## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Dalam Memberikan Opini Audit Going Concern Pada Masa Pandemi Covid-19
Ayu Citra Ningrum 1) , Yuha Nadhirah Qintharah 2) Universitas Islam “45” Bekasi
Email: ayucitra1127@gmail.com 1) , yuha.nadhirah@gmail.com 2)

## Abstrak
Dalam penelitian ini memiliki tujuan memahami seberapa berpengaruhnya pertumbuhan perusahaan, financial disress , ukuran komite audit, dan reputasi KAP terhadap opini audit going concern yang terdaftar di BEI periode 2020-2021. Penggunaan data riset diambil pada situs website www.bursaefekindonesia.com menggunakan data sekunder. Kemudian metode yang dipakai dalam riset ini yaitu menggunakan metode kuantitatif. Teknik dalam memilih sampel pada riset ini memakai teknik purposive sampling , sehingga total sampel perusahaan pada riset ini berjumlah 50 entitas dengan jumlah periode rentang tahun yang digunakan sebanyak 2 tahun sehingga observasi pada penelitian ini sebesar 100 observasi. Analisis dalam riset ini memakai regresi data panel dan menggunakan penerapan SPSS versi 23. Hasil riset ini kemudian dapat menyampaikan sebuah informasi bahwa pertumbuhan perusahaan memiliki pengaruh negatif terhadap opini audit going concern , Financial distress memiliki pengaruh positif terhadap opini audit going concern , ukuran komite audit memiliki pengaruh negatif terhadap opini audit going concern , dan reputasi KAP memiliki pengaruh positif terhadap opini audit going concern .
Kata Kunci : Pertumbuhan Perusahaan, Financial Distress , Ukuran Komite Audit, Reputasi KAP, Going Concern .

## Abstract
This study aims to understand how influential the company's growth, financial disress, audit committee size and KAP reputation are on going concern audit opinions listed on the IDX for the 2020-2021 0 period. The use of research data is taken on the website www.bursaelektroindonesia.com using secondary data. Then the method used in this research is using quantitative methods. The technique in selecting the sample in this research used purposive sampling technique, so that the total sample of companies in this research amounted to 50 entities with a total
period of 2 years used so that the observations in this study amounted to 100 observations. The analysis in this research uses panel data regression and uses the application of SPSS version 23 The results of this research can then convey information that the company growth variable has a negative effect on going- concern audit opinion, Financial distress has a positive effect on going-concern audit opinion, and audit committee size has a negative effect on going concern audit opinion, and KAP reputation has a positive effect on going concern audit opinion.
Keywords : Company Growth, Financial Distress, Audit Committee Size, KAP Reputation, Going Concern.

## Pendahuluan
Pada maret 2020 Indonesia mulai mengalami penurunan karena adanya pandemi covid-19. Hal tersebut sangat merugikan banyak aspek, terlebih lagi pada sektor transportasi Berikut merupakan kasus mengenai going conern pada sektor transportasi yaitu PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk selama pandemi covid-19 mencatat kerugian sebesar US$ 898,65 juta pada kuartal 1 2021 Kerugian tersebut meningkat sekitar 26% dari US$ 712,72 juta pada kuartal 1 2020. Kerugian tersebut terjadi karena adanya tingkat pendapatan yang menurun menjadi US$ 696,8 juta, pendapatan ini turun sekitar 24% dari US$ 917,28 juta pada tahun lalu (Sidik, 2021) . Menurut Altman and McGough (1974) Entitas yang memiliki opini audit going concern dari seorang auditor dapat diartikan bahwa entitas tersebut sulit untuk memenuhi segala kewajibannya Ada 2 permasalahan yang terjadi dalam going concern , yaitu mengenai permasalahan keuangan , dan juga permasalahan dalam pengoprasian yang merugikan secara terus- menerus. Seorang auditor perlu memberikan penilaian tentang suatu kemampuan entitas dalam mepertahankan kelangsungan hidup usahanya. Namun pengungkapan tersebut akan mempercepat terjadinya penurunan pada perusahaan dikarenakan kualifikasi tersebut akan menurunkan tingkat kepercayaan seorang investor untuk menanamkan dana kepada perusahaan (Junaidi & Nurdiono, 2016) .
