## The Relationship of Audit Quality, Audit Committee, and Sharia Supervisory
Board on the Performance of Sharia Commercial Banks in Indonesia
Hubungan Kualitas Audit, Komite Audit, dan Dewan Pengawas Syariah terhadap Kinerja Bank Umum Syariah di Indonesia
Jihan Irbah Nadiah , Dian Filianti
Departemen Ekonomi Syariah, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Surabaya, Indonesia jihan.bah.nadiah-2018@feb.unair.ac.id*, dianfilianti@feb.unair.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  ditujukan  untuk  mengetahui  hubungan  kualitas  audit, komite  audit,  dan  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  terhadap  kinerja  Bank Umum Syariah di Indonesia pada tahun 2015-2020 yang diproksikan dengan ROA, baik secara parsial dan simultan. Melalui pendekatan kuantitatif dengan teknik  analisis  regresi  data  panel,  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa secara parsial, kualitas audit yang dihasilkan KAP Big 4 berpengaruh positif signifikan  terhadap  kinerja  bank  umum  syariah.  Pada  variabel  komite  audit, ukuran  komite  audit  tidak  mempengaruhi  kinerja  bank  umum  syariah, sedangkan  kompetensi  dan  frekuensi  komite  audit  berpengaruh  negatif signifikan terhadap kinerja bank umum syariah. Pada variabel DPS, ukuran dan frekuensi  rapat  DPS  berpengaruh  negatif  signfikan  terhadap  kinerja  bank umum  syariah,  sedangkan  kompetensi  DPS  berpengaruh  positif  signifikan terhadap kinerja bank umum syariah. Secara simultan, kualitas audit, komite audit, serta DPS berpengaruh positif signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  bermanfaat  bagi  manajemen perusahaan,  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  meningkatkan  efektivitas peran  pengawasan  dalam  penerapan  tata  kelola  perusahaan  agar  dapat mewujudkan kinerja perusahaan menjadi lebih baik.
Kata  Kunci:  Kualitas  audit,  Komite  audit,  Dewan  Pengawas  Syariah, Kinerja Bank.

## Informasi Artikel
Submitted: 29-06-2022
Reviewed: 19-09-2022 Accepted: 30-09-2022 Published: 30-09-2022
*) Korespondensi (Correspondence): Jihan Irbah Nadiah
Open access under Creative Commons Attribution-Non
Commercial-Share A like 4.0
International Licence (CC-BY-NC-SA)

## ABSTRACT
This study aims is to find out the relationship between audit quality, audit committee, and Sharia Supervisory Board (SSB) on the performance of Islamic Commercial Banks in Indonesia in 2015-2020 as proxied by ROA, both partially and simultaneously. Through a quantitative approach with panel data regression analysis techniques, the results of the study show that partially, the audit quality produced by KAP Big 4 has a significant positive effect on the performance of Islamic commercial banks. In the audit committee variable, the size  of  the  audit  committee  does  not  affect  the  performance  of  Islamic commercial banks, while the competence and frequency of the audit committee have a significant negative effect on the performance of Islamic commercial banks.  In  the  DPS  variable,  the  size  and  frequency of  DPS  meetings  have  a significant  negative  effect on the  performance  of Islamic  commercial  banks, while DPS competence has a significant positive effect on the performance of Islamic commercial banks. Simultaneously, audit quality, audit committee, and DPS  have  a  significant  positive  effect  on  the  performance  of  Islamic commercial  banks.  This  research  is  expected  to  be  useful  for  company management,  as  a  consideration  for  increasing  the  effectiveness  of  the supervisory  role  in  the  implementation  of  corporate  governance  in  order  to realize better company performance.
Keywords:  Audit  Quality,  Audit  committee,  Shariah  Supervisory  Board, Banks performance.

## I. PENDAHULUAN
Kinerja merupakan bentuk pemaparan atas kondisi keuangan dan non-keuangan perusahaan, mulai dari kegiatan operasional hingga pemanfaatan sumber daya perusahaan dalam periode tertentu. Dalam konteks industri perbankan, kinerja menjadi bagian dari indikator keberhasilan atas  kesehatan suatu bank dalam aspek penghimpunan serta penyaluran dana (Rivai dkk., 2013). Salah satu indikator penilaian kinerja pada perbankan dapat dilihat melalui rasio profitabilitas untuk menilai kemampuan perusahaan dalam memperoleh keuntungan.
Sebagai perusahaan yang aset utamanya bersumber dari dana simpanan masyarakat, Return On Asset menjadi salah satu alat ukur yang paling tepat dalam menilai rasio profitabilitas perbankan (Rifan dan  Qintharah,  2021).  ROA  merupakan  rasio  yang  menjelaskan  kemampuan  manajemen  dalam mengelola aset perusahaan secara efektif dan efisien untuk memperoleh keuntungan. Besarnya tingkat ROA  suatu  bank  akan  mempengaruhi  keuntungan  yang  diperoleh  karena  keberhasilan  bank  dalam mengelola asetnya (Gupta dan Mahakud, 2021).
Pada dasarnya, setiap perusahaan ingin mencapai tingkat keuntungan yang besar, tak terkecuali pada industri perbankan syariah. Lebih lanjut, Chapra (2000) juga mengungkapkan pentingnya bank syariah dalam melaksanakan fungsi dan tujuannya sebagai entitas bisnis syariah. Adapun Islam telah mengatur bagaimana keuntungan dapat menjadi tujuan kegiatan operasional tanpa melanggar prinsip syariat Islam, salah satunya dengan menghindari penggunaan riba. Sebagaimana yang dijelaskan dalam Al Quran surat Ali Imran ayat 130:

## ْوُحِلْفُت ْمُكَّلَعَل َ هاللّٰ اوُقَّتا َّوۖ ًةَفَع ٰضُّم اًفاَعْضَا ا ٰٓوٰب ِ رلا اوُلُكْأَت  َلَ ا ْوُنَمٰا َنْيِذَّلا اَهُّيَآٰٰي ََۚن ١٣٠

