## Kematangan Etika Pada Pendidikan Akuntansi: Tinjauan After Virtue
Muhammad Irsyad Elfin Mujtaba 1* , Tri Sangga Prestiani 2
1,2) Universitas Airlangga
1) irsyadsenjautamasolo@gmail.com, 2) trisanggap@gmail.com 2
*Corresponding Author
Diajukan : 21 Oktober 2023 Disetujui
: 7 November 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
The accounting scandals that have occurred so far are thought to be the result of ethical failures and  the  role  of  accounting  education  has  been  asked  to  be  responsible  for  them.  However,  the ethical maturity of accounting students during their educational process is still questionable. The influence of mainstream Anglo-American capitalist culture is the cause. To address this, Alasdair MacIntyre's  After  Virtue  moral  discourse  is  proposed  with  the  main  focus  being  to  answer  the question "what kind of person do I want to be?" This research uses a library research approach by reviewing  literature  that  discusses  ethics,  accounting  education,  and  after  virtue.  The  analysis technique used is descriptive including interpretation, analysis and understanding of the literature that has been collected. The data that has been collected is analyzed in three stages, namely data reduction,  data  presentation,  and  drawing  conclusions.  This  paper  argues  that  ethical  maturity achieved through education will not only emphasize moral reasoning in accounting students but also the ability to act ethically. Apart from that, the role of wisdom that contains ethical values also strengthens  this.  The  After  Virtue  discourse  will  lead  to  ethical  maturity  by  developing  moral behavior through intellectual excellence and character excellence during the educational process.

## Keywords: Accounting Education, After Virtue, Ethics

## PENDAHULUAN
Berbagai permasalahan, penyalahgunaan, dan skandal yang terjadi di dunia akuntansi telah menunjukkan  adanya  bukti  keterlibatan  kegagalan  etika  pada  akuntan  professional  yang dikhawatirkan terjadi secara terus-menerus dan sebagian akademisi telah merekomendsikan untuk tidak menghilangkan peran pada pendidikan akuntansi (Armstrong et al., 2003), (Gassama et al., 2021),  (West,  2018)  Pendidikan  akuntansi  di  berbagai  belahan  dunia  diketahui  telah  memuat pendidikan  etika  dalam  kurikulum  dan  sistem  pendidikannya,  namun  tidak  sebatas  itu. Masalah yang menjadi fokus utama adalah proses perkembangan pembentukan kematangan etika pada siswa akuntansi  dalam  proses  pendidikannya.  Isu  ini  telah  diidentifikasikan  oleh  beberapa  penelitian terdahulu  sebagai  dampak  adanya  satu  perspektif  bahwa  pandangan  siswa  akuntansi  di  dunia cenderung  bertumpu  dan  dipengaruhi  oleh  sebagaian  besar  teori  ekonomi  neo-klasik  dengan pengaruh  nila-nilai  budaya  kapitalisme  Anglo-Amerika  serta  tidak  memadainya  elemen-elemen etika pada pendidikan akuntansi yang menyebabkan kurangnya perhatian pada masalah akuntansi (Gassama et al., 2021);  (Irsyadillah & Lasyoud, 2018); (Stevenson et al., 2018).
Fenomena  yang  telah  dijelaskan,  menjadi  awal  pandangan  siswa  akuntansi  pada  gaya pemikiran  etika  modern.  Inti  pemikiran  etika  tersebut  adalah  menjawab  “apa  yang  harus kulakukan?” yang tercermin jelas melalui terbentuknya paham pada pendidikan akuntansi untuk menyediakan informasi berguna bagi kebutuhan pengambilan keputusan oleh pemegang saham dan dapat dilihat melalui rencana pembelajaran mata kuliah maupun buku teks acuan (Boyce & Greer, 2013); (Ferguson et al., 2009); (Irsyadillah & Lasyoud, 2018). Hal penting selanjutnya adalah tidak semua tempat sesusai dengan budaya kapitalisme. (Pinheiro & Costa, 2021) telah mengidentifikasi orientasi  etis  dari  akuntan  profesional  dipengaruhi  oleh  karakteristik  bawaan  individu,  seperti
budaya  nasional  atau  masyarakat,  jenis  kelamin  dan  usia.  Pada  akhirnya,  sebuah  perubahan mendalam pada dunia pendidikan akuntansi mulai dicanangkan dan dikemukakan. Titik awalnya adalah  kritik  atas  kegagalan  yang  terjadi  pada  pendidikan  akuntansi  dalam  pembentukan kematangan  etika  karena  pengaruh  besar-besaran  budaya  kapitalisme  Anglo-Amerika  sehingga diperlukannya suatu wacana alternatif.
