Hal 68-85

## ANALISIS  FRAUD  DIAMOND  DALAM  MENDETEKSI FINANCIAL STATEMENT FRAUD
Rian Abrori 1
Habi Bullah 2
Ananda Dwi Amelia 3 123 Universitas Trunojoyo Madura, Jl. Raya Telang, Po. Box 2 Kamal, Bangkalan
Surel: habi.bullah@trunojoyo.ac.id
Abstrak . Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  kemampuan fraud diamond dalam  mendeteksi  indikasi  kecurangan  laporan  keuangan  pada perusahaan  asuransi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode tahun 2018-2022. Pengujian dilakukan dengan menggunakan analisis  regresi linear berganda terhadap data keuangan dari 16 perusahaan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa target keuangan (ROA), Tekanan Eksternal (LEV), Sifat Industri  (RECEIVABLE)  terbukti  signifikan  dalam  mendeteksi  kecurangan laporan  keuangan,  sedangkan  variabel  stabilitas  keuangan  (ACHANGE), Ketidakefektifan  Pengawasan  (BDOUT),  Pergantian  Auditor  ( Δ CPA), Rasionalisasi  (TATA),  dan  kemampuan  (DCHANGE)  tidak  terbukti signifikan dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Kata Kunci : Fraud Diamond ; kecurangan laporan keuangan, deteksi.
Abstract. Fraud Diamond Analysis in Detecting Financial Statement Fraud. This study aims to analyze the ability of Fraud Diamond in detecting financial statement fraud  in  insurance  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  the period  of  2013-2017.  The  Test  is  performed  by  using  multiple  linear  regression analysis of financial data from 12 companies. The results showed that financial target (ROA), external pressure (LEV), and nature of industry (RECEIVABLE) proved to be  significant  in  ditecting  financial  statement  fraud,  while  the  financial  stability variable (ACHANGE), ineffective monitoring (BDOUT), change in auditor ( Δ CPA ), rationalization (TATA), and capability (DCHANGE) not proven to be significant in dtecting financial statement fraud.
Keywords : Detecting, Financial fraud statement, Fraud Diamond.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  yang disusun oleh perusahaan merupakan  cerminan  dari  kinerja yang  perusahaan  lakukan  selama periode  waktu  tertentu.  Laporan keuangan tersebut merupakan sarana  komunikasi  yang  ingin disampaikan oleh perusahaan
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
kepada  pengguna  informasi  baik pihak  internal  ataupun  pihak eksternal. Informasi yang disajikan dalam  laporan  keuangan  tersebut menjadi bahan dalam pengambilan keputusan  ekonomi  oleh  pihak- pihak yang berkepentingan,  seperti pemegang saham, investor, kreditor, dan pemerintah. Laporan  keuangan  menjadi tolak  ukur  dari  efisiensi  dan efektifitas kinerja suatu perusahaan. Dalam hal ini, manajemen akan termotivasi untuk menampilan  kinerja  perusahaan yang  terbaik  (Martantya  dan Daljono,  2013).  Motivasi  tersebut seringkali  menyebabkan  tindakan kecurangan yang dilakukan manajemen dengan sengaja memanipulasi  laporan  keuangan sesuai  yang  mereka  inginkan. Tindakan kecurangan yang dilakukan  manajemen  tersebut akan berdampak pada menurunnya reputasi perusahaan dalam pandanngan  publik  (Tarjo  dan Herawati,  2017).  Meskipun  dapat dikatakan bahwa komponen laporan  keuangan  saat  ini  yang diterapkan  di  Indonesi  sudah komprehensif, tidak menutup kemungkinan  ada  celah  bagi manajemen untuk melakukan kecurangan (Puspitadewi & Sormin, 2018). Tindakan manipulasi laporan keuangan merupakan salah satu  bentuk  tindakan  kecurangan (fraud).  Menurut  ACFE  (2017) kecurangan laporan keuangan merupakan salah saji yang disengaja tentang kondisi keuangan
dari  suatu  perusahaan.  Salah  saji yang  disengaja  dapat  berupa penghilangan jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan  untuk  menipu  pengguna laporan  keuangan.  ACFE  dalam Report  To  The  Nations  2018 Global  Study  On  Occupational
Fraud And Abuse mengungkapkan bahwa kecurangan laporan keuangan sebesar 10%. Kecurangan  laporan  keuangan merupakan  yang  paling  kecil  jika dibandingkan dengan penyalahgunaan aset yang mencapai  89%  atau  korupsi  yang mencapai  38%.  Akan  tetapi kecurangan laporan keuangan menyebabkan  dampak  kerugian keuangan yang terbesar yaitu USD 800.000 dibandingkan penyalahgunaan aset (USD 114.000)  dan  korupsi  (USD
250.000).
Praktik  kecurangan  laporan keuangan  dapat  terjadi  di  semua jenis  perusahaan,  baik  perusahaan manufaktur, jasa, ataupun ritel. Di sektor  jasa,  industri  asuransi memiliki  resiko  kecurangan  yang cukup  tinggi  (Trimanda  dan Rahardjo, 2018). Kecurangan dalam  bisnis  asuransi  dapat dilakukan  oleh  semua  pihak terkait, yakni  perusahaan asuransi, tertanggung, dan perusahaan penunjang asuransi yakni
reasuransi,  broker,  serta  agen asuransi  (Sarwo,  2015).  Kasus kecurangan  dalam  bisnis  asuransi tersebut  tentunya  akan  berdampak pada laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan. Penelitian terkait  pendeteksian  kecurangan
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
laporan  keuangan  sektor  asuransi dengan menggunakan fraud diamond belum banyak dilakukan. Beberapa penelitian terdahulu lebih banyak  melakukan  pendeteksian kecurangan laporan keuangan pada sektor manufaktur, seperti penelitian  yang  dilakukan  oleh
Tiffani  dan  Marfuah  (2015), Puspitadewi  dan  Sormin  (2018), Purba dan Putra (2017), Sihombing dan  Rahardjo  (2014),  Rini  dan Achmad  (2012),  Zaki  (2017)  dan Sunardi dan Amin (2018).
Thanasak  (2013)  dalam Abdullahi et al, (2015) menyatakan bahwa  sebelum  membuat  upaya untuk  mengurangi  penipuan  dan mengelola  risiko  secara  proaktif, sangat  penting  bagi  organisasi bisnis untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang dapat menyebabkan  perilaku  kecurangan dengan  memahami  siapa,  kapan dan mengapa kecurangan dilakukan. Teori yang paling sering digunakan untuk menjelaskan penyebab kecurangan adalah Fraud  Triangle  Theory  (FTT)  dari Cressey (1953) dan Fraud Diamond  Theory  (FDT)  dari
Wolfe dan Hermanson (2004).
Menurut  Cressey  (1953)
dalam (Skousen et al., 2009) bahwa terdapat  tiga  unsur  yang  dapat menyebabkan terjadinya kecurangan yaitu pressure, opportunity,  dan  rationalization yang  kemudian  dikenal  dengan Fraud Triangle. Wolfe dan Hermanson (2004) menyakini bahwa untuk meingkatkan pencegahan dan deteksi kecurangan dengan mempertimbangkan unsur tambahan  yaitu  capability  sebagai unsur  yang  keempat.  Kecurangan tidak  bisa  berhasil  tersembunyi kecuali pelaku memiliki kemampuan  dalam  memainkan perannya.  Dengan  penambahan kemampuan sebagai unsur keempat,  kemudian  terbentuklah Fraud  Diamond  Theory.  Salah satu  cara  dan  perspektif  untuk meninjau dan mendeteksi kecurangan adalah dengan perspektif fraud diamond (Yesiariani dan Rahayu, 2017). Penelitian ini mencoba mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan  dengan  menggunakan fraud  diamond.  Penelitian  ini dilakukan  untuk  menganalisa  dan menemukan bukti empiris mengenai pengaruh Fraud Diamond yaitu pressure, opportunity,  rationalization  dan capability  terhadap  kecurangan laporan keuangan. Penelitian tersebut  menggunakan  delapan variabel  proksi  independen  yaitu Financial Targets, Financial Stability, External Pressure, Nature Of Industry, Ineffective Monitoring,  Change  In  Auditor, Rationalization, dan Capability. Berbeda  dengan  penelitian sebelumnya  yang  lebih  banyak dilakukan pada perusahaan manufaktur, penelitian ini mencoba  mendeteksi  kecurangan laporan keuangan pada perusahaan asuransi  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (IDX).  Selain  itu juga,  terdapat  inkonsistensi  hasil
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
penelitian  yang  dilakukan  oleh peneliti sebelumnya sehingga penelitian  ini  akan  memperkuat penelitian-penelitian  yang  telah dilakukan  sebelumnya.  Penelitian ini diharapkan
memberikan kontribusi  secara  empiris  kepada semua  pihak  yang  berkepentingan tentang  karakteristik-karakteristik yang terindikasi melakukan kecurangan pada laporan keuangan perusahaan.

