## THE EFFECT OF CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY, PROFITABILITY, ASSET INTENSITY, LEVERAGE ON TAX AVOIDANCE WITH AUDIT QUALITY AS A MODERATING VARIABLE IN MANUFACTURING COMPANIES LISTED ON THE BEI
PENGARUH CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY , PROFITABILITAS, INTENSITAS ASSET, LEVERAGE TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DENGAN KUALITAS AUDIT SEBAGAI VARIABEL MODERATING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI
Nirsetyo Wahdi Universitas Semarang nswahdi.feusm@gmail.com

## ABSTRACT
With audit quality as a moderating variable, this study aims to analyze and explain the effect of corporate social  responsibility,  profitability,  asset  intensity,  and  leverage  on  tax  avoidance.  This  study  uses  a quantitative approach with secondary data. This study analyzes manufacturing companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  from  2018  to  2022.  234  manufacturing  companies  were  used  as samples. Purposive sampling, or sampling based on certain criteria, was used. Multiple linear regression analysis and MRA were used using the IBM SPSS 26 analysis tool. The results of hypothesis testing show that CSR cannot be used as a reason to avoid tax avoidance. While asset intensity and profitability may increase  the  likelihood  of  tax  avoidance,  leverage  may  decrease.  The  results  of  this  study  suggest  that businesses may have ways to improve their financial performance in a more ethical way without having to avoid tax avoidance. In addition, investors should be more careful in choosing the companies in which they will invest their funds to obtain the most optimal results.
Keywords : Corporate Social Responsibility, Asset Intensity, Leverage, and Profitability .

## Abstrak
Dengan  kualitas  audit  sebagai  variabel  moderasi,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  dan menjelaskan  pengaruh  tanggung  jawab  sosial  perusahaan,  profitabilitas,  intensitas  aset,  dan  leverage terhadap penghindaran pajak. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan data sekunder. Penelitian  ini  menganalisis  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari tahun 2018 hingga 2022. 234 perusahaan manufaktur ini digunakan sebagai sampel. Purposive sampling, atau  pengambilan  sampel  berdasarkan  kriteria  tertentu,  digunakan.  Analisis  regresi  linear  berganda  dan MRA digunakan menggunakan alat analisis IBM SPSS 26. Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa CSR tidak dapat digunakan sebagai alasan untuk menghindari penghindaran pajak. Sementara intensitas aset  dan  profitabilitas  dapat  meningkatkan  kemungkinan  penghindaran  pajak,  leverage  dapat menurunkan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa bisnis mungkin memiliki cara untuk meningkatkan kinerja keuangannya dengan cara yang lebih etis tanpa harus menghindari penghindaran pajak. Selain itu, investor  harus  lebih  berhati-hati  dalam  memilih  perusahaan  di  mana  mereka  akan  menginvestasikan dananya untuk memeroleh hasil yang paling optimal.
Kata Kunci: Corporate Social Responsibility, Intensitas Aset, Leverage, dan Profitabilitas

## PENDAHULUAN
Latar Belakang Penelitian Pemerintah  menggunakan  pajak sebagai sumber penting untuk
membiayai  berbagai  program  dan layanan  publik.    Namun,  penghindaran pajak  merujuk  pada  upaya  seseorang atau  organisasi  untuk  mengurangi  atau menghindari  pembayaran  pajak  yang
harus  dilakukan.  Penghindaran  pajak dapat  dilakukan  secara  legal  dengan mengikuti  peraturan  pajak  saat  ini  atau secara ilegal dengan melanggar undang- undang  pajak.  Karena  penghindaran pajak akan mengurangi potensi penerimaan  pajak  negara,  beberapa orang  percaya  bahwa  itu legal.  Namun, itu adalah tindakan yang tidak etis.
Banyak  orang  menyamakannya dengan  penggelapan  pajak.  Terlepas dari kenyataan bahwa keduanya merupakan  metode  untuk  menghindari kewajiban  membayar  pajak,  keduanya sangat  berbeda.  Untuk  menghindari pembayaran pajak, wajib pajak biasanya dapat menggunakan penghindaran pajak.  Ini  dicapai  melalui  penggunaan kredit,  pengurangan,  pengecualian,  dan celah  pajak,  yang  merupakan  bagian dari aturan perpajakan untuk keuntungan. Strategi ini dapat membantu  menghindari  pembayaran pajak  sepenuhnya  atau  menurunkan kewajiban  pajak.  Jika  wajib  pajak menyalahgunakan metode penghindaran pajak  dan  tidak  mematuhi  undang- undang perpajakan, penghindaran pajak dapat dianggap melanggar hukum(Kagan, 2022). Untuk  wajib  pajak  melakukan penghindaran  pajak,  organisasi  harus memiliki lingkungan kerja dan hubungan yang selaras. Untuk memastikan  manajer  dan  pihak  internal lainnya di perusahaan menjaga kepentingan  stakeholder,  tata  kelola perusahaan  yang  baik  berfokus  pada cara  semua  pihak  di  dalam  perusahaan, termasuk stakeholder, bertindak(Waseem, 2011). Pengaruh audit terhadap
penghindaran  pajak  dapat  diimbangi. Kualitas  audit  sering  dikaitkan  dengan masa  penugasan  audit,  atau  tenure. Masa  penugasan  audit,  yang  berkisar antara  empat  dan  delapan  tahun, dianggap  cukup  untuk  mengetahui tentang  klien  dan  industri  klien  tetapi tidak mengurangi kualitas audit dari sisi independensi  KAP.  Kualitas  audit  juga dapat  diukur  dengan  Spesialisasi Industri, selain Audit Tenure.
Tanggung jawab sosial perusahaan  atau  Corporate  Social Responsibility adalah salah satu komponen yang mempengaruhi
penghindaran pajak(Hoai, 2021). Perusahaan  telah  mengambil  lebih banyak  tanggung  jawab  sosial.  Banyak perusahaan besar menunjukkan bagaimana tujuan tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) dicapai dan dilaksanakan.  Namun,  belum  ada kesepakatan tentang tindakan CSR yang tepat.  CSR  sebagai  "tanggung  jawab" yang  memengaruhi  masyarakat  secara langsung. Untuk sepenuhnya memenuhi tanggung  jawab  sosialnya,  perusahaan harus memiliki prosedur untuk memasukkan kebijakan sosial, lingkungan,  etika,  manusia  hak  dan kekhawatiran konsumen.
Teori  agensi  menentukan hubungan  antara  tanggung  jawab  sosial perusahaan  dan  penghindaran  pajak. Menurut teori agensi, ada risiko agensi: agen  mungkin  tidak  selalu  bertindak untuk  kepentingan  prinsipal  tetapi kadang-kadang untuk kepentingan pribadi  sendiri.  Teori  agensi  dapat dijelaskan  sebagai  berikut  dalam konteks Corporate Social Responsibility (CSR) dan penghindaran pajak. Sebagai prinsipal,  perusahaan  dapat  meminta agennya  untuk  mengejar  keuntungan jangka pendek seperti mengurangi biaya dan  meningkatkan  keuntungan  melalui penghindaran pajak yang sah atau tidak sah.  Namun,  jika  perusahaan  memiliki komitmen  yang  kuat  terhadap  layanan pelanggan (CSR), agen harus menyesuaikan  keputusan  dan  tindakan mereka  dengan  nilai-nilai  dan  prinsip- prinsip CSR.
Teori agensi dapat membantu menjelaskan bagaimana komitmen CSR dapat  mempengaruhi  penghindaran pajak  bisnis.  Jika  bisnis  memiliki komitmen  yang  kuat  terhadap  CSR, manajer  dan  direktur  dapat  diminta untuk mempertimbangkan dampak sosial dan lingkungan dari penghindaran pajak.  Dalam  hal  ini,  agen  harus mempertimbangkan  keuntungan  jangka
panjang perusahaan, seperti mempertahankan  reputasi  yang  baik, kepatuhan terhadap undang-undang, dan kontribusi  yang  bermanfaat  bagi masyarakat  dan  lingkungan(Goerke, 2018).  Elivia (2022)menemukan bahwa ada korelasi positif antara penghindaran pajak  dan  tanggung  jawab  sosial perusahaan; perusahaan dengan pengungkapan  tanggung  jawab  sosial yang tinggi cenderung tidak melakukan penghindaran pajak. Sementara kualitas audit  memiliki  dampak  positif  yang signifikan terhadap penghindaran pajak, hubungan kepemilikan keluarga
terhadap  penghindaran  pajak  tidak dipengaruhi(Yopie & Elivia 2022).
Profitabilitas  adalah  kemampuan suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan keuntungan  (laba)  dalam  jangka  waktu tertentu.  Semakin  tinggi  laba  suatu perusahaan,  semakin  baik  kinerjanya. Laba  juga  merupakan  dasar  pengenaan pajak, karena semakin tinggi laba suatu perusahaan,  semakin  besar  beban  pajak yang harus dibayar oleh perusahaan(Eksandy & Milasari, 2019). Dalam  hal  depresiasi,  intensitas aset  yang  terkait  dengan  penghindaran pajak menurun. Karena beban
depresiasi yang melekat pada aset tetap, kepemilikan  aset  tetap  yang  tinggi menghasilkan  beban  depresiasi  aset tetap yang tinggi pula. Beban depresiasi yang  bersifat  deductile  expense  akan menambah  beban  total,  yang  kemudian mengurangi  laba  bruto  perusahaan. Akibatnya,  laba  kena  pajak  perusahaan akan  lebih  kecil  karena  beban depresiasi, sehingga pajak terutang akan lebih rendah(Arimurti et al., 2022).
Banyaknya  hutang  perusahaan dapat  mendorong  penghindaran  pajak. Tingkat  leverage  tinggi  menunjukkan bahwa  perusahaan  sangat  bergantung pada utang untuk membiayai operasinya(Sulistiyanti & Nugraha 2019).    Menurut  (Noviari  &  Suaryana,
2018),  pendanaan  untuk  operasi  bisnis dapat berasal dari hutang atau dukungan modal dari pihak luar selain dari modal sendiri  dan  pemegang  saham.  Bunga yang  harus  dibayar  oleh  bisnis  akan muncul  ketika  jumlah  utang  meningkat (Arimurti dkk, 2022).
Beban bunga atas pinjaman dapat mengurangi  penghasilan  kena  pajak karena  utang.  Oleh  karena  itu,  beban bunga dapat digunakan untuk
melakukan  penghindaran.  Selain  itu, penelitian  yang  dilakukan  oleh  Candra Dewi  (2022)  tidak  melihat  pengaruh yang  signifikan  dari  variabel  leverage terhadap agresivitas pajak.
Utang menyebabkan adanya beban  bunga  atas  pinjaman  yang  dapat mengurangi  penghasilan  kena  pajak. Sehingga beban bunga dapat digunakan sebagai  sarana  untuk  melakukan penghindaran.  Begitu  juga  penelitian yang  dilakukan  oleh  Candra  Dewi
(2022) variabel leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Sangat  penting  untuk  melakukan penelitian  baru  tentang  variabel  yang mempengaruhi  penghindaran  pajak dengan  fokus  industri  sebagai  variabel pengatur.  Penelitian  ini  memiliki sesuatu  yang  baru  atau  berbeda  dari penelitian sebelumnya karena memasukkan  variabel  bebas  dan variabel  moderasi.  Selain  itu,  tahun penelitian telah diubah, subjek penelitian  telah  diubah,  dan  variabel bebas  telah  ditambahkan.  Dari  novelty tersebut, hal yang menarik untuk diteliti adalah  bagaimana  Corporate  Social Responsibility,  Profitabilitas,  Intensitas Asset, dan kekuatan untuk menghindari pajak  berpengaruh,  dengan  spesialisasi industri sebagai variabel moderasi.

