## ANALISIS PENGUNGKAPAN SUKARELA BANK SYARIAH DI INDONESIA

## Reni Sagita Nova
Ulfi  Kartika  Oktaviana
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomu Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim Malang Jl. Gajayana No. 50 Malang Email: ulfiko@yahoo.com

## Abstract
Research aims to understand factors affecting broad the disclosure of volun- tary  annual  report  syariah  banking  enrolled  in  Indonesian  Bank.  This  re- search  is  using  secondary  data  financial  reports  and  annual  report  sharia banking  published  by  the  Indonesian  Bank  for  years  2012–2011.  The  data used in this research obtained from the financial statement publication bank- ing  recorded  by  the  period  2012–2011  Indonesian  Bank.  Population  in  re- search is 40 sharia banks recorded in Indonesian Bank. After pass through the purposive sample, final samples used are 32 syariah banks. Data analysis was conducted using the regression equation is linear multiple. The results of the study showed that simultaneously variable the size of the company and profit- ability significant to  broad the disclosure of  voluntary. Meanwhile liquidity, leverage and efficiency do not affect significant impact on the disclosure of voluntary. The results of the study in partial showed that the size of the com- pany have had a positive impact significant impact on broad the disclosure of voluntary. Profitability has a negative influence significant impact on broad the  disclosure  of  voluntary.  While  liquidity,  leverage  and  efficiency  have  a negative influence significant impact on broad the disclosure of voluntary. The results of the study can be taken the conclusion that sharia banks in Indonesia has asset large tending to reveals more information voluntarily. It is hoped the

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
sharia bank increase bank assets to increase the disclosure of voluntary to the external presented to the annual report sharia banks.
Keywords: voluntary disclosure, company size, financial ratios, efficiency

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi luas pengungkapan sukarela laporan tahunan perbankan syariah yang terdaftar di Bank Indonesia. Penelitian ini menggunakan data sekunder laporan keuangan dan laporan tahunan perbankan syariah yang dipublikasikan oleh Bank Indone- sia selama tahun 2012–2011. Data yang digunakan dalam penelitian ini diperoleh dari Laporan Keuangan Publikasi Perbankan yang tercatat di Bank Indonesia periode 2012–2011. Populasi dalam penelitian adalah perbankan syariah yang tercatat di Bank Indonesia sebanyak 40 perbankan syariah. Setelah melewati tahap purposive sample, maka sampel yang digunakan sebanyak 32 perbankan syariah. Analisis data dilakukan dengan menggunakan persamaan regresi linear berganda. Hasil penelitian menunjukan bahwa secara simultan variabel ukuran perusahaan dan profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap luas pengung- kapan sukarela. Sedangkan likuiditas, leverage dan efisiensi tidak berpengaruh signifikan  terhadap  pengungkapan  sukarela.  Hasil  penelitian  secara  parsial menunjukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap luas pengungkapan sukarela. Profitabilitas berpengaruh negatif signifikan terha- dap luas pengungkapan sukarela. Sedangkan likuiditas, leverage dan efisiensi berpengaruh negatif signifikan terhadap luas pengungkapan sukarela. Hasil pene- litian dapat diambil kesimpulan bahwa bank syariah di Indonesia yang memiliki aset besar cenderung mengungkapkan lebih banyak informasi secara sukarela. Dengan demikian diharapkan bank syariah lebih meningkatkan aset perbankan untuk meningkatkan pengungkapan sukarela kepada pihak ekternal yang disajikan dalam laporan tahunan bank syariah.
Kata  kunci: pengungkapan sukarela, ukuran perusahaan, rasio keuangan, efisiensi

