PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE,  UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN  CAPITAL  INTENSITY  TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
THE INFLUENCE OF PROFITABILITY, LEVERAGE, COMPANY SIZE, AND CAPITAL INTENSITY ON TAX AGGRESSIVENESS (Manufacturing Companies in the Basic and Chemical Industry Sector listed on the Indonesia Stock Exchange 2016 - 2020 Period)
Adelia Yulianti 1 , Imam Hidayat 2 1&2 Universitas Muhammadiyah Tangerang Email: adeliayuli1@gmail.com, imam_accounting@yahoo.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  profitability,  leverage,  firm  size,  and  capital  intensity  on  tax aggressiveness  in  manufacturing  companies  in  the  material  and  chemical  industry  sector  listed  on  the Indonesia Stock  Exchange  (IDX)  for  the  2016-2020  period.  This  study  used  a  sample  of  10  companies using purposive sampling technique. The method used in this study is panel data regression, processed with the statistical tool Eviews 12. Test results in this study simultaneously profitability, leverage, firm size,  and  capital  intensity  on  tax  aggressiveness.  While  partially  shows  that  the  variables  of profitability,  leverage,  and  capital  intensity  have  no  effect  on  tax  aggressiveness.  While  the  size  of the company has an effect on tax aggressiveness.
Keywords : Profitability; Leverage; Firm Size; Capital Intensity; Tax Aggressiveness .
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020)

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh profitabilitas, leverage, ukuran perusahaan, dan capital intensity terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  bahan  dan  kimia  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  priode  2016-2020.  Penelitian  ini  menggunakan  sampel sebanyak  10  perusahaan  dengan  menggunakan  teknik  purposive  sampling.  Metode  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  regresi  data  panel  diolah dengan  alat  statistik  Eviews  12.  Hasil  Pengujian  pada penelitian ini  secara  simultan  profitabilitas, leverage,  ukuran perusahaan, dan capital intensity terhadap agresivitas  pajak.  Sedangkan  secara  parsial  menunjukan  bahwa untuk  variabel  profitabilitas,  leverage, dan  capital  intensity  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci : Profitabilitas, Leverage; Ukuran Perusahaan; Capital Intensity; Agresivitas Pajak.