Tulisan ini akan mengulas kematangan etika melalui wacana alternatif dengan mengusung konsep  keutamaan: After  Virtue (AV) pada  pendidikan  akuntansi.  Konsep  ini  menjadi  penting untuk diangkat pada ranah pendidikan akuntansi dengan fokus menjawab “mau menjadi manusia seperti  apakah  aku  ini?”  (Sudarminta,  2014).  Tulisan  ini  terinspirasi  dari  gagasan  Alasdair MacIntyre  yang  merupakan  interpretasi  dan  penggambaran  ulang  tentang  wacana  moral Aristotelian.  Alasdair  MacIntyre  berpendapat  bahwa  kejelasan  wacana  moral  penting  untuk dipulihkan  kembali.  Wacana  moral  ini  merupakan  bentuk  kritik  atas  moralitas  modern  dan pandangan etika kebajikan neo-Aristotelian sekaligus menyoroti kegagalan "proyek pencerahan" dalam memberikan pembenaran rasional moralitas. Selanjutnya, virtue pada tulisan ini akan disebut sebagai ‘keutamaan’.
Tulisan ini akan menyajikan pembahasan hasil penelitian (Mele, 2005) dan (West, 2018) dengan  filsafat  moral  (etika)  yang  difokuskan  untuk  membahas  kematangan  etika  pada  siswa akuntansi. Tulisan ini akan terbagai dalam tiga pembahasan: pertama, hubungan AV, moral, etika, dan  pendidikan  akuntansi;  kedua,  pembentukan  kematangan  etika  melalui  ajaran  AV;  ketiga, implikasi AV pada pendidikan etika akuntansi. Bagian akhir akan ditutup dengan simpulan yang menegaskan  bahwa  wacana  etika  keutamaan  akan  menjadi  kunci  penting  dalam  membangun kematangan  siswa akuntansi  yang  berguna bagi  dunia  profesional.  Penelitian ini  penting  karena penekanannya bukan hanya pada kecakapan penalaran etis, tetapi juga mampu bertindak etis.
.

## STUDI LITERATUR
Etika Keutamaan Macintyre: Membentuk Kematangan Etika After  Virtue yang  menjadi  pemikiran  MacIntyre  sebagai  bentuk  kritiknya  atas  rusaknya rasionalitas moral modern.  Setelah mengetahui  keterkaitan  antara  moral,  aturan, dan  keutamaan serta pembentukan karakter dan etika, bagian ini akan membahas beberapa elemen dari pemikiran After  Virtue MacIntyre: practices (mencakup internal  good dan external  good ) dan institution . Pembahasannya akan diulas secara koheren (bersangkut paut: dalam usaha perbaikan pendidikan) dengan melibatkan practical wisdom dan local wisdom dalam konteks wawasan Indonesia. Istilah wisdom ,  selanjutnya  disebut  sebagai  kearifan  atau  kebijaksanaan,  yang  akan  digunakan  secara longgar dan bergantian.
