## Studi Empiris Tentang Kompetensi Auditor Dalam Melakukan Fungsi Audit Internal Pada Bank Pembiayaan Rakyat Syariah
Hafid  Aditya  Pradesa 1* ,  Iin  Agustina 2 ,  Riza  Bahtiar  Sulistyan 3 ,  Imanita  Septian Rusdianti 4
1 Program Studi Administrasi Bisnis Sektor Publik, Politeknik STIA LAN Bandung, Indonesia 2 Program Studi Administrasi Publik, Sekolah Tinggi Ilmu Administrasi Bandung, Indonesia
3 Program Studi Administrasi Bisnis, Sekolah Tinggi Ilmu Administrasi Bandung, Indonesia
4 Program Studi Manajemen, Institut Teknologi dan Bisnis Widya Gama Lumajang, Indonesia

## ARTICLE INFO
JEL Classification: F65, G21, M42
Korespondensi: Hafid Aditya Pradesa (hafid.pradesa@poltek.stialanban dung.ac.id)
Received : 01-05-2023 Revised : 13-06-2023 Accepted : 25-06-2023 Published : 30-06-2023
Keywords: Auditor, Competence, Financing Bank, Internal Audit
Sitasi: Pradesa, H. A., Agustina, I., Sulistyan, R. B., & Rusdianti, I. S. (2023). Studi Empiris Tentang Kompetensi Auditor Dalam Melakukan Fungsi Audit Internal Pada Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan) , 10 (1), 81-91. https://doi.org/10.35838/jrap.2023.01 0.01.08
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License .

## ABSTRACT
Auditor competence is important in supporting the quality of the implementation of internal audits, including the Islamic People's Financing Bank (BPRS). This study aims to explore aspects of auditor competence, especially in performing the internal audit  function  at  BPRS.  Specifically,  this  study  seeks  to  reveal  which  aspects  or performance criteria are most important and which need a lot of improvement in the  function  area  of  carrying  out  the  internal  audit  function  in  BPRS.  Research instruments  that  adopt  national  work  competency  standards  (SKKNI  number  38 year  2017)  are  distributed  online  to  auditors  from  BPRS  within  the  Province  of East  Java.  A  total  of  41  auditors  were  respondents  in  this  study.  By  using  a quantitative  method,  this  research  is  more  descriptive,  especially  in  testing  the constructs  about  carrying  out  the  audit  function  in  the  BPRS  with  the  national work  competency  standards  that  apply  in  Indonesia.  The  results  reveal  that  the instruments  used  are valid  and reliable.  Descriptively,  the  implementation  of  the audit function at the BPRS is in a good category, but there is still some potential for room for improvement and improvement in the quality of auditing at the BPRS in the future.

## ABSTRAK
Kompetensi  auditor  merupakan  hal  yang  penting  dalam  menunjang kualitas  dari  pelaksanaan  audit  internal,  tidak  terkecuali  pada  bank pembiayaan  rakyat  syariah  (BPRS).  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengeksplorasi  aspek  kompetensi  auditor  terutama  dalam  melakukan fungsi  audit  internal  pada  BPRS.  Secara  spesifik  penelitian  ini  berusaha mengungkap aspek atau kriteria unjuk kerja apa yang paling penting dan yang  paling  butuh  banyak  peningkatan  pada  area  fungsi  melaksanakan fungsi audit internal di BPRS. Instrumen penelitian yang mengadopsi pada standar  kompetensi  kerja  nasional  (SKKNI  no  38  Tahun  2017)  yang disebarkan  secara  online  kepada  auditor  dari  BPRS  di  lingkup  Provinsi Jawa  Timur.  Sebanyak  41  orang  auditor  yang  menjadi  responden  dalam penelitian  ini.  Dengan  menggunakan  metode  kuantitatif,  penelitian  ini lebih  bersifat  deskriptif  terutama  dalam  menguji  konstruk  tentang melaksanakan  fungsi  audit  di  BPRS  degan  standar  kompetensi  kerja nasional  yang  berlaku  di  Indonesia.  Hasil  mengungkapkan  bahwa instrumen  yang  digunakan  bersifat  valid  dan  reliabel.  Secara  deskriptif bahwa  pelaksanaan  fungsi  audit  pada  BPRS  pada  kategori  baik,  namun masih terdapat beberapa potensi ruang perbaikan dan peningkatan untuk kualitas pelaksanaan audit pada BPRS ini ke depan.

## 1. PENDAHULUAN
Lembaga  perbankan  telah  lama  dikenali sebagai salah satu bentuk Lembaga keuangan strategis  dan  berperan  penting  dalam
kehidupan  perekonomian  (Hadi  &  Muwazir, 2020; Rusydiana & Hasib, 2019; Indrianasari et al.,  2020).  Sementara  eksistensi  Bank pembiayaan  rakyat  (BPRS)  sebagai  Lembaga
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) https://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrap
perbankan turut berkontribusi dalam mendorong  pembangunan  ekonomi  di masyarakat  melalui  fungsi  intermediasi keuangan  yang  dijalankannya  khususnya pada  daerah  sub-urban  diluar  daerah perkotaan. Meskipun jamak diketahui kehadiran  BPRS  ini  cenderung  lebih mengarahkan  masyarakat  kepada  fungsi pembiayaannya  yang  sesuai  dengan  prinsip syariah (Lestari & Oktaviana, 2020; Pradesa et al., 2022).
Dalam  perkembangannya  pengelolaan kredit  yang  berkualitas  oleh  BPRS  dapat menunjang  keberhasilan  organisasi  sebagai Lembaga  keuangan  strategis  di  masyarakat. Bagaimanapun    pada  sektor  jasa  keuangan syariah  banyak  sekali  menonjolkan  model pembiayaan  khusus  berbasis  syariah  seperti murabahah  (Pradesa  et  al.,  2022).  Diketahui sebelumnya  terdapat  peran  penting  dari komite  dan  dewan  pengawas  syariah  pada pengelolaan  BPRS  (Lestari  &  Oktaviana, 2020).  Tetapi  pada  dasarnya  pada  Lembaga keuangan  fungsi  pengawasan  menjadi  unsur yang  sangat  penting  (Elfadhli  et  al.,  2021) karena mempertimbangkan fungsi intermediasi  perbankan  (menghimpun  dan menyalurkan  dana  dari  dan  ke  masyarakat). Pengawasan  dan  pengendalian  tidak  cukup hanya mengandalkan dari dewan direksi atau dari  iklim  kerja  etis  yang  berlaku  di perbankan (Sunardi & Pradesa, 2019).
