The current issue and full text archive of this journal is available at www.jraba.org
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 202

## PEMODELAN PETA MATERIALITAS INFORMASI PADA LAPORAN KEBERLANJUTAN PERUSAHAAN
( Suatu Tinjauan Mengenai Pelaporan Keberlanjutan Industri Perbankan di Indonesia )

## ABSTRACT
Corporate  sustainability  report  has  become  a  new  paradigm  in  the  evolution  of corporate  reporting.  This  study  aims  to  create  a map  of  information  materiality contained  in  the  sustainability  report  of  the  banking  industry  in  Indonesia.The method used is analyze content of sustainability reports of the banking industry in Indonesia. Data collection is done by looking for secondary data through page of Indonesia  Stock  Exchange  or  company  official  website.  Data  analysis  was  done descriptively by analyzing the contents of sustainability report. The analysis is done by  comparing  the  contents  of  the  sustainability  report  with  the  disclosure  items contained  in  the  GRI  G4  reporting  standard  (Fourth  Generation  of  Global Reporting  Initiative),  especially  in  GRI  G4  Sector  Disclosures  Financial Services.The results of this study produce maps containing material information in the  sustainability report  of  the  banking  industry.  The  results  of  this  study  may contribute to the management of the company to identify the material information that can be submitted to the company's stakeholders.
Keyword : Map  of  Information  Materiality,  Sustainability Reporting, Sustainability Report, Banking Industry
Pendahuluan Laporan keberlanjutan ( sustainability report ) kini menjadi paradigma baru dalam  proses  pelaporan  perusahaan.  Laporan  keberlanjutan  menjadi  ujung  dari proses evolusi pelaporan perusahaan. Pada awalnya proses pelaporan perusahaan masih  berfokus  pada  laporan  keuangan  yang  memuat  angka-angka  keuangan. Paradigma  saat  ini  beranggapan  bahwa  angka-angka  keuangan  yang  dihasilkan oleh  perusahaan  belum  menjamin  kinerja  perusahaan  secara  komprehensif. Seiring  dengan  perkembangan  dalam  dunia  bisnis,  manajemen  perusahaan dituntut  untuk  melaksanakan  konsep  keberlanjutan  dalam  menjalankan  aktivitas bisnis perusahaan.
Konsep  keberlanjutan  dapat  diartikan  bahwa  manajemen  perusahaan dalam menjalankan aktivitas bisnis perusahaan harus pula memikirkan dampak- dampak  lain  yang  dapat  diakibatkan  oleh  aktivitas  bisnis  perusahaan  tersebut. Dalam hal ini termasuk juga dampak sosial dan lingkungan yang dapat muncul.
1 Author : Dosen Universitas Pendidikan Ganesha, Singaraja Telp. +62 857-9209-2129
Email : Putusukma1989@gmail.com

## ARTICLE INFO
Article History : Received 21 September 2017 Accepted 31 October 2017 Availabe online 30 November 2017
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7

## Putu Sukma Kurniawan
1
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 203
Berdasarkan konsep keberlanjutan ini, maka kinerja perusahaan agar lebih dapat dinilai secara komprehensif dapat dinilai dari kinerja ekonomi, kinerja sosial, dan kinerja lingkungan.
Laporan  keberlanjutan  perusahaan  secara  garis  besar  mengandung informasi-informasi  mengenai  kinerja  ekonomi,  kinerja  sosial,  dan  kinerja lingkungan  perusahaan.  Tentu  saja  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan keberlanjutan  perusahaan  merupakan  informasi  yang  merepresentasikan  kondisi perusahaan  ditinjau  dari  sudut  pandang  konsep  keberlanjutan.  Secara  umum manajemen  perusahaan  menyusun  laporan  keberlanjutan  perusahaan  didasarkan pada  standar  GRI  ( Global  Reporting  Initiative )  yang  saat  ini  telah  masuk  ke standar GRI G4 (GRI Generasi Keempat). Brown et al., (2009) menyatakan bahwa kerangka kerja GRI merupakan kerangka  kerja  yang  komprehensif  yang  dipergunakan  untuk  pelaporan  kinerja sosial dan kinerja lingkungan dari perusahaan. GRI menjadi sebuah standar baku untuk  pelaporan  sukarela  perusahaan  dalam  bidang sosial  dan  lingkungan.Pada standar  GRI  terdapat  item-item  pengungkapan  yang  dapat  dijadikan  pedoman bagi  manajemen  perusahaan  dalam  menyusun  sebuah  laporan  keberlanjutan perusahaan.  Pada  konsep  pelaporan  perusahaan  terdapat  konsep  materialitas (konsep  materialitas  informasi).  Zhou  (2011)  berpendapat  bahwa  pada  awalnya konsep  materialitas  berkembang  pada  konteks  pelaporan  keuangan  perusahaan ( financial  reporting )  dan  saat  ini  telah  diaplikasikan  pada  konsep  pelaporan keberlanjutan perusahaan. Konsep materialitas informasi pada konsep pelaporan keberlanjutan  perusahaan  akan  membuat  manajemen  perusahaan  untuk mengidentifikasi,  menyeleksi,  dan  memfokuskan  isu-isu  keberlanjutan  yang memiliki dampak signifikan pada aktivitas bisnis perusahaan.
Alasan penelitian ini mengambil topik pada laporan keberlanjutan industri perbankan  dan  berfokus  pada  materialitas  informasi  pada  laporan  keberlanjutan perusahaan  didasarkan  pada  beberapa  hal,  yaitu  (1)  Beberapa  literatur menjelaskan  bahwa  pelaporan  keberlanjutan  dikeluarkan  oleh  industri-industri yang  basis  operasi  bisnisnya  dapat  merusak  lingkungan.Industri  perbankan aktivitas  bisnisnya  cenderung  tidak  merusak  alam  dan  lingkungan,  namun  pada kenyataannya  kelompok  industri  perbankan  turut  pula  mengeluarkan  laporan keberlanjutan.(2) Membahas  kinerja  sosial  dan  kinerja  lingkungan  industri perbankan  kemudian  membandingkannya  dengan  kinerja  sosial  dan  kinerja lingkungan  pada  industri-industri  yang  “dikatakan”  dapat  merusak  lingkungan, misalnya  industri  manufaktur.  (3)  Materialitas  informasi  sangat  penting  untuk diketahui  agar  kita  dapat  menyajikan  informasi-informasi  yang  memang diperlukan oleh pemangku kepentingan di Industri Perbankan.
Latar  belakang  lain  yang  mendasari  penulis  mengambil  topik  pada materialitas  informasi  pada laporan  keberlanjutan  perusahaan  adalah  merujuk penelitian  yang  dilakukan  oleh  GRI  ( Global  Reporting  Initiative )  dan RobecoSAM.  Mereka  membuktikan  bahwa  perusahaan  dapat  memperkirakan dampak  yang  dapat  ditimbulkan  dari  aktivitas  bisnis  perusahaan  baik  kepada pemangku  kepentingan  internal  maupun  pemangku  kepentingan  eksternal perusahaan.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 204
Fokus penelitian ini adalah untuk memberikan pemahaman baru mengenai informasi  yang  bersifat  materialitas  pada  laporan  keberlanjutan  perusahaan. Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini yang  juga  bertujuan  untuk  mendukung fokus  penelitian,  yaitu  bagaimana  pemodelan  peta  materialitas  infomasi  pada laporan  keberlanjutan  perusahaan,  khususnya  pada  indutri  perbankan?  Fokus penelitian  ini  juga  didasarkan  pada  hasil  penelitian  GRI  dan  RobecoSAM  pada tahun  2015  yang  menyatakan  bahwa  pada  industri  perbankan  dan  sektor keuangan,  terdapat  empat  isu  (informasi)  utama  yang  bersifat  material  yang menjadi perhatian dari investor perusahaan. Empat isu utama tersebut adalah risk management (manajemen resiko), corporate governance (tata kelola perusahaan), human  capital  management (manajemen  sumber  daya  manusia),  dan business ethic (etika bisnis). Penelitian  ini  akan  mencoba  untuk  menemukan  informasi  yang  bersifat material dalam industri perbankan di Indonesia dan membandingkannya dengan hasil penelitian GRI dan RobecoSAM tahun 2015.Penelitian ini diharapkan dapat memberikan  pemahaman kepada  manajemen  perusahaan  mengenai  informasi yang bersifat material dalam laporan keberlanjutan perusahaan, khususnya dalam industri perbankan. Hasil penelitian dapat pula memberikan manfaat kepada calon investor  dimana  para  calon  investor  dapat  melakukan  penilaian  yang  lebih komprehensif  pada  perusahaan  dengan  tidak  hanya  melihat  informasi  material dalam  kinerja  ekonomi  perusahaan,  namun  dapat  pula  mempertimbangkan informasi material dalam kinerja sosial dan kinerja lingkungan perusahaan. Model peta  materialitas  informasi  dalam  laporan  keberlanjutan  ini  diharapkan  dapat memberikan  pemahaman  mengenai  informasi-informasi  manakah  yang  relevan dan  berdampak  signifikan  pada  kinerja  perusahaan  dan  seluruh  pemangku kepentingan perusahaan dalam industri perbankan di Indonesia.

