Pengaruh Akuntabilitas, Objektivitas Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi Study Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota Medan
Edisah Putra Nainggolan
Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara ediputrafeumsu@gmail.com

## Ikhsan Abdullah

## Abstract
This study aimed to analyze the influence accountability, objectivity to the quality audit  with  the  auditor  ethics  as  variable  moderation,  a  case  study  on  public accounting firm  in  the city of Medan. This  research is  expected to  provide input for the auditors  to better maintain the values  of  accountability  and objectivity in order  to  improve  the  quality  of  financial  audit.  So  that  the  financial  statements produced  can  be  a  source  of  information  that  is  accountable  for  the  wearer.  The data collection use a questionnaire given to all auditors in public accounting office in  the Medan city. Data  processed by using multiple regression analysis and test of  interaction  to  obtain  the  effect  of  moderating  variables  on  the  relationship  of independent variables and the dependent variable. From the results of tests carried out  showed  that  the  partially  accountability  effect  on  audit  quality,  objectivity does  not  affect  the  quality  of  the  audit.  Simultaneously  accountability  of  the auditor and objectivity of the auditor affect to audit quality. Auditor ethics did not moderate the relationship between accountability and objectivity of the auditor.
Keywords : Accountability, objectivity, ethics Auditor, Quality Audit

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  Pengaruh  Akuntabilitas,  Objektivitas Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi Study Kasus  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota  Medan.  Diharapkan  dengan penelitian  ini  memberikan  masukan  bagi  para  auditor  untuk  lebih  menjaga  nilai nilai  akuntabilitas  dan  objektivitas  dalam  rangka  meningkatkan  kualitas  audit laporan  keuangan,  sehingga  laporan  keungan  yang  dihasilkan  dapat  menjadi sumber  informasi  yang  akuntabel  bagi  para  pemakainya.  Pengumpulan  data dengan  menggunakan  kuisioner  yang  diberikan  kepada  seluruh  auditor  yang  ada di  kantor  akuntan  pulik  yang  ada  di  kota  medan.  Data  diolah  dengan menggunakan  analisis  regresi  berganda  dan  uji  interkasi  untuk  memperoleh pengaruh variabel moderasi terhadap hubungan variabel independen dan variabel dependen. Dari hasil pengujian yang dilakukan menunjukan bahwa secara parsial akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas audit, secara parsial objektivitas tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Secara  simultan  Akuntabilitas  auditor  dan objektivitas  auditor  berperngaruh  terhadap  kualitas  audit.  Etika  auditor  tidak memoderasi hubungan antara akuntabilitas auditor dan objektivitas auditor
Kata kunci : Akuntabilitas, objektivitas, Etika Auditor, Kualitas Audit

