Jurnal Administrasi Bisnis Volume 8, Nomor 2, September 2019, pp. 89-100 P-ISSN: 2252-3294 E-ISSN: 2548-4923

## Studi Niat Pelaporan Pelanggaran: Tinjauan Literatur Dalam Prilaku Organisasi Mengenai Moral dan Rasa Takut Karyawan Akan Pembalasan
Muhammad Fikry Aransyah 1, *, Adietya Arie Hetami 2 , & Putery Satriani Ramba 3 1,2,3 Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik, Universitas Mulawarman, Samarinda, Indonesia
* Email: fikry.aransyah@fisip.unmul.ac.id
Abstract: This study summarize literature that review whistleblowing. This study seeks detailed information and  empirical  data  regarding  the  factors  that  influence  the  whistleblowing  intention  studies  in  literature review research. Applying the Moral Intensity Model introduced by Jones (1991), the artikel looks into how magnitude of consequences, social consensus, and proximity affect whistleblowing intention. Besides, fear of retaliation is an additional variable to extend the study based on Moral Intensity Model. The first variabel is the  magnitude  of  consequences.  Studies  related  to  this  predictor  examine  the  harms  or  benefits  done  to victims  or  beneficiaries  of  the  moral  act  in  question.  The  studies  related  to  the  second  variabel,  social consensus, examine The degree of social agreement that a proposed act is evil or good. The third variabel is the  proximity.  Studies  in  this  area  focus  on  the  feeling  of  nearness  (social,  cultural,  psychological,  or physical) that the moral agent has for victims of the evil act in question. Studies related to the final variabel, fear of  retaliation,  examine  as unwanted action against a whistleblower resulting from internal  or external whistleblowing. For each variabel, authors first summarize and analyze previous research findings and then put forward suggestions for future whistleblowing research.
Abstraksi: Studi  ini mempelajari  dan meringkas literatur yang mengulas pelaporan pelanggaran. Penelitian ini mencari informasi rinci dan data empiris mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi studi niat pelaporan pelanggaran  dalam  riset  kajian  literatur.  Dengan  menerapkan  Model  Intensitas  Moral  yang  diperkenalkan oleh  Jones  (1991),  artikel  ini  melihat  bagaimana  besarnya  konsekuensi,  konsensus  sosial,  dan  kedekatan mempengaruhi niat pelaporan pelanggaran. Selain itu, ketakutan akan pembalasan adalah variabel tambahan untuk  memperpanjang  studi  berdasarkan  Model  Intensitas  Moral.  Variabel  pertama  adalah  besarnya konsekuensi. Studi yang berkaitan dengan variabel ini memeriksa bahaya atau manfaat yang dilakukan pada korban atau penerima manfaat dari tindakan moral yang dimaksud. Studi yang terkait dengan variabel kedua, konsensus  sosial, memeriksa  tingkat  persetujuan  sosial  bahwa  tindakan  yang  diusulkan itu  jahat atau  baik. Variabel  ketiga  adalah  kedekatan.  Studi-studi  dalam  bidang  ini  berfokus  pada  perasaan  kedekatan  (sosial, budaya,  psikologis,  atau  fisik)  yang  dimiliki  agen  moral  bagi  para  korban  kejahatan  yang  dipertanyakan. Studi  yang  terkait  dengan  variabel  akhir,  rasa  takut  akan  pembalasan,  rasa  takut  atas  tindakan  yang  tidak diinginkan oleh pelapor yang disebabkan oleh kondisi internal atau eksternal. Untuk setiap variabel, penulis meringkas dan menganalisis temuan penelitian sebelumnya dan kemudian mengajukan saran untuk penelitian pelaporan pelanggaran di masa depan.
Keywords:  Literature  review;  Whistleblowing;  Whistleblowing  Intention;  Moral  Intensity;  Fear  Of Retaliation

## Pendahuluan
Pelaporan Pelanggaran (whistle
blowing) kini telah berubah menjadi mekanisme  akuntabilitas  dan  manajemen risiko,  pada  serangkaian  skandal  perusahaan (Mustapha & Siaw, 2012). Untuk
mengurangi  risiko  penipuan  dan  melindungi kepentingan  pemegang  saham,  organisasi harus berinvestasi dalam mekanisme pelaporan pelanggaran resmi dan  mendorong karyawan  untuk  melaporkan  kesalahan.
Karyawan  yang  melaporkan  kekhawatiran tentang  kesalahan  perusahaan  secara  dini dapat membantu mengurangi tingkat konsekuensi  kesalahan  (Chartered  Institute of  Internal  Auditor  [IIA],  2014).  Ketika karyawan  memilih  untuk  tetap  diam  dan membiarkan kesalahan terus berlanjut, konsekuensi  yang  mungkin  dapat  merugikan profitabilitas organisasi, moral karyawan dan minat  pemegang  saham  dalam  jangka panjang  dan bahkan  menyebabkan  hilangnya
nyawa  di  dallam  perusahaan  (Mela,  Zarefar, & Andreas, 2016).
Penelitian yang sebelumnya telah dilakukan  untuk  memeriksa  faktor-faktor yang  memotivasi  pelaporan  pelanggaran  dan faktor-faktor yang mempengaruhi kecenderungan melaporkan pelaporan pelanggaran.  Studi  empiris  sebelumnya  pada dasarnya  berfokus  pada  peran  variabel demografis, personal, situasional, dan organisasi  dalam  niat  pelaporan  pelanggaran (Ahmad,  2011).  Namun,  penelitian  yang belum  mencakup  semua  variabel  yang relevan  dan  dapat  mempengaruhi  niat pelaporan  pelanggaran  (Miceli,  Near,  Rehg, &  Van  Scotter,  2012).  Selain  itu,  sebagian besar  penelitian  yang  sebelumnya  muncul dalam  konteks  Barat,  bukan  dalam  konteks Timur  (Salleh  &  Yunus,  2015).  Meskipun minat  terhadap  isu  pelaporan  pelanggaran ada  dalam  konteks  Asia,  tetapi  studi  bersifat terbatas pada negara-negara seperti
Tiongkok, Hong Kong, dan Taiwan serta ada juga studi empiris tentang pelaporan pelanggaran  di  Indonesia  (Ahmad,  Smith,  & Ismail,  2012).  Selain  itu,  perlu  untuk menekankan  pentingnya  perbedaan  nasional dan  budaya  dalam  memeriksa  isu-isu pelaporan pelanggaran (Ahmad, 2011). Studi pelaporan  pelanggaran  yang  dilakukan  di berbagai  negara  tidak  dapat  diterapkan sepenuhnya  untuk  mengatasi  masalah  di Indonesia. Sehingga penting dilaksanakannya riset  literatur  untuk  memperluas  wawasan mengenai  variabel  pelaporan  pelanggaran yang masih terbatas.

