www.jraba.org
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No. 1 (2019) 540-559   ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)

## PERANAN KOMITMEN PROFESI AKUNTAN DALAM MEMODERASI PENGARUH CLIENT IMPORTANCE PADA KUALITAS AUDIT
Sunitha Devi 1
Luh Gede Kusuma Dewi Putu Eka Dianita Marvilianti Dewi

## ABSTRAK
This  research  was  done  in  purpose  of  finding  out  empirical  evidences  about  the effects of client importance towards the audit quality, dan the commitment ability of  the  accounting  profession  in  weakening  the  influence  of  client  importance  on audit quality. The research sample that returned the results of questionnaires is 36 auditors from a total of 65 auditors working in the Public Accounting Firm (KAP) in 2018. The sample selection was done using the purposive sampling method. The data  sources  used  in  this  study  are  primary  data.  Primary  data  is  obtained  by using a questionnaire that has been structured in order to collect information from the  auditor  as  the  respondent  in  this  study.  MRA  model  analysis  was  applied  to analyze the data. The data analysis support the hypothesis: (1) client importance has negative dan significant effect towards the audit quality, dan (2) commitment of  the  accounting  profession  was  able  to  moderate  the  influence  of  client importance  on  audit  quality.  The  results  of  this  study  can  be  used  as  reference material for KAP leaders in evaluating dan performing more strict supervision on the implementation of professional commitment of auditors when conducting audit process,  because  the  existence  of  KAP  depends  on  the  quality  of  audits  that  can affect public trust. Regulators can also make very strict rules dan sanctions related to violations of the accounting code of ethics dan violations of the audit process so that  they  can  cause  deterrent  effects  for  the  perpetrators  dan  can  be  used  as learning for other auditors so as not to violate these rules.
Keyword : Client  Imporatance,  Audit  Quality,  Professional  Accountant Commitment

## Pendahuluan
Kualitas  informasi  yang  terkdanung  dalam  laporan  keuangan  menjadi pusat perhatian publik karena banyak pihak yang berkepentingan terhadap laporan keuangan.  Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  media  terpenting  dalam mengkomunikasikan  fakta-fakta  mengenai  perusahaan  dan  dijadikan  sebagai dasar  dalam  menilai  kinerja  perusahaan.  Investor  sebagai  pemakai  laporan keuangan  berkepentingan  terhadap  laporan  keuangan  untuk  menentukan kebijakan  investasi,  sedangkan  kreditor  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan dalam membayar kewajibannya. Begitu pentingnya informsasi yang terkdanung
1 Corresponden Author :      Dosen Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Pendidikan Ganehsa
Telp. 08123960668 Email : sunitha.devi@undiksha.ac.id

## ARTICLE INFO
Received 14 November 2018
Accepted 05 Mei 2019
Page | 540
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Availab l e online 30 Mei 2019
Article History :
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
di laporan keuangan menyebabkan laporan keuangan harus disajikan secara wajar, terpercaya, dan tidak menyesatkan bagi pemakainya, sehingga kebutuhan masing- masing pihak yang berkepentingan dapat terpenuhi.
Proses  audit  yang  dilakukan  oleh  akuntan  publik  independen  diperlukan untuk  menjamin  kewajaran  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan. Hasil  pemeriksaan  harus  merupakan  hasil  yang  tidak  memihak.  Akuntan  publik harus  tetap  memiliki  kebebasan  yang  cukup  untuk  melakukan  audit  yang independen  sehingga  kualitas  audit  tetap  dapat  terjaga  meskipun  secara  praktik penghasilan akuntan publik berasal dari fee klien.
Akuntan  publik  sesungguhnya  mempunyai  peran  penting  dalam penyediaan  informasi  keuangan  yang  danal  bagi  pemerintah,  investor,  kreditor, pemegang saham, karyawan, debitur, masyarakat, dan juga bagi pihak-pihak lain yang  berkepentingan  (Wibowo,  2009).  Tetapi  pada  praktik  nyata  masih  banyak ditemukan  kasus-kasus  pelanggaran  yang  melibatkan  akuntan  publik.  Semakin maraknya  skdanal  manipulasi  dalam  laporan  keuangan  membuat  para  pemakai laporan  keuangan  mempertanyakan  eksistensi  akuntan  publik  sebagai  pihak independen.
Skdanal akuntansi perusahaan-perusahaan besar di Amerika seperti Enron , Global  Crossing , Worldcom , Microstrategy , Adelphia , PNC  Financial  Service , dan Rite  Aid hampir  semuanya  melibatkan  KAP  besar  seperti The  Big  Five . Tempo.Co  (2017)  juga  mempublikasikan  tentang  dua  anggota  kantor  akuntan publik  terbesar  di  dunia (anggota Big  Four ) yaitu  KPMG  dan  PwC  yang terlibat  kasus  karena  kegagalannya  dalam  melakukan  proses  audit.  KPMG dikenakan  denda  karena  kegagalan  auditnya  ( auditing  failure )  terhadap perusahaan energi Miller Energy Resources yang telah melakukan peningkatan nilai  tercatat  asetnya  secara  signifikan  sebesar  100  kali  lipat  dari  nilai  riilnya di laporan keuangan tahun 2011.
KPMG telah menerbitkan pendapat unqualified atas  laporan  keuangan  tersebut.  PwC  dikenakan  denda setelah mengakui salah  dalam auditnya terhadap RSM Tenon Group di tahun buku 2011. Kemunculan kasus-kasus tersebut menyebabkan tingkat profesionalisme dari KAP juga dipertanyakan.
KAP  kelas  menengah  juga  tidak  terlepas  dari  masalah  tersebut,  seperti pada  kasus RSM  Salustro  Reydel di  Perancis.  Selain  kemunculan  kasus-kasus tersebut,  maraknya kasus-kasus fraud pada  industri perbankan di  Indonesia pada tahun  2010-2011  seperti  kasus  Citibank  dan  Bank  Mega  juga  menyebabkan timbulnya  keraguan  publik  terhadap  kualitas  audit.  Auditor  dalam  menjalankan fungsinya  sering  mengalami  dilema  etika.  Manajemen  berusaha  mempengaruhi auditor  untuk  melakukan  tindakan  yang  melanggar  stdanar  profesi.  Auditor membutuhkan fee untuk  memenuhi  kebutuhannya  sehingga  akan  lebih  mudah klien  melakukan  tekanan  pada  auditor.  Konflik  audit  ini  akan  berkembang menjadi  sebuah  dilema  ketika  auditor  diharuskan  membuat  keputusan  yang bertentangan  dengan  independensi  dan  integritasnya  dengan  imbalan  ekonomis yang mungkin terjadi (Tsui dan Gul, 1996).
Banyak pihak berpendapat bahwa skdanal antara auditor dengan kliennya disebabkan  akibat  adanya  hubungan  kerja  yang  panjang.  Hubungan  tersebut memungkinkan  terciptanya  suatu  resiko excessive  familiarity (berlebihnya
Page | 541
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
keakraban)  yang dapat mempengaruhi independensi auditor.  Auditor menjadikan perusahaan  tersebut  sebagai  klien  penting  ( client  importance )  karena  menjadi sumber pendapatan bagi auditor (Fitriany, 2012). Client importance didefinisikan sebagai pentingnya keuangan relatif dari klien bagi auditor atau KAP (Kerler dan Brdanon, 2010).
Beberapa  hasil  penelitian  menemukan  bahwa  semakin  penting  klien  bagi auditor  atau  KAP  maka  semakin  rendah  kualitas  audit  karena  faktor ketergantungan ekonomi (Chi  dan  Lisic, 2011;  Ghosh dan Moon, 2005;  Chen et al .,  2008;  Chang  dan  Hwang,  2003).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitriany (2012)  menunjukkan  hasil  yang  berbeda  yaitu client  importance tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil-hasil  penelitian  tersebut menunjukkan  adanya  hubungan  yang  tidak  konsisten  antara client  importance dengan kualitas audit.
Akuntan  bukan  hanya  sekedar  ahli  tetapi  juga  harus  dapat  melaksanakan pekerjaan  profesinya  dengan  menerapkan  stdanar  profesi  yang  disepakati, menjaga  akuntabilitas  dan  menjunjung  kode  etik  profesi.  Komitmen  profesi akuntan sangat diperlukan karena jasa profesi digunakan oleh masyarakat umum, sehingga  masyarakat  tidak  dirugikan  atas  jasa  yang  diberikan  (Boreham  dalam Tdaniontong,  2013).  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Donnelly  dan  Quirin (2003)  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesi  akuntan  erat  kaitannya  dengan ketaatan  pada  stdanar  dan  akuntabilitas  profesi  yang  harus  diperhatikan  sebagai wujud dari komitmen dan etika profesi. Akuntan publik harus memiliki integritas, independen,  mampu  menegakkan  kebenaran,  memiliki  kemampuan  teknis  dan profesionalisme, serta komitmen profesi harus selalu dijaga dengan menempatkan aspek moralitas ditempat yang tertinggi (Gibbins dan Webb, 2001).
Pengembangan konsep penelitian yang membedakan penelitian ini dengan penelitian-penelitian  sebelumnya  adalah  penelitian  ini  memposisikan  variabel komitmen profesi akuntan sebagai variabel moderating dalam menguji hubungan antara client  importance dengan  kualitas  audit.  Akuntan  publik  yang  memiliki komitmen  profesi  yang  tinggi  akan  dituntut  untuk  memberi  informasi  secara lengkap  dan  jujur  mengenai  kinerja  perusahaan  kepada  pihak  yang  mempunyai wewenang  untuk  memperoleh  informasi  tersebut  (Nasution,  2007).  Komitmen profesi  memiliki  dimensi  etika  profesi  yang  mencakup  mengenai  obyektifitas, independensi,  dan  akuntabilitas.Adanya  komitmen  profesi  akuntan  diharapkan dapat memperkecil dampak negatif dari client importance pada kualitas audit. Komitmen profesi akuntan akan tetap terjaga apabila diselaraskan dengan konsep  untuk  selalu  berpikir,  berkata  dan  berbuat  baik  dan  benar  dalam menjalankan profesinya, maka dari itulah penelitian ini dilakukan dengan tujuan: (1) untuk mendapatkan bukti empiris mengenai pengaruh client importance pada kualitas  audit,  dan  (2)  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  mengenai  kemampuan komitmen  profesi  akuntan  sebagai  pemoderasi  dalam  memperkecil  dampak negatif  dari  pengaruh client  importance pada  kualitas  audit.  Penelitian  ini  akan meneliti  auditor  yang  berkerja  pada  KAP  di  Wilayah  Bali.  Kasus  manipulasi yang  melibatkan  akuntan  di  Bali  dan  terpublikasi  belum  ditemukan,  karena adanya  eksistensi  yang  tinggi  tentang  hukum  adat  Bali  yang  sangat mempengaruhi  perilaku  masyarakat  Bali.  Hukum  adat  tersebut  sangat  bersifat
Page | 542
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
universal dan merupakan filosofi untuk selalu berpikir, berkata dan berbuat yang baik dan benar.
Secara  teoritis,  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi bagi  pengembangan  teori  auditing  khususnya  bagi  pengembangan  bidang  ilmu yang  berkaitan  dengan  peranan  komitmen  profesi  akuntan  sebagai  pemoderasi dalam memperkecil dampak negatif dari pengaruh client importance pada kualitas audit. Hasil penelitian ini juga diharapkan dapat dijadikan sebagai bahan rujukan bagi pihak KAP dalam mengevaluasi implementasi komitmen profesi para auditor pada  saat  melakukan  proses  audit.  Hasil  penelitian  ini  juga  diharapkan  dapat dijadikan  sebagai  bahan  pertimbangan  bagi  regulator  dalam  membuat  aturan untuk  mencegah  kemunginan  terjadinya client  importance dan related  party (hubungan  khusus)  antara  auditor  dan  klien  yang  mengarah  pada  penurunan kualitas  audit.  Regulator  harus  membuat  aturan-aturan  yang  tidak  memberikan peluang  bagi  para  auditor  untuk  melakukan  tindakan  pelanggaran.  Pelanggaran atas  aturan  tersebut  harus  dikenakan  sanksi  yang  dapat  menimbulkan  efek  jera bagi  para  pelaku  dan  dapat  dijadikan  sebagai  pembelajaran  bagi  para  auditor lainnya agar tidak melanggar aturan tersebut.