## Pendahuluan
Akuntan  publik  sebagai  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  auditnya harus  berpedoman  pada  standar  audit  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan Indonesia  (IAI),  yakni  standar  umum,  standar  pekerjaan  lapangan  dan  standar pelaporan.  Dimana  standar  umum  merupakan  cerminan  kualitas  pribadi  yang harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  yang  mengharuskan  auditor  untuk  memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  dalam  melaksanakan  prosedur  audit. Sedangkan  standar  pekerjaan  lapangan  dan  standar  pelaporan  mengatur  auditor dalam  hal  pengumpulan  data  dan  kegiatan  lainnya  yang  dilaksanakan  selama melakukan  audit  serta  mewajibkan  auditor  untuk  menyusun  suatu  laporan  atas laporan keuangan yang diauditnya secara keseluruhan.
Kepercayaan yang besar dari pemakai laporan keuangan auditan dan jasa lainnya  yang  diberikan  oleh  akuntan  publik  inilah  yang  akhirnya  mengharuskan akuntan  publik  memperhatikan  kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Kusharyanti (2003:25)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan (joint  probability) dimana seorang auditor  akan menemukan dan melaporkan pelanggaran  yang ada dalam sistem akuntansi kliennya. Kemungkinan dimana auditor akan menemukan salah  saji  tergantung  pada  kualitas  pemahaman  auditor  (kompetensi)  sementara tindakan  melaporkan  salah  saji  tergantung  pada  independensi  auditor.  Dalam konteks kesalahan penyajian, memunculkan pertanyaan apakah trik-trik rekayasa tersebut mampu terdeteksi oleh akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan tersebut atau sebenarnya telah terdeteksi namun auditor justru ikut mengamankan praktik  kejahatan  tersebut.  Dalam  kondisi  tersebut  objektivitas  dan  akuntabilitas seorang  auditor  akan  dipertaruhkan  sebagai  penentu  kualitas  audit  yang dihasilkan.
Kualitas  audit  sangat  penting  untuk  menjamin  bahwa  profesi  akuntan memenuhi  tanggung  jawabnya  kepada  investor,  masyarakat  umum  dan pemerintah  serta  pihak-pihak  lain  yang  mengandalkan  kredibilitas  laporan keuangan  yang  telah  diaudit,  dengan  menegakkan  etika  yang  tinggi.  Etika serorang auditor akan memberi andil yang cukup besar dalam kualitas audit yang dihasilkan.  Kualitas  audit  juga  penting  karena  dengan  kualitas  audit  yang  tinggi maka  akan  dihasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  sebagai  dasar pengambilan  keputusan.  Selain  itu  adanya  kekhawatiran  akan  merebaknya
skandal keuangan, dapat mengikis kepercayaan publik terhadap laporan keuangan auditan dan profesi akuntan publik
Dalam  melaksanakan  audit  seorang  auditor  independen  dalam menjalankan  tugasnya  harus  memegang  prinsip  prinsip  profesi  yang  terdiri  dari tanggung jawab profesi,  kepentingan publik, intergritas, objektivitas, kompetensi dan  kehati-hatian  profesional,  kerahasiaan,  perilaku  profesional,  dan  standar terknis (Simamora, 2006).
Setiap  akuntan  publik  harus  memenuhi  tanggung  jawab  profesionalnya dengan  integritas  setinggi  mungkin,  akuntabilitas  yang  dimiliki  seorang  auditor dapat meningkatkan proses kognitif auditor dalam dalam pengambilan keputusan yang berpengaruh terhadap kualitas audit.
Akuntabilitas  adalah  kewajiban  pihak  pemegang  amanah (agen) untuk memberikan  pertanggungjawaban,  menyajikan,  melaporkan  dan  mengungkapkan segala  aktivitas  dan  kegiatan  yang  menjadi  tanggungjawab  kepada  pemberi amanah (prinscipal) yang  memiliki  hak  dan  kewenangan  untuk  meminta pertanggunjawaban tersebut (Mardiasmo, 2004).
Faktor  lain  yang  tak  kalah  pentingnya  dalam  menjamin  kualitas  audit adalah  objektivitas,  objektivitas  pada  diri  seseorang  auditor  akan  mendorong keinginan individu untuk dapat melakukan kegiatan tertentu untuk mencapai suatu tujuan  serta  mengharuskan  seorang  auditor  untuk  bersikap  jujur,  transparan, bersikap  adil,  tidak  memihak,  berani,  bijaksana,  bertanggungjawab,  serta  bebas dari benturan kepentingan pihak lain selama melakukan audit.
Objektivitas adalah suatu sikap mental independen yang harus dijaga oleh auditor  internal  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Objektivitas  mengharuskan auditor  internal  untuk  melaksanakan  penugasan  sedemikian  rupa  sehingga  para auditor  menyakini  hasil  pekerjaannya  dan  tidak  melakukan  kompromi  terhadap kualitas  pekerjaan  yang  signifikan  (KOPAI,  2004:47).  Oleh  karena  itu,  auditor harus  berada  dalam  posisi  dapat  mengambil  keputusan  profesional  secara  bebas dan  obyektif.  Dengan  adanya  sikap  objektivitas,  penilaian  yang  dihasilkan  tidak bias, tidak memihak, dan bukan merupakan hasil kompromi.
Penelitian  ini  mengadopsi  kerangka  kontijensi  untuk  mengevaluasi hubungan  antara  akuntabilitas,  objektivitas  dan  kualiatas  audit.  Pendekatan kontijensi  ini  dilakukan  dengan  cara  ditetapkan  variabel  etika  auditor  sebagai
variabel  moderasi  yang  mungkin  akan  mempengaruhi  secara  kuat  atau  lemah hubungan antara akuntabilitas, objektivitas dan kualitas audit
Secara  umum  etika  merupakan  suatu  prinsip  moral  dan  perbuatan  yang menjadi  landasan  bertindaknya  seseorang  sehingga  apa  yang  dilakukannya dipandang  oleh  masyarakat  sebagai  perbuatan  yang  terpuji  dan  meningkatkan martabat  dan  kehormatan  seseorang  termasuk  didalamnya  dalam  meningkatkan kualitas  audit  (Munawir,2007).  Setiap  auditor  diharapkan  memegang  teguh  etika profesi  yang  sudah  ditetapkan  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  agar  situasi persaingan  tidak  sehat  dapat  dihindarkan.  Etika  auditor  menjadi  isu  yang  sangat menarik.  Hal  ini  seiring  terjadinya  beberapa  pelanggaran  etika  yang  dilakukan auditor  baik  auditor  independen,  auditor  intern  perusahaan  maupun  auditor pemerintah.
Penelitian  tentang  kualitas  audit  telah  dilakukan  oleh  peneliti  terdahulu antara  lain  adalah  Elisha  dan  Icuk  (2010)  meneliti  pengaruh  independensi, pengalaman,  due  professional  care,  akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit.  Alim, Hapsari, dan Purwanti (2007) meneliti pengaruh kompetensi, independensi, etika auditor,  dan  kualitas  auditor.  Lilis  Ardini  (2010)  meneliti  pengaruh  kompetensi, independensi,  akuntanbilitas  dan  motivasi  terhadap  kualitas  audit.  Sukriah, Akram,  Inapty  (2008)  meneliti  pengaruh  pengalaman  kerja,  independensi, obyektifitas, integritas, kompetensi terhadap kualitas audi. Pada penelitian kali ini menitik  beratkan  pada  akuntabilitas  dan  objektivitas  auditor  dengan  etika  aditor sebagai  variabel  moderasi  yang  akan  memperkuat  atau  memperlemah  kualitas audit.  Penelitian  ini  penting  dilakukan  untuk  memberikan  masukan  bagi  kantor akuntan  publik  yang  ada  dikota  Medan  yang  memiliki  banyak  kantor  akuntan publik  yang  menuntuk  eksistensi  auditor  independen  dalam  melaksanakan pemeriksaan  laporan  keuangan  dalam  memberikan  pendapat  atas  dasar pemeriksaan, sehingga keterlibatannya dalam penentuan kualitas audit.
Berdasarkan  uraian  di  atas  paper  ini  berupaya  untuk  menganalisis pengaruh  akuntabilitas,  objektivitas  terhadap  kualitas  audit  dengan  etika  auditor sebagai  variabel  moderasi  studi  empiris  pada  kantor  akuntan  publik  di  Kota Medan.

