The current issue and full text archive of this journal is available at www.jraba.org
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 239
PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA PADA BANK PEMERINTAHAN INDONESIA
Nurshadrina Kartika Sari 1
Edi Turjono 2

## Nanda Widaninggar
3

## ABSTRACT
Banking sector must use accountability for report their financial statement, because external and internal users use it to evaluate the condition of the company. In other side  if  banks  do  earnings  management  practices  it  will  not  support  for  these purpose. IFRS (International Financial Reporting Standards) as the global financial standards that more accountable and transparance. This standard can push down the earnings management practice do by management. This research aims to obtain empirical  evidence  of  IFRS  implementation  in  earnings  management  practice, especially in Indonesia Government Banks during the period before and after using IFRS (2008-2015). The method of this research is using t-test by comparing data in 2008 to 2015. The result of this study indicates that there are differences in earnings management  practice  by  management  after  implementation  of  IFRS.  The contribution  of  this  research  is  to  get  the  empirical  evidence  related  to  the application  of  financial  reporting  standar  based  on  IFRS,  and  producing transparency  and  accountable  of  the  financial  reports  and  decline  in  earnings management behavior .
Keyword : Earnings Management, IFRS, Loan Loss Provision, Government Bank.
Pendahuluan Indonesia  merupakan  salah  satu  negara  yang  mengadopsi  IFRS ( International Financial Reporting Standard) yang mulai diterapkan pada tahun 2012  lalu.  Salah  satu  sektor  bisnis  yang  mulai  menggunakan  standar  ini  adalah sektor  perbankkan.  Bank  sebagai  lembaga  keuangan  merupakan  industri  yang paling  diatur  oleh  pemerintah,  karena  perannya  sebagai  salah  satu  sarana  bagi pelaksana kebijakan moneter.
1 Author :
Dosen STIE Mandala, Jember Telp. 085235089814 Email : shadrina.kartika@stie-mandala.ac.id
2 Corresponding author : Dosen STIE Mandala, Jember Telp. 08155930267
3 Corresponding author : Dosen STIE Mandala, Jember Telp. 085204977067
Email : nanwiedha@gmail.com