Menurut Jensen, M dan Meckling (1976), teori agensi menyatakan bahwa dengan adanya hubungan antara satu atau beberapa orang (principals) meminta pihak agent untuk menjalankan serangkaian tugas dengan nama principal, sehingga tugas didefinisikan sebagai kesepakatan bahwa hal ini membutuhkan kekuatan pengambilan keputusan dari agen. Maka dari itu seorang agen harus memberikan keterangan yang sesuai kepada klien mereka mengenai situasi entitas. Namun, pemberitahuan yang diperoleh klien dari manajemen tidak semuanya diberikan pada laporan keuangan perusahaan Dikarenakan hal tersebut membuat lebih mudah dalam melakukan penipuan atau manipulasi laporan keuangan. Hal ini menimbulkan konflik antar instansi dan memerlukan pihak independen, yaitu seorang auditor, diminta untuk memberi penilaian dan
menyatakan pendapat atas wajarnya sebuah laporan keuangan yang telah disiapkan oleh pihak manajemen.
Pada reset terdahulu untuk dijadikan pedoman pada reset ini dalam menilai suatu hal yang dibutuhkan dalam memilih data penelitian. Yang mana hal ini bersangkutan dengan kondisi suatu perusahaan yang menjadi pondasi pada penerimaan pendapat audit yang diberikan oleh seorang auditor. Menurut riset yang telah dilakukan oleh Paramitha et al (2016) bahwasannya pertumbuhan perusahaan tidak berdampak positif pada opini going concern . Namun menurut Akbar & Ridwan (2019) pertumbuhan perusahaan berdampak positif pada opini going concern karena entitas berjalan dengan baik dapat dilihat dari peningkatan penjualan dan produksi. Pertumbuhan suatu perusahaan dapat dinilai dengan menggunakan jumlah perubahan total aset sebagai ukuran perbandingan penurunan atau peningkata total aset perusahaan Sebuah pernyataan menurut Nugroho et al , (2018) bahwa financial distress berdampak negatif pada opini audit going concern Namun menurut Liliani (2017) menyatakan bahwa financial distress berdampak positif pada opini audit going concern , karena tingginya pertumbuhan perusahaan akan membuat auditor kecil kemungkinan dalam memberikan opini audit going concern kepada suatu entitas. Menurut Izzatullaeli & Triyanto (2021) bahwa ukuran komite audit berdampak negatif pada opini going concern . Namun menurut Rabiah (2020) menerangkan bahwa ukuran komite audit berdampak positif pada opini going concern karena adanya suatu hubungan antara pemegang saham dan dewan komisaris dengan pihak manajemen yang dijembatani oleh komite audit yang mana hal tersebut dapat menangani mengenai permasalahan pengendalian. Menurut Adolpino Nainggolan & Heriston Sianturi (2020) menerangkan bahwa Reputasi KAP berdampak positif pada opini going concern . Sedangkan Paramitha et al (2016) menerangkan bahwa Reputasi KAP berdampak negatif pada opini going concern dengan pendapat bahwa dalam memberikan pendapat going concern seorang auditor yang berasal dari KAP big four maupun KAP non big four memiliki kesempatan yang sama. Pertumbuhan perusahaan merupakan suatu penilaian mengenai tingkat keberhasilan entitas dalam mempertahankan posisi ekonomi melalui kegiatan operasional perusahaan yang wajar dapat ditunjukkan oleh perusahaaan yang sedang mengalami pertumbuhan ( Akbar dan Ridwan 2019). Entitas dengan pertumbuhan perusahaan yang meningkat dapat diartikan bahwa kegiatan operasi mereka berjalan sesuai rencana maka dari itu entitas tetap berada diposisi aman dalam pemberian opini audit going concern. Di sisi lain, perusahaan dengan pertumbuhan pendapatan dibawah rata-rata cenderung akan menghasilkan sebuah penurunana dan mengharuskan manajemen untuk mengambil langkah- langkah untuk mempertahankan kelangsungan usahanya. Hipotesis tersebut didukung oleh Nugroho et al (2018) memberikan pernyataan bahwasannya pertumbuhan perusahaan berdampak negatif pada pemberian opini audit going concern Berdasarkan pemaparan tersebut, maka disusun sebuah hipotesis sebagai berikut :