## Kajian Teori

## Konsep  Pelaporan  Pelanggaran  dalam Prilaku Organisasi
Pelaporan  pelanggaran  mengacu  pada tindakan  anggota  organisasi  yang  sudah terjadi  atau  mantan  anggota  organisasi  yang menemukan  perilaku  ilegal,  tidak  etis,  atau tidak  teratur  dalam  suatu  organisasi  dan pelaporan  pelanggaran  kepada  individu  atau organisasi yang dapat mempengaruhi perilaku  tersebut  (Near  dan  Miceli,  1985). Perilaku  pelaporan  pelanggaran  mencakup dua metode: satu adalah pelaporan pelanggaran  internal,  yang  menunjuk  pada
kepemimpinan dan manajemen dalam organisasi  untuk  melaporkan  masalah;  yang lainnya adalah pelaporan pelanggaran eksternal  dengan  menunjuk  pada  masalah pelaporan pelanggaran oleh lembaga pemerintah, media atau organisasi profesional. Individu yang mengamati terjadinya pelanggaran, tidak akan berprilaku sama  dengan  ketika  mereka  mendeteksi keadaan  darurat  (seperti  kebakaran  atau peristiwa  berdarah),  dan  mereka  memiliki waktu yang cukup untuk membuat keputusan dalam  situasi  sebelumnya.  Studi  telah mengembangkan  model  proses  pengambilan keputusan  dari  Model  Perilaku  Organisasi Prososial dan Model Intensitas Moral.

## Model  Prosocial  Organizational  Behavior (POB)
Dozier (1985) menggunakan model POB untuk  menggambarkan  proses  pengambilan keputusan pelaporan pelanggaran: 1) persepsi pelanggaran,  yaitu,  apakah  telah  dilaporkan atau  diperbaiki;  2)  analisis  sinyal  yang ditransmisikan  oleh  pelanggaran  dan  sejauh mana  kerusakan  yang  ditimbulkan,  seperti adanya  tingkat  kerusakan  psikologis  yang disebabkan oleh karyawan? 3) untuk menentukan apakah mereka memiliki tanggung  jawab  dan  kemampuan  untuk pelaporan pelanggaran dan mencegah pelanggaran  sementara  menilai  manfaat  dan biaya yang diharapkan dari tindakan pelaporan pelanggaran; 4)  menghasilkan  niat dan  perilaku  (Dozier  dan  Miceli,  1985).
Model  POB  mengikuti  proses  pengambilan keputusan  yang  rasional  secara  ekonomi yang  mempertimbangkan  analisis  “biaya- manfaat” dari tindakan pelaporan pelanggaran. Pengamat hanya akan mengambil  tindakan  ketika  manfaat  yang diharapkan  lebih  tinggi  dari  biaya.  Oleh karena  itu,  model  POB  adalah  model pengambilan  keputusan  yang  berorientasi pada hasil.
Studi  empiris  berdasarkan  model  POB adalah  yang  paling  umum  digunakan  oleh peneliti. Para peneliti memverifikasi pengaruh  variabel  independen  yang  berbeda terhadap  keputusan  pelaporan  pelanggaran. Mereka  menjelaskan  bahwa  mekanisme tindakan  internal  adalah  faktor  individu  atau
kontekstual  yang  bekerja  pada  kognisi psikologis  pengamat,  yang  mempengaruhi keputusan pelapor pelanggaran dengan mempengaruhi analisis biaya-manfaat.
Misalnya,  Keil  et  al.  (2010)  menemukan bahwa  iklim  organisasi  yang  positif  dan kepercayaan atasan mendorong niat pelaporan pelanggaran melalui peran perantara  analisis  biaya-manfaat  (Keil  et  al. 2010);  Gaudine  et  al.  (2001)  menemukan bahwa  karyawan  dengan  emosi  positif memiliki bias positif terhadap penilaian hasil pelaporan  pelanggaran.  Oleh  karena  itu, emosi positif mempromosikan niat pelaporan pelanggaran.  Emosi  positif  berasal  dari seberapa kuat intensitas  moral yang  dimiliki. Moral  menjadi  variabel  selanjutnya  yang akan mempengaruhi pelapor untuk memutuskan  niatnya.  Sehingga  diperlukan kajian  teori  selanjutnya yakni  Model Intensitas  Moral  untuk  mengenali  niat pelapor pelanggaran.

## Model Intensitas Moral
Model  Intensitas  Moral  diperkenalkan oleh  Thomas  M.  Jones  pada  tahun  1991. Intensitas moral digambarkan sebagai berikut "sebuah model yang menangkap sejauh mana imperatif  moral  terkait  masalah  dalam  suatu situasi"  (Jones,  1991).  Munculnya  intensitas moral  adalah  karena  dampak  dari  masalah moral  yang  diabaikan  dalam  teori-teori pengambilan keputusan etis (Smith, Kistruck, &  Cannatelli,  2016).  Jones  membuat  konsep modelnya berdasarkan Rest's Four- Component Model yang terdiri dari mengenali  masalah  moral,  penilaian  moral, intensi  moral  dan  perilaku  moral  (Lincoln  &
Holmes,  2011).  Oleh  karena  itu,  ketika intensitas  moral  yang  dirasakan  tinggi, masalah  moral  diakui,  penilaian  moral dipicu, intensi moral ditetapkan mengakibatkan  individu  akan  terlibat  dalam perilaku  moral. Model  Intensitas Moral telah diadopsi  secara  luas  di  berbagai  bidang penelitian.  Tabel  1  menunjukkan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  tentang  pengaruh intensitas moral terhadap pengambilan keputusan etis.
Jones  (1991)  melaporkan  bahwa  ada hubungan antara semua dimensi dan intensitas  moral.  Misalkan,  peningkatan dalam  salah  satu  dimensi  dalam  intensitas moral  akan  meningkatkan  tingkat  dari intensitas  moral, dengan asumsi  dimensi  lain tetap  konstan.  Jones  (1991)  lebih  lanjut menekankan  bahwa  dimensi-dimensi  yang mewakili  karakteristik  masalah  moral  ini memiliki efek berulang satu sama lain.
Oleh  karena  itu,  keputusan  etis  akan dianggap  memiliki  tingkat  intensitas  moral yang tinggi ketika tindakan tersebut dianggap tidak  etis  oleh  kebanyakan  orang  (Shawver, 2011).  Besaran  Konsekuensi,  Konsensus Sosial  dan  Kedekatan  menjadi  alasan  dan dianggap  sebagai  variabel  signifikan  dari intensi  moral  (Wang  et  al.,  2015;  Lincoln  & Holmes, 2011; Arnold Sr et al., 2013). Selain itu,  ketiga  dimensi  ini  juga  membentuk dimensi  tunggal  yang  memprediksi  intensi moral (Barnett dalam Leitsch, 2006).