## TELAAH PUSTAKA
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Godfrey,P.C.,Merrill,C.B., & Hansen,J.M. (2009), memberikan penjelasan  tentang  situasi  di  mana manajemen dan pemegang saham sama- sama  memiliki  kepentingan  atau keinginan  maksimal,  dan  tidak  ada alasan  untuk  percaya  bahwa  agen  akan selalu bertindak sesuai dengan kepentingan prinsipal. Masalah keagenan  termasuk  berperilaku  seolah- olah  dia  memaksimalkan  kepentingan prinsipal.
Teori Legitimasi ( Legitimacy Theory ) Menurut teori legitimasi, perusahaan  selalu  berusaha  untuk memastikan bahwa melakukan tindakan mereka  sesuai  dengan  batasan  dan standar  masyarakat  (Deegan  et  al., 2002).
Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ) Menurut Lestari & Pohan, (2021), Upaya penghindaran pajak adalah upaya untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang terutang  dengan  menggunakan  teknik dan  metode  yang  memanfaatkan kelemahan-kelemahan  yang  ada  dalam Peraturan  Undang-Undang  Perpajakan. Penghindaan  pajak  menjadi  masalah yang rumit karena di satu sisi mungkin, tetapi di sisi lain tidak diinginkan.

## Kualitas Audit
Laporan  dan  pelaksanaan  audit harus  memenuhi  standar  pengauditan yang ditetapkan oleh Standar
Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP). SPAP  mencakup  mutu  profesional, auditor  independen,  dan  pertimbangan (judgment).  Untuk  mengukur  kualitas audit,  sejumlah  indikator  (proksi) digabungkan(Herusetya, 2012).
Corporate Social Responsibility (CSR) Jika  perusahaan  ingin  menjadi warga  korporasi  yang  baik,  CSR  harus menjadi  prioritas  strategis  selama  lima
puluh  tahun  terakhir.(Stephenson  & Vracheva  2017)  dan  sekarang  secara luas dianggap sebagai 5 kualitas penting dari  perusahaan  yang  sukses  (Avi- Yonah, 2008).

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  kemampuan suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan keuntungan  dalam  jangka  waktu tertentu.  Perusahaan  dengan  laba  yang tinggi  cenderung  mengurangi  pajak dibandingkan  dengan  perusahaan  yang tidak  mendapatkan  keuntungan  yang tinggi,  karena  beban  pajak  yang  besar pada  perusahaan  dengan  laba  yang tinggi(Maharani & Suardana 2014)
Intensitas Aset Depresiasi mempengaruhi intensitas  aset  terkait  penghindaran pajak dan intensitas aset tetap (Dharma dan  Agus,  2015).Jumlah  uang  yang diinvestasikan dalam aset tetap perusahaan  disebut  sebagai  intensitas aset perusahaan.

## Leverage
Leverage  adalah  cara  untuk mengukur  seberapa  banyak  biaya  tetap yang digunakan oleh suatu bisnis dalam operasinya(Houston dan Brigham, 2019).  Leverage  keuangan  biasanya diukur  dengan  melihat  rasio  utang jangka  panjang  terhadap  modal  jangka panjang atau total asset terhadap modal saham  biasa(Godfrey,  P.C.,Merrill,C.B & Hansen, 2009).

