## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
(Studi pada Perusahaan Infrastruktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2020-2022)
Cynthia Prisilia Winawan Komang 1* , Komang Ayu Krisnadewi 2
1,2 Program Studi Sarjana Akuntansi, Universitas Udayana E-mail: 1) cynthia.prisilia20@student.unud.ac.id

## Abstract
The amount of audit fee should be determined as well as possible to obtain a good audit quality as an unusual amount of auditing fee will lower the quality of the audit. Determining the influence of audit committee persistence and audit effort on audit fee was the goal of this research. Profitability is  the  control  variable  of  this  research.  The  research  covered  infrastructure  companies  on  the Indonesian  Stock  Exchange  in  the  period  2020-2022  registered  as  many  as  67  companies.  Non- probability sampling methods becomes a method of sample determination, with purposive sampling technique. The financial reports and annual reports of infrastructure companies are documented for the collection of research data. The research analyzed 64 samples. This research applies descriptive statistical analysis technique, classical assumption test, double linear regression test, model validity test (F test), determination coefficient test, and hypothesis test (t test). The results of the research can explain  the  persistence  of  the  audit  committee  influence  the  audit  fee  positively  and  significantly. Audit effort does not influence audit fee significantly, and profitability influence audit fee positively but  not significantly.  The  research  implies  the  need  for  regular  audit  committee  meetings  to  help auditor identify the auditing risk to companies, thus helping to determine an appropriate audit fee. Keywords: Audit Committee Persistence’s, Audit Effort, Audit Fees

## Abstrak
Jumlah fee audit harus ditentukan dengan sebaik  mungkin untuk  mendapatkan kualitas audit yang bermutu  karena  jumlah fee audit  yang  tidak  biasa  akan  menurunkan  kualitas  audit.  Mengetahui pengaruh  ketekunan  komite  audit  dan  audit effort pada fee audit  merupakan  tujuan  penelitian  ini. Profitabilitas menjadi variabel kontrol penelitian ini. Penelitian mencakup perusahaan infrastruktur di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2020-2022  terdaftar  sebanyak  67  perusahaan. Non  probability sampling menjadi metode penentuan sampel, dengan teknik purposive sampling . Laporan keuangan dan  tahunan  perusahan  infrastruktur  didokumentasikan  dalam  pengumpulan  data  penelitian. Penelitian ini menganalisis 64 sampel. Penelitian ini menerapkan teknik analisis statistik deskriptif, uji asumsi klasik, uji regresi linear berganda, uji kelayakan model (uji F), uji koefisien determinasi, dan  uji  hipotesis  (uji  t).  Hasil  penelitian  dapat  menjelaskan  ketekunan  komite  audit  yang mempengaruhi fee audit  secara  positif  dan  signifikan.  Audit effort tidak  mempengaruhi fee audit secara  signifikan,  dan  profitabilitas  mempengaruhi fee audit  secara  positif  tetapi  tidak  signifikan. Penelitian berimplikasi pada perlunya rapat komite audit secara rutin untuk membantu auditor dalam mengidentifikasi  risiko  audit  terhadap  perusahaan,  sehingga  membantu  penentuan fee audit  yang sewajarnya.
Kata Kunci: Ketekunan Komite Audit, Audit Effort , Fee Audit

