The current issue and full text archive of this journal is available at www.jraba.org
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 252

## MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI

## KEUANGAN - GOODWIL DI BERBAGAI NEGARA : SUATU PENDEKATAN STUDI LITERATUR

## Deddy Kurniawansyah 1
ABSTRACT This  literature  study  explains  and  describe  the  development  of  the  concept  of goodwill from the perspective of accounting by observing and describing until the development at this time , discusses differences in accounting standards of goodwill applicable in some countries, and explains the things that contradict the goodwill. This research method used qualitative with literature study. The results of this study are in  some countries,  the  concepts  and  rules  on  goodwill  accounting  have  undergone various changes, including international accounting standards issued by the IASC . Initially  goodwill  is  capitalized  and  amortized  over  no  more  than  20  years. But, along with the increasing use of fair value accounting in accounting standards, the treatment  for  goodwill  also  experienced  a  shift  that  is  eliminated  by  the amortization method is replaced by doing impairment test to goodwill. The results of  this  study  contribute  as  add  to  the  treasury  of financial  accounting  literature, especially  accounting  treatment  of  goodwill  as  intangible  assets  in  the  financial statements of various countries such as Indonesia, America and the England.
. Keyword : Goodwiil, Impairment, Financial Accounting Standard
Pendahuluan Aset  tidak  berwujud ( intangible asset) yang timbul  dari  aktivitas kombinasi  bisnis  melalui  akuisisi  disebut goodwill (Kieso,  2014). Pengakuan Goodwill dilakukan ketika perusahaan membeli perusahaan lain melalui akuisisi dimana  perusahaan  membayar  lebih  besar  dari  asset  bersih  yang  dapat diidentifikasi atas perusahaan yang dibelinya. Kombinasi bisnis melalui akuisisi, jika terjadi selisih lebih antara biaya perolehan dengan nilai wajar aset bersih yang dapat  diidentifikasi  diakui  sebagai goodwill. Goodwill telah  menjadi  masalah dalam  bidang  akuntansi  selama  bertahun-tahun  (Gynther,  1969  ;  Johnson  dan Tearney, 1993 ; Comiskey et al, 2010 ; Kusuma, 2017).  Berisiko, tidak mudah dipahami,  tidak  dapat  diandalkan,  tidak  diinginkan,  dan  tidak  dapat  diprediksi adalah  sifat  yang  dikaitkan  dengan goodwill di  dalam  beberapa  literatur  (More, 1891; Dicksee, 1897; Densham, 1898; Guthrie, 1898). Banyaknya  kontroversi  terhdap  pengakuan goodwill membuat  Dewan Standar  Akuntansi  Internasional  (IASB)  pada  tahun  2004  mengeluarkan International  Financial  Reporting  Standard  (IFRS ) – Business  Combinations . IASB  merevisi International  Accounting  Standar (IAS)  36 – Impairment  Asset dan  IAS  38
Intangible  Asset
yang  membuat  perubahan  besar
1 Author :
Dosen FEB Universitas Airlangga Kampus B Surabaya Telp. 081916253748
Email : deddy-kurniawansyah@feb.unair.ac.id

## ARTICLE INFO
Article History : Received 23 September 2017 Accepted 31 October 2017 Availabe online 30 November 2017
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL.. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-269 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 253
pada  perlakuan  akuntansi goodwill. Standar  Akuntansi  yang  baru  membuat perubahan  untuk  kombinasi  bisnis,  asset  tidak  berwujud  dan goodwill. Standar akuntansi baru  mengisyaratkan  bahwa  kombinasi  bisnis  dicatat  dengan menggunakan purchased  method dan goodwill tidak  lagi  di  amortisasi,  namun nilai goodwill harus dievaluasi terhadap kemungkinan terjadinya penurunan nilai ( Impairment ) dan manghapus nilai goodwill sebesar penurunannya (Jerman, dan Manzin, 2008).
Pada tahun 2008 ada sekitar 80 Negara yang mengisyaratkan perusahaan yang go publik menerapkan IFRS dalam laporan keuangannya. Kesepakatan G-20 di  Pittsburg  tahun  2009  menghasilkan  bahwa  otoritas  akuntansi  internasional harus  meningkatkan  standar  global  pada  tahun  2011  untuk  mengurangi kesenjangan  aturan  di  antara  Negara-negara anggota  G-20.  Indonesia  sebagai salah satu anggota G-20 telah memtuskan untuk melakukan konvergensi standar akuntansi  keuangan  ke  IFRS.  Perlakuan goodwill menurut  IFRS  3  tentang kombinasi  bisnis  konsisten  dengan  FASB  142. Goodwill diukur  sebesar  harga perolehan  dikurangi  dengan  akumulasi  dari impairment (penurunan  nilai)  yang telah  dilakukan.  Secara  tegas  IFRS  melarang  melakukan  amortisasi  dengan mengharuskan impairment seperti yang diatur dalam IAS 36. Berdasarkan  hasil  audit  yang dilakukan  KPMB  dengan  data  perusahaan yang  berada  di  Amerika  dan  Eropa  dengan  masa  waktu  2005-2010 mencermintkan tren yang terus menurun untuk menyajikan impairment goodwill di  laporan  keuangannya.  Peraturan impairment  goodwill telah  diterapkan  oleh Amerika dan Negara Eropa sejak tahun 2008. Di Indonesia baru diterapkan pada tahun  2011.  Disimpulkan  bahwa  data  tersebut  menjadi  peluang  besar  bagi Negara-negara lain untuk mengadopsi aturan tersebut.
Menurut Lestari dan Baridwan (2008), metode goodwill yang dimortisasi menuai banyak kritikan dari para stakeholder seperti manajer dan calon investor. Mereka  berpendapat  bahwa  amortisasi goodwill tidak  dapat  dipercaya  untuk memberikan  gambaran  mengenai  kinerja  perusahaan  pada  saat  sekarang  dan  di masa  yang  akan  datang.  Anindhita,  dan  Martani  (2006)  membuktikan  bahwa kandungan  informasi  yang  terdapat  dalam  laba  setelah  amortisasi  sebelum  pos luar biasa tidak jauh berbeda dengan kandungan informasi  yang terdapat dalam laba  sebelum  amortisasi  dan  pos  luar  biasa.  Artinya  bahwa  beban  amortisasi goodwill tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  tingkat pengambalian saham. Kondisi ini menunjukkan bahwa informasi goodwill yang di amortisasi secara merata setiap periodenya adalah gagal memenuhi karakterisktik kualitatif representayional faithfulness.
Hopkins et  al (2000)  membuktikan  bahwa  harga  saham  lebih  rendah  ketika suatu  perusahaan  menggunakan  metoda  pembelian  dalam  kombinasi  bisnis  dan mengamortisasi goodwill. Hasil empiris tersebut didukung oleh Jennings et al. (2000) yang  membuktikan  bahwa  amortisasi goodwill dianggap  mengurangi  manfaat  laba akuntansi sebagai dasar penilaian harga saham. Menurutnya laba sebelum amortisasi goodwill lebih  mampu  menjelaskan  distribusi  harga  saham  daripada  laba  dengan amortisasi goodwill. Wahyuni  dan  Natasha  (2008)  membuktikan  bahwa goodwill merupakan salah satu unsur yang mampu menghasilkan laba bagi perusahaan.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL.. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 254
Beberapa hasil studi empiris dapat di yakini bahwa goodwill harus diakui sebagai aset dalam laporan posisi keuangan, sementara studi lainnya menyatakan goodwill bukan merupakan aset. Hal ini memicu pula perdebatan apakah goodwill harus diakui sebagai aset dalam laporan posisi keuangan.  Lestari dan Baridwan (2008) menyatakan  bahwa  jika  pasar  menilai goodwill yang  dilaporkan mencerminkan  masa  manfaat  ekonomik  di  masa  depan,  maka  akan  terdapat hubungan  positif  antara goodwill dengan  nilai  pasar  ekuitas.  Beberapa  studi memberikan  simpulan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara goodwill dengan nilai  pasar  ekuitas  (Chauvin  dan  Hirschey,1994;  McCharty  dan  Scneider,1995; Jennings et  al .,1996).  Carlin et  al (2007)  menyatakan  bahwa  setelah  banyak kontroversi, goodwil l  sekarang  dianggap  sebagai  aset  dalam  laporan  keuangan konsolidasi, dimana entitas memiliki hak untuk mengendalikan.
