## PANDANGAN DAN SIKAP AKUNTAN PUBLIK TERHADAP FENOMENA EXPECTATION GAP DAN TANGGUNG JAWAB HUKUM AUDITOR

## Andi Mirdah

## U niversita s  N e g e r i J a m b i
Yuliati

## Gugus Irianto
U n iversita s B ra w ija y a

## Abstract
In  the  development,  public accounting profession  exposed  to  a challenge  where there is expectation gap between auditor and society as a service user. Some case involving public  accountant  and  society  misunderstanding  to  the  responsibility and role o f public accounting depicts the expectation gap.  The widening o f expec­ tation gap also fostered by profession motivation in protecting himself to deviate society stress and  to decrease legal liability to auditor (OSullivan,  1993).  Gener­ ally,  the  existing  research,  examining perception o f auditor and  user o f audited financial report related to expectation gap issues,  use positivistic approach.  This qualitative research  aims to get an deep understanding o f overview and attitude o f public accountant and their professional staff to  the expectation gap phenom­ ena that happened between public accounting and user financial report, specially the client o f public accountant itself and how the point o f view and public account­ ing attitude in perceiving their liability in practice.
Keyword: Expectation Gap,  Simbolic Interacsionism, Audiors’ Legal Liability

## Pendahuluan
Kehadiran a ku n ta n si dalam  setting entitas ekonom i sem akin nyata dan berpen­ g aruh   u n tu k   m ew ujudkan  su a tu   bentuk  pertanggungjaw aban  keuangan  oleh  pen­ gelola  entitas  lewat  ou tput yang  d ih asilkan n ya.  Agar  pertanggungjaw aban  tersebut sem akin dapat dipercaya, d ib u tu h k a n  au d itin g  yang diperankan oleh profesi aku n tan p u b lik .  Sejarah  perkem bangan  org anisasi  sosial,  p o litik  dan  ekonom i  m odem   telah m em buktikan pentingnya peranan a u d it u n tu k  m ew ujudkan keb erhasilan dan kem a­ ju a n   organisasi  (W allace  ,1987;  Benson,  1985)  dalam   S ilaban   (2000),  nam un dalam perjalanan  sejarahnya,  yang  m enjadi  tantangan  adalah  m asih  terdapatnya  kesen­ jangan harapan (Expectation Gap)  antara au dito r dengan m asyarakat pengguna ja sa audit, dem ikian H adibroto m enengarai seperti d ik u tip  Prabow o (2001:  6).

## Mirdah,  Yutiati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
Saat in i banyak sorotan dialam atkan kepada akuntan p u b lik  karena banyaknya kasus  yang m elibatkan  profesi  a ku n ta n  p u b lik  yang m elanggar kode  etik  dan  sta n ­ dar  profesi.  Studi  A lbrect  dan  W illingham   (1993)  seperti  d ik u tip   oleh  Irianto  (2003) m em otret  berbagai  kasu s  yang  terkait  langsung  dengan  profesi  a ku n ta n   p u b lik   d i A m erika  Serikat.  K o n d isi  yang  tid a k  ja u h   berbeda ju ga  terjadi  d i  Indonesia.  Le bih ja u h   dikatakan  bahw a  “d i  antara  berbagai  faktor  yang  diduga  m enjadi  penyebab m unculnya  sengketa  terhadap  akuntan,  terutam a  aku n tan   p u b lik   ad alah  adanya perbedaan ekspektasi (expectation gap) antara auditor dengan p u b lik  dalam  m em an­ dang  tanggung jaw ab  au d itor  dalam   m endeteksi  dan  m elaporkan  kecurangan  oleh m anajem en.”
Sem entara itu  pengguna ja sa  aku n tan  m enuntut tanggung jaw ab a u d ito r secara penuh atas pekerjaannya,  keabsahan laporan sam pai pada aspek hukum   (legal)  dan pem buktian pengadilan jik a  d iperlu kan .  K ondisi in i m enim bulkan kesan bahw a lap o ­ ran   au ditor  dapat  dijad ikan   tam eng  oleh  pem akai u n tu k   kepentingannya  dan  telah d ia k u i sah m enurut hukum .  H a l in i m enyebabkan perm intaan akan penyem purnaan peraturan dan tanggung jaw ab h u ku m  yang lebih besar berm unculan (lihat K h o lis et a l (2001).
A lTw aijry  (2006)  m engungkapkan  bahw a  “sebagian  besar  stu d i  tentang  a u d it expectation  gap  terfokus  pada  A m erika  Serikat  (AS)  dan  Eropa,  beberapa  p e n eliti m em bahas au d it  expectation gap d i kaw asan la in .”  Pen elitian  dengan tem a expecta­ tion  gap  d i  Indonesia  diantaranya  d ila k u ka n   oleh  N adirsyah  (1993),  E rlin a   (1993), Y e n i (2000), A rrozi (2004), W ira rn a (2004), dan la in -la in  yang secara um um  pen elitian m ereka be rkisar tentang ada tid akn ya perbedaan persepsi antara a u d ito r dan peng­ guna laporan keuangan  au ditan  atas  isu -isu  expectation gap  dengan  m enggunakan pendekatan positivistik.
P e n eliti  m erasa  p e rlu   m elakukan  penelitian  dengan  tem a  yang  sam a  nam un dengan fokus dan pendekatan yang berbeda m engenai pandangan dan sikap aku n tan p u b lik  m enanggapi fenom ena expectation gap agar dapat dipaham i bagaim ana respon d a ri aku n tan  p u b lik  se n d iri m enyikapi fenom ena tersebut.  Fenom ena expectation gap jik a   m engacu  pada  G uy  &   S u lliv a n   (1988)  fokus  pada  adanya  perbedaan  persepsi m engenai tanggung jaw ab yang d iy a k in i oleh au ditor dengan yang d iy a k in i oleh peng­ guna lap oran keuangan,  karena itu  pe rlu  p u la  kajian tertentu yang ditekankan pada pem aham an tentang tanggung jaw ab itu  sendiri.  Selam a in i belum  banyak d ila k u k a n k ajian  tentang tanggung jaw ab h u ku m  (legal liability)  auditor, m engingat bahw a tim ­ b u lnya expectation gap m enurut Dejong &  Sm ith (1984) ju g a  dapat didorong oleh pe­ n olakan  profesi u n tu k  m elakukan tugas pendeteksian kecurangan. O ’S u llivan  (1993) m engem ukakan bahw a “Profesi teru s  berusaha u n tu k  m enghindari  tanggung jaw ab pendeteksian kecurangan d i m ana dim otivasi u n tu k  m elindungi kepentingan d irin y a guna m em belokkan tekanan p u b lik  dan m engurangi legal lia b ility  a u d ito r.”

## Telaah Teoritis : Pondasi Awai  Memahami Expectation Gap dan Tanggung Jawab Hukum Akuntan Publik
D u n ia  u sah a saat in i m em perlihatkan,  kecurangan d i  d u n ia  perbankan,  pasar saham ,  dan  segi  u sah a la in n y a   se rin g kali  terjadi  term asuk  m a n ip u la si pem bukuan dan perpajakan yang tak jaran g  m elibatkan profesi akuntan. N am un penyelesaiannya
ju g a  m em butuhkan profesi aku n tan  publik. O leh karena itu  pe rlu  dip ah am i bagaim a­ na akuntan p u b lik  m em aham i perm asalahan in i terutam a terkait dengan expectation gap dan tanggung jaw ab hukum  akuntan p u b lik.
Peran  dan  tanggung jaw ab  au ditor  sebagaim ana  d ia tu r  dalam   S tandar  Profe­ sio n a l A kuntan  P u b lik   (SPAP)  yang  ditetapkan  oleh  Ikatan  A ku n ta n   Indonesia  (IAI) secara ringkas dapat d iu ra ik a n  sebagai beriku t :
1.  Tanggung jaw ab m endeteksi dan m elaporkan kecurangan  (fraud),  k e k e liru ­ an, dan ketidak-beresan,  (diatur dalam  SPAP seksi 316).
2.  Tanggung  jaw ab  m em per-tahankan  sikap  ind pen den si  dan  m enghindari konflik,  (diatur dalam  SPAP seksi 220).
3.  Tanggung jaw ab m eng-kom unikasikan inform asi yang berguna tentang sifat dan h a sil proses audit,  (diatur dalam  SPAP seksi 341).
4.  Tanggung jaw ab m enem ukan tindakan m elanggar h u ku m  d a ri klien ,  (diatur dalam  SPAP seklsi 317).