Survei  menunjukkan  bahwa  sebagian besar  individu  menolak  untuk  memberitahu
Tabel 1. Penerapan Model Intensitas Moral dalam studi sebelumnya
Penulis Area Penelitian Deskripsi Wang, Keil, dan Wang (2015) Teknologi Informasi (TI) Untuk mempelajari pengaruh intensitas moral pada pelaporan berita buruk dari karyawan. Shawver (2011) Manajemen laba Untuk menguji bagaimana intensitas moral berhubungan dengan pelaporan pelanggaran pada karyawan manajemen laba. Bhal dan Dadhich (2011) Manajemen dan Administrasi Untuk menjelaskan bagaimana intensitas moral memoderasi pengaruh kepemimpinan etis dan pertukaran pemimpin- anggota pada pelaporan pelanggaran. Arnold et. al (2013) Akuntansi dan audit Untuk menguji pengaruh intensitas moral pada pengambilan keputusan etis dan penilaian auditor internal, auditor eksternal dari perusahaan internasional yang lebih besar dan dari perusahaan regional.
Sumber: Data Diolah
siapa  pelakunya  karena  mereka  takut  akan pembalasan  (Wainburg  &  Perreault,  2016). Dengan  demikian,  pembalasan  terhadap  si pelapor telah menjadi variabel pada penelitian sebelumnya (Kennett  et al., 2011). Selain  itu,  rasa  takut  yang  merupakan  faktor situasional  (sebagaimana  dinyatakan  dalam Cassematis & Wortley, 2013) akan membuat penelitian  ini  lebih  komplemen  karena intensitas  moral  juga  merupakan  faktor situasional  (seperti  yang  disediakan  dalam Wang et al., 2015).
Pelaporan pelanggaran adalah keputusan etis  yang  tepat  yang  akan  mempengaruhi tingkat  intensitas  moral  (Clements  & Shawver, 2011). Studi ini tidak memasukkan perilaku  moral  dalam  investigasi  karena kesulitan  untuk  menyelidiki  kasus-kasus pelaporan pelanggaran aktual dalam organisasi  dan  untuk  mendekati  si  pengadu yang  sebenarnya  untuk  ditanyai  (Sampaio  & Sobral, 2013).

## Pembahasan

## Niat Pelaporan Pelanggaran
Near  dan  Miceli  (sebagaimana  dikutip oleh  Kennett  et  al.,  2011)  mendefinisikan pelaporan
pelanggaran sebagai “pengungkapan  oleh  anggota  organisasi (sebelumnya  atau  saat  ini)  mengenai  praktik ilegal,  tidak  bermoral,  atau  tidak  sah  kepada orang  atau  organisasi  yang  mungkin  dapat melakukan tindakan”. Namun, niat pelaporan pelanggaran  mengacu  pada  "probabilitas bahwa seseorang akan terlibat dalam perilaku pelaporan  pelanggaran  yang  sebenarnya" (Chiu, 2002).
Secara  umum,  ada  dua  jenis  pelapor. Pelapor internal adalah pelapor yang melaporkan  kesalahan  kepada  pihak  internal dalam  organisasi  seperti  manajemen  senior, sedangkan  pelapor  eksternal  mengajukan keluhan kepada pihak ketiga seperti
pemerintah  atau  regulator  hukum.  Penelitian ini  berkenaan  dengan  efek  keseluruhan  dari intensitas moral pada niat pelaporan pelanggaran dan karenanya, tidak
membedakan  antara  pelaporan  pelanggaran internal atau eksternal.
Salah satu penelitian sebelumnya tentang pelaporan pelanggaran dilakukan oleh
Erkman  et  al.  (2012)  menganalisis  apakah akuntansi  profesional  Turki  akan  mengadu ketika  melihat  kesalahan  serius  di  tempat kerja.  Namun,  temuan  empiris  mereka berdasarkan  pada  tiga  situasi  pelaporan pelanggaran  memiliki  nilai  rata-rata  dalam menunjukkan kecenderungan moderat peserta  untuk  berbicara.  Penelitian  oleh Kennett  et  al.  (2014)  meneliti  tentang  niat petugas administrasi dalam melaporkan kasus penipuan  keuangan  besar-besaran  secara eksternal, dengan mempertimbangkan konsekuensi pribadi  dan potensial sosial  dari pelaporan pelanggaran. Temuan
menunjukkan bahwa sekitar 75% dari peserta cenderung  berbicara,  tetapi  tidak  ada  yang yakin  mereka  akan  berbicara.  Chiu  (2002) meneliti  mengenai  pertimbangan  etis,  locus of  control,  dan  niat  pelaporan  pelanggaran pada kasus siswa Master Administrasi Bisnis Tiongkok  dan  menunjukan  bahwa  dua penghalang  utama  terhadap  niat  pelaporan pelanggaran  di  Tiongkok  adalah  moralitas dan etika.
Studi  lain  oleh  Mustapha  dan  Siaw (2012)  berusaha  untuk  menentukan  persepsi pelaporan  pelanggaran  akuntan  masa  depan dan bagaimana keseriusan kesalahan, gender, dan  kinerja  akademik  mempengaruhi  niat pelaporan  pelanggaran  di  antara  mahasiswa akuntansi  dan  bisnis  tahun  terakhir  di Universitas Negeri Malaysia. Hasil penelitian menunjukkan bahwa sebagian besar memahami pentingnya pelaporan pelanggaran  dan  telah  mengambil  metode yang  biasa  untuk  kemauan  pelaporan pelanggaran.  Mereka  cenderung  menerapkan strategi  "menunggu  dan  melihat",  tetapi hanya ketika ada kebutuhan.
Studi  oleh  Fatoki  (2013)  meneliti pemahaman  mahasiswa  akuntansi  dan  bisnis tahun  lalu  tentang  pelaporan  pelanggaran dalam hal intensitas pembalasan, materialitas, dan gender. Hasilnya mengungkapkan bahwa sebagian besar  responden menganggap pengadu  sebagai  pahlawan  dan  menyetujui pentingnya  mengadu  dalam  meningkatkan minat  publik  dan  mengurangi  korupsi, penipuan, dan salah kelola.
Penelitian  lain  meneliti  bagaimana komitmen  organisasi  dan  nilai-nilai  etika perusahaan mempengaruhi persepsi karyawan akuntan tentang pelaporan
pelanggaran  di  Barbados.  Namun,  analisis data  menunjukkan  bahwa  karyawan  tidak mungkin untuk membuat pelaporan pelanggaran meskipun mengungkapkan pelaporan  pelanggaran  bukan  dianggap sebagai  tindakan  yang  salah  (Alleyne, Weekes-Marshall, & Arthur, 2013).

