Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5 No. 1 (2020) 834-848   ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020

## KINERJA UMKM DI KABUPATEN JEMBER : STUDI EMPIRIS SEBELUM DAN SESUDH PENERAPAN METODE TIME-DRIVEN ACTIVITY-BASED COSTING
Deddy Kurniawansyah 1

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  perbedaan  kinerja  UMKM  sebelum  dan sesudah  menerapkan  metode Time  Driven  Activity-Based  Costing di  Kabupaten Jember. Populasi penelitian adalah UMKM yang bergerak dalam bidang makanan dan  minuman  sebesar  156  UMKM  yang  terdafar  di  Disperindag  Jember.  Teknik pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling dengan  jumlah sampel 8 UMKM. Jenis data penelitian ini adalah kuantiatif dan sumber penelitian adalah  primer  dan  sekunder.  Data  primer  diperoleh  dari    wawancara  secara langsung, dan data sekunder dari laporan keuangan atau catatan keuangan. Teknik analisis  data  penelitian  ini  menggunakan Paired  Sample  t-test dengan  bantuan program  SPSS  versi  20. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat perbedaan  yang  signifikan  antara  kinerja  UMKM  Suwar-Suwir  sebelum  dan sesudah  menerapkan  metode Time  Driven  Activity  Based  Costing (TDABC) . Metode  TDABC  mampu  meningkatkan  laba  kotor  yang  menjadi  indikator keberhasilan  atau  kinerja  usaha.  Hasil  penelitian  ini  berimplikasi  pada pengambilan  keputusan  yang  tepat  oleh  para  pelaku  usaha  untuk  memperoleh informasi  yang  akurat.  Selain  itu,  hasil  penelitian  ini  mampu  mendorong perekonomian daerah kabupaten Jember lebih kompetitif dan sehat.
Keyword : Time Driven Activity-Based Costing, Kinerja

## Pendahulian
Persaingan yang semakin ketat sampai saat ini menyebabkan perusahaan- perusahaan  harus  melakukan  strategi  yang  inovatif  guna  menarik  dan  menjaga kepuasan costumernya. Salah satu strategi yang dapat dilakukan oleh perusahaan yaitu  menghasilkan  harga  yang  murah  dengan  kualitas  produk  yang  tinggi. Strategi  –  strategi  tersebut  dapat  dilakukan  dengan  menekan  biaya  produk  ( cost product ) agar menghasilkan laba yang tinggi. Laba yang tinggi menjadi indikator bahwa  suatu  entitas  memiliki  kinerja  yang  baik  (Stout  dan  Propri,  2011).  Salah satu  metode  yang  dapat  menghitung  biaya  produk  ( cost  product )  yang  akurat adalah metode Time – Driven Activity Based Costing (TDABC). Metode TDABC ini  diharapkan  mampu  menghilangkan  biaya-biaya  ( costs )  yang  tidak  diperlukan dalam meningkatkan biaya aktivitas.
Metode  TDABC  menjadi  terobosan  baru  di  dunia  akuntansi  temporer untuk  menghitung  biaya  produk  ( cost  product ).  Metode  ini  memperbarui  sistem lama yaitu metode tradisional dan Activity-Based Costing (ABC).
1 Corresponden Author :      Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Airlangga
Telp. 081916253748 Email : deddy-kurniawansyah@feb.ac.id

