## PENGARUHAUDIT0PERASIONALDANPENGENDALIANINTERN TERHADAP EFISIENSI BIAYA PRODUKSI
(Survei  pada  Perusahaan l\[anufaktur  di Tasikmalaya)
Oleh:
\Yawan  Sukmana
In'an  Hermansl'ah
(Dosen  Jurusan Akttntansi  Fakultos Ekanimi (Jniversitas Siliwangi Tasikmalaya)
Nunung Nurjanah
, (Alumni  Jurusan Akuntansi  Fakullas Ekinomi (Jnit'ersitas Silfuangi Tasilonalaya)
Abstrak
Penelitian ini bernrjuan untuk  (1) untuk mengetahui  hubungan audit operasional dan pengendalian intern (2) untuk mengeOfrri p"ngu*h  AudiI operasional dan pengendalian  intern secara parsial
*uuprn simultan t.r[uJup  efisieiri biaya  produksi pada  perusahaan manufaktur di Tasixmalaya' tutetode penelitian ini menggunakan  metode  deskriptif  analitis ciengan pendekatan survey'.Alat analisis yang digunakun  uaii-ut analisis korelasi untuk  melihat  hubungan antara audit operasional dengan i.n!.rautiun intern pada perusahaan manufaktur  di Tasikmalaya dan  dengan regresi linier metode  Path Analysis  untuk mengetahui  pengaruh audit operasional  dan pengendalian intemtaik secara parsial maupun ,".u.u ii.ultan terhadap efisiensi biaya produlsi pada perusahean manufaktur di Tasikmalaya.  Dengan taraf signifikansi  (cr) yang  digunakan sebesar 0'05' hasil fenelitian  menunjukkan Uut*u (literdapat trubungan yang kuat antara audit operasional-dengan pengendatian intirn pada p"ruruhu* minufaktur di Tasikmala>'a; (2) audit operasional .secara parsial berpengaruh ,ignif,Lun terhadap efisiensi  bial'a  produksi  pada perusahaan manufaktur  di Tasikmalaya; (3) pengendalian intern secara parsial berpengaruh signifikan terhadap.  efisiensi biaya produksi  pada  perusahaan manufaktur di Tasikmalal'4  dan (4) audit operasional dan pengendalian intern secara simultan berpengaruh signifikan terhadap efisiensi bial''a produksi pada perusahaan manufaktur di Tasikmalaya.
Kata Kunci : Audit operasional,  Pengendalian  intern  dan efisiensi bial'a  Produksi,
Latar Belakang
Lingkungan  dunia usaha selalu berubah seirins dengan  perkembangan  zaman yang  terus menerus.  Perubahan ini pada akhirnya  akan membau'a  pengaru-h terhadap kondisi perekonomian Indonesia yang semakin terbuka sehingga  menyebabkan  semal<in ketatnya persaingan  antar  badan usaha. Kondisi ini menyebabkan semii penghasil barang dan jasa  menghadapi  lingkungan yang semakin kompetitif  dan menuntt t efisienii tinggi dalam penggunaan  sumber daya secara ekonomis.
Tuntutan untuk lebih efisien,  inovatif dan konsisten dalam melakulian kegiatan merupakan  keputusan yang harus dipenuhi.  Semua ini alcan tercapai  apabila penyimpan-gan- p.nyi.npungun  dapat ait.ti, serendah  mungkin,  dan jika mungkin dapat  dihapuskan' Pada momentum inilah peranan  internal audit dipirlukan dan  diharapkan  mampu  menjawab setiap permasalahan yang terjadi. Selain melakukarpengau'asan terhadap attivitas yang dilak:ukan oleh personil  dalam suatu  badan  usaha, departemen intemal audit juga diharapkan dapat.  memberi rekomendasi utus p.o1,i.pangan yang ^telah dilalcrkan-  Departemen  internal audit ini haruslah bersifat independen, artinya d-.part.men  intemal audit mempunl'ai akses untuk  masuk kesemua bidang  yang  ada  dalam  usaha tersebut.  Independensi ini penting untuk mernbatasi pengaruh departemen lain agar auditor dapat melaksanakin pekerjaann,va secara  bebas dan obleltif' Bebas uiiny,u tidak ada paksaan dan tidak ada pengaruh dari piha-k iain dalam melakukan pemeriksaan'
Obyektif artinl,a  melihat  suaru perrnatutun* dengan pikiran  lang jemih dan  tidak  memiliki kepentingan iepihak. Tanpa d.pu.t.r.n intemil iudit dalam satu badan usaha akan *.*urglinfan penyimpan-qun-penyi*pangan semakl: su].it teriihar Kondisi  antar personel
*urprn*d"rgun ili,ul "t tt.ti-, ,.rnuki, tinggi dan alliiral a terjadi peng-ee lapan dari dalam'
Di Tasikmalaya  saat ini banyak  terdapat perusahaan diantara perusahaan manufaktur. Perusahaan yang tergabung  dalam industri manufaktur  adalah perusahaan yang kegiatannya membeli bahan baku, mengolah bahan baku  kemudian  menjualnya. Oleh karena inr, perusahaan manufaktur  membutuhkan mesin-mesin,  peralatan,  kendaraan dan lain sebagainl'a yang dibutuhkan  untuk  memperlancar dan menunjang  kelancaran  usaha. Seiring  dengan  perkembangan perusahaan, pihak pemilik perusahaan biasanya tidak terjun langsung dalam  aktivitas operasi perusahaan  melainkan  didelegasikan kepada pihak professional yang  dalam hal ini disebut manajemen. Demikian pula halnya  dengan industri manufaktur, pihak perusahaan  selain pemilik perusahaan tidak terjun langsung menjalankan kegiatan perusahaan tetapi menyerahkan  pengelolaannya kepada pihak yang dianggap professional. Tentunya pihak manajemen diharuskan untuk mempertanggungjarvabkan hasil pengolahannya  kepada pemilik perusahaan. Salah satu hal yang  harus dipertanggungiarvabkan hasil pengelolaannya  kepada pemilik perusahaan adalah masalah  biaya produksi.