## Yā ayyuhallażīna āmanụ lā ta`kulur-ribā aḍ'āfam muḍā'afataw wattaqullāha la'allakum tufliḥụn
Artinya: Wahai orang-orang yang beriman, janganlah kamu memakan riba dengan berlipat ganda dan bertakwalah kepada Allah agar kamu beruntung (Terjemahan Al-Qur’an Kementrian Agama, 2019).
Melalui  surat  Ali  Imran  ayat  130,  Allah  telah  mengharamkan  penggunaan  riba  dan melipatgandakannya. Maksud dari kata “berlipat ganda” disini adalah adanya tambahan pada pinjaman pokok karena tambahan jangka waktu tertentu sehingga jumlah pinjaman yang sedikit dapat berlipat menjadi lebih banyak. Allah menjanjikan keuntungan di dunia akhirat bagi mereka yang menghindari riba dan bertakwa kepada Allah (Al-Sheikh, 2005). Dalam konteks penelitian ini, sebagai entitas bisnis syariah, maka bank syariah harus memastikan bahwa keuntungan yang diperoleh terbebas dari praktik riba, sesuai dengan nilai-nilai keadilan, dan menghindari kedzaliman.
Bank  syariah  merupakan  institusi  keuangan  yang  berjalan  sesuai  dengan  prinsip  syariah (Alharbi, 2017). Oleh karena itu, setiap layanan pembiayaan dan pemberian berbagai macam jasa dalam aktivitas pembayaran serta peredaran uang akan beroperasi sesuai pada ketentuan syariah. Bank umum syariah adalah satu dari tiga jenis bank syariah yang menyediakan jasa pembayaran dalam usahanya. Bersumber pada laporan Statistik Perbankan Syariah (OJK, 2020), BUS memiliki nilai rasio Return on Asset terendah dibandingkan ketiga jenis bank syariah lainnya.
Sumber: SPS, Desember 2020 Gambar 1. ROA bank syariah tahun 2015-2020 0,00% 0,50% 1,00% 1,50% 2,00% 2,50% 3,00%
Dec-15 Dec-16 Dec-17 Dec-18 Dec-19 Dec-20
Berdasarkan grafik 1, terlihat adanya penurunan nilai ROA pada tahun 2020, meskipun secara umum ROA bank umum syariah mengalami peningkatan. Berdasarkan nilai rata-rata ROA pada periode 2015-2020,  nilai  rata-rata  ROA  pada  BUS  hanya  sebesar  1,03%.  Angka  ini  terbilang  sangat  rendah daripada rata-rata ROA pada Unit Usaha Syariah (UUS) dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS). Melalui  perbandingan  tersebut,  maka  BUS  perlu  berupaya  lebih  untuk  meningkatkan  efektivitas perolehan laba supaya kinerja perusahaan menjadi lebih baik.
Dalam rangka meningkatkan kinerja BUS, kualitas pelaksanaan tata kelola perlu ditingkatkan sebagai  upaya  untuk memperkuat  kedudukan intern bank  umum  syariah.  Dalam  penelitiannya,  Haat dkk.,  (2008)  mengungkapkan,  bahwa  praktik  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  memiliki  kekuatan prediksi yang kuat terhadap kinerja perusahaan. Lebih lanjut,  praktik tata kelola perusahaan yang baik secara  teoritis  juga  mampu  meningkatkan  nilai  perusahaan,  meminimalisir  terjadinya  risiko,  dan mampu meningkatkan keyakinan investor (Newell & Wilson, 2002).
Melihat  pentingnya  fungsi pengawasan  dalam  implementasi tata  kelola  yang  baik,  BUS  dan UUS wajib menerapkan prinsip GCG dan berpegang teguh pada prinsip syariah (shariah compliance) seperti yang tertulis pada Peraturan Bank Indonesia (PBI) No.11/33/2009. Penerapan kedua konsep ini merupakan perwujudan dari tanggung jawab serta kebutuhan bagi bank syariah kepada para pemegang saham, kepentingan para stakeholder bank syariah, hingga masyarakat. Hal ini dapat terwujud apabila peran  independen  komite  audit,  auditor  eksternal,  hingga  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  berhasil menjalankan fungsi pengawasannya dengan baik. Keberhasilan ini menunjukkan bahwa bank syariah dapat  menjalankan  fungsinya  dengan  mengungkapkan  informasi  secara  jelas  dan  terbuka,  sehingga bermanfaat dalam proses pengambilan keputusan (Baidok dan Septiarini, 2017).
Dalam melaksanakan fungsi pengawasannya, beberapa penelitian telah mengaitkan efektivitas komite  audit  dengan  kualitas  laporan  keuangan  (Budiyono  dan  Sabilla,  2021),  manajemen  risiko (Nguyen, 2021), hingga kinerja perusahaan (Alqatamin, 2018; Al Farooque dkk., 2020; dan Gupta dan Mahakud, 2021). Penelitian sebelumnya menyebutkan bahwa sampai batas tertentu, efektivitas komite audit  bergantung  pada  karakteristik  komite,  misalnya  ukuran  komite  audit.  Dan  pada  akhirnya efektivitas komite audit akan mengarah pada peningkatan kinerja perusahaan (Alqatamin, 2018). Untuk meningkatkan  efektivitas  pengawasan,  anggota  komite  audit  juga  membutuhkan  keahlian  yang memadai  di  bidang  akuntansi  keuangan  untuk  pemrosesan  informasi  dan  pengambilan  keputusan strategis.  Dengan  anggota  yang  kompeten,  komite  audit  akan  lebih  mudah  untuk  mengendalikan perilaku  oportunistik  manajer  dan  menemukan  praktik  manajemen  laba,  sehingga  mempengaruhi kinerja perusahaan (Salehi dkk., 2018). Karakteristik lainnya yang berkaitan dengan efektivitas komite audit adalah frekuensi rapat, yakni aktivitas komite audit untuk berdiskusi mengenai hasil penilaian atas laporan  keuangan  dan  praktik  para  eksekutif  sehingga  memotivasi  eksekutif  untuk  melaksanakan tugasnya dengan lebih baik. Al Farooque dkk. (2020) menemukan bahwa frekuensi rapat komite audit yang lebih tinggi menghasilkan peningkatan pada kinerja perusahaan.
Begitu juga pada Dewan Pengawas Syariah sebagai badan independen dari perbankan syariah yang memantau kepatuhan syariah pada operasional perbankan. Melalui karakteristiknya, yaitu ukuran dan  keahlian  DPS  dalam  bidang  ilmu  syariah,  akuntansi,  dan  keuangan  akan  memotivasi  para  DPS untuk  memastikan  stabilitas  bank  syariah  sehingga  risiko  dapat  terminimalisir  dan  meningkatkan kinerja  perbankan  syariah  (Nomran  dkk.,  2018).  Frekuensi  rapat  DPS  juga  menjadi  salah  satu karakteristik  yang  berkaitan  dengan  aktivitas  DPS  dalam  melaksanakan  tugas  pengawasan  mereka. Semakin  tinggi  frekuensi  rapat  DPS,  maka  pemantauan  terhadap  seluruh  operasional  bank  syariah menjadi  lebih  ketat,  yang  selanjutnya  mampu  meningkatkan  kinerja  bank  syariah.  Baklouti  (2020) mendukung pernyataan tersebut dan menemukan bahwa pertemuan rutin DPS dapat berkontribusi pada peningkatan kinerja keuangan.
Selain komite audit dan DPS, kinerja bank syariah juga bergantung pada hasil kerja para auditor eksternal,  yakni  kualitas audit.  Para  auditor  eksternal  yang  termasuk  dalam  klasifikasi  Big 4  diduga mampu menyampaikan hasil audit yang lebih berkualitas daripada KAP dengan klasifikasi selain Big 4 karena keterampilan dan reputasi yang dimiliki (Alfraih, 2017). Kemampuan auditor eksternal dalam menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  akan  mengurangi  terjadinya  kecurangan  sehingga  dapat berpengaruh pada profitabilitas dalam hal pengawasan kegiatan operasional (Mulyadi, 2017).
Banyak penelitian sebelumnya yang telah mengkaji hubungan tata kelola perusahaan dengan kinerja perusahaan. Gupta dan Mahakud (2021) melakukan penelitian yang berkaitan dengan kinerja pada 36 bank komersial di India. Melalui karakteristik komite audit sebagai variabel independen, hasil penelitian  menyebutkan  bahwa  ukuran,  independensi,  serta  pengalaman  dan  pendidikan  ketua  dan anggota  komite  audit  pada  bidang  keuangan,  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  bank.  Sementara kesibukan ketua dan frekuensi pertemuan komite audit berpengaruh negatif pada kinerja bank. Hasil penelitian  pada  studi  ini  menyimpulkan  bahwa  karakteristik  komite  audit  berperan  penting  dalam kinerja perbankan di India.
Penelitian serupa telah dilakukan Mulyadi (2017) dengan menambahkan variabel kualitas audit dalam  studi  kasus  perbankan  yang tercatat  pada  BEI  tahun 2011-2015.  Hasil  penelitian  menyatakan bahwa  kualitas  audit,  komposisi  serta  ukuran  komite  audit  memberikan  pengaruh  pada  keuntungan perusahaan. Adapun kompetensi serta frekuensi pertemuan komite audit tidak memberikan pengaruh pada profitabilitas perusahaan. Penelitian lainnya juga dilakukan oleh Khalil dan Boulila (2020) dengan studi  kasus  67  bank  syariah  pada  20 negara  periode 2005-2014.  Hasil temuan menunjukkan,  bahwa ukuran DPS dan kesehatan keuangan bank syariah memiliki hubungan yang negatif. Sementara, untuk Sementara, untuk variabel pengetahuan DPS di bidang keuangan/akuntansi, keberadaan mufti, rangkap DPS, dan DPS asing tidak memberikan pengaruh signifikan pada kesehatan keuangan bank syariah. Sebaliknya, pada penelitian Nomran dkk. (2018) pada konteks 15 bank syariah di Malaysia tahun 2008- 2015 menemukan, bahwa jumlah DPS, lintas keanggotan, kualifikasi pendidikan doktor, reputasi, dan pengalaman DPS berhubungan positif terhadap kinerja bank syariah.
Bersumber pada kesenjangan hasil penelitian sebelumnya, penulis ingin melakukan pengujian kembali  serta  mengkomparasikan  keterkaitans  kualitas  audit,  karakteristik  komite  audit,  serta karakteristik  DPS  baik  secara  parsial  maupun  simultan  terhadap  kinerja  bank  umum  syariah.  Pada variabel  komite  audit,  penulis  akan  menggunakan  ukuran,  kompetensi,  serta  frekuensi  rapat  komite audit. Begitu juga pada variabel DPS, penulis akan menggunakan ukuran, kompetensi, serta frekuensi rapat DPS. Untuk mengukur variabel kinerja BUS, penulis menggunakan rasio ROA (Return on Asset) sebagai alat ukur. Berbeda dengan penelitian sebelumnya yang menggunakan konteks pada Bursa Efek di India (Gupta dan Mahakud, 2021), Bank syariah pada 20 negara (Khalil dan Boulila, 2020), Bank syariah di Malaysia (Nomran et al., 2018), dan Perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI (Mulyadi, 2017) maka penelitian ini akan disusun dalam konteks bank umum syariah di Indonesia dari tahun 2015 hingga 2020. Penelitian ini disusun hingga tahun 2020 karena pada tahun 2021 telah terjadi merger pada 3 BUS di Indonesia menjadi Bank Syariah Indonesia.
Bagi  manajemen  perusahaan,  penelitian  ini  bermanfaat  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk meningkatkan sinergi dan tata kelola perusahaan, khususnya dalam hal pengawasan dan pelaksanaan audit  agar  kinerja  perusahaan  menjadi  lebih  baik.  Bagi  para  akademisi,  penelitian  ini  dapat berkontribusi untuk perkembangan bidang ilmu ekonomi islam, khususnya dalam mengkaji pengaruh kualitas  audit,  komite  audit,  dan  Dewan  Pengawas  Syariah  terhadap  kinerja  bank  umum  syariah. Penelitian ini diharapkan bermanfaat bagi penelitian selanjutnya dengan kajian yang lebih mendalam.

