## PENGARUH KOMITE AUDIT, FINANCIAL DISTRESS, DAN KOMISARIS INDEPENDEN TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN WHISTLEBLOWING SEBAGAI PEMODERASI
Firli Dwi Handayani 1) ; Dea Annisa 2) ;
1) firliunpam@gmail.com Universitas Pamulang
2) dosen00883@gmail.com, Universitas Pamulang

## Abstract
This  study  aims  to  examine  whether  the  influence  of  the  audit  committee,  financial  distress,  and  independent commissioners,  with  whistleblowing  as  a  moderating  variable,  affects  the  integrity  of  financial  statements  in consumer non-cyclicals sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) from 2020 to 2022. This research uses a quantitative approach and employs associative methods. The type of data used in this study is secondary data. Panel data regression methods are used as the research methodology. The analysis of research results utilizes E-views 12 and Microsoft Excel software. The population used in this study consists of consumer non-cyclicals sector companies listed on the IDX during the period from 2020 to 2022. The sample used in this research comprises 76 consumer non-cyclicals sector companies over the period from 2020 to 2022. The results of the study show that, statistically, financial distress, the audit committee, and independent commissioners affect the  integrity  of  financial  statements.  The  results  indicate  that,  statistically,  whistleblowing  can  moderate  the influence  of  the  audit  committee  and  independent  commissioners  on  the  integrity  of  financial  statements. Statistically,  whistleblowing  cannot  moderate  the  influence  of  financial  distress  on  the  integrity  of  financial statements
Keywords:  Audit  Committee,  Financial  Distress,  Financial  Statement  Integrity,  Independent  Commissioners, Whistleblowing

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  pengaruh  komite  audit, financial  distress dan  komisaris independen dengan whistleblowing sebagai variabel moderasi berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan pada perusahaan sektor consumer non cyclicals yang terdafatar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2020 – 2022. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dan menggunakan metode asosiatif. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Metode regresi data panel digunakan sebagai metodelogi penelitian pada penelitian ini. Analisa hasil penelitian menggunakan bantuan perangkat lunak E-views 12 dan Microsoft Excel . Populasi yang digunakan pada penelitian ini yaitu perusahaan sektor consumer non cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode tahun 2020 – 2022. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 76 perusahaan sektor consumer non cyclicals selama periode tahun 2020 – 2022. Hasil penelitian  menunjukan  bahwa  secara  statistik financial  distress ,  komite  audit  dan  komisaris  independen berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Hasil penelitian menunjukan secara statistik whistleblowing mampu memoderasi pengaruh komite audit dan komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan. Dan secara statistik whistleblowing tidak mampu memoderasi pengaruh financial distress terhadap integritas laporan keuangan Kata  Kunci:  Financial  Distress ,  Integritas  Laporan  Keuangan,  Komisaris  Independen,  Komite  Audit, Whistleblowing