Berbagai  konsep goodwill sampai  saat  ini  masih  mengalami  pro  dan kontra  untuk  perlakuan  amortisasi  terhadap goodwill ,  dan  perbedaan  standar akuntansi  untuk goodwill di  beberapa  negara  adalah  hal yang  menarik  untuk diteliti  dalam  bentuk  studi  literature.  Studi  literatur  ini  menjelaskan perkembangan mengenai konsep goodwill jika ditinjau dari perspektif akuntansi dengan  menggambarkan  sampai  perkembangannya  pada  saat  ini,  membahas perbedaan  standar  akuntansi goodwill yang  berlaku  di  beberapa  Negara,  dan menguraikan hal-hal yang menjadi kontradiksi mengenai goodwill. Penelitian ini berkontribusi  bagi  literature  akuntansi  sebagai  referensi  tambahan mengenai konsep goodwill yang sesuai realita saat ini baik di Indonesia, maupun di Negara lainnya.

## Tinjauan Pustaka
Goodwill Menurut  PSAK  No.  22  (Revisi  2010), goodwill sebagai  asset  yang merepresentasikan manfaat ekonomi dimasa yang akan datang yang berasal dari asset  lainnya  yang  diakuisisi  dalam  kombinasi  bisnis  yang  tidak  dapat diidentifikasi secara individual dan diakui secara terpisah. PSAK No. 22 (Revisi 2010)  pada  paragraph  32  dinyatakan  bahwa  perusahaan  pengakuisisi  harus mengakui goodwill pada tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih lebih dari (a) dan (b) : (a) agregat dari 1. konsiderasi yang  diserahkan , yang  pengukurannya  diatur  dalam  IFRS  3 (2008),  yang  secara  umum  mengharuskan  digunakannya  nilai  wajar  pada tanggal akuisisi.
2. Jumlah kepentingan  bukan  pengendali  ( non-controlling  interest ) dalam usaha yang diakuisisi ( acquiree ), yang pengukurannya diatur dalam IFRS 3
(2008)
3. Nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas dalam usaha yang diakuisisi  ( acquiree )  yang  sebelumnya  sudah  dimiliki oleh  entitas pengakuisisi ( acquirer ), jika penggabungan usaha ditempuh secara bertahap.
(b) Jumlah  netto  pada  tanggal  akuisisi  dari asset  yang  dapat  diidentifikasi (identifiable  assets) yang  diakuisisi  dan  kewajiban  ( liability )  yang ditanggung, yang pengukurannya diatur dalam IFRS 3 (2008).
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 255
Jika  penggabungan  usaha hanya  dilaksanakan  dengan  pertukaran  ekuitas antara entitas pengakuisisi ( acquirer ) dengan usaha yang diakuisisi ( acquiree ), atau dengan  para pemilik lama  dari  usaha  yang  diakuisisi  ( acquiree ),  nilai  wajar  pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas usaha yang diakuisisi ( acquiree ) mungkin dapat diukur lebih andal ( reliable ) dibandingkan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas entitas pengakuisisi ( acquirer ). Jika memang demikian, entitas pengakuisisi  ( acquirer )  harus  menentukan  jumlah  goodwill  dengan  menggunakan nilai  wajar  pada  tanggal  akuisisi  dari  kepentingan  ekuitas  usaha  yang  diakuisisi ( acquiree ),  bukan  nilai  wajar  pada  tanggal  akuisisi  dari  kepentingan  ekuitas  yang diserahkan.
Menentukan  jumlah  goodwill  dalam kombinasi bisnis tanpa  adanya konsiderasi yang diserahkan, entitas pengakuisisi ( acquirer ) harus menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas entitas pengakuisisi ( acquirer ) dalam usaha yang diakuisisi ( acquiree ) dengan menggunakan suatu teknik penilaian sebagai pengganti nilai wajar pada tanggal akuisisi dari konsiderasi yang diserahkan. Menurut Lestari dan Baridwan (2008), dan Kieso et al .,(2014) goodwill dapat diciptakan  oleh  2  cara  yaitu  (1)  Dihasilkan  secara  internal  ( Internally  developed goodwill ), dan (2) Diperoleh sebagai bagian dari akuisisi perusahaan lain ( Purchased goodwill ). Goodwill yang  dihasilkan  secara  internal  artinya  konsep goodwill yang menyatakan  nilai-nilai  ekonomis  internal  perusahaan  yang  dikembangkan  dari goodwill dan bukan dari hasil akuisisi. Contohnya reputasi, penguasaan sektor pasar industri,  kekuatan  sumber daya  manusia,  dan  lain-lain.  Saat  ini goodwill yang dihasilkan  dari  internal  sudah  tidak  diakui  dan  dicatata  dalam  laporan  posisi keuangan. Goodwill yang  di  hasilkan  dari  akuisisi  artinya  konsep goodwill yang timbul  ketika  perusahaan  mengakuisisi  perusahaan  lain. Goodwill diukur  dengan selisih harga beli perusahaan yang diakuisis dengan nilai pasar dari asset bersih yang dapat diidentifikasi.
Goodwill yang dihasilkan dari akuisis telah memenuhi karakteristik sebagai aset  tidak  berwujud  yaitu  tidak  memiliki  penggunaan  alternatif,  tidak  dapat dipisahkan dari perusahaan, dan memiliki masa manfaat yang tidak pasti dan sangat sulit  untuk  diukur  (Davis,1992).  Sama  halnya  dengan  SFAC  No.  6  Tahun  1985 menjelaskan bahwa goodwill diakui sebagai asset di sajikan pada laporan keuangan entitas.  Permasalahan  berikutnya  adalah  bagaimana goodwill tersebut  diakui. Pengungkapan goodwill dalam laporan posisi keuangan perusahaan menuntut adanya nilai moneter pengakuan manfaat ekonomik. Seperti layaknya aset lainnya, goodwill dapat diakui setiap saat dengan membandingkan nilai pasar dari sebuah perusahaan dengan nilai aset bersihnya. Misalnya nilai suatu perusahaan dapat dilihat dari jumlah ekuitas  perusahaan  tersebut  yang  terdapat  di  pasar  dengan  mengkapitalisasi  nilai pasar ekuitas tersebut, maka nilai goodwill dapat dihitung dengan cara mengurangkan kapitalisasi nilai pasar ekuitas tersebut.
Goodwill bagian dari Asset tidak berwujud ( Intangible Asset ) Davis  (1992)  menyatakan bahwa goodwill sebagai  aset  tidak  berwujud yang  paling  tidak  berwujud.  Artinya goodwill termasuk  pos  yang  paling  sulit untuk diukur dan dihitung. Baridwan (2010) menyatakan bahwa goodwill adalah kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba  di  atas  keadaan  normal  yang
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 256
diakibatkan oleh adanya faktor-faktor tertentu, yaitu letak perusahaan yang baik, nama perusahaan yang terkenal, pimpinan yang ahli dan faktor-faktor lainnya. Hal tersebut dapat diartikan bahwa laba di atas keadaan normal adalah suatu tingkat pendapatan dari investasi yang melebihi jumlah yang akan dapat menarik investor dalam  bidang  usaha  tersebut  yang  dikarenakan  kondisi-kondisi  menguntungkan dalam perusahaan.
