## KORESPONDING AUTHOR
Putu Prima Wulandari Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya,
Indonesia
EMAIL primawulandari@ub.ac.id
INDEKS Google Scholar

## TEMA
25, 1

## SUBMIT
Maret 2024

## REVISI
April 2024 DITERIMA Mei 2024

## Cite:
Sudarma, M. & Wulandari, P. P. (2024). Pengaruh DNA Organisasi Dan Prioritas Strategi Terhadap Penggunaan Praktik  Akuntansi  Manajemen  Pada  UKM. Tema  (Jurnal  Tera  Ilmu  Akuntansi) ,  25(1),  13 – 22.  DOI: https://doi.org/10.21776/tema.25.1.13-22.

## PENGARUH DNA ORGANISASI DAN PRIORITAS STRATEGI TERHADAP PENGGUNAAN PRAKTIK AKUNTANSI MANAJEMEN PADA UKM
Made Sudarma

## Putu Prima Wulandari
Departemen Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya, Malang, Indonesia
Abstract: The transformation of small and medium-sized enterprises (SMEs) to- wards economic sustainability focusing on cost efficiency is a major need for the emerging pressures in the changing global business environment. The implementa- tion of management accounting practices is expected to improve business sustaina- bility, as it can provide a variety of tools, techniques and valuable internal infor- mation including for budgeting, profit planning and performance evaluation. Man- agement  accounting  practices  are  also  shaped  by  management  accounting  infor- mation systems. This study contributes to the development of current management accounting practices and the impact of organizational DNA and strategic priorities on management accounting practices in East Java Province, with contingency the- ory as the underlying theory. This study shows that SMEs in East Java have adopted management accounting practices. The results of data analysis show that organiza- tional DNA, especially organizational culture and management system, determines SME entrepreneurs to implement management accounting practices while strategic priorities have no effect on management accounting practices.
Keywords :  Small  Medium  Enterprises,  Management  Accounting  Practices,  or- ganizational DNA, Strategy Prioritization
Abstrak: Transformasi  usaha  kecil  dan  menengah  (UKM)  menuju  keber- lanjutan ekonomi yang berfokus pada efisiensi biaya merupakan kebutuhan utama atas munculnya tekanan dalam perubahan lingkungan bisnis global. Implementasi praktik akuntansi manajemen diharapkan dapat meningkat- kan keberlanjutan bisnis, karena dapat menyediakan berbagai alat, teknik dan informasi internal yang berharga termasuk untuk penganggaran, pe- rencanaan laba dan evaluasi kinerja. Praktik akuntansi manajemen juga di- bentuk oleh sistem informasi akuntansi manajemen. Penelitian ini berkon- tribusi  pada  pengembangan  praktik  akuntansi  manajemen  saat  ini  dan dampak dari DNA organisasi dan prioritas strategi pada praktik akuntansi manajemen di Provinsi Jawa Timur, dengan teori kontingensi sebagai teori dasar. Studi ini menunjukkan bahwa UKM di Jawa Timur telah mengadopsi praktik  akuntansi  manajemen.  Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa DNA organisasi khususnya budaya organisasi dan sistem menajemen men- jadi penentu pengusaha UKM untuk mengimplementasi praktik akuntansi manajemen sedangkan prioritas strategi tidak berpengaruh terhadap prak- tik akuntansi manajemen.
Kata kunci: Usaha Kecil Menengah, Praktik Akuntansi Manajemen, DNA organisasi, Prioritas Strategi