## PENDAHULUAN
Menurut laporan dari CNBC Indonesia yang disampaikan oleh Monica pada 29 Maret 2019,  terjadi  skandal  di  sektor Consumer  Non-Cyclicals (CNC)  yang  meragukan  integritas laporan keuangannya. Berdasarkan fakta dari KAP Ernst and Young (EY), tercatat bahwa PT Tiga  Pilar  Sejahtera Food Tbk.  (AISA)  melakukan  penipuan  pada  tahun  2019  dengan memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  menggelembungkan  laba  bersih  industri.  Hal  ini menyebabkan  harga  saham  industri  meningkat,  karena  salah  satu  pemegang  sahamnya, Kohlberg Kravis Robert & Co (KKR), melakukan pengambilalihan paksa (cnbcindonesia.com, 2019).
Inflasi  yang  diperkirakan  tersebut  diduga  mempengaruhi  piutang  usaha,  persediaan, serta aset AISA. Mantan direktur perusahaan tersebut telah melakukan kelebihan pencatatan
sebesar Rp 4 triliun dalam beberapa akun aset tertentu, serta melaporkan pendapatan usaha makanan perseroan sebesar Rp 662 miliar dengan surplus EBITDA sebesar Rp 329 miliar. Akibatnya,  laporan  keuangan  tahun  2017  ditolak  oleh  investor  dan  pemegang  sahamnya karena diragukan kejujurannya (cnbcindonesia.com, 2019).
Dalam beberapa tahun terakhir, sektor consumer non-cyclicals di Bursa Efek Indonesia (BEI)  menjadi  sorotan  karena  serangkaian  skandal  yang  meragukan  integritas  laporan keuangannya.  Hal  ini  menunjukkan  indikasi  manipulasi,  karena  kejadian-kejadian  ini mencerminkan kekhawatiran yang mendalam atas integritas pelaporan keuangan pada sektor ini di BEI. Ini menunjukkan perlunya langkah-langkah yang lebih ketat untuk memperbaiki transparansi dan akuntabilitas dalam proses pelaporan keuangan (cnbcindonesia.com, 2019).
Whistleblowing diduga  sebagai  faktor  yang  memperkuat  atau  melemahkan  ketiga variabel  independen terhadap kejujuran laporan keuangan, yang dapat  dideteksi  dari sejauh mana  hasil  WBS  pada  perusahaan.  Fenomena  yang  terjadi  menunjukkan  bahwa  laporan keuangan  seringkali  kurang  berintegritas  dalam  penyajian  informasinya  kepada  pengguna. Laporan  keuangan  yang  baik  harus  memiliki  integritas  yang  tinggi.  Integritas  mencakup prinsip etis yang tidak memihak dan jujur. Seseorang dengan integritas tinggi akan melihat dan menyampaikan fakta apa adanya. Untuk mencapai laporan keuangan yang berintegritas, diperlukan pengawasan yang memadai (Safitri & Rani, 2022).
Sebagaimana dituangkan dalam Standar Akuntansi Keuangan (PSAK nomor 1 tahun 2017),  laporan  keuangan  adalah  representasi  terorganisir  dari  posisi  finansial  serta  kinerja suatu  perusahaan  yang  harus  memperhatikan  prinsip  integritas  dan  kredibilitas.  Demikian pula, menurut Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFAC) nomor 2, integritas informasi dalam laporan keuangan mencerminkan penyajian informasi secara objektif, netral, dan jujur. Ini menggarisbawahi pentingnya laporan keuangan memberikan gambaran yang tepat, sesuai, dan dapat dipercaya terkait keadaan finansial suatu entitas (Sofia, 2018).
Fenomena yang telah dijabarkan ini memotivasi peneliti untuk melakukan penelitian lanjutan. Motivasi utama dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah whistleblowing dapat memperkuat  atau  melemahkan  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Selain  itu, keberagaman dalam temuan penelitian sebelumnya, seperti kondisi beberapa perusahaan yang merilis  laporan  keuangan  yang  kurang  mencerminkan  realitas  sebenarnya  dan  adanya manipulasi data akuntansi oleh pihak internal dan eksternal, termasuk akuntan publik, telah mengurangi kejujuran dalam laporan keuangan .

## KAJIAN PUSTAKA Integritas Laporan Keuangan
Integritas  laporan  keuangan  mencerminkan  keadaan  sebenarnya  suatu  perusahaan tanpa  ada  yang  disembunyikan.  Berdasarkan Statement  of  Financial  Accounting  Concept (SFAC) No. 2, integritas laporan keuangan mengharuskan penyajian transaksi, peristiwa, dan kondisi  lainnya  secara  jujur  sesuai  dengan  definisi  dan  kriteria  pengakuan  aset,  liabilitas, pendapatan, dan beban yang diatur dalam kerangka dasar penyusunan dan penyajian laporan keuangan (Pratiwi & Nofryanti, 2021).