## II. KAJIAN LITERATUR
Dalam  konteks  perbankan,  kinerja  dapat  menjelaskan  kemampuan  manajemen  bank  dalam menarik dan menyalurkan kembali dana dari masyarakat (Rivai dkk., 2013). Pada penelitian ini, kinerja BUS diukur melalui ROA, yakni salah satu rasio yang mampu menilai tingkat kesehatan bank umum syariah  berdasarkan  Peraturan  Bank  Indonesia  Nomor  9  Tahun  2007.  Rasio  ROA  digunakan  untuk mengukur efektivitas dan efisiensi manajemen bank dalam memperoleh keuntungan atas pengelolaan total aset yang dimiliki (Rifan dan Qintharah, 2021). Semakin tinggi ROA bank, maka pencapaian laba dan posisi bank dalam pengelolaan aset akan semakin baik. Hal ini dapat terealisasi ketika manajemen perbankan sebagai penggerak perusahaan dalam mencari profit dapat menciptakan kinerja yang efektif dan  efisien,  sehingga  meningkatkan  kelancaran  finansial  dan  stabilitas  perusahaan.  Keberhasilan  ini didukung oleh pengimplementasian Good Corporate Governance, yakni satu dari banyak faktor yang berdampak pada kinerja keuangan perusahaan (Ulfa, 2019). Dengan demikian, pelaksanaan mekanisme GCG  secara  komprehensif  pada  manajemen  perbankan  dapat  meningkatkan  profitabilitas  karena keberhasilan kinerjanya (Riandi dan Siregar, 2011).
Penelitian ini didasari oleh teori keagenan yang menerangkan hubungan antara prinsipal dengan agen dalam melaksanakan suatu jasa atas nama prinsipal melalui pendelegasian wewenang (Jensen dan Meckling,  1976).  Semakin  tinggi  masalah  keagenan,  maka  perusahaan  akan  lebih  berupaya  untuk mengurangi  masalah  ini  melalui  mekanisme  pengawasan  sistem  tata  kelola  perusahaan  yang  efektif (Dey, 2008). Sebagai entitas bisnis syariah, perbankan syariah membutuhkan kehadiran dewan direksi, komite  audit,  DPS,  auditor  eksternal,  dan  auditor  internal  sebagai  agen  aktif  yang  menjalankan mekanisme  pengawasan  agar  sistem  tata  kelola  syariah  perusahaan  yang  efektif  dapat  terlaksana (Safieddine,  2009).  Penerapan  mekanisme  tata  kelola  yang  efektif  diharapkan  dapat  meningkatkan kinerja bank syariah.
Kualitas  audit  merupakan  pelaksanaan  audit  menurut  standar  sehingga  mampu mengidentifikasi  dan  melaporkan  terjadinya  pelanggaran  atas  laporan  keuangan  klien  (DeAngelo, 1981). Pengukuran kualitas audit dapat dilihat berdasarkan kompetensi dan independensi. Dalam hal ini, KAP big 4 dianggap memiliki kedua hal tersebut. Haat dkk., (2008) menemukan bahwa perusahaan audit yang besar dapat meminimalisir kesalahan dalam pemeriksaaan laporan keuangan. Oleh karena itu kehadiran KAP Big 4 dianggap lebih transparan dalam pelaporan keuangan dan memiliki pasar yang lebih baik untuk kinerja perusahaan. Hal ini sejalan dengan penelitian Alfraih (2017), bahwa kualitas audit oleh auditor Big 4 dipandang efektif untuk mencapai pengungkapan informasi yang berkualitas tinggi. Hasil yang serupa juga ditemukan oleh Mulyadi (2017) dan  Merawati dan Hatta (2014) bahwa kualitas  audit  meningkatkan  profitabilitas  perusahaan  yang  diukur  melalui  ROA  dan  ROI  secara signifikan. Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H1: Kualitas audit memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Komite audit sebagai bagian dari tata kelola perusahaan yang  disusun oleh dewan komisaris dan  beroperasi  secara  profesional  dan  independen.  Keberadaan  komite  audit  juga  berperan  dalam melaksanakan mekanimse pengendalian internal melalui efektivitas peran pengawasannya atas kinerja perusahaan. Bersumber pada PBI No.11/33/PBI/2009, komite audit sekurang-kurangnya berjumlah 3 anggota, meliputi komisaris independen; dan pihak independen yang ahli di bidang akuntansi keuangan dan perbankan syariah. Semakin banyak jumlah komite audit, semakin meningkat kinerja perusahaan (Alqatamin,  2018).  Mulyadi  (2017)  mengungkapkan  bahwa  banyaknya  jumlah  komite  audit  akan meningkatkan  efektifitas  pengawasan  komite  audit,  yang  pada  akhirnya  meningkatkan  kinerja perusahaan dan berpengaruh pada profitabilitas perusahaan. Temuan ini konsisten dengan Gupta dan Mahakud  (2021),  Alqatamin  (2018),  dan  Zraiq  dan  Fadzil  (2018)  bahwa  ukuran  komite  audit berpengaruh positif pada ROA, ROE, dan EPS sebagai kinerja perusahaan. Sebaliknya,  berdasarkan teori keagenan yang mengungkapkan ketidakefektifan ukuran dewan yang besar, maka komite audit yang  besar  menyebabkan  turunnya  efektivitas  komite  audit  sehingga  berdampak  pada  kinerja  suatu perusahaan (Bouaine dan Hrichi, 2019). Hal ini menunjukkan bahwa ukuran. Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H2: Ukuran komite audit memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Kompetensi komite audit merupakan kemampuan dan pengalaman anggota komite audit pada bidang  akuntansi  dan  keuangan  (Alqatamin,  2018).  Dalam  konteks  perbankan  syariah,  peraturan  BI No.11/33/PBI/2009  telah  mewajibkan  seorang  komite  audit  bersifat  independen  dan  memiliki kompetensi  yang  cukup  dan  mamadai  untuk  mengevaluasi  isu-isu  yang  berbeda,  baik  dalam  bidang keuangan dan/atau akuntansi maupun bidang perbankan syariah. Kompetensi atau keahlian komite audit dalam  bidang  keuangan  dan  akuntansi  memungkinkan  terpenuhinya  standar  pelaporan  keuangan, pelaksanaan  audit  secara  benar,  dan  peningkatan  dalam  ketepatan  pelaporan  keuangan.  Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  komite  audit  yang  kompeten  berpotensi  secara  efektif  menjalankan  fungsinya sehingga dapat meningkatkan kinerja perusahaan secara signifikan  (Chaudhry dkk., 2020). Argumen tersebut  didukung  oleh  Gupta  dan  Mahakud  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  pengetahuan  dan pengalaman audit komite meningkatkan kualitas pelaporan keuangan, dan berdampak pada peningkatan kinerja  bank.  Sebaliknya,  Glover-Akpey  dan  Azembila  (2016)  menemukan  hubungan  negatif  antara kompetensi  keuangan  komite  audit  dengan  kinerja  bank  pada  perusahaan  Ghana.  Dari  penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H3: Kompetensi keuangan komite audit memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Efektivitas komite audit dalam melaksanakan tugasnya dapat dinilai dari aktivitas komite audit, salah  satunya  adalah  melalui  pertemuan  rutin  yang  dilaksanakan  komite  audit  (Alqatamin,  2018). Adapun  jumlah  pelaksanaan  rapat  komite  audit  berdasarkan  peraturan  OJK  No.  55/POJK.04/2015 adalah sekurang-kurangnya sebanyak 1 pertemuan dalam 3 bulan, sehingga dalam satu tahun komite audit minimal telah melaksanakan 4 pertemuan. Semakin sering komite audit melaksanakan pertemuan, maka mekanisme pemantauan yang dihasilkan akan lebih baik dan mengarah pada peningkatan kinerja perusahaan  (Al  Farooque  dkk.,  2020).  Zraiq  dan  Fadzil  (2018)  menemukan  antara  frekuensi  rapat komite audit dan kinerja pada perusahaan industri dan jasa di Yordania memiliki korelasi yang positif. Hasil  yang  sama  juga  diperoleh  Kaaroud  dkk.  (2020)  dan  Gupta  dan  Mahakud  (2021).  Sebaliknya, Glover-Akpey  dan  Azembila  (2016)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  berkinerja  baik  memiliki lebih sedikit rapat daripada perusahaan yang berkinerja buruk. Adapun menurut Mulyadi (2017), tinggi rendangnya  frekuensi  pertemuan  komite  audit  tidak  berdampak  bagi  kinerja  suatu  perusahaan.  Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H4:  Frekuensi  rapat  komite  audit  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  bank  umum syariah.
Sebagai  entitas  bisnis  syariah,  kehadiran  DPS  penting  bagi  bank  syariah  untuk  memantau pengendalian internal secara  syariah  (Budiyono  dan  Sabilla,  2021).  Sesuai  dengan  peraturan  BI  No. 11/3/PBI/2009,  DPS  berkewajiban  untuk  menyampaikan  saran  dan  nasihat  kepada  direksi  serta mengawasi  aspek  kepatuhan  syariah  pada  kegiatan  bank.  Adapun  jumlah  anggota  DPS  berdasarkan peraturan BI Nomor 11/3/PBI/2009, paling sedikit adalah 2 orang atau tidak lebih dari setengah jumlah direksi.  Jumlah  DPS  yang  sedikit  dianggap  lebih  efektif  karena  mampu  meningkatkan  komunikasi, menurunkan biaya agensi, dan meningkatkan koordinasi antar anggota DPS. Hal ini dibuktikan oleh temuan Khalil dan Boulila (2020) bahwa ukuran DPS berkorelasi negatif signnifikan dengan kesehatan keuangan bank syariah. Sebaliknya, Baklouti (2020) yang menemukan hubungan positif ukuran DPS terhadap ROA dan ROE sebagai pengukur kinerja perbankan syariah. Semakin banyak anggota DPS, maka  interpretasi  mengenai  transaksi  yang  sesuai  dengan  syariah  menjadi  lebih  baik  sehingga meningkatkan  kinerja  perbankan  syariah.  Hasil  yang  sama  juga  ditemukan  oleh  Saeed  dan  Saeed (2018). Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H5: Ukuran DPS memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Sebagai salah satu persyaratan yang wajib dimiliki, Peraturan BI No. 11/3/PBI/2009 pasal 34 ayat  2  telah  menjelaskan  kompetensi  DPS  sebagai  pengetahuan  dan  pengalaman  anggota  DPS  pada bidang  syariah  muamalah  dan  perbankan,  serta  pengetahuan  umum  bidang  keuangan.  Grassa  dan Matoussi  (2014)  menemukan  bahwa  DPS  dengan  kompetensi  akuntansi  atau  keuangan  dapat mempengaruhi kinerja lembaga perbankan syariah. Anggota DPS yang kompeten dapat bekerja lebih efektif  dibandingkan  dengan  DPS  yang  tidak  memiliki  kemampuan  tersebut  sehingga  dapat mempengaruhi  kinerja  perusahaan.  Sebaliknya,  Nomran  dkk.,  (2018)  menemukan  pengaruh  negatif signifikan  antara  kompetensi  DPS  dengan  kinerja  bank  syariah.  Temuan  ini  disebabkan  data  yang terkumpul  terkait  kompetensi  anggota  DPS  didominasi  oleh  kompetensi  ilmu  Syariah,  sedangkan akademisi bidang keilmuan lain seperti akuntansi dan keuangan sangat sedikit. Sebagaimana menurut Mansoor  dkk.  (2019)  dan  Ramly  dkk.,  (2018)  yang  mengungkapkan  bahwa  kolaborasi  pengetahuan syariah  dan  akuntansi  atau  keuangan  anggota  DPS  akan  meningkatkan  kinerja  bank  syariah  dan meminimalkan terjadinya risiko. Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H6: Kompetensi DPS memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Menyampaikan opini syariah melalui rapat rutin merupakan salah satu peran DPS dalam bank syariah  (Billah  dan  Fianto,  2021).  Melalui  rapat  tersebut,  DPS  dapat  berdiskusi  mengenai  masalah kepatuhan syariah atau pengembangan produk dan jasa perbankan syariah. Adapun penyelenggaraan rapat  DPS  menurut  peraturan  BI  No. 11/33/PBI/2009  telah mensyaratkan sedikitnya  1 pertemuan  di setiap  bulan,  sehingga  dalam  satu  tahun  minimal  telah  melaksanakan  12  kali  rapat.  Semakin  sering pelaksanaan rapat DPS, maka risiko ketidakpatuhan syariah akan berkurang (Basiruddin dan Ahmed, 2020).  Begitu  juga  pada  penelitian  Baklouti  (2020)  yang  menemukan  frekuensi  rapat  DPS mempengaruhi kinerja bank syariah secara positif signifikan. Sebaliknya, Alsartawi (2019) dan Billah dan  Fianto  (2021)  menemukan  pengaruh  negatif  signifikan  antara  jumlah  rapat  DPS  dengan
profitabilitas  bank  syariah  yang  disebabkan  oleh  meningkatnya  biaya  pengawasan.  Dari  penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah
H7: Frekuensi rapat DPS memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.
Penelitian yang dilakukan oleh Budiyono dan Sabilla (2021) mengungkapkan, bahwa komite audit,  DPS,  dan  etos  kerja  syariah  secara  simultan  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  bank syariah di Indonesia. Begitu juga pada penelitian Merawati dan Hatta (2014) mengungkapkan bahwa komite audit, audit internal dan eksternal, serta kesehatan keuangan mempengaruhi profitabilitas. Dari penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H8: Kualitas audit, komite audit, dan Dewan Pengawas Syariah secara simultan memberikan pengaruh signifikan terhadap kinerja bank umum syariah.