## Kajian Teoritis

## 1. Kualitas Audit
Alim  (2007)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  probabilitas  bahwa auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  pada  sistem  akuntansi auditee .  Sedangkan  probabilitas  untuk  menemukan  pelanggaran  tergantung  pada kemampuan  teknis  auditor  dan  probabilitas  melaporkan  pelanggaran  tergantung pada independensi auditor.
AAA Financial Accounting Commite (2000) menyatakan bahwa “Kualitas audit ditentukan oleh 2 hal yaitu kompetensi (keahlian) dan independensi. Kedua hal  tersebut  berpengaruh  langsung  terhadap  kualitas  audit.  Lebih  lanjut,  persepsi pengguna  laporan  keuangan  atas  kualitas  audit  merupakan  fungsi  dari  persepsi mereka atas independensi dan keahlian auditor“.
Dari  pengertian  tentang  kualitas  audit  di  atas  maka  dapat  disimpulkan bahwa kualitas audit merupakan segala kemungkinan ( probability ) dimana auditor pada saat mengaudit laporan keuangan klien dapat menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi klien dan melaporkannya dalam laporan keuangan auditan, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar auditing dan kode etik akuntan publik yang relevan. Sehingga berdasarkan definisi  di  atas  dapat  terlihat  bahwa  auditor  dituntut  oleh  pihak  yang berkepentingan  dengan  perusahaan  untuk  memberikan  pendapat  tentang kewajaran  pelaporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  manajemen  perusahaan  dan untuk  menjalankan  kewajibannya  ada  3  komponen  yang  harus  dimiliki  oleh auditor  yaitu  kompetensi  (keahlian),  independensi  dan  due professional  care . Tetapi  dalam  menjalankan  fungsinya,  auditor  sering  mengalami  konflik kepentingan dengan manajemen perusahaan. Manajemen ingin operasi perusahaan atau kinerjanya tampak berhasil, salah satunya tergambar melalui laba yang lebih tinggi dengan maksud untuk menciptakan penghargaan.
Dalam  meningkatkan  kualitas  audit  akuntan  publik  atau  auditor independen dalam menjalankan tugasnya harus memegang prinsip-prinsip profesi. Menurut Simamora (2006) ada 8 prinsip yang harus dipatuhi akuntan publik yaitu (1)  Tanggung  jawab  profesi.  Setiap  anggota  harus  menggunakan  pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan yang dilakukannya. (2) Kepentingan publik.  Setiap  anggota  berkewajiban  untuk  senantiasa  bertindak  dalam  kerangka pelayanan  kepada  publik,  menghormati  kepercayaan  publik  dan  menunjukkan
komitmen  atas  profesionalisme.  (3)  Integritas.  Setiap  anggota  harus  memenuhi tanggung  jawab  profesionalnya  dengan  intregitas  setinggi  mungkin.  (4) Objektivitas.  Setiap  anggota  harus  menjaga  objektivitasnya  dan  bebas  dari benturan  kepentingan  dalam  pemenuhan  kewajiban  profesionalnya.  (5) Kompetensi  dan  kehati-hatian  profesional.  Setiap  anggota  harus  melaksanakan jasa profesionalnya dengan hati-hati, kompetensi dan ketekunan serta mempunyai kewajiban untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional. (6) Kerahasiaan.  Setiap  anggota  harus  menghormati  kerahasiaan  informasi  yang diperoleh  selama  melakukan  jasa  profesional  dan  tidak  boleh  memakai  atau mengungkapkan  informasi  tersebut  tanpa  persetujuan.  (7)  Perilaku  Profesional. Setiap  anggota  harus  berperilaku  yang  konsisten  dengan  reputasi  profesi  yang baik  dan  menjauhi  tindakan  yang  dapat  mendiskreditkan  profesi.  (8)  Standar Teknis.  Setiap  anggota  harus  melaksanakan  jasa  profesionalnya  dengan  standar teknis dan standar profesional yang relevan.
Selain itu akuntan publik juga harus berpedoman pada Standar Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI), dalam hal ini adalah standar auditing. Standar auditing terdiri dari standar umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan (SPAP,2011;150:1):
Standar  umum  merupakan  standar  pelaksanaan  audit  yang  harus  dimilik oleh  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  audit  yang  meliputi  keahlian, independensi dan kemahiran profesional yakni :
a. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih  yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
b. Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
c. Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
Standar  pekerjaan  lapangan  meupakan  persoalan  teknis  dalam  pekerjaan lapangan yang harus dikuasai oleh seorang auditor meliputi:
a. Pekerjaan  harus  direncanakan  sebaik-baiknya  dan  jika  digunakan  asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b. Pemahaman  yang  memadai  atas  struktur  pengendalian  intern  harus  dapat diperoleh  untuk  merencanakan  audit  dan  menetukan  sifat  saat  lingkup pengujian yang akan dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus dapat diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,  pengajuan,  pertanyaan  dan  konfirmasi  sebagai  dasar  yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan.
Standar  pelaporan  merupakan  tata  cara  dan  prosedural  dalam  menyusun sebuah pelaporan audit yang meliputi:
a. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
b. Laporan  auditor  harus  menunjukkan  atau  menyatakan  jika  ada  ketidak konsistenan  penerapan  prinsip  akuntansi  dalam  penyusunan  laporan keuangan  periode  berjalan  dibandingkan  dengan  penerapan  prinsip akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.
c. Pengungkapan  informatif  dalam  laporan  keuangan  harus  dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.
d. Laporan  auditor  harus  memuat  pernyataan  pendapat  mengenai  laporan keuangan secara keseluruhan atas suatu asersi.

