## KORESPONDING AUTHOR
Bayu Sakti Wicaksono Email: bsaktiw@gmail.com
INDEKS Google Scholar

## TEMA
22, 02

## SUBMIT
January 2021

## REVISI
Februari 2021 DITERIMA Maret 2021

## Cite:
Wicaksono,  Bayu  Sakti  (2021).  Pengaruh  Desentralisasi,  Ketidakpastian  Lingkungan,  Pengendalian  Akuntansi, Serta Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Manajerial. Tema (Jurnal Tera Ilmu Akuntansi), Volume 22 No. 2, 104-119.

## PENGARUH DESENTRALISASI, KETIDAKPASTIAN
Universitas Brawijaya , Indoensia
LINGKUNGAN, PENGENDALIAN AKUNTANSI,

## SERTA KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KINERJA MANAJERIAL
Program Magister Akuntansi , Fakultas Ekonomi dan Bisnis ,

## Bayu Sakti Wicaksono
Abstract: This study aims to examine the influence of decentralization, environ- mental uncertainty, accounting control and organizational commitment to mana- gerial performance in the Tulungagung Regency Government. Decentralization is the delegation of authority and decision-making widely to the levels below it. Envi- ronmental uncertainty is a condition felt by the government to predict something that happens in its environment. Accounting control is a control process that uses accounting data. Organizational commitment is a strong desire to become a member of  an  organization.  Managerial  Performance  is  a  person  who  holds  a  position through an organizational unit to carry out management functions and achieve or- ganizational goals. This type of research is hypothesis testing. The object of the study was an echelon III official within the scope of the Tulungagung Regency Regional Government. Data analysis uses multiple linear regression. The results showed that decentralization  and  organizational  commitment  affect  managerial  performance. Research also shows that environmental uncertainty and accounting control do not affect managerial performance.
Keywords : D ecentralization, E nvironmental U ncertainty, A ccounting C ontrol, O rganizational C ommitment , M anagerial P erformance
Abstrak: Penelitian ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh desentralisasi, ketidakpastian lingkungan, pengendalian akuntansi dan komitmen organi- sasi terhadap kinerja manajerial pada Pemerintah Kabupaten Tulungagung. Desentralisasi adalah pendelegasian wewenang dan pembuatan keputusan secara meluas kepada tingkatan di bawahnya. Ketidakpastian lingkungan merupakan  kondisi  yang  dirasakan  oleh  pemerintah  untuk  memprediksi sesuatu yang terjadi di lingkungannya. Pengendalian akuntansi adalah pro- ses pengendalian yang menggunakan data akuntansi. Komitmen organisasi ialah keinginan yang kuat untuk menjadi anggota suatu organisasi. Kinerja Manajerial merupakan orang yang memegang jabatan melalui unit organi- sasi untuk melaksanakan fungsi-fungsi manajemen serta mencapai tujuan organisasi. Jenis penelitian ini adalah pengujian hipotesis. Obyek penelitian adalah pejabat eselon III pada lingkup Pemerintah Daerah Kabupaten Tu- lungagung. Analisa data menggunakan regresi linier berganda. Hasil pene- litian  menunjukkan  bahwa  desentralisasi dan  komitmen  organisasi  mem- pengaruhi kinerja manajerial. Penelitian juga menunjukkan bahwa ketidak- pastian  lingkungan dan  pengendalian  akuntansi  tidak  mempengaruhi  ki- nerja manajerial.
Kata  Kunci : D esentralisasi, K etidakpastian L ingkungan, P engendalian A - ku n tansi, K omitmen O rganisas , K inerja M anajerial

## PENDAHULUAN
Pemberlakuan UU Nomor 22 Tahun 1999 tentang Otonomi Daerah, membuat pemerin- tah memiliki kewenangan yang besar dalam mengelola daerahnya sendiri untuk mening- katkan  perekonomian.  Keberhasilan  suatu daerah  tergantung  pada  situasi  dan  kondisi pemerintah daerah yang bersangkutan (Mar- diasmo, 2002). Pemerintahan daerah bisa ter- laksana dengan baik jika tersedia aparat pe- merintah  yang memadai.  Kinerja  aparat pe- merintah diperlukan untuk tercapainya tuju- an otonomi daerah baik secara politik, ekono- mi dan administratif. Hal ini mendorong pe- nerapan  manajemen  berbasis  kinerja  untuk meningkatkan  akuntabilitas  dan  kinerja  pe- merintah dalam rangka penyelenggaraan tata kelola pemerintahan yang baik.
Pemerintah menggunakan instrumen pe- ngukuran  kinerja  untuk  menilai  capaian  ki- nerja atas penggunaan dana publik dan me- mastikan dana tersebut telah digunakan seca- ra efisien dan efektif, memastikan pemberian layanan yang terbaik, serta menjamin trans- paransi dan akuntabilitas (Sole dan Schiuma, 2010). Keberhasilan dan kegagalan instansi ti- dak hanya dinilai berdasarkan kemampuan- nya  dalam  menyerap/merealisasikan  ang- garan,  tetapi  juga  kemampuannya  dalam mencapai tujuan dan sasaran yang telah dite- tapkan dalam Rencana Strategik sebagai upa- ya peningkatan pelayanan publik.
Pemerintah  Kabupaten  Tulungagung merupakan salah satu kabupaten di Jawa Ti- mur yang memperoleh predikat opini wajar tanpa  pengecualian  atas  laporan  keuang- annya  selama  periode  2010  sampai  dengan 2014.  Ironisnya,  Pemerintah  Kabupaten  Tu- lungagung mempunyai beberapa permasala- han  sistem  pengukuran  kinerja  yang  di- tuangkan dalam LAKIP Kabupaten Tulunga- gung Tahun 2011-2014 dan RPJMD (Rencana Pembangunan Jangka Menengah Daerah) ta- hun  2015-2019.  Permasalahan  tersebut  dian- taranya, belum adanya sistem pengumpulan data  kinerja  dan  cara  pengukuran  kinerja yang  memadai,  sehingga  data  yang  dihasil-
kan kurang memadai. Hal ini mengindikasi- kan bahwa penyusunan LAKIP baru sebatas formalitas guna memenuhi ketentuan perun- dangan. Selain itu, sinkronisasi antara peren- canaan serta komitmen pencapaian target ki- nerja untuk pencapaian tujuan, misi, dan visi yang  telah  ditetapkan  dalam  dokumen  pe- rencanaan  pembangunan  belum  terlaksana dengan baik. Perencanaan program dan ang- garan  masih  belum  berorientasi  pada  pen- capaian  target  kinerja  dalam  dokumen perencanaan  jangka  menengah.  Hal  ini  me- nunjukkan  bahwa  kinerja  manajerial  belum dimanfaatkan  sebagai  umpan  balik  kinerja organisasi  maupun  penilaian  kemajuan  or- ganisasi. Evaluasi atas Akuntabilitas Kinerja Instansi  Kabupaten  Tulungagung  dari  Ke- menpan tahun 2011-2013 berada dalam kate- gori kurang (DD) atau perlu banyak perbai- kan  dan  perubahan  yang  sangat  mendasar. Selanjutnya,  kategori  tersebut  meningkat menjadi cukup (C) atau perlu banyak perbai- kan termasuk perubahan yang mendasar pa- da  tahun 2014  (http://www.menpan.go.id/ publikasi/).  Hasil  evaluasi  mengungkapkan bahwa LAKIP belum menyajikan pencapaian indikator kinerja utama (IKU) dan belum se- penuhnya  menyajikan  pembandingan  data kinerja.
Pemerintah  daerah  dituntut  untuk  me- manfaatkan  kemampuan  yang  dimilikinya, guna  meningkatkan  pertumbuhan  ekonomi dan kesejahteraan masyarakat, salah satunya adalah  peningkatan  kinerja  manajerial.  Pe- ningkatan kinerja manajerial diharapkan me- ningkatkan kinerja pemerintah. Pimpinan da- lam meningkatkan kinerja membutuhkan in- formasi untuk memprediksi masa depan dan proses  pengambilan  keputusan,  dengan mempertimbangkan pengaruh faktor ekster- nal di luar pemerintah. Bentuk informasi da- pat berupa bentuk laporan, model diskriptif dan bentuk statistik. Pemanfaatan informasi di analisis sebagai dasar pengambilan kepu- tusan  dan  dijabarkan  oleh  pimpinan  dalam setiap  aktivitas  kerja  instansi  pemerintah. Pimpinan  juga  membutuhkan  penggunaan teknologi informasi yang memiliki pengaruh
terhadap  kinerja  pemerintah  yaitu  mening- katkan kinerja individu dari personil masing- masing organisasi pemerintahan. Pengguna- an teknologi informasi tidak hanya pada sek- tor bisnis, tetapi juga pada sektor pemerintah. Teknologi  informasi  berbasis  komputer  ini berdampak pada aktivitas aparat dalam me- nyelesaikan pekerjaan secara efektif dan efisi- en (Siegel 1989).
Instansi  pemerintahan  memiliki  fungsi sebagai  pengendalian  akuntansi,  dalam  in- tansi  pemerintah  pengendalian  akuntansi adalah kegiatan dan proses yang yang harus selalu dilakukan (Anthony dan Young, 2003). Pemerintah  mendesain  pengendalian  akun- tansi untuk membantu organisasi dalam me- nyediakan informasi yang dibutuhkan untuk perencanaan,  pengorganisasian,  pengarahan dan pengambilan keputusan serta membantu aktivitas yang dijalankan oleh pimpinan. Pe- nelitian yang dilakukan oleh Gordon dan Na- rayanan (1984), serta Sanggenafa (2011) me- ngemukakan bahwa pengendalian akuntansi berpengaruh terhadap kinerja manajerial.
Mahoney et.al. (1965) mendefinisikan te- ori kinerja manajerial dengan didasarkan pa- da  manajemen  klasik  sebagai  fungsi-fungsi: pendelegasian  wewenang,  perencanaan  dan pengendalian serta komitmen untuk menca- pai tujuan organisasi.  Aspek ini berhubung- an dengan pendelegasian otonomi atau pen- delegasian  wewenang  kepada  para  manajer yang merupakan variabel signifikan dari sis- tem  pengendalian  organisasi.  Pendapat  ini didukung oleh Nazaruddin (1998) yang me- nyatakan  bahwa  ketidakpastian  lingkungan merupakan  variabel  pendukung  di  dalam perancangan  karakteristik  sistem  akuntansi manajemen.  Hasil  penelitian  Gul  dan  Chia (1994)  menunjukan  bahwa  karakteristik  in- formasi akuntansi manajemen tergantung pa- da  variabel  kontekstual  organisasi  yaitu de- sentralisasi.  Dampak  interaksi  karakteristik sistem akuntansi manajemen dengan desen- tralisasi  berhubungan  positif  pada  kinerja manajerial artinya apabila di kondisi tingkat desentralisasi yang tinggi para manajer didu- kung dengan tingkat ketersediaan informasi eksternal  maupun  internal  yang  semakin tinggi pula.
Perkembangan  lingkungan  yang  kom- pleks  berhubungan  dengan  hal  yang  me- nyangkut tentang ketidakpastian. Perencana- an yang dilakukan pimpinan organisasi akan menjadi suatu yang problematik dan dalam situasi  operasional  yang  tidak  pasti  karena kejadian-kejadian  di  masa  mendatang  tidak dapat  diprediksikan.  Kegiatan  kontrol  juga akan dipengaruhi kondisi ketidakpastian ter- sebut,  sehingga  pengambilan  keputusan yang akan dilakukan pimpinan akan terham- bat. Pimpinan mengalami ketidakpastian ka- rena  kurang  mendapatkan  informasi  yang memadai guna mendiagnosis kejadian di ma- sa mendatang secara mendetail. Bagi organi- sasi sektor publik kondisi politik, perubahan undang-undang dan perkembangan teknolo- gi merupakan faktor penyebab ketidakpasti- an lingkungan. Keadaan ketidakpastian yang besar,  menjadikan  informasi  merupakan  sa- rana  utama  yang  dibutuhkan  dalam  proses kegiatan perencanaan dan kontrol untuk sua- tu  organisasi  dimana  semua  ini  merupakan tugas  pimpinan  yang  terkait  dengan  pe- ngambilan keputusan. Pengaruh ketidakpas- tian  lingkungan  terhadap kinerja  manajerial dukung  oleh  penelitian  Nazaruddin  (1998) dan Sanggenafa (2011).
Pengertian  dari  komitmen  organisasi merupakan  motivasi  yang  timbul  dari  sese- orang  guna  melakukan  sesuatu  agar  dapat menjadi faktor pendorong organisasi menca- pai tujuan yang telah ditargetkan dan senan- tiasa mengedepankan kepentingan organisasi dibandingkan dengan  kepentingan  diri  sen- diri (Coryanata, 2004). Komitmen organisasi merupakan variabel yang mempengaruhi ki- nerja  manajerial  untuk  mencapai  ketepatan anggaran, karena komitmen organisasi yang kuat dalam individu akan menyebabkan in- dividu berusaha keras mencapai tujuan orga- nisasi (Mowday et al; 1979). Tanpa upaya se- rius dari individu untuk mencapainya, maka pencapaian  kinerja  tidak  akan  banyak man- faatnya bagi organisasi. Karena itu, di dalam menyusun anggaran kinerja, organisasi harus mempertimbangkan  sumber  daya  yang  di- miliki  organisasi  untuk  menjamin  penyusu- nan anggaran kinerja secara realistis. Tangon (2012) menyatakan bahwa komitmen organi-
sasi  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  ki- nerja  manajerial.  Chong  (1996)  juga  menge- mukakan  dengan  adanya  komitmen,  terjadi kesepahaman para manajer untuk mencapai tujuan  organisasi  yang  mendorong  manajer ikut  bertanggung  jawab  dalam  pencapaian anggaran secara efektif sehingga meningkat- kan kinerja manajerial.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah dikemukakan  di  atas,  maka  rumusan  masa- lah  yang  diajukan  menurut  penelitian  ini adalah:
1. Apakah  desentralisasi  mempunyai  penga- ruh terhadap kinerja manajerial?
2. Apakah  ketidakpastian  lingkungan  mem- punyai pengaruh terhadap kinerja manaje- rial?
3. Apakah  pengendalian  akuntansi  mempu- nyai  pengaruh  terhadap  kinerja  manajeri- al?
4. Apakah  komitmen  organisasi mempunyai pengaruh terhadap kinerja manajerial?