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi

## 1. PENDAHULUAN
Pelaporan  keuangan  yang  akurat  dan  dapat  diandalkan  adalah  tanggung  jawab  setiap bisnis  (Orazalin  &  Akhmetzhanov,  2019).  Keandalan  informasi  perusahaan  membantu pengguna  laporan  dalam  pengambilan  keputusan  investasi  (Al-Mulla  &  Bradbury,  2020). Regulasi  diperkuat  untuk  meningkatkan  akuntabilitas  laporan  keuangan,  sehingga meningkatkan  kepercayaan  pengguna  laporan  keuangan  (Boskou et  al .,  2019).  Kondisi perusahaan  yang  dipengaruhi  oleh  kompleksitas  transaksi  yang  tidak  dapat  dihindari, sehingga  ditetapkan  standar  untuk  mengurangi  timbulnya  permasalahan  keuangan (Bradbury et  al .,  2020).  Oleh  karena  itu,  audit  dilakukan  pada  seluruh  sektor  perusahaan demi meningkatkan keandalan laporan keuangan dan laporan tahunan, juga meningkatkan kepatuhan terhadap Undang-Undang yang berlaku (Manita et al ., 2020). Pelaksanaan audit dapat membantu pengembangan tata kelola perusahan menjadi lebih baik (Hay & Cordery, 2018).  Keyakinan  pengguna  laporan  keuangan  terhadap  opini  audit  yang  dikeluarkan bergantung pada kualitas audit yang dilakukan (Christensen et al ., 2016). Hasil dari laporan tahunan  dan  laporan  keuangan  auditan  menghasilkan  informasi  yang  lebih  terperinci  dan mendalam terkait perusahaan (Minnis & Shroff, 2017). Pada sektor infrastruktur, audit lebih ditingkatkan  karena  sektor  ini  terindikasi  rawan  mengalami  korupsi  (Fadli  &  Alexander, 2021). Menurut  Komite Percepatan Penyediaan Infrastruktur Prioritas (KPPIP), hambatan yang  muncul  pada  berbagai  tahapan  proyek,  salah  satunya  berkaitan  dengan  alokasi pendanaan  serta  ketidaksesuaian  pembagian  risiko  yang  terjadi  antara  pemerintah  dengan badan usaha, menyebabkan terjadinya perbedaan di bidang infrastruktur. Dengan demikian, proses audit yang dilakukan selama ini perlu diteliti lebih dalam, antara lain pada pemberian fee audit yang dapat mewakili tingkat upaya auditor (Rajgopal et al ., 2021). Fee audit merupakan sejumlah uang dari perusahaan untuk akuntan publik sebagai balas jasa  yang  diberikan  berupa  pemeriksaan  laporan  keuangan  perusahaan  (Sinaga  & Rachmawati, 2018). Fee audit dapat  mewakili tingkat  upaya auditor, yang  mempengaruhi efisiensi  audit  sehingga  secara  tidak  langsung  mencerminkan  peningkatan  kualitas  audit (Rajgopal et al ., 2021). Fee audit yang diterima dapat mempengaruhi independensi auditor dalam  menjalankan  proses  audit  (Muliawan  &  Sujana,  2017).  Sebagai  salah  satu  bentuk penelahaan atas independensi auditor, maka dibentuklah komite audit di dalam perusahaan yang wajib  memiliki sumber daya, wewenang, komposisi, dan ketekunan  yang dijalankan secara efektif (Pohan & Hadiprajitno, 2019). Ketekunan komite audit merupakan banyaknya pertemuan  yang dilakukan komite audit demi  mencari  solusi atas permasalahan keuangan perusahaan  (Werdaningrum  &  Laksito,  2021).  Aspek  ketekunan  komite  audit  memiliki peran  penting,  diantaranya  pengevaluasian  risiko  secara  objektif  melalui  permintaan cakupan  audit  yang  lebih  luas  kepada  auditor  eksternal,  sehingga  meningkatkan fee audit yang akan diberikan (Larasati et al ., 2019). Komite audit tidak dapat menjamin kelengkapan laporan  keuangan  tanpa  ketekunan  melalui  rapat,  sehingga  jika  rapat  tidak  dilaksanakan dapat menurunkan transparansi maupun fee audit (Khudhair et al ., 2019). Selain dari komite audit, fee audit  juga  dipengaruhi  oleh  audit effort yang  akan  dijalankan  berdasarkan banyaknya  risiko  yang  diungkapkan  perusahaan  dalam  laporan  tahunan  (Asante-Appiah, 2020). Banyaknya kata risiko dalam laporan tahunan umumnya merujuk pada kemungkinan suatu  peristiwa  yang  dapat  mempengaruhi  operasi  atau  keuangan  perusahaan,  sehingga meningkatkan fee audit atas penilaian auditor terhadap peningkatan risiko dalam proses audit (Miah et al ., 2020). Sedangkan jika kata risiko minim diungkapkan dalam laporan tahunan,
maka  auditor  tidak  menaruh  kecurigaan  pada  perusahaan  yang  menurunkan fee audit (Calderon  &  Gao,  2021).  Risiko  yang  tinggi  membuat  auditor  membutuhkan  waktu  yang lebih lama, yang meningkatkan fee audit (Sunaryono et al ., 2019).
Dengan  mempertimbangkan  permasalahan  yang  ada,  penelitian  ini  dapat  menambah pengetahuan mengenai fee audit yang diduga dipengaruhi oleh ketekunan komite audit serta audit effort .  Penelitian  ini  menggunakan  periode  2020-2022  untuk  menunjukkan  hasil penelitian  sesuai  kondisi  terbaru.  Ketekunan  komite  audit  menjadi  variabel  independen pertama, disertai dengan audit effort sebagai variabel independen kedua. Sedangkan fee audit digunakan sebagai variabel dependen. Audit effort diukur berdasarkan pengungkapan risiko karena pengukuran ini dapat memberikan wawasan nyata terkait perusahaan, sehingga hasil audit lebih akurat  (Hope et al ., 2016). Pengukuran  ini cocok digunakan pada tahun 2020- 2022  saat  pandemi  covid-19  masih  berlangsung,  karena  pemegang  saham  lebih  berfokus pelaporan  keuangan  perusahaan  daripada  kondisi  di  lapangan.  Profitabilitas  berperan sebagai  variabel  kontrol.  Penelitian  Hendi  &  Shella  (2022)  menggambarkan  ketekunan komite audit  yang  berpengaruh positif  dengan efek signifikan pada fee audit. Sebaliknya, Wulandari  &  Nurmala  (2019)  menggambarkan  perbedaan,  yaitu  ketekunan  komite  audit tidak berpengaruh dengan efek signifikan pada fee audit. Ji et al . (2018) menyatakan audit effort berpengaruh positif dengan efek signifikan pada fee audit.
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk  memahami secara lebih mendalam bagaimana ketekunan komite audit dan upaya audit dapat mempengaruhi biaya audit. Dengan demikian, penelitian  ini  akan  memberikan  pemahaman  yang  lebih  baik  tentang  faktor-faktor  yang memengaruhi biaya audit.  Dengan mengetahui pengaruh ketekunan komite audit dan upaya audit  pada  fee  audit,  perusahaan  akan  dapat  membuat  strategi  yang  lebih  efektif  dalam mengelola biaya audit perusahaan.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1. Teori Agensi
Moloi  &  Marwala  (2020)  mengklaim  bahwa  terdapat  kaitan principal dengan  agen, yaitu principal mendelegasikan  pekerjaan  tertentu  kepada  agen  disertai  imbalan  atas pekerjaan  tersebut.  Pemberian  tanggung  jawab  dari principal kepada  agen  seringkali menimbulkan  konflik  keagenan  akibat  asimetri  informasi,  sehingga  dibentuklah  komite audit yang tekun dalam perusahaan untuk mengurangi asimetri informasi tersebut (Nuansari &  Ratri,  2022).  Konflik  keagenan  juga  dapat  memunculkan  risiko  perusahaan  yang meningkatkan  permintaan  audit,  berakibat  pada  penambahan fee audit  terhadap  auditor eksternal (Vanstraelen & Schelleman, 2017).