## Komite Audit
Komite  audit  telah  menjadi  elemen  penting  dalam  tata  kelola  perusahaan,  karena memiliki tanggung jawab untuk mengawasi proses pelaporan keuangan perusahaan publik dan pengendalian internal.  Hal  ini dilakukan sebagai  upaya untuk  mengurangi kecurangan dalam penyajian laporan keuangan. Dengan demikian, komite audit dapat meningkatkan pengawasan terhadap  tindakan  manajemen  yang  berpotensi  memanipulasi  laporan  keuangan,  yang  pada akhirnya dapat mempengaruhi integritas laporan keuangan (Mulyawati & Nazir, 2022). Dalam penelitian Pardede & Annisa (2023) serta Febrina & Rabaina (2019) menemukan bahwa komite
audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. H 1 : Komite Audit diduga berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Financial Distress
Ketika  sebuah  perusahaan  mengalami  kesulitan  dalam  memenuhi  kewajibannya, dimana pendapatannya tidak dapat menutupi total biaya dan mengalami kerugian, perusahaan tersebut berusaha untuk memberikan gambaran yang jelas tentang kondisi finansialnya. Hal ini dilakukan  dengan  harapan  mendapatkan  dukungan  dan  menemukan  solusi  yang  tepat  untuk mengatasi  kesulitan  keuangan  yang  dihadapinya  (Aziz  &  Annisa,  2023).  Dalam  penelitian Annisa  dan  Aziz  (2023)  serta  Wijaya  (2022)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.
H 2 : Financial Distress diduga berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Komisaris Independen
Komisaris independen memiliki peran penting dalam mengurangi masalah agensi antara dewan direksi dan pemegang saham. Dengan keberadaan sejumlah komisaris independen yang cukup  dalam  dewan  komisaris,  mereka  diharapkan  dapat  mengawasi  dan  mengendalikan tindakan  para  direktur  eksekutif  secara  lebih  efektif,  sesuai  dengan  kepentingan  pemegang saham (Wijaya, 2022). Dalam penelitian Pardede & Annisa (2023) serta Wijaya (2022) bahwa Komisaris Independen mempunyai pengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan . H 3 : Komisaris Independen diduga berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## Whistleblowing
Whistleblowing merupakan kebijakan dan prosedur yang dirancang oleh suatu organisasi untuk  memfasilitasi  pengungkapan  tindakan  yang  melanggar  hukum,  etika,  atau  moral  yang dilakukan oleh karyawan atau pimpinan kepada pihak berwenang. Dengan menyediakan sarana untuk  melaporkan  pelanggaran,  organisasi  dapat  menangani  masalah  lebih  cepat,  mencegah kerugian lebih lanjut, dan menjaga integritas operasional serta keuangan mereka. Hal ini juga menciptakan  lingkungan  kerja  yang  lebih  transparan  dan  etis,  yang  dapat  meningkatkan kepercayaan  pemangku  kepentingan  dan  reputasi  perusahaan.  Melalui  sistem  ini,  individu dalam organisasi memiliki saluran untuk melaporkan perilaku yang tidak pantas atau melanggar aturan tanpa takut akan  pembalasan. Meskipun kebijakan ini masih  relatif baru di  Indonesia, whistleblowing dianggap sebagai elemen penting dalam akuntansi dan pengendalian internal. Seorang whistleblower atau  pelapor  seharusnya  menggunakan  saluran  internal  yang tepat  untuk  melaporkan  kecurangan  sebelum  mempublikasikannya.  Mereka  perlu  memiliki bukti  yang  kuat  untuk  memperjelas  dampak  dari  pelanggaran  tersebut  dan  sebaiknya mempertimbangkan  implikasi  moral  serta  kepentingan  semua  pihak  yang  terlibat  sebelum melaporkannya (Clarita & Sitorus, 2023).
H 4 : Whistleblowing diduga  memoderasi  pengaruh  variabel  independen  terhadap  integritas laporan keuangan