Goodwill Impairment IAS  36  menjelaskan  bahwa  pengujian impairment dan  pengakuan  dari impairment loss untuk PPE, Intangible Asset, Goodwill, dan Investment. IAS 36 menyebutkan bahwa Asset mengalami impairment jika carriying amount melebihi recoverable amount . Recoverable amount adalah nilai tertinggi antara net selling price, dan value  in  use.  Net  selling  price adalah  harga  asset  di  pasar  dikurangi dengan biaya disposal, sedangkan value in use adalah present value dari future net cash flow yang timbul dari penggunaan asset secara berkelanjutan sampai umur manfaatnya berakhir. PSAK No. 48 menjelaskan bahwa setiap unit penghasil kas yang telah memperoleh alokasi goodwill harus diuji penurunan nilai ( Impairment test )  tiap  tahun,  dan  apabila  terdapat  kemungkinan  bahwa  unit  mengalami impairment, maka membandingkan jumlah yang tercatat ( carriying value ) dengan jumlah yang terpulihkannya ( recoverable amount ).
Goodwill Internal Keberadaan goodwill sebagai  bagian  dari  aset  perusahaan  pada  intinya dapat timbul dari dua kejadian yang berbeda seperti halnya yang telah dijelaskan sebelumnya, yaitu goodwill yang dikembangkan secara internal dalam perusahaan atau yang biasa disebut goodwill internal dan goodwill yang timbul akibat adanya Kombinasi  bisnismelalui  akuisisi  atau goodwill yang  dapat  di  beli  secara keseluruhan ketika sebuah perusahaan mengakuisisi perusahaan lain. Menurut Thompson (2000) goodwill dapat dikembangkan secara internal dengan  misalnya,  membangun  kesetiaan  pelanggan,  mengembangkan  sumber daya manusia dalam perusahaan, meningkatkan pangsa pasar atau menggunakan aset lebih efisien dibandingkan perusahaan pesaing. Goodwill sebagai unsur yang dapat  meningkatkan  laba  perusahaan  melalui  kondisi-kondisi  yang menguntungkan dalam perusahaan seperti yang telah dijelaskan sebelumnya.
Goodwill yang  dikembangkan  secara  internal  tersebut  tidak  dapat  lepas secara  individual  dari  perusahaan,  karena goodwill internal  akan  memiliki  nilai jika dan hanya jika bersatu dengan aset-aset perusahaan secara keseluruhan. Lebih lanjut dalam studinya Thompson menyatakan bahwa berdasarkan APB Opinions No. 17 yaitu tentang Aset Tidak Berwujud, goodwill yang dikembangkan secara internal tidak boleh diakui sebagai aset, dan pengeluaran  yang digunakan untuk mengembangkan,  memelihara,  atau  memperbaiki goodwill yang  dikembangkan secara internal akan diakui sebagai beban ketika terjadinya. Sebaliknya, goodwill yang  dihasilkan  dari  transaksi  akuisisi  diakui  sebagai  aset  oleh  perusahaan pengakuisisi dan dihitung dengan menggunakan metoda pembelian.
Perusahaan  seringkali  melakukan  pengeluaran  untuk  menghasilkan manfaat ekonomik masa depan, tetapi pengeluaran tersebut tidak berakibat pada
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 257
timbulnya aset tidak berwujud yang dapat diakui. Pengeluaran seperti itu sering dianggap  memberikan  kontribusi  terhadap  timbulnya goodwill di  dalam perusahaan atau goodwill internal. Menurut PSAK No.19 Aset Tidak Berwujud paragraf 31, “ goodwill internal  adalah  pengeluaran  yang  dilakukan  oleh perusahaan  untuk menghasilkan  manfaat  ekonomik  di  masa  datang  tetapi  pengeluaran  tersebut bukan  merupakan  suatu  sumber  daya  teridentifikasi  yang  dikendalikan  oleh perusahaan dan dapat diukur secara andal menurut biaya perolehannya.” Mendasarkan  pada  pernyataan  tersebut disimpulkan  bahwa goodwill hanya  timbul  dan  diakui  sebagai  suatu  aset  apabila  perusahaan  membeli perusahaan  lain  yang  sudah  berjalan  secara  keseluruhan  atau goodwill hanya dapat  timbul  dari  transaksi  Kombinasi  bisnis  melalui  akuisisi. Goodwill yang timbul  akibat  akuisisi  mencerminkan  pembayaran  yang  dilakukan  oleh pengakuisisi untuk mengantisipasi manfaat ekonomik  yang akan diperoleh pada masa depan.
Goodwill Negatif Transaksi  akuisisi  dapat  menyebabkan  terjadinya goodwill negatif . Jika biaya yang terjadi akibat akuisisi lebih rendah daripada keuntungan pengakuisisi atas  nilai  wajar aset dan  kewajiban  yang  dapat  diidentifikasi  pada  tanggal transaksi,  maka  nilai wajar aset yang  diakuisisi  harus  diturunkan  secara proporsional sampai seluruh selisih tersebut tereliminasi. Apabila nilai wajar aset sudah  diturunkan  seluruhnya,  namun  ternyata  masih terdapat  sisa  selisih  yang belum tereliminasi, maka sisa selisih tersebut diakui sebagai goodwill negatif dan diperlakukan  sebagai pendapatan  yang  ditangguhkan . Secara sistematis  jumlah tersebut  diamortisasi  selama  suatu  periode  yang  tidak  kurang  dari  dua  puluh tahun. Menurut  Li et  al (2010)  terdapat  beberapa  pandangan  dalam  menilai goodwill negatif yaitu.
1. Goodwill negatif  sebenarnya  tidak  ada. Goodwill bernilai  negatif  jika perusahaan  bernilai  lebih  kecil  dari  asumsi  nilai-nilai  asetnya  yang  dijual secara  terpisah.  Pandangan  ini  menyatakan  nilai  nyata  dari  aset  yang  dapat diidentifikasi lebih dari yang di klaim. Tanggapan yang lebih tepat dalam hal ini  adalah  mengalokasikan  kekayaan  bersih  dari  perusahaan  ke  aset  yang dapat diidentifikasikan, sehingga hal itu tampak pada angka yang lebih rendah daripada  yang  saat  ini  diperlihatkan,  sehingga goodwill negatif  dapat dihilangkan.
2. Menurut APB no.17, apabila biaya dari suatu perusahaan yang diakuisisi lebih kecil  dari  nilai  pasar  atau  taksiran  dari  aset  yang  diidentifikasi  dikurangi kewajiban,  maka  perbedaan  itu  harus  dialokasikan  untuk  mengurangi  nilai aset tidak lancar, dengan kata lain, goodwill negatif hanya dapat diperlihatkan jika  ada  perbedaan  yang  tidak  dapat  dialokasikan  (setelah  aset  tidak  lancar sama dengan nol).
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 258
3. Menurut The  British  Standard  Accounting  Commite , goodwill negatif hanyalah  bayangan  dari goodwill positif.  Nilai  aset  dari  yang  dapat diidentifikasi dikurangi nilai wajarnya. Berdasarkan pendekatan ini, goodwill negatif  sebagai  suatu  aset  tidak  berwujud  disebut  lokasi  yang  tidak menguntungkan.
