripsi topik utama penelitian dan metode penelitian Nama Penulis Pertama, Tahun Judul Artikel Topik Utama Metode Penelitian Al-Shaer, 2019 CEO Compensation and Sustainability Reporting Assurance: Evidence from the UK Makalah ini mengkaji hubungan antara komite keberlanjutan dan jaminan eksternal independen pada penyertaan target terkait keberlanjutan dalam kontrak kompensasi CEO. Pendekatan kuantitatif dianalisis dengan model regresi Buallay, 2019 Is sustainability reporting (ESG) associated with performance? Evidence from the European banking sector Tujuan dari makalah ini adalah untuk menyelidiki hubungan antara ESG dan operasional bank (Return on Assets), keuangan (Return on Equity) dan kinerja pasar (Tobin’s Q). Pendekatan kualitatif dianalisis dengan model regresi Christensen, 2021 Mandatory CSR and sustainability reporting: economic analysis and literature review Studi ini mengevaluasi efek ekonomi potensial pelaporan untuk tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) dan pelaporan keberlanjutan. Penelitian ini juga membahas isu-isu yang terkait dengan implementasi dan penegakan standar pelaporan CSR dan pelaporan keberlanjutan serta pendekatan untuk pengukuran pelaporan keberlanjutan. Literatur review, Pendekatan kualitatif dengan metode analisis konten Dhar, 2021 Impact of social responsibility disclosure between implementation of green accounting and sustainable development: A study on heavily polluting companies in Bangladesh Makalah ini melakukan analisis empiris tentang efek penerapan akuntansi hijau dalam pembangunan berkelanjutan perusahaan berpolusi berat. Pendekatan kuantitatif dianalisis dengan model regresi García-Sánchez, 2019 Female directors and impression management in sustainability reporting Studi ini menguji hubungan antara keragaman dewan komisaris dan kualitas pelaporan keberlanjutan, yang diukur dengan beberapa aspek: keseimbangan, keringkasan, kejelasan, keterbandingan, dan keandalan informasi. Selain itu, penelitian ini mengkaji peran moderasi yang diberikan oleh faktor kelembagaan pada hubungan ini melalui orientasi pemangku kepentingan. Menggunakan pendekatan kualitatif dengan analisis konten dan kuantitatif dengan analisis model regresi. Rosati, 2019 Addressing the SDGs in sustainability reports: The relationship with institutional factors Studi ini menganalisis faktor kelembagaan tingkat negara yang terkait dengan keputusan untuk mencapai Tujuan Pembangunan
Berkelanjutan dalam laporan keberlanjutan. Faktor-faktor yang dimaksud meliputi tingkat kerentanan perubahan iklim, tanggung jawab sosial perusahaan nasional, pengeluaran perusahaan untuk pendidikan tinggi, indulgensi dan individualisme, tingkat koordinasi Pendekatan kualitatif dengan metode analisis konten. Laporan keberlanjutan dianalisis menggunakan GRI Standards.