Dalam  perusahaan industri,  biaya produksi merupakan  komponen  biaya  terbesar yang dikeluarkan oleh perusahaan, yang mana efisiensi  biaya  produksi dapat dikatakan  efisien apabila perusahaan dapat  menghasilkan pendapatan yang lebih  besar dibandingkan  dengan  biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan. Pada umumnya perusahaan selalu ingin mengefsienkan biaya produksi  dalam setiap produksinya  agar mencapai laba yang maksimum. Dari laporan  laba rugi bahwa, perusahaan dapat dikatakan efisien  apabila pendapatan operasi lebih besar dari biaya operasi  yang dikeluarkan perusahaan sehingga akan  dapat  menghasilkan laba. Sebaliknya jika pendapatan operasi lebih kecil dari biaya operasi yang dikeluarkan oleh perusahaan maka perusahaan mengalami rugi dan tidak  efisien dalam mengelola biaya produksi. Jadi,  perusahaan manufaktur  harus  mampu  beroperasi secara efisien  dan efektif agar dapat bersaing dengan  perusahaan lain. Kemampuan bersaing itu antara lain dapat  berupa produk yang kompetitif dengan mutu  yang  baik, yang  mana untuk merrghasilkan produk y'ang  bermuru tinggi dengan harga yang tetap bersaing,  sangat dipengaruhi diantaranya oleh kemampuan perusahaan dalam  mengendalikan proses produksinya. Jika perusahaan manilpu mengendalikan proses produksinya  secara efisien dan efektif dengan tidak mengurangi mutu  produk, maka perusahaan akan  dapat  bertahan mengh:dapi persaingan yang semakin ketal Salah  satu  cara untuk  menilai  efisiensi  biaya  produksi ini adalah dengaa  adanl'a suatu pemeriksaan yang dilakukan seseorang yang independen dan memastikan bahr+'a peneeadalian intern  yang berjalan telah sesuai dengan ketetapan manajemen. Pemeriksaan ini dilalq*an oleh pihak intern yang disebut dengan  Satuan  Pengawasan Intern (SPf. Satuan  Pengawasan Intern pada pimpinan adalah  suatu fungsi penilaian yang independen yang ada dalam  suatu organisasi dengan tujuan untuk menguji  dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan organisasi yang dilaksanakan.  Melalui kegiatan operasional , SPI akan melakukan  analisis  dan penilaian-penilaian  serta  memberikan rekomendasi dan saran-saran  kepada pihak manajemen. Bagi perusahaan  manufaktur audit operasional  merupakan kegiatan perusahaan yang sangat penting, yang  mana  dengan adanya audit operasional  pihak  manajemen dapat  menguliur dan mengevaluasi pihak perusahaan  sehingga dapat memberikan  inforrnasi yang  benar  dan objektif bagi manajemen  sebagai dasar pengambilan keputusan. Audit operasional merupakan  audit atas operasi yang dilaksanakan  dari  sudut pandang  manajemen untuk menilai ekonomi, efuiensi, dan efektivitas dari setiap  atau seluruh operasi,  terbatas hanya pada keinginan manajemen.  Manajemen memerlukan  lebih  banyak  informasi  yang relavan  atas  pelaksanaan  operasi  mereka  dan hasil 1'ang berkaitan dari apa yang  dapat ditemukan semata-mata dalam data  keuangan. Manajemen mencari lebih banyak informasi untuk mempertimbangkan mutu operasi dan melakukan perbaikan operasional, yang mana kegiatan tersebut  harus berjalan dengan baik sesuai dengan  apa 1'ang telah ditetapkan sebelumnya.
Bagi perusahaan manufaklur  bia;'a  produksi merupakan  biaya  yang sangat  besar, 1'ang mana dengan  adanya audit operasional maka  dapat diketahui apakah biaya produksi unruk persediaan  bahan baku yang  dilakukan dapat  menunjang  pada efisiensi dan efektivitas pemsahaan. Selain itu dengan  adanya  pengendalian intem maka pihak perusahaan dapat mengetahui apakah biaya produksi  yang dikeluarkan telah  efisien sesuai dengan  kebutuhan produksi. Denga-n pelaksanaan audit operasional dan pengendalian  intern  sangatlah  penting sehingga diharapkan
Jumal Akuntansi  Riset,  Prodi  Akuntansi  UPI, Vol.3, No. I
Warvan Sulimana , Iwan  Hermansi ah , & Nunung  Nurjanah
efisiensi  biaya  produksi perusahaan  dapat tercapai yaitu kegiatan  produksi dari suatu  perusahaan telah  sesuai  dengan standar  yang  telah  ditetapkan  perusahaan tersebut.
Rumusan  l\Iasalah Dalam penelitian ini rumusan  masalah  yang  dapat diungkapkan adalah  sebagai berikut :
l. Bagaimana  hubungan audit operasional  dengan  pengendalian  intern?