## METODE
Penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  asosiatif  yang  memanfaatkan  data  sekunder, yaitu data yang tidak diberikan langsung kepada peneliti. Data yang tersedia untuk setiap variabel yang  diteliti  disajikan  dan  dihitung  untuk  menjawab  rumusan  masalah,  serta  dilakukan perhitungan  untuk  menguji  hipotesis  (Sugiyono,  2020).  Teknik  pengumpulan  data  dilakukan dengan mengumpulkan seluruh data sekunder yang relevan, diperoleh dari www.idx.co.id , situs web resmi masing-masing perusahaan, dan sumber lain yang terkait. Data diakses melalui internet dengan  cara  mengunduh  laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit.  Sampel diambil  menggunakan  metode  purposive  sampling.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  sektor consumer  non-cyclicals yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) selama periode 2020-2022, dengan total 76 perusahaan.
Metode  analisis  data  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  meliputi  statistik  deskriptif,  uji regresi data panel, uji kesesuaian model, uji asumsi klasik, analisis regresi linear berganda data panel,  uji  koefisien  determinasi,  uji  hipotesis,  dan  uji  MRA,  menggunakan  program  E-views 12Lite  ( Econometric  Views ).  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  integritas  laporan keuangan, yang diukur dengan price to book value (PBV). Variabel independen terdiri dari komite audit, yang diukur dengan persentase jumlah komite audit yang terdiri dari komisaris independen terhadap  jumlah  total  komite  audit;  financial  distress,  diukur  dengan  Altman  Z- Score ,  dan komisaris  independen,  yang  diukur  dengan  persentase  jumlah  komisaris  independen  terhadap jumlah  total  dewan  komisaris.  Variabel  moderasi  adalah  whistleblowing,  yang  diukur  dengan rasio total item yang diterapkan oleh perusahaan terhadap total item yang  diharapkan menurut KNKG 2008.
Integritas Laporan Keuangan ILK = (HPS / NBVS) x 100%
Keterangan: ILK : Integritas Laporan Keuangan HPS : Harga Pasar Persaham NBVS : Nilai Buku Perlembar Saham Komite Audit
𝐊𝐎𝐌𝐀 = 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐊𝐀 𝐲𝐚𝐧𝐠 𝐛𝐞𝐫𝐚𝐬𝐚𝐥 𝐝𝐚𝐫𝐢 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧
𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐭𝐞 𝐀𝐮𝐝𝐢𝐭 𝐱 𝟏𝟎𝟎% Financial Distress 𝐙 = 𝟏, 𝟐𝐀 + 𝟏, 𝟒𝐁 + 𝟑, 𝟑𝐂 + 𝟎, 𝟔𝐃 + 𝟏𝐄 Keterangan: A : Working Capital/Total Assets
B : Retained Earnings/Total Assets
C : EBIT/Total Assets D
: Market Value Of Equity/Total Liabilities
E : Sales/Total Asset Komisaris Independen
𝐊𝐎𝐈𝐍 = ∑𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧 ∑𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐱𝟏𝟎𝟎% ⬚