West (2018) menyebutkan bahwa MacIntyre menempatkan good (kebaikan) dalam bentuk aktivitas  tertentu  dan  memberikan  penjelasan  dengan  cukup  rinci  mengenai  aktivitas  serta merujuknya  sebagai  istilah  “ practice ”. Practice (praktik)  dapat  diasumsikan  sebagai  aktivitas manusia  untuk  mencapai  standar  keunggulan  dan  konsepsi  manusia  tentang  tujuan  keterlibatan kebaikan  (MacIntyre,  2007). MacIntyre  mencontohkan  catur  sebagai  suatu  praktik  yang membutuhkan  kerja  sama  untuk  mencapai  standar  keunggulan  tertentu.  Pemikiran  MacIntyre terkait aktivitas sekaligus mengidentifikasi dua hal: internal good dan external good . Pertama,  berkaitan  dengan  catur  sebagai  aktivitas, internal  good adalah  suatu  kebaikan berasal dari dalam diri sendiri yang murni dari kegiatan tersebut dan MacIntyre meyakininya dapat dicapai  melalui  keutamaan. Internal  good pada  contoh  tersebut  dapat  tercipta  sebagai  kemauan belajar  catur.  Jika  dikaitkan  dengan  akuntansi,  gambaran  yang  lebih  luas  dapat  dikembangkan. Internal good pada akuntansi juga mencakup keterampilan intelektual, imajinasi, dan pertimbangan yang menjadi pendorong dalam praktik akuntansi yang lebih baik dan—sekali lagi—ini tidak bisa dilepaskan  dengan  etika(Mintz,  1995)  ;  (West,  2018).  Dengan  demikian,  untuk  mewujudkan internal good dalam pendidikan harus dimulai dengan kesadaran, yaitu kesadaran akan perannya sebagai siswa akuntansi yang dilanjutkan pada dunia praktik. Hal yang terbawa dari masa belajar akan terbawa pada dunia profesional, kematangan etika yang terbentuk sejak awal melalui karakter keutamaan akan menjadi kunci penting. Kesadaran yang kuat juga akan memunculkan kemauan untuk berubah. Arahnya baik atau buruk, maka akan tergantung dari etika keutamaan pada masing- masing individu.
Kedua, external goods yang berhubungan dengan praktik tidak hanya terbatas dari kegiatan itu  sendiri,  namun  juga  melibatkan  konteks  sosial  di  tempat  praktisi  berkegiatan.  Catur  sebagai contoh,  ketika  tidak  adanya  kemauan  belajar  catur  pada  individu  ( internal ),  kemudian  dengan dimotivasi oleh permen ( external ) kemauan belajar tersebut akan muncul. Pemikiran (MacIntyre, 2007)  telah  diparafrase  kembali  oleh  (West,  2018)  yang  mengganti  posisi  pemain  catur  dengan siswa akuntansi, sehingga jika permen diganti dengan uang sebagai motivasi utama untuk belajar dan lulus, maka tidak ada alasan untuk tidak menyontek selama itu aman-aman saja. Inilah yang menjadi kritik “apa yang harus kulakukan?” karena gambarannya jelas bahwa “siswa menyontek demi lulus dan lulus demi uang”. Hal ini menjelaskan bahwa etika keutamaan menekankan adanya external good yang baik, berbicara mengenai sosial masyarakat terbentuk berdasarkan moral dan aturan, membentuk karakter keutamaan, dan kematangan etika. Istilah yang lebih umum untuk ini yang disebut dengan “memilih lingkungan belajar”.
Pembicaraan mengenai lingkungan maka akan mengantarkan pada pembahasan institution (institusi).  MacIntyre  mendefinisikan  institusi  sebagai  media  atau  sarana  untuk  memunculkan praktik. Catur sebagai contoh, institusinya adalah klub catur, jika siswa akuntansi maka instiusinya adalah  universitas.  Institusi  akan  lebih  berfokus  pada  eksternal  yaitu  lingkungan  sosial  dan masyarakat,  sedangkan  praktik  pada  unsur  internal  yaitu  karakter  keutamaan.  Penjelasan  ini menunjukkan  bahwa  tindakan  yang  dibenarkan adalah  tindakan  mengikuti  aturan  dan  akibatnya sesuai  dengan  kebaikan  moral  sehingga  individu  memperoleh  keutamaan.  Aturan  tentang  cara memperlakukan orang lain yang telah disebutkan, akan membuat individu harus menyadari bahwa di  dunia  ini  ada  orang  lain  yang  menjadi  pengarang  di  hidupnya  masing-masing  sehingga diharuskan  untuk  menghormati  hal  tersebut.  Inilah  yang  disebut  sebagai “the role of tradition” dalam  pemikiran  MacIntyre  dan  penting  untuk  memahami  isi  setiap  keutamaan  pada  setiap tindakan kebaikan manusia  (MacIntyre, 2007); (Mele, 2005); (West, 2018).