## TELAAH LITERATUR

## Financial Statement Fraud
Definisi  Financial  Statemen Fraud  menurut  Association  of Certified Fraud Examiners (ACFE, 2017)  merupakan  salah  saji  yang disengaja tentang kondisi keuangan dari  suatu  perusahaan.  Salah  saji yang  disengaja  dapat  berupa penghilangan jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan  untuk  menipu  pengguna laporan keuangan. ACFE membagi kecurangan kedalam tiga tipologi  tindakan  yang  dikenal dengan The  Fraud  Tree ,  yaitu corruption,  asset  missapropriation, financial statement fraud .
Didalam  SAS  No.  99 (AICPA,  2002)  mengungkapkan bahwa Financial  Statement  Fraud dapat dilakukan dengan: 1) manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi, dokumen  pendukung  dari  laporan keuangan yang disusun, 2) kekeliruan  atau  kelalaian  yang disengaja  dalam  informasi  yang signifikan terhadap laporan keuangan,  dan  3)  Melakukan
secara  sengaja  penyalahgunaan prinsip-prinsip yang berkaitan dengan  jumlah,  klasifikasi,  cara penyajian, atau pengungkapan.

## Fraud Diaomond Theory
Teori fraud
diamond diperkenalkan  oleh  Wolfe  dan Hermason  pada  tahun  2004 sebagai  peyempurnaan  dari  teori fraud  triangle  yang  dikemukakan oleh  Cressey  (1950).  Elemen- elemen  dari fraud  diamond  theory terdiri  dari  tekanan  (pressure),
kesempatan (opportunity), rasionalisasi  (rationalization)  dan kemampuan (capability). Capability atau kemampuan merupakan unsur tambahan sebagai penyempurna fraud triangle.  Wolfe  dan  Hermanson (2004) menyatakan bahwa banyaknya  fraud  terutama  yang bernilai  miliaran  tidak  mungkin dapat  terjadi  tanpa  keberadaan orang yang tepat dengan kemampuan  yang  tepat.  Peluang akan  membuka  pintu  terjadinya fraud,  tekanan  dan  rasionalisasi dapat menarik orang untuk melakukan fraud , akan tetapi orang tersebut harus memiliki kemampuan untuk mengenali peluang sebagai sebuah kesempatan dan mengambil keuntungan tersebut.

