## JURNAL

## JURNAL SOSIAL DAN SAINS
VOLUME 3 NOMOR 7 2023 P-ISSN 2774-7018, E-ISSN  2774-700X
PENGARUH GOOD CORPORATE GOVERNANCE DAN WHISTLEBLOWING SYSTEM TERHADAP FRAUD PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA

## Samuel Sugita, Khomsiyah
Program Studi Akuntansi, Universitas Trisakti, Indonesia Email: samuel.sugita1106@gmail.com
Kata kunci:
Fraud; Good Corporate
Governance;
Whistleblowing System Keywords: Fraud; Good Corporate
Governance;
Whistleblowing System

## ABSTRAK
Latar  Belakang:  fraud menjadi  masalah  yang  terus  terjadi  di  berbagai  perusahaan, tindakan  kecurangan  tersebut  merugikan  perusahaan  itu  sendiri  dan  para  pemangku kepentingan.  Kerugian  bagi  perusahaan  bukan  hanya  dari  segi  keuangan,  namun juga dari segi value perusahaan yang didapat dari rasa percaya para pemangku kepentingan kepada perusahaan untuk dapat berjalan secara berkelanjutan.
Tujuan :  untuk  menguji  pengaruh good  corporate  governance dan whistleblowing system terhadap fraud .
Metode :  penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Objek  penelitian  ini  adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dalam periode 2016-2021. Sampel  pada  penelitian  ini  berjumlah  21  perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel menggunakan  metode purposive  sampling. Data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini adalah  data  sekunder.  Uji  hipotesis  menggunakan  analisis  regresi  berganda  dengan perangkat lunak SPSS 25.
Hasil :  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  (1) Good  Corporate  Governance tidak berpengaruh  terhadap fraud pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (2) Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap fraud pada  perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Kesimpulan :    Tidak  semua  hasil self  assessment perusahaan  perbankan  dapat menggambarkan pelaksanaan Good Corporate Governance yang sebenarnya.

## ABSTRACT
Background:  fraud is a problem that continues to occur in various companies, the act of fraud harms the company itself and stakeholders. The loss for the company is not only in  terms  of  finance,  but  also  in  terms  of  company  value  obtained  from  the  trust  of stakeholders in the company to be able to run sustainably.
Purpose: to examine the effect of good corporate governance and whistleblowing system on fraud.
Methods: this research used quantitative method. The object of this research is banking companies listed on the Indonesia Stock Exchange in the period 2016-2021. The number of samples in this research were 21 companies. The sampling technique used purposive

