## ANALISIS DETERMINAN IMPLEMENTASI ANGGARAN BERBASIS KINERJA DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA SATUAN KERJA PERANGKAT KABUPETEN (SKPK) DI KABUPATEN BENER MERIAH, ACEH
Ova Danila 1 , Ridwan Ibrahim 2 , Syukry Abdullah 3
1 Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh, dan berkerja di Sekdakab Bener Meriah
2,3 Magister Akuntansi Program, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh.
Korespondensi Penulis:
1 ovadanila1975@gmail.com, 2 syukriya@gmail.com, 3 pwan_ibrahim@yahoo.com

## Abstract
This  study  aimed  to  examine  the  effect  of  organizational  commitment,  information  technology systems, human resources, and reward on the implementation of performance-based budgeting in the preparation of budget revenue and expenditure  of the public working units  in Bener Meriah, Aceh. The  data  of  this  quantitative  study  were  collected  by  distributing  the  questionnaires  to  135 goverment  personnels  at  the  45  public  working  units  and  the  data  were  then  analyzed  using  the multiple  regression  technique.  The  study  found  that:  (1)  organizational  commitment,  information technology  systems,  human  resources,  and  reward  significantly  affected  the  implementation  of performance-based  budgeting;  (2)  organizational  commitment  affected  the  implementation  of performance-based  budgeting;(3)  information  technology  systems  affected  the  implementation  of performance-based  budgeting;  (4)  the  quality  of  human  resources  affected  the  implementation  of performance-based  budgeting;  and  (5)  reward  affected  the  implementation  of  performance-based budgeting of the public working units in Bener Meriah, Aceh.
Keywords: Organizational  commitment,  Information  technology  system,  Quality  of  human resources, Reward, Performance based.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  komitmen  organisasi,  sistem  teknologi  informasi, kualitas sumber daya manusia, dan penghargaan ( reward ) terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  pendapatan  dan  belanja  SKPK  di  Kabupaten  Bener Meriah.Penelitian  ini  merupakan  penelitian  pengujian  hipotesis  dengan  sumber  data  yang dikumpulkan  dengan  kuesioner  dan  dianalisis  dengan  menggunakan  analisis  regresi berganda.Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  SKPK  di  Pemerintahan  Kabupaten  Bener Meriah  (45  SKPK),  dengan  responden  berjumlah  135  aparatur  yang  bekerja  pada  masing-masing SKPK.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  (1)  Komitmen  organisasi,  sistem  teknologi  informasi, kualitas  sumber  daya  manusia,  dan  penghargaan  ( reward )  berpengaruh  secara  bersama-sama terhadap  implementasi  anggaran  berbasis  kinerja,  (2)  Komitemn  organisasi  berpengaruh  terhadap implementasi  anggaran  berbasis  kinerja,  (3)  Sistem  teknologi  informasi  berpengaruh  terhadap implementasi  anggaran  berbasis  kinerja,  (4)  Kualitas  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap
implementasi  anggaran  berbasis  kinerja,  dan  (5)  Penghargaan  ( reward )  berpengaruh  terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja.
Kata kunci :   Komitmen organisasi, Sistem teknologi informasi, Kualitas sumber daya manusia, Penghargaan, Implementasi Anggaran Berbasis Kinerja

## PENDAHULUAN
Anggaran  berbasis  kinerja  merupakan  pendekatan  pengganggaran  pada  pemerintah  daerah yang  mengkaitkan  setiap  biaya  yang  dituangkan  dalam  kegiatan-kegiatan  dengan  manfaat  yang dihasilkan  (Pasal  19  Undang-undang  No  17  Tahun  2003)  tentang  Keuangan  Negara.  Keputusan Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  29  Tahun  2002  tentang  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  dan berdasarkan  Qanun  Aceh  Nomor  1  Tahun  2008  tentang  Pengelolaan  Keuangan  Aceh,  maka  mulai dikenal model penyusunan  anggaran kinerja di Provinsi Nanggroe Aceh Darussalam yang kini telah berubah menjadi Pemerintah Aceh.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mardiasmo  (2002:  4)  dalam  Setiawan  (2011),  setelah  hampir satu dasa-warsa penerapan anggaran kinerja tersebut dirasakan masih belum optimal, demikian pula dengan penentuan  besarnya anggaran belum sepenuhnya mengacu pada target kinerja berupa output dan outcome , ditambah lagi dengan pemerintah daerah masih melihat  berdasarkan capaian realisasi anggaran  bukan  berdasarkan  capaian  kinerja,  yaitu  yang  sebenarnya  harus  dapat  diperbandingkan antara output dan outcome .