## TINJAUAN TEORITIS

## Fraud Triangle
Teori Kinerja Manajerial
Pemerintah  Daerah  diharapkan  bisa memberikan  pelayanan  publik  yang  maksi- mal dan mampu mendorong terciptanya ke- sejahteraan  masyarakat  serta  mendorong pencapaian  kinerja yang  baik.  Harapan ma- syarakat  terhadap  kinerja  pemerintahan  di- upayakan  mampu  menggeser  pandangan masyarakat terhadap, instansi pemerintahan yang  cenderung  identik  dengan  inefisiensi, inefektifitas, biaya mahal, dan birokrasi yang lamban menjadi lebih baik.
Hal-hal yang memastikan bahwa komu- nikasi telah berjalan dengan efektif dan efisi- en dalam rangka menciptakan hubungan ker- ja yang baik merupakan tujuan dari manaje- men kinerja. Kebutuhan akan organisasi, ma- najer  dan karyawan  untuk  mencapai  keber- hasilan merupakan focus dari manajemen ki- nerja. Manajemen kinerja merupakan segala cara  bagaimana  kinerja  organisasi  dikelola guna  mencapai  kesuksesan.  Manajemen  ki-
nerja diawali dengan perumusan dan peneta- pan tujuan yang hendak dicapai. Tujuan dari organisasi dapat diperoleh melalui beberapa tahap  aktifitas  organisasi,  dengan  menge- luarkan segala kemampuan sumber daya or- ganisasi yang dibutuhkan guna memperoleh keberhasilan  yang  diinginkan.  Tujuan  yang diharapkan  tersebut  merupakan  titik  awal dalam perencanaan kinerja organisasi.
Performance merupakan kata dasar dari kinerja. Prestasi kerja dan hasil kerja juga bisa diartikan sebagai pengertian dari performan- ce. Akan tetapi, kinerja sebenarnya mempu- nyai makna yang lebih luas dibandingkan da- ri hasil kerja, kinerja juga menjelaskan urutan dan  tahapan  aktifitas kerja  berlangsung.  Ki- nerja adalah tujuan bagaimana suatu peker- jaan dilakukan yang memiliki pengaruh yang besar dengan tujuan strategis organisasi guna mencapai tingkat kepuasan konsumen yang tinggi,  serta  memberikan  sumbangan  pada perkembangan perekonomian organisasi. Se- hingga dapat disimpulkan bahwa pengertian kinerja  segala  sesuatu  bagaimana  suatu  pe- kerjaan berjalan guna mencapai keberhasilan dalam mencapai tujuan dari pekerjaan terse- but.
Kinerja  merupakan  segala  sesuatu  yang dilakukan  serta  tahapan  dalam  pengerjaan- nya.  Menjaga dan  memastikan  keberhasilan kinerja berkaitan dengan perencanaan perus- ahaan dan penentuan target-target organisa- si. Manajemen kinerja harus bisa memastikan tingkat keberhasilan atau kegagalan kegiatan organisasi. Dengan mengukur organisasi, di masa  mendatang  kinerja  perusahaan  dapat diperbaiki jika mengalami beberapa kegaga- lan  dalam  pencapaian  target.  Manajemen kinerja  merupakan  segala  sesuatu  tahapan dalam  pengelolaan  aktifitas  organisasi  guna memperoleh  keberhasilan  dalam  organisasi tersebut. Kelangsungan hidup sebuah organ- isasi ditentukan oleh keberhasilannya dalam mencapai  tujuan  organisasi.  Maka,  mana- jemen  kinerja  merupakan  kebutuhan  setiap organisasi  untuk  menjalankannya.  Mana- jemen kinerja berorientasi pada pengelolaan proses pelaksanaan kerja dan hasil atau pres- tasi kerja.