2. Bagaimana  pengaruh audit opersioanal dan pengendalian intern secara parsial maupun simultan  terhadap efisiensi biaya produksi?
Kerangka  Pemikiran ' Ag* perusahaan mengetahui aktivitas perusahaan berjalan sesuai dengan tujuan maka manajemen perlu menetapkan audit operasional. Audit  operasional menurut  Arens & Loebbeacke yang diterjemahkan  oleh Amir Abadi  Jusuf  (2003  :4)  audit  operasional  merupakan penelaahan atas bagian  manapun dari prosedur  dan metode  operasi  suatu organisasi untuk menilai ehsiensi  dan efektir itasnva, serta bertujuan menekankan  pada efektivitasnya dan efisiensi, dan berorientasi  pada kinerja operasi mendatang".  Maka dengan pengertian tersebut yang dijadikan  indikatornya  yaitu efisiensi, ekonomis,  dan efektivitas. Tujuan audit operasional yang ditujukan untuk meningkatkan efektivitas dari suatu perusahaan tidak mungkin  dapat  tercapai bila pengendalian intern tidak dilaksanakan.  Adapun tujuan  audit operasional menurut Sukrisno Agoes Q04 : 22) yaitu untuk menilai kinerja Qterformance) dari manajemen dan berbagai fungsi  dalam perusahaan, untuk menilai efisien dan ekonomi, serta menilai efektivitas perusahaan dalam mencapai tujuan  yang  telah ditetapkan oleh top  ntanagement.
Dalam pedoman  audit  operasional atas tugas dan kegiatan unit  kerja BPKP INPKP : 2003),  ruang lingkup  audit  operasional  meliputi : audit atas pertanggungiawaban keuangan  dan keuaran kepada  peratu-ran dan perundang-undangan yang  berlaku, audit atas kehematan (keekonomisan) dan daya  guna (efisiensi), serta audit hasil guna  (efektivitas). Sedangkan pelaksana audit  operasoinal  dapat  dilakukan  oleh  salah  satu dari tiga kelompok berikut: (l) internal auditor, (2)  Ekstemal auditor, (3) Goverment auditor. Dalam  menunjang efisiensi dan efektivitas  suatu perusahaan selain  iiiperlukan  audit operasional juga diperlukan audit intern.  Menurut Hiro Tugiman (2002 : 45) mengemukakan tentang pengendalian intern secara umum  untuk membedakan berbagai  pengawasan dalam organisasi  dengan  berbagai  peogawasan diluar organisasi.  Pengawasan internal merupakan  seluruh kegiatan yang ditujukan untuk  memastikan tercapainya tujuan  dan sasaran organisasi. Sedangkan menurut Ikatan  Akuntan Indonesia, dalam Standar  Professional Akuntan Publik  (2009 ) pen-eendalian intern  adalah suatu  proses yang  dijalankan  oleh dewan  komisaris, manajemen  dan personil lain entitas yang didesain untuk  memberikan keyakinan memadai  tentang  pencapaian tiga golongan  tujuan berikut ini : (a) Keandalan  Pelaporan  Keuangan, (b) Efektivitas  dan Ehsiensi Operasi, (c) Keparuhan  terhadap Hukum dan Peraturan Yang Berlaku. Berdasarkan pendapat di atas dapat disimpulkan  bahwa pengendalian  intern merupakan suatu )'ang dirujukan  untuk  memastikan tercapai  tidaknya tuj.uan dari sasaran organisasi. Dalam pen-eendalian intern hal-hal yang perlu diperhatikan menurut Arens (2003 : 413) adalah (l) Lingkungan  pengendalian, (2) Penaksiran risiko, (3) Aktivitas pengendalian, (4) Informasi dan komunikasi, dan (5) Pemantauan. Kekuatan pengendalian intern sangat  tergantung kepada orang yang melakukannl'a. Sebaik  apapun pengendalian intem akan gagal  apabila dijalankan  oleh orang  yang tidak kompeten. Pengendalian intern setiap  entitas memiliki keterbatasan. Menurut  Mulyadi  (2002 : 181) keterbatasan pengendalian intern suatu entitas adalah sebagai berikut : (a) kesalahan dalam pertimbangan, (b) gangguan, (c) pengabaian  oleh  manajemen, (d)  biaya lawan manfaat. Dapat disimpulkan  bahwa  antara  audit  operasional  dan pengendalian  intern keduanl'a memiliki hubungan. Menurut Amir Abadi  Jusuf (2003 : 766)  hubungan antara audit operasional dan peneendalian intern adalah  bahwa  manajemen membentuk suatu struktur pengendalian  intem. untuk membantu  mencapai  sasaran  perusahaan. Sudah tentu, dua sasaran penting semua  organisasi adalah efisiensi dan efektif.  Berikut tiga hal penting dalam menyusun stmktur pengendalian  intern
Jumal  Akuntansi Rise!  Prodi Aliuntansi UPI,  Vol. 3, No. 1
Wawan  Sukmana , hvan  Hermansyah , & Nunung  Nurjanah
yang baik adalah : (a)  Keandalan laporan  keuangan, (b) ketaatan  pada hukum  dan peraturan yang sudah ditetapkan, (c)  efisiensi dan efektivitas operasi.