## Whistleblowing
𝑾𝑩𝑺 = 𝐧 / і n : Total Item yang Diungkapkan i : Total Item yang Diharapkan oleh KNKG 2008
Metode statistik penelitian ini dapat dinyatakan dengan persamaan:
𝒀 =  𝜶 +  𝜷𝟏𝑿𝟏 +  𝜷𝟐𝑿𝟐 +  𝜷𝟑𝑿𝟑 +  𝛆 𝐈𝐋𝐊 =  𝜶 +  𝜷𝟏𝐊𝐎𝐌𝐀 +  𝜷𝟐𝐅𝐃 +  𝜷𝟑𝐊𝐎𝐈𝐍 +  𝛆 Keterangan: ILK = Integritas Laporan Keuangan 𝛼 = Bilangan Konstanta 𝛽1 −  𝛽3 = Koefisien regresi KOMA = Komite Audit FD = Financial Distress KOIN = Komisaris Independen ε = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Regresi Linear Berganda dan Pengujian Hipotesis
Tabel 4.12 Hasil Analisis Regresi Berganda Variabel Coefficient Std.Error t-Statistic Prob. CB 0,108527 0,467705 0,232043 0,8170 KOMA -0,484105 0,716498 -0,675645 0,5010 FD 0,132273 0,017336 7,630108 0,0000 KOIN -0,676597 0,656965 -1,039884 0,3058 WBS 0,006616 0,995645 0,006645 0,9947 KOMA_WBS  -28,76775 0,23233 -2,811456 0,0061 FD_WBS -0,467800 0,259418 -1,803271 0,0748 KOIN_WBS 15,06524 8,355601 1,803011 0,0748
Sumber: Data diolah dengan eviews 12Lite, 2024
Berlandaskan tabel 4.12 bisa diperoleh hasil analisis regresi berganda bersama memakai Random Effect Model , sebagai berikut:
𝑰𝑳𝑲 = 𝟎, 𝟏𝟎𝟖𝟓𝟐𝟕  − 𝟎, 𝟒𝟖𝟒𝟏𝟎𝟓𝑲𝑶𝑴𝑨  + 𝟎, 𝟏𝟑𝟐𝟐𝟕𝟑𝑭𝑫  − 𝟎, 𝟔𝟕𝟔𝟓𝟗𝟕𝑲𝑶𝑰𝑵 + 𝟎, 𝟎𝟎𝟔𝟔𝟏𝟔 𝑾𝑩𝑺 − 𝟐𝟖, 𝟕𝟔𝟕𝟕𝟓 𝑲𝑶𝑴𝑨 𝑾𝑩𝑺 − 𝟎, 𝟒𝟔𝟕𝟖𝟎𝟎 𝑭𝑫 𝑾𝑩𝑺
+ 𝟏𝟓, 𝟎𝟔𝟓𝟐𝟒 𝑲𝑶𝑰𝑵 𝑾𝑩𝑺 + 𝟎, 𝟒𝟔𝟕𝟕𝟎𝟓 Berlandaskan persamaan tersebut bisa terapkan sebagai berikut:
Nilai  konstanta  (α)  sebesar  0,108527  menunjukan  dimana  nilai  variabel  independen terdiri dari komite audit, financial distress, komisaris independen dan whistleblowing dianggap bernilai 0. Maka koefisien variabel integritas laporan keuangan memiliki nilai sebesar konstanta dan sebaliknya.
Berlandaskan  tabel  diatas  komite  audit  dengan  tanda  negatif  yaitu  -0,484105, menunjukan bahwa setiap penurunan 1% dari komite audit, maka integritas laporan keuangan terdapat penurunan tetapi asumsi variabel independen yang lain tetap.
Berlandaskan  tabel  diatas  financial  distress  dengan  tanda  positif  yaitu  0,132273, menunjukan bahwa setiap kenaikan 1% dari financial distress, maka integritas laporan terdapat kenaikan tetapi asumsi variabel independen yang lain tetap.
Berlandaskan tabel diatas komisaris independen dengan tanda negatif yaitu -0,676597, menunjukan bahwa setiap penurunan 1% dari komisaris independen, maka integritas laporan keuangan terdapat penurunan tetapi asumsi variabel independen yang lain tetap.
Berlandaskan  tabel  diatas  whistleblowing  dengan  tanda  positif  yaitu  5,978175, menunjukan jika setiap kenaikan 1% dari whistleblowing, sehingga integritas laporan keuangan terdapat kenaikan tetapi asumsi variabel independen yang lain teteap.
Berlandaskan tabel diatas komite audit dimoderasi whistleblowing dengan tanda negatif yaitu  -28,76775,  menunjukan  setiap  penurunan  1%  dari  komite  audit  yang  di  moderasi whistleblowing, sehingga integritas laporan keuangan terdapat penurunan tetapi asumsi variabel independen yang lain tetap.
Berlandaskan  tabel  diatas  financial  distress  dimoderasi  whistleblowing  dengan  tanda negatif  yaitu  -0,467800,  menunjukan  setiap  penurunan  1%  dari  financial  distress  yang dimoderasi  whistleblowing,  sehingga  integritas  laporan  keuangan  terdapat  penurunan  tetapi asumsi variabel independen yang lain tetap.
Berlandaskan  tabel  diatas  komisaris  independen  dimoderasi  whistleblowing  dengan tanda positif yaitu 15,06524, menunjukan setiap kenaikan 1% dari komisaris independen yang dimoderasi  whistleblowing,  sehingga  integritas  laporan  keuangan  terdapat  kenaikan  tetapi
asumsi variabel independen yang lain tetap.

## Pengaruh komite audit terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan uji t yang terdapat pada tabel 4.15 menunjukan jika variabel komite audit memiliki nilai probabilitas 0,5011 > 0,05 dan nilai t- statistic -0,675514 < 1.98638 maksudnya variabel  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan,  sehingga disimpulkan  (H1)  ditolak.  Hasil  studi  ini  cocok  dengan  penelitian  Nabila,  dkk  (2023)  dan Indrasari,  dkk  (2016)  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan. komite audit tidak selalu bisa mengevaluasi transparansi serta kebenaran data dalam laporan  keuangan  buat  meminimalkan  aktivitas  penipuan  yang  dilakukan  manajemen.  Oleh karena itu, peran komite audit dalam suatu perusahaan tidak selalu kurangi manipulasi penyajian data akuntansi secara signifikan, sehingga integritas pelaporan keuangan masih diragukan.