H1 : Pertumbuhan Perusahaan Berpengaruh Negatif Terhadap Opini Audit Going Concern. Financial distress ialah sebuah kondisi yang mana posisi keuangan suatu entitas telah terjadi penurunan laba bersih selama periode waktu tertentu dan sulit mencapai titik dalam meningkatkan alur kas yang nemadai. Selain itu, kebangkrutan akan terjadi apabila perusahaan tidak mampu memperbaiki keaadan tersebut (Qintharah, 2018). Jika entitas memiliki kondisi arus kas yang rendah, maka penerimaan pendapat going concern semakin besar yang didapatkan oleh entitas. Sebaliknya, jika entitas berada dikondisi keuangan yang baik, lebih rendah kemungkinannya dalam menerima opini going concern. Hipotesis ini didukung dengan penelitian Liliani (2017) menyatakan bahwa financial distress berdampak positif pada opini audit going concern Berlandaskan pemaparan tersebut, maka dapat dibuat hipotesis sebagai berikut : H2: Financial Distress Berpengaruh Positif Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. Komite audit merupakan kestrukturan yang dibuat oleh Dewan Komisaris dalam memantau jalannya usaha Perseroan. Dalam risetnya menurut Salterio (2001) dan Abbot (2004) 0 dalam Andini & Mulya (2015), untuk peningkatan kualitas setelah dievaluasi berdasarkan karakteristik komite audit dapat memaikan perannya dalam hubunga karakteristik dan juga indikator kualitas laporan keuangan. Hipotesis ini didukung oleh penelitian Izzatullaeli & Triyanto (2021) memberikan pernyataan bahwasannya ukuran komite audit berdampak negatif pada opini going concern Berdasarkan pemaparan , maka dapat dibuat hipotesis sebagai berikut : H3 : Ukuran Komite Audit Berpengaruh Negatif Terhadap Penerimaan Opini Audit Asumsi Going Concern.
Reputasi KAP dapat menunjukkan sebuah prestasi dan juga kepercayaan Semakin besar KAP, semakin tinggi reputasinya, maka semakin independen dan berani dalam memberikan pendapat going concern atas masalah klien. Namun jika semakin kecil reputasi KAP, maka semakin kecil juga tingkat kepercayaan klien pada hasil audit yang memuat paragraf going concern . Hipotesis ini didukung oleh Evelyn dan Sumantri (2018) yang menyatakan bahwasannya reputasi KAP memiliki pengaruh pada opini audit going concern Berlandaskan pemaparan tersebut,
disusun sebuah hipotesis seperti berikut ini : H4 : Reputasi KAP Berpengaruh Positif Terhadap Opini Audit Going Concern.

## Metode
Dalam riset ini memakai metode penelitian kuantitatif Sektor perusahaan infrastruktur, utilitas & transportasi yang tercatat di bursa efek indonesia tahun 2020-2021 dijadikan sebagai populasi. Laporan keuangan tahunan entitas dijadikan sebagai data riset, diperoleh melalui website ( www.idx.com ) dan ( www.sahamok.net ) tahun 2020-2021 Purposive sampling sebuah metode sampel yang dapat dipilih berdasarkan kriteria Yang dijadikan sebagai sampel adalah sektor infrastruktur, utilitas & transportasi yang terdaftar di bursa efek indonesia tahun 2020-2021. Alat ukur dummy digunakan sebagai pengukuran pada variabel opini audit going concern, yang mana kode 1 untuk entitas yang memperoleh opini audit g oing concern , sedangkan kode 0 untuk entitas yang memperoleh opini audit non going concern . Pertumbuhan perusahaan, financial distress , ukuran komite audit, dan reputasi KAP dijadikan sebagai variabel independen. Alat ukur pertumbuhan penjualan digunakan untuk pengukuran pertumbuhan perusahaan. Financial distress memakai alat ukur Resived Altman Model (1983). Ukuran komite audit menggunakan alat ukur proporsi komite audit. Sedangkan reputasi KAP menggunakan alat ukur dummy yang mana dalam pengkodean 1(satu) untuk entitas yang diauditkan oleh KAP big four , dan pegkodean 0(nol) untuk entitas yang diauditkan oleh KAP non big four . Analisis statistik deskriptif serta analisis regresi logistik dijadikan sebagai alat ukur statistik pada data. Menggunakan aplikasi SPSS versi 23. Penggunaan analisis statistik deskriptif ini digunakan untuk melihat secara rinci mengenai kejelasan data riset, sedangkan analisis regresi logistik dapat berperan untuk mengetahui sebuah pengaruh pada variabel dependen dengan variabel independen. Pengujian hipotesis dan simpulan
Pertumbuhan Perusahaan (X1) Financial Distress (X2) Ukuran Komite Audite (X3)
Reputasi KAP
(X4)
Opini Audit Going Concern H1- H2+ H3- H4+
yang berdasarkan pengujiannya dibuat dengan dasar pengujian Hosmer And Lemeshow Test, Likelihood, VIP dan Tolerance, Negalkerke R-Square, Matriks Model, Dan Correlation And Classificatio Test.