## Besaran Konsekuensi
Shawver and Clements (2015) mendefinisikan Besaran Konsekuensi sebagai
"bahaya  atau  manfaat  bagi  individu  yang timbul  dari  suatu  tindakan".  Valentine  dan Hollingworth  (2012)  juga menganggap Besaran  Konsekuensi  sebagai  dampak  yang serius dari tindakan  yang tidak  etis. Sampaio dan  Sobral  (2013)  menyatakan  bahwa Besaran  Konsekuensi  berhubungan  dengan sejauh  mana  seorang  individu  berhubungan dengan  konsekuensi  dari  masalah  moral, (yaitu,  kesalahan  yang  serius).  Sebagai ilustrasi, masalah yang menyebabkan hilangnya nyawa memiliki besaran konsekuensi  yang  lebih  besar  daripada masalah  yang  hanya  menyebabkan  korban menderita cedera ringan (Smith  et al., 2016). Individu  menganggap pelaporan pelanggaran
sebagai  hal  yang  memiliki  kasus  yang  lebih serius  dan  meyakinkan  mereka  bahwa pelaporan  pelanggaran  adalah  tindakan  yang tepat (Sampaio & Sobral, 2013).
Sebuah  studi  oleh  Wang  et  al.  (2015) mengusulkan  model penelitian yang  menguji niat insinyur perangkat lunak untuk melaporkan  bug  sistem  TI  berdasarkan intensitas  moral  dan  penilaian  moralitas. Hasilnya menunjukkan bahwa besaran konsekuensi  memiliki  efek  langsung  pada kesediaan karyawan untuk melaporkan berita buruk. Artikel lain meneliti tentang pengaruh dukungan yang dirasakan, nilai-nilai
organisasi  atau  budaya,  dan  kesalahan pada niat berbicara secara internal antara 250 personil  manajemen  dan  administrasi.  Hasil ini  memberikan  dukungan  bahwa  dampak kesalahan  secara  positif  terkait  dengan  niat untuk  menggadu  (Pillay,  Dorasamy,  & Vranic, 2012).
Studi  oleh  Ballantine  (2002)  meneliti pengaruh  intensitas  moral  terhadap  niat  etis diantara  mahasiswa  sarjana  pemasaran  dari Malaysia  dan  Selandia  Baru.  Temuan mendukung  bahwa  besaran  konsekuensi memiliki  hubungan  penting  dengan  niat  etis subyek.  Penelitian  oleh  Arnold  et  al.  (2013) menyelidiki pengaruh konteks situasional
Tabel 2. Ringkasan Landasan Empiris Niat Pelaporan Pelanggaran
Studi Negara Metode Temuan Utama Erkmen et al. (2014) Turki Tiga skenario kuesioner dari 116 profesional akuntansi di Turki. Responden memiliki kecenderungan ringan untuk mengadu. Kennett et al. (2011) Amerika Serikat Survei kuesioner kasus dari 81 jurusan akuntansi dalam dua kursus akuntansi tingkat senior di universitas Mid-western regional. 75% dari peserta cenderung mengadu, tetapi tidak ada yang yakin mereka akan mengadu. Mustapha dan Siaw (2012) Malaysia Kuisioner terhadap 150 mahasiswa akuntansi tahun terakhir di universitas negeri sebagai responden mereka. Namun, hanya 105 kuesioner yang dikembalikan dan dapat digunakan. Mayoritas tampaknya memahami pentingnya pelaporan pelanggaran dan mengambil pendekatan yang relatif moderat terhadap keinginan untuk mengadu. Fatoki (2013) Selatan Afrika Kuesioner dikumpulkan dari total 219 dari 250 mahasiswa akuntansi tahun terakhir dari dua universitas berbeda di provinsi Gauteng di Afrika Selatan. Sebagian besar responden menganggap pengadu sebagai pahlawan dan menyetujui pentingnya pelaporan pelanggaran. Alleyne et al. (2013) Barbados Kuesioner yang dikelola sendiri dari 500 auditor external dari organisasi di Barbados. Hanya 236 yang dapat digunakan. Auditor tidak mungkin mengadu atau membuat pelaporan pelanggaran. Sumber: Data diolah (2019)
pada  pengambilan  keputusan  etis  dan evaluasi penilaian antara auditor internal  dan auditor  eksternal  dari  perusahaan  kecil  dan perusahaan  internasional.  Analisis  hasil mendukung hipotesis bahwa Besaran Konsekuensi  memengaruhi  evaluasi  etis  dan niat untuk bertindak secara etis.

## Konsensus Sosial
Definisi  Konsensus  Sosial  (Chen  dan Lai,  2014)  adalah  "sejauh  mana  kesepakatan sosial  tentang  tindakan  tersebut  jahat  atau baik".  Studi  tentang  Musbah,  Cowton  dan Tyfa  (2016)  menyebut  Konsensus  Sosial sebagai  “tingkat  penerimaan  sosial  tentang tindakan  yang  diberikan  itu  baik  atau  jahat”. Konsensus  Sosial  juga  didefinisikan  sebagai perjanjian tentang tindakan negatif (Valentine & Hollingworth, 2012). Konsensus  Sosial  juga  dianggap  sebagai norma  sosial  dimana  individu  umumnya didasarkan  pada  harapan  orang  lain  untuk merasionalisasi tindakan (Bateman,
Valentine,  &  Rittenburg,  2013).  Ketika orang-orang yang dekat dengannya menyetujui atau menyetujui perilaku tersebut,  seorang  individu  akan  merasa kurang  bimbang  dan  lebih  mungkin  terlibat dalam  perilaku  etis  (Trongmateerut  & Sweeney, 2013).