## Hipotesis Dan Kerangka Konseptual Pene- litian
Suatu  Pemerintah  Daerah  mengharap- kan  instansi  di  bawahnya  berhasil  dalam mencapai  target  kinerja  yang  sesuai  dengan standar  yang  telah  ditetapkan.  Pencapaian kinerja  manajerial  dipengaruhi  oleh  banyak faktor. Fisher (1998) menjelaskan bahwa desa- in dan sistem pengendalian bergantung pada konteks organisasi dimana pengendalian ter- sebut dilakukan. Pengkajian hubungan anta- ra faktor organisatoris dan pembentukkan sistem  pengendalian  manajemen  adalah  de- ngan menggunakan teori kinerja. Kinerja ma- najerial dapat dicapai melalui partisipasi pe- nganggaran  yang  merupakan  pendekatan manajerial yang umumnya dinilai dapat me- ningkatkan efektivitas organisasi melalui pe- ningkatan kinerja setiap anggota organisasi.
Desentralisasi  memberikan  kontribusi terhadap peningkatan kinerja manajerial. Se- perti yang diungkapkan Govindarajan (1986) yang menyatakan bahwa derajat pendelega- sian wewenang yang tinggi merupakan mo- del  yang  sesuai  guna  menetralisis  ada  keti- dakpastian lingkungan. Hal ini mengindika- sikan mampu mendorong peningkatan pen- capaian  kinerja  manjerial.  Miah  dan  Mia (1996), Gul dan Chia (1994) dan Erna S. dan Tituk Dwi S (2006) menunjukan bahwa terda- pat  hubungan  antara  desentralisasi  dengan kinerja manajerial.  Sedangkan  Solechan dan Setiawati (2009) Mengemukakan bahwa tidak terdapat hubungan antara desentralisasi de- ngan kinerja manajerial.
Hasil  kajian  desentralisasi  terhadap  ki- nerja  menunjukan  hasil  yang  belum  konsis- ten  atau  adanya  research  gap.  Adanya re- search gap  desentralisasi  terhadap  kinerja. Nazaruddin  (1998)  menyimpulkan  bahwa saat  derajat  pendelegasian  wewenang  yang tinggi maka di perlukan karakteristik sistem akuntansi yang akurat dan dapat dipertang- gungjawabkan, sehingga akan semakin mem- berikan  pengaruh  yang  positif  terhadap  ki- nerja manajerial.
Komitmen  organisasi  yang  dapat  me- ningkatkan kinerja manajerial. Komitmen or- ganisasi yang kuat mendorong individu be-
rusaha keras mencapai tujuan organisai (An- gel dan Perry, 1981). Apabila komitmen orga- nisasi melibatkan kepercayaan dan keterteri- maan tujuan organisasi, berarti bahwa kinerja manajerial akan meningkat karena komitmen organisasi manajer juga tinggi.
Desentralisasi Terhadap Kinerja Manajerial Menurut Mardiyah dan Gudono (2001), pendelegasian  wewenang  terstruktur  dapat diartikan penyebaran kewenangan dan tang- gung  jawab  kepada  para  pimpinan  yang memiliki  tingkat  lebih  rendah.  Derajat penyebaran wewenang ini mengindikasikan seberapa jauh pimpinan yang memiliki level lebih  tinggi  untuk  memberikan  ijin  kepada pimpinan  di  bawahnya  untuk  menentukan pengambilan  keputusan  secara  lebih  bebas. Hal ini menunjukkan bahwa pemberian we- wenang kepada pimpinan yang lebih rendah terkaitannya dengan otoritas pembuatan ke- putusan  dan  desentralisasi  memerlukan tanggung  jawab  terhadap  aktivitas  tersebut. Otoritas  di  sini  memberikan  pengertian  se- bagai hak untuk menentukan penugasan, se- dangkan  tanggung  jawab  adalah  kewajiban untuk mencapai tugas yang telah ditetapkan. Adanya kondisi desentralisasi menyebabkan manajer memiliki peran yang lebih besar un- tuk  pembuatan  keputusan  dan  pengimple- mentasiannya, serta lebih bertanggung jawab terhadap aktivitas unit kerja yang dipimpin- nya.
Desentralisasi akan membuat para mana- jer yang dikenai limpahan wewenang mem- butuhkan informasi berkualitas serta relevan untuk  mendukung  kualitas  keputusan.  Or- ganisasi yang terdesentralisasi akan menjadi lebih  efektif  apabila  mendukung  pengguna informasi untuk pengambilan keputusan. Ke- sesuaian antara informasi dengan kebutuhan pembuat keputusan akan meningkatkan kua- litas  keputusan  yang  akan  diambil,  pada akhirnya akan meningkatkan kinerja manajer Nazaruddin  (1998);  Muslichah,  (2002).  Per- nyataan  ini  sesuai  dengan  penelitian  Miah dan  Mia  (1996);  Gul  dan  Chia  (1994),  yang menyatakan bahwa desentralisasi berpenga- ruh  terhadap  kinerja  manajerial.  Tingginya tingkat desentralisasi menyebabkan manajer membutuhkan  informasi  yang  lebih  banyak
untuk  mendukung  keputusan  yang  dibuat (Gul dan Chia, 1994). Kesesuaian antara de- sentralisasi  dan  sistem  informasi  akuntansi manajemen dapat meningkatkan kinerja ma- najerial  (Otley,  1980).  Kesesuaian  yang  di- maksud  adalah  apabila  organisasi  memiliki tingkat  desentralisasi  yang  semakin  tinggi, maka  karakteristik  informasi  akuntansi  ma- najemen/pengendalian  akuntansi  yang  se- makin  handal  akan  lebih  berdampak  positif terhadap  kinerja  manajerial  (Gul  dan  Chia, 1994;  Chia  1995).  Beberapa  penelitian  ter- dahulu  menemukan  bahwa  desentralisasi berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  antara lain adalah Gul dan Chia, (1994); Chia (1995); Miah dan Mia (1996) serta Nazaruddin (1998); serta Sanggenafa (2011). Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang diajukan oleh peneliti adalah sebagai berikut :
H1  :  Desentralisasi  berpengaruh  positif  ter- hadap kinerja manajerial.
Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Kiner- ja Manajerial
Ketidakpastian  lingkungan  merupakan hal  yang  menyebabkan  organisasi  melaku- kan penyesuaian terhadap kondisi lingkung- an  internal  maupun  eksternal.  Organisasi akan  mengalami  ketidakpastian  lingkungan yang tinggi jika merasa lingkungan tidak da- pat  diprediksi  dan  tidak  dapat  memahami perubahan komponen lingkungan (Milliken, 1987). Kondisi lingkungan yang dinamis, mi- salnya peraturan pemerintah yang berubah- ubah, munculnya banyak pesaing baru, sulit memprediksi  lingkungan  eksternal.  Kondisi seperti ini mengakibatkan proses perencana- an dan pengendalian menjadi lebih sulit dan banyak  menghadapi  masalah  karena  keja- dian yang  akan  datang  semakin  sulit  untuk diperkirakan (Duncan, 1972). Kesulitan yang disebabkan  oleh  ketidakpastian  lingkungan yang dirasakan oleh para manajer baik yang menyangkut  aktivitas  perencanaan maupun pengendalian dapat dikurangi dengan pelim- pahan  wewenang  dan  pemberian  informasi (Muslichah, 2002). Chenhall & Morris (1986) mengemukanan,  jika  ketidakpastian  ling- kungan  meningkat,  manajer  akan  memper- timbangkan  untuk  menggunakan  informasi eksternal, dan nonkeuangan dalam pengam-
bilan  keputusan.  Beberapa  penelitian  ter- dahulu  menjelaskan  bahwa  pengaruh  keti- dakpastian lingkungan dan informasi sistem akuntansi manajemen lingkup luas terhadap kinerja  manajerial  (Chia,  1995);  (Mia,  1993); (Mia dan Chenhall, 1994) menemukan bahwa penggunaan informasi mengenai keadaan di luar organisasi dan ketidakpastian lingkung- an yang meningkat berpengaruh secara posi- tif terhadap kinerja manajerial karena mana- jer dapat lebih berkonsentrasi untuk melaksa- nakan tugas-tugas rutin mereka.
Gul dan Chia (1994) menyimpulkan bah- wa  ketidakpastian  lingkungan  yang  tinggi, informasi yang kompleks berpengaruh seca- ra positif pada kinerja manajer, tetapi ketika level  ketidapastian  berada  pada  level  yang rendah maka informasi tersebut mempunyai pengaruh negatif dan menjelaskan bahwa de- sentralisasi dan ketersediaan karakteristik in- formasi  akuntansi  manajemen  berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial di bawah kondisi  ketidakpastian  yang  tinggi.  Pene- litian  lain  yang  menemukan  ketidakpastian lingkungan berpengaruh langsung secara po- sitif  terhadap  kinerja  manajerial antara  lain: (Miah dan Mia, 1996) dan Sanggenafa (2011). Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  hipotesis yang  diajukan  oleh  peneliti  adalah  sebagai berikut :
H2 : Ketidakpastian lingkungan berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial.
Pengendalian  Akuntansi  Terhadap  Kinerja Manajerial
Sistem pengendalian akuntansi berguna untuk meningkatkan pencapaian kinerja (Mi- ah dan Mia, 1996). Efektivitas rancangan sis- tem pengendalian akuntansi bergantung pa- da konteks penggunaannya pada tiap-tiap or- ganisasi. Pencapaian kinerja yang meningkat karena  digunakannya  sistem  pengendalian akuntansi akan menunjukkan seberapa besar kinerja keuangan, kinerja operasional dan ma- najerial pada suatu organisasi (Darma, 2004).
Otley (1980) mengemukakan bahwa per- lu  adanya  kesesuaian  antara  desentralisasi dan sistem pengendalian akuntansi agar da- pat  meningkatkan  kinerja.  Kesesuaian  yang dimaksud, adalah apabila organisasi memili-
ki tingkat desentralisasi yang semakin tinggi, maka  sistem  pengendalian  akuntansi  yang semakin handal akan berpengaruh terhadap kinerja manajerial (Chia 1995).
Simon (1987) menguji perbedaan sistem pengendalian  akuntansi  pada  perusahaan- perusahaan yang menjalankan bisnis dengan strategi yang berbeda, yaitu strategi bertahan dan strategi prospek. Hasil studi menunjuk- kan bahwa perpaduan antara mekanisme sis- tem pengendalian akuntansi dengan strategi bisnis  unit  menghasilkan  kinerja  yang  lebih tinggi. Lebih lanjut dikatakan bahwa organi- sasi  yang  mencapai  keunggulan  kompetitif dengan strategi tertentu harus didukung oleh sistem  pengendalian  akuntansi  dengan  ka- rakteristik  tertentu  pula.  Dengan  demikian perusahaan yang menerapkan strategi bisnis bertahan  mempunyai  sistem  pengendalian akuntansi dengan karakteristik yang berbeda dibandingkan dengan perusahaan yang me- nerapkan strategi bisnis. Rancangan dan ke- gunaan sistem pe-ngendalian akuntansi me- rupakan suatu yang dependen atau bergan- tung pada konteks organisasi. Perbandingan antara  sistem  pengendalian  akuntansi  de- ngan  variabel  kondisional  menghasilkan  ki- nerja organisasi yang meningkat. Selanjutnya pernyataan  ini  didukung  oleh  data  empiris beberapa  riset  terakhir  menyimpulkan  bah- wa sistem pengendalian akuntansi berpenga- ruh  secara  positif  terhadap  peningkatan  ki- nerja  organisasi  seperti  yang  dikemukakan Chenhall  dan  Morris  (1986);  Miah  dan  Mia (1996);  Syafruddin  (2001)  dan  Sanggenafa (2011). Berdasarkan uraian di atas, maka hi- potesis yang diajukan oleh peneliti adalah se-
bagai berikut : H3: Pengendalian akuntansi berpengaruh po- sitif terhadap kinerja manajerial.
Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Ma- najerial
Komitmen organisasi didefinisikan seba- gai dorongan dari dalam diri individu untuk berbuat  sesuatu  agar  dapat  menunjang  ke- berhasilan  organisasi  sesuai  dengan  tujuan dan lebih mengutamakan kepentingan orga- nisasi. Komitmen organisasi yang kuat akan mendorong individu berusaha keras menca- pai tujuan organisasi. Dengan adanya komit- men organisasi yang tinggi maka akan mem- pengaruhi kinerja manajerial (Nouri dan Par- ker,1998).  Komitmen  organisasi  secara  lang- sung meningkatkan kinerja, manajerial kare- na dengan didukung oleh komitmen organi- sasi  yang  tinggi,  sehingga  setiap  pegawai akan lebih mementingkan kepentingan orga- nisasi  dari  pada  kepentingan  priibadi  atau kelompok dan berusaha keras untuk menca- pai  sasaran  yang  telah  ditetapkan  sebelum- nya  sehingga  berimplikasi  pada  pencapaian kinerja  manajerial  yang  meningkat.  Dengan kata  lain,  komitmen  organisasi  yang  tinggi akan meningkatkan kinerja yang tinggi pula (Randall,  1990)  dalam  Nouri  dan  Parker (1998).  Sumarno  (2005)  menemukan  penga- ruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja manajerial dengan dimoderasi komitmen or- ganisasi.  Tangon  (2012)  menemukan  komit- men organisasi berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial. Berdasarkan uraian di atas maka hipotesis dirumuskan sebagai berikut: H4 : Komitmen organisasi berpengaruh posi- tif terhadap kinerja manajerial.

