Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) dan Karakteristik Perusahaan terhadap Praktik Penghindaran Pajak Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia
Androni Susanto 1 , Veronica 2*
1,2) Universitas Internasional Batam androni@uib.ac.id , 1842021.veronica@uib.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 18 Nopember 2021 Disetujui
: 28 Nopember 2021
Dipublikasi : 2 Januari 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  and  company characteristics  on  corporate  tax  avoidance.  The  sampling  technique  used  was  purposive sampling. The sample of this research is the financial statements and sustainability reports of 73 companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the  2016-2020  period.  The analytical method used is multiple  linear regression. The results of this study indicate that CSR has  a  significant  positive  effect  on  current  taxes,  which  means  that  companies  that  are responsible to stakeholders tend  to avoid tax avoidance practices or pay more taxes. CSR, ROA and firm size have a significant negative effect on tax avoidance. Leverage and intangible assets have a significant positive effect on tax avoidance. Other company characteristics variables such as fixed assets, operating cash flow, sales growth have no significant effect on tax avoidance.
Keywords : CSR; firm characteristic; Indonesia; Stakeholder; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Saat ini, perusahaan tidak hanya dituntut untuk berperan aktif di  sektor perekonomian tetapi juga di sektor lingkungan dan sektor sosial. Perusahaan  yang aktif melaksanakan  ketiga peranan tersebut dapat disebut telah melaksanakan CSR. Perusahaan yang aktif melaksanakan CSR, tentu telah  melaksanakan  tanggung  jawabnya  kepada  pemegang  saham,  pemerintah,  karyawan, konsumen,  pemasok,  dan  masyarakat.  Namun,  tujuan  utama  didirikan  perusahaan  tidak  lepas untuk memakmurkan pemegang saham.
Berdasarkan  teori  keagenan,  hubungan  timbal  balik  antara  pemegang  saham  dan  manajer tidak lepas dari konflik kepentingan. Pemegang saham ingin pengembalian yang besar dan cepat atas  investasinya,  sedangkan  manajer  ingin  imbalan  sebesar-besarnya  atas  kinerjanya.  Manajer selaku  pelaksana  kegiatan  akan  mengetahui  informasi  perusahaan  lebih  banyak  daripada pemegang  saham.  Keadaan  ini  memberi  kesempatan  kepada  manajer  untuk  melakukan  tindakan oportunistik  seperti  penghindaran  pajak  untuk  memaksimalkan  laba  perusahaan  agar  manajer mendapatkan imbalan yang besar atas kinerjanya (Anthony et al. , 2011).
Menurut  Friedman  (1970)  kewajiban  perusahaan  hanyalah  memaksimalkan  kekayaan  para pemegang  saham,  yang  menyarankan  perusahaan  harus  terlibat  dengan  aktivitas  seperti penghindaran  pajak.  Selain  itu,  penghindaran  pajak  tidaklah  melanggar  aturan  karena memanfaatkan  celah  dari  ketentuan  perpajakan  suatu  negara  (Lathifa,  2019).  Namun, penghindaran  pajak  tidaklah  bebas  dari  biaya.  Biaya  yang  dimaksud  adalah  biaya  implementasi dan  kehilangan  reputasi.  Praktik  penghindaran  pajak  yang  agresif  dianggap  kurang  etis  oleh masyarakat,  sehingga  dapat  menyebabkan  sanksi  negatif  seperti  hilangnya  reputasi  perusahaan atau  eksekutif,  pengingkatan  tekanan  politik  dan  media,  potensi  denda,  bahkan  boikot  dari konsumen  (Hanlon  &  Slemrod,  2009).  Efek  negatif  dari  penghindaran  pajak  tersebut  dapat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
dikurangi dengan melaksanakan CSR.
CSR dapat mengurangi efek negatif penghindaran pajak karena CSR memiliki kaitan dengan teori  pemangku  kepentingan  dan  teori  legitimasi.  Teori  pemangku  kepentingan  menyatakan bahwa  perusahaan  yang  bertanggungjawab  harus  mempertimbangkan  kepentingan  semua  pihak yang terdampak dari tindakan mereka. Teori legitimasi menyatakan bahwa perbedaan perusahaan dan  nilai-nilai  sosial  dapat  mengancam  legitimasi  yang  menyebabkan  berakhirnya  eksistensi perusahaan. Agar perusahaan dapat terus eksis dalam masyarakat maka perusahaan membutuhkan dukungan  para  pemangku  kepentingan,  sehingga  perusahaan  harus  mengikuti  nilai-nilai  yang dipegang oleh masyarakat (Jessica & Toly, 2014).
Dalam UU No. 36 Tahun 2008, beberapa kegiatan CSR dapat mengurangi pajak penghasilan badan,  sehingga  dengan  adanya  biaya  CSR,  perusahaan  dapat  mengurangi  laba  fiskal  dan mengurangi  pajak  yang  terutang.  Hal  ini  menjadi  dasar  bahwa  kegiatan  CSR  mempengaruhi perilaku  penghindaran  pajak  perusahaan.  Perusahaan  dapat  memanfaatkan  CSR  dalam  strategi penghindaran pajak. CSR bertindak sebagai pengurang pajak dan tameng dari efek negatif praktik penghindaran pajak yang agresif.
Perusahaan  yang  mempunyai  kinerja  CSR  yang  baik  seharusnya  dapat  menghindari  praktik penghindaran  pajak  karena  bentuk  keikutsertaan  perusahaan  dalam  masyarakat  adalah  dengan membayar  pajak  (Hoi et  al. ,  2013).  Sehingga,  perusahaan  yang  mempunyai  CSR  yang  baik kemungkinan  kecil  melakukan  penghindaran  pajak.  Namun  ironisnya,  terdapat  perusahaan  yang memiliki kinerja CSR yang baik cenderung melakukan praktik penghindaran pajak.
Pada tahun 2018, rasio penerimaan perpajakan ( tax ratio ) Indonesia hanya mencapai 11,5%. Angka  tersebut  merupakan  angka  terendah  dibandingkan  dengan  21  negara  di  Asia-Pasifik  dan masih di bawah standar negara-negara Association of Southeast Asian Nation (ASEAN) (Wildan, 2020).  World  Bank  menyebutkan  bahwa  rata-rata tax  ratio dunia  adalah  sebesar  15,06%. Dapat disimpulkan  bahwa tax  ratio Indonesia  tergolong  rendah  (Kemenkeu,  2019).  Organisation  on Economic  Cooperation  and  Development  (OECD)  mengungkapkan  salah  satu  penyebab rendahnya rasio penerimaan pajak Indonesia adalah penghindaran pajak (RSAPE, 2020).
Riset Centre  for  Governance,  Institutions,  and  Organizations  National  University  of Singapore (NUS) Business  School menunjukkan  kualitas  implementasi  CSR  di  Indonesia tergolong  rendah  (Suastha,  2016).    Berdasarkan  informasi  dipaparkan  dapat  terlihat  adanya korelasi  positif  antara  CSR  dan  penghindaran  pajak.  CSR  yang  rendah  cenderung  melakukan penghindaran pajak.
Zeng  (2019)  menemukan  hubungan  signifikan  positif  antara  CSR  dan  penghindaran  pajak, sedangkan,  Kim  &  Im  (2017)  menemukan  CSR  berhubungan  signifikan  negatif  dengan penghindaran  pajak.  Sampai  saat  ini,  topik  hubungan  CSR  dan  penghindaran  pajak  masih diperdebatkan  dan  belum  disimpulkan  (Renselaar,  2016).  Sehingga  penelitian  ini  perlu dilaksanakan  untuk  memverifikasi  penelitian-penelitian  yang  sudah  ada  dan  memberikan  bukti apakah CSR yang rendah mengindikasikan penghindaran pajak yang agresif.
Penelitian  ini  juga  menganalisis  pengaruh  variabel  karakteristik  perusahaan  seperti profitabilitas, ukuran perusahan, arus kas operasi, aset tetap, aset tak berwujud, dan pertumbuhan penjualan  terhadap  penghindaran  pajak.  Berdasarkan  penelitian  yang  dikumpulkan,  karakteristik perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Penelitian ini  diharapkan  dapat  menjadi  bahan  pertimbangan  dan  berkontribusi  kepada  seluruh  pihak terutama  pihak  regulator  seperti Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP)  dan  pemerintah  dalam menentukan kebijakan yang tepat untuk mengatasi masalah perpajakan di Indonesia.