## ARTICLE INFO
Article History : Received 23 September 2017 Accepted 31 October 2017 Availabe online 30 November 2017
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 240
Penerapan IFRS sendiri merupakan bentuk adanya globalisasi, banyaknya perbedaan  sistem,  aturan,  keadaan  sosial  maupun  politik  di  berbagai  negara menimbulkan adanya tuntutan standar yang sama. Sehingga akhirnya perusahaan- perusahaan  yang  menggunakan  standar  yang  sama  akan  bisa  mengakses pendanaan  internasional  tanpa  adanya  kekhawatiran  tentang  akuntabilitas  suatu laporan keuangan perusahaan.
Menurut  Kurniawan,  Ketua  Tim  Implementasi  IFRS–IAI  terdapat  tujuh manfaat  dari  penerapan  IFRS  yaitu  meningkatkan  kualitas  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK),  mengurangi  biaya  SAK,  meningkatkan  kredibilitas  dan kegunaan  laporan  keuangan,  meningkatkan  komparabilitas  pelaporan  keuangan, meningkatkan transparasi keuangan, menurunkan biaya modal dengan membuka peluang  penghimpunan  dana  melalui  pasar  modal,  dan  meningkatkan  efisiensi penyusunan  laporan  keuangan.  Peningkatan  kualitas  laporan  keuangan  pada akhirnya  juga  akan  mengurangi  kesempatan  untuk  melakukan earning management (www.iaiglobal.or.id). Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  dan  Astuti  (2015), menunjukkan  bahwa  31  bank  di  Indonesia  melakukan  praktik  manajemen  laba dengan  menaikkan  dan  menurunkan  laba  yang  dilaporkannya  selama  periode 2008 hingga 2012. Lebih jauh lagi, dalam penelitian tersebut dinyatakan bahwa ukuran  bank  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba,  akan  tetapi kepemilikan institusional berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Hal ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  kepemilikan  pemerintah  terhadap  saham perbankan akan menurunkan praktik manajemen laba, sehingga dalam penelitian ini populasi akan diambil dari seluruh Bank Pemerintahan di Indonesia yang telah mengadopsi IFRS dari tahun 2008 sampai dengan tahun 2015. Penelitian di antara tahun-tahun  tersebut  akan  memberikan  perbedaan  karena  IFRS  mulai  diadopsi secara penuh pada tahun 2012. Penelitian dengan mengambil sampel pada sektor perbankan sangat menarik untuk dilakukan karena efektif sejak tanggal 1 Januari 2012,  PSAK  31  Akuntansi  Perbankan  telah  dicabut,  dan  untuk  entitas  dengan akuntabilitas publik menggunakan SAK umum yang telah mengadopsi IFRS. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gangaram  (2012)  menunjukkan  hasil bahwa terdapat penurunan praktik manajemen laba sesudah penerapan IFRS pada bank yang listed dan unlisted di Belanda, namun meningkat selama terjadi krisis keuangan  khususnya  bagi  bank  yang listed lebih  agresif  dalam  melakukan manajemen laba dan menurun setelah krisis berakhir. Menurut  Wardani  dan  Hermuningsih  (2013)  manajemen  laba  yang dilakukan  oleh  manajemen  dengan  menggunakan accrual  earning management dapat meningkatkan nilai perusahaan di Malaysia pada periode 2006 hingga 2008. Praktik  manipulasi  laba  pada  bank  dilakukan  oleh  manajemen  dengan meningkat  penggunanaan  CKPN  (Cadangan  Kredit  Penurunan  Nilai),  namun setelah  diadopsinya  IFRS  manajemen  laba  dapat  ditekan  (Anggraita,  2012). Manajemen bank dapat menggunakan kebijakannya dengan menumpuk cadangan yang  berasal  dari  laba  dengan  alasan  kehati-hatian  dikarenakan  adanya kemungkinan  kredit  tidak  tertagih  lebih  besar,  kebijakan  inilah  yang  digunakan untuk melakukan manajemen laba.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 241
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  apakah  ada  perbedaan praktik  manajemen  sebelum  dan  sesudah  penerapan  IFRS  pada  Bank Pemerintahan di Indonesia pada periode tahun 2008 hingga 2015? Tujuan dalam penelitian ini adalah untuk memperoleh bukti secara empiris mengenai perbedaan praktik manajemen laba pada periode sebelum dan sesudah penerapan IFRS pada Bank Pemerintahan di Indonesia pada periode tahun 2008 hingga 2015.
Mengingat  pentingnya  penerapan  standar  keuangan  berbasis  lFRS  dalam penyusunan  laporan  keuangan  bank  dan  peranan  sektor  perbankkan  sebagai penyokong  perekonomian  negara,  sehingga  perlu  adanya  bukti  penerapan manajemen  laba  dan  dikaitkan  dengan  IFRS. Kontribusi  penelitian  ini  adalah memperkuat  bukti  empiris  terkait  dengan  pengaplikasian  standar  keuangan berbasis IFRS yang mampu menghasilkan laporan keuangan yang transparan dan akuntabel, dan juga mampu mendorong penurunan perilaku manajemen laba.

## Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis
Informasi Asimetris, Teori Agensi dan Manajemen Laba Peluang  manajemen  melakukan  praktik  manajemen  laba  diawali  dengan adanya  perbedaan  informasi  yang  dimiliki  agen  dan  prinsipal,  yang  dikenal dengan  informasi  asimetris.  Teori  informasi  asimetris  muncul  melalui  konsep yang diajukan oleh Akerlof (1970). Dadbeh dan Mogharebi (2013) meneliti pada 47 perusahaan yang terdaftar di Tehran Stock Exchange pada tahun 2002 hingga 2008  dimana  hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  adanya  pengaruh  informasi asimetris terhadap manajemen laba.
Melalui  kesenjangan  informasi  yang  dimiliki  dan  juga  ada  perbedaan kepentingan  yang  dimiliki  oleh  agen  dan  prinsipal  melalui  teori  agensi  yang dikenalkan  oleh  Mitnick  tahun  1973.  Kemudian  berkembanglah  konsep manajemen laba oleh Watts dan Zimmerman pada tahun 1978, yang menemukan bahwa  perilaku  manajemen  dalam  memanipulasi  laba  yang  dilaporkan  adalah dengan tujuan meningkatkan nilai dari perusahaan.
Menurut Gumanti (2000) empat cara yang dapat dilakukan manajer dalam mengatur laba yaitu akrual manajemen, penerapan suatu kebijakan akuntansi yang wajib lebih awal atau tepat pada saat diwajibkan, perubahan prosedur akuntansi yang  diperkenankan  oleh  badan  akuntansi  secara  sukarela  dan  melalui kebijaksanaan operasi, investasi dan pembelanjaan.