## ARTICLE INFO
Article History :
Received 19 January 2020 Accepted 05 Mei 2020
Available online 31 M ay 2020
Page | 834
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol.5 No.1 2020
Metode  akuntansi  tradisional  adalah  metode  perhitungan  biaya,  dimana pengalokasian biaya overhad dilakukan berdasarkan unit produksi dari setiap jenis produk  atau  biaya  overhead  yang  dikonsumsi  diasumsikan  berbanding  lurus dengan  volume  produksi,  namun  proporsi  sumber  daya  yang  diserap  oleh  tiap jenis produk berbeda-beda, sehingga belum mampu menghasilkan informasi biaya yang  akurat  (Livens, et  al., 2003  ;  Demeree, et  al., 2009  ;  Kaplan,  dan  Porter, 2011).  Metode  tradisional  menyebabkan  kos  produk  menjadi  terdistorsi  yang mengakibatkan overcost terhadap  produk,  sehingga  mempengaruhi  penurunan laba  perusahaan  (Hansen,  dan  Mowen,  2009  ;  Basuki,  dan  Riediansyaf,  2014  ; Kristina, dan Faliany, 2017).
Kelemahan-kelemahan  pada  metode  akuntansi  tradisional  dapat  diatasi oleh  Metode Activity-Based  Costing (ABC).  Metode Activity-Based  Costing (ABC) adalah metode perhitungan biaya yang mengalokasikan biaya tenaga kerja langsung  dan  overhead  ke  aktivitas  (berdasarkan  sumber  daya  yang  dikonsumsi oleh  setiap  kegiatan)  dan  kemudian  mengalokasikan  ke  objek  biaya  produk, layanan,  dan  pesanan  customer  (berdasarkan  kegiatan  yang  dikonsumsi  oleh masing-masing  produk,  layanan,  pesanan  dan  atau  costumer)  (Kennedy,  dan Affleck,  2001  ;  Cagwin  dan  Bourwman,  2002).  Sistem Activity-Based  Costing (ABC) timbul sebagai akibat dari kebutuhan manajemen akan informasi akuntansi yang  mampu  mencerminkan  konsumsi  sumber  daya  dalam  berbagai  aktivitas untuk menghasilkan produk secara akurat. Namun, menurut Kaplan dan Anderson (2007)  metode Activity-Based  Costing (ABC)  mengalami  kerumitan  dalam penerapannya,  yaitu  data  yang  digunakan  bersifat  subjektif  dan  sulit  untuk divalidasi, proses wawancara dan survei membutuhkan banyak waktu dan biaya, dan biaya mahal untuk menyimpan, memproses, dan melaporkan data.
Time-Driven  Activity-Based  Costing (TDABC)  menyederhanakan kerumitan -kerumitan yang dialami sistem Activity-Based Costing (ABC) dengan menghilangkan kebutuhan untuk melakukan wawancara dan survei karyawan saat akan membebankan resource costs pada aktivitas. Metode Time- Driven Activity- Based Costing (TDABC) memasukkan indikator waktu terhadap aktivitas-aktivtas yang  menghasilkan  suatu  produk.  Metode  TDABC  mampu  menurunkan  kos produk,  karena  biaya  yang  dialokasikan  berdasarkan  penggunaan  waktu  atas aktivitas  yang  digunakan  sehingga  laba  yang  diperoleh  semakin  meningkat (Kaplan,  et  al.,2007  ;  Hooze,  2013  ;  Leszczynski,  2014).  Metode  TDABC  jauh lebih  sederhana,  dan  murah  untuk  di  terapkan  oleh  perusahaan  baik  skala  kecil maupun besar jika dibandingkan dengan metode ABC  dan tradisional.
Menurut  Kaplan et  al .,  (2007)  metode  TDABC  hanya  membutuhkan  dua parameter  dalam  mengalokasikan  biaya  pada  produk  yaitu  :  (1) unit  cost untuk menghasilkan  kapasitas,  dan  (2)  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan transaksi  atau  aktivitas  ( unit  times ). Unit  cost dihitung  dengan  membagi  biaya ( cost )  penyediaan  kapasitas  dengan  kapasitas  praktis.  Sedangkan, Unit  times diperoleh  dengan  melakukan  observasi  langsung  atau  dengan  wawancara  dan tidak  diperlukan  akurasi  yang  tepat.  Berdasarkan  perhitungan  biaya  penyediaan aktivitas  di  departemen,  kapasitas  praktis  dari  setiap  departemen,  dan unit  time untuk  setap  aktivitas  yang  dilakukan  oleh  setiap  departemen,  sistem  pelaporan menjadi cukup sederhana untuk tiap periode. Hal ini memungkinkan para pelaku
Page | 835
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
bisnis memperoleh informasi biaya dan profitabilitas yang akurat, yang digunakan untuk menetapkan prioritas dalam proses perbaikan, rasionalisasi berbagai macam bauran produk, harga pesanan, dan  mengelola  hubungan costumer dengan cara menguntungkan kedua belah pihak.
Salah  satu  industri  kecil  atau  UMKM  yang  ada  di  kabupaten  jember berfungsi sebagai media yang membantu pemerintah dalam mengenalkan produk khas  dari jember  yaitu industri suwar-suwir. Pengembangan produk suwar-suwir sebagai  komoditas  unggulan  sangat  penting  dilakukan  karena  selain memperkenalkan  kota  jember  dapat  juga  sebagai  salah  satu  indikator  yang diandalkan  oleh  pemerintah  untuk  dapat  meningkatkan  pertumbuhan  ekonomi wilayah  jember.  Salah  satu  cara  yang  dapat  digunakan  untuk  mengembangkan sektor  UMKM  adalah  meningkatkan  kinerja.  Kinerja  diperoleh  dengan menetapkan  cost  leadership  (Kepemimpinan  biaya)  atau  menekan  biaya  produk (cost  product)  yang  mampu  menghasilkan  laba lebih  tinggi sehingga  industri suwar-suwir  dapat  terus  bertahan  dan  berkembang . Kepemimpinan  biaya diperoleh  dengan  cara  memproduksi  produk-produk  dengan  tingkat  biaya  yang paling    rendah  dibandingkan  dengan  competitor  (Thompson, et  al ,  2010  dan Gervaes, et al , 2010).
Fenomena  saat  ini,  para  pelaku  UMKM  kesulitan  dalam  menentukan harga  jual.  Seringkali,  pelaku  UMKM  menentukan  harga  jual  didasarkan  pada perhitungan  kasar  atau  tradisional  yang  ditambah margin  profit  expectation (tingkat  keuntungan  yang  diharapkan),  dan  harga  pasar.  Kondisi  ini  membuat mereka  gagal  memperoleh cost  leadership yang  berdampak  pada  perolehan  laba yang  semakin  kecil,  dan  sulit  untuk  bersaing  secara  kompetitif  (Hansen  dan Mowen, 2009 : Kaplan, dan Porter, 2011 : Evaraet dan Werner, 2007 ; Kuchta dan Troska, 2007 ; Kaplan, et al., 2014).
Sektor  UMKM  memiliki  proses  bisnis  yang  kompleks,  dimana  waktu dapat  dijadikan  pemicu  utama  untuk  aktivitas-aktivitas  produksi.  Pendekatan TDABC diharapkan mampu memberi solusi bagi UMKM untuk menghitung kos produk yang tepat dan akurat sehingga dapat meningkatkan kinerja mereka. Hasil riset Karl Schuhmacher et al , (2013) membuktikan bahwa perhitungan kos produk menggunakan TDABC jauh lebih unggul dibandingkan dengan metode ABC, dan tradisional  sehingga  laba  yang  diperoleh  lebih  tinggi  dan  informatif.  Adeoti  dan Valverde  (2013),  menunjukkan  bahwa  TDABC  mampu  menunjukkan  biaya secara  terstruktur  sehingga  informasi  tersebut  dapat  membantu  manajer operasional  teknis  dan  supervisi  agar  fokus  pada  pengelolaan  biaya,  pelanggan, atau  produk.  Metode  TDABC  mampu  mengurangi  biaya  operasional, menghasilkan efisiensi permintaan anggaran, dan membantu pengambilan putusan yang  mengarah  pada  penghematan.  Stout  dan  Propri  (2011)  juga  membuktikan TDABC  menyediakan  informasi  biaya  yang  lebih  akurat,  mudah  dipertahankan, dan  terintegrasi  dibandingkan  dengan  metode  tradisional  dengan  data  yang tersedia  pada  sistem enterprise  resource  planning (ERP).  Denovan et  al., (2014) membuktikan  perbedaan  perhitungan  biaya  produk  dengan  metode  TDABC  dan tradisional  dapat  menghasilkan  laba  usaha  yang  berbeda-beda  pada  perusahaan jasa.
Page | 836
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol.5 No.1 2020
Berdasarkan  fenomena  dan  minimnya  riset  yang  membandingkan  hasil perhitungan  kos  produk  yang  berdampak  pada  kinerja  yang  diukur  dengan  laba kotor  dengan  menggunakan  metode  TDABC  memotivasi  peneliti  untuk  menguji apakah  terdapat  perbedaan  kinerja  UMKM  Suwar-Suwir  dengan  sebelum  dan sesudah menerapkan metode TDABC. Peneliti menggunakan waktu
pembandingan  laba  kotor  satu  (1)  bulan  sebelum  dan  satu  (1)  bulan  sesudah metode TDABC. Satu (1) bulan sebelum menggunakan metode TDABC dimulai pada  bulan  november  2017,  dan  sesudah  menggunakan  TDABC  dimulai  pada bulan  januari  2018.  UMKM  suwar-suwir  memperoleh  pelatihan  perhitungan metode  TDABC  dalam  menentukan  kos  produk  pada  bulan  desember  2017  oleh salah  satu  perguruan  tinggi  yang  bekerjsama  dengan  Ikatan  akuntan  Indonesia (IAI).  Diharapkan  hasil  penelitian  ini  mampu  mendorong  para  pelaku  UMKM suwar-suwir  sebagai  sarana  menghitung  kos  produk  dengan  tepat  dan  akurat sehingga dapat menentukan margin laba dan harga jual, serta tingginya laba yang diperoleh.  Kontribusi  penelitian  ini  juga  diharapkan  terciptanya  daya  saing ekonomi daerah kabupaten jember semakin dinamis dan berkualitas yang berbasis pada potensi sumber daya alam dan kearifan lokal.