## Financial Targets
Target  keuangan  (financial target) merupakan variabel tekanan (pressure)  yang  pertama.  Financial target  menurut  SAS  No.  99 (AICPA,  2002)  berupa  tekanan yang berlebihan kepada
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
manajemen  untuk  mencapai  target keuangan  yang  ditetapkan  oleh direksi  atau  manajemen,  termasuk tujuan  penerimaan  insentif  dari penjualan ataupun keuntungan.
Return  on  Asset (ROA) merupakan ukuran kinerja operasional yang banyak digunakan  untuk  menunjukkan seberapa efisien aset telah digunakan. ROA sering digunakan dalam menilai kinerja manajer dan dalam menentukan bonus, kenaikan  upah,  dan  lain-lain (Skousen  et  al.,  2009).  Semakin tinggi  ROA  yang  ditargetkan perusahaan,  maka  semakin  besar kemungkinan  manajemen  akan melakukan  manipulasi  laba  yang menjadi salah satu bentuk kecurangan  laporan  keuangan. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka didapatkan hipotesis
sebagai berikut:
H1  : Financial  target berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Financial Stability
Stabilitas keuangan (financial  stability)  merupakan variabel  tekanan  (pressure)  yang kedua.  Didalam  SAS  No.  99 (AICPA, 2002) manajer menghadapi tekanan untuk melakukan  financial  statement fraud  ketika  stabilitas  keuangan
(financial  stability)  terancam  oleh keadaan  ekonomi,  industri,  dan situasi  entitas  yang  beroperasi. Financial stability menggambarkan keadaan  kondisi  ketidakstabilan
keuangan  perusahaan  (Skousen  et al., 2009).
Tekanan kepada manajemen untuk selalu menunjukkan  bahwa  perusahaan telah  mampu  mengelola  aset dengan  baik  sehingga  laba  yang diperoleh  tinggi  dan  menghasilkan return  yang tinggi  pula  untuk  para investor. Dengan demikian, kemungkinan manajemen memanfaatkan  laporan  keuangan sebagai  alat  untuk  menutupi kondisi  stabilitas  keuangan  yang buruk  dengan  cara  melakukan kecurangan.  Berdasarkan  uraian tersebut, maka didapatkan hipotesis sebagai berikut: H2 : Financial stability berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan.