## Expectation Gap : Isu-Isu Seputar Tanggung Jawab Akuntan Publik
Profesi akuntan p u b lik  sering m enjadi kam bing hitarn atas m asalah yang terjadi d i d u n ia  usaha.  Sem entara itu  tu n tu tan  terhadap profesi ju g a  sem akin besar seiring dinam ika perkem bangan  m asyarakat.  Karena itu   tanggung jaw ab  profesi  dan  tang­ gung jaw ab  hukum   akuntan  p u b lik   sem akin  m enjadi  perhatian.  Pengguna  laporan keuangan  m enuntut  laporan  keuangan  auditan  yang  dapat  dipercaya  da n   menye­ diakan  inform asi yang le bih  lengkap dan benar sehingga dapat d ija d ik a n  dasar pen­ gam bilan keputusan. M asyarakat seringkali m engharapkan sesuatu yang berlebihan d a ri yang dapat diberikan oleh aku n tan  pub lik.  Kom petensi dan independensi a k u n ­ tan  p u b lik   selalu  dipertanyakan  dan  m enjadi  sorotan  m asyarakat,  terutam a  dalam keadaan  b isn is  yang  m em buruk.  M asyarakat  m asih  m enganggap  bahw a  kegagalan b isn is  (business  failure)  sam a  dengan  kegagalan  au d it  (audit  failure),  dem ikian  d i­ katakan oleh J u s u f (1999).
D i sin i k ita  m elihat m asih adanya expectation gap yang besar terhadap profesi aku n tan   pub lik.  Sem akin  banyaknya  tu ntutan  m asyarakat  m engenai  professional­ ism e auditor m enunjukkan besam ya expectation gap  (Yeni,  2000).  Secara sederhana Regar (2007:  20) m enggam barkan adanya situ a si seperti in i dengan m engungkapkan bahw a “d i kalangan m asyarakat m asih banyak anggapan yang tid a k  tepat m engenai u ju d   da ri  laporan akuntan,  dengan  m em bayangkan  bahw a lap oran   a ku n ta n   m eru­ p akan satu jam inan atau pengesahan  tentang m utu su atu   perusahaan;  seolah-olah laporan  akuntan  m em berikan  pengakuan  (certification)  tentang keb erh asila n   peru­ sahaan yang m am pu  m em berikan  lab a yang  m em uaskan.”  J ik a   perusahaan  sudah d iperiksa oleh akuntan dianggap bahw a m anajem ennya sudah m enjam in akan  mem­ berikan dividen atau keuntungan yang m elebihi perusahaan yang tid a k  d ip e riksa  oleh akuntan.  J ik a   ternyata  perusahaan  tersebut  tid a k  m em enuhi  harapan,  m endapat keuntungan yang k e cil  atau  m engalam i  kerugian,  akuntan  a k h irn y a  d ipersalah kan karena dianggap m em berikan inform asi yang tid a k sesuai dengan kenyataan.
Laporan Kom isi Cohen (CAR,  1978) yang telah d iben tu k oleh A IC PA  m enyatakan bahw a Expectation G ap adalah  su atu  fenom ena yang terjadi  karena perbedaan per- sepsi  antara apa yang dipercaya  au ditor m enjadi  tanggung jaw abnya  dan  apa yang dipercaya para pengguna laporan keuangan m engenai  tanggung jaw ab  au d itor yang
Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
seharusnya (Guy &  S ullivan,  1988).  Senada dengan itu , m enurut N oord in (1999) “E x ­ pectation  Gap  terjadi ketika ada perbedaan  antara  harapan  p u b lik  d a ri  au ditor dan apa yang secara nyata a u d ito r sediakan.”
Beberapa stu d i m enegaskan eksisten si gap tersebut d i AS,  Inggris,  dan negara- negara m aju lainnya, k e tik a  pengguna dan p u b lik  secara kon tin yu  m en g kritik auditor karena  tid ak m em adai  dalam   m endeteksi dan  m elaporkan  kecurangan  (CAR,  1978; CICA,  1988).  Istilah   Expectation  G ap  dapat  d ite lu su ri  aw ainya d a ri AS,  pada tahun 1974,  kom isi tanggung jaw ab a u d ito r yang diben tu k oleh A IC PA  dan d ike n a l dengan nam a  Cohen  Com m ission  tersebut  bertujuan  u n tu k   m enanggapi  k ritik   m asyarakat m engenai ku a lita s kin erja au dito r yang saat itu  terdapat berbagai k a su s yang mem­ p e rlih atkan  bahw a a u d ito r gagal m endeteksi atau m en-disclose kegagalan atau tin d a­ k an  penyim pangan d a ri perusahaan-perusahaan yang d im ilik i p u b lik.
M en u ru t H artad i  et a l  (2001:7),  expectation gap  m enjelaskan keyakin an  peng­ guna  (users)  yang  tid a k   m engerti  peranan  aku n tan   p u b lik   dalam   proses  pelaporan keuangan  dan  a rti  lap oran  audit.  Y u s u f (2001)  m em pertegas  penjelasan  m engenai expectation  gap  in i  dengan  m enyatakan  bahw a  “para  pengguna  lap oran   keuangan au d itan  m engharapkan agar a u d ito r :  1) m elakukan au dit dengan kom petensi teknis, integritas,  independen  dan  objektif,  2)  m encari  dan  m endeteksi  sa la h   saji  m aterial, b a ik  yang  disengaja  m aupun  tid a k   disengaja,  3)  m encegah  diterb it-kan n ya laporan keuangan yang m enyesatkan.”
Hum phrey  (1992)  m enguraikan  beberapa  perdebatan  expectation  gap  secara kon sisten  terpusat pada isu -isu  y a itu  : tugas dan tanggung jaw ab auditor, lingkungan dan a rti pesan laporan audit,  m utu akan fu n gsi audit,  serta stru k tu r da n  peraturan profesi. Ta hu n   1988, The C an adia n  Institute Chartered A ccou n tan ts (CICA)  mengem­ bangkan suatu m odel pem eriksaan expectation gap secara lengkap yang m enganali­ sis  kom ponen  in d ivid u   expectation  gap  y a itu   :  unreasonable  expectation,  deficient standards,  dan  deficient  perform ance.  CIC A  m engusulkan  bahw a  ko m u n ika si  dan p en did ikan  pengguna, p erlu asan  tugas au dito r sam a ba ikn ya dengan pe n d id ikan  a u ­ d ito r  dan  ked isip lin a n   sebagai  tin d akan   efektif u n tu k   m em in im alisasi  kesenjangan (gap).

## Expectation Gap Dalam Kaitannya Dengan Tanggung Jawab Akuntan Pub­ lik Dalam Kajian Hukum
Kesenjangan (gap) terjadi an tara persepsi dan realitas. H arapan seseorang akan se la lu  berbeda da ri realitas  seseorang la in n ya  (Blevins,  2001).  Secara p rin s ip   aku n ­ tan tid a k  bertanggungjaw ab terhadap m an ip ulasi klien n ya (Suratm an,  2002), kantor a ku n tan   p u b lik   hanya  bertanggungjaw ab  sebatas  pada  pernyataan  pendapat  atas lap oran  keuangan berdasarkan h a s il audit.  P rin sip   in i seperti m enem patkan kantor a ku n tan  p u b lik  pada w ilayah  yang sangat ab strak u n tu k  d itu n tu t pertanggungjaw a­ ban. J u s u f (1999)  m engem ukakan bahw a “serin gkali terjadinya pelanggaran hukum oleh manajem en m enim bulkan pertanyaan m engenai tanggung jaw ab a ku n ta n  p u b lik m enem ukan kecurangan dan penggelapan. T e rlih a t bahw a ada eksp ektasi yang belum d ip e n u h i profesi,  karena  kesenjangan ekspektasi  dapat disebabkan  oleh kelem ahan dalam  profesi atau oleh ketidakpaham an m asyarakat terhadap profesi a ku n tan .”
M autz &   Syaraf (1993  :  286)  m enggam barkan  bahw a “ketika  seseorang meng­ klaim   dinnya  sebagai  seorang  profesi,  m aka  m elekatlah  sebuah  tanggung jaw ab  di lu a r  din nya  sendiri.  D ia  berkew ajiban  u n tu k   m em aham i  idealism e  dan  fungsi  p ro ­ fesinya, dia m em iliki kew ajiban u n tu k  m em pertim bangkan kem ung-kinan akibat tin ­ dakan yang ditunjukkannya,  d ia  berkew ajiban u n tu k  m enghindari d iri da ri aktivitas yang dapat m engurangi kelangsungan h id u p  yang sehat bagi profesinya.” P o sisi pro­ fesi akuntan dalam  ka ita n  dengan pendeteksian dan pelaporan kecurangan manaje- m en m engalam i perubahan d a ri w aktu ke w aktu, sem entara secara um um  ekspektasi p u b lik   tidak  m engalam i  perubahan,  bahkan  cenderung  m engalam i  penguatan  (Iri- anto,  2003), m aka terkait dengan gap in i yang p e rlu  direspon adalah m engklarifikasi dan  mem perketat  standar  a u d it  dan  m eningkatkan  ko m u n ika si  peranan  akuntan p u b lik  dan pekerjaannya ke p u b lik.
H artadi et al (2001: 7) m enguraikan bahw a yang sering terjadi adalah keyakinan yang k e liru  dari  investor bahw a kegagalan perusahaan id e n tik  dengan kegagalan a u ­ dit.  Sering d ip u b lik a sik a n  bahw a  laporan  keuangan yang m engandung u n su r fraud dan  kegiatan  perusahaan  yang  ille g a l  (illegal  act)  telah  m enjadikan  perm asalahan pada  tanggung jaw ab  aku n tan  p u b lik  u n tu k  m endeteksi dan m elaporkan  ketidakle- galan kegiatan dan ju g a  tentang peranan dalam  m enilai kebijakan dan prosedur yang m ungkin m enghendaki ketidak-beresan.
D isadari bahw a aku n tan  p u b lik  jik a  m enjalankan a k itivitas profesinya bersan­ dar dan berlindung kepada stan d ar profesi yang seolah m enjadi tam eng dan benteng pertahanan bagi dirinya,  sem entara k lie n  dan pengguna h a s il a u d it la in n y a  m em pu­ nyai harapan dan pe rsp e ktif h u ku m  tersendiri.  K h olis et a l (2001  :  510)  m enjelaskan bahw a “hubungan  dan in te ra ksi yang terjalin  antara kedua belah p ih a k  in ila h  yang m elahirkan  h ak  da n   kew ajiban  m asing-m asing yang  m em punyai  konsekuensi  h u ­ kum .  H arapan  m em peroleh  p e n ila ia n   yang  bebas  dan  tid a k   m em ihak  oleh  profesi aku n tan   pub lik,  se rin gkali ju g a   m enim bulkan  tu n tu tan  yang  le b ih   besar  yaitu  ad- anya suatu tanggung jaw ab h u ku m  d a ri aku n tan  p u b lik  tersebut.  D is in ila h  expecta­ tion gap itu  terjadi.”
H artadi  et  a l  (2001:  20)  m enguraikan  bahw a  “tanggung jaw ab  hukum   tid ak d ia rtik a n   sebagai  kesalahan  pen afsiran   dalam   aturan,  atau  ketentuan  undang-un­ dang yang berkaitan dengan legal audit, tetapi dia rtika n  sebagai tu n tu ta n  pih ak yang berhubungan  dengan  a ku n ta n   p u b lik   sehubungan  aku n tan   p u b lik   m en-jalankan tugasnya  sesuai  dengan  standar  profesi  aku n tan .”  Sum ber-sum ber  tu n tu tan   yang berpotensi tentu dapat berhubungan dengan hukum  perdata, undang-undang perse­ roan,  undang pasar m odal,  a tu ra n  bu rsa efek,  bahkan b isa  dengan undang-undang p idan a sehingga jelasnya berasal d a ri aturan-aturan di lu a r profesi yang ju ga berlaku bagi profesi akuntan p u b lik , m isalnya undang-undang p erlin d un g an  konsum en kare­ na  akuntan p u b lik   dalam   k aitan n ya  dengan  in i  m erupakan  p elaku   usaha,  dengan dem ikian m erupakan subjek h u ku m  d a ri berbagai undang-undang tersebut.
uir a n Tuanakotta (2006) m enjelaskan pandangan orang yang b u kan  aku n tan  p u b lik, K A P m enjalankan profesi dan b isn is sekaligus.  Pandangan in i secara tegas dikem u- kakan oleh para a h li h ukum  yang m enjalankan profesi advokat. Nam un, para ak u n ­ tan  p u b lik   seringkali  enggan  m engakui  bahw a  profesinya  sekaligus  adalah  b isn is. Tetapr  banyak  kep u tu san   K A P  m engindikasikan  bahw a  bottom   lin e   (aspek  bisnis) berperan penting,  d i sam ping aspek profesinya.”

## Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
M e ru ju k   pada  pem ikiran  Tu an akotta  (2006)  d i  atas  m enunjukkan  bahw a aku n tan   p u b lik   (KAP)  sebagai profesi  sekaligus ju ga m erupakan  p elaku  usaha.  Isti- la h   p elaku  u sah a m enurut pasal  1  b u tir  3  U ndang-U ndang  No.  8 T a h u n   1999  ten­ tang perlindungan konsum en m enyatakan bahw a pelaku u sah a ad alah  setiap orang perseorangan atau badan usaha, b a ik  yang berbentuk badan h ukum  m aupun bukan badan  h ukum   yang  d id irik a n   dan  berkedu d u ka n   atau  m elakukan  kegiatan  dalam w ilayah h ukum  negara R e pu b lik Indonesia, b a ik  se nd iri m aupun bersam a-sam a me­ la lu i  perjanjian  m enyelenggarakan  kegiatan  u sa h a  dalam   berbagai  bidan g  ekonom i (M ansyur, 2007: 33). A ku n tan  p u b lik  m enjalankan aktivitas profesinya sekaligus juga m enjalankan aktivitas b isn is  sehingga  sebagai pelaku usaha m erupakan subjek h u ­ kum  dalam  hukum  perusahaan.
M e n u ru t  Kantaatm adja  (1996),  “tanggung  jaw ab  profesional  (professional  li­ ability)  adalah tanggung jaw ab  hukum   (legal  liab ility)  dalam   h ubung an  dengan ja sa profesional yang dib erikan   kepada  k lie n .”  S h id arta  (2000:  67-68)  m enegaskan  bah­ w a  “sum ber  persoalan  dalam   tanggung jaw a b  profesional  in i  dapat  tim b u l  karena para  penyedia ja sa   profesional  tid a k  m em enuhi  perjanjian  yang  d isep aka ti  dengan k lie n  m ereka atau akibat kelalaian  penyedia ja sa  tersebut m engakibatkan terjadinya perbuatan  m elawan  hukum .  U n tu k  m enentukan  apakah  suatu  tin d a k a n  m enyalahi tanggung jaw ab  profesional,  pe rlu   ada  u k u ra n   yang jelas.  In d ika tor  in i  ditetapkan tid a k dalam  undang-undang,  tetapi oleh a so sia si profesi.  A sosiasi in ila h  yang m ene­ tapkan standar pelayanan yang w ajib d ib e rika n  kepada k lie n  dari setiap tenaga pro­ fesional yang berkecim pung dalam  profesi itu .”

## Meretas Jalan Menuju Penyelesaian Masalah: Sebuah Eksplorasi Metode Penelitian
M oleong (2005: 6) m ensintesiskan bahw a “penelitian k u a lita tif ad alah penelitian yang berm aksud u n tu k  m em aham i fenom ena tentang apa yang dia la m i oleh  subjek p en elitian  m isalnya perilaku,  persepsi,  m otivasi,  tindakan, dan lain-Iain.,  secara ho- lis tik ,  dan  dengan  cara  de skrip si  dalam   b e n tu k  kata-kata  dan  bahasa,  pada  suatu konteks kh u su s yang alam iah dan dengan m em anfaatkan berbagai m etode alam iah.” D engan  m em pertim bangkan  k ajian   tentang  fenom ena yang  d ite liti  m enyangkut  d i­ m ensi  kem anusiaan  yang  m erupakan  dim en si  subjektif,  m aka  paradigm a  yang  di- anggap  tepat  u n tu k  penelitian  in i  ad alah  paradigm a  Interpretif.  D alam   banyak  hal paradigm a in i disebut ju g a  sebagai paradigm a k o n stru k tif yang m enekankan bahw a p en elitian   pada  dasam ya  d ila k u k a n   u n tu k   m em aham i  realitas  d u n ia   apa  adanya (Ludigdo, 2005;52).
S alah  satu  a lira n   pem ikiran  sekaligus  m etodologi  dalam   paradigm a  interpre­ t if in i  (lihat  B u rrel  &  M organ,  1979;  235-253),  fenom enologi  d ip ilih   sebagai metode u n tu k  m em peroleh pem aham an  akan  pandangan  dan  sikap  d a ri  subjek  penelitian. Dengan kerangka b e rfikir seperti d i atas, fenom enologi m erupakan salah  satu a lira n dalam  paradigm a interpretif. Polkinghom e (1989: 44) dalam  S ukoharsono (2006: 236) m enguraikan bahw a riset fenom enologi m em fungsikan ‘general guidelines o r outlines, and  researchers  are  expected  to  develop  p la n s  o f study  especially  su ite d  to  un der­ standing the pa rticu la r experiental phenom enon that is the object o f th e ir stu d y’.

## Objek (Situs) Penelitian, Informan dan Pengumpulan Data
Penelitian  in i  d ipu satkan   pada  K AP  M   H asansyah  &   Nugroho  (disingkat  K A P M H   &   N,  nam a  sam aran)  d i Jaka rta .  Nam a  sam aran ju ga digunakan  u n tu k   sem ua inform an.  Data diperoleh dengan cara pengam atan langsung ke objek,  dokum entasi atas dokum en-dokum en relevan, m engum pulkan  berbagai lite ratu r,  dan w aw ancara m endalam   dengan  inform an.  D a ri  w aw ancara  d ib u a t  catatan  te rtu lis  dan  rekam an dengan alat perekam  dan kam era kem udian dija d ika n  sum ber data utam a u n tu k  dia- n a lisis, diin terp retasikan  dan m em bandingkannya dengan dokum en-dokum en tertu ­ lis  dan teori serta realitas sosial yang ada. Pe n e liti ju g a  terlibat langsung dalam  proses operasional d i kan tor K A P M H  &  N.

## Análisis Data Empiris
Teori  interaksionism e  sim b o lik  dip a k a i  sebagai  alat  u n tu k   m enganalisis  p a n ­ dangan dan sikap au d ito r terhadap fenom ena expectation gap.  M odel a n a lisis dengan teori  in i  m erupakan  salah  satu  m odel m etodologi  penelitian  k u a lita tif berlandaskan pendekatan  phenom enologik.  Tiga  asu m si  dasar  teori  in teraksi  sim bolis  seperti  d i­ katakan B lum er  (1969: 2), yaitu  :
1.  M a nu sia  bertindak  terhadap  su atu   objek  berdasarkan  pem aham an  m akna objek tersebut bagi  d irinya,  atau  berdasarkan  de fin isi  situ a si tem pat objek tersebut berada (Hewitt,  1991:  167)
2.  M akna objek,  atau d e fin isi situ a si,  terb entuk oleh in te raksi sosial,  k h u su s- nya in te ra ksi  dengan  sig n ifica n t other,  orang-orang yang dianggapnya pen- ting  atau  d ijad ikan   referensi  u n tu k   satu   m asalah  tertentu  (Hewitt  1991­ 118; Charon,  1995:  58).
3.  M akna objek tid ak konstan,  tetapi dapat berubah d a ri w aktu ke w aktu m e­ la lu i  proses  interpretasi,  proses  pem aham an  kem bali  m akna,  pem aham an kem bali situ asi.
Tiga  asum si  dasar  (premis)  teori  interaksionism e  sim b olik  tersebut  m enjadi kerangka  dasar  b e rfik ir  yang  m engarahkan  bagaim ana  m em aham i  sikap  aku n tan p u b lik  dalam   m em aknai  dan  m erespon  situ a s i  atau  objek,  b a ik  objek fis ik   (benda), objek sosial (perilaku m anusia) dan objek abstak seperti gagasan, perspektif,  fenom ­ ena,  dan la in -la in   dalam   in te ra ksi dengan  d iri dan lingkungannya.  A n a lis is  d a ri as­ pek h ukum  tentang tanggung jaw ab a u d ito r dalam  p ra ktik  profesional m enggunakan p rin sip  professional lia b ility   y a itu  berupa tanggung jaw ab hukum  (legal liab ility) a u ­ ditor.

## Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik

## Hasil Penelitian

## Pandangan Dan Sikap Akuntan Publik Terhadap Expectation Gap dan Upaya Menguranginya dalam Kerangka Teori Interaksionisme Simbolik
Fenom ena expectation gap m erupakan objek sosial dalam  lin g ku p  in te ra ksi an­ tara  aku n tan   p u b lik   dengan  para  pengguna  dim ana  terdapat  banyak  sim bol  yang digunakan  dalam   serangkaian  in te ra ksi.  S im bol  adalah  obyek  so sia l  yang  d ipakai u n tu k   m erepresentasikan  (m enggantikan)  apapun  yang  d ise tu ju i  orang yang  akan m ereka representasikan (Charon,  1998: 47). J a d i sim bol adalah obyek yang berfungsi m ew akili  sesuatu  berupa  apa  saja  yang  disep akati  bersam a  oleh  para  interaktan. Sim bol dikataka n  “obyek sosial” karen a m aknanya d itentukan oleh kesepakatan para pelaku interaksi.
D i bidang a ku n tan si,  seperti d ika ta ka n  Triyuw ono (2000  :  38)  “k ita  dapat m en­ em ukan banyak sim b ol yang tu ju an n ya (sim bol itu  sendiri)  d icip ta ka n  dan dibentuk oleh in d iv id u  yang m em iliki pe rh atian  k h u su s pada bidang tersebut.” Laporan keuan­ gan yang m eliputi asset, hutang, e ku itas m erupakan suatu sim bol,  sehingga laporan au ditor  independent,  h a sil d a ri  proses  a u d it yang di  antara isin y a  adalah  op in i  dari aku n tan   p u b lik  ju g a   m erupakan  su a tu   sim bol.  Fenom ena  expectation  gap  dengan dem ikian adalah ju g a  m erupakan su a tu  sim bol.