Berdasarkan  Peraturan  Bupati  Bener  Meriah  nomor  15  tahun  2015  tentang  Rencana  Kerja Pemerintah Daerah Kabupaten Bener Meriah tahun 2015, pasal 3 menyebutkan dengan tersusunnya RKPD Kabupaten Bener Meriah ini diharapkan dapat mewujudkan keterpaduan antara perencanaan dan penganggaran. Untuk penyusunan rancangan RKPD perlu dievaluasi dari realisasi dan proyeksi belanja daerah.
Pemerintah Kabupaten Bener Meriah dalam menyusun APBK, belum sepenuhnya  berdasarkan penganggaran  berbasis  kinerja,  hal  ini  tampak  pada  pengisian  pengukuran  indikator  kinerja  pada RKA–SKPK dan DPA-SKPkD belum  menggambarkan kaitan yang erat dengan proses pengelolaan pencapaian  ( management  for  results ).  Permasalahan  penyusunan  APBK  Bener  Meriah  ini  diduga dilatarbelakangi kurangnya komitmen dari seluruh organisasi, pemahaman SDM terhadap anggaran berbassis  kinerja,  teknologi  yang  dipakai  dan  penghargaan  ( reward )  terhadap  pegawai  yang  dinilai berhasil dalam hal menjalankan anggaran berbasis kinerja.
Anggaran  Berbasis  Kinerja  (ABK)  merupakan  metode  penganggaran  bagi  manajemen  untuk mengaitkan  setiap  biaya  yang  dituangkan  dalam  kegiatan-kegitan  dengan  manfaat  yang  dihasilkan. Manfaat tersebut didiskripsikan pada seperangkat tujuan yang dituangkan dalam target kinerja pada
setiap  unit  kerja.  Seperti  yang  disebutkan  dalam  penelitian  Suprasto  (2006)  bahwa”…  Anggaran berbasis  kinerja  mengisyaratkan  penggunaan  dana  yang  tersedia  dengan  seoptimal  mungkin  untuk menghasilkan peningkatan pelayanan dan kesejahteraan yang maksimal bagi masyarakat”.
Penelitian  tentang  implementasi  anggaran  belanja  kabupaten  dalam  penyusunan  anggaran pendapatan  belanja  kabupaten  belum  pernah  dilakukan  di  Kabupaten  Bener  Meriah.  Kajian  ini dirasakan  penting  karena  kualitas  anggaran  di  Kabupaten  Bener  Meriah  belum  cukup  baik,  terlihat dari  besarnya  varian  anggaran  pada  akhir  tahun  dan  pembahasan  anggaran  selama  tahun  berjalan, serta  adanya  temuan  BPD  dalam  pertanggungjawaban  anggaran.  Dengan  adanya  penelitian  tentang implementasi  anggaran  belanja  kabupaten  (ABK)  ini  diharapkan  sangat  menentukan  faktor-faktor penting yang menentukan keberhasilan anggaran sebagai alat untuk melayani publik. Adapun faktor- faktor yang memiliki pengaruh kuat terhadap penyusunan Anggaran Pendapatan dan Belanja SKPK di  Kabupaten  Bener  Meriah  adalah  1)  komitmen  dari  seluruh  komponen  organisasi,  2)    sistem teknologi informasi, 3) kualitas sumber daya manusia, 4) penghargaan (reward) (Sembiring, 2009).
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  komitmen  organisasi,  sistem  teknologi informasi, kualitas sumber daya manusia, dan penghargaan ( reward ) terhadap penyusunan  anggaran pendapatan dan belanja SKPK di Kabupaten Bener Meriah, Aceh, Indonesia.
Penelitian  ini  diharapkan  berguna  bagi  satuan  kerja  perangkat  kabupaten,  penelitian  ini  dapat dijadikan sebagai bahan informasi tambahan,  atau masukan dan sebagai bahan pertimbangan pejabat pemerintah daerah baik eksekutif maupun legislatif untuk melakukan penyempurnaan dan perbaikan penyusunan  anggaran  untuk  pencapaian  visi  dan  misi  Kepala  Daerah  yang  terpilih,  khususnya mengenai  komitmen dari seluruh komponen organisasi, sistem teknologi informasi, kualitas sumber daya manusia, dan penghargaan ( reward ) dalam hal penyusunan anggaran pendapatan SKPK.
Sistematika penelitian ini adalah: 1) hipotesis berdasarkan studi literatur. 2) metode penelitian sesuai dengan hipotesis. 3) membahas hasil temuan penelitian, dan 4) menyimpulkan hasil penelitian dan memberikan rekomendasi pada penelitian selanjutnya.