## Kerangka Konseptual Penelitian
Desentralisasi
Ketidakpastian Lingkungan
Pengendalian Akuntansi
Komitmen Organisasi
Kinerja Manajerial

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian dengan  menggunakan  pengujian  hipotesis dengan  pendekatan analisis  deskriptif. Har- tono (2007) mengemukakan bahwa penelitian yang menjelaskan hubungan antara variable dependen dan variable independen yang di- teliti  merupakan  pengertian  dari  pengujian hipotesis dengan menggunakan pendekatan secara analisis deskriptif.

## Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  dilakukan  di  Pemerintah  Ka- bupaten Tulungagung dengan ruang lingkup penelitian  yang  dibatasi  pada  faktor-faktor yang diperkirakan memiliki pengaruh terha- dap kinerja manajerial SKPD pemerintah Ka- bupaten  Tulungagung  yakni  desentralisasi, pengendalian akuntansi, ketidakpastian ling- kungan  dan  komitmen  organisasi.  Pengum- pulan  data  menggunakan  data  primer  de- ngan  instrumen  kuisioner  yang  didalamnya terdapat  beberapa  pertanyaan  berkaitan de- ngan variabel-variabel yang dikemukakan di awal.

## Obyek Penelitian
Objek  penelitian  ini  adalah  pegawai yang menduduki jabatan eselon III pada Pe- merintahan Kabupaten Tulungagung. Alasan pemilihan objek penelitian ini dikarenakan e- selon III menentukan tingkat kinerja manaje- rial yang terdapat pada pemerintah Kabupa- ten Tulungagung. Pemilihan obyek peneliti- an tersebut akan memudahkan peneliti untuk mengukur pengaruh desentralisasi, ketidak- pastian lingkungan, dan pengendalian akun- tansi serta komitmen organisasi dalam kiner- ja manajerial.

## Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini adalah sumber data sekunder dan sumber data  primer.  Data  primer  merupakan  data yang diperoleh dari kuesioner yang telah di- sebarkan secara langsung oleh peneliti terha- dap responden.  Sumber data  sekunder  ada- lah data yang didapatkan secara tidak lang- sung dan cara mendapatkannya melalui bu- ku-buku dan literatur yang mampu mendu-
kung  data  primer  untuk  menyelesaikan  po- kok permasalahan. Data primer yang diguna- kan adalah data dari hasil penyebaran kuisio- ner ke seluruh Satuan Kerja Perangkat Dae- rah  (SKPD)  di  Pemerintah Kabupaten  Tulu- ngagung yang terdiri dari 40 SKPD.

## Prosedur Pengumpulan Data
Pada penelitian ini, populasi adalah selu- ruh eselon III pada satuan kerja pemerintah daerah  (SKPD)  di  Kabupaten  Tulungagung. Jumlah populasi dalam penelitian ini adalah 157 eselon III pada SKPD di Kabupaten Tulu- ngagung. Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi tersebut. Karena jumlah populasi dalam pe- nelitian ini termasuk populasi terbatas, yaitu populasi yang memiliki sumber data yang je- las  batas-batasnya  secara  kuantitatif,  maka pada  penelitian  ini  dilakukan  sensus  yaitu pengamatan terhadap keseluruhan populasi, mengingat jumlah eselon III pada SKPD sebe- sar 157 orang dapat dikumpulkan secara ke- seluruhan oleh peneliti. Teknik kuisioner dil- akukan dengan menyebarkan kuisioner yang didalamnya  terdapat  beberapa  pertanyaan tertulis yang berkaitan dengan variabel-vari- abel  yang  ada  dalam  pokok  permasalahan. Teknik studi kepustakaan dilakukan dengan mengumpulkan  dan  mempelajari  teori  dari berbagai literatur, jurnal dan penelitian yang berkaitan dengan pokok bahasan.