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
pasar, perlindungan pekerjaan; jarak kekuasaan dan orientasi jangka panjang. Saputra, 2021 Combining the Concept of Green Accounting with the Regulation of Prohibition of Disposable Plastic Use Penelitian ini bertujuan untuk mengungkap makna green accounting dalam pengaturan larangan penggunaan bahan plastik di Bali. Metode kualitatif dengan paradigma interpretif fenomenologis Shad, 2019 Integrating sustainability reporting into enterprise risk management and its relationship with business performance: A conceptual framework Makalah ini menguji efek moderasi dari praktik pelaporan keberlanjutan pada hubungan antara penerapan manajemen risiko perusahaan (ERM) dan kinerja bisnis. Kinerja bisnis diproksikan melalui teknik pengukuran nilai tambah yaitu economic value added (EVA). Studi ini akan melakukan analisis konten laporan tahunan untuk mendapatkan informasi tentang praktik manajemen risiko perusahaan dan pelaporan keberlanjutan. Menggunakan pendekatan kualitatif dengan analisis konten dan pendekatan kuantitatif dengan analisis ordinary least square. Stocker, 2020 Stakeholder engagement in sustainability reporting: A classification model Studi ini mengkaji kriteria analisis yang digunakan untuk mengidentifikasi dan mengklasifikasikan tingkat keterlibatan antara perusahaan dan pemangku kepentingan. Studi ini mengadopsi tingkat klasifikasi keterlibatan pemangku kepentingan berikut: strategi informasi, strategi respons, dan strategi keterlibatan. Pendekatan kualitatif dengan metode analisis konten Tsalis, 2020 New challenges for corporate sustainability reporting: United Nations' 2030 Agenda for sustainable development and the sustainable development goals Makalah ini mengembangkan kerangka metodologi untuk mengevaluasi tingkat keselarasan praktik pelaporan keberlanjutan perusahaan dengan ruang lingkup UN_SDGs. Berdasarkan topik pengungkapan dari Global Reporting Initiative dan sistem penilaian,
kerangka evaluasi dikembangkan untuk menilai kualitas informasi yang diterbitkan dalam laporan keberlanjutan. Teknik benchmarking- scoring, terdiri dari dua langkah proses dasar, yaitu, matriks pengungkapan keberlanjutan dan sistem pengukuran.

## 3.2. Pembahasan
Secara  garis  besar  metode  penelitian  yang  digunakan  pada  artikel  yang  direview  dapat dikategorikan kedalam pendekatan kuantitatif yang dianalisis dengan model regresi  (Al-Shaer & Zaman,  2019;  Buallay,  2019;  Dhar  et  al.,  2021),  pendekatan  kualitatif  dengan  metode  analisis konten (Christensen et al., 2021; Rosati & Faria, 2019; Stocker et al., 2020; Tsalis et al., 2020), metode kualitatif dengan paradigma interpretif fenomenologis (Saputra et al., 2021), serta metode campuran  kualitatif  dan  kuantitatif  (García-Sánchez  et  al.,  2019;  Shad  et  al.,  2019).  Penelitian dengan  pendekatan  kuantitatif  menggunakan  analisis  regresi  memiliki  kandungan  penelitian terapan yang sangat rendah mengingat temuan penelitian sebatas mengungkap hubungan yang ada di  antara  variabel.  Riset  terapan  tentang  pelaporan  keberlanjutan  dan  akuntansi  berwawasan
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
lingkungan  di  masa  perlu  mempertimbangkan  pendekatan  campuran  kualitatif-kuantitatif,  serta pendekatan penelitian pengembangan (R & D).
Penelitian-penelitian kuantitatif dengan model regresi dilakukan untuk mengkaji hubungan antara  komite  keberlanjutan  dan  jaminan  pelaporan  keberlanjutan  (Christensen  et  al.,  2021). Penelitian  ini  menemukan  komite  keberlanjutan  tingkat  dewan  dan  jaminan  pelaporan keberlanjutan  memiliki  hubungan  positif  dan  signifikan  dengan  dimasukkannya  persyaratan keberlanjutan dalam kontrak kompensasi. Namun, tidak ada dampak gabungan antara penggunaan jaminan  eksternal  independen  secara  sukarela  dan  peran  komite  keberlanjutan  pada  kontrak kompensasi  CEO.  Perusahaan  yang  berinvestasi  dalam  jaminan  sukarela  lebih  cenderung memantau  perilaku  manajemen  dan  memperhatikan  pencapaian tujuan  keberlanjutan.  Penelitian lain juga menyelidiki hubungan antara ESG dan operasional bank ( Return on Assets ), keuangan ( Return on Equity ) dan kinerja pasar ( Tobin’s Q ) (Buallay, 2019).