## External Pressure
Tekanan  eksternal (external pressure) merupakan variabel tekanan (pressure) yang  ketiga. Tekanan  eksternal  dalam  hal  ini berupa  tekanan  berlebihan  bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan  atau  harapan  dari pihak ketiga. Skousen et al., (2009) berpendapat bahwa salah satu anan yang kerapkali dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan untuk  mendapatkan  tambahan utang  atau  sumber  pembiayaan eksternal  agar  tetap  kompetitif, termasuk  pembiayaan  riset  dan pengeluaran  pembangunan  atau modal.
Tekanan  eksternal  diproksi dengan menggunakan leverage ratio , yaitu rasio antara total hutang dan total  aset.  Untuk  memperoleh pinjaman  dari  pihak  eksternal,
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
perusahaan  harus  diyakini  mampu untuk  mengembalikan  pinjaman yang  telah  diperolehnya.  Apabila perusahaan memiliki leverage yang tinggi,  maka  perusahaan  tersebut memiliki  hutang  yang  besar  dan risiko  kredit  yang  dimiliki  juga tinggi.  Dengan  risiko  kredit  yang tinggi, maka terdapat kekhawatiran bahwa  pada  nantinya  perusahaan tidak mampu untuk mengembalikan  pinjaman  modal yang  diberikan.  Oleh  karena  itu, perusahaan  harus  menyelamatkan diri  dari  kondisi  yang  demikian agar  tetap  dianggap  mampu  untuk mengembalikan pinjaman. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka didapatkan hipotesis sebagai berikut:
H 3 : External  pressure berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Nature Of Industry Sifat  industri (nature  of industry) merupakan variabel kesempatan (opportunity) yang pertama. Nature of industry merupakan  kondisi  ideal  suatu perusahaan  dalam  industri.  Pada laporan  keuangan  terdapat  akun- akun  tertentu  yang  besarnya ditentukan oleh perusahaan berdasarkan  suatu  estimasi,  seperti akun piutang tak tertagih dan akun persediaan  usang  (Tiffani  dan Marfuah,  2015).  Sejalan  dengan penelitian  Summers  dan  Sweeney (1998) yang mengungkapkan bahwa akun piutang dan persediaan terlibat dalam  sejumlah besar fraud. Summers dan Sweeney (1998), menggunakan proksi untuk nature  of  industry yang  berkaitan dengan  piutang  adalah  rasio perubahan  dalam  piutang  usaha.
Ukuran  ini  dihitung  sebagai  rasio piutang  terhadap  penjualan  di tahun  t  dikurangi  dengan  rasio piutang  terhadap  penjualan  di tahun t - 1, di mana t adalah tahun sebelum terjadinya fraud. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka didapatkan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Nature of industry berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Ineffective Monitoring
Ketidakefektivan pengawasan (ineffective  monitoring)
merupakan  variabel  kesempatan (opportunity) yang kedua. Pegawasan  yang  baik  dapat meminimalisir  terjadinya  tindakan kecurangan.  Pengawasan  yang lemah  memberikan  kesempatan bagi  para  pelaku fraud untuk berprilaku menyimpang dan bertindak sesuai dengan kepentingan  pribadinya.  Dengan adanya dewan komisaris independen dipercaya dapat meningkatkan efektivitas pengawasan perusahaan. Dalam  penelitian  Beasley (1996)  menyatakan  bahwa  dengan adanya dewan komisaris independen  yang  berasal  dari  luar perusahaan  akan  meningkatkan efektivitas pengawasan untuk mencegah  terjadinya  kecurangan laporan keuangan oleh manajemen. Sejalah dengan penelitian  Skousen at  al .,  (2009) yang membuktikan bahwa tindakan  kecurangan  lebih  sering terjadi pada perusahaan yang lebih sedikit  memiliki  anggota  dewan komisaris  eksternal.  Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  didapatkan hipotesis sebagai berikut:
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
H 5 : Ineffective monitoring berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Change In Auditor Pergantian  auditor (change  in auditor) merupakan variabel rasionalisasi (rationalization) yang pertama. Pergantian auditor dalam pelaksanaan  audit  yang  digunakan oleh  perusahaan  dianggap  sebagai salah satu bentuk untuk menghilangkan  jejak  fraud (fraud trail) yang  ditemukan  oleh  auditor sebelumnya.  Penelitian  Loebbecke et  al., (1989)  dalam  Tiffani  dan Marfuah, 2015 menemukan bahwa fraud yang  ditemukan  dilakukan dalam  dua  tahun  awal  pada  masa jabatan  auditor.  SAS  No.  99 (AICPA,  2002)  mengungkapkan bahwa terdapat pengaruh pergantian  auditor  perusahaan terhadap indikasi terjadinya kecurangan. Auditor lama dianggap  lebih  dapat  mendeteksi kemungkinan  indikasi  kecurangan yang dilakukan manajemen. Pergantian atau  perubahan auditor dapat  menjadi  salah  satu  proksi dari  rasionalisasi  (Skousen et  al., 2009). Berdasarkan uraian tersebut, maka  didapatkan  hipotesis  sebagai berikut:
H 6 : Change  in  auditor berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Rationalization Rasionalisasi (rationalization) merupakan  variabel  rasionalisasi (rationalization) yang  kedua.  Para perilaku fraud biasanya  mencoba untuk merasionalisasi perbuatannya (ACFE, 2017). Rasionalisasi mengacu pada pembenaran  bahwa  perilaku  yang
tidak  etis  adalah  sesuatu  yang  lain dari aktivitas kriminal (Abdullahi et al .,  2015).  Para  pelaku  tersebut membenarkan  sendiri  tindakan kecurangan  dan  merupakan  hal yang sewajarnya dilakukan. Vermeer (2003) dalam Yesiariani  dan  Rahayu  (2017) mengungkapkan bahwa rasionalisasi  merupakan  prinsip akrual  yang  berhubungan  dengan pengambilan keputusan manajemen dan memberikan wawasan  terhadap  rasionalisasi dalam pelaporan keuangan. Skousen at  al .,  (2009)  dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa variabel  rasio  total  akrual  dapat digunakan  untuk  menggambarkan rasionalisasi terkait dengan penggunaan prinsip oleh manajemen. Penelitian yang dilakukan oleh Tarjo (2015) bahwa variabel total akrual dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan keuangan. Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  didapatkan hipotesis sebagai berikut: H 7 : Rationalization berpengaruh terhadap
kecurangan laporan keuangan. Capability Kemampuan (capability)
dapat  didefinisikan  besaran  daya dan  kemampuan  seseorang  untuk melakukan  tindakan fraud di lingkungan perusahaan. Wolfe dan Hermanson  (2004)  menjelaskan bahwa  terdapat  enam  komponen yang  memiliki  keterkaitan  dengan capability, yaitu position/  function, brain,  ego/confidence,  coercion  skills, effective  lying,  dan  immunity  to  stress. Dalam  penelitian  ini  digunakan perubahan  direksi  sebagai  proksi dari capability.
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
Perubahan direksi tidak selamanya  akan  berdampak  baik bagi kinerja perusahaan. Perubahan  direksi  seringkali  sarat dengan muatan
politis dan kepentingan  pihak-pihak  tertentu yang  kemudian  memunculkan conflict  of  interest (Sihombing  dan Rahardjo,  2014).  Selain  itu, perubahan direksi dianggap sebagai upaya untuk menyingkirkan direksi yang  dianggap  mengetahui fraud
yang dilakukan perusahaan. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka didapatkan hipotesis
sebagai berikut:
H 8 : Capability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Model Penelitian Gambar 1. Model Penelitian

## Pressure
Financial Target (ROA) Financial Stability
(ACHANGE) External Pressure (LEV)

## Opportunity
Nature Of Industry (RECEIVSBLE) Ineffective Monitoring (BDOUT)

## ) Rationalization
Change in Auditor ( ΔCPA )
Rationaization (TATA)
)

## Capability
Capability (DCHANGE)
) Financial Statement Fraud F-Score
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah  perusahaan  yang  bergerak di  sektor  asuransi  yang  terdaftar
(listed) di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Tahun  2018–2022.  Metode pengambilan sampel yang digunakan  oleh  peneliti  adalah purposive  sampling dengan  kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan mempublikasikan  laporan keuangan  tahunan  dalam
website  perusahaan  atau BEI  selama  periode  2018- 2022.
2. Mengungkapkan  data-data yang  berkaitan  dengan variabel  penelitian  dan tersedia  dengan  lengkap (keseluruhan  data  tersedia pada  publikasi  selama periode 2018-2022)
3. Perusahaan  yang  tidak delisting selama  periode pengamatan.
Metode Analisis
Pengujian  hipotesis  yang  digunakan  adalah  model  regresi  linear berganda.  Hubungan  antara  kecurangan  laporan  keuangan  dan  proksi  dari fraud diamond dengan model persamaan regresi sebagai berikut:
F-SCORE =    ß 0 +  ß 1 ROA  +  ß 2 ACHANGE  +  ß 3 LEV  + ß 4 RECEIVABLE  +  ß 5 BDOUT  +  ß 6 Δ CPA  +  ß 7 TATA  + ß 8 DCHANGE + ε Keterangan: ß 0 : Koefisien regresi konstanta ß 1,2,3,4,5,6,7,8 : Koefisien regresi masing-masing proksi F-SCORE     : Potensi kecurangan laporan keuangan ROA : Return on assets ACHANGE    : Rasio perubahan total aset LEV : Rasio total kewajiban per total asset RECEIVABLE : Rasio perubahan piutang usaha BDOUT : Rasio dewan komisaris independen Δ CPA : Pergantian auditor independen TATA : Rasio total akrual per total aset DCHANGE    : Pergantian direksi ε : error

