## MOTIVASI EKSTRINSIK PADA PENCIPTAAN BUDGETARY SLACK

## Fara Fitriyani
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sultan Ageng Tirtayasa fara_0606@untirta.ac.id

## Abstract
This research aims to evaluate whether obedience pressure affect budgetary slack creation. The study population  was  the  whole  hospital  managers  in  the  city  of  Cilegon.  The  sampling  method  using purposive sampling with the number of samples that meet the criteria as much as 79 respondents. The questionnaire was tested with test reliability and validity, then performed the classic assumption test including normality and heteroskedastisitas. Then the hypothesis test conducted by regression analysis. The results showed that all variables are reliable and valid and meet the classic assumption test. Results of the analysis showed that obedience pressure significant and positive effect on budgetary slack.
Keywords: Pressure obedience, budgetary slack

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengevaluasi  apakah  tekanan  ketaatan  berpengaruh  terhadap penciptaan slack anggaran. Populasi penelitian adalah  seluruh pengelola  rumah sakit di kota Cilegon. Metode pengambilan sampel menggunakan purposive sampling dengan jumlah sampel yang memenuhi kriteria sebanyak 79 responden. Kuesioner diuji dengan uji reliabilitas dan validitas, kemudian dilakukan uji  asumsi  klasik  termasuk  normalitas  dan  heteroskedastisitas.  Maka  uji  hipotesis  dilakukan  dengan analisis  regresi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  dapat  diandalkan  dan  valid  dan memenuhi  uji  asumsi  klasik.  Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  tekanan  kepatuhan  berpengaruh signifikan dan positif terhadap senjangan anggaran.