Pembentukan  karakter  individu  yang  berhubungan  dengan  moral,  aturan,  dan  keutamaan juga melibatkan suatau unsur penting yang disebut kebijaksanaan praktis yang terdiri dari kebiasaan baik  atau  buruk  (Mele,  2005).  Dengan  kata  lain,  kearifan  praktis  ini  berperan  penting  dalam pemahaman nilai-nilai moral dan karakter keutamaan pada individu akan disatukan di dalamnya sehingga kebijaksanaan praktis membutuhkan keberadaan keutamaan lainnya. (Mele, 2005) juga menjelaskan  bahwa  kebijaksanaan  praktis  menunjukkan  arti  yang  benar  dalam  setiap  situasi mengenai  keutamaan  transitif  dan  penguasaan  diri.  Penerapan  keutamaan  transitif  ini  akan mengembangkan  kebijaksanaan  praktis  sebagai  kondisi  yang  diperlukan.  Akhirnya,  kebajikan transitif  dan  penguasaan  diri memiliki  pengaruh  timbal  balik (misalnya,  keadilan  membutuhkan keberanian,  dan  bersikap  adil  dipupuk  oleh  pengembangan  keberanian  yang  dibutuhkan  untuk bertindak adil). Secara visual, hubungan ketiganya disajikan melalui Gambar 1.
Gambar 1. Kebijakan praktis sebagai penggerak moral keutamaan Sumber: Mele, 2005
Setelah membahas mengenai terbentuknya moral keutamaan, tulisan ini berpendapat bahwa semua itu penting untuk dikaitkan karakteristik bawaan yang berarti melibatkan kearifan lokal dan pada  konteks  ini  Indonesia  dengan  Pancasila  sebagai  moral  bangsa  akan  menjadi  contoh
(Irsyadillah  &  Lasyoud,  2018);  (Pinheiro  &  Costa,  2021).  Pancasila  sebagai  moral  utama  telah mewakili semua hal yang diuraikan dalam konteks Indonesia. Pancasila telah mencakup keutamaan yang harus dibentuk melalui kepribadian (internal) seperti berketuhanan, moral dan aturan dalam konteks  bermasyarakat  melalui  lingkungan  sosial  (eksternal)  seperti  berperikemanusiaan, persatuan, berkerakyatan, dan keadilan sosial, serta Indonesia sebagai institusinya.
Jika  siswa  akuntansi  memegang  teguh  hal  ini,  maka  pertanyaan  “mau  menjadi  manusia seperti apakah aku ini?” akan langsung terjawab dengan keinginan untuk menjadi siswa akuntansi dan akuntan dengan kepribadian Pancasila. Situasi tersebut menjelaskan bahwa Pancasila juga telah mewakili  keutamaan  transitif,  kebijaksanaan  praktis,  dan  karakter  individu,  misalnya  rasa kemanusiaan  lahir  karena  ajaran  ketuhanan  yang  menumbuhkan  sifat-sifat  kemanusiaan. Hendaknya  perhatian  siswa  akuntansi  Indonesia  berfokus  pada  hal  ini  dan  tidak  teralihkan  oleh tradisi  pendidikan  akuntansi  Anglo-Amerika  (Irsyadillah  &  Lasyoud,  2018).  Dengan  demikian, wacana  etika  moral After  Virtue MacIntyre  bisa  mulai  diwujudkan  dengan  mengintegrasikan wawasan kearfian lokal.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan library  research yang  mengkaji  literatur-literatur terdahulu meliputi textbook , jurnal, dan artikel yang diperoleh dari sumber internet, dengan tema etika,  pendidikan  akuntansi,  dan After  Virtue. Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  analisis dokumen yang mengacu pada berbagai bentuk literatur terdahulu yang membahas tema penelitian. Pendekatan penelitian ini akan membantu siswa memperoleh pengalaman yang lebih baik dalam mempelajari suatu topik dari berbagai sumber. Langkah-langkah dalam melakukan penelitian ini merujuk pada (Kuhltau, 2002) yaitu dengan menentukan topik penelitian, menjelajahi informasi terkait topik penelitian, merumuskan fokus, mengumpulkan informasi, menyiapkan penyajian, dan menyajikan laporan.