## METODE PENELITIAN Rancangan Penelitian
Penelitian kuantitatif, yang berarti membuat  dan  menggunakan  model metematis, teori-teori, dan/atau hipotesis yang terkait dengan fenomena, digunakan sebagai jenis data (Chandrarin, 2017).

## Variabel Penelitian
Dalam  penelitian  ini  ada  empat variabel  independen,  satu  variabel moderasi,  dan  satu  variabel  dependen.
Variabel  independen  adalah  tanggung jawab sosial perusahaan (X1),
profitabilitas  (X2),  intensitas  aset  (X3), dan daya saing (X4). Variabel moderasi adalah  spesialisasi  industri  (Z),  dan variabel  dependen  adalah  penghindaran pajak (Y).

## Populasi dan Sampel
Populasi
Populasi  pada  penelitian  adalah semua  perusahaan  manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022.
Sampel Secara purposive sampling, jumlah  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  selama  tahun 2018–2022 telah dikumpulkan,
termasuk  43  perusahaan  yang  tidak memiliki  data  lengkap,  63  perusahaan yang  tidak  memperoleh  laba  berturut- turut,  dan  4  perusahaan  yang  tidak memiliki  data  CSR  secara  berturut- turut.  Jumlah  total  perusahaan  yang dikumpulkan adalah 166 perusahaan.

## Prosedur Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  adalah langkah-langkah proses skema penyusunan  data  yang  sesuai  dengan karakter  dan  kebutuhan  penelitian. Dalam penelitian ini, metode dokumentasi digunakan untuk
mengumpulkan data.

## Teknik Analisis Data
Pada penelitian, analisis data yang digunakan  adalah  analisis  kuantitatif, yang  berarti  menggunakan  data  dalam bentuk  angka  yang  dihasilkan  dari pengukuran atau penjumlahan (Nurgiyantoro dkk, 2012). HASIL PENELITIAN DAN

## PEMBAHASAN
Hasil Analisis Deskriptif Dalam  analisis  deskriptif,  data statistik dari variabel penelitian dijelaskan  dan  dijelaskan  dengan penjelasan  serta  nilai  minimum,  nilai maksimum,  mean,  varians,  dan  standar deviasi.  Hasil  uji  statistik  deskriptif variabel  penelitian  ditunjukkan  di bawah ini.
Tabel 1. Statistik Deskriptif Sebelum Outlier Variabel Minimum Maximum Mean Std. Deviation CSR 0,011 0,835 0,31087 0,197261 Profitabilitas 0,000 0,716 0,08466 0,082925 Intensitas Aset 0,013 0,781 0,38076 0,180521 Leverage 0,007 1,000 0,37308 0,185618 Penghindaran Pajak 0,000 7,353 0,39919 0,706908 Audit Tenure 1 5 2,62 1,397 Spesialisasi Industri 0,004 0,221 0,10474 ,074093 Valid N (listwise) 280 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2023
Tabel  berikut  menunjukkan  hasil statistik  deskriptif  sebelum  penggunaan outlier.  Jumlah  sample  yang  digunakan untuk  penelitian  sebelum  oulier  adalah 280.

## Tabel 2. Statistik Deskriptif Setelah Outlier
Variabel Minimum Maksimum Mean Std. Deviation CSR 0,011 0,736 0,29417 0,182187 Profitabilitas 0,002 0,310 0,08010 0,059981 Intensitas Asset 0,013 0,781 0,38719 0,182889 Leverage 0,007 0,783 0,35345 0,171670 Penghindaran Pajak 0,000 0,581 0,24007 0,117310 Audit Tenure 1 5 2.66 1,406 Spesialisasi Industri 0,004 0,221 0,10743 0,075110 N 234 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023 Tabel di atas menunjukkan bahwa indeks  Corporate  Social  Responsibility (CSR)  perusahaan  manufaktur  di  BEI tahun  2018–2022  memiliki  nilai  rata- rata  sebesar  29,417  persen  dari  jumlah 91  indikator  pengungkapan  menurut GRI G.4.
Pengujian Asumsi Klasik a. Pengujian Normalitas Data
Output dari pengujian kolmogorov smirnov ditunjukkan dalam tabel berikut: Tabel 3. Uji Kolmogorov Smirnov Sebelum Outlier Unstandardized Residual N 280 Normal Parameters Mean 0,0000000 Std. Deviatio n 0,66773078 Most Extreme Differences Absolute 0,257 Positive 0,257 Negative -0,176 Test Statistic 0,257 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,000 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2023
Tabel  menunjukkan  nilai  uji Kolmogorov-Smirnov  dengan  sampel 280,  tetapi  signifikansi  hanya  0,000, kurang  dari  0,05  atau  5%,  jadi  data tidak terdistribusi dan tidak layak untuk pengujian selanjutnya.
Tabel 4. Uji Kolmogorov Smirnov
Setelah Outlier Unstandardiz ed Residual N 234 Normal Parameters Mean 0,0000000 Std. Deviation 0,11053286 Most Extreme Differences Absolute 0,063 Positive 0,063 Negative -0,042 Test Statistic 0,063 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,300 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2023 Tabel hasil uji normalitas
menggunakan  uji  kolmogorov  smirnov setelah  outlier  dilakukan  menunjukkan bahwa  hasil  signifikansi  adalah  0,300 atau 30% lebih besar dari 0,05 atau 5%. Sampel  yang  digunakan  setelah  outlier adalah  234,  seperti  yang  ditunjukkan oleh  hasil  uji  normalitas.  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa data  penelitian  ini  memiliki  distribusi normal  dan  layak  untuk  pengujian lanjutan.
b. Uji Multikolinearitas
Tujuan  dari  uji  multikolinieritas adalah untuk memastikan apakah model regresi  menunjukkan  kolerasi  antar variabel  bebas.  Nilai  faktor  toleransi dan  perbedaan  inflasi  (VIF)  dapat digunakan untuk mengidentifikasi multikolinieritas.  Regresi  bebas  dari gangguan  multikolinieritas  jika  nilai VIF  kurang  dari  10  (Ghozali,  2016). Hasil uji multikolinieritas berikut:
Tabel 5. Uji Multikolinieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) CSR 0,927 1,079 Profitabilitas 0,876 1,142 Intensitas Aset 0,889 1,125 Leverage 0,896 1,115 Audit Tenure 0,940 1,063 Spesialisasi Industri 0,924 1,082 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2023
Nilai  VIF  untuk  variabel  CSR adalah  1,079,  variabel  profitabilitas adalah  1,142,  variabel  intensitas  aset adalah  1,125,  variabel  leverage  adalah 1,115,  variabel  audit  tenun  adalah 1,063,  dan  variabel  spesialisasi  industri adalah 1,082. Selanjutnya, nilai toleransi variabel penelitian menunjukkan  bahwa  nilai  masing- masing  variabel  lebih  besar  dari  0,10, yang berarti bahwa data penelitian tidak menunjukkan gangguan
multikolinearitas dalam model regresi.