## Temuan dan Analisis
Hasil dan Pembahasan
Tabel 1 Pemilihan Sampel Berdasarkan Kriteria
Sumber : Data diolah, 2022
Tabel 2 Hasil Analisis Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation PP 100 -,9282 2,1134 ,217395 ,4136506 FD 100 -4,4121 157,6269 4,204589 16,3562513 UKA 100 ,2000 1,5000 ,946833 ,3277298 RKAP 100 0,0000 1,0000 ,310000 ,4648232 GC 100 0,0000 1,0000 ,470000 ,5016136 Valid N (listwise) 100 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Untuk nilai terendah pada pertumbuhan perusahaan bernilai - 0,9282, nilai tertinggi yang didapatkan bernilai 2,1134. Adapun nilai rata- rata yang diperoleh bernilai 0,217395 dan standar deviasi 0,4136506. Financial distres mempunyai nilai terendah bernilai -4,4121 yang diterima pada, dan nilai tertinggi yang didapatkan bernilai 157,6269 yang diterima oleh. Adapun nilai rata-rata yang didapatkan bernilai 4,2046 dan standar deviasi 16,3563. Adapun pada ukuran komite audit memiliki nilai terendah bernilai 0,200000, dan nilai tertinggi yang didapatkan bernilai 1,500000. Adapun nilai rata-rata yang diperoleh bernilai 0,946833 dan standar 0 deviasi 0,3277298. Dan reputasi KAP memiliki nilai terendah bernilai 0,000000 , dan nilai tertinggi yang didapatkan bernilai 1,000000. Adapun nilai rata-rata yang diperoleh bernilai 0,3100 dan standar deviasi
0,4648 Sedangkan pada going concern memiliki nilai terendah bernilai 0,000000, dan nilai tertinggi yang didapatkan bernilai 1,000000 Adapun nilai rata-rata yang diperoleh bernilai 0,4700 dan standar deviasi bernilai 0,5016.
Tabel 3 Uji 0 Goodness 0 Of 0 Fit 0 Test
Hosmer 0 and 0 Lemeshow 0 Test Step Chi-square df Sig 1 11,843 8 ,158 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Berlandaskan tabel 3 diatas bahwa nilai signifikan bernilai 0,158. Tingkat signifikan sudah memenuhi kriteria karena lebih besar dari 0,05 yang memiliki arti bahwa H0 diterima. Dengan itu menunjukkan bahwa bentuk tersebut cocok dengan nilai observasi. Maka dari itu model regresi logistik tersebut layak untuk dipergunakan dalam tahap berikutnya.
Tabel 4 Uji Overall Model Fit Test Sebelum Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 138,269 -,120 2 138,269 -,120 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Tabel 5 Uji Overall Model Fit Test Sesudah Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant PP FD UKA RKAP Step 1 1 133,729 ,092 ,240 ,013 -,130 -,639 2 133,045 ,075 ,326 ,028 -,170 -,649 3 132,642 ,049 ,429 ,049 -,223 -,639 4 132,599 ,041 ,451 ,059 -,243 -,637 5 132,598 ,041 ,450 ,060 -,245 -,637 6 132,598 ,041 ,450 ,060 -,245 -,637 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Berdasarkan hasil output diatas menunjukkan bahwa pada -2 Log Likelihood awal ( Block Number = 0) memiliki nilai 138,269 sedangkan nilai -2
Log Likelihood Akhir ( Block Number = 1) bernilai 132,598 ,maka dari itu terjadilah sebuah penurunan sebesar 5,671. Dengan ini dapat ditunjukkan bahwa model regresi logistiknya terbentuk dengan baik atau juga dapat diartikan bahwa model fit dengan data.