Proses penelitian diawali dengan menentukan topik yaitu terkait etika, pendidikan akuntansi, dan After Virtue , kemudian menjelajahi informasi terkait tiga tema tersebut baik dari buku, jurnal, ataupun bentuk lain dari sumber internet. Terdapat sebanyak total 20 buku dan jurnal relevan serta bereoutasu yang membahas pemikiran After Virtue digunakan sebagai acuan dalam penenlitian ini. Setelah data terkumpul, langkah selanjutnya memfokuskan pada bahasan yang lebih spesifik yaitu After Virtue dan mahasiswa akuntansi. Informasi lalu dikumpulkan dengan mengacu kepada tema etika, pendidikan akuntansi, dan After Virtue , data kemudian disiapkan dengan mengelompokkan pada  setiap  tema,  terakhir  menyajikan  data  dalam  bentuk  sub  bahasan.  Subbahasan  mencakup kematangan  etika  dalam  tinjauan After  Virtue ,  pembentukan  mora  etika  dalam  pendidikan akuntansi (tinjauan After Virtue ), dan arah perkembangan Pendidikan akuntansi untuk membentuk kematangan etika calon akuntan. Teknik analisis data yang digunakan adalah deskriptif meliputi interpretasi,  analisis,  dan  memahami  literatur  yang  telah  dikumpulkan.  Data  yang  telah dikumpulkan  tersebut  dianalisis  dalam  tiga  tahapan  yakni  reduksi  data,  penyajian  data,  dan penarikan simpulan (Denzin & Lincoln, 1994).

## HASIL

## After Virtue, Moral, Etika, dan Pendidikan Akuntansi
Akuntansi memiliki berbagai hal krusial di dalamnya yang tidak dapat dilepaskan dari etika, misalnya  sikap,  loyalitas,  tindakan,  keberanian,  pengambilan  keputusan,  tindakan  profesional, keadilan, dan lain-lain. Etika itu sendiri mengacu pada standar perilaku yang menunjukkan cara individu  untuk  berperilaku  berdasarkan  nilai-nilai  tertentu,  kewajiban  moral,  dan  kebajikan (keutamaan)  yang  timbul  dari  prinsip-prinsip  tentang  benar  dan  salah  (Mintz,  1995).  Misalnya, seorang  akuntan  yang  bertindak  atas  nama  kepentingan  publik  di  atas  kepentingan  bisnis perusahaan  maupun  kepentingan  pribadinya.  Masing-masing  individu  diharapkan  memiliki kematangan  etika  melalui  pembentukan  karakter  yang  menjadikan  bertanggung  jawab  pada perbuatan mereka.
Wacana After Virtue yang digagas oleh MacIntyre menyebutkan bahwa pendapat Aristoteles mengatakan  jika  keunggulan  karakter  individu  dan  kecerdasan  adalah  dua  hal  utama  dalam pendidikan moral. Karakter unggul yang terbentuk dihubungkan dengan pembentukan kecerdasan
yang disebut sebagai intellectual virtue yang diperoleh melalui pendidikan dan virtues of character yang  diperoleh  melalui  pembentukan  kebiasaan. Virtue  of  character (keutamaan  karakter)  akan mewujudkan kecerdasan yang mengantarkan kepada kebaikan moral manusia. Maka menjadi jelas bahwa  kebaikan  moral  mampu  ditangkap  oleh  akal  manusia  yang  berawal  dari  kecenderungan spontan  sifat  manusia  mengenai  perwujudan  kehidupan  sosial  bermasyarakat  yang  baik.  Hal tersebut akan membutuhkan dan melahirkan kepatuhan pada aturan yang terkait dengan kebaikan moral dan setiap individu akan menemukan aturan “perlakukanlah orang lain seperti Anda ingin diperlakukan” (MacIntyre, 2007); (Mele, 2005); (Mintz, 1995).
Tindakan yang mengikuti aturan akan menciptakan kebaikan moral masing-masing individu sebagai perwujudan karakter yang terbangun dari campuran kebiasaan dan kepribadian. Hubungan untuk  memperjelas  itu  semua  akan  disajikan  melalui  Gambar  2.  Nilai-nilai  moral  (kebaikan) membutuhkan suatu aturan, tindakan yang dilakukan sesuai aturan tersebut akan mengembangkan keutamaan karakter, dan keutamaan ini akan memudahkan individu untuk memahami nilai-nilai moral. Singkatnya, keutamaan adalah sebuah wacana alternatif  yang harus diperkenalkan dalam pendidikan  akuntansi,  khususnya  etika,  sebagai  elemen  penting  untuk  membentuk  kematangan etika siswa akuntansi yang berguna bagi wawasan praktik seperti yang telah diuraikan sebelumnya (Mele, 2005); (Mintz, 1995); Pinheiro & Costa, 2021); (West, 2018).