## PENDAHULUAN
Pajak memegang peranan penting dalam perekonomian Indonesia. Hal ini dikarenakan pajak merupakan sumber  pendapatan  utama  negara.  Pentingnya  peranan  pajak  bagi  negara  menyebabkan  pemerintah menciptakan berbagai program dan regulasi yang ditujukan untuk meningkatkan penerimaan dari sektor pajak. Dalam pasal 1 ayat 1 undang-undang nomor 16 tahun 2009 tentang ketentuan umum perpajakan, pajak didefinisikan sebagai kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-beskarnya  kemakmuran  rakyat.  Dari  definisi tersebut, yang dimaksud dengan wajib pajak adalah orang pribadi dan/ atau badan.
Perusahaan  merupakan  subyek  pajak  dalam  negeri  dan  menjadi  wajib  pajak  sejak  didirikannya perusahaan  tersebut  di  Indonesia.  Perusahaan  sebagai  wajib  pajak  diharuskan  membayar  pajak  sesuai ketentuan  dalam  undang-undang  nomor  36  tahun  2008  yang  mengatur  tentang  tarif  pajak  penghasilan badan  dalam  negeri  dan  bentuk  usaha  tetap  yakni  besarnya  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan dalam  setahun  dihitung  dengan  cara  mengalikan  penghasilan  kena  pajak  dengan  tarif  pajak  yang berlaku.  Semakin  besar  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan  maka  semakin  besar  pula  penerimaan negara  dari  sektor  pajak.  Namun  sebaliknya  bagi  perusahaan,  pajak  merupakan  beban  yang  harus ditanggung  dan  mengurangi  laba  bersih  yang  diterima  perusahaan  (Indradi,  2018).  Tujuan  pemerintah memaksimalkan penerimaan dari sektor pajak bertentangan dengan tujuan dari perusahaan sebagai wajib pajak.  Perusahaan  sebagai  wajib  pajak  berusaha  meminimalkan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk memperoleh laba yang  maksimal sehingga dapat memberikan pertanggungjawaban kepada pemilik atau pemegang  saham  dan  untuk  kelangsungan  hidup  perusahaan.  Perbedaan  kepentingan  ini  menyebabkan perusahaan  sebagai  wajib  pajak  melalui  manajemen  perusahaan  cenderung  akan  mengurangi  beban pajak  yang  terutang  dengan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  (Indradi,  2018).  Adapun  usaha  yang dilakukan  pemerintah  untuk  meningkatkan  penerimaan  dari  sektor  pajak  adalah  memberikan  insentif penurunan  tarif  pajak  badan  melalui  Undang-Undang  Nomor  36  Tahun  2008  Pasal  17  ayat  (2b)  dan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang penyederhanaan perhitungan pajak. Namun dalam kenyataannya,  program  dan  regulasi  yang  diciptakan  oleh  pemerintah  ini  banyak  disalahgunakan.  Hal ini  mendorong  perusahaan  melakukan  tindakan  untuk  meminimalisir  beban  pajaknya  legal  maupun ilegal dengan cara melakukan agresivitas pajak.
Kementerian Keuangan mencatat penerimaan pajak sepanjang Januari 2019 tumbuh 8,82% atau meningkat  dari  Rp  79  triliun  menjadi  Rp  86  triliun.  Meski  penerimaan  masih  tumbuh  positif,  tetapi penerimaan  sektor  industri  pengolahan  atau  manufaktur  justru  tumbuh  negatif.  Padahal  sektor  ini berkontribusi sebesar 20,8% terhadap penerimaan pajak. Penerimaan sektor manufaktur tercatat sebesar Rp  16,77 triliun atau turun  16,2%  year  on year.  Direktur Jenderal  Pajak  Robert  Pakpahan  mengatakan, penurunan penerimaan pajak sektor manufaktur terutama dikarenakan restitusi dipercepat yang melonjak di  Januari  tahun  2019.  Bila  dilihat,  jumlah  restitusi  PPN  yang  dilakukan  sebanyak  Rp  16,4  triliun  atau tumbuh 40,66% year on year (yoy). Padahal, pada Januari 2018, nominal restitusi PPN sebesar Rp 11,6 triliun. (Sumber : www.nasional.kontan.co.id )
Menurut Frank et al (2009), agresivitas pajak merupakan suatu tindakan merekayasa pendapatan kena  pajak  perusahaan  yang  dilakukan  melalui  tindakan  perencanaan  pajak,  baik  menggunakan  cara yang tergolong secara legal (tax avoidance) maupun yang tergolong secara ilegal (tax evasion). Terdapat banyak faktor yang dapat mempengaruhi suatu perusahaan dalam melakukan tindakan agresivitas pajak. Beberapa  diantaranya  adalah  profitabilitas,  leverage,  dan  ukuran  perusahaan.  Dalam  sudut  pandang perusahaan,  pajak  dapat  menjadi  faktor  motivasi  dalam  merancang  keputusan  perusahaan  (Jessica  dan Toly, 2014). Banyak tindakan manajerial perusahaan yang dirancang hanya untuk meminimalkan pajak perusahaan dalam bentuk agresivitas pajak dan telah menjadi hal umum dalam dunia perusahaan (Lanis and Richardson, 2012).
Profitabilitas  adalah  salah  satu  dari  pengukuran  bagi  kinerja  perusahaan.  Profitabilitas  dapat memperlihatkan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  selama  periode  tertentu  pada tingkat  penjualan,  aset  dan  modal  saham  tertentu.  Wiagustini  (2010:76)  menyatakan  profilabilitas merupakan  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba  atau  ukuran  efektivitas  pengelolaan manajemen  perusahaan.  Profitabilitas  perusahaan  menggambarkan  efektif  atau  tidaknya  manajemen perusahaan  dalam  mengelola  perusahaan  sehingga  dapat  mencapai  target  yang  diharapkan  pemilik perusahaan.  Semakin  meningkatnya  profitabilitas  perusahaan  maka  kewajibannya  pada  sektor perpajakan juga akan meningkat.
Leverage suatu perusahaan juga dapat dikaitkan dengan agresivitas pajak. Leverage merupakan rasio  yang  menunjukkan  besarnya  modal  eksternal  yang  digunakan  untuk  membiayai  aktivitas operasinya.  Apabila  perusahaan  memiliki  sumber  dana  pinjaman  tinggi,  maka  perusahaan  akan
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
membayar  beban  bunga  yang  tinggi  kepada  kreditur.  Dimana  beban  bunga  merupakan  pengurang  laba tahun  berjalan  yang  akan  berdampak  pada  pengurangan  beban  pajak  dalam  satu  periode  berjalan (Brigham  dan  Houston,  2010  hlm.141).  Namun  apabila  dihubungkan  dengan  Debt  Covenant Hypothesis,  perusahaan  yang  memiliki  tingkat  leverage  tinggi  akan  cenderung  untuk  mempertahankan laba  periode  berjalan  dikarenakan  perusahaan  harus  membayar  beban  bunga  yang  timbul  dan  juga mendapatkan  pengawasan  dari  pihak  kreditur.  Hal  ini  akan  mempengaruhi  beban  pajak  perusahaan dimana perusahaan akan tidak agresif terhadap pajak.
Ukuran  perusahaan  merupakan  suatu  identitas  perusahaan  berdasarkan  skala  dimana  besar kecilnya  perusahaan  dapat  diklasifikasikan  dalam  berbagai  cara,  seperti  melihat  log  total  aktiva perusahaan,  penjualan  perusahaan,  kapitalisasi  pasar  perusahaan  dan  lainnya  (Leksono  and  Vhalery, 2018).  Perusahaan  dengan  total  aset  yang  tinggi  adalah  perusahaan  berukuran  besar  dan  sebaliknya (Yulia,  2013).  Ukuran  Perusahaan  dapat  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  pada  tindakan pengembalian dan keputusan perpajakannya.
Ukuran  perusahaan  dapat  menunjukkan  kemampuan  dan  kestabilan  perusahaan  untuk melakukan  aktivitas  ekonominya.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  diawasi  oleh pemerintah  dan hal  ini  akan menimbulkan  dua  kemungkinan  yaitu  kecenderungan  untuk  berlaku  patuh (compliances)  atau  tax  avoidance  yang  merupakan  aktivitas  menghindari  pajak  (Kurniasih  &  Sari, 2013). Berdasarkan hasil penelitian Tiaras dan Henryanto (2015), ukuran pajak mempengaruhi perilaku agresivitas  pajak  dan  bersifat  positif.  Artinya,  perusahaan  skala  besar  pasti  akan  melakukan  tindakan agresivitas pajak.
Capital  Intensity  merupakan  Capital  intensity  atau  rasio  intensitas  modal  adalah  aktivitas investasiperusahaan  yang  dikaitkan  dengan  investasi  aset  tetap  dan  persediaan.  Rasio  intensitas modal  dapat menunjukkan efisiensi penggunaan aktiva untuk menghasilkan penjualan. Capital intensity juga dapat didefinisikan dengan mbagaimana perusahaan berkorban mengeluarkan dana untuk aktivitas operasi dan pendanaan aktiva guna memperoleh keuntungan perusahaan.