## PENDAHULUAN
Perusahaan kecil dan menengah, seper- ti halnya perusahaan besar, menghadapi ma- salah terkait keberlanjutan bisnis yang diaki- batkan  oleh  globalisasi,  ukuran,  kemajuan teknologi, persaingan yang semakin ketat di pasar,  perubahan  manajemen,  dan  kendala yang ada dalam penyediaan modal. Oleh ka- rena itu, praktik akuntansi manajemen, yang melaporkan  informasi  keuangan  dan  non- keuangan,  dapat  digunakan  untuk  mening- katkan praktik manajemen di perusahaan ke- cil dan menengah. Akuntansi manajemen ju- ga sangat penting untuk mendukung tugas- tugas bisnis perusahaan kecil dan menengah (Pakdelan et al., 2021), termasuk mendukung pencapaian kinerja organisasi bisnis. Praktik akuntansi manajemen tidak berbeda dari satu industri ke industri lainnya, tetapi melainkan dari satu strategi ke strategi lainnya. Oleh ka- rena itu, jenis industri tidak berdampak pada jenis  akuntansi  manajemen  yang  diadopsi; jenis  strategi  yang  harus  didukung  dengan yang harus didukung dengan praktik akun- tansi  manajemen  yang  berdampak  pada  ki- nerja (Al & McLellan, 2013).
Selama beberapa dekade terakhir, para peneliti manajemen bisnis dan akuntansi glo- bal menunjukkan upaya yang konsisten da- lam menginvestasikan Usaha Kecil dan Me- nengah (UKM). Sektor ini memainkan peran penting dalam pertumbuhan ekonomi baik di negara  berkembang  maupun  negara  maju. Secara global, UKM mewakili 99% dari popu- lasi bisnis. Demikian pula, keberadaan UKM memainkan peran penting dalam pembangu- nan ekonomi di sebagian besar negara. Oleh karena itu, sektor ini telah menjadi salah satu subjek yang menarik untuk penelitian akun- tansi  bisnis  dan  manajemen.  Sama  halnya dengan organisasi besar, UKM juga mengha- dapi  isu-isu  yang  berkaitan  dengan  keber- lanjutan bisnis sebagai akibat dari antara lain, globalisasi, ukuran, kemajuan teknologi, per- saingan pasar yang semakin ketat, serta pe- ngukuran kinerja bisnis (Azudin & Mansor, 2018).
Bisnis dapat bertahan dan tetap berke- lanjutan,  maka  mereka  perlu  mempertim-
bangkan informasi keuangan dan juga infor- masi non-keuangan. Untuk alasan khusus ini, Akuntansi  Manajemen  dapat  dianggap  se- bagai  pengetahuan  akuntansi  yang  bernilai tambah bagi UKM untuk membantu mereka dalam meningkatkan fungsi manajerial mere- ka  karena  akuntansi  manajemen  mengga- bungkan dan menekankan informasi keuang- an  dan  non-keuangan.  Dengan  demikian, akuntansi  manajemen  memang  penting  un- tuk  mendukung  fungsi  bisnis.  Perusahaan dapat  memperoleh  akses  ke  informasi  keu- angan  dan  non-keuangan  untuk  membantu meningkatkan operasi mereka saat ini mela- lui  penggunaan  praktik  akuntansi  manaje- men. Demikian pula,  praktik akuntansi  ma- najemen  dapat  meningkatkan  profitabilitas bisnis  melalui  pengurangan  pemborosan yang berkelanjutan dan pemanfaatan sumber daya yang efektif (Azudin & Mansor, 2018).
Keberhasilan setiap organisasi didasar- kan pada penanaman nilai-nilai yang sesuai di  antara  para  karyawan,  insentif  keuangan dan moral serta lingkungan yang sesuai. Ke- berhasilan  tersebut  harus  sesuai  dengan  ke- pribadian  setiap  individu  dalam  organisasi dan  mewujudkan  kepentingan  bersama.  Se- hingga  setiap  organisasi  dianggap  memiliki gen unik unik yang mengkristalkan karakter- nya  yaitu  DNA  organisasi.  DNA  organisasi mendefinisikan  variabel-variabel  organisasi untuk setiap organisasi yang mempengaruhi motif karyawan terhadap pekerjaan. Seperti motif dan kinerja di tempat kerja dipengaruhi oleh  penggunaan  teknik  motivasi  yang  se- suai, kinerja individu individu, kinerja bebe- rapa manajer, budaya yang berbeda dari be- berapa karyawan dan organisasi, profesional karir,  struktur  organisasi,  pilihan  strategi yang sesuai dari sudut pandang manajemen puncak, gaya kepemimpinan, rentang penga- wasan, tingkat desentralisasi, pendelegasian wewenang, ketersediaan dan keakuratan in- formasi  dan  kesadaran  akan  sifat-sifat  yang unik dari setiap orang yang berbeda (Nafei, 2014a). Oleh karena itu, model dan penelitian yang dapat membantu meningkatkan efekti- vitas organisasi tampaknya menjadi penting dan  vital.  Oleh  karena  itu,  mengidentifikasi
DNA organisasi dapat memberikan bantuan yang  besar  dalam  meningkatkan  performa organisasi.
DNA organisasi adalah salah satu me- tafora  yang  baru-baru  ini  dipertimbangkan dalam  organisasi  dan  manajemen  yang  me- nggambarkan organisasi dengan pendekatan genetik. Oleh karena itu, paradigma inisiatif DNA  organisasi  didasarkan  pada  prinsip bahwa setiap organisasi memiliki karakteris- tik genetik eksklusif seperti organisme hidup dan  karakteristik  tersebut  ditunjukkan  oleh elemen  utama  dan  alamiah  pembentuknya (DNA).  Oleh  karena  itu,  dengan  mengga- bungkan realitas biologi dan genetika dengan ilmu manajemen, langkah-langkah yang efek- tif dapat efektif dilakukan dalam meningkat- kan dan mengembangkan organisasi (Nafei, 2014). DNA organisasi memiliki peran yang efektif dalam identifikasi  organisasi  dan ke- pemimpinan serta kepemimpinan dan fungsi manajemen seperti keputusan, struktur orga- nisasi, dan performa kinerja kelompok.
Ukuran  optimal  dalam  mengevaluasi efektivitas  praktik  akuntansi  manajemen yang  diadopsi  oleh  bisnis  adalah  kinerja. Strategi  bisnis  harus  didukung  oleh  faktor- faktor  organisasi  yang  tepat  seperti  proses yang  efektif,  desain  organisasi  yang  tepat, dan praktik akuntansi manajemen yang rele- van. Penelitian sebelumnya yang meneliti hu- bungan  antara  strategi  bisnis  dan  berbagai faktor kontinjensi dalam organisasi berfokus pada strategi unit bisnis (Kaplan dan Norton, 2004).  Temuan-temuan  mengindikasikan bahwa  unit-unit  bisnis  yang  berbeda  dalam perusahaan yang sama sering kali menerap- kan strategi yang berbeda. Kaplan dan Nor- ton (2004) menyimpulkan bahwa hanya sege- lintir manajer yang memiliki pandangan ho- listik  tentang  perusahaan  dan  bahwa  tanpa deskripsi operasional strategi yang disepaka- ti yang disampaikan kepada para perancang sistem akuntansi manajemen, ketidakselaras- an antara strategi dan praktik akuntansi ma- najemen akan terus berlanjut (Al & McLellan, 2013).
Huyen et al., (2021) menjelaskan bahwa pemilik  bisnis  perlu  mengumpulkan  dan memperbarui  pengetahuan  secara  teratur tentang akuntansi. Pemilik bisnis harus me-