## PENDAHULUAN
Informasi pada laporan keuangan dan laporan tahunan sangat penting untuk membantu investor dalam mengambil keputusan melakukan transaksi investasi pada perusahaan. Laporan keuangan sendiri merupakan perangkat untuk menyampaikan informasi kepada  pihak  luar  perusahaan  yang  mempunyai  kepentingan  terhadap perusahaan. Kualitas informasi dapat dilihat dari sejauhmana pengungkapan laporan keuangan dan laporan tahunan dibuat oleh perusahaan.
Pengungkapan  yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan  tahunan  oleh perusahaan dapat dikelompokan menjadi dua jenis yaitu, pengungkapan wajib dan
pengungkapan sukarela. Pengungkapan wajib yaitu pengungkapan informasi yang diharuskan dalam laporan keuangan yang diatur oleh pemerintah atau badan pem- buat  standar  (IAI  dan  BAPEPAM).  Sedangkan  pengungkapan  sukarela  adalah pengungkapan yang dilakukan perusahaan di luar apa yang diwajarkan oleh standar akuntansi  atau  peraturan  badan  pengawas.  Untuk  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia, informasi yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan diatur oleh BAPEPAM LK. Namun cukup banyak perusahan yang mengungkapkan informasi lebih dari yang di atur.
Financial Accounting Standar Board (2001) dalam Meythi (2012) menemu- kan bahwa perusahaan yang mengungkapkan informasi bisnis dan keuangan secara sukarela mampu memberikan informasi yang lebih membantu investor dan kreditor untuk memahami perusahaan dengan lebih baik.
Skandal  perusahaan  besar  dan  krisis  keuangan  mendorong  investor  untuk memperhatikan pengungkapan informasi perusahan yang bersifat sukarela. Peng- ungkapan  sukarela  dapat  menjadikan  nilai  tambah  bagi  perusahaan.  Dengan melakukan pengungkapan sukarela perusahaan tidak hanya mengungkapkan infor- masi yang diatur oleh perundangan. Pengungkapan sukarela merupakan cara yang digunakan perusahaan untuk mempublikasikan informasi perusahaan kepada stakeholder. Kebijakan  mengenai  luas  pengungkapan  sukarela  perusahaan  berbeda-beda,  hal ini  disebabkan  tidak  ada  standar  baku  yang  mengatur  tentang  pengungkapan sukarela.  Manajemen  memiliki  beberapa  pertimbangan  dalam  mengungkapkan informasi secara sukarela, salah satunya adalah faktor biaya dan manfaat. Manajer akan mengungkapkan informasi secara  sukarela apabila manfaat yang  diperoleh lebih besar dari biaya yang dikeluarkan (Suripto, 1999). Pengungkapan informasi yang berbeda pada perusahaan dipengaruhi oleh karakteristik perusahaan masing- masing  seperti good  corporate  governance.
Penelitian  yang  memfokuskan  pada  pengungkapan  sukarela  telah  banyak dilakukan, khususnya faktor-faktor yang mempengaruhi pengungkapan sukarela. Penelitian sebelumnya memasukkan beberapa variabel sebagai faktor yang berpe- ngaruh terhadap pengungkapan sukarela antara lain: good corporate governance , ukuran perusahaan,  profitabilitas, leverage ,  likuiditas, net profit  margin,  return on equity, lingkup bisnis,  umur listing , tipe  kepemilikan, umur  perusahaan,  dan status perusahaan terhadap pengungkapan sukarela. Dari berbagai variabel inde- penden di atas, variabel independen yang akan digunakan dalam penelitian ini yaitu: ukuran perusahaan, likuiditas, profitabilitas , leverage dan efisiensi.
Penelitian yang dilakukan oleh peneliti terdahulu sebagian besar menggunakan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sebagai objek pene- litian. Sedangkan pengungkapan sukarela dalam bank syariah masih belum dilaku- kan. Selain hal itu, hasil penelitian sebelumnya menunjukan hasil yang tidak konsis- ten, sehingga peneliti ingin menguji kembali variabel ukuran perusahaan, likuiditas,

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
profitabilitas , leverage dan  efisiensi  pada  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha Syariah Bank Syariah di Indonesia tahun 2012 dan 2011.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Teori keagenan merupakan salah satu teori yang mandasari penelitian tentang pengungkapan sukarela. Teori ini menjelaskan hubungan antara dua pihak dimana salah satu pihak menjadi agen dan pihak lain bertindak sebagai prinsipal. Ekposisi teoritis secara mendetail dari teori agensi pertama kali dinyatakan oleh Jansen dan Meckling  (1976)  dalam  Fitriani  (2001)  menyebutkan  manajer  suatu  perusahaan sebagai ’agen’ dan pemegang saham sebagai ’prinsipal’. Prinsipal bertindak sebagai penyedia  fasilitas  dan  dana  untuk  menjalankan  perusahaan.  Sedangkan  agen berkewajiban  untuk  mengelola  dan  menjalankan  fungsi  manajemen  perusahaan. Pemegang saham yang merupakan prinsipal mendelegasikan pengambilan keputus- an bisnis kepada manajer yang merupakan agen dari pemegang saham. Manajer diwajibkan memberikan laporan keuangan secara periodik kepada pemegang saham atas  usaha  yang  dijalankan.  Sedangkan  pemegang  saham  memberikan  penilaian terhadap kinerja yang dilakukan manajer melalui laporan keuangan yang disam- paikan.

## Teori Pemangku Kepentingan
Teori  lain  yang  mendukung  penelitian  yaitu  teori  pemangku  kepentingan ( stakeholder theory ). Freeman (1984) dalam Fitriani (2001), mengusulkan suatu teori umum dari perusahaan yang memasukkan akuntabilitas perusahaan terhadap berbagai pemangku kepentingan. Sejak saat itu bermunculan literatur berbasis teori pemangku  kepentingan.
Menurut Warsono, et al. (2009) dalam Suta (2012) stakeholder atau pemangku kepentingan adalah:
”pihak-pihak atau kelompok-kelompok yang mempengaruhi atau dipengaruhi oleh  keputusan,  kebijakan  dan  operasi  suatu  organisasi.  Pemangku  kepentingan perusahaan dapat meliputi pelanggan, karyawan, pemegang saham, media, peme- rintah, asosiasi profesi dan asosiasi perdagangan, aktivitas sosial, dan organisasi non  pemerintahan.”
Menurut Rahmi (2010), s takeholder dalam Islam adalah berbagai pihak yang memiliki hak dengan resiko akibat dari tindakan perusahaan baik secara sukarela maupun tidak. Stakeholder buhan hanya mereka yang berhubungan langsung dan tertera  dalam  kontrak  ataupun  transaksi,  tetapi  juga  mereka  yang  berhubungan tidak langsung. Ketika masyarakat bergerak secara bersama, maka konflik dapat diminimalisir. Masyarakat tidak lagi berebut dan berkompetisi secara tidak sehat,
El-Muhasaba, Vol. 6, No 1, Januari 2015
melainkan saling bekerja sama dan bergotong royong. Sebagaimana yang terkan- dung dalam (QS. Ash Shaff, 4) berikut ini:
” Susungguhnya  Allah  menyukai  orang  yang  berperang  dijalanNya  da- lam  barisan  yang  teratur  seakan-akan  mereka  seperti  bangunan  yang  tersu- sun  kokoh .”  (QS. Ash  Shaff,  4)
Dalam sebuah hadits yang diriwayatkan bahwa salah seorang sahabat berkata, ” Aku  ingin  mengisolasi  diri  dari  orang  lain  untuk  menyembah  Allah.  Aku tidak  akan  melakukannya  sebelum  meminta  izin  dari  Rosulullah  SAW .”  Orang itu mengungkapkan keinginannya kepada Nabi, dan Nabi berkata. ” Jangan laku- kan  itu,  berjuang  di  jalan  Allah  adalah  lebih  baik  daripada  (hanya  diam) berdoa  di  rumah  selama  tujuh  puluh  tahun .”(HR.  Tirmidzi  dan  al-Hakim).