## Tinjauan Pustaka
Teori Enterprise
Soetedjo (2009) menyatakan bahwa terdapat tiga teori dalam konteks sudut pandang  akuntansi.  Tiga  teori  tersebut  adalah  teori  kepemilikan  ( proprietary theory ),  teori  entitas  ( entity  theory ),  dan  teori  enterprise  ( enterprise  theory ). Konsep  akuntansi  pada  awalnya  menganut  teori  kepemilikan  dan  teori  entitas. Teori  kepemilikan  berpendapat  bahwa  prosedur  pencatatan  akuntansi  harus berpusat  pada  kepentingan  pemilik  perusahaan  dan  teori  entitas  menjelaskan bahwa akuntansi dipergunakan untuk mencatat kondisi ekonomi perusahaan serta bentuk  pertanggungjawaban  manajemen  dalam  pengelolaan perusahaan (Soetedjo, 2009).
Perkembangannya  paradigma  bisnis  saat  ini  mengalami  perubahan  dimana telah  berkembang  sudut  pandang  dari  sisi  teori  enterprise.  Teori  enterprise memandang bahwa fungi perusahaan bukan hanya alat bagi pemilik perusahaan untuk meningkatkan  kekayaan,  namun  juga  dipergunakan  untuk  kepentingan eksternal lingkungan yang dalam hal ini adalah sisi sosial dan lingkungan alam. Teori  enterprise  menjelaskan  bahwa  akuntansi  dipergunakan  untuk  mencapai kemakmuran  sosial  (Soetedjo,  2009).  Dalam  konteks  pelaporan  keberlanjutan, manajemen  perusahaan  tidak  hanya  menyediakan  informasi  yang  penting  bagi
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 205
pihak internal perusahaan namun juga menyediakan informasi penting bagi pihak di  eksternal  perusahaan.  Dengan  disediakannya  semua  informasi  material  untuk pemangku kepentingan perusahaan, maka pertanggungjawaban manajemen akan menjadi lebih luas dan lebih objektif. Pelaporan keberlanjutan juga penting untuk meningkatkan legitimasi perusahaan di masyarakat. Retno dan Priantinah (2012) menyatakan bahwa manajemen perusahaan  akan mendapat legitimasi  yang kuat dalam  menjalankan  aktivitas  bisnis  jika  memiliki  keberpihakan  pada  komunitas sosial dan lingkungan.

## Informasi Material pada Laporan Keberlanjutan Perusahaan
Laporan keberlanjutan ( sustainability report ) dapat didefinisikan sebagai sebuah  laporan  yang  berisikan  kinerja  ekonomi,  kinerja  sosial,  dan  kinerja lingkungan  dari  perusahaan.  Konsep  dari  penyusunan  sebuah  laporan keberlanjutan  adalah  konsep  keberlanjutan  ( sustainability  concept ).  Konsep keberlanjutan menjelaskan bahwa perusahaan harus turut memberikan kontribusi bagi  alam  dan  masyarakat  sehingga  alam  ini  dapat  dimanfaatkan  bagi keberlangsungan  generasi  berikutnya.  Dengan  kata  lain  kita  dapat  memahami bahwa konsep keberlanjutan dapat diartikan sebagai “apa kontribusi manajemen perusahaan  terhadap  komunitas  sosial  dan  lingkungan  yang  berada  di  sekitar perusahaan”  dan  “bagaimana  manajemen  perusahaan  memikirkan  solusi  dari dampak  yang  ditimbulkan  oleh  aktivitas  bisnis  perusahaan  terhadap  komunitas sosial dan lingkungan di sekitar perusahaan.”
Konsep keberlanjutan secara langsung “memaksa” manajemen perusahaan untuk ikut memikirkan dampak dari aktivitas bisnis perusahaan dan manajemen perusahaan harus memberikan kontribusi kepada komunitas sosial dan lingkungan yang berada di sekitar perusahaan. Konsep triple bottom lines dapat memberikan pemahaman  kepada  manajemen  bahwa  perusahaan  harus  melakukan  analisis mengenai dampak aktivitas perusahaan terhadap komunitas sosial dan lingkungan (Nuryaman,  2013).  Konsep  keberlanjutan  dan triple  bottom  lines inilah  yang menjadi  salah  satu  dasar  dalam  akuntansi  sosial  dan  lingkungan.  Qureshi et al (2012) menyatakan bahwa akuntansi sosial dan lingkungan muncul karena adanya perhatian  yang  lebih  luas  untuk  melihat  kinerja  sosial  dan  kinerja  lingkungan perusahaan.
Informasi  yang  material  dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan  dapat diartikan  sebagai  informasi-informasi  yang  relevan  dan  berdampak  signifikan pada  organisasi  (perusahaan)  dan  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Sebuah informasi dikatakan bersifat material bila informasi tersebut dapat mempengaruhi keputusan,  aksi,  dan  kinerja  dari  organisasi  (perusahaan)  dan  pemangku kepentingan  perusahaan.  Pedoman  dalam  standar  GRI  menyatakan  bahwa  “ the information  in  a report  should  cover  topics  and  indicators  that  reflect  the organization’s  significant  economic,  environmental,  and  social  impacts  or  that would substantively influence the assessments and decisions of stakeholders .” Berdasarkan pada standar GRI dapat dipahami pengertian dari materialitas informasi bahwa informasi-informasi yang terdapat dalam laporan keberlanjutan perusahaan harus dapat menggambarkan dampak dari aktivitas bisnis perusahaan atau informasi-informasi tersebut dapat mempengaruhi keputusan dari pemangku
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 206
kepentingan  perusahaan.  Secara  sederhana  identifikasi  informasi  yang  bersifat material  bertujuan  untuk  melakukan  identifikasi  masalah  internal  dan  eksternal perusahaan yang pada masa depan dapat menimbulkan resiko bisnis perusahaan dan identifikasi informasi yang menjadi perhatian seluruh pemangku kepentingan perusahaan.  Analisis  mengenai  materialitas  ini  sangat  berguna  bagi  manajemen perusahaan  untuk  menentukan  strategi  keberlanjutan  yang  tepat  bagi  bisnis perusahaan  dan  nantinya  dapat  menghasilkan  laporan  keberlanjutan  yang berkualitas bagi seluruh pemangku kepentingan perusahaan.
Informasi  yang  bersifat  material  ini  tentu  saja  harus  disajikan  oleh manajemen  perusahaan  di  dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Manajemen perusahaan harus dapat menentukan informasi-informasi mana saja yang relevan bagi  perusahaan  dan  bagi  seluruh  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Hal  ini disebabkan karena informasi yang bersifat material sangat berpengaruh terhadap perusahaan  dan  utamanya  pada  pengambilan  keputusan yang  dilakukan  oleh pemangku kepentingan perusahaan.
Brown et al .,  (2009)  berpendapat  bahwa salah  satu  cara  agar  informasi pada laporan keberlanjutan dapat memberikan dampak yang besar adalah sektor keuangan (pasar  modal) harus  dapat  memberikan  perhatian yang  lebih  pada informasi  non  finansial.  Hasil  penelitian  Brown et al .,  (2009) menunjukkan bahwa  investor  institusional  memberikan  perhatian  yang  masih  sedikit terhadap data-data  kinerja  non  finansial perusahan. Hal  yang  meggembirakan  tentu  saja adalah saat  ini  telah  muncul  banyak  indeks  di  pasar  modal  yang  menggunakan konsep keberlanjutan.
Munculnya  indeks-indeks  pada  pasar  modal  yang  berbasiskan  konsep keberlanjutan  seperti  Dow  Jones  Sustainability  Index  turut  berperan  pada peningkatan  penggunaan informasi  pada  laporan  keberlanjutan. Analisis  secara mendalam  terhadap  kinerja  keberlanjutan  perusahaan  (kinerja  ekonomi,  kinerja sosial,  dan  kinerja  lingkungan),  investor  dapat  memperoleh  pemahaman  yang lebih baik mengenai kualitas manajemen dan potensi kinerja perusahaan di masa depan.  Proses  ini  akan  berujung  pada  kemampuan  investor  untuk  melakukan identifikasi  dan  taksiran  terhadap  nilai  investasi  di  masa  depan.  Tentu  saja kualitas  informasi  pada  laporan  keberlanjutan  perusahaan  akan  menentukan kualitas  keputusan  investasi  yang  akan  dibuat  oleh  investor.Laporan  Ernst  & Young  (2015)  menyampaikan  bahwa  83%  perusahaan  dalam  SGX  top  50 melaporkan  aspek-aspek  sustainabilitas  (keberlanjutan)  sebagai  informasi  yang material  bagi  perusahaan  dan  63%  dari  perusahaan-perusahaan  tersebut memberikan  bukti  bagaimana  cara  untuk  mengidentifikasi  isu-isu  keberlanjutan tersebut.  Hasil  penelitian  Khan et al .,  (2016)  menyatakan  bahwa  perusahaan- perusahaan  yang  memiliki  tingkat  pengungkapan  yang  baik  dalam  isu-isu keberlanjutan  memiliki  kinerja  atau  performa  di  pasar  modal  yang  lebih  baik dibandingkan dengan perusahaan dengan tingkat pengungkapan isu keberlanjutan yang  rendah.  Fakta  ini  menunjukkan  bahwa  manajemen  perusahaan  telah menyadari  pentingnya  informasi  terkait  isu  keberlanjutan  dalam  pengambilan keputusan  oleh  investor  dan  investor  pun  telah  merespon  isu-isu  keberlanjutan yang telah diungkapkan oleh manajemen perusahaan.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 207
Pelaporan  Keberlanjutan  Industri  Perbankan  Secara  Global  dan  di Indonesia
Pelaporan  keberlanjutan kini  telah  diaplikasikan  pada  semua  industri, termasuk  pula  pada  industri  perbankan.  Secara  global  tren  pelaporan keberlanjutan  semakin meningkat.  Hasil  laporan  Ernst  and Young  (2015) mengungkapkan  bahwa  80%  perusahaan  yang  terdapat  dalam  SGX  top  50 mencantumkan  beberapa  item  terkait  dengan  sustainabilitas  dalam  laporan tahunan perusahaan atau di dalam laman resmi perusahaan dan 60% perusahaan dalam  SGX  top  50  melaporkan  kinerja  keberlanjutannya. Secara  umum  tren pelaporan  keberlanjutan  di  Indonesia,  khususnya  pula  dalam  industri  perbankan semakin  naik.  Ini  dibuktikan  dengan  banyaknya  perusahaan  di  Indonesia  yang mulai  menyusun  laporan  keberlanjutannya  dan  kemudian  memublikasikan laporan keberlanjutan tersebut kepada seluruh pemangku kepentingan perusahaan. Salah satu bukti lainnya adalah adanya kategori industri perbankan dalam kompetisi Indonesia Sustainability  Reporting  Award (ISRA)  yang  telah dilaksanakan.  Brown et al .,  (2009)  berpendapat  bahwa  tren  pelaporan keberlanjutan  perusahaan  diikuti  dengan  perluasan  informasi  yang  disampaikan pada laporan keberlanjutan perusahaan dimana informasi saat ini telah mencakup perluasan  pada  dampak  sosial  dari  aktivitas  bisnis  perusahaan,  peningkatan informasi  untuk  pemegang  saham  dan  karyawan,  dan  integrasi  antara  konsep keberlanjutan  dengan  informasi  keuangan. Pendapat  menarik  dikemukakan  oleh Sangle (2010)  yang berpendapat bahwa manajemen perusahaan akan cenderung melaporkan  informasi  sosial  dan  lingkungan  bila  kompetitor  mereka  dalam industri yang sama ikut melaporkan informasi sosial dan lingkungan.
Kolk  (2008)  berpendapat  bahwa  tren  pelaporan  keberlanjutan  dalam semua  industri  berhubungan  dengan  tata  kelola  perusahaan  ( corporate governance ). Pengungkapan informasi non finansial dalam laporan keberlanjutan dapat  dipahami  sebagai  sebuah  akuntabilitas  manajemen  kepada  pemangku kepentingan perusahaan. Tren pelaporan keberlanjutan dalam industri perbankan dapat  dilihat  pula  dari  aspek  etika  dimana  manajemen  harus  mengungkapan informasi-informasi  non  finansial  untuk  menunjukkan  keberlanjutan  perusahaan dalam industri.