Metode Penelitian Metode penelitian yang digunakan dalam penulisan artikel ini menggunkan metode  penelitian  kualitatif.  Pengumupulan  data  menggunakan  studi  literature  dan jenis  data  yang  digunakan  merupakan  data  sekunder  berupa  pernyataan  standar akuntansi  keuangan  (PSAK),  dokumen  yang  mendukung  dan  hasil  penelitian terdahulu  dengan  menganalisis  beberapa  jurnal  dengan  tema  keuangan  dalam intanggibe  asset .  Data  literature  tersebut  dikumpulkan  kemudian  dianalisis  dengan memahami  bagaimana  interpretasi  penulis menggambarkan  perkembangan goodwill pada  saat  ini,  membahas  perbedaan  standar  akuntansi goodwill yang berlaku di beberapa Negara, dan menguraikan hal-hal  yang menjadi kontradiksi mengenai goodwill.
Diskusi Perkembangan Konsep Goodwill sampai saat ini Konsep goodwill telah  mengalami  berbagai  perubahan  yang  signifikan. Pada  awalnya, goodwill dianggap  sebagai  suatu  hubungan  baik  antara  para pemilik usaha dengan para pelanggan atau bahasa lainnya adalah nama baik. Di beberapa  Negara,  konsep  dan  aturan  mengenai  akuntansi goodwill telah mengalami  berbagai  perubahan,  termasuk  standar  akuntansi  internasional  yang dikeluarkan  oleh  IASC.  Para  pelaku  ekonomi  dan  akuntan  menganggap  bahwa goodwill merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  dari investor (Sundarajan, 1995).
Lestari dan Baridwan (2008) menyatakan bahwa pada awalnya goodwill dikapitalisasi  dan  diamortisasi  selama  tidak  lebih  dari  20  tahun.  Namun  seiring dengan meningkatnya penggunaan akuntansi nilai wajar dalam standar akuntansi, perlakuan  untuk goodwill juga  mengalami  pergeseran  yaitu  dengan dihapuskannya  metoda  amortisasi  digantikan  dengan  melakukan  uji  penurunan nilai ( impairment test ) terhadap goodwill . Awal tahun 1880an adalah fase pertama munculnya definisi atas goodwill . Goodwill digambarkan sebagai perbedaan antara harga beli dan nilai asset bersih perusahaan  yang  diakuisisi.  Perkembangan definisi goodwill telah  mengalami revolusi sejak saat itu dan dapat diklasifikasi pada dua pendekatan yang berbeda, yaitu pendekatan residu dan pendekatan kelebihan atas laba.
Pada pendekatan residu, goodwill didefinisikan sebagai perbedaan antara harga  beli  dan  nilai  pasar  wajar  dari  aset  perusahaan  yang  diakuisisi. Goodwill merupakan jumlah lebih atau selisih yang tidak bisa diidentifikasi seperti halnya aset yang lain. Pada pendekatan kelebihan atas laba, goodwill mempunyai definisi bahwa laba perusahaan yang diakuisisi melebihi pendapatan normal untuk bisnis yang  sama.  Berdasarkan  definisi  tersebut,  nilai  sekarang  dari  kelebihan pendapatan di masa datang dicatat sebagai goodwill . Konsep tersebut sangat sulit
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 259
untuk  dihitung  jumlahnya  karena  pendapatan  di  masa  datang  jumlahnya  tidak menentu. Perubahan  konsep goodwill juga  dijelaskan  oleh  Huefner  dan  Largay (2004),  yaitu  pada  saat  FASB  mengeluarkan  SFAS  142  tentang  “ Goodwill and Others  Intangibles  Assets ”  pada  Juni  2001  yang  menyebabkan  perubahan  yang signifikan  mengenai  akuntansi  untuk goodwill yang  pertama  kalinya  selama  30 tahun.  Huefner  dan  Largay  (2004)  menyatakan  bahwa  kebijakan  baru  tersebut telah  menyebabkan  dampak  yang  substansial  dalam  laporan  keuangan.  Sebagai bukti  yaitu  dengan  analisis  terhadap  100  perusahaan  publik  di  Amerika  dengan pengungkapan goodwill terbesar dalam laporan posisi keuangan, dimana sepertiga dari 100 perusahaan tersebut menghapus 30 persen nilai goodwill dalam laporan posisi keuangan perusahaan mereka ketika mereka berpindah menggunakan SFAS 142. Penghapusan  nilai goodwill yang  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan di  Amerika  tersebut  dikarenakan  aturan  menurut  SFAS  142  yang  mewajibkan goodwill tidak  diamortisasi  dan  harus  dilakukan  uji  penurunan  nilai. Konsekuensinya,  perusahaan-perusahaan  tersebut  menghapus  30  persen  nilai goodwill akibat  terjadinya  penurunan  nilai.  Sedangkan  pada  saat  sebelum berlakunya  SFAS  142,  perusahaan-perusahaan  tersebut  melaporkan  jumlah goodwill yang  relatif  sangat  besar  dalam  laporan  posisi  keuangan  mereka  dan melakukan amortisasi atas nilai goodwill . Perubahan tersebut menyebabkan para pengguna  laporan  keuangan  mengalami  kesulitan  dalam  mengestimasi  dan memprediksi kinerja perusahaan di masa depan.
Pengukuran Goodwill Goodwill dianggap  sebagai  aset  tidak  berwujud  yang  memiliki  nilai terbesar dari seluruh aset perusahaan dan merupakan pos yang sulit untuk diukur. Kesulitan  tersebut  dikarenakan goodwill tidak  memiliki  karakteristik  yang berkaitan dengan aset seperti misalnya dapat diidentifikasi dan dapat dipisahkan. Terdapat tiga pendekatan utama dalam menilai goodwill adalah sebagai berikut: 1. Penilaian atas sikap menguntungkan terhadap perusahaan Penilaian ini memandang bahwa goodwill berasal dari hubungan bisnis yang bermanfaat,  adanya  hubungan  baik  dengan  karyawan,  dan  sifat  yang menguntungkan  dari  pelanggan.  Keuntungan-keuntungan  tersebut  mungkin diperoleh  dari  lokasi  perusahaan  yang  bagus,  reputasi  atau  nama  baik perusahaan, keunggulan monopoli pasar, dan manajemen bisnis yang baik.
2. Nilai sekarang dari laba lebihan abnormal Pendekatan  ini  yang  paling  banyak  digunakan  dalam  buku  teks  akuntansi yang  mengasumsikan  bahwa goodwill merupakan  nilai  sekarang  yang didiskontokan dari laba masa depan yang diharapkan yang melebihi dari apa yang dianggap sebagai pengembalian normal.
3. Goodwill sebagai akun penilaian Beberapa  ahli  mempertanyakan  apakah goodwill sama  seperti  aset  dalam pengertian  yang  biasa.  Mereka  lebih  memilih  untuk  memandang goodwill sebagai  akun  penilaian. Pendekatan  ini  dikarenakan  semua  aset  memiliki nilai bagi perusahaan karena memiliki kontribusi spesifik pada aliran arus kas
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 260 masa depan. Karena itu nilai dari perusahaan harus dikaitkan dengan semua aset yang menimbulkan kenaikan pada aliran kas.
Mengikuti  perkembangan  konsep goodwill yang  mengalami  perubahan dari  waktu  ke  waktu,  perlakuan  akuntansi  untuk goodwill juga  mengalami perubahan. Beberapa metoda-metoda yang pernah diterapkan untuk mengakui dan mencatat nilai goodwill , yaitu.
