## KAJIAN FENOMENOLOGI PADA PENGALAMAN AUDITOR INTERNAL DI KEMENTERIAN X DALAM MELAKSANAKAN AUDIT

## Nur Sanny Rahmawati
Mahasiswa Pascasarjana Program Studi Ilmu Perpustakaan, Fakultas Ilmu Pengetahuan Budaya, Universitas Indonesia
E-mail: nur.sanny01@ui.ac.id

## Laksmi
Dosen Pascasarjana Ilmu Perpustakaan, Fakultas Ilmu Pengetahuan Budaya, Universitas Indonesia E-mail: laksmi@ui.ac.id
Received  : 16 July 2021 Revised : 20 January 2022 Accepted  : 11 April 2022 DOI

## Abstract
This  study discusses  the  auditors’ experiences in carrying  out audits. The  aim of  this  study  is  to  identify  the  auditors’  experiences  in  carrying  out  internal audits  at  Ministry  X.  This  study  uses  qualitative  approach  with  the phenomenological method. The data collection technique used in this research are  observation  and  interview  with  4  (four)  auditors  with  different  level  of expertise. Based on the research results, the experiences of the four auditors in carrying  out  audits  at  Ministry  X  is  interpreted  as  an  awareness  based  on things that  support  their  profession,  such  as  practice  and knowledge  which is gained from their past education. This awareness also grows their integrity and objectivity as an auditor. The awareness also makes an intersubjectivity that is built  from  good  relations  between  the  fellow  auditors,  the  leader,  and  the auditees. This supports the four auditors to act professionally and accountably during working time and friendly when out of working hours.
Keywords: audit; auditor experience; phenomenology