## Kata kunci: Ketaatan tekanan, senjangan anggaran

## PENDAHULUAN
Peran  perilaku  manusia  dalam  organisasi  diharapkan  dapat  memberikan  keuntungan pada  organisasi.  Agar  tujuan  penganggaran  tercapai  yaitu  melibatkan  bawahan  untuk merencanakan  masa  depan  sehingga  dapat  memberikan  informasi  sumber  daya  yang  dapat meningkatkan  kualitas  pengambilan  keputusan,  sebagai  standar  bagi  evaluasi  kinerja  dan meningkatkan komunikasi dan koordinasi dari semua bagian organisasi.
Masalah  yang  sering  muncul  dari  adanya  keterlibatan  bawahan  dalam  penyusunan anggaran  adalah dysfunctional  behavior .  Jaworski  dan  Young  (1992,  18)  mendefinisikan dysfunctional  behavior sebagai  suatu  tindakan  yang  dilakukan  bawahan  untuk  memanipulasi elemen-elemen  sistem  pengendalian  yang  digunakan  oleh  kepentingan  bawahan  dalam mencapai tujuan yang diinginkan bawahan tersebut. Menurut Soobaroyen (2006) dysfunctional behavior yang  dilakukan  oleh  bawahan  dalam  memanipulasi  elemen-elemen  sistem pengendalian manajemen ada dua bentuk yaitu manipulasi informasi ( dysfunctional behavior- information  manipulation )  dan  manipulasi  ukuran  kinerja  didalam  pemilihan  tindakan ( dysfunctional behavior-gaming ).
Budgetary slack merupakan salah satu bentuk dysfunctional behavior . Budgetary slack adalah  perbedaan  antara  jumlah  anggaran  yang  diajukan  oleh  bawahan  dengan  jumlah estimasi terbaik yang telah diajukan dan dilakukan pada saat penyusunan anggaran (Anthony & Govindarajan,  2007).  Selain  itu, Slack sering  dikaitkan  dengan  anggaran  dan  umumnya dianggap sebagai bagian dari penyimpangan anggaran antara aktual dan standar yang sengaja diciptakan  oleh  bawahanuntuk  membuat  target  anggaran  lebih  mudah  untuk  dicapai  (Dunk, 1993).
Penelitian  tentang budgetary  slack mengindikasikan  bahwa  bawahan  yang menginginkan  dalam  membuat slack .  Penelitian  Young  (1985)  dan  Merchant  (1985)  telah menguji  secara  empiris  bahwa budgetary  slack terjadi  karena  bawahan  memberi  informasi yang  bias  kepada  atasan  dengan  cara  melaporkan  biaya  yang  lebih  besar  atau  melaporkan pendapatan yang lebih rendah. Hasil penelitian menunjukkan bahwa karena adanya keinginan untuk  menghindari  resiko,  bawahan  yang  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  cenderung untuk  melakukan budgetary  slack .  Semakin  tinggi resiko,  bawahan  yang  berpartisipasi  dalam penyusunan  anggaran  akan  melakukan budgetary  slack .  Hasil  penelitian  tersebut  tidak konsisten  dengan  hasil  penelitian  Dunk  (1993).  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  interaksi antara partisipasi, informasi asimetri dan budget emphasis mempunyai hubungan yang negatif dengan budgetary  slack tetapi  korelasinya  signifikan.  Hal  ini  ketika  partisipasi,  informasi asimetri dan budget emphasis tinggi maka budgetary slack menjadi rendah dan sebaliknya. Berbeda  dengan  penelitian  di  atas,  beberapa  penelitian  yang  lain  mengindikasikan bahwa slack dapat diciptakan karena keinginan dari atasan langsung sebagai manajer tingkat menengah  dengan  menekan  bawahan  sebagai  manajer  tingkat  bawah  supaya  melakukan perintah sesuai permintaan atasan. Fenomena yang terjadi dalam realitas kehidupan dan dunia kerja menunjukkan bahwa bawahan akan cenderung mematuhi dan melaksanakan pekerjaan yang  diperintahkan  atasan  langsung.  Penelitian  tentang  tekanan  ketaatan  ( obedience pressure )telah  dilakukan  oleh  DeZoort  dan  Lord  (1994),  hasil  penelitian  mengindikasikan adanya pengaruh dari tekanan atasan pada judgment yang diambil auditor pemula. Penelitian Davis  et  al.  (2006)  mengevaluasi  kerentanan  terhadap  tekanan  ketaatan  bagi  akuntan manajemen untuk menciptakan budgetary slack dengan melanggar kebijakan perusahaan. Tekanan ketaatan adalah jenis tekanan pengaruh sosial yang dihasilkan ketika individu dengan  perintah  langsung  dari  perilaku  individu  lain  (Brehm  dan  Kassin,  1990;  Lord  dan DeZoort,  2001).  Motivasi  penelitian  ini  antara  lain  untuk  meningkatkan  pemahaman  kita tentang  profesional  dan  etika  konflik  yang  muncul  ketika  individu  didorong  dengan  tekanan ketaatan untuk berperilaku dalam cara disfungsional.
Penelitian  ini  dirancang  dari  preferensi  alternatif,  yaitu  etika  (Luft,  1997),  karena perkembangan  penelitian  tentang dysfunctional  behavior secara  tradisional  lebih  banyak berorientasi pada faktor organisasional/perilaku berdasarkan moral hazard (Douglas dan Wier, 2000).  Dalam  teori  keagenan,  moral  hazard  adalah  dasar  bagi  perilaku  keputusan  ekonomi seorang  manajer,  sementara  teori  perkembangan  moral  menunjukkan  bahwa  perilaku keputusan  individu  dipengaruhi  oleh  tingkat  prinsip-prinsip  etis  (Douglas  dan  Wier,  2000). Pertimbangan dysfunctional  behavior dari  perspektif  etis  mengasumsikan  bahwa  seseorang harus mampu mengenali penciptaan dysfungsional behavior sebagai masalah moral. Douglas  dan  Wier  (2000)  mengemukakan  bahwa ethical  position adalah  relatif tergantung  tentang  persepsi  bawahan,  bawahan  yang relativist cenderung  menaikkan budgetary slack sedangkan bawahan yang idealist cenderung mengurangi slack . Blanchette et al.  (2002)  menemukan  bahwa  bawahan  menganggap budgetary  slack adalah  etis  sehingga
berpengaruh  positif.  Dan  penciptaan slack dianggap  sebagai  norma  yang  wajar  dalam  bisnis (Dunk  dan  Nouri,  1998).  Penelitian  Steven  (2002)  secara  eksperimen  menguji  bagaimana pengaruh reputasi, etika terhadap budgetary slack dalam framework teori keagenan. Hasilnya bahwa reputasi dan etika berhubungan secara negatif.