## Manajemen Laba pada Bank
Bank  dan  lembaga  keuangan  lain  memiliki  karakteristik  yang  berbeda dengan sektor bisnis lain, baik secara kegiatan usaha maupun struktur modalnya. Sebagai  lembaga  keuangan  yang  memiliki  peran  menghimpun  dana  dan menyalurkannya  kembali  dalam  bentuk  pinjaman  kredit,  menjadikan  sektor perbankkan  berakan  kehati-hatian.  Bentuk  kehati-hatian  ini  salah  satunya tercermin dari CKPN (Cadangan Kredit Penurunan Nilai) yang ada pada laporan laba rugi bank.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 242
Menurut  Cohen et  al (2011)  meningkatnya  CKPN yang  ditetapkan manajemen adalah untuk menjaga rasio permodalan bank terhadap kemungkinan kerugian akibat gagalnya bank menagih pinjaman kredit yang sudah diberikannya. Hal ini menimbulkan asumsi bahwa CKPN merupakan bagian dari diskresionari yang dipakai bank sebagai instrumen utama untuk menajemen laba dalam bentuk income smooting (Oosterbosch, 2009).

## International Financial Reporting Standard
Dampak penerapan IFRS ini juga terasa di Indonesia di antaranya adalah kemudahan  akses  bagi  perusahaan  Indonesia  untuk  memperoleh  dana  dari investor  asing  karena  laporan  keuangannya  mudah  dipahami,  relevansi  laporan keuangan  akan  meningkat  karena  lebih  banyak  menggunakan  nilai  wajar  dan smooting  income akan  semakin  sulit  karena  menggunakan balance  sheet approach dan fair value . Menurut  Jermakowixz  (2004)  pengadopsian  terhadap  IFRS  berdampak pada aspek-aspek pengukuran pelaporan keuangan seperti laba bersih dan ekuitas. Selain  itu,  pengadopsian  IFRS  akan  meningkatkan  kualitas  pada  laporan keuangan (Daske dan Leuz, 2008). Menurut Zeghal, Chtourou, dan Fourati (2012) dalam  Dwikatresna  dan  Harnovinsah  (2015)  pengadopsian  IFRS  dapat meningkatkan  kualitas financial  reporting ,  dengan  spesifikasi  bahwa  IFRS mampu menurunkan earning management , meningkatkan timeliness , conditional conservatism , dan value relevance . Akan  tetapi  kemudian  juga  muncul  perdebatan  mengenai  manfaat  dari pengadopsian  IFRS,  yang  akhirnya  sampai  pada  kesimpulan  bahwa  lingkungan bisnis  dan  situasi  fundamental  yang  berbeda  juga  menentukan  bentuk  dan  isi standar akuntansi, oleh karenanya standar akuntansi di negara yang berbeda tidak perlu sama, selain juga karena penggunaan IFRS tidak serta merta meningkatkan earnings  quality .  Hal  ini  juga  sering  dikaitkan  dengan  penggunaan Generally Accepted  Accounting  Priciples ,  yang  menggunakan  penilaian  aset  pada  nilai historis, bukan dengan fair value seperti yang disyaratkan IFRS (Dwikatresna dan Harnovinsah, 2015).
Jeanjean dan Stowoly (2008) dalam Dwikatresna dan Harnovinsah (2015) menemukan  bukti  bahwa  manajemen  laba  di  negara-negara  Australia,  Perancis, dan UK tidak mengalami penurunan setelah adanya keharusan mengadopsi IFRS, bahkan  meningkat  untuk  negara  Perancis,  bahkan  lebih  lanjut  dikatakan  bahwa kualitas  informasi  yang  tinggi  ditentukan  oleh  faktor  insentif,  pembuat  laporan keuangan,  insentif  manajer  dan  auditor  pada  saat  audit  laporan  keuangan,  serta faktor ekonomi dan politik di negara yang bersangkutan.
Penelitian Terdahulu
Beberapa  penelitian  terdahulu  yang  berkaitan  dengan  penerapan  IFRS terhadap praktik manajemen laba di perusahaan ditampilkan pada Tabel 1 berikut ini.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Page | 243
Tabel 1. Penelitian Terdahulu
Peneliti Alat Uji Variabel Hasil Penelitian Lukito (2015) Pratama dan Ratnaningsih (2015) Wulandari dan
Lastanti (2015) Dwikatresna dan Harnovinsah (2015)
Norden dan Stoain (2013) Anggraita (2012)
Uji Beda t-test
Paired sampel t-test
Uji Regresi Wilcoxon Signed Rank Test dan Chow Test Uji Beda t-test
Uji Beda t-tes
Manajemen Laba
Kualitas Laba Konvergensi IFRS dan Manajemen Laba Perbedaan kualitas informasi (manajemen laba, relevansi nilai, dan pengakuan kerugian tepat waktu) sebelum dan sesudah pengadopsian penuh IFRS Manajemen Laba Manajemen Laba Terdapat perbedaan laba  yang  dihasilkan sebelum  dan  sesudah penerapan  IFRS  di perusahaan  Manufaktur periode 2011-2012 Tidak terdapat perbedaan  kualitas  laba sebelum  dan  sesuah adopsi  IAS  39  pada perusahaan  perbankan yang terdaftar di BEI Konvergensi IFRS pada PSAK  tidak  memiliki pengaruh terhadap manajemen  laba  pada perusahaan  manufaktur di BEI Tidak terdapat perbedaan antara sebelum  dan  sesudah pengadopsian penuh IFRS terhadap manajemen laba, relevansi  nilai,  dan pengakuan kerugian tepat waktu Bank menggunakan LLP  untuk  mengatur level  dan  volatilitas laba  ketika  perusahaan mengalami  peningkatan laba  yang  tidak  normal dan  ketika  deviden yang  diharapakan  lebih rendah  dari  laba  yang diperoleh. Terdapat penurunan praktik manajemen laba setelah penerapan PSAK  50/55  (revisi 2006)  karena  PSAK telah mengadopsi standar akuntansi internasional Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2
201 7
NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA………… Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)