## PENDAHULUAN
Auditor  merupakan  jabatan  atau  profesi  yang  tidak  terpisahkan  dengan  kegiatan audit.  Auditor  diklasifikasikan  menjadi  dua  kategori  yakni  auditor  eksternal  dan  auditor internal  (Utary,  2014).  Auditor  eksternal  merupakan  pihak  luar  yang  bukan  merupakan karyawan  perusahaan  atau  instansi  pemerintah,  berkedudukan  independen,  dan  tidak memihak  terhadap auditee- nya,  sedangkan  auditor  internal  yakni  bagian  dari  perusahaan yang  diaudit  atau  lembaga  teknis  pemerintah  yang  memiliki  sifat  audit  internal  (Utary, 2014).  Lebih  lanjut,  auditor,  dalam  arti  auditor  internal,  adalah  jabatan  fungsional  yang mempunyai  ruang  lingkup,  tugas,  tanggung  jawab,  dan  wewenang  untuk  melakukan pengawasan intern pada instansi pemerintah, lembaga dan/atau pihak lain yang di dalamnya terdapat  kepentingan  negara  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan,  yang  diduduki oleh  Pegawai  Negeri  Sipil  (PNS)  dengan  hak  dan  kewajiban  yang  diberikan  secara  penuh oleh  pejabat  yang  berwenang  (BPKP,  2009).  Suatu  audit  internal  berfungsi  untuk  menilai kegiatan  dan  pengendalian  intern  di  suatu  perusahaan  atau  instansi  pemerintah  yang dilakukan  oleh  pegawai  perusahaan  tersebut  (Utary,  2014).  Sehingga  dengan  melakukan
penilaian, seorang auditor dapat berperan untuk mencegah, mendeteksi, dan menginvestigasi kecurangan (Utary, 2014).
Pelaksanaan  audit  internal  sendiri  agaknya  berbeda  dengan  audit  yang  dilakukan oleh  pihak  eksternal.  Jika  audit  yang  dilakukan  pihak  eksternal  lebih  berfokus  pada pemeriksaan  untuk  menggali  temuan-temuan,  audit  internal  cenderung  bertujuan  untuk membantu  para  jajaran  pimpinan  organisasi  dalam  melaksanakan  tanggung  jawabnya dengan  pemberian  analisis,  penilaian  saran,  dan  komentar  atas  kegiatan  yang  telah diselenggarakan oleh unit yang bersangkutan (Agus dalam Rini dan Hariyanto, 2019). Lebih lanjut,  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  internal  membutuhkan  kemampuan dalam  menilai  secara  sistematis  dan  objektif  terhadap  objek  yang  diperiksa  (Mursyidi, 2019).  Dengan  demikian,  pelaksanaan  audit  ini  dapat  dikatakan  melalui  proses  kognitif. Oleh karena itu, dalam pelaksanaannya pun didukung oleh adanya kesadaran, pengetahuan, dan pengalaman dari seorang auditor.
Kesadaran  dan  pengetahuan  atas  audit  didapatkan  dari  pendidikan  secara  formal maupun  informal.  Berdasarkan  Peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  Republik  Indonesia  Nomor  9  tahun  2019  tentang  Pengangkatan  Pegawai Negeri Sipil dalam Jabatan Fungsional Auditor Melalui Penyesuaian/ Inpassing, persyaratan pengangkatan auditor terampil adalah setidaknya berijazah diploma III atau sederajat sesuai dengan  persyaratan  kualifikasi  pendidikan  dari  jabatan  yang  akan  diduduki.  Sedangkan dalam  peraturan  yang  sama  (BPKP,  2019),  persyaratan  pengangkatan  auditor  ahli  adalah setidaknya  berijazah  diploma  IV  atau  strata  satu.  Pendidikan  secara  informal  didapatkan oleh  auditor  melalui  jalur  pelatihan  profesi  auditor  (sertifikasi  dan  teknis).  Selain  itu, menurut  Dewi,  Maulana,  dan  Muhadzib  (2017)  bahwa  kecakapan  auditor  dalam melaksanakan tugas dan kegiatan audit dipengaruhi oleh pengalaman auditor. Hal ini berarti semakin  lama  masa  kerja  auditor,  semakin  ia  melakukan  pekerjaannya  secara  repetitif, semakin  bertambah  pula  pengalamannya.  Pengalaman  juga  merupakan  langkah pembelajaran  bagi  auditor  agar  dapat  memperkaya  teknik  dalam  penilaian  audit  (Dewi, Maulana, dan Muhadzib, 2017).
Kemudian,  sebelum  melaksanakan  audit,  seorang  auditor  harus  dapat  memahami tahapan  audit, di antaranya perencanaan  audit, pelaksanaan pengujian audit, dan pelaporan audit  (Utary,  2014).  Lebih  lanjut,  terdapat  tahapan  pula  dalam  pelaksanaan  audit  internal antara  lain  perencanaan  audit,  pengujian  dan  evaluasi  informasi,  penyampaian  hasil  audit, dan  tindak  lanjut  hasil  audit  (Akmal  dalam  Arief,  2016).  Adapun  proses  audit  pun  tidak hanya melibatkan auditor yang akan melakukan penilaian sendiri, namun juga rekan sesama
auditor  dan  juga auditee atau  pihak  yang  diaudit.  Dengan  demikian,  terjadi  suatu  proses komunikasi  dan  interaksi  di  antara  pihak-pihak  terkait  (Majid  &  Kartini,  2016).  Interaksi, baik  yang  terjalin  antara  rekan  sesama  auditor  maupun auditee, ini  memungkinkan terciptanya kedekatan emosional pihak-pihak tersebut (Majid & Kartini, 2016).
Baik komponen  maupun tahapan audit bertujuan untuk mendorong objektivitas dari auditor. Namun,  boleh  jadi  tahapan audit sendiri  berpeluang  memunculkan ketidaknetralan auditor.  Misalnya,  tahapan  audit  keempat  dan  kelima  yang  dikemukakan  oleh  Henczel (2001) yaitu evaluasi dan komunikasi serta pemberian rekomendasi. Pada tahapan tersebut, auditor  akan  meninjau  kembali  apakah  ada  bias  ataupun gap informasi  serta  memberikan rekomendasi  pada  unit  organisasi  terkait,  baik  secara  lisan  maupun  tulisan.  Proses  audit sendiri pun berpotensi mempengaruhi kebijakan akhir dari auditor. Sebab di satu sisi, dalam interaksi  sebenarnya  dapat  menciptakan  kedekatan  secara  emosional  antara  auditor  dan auditee, namun  di  sisi  lain  kedekatan  tersebut  pula  yang  dapat  memungkinkan  munculnya negosiasi  (Majid &  Kartini, 2016).  Selain  itu,  adanya tekanan dari pihak-pihak  lain di  luar diri  auditor  pun  dapat  memungkinkan  adanya  situasi  konflik  dalam  diri  auditor  (Majid  & Kartini,  2016).  Oleh  karena  itu  dalam  pelaksanaannya,  auditor  boleh  jadi  menilai  dan memberikan  catatan  secara  subjektif  terhadap  unit-unit  organisasi.  Hal  ini  pun  dapat berpengaruh terhadap independensi auditor dan penilaian audit itu sendiri.
Beberapa penelitian mengenai pengalaman auditor diantaranya oleh Gendrianto et al. (2018),  yang  menyatakan  bahwa  banyaknya  pengalaman  dalam  bidang  audit  dapat membantu auditor dalam memahami dan menyelesaikan masalah yang cenderung memiliki pola  yang  sama  dan  semakin  lama  auditor  bekerja  dalam  bidang  audit,  maka  auditor  bisa belajar  dari  pengalaman  audit  sebelumnya  serta  meningkatkan  kecermatan  dalam pelaksanaan  audit.  Sehingga,  dalam  penelitian  tersebut  dapat  diketahui  bahwa  pengalaman berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  penilaian  audit  (Gendrianto  et  al.,  2018).  Hal tersebut  juga diperkuat oleh penelitian Dewi,  Anugerah, dan Silfi (2014)  yang  menyatakan bahwa  pengalaman  merupakan  salah  satu  aspek  yang  mempengaruhi  penilaian  audit. Penelitian  tersebut  menyatakan  bahwa  pengalaman,  dalam  arti  lama  bekerja,  banyaknya penugasan  audit  yang  dilakukan,  dan  banyaknya  pelatihan  yang  pernah  diikuti  merupakan indikator yang dapat meningkatkan pengalaman auditor serta dapat mempengaruhi keahlian dalam bidang auditing sehingga berpengaruh pula pada penilaian audit yang dilakukan oleh auditor (Dewi, Anugerah, dan Silfi, 2014).
Selain  penilaian  audit,  Sunyoto  (2020)  juga  menyatakan  bahwa  pengalaman  yang didukung  oleh  pengetahuan  audit  juga  mempengaruhi  kinerja  auditor  secara  signifikan. Artinya,  semakin  tinggi  pengetahuan  dan  pengalaman  dari  para  auditor,  maka  semakin tinggi pula kinerja dari auditor itu sendiri (Sunyoto, 2020). Adapun kebaruan dari penelitian ini adalah  penelitian terkait  pengalaman auditor dalam  menentukan penilaian  audit internal di  instansi  pemerintah  masih  jarang  ditemukan  sehingga  perlu  dilakukan  kajian  secara mendalam dengan metode fenomenologi. Dengan demikian, tujuan dari penelitian ini adalah mengidentifikasi  pengalaman  auditor  dalam  pelaksanaan  audit  internal  di  Kementerian  X. Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  wawasan  dan  konsep  mengenai  profesi auditor  instansi  pemerintah  ditinjau  dari  pengalaman  auditor  itu  sendiri  melalui  metode fenomenologi.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  fenomenologi  dengan  pendekatan  kualitatif. Penelitian  fenomenologi  adalah  suatu  bentuk  penelitian  kualitatif  yang  berfokus  untuk menggali,  memahami, dan  menafsirkan arti fenomena, peristiwa, dan hubungannya dengan orang-orang  dalam  situasi  tertentu  (Yusuf,  2019).  Lebih  lanjut,  fenomenologi  merupakan metode  yang  bertujuan  untuk  mengungkapkan  makna  berdasarkan  pengalaman  seseorang (Khoirunnisa et al., 2020). Hal tersebut dikarenakan fenomenologi merupakan metode untuk mendeskripsikan gejala, baik yang dapat diamati oleh panca indra secara langsung, maupun gejala  yang  hampir  bisa  dirasakan  atau  dipikirkan  oleh  peneliti  tanpa  perlu  ada  referensi empirisnya (Khoirunnisa et al., 2020). Langkah dalam penyusunan penelitian menggunakan metode  ini  adalah  menentukan  fenomena  penelitian,  menentukan  subjek  penelitian, menganalisis  fenomena  penelitian,  mengumpulkan  data,  membuat  catatan  penelitian, menganalisis data, dan menyusun ke dalam bentuk laporan (Yusuf, 2019).
Informan  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  tingkat  terampil  dan  ahli  di Kementerian X sebanyak 4 (empat) orang. Penentuan subjek penelitian atau disebut sebagai informan  ini  menggunakan purposive  sampling dan  dilandaskan  pada  beberapa  kategori antara lain informan mengemban tugas jabatan fungsional auditor dan telah bekerja minimal 2 (dua) tahun di instansi yang bersangkutan. Lebih lanjut, prosedur pengumpulan data dalam penelitian ini dilakukan melalui wawancara, observasi, dan analisis dokumen.
Penelitian ini dilaksanakan  mulai 14 Maret 2021 sampai dengan 18 Mei 2021. Oleh karena penelitian ini dilakukan di masa pandemi, maka wawancara dilakukan menggunakan media  sosial  seperti  Zoom  dan  WhatsApp.  Penggalian  informasi  dari  para  informan  pun
dilakukan  berdasarkan  pedoman  wawancara  sesuai  fokus  penelitian  dan  juga  menggali berbagai  informasi  yang  dapat  dikaitkan  dengan  penelitian  ini.  Pengolahan  data  yang digunakan  yakni  mendeskripsikan  fenomena  yang  dialami  subjek  penelitian  sebenar- benarnya ke dalam bahasa tulisan, horizontalization atau menginventarisasi pernyataan yang berkaitan  dengan  topik, cluster  of  meaning atau  mengklasifikasikan  pernyataan  ke  dalam unit  makna  dan  menyisihkan  pernyataan  yang  berulang,  serta  deskripsi  esensi  atau mengonstruksi  makna  dan  esensi  pengalaman  subjek  sampai  dengan  dituangkan  ke  dalam bentuk laporan (Hasbiansyah dalam Oktaviani, Yanto, dan Rachmawati, 2018).
Selanjutnya,  teknik  yang  digunakan  untuk  menganalisis  data  dalam  penelitian  ini yaitu open  coding,  axial  coding, dan selective  coding dari  Strauss  dan  Corbin  (1994). Tahapan pertama yakni open coding atau disebut pengkodean terbuka merupakan tahapan di mana  peneliti  membentuk  kategori  awal  berdasarkan  data  yang  didapatkan  meliputi konseptualisasi, penemuan, dan penamaan kategori guna memahami  inti ide dari data yang diperoleh (Strauss dan Corbin dalam Vollstedt dan Rezat, 2019). Tahapan kedua yaitu axial coding adalah  pengkodean  dengan  menentukan  jenis  kategori  yang  dibutuhkan  untuk menyelidiki  hubungan  antara  konsep  dan  kategori  yang  telah  dikembangkan  pada  tahap open  coding .  Tahapan  terakhir  yaitu selective  coding adalah  pengkodean  yang  meliputi penelusuran  keseluruhan  data  dan  kode  yang  telah  didapatkan  sebelumnya  serta mengintegrasikan kategori yang berbeda pada axial coding menjadi satu teori kohesif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  pengalaman  auditor  dalam pelaksanaan  audit  internal  di  Kementerian  X.  Oleh  sebab  itu,  penentuan  informan  dalam penelitian  ini  menggunakan purposive  sampling. Lebih  lanjut,  kriteria  penentuan  informan dalam penelitian  ini  antara  lain  informan  mengemban tugas  jabatan  fungsional auditor dan telah bekerja minimal 2 (dua) tahun di Kementerian X.
Informan dalam penelitian  ini  berjumlah 4 (empat) orang  yang  menggunakan  nama alias  yakni  Satrio,  Pandu,  Tita,  dan  Lili.  Satrio  dan  Pandu  merupakan  auditor  pelaksana, sedangkan Tita dan Lili mengampu jabatan sebagai auditor ahli pertama di Kementerian X. Satrio, Pandu, dan Tita telah bekerja selama 3 (tiga) tahun, sedangkan  Lili telah memasuki tahun keduanya bertugas sebagai auditor di instansi tersebut. Adapun latar belakang masing- masing informan adalah D-III akuntansi (Satrio dan Pandu), S1 ilmu akuntansi (Tita),  serta S1  ilmu  hukum  (Lili).  Berdasarkan  data  yang  diperoleh  dari  wawancara  dan  pengamatan, pembahasan penelitian ini akan dibagi menjadi beberapa indikator diantaranya pengalaman
para  auditor  dalam  pelaksanaan  audit,  faktor  yang  mendukung  kompetensinya  sebagai seorang auditor, dan praktik auditor dalam memaknai pengalamannya.