1. Metoda penghapusan goodwill secara langsung ( write off ) Berdasarkan  metoda  ini, goodwill dihapus  seketika  terhadap  suatu  akun dalam  ekuitas  pemegang  saham,  biasanya  akun  laba  ditahan.  Pihak-pihak yang  mendukung  metoda  ini  berpendapat  bahwa  dengan  mengkapitalisasi dan  mengamortisasi goodwill adalah  tindakan  yang  semaunya  sendiri ( arbitrary ) dan menyajikan laba bersih dengan lebih rendah. Oleh karena itu, perlakuan  yang  lebih  baik  menurut  mereka  adalah  menghapus goodwill dengan  segera  terhadap  akun  laba  ditahan. Goodwill tidak  memiliki separability atau nilai yang terpisah dari perusahaan sehingga nilai goodwill seharusnya tidak nampak pada laporan posisi keuangan. 2. Metoda kapitalisasi amortisasi Dasar  pemikiran  yang  digunakan  dalam  pendekatan  kapitalisasi-amortisasi adalah matching  concept yang  berhubungan  dengan  biaya  dan  manfaat. Masalah  yang  kemudian  dihadapi  adalah  mengenai  berapa  lama  masa manfaat goodwill untuk melakukan amortisasi.
APB Opinion No.17  menyatakan  bahwa  semua  aset  tidak  berwujud  yang dapat ditentukan umur manfaatnya harus diamortisasi menggunakan metoda garis  lurus  selama  umur  manfaat  aset.  Sedangkan  jika  umur  manfaat  aset tidak  dapat  ditentukan  (biasanya  terjadi  pada goodwill ),  maka  aset  boleh diamortisasi  maksimal  untuk  40  tahun.  Penetapan periode  amortisasi  yang panjang tersebut dimaksudkan agar memberi pengaruh yang kecil bagi laba bersih.
3. Metoda kapitalisasi non amortisasi
Dasar metoda kapitalisasi non amortisasi adalah bahwa nilai dalam goodwill tidak  mengalami  penurunan. Kemampuan  manajerial  yang  tinggi,  reputasi dan nama baik, serta staf perusahaan yang unggul umumnya tidak mengalami penurunan  nilai,  bahkan  malah  dapat  mengalami  peningkatan.  Perlakuan yang  lebih  baik  dapat  dilakukan  dengan  penilaian  ulang goodwill secara periodik,  yaitu  jika  ada  penurunan  nilai  akan  dihapus  melalui  laba  atau ekuitas pemegang saham.
Goodwill dapat disebut sebagai  investasi  yang  tidak  memerlukan amortisasi. Menurut  sudut  pandang  dari pendekatan  ini bahwa mengamortisasi goodwill akan mengurangi reliabilitas dan relevansi informasi income statement karena goodwill memiliki  masa  manfaat  yang tidak  terbatas  dan goodwill tidak digunakan atau dikonsumsi dalam proses mendapatkan laba.
Pengakuan Goodwill
PSAK  No.19  tentang  Akuntansi  Aset  Tidak  Berwujud  paragraf  20  dan PSAK  No.22  tentang  Akuntansi  kombinasi  bisnis  paragraph    26    menyatakan bahwa aset tidak berwujud diakui jika dan hanya jika:
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 261
1. Kemungkinan  besar  perusahaan  akan  memperoleh  manfaat  ekonomik  masa depan dari aset tersebut.
2. Biaya perolehan aset tersebut dapat diukur secara andal. Pernyataan  tersebut  menjelaskan  bahwa  jika  aset  tidak  berwujud  ( goodwill ) tidak  memenuhi  salah  satu  dari  kriteria  pengakuan  diatas  maka  hal  tersebut dapat mempengaruhi penentuan besarnya nilai goodwill . Goodwill merupakan selisih antara biaya perolehan perusahaan yang dibeli dengan jumlah aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi.
Aset  tidak  berwujud ( Intangible  Asset ) memiliki  karakteristik tertentu yang berbeda dengan asset berwujud ( tangible Asset). Ada 3 karakteristik  yang membedakan aset tidak berwujud dengan aset berwujud yaitu. 1. Penggunaan alternatif
Semua  aset  non  moneter  baik  yang  berwujud  maupun  yang  tidak  berwujud sama-sama  mendapatkan  manfaat  ekonomik  masa  depan.  Aset  berwujud memiliki nilai dalam penggunaan alternatif, artinya bagi perusahaan nilai aset berwujud  dapat  diperbandingkan  dengan  kondisi  fisiknya.  Sedangkan  aset tidak berwujud merupakan pengembangan proses atau produk eksklusif atas keunggulan pemasaran  yang tidak satupun dari  aset tidak berwujud tersebut dapat ditransfer ke penggunaan alternatif.
2. Kemampuan dipisahkan Aset  tidak  berwujud  (terutama goodwill )  tidak  dapat  dipisahkan  dari perusahaan  atau  properti  fisik  perusahaan  tersebut.  Artinya  aset  tidak berwujud tersebut hanya memiliki nilai apabila bergabung dengan perusahaan. Dengan adanya karakteristik ini, aset tidak berwujud dipertimbangkan untuk mencerminkan  manfaat  residual  sesudah  semua  aset  berwujud diidentifikasikan secara spesifik.
3. Ketidakpastian Karakteristik  ini  menyatakan  tingginya  tingkat  ketidakpastian  berkenaan dengan  nilai  masa  depan  yang  akan  diterima  yang  membuat  aset  tidak berwujud  harus  diperlakukan  berbeda  dengan  aset  berwujud.  Kemungkinan nilainya dapat berkisar dari nol sampai jumlah yang sangat besar, karena aset tidak  berwujud  berkaitan  dengan  penciptaan  dan  pemeliharaan  akan  produk perusahaan  serta  pengembangan  dan  produksi  sebuah  produk  yang  belum tentu berhasil.
Mengikuti  ketiga  karakteristik  tersebut  maka goodwill merupakan  aset tidak  berwujud  yang  tidak  mempunyai  penggunaan  alternatif,  tidak  dapat dipisahkan  dari  perusahaan,  dan  memiliki  masa  manfaat  yang  tidak  pasti. Mengestimasi seberapa lama goodwill dianggap memiliki nilai manfaat ekonomik perlu  memperhatikan  beberapa pertimbangan.  Faktor-faktor  yang  harus dipertimbangkan  dalam  mengestimasi  masa  manfaat goodwill yang  tidak  pasti (Erawati dan Sudana,2008) adalah sebagai berikut.
1. Ramalan operasi bisnis atau perusahaan yang bersangkutan.
2. Pengaruh keusangan produk, perubahan dalam permintaan akan produk, dan faktor ekonomi lainnya.
3. Ekspektasi sisa masa kerja manajer dan karyawan yang menjalankan operasi perusahaan.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL.. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 262
4. Antisipasi tindakan para pesaing.
5. Ketentuan  hukum,  peraturan  yang  berlaku,  atau  ketentuan  kontraktual  yang mempengaruhi masa manfaat goodwill .
Goodwill dapat diakui berapa nilainya dengan membandingkan nilai pasar dari sebuah perusahaan dengan nilai aset bersihnya. Nilai perusahaan dapat dilihat dari nilai ekuitasnya yang beredar di pasar, dihitung dengan cara mengkapitalisasi nilai  pasar  ekuitas  tersebut.  Nilai goodwill adalah  sebesar  pengurangan kapitalisasi  nilai  pasar  terhadap  aset  bersih  perusahaan.  Namun,  perhitungan tersebut  masih  memiliki  kekurangan  karena  masa  manfaat goodwill tidak  dapat diidentifikasi secara spesifik dan pasti.