Variabel  independennya  adalah  pengungkapan  ESG;  variabel  dependen  adalah  indikator kinerja ( return on assets , return on equity dan Tobin’s Q ). Dua jenis variabel kontrol digunakan dalam  penelitian  ini:  spesifik  bank  dan  ekonomi  makro.  Temuan  yang  disimpulkan  dari  hasil empiris  menunjukkan  bahwa  ada  dampak  positif  yang  signifikan  dari  ESG  terhadap  kinerja. Namun,  hubungan  antara  pengungkapan  ESG  bervariasi  jika  diukur  secara  individual; Pengungkapan  lingkungan  ditemukan  berpengaruh  positif  terhadap  ROA  dan  TQ.  Padahal, pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  berpengaruh  negatif  terhadap  ketiga  model.  Namun, pengungkapan  corporate  governance  ditemukan  berpengaruh  negatif  terhadap  ROA,  ROE  dan berpengaruh  positif  terhadap Tobin’s  Q .  Studi  tentang  efek  penerapan  akuntansi  hijau  dalam pembangunan  berkelanjutan  menemukan  bahwa  penerapan  akuntansi  hijau  yang  efektif  telah secara  signifikan  meningkatkan  kemampuan  pembangunan  berkelanjutan  dari  perusahaan- perusahaan  yang  menghasilkan  banyak  polusi  (Dhar  et  al.,  2021).  Kualitas  pengungkapan informasi  tanggung  jawab  sosial  dapat  menyesuaikan  secara  positif  hubungan  antara  penerapan akuntansi hijau dan kemampuan pembangunan berkelanjutan dari perusahaan yang berpolusi berat.
Pendekatan  kualitatif  dengan  analisis  konten  dimaksudkan  untuk  menganalisis pengungkapan dan pelaporan yang diamanatkan untuk tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) dan pelaporan keberlanjutan (Christensen et al., 2021), menganalisis faktor kelembagaan tingkat negara yang terkait dengan keputusan untuk mengatasi tujuan pembangunan berkelanjutan dalam laporan  keberlanjutan  (Rosati  &  Faria,  2019),  mengidentifikasi  dan  mengklasifikasikan  tingkat keterlibatan antara perusahaan dan pemangku kepentingan (Stocker et al., 2020), mengembangkan kerangka  kerja  metodologis  untuk  mengevaluasi  tingkat  penyelarasan  praktik  pelaporan keberlanjutan  perusahaan  dengan  ruang  lingkup  UN_SDG  (Tsalis  et  al.,  2020).  Teknik benchmarking-scoring yang  terdiri  dari  dua  langkah  dasar,  yaitu  matriks  pengungkapan keberlanjutan  dan  sistem  pengukuran  digunakan  untuk  mendukung  analisis  konten.  Metode kualitatif dengan paradigma interpretif fenomenologis dilakukan untuk mengungkap makna green accounting  dalam  pengaturan larangan  penggunaan  bahan  plastik  di  Bali  (Saputra  et  al.,  2021). Penelitian ini menyelidiki kandungan green accounting dalam aturan pemerintah yang melarang penggunaan kantong plastik sekali pakai.
Penelitian  dengan  metode  campuran  pada  umumnya  diawali  dengan  pendekatan kualitatif yang  kemudian  diikuti  dengan  pendekatan  kuantitatif.  Pendekatan  kualitatif  dilakukan  untuk mengungkap  praktik  pelaporan  keberlanjutan  yang  kemudian  diuji  efek  moderasinya  pada hubungan antara penerapan manajemen risiko perusahaan (ERM) dan kinerja bisnis (Shad et al., 2019).  Penelitian  ini  menemukan  banyak  organisasi  bisnis  global  tidak  memasukkan  inisiatif keberlanjutan dalam strategi perusahaan mereka, padahal mereka harus menjadi masukan penting untuk  manajemen  strategis  dan  perencanaan  perusahaan.  Secara  kualitatif,  kualitas  pelaporan
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
keberlanjutan dapat diukur dengan beberapa aspek, yaitu: keseimbangan, keringkasan, kejelasan, keterbandingan, dan keandalan informasi (García-Sánchez et al., 2019). Pendekatan kuantitatifnya dilakukan dalam bentuk pengujian hubungan antara keberagaman dewan komisaris (gender) dan kualitas pelaporan keberlanjutan. Penelitian ini juga menyertakan variabel moderasi berupa faktor kelembagaan.