## Tinjauan Pustaka

## Theory of Goal Setting
Penelitian ini menggunakan theory of goal setting yang dikemukakan oleh Locke  (1968)  sebagai  teori  utama  ( grdan  theory ).  Teori goal  setting merupakan salah  satu  bentuk  teori  motivasi. Theory  of  goal  setting menekankan  pada hubungan  antara  tujuan  yang  ditetapkan  dengan  kinerja  yang  dihasilkan. Theory of  goal  setting menjelaskan  tentang  komitmen  seseorang  pada  tujuan  (Robbins, 2008).
Komitmen  pada  pencapaian  suatu  tujuan  akan  dapat  mempengaruhi tindakan  dan  konsekuensi  kinerja  seseorang.  Sasaran  yang  ditetapkan  dapat dipdanang  sebagai  tujuan  atau  tingkat  kinerja  yang  ingin  dicapai  oleh  individu, yang dapat mempengaruhi perilaku dan kinerja individu tersebut dalam organisasi (Lunenburg,  2011).  Setiap  sasaran  ( goal )  yang  telah  ditetapkan  oleh  seseorang atau organisasi akan diformulasikan ke dalam program kerja untuk memudahkan pencapaian  target  kinerja,  yang  secara  normatif  mengarah  pada  pencapaian  visi dan misi organisasi.

## Agency Theory
Hubungan  yang  terjalin  antara  pihak  prinsipal  dengan  pihak  manajer adalah  hubungan  keagenan.  Tindakan  prinsipal  maupun  agen  sering  didasarkan pada  motivasi  kepentingan  pribadi  ( self  interest ),  sehingga  dalam  kenyataannya manajer  tidak  selalu  bertindak  sesuai  keinginan  prinsipal  dan  sesuai  dengan kontrak  keagenan  yang  telah  disepakati.  Adanya  asimetri  informasi  antara manajemen  dengan  pemegang  saham  memberikan  peluang  bagi  manajer  untuk melakukan  tindakan  yang  mengarah  pada moral  hazard (McDowall,  dan Jackling, 2010).
Peran  auditor  sangat  diperlukan  untuk  memonitor  perilaku  manajer sebagai  agen  dan  memastikan  bahwa  agen  bertindak  sesuai  dengan  kepentingan
Page | 543
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
prinsipal (Chen, dan Chan, 2008). Fungsi monitoring yang dilakukan oleh auditor adalah  melalui  pemeriksaan  atas  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  manajer. Penyusunan laporan keuangan yang dilakukan oleh pihak manajemen merupakan bentuk  pertanggungjawaban  pihak  manajemen  kepada  pihak  prinsipal.  Tugas auditor  adalah  memberikan  opini  atas  kewajaran  laporan  keuangan  berdasarkan stdanar akuntansi  yang berlaku, dan melaporkan atas temuan-temuan kecurangan di dalam laporan keuangan.  Auditor independen yang memberikan kualitas audit yang  baik  diharapkan  dapat  mengurangi  risiko moral  hazard dan  asimetri informasi.