## Definisi Operasional  dan Pengukuran Va- riabel
Variabel  dependen  adalah  tipe  variabel yang dijelaskan atau dipengaruhi oleh varia- bel independen. Variabel dependen yang di- gunakan dalam penelitian ini adalah kinerja manajerial. Pengertian kinerja manajerial me- lalui penelitian ini adalah kinerja manajer se- cara individu atau mereka yang mempunyai jabatan struktural eselon III pada Pemerintah Kabupaten Tulungagung.
Variabel Independen pertama desentral- isasi yaitu ntuk  mengukur  variabel  desen- tralisasi,  instrumen  yang  digunakan  adalah pemberian  wewenang  dan  tanggungjawab yang dimiliki oleh manajer. Pertanyaan yang digunakan untuk mengukur variabel ini an- tara lain; wewenang untuk membuat kepu-
tusan  keuangan  seperti  pembelian alas  tulis kantor,  komputer,  telepon,  fax,  wewenang untuk penempatan pegawai, wewenang un- tuk  pembelian  dan  pemeliharaan  peralatan kantor,  wewenang  tentang  pengalokasian anggaran, wewenang mengenai penempatan, pengembangan,  dan  pemberhentian  pega- wai.
Kedua yaitu ketidakpastian Lingkungan maksudnya adalah ketidakpastian lingkung- an eksternal yang dirasakan oleh manajer ka- rena ia tidak dapat memprediksi keadaan or- ganisasi di masa depan.  Variabel ketidakpas- tian lingkungan yang digunakan untuk peni- laian  dalam  penelitian  ini menggunakan  in- strumen ketidakpastian ekonomi dan politik, ketidakpastian  hukum  dan  peraturan,  keti- dakpastian  atas  tindakan  demonstrasi  ma- syarakat yang menentang kebijakan pemerin- tah  daerah,  kondisi  eksternal  non-keuangan dan memprediksi kebutuhan informasi.
Ketiga  yaitu  pengendalian  Akuntansi yang dimaksud adalah proses pengendalian yang menggunakan data akuntansi. Variabel pengendalian  akuntansi  diukur  dengan  in- strumen  pengendalian  kualitas  operasi,  pe- meriksaan  intern  keuangan,  evaluasi  yang sistematik, penetapan target operasi, dan pe- nyusunan  anggaran,  penggunaan  prosedur operasi.
Keempat yaitu komitmen organisasi ada- lah kepercayaan yang kuat dan keterterimaan terhadap tujuan-tujuan dan nilai-nilai organ- isasi  serta  keinginan  untuk  berusaha  men- capai  tujuan  organisasi  tersebut  (Nouri  dan Parker, 1998). Indikator komitmen organisasi diukur dengan menggunakan affective , contin- uance ,  dan normative yang  dikembangkan oleh Meyer dan Allen (1991).

## Teknik Analisis Data
Analisa  data adalah  kegiatan mengolah data yang telah dikumpulkan yang kemudi- an diuraikan dan disusun dalam bentuk lapo- ran  agar  lebih  mudah,  jelas,  dan  terperinci. Teknik  analisis  data yang  digunakan  dalam penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  re- gresi linier berganda.
Y = b 0 + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4 + e
Dimana : Y = kinerja manajerial b 0 = konstanta
b 1 , b 2 , b 3 , b 4 = koefisien regresi
X 1 = desentralisasi X 2 = ketidakpastian lingkungan X 3 = pengendalian akuntansi X 4 = komitmen organisasi e = error

## Uji Kualitas Data
Uji Validitas
Uji  Validitas  dimaksudkan  untuk mengetahui  sejauh  mana  alat  ukur  dapat digunakan sebagai alat untuk mengukur per- tanyaan-pertanyaan kuisioner penelitian. Uji yang digunakan dalam tahap ini menggunakan  uji korelasi  product  movement yang ditemukan oleh Karl Pearson.
Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas digunakan untuk menge- tahui konsistensi dari hasil pengamatan dan alat ukur yang dapat digunakan pada waktu yang berbeda.Teknik yang digunakan adalah cronbach alpha . Menurut Ghozali (2005) suatu konstruk atau variabel dapat dikatan reliabel jika memberikan nilai cronbach alpha > 0,60.
Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik digunakan untuk men- guji  apakah multiple  regretion yang  telah ditentukan dapat memberikan estimasi yang tidak bias. Uji asumsi klasik terdiri dari,  Uji normalitas  dimaksudkan  untuk  mengetahui apakah  nilai  distribusi  data  mendekati  nilai distribusi normal. Teknik yang digunakan a- dalah uji Kolmogorov-Smirnov. Uji Multiko- linieritas bertujuan untuk melihat apakah ter- jadi kolerasi antara variabel independen yang ada.Apabila  terjadi korelasi, maka  telah ter- jadi  masalah  multikolinieritas.Suatu  regresi yang  baik  salah  satu  persyaratannya  adalah tidak  adanya  masalah  multikolinieritas.  Uji heteroskedastisitas  memiliki  tujuan  untuk melihat  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variabel dari satu pengamat- an  ke  pengamatan  lain.  Apabila  memiliki kesamaan  maka  disebut  homokedastisitas, namun  apabila  berbeda  maka  disebut  het- eroskedastisitas.  Suatu  model  regresi  dapat
dikatakan tepat, ketika tidak ditemukan ada- nya heteroskesdatisitas. Model pengujian ini menggunakan model grafik plot.

## Uji Hipotesis
Uji  F  digunakan  untuk  melihat  apakah variabel-variabel independen  secara  menye- luruh memiliki pengaruh atau tidak terhadap variabel dependen. Uji F menggunakan tabel α = 5%. Jika F hitung lebih besar dari F tabel, maka  hipotesis  dapat  diterima  atau  dapat dinilai  berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang ditunjukkan oleh tabel koefisien pada kolom signifikansi yang menunjukkan α = 5%. Pen- gujian  untuk  variabel  independen  yang memiliki pengaruh paling besar diantara var- iabel yang lainnya ditunjukkan melalui Uji t atau Uji Parsial. Uji t juga menggunakan tabel α = 5% atau me lihat t hitung harus lebih besar dari t tabel untuk melihat pengaruh yang sig- nifikan.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan data yang telah dikumpul- kan  dapat  diketahui  bahwa  sebagian  besar pejabat eselon III pada Satuan Kerja Perang- kat  Daerah  (SKPD)  di  kabupaten  Tulunga- gung berusia 41-50 tahun sebanyak 65 pejabat dari  total  135  pejabat  yang  menjadi  obyek penelitian, sedangkan jumlah minoritas yaitu sebanyak 30 orang (29,63%) berusia lebih dari 50 tahun. Ditinjau dari segi pangkat atau go- longan, sebagian besar pejabat eselon III pada Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kabupaten Tulungagung dapat diketahui bahwa prosen- tase golongan III lebih besar daripada pejabat bergolongan  IV,  yaitu  sebanyak  75  orang (55,56%) dari total keseluruhan. Hal lain yang dapat  disimpulkan  berdasarkan  Tabel  5.1, bahwa sebagian besar pegawai memiliki ma- sa kerja lebih dari 2 tahun, yaitu sebanyak 85 orang  (62,96%)  dari  total  keseluruhan  pega- wai  SKPD  Kabupaten  Tulungagung  yang menjadi obyek penelitian.

## Uji Asumsi Klasik
Hasil  perhitungan  uji  normalitas  dida- patkan nilai  signifikansi uji kolmogorov smir- nov residual sebagai berikut:
Tabel 1. Hasil uji normalitas
Variabel Asymp Sig Hasil Desentralisasi 0,808 Normal Ketidakpastian Lingkungan 0,213 Normal Pengendalian Akuntansi 0,480 Normal Komitmen Organisasi 0,482 Normal Sumber: data diolah
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  dike- tahui bahwa nilai signifikansi uji kolmogorov smirnov adalah pada semua variabel peneliti- an  lebih  besar  dari  0,05,  sehingga  dapat  di- simpulkan bahwa residual model regresi ber- distribusi normal. Kenormalan ini juga diper- kuat  dengan  adanya  grafik normal  p-plot di- mana  setiap  titik-titk  di  dalam  grafik  di  ba- wah  ini  menyebar  di  sekitar  garis  diagonal yang menunjukkan bahwa asumsi normalitas residual model telah terpenuhi.

## Tabel 2. Hasil uji multikolinearitas
Variabel Penelitian Colinearity Statistics Tolerance  VIF Desentralisasi 0,787 1,270 Ketidakpastian Lingkungan 0,814 1,220 Pengendalian Akuntansi 0,701 1,426 Komitmen Organisasi 0,881 1,135
Sumber: (data diolah)
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui bahwa nilai VIF keempat variabel bebas lebih kecil dari 10, demikian pula nilai tolerance se- muanya di atas 0,1, sehingga dapat disimpul- kan bahwa model regresi bebas dari multiko- linearitas, atau dengan kata lain asumsi non multikolinearitas terpenuhi.
Heteroskedastisitas menunjukkan adan- ya ketidaksamaan varians dari residual atas suatu pengamatan ke pengamatan yang lain. Model regresi yang baik tidak menunjukkan adanya gejala heteroskedastisitas. Pendetek- sian ada atau tidaknya heteroskedastisitas di-
lakukan  dengan  menggunakan scatterplot . Jika scatterplot menghasilkan  titik-titik  yang menyebar di atas dan di bawah angka nol pa- da sumbu Y, maka disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi.
Autokorelasi  dalam  penelitian  ini  diuji dengan  menggunakan  Durbin  Watson  Test. Jika  nilai  durbin  watson  di  antara  nilai  dU dan 4-dU maka asumsi tidak terjadinya auto- korelasi terpenuhi. Dari tabel durbin watson dengan n=135 dan banyak variabel indepen- den  =  4,  diperoleh  nilai  dL=1.658  dan  dU= 1.7802. Nilai dw sebesar 1.879 terletak di an- tara du dan 4-dU (1,879 terletak antara 1,658 hingga 2,342), sehingga asumsi tidak terjadi- nya autokorelasi terpenuhi.