## Variabel Penelitian
Financial Statement Fraud (Y) Fraud  score  model  (F-score) digunakan  dalam  mendeteksi  potensi kecurangan  laporan  keuangan (financial  statement  fraud) pada  penelitian  ini sesuai  yang  telah  ditetapkan  oleh  Dechow et  al. (2012).  Model F-score merupakan penjumlahan dari dua variabel, yaitu kualitas akrual dan  kinerja keuangan (Skousen dan Twedt, 2009) dengan persamaan berikut:
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
F-Score = Accrual Quality + Financial Performances
Accrual  quality dihitung  menggunakan  RSST accrual. Formula  tersebut mendefinisikan  semua  perubahan  non  kas  dan  non  ekuitas  dalam  neraca perusahaan  dan  membedakan  karakreristik  keandalan working  capital  (WC), non current operating (NCO) dan financial accrual (FIN) serta komponen aset dan liabilitas dalam jenis akrual (Rini dan Achmad, 2012) dengan rumus berikut:
( Δ WC+ Δ NCO+ Δ FIN) RSST Accrual = Average Total Assets
Keterangan:
WC : (current assets – current liability) NCO : (total  assets  -  current  assets  –  invesment  and  advances)  – (total liabilities – current liabilities – long term debt) FIN : (total investment – total liabilities) Average Total Assets : (beginning total assets + end total assets) / 2
Financial  performance diukur  dengan  perubahan  pada  akun  piutang, perubahan pada akun persediaan, perubahan pada akun penjualan tunai, dan perubahan pada earnings before tax and interest yang dapat dirumuskan sebagai berikut:
Financial Performance = change in receivable + change in inventories + change in cash sales + change in earnings
Keterangan:
Δ Receivables Change in receivable = Average Total Assets Δ Inventories
Change in inventories =
Average Total Assets Δ sales Δ Receivables Change in cash sales = - Sales (t)     Receivables (t) Earnings (t) Earnings (t-1) Change in earnings = - Average Total Asset (t)       Average Total Asset (t-1)
Financial Target
Target  keuangan  diproksi  dengan  tingkat  pengembalian  aset  (ROA), yang  diukur  dengan  membagi  laba  setelah  pajak  dengan  total  aset  yang dimiliki oleh perusahaan.
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
Laba setelah Pajak
ROA =
Total Asset
Financial Stability Financial  stability merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  kondisi keuangan  perusahaan  dalam  kondisi  stabil. Financial  stability diproksikan dengan ACHANGE yang dirumuskan sebagai berikut:
( Total Asset t – Total Asset t-1 )
ACHANGE =
Total Asset t-1
Ecxternal Pressure
Tekanan eksternal merupakan tekanan yang berlebihan bagi manajemen untuk  memenuhi  persyaratan  atau  harapan  dari  pihak  ketiga.  Variabel tekanan eksternal diproksi dengan rasio leverage (LEV) dengan rumus berikut: Total Hutang
LEV = Total Asset
Nature of Industry
Pada  laporan  keuangan  terdapat  akun-akun  tertentu  yang  besarnya saldo ditentukan oleh perusahaan berdasarkan suatu estimasi, misalnya akun piutang  tak  tertagih  dan  akun  persediaan. Nature  of  industry diproksikan dengan Receivable yang dirumuskan sebagai berikut:
Piutang t Piutang t-1 RECEIVABLE = ( - ) Penjualan t Penjualan t-1

## Ineffective Monitoring
Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  dimana  perusahaan  memiliki unit  pengawas  yang  efektif  memantau  kinerja  manajemen  perusahaan. Ineffective  monitoring diproksikan  dengan  BDOUT  yang  dirumuskan  sebagai berikut:

## Total komisaris independent
BDOUT = Total dewan komisaris

## Change in Aauditor
Change  in  auditor bagian  yang  paling  sulit  diukur.  Perhitungan pergantian  auditor  ini  menggunakan dummy  variable dimana  pergantian auditor  diberi angka 1  dan angka 0 untuk perusahaan yang tidak mengganti auditornya selama masa penelitian.

## Rationalization
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
Rasionalisasi  sarat  dengan  penilaian-penilaian  subjektif  perusahaan. Penilaian  dan  pengambilan  keputusan  perusahaan  yang  subjektif  tersebut akan  tercermin  dari  nilai  akrual  perusahaan  (Skousen et  al .,  2009). Rationalization akan  diproksikan  dengan  rasio  Total  Akrual  (TATA)  yang dirumuskan sebagai berikut:
Net Income from Continuing Operasion t – Cash Flow From Operation TATA =
Total Asset Capability
Capability merupakan kapasitas dan seberapa besar daya dari seseorang itu  melakukan fraud di  lingkungan perusahaan.  Pergantian  direksi sebagai  proksi  variabel capability.
Perhitungan  pergantian  direksi  ini menggunakan dummy variable dimana  pergantian  direksi  diberi angka  1  dan  angka  0  untuk perusahaan  yang  tidak  mengganti direksinya selama masa penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi dalam penelitian ini merupakan  perusahaan  asuransi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2018  – 2022.  Terdapat  18  daftar  saham asuransi  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia.  Penentuan  sampel menggunakan purposive  sampling sehingga didapatkan 16 perusahaan  asuransi  yang  sesuai dengan kriteria penelitian. Pengujian data menggunakan regresi  linier  berganda  dengan  alat analsis IBM  SPSS  Statistic  22.
Berdasarkan hasil uji regresi linier berganda, angka adjusted R square atau koefisien  determinasi  sebesar  0,776.  Hasil  tersebut  menjelaskan  bahwa variabel  independen  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  sebesar  77,6% sedangkan  sisanya  sebesar  22,4%  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar variabel dalam penelitian ini. Nilai adjusted R square dapat dilihat pada Tabel 1.