## Client Importance
Terjalinnya  hubungan  kerja  yang   panjang  berpotensi  auditor  menjadikan perusahaan  tersebut  sebagai  klien  penting  ( client  importance )  karena  menjadi sumber  pendapatan  bagi  auditor.  Tingkat  obyektifitas  dan  independensi  auditor akan  menurun  ketika  auditor  memdanang  kliennya  sebagai  klien  penting  ( client importance )  yang  berpotensi  sebagai  sumber  pendapatan  dalam  jangka  panjang. Pentingnya  klien  ( client  importance )  didefinisikan  sebagai  pentingnya  keuangan relatif dari klien bagi auditor atau KAP (Kerler dan Brdanon, 2010).
Klien  yang  potensial  secara  ekonomi  sering  diidentifikasi  sebagai  klien utama  oleh  auditor  (Johnson  dan  Reynolds,  2002;  Chung  dan  Kallapur,  2003), sehingga  auditor  seringkali  menghabiskan  waktu  yang  lebih  lama  dengan  pihak klien.  Kemunculan  identifikasi  klien  seharusnya  dihindari  karena  berdasarkan hasil  penelitian  Bamber  dan  Iyer  (2005),  menemukan  bahwa  kemunculan identifikasi  klien  ini  yang  dapat  merusak  obyektifitas  auditor.  Auditor  yang melakukan  identifikasi  klien  secara  berlebih  terhadap  kliennya  cenderung  akan lebih menyetujui keinginan dari klien.

## Komitmen Profesi Akuntan Publik
Kualitas  audit  akan  tetap  terjaga  ketika  auditor  memiliki  komitmen profesional. Komitmen profesional diartikan sebagai intensitas pemenuhan tujuan dan  nilai-nilai  yang  ada  dalam  profesi  termasuk  nilai  moral  dan  etika,  serta berkaitan  dengan  keterlibatan  individu  dengan  profesinya  (Sawyer,  2005). Komitmen profesional dalam diri auditor dapat dilihat dari kemampuan (keahlian dan ketelitian) yang merupakan tanggungjawab untuk melaksanakan pemeriksaan secara tepat dan sesuai dengan stdanar profesional dan kode etik yang berlaku.
Komitmen  profesi  akuntan  dapat  ditelusuri  dari  dimensi  ketaatan implementasi pada stdanar  audit, akuntabilitas, dan etika profesi (McDowall dan Jackling, 2010). Setiap dimensi komitmen profesi akuntan public meliputi hal-hal sebagai berikut.
1) Ketaatan  akuntan  public  pada  stdanar  audit  meliputi:  (a)  patuh  pada  stdanar auditing,  (b)  kebijakan  pengendalian  mutu,  (c)  stdanar  umum  dan  stdanar audit,  (d)  memahami  hak-hak  istimewa  akuntan  publik,  dan  (e)  memahami tanggung jawab  atas pernyataan keuangan.
2) Akuntabilitas profesi yang meliputi: (a) tanggungjawab pada perencanaan dan pelaksanaan  audit,  (b)  tanggungjawab  terhadap  profesi,  (c)  komitmen  atas kebenaran dan keadilan, (d) komitmen pada citra akuntan, (d) komitmen pada
Page | 5 44
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1
201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
perilaku akuntan, (e) menghindari konspirasi dengan klien, (f) pengungkapan rahasia  informasi  klien,  (g)  kewajaran  penentuan fee profesi,  (h)  bebas  dari target    yang  tidak  realistis,  (i)  komunikasi  tertulis  dengan  akuntan  terdahulu, dan (j) terhindar dari related party (hubungan khusus).
3) Etika  profesi  yang  meliputi:  (a)  tanggungjawab  profesi,  (b)  kepentingan umum,  (c)  integritas,  (d)  Objektif,  (e)  independensi,  (f)  kompetensi  dan kehati-hatian profesional, (h) kerahasiaan, (i) stdanar teknis.

## Kualitas Audit
DeAngelo (1981) mengembangkan dua dimensional definisi kualitas audit yaitu:  (1)  harus  bisa  mendeteksi  salah  saji  material,  dan  (2)  salah  saji  material harus dilaporkan. KAP yang terkategori besar diharapkan dapat melakukan proses audit  dengan  lebih  baik  karena  mempunyai  sumber  daya  manusia  yang  lebih terampil  dalam  jumlah  yang  lebih  banyak.  KAP  yang  terkategori  besar  juga memiliki reputasi yang lebih baik.
Kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  probabilitas  dimana  auditor  akan menemukan  laporan  kesalahan  material,  menemukan  kekeliruan,  atau  kelalaian dalam  laporan  keuangan  klien  secara  baik  dan  benar  (De  Angelo,  1981  dan Kusharyanti,  2009).  Probabilitas  auditor  untuk  melaporkan  penyelewengan  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi  klien  tergantung  pada  independensi  auditor. Seorang  auditor  dituntut  untuk  dapat  menghasilkan  kualitas  pekerjaan  tinggi, karena auditor mempunyai tanggungjawab yang besar terhadap pihak-pihak yang berkepentingan  terhadap  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  termasuk masyarakat (Ermayanti, 2009).
Kompetensi  dan  independensi  auditor  sangat  diperlukan  untuk  menjaga kualitas  audit  (Sari,  2011).  Kriteria  mutu  profesional  auditor  seperti  yang  diatur oleh  stdanar  umum  auditing  meliputi  independensi,  integritas  dan  objektivitas. Elfarini (2007) menyatakan bahwa pengukuran kualitas proses audit terpusat pada kinerja yang dilakukan oleh auditor dan kepatuhan pada stdanar.

## Kerangka Pemikiran dan Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Client Importance pada Kualitas Audit
Seorang  auditor  yang  memdanang  bahwa  kliennya  merupakan  sumber pendapatan  yang  potensial  akan  berdampak  pada  timbulnya  ketergantungan ekonomi.  Ketergantungan  ekonomi  dari  pihak  auditor  terhadap  klien menyebabkan  auditor  mengangap  bahwa  klien  adalah  bagian  terpenting  ( client importance )  sehingga  cenderung  melakukan  identifikasi  terhadap  klien.  Auditor yang mengidentifikasi secara lebih besar terhadap kliennya cenderung akan lebih menyetujui keinginan dari klien (Bamber dan Iyer, 2005). Tentu saja hal ini akan berdampak  pada  kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  tersebut. Client importance akan  mengganggu  independensi  dan  obyektifitas  auditor  dalam melaksanakan  proses  audit.  Jika  auditor  kehilangan  independensinya  maka laporan  audit  yang  dihasilkan  tidak  sesuai  dengan  kenyataan  yang  ada  sehingga tidak dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan.
Penelitian oleh Atik (2012) yang menguji pengaruh client importance dan pergantian auditor terhadap kualitas audit, membuktikan bahwa client importance
Page | 545
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
berpengaruh terhadap kualitas audit. Auditor cenderung tidak mampu menemukan kecurangan  dan  jika  menemukan  kecurangan  mereka  tidak  akan  melaporkan, sehingga  kualitas  audit  akan  semakin  menurun.  Semakin  penting  klien  bagi auditor, semakin rendah kualitas audit karena faktor ketergantungan ekonomi (Chi dan  Lisic, 2011 ; Ghosh  dan Moon, 2005;  Chen et  al ., 2008;  Chang  dan  Hwang, 2003).  Berdasarkan  pemaparan  tersebut,  maka  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut.
H 1 : Client importance berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Komitmen Profesi Akuntan sebagai pemoderasi pengaruh Client Importance pada Kualitas Audit
Client  importance yang  timbul  karena  adanya  ketergantungan  ekonomi akan  mengganggu  obyektifitas  dan  independensi  auditor  dalam  melaksanakan proses audit sehingga berdampak pada laporan audit yang dihasilkan tidak sesuai dengan  kenyataan  yang  ada  dan  kualitas  audit  menjadi  rendah.  Rendahnya kualitas audit  membuat  informasi keuangan  tidak dapat  digunakan sebagai  dasar pengambilan  keputusan.  Berdasarkan  stdanar  profesi  dan  kode  etik  akuntan publik, telah dipaparkan bahwa profesi akuntan publik harus memiliki integritas, independen,  mampu  menegakkan  kebenaran,  memiliki  kemampuan  teknis  dan profesionalisme,  serta  harus  selalu  menjaga  komitmen  profesi  dengan menempatkan aspek moralitas ditempat yang tertinggi (Gibbins dan Webb, 2001).
Hasil  penelitian  Donnelly  dan  Quirin  (2003)  menunjukkan  bahwa komitmen  profesi  akuntan  erat  kaitannya  dengan  ketaatan  akuntan  pada  stdanar profesi,  dan  akuntabilitas  yang  harus  diperhatikan  sebagai  wujud  dari  komitmen profesinya,  dan  etika  profesi.  Komitmen  profesi  akuntan  merupakan  salah  satu faktor  yang  dianggap  mampu  mempengaruhi  pengaruh client  importance pada kualitas  audit.  Tdaniontong  (2013)  menunjukkan  komitmen  profesi  akuntan secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  tersebut menunjukkan bahwa komitmen profesi akuntan merupakan salah satu faktor yang dapat  meningkatkan  kualitas  audit.  Berdasarkan  pemaparan  tersebut,  maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut.
H 2 :      Komitmen  profesi  akuntan  sebagai  pemoderasi  mampu  memperkecil dampak negatif dari client importance pada kualitas audit.