## 3.1 Pengalaman auditor dalam pelaksanaan audit
Pengalaman  merupakan  proses  penginderaan  yang  berkesinambungan  secara  terus menerus  (Schutz  dalam  Hasbiansyah,  2008).  Proses  pemaknaan  dari  pengalaman  ini didasarkan  pada  kehidupan  sosial  dari  aktor  yang  menjalankan  dunia  yang  bersangkutan (Nindito  dalam  Nugraha,  2015).  Adapun  dalam  pelaksanaan  audit,  tentu  melibatkan  atau berhubungan  dengan  pihak  dsi  luar  diri  auditor  yakni auditee dan  rekan  sesama  auditor. Dengan  demikian,  terjadi  proses  interaksi  dan  komunikasi  di  dalamnya  (Majid  &  Kartini, 2016).  Berdasarkan  data  yang  diperoleh,  beberapa  aspek  yang  tampak  pada  pengalaman auditor  dalam  pelaksanaan  audit  antara  lain  frekuensi  keikutsertaan  pelaksanaan  audit, hubungan dengan rekan auditor dan pimpinan, serta hubungan dengan auditee.

## 3.1.1 Frekuensi keikutsertaan dalam pelaksanaan audit
Pengalaman  auditor  terkait  pelaksanaan  audit  dapat  diukur  berdasarkan  frekuensi keikutsertaan  auditor  tersebut  (Rifan  dan  Darsono,  2015).  Frekuensi  tersebut  kiranya memungkinkan  auditor  dalam  menstimulasi  kemampuannya  dalam  menilai  (Rifan  dan Darsono,  2015).  Berikut  ini  adalah  kutipan  keterangan  informan  terkait  frekuensi keikutsertaan dalam pelaksanaan audit internal.
“Kalau  frekuensi  penugasannya  sering  banget.  Hampir  setiap  minggu  kita  ada  ST  setiap  minggu. Tapi ada juga selain audit ada review, pendampingan, tidak hanya audit” (Pandu, 11 April 2021)
“Sering banget. Sering banget. Sering banget hahaha. Jadi Pak Inspektur itu sering mengeluarkan surat  tugas,  dulu  sih  masih  agak  manusiawi  10  hari  kerja.  10  hari  kerja  itu  berarti  4  minggu.  Itu kadang pun tumpang tindih dibarengi dengan evaluasi 5 hari kerja. Jadi anggep aja sebulan tuh 20 hari kerja berarti sebulan tuh ada 2 kali penugasan. 36 kali lah. Tahun ini seminggu sekali keluar penugasan baru.” (Tita, 31 Maret 2021)
Berdasarkan data yang diperoleh, dapat diketahui  bahwa para informan  memiliki  frekuensi keikutsertaan  dalam  pelaksanaan  audit  yang  cukup  tinggi  yakni  kurang  lebih  2  kali  dalam satu  bulan.  Lebih  lanjut,  berdasarkan  pernyataan  para  informan,  keikutsertaan  dalam pelaksanaan audit  internal pun telah  dilakukan sejak awal CPNS.  Selain  itu, frekuensi  atau intensitas  keikutsertaan  auditor  dalam  pelaksanaan  audit  juga  diketahui  dalam  penanganan beberapa kasus audit antara lain sebagai berikut:
“Ada dong. Banyak. Biasanya sih yang sering kita temuin adanya penyimpangan, tapi sebenernya penyimpangan  di  kementerian  ini  tuh  nggak  besar  banget,  ada  sih  1  yang  besar  banget  waktu  itu tapi  begitulah.  Jadi  yang  namanya  kegiatan  pengawasan  itu  kan  ada  evaluasi,  review,  dan  audit yah. Nah itu yang kita lakukan nih. Kebanyakan memang yang kita temukan kejanggalan itu ya ada di  kegiatan  audit  dan  kebanyakan  tentang  audit  keuangan.  Biasanya  sih  ada  kesalahan  kesalahan menurutku minor.” (Tita, 31 Maret 2021)
“Jadi ketika kita memeriksa itu pasti ada yang nggak sesuai dengan SOP kemudian terkadang udah ada peraturan tapi nggak dijalanin kayak gitu. Tujuan dari kita mengaudit adalah itu kita mencari ada  permasalahan  di  mana  kemudian  kita  memberikan  rekomendasi  atas  permasalahan  itu. Tujuannya adalah untuk memperbaiki dan memberikan nilai tambah dari auditee yang sedang kita audit.” (Satrio, 30 Maret 2021)
Berdasarkan  pernyataan  informan  dan  hasil  pengamatan,  dapat  diketahui  bahwa  para informan  kerap  menghadapi  beberapa kasus saat melaksanakan audit. Kasus tersebut dapat berupa  penyimpangan-penyimpangan.  Adapun  menurut  informan,  tingkat  penyimpangan yang  beberapa  kali  ditemukan  berbeda  tingkat  materialistisnya  dan  cenderung minor sehingga  tidak  masuk  ke  dalam  kategori fraud. Oleh  karena  para  auditor  ini  cukup  sering menemukan  kasus  penyimpangan  pada  saat  mengaudit,  para  auditor  dapat  memahami pattern penyimpangan itu seperti apa dan dapat memberikan solusi bagi permasalahan yang dihadapi unit kerja auditee. Sehingga dapat diketahui bahwa semakin tinggi frekuensi dalam melaksanakan  audit,  semakin  tinggi  pula  pengalaman  para  auditor.  Hal  demikian  sejalan dengan  pernyataan  Putra  et  al.  (2015)  bahwa  jika  para  auditor  memiliki  pengalaman  yang tinggi  dalam  pelaksanaan  audit,  maka  auditor  dapat  melaksanakan  pekerjaannya  dengan teliti  dan  cakap  serta  peka  sehingga  dapat  menyajikan  kualitas  pemeriksaan  yang  relevan dan andal.