Gambar 2. Hubungan antara moral, aturan, dan keutamaan
Sumber: Mele, 2005
Pemikiran MacIntyre mengenai pertanyaan “mau menjadi manusia seperti apakah aku ini?” akan  beralih  menjadi  “mau  menjadi  siswa  akuntansi  yang  seperti  apakah  aku  ini?”.  Penulis berpendapat  bahwa  menjawab  pertanyaan  tersebut  akan  mampu  membentuk  kematangan  etika pada individu siswa akuntansi. Pengejawantahan pembentukan karakter melalui moral, aturan, dan keutamaan akan menjadi renungan mendalam bagi semua siswa. Itu akan menjadi pilihan “apakah menjadi siswa yang baik atau hanya asal-asalan”, atau “apakah akan berupaya dengan tekun atau yang penting ada”, dan masih banyak lagi. Semakin baik karakternya diharapkan semakin matang etikanya dan kemudian hal ini akan berguna pada dunia kerja dan profesional yang akan dihadapi. Perihal  yang  terjadi  di  dunia  pendidikan  akuntansi  memiliki  saling  keterkaitan  dengan  dunia profesional,  misalnya  lihat  (Schiopoiu  et  al.,  2016)  dan  (Smith  et  al.,  2019).  Dengan  demikian, diharapkan  dengan  adanya  bekal  berupa  kematangan  etika  di  dunia  pendidikan  akuntansi  akan menjadi  awal  terbentuknya  kematangan  etika  di  ranah  profesional  yang  pada  gilirannya  dapat menjawab kegagalan etika dalam dunia akuntansi.

## PEMBAHASAN
Awal  mula  etika  menjadi  bagian  dari  kurikulum  akuntansi  dan  terus  berkembang  adalah adanya tujuan dari International Accounting Education Standard Board (IAESB) untuk menetapkan rangkaian  standar  berkualitas  tinggi  yang  mencerminkan  praktik  yang  baik  dalam  pendidikan, pengembangan,  dan  penilaian  akuntan  profesional  (IAESB,  2015).  Cakupan  utama  dari  standar tersebut  adalah  nilai-nilai  profesional,  etika  dan  sikap  yang  dituntut  dari  akuntan  profesional. Berpijak  pada tujuan  ini, maka perbaikan  pendidikan  akuntansi  untuk  mewujudkan  kematangan etika dapat dimulai.
Arah  perkembangan  pendidikan  etika  akuntansi  telah  banyak  disampaikan,  namun merangkum dari itu semua terdapat tiga arah utama: (1) perbaikan berbasis prinsip, (2) perbaikan yang berfokus mencegah kegagalan etika, dan (3) perbaikan pada tanggung jawab etika yang lebih luas  termasuk  etika  akuntansi  serta  masyarakat  secara  keseluruhan.  Keterlibatan  institusi pendidikan,  dosen,  dan  siswa  akuntansi  telah  menunjukkan  dukungan  terhadap  efektifitas pendidikan etika yang ditunjukkan oleh pemahaman siswa akuntansi atas pentingnya perilaku etika yang  berkontribusi  pada  sikap  dan  tanggung  jawab  mereka  pada  ranah  praktik  dan  profesional (Iqbal et al., 2019); (Limijaya, 2019); (McDonald, 2004).