## Metode Penelitian Populasi dan Sampel Penelitian
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Data primer  diperoleh  dengan  menggunakan  daftar  pertanyaan  (kuesioner)  yang  telah terstruktur  dengan  tujuan  untuk  mengumpulkan  informasi  dari  auditor  sebagai responden dalam penelitian ini. Metode pengumpulan data yang digunakan adalah metode survei dengan memberikan secara langsung kuesioner kepada responden.
Target  populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  yang  bekerja  di seluruh KAP yang masih aktif beroperasi di Provinsi Bali berdasarkan data yang terdaftar dalam Direktori  yang diterbitkan oleh  IAPI tahun 2018. Jumlah auditor yang  bekerja  pada  7  Kantor  Akuntan  Publik  aktif  yang  terdaftar  di  IAPI  tahun
Page | 546
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
2018  adalah  sebanyak  65  orang.  Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan menggunakan metode purposive sampling berdasarkan kriteria :
1. Auditor yang bekerja pada KAP yang terdaftar di IAPI wilayah Bali dan masih aktif hingga tahun 2018
2. Responden  memiliki  pengalaman  dalam  melakukan  pemeriksaan  atas  laporan keuangan  minimal  1  tahun.  Kriteria  ini  dipilih  karena  auditor  yang  memiliki pengalaman melaksanakan pemeriksaan audit minimal 1 tahun memilki waktu dan  pengalaman  yang  cukup  untuk  beradaptasi  serta  menilai  kondisi lingkungan kerja (Wibowo, 2009).
Berdasarkan kriteria pemilihan sampel tersebut didapatkan jumlah sampel penelitian sebesar 65 auditor dari 7 KAP yang aktif di Provinsi Bali. Auditor yang mengembalikan hasil kuesioner tersebut hanya sejumlah 36 orang dengan rincian sesuai dengan yang tertera pada Tabel 1.
Tabel 1. Daftar Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner
No. Nama KAP Jumlah Auditor yang Memenuhi Kriteria (Orang) Kuesioner Kembali Persentase Pengembalian Kuesioner dari Total yang Disebarkan 1 KAP I Wayan Ramantha 9 7 10,77% 2 KAP Johan  Malonda Mustika & Rekan (Cabang) 12 10 15,38% 3 KAP K. Gunarsa 3 3 4,62% 4 KAP Drs. Ketut Budiartha, MSi 10 7 10,77% 5 KAP DRS. Ketut Muliartha RM & Rekan 7 5 7,69% 6 KAP Drs.  Sri Marmo Djogosarkoro & Rekan 19 0 0% 7 KAP Drs. Wayan Sunasyana 5 4 6,15% TOTAL 65 36 55,38%
Sumber: Data Diolah, 2018

## Definisi Operasional Variabel
Variabel-variabel yang dianalisis dapat dikelompokkan sebagai berikut.
1. Client importance sebagai variabel bebas (X) Pentingnya  klien  ( client  importance )  didefinisikan  sebagai  pentingnya keuangan  relatif  dari  klien  bagi  auditor  atau  KAP  (Kerler  dan  Brdanon,  2010). Auditor  akan  memdanang  kliennya  sebagai  sebuah  perusahaan  yang  berpotensi besar dimasa yang akan datang yang akan terus mempekerjakan mereka sehingga timbul ketergantungan ekonomi. Pengukuran untuk tingkat client importance bagi auditor menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Hasyim (2017) dengan menggunakan lima point skala Likert .
Page | 547
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9

## 2. Kualitas audit sebagai variabel terikat (Y)
Kualitas  audit  merupakan  probabilitas  bahwa  auditor  akan  menemukan dan  melaporkan  pelanggaran  pada  sistem  akuntansi  perusahaan  dengan berpedoman  pada  stdanar  akuntansi  dan  stdanar  audit  yang  telah  ditetapkan. Kualitas audit diukur dengan menggunakan item pernyataan yang menggambarkan  tingkat  persepsi  auditor  terhadap  bagaimana  kualitas  proses audit, kualitas hasil audit, dan tindak lanjut hasil audit. Instrumen yang digunakan untuk mengukur kualitas audit ini diadopsi dari penelitian Putra (2012). Masing- masing  item  pernyataan  tersebut  kemudian  diukur  dengan  menggunakan  skala Likert lima  poin.  Responden  diminta  menjawab  tentang  bagaimana  persepsi mereka,  memilih  di  antara  lima  jawaban  mulai  dari  sangat  setuju  sampai  pada jawaban sangat tidak setuju.
3. Komitmen profesi akuntan sebagai variabel pemoderasi
Komitmen profesi akuntan dapat ditelusuri dari dimensi ketaatan akuntan pada  stdanar  profesi,  akuntabilitas  profesi,  dan  etika  profesi  (McDowall  dan Jackling,  2010). Pada  penelitian  ini  untuk  mengukur  komitmen  profesi  auditor dihitung dengan menggunakan skala Likert lima poin. Kuesioner yang digunakan diadopsi dari kuesioner yang digunakan dalam penelitian Ramadhani (2013).