## 2.2. Fee Audit
Pandangan  Ananda (2019) menjelaskan fee audit  sebagai timbal  balik dari klien atas layanan pemeriksaan laporan keuangan dari auditor. Imbalan layanan audit memiliki variasi bergantung  dari  pertimbangan  kantor  yang  memberikan  jasa  audit  (Yulianti et  al .,  2019). Jumlah fee audit yang disepakati bergantung pada kemampuan auditor  untuk memberikan layanan audit laporan keuangan (Pramaswaradana & Astika, 2017).

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi

## 2.3. Ketekunan Komite Audit
Menurut pandangan Kristiyani (2020), komite audit yang memenuhi unsur kewenangan, komposisi, sumber daya, dan ketekunan yang sesuai akan mengawasi secara objektif audit internal maupun eksternal perusahaan. Jika ketekunan yang digambarkan melalui rapat tidak rutin dilaksanakan, maka akan menimbulkan sikap yang konservatif yang berakibat pada fee audit yang lebih rendah sesuai keinginan komite audit (Schrader & Sun, 2019). Banyaknya pertemuan yang dilakukan komite audit menggambarkan kinerja, pertahanan reputasi, dan penghindaran terhadap litigasi oleh komite audit, yang  meningkatkan  lingkup  maupun fee audit (Wedari, 2016).

## 2.4. Audit Effort
Menurut pandangan Biswan & Utomo (2022), upaya audit yang akan dijalankan salah satunya  bergantung  pada  risiko  bawaan,  yaitu  risiko  yang  diketahui  melalui  pemahaman perusahaan,  rangkuman  informasi  serta  faktor  penyebab  risiko  bawaan  klien.  Minimnya informasi  mengenai  risiko  perusahaan  dalam  laporan  tahunan  membuat  auditor  dapat melakukan proses audit dengan lebih cepat, sehingga menurunkan fee audit yang dibutuhkan (Alshirah et al ., 2020). Semakin banyak informasi risiko yang diungkapkan dalam laporan tahunan,  maka  semakin  banyak  proses  audit  yang  perlu  dilakukan  dan  meningkatkan fee audit yang dibutuhkan (Shakhatreh et al ., 2020).

## 2.5. Penelitian Sebelumnya
Menurut  Abu  &  Okpe  (2021),  Al-Najjar  (2018),  Ali et  al .  (2018),  Hendi  &  Shella (2022),  Ghosh  (2019),  Nurjanah  &  Amrozi  (2021),  Odudu et  al .,  (2018),  Onatuyeh  & Ukolobi (2020), He et al . (2017), serta Sharhan & Bora (2020) menyatakan bahwa fee audit dipengaruhi secara positif dengan efek signifikan oleh ketekunan komite audit. Sedangkan variabel audit effort , Ji et al . (2018), Xiao et al . (2020), Miah et al . (2020), Zhang & Shailer (2021),  Jung  (2016),  Bills et  al .  (2017),  Sonu et  al .  (2017),  Prabhawa  &  Nasih  (2021), Donatella et al . (2019), serta Nehme & Jizi (2018) menyatakan bahwa fee audit dipengaruhi secaara positif dan signifikan oleh audit effort .

## 3. METODE PENELITIAN
Kuantitatif  asosiatif  menjadi  pendekatan  untuk  menjelaskan  penelitian  ini,  dengan mencakup 67 perusahaan. Penelitian ini mengumpulkan 64 sampel berdasarkan metode non probability  sampling disertai  teknik purposive  sampling .  Laporan  keuangan  dan  laporan tahunan  diperoleh  melalui  situs web resmi  Bursa  Efek  Indonesia  dan  situs web masing- masing perusahaan. Tantangan  yang dihadapi dalam proses pengumpulan data antara lain beberapa laporan tidak tersedia sesuai tahun amatan yang dibutuhkan, serta terdapat variabel penelitian  yang  tidak  diungkapkan  dalam  laporan.  Dalam  penelitian  ini,  dokumentasi dijadikan  sebagai  metode  pengumpulan  data.  Statistik  deskriptif,  asumsi  klasik,  regresi linear  berganda,  kelayakan  model  (Uji  F),  koefisien  determinasi,  dan  uji  hipotesis  (Uji  t) menjadi teknik analisis data penelitian ini. Diagram berikut menggambarkan kaitan variabel independen dan dependen pada penelitian:

## Gambar 1. Gambaran Variabel Dependen yang Dipengaruhi Variabel Independen
Sumber: Diolah oleh Penulis (2024)

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Penelitian
a. Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ketekunan Komite Audit (X1) 64 2 54 10,781250 10,7133928 Audit Effort (X2) 64 0,0012 0,0043 0,002406 0,0008626 Profitabilit as (X3) 64 0,0044 0,1562 0,046980 0,0361507 Fee Audit (Y) 64 18,33 24,98 20,779375 1,5511520 Valid N (listwise) 64

## Sumber: SPSS v.27 output
Jumlah  pengamatan  (N)  adalah  64  menurut  Hasil  Statistik  Deskriptif  Tabel  1.  Nilai rata-rata variabel ketekunan komite audit adalah 10,781250, dengan nilai minimum sebesar 2 dan nilai  maksimum sebesar 54, dengan standar deviasi sebesar 10,7133928.  Nilai rata- rata  variabel  audit effort adalah 0,002406 dengan nilai  minimum sebesar 0,0012 dan nilai maksimum  sebesar  0,0043.  Standar  deviasi  sebesar  0,0008626.  Nilai  rata-rata  variabel profitabilitas adalah  0,046980 dengan nilai  minimum sebesar 0,0044 dan nilai  maksimum sebesar  0,1562.  Standar  deviasi  sebesar  0,0361507.  Nilai  rata-rata  variabel fee audit 20,779375 dengan nilai minimum sebesar 18,33 dan nilai maksimum sebesar 24,98, dengan standar deviasi sebesar 1,5511520.
Ketekunan Komite
Audit (X₁) Audit Effort (X₂) Profitabilitas (X₃- Variabel Kontrol) Fee Audit (Y)