## Metode Penelitian
Desain  penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang  mencoba  untuk mendapatkan pemahaman baru mengenai proses pelaporan keberlanjutan. Desain penelitian  atau  metode  penelitian  ini  menggunakan desain  analisis  dokumen ( documentary  analysis ).  Penelitian  ini  mendalami  sebuah  pemahaman  dari  isi dokumen laporan keberlanjutan perusahaan. Metode penelitian ini sejalan dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Naraduhita  dan  Sawarjuwono  (2012)  yang mempergunakan teknik analisis isi ( content analysis ). Teknik analisis ini dapat dipergunakan ketika akan dilakukan pemahaman mengenai isi dari sebuah laporan yang dalam hal ini adalah laporan keberlanjutan perusahaan.Terlebih dahulu akan dilakukan proses analisis untuk mengidentifikasi informasi-informasi  yang  material  dalam  laporan  keberlanjutan  dan  selanjutnya disusun peta materialitas informasinya.
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 208
Objek  penelitian  ini  adalah  pelaporan  keberlanjutan  industri  perbankan  di Indonesia.  Sampel  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan keberlanjutan  yang telah  dipublikasikan oleh perusahaan-perusahaan  yang tergabung dalam  industri  perbankan,  utamanya  perbankan  yang  mengikuti  kompetisi IndonesiaSustainability Reporting Award (ISRA) pada tahun 2014, 2015, dan 2016. Kompetisi  ISRA  merupakan  sebuah  kompetisi  penilaian  laporan  keberlanjutan perusahaan  yang  diselenggarakan  oleh National  Center  for  Sustainability  Reporting (NCSR).  Dasar  dipergunakannya  laporan  keberlanjutan  industri  perbankan  yang mengikuti  kompetisi  ISRA  adalah  asumsi  bahwa  laporan-laporan  keberlanjutan perusahaan  yang mengikuti kompetisi  ISRA lebih lengkap dan proses seleksi dalam kompetisi telah menunjukkan kualitas dari laporan keberlanjutan yang dihasilkan oleh manajemen perusahaan.
Berdasarkan  laman  resmi  ISRA  maka  pada  tahun  2014  yang  menjadi pemenang adalah (1) PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk, (2) PT Bank Danamon Indonesia  Tbk,  dan  (3)  PT  Bank  CIMB  Niaga.  Pada  tahun  2015  yang  menjadi pemenang  SRA  dalam  kategori  industri  perbankan  adalah  (1)  PT  Bank  Negara Indonesia  (Persero)  Tbk,  (2)  PT  Bank  Danamon  Indonesia  Tbk,  dan  (3)  PT  Bank Maybank  Indonesia  Tbk.  Pada  tahun  2016  yang  menjadi  pemenang  SRA  dalam kategori industri perbankan adalah (1) PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk, (2) PT Bank  Danamon  Indonesia  Tbk,  dan  (3)  BPD  Central  Java  (Bank  BPD  Jawa Tengah).
Teknik  pengumpulan  data  dilakukan  dengan  mencari  data  sekunder  melalui laman Bursa Efek  Indonesia maupun laman resmi perusahaan. Melalui laman resmi Bursa Efek Indonesia dan laman resmi perusahaan akan diunduh laporan keberlanjutan selama  3  (tiga  tahun)  berturut-turut,  yaitu  dari  tahun  2014  sampai  tahun  2016.Jika hanya terdapat 1 (satu) laporan keberlanjutan selama kurun waktu tahun 2014 sampai tahun 2016, akan tetap dipergunakan sebagai sampel. Berdasarkan data sekunder yang diperoleh, maka sampel laporan keberlanjutan dalam penelitian ini tersaji pada tabel 1.
Tabel 1. Sampel Penelitian No Nama Perusahaan Sampel Laporan Keberlanjutan 1 PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk Laporan Keberlanjutan Tahun 2014 Laporan Keberlanjutan Tahun 2015 Laporan Keberlanjutan Tahun 2016 2 PT Bank Danamon Indonesia Tbk Laporan Keberlanjutan Tahun 2014 Laporan Keberlanjutan Tahun 2015 3 PT Bank CIMB Niaga Laporan Keberlanjutan Tahun 2014 Laporan Keberlanjutan Tahun 2015 Laporan Keberlanjutan Tahun 2016 4 PT Bank Maybank Indonesia Tbk Laporan Keberlanjutan Tahun 2014 Laporan Keberlanjutan Tahun 2015 5 Bank BPD Jawa Tengah Laporan Keberlanjutan Tahun 2014 Laporan Keberlanjutan Tahun 2015 Laporan Keberlanjutan Tahun 2016 Sumber : Web IndonesiaSustainability Reporting Award (ISRA)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Page | 209
Berdasarkan sampel laporan keberlanjutan, maka terdapat 13 (tiga belas) laporan  keberlanjutan  yang  akan  dianalisis.  Analisis  data  dilakukan  secara deskriptif dengan melakukan analisis isi laporan keberlanjutan. Analisis dilakukan dengan  membandingkan  isi  laporan  keberlanjutan  dengan  item-item pengungkapan yang terdapat pada standar pelaporan GRI G4 ( Global Reporting Initiative Generasi Keempat), khususnya GRI G4 untuk industri perbankan. Pada standar  pelaporan  GRI  G4,  standar  pelaporan  untuk  industri  perbankan  disebut dengan GRI G4 Sector Disclosures Financial Services
Analisis  Data  dan  Pembahasan Proses  Identifikasi  Informasi  yang  Bersifat Material Informasi yang bersifat material dalam laporan keberlanjutan perusahaan dapat diartikan sebagai informasi-informasi yang dapat mempengaruhi keputusan manajemen  perusahaan  dan  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Informasi  yang bersifat  material  sangat  ditentukan  oleh  karakteristik  perusahaan,  karakteristik industri,  dan  karakteristik  dari  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Terdapat langkah-langkah  yang  dapat  dipergunakan  untuk  menentukan  atau mengidentifikasi informasi-informasi  yang bersifat material  yang akan disajikan dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan,  seperti  yang  tertulis  dalam  pedoman AA1000APS.
Pedoman  AA1000APS  merupakan  sebuah  pedoman  mengenai  konsep keberlanjutan  perusahaan  yang  dikeluarkan  oleh  lembaga  AccountAbility  dari Inggris. Dalam pedoman AA1000APS terdapat tiga prinsip dalam keberlanjutan perusahaan,  yaitu  prinsip  inklusivitas,  prinsip  materialitas,  dan  prinsip responsivitas.Langkah-langkahdalam menentukan atau mengidentifikasi informasi yang bersifat material dalam laporan keberlanjutan perusahaan adalah: 1. Mengidentifikasi  isu-isu  penting  yang  berkembang  dalam  konteks  aktivitas bisnis perusahaan
Dalam tahap ini sangat penting untuk melakukan identifikasi terhadap isu-isu yang penting dalam aktivitas bisnis perusahaan. Identifikasi isu-isu penting ini merupakan  langkah  awal  untuk menentukan  informasi-imformasi  mana  saja yang bersifat material.
2. Mengevaluasi  tingkat  relevansi  isu-isu  tersebut  dengan  keberlanjutan perusahaan Langkah berikutnya adalah dengan melakukan evaluasi atau penilaian apakah isu-isu  yang  telah  diidentifikasi  tersebut  relevan  dan  sesuai  dalam  konteks keberlanjutan perusahaan.
3. Menentukan  tingkat  signifikansi  dari  isu  keberlanjutan  yang  telah teridentifikasi dengan menggunakan kriteria yang telah ditentukan Langkah selanjutnya adalah dengan menentukan tingkat signifikansi (seberapa penting)  isu-isu  tersebut  dalam  konteks  keberlanjutan  perusahaan.  Dalam langkah  ini  akan  diketahui  mana  isu  keberlanjutan  yang  memiliki  tingkat signifikansi  yang  tinggi  dan  mana  isu  keberlanjutan  yang  memiliki  tingkat signifikansi yang rendah.
4. Mengidentifikasi  dampak-dampak  dari  isu-isu  keberlanjutan  perusahaan terhadap kepentingan dari seluruh pemangku kepentingan perusahaan
Jurnal Riset
Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 210
Pada  tahap  ini  dilakukan  identifikasi  dampak  apakah  yang  diterima  oleh pemangku  kepentingan  perusahaan  ditinjau  dari  isu-isu  keberlanjutan perusahaan. Dampak-dampak yang diidentifikasi dapat berupa dampak positif maupun  dampak  yang  negatif.  Pembahasan  ini  akan  menjadi  sebuah rekomendasi  bagi  manajemen  untuk  dapat  melaksanakan  aktivitas  bisnis perusahaan dalam konteks keberlanjutan dengan lebih baik lagi.
Informasi  yang  Bersifat  Material  dalam  Laporan  Keberlanjutan  Industri Perbankan
Tahap  ini  akan  dilakukan  identifikasi  informasi-informasi  yang  bersifat material  dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan  industri  perbankan  yang dijadikan  sampel.  Berdasarkan  GRI  G4 Sector  Diclosures  Financial  Services , secara  umum  terdapat  dua  jenis  pelaporan,  yaitu  pelaporan  umum  ( general standard disclosures ) dan pelaporan khusus ( specific standard disclosures ). Pada setiap jenis pelaporan terdapat item-item pelaporan yang dapat dicantumkan pada laporan keberlanjutan industri perbankan.
Pada  pelaporan  umum  terdapat  item-item  pengungkapan,  yaitu  analisis dan  strategi  ( strategy  and  analysis ),  profil  organisasi  ( organizational  profile ), identifikasi  aspek  material  ( identified  material  aspects    and  boundaries ), hubungan dengan pemangku kepentingan perusahaan ( stakeholders engagement ), tata  kelola  ( governance ),  dan  etika  dan  integritas  ( ethics  and  integrity ).  Pada pelaporan  khusus  dibedakan  menjadi  tiga  jenis  pengungkapan,  yaitu pengungkapan  aspek  ekonomi,  pengungkapan  aspek  lingkungan,  dan pengungkapan aspek sosial. Untuk pengungkapan aspek sosial dibedakan menjadi beberapa sub kategori, yaitu praktek pekerja ( labor practices ), hak asasi manusia ( human  rights ),  sikap  sosial  ( society ),  dan  tanggung  jawab  produk  ( product responsibility ). Pada tahap ini akan dilakukan analisis mengenai informasi yang bersifat  material  pada  masing-masing  laporan  keberlanjutan  yang  dipergunakan sebagai sampel.