## Definisi Situasi Menentukan Tindakan
A n á lisis dan pem aham an situ a s i dalam  teori in te ra ksi sim b o lik dinam akan “defi­ n is i  situ a s i”.  Bagaim ana  cara ia   m en d efin isikan   situasi,  itu la h   realitas  bagi dirinya, m eskipun  orang la in   m ungkin  m en ilain ya  salah   (Shibutani,  1986  :  11).  Bagaim ana aku n tan   p u b lik  pada  K A P M H   &   N  m em andang  objek  sosial  berupa  fenom ena ex­ pectation  gap  sebagai  su atu   p e n d e fin isian   situ a si  sebelum   m elakukan  serangkaian tin d akan  u n tu k  m enyikapinya,  b e rik u t petikan  w aw ancara dengan  H asan  mengenai adanya expectation gap dalam  audit:
“...Perbedaan atau Expectation Gap yang terjadi ...saya kira in i kan suatu hal yang wajar saja terjadi dalam artian bahwa, ...jika pengguna laporan tidak me­ mahami fungsi atau peranan dan batas tanggungjawab auditor, ja d i ...tergan­ tung kepada bagaimana pemahaman  ...pengguna laporan dan kem udian juga sangat tergantung dari auditornya.”
Selanjutnya H asan m enyatakan bahw a :
“...Expectation  Gap  itu  ...paling  um um   terjadi  pada  hal-hal  yang  sifatnya adalah general  audit,  ...apa h asil atau  apa tujuannya?  Itu  kan umum,  tidak m enjustifikasi  tujuan  tertentu,  ...pemakai  laporan keuangan kadang-kadang m enginginkan suatu spesifikasi atau tujuan tertentu, .. .mereka kadang-kadang merasa bahwa “wah in i kayaknya nggak m asuk dengan apa yang menjadi tu­ ju an ”,  Kalau  special  audit  biasanya  sih  tidak karena yang  special  itu   sudah disepakati.”
Pernyataan H asan dapat dipah am i bahw a situ a si  (sim bol berupa fenom ena ex­ pectation gap)  tersebut  sebagai sesuatu yang w ajar saja terjadi jik a  terdapat kon disi
dim ana pengguna laporan  keuangan au ditan   tid a k m em aham i fungsi  atau  peranan dan  tanggung jaw ab  au ditor  (akuntan  publik)  dan ju ga  tergantung  bagaim ana  a u ­ d itor  m em aham inya.  Pem aham an  objek  sosial expectation  gap  seperti  diung kapkan H asan dan obyek so sia l la in  yang terkait  d isad ari tentunya berdasarkan banyak fa k­ tor,  seperti pengetahuan dan pengalam an m asa la lu n y a  (the past) yang sudah cu ku p lam a m enjalani  praktek sebagai  aku n tan  p u b lik , ju ga kebudayaan yang d ia n u t  dan m elingkupi  d irin ya   dalam   in te ra ksi  sosial.  Kebudayaan d is in i  sebagaim ana d iy a k in i oleh  kaum   in te ra ksi  sim b olik  dapat  d ia rtik a n   sebagai  aturan,  norm a  atau  h ukum yang berlaku, bagi aku n tan  p u b lik  seperti stand ar profesional dan kode etik yang h a ­ ru s d ip a tu h i dalam  pelaksanaan audit,  d i sam ping ju g a  aturan-aturan hukum  yang berlaku  bagi aku n tan  p u b lik  dalam  m enjalankan roda organisasi KAP.  U n tu k  h a l in i M ead m enggunakan is tila h  the generalized other.
D alam  realitas p ra k tik  yang dijalan kan  oleh aku n tan  p u b lik  pada K A P M H  &  N m aupun  sta f au ditorn ya  m engalam i  dan  m endapati  kenyataan  m asih  adanya  ang­ gapan-anggapan k e liru   terkait dengan  profesi yang dijalankannya yang dapat d ik a t­ egorikan term asuk dalam  kerangka expectation gap antara lain:
a.  harapan  berleb ihan pengguna ja sa   a u d it yang beranggapan  bahw a  setelah d ila k u ka n   audit,  m aka  sem ua  m asalah  perusahaan  dapat  d ia ta si  dan  apa yang diharapkannya dapat tercapai  (kasus dengan perusahan k lie n  dim ana pemegang saham  perusahaan tersebut w arga keturanan India)
b.  k lie n  atau p u n  calon k lie n   m engharapkan dan menganggap bahw a aku n tan p u b lik  dapat m engesahkan laporan keuangan perusahaan dengan m em beri­ kan  cap  su d ah   d ia u d it  tanpa  d ila k u k a n   proses  au d it  sebelum nya,  (kasus dengan perusahaan kontraktor)
c.  terdapat pem egang saham  perusahaan k lie n  yang pernah  a u d it  tid a k m e­
m aham i dengan  ba ik laporan audit,  m ereka cenderung hanya m em perhati­ kan  h a l-h a l yang m engarah  kepada  cash  flow   atau  laporan  dalam   ben tu k m anajem en letter,  (kasus dengan PT .B S R  group),
d.  adanya kesan  tid a k m au  tahu  dengan  laporan  audit, yang penting laporan keuangan su d ah  ada dan diaudit, “selesai”, dan adanya persepsi yang k e liru m engenai tanggung jaw ab auditor,  (kasus NGO Terre des Hom es dengan m i- tranya dan p ih a k  K ep olisian d i Aceh m engenai kem ungkinan m ark-up dana pem bangunan proyek perum ahan  dan  sekolah u n tu k  korban bencana ts u ­ nam i d i A ceh yang d ia u d it oleh K AP M H  &  N).
Fakta-fakta yang d i atas,  m enunjukkan bahw a fenom ena expectation gap ber­ langsung dalam  su a tu   situ a si sosial.  S itu a si in i adalah nyata (real) yang tim b u l d a ri proses in te ra ksi d iri (self) aku n tan  p u b lik  (Hasan) dengan para klien, calon k lie n  dan pih a k-p ih a k  la in n y a  yang terlibat.  Interaksi  itu   la h ir karena adanya  m otivasi  beru­ pa  kesepakatan  u n tu k   m elakukan  a u d it  yang  n antinya  akan  m enghasilkan  su atu ben tu k  laporan  audit.  D alam   p e rsp e ktif in te ra ksi  sim bolik,  laporan  keuangan  dan laporan  au d it  seperti  telah  dibahas  d i  aw ai  m erupakan  suatu  sim bol.  M asing-m as­ in g   p ih a k   yang  berin teraksi  m em iliki  tujuan,  pengetahuan,  harapan,  dan  persepsi yang  berbeda m engenai sim bol atau objek so sia l tersebut. Pada titik  in ila h  kem udian m u n cu l fenom ena expectation gap,  sehingga w ajar jik a  m ereka ju ga m em aknai objek so sial tersebut secara berbeda.
Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik

## I , Menyikapi Expectation Gap: Refleksi Sifat Diri Dan Situasi
M e laku ka n  tin d a ka n  m erupakan sifa t m endasar d a ri p ola dinam is m anusia.  Ia m u n cu l d a ri proses yang ru m it yang dengan sungguh-sungguh d ila k u k a n   oleh in d i­ vidu sebagai respon terhadap situ a si yang m enghadang atau objek-objek sosial. In d i­ vidu tersebut dengan sadar be rtin d a k terhadap objek-objek sosial atas dasar m akna yang d ira ih   atau  m u n cu l da ri in te ra ksi  so sial yang m elibatkan anggota-anggota ma- | syarakat m ela lu i su a tu  proses in te rpreta si (Blum er,  1969  : 2).
Tiga prem is  dasar interaksionism e  sim b o lik   seperti d iu ra ik a n   sebelum nya dan d isim p u lk a n   oleh Triyuw ono  (2000  :  213)  bahw a “seseorang secara  sadar bertindak terhadap  obyek-obyek  sosial  berdasarkan  a rti  yang  d ira ih   atau  m u n cu l  dari  in te r­ aksi  sosial,  yang  m elibatkan  anggota-anggota  m asyarakat  m elalui  proses  interpre-
| tasi.  Interpretasi  yang  didalam nya  a rti  sim b ol  so sial  b isa   ditangkap,  kem ungkinan ju ga d ib e n tu k  oleh pengalam an m asa la lu ,  kepercayaan,  pengetahuan  dan harapan !
m asa  depan.  D engan  kata  lain ,  a rti  sim bol-sim bol  itu   akan  d im u la i  d a ri  p erspektif in d iv id u ”.  T in d a ka n   dalam   p e rspe ktif interaksionism e  sim b olik  m em punyai  m akna yang le b ih  luas, y a k n i apa saja yang d ila k u k a n  oleh in d iv id u  sebagai reaksi terhadap I stim u li, b a ik  stim u li yang datang d a ri lin g ku n g an  eksternal m aupun in te rn a l (Turner, 1988  :  75).
Seperti u ra ia n  sebelum nya bagaim ana H asan  m endefinisikan  situ a si,  expecta­ tion  gap m enurutnya m erupakan  su atu  h a l yang w ajar terjadi biasanya pada h al-h al yang bersifat general audit. Pem aham an in i tentu d id asari pada pengalam an K A P M H &  N dalam  m elakukan tugas in i.  Konsekuensinya,  m aka selaku aku n tan  p u b lik  dan p im pin an   K A P  M H   &   N  m erespon  situ a s i tersebut  secara w ajar pula,  sewajar  sikap keseharian  K AP  yang  dipim p innya  m enjalankan  aktivitasnya  terutam a  m elakukan a u d it laporan  keuangan dalam  be n tu k a u d it um um  (general audit) yang m enjadi core bisnisnya.  T id a k   resah,  gelisah  atau p u n   menganggap  h a l  itu   sebagai  su atu   yang harus  d ita k u ti,  sehingga tid a k perlu  kalan g-kab u t  m eresponnya  sebab  m em ang hal itu  w ajar karena m asih adanya ketidakpaham an m asyarakat pengguna ja sa  terhadap fungsi,  peran dan tanggung jaw ab a ku n ta n  pu b lik.
Sem entara itu  upaya organisasi profesi u n tu k  terus  m em perbaiki stand ar pro- 1 fesi tid a k  selalu  sepenuhnya m em enuhi h arapan m asyarakat yang bahkan  cenderung m enguat.  S tandar profesi adalah d in am ika tanpa batas,  tid a k  ada satu  standar pu n yang  sem purna d i  d u n ia   sehingga w ajar jik a  ada celah  atau grey area-nya,  terbuka peluang  u n tu k   beragam   interpretasi  dan  pem aham an.  In i  p u la  yang  banyak  tid ak dipaham i oleh m asyarakat pengguna ja sa  a ku n ta n  p u b lik.
Kenyataan  tersebut  disad ari  oleh  a ku n ta n  p u b lik  pada K AP  M H   &  N  sehingga dapat  m engam bil  sikap   wajar,  tid a k  tam pak  berlebihan  u n tu k   m ew ujudkan  tang­ gung jaw ab  profesi  sesuai  dengan  ketentuan-ketentuan  m engenai  tanggung jaw ab aku n tan  p u b lik  dalam  m elakukan a u d it yang telah d iten tu kan  dalam  standar,  m en­ ja la n k a n  operasional K A P sesuai  kaid a h -kaidah  profesionalism e.  R efleksi sikap yang cenderung w ajar  secara um um   m erespon  fenom ena  expectation  gap ju ga  d itu n ju k ­ kan  oleh  para  p e rson il  K AP M H   &   N  karena  m em ang  m ereka  sudah  cu ku p   paham dengan  bidang pekerjaan  dan  profesi  yang dijalaninya.  D i  sam ping itu   beberapa  d i antara  m ereka ju g a   adalah p e n d id ik  (dosen)  seperti  halnya  sosok  H asan.  Sebagian yang  la in   m eskipun  bukan  p e n did ik  tetapi  cu k u p   m em iliki  pengalam an  bekerja  d i bidang keuangan.
Lebih jauh, tid a k sekedar m eresponnya, nam un ju g a  upaya nyata dalam  bentuk sum bangan  pem ikiran  m aupun  tindakan-tindakan  tertentu ju g a   d itu n ju k k a n   oleh akuntan p u b lik  pada K A P M H  &  N u n tu k  m engurangi expectation gap seperti kom it- men K A P M H  &  N u n tu k  m enjaga ku a lita s auditnya cu ku p  k u a t tertanam  dalam  d iri setiap personil K A P m eskipun u ku ran  K A P M H  &  N in i m asih tergolong k e cil m enen­ gah,  terbukti sem akin berkem bangnya K A P in i,  m akin  banyaknya  k lie n  yang d ita n ­ gani  dan  terjaganya hubungan  k lie n   dengan  KAP,  seperti  diungkapkan  oleh H asan, sudah banyak taw aran d a ri rekan-rekan K A P yang la in  yang m engajaknya bergabung m em bentuk K AP yang le b ih  besar.  Baginya  itu   hanya m asalah w aktu, yang penting m enurutnya adalah  “Ja la n k a n la h  profesi  secara profesional  dengan  m engutam akan kepentingan um um ,” in i m enjadi m otto sederhana sosok H asan selaku p im pinan K A P dalam   m enjalankan  p ra ktik   profesinya.  Kepercayaan  m asyarakat  terhadap  profesi akuntan  p u b lik   adalah  suatu  h al  yang  v ita l  karena  akan  bersinggungan  langsung dengan m asalah eksistensi.  Seperti dikatakan oleh T a u fik  (2004) “tanpa kepercayaan p u b lik  m aka eksistensi profesi aku n tan  akan d ip ertaru hkan ”.
U n tu k menjaga k u a lita s kinerjanya,  K A P M H  &  N telah m enyusun dan m ener­ apkan  Sistem   Pengendalian  M u tu   (SPM)  yang ketat  dan  cu ku p   m em adai.  Ini  pent­ in g m engingat  sebagaim ana diungkapkan oleh M ochtar  (2006)  D ire k tu r  Pem binaan A ku n tan   Dan Ja s a  P e n ila i  Departem en  Keuangan m enyatakan  berdasarkan pem er­ iksaan  berkala da ri tahun 2003 sam pai tahun 2004 dan pem eriksaan investigasi ter­ hadap K A P dan aku n tan  p u b lik  m enyim pulkan h a sil reviewnya bahw a SPM  K A P um - um nya m asih lem ah, rata-rata kurang m em adai. H a sil pen elu su ran  dan pengam atan peneliti, K AP M H  &  N tid a k term asuk d i dalam nya. B e rik u t pernyataan H asan didam ­ pingi Fatm a d i ruang kerjanya:
...untuk  m enunjukkan  kualitas  keija  kami,  kam i  telah  menerapkan  review berlapis sebagai bagian dari SPM. Dalam pelaksanaan audit, kam i harus mem­ buat budget w aktu dan biaya untuk setiap proyek atau penugasan audit.”
U n tu k  m engatasi kelem ahan dalam  kom petensi p e rso n il KAP,  d ila k u k a n  brief­ in g  berkala terhadap person il K A P m inim al sekali dalam  du a m inggu atau terkadang bersifat  in sid e n til  tergantung kebutuhan.  H asan  m enyarankan  agar  d u n ia   p e n did i­ kan aku n tan si m enerapkan m ata k u lia h  tam bahan u n tu k  bidang a u d itin g  y a itu  m ata k u lia h   k h u su s  tentang  penyusunan  kertas  k e ija   a u d it  d i  lu a r  m ata k u lia h   p ra ktik audit, perlunya au d ito r m em aham i m asalah kom unikasi, contoh kasu s m isalnya a u ­ ditor  m enghadapi  situ a s i  dim ana  perusahaan  k lie n   dalam   suasana  k o n flik   intern. Sebagaim ana diseb u tkan   dalam   S PA P seksi  220 y a itu   tanggung jaw ab  m em pertah­ ankan  sikap  independent  dan  m enghindari  kon flik.  Beberapa lang kah  (sikap)  yang perlu d ila k u ka n  m enurut H asan adalah  :
1.  J ik a  k lie n  dalam  suasana k o n flik  kepentingan, m aka haru s ada persetujuan
sem ua p ih a k  u n tu k  d iau dit, tid ak boleh satu p ih a k  saja,
2.  A u d ito r h a ru s m am pu m enjadi pendengar yang baik,
3.  M engetahui dan m em aham i dengan je la s perm asalahannya, karena biasan- ya h a l yang diperm asalahkan ju s tru  hanya perbedaan pem aham an, 4.  La ku kan  ko m u n ika si yang b a ik  dengan sem ua p ih a k  yang kon flik, 5.  M em berikan ed u kasi kepada pih ak yang terlib at ko n flik. ’