## 2. Akuntabilitas
Akuntabilitas  adalah  kewajiban  pihak  pemegang  amanah (agen) untuk memberikan  pertanggungjawaban,  menyajikan,  melaporkan  dan  mengungkapkan segala  aktivitas  dan  kegiatan  yang  menjadi  tanggungjawab  kepada  pemberi amanah (prinscipal) yang  memiliki  hak  dan  kewenangan  untuk  meminta pertanggunjawaban tersebut (Mardiasmo, 2004).
Libby  dan  Luft  (1993),  Cloyd  (1997),  dan  Tan  dan  Aliso  (1999)  melihat terdapat  tiga  indikator  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur  akuntabilitas individu. Pertama, seberapa besar motivasi mereka untuk menyesuaikan pekerjaan tersebut.  Motivasi  secara  umum  adalah  keadaan  dalam  diri  seseorang  yang mendorong keinginan individu untuk melakukan kegiatan kegiatan tertentu untuk mencapai  tujuan.  Menurut  Libby  dan  Luft  (1993)  dimana  kaitannya  dengan akuntabilitas seseorang, orang dengan akuntabilitas tinggi juga memiliki motivasi tinggi dalam mengerjakan sesuatu. Kedua, seberapa besar usaha (daya pikir) yang diberikan  untuk  menyelesaikan  suatu  pekerjaan.  Orang  dengan  akuntabilitas tinggi  dapat  mencurahkan  usaha  (daya  pikir)  yang  lebih  besar  dibanding  orang yang akuntabilitas rendah ketika menyelesaikan pekerjaan (Cloyd, 1997). Ketiga, seberapa  yakin  mereka  bahwa  pekerjaan  mereka  akan  diperiksa  oleh  atasan.
Keyakinan  bahwa  sebuah  pekerjaan  akan  diperiksa  atau  dinilai  orang  lain  dapat meningkatkan keinginan dan usaha seseorang untuk menghasilkan pekerjaan yang lebih  berkualitas.  Menurut  Tan  dan  Alison  (1999),  seseorang  dengan akuntanbilitas  tinggi  memiliki  keyakinan  yang  lebih  tinggi  bahwa  pekerjaan mereka  akan  diperiksa  oleh  supervisor  atau  pimpinan  dibandingkan  dengan seseorang yang memiliki akuntabilitas rendah

## 3. Objektivitas
Objektivitas adalah suatu sikap mental independen yang harus dijaga oleh auditor  internal  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Objektivitas  mengharuskan auditor  internal  untuk  melaksanakan  penugasan  sedemikian  rupa  sehingga  para auditor  menyakini  hasil  pekerjaannya  dan  tidak  melakukan  kompromi  terhadap kualitas  pekerjaan  yang  signifikan  (KOPAI,  2004:47).  Oleh  karena  itu,  auditor harus  berada  dalam  posisi  dapat  mengambil  keputusan  profesional  secara  bebas dan  obyektif.  Dengan  adanya  sikap  objektivitas,  penilaian  yang  dihasilkan  tidak bias, tidak memihak, dan bukan merupakan hasil kompromi.
Objektivitas adalah suatu keyakinan, kualitas yang memberikan nilai bagi jasa  atau  pelayanan  auditor  serta  merupakan  salah  satu  ciri  yang  membedakan profesi  akuntan  dengan  profesi  lain  dan  prinsip  objektivitas  menetapkan  suatu kewajiban  bagi  auditor  untuk  tidak  memihak,  jujur  secara  intelektual,  dan  bebas dari konflik kepentingan (Sukriah., dkk, 2009). Menurut Wibowo (2006), auditor menunjukkan objektivitas profesional pada tingkat tertinggi ketika mengumpulkan,  mengevaluasi,  dan  melaporkan  informasi  kegiatan  atau  proses yang  sedang  diuji,  dimana  auditor  dalam  melakukan  penilaian  asersi  seimbang atas  semua  kondisi  yang  relevan  serta  tidak  terpengaruh  oleh  kepentingannya sendiri  atau  kepentingan  orang  lain  dalam  membuat  keputusannya.  Menurut Mulyadi (2010), menjelaskan bahwa objektivitas adalah sikap mental  yang harus dipertahankan  oleh  auditor  dalam  melakukan  audit  dan  auditor  tidak  boleh membiarkan pertimbangan auditnya dipengaruhi oleh pihak lain. Hal ini membuat dalam  diri  seorang  auditor  harus  menjaga  objektivitas  dan  bebas  dari  benturan kepentingan dalam pemenuhan kewajibannya. Prinsip objektivitas mengharuskan anggota  memiliki  sikap  adil,  tidak  memihak,  jujur  secara  intelektual,  tidak berprasangka,  serta  bebas  dari  benturan  kepentingan  atau  berapa  di  bawah pengaruh pihak lain

## 4. Etika Auditor
Etika  merupakan  suatu  prinsip  moral  dan  perbuatan  yang  menjadi landasan bertindaknya seseorang sehingga apa yang dilakukannya dipandang oleh masyarakat  sebagai  perbuatan  yang  terpuji  dan  meningkatkan  martabat  dan kehormatan  seseorang  termasuk  didalamnya  dalam  meningkatkan  kualitas  audit (Munawir,2007).  Etika  berkaitan  dengan  pertanyaan  tentang  bagaimana  akan berperilaku terhadap sesamanya (Kell et al,. 2002 dalam Alim dkk, 2007).
Menurut  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (1995)  etika  berarti  nilai mengenai  benar  dan  salah  yang  dianut  suatu  golongan  atau  masyarakat.  Akan tetapi  menurut  Maryani  dan  Ludigdo  (2001),  mendefinisikan  etika  sebagai seperangkat  aturan  atau  norma  atau  pedoman  yang  mengatur  tentang  perilaku manusia, baik yang harus dilakukan maupun yang harus ditinggalkan yang dianut oleh  sekelompok  atau  masyarakat  profesi.  Auditor  juga  harus  mematuhi  Kode Etik yang telah ditetapkan. Pelaksanaan audit harus mengacu pada Standar Audit dan  Kode  Etik  yang  merupakan  bagian  yang  tidak  dapat  dipisahkan  dari  standar audit (Lubis, 2009).
Selain  itu,  auditor  didalam  melaksanakan  audit  harus  mentaati  kode  etik sebagai  akuntan.  Menurut  Jaafar  (2008)  dalam  Sari  (2011)  kode  etik  auditor merupakan  aturan  perilaku  auditor  sesuai  dengan  tuntutan  profesi  dan  organisasi serta standar audit yang merupakan ukuran mutu minimal yang harus dicapai oleh auditor  independen  dalam  melaksanakan  tugas  auditnya,  apabila  aturan  ini  tidak dipenuhi  berarti  auditor  bekerja  dibawah  standar  dan  dapat  dianggap  melakukan malpraktek.  Akan  tetapi,  ketaatan  terhadap  kode  etik  hanya  dihasilkan  dari program  pendidikan  terencana  yang  mengatur  diri  sendiri  untuk  meningkatkan pemahaman kode etik (Devis, 2008 dalam Anitaria, 2011)
Payamta  (2002)  menyatakan  bahwa  berdasarkan  “Pedoman  Etika”  IFAC,  maka syarat-syarat  etika  suatu  organisasi  akuntan  sebaiknya  didasarkan  pada  prinsip- prinsip  dasar  yang  mengatur  tindakan/perilaku  seorang  akuntan  dalam melakasankan  tugas  profesionalnya.  Prinsip  tersebut  adalah  (1)  integritas,  (2) objektifitas,  (3)  independensi,  (4)  kepercayaan,  (5)  standar-standar  teknis,  (6) kemampuan profesional, dan (7) perilaku etika