## TINJAUAN LITERATUR & PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Tekanan Ketaatan dan Budgetary Slack
Proses  penetapan  anggaran  merupakan  subyek  konflik  karena  terlalu  subyektif  dan rentan  terhadap  berbagai  jenis  pengaruh  (Lukka,  1988).  Konflik  utama  manajemen  untuk akuntan dalam skenario anggaran adalah antara keinginan manajemen untuk melayani sebagai fitur  kontrol  dan  manajemen  lokal  mempertimbangan  pengaruh  sosial  dan  insentif  lain  yang mempengaruhi  penciptaan budgetary  slack. Salah  satu  konflik  peran  utama  pada  akuntan manajemen  dalam  sebuah  penganggaran  adalah  keinginan  manajemen corporate untuk mengendalikan  anggaran  dan  manajemen  lokal  (pusat  pertanggungjawaban)  untuk mengamankan anggaran yang lebih mudah dicapai.
Menurut  Davis  et  al.  (2006)  masalah slack anggaran  telah  mendapat  perhatian  yang cukup  besar  dalam  literatur  akuntansi  manajemen  tapi  masih  sedikit  pengetahuan  tentang bagaimana  para  manajer  memahami slack anggaran,  bagaimana  mereka  merespons  pada tekanan  atasan  untuk  membuat slack dengan  melanggar  kebijakan  perusahaan,  dan  apakah tekanan  tersebut  menciptakan  ambivalensi  etis.  Davis  et  al.  (2006)  melakukan  eksperimen pada  77  Akuntan  Manajemen  dengan  hasil  bahwa  meskipun  dengan  persepsi  etis  hampir setengah  dari  partisipan  melanggar  kebijakan  dan  menciptakan slack ketika  dihadapkan dengan tekanan ketaatan dari atasan langsung. Berdasarkan hasil penelitian di atas, penelitian ini  menguji  apakah  tekanan  ketaatan  yang  tidak  seusai  atas  perintah  dari superior (atasan langsung)  memotivasi  manajer  mengubah  rekomendasi  anggaran  awal  mereka  dengan memasukkan slack. Hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H 1 :   Manajer  dibawah  tekanan  ketaatan  dari  atasan  langsung  untuk  melanggar  kebijakan anggaran perusahaan dan menciptakan budgetary slack, akan menghasilkan rekomendasi anggaran  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  estimasi  awal  mereka.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Sampel dan Responden
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  manajer  di  rumah  sakit  pemerintah  dan rumah sakit swasta di wilayah kota Cilegon.Di wilayah kota Cilegon terdapat 4 rumah sakit.

## 2.   Uji Kualitas Data Uji Reliabilitas
Untuk mengukur reliabilitas menggunakan uji statistik Cronbach Alpha . Suatu konstruk atau variabel dikatakan reliabel jika memberikan nilai Cronbach alpha > 0,60 (Nunnaly, 1967) (dalam Ghozali, 2006). Berikut adalah hasil uji reliabilitas yang ditunjukkan pada tabel 2.

## Tabel 1
Hasil Uji Reliabilitas N Variabel Nilai Cronbach Keteranga
o Alpha n 1  Tekanan Ketaata n 0,757 Reliabel 2 Budgetary Slack 0,861 Reliabel
Sumber: data primer diolah
Dari  hasil  tersebut  di  atas,  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  pertanyaan-  pertanyaan yang mengukur variabel tekanan ketaatan dan budgetary slack adalah reliabel.

## Uji Validitas
Ghozali  (2006)  menyatakan  bahwa  untuk  mengukur  validitas  dapat  dilakukan  dengan melakukan korelasi antar skor butir  pertanyaan dengan total skor konstruk atau variabel. Uji signifikansi  dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  r  hitung  dengan  r  tabel  untuk degree  of freedom (df) = n – 1, dalam hal ini n adalah jumlah sampel. Pada penelitian ini jumlah sampel (n) = 79 dan besarnya df dapat dihitung 79 – 1 = 78, dengan df = 78 dan alpha = 0,05, didapat r tabel  =  0,221.  Untuk  menguji  apakah  masing-masing  indikator  valid  atau  tidak  dapat  dilihat pada  tampilan  output Cronbach  Alpha pada  kolom Correlated  Item – Total  Correlation baik pada konstruk tekanan ketaatan dan budgetary slack . Kemudian nilai Correlated Item – Total Correlation dibandingkan dengan hasil perhitungan r tabel = 0,221, jika r hitung > r tabel dan bernilai positif maka butir atau pertanyaan tersebut dinyatakan valid.
Berikut adalah hasil uji validitas data seperti yang ditunjukkan pada tabel 3
Tabel 3 Hasil Uji Validitas Indikator Konstruk Correlated Item – Total Correlation Tekanan  Ketaatan 1 Tekanan  Ketaatan 2 Tekanan  Ketaatan 3 0,776 0,872
0,808 Budgetary Slack 1 Budgetary Slack 2 Budgetary Slack 3 0,855 0,896 0,902 Sumber: data primer diolah
Dari  tabel  3  dapat  dilihat  bahwa  nilai  r  hitung Corrected  Item-Total  Correlation untuk indikator konstruk tekanan ketaatan dan budgetary slack > dari r tabel 0,221. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa semua indikator tekanan ketaatan dan budgetary slack adalah valid.