miliki pandangan yang benar tentang akun- tansi manajemen, serta proaktif dan mendo- rong penerapan akuntansi manajemen dalam produksi dan operasi bisnis untuk mencapai efisiensi  manajemen  tertinggi.  Semakin  ba- nyak pandangan ke depan yang dimiliki pe- milik bisnis, mengenai akuntansi manajemen maka  semakin  proaktif  manajemen  dalam menerapkan priorotas strategi mereka dalam teknik akuntansi manajemen ke dalam aktivi- tas bisnis. Hasil penelitian Huyen et al., (2021) juga  menunjukkan  bahwa  variable  business owner’s  point  of  view  berpengaruh  positif terhadap  implementasi  akuntansi  manaje- men. Jika pemilik UMKM memiliki pengeta- huan  yang  baik  tentang  akuntansi  manaje- men  dan  benar-benar  menyadari  peran  dan posisi  akuntan  manajemen  dalam  memberi- kan  informasi  untuk  pengambilan  keputus- an, perusahaan akan dapat menerapkan ban- yak  teknik  dan  strategi  pengambilan  kepu- tusan.
Godil  &  Hasan,  (2018)  menyebutkan bahwa strategi perusahaan berpengaruh sig- nifikan terhadap pengadopsian praktik akun- tansi manajemen. Hasil penelitian Godil dan Hasan  2018  menunjukkan  bahwa  terdapat pengaruh  positif  antara  strategi  perusahaan terhadap  implementasi  praktik  akuntansi manajemen. Godil & Hasan, (2018) menemu- kan bahwa strategi merupakan variabel kon- tingensi  kunci  yang  dapat  mempengaruhi praktik akuntansi manajemen. Implementasi proses akuntansi manajemen yang disesuai- kan dengan strategi dapat menghasilkan ke- unggulan  kompetitif  dan  kinerja  yang  ung- gul. Menurut Uyar (2019) competitive strate- gi dapat dikategorikan sebagai strategi biaya rendah (leadership cost) dan strategi diferen- siasi.  Sehingga  selain  penting  menguji  stra- tegi  berbasis  karakteristik  internal,  dalam praktik akuntansi manajemen.
Laporan  akuntansi  manajemen  dapat meningkatkan profitabilitas  suatu bisnis de- ngan  cara  mengurangi  pemborosan  secara terus  menerus,  serta  memanfaatkan  sumber daya secara optimal.  Mengingat pentingnya peran  praktik  akuntansi  manajemen  dalam institusi  dan  peran  penting  usaha  kecil  dan menengah dalam pembangunan ekonomi ne- gara, penelitian ini berusaha untuk menyeli-
diki  pengaruh  DNA  organisasi  pada  faktor penentu  sumber  daya  manusia,  struktur  in- formasi, budaya organisasi, dan sistem mana- jemen  serta  prioritas  strategi  organisasi  dan pengaruhnya  terhadap  praktik  akuntansi manajemen usaha kecil dan menengah.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Bahaa et al., (2019) menyebutkan DNA organisasi  didasarkan  pada  prinsip  bahwa setiap  organisasi  memiliki  karakteristik  se- perti organisme hidup sehingga setiap orga- nisasi  memiliki  karakteristik  yang  berbeda termasuk sumber daya manusianya. Metafo- ra DNA organisasi digunakan dengan tujuan untuk mengenali karakteristik unik organisa- si  yang  menentukan  karakternya.  Setiap  or- ganisasi,  memiliki  ciri-ciri  uniknya  sendiri yang  membedakannya  dari  organisasi  lain, walaupun beroperasi di bidang yang sama, di mana  model,  fungsi  manajemen,  kepemim- pinan, dan gagasan organisasi lainnya diper- timbangkan. Sehingga profil manajemen da- pat menjadi bagian dari DNA organisasi.
DNA organisasi adalah teknik atau cara yang digunakan untuk menunjukkan kesulit- an yang dihadapi organisasi dan mengham- bat kinerjanya, serta cara-cara untuk menga- tasi kesulitan tersebut. DNA organisasi ada- lah istilah metaforis yang menunjukkan fak- tor-faktor fundamental yang mendefinisikan karakter  sebuah  organisasi  dan  membantu menjelaskan kinerjanya. DNA organisasi me- rupakan sistem yang mencoba untuk meng- ungkapkan organisasi dengan menunjukkan titik-titik kuat dan lemahnya, beserta dengan solusi yang tepat. Kerangka kerja ini merupa- kan  metafora  untuk  faktor-faktor  mendasar yang  secara  bersama-sama  mendefinisikan "kepribadian"  sebuah  organisasi  dan  mem- bantu menjelaskan kinerjanya. Kerangka ker- ja DNA organisasi dikembangkan ditujukan untuk memberikan cara yang mudah dan da- pat diakses bagi organisasi dalam mengiden- tifikasi  dan  memperbaiki  hambatan  yang menghalangi hasil dan berdampak pada ke- berhasilannya. DNA organisasi mengekspre- sikan sebuah metode analisis, ideologi, elabo- rasi dan pemikiran tentang organisasi, di ma- na model, fungsi manajemen, kepemimpinan dan  gagasan  lain  tentang  organisasi  diper-
timbangkan. Metode ini menggunakan pen- dekatan yang cukup beragam untuk mengi- dentifikasi  organisasi,  bukan  hanya  bentuk dan  model  organisasi,  tetapi  dengan  mem- pertimbangkan hal-hal seperti kerja tim, pe- ngambilan  keputusan  dan  pengembangan tenaga kerja manusia, sebagai variabel yang terpisah atau paling tidak independen (Nafei, 2014).
H1 :  DNA  Organisasi  berpengaruh  positif terhadap  implementasi  praktik  akun- tansi manajemen pada UMKM.
Literatur akuntansi manajemen umum- nya  mengambil  strategi  organisasi  sebagai suatu  hal  yang  sudah  pasti  dan  kemudian memeriksa hubungan antara pilihan strategis dan desain sistem akuntansi dan kontrol or- ganisasi.  Penelitian-penelitian  ini  biasanya mengukur strategi sebagai sebuah kontinum antara  perusahaan  yang  mengikuti  strategi "bertahan", "memanen", atau "kepemimpinan biaya"  dengan  perusahaan  yang  mengikuti strategi  "mencari  peluang",  "membangun", atau "inovasi". Meskipun merupakan indika- tor  yang  berguna  untuk  strategi  organisasi, kontinum  sederhana  ini  melewatkan  sifat multi-dimensi  dari  pilihan  strategis  lainnya seperti memberikan kualitas yang lebih ting- gi  daripada  pesaing,  membedakan  produk melalui  citra  merek  dan/atau  layanan  pe- langgan yang unggul (Godil & Hasan, 2018). Penelitian-penelitian lain telah memasukkan strategi  sebagai  variabel  kontinjensi  yang penting (Govindarajan, 1985), namun, fokus utamanya  adalah  strategi  unit  bisnis.  Unit bisnis  yang  berbeda  di  dalam  perusahaan yang  sama  sering  kali  menerapkan  strategi yang berbeda, dan mekanisme administratif yang digunakan oleh kantor pusat perusaha- an untuk mengelola unit bisnis tersebut harus berbeda (Al & McLellan, 2013).
H2 :  Prioritas  strategi  UMKM  berpengaruh positif terhadap praktik akuntansi ma- najemen.