## Mirdáh,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
Pada in tin y a  m enurut H asan  au d ito r  h a ru s  m em punyai kem am puan kom uni- k a si so sia l yang b a ik  agar dapat m enghadapi suasana seperti itu. Dengan in i dih arap­ kan  akan  sem akin  banyak in form asi yang kem ungkinan  tersem bunyi  dapat  diung- kapkan  sehingga dapat m eningkatkan k u a lita s a u d it  dan dapat m em enuhi harapan banyak p ihak.  M u tu  p rib a d i au d ito r yang b a ik  ju g a  akan m enentukan k in e ija n y a  d i organisasi (D onnelly et.  al,  2003).
H asan   m enekankan  bahw a proses  ed u kasi  (pendidikan)  sangat penting dal am konteks m enyikapi expectation gap.  H asan m enyarankan perlunya lem baga p e n d id i­ kan m em berikan tekanan  dan perhatian k h su su s dalam  h a l in i,  d i sam ping m uatan etika dalam  m ata k u lia h  auditing, pe rlu  p u la  m em asukkan aspek-aspek kem am puan be rkom un ikasi dan psikologi.  E p stein  dan Geiger (1994) dalam  G ram ling et al  (1996) m erekom endasikan  pen did ikan   sebagai  salah   satu  alat  u n tu k  m engurangi  expecta­ tion  gap. M id d leton  Report m engenali bahw a p e n d id ikan  adalah sangat penting u n tu k m em bantu m engatasi expectation gap (Gay, 2002).
M en jad i kew ajiban bagi organ isasi profesi dan se lu ru h  anggotanya u n tu k  men- so sia lisa sik a n  profesinya,  m encakup tugas, peranan dan tanggung jaw ab serta stan ­ dar profesi yang berlaku.  U n tu k  le b ih  baiknya,  profesi aku n tan  p u b lik  haru s  m em i­ lik i  kom itm en yang tinggi u n tu k   selalu   m enjaga kepercayaan  m asyarakat.  A pa  saja yang h a ru s dikom itm enkan oleh profesi,  seyogyanya profesi bersedia m endengarkan sem ua m asukan  da ri  m anapun,  b a ik  yang enak  didengar  m aupun yang tid a k  enak didengar.  S elalu  m enjaga  independensi,  kom petensi  dan  integritas  anggota  profesi serta m enegakkan d is ip lin   anggota  dengan m ekanism e organisasi yang ada.  Seperti penegakan  d is ip lin   terhadap  anggotanya.  D em ikian sebagaim ana diung kapkan  oleh J u s u f (1999).

## Upaya Mewujudkan Tanggung Jawab Profesional (Profesional Liability)  : Refleksi Kesadaran Terhadap Tanggung Jawab Hukum Akuntan Publik
S alah  satu  yang  m endorong  m elebarnya  expectation  gap  seperti  d itu tu rka n O ’S u lliv a n  (1993)  adalah karena adanya upaya profesi u n tu k  m enghindari tanggung jaw ab  pendeteksian  kecurangan d i m ana dim otivasi u n tu k  m elindungi kepentingan d irin ya   guna  m em belokkan  tekanan  m asyarakat  dan  m engurangi  tanggung jaw ab hukum  auditor.  Tanggung jaw ab h ukum  dapat te ija d i ketika akuntan p u b lik  mem­ be rikan  ja sa  profesionalnya, sem isal dalam  konteks pasar m odal d i m ana keberadaan aku n tan   p u b lik  sebagai salah satu profesi penunjang pasar m odal m em punyai kon ­ sekuensi h u ku m  ketika m em berikan ja sa  profesionalnya.

## Self Regulation Profesi Akuntan dan Tanggung Jawab Hukumnya
N u an sa kepentingan  p u b lik   m elekat  pa da profesi  akuntan p u b lik .  Bagaim ana profesi  a ku n ta n   p u b lik  in i  m engatur  d iri  m ela lu i  organisasi profesi,  terutam a regu­ la s i dalam   h a l pelaksanaan p ra k tik  pro fesion al yang dijalankannya m enjadi penting p u la  u n tu k  dipaham i,  dem ikian p u la  tanggung jaw ab  hukum  profesi in i jik a  terjadi pelanggaran,  b a ik   terhadap  aturan  profesi  m aupun  atu ran   la in   d ilu a r  profesi  sep­ e rti undang-undang dan atu ran  h ukum  la in n y a  yang tentunya ju g a  dapat dikenakan karena keterlibatan profesi in i dalam  aktivitas b isn is m aupun sebagai subjek hukum d a ri a tu ra n  itu  sendiri.

## S e lf R égulation P rofesi A k u n ta n
Sebagai upaya  m enegakkan  se lf régulation,  IAI  sebagai w adah  org anisasi  pro­ fesi telah m enetapkan aturan yang je la s dan  tegas bagi anggotanya yang m elakukan pelanggaran terhadap kode etik dan standar profesi. U n tu k  tujuan penegakan d is ip lin anggota IAI, sejak K LB  bu lan  M ei 2007, sesuai pasal 20 A R T  IAI, dib en tu k Kom ite Pen­ egakan D is ip lin  Anggota  (KPDA)  sebagai pengganti  Badan  Peradilan Profesi  (BP2AP) yang  m erupakan  kelengkapan  organisasi  d i  tingkat  kom partem en  yang  d ip ilih   dan diangkat  serta  bertanggung jaw ab  kepada  R apat  Anggota  Kom partem en.  K PD A   in i m elakukan koordinasi dengan M a jelis Kehorm atan  (MK).  U n tu k  fu n gsi pengaw asan, sesuai pasal  17 AD  IAPI d iben tu k Pengawas yang terd iri d a ri Pengawas Internal dan Pengawas Profesi.  Proses terhadap pelanggaran m asih m enerapkan konsep d e lik  ad ­ uan,  artinya pelanggaran yang terjadi atas kode etik dan standar profesi hanya akan diproses  b ila  ada  aduan  dari  anggota m aupun  m asyarakat/pengguna ja sa  a ku n ta n (Satyo, 2005). J ik a  terdapat keberatan atas penetapan sanksi, b a ik pengadu dan yang d iad u kan  dapat m engajukan banding ke MK.
IAI sudah cu ku p  sering m enem ukan dan m em beri san ksi pada K A P dan A k u n ­ tan  P u b lik   yang  terb u kti  m elakukan  tin d akan   yang  tid ak  sesuai  dengan  kode  etik m aupun  standar yang berlaku.  P a sal 9  ayat  (1) A R T  IAI  m enyebutkan bahw a setiap anggota  dapat  dikenakan  san ksi  berupa  :  (a)  peringatan  tertulis,  (b)  berkew ajiban m engikuti Pendidikan  Profesional  (PPL)  bagi  anggota perseorangan,  (c)  denda  adm i­ n istra tif,  (d)  pem bekuan  sem entara  sebagai  anggota,  atau  (e)  pem berhentian  tetap sebagai anggota.