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Sejak  awal  2010-an,  sekelompok  peneliti  mulai  membuat  hipotesis  bahwa  CSR mempengaruhi keputusan untuk melakukan penghindaran pajak  (Mao & Wu, 2019). Abdelfattah & Aboud (2020) menyatakan bahwa perusahaan yang melakukan penghindaran pajak cenderung meningkatkan  pengungkapan  CSR.  Hal  ini  dilakukan  untuk  mengembangkan  persepsi  positif kode  etik  perusahaan  dan  meningkatkan  reputasi  publik  serta  media.  Perusahaan  yang  berfokus pada  CSR  seharusnya  meminimalkan  tindakan  oportunistik  seperti  penghindaran  pajak  karena
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
penghindaran pajak tidak sejalan dengan etika dan norma yang berlaku di masyarakat (Pratiwi & Siregar, 2019).
Penelitian  tentang  hubungan  CSR  dengan  penghindaran  pajak  telah  banyak  diteliti  oleh peneliti-peneliti  sebelumnya.  Davis et  al. (2016)  menginvestigasi  hubungan  antara  pembayaran pajak perusahaan dan tanggung jawab sosial perusahaan. Penelitian ini mengambil sampel semua perusahaan  terbuka  di  Amerika  Serikat.  Davis et  al. (2016)  menemukan  bahwa  perusahaan dengan  CSR  bertanggung  jawab  yang  tinggi  cenderung  melakukan  penghindaran  pajak  atau membayar pajak lebih rendah. Davis et al. (2016) menemukan hubungan signifikan negatif antara CSR dan cash Effective Tax Rate (ETR) dan menemukan hubungan signifikan positif antara CSR dan tax-lobbying .  Jadi,  penelitian  ini  memberikan  bukti  bahwa  perusahaan  yang  bertanggung jawab tidak memandang CSR dan pajak saling melengkapi (komplemen).
Park (2017) meneliti hubungan antara CSR dan penghindaran pajak dengan proksi pengukuran book-tax  differences (BTD)  pada  perusahaan-perusahaan  di  Korea  Selatan.  Park  (2017) menemukan  bahwa  layanan  sosial,  kepuasan  karyawan,  dan  kontribusi  kepada  perkembangan ekonomi  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Kehati-hatian finansial,  keadilan  dan  transparansi,  serta  perlindungan  konsumen  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Hanya  perlindungan  lingkungan  yang berhubungan  positif  secara  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Secara  keseluruhan, penelitian Park mengkonfirmasi bahwa perusahaan dengan kinerja CSR yang tinggi kemungkinan kecil melakukan praktik penghindaran pajak yang agresif.
Lanis  &  Richardson  (2018)  meneliti  dampak  direktur  luar  terhadap  hubungan  antara  kinerja CSR  dan  agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  menemukan  adanya  hubungan  negatif  antara  kinerja CSR dan agresivitas pajak. Peneliti juga menemukan bahwa direktur  luar dalam dewan  semakin memperkuat hubungan negatif antara CSR dan agresivitas pajak.
Gulzar et al . (2018) melakukan penelitian tentang pengaruh CSR terhadap penghindaran pajak pada  perusahaan-perusahaan  di  China  periode  2009-2015.  Peneliti  menemukan  bahwa  CSR berhubungan negatif dengan current ETR dan cash ETR yang mewakili penghindaran pajak. Jadi penelitian  ini  menemukan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  tanggung  jawab  sosial  yang  tinggi kemungkinan besar melakukan penghindaran pajak.
Penelitian López-González et al. (2019) meneliti hubungan CSR terhadap penghindaran pajak dan  bagaimana  kepemilikan  keluarga  mempengaruhi  strategi  penghematan  pajak  dengan  CSR. Hasil  penelitian  mendukung  bahwa  perusahaan  yang  aktif  dalam  kegiatan  CSR  cenderung mengurangi  praktik  penghindaran  pajak.  Namun,  peneliti  menemukan  bahwa  kepemilikan keluarga berpengaruh positif terhadap praktik penghindaran pajak.
Penelitian Ortas & Gallego-Álvarez (2020) membahas efek moderasi budaya nasional di antara hubungan CSR dan agresivitas pajak pada 2.696 perusahaan yang tersebar di 30 negara. Peneliti membagi  variabel  kinerja  CSR  menjadi  3  variabel,  yaitu  kinerja  lingkungan,  kinerja  sosial,  dan kinerja  tata  kelola.  Ortas  &  Gallego-Álvarez  (2020)  menemukan  ketiga  variabel  CSR  tersebut berhubungan  signifikan  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Sehingga  penelitian  ini  mendukung bahwa perusahaan yang memiliki kinerja lingkungan, kinerja sosial, dan kinerja tata kelola yang tinggi kemungkinan kecil melakukan praktik agresivitas pajak.