Pengungkapan Goodwill Goodwil disajikan  sebagai  asset  di  laporan  posisi  keuangan  perusahaan. Penilaian goodwill tiap tahunnya akan dilakukan impairment test dimana hasilnya akan  di  sajikan  di  income  statement  sebagai  beban  di  luar  operasi  perusahaan. Kusuma  (2017)  dalam  risetnya  membuktikan  bahwa Impairment  goodwill yang disajikan  di  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  harga  saham  dan kinerja  keuangan perusahaan.  Invetor  saat  ini  berasumsi  bahwa impairment goodwill merupakan  bagian  yang  tidak  berpengaruh  secara  material  terhadap kinerja keuangan yang digambarkan melalui tingkat laba. Fenomena menurunnya perusahaan go publik dalam menyajikan terjadinya impairment goodwill menjadi salah  satu  permasalahan.  Lebih  dari  50%  jumlah  perusahaan  yang  sebelumnya menyajikan  amortisasi goodwill setiap  tahunnya  tidak  menyajikan  terjadinya impairment  goodwill semenjak  Indonesia  mengadopsi  IFRS  yang  mengganti amortisasi pertahun menjadi impairment goodwill. impairment goodwill diyakini tidak mengandung nilai relevansi, dan menjadi informasi pengganggu dan bukan sumber informasi yang berguna.
Standar Akuntansi untuk Goodwiil menurut berbagai Negara Standar  akuntansi goodwill yang  berbeda  secara  signifikan  di  tiap-tiap negara  merupakan  suatu  tantangan  yang  sangat  mempengaruhi  dunia  akuntansi secara universal. Di sebagian negara untuk tujuan pelaporan keuangan, goodwill yang  dihasilkan  dari  akuisisi  harus  dikapitalisasi sedangkan  di  beberapa  negara yang  lain goodwill harus  di  hapus  secara  langsung  ( write-off ).  Berikut  aturan mengenai akuntansi untuk goodwill di beberapa Negara.
Prinsip Akuntansi Berlaku Umum (PABU) di Indonesia PSAK  No.22  (1994)  tentang  Akuntansi  kombinasi  bisnis  menyatakan bahwa goodwill harus  diakui  sebagai  aset  karena goodwill merepresentasikan pembelian keuntungan ekonomi yang diharapkan dapat diterima pada masa yang akan  datang. Goodwill harus  diamortisasi  menggunakan  metoda  garis  lurus, kecuali metoda yang lain sesuai dengan kondisi perusahaan. Periode amortisasi tidak boleh  melebihi  5  tahun,  kecuali  jika  metoda  yang  lebih  lama  dapat  dibenarkan dengan alasan yang harus diungkapkan.
Peride  maksimal  amortisasi  tidak  boleh  melebihi  20  tahun  dari  tanggal akuisisi  (Wahyuni  dan  Natasha,  2008).  Lestari  dan  Baridwan  (2008)  juga
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 263
menyatakan  pendapat  yang  sama  bahwa  perlakuan goodwill di  Indonesia menggunakan  pendekatan  kapitalisasi-amortisasi.  Sebagai  aset, goodwill harus diamortisasi  dan  dibukukan  sebagai  beban  selama  masa  manfaatnya.  Hal  tersebut dituangkan dalam PSAK No. 22 paragraf 39 yang menyatakan: “Goodwill harus diamortisasi sebagai beban selama masa manfaatnya. Dalam mengamortisasi goodwill ,  harus  digunakan  metoda  garis  lurus,  kecuali  terdapat metoda  lain  yang  dianggap  lebih  tepat  pada  keadaan  tertentu.  Periode  amortisasi goodwill tidak  boleh  lebih  dari  5  tahun,  kecuali  periode  yang  lebih  panjang  tetapi tidak  lebih  dari  20  tahun  dapat  digunakan  apabila  terdapat  dasar  yang  tepat ( justifiable )”.  Selain  mengatur  tentang  amortisasi,  PSAK  No.22  juga  mewajibkan saldo goodwill sebelum amortisasi di uji penurunan nilainya ( impairment test ) setiap tanggal laporan posisi keuangan. Penurunan nilai terhadap goodwill juga harus diakui sebagai beban selama periode yang bersangkutan. PSAK No.22 paragraf 44 dan 45 menyatakan:
Saldo goodwill yang belum diamortisasi harus dievaluasi pada setiap tanggal laporan posisi keuangan, dan apabila terdapat indikasi bahwa jumlah tersebut tidak dapat  sepenuhnya  atau  sebagian  dipulihkan  ( recovered )  dari  ekspektasi  manfaat perekonomian  di  masa  mendatang,  maka  bagian  jumlah  yang  tidak  dipulihkan tersebut langsung dibukukan sebagai beban pada periode yang bersangkutan. Setiap penurunan nilai ( write-down ) tidak boleh dinaikkan ( write - up ) kembali pada periode selanjutnya. Konsep amortisasi atas goodwill saat ini sudah tidak digunakan lagi dalam PSAK No. 22 (revisi 2010) tentang kombinasi bisnis dan PSAK No. 19 (revisi 2010) tentang  asset  tidak  berwujud.  Pendekatan  akuntansi goodwill saat  ini  di  Indonesia telah  disesuaikan  denga  aturan  IFRS.  Pengujian  penurunan  nilai  ( Impairment  test ) terhadap  saldo goodwill yang  belum  di  amortisasi  setiap  tanggal  neraca  harus dilakukan.  Jika  terjadi impairment maka harus  diakui  sebagai  beban  pada  periode yang bersangkutan.
Berdasarkan Metode Akuntansi dan beban-beban yang terkait menurut PSAK No. 22 (revisi 2010) goodwill dicatat berdasarkan purchase method, sedangkan beban yang tekait adalah bagian dari beban kombinasi bisnis. PSAK No.19 Akuntansi untuk Aset  Tidak  Berwujud  menyatakan  bahwa  harus  dilakukan  uji  penurunan  nilai terhadap goodwill . Namun aturan yang terdapat dalam PSAK No.19 tidak diuraikan secara spesifik,  mempertimbangkan  PSAK  19  selaras  dengan  IAS  38  yang  dalam prakteknya seharusnya sama dengan IFRS.
Mengenai goodwill negatif, baik IFRS maupun US GAAP memiliki standar yang  sama  dimana  kelebihan  dari goodwill negatif  setelah  penilaian  kembali  aset yang diakuisisi yang dapat diidentifikasi harus diakui sebagai laba atau rugi dengan segera (dalam US GAAP sebagai pos luar biasa). Di Indonesia, berdasarkan PSAK No. 22 (1994) belum di revsi menyatakan bahwa kelebihan goodwill negatif harus diakui  sebagai  pendapatan  (hutang)  yang  ditangguhkan  dan  diakui  selama  periode kurang dari 20 tahun. Namun PSAK No. 22 (Revisi 2010) Goodwill negatif diakui sebagai laba periode berjalan. Disimpulkan bahwa IFRS, dan US GAAP, PSAK No. 22 (revisi 2010) memiliki standar yang sama terkait goodwill negatif. .
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL.. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 264

## GAAP Amerika Serikat (US GAAP)
Sebelum SFAS 142 mengenai “ Goodwill dan Aset Tidak Berwujud” berlaku, goodwill dan  aset  tidak  berwujud  lainnya  dikapitalisasi  dan  diamortisasi  untuk estimasi  periode  manfaat  maksimal  40  tahun.  Johnson  (1993)  menyatakan  bahwa jumlah  yang  dibayarkan  untuk goodwill dalam  akuisisi  harus  diamortisasi  selama periode manfaat yang tidak melebihi 40 tahun. Untuk menghindari risiko perubahan laba  yang  dilaporkan,  perusahaan-perusahaan  di  AS  menghitung  akuisisi  dengan menggunakan  metoda poolings  of  interest (penggabungan  kepemilikan),  jadi timbulnya goodwill tidak  dicatat  dan  tidak  di  amortisasi.  Meskipun  penggunaan metoda  penggabungan  kepemilikan  dianggap  tidak  biasa  namun  mayoritas Kombinasi bisnisyang terjadi di AS dicatat dengan menggunakan metoda tersebut.