## Tabel 6 Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardiz ed Coefficients Standardize d Coefficients t Sig Collinearity Statistics B Std Error Beta Tolerance VIF 1 (Consta nt) ,710 ,179 3,972 ,000 PP -,124 ,116 -,106 -1,069 ,288 ,869 1,151 FD -,106 ,030 -,346 -3,485 ,001 ,862 1,161 UKA -,103 ,157 -,069 -,656 ,514 ,809 1,237 RKAP -,226 ,114 -,212 -1,991 ,049 ,807 1,239 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Berdasarkan tabel dapat diketahui bahwa nilai tolerance > 0,10 maka tidak terjadi multikolinieritas dan nilai VIF < 10,00 maka tidak terjadi multikolinieritas. Jadi pada model regresi logistik pengaruh pertumbuhan perusahaan, financial distres s, ukuran komite audit, dan reputasi KAP pada opini audit going cocern tidak terjadi gejala multikolinieritas. Tabel 7 Uji Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 116,520 a ,170 ,228 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Pada tabel diatas menunjukkan nilai Nagelkerke R Square senilai 0,228. Nilai tersebut menunjukkan variabel opini audit going concern dapat dipaparkan senilai 22,8% oleh variabel independen dan kompetensi. Sedangkan sisanya senilai 77,2% dipaparkan dengan variabel lain yang tidak terdapat pada riset ini.
Tabel 8 Uji Matriks Klasifikasi Classification Table a Observed Predicted GC Percentage Correct NGC GC Step 1 GC NGC 55 0 100,0 GC 0 45 100,0 Overall Percentage 100,0 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Pada tabel 8 menyatakan kekuatan prakiraan model dalam memprediksi sebuah kemungkinan dalam penerimaan opini audit going
concern suatu entitas bernilai 100%. Hasil tersebut menyatakan bahwa, prediksi kolom dan baris pada perusahaan yang menerima opini audit going concern terdapat 45 perusahaan. Jadi, hal tersebut memiliki ketetapan model dalam menerima opini audit going concern adalah 45/45 atau 100%. Penerimaan opini audit non going concern dalam prediksi baris dan kolom memiliki total 55 perusahaan. Hal itu memiliki ketetapan model dalam penerimaan opini audit non going concern adalah 55/55 atau 100%.
Tabel 9 Hasil 0 Analisis 0 Regresi 0 Logistik Variables 0 in 0 the 0 Equation B S E Wald df Sig Exp(B) Step 1 a PP -,662 ,587 1,271 1 ,260 ,516 FD -,567 ,191 8,781 1 ,003 ,567 UKA -,533 ,741 ,518 1 ,472 ,587 RKAP -1,150 ,580 3,932 1 ,047 ,317 Constant 1,184 ,866 1,871 1 ,171 3,267 Sumber : SPSS (diolah, 2022) Model regrei logistik yang diperoleh dari hasil pengolahan data diatas adalah sebagai berikut : GC = 1,184 – 0,662 PP - 0,567 FD – 0,533 UKA -1,150 RKAP + e Konstanta sebesar 1,184 (bernilai positif) menunjukkkan apabila variabel Pertumbuhan Perusahaan, Financial Distress , Ukuran Komite Audit, dan
Reputasi KAP dianggap nol, maka opini audit going concern memiliki nilai sebesar 1,184. Tabel 10 Uji Hipotesis Variabel Independen B Sig Exp(B) Hasil Hipotesis PP -,662 ,260 ,516 H0 Diterima H1 Ditolak FD -,567 ,003 ,567 H0 Ditolak H1 Diterima UKA -,533 ,472 ,587 H0 Diterima H1 Ditolak RKAP -1,150 ,047 ,317 H0 Ditolak H1 Diterima Constant 1,184 ,171 3,267 Sumber : SPSS (diolah, 2022) 1. Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan Terhadap Opini Audit Going Concern
Berlandaskan table diatas diketahui sebuah pertumbuhan perusahaan mempunyai nilai signifikan senilai 0,260 > 0,05 serta beta -0,662.