## ROA
Profitabilitas  perusahaan  dapat  diukur  dengan  ROA.  Semakin  tinggi  ROA,  semakin  besar kemungkinan perusahaan terlibat dalam agresivitas perpajakan (Ortas & Gallego-Álvarez, 2020). Besarnya  ROA  akan  berpengaruh  pada  nilai  ETR.    ETR  adalah  ukuran  praktik  penghindaran pajak. Semakin tinggi ROA, maka nilai ETR akan semakin rendah karena  meningkatnya praktik penghindaran pajak. Perusahaan yang memiliki profitabilitas yang tinggi memiliki peluang untuk melakukan  perencanaan  pajak  ( tax  planning )  yang  matang  untuk  meminimalkan  pembayaran pajak (Susanti, 2018).
Mohanadas et  al. (2019)  meneliti  hubungan  antara  ROA  dan  penghindaran  pajak  pada perusahaan  di  Malaysia.  Peneliti  menggunakan  proksi current ETR  untuk  mengukur penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  menemukan  bahwa  ROA  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap current ETR.  Hal  ini  berarti  perusahaan  dengan  profitabilitas  yang  tinggi  cenderung
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
memiliki  beban  pajak  kini  yang  lebih  rendah.  Pajak  kini  yang  rendah  mengindikasikan perusahaan terlibat dalam praktik penghindaran pajak.

## Ukuran Perusahaan
Richardson  &  Lanis  (2007)  menyatakan  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka semakin besar kemungkinan perusahaan melakukan agresivitas pajak. Perusahaan besar memiliki lebih  banyak  keuntungan  dan  kekuatan  politik,  sehingga  perusahaan  besar  lebih  mampu mengurangi beban pajak dibandingkan perusahaan kecil (Jessica & Toly, 2014). Berikut beberapa hasil penelitian antara ukuran perusahaan dan penghindaran pajak.
Penelitian  Kiesewetter  &  Manthey  (2017)  menemukan  hubungan  signifikan  positif  antara ukuran  perusahaan  dan  ETR  pada  perusahaan  Eropa  dalam  sistem  ekonomi  liberal.  Hasil  ini berarti  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  besar  beban  pajak  perusahaan.  Beban pajak  yang  besar  mengindikasikan  perusahaan  tidak  terlibat  dalam  praktik  penghindaran  pajak. Namun peneliti tidak menemukan hubungan  yang signifikan antara ukuran perusahaan dan ETR pada perusahaan dalam sistem ekonomi komando.
Penelitian hubungan ukuran perusahaan dan penghindaran pajak pada perusahaan di Eropa juga dilakukan oleh Fourati et al. (2019).  Peneliti menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan  negatif  terhadap  ETR  dan  BTD. Hasil  penelitian  ini  berbanding  terbalik  dengan  hasil penelitian Kiesewetter & Manthey (2017) dengan proksi yang sama yaitu ETR.

## Leverage
Perusahaan  dengan leverage yang  tinggi  kemungkinan  besar  melakukan  penghindaran  pajak. Hal  ini  dapat  dilakukan  dengan  memanfaatkan  pembayaran  bunga  dalam  strategi  pengurangan pajak  perusahaan  (Lanis  &  Richardson,  2012).  Pengaruh leverage terhadap  penghindaran  pajak telah dilakukan oleh banyak peneliti.
Wiratmoko (2018) tidak menemukan hubungan yang signifikan antara leverage dan cash ETR pada  perusahaan  di  Indonesia.  Sedangkan  pada  perusahaan  di  Malaysia,  peneliti  menemukan hubungan  signifikan  negatif  antara leverage dan cash ETR.  Hal  ini  berarti  semakin  besar  rasio utang  maka  semakin  kecil  pembayaran  kas  pajak  perusahaan.  Pembayaran  kas  pajak  yang  kecil mengindikasikan penghindaran pajak.
Penelitian  antara leverage dan  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  di  Malaysia  juga  diteliti oleh  Mohanadas et  al. (2019). Peneliti  menemukan  hubungan  signifikan  negatif  antara leverage dan current ETR. Hal berarti semakin besar  nilai leverage maka semakin kecil beban pajak kini perusahaan.  Beban  pajak  kini  yang  rendah  mengindikasikan  praktik  penghindaran  pajak.  Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian Wiratmoko (2018).

## Arus Kas Operasi
Arus  kas  operasi  merupakan  indikator  penentu  apakah  pendapatan  dari  operasi  entitas  dapat melunasi utang, menjalankan kegiatan operasional, membayar pajak, dan dividen serta melakukan investasi baru  tanpa bergantung pada dana  eksternal.  Semakin besar nilai arus  kas operasi maka semakin  besar  laba  yang  diterima  perusahaan.  Laba  yang  besar  mendorong  perusahaan  untuk melakukan penghindaran pajak (Gazali et al ., 2020).
Penelitian  hubungan  arus  kas  operasi  terhadap  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  di  China juga  diteliti  oleh  Liu  &  Lee  (2019).  Peneliti  menggunakan  pengukuran  BTD  oleh  Desai  & Dharmapala  (2006).  Pada  tabel  ke-sembilan,  peneliti  menemukan  hubungan  signifikan  positif antara arus kas operasi dan penghindaran pajak.