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi

## b. Uji Regresi Linear Berganda

## Tabel 2. Hasil Uji Regresi Linear Berganda dan Uji Hipotesis (Uji t)
Coefficients Model Unstandardized B Coefficients Std. Error Standardized Coefficients Beta t Sig. (Constant) 20,075 0,703 28,556  <0,001 1 Ketekunan Komite Audit (X1) 0,063 0,019 0,438 3,392 0,001 Audit Effort (X2) -110,617 249,117 -0,062 -0,444 0,659 Profitabilitas (X3) 6,121 5,464 0,143 1,120 0,267
a. Dependent Variable: Fee Audit (Y)

## Sumber: SPSS v.27 output
Menurut  tabel  2,  Hasil  dari  Uji  Regresi  Linear  Berganda  dan  Uji  Hipotesis  (Uji  t), diperoleh  nilai  konstanta  adalah  20,075.  Koefisien  regresi  ketekunan  komite  audit  adalah 0,063. Koefisien regresi audit effort adalah -110,617. Koefisien regresi profitabilitas adalah 6,121.
c. Uji Kelayakan Model (Uji F)
Tabel 3. Hasil Uji Kelayakan Model (Uji F) ANOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 31,605 3 10,535 5,268 0,003 Residual 119,978 60 2,000 Total 151,583 63 a. Dependent Variable: Fee Audit (Y)
b. Predictors: (Constant), Profitabilitas (X3), Ketekunan Komite Audit (X1), Audit Effort (X2)
Sumber: SPSS v.27 output
Menurut  Hasil  Uji  Kelayakan  Model  (Uji  F),  yang  ditunjukkan  dalam  tabel  3,  nilai signifikansi  adalah  0,003  atau  kurang  dari  0,05.  Oleh  karena  itu,  variabel fee audit dipengaruhi  secara  simultan  oleh  variabel  ketekunan  komite  audit,  audit effort ,  dan profitabilitas. Hasil ini menunjukkan bahwa penelitian harus dilanjutkan dengan uji t.

## d. Uji Koefisien Determinasi
Tabel 4. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,457 0,208 0,169 1,4140840
a. Predictors: (Constant), Profitabilitas (X3), Ketekunan Komite Audit (X1), Audit Effort (X2)
b. Dependent Variable: Fee Audit (Y)

## Sumber: SPSS v.27 output
Berdasarkan tabel 4 Hasil Uji  Koefisien Determinasi,  nilai Adjusted R Square adalah 0,169 atau 16,9%, yang menunjukkan bahwa variabel ketekunan komite audit, audit effort , dan profitabilitas dapat menyumbang 16,9% dari fee audit, sedangkan 83,1% dari fee audit disebabkan oleh faktor lainnya yang tidak ada dalam model.
e. Uji Hipotesis (Uji t)
Variabel  ketekunan  komite  audit  memiliki  nilai  t sebesar  3,392  dan  nilai  signifikansi sebesar  0,001.  Variabel  audit effort memiliki  nilai  t  sebesar  -0,444  dan  nilai  signifikansi sebesar  0,659.  Ketekunan  komite  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  pada fee audit. Audit effort tidak berpengaruh signifikan pada fee audit. Dengan  nilai t sebesar 1,120 dan nilai signifikansi sebesar 0,267  pada  variabel profitabilitas  menunjukkan  pengaruh positif tetapi tidak signifikan pada fee audit.

## 4.2. Pembahasan
4.2.1. Pengaruh Ketekunan Komite Audit pada Fee Audit
Fee audit  dipengaruhi  secara  positif  dengan  efek  signifikan  oleh  ketekunan  komite audit.  Sesuai  dengan  teori  agensi,  kinerja  perusahaan  meningkat  berdasarkan  rapat  rutin untuk meningkatkan kualitas  informasi, sehingga informasi  yang diterima oleh pemegang saham menjadi informasi yang akurat dan mengurangi adanya konflik keagenan (Al-Okaily & Naueihed, 2020). Banyaknya permasalahan yang ditemukan melalui tingginya ketekunan komite  audit  pada  perusahaan  memunculkan  permintaan  audit  yang  lebih  tinggi,  salah satunya  dengan  melakukan  upaya  audit  tambahan,  sehingga fee audit  yang  diberikan bertambah demi memenuhi seluruh proses audit yang dilakukan (Sellami & Cherif, 2020). Pertemuan  secara  rutin  komite  audit  menghasilkan  penunjukan,  kompensasi,  serta pengawasan pada pekerjaan auditor dengan cara terbaik, sehingga meningkatkan fee audit (Appuhami, 2018). Jika komite audit tidak tekun, dapat menunjukkan bahwa perusahan tidak memiliki  risiko  apapun.  Akibatnya fee audit  perlu  dikurangi  (Nguyen,  2021).  Hasil penelitian ini berkaitan dengan penelitian Abu & Okpe (2021), Al-Najjar (2018), Ali et al . (2018),  Hendi  &  Shella  (2022),  Ghosh  (2019),  Nurjanah  &  Amrozi  (2021),  Odudu et  al . (2018),  Onatuyeh & Ukolobi (2020),  He et al . (2017), serta  Sharhan & Bora (2020)  yang juga  mengatakan  bahwa fee audit  dipengaruhi  secara  positif  dengan  efek  signifikan  oleh ketekunan komite audit. Pada pengukuran ketekunan komite audit ini terdapat keterbatasan