## Teknik Analisis Data
Tahapan  analisis  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis statistik deskriptif,  uji instrumen penelitian, uji koefisien determinasi ( adjusted R square ),  uji  kelayakan  model  dan  uji  hipotesis.  Uji  Hipotesis  menggunakan Moderated  Regression  Analysis ( MRA ). MRA menggunakan  pendekatan  analitik yang mempertahankan integritas sampel dan memberikan dasar untuk mengontrol pengaruh variabel moderator (Ghozali, 2010). Teknik ini dipilih karena penelitian ini  dirancang  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen  dengan  dimoderasi  oleh  variabel  pemoderasi.  Persamaan  model MRA dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
KA it = α + β 1 CI it + β 2 KPA it + β 3 CI it KPA it + ε it ……….… .. (1)
Keterangan:
KA : Kualitas Audit α : Konstanta CI : Client Importance KPA : Komitmen Profesi Akuntan β 1it : Koefisien Regresi Variabel CI β 2it : Koefisien Regresi Variabel KPA β 3it
: Koefisien Regresi Variabel Moderasi (KPA) ε it : Error Term
Menurut  Ghozali  (2010), goodness  of  fit dilakukan  untuk  menilai ketepatanfungsi  regresi  sampel  dalam  menaksir  nilai  aktual,  dan  secara  statistik hal  ini  dapat  diukur  dari  nilai  statistik  F  (uji  kelayakan  model),  nilai  koefisien determinasi (R 2 ), dan nilai statistik t (uji signifikan parameter individual).
Page | 548
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)

## Hasil Statistik deksriptif
Analisis  deskriptif  membantu  untuk  mendapatkan  gambaran  umum tentang  objek  penelitian  yaitu client  importance ,  kualitas  audit,  dan  komitmen profesi akuntan. Hasil statistik deskriptif disajikan dalam tabel 2.
Tabel 2. Hasil Statistik Deskriptif
Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  tabel  2  menunjukkan bahwa  nilai  simpangan  baku  dari client  importance ,  komitmen  profesi  akuntan publik dan kualitas audit lebih kecil dibdaningkan dengan nilai rata-rata, sehingga fluktuasi  simpangan  baku  lebih  kecil.  Rata-rata  tingkat client  importance bagi auditor berdasarkan hasil kuesioner adalah sebesar 27,14 yang berarti bahwa rata- rata  tingkat client  importance bagi  auditor  adalah  tinggi.  Auditor  memdanang kliennya  sebagai  sebuah  perusahaan  yang  berpotensi  besar  dimasa  yang  akan datang  yang  akan  terus  mempekerjakan  mereka  sehingga  dapat  menimbulkan ketergantungan ekonomi. Rata-rata tingkat komitmen profesi akuntan berdasarkan hasil  kuesioner  adalah  sebesar  39,94  yang  berarti  bahwa  rata-rata  tingkat komitmen  profesi  akuntan  yang  dimiliki  auditor  adalah  tinggi,  dan  rata-rata kualitas  audit berdasarkan  hasil  kuesioner  adalah  sebesar  33,39  yang  berarti bahwa rata-rata kualitas audit adalah tinggi.
Variabel client  importance memiliki  nilai  minimum  sebesar  20,00  dan nilai  maksimum  sebesar  30,00  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan tingkat client  importance pada  setiap  responden  penelitian.  Variabel  komitmen profesi  akuntan memiliki  nilai  minimum  sebesar  32,00  dan  nilai  maksimum sebesar  50,00  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  tingkat  komitmen profesi akuntan pada setiap responden penelitian. Variabel kualitas audit memiliki nilai  minimum  sebesar  36,00  dan  nilai  maksimum  sebesar  40,00  yang menunjukkan  bahwa  terdapat  perbedaan  nilai  kualitas  audit  yang  diteliti  pada penelitian ini.

## Hasil uji validitas dan reliabilitas
Uji  validitas  dan  reliabilitas  membantu  untuk  membuktikan  tingkat validitas  dan  reliabilitas  dari  instrumen  penelitian  yang  terdiri  dari  butir-butir pernyataan  dalam  kuesioner  penelitian  ini.  Hasil  uji  validitas  dan  reliabilitas disajikan dalam tabel 3 dan tabel 4.
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CI 36 20,00 30,00 27,14 2,39 KPA 36 32,00 50,00 39,94 3,11 KA 36 36,00 40,00 33,39 2,55 Valid N (listwise) 36 Page | 549 Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 4 No.1 201 9
Tabel 3. Hasil Uji Validitas
Variabel Item Pernyataan Person Correlation Keterangan Client Importance (X 1 ) X 1 1 0,62 Valid X 1 2 0,68 Valid X 1 3 0,52 Valid X 1 4 0,43 Valid X 1 5 0,41 Valid X 1 6 0,61 Valid Komitmen Profesi Akuntan (X 2 ) X 2 1 0.88 Valid X 2 2 0,77 Valid X 2 3 0,76 Valid X 2 4 0,81 Valid X 2 5 0,54 Valid X 2 6 0,58 Valid X 2 7 0,81 Valid X 2 8 0,58 Valid X 2 9 0,66 Valid X 2 10 0,39 Valid X 2 11 0,81 Valid X 2 12 0,81 Valid X 2 13 0,59 Valid Kualitas Audit (Y) Y1 0,66 Valid Y2 0,69 Valid Y3 0,88 Valid Y4 0,71 Valid Y5 0,68 Valid Y6 0,85 Valid Y7 0,72 Valid Y8 0,57 Valid Sumber: Data Diolah, 2018 Tabel 4. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Client Importance (X 1 ) 0,78 Komitmen Profesi Akuntan (X 2 ) 0,93 Kualitas Audit (Y) 0,91 Sumber: Data Diolah, 2018
Nilai seluruh instrumen penelitian yang ditampilkan pada Tabel 3 menunjukkan bahwa  nilai person  correlation lebih  besar  dari  0,30.  Nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa instrumen  penelitian  yang  terdiri  dari  butir-butir  pernyataan  dalam  kuesioner  penelitian  ini adalah valid. Nilai cronbach’s alpha dari masing-masing variabel yang ditunjukkan pada tabel 4  memiliki nilai  yang  lebih  besar  dari  0,60.  Nilai  tersebut  berarti  bahwa  pernyataan kuesioner dalam penelitian ini reliabel dan dapat digunakan.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsik klasik dimulai dari pengujian normalitas data  yang dapat dilihat hasilnya pada tabel 5. Uji normalitas menggunakan Kolmogorov-Smirnov. Setelah uji normalitas  terpenuhi  maka  selanjutnya  uji  heterokedastisitas  dengan  menggunakan gletser yang dapat dilihat pada tabel 6.  Uji autokorelasi penelitian ini menggunakan Lagress  mod2 yang  dapat  dilihat  pada  tabel  7,  dan  Uji  multikoliniertitas  yang menggunakan nilai VIF dapat dilihat pada tabel 8.
Page | 550
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas
Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan  tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  untuk persamaan model penelitian ini adalah sebesar 0,58 (0,58  > 0,05). Hasil tersebut menjelaskan bahwa nilai residual terdistribusi normal dalam model penelitian ini.
Tabel 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Unstdanardized Coefficients Stdanardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 0,22 0,12 1,52 0,14 CI -0,00 0,05 -0,02 -0,09 0,93 KPA -0,02 0,01 -0,55 -1,86 0,07 ICI*KPA 0,01 0,01 0,38 1,40 0,17 Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan tabel  6  menunjukkan tidak terjadi heterokedastisitas. Hal  ini terbukti dari nilai signifikansi semua variabel diatas 0,95.
Tabel 7. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan tabel 7 menunjukkan bahwa tidak terjadi autokorelasi. Hal ini ditunjukkan  pada  nilai signifikansi  Lagres_Mod2 sebesar  0,06  yang  tidak signifikan pada nilai alpha 0,05.
Unstdanardized Residual N 36 Normal Parameters a,b Mean 0,00 Std. Deviation 0,13 Most Extreme Differences Absolute 0,10 Positive 0,10 Negative -0,08 Kolmogorov-Smirnov Z 0,58 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,89 Model Unstdanardized Coefficients Stdanardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -0,08 0,13 -0,65 0,52 CI 1 0,11 0,09 0,39 1,18 0,25 KPA 1 -0,03 0,02 -0,57 -1,27 0,21 CI 1*KPA1 0,01 0,02 0,15 0,36 0,72 LAGRES_Mod2 0,50 0,21 0,44 2,34 0,06 Page | 551
Jurnal Riset
Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Tabel 8. Hasil Uji Multikolonieritas
Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan  tabel  8  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  multikolonieritas. Nilai VIF pada  Tabel  8  menunjukkan  bahwa semua  variabel  bebas  berada dibawah nilai 10 ( VIF < 10).