## Tabel 1. Model Summary
Pengujian  hipotesis  regresi  linier  berganda  dilakukan  untuk  menguji pengaruh  masing-masing  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Hasil uji hipotesis dapat dilihat pada Tabel 2 Hasil Uji Hipotesis (t test) , pada
Mod el R R
Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,898 a ,807 ,776 ,2232315 a. Predictors: (Constant), DCHANGE,
ACHANGE, TATA, CPA, RECEIVABLE, BDOUT, LEV, ROA
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
kolom  signifikan  dibandingkan  dengan  nilai  signifikansi  yang  digunakan ( α =5%).  Hipotesis  diterima  jika  tingkat  signifikansi  <  0,05  dan  hipotesis ditolak jika tingkat signifikansi > 0,05.
Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis (t test) Hasil  uji  hipotesis  pertama menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,014  lebih kecil  dari  (0,05),  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel financial  target (ROA)  berpengaruh signifikan  terhadap  pendeteksian financial  statement  fraud. Dengan demikian, hipotesis pertama diterima.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Sunardi dan  Amin  (2018),  Martantya  dan Daljono  (2013)  yang  menyatakan bahwa return  on  aset (ROA) memiliki pengaruh terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Return  on  aset (ROA)  sering digunakan  dalam  menilai  kinerja manajer  dan  dalam  menentukan bonus,  kenaikan  upah,  dan  lain- lain (Skousen et al ., 2009). Semakin
tinggi  target Return  on  aset (ROA) yang  ditetapkan  maka  manajer memiliki kemungkinan untuk melakukan  manipulasi  laba  dalam laporan keuangan. Hasil  uji  hipotesis  kedua menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,205  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel financial  stability (ACHANGE) tidak berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Dengan  demikian,  hipotesis kedua  ditolak.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Sunardi dan  Amin  (2018),  Zaki  (2017), Purba dan Putra (2017) yang tidak menemukan  pengaruh financial stability (ACHANGE)  terhadap resiko  kecurangan.  Perusahaan Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficient s t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleran ce VIF 1 (Constant) 1,216 ,195 6,223 ,000 ROA 3,712 1,461 ,187  2,541 ,014 ,711  1,406 ACHANG E -,260 ,203 -,087  -1,283 ,205 ,836  1,196 LEV -2,116 ,184 -,832  -11,519 ,000 ,741  1,350 RECEIVA BLE -,988 ,224 -,296  -4,402 ,000 ,852  1,174 BDOUT -,406 ,210 -,132  -1,939 ,058 ,839  1,192 TATA -,350 1,031 -,024 -,340 ,736 ,765  1,307 CPA ,048 ,082 ,039 ,590 ,558 ,901  1,110 DCHANG E -,013 ,076 -,011 -,168 ,867 ,910  1,099
a. Dependent Variable: FSCORE
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
dengan pengawasan dan monitoring  yang  baik  dari  dewan komisaris terhadap tindakan manajemen dalam tanggung jawab atas pekerjaan bisnisnya, meskipun mengalami  kondisi  ketidakstabilan keuangan maka tidak akan mempengaruhi terjadinya kecurangan laporan keuangan perusahaan. Hasil  uji  hipotesis  ketiga menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,000  lebih kecil  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel external pressure (LEV) berpengaruh terhadap  pendeteksian financial statement  fraud. Dengan  demikian, hipotesis  ketiga  diterima.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Zaki  (2017),  Tiffani  dan Marfuah  (2015),  Purba  dan  Putra (2017),  Yesiariani  dan  Rahayu (2017), dan Sihombing dan Rahardjo  (2014)  yang  menyatakan bahwa external  pressure (LEV) memiliki pengaruh terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Perusahaan  yang  tidak mampu mengembalikan hutangnya akan  memberikan  dorongan  bagi manajer untuk melakukan manipulasi  keuangan.  Skousen et al. (2009)  juga  menemukan  hal yang sama bahwa tekanan eksternal  berpengaruh  terhadap financial statement fraud. Hasil  uji  hipotesis  keempat menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,000  lebih kecil  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel nature of industry (RECEIVABLE) berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement  fraud. Dengan demikian, hipotesis keempat diterima.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Purba
dan  Putra  (2017),  dan  Sihombing dan Rahardjo (2014) yang menyatakan  bahwa nature  of industry (RECEIVABLE)  memiliki pengaruh  terhadap  pendeteksian financial statement fraud. Perusahaan dengan  jumlah  piutang  yang  terus meningkat  dapat  didindikasikan bahwa  perputaran uang  kas perusahaan  sedang  tidak  baik. Keterbatasan akan jumlah kas akan berdampak pada pembiayaan kegiatan  operasional  perusahaan dan  keadaan  ini  mendorong manajemen untuk melakukan manipulasi  laporan  keuangan. Hasil  penelitian  ini  juga  konsisten dengan  hasil  penelitian  Summers dan  Sweeney  (1998)  bahwa  rasio perubahan  dalam  piutang  usaha berpengaruh  terhadap financial statement fraud.
Hasil  uji  hipotesis  kelima menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,058  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel ineffective monitoring (BDOUT) tidak berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Dengan  demikian,  hipotesis kelima ditolak. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  Zaki (2017),  Puspitadewi  dan  Sormin (2018),  Purba  dan  Putra  (2017), Martantya  dan  Daljono  (2013), Yesiariani dan Rahayu (2017)  dan Sihombing  dan  Rahardjo  (2014) yang  tidak  menemukan  pengaruh ineffective monitoring terhadap pendeteksian kecurangan. Perusahaan dengan dewan komisaris independen yang semakin banyak diharapkan mampu memberikan jaminan pengawasan  dengan  objektif  dan bebas  dari  intervensi  pihakipihak tertentu.  Namun,  berbeda  jika