## A. Mengidentifikasi  isu-isu  penting  yang  berkembang  dalam  konteks aktivitas bisnis perusahaan
1. Identifikasi Informasi  Material  pada  Laporan  Keberlanjutan  PT  Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk
Pada tahap ini dilakukan identifikasi terkait dengan laporan keberlanjutan PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk tahun 2014, 2015, dan 2016. Laporan keberlanjutan PT BNI tahun 2014 dan tahun 2015 menggunakan kriteria GRI G4 Core .Pada  laporan  keberlanjutan  PT  BNI  tahun  2014  telah  dijelaskan  bahwa penentuan isi laporan keberlanjutan telah didasarkan pada empat prinsip GRI G4, yaitu keterlibatan pemangku kepentingan, konteks keberlanjutan, materialitas, dan kelengkapan.  Khusus  untuk  penentuan  aspek  materialitas,  PT  BNI menyelenggarakan workshop internal yang menghasilkan 7 aspek material. Untuk pengungkapan umum telah diungkapkan semua pada laporan keberlanjutan tahun 2014 dan tahun 2015. Berikut merupakan aspek material (pengungkapan khusus) yang diungkapkan dalam laporan keberlanjutan tahun 2014 dan tahun 2015, yaitu
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Page | 211
(1) nilai ekonomi, (2) dampak ekonomi tidak langsung, (3) konsumsi energi dan biodiversitas,  (4)  praktek  ketenagakerjaan,  (5)  hak  asasi  manusia  dan diskriminasi,  (6)  tanggung  jawab  produk,  dan  (7)  anti-korupsi. Laporan keberlanjutan pada  tahun  2016  menggunakan  pendekatan  GRI  G4 Core .  Pada laporan keberlanjutan tahun 2016 telah dibuatkan sebuah matriks yang berisikan mengenai informasi  yang penting bagi perusahaan serta informasi  yang  penting pula  bagi  pemangku  kepentingan  perusahaan. Matriks  yang  berisikan  mengenai informasi-informasi yang material disebut dengan matriks materialitas informasi. Matriks materialitas informasi pada laporan keberlanjutan tahun 2016 tersaji pada gambar 1.