## 4. Kesimpulan
Temuan penelitian ini menunjukkan fenomena riset terapan dalam konteks kajian pelaporan keberlanjutan  dan  akuntansi  berwawasan  lingkungan  bervariasi  di  antara  pendekatan  kuantitatif dan  kualitatif.  Tidak  ditemukan  adanya  riset  dengan  pendekatan  penelitian  pengembangan ( research  &  development ).  Penelitian  kuantitatif  pada  umumnya  menguji  hubungan  di  antara variabel-variabel  seperti  komite  keberlanjutan  dan  jaminan  pelaporan  keberlanjutan,  hubungan antara  ESG  dan  operasional  bank  ( Return  on  Assets ),  keuangan  ( Return  on  Equity )  dan  kinerja pasar ( Tobin’s Q ), serta pengaruh penerapan akuntansi hijau terhadap kemampuan pembangunan berkelanjutan  dari  perusahaan-perusahaan  yang  berpotensi  merusak  lingkungan.  Penelitian kualitatif mengkaji aspek-aspek pengungkapan dan pelaporan tanggung jawab sosial perusahaan dan  pelaporan  keberlanjutan,  menganalisis  faktor  kelembagaan  yang  terkait  dengan  keputusan untuk  mengatasi  tujuan  pembangunan  berkelanjutan,  mengidentifikasi  dan  mengklasifikasikan tingkat  keterlibatan  antara  perusahaan  dan  pemangku  kepentingan,  serta  mengevaluasi  tingkat penyelarasan praktik pelaporan keberlanjutan perusahaan. Pendekatan kualitatif diperkuat dengan teknik benchmarking-scoring . Penelitian dengan paradigma interpretif fenomenologis digunakan mengungkap  makna green  accounting .  Fenomena  yang  banyak  berkembang  adalah  penelitian- penelitian  yang  mengkombinasikan  pendekatan  kualitatif  dan  kualitatif.  Model  penelitian  ini memungkinkan untuk mendapatkan hasil penelitian yang lebih komprehensif.
Riset terapan tentang pelaporan keberlanjutan dan akuntansi berwawasan lingkungan di masa depan  disarankan  menggunakan  pendekatan  campuran  kualitatif-kuantitatif,  serta  pendekatan penelitian  pengembangan  (R  &  D)  seperti  pengembangan  model  pengukuran  pelaporan keberlanjutan dan akuntansi hijau. Penelitian dengan pendekatan kuantitatif menggunakan analisis regresi memiliki kandungan penelitian terapan yang sangat rendah mengingat temuan penelitian sebatas mengungkap hubungan yang ada di antara variabel.
Implikasi  teoritis  dari  temuan  penelitian  ini  dapat  memperkuat  dasar  teori  dan  metode penelitian untuk riset terapan di masa depan. Kajian ini menghasilkan sejumlah wawasan fenomena riset  terapan  tentang  pelaporan  keberlanjutan  dan  akuntansi  berwawasan  lingkungan.  Secara manajerial atau praktikal, temuan penelitian ini dapat dijadikan fondasi yang dapat mengarahkan pengembangan peta jalan penelitian tentang pelaporan keberlanjutan dan akuntansi berwawasan lingkungan.

## 6. Ucapan Terimakasih
Penelitian  ini  didanai  oleh  Dana  DIPA  Politeknik  Negeri  Bali  SP  DIPA- 023.18.2.677608/2023  Revisi  ke-02  tanggal  27  Maret  2023  dengan  nomor  kontrak: 1630/PL8/Al.04/2023. Terimakasih kami sampaikan kepada Politeknik Negeri Bali atas dukungan dana yang diberikan sehingga penelitian ini bisa terlaksana.