## 3.1.2 Hubungan dengan rekan auditor dan pimpinan
Pada  kegiatan  dalam  kesehariannya,  seorang  auditor  tentunya  tidak  luput  dari keberadaan  individu  lain.  Tidak  terkecuali  rekan  sesama  auditor  maupun  pimpinan  dalam lingkungan  kerja  auditor.  Berikut  ini  adalah  kutipan  dari  para  informan  mengenai hubungannya dengan rekan sesama auditor dan pimpinan.
“Biasanya aku sama tim komunikasi untuk bagi tugas dan follow up. Sejauh ini yaaa lumayan sih Mbak” (Lili, 18 April 2021)
“Kalau misalkan terkait pengambilan keputusan sesuatu ya paling voting atau musyawarah.” (Lili, 18 April 2021)
“Kalo  di  lingkup  sejajar  tuh  nggak  ada  yang  neken  sama  sekali.  Kita  tuh  gotong  royong,  saling diskusi” (Tita, 31 Maret 2021)
“Dengan  tim,  rembuk  dong.  Kita  temuin,  kita  rembukin,  kita  munculin  dalam  catatan  hasil  audit namanya.  Nanti  yang  memutuskan  itu  akan  menjadi  seperti  apa  ya  para  petinggi  yaitu  eselon  2.” (Tita, 31 Maret 2021)
Berdasarkan  data  penelitian,  dapat  diketahui  bahwa  dalam  penyusunan  teknis pelaksanaan  audit  hingga  ke  penyelesaian  oleh  sesama  auditor  cenderung  dengan  diskusi dan  musyawarah. Hal tersebut dapat dimaknai  bahwa  hubungan antarsesama rekan  auditor ini cenderung lebih fleksibel. Lebih lanjut, fleksibilitas tersebut boleh jadi dipengaruhi oleh jenjang  jabatan  auditor  yang  tidak  terlampau  jauh  yakni  auditor  ahli  pertama  dan  auditor pelaksana.  Dengan demikian,  dapat diketahui  bahwa hubungan antarsesama auditor, dalam arti  cara  berkomunikasinya,  cenderung  horizontal.  Hal  tersebut  sejalan  dengan  yang disampaikan oleh Pace dan Faules (dalam Wicaksono dan Soesatyo, 2015) yaitu komunikasi horizontal  terdiri  dari  penyampaian  informasi  antara  rekan  sejawat  dalam  unit  kerja  yang sama.  Sementara  itu,  dari  data  penelitian  dapat  diketahui  hubungan  antara  auditor  dengan pimpinan di unit kerja, dalam arti cara komunikasinya, adalah  vertikal, di  mana keputusan final akan ditentukan oleh pimpinan unit  yaitu  inspektur. Hal tersebut sejalan dengan  yang disampaikan  oleh  Pace  dan  Faules  (dalam  Wicaksono  dan  Soesatyo,  2015)  bahwa  dalam komunikasi  vertikal  biasanya  pimpinan  memberikan  instruksi,  sementara  bawahan memberikan laporan kepada pimpinan.

## 3.1.3 Hubungan dengan auditee
Selain hubungan dengan rekan sejawat, para auditor juga berhubungan atau berinteraksi dengan auditee. Dalam konteks audit internal, auditee merupakan unit-unit lain di luar unit inspektorat.  Berikut  ini  adalah  kutipan  dari  para  informan  mengenai  hubungannya  dengan auditee .
“Langkah yang paling sering aku lakuin yaitu ngobrolnya dengan keadaan nggak formal. Misalnya di kantin makan siang sambil ngobrol. Kalo dari pribadi sering langsung ke ruangannya. Kan setiap auditor itu beda beda ya ada yang maunya disamperin, ada juga yang pendekatan kayak bro main dong  nganggur  nggak.  Padahal  main  itu  niatnya  juga  mau  ngulik  info.  Jadi  pendekatan  aku  ya kenali pribadi auditee nya dulu sih.” (Pandu, 11 April 2021)
“Kalo  saya  personal,  saya  menggunakan  pendekatan  personal.  Jadi  sewaktu  melakukan pemeriksaan,  kalo  orang  Jawa  itu  istilahnya  kulonuwun,  saya  sampaikan  dulu  bahwa  saya  mau mengaudit dan saya harus sampaikan tujuannya agar orangnya tidak takut. Saya sampaikan bahwa di sini saya membantu Bapak Ibu untuk memberikan nilai  tambah untuk unit Bapak Ibu. Kemudian juga kalau udah di luar jam kerja saya menganggap semua rekan kerja sama bahwa nggak ada lagi auditor auditee” (Satrio, 30 Maret 2021)
“Kalo misalkan dengan nota dinas pun susah, kita kejar kejar juga, kita mintanya ke level eselon 2 nih udah didispo. Itu kita langsung kejar mereka ini aku minta data yang ini ya kayak gitu. Tapi kalo udah  hubungan  sama  evaluasi  biasanya  mereka  ada  aja  alesannya.  Jadi  ya  kita  kejar  terus.  Kalo dulu nggak pandemi ya kita samperin ke mejanya.” (Tita, 31 Maret 2021)
Berdasarkan  data  penelitian,  dapat  diketahui  bahwa  hubungan  antara  auditor  dengan auditee bisa  berupa  informal  dan  formal.  Hubungan  secara  informal  misalnya  dibangun melalui  ajakan  makan  bersama,  menghampiri  ke  ruang  kerja  para auditee ,  dan memposisikan  diri  sebagai  teman  di  luar  jam  kerja.  Selain  itu,  sebelum  pelaksanaan  audit, auditor  juga  menyampaikan  maksud  dan  tujuannya  dengan  sopan  santun.  Upaya  tersebut kiranya  dilakukan  untuk  dapat  meraih  kepercayaan  dari  para auditee. Hal  tersebut  sejalan dengan  yang  disampaikan  oleh  Afif  (2017)  karakter auditee yang  rata-rata  defensif  boleh jadi disebabkan oleh temuan audit sebagai trigger , dimana temuan audit biasanya cenderung negative sehingga diperlukan cara berkomunikasi yang tepat agar dapat meraih kepercayaan auditee. Lebih  lanjut,  dengan  langkah  komunikasi  yang  tepat  dari  auditor  tersebut  dapat meyakinkan  orang  lain  ( auditee )  bahwa  auditor  memiliki  kemampuan  khusus  sehingga dapat meningkatkan kemampuan auditor untuk dapat menentukan keputusan (Kavanagh dan Drennan; Shanteau dan Peters dalam Thabet, 2017).
Namun, ada kalanya auditor  bertindak secara  formal, khususnya ketika auditee kurang kooperatif  atau  tidak  tepat  waktu  dalam  memberikan  data  ataupun  informasi.  Upaya  yang dilakukan  adalah  memberikan  nota  dinas  yang  didisposisikan  dari  inspektur  ataupun menghampiri ke ruang kerja auditee untuk mengonfirmasi data.  Tindakan dalam  hubungan tersebut menyiratkan makna komunikasi formal di mana terdapat struktur organisasi secara hierarkis dan menggunakan jaringan komunikasi formal (Hermana, D. dan Barlian, n.d.)