## TINJAUAN TEORITIS
Artikel  ini  membahas  mengenai  variabel  penelitian  yang  meliputi  kinerja  Satuan  Kerja Perangkat Kabupaten, kompetensi sumber daya manusia, penerapan standar akuntansi pemerintahan, peran budaya organisasi. Dalam artikel ini juga diuraikan secara sistematis berkenaan dengan teori- teori yang relevan untuk menjelaskan variabel-variabel tersebut.

## Komitmen Organisasi
Komitmen organisasi merupakan tingkat sampai sejauh mana seorang karyawan memihak pada suatu organisasi tertentu dan tujuannya, serta berniat untuk mempertahankan keanggotaannya dalam organisasi  itu.  Komitmen  organisasi  yang  kuat  di  dalam  individu  akan  menyebabkan  individu berusaha  keras  mencapai  tujuan  organisasi  sesuai  dengan  tujuan  kepentingan  yang  sudah direncanakan (Perry, 1981; Porter et al., 1974 dalam Setiawan 2011).
Prinsip-prinsip manajemen yang telah diuraikan diatas serta berbagai bentuk pengendaliannya membutuhkan suatu sistem informasi yang sempurna.Penggabungan informasi dan komunikasi yang cepat,  pemadatan  data  untuk  pengendalian  dan  kemungkinan  mengakses  kumpulan  data  guna memenuhi  keinginan  pelanggan,  membutuhkan  jaringan  alat  pengolahan  data  sehingga  pekerjaan bisa dilakukan dengan cepat, akurat dan dapat dipercaya.
Untuk  meningkatkan  kualitas  sumber  daya  manusia  dapat  dilakukan  dengan  pelatihan- pelatihan  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  yang  diperlukan,  sehingga  sumber  daya  manusia  yang tersedia  mampu  untuk  menjalankan  tugas  pokoknya  dalam  meningkatkan  pelayanan  organisasi terhadap  kebutuhan  publik.Sarana  dan  prasarana  penunjangpun  terus  diperbaiki  dan  dilengkapi sehingga ketika sumber daya manusia yang telah ada siap, sarana penunjangpun telah ada sehingga dapat dipergunakan untuk mewujudkan penerapan anggaran berbasis kinerja.
Program  penghargaan  penting  bagi  organisasi  karena  mencerminkan  upaya  organisasi  untuk mempertahankan  sumberdaya  manusia  sebagai  komponen  utama  dan  merupakan  komponen  biaya yang  paling  penting.  Disamping  pertimbangan  tersebut  penghargaan  juga  merupakan  salah  satu aspek  yang  berarti  bagi  pegawai,  karena  bagi  individu  atau  pegawai  besarnya  penghargaan mencerminkan ukuran nilai karya mereka diantara para pegawai itu sendiri, keluarga dan masyarakat (Sulistiyani dan Rosidah, 2003 dalam Muryati, 2015: 7).
Komitmen organisasi merupakan tingkat sampai sejauh mana seorang karyawan memihak pada suatu organisasi tertentu dan tujuannya, serta berniat untuk mempertahankan keanggotaannya dalam organisasi itu. Mowday (1982) dalam Muryati (2015) juga mengatakan komitmen sebagai kekuatan relatif dari identifikasi individu dan keterlibatannya sebagai kekuatan relatif dari identifikasi individu dengan organisasi kerja.Komitmen yang tinggi menjadikan individu lebih mementingkan organisasi daripada  kepentingan  pribadi  dan  berusaha  menjadikan  organisasi  menjadi  lebih  baik  (Ikhsan  & Ishak,  2008).  Menurut  Luthans  (2006:  249),  komitmen  organnisasi  didifinisikan  sebagai  (1) Keinginan kuat untuk tetap sebagai anggota organisasi tertentu, (2) Keinginan untuk berusaha keras sesuai dengan keinginan organisasi dan, (3) keyakinan atas penerimaan nilai dan tujuan organisasi.