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876

## Daftar Pustaka
Al-Shaer, H., & Zaman, M. (2019). CEO Compensation and Sustainability Reporting Assurance:
Evidence from the UK. Journal of Business Ethics, 158 (1), 233–252. doi:10.1007/s10551- 017-3735-8
BAPPENAS.  (2019). Peta  Jalan  SDGs  Indonesia  Menuju  2030. Jakarta:  Kementerian PPN/Bappenas. Retrieved February 20, 2023, from
https://sdgs.bappenas.go.id/website/wp-content/uploads/2021/02/Roadmap_Bahasa- Indonesia_File-Upload.pdf
Brunelli, S., Sciascia, S., & Baù, M. (2023). Nonfinancial reporting in family firms: A systematic review  and  agenda  for  future  research. Business  Strategy  and  the  Environment,  32 . doi:10.1002/bse.3484
Buallay, A. (2019). Is sustainability reporting (ESG) associated with performance? Evidence from the  European  banking  sector. Management  of  Environmental  Quality,  30 (1),  98-115. doi:10.1108/MEQ-12-2017-0149
Christensen,  H.  B.,  Hail,  L.,  &  Leuz,  C.  (2021).  Mandatory  CSR  and  sustainability  reporting: economic analysis and literature review. Review of Accounting Studies, 26 (3), 1176–1248. doi:10.1007/s11142-021-09609-5
Dhar,  B.  K.,  Sarkar,  S.  M.,  &  Ayittey,  F.  K.  (2021).  Impact  of  social  responsibility  disclosure between  implementation  of  green  accounting  and  sustainable  development:  A  study  on heavily  polluting  companies  in  Bangladesh. Corporate  Social  Responsibility  and Environmental Management, 29 (1), 71-78. doi:10.1002/csr.2174
García-Sánchez, I.-M., Suárez-Fernández, O., & Martínez-Ferrero, J. (2019). Female directors and impression management in sustainability reporting. International Business Review, 28 (2), 359-374. doi:10.1016/j.ibusrev.2018.10.007
Han, H., Shiwakoti, R. K., Jarvis, R., Mordi, C., & Botchie, D. (2023). Accounting and auditing with  blockchain  technology  and artificial  Intelligence:  A  literature  review. International Journal of Accounting Information Systems, 48 , 1-16. doi:10.1016/j.accinf.2022.100598 Jaramillo, J. Á., Sossa, J. W., & Mendoza, G. L. (2019). Barriers to sustainability for small and medium  enterprises  in  the  framework  of  sustainable  development—Literature  review. Business Strategy and the Environment, 28 (4), 512–524. doi:10.1002/bse.2261
Minutiello,  V.,  &  Tettamanzi,  P.  (2021).  The  quality  of  nonfinancial  voluntary  disclosure:  A systematic literature network analysis on sustainability reporting and integrated reporting. Corporate  Social  Responsibility  and  Environmental  Management,  29 (1),  1-18. doi:10.1002/csr.2195
Mio, C., Panfilo, S., & Blundo, B. (2020). Sustainable development goals and the strategic role of business:  A  systematic  literature  review. Business  Strategy  and  the  Environment,  29 (8), 3220-3245. doi:10.1002/bse.2568
Muralikrishna,  I.  V.,  &  Manickam,  V.  (2017). Environmental  Management:  Science  and Engineering for Industry. Cambridge, MA.: Elsevier Inc. Neuendorf,  K.  A.  (2017). The  Content  Analysis  Guidebook. Thousand  Oaks,  California,  USA: SAGE Publications, Inc. doi:https://dx.doi.org/10.4135/9781071802878
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2017). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  51  /POJK.03/2017 tentang Penerapan Keuangan Berkelanjutan bagi Lembaga Jasa Keuangan, Emiten, dan