Meskipun  peran  auditor  internal  dalam organisasi  bukanlah  hal  baru  dalam lingkungan bisnis, kedudukan dan permintaan  audit  internal  telah  berubah secara  signifikan  sejak  awal  abad  ke-20. Dewasa  ini,  profesi  auditor  memainkan peranan sosial yang sangat penting berkaitan dengan  tugas  serta  tanggung  jawab  yang diembannya  (Susilo  &  Widyastuti,  2015). Sebagai  sebuah  profesi,  auditor  perlu memperhatikan  kualitas  dalam  Pelaksanaan jasa yang dihasilkan agar memastikan bahwa kewajibannya dapat terpenuhi (Nainggolan et al., 2019). Tentunya profesi ini penting dalam menunjang pengawasan dan pengendalian di sebuah organisasi perbankan, tidak terkecuali pada  lembaga  keuangan  seperti  BPRS.
Kompetensi  dari  auditor  tersebut  dapat menjadi  kunci  untuk  menunjang  kinerja Perbankan  Syariah  (Elfadhli  et al., 2021; Jusri &  Maulidha,  2020)  serta  efektivitas  dari keberadaan  auditor  internal  syariah  di  BPRS itu sendiri.
Sementara  laporan  audit  standar  dengan jelas  menyatakan  bahwa  tanggung  jawab auditor  adalah  untuk  menyatakan  pendapat atas  laporan  keuangan,  ada  kontroversi mengenai  apakah  peran  auditor  eksternal terbatas hanya untuk memverifikasi kepatuhan  terhadap  prinsip  akuntansi  yang berlaku umum  atau apakah tanggung jawab itu  diperluas.  untuk  memastikan  adanya "presentasi  wajar"  ke  pasar  modal  atau kepada  para  stakeholder  eksternal  (Geovani, 2023).
Tidak  setiap  auditor  harus  memiliki kualifikasi yang sama untuk mengaudit setiap area  yang  termasuk  dalam  ruang  lingkup audit.  Hal  yang  penting  adalah  gabungan kompetensi  anggota  tim  audit  sesuai  dengan tujuan audit yang telah ditetapkan (Abbott et al.,  2016;  Mansouri  et  al.,  2009).  Ini  akan bergantung  kepada  penguasan  individu untuk membentuk tim audit untuk memastikan  hal  ini  tercapai.  Biasanya  ini adalah manajer program audit atau ketua tim audit.
Temuan  penelitian  terdahulu  telah mengulas  pentingnya  kompetensi  dalam proses  pelaksanaan  audit.  Kompetensi  SDM dan  teknologi  informasi  menjadi  hal  penting yang  dapat  mempengaruhi  hasil  reviu  audit intern  (Pratiwi  &  Suratno,  2017;  Rusdianti  et al.,  2022).  Secara  khusus  kompetensi  auditor juga ditemukan dapat mempengaruhi kualitas hasil  audit  internal  pada  instansi  pemerintah (Kusuma  &  Darmansyah,  2018;  Saputra  & Susanto,  2016),  sementara  penelitian  lainnya menekankan bahwa pengetahuan dari auditor yang  berperan  paling  penting  atas  kualitas audit yang dihasilkan (Pinatik, 2021).  Namun menariknya terdapat kajian yang menyebutkan  pula  bahwa  kompetensi  tidak dapat  berpengaruh  penting  pada  kualitas audit (Nainggolan et al., 2019).
Kompetensi  adalah  sumber  utama  dari sistem manajemen mutu (Ghozali et al., 2020; Kusuma  &  Darmansyah,  2018),  yang  harus diingat  oleh  auditor  ketika mengaudit  semua proses dan mewawancarai orang-orang dalam organisasi.  Richard  (2006)  mendebatkan tentang mengapa auditor tidak dapat menjadi benar  –  benar  kompeten  dan  independen. Dalam  studinya  dua  gagasan  muncul  dari proses pencarian tentang pertanyaan tersebut. Gagasan  ini  nantinya  yang  dianggap  sebagai dasar  dari  interpretasi  :  dualisme  hubungan (hubungan  profesional  atau  pribadi)  dan kepercayaan  yang  bersifat  hibrida,  seperti ketika mencermati hubungan diantara direktur  keuangan  dengan  auditor  seperti hubungan teman sebaya (Richard, 2006). Pada akhirnya  premis  tentang  mengapa  seorang auditor  tidak  tampak  terlihat  kompeten  atau independen  salah  satunya  dari  pola hubungan yang terbentuk tersebut. Bagaimanapun  tanpa  adanya  independensi yang  kuat,  maka  kualitas  audit  dan  tugas deteksi  audit  akan  terus  dipertanyakan (Mansouri et al., 2009). Namun pada akhirnya penting sekali untuk memperhatikan keduanya  (kompetensi  dan  independensi) auditor dalam menunjang kualitas audit inter serta  kualita  pelaporan  keuangan  yang dihasilkan (Abbott et al., 2016).
Umumnya  pada  profesi  akuntan  atau auditor  telah  diatur  tentang  pedoman  kode etik  (Alsughayer,  2021;  Haron  et  al.,  2004). Kode  etik  ini  mengatur  tentang  tanggung jawab  profesi,  kompetensi  dan  kehati-hatian profesi, kerahasiaan, perilaku profesional, dan standar  teknis  bagi  seorang  auditor  dalam menjalankan  profesinya.  Siklus  yang  terjadi cenderung  memperlihatkan  bahwa  setelah akuntan profesional memperoleh kemampuan dan  mendemonstrasikan  kompetensi  yang dibutuhkan oleh profesional audit, pengembangan  lebih  lanjut  yang  lebih spesifik  sifat  mungkin  diperlukan  (Hassall  et al.,  1996;  Palmer  et  al.,  2004;  Richard,  2006) sebelum  mereka  dapat  memiliki  keterlibatan substansial  dalam  keuangan  audit  laporan industri  tertentu  (seperti  perbankan  dan keuangan,  industri  ekstraktif,  dan  asuransi)
dan  lingkungan  tertentu  (seperti  audit transnasional).