Goodwill negatif  dicatat  sebagai  piutang  yang  ditangguhkan  setelah menguranginya  secara  proporsional  terhadap  aset  tidak  lancar.  Peraturan  tersebut terdapat dalam SFAS 121 yang menyatakan goodwill berhubungan dengan aset tidak berwujud  yang  memiliki  masa  manfaat  yang  tidak  terbatas  yang  dikuasai  dan digunakan serta diperkirakan akan mengalami penurunan nilai.
Sebelum goodwill tidak  diidentifikasikan  sebagai  aset  yamg  mengalami penurunan  nilai, goodwill dibahas  kembali  mengikuti  prosedur  APB  17.  APB Opinions No.  17  yaitu  tentang  Aset  Tidak  Berwujud  menyatakan  bahwa goodwill yang dikembangkan secara internal tidak boleh diakui sebagai aset, dan pengeluaran digunakan  untuk  mengembangkan,  memelihara,  atau  memperbaiki goodwill yang dikembangkan  secara  internal  diakui  sebagai  beban  ketika  terjadinya.  Sebaliknya, goodwill yang dihasilkan dari transaksi akuisisi diakui sebagai aset oleh perusahaan pengakuisisi jika akuisisi dihitung dengan menggunakan metoda pembelian, bukan metoda penggabungan kepemilikan. (Thompson,2000) Setelah  diberlakukannya  SFAS  142, goodwill hasil  dari  akuisisi  tidak  lagi diamortisasi  akan tetapi  diuji  apakah goodwill tersebut mengalami  penurunan nilai ( impairment )  setiap  satu  tahun  sekali.  Menurut  APB Opinions No.18, goodwill menitikberatkan  pada  metoda  investasi  modal  yang  diamortisasi,  tetapi  investasi keseluruhan  akan  dibahas  berdasarkan  penurunan  nilai. Standar  baru  ini, goodwill negatif akan dicatat sebagai pos luar biasa apabila melebihi alokasi terhadap aset-aset tertentu. Di AS goodwill harus diuji penurunan nilainya setiap tahun. Uji penurunan nilai  dapat  dilakukan  pada  periode  interim  tergantung  kondisi  perusahaan  dan dilakukan pada periode yang sama tiap tahun.
Berdasarkan SFAS 141, goodwill negatif dialokasikan sebagai pengurangan secara merata terhadap sejumlah aset yang diperoleh kecuali aset finansial, aset yang akan  dijual,  aset  yang  ditangguhkan,  dan  aset  lancar.  Jika  terdapat  sisa goodwill negatif maka diakui sebagai laba (rugi) pos luar biasa pada periode bisnis kombinasi (akuisisi).
GAAP Inggris (U.K GAAP) Akuntansi  untuk goodwill merupakan  suatu  hal  yang  kontroversial  di negara  Inggris  (Taylor,  1998).  Napitupulu  dan  Hutabrini  (2004)  menyatakan sebelum tahun 1998 melalui SSAP ( Statement of Standard Accounting Practice ) no. 22 goodwill dihapus terhadap akun laba ditahan atau dikapitalisasi kemudian diamortisasi  sesuai  dengan  periode  yang  diperhitungkan.  Inggris  menerapkan
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL.. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 265
aturan bahwa goodwill harus dihapus segera terhadap ekuitas pemegang saham. Nilai lebih dari akuisisi bisa dikapitalisasi sebagai merk dagang atau sejenisnya. U.K  GAAP  menyatakan  bahwa goodwill berasal  dari  pelepasan  aset  atas keseluruhan  aset  yang  diperoleh  sebelumnya  atau  atas  penutupan  bisnis sebelumnya,  sebagian  dari  jumlah goodwill tersebut  yang  secara  langsung dialokasikan ke ekuitas pemegang saham harus dialokasikan kembali ke laporan laba rugi pada akun laba atau rugi penjualan.
Pada tanggal 1 Januari 1998 telah diberlakukan FRS ( Financial Reporting Standard )  No.10  mengenai Goodwill dan  Aset  Tidak  Berwujud. Berdasarkan aturan  dalam  FRS  tersebut, goodwill harus  dikapitalisasi. Goodwill yang dihasilkan  bukan  karena  akuisisi  atau goodwill internal  tidak  dapat  diakui  atau dicatat  sebagai  aset. Berdasarkan  FRS, goodwill harus  diamortisasi  dengan periode  kurang  dari  20  tahun.  Perkiraan  tersebut  menimbulkan  permasalahan yaitu  bagaimana  jika  estimasi  masa  manfaat goodwill lebih  dari  20  tahun  atau goodwill masih  tetap  bertahan  yang  dapat  dilihat  dari review tahunan  atas penurunan nilai goodwill . Goodwill yang  tidak  diamortisasi  selama  lebih  dari  20  tahun,  harus dilakukan uji penurunan nilai  yang dilakukan pada akhir tahun. Terhadap umur manfaat yang tidak terbatas, FRS 10 menyatakan:
“Non-amortization  of goodwill constitutes  a  departure  from  the  specific requirements  of  companies  legislation  to  depreciate  the  value  attribute  to goodwill over  a  limited  period  does  not  exceed  its  useful  life.  The  board  has limited the circumstances where systematic amortization would not provide a true and fair view”.
Peraturan  tersebut  menjelaskan  bahwasanya goodwill yang  tidak diamortisasi mendasari sebuah permulaan dari aturan atau kebijakan perusahaan untuk  menurunkan  nilai goodwill selama  periode  waktu  yang  terbatas  tidak melebihi  masa  manfaatnya.  Dewan  anggota  penyusun  standar  memiliki  batasan keadaan  bahwa  amortisasi  yang  sistematis  tidak  dapat  menyediakan  gambaran yang wajar dan benar.
Berkontradiksi  dengan  U.S  GAAP,  jika goodwill diidentifikasi  memiliki nilai  pasar  wajar  lebih  besar  dari  yang  dapat  diidentifikasi  sebelumnya  dan sebelumnya telah mengalami penurunan nilai akan tetapi karena adanya pengaruh kejadian  eksternal  perusahaan  nilai goodwill menjadi  semakin  besar,  maka penghapusan  nilai goodwill yang  dilakukan  sebelumnya  dapat  dikembalikan  ke jumlah semula.
Kesimpulan, Keterbatasan, dan Implikasi Kesimpulan Goodwill merupakan  suatu  istilah  yang  menggambarkan  selisih  antara harga perolehan dengan nilai wajar aset-aset perusahaan yang dibeli (diakuisisi). Nilai goodwill menggambarkan pembayaran  yang dikeluarkan oleh pengakuisisi atas  manfaat  ekonomik  masa  datang  dari  perusahaan  yang  diakuisisi. Goodwill merupakan  salah  satu  unsur  aset  tidak  berwujud  yang  tidak  dapat  diidentifikasi secara  pasti  karena goodwill berhubungan  dengan  perkembangan  perusahaan  di masa datang yang tidak dapat ditentukan secara andal jumlahnya dan tidak dapat
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 266
dipisahkan secara individu dari perusahaan dimana Goodwill hanya dapat timbul dari  dua  cara  yaitu: (1) Goodwill yang  dihasilkan  secara  internal,  dan  (2) Goodwill yang timbul dari transaksi Kombinasi bisnismelalui akuisisi. Peraturan akuntansi untuk goodwill yang tidak di amortisasi berawal dari diterbitkannya  aturan  baru  menggantikan  APB Opinions No.17  yang mengisyaratkan bahwa perusahaan pengakuisisi mengamortisasi goodwill selama maksimal 40 tahun. Aturan tersebut yaitu SFAS 142 tentang goodwill and others intangibles assets . SFAS No.142 yang di keluarkan oleh FASB mengisyaratkan bahwa perusahaan yang melakukan pengakuisisian tidak tidak diwajibkan untuk mengamortisasi goodwill .  Timbulnya  aturan  baru  menurut  FASB  dikarenakan bahwa para stakeholders seperti manajer, dan calon investor berpendapat bahwa aset tidak berwujud merupakan sumber daya ekonomi yang penting bagi entitas dan  dapat  meningkatkan  proporsi  aset  yang  diperoleh  entitas  dalam transaksinya.maka,  para  stakeholders  menginginkan  suatu  informasi  yang  lebih relevan dan reliable mengenai aset tidak berwujud. Mereka menganggap bahwa beban amortisasi goodwill yang dilaporkan dalam  laporan posisi keuangan laba rugi merupakan informasi yang tidak berguna dalam analisis investasi.