Kaitan  pengendalian  intern dengan audit operasional  adalah pengendalian  intern untuk membantu sasaran perusahaan, sudah te-ntu dua saiaran perusahaan penting s€m,ua organisasi adalah  efisiensi  dan efektif. Dalam pen)'usunan pengendaiian  intern  yang baik dapat  menjadi bagian audit operasionaljika tujuannya  adalah operasi  yang efisiendanefektif' -
Oengan  dijalaniannyu  auait  operasional  dan pengendalian  intern  diharapkan efisiensi biaya produkii  dapit tercapai sesuai  dengan keinginan perusahaan dalam mengefisiensikan  biaya proiulsi. Ntenurui Henr],simamora (tiSS : 300)  bahwa efisiensi  biaya  produksi merupakan perbandingan atas  biay'a produksi 1'ang dianggarkan  terhadap biaya produksi yang dikeluarkan selama satu peiiode.
Dalam suatu  pendekatan audit operasional menurut Sukrisno Agoes (2004- : -175)
pendekatan audit yang biasa dilakukan suatu audit operasional  adalah menilai  efisiensi,  efektivitas dan keekonomisan  dari masing-masing fungsi terdapat dalam perusahaan. Menurut Arens  (2003 :
391) kendala di dalan  suatu organisuri dir*k rdkan  untuk mendorong  penggunaan-yangefisien atas  sumber  dayanya,  mencakip  personil, umtuk  mengoptimalkan sasaran perusahaan. Bagian penting dari  kenaaii ini adalah infonnasi  yang  akurat untuk pengambilan  keputusan intern.  Dari teduaiendapat  di atas terlihat bahrva audiioperasional berhubungan  dengan pengendalial intern.
' Berdasarkan pendapat-pendapat di atas dapat  disimpulkan  bahwa  pengendalian  intern kemungkinan  menunjang pada tircapainya sasaran  perusahaan yaitu efisiensi  dan efektivitas  yang merupi'kan bagian dari audit operasional. Untuk mendukung  penyusunan  pengendalian intern yang baik maka diper'lukan audit opirasional yang baik. Sasaran yang dicapai dari  audit operasional  dan pengendalian  intern adalah efisiensi Aan efiktivitas dimana  hal ini akan mempengaruhi  efisiensi Liay-a proautsi perusahaan  dan  salah  satu penilaiannya adalah  mengenai biaya sesungguhnya  dan bia!,a'1,ang diinggarkan. Berdasarkan  kerangka pemikiran di atas, maka hipotesis dalam perrelitian ini dapat dinl'atakan sebagai berikut : . Hipotesis I
.,Tirdapat hubungan  antara audit  operasional  dengan  pengendalian intern".
o Hipotesis 2 ..audit operasional  dan pengendalian  intern secara parsial maupun simultan berpengaruh terhadap efisiensi bial'a  produksi."

## Nletode  Penelitian
Metode  yang  dipergunakan dalan penelitian ini adalah metode deskriptif  analisis dengan pendekatan ,*uiy. S.a^un[tarr yung tn.nludi  objek penelitiannya  adalah audit operasional, irengendalian  Intern  dan eisi"nti uiaya prldutsi. Dalam penelitian ini mempunyai 3 variabel yutii , audit operasional (Xs), pengendalian intern (Xz) dan efisiensi biaya produksi (Y)' - Dalampenelitian ini'aita yang diperlukan  terdiri  dari data primer dan  data  sekunder.  Data primer  diperoleh dari  kuesione.  yung ditujukan kepada  responden, dengan skala pengukurannya inten'al. Untul< semua variabei penelitian diperoleh dari data primer dengan menggunakan kuesioner 1'ang diberikan kepada  subjek penelitian.  Data sekunder diferoleh dan bersumber dari literatur, tarl i ltmiatr 1.ang d'ipublikasikan serta informasi  dari  instansi yang ada kaitannya dengan penelitian ini. tetnlt penlambilan sampel dilakukan dengan purvosive sampling. Dari Populasi Lerjumlah 17 perusahaan iranufaLtur han1,a  13 perusahaan manufaktur  yang  bersedia. Pengujian hipotesis  digunakan  analisis jalur (Path analysis). Analisis jalur digunakan dengan  pertimbangan bahu,a pola hubungan antir variable  dalam penelitian ini adalah korelatif atau kausalitas, hubungan  antar vari;ble adalah  linear  dan iingkat pengukuran  semua variable adalah minimal interval.
Hasil  Dan Pembahasan Audit Operasional  (X1) pada hakil<atnja Audit Operasional  merupakan  penelaahan atas  bagian manapun  dari prosedur dan  metode ope.asi suatu  organisasi  untuk menilai efisiensi  dan  efektivitasnya, dan Lertujuan menekankan iada efektivitasnya  dan efisiensi, dan berorientasi  pada kinerja operasi masa  mendatang.
Untuk lebih jelasnya tanggapan  responden mengenai audit  operasional pada  Perusahaan Manufaktur di Tasikmalayi  UerO^u*an  hasil survei  terhadap  13 perusahaan, dapat dilihat  dari hasiljawaban atas kuisioner. N{enurut Sugiyono  (2007:89)  klasifikasi setiap indikator  variabel Xr
(Audit operasional) dapat dihitung dengan langkah-langkah  sebagai berikut :
Nilai  tertinggi secara keseluruhan  : l3 x 5 x 15= 97 5 Nilai terendah  secara keseluruhan  : 13 x I x 15 = 195
Data terbesar - data terkecil NJI= Jumlah kriteria pertanYaan
97s-195 789=tso Jadi batas intervalnya adalah = --  S = -S Klasifikasi  penilaian untuk  indikator adalah  sebagai berikut : Nilai 195 Nilai 352 Nilai 509 Nilai 666 Nilai 823 351 Sangat Tidali Baik 508 Tidak  Baik 665 Cukup 822 Baik 979 Sangat Baik
Hasil dari penyebaran kuisioner  terhadap perusahaan manufakur di Tasikmalaya dan kemudian  dibuat  skor, maka  diperoleh angka total skor sebesar 864,  termasuk klasifikasi sangat baik. Hal ini menunjukan bahwa eksistensi audit operasional  sangat baik di Perusahaan manufaktur di Tasikmalaya.