## Aset Tetap
Aset tetap menggambarkan banyaknya investasi entitas terhadap aset tetapnya. Aset tetap yang dimiliki  akan  menimbulkan  beban  penyusutan.  Beban  penyusutan  tersebut  dapat  dimanfaatkan oleh manajemen untuk mengurangi penghasilan kena pajak. Hal tersebut tertuang dalam  UU No. 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan (Ramadhania, 2020).
Ortas & Gallego-Álvarez (2020) menganalisis pengaruh aset tetap terhadap penghindaran pajak pada  perusahaan  di  30  negara  periode  2002-2014. Rumus  pengukuran  penghindaran  pajak  yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
digunakan  peneliti  adalah  rumus  ETR-STR  oleh  Hanlon  &  Heitzman  (2010)  dan  dua  rumus pengukuran ETR oleh G. A. Richardson & Lanis (2012) yang telah dikalikan negatif satu. Peneliti menemukan bahwa aset tetap berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak.

## Aset Tak Berwujud
Aset  tak  berwujud  umumnya  memiliki  nilai  yang  tidak  pasti  sehingga  aset  tak  berwujud  sulit untuk  diukur  nilai  wajarnya.  Hal  ini  banyak  dimanfaatkan  perusahaan  untuk  mentransfer kekayaan  kepada  perusahaan  berafiliasi  di  negara  dengan  tarif  pajak  yang  lebih  rendah  ( tax haven ).  Manajemen  perusahaan  akan  membayar  royalti  atas  penggunaan  aset  tak  berwujud dengan nilai tinggi kepada perusahaan berafiliasi di negara dengan tarif pajak yang rendah. Beban perusahaan akan bertambah dan mengakibatkan penghasilan yang dikenakan pajak menurun atau bahkan  tidak  dikenakan  pajak  (Novira et  al .,  2020).  Sehingga  semakin  tinggi  nilai  aset  tak berwujud  perusahaan  maka  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan  melakukan  praktik penghindaran pajak.
Zeng  (2019)  menguji  hubungan  antara  aset  tak  berwujud  dan  penghindaran  pajak  pada perusahaan  di  35  negara  periode  2011-2015.  Peneliti  menggunakan  ETR-STR,  BTD,  residual BTD  sebagai  proksi  pengukuran  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  menemukan  bahwa  aset  tak berwujud  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  ETR-STR  dan  aset  tak  berwujud  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  BTD  dan  residual  BTD.  Penelitian  ini  mendukung  bahwa semakin besar  nilai aset  tak berwujud maka  semakin besar  kemungkinan perusahaan melakukan penghindaran pajak.

## Pertumbuhan Penjualan
Peningkatan  pertumbuhan  penjualan  dapat  mencerminkan  profitabilitas  dan  kinerja  baik perusahaan.  Peningkatan  pertumbuhan  penjualan  cenderung  membuat  perusahaan  mendapatkan keuntungan  yang  besar,  sehingga  kemungkinan  perusahaan  melakukan  praktik  penghindaran pajak semakin besar pula (Susanti, 2018). Penelitian hubungan antara pertumbuhan penjualan dan penghindaran pajak menghasilkan hasil yang beragam.
Kim & Im (2017) meneliti pengaruh pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan  di  Korea  Selatan.  Peneliti  menggunakan  BTD  sebagai  proksi  pengukuran penghindaran  pajak.  Peneliti  menemukan  hubungan  signifikan  negatif  antara  pertumbuhan penjualan  dan  BTD  atau  penghindaran  pajak.  Hal  ini  berarti  semakin  besar  pertumbuhan penjualan  maka  semakin  kecil  selisih  antara  laba  komersial  dan  laba  fiskal.  Selisih  yang  kecil antara  laba  komersial  dan  laba  fiskal  berarti  kemungkinan  perusahaan  melakukan  penghindaran pajak semakin kecil pula.

## METODE
Peneliti  menggunakan  laporan  keuangan  dan  laporan  keberlanjutan  perusahaan  yang  terdaftar di BEI  sebagai objek penelitian ini. Data diperoleh  dari website BEI  yaitu http://www.idx.co.id/ dan website perusahaan terbuka yang bersangkutan. Rentang waktu yang diambil sebagai sampel diantara  tahun  2016-2020.  Dalam  mengambil  sampel,  peneliti  menggunakan  teknik purposive sampling .  Kriteria  peneliti  dalam  pemilihan  sampel  diantaranya  laporan  keuangan  audit perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2020  tersedia  selama  5  tahun  berturut-turut, perusahaan  menerbitkan  laporan  keberlanjutan  berstandar  GRI  dalam  periode  2016-2020,  dan laporan keuangan dan laporan keberlanjutan terdapat informasi yang diperlukan.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  hubungan  antara  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Perangkat  lunak  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  EView  10. Tahap-tahap analisis data meliputi uji outlier , analisis statistik deskriptif, uji Pooled Least Square (PLS),  uji Fixed  Effect  Model (FEM),  uji chow ,  uji Random  Effect  Model (REM),  uji hausman dan uji lagrange multiplier .

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel Dependen
Penghindaran pajak adalah suatu strategi meminimalkan beban pajak dengan memanfaat celah
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
dari ketentuan perpajakan suatu negara. Proksi pengukuran penghindaran pajak dalam penelitian ini  adalah current ETR  menurut  Gulzar et  al. (2018). Current ETR  dipilih  sebagai  proksi pengukuran  penghindaran  pajak  karena  rata-rata  pembayaran  pajak  perusahaan  di  Indonesia masih bersifat akrual. Current ETR dirumuskan:
Sumber: Gulzar et al. (2018) Current ETR  adalah  pengukuran  kebalikan  dari  penghindaran  pajak.  ETR  yang  kecil mengindikasikan  keterlibatan  penghindaran  pajak  yang  tinggi  dan  kebalikan. Current ETR didasarkan pada perhitungan pajak kini perusahaan.