## PENDAHULUAN
Pada masa sekarang ini fraud tetap menjadi masalah yang terus terjadi di berbagai perusahaan,  tindakan  kecurangan  tersebut  merugikan  perusahaan  itu  sendiri  dan  para pemangku kepentingan. Kerugian bagi perusahaan bukan hanya dari segi keuangan, namun juga dari segi value perusahaan yang didapat dari rasa percaya para pemangku kepentingan kepada  perusahaan  untuk  dapat  berjalan  secara  berkelanjutan.  Pada  Penelitian  yang dilaksanakan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiner (ACFE)  tahun  2016, ditemukan bahwa sektor industri perbankan dan jasa keuangan merupakan sektor dengan tingkat  kasus  kecurangan  kedua  tertinggi  setelah  sektor pemerintahan  dengan  persentase sebesar 15,9%. Kemudian berdasarkan data dari hasil survei ACFE pada tahun 2019 terlihat bahwa  industri  keuangan  dan  perbankan  menjadi  sektor  industri  yang  paling  dirugikan nomor satu yang disebabkan oleh terjadinya fraud dengan persentase sebesar 41,4%. Disini kita dapat melihat bahwa terjadi peningkatan persentase kecurangan yang terjadi di industri keuangan dan perbankan (ACFE, 2016).
Penelitian ini penting dilakukan karena hingga kini telah terjadi peningkatan fraud pada  perbankan  walaupun  telah  diterapkannya Good  Corporate  Governance dan Whistleblowing  System pada  perusahaan  perbankan.  Saat  ini  perusahaan  perbankan  di Indonesia  telah  diwajibkan  untuk  mengaplikasikan  prinsip-prinsip  dari Good  Corporate Governance (GCG) karena perusahaan yang menjadi tempat mengelola uang ini memiliki risiko  yang  tinggi  untuk  terjadinya  kecurangan  sehingga  memerlukan  tata  kelola perusahaan yang baik untuk menunjang rasa percaya dari para pemangku kepentingan agar perusahaan ini dapat berjalan secara berkelanjutan.
Selain  mengaplikasikan  prinsip-prinsip  GCG,  perusahaan  perbankan  juga menggunakan whistleblowing system untuk meningkatkan performa tata kelola perusahaan. Whistleblowing  system adalah  suatu  fasilitas  yang  dapat  digunakan  pihak  internal perusahaan untuk melakukan pengaduan atas tindakan atau perilaku terkait fraud , kode etik, pelanggaran  hukum  dan  peraturan  perusahaan  yang  dilakukan  oleh  oknum  dari  internal perusahaan,  yang  mana  kegiatan whistleblowing ini  perlu  dilakukan  secara  objektif  dan tidak untuk konflik kepentingan semata. Menurut hasil survei dari ACFE juga menyatakan bahwa  sebagian  besar  pelaku  dari fraud tidak  pernah  dihukum.  Berdasarkan  hal  ini, whistleblowing system merupakan suatu sarana yang sangat membantu dalam mengungkap tindakan pelaku fraud. Whistleblowing system ini bertujuan agar para whistleblower dapat melaporkan  kecurangan  tanpa  harus  takut  karena  kerahasiaannya  akan  tetap  terjaga  dan juga  supaya  tindak  kecurangan  bisa  segera  ditemukan  dan  dicegah  secepat  mungkin (Yunawati, 2019).
Whistleblowing  system cukup  efektif  untuk  menekan  terjadinya fraud dengan persentase sebesar 22,6% diikuti dengan konsistensi penerapan kebijakan anti-fraud pada organisasi sebesar 13,8%. Whistleblowing system dan penerapan kebijakan anti-fraud pada organisasi  harus  dilakukan  secara  bersamaan  untuk  menumbuhkan  rasa  percaya  bagi pelapor tindak kecurangan (ACFE, 2016).
sampling  method.  The  data  that  used  in  this  research  is  secondary  data.  Hypothesis testing using multiple regression analysis with SPSS 25 software.
Results: The results of this research show that (1) Good Corporate Governance has no effect  on  fraud  in  banking  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (2) Whistleblowing  System  has  an  effect  on  fraud  in  banking  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange.
Conclusion:    Not  all  self-assessment  results  of  banking  companies  can  describe  the actual implementation of Good Corporate Governance.
Implementasi dari prinsip-prinsip Good Corporate Governance (GCG) dan adanya whistleblowing system diharapkan munculnya kesadaran dari karyawan yang bekerja dan para  petinggi  perusahaan  perbankan  untuk  membantu  melaporkan  terjadinya  tindak kecurangan  yang  terjadi  serta  pelanggaran-pelanggaran  hukum  yang  dapat  merugikan perusahaan dan juga para pemangku kepentingan.
Penelitian  mengenai Good  Corporate  Governance dan whistleblowing  system sebelumnya telah dilakukan oleh Ramadhany (2017), Wulandari (2017), Yunawati (2019), Mufariza  (Mufariza,  2018),  Utami  (2018),  Ashari  (2019),  Kurniawan  (2019),  Faiqoh (2019),  Wati  (2019),  Wijaya  (2020),  Novitasari  (2021).  Penelitian  ini  berbeda  dengan penelitian  sebelumnya  karena  penelitian  ini  menggunakan  objek  dan  periode  berbeda. Objek  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  dalam  periode 2016-2021.
Fraud dapat disebabkan oleh berbagai faktor seperti Internal Control System yang kurang  memadai,  penerapan Whistleblowing  system atau  sistem  pelaporan  kecurangan yang masih kurang baik, perusahaan kurang memperhatikan whistleblower protection yang membuat  karyawan  yang  melaporkan  kecurangan  tidak  mendapatkan  perlindungan  dari perusahaan,  masih  banyak  perusahaan  yang  belum  mengetahui  arti  penting  dari good corporate  governace ,  penerapan good  corporate  governance yang  kurang  baik  dapat menyebabkan timbulnya pengungkapan informasi yang kurang akurat dan tidak transparan. Penelitian ini dibatasi oleh Variabel Good Corporate Governance sebagai suatu pedoman yang  dipegang  oleh  perusahaan  sebagai  dasar  dalam  mengelola  perusahaan  itu  sendiri sebagai salah satu faktor dalam mencegah terjadinya fraud dan Variabel Whistleblowing System dalam penelitian ini sebagai usaha dari perusahaan untuk mencegah fraud dengan menyediakan  sarana  pengaduan  bagi  internal  perusahaan  serta  memberikan  jaminan keamanan bagi whistleblower sehingga menimbulkan rasa percaya diri bagi pelapor untuk melaporkan terjadinya fraud .
Berdasarkan  dari  uraian  di  atas,  penulis  tertarik  untuk  meneliti  mengenai “Pengaruh Good Corporate Governance dan Whistleblowing System terhadap Perusahaan Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia”. Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini adalah;  (1)  menguji  pengaruh Good  Corporate  Governance terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, dan (2) menguji pengaruh whistleblowing system terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia .
Pengembangan Hipotesis
Penerapan  GCG  adalah  upaya  yang  penting  untuk  mencegah  munculnya fraud , karena sebenarnya GCG adalah suatu sistem check and balances untuk pihak internal dan juga  eksternal  perusahaan  dalam  rangka  menjamin  akuntabilitas  pada  perusahaan  untuk kepentingan  seluruh  pemangku  kepentingan  dan  mengusahakan  supaya  bisnis  dapat berjalan dengan baik, berjalan dengan penuh tanggung jawab, untuk mengusahakan supaya seluruh  kontrak  perusahaan  bisa  berjalan  baik,  serta  tercapainya  keseimbangan  antara kepentingan  seluruh  pemangku  kepentingan  dengan  tidak  saling  merugikan,  maka  perlu diterapkan prinsip-prinsip dari GCG yang nyata (Sudarmanto et al., 2021).
Konsep Good  Corporate  Governance menyatakan  bahwa  hak  pemegang  saham untuk memperoleh informasi dengan tepat waktu dan juga akurat adalah hal yang sangat penting.  Kemudian  konsep  GCG  juga  menekankan  kewajiban  perusahaan  untuk melakukan  pengungkapan  terhadap  seluruh  informasi  tentang  kinerja  dari  perusahaan, kepemilikan, dan pemangku kepentingan dari perusahaan secara tepat waktu, akurat, dan juga transparan. Pelaksanaan GCG yang baik dapat menjadi alat kontrol bagi pemangku kepentingan  untuk  dapat  melihat  dan  melakukan  pengendalian  kinerja  dari  perusahaan perbankan  supaya  dapat  berjalan  lancar  dan  tidak  merugikan  pemangku  kepentingan
(Maisaroh & Nurhidayati, 2021). Sehingga dengan menggunakan GCG sebagai alat kontrol dapat melakukan pencegahan dan juga mengurangi adanya kasus terjadinya fraud dimana pihak  manajemen  terlibat  di  dalamnya.  Menurut  Faiqoh  (2019) Good  Corporate Governance menekankan  tentang  bagaimana  aktivitas  perusahaan  dijalankan  dan  juga tentang  batasan-batasan  dalam  perusahaan  sehingga  ada  kejelasan  mengenai  hak  dan kewajiban  yang  akan  menekan  perilaku  sewenang-wenang  dalam  perusahaan.  Dengan tidak adanya tata kelola yang baik akan mendorong suatu pihak untuk berbuat seenaknya. Menurut Nadia (2019) GCG dapat peluang adanya fraud menjadi lebih kecil karena bisa dideteksi dengan lebih cepat sehingga perusahaan juga dapat melakukan antisipasi dengan lebih  cepat.  Menurut  penelitian  Mufariza  (2018)  OJK  perlu  mengawasi  perusahaan perbankan agar paham betul mengenai prinsip-prinsip Good Corporate Governance karena hal  tersebut  efektif  untuk  mencegah  terjadinya  kecurangan.  Sehingga  dari  uraian  diatas dapat  disimpulkan  bahwa  dengan  semakin  baiknya  penggunaan Good  Corporate Governance maka semakin berkurangnya tindak kecurangan. H1: Good  Corporate  Governance memiliki  pengaruh  negatif  terhadap fraud pada perusahaan perbankan
Keuntungan dari adanya whistleblowing system yang baik adalah perusahaan dapat memicu rasa tidak ingin dari karyawan untuk melakukan kecurangan karena yakin dengan sistem  pelaporan  yang  baik  (KNKG,  2008). Whistleblowing tidak  hanya  tentang  sistem pelaporan, namun juga tentang keamanan bagi whistleblower baik secara fisik maupun non fisik.  Sehingga whistleblowing  system dapat  membuat  karyawan  jadi  percaya  diri  untuk melaporkan adanya kecurangan. Di sisi lain, hal ini membuat setiap karyawan jadi saling mengawasi dan merasa takut dilaporkan oleh sesama karyawan akibat tindakan kecurangan (Semendawai et al., 2011).
Berdasarkan  penelitian  Utami  (2018)  menyatakan  struktur  tata  kelola  yang menggunakan  audit  internal  ditambah whistleblowing  system akan  mendeteksi  peluang terjadinya kecurangan di dalam perusahaan. Dimana whistleblowing system merupakan alat untuk mendeteksi fraud lebih dini sehingga perusahaan dapat menangani kasus lebih cepat agar tidak meluas. Menurut penelitian Ramadhany (2017) Whistleblowing system adalah suatu wadah bagi karyawan untuk melaporkan kecurangan dan juga sebagai suatu bentuk pengawasan, untuk itu penerapan whistleblowing system yang baik akan mencegah fraud yang  semakin  tinggi.    Dalam  penelitian  Wulandari  (2017) Whistleblowing  System akan membuat  karyawan  takut  melakukan  kecurangan  karena  seluruh  karyawan  akan  saling mengawasi  dan  membuat  karyawan  enggan  melakukan  kecurangan.  Berdasarkan  uraian tersebut,  apabila whistleblowing  system semakin  baik  maka  akan  mengurangi  terjadinya fraud . H2: Whistleblowing  System memiliki  pengaruh  negatif  terhadap fraud pada  perusahaan perbankan

## METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Rancangan  penelitian  merupakan suatu perencanaan untuk kita dapat mengumpulkan, mengukur, dan menganalisis data yang tujuannya adalah agar dapat menjawab pertanyaan dalam penelitian (Sekaran & Bougie, 2017).
Peneliti  menggunakan  strategi  deskriptif  dalam  penelitian  ini  untuk  menjawab rumusan  masalah.  Dalam  penelitian  ini  tidak  terdapat  intervensi  yang  mempengaruhi pengumpulan  data  karena  peneliti  mengumpulkan  data  dari  laporan  pelaksanaan Good Corporate Governance dan juga annual report perusahaan perbankan . Sehingga peneliti menggunakan minimal  interference. Peneliti  menggunakan noncontrived  setting pada penelitian ini atau dapat dikatakan penelitian ini berdasarkan keadaan yang terjadi secara alami  dan  tidak  terdapat  kemungkinan  untuk  melakukan  manipulasi.  Unit  analisis  yang dipakai pada penelitian ini adalah perusahaan di bidang perbankan. Peneliti menggunakan
pooled data sebagai time horizon dalam penelitian ini karena objek penelitian terdiri dari beberapa perusahaan perbankan dalam periode 2016-2020.
Tabel 1. Pengukuran Variabel Variabel Skala Pengukuran Pengukuran Operasional Fraud (Y) Rasio Jumlah internal fraud dalam masa observasi Good Corporate Governance (X1) Rasio Dengan  pemberian  angka  berdasarkan  hasil  dari self assessment perusahaan  perbankan  pada  tata  kelola perusahaan yang baik di kisaran 1-5.
5 : sangat bagus 4 : bagus 3 : cukup bagus 2 : kurang bagus 1 : sangat tidak bagus Whistleblowing System (X2) Nominal a.  X2=0,  apabila  perusahaan  perbankan  melaksanakan whistleblowing  system tetapi  mekanisme  dari  penyampaian pelaporan terhadap pelanggaran tidak lengkap. b.  X2=1,  apabila  perusahaan  perbankan  melaksanakan whistleblowing  system dan  mekanisme  dari  penyampaian pelanggaran sudah memenuhi kelengkapan. Leverage Rasio DAR = 𝑻𝑶𝑻𝑨𝑳 𝑼𝑻𝑨𝑵𝑮 𝑻𝑶𝑻𝑨𝑳 𝑨𝑺𝑬𝑻 X 100% Kinerja Keuangan Rasio CAR = 𝑴𝒐𝒅𝒂𝒍 𝑨𝒌𝒕𝒊𝒗𝒂 𝑻𝒆𝒓𝒕𝒊𝒎𝒃𝒂𝒏𝒈 𝑴𝒆𝒏𝒖𝒓𝒖𝒕 𝑹𝒊𝒔𝒊𝒌𝒐 Rasio KAP = 𝑨𝒌𝒕𝒊𝒗𝒂 𝑷𝒓𝒐𝒅𝒖𝒌𝒕𝒊𝒇 𝒀𝒂𝒏𝒈 𝑫𝒊𝒌𝒍𝒂𝒔𝒊𝒇𝒊𝒌𝒂𝒔𝒊𝒌𝒂𝒏 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑡𝑖𝑓 Rasio NIM = 𝑃𝑒𝑛𝑑𝑎𝑝𝑎𝑡𝑎𝑛 𝐵𝑢𝑛𝑔𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑅𝑎𝑡𝑎−𝑟𝑎𝑡𝑎 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑡𝑖𝑓 Rasio BOPO = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑶𝒑𝒆𝒓𝒂𝒔𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑷𝒆𝒏𝒅𝒂𝒑𝒂𝒕𝒂𝒏 𝑶𝒑𝒆𝒓𝒂𝒔𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 Rasio LDR = 𝐾𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡 𝐷𝑎𝑛𝑎 𝑃𝑖ℎ𝑎𝑘 𝐾𝑒𝑡𝑖𝑔𝑎