## METODE
Penelitian ini merupakan penelitian ku- antitatif. Penelitian dilakukan dengan strate- gi penelitian survei terhadap pemilik UKM di Provinsi Jawa Timur. Pemilihan Jawa Timur
sebagai objek penelitian dikarenakan jumlah perkembangan  destinasi  wisata  di  provinsi ini semakin meningkat dari tahun ke tahun, sehingga peningkatan tersebut juga mening- katkan peluang usaha dan peluang bagi pem- ilik UKM untuk mengembangkan bisnis me- reka.
Untuk menganalisis hipotesis peneliti- an, sampel dikumpulkan dari 98 individu se- bagai pengelola maupun pemilik UKM. Ku- esioner  dibagikan  secara  online  dalam  for- mat google form kepada responden melalui whatsapp grup komunitas entrepreneurship. Untuk  mengontrol  bias  non-respons,  setiap kuesioner  disertai  dengan  pernyataan  yang memberikan penjelasan dan jaminan bahwa semua respon dan jawaban individu akan di- perlakukan  secara  rahasia  (Kothari,  2004). Kuisioner yang disebar secara online juga te- lah diseting untuk tidak mengumpulkan na- ma  dan  email  dari  responden,  untuk  meya-
kinkan  responden  terkait  kerahasiaan  data mereka,  keterangan  tambahan  yang  menye- butkan bahwa hasil kuisioner tersebut digu- nakan hanya untuk memenuhi tujuan akade- mik  juga  telah  dicantumkan  pada  bagian pendahuluan kuisioner.
Item pertanyaan kuisioner DNA orga- nisasi dan praktik akuntansi manajemen dia- dopsi dari penelitian (Pakdelan et al., 2021). Item pertanyaan tersebut terdiri dari 19 item pertanyaan untuk praktik akuntansi manaje- men,  20  pertanyaan  untuk  DNA  organisasi yang  terdiri  dari  manajemen  sumber  daya manusia, struktur informasi, budaya organi- sasi, dan sistem manajemen. Item pertanyaan kuisioner  untuk  variabel  orientasi  strategi mengacu  pada  penelitian  (Al  &  McLellan, 2013).  Skala  likert  digunakan  untuk  menja- wab kuisioner yaitu nilai 1 untuk sangat tidak setuju  dan  nilai  7 untuk  jawaban  sangat se- tuju.
DNA Organisasi
Implementasi Praktik Akuntansi Manajemen
Orientasi Strategi
1. Menyediakan produk berkualitas tinggi
2. Biaya produksi rendah
3. Menyediakan produk yang unik
4. Harga murah
5. Membuat perubahan desain dan memperkenalkan produk baru dengan cepat
6. Melakukan perubahan volume dan/atau bauran produk dengan cepat
7. Menyediakan pengiriman yang cepat dan dapat diandalkan
8. Menyediakan layanan purna jual yang efek- tif
9. Ketersediaan produk
10. Menyesuaikan produk atau layanan dengan kebutuhan pelanggan
1. Sumber daya manusia
2. Struktur informasi
3. Budaya organisasi
4. Sistem manajemen