## Variabel Independen
Corporate Social Responsibility (CSR)
CSR  adalah  tanggung  jawab  perusahaan  atas  dampak  keputusan  dan  aktivitas  terhadap masyarakat  dan  lingkungan  hidup  secara  transparan,  beretika,  dan  berkontribusi  kepada pembangunan  berkelanjutan  (ISO  26000,  2017).  CSR  diproksikan  dalam  pengungkapan  CSR perusahaan.  Nazari et  al. (2017)  mengungkapkan  adanya  hubungan  positif  antara  praktik  CSR dan pengungkapan CSR.
Berdasarkan  Global  Sustainability  Standards  Board  (2016)  terdapat  17  indikator  topik ekonomi, 32 indikator  topik lingkungan, dan  40 indikator topik  sosial. Dalam pengukuran  CSR, penulis  menggunakan  rumus  peneliti  sebelumnya  yaitu  Wiratmoko  (2018)  dengan  mengubah jumlah  item  dari  91  item  menjadi  89  item  sesuai  dengan  jumlah  item  pengungkapan  dalam pedoman GRI 2016. Rumus untuk mengukur pengungkapan CSR yaitu:
∑
: Indeks pengungkapan CSRj
∑ : Nilai 1 jika item i diungkapkan; 0 jika item i tidak diungkapkan
: Jumlah item perusahaan i, ni ≤ 89.

## ROA
ROA  adalah  rasio  profitabilitas  yang  mengukur  kemampuan  perusahaan  menghasilkan keuntungan dari penggunaan aset yang dimilikinya. Rasio dinyatakan dalam persentase. Semakin tinggi persentase ROA, semakin baik kinerja perusahaan dalam menghasilkan keuntungan bersih.
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahan  merupakan  besarnya  aset  yang  dimiliki  perusahaan.  Besarnya  aset  dapat menentukan besar kecil atau ukuran perusahaan (Susanti, 2018).
Sumber: Gulzar et al . (2018) Leverage Leverage adalah  rasio  solvabilitas  untuk  menilai  seberapa  besar  perusahaan  mengandalkan dana yang memiliki beban bunga untuk membiayai asetnya. Semakin tinggi rasio, semakin besar pula  risiko  terkait  dengan  operasional  perusahaan. Leverage yang  rendah  menunjukkan perusahaan  cenderung  konservatif  dalam  meminjam  dana  untuk  menghindari  risiko  yang ditimbulkan. Leverage yang  rendah  berarti  hanya  sebagian  kecil  aset  perusahaan  yang  dibiayai dengan hutang.
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## Arus kas operasi
Arus  kas  operasi  adalah  arus  kas  yang  berasal  dari  transaksi  terkait  operasional  perusahaan pada periode tertentu.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## Aset Tetap
Aset  tetap  adalah  aktiva  berwujud  yang  digunakan  dalam  kegiatan  operasional  perusahaan untuk  memproduksi,  menyediakan  barang  dan  jasa,  serta  direntalkan  untuk  menghasilkan penghasilan.
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## Aset Tak berwujud
Aset  tak  berwujud  adalah  aktiva  non-moneter  yang  diindentifikasikan  tanpa  wujud  fisik  serta digunakan  untuk  tujuan  administratif  perusahaan,  disewakan  kepada  pihak  lain,  menghasilkan dan mengirimkan barang atau jasa.
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan  adalah  perubahan  total  penjualan  pada  laporan  tahunan  perusahaan yang  dapat  menggambarkan  peluang  perusahaan  dan  keuntungan  di  masa  yang  akan  datang (Susanti, 2018).
Sumber: Gulzar et al . (2018)

## HASIL
Tabel 1. Hasil Uji Statistika Deskriptif Kuantitatif
Keterangan Statistik Deskriptif N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi Current ETR CSR ROA Ukuran Perusahaan Leverage Arus Kas Operasi Aset Tetap Aset Tak Berwujud Pertumbuhan Penjualan 310 310 310 310 310 310 310 310 310 -0,782452 0,000000 -0,229531 27,50692 0,076894 -3.20E+13 0,001437 0,000000 -0,747320 1,018855 0,685393 0,242632 34,81508 1,180077 4.15E+13 0,870447 0,339486 10,15333 0,209420 0,221856 0,034942 30,99765 0,549323 3.23E+12 0,264316 0,017728 0,097625 0,213967 0,162401 0.060578 1,512313 0,241933 7.51E+12 0,237465 0,039911 0,635498
Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Berdasarkan uji statistik deskriptif dapat disimpulkan bahwa pajak kini perusahaan di Indonesia tergolong  rendah.  Rendahnya  pajak  kini  perusahaan  dapat  disebabkan  oleh  rendahnya profitabilitas  perusahaan  dan  rendahnya  pertumbuhan  penjualan.  Rendahnya  pajak  kini, profitabilitas, dan pertumbuhan penjualan dapat terlihat dari nilai rata-rata yang jauh dari angka 1.
Pengungkapan  CSR  dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan  di  Indonesia  masih  tergolong rendah.  Sehingga  penelitian  ini  mendukung  hasil  riset  yang  telah  dilakukan  oleh  NUS.  Nilai minimal  0  pada  variabel  CSR  terjadi  karena  terdapat  perusahaan  yang  menerbitkan  laporan keberlanjutan  dua  tahun  sekali.  Rata-rata  perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  keberlanjutan adalah perusahaan besar.
Nilai  rata-rata leverage ada  pada  angka  0,5493  atau  54,93%.  Dapat  disimpulkan,  sumber pendanaan  perusahaan  di  Indonesia  berasal  dari  hutang.  Hutang  dipilih  sebagai  sumber pendanaan karena beban bunga pinjaman dapat mengurangi beban pajak penghasilan badan. Nilai rata-rata  aset  tetap  yang  rendah  dapat  terjadi  karena  rata-rata  perusahaan  yang  menerbitkan laporan keberlanjutan adalah perusahaan yang bergerak disektor keuangan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Arus kas operasi memiliki nilai minimal -31.962.470.000.000, nilai maksimal 41.521.119.000.000 dan nilai rata-rata 3.233.540.529.209,956. Perbandingan standar deviasi dan nilai rata-rata adalah 232,3% Berdasarkan perbandingan, nilai minimal dan nilai maksimal, nilai arus  kas  operasi  memiliki  kesenjangan  yang  sangat  besar.  Perusahaan  Indonesia  rata-rata  tidak memiliki aset tak berwujud dan tidak memiliki aset tak berwujud yang besar.