## Pengaruh financial distress terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan uji t pada tabel 4.15 terlihat bahwa variabel financial distress mempunyai nilai probabilitas sebesar 0,0000 > 0,05 dan nilai t hitung (t- Statistic ) sebesar – 7,630028 < 1, 98638  artinya financial  distress variabel  tersebut  berdampak  terhadap  integritas  laporan keuangan. Oleh sebab itu dapat disimpulkan bahwa (H2) diterima. Hasil studi ini sesuai dengan studi  Aziz  &  Annisa  (2023)  dan  Wijaya  (2022)  bahwa financial  distress mempengaruhi integritas laporan keuangan. Semakin tinggi rasio perhitungan financial distress maka semakin tinggi pula rasio utang terhadap modal, sehingga akan menimbulkan beban yang semakin besar bagi  pihak  eksternal.  Menurut  teori  keagenan,  ketika  suatu  perusahaan  mengalami  kesulitan keuangan,  manajemen  dapat  memberikan  informasi  yang  tidak  akurat  kepada  investor  atau pemegang  saham  dan  memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  keuntungan  pribadi.  Kesulitan keuangan ini menunjukan bahwa kinerja manajemen atau agen perusahaan tidak memuaskan. Tindakan tersebut kemudian berdampak pada integritas laporan keuangan. Manajer cenderung mengurangi konservatisme akuntansi kala industri hadapi kesusahan keuangan yang signifikan karenanya  dapat  dianggap  sebagai  indikasi  kinerja  manajerial  yang  buruk  dan  mengancam posisi mereka. Oleh karena itu, tingkat integritas laporan keuangan cenderung meningkat seiring dengan meningkatnya tingkat kesulitan keuangan yang dihadapi perusahaan, dan sebaliknya.

## Pengaruh komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan
Berdasarkan uji t pada tabel 4.15 terlihat jika variabel anggota independen memiliki nilai probabilitas  sebesar  0,3057  >  0,05  dan  nilai  t-statistik  hitung  sebesar  1,030041  <  1,98638 maksudnya  komisaris  independen  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Hasil studi ini sesuai dengan penelitian Mulyawati & Nazir (2022) dan Safitri & Rani (2022) bahwa  auditor  independen  tidak  mempengaruhi  integritas  laporan  keuangan.  keberadaan komisaris independen Auditor independen tidak selalu mendorong manajemen untuk bertindak transparan, karena auditor independen tidak berpartisipasi langsung dalam aktivitas operasional perusahaan.  Peran  dan  fungsi  komisaris  independen  dianggap  belum  optimal,  yang menyebabkan pengawasan perusahaan menjadi rendah. Oleh karena itu, komisaris independen tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  integritas  informasi  keuangan.  Sulit  bagi perusahaan untuk menjaga dan meningkatkan integritas laporan keuangannya dalam kondisi di mana peran komisaris independen belum optimal.

## Whistleblowing memoderasi komite audit terhadap integritas laporan keuangan
Bersumber  uji  moderasi  pada  Tabel  4.16  tampak  jika  t statistik komite  audit  dengan whistleblower sebagai moderator mempunyai nilai 1,587400 lebih kecil dari hasil t tabel 1,587400 <  1,98638  dengan  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  nilai  signifikansi  0,1159  >  0,05,  hal  ini berarti  variabel whistleblowing dapat  memoderasi  dampak  komite  audit  terhadap  integritas laporan keuangan. Perihal ini menampilkan jika sistem pelaporan pelanggaran yang diterapkan diindustri dapat pengaruhi komite audit dalam melaksanakan tugasnya guna mendukung direksi dalam melakukan pengawasan. Pengendalian komite audit dalam mencegah kecurangan dapat
hanya bergantung  pada sistem pelaporan pelanggaran. Perihal  ini memiliki  implikasi penting terkait pengawasan komite audit di perusahaan dengan mengoptimalkan peran komite audit dan mendirikan mekanisme pelaporan pelanggaran seperti sistem pelaporan pelanggaran. Sistem ini menjadi  sarana  bagi  pihak  internal  dan  eksternal  untuk  melaporkan  jika  mereka  mengetahui adanya aktivitas penipuan.

## Whistleblowing memoderasi komite audit terhadap integritas laporan keuangan
Bersumber pada uji moderasi Tabel 4.17 terlihat bahwa t statistik kesulitan keuangan bagi whistleblower sebagai  eksekutif  mempunyai  nilai  sebesar  0,398541  lebih  kecil  dibandingkan dengan  hasil  pada  t tabel 0,398541  <  1,98638  dengan  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  nilai signifikansi 0,6912 > 0,05 maksudnya variabel whistleblowing tidak bisa memoderasi dampak kesulitan keuangan terhadap integritas laporan keuangan. Dalam penelitian ini, diduga anggota perusahaan  tidak  melaporkan  ke  sistem  pelaporan  pelanggaran  ketika  terjadi  penipuan.  Oleh karena  itu,  selama  pertemuan  komite  audit,  tidak  ada  diskusi  tentang  laporan  dari  pelaporan pelanggaran karena tidak ada anomali yang terlihat dalam perusahaan. Akibatnya, implementasi sistem pelaporan pelanggaran tidak memiliki efek pada kondisi keuangan perusahaan.