## Pengungkapan Sukarela
Kata disclosure dikaitkan dengan laporan keuangan mengandung arti penya- jian laporan keuangan yang memberikan informasi secara lengkap dan jelas, serta dapat  mengambarkan  secara  tepat  mengenai  kejadian-kejadian  ekonomi  yang berpengaruh terhadap  hasil  operasi  suatu  unit  usaha.  Meet, et  al. (1995)  dalam Suta (2012) menyebutkan bahwa pengungkapan sukarela merupakan pengukapan bebas, di mana manajemen dapat memilih jenis informasi yang akan diungkapkan yang dipandang relevan untuk pengambilan keputusan bagi pihak-pihak pemakainya.
Manajer memiliki informasi lengkap mengenai kinerja perusahaan saat ini dan pada  masa  mendatang  dibandingkan  dengan  pihak  eksternal,  namum  manajer memiliki beberapa pertimbangan untuk melakukan pengungkapan tersebut. Suripto (1999) dalam  Suta (2012)  menyebutkan  bahwa pertimbangan  manajemen  untuk mengungkapkan informasi secara sukarela dipengaruhi faktor biaya dan manfaat. Manajemen  akan  mengungkapkan  informasi  secara  sukarela  bila  manfaat  yang diperoleh dari pengungkapan informasi lebih besar dari biaya yang harus dikeluar- kan untuk pengungkapan tersebut.
Biaya pengungkapan sukarela berupa seluruh pengorbanan yang berhubungan langsung atau tidak langsung terhadap penerbitan laporan sukarela. Menurut Elliot, et al. (1994) dalam Suta (2012) biaya pengungkapan informassi terdiri dari: (1) Biaya pengembangan dan penyajian informasi yang meliputi biaya pengumpulan, biaya  pemrosesan,  biaya  pemeriksaan  informasi  (jika  diperlukan),  dan  biaya penyebaran informasi. (2) Biaya litigasi yang timbul karena aspek hukum. Biaya litigasi muncul ketika terdapat informasi negatif tentang perusahaan atau pengung- kapan  informasi  yang  menyesatkan.  Manajer  meningkatkan  pengungkapannya dengan maksud untuk menurunkan risiko terhadap tuntutan hukum, karena ketika informasi negatif tersebut ditunda untuk diungkapkan akan berpotensi munculnya kerugian terhadap beberapa pihak, yang pada akhirnya meningkatkan risiko peru- sahaan  terkena  masalah  hukum.  (3)  Biaya competitive  disadvantage yaitu

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
kerugian yang timbul akibat pengungkapan informasi yang melemahkan daya saing perusahaan seperti informasi tentang inovasi teknologi dan manajerial serta informasi tentang strategi, rencana, dan taktik untuk mencapai target pasar baru.
Dalam pandangan Islam, penyajian laporan keuangan tidak boleh ada unsur penipuan  atau  adanya  penyembunyian  atas  informasi  yang  tidak  diketahui  oleh salah satu pihak. Ketidakjelasan terjadi apabila ada pihak yang merubah sesuatu yang seharusnya dilaporkan menjadi tidak dilaporkan. Dalam al Quran dijelaskan pencatatan laporan harus pasti dan tidak ada unsur penipuan, ayat yang menjelaskan yaitu surah asy Syuara ayat 181–183 sebagai berikut:
” Sempurnakanlah  takaran  dan  janganlah  kamu  termasuk  orang-orang yang merugikan. Dan  timbanglah  dengan timbangan  yang lurus.  Dan  jangan- lah  kamu  merugikan  manusia  pada  hak-haknya  dan  janganlah  kamu  meraja- lela  di  muka  bumi  dengan  membuat  kerusakan. ”  (Asy  Syuara  ayat  181–183)

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dapat dinyatakan dalam total asset, penjualan, dan kapita- lisasi pasar. Semakin besar asset, maka semakin banyak modal yang ditanamkan. Semakin besar penjualan, maka semakin banyak perputaran uang dan kapitalisasi pasar  dari  ketiga  variabel  tersebut,  nilai  asset  relatif  lebih  stabil  dibandingkan dengan  penjualan  dan  kapitalisasi  pasar  (Sudarmadji  dan  Sularto,  2007  dalam Putranto 2013).
Islam memerintahkan untuk menggunakan harta pada tempatnya dan secara baik,  serta  tidak  memboroskannya.  Bahkan  memerintahkan  untuk  menjaga  dan memeliharanya. Al Quran melarang pemberian harta kepada pemiliknya sekalipun, apabila sang pemilik dinilai boros, atau tidak pandai mengurus hartanya. Al Quran berpesan kepada mereka yang diberi amanat memelihara harta  seseorang:
” Janganlah  kamu  memberi  orang-orang  yang  lemah  kemampuan  (dalam pengurusan  harta)  harta  (mereka  yang  ada  di  tangan  kamu  dan  yang dijanjikan  Allah  untuk  semua  sebagai  sarana  pokok  kehidupan) ”  (QS.  An Nisa:5).