Berdasarkan uraian tentang latar belakang  tersebut  maka  tujuan  penting  dari penelitian ini adalah mendeskripsikan seberapa  baik  kompetensi  dalam  fungsi melaksanakan  audit  pada  Bank  Prekreditan Rakyat Syariah (BPRS) di lingkup Jawa Timur sesuai  dengan  SKKNI  no  38  Tahun  2017 tentang BPRS.

## 2. TELAAH TEORI
Audit  internal  telah  dikenal  sebagai proses penting untuk pengendalian di sebuah organisasi (Pratiwi & Suratno, 2017).  Laporan audit  dapat  bermanfaat  bagi  penggunanya seperti  kreditur,  investor,  dan  pemegang saham  perusahaan  (Kabuye  et  al.,  2017; Rahayuningtyas  &  Kristijadi,  2020).  Dalam pandangan  entitas  korporasi,  audit  memiliki peran  penting  sebagai  salah  satu  persyaratan bagi entitas perusahaan yang ingin mencatatkan  sahamnya  di  bursa  efek. Perusahaan harus  menyajikan  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  Kantor Akuntan  Publik  (Nainggolan  et  al.,  2019; Susilo  &  Widyastuti,  2015),  sehingga    audit adalah nilai tambah wajib kegiatan perusahaan yang telah go public dan nantinya dapat  memperkuat  tata  kelola  perusahaan yang lebih baik.
Agar proses audit dapat dilakukan secara kritis, auditor harus memiliki kompetensi dan pengalaman di bidang akuntansi, perpajakan, sistem  akuntansi,  dan  auditing  (Kusuma  & Darmansyah,  2018;  Sari  &  Widyastuti,  2018). Oleh  karenanya  seorang  akuntan  yang ditugaskan sebagai auditor perlu mempersiapkan audit sebelum seluruh proses dimulai  dengan  membuat  perencanaan  audit yang  berkualitas  (Hasanah,  2021;  Nainggolan et  al.,  2019).  Tentunya  hal  ini  berlaku  pada berbagai  jenis  organisasi  baik  pada  sektor publik  maupun  sektor  swasta  terlebih  yang profit-oriented . Dalam  perkembangannya,  kompetensi auditor  menjadi  salah  satu  hal  yang  penting dalam  menunjang  kualitas  dan  praktek audit pada sebuah organisasi. Sifat dari kompetensi
secara profesional di dalam aspek pengetahuan  serta  keterampilan  penting untuk dibangun dengan referensi khusus bagi profesi audit  internal. Sebagai bantuan untuk proses  analitis,  upaya  dilakukan  untuk mengidentifikasi  taksonomi  yang  sesuai untuk  identifikasi  kompetensi  profesional tersebut (Hassall et al., 1996). Selain itu, telah lama dikenali bahwa kompetensi dan kualitas audit  menjadi  perhatian  sejalan  dengan meningkatnya tekanan dari masyarakat untuk mengatasi  penipuan,  korupsi,  salah  urus  dan inefisiensi  (Pickett,  2000).  Tidak  ada gunanya mengulangi  semua  contoh  terkenal  di  mana perusahaan  gagal  memberikan  layanan  yang terbaik atau mengalami kegagalan seluruhnya dalam sistem yang dijalankannya.
Kecenderungan bank dalam memperkuat pengawasan  internal  tentu  berakar  kepada nilai  kepatuhan  pada  regulasi,  termasuk didalamnya  bank  menghadapi  risiko  yang sebagai insitusi jasa
keuangan (Rahayuningtyas & Kristijadi, 2020; Saraswati & Agustina, 2022).
Pada  Bank  Syariah,  fungsi  pengawasan dan  pengendalian  internal  melibatkan  dari tim  auditor  internal.    Bagaimanapun kompetensi  dari  auditor  internal  ditemukan berperan penting dalam pencegahan kecurangan  pada  praktek  perbankan  syariah (Hasanah,  2021).  Jika  mencermati  dari  aspek kompetensi  auditor,  maka  akan  terdapat banyak sekali pengembangan dan perdebatan maupun kajian  tentang  hal  tersebut.    Namun yang  perlu  diketahui  bahwa  kompetensi auditor  khusus  syariah  harus  mencakup pengetahuannya  tentang    hukum  Islam,  fiqh muamalah, keterampilan di bidang akuntansi dan  audit,  serta  karakteristik  khusus  sebagai auditor syariah (Jusri & Maulidha, 2020).
Penelitian  tedahulu  yang  mengulas kompetensi  auditor  internal  pada  bank syariah  seperti  Hasanah  (2021)  menjelaskan operasionalisasi  konsep  kompetensi  auditor internal  menjadi  lima  dimensi  antara  lain  (1) kompetensi umum, (2) keterampilan perilaku, (3) keterampilan teknis, (4) pengetahuan, serta (5) alat dan teknik audit.
Menariknya  di  Indoneisa  bahwa  pada tingkatan
Kebijakan atau Peraturan Pemerintah,  terdapat  payung  hukum  yang mengatur tentang regulasi standar kompetensi  tentang  pelaksanaan  kegiatan audit  intern,  khususnya  pada  konteks  BPRS. Pemerintah  telah  menetapakan  Keputusan Menteri  Ketenagakerjaan  Republik  Indonesia Tentang  Standar  Kompetensi  Kerja  Nasional Indonesia  (SKKNI)  Nomor  38  Tahun  2017 bidang  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah (BPRS), dan didalam standar tersebut terdapat salah  satu  fungsi  penting  yakni  tentang melakukan fungsi audit. Berdasarkan peraturan    tentang  SKKNI  tersebut  terdapat dua  unit  kompetensi  penting  dalam melakukan fungsi audit yakni :
1. K.64PRS00.032.1  Merencanakan  Audit Intern.  Unit  kompetensi  ini  terdiri  dari tiga  elemen  kompetensi  yakni  (1) merumuskan  tujuan  dan  ruang  lingkup audit,  (2)  mempersiapkan  rencana  audit, serta (3) melakukan evaluasi pelaksanaan audit  sebelumnya.  Untuk  tiga  elemen kompetensi ini secara keseluruhan terbagi menjadi sepuluh kriteria unjuk kerja.