## Tinjauan Pustaka
Time Driven Activity Based Costing (TDABC) Time  Driven  Activity  Based  Costing (TDABC)  merupakan  metode kontemporer  dalam  menghitung  biaya  produksi.  Metode  ini  menjadi  inisiasi inovasi dalam menghitung biaya produksi dibandingkan metode sebelumnya yaitu metode  tradisional  dan  metode Activity-Based  Costing .  Metode  ini  memiliki karakteristik dan keunikan yaitu menggunakan waktu ( time ) sebagai pemicu biaya utama, dan manajemen membebankan resource cots langsung kepada cost object (Bambang  Tjahjadi,  2010  dan  Kaplan,  dan  Anderson,  2007).  TDABC mengeliminasi  tahapan-tahapan  pendefinisian  setiap  aktivitas  dan  dengan sendirinya  mengeliminasi  kebutuhan  untuk  membebankan resource  costs pada aktivitas.  TDABC  dikatakan  metode  yang  lebih  sederhana,  cepat,  dan  murah karena  tidak  perlu  melakukan  aktivitas  survey  dan  wawancara  karyawan  yang mahal,  makan  waktu,  dan  subyektif.  Metode  ini  juga  diyakini  dapat  diterapkan pada sektor UMKM.
Menurut  Hon,  Jau-Shin  dan  Song-Jwu  Chu  (2012)  mengungkapkan  bahwa Terobosan  dari  TDABC  terletak  pada  estimasi  waktu.  Waktu  pelaksanaan aktivitas  diperkirakan  untuk  setiap  kasus  aktivitas  tertentu,  berdasarkan karakteristik  yang  berbeda  dari  kasus  tertentu.  Karakteristik  ini  disebut  "time- drivers"  karena  "driver/pemicu"  waktu,  yang  dihabiskan  pada  aktivitas  tertentu. Model persamaan waktu adalah time driver, memicu waktu yang digunakan dalam aktivitas. Dalam lingkungan yang kompleks dimana waktu yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas yang didorong oleh banyak pemicu, TDABC dapat mencakup beberapa pemicu untuk setiap aktivitas (Kaplan, dan Anderson, 2007).
Menurut  Bruggeman  dan  Everaert  (2007),  menyatakan  bahwa  TDABC mengalokasikannya dengan cara yang lebih baik dan cara yang fair untuk aktivitas yang  sesuai,  pelanggan,  wilayah  kerja,  atau  produk.  TDABC  menemukan kemungkinan  kapasitas  yang  tidak  terpakai,  memungkinkan  perbaikan
Page | 837
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
operasional,  hal  interaksi  antara  time  driver,  mendeteksi  proses  tanpa  nilai  dan perubahan  dalam  produksi,  pemuatan,  pengiriman,  penyimpanan  dll.  TDABC adalah  instrumen  yang  baik  untuk  mendesain  strategi  rantai  pasokan  kompetitif yang  baru,  tidak  hanya  dengan  anggota  lain  dari  rantai,  tetapi  juga  antara  divisi perusahaan  tertentu  dan  sebagai  instrumen  untuk  mengidentifikasi  profitabilitas pelanggan perusahaan dan peluang pasar baru.
Parameter time driven activity based costing Menurut  Bambang  Tjahjadi  (2010),  metode Time  driven  activity  based costing memiliki dua parameter yaitu :
1. Pembebanan biaya untuk setiap unit waktu yang digunakan sumber daya yang tersedia  dalam  memenuhi  kapasitas  tersedia  sesuai  dengan  aktivitas perusahaan.  (Total  pengeluaran  Overhead  dibagi  dengan  total  jam  kerja karyawan yang digunakan/tersedia).
2. Penilaian  dari  unit  waktu  yang  digunakan  dalam  setiap  aktivitas  :  berapa banyak  waktu  yang  digunakan  dalam  menyelesaikan  satu  unit  produk/WIP pada setiap aktivitas (hal ini didasarkan pada hasil perkiraan atau pengamatan langsung).

## Langkah-langkah Time Driven Activity Based Costing
Menurut  Bruggeman  dan  Everaert  (2007)  terdapat  6  (enam)  langkah metode time driven activity based costing diantaranya :
1. Mengidentifikasi berbagai kelompok sumber daya (departemen)
2. Memperkirakan biaya total setiap kelompok sumber daya.
3. Memperkirakan  kapasitas  praktis  dari  masing-masing  kelompok  sumber  daya (misalnya  jam  kerja  yang  tersedia,  termasuk  liburan,  pertemuan  dan  jam pelatihan).
4. Menghitung  biaya  per  unit  masing-masing  kelompok  sumber  daya  dengan membagi total biaya kelompok sumber daya dengan kapasitas praktis.
5. Menentukan  estimasi  waktu  untuk  setiap  peristiwa,  berdasarkan  persamaan waktu untuk aktivitas dan karakteristik kejadian.
6. Melakukan perkalian biaya unit masing-masing kelompok sumber daya dengan estimasi waktu untuk kejadian.

## Perbedaan Metode Akuntansi Tradisional, ABC, dan TDABC
Metoda  TDABC  memiliki  banyak  keuntungan  dibandingkan  dengan teknik akuntansi tradisional atau metoda ABC.Metoda ini memberikan mahalnya biaya hanya ke dalam satu persamaan waktu, yang mencakup semua aspek khusus dalam  memilih  akvitas  di  database  aktivitas  perusahaan.  Metode  TDABC mengalokasikan  mengalokasikannya  dengan  cara  yang  lebih  baik  dan  cara  yang fair untuk aktivitas yang sesuai, pelanggan, wilayah kerja, atau produk.
TDABC  menemukan  kemungkinan  kapasitas  yang  tidak  terpakai, memungkinkan  perbaikan  operasional,  hal  interaksi  antara  time  driver, mendeteksi  proses  tanpa  nilai  dan  perubahan  dalam  produksi,  pemuatan, pengiriman,  penyimpanan  dll.  TDABC  adalah  instrumen  yang  baik  untuk mendesain  strategi  rantai  pasokan  kompetitif  yang  baru,  tidak  hanya  dengan
Page | 838
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol.5 No.1 2020
anggota lain dari rantai,  tetapi  juga antara divisi  perusahaan tertentu dan  sebagai instrumen untuk mengidentifikasi profitabilitas pelanggan perusahaan dan peluang pasar baru.