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi
yaitu  beberapa file laporan  tahunan  perusahaan  infrastruktur  tidak  tersedia  pada  tahun tertentu yang dibutuhkan oleh peneliti. Implikasi penelitian terhadap ketekunan komite audit yaitu dengan adanya ketekunan komite audit, pemantauan terhadap kegiatan yang dilakukan oleh manajemen dapat lebih terjamin, disertai dengan permintaan audit dan fee audit yang tinggi demi meminimalisir konflik keagenan. Implikasi praktis dari temuan ini yaitu komite audit perlu lebih tekun dalam pengawasan terhadap perusahaan, yang mempengaruhi jumlah tahapan audit oleh auditor eksternal. Ketekunan komite audit ini berperan penting terhadap upaya mengurangi kasus audit terhadap perusahaan infrastruktur yang dapat membuat citra perusahaan  infrastruktur  menjadi  lebih  baik.  Hal  ini  juga  dapat  membantu  pemangku kepentingan  dalam  menilai  tinggi  atau  rendahnya  kredibilitas  perusahaan  infrastruktur dengan lebih efektif.
4.2.2. Pengaruh Audit Effort pada Fee Audit
Audit effort tidak  berpengaruh  signifikan  pada fee audit.  Menurut  teori  agensi, kekuasaan  manajemen  berperan  dalam  munculnya  manipulasi  kinerja  perusahaan  melalui fee audit yang tinggi, meskipun risiko audit meningkat akibat hubungan audit yang dilakukan secara jangka panjang (Sheng & Montgomery, 2023). Perusahaan dapat bernegosiasi untuk menurunkan fee audit  karena  kondisi  perusahaan  yang  tidak  mampu  mengeluarkan  biaya yang  besar, meskipun risiko  yang terungkap dalam  laporan tahunan dan permintaan audit terhadap auditor cenderung tinggi (Albitar et al ., 2021). Upaya audit yang dikeluarkan dapat meningkat  seiring  dengan  risiko  yang  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan, tetapi  auditor tidak meminta fee audit yang lebih besar akibat risiko tersebut karena masa kerja yang cukup (Cho et  al .,  2022).  Komunikasi  dengan  internal  perusahaan  dapat  dilakukan  oleh  pemilik kekuasaan tertinggi untuk mengatur upaya audit yang akan dijalankan, sehingga fee audit tidak bergantung pada risiko audit yang didapatkan auditor, meskipun terdapat risiko audit akibat  adanya  konflik  antar  pemegang  saham  (Yamada  &  Fujita,  2022).  Penelitian  ini mendukung temuan dari Albitar et al . (2021), Cho et al . (2022), Chang et al . (2021), serta Gong et al . (2021), yaitu juga menyatakan audit effort tidak berpengaruh signifikan pada fee audit.  Temuan  baru  dari  penelitian  ini  yaitu  audit effort berbasis  pengungkapan  risiko ternyata tidak mempengaruhi jumlah fee audit yang dibutuhkan. Fee audit yang dibutuhkan lebih bergantung pada besarnya proses audit yang dilaksanakan terhadap suatu perusahaan. Pada pengukuran audit effort ini terdapat keterbatasan yaitu peneliti tidak memeriksa makna kata  risiko  yang  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan.  Kata  risiko  dalam  laporan  tahunan perusahaan  infrastruktur  yang  digunakan  oleh  peneliti  merupakan  kata  risiko  dengan  arti secara umum, tidak menjelaskan secara spesifik makna positif atau negatif dari kata tersebut. Implikasi penelitian terhadap audit effort yaitu meskipun pengungkapan risiko pada laporan tahunan  tidak  berpengaruh  pada  tinggi  atau  rendahnya fee audit,  auditor  eksternal  dapat mematok  imbalan  atas  jasa  yang  diberikan  melalui  waktu  yang  dihabiskan  untuk menjalankan seluruh tahapan audit.

## 4.2.3. Pengaruh Profitabilitas pada Fee Audit
Profitabilitas  berpengaruh positif tetapi tidak signifikan pada fee audit. Menurut teori agensi, pemegang saham perlu mempertimbangkan kondisi suatu perusahaan di masa depan, salah satunya melalui profitabilitas perusahaan (Lekok & Rusly, 2021). Profitabilitas tinggi dapat  meningkatkan  nilai  dari  laporan  keuangan  dan  laporan  tahunan  dimata  pemegang saham, sehingga audit harus dilakukan secara komprehensif dan fee audit harus ditingkatkan, tetapi tidak berpengaruh cukup kuat (Sattar et al ., 2020). Prameswari & Yustrianthe (2017) juga  menyatakan  bahwa fee audit  dipengaruhi  secara  positif  tetapi  tidak  signifikan  oleh profitabilitas.

## 5. KESIMPULAN
Simpulan yang dapat diberikan yaitu audit effort tidak berpengaruh signifikan pada fee audit,  tetapi fee audit  dipengaruhi  secara  positif  dengan  efek  signifikan  oleh  ketekunan komite audit. Selain  itu, variabel kontrol profitabilitas  memberikan pengaruh terhadap fee audit secara positif tetapi tidak signifikan. Temuan baru dari penelitian ini yaitu audit effort berbasis  pengungkapan  risiko  ternyata  tidak  mempengaruhi  jumlah fee audit  yang dibutuhkan. Fee audit yang dibutuhkan lebih bergantung pada besarnya proses audit yang dilaksanakan terhadap suatu perusahaan. Implikasi penelitian ini yaitu adanya komite audit yang  semakin  tekun  di  dalam  perusahaan  berperan  penting  dalam  mengidentifikasi permasalahan  pada  perusahaan.  Hal  tersebut  juga  didukung  oleh  audit  yang  dilakukan auditor  eksternal  terhadap  perusahaan.  Besarnya fee audit  yang  dibutuhkan  oleh  auditor dapat bergantung pada pandangan auditor eksternal terhadap perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abu, S. O., & Okpe, J. U. (2021). Audit Committee Characteristics and Audit Fees of Listed.
European Journal of Accounting, Auditing and Finance Research , 9 (2), 27–50.
Ali,  M.J.,  Singh,  R.K.S.,  &  Al-Akra,  M.  (2019)  ‘The  Impact  of  Audit  Committee Effectiveness  on  Audit  Fees  and  Non-Audit  Fees:  Evidence  From  Australia’, Accounting Research Journal , pp. 1-32. https://doi.org/10.1108/ARJ-11-2015-0144. Al-Mulla, M., & Bradbury, M. E. (2020). The demand and supply timely financial reports. Pacific  Accounting  Review , 32 (3),  335–353.  https://doi.org/10.1108/PAR-10-2018- 0076
Al-Najjar, B. (2018). Corporate governance and audit features: SMEs evidence. Journal of Small Business and Enterprise Development , 25 (1), 163–179. https://doi.org/10.1108/JSBED-08-2017-0243
Al-Okaily,  J.,  &  Naueihed,  S.  (2020).  Audit  committee  effectiveness  and  family  firms: impact on performance. Management Decision , 58 (6), 1021–1034. https://doi.org/10.1108/MD-04-2018-0422
Albitar, K., Gerged, A. M., Kikhia, H., & Hussainey, K. (2021). Auditing in times of social distancing:  the  effect  of  COVID-19  on  auditing  quality. International  Journal  of Accounting and Information
Management , 29 (1), 169–178. https://doi.org/10.1108/IJAIM-08-2020-0128