## 3.2 Faktor yang mendukung kompetensi auditor
Seorang  auditor  harus  memiliki  kompetensi  yang  dapat  digunakan  untuk  memahami kriteria  audit  dan  mengetahui  jenis  serta  bukti  yang  nantinya  dapat  dikumpulkan  untuk
pemeriksaan  serta  pengambilan  keputusan  (Arens  dalam  Tjun,  Marpaung,  dan  Setiawan, 2012).  Adapun  untuk  dapat  mencapai  kompetensi  tersebut,  dapat  dilakukan  melalui  jalur pendidikan  dan  pengalaman  dalam  praktik  audit  (Indonesia,  2011).  Berdasarkan  data  yang diperoleh,  beberapa  aspek  yang  tampak  pada  faktor  yang  mendukung  kompetensi  auditor adalah pendidikan formal, pendidikan informal, dan pengalaman kerja.

## 1. Pendidikan formal
Faktor yang pertama adalah pendidikan  formal.  Adapun berdasarkan hasil pengamatan dan  wawancara  pada  informan,  dapat  diketahui  bahwa  Satrio,  Pandu,  dan  Tita  berlatar belakang pendidikan yang berhubungan dengan audit.
“Kalo pengetahuan pernah sih. Di kampus ada mata kuliah audit juga kan. Mungkin itu sih sedikit ada perkenalan tentang audit.” (Pandu, 11 April 2021)
“ Iya  kebetulan  kan  saya  kuliah  jurusannya  akuntansi.  Jadi  memang  di  akuntansi  itu  dan  di tempat saya kuliah itu ada mata kuliah ya pasti ya di setiap jurusan akuntansi pasti ada mata kuliah terkait audit.  Entah  itu  audit  sektor  pemerintah  maupun  audit  sektor  komersil.  Kemudian  ada  juga pencatatannya,  akuntansi  pelaporan  keuangan,  akuntansi  biaya  seperti  itu.  Jadi  kan  sebenernya kalo audit itu gabungan dari teori-teori itu. Karena saya memang jurusannya akuntansi, ketika jadi auditor ya itu yang sebenernya saya pelajari waktu kuliah dan itu dapet dasar-dasarnya. Seperti itu sih.” (Satrio, 30 Maret 2021)
“Hm pernah karena aku kan basic nya juga dari akuntansi, di kuliah pun diajarin tentang audit dan dibandingkan dengan akuntansinya sendiri aku lebih tertarik dengan audit” (Tita, 31 Maret 2021).
Pernyataan  tersebut  sejalan  dengan  Peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  Nomor  Per-709/K/JF/2009  tentang  Pelaksanaan  Pengangkatan,  Kenaikan Jabatan/Pangkat,  Pembebasan  Sementara,  Pengangkatan  Kembali,  dan  Pemberhentian dalam  dan  dari  Jabatan  Fungsional  Auditor  (2009)bahwa  prasyarat  pengangkatan  auditor, baik auditor tingkat ahli maupun terampil, adalah memiliki ijazah paling rendah Diploma III atau sederajat sesuai dengan kualifikasi yang ditentukan oleh Kepala BPKP dan telah lulus sertifikasi  jabatan  auditor.  Lebih  lanjut,  pendidikan  formal  juga  merupakan  aspek  yang berkaitan erat dengan kompetensi serta keahlian profesional  yang dimiliki auditor (Suraida dalam Marbun, 2015).

## 2. Pelatihan
Selain melalui jalur pendidikan formal, pengetahuan seputar audit pun ditunjang dengan adanya  pendidikan  informal.  Pendidikan  informal  tersebut  didapatkan  melalui  diklat (pendidikan dan pelatihan)
“Selama mengikuti diklat itu jujur banyak hal baru yang bisa saya terapkan dalam mengaudit gitu. Yang paling saya rasakan itu ya saya pernah diklat pengadaan barang jasa, dari diklat itu saya jadi tau  prosedur  pengadaan  barang  dan jasa  itu  seperti  apa.  Kemudian  saya  pernah  ikut  diklat teknik audit.  Nah  di  situ  sangat  berguna  ya.  Kalau  dulu  saya  mengaudit  masih  sering  manual  ngecek berkas,  sekarang  mulai  beralih  menggunakan  komputer.  Bener-bener  diklat  yang  kemarin  tuh nambahin skill saya buat melakukan audit sih kalau yang saya rasain.” (Satrio, 30 Maret 2021)
“Sangat  membantu.  Jadi  kalau  dari  materi  di  diklat  kita  dikenalkan  standard  auditor  yang dikeluarkan oleh IIA.” (Pandu, 11 April 2021)
“Ilmunya  lebih  banyak  dapet dari diklat.  Diklatnya  sendiri  aku  pernah  ikut  pembentukan  auditor, diklat audit investigasi, terus diklat penulisan laporan” (Lili, 18 April 2021)
Berdasarkan hasil wawancara dan pengamatan, dapat diketahui bahwa pendidikan informal, dalam  hal  ini  diklat,  turut  mendukung  kompetensi  dari  para  auditor.  Hal  tersebut  sejalan dengan  standar  Jabatan  Fungsional  Auditor  (BPKP,  2013)  yang  menyatakan  bahwa  salah satu bentuk pendidikan yang harus dijalani dalam rangka memenuhi standar kualitas profesi auditor  internal  pemerintah  adalah  pendidikan  dan  pelatihan  (diklat).  Lebih  lanjut,  pada pasal  7  ayat  4  Peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  Nomor Per-709/K/JF/2009  tentang  Pelaksanaan  Pengangkatan,  Kenaikan  Jabatan/Pangkat, Pembebasan Sementara, Pengangkatan Kembali, dan Pemberhentian dalam dan dari Jabatan Fungsional  Auditor  (2009)juga  dinyatakan  bahwa  persyaratan  telah  mengikuti  diklat Pembentukan  Auditor sebagaimana dimaksud Pasal 6 ayat (1) huruf e dan ayat (2) huruf e bertujuan untuk memenuhi kompetensi minimal Pegawai Negeri Sipil yang akan menduduki jabatan Auditor.