## Perbedaan Praktik Manajemen Laba pada Sebelum dan Sesudah Penerapan
IFRS
Penerapan IFRS memiliki dampak yang luar biasa bagi entitas perusahaan, termasuk  di  dalamnya sektor  perbankan.  Bank  memiliki  regulasi  lebih  ketat dibandingkan dengan jenis usaha lain, karena peranan bank yang sangat vital bagi perekonomian  sebuah  negara.  Untuk  bisa  menghasilkan  laporan  keuangan  yang transparan  dan  akuntabel,  tentunya  standar  IFRS ini  membantu  mempermudah bank  dalam  mewujudkan  laporan  keuangan  tersebut.  Belum  lagi  tuntutan masyarakat dan investor terhadap laporan keuangan yang bisa dipercaya, karena bank yang dipercaya akan bisa mengakses dana lebih banyak dari masyarakat dan juga investor.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  Rohaeni  dan  Titik  (2011), perusahaan  yang  telah  mengadopsi  IFRS  menekan  terjadinya income  smooting yang dilakukan manajemen perusahan. Hal ini karena perusahaan semakin sedikit dalam  pilihan  metode  akuntansi yang  bisa  diterapkan.  Begitu  juga  dengan penelitian Norden dan Stoian (2013) yang menyimpulkan bahwa manajemen bank meningkatkan/menurunkan labanya melalui loan loss provisions (LLP), pada saat peningkatan  laba  tidak  normal  maupun  dividen  yang  diharapkan dibawah  laba yang diperoleh.
H1= Terdapat  perbedaan  praktik  manajemen  laba  sebelum  dan  sesudah penerapan IFRS

## Metode Pengumpulan Data
Jenis dan Sumber Data Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif. Sedangkan  sumber  data  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  tahunan yang telah dipublikasikan oleh bank yang bisa diperoleh di situs website masing- masing bank selama periode tahun 2008 hingga tahun 2015.
Populasi dan Sampel Penelitian ini mengambil populasi 4 (empat) Bank Pemerintah Indonesia selama  periode  tahun  2008  hingga  tahun  2015.  Pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  adalah purposive  sampling ,  dimana  populasi  yang  akan  dijadikan sampel dalam penelitian adalah yang memenuhi kriteria peneliti. Adapun kriteria yang  diajukan  peneliti  adalah  bank  yang  menjadi  sampel  telah  menerapkan standar keuangan berbasis IFRS.
Tabel 2. Pemilihan Sampel Keterangan Jumlah Perusahaan Bank Pemerintah Indonesia: Telah  memberlakukan  standar keuangan IFRS 4 4 Terpilih sebagai sampel 4 Page | 24 4
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)