## Tabel 1. Statistik Deskriptif
Construct Actual Range Mean SD Percentile 50% Percentile 90% DNA 1.00-3.6 2.70 1.17 2.30 3.00 STR 2.2-5.30 3.00 1.57 3.30 3.90 MAP 2.75-6.00 4.54 1.25 2.73 3.63 Sumber: Data diolah (2023)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  analisis  statistik  desrkiptif  dapat diketahui bahwa nilai rata-rata DNA organi- sasi yang paling rendah, artinya usaha UKM di Indonesia belum benar-benar dapat meng- indentifikasi kekuatan organisasi mereka da- lam profil DNA organisasi. Berdasarkan hasil analisis data persentil pada tabel 1 menunjuk- kan  bahwa  praktik  MAP  masih  tergolong rendah  dalam  bisnis  UKM.  Nilai  dari item loadings,  composite  reliability  dan  average  vari- ance extracted (AVE) sebagai dasar ukuran un- tuk pengukuran model  disajikan pada tabel 2. Validitas  convergen dari  dari  konstruk
diverifikasi melalui nilai outer loading dan ni- lai dari AVE. Dalam proses pengukuran mo- del,  indikator  nilai outer  loading di  atas  0,5 yang dipertahankan.  Secara keseluruhan ni- lai outer loading berada di atas ambang batas yang disarankan oleh Hair et al., (2017). Nilai AVE dari masing-masing variabel berada di atas nilai ambang batas 0.5 (Hair et al., 2019). Nilai composite reliability setiap variabel bera- da pada kisaran yang dapat diterima yaitu 0,7 sampai dengan 0.93 angka tersebut mengacu pada  nilai composite  reliability pada  rentang 0.6 sampai dengan 0.7 masih dapat diterima menurut Hair et al., (2019).