## Tindak P id a n a  y a n g  B erk a ita n  d e n g a n  P ro fe si A k u n ta n  Publik
Profesi aku n tan   p u b lik  yang berkaitan  dengan  tanggung jaw ab  h ukum   d ia tu r dalam  U ndang-U ndang Perseroan Terbatas,  U ndang-U ndang Pasar  M odal,  U ndang- U ndang  Pasar  M odal,  U ndang-U ndang  Perbankan,  K U H P   dan  K U H   Perdata.  E ric k (2004)  yang  m enangani  B idang Advokasi  IAI-KAP  m engem ukakan  bahw a  “m eskip­ u n  pro fesi in i m em iliki peran u n tu k  m enilai kew ajaran atas laporan keuangan yang diterb itkan  m anajemen,  nam un d ia  tetap m em iliki tanggung jaw ab u n tu k  m enem u­ kan   da n   m engungkapkan  adanya  kekeliru an   dan  ketidakberesan.  A p a b ila H a l a m m enjalankan perannya ternyata terdapat u n s u r kebohongan m aka pelaku   dapat di- jera t dengan Pasal 378 KU H P. Ketentuan pidan a dalam  K U H P  pasal  103 m engatakan .  Ketentuan-ketentuan  dalam   B ab  I  sam pai  Bab  VIII  b u k u   in i  — ketentuan  um um K U H P— ju ga berlaku  bagi peraturan-peraturan yang oleh ketentuan undang-undang yang la in  diancam  dengan pidana, ke cu a li oleh undang-undang d iten tu kan  la in ”
Ketentuan Pid an a dalam  Pasal  107 U ndang-U ndang No.  8 T a h u n   1995 tentang Pa sar  M odal  m enyebutkan  :  “Setiap  P ih a k  yang  dengan  sengaja  bertujuan  m enipu atau  m erugikan  P ih a k   la in   atau  m enyesatkan  Bapepam ,  m enghilang-kan,  m em us­ nahkan, m enghapuskan, m engubah, m engaburkan, m enyem -bunyikan, atau m em al­ su ka n  catatan d a ri P ih a k  yang m em peroleh izin ,  persetujuan,  atau  pendaftaran ter­ m asuk Em iten dan Perusahaan P u b lik  diancam  dengan pidana penjara p a lin g  lam a 3  (tiga)  tahun  dan  denda pa lin g banyak Rp  5.000.000.000,00  (lim a  m ilia r  rupiah)”. Kejahatan pasar m odal sesuai pa sal  107 U U   PM  tid a k hanya dapat m enjerat pe laku utam a kejahatan  tetapi juga  siapa  saja  yang  terlibat  dalam   tin d a k kejahatan yang d ia tu r dalam   pasal  107  U U   PM   dengan  m endasarinya pada  pasal  55  ayat  1  b u tir  2 dan p a sal 55 KUHP.

## Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
Ketentuan  pidan a  dalam   P a sal  49  ayat  1  U ndang-U ndang  No.  10  tah u n   1998 tentang perbankan, m enyebutkan bahw a subjek tin d ak pidan a terebut adalah kom is­ aris,  d ireksi,  atau  pegaw ai  bank,  tetapi  m engingat  bahw a tanggung jaw ab  akuntan adalah  m enem ukan  dan  m engungkapkan  adanya  kekeliru an   dan  ketidakberesan, m aka secara logika,  b ila  pasal  49  in i  d itu d u h k a n   kepada  subyek tin d a k  p idan a in i, m aka  su d ah   sewajarnya  b ila   a ku n ta n   in i  dapat  dikenakan  ketentuan  pasal  49  in i dengan m em perhatikan ketentuan p a sal 55 dan  56 KUHP.

## A s p e k  H u k u m  P erd a ta  y a n g  B erk a ita n  d e n g a n  P rofe si A k u n ta n
K etentuan  pasal  1365  K U H   Perdata,  m enyatakan:  “Tiap   perbuatan  yang  me­ langgar h ukum  dan  m em bawa keru g ian  kepada orang  lain,  m ew ajibkan  orang yang m enim bulkan  kerugian  itu   karena  kesalahannya  u n tu k   m enggantikan  kerugian tersebut”.  G ugatan ganti ru g i in i tid a k  hanya dapat d itu ju k a n  kepada aku n tan  yang m enjadi penyerta atau p u n  pem bantu tin d a k  pidana, ju g a  dapat diperlu as kepada K AP dim ana  aku n tan   bernaung.  In i  sesuai  pasal  1367  KU H   Perdata yang  menyatakan: “Seseorang tid a k hanya bertanggung jaw ab,  atas kerugian yang disebabkan perbua­ tannya sendiri, m elainkan ju g a  atas kerug ian yang disebabkan perbuatan-perbuatan orang-orang yang m enjadi tanggungannya atau disebabkan barang-barang yang be­ rada d i baw ah pengaw asannya”
K etentuan dalam  U ndang-undang Pasar M od al yang berkaitan dengan tu n tu tan ganti ru g i in i,  m enyatakan  (Ps  111):  “Setiap  P ih a k  yang m enderita kerug ian  sebagai akibat d a ri pelanggaran atas U ndang-undang in i dan atau peraturan pelaksanaannya dapat  m enuntut ganti  rugi,  b a ik   se nd iri-se n d iri  m aupun  bersam a-sam a dengan  P i­ h ak la in  yang m em iliki tu n tu ta n  yang serupa, terhadap P ih a k  atau P ih a k-Pih a k  yang bertanggung jaw ab atas pelanggaran tersebut”.

## Menyikapi Regulasi Terhadap Auditor Yang Semakin Ketat
Sem akin ketatnya reg ulasi terhadap  aku n tan  p u b lik  d ita n d a i antara la in  m un­ cu ln ya R U U -A P yang m engundang pro  dan kontra,  akuntan p u b lik  pada K A P M H  & N  m enyikapinya secara w ajar  dan profesional.  Baginya “sa n ksi berat yang kem ung­ k in a n   d ikenakan  kepada  aku n tan   p u b lik  yang  m elanggar  ketentuan  ad alah  relatif, karena sem ua ada pertim bangan hukum nya, kena san ksi adalah penegakan hukum yang m engandung  aspek  pendid ikan, ju g a  konsekuensi pelaksanaan  profesi.”  Yang penting baginya adalah bekerja secara profesional. Sikap in i m enunjukkan kesadaran d irin ya  terhadap tanggung jaw ab profesional,  tid a k  khaw atir atau p u n  ta k u t dengan adanya regulasi yang sem akin ketat, dan K A P M H  &  N siap m enyongsongnya dengan sikap profesional sebagai cerm inan tanggung jaw ab hukum  profesi yang d ija la n ka n ­ nya.  Sikap  w ajar  dan  profesional yang  ditu n ju k k a n   oleh  akuntan  p u b lik   pada  KAP M H   &   N  terhadap  reg ulasi  yang  sem akin  ketat  dan  sebagai  perw ujudan  tanggung jaw ab profesionalnya.

## Menggali, Menemukan Pemahaman dan Analisis Terhadap Tanggung Jawab Hukum Akuntan Publik Dalam Praktik
Berdasarkan h a sil pengam atan pada situ s penelitian, ditem ukan beberapa ben- tu k refleksi pem aham an dan  sikap yang d itu n ju k k a n  oleh a ku n ta n  p u b lik  dan para personil KAP M H  &  N yang m enandai kesadaran tanggung jaw ab h ukum  yang diem - bannya dalam  m enjalankan profesi, yaitu  :
M e n y a d a ri b a h w a  praktik p ro fe s i selalu  b ers e n tu h a n  d e n g a n  a s p e k  hukum
M enghadapi  kenyataan  bahw a  m enjalankan  profesi  se la lu   bersentuhan  den­ gan aspek hukum  m engindikasikan pentingnya kesadaran h ukum  bagi auditor. Per­ nyataan Hasan be riku t in i m engindikasikan kesadaran tersebut  :
“...akuntan publik,  karena dia bergerak di bidang profesi,  selalu bersentuhan dengan aspek  hukum,  ...ketika  aspek  hukum   itu   dilanggar,  m isalnya ketika ada kesepakatan m elakukan  audit maka materi yang dibelakangnyapun juga tidak akan berguna, jadi aspek hukum  in i penting diketahui oleh akuntan pub- l t l r   ”
~
Dalam   h a l  teknis  m elakukan  au d it  se kalip u n   m isalnya,  kesadaran  hukum tersebut m enjadi h a l penting,  seperti pernyataan pe rso n il K A P M H  &  N  (Ratna) yang m enyatakan bahw a “k ita  m elakukan audit itu  kan  se lalu  dengan pem buktian.  Pem- u k tia n  itu   kan terkait dengan  hukum ,  in i  tanggungjaw ab  k ita  m em aham inya.  A rti hukum  sebagaim ana d itu lis  oleh W iranata (2005 :  177) dapat dike ta h u i salah satunya m elalui pengalam an sehari-hari. B erbicara tentang kesadaran hukum , Salm an (2004 :  5 i) m engatakan bahw a “kesadaran hukum  sebenarnya m erupakan kesadaran atau m a i-m la i yang terdapat dalam   m anusia tentang h u ku m  yang ada atau  tentang h u ­ kum  yang diharapkan  ada.  M u n cu l pendapat bahw a m engikatnya hukum   terutam a tergantung pada keyakinan seseorang.”
Selalu b eru p a y a   m e m e n u h i p e rja n jia n  y a n g   telah d isep a k a ti d e n g a n  klien
Ketika kontrak sudah ditandatangani dalam  su a tu  dokum en yang diseb u t su rat perikatan  (engagement  letter),  berarti  tim b u l  h ak  dan  kew ajiban  d a ri  m asing-m as- mg P lh a k  (para pihak).  H ak dan kew ajiban in i berupa prestasi.  P ih a k  au d ito r berke­ w ajiban  m em enuhi  prestasi  dan  p ih a k   k lie n   berhak  atas  prestasi.  Perikatan   tid a k akan  ada artinya ka la u   prestasi  tid a k dapat  atau tid a k  m ungkin diw ujudkan. Ja d i d i sam ping kew ajiban berprestasi p e rlu  ju ga diim bangi dengan tanggungjaw ab. J ik a ta n g p in g  jaw ab in i tid a k  ada,  kew ajiban berprestasi  tid a k  ada a rti m enurut hukum (Muham m ad,  1981:  14). Dengan dem ikian kew ajiban m em enuhi prestasi d a ri au d ito r kepada kliennya sesuai dengan yang disepakati dalam  pe rikatan  se la lu  d isertai tang­ gang jaw ab  (liability).  Pernyataan  S anusi  sang  m anajer  a u d it  m erefleksikan  upaya
...begitu ditanda tangani kontrak dengan klien ya d isitu  saja sudah otomatis nanti  akan iku t  tanggung jawab  kita.  Kontrak itu   sendiri  kan  sudah  hukum itu, ya kan? sifatnya kan mengikat. Ja d i kita harus penuhi apa yang sudah kita sepakati dengan klien dalam kontrak itu.  ...Jangan sam pai mereka m enuntut sesuatu yang di luar dari yang sudah disepakati.”