2. K.64PRS00.032.1    Melaksanakan  Audit Intern.  Unit  kompetensi  melaksanakan audit  intern  ini  terdiri  dari  enam  elemen kompetensi  yakni  (1)  mempersiapkan pelaksanaan  audit,  (2)  mengumpulkan data, (3) menganalisis data, (4) mengklarifikasi  hasil,  (5)  menyusun laporan  hasil,  serta  (6)  memantau  tindak lanjut laporan hasil audit.
Kedua unit kompetensi tersebut merupakan  bagian  dari  area  melaksanakan fungsi  audit  internal  pada  Bank  Pembiayaan Rakyat Syariah
(BPRS). Sehingga pengembangan  instrumen  penelitian  ini didasarkan  pada  unit  kompetensi  yang  telah ditetapkan  pada  Standar  Kompetensi  Kerja Nasional  Republik  Indonesia  khusus  untuk Bank Pembiayaan Rakyat Syariah.
Terlepas  dari  banyaknya  teori  dan  hasil empiris tentang kompetensi auditor sebelumnya, diketahui sejauh ini masih belum terdapat  pengujian  secara  empiris  untuk konstruksi kompetensi fungsi area
melaksanakan  audit  intern  pada  Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  tersebut. Oleh  karena  itu  fokus  pada  penelitian  ini adalah  menggambarkan  tentang  sejauhmana praktek  dalam  area  melaksanakan  audit  di BPRS  telah  dilakukan  sesuai  dengan  SKKNI tersebut

## 3. METODE PENELITIAN
Penggunaan metode kuantitatif
ditetapkan  dalam  penelitian  ini  untuk menjawab  pertanyaan  penting  penelitian. Studi  ini  bersifat  eksploratif,  dengan mencermati  setiap  aspek  dalam  elemen kompetensi  pada  dua  unit  kompetensi  yang berkaitan  dengan  fungsi  melakukan  audit pada  lingkup  BPRS  sesuai  dengan  SKKNI Nomor  38  Tahun  2017.  Kedua  unit kompetensi tersebut adalah (1) Merencanakan audit  intern  dan  (2)  Melaksanakan  audit intern,  dan  kedua  konsep  tersebut  menjadi variabel  yang  akan  diamati  pada  penelitian ini.
Dalam instrumen penelitian ini penilaian atas  variabel  merencanakan  audit  intern  dan melaksanakan  audit  intern  dapat  dilihat sebagai  bentuk  penilaian  atas  aspek psikomotorik atau perilaku. Elemen kompetensi  yang  ada  berdasarkan  SKKNI Nomor  38  Tahun  2017  tersebut  cenderung lebih kepada aspek sikap dan perilaku dalam melaksanakan fungsi audit intern. Berdasarkan  hal  tersebut  maka  skala  yang digunakan  adalah  skala  semantik  diferensial yang  mengukur  tentang  frekuensi  seberapa banyak  indikator  tersebut    dilakukan  oleh responden dalam hal ini adalah auditor BPRS. Skala  yang  digunakan  pada  instrumen penelitian adalah (1) tidak pernah, (2) jarang, (3) kadang-kadang, (4) sering, dan (5) selalu.
Persetujuan etika untuk proyek penelitian komprehensif  (di  mana  makalah  ini merupakan  bagian)  diperoleh  dari  peneliti, dan  selama  proses  responden  diminta  untuk memberikan  persetujuan,  dan  anonimitas mereka  sebagai  responden  dijamin,  dengan pengakuan  hak  pribadi  untuk  menarik  diri kapan  saja  Unit  analisis  adalah  auditor  dari BPRS yang ada di Provinsi Jawa Timur.
Dengan  mengambil  data  eksisting tentang  jumlah  dan  kontak  BPRS  di  Jawa Timur  pada  data  Otoritas  Jasa  Keuangan (sumber:
https://ojk.go.id/id/kanal/perbankan/data- dan-statistik/Pages/Daftar-Alamat-Kantor- Pusat-BPRS.aspx)  diketahui  daftar  BPRS  dan alamat  per  Desember  2022.  Berdasarkan daftar tersebut diketahui terdapat 25 BPRS di Jawa  Timur  yang  berada  dibawah  wilayah kerja  empat  kantor  OJK  (Kantor  Regional  4 Jawa  Timur,  Kantor  OJK  Malang,  Kediri  dan Jember).
Penentuan  sampel  dilakukan  secara  non acak dengan mengirimkan alamat link survey online kepada kontak dari ke 25 BPRS di Jawa Timur tersebut. Pengumpulan data dilakukan selama  kurun  waktu  satu  bulan  (Mei  2023) dan  ketika  ditutup  telah  diperoleh  41 responden yang berkenan untuk berpartisipasi  dengan  menjawab  secara lengkap survey yang telah disampaikan.
Data  yang  telah  terkumpul  dikompilasi dan  diolah  menggunakan  alat  bantu  stasitik untuk menguji validitas dan reliabilitas, serta pengolahan  statistik  deskriptif  dilakukan untuk mengungkapkan hasil berupa deskripsi rata-rata  nilai  jawaban  dari  responden  untuk setiap kriteria unjuk kerja pada setiap elemen kompetensi  untuk  unit  kompetensi  (1) merencanakan  audit  intern,  serta  (2) melaksanakan audit intern, secara kontekstual yang  berlaku  pada  BPRS  sesuai  SKKNI Nomor 38 Tahun 2017.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengumpulan data yang dilakukan secara cross-sectional ini  kemudian  diolah  dengan menggunakan alat bantu statistik. Berdasarkan  data  yang  telah  terkumpul  dari penyebaran  kuesioner  penelitian,  dapat dilihat beberapa hasil penting sebagai berikut.