## c. Uji Autokorelasi
Tujuan  dari  uji  autokorelasi adalah  untuk  menentukan  apakah  ada korelasi  antara  komponen  sampel  yang diurutkan  berdasarkan  waktu  dalam model  regresi  linier.  Keputusan  ada tidaknya autokorelasi terjadi ketika nilai asym sig lebih dari 0,05 dan nilai asym sig  kurang  dari  0,05  (Ghozali,  2016). Hasil uji autokorelasi berikut:
Tabel 6. Uji Autokorelasi Unstandardized Residual Total Cases 234 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,055 a. Median
Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah,
2023 Nilai  asymp  sig  yang  diperoleh sebesar  0,055  atau  5%  lebih  besar  dari 0,05  atau  5%,  menurut  tabel  uji autokorelasi,  sehingga  penelitian  ini layak untuk dilakukan.
d. Uji Heteroskedastisitas Dalam penelitian ini, uji heteroskedastisitas  dilakukan  dengan menggunakan  uji  park  dengan  output berikut:  Tujuan  uji  heteroskedastisitas adalah  untuk  mengetahui  apakah  ada ketidaksamaan  dalam  model  regresi dalam hal perbedaan residual antara dua pengamatan.
Tabel 7. Uji Park Variabel t Sig (Constant) -8,714 0,000 CSR 1,185 0,237 Profitabilitas -3,500 0,051 Intensitas Asset -1,254 0,211 Leverage 0,935 0,351 Audit Tenure -0,763 0,446 Spesialisasi Industri -1,180 0,239 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023 Hasil uji heteroskedastisitas menggunakan  uji  park  ditunjukkan dalam  tabel.  Nilai  signifikansi  dari semua variabel penelitian untuk penghindaran  pajak  dengan  spesialisasi industri  lebih  besar  daripada  taraf signifikansi 0,05 atau 5%. Ini menunjukkan bahwa tidak ada gangguan  heteroskedastisitas  dalam model regresi.
1. Uji Kelayakan Model
a. Uji  Signifikansi  Simultan  F  (Uji Statistik F)
Hasil uji F adalah sebagai berikut: Profitabilitas,  intensitas  aset,  leverage, dan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan mempengaruhi penghindaran pajak.
Tabel 8. Uji Statistik F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1  Regression  0,226 4 0,057 4,347 0,002 Residual 2,980 229  0,013
Total 3,206 233
Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah,
2023 Dengan  menggunakan  program
SPSS,  hasil  perhitungan  menunjukkan bahwa  angka  F  hitung  sebesar  4,347 dan  nilai  probabilitas  sebesar  0,002 sama dengan taraf signifikansi 5%, atau
0,05.  Oleh  karena  itu,  model  regresi dianggap  sesuai  atau  layak  jika dikombinasikan  dengan  penghindaran pajak dan corporate social responsibility,  profitabilitas,  intensitas aset, dan leverage.
b. Koefiesien Determinasi (R
2 ) Dalam  penelitian  ini,  tujuan  dari analisis  koefisien  determinasi  adalah untuk  mengetahui  seberapa  besar hubungan  antara  tanggung  jawab  sosial perusahaan,  profitabilitas,  intensitas aset, dan kekuatan terhadap penghindaran  pajak.  Hasil  analisis koefisien  determinasi  adalah  sebagai berikut: Tabel 9. Koefisien Determinasi Model R R Square Ajusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,266 0,071 0,054 0,114079 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023 Nilai koefisien determinasi (Adjusted  R2)  adalah  0,054,  menurut tabel  uji  koefisien  determinasi.  Ini menunjukkan  bahwa  tanggung  jawab sosial perusahaan, profitabilitas, kekuatan  aset,  dan  ketergantungan terhadap  penghindaran  pajak  sebesar 5,4%. Jumlah sisa, yaitu 100% - 5,4% =
94,6%, dijelaskan oleh faktor-faktor lain selain  variabel  yang  diteliti  dalam penelitian ini.

## 2. Uji Hipotesis (Uji t)
Uji  hipotesis  dilakukan  untuk menentukan  apakah  ada  atau  tidak pengaruh yang signifikan antara tanggung  jawab  sosial  perusahaan, profitabilitas,  kekuatan  aset,  dan
leverage  terhadap  penghindaran  pajak. Hasil  dari  uji  hipotesis  ditunjukkan dalam tabel.
Tabel 10. Uji t Variabel Standardized Coefficients Beta t Sig. (Constant) 9,982 0,000 CSR -.097 -1,483 0,140 Profitabilitas -.143 -2,119 0,035 Intensitas Asset -.188 -2,850 0,005 Leverage .144 2,143 0,033 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023 Pengaruh Kewajiban Sosial Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak: a. Hasil  uji  t  di  tabel  menunjukkan bahwa  tidak  ada  pengaruh  yang signifikan  dari  Kewajiban  Sosial Perusahaan  terhadap  Penghindaran Pajak;  nilai  t  hitung  sebesar  -0,097 dan  nilai  probabilitas  sebesar  14% lebih besar dari taraf signifikansi 5% atau 0,05. b. Pengaruh  Profitabilitas  terhadap Penghindaran Pajak: Hasil perhitungan  penelitian  menunjukkan bahwa  nilai  t  hitung  sebesar  -0,143 dan  nilai  probabilitas  3,5%  lebih rendah  dari  taraf  signifikansi  0,05 atau 5%. Ini menunjukkan bahwa ada pengaruh negatif antara profitabilitas dan penghindaran pajak.
c. Pengaruh  Intensitas  Asset  terhadap Penghindaran Pajak: Hasil perhitungan  menunjukkan  bahwa nilai t hitung sebesar -0,188 dan nilai probabilitas  sebesar  0,5%  keduanya lebih  rendah  dari  taraf  signifikansi 5%  atau  0,05.  Ini  menunjukkan bahwa ada pengaruh yang signifikan dan  negatif  antara  Intensitas  Asset terhadap Penghindaran Pajak.
d. Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak: Hasil perhitungan menunjukkan bahwa ada pengaruh yang signifikan dan positif dari  leverage  terhadap  penghindaran pajak,  karena  nilai  t  hitung  sebesar 0,144  dan  nilai  probabilitas  sebesar 3,3% lebih kecil dari taraf signifikansi 5% atau 0,05. 3. Uji modereted  regresion  analysis