Pengendalian Intern (X2) Pengendalian intern dirancang untuli membanfu  proses  ;-ang dijalanhan  oleh manajemen terutama dalim pelaksanaan pengendalian terhadap akriva perusahaa& agar  dalam pelaksanaan berjalannya  perusahaan t.rrii d.ngu, kebijakan dan prosedur  1'ang telah digariskan dan ditetapkan  oleh manajemen.
Untuk  lebih jelasny'a @iggapan responden mengenai pengendalian intern ?udu perusahaan manufaktur di Tasikmalala berdasarkan hasil  sun'ei  terhadap  13 perusahaan,  dapat dilihat dari  hasil jawaban responden melalui penyebaran  kuesioner . Menulit Sugiyono  (2007:89) klasilikasi setiap indikator  variabel X2 (Pengendalian Intern) dapat dihitung dengan  langkah-langkah  sebagai berikut :
Nilai  tertinggi secara keseluruhan  : 13 x 5 x l5= 975
Nilai terendah secara keseluruhan : li x I x 15: 195
Data terbesar - data terkecil NJI = Jumlah kriteria pertanyaan
975 -195 780
55
Klasifi.kasi penilaian untuk  indikator adalah sebagai berikut :
Nilai Nilai Nilai Nilai Nilai 195 352 509 666
823
351 Sangat Tidak  Baik 508 Tidal< Baik 665 Cukup
822 Baik 979 Sangat Baik
Unfuk mengetahui  interpretasi nilai total  jau,aban responden  mengenai Pengendalian Intern pada  Perusahaan telah disetar kuisic-rner ke perusahaan yangmenjadi  subjek penelitia-n,-dan hasilnl;a serelah di scoring  memperoi:h :rgka 86-1 termasuk klasifiIiasi sangat baik. Hal ini 1n.nunlrkk* bahwa eksiitensi  pengcnn:iian intem di Perusahaan Manufakrur Tasikmalaya termasuk  sangat baik
Jumal Alcuntansi Riset, Prodi  Akuntansi  UPL Vol. i, No. I
Efisiensi Biaya Prooulai  (Y) Tanggapan respondln mengenai efisiensi  biaya  pada perusahaan manufaktw di Tasikmalaya-beidasartun hasil  survei terhadap  13  responden, dapat dilihat  dari hasil jarvaban responden melalui penyebaran kuesioner yang terdiri dari Pertan)'aan-pertan)'aan yang-berkaitan dengan efisiensi  biaya  yang diberikan  kepada l3 responden  sesuai dengan  sampel penelitian yang diambil.
Menurut Sugiyono  (2007:89) klasifikasi setiap indikator variabel Y (Efisiensi biaya produksi) dapat dihitung dengan langkah-langkah  sebagai berikut:
Nilai tertinggi secarakeseluruhan : 13 x 5 x4 =260
Nilai terendah \ecara  keseluruhan : 13 x I x 4: 52
Data terbesar - data terkecil
Junrlah  kriteria pertan)'aan 260-52 208
Jadi  batas intervalnya adalah = -------- = -.;- = = +2. 55 Klasifrkasi penilaian  untuk  indikator adalah sebagai berikut :
Nilai 13 Nilai 56 Nilai 99 Nilai 142 Nilai 185 55 Sangat Tidak  Baik 98 Tidak  Baik l4l Cukup 184 Baik
227 Sangat Baik
Dengan demikian bahwa nilai yang diperoleh dari perhitungan  terhadap gggapan responden atas efisiensi  biaya produksi  yang  dilakukan  pada Perusahaan Manufaktur di Tasikmalaya adalah 224 tsrmasuk tlasifikasi sangat baik. Hal ini menunjuklian  ke dalam  inten'al berkategori  sangat bark yang  artinya bahwa tingkat efisiensi  bial'a  produksi perusahaan manufaktur  di Tasikmalaya sangat  baik.

## Pembahasan
Hubungan Audit Operasional  Dengan Pengendalian Intern pada  Perusahaan IUanufaktur  di Tasikmalaya Untut< mengetahui  hubungan audit operasional dengan pengendalian intern pada Perusahaan Manufaktur di Tasikmalaya, maka dilakukan uji hipotesis. Di mana hipotesis tersebut adalah "Terdapat hubungan  antara audit operasional  dengan pengendalian intern". Untuk  menguji hipotesis terse-but dilakukan  melalui uji statistik  koefisien  korelasi. Koefisien  korelasi ini akan minentukan tingkat hubungan variabel audit operasional (X1) dengan variabel pengendalian intem (X2) diperoletr nitai korelasi  0,982  yang menunjukkan  besarnya hubungan  atau  korelasi antara auait oi". ional dan penmgendalian intern.  Hal ini berarti  bahwa antara Xt (Audit Operasional) dan vaiiabet X2 (Pengendalian Intem)  mempunyai hubungan yang positif 1'aitu  sebesar 0,982 atai g8,2yo dan memiliki  nilai signifikan sebesar 0,000.  Karena  0,000 < 0.005  berarti tolak Ho dan terima  Ha yang berarti bahrva terdapat  hubungan audit operasional  dan pengendalian intem secara signifikan. Beidasarkan  penjelasan di atas maka  dapat disimpuiican  bahrva  dengan  Audit oplrasional  yang  semakin baik maka  akan menunjang pengendalian intern semakin baik pula dan begiru juga sebaliknya.