Oleh karena itu, ditarik sebuah kesimpulan bahwa H0 diterima dan H1 ditolak. Dengan demikian pertumbuhan perusahaan tidak berdampak terhadap opini audit going concern. Hasil tersebut sejalan dengan penelitian Nugroho et al (2018) yang menyatakan bahwa pertumbuhan perusahaan tidak berdampak terhadap opini audit going concern karena dengan nilai pertumbuhan yang besar pada suatu perusahaan, maka besar pula keuntungan yang akan dihasilkannya. Entitas dengan pertumbuhan laba yang besar dapat menghasilkan laporan yang wajar dan kecil kemungkinannya untuk memperoleh opini going concern .
2. Pengaruh Financial Distress Terhadap Opini Audit Going Concern
Berlandaskan tabel diatas bahwa financial distress memiliki tingkat signifikan senilai 0,003 < 0,05 serta beta -0,567. Oleh dengan itu, ditarik sebuah kesimpulan bahwa H0 ditolak dan H1 diterima. Dengan demikian financial distress berdampak terhadap opini audit going concern. Berdasarkan nilai koefisien menyatakan bahwa prediksi financial distress berdampak negatif terhadap opini audit going concern . Hasil tersebut sejalan oleh penelitian Liliani (2017) bahwa financial distress memiliki pengaruh positif terhadap opini audit going concern karena financial distress menunjukkan suatu keadaan entitas atas keadaan keuangan sebenarnya dan menjadi sebuah peringatan awal akan kebangkrutan entitas kedepannya

## 3. Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Opini Audit Going Concern
Berlandaskan tabel diatas bahwa ukuran komite audit mempunyai tingkat signifikan senilai 0,472 > 0,05 dan beta -0,533. Oleh karena itu, dapat ditarik sebuah kesimpulan bahwa H0 diterima dan H1 ditolak.
Dengan demikian ukuran komite audit berdampak negatif terhadap opini audit going concern . Hasil riset tersebut sejalan oleh penelitian Izzatullaeli & Triyanto (2021) yang menyatakan ukuran komite audit berdampak negatif terhadap opini going concern karena keindependen seorang komite audit dapat menolong dalam memperkecil sebuah desakan manajemen terhadap penerimaan opini wajar tanpa pengecualian (unqualified) saat seorang auditor merasa sesuai mengeluarkan opini audit going concern .

## 4. Pengaruh Reputasi KAP Terhadap Opini Audit Going Concern
Berlandaskan tabel diatas bahwa reputasi KAP mempunyai tingkat signifikan senilai 0,047 < 0,05 dan beta -1,150. Dengan demikian, dapat ditarik sebuah kesimpulan bahwa H0 ditolak dan H1 diterima. Sehingga reputasi KAP mempuyai pegaruh terhadap opini audit going concern . Berdasarkan nilai koefisien tersebut menyatakan bahwa prediksi reputasi KAP berdampak negatif terhadap opini audit going concern . Hasil riset tersebut sejalan dengan penelitian Evelyn dan Sumantri (2018) menyatakan bahwa reputasi KAP berdampak terhadap opini audit going concern karena
semakin besar KAP maka semakin baik reputasinya dan juga akan semakin independen serta berani dalam memberikan pernyataan mengenai masalah-maslah yang dihadapi oleh klien, sehingga auditor akan semakin berani dalam menyatakan opini audit going concern.