## Gambar 1. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan PT BNI (Persero) Tbk (2016)
Berdasarkan gambar 1 maka dapat dipahami bahwa manajemen PT BNI telah  mengelompokkan  informasi  pada  laporan  keberlanjutan  sesuai  dengan tingkat materialitasnya. Pada gambar 1 maka informasi-informasi yang memiliki tingkat materialitas tinggi adalah informasi yang terdapat pada kuadran 3C, yaitu (1)  kinerja  ekonomi,  (2)  privasi  pelanggan,  (3)  pemasaran  dan  pelabelan produk/jasa, (4) portofolio keuangan, (5) E-banking dan E-channel , (6) E-billing dan E-statement , (7) pendidikan dan pelatihan, (8) pembiayaan infrastruktur, dan (10)  anti  korupsi  dan fraud .  Informasi  yang  bersifat  tidak  material  adalah informasi  yang  terdapat  pada  kuadran  2B,  yaitu  (14) green  building ,  dan  (15) kesehatan dan keselamatan kerja.
2. Identifikasi Informasi  Material  pada  Laporan  Keberlanjutan  PT  Bank Danamon Indonesia Tbk Pada tahap ini dilakukan analisis terhadap laporan keberlanjutan PT Bank Danamon  Indonesia  Tbk.  Pada  laporan  keberlanjutan  tahun  2015  dipergunakan pendekatan GRI G4 Core . Pegkajian mengenai aspek material, manajemen telah melibatkan seluruh karyawan dan pemangku kepentingan perusahaan. Manajemen PT  Bank  Danamon  Indonesia  telah  membuat  matriks mengenai  analisis materialitas yang terlihat pada gambar 2.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 212
Gambar 2. Matriks materialitas informasi

## Sumber: Laporan Keberlanjutan PT Bank Danamon Indonesia (2015)
Berdasarkan matriks materialitas informasi tersebut dapat dipahami bahwa informasi yang bersifat materialitas adalah informasi yang terdapat pada kuadran high dan high . Informasi  tersebut,  yaitu  (1)  akses  ke  layanan  perbankan,  (2) perbankan  yang  aman,  (3)  Informasi  mengenai  produk  dan  layanan,  (4)  anti korupsi  dan  anti  fraud,  (5)  jasa  keuangan  untuk  segmen  mikro  dan  UKM,  (6) penghormatan terhadap HAM, dan (7) pelatihan dan pengembangan karyawan.
3. Identifikasi Informasi  Material  pada  Laporan  Keberlanjutan  PT  Bank CIMB Niaga
Laporan  keberlanjutan  PT  Bank  CIMB  Niaga  tahun  2014  menggunakan pendekatan  GRI  G4 Core dan  telah  dijamin  pula  oleh  penjamin  independen. Adanya penjaminan  dari  pihak  independen  tentu  saja  dapat  meningkatkan kredibilitas laporan keberlanjutan perusahaan. Manajemen PT Bank CIMB Niaga telah  membuat  matriks  informasi  materalitas  untuk  laporan  keberlanjutan  tahun 2014 yang terlihat pada gambar 3.

## Gambar 3. Matriks materialitas informasi
Sumber: Laporan Keberlanjutan PT Bank CIMB Niaga (2014)
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 213
Berdasarkan gambar 3 maka dapat dipahami bahwa informasi materialitas terdapat  pada  kuadran high dan high .  Informasi-informasi  tersebut,  yaitu kemudahan akses perbankan, keamanan perbankan, mengurangi emisi gas rumah kaca,  kesetaraan  kesempatan,  kesehatan  dan  keselamatan  kerja,  penanaman pohon, dan hak-hak karyawan.
Laporan  keberlanjutan  PT  Bank  CIMB  Niaga  tahun  2016  masih menggunakan pendekatan GRI G4 Core . Manajemen PT Bank CIMB Niaga pada laporan  keberlanjutan  tahun  2016  telah  membuat matriks  materialitas  informasi yang terlihat pada gambar 4.

## Gambar 4. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan PT Bank CIMB Niaga (2016)
Berdasarkan gambar 4 maka dapat dilihat bahwa informasi yang bersifat materialitas  terdapat  pada  kuadran high dan high .  Informasi-informasi  tersebut, yaitu  fasilitas  perbankan  untuk  UKM,  pemberdayaan  ekonomi  masyarakat, keamanan  perbankan,  kejelasan  informasi  produk  perbankan,  dan  pelatihan  dan pendidikan karyawan.
4. Identifikasi Informasi  Material  pada  Laporan  Keberlanjutan  PT  Bank Maybank Indonesia Tbk Laporan  keberlanjutan  PT  Bank  Maybank  Indonesia  pada  tahun  2014 mempergunakan  pendekatan  GRI  G4 Core . Manajemen  PT  Bank  Maybank Indonesia  menyatakan  bahwa  belum  terdapat  pelibatan  pemangku  kepentingan dalam  penentuan  aspek-aspek  material  untuk  laporan  keberlanjutan  tahun  2014. Pada  laporan  keberlanjutan  tahun  2014  belum  dibuatkan  sebuah  matriks materialitas  informasi.  Aspek-aspek  material  (pengungkapan  khusus)  dalam laporan keberlanjutan tahun 2014, yaitu (1) kinerja ekonomi, (2) dampak ekonomi tidak  langsung,  (3)  keanekaragaman  hayati,  (4)  emisi,  (5)  ketenagakerjaan,  (2) kesehatan  dan  keselamatan  kerja,  (7)  pelatihan  dan  pendidikan,  (8)  kebebasan berserikat, (9) anti korupsi, dan (10) masyarakat lokal.Laporan keberlanjutan PT Bank Maybank Indonesia pada tahun 2015 mempergunakan pendekatan GRI G4
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 214
Core . Pada laporan keberlanjutan tahun 2015 telah dijelaskan bahwa penentuan aspek  materialitas  didasarkan  pada  diskusi  kelompok  yang  terfokus  dan  semua topik yang berkaitan dengan humanising financial services dimasukkan ke dalam topik  yang  bersifat  material.  Matriks  materialitas  informasi  pada  laporan keberlanjutan tahun 2015 terlihat pada gambar 5.

## Gambar 5. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan PT Bank Maybank Indonesia (2015)
Berdasarkan  gambar  5  dapat  diketahui  bahwa  informasi-informasi  yang bersifat  material  pada  laporan keberlanjutan  tahun  2015  adalah  (1)  kinerja keuangan,  (2)  dampak  ekonomi  tidak  langsung,  (3)  portofolio,  (6)  energi,  (11) ketenagakerjaan,  (12)  kesehatan  dan  keselamatan  kerja,  (13)  pendidikan  dan pelatihan, (19) masyarakat setempat, (20) anti korupsi, (22) akses perbankan, (23) literasi perbankan, (24) pelabelan produk dan jasa, dan (26) privasi pelanggan.

## 5. Identifikasi Informasi Material pada Laporan Keberlanjutan Bank BPD
Jawa Tengah
Tahap ini dilakukan analisis pada laporan keberlanjutan Bank BPD Jawa Tengah.  Pada  laporan  keberlanjutan  tahun  2014  pendekatan  yang  dipergunakan adalah  pendekatan  GRI  G4 Core .  Pada  laporan  keberlanjutan  tahun  2014  telah disusun matriks materialitas informasi yang terlihat pada gambar 6.
Gambar 6. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan Bank BPD Jawa Tengah (2014)
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 215
Berdasarkan  gambar  6  dapat  dilihat  bahwa  informasi-informasi  yang bersifat material adalah (F5) kepatuhan, (F4) privasi nasabah, (E1) pemberdayaan masyarakat, (F2) pelabelan produk dan jasa, (F1) kesehatan dan keselamatan, (F3) komunikasi pemasaran,  (E2) anti korupsi, (C2)  keselamatan dan kesehatan, dan (C3)  pelatihan  dan  pendidikan.Pada  laporan  keberlanjutan  tahun  2015  masih mempergunakan  pendekatan  GRI  G4 Core .  Hal  yang  menarik  dalam laporan keberlanjutan  tahun  2015  adalah  adanya  definisi  dari  materialitas  dari  sisi manajemen  dimana  manajemen  menjelaskan  bahwa  prinsip  materialitas “mengutamakan  pengungkapan  informasi  yang  penting  dan  signifikan  bagi pemangku kepentingan dan memiliki dampak penting pada kinerja keberlanjutan perusahaan.”  Manajemen  pun  telah  melakukan  pengelompokan  terhadap  aspek yang  bersifat  material  ke  dalam  tiga  tingkatan,  yaitu high , medium ,  dan low . Matriks  materialitas  informasi  untuk  laporan  keberlanjutan  tahun  2015  yang terlihat pada gambar 7.