## Tabel 3. Analisa Regresi Linear Berganda
Model Koefisien Sig. T Hasil Konstanta 2,961 Desentralisasi (X 1 ) 0,102 0,016  Signifikan Ketidakpastian Lingkungan (X 2 ) 0,028 0,697  Tidak Signifikan Pengendalian Akuntansi (X 3 ) 0,029 0,629  Tidak Signifikan Komitmen Organisasi (X 4 ) 0,283 0,00 Signifikan R =  0,372 R 2 =  0,138 Sig. F =  0,001

## Sumber: data diolah
Y = 2.961 + 0.102 X1 + 0.028 X2 + 0.029 X3 + 0.283 X4
Koefisien korelasi (R) menunjukkan ting- kat kekuatan atau keeratan hubungan antara variabel  bebas  dengan  variabel  terikat.  Se- dangkan  koefisien  determinasi  berganda  (R Square ) menunjukkan proporsi pengaruh se- cara  keseluruhan  dari  variabel  bebas  terha- dap variabel terikat. Berikut ini adalah nilai koefisien korelasi (R) dan koefisien determi- nasi berganda ( R Square ) yang dihasilkan dari analisis regresi. Koefisien korelasi (R) sebesar 0,372 menunjukkan bahwa keeratan hubung- an antara variabel bebas yaitu desentralisasi
(X 1 ), ketidakpastian lingkungan (X 2 ), pengen- dalian akuntansi (X 3 ) dan komitmen organi- sasi (X 4 ) terhadap kinerja manajerial (Y) pada SKPD di kabupaten Tulungagung adalah re- latif lemah. Koefisien Determinasi ( R 2 ) sebe- sar 0,138 memiliki arti bahwa besarnya pro- porsi  pengaruh  variabel  bebas  yaitu  desen- tralisasi (X 1 ), ketidakpastian lingkungan (X 2 ), pengendalian  akuntansi  (X 3 )  dan  komitmen organisasi  (X 4 ),  terhadap  kinerja  manajerial (Y)  pada  SKPD  di  kabupaten  Tulungagung adalah  sebesar  13,80%,  sedangkan  sisanya yaitu  86,20%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain di luar variabel bebas yang digunakan dalam penelitian ini.
Hasil uji F dari regresi antara desentrali- sasi  (X 1 ),  ketidakpastian  lingkungan  (X 2 ), pengendalian  akuntansi  (X 3 )  dan  komitmen organisasi  (X 4 )  terhadap  kinerja  manajerial (Y)  pada  SKPD  di  kabupaten  Tulungagung adalah sebagai berikut: Berdasarkan tabel di- atas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  F  hitung adalah sebesar 5,206 serta nilai signifikansi uji F yang nilainya kurang dari 0;05 (α=5% ). Ber- dasarkan hasil ini dapat disimpulkan bahwa variabel bebas desentralisasi (X 1 ), ketidakpas- tian lingkungan (X 2 ), pengendalian akuntansi (X 3 ) dan komitmen organisasi (X 4 ) secara sim- ultan atau bersama-sama berpengaruh signi- fikan  terhadap  kinerja  manajerial  (Y)  pada SKPD di kabupaten Tulungagung.
Hasil uji t dari analisis regresi desentrali- sasi (X 1 ), ketidakpastian lingkungan (X 2 ), pe- ngendalian akuntansi (X 3 ) dan komitmen or- ganisasi (X 4 ), terhadap kinerja manajerial (Y) pada SKPD di kabupaten Tulungagung ada- lah sebagai  berikut:  Tabel  diatas  menunjuk- kan bahwa variabel bebas penelitian yaitu de- sentralisasi  (X 1 ),  dan  komitmen  organisasi (X 4 ) masing-masing menghasilkan nilai signi- fikansi  t  hitung  yang  lebih  kecil  dari  0,05 (α=5%) yaitu 0,016 untuk X1 dan 0,000 untuk X4. Sedangkan variabel bebas ketidakpastian lingkungan (X 2 ) dan pengendalian akuntansi (X 3 ) masing-masing menghasilkan nilai signi- fikansi  t  hitung  yang  lebih  besa  dari  0,05 (α=5%) yaitu 0,697 untuk X2 dan 0,629 untuk X3.  Dari hasil ini ini maka dapat disimpulkan bahwa secara parsial masing-masing variabel desentralisasi  (X 1 )  dan  komitmen  organisasi
(X 4 )  memiliki  pengaruh  yang  signifikan ter- hadap  kinerja  manajerial  (Y)  pada  SKPD  di kabupaten  Tulungagung.  Variabel  ketidak- pastian  lingkungan  (X 2 )  dan  pengendalian akuntansi (X 3 ) tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kinerja manajerial (Y) pa- da  SKPD  di  Kabupaten  Tulungagung.  Dari hasil ini maka hipotesis penelitian dapat di- terima  kebenarannya.  ketidakpastian  ling- kungan (X 2 ), pengendalian akuntansi (X 3 )

## Pembahasan Hasil Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  studi  menge- nai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kesi- apan  penerapan  kinerja  manajerial di  SKPD Kabupaten Tulungagung. Penelitian ini dila- kukan untuk mengetahui faktor apa saja dari variabel  desentralisasi,  ketidakpastian  ling- kungan, pengendalian akuntansi dan komit- men  organisasi  yang  mempunyai  pengaruh terhadap kinerja manajerial.
Hasil analisis regresi linier berganda di- peroleh  bahwa  desentralisasi  berpengaruh secara nyata terhadap kinerja manajerial. Di- lihat dari koefisien regresi yang bertanda po- sitif  mengindikasikan  hubungan  keduanya adalah positif. Artinya semakin tinggi desen- tralisasi,  akan  semakin  tinggi  pula  kinerja manajerial  pada  Pemerintah  Daerah  Kabu- paten Tulungagung. Sebaliknya jika semakin rendah  desentralisasi,  akan  semakin  rendah pula kinerja manajerial pada Pemerintah Da- erah Kabupaten Tulungagung.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  Miah  dan Mia  (1996),  Nazaruddin  (1998),  Sanggenafa (2011), Tangon (2012) dan Rante (2013) yang menunjukkan adanya pengaruh positif anta- ra desentralisasi terhadap kinerja manajerial. Desentralisasi membuat pimpinan yang men- dapatkan  wewenang  membutuhkan  infor- masi  yang  berkualitas,  serta  relevan  guna mendukung  kualitas  keputusan.  Organisasi yang  terdesentralisasi  akan  menjadi  lebih efektif  apabila  mendukung  pengguna  infor- masi  untuk  pengambilan  keputusan.  Kese- suaian  antara  informasi  dengan  kebutuhan pembuat keputusan akan meningkatkan kua- litas keputusan yang akan diambil, yang pa-
da akhirnya akan meningkatkan kinerja ma- najer (Sanggenafa, 2011); Tangon (2012). Per- nyataan  ini  sesuai  dengan  penelitian  Miah dan Mia (1996) yang menyatakan bahwa de- sentralisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial.  Tingginya  tingkat  desentralisasi menyebabkan  manajer membutuhkan  infor- masi  yang  lebih  banyak  untuk  mendukung keputusan yang dibuat.
Menurut Mardiyah dan Gudono (2001), desentralisasi merupakan pendelegasian we- wenang  dan  tanggung  jawab  kepada  para manajer lebih rendah. Tingkat pendelegasian menunjukkan  seberapa  jauh  manajemen yang  lebih  tinggi  mengijinkan  manajemen yang lebih rendah untuk membuat kebijakan secara independen. Hal ini berarti pendelega- sian yang diberikan kepada manajemen yang lebih  rendah  terkaitannya  dengan  otoritas pembuatan keputusan dan desentralisasi me- merlukan tanggung jawab terhadap aktivitas tersebut. Otoritas di sini memberikan penger- tian sebagai hak untuk menentukan penugas- an, sedangkan tanggung jawab adalah kewa- jiban untuk mencapai tugas yang telah dite- tapkan.  Adanya  kondisi  desentralisasi  me- nyebabkan manajer memiliki peran yang le- bih  besar  untuk  pembuatan  keputusan  dan pengimplementasiannya, serta lebih bertang- gung  jawab  terhadap  aktivitas  unit  kerja yang dipimpinnya.
Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Kiner- ja Manajerial
Hasil analisis regresi multiple diperoleh bahwa ketidakpastian lingkungan tidak ber- pengaruh terhadap kinerja manajerial. Pene- litian ini tidak sejalan dengan penelitian oleh (Miah dan Mia, 1996) dan Sanggenafa (2011) yang memperlihatkan adanya hubungan po- sitif antara ketidakpastian lingkungan terha- dap kinerja lingkungan. Hal ini mengindika- sikan bahwa jika ketidakpastian lingkungan meningkat,  pimpinan  kurang  mempertim- bangkan untuk menggunakan informasi eks- ternal,  dan  nonkeuangan  untuk  pengambil- an  keputusan  (Chenhall  dan  Morris,  1986). Penggunaan informasi akuntansi manajemen lingkup luas dan ketidakpastian lingkungan yang  meningkat  kurang  digunakan  untuk
Desentralisasi Terhadap Kinerja  Manajerial
meningkatkan  kinerja  manajerial  karena, pimpinan lebih berkonsentrasi untuk melak- sanakan tugas-tugas rutin mereka.
Ketidakpastian  lingkungan  sering  men- jadi faktor yang menyebabkan organisasi ku- rang melakukan penyesuaian terhadap kon- disi organisasi dengan lingkungan. Pimpinan akan  mengalami  ketidakpastian  lingkungan yang tinggi jika merasa lingkungan tidak da- pat  diprediksi  dan  tidak  dapat  memahami bagaimana  komponen  lingkungan  akan  be- rubah (Milliken, 1987). Melalui kondisi ling- kungan  yang  dinamis,  misalnya  peraturan pemerintah  yang  berubah-ubah,  dan  sulit memprediksi  lingkungan  eksternal.  Kondisi seperti ini mengakibatkan proses perencana- an dan pengendalian akan menjadi lebih sulit dan banyak menghadapi masalah karena ke- jadian yang akan datang semakin sulit untuk diperkirakan (Duncan, 2002). Kesulitan yang disebabkan  oleh  ketidakpastian  lingkungan yang dirasakan oleh para manajer baik yang menyangkut  aktivitas  perencanaan maupun pengendalian  dapat  dikurangi  dengan  pen- delegasian  wewenang  (desentralisasi)  dan pemberian informasi lingkup luas Muslichah (2002).
Pengendalian  Akuntansi  Terhadap  Kinerja Manajerial
Hasil analisis regresi berganda diperoleh hubungan bahwa pengendalian akuntansi ti- dak  berpengaruh  terhadap  kinerja  manaje- rial. Penelitian ini tidak sejalan dengan pene- litian Miah dan Mia (1996); Syafruddin (2001) dan  Sanggenafa  (2011)  yang  mengindikasi- kan adanya pengaruh positif antara pengen- dalian akuntansi terhadap kinerja manajerial. Hasil  studi  menunjukkan  bahwa  tidak  pen- gendalian akuntansi  tidak  digunakan  untuk meningkatkan  pencapaian  kinerja.  Kurang efektivitas  rancangan  sistem  pengendalian akuntansi bergantung pada konteks penggu- naannya  pada  tiap-tiap  organisasi.  Pengen- dalian  akuntansi  belum  digunakan  untuk mengawasi atau mengamati pelaksanaan ma- najemen  perusahaan  yang  mencoba  menga- rahkan pada tujuan organisasi dalam perusa- haan agar kinerja yang dilakukan oleh pega- wai  dapat  berjalan  lebih  efesien  dan  lancar.
Pimpinan lebih banyak mengawasi pelaksa- naan pengendalian manajemen berupa kiner- ja dari perilaku manajer di dalam mengelola proyek  yang  akan  dipertanggungjawabkan kepada stakeholders (Soobaroyen,  2006).  Hal ini mengindikasikan bahwa orientasi perila- ku berhubungan dalam lingkungan pengen- dalian manajemen, perilaku berpengaruh da- lam desain sistem pengendalian manajemen untuk  membantu,  mengendalikan,  memoti- vasi manajemen dalam mengambil keputus- an dan memonitor perilaku kurang diperha- tikan dalam mengendalikan aktivitas-aktivi- tas yang terjadi dalam sebuah organisasi.
Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Ma- najerial
Hipotesis  selanjutnya  menyatakan  bah- wa semakin tinggi komitmen organisasi akan semakin  mempengaruhi  kinerja  manajerial. Hasil penelitian menunjukkan bahwa komit- men organisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Hasil analisis menyatakan bahwa komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap kinerja  manajerial.  Temuan  yang  diperoleh memperkuat  penelitian  sebelumnya,  yaitu Sumarno (2005) dan Tangon (2012) yang me- nyatakan bahwa komitmen organisasi berpe- ngaruh terhadap kinerja manajerial. Arti dari komitmen organisasi adalah determinasi seo- rang pegawai memiliki rasa untuk memberi dukungan pada organisasi tempat dia bekerja terhadap tujuan organisasi, dan memiliki ko- mitmen  untuk  senantiasa  berada  dalam  na- ungan organisasi tersebut. Komitmen organi- sasi  ditunjukkan  dengan  sikap  loyalitas  pe- kerja secara terus menerus kepada organisasi untuk  keberhasilan  dan  kesejahteraan  orga- nisasinya. Pimpinan percaya bahwa memiliki komitmen  organisasi  tinggi  akan  memiliki pandangan positif dan lebih berusaha berbu- at yang terbaik demi kepentingan organisasi. Dengan  demikian,  Komitmen  organisasi yang tinggi akan mendorong individu beru- saha keras mencapai tujuan organisasi yang pada  akhirnya  akan  meningkatkan  kinerja yang tinggi pula.