## Usaha Mikro Kecil Menengah
Berdasarkan Undang-Undang  Nomor  20  Tahun  2008 tentang  Usaha Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM)  ada  beberapa  kriteria  yang  dipergunakan untuk mendefinisikan Pengertian dan kriteria Usaha Mikro, Kecil dan Menengah. Pengertian-pengertian UMKM tersebut adalah (Depkop,2011):
a. Usaha  mikro adalah  usaha  produktif  milik  orang  perorangan  dan/atau  badan usaha  perorangan  yang  memenuhi  kriteria  Usaha  Mikro  yaitu  usaha  yang memiliki  asset  maksimal  Rp.  50  juta  dan  atau  memiliki  omset  penjualan maksimal Rp. 300 juta.
b. Usaha  Kecil Adalah  usaha  ekonomi  produktif  yang  berdiri  sendiri,  yang dilakukan  oleh  orang  perorangan  atau  badan  usaha  yang  bukan  merupakan anak  perusahaan  atau  bukan  cabang  perusahaan  yang  dimiliki,  dikuasai,  atau menjadi  bagian  baik  langsung  maupun  tidak  langsung  dari  usaha  menengah atau usaha besar yang usaha yang memiliki asset lebih dari Rp. 50 juta sampai dengan Rp. 500 juta dan atau memiliki omset penjualan lebih dari Rp. 300 juta sampai dengan Rp. 2,5 Milyar.
c. Usaha Menengah adalah usaha  ekonomi produktif  yang berdiri  sendiri,  yang dilakukan  oleh  orang  perseorangan  atau  badan  usaha  yang  bukan  merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian  baik  langsung  maupun  tidak  langsung  dengan Usaha  Kecil atau  usaha besar  yang  usaha  yang  memiliki  asset  lebih  dari  Rp.  500  juta  sampai  dengan Rp. 10 milyar juta dan atau memiliki omset penjualan lebih dari Rp. 2,5 milyar sampai dengan Rp. 50 Milyar.

## Kinerja
Menurut  Mudiana,  dan  Herianingrum  (2015),  Kinerja  didefinisikan sebagai kemampuan perusahaan dalam menggunakan sumber daya ekonomi untuk menghasilkan  laba  dalam  satu  periode  akuntansi.  Semakin  tinggi  laba  maka semakin  baik  kinerja  perusahaan  tersebut.  Perusahaan  yang  memiliki  tren  laba yang  naik  tiap  tahun  menjadi  sinyal  penting  terhadap  keberhasilan  perusahaan berdasarkan aktivitas keuangan yang telah dilaksanakan.

## Kerangka Pemikiran dan Pengembangan Hipotesis
Menurut  Hon  dan  Song  (2012)  mengungkapkan  bahwa Time-Driven Activoty  Based  Costing (TDABC)  adalah  metode  yang powerful dalam menghitung  biaya  produksi.  Metode  ini  menyederhanakan  kerumitan  -kerumitan yang dialami sistem Activity-Based Costing (ABC) dan terdistorsinya biaya-biaya pada  metode  tradisional.  Metode  TDABC  memiliki  karaktertistik  dengan menggunakan  estimasi  waktu.  Waktu  pelaksanaan  aktivitas  diperkirakan  untuk setiap kasus  aktivitas  tertentu, berdasarkan karakteristik  yang berbeda dari  kasus tertentu. Metode ini menghilangkan kebutuhan untuk melakukan wawancara dan survei  karyawan  saat  akan  membebankan resource  costs pada  aktivitas.
Page | 839
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
Fleksibilitas,  keakuratan  dan  kemudahan  penggunaan  metode  ini  dalam menghitung  biaya  produksi  menjadikan  metode  ini  dapat  diterapkan  di  berbagai sektor bisnis termasuk sektor UMKM.  Metode TDABC mampu menurunkan kos produk,  karena  biaya  yang  dialokasikan  berdasarkan  penggunaan  waktu  atas aktivitas  yang  digunakan  sehingga  laba  yang  diperoleh  semakin  meningkat (Kaplan,  et  al.,2007  ;  Hooze,  2013  ;  Leszczynski,  2014).  Meningkatnya  laba mengakibatkan  kinerja  suatu  perusahaan  semakin  membaik.  Berdasarkan  hasil empiris  Adeoti  dan  Valverde  (2013),  Stout  dan  Propri  (2011),  dan  Denovan et al., (2014) membuktikan  bahwa TDABC menyediakan informasi biaya yang lebih akurat,  mudah dipertahankan, dan terintegrasi  sehingga dapat  menghasilkan laba yang  tinggi  dibandingkan  perusahaan  yang  tidak  menerapkan  metode  ini. Meningkatnya  laba  menjadi  bukti  bahwa  kinerja  perusahaan  menjadi  lebih  baik. Berdasarkan hal tersebut maka hipotesis yang diajukan penelitian adalah
H1  :  Ada  perbedaan  kinerja  UMKM  sebelum  dan  sesudah  menerapkan metode Time Driven Activity-Based Costing .

## Metode Penelitian Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif. Sedangkan sumber data dalam penelitian ini adalah laporan keuangan atau catatan keuangan  yang  dibuat  secara  perbulan  oleh  pelaku  UMKM  Suwar-Suwir  yang diperoleh  dari  masing-masing  UMKM  selama  periode  satu  bulan  sebelum menggunakan TDABC tahun 2017, dan satu bulan setelah menggunakan TDABC tahun 2018 (paska pelatihan metode TDABC).

## Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  UMKM  oleh-oleh  khas  Jember  sebesar  46 UMKM  (Disperindag,  2017).  Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah purposive  sampling ,  dimana  populasi  yang  akan  dijadikan  sampel  dalam penelitian  adalah  yang  memenuhi  kriteria  peneliti.  Kriteria  penelitian  ini  adalah UMKM  yang  menjual  makanan  suwar-suwir  dan  menerapkan  metode  TDABC. Pemilihan sampel penelitian terlihat pada tabel 1.
Tabel 1. Pemilihan Sampel Keterangan Jumlah UMKM UMKM oleh-oleh Khas Jember: UMKM yang tidak menjual Suwar-Suwir Tidak menerapkan TDABC 46 (31) (7) Terpilih sebagai sampel 8
Sumber : Data sekunder yang diolah.
Berdasarkan  tabel  1  menunjukkan  bahwa  jumlah  populasi  penelitian  ini adalah  46  UMKM  oleh-oleh  khas  Jember.  Jumlah  populasi  tersebut  dikurangi dengan  UMKM  yang  tidak  menjual  produk  suwar-suwir  sebanyak  31  UMKM, dan  dikurangi  dengan  UMKM  yang  tidak  menerapkan  TDABC  sebanyak  7 UMKM. Total sampel penelitian ini sebanyak 8 UMKM.
Page | 840
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020

## Definisi Operasional
Variabel penelitian ini adalah Kinerja UMKM, yaitu Kemampuan UMKM dalam  menghasilkan  laba  dalam  periode  akuntansi.  Kinerja  UMKM  di  Ukur dengan Laba Kotor UMKM.  Skala pengukuran menggunakan skala rasio.

## Teknik Analisis Data Uji Normalitas Data
Uji normalitas data bertujuan untuk menguji apakah sebuah model regresi memiliki  distribusi  normal  atau  tidak.  Salah  satu  uji  normalitas  yang  dapat digunakan  adalah Shapiro-Wilks .  Apabila  nilai  signifikansi  diatas  0,05  dapat disimpulkan bahwa data residual berdistribusi normal (Ghozali, 2012).

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan paired simple  t-test .  Uji  ini  digunakan  untuk  mengetahui  perbedaan  dari  variabel  yang diteliti  dengan  dua  rata-rata.  Menggunakan  uji  ini  diharapkan  hasil  penelitian mampu menjawab mengenai ada atau tidaknya perbedaan laba kotor sebelum dan sesudah penerapan TDABC.

## Hasil Statistik Deskriptif
UMKM  yang  menjadi  sampel  penelitian  ini  adalah  8  UMKM  Suwar- Suwir dengan kriteria telah menerapkan metode time driven-activity based costing (TDABC). Hasil uji statistik deskriptif penelitian ini terlihat pada tabel 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Sebelum 8 2187500 4200000 3136687.50 657870.913 Sesudah 8 2447500 4750000 3465437.50 781082.602 Valid N (listwise) 8
Berdasarkan tabel 2 menunjukkan bahwa nilai minimum untuk laba kotor sebelum  menerapkan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  2.187.500  di  miliki  oleh UMKM  Manis  Kencana.  Laba  kotor  tersebut  diperoleh  dari  penjualan  per  bulan manis  kencana  sebesar  Rp.  4.800.000,-  dikurangi  kos  produk  sebesar  Rp. 2.613.000,-.  Nilai  maksimum  untuk  laba  kotor  sebelum  menerapkan  metode TDABC  sebesar  Rp.  4.200.000,-  dimiliki  oleh  UMKM  Srikandi.  Laba  kotor tersebut  diperoleh  dari  penjualan  per  bulan  Srikandi  sebesar  Rp.6.450.000,- dikurangi kos produk sebesar Rp. 2.250.000,-.  Nilai rata-rata laba kotor sebelum penerapan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  3.136.687,-  per  bulan.  Nilai  standar deviasi  menunjukkan  sebesar  657870,913.  Nilai  tersebut  menjelaskan  bahwa penyebaran  dan  variasi  datanya  semakin  kecil,  karena  nilai  standar  deviasi  lebih kecil dari nilai mean (657870,91 < 3136687,50).
Berdasarkan  tabel  2  menunjukan  bahwa  nilai  minimum  untuk  laba  kotor setelah menerapkan metode TDABC sebesar Rp.2.447.500 di miliki oleh UMKM
Sumber : Data sekunder yang diolah Page | 8 41
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
Manis  Kencana.  Laba  kotor  tersebut  diperoleh  dari  penjualan  per  bulan  manis kencana  sebesar  Rp.  5.050.000,-  dikurangi  kos  produk  sebesar  Rp.  2.602.500,-. Terjadi  peningkatan  penjualan  setelah  menerapkan  metode  TDABC  sebesar  5%, dan  kos  produk  mengalami  penurunan  sebesar  0,4%,  sehingga  memperoleh peningkatan  laba  kotor  sebesar  12%.  Nilai  maksimum  untuk  laba  kotor  setelah menerapkan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  4.750.000,-  dimiliki  oleh  UMKM Srikandi.  Terjadi  peningkatan  penjualan  setelah  menerapkan  metode  TDABC sebesar  6%,  dan  kos  produk  mengalami  penurunan  sebesar  8,0%,  sehingga memperoleh  peningkatan  laba  kotor  sebesar  13%.    Nilai  rata-rata  laba  kotor setelah penerapan metode TDABC sebesar Rp. 3.465.437- per bulan. Nilai standar deviasi  menunjukkan  sebesar  781082,602.  Nilai  tersebut  menjelaskan  bahwa penyebaran  dan  variasi  datanya  semakin  kecil,  karena  nilai  standar  deviasi  lebih kecil  dari  nilai  mean  (781082,602  <  3465437,50).  Berdasarkan  hasil  statistik deskriptif  menunjukkan  bahwa  rata-rata  laba  kotor  sebelum  menerapkan  metode TDABC  sebesar  Rp.  3.136.687  per  bulan,  dan  rata-rata  laba  kotor  setelah menerapkan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  3.465.437  per  bulan.  Hasil  ini membuktikan  bahwa  metode  TDABC  mampu  meningkatkan  laba  kotor  UMKM Suwar-suwir di Kabupaten Jember.