## Metode Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini berupa perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2016-2021.  Teknik  untuk  pengambilan  sampel  menggunakan purposive  sampling yang  akan  membatasi  informasi  yang  diterima  berdasarkan  kriteria yang  telah  ditentukan  oleh  peneliti.  Berikut  merupakan  kriteria  yang  dipakai  pada  saat pengambilan sampel pada penelitian ini:
1) Perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.
2) Perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang melaksanakan self assessment.

## Metode Pengumpulan Data
Peneliti  memilih  data  sekuder  sebagai  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Data tersebut diperoleh melalui sumber yang sudah ada, sehingga bisa dijamin bahwa tidak terdapat manipulasi dari data yang bisa berpengaruh pada hasil dari penelitian.
Peneliti  menggunakan  metode  dokumentasi  sebagai  metode  pengumpulan  data dalam penelitian ini. Metode pengumpulan data ini dilakukan dengan mengumpulkan data laporan tahunan dan laporan pelaksanaan Good Corporate Governance pada perusahaan perbankan.  Data  diperoleh  melalui  https://www.idx.co.id/  dan  website  resmi  perusahaan perbankan tersebut.

## Metode Analisis Data
Pada  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  teknik  pengolahan  data  kuantitatif  dan memilih  analisis  regresi  berganda  sebagai  alat  analisis  data.  Pelaksanaan  uji  statistik deskriptif, uji asumsi klasik, dan uji hipotesis menggunakan software SPSS 25.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Statistik Deskriptif
Tabel 2. Statistik Deskriptif Minimum Maximum Mean Std. Deviation Fraud 0 121 8,20 16,238 Good Corporate Governance 3 5 4,0571 0,435 Whistleblowing System 0 1 0,90 0,295

## Tabel 3. Frekuensi Whistleblowing System Perusahaan Perbankan
Frekuensi % X2=0,  apabila  perusahaan  perbankan  melaksanakan whistleblowing system tetapi mekanisme dari 1 penyampaian 1 pelaporan terhadap pelanggaran tidak lengkap. 10 9,5%
X2=1,  apabila  perusahaan  perbankan  sudah  menyediakan whistleblowing  system dan  sudah  memenuhi 1 kelengkapan mekanisme 1 penyampaian pelanggaran. 95 90,5% Total 105 100%