Sebuah studi oleh Sweeney dan Costello (2009)  mengeksplorasi  bagaimana  intensitas moral yang dirasakan mempengaruhi identifikasi  dilema  etis,  penilaian  etis,  niat etis  untuk  mahasiswa  sarjana  akuntansi  dan bisnis tahun ketiga. Studi mereka memberikan dukungan empiris bahwa Konsensus Sosial memiliki hubungan terkuat dalam pengambilan keputusan etis, dibandingkan  dengan  komponen  lainnya. Schmidtke  (2007)  melakukan  penelitian tentang  reaksi  pengamat  terhadap  pencurian rekan  kerja  sehubungan  dengan  Konsensus Sosial  dan  kesamaan  yang  dirasakan  pada 223  karyawan  non-pengawas  dari  restoran. Hasil penelitian menunjukkan bahwa Konsensus  Sosial  memiliki  hubungan  yang tidak signifikan dengan pelaporan pencurian. Shawver and Clements (2011) mempelajari  pengaruh  persepsi  Konsensus Sosial pada pelaporan manajemen laba secara internal  dengan  berlatih  akuntan.  Studi mereka menemukan bahwa Konsensus Sosial merupakan  faktor  penting  dalam  keputusan untuk  mengadu.  Chen  dan  Lai  (2014) meneliti  dampak  intensitas  moral  (potensi bahaya  dan  tekanan  sosial)  pada  niat pelaporan  pelanggaran  dan  perilaku,  yang ditengahi oleh komitmen organisasi. Temuan
Tabel 3. Ringkasan Landasan Empiris Besaran Konsekuensi
Studi Negara Metode Temuan Utama Wang  et al. (2015) China Survei  Online  terhadap  173 insinyur perangkat lunak Tiongkok. Besarnya  konsekuensi  memiliki  efek  langsung pada  kesediaan  karyawan  untuk  melaporkan berita buruk. Pillay  et al. (2012) Afrika Selatan Total  506  kuesioner  dibagikan kepada  250  personel  manajemen atau  administrasi  tingkat  senior, menengah  dan  bawah  dari  lima departemen Pemerintah Nasional. Dampak  kegiatan  tidak  bermoral  atau  ilegal lebih  besar;  niat  untuk  pelaporan  pelanggaran lebih besar. Ballantine (2002) New Zealand Kuesioner  dengan  tiga  skenario etika untuk 45 mahasiswa pemasaran  sarjana  Malaysia  dan 82 Selandia Baru. Besarnya  konsekuensi  adalah  variabel  niat  etis yang paling konsisten. Arnold  et al. (2013) United States Kuesioner  kepada  71  akuntan non-Big-4,  32  auditor  tingkat senior dari  perusahaan Big-4 dan 43 auditor internal. Besarnya konsekuensi memengaruhi niat etis.
Sumber : Data diolah (2019)
menunjukkan  bahwa  tidak  ada  hubungan yang signifikan antara tekanan sosial dan niat pelaporan pelanggaran. Penelitian lain mempelajari  hubungan  tiga  dimensi  moral dengan  pengambilan  keputusan  etis  dari  229 akuntan Libya. Hasil penelitian menunjukkan bahwa Konsensus Sosial
memiliki signifikansi  terbatas  pada  niat  etis  (Musbah, Cowton & Tyfa, 2016).

## Kedekatan
Mencl dan May (2009) menggambarkan Kedekatan  sebagai  "tingkat  kedekatan  antara korban  atau  penerima  tindakan  moral  dan agen  moral".  Definisi  Kedekatan  oleh Shawver  (2011)  mengacu  pada  seberapa dekat  secara  sosial,  budaya,  dan  fisik  dari korban  tindakan  moral  terhadap  pembuat keputusan. Kedekatan diukur sebagai "kedekatan  dengan  mereka  yang  dirugikan oleh  dampak  masalah  moral"  (Valentine  & Hollingworth,  2012).  Ketika  para  korban memiliki  hubungan  dekat  dengan  seorang individu,  korban  akan  lebih  cenderung khawatir  dan  penilaian  moral  mereka  akan meningkatkan  kemauan  untuk  melaporkan berita  buruk  (Lincoln  &  Holmes,  2011).
Studi  tentang  Singer  et  al.  (seperti  dikutip dalam Taylor
& Curtis, 2013)
mengemukakan  bahwa  ketika  agen  moral dekat  dengan  korban  dari  tindakan  yang dipertanyakan,  empati  yang  dirasakan  akan lebih besar dan mempengaruhi niat pelaporan pelanggaran. Sebagai contoh, efek Kedekatan lebih besar ketika PHK terjadi di perusahaan kita  sendiri  daripada  di  perusahaan  lain
(Shawver, 2011).
Studi  oleh  Carlson,  Kacmar,  dan Wadsworth (2009) meneliti dampak dari tiga dimensi  intensitas  moral  (efek  konsentrasi, efek  kedekatan,  dan  efek  probabilitas)  pada pengambilan  keputusan  etis  mahasiswa tingkat  senior.  Hasil  yang  mendukung hipotesis  adalah  bahwa  kedekatan  individu dan  korban  memiliki  hubungan  positif dengan  persepsi  etis  dari  tindakan  yang terlibat.  Studi  lain  oleh  Lincoln  dan  Holmes (2011) menyelidiki hubungan lima komponen intensitas moral dengan kesadaran moral,  penilaian  moral,  dan  niat  moral diantara  siswa  yang  menghadiri  layanan akademik.  Temuan  empiris  menunjukkan
Tabel. 4. Ringkasan Landasan Empiris Besaran Konsekuensi
Studi Negara Metode Temuan Utama Sweeney dan Costello (2009) Irlandia Kuisioner  dikumpulkan  dari  191 siswa bisnis tahun ketiga di mana 104 adalah  mahasiswa  akuntansi  dan  87 adalah mahasiswa non-akuntansi. Konsensus  sosial  memiliki  hubungan terkuat  dengan  pengambilan  keputusan etis. Shawver and Clements (2011) Amerika Serikat Kuesioner  berbasis  skenariodari  957 akuntan  publik  bersertifikat,  192 setuju  untuk  berpartisipasi  dan  171 tanggapan  yang  dapat  digunakan dikumpulkan. Konsensus sosial sebagai faktor yang harus dipertimbangkan  oleh  akuntan  ketika memutuskan untuk pelaporan pelanggaran. Schmidtke (2007) Amerika Serikat Data  Survei  dikumpulkan  dari  223 karyawan non-pengawas dari restoran. Konsensus sosial memiliki hubungan yang tidak signifikan dengan melaporkan pencurian. Chen  dan Lai (2014) Taiwan Kuesioner  online  berbasis  scenario atas  533  karyawan  dari  sektor manufaktur, layanan, dan publik. Tidak ada hubungan yang signifikan antara tekanan sosial dan niat pelaporan pelanggaran. Musbah et al. (2016) Libya Kuesioner  termasuk  empat  skenario etika  berbeda  dari  229  manajemen keuangan. Konsensus  sosial  memiliki  signifikansi terbatas pada niat etis. Sumber : Data diolah (2019)
bahwa  Kedekatan  memiliki  hubungan  yang erat dengan niat moral.
Studi  tentang  Wang  et  al.  (2015) mengusulkan
sebuah model untuk mempelajari  pengaruh  intensitas  moral  pada niat  karyawan  untuk  melaporkan  bug  pada sistem.  Berdasarkan  data  survei  yang dikumpulkan  dari  173  insinyur  perangkat lunak,  hasilnya  mengungkapkan  bahwa
Kedekatan  kepada  para  korban  secara  tidak langsung mempengaruhi niat pelaporan berita buruk  melalui  penilaian  moral.  Penelitian oleh  Mencl  dan  May  (2009)  mengeksplorasi pengaruh Besaran Konsekuensi  dan berbagai jenis Kedekatan (sosial, psikologis, dan fisik) pada proses pengambilan keputusan etis para sumber  daya  manusia  profesional.  Temuan menunjukkan bahwa Kedekatan tidak mempengaruhi pengambilan keputusan etis.