## Tabel 2. Evaluasi Pengukuran Model
Construct Item DNA MAP STR Composite reliability AVE DNA DNA13 0.885 0.927 0.772 DNA14 0.908 DNA16 0.871 DNA17 0.884 MAP MAP10 0.94 0.93 0.819 MAP12 0.888 MAP18 0.913 MAP19 0.878 STR STR2 0.795 0.724 0.641 STR3 0.796 STR4 0.811 Sumber: Data diolah (2023)

## Tabel 3. Analisis Rasio Heterotrait-Monotrait
Item DNA MAP STR DNA MAP 0.421 STR 0.392 0.633 Sumber: Data diolah (2023)

## Tabel 4. Analisis Kolinearitas
Item VIF DNA13 3.815 DNA14 4.338 DNA16 3.012 DNA17 3.489 MAP10 4.814 MAP12 2.991 MAP18 3.659 MAP19 2.635 STR2 1.483 STR3 1.367 STR4 1.416 Sumber: Data diolah (2023) Tabel 5. Nilai Akar Kuadrat AVE Item DNA MAP STR DNA 0.878 MAP 0.865 0.905 STR 0.813 0.78 0.801 Sumber: Data diolah (2023)
Berdasarkan hasil analisis validitas dis- kriminan, maka dari tabel 5, dapat diketahui bahwa kriteria Fornell dan Larcker telah me- menuhi kriteria yaitu nilai akar kuadrat dari AVE  untuk  masing-masing  konstruk  harus lebih  besar  daripada  korelasi  tertinggi  kon- struk lainnya (Fornell dan Larcker, 1981). Ta- hap  berikutnya  yaitu  analisis  rasio  hetero- trait-monotrait (HTMT) dari semua konstruk yang berbeda dengan nilai kurang dari 0.85 (Hair et al., 2019) sehingga validitas diskrimi- nan  telah  dibuktikan.  Untuk  menilai  model structural, maka analisis masalah multikolin- eritas dilakukan dalam penelitian ini. Anali- sis kolineritas dilakukan dengan melihat nilai VIF,  maka  dapat  disimpulkan  dari  tabel  3 bahwa  tidak  terdapat  isu  kolinearitas  dian- tara kontruk, dengan nilai VIF kurang dari 5 (Hair et al., 2019). Analisis  kualitas prediksi model dilakukan dengan menghitung R 2 ya- ng digunakan untuk mengevaluasi kekuatan penjelas model yang mengukur varian varia- bel  dependen  yang  dijelaskan  oleh  variabel independent.  Nilai  R 2 untuk  Praktik  Akun-
tansi Manajemen adalah 0.447, meskipun di- anggap skor rendah. Hair et al., (2017) menje- laskan bahwa nilai di atas 0,20 dapat diang- gap tinggi dalam masalah keperilakuan.
Uji kelayakan model dianalisis dengan menggunakan indikator SRMR dan NFI pada output PLS. Nilai SRMR dalam penelitian ini adalah sebesar 0.795, mengindikasikan keco- cokan model dapat diterima karena nilai ter- sebut kurang dari 1. Sedangkan nilai NFI dari ouput PLS adalah sebesar 0.739 yang mengin- dikasikan  kecocokan  model  dapat  diterima karena masih berada pada ambang batas nilai 0 sampai dengan 1 (Shbail et al., 2018).
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan mendukung hipotesis 1 yaitu DNA organisa- si yang berpengaruh positif terhadap praktik akuntansi manajemen pada UKM khususnya terkait dengan budaya organisasi dan sistem manajemen. Sedangkan hasil pengujian hipo- tesis tidak mendukung hipotesis 2 sehingga prioritas  strategi  bukan  menjadi  faktor  pe- nentu  adopsi  praktik  akuntansi  manajemen pada UKM.