Keterbatasan
Penulisan artikel ini memiliki beberapa keterbatasan yang dapat dijadikan sebagai bahan pertimbangan untuk penelitian selanjutnya. Keterbatasan penelitian ini  adalah  sulitnya  memperoleh  studi  literature  dan  laporan  keuangan  untuk impairment  goodwill sejak  diterapkannya  peraturan  IFRS.  Saran  peneliti selanjutnya  adalah  mengembangkan  penelitian  mengenai goodwill dengan  terus menerus mengikuti isu-isu saat ini tentang perubahan standar akuntansi keuangan untuk goodwill.
Implikasi penelitian
Implikasi  penelitian  ini  adalah  sebagai  bahan  referensi  perkuliahan dan dapat  digunakan  sebagai  acuan  untuk  menambah  penelitian-penelitian  dalam bentuk studi literatur, tidak terbatas hanya penelitian empiris.

## DAFTAR PUSTAKA
Accounting  Principle  Board  (APB)  Opinion  No.17.  1970.  “ Intangible  Asets ”. American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (AICPA)  par  29. http://ssrn.com/. (5 April 2017)
Anindhita, A. Anggara dan Martani, Dwi. 2005. Manfaat Kandungan Amortisasi Goodwill Dalam Laporan Keuangan . Simposium Nasional Akuntansi (SNA) VIII Solo.
Baridwan,  Zaki.  2010. Intermediate  Accounting .  Edisi  Kedelapan.  Yogyakarta  : BPFE.
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 267
Chauvin,  K.,  and  M.  Hirscchey.  1994. Goodwill ,  Profitability  and  the  market Value of the firm. Journal of Accounting and Public Policy . Vol.13, No. 2. Pp. 159-180.
Davis, M 1992, Goodwill Accounting: Time for an Overhaul – Determination of Corporate  Aset  Value  by  Securities  Value. Journal  of  Accountancy ,  Vol. 173, No. 3. Pp. 75-83.
Densham, F., 1898. Depreciation of Assets and Goodwill of Limited Companies.
The Accountant . Vol. 24. No.28. Pp.567-571.
Dicksee, L. R.. 1897. Goodwill and its treatments in Accounts. The Accountant . Vol. 1, No. 23. Pp. 40-48.
Erawati, Adi dan Sudana. 2008. Intangible Assets , Nilai Perusahaan, dan Kinerja Keuangan. Jurnal. Bali: Universitas Udayana..
Financial  Accounting  Standards  Board  (FASB)  Discussion  Memorandum,1976 “ Kerangka Konseptual Untuk Akuntansi Keuangan dan Pelaporan Elemen Laporan  Keuangan  dan  Pengukurannya ”  (terjemahan),  Stanford,  Conn  : FASB. Hlm.235. http://.ssrn.com/. (10 April 2017)
Financial Accounting Standards Board. 2001. Statement of Financial Accounting Standards  No.141, Business  Combination . http://www.fasb.org/ (10  April 2017)
Financial Accounting Standards Board.2001. Statement of Financial Accounting
Standards  No.142, Goodwill and  Others  Intangibles  Assets . http://www.fasb.org/ (10 April 2017)
Gynther,  R.  S.,  1969.  Some  "Conceptualizing"  on  Goodwill". The  Accounting Review . Vol. 44. No. 2, Pp. 247-255.
Hopkins,  P.E.,R.W.  Houston,  and  M.F.  Peters.  2000.  Purchase,  Pooling  and Equity Analysists Valuation Judgements. The Accounting Review. Vol. 75. No. 3. Pp. 257-281.
Huefner,  J.  Ronald  and  Largay  III.  2004.  The  Effect  of  the  New Goodwill
Accounting Rules on Financial Statements. The CPA Journal 73. Ikatan Akuntan Indonesia. 2017. Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta : Salemba Empat.
International  Accounting  Standards  Board.2007.  International  Accounting Standards  No.36, Impairment  of  Assets . http://www.iasb.org/ (10  April 2017)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, MENGUPAS PERSOALAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN- GOODWIL..
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 252-268
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 268
International Accounting Standards Board.2007. International Financial Reporting
Standards  No.3, Business  Combinations. http://www.iasb.org/ (10  April
2017)
Jennings,  R.,  L.  Duvall,  J.R.  Robinsons,  and  R.B  Thompson,  II.  1996.  The Relation  Between  Accounting Goodwill Numbers  and  Equity  Values. Journal of Business Finance and Accounting . Vol. 23. No. 4. Pp. 513-533.
Jennings,  R.,  L.Duvall,  M.Leclere,  and  R.  B  Thompson,  II.  2000. Goodwill Amortization and the Usefullness of Earnings. Financial Analysts Journal Vol. 57. No. 5. Pp. 20-28.
Jerman, Mateja and Massimo Manzin. 2008. Accounting Treatment of Goodwill in IFRS and US GAAP. Organizacija . Vol. 41, No. 6. Pp. 218-225.
Johnson, JD 1993, Goodwill : An Internal Controversy. The CPA Journal . Vol. 63.
No. 4. Pp. 58.
Kieso, Donald E. and Jerry J. Weygandt. 2014. Intermediate Accounting : IFRS Edition 2 nd Edition. New York : Jhon Wiley and Sons Inc.
Kusuma,  I.,D.  2017.  Manfaat  Goodwill  Impairment,  Earming  Per  Share  (EPS), Serta  Kandungan  Goodwill  Impairment  pada  Earning  Per  Share  terhadap Harga Saham. Modus. Vol. 29. No. 1. Pp.1-16.
Lestari, Tri dan Baridwan, Zaki. 2008. Pengaruh Amortisasi Goodwill Terhadap Manfaat Informasi Laba. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia . Vol. 11. No.3, Pp. 312-326.
McCharty,  M.,  and  D.  Shneider.  1995.Market  Perception  of Goodwill :  Some Empirical Evidence. Accounting and Business Research , Vol.26. No. 1. PP. 69-81.
More, F., 1891. Goodwill. The Accountant , Vol. 17. No. 4. Pp. 282-287.
Sundarajan, Venkatesan. 1995. Accounting for Goodwill . Research Paper Rollins College.
Suwardjono.  2005. Teori  Akuntansi  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan.  Edisi Ketiga . Yogyakarta: BPFE.
Wahyuni,  Ersa  Tri  dan  Natasha,  Hersa.  2008. The  Evidence  of Goodwill Disclosure at Indonesia’s Listed Company and Goodwill Relationship with Future Earnings. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan Vol. 3. No. 2. Pp. 415-426.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7