## Gambar 7. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan Bank BPD Jawa Tengah (2015)
Berdasarkan  gambar  7  dapat  dilihat  bahwa  informasi  yang  bersifat material terdapat pada kuadran high , yaitu (A1) kinerja ekonomi, (F1) pelabelan produk dan jasa, (C1) kepuasan pegawai, (F3) perlindungan privasi nasabah, (E2) komitmen anti korupsi, dan (C4) pelatihan dan pendidikan pegawai.Pada laporan keberlanjutan  tahun  2016  pendekatan  yang  dipergunakan adalah  GRI  G4 Core . Manajemen  dalam  menyusun  matriks  materialitas  laporan  keberlanjutan  tahun 2016  telah  melakukan  penilaian  materialitas  ( materialityassessment ).  Matriks materialitas  informasi  untuk  laporan  keberlanjutan  tahun  2016  terlihat  pada gambar 8.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 216
Gambar 8. Matriks materialitas informasi Sumber: Laporan Keberlanjutan Bank BPD Jawa Tengah (2016)
Berdasarkan  gambar  8  maka  dapat  diperoleh  bahwa  informasi  yang material  terdapat  dalam  kuadran high . Penulis  memberikan  sedikit  perbaikan terkait  dengan  matrik  materialitas  pada  gambar  8  dimana  seharusnya  pada kuadran  yang  berwarna  merah  tertulis high dan high ,  bukan high dan low . Terdapat  12  informasi  yang  bersifat  material  pada  kuadran high ,  yaitu  (A1) kinerja ekonomi, (F3) perlindungan privasi nasabah, (F5) inklusi keuangan, (C4) pelatihan  dan  pendidikan,  (E1)  pemberdayaan  masyarakat  lokal,  (F1)  informasi produk dan jasa, (C1) kepegawaian, (A3) dampak ekonomi tidak langsung, (A2) rasio  perbandingan  gaji dengan  upah  minimum,  (C2)  hubungan  industrial,  (B2) penggunaan air, dan (F4) kepatuhan terhadap peraturan terkait dengan produk dan jasa.

## B. Mengevaluasi  tingkat  relevansi  isu-isu  tersebut  dengan  keberlanjutan perusahaan
Secara  umum  dapat  dikatakan  bahwa informasi-informasi  material  yang telah  disusun  dalam  matriks  materialitas  relevan  dengan  keberlanjutan perusahaan.  Seluruh  informasi  yang  bersifat  material  yang  disampaikan  oleh manajemen  perusahaan  telah  mencakup  kinerja  ekonomi,  kinerja  sosial,  dan kinerja  lingkungan.  Pada  beberapa  laporan  keberlanjutan  yang  dipergunakan sebagai sampel, manajemen persuahaan mengungkapkan bahwa penentuan aspek- aspek  materialitas  yang  akan  dicantumkan  dalam  laporan  keberlanjutan perusahaan  telah  disesuaikan  dengan  konsep  keberlanjutan  perusahaan  di  masa yang akan datang.  Informasi mengenai energi dan penggunaan sumber  daya air relevan  dengan  kebijakan  lingkungan  pada  industri  perbankan.  Hampir  semua laporan  keberlanjutan  perusahaan  sampel  telah  menyebutkan  persentase penggunaan  kertas,  energi,  dan  sumber  daya  air.  Informasi  mengenai pengembangan  karir  dan  pelatihan  bagi  pegawai  telah  relevan  dengan  konsep keberlanjutan  perusahaan.  Manajemen  perusahaan  dalam  menyusun  laporan keberlanjutannya  telah  berpedoman  pada GRI  G4 Sector  Disclosures  Financial Services sehingga  dapat  dipahami  bahwa  informasi-informasi  yang  disajikan dalam  laporan  keberlanjutan  telah  sesuai  dengan  rencana  keberlanjutan perusahaan di masa depan.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 217
C. Menentukan  tingkat  signifikansi  dari  isu  keberlanjutan  yang  telah teridentifikasi dengan menggunakan kriteria yang telah ditentukan Tingkat signifikansi dari isu-isu keberlanjutan yang bersifat material dapat ditentukan  dari  matriks  materialitas  yang  terdapat  pada  sampel  laporan keberlanjutan perusahaan. Informasi-informasi yang memiliki tingkat signifikansi tinggi (informasi yang bersifat material) dapat diketahui dengan melihat kuadran pada  matriks  materialitas  informasi.  Informasi-informasi  yang  terdapat  pada kuadran high atau  dengan  dampak  yang  tinggi  terhadap  perusahaan  dan pemangku kepentingan perusahaan memiliki tingkat signifikansi yang tinggi. Pada penentuan tingkat signifikansi ini dipergunakan matriks materialitas yang terdapat pada laporan keberlanjutan perusahaan yang dipergunakan sebagai sampel. Berdasarkan matriks materialitas maka dapat dikelompokkan informasi- informasi yang bersifat material dalam laporan keberlanjutan industri perbankan yang dipergunakan sebagai sampel, yaitu
- Kinerja ekonomi - Anti korupsi dan pencegahan fraud - Privasi nasabah - Kesehatan dan keselamatan kerja - Pelabelan produk dan jasa - Akses ke layanan perbankan - Portofolio keuangan - Informasi mengenai produk dan layanan - Pendidikan dan pelatihan pegawai - Pemberdayaan masyarakat
D. Mengidentifikasi dampak-dampak dari isu-isu keberlanjutan perusahaan terhadap kepentingan dari seluruh pemangku kepentingan perusahaan Pada  tahap  ini  dilakukan  identifikasi  dampak  dari  isu-isu  keberlanjutan yang  material  dalam  laporan  keberlanjutan  sampel  terhadap  kepentingan  dari seluruh pemangku kepentingan perusahaan. Semua manajemen perusahaan yang laporan  keberlanjutannya  dijadikan  sampel  telah  melakukan  pengelompokan pemangku kepentingan perusahaan.
Manajemen PT BNI telah melakukan pengelompokan terhadap pemangku kepentingan  perusahaan.  Pemangku  kepentingan  perusahaan  terdiri  dari  (1) nasabah,  (2)  investor/pemegang  saham,  (3)  pegawai,  (4)  serikat  pekerja,  (5) pemerintah  dan  OJK,  (6)  pemasok,  (7)  organisasi  bisnis,  (8)  organisasi masyarakat,  dan  (9)  media.Manajemen  PT  Bank  Danamon  telah  melakukan pengelompokan  terhadap  kelompok  pemangku  kepentingan  perusahaan.
Kelompok pemangku kepentingan tersebut, yaitu (1) nasabah, (2) karyawan, (3) pemerintah dan regulator, (4) pemegang saham dan investor, (5) media, dan (6)
LSM dan masyarakat umum. Manajemen PT Bank CIMB Niaga dalam laporan keberlanjutannya  menyatakan  bahwa  kelompok  pemangku  kepentingan perusahaan  adalah  (1)  nasabah,  (2)  pemegang  saham/investor,  (3) regulator,  (4) pemasok,  (5)  karyawan,  (6)  serikat  pekerja,  dan  (7)  masyarakat umum.Manajemen  PT  Bank  Maybank  Indonesia  telah  mengelompokkan pemangku  kepentingan  perusahaan  ke  dalam  beberapa  kelompok,  yaitu  (1) nasabah,  (2)  masyarakat  dan  LSM,  (3)  karyawan,  (4)  serikat  pekerja,  (5) pemerintah dan regulator (OJK), dan (6) media. Manajemen PT Bank BPD Jawa Tengah  telah  melakukan  pengelompokan  pemangku  kepentingan  perusahaan, yaitu  (1)  pemegang  saham/komisaris,  (2)  nasabah,  (3)  pegawai,  (4)  mitra bisnis/pemasok,  (5)  pemerintah/pembuat  kebijakan,  dan  (6)  organisasi
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 218
kemasyarakatan.Bagan  dari  kelompok  pemangku  kepentingan dalam  industri perbankan terlihat pada gambar 9.
Gambar 9. Kelompok pemangku kepentingan industri perbankan
Identifikasi  dampak  ini  dapat  dilakukan  dengan  menghubungkan  antara informasi  yang  bersifat material  dengan  kepentingan  dari  kelompok  pemangku kepentingan  perusahaan.  Kinerja  ekonomi  perseroan  tentu  saja  berdampak  pada kepentingan  investor  atau  pemegang  saham.  Manajemen  perusahaan  sebagai agent harus mampu bertindak mengelola sumber daya perusahaan agar memenuhi harapan  dari  investor  yang  bertindak  sebagai principal .  Informasi  mengenai privasi  nasabah,  akses  ke  layanan  perbankan,  dan  informasi  mengenai  produk perbankan tentu saja berdampak pada kepentingan nasabah. Informasi mengenai pendidikan dan pelatihan pegawai akan berdampak pada kepentingan karyawan. Dalam  konteks  ini  kita  dapat  memahami  bahwa  pemangku  kepentingan perusahaan dapat berfokus hanya pada informasi-informasi yang akan berdampak besar  bagi  kepentingan  mereka.  Manetti  (2011)  berpendapat  bahwa  pemangku kepentingan  perusahaan  dapat  dilibatkan  untuk  menentukan  informasi  yang bersifat  material.  Proses stakeholder  engagement dapat  menjadi  langkah  awal untuk  menentukan  informasi-informasi  yang  material  dan  tingkat  relevansi informasi-informasi tersebut bagi pemangku kepentingan perusahaan.