## III. METODE PENELITIAN
Melalui pendekatan kuantitatif, penelitian ini dimaksudkan untuk mengidentifikasi bagaimana suatu  variabel  mempengaruhi  variabel  lainnya.  Data  sekunder  dalam  penelitian  ini  bersumber  pada laporan tahunan, data statistik perbankan  syariah pada website resmi OJK, serta jurnal-jurnal terkait dari penelitian sebelumnya.
Populasi yang digunakan  adalah bank umum syariah di Indonesia dengan metode purposive sampling  sebagai  teknik  pengambilan  sampel.  Diantara  kriteria  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  dalam pemilihan sampel yaitu:
1. Bank umum syariah di Indonesia yang tercatat oleh OJK tahun 2015-2020.
2. Bank  umum  syariah  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunan  ( annual  report )  tahun 2015-2020.
3. Bank umum syariah dengan ketersediaan data terkait penelitian secara lengkap tahun 2015-2020.
Berdasarkan  kriteria  tersebut,  maka  terdapat  9  sampel  BUS  di  Indonesia.  Dengan  periode analisis  selama  enam  tahun,  maka  data  sampel  pada  penelitian  ini  sebanyak  54  data.  Penelitian  ini disusun hingga tahun 2020 disebabkan adanya keputusan merger pada 3 BUS di Indonesia, yakni PT. Bank  BRISyariah,  PT.  Bank  BNI  Syariah,  dan  PT.  Bank  Syariah  Mandiri  menjadi  Bank  Syariah Indonesia. Berikut merupakan daftar nama BUS yang terpilih berdasarkan kriteria pengambilan sampel.
Tabel 1.
Sampel Bank Umum Syariah
No Nama Bank Umum Syariah 1. PT. Bank Muamalat Indonesia 2. PT. Bank Victoria Syariah 3. PT. Bank BRISyariah 4. PT. Bank BNI Syariah 5. PT. Bank Syariah Mandiri 6. PT. Bank Mega Syariah
7. PT. Bank Syariah Bukopin 8. PT. BCA Syariah 9. PT. Bank Tabungan Pensiunan Nasional Syariah
Sumber: Data diolah, 2022
Berikut ini adalah definisi operasional yang menggambarkan secara jelas pengukuran variabel yang digunakan:
Tabel 2. Definisi operasional variabel Variabel Definisi Rumus Pengukuran Sumber Kinerja bank   Tingkat profitabilitas atas pemanfaatan aset perbankan rasio Return on Assets (ROA) Laporan tahunan 2015 - 2020 Kualitas audit Jenis Kantor Akuntan Publik (KAP) yang melakukan pemeriksaan terhadap bank syariah. Nilai 1= auditor termasuk KAP Big 4; nilai 0 = auditor tidak termasuk KAP Big 4. Laporan tahunan 2015 - 2020 Ukuran komite audit Banyaknya anggota komite audit pada perusahaan di akhir tahun Jumlah anggota komite audit Laporan tahunan 2015 - 2020
Kompetensi komite audit Komite audit yang memiliki latar belakang atau pengalaman dibidang akuntansi keuangan/ perbankan syariah Jumlah anggota komite audit yang kompeten Total anggota komite audit Laporan tahunan 2015 - 2020 Frekuensi rapat  komite audit Jumlah rapat komite audit dalam satu tahun Jumlah rapat komite audit Laporan tahunan 2015 - 2020 Ukuran DPS Banyaknya anggota DPS pada perusahaan di akhir tahun Jumlah anggota DPS Laporan tahunan 2015 - 2020 Kompetensi DPS DPS yang memiliki latar belakang atau pengalaman di bidang syariah muamalah dan perbankan/keuangan secara umum Jumlah anggota DPS yang kompeten Total anggota DPS Laporan tahunan 2015 - 2020 Frekuensi rapat DPS Jumlah rapat DPS dalam satu tahun Jumlah rapat DPS Laporan tahunan 2015 - 2020
Sumber: Data diolah, 2022
Data pada penelitian ini diolah dengan teknik analisis regresi data panel karena terdiri dari data time  series  dan  cross  section.  Data  time  series  yang  dimaksud  adalah  data  penelitian  menggunakan jangka  waktu  enam  tahun,  yaitu  pada  periode  2015-2020.  Sedangkan  data  cross  section  karena penelitian menggunakan lebih dari satu objek bank umum syariah. Adapun persamaan yang dirumuskan sebagai berikut:
ROAit = β0it + β1AQit + β2ACSIZEit + β3ACERTit + β4ACMEETit + β5SSBSIZEit +
β6SSBERTit + β7SSBMEETit +eit............................(1)
Keterangan:
ROAit : Rasio total laba setelah pajak terhadap total aset bank i tahun t β0it : Konstanta β1- β7 : Koefisien regresi AQit : Kualitas audit bank i tahun t ACSIZEit : Ukuran komite audit bank i tahun t ACERTit : Kompetensi komite audit bank i tahun t ACMEETit : Frekuensi rapat komite audit bank i tahun t SSBSIZEit : Ukuran Dewan Pengawas Syariah bank i tahun t SSBERTit : Kompetensi Dewan Pengawas Syariah bank i tahun t SSMEETit : Frekuensi rapat Dewan Pengawas Syariah bank i tahun t e
: Koefisien eror
Mengenai uji hipotesis, penelitian ini akan melakukan: 1) Uji simultan (uji F) untuk mengetahui keterkaitan setiap variabel independen terhadap variabel dependen secara simultan atau bersama-sama; 2) Uji parsial (uji t) untuk mengetahui bagaimana setiap variabel independen mempengaruhi variabel dependen secara parsial; dan 3) Uji koefisien determinasi (R2) untuk mengetahui kemampuan model dalam menjelaskan variasi variabel dependen.