## Rasa Takut Akan Pembalasan
Beberapa  orang  tidak  memilih  untuk melaporkan pelanggaran karena mereka takut akan  kemungkinan  pembalasan  terhadap mereka  (Wainberg  &  Perreault,  2016). Pembalasan  didefinisikan  sebagai  tindakan yang  tidak  diinginkan  terhadap  pelapor  yang disebabkan  oleh  pelapor  internal  atau eksternal  (Rehg,  Miceli,  Near,  &  Van Scotter, 2008). Definisi  lain  dari pembalasan adalah  serangkaian  konsekuensi  positif  atau negatif  yang  dihadapi  oleh  pelapor  sebagai
tanggapan langsung terhadap pelapor (Erkmen  et  al.,  2014).  Contoh  konsekuensi potensial dari melaporkan kesalahan mungkin  dipecat  atau  pensiun  dini,  sulit untuk  mendapatkan  pekerjaan,  dihina  atau dilecehkan  dan  menderita  tuduhan  palsu tentang  karakter  dan  perilaku  pelapor (Kennett et al., 2011).
Kennett  et  al.  (2011)  mempelajari  niat
pelaporan  pelanggaran  eksternal  dari  81 jurusan  akuntansi  tentang  implikasi  pribadi dan  sosial  tertentu  dari  pelaporan  penipuan keuangan. Hasil empiris menunjukkan korelasi  negatif  antara  variabel  biaya keuangan  swasta  dengan  niat  pelaporan pelanggaran.  Studi  lain  oleh  Fatoki  (2013) menyelidiki 250 persepsi mahasiswa akuntansi  akhir  tahun  tentang  pelaporan pelanggaran dalam kaitannya dengan dampak kekuatan  dan  materialitas  pembalasan.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  pembalasan berkorelasi negatif dengan kemungkinan niat pelaporan pelanggaran. Semakin kuat kekuatan  pembalasan,  semakin  sedikit  niat untuk mengadu.
Sebuah  penelitian  yang  dilakukan  oleh Elias  dan  Farag  (2015)  meneliti  bagaimana pembalasan mempengaruhi persepsi mahasiswa  akuntansi  dalam  auditor  internal akan mengadu. Temuan mereka menunjukkan bahwa dibawah hasil
pembalasan  tertentu,  ancaman  pembalasan
Tabel 5. Ringkasan Landasan Empiris Kedekatan
Studi Negara Metode Temuan Utama Carlson et al. (2009) Amerika Serikat Kuisioner  dikumpulkan  dari 337  mahasiswa  tingkat  atas dari  sebuah  universitas  besar di selatan. Kedekatan  individu  dan  korban memiliki  hubungan  positif  dengan persepsi  etis  dari  tindakan  yang terlibat. Wang et al. (2015) China Survei  Online  terhadap  173 insinyur perangkat lunak Tiongkok. Kedekatan  memiliki  hubungan  yang tidak signifikan dengan niat pelaporan berita buruk. Lincoln  dan  Holmes (2011) Kanada Survei  komputer  Anonim  dari 812 siswa menghadiri akademi layanan. Kedekatan memiliki hubungan moderat dengan niat moral. Mencl dan May (2009) Amerika Serikat Kuesioner  berbasis  93  orang profesional sumber daya manusia dari Midwestern. Kedekatan  tidak  memiliki hubungan dengan pengambilan keputusan etis. Sumber : Data diolah (2019)
memiliki hubungan negatif dengan kemungkinan  pelaporan  pelanggaran.  Studi oleh Cassematis dan Wortley (2013) menyelidiki kemungkinan untuk
menggunakan  rasa  takut  akan  pembalasan dalam  menentukan  apakah  karyawan  sektor publik di Australia akan mengadu.
Hasilnya mengungkapkan bahwa ketakutan akan pembalasan melemahkan niat pelaporan  pelanggaran  mereka.  Studi  lain oleh  Latan  et  al  (2016)  berpendapat  bahwa variable  pelaporan  individu  seperti  dampak biaya  pribadi  mempengaruhi  niat  pelaporan pelanggaran akuntan publik Indonesia.
Temuan menunjukkan bahwa persepsi dampak  biaya  pelaporan  yang  dirasakan mempengaruhi niat pelaporan pelanggaran.

## Penutup
Penelitian  ini  merangkum  penelitian sebelumnya  yang  terkait  dengan  pelaporan pelanggaran  yang  ada.  untuk  beberapa profesi, pelaporan pelanggaran sangat penting.  Pakar  administrasi  dan  akuntansi menghadapi  beragam  pilihan  etis  di  tempat
kerja  yang  dapat  mencakup  keputusan tentang melaporkan pelanggaran atau bagaimana bereaksi sebagai penerima laporan tersebut.
Dalam  studi  yang  komprehensif,  studi literatur  telah  dilakukan  untuk  mendorong pelapor  untuk  membeberkan  kasus  yang terjadi. Namun, di beberapa bidang, pengetahuan  tentang  variabel  pelaporan pelanggaran  masih  terbatas.  Sintesis  dari studi  sebelumnya  tentang  variabel  niat pelaporan  pelanggaran  yang  didukung  oleh artikel  ini,  bertujuan  untuk  mengidentifikasi kemungkinan  untuk  studi  di  masa  depan
untuk mendukung pelaporan pelanggaran.

## Daftar Referensi
Ahmad,  S.  A.  (2011).  Internal  auditor  and internal  whistleblowing  intentions:  A study  of  organizational,  individual, situational  and  demographic  factors. Unpublished  doctoral  thesis,  Edith Cowan University.
Tabel 6. Ringkasan Landasan Empiris Rasa Takut
Studi Negara Metode Temuan Utama Kennett et al. (2011) Amerika Serikat Survei kuesioner kasus dari 81 jurusan akuntansi dalam dua kursus akuntansi tingkat senior di universitas Mid-western regional. Variabel dampak biaya keuangan pribadi berkorelasi negatif dengan niat pelaporan pelanggaran. Elias dan Farag (2015) Amerika Serikat Survei dari 293 jurusan akuntansi sarjana dan pascasarjana senior yang terdaftar dalam kursus Audit di dua universitas besar yang terakreditasi AACSB. Ancaman pembalasan memiliki hubungan negatif dengan kemungkinan pelaporan pelanggaran. Fatoki (2013) Selatan Afrika Kuesioner dikumpulkan dari total 219 dari 250 mahasiswa akuntansi tahun terakhir dari dua universitas berbeda di provinsi Gauteng di Afrika Selatan. Niat pelaporan pelanggaran melemah dengan ancaman pembalasan menakutkan yang lebih kuat. Cassematis dan Wortley (2013) Australia 3-pertanyaan survei terdiri dari sketsa, opsi tanggapan teks bebas dan tanggapan kategoris kepada karyawan dari 118 organisasi sektor publik Australia. Ketakutan akan pembalasan berkontribusi pada keputusan pengamat yang berbuat salah untuk tetap diam. Latan et al. (2016) Indonesia SurveiOnline pada 256 akuntan publik Indonesia bekerja di perusahaan audit Big 4 dan non-Big 4. Akibat pelaporan pribadi berpengaruh negatif terhadap niat auditor untuk mengadu. Sumber: Data Diolah (2019)
Ahmad,  S.,  Smith,  G.  M.,  &  Ismail,  Z.