## Analisis Statistik Desktiptif Fraud (Y)
Hasil analisis statistik deskriptif pada variabel Fraud memperlihatkan nilai minimum sebesar  0,  nilai  maksimum  sebesar  121,  mean  sebesar  8,20,  dan  standar  deviasi  sebesar 16,238.
Nilai  minimum  sebesar  0  dapat  diartikan  bahwa  jumlah  fraud  terendah  dari  sampel perusahaan  perbankan  adalah  0  kasus  atau  tidak  terjadi  fraud  dalam  1  tahun.  Nilai maksimum  sebesar  121  dapat  diartikan  bahwa  jumlah  fraud  tertinggi  dari  sampel perusahaan perbankan adalah 121 kasus yang terjadi dalam 1 tahun. Nilai mean sebesar 8,2 dapat  diartikan  bahwa  rata-rata  dalam  1  tahun  terjadi  8  kasus Fraud pada  perusahaan perbankan. Standar deviasi dengan nilai 16,238 lebih besar dari nilai mean memperlihatkan bahwa data tersebut bersifat heterogen.
Good Corporate Governance (X1)
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  variabel Good  Corporate  Governance memperlihatkan nilai minimum sebesar 3, nilai maksimum sebesar 5, mean sebesar 4,057, dan standar deviasi sebesar 0,435.
Nilai  maksimum  sebesar  5  menunjukan  bahwa  manajemen  perusahaan  perbankan sudah  menerapkan Good  Corporate  Governance yang  secara  umum  sangat  bagus. Nilai minimum  sebesar  3  menunjukan  bahwa  manajemen  perusahaan  perbankan  sudah menerapkan Good  Corporate  Governance yang  secara  umum  cukup  bagus.  Nilai  mean sebesar 4,057 menunjukan bahwa rata-rata perusahaan berada pada tingkat kesehatan ke-4 yang  dapat  diartikan  bahwa  manajemen  perusahaan  perbankan  sudah  menerapkan Good Corporate Governance yang secara umum bagus. Standar deviasi dengan nilai 0,435 lebih kecil dari nilai mean memperlihatkan data Good Corporate Governance bersifat homogen.
Whistleblowing System (X2)
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  variabel Whistleblowing  System memperlihatkan  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai  maksimum  sebesar  1,  mean  sebesar  0,9, dan standar deviasi sebesar 0,295.
Nilai  minimum  sebesar  0  dengan  frekuensi  sebanyak  10  dapat  diartikan  bahwa terdapat 10 perusahaan perbankan yang sudah menyediakan Whistleblowing System namun belum  memenuhi  kelengkapan  mekanisme  penyampaian  pelaporan.  Nilai  maksimum  1 dengan  frekuensi  sebanyak  95  dapat  diartikan  bahwa  terdapat  95  perusahaan  perbankan yang  sudah  menyediakan Whistleblowing  System dan  sudah  memenuhi  kelengkapan mekanisme penyampaian pelaporan.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik pada penelitian ini terdiri uji normalitas, uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi. Uji normalitas pada penelitian ini menggunakan pengujian Kolmogorov-Smirnov dan didapatkan nilai Asymp. Sig (2-tailed) sebesar 0,200 yang  lebih  besar  daripada  0,05  sehingga  hasil  tersebut  menunjukan  bahwa  data berdistribusi normal. Uji multikolinearitas digunakan untuk menguji apakah dalam model regresi ditemukan adanya korelasi yang tinggi atau sempurna antar variabel independen. Uji multikolinearitas menggunakan nilai VIF yang jika tidak terdapat nilai diatas 10 maka model  regresi  tidak  terjadi  multikolinearitas.  Nilai  VIF  pada  hasil  uji  multikolinearitas tidak  terdapat  nilai  yang  lebih  dari  10  sehingga  hasil  tersebut  menunjukan  bahwa  tidak terjadi multikolinearitas. Uji heteroskedastisitas pada penelitian ini menggunakan metode grafik Scatterplot .  Hasil  pengujian  heteroskedastisitas  menunjukan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas  karena  grafik Scatterplot antara  SRESID  dan  ZPRED  menunjukkan pola penyebaran, di mana titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas maupun dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Uji  autokorelasi  pada  penelitian  ini  menggunakan  uji Durbin-Watson  (dU<dw<4-dU).  Hasil  uji  autokorelasi  memperlihatkan  nilai  dw  sebesar 1,7240  lebih  besar  dari  dU  sebesar  1,7209.  Nilai  dw  juga  lebih  kecil  dari  4-dU  sebesar 2,279 sehingga hasil tersebut menunjukan bahwa tidak terjadi autokorelasi.
Uji Hipotesis Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis Hipotesis Arah Koefisien B t Sig. 1 tailed Kesimpulan (Constants) 48,517 1,429 0,078 Good Corporate Governance H1 Negatif -0,096 0,022 0,496 Tidak didukung Whistleblowing System H2 Negatif -17,958 -2,986 0,002 Didukung Leverage Negatif -1,796 -0,061 0,476 Tidak didukung Capital Adequacy Ratio Negatif -5,598 -0,243 0,404 Tidak didukung Kualitas Aktiva Produktif Positif 383,931 2,592 0,006 Didukung Net Interest Margin Positif 36,949 0,392 0,348 Tidak didukung Biaya Operasional terhadap Pendapatan Operasional Negatif -30,189 -2,491 0,007 Didukung Loan to Deposit Ratio Negatif -6,449 -0,662 0,255 Tidak didukung Adjusted R-Square 0,135
F test Sig 3,022 0,005 Uji Koefisien Determinasi ( 𝑹 𝟐 )
Hasil uji koefisien determinasi di atas memperlihatkan Adjusted R Square dari model regresi bertujuan untuk mengetahui seberapa besar kemampuan variabel independen dalam menerangkan variabel dependen. Diketahui nilai Adjusted R Square sebesar 0,135, hal ini berarti 13,5% yang menunjukan bahwa Fraud dipengaruhi oleh variabel Good Corporate Governance dan Whistleblowing System . Sehingga sisanya sebesar 86,5% dipengaruhi oleh variabel lain yang belum diteliti dalam penelitian ini.