## Metodologi Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  asosiatif  yaitu  penelitian  yang bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan  antara  dua  variabel  atau  lebih.  Populasi yang digunakan adalah seluruh akuntan publik yang terdapat pada kantor akuntan publik  yang  ada  di  Kota  Medan.  Sedangkan  sampel  yang  digunakan  adalah sampling  jenuh,  dimana  seluruh  anggota  populasi  dijadikans  sampel.  Teknik pengumpulan  data  dengan  quisioner  yang  diberikan  langsung  kepada  responden, quisioner  sebelumnya  diuji  dengan  pengujian  validitas  dan  reliabilitas.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  linier  berganda  dengan persamaan:
Model satu untuk menguji hipotesis 1-3) :
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + e
Dimana:
Y = Kualitas Audit a = Konstanta b 1 -b 2 = Koefisien regresi X 1 = Akuntabilitas
X 2
= Objektivitas
e = Error term
Untuk  model  penelitian  ke  dua  digunakan  uji  interaksi  (Moderated Regression  Analysis  (MRA)  yaitu  perkalian  dua  atau  lebih  variabel  independen. Jika  perkalian  dua  variabel  bebas  tersebut  nilainya  signifikan  maka  variabel tersebut memoderasi hubungan antara variabel bebas dan variabel terikat.
Model dua untuk menguji hipotesis 5 dan 6:
Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 │X*X 3 │+ β 4 │X 2 *X 3 │+ e
Dimana:
Y = Kualitas Audit a = Konstanta
b 1 -b 4 = Koefisien regresi
X 1 = Akuntabilitas X 2 = Objektivitas X 3
= Etika Auditor
│X 1 -X 3 │ =  Interaksi antara X 1 dan X 3 │X 2 -X 3 │ =  Interaksi antara X 2 dan X 3
e
= Error term

## Hasil Penelitian dan Pembahasan

## 1. Pengujian Asumsi Klasik
Sebelum  dilakukan  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  analisis regresi  berganda,  maka  diperlukan  pengujian  asumsi  klasik  yang  meliputi pengujian normalitas, linieritas, multikolinearitas,dan heteroskedastisitas.

## a. Pengujian Normalitas
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  data  dengan  menggunakan  uji Kolmogorov-Smirnov dan  dengan  melihat  uji  grafik,  maka  dapat  disimpulkan bahwa data mempunyai distribusi normal. Hal ini dapat diketahui dengan melihat nilai  Kolmogorov  Smirnov  sebesar  0,495  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar 0.967  Jika  signifikansi  nilai Kolmogorov  Smirnov lebih  besar  dari  0.05,  maka dapat  dinyatakan  bahwa  data  mempunyai  distribusi  normal.    Hal  ini  juga didukung  dengan  grafik.  Grafik  uji  normalitas  dapat  dilihat  pada  pada  gambar berikut ini.
Gambar 5.1. Grafik Pengujian Normalitas Data

## b. Pengujian Multikolinearitas
Berdasarkan  hasil  uji  korelasi  diantara  variabel  independen,  dapat  dilihat bahwa  korelasi  diantara  variabel  tersebut  relatif  tidak  tinggi.  Tidak  ada  korelasi yang  melebihi  angka  4  hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  masalah multikolinearitas  diantara  variabel  independen.  Pengujian  ini  didukung  dengan nilai  VIF  yang  relatif  kecil,  yaitu  tidak  ada  yang  lebih  besar  dari  10.  Hasil pengujian korelasi dapat dilihat pada daftar lampiran.

## c. Pengujian Heteroskedastisitas
Pengujian  heteroskedastisitas  menyimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak terjadi heteroskedastisitas. Dengan kata lain terjadi kesamaan varian dari residual dari satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Kesimpulan ini diperoleh dengan melihat  penyebaran  titik-titik  yang  menyebar  secara  acak,  tidak  membentuk sebuah pola tertentu yang jelas, serta tersebar baik diatas maupun dibawah angka 0 pada sumbu Y
Gambar 2. Scatterplot Uji Heteroskedastisitas