## Hasil Uji Regresi
Uji goodness  of  fit digunakan  untuk  menguji  ketepatan  fungsi  regresi sampel dalam  menaksir nilai aktual. Secara statistik hal ini dapat diukur dari nilai statistik  F  (uji  kelayakan  model),  nilai  koefisien  determinasi  (R 2 ),  dan  nilai statistik t (uji signifikan parameter individual).
1. Uji Statistik F
Hal  yang  perlu  diperhatikan  sebelum  melakukan  uji  hipotesis  adalah pengujian kelayakan model penelitian yang dilakukan dengan uji F ( F test ) untuk mengetahui  pengaruh  variabel-variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Hasil uji F (uji kelayakan model) dapat dilihat pada tabel 9.

## Tabel 9. Hasil Uji Kelayakan Model
Sumber: Data Diolah, 2018
Tabel  9  menunjukkan  bahwa  nilai  F  sebesar  31,75  dengan  signifikansi 0,00.  Nilai  signifikansi  hasil  uji  F  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi  yang ditetapkan yaitu α = 0,05. Hasil tersebut menunjukkan bahw a MRA dinyatakan fit (layak) sehingga pembuktian hipotesis dapat dilanjutkan.
2. Koefisien Determinasi (R 2 )
Hasil  pengujian  pada  Tabel  10  menunjukkan  nilai Adjusted  R-squared sebesar  0,73.  Nilai Adjusted  R-squared sebesar  0,73  menunjukkan  bahwa  varian dari  variabel client  importance dan  komitmen  profesi  akuntan mampu menjelaskan  varian  terikat  yaitu  kualitas  audit  sebesar  73%  sedangkan  sisanya 27%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam  model.  Nilai Adjusted R-squared sebesar 0,73 dan bernilai positif menunjukkan bahwa variasi dalam variabel dependen dapat diterangkan oleh model regresi sehingga goodness of fit telah tercapai.
Model Correlations Collinearity Statistics Zero-order Partial Part Tolerance VIF 1 (Constant) CI1 -0,03 -0,83 -0,73 0,32 3,16 KPA1 0,43 0,66 0,44 0,28 3,55 ICI*KPA1 0,45 0,66 0,44 0,30 3,31 Model Sum of Squares  Df Mean Square F Sig. 1 Regression 1,24 3 0,41 31,75 0,00 Residual 0,40 31 0,01 Total 1,64 34
Page | 552
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Tabel 10. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate
d i m e n s i o n 0 1 0,87 0,75 0,73 0,11 Sumber: Data Diolah, 2018 3. Uji Statistik t
Uji  beda t-test digunakan  untuk  menguji  pengaruh  variabel client importance dan  komitmen  profesi  akuntan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Tabel  11  menunjukkan  bahwa nilai  signifikansi  hasil  uji  t  (0,00)  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi  yang ditetapkan  (α  =  0,05)  menunjukkan  bahwa  model  regresi  dinyatakan fit (layak) sehingga pembuktian hipotesis dapat dilanjutkan.
Tabel 11. Hasil MRA
Sumber: Data Diolah, 2018
Berdasarkan  tabel  11  menunjukkan  pengaruh client  importance pada kualitas audit menunjukkan nilai  signifikansi  t  sebesar 0,00 lebih kecil dari nilai alpha  0,05.  Nilai  koefisien  regresi client  importance bertdana  negatif  sebesar  - 0,75.  Hasil  pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  diterima yang berarti bahwa client importance berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Komitmen  profesi  akuntan  merupakan  variabel  moderating  yang dibuktikan dari nilai signifikansi t yang menunjukkan angka 0,00, lebih kecil dari nilai  alpha  0,05.  Nilai  koefisien  moderasi  (interaksi  antara  variabel client importance dan  komitmen  profesi  akuntan)  bertdana  positif  sebesar  0,08,  maka dari  itu  hipotesis  kedua  diterima.  Hasil  ini  membuktikan  bahwa  semakin  tinggi komitmen  profesi  akuntan  akan  mampu  memperkecil  dampak  negatif  dari pengaruh client importance pada kualitas audit. Semakin tinggi komitmen profesi akuntan  dan  semakin  rendah client  importance akan  berdampak  pada  semakin tingginya kualitas audit.