## Penyusunan  Peta  Materialitas  Informasi  Laporan  Keberlanjutan  Industri Perbankan
Secara umum model peta materialitas informasi yang disusun disesuaikan dengan  analisis  yang  telah  dilakukan  dan  berisi informasi-informasi  material dalam  konteks  laporan  keberlanjutan  perusahaan  yang  termasuk  dalam  industri perbankan.  Konsep  dasar  dalam  penyusunan  peta  materialitas  informasi  ini didasarkan pada pemahaman bahwa tingkat materialitas informasi dalam laporan keberlanjutan  perusahaan  memiliki  hubungan  dengan  tingkat  dampak berpengaruhnya  informasi  tersebut  terhadap  kepentingan  dari  pemangku kepentingan perusahaan.
Industri Perbankan Nasabah Pemerintah dan Regulator Investor/Peme- gang Saham Pegawai dan
Serikat Pekerja Pemasok dan Organisasi Bisnis Lain Masyarakat Umum dan
LSM
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 219
Model  peta  materialitas  informasi  ini  akan  disusun  peta  yang menghubungkan  antara  jenis  informasi dengan  tingkat  dampak  yang  dapat dirasakan  oleh  pemangku  kepentingan  perusahaan. Pemodelan  peta  juga  akan dimasukkan  tingkat  dampak  yang  berpengaruh  terhadap  kepentingan  pemangku kepentingan  industri  perbankan  dimana  tingkat  dampak  dibedakan  menjadi  tiga jenis,  yaitu low , medium , dan high . Tingkat dampak low dapat diartikan  bahwa informasi  material  tersebut  berdampak  kecil  pada  kepentingan  pemangku kepentingan  perusahaan  dan  begitu  juga  dengan  pengertian  tingkat  dampak medium dan high .
Dasar penyusunan peta materialitas informasi ini adalah didasarkan pada materiality  map yang  dikembangkan  oleh  SASB  ( Sustainability  Accounting Standards  Board ). Konsep  SASB materiality  map terdapat  informasi-informasi material  yang  berlaku  bagi  masing-masing  industri. Materiality  map yang dikembangkan  SASB  kita  dapat  melihat  informasi  material  berdasarkan  basis industrinya.Model dari peta materialitas informasi dalam industri perbankan yang disusun dalam penelitian ini terlihat pada tabel 2.

## Tabel 2. Peta Materialitas Informasi Industri Perbankan
Informasi Material dalam Industri Perbankan Pemangku Kepentingan Industri Perbankan Nasabah Pemerintah/ Regulator Investor Pegawai/ Serikat Pekerja Pemasok/ Organisasi Bisnis Lain Masyarak at Umum LSM Kinerja Ekonomi        Privasi Nasabah        Pelabelan Produk/Jasa        Portofolio Keuangan        Pendidikan dan Pelatihan        Anti Korupsi dan Pencegahan Fraud        Kesehatan dan Keselamatan Kerja        Akses ke Layanan Perbankan        Informasi Mengenai Produk dan Layanan        Pemberdayaan Masyarakat        Keterangan tingkat dampak:  : High
 : Medium
 : Low
Pada penyusunan peta materialitas ini, satu jenis informasi dapat material bagi  banyak  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Informasi  mengenai kinerja perusahaan  dapat  material  pemerintah/regulator,  investor,  dan  pegawai. Pemerintah  dan  OJK  memiliki  kepentingan  terkait  dengan  kinerja  ekonomi
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2
201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 220
perbankan,  utamanya  pada  bank-bank  BUMN  dan  BPD.  Investorpun  turut  pula selalu melihat kinerja ekonomi perseroan utamanya dalam hal investasi yang telah dilakukan. Pegawai memiliki kepentingan yang berbeda dimana kinerja ekonomi perseroan dapat dijadikan salah satu tolok ukur dari kinerja dan kualitas sumber daya  manusia.  Informasi  mengenai  anti  korupsi  dan  pencegahan fraud dalam internal perseroan tentu saja sangat material bagi seluruh pemangku kepentingan perusahaan. Hal ini tentu sesuai dengan pendapat Kolk (2008) bahwa tata kelola perusahaan  sangat  erat  kaitannya  dengan  keberlanjutan  perusahaan.  Jika manajemen  perusahaan  dalam  mengelola  perusahaan  mampu  mencegah  korupsi dan fraud tentu saja tujuan dari keberlanjutan perusahaan akan dapat tercapai. Pengisian  peta  materialitas  ini  sangat  ditentukan  oleh  penilaian  yang dilakukan  sendiri  oleh  manajemen  perseroan.  Manajemen  perseroan  harus mengetahui  siapa  saja  kelompok  pemangku  kepentingan  perusahaan  dan menentukan  aspek-aspek  material  apa  yang  berpengaruh  terhadap  kelompok pemangku kepentingan tersebut. Secara umum kelompok pemangku kepentingan perusahaan dapat dibagi menjadi dua, yaitu pemangku kepentingan yang berada di  internal  perusahaan  dan  pemangku  kepentingan  yang  berada  di  eksternal perusahaan.  Seharusnya  manajemen  perusahaan  dapat  memberikan  informasi yang  lengkap  pada  seluruh  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Ini  juga merupakan pertanggungjawaban moral manajemen perusahaan dalam mengelola perusahaan kepada pemangku kepentingan perusahaan. Berdasarkan hal ini maka fungsi  dari  laporan  keberlanjutan  perusahaan  sebagai  media  komunikasi  antara manajemen  perseroan  dengan  pemangku  kepentingan  perusahaan  akan  dapat tercapai.
Zhou  (2011)  menyatakan  bahwa  banyaknya  pemangku  kepentingan perusahaan  akan  menunjukkan  kepentingan  yang  berbeda-beda  dan  tentu  saja untuk  mengakomodir  hal  ini  manajemen  perusahaan  harus  melaporkan  banyak data.  Konsekuensinya  adalah  waktu  dan  biaya  yang  dikeluarkan  menjadi  lebih besar,  dengan  kemungkinan  tingkat  efektivitas  informasi  tersebut  kecil. Identifikasi  terhadap  materialitas  informasi  dan  dampaknya  terhadap  pemangku kepentingan perusahaan dimaksudkan agar manajemen perusahaan dapat berfokus pada informasi-informasi  yang memang diperlukan oleh pemangku kepentingan perusahaan.  Dalam  konteks  ini  maka  pemangku  kepentingan  perusahaan  akan mendapatkan informasi yang diperlukan dalam laporan keberlanjutan perusahaan sehingga  efektivitas  informasi  tersebut  menjadi  tinggi.  Pendapat  lain  terkait materialitas  informasi  disampaikan  oleh Eccles et al .,  (2012)  yang  menyatakan bahwa  penentuan  materialitas  informasi  sebaiknya  dilakukan  berdasarkan  basis industri perusahaan. Pendapat Eccles et al ., (2012) ini mendukung sebuah konsep yang  menyatakan  bahwa  konsep  keberlanjutan  setiap  perusahaan  berbeda-beda tergantung dengan industri dimana perusahaan itu berada. Informasi yang material dalam industri manufaktur tentu berbeda dengan informasi  yang material dalam industri  perbankan.  Tentu  saja  juga  hal  ini  dipengaruhi  oleh  pemangku kepentingan perusahaan yang berbeda-beda untuk setiap industri.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Page | 221

## Kesimpulan, Keterbatasan, dan Implikasi
Kesimpulan
Hasil penelitian  ini  menemukan  bahwa  dalam  kurun  waktu  tahun  2014 sampai tahun 2016 informasi yang bersifat material dalam laporan keberlanjutan industri perbankan adalah (1) kinerja ekonomi, (2) privasi nasabah, (3) pelabelan produk atau jasa, (4) portofolio keuangan, (5) pendidikan dan pelatihan pegawai, (6) anti korupsi dan pencegahan fraud , (7) kesehatan dan keselamatan kerja, (8) akses  ke  layanan  perbankan,  (9)  informasi  mengenai  produk  dan  layanan,  dan (10) pemberdayaan masyarakat. Hasil penelitian ini memberikan hasil yang secara umum  sama  dengan  hasil  penelitian  GRI  dan  RobecoSAM  tahun  2015  dimana informasi  yang  material  bagi  industri  perbankan  adalah risk  management (manajemen  resiko), corporate  governance (tata  kelola  perusahaan), human capital management (manajemen sumber daya manusia), dan business ethic (etika bisnis). Materialitas informasi dalam laporan keberlanjutan perusahaan ditentukan oleh  karakteristik  perusahaan,  jenis  industri,  dan  karakteristik  pemangku kepentingan  perusahaan.  Semua  laporan keberlanjutan  yang  dijadikan  sampel telah  menyajikan  informasi  kinerja  keuangan,  kinerja  sosial,  dan  kinerja lingkungan  dengan  sangat  baik.  Hal  ini  tentu  saja  dapat  memunculkan  sebuah asumsi bahwa nantinya laporan keberlanjutan perusahaan ini akan menjadi dasar bagi sebuah konsep laporan terintegrasi ( integrated reporting ). Konsep pelaporan terintegrasi  nantinya  diharapkan  dapat  menjadi  konsep  baru  yang  dimunculkan dari  konsep  pelaporan  keberlanjutan.  Simpulan  dalam  penelitian  ini  senada dengan  pernyataan  dalam  laporan  Ernst  and Young  (2015)  yang  menyatakan bahwa  pelaporan  keberlanjutan  akan  terus  berkembang  dan  di  masa  depan  kita berharap  akan terdapat  kombinasi  yang baik antara pelaporan keuangan  dengan pelaporan  non  keuangan  sebagai  bagian  untuk  mengintegrasikan  konsep keberlanjutan pada aktivitas bisnis perusahaan.