## (MRA)
Uji  interaksi  MRA  digunakan untuk menunjukkan bagaimana kualitas audit  berkorelasi  dengan  tanggung jawab  sosial  perusahaan,  profitabilitas, kekuatan  aset,  dan  kemampuan  untuk menghindari pajak. Perbandingan pengujian  antara  model  1  dan  model  2 dilakukan  untuk  menentukan  jenis klasifikasi  model  moderasi.  Tabel (persamaan  1)  menunjukkan  hasil regresi model.
Tabel 11. Persamaan 1 Uji MRA Variabel Standardized Coefficients t Sig. Beta (Constant) 8,701 0,000 CSR -.077 -1,184 0,238 Profitabilitas -.149 -2,224 0,027 Intensitas Aset -.173 -2,601 0,010 Leverage .140 2,119 0,035 Audit Tenure -.149 -2,313 0,022 Spesialisasi Industri .165 2,542 0,012 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023 Untuk  memastikan  bahwa  ada hubungan  antara  variabel  audit  tenure dan spesialisasi industri dengan penghindaran pajak, analisis ini dilakukan dengan menggunakan pengujian  regresi  pada  tabel.  Hasilnya menunjukkan  bahwa  variabel  audit tenure dan spesialisasi industri berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Tabel 12. Persamaan 2 Uji MRA Audit Tenure Variabel Standardized Coefficients t Sig. Beta (Constant) 6.010 .000 CSR -.212 -1.582 .115 Profitabilitas -.101 -.708 .479 Intensitas Aset -.285 -1.955 .052 Leverage .014 .103 .918 Audit Tenure -.450 -1.859 .064 CSR*AT .224 1.180 .239 PROF*AT -.070 -.414 .679 IA*AT .126 .680 .497 LEV*AT .176 .930 .353 Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah, 2023
Berdasarkan  tabel  persamaan kedua  uji  MRA,  nilai  signifikansi  audit tenure  sebesar  0,022  lebih  kecil  dari 0,05  menunjukkan  bahwa  audit  tenure memiliki pengaruh terhadap penghindaran  pajak.  Selain  itu,  dalam pengujian  persamaan  kedua,  nilai signifikansi  interaksi  audit  tenure sebesar  0,239  lebih  besar  dari  0,05. Menurut  klasifikasi  variabel  moderasi yang  diusulkan  oleh  Ghozali  (2018), jenis  variabel  moderasi  ini  termasuk dalam  kategori moderasi  prediktor ( predictor moderation).
Menurut  tabel  persamaan  kedua uji MRA, audit tenure memiliki dampak terhadap  penghindaran  pajak,  seperti yang ditunjukkan oleh nilai signifikansi audit  tenure  sebesar  0,022,  yang  lebih kecil  dari  0,05.  Selain  itu,  dalam pengujian  persamaan  kedua,  nilai signifikansi  interaksi  audit  tenure sebesar  0,679,  yang  lebih  besar  dari 0,05.  Menurut  klasifikasi  variabel moderasi  yang  diusulkan  oleh  Ghozali (2018),  jenis  variabel  moderasi  ini termasuk  dalam  kategori moderasi prediktor ( predictor moderation).
Menurut  tabel  persamaan  kedua  uji MRA,  audit  tenure  memiliki  efek terhadap  penghindaran  pajak,  seperti yang ditunjukkan oleh nilai signifikansi audit  tenure  sebesar  0,022,  yang  lebih kecil  dari  0,05.  Selain  itu,  dalam pengujian  persamaan  kedua,  nilai signifikansi  interaksi  audit  tenure sebesar  0,497  lebih  besar  dari  0,05.
Berdasarkan klasifikasi variabel
moderasi  yang  dibuat  oleh  Ghozali (2018),  jenis  moderasi  ini  termasuk dalam kategori moderasi prediktor. Menurut  tabel  persamaan  kedua uji  MRA,  audit  tenure  memiliki pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak, seperti  yang  ditunjukkan  oleh  nilai signifikansi  audit  tenure  sebesar  0,022, yang  lebih  kecil  dari  0,05.  Selain  itu, dalam pengujian persamaan kedua, nilai
signifikansi  interaksi  audit  tenure sebesar  0,353,  yang  lebih  besar  dari 0,05.  Berdasarkan  klasifikasi  variabel moderasi  yang  dibuat  oleh  Ghozali (2018),  jenis  moderasi  ini  termasuk dalam kategori moderasi prediktor. Tabel 13. Persamaan 2 Uji MRA
Spesialisasi Industri Variabel Standardized Coefficients t Sig. Beta (Constant) 4.785 .000 CSR -.182 -1.685 .093 Profitabilitas -.114 -.967 .335 Intensitas Aset -.036 -.304 .761 Leverage .026 .218 .827 Spesialisasi Industri .121 .414 .679 CSR*SI .145 .880 .380 PROF*SI -.061 -.351 .726 IA*SI -.234 -1.332 .184 LEV*SI .208 1.026 .306
Sumber  :  Data  sekunder  yang  diolah,
2023
Menurut  tabel  persamaan  kedua uji  MRA,  spesialisasi  industri  memiliki dampak  terhadap  penghindaran  pajak, dengan  nilai  signifikansi  0,012  lebih kecil  dari  0,05.  Selain  itu,  dalam pengujian  persamaan  kedua,  nilai signifikansi interaksi spesialisasi industri  sebesar  0,380  lebih  besar  dari 0,05.  Berdasarkan  klasifikasi  variabel moderasi  yang  dibuat  oleh  Ghozali (2018),  jenis  moderasi  ini  termasuk dalam kategori moderasi prediktor.Selanjutnya,  dalam  pengujian persamaan  kedua  yang  ditunjukkan pada  tabel,  nilai  signifikansi  interaksi spesialisasi industri memoderasi pengaruh  antara  profitabilitas  dengan penghindaran  pajak  adalah  0,726,  yang lebih tinggi dari 0,05. Selain itu, dalam pengujian  persamaan  kedua  yang ditunjukkan pada tabel, nilai signifikansi interaksi spesialisasi industri  memoderasi  pengaruh  antara intensitas  aset  dengan  penghindaran pajak  adalah  0,184,  yang  lebih  tinggi dari 0,05.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan pengujian yang telah dilakukan,  maka  hasil  penelitiannya adakah sebagai berikut: 1. Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  CSR  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Dewi  (2012), Makhfudah dkk. (2018), Rahma (2022), Dewi  (2019),  Triani  (2018),  Wijayanti (2016),  dan  Mulyani  (2020).  Namun, temuan penelitian Ristanti (2022), yang menunjukkan bahwa CSR tidak memiliki pengaruh terhadap penghindaran pajak. 2. Pengaruh Profitabilitas terhadap
Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  profitabilitas  berdampak  negatif terhadap  penghindaran  pajak.  Ini sejalan dengan penelitian oleh Prabowo & Sahlan (2022), Candra Dewi (2022), Arimurti  et  al.  (2022),  Devi  &  Dewi (2019), Yusuf (2022) yang menemukan bahwa  perusahaan  yang  memiliki tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi cenderung melakukan tindakan penghindaran pajak yang lebih tinggi. 3. Pengaruh Intensitas Asset terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  intensitas  aset  memiliki  efek negatif  terhadap  penghindaran  pajak. Penemuan  ini  sejalan  dengan  temuan penelitian  sebelumnya  oleh  Solihin  et al.  (2020),  Yusuf  et  al.  (2022),  Rahma et al. (2022), Alamsjah (2023),

## 4. Pengaruh  Leverage  terhadap Penghindaran Pajak
Penelitian  menunjukkan  bahwa leverage  memiliki  pengaruh  positif
terhadap  penghindaran  pajak,  seperti yang  ditunjukkan  oleh  penelitian  Dwi Rachabini  (2021),  Dwi  Mulyani  (21), Mulyani  (2020),  dan  Wijayanti  (2020). Namun,  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  Sulistiyono  (2018), Murtanto (2022), dan Yanti (2020).
5. Audit Tenure Memoderasi Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  kualitas  KAP  tidak  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap CSR terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia.  Dengan  demikian,  hipotesis kelima yang menyatakan bahwa kualitas audit  dapat  memoderasi  pengaruh  CSR terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia ditolak.
6. Audit Tenure Memoderasi Pengaruh Profitabilitas terhadap
Penghindaran Pajak
Hipotesis  keenam  bahwa  kualitas audit  dapat  memoderasi  pengaruh profitabilitas  terhadap  penghindaran pajak  pada  perusahaan  manufaktur  di Bursa  Efek  Indonesia  ditolak  karena hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kualitas  KAP  tidak  memiliki  pengaruh yang signifikan sebagai variabel moderasi. 7. Audit Tenure Memoderasi Pengaruh Intensitas Aset terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis  ketujuh  bahwa  kualitas audit  dapat  memoderasi  efek  Intensitas Asset  terhadap  Penghindaran  Pajak pada  perusahaan  manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia  ditolak  karena  hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  kualitas KAP  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan sebagai variabel moderasi.
8. Audit Tenure Memoderasi Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis kedelapan bahwa kualitas  audit  dapat  memoderasi  efek Intensitas  Asset  terhadap  Penghindaran
Pajak  pada  perusahaan  manufaktur  di Bursa  Efek  Indonesia  ditolak  karena hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kualitas  KAP  tidak  memiliki  pengaruh yang signifikan sebagai variabel moderasi. Leverage terhadap Penghindaran Pajak. 9. Spesialisasi  Industri  Memoderasi Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  spesialisasi  industri  tidak  dapat mengontrol  pengaruh  tanggung  jawab sosial perusahaan terhadap penghindaran  pajak.  Dengan  demikian, hipotesis  kesembilan,  yang  menyatakan bahwa  spesialisasi  industri  mengontrol tanggung  jawab  sosial  perusahaan terhadap  penghindaran  pajak,  tidak terbukti.