## Uji F
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  dalam  pengujian  regresi  berganda menunjukkan  hasil  F  hitung  sebesar  3,022  dengan  tingkat  signifikansi  0,005  yang  lebih kecil  dari  0,05,  berarti Good  Corporate Governance dan Whistleblowing  Systems secara bersama-sama berpengaruh terhadap Pendeteksian Fraud.
Uji t
Uji t digunakan untuk menguji apakah masing-masing variabel independen memiliki pengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hasil  uji  tabel  4.7  di  atas memperlihatkan  apakah  variabel  independen  berpengaruh  terhadap  kecurangan  pada perusahaan perbankan.
Nilai signifikansi uji t variabel Good Corporate Governance adalah sebesar 0,983 yang  menunjukan  bahwa  variabel Good  Corporate  Governance tidak  berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud yang dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05 yang berarti hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis pertama (H1).
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel Whistleblowing  System adalah  sebesar  0,004  yang menunjukan  bahwa  variabel Whistleblowng  System berpengaruh  terhadap  variabel dependen Fraud yang  dibuktikan  oleh  nilai  signifikansi  uji  t  lebih  kecil  dari  0,05  yang berarti hasil penelitian ini mendukung hipotesis kedua (H2)
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel  kontrol Leverage adalah  sebesar  0,951  yang menunjukan  bahwa  variabel  kontrol Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  variabel dependen Fraud yang dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05. Nilai signifikansi uji t variabel kontrol Capital Adequacy Ratio adalah sebesar 0,808 yang  menunjukan  bahwa  variabel  kontrol Capital  Adequacy  Ratio tidak  berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05.
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel  kontrol Kualitas  Aktiva  Produktif  adalah  sebesar 0,011  yang  menunjukan  bahwa  variabel  kontrol  Kualitas  Aktiva  Produktif  berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud yang dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih kecil dari 0,05.
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel  kontrol Net  Interest  Margin adalah  sebesar 0,696>0,05  yang  menunjukan  bahwa  variabel  kontrol Net  Interest  Margin tidak berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05.
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel  kontrol  Biaya  Operasional  terhadap  Pendapatan Operasional  menunjukan  nilai  signifikansi  sebesar  0,014<0,05  yang  menunjukan  bahwa variabel  kontrol  Biaya  Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional  berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05.
Nilai  signifikansi  uji  t  variabel  kontrol Loan  to  Deposit  Ratio menunjukan  nilai signifikansi sebesar 0,510 yang menunjukan bahwa variabel kontrol Loan to Deposit Ratio tidak berpengaruh terhadap variabel dependen Fraud dibuktikan oleh nilai signifikansi uji t lebih besar dari 0,05.