Uraian yang telah disampaikan menunjukkan bahwa arah perubahan membutuhkan adanya sikap dan tanggung jawab yang akan membentuk kematangan etika. Perkembangan akhir-akhir ini, kemunculan  etika  keutamaan  di  berbagai  bidang  etika  terapan  juga  mendorong  keberadaannya dalam etika akuntansi (Pinheiro & Costa, 2021) dan dimunculkan sebagai wacana alternatif dengan segala  hubungannya  seperti  yang  telah  dijelaskan.  Konsep After  Virtue menjelaskan  bahwa kebaikan, keunggulan karakter, dan kecerdasan adalah yang utama dalam membangun keutamaan karakter pada siswa akuntansi. (Limijaya, 2019) menjelaskan bahwa perspektif moral Aristotelian menekankan  bahwa  poin  pentingnya  adalah  pengoptimalan  sesuai  tingkat  tahapan:  keunggulan karakter  dikembangkan  pada  dunia  profesional  dan  kecerdasan  dikembangkan  ranah pendidikan formal. Gambar 3 akan memberikan ilustrasinya.
Oleh  karena  itu,  pengintegrasian  etika  dalam  kurikulum  pendidikan  akuntansi  dapat dikembangkan  untuk  menumbuhkan internal  good pada  siswa  yaitu  melalui  pengembangan intelektual  karakter  untuk  mewujudkan  kesadaran  etika  dan  penalaran  etis.  Selanjutnya, pengembangan  karakter  yang  unggul  akan  lebih  dipengaruhi  oleh  aspek external  good ,  ketika sistem aturan dan moral berlaku pada sebuah institusi pendidikan maka reward dan punishment akan  diterapkan.  Interaksi  dari  dosen  dan  antarsiswa  akan  mengantarkan  pada  pembentukan karakter melalui kebijaksanaan praktis yang berlandaskan pada etika keutamaan yang didapatkan melalui  keunggulan  intelektual.  Siswa  juga  harus  dipersiapkan  dengan  pembiasaan  penggunaan penilaian  mereka  sendiri  dalam  situasi  etis  pada  tahapan  tataran  praktis  di  dunia  profesional, sehingga ini mencerminkan hasil pandangan pendekatan berbasis prinsip dalam pendidikan etika akuntansi dan pada situasi inilah “ the role of tradition ” akan berperan.
Gambar 3. Perspektif Moral Aristotelian pada Etika Akuntansi Sumber: Limijaya, 2019
Tujuan yang ingin dicapai pada tahap akhir adalah mewujudkan kematangan etika dengan terbangunnya  perilaku  moral.  (Mele,  2005)  telah  mengemukakan  sebuah  konsep  yang  selaras dengan tradisi Aristotelian bahwa perilaku etis seseorang dalam akuntansi, seperti dalam aktivitas manusia  lainnya,  bergantung  pada:  (1) moral  sensibility (pemahaman  dan  interpretasi  etis),  (2)
moral  judgment (kemampuan  menilai  perubahan  etis  dan  tidak  etis),  (3) moral  motivation (kemauan untuk mengambil tindakan moral), dan (4) moral virtue (karakter untuk perilaku moral). Tulisan  ini  sependapat  dengan  konsep  tersebut,  bahwa  kematangan  etika  yang  dicapai  melalui pendidikan  tidak  akan  cukup  hanya  menekankan  penalaran moral pada  siswa  akuntansi.  Hal ini tidak akan berguna jika siswa hanya mampu bernalar etis, tetapi tidak termotivasi untuk bertindak etis. Hal ini menjelaskan bahwa keunggulan intelektual dan keunggulan karakter harus dibangun bersama yang diperkuat dengan berbagai kebijaksanaan baik yang telah tumbuh mengakar selama bertahun-tahun melalui nilai-nilai etis yang dipegang individu.

## KESIMPULAN
Penekanan pada tulisan ini bahwa wacana moral After Virtue adalah alternatif yang sangat sesuai untuk diperkenalkan di dunia pendidikan. Melalui tiga bagian uraian yang telah disebutkan, maka idealnya itu akan cukup untuk membentuk kematangan etika pada siswa akuntansi yang akan terwujud  dari  terbangunnya  perilaku  moral.  Elemen-elemen  penting  dalam  wacana After  Virtue berperan  untuk  membentuk  kematangan  etika  mahasiswa  akuntansi  baik  secara  parsial  maupun terintegrasi  satu  sama  lain,  menghubungkan  antara  moral,  etika,  dan  keutamaan  untuk diperkenalkan  dalam  pendidikan  akuntansi.  Penerapan  wacana After  Virtue pada  etika  dalam kurikulum  pendidikan akuntansi  mewujudukan  kematangan  etika  dengan terbangunnya  perilaku moral  melalui  intelektual  dan  keunggulan  karakter  dengan  peran  kearifan  lokal  sebagai karakteristik bawaan individu yang mengandung nilai-nilai etis yang telah mengakar sekian lama. Pada  akhirnya,  ini  semua  selaras  dengan  (Mele,  2005)  bahwa  dengan  menjawab  “mau  menjadi manusia seperti apakah aku ini?” telah sejalan dengan inti wacana Aristotelian yang dihidupkan melalui After  Virtue dengan  menggantungkan  kematangan  pada  perilaku  moral  melalui moral sensibility , moral judgment , moral motivation , dan moral virtue .