## Diskusi
Pengaruh Client Importance pada Kualitas Audit
Semakin penting klien bagi auditor maka dapat berdampak pada semakin rendahnya  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  konsep  identitas sosial  yang  menjelaskan  tentang  adanya  pengaruh  dari  kesan  pribadi  seorang auditor  yang  diberi  tugas  atau  dipekerjakaan  oleh  klien  secara  signifikan  akan meningkatkan  identifikasi  klien.  Auditor  akan  cenderung  melakukan  identifikasi terhadap klien ketika auditor memdanang klien tersebut sebagai perusahaan yang
Model
Unstdanardized Coefficients Stdanardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2,64 0,14 19,33 0,00 CI1 -0,75 0,09 -1,30 -8,24 0,00 KPA1 0,08 0,01 0,83 4,95 0,00 ICI*KPA1 0,08 0,02 0,80 4,91 0,00
Page | 553 Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol .4 No.1 201 9
berpotensi  besar  dimasa  yang  akan  datang  yang  akan  terus  mempekerjakan auditor tersebut, sehingga auditor yang memiliki pdanangan bahwa klien tersebut merupakan  sumber  pendapatan  yang  berlangsung  terus  akan  secara  potensial mengurangi independensi auditor.
Kemunculan  identifikasi  klien  ini  yang  seharusnya  dihindari  karena berdasarkan  hasil  penelitian  Bamber  dan  Iyer  (2005)  dijelaskan  bahwa kemunculan  identifikasi  klien  dapat  merusak  obyektifitas  auditor.  Auditor  yang melakukan  identifikasi  klien  secara  berlebih  cenderung  akan  lebih  menyetujui keinginan  dari  klien. Keinginan  klien  sering  didasarkan  pada  motivasi kepentingan  pribadi  ( self  interest ),  sehingga  dalam  kenyataannya  klien  sering melakukan  manipulasi  laporan  keuangan  yang  dapat  merugikan  pihak  eksternal. Ketika auditor cenderung lebih menyetujui keinginan klien untuk menyembunyikan  pelanggaran  pelaporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  klien maka  dapat  dipastikan  bahwa  kualitas  audit  yang  dihasilkan  adalah  rendah. Tindakan  pelanggaran  terhadap  pelaporan  keuangan  merupakan  bentuk  tindakan yang  mengarah  pada moral  hazard, dan  tindakan  tersebut  berpeluang  terjadi karena adanya  asimetri  informasi  antara  pihak  internal  perusahaan  dengan  pihak eksternal perusahaan.
Identifikasi  klien  oleh  auditor  akan  meningkat  seiring  dengan  semakin pentingnya  klien  tersebut  bagi  auditor.  Tingkat  obyektifitas  dan  independensi auditor  akan  menurun  ketika  auditor  memdanang  kliennya  sebagai  klien  penting ( client  importance )  yang  berpotensi  sebagai  sumber  pendapatan  dalam  jangka panjang dengan terus mempekerjakan mereka. Penurunan tingkat obyektifitas dan independensi auditor tentu akan berdampak pada penurunan kualitas audit karena probabilitas auditor untuk melaporakan penyelewengan yang terjadi dalam sistem akuntansi klien tergantung pada independensi auditor.  Hasil penelitian ini sesuai dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Chi  dan  Lisic  (2011), Ghosh  dan Moon  (2005), Chen et  al (2008), Chang  dan  Hwang  (2003)  yang  menemukan bahwa  semakin  penting  klien  bagi  auditor  atau  KAP  maka  semakin  rendah kualitas  audit  karena  faktor  ketergantungan.  Ketergantungan  ekonomi  membuat auditor tidak independen dan obyektif, mereka akan cenderung tidak melaporkan hasil  temuan  kecurangan  yang  ada  di  dalam  laporan  keuangan.  Ketika  auditor menemukan  dan  melaporkan  kecurangan  tersebut,  maka  auditor  merasa pendapatannya  akan  semakin  turun.  Klien  tidak  akan  menggunakan  jasa  auditor kembali. Persepsi ini lah yang membuat kualitas audit semakin menurun.
Komitmen  Profesi  Akuntan  memoderasi  pengaruh Client  Importance pada Kualitas Audit
Komitmen  profesi  akuntan  mampu  memoderasi  pengaruh client importance pada  kualitas  audit.  Komitmen  profesi  akuntan  sebagai  pemoderasi mampu  memperkecil  dampak  negatif  dari  pengaruh client  importance pada kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  kualitas  audit  akan  semakin  tinggi  apabila pengaruh  negatif  dari client  importance pada  kualitas  audit  tersebut  dapat diperkecil dengan adanya komitmen profesi akuntan yang semakin tinggi.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  yang  menyatakan  bahwa  kualitas audit akan dapat terjaga ketika auditor memiliki komitmen profesional. Komitmen
Page | 554
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
profesional diartikan sebagai intensitas pemenuhan tujuan dan nilai-nilai yang ada dalam profesi termasuk nilai moral dan etika, serta berkaitan dengan keterlibatan individu  dengan  profesinya.  Sawyer  (2005)  menyatakan  bahwa  komitmen profesional  dalam  diri  auditor  dapat  dilihat  dari  kemampuan  (keahlian  dan ketelitian)  untuk  melaksanakan  pemeriksaan  secara  tepat  dan  sesuai  dengan stdanar profesional dan kode etik yang berlaku.
Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung theory  of  goal  setting yang menekankan  pada  hubungan  antara  tujuan  yang  ditetapkan  dengan  kinerja  yang dihasilkan. Theory of goal setting menjelaskan tentang komitmen seseorang pada tujuan  (Robbins,  2008).  Komitmen  pada  pencapaian  suatu  tujuan  akan  dapat mempengaruhi  tindakan  dan  konsekuensi  kinerja  seseorang.  Sasaran  yang ditetapkan dapat dipdanang sebagai tujuan atau tingkat kinerja yang ingin dicapai oleh  individu,  yang  dapat  mempengaruhi  perilaku  dan  kinerja  individu  tersebut dalam  organisasi  (Lunenburg,  2011).  Jika  seorang  auditor  memiliki  komitmen untuk  mencapai  tujuan  utama  sebagai  seorang  auditor  independen  yaitu memberikan  penilaian  secara  objektif  dan  independen  atas  laporan  keuangan, maka  komitmen  tersebut  akan  mempengaruhi  tindakannya  untuk  selalu  bekerja sesuai  dengan  stdanar  audit  dan  stdanar  etika  profesi  yang  berlaku  demi tercapainya tujuan tersebut.
Berdasarkan  stdanar  profesi  dan  kode  etik  akuntan,  telah  dipaparkan bahwa akuntan publik harus memiliki integritas, independen, mampu menegakkan kebenaran,  memiliki  kemampuan  teknis  dan  profesionalisme,  serta  harus  selalu menjaga  komitmen  profesi  dengan  menempatkan  aspek  moralitas  ditempat  yang tertinggi  (Gibbins  dan  Webb,  2001).  Akuntan  bukan  hanya  sekedar  ahli  tetapi harus  dapat  melaksanakan  pekerjaan  profesinya  dengan  menerapkan  stdanar profesi  yang  disepakati,  menjaga  akuntabilitas  profesi,  dan  selalu  menjunjung kode  etik  profesi  yang  ada.  Hasil  penelitian  Donnelly  dan  Quirin  (2003) menunjukkan  bahwa  komitmen  profesi  akuntan  erat  kaitannya  dengan  ketaatan akuntan  pada  stdanar  profesi,  akuntabilitas  profesi  yang  harus  diperhatikan sebagai wujud dari komitmen profesinya, dan etika profesi.
Komitmen  profesi  akuntan  terdapat  dimensi  etika  profesi  yang mencangkup  mengenai  obyektifitas  dan  independensi  akuntan  dan  dimensi akuntabilitas profesi yang salah satunya mengenai komitmen untuk terhindar dari related  party (hubungan  khusus),  sehingga  dengan  adanya  komitmen  profesi akuntan  yang  dimiliki  yang  dijadikan  pedoman  dasar  dan  dipegang  teguh  oleh auditor pada saat melakukan proses audit, maka hal ini akan dapat mengendalikan arah  pemikiran  auditor  untuk  tetap  dapat  menghasilkan  laporan  audit  yang berkualitas.  Independensi  serta  obyektifitas  yang  terancam  dengan  adanya ketergantungan  ekonomi  tersebut  akan  dapat  dikendalikan  dengan  adanya komitmen  profesi  akuntan  sehingga client  importance tidak  lagi  mengarah  pada ketergantungan  ekonomi  tapi  mengarah  pada  faktor  perlindungan  reputasi  klien sehingga auditor akan tetap memberikan kualitas audit yang tinggi demi kebaikan kliennya.  Komitmen  profesi  yang  dimiliki  oleh  auditor  akan  mengarahkan tindakan  auditor  tersebut  pada  pelaksanaan  tugas  yang  sesuai  dengan  kode  etik, aturan dan norma-norma yang nantinya akan berpengaruh terhadap kualitas hasil pekerjaannya.  Komitmen  profesi  akuntan  merupakan  salah  satu  faktor  yang
Page | 555
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 4 No.1 201 9
dianggap  mampu  memoderasi  pengaruh client  importance pada  kualitas  audit. Tdaniontong  (2013)  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesi  akuntan  secara signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  tersebut menunjukkan bahwa komitmen profesi akuntan merupakan salah satu faktor yang dapat meningkatkan kualitas audit.

## Kesimpulan
Kesimpulan penelitan ini adalah:
1) Client importance berpengaruh negatif pada kualitas audit. Hasil penelitian ini mendukung  hasil  empiris  Bamber  dan  Iyer  (2005),  Chi  dan  Lisic  (2011), Ghosh dan Moon (2005), Chen et al (2008), Chang dan Hwang (2003)
2) Komitmen  profesi  akuntan  mampu  memoderasi  pengaruh client  importance pada  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  empiris  Sawyer (2005),  Lunenburg  (2011),  Gibbins  dan  Webb  (2001),  dan  Donnelly  dan Quirin (2003). Hasil penelitian ini mendukung theory of goal setting.

## Keterbatasan
Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  tidak  dilakukan  pemisahan  jenjang jabatan  dalam  pemberian  skor  hasil  kuesioner.  Peneliti  tidak  dapat  melihat perbandingan  mengenai  pandangan  masing-masing  jenjang  jabatan  auditor tentang client  importance ,  tingkat  pemahaman  terhadap  komitmen  profesi akuntan publik, dan upaya mempertahankan kualitas audit dalam berbagai jenjang jabatan auditor di KAP.

## Saran
Saran  penelitian  ini  adalah  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat mencoba  melakukan  pemisahan  atau  penggolongan  penilaian  skor  kuesioner berdasarkan  masing-masing  jenjang  jabatan  auditor  dalam  suatu  KAP  sehingga dapat  dilakukan  perbadingan  mengenai  pdanangan  tentang client  importance , komitmen  profesi  akuntan,  dan  upaya  mempertahanlan  kualitas  audit  dalam berbagai  jenjang  jabatan  auditor  di  KAP.  Pemisahan  tersebut  juga  dapat membantu  memberikan  informasi  yang  lebih  komprehensif  tentang  hubungan antara client  importance ,  kualitas  audit,  dan  komitmen  profesi  akuntan  kepada publik.