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
dewan komisaris independen mengalami  intervensi  dari  pihak tertentu  sehingga  mempengaruhi objektifitasnya  dalam  melakukan pengawasan, sehingga jumlah dewan komisaris  independen  tidak terlalu signifikan dalam peningkatan pengawasan perusahaan.  Hasil  penelitian  ini juga konsisten dengan hasil penelitian  Skousen et  al. (2009) bahwa ineffective  monitoring tidak menemukan  pengaruh  terhadap financial statement fraud.
Hasil  uji  hipotesis  keenam menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,558  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel change in auditor ( Δ CPA) tidak berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement  fraud. Dengan demikian, hipotesis keenam ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  Sunardi  dan Amin (2018),  Tiffani  dan Marfuah (2015),  Purba  dan  Putra  (2017), Yesiariani dan Rahayu (2017), dan Sihombing  dan  Rahardjo  (2014) yang  tidak  menemukan  pengaruh change  in  auditor ( Δ CPA)  terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Hal ini dimungkinkan karena pergantian  auditor  independen dilakukan  untuk  mematuhi  aturan pemerintah yaitu PP No. 20 Tahun 2015  yang  menyatakan  bahwa pemberian  jasa  audit  oleh  akuntan publik dibatasi paling lama 5 (lima tahun) berturut-turun, bukan karena ingin mengurangi pendeteksian financial  statement fraud oleh  auditor.  Penelitian  ini konsisten  dengan  hasil  penelitian Summers dan Sweeney (1998) dan Skousen  (2009)  bahwa change  in auditor ( Δ CPA)  tidak  menemukan
pengaruh terhadap financial statement fraud. Hasil  uji  hipotesis  ketujuh menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,736  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel rationalization (TATA) tidak berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement  fraud. Dengan demikian, hipotesis ketujuh ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  Zaki  (2017)  dan Purba dan Putra (2017) yang tidak menemukan pengaruh rationalization (TATA)  terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Penelitian  ini  juga  konsisten dengan  hasil  penelitian  Skousen (2009) yang juga tidak menemukan pengaruh rasio total akrual terhadap financial statement fraud. Hasil  uji  hipotesis  kedelapan menunjukkan bahwa tingkat signifikansi  sebesar  0,867  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel capability (DCHANGE) tidak berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement  fraud. Dengan demikian, hipotesis delapan ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Puspitadewi dan Sormin  (2018),  Purba  dan  Putra
(2017),  Yesiariani  dan  Rahayu (2017), dan Sihombing dan Rahardjo (2014) yang tidak menemukan  pengaruh  pergantian direksi terhadap pendeteksian financial  statement  fraud. Peneliti berpendapat  bahwa  perubahan direksi  yang dilakukan  oleh perusahaan bukan untuk menutupi kecurangan-kecurangan yang dilakukan oleh direksi sebelumnya, melainkan untuk perbaikan
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
perusahaan dengan merekrut direksi  yang  dianggap  memiliki kompetensi  dan  pengalaman  demi kemajuan perusahaan. Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian yang dilakukan. KESIMPULAN Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel financial  target (ROA), external pressure (LEV),  dan nature  of industry (RECEIVABLE)  terbukti berpengaruh terhadap pendeteksian financial  statement  fraud, sementara variabel financial stability (ACHANGE), ineffective  monitoring (BDOUT), change in auditor
( Δ CPA), rationalization (TATA), dan capability (DCHANGE)  tidak terbukti  berpengaruh  terhadap pendeteksian financial  statement fraud. Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan yaitu pertama,  penelitian  ini  dilakukan pada  perusahaan  asuransi  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sebanyak  16  perusahaan  dengan periode  penelitian  selama  5  (lima) tahun  dari  tahun  2018-2022.
Kedua, variabel-variabel yang digunakan untuk mendeteksi financial  statement  fraud pada penelitian  ini  hanya  sebatas delapan variabel yang dikembangkan  dari Fraud  Diamond Theory. Ketiga,  penelitian  ini menggunakan  metode  kuantitatif dalam  pengukuran  dan  analisis atas  variabel-variabel  penelitian sehingga diasumsikan setiap variabel  mendapatkan  bobot  yang sama.  Keempat,  variabel change  in auditor ( Δ CPA) perlu
dipertimbangkan  kembali  dalam mengukur  pengaruhnya  terhadap
financial  statement  fraud karena perubahan akuntan publik dilakukan perusahaan sesuai dengan peraturan pemerintah. Berdasarkan  pada  keterbatasan diatas, maka peneliti menyarankan untuk  penelitian  selanjutnya  agar melakukan  penelitian  pada  semua perusahaan asuransi yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  sebanyak 18 perusahaan dan memperpanjang  periode  penelitian sehingga  sampel  yang  digunakan lebih  besar.  Selain  itu,  penelitian dapat  dilakukan  pada  perusahaan selain  asuransi  seperti  perusahaan kesehatan  dan  ritel  yang  dianggap sebagai  sektor  yang  memiliki banyak kecurangan (Vanasco, 1998). Kedua, menambah variabel- variabel  dalam  penelitian  yang dianggap memiliki pengaruh terhadap  pendeteksian financial statement  fraud dan  menggunakan analisis Pentagon  Fraud  Theory. Selain  itu,  menggunakan  model Beneish  M-Score untuk  mendeteksi kecenderungan financial  statement fraud. Ketiga, penelitian berikutnya diharapkan  menggunakan  dua metode  yaitu  kuantitatif  dan kualitatif.  Dengan  penambahan metode kualitatif diharapkan dapat menjelaskan  variabel  yang  tidak dapat  dijelaskan  secara  mendalam dengan  metode  kuantitatif  seperti rationalization dan capability.