## Regresi Panel
Uji Chow
Tabel 2. Uji Chow Effect Test Statistic Prob. Kesimpulan Cross-section F 4,426594 0,0000 Fixed effect Model Cross-section Chi-Square 260,421827 0,0000 Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021) Uji chow dilakukan  untuk  membandingkan  model  terbaik  antara  PLS  dan  FEM.  Uji chow menunjukkan  probabilitas cross-section  chi-square 0,0000  atau  di  bawah  0,05.  Dapat disimpulkan model terbaik untuk proksi ini adalah FEM.
Uji Hausman
Tabel 3. Uji Hausman Test Summary Chi-Sq Statistic Prob. Kesimpulan Cross-section random 7,097469 0,5262 Random Effect Model Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Uji Hausman dilakukan  untuk  membandingkan  model  terbaik  antara  FEM  dan  REM.  Uji hausman menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,5262  atau  di  atas  0,05.  Dapat  disimpulkan model terbaik untuk proksi ini adalah REM.
Uji Lagrange Multiplier (LM) Tabel 4. Uji Lagrange Multiplier (LM) Test Summary Prob. Kesimpulan Breusch-Pagan 0,0000 Random Effect Model
Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Uji  LM  dilakukan  untuk  membandingan  model  yang  terbaik  antara  REM  dan  PLS.  Uji  LM menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,0000  atau  di  bawah  0,05.  Dapat  disimpulkan,  model terbaik untuk proksi ini adalah REM.
Uji Hipotesis Uji F
Tabel 5. Hasil Uji F Variabel Dependen Uji F Sig. Kesimpulan Current ETR Prob (F-statistic) 0,000064 Signifikan
Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Hasil  uji  F  menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,000064  atau  lebih  kecil  daripada  0,05. Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel  independen  secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap current ETR.

## Uji T
Tabel 6. Uji T Variabel Koefisien Prob. Kesimpulan Constant CSR ROA Ukuran Perusahaan -0,827730 0,153240 0,486411 0,037049 0,0757 0,0200 0,0464 0,0167 Signifikan Signifikan Signifikan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Leverage Arus Kas Operasi Aset Tetap Aset Tak Berwujud Pertumbuhan Penjualan -0,259518 4.45E-16 -0,007684 -0,941364 -0,009700 0,0038 0,7833 0,9271 0,0114 0,5112 Signifikan Tidak Signifikan Tidak Signifikan Signifikan Tidak Signifikan
Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Hasil  uji  T  menunjukkan  CSR  memiliki  nilai  probabilitas  di  bawah  0,05  dan  nilai  koefisien positif.  Dapat  disimpulkan  CSR  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap current ETR.  Hal  ini berarti semakin besar pengungkapan CSR maka semakin besar pajak kini perusahaan. Pajak kini yang  besar  menunjukkan  perusahaan  tidak  terlibat  dalam  praktik  penghindaran  pajak  yang agresif.
Hal  ini  dapat  terjadi  karena  perusahaan  di  Indonesia  memiliki  kesadaran  untuk  bertanggung jawab  kepada  para  pemangku  kepentingan.  Membayar  pajak  merupakan  salah  satu  cara perusahaan  bertanggung  jawab  kepada  lingkungan  sosial.  Selain  itu,  perusahaan  yang melaksanakan  CSR  cenderung  menjadi  perhatian  publik.  Sehingga,  perusahaan  yang melaksanakan  CSR  akan  menghindari  tindakan  yang  dapat  merusak  reputasi  perusahaan.  Hasil temuan  ini  mendukung  hasil  penelitian  Park  (2017),  Kim  &  Im  (2017),  Lanis  &  Richardson (2018),  López-González et  al. (2019),  dan  Ortas  &  Gallego-Álvarez  (2020).  CSR  berpengaruh signifikan negatif terhadap praktik penghindaran pajak.
Profitabilitas berpegaruh  signifikan positif terhadap current ETR. Semakin besar profitabilitas perusahaan  maka  semakin  besar  pajak  kini  perusahaan.  Hal  ini  menunjukkan  semakin  besar profitabilitas  perusahaan  maka  semakin  besar  pula  kemampuan  perusahaan  membayar  pajak. Hasil temuan ini berbanding terbalik dengan hasil penelitian Mohanadas et al. (2019). Ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap current ETR.  Semakin  besar ukuran  perusahaan  maka  semakin  besar  pajak  kini  perusahaan.  Hal  ini  dapat  terjadi  karena perusahaan  besar  cenderung  memiliki  kemampuan  lebih  untuk  membayar  pajak.  Selain  itu, perusahaan  besar  cenderung  ingin  bertahan  lama  dalam  masyarakat  sehingga  perusahaan  besar akan  menghindari  penghindaran  pajak  yang  agresif.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  hasil penelitian Kiesewetter & Manthey (2017).
Leverage berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap current ETR.  Semakin  besar  utang perusahaan maka semakin kecil pajak  kini perusahaan. Hal ini dapat terjadi karena beban  bunga pinjaman  dapat  mengurangi  laba  fiskal  dalam  perhitungan  pajak  penghasilan  perusahaan.  Dapat disimpulkan, perusahaan yang memiliki leverage yang tinggi cenderung melakukan penghindaran pajak.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Wiratmoko  (2018)  dan  Mohanadas et  al. (2019).
Arus  kas  operasi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap current ETR.  Hal  ini  dapat  terjadi karena arus kas operasi yang besar tidak menjamin laba akhir yang besar pula. Arus  kas operasi masih  harus  dikurangi  arus  kas  keluar  investasi  dan  arus  kas  keluar  pendanaan  untuk mendapatkan arus kas masuk bersih atau laba.
Aset tetap tidak berpengaruh signifikan terhadap current ETR. Ini menunjukkan perusahaan di Indonesia kurang mampu memanfaat beban depresiasi untuk mengurangi laba fiskal perusahaan. Beban depresiasi dari aset tetap dapat mengurangi pajak kini perusahaan.
Aset  tak  berwujud  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap current ETR.  Walaupun berdasarkan  uji  statistik  deskriptif  rata-rata  perusahaan  Indonesia  tidak  memiliki  aset  tak berwujud yang besar, namun berdasarkan uji T, aset tak berwujud berdampak signifikan terhadap penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Zeng  (2019).  Hal  ini  dapat terjadi karena aset tak berwujud memiliki nilai yang tidak pasti sehingga aset tak berwujud sulit untuk  diukur  nilai  wajarnya.  Hal  ini  banyak  dimanfaatkan  perusahaan  untuk  mentransfer kekayaan  kepada  perusahaan  berafiliasi  yang  berada  di  negara  dengan  tarif  pajak  yang  lebih rendah (Novira et al ., 2020).
Pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini dapat  terjadi  karena  penjualan  bukan  merupakan  angka  final  dalam  perhitungan  pajak penghasilan. Total penjualan harus dikurangi oleh beban-beban untuk mendapatkan laba sebelum pajak. Pertumbuhan penjualan belum tentu menunjukkan pertumbuhan laba apabila  tidak  diikuti
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
oleh efisiensi biaya.
Uji R ( Goodness of Fit Model )
Tabel 7. Uji R Variabel Dependen Adjusted R-Squared Current ETR 0,078701 Sumber: Data Sekunder diolah Eviews 10 (2021)
Uji  R  dengan  proksi  dependen Current ETR  memiliki  nilai adjusted  R-squared sebesar 0.078701.  Hal  ini  berarti  variabel-variabel  independen  yang  diuji  hanya  dapat  menjelaskan variabel Current ETR  sebesar  7,87%  sedangkan  92,13%  lainnya  dijelaskan  variabel  lain  yang tidak  terdapat  dalam  model  penelitian  ini.  Masih  banyak  variabel  yang  dapat  mempengaruhi praktik penghindaran pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  dapat  disimpulkan  bahwa  CSR  berpengaruh signifikan  negatif  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Semakin  besar  kinerja  CSR  perusahaan maka  semakin  besar  pajak  kini  perusahaan  atau  menghindari  praktik  penghindaran  pajak  yang agresif. Hal ini dapat menjadi pertimbangan kepada para pembuat kebijakan untuk meningkatkan penerimaaan  pajak  negara  dengan  CSR.  Melalui  CSR,  perusahaan  juga  dapat  menjadi perpanjangan tangan pemerintah untuk membangun dan mensejahterakan masyarakat.
Karakteristik  perusahaan  seperti  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan negatif  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Perusahaan  besar  dengan  profitabilitas  yang  tinggi cenderung  memiliki  kemampuan  lebih  untuk  membayar  pajak. Leverage dan  aset  tak  berwujud berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Karakteristik  perusahaan lainnya  seperti  aset  tetap,  arus  kas  operasi,  dan  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh signifikan terhadap praktik penghindaran pajak