## Implikasi Penelitian
Penelitian  ini  mendukung  teori  kinerja manajerial yang didasarkan pada teori mana-
jemen bahwa Kinerja manajerial adalah salah satu faktor yang dapat meningkatkan efekti- fitas organisasi. Hasil penelitian memberikan bukti  empiris  bahwa  terdapat  pengaruh de- sentralisasi  dan  komitmen  organisasi  terha- dap  kinerja  manajerial.  Hasil  penelitian  ini konsisten dengan teori dan penelitian terda- hulu. Hasil penelitian juga memberikan bukti empiris  bahwa  ketidakpastian  lingkungan dan pengendalian akuntansi tidak berpenga- ruh terhadap kinerja pegawai. Hal yang men- jadi kelemahan teori kinerja manajerial pada aspek informasi (lingkungan dan pengenda- lian). Penggunaan informasi akuntansi mana- jemen lingkup luas dan ketidakpastian ling- kungan  yang  meningkat  kurang  digunakan untuk  meningkatkan  kinerja  manajerial,  ka- rena  pimpinan  lebih  berkonsentrasi  untuk melaksanakan tugas-tugas rutin mereka.
Implikasi Praktis dan Kebijakan peneliti- an  ini  memberikan  kontribusi  dalam  meru- muskan  kebijakan,  peraturan  maupun  stan- dar yang berkaitan dengan kinerja manajerial yang diimplementasikan dalam pendelegasi- an wewenang (desentralisasi) dan komitmen organisasi. Hal ini dimaksudkan dalam me- ningkatkan kinerja yang akan diimplementa- sikan  tersebut  nantinya  dapat  diterima  dan tidak terjadi penolakan oleh pengguna yang dalam  hal  ini  pejabat  eselon  III  pada  SKPD Pemerintah Kabupaten Tulungagung.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  meneliti pengaruh variabel desentralisasi, ketidakpas- tian lingkungan, pengendalian akuntansi dan komitmen organisasi terhadap kinerja mana- jerial. Sampel dalam penelitian ini adalah pe- jabat  eselon  III  pada  lingkup  Pemda  Kabu- paten Tulungagung, karena eselon III meru- pakan  pejabat  struktural  yang  relatif  paling banyak  menjalankan  fungsi-fungsi  mana- jerial pada instansi tempat dia bekerja.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa faktor-faktor yang mempengaruhi keberhasi- lan  kinerja  manajerial  di  antaranya  adalah desentralisasi dan komitmen organisasi. De- sentralisasi meningkatkan kinerja manajerial
walaupun ada keterbatasan pimpinan dalam pengambilan keputusan. Beban pada manaje- men pusat diasumsikan dapat berkurang de- ngan  adanya  penerapan  desentralisasi. Kea- daan  pada  suatu  organisasi  organisasi  serta pemilihan untuk menentukan kadar pengam- bilan keputusan dalam rangka untuk mencu- kupi kebutuhan organisasi harus mampu di- prediksikan  oleh  pimpinan.  Pimpinan  yang memiliki  komitmen  organisasi  yang  tinggi akan berusaha keras dalam mencapai tujuan organisasi  dengan  melakukan  yang  terbaik bagi kepentingan organisasi yang pada akhir- nya diharapkan dapat meningkatkan kinerja manajerial.  Penggunaan  informasi  pengen- dalian  akuntansi  lingkup  luas  dan  ketidak- pastian  lingkungan  yang  meningkat kurang digunakan untuk meningkatkan kinerja ma- najerial,  karena  pimpinan  lebih  berkonsen- trasi untuk melaksanakan tugas-tugas rutin.