## DAFTAR RUJUKAN
Abdullahi,  Robi’u et  al. 2015. Fraud  Triangle  Theory  and Fraud  Diamond  Theory: Understanding the Convergent and Divergent for Future  Research. European
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024
Journal of Business and Management, Vol. 7 No. 28. ACFE.  2018.  Report  To  The Nations  2018  Global  Study On  Occupational  Fraud  And Abuse. AICPA. 2002. SAS No.99 Consideration  of  Fraud  in  a Financial Statement Audit. Association  of  Certified  Fraud Examiners  (ACFE),  2017. Fraud Prevention and Detterence, Fraud Examiners Manual, International Edition. Beasley,  Mark  S.  1996.  An
Empirical  Analysis  of  the Relation  between  the  Board of  Director  Composition  and Financial  Statement  Fraud. The  Accounting  Review ,  Vol. 71,  No.  4,  Oktober,  pp.  443- 465.
Dechow, P. M, Hutton, A. P, Kim,
J H, and Sloan, R. G.( 2012).
Detecting Earning Management  :  A  New Approach. Journal of Accounting  Reserach ,  Vol.  50,
Ed. 2, pp. 275-334. Indonesia  Stock  Exchnage  (IDX) Fact Book 2017 Martantya  dan  Daljono.  2013. Pendeteksian Kecurangan Laporan  Keuangan  Melalui Faktor  Risiko  Tekanan  Dan Peluang  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan  Yang  Mendapat Sanksi Dari Bapepam Periode 2002-2006). Diponegoro Journal Of Accounting Vol. 2, Hal 1-12. Purba,  Erny  Luxy  D  dan  Putra, Samuel. 2017. Analisis Fraud Diamond  Dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud  : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur
Yang  Terdaftar  Di  Bursa
Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2013-2015.  Jakpi  Vol.  05 No.1: 80-101. Puspitadewi,  Esterine  dan Sormin, Partogian.  2018.  Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement  Fraud  (Studi  Pada Perusahaan Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2014 –
2016) .  Jurnal  Akuntansi Vol.
12, NO. 2 OKTOBER: 146 –
162.
Rini,  Viva  Yustitia  dan  Achmad Tarmizi. 2012. Analisis Prediksi Potensi Risiko Fraudulent Financial Statement  Melalui  Fraud Score Model. Diponegoro Journal  of  Accounting ,  Vol.  1
No. 1, Hal 1-15. Sarwo,  Yohanes  Budi.  2015. Tinjauan  Yuridis  Terhadap Kecurangan  (Frauds)  Dalam Industri  Asuransi  Kesehatan Di  Indonesia .  Jurnal  Ilmiah Hukum Vol. 14 No 1: 78-92. Sihombing,  Kennedy  Samuel  dan Rahardjo, Shiddiq Nur. 2014. Analisis  Fraud  Diamond Dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud  :  Studi Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2010-2012 .  Diponegoro  Journal Of Accounting Vol. 03 No. 02, Hal 1 Terdaftar -12. Skousen, C. J., K. R. Smith, dan J. C.  Wright.  2009.  Detecting and predicting financial statement fraud: The Effectiveness  of  the  fraud triangle  and  SAS  No.  99.
Corporate and Firm Performance
Abrori, Bullah, Amelia                                                  Jurnal PETA Vol, 9 No. 1 Januari 2024 Advances in Financial Economics Vol. 13: 53-81. Summers,  S.,  dan  J.  Sweeney. 1998.  Fraudulently  misstated financial statements and insider trading: An Empirical analysis. The Accounting Review 73 No. 1, Januari, pp.
131-146.
Sunardi  dan  Amin,  M.  Nuryatno.
2018.  Fraud  Detection  of Financial Statement by Using Fraud  Diamond  Perspective. International Journal of Development and Sustainability , Vol. 7 No. 3, pp. 878-891.
Tarjo  dan  Herawati,  N.  2015. Application  of  Beneish  M- Score  Models  and  Data Mining  to  Detect  Financial Fraud. Procedia  Social  and Behavioral  Sciences ,  Vol.  211, pp. 924-930.
Tarjo dan  Herawati,  N. 2017. The Comparison  of  Two  Data Mining  Method  to  Detect Financial Fraud in Indonesia. Accounting  and  Finance  Review 2 (1) 1-8. Tiffani,  Laila  dan  Marfuah.  2015 . Deteksi  Financial  Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Triangle  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia. JAAI Volume 19 No. 2: 112- 125. Trimanda,  Rd.  Rakha  Agung  dan Rahardjo, Budi. 2018. Desain Metode  Blockchain  Pada Sistem  Asuransi  Kesehatan
Untuk  Pendeteksian  Fraud (Studi Kasus: BPJS Kesehatan). Journal of Information  Systems: Seminar
Nasional  Sistem  Informasi Indonesia.
Vanasco,  Rocco  R.  1998.  Fraud Auditing. Managerial  Auditing
Journal , Vol. 13  Iss. 1  pp. 4  - 71 Wolfe,  David  T  dan  Hermason, Dana  R.  2004.  The  Fruad Diamond:  Considering  the Four Elements of Fraud. The CPA  Journal ,  Desember,  pp. 38-42. Yesiariani,  Merissa  dan  Rahayu, Istri.  2017.  Deteksi  financial statement  fraud:  Pengujian dengan fraud diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia Vol. 21 No. 1 April.
Zaki,  Noha  Mohamed.  2017.  The Appropriateness  of  Fraud Triangle And Diamond Models  In  Assessing  The Likelihood  of  Fraudulent Financial  Statements-  An
Empirical  Study  On  Firms Listed In The Egyptian Stock Exchange. International Journal  of  Social  Science  and Economic  Research ,  Vol.  02, Issue 02, pp. 2403-2433. www.idx.co.id