## Uji Normalitas
Penelitian  ini  menggunakan  uji  normalitas  untuk  mengetahui  bahwa  data  yang digunakan  normal,  yaitu  dengan  menggunakan  uji Shapiro-Wilks .  Pengujian dengan Shapiro-wilks dikarenakan sampel penelitian kurang dari 50 sampel. Data dikatakan  normal  apabila  nilai  sig.  >  0,05  dan  sebaliknya  data  tidak  normal apabila nilai sig. < 0,05. Hasil uji normalitas dapat terlihat pada tabel 3.
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas - Shapiro-Wilks Statistic Df Sig Sebelum 0.981 8 0.968 Sesudah 0.944 8 0.647 Sig > 0.05 Sumber : Data Sekunder diolah
Berdasarkan  tabel  3  menunjukkan  nilai  signifikansi  sebelum  menerapkan metode TDABC sebesar 0,968, sedangkan sesudah menerapkan metode TDABC sebesar 0,647. Kedua nilai  tersebut  memiliki nilai  signifikansi  diatas 0,05. Maka disimpulkan bahwa data penelitian ini dikatakan normal.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan paired simple  t-test .  Uji  ini  digunakan  untuk  mengetahui  perbedaan  dari  variabel  yang diteliti dengan dua rata-rata. Hasil pengujian hipotesis dapat terlihat pada tabel 4.
Page | 842
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020

## Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis
Paired Differences
t df sig Mean Std. Devia- tion Std. Error Mean 95% Confidence interval of the Difference Lower Upper Pair  1  Sblm- Ssdh -328750.00 149731.42 52938.05  453928.60 -203571.39 -6.21    7 0.00
Sumber : Data Sekunder diolah
Berdasarkan tabel  4 menunjukkan nilai  signifikansi  sebelum  dan sesudah menerapkan  metode  TDABC  sebesar  0,000.  Nilai  mean  menunjukkan  negatif  (- 328750,000).  Nilai  signifikansi  0,000  <  0,05.  Maka  disimpulkan  bahwa  terdapat perbedaan  laba  kotor  pada  saat  sebelum  dan  sesudah  menerapkan  metode TDABC.  Hipotesis  penelitian  ini  diterima.  Nilai mean negatif  menunjukkan bahwa  ada  kecenderungan  peningkatan  laba  kotor  setelah  menerapkan  metode TDABC dalam menghitung biaya produk ( cost product ).