## REFERENSI
26000, I. (2017). ISO 26000. Iso 26000 . https://doi.org/10.4324/9781351278843
Abdelfattah, T., & Aboud, A. (2020). Tax avoidance, corporate governance, and corporate social responsibility: The case of the Egyptian capital market. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 38 , 100304. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2020.100304
Anthony, R. N., Govindarajan, V., & Bakir, S. (2011). Sistem Pengendalian Manajemen (jilid 2) . //lib.ibs.ac.id/index.php?p=show_detail&id=2344
Davis,  A. K., Guenther, D. A., Krull, L. K.,  & Williams, B. M. (2016). Do socially responsible firms pay more taxes? Accounting Review , 91 (1), 47–68. https://doi.org/10.2308/accr-51224
Desai, M. A., & Dharmapala, D. (2006). Corporate tax avoidance and high-powered incentives.
Journal of Financial Economics , 79 (1), 145–179.
https://doi.org/10.1016/j.jfineco.2005.02.002
Fourati,  Y.  M.,  Affes,  H.,  &  Trigui,  I.  (2019).  Do  Socially  Responsible  Firms  Pay  Their  Right Part  of  Taxes?  Evidence  from  the  European  Union. Journal  of  Applied  Business  and Economics , 21 (1). https://doi.org/10.33423/jabe.v21i1.655
Friedman,  M.  (1970).  A  Theoretical  Framework  for  Monetary  Analysis. Journal  of  Political Economy , 78 (6), 1385–1386. https://doi.org/10.1086/259720
Gazali, A., Karamoy, H., & Gamaliel, H. (2020). Pengaruh Leverage, Kepemilikan  Institusional dan  Arus  Kas  Operasi  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Tambang  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2019. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing “Goodwill,” 11 (2). https://ejournal.unsrat.ac.id/index.php/goodwill/article/view/30278
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Gulzar, M. A., Cherian, J., Sial, M. S., Badulescu, A., Thu, P. A., Badulescu, D., & Khuong, N. V. (2018). Does corporate social responsibility influence corporate tax avoidance of Chinese listed companies? Sustainability (Switzerland) , 10 (12). https://doi.org/10.3390/su10124549
Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  (2010).  A  review  of  tax  research. Journal  of  Accounting  and Economics , 50 (2–3), 127–178. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.002
Hanlon,  M.,  &  Slemrod,  J.  (2009).  What  does  tax  aggressiveness  signal?  Evidence  from  stock price reactions to news about tax shelter involvement. Journal of Public Economics , 93 (1– 2), 126–141. https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2008.09.004
Hoi, C. K., Wu, Q., & Zhang, H. (2013). Is corporate social responsibility (CSR) associated with tax  avoidance?  Evidence  from  irresponsible  CSR  activities. Accounting  Review , 88 (6), 2025–2059. https://doi.org/10.2308/accr-50544
Initiative,  G.  R.  (2016).  Standar  Pelaporan  Keberlanjutan  GRI  2016 :  101  Landasan. Global Reporting Initiative , 30.
Jessica, & Toly, A. R. (2014). Pengaruh Pengungkapan Program Corporate Social Responsibility. Tax & Accounting Review , 4 (1), 193–203.
Kemenkeu.
(2019). MEMPERBAIKI JEJAK RASIO PAJAK .
https://mediakeuangan.kemenkeu.go.id/Home/Detail/91/memperbaiki-jejak-rasio-pajak
Kiesewetter,  D.,  &  Manthey,  J.  (2017).  Tax  avoidance,  value  creation  and  CSR  –  a  European perspective. Corporate Governance (Bingley) , 17 (5), 803–821. https://doi.org/10.1108/CG- 08-2016-0166
Kim, J., & Im, C. (2017). Study on corporate social responsibility (CSR): Focus on tax avoidance and financial ratio analysis. Sustainability (Switzerland) , 9 (10), 1–16. https://doi.org/10.3390/su9101710
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2012).  Corporate  social  responsibility  and  tax  aggressiveness:  An empirical  analysis. Journal  of  Accounting  and  Public  Policy , 31 (1),  86–108. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.10.006
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2018).  Outside  directors,  corporate  social  responsibility performance,  and  corporate  tax  aggressiveness:  An  empirical  analysis. Journal  of Accounting, Auditing and Finance , 33 (2), 228–251.
https://doi.org/10.1177/0148558X16654834
Lathifa,  D.  (2019). Hubungan  Tax  Avoidance,  Tax  Planning,  Tax  Evasion  &  Anti  Avoidance Rule . https://www.online-pajak.com/tentang-pajak/hubungan-tax-avoidance-tax-planning- tax-evasion-anti-avoidance-rule
Liu,  H.,  &  Lee,  H.  A.  (2019).  The  effect  of  corporate  social  responsibility  on  earnings management  and  tax  avoidance  in  Chinese  listed  companies. International  Journal  of Accounting  and  Information  Management , 27 (4),  632–652.  https://doi.org/10.1108/IJAIM- 08-2018-0095