## REFERENSI
Armstrong, M.  B.,  Ketz,  J.  E., &  Owsen,  D. (2003). Ethics  Education  In  Accounting : Moving Toward Ethical Motivation and Ethical Behavior. Journal of Accounting Education , 21 (1), 1– 16.
Boyce, G., & Greer, S. (2013). More Than Imagination : Making Social and Critical Accounting Real. Critical Perspectives on Accounting , 24 (2), 105–112.
Denzin, K. N., & Lincoln, S. Y. (1994). Hand Book of Qualitative Research . London-New Delhi : Sage Publications.
Ferguson,  J.,  Collison,  D.,  Power,  D.,  &  Stevenson,  L.  (2009).  Constructing  Meaning  In  The Service of Power : An Analysis of The Typical of Ideology in Accounting Textbooks. Critical Perspectives on Accounting , 20 (8).
Gassama,  S.,  Sawarjuwono,  T.,  &  Hamidah.  (2021).  Islamization  of  Accounting  Policies  as  a Solution  to  the  Ethical  Problem  in  Accounting  through  Accounting  Education. Budapest International Research and Critics Institute-Journal , 4 (2).
Iqbal, M., Furqan, A. C., Mapparessa, N., & Tenriwaru. (2019). Ethics Inclusion in Accounting Learning :  Establishing  a  Convergence  Model  of  Education  Stakeholders  According  To Intenational Federation of Accountans. Universal Journal of Educational Research , 7 (10). Irsyadillah,  &  Lasyoud,  A.  A.  (2018).  Does  Accounting  Education  Develop  Ethical  Maturity ? Evidence From Indoneisa. Accounting and Management Information Systems , 17 (3). Kuhltau, C. C. (2002). Teaching The Library Research . USA : Scarecrow Press Inc. Limijaya, A. (2019). Accounting Ethics Education : What and How To Teach ? . Kajian Akuntansi , 21 (2).
MacIntyre, A. (2007). After Virtue : A Study in Moral Theory (3rd ed) . Notre Dame : University of Notre Dame Press.
McDonald,  G.  M.  (2004).  A  Case  Example :  Integrating  Ethics  Int  The  Academic  Business Curriculum. Journal of Business Ethics , 54 .
Mele, D. (2005). Ethical Education In Accounting : Integrating Rules, Values and Virtues. Journal of Business Ethics , 57 (1).
Mintz, S. (1995). Virtue Ethics and Accounting Education. Accounting Education , 10 (2). Pinheiro,  M.  M.,  &  Costa,  A.  J.  (2021). Accounting  Ethics  Education :  Teaching  Virtues  and Values . New York : Routledge.
Schiopoiu, A. B., Mihai. M, & Mihai. L. (2016). The Leadership Behaviour of The Accounting Students :  A  Dilemma  For  Higher  Education. International  Journal  of  Organizational Leadership , 5 .
Smith, K. J., Haight, T. D., Emerson, D.J. Mauldin, & Wood B.G. (2019). Resilience As A Coping Strategy For Reducing Departure Intentions of Accounting Students. Accounting Education ,
2 .
Stevenson, L., Power, D., Ferguson, J., & Collison, D. (2018). The Development of Accounting in UK Universities : An Oral History. Accounting History .
Sudarminta, J. (2014). Usulan A. Macintrye Kembali Ke Etika Keutamaan : Sebuah Solusi atau Nostalgia Belaka . Kanz Philosophia : A Journal for Islamic Philosophy and Mysticism , 4 (1). West, A. (2018). After Virtue and Accounting Ethics. Journal of Busness Ethics , 148 (1).