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  tabel  3,  kinerja  BUS  di  Indonesia  (ROA)  rata-rata  sebesar  0,0164.  Nilai maksimum 0,136 yaitu ROA Bank BTPN Syariah tahun 2019 dan nilai minimum -0,024 yaitu ROA Bank  Victoria  Syariah  tahun  2015.  Rata-rata  kualitas  audit  (AQ)  adalah  0,444  menunjukkan  44,4% sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  jasa  KAP  Big  4  dalam  menyusun  kualitas  audit.  Nilai maksimum 1 menunjukkan kualiatas audit dilakukan oleh KAP Big 4 seperti pada BRIS, BNIS, BSM, dan BTPNS. Sedangkan nilai minimum 0 menunjukkan kualiatas audit dilakukan oleh selain KAP Big 4 KAP seperti pada BMI, VICTS, BMS, BKPINS, BCAS. Berikut tabel 3 yang berisi penjelasan dari hasil statistik deskriptif:
Tabel 3. Statistik deskriptif Variabel Notasi Mean Max. Min. Std.Dev Kinerja perusahaan ROA 0,016 0,136 -0,024 0,032 Kualitas audit AQ 0,444 1,000 0,000 0,501 Ukuran komite audit ACSIZE 3,962 8,000 2,000 1,258 Kompetensi komite audit ACERT 0,675 1,000 0,170 0,217 Frekuensi rapat komite audit ACMEET 12,42 24,00 5,000 5,211 Ukuran DPS SSBSIZE 2,222 3,000 2,000 0,420 Kompetensi DPS SSBERT 0,855 1,000 0,500 0,220 Frekuensi rapat DPS SSBMEET 13,78 28,00 7,000 3,669
Sumber: Data Olahan Eviews 12, 2022
Rata-rata ukuran komite audit (ACSIZE) adalah 3,96 menunjukkan sampel pada penelitian ini rata-rata  memiliki  3-4  anggota  komite  audit.  Jumlah tertinggi  komite  audit  adalah  8  anggota  seperti pada BSM tahun 2020. Sementara jumlah komite audit terendah adalah 2 anggota seperti pada BKPINS tahun 2018. Rata-rata kompetensi komite audit (ACERT) sebesar 0,675 yang artinya kompetensi komite audit memiliki rata-rata sebesar 67,50%. Presentase tertinggi kompetensi komite audit sebesar 100% seperti pada BMI tahun 2018-2020, VICTS 2015 dan 2019, BRIS tahun 2017, BNIS tahun 2015 dan 2018, dan BKPINS tahun 2017-2018. Sementara presentase terendah kompetensi komite audit sebesar 17% seperti pada BNIS tahun 2019-2020. Rata-rata frekuensi rapat komite audit (ACMEET) adalah 12,42  menunjukkan  komite  audit  pada  sampel  penelitian  ini  rata-rata  melaksanakan  12-13  kali pertemuan.  Frekuensi rapat  komite  audit  tertinggi  adalah  24  kali  seperti  pada  BNIS  tahun  2015  dan BSM  tahun  2020.  Sementara  frekuensi  rapat  komite  audit  terendah  adalah  5  kali  seperti  pada  BMS tahun 2016, 2017, dan 2020.
Rata-rata ukuran DPS (SSBSIZE) adalah 2,22 yang artinya sampel pada penelitian ini rata-rata memiliki 2-3 anggota DPS. Jumlah tertinggi DPS adalah 3 anggota seperti pada BMI tahun 2015-2018, BSM, dan BMS tahun 2015-2016. Sementara jumlah terendah DPS adalah 2 anggota seperti pada BMI 2019-2020,  VICTS,  BRIS,  BNIS,  BMS  tahun  2017-2020,  BKPINS,  BCAS,  dan  BTPNS.  Rata-rata kompetensi  DPS  (SSBERT)  sebesar  0,855  menunjukkan  rata-rata  kompetensi  DPS  adalah  85,50%. Presentase tertinggi kompetensi DPS sebesar 100% seperti pada BMI 2016-2018, VICTS, BNIS, BSM tahun 2016-2018, BMS tahun 2015-2018, BKPINS tahun 2015, 2016, dan 2020, BCAS, dan BTPNS. Sementara presentase kompetensi terendah DPS sebesar 50% seperti pada BMI tahun 2019-2020, BRIS, BMS  tahun  2019-2020,  dan  BKPINS  tahun  2017-2019.  Rata-rata  frekuensi  rapat  DPS  (SSBMEET) adalah 13,78 yang artinya DPS pada sampel penelitian ini rata-rata melaksanakan 13-14 kali pertemuan. Frekuensi rapat DPS tertinggi adalah 28 kali seperti pada BNIS tahun 2020. Sementara frekuensi rapat DPS terendah adalah 7 kali seperti pada BKPINS tahun 2017.

## Hasil Estimasi model regresi data panel
Beberapa model yang dapat dipilih dalam uji regresi data panel adalah Common Effect Model (CEM),  Fixed  Effect  Model  (FEM),  dan  Random  Effect  Model  (REM).  Untuk  memutuskan  model terbaik  diantara  ketiganya,  penelitian  ini  melakukan  uji  statistik  Lagrange  Multiplier  untuk membandingkan model CEM dan REM. Ringkasan hasil uji LM dapat dilihat pada tabel 4 berikut.
Tabel 4.
Hasil uji Lagrange Multiplier (LM) Test Hypothesis Breusch-Pagan Cross-section 4,781325 (0,0288) Time 0,447855 (0,5034) Both 5,229180 (0,0222)
Sumber: Data Olahan Eviews 12, 2022
Berdasarkan  hasil  estimasi  uji  LM  pada  tabel  4  diperoleh  nilai  cross  section  Breusch-Pagan 4,781325  dengan  p-value  cross-section  0,0288  kurang  dari  0,05,  sehingga  H0  ditolak.  Dengan demikian, model regresi data panel terbaik menurut hasil uji LM adalah Random Effect Model (REM).
Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien determinasi digunakan untuk mengukur kekuatan model dalam menjelaskan variasi variabel independen. Berikut hasil pengujiannya:
Tabel 5.
Hasil uji koefisien determinasi (R 2 ) R-squared 0,647620 Adjusted R-squared 0,593996
Sumber: Data Olahan Eviews 12, 2022
Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi pada tabel 5, diperoleh koefisien determinasi (R2) sebesar 0,647620 menunjukkan kekuatan variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen sebesar 64,7%. Sedangkan 35,3% sisanya dijelaskan oleh variabel selain dalam penelitian ini. Dengan demikian, variabel kualitas audit, ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat komite audit; serta ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat DPS dapat mempengaruhi kinerja bank umum syariah sebesar 64,7%.

## Uji F Simultan
Uji Simultan (Uji F statistik) berfungsi untuk mengetahui apakah seluruh variabel independen mempengaruhi variabel dependen secara simultan dalam model regresi data panel. Berikut hasil uji F statistik:
Tabel 6. Hasil uji F simultan F-statistic 12,07725 Prob ( F-statistic ) 0,000000
Sumber: Data Olahan Eviews 12, 2022
Pada tabel 6 diperoleh nilai probabilitas (F-statistic) sebesar 0,000000 < 0,05 atau 5% artinya H0  ditolak.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit;  ukuran,  kompetensi,  dan  frekuensi  rapat komite audit; serta ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat DPS secara simultan mempengaruhi kinerja BUS yang diukur melalui ROA secara signifikan.

## Uji T Parsial
Uji  T  Parsial  berfungsi  untuk  mengetahui  seberapa  besar  setiap  variabel  independen mempengaruhi variabel dependen pada model regresi data panel. Berikut hasil uji T Parsial:
Tabel 7. Hasil uji T Parsial

## Sumber: Data Olahan Eviews 12, 2022

## Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Berdasarkan  tabel  7  hasil  uji  T  Parsial,  diketahui  bahwa  kualitas  audit  (AQ)  meningkatkan kinerja BUS secara signifikan pada level 5%. Koefisien beta pada AQ menunjukkan kemampuan KAP Big  4  untuk  memberikan  kualitas  audit  yang  mampu  meningkatkan  kinerja  bank  4,07%  lebih  besar daripada  selain  KAP  Big  4.  Berdasarkan  teori  keagenan,  auditor  eksternal  berperan  penting  dalam memahami  dan  menyelesaikan  konflik  kepentingan  antara  pemilik  dan  manajer  perusahaan.  Hal  ini mengharuskan auditor eksternal untuk menghasilkan opini yang tidak memihak dan bermanfaat melalui kualitas audit yang baik sehingga meminimalisir terjadinya asimetri informasi antara prinsipal dengan agen.  Sebagai  perusahaan  akuntansi  terbaik  di  dunia  baik  dari  segi  pendapatan  maupun  jumlah pekerjanya, kualitas audit oleh KAP Big 4 dianggap lebih baik karena keterampilan dan reputasi yang dimiliki. Dengan keterampilan tersebut, kepercayaan investor dan kredibilitas pelaporan keuangan akan meningkat  sehingga  dapat  meminimalisir  terjadinya  asimetris  informasi  antara  pemilik  saham  dan manajer, serta mampu meningkatkan kinerja perusahaan. Temuan ini konsisten dengan temuan Afza dan Nazir (2014), bahwa terdapat hubungan positif antara kualitas audit yang dilakukan perusahaan Big 4 terhadap kinerja akuntansi perusahaan yang diukur melalui ROA dan Tobin’s Q. Perusahaan Big 4
Variabel dependen: Kinerja perusahaan (ROA) Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0,089945 0,017789 5,056097 0,0000 AQ 0,040727 0,005425 7,506738 0,0000 ACSIZE -0,004518 0,002418 -1,868339 0,0681 ACERT -0,024727 0,010960 -2,256039 0,0289 ACMEET -0,002555 0,000394 -6,476804 0,0000 SSBSIZE -0,013312 0,005029 -2,647175 0,0111 SSBERT 0,039065 0,009266 4,215948 0,0001 SSBMEET -0,002114 0,000528 -4,001027 0,0002
dianggap  mampu  mengungkapkan  informasi  keuangan  secara  benar,  andal,  dan  dapat  dipercaya sehingga meningkatkan reputasi perusahaan dimata investor. Mulyadi (2017) juga menemukan kualitas audit  meningkatkan  profitabilitas  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  kinerja  auditor  Big  4  mampu memberikan kualitas audit yang baik sehingga kecurangan dapat berkurang dan meningkatkan kinerja suatu perusahaan.

## Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel  ukuran  komite  audit  (ACSIZE)  tidak  mempengaruhi  kinerja  BUS  pada  level signifikansi  5%.  Berbeda  dengan  teori  keagenan  yang  menyatakan  pentingnya  ukuran  komite  audit yang  kecil  untuk  meningkatkan  efektivitas  komite  audit,  temuan  pada  penelitian  ini  menunjukkan banyak sedikitnya komite audit tidak menjamin efektivitas kinerja komite audit dalam melaksanakan peran pengawasannya sehingga dapat mempengaruhi ROA. Kinerja komite audit dalam melaksanakan pengawasan  belum  sepenuhnya  optimal  sehingga  mampu  meningkatkan  profitabilitas  perusahaan. Kehadiran  komite  audit  sebatas  pemenuhan  regulasi  saja  bahwa  perusahaan  diwajibkan  untuk membentuk komite audit (Rimardhani dkk., 2016). Seperti pada peraturan BI No.11/33/PBI/2009 yang menentukan batasan minimum komite audit di Indonesia sekurang-kurangnya berjumlah tiga anggota. Berdasarkan  temuan  penelitian,  ukuran  komite  audit  tidak  termasuk  sebagai  faktor  yang  dapat meningkatkan efektivitas komite audit. Agar kinerja komite audit lebih efektif, pembentukannya harus berfokus pada independensi anggota, pengetahuan dan keahlian anggota, serta otoritas yang anggota miliki.  Hasil  ini  sejalan  dengan  Rimardhani  dkk.  (2016)  bahwa  komite  audit  tidak  mempengaruhui ROA  secara  signifikan.  Lebih  lanjut,  Lestari  dan  Murtanto  (2018)  juga  tidak  menemukan  pengaruh signifikan antara efektivitas komite audit dan manajemen laba.

## Pengaruh Kompetensi Komite Audit Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel kompetensi komite audit (ACERT) dan kinerja BUS memiliki hubungan negatif dan signifikan  pada  level  5%.  Tingginya  kompetensi  komite  audit  akan  menyebabkan  penurunan  pada kinerja BUS sebesar 2,47 persen. Pada dasarnya, komite audit yang kompeten berpotensi secara efektif menjalankan  fungsi  pengawasannya  dan  mampu  meningkatkan  kinerja  perusahaan  secara  signifikan (Chaudhry dkk., 2020). Namun, hasil penelitian ini menemukan hubungan negatif antara kompetensi komite audit dengan kinerja BUS. Penyebab yang dapat menjelaskan temuan ini adalah karena tidak semua anggota komite audit yang dikatakan kompeten pada bidang keuangan atau akuntansi maupun bidang perbankan syariah, berasal dari latar belakang pendidikan atau pengalaman yang sejalan dengan keahlian  tersebut.  Pernyataan  tersebut  sejalan  dengan  temuan  Supriyaningsih  dan  Fuad  (2016)  yang menjelaskan penyebab adanya korelasi positif antara kompetensi komite audit dengan manajemen laba riil adalah karena ketika menjadi komite audit, maka setiap anggota dianggap memiliki kemampuan di bidang  keuangan/akuntansi  meskipun  tidak  memiliki  latar  belakang  pendidikan  akuntansi  atau keuangan. Begitu juga dengan Glover-Akpey dan Azembila (2016) yang menemukan hubungan negatif antara keahlian keuangan komite audit dan kinerja bank pada perusahaan Ghana. Meskipun memiliki hubungan  yang  negatif,  kehadiran  komite  audit  yang  kompeten  dimaksudkan  dapat  meningkatkan pengendalian internal dan mengurangi masalah keagenan sesuai teori keagenan, yang pada akhirnya meningkatkan kinerja bank umum syariahdi Indonesia.

## Pengaruh Frekuensi Rapat Komite Audit Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel frekuensi rapat komite audit (ACMEET) dan kinerja BUS memiliki hubungan negatif negatif  dan  signifikan  pada  level  5%.  Berdasarkan  teori  keagenan,  pelaksanaan  rapat  rutin  dapat meminimalisir konflik antara pemilik saham dan manajer sehingga mengarah pada peningkatan kinerja perusahaan.  Sebaliknya,  temuan  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  sering  komite  audit melaksanakan  rapat  akan  menyebabkan  kinerja  BUS  mengalami  penurunan  sebesar  0,25  persen. Adanya peningkatan pada jumlah rapat akan meningkatkan biaya persiapan dan pemrosean informasi rapat, sehingga menurunkan profitabilitas perusahaan (Vafeas dalam Alsartawi, 2019). Dengan jumlah frekuensi  rapat  komite  audit  yang  sedikit,  dapat  dikatakan  tidak  terdapat  permasalahan  yang  serius terkait pemantauan pelaporan keuangan, sehingga komite audit dapat berdiksusi tanpa membutuhkan pertemuan yang banyak. Lebih lanjut, bank syariah dapat meminimalisir biaya pengeluaran operasional yang dibutuhkan selama pelaksanaan rapat, sehingga kinerja bank umum syariah menjadi lebih baik. Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Glover-Akpey  dan  Azembila  (2016)  yang  menemukan  bahwa
perusahaan  yang  berkinerja  baik  memiliki  lebih  sedikit  rapat  daripada  perusahaan  yang  berkinerja buruk.

## Pengaruh Ukuran DPS Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel ukuran DPS (SSBSIZE) dan kinerja BUS memiliki hubungan negatif dan signifikan pada level 5%. Ini artinya, banyaknya jumlah anggota DPS akan menurunkan kinerja BUS sebesar 1,3 persen. Temuan ini didasari oleh teori agensi yang mengungkapkan bahwa besarnya jumlah anggota dewan  dapat  meningkatkan  biaya  keagenan  dan  konflik  kepentingan  (Jensen  dan  Meckling,  1976). Sebaliknya, DPS dengan jumlah yang sedikit akan lebih mudah untuk meningkatkan koordinasi antar anggota  dewan  (Lassoued,  2018).  Semakin  sedikit  jumlah  DPS,  maka  anggota  dapat  meminimalisir terjadinya  masalah  komunikasi  dan  lebih  maksimal  dalam  berkoordinasi  antar  anggota  untuk melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya  dalam  memastikan  kepatuhan  syariah  pada  pengelolaan lembaga perbankan syariah. Hal ini bertujuan agar kinerja DPS menjadi lebih efektif sehingga mampu meningkatkan kinerja  BUS. Temuan penelitian ini  sejalan dengan Khalil dan Boulila (2020), bahwa ukuran  DPS  dan  kesehatan  keuangan  bank  syariah  berkorelasi  negatif  dan  signifikan.  Begitu  pula dengan  Amine  (2018)  yang  menyatakan  hubungan  negatif  antara  jumlah  DPS  dengan  stabilitas Lembaga Keuangan Islam.

## Pengaruh Kompetensi DPS Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel  kompetensi  DPS  (SSBERT)  dan  kinerja  BUS  memiliki  hubungan  positif  dan signifikan pada level 5%. Ini artinya, semakin banyak DPS yang kompeten, akan meningkatkan kinerja BUS  sebesar  3,90  persen.  Berdasarkan  tabel  2  diketahui  rata-rata  kompetensi  DPS  sebesar  85,50%. Tingginya nilai rata-rata tersebut dapat meningkatkan pemahaman DPS mengenai kompleksitas produk sehingga  dapat  lebih  maksimal  dalam  memantau  kepatuhan  syariah  atas  produk  hingga  operasional perbankan.  Kehadiran  anggota  DPS  yang  kompeten  merupakan  hal  yang  penting  untuk  menjamin bahwa pengelolaan lembaga perbankan syariah telah berjalan sesuai prinsip syariah. Adanya kepastian pada  pemenuhuan  prinsip  syariah  akan  meningkatkan  reputasi  serta  kepercayaan  investor  dan masyarakat sehingga  mampu meningkatkan kinerja bank syariah. Temuan penelitian ini mendukung studi oleh Grassa dan Matoussi (2014), Nomran dan Haron (2019), dan Khan dan Zahid (2020) yang menemukan korelasi positif antara tingkat pendidikan dengan profitabilitas bank syariah.