## 3. Pengalaman Kerja
Selain  pendidikan  formal  dan  informal,  faktor  yang  mendukung  kompetensi  auditor dalam  pelaksanaan  audit  adalah  pengalaman  kerja.  Adapun  pengalaman  kerja  yang dimaksud, berdasarkan hasil pengamatan dan wawancara, adalah pengalaman saat sebelum dan sesudah bekerja sebagai auditor internal pemerintah.
“aku pernah kerja juga sebagai internal controller yang nggak secara luas sih dia auditor tapi dia hm gimana ya mengontrol internal gitu lah. Gimana caranya agar tidak ada fraud, agar semuanya itu on the track tapi ya nggak seluas auditor sekarang.” (Tita, 31 Maret 2021)
“Dibanding  diklat  atau  dari  pengalaman  aku  ngaudit  di  kementerian ini, aku  lebih  ngerasa  dapet dari  pengalaman  aku  ngaudit.  Jadi learning  by  doing gitu  loh.  Oh  praktiknya  seperti  ini,  oh  dasar hukumnya seperti ini. Oh kejanggalannya seperti ini.” (Tita, 31 Maret 2021)
“Pengalaman sih. Karena pengalaman tuh jauh nggak ada di buku apapun. Kalau ditanya kenapa karena  pengalaman  ini  benar  benar  kompleks  dan  beragam.  Di  buku  tidak  mengajarkan  kita berkomunikasi dengan orang berkarakter A. Nyatanya karakter auditee kita beda beda. Dari situ lah kita  meng  combine  ilmu  yang  udah  kita  pelajari  terkait  audit  secara  otomatis.”  (Pandu,  11  April 2021)
Berdasarkan  wawancara  dan  pengamatan,  dapat  diketahui  bahwa  pengalaman  kerja merupakan salah satu aspek yang memotori kompetensi auditor. Hal tersebut sesuai dengan pernyataan  Bonner  dan  Lewis  (dalam  Dewi,  Anugerah,  dan  Silfi,  2014)  yakni  faktor  yang mempengaruhi  keahlian  auditor  salah  satunya  adalah  pengalaman  audit.  Lebih  lanjut, semakin  lama  auditor  bekerja  maka  semakin  bertambah  pula  pengalaman  auditnya  (Dewi, Anugerah, dan Silfi, 2014).

## 3.3 Praktik auditor dalam memaknai pengalaman

## 3.3.1 Kesadaran dalam diri auditor
Kesadaran  dalam  fenomenologi  adalah  suatu  kemampuan  untuk  menjadikan  suatu subjek  itu  objek  bagi  dirinya  sendiri  maupun  objektivitas  dirinya  sendiri  (Hardiansyah, 2013). Adapun kesadaran  yang terbangun dalam  diri para auditor atas tugas dan  fungsinya dalam  kegiatan  perencanaan  dan  pelaksanaan  audit  didapatkan  dengan  terjun  langsung  ke lapangan.
“Program audit itu selama kita melaksanakan kegiatan audit itu dasar kita melaksanakan audit itu si  program  audit  itu.  Terus  di  pelaksanaan  kita  melaksanakan  audit  sampai  dapet  hasil,  hasil  itu jadilah  pelaporan.  Pelaporan  itu  nanti  ada  yang  timbul  adanya  temuan,  rekomendasi  gitu.  Dan nanti  setelah  pelaporan  itu  ada  yang  namanya  tindak  lanjut.  Jadi  dari  rekomendasi  itu  nanti  kita pantau terus apakah ini udah ditindaklanjuti atau belum.” (Tita, 31 Maret 2021)
“Setiap  kegiatan  pengawasan  sih  sebenernya  ada  tahapannya  cuma  memang  disesuaikan  dengan kondisi yang ada. Misal ada hal hal yang nggak perlu dikonfirmasi ke unit yaudah diilangin.” (Lili, 18 April 2021)
“Jadi  secara  umum  waktu  kuliah  juga  udah  diajarin  mulai  dari  perencanaan  di  situ  kita  ada pembentukan  tim  audit,  penyusunan  program  audit,  kemudian  sasaran  tujuan  audit  seperti  itu. Kemudian  pelaksanaannya,  kemudian  informasi  dan  komunikasi,  penyampaian  laporan  hasil  audit itu  secara  umum  ada  tahap-tahapnya.  Cuman  dalam  pelaksanaannya,  itu  ya  pasti  kita menyesuaikan.  Pattern-pattern  yang  pokoknya  pasti  ada  biasanya  tergantung  jenis  pelaksanaan auditnya. Cuma sebenernya kalo secara umumnya ada perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan.” (Satrio, 30 Maret 2021)
Berdasarkan  data  yang  diperoleh,  dapat  diketahui  bahwa  kesadaran  para  informan  sebagai auditor terhadap pelaksanaan audit dibangun oleh  praktik atau terjun langsung ke lapangan dengan  frekuensi  yang  tinggi.  Para  informan  mendapatkan  pengalaman  bahwa  ketika mengaudit, tahapan-tahapan seperti perencanaan, pelaksanaan, dan pelaporan itu merupakan garis  besar  dari  kegiatan  tersebut,  sebagaimana  teori  yang  dinyatakan  oleh  Utary  (2014). Lebih lanjut, ketika telah terjun langsung ke lapangan dengan frekuensi yang cukup tinggi, para  informan  menyatakan  bahwa  ketiga  tahapan  tersebut  adalah  pakem  dari  segala  giat audit,  walaupun  kerap  terdapat  tambahan  tahapan  yang  disesuaikan  dengan  jenis  audit. Adapun  selain  praktik  secara  langsung,  pendidikan  yang  dienyam  oleh  para  auditor  juga turut  menunjang  adanya  kesadaran  para  informan  ketika  bertugas  sebagai  auditor, khususnya  ketika  memahami  tahapan-tahapan  audit  tersebut.  Dengan  demikian,  dapat dimaknai bahwa praktik pelaksanaan audit dan pendidikan turut membangun kesadaran para informan  terkait  pelaksanaan  audit  dan  perannya  sebagai  auditor  yang  kemudian menjadikannya pengalaman internal di diri para informan (Hasbiansyah, 2008; Hardiansyah, 2013).  Selain  itu,  kesadaran  yang  dibangun  karena  partisipasi  secara  langsung  tersebut kiranya  turut  menumbuhkan  integritas  dan  objektivitas  sebagai  auditor  saat  melaksanakan audit.