## Likuiditas
Menurut Darmawi (2011) likuiditas adalah suatu istilah yang dipakai untuk menunjukan  persediaan  uang  tunai  dan  asset  lain  yang  dengan  mudah  dijadikan uang tunai. Bank dianggap likuid jika bank mempunyai cukup uang tunai atau asset likuid lainnya, disertai kemampuan untuk meningkatkan jumlah dana dengan cepat dari sumber lain, untuk memenuhi kewajiban pembayaran dan komitmen keuangan lain pada saat yang tepat. Tingkat likuiditas mengacu pada kemampuan perusa- haan  dalam  memenuhi  kewajiban  jangka  pendek  yang  menggambarkan  tingkat kesehatan dari suatu perusahaan. Tingkat likuiditas yang tinggi akan menunjukan
El-Muhasaba, Vol. 6, No 1, Januari 2015
kekuatan  kondisi  keuangan  perusahaan.  Menurut  Cooke  (1989)  dalam  Tristanti (2012),  perusahaan  dengan  tingkat  likuiditas yang  tinggi  cenderung  melakukan pengungkapan informasi secara sukarela yang lebih luas kepada pihak luar.
Islam  sangat  memperhatikan  masalah  utang-piutang.  Utang  ( qardh )  meru- pakan  harta  yang  memiliki  kesepadanan  yang  diberikan  untuk  ditagih  kembali dengan nilai yang sepadan. Landasan syariah transaksi qardh diperbolehkan oleh para ulama  berdasarkan  hadits  riwayat  Ibnu Majah  dan  ijma  para  ulama. Allah SWT  mengajarkan  kepada  kita,  agar  meminjamkan  sesuatu  bagi  agama Allah SWT. Hal ini terkandung dalam al Quran surat al Hadid ayat 11, yaitu:
”Siapakah  yang  mau  meminjamkan  kepada  Allah  pinjaman  yang  baik, maka  Allah  akan  melipatgandakan  (balasan)  pinjaman  itu  untuknya,  dan dia  akan  memperoleh  pahala  yang  banyak” (QS. Al  Hadid:  11) Dan  dalam  sebuah  hadits  dari  sunnah  Rasul,  Ibnu  Mas’ud  meriwayatkan bahwa nabi Muhammad SAW bersabda:
”bukan  seorang  muslim  (mereka)  yang  meminjamkan  muslim  (lainnya) dua  kali  kecuali  yang  satunya  adalah  (senilai)  shodaqoh” (HR  Ibnu  Majah).

## Profitabilitas
Profitabilitas mengambarkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan keuntungan. Muhammad, et al. (2009) dalam Putranto (2013) menyatakan bahwa perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi lebih cenderung mengungkapkan lebih banyak informasi.  Manajemen  terpacu mengungkapkan  informasi  untuk  mengu- rangi risiko pandangan negatif pasar terhadap kualitas investasi, sehinggan dapat membantu  perusahaan  dalam  memperoleh  dana  dengan  biaya  yang  rendah  dan menghindari terjadinya penurunan harga saham. Profitabilitas margin yang tinggi akan mendorong para manajer untuk memberikan informasi yang lebih rinci untuk menggambarkan kemampuan memaksimalkan nilai pemegang saham dan mening- katkan kompensasi manajemen. Manajer perusahaan yang memiliki profitabilitas yang tinggi akan merasa bangga dengan hasil pencapaiannya, sehingga cenderung untuk  mengungkapkan  lebih  banyak  informasi  untuk  memberikan  kesan  positif kinerja yang dicapainya dengan harapan mendapatkan timbal balik berupa pening- katan  kompensasi.
Adapun hadits yang berkaitan dengan laba adalah hadits riwayat Bukhori dan Muslim yaitu:
”Seorang  mukmin  itu  bagaikan  seorang  pedagang;  dia  tidak  akan menerima  laba  sebelum  ia  mendapatkan  modal  pokoknya.  Demikian  juga, seorang  mukmin  tidak  akan  mendapatkan  amalan-amalan  sunnahnya sebelum  ia  menerima  amalan-amalan  wajibnya.” (HR  Bukhari  dan  Muslim). Berdasarkan hadits di atas diketahui bahwa laba ialah bagian yang berlebih setelah menyempurnakan  modal pokok.  Pengertian ini  sesuai dengan  keterangan

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
tentang laba dalam Bahasa Arab maupun al Quran, yaitu pertambahan (kelebihan) dari modal pokok. Hal ini juga sesuai dengan pernyataan Syahatah (2001) bahwa laba ialah pertambahan pada modal pokok perdagangan atau dapat juga dikatakan sebagai tambahan nilai yang timbul karena barter atau ekspedisi dagang.