## Mirdah,  Yuliati,  dan Irianto,  Pandangan dan Sikap Akuntan Publik
Selalu b e r u p a y a  m e m e n u h i sta n d a r y a n g  ditetapkan p ro fe s i s e b a g a i w u ju d p ro fe sio n a lism e  a k u n ta n
T e rk a it dengan tanggung jaw ab h ukum  aku n tan  p u b lik  sebagai w ujud tanggung jaw ab professionalnya.  H asan  m em berikan kom entar sebagai b eriku t :
“...J ik a  m e n e m u k a n   a d a n y a   in d ik asi  p e la n g g a ra n   h u k u m ,  a ta u p u n   k ec ura n - ga n ,  a k u n ta n   p u b lik   itu  h a r u s   b e rta n g g u n g  ja w a b   m e la p o r-k a n n   d a n   m en in­ d a k lan ju ti,  ...d a la m   b e n tu k   ap a? ,  itu  s u d a h   d ia tu r  d a la m   s ta n d a r  audit.  K a­ la u   k e c u ra n g a n   itu  d ila k u k a n   oleh k a ry a w a n  h a ru s   d ila p o rk a n  ke  m an ajem en k lien  tapi  k a la u   terd a p at  b u k ti  m an aje m en   sendiri  y a n g   terindikasi  m ela k u ­ k a n  k e c u ra n g a n  y a  h a r u s  d ik o m u n ik a sik a n  ke kom ite  a u d it k a la u  p e ru s a h a a n m em iliki  kom ite  a u d it  a ta u   p ih a k   y a n g   m em iliki  w e w e n a n g   lebih  tinggi  dari m an aje m en ,  d e m ik ian  ju g a   k a la u   a d a   in d ik asi  tin d a k a n   p e la n g g a ra n   h u k u m , d ia   h a r u s   m e la p o rk a n   k e p a d a   p ih a k  y a n g   b e rw e n a n g   itu  a ta u k a h   k e p a d a  p i­ h a k  y a n g  m e m b e rik a n  p e n u g a s a n  b a h w a  telah terjadi p e lan ggra n  h u k u m .  Jika d ip e rlu k a n   k ita  m e la k u k a n   k o n su lta si  d e n g a n   p e n a s e h a t  h u k u m   klien.  S e b ­ a g a i la n g k a h  h u k u m  d ia  .. .yan g terbaik  a d a la h  m en y a ta k a n  b a h w a  d ia  m u n d u r d a la m  p e n u g a s a n  itu...in ila h  w u ju d  ta n g g u n g  ja w a b  p ro fesion al kita,  ...kita h a ­ r u s   p a h a m i b etu l  s ta n d a r itu.”
M enyim ak pernyataan sosok H asan d i atas, diperoleh pem aham an bahw a tang­ gung jaw ab  h ukum   a u d ito r  dipaham i  sebagai  tanggung jaw ab  m em enuhi  standar pekerjaan  yang  ditetap kan   profesi  sebagai  w ujud  profesionalism e  akuntan.  H a l  in i sebagaim ana sudah d ia tu r dalam  SPAP k h u su sn ya dalam  standar au ditin g (SPAP SA Seksi 316 dan SA S eksi 317).
G anuza  dan  Gom ez  (2007)  m engungkapkan  pentingnya  kepatuhan  terhadap standar profesi, D i dalam  tu lisa n n y a  m enyatakan betapa k ru sia ln y a  peran para gate­ keepers  seperti  au ditor,  pengacara  dan  a n a lisis  saham .  Isu  independensi  m enjadi agenda  teratas  bagi  seorang  auditor.  Lebih jau h ,  bahw a  desain  standar profesional yang dapat m engendalikan a u d ito r seharusnya diterim a sebagai pencegah utam a u n ­ tu k  m engurangi p e rila k u  m enyim pang. M enyadari h a l in i b e rarti kepatuhan terhadap standar  profesi  bagi  au d ito r  m erupakan  su atu   keh aru san   sebagai  b u k ti  tanggung jaw ab m enjalankan profesi.

## Selalu b e r u p a y a  m e n eg a k k a n  m oralitas p ro fe si a ud itor s e s u a i d e n g a n  kode etik p ro fe si
M o ra lita s pada h akikatn ya bersangkut p a u t dengan bagaim ana m anusia m en­ ja d i  baik.  K ata  E tik a   m em iliki  m akna yang  sam a  dengan  m oral.  M oral  adalah  kes­ elu ru h a n   aturan,  k a id a h   atau  h u ku m  yang berbentuk perin tah   dan  larangan  yang m engatur p e rila k u  m an u sia dan m asyarakat d i m ana m an u sia itu  berada (W iranata, 2005  :  120).  B erm oral tid akn ya su a tu  perbuatan  sangat bergantung da ri kesadaran dan kebebasan kehendak s i pelaku yang hanya ada dalam  h a ti n u ra n i m akhluk m a­ nusia,  m akh lu k  prim ata  la in   tid a k  m em ilikinya.  D alam   m enjalankan  tugas  profesi bagi  p e rson il  K A P ju g a   m em berikan  penekanan  bahw a  k u a lita s  m oral  akan  sangat m enentukan  k u a lita s  a u d it  yang  m ereka  lakukan.  Pe tikan   pernyataan  da ri  Sosok Fatm a b e rik u t m encerm inkan h a l ini.
“Kualitas  moral  itu   sangat  pen ting,... dalam  melakukan  pemeriksaan  ya  kita harus menegakkan m oralitas kita.  Misalnya ketika menemukan  suatu contoh fraud  dalam  penugasan  audit,  atau  m isalnya  menemukan  suatu  salah  saji karena kekeliruan klien,  ...terus kita biarin aja seperti itu. Nah d isin ilah  moral kita bermain, harus jalan disitu. Ja d i ya moral harus ditegakkan disitu, kalau tidak berarti moral auditornya nggak benarlah karena in i sangat terkait dengan kualitas audit.”
Pernyataan d i atas m enunjukkan bahw a m enegakkan  m oralitas a u d ito r dalam penugasan audit ad alah  sangat penting karena akan sangat m enentukan k u a lita s a u ­ dit.  Le b ih  tragis sekiranya au d ito r atau aku n tan  p u b lik  berani m enandatangani dan m em berikan  op in i  w ajar  tanpa  pengecualian  tanpa  m elakukan  proses  atau   prose­ d u r audit.  Dalam   realitas p ra k tik   kem ungkinan  in i  dapat  saja  terjadi  seolah  terjadi ju a l b e li opini antara aku n tan  p u b lik  dan klien.  Pengalam an m enarik pernah d ialam i oleh K A P M H  &  N ketika m endapat taw aran d a ri calon kliennya.  B e rik u t pernyataan H asan kepada peneliti.
“Apakah  kita  pernah  menolak  penugasan  audit,  ya  pernah,  ...Ada  dua  hal kenapa  kita  tolak.  Pertama,  ...ada  keinginan  auditee  atau  pihak  yang  akan memberikan penugasan untuk mengatur mengenai opini audit. Itu nggak boleh kan,  padahal opini itu  harusnya berdasarkan hasil audit kan.  Apapun hasil- nya, ya itulah yang akan diberikan. Kedua, bahwa mereka tidak m enginginkan dilakukan audit secara penuh artinya mereka hanya m enjadikan hal itu  seb­ agai formalitas audit. Nah sehingga kita ya nggak bisa karena seperti itu  tidak dibolehkan oleh kode etik dan standar kan.  Ya tidak memenuhi syarat untuk diaudit. Mereka istilahnya m inta aja semacam ya m ungkin pengesahan aja. Itu nggak benar itu.”
M enggarisbaw ahi  pernyataan Fatm a d i atas dan m elihat pengalam an dan sikap yang d itunjukkan oleh  sosok H asan yang m enolak dengan tegas  taw aran d a ri  calon k lien n ya m em buktikan k u a lita s m oral m ereka. Bagaim anapun b a ikn ya su a tu  aturan atau  hukum  dalam   ben tu k undang-undang,  peraturan  pem erintah,  stan d ar  profesi dan sebagainya, jik a  tid a k d id a sa ri m oralitas yang tinggi u n tu k  m enegakkannya akan sia -sia  belaka  dan  tid a k  akan  b erarti  apa-apa.  Q u id   leges  sine  m orib us?  Istilah   in i berasal  da ri  m asa  K ekaisaran  Rom a yang  m aknanya “apa  artinya undang-undang, k a la u  tid ak disertai m oralitas?”  H u ku m  tid a k akan berarti banyak jik a  tid a k  d ijiw ai oleh  m oralitas.  Keberadaan  h u ku m   akan m enjadi kosong jik a   tid a k  dile n g ka p i den­ gan m oralitas (W iranata, 2005:  131).
Akhim ya,  refleksi pem aham an dan sika p  yang d itu n ju k k a n  oleh a k u n ta n  p u b ­ lik  dan  para personil K A P M H   &  N  sebagai bentuk kesadaran  akan  tanggung jaw ab h u ku m   profesinya  m engantarkan  kepada  su atu   sintesa  bahw a  kesad aran  tersebut h a ru s dim anifestasikan ke  dalam  upaya m em aham i,  taat dan  patu h  kepada aturan profesi, aturan-aturan h u ku m  dan m enegakan m oralitas profesi.

## Kesimpulan, Keterbatasan dan Saran

## Kesimpulan
1 D alam  p e rspe ktif teori in te ra ksi  sim b olik fenom ena expectation  gap m erupakan salah  satu d a ri berbagai objek sosial  dalam  d u n ia  aku n tan si dan  au d itin g  yang oleh  aku n tan   p u b lik   pada  K AP  M H   &   N  dipah am i  sebagai  sesuatu yang w ajar terjadi pada h a l-h a l yang sifatnya general audit.
2. K A P  M H   &   N  m endapati  kenyataan  m asih  adanya  anggapan-anggapan  k e liru yang  dapat  dikategorikan  sebagai  expectation  gap  m isalnya  (a)  harapan  ber- le b ih an  pengguna j asa a u d it yang beranggapan bahw a setelah d ila k u k a n  audit, m aka  sem ua  m asalah  perusahaan  dapat  d ia ta si  dan  apa yang  dih arapkannya dapat tercapai,  (b) k lie n  ataupun calon k lie n   m enganggap bahw a aku n tan  p u b ­ lik  dapat m engesahkan laporan keuangan perusahaan dengan m em berikan cap su d ah  d ia u d it tanpa d ila k u ka n  proses a u d it sebelum nya,  (c) terdapat pemegang saham  perusahaan k lie n  yang  tid a k m em aham i dengan b a ik  laporan audit, m er­ eka cenderung hanya m em perhatikan  h a l-h a l yang m engarah kepada cash flow atau laporan  dalam  bentuk m anajem en letter,  (d)  adanya kesan tid a k m au tahu dengan lap oran   audit,  yang penting lap oran   keuangan  sudah  ada  dan  diaudit, “selesai”, dan adanya persepsi yang k e liru  m engenai tanggung jaw ab auditor.
3. B erdasarkan  d e fin isi  situ a si yang  dipaham inya,  K A P  M H   &   N  m elakukan  dan m erekom endasikan  perlu n ya h a l-h a l b e rik u t in i d ila k u k a n  :  (a)  profesi aku n tan p u b lik   atau  a u d ito r  haru s  terus  m em utakhirkan  ilm u   pengetahuan  dan  m en­ gasah kea h lia n  teknis yang d im ilikin ya,  (b)  m enjaga k u a lita s  a u d it yang d ila k u ­ k an   m ela lu i  m ekanism e  sistem   pengendalian  m utu  (SPM)  KAP,  (c)  pem erintah m ela lu i D epkeu p e rlu  m elibatkan  asosiasi pengusaha dalam  m elakukan review m utu  KAP,  (d)  au d ito r pe rlu  m em aham i dan  m em iliki kem am puan berkom uni­ k a si yang baik,  (e)  perlunya proses  ed u kasi d ila k u k a n  sejak aw ai kepada klien , dan p e rlu n ya lem baga pendid ikan m em berikan penekanan atau perhatian khu- sus  pada  k u rik u lu m n y a   dengan  m em asukkan  u n s u r kem am puan  berkom uni­ k a si dan psiko lo g i disam ping m uatan etika,  dan tam bahan m ata k u lia h  kh u su s penyusunan kertas kerja disam ping m ata k u lia h  au ditin g dan p ra ktik  audit.
4. Pem aham an yang d ia n u t sebagai refle ksi kesadaran dan sikap m ereka terhadap tanggung jaw ab  h ukum   au dito r  dapat  d ilih a t  d a ri  4  (empat)  refleksi  pem aha­ m an  dan  sik a p  y a itu   (a)  M enyadari P ra k tik  Profesi S elalu  B ersentuhan Dengan A spek H ukum ,  (b)  M em enuhi  Perjanjian Yang D isep akati Dengan  K lien,  (c)  M e­ m enuhi S tandar Pekerjaan Yang D itetapkan Pro fe si Sebagai W ujud Profesional­ ism e  A ku n ta n   dan  (d)  M enegakkan  M o ra lita s  Profesi A ud itor  Sesuai  Kode  E tik Profesi.