## Pengaruh Frekuensi Rapat DPS Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Variabel frekuensi  rapat DPS (SSBMEET) dan kinerja BUS memiliki hubungan negatif  dan signifikan  pada  level  5%.  Menurut  teori  keagenan,  pelaksanaan  pertemuan  rutin  menjadi  salah  satu upaya  untuk  meminimalisir  terjadinya  konflik  antara  pemegang  saham  dan  manajer  (Bonita  dan Raharja, 2014). Umumnya, tingginya frekuensi rapat komite syariah dianggap mampu meminimalisir risiko ketidakpatuhan syariah (Basiruddin dan Ahmed, 2020). Sebaliknya, penelitian ini menemukan bahwa  semakin  banyak  DPS  melaksanakan  rapat  akan  menyebabkan  kinerja  BUS  mengalami penurunan  sebesar  0,21  persen.  Semakin  sedikit  jumlah  pelaksanaan  rapat  DPS,  maka  bank  syariah dapat meminimalisir biaya pengeluaran operasional yang dibutuhkan selama pelaksanaan rapat dewan. Selain  itu,  sebagai  badan  yang  bertugas  untuk  mengevaluasi  secara  teratur  atas  pemenuhan  prinsip syariah, maka  dengan jumlah rapat yang sedikit menunjukkan tidak terdapat masalah kepatuhan syariah pada bank syariah karena DPS mampu menyelesaikan evaluasi aspek kepatuhan syariah dalam waktu yang singkat. Hal ini juga tidak terlepas dari perencaaan rapat yang baik agar kegiatan rapat DPS lebih terarah meskpiun dilaksanakan dalam waktu yang singkat. Temuan penelitian ini mendukung studi oleh Alsartawi  (2019)  yang  menemukan  korelasi  negatif  signifikan  antara  jumlah  rapat  DPS  dengan profitabilitas bank syariah karena mahalnya biaya yang ditimbulkan.

## Pengaruh Kualitas Audit, Komite Audit, dan DPS Terhadap Kinerja Bank Umum Syariah
Hasil uji simultan menunjukkan nilai probabilitas (F-statistic) sebesar 0,000000 < 0,05 atau 5%, yang artinya variabel kualitas audit; ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat komite audit; serta ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat DPS secara simultan memberikan pengaruh positif signifikan terhadap kinerja BUS. Hasil ini menunjukkan peran penting fungsi pengawasan pada pengimplementasian tata kelola  perusahaan  kinerja perusahaan  menjadi lebih baik.  Pentingnya  pengawasan  dalam  Islam  juga merupakan salah satu bentuk amar makruf nahi mungkar yang membawa pada keberuntungan. Amar makruf nahi mungkar mengharuskan setiap orang untuk turut berperan dalam membangun nilai-nilai kebaikan dan mencegah segala bentuk keburukan baik dengan perbuatan, perkataan, maupun dengan
hatinya  agar  menjadi  orang  yang  beruntung  (Al-Sheikh,  2005).  Sejalan  dengan  hal  tersebut,  auditor eksternal,  komite  audit,  dan  DPS  dapat  mengurangi  terjadinya  kecurangan,  suap,  atau  keburukan lainnya melalui fungsi pengawasan agar tercipta kinerja perusahaan yang lebih baik.