Dari  kompetensi  merencanakan  audit intern,  dapat  diketahui  bahwa  tiga  elemen kompetensi telah memenuhi kriteria reliabilitas  (rentang  nilai  α  =  .940  sampai dengan  α  =  .963).  kemudian  rentang  nilai rerata  untuk  kriteria  unjuk  kerja  sebagai
indikator  dari  elemen  kompetensi  diketahui sebesar  3.85  –  4.27.  Nilai  mean  terendah terletak  pada  indikator  Mengidentifikasi subyek  serta  obyek  audit  dan  Merumuskan tujuan  audit  (mean  =  3.85),  sementara  nilai mean  tertinggi  terletak  pada  indikator Menyusun  program  audit  (mean  =  4.27). Temuan  tersebut  menunjukkan  bahwa  pada dasarnya  auditor  BPRS  di  Jawa  Timur
tergolong  telah  mampu  menyusun  program audit  dengan  baik.  Namun  hal  yang  perlu ditingkatkna terletak pada bagaimana auditor BPRS  di  Jawa  Timur  ini  merumuskan  tujuan audit yang tepat, Mempertimbangkan cakupan  dan  konteks  area  audit  pada lembaga  keuangan  yang  bernuansakan  Islam (Syariah).
Tabel 1. Merencanakan Audit Intern
Elemen Kompetensi Indikator / Kriteria Unjuk Kerja Nilai Mean r Merumuskan tujuan dan ruang lingkup audit (α = .963) Mean = 3.890 Mengidentifikasi subyek serta obyek audit 3.85 0.918 Menentukan fokus audit 3.90 0.954 Merumuskan tujuan audit 3.85 0.877 Merumuskan ruang lingkup audit sesuai prosedur yang berlaku termasuk pemeriksaan atas kepatuhan prinsip syariah 3.95 0.892 Mempersiapkan rencana audit (α = .940) Mean = 4.049 Menentukan tahapan pelaksanaan audit 4.02 0.917 Menyusun jadwal audit sesuai tujuan dan ruang lingkup audit 4.02 0.826 Menyusun program audit 4.27 0.851 Menetapkan penugasan audit 3.88 0.844 Melakukan evaluasi pelaksanaan audit sebelumnya (α = .954) Mean = 4.024 Mengidentifikasi hasil pelaksanaan audit intern dan atau eksternal sebelumnya 4.07 0.913 Mengevaluasi informasi tindak lanjut yang telah dilakukan terhadap temuan audit 3.98 0.913

## Sumber: Data diolah (2023)
Sementara  untuk  rentang  nilai  koefisien korelasi  untuk  setiap  indikator  berada  pada kisaran  0.826  –  0.954.  Ditinjau  dari  setiap elemen  kompetensi,  nilai  mean  tertinggi terletak pada elemen Mempersiapkan rencana audit  (mean  =  4.049),  sementara  nilai  mean terendah  terletak  pada  elemen  Merumuskan tujuan audit dan ruang lingkup audit (mean = 3.890).    Sementara  nilai  rerata  untuk kompetensi  merencanakan  audit  intern ditemukan  pada  nilai  yang  sangat  bagus (mean =  3.98). Hasil ini menunjukkan bahwa auditor  BPRS  di  Jawa  Timur  sering mempersiapkan  rencana  auditnya  dengan baik,  dengan  program  audit  yang  disusun dengan  jelas  dan  baik.    Di  sisi  lain  para auditor teridentifikasi cukup sering
merumuskan tujuan dan ruang lingkup audit di  BPRS  dengan  baik,  namun  perlunya peningkatan  pada  nilai    kriteria  unjuk  kerja didalamnya terutama dalam hal Mengidentifikasi  subyek  serta  obyek  audit dan  Merumuskan  tujuan  audit  pada  lingkup BPRS.
Pada  BPRS  di  Jawa  Timur,  mayoritas responden dalam hal ini auditor mempersepsikan  paling  tinggi  pada  elemen kompetensi  untuk  mempersiapkan  rencana audit  dengan  baik.  Elemen  kompetensi  ini merupakan  elemen  yang  paling  sering dilakukan  menurut  para  auditor  tersebut. Secara  umum  perencanaan  audit  internal pada  BPRS  di  Jawa  Timur  telah  dilakukan dengan  baik  oleh  para  auditor.    Hal  ini
mencerminkan  bahwa  para  auditor  internal dari  BPRS  di  Jawa  Timur  tersebut menunjukkan  kompetensi  yang  telah  sesuai dengan
standar kompetensi kerja merencanakan audit intern.
Pada  tataran  empiris,  mencermati  hasil analisis  data  yang  diperoleh  dapat  diketahui bahwa  instrumen  merencanakan  audit  intern dapat  dikategorikan  memenuhi  kriteria validitas dan reliabilitas. Hal ini berarti bahwa instrumen  ini  memiliki  keajegan  yang  sangat baik  dan  dapat  digunakan  untuk  penelitian
lain  yang  mengulas  tentang  konsep  yang sama (merencanakan audit intern).