## Tujuan Penelitian
Tujuan  diadakannya  penelitian  ini  untuk  menganalisis  bagaimana  pengaruh  profitabilitas,  leverage, ukuran perusahaan, dan capital intensity secara parsial dan simultan terhadap agresivitas pajak.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Semakin  besar  biaya  politis  yang  dihadapi  oleh  perusahaan  maka  semakin  besar  pula  kecenderungan perusahaan  menggunakan  pilihan  akuntansi  yang  dapat  mengurangi  laba,  karena  perusahaan  yang memiliki tingkat laba  yang tinggi dinilai  akan  mendapat perhatian  yang luas dari kalangan konsumen dan  media  yang  nantinya  juga  akan  menarik  perhatian  pemerintah  dan  regulator  sehingga menyebabkan  terjadinya  biaya  politis,  diantaranya  muncul  intervensi  pemerintah,  pengenaan  pajak yang lebih tinggi, dan berbagai macam tuntutan lain yang dapat meningkatkan biaya politis (Watts dan Zimmerman,  1989).  Hipotesis  biaya  politik  ini  dapat  menjelaskan  mengapa  perusahaan  memilih kebijakan akuntansi yang meminimalkan pajak penghasilan. Karena adanya pajak penghasilan sebagai biaya  politik  maka  perusahaan  akan  cenderung  untuk  melakukan  tindakan  oportunis  dalam  memilih kebijakan  akuntansi  untuk  menurunkan  penghasilan  kena  pajak.  Tindakan  ini  sesuai  dengan  definisi agresivitas  pajak  menurut  Frank  dan  Rego  (2009)  yaitu  manipulasi  untuk  mengurangi  besarnya  laba kena  pajak  melalui  upaya  perencanaan  pajak  yang  dapat  maupun  tidak  dapat  dikategorikan  sebagai tindakan penggelapan  pajak.  Jensen  dan  Meckling  (1976)  menjelaskan  hubungan  keagenan  di  dalam teori  agensi  (agency  theory)  bahwa  perusahaan  merupakan  kumpulan  kontrak  (nexus  of  contract) antara pemilik sumber daya ekonomis (principal) dan manajer (agent) yang mengurus penggunaan dan pengendalian  sumber  daya  tersebut.  Dalam  konteks  agresivitas  pajak,  manajemen  memiliki kepentingan  untuk  memanipulasi  laba  perusahaan  yang  nantinya akan  mengurangi  utang  pajak  yang ditanggung oleh perusahaan. Manipulasi ini dapat dilakukan karena adanya informasi asimetris antara manajemen yang membuat dan menjalankan sistem akuntansi dan principal sebagai pengguna laporan keuangan.  Kepentingan  ini  berbeda  dengan  kepentingan  investor  yang  tidak  menginginkan  adanya agresivitas pajak karena berpotensi mengganggu keberlangsungan usaha jika perusahaan mendapatkan permasalahan hukum.

## Teori Akuntansi Positif
Positive Accounting Theory sebagai grand teori penelitian ini dikenalkan oleh Watts dan Zimmerman
tahun  1986.  Teori  akuntansi  positif  memaparkan  perilaku  manajemen  perusahaan  pada  pembuatan laporan  keuangan.  Teori  akuntansi  positif  menjelaskan  praktik  akuntansi  dengan  aktual  yang  dilihat melalui  sudut  pandang  manajemen yang dengan  sukarela menggunakan prosedur  akuntansi  serta  cara standar  peraturan  akuntansi  berubah  dari  masa  ke  masa.  Teori  ini  dilandaskan  pada  stakeholder, shareholder,  fiscus  bersifat  rasional,  serta  berupaya  memaksimalkan  fungsi  mereka  yang  akan berhubungan  langsung  juga  pada  kompensasi  yang  diterima,  dan  kesejahteraan  yang  diterima. Penggunaan dari kebiajkan akuntansi tersebut tergantung pada relatif biaya, dan manfaat dari prosedur yang dipilih guna memaksimalkan fungsi mereka.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  keinginan  dan  tindakan  meminimalkan  beban  pajak  dengan  cara  legal, ilegal,  atau  keduanya  (Lanis  and  Richardson,  2012).  Selain  itu,  Frank  et  al  (2009)  mendefinisikan agresivitas  pajak  sebagai  suatu  tindakan  yang  dirancang  guna  mengurangi  penghasilan  kena  pajak perusahaan  melalui  tindakan  perencanaan  pajak  (tax  planning)  baik  dengan  menggunakan  cara  yang tergolong  legal  yaitu  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  maupun  cara  yang  tergolong  ilegal  yaitu penggelapan pajak (tax evasion). Tindakan agresivitas pajak dapat terbagi menjadi dua, yaitu: Menurut Sumarsan  (2012,  hlm.118),  penghindaran  pajak  adalah  tindakan  yang  dirancang  dimana  wajib  pajak tidak secara jelas melanggar undang-undang meskipun terkadang dengan menafsirkan undang- undang yang tidak sesuai dengan maksud dan tujuan pembuat undang- undang. Dan penggelapan pajak adalah tindakan  perlawanan  pajak  dalam  bentuk  perlawanan  terhadap  undang-  undang  yang  berlaku  dengan maksud  melepaskan  diri  dari  pajak  atau  mengurangi  dasar  penetapan  pajak  dengan  cara menyembunyikan  sebagian  dari  penghasilannya.  Tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan perusahaan  dapat  memberikan  marginal  benefit  dan  marginal  cost  bagi  perusahaan  (Fahriani  dan Priyadi,  2016).  Marginal  benefit  yang  mungkin  saja  diperoleh  perusahaan  dari  tindakan  agresivitas pajak  adalah  adanya  penghematan  pajak  (tax  saving)  yang  signifikan  bagi  perusahaan,  manajer  juga bisa  mendapatkan  kompensasi  yang  lebih  tinggi  atas  kinerjanya  yang  baik  dalam  hal  penghematan pajak  serta  keuntungan pribadi dengan  menyusun laporan keuangan yang  agresif atau dikenal  dengan rent  extraction.  Selain  itu,  marginal  cost  juga  dapat  ditanggung  oleh  perusahaan  akibat  tindakan agresivitas pajaknya. Marginal cost yang mungkin saja terjadi adalah penalty atau sanksi administrasi yang  dikenakan  oleh petugas pajak akibat dilakukannya audit terhadap perusahaan  dan ditemukannya kecurangan- kecurangan dibidang perpajakan pada perusahaan.

## Profitabilitas
Profitabilitas  mendeskripsikan  kinerja  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  setelah  dikurangi  beban pajak  dan  beban-beban  lainnya.  Sartono  (2010)  menjelaskan  bahwa  profitabilitas  merupakan manajemen  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  yang  berkaitan  dengan  total  aktiva  maupun  modal serta  penjualan.  Profitabilitas  merupakan  hasil  kinerja  keuangan  perusahaan  untuk  menghasilkan keuntungan  dari  manajemen  aktiva  perusahaan  yang  dikenal  sebagai  Return  on  Asset  (ROA).  ROA yang  positif  akan  memberikan  laba  bagi  perusahaan.  Sedangkan  ROA  yang  negatif  mengindikasikan bahwa  kinerja  perusahaan  kurang  baik  atau  sangat  buruk.  ROA  dinyatakan  dalam  bentuk  persentase, semakin besar nilai persentase ROA maka semakin baik kinerja perusahaan. Semakin mendekati nilai nol persentase ROA maka semakin buruk kinerja perusahaan. Semakin tinggi profitabilitas perusahaan akan  semakin  tinggi  pula  laba  bersih  perusahaan  yang  dihasilkan  (Kurniasih  dan  Sari,  2013).  Dapat diprediksi  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan  selalu  mentaati pembayaran  pajak.  Sedangkan perusahaan  yang  memiliki  tingkat  profitabilitas rendah,  tidak akan  taat pada pembayaran pajak perusahaan guna untuk mempertahankan aset perusahaan.