## Definisi Operasional
Variabel  yang  ada  pada  penelitian  ini  adalah  Manajemen  Laba,  yaitu menunjukkan  bahwa  manajemen  bank  berupaya  menaikkan,  menurunkan  atau meratakan laba yang dilaporkan dalam lapoan keuangan mereka. Manajemen laba diproksikan  dengan  menggunakan  pendekatan discretionary  accruals yang menganggap  bahwa  informasi  yang  melibatkan  akun-akun  akrual  tidak  akurat untuk  dijadikan  dasar  pengukuran.  Manajemen  laba  dihitung  dengan menggunakan :
The Modified Jones Model , dengan langkah-langkah sebagai berikut: EM = TA i,t = N i,t - CFO i,t
(1)
Nilai TA i,t diestimasi dengan persamaan regresi berganda, yaitu: TA i,t / AT i , t-1 = a 1 (1/AT i,t-1 ) + a 2 (∆REV i,t / AT i,t-1 ) + a 3 (PPE i,t) + e (2)
NDA = a 1 (1/AT i , t-1 ) + a 2 {(∆REV i,t - ∆REC it )/AT i,t-1 )} + a 3 (PPE it / AT i,t-1 ) (3)
DAC i,t = TA i,t / AT i,t-1 – NDA (4)
Dimana: DAC it : discretionary accruals bank i pada periode t TACC it : total accruals bank i pada periode t EBXT it : earning before extraordinary items bank i pada periode t CFO i,t : operating cash flow bank i pada periode t TA i,t : total accrual bank i periode t AT i,t-1 : total asset bank i periode t-1
N i-t
: laba bersih bank i periode t ∆REV it : perubahan pendapatan bank i dalam periode t ∆REC it : perubahan pemberian kredit bank i dalam periode t PPE it : nilai aktiva tetap (gross) bank i pada periode t NDA : non-discretionary accrual a1, a2, a3 : koefisien regresi e : error

## Teknik Analisis Data
Uji Normalitas Data
Uji normalitas data bertujuan untuk menguji apakah sebuah model regresi memiliki  distribusi  normal  atau  tidak.  Salah  satu  uji  normalitas  yang  dapat digunakan  adalah Kolmogorov-Smirnov (KS).  Apabila  besar  KS  dengan  tingkat signifikansi  diatas  0,05  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual  berdistribusi normal (Ghozali, 2012).
Uji Hipotesis Pengujian hipotesis pada penelitian ini diukur dengan menggunakan alat uji t-test .  Uji  ini  digunakan  untuk  mengetahui  perbedaan  dari  variabel yang diteliti.  Dengan  menggunakan  uji  ini  diharapkan  hasil  penelitian  mampu menjawab mengenai adanya suatu perbedaan atau tidak adanya perbedaan pada praktik manajemen laba sebelum dan sesudah penerapan IFRS pada Bank Persero
Page | 24 5
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7
NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA………… Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
di  Indonesia.  Rumus  t-test  yang  digunakan  adalah  untuk  sampel  berpasangan ( paired ):
Keterangan: X 1 = Rata-rata sampel 1 X 2 = Rata-rata sampel 2 S 1 = Simpang baku sampel 1 S 2 = Simpang baku sampel 2 S 1 2 = Varians sampel 1 S 2 2 = Varians sampel 2 r     = Korelasi antara dua sampel
Analisis Data dan Pembahasan Sampel Penelitian yang Digunakan Bank  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  4  (empat)  Bank Pemerintah  Indonesia  (BUMN)  dengan  kriteria  telah  menerapkan  standar keuangan berbasis IFRS.
Tabel 3. Daftar Sampel Penelitian No. Nama Bank Presentase Saham oleh Pemerintah 1 Bank Mandiri 60% 2 Bank Rakyat Indonesia 56,75% 3 Bank Negara Indonesia 60% 4 Bank Tabungan Indonesia 60,14% Uji Normalitas
Penelitian ini menggunakan uji normalitas untuk mengetahui bahwa data yang digunakan normal, yaitu dengan menggunakan uji normalitas Kolmogorov- Smirnov (KS). Data dikatakan normal apabila nilai sig. > 0,05 dan sebaliknya data tidak normal apabila nilai sig. < 0,05. Berdasarkan pada hasil uji normalitas yang dilakukan diperoleh hasil pada Tabel 4.
Tabel 4. Hasil Uji One Sample Kolmogorov-Smirnov
Keterangan Unstandardized Residual N 32 Normal Parameters a,b Mean -1,1229 Std. Deviation 1,65109 Absolute .284 Most Ekstreme Differences Positive .197 Negative -.284 Kolmogorov-Smirnov Z 1,604 Asymp. Sig. (2-tailed) .012** ** Normal = ** > 0,05. Sumber : Data Sekunder diolah Page | 24 6 Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Berdasakran hasil  uji  normalitas  yang  dilakukan,  diperoleh  nilai  sig. sebesar 0,012 yaitu lebih kecil dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data tidak terdistribusi secara normal. Untuk mengatasi hal tersebut dalam pengujian hipotesis  selanjutnya  akan  dilakukan  dengan  menggunakan  Uji  Non-Parametrik yaitu dengan menggunakan Uji Wilcoxon.