## Tabel 6. Hasil Pengujian Hipotesis
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values DNA -> MAP 0.681 0.641 0.16 4.25 0.00 STR -> MAP 0.227 0.265 0.159 1.422 0.155 Sumber: Data diolah (2023)

## KESIMPULAN DAN SARAN
Salah satu masalah yang dihadapi oleh para  manajer  perusahaan  kecil  dan  menen- gah  adalah  kurangnya  penggunaan  praktik akuntansi manajemen yang tepat. Para mana- jer berpikir bahwa dengan mengurangi biaya dan  meningkatkan  profitabilitas,  mereka  te- lah  menerapkan  beberapa  teknik  akuntansi manajemen.  Berbeda  dengan  para  manajer ini,  ada  manajer  lain  yang  menggunakan praktik  akuntansi  manajemen.  Namun  me- reka tidak mendapatkan jawaban yang tepat dari penggunaan teknik yang diinginkan. Pa- ra manajer ini telah mengabaikan teori kon- tinjensi dalam penerapan teknik-teknik terse- but. Teori kontinjensi menyatakan bahwa sa- tu teknik dianggap sebagai peluang untuk sa- tu jenis bisnis dan ancaman untuk jenis bisnis lainnya. Manajer harus memiliki pengetahu- an  yang  cukup  tentang  komponen-kompo- nen organisasi bisnis mereka sebelum meng- gunakan  praktik  akuntansi  manajemen.  De- ngan  pengetahuan  ini, mereka  dapat  meng- implementasikan  ruang  lingkup  setiap  tek- nik, yang meliputi identifikasi biaya dan pe- ngendalian  keuangan,  menyediakan  infor- masi  untuk  perencanaan  dan  pengelolaan, mengurangi  pemborosan  sumber  daya,  dan menciptakan nilai untuk pengambilan kepu- tusan. DNA organisasi adalah suatu bentuk pemikiran  bisnis.  Hal  ini  mengarahkan  ma- najer untuk berpikir dan memahami tentang struktur yang membentuk organisasi mereka. DNA  organisasi  dalam  penelitian  ini  terdiri dari  empat  bagian:  sumber  daya  manusia, struktur  informasi,  budaya  organisasi  dan sistem manajemen, yang masing-masing me- miliki subset yang saling terkait. Hasil peneli- tian menunjukkan bahwa budaya organisasi dan sistem manajemen berdampak positif pa- da  implementasi  praktik  akuntansi  manaje- men pada UKM di Jawa Timur. Hasil tersebut
didukung  oleh  teori  kontingensi  yang  me- nyebutkan ada variabel eksternal yang dapat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  da- lam organisasi dalam penelitian ini yaitu as- pek  budaya.  Budaya  kolektivistik  yang  dia- nut sebagian besar Masyarakat Asia menun- jukkan nilai bersama dalam organisasi diacu sebagai  pemahaman  kolektif  untuk  imple- mentasi praktik akuntansi manajemen. Selain itu sistem manajemen sebagai DNA organisa- si yang menentukan praktik akuntansi mana- jemen digunakan dalam bisnis  UKM, sema- kin  baik  kontrol  manajemen  maka  adopsi praktik akuntansi manajemen semakin tinggi. Organisasi yang menggunakan strategi diferensiasi dalam bisnis mereka tidak men- dukung  strategi  tersebut  dengan  praktik akuntansi  manajemen  yang  lebih  maju  dan strategi  untuk  mencapai  hasil  operasional yang lebih besar. Dengan demikian, dapat di- simpulkan bahwa organisasi yang berencana untuk mengadopsi strategi pasar yang lebih diferensial  juga  harus  mengadopsi  lebih banyak  praktik  akuntansi  manajemen  yang lebih maju untuk mencapai kinerja yang lebih besar  namun  masih  terdapat  keterbatasan pada  praktik  akuntansi  manajemen  di  level UKM.
Mengacu  pada  kesimpulan  penelitian ini menunjukkaan bahwa penerapan praktik akuntansi manajemen dinegara berkembang masih  sangat  rendah  dan  konsisten  dengan hasil penelitian (Azudin & Mansor (2018), se- hingga diasumsikan walaupun praktik akun- tansi manajemen telah diterapkan namun pe- nerapannya masih sebatas tingkatan tradisio- nal. Cele et al., (2022) juga yang menunjukkan bahwa  kendala  aksesibilitas  finansial  meru- pakan  faktor  signifikan  yang  berpengaruh negatif terhadap inovasi UKM. Jaradat et al., (2021)  menyebutkan  bahwa  responden  juga menegaskan biaya tinggi yang terkait dengan
implementasi  praktik  akuntansi  manajemen sebagai alasan utama untuk tidak mengguna- kan sistem ini. Cele et al., (2022) menjelaskan bahwa  kurangnya  pengetahuan  manajemen serta latar belakang pendidikan dan pengua- saan skill mampu mempengaruhi pengguna- an  MAP  pada  UMKM.  Faktor  utama  yang membatasi penggunaan MAP adalah kurang- nya  pendidikan  dan  keterampilan  dan  ku- rangnya pengetahuan akuntansi manajemen. Dengan  demikian  penelitian  berikutnya  da- pat meneliti pengaruh kendala keuangan, dan pengetahuan  manajemen  terhadap  imple- mentasi  praktik  akuntansi  manajemen  pada UKM di Indonesia.