## Leverage
Leverage  merupakan  rasio  yang  menunjukkan  besarnya  modal  pinjaman  eksternal  yang  digunakan perusahaan  untuk  melakukan  aktivitas  operasinya  (Adisamartha  dan  Noviari,  2015).  Rasio  Leverage menandakan  seberapa  besar  aset  yang  dimiliki  perusahaan  berasal  dari  modal  pinjaman  perusahaan. Selain itu, rasio leverage menunjukkan besarnya utang yang dimiliki oleh perusahaan untuk membayai aktivitas  operasinya,  dimana  dalam  penggunaannya  menimbulkan  biaya  tetap  bagi  perusahaan (Mayangsari,  2015).  Apabila  perusahaan  memiliki  sumber  dana  pinjaman  tinggi,  maka  perusahaan akan  menimbulkan  beban  bunga  yang  tinggi  kepada  kreditur.  Leverage  terbagi  menjadi  dua  yaitu: Operating  Leverage  adalah  penggunaan  aktiva  yang  menyebabkan  perusahaan  harus  menanggung biaya  operasi  tetap.  Semakin  tinggi  operating  leverage  perusahaan, semakin  besar  laba  akan  berubah mengikuti  persentase  perubahan  dari  penjualan  (Keown  et  al,  2017  hlm.438).  dan  financial  Leverage
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
adalah  pembiayaan  sebagian  aset  perusahaan  dilakukan  dengan  sekuritas  yang  mengandung  tingkat pengembalian  tetap  (berupa  bunga)  dengan  tujuan  dalam  rangka  meningkatkan  pengembalian kepada pemegang saham.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  menunjukkan  identitas  perusahaan  baik  skala  kecil  maupun  skala  besar.  Menurut Brigham & Houston (2010) ukuran perusahaan adalah ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukan atau dinilai oleh total asset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain. Hartono (2013)  menambahkan  bahwa  ukuran  perusahaan  merupakan  besar  kecilnya  perusahaan  yang  dapat diukur dari total aktiva/besar harta perusahaan dengan menggunakan perhitungan nilai log total aktiva. Oleh karena itu, kualitas laporan keuangan harus transparan, terpercaya, dan terbebas dari manajemen laba  karena  dapat  mengaburkan  informasi  yang  tersedia.  Terutama  untuk  informasi  yang  berkaitan dengan  minimalisasi  laba  untuk meminimalkan  pendapatan  kena  pajak  sehingga  pembayaran  pajak menjadi minim.

## Capital Intensity
Capital  intensity  ratio  dapat  didefinisikan  sebagai  perusahaan  menginvestasikan  asetnya  pada  aset tetap dan  persediaan.  Dalam  penelitian  ini  capital  intensity  diproksikan  menggunakan  rasio  intensitas aset tetap. Intensitas  aset  tetap  adalah  seberapa  besar proporsi  aset tetap  perusahaan dalam  total  asset yang  dimiliki  perusahaan  (Ardyansyah,  2014).  Rodriguez  dan  Arias  (2012)  dalam  Ardyansah  (2014) mengatakan  bahwa  aset  tetap  perusahaan  memungkinkan  perusahaan  untuk  mengurangi  pajaknya akibat dari  penyusutan  yang muncul  dari  aset tetap  setiap tahunnya.  Hal ini karena beban  penyusutan aset tetap ini secara langsung akan mengurangi laba perusahaan yang menjadi dasar perhitungan pajak perusahaan. Mosebach dan Ellen (2007) dalam Yoehana (2013) menyatakan bahwa ada tiga intensitas untuk  mengukur  komposisi  aktiva,  yaitu  intensitas  persediaan,  intensitas  modal,  dan  intensitas penelitian  dan  pengembangan.  Intensitas  modal  memiliki  hubungan  yang  negative  dengan  ETR (Richardson  dan  Lanis,  2007).  Menurut  Hanum  (2013)  biaya  depresiasi  dapat  dikurangkan  dari penghasilan  dalam  menghitung  pajak,  maka  semakin  besar  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan mengakibatkan depresiasi yang besar juga sehingga mengakibatkan jumlah penghasilan kena pajak dan ETR nya berkurang.

## PerumusanHipotesis Profitabilitas (X1)
Profitabilitas  yaitu  kemampuan  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  dari  kegiatan  yang  dilakukan perusahaan  (Mustika,  2016).  Putri,  Citra  Lestari  dan  Lautania,  Maya  Febrianty  mengatakan  bahwa hubungan  antara  profitabilitas  dan  effective  tax  rate  (ETR)  bersifat  langsung  dan  signifikan. perusahaan  yang  mempunyai  laba  tinggi  akan  memiliki  beban  pajak  yang  tinggi  juga  hal  ini  yang akan  mendorong  perusahaan  menjadi  agresifterhadap  pajak.  Namun  sebaliknya  perusahaan  dengan laba  yang  rendah  akan  memiliki  beban  pajak  yang  rendah bahkan  tidak  akan  membayar  pajak  bila perusahaan mengalami kerugiaan (Putri, Citra Lestari dan Lautania, Maya Febrianty, 2016).
H1 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Leverage (X2)
Leverage  dapat  diartikan  sebagai  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi  kemampuan  finansial jangka panjang maupun jangka pendek. Sumber dana pihak ketiga merupakan sumber dana yang cukup menjanjikan  bagi  perusahaan  guna  melakukan  ekspansi  dan  eksplorasi  dalam  rangka  mencari keuntungan.  Tingkat  leverage  perusahaan  menandakan  bahwa  perusahaan  sedang  mengupayakan meningkatkan  labanya  yang  juga  turut  berdampak  pada  agresivitas  pajak  perusahaan  (Andhari  dan Sukartha, 2017). Menurut Adisamartha dan Noviari (2015), the debt covenant hypothesis menjelaskan bahwa  semakin  tinggi  hubungan  suatu  perusahaan  dengan  pihak  ketiga  (kreditur)  maka  perusahaan akan  berusaha  untuk  menjaga  laba  periode  berjalan  dengan  tujuan  menjaga  stabilitas  kinerja perusahaan.  Semakin  tinggi  kepentingan  perusahaan  dengan  kreditur,  maka  semakin  tinggi  pula tingkat pengawasan kreditur terhadap kelangsungan pinjaman modal eksternal. Selain itu juga, hutang yang  ada  di  dalam  perusahaan  memang  dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan,  namun  dengan penggunaan utang  yang  besar  akan  menimbulkan  risiko  yang  besar  yang  harus  dihadapi  perusahaan. Hal  ini  membuat  pihak  manajemen  akan  berhati-hati  dalam  mengambil  keputusan  atas  hutang  dan tidak  mengambil  risiko  atas  hutang  yang  tinggi,  meskipun  hutang  akan  memberikan  benefit  dalam bentuk beban bunga yang mengurangi pajak penghasilannya. Maka dari itu, perusahaan dengan tingkat
leverage  yang  tinggi  umumnya  berusaha  untuk  menjaga  stabilitas  laba  periode  berjalan  guna meningkatkan  kepercayaan  pihak  kreditor  dan  investor.  Artinya  perusahaan  yang  memiliki  tingkat leverage  yang  tinggi  tidak  akan  agresif  dalam  hal  perpajakan  karena  perusahaan  tersebut  akan cenderung mempertahankan laba tahun berjalan mereka.
H2 : Leverage berpengaruh signifikan negatif terhadap Agresivitas Pajak.