Pengaruh Secara Parsial Audit Operasional  terhadap  Efisiensi Bial'a Produksi pada Perusahaan Manufaktur di Tasikmalal'a Berdasarkan  hasil pengolahan data  dengan menggunakan SPSS. besar pengaruh audit operasional terhadap  efisiensi biala produksi koefisien beta (p) arau koefisien standar (itandardized  coeficients). Nilai koefisien beta (0) unruk pengaruh audit operasional terhadap ifisiensi biaya rodutsi pada  perusahaan manufaLtur  adalah sebesar 0.412 dengan nilai sig:rifiIian sebesar  0,01 I lebih ke.it aa.i 0,05 berarti Ha diterima  Ho ditolak.  Hasil ini dapat diarrikan bahwa
Jumal  Akuntansi  Riset, Prodi Akuntansi  UPI,  Vol. 3, No.  I
Wawan  Sukmana, hval Hermansyah, & Nunung  Nurjanah
dengan dijalankannya audit  operasional  yang baik maka  efisiensi biaya produksi dapat tercapai sesuai dengan keinginan  perusahaan dalam mengefisiensikan  biaya  produksi. Hal ini relavan dengan tiga tujuan audit operasional yaitu efisiensi,  ekonomis  dan  efektivitas.  Serta relavan dengan konsep audit operasional yang di kemukakan oleh Arrens & Loebbeacke yang diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf (2003  : 4) bahwa Audit operasional  merupakan  penelaahan atas bagian  manapun dari prosedur  dan metode  operasi  suatu organisasi untuk menilai  efisiensi dan efektivitasnya,  dan  bertujuan  menekankan pada efektivitas  dan efisiensi, serta berorientasi pada kinerja operasi  masa  mendatang.
Pengaruh Secara Parsial Pengendalian Intern terhadap Efisiensi  Biaya  Produksi pada Perusahaan Manufaktur di Tasikmalaya Berdasarkan hasil  pengolahan  data dengan menggunakan SPSS,  besar pengaruh  audit operasional terhadap efisiensi biaya  produksi  koefisien beta (p) atau koefisien standar (standardized  coeficients). Nilai koefisien beta (B) untuk pengaruh pengendalian intem terhadap efisiensi biaya produksi pada  perusahaan manufaktur adalah sebesar 0,581 der,gan nilai sigrifikan sebesar 0,046 lebih kecil dari  0,05 berarti Ha diterima Ho ditolak.  Hasil  analisis tersebut  dapat diartikan bahwa pengendalian intern sangat menunjang  pada tercapainya  sasaran  perusahaan yaitu efisiensi dan efektivitas. Hal ini relevan dengan  konsep tujuan pengendalian intern yang dikemukakan oleh Arens & Loebbecke  yang  diterjemahkan  oleh Amir Abadi  Jusuf (2003:258) yaitu : l) keandalan laporan keuangan, 2) mendorong efisiensi dan efektivitas operasional,  dan 3) ketaatan kepada hukum  yang  berlaku. Pada poin ke dua jelas dikemukakan  bahwa  tujuan dari pengendalian intern  adalah  mendorong  ehsiensi  dan efektivitas  operasional. Untuk tercapainya pengendalian intern maka hal-hal  yang  perlu  diperhatikan yaitu lingku ngan pengendalian, penaksiran risiko, aktivitas  pengendalian,  informasi  dan komunikasi,  dan pemantauan. Hal ini sasuai  dengan penelitian Eka Wati Kurniasih  (2007)  yang  menunjukkan terdapat  pengaruh  yang signihkan pengendalian intern terhadap  efisiensi  biaya produksi.
Pengaruh  Secara Simultan Audit Operasional dan Pengendalian Intcrn tcrhadap Efisiensi Biaya Produksi Berdasarkan hasil perhitun  gen Path Analysis menggunakan  SPSS di peroleh nilai korelasi antara audit operasional dan pengendalian intern terhadap efisiensi  biaya produksi pada perusahaan manufaktur di Tasikmalaya sebesar 0,982  dan nilai (R3)  sebesar 0,801 artinya bahwa audit operasional  dan  pengendalian  intern  terhadap  efisiensi  biaya  produksi  pada perusahaan manufaktur di Tasikmalaya sebesar 80,1o/o dan sisanya sebesar 19,9% dipengaruhi oleh faktor  lain. Hasil ini menunjukkan bahwa apabila pelaksanaan audit operasional dan  pengendalian  intern dilakukan dengan baik maka efisiensi biaya produksi  menuju semakin baik.