## Pembahasan
Hasil  uji  t  memperlihatkan Good  Corporate  Governance , Leverage,  Capital  Adequacy Ratio, Net Interest Margin, dan Loan to Deposit Ratio tidak berpengaruh secara signifikan tehadap Fraud .  Hanya  variabel Whistleblowing  System, Kualitas  Aktiva  Produktif,  dan Biaya Operasional terhadap Pendapatan Operasional yang berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud . Berikut penjelasan masing-masing variabel. Pengaruh Good Corporate Governance terhadap Fraud Berdasarkan  hasil  uji  t, Good  Corporate  Governance tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap variabel dependen Fraud . Hal ini memperlihatkan bahwa tinggi atau rendahnya tingkat kesehatan bank tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.
Pada penelitian ini didapatkan bahwa rata-rata perusahaan perbankan mendapatkan nilai  hasil self  assessment pada  tingkat  4  yang  artinya  perusahaan  perbankan  telah melaksanakan Good  Corporate  Governance secara  umum  baik.  Hal  tersebut  bertolak belakang dengan kenyataan bahwa masih banyak didapati perusahaan perbankan dengan tindakan  kecurangan  atau fraud yang  tinggi,  sehingga  hal  tersebut  membuktikan  bahwa hasil self  assessment belum  menggambarkan  pelaksanaan Good  Corporate  Governance yang sebenarnya terjadi.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  keagenan  karena good  corporate governance bertujuan untuk melindungi kepentingan pihak prinsipal yang dirugikan karena tindakan  menyimpang  dari  agen. Good  corporate  governance akan  memonitor  kontrak yang telah ada antara prinsipal dan agen.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Faiqoh  (2019)  dimana Good  Corporate Governance sudah  berjalan  dengan  baik  namun  belum  menjadi  faktor  yang  bisa memengaruhi fraud.
Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Maisaroh  (2021)  yang  menjelaskan  bahwa Good  Corporate  Governance memiliki pengaruh  terhadap fraud dimana Good  Corporate  Governance yang  semakin  baik  akan menurunkan peluang terjadinya fraud pada perusahaan perbankan.
Pengaruh Whistleblowing System terhadap Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  t, Whistleblowing  System secara  signifikan  berpengaruh terhadap  variabel  dependen Fraud .  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa  kelengkapan mekanisme dari Whistleblowing System seperti infrastruktur dan mekanisme penyampaian laproan,  menjamin  kerahasiaan  dan  perlindungan  Whistleblower,  adanya  kekebalan  atas sanksi  administratif,  dan  komunikasi  dengan Whistleblower dapat  meningkatkan keberanian  karyawan  untuk  melaporkan  terjadinya  tindak  kecurangan  dan  dapat menurunkan jumlah terjadinya Fraud di perusahaan perbankan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  keagenan  yang  menjelaskan  tentang prinsipal  yang  dapat  memberikan  batasan  pada  kegiatan  yang  mengarah  pada  tindakan penyimpangan  dari  pihak  agen  dengan  mengeluarkan  biaya  pemantauan.  Mekanisme pemantauan atau monitoring dapat dilakukan dengan adanya whistleblowing system atau sistem  pelaporan  pelanggaran  yang  dapat  membantu  untuk  mendeteksi  dan  mencegah tindakan kecurangan pada perusahaan perbankan.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Wijaya  (2020)  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa Whistleblowing System berpengaruh secara signifikan terhadap fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan Langoday (2021) yang menyatakan bahwa
Whistleblowing  System tidak  berpengaruh  pada fraud karena  tidak  adanya  penyataan komitmen  dari  beberapa  karyawan  akan  kesediaannya  melaksanakan  sistem  pelaporan pelanggaran dan ikut serta dalam melaporkan temuan kecurangan.
Pengaruh Leverage terhadap Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  t, Leverage tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap variabel dependen fraud. Hasil ini sesuai dengan hasil penelitian Isabella (2018) dimana Leverage tidak  berpengaruh  terhadap Fraud karena  perusahaan  mampu  untuk mengembalikan  utang  sehingga  tidak  ada  tekanan  bagi  manajemen  untuk  melakukan manipulasi.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa Leverage tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap fraud pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2016-2021.

## Pengaruh Capital Adequacy Ratio terhadap Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukan Capital  Adequacy  Ratio tidak  berpengaruh signifikan terhadap Fraud. Hal ini menunjukan bahwa penyediaan modal minimum pada perusahaan perbankan tidak memengaruhi jumlah terjadinya kecurangan. Sehingga dapat disimpulkan bahwa Capital Adequacy Ratio tidak berpengaruh secara signifikan terhadap fraud pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016- 2021.
Pengaruh Kualitas Aktiva Produktif terhadap Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukan  Kualitas  Aktiva  Produktif  berpengaruh signifikan terhadap Fraud. Hal tersebut memperlihatkan bahwa semakin tinggi total aktiva produktif menunjukan semakin tinggi terjadinya kredit bermasalah yang disebabkan oleh kecurangan.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Kualitas  Aktiva  Produktif  berpengaruh secara signifikan terhadap fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.

## Pengaruh Net Interest Margin terhadap Fraud
Berdasarkan hasil uji t, Net Interest Margin tidak berpengaruh signifikan terhadap Fraud. Hal  tersebut  memperlihatkan  bahwa  kinerja  perusahaan  perbankan  dalam menghasilkan  pendapatan  bunga  tidak  berpengaruh  terhadap  jumlah  terjadinya  tindak kecurangan pada perusahaan perbankan . Sehingga dapat disimpulkan bahwa Net Interest Margin tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap fraud pada  perusahaan  perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.
Pengaruh Biaya Operasional terhadap PendapatanOperasional terhadap Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  t,  Biaya  Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional berpengaruh  signifikan  terhadap Fraud. Sehingga  kita  dapat  melihat  bahwa  Biaya Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional  mampu  memprediksi fraud secara signifikan karena semakin efisien biaya operasional yang dikeluarkan menunjukan semakin kecil  kondisi  bermasalah  pada  perusahaan  perbankan.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa Biaya  Operasional  terhadap  Pendapatan  Operasional  berpengaruh  secara  signifikan terhadap fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.
Pengaruh Loan to Deposit Ratio terhadap Fraud Berdasarkan hasil uji t Loan to Deposit Ratio tidak berpengaruh signifikan terhadap Fraud. Sehingga  dapat  dilihat  bahwa Loan  to  Deposit  Ratio tidak  mampu  memprediksi fraud secara  signifikan  karena  walaupun  perusahaan  perbankan  mampu  memberikan jaminan atas setiap simpanan yang diberikan nasabah dan mampu membayar semua utang, hal tersebut tidak berpengaruh terhadap jumlah kecurangan yang terjadi pada perusahaan perbankan. Sehingga dapat disimpulkan bahwa Loan to Deposit Ratio tidak berpengaruh secara signifikan terhadap fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan di bab sebelumnya, maka didapatkan beberapa  kesimpulan  dari  penelitian  ini,  yaitu;  (1) Good  Corporate  Governance tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia,  (2) Whistleblowing  System berpengaruh  secara  signifikan terhadap Fraud pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  (3) Leverage tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan
yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  (4) Capital  Adequacy  Ratio tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia,  (5)  Kualitas  Aktiva  Produktif  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, (6) Net Interest Margin tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap Fraud pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, (7) Biaya Operasional terhadap Pendapatan Operasional berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, dan (8) Loan to Deposit Ratio tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Fraud pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia .

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2016). Report  To  the  Nations  on  Occupational  Fraud  and  Abuse:  2016  Global Fraud Study . Faiqoh,  H.  (2019). Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan  Goodcorporate Governance Terhadap Pencegahan Fraud . Universitas Islam Sultan Agung. KNKG.  (2008). PedomanSistemPelaporanPelanggaran-SPP  (Whistleblowing  System- WBS) . Jakarta.
Kurniawan,  P.  C.,  &  Izzaty,  K.  N.  (2019).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  dan Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan  Fraud. ECONBANK:  Journal  of Economics and Banking , 1 (1), 55–60.
Langoday,  C.  E.  P.  (2021).  Pengaruh  Current  Ratio  (CR),  Return  On  Investment  (ROI), Fixed  Asset  Ratio  (FAR)  Terhadap  Debt  To  Equity  Ratio  (DER)  Pada  Perusahaan Sub Sektor Non Cyclical Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2015- 2019. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 1 (3), 190–198. Maisaroh,  P.,  &  Nurhidayati,  M.  (2021).  Pengaruh  Komite  Audit,  Good  Corporate Governance  dan  Whistleblowing  System  terhadap  Fraud  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia Periode 2016-2019. Etihad: Journal of Islamic Banking and Finance , 1 (1),
23–36.
Mufariza,  Z.  (2018). Peran  Internal  Auditor,  Dan  Good  Corporate  Governance  Dalam Pencegahan  Fraud  Dan  Implikasinya  Terhadap  Kinerja  Perbankan  Syariah  Di Jakarta . Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah. Nadia, F. A., Sukarmanto, E., & Purnamasari, P. (2019). Pengaruh Pengendalian Internal dan  Good  Corporate  Governance  terhadap  Pencegahan  Kecurangan. Seminar Penelitian Sivitas Akademika Unisba , 861–868.
Novitasari,  S.  R.,  &  Akbar,  F.  S.  (2021).  Faktor  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Persepsi Karyawan  Terhadap  Pencegahan  Fraud. Seminar Nasional  Akuntansi  Dan  Call  for Paper (SENAPAN) , 1 (1), 282–290.
Ramadhany,  S.  T.,  &  Faika,  N.  (2017).  Personal  Cost  dan  Efektivitas  Whistleblowing System  terhadap  Pendeteksian  Fraud  dengan  Self  Efficacy  sebagai  Pemoderasi. Universitas Islam Negeri Alauddin Makasar .
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2017).  Research  Methods  for  Business:  A  Skill-Building Approach.  In Leadership  &  Organization  Development Journal (Vol.  34,  Issue  7). https://doi.org/10.1108/lodj-06-2013-0079
Semendawai,  A.  H.,  Santoso,  F.,  Wagiman,  W.,  Omas,  B.,  &  Susilaningtias,  S.  M.  W. (2011).  Memahami  whistleblower. Jakarta:  Lembaga  Perlindungan  Saksi  Dan Korban (LPSK) .
Sudarmanto,  E.,  Susanti,  E.,  Revida,  E.,  Pelu,  M. F.  A.,  Purba,  S.,  &  Astuti,  A.  (2021). Good Corporate Governance (GCG). In Yayasan Kita Menulis .
Utami,  L.  (2018).  Pengaruh  Audit  Internal  Dan  Whistleblowing  System  Terhadap Pengungkapan  Kasus  Kecurangan  (Studi  Pada  Perusahaan  Sektor  Jasa  Yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2017). Akurasi: Journal of Accounting and Finance
Studies , 1 (2), 77–90. Wati, D. I. P. (2019). Pengaruh Budaya Organisasi, Peran Audit Internal, Pengendalian Ineternal,  Dan  Whistleblowing  Terhadap  Pencegahan  Fraud  (Studi  Empiris  pada Bank  Perkreditan  Rakyat  di  Kota  dan  Kabupaten  Magelang) .  Skripsi,  Universitas Muhammadiyah Magelang. Wijaya, R. E. (2020). Pengaruh Good Corporate Governance, Pengendalian Internal Dan Whistleblowing System terhadap Efektivitas Pencegahan Kecurangan (Studi Empiris pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  se-Kabupaten  Temanggung) .  Skripsi,  Universitas Muhammadiyah Magelang.
Wulandari,  T.  (2017). Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Peran  Audit  Internal,  dan Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan .  Jakarta:  Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah.
Yunawati, S. (2019). Dampak Penerapan Whistleblowing System terhadap InternalFraud Pada PT. Bank Central Asia Periode 2014–2017. Jurnal Ilmiah Cano Ekonomos , 8 (2), 27–32.
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.