Perusahaan Publik. Retrieved February 10, 2023, from
https://www.ojk.go.id/id/kanal/perbankan/regulasi/peraturan- ojk/Documents/Pages/POJK-Penerapan-Keuangan-Berkelanjutan-bagi-Lembaga-Jasa-
DOI: https://doi.org/10.32487/jshp.v8i2.1876
Keuangan,-Emiten,-dan-Perusahaan-Publik/SAL%20POJK%2051%20- %20keuangan%20berkelanjutan.pdf Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2021). Handbook  for  Securities  Companies  on  the  Implementation  of POJK NO.51/POJK.03/2017. Retrieved February 15, 2023, from https://www.ojk.go.id/keuanganberkelanjutan/en/regulation/detailregulation/3005/handbo ok-for-securities-companies-on-the-implementation-of-pojk-no-51-pojk-03-2017- concerning-the-implementation-of-sustainable-finance-for-financial-service-institutions- issu
Page,  M.  J.,  McKenzie,  J.  E.,  Bossuyt,  P.  M.,  ...,  &  Moher,  D.  (2021).  The  PRISMA  2020 statement:  an  updated  guideline  for  reporting  systematic  reviews. BMJ,  372 . doi:doi.org/10.1136/bmj.n71
Roberts,  C.  W.  (2020).  Semantic  Text  Analysis:  On  the  Structure  of  Linguistic  Ambiguity  in Ordinary Discourse. In C. W. Roberts, Text Analysis for the Social Sciences: Methods for Drawing  Statistical  Inferences  From  Texts  and  Transcripts (pp.  45-64).  New  York: Routledge.
Rosati, F., & Faria, L. G. (2019). Addressing the SDGs in sustainability reports: The relationship with  institutional  factors. Journal  of  Cleaner  Production,  215 (4),  1312-1326. doi:10.1016/j.jclepro.2018.12.107
Saputra, K. A., Manurung, D. T., Rachmawati, L., Siskawati, E., & Genta, F. K. (2021). Combining the Concept of Green Accounting with the Regulation of Prohibition of Disposable Plastic Use. International  Journal  of  Energy  Economics  and  Policy,  14 (1),  84-89. doi:10.32479/ijeep.10087
Schreier,  M.  (2012). Qualitative  Content  Analysis  in  Practice. Thousand  Oaks,  CA:  SAGE Publications Ltd.
Shad, M. K., Lai, F.-W., Fatt, C. L., Klemeš, J. J., & Bokhari, A. (2019). Integrating sustainability reporting into enterprise risk management and its relationship with business performance: A  conceptual  framework. Journal  of  Cleaner  Production,  208 (1),  415-425. doi:10.1016/j.jclepro.2018.10.120
Stocker,  F.,  de  Arruda,  M.  P.,  de  Mascena,  K.  M.,  &  Boaventura,  J.  M.  (2020).  Stakeholder engagement  in  sustainability  reporting:  A  classification  model. Corporate  Social Responsibility and Environmental Management, 27 (5), 2071-2080. doi:10.1002/csr.1947 Tsalis, T. A., Malamateniou, K. E., Koulouriotis, D., & Nikolaou, I. E. (2020). New challenges for corporate  sustainability  reporting:  United  Nations'  2030  Agenda  for  sustainable development and the sustainable development goals. Corporate Social Responsibility and Environmental Management, 27 (4), 1617-1629. doi:10.1002/csr.1910 United Nation. (2019). Sustainable Development Goals (SDGs). Take Action for the Sustainable Development Goals . New York. Retrieved 2 25, 2023, from
https://www.un.org/sustainabledevelopment/sustainable-development-goals/
Vitolla, F., Raimo, N., & Rubino, M. (2019). Appreciations, criticisms, determinants, and effects of. Corporate  Social  Responsibility  and  Environmental  Management,  26 (2),  518-528. doi:10.1002/csr.1734