## REFERENCES
Al, S. A., & McLellan, J. (2013). Strategy and management accounting practices alig- nment and its  effect on organizational performance. Journal of Accounting, Bu- siness & Management,  20 (1),  1 – 27.  http:
//scholar.google.com/scholar?hl=en& btnG=Search&q=intitle:Strategy+and+ Management+Accounting+Practices+ Alignment+and+Its+Effect+on+Organi zational+Performance#0.
Al Shbail, M., Salleh, Z., & Mohd Nor, M. N. (2018). Antecedents of burnout and its relationship  to  internal  audit  quality. Business  and  Economic  Horizons,  14 (4), 789 – 817.  https://doi.org/10.15208/be h.2018.55.
Azudin,  A.,  &  Mansor,  N.  (2018).  Manage- ment accounting practices of SMEs: The impact  of  organizational  DNA,  busi- ness potential and operational technol- ogy. Asia  Pacific  Management  Review,
23 (3), 222 – 226. https://doi.org/10.1016 /j.apmrv.2017.07.014.
Bahaa, A., Din, E. L., Raheem, A., & Saad, M.
(2019). Organizational personality as a moderating variable of the relationship between organizational DNA and inno- vative performance. Journal of Business and Management Sciences, 7 (3), 131 – 139. https://doi.org/10.12691/jbms-7-3-4.
Cele, S., Nyide, C. J., & Stainbank, L. J. (2022). Use of management accounting practi- ces and factors affecting its use: A sur- vey of small and medium-sized enter-
prises  in  Durban. Journal  of  Economic and Financial Sciences, 15 (1), 1 – 11. https:
//doi.org/10.4102/jef.v15i1.661.
Godil, D. I., & Shabib-ul-Hasan, S. (2018). An investigation  of  a  contingency  frame- work of management accounting prac- tices  in  manufacturing  companies  of Pakistan. Global Management Journal for Academic  &  Corporate  Studies,  8 (1),  53 – 64.  https://search.proquest.com/schol arly-journals/investigation-contingenc y-framework-management/docview/ 2131793775/se-2?accountid=17242. Hair, J. F., Hult, G. T., Ringle, C., & Sarstedt, M. (2017). A primer on partial least squares structural equation modeling (PLS-SEM) .
Sage.
Hair, J. F., Risher, J. J., Sarstedt, M., & Ringle, C. M. (2019). When to use and how to report the results of PLS-SEM. European Business Review, 31 (1), 2 – 24. https://doi .org/10.1108/EBR-11-2018-0203.
Huyen,  T.  N.  T.,  Anh,  T.  L.,  &  Van,  N.  V. (2021). Factors affecting the implemen- tation of management accounting tech- niques in medium-sized enterprises of Vietnam. Problems  and  Perspectives  in Management, 19 (3), 440 – 452. https://do i.org/10.21511/ppm.19(3).2021.36.
Jaradat,  Z.,  Taha,  R.,  Mat  Zin,  R.,  Wan Zakaria, W. Z., & Abdul Aziz, R. (2021). The  use  and  implications  of  manage- ment accounting practices in small and medium-sized  enterprises. Asia-Pacific Management  Accounting  Journal,  16 (1), 249 – 295. https://doi.org/10.24191/ap- maj.v16i1-10.
Kaplan, R., & Norton, D. (2004). The strategy focused organization: How balanced score- card companies thrive in the new business environment .  Harvard  Business  School Press.
Kothari, C. R. (2004). Research methodology (4th ed.). New Age International.
Nafei, W. (2014a). The role of organizational DNA in improving organizational per- formance:  A  study  on  the  industrial companies in Egypt. International Busi- ness Research, 8 (1), 117 – 131. https://doi. org/10.5539/ibr.v8n1p117.
Nafei, W. (2014b). The role of organizational
DNA in improving organizational per- formance:  A  study  on  the  industrial companies in Egypt. International Busi- ness  Research,  8 (1).  https://doi.org/10. 5539/ibr.v8n1p117.
Pakdelan, S., Azarberahman, A., Saremi, H., & … (2021). The effect of organizational DNA on the use of management acco- unting  practices:  Using  the  structural
equation model. IBMRD’s Journal of …, 10 (1), 1 – 12. https://doi.org/10.17697/i bmrd/2021/v10i1/159757.
Uyar, M. (2019). The management accounting and the business strategy development at  SMEs. Problems  and  Perspectives  in Management, Volume 17, Issue 1, 1 – 10. https://doi.org/10.21511/ppm.17(1).2 019.01.