## Tabel 5. Hasil Uji Beda Wilcoxon
Ranks N Mean Rank Intrepretasi Sesudah- Negative Ranks 5(a) 6.00 30.00 Sebelum Positive Ranks 11(b) 9.64 106.00 Ties 0( c ) Total 16 a. Sesudah Penerapan IFRS < Sebelum Penerapan IFRS
b. Sesudah Penerapan IFRS > Sebelum Penerapan IFRS c. Sesudah Penerapan IFRS = Sebelum Penerapan IFRS

## Sumber : Data Sekunder diolah
Berdasarkan Tabel 5, terlihat Negative Ranks adalah 5 berarti ada 5 bank yang mengurangi praktik manajemen laba dan Positive Ranks adalah 11 berarti 11 bank  yang  meningkatkan  praktik  manajemen  laba  pada  periode  2008  hingga 2015.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Test Statistics (b) Sesudah - Sebelum Z -1.965 (a) Asymp. Sig(2-tailed) 0.049 a. Based on Negative Ranks b. Wilcoxon Signed Ranks Test

## Sumber : Data primer diolah
Dari Tabel 6 tersebut diperoleh nilai Asymp. Sig adalah sebesar 0,049 < α 0,05 hal ini menunjukkan bahwa Ho ditolak yaitu terdapat perbedaan manajemen laba pada saat sebelum dan sesudah penerapan IFRS.
Diskusi Berdasarkan  hasil  dari  perhitungan  Wilcoxon  Signed  Rank  Test,  maka nilai Z yang diperoleh adalah sebesar -1,965 dengan p-value (Asymp. Sig 2 tailed) sebesar  0,049.  Angka  ini  menunjukkan  posisi  di  bawah  batas  kritis  penelitian 0,05,  yang  artinya  Hipotesis  1  diterima.  Dalam  pengujian  hipotesis  ini disimpulkan  bahwa  terdapat  perbedaan  manajemen  laba  pada  saat  sebelum  dan sesudah penerapan IFRS. Hal ini menunjukkan bahwa pemberlakuan IFRS sejak
Page | 24 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA………… Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
tahun  2012  memberikan  dampak  positif  terhadap  Bank  Pemerintahan  di Indonesia.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Lukito (2015)  yang  menyimpulkan  IFRS  berhasil  menekan  praktik  manajemen  laba  di perusahaan Manufaktur pada periode 2011-2012. Penelitian lain yang dilakukan pada  industri  perbankan  yang listed dan unlisted di  Belanda  menunjukkan manajemen  laba  meningkat  secara  agresif  pada  bank  yang listed dibandingkan bank unlisted setelah penerapan IFRS (Gangaram, 2012) . Pengadopsian  IFRS  terbukti  dapat  menekan smooting  income yaitu melalui  penggunaan balanced  sheet  approach dan fair  value pada  laporan keuangan perusahaan, hal ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Sarwono dkk (2016) pada perusahaan yang listing di Bursa Efek Indonesia. Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tawakkal  dan  Pontoh  (2012) menunjukkan  tidak  ada  perbedaan  penerapan  IFRS  pada  sektor  perbankkan Indonesia terhadap keputusan manajemen dalam melakukan manajemen laba. Bank  Pemerintahan  dalam  kinerja  manajemennya,  dapat  menekan tindakan  manajemen  laba  dengan  adanya  penerapan  IFRS,  karena  bidang perbankan  merupakan  entitas  dengan  peraturan  yang  ketat  dan  terstruktur, mengingat  Bank  Indonesia  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan  selalu  melakukan pengawasan  terhadap  bidang  perbankan.  Secara  umum  perekonomian  Indonesia juga  dalam  kondisi  baik  dan  stabil,  target  inflasi  yang  sesuai  harapan  dan kekuatan  nilai  tukar  Rupiah  sangat  berdampak  terhadap  kondisi  perbankkan Indonesia.
Faktor  Sumber  Daya  Manusia  (SDM)  juga  sangat  berpengaruh  dalam pengadopsian  IFRS  ini,  dan  mengingat  ketatnya  rekrutmen  pada  bidang perbankan,  maka  SDM  yang  ada  pada  Bank  Pemerintah  Indonesia  tentunya merupakan  SDM  berkualitas,  dan  diperkirakan  telah  siap  menerapkan  IFRS sebagai  salah  satu  tuntutan  di  era  perdagangan  bebas  ini.  Bank  Pemerintah Indonesia  sendiri  telah  memiliki  sistem  akuntansi  dan  kecukupan  pembiayaan apabila  ingin  mengaplikasikan  IFRS  ke  dalam laporan  keuangannya,  karena dengan mengadopsi IFRS Bank Pemerintah Indonesia akan semakin mengalami kemajuan saat memasuki pasar modal global.
Selain  kesiapan  SDM  yang  dimiliki  Bank  Pemerintah,  penerapan  IFRS yang mulai diadopsi memberikan aturan yang lebih ketat mengenai penggunanaan CKPN (Cadangan Kredit Penurunan Nilai). Ada kriteria yang harus dipenuhi oleh bank, yaitu harus terdapat bukti yang objektif mengenai penurunan nilai tersebut dan harus dapat diestimasi secara handal. Pemenuhan kriteria tersebut menjadikan manajemen  bank  tidak  bisa  dengan  mudah  menggunakan  CKPN,  sehingga manajemen laba bisa ditekan.