Dari  perhitungan SPSS, diperoleh nilai F66",,  sebesar 5,876  dengan kriteria penolakan He, jika F6;6,, ) F,"b"l, atau  dengan melihat nilai F sig sebesar 0,021 dan nilai ini lebih kecil dari 5oh, maka ini menunjukkan  bahwa Audit Operasional  dan  Pengendalian Intern berpengaruh signifikan terhadap Efisiensi  Biaya Produksi. Untuk melihat  pengaruh  langsung  dan tidak langsuhg  antara  variabel, yang  disajikan dalam  Tabel berikut di bawah ini:
Tabel 5. Pensaruh Lanssuns  dan Tidt k Lanssuns Antar Variabel fenelitlan Variabel Pensaruh Lanssung Pengaruh tidak Langsung Jumlah X, (prx,)' (0.412)'? 0,170 (rxzxr) brxr) (pvxr) (0.982) (0.4r2) (0,58 I ) 0,199 Total pengaruh Xr te rhadap Y 0,369 X2 (por)' (0,5 8l )2 0,243 (rxzxr) (pvxr) (pvxz) (0-982) (0.412) (0.581 0,199 Total penqaruh Xr terhadap Y 0.432 Total pensaruh Xr dan Xr terhadap Y 0.801 Penearuh Faklor Residu rr J Y =
(o""r\: I - 0,801 0,1 99 Total X'. X, dan Y
1,000
Wawan  Sukmana,  ln'an Hermansyah, & Nunung  Nurjanah
Peneliti Dari hasil  analisis berdasarkan Tabel 5 menunjukkan bahwa koefisien  korelasi jalur variabel Xr (Audit Operasional)  terhadap variabel Y (Efisiensi Biaya Produksi)  adalah sebesar 0,4 12, sedangkan koefisien  korelasi  variabel Xr (Audit Operasional)  dengan variabel X2 (Pengendalian Intern) adalah  sebesar 0,982  dan untuk koefisien jalur variabel X2 (Pengendalian lntern)  terhadap  variabel Y (Efisiensi  Biaya  Produksi) adalah sebesar 0,581. Dengan  demikian pengaruh  langsung  variabel X1 terhadap Y adalah  0,170  sedangkan  pengaruh tidak langsung variabel X1 terhadap Y melalui X2 adalah  sebesar 0,369, pengaruh langsung  X2 terhadap Y adalah sebesar 0,432. Total pengaruh X,, Xz terhadap Y merupakan  pengaruh  secara simultan antara variabel Xr, X: terhadap Y adalah sebesar 0,801 atau sebesar 80,1%o. Sedangkan faktor  residu atau falror lain vang mempengaruhi  laba operasi yang tidak masuk  dalam  variabel penelitian adalah sebesar  0,199  atau sebesar  19,9%.
Faktor lain 1'ang  mempengaruhi  ehsiensi produksi pada Perusahaan Manufaktur di Tasikmalal'a  aCalah peug_sunaiu mesin-mesin yang tidak ketinggalan  zaman sehingga dapat menghasilkan produk  maksimal. Dengan menghasilkan produk  maksimal maka  akan terpenuhinya p€sanan yang ditetapkan,  hal ini akan mengakibatkan  terjadinya  kehematan terutama pada  biaya produksi. Hal ini sesuai dengan yang diungkapkan oleh Rob Raider (2002: 152) yaitu "suatu kegiatan dikatakan  efisien apabila  dapat  menghasilkan output  maksimal dengan sumber  dayayang ada  atau dengan  sumber  daya  yang nrinimal dengan menghasilkan output tertentu".
Simpulan Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan, maka dapat dibuat kesimpulan sebagai berikut:
l. Terdapat hubungan yang signifikan antara audit  operasional dengan pengendalian intem pada perusahaan manufallur di Tasikmalaya.  Dengan adanya  hubungan yang signifikan antara audit oper*oional  dengan  pengendalian intern maka  pelaksanaan audit operasional akan mempen_qaruhi pengendalian intern karena bila pengendalian intern kuat maka akan memudairkan  pengauditan  sebab risiko audit semakin kecil. 2- Audit operasional  secara  parsial  berpengaruh signifikan terhadap efisiensi  biaya produksi pada perusahaan manufakur di Tasikmalaya. Hasil ini dapat diartikan  bahwa dengan  adanya  audit opersronal dijalanhan dengan baik maka efisiensi  biaya produksi dapat tercapai sesuai dengan keinginan perusahaan dalam  mengehsiensikan  biaya produksi. Hal ini relavan dengan tiga
rujuan audit operasional yaitu  efisiensi, ekonomis, dan efektivitas.
3. Pengendalian  intern secara parsial  berpengaruh signifikan  terhadap  efisiensi biaya produksi pada perusahaan manufakur di Tasikmalaya. Hasil ini dapat diartikan  bahwa pengendalian inrern sangat menunjane pada tercapainya sasaran perusahaan yaitu  efisiensi  dan efektivitas. Hai ini sesuai dengan konsep tujuan  pengendalian  intern  menurut Amir Abadi  Jusuf  (2003 : 766), yaitu keandalan laporan  keuangan, efisiensi  dan efektivitas  operasi,  dan ketaatan  pada hukum dan  peraturan  yang  sudah ditetapkan.
Jumal  Aliuntansi  Riset,  Prodi  Akuntansi  UPI,  Vol. 3, No.  I
Wawan Sukmana  , Iu'an  Hermansl,ah , & Nunung  Nurjanah
4. Audit operasional  dan pengendalian  intern secara simultan berpengaruh signifikan terhadap efisiensi biava produksi pada  perusahaan manufaktur di Tasikmalaya. Hal ini berarti semakin baik  audit operasional  dan pengendalian  intern  yang dilakukan maka  akan semakin mudah tercapainl'a efisiensi  bial'a  produksi.  Faktor lain  yang mempengaruhi efisiensi biaya produksi pada perusahaan manulaktur di Tasikmalaya  adalah  adanya  penggunaan mesin tidak ketinggalan zaman sehinssa  dapat  menghasilkan produk maksimal. Dengan produk  maksimal akan  terpenuhiny'a  pesanan )'ang ditetapkan, maka  akan mengakibatkan terjadinya kehematan terutama  pada bial'a  produksi.