## Diskusi
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan yang  signifikan  laba  kotor  usaha  suwar-suwir  dengan  sebelum  dan  sesudah menggunakan time  driven  activity  based  costing (TDABC).  Hasil  penelitian  ini menjadi  bukti  kuat  bahwa  TDABC  mampu  menurunkan  kos  produk  dan menaikkan  laba  kotor  tanpa  mengurangi  kualitas  produk  dibandingkan  sebelum menggunakan  metode  TDABC  yaitu  metode  tradisional.  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  perhitungan  kos  produk  menggunakan  metode time  driven activity based costing (TDABC) oleh UMKM suwar-suwir di Kabupaten Jember sudah  baik.  Kesuksesan  penerapan time  driven  activity  based  costing (TDABC) tidak lepas dari peran sektor akademisi seperti perguruan tinggi yang bekerjasama dengan organisasi profesi seperti Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam memberi pelatihan  terhadap  para  pelaku  usaha  Suwar-Suwir.  Responden  penelitian sebanyak 8 pelaku  usaha sebelumnya sudah diberi  pelatihan menghitung  metode time  driven  activity  based  costing (TDABC).  Proses  pelatihan  dilakukan  selama bulan Desember 2017.
Peneliti  meneliti  laporan  keuangan  internal  yang  menunjukkan perhitungan  laba  kotor.  Informasi  keuangan  tersebut  diambil  satu  (1)  bulan sebelum  pelatihan  yaitu  November  2017,  dan  satu  (1)  bulan  setelah  pelatihan yaitu  Januari  2018.  Informasi  data  perbandingan  kos  produk,  dan  laba  kotor sebelum  dan  sesudah  penerapan time  driven  activity  based  costing (TDABC) dapat terlihat pada tabel 5.
Page | 843
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
Tabel 5 Perbandingan Kos produk, dan Laba kotor sebelum dan sesudah metode TDABC
Berdasarkan tabel 5 menunjukkan bahwa penjualan, kos produk, dan laba kotor dari ke delapan (8) UMKM memperoleh hasil yang bervariatif baik sebelum dan  sesudah  penerapan  metode time  driven  activity  based  costing (TDABC). Namun, jika dibandingkan sebelum dan sesudah penerapan metode TDABC, rata- rata  penjualan  sebelum  menggunakan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  5.191.375,-  , sedangkan  setelah  menggunakan  TDABC  sebesar  Rp.  5.435.063,-.  Hal  ini mengindikasikan bahwa metode TDABC mampu meningkatkan penjualan suwar- suwir sebesar 5%.  Rata-rata kos produk sebelum menggunakan metode TDABC sebesar Rp. 2.054.688,- sedangkan setelah menggunakan metode TDABC sebesar Rp.  1.969.625,-.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  metode  TDABC  mampu menurunkan  kos  produk  sebesar  4,3%.  Rata-rata  laba  kotor  sebelum menggunakan  metode  TDABC  sebesar  Rp.  3.136,688,-  sedangkan  setelah menggunakan metode TDABC sebesar Rp. 3.465.438,-. Hal ini mengindikasikan bahwa  metode  TDABC  mampu  meningkatkan  laba  kotor  suwar-suwir  sebesar 5%.
Perhitungan kos produk dengan metode TDABC mampu menciptakan cost leadership dan  meningkatkan  laba  kotor  yang  tinggi.  Kemampuan  dalam menciptakan cost  leadership berdampak  pada  penentuan  unit  kos  produk  yang rendah  dan  harga  jual  menjadi  jauh  lebih  murah  tanpa  mengurangi  kualitas produk.  Berbeda  dengan  metode  tradisional  karena  metode  tersebut mengalokasikan  kos  produk  lebih  besar,  sehingga  menyebabkan  kos  produk mengalami pemborosan biaya ( over allocation budgeted overhead ). Alokasi biaya yang  besar  pada  kos  produk  disebabkan  tidak  terdeksi  biaya  overhead  dan  biaya langsung  secara  akurat,  sehingga  kos  unit  produk  menjadi  besar  dan  harga  jual menjadi tinggi. Meningkatnya  penjualan sebesar 5% setelah menerapkan metode TDABC menjadi bukti bahwa metode TDABC dapat dijadikan alat strategi  yang inovatif  oleh  pelaku  usaha  suwar-suwir  untuk  menarik  dan  menjaga  kepuasan konsumen.
Temuan  penelitian  ini  juga  membuktikan  bahwa  perhitungan  yang dilakukan  sebelum  menggunakan  TDABC  (tradisional)  menggunakan  2  (dua) item  pembebanan  sumber  daya  tak  langsung  ( indirect  resources )  pada  satuan output. Metode tersebut  membuat informasi biaya produksi suwar-suwir menjadi
No Keterangan Sebelum Sesudah selisih kenaikan / (penurunan) (%) Penjualan Kos Produk Laba Kotor Penjualan Kos Produk Laba Kotor Penjualan Kos Produk Laba Kotor 1 Manis Kencana 4,800,500 2,613,000 2,187,500 5,050,000 2,602,500 2,447,500 5% (0.4%) 12% 2 Mutia Rasa 5,500,000 1,950,000 3,550,000 5,750,000 1,770,000 3,980,000 5% (9.2%) 12% 3 Pesona Nusantara 4,680,000 1,920,000 2,760,000 4,805,000 1,903,500 2,901,500 3% (0.9%) 5% 4 Srikandi 6,450,000 2,250,000 4,200,000 6,820,000 2,070,000 4,750,000 6% (8.0%) 13% 5 Purnama Jati 4,950,000 2,064,500 2,885,500 5,050,000 2,040,000 3,010,000 2% (1.2%) 4% 6 Sumber Madu 5,300,500 2,000,500 3,300,000 5,555,000 1,893,000 3,662,000 5% (5.4%) 11% 7 Jember Mandiri 4,700,000 2,139,500 2,560,500 4,950,500 2,078,500 2,872,000 5% (2.9%) 12% 8 Handayani 82 5,150,000 1,500,000 3,650,000 5,500,000 1,399,500 4,100,500 7% (6.7%) 12% Rata-rata 5,191,375 2,054,688 3,136,688 5,435,063 1,969,625 3,465,438 5% (4.3%) 10% Page | 844
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
tidak akurat dan mengalami distorsi biaya. Distorsi informasi biaya terjadi karena penggunaan penggerak biaya ( cost driver ) berbasis volume (jam kerja, jumlah unit produk,  dan  lainnya)  dalam  membebankan  sumber  daya  tak  langsung  dari cost pools ke  satuan  output.  Banyaknya  sumber  daya  tak  langsung  yang  tidak digunakan  secara  proporsional,  dengan  satuan  output  yang  dihasilkan.  Hal  ini yang membuat para usaha suwar-suwir percaya bahwa rendahnya laba kotor yang diperoleh berasal dari ketidaktepatan perhitungan kos produk suwar-suwir.
Hasil penelitian ini mendukung hasil riset Karl Schuhmacher et al , (2013), dan  Denovan et  al., (2014)  membuktikan  bahwa  perhitungan  biaya  produk TDABC  jauh  lebih  unggul  dibandingkan  dengan  metode  ABC,  sehingga  laba yang  diperoleh  lebih  tinggi  dan  informatif,  dan  menghasilkan  laba  usaha  yang berbeda.  Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  hasil  Adeoti  dan  Valverde  (2013), menunjukkan  bahwa  TDABC  mampu  menunjukkan  biaya  secara  terstruktur sehingga  informasi  yang  berguna  dapat  diperoleh  untuk  membantu  manajer operasional  teknis  dan  supervisi  agar  fokus  pada  pengelolaan  biaya,  pelanggan, atau  produk.  Metode  tersebut  mampu  mengurangi  biaya  operasional, menghasilkan efisiensi permintaan anggaran, dan membantu pengambilan putusan yang mengarah pada penghematan. Mendukung hasil riset Stout dan Propri (2011) membuktikan  TDABC  menyediakan  informasi  biaya  yang  lebih  akurat,  mudah dipertahankan,  dan  terintegrasi  dibandingkan  dengan  metode  tradisional  dengan data yang tersedia pada sistem enterprise resource planning (ERP). TDABC  menggunakan cost  driver waktu  sehingga  mampu  memberikan hasil  yang  lebih  akurat  dan  tidak  menimbulkan  distorsi  biaya  karena  waktu diasumsikan mengkonsumsi biaya. TDABC secara langsung dapat membebankan resource  cost kepada  masing-masing  aktivitas  dan  transaksi  yang  dilakukan. Untuk proses alokasi biaya , TDABC hanya memerlukan dua parameter yaitu (1) tarif  biaya  kapasitas  di  departemen  tertentu  ( capacity  cost  rate ),  dan  (2) penggunaan  kapasitas  oleh  masing-masing  transaksi  di  departemen  tertentu ( capacity  usage  by  each  transaction ).  Perhitungan  ini  mampu  menghitung kapasitas  yang  tidak  memberikan  manfaat  ( unused  capacity ),  dan  menghindari overpricing dan underpricing yang mempengaruhi kinerja usaha. Perhitungan time  driven  activity  based  costing (TDABC)  memberikan hasil  kos  produk  yang  berbeda-beda  antara  varians  produk  suwar-suwir.  Metode TDABC  yang  mengalokasikan  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead pabrik  pada  masing-masing  produk  dengan  menggunakan  waktu  aktivitas  secara tepat  berdasarkan  konsumsi  masing-masing  aktivitas.  Kemampuan  dalam  hal mengidentifikasi  beberapa  laba  kotor  dari  masing-masing  varians  produk  suwar- suwir, metode ini dapat dijadikan dasar pengambilan keputusan yang tepat untuk membuat proyeksi laba/rugi dimasa yang akan datang.
Melalui  hasil  riset  ini,  pelaku  usaha  suwar-suwir  dapat  melakukan pengelolaan  biaya  dengan  baik  dan  perbaikan  proses  karena  pelaku  usaha  dapat mengambil  keputusan  untuk  memilih  aktivitas  dengan  pemakaian  sumber  daya yang  lebih  efektif.  Selain  itu,  mereka  dapat  membuat  evaluasi  terhadap  proses produksi  untuk  tiap-tiap  varians  produk,  seperti  jumlah  aktivitas,  waktu  yang dibutuhkan,  dan  jumlah  karyawan.  Pada  akhirnya,  mereka  dapat  mengurangi
Page | 845
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1 2020
keseluruhan  biaya  produk  secara  signifikan  dan  laba  kotor  menjadi  bertambah sehingga kinerja usaha mereka semakin baik.

## Kesimpulan
Kesimpulan  penelitian  ini  adalah  terdapat  perbedaan  kinerja  UMKM Suwar-suwir sebelum dan sesudah menerapkan metode TDABC. Hasil penelitian ini mendukung riset Karl Schumacher et al., (2013), Adeoti, dan Valverde (2013), Stout  dan  Propri  (2011),  dan  Denovan et  al., (2014)  yang  membuktikan  TDABC mampu  memberikan  solusi  dalam  mengalokasikan  biaya  sesuai  aktivitas  dan waktu  yang  digunakan  dan  berguna  dalam  menekan  biaya  produk.  Metode TDABC  sangat  cocok  dan  simple  untuk  pelaku  usaha  suwar-suwir  karena memberikan informasi akuntansi yang lebih akurat dan efisien.