## Kesimpulan, Keterbatasan, dan Implikasi
Kesimpulan
Hasil  penelitian  ini  mengkaji  adanya  perbedaan  praktik  manajemen  laba yang dilakukan manajemen Bank Persero pada sebelum dan sesudah penerapan IFRS di Indonesia dalam periode 2008 hingga 2015. Hasil pengujian menyatakan
Page | 24 8
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA………… Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
terdapat  perbedaan manajemen  laba  pada  saat  sebelum  dan  sesudah  penerapan IFRS. Temuan penelitian ini menunjukkan bahwa praktik manajemen laba dapat ditekan dengan pengadopsian IFRS kedalam laporan keuangan bank, hal ini bisa terjadi  tidak  terlepas  dari  kesiapan  sumber  daya  manusia  (SDM),  sistem  dan pembiyaan  yang dimiliki bank dan aturan-aturan yang diterapkan oleh IFRS itu sendiri salah satunya dalam hal Cadangan Kredit Penurunan Nilai (CKPN).
Keterbatasan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  masih  terbatasnya  pengkajian penelitian ini hanya pada penerapan IFRS terhadap praktik manajemen laba yang dilakukan  bank,  belum  berfokus  pada  alat  yang  digunakan  untuk  melakukan manajemen laba. Misalnya penggunaan CKPN atau keputusan manajemen dalam penerapan standar baru  (dalam hal ini  IFRS). Peneliti memberikan saran bagi penelitian  selanjutnya  agar  memfokuskan  pada  alat  yang  digunakan  untuk melakukan  manajemen  laba.  Khususnya  penggunaan  Cadangan  Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) bagi sektor perbankkan
Implikasi Penelitian
Perilaku  manajemen  laba  tidak  selalu  memberikan  dampak  buruk  bagi perusahaan,  namun  dalam  kaitannya  dengan  karakteristik  bank  sendiri  tentunya menjadi hal yang berbeda. Etika bisnis yang harus diselenggerakan secara baik, perlu  didukung  dengan  sistem  yang  baik  pula.  Dengan  demikian  peran  bank dalam  mempelancar  arus  keuangan  akan  bisa  terjaga.  Penerapan  IFRS  sendiri telah  berlangsung  sejak  2012,  dan  diharapkan  sektor  perbakkan  akan  mampu mengplikasikannya secara penuh pada tata kelola perusahaannya. Kendati masih ada  aturan-aturan  yang  mengisyaratkan  penggunaan adjustment manajemen dalam penerapannya.