## Keterbatasan
Penulis  menyadari  bahwa  dalam  penelitian  ini  masih  terdapat  beberapa keterbatasan. Keterbatasan pertama adalah bahwa penelitian ini dilakukan tanpa melakukan  observasi  langsung untuk  melihat  kondisi  perusahaan.  Secara  tidak langsung  peneliti  tidak  dapat  melihat  secara  objektif  kondisi  aktual  perusahaan dan  hanya  didasarkan  pada  informasi-informasi  yang  terdapat  pada  laporan keberlanjutan  perusahaan.  Penilaian  peneliti  masih  sangat  subjektif  dalam pembahasan.  Keterbatasan  kedua  adalah  peneliti  tidak  dapat  mengidentifikasi seluruh  pemangku  kepentingan  perusahaan.  Peneliti  tidak  dapat  memastikan secara  langsung  dampak  aktivitas  bisnis  perusahaan  terhadap  reaksi  pemangku kepentingan perusahaan yang terkait informasi yang material. Keterbatasan ketiga adalah  terkait  dengan  sampel  laporan  keberlanjutan  perusahaan  yang  masih sedikit untuk mewakili industri perbankan.
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian,  maka  penulis  dapat  memberikan beberapa saran yaitu pertama, penelitian berikutnya dapat melakukan observasi ke perusahaan  secara  langsung  dan  membandingkan  hasil  observasi  dengan informasi  yang  terdapat  pada  laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Cara  ini  maka
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 2 (2017) 202-223 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
hasil pembahasan penelitian akan menjadi semakin lebih objektif. Kedua,  penelitian berikutnya  adalah  melakukan  wawancara  kepada  manajemen  perusahaan  dan pemangku  kepentingan  perusahaan.  Wawancara  kepada  manajemen  untuk memastikan  siapa  sajakah  kelompok  pemangku  kepentingan  perusahaan  dan wawancara kepada pemangku kepentingan perusahaan untuk mendapatkan informasi mengenai  dampak  aktivitas  bisnis  perusahaan  terhadap  kepentingan  pemangku kepentingan perusahaan. Ketiga, penelitian berikutnya dapat mempergunakan sampel laporan keberlanjutan pada industri perbankan yang tidak hanya mengikuti kompetisi ISRA. Penelitian berikutnya juga dapat melanjutkan penelitian ini dengan melakukan penyusunan  peta  materialitas  informasi  laporan  keberlanjutan  pada  semua  jenis industri.
Implikasi
Penelitian  ini diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  bagi  pengembangan kegiatan  pelaporan  keberlanjutan  perusahaan  di  Indonesia.  Hasil  penelitian  ini memberikan  informasi-informasi  yang  bersifat  material  yang  harus  diungkapkan dalam  laporan  keberlanjutan  industri  perbankan  di  Indonesia.  Informasi-informasi yang bersifat material ini sangat penting untuk diungkapkan oleh perbankan kepada pemangku kepentingannya. Bagaimana pun juga salah satu fungsi dalam pelaporan keberlanjutan  adalah  menjadi  alat  komunikasi  kepentingan  manajemen  industri perbankan dengan seluruh pemangku kepentingan dalam konteks keberlanjutan. Implikasi  lain  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  diharapkan  adanya  peningkatan kualitas  informasi  non  finansial  (informasi  sosial  dan  informasi  lingkungan)  yang disampaikan  oleh  manajemen  kepada  seluruh  pemangku  kepentingan  perusahaan. Ketika  manajemen  perusahaan  meningkatkan  kualitas  informasi  non  finansialnya maka  akan  diperoleh  dua  keuntungan,  yaitu  (1)  kualitas  informasi  finansial  dan informasi non finansial akan sama sehingga pemangku kepentingan perusahaan dapat menilai  perusahaan  secara  komprehensif  dan  (2)  pemangku  kepentingan  dapat mengambil  keputusan  dengan  baik  sesuai  dengan  kualitas  informasi  finansial  dan informasi non finansial. Bagaimanapun juga harus disadari bahwa salah satu tujuan manajemen  perusahaan  melakukan  pelaporan  adalah  untuk  memberikan  informasi kepada  seluruh  pemangku  kepentingan  perusahaan  sehingga  pada  akhirnya pemangku kepentingan perusahaan dapat mengambil keputusan yang tepat.

## DAFTAR PUSTAKA
Brown,  H.S.,  M.  de  Jong  dan  D.L.  Levy.  2009.  Building  institutions  based  on information disclosure: lessons from GRI’s sustainability reporting. Journal of Cleaner Production . Vol. 17. Pp. 571-580.
Eccles,  R.  G.,  M.  P.  Krzus,  J.  Rogers dan  G.  Serafeim.  2012.  The  need  for sector ‐ specific  materiality  and  sustainability  reporting  standards. Journal  of Applied Corporate Finance . Vol. 24. No. 2. Pp. 65-71.
Ernst dan Young. 2015. Materiality and Sustainability Disclosure Key Insights from the Singapore Exchange Top 50 . Singapore: Ernst & Young.
Page | 222
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No. 2 201 7
Page | 223
GRI. 2013. GRI G4 Sector Disclosures Financial Services . Amsterdam: GRI.
GRI  dan RobecoSAM.  2015. Defining  materiality:  what  matters  to  reporters  and investors . Amsterdam: GRI.
Khan, M., G. Serafeim, dan A. Yoon. 2016. Corporate sustainability: First evidence on materiality. The accounting review . Vol.91. No. 6. Pp. 1697-1724.
Kolk,  A.  2008.  Sustainability,  accountability  and  corporate  governance:  exploring multinationals'  reporting  practices. Business  Strategy  and  the  Environment . Vol. 17. No. 1. Pp. 1-15.
Manetti, G. 2011. The quality of stakeholder engagement in sustainability reporting: empirical  evidence  and  critical  points. Corporate  Social  Responsibility  and Environmental Management . Vol. 18. No. 2. Pp. 110-122.
Naraduhita, D.C. dan T. Sawarjuwono. 2012. Corporate social responsibility: upaya memahami  alasan  dibalik  pengungkapan  CSR  bidang  pendidikan. Jurnal Akuntansi dan Auditing . Vol. 8. No. 2. Pp. 95-108.
Nuryaman.  2013.  The  effect  of  corporate  social  responsibility  activities  on profitability  and  stock  price  (studies  on  the  companies  listed  on  Indonesia Stock  Exchange).  4 th International  Conference  on  Business  and  Economic Research (4 th ICBER 2013). Proceeding. Pp. 756-769.
Qureshi, N. Z., D. Kulshrestha, dan S. B. Tiwari. 2012. Environmental accounting and reporting: an essential component of business strategy. Asian Journal of Research in Banking and Finance . Vol. 2. No. 4. Pp. 85-95.
Retno,  R.  D.  dan  D.  Priantinah.  2012.  Pengaruh  good  corporate  governance  dan pengungkapan corporate social responsibility terhadap nilai perusahaan (studi empiris  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode 2007-2010). Jurnal Nominal . Vol. 1. No. 1. Pp. 84-103.
Sangle,  S.  2010.  Empirical analysis  of  determinants  of  adoption  of  proactive environmental strategies in India. Business Strategy & the Environment . Vol. 19. No. 1. Pp. 51-63.
Soetedjo, Soegeng. 2009. Pembahasan Pokok-Pokok Pikiran Teori Akuntansi Vernon Kam . Surabaya: Airlangga University Press.
Zhou,  Y.  2011.  Materiality  approach  in  sustainability  reporting:  applications, dilemmas,  and  challenges.  1 st World  Sustainability  Forum,  1-30  November 2011.
Jurnal Riset
Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No. 2 201 7