## 3.3.2 Intersubjektivitas
Menurut  Schutz  (dalam  Sarwati,  2018),  intersubjektivitas  adalah  pemahaman seseorang bahwa dunia sehari-hari ini merupakan dunia intersubjektif yang dimiliki bersama orang  lain  dan  ada  interaksi  di  dalamnya.  Berkaitan  dengan  hal  tersebut,  dengan  adanya interaksi  yang  terjalin  antara  auditor  dengan auditee, sebagaimana  yang  dilakukan  oleh Satrio, Pandu, Tita, dan Lili, ini dapat membangun intersubjektivitas dari auditor itu sendiri
terkait  peranannya  dalam  pelaksanaan  audit  serta  hubungannya  dengan  rekan  sejawat, pimpinan, dan auditee .
“Aku  tuh  orangnya  gimana  ya  misalnya  di  orang  keuangan  tuh  karena  aku  sering  audit  ke  sana kebanyakan temen. Ya kalo ada temuan ya aku ungkap. Di luar pekerjaan auditee adalah temen aku tapi dalam pekerjaan ya aku tetep profesional” (Tita, 31 Maret 2021)
“Cara memposisikan diri aku dengan teman gitu ya simple nya nggak perlu ngomong saya anda itu pemilihan kata juga kan. Kita pun kalo lagi mau komunikasi dengan auditee gitu harus liat liat juga kan,  pasti  auditee juga punya  kesibukan.  Ya  saling  menghargai  gitu  sih.  Mereka  akhirnya  nyaman sendiri.” (Pandu, 11 April 2021).
Berdasarkan  data  yang  diperoleh,  dapat  diketahui  bahwa  intersubjektivitas  menunjukkan pengalaman auditor ketika berhadapan dengan rekan sesama auditor, pimpinan, dan auditee. Para  informan  mendapatkan  pengalaman  bahwa  relasi  yang  terjalin  antara  auditor  dan pimpinan serta auditor dan auditee merupakan relasi yang formal. Lebih lanjut, hal tersebut terlihat  dari  sikap  dan  alat  yang  saat  berinteraksi  di  jam  kerja  antara  lain  loyal  pada keputusan  pimpinan  dan  penggunaan  nota  dinas  untuk  permintaan  data  terkait  audit  serta tetap profesional dalam mengungkap temuan. Namun demikian, relasi antara auditor dengan auditee serta sesama auditor bisa  lebih cair saat di  luar  jam kerja. Dengan demikian, dapat dimaknai  bahwa  adanya  interaksi  antara  auditor  dengan  rekan  sejawat,  pimpinan,  dan auditee merupakan  refleksi  dari  intersubjektivitas  yaitu  seseorang,  dalam  hal  ini  para auditor,  berada  di  dalam  orang  lain  dan  sebaliknya  sehingga  memungkinkan  untuk  dapat saling  berkomunikasi  agar  dapat  saling  memahami  (Hasbiansyah,  2008  ;  Hardiansyah, 2013).  Dengan  demikian,  intersubjektivitas  juga  turut  menumbuhkan  profesionalisme  dan akuntabilitas dalam pekerjaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pembahasan,  pengalaman  keempat  auditor  dalam  melaksanakan audit di Kementerian X dimaknai  sebagai suatu kesadaran yang dilandasi oleh hal-hal yang mendukung profesinya sebagai auditor yakni praktik secara langsung dan pengetahuan yang didapatkan  dari  pendidikan.  Pada  akhirnya,  kesadaran  tersebut  juga  yang  menumbuhkan integritas  dan  objektivitas  informan  selaku  auditor.  Kesadaran  tersebut  pun  kemudian menjadikan suatu intersubjektivitas yang pada penerapannya dibangun dari relasi yang baik. Relasi  atau  hubungan  baik  tersebut  dijalin  antara  auditor  dengan  rekan  sejawat,  pimpnan,
dan auditee . Hubungan tersebut pun memungkinkan keempat auditor untuk bertindak secara profesional dan akuntabel dalam lingkup pekerjaan serta ramah saat di luar jam kerja.