## 3.   Uji Asumsi Klasik
Pengujian statistik dengan analisis regresi dapat dilakukan dengan pertimbangan tidak adanya pelanggaran terhadap uji asumsi klasik. Asumsi- asumsi klasik tersebut antara lain :

## Uji Normalitas Data
Gambar 1 berikut ini adalah hasil uji normalitas data yang berupa grafik histogram.
Sumber: data primer diolah
Gambar 1. Grafik Histogram
Sedangkan hasil uji normalitas data yang berupa grafik normal plot dapat dilihat pada gambar 2 berikut ini:
Sumber: data primer diolah

## Gambar 2. Grafik normal plot
Dengan  melihat  tampilan  grafik  histogram  maupun  grafik  normal  plot  dapat disimpulkan bahwa grafik histogram memberikan pola distribusi yang normal. Sedangkan pada grafik  normal  plot  terlihat  titik-titik  menyebar  disekitar  garis  diagonal  serta  penyebarannya mengikuti arah garis diagonal. Kedua grafik ini menunjukkan bahwa model regresi memenuhi uji normalitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Gambar 3 berikut ini adalah hasil uji heteroskedastisitas yang berupa grafik scatterplots.
Sumber: data primer diolah Gambar 3. Grafik Scatterplot
Dari grafik scatterplot terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas  atau  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi budgetary slack berdasarkan masukan variabel independen tekanan ketaatan.

## 4.   Hasil Uji Hipotesis
Untuk mengetahui adanya pengaruh antara tekanan ketaatan terhadap budgetary slack , digunakan  uji  regresi  linier  sederhana.  Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  dilakukan  diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel 4.
Tabel 4 Hasil Regresi Pengaruh Tekanan Ketaatan terhadap Budgetary Slack Variabel Nilai Koefisie n Standa r Error t - valu e p- valu e Konstanst a Tekanan Ketaatan 3,134 0,738 1,011 0,082 3,09 9 9,04 1 0,00 3 0,00 0
R Square = 51,5%  F = 81,747 p = 0,000 Sumber: data primer diolah
Regresi  sederhana  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai R² sebesar  51,5%  yang  berarti variabel budgetary  slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel  tekanan  ketaatan  sekitar  51,5%  dan sisanya  48,5%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model  ini.  Selain  itu,  nilai  F  hitung  sebesar 81,747  dengan  tingkat  signifikansi  0,000  jauh  dibawah  0,05.  Pengujian  terhadap  model penelitian  menunjukan  bahwa  model  yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini  cukup  fit,  sehingga model  tersebut  dapat  digunakan  untuk  mengkonfirmasi  hasil  antara  kesesuaian  teoritis  dan pengujian secara empiris.
Hipotesis menyatakan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh positif terhadap budgetary slack . Pada tabel 4 nilai koefisien regresi positif sebesar 0,738 dengan probabilitas 0,000. Nilai t hitung variabel tekanan ketaatan sebesar 9,041 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi 5% dan df = 78 (79-1) sebesar 1,99 (dapat dilihat pada tabel distribusi t) sehingga t hitung > t tabel  (9,041>  1,99).  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  tekanan  ketaatan  berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel budgetary slack , sehingga dapat disimpulkan menerima hipotesis  1  yaitu  tekanan  ketaatan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap budgetary slack .
Bawahan  dibawah  tekanan  ketaatan  dari  atasan  langsung  untuk  melanggar  kebijakan anggaran  perusahaan  dan  menciptakan budgetary  slack, akan  menghasilkan  rekomendasi anggaran  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  estimasi  awal  mereka.  Hasil  penelitian  ini sesuai  dengan  hasil  penelitian  Davis  et  al.  (2006)  bahwa  partisipan  akuntan  manajemen melanggar kebijakan dan menciptakan slack ketika dihadapkan dengan tekanan ketaatan dari atasan langsung.
Dari  hasil  pengujian  analisis  regresi  dapat  disimpulkan  bahwa:  Tekanan  ketaatan berpengaruh  positif  terhadap budgetary  slack .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tekanan  atasan yang tinggi dalam penyusunan anggaran dapat menciptakan budgetary slack .