## Ukuran Perusahaan (X3)
Perusahaan  yang  besar  dengan  sumber  daya  yang  baik  dapat  menurunkan  Effective  Tax  Rate  (ETR). Tindakan  agresivitas  pajak  dapat  diukur  menggunakan  ETR,  sehingga  ETR  yang  kecil  menunjukkan agresivitas  pajak  dalam  perusahaan  (Ayem  &  Setyadi,  2019).  Menurut  Ayem  &  Setyadi  (2019) menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.
H3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak

## Capital Intensity (X4)
Intensitas  modal  atau  capital  intensity  merupakan  seberapa  perusahaan  menginvestasikan  aset tetapnya. Capital intensity berhubungan dengan investasi dalam bentuk aset tetap. (Novitasari,Shelly,2017)  menjelaskan  apabila  jumlah  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  tinggi  akan mengakibatkan  beban  penyusutan  tinggi  yang  secara  otomatis  akan  menyebabkan  laba  perusahaan turun. Jika laba persahaan turun maka beban pajak perusahaan akan ikut menurun (Novitasari, Shelly, 2017).
H4 : Capital Intensity berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak Kerangka Pemikiran
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Sumber : Data Olahan

## METODOLOGI PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  sektor  industri  dasar  &  kimia  yang  terdaftar  di  bursa efek  Indonesia  tahun  2016-2020  yang  terdiri  dari  48  perusahaan.  Kemudian  dari  jumlah  keseluruhan populasi  tersebut didapatkan  sebanyak  10  perusahaan  yang  akan  dijadikan  sampel,  dimana  teknik pengambilan  sampel  yang  digunakan  yaitu  teknik  purposive  sampling.  Dimana  sampel  digunakan apabila memenuhi kriteria-kriteria sebagai berikut: (1). Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). (2). Mengeluarkan annual report secara rutin dan lengkap. (3). Perusahaan yang mengeluarkan  mata  uang  rupiah.  (4).  Perusahaan  yang  memiliki  laba  positif.  (5).  Perusahaan  yang tidak pernah delisting dalam sub sektor manufaktur.

## Jenis Penelitian
Penelitian ini termasuk jenis penelitian kuantitatif, dimana data yang akan diteliti adalah berupa angka statistika dan menggambarkan lebih detail bagaimana pengaruh antara dua variabel atau lebih.

## Operasionalisasi Variabel Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  keinginan  perusahan  untuk  meminimalisir  beban  pajak  melalui  tax planning  activities  yang  bertujuan  memaksimalkan nilai  perusahaan.  Agresivitas pajak diukur  dengan Effective Tax Rate (ETR) yaitu perbandingan antara pajak riil yang kita bayar dengan laba komersial
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
sebelum pajak. Tarif pajak efektif atau ETR (Effective Tax Rate) dipakai untuk mengukur pajak yang dibayarkan sebagai proporsi dari pendapatan ekonomi (Ardyansah dan Zulaikha, 2014).
ETR = Beban Pajak Penghasilan x 100 % Laba Sebelum Pajak

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  pengelolaan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba  maksimal. Dalam  penelitian  ini  menggunakan  Return  of  Asset  (ROA)  untuk  mengukur  tingkat  profitabilitas perusahaan,  karena  ROA  menunjukkan  efektifitas  perusahaan  dalam  mengelola  aktiva.  Pengelolaan aktiva  baik  modal  sendiri  maupun  dari  modal  pinjaman,  investor  akan  melihat  seberapa  efektif perusahaan dalam mengelola aset (Rinaldi, 2015).

## ROA = Laba Setelah Pajak
Total Aset

## Leverage
Leverage  adalah kemampuan perusahaan untuk  memenuhi kewajiban financial jangka panjang  maupun jangka pendek. Rasio leverage memperlihatkan proporsi total utang jangka panjang perusahaan terhadap total aset yang dimiliki oleh perusahaan. Leverage dihitung dengan rumus:
DAR = Total Utang

## Total Aset

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  karakteristik  perusahaan  yang  sangat  penting.  Ukuran perusahaan merupakan suatu pengukuran yang dikelompokkan berdasarkan besar kecilnya perusahaan dan dapat menggambarkan aktivitas serta pendapatan perusahaan (Nugraha & Meiranto, 2015).
Size = Ln (Total Asset)

## Capital Intensity
Capital  Intensity  merupakan  seberapa  besar  perusahaan  melakukan  investasi  pada  aset.  Berdasarkan penelitian  Rodriguez  dan  Arias (2012) capital intensity diukur dengan  menggunakan  rasio antara  aset tetap bersih dibagi total aset, atau dapat dirumuskan sebagai berikut:
CIR =