## DAFTAR PUSTAKA
Afif,  M.  F.  (2017).  Pengaruh  Opini  Audit,  Temuan  Audit  dan  Tindak  Lanjut  Hasil  Audit terhadap  Persepsi  Korupsi  pada  Dinas  Pendapatan  Daerah  (DISPENDA)  Kabupaten Jember.
Simposium Nasional Akuntansi XIII . http://repository.unmuhjember.ac.id/271/1/ARTIKEL.pdf
Arief, R. (2016). Peran Audit Internal  Atas Kualitas Pemeriksaan Laporan Keuangan Serta Hubungan  Kinerja  Audit  Internal  Dengan  Oleh  Audit  Eksternal  Pada  Sebuah Perusahaan. Jurnal Ekonomi , 7 (1), 74–81.
https://media.neliti.com/media/publications/78768-ID-peran-audit-internal-atas- kualitas-pemer.pdf
BPKP. (2009). Peraturan Kepala Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Nomor Per-709/K/JF/2009  tentang  Pelaksanaan  Pengangkatan,  Kenaikan  Jabatan/Pangkat, Pembebasan  Sementara,  Pengangkatan  Kembali, dan  Pemberhentian  dalam  dan  dari Jabatan Fungsional Auditor .
BPKP.  (2013). Identifikasi  Kebutuhan  Materi  Diklat  Sesuai  Kompetensi  Jabatan Fungsional  Auditor  (JFA) .  http://www.bpkp.go.id/puslitbangwas/konten/2002/13.079- Identifikasi-Kebutuhan-Materi-Diklat-Sesuai-Kompetensi-Jabatan-Fungsional-Auditor- JFA
BPKP.  (2019). Peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan Republik Indonesia  Nomor 9 tahun 2019 tentang Pengangkatan  Pegawai  Negeri  Sipil dalam Jabatan Fungsional Auditor Melalui Penyesuaian/Inpassing .
Dewi, I., Anugerah, R., dan Silfi, A. (2014). Pengaruh Pengalaman Audit dan Pengetahuan Audit  terhadap  Keahlian  dalam  Bidang  Auditing  pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan (Bpk)  RI  Perwakilan  Provinsi  Riau. Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas
Riau , 1 (1), 1–15.
https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/3068
Dewi, R.N., Maulana, I., dan Muhadzib, M. (2017). The Influence of Auditor Independence,
Work  Experience,  Job  Satisfaction,  and  Auditor  Competency  Against  Audit  Quality. Indonesian Management and Accounting Research , 16 (02), 47–65. https://trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/imar/article/view/4687/pdf
Gendrianto, G., Rustandi, B., & Mutaqien, T. Z. (2018). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Audit  Judgment. Jurnal  SIKAP  (Sistem  Informasi,  Keuangan,  Auditing  Dan Perpajakan) , 3 (1), 37. https://doi.org/10.32897/jsikap.v3i1.98
Hardiansyah, H. (2013). Teori Pengetahuan Edmund Husserl. Jurnal Subtantia , 15 (2), 228– 238. https://jurnal.ar-raniry.ac.id/index.php/substantia/article/download/4897/3179
Hasbiansyah,  O.  (2008).  Pendekatan  Fenomenologi:  Pengantar  Praktik  Penelitian  dalam Ilmu  Sosial  dan  Komunikasi. Mediator:  Jurnal  Komunikasi , 9 (1),  163–180. https://doi.org/10.29313/mediator.v9i1.1146
Henczel,  S.  (2001). The  Information  Audit  as  a  First  Step  Towards  Effective  Knowledge Management
(REVISED . https://www.researchgate.net/publication/275716491_The_Information_Audit_as_a_Fi rst_Step_Towards_Effective_Knowledge_Management_REVISED
Hermana, D. dan Barlian, U. (n.d.). Komunikasi Dalam Organisasi . https://media.neliti.com/media/publications/77643-ID-komunikasi-dalam- organisasi.pdf
Indonesia, I. A. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat.
Khoirunnisa,  A.  U.,  Winoto,  Y.,  &  Anwar,  R.  K.  (2020).  Pengalaman  Pustakawan  Dalam Pengembangan  Koleksi :  Studi  Fenomenologi  Mengenai  Pengalaman  Pustakawan Dalam  Pengembangan  Koleksi  Di  “  Pustakalana  Children  ’  S  Library  ”  Wilayah Cibeunying Kota Bandung. Jurnal Pustaka Budaya , 7 (1), 1–9.
Majid,  J.,  &  Kartini.  (2016).  Potret  Hubungan  Auditor-Klien:  Sebuah  Studi  Interaksi Simbolik  Di  Kantor  Akuntan  Publik. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 2 (1),  146–164. http://journal.uin-alauddin.ac.id/index.php/jiap/article/view/4564
Marbun,  A.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Profesionalisme,  Pengalaman Kerja dan  Komitmen Organisasi Terhadap  Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan  Publik  di  Pekanbaru,  Padang  dan  Medan). Jurnal  Fekon , 2 (2).
https://media.neliti.com/media/publications/34072-ID-pengaruh-kompetensi- independensi-profesionalisme-pengalaman-kerja-dan-komitmen-o.pdf
Mursyidi,  M.  (2019). Peranan  Internal  Auditor  untuk  Meningkatkan  Kinerja  dan  Efisiensi pada  Perusahaan  Daerah  Air  Minum  (PDAM)  Tirtadeli  Lubuk  Pakam .  FEBI  UIN Sumatera Utara.
Nugraha,  P.  (2015).  Punk  dan  keluarga:  studi  fenomenologi  motif  menjadi  punkers  dalam lingkup keluarga. Jurnal Paradigma , 3 (2).
https://jurnal.unesa.ac.id/index.php/paradigma/article/view/11346/10757
Oktaviani,  NE.,  Yanto,  Andri,  dan  Rachmawati,  T.  S.  (2018).  Makna  profesi  pustakawan:
studi fenomenologi tentang profesi pustakawan lulusan diklat calon pustakawan tingkat ahli (CPTA). Berkala Ilmu Perpustakaan Dan Informasi , 14 (2), 190. https://doi.org/10.22146/bip.33434
Putra,  M.,  Sujana,  E.,  &  Adiputra,  M.  (2015).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Kompetensi Auditor  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  (Studi  Empiris  Pada Kantor Inspektorat Kabupaten Buleleng).
E-Journal S1 Ak , 3 (1). https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/S1ak/article/download/4610/3534
Rifan,  I,    dan  D.  (2015). Pengaruh  Pengalaman  Auditor,  Supervisi  Dan  Independensi
Terhadap Kinerja Audit Keuangan Daerah . 4 (3). https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/9675
Rini,  Dina  D.O,  Hariyanto,  W.  (2019).  Pelaksanaan  Internal  Audit  terhadap  Niat Whistleblowing  dalam  Rangka  Mencapai  Good  Corporate  Governance  melalui Perceived Environmental Uncertainty (pada Perusahaan Farmasi di Sidoarjo). Balance ,
26 (1), 53–63. http://103.114.35.30/index.php/balance/article/viewFile/2454/1759
Sarwati,  E.  (2018). Konstruksi  Makna  Hijrah  Bagi  Anggota  Lembaga  Dakwah  Kampus Ummi Unikom (Studi Fenomenologi Konstruksi Makna Hijrah Bagi Anggota Lembaga Dakwah Kampus UMMI Unikom) .
https://elibrary.unikom.ac.id/235/8/UNIKOM_Endah Sarwati_BAB II.pdf
Strauss, A., & Corbin, J. (1994). Grounded theory methodology:  An overview in dalam N. K. Denzin & Y. S. Lincoln (Eds.). In Handbook of qualitative research (pp. 273–285). Sage Publications, Inc.
Sunyoto,  Y.  (2020).  Auditor’s  Experience,  Professional  Commitment,  and  Knowledge  on Financial  Audit  Performance  in  Indonesia.  International  Journal  of  Economics  and Business  Administration. International  Journal  of  Economics  and  Business Administration , 8 (2), 191–199. https://doi.org/10.35808/ijeba/451
Thabet, I. (2017). Auditor skills, traits and knowledge evidence from Tunisia. International Journal of Accounting and Economics
Studies , 5 (1), 7–15.
https://www.researchgate.net/publication/311896375_Auditor_skills_traits_and_knowl edge_evidence_from_Tunisia
Tjun, Lauw T., Marpaung, E.I, Setiawan, S. (2012). Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 4 (1), 33–56. https://media.neliti.com/media/publications/74142-ID-pengaruh-kompetensi-dan- independensi-aud.pdf
Utary, A. R. (2014). Audit Sektor Publik : Interpena.
Vollstedt,  M.,  &  Rezat,  S.  (2019). An  Introduction  to  Grounded  Theory  with  a  Special Focus on Axial Coding and the Coding Paradigm (Issue April). Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-15636-7_4
Wicaksono,  AK.,  dan  Soesatyo,  Y.  (2015).  Hubungan  Komunikasi  Internal  Organisasi Dengan  Keefektifan  Kerja  Guru  Dan  Karyawan  Di  Sekolah  Menengah  Kejuruan Negeri  (Smkn)  2  Trenggalek. Jurnal  Pendidikan  Administrasi  Perkantoran  (JPAP) ,
3 (1). https://jurnalmahasiswa.unesa.ac.id/index.php/jpap/article/view/10957/0
Yusuf, A. M. (2019). Metode Penelitian: Kuantitatif, Kualitatif, dan Penelitian Gabungan . Jakarta: Prenadamedia Group.