Saran Beidasarkan simpulan  vang telah  dikemukakan di atas, penulis mencoba memberikan saran- saran yang diharapkan dapat memberikan manfaat baik  bagi perusairaan manufaktur maupun bagi penulis selanjutn-v.,a 1,ane akan  melaksanakan penelitian yang  relevan  1,aitu sebagai berikut:
l). Bagi Perusahaan
Berdasarkan hasil  anaiisis 1''ang dilihat dari pembahasan, maka  dengan  adanyapengaruh audit operasional dan pengendalian intern secara parsial  dan  simultan  terhadap  efisiensi biaya produksi  pada perusahaan  manufaktur di Tasikmalaya, maka perusahaan harus tetap mempertahankan dan meningkatkan pelaksanaan audit operasional  dan  pengendalian intern yang dilakukan  oleh perusahaan.
2) Bagi  peneliti  selanjutnya
Bagi peneliti  selanjutnl'a yang akan melakukan  penelitian yang relavan,  disarankan untuk meneliti faktor-faktor lain yang mempengaruhi efisiensi biaya produksi  selain audit operasional dan  pengendalian intern sebagai perbandingan.  Fal,tor lain tersebut  misalnya penggunaan mesin-mesin tidak ketinggalan  zaman, penetapan pesanan produlg dan kehematan biaya  produlcsi.
Daftar Pustaka Amin widjala Tunggal. 2r--'01. .ludir operasional Pengailar. Jaliana  : Han'arido Amir  Abadi Jusut-. 1001. .ltditittg Pendekaran  Terpadu- Edisi Indonesia-  Salemba Empa! Jakarta. Arens, and Loebbecke.  1003. .luditing an  lruerated  Approach, Alih Bahasa Amir Abadi Jusuf. Jakarta  : Salemba  Empat. Suharsimi Arikunto. 2006. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktek. Rineka  Cipta.  Jakarta. Emi Auliyana 2007.  Evalttasi Efektiritas Pelal<sanoan Audit  Mutu  Internal.  http//www.  Library @unair.  ac.id. BPKP. 2003. Pedoman Audit Operasional Atas Tugas dan Kegiatan Unit Kerja BPKP. Jakarta.
Eka Wati  Kurniasih.  200i . Pengaruh Pengendalian Intern terhadap Efisiensi Pengendalian B i ay a P r o dufu i. hnp',/uurv. Absrtakunikom. ac. id Garisson,  Ray H Noreen. 200-i. Akuntansi Manajerial. Alih Bahasa Nuri  Hindun  Edisi I l. Buku l.
Genny
Hendry Hansen
Salemba Empat : Jakarta.
M. \'udax'inata. 2002. Pengaruh Pelaksanaan Audit Operasional t er h a d ap T i n gkor E1 e kt iv i t as  p e n g e ndal i an P r odulc i. Tasikmalava. Uns il. Simamora. 1999. .4|.utansi  ,l{anajemen. Jakarta:  Salemba  Empat. & Nlorl'en. AIih B;hasa oleh rhomson Learning.  2001. lLtanajemen Bioya  Jakarta : Salemba Empat.
Hiro Tugiman.2002.  srandar  Profesional Auditing Internal. yogyakarta. Kanasius Ikatan Akuntan  Indonesia. 2002. Standar Akuntarci Keuangan.  Jakarta  : Penerbit  Salemba Empat. Kusnendi.  2005. Analisis Jalur dan Aplikasi dengan program SPSS dan LISREL 8 Jurusan Pendidikan Ekonomi (JPE).  PFIPS : Universitas Pendidikan Indonesia.  Bandung. Matz,  Usry, dan Hammer. 1999. Akuntarui  Biaya. Alih Bahasa Alfosus  Sirait dan Herman Wibou'o. Jakarta : PT. Gelora  Aksara  pratama.
N'lulyadi.  2001. Ak:tnta.,:-cj i:;.:, Edisi Keenam. STIE YKpN. yogl,akarta.
2002. Aua.::n--  Bri.:u Kesaru. Edisi Keenam. Jakarta: Salemba Empat.
Jurnal Akuntansi Risel Frodi  Alu,rLan>i  L?1. \'ol. 3, No. I
Raider  Rob.  2002. Operational review : Macimal Results at Efrsient Cosl. John Willy & Sons.
Inc.
Sugiyono.  2006.  Statistik Untuk Penelitfan.  Bandung : Alfabeta Suharsimi, Arikunto.  2005. Metode Penelitian.  Tarsito- Bandung.
Sukrisno Agoes.  2004.  Auditing (Pemerilcsaan Akuntan) oleh Kantor Akuntan Pubtik.  Edisi  Ketiga. Fakultas Ekonomi  Unversitas Indonesia.  Jakarta
Yuyun Supiati. 20C5. Pengaruh Audit Operasional  terhadap  Kineria  perusahaan. Tasikmalaya.
SkripsiUnsil. Uma Sekaran .2003. Research Method For Busines, Fourth Edition John Wiley Sons [nc.