## Keterbatasan
1. Jan g ka w aktu  pengam atan  be rp artisip a si yg re la tif pendek,  se kitar  2  (dua)  b u ­ lan.
2. S itus penelitian yg d ite liti hanya satu K A P dim an a p a rtn er yg d ija d ika n  inform an utam a juga hanya satu orang w alau pu n  dalam  proses w aw ancara yg d ila k u ka n m elibatkan ju g a  beberapa orang staf auditor.
3. S itus  penelitian  yg  d ijad ikan   objek  m asih  tergolong  K A P  m enengah  kecil.  D is ­ adari p u la  karena penelitian in i stu d i kasu s, m aka pandangan, sikap &  pe rila k u yang ditu n ju kkan  kem ungkinan berbeda jik a  sekiranya penelitian  sem acam  in i dilaku kan  d i tem pat atau K AP lain.

## Saran
1. U n tu k  m em peroleh pem aham an yang le b ih  b a ik  dan u tu h  m engenai pandangan dan sikap akuntan p u b lik  m engenai fenom ena expectation gap,  m aka p en elitian berikutnya perlu dila k u ka n  dengan jan gka w aktu   le b ih  panjang, ju m la h  partner yang dijad ikan  inform an  le bih   banyak  dan  m em ilih  objek  p en elitian  yang b e r­ beda yaitu kelom pok K AP yang lebih besar da n  le b ih  lam a eksis di bidang a u d it­ ing.
2. Terkait dengan upaya m em aham i tanggung jaw ab h u ku m  akuntan p u b lik  dalam m em berikan  jasanya  kepada  k lie n   dan  upaya  m em in im alisir  terjadi  sengketa atau  tu n tu tan   terhadap  aku n tan   p u b lik  yang  dapat  m enim bulkan  expectation gap,  m aka  pe rlu   d ila k u ka n   penelitian  k h u su s  yang  u n tu k   m enem ukan  su atu m odel perjanjian yang dapat m enghindari atau m em in im alisir expectation gap.
3. A ku n tan  p u b lik  dan sem ua p ih a k  yang m enjalani profesi sebagai a u d ito r ekster­ n a l harus terus  m enyiapkan d iri dengan berbagai upaya  m enyongsong peru ba­ h an  yang  sem akin  cepat  dan  tu rb u len t  d i  b idan g  profesinya  terutam a  m eng­ hadapi regulasi yang  sem akin ketat dan   tu n tu ta n   m asyarakat yang cenderung m eningkat.

## Mirdah,  Yuliati,  dan Manto, Pandangan dan Sikap Akuntan Publik

## Daftar Pustaka
AlTwaijry,  Abdulahm an A  [2006],  Expectation  Gaps  In  Relation  to  Corporate Auditing In Developing Countries  : Case of Saudi Arabia,  EAB R  &  ETLC,  Florence,  Italy,  pp  1-
Arrozi,  MF,[2004],  Expectation  Auditor,  Investor,  Dan  Akuntan  Manajemen  Terhadap Pemeriksaan  Laporan  Keuangan,  M akalah  Simposium  Nasional  Akuntansi  VII Denpasar, Bali.
’
Blumer,  Herbert,  [1969],  Symbolic  Interactionism.  Perspective  and  Method,  Englewood Cliff, New Jersey : Prentice Hall, Inc.
Burrel,  G.  dan  G.  Morgan.  [1979],  Sociological  Paradigms  and  Organisational  Analysis
Ashgate Publishing Company, USA.
Canadian Institute of Chartered Accountants  (CICA)  [1988],  Report of the Commission on Study the P u b lic’s Expectation of Audits, Toronto,  CICA.
Charon,  Joel  M.  [1998],  Symbolic Interactionis  : An Intorroduction,  An  Interpretation, An
Integration, Sixt edition. Englewood Cliff, New Jersey: Prentice Hall,  Inc.
’
Commision on Auditors’ Responsibility (CAR)  [1978], R e port:  Conclusions and Recommen­ dations (Cohen Commission Report), New York: AICPA.
Dejong, D.V.& Smith, J.H .  [1984], The Determ ination o f audit responsibilities  : an applica­ tion of agency theory, Auditing :  A Jou rn al o f Practice &  Theory, Vol.4, N o .l pp.22-
Donnelly,  David P.,  Q uirin J.J,  O ’Bryan,  D.,  2003,  “Auditor Acceptance of Dysfunctional A udit  Behavior:  An  Explanatory  Model  Using A uditors’  Personal  Characteristics” Behavior Research In Accounting Vol.  15, 2003, hal 87-110.
’
E rick [2005], Penipuan Akuntansi, Media Akuntansi E d isi 45/Tahun XII/Mei,  hal 33 -  35 Erlina, [1993], Persepsi Akuntan Pu b lik dan Pemakai Laporan Pemeriksaan terhadap Lapo­ ran di Pasar Modal Indonesia, Tesis S-2 UGM  Yogyakarta.
Ganuza,  J.  Jose  and  Fernando  Gomez,  [2007],  “Should we  trust  the  gatekeepers?  A udi­ tors’ and Lawyers’ Liability for Clients M isconduct”. International Review of Law and Econom ics, 27:  96-109.
Gay, Grant., [2002], The Effect O f Education On Reducing The Expectation Gap Concerning Perceptions O f Messages Conveyed By Audit And Review Reports, 2002 accountabil­ ity symposium m anuscript details, Department of Accounting and Finance, Monash University.
Guy,  Dan.  M   &   Jerry.  D  Sullivan  [1988],  The  Expectation  gap  Auditing  Standards.  The Jo u rn a l of Accountancy, April, pp 36-46.
Hartadi, Bambang, Taufik bin Abad, danBahagiaTarigan, [2001], Auditing: Suatu Pendeka­ tan Kom prehensif  Per Pos dan Per Siklus, E d isi Pertama, PT.Mudaya, Yogyakarta. Hewitt, John P.  [1991], Self and Society: A Symbolic Interactionist Social Psychology. Bos­ ton : A llyn and Bacon, Inc
Humphrey,  C.,  Moizer,  P.and  Turkey  S.,  [1992],  The  Audit  Expectation  Gap  -   Plus  ca P*US < "'<est  k®- Meme Chose? “.Critical Perpective in  Accounting, June, pp
.sikandalam  proceding seminar nasional peran auditor dalam  sistem pemerintahan,  U ni­ versitas H KBP Nomensen, Medan (tidak dipubllrianto, Gugus, [2003], Skandal Kor­ porasi dan Akuntan, Lintasan Ekonom i  volume XX, Nomor 2, Ju li, Hal  104-114.
Ju su f,  Amrr Abadi,  [1999],  Persepsi  Ekspektasi,  M edia Akuntansi,  No.  33 /Th  VI/M aret -  April, Hal 46.
Kantaatmadja,  Komar,  [1996], Tanggung Jaw ab Profesional, Ju m a l Era Hukum  Tahun III No. 10,  Oktober, hal 4.

## TEMA,  Volume 8, Nomor 2,  September 2007
Kholis, Azizul, I Nengah Rata, Sri Sulistyowati, dan Endah Prapti Lestari, [2001], Kewajiban Hukum  (Legal Liability) Auditor, Ju rn a l B isnis dan Akuntansi. Vol. 3. No.3, Desem­ ber, Hal 507-519.
Lin,  Z Ju n  and Feng Chen,  [2004], An Em pirical Study of A udit ’Expectation Gap’ In The People’s Republic of China,  International Journal of Auditing, Int. J.Audit. 8,  pp 93-
Ludigdo, U nti [2005], Pemahaman Strukturasi Atas Praktik Etika di sebuah Kantor A kun­ tan  Publik.  Ringkasan  Disertasi,  Program  Pasca  Saijana  Universitas  Brawijaya, Malang.
Mautz,  R.K  and  H.A.Syaraf.  [1964],  The  Philosophy  of Auditing.  American  Accounting USA
M ochtar [2006], Sistem Pengendalian M utu KAP M asih Lemah, Makalah disam paikan pada
Seminar Nasional “Profesional-isme Akuntan Pu b lik dalam Era Keterbukaan”,Jakar ta,Mei, http://w w w .akuntanpublik.org/publikasi/ pu3jun05.html
Moleong,  Lexi J.  [2004],  Metodologi Penelitian Kualitatif.  PT.  Remaja Rosdakaiya  :  Band­ ung.
Nadirsyah, [1993], Persepsi Pemakai Informasi Akuntansi, Akuntan dan Masyarakat Umum terhadap Independensi Akuntan Publik. Tesis S-2, UGM, Yogyakarta.
O ’Sulivan,  N.  [1993],  Auditors’ Liability:  its  role  in   the  corporate  governance  debate,  A c­ counting and Business Research, Vol. 23, No. 91A, hal 412-420.
Regar, M unaf H,  [ 2007]. Mengenal Profesi Akuntan &  Memahami laporannya, Penerbit PT.
Bum i Aksara, Jakarta.
Salman, Otje dan Anton F. Susanto.  [2004]. Teori Hukum: Mengingat, M engum pulkan dan Mem buka Kembali. Penerbit PT. Refika Aditama, Bandung.
Satyo,  [2005], BPPAP : Peradilan Tingkat Pertama, M edia A kuntansi  E d isi 44/Tahun XII/
Maret 2005, Penerbit IAI keija sama dengan PT Ray Indonesia.
Shidarta,  [2000],  Hukum   Perlindungan  Konsumen  Indonesia,  Penerbit  PT.Grasindo,  J a ­ karta.