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama,  Tjandra  Yoga.  2003. Manajemen  Administrasi  Rumah  Sakit .  Penerbit  Universitas Indonesia Press: Jakarta
Anthony,  R.  N.  dan  V.  Govindarajan.  2001. Management  Control  System. McGraw-Hill Education: Irwin.
Blanchette,  Danielle;  Claude  Pilote  dan  Jean  Cadieux.  2002.  Manager’s  Moral  Evaluation  of
Budgetary Slack Creation. www.accounting.rutgers.Edu/ raw/aaa/2002annual/cpe/cpe3/B-2.pdf
Bowie, N., dan Duska, R. 1990. Business Ethics (2nd ed.). Englewood Cliffs , NJ: Prentice Hall.
Covaleski,  M.  J;  Evans  J.  III;  Luft  dan  M.  Shields.  2003.  Budgeting  research:  Three  theoretical perspectives  and  criteria  for  elective  integration. Journal  of  Management  Accounting Research 15: 3 – 49.
Davis,  Stan  F;  Todd  DeZoort  dan  Lori  S.  Kopp.  2006.  The  Effect  of  Obedience  Pressure  and Perceived Responsibility  on  Management  Accountants’  Creation  of  Budgetary  Slack. Behavioral Research In Accounting . Vol 18: 19-35.
Douglas, P. C. dan Wier, B. 2000. Integrating ethical dimensions into a model of budgetary slack creation. Journal of Business Ethics , 28, 267 – 277.
Dunk,  A.  1993.  The  effect  of  budget  emphasis  and  information  asymmetry  on  the  relation between  budgetary  participation  and  slack. The  Accounting  Review , (April),  68(2),  400 – 410.
Evans, J. H. III; Hannan, R; Krishnan, R. & Moser, D. 2001. Honesty in managerial reporting. The Accounting Review , 76, 537 – 559.
Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS. Badan  Penerbit Universitas Diponegoro : Semarang
Hansen, D.R dan Mowen. M. 2000. Management Accounting . South Western College Publishing Hobson,  Jessen  L;  Mellon,  Mark  J  dan  Stevens,  Douglas  S.  2011.  Determinants  of  moral judgments  regarding  budgetary  slack:  an  experimental  examination  of  pay  scheme  and personal values. Behavioral Research in Accounting, Vol23 No. 1
Jones, T. M. 1991. Ethical decision making by individuals in organizations: An issue-contingent model. Academy of Management Review , 15, 366 – 392
Kren, L. 1993. Control system effects on budget slack . Advances in Management Accounting, 2, 109 – 118.
Kren,  Leslie  &  Maiga,  Adam  S.  2007.  The  Intervening  Effect  of  Information  Asymmetry  on budget  Participation  and  Segment  Slack. Advance  in  Management  Accounting ,  Vol  16, 141-157
Luft, J. L. 1997. Fairness, ethics and the effect of management accounting on transaction costs. Journal of Management Accounting Research , 9, 199 – 216.
Lukka,  K.  1988.  Budgetary  biasing  in  organizations:  Theoretical  framework  and  empirical evidence. Accounting, Organization and Society , 13, 281 – 301.
Maiga,  Adam  S.  2005.  The  Effect  of  Manager's  Moral  Equity  on  the  Relationship  Between Budget Participation and Propensity to Create Slack: A Research Note.  Vol. Advances in Accounting Behavioral Research Iss: 8, pp.139 - 165
Milani,  K.  1975.  The  relationship  of  participation  in  budget-setting  to  industrial  supervisor performance and attitudes: A field study. The Accounting Review , 50(2), 274 – 284.
Nouri, Hossein dan Parker, Robert, J. 1996.  The Effect of Organizational Commitment on the Relation  Between  Budgetary  Participation  and  Budgetary  Slack. Behavioral  Research  in Accounting , Vol. 8
Robin,  D.  P  dan  Reidenbach,  R.  E.  1996.  The  perceived  importance  of  an  ethical  issue  as  an influence on the ethical decision-making of ad  managers. Journal of Business Research , 5(1), 17 – 28.
Schiff,  M.,  dan  A.Y.  Lewin.  1970.  The  impact  of  people  on  budgets. The  Accounting  Review (April): 259-268
Sekaran, Uma. 2006. Research Methods for Business. Salemba Empat Stevens, Douglas E. 2002. The effects of reputation and ethics on budgetary slack. Journal of Management Accounting Research , 14, 153 – 17
Waller,  W.  S.  1988.  Slack  in  participating  budgeting:  The  joint  effect  of  a  truth  inducing  pay scheme and risk preferences. Accounting, Organizations and Society , 13, 87 – 98.
Young,  S.  M.  1985.  Participative  budgeting:  The  effects  of  risk  aversion  and  asymmetric information on budgetary slack. Journal of Accounting Research , (Autumn), 23(2), 829 – 842.

## JURNAL RISET AKUNTANSI TERPADU
Vol.10 No.2, Oktober 2017 Hal. 148 - 151