## 10. Spesialisasi  Industri  Memoderasi Pengaruh  Profitabilitas  terhadap
Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  spesialisasi  industri  tidak  dapat mengontrol pengaruh profitabilitas terhadap  penghindaran  pajak.  Hipotesis kesepuluh,  yang  menyatakan  bahwa spesialisasi  industri  melakukannya, tidak terbukti.
11. Spesialisasi  Industri  Memoderasi Pengaruh lntensitas Aset terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  spesialisasi  industri  tidak  dapat mengendalikan pengaruh intensitas aset terhadap  penghindaran  pajak.  Hipotesis kesebelas,  yang  menyatakan  bahwa
spesialisasi  industri  melakukannya, tidak terbukti.
12. Spesialisasi  Industri  Memoderasi Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa spesialisasi industri tidak mampu mengendalikan pengaruh leverage terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan demikian,  hipotesis  keduabelas—yang mengatakan  bahwa  spesialisasi  industri melakukannya—tidak terbukti.

## PENUTUP Kesimpulan
Hasil analisis hipotesis yang telah dibuat  menunjukkan  bahwa  tidak  ada bukti bahwa Corporate Social Responsibility mempengaruhi kecenderungan perusahaan untuk menghindari pajak. Profitabilitas memengaruhi kecenderungan penghindaran pajak perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2018 hingga 2022. Intensitas aset memengaruhi penghindaran pajak perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia,  dan  leverage  memengaruhi penghindaran pajak perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.Kualitas  audit  yang  diukur melalui  Audit  Tenur  dan  Spesialisasi Industri  tidak  dapat  mempengaruhi kecenderungan perusahaan untuk melakukan  penghindaran  pajak  melalui CSR, Profitabilitas, Intensitas Aset, dan
Leverage.  Pada  tahun  pengamatan 2018–2022, perusahaan Go Publik yang terdaftar di di Bursa Efek Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya  Santoso  G,  D.  S.  (2017). Pengaruh Sikap Machiavellianism Dan Social Responsibility Terhadap Perilaku Tax Avoidance Yang  Dilakukan  Oleh  Wajib
Pajak Di Indonesia (Jawa Tengah
Dan  Jawa  Timur. Jurnal  Ilmiah
Mahasiswa Universitas Surabaya ,
6 (2), 1–12.
Ahmad  Kamal  Jama.  (2017). Pengaruh Faktor  Keuangan  Dan  Intensitas
Aset  Tetap  Terhadap  Keputusan
Pelaporan  Keuangan  Dan  Pajak . 10 (2), 327–345. https://media.neliti.com/media/pu blications/236679-pengaruh- faktor-keuangan-dan-intensitas-
2f40e715.pdf
Alamsjah.  (2023). Pengaruh  Intensitas Aset Tetap Terhadap Tax Avoidance  Dimoderasi  Ukuran Perusahaan  Pada  Perusahaan Migas  Tahun  2015-2020 . 6 (1),
941–949.
Aras,  G.,  &  Crowther,  D.  (2016). Corporate  Social  Responsibility: A  Broader  View  of  Corporate
Governance.  In A  Handbook  of Corporate Governance and Social Responsibility (1st ed.). https://doi.org/10.4324/97813155 64791-18 Arimurti, T., Astriani, D., & Sabaruddin.  (2022).  Pengaruh Leverage,  Return  on  Asset  (Roa) Dan  Intensitas  Modal  Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Transparansi  Sebagai  Variabel Moderasi Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2),
299–315. https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2
022.299-315
Asri, A. A., & Mahfudin, E. (2021). The effect of fixed assets intensity and sales  growth  on  tax  avoidance. COSTING:Journal  of  Economic, Business  and  Accounting , 5 (1), 90–97. Candra  Dewi,  I.  (2022).  Analisis Profitabilitas dan Leverage
Terhadap Agresivitas Pajak : PengungkapanCSR sebagai Variabel  moderasi. Jurnal  Sosial Ekonomi  Bisnis , 2 (1),  38–49. https://doi.org/10.55587/jseb.v2i1. 32
Carroll,  A.  B.  (2009).  A  History  of Corporate  Social  Responsibility: Concepts  and  Practices. The
Oxford  Handbook  of  Corporate Social  Responsibility , October . https://doi.org/10.1093/oxfordhb/ 9780199211593.003.0002 Christiani,  I.,  &  Nugrahanti,  Y.  W. (2014).  Pengaruh  Kualitas  Audit Terhadap Manajemen Laba. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 16 (1), 52–62. https://doi.org/10.9744/jak.16.1.5 2-62 Davis, A. K., Guenther, D. A., Krull, L. K., & Williams, B. M. (2016). Do Socially  Responsible  Firms  Pay More  Taxes? 91 (1),  47–68. https://doi.org/10.2308/accr- 51224
DeAngelo.  (1981).  Auditor  size  and audit  fees. Journal  of  Accounting and Economics , 3 (3), 183–199. Dewi,  F.  Y.,  &  Astutie,  Y.  P.  (2023). Pengaruh  Komisaris  Independen Koneksi  Politik  dan  Profitabilitas Terhadap  Penghindaran  Pajak. JABKO:Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis Kontemporer , 3 (2), 48–71. Dharma,  I.  M.  S.  (2016). Pengaruh Leverage,  Intensitas  Aset  Tetap,
Ukuran Perusahaan, Dan Koneksi Politik  Terhadap  Tax  Avoidance .
15 , 584–613.
Dinuka,  V.  K.,  &  Zulaikha.  (2014). Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure, Ukuran  Kap  Dan  Diversifikasi Geografis  Terhadap  Manajemen
Laba. Diponegoro  Journal  of
Accounting , 3 (3), 1–11. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounti
ng Diyah  Wulan  Sari,  V.  I.  N.  (2021). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Intensitas  Aset  Tetap,  Dan Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Penghindaran  Pajak. Sakuntala ,
1 (1),  736–755.  https://doi.org/E- ISSN 2798-9364 Dowling, J. (2013). ORGANIZATIONAL LEGITIMACY : Social Values and Organizational  Behavior  between the Organizations seek to establish congruence . 18 (1), 122–
136.
Drs.  Chairil  Anwar  Pohan,  M.Si.,  M. (2017). Pembahasan Komprehensif Perpajakan Indonesia : Teori Dan Kasus Edisi 2 (Mitra Wacana Media (ed.); 2nd
ed.).  Mitra  Wacana  Media. https://www.mitrawacanamedia.c om/pembahasan-komprehensif- perpajakan-indonesia-teori-dan- kasus-edisi-2 Eksandy,  A.,  &  Milasari,  E.  (2019). Pengaruh Environmental Disclosure, Kualitas Auditor Internal, Dan Kontrak Manajemen Terhadap  Kualitas  Laba  (Pada
Perusahaan  Indeks  Kompas  100 yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  Periode  2013-2016).
COMPETITIVE  Jurnal  Akuntansi Dan Keuangan , 3 (1), 88. https://doi.org/10.31000/competiti ve.v3i1.1546 Elder,  R.  (2014). Audit  Firm  Size  , Industry Specialization and Earnings  Management  by  Initial Public Offering Firms Audit Firm Size  ,  Industry  Specialization  and Earnings  Management  by  Initial