## 2. Analisis Regresi Berganda
Setelah  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  yang  terdiri  pengujian normalitas,  linieritas,  multikolinearitas,  dan  pengujian  heteroskedastisitas, diperoleh  kesimpulan  bahwa  model  sudah  dapat  digunakan  untuk  melakukan pengujian analisa regresi berganda.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig.
B
Std.
Error Beta 1 (Constant) 13.693 2.848 4.808 .000 Akuntabilit as .383 .136 .374  2.824 .009 Objektivitas .232 .132 .301  1.755 .091
Etika .219 .121 .300  1.818 .080
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Dari tabel di atas dapat diuraikan persamaan berikut.
Y = β 0 +β 1 X 1 +  β 2 X 2 +  β 3 X 3 + e
Kualitas Audit = 13,693 + 0,383 Akntb + 0,232 Obj + 0,219 Etk + e
Nilai  konstanta  sebesar  13,693  artinya  jika  nilai  akuntabilitas  auditor, objektivitas  auditor  dan  etika  auditor  0  (nol)  maka  kualitas  audit  bernilai  13,69. Koefisien  regresi  variabel  X1  (akuntabilitas  auditor)  sebesar  0.383,  artinya  jika variabel independen lainnya nilainya tetap dan variabel X1 (akuntabilitas auditor) mengalami  kenaikan  sebesar  100%  (1  kali)  maka  Kualitas  Audit  mengalami kenaikan  sebesar  38,30%.  Koefisien  bernilai  positif  artinya  terjadi  hubungan positif  antara  variabel  akuntabilitas  auditor  dengan  kualitas  audit,  semakin  naik variabel akuntabilitas auditor  maka semakin meningkat kualitas audit.
Koefisien  regresi  variabel  X2 (objektivitas auditor) sebesar 0.232, artinya jika  variabel  independen  lainnya  nilainya  tetap  dan  variabel  X2  (objektivitas auditor)    mengalami  kenaikan  sebesar  100%  (1  kali)  maka  kualitas  audit mengalami  kenaikan  sebesar    23,20%.  Koefisien  bernilai  positif  artinya  terjadi hubungan  positif  antara  variabel  objektivitas  auditor    dengan  kualitas  audit, semakin  naik  variable  objektivitas  auditor  maka  semakin  meningkat  kualitas audit.
Koefisien  regresi  variabel  X3  (etika  auditor)  sebesar  0,219,  artinya  jika variabel  independen  lainnya  nilainya  tetap  dan  variabel  X3  (etika  auditor) mengalami  kenaikan  sebesar  100%  (1  kali)  maka  kualitas  audit  mengalami kenaikan  sebesar  21,90%.  Koefisien  bernilai  positif  artinya  terjadi  hubungan positif  antara  variabel  etika  auditor  dengan  kualitas  audit,  semakin  naik  variabel etika auditor maka semakin meningkat kualitas audit
3. Pengujian Hipotesis secara Parsial (Uji T)
a. Pengaruh Akuntabilitas Auditor terhadap Kualitas Audit
Untuk  melihat  apakah  ada  pengaruh  signifikan  akuntabilitas  auditor terhadap  kualitas  audit  maka  dapat  dilakukan  langkah  sebagai  berikut. Menentukan hipotesis berdasarkan nilai t hitung :
1) H0: Tidak ada pengaruh akuntabilitas auditor terhadap kualitas audit.
2) Ha: Ada pengaruh akuntabilitas auditor terhadap kualitas audit.
Hasil  perhitungan  SPSS  pada  tabel  5.4  di  atas  diperoleh  angka  t hitung sebesar  2,824  Nilai  t hitung di  atas  akan  diperbandingkan  dengan  nilai  t tabel .  Pada taraf  signifikansi  0,05  dan  derajat  kebebasan  (dk)  dengan  ketentuan  dk  =  n  –  2 atau  31  –  2  =  29.  Dari  ketentuan  tersebut  diperoleh  angka  t tabel sebesar  2,045. (tabel terlampir).
Untuk memperbandingkannya maka ditentukan kriteria:
1) Jika t hitung > t tabel maka H0 ditolak dan Ha diterima
2) Jika t hitung < t tabel maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Didasarkan hasil perhitungan diperoleh angka t hitung sebesar  2,824 > t tabel 2,045  maka  H0  ditolak  dan  Ha  diterima.  Artinya  ada  pengaruh  akuntabilitas auditor terhadap kualitas audit.
Selain cara diatas kita juga bisa menetukan hipotesis dengan menggunakan nilai  signifikasi  dari  variabel  akuntabilitas  auditor.  Adapun  kriteria  yang digunakan adalah :
1) Jika sig < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima
2) Jika sig > 0,05 maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Berdasarkan tabel 5.4 di atas dapat kita lihat nilai signifikansi dari variabel akuntabilitas  auditor  adalah  sebesar  0,009  <  dari  0.05  maka  H0  ditolak  dan  Ha diterima.
b. Pengaruh Objektivitas Auditor terhadap Kualitas Audit
Untuk  melihat  apakah  ada  pengaruh  signifikan  objektivitas  auditor terhadap  kualitas  audit  maka  dapat  dilakukan  langkah  sebagai  berikut. Menentukan hipotesis berdasarkan nilai t hitung :
1) H0:  Tidak ada pengaruh objektivitas auditor terhadap kualitas audit.
2) Ha: Ada pengaruh objektivitas auditor terhadap kualitas audit.
Hasil  perhitungan  SPSS  pada  tabel  5.4  di  atas  diperoleh  angka  t hitung sebesar 1,755  Nilai t hitung di atas akan diperbandingkan dengan nilai t tabel . Pada taraf  signifikansi  0,05  dan  derajat  kebebasan  (dk)  dengan  ketentuan  dk  =  n  –  2 atau  31  –  2  =  29.  Dari  ketentuan  tersebut  diperoleh  angka  t tabel sebesar  2,045. (tabel terlampir).
Untuk memperbandingkannya maka ditentukan kriteria:
1) Jika t hitung > t tabel maka H0 ditolak dan Ha diterima
2) Jika t hitung < t tabel maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Didasarkan hasil perhitungan diperoleh angka t hitung sebesar  1,755 < t tabel 2,045 maka H0 diterima dan Ha ditolak. Artinya tidak ada  pengaruh objektivitas auditor terhadap kualitas audit.
Selain cara diatas kita juga bisa menetukan hipotesis dengan menggunakan nilai signifikasi dari variabel objektivitas auditor. Adapun kriteria yang digunakan adalah:
1) Jika sig < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima
2) Jika sig > 0,05 maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Berdasarkan tabel 5.4 diatas dapat kita lihat nilai signifikansi dari variabel objektivitas  auditor  adalah  sebesar  0,091  >  dari  0.05  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak
c. Pengaruh Etika Auditor terhadap Kualitas Audit
Untuk  melihat  apakah  ada  pengaruh  signifikan  etika  auditor  terhadap kualitas  audit  maka  dapat  dilakukan  langkah  sebagai  berikut.  Menentukan hipotesis berdasarkan nilai t hitung :
1) H0: Tidak ada pengaruh etika auditor terhadap kualitas audit.
2) Ha: Ada pengaruh etika auditor terhadap kualitas audit.
Hasil  perhitungan  SPSS  pada  tabel  5.4  di  atas  diperoleh  angka  t hitung sebesar  1,818  Nilai  t hitung di  atas  akan  diperbandingkan  dengan  nilai  t tabel .  Pada taraf  signifikansi  0,05  dan  derajat  kebebasan  (dk)  dengan  ketentuan  dk  =  n  –  2 atau  31  –  2  =  29.  Dari  ketentuan  tersebut  diperoleh  angka  t tabel sebesar  2,045. (tabel terlampir).
Untuk memperbandingkannya maka ditentukan kriteria:
1) Jika t hitung > t tabel maka H0 ditolak dan Ha diterima 2) Jika t hitung < t tabel maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Didasarkan hasil perhitungan diperoleh angka t hitung sebesar 1,818 > t tabel 2,045 maka H0 diterima dan Ha ditolak. Artinya tidak ada pengaruh Etika Auditor terhadap Kualitas Audit.
Selain cara diatas kita juga bisa menetukan hipotesis dengan menggunakan nilai  signifikasi  dari  variabel  Etika  Auditor.  Adapun  kriteria  yang  digunakan adalah:
1) Jika sig < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima
2) Jika sig > 0,05 maka H0 diterima dan Ha ditolak.
Berdasarkan tabel 5.4 diatas dapat kita lihat nilai signifikansi dari variabel Etika Auditor adalah sebesar 0,08 > dari 0.05 maka H0 diterima dan Ha ditolak.