Kesimpulan Berdasarkan hasil riset yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa :
Variabel pertumbuhan perusahaan berdampak negatif terhadap opini going concern selama pandemi covid-19. Hal ini menunjukkan bahwa auditor tidak mempertimbangkan perkembangan bisnis perusahaan yang negatif ketika mengeluarkan laporan audit going concern . Variabel financial distress berdampak positif terhadap opini audit going concern pada masa pandemi covid-19. Dengan itu terindikasikan bahwa financial distress yang terjadi pada suatu entitas memiliki peluang kuat untuk mendapatkan opini audit going concern dari auditor, karena terdapat bukti bahwa keberadaan perusahaan tersebut dipertanyakan dalam jangka waktu singkat maupun dalam jangka waktu yang lama. Variasi ukuran komite audit berdampak tidak berdampak positif terhadap opini going concern selama pandemi covid-19. Hal ini menunjukkan bahwa dalam meningkatkan sebuah kualitas laporan keuangan komite audit dapat berperan penting dalam hubungannya antara karakteristik dengan indikator kualitas dalam pelaporan keuangan. Variabel reputasi KAP berdampak memiliki pengaruh terhadap opini audit going concern selama masa pandemi covid- 19. Dengan ini dapat dinyatakan bahwa KAP yang termasuk golongan big four dinilai semakin tinggi daripada KAP non big four . Keterbatasan penelitian ini adalah: Survei dilakukan hanya untuk perusahaan infrastruktur, utilitas, dan transportasi yang terdaftar di BEI, dan berbagai kriteria yang telah ditentukan sebelumnya. Jangka waktu yang digunakan dalam penelitian ini adalah 2 tahun. Data survei yang digunakan tidak berimbang, beberapa data yang ukurannya relatif tidak biasa menjadi data yang kurang baik. Selain itu, untuk penelitian selanjutnya sebaiknya memperluas sektor penelitian agar populasi yang diminati lebih representatif, dapat digunakan jangka waktu yang lebih lama, dan dipilih data penelitian yang berimbang untuk menyempurnakan data tersebut.

## Daftar Pustaka
Adolpino Nainggolan, & Heriston Sianturi. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi Auditor Dan Ukuran Perusahaan, Terhadap Opini Audit Going Concern (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan Dan Minuman Pada Tahun 2014-2018). Jurnal Liabilitas , 5 (2), 75–85. https://doi.org/10.54964/liabilitas.v5i2.65
Akbar, R., & Ridwan, R. (2019). PENGARUH KONDISI KEUANGAN PERUSAHAAN, UKURAN PERUSAHAAN, PERTUMBUHAN PERUSAHAAN DAN REPUTASI KAP TERHADAP PENERIMAAN OPINI AUDIT GOING CONCERN PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA TAHUN 2015-2017. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 4 (2),
286–303. https://doi.org/10.24815/jimeka.v4i2.12239
Evelyn, E., & Sumantri, F. A. (2018). Pengaruh Profitabilitas , Likuiditas Dan Reputasi Kap Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2014- 2017.
Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Teknologi , 1 (1), 1–16.
Izzatullaeli, I., & Triyanto, D. N. (2021). Pengaruh Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Audit Tenure dan Reputasi KAP Terhadap Opini Audit Going Concern (Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2016-2019). E-Proceeding of Management , 8 (5), 5153–5160.
Junaidi, & Nurdiono. (2016). Kualitas Audit - Google Books .
Liliani, P. (2017). PENGARUH FINANCIAL DISTRESS, DEBT DEFAULT, DAN AUDIT TENURE TERHADAP PENERIMAAN OPINI AUDIT GOING CONCERN PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI) TAHUN 2015-2017 . 187–211.
Nugroho, L., Nurrohmah, S., & Anasta, L. (2018). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Opini Audit Going Concern. Jurnal SIKAP (Sistem Informasi, Keuangan, Auditing Dan Perpajakan) , 2 (2), 96. https://doi.org/10.32897/sikap.v2i2.79
Paramitha, I. K., Gunawan, H., & Purnamasari, P. (2016). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan dan Reputasi KAP Terhadap Penerimaan Opini Going Concern ( Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011 – 2015 ). Prosiding Akuntansi , 2 (2), 831–836.
Qintharah, Y. N. (2018). Pengaruh Financial Distress dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern . 1177 .
Rabiah, S. S. (2020). PENGARUH DEWAN DIREKSI, DEWAN KOMISARIS, KOMITE AUDIT DAN KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL TERHADAP OPINI AUDIT ASUMSI GOING CONCERN. Jurnal Liabilitas , 5 (2), 75–85. https://doi.org/10.54964/liabilitas.v5i2.65
Sidik, S. (2021). Imbas PANDEMI, Garuda Indonesia rugi hampir RP 13 T. CNBC Indonesia.