Public Offering Firms . July 2002 . Elivia,  S.  Y.  (2022).  Penghindaran : Pengaruh Moderasi Kualitas Audit. Jurnal  Ekonomi,  Sosial, Dan  Kemanusiaan  Indonesia , 4 (2017), 29–40. https://doi.org/:https://doi.org/10.3 1258/ijesh.4.1.29-40 Frans, Darmansyah, & Widarto Rachbini.  (2021).  Peran  Kualitas Auditor  pada  Determinan  Tax Avoidance  Perusahaan  Customer
Goods. Jurnal  Riset  Akuntansi  & Perpajakan  (JRAP) , 8 (02),  127– 144.
https://doi.org/10.35838/jrap.2021
.008.02.22 Fred Weston J. & Copeland Thomas E. (195 C.E.). Manajemen keuangan (Alih  Bahasa :  A.  Jaka  Wasana dan Kibrandoko (ed.); Edisi 9 Ji). Goerke,  L.  (2018). Corporate  Social Responsibi  -  lity  and  Tax Avoidance . October .
Gulzar,  M.  A.,  Cherian,  J.,  Sial,  M.  S., Badulescu,  A.,  Thu,  P.  A., Badulescu,  D.,  &  Khuong,  N.  V.
(2018).  Does  corporate  social responsibility  influence  corporate tax  avoidance  of  Chinese  listed companies? Sustainability (Switzerland) , 10 (12). https://doi.org/10.3390/su1012454 9 Handayani,  M.  F.  (2018).  Pengaruh probilitas,  leverage,  dan  ukuran perusahaan terhadap penghindaran  pajak. Jurnal  Ilmu
Dan  Riset  Akuntansi , Volume 7 (2), 1–16. http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.i d/index.php/jira/article/view/135 Hanny  Y,  R.,  &  Niandari,  N.  (2018). Tax Avoidance Practice : Political Connection,  Firm  Characteristics and Audit Quality Test at Banking Industry in Indonesia. International  Journal  of  Business Management and Economic Research , 9 (3), 1296–1303. Hasseldine,  J.,  &  Morris,  G.  (2012). Corporate  social  responsibility and  tax  avoidance:  A  comment
and reflection. Accounting Forum , 1–14.
https://doi.org/10.1016/j.accfor.20
12.05.001 Herusetya, A. (2012). Analisis Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba Akuntansi :  Studi  Pendekatan Composite Measure Versus Conventional Measure . 9 (2). https://doi.org/10.21002/jaki.2012 .08 Hoai,  N.  T.  T.  P.  N.  T.  T.  (2021). Ethical leadership, corporate social responsibility, firm reputation, and firm performance: A serial mediation model. Heliyon , 7 (4), e06809. https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2
021.e06809 Houston  dan  Brigham.  (2019). Dasar- Dasar  Manajemen  Keuangan (Buku Dua E). Salemba Empat.
Irfan  Putra  Fadrianto,  S.  D.  M.  (2020). Pengaruh  Manajemen  Risiko  Dan Karakteristik Perusahaan Terhadap  Penghindaran  Pajak Dengan  Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  Sebagai Variabel  Moderasi. Sosial  Dan Humaniora , 3 (2013), 1–14.
Jasmine,  U.  (2017).  Yasmin,2017,Upi. JOM Fekon Vol.4 , 4 (1). Jensen,  M.,  &  Meckling,  W.  (2012).
Theory  of  the  firm:  Managerial behavior,  agency  costs,  and ownership structure. The Economic  Nature  of  the  Firm:  A Reader,  Third  Edition ,  283–303.
https://doi.org/10.1017/CBO9780
511817410.023
Kagan,  J.  (2022). Tax  Avoidance  Is  a Legal  Way  to  Limit  Taxes ;  Tax Evasion  Is  Not  What  Is  Tax
Avoidance ?
https://www.investopedia.com/ter ms/t/tax_avoidance.asp
Khairunisa,  K.,  Hapsari,  D.  W.,  & Aminah,  W.  (2017).  Kualitas
Audit, Corporate Social Responsibility, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Riset Akuntansi & Komputerisasi Akuntansi (JRAK) , 9 (1), 39–46. Kotler,  P.,  &  Nance,  L.  (2005).
Corporate  Social  Responsibility: Doing  The  Most  Good  for  Your Company  and  Your  Cause (John
Wiley & Sons (ed.)).
Lau,  T.  C.,  Choe,  K.  L.,  &  Tan,  L.  P. (2013).  The  moderating  effect  of religiosity  in  the  relationship between  money  ethics  and  tax evasion. Asian  Social  Science ,
9 (11), 213–220. https://doi.org/10.5539/ass.v9n11 p213 Lestari,  P.  A.,  &  Pohan,  C.  A.  (2021). 2698-7143-1-Sm. Jurnal  Ilmu Administrasi  Publik , 1  No.
2 (Maret 2021), 147–156.
Lukito,  P.  C.,  &  Oktaviani,  R.  M.
(2022).  Pengaruh  Fixed  Asset Intensity,  Karakter  Eksekutif,  dan Leverage  terhadap  Penghindaran Pajak. Owner , 6 (1),  202–211. https://doi.org/10.33395/owner.v6 i1.532 Maharani,    i  gusti  ayu  cahya,  & Suardana,    ketut  alit.  (2014).
Pengaruh  Corporate  Governance, Profitabilitas  Dan  Karakteristik Eksekutif  Pada  Tax  Avoidance Perusahaan Manufaktur. Economic  and  Political  Weekly , 47 (9), 37–49. Marsahala,  Y.  T.,  Arieftiara,  D.,  & Lastiningsih, N. (2020). Commissioner’s competency effect  of  profitability,  capital intensity,  and  tax  avoidance. Journal of Contemporary Accounting , 2 (3), 129–140. https://doi.org/10.20885/jca.vol2.i ss3.art2 Mashuri, A. A. S. (2023). Determinants
of  Tax  Avoidance  and  Audit Quality as a Moderating Variable.
Ilomata  International  Journal  of
Tax  and  Accounting , 4 (1),  117–
127.
https://doi.org/10.52728/ijtc.v4i1. 661 Michaela  Rankin,  Kimberly  Ferlauto, Patricia Stanton, Susan McGowan, M. T. (2012). Contemporary Issues in Accounting (J.  Wiley  (ed.); Limited,  2).  John  Wiley  &  Sons Australia, Limited, 2012. https://books.google.co.id/books/a bout/Contemporary_Issues_in_Ac counting.html?id=Ww_iygAACA AJ&redir_esc=y Noviari,  N.,  &  Suaryana,  I.  G.  N.  A. (2018).  Dampak  Budaya  Etis Organisasi Dan Sifat Macheavellian  Pada  Keputusan Etis  Konsultan  Pajak  Di  Provinsi Bali. Akuntabilitas , 11 (2),  349–
368.
https://doi.org/10.15408/akt.v11i2 .8806
Olivia, D., & Amah, N. (2019). Seminar inovasi  manajemen,  bisnis  dan akuntansi  i. Seminar  Inovasi Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi  I  14  Agustus  2019 , 2010 , 442–453. Paul C. Godfrey, 1* Craig B. Merrill, 2 And  Jared  M.  Hansen3.  (2009). The Relationship Between Corporate  Social  Responsibility And  Shareholder  Value:  An Empirical  Test  Of  The  Risk Management  Hypothesis  The Relationship  Between  Corporate Social Responsibility And Shareholder  Value:  An  Empirical Test  Of  The  Risk  Management Hy. Strategic Management Journal Strat. Mgmt. J., 30: 425– 445  (2009) , Strat.  Mgm ,  425–445 (2009).
https://doi.org/10.1002/smj.750 Prabowo,  A.,  &  Sahlan,  R.  (2022).
Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel  (Moderating)  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2019). Media Akuntansi  Perpajakan , 6 (2),  55– 74.
https://doi.org/10.52447/map.v6i2 .5126 Prasatya, R. E., Mulyadi, J., & Suyanto, S.  (2020).  Karakter  Eksekutif, Profitabilitas, Leverage, dan Komisaris  Independen  Terhadap Tax Avoidance Dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Variabel  Moderasi. Jurnal  Riset Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) , 7 (02), 153–162. https://doi.org/10.35838/jrap.v7i0 2.1535 Rahma, A. A., Pratiwi, N., Mary, H., & Indriyenni,  I.  (2022).  Pengaruh
Capital  Intensity,  Karakteristik Perusahaan,  Dan  CSR  Disclosure Terhadap  Penghindaran  Pajak Pada  Perusahaan  Manufaktur.
Owner , 6 (1), 677–689. https://doi.org/10.33395/owner.v6 i1.637 Rosandi,  A.  D.  (2022).  Pengaruh Profitabilitas,  Inventory  Intensity
Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Pemoderasi. Jurnal  Akuntansi
STIE  Muhammadiyah  Palopo , 8 (1), 19. https://doi.org/10.35906/jurakun.v 8i1.961 Rusdianto, U. (2013). CSR Communications  a  framework  for PR  practitioners (1st  ed.).  Graha Ilmu. https://elibrary.bsi.ac.id/readbook/
212880/csr-communications-a- framework-for-pr-practitioners Sari,  N.,  Kalbuana,  N.,  &  Jumadi,  A. (2016).  Pengaruh  Konservatisme Akuntansi, Kualitas Audit, Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Perdagangan Eceran yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2011-2015). Seminar Nasional The 3rd Call for Syariah Paper , 431–440. http://dx.doi.org/10.22441/profita. 2020.v13i1.001 Sartono, A. (2010). Manajemen Keuangan  Teori  dan  Aplikasi (BPFE (ed.); 4th ed.). Yogjakarta: BPFE. Shintya Devi, D. A. N., & Krisna Dewi, L. G. (2019). Pengaruh Profitabilitas  pada  Agresivitas Pajak dengan Pengungkapan CSR Sebagai  Variabel  Moderasi. E- Jurnal  Akuntansi , 27 ,  792. https://doi.org/10.24843/eja.2019.
v27.i01.p29
Sikka,  P.  (2010).  Smoke  and  mirrors: Corporate  social  responsibility and  tax  avoidance. Accounting Forum , 34 (3–4), 153–168. https://doi.org/10.1016/j.accfor.20 10.05.002 Siregar, P., Pakpahan, A. J., Tiurma, T., & Sipahutar, U. (2019). Effect Of Profitability , Leverage , Composition  of  the  Board  of Commissioners , Audit Committee  and  Fiscal  Loss Compensation  on  Tax  Avoidance in  Banking  Companies  in  BEI. Budapest  International  Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) , Volume 4, 12054–12067. https://bircu- journal.com/index.php/birci/articl e/view/3271/pdf
Solihin,  S.,  Saptono,  S.,  Yohana,  Y.,
Yanti,  D.  R.,  &  Kalbuana,  N. (2020).  the  Influence  of  Capital Intensity, Firm Size, and Leverage on  Tax  Avoidance  on  Companies
Registered  in  Jakarta  Islamic Index. International  Journal  of Economics, Business and Accounting  Research  (IJEBAR) , 4 (03), 272–278. https://doi.org/10.29040/ijebar.v4i 03.1330 Sri  Mulyani.  (2021). Ngakalin  Pajak, Sri  Mulyani:  Banyak  Perusahaan Ngaku Rugi! Cnbcindonesia.Com. https://www.cnbcindonesia.com/n ews/20210628145339-4-
256506/ngakalin-pajak-sri- mulyani-banyak-perusahaan- ngaku-rugi Stawati, S. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi  Dan  Bisnis:  Jurnal Program Studi Akuntansi , Volume 6 (November), 147–157. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2. 3472 Stephenson, D., & Vracheva, V. (2017). Corporate  Social  Responsibility and  Tax  Avoidance:  A  Literature Review and Directions for Future Research. SSRN Electronic Journal , January . https://doi.org/10.2139/ssrn.27566 40 Subagiastra,  K.,  Arizona,  I.  P.  E.,  & Mahaputra,  I.  N.  K.  A.  (2017). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, Dan Good Corporate  Governance  Terhadap
Penghindaran  Pajak  (Studi  pada Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia). Jurnal  Ilmiah
Akuntansi , 1 (2), 167–193. https://doi.org/10.23887/jia.v1i2.9 994 Sulistiyanti,  U.,  &  Nugraha,  R.  A.  Z.
(2019).  Corporate  Ownership, Karakteristik Eksekutif, Dan Intensitas  Aset  Tetap  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Profita , 12 (3), 361. https://doi.org/10.22441/profita.20 19.v12.03.001 Sundari,  N.,  &  Aprilina,  V.  (2017). Pengaruh Konservatisme Akuntansi,  Intensitas  Aset  Tetap, Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan Corporate  Governanace  Terhadap Tax  Avoidance. JRAK:  Jurnal Riset Akuntansi Dan Komputerisasi  Akuntansi , 8 (1),
85–109. https://doi.org/10.33558/jrak.v8i1.
861 Susanto, A. (2022). Pengaruh Corporate Social Responsibility ( CSR ) dan Karakteristik Perusahaan terhadap Praktik Penghindaran Pajak Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi , 6 , 541– 553.
Wallschutzky,  I.  G.,  &  Gibson,  B.
(1993).  Small  Business  Cost  of
Tax  Compliance. Australian  Tax Forum , 10 (4), 511. https://doi.org/10.13140/2.1.4799. 2961 Waluyo,  dkk,  2015.  (2020). Faktor- faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak . 5028 .
https://doi.org/10.33633/jpeb.v5i1 .2645 Waseem,  M.  (2011).  Patterns  of Conflict in Pakistan : Implications for Policy. The Brookings ProjeCt on U.s. Relations with the IslamiC World , 5 , 1–30. Wijaya,  S.,  &  Rahayu,  F.  D.  (2021). Pengaruh  Agresivitas  Transfer
Pricing, Penggunaan Negara Lindung  Pajak,  Dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal
Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan  Keuangan  Publik , 16 (2),
245–264. https://doi.org/10.25105/jipak.v16 i2.9257 Yopie,  S.,  &  Elivia,  E.  (2022).  The Effect of Corporate Social Responsibility, Family Ownership on  Tax  Avoidance:  The  Effect  of Audit Quality Moderation. Indonesian Journal of Economics, Social, and Humanities , 4 (1), 29–
40. https://doi.org/10.31258/ijesh.4.1. 29-40 Yusuf, M., Manurung, L., Faisal, A. R., & Murtanto, M. (2022). Effect of Profitability, Leverage and Capital Intensity on Tax Aggressiveness Moderated Market  Performance. Budapest International Research and Critics  Institute-Journal  (BIRCI- Journal) , 5 (1), 2883–2895. https://www.bircu- journal.com/index.php/birci/articl e/view/3905