## Keterbatasan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu  sulit  memperoleh  informasi  laba kotor sebelum penerapan TDABC, sehingga peneliti kesulitan pada pengumpulan data.  Peneliti  melakukan  pengamatan  mendalam  dengan  menulusuri  catatan- catatan keuangan, namun terkendala kebijakan pemilik.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian,  maka  peneliti  menyarankan  untuk penelitian  selanjutnya  perlu  memilih  obyek  penelitian  atau  UMKM  yang melakukan  pencatatan  keuangan  yang  baik.  Keterbatasan  lainnya  adalah  belum adanya konsep entitas pada pelaku UMKM suwar-suwir, sehingga asset usaha dan asset  pemilik  menjadi  satu.  Penelitian  selanjutnya  perlu  dilakukan  pada  pelaku usaha yang telah melaksankan konsep entitas sehingga penilaian biaya dan kinerja dapat dilakukan dengan baik.

## Implikasi penelitian
Hasil penelitian ini berimplikasi pada penentuan strategi bisnis yang tepat dalam  meningkatkan  kinerja  pelaku  usaha  sektor  UMKM.  Para  pelaku  dapat menentukan keputusan yang tepat dengan landasan informasi biaya produksi yang akurat.  Selain  itu,  hasil  penelitian  ini  mampu  mendorong  terciptanya  daya  saing ekonomi daerah kabupaten jember semakin dinamis dan berkualitas yang berbasis pada potensi sumber daya alam dan kearifan lokal.

## References
Adeoti,  Adenle  A.  Valverde,  Raul.  2014.  TDABC  for  the  improvement  of  IT service operations. International Journal of Business and Management . Vol 9 No.3. Pp. 109-128.
Basuki, B., Riediansyaf, M. D. 2014. The application of TDABC in thehospitality industry:  an  exploratory  case  study. Journal  of  Applied Management Accounting Research . Vol. 12 No.2.Pp. 27-54. Page | 846
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol.5 No.1 2020
Cagwin, D., Bouwman, M. 2002. The association between activity-based costing and  improvement  in  financial  performance. Management  Accounting Research . Vol. 13 No.1. Pp.1–39.
Denovan,  C.  J.,  Hopkins,  M.,  Kimmel,  B.  M.,  Koberna,  S.,  Montie,  C.  A.  2014. How  Cleveland  Clinic  used  TDABC  to  improve  value. Journal  of Healthcare Financial Management . Vol. 68 No.6. Pp. 84-88.
Demeere  N,  Stouthuysen  K,  Roodhooft  F.  2009.  Time-driven  activity-based costing  in    an  outpatient  clinic  environment:  development,  relevance  and managerial impact. Health Policy . Vol. 9 No.2.Pp. 296–304.
Everaert,  Patricia  and  Werner  Bruggeman.  2007.  Time-Driven  Activity-Based Costing: Exploring the Underlying Model. Cost Management . Vol.21 No.2. Pp. 16-20.
Gervaes,  Michael,  Yves  Levant  and  Charles  Ducrocq.  2010.  Time-Driven Activity-Based  Costing  (TDABC):  An  Initial  Appraisal  Through  a Longitudinal  Case  Study. Journal  of  Applied  Management  Accounting Research . Vol. 8 No.2. Pp. 1-20.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21 Update PLS Regresi . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hon,  Jau-Shin  dan  Song-Jwu  Chu.  2012.  Implementation  of  Time-Driven Activity-Based  Costing  -  A  Case  Study  of  Aerospace  Precision  Casting Factory. Proceedings  of  the  Asia  Pacific  Industrial  Engineering  and Management  System  Conference ,  Vol.  22.  No.  1.  Pp  :  426-435.Hoozée,  S. 2013.  Designing  Time-Driven  Activity-Based  Costing  Systems:  A  Review and  Future  Research  Directions. The  Routledge  Companion  to  Cost Management . Vol.20 No.2. Pp.126-144.
Kuchta,  D.,  and  Troska  M.  2007.  Activity  Based  Costing,  and  Customer Profitability. Cost Management Journal. Vol. 21 No.3.Pp. 18-25.
Kaplan,  R.S.,  and  Anderson  S.R.  2007. Time-Driven  Activity-Based  Costing , Harvard Business : School Press.
Kaplan, R. S., Witkowski, M., Abbott, M., Guzman, A. B., Higgins, L. D., Meara, J. G., et al. 2014. Using time-driven activity-based costing to identify value improvement  opportunities  in  healthcare. Journal  of  Healthcare Management . Vol. 59 No.6. Pp. 399-413.
Kaplan RS, Porter ME. 2011. How to solve the cost crisis in health care. Harvard Business Review . Vol. 89 No.6.Pp. 46–52.
Page | 847
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 5. No. 1 (2020) 834-848 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol.5 No.1
2020
Kristina,  Indira,  Faliany,  L.,Jade.  2017.  Penerapan Time  Driven  Activity  Based Costing pada perhitungan harga pokok produk jasa di PT. Ernest Advisory. Jurnal Akuntansi. Vol. 1 No.2. Pp. 41-51.
Kennedy,  T.,  Affleck-Graves.  J.  2001.  The  Impact  of  activity-based  costing techniques  on  firm  performance. Journal  of  Management  Accounting Research . Vol. 13 No.3. Pp.19–45.
Leszczynski,  Z.  2014.  Designing  and  Implementation  of  Activity-Based  Costing System  in  Production  Firms.  In Current  Problems  of  the  Management  of Modern Organizations  in  Poland  and  in  Ukraine, Lódz.    Akademia Ekonomiczna we Wroclawiu, 344–354 (in Polish).
Lievens  Y,  van  den  Bogaert  W,  Kesteloot  K.  2003.  Activity-based  costing:  a practical model for cost calculation in radiotherapy. International Journal of Radiation Oncology Biology Physics . Vol. 57 No. 5. Pp. 22–35.
Mowen,  Maryanne  M.,  Hansen,  Don  R.  2011. Introduction  to  Cost  Accounting .
Mason, OH: South-Western Cengage Learning.
Stout,  David  E.  dan  Joseph  M.  Propri.  2011.  Implementing  Time-Driven ActivityBased  Costing  at  a  Medium-Sized  Electronics  Company. Management Accounting Quarterly . Vol. 12 No.3. Pp.1-11.
Schuhmacher, K. Burkert, M. 2013. Traditional ABC and TimeDriven ABC: An Experimental Investigation AAA. Management Accounting Section . Vol. 58 No.2. Pp. 35-65.
Tjahjadi,  Bambang.  2010. Integrasi  Time-Driven  Activity-Based  Costing (TDABC)  dengan  Enterprise  Reources  Planning  (ERP)  :  Generai  Baru Sistem Manajemen Biaya Kelas Dunia. Majalah Ekonomi . Tahun XX. No.2. Page | 848