López-González,  E.,  Martínez-Ferrero,  J.,  &  García-Meca,  E.  (2019).  Does  corporate  social responsibility  affect  tax  avoidance:  Evidence  from  family  firms. Corporate  Social Responsibility and Environmental Management , 26 (4), 819–831. https://doi.org/10.1002/csr.1723
Mao, C. W., & Wu, W. C. (2019). Moderated mediation effects of corporate social responsibility performance  on  tax  avoidance:  evidence  from  China. Asia-Pacific  Journal  of  Accounting
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
and Economics , 26 (1–2), 90–107. https://doi.org/10.1080/16081625.2019.1546157
Mohanadas, N. D., Abdullah Salim, A. S., & Pheng, L. K. (2019). CSR and tax aggressiveness of Malaysian  listed  companies:  evidence  from  an  emerging  economy. Social  Responsibility Journal , 16 (5), 597–612. https://doi.org/10.1108/SRJ-01-2019-0021
Nazari,  J.  A.,  Hrazdil,  K.,  &  Mahmoudian,  F.  (2017).  Assessing  social  and  environmental performance  through  narrative  complexity  in  CSR  reports. Journal  of  Contemporary Accounting and Economics , 13 (2), 166–178. https://doi.org/10.1016/j.jcae.2017.05.002
Novira,  A.  R.,  Suzan,  L.,  &  Asalam,  A.  G.  (2020).  Pengaruh  Pajak,  Intangible  Assets,  dan Mekanisme  Bonus  Terhadap  Keputusan  Transfer  Pricing  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2018). Journal of Applied Accounting and Taxation , 5 (1), 17–23.
Ortas, E., & Gallego-Álvarez, I. (2020). Bridging the gap between corporate social responsibility performance  and  tax  aggressiveness:  The  moderating  role  of  national  culture. Accounting, Auditing  and  Accountability  Journal , 33 (4),  825–855.  https://doi.org/10.1108/AAAJ-03- 2017-2896
Park, S. (2017). Corporate social responsibility and tax avoidance: Evidence from Korean firms.
Journal of Applied Business Research , 33 (6), 1059–1068.
https://doi.org/10.19030/jabr.v33i6.10045
Pratiwi,  I.  S.,  &  Siregar,  S.  V.  (2019).  The  effect  of  corporate  social  responsibility  on  tax avoidance  and  earnings  management:  The  moderating  role  of  political  connections. International Journal of Business , 24 (3), 229–248.
Ramadhania, F. R. (2020). Determinan Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia Periode  2016-2018. Konferensi  Riset  Nasional  Ekonomi,  Manajemen,  Dan  Akuntansi  I , 1149–1161.
Renselaar,  J.  Van.  (2016). The  influence  of  corporate  social  responsibility  on  the  level  of corporate tax avoidance . 1–31. file:///C:/Users/youhe/Downloads/kdoc_o_00042_01.pdf
Richardson, G. A., & Lanis, R. (2012). Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness. SSRN Electronic Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.1904002
Richardson,  G.,  &  Lanis,  R.  (2007).  Determinants  of  the  variability  in  corporate  effective  tax rates  and  tax  reform:  Evidence  from  Australia. Journal  of  Accounting  and  Public  Policy , 26 (6), 689–704. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2007.10.003
RSAPE. (2020). Revenue Statistics in Asian and Pacific Economies .
Suastha,  R.  D.  (2016). Riset  Temukan  Kualitas  CSR  Perusahaan  Indonesia  Rendah . https://www.cnnindonesia.com/nasional/20160721074144-20-146030/riset-temukan- kualitas-csr-perusahaan-indonesia-rendah
Susanti,  E.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Sales  Growth  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  dan Sektor  Pertanian  yang  Listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  2012-2017). Skripsi.  Universitas Islam Indonesia Yogyakarta .
UU  No.  36  Tahun  2008.  (2008). Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  36  Tahun  2008 Tentang  Perubahan  Keempat  Atas  Undang-Undang  Nomor  7  Tahun  1983  Tentang  Pajak Penghasilan .
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Wildan,  M.  (2020). OECD  Sebut  Rasio  Pajak  Indonesia  Terendah  di  Asia-Pasifik . https://news.ddtc.co.id/oecd-sebut-rasio-pajak-indonesia-terendah-di-asia-pasifik-22572
Wiratmoko, S. (2018). The Effect of Corporate Governance, Corporate Social Responsibility, and Financial  Performance  on  Tax  Avoidance. The  Indonesian  Accounting  Review , 8 (2),  245. https://doi.org/10.14414/tiar.v8i2.1673
Zeng,  T.  (2019).  Relationship  between  corporate  social  responsibility  and  tax  avoidance: international evidence.
Social Responsibility Journal , 15 (2), 244–257.
https://doi.org/10.1108/SRJ-03-2018-0056