Pada  unit  kompetensi  melaksanakan audit  intern  pada BPRS,  nilai  alpha  cronbach untuk  setiap  elemen  kompetensi  ditemukan telah  memenuhi  kriteria  reliabilitas  (rentang nilai α = .790 sampai dengan α = .972) untuk enam  elemen  kompetensi  dari  melaksanakan fungsi  audit  pada  BPRS.  Diketahui  bahwa setiap elemen kompetensi untuk melaksanakan  audit  intern  pada  BPRS  telah memenuhi konsistensi internal. Tabel 2. Melaksanakan Audit Intern Elemen Kompetensi Indikator / Kriteria Unjuk Kerja Nilai Mean r Mempersiapkan Pelaksanaan Audit (α = 0.972) Mean = 3.884 Mengidentifikasi program audit 3.80 0.919 Mengidentifikasi Kebijakan dan prosedur audit 3.85 0.947 Menyiapkan kertas kerja dalam rangka pelaksanaan audit 3.95 0.951 Menyampaikan daftar permintaan dokumen dan data kepada klien 3.93 0.902 Mengumpulkan data (α = 0.842) Mean = 3.427 Mengumpulkan dokumen dan data audit 3.54 0.729 Memeriksa kelengkapan dokumen dan data yang dikumpulkan 3.32 0.729 Menganalisis data (α = 0.847) Mean = 3.866 Menganalisis dokumen dan data yang dikumpulkan terhadap Kebijakan, prosedur, dan peraturan perundang undangan yang berlaku serta kepatuhan terhadap prinsip syariah 3.73 0.735 Merumuskan hasil analisis secara tertulis pada kertas kerja sebagai konsep temuan audit 4.00 0.735 Mengklarifikasi hasil (α = 0.847) Mean = 3.793 Mengklarifikasi temuan audit kepada temuan klien 3.78 0.735 Merumuskan hasil Klarifikasi dalam bentuk risalah hasil pertemuan untuk ditandatangani oleh pihak – pihak yang terlibat 3.80 0.735 Menyusun laporan hasil audit (α = 0.826) Mean = 3.715 Menyusun laporan hasil audit sesuai prosedur audit yang berlaku 3.90 0.591 Menyampaikan laporan hasil audit yang telah disusun ke pejabat intern yang berwenang 3.73 0.843 Mengadministrasikan dokumen audit 3.51 0.634 Memantau tindak lanjut laporan hasil audit (α = 0.790) Mean = 4.085 Mengevaluasi tindak lanjut atas laporan hasil audit yang dilakukan oleh klien 4.24 0.653 Melaporkan secara tertulis tindak lanjut laporan hasil audit yang dilakukan klien kepada pejabat yang berwenang 3.93 0.653 Sumber: Data diolah (2023)
Sementara  hal  menarik  bahwa  terdapat kecenderungan pengumpulan data audit yang sesuai  masih  cenderung  kadang  –  kadang dilakukan  pada  cakupan  audit  di  BPRS.  Jika dilihat  lebih  detail  pada  elemen  kompetensi pengumpulan  audit  yang  terendah  pada indikator  memeriksa  kelengkapan  dokumen dan  data  yang  dikumpulkan.  Indikator
tersebut yang dipersepsikan terendah bahkan dibandingkan  dengan  kriteria  unjuk  kerja lainnya untuk
elemen kompetensi
Melaksanakan  audit  intern.  Untuk  elemen kompetensi tertinggi pada indikator Memantau  tindak  lanjut  laporan  hasil  audit, kriteria  unjuk  kerja  tertinggi  terletak  pada
mengevaluasi tindak lanjut atas laporan hasil audit yang dilakukan oleh klien.
Terlihat  pada  beberapa  elemen  pada kompetensi  tentang  melaksanakan  audit intern  di BPRS  ini  masih  dibawah  rata  –  rata nilai  4.  Hanya  satu  dari  enam  elemen kompetensi  melaksanakan  audit  intern  pada BPRS  yang  ditemukan  berada  pada  nilai diatas  4  yakni  memantau  tindak  lanjut laporan  hasil  audit.    Sementara  5  elemen kompetensi lainnya ditemukan bernilai cukup baik. Satu aspek yang masih tergolong sedang yakni  elemen  kompetensi  mengumpulkan data audit.
Terdapat  temuan  yang  menarik  jika mencermati deskripsi jawaban dari responden untuk  melaksanakan  audit  intern.  Elemen kompetensi  mengumpulkan  data  audit ditemukan  yang  dinilai  paling  rendah, dengan  dua  kriteria  unjuk  kerjanya  yakni mengumpulkan  dokumen  dan  data  audit serta  memeriksa  kelengkapan  dokumen  dan data  yang  dikumpulkan  masih  belum sepenuhnya  baik  secara  pemenuhan  standar. Hal  ini  mengindikasikan  ketidaksesuaian dalam  pemenuhan  standar  jika  mendasarkan pada  persepsi  responden  para  auditor tersebut.  Pertanyaan  yang  muncul  dari temuan ini adalah apakah dokumen atau data audit  BPRS  masih  belum  lengkap  atau memenuhi standar? ataukah karena pemeriksaan kelengkapan dokumen dan atau data  tersebut  kadang-kadang  dilakukan sehingga auditor tidak benar-benar mengetahuinya?  Pertanyaan  ini  muncul dengan  mempertimbangkan  area  cakupan audit pada Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. Audit  yang  dilakukan  dalam  hal  ini  tidak sekedar  melihat  kesesuaian  praktek  yang dijalankan dengan standar yang berlaku pada lembaga  keuangan  seperti  BPRS,  tetapi  juga tentang  bagiamana  pemenuhan  prinsip syariah  (Jusri  &  Maulidha,  2020;  Musfiroh  et al., 2021).
Meskipun begitu, temuan penelitian juga menggambarkan bahwa auditor pada BPRS di provinsi  Jawa  Timur  sangat  memperhatikan detail  proses  pelaksanaan  audit  yang berkualitas  dari  awal  sampai  akhir.  Laporan
hasil  audit  yang  telah  memenuhi  standar menjadi  dasar  acuan  untuk  mengevaluasi tindak  lanjut  yang  telah  dilakukan  oleh auditee.  Pada  proses  pengendalian di  sebuah organisasi,  bentuk  tindak  lanjut  seperti rencana  tindakan  perbaikan  (RTP)  dalam merespon  temuan  audit  menjadi  sangat krusial  sebagai  salah  satu  indikator  audit yang  berkualitas  pada  BPRS  (Elfadhli  et  al., 2021).    Jika  mencermati  nilai  elemen kompetensi  pada  pelaksanaan  audit  tersebut yang  masih  kurang  maksimal  diindikasikan oleh profil auditor dalam hal ini masuk dalam kategori  anggota  tim  ataupun  ketua  tim. Karena  dalam  struktur  tim  kerja  auditor penugasannya  dapat  berbeda  satu  sama  lain mempertimbangkan peran dalam tim tersebut (Kusuma  &  Darmansyah,  2018;  Sari  & Widyastuti, 2018).
Secara empiris hasil analisis data tersebut menunjukkan
bahwa instrumen melaksanakan  audit  intern  dapat  dinyatakan telah  memenuhi  kriteria  validitas  dan reliabilitas.  Hal  ini  berarti  bahwa  instrumen ini  memiliki  keajegan  yang  sangat  baik  dan dapat  digunakan  untuk  penelitian  lain  yang mengulas  tentang  konsep  yang  sama (melaksanakan  audit  intern).  Secara  teknis instrumen  tentang  area  fungsi  merencanakan audit  dan  melaksanakan  audit  pada  lingkup BPRS  dapat  digunakan  sebagai  bahan evaluasi  kompetensi  dari  para  auditor  yang bekerja  di  BPRS.  Harapannya  ke  depan dengan  perbaikan  dan  pengembangan kompetensi  dari  para  auditor  tersebut  dapat menunjang pengawasan internal serta penguatan pada good corporate governance pada BPRS di lingkup Provinsi Jawa Timur.