(2012). Internal whistleblowing intentions:  A  study  of  demographic  and individual  factors.  Journal  of  Modern Accounting  and  Auditing,  5(11),  1632-
1645.
Alleyne,  P.,  Hudaib,  M.,  &  Pike,  R.  (2013). Towards a conceptual model of whistleblowing intentions among external auditors. The British Accounting  Review,  45(1),  10-23.  doi: 10.1016/j.bar.2012.12.003 Alleyne, P., Weekes-Marshall, D., & Arthur, R. (2013). Exploring Factors Influencing Whistle-blowing Intentions among
Accountants  in  Barbados.  Journal  of Eastern  Caribbean  Studies,  38(1),  35-
62.
Arnold  Sr,  D.  F.,  Dorminey,  J.  W., Neidermeyer,  A.  A., & Neidermeyer, P. E.  (2013).  Internal  and  external  auditor ethical  decision-making.  Managerial Auditing  Journal,  25(4),  300-322.  doi:
10.1108/02686901311311918
Ballantine, P. (2002). Linking moral intensity to  ethical  decision-making:  A  cross- cultural  analysis  of  future  marketers.
ANZMAC 2002  Conference  2002 Proceedings, pp. 234. Diakses  16 Februari 2019, dari http://www.anzmac.org/conference_arch ive/2002/
Bateman, C. R., Valentine, S., & Rittenburg,
T. L. (2013). Ethical decision making in a peer-to-peer file sharing situation: The role  of  moral  absolutes  and  social consensus.  Journal  of  Business  Ethics,
115(2),  229-240.  doi:  10.1007/s10551- 012-1388-1
Bhal, K. T. & Dadhich, A. (2011). Impact of ethical  leadership  and  leader-member exchange on whistleblowing: The moderating impact of the moral intensity of the  issue. Journal of Business Ethics, 103(3),  485-496.  doi:  10.1007/s10551- 011-0876-z
Carlson,  D.  S.,  Kacmar,  K.  M.,  & Wadsworth, L. L. (2009). The impact of moral  intensity  dimensions  on  ethical decision-making: Assessing the
relevance  of  orientation.  Journal  of Managerial  Issues,  21(4),  534-551.
Diakses 16 Februari 2019, from http://www.jstor.org/stable/40604668
Cassematis,  P.  G.,  &  Wortley,  R.  (2013). Prediction  of  whistleblowing  or  non- reporting  observation:  The  role  of personal and situational factors. Journal of Business Ethics, 777(3), 615-634. doi: 10.1007/s10551-012-1548-3
Chartered Institute of Internal Auditors (IIA). (2014).  Whistleblowing  and  Corporate Governance: The role of internal audit in whistleblowing. Diakses  16 Februari 2019, dari https://www.iia.org.uk/media/537988/fi nal_0795_iia_whistleblowing_report_30 -1-14.pdf Chen, C. P., & Lai, C. T. (2014). To blow or not  to  blow  the  whistle:  The  effects  of potential  harm,  social  pressure  and organisational commitment on whistleblowing intention and behaviour.
Business  Ethics:  An  European  Review, 23(3), 327-342. doi: 10.1111/beer.12053
Chiu,  R.  K.  (2002).  Ethical  judgment,  locus of control, and whistleblowing intention: A case study of mainland Chinese MBA students.  Managerial  Auditing  Journal, 17(9), 581-587. doi: 10.1108/02686900210447588
Clements,  L.  H.,  &  Shawver,  T.  (2011). Moral  intensity  and  intentions  of accounting  professionals  to  whistle- blow  internally.  Journal  of  Forensic Studies  in  Accounting  and  Business,
3(1), 67-82.
Dozier, J.B. & Miceli, M.P. (1985). Potential
Predictors of Whistle-Blowing: A Prosocial Behavior Perspective. Academy  of  Management  Review,  10, 823-836. doi:10.5465/amr.1985.4279105 Elias,  R.  Z.  &  Farag,  M.  S.  (2015).  The relationship between professional skepticism and whistleblowing: Evidence of a retaliation effect. Franklin
Business & Law Journal, 2015(3), 1-28.
Erkmen,  T.,  Çalışkan,  A.  O.,  &  Esen,  E.
(2014).  An  empirical  research  about
whistleblowing  behavior  in  accounting context.  Journal  of  Accounting  & Organizational Change, 10(2), 229-243. doi: 10.1108/JAOC-03-2012-0028
Fatoki,  O.  (2013).  Internal  whistleblowing intentions  of  accounting  students  in South  Africa:  The  impact  of  fear  of retaliation,  materiality  and  gender. Journal of Social Science, 37(1), 31-44.
Gaudine,  A.  &  Thorne,  L.  (2001).  Emotion
and Ethical Decision-Making in Organizations.  Journal  of  Business Ethics, 31, 175-187. doi:10.1023/A:1010711413444
Jones, T. M. (1991). Ethical decision making by  individuals  in  organizations:  An issue-contingent model. The Academy of
Management  Review,  16(2),  366395.
Diakses 16 Februari 2019, dari http://www.jstor.org/stable/258867
Keil,  M.,  Tiwana,  A.,  Sainsbury,  R.,  et  al. (2010). Toward a Theory of Whistleblowing  Intentions:  A  Benefit- to-Cost Differential Perspective. Decision  Sciences,    41,  787-812. doi:10.1111/j.1540-5915.2010.00288.x
Kennett,  D.,  Downs,  A.,  &  Durler,  M.  G.
(2011).  Accounting  students'  intent  to blow the whistle on corporate fraudulent financial  reporting:  An  experiment. International  Journal  of  Business  and Social Science, 2(14).
Latan,  H.,  Ringle,  C.  M.,  &  Chiappetta Jabbour,  C.  J.  (2016).  Whistleblowing intentions  among  public  accountants  in Indonesia:  Testing  for  the  moderation effects.  Journal  of  Business  Ethics, 138(1),  1-16.  doi:  10.1007/s10551-016-
3318-0
Leitsch,  D.  L.  (2006).  Using  dimensions  of moral  intensity  to  predict  ethical decision-making in
accounting.