## Leverage
Leverage merupakan perbandingan antara utang dengan aktiva yang menun- jukkan kemampuan  perusahaan  dalam memenuhi  kewajiban  jangka  panjangnya. Menurut Bringham dan Houston (2006) dalam Suta (2012) rasio-rasio leverage memiliki sejumlah implikasi. Pertama, dengan memperoleh dana dari utang, para pemegang saham dapat mempertahankan kendali mereka atas perusahaan tersebut dan membatasi investasi yang mereka berikan. Kedua, kreditor akan melihat pada ekuitas, sebagai batasan keamanan, sehingga semakin tinggi proporsi dari jumlah modal yang diberikan oleh pemegang saham, maka semakin kecil risiko yang harus dihadapi oleh kreditor. Ketiga, jika  perusahaan mendapatkan hasil dari  investasi yang didanai dengan dana hasil pinjaman lebih besar daripada bunga yang dibayar- kan, maka pengambilan dari modal pemilik akan diperbesar. Untuk itu, perusahaan dengan tingkat leverage tinggi memiliki dorongan yang lebih besar untuk meng- ungkapkan lebih banyak informasi untuk memenuhi kebutuhan kreditor terhadap informasi. Perusahaan dengan proporsi utang yang tinggi dalam struktur modalnya rentan terhadap biaya agensi, yaitu biaya pengawasan yang semakin tinggi.

## Efisiensi
Rasio efisiensi sering digunakan untuk mengukur kemampuan manajemen bank dalam mengendalikan biaya operasional terhadap pendapatan operasional. BOPO (beban operasional terhadap pendapatan operasional) sering disebut rasio efisiensi, yang  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  manajemen  bank  dalam  mengen- dalikan biaya operasional terhadap pendapatan operasional. BOPO menurut kamus keuangan adalah kelompok rasio yang mengukur efisiensi dan efektifitas operasio- nal  suatu  perusahan  dengan  jalur  membandingkan  satu  terhadap  yang  lainnya. Berbagai angka pendapatan dan pengeluaran dari laporan rugi laba dan terhadap angka-angka neraca. Semakin kecil rasio ini berarti semakin efisien biaya operasio- nal yang dikeluarkan bank yang bersangkutan sehingga kemungkinan suatu bank dalam kondisi bermasalah semakin kecil. (www.bi.go.id/web/id/kamus, diakses 9 November 2013)

## Hipotesis
H1 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela H2 : Likuiditas berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela
El-Muhasaba, Vol. 6, No 1, Januari 2015
H3 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela H4 : Leverage berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela H5 : BOPO berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela

## METODE PENELITIAN
Penelitian  yang  akan  dilakukan  menggunakan  jenis  penelitian  kuantitatif. Papulasi  penelitian  dilakukan  pada  perbankan  syariah  yang  terdaftar  di  Bank Indonesia  yang  terdiri  dari  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah  untuk periode 2011–2012.
Analisis data yang dilakukan adalah analisis kuantitatif yang dinyatakan dengan angka-angka  dan  perhitungannya  menggunakan  metode  statistik  yang  dibantu dengan program SPSS versi 16. Analisa data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu analisis statistik deskriptif, analisis regresi berganda, uji hipotesis dan pengujian asumsi klasik.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif
Sumber: Data diolah, 2013
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Indeks Pengungkapan Sukarela 32            21 100 82.09 18.567 Ukuran Peru sahaan 32 25.97 31.57  28.1325 1.37302 Likuiditas 32 2.85 6.96 4.6550 .78191 Efisiensi 32 9.92 129.53  57.8750 29.89725 Leverage 32 .19 10.08 2.5234 2.77872 Profitabilitas 32 -.78 4.18 .7666 1.09233 Valid N (listwise) 32
Berdasarkan tabel di atas dapat dilihat bahwa nilai terendah (minimum) dari indeks  pengungkapan  sukarela  adalah  21  yaitu The  Hongkong  and  Shanghai Banking  Corp dan  yang  tertinggi  ( maximum )  sebesar  100  adalah  PT  Bank Muamalat Indonesia, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank BCA Syariah, PT Bank danamon Indonesia, dan PT BPD Jawa Tengah. Kemudian nilai rata-rata ( mean ) dari indeks pengungkapan sukarela adalah 82.09. Nilai rata-rata yang tinggi menun- jukan bahwa tingkat pengungkapan sukarela di perbankkan syariah relatif tinggi. Sedangkan standar deviasi sebesar 18.567 menunjukan simpang data yang relatif

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
kecil karena nilainya lebih kecil dari pada mean -nya yaitu sebesar 82.09, hal terse- but menunjukan bahwa indeks pengungkapan sukarela diatas rata-rata.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
Unstandardize d Residual N Mean Std. Deviatio n Absolute Positive Negat ive 32 Normal Parameters a .0000000 13.18916600 Most  Extreme Differences .092 .056 -.092 Kolmogorov-Smirnov Z .522 Asymp. Sig. (2-tailed) .948
a. Test distribution is Normal. Sumber: Data diolah, 2013
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  di  atas,  menunjukan  bahwa  data  terdistribusi dengan normal. Hal ini ditunjukan dengan nilai Kolmogrorov-Smirnov adalah 0.522 dan signifikan pada 0.948. Hal ini berarti data residual terdistribusi secara normal atau memenuhi syarat uji normalitas, karena nilai signifikasinya lebih dari 0.05