## 5. SIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk
mengungkap  tentang  bagaimana  gambaran kompetensi dalam fungsi melaksanakan audit pada  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah (BPRS).  Secara  umum  konstruksi  dari  fungsi melaksanakan  audit  pada  BPRS  yang  terdiri dari  dua  unit  kompetensi  penting  yakni  (1) merencanakan audit intern dan (2) melaksanakan audit intern dapat
dikategorikan  sangat  baik.  Keduanya  juga dapat  terkonfirmasi  sebagai  hasil  instrumen yang  sangat  baik  untuk  digunakan  dalam mengevaluasi  kompetensi  (terutama  dalam hal  sikap  dan  perilaku)  dari  melaksanakan fungsi audit pada BPRS.
Potensi untuk perbaikan atau peningkatan  kualitas  pelaksanaan  audit  di BPRS  Jawa  Timur  yang  paling  urgen  terletak pada  kompetensi  tentang  mengumpulkan data  audit.  Bagaimana  data  atau  dokumen audit  di  BRPS  dikumpulkan  dan  diperiksa oleh  auditor  perlu  menjadi  perhatian tersendiri  dalam  pelaksanaan  kegiatan  audit yang  berkualitas  di  BPRS.  Di  satu  sisi  tidak dapat  dipungkiri  bahwa  kompetensi  auditor syariah  dapat  dipengaruhi  dari  beragam faktor,  salah  satunya  adalah  tentang Pengetahuan ( knowledge ). Sementara pada sisi lainnya penelitian ini hanya mendeskripsikan kompetensi  dengan  fokus  pada  praktek yang mencerminkan  aspek  sikap  dan  perilaku individual  dari  auditor.  Studi  lebih  lanjut disarankan  untuk  dapat  menguji  secara lebih komprehensif  dimensi  dan  interkorelasi  dari aspek  yang  dapat  mempengaruhi  atau membentuk  sebuah  kompetensi  auditor terutama dalam merencanakan dan melaksanakan  audit  intern  pada  Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  di Indonesia. Studi ini diyakini merupakan salah satu  yang  pertama  dalam  mengulas kompetensi  ditinjau  dari  standar  kompetensi kerja nasional (SKKNI) yang telah ditetapkan oleh  Pemerintah.  Ke  depan  diharapkan semakin  banyak  kajian  atau  penelitian menggunakan  pola  serupa  yang  dapat memperkaya temuan dari hasil penelitian ini.

## REFERENSI
Abbott,  L.  J.,  Daugherty,  B.,  Parker,  S.,  & Peters,  G.  F.  (2016).  Internal  Audit
Quality and Financial Reporting Quality:  The  Joint  Importance  of
Independence  and  Competence. Journal of  Accounting  Research , 54 (1),  3–40. https://doi.org/10.1111/1475- 679X.12099
Alsughayer,  S.  A.  (2021).  Impact  of  Auditor
Competence,  Integrity,  and  Ethics  on Audit  Quality  in  Saudi  Arabia. Open Journal  of  Accounting , 10 (04),  125–140. https://doi.org/10.4236/ojacct.2021.104 011
Elfadhli,  E.,  Mulya,  N.  R.,  &  Wardhani,  F.  S.
(2021).  Peranan  Audit  Internal  Dalam Meningkatkan  Efektivitas  Kegiatan Pembiayaan  Pada  BPRS  Haji  Miskin Pandai  Sikek. Al-Bank:  Journal  of  Islamic Banking and Finance , 1 (1), 21. https://doi.org/10.31958/ab.v1i1.2703
Geovani,  A.  (2023).  Pengaruh  Kompetensi Terhadap  Effektivitas  Auditor  Internal Syariah. Jurnal Pajak Dan Bisnis , 4 (1), 1–
5.
Ghozali,  I.,  Iswati,  S.,  &  Adam,  S.  (2020). Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia Berbasis  Kompetensi  Sebagai  Upaya Meningkatkan  Kinerja  Organisasi  Di Pt.Pertamina Lubricant Jakarta. Ekonika : Jurnal  Ekonomi  Universitas  Kadiri , 5 (2), 211. https://doi.org/10.30737/ekonika.v5i2. 1094 Hadi, N. A., & Muwazir, M. R. (2020). Islamic banking selection criteria: a multi-ethnic perspective. Journal  of  Islamic  Marketing ,
12 (5),
1063–1078. https://doi.org/10.1108/JIMA-02-2019-
0033
Haron, H., Chambers, A., Ramsi, R., & Ismail, I.  (2004).  The  reliance  of  external auditors on internal auditors. Managerial Auditing  Journal , 19 (9),  1148–1159. https://doi.org/10.1108/0268690041056
2795
Hasanah,  R.  (2021).  Pengaruh  Kompetensi Auditor  Internal  Terhadap  Pencegahan Kecurangan  Pada  Bank  BJB  Syariah Kantor  Pusat  Bandung  dan  Bank  BJB Syariah Kantor Cabang Bandung. Jurnal Bisnis Manajemen & Ekonomi , 19 (2), 471– 483.
Hassall,  T.,  Dunlop,  A.,  &  Lewis,  S.  (1996).
Internal  audit  education:  Exploring professional  competence. Managerial Auditing Journal , 11 (5), 28–36. https://doi.org/10.1108/0268690961012
0514
Indrianasari, N. T., Ermawati, E., Sulityan, R. B.,  Ifa,  K.,  &  Setyobakti,  M.  H.  (2020). The  Based  Bank  Rating  Influence toward  BPR  Syariah  Profit  Growth  in East  Java. Humanities  &  Social  Sciences
Reviews , 8 (1), 130-136. https://doi.org/10.18510/hssr.2020.811 9
Jusri,  A.  P.  O.,  &  Maulidha,  E.  (2020).  Peran Dan Kompetensi Auditor Syariah Dalam Menunjang  Kinerja  Perbankan  Syariah. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) , 4 (2), 222– 241. https://doi.org/10.46367/jas.v4i2.255 Kabuye, F., Nkundabanyanga, S. K., Opiso, J.,
&  Nakabuye,  Z.  (2017).  Internal  audit organisational  status,  competencies, activities  and  fraud  management  in  the financial  services  sector. Managerial Auditing Journal , 32 (9), 924–944. https://doi.org/10.1108/MAJ-09-2016-
1452
Kusuma,  N.  A.,  &  Darmansyah,  D.  (2018). Kompetensi, Independensi, Bukti Audit, dan  Kualitas  Hasil  Audit  Internal  pada Inspektorat  Kementerian  Koperasi  dan Usaha Kecil dan Menengah. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 5 (01), 65– 76. https://doi.org/10.35838/jrap.v5i01.173 Lestari,  I.  F.,  &  Oktaviana,  U.  K.  (2020).