## Implikasi
Penelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai  dasar  atau  bahan  rujukan  bagi pimpinan KAP dalam mengevaluasi dan melakukan pengawasan yang lebih tegas terhadap  implementasi  komitmen  profesi  para  auditornya  pada  saat  melakukan proses audit. Eksistensi KAP bergantung pada kualitas audit yang diberikan yang dapat berpengaruh pada kepercayaan publik.
Hasil penelitian ini juga dapat dijadikan sebagai bahan pertimbangan bagi regulator  untuk  membuat  aturan  untuk  mencegah  kemunginan  terjadinya client importance dan related  party (hubungan  khusus)  antara  auditor  dan  klien  yang mengarah  pada  penurunan  kualitas  audit,  seperti  misalnya  regulasi  tentang kewajiban  pengungkapan  besarnya fee audit  dan  pemberian  sanksi  yang
Page | 556
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1 201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
menimbulkan  efek  jera  apabila  aturan  tersebut  dilanggar.  Regulator  harus membuat  aturan-aturan  yang  tidak  memberikan  peluang  bagi  para  auditor  untuk melakukan  tindakan  pelanggaran.  Pelanggaran  atas  aturan  tersebut  harus dikenakan  sanksi  yang  dapat  menimbulkan  efek  jera  bagi  para  pelaku  dan  dapat dijadikan  sebagai  pembelajaran  bagi  para  auditor  lainnya  agar  tidak  melanggar aturan tersebut.

## Daftar Pustaka
Atik,  Tri  Wahyuni.  2012.  Pengaruh  Client  Importance  dan  Pergantian  Auditor terhadap Kualitas Audit. Tesis : Universitas Negeri Surabaya.
Bamber, E. M., dan V. M. Iyer. 2005. Auditor ’ s Identification with Their Clients dan  Its  Effect  on  Auditor ’ s  Objectivity. Working  Papper .  Available  on http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm? abstract_id=776185.
Chang, C. J.,  dan  Hwang, N.C.R. 2003. The  Impact  of Retention  Incentives  dan Client  Business  Risk  on Auditors’  Decisions  Involving  Aggressive Reporting  Practices,  Auditing. A  Journal  of  Practice  dan  Theory .  Vol.22 No.2. Pp. 207-218.
Chen,  L.Yu-,  Chih-Ying,  C.,  dan  L.  Chan-Jane.  2008.  Audit  Partner  Tenure, Audit  Firm  Tenure,  dan  Discretionary  Accruals:  Does  Long  Auditor Tenure  Impair  Earning  Quality?. Comtemporary  Accounting  Research . Vol. 25. No.2. Pp. 415-445.
Chi,  Jr,  dan  Lisic.  2011.  Client  Importance  dan  Audit  Partner  Independence. Account. Public Policy. Vol.19. No.3. Pp. 411-442
Chung,  H  dan  S.  Kallapur.  2003.  Client  importance,  nonaudit  services,  dan abnormal accruals. The Accounting Review. Vol. 78. No.4. Pp. 931-956.
DeAngelo,  L.E.  1981.  Auditor  Size  dan  Auditor  Quality .  Journal  of  Accounting dan  Economics . Vol. 67. No.3. Pp. 62-79.
Donnelly, David  P.,  Quirin  J.J,  O’Bryan,  D.  2003.  Auditor  Acceptance  of Dysfunctional  Audit  Behavior:  An  Explanatory  Model  Using  Auditors’ Personal Characteristics. Behavior Research In Accounting. Vol.15. No.2. Pp. 96-102.
Fitriany, Nur. 2012.  Pengaruh Client  Importance,  Tenure, dan  Spesialisasi  Audit terhadap Kualitas Audit. Tesis : Universitas Indonesia.
Gavious,  I.  2007.  Alternative  Perspectives  to  Deal  With  Auditor’s  Agency Problem. Critical Perspectives on Accounting . Vol 18. No.3. Pp.451-467.
Page | 557
Jurnal Riset
Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 4 No.1 201 9
Ghosh,  A.A  dan  Moon,  D.C.  2005.  Auditor  Tenure  dan  Perceptions  of  Audit Quality. The Accounting Review. Vol. 80. No.2. Pp. 585-612.
Ghozali, Imam. 2010. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 19 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponogoro.
Gibbins,  M.S.  dan  A  Webb.  2001.  Evidence  about  Auditor-Client  Management Negotiation  Concerning  Client’s  Financial  Reporting. Journal  of Accounting Research . Vol. 39. No.3. Pp.535-563.
Hasyim,  Narulita  Kusuma.  2017.  Pengaruh  Auditor  Tenure,  Client  Importance, dan  Client  Image  Terhadap  Auditor-  Client  Identification. Tesis : Universitas Airlangga.
Jensen,  dan  Meckling.  1976.  The  Theory  of  The  Firm:  Manajerial  Behaviour, Agency  Cost,  dan  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  dan Economics . Vol. 3. No.3. Pp.305-360.
Johnson, V.E., I.K. Khurana, dan J.K. Reynolds. 2002. Audit-Firm Tenure dan the Quality  of  Financial  Reports. Contemporary  Accounting  Research .  Vol. 19. No.4. Pp.637 – 660.
Kerler,  dan  Brdanon.  2010.  The  Effects  of  Trust,  Client  Importance,  dan  Goal Commietment  on  Auditors  Acceptance  of  Client  Preferred  Method Advances  in  Accounting. Incorporating  Advances  in  Internasional Accounting .Vol. 26. No.2. Pp. 246-258.
Kusharyanti.  2009.  Temuan  Penelitian  mengenai  Kualitas  Audit  dan Kemungkinan  Topik  Penelitian  di  Masa  Datang. Jurnal  Akuntansi  dan Manajemen . Vol.5. No.3. Pp. 271-280.
Locke,  E.A.  1968.  Toward  a  Theory  of  Task  Motivation  dan  Incentives. Organizational  Behavior  dan  Human  performance .  Vol.  80.  No.3.  Pp.
157-189.
Lunenburg,  C.  Fred.  2011.  Self-Efficacy  in  the  Workplace:  Implications  for Motivation  dan  Performance. International  Journal  of  Management,
Business, dan Administration . Vol. 4. No.1. Pp. 931-956.
McDowall,  Tracey,  dan    Beverley    Jackling.    2010.    Attitudes    towards    the accounting  professiorn:    an  Australian  perspective .    Astan    Review    of Accounting. Vol. 18. No.3. Pp.30-49.
Nasution. 2007. Metode Research: Penelitian Ilmiah . Jakarta: Bumi Aksara.
Page | 558
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1
201 9
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4. No. 1 (2019) 540-559 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Robbins,  Stephen.  2008. Perilaku  Organisasi .  Jakarta:  PT.  Macanan  Jaya Cemerlang.
Sari,  Nungky  Nurmalita.  2011.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Objektivitas,  Integritas,  Kompetensi  Dan  Etika  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Diponegoro .  Vol.  2.  No.2.  Pp.  17- 32.
Sawyer,  Lawrence  B.  2005. Internal  Auditing .  Diterjemahkan  oleh:  Desi Adhariani. Jakarta: Salemba Empat
Tdaniontong,  Mathius.  2013.  Komitmen  Profesi  Akuntan  dan  Komitmen  Kantor Akuntan Publik Determinan terhadap Kualitas Audit. Simposium Nasional Akuntansi XVI . Manado.
Tsui,  J.S.L.  dan  F.A. Gul.  1996.  Auditor’s  Behavior  in  an  Audit  Conflict Situation:  a  Research  Note  on  the  Role    Locus  of  control  dan  Ethical Reasoning. Accounting, Organizations dan Society . Vol. 21. No.1. Pp. 41- 51.
Wibowo. 2009. Manajemen Konerja . Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada .
Page | 559
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 4 No.1
201 9