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi
Alshirah,  M.  H.,  Alshira’h,  A.  F.,  &  Lutfi,  A.  (2020).  Audit  committee’s  attributes, overlapping  memberships  on  the  audit  committee  and  corporate  risk  disclosure: Evidence
from jordan. Accounting , 7 (2), 423–440. https://doi.org/10.5267/j.ac.2020.11.008
Ananda,  S.  S.  (2019).  Pengaruh  Fungsi  Audit  Internal,  Risiko  Perusahaan,  Dan Kompleksitas  Perusahaan  Terhadap  Fee  Audit. JAF-  Journal  of  Accounting  and Finance , 3 (1), 35. https://doi.org/10.25124/jaf.v3i1.2096
Appuhami, R. (2018). The signalling role of audit committee characteristics and the cost of equity  capital:  Australian  evidence. Pacific  Accounting  Review , 30 (3),  387–406. https://doi.org/10.1108/PAR-12-2016-0120
Asante-Appiah, B. (2020). Does the severity of a client’s negative environmental, social and governance reputation affect audit effort and audit quality? Journal of Accounting and Public Policy , 39 (3), 106713. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2019.106713 Bills, K. L., Lisic, L. L., & Seidel, T. A. (2017). Do CEO succession and succession planning affect stakeholders’ perceptions of financial reporting risk? evidence from audit fees. Accounting Review , 92 (4), 27–52. https://doi.org/10.2308/accr-51567 Biswan, A. T., & Utomo, D. P. (2022). Mengelola Audit pada Tahap Perencanaan. Jurnal Studi Pemerintahan Dan Akuntabilitas , 2 (1), 29–40. https://doi.org/10.35912/jastaka.v2i1.1678
Boskou, G., Kirkos, E., & Spathis, C. (2019). Classifying internal audit quality using textual analysis: the case of auditor selection. Managerial Auditing Journal , 34 (8), 924–950. https://doi.org/10.1108/MAJ-01-2018-1785
Bradbury,  M.  E.,  Hsiao,  P.  K.,  &  Scott,  T.  (2020).  Summary  annual  reports:  length, readability and content. Accounting and Finance , 60 (3), 2145–2165. https://doi.org/10.1111/acfi.12370
Calderon, T. G., & Gao, L. (2021). Cybersecurity risks disclosure and implied audit risks: Evidence  from  audit  fees. International  Journal  of  Auditing , 25 (1),  24–39. https://doi.org/10.1111/ijau.12209
Chang, H., Ho, L. C. J., Liu, Z., & Ouyang, B. (2021). Income smoothing and audit fees.
Advances in Accounting , 54 (July), 100547. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2021.100547
Cho,  M.,  Hyeon,  J.,  Jung,  T.,  &  Lee,  W.  J.  (2022).  Audit  pricing  of  hard-to-read  annual reports. Asia-Pacific  Journal  of  Accounting  and  Economics , 29 (2),  547–572. https://doi.org/10.1080/16081625.2019.1600418
Christensen,  B.  E.,  Glover,  S.  M.,  Omer,  T.  C., &  Shelley,  M.  K.  (2016).  Understanding Audit  Quality:  Insights  from  Audit  Professionals  and  Investors. Contemporary Accounting Research , 33 (4), 1648–1684. https://doi.org/10.1111/1911-3846.12212 Donatella,  P.,  Haraldsson,  M.,  & Tagesson, T.  (2019).  Do  audit  firm  and  audit  costs/fees influence  earnings  management  in  Swedish  municipalities? International  Review  of Administrative Sciences , 85 (4), 673–691. https://doi.org/10.1177/0020852317748730 Fadli, A., & Alexander, H. B. (2021). Ada 36 Kasus Korupsi Infrastruktur. Pengamat Minta Kementrian
PUPR.
Kompas.Com.
https://www.kompas.com/properti/read/2021/03/16/220000821/ada-36-kasus-korupsi- infrastruktur-pengamat-minta-kementerian-pupr
Ghosh, T. (2019). Corporate Governance and Audit Fees Evidence from Bangladeshi Listed
Banks  and  NBFIs. Journal  of  Corporate  Governance  Research , 3 (1),  96. https://doi.org/10.5296/jcgr.v3i1.15638
Gong,  Q.,  Han,  X.,  Shen,  H.,  &  Xing,  Q.  (2021).  Do  professional  risk  funds  affect  audit quality? Accounting and
Business Research , 51 (6–7), 777–799. https://doi.org/10.1080/00014788.2021.1911778
Hay,  D.,  &  Cordery,  C.  (2018).  The  value  of  public  sector  audit:  Literature  and  history.
Journal of Accounting Literature , 40 (November 2016), 1–15.
https://doi.org/10.1016/j.acclit.2017.11.001
He, X., Pittman, J. A., Rui, O. M., & Wu, D. (2017). Do social ties between external auditors and audit committee members affect audit quality? Accounting Review , 92 (5), 61–87. https://doi.org/10.2308/accr-51696
Hendi,  H.,  &  Shella,  S.  (2022).  Karakteristik  Dewan  Direksi,  Komite  Audit,  dan  Biaya
Audit. E-Jurnal Akuntansi , 32 (11), 3318. https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i11.p09
Hope, O. K., Hu, D., & Lu, H. (2016). The benefits of specific risk-factor disclosures. In Review of Accounting Studies (Vol. 21, Issue 4). Springer US. https://doi.org/10.1007/s11142-016-9371-1
Ji, X. dong, Lu, W., & Qu, W. (2018). Internal control risk and audit fees: Evidence from China. Journal  of  Contemporary  Accounting  and  Economics , 14 (3),  266–287. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2018.07.002
Jung, S. H. (2016). Audit Effort and Market-perceived Risk: Evidence from South Korea. Australian Accounting Review , 26 (3), 255–270. https://doi.org/10.1111/auar.12099 Khudhair,  D.  Z.,  Al-Zubaidi,  F.  K.  A.,  &  Raji,  A.  A.  (2019).  The  effect  of  board characteristics  and  audit  committee  characteristics  on  audit  quality. Management Science Letters , 9 (2), 271–282. https://doi.org/10.5267/j.msl.2018.11.012
Komite Percepatan Penyediaan Infrastruktur Prioritas. (2024). Perkembangan Pembangunan Infrastruktur di Indonesia . Komite Percepatan Penyediaan Infrastruktur Prioritas. https://kppip.go.id/tentang-kppip/perkembangan-pembangunan- infrastruktur-di-indonesia/
Kristiyani, D. (2020). Transaksi Pihak Terkait atas Biaya Audit: Peran Efektivitas Komite
Audit. E-Jurnal Akuntansi , 30 (10), 2619. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i10.p14
Larasati,  D.  A.,  Ratri,  M.  C.,  Nasih,  M.,  &  Harymawan,  I.  (2019).  Independent  audit committee,  risk  management  committee,  and  audit  fees. Cogent  Business  and Management , 6 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2019.1707042
Lekok, W., & Rusly, V. (2021). Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. Media Bisnis , 12 (2), 139–152. https://doi.org/10.34208/mb.v12i2.919 Manita, R., Elommal, N., Baudier, P., & Hikkerova, L. (2020). The digital transformation of external audit and its impact on corporate governance. Technological Forecasting and Social Change , 150 (December 2018), 119751.
https://doi.org/10.1016/j.techfore.2019.119751
Miah, M. S., Jiang, H., Rahman, A., & Stent, W. (2020). Audit effort, materiality and audit fees: evidence from the adoption of IFRS in Australia. Accounting Research Journal , 33 (1), 186–216. https://doi.org/10.1108/ARJ-06-2018-0103
Minnis,  M.,  &  Shroff,  N.  (2017).  Why  regulate  private  firm  disclosure  and  auditing?