Peranan  Komite  Audit  dan  Dewan Pengawas  Syariah  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus  pada BPRS  di  Jawa  Timur). El  Dinar:  Jurnal Keuangan Dan Perbankan Syariah , 8 (1), 29. https://doi.org/10.18860/ed.v8i1.7611 Mansouri,  A.,  Pirayesh,  R.,  &  Salehi,  M. (2009).  Audit  Competence  and  Audit Quality:  Case  in  Emerging  Economy. International  Journal  of  Business  and Management , 4 (2), 17–25. https://doi.org/10.5539/ijbm.v4n2p17
Musfiroh, L., Suhartini, D., & Mayasari, L. D.
(2021).  Kompetensi  Auditor  Syariah Model  Ksoc  Ditinjau  Dari  Perspektif Islam. Behavioral Accounting Journal , 4 (1), 259–275.
https://doi.org/10.33005/baj.v4i1.135 Nainggolan, T. B., Suratno, S., & Rachbini, W. (2019). Pengaruh Kompetensi, Independensi  Dan  Integritas  Auditor
Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 6 (1), 47– 70. https://doi.org/10.54367/jrak.v3i1.440
Palmer, K. N., Ziegenfuss, D. E., & Pinsker, R. E.  (2004).  International  knowledge, skills, and abilities of auditors/accountants:  Evidence  from recent  competency  studies. Managerial Auditing Journal , 19 (7), 889–896. https://doi.org/10.1108/0268690041054 9411 Pickett,  S.  (2000).  Developing  internal  audit competencies. Managerial Auditing Journal , 15 (6), 265–278. https://doi.org/10.1108/0268690001034
4179
Pinatik,  S.  (2021).  The  Effect  of  Auditor’s Emotional  Intelligence,  Competence, and  Independence  on  Audit  Quality. International  Journal  of  Applied  Business and  International  Management , 6 (2),  55– 67. https://doi.org/10.32535/ijabim.v6i2.11 47
Pradesa,  H.  A.,  Agustina,  I.,  &  Zulvia,  P. (2022).  Mengurai  Faktor  Terpenting Pada  Kualitas  Pelayanan  Pembiayaan Murabahah  Pada  Bank  Perkreditan Rakyat  Syariah. Ekonomi,  Keuangan, Investasi  Dan  Syariah  (EKUITAS) , 4 (2), 725–734.
https://doi.org/10.47065/ekuitas.v4i2.2 419 Pratiwi,  S.  A.,  &  Suratno,  S.  (2017).  Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Permasalahan dalam Hasil Reviu Audit Intern. Jurnal  Riset  Akuntansi  &
Perpajakan (JRAP) , 4 (2), 208–221.
Rahayuningtyas,  S.,  &  Kristijadi,  E.  (2020).
Risiko,  Good  Corporate  Governance, Profitabilitas, Capital Terhadap Kesehatan Bank Umum Swasta Nasional Devisa Di Indonesia. BALANCE: Economic, Business,
Management  and  Accounting  Journal , 17 (2), 50. https://doi.org/10.30651/blc.v17i2.5073
Richard,  C.  (2006).  Why  an  auditor  can’t  be competent  and  independent:  A  french case  study. European  Accounting  Review ,
15 (2), 153–179. https://doi.org/10.1080/0963818050010 4832 Rusdianti,  I.  S.,  Irmadariyani,  R.,  &  Kustono, A.  S.  (2022).  E-Finance  :  Mitigation  of Fraud Tendency in Indonesia.
International  Journal  of  Entrepreneurship and  Business  Development , 5 (2),  574-582. https://doi.org/10.29138/ijebd.v5i3.185 7
Rusydiana, A. S., & Hasib, F. F. (2019). Islamic Banking  Selection  Criteria:  Case  in Indonesia  Using  Analytic  Network Process. Economica: Jurnal Ekonomi Islam ,
10 (1), 165–188. https://doi.org/10.21580/economica.20 19.10.1.2846 Saputra,  A.,  &  Susanto,  D.  S.  (2016). Kompensasi, Independensi, Profesionalisme  dan  Etika  Profesi Internal  Auditor  terhadap  Kualitas Audit di Inspektorat Jenderal Kementerian  Ketenagakerjaan. Jurnal
Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 3 (2),
199–210.
Saraswati, E., & Agustina, I. (2022). Does Bank Governance Reduce Financial Statement Fraud?  The  Moderating  Role  of Operational  Risk. Jurnal  Keuangan  Dan
Perbankan , 26 (1), 91–110. https://doi.org/10.26905/jkdp.v26i1.66 11 Sari,  L.  D.  P.,  &  Widyastuti,  T.  (2018). Expectation  Gap  pada  Persepsi  Auditor Internal dengan Auditee terkait Kompetensi, Independensi, dan Kualitas Audit. Jurnal  Riset  Akuntansi  & Perpajakan (JRAP) , 5 (01), 53–64. https://doi.org/10.35838/jrap.v5i01.172 Sunardi,  S.,  &  Pradesa,  H.  A.  (2019).  An empirical  evidence  of  ethical  climate index  in  rural  banks  from  Board  of Directors Perspective.
Journal of Economics,  Business  &  Accountancy Ventura , 21 (3), 373. https://doi.org/10.14414/jebav.v21i3.1 590 Susilo,  P.  A.,  &  Widyastuti,  T.  (2015).
Integritas,  Objektivitas,  Profesionalime Auditor  dan  Kualitas  Audit  di  Kantor Akuntan  Publik  Jakarta  Selatan. Jurnal Riset  Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) , 2 (01), 65–77. https://doi.org/10.35838/jrap.v2i01.97