## DAFTAR PUSTAKA
Akerlof,  George  A.  1970.  The  Market  for  “Lemons”:  Quality  Uncertainty  And  The Market  Mechanism. The  Quarterly  Journal  of  Economics. Vol.  90.  No.  4.  Pp. 599-617.
Anggraita,  Viska.  2012.  Dampak  Penerapan  PSAK  50/55  (revisi  2006)  terhadap Manajemen  Laba  di  Perbankan:  Peranan  Mekanisme  Corporate  Governance, Struktur Kepemilikan dan Kualitas Audit. Jurnal Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XV . Banjarmasin.
Cohen,  Lee,  J.,Cornet,  M,  M.,Marcus,  J,  A.,Tehranian,  H. 2011. Bank  Earning Management and Tail Risk during the Financial Crisis. Journal of money, credit and banking . Vol. 46. No. 1. Pp. 171-197.
Page | 24 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Dadbeh,  Faremeh  dan  Mogharebi,  Narjes.  2013.  A  Study  on  Effect  of  Information Asymmetry  on  Earning  Management:  Evidence  from  Tehran  Stock  Exchange. Management Science Letters. Vol. 3. No. 7. Pp. 2161-2166.
Dwikatreana,  T.  Dan  Harnovinsah.  2015.  Pengadopsian  Penuh  International  Financial Reporting  Standars  (IFRS)  dan  Dampaknya  tehadap  Kualitas  Pelaporan Keuangan  di  Indonesia. Konferensi  Regional  Akuntansi  III . AKPM-075.IAI- KAPd.
Gangaram, Anand. 2012. Earnings Management in Banking Industry of the Netherlands- An  Empirical  Analysis  Before  and  After  IFRS  Implementation . Amsterdam Business School : Thesis .
Ghozali, Imam. 2012. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Jeanjean,  T  and  H,  Stolowy.  2008.  Do  Accounting  Standards Matter?  An  Explanatory Analysis  of  Earning  Management  Before  and  After  IFRS  Adoption. Journal Accountant Public Policy . Vol. 27. No. 6. Pp. 480-494.
Kurniawan.  2010.  Standar  International  Dipakai  2012. http:// www.iaiglobal.or.id .
(diakses pada tanggal 12 Juni 2017).
Oosterbosch  van  R.J.J.  2009. Earnings  Management  in  the  Banking  Industry - The consequences  of  IFRS  implementation  on  discretionary  use  of  loan  loss provisions. Master  Thesis  at  Erasmus  University  Rotterdam - School  of Economics.
Mitnick,  Barry  M.  1973. The  Theory  of  Agency  and  Some  consequences. Annual Meeting  of  the  American  Political  Science  Association,  New  Orleans,  LA.  In Proceedings of the American Political Science Association.
Norden,  Lars  dan  Stoain,  Anamaria.  2013. Bank  Earnings  Management  through  Loan Loss  Provisions:  A  Double-Edged  Sword? DNB  Working  Paper,  No.  404, Decemver 2013.
Rohaeni,  Diana  dan Titik,  Aryati.  2011.  Pengaruh Konvergensi  IFRS  terhadap Income Smooting dengan Kualitas Audit sebagai Variabel Moderasi. SNA 15 , 100-SIPE- 22.
Sari,  Nurshadrina  Kartika  dan  Astuti,  Diana  Dwi.  2015.  Faktor  yang  Mempengaruhi Manajemen  Laba  pada  Sektor  Perbankan  Indonesia. Journal  Business  and Banking . Vol. 5. No. 1. Pp. 99-112.
Page | 2 50
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7

## NURSHADRINA KARTIKA SARI, PENERAPAN IFRS DALAM PRAKTIK MANAJEMEN LABA…………
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 239-251 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Sarwono, Joko., Witurachmi, Sri dan Sohidin. 2016. Studi Literatur tentang Penerapan International  Financial  Reporting  Standard (IFRS)  pada  Perusahaan  yang Listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2011  (Studi  Kasus  pada  PT Telekomunikasi Indonesia, Tbk, dan Bank Central Asia Tbk). Jurnal Tata Arta UNS . Vol. 2. No.1. Pp. 39-51.
Tawakkal,  Prima  Santy  dan  Pontoh,  Grace  T.  2012. Pengaruh  Adopsi  IFRS  terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Perbankkan di Bursa Efek Indonesia. Tesis :
Universitas Hasanuddin .
Wardani,  Dewi  Kusuma  dan  Hermuningsih,  Sri.  2013.  Does  Earning  Management Reduce  Firm  Value  in  Malaysia?. Proceeding  of  The  2 nd IBSM,  International Conference  on  Business  and  Management  2-4  October  2013,  Chiang  Mai Bangkok.
Watts, R, L dan Zimmerman, J,L. 1978. Toward A Positive Theory of The Derermination Of Accounting Standarts . The Accounting Review . Vol.53. No.1 . Pp . 112-134.
Wulandari,  Windy  Ayu  dan  Lastanti,  Hexana  Sri.  2015.  Pengaruh  Konvergensi  IFRS
Efektif  Tahun  2012,  Kompleksitas  Akuntansi  dan  Probabilitas  Kebangkrutan Perusahaan  terhadap Timeliness dan  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. E-Journal  Akuntansi Trisaksi . Vol. 2, No. 1. Pp. 67-86.
Zeghal,  Daniel.,  S.M  Chtourou,  and  Y.M.  Fourati.  2012.  The  Effect  of  Mandatory Adoption  of  IFRS  on  Earnings  Quality:  Evidence  from  The  European  Union.
Journal of International Accounting Research , Vol. 11, No. 2. Pp. 1-25.
.
Page | 2 51
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7