## Uji Multikolinearitas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas
a. Dependent Variable: Indeks Pengungkapan Sukarela Sumber: Data diolah, 2013
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 Ukuran Perusahaan Likuiditas Efisiensi Leverage Profitabilit as .771 1.297 .668 1.497 .772 1.296 .586 1.708 .874 1.144
Dari tabel di atas diperoleh bahwa semua variabel bebas memiliki nilai tole- rance di bawah 1 dan nilai VIF jauh 10. Dengan demikian dalam uji normalitas tidak ada masalah multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data diolah 2013
Dari grafik scatterplot terlihat bahwa titik menyebar secara acak serta tersebar baik  di  atas  maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu Y.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan bahwa model regresi ini tidak terjadi heteroskedastisitas. Namun anali- sis dengan grafik plots memiliki kelemahan yang cukup signifikan oleh karena jumlah pengamatan  mempengaruhi  hasil ploting .  Semakin  sedikit  jumlah  pengamatan, maka  semakin  sulit  menginterpretasikan  hasil  grafik  plots.  Oleh  sebab  itu  perlu dilakukan uji statistik untuk menjamin keakuratan hasil yaitu dengan uji glejser . Uji glejser dilakukan dengan meregresikan nilai absolute residual (AbsUi) terhadap independensi lainnya. Jika signifikan, maka mengindikasikan terdapat heteroskedas- tisitas dalam model.

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
El-Muhasaba, Vol. 6, No 1, Januari 2015
Hasil  dari  uji glejser menunjukan  signifikansi  variabel  UP  sebesar  0.276, variabel likuiditas (FDR) sebesar 0.027, efisiensi (BOPO) sebesar 0.353, leverage (DER) sebesar 0.082, dan profitabilitas (ROA) sebesar 0.068 yang kesemuanya di atas 0.01. Berarti tidak terdapat heteroskedastisitas, dengan kata lain semua varia- bel  independen  yang  terdapat  dalam  model  memiliki  variabel  yang  sama  atau homogen.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas
a. Dependent Variable: AbsUi Sumber: Data diolah, 2013
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error  Beta (Constant) Ukuran Perusahaan Likuiditas Efisiensi Leverage Pro fitabilitas -41.905 32.139 -1.304 .204 1.148 1.031 .186 1.114 .276 4.564 1.944 .420 2.348 .027 -.045 .047 -.157 -.945 .353 1.056 .584 .346 1.808 .082 -2.318 1.217 -.298 -1.905 .068
Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi – Durbin Watson
Mod el  R R S quare Ad just ed R Square Std.    Error    of th e Estimat e Durbin-Watson 1 .704 a .495 .398 14.402 1.739
a. Predictors: (Constant), Profitabilitas, Likuiditas, Efisiensi, Ukuran Perusahaan, Leverage b. Dependent Variable: Indeks Pengungkapan Sukarela Sumber: Data diolah, 2013
Nilai DW-hitung sebesar 1.739 akan dibandingkan dengan menggunakan dera- jat kepercayaan 5%, jumlah sampel 32 dan jumlah variabel independen 5, maka diperoleh besaran DW-tabel: dl (batas luar) = 1.1092; du (batas dalam) = 1.8187 du < d < 4 – dl 1.1092 < 1.739 < 4 – 1.8187 1.1092 < 1.739 < 2.813
El-Muhasaba, Vol. 6, No 1, Januari 2015
Dapat disimpulkan DW-test terletak pada  daerah uji, dengan kata lain  hasil dari uji Durbin-Watson tidak terjadi autokorelasi.

## Hasil Analisis Regresi Berganda
Tabel 7. Hasil Perhitungan Regresi Berganda
Model Unstanda rdized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta (Constant) Ukuran Perusahaan L ikuiditas E fisiensi Leverage Profitabilit as -46.959 66.915 -.702 .489 5.448 2.146 .403 2.539 .017 -2.667 4.048 -.112 -.659 .516 -.004 .098 -.006 -.036 .971 -1.315 1.216 -.197 -1.081 .290 -10.803 2.533 -.636 -4.264 .000
Dari  persamaan  regresi  linear  berganda  tersebut,  diketahui  mempunyai konstanta sebesar -46.959. Hal ini menunjukan jika variabel-variabel independen diasumsikan  dalam  keadaan  tetap,  maka  variabel  dependen  akan  turun  sebesar 46.959. Untuk arah tanda dan signifikannya, variabel ukuran perusahaan mempu- nyai arah positif dan signifikan terhadap pengungkapan sukarela. Sementara varia- bel FDR, DER dan BOPO mempunyai arah negatif dan tidak signifikan terhadap pengungkapan sukarela. Untuk variabel ROA mempunyai arah tanda negatif, tetapi signifikan terhadap variabel pengungkapan sukarela. Dengan demikian hasil analisis pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  yang  telah  dilakukan sebagian besar tidak sesuai dengan kerangka berfikir yang diajukan peneliti. Hanya terdapat satu variabel independen yang berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel dependen, yaitu ukuran perusahaan.

## Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std.    Erro r    of the Estimate 1 .704 a .495 .398
14.402
Tabel 8. Hasi Uji Determinasi
a. Predictors: (Constant), Profitabilitas, Likuiditas, Efisiensi, Ukuran Perusahaan, Leverage Sumber: Data diolah, 2013

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
Berdasarkan hasil uji determinasi diperoleh hasil nilai Adjusted R Square (Adj) sebesar 0.395.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  setiap  perubahan  luas  pengungkapan sukarela yang bisa dijelaskan oleh kelima vaiabel independen yaitu ukuran perusa- haan, FDR,  BOPO,  DER  dan  ROA  sebesar  39,5%.  Sedangkan  sisanya  sebesar 60,5%  dijelaskan  oleh  sebab-sebab  lain  di  luar  model.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa  masih  banyak  faktor  lain  yang  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  luas pengungkapan sukarela.

## Uji Statistik F (F-test)
Tabel 9. Hasil Uji Statiktik F (F-test)
a. Predictors: (Constant), Profitabilitas, Likuiditas, Efisiensi, Ukuran Perusahaan, Leverage b. Dependent Variable: Indeks Pengungkapan Sukarela Sumber: Data diolah, 2013
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression Residual Total 5294.142 5 1058.828 5.105 .002 a 5392.577 26 207.407 10686.719 31
Dari hasil analisis uji F diperoleh hasil nilai F hitung sebesar 5.105 dengan signi- fikansi F sebesar 0.002. karena nilai signifikansi lebih kecil dari 0.05 maka model regresi  dapat  digunakan  untuk  memprediksi  luas  pengungkapan  sukarela,  atau variabel ukuran perusahaan, FDR, BOPO, DER dan ROA secara bersama-sama berpengaruh terhadap luas pengungkapan sukarela.

## Uji Statistik t (t-test)
Tabel 10. Hasil Uji t (t-Test)
a. Dependent Variable: Indeks Pengungkapan Sukarela Sumber: Data diolah, 2013
Model Unstandardized Coefficients  Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) U kuran Perusahaan Likuiditas Efisiensi Leverage Profitabilit as -46.959 66.915 -.702 .489 5.448 2.146 .403 2.539 .017 -2.667 4.048 -.112 -.659 .516 -.004 .098 -.006 -.036 .971 -1.315 1.216 -.197 -1.081 .290 -10.803 2.533 -.636 -4.264 .000
Dari tabel di atas dapat dilihat dari kelima variabel independen yaitu ukuran perusahaan, FDR, BOPO, DER dan ROA yang dimasukan dalam model ternyata hanya dua variabel (ukuran perusahaan dan profitabilitas ) yang signifikan. Hal ini terlihat dari signifikansi ukuran perusahaan sebesar 0.017 dan profitabilitas sebe- sar 0.000, keduanya masih dibawah 0.05 atau 5%.

## PEMBAHASAN UJI HIPOTESIS
Pengujian  Hipotesis  1  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela. Dari hasil penelitian diperoleh nilai signifikan  sebesar  0.017  yang  berarti  kesempatan  kebenaran  dalam  penelitian sebesar  98.3%  dan  untuk  kesalahan  sebesar  1.7%.  Hasil  penelitian  menunjukan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela dan signifikan, karena nilai signifikan lebih kecil dari 0.05 yaitu sebesar 0.017. Semakin tinggi ukuran perusahaan maka semakin tinggi luas pengungkapan sukarelanya. Dengan demikian hipotesis pertama yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela diterima.
Pengujian Hipotesis  2 Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  likuiditas berpe- ngaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela. Dari hasil penelitian diperoleh nilai signifikan sebesar 0.516, yang berarti risiko salah dalam mengambil keputusan lebih dari  5%.  Hasil  penelitian menunjukan  bahwa  likuiditas memiliki  pengaruh negatif terhadap luas pengungkapan sukarela dan tidak signifikan, karena nilai signi- fikan lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.514. Pengaruh negatif berarti semakin tinggi  tingkat  likuiditas perbankkan  maka  semakin  rendah  luas  pengungkapan sukarelanya. Dengan demikian hipotesis kedua yang menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela ditolak.
Pengujian Hipotesi 3 Hipotesis ketiga menyatakan bahwa profitabilitas berpe- ngaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela. Dari hasil penelitian menya- takan profitabilitas berpengaruh negatif terhadap luas pengungkapan sukarela, ini berarti semakin tinggi tingkat profitabilitas maka semakin rendah luas  pengung- kapan sukarela bank. Dengan demikian hipotesis ketiga yang menyatakan bahwa profitabillitas berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela ditolak. Pengujian Hipotesis 4 Hipotesis keempat yaitu leverage berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela. Hasil pengujian terhadap variabel leverage diperoleh hasil leverage berpengaruh negatif terhadap luas pengungkapan sukarela, ini berarti semakin tinggi tingkat leverage maka semakin rendah luas pengungkapan sukarela  bank.  Dari  hasil  pengujian  disimpulkan  bahwa leverage berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap luas pengungkapan sukarela. Dengan demi- kian  hipotesis  keempat  yang  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  positif terhadap luas pengungkapan sukarela ditolak.