## 4. Uji F (Simultan)
Untuk  mengetahui  tingkat  signifikansi  persamaan  pengaruh  variabel independen  secara  bersamaan  terhadap  variabel  dependen  digunakan  uji  F  (F Test).  Langkah-langkah pengujian:
Menentukan formulasi Ho dan Ha
Ho =   = 0 : tidak ada pengaruh antara variabel independen (X) terhadap variabel dependen (Y).
Ha  = :  ada  pengaruh  antara  variabel  independen  (X)  terhadap  variabel dependen (Y). Taraf nyata 95 %
Derajat kebebasan F table ( , k, n-k-1), dimana:
berdasarkan  ketentuan  tersebut  didapatkan  angka  derajat  kebebasan    F tabel  =  31-3-1  =27.  Berdasarkan  hasil  tersebut  diperoleh  angka  F  tabel  sebesar 2,96 (F tabel terlampir)
Tabel 5-5 ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 122.542 3 40.847 35.130 .000 a Residual 31.394 27 1.163 Total 153.935 30 a. Predictors: (Constant), Etika, Akuntabilitas, Objektivitas b. Dependent Variable: Kualitas Audit
Untuk memperbandingkannya maka ditentukan kriteria:
1)    Jika t hitung > t tabel maka H0 ditolak dan Ha diterima 2)  Jika t hitung < t tabel maka H0 diterima dan Ha ditolak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  SPSS  pada  tabel  4-6  didaptkan  angka  F  tabel sebesar    35,130  >  2,96,  sehingga  H0  ditolak  dan  Ha  diterima.  Artinya,  ada pengaruh  Akuntabilitas  Auditor,  Objektivitas  Auditor,    Etika  Auditor secara bersamaan terhadap Kualitas Audit.