## Whistleblowing memoderasi komite audit terhadap integritas laporan keuangan
Bersumber  pada  uji  moderasi  Tabel  4.18  terlihat  bahwa  t statistik komisaris  independen bagi whistleblower sebagai  moderator  mempunyai  nilai  sebesar  1,552427  lebih  kecil dibandingkan  dengan  hasil  t tabel sebesar  1,552427  <  1,98638  dengan  nilai  probabilitas  lebih besar  dari  nilai  signifikansi  0,1240  >  0,05,  maksudnya  variabel whistleblowing tidak  bisa memoderasi pengaruh komisaris independen terhadap integritas laporan keuangan.
Sistem  pelaporan  pelanggaran  tidak  memoderasi  pengaruh  komisaris  independen  terhadap integritas  pelaporan  keuangan.  Perihal  ini  menampilkan  kalua  efisien  atau  tidaknya  sistem pelaporan  pelanggaran  yang  diterapkan  selaku  pengendalian  internal  pada  industri  tidak mempengaruhi  komisaris  independen  dalam  melakukan  pengawasan  terhadap  manajemen. Pada  dasarnya,  sistem  pelaporan  pelanggaran  hanyalah  alat  untuk  melaporkan  aktivitas penipuan  yang  terjadi  dalam  suatu  bisnis.  Dalam  struktur  organisasi  Unit  Pengelola  Sistem Pelaporan Pelanggaran, seorang komisaris independen ditempatkan di atas Komite Pengawasan Sistem  Pelaporan  Pelanggaran,  sehingga  wewenang  untuk  mengelola  sistem  pelaporan pelanggaran diserahkan kepada komite pemantauan (KNKG, 2008) .

## PENUTUP Simpulan
Berdasarkan pembahasan pada bagian sebelumnya, dapat disimpulkan bahwa Komite audit  secara  statistik  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan, financial distress secara statistik mempunyai pengaruh terhadap integritas laporan keuangan, komisaris independen secara statistik tidak mempunyai pengaruh terhadap integritas laporan keuangan, whistleblowing secara statistik dapat memoderasi pengaruh komite audit terhadap integritas laporan keuangan, whistleblowing secara statistik tidak dapat memoderasi pengaruh financial distress terhadap integritas laporan keuangan, whistleblowing secara statistik tidak dapat memoderasi pengaruh komite audit terhadap integritas laporan keuangan.

## Saran
Bagi peneliti di masa depan, disarankan untuk terus memperbarui pemahaman tentang bagaimana  perusahaan  seharusnya  melakukan  pelaporan  keuangan  dengan  integritas  sesuai dengan regulasi terbaru, dan untuk menjelajahi sektor-sektor lain untuk penelitian lebih lanjut. Manajemen  perusahaan,  direkomendasikan  lebih  cermat  serta  skeptis  dalam  mencari  data tentang  keuangan  suatu  industri  untuk  menghindari  kesalahan  investasi,  meningkatkan pengawasan,  terutama  dalam  hal  pelaporan  keuangan,  dan  untuk  meningkatkan  sistem pelaporan  pelanggaran  guna  mencegah  aktivitas  penipuan  di  masa  depan  yang  dapat
merugikan perusahaan dan auditor sangat penting untuk melaporkan temuan keuangan dengan sungguh-sungguh sesuai dengan pedoman dan standar yang berlaku.