## Analisis Pengungkapan Sukarela Bank Syariah di Indonesia
Pengujian Hipotesis 5 Hipotesis kelima menyatakan bahwa efisiensi (BOPO) berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela. Manurut Bank Indonesia, efisiensi  operasi  diukur  dengan  membandingkan  biaya  operasional  dengan  total pendapatan operasional, atau sering disebut BOPO. Rasio BOPO bertujuan untuk mengukur kemampuan pendapatan operasional dalam menutup biaya operasional. Biaya operasional adalah semua biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha bank. Pendapatan operasional terdiri atas semua pendapatan yang merupakan hasil langsung dari kegiatan usaha bank yang benar-benar telah diterima. Semakin kecil rasio BOPO berarti biaya yang digunakan untuk kegiatan operasional bank semakin  kecil.  Semakin  besar  rasio  berarti  kurangnya  kemampuan  bank  dalam menekan biaya operasional dan meningkatkan pendapatan yang dapat menimbulkan kerugian karena bank kurang efisien dalam mengelola usahanya (Mahardian, 2008). Dari hasil penilitian diperoleh hasil BOPO memiliki pengaruh negatif tidak signifikan, karena nilai signifikasinya lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.971. Pengaruh nega- tif berarti semakin tinggi tingkat BOPO maka semakin rendah luas pengungkapan sukarela. Dengan demikian hipotesis kelima yang menyatakan efisiensi berpengaruh positif terhadap luas pengungkapan sukarela ditolak.

## SIMPULAN
Hasil analisis dan pembahasan maka dapat diambil kesimpulan, Hasil uji statistik menunjukan bahwa luas pengungkapan  sukarela memiliki nilai rata-rata  sebesar 82.09, ini berarti tingkat pengungkapan sukarela bank syariah relatif tinggi. Hasil uji asumsi klasik menunjukan bahwa nilai residual dalam model penelitian terdistribusi normal,  tidak  ada  masalah  multikolinearitas,  heteroskedastisitas  maupun  auto- korelasi.
Hasil uji regresi berganda menunjukan hasil pengujian secara simultan ukuran perusahaan dan profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap luas pengungkapan sukarela. Sedangkan likuiditas, leverage dan efisiensi tidak berpengaruh signifikan terhadap luas pengungkapan sukarela. Hasil pengujian secara parsial menunjukan ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  luas  pengungkapan  sukarela. Sedangkan  profitabilitas,  likuiditas ,  leverage dan  efisiensi  berpengaruh  negatif terhadap luas pengungkapan sukarela.
Hasil  koefisien  determinasi  manunjukan  bahwa  kelima  variabel  independen dalam penelitian yang terdiri dari ukuran perusahaan, likuiditas, profitabilitas , leve- rage dan  efisiensi  hanya  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  (luas  pengung- kapan sukarela)  sebesar  39.5%.
Berdasarkan hasil penelitian yang sudah dilakukan, maka peneliti menyarankan untuk peneliti selanjutnya untuk menggunakan lebih banyak variabel independen yang  dapat  mempengaruhi  luas  pengungkapan  sukarela  dan  menambah  sampel penelitian dengan menambah periode penelitian dalam perbankan syariah.

## DAFTAR PUSTAKA
Al Quran Hadits Darmawi, Hermawan. 2011. Manajemen Perbankan. Jakarta: Bumi Aksara Fitriani, 2001. Signifikansi Perbedaan Tingkat Kelengkapan Pengungkapan Wajib dan Sukarela pada Laporan Keuangan Perusahaan Publik yang Terdaftar di  Bursa Efek Jakarta. Makalah dipresentasikan dalam Simposium Nasional Akuntansi IV. Ghozali, Imam. 2005. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Indrianto, N dan B. Supomo.2002. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi dan Manajemen . Edisi Pertama. Penerbit BPFE Yogyakarta Kuncoro, Mudrajad. 2007. Metode Kuantitatif, Teoridan Aplikasi untuk Bisnisdan Ekonomi . Yogyakarta: UPP STIM YKPN. Mahardian, Pandu. 2008. Analisis Pengaruh Rasio CAR, BOPO, NPL, NIM dan LDR Terhadap Kinerja Keuangan Perbankan. Tesis. Universitas Diponegoro. Meythi, dkk. 2012. Pengaruh Luas Pengungkapan Sukarela, Beta Pasar, Dan Nilai Pasar Ekuitas Perusahaan Terhadap Cost Of Equity padaperusahaan Keuangan Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia .  Jurnal  Akuntansi.  Universitas  Kristen Maranatha. Putranto, RiantoJati. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Luas Pengungkapan Cor- porate  Governance  Dalam  Laporan  Tahunan  Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun 2008 –  2011 .  Skripsi  S1.  Universitas Diponegoro Rahmi,  Abdul.  2010. Manajemen  Syariah .  http://  ekomonirobbani.blogspot.com/p/ manajemen-syariah.html, diakses 13 Agustus 2013
Suripto.  1999. Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap  Luas  Pengungkapan Sukarela dalam Laporan Tahunan. Jurnal Riset Akuntansi Vol. VII Suta,  Anita  Yolanda.  2012. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Luas Pengungkapan Informasi Sukarela Laporan Tahunan . Skripsi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro Syahatah, Husein. 2001. Pokok-pokok Pikiran Akuntansi Islam . Jakarta: Akbar Media Eka Sarana. (www.bi.go.id/web/id/kamus, diakses 9 November 2013)