## TOTAL ASET TETAP

## TOTAL ASET

## METODE ANALISIS DATA
Analisis  data  adalah  proses  mencari  dan  menyusun  secara  sistematis  data  yang  diperoleh  dari  hasil wawancara, catatan lapangan, dan bahan-bahan lain, sehingga dapat mudah dipahami, dan temuannya dapat diinformasikan kepada orang lain Bogdan dalam Sugiyono, (2013:244). Metode yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  data  statistik.  Pengolahan  data  statistik  memiliki  peran yang  sangat  penting  dalam  suatu  penelitian  karena  dari  hasil  pengolahan  data  akan  kita  dapatkan kesimpulan  penelitian. Teknik  pengolahan  data  mencakup perhitungan  data analisis  model penelitian. Sebelum membuat kesimpulan dalam suatu penelitian analisis terhadap data harus dilakukan agar hasil penelitian menjadi akurat. Maka penelitian ini dilakukan dengan metode statistik yang dibantu program EVIEWS 12. Adapun tahapan atau langkah-langkahnya dengan melakukan analisis yang terdiri dari :

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  adalah  statistik  yang  digunakan  untuk  menganalisis  data  dengan  cara mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  telah  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa bermaksud  membuat  kesimpulan  yang  berlaku  untuk  umum  atau  generalisasi.  Statistik  deskriptif  ini dapat  digunakan  bila  peneliti  hanya  ingin  mendeskriptif  data  sampel,  dan  tidak  ingin  membuat kesimpulan yang berlaku untuk populasi (Sugiyono, 2013:199).

## Estimasi Regresi Data Panel
Proses  estimasi  merupakan  tahapan  sangat  penting  dalam  analisis  regresi,  karena  berkaitan  dengan kenyataan  bahwa  nilai  koefisien  regresi  merupakan  titik  sentral  pada  hasil  analisis  regresi.  Dalam
analisis regresi dengan menggunakan data panel akan menghasilkan hasil regresi dengan intersep dan koefisien regresi (slope) yang berbeda pada setiap  individu dan setiap periode waktu. Oleh karena itu didalam mengestimasi persamaan akan sangat tergantung dari asumsi yang digunakan tentang intersep, slope  dan  variabel  Sriyana,  (2014:80).  Ada  tiga  metode  yang  digunakan  dalam  data  panel  sebagai berikut: CEM, FEM, dan REM

## Uji Hipotesis
Terdapat  tiga  tipe  uji  hipotesis  yaitu  Uji  F,  Koefisien  Determinasi  (R2)  dan  Uji  t.  Uji  hipotesis  ini berguna  untuk memeriksa  atau  menguji  apakah  koefisien  regresi  yang  didapat  signifikan  (berbeda nyata).  Maksud  dari  signifikan ini adalah suatu nilai koefisien regresi yang secara statistik tidak sama dengan  nol.  Jika  koefisien  slope sama  dengan  nol,  berarti  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  cukup  bukti untuk  menyatakan  variabel  bebas  mempunyai  pengaruh  terhadap  variabel  terikat  (Nachrowi  dan Usman, 2006:16).

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Statistik Deskriptif
ETR DAR ROA SIZE CIR Mean 0.316012 0.348078 0.082652 12.47339 0.414160 Median 0.267100 0.341800 0.066900 12.32585 0.457450 Maximum 0.589300 0.660600 0.254800 13.49360 0.778800 Minimum 0.056400 0.098500 0.014500 11.43030 0.014300 Std. Dev. 0.127865 0.194188 0.045779 0.657661 0.179661 Skewness 0.488154 0.250506 1.399253 0.235877 -0.567035 Kurtosis 2.605860 1.571317 5.452472 1.709548 3.301272 Jarque-Bera 2.309424 4.775306 28.84638 3.932952 2.868504 Probability 0.315148 0.091845 0.000001 0.139949 0.238294 Sum 15.80060 17.40390 4.132600 623.6694 20.70800 Sum Sq. Dev. 0.801118 1.847737 0.102692 21.19341 1.581632 Observations 50 50 50 50 50
Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan  table  diatas  dapat  diketahui  bahwa  Nilai  mean  terbesar  dialami  oleh  variabel Ukuran  Perusahaan  sebesar  12,47339,  sementara  variabel  Profitabilitas  memiliki  nilai  mean  terkecil yaitu  0,082652.  Nilai  median  terbesar  dialami  oleh  variabel  Ukuran  Perusahaan  sebesar  12,32585, sementara  variabel  Profitabilitas  memiliki  nilai  median  terkecil  yaitu  0,066900.  Nilai  maximum terbesar  dialami  oleh  variabel  Ukuran  Perusahaan  sebesar  13,49360,  sementara  variabel  Profitabilitas memiliki  nilai  maximum  terkecil  yaitu  0,254800.  Nilai  minimum  terbesar  dialami  oleh  variabel Ukuran  Perusahaan  sebesar  11,43030,  sementara  variabel  Capital  Intensity  memiliki  nilai  minimum terkecil  yaitu  0,014300.  Nilai  standard  deviation  terbesar  dialami  oleh  variabel  Ukuran  Perusahaan sebesar  0,657661,  sementara  variabel  Profitabilitas  memiliki  nilai  standard  deviation  terkecil  yaitu 0,045779.  Nilai  skewness  positive  skewness  menunjukkan  bahwa  distribusi  datanya  memiliki  ekor panjang  di  sisi  kanan  dan  negative  skewness  memiliki  ekor  panjang  di  kiri.  Untuk  variabel  ROA memiliki  nilai  di  atas  o  (nol)  yang  berarti  bahwa  asimetri  distribusi  data  sekitar  mean  tidak  normal, sedangkan variabel ETR, DAR, SIZE, CIR memiliki nilai disekitar o (nol) yang berarti bahwa asimetri distribusi  data  disekitar  mean  bersifat  normal.  Kurtosis  suatu  data berdistribusi normal  adalah  3.  Bila kurtosis  melebihi  3,  maka  distribusi  data  dikatakan  leptokurtis  terhadap  normal.  Bila  kurtosis  kurang dari  3,  distribusi  datanya  datar  (platykurtic)  dibanding  dengan  data  berdistribusi  normal.  Untuk variabel  ROA  dan  CIR  memiliki  nilai  kurtosis  lebih  dari  3 yang  berarti  bahwa  ketinggian  distribusi data tidak normal, sementara variabel ETR, DAR, dan SIZE memiliki nilai kurtosis dari 3 yang berarti bahwa  ketinggian  distribusi  data  bersifat  normal.  Jarque-Bera  adalah  uji  statistik untuk  mengetahui apakah  data  berdistribusi  normal.  Uji  ini  mengukur  perbedaan  skewness  dan  kurtosis  data  dan dibandingkan  dengan  apabila  datanya  bersifat  normal.  Dengan  H0  pada  data  berdistribusi  normal,  uji JaqueBera didistribusi  dengan  X2  dengan  derajat  bebas  (degree  of  freedom)  sebesar  2.  Probability menunjukkan  kemungkinan  nilai  Jarque-Bera  melebihi  (dalam  nilai  absolut)  nilai  terobservasi  di bawah  hipotesis  nol.  Nilai  probabilitas  yang  kecil  cenderung  mengarahkan  pada  penolakan  hipotesis nol distribusi normal.
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
Estimasi Regresi Data Panel Uji Common Effect Model ( CEM )

## Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan  hasil  output  Eviews  12  yang  menampilkan  estimasi  model  resresi  yaitu  Common Effect  Model  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  variable  Leverage  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak karena memiliki nilai prob dibawah 0.05. Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Capital Intensity tidak berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak  karena  memiliki  nilai  prob  di  atas  0.05.  Nilai  Adjusted  R- squared  sebesar  0.022582  menunjukan  bahwa  2,26%  variable  independent  dalam  penelitian  dapat menerangkan Agresivitas Pajak, sedangkan sisanya sebesar 97,74% dijelaskan oleh variable lain di luar penelitian  ini.  Nilai  prob  (  F-statistic  )  sebesar  0.290825  <  0.05,  hal  ini  menunjukan  bahwa  variable- variabel  independent  dalam  penelitian  ini  secara  bersama-sama  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap Agresivitas Pajak.

## Uji Fixed Effect Model ( FEM )
Dependent Variable: ETR Method: Panel  Least Squares Date: 12/22/21 Time: 21:59 Sample: 2016 2020 Periods  included:  5 Cross-sections   included:  10
Total  panel  (balanced)  observations:  50 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 11.91333 3.089937 3.855525 0.0005 DAR 0.013358 0.374583 0.035661 0.9717 ROA -0.075348 0.405182 -0.185962 0.8535 SIZE -0.931116 0.249576 -3.730783 0.0007 CIR 0.044493 0.087437 0.508863 0.6140 Effects Specification Cross-section  fixed  (dummy variables) R-squared 0.510261  Mean  dependent var 0.316012 Adjusted R-squared 0.333410  S.D. dependent var 0.127865 S.E. of regression 0.104395  Akaike info criterion -1.449775 Sum  squared resid 0.392339  Schwarz criterion -0.914408 Log likelihood 50.24437  Hannan-Quinn criter. -1.245904 F-statistic 2.885269  Durbin-Watson stat 2.216419 Prob(F-statistic) 0.005982
Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan hasil output Eviews 12 yang menampilkan estimasi model resresi yaitu Fixed Effect Model
tersebut dapat dilihat bahwa variabel Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak karena memiliki nilai prob dibawah 0.05. Leverage, Profitabilitas, Capital Intensity tidak berpengaruh terhadap Agresivitas  Pajak  karena  memiliki  nilai  prob  di  atas  0.05.  Nilai  Adjusted  R-squared  sebesar  0,333410 menunjukan  bahwa  33,34%  variabel  independent  dalam  penelitian  dapat  menerangkan  Agresivitas Pajak, sedangkan sisanya sebesar 66,66% dijelaskan oleh variable lain di luar penelitian ini. Nilai prob ( F-statistic)  sebesar  0.000000  <  0.05,  hal  ini  menunjukan  bahwa  variable-variabel  independent  dalam penelitian ini secara bersama-sama memiliki pengaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## Uji Random Effect Model
Dependent Variable: ETR Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 12/22/21  Time: 21:59 Sample: 2016 2020 Periods  included: 5 Cross-sections  included: 10 Total panel (balanced) observations: 50
Swamy and Arora estimator of component variances Varia ble Coefficien t Std. Error t- Statisti c Prob. C 0.596867 0.4256 04 1.4023 99 0.1677 DAR 0.189654 0.1165 70 1.6269 54 0.1107 ROA -0.042756 0.3700 60 - 0.1155 38 0.9085 SIZE -0.029610 0.0350 79 - 0.8440 98 0.4031 CIR 0.062785 0.0858 58 0.7312 58 0.4684 Effects Specification S.D. Rho Cross-section  random 0.0497740.1852 Idiosyncratic random 0.1043950.8148 Weighted Statistics R-squared 0.0579 55 Mean dependent var 0.216192 Adjusted  R- squared - 0.02578 3 S.D. dependent var 0.116951 S.E. of regression 0.1184 49 Sum  squared resid 0.631354 F-statistic 0.6920 99 Durbin-Watson stat 1.627929 Prob(F- statistic) 0.6013 05 Unweig hted Statistics R-squared 0.0982 88 Mean dependent var 0.316012 Sum  squared resid 0.7223 78 Durbin-Watson stat 1.422799
Sumber : Output Eviews 12

## PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP
AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
Berdasarkan  hasil  output  Eviews  12  yang  menampilkan  estimasi  model  resresi  yaitu  Random Effect  Model  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  tidak  ada  variabel  yang  berpengaruh  terhadap  Agresivitas Pajak  karena  memiliki nilai  prob diatas  0.05.  Nilai  Adjusted  R-squared  sebesar -0.025783  menunjukan bahwa -2,58%  variable independent  dalam penelitian  dapat  menerangkan  Agresivitas  Pajak,  sedangkan sisanya  sebesar  102,58%  dijelaskan  oleh  variable  lain  di  luar  penelitian  ini.  Nilai  prob  (  F-statistic) sebesar  0.601305  > 0.05, hal ini  menunjukan  bahwa  variable-variabel independent  dalam  penelitian ini secara bersama-sama tidak memiliki pengaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## Pemilihan Model Regresi Data
Panel  Uji Chow

## Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan tabel di atas, nilai Cross-section F dan Cross-section Chi-Square < (0,05) maka dapat disimpulkan bahwa Fixed Effect Model (FEM) lebih layak digunakan dibandingkan Common Effect Model (CEM).

## Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test Equation: EQ01 Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f.  Prob. Cross-section random 16.931368 4 0.0020
Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan tabel di atas, nilai Prob cross-section random < (0,05) maka dapat disimpulkan bahwa Fixed Effect Model (FEM) lebih layak digunakan dibandingkan Random Effect Model (REM).

## Uji Lagrange Multiplier
Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan  tabel  di  atas,  nilai  Prob  Cross-section  Breusch-Pagan  <  (0,05)  maka  dapat  disimpulkan bahwa Common  Effect  Model  (CEM).  Lebih  layak  digunakan  dibandingkan  Random  Effect  Model (REM).
Tabel 1. Kesimpulan Model Regresi No Metode Pengujian Hasil 1 Uji Chow CEM vs FEM FEM 2 Uji Hausman REM vs FEM FEM 3 Uji Lagrange Multiplier
CEM vs REM
CEM
Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan  hasil  ke  tiga  pengujian  yang  sudah  dilakukan  maka  dapat disimpulkan  bahwa  model regresi  data panel yang akan digunakan dalam uji hipotesis dan persamaan regresi data panel adalah Fixed Effect Model.
Uji Hipotesis Uji F

## Sumber : Output Eviews 12
Berdasarkan  hasil  yang  ditampilkan  pada  tabel  diatas  menunjukan  bahwa  nilai  F-statistic  sebesar 2,885269,  sedangkan  nilai  F-tabel  dengan  tingkat  probabilitas  0.05,  df  (k-1)  =  4  dan  df  2  (n-k)  =  45 sebesar  2.58.  Dengan  demikian nilai  F-statistic 2,885269 > 2.58 nilai  F-tabel dan nilai  Prob(F-statistic) sebesar  0,005982  <  0.05  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  Variabel  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity secara bersama-sama berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## Uji Koefisien Determinasi (R-Squared)
Berdasarkan  hasil  yang  ditampilkan  pada  tabel  di  atas  menunjukan  nilai  R-Squared  sebesar  0,333410. Hal  tersebut  menunjukan  bahwa  33,34%  variabel  Agresivitas  Pajak  dapat  dijelaskan  oleh  variabel Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Capital  Intensity,  sedangkan  sisanya  66,66% dijelaskan oleh variabel- variabel lain diluar penelitian ini.
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Dasar Dan Kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 - 2020) (Adelia Yulianti, Imam Hidayat)
Uji T

## Sumber : Output Eviews 12
Dari  hasil  yang  ditampilkan  pada  tabel  diatas  menunjukan  bahwa  hasil  uji  t  variabel  Profitabilitas, Leverage,  Ukuran  Perusahaan, dan  Capital Intensity terhadap  Agresivitas Pajak  adalah sebagai berikut: (1).  Variabel  Leverage  memiliki  nilai  t-statistic  0.035661,  sedangkan  nilai  t-  tabel  dengan  tingkat probabilitas 0.05, df (n-k) = 45 sebesar 1,67943. Dengan demikian t-statistic Leverage (DAR) (0.035662) < dari nilai t- tabel (1.67943). Nilai Prob yang dimiliki variabel Leverage (DAR) sebesar 0.9717 > 0.05. Berdasarkan  hasil  tersebut, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Leverage  (DAR)  dalam  penelitian ini  tidak  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  (2).  Variabel  Profitabilitas  memiliki  nilai  t-statistic  - 0.185962  sedangkan  nilai  t-tabel  dengan  tingkat  probabilitas  0.05,  df  (n-k)  =  45  sebesar  1.67943. Dengan  demikian  t-statistic  Profitabilitas  (ROA)  (-0,185962)  <  dari  nilai  t-  tabel  (1.67943).  Nilai  Prob yang  dimiliki  variabel  Profitabilitas  (ROA)  sebesar  0.8535  >  0.05.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  maka dapat disimpulkan bahwa variabel Profitabilitas (ROA) dalam penelitian ini tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak. (3). Variabel Ukuran Perusahaan memiliki nilai t-statistic -3.730783, sedangkan nilai t-tabel  dengan  tingkat probabilitas  0.05,  df  (n-k)  =  45  sebesar  1.67943.  Dengan  demikian  t-statistic Ukuran Perusahaan (SIZE) (- 3.730783) < dari nilai t-tabel (1.67943). Nilai Prob yang dimiliki variabel Ukuran  Perusahaan (SIZE)  sebesar  0.0007  <  0.05.  Berdasarkan  hasil tersebut,  maka  dapat  disimpulkan bahwa variabel Ukuran Perusahaan (SIZE) dalam penelitian ini berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak. (4). Variabel Capital Intensity memiliki nilai t-statistic 0.508863, sedangkan nilai t-tabel dengan tingkat probabilitas  0.05,  df  (n-k)  =  45  sebesar  1.67943.  Dengan  demikian  t-statistic  Capital  Intensity  (CIR) (0.508863)  >  dari  nilai  t-tabel  (1.67943).  Nilai  Prob  yang  dimiliki  variabel  Capital  Intensity  (CIR) sebesar  0.6140  >  0.05.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Capital Intensity (CIR) dalam penelitian ini tidak berperngaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## PENUTUP
Berdasarkan  analisis  data  dan  pembahasan  tentang  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  dan  Capital  Intensity  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  sektor industri  bahan  dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  priode  2016-2020,  maka kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah  :  1.Variabel  Profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap  Agresivitas Pajak.  2.Variabel  Leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  3.Variabel  Ukuran Perusahaan  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  4.Variabel  Capital  Intensity  tidak  berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## DAFTAR RUJUKAN
Hidayat, A. T., & Fitria, E. F. (2018). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity, Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Eksis , 13 (2), 157–168. Indradi, D. (2018). PENGARUH LIKUIDITAS, CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK (Studi empiris perusahanManufaktur sub sektor industri dasar dan kimia yang terdaftar di BEI tahun 2012-2016.). Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 1 (1), 147. https://doi.org/10.32493/jabi.v1i1.y2018.p147-167 Leksono, A. W., Albertus, S. S., & Vhalery, R. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur yang Listing di BEI Periode Tahun 2013–2017. JABE (Journal of Applied Business and Economic) , 5 (4), 301. https://doi.org/10.30998/jabe.v5i4.4174