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi
Accounting and Business Research , 47 (5), 473–502. https://doi.org/10.1080/00014788.2017.1303962
Moloi, T., & Marwala, T. (2020). Synopsis: artificial intelligence in economics and finance theories.
In Advanced
Information and Knowledge Processing . https://doi.org/10.1007/978-3-030-42962-1_13
Muliawan, E. K., & Sujana, K. (2017). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching Dan Audit Tenure Pada Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 21 (1), 534–561. Nehme, R., & Jizi, M. (2018). The efficiency of corporate boards and firms’ audit fees: the case  of  the  FTSE  financial  institutions. Pacific  Accounting  Review , 30 (3),  297–317. https://doi.org/10.1108/PAR-12-2016-0116
Nguyen,  Q.  K.  (2021).  Oversight  of  bank  risk-taking  by  audit  committees  and  Sharia committees: conventional vs Islamic banks. Heliyon , 7 (8), e07798. https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2021.e07798
Nuansari,  S.  D.,  &  Ratri,  I.  N.  (2022).  Pemetaan  riset  teori  agensi:  Bibliometrik  analisis berbasis  data  Scopus. Implementasi  Manajemen  &  Kewirausahaan , 2 (1),  1–22. https://doi.org/10.38156/imka.v2i1.105
Nurjanah,  F.,  &  Amrozi,  A.  I.  (2021).  Effektivitas  Komite  Audit,  Dewan  Komisaris Independen dan Biaya Audit. E-Jurnal Akuntansi , 31 (3), 667. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i03.p11
Odudu, A. S., Adabenege, D. Y. O., & Catherine, A. (2018). Audit committee effectiveness and  audit  quality  of  listed  insurance  companies  in  Nigeria. International  Journal  of Research
in
Finance and Management , 1 (2), 37–46. https://doi.org/10.33545/26175754.2018.v1.i2a.14
Onatuyeh,  E.  A.,  &  Ukolobi,  I.  (2020).  Tax  Aggressiveness,  Corporate  Governance  and Audit  Fees:  A  Study  of  Listed  Firms  in  Nigeria. International  Journal  of  Financial Research , 11 (6), 278. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n6p278
Orazalin, N., & Akhmetzhanov, R. (2019). Earnings management, audit quality, and cost of debt:  evidence  from  a  Central  Asian  economy. Managerial  Auditing  Journal , 34 (6), 696–721. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2017-1730
Pohan, A. P. E., & Hadiprajitno, B. (2019). Audit Terhadap Jangka Waktu Pelaporan . 8 . Prabhawa, A. A., & Nasih, M. (2021). Intangible assets, risk management committee, and audit fee.
Cogent Economics and Finance , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1956140
Pramaswaradana  Indra  Ngurah,  I.  G.,  &  Astika  Putra  Bagus,  I.  (2017).  Pengaruh  Audit Tenure,  Audit  Fee,  RotasiAuditor,  Spesialsiasi  Auditor,  Dan  UmurPublikasi  Pada Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 19 (1), 168–194.
Prameswari,  A.  S.,  &  Yustrianthe,  R.  H.  (2017).  Analisis  Faktor  –  Faktor  Yang Memengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia). Jurnal Akuntansi , 19 (1), 50. https://doi.org/10.24912/ja.v19i1.113
Rajgopal,  S.,  Srinivasan,  S.,  &  Zheng,  X.  (2021).  Measuring  audit  quality. Review  of Accounting Studies , 26 (2), 559–619. https://doi.org/10.1007/s11142-020-09570-9 Sattar, U., Javeed, S. A., & Latief, R. (2020). How audit quality affects the firm performance with the moderating role of the product market competition: Empirical evidence from Pakistani manufacturing firms. Sustainability (Switzerland) , 12 (10).
https://doi.org/10.3390/su12104153
Schrader, C. L., & Sun, H. L. (2019). How does the type of equity compensation of audit committee affect audit fees? Advances in Accounting , 45 , 100411. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2019.02.001
Sellami,  Y.  M.,  &  Cherif,  I.  (2020).  Female  audit  committee  directorship  and  audit  fees.
Managerial Auditing Journal , 35 (3), 398–428. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2018- 2121