## DAFTAR PUSTAKA
Acfe. (2019). Survey Fraud Indonesia. Association Of Certified Fraud Examiners .
Aziz,  F.,  &  Annisa,  D.  (2023).  Pengaruh  Financial  Distress  Dan  Audit  Tenure  Terhadap Integritas  Laporan  Keuangan  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.
Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 11 (2), 223–232.
Https://Doi.Org/10.37641/Jiakes.V11i2.1626
Azizah, F. N., Hermi, H., & Firdayetti, F. (2023). Pengaruh Financial Distress, Audit Tenure Dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Dengan  Kualitas Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi. Indo-Fintech  Intellectuals:  Journal  Of  Economics And Business , 3 (2), 295–309. Https://Doi.Org/10.54373/Ifijeb.V3i2.124 Basuki, A. T., & Prawoto, N. (2019). Analisis Regresi Dalam Penelitian Dan Bisnis .
Clarita, S., & Sitorus, R. R. (2023). Pengaruh Leverage, Kualitas Audit, Dan Whistleblowing Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Yang  Dimoderasi  Oleh  Manajemen  Laba. Jurnal Mahasiswa , 5 (1), 237–256.
Febrina, R., & Rabaina, L. S. (2019). Pengaruh Komite Audit Dan Kualitas Audit Terhadap Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 8 (Issn: 2089-6255), 96–106. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program Ibm Spss 25 Edisi 9 .
Governance,  K.  N.  K.  (2008).  Pedoman  Sistem  Pelaporan  Pelanggaran  -  Spp (Whistleblowing)2008. Knkg .
Iai. (2018). Psak Umum. Ikatan Akuntansi Indonesia .
Indrasari, A., Yuliandhari, W. S., & Triyanto, D. N. (2016). Pengaruh Komisaris Independen, Komite  Audit,  Dan  Financial  Distress  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan . Www.Ojk.Go.Id
Lestari,  S.,  &  Shanti,  Y.  K.  (2024).  Pengaruh  Fee  Audit,  Financial  Distress,  Komisaris Independen, Dan Komite Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Jurnal Pundi , 8 (1), 53. Https://Doi.Org/10.31575/Jp.V8i1.538
Liliany, & Arisman, A. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Manajerial, Dan Financial  Distress  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2017-2019). Prima (Publikasi Riset Mahasiswa) , 2 , No.2 , 121–134.
Mulyawati, K. S., &  Nazir, N. (2022). Pengaruh Komisaris Independen,  Komite Audit,  Dan Financial  Distress  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bei Periode 2018-2020. Jurnal Ekonomi Trisakti , 2 No 2 (E-Issn 2339-0840 Pengaruh), 1241–1250. Http://Dx.Doi.Org/10.25105/Jet.V2i2. 14674
Nabila, Zakaria, A., & Purwohedi, U. (2023). Pengaruh Profitabilitas, Komite Audit, Pergantian Auditor  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Jurnal Reveue , 4 Nomor 1 (10.46306/Rev.V4i1), 189–206.
Https://Doi.Org/10.46306/Rev.V4i1
Nurullah,  A.,  Khamisah,  N.,  &  Kesuma,  N.  (2022).  Determinants  Of  Integrity  Of  Finansial Statements  And  The  Role  Of  Whistleblowing  System. Akuntanbilitas , 16 , No.1 ,  83– 104.
Pardede,  H.  A.,  &  Annisa,  D.  (2023).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  Dan Corporate Governance Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Akua: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 2 (3), 213–225. Https://Doi.Org/10.54259/Akua.V2i3.1784
Pratiwi, A. S., & Nofryanti. (2021). Pengaruh Komite Audit, Investment Opportunity Set Dan Leverage Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Proaksi , 475–486.
Safitri,  A.  E.,  &  Rani,  P.  (2022).  Peran  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  Dan  Kualitas Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Dimoderasi  Whistleblowing  System. Akunnas , 19 , No.1 . Sari, D. I., Ferdawati, & Eliyanora. (2022). Penyusunan Laporan Keuangan Berdasarkan Isak
35 . 1 (1), 37–50.
Sofia,  I.  P.  (2018).  Pengaruh  Komite  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Dengan Whistleblowing System Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu , 11 (2), 192–207.
Srikandhi,  M.  F.,  &  Suryandari,  D.  (2020).  Accounting  Analysis  Journal  Audit  Quality Moderates  The  Effect  Of  Independent  Commissioners,  Audit  Committee,  And Whistleblowing System On The Integrity Of Financial Statement. Accounting Analysis Journal , 9 (3), 186–192. Https://Doi.Org/10.15294/Aaj.V9i3.41625
Sugiyono. (2020). Metode Penelitian Kombinasi . Sugiyono. (2022). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif Dan R&D . Widiyati,  D.,  &  Shanti,  Y.  K.  (2017). Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Komisaris  Independen Dan Leverage Terhadap Integritas Laporan Keuangan .
Wijaya,  T.  (2022).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Kualitas  Audit  Dan  Financial  Distress Terhadap Integritas Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2018-2020. Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis Universitas Multi Data Palembang , 11 , No,2 , 185–199.