## V. SIMPULAN
Berikut adalah beberapa kesimpulan yang diperoleh berdasarkan hasil penelitian, 1) Kualitas audit  berpengaruh  positif  signifkan  pada  kinerja  BUS  di  Indonesia,  2)  Ukuran  komite  audit  tidak mempengaruhi kinerja BUS di Indonesia, 3) Kompetensi komite audit berpengaruh negatif signifikan pada kinerja BUS di Indonesia, 4) Frekuensi rapat komite audit  berpengaruh negatif signifikan pada kinerja  BUS  di  Indonesia,  5)  Ukuran  DPS  berpengaruh  negatif  signifikan  pada  kinerja  BUS  di Indonesia,  6)  Kompetensi  DPS  berpengaruh  positif  signifikan  pada  kinerja  BUS  di  Indonesia,  7) Frekuensi rapat DPS berpengaruh negatif signifikan pada kinerja BUS di Indonesia, 8) Kualitas audit; ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat komite audit; serta ukuran, kompetensi, dan frekuensi rapat DPS berpengaruh positif signifikan pada kinerja BUS di Indonesia.
Berdasarkan temuan pada penelitian ini, efektivitas auditor eksternal melalui kualitas audit yang dihasilkan, komite audit, dan DPS memiliki peran penting untuk mewujudkan arah kinerja bank umum syariah  menjadi  lebih  baik  melalui  mekanisme  pengawasannya.  Kualitas  audit  yang  baik  berperan dalam  mencegah  konflik  kepentingan  antara  pemilik  saham  dengan  manajer  perusahaan.  Dengan terpenuhinya standar karakteristik komite audit, maka pengawasan terhadap pengendalian internal akan dapat dilaksanakan lebih efektif. Begitu juga dengan DPS,  ketika standar karakteristiknya terpenuhi, maka DPS menjadi lebih efektif dalam melaksanakan tugas pengawasan kepatuhan syariah.
Dalam  rangka  memperoleh  kinerja  yang  baik,  maka  BUS  di  Indonesia  dapat  meningkatkan kualitas audit melalui jasa KAP yang berafiliasi dengan Big 4 karena kompetensi dan reputasi yang dimiliki,  berfokus  pada  kompetensi  dan  jumlah  rapat  dalam  membentuk  komite  audit,  serta memperhatikan jumlah anggota, kompetensi, dan jumlah rapat dalam membentuk DPS, karena ketiga karakteristik  tersebut  turut  mempengaruhi  kinerja  bank  umum  syariah  di  Indonesia.  Penelitian  ini terbatas  pada  bank  umum syariah yang ada  di  Indonesia  dan  proksi  pengukuran  kinerja  bank  hanya menggunakan  rasio  ROA,  sehingga  temuan  penelitian  ini  dapat  berbeda  dengan  jenis  pengukuran kinerja yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Afza, T., & Nazir, M. S. (2014). Audit quality and firm value: A case of Pakistan. Research Journal of Applied
Sciences, Engineering and Technology , 7 (9), 1803–1810.
http://dx.doi.org/10.19026/rjaset.7.465 Al-Sheikh, A. M. A. I. (2005). Tafsir Ibnu Katsir Jilid 2 . Surabaya: Pustaka Imam Asy-Syafi’i.
Al Farooque, O., Buachoom, W., & Sun, L. (2020). Board, audit committee, ownership and financial performance  –  emerging  trends  from  Thailand. Pacific  Accounting  Review , 32 (1),  54–81. https://doi.org/10.1108/PAR-10-2018-0079
Alfraih, M. M. (2017). Does ownership structure affect the quality of auditor pair composition? Journal of Financial Reporting and Accounting , 15 (2), 245–263. https://doi.org/10.1108/jfra-08-2015- 0076
Alharbi,  A.  T.  (2017).  Determinants  of  Islamic  banks’  profitability:  International  evidence.
International Journal of Islamic and Middle Eastern Finance and Management , 10 (3), 331– 350. https://doi.org/10.1108/IMEFM-12-2015-0161
Alqatamin, R. M. (2018). Audit  committee effectiveness and company performance: Evidence from Jordan. Accounting and Finance Research , 7 (2), 48-60. https://doi.org/10.5430/afr.v7n2p48 Alsartawi, A. M. (2019). Performance of Islamic banks: Do the frequency of Sharīʿah supervisory board meetings and independence matter? ISRA International Journal of Islamic Finance , 11 (2), 303– 321. https://doi.org/10.1108/IJIF-05-2018-0054
Amine, B. (2018). Contribution of governance to ensure the stability of Islamic banks:  A panel data analysis. International  Journal  of  Accounting  and  Financial  Reporting , 8 (3),  140–155. https://doi.org/10.5296/ijafr.v8i3.13333
Baidok,  W.,  &  Septiarini,  D.  F.  (2017).  Pengaruh  dewan  komisaris,  komposisi  dewan  komisaris
independen, dewan pengawas syariah, frekuensi rapat dewan komisaris syariah, dan frekuensi rapat  komite  audit terhadap  pengungkapan  indeks  Islamic  social reporting  pada  bank  umum syariah  periode  2010-201. Jurnal  Ekonomi  Syariah  Teori  Dan  Terapan , 3 (12),  1020-1034. https://doi.org/10.20473/vol3iss201612pp1020-1034
Baklouti, I. (2020). Is the Sharia supervisory board a friend or an enemy of Islamic banks? Journal of Islamic Marketing , 13 (2), 526–541. https://doi.org/10.1108/JIMA-04-2020-0118 Bank  Indonesia.  (2009a). Peraturan  Bank  Indonesia  tentang  Bank  Umum  Syariah  (Nomor 11/3/PBI/2009) . Jakarta: Bank Indonesia. Bank  Indonesia.  (2009b). Peraturan  Bank  Indonesia  tentang  Pelaksanaan  Good  Corporate Governance  bagi  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah  (Nomor  11/33/PBI/2009) . Jakarta: Bank Indonesia.
Basiruddin, R., & Ahmed, H. (2020). Corporate governance and Shariah non-compliant risk in Islamic banks:  evidence  from  Southeast  Asia. Corporate  Governance  (Bingley) , 20 (2),  240–262. https://doi.org/10.1108/CG-05-2019-0138
Billah, F. A. M., & Fianto, B. A. (2021). Pengaruh Islamic corporate governance terhadap kinerja bank syariah: Studi empiris Indonesia dan Malaysia. Jurnal Ekonomi Syariah Teori Dan Terapan , 8 (2), 243-254. https://doi.org/10.20473/vol8iss20212pp243-254
Bonita,  A.  M., &  Rahardja,  H.  (2014).  Pengaruh  corporate  governance terhadap praktik manajemen laba. Diponegoro Journal of Accounting , 3 (3), 83-94.
Bouaine,  W.,  &  Hrichi,  Y.  (2019).  Impact  of  audit  committee  adoption  and  its  characteristics  on financial  performance:  Evidence  from  100  French  companies. Accounting  and  Finance Research , 8 (1), 92-102. https://doi.org/10.5430/afr.v8n1p92
Budiyono, I., & Sabilla, C. K. (2021). Analysis of the influence of audit committee, sharia supervisory board, and Islamic work ethic on the quality of sharia bank financial statements in Indonesia. Al-Arbah: Journal of Islamic Finance and Banking , 3 (1), 99–110. https://doi.org/10.21580/al- arbah.2021.3.1.8066 Chapra, U. (2000). Sistem moneter Islam . Jakarta: Gema Insani.
Chaudhry, N. I., Roomi, M. A., & Aftab, I. (2020). Impact of expertise of audit committee chair and nomination  committee  chair  on  financial  performance  of  firm. Corporate  Governance (Bingley) , 20 (4), 621–638. https://doi.org/10.1108/CG-01-2020-0017
DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics , 3 (3), 183–199. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1
Dey, A. (2008). Corporate governance and agency conflicts. Journal of Accounting Research , 46 (5), 1143–1181. https://doi.org/10.1111/j.1475-679X.2008.00301.x
Glover-Akpey, I., & Azembila, A. B. (2016). The  effect of audit committees on the performance of firms listed on the Ghana stock exchange. IOSR Journal of Business and Management , 18 (11), 55–62. https://doi.org/10.9790/487X-1811055562
Grassa, R., & Matoussi, H. (2014). Is corporate governance different for Islamic banks A comparative analysis between the Gulf Cooperation Council and Southeast Asian countries. International Journal
of Business
Governance and Ethics , 9 (1), 27–51. https://doi.org/10.1504/IJBGE.2014.062769
Gupta, N., & Mahakud, J. (2021). Audit committee characteristics and bank performance:  Evidence from  India. Managerial  Auditing  Journal , 36 (6),  813–855.  https://doi.org/10.1108/MAJ-04- 2020-2622
Haat, M. H. C., Rahman, R. A., & Mahenthiran, S. (2008). Corporate governance, transparency and performance  of  Malaysian  companies. Managerial  Auditing  Journal,  23 (8),  744-778. https://doi.org/10.1108/02686900810899518
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Kaaroud, M. A., Mohd Ariffin, N., & Ahmad, M. (2020). The extent of audit report lag and governance mechanisms:  Evidence  from  Islamic  banking  institutions  in  Malaysia. Journal  of  Islamic Accounting  and  Business  Research , 11 (1),  70–89.  https://doi.org/10.1108/JIABR-05-2017- 0069 Khalil,  A.,  &  Boulila  Taktak,  N.  (2020).  The  impact  of  the  Shariah  Board’s  characteristics  on  the
financial soundness of Islamic banks. Journal of Islamic Accounting and Business Research , 11 (9), 1807–1825. https://doi.org/10.1108/JIABR-08-2018-0127
Khan, I., & Zahid, S. N. (2020). The impact of Shari’ah and corporate governance on Islamic banks performance: evidence from Asia. International Journal of Islamic and Middle Eastern Finance and Management , 13 (3), 483–501. https://doi.org/10.1108/IMEFM-01-2019-0003 Lassoued,  M.  (2018).  Corporate  governance  and  financial  stability  in  Islamic  banking. Managerial Finance , 44 (5), 524–539. https://doi.org/10.1108/MF-12-2016-0370
Lestari,  E.,  &  Murtanto.  (2018).  Pengaruh  efektivitas  dewan  komisaris,  dan  komite  audit,  struktur kepemilikan perusahaan, dan kualitas audit terhadap perataan laba. Jurnal Manajemen Bisnis Krisnadwipayana , 5 (1), 97–116. https://doi.org/10.35137/jmbk.v5i1.81
Mansoor, M., Ellahi, N., Malik, Q. A., Attributes, B., & Bank, I. (2019).  Corporate governance and credit rating: Evidence of shariah governance from pakistan. International Transaction Journal of  Engineering,  Management,  &  Applied  Sciences  &  Technologies . 10 (18),  1–11. https://doi.org/10.14456/ITJEMAST.2019.251
Merawati,  E.  E.,  &  Hatta,  I.  H.  (2014).  Pengaruh  pengawasan  komite  audit,  audit  internal,  audit eksternal  terhadap  kesehatan  keuangan  perusahaan  dan  dampaknya  terhadap  profitabilitas (Atudi pada perusahaan asuransi dan reasuransi yang tercatat di BEI). Jurnal Akuntansi Untar , 18 (3), 335–349.
Mulyadi,  R.  (2017).  Pengaruh  karakteristik  komite  audit  dan  kualitas  audit  terhadap  profitabilitas Perusahaan. Jurnal Akuntansi , 4 (2), 22–35. https://doi.org/10.30656/jak.v4i2.248 Newell,  R.,  &  Wilson,  G.  (2002).  Corporate  governance:  A  Premium  for  good  governance. The McKinsey Quarterly , 3 (4), 20–23.
Nguyen,  Q.  K.  (2021).  Oversight  of  bank  risk-taking  by  audit  committees  and  Sharia  committees: conventional
vs Islamic banks. Heliyon , 7 (8), e07798.
https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2021.e07798
Nomran, N. M., & Haron, R. (2019). Dual board governance structure and multi-bank performance: a comparative analysis between Islamic banks in Southeast Asia and GCC countries. Corporate Governance (Bingley) , 19 (6), 1377–1402. https://doi.org/10.1108/CG-10-2018-0329 Nomran, N. M., Haron, R., & Hassan, R. (2018). Shari’ah supervisory board characteristics effects on Islamic  banks’  performance:  Evidence  from  Malaysia. International  Journal  of  Bank Marketing , 36 (2), 290–304. https://doi.org/10.1108/IJBM-12-2016-0197 Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2015). Peraturan  OJK  tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan Kerja Komite Audit (Nomor 55/ POJK.04/2015) . Jakarta: OJK. Otoritas Jasa Keuangan. (2020). Statistik Perbankan Syariah (Sharia Banking Statistics) . Jakarta: OJK. Ramly, Z., Datuk, N., & Nordin, M. (2018). Dewan pengawasan syariah, independensi dewan, risiko komite dan pengambilan risiko bank syariah di Malaysia. Jurnal Internasional Ekonomi Dan Masalah Keuangan , 8 (4), 290–300.
Riandi, D., & Siregar, H. . (2011). Pengaruh penerapan good corporate governance terhadap return on asset,  net  profit  margin,  dan  earning  per  share  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  corporate governance perception index. Jurnal Ekonom , 14 (3), 127–133.
Rifan,  D.  F., &  Qintharah,  Y.  N.  (2021).  Pengaruh  kualitas  audit  dan  BOPO  terhadap  profitabilitas. JRAK: Jurnal Riset Akuntansi Dan Komputerisasi Akuntansi , 12 (2), 55–68. http://dx.doi.org/10.33558/jrak.v12i2.2966
Rimardhani,  H.,  Hidayat,  R.  R.,  &  Dwiatmanto,  D.  (2016).  Pengaruh  mekanisme  good  corporate governance terhadap profitabilitas perusahaan (studi pada perusahaan bumn yang terdaftar di BEI Tahun 2012-2014). Jurnal Administrasi Bisnis, 31 (1), 167-175. Rivai, V., Basir, S., Sudarto, S., & Veithzal, A. P. (2013). Commercial bank management: Manajemen perbankan dari teori ke praktik. Jakarta : PT RajaGrafindo Persada. Saeed, M. B., & Saeed, S. K. (2018). Characteristics of shariah supervisory board, corporate governance mechanisms and efficiency of Islamic banks: Evidence from listed banks in Asia. Journal of Islamic Business and Management (JIBM) , 8 (1), 116–138.
https://doi.org/10.26501/jibm/2018.0801-008
Safieddine, A. (2009). Islamic financial institutions and corporate governance: New insights for agency theory. Corporate Governance: An International Review , 17 (2), 142–158. https://doi.org/10.1111/j.1467-8683.2009.00729.x
Supriyaningsih, S., & Fuad, F. (2016). The influence of audit committee characteristics on real earnings management.
Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 13 (1), 61–79.
https://doi.org/10.14710/jaa.13.1.61-79 Ulfa, N. (2019). Analisis pengaruh penerapan good corporate governance terhadap kinerja keuangan bank syariah mandiri tbk tahun 2010-2017. Skripsi tidak dipublikasikan. Tulungagung: UIN SATU
Zraiq,  M.  A.,  &  Fadzil,  F.  H.  (2018).  The  impact  of  audit  committee  characteristics  on  firm performance: Evidence from Jordan. Scholar Journal of Applied Sciences and Research , 1 (5), 39–42.