Shakhatreh, M. Z., Alsmadi, S. A., & Alkhataybeh, A. (2020). The effect of audit fees on disclosure  quality  in  Jordan. Cogent  Business  and  Management , 7 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1771076
Sharhan, A. A. M., & Bora, C. (2020). Effect of Audit Committee characteristics on Audit Quality: A Critical Literature Review. Journal of Advanced Research in Economics and Administrative Sciences , 1 (1), 1–12. https://doi.org/10.47631/jareas.v1i1.14 Sheng, D., & Montgomery, H. (2023). Do Audits Serve As an External Risk Oversight Tool To  Boost  Firm  Performance? Corporate  Governance  and  Organizational  Behavior Review , 7 (3), 188–203. https://doi.org/10.22495/cgobrv7i3p15 Sinaga,  E.  A.,  &  Rachmawati,  S.  (2018).  Besaran  Fee  Audit. Media  Riset  Akuntansi, Auditing & Informasi , 18 (1), 19–34.
Sonu, C. H., Ahn, H., & Choi, A. (2017). Audit fee pressure and audit risk: evidence from the financial crisis of 2008*. Asia-Pacific Journal of Accounting and Economics , 24 (1– 2), 127–144. https://doi.org/10.1080/16081625.2016.1208574
Sunaryono, R., Chandrarin, G., & Asih, P. (2019). The Effect of Audit Risk towards Audit Quality through Fee Audit. IOSR Journal of Business and Management (IOSR-JBM) , 21 (8) ; Se (e-ISSN: 2278-487X, p-ISSN:
2319-7668),
25–32. https://doi.org/10.9790/487X-2108022532
Vanstraelen, A., & Schelleman, C. (2017). Auditing private companies: what do we know?
Accounting and Business Research , 47 (5), 565–584. https://doi.org/10.1080/00014788.2017.1314104
Wedari, L. K. (2016). Aktivitas Komite Audit, Kepemilikan Institusional dan Biaya Audit. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 17 (1), 28–40. https://doi.org/10.9744/jak.17.1.28-40 Werdaningrum, V., & Laksito, H. (2021). Pengaruh Karakteristik Komite Audit :  Ukuran Rapat, Komite Audit Independen, Dan Audit Committee Financial Expertise Terhadap Audit  Report  Lag  Dengan  Cost  Of  Debt  Sebagai  Variabel  Moderasi. Diponegoro Journal
of Accounting , 10 (4), 1–12. http://ejournal-
s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Wulandari, S. & Nurmala, P. (2019) ‘Pengaruh Ukuran Perusahaan, Intensitas Rapat Komite Audit,  Dan  Ukuran  Komite  Audit  Terhadap  Biaya  Audit’, Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Universitas Pamulang , 7(2), pp. 106–118.
http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JIA.
Xiao,  T.,  Geng,  C.,  &  Yuan,  C.  (2020).  How  audit  effort  affects  audit  quality:  An  audit process  and  audit  output  perspective. China  Journal  of  Accounting Research , 13 (1), 109–127. https://doi.org/10.1016/j.cjar.2020.02.002
Yamada,  A.,  &  Fujita,  K.  (2022).  Impact  of  Parent  Companies  and  Multiple  Large Shareholders  on  Audit  Fees  in  Stakeholder-Oriented  Corporate  Governance. Sustainability (Switzerland) , 14 (9), 1–20. https://doi.org/10.3390/su14095534

## PENGARUH KETEKUNAN KOMITE AUDIT DAN AUDIT EFFORT PADA FEE AUDIT
Cynthia Prisilia Winawan Komang, Komang Ayu Krisnadewi
Yulianti, N., Agustin, H., & Taqwa, S. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Audit,  Risiko  Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Fee  Audit: Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 1 (1), 217–255. https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.72
Zhang,  P.  F.,  &  Shailer,  G.  (2021).  Changes  in  audit  effort  and  changes  in  auditors’ disclosures  of  risks  of  material  misstatement. British  Accounting  Review , 53 (3), 100970. https://doi.org/10.1016/j.bar.2020.100970

## Copyrights
Copyright for this article is retained by the author(s), with first publication rights granted to the journal.
This  is  an  open-access  article  distributed  under  the  terms  and  conditions  of  the  Creative Commons Attribution license (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).