## Saran
Penelitian  dengan  topik  yang  serupa  di masa  akan datang  dapat  dilakukan kembali dengan  menggunakan  atau  menambahkan variabel  yang  relevan,  dalam  penelitian  se- lanjutnya peneliti menambahkan agama (da- lam  hal  ini agama Islam)  sebagai  salah  satu dimensi variabel kapasitas individu yang di- harapkan dapat menjelaskan mengapa mana- jer publik membuat atau tidak membuat pe- ningkatan kinerja manajerial. Alasan peneliti menambahkan agama sebagai salah satu di- mensi variabel kapasitas individu adalah me- ngingat  objek  penelitian yang  menjadi  sam- pel  penelitian  merupakan  bangsa  Indonesia yang identik dengan Islam.
Memperluas  populasi  untuk  beberapa SKPD  Pemerintah  Daerah  dan  Kota  di  Pro- pinsi Jawa Timur atau seluruh Indonesia agar dapat  memberikan  generalisasi  pengaruh partisipasi  penganggaran  terhadap  kinerja manajerial.
Untuk  mengantisipasi  pengembalian kuesioner, hendaknya peneliti lanjutan dapat melakukan pendekatan dan penjelasan kepa- da  responden  betapa  pentingnya  penelitian ini sehingga responden dapat termotivasi un- tuk mengisi dan mengembalikan kuisioner te- pat waktu

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,  R.  N.  dan  Young,  D.  W.  (2003). Management Control in Nonprofit Orga- nizations, Seventh Edition, McGraw-Hill Companies, Inc, U.S.A.
Chenhall, R.H dan Morris, D., (1986). The Im- pact of Structure, Environment dan Inter- dependence on the Perceived Usefulness of Management Accounting System. The Accounting Review, Vol. 61 No. 1. pp 16- 3
Chia, Y.M. (1995). Decentralization, Manage- ment  Accounting  System  (MAS)  Infor- mation Characteristic dan Their Interac- tion Effects on Managerial Performance: A  Singapore  Study.  Journal  of  Business Finance  dan  Accounting,  September,  p. 811- 830.
Chong, V.K. (1996). Management Accounting Systems, Task Uncertainty dan Manage- rial  Performance:  A  Research  Note,  Ac- counting, Organizations  dan  Society ,  Vol. 21, pp.415-421.
Coryanata,  Isma.  (2004). Pelimpahan  Wewe- nang dan Komitmen Organisasi dalam Hub- ungan antara Partisipasi Penyusunan Ang- garan  dan  Kinerja  Manajerial.  Simposium Nasional Akuntansi (SNA) VII . Denpasar.
Darma, S. E.  (2004). Pengaruh Kejelasan Sasa- ran  Anggaran  dan  Sistem  Pengendalian Akuntansi Terhadap Kinerja Manajerial De- ngan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Pemoderasi Pada Pemerintah Daerah (Studi Empiris Pada Kabupaten. Dan Kota Se Pro- pinsi  Daerah  Istimewa  Jogyakarta,  Simpo- sium  Nasional  Akuntansi  VII. Denpasar Bali.
Duncan, R. B. (1972). Characteristic of Orga- nizational Environmental dan Perceived Environment  Uncertanty. Administrative Science Quarterly . 17, pp 313-327.
Erna,  S  dan  Tituk  Dwi  S.  (2006).  Pengaruh Desentralisasi,  Karakteristik  Informasi Sistem Akuntansi Manajemen dan Keti- dakpastiaan  Lingkungan  Terhadap  Ki- nerja  Manajerial  Pada  PT.  Alim  Surya Steel. Jurnal Ilmu-ilmu Ekonomi . Vol.6 No.
2; 109-116.
Fisher,  G.  Joseph.  (1998).  Contingency  The- ory,  Management  Control  System  and Firm  outcomes  Past  Results  and  Fiture Directions. Behavioural  Research  in  Ac- counting , Vol. 10 64-75.
Gordon,  L.  A.  dan  Narayanan  V.K.  (1984). Management  Accounting  Systems,  Per- ceived  Environmental  Uncertainty  dan Organization Structure: An Empirical In- vestigation. Accounting, Organizations dan Society , Vol. 9,No. 1, pp 33-34.
Govindarajan, V. (1986). Impact of Participa- tion in the Budgetary Process on Mana- gerial  Attitudes  and  Performance:  Uni- versalistic and Contingency Perspecti- ves. Decision Sciences , 17: 496-516
Gul, Ferdinan A. dan Chia Y. M. (1994). The Effects of Management Accounting Sys- tems,  Perceived  Environmental  Uncer- tainty dan Decentralization on Manage- rial  Performance:  A  Test  of  Three-Way Interaction. Accounting, Organization dan Society , Vol 19, No. 5, pp 413-426
Hartono,  J.M.  (2011). Konsep  dan  Aplikasi Structural Equation Modeling Berbasis Var- ian dalam Penelitian Bisnis. Cetakan Perta- ma . UPP STIM YKPN. Yogyakarta.
Mahoney, T. A. Jerdee Thomas H, dan Carroll S. J. (1965). The Job(s) of Management, A Re- search Approach . Monograph C-9 Cincin- nati, Ohio Suoth-Western Publishing
Mardiasmo.  (2002).  Globalisasi  Perekonomi- an,  Sistem  Ekonomi Nasional, dan  Oto- nomi  Daerah. Jurnal  Ekonomi  Pembang- unan , Vol 5, No. 1. Hal 1-14.
Mardiyah, A. A. dan Gudono. (2001). Penga- ruh Ketidakpastian Lingkungan dan De- sentralisasi  terhadap  Karakteristik  Sis- tem  Akuntansi  Manajemen. Jurnal  Riset Akuntansi Indonesia , Vol 4, No.1 hal 1-27.
Angel, H. L. dan J. L. Perry, (1981). An Empi- rical Assesment of Organizational Com- mitment  and  Organizational  Effective- ness. Administrative Science Quarterly , 26 ,
01 . pp. 1-14.
Meyer,  J.P.  dan  N.J.  Allen.  (1991).  A  three- Component  Conceptualization  of  Orga- nizational Commitment . Human Resource Management Review . Vol. 1 No.1: 61-89
Miah, N.Z dan Mia, L. (1996). Decentralizati- on, Accounting Control dan Performance of Government Organization: A New Ze- aldan Empirical Study. Financial Accoun- tibility & Management , Agustus, pp. 173- 189.
Milliken, F.J. (1987). Three Type of Perceived Uncertainty  About  Environment:  State, Effect  dan  Response  Uncertanty. Acade- my of Management Review , Vol. 12 pp 133- 143.
Mowday, R.T., R.M. Steers dan L.W. Porter. (1979).  The  Measurument  of  Organiza- tional Commitment. Journal of Vocational Behavior , Vol.14 (April), pp. 224-47
Muslichah. (2002). Pengaruh Variabel Kontijen- si Terhadap Karakteristik Sistem Akuntansi Manajemen  dan  Kinerja  Manajerial  pada Unit Bisnis Industri Manufaktur Di Jawa ti- mur .
Nazaruddin,  l.  (1998).  Pengaruh  Desentrali- sasi  dan  karakteristik  Informasi  Sistem Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial. Jurnal Riset Akuntansi Indone- sia , Vol. 1 No. 2 Juli, hal. 141-162.
Nouri,  H.  dan  R.J.  Parker.  (1998).  The  Rela- tionship  between  Budget  Participation and Job Performance: The Roles of Bud- get Adequacy and Organizational Com- mitment. Accounting,  Organizations  and Society , Vol. 23, No. 5/6, pp. 467-483
Otley, D. T. (1980). The Contingency Theory of  Management  Accounting:  Achieve- ment and Prognosis. Accounting, Organi- zation and Society , Vol.5, pp 413-428.
Randall,  D.M.  (1990).  The  Consequences  of Organizaiion  Commitment:  Methodolo- gical Investigation. Journal of Organizati- onal Behavior . 36 1-378.
Rante, Andika. (2013). Sistem Akuntansi Mana- jemen  Sebagai  Pemediasi  Pengaruh  Gaya Kepemimpinan dan Desentralisasi Terhadap Kinerja Manajerial (Studi Pada Satuan Kerja
Perangkat  Daerah  Kota  Jayapura) .  Tesis. Universitas Brawijaya. Malang.
Sanggenafa, Mariolin A. (2011). Pengaruh De- sentralisasi, Ketidakpastian Lingkungan dan Pengendalian  Akuntansi  Terhadap  Kinerja Manajerial Pada Pemerintah Kabupaten Ja- yapura . Tesis. Universitas Brawijaya. Ma- lang.
Siegel, G. dan Macony, H. R. (1989). Behavioral Accounting .  South-Western  Publishing Co, Cincinnati Ohio - USA.
Simon,  R.  (1987).  Accounting  Control  Sys- tems and Business Strategy: An Empirical Analysis,  Accounting,  Organizations  and Society , pp.357-374.
Sole  F.,  Schiuma  G.  (2010),  Using  perfor- mance measures in public organisations: challenges  of  Italian  public  administra- tions, Measuring Business Excellence , Vol. 14, N. 3, pp. 70-84
Solechan dan Setiawati. (2009). Pengaruh Ka- rakteristik Sistem Akuntansi Manajemen Dan Desentralisasi Sebagai Variable Mo- derating  Terhadap  Kinerja  Manajerial (studi  empiris  perusahaan  manufaktur di Kabupaten Semarang). Fokus Ekonomi ,
Vol. 4 No. 1, hal. 64 – 74
Soobaroyen Teerooven.  (2006). Management Control System and Dysfunctional Beha- vior: an Empirical Investigation. Accoun- ting Behavior . Email: trs@aber.ac.uk
Sumarno, J. (2005). Pengaruh Komitmen Orga- nisasi  dan  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap Hubungan Antara Partisipasi Anggaran dan Kinerja  Manajerial .  Simposium  Nasional Akuntansi VIII.
Syafruddin,  M.  (2001).  Pengaruh  Moderasi Dinamika Lingkungan pada Sistem Kon- trol  Akuntansi dan  Kinerja  Perusahaan, Jumal Riset Akuntansi Indonesia , Vol. 4 No. 1, Januari, hal. 99-111.
Tangon, J. N. (2012). Pengaruh Partisipasi Pe- nganggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial dengan Komitmen Organisasi dan Desentra- lisasi Sebagai Variabel Moderasi (Studi Em- piris Pada SKPD Pemerintah Kota Manado) .
Tesis. Universitas Brawijaya. Malang.