Accounting Education: An International Journal, 15(2), 135-149. doi:
10.1080=06939280600609151
Lincoln,  S.  H.,  &  Holmes,  E.  K.  (2011). Ethical  decision  making:  a  process influenced by moral intensity. Journal of
Healthcare, Science and the Humanities,
1(1), 55-69.
Mela, N. F., Zarefar, A., & Andreas. (2016). The relationship of professional commitment  of  auditing  student  and anticipatory socialization
toward whistleblowing intention. Procedia- Social  and  Behavioral  Sciences,  219, 507-512.
doi:
10.1016/j.sbspro.2016.05.027
Mencl,  J., &  May,  D. R.  (2009). The  effects of  proximity  and  empathy  on  ethical decision-making:
An exploratory investigation. Journal of Business Ethics, 85(2), 201-226. doi: 10.1007/s10551-008-9765-5
Miceli,  M.  P.,  &  Near,  J.  P.  (1985). Characteristics  of  organizational climate and  perceived  wrong  doing  associated with whistle-blowing decisions.
Personnel Psychology, 38, 525-544.
Miceli,  M.  P.,  Near,  J.  P.,  Rehg,  M.  T.,  & Van  Scotter,  J.  R.  (2012).  Predicting employee reactions to perceived organizational wrongdoing: Demoralization, justice, proactive personality, and whistleblowing. Human Relations, 65(8), 923-954. doi:
10.1177/0018726712447004
Musbah,  A.,  Cowton,  C.  J.,  &  Tyfa,  D. (2016). The role  of  individual variables, organizational  variables  and  moral intensity dimensions in Libyan management accountants’ ethical decision  making.  Journal  of  Business Ethics, 134(3), 335-358.
doi:
10.1007/s10551-014-2421-3
Mustapha,  M.,  &  Siaw,  L.  S.  (2012). Whistleblowing:  Perceptions  of  future accountants.  International  Proceedings of Economics Development & Research, 38, 135-139.
Near,  J.P.  and  Miceli,  M.P.  (1985). Organizational  Dissidence:  The  Case  of Whistle-Blowing.  Journal  of  Business Ethics, 4, 1-16. doi:10.1007/BF00382668 Pillay,  S.,  Dorasamy,  N.,  &  Vranic,  V. (2012). Exploring whistleblowing
intentions in South Africa:
A quantitative analysis. African Journal of
Business Management, 6(7), 2529-2548.
doi: 10.5897/AJBM11.148
Rahimnia,  F.,  &  Hassanzadeh,  J.  F.  (2013).
The impact of website content dimension  and  e-trust  on  e-marketing effectiveness:  The  case  of  Iranian commercial saffron
corporations.
Information  &  Management,  50(5), 240247. doi: 10.1016/j.im.2013.04.003
Rehg,  M.  T.,  Miceli,  M.  P.,  Near,  J.  P.,  & Van  Scotter,  J.  R.  (2008).  Antecedents and  outcomes  of  retaliation  against whistleblowers:  Gender  differences  and power relationships. Organization Science, 19(2), 221-240. doi: 10.1287/orsc.1070.0310e Salleh,  K.,  &  Yunus,  N.  S.  (2015). Encouraging  factors  for  whistleblowing in  public  sector:  Malaysian  case evidence. Proceedings of
the
International Conference on Accounting Studies  (ICAS  2015).  (August  17-20
August 2015). Universiti Utara Malaysia (UUM). Johor, Malaysia.
Sampaio,  D.  B.  D.,  &  Sorbal,  F.  (2013). Speak  now  or  forever  hold  your  peace? An  essay  on  whistleblowing  and  its interfaces  with  the  Brazilian  culture. Brazilian  Administration  Review,  10(4), 370-388. doi: 10.1590/S1807- 76922013000400002
Schmidtke,  J.  M.  (2007).  The  relationship between social norm consensus, perceived similarity, and observer reactions  to  coworker  theft.  Human Resource  Management,  46(4),  561-582. doi: 10.1002/hrm.20182
Shawver,  T.  J.  (2011).  The  effects  of  moral intensity on whistleblowing behaviors of accounting  professionals.  Journal  of Forensic  &  Investigative  Accounting, 3(2), 162-190.
Shawver,  T.  J.,  &  Clements,  L.  H.  (2015). Are  there  gender  differences  when professional  accountants  evaluate  moral intensity  for  earnings  management?
Journal of Business Ethics, 131(3), 557- 566. doi: 10.1007/s10551-014- 2293-6
Smith,  B.  R.,  Kistruck,  G.  M., &  Cannatelli, B. (2016). The impact of moral intensity and  desire  for  control  on  scaling decisions  in  social  entrepreneurship. Journal of Business Ethics, 133(4), 677- 689. doi: 10.1007/s10551-014-2447-6
Sweeney,  B.,  &  Costello,  F.  (2009).  Moral intensity  and  ethical  decision-making:
An empirical examination of
undergraduate  accounting  and  business students.  Accounting  Education:  An International Journal, 18(1), 75-97. doi:
10.1080/09639280802009454
Taylor,  E.  Z.,  &  Curtis,  M.  B.  (2013).
Whistleblowing in audit firms: Organizational  response  and  power distance. Behavioral Research in Accounting, 25(2), 21-43. doi: 10.2308/bria-50415 Trevino,  L.K.,  Weaver,  G.R.  and  Reynolds, S.J.  (2006).  Behavioral  Ethics  in Organizations:  A  Review.  Journal  of Management, 32, 951-990. doi:10.1177/0149206306294258
Trongmateerut,  P.,  &  Sweeney,  J. T.  (2013).
The  influence  of  subjective  norms  on whistle-blowing: A cross-cultural investigation. Journal of Business Ethics, 112(3), 437-451. doi: 10.1007/s10551-012-1270-1 Valentine,  S.,  &  Hollingworth,  D.  (2012). Moral  intensity,  issue  importance,  and ethical reasoning in operations situations.  Journal  of  Business  Ethics,
108(4),  509-523.  doi:  10.1007/s10551- 011-1107-3
Wainberg,  J.,  &  Perreault,  S.  (2016). Whistleblowing  in  audit  firms:  Do explicit  protections  from  retaliation activate  implicit  threats  of  reprisal? Behavioral  Research  in  Accounting, 28(1), 83-93. doi: 10.2308/bria-51122
Wang, J., Keil, M., & Wang, L. (2015). The effect  of  moral  intensity  on  IT employees’ bad news reporting. Journal of Computer Information Systems, 55(3),
1-10. doi: 10.1080/08874417.2015.11645766