## 5. Pengujian Hipotesis Dengan Variabel Moderasi
Dalam  pengujian  ini  adalah  untuk  melihat  apakah  Etika  Auditor merupakan  variabel  moderating  dalam  penelitian  ini,  maka  tahapan  pengujian yang dilakukan dapat dilihat pada Tabel 5.7 berikut ini :
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 23.809 5.250 4.535 .000 Akuntabilita s -.909 1.743 -.887 -.521 .606 Objektivitas 1.081 1.504 1.404 .719 .479 Z1 .032 .044 2.451 .737 .467 Z2 -.022 .039 -2.093 -.571 .573
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Berdasarkan tabel 5.7 diatas dapat dibuat persamaan sebagai berikut : Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 │X*X 3 │+ β 4 │X 2 *X 3 │+ e
Kualitas Audit = 23,809 + -0,909Aktb + 1,081Obj +0,32 (│ X 1 *X 3 │) + -0,22 (│ X 2 -X 3 │)
Dari  tabel  di  atas  terlihat  bahwa  hasil  Pengujian  secara  individu  (parsial) menunjukkan,  variabel    Akuntabilitas  dengan  nilai  koefisien  -0,909  dengan  nilai signfikan 0,606, variabel objektivitas dengan nilai koefisien 1,081 nilai signifikan 0,479,  variabel  Z1  nilai  koefisien  0,032  nilai  signifikan  0,467,  artinya  bahwa variable  etika  auditor  tidak  memoderasi  hubungan  antara  Akuntabilitas  Auditor dengan  Kualitas  Audit.  Sedangkan  variable  Z2  memiliki  koefisien  0,22  dengan signifikasi 0,573 artinya bahwa variable etika auditor tidak memoderasi hubungan antara Objektivitas Auditor dengan Kualitas Audit.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Hasil penelitian ini menyatakan bahwa secara parsial  Akuntabilitas Audit berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Pengaruh  Akuntabilitas Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  telah  dilakukan  pengujian  sebelumnya  oleh
peneliti lain,  penelitian ini merupakan penelitian lanjutan yang melihat pengaruh tersebut.    Hasil  Penelitian  ini  mendukung  penelitian    Ardini  (2010)  yang berkesimpulan  bahwa  Akuntabilitas  Auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  Kualitas  Audit.Akuntabilitas  merupakan  kewajiban  pihak  pemegang amanah (agen) untuk memberikan pertanggungjawaban, menyajikan, melaporkan dan  mengungkapkan  segala  aktivitas  dan  kegiatan  yang  menjadi  tanggungjawab kepada  pemberi  amanah (prinscipal) yang  memiliki  hak  dan  kewenangan  untuk meminta  pertanggunjawaban  tersebut  (Mardiasmo,  2004).  Setiap  auditor  harus memiliki  tanggungjawab  profesionalnya  dengan  integritas  setinggi  mungkin, akuntabilitas  yang  dimiliki  seorang  auditor  dapat  meningkatkan  proses  kognitif auditor  dalam  pengambilan  keputusan  yang  dapat  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Akuntabilitas  auditor  terdiri  dari  motivasi,  pengabdian  pada  profesi  dan kewajiban sosial memiliki hubungan yang positif dengan kualitas audit. Motivasi secara  umum  merupakan  keadaan  dalam  diri  seseorang  yang  mendorong keinginan  individu  dalam  melakukan  kegiatan-kegiatan  tertentu  untuk  mencapai tujuan.  Pengabdian  kepada  profesi  merupakan  suatu  komitmen  yang  terbentuk dari  dalam  diri  seseorang  profesional  tanpa  paksaan  dari  siapapun  dan  secara sadar  bertanggung  jawab  terhadap  profesinya  serta  kewajiban  sosial  merupakan pandangan  tentang  pentingnya  peranan  profesi  dan  manfaat  yang  diperoleh  baik oleh masyarakat maupun profesional karena pekerjaan tersebut
Hasil penelitian ini menunjukan bahwa secara parsial Objektivitas Auditor tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Pengaruh Akuntabilitas  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  pernah  dilakukan  pengujian sebelumnya  oleh  peneliti  lain.  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian suriah, dkk (2009)   yang menunjukkan bahwa Akuntabilitas auditor berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Objektivitas  adalah  suatu  sikap mental  independen  yang  harus  dijaga  oleh  auditor  internal  dalam  melaksanakan tugasnya.  Objektivitas  mengharuskan  auditor  internal  untuk  melaksanakan penugasan  sedemikian  rupa  sehingga  para  auditor  menyakini  hasil  pekerjaannya dan  tidak  melakukan  kompromi  terhadap  kualitas  pekerjaan  yang  signifikan (KOPAI,  2004:47).  Oleh  karena  itu,  auditor    harus  berada  dalam  posisi  dapat mengambil  keputusan  profesional  secara  bebas  dan  obyektif.  Dengan  adanya sikap objektivitas, penilaian yang dihasilkan tidak bias, tidak memihak, dan bukan merupakan  hasil  kompromi.Objektivitas  merupakan  suatu  keyakinan,  kualitas
yang  memberikan  nilai  bagi  jasa  atau  pelayanan  auditor  serta  merupakan  salah satu  ciri  yang  membedakan  profesi  akuntan  dengan  profesi  lain  dan  prinsip objektivitas menetapkan suatu kewajiban bagi auditor untuk tidak memihak, jujur secara intelektual, dan bebas dari konflik kepentingan (Sukriah, dkk, 2009).
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  simultan  Akuntabilitas, Objektivitas  dan  Etika  Auditor  berpengaruh  terhadap  Kualitas  audit.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  beberapa  peneliti  sebelumnya,  yakni  Ricca(2012) Suriah,dkk  (2009),  Alim  (2007).  Hasil  penelitian  ini  juga  menyatakan  bahwa Etika  Auditor  tidak  memoderasi  hubungan  antara  Akuntabilitas  dan  Objektivitas Auditor.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  maka  dapat  disimpulkan sebagai  berikut:  Secara  parsial,  Akuntabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap Kualitas Audit, Secara Parsial Objektivitas tidak berpengaruh signifikan terhadap Kualitas  Audit,  Seracara  Simultan  Akuntabilitas  dan  Objektivitas  berpengruh signifikan  terhadap  Kualitas  Audit,  Etika  Auditor  tidak  memoderasi  hubungan antara  Akuntabilits  terhadap  kualitas  auidt,  Etika  Auditor  tidak  memoderasi hubungan antara Objektivitas terhadap kualitas Audit

## Daftar Pustaka
Alim,  M.N.,  T.  Hapsari,  dan  L.  Purwanti.  (2007).  Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi  terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai Variabel Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X . Makassar.
Ardini,  Lilis.2010.“Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntabilitas,  Dan Motivasi  Terhadap  Kualitas”.  Majalah  Ekonomi.  No.3  Desember  2010. Hal 329-349
AAA Financial  Accounting  Standar  Committee .  (2000).  Commentary  SEC Auditor Independence Requirements. Accounting Horizons Vol.15 No.4 December 2001, Hal 373-386.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat. Jakarta.
Konsorsium organisasi profesi audit internal (KOPAI) 2004, Standar profesi audit internal , Jakarta, YPIA
Libby, R. And Luft J. 1993 Determinants of judgement performance in accounting settings:  Ability,  knowlege,  Motivation  and  Environment.  Accounting Organization and society, 18 425-450
Mardiasmo.  2004.  Otonomi  dan  Manajemen  Keuangan  Daerah.  Yogyakarta  : Andi.
Mulyadi (2010). Auditing . Buku satu, edisi ke enam. Salemba Empat. Jakarta
Ricca  Rosalina  Sari.  2012.  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Indepedensi  Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota Semarang). Juraksi Vol.1 No. 2 Februari. ISSN: 2301-9328.
Sukriah,  Ika.  (2009).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Obyektifitas, Integritas dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan
Sugiyono. (2008). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Penerbit Alfabeta. Bandung.
Simamora, Jenry. (2006). Auditing. Jilid I. UPP AMP YKPN
Tan,  H.,  &  Alison,  K.  1999.  Accountanbility  Effects  on  Auditors  Performance: Influence of Knowledge, Problem Solving Ability and Task Complexity. Journal of Accounting Research, 37: 209-223
Tubbs, R.M. (1992). The Effect of Experience on the Auditor’s Organization and Amount of Knowledge. The Accounting Review, 67, 4, 783-801