Berdasarkan penjelasan di atas, maka diajukan hipotesis pertama penelitian ini sebagai berikut: H 1 :  Komitmen organisasi berpengaruh terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja dalam penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK di Kabupaten Bener Meriah

## Sistem Teknologi Informasi
Peraturan  Pemerintah  Nomor  56  Tahun  2005  Pasal  10  tentang  Sistem  Informasi  Keuangan Daerah  menyebutkan  bahwa  Pemerintah  Pusat  dan  Pemerintah  Daerah  berkewajiban  untuk mengembangkan  dan  memanfaatkan  kemajuan  sistem  teknologi  informasi  untuk  meningkatkan kemampuan  mengelola  keuangan  pemerintah  daerah,  dan  menyalurkan  informasi  keuangan  daerah kepada  pelayanan  publik.  Dengan  kemajuan  sistem  teknologi  informasi  yang  pesat  serta  potensi pemanfaatannya  secara  luas,  maka  dapat  membuka  peluang  bagi  berbagai  pihak  untuk  mengakses, mengelola,  dan  mendayagunakan  informasi  dalam  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  secara cepat    dan  akurat.  Berdasrkan  penjelasan  di  atas,  maka  yang  menjadi  hipotesis  ke  dua  dalam penelitian ini sebagai berikut:
H 2 :  Sistem teknologi informasi berpengaruh terhadap implementasi anggaran  berbasis kinerja dalam penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK di Kabupaten Bener Meriah

## Kualitas Sumber Daya Manusia
Sumber  Daya  Manusia  merupakan  kemampuan  yang  dimiliki  setiap  manusia.  SDM  yang berkualitas  bisa  dilihat  pada  hasil  kerjanya.  Menurut  Almasdi  (2006:  17)  sumber  daya  manusia adalah  kekuatan  daya  pikir  dan  karya  manusia  yang  masih  tersimpan  di  dalam  dirinya  yang  perlu dibina  dan  digali  serta  dikembangkan  untuk  dimanfaatkan  sebaik-baiknya  bagi  kesejahteraan kehidupan masyarakat. Hasibuan (2003: 244) mengatakan sumber daya manusia adalah kemampuan terpadu dari daya pikir dan daya pikir dan daya fisik yang dimiliki individu.
Selanjutnya  pendapat  lain  yang  berkaitan  dengan  pengertian  sumber  daya  manusia,  Ndraha (2002: 12) bahwa,”Sumber daya  manusia  yang  berkualitas tinggi  merupakan sumber daya manusia yang  mampu  menciptakan  bukan  nilai  komperatif,  tetapi  juga  nilai  kompetitif generative-inovatif dengan  menggunakan  energi  kasar  seperti  bahan  mentah,  lahan,  air,  tenaga,  otot  dan  sebagainya. Dengan demikian, sumber daya manusia juga merupakan sumber daya yang memiliki akal, perasaan, keinginan, kemampuan keterampilan, pengetahuan, dorongan, daya dan karya. Satu-satunya sumber daya  yang  memiliki  ratio,  rasa  dan  karsa.  Semua  potensi  sumber  daya  manusia  tersebut  sangat berpengaruh  terhadap  upaya  organisasi  dalam  pencapaian  tujuannya.  Selain  itu  Sondang  (1982:  6) menambahkan  bahwa  “sumber  daya  manusia  merupakan  sumber  terpenting  yang  mungkin  dimiliki
oleh  suatu  organisasi,  karena  itu  wajar  bila  perhatian  utama  ditujukan  pada  sumber  ini  oleh organisasi dalam mencapai suatu tujuan”.
Kualitas sumber daya manusia merupakan tingkat kemampuan seseorang untuk melaksanakan tugas  dan  tanggung  jawab  yang  diberikan  kepadanya  dengan  bekal  pendidikan,  pelatihan,  dan pengalaman  yang cukup memadai. Hal tersebut dikarenakan manusia merupakan salah satu elemen organisasi  yang  sangat  penting,  oleh  karena  itu  harus  dipastikan  bahwa  pengelolaan  sumber  daya manusia dilakukan sebaik mungkin agar mampu memberikan kontribusi secara optimal dalam upaya pencapaian  tujuan  organisasi  (Widodo,  2011).  Menurut  Nimran  (1995:  28)  pengembangan  sumber daya  manusia  adalah  segala  upaya  yang  sistematis  dan  terencana  dalam  rangka  mewujudkan  dan meningkatkan kualitas sumber daya manusia, baik  yang menyangkut  aspek fisik  maupun non fisik, sehingga dapat menghasilkan kinerja yang tinggi bagi dirinya maupun organisasinya. Pengembangan sumber  daya  manusia  itu  pada  dasarnya  adalah  berkenaan  dengan  pengetahuan (knowledge) , keterampilan (skills) dan sikap (attitudes).
Untuk  menghasilkan  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas  perlu  dilakukan  perencanaan, pengadaan,  pemeliharaan,  pembinaan,  pengembangan,  pemuasan,  dan  pemanfaatan  sebaik-baiknya. Hal yang sama juga diungkapkan oleh Siagian (2002: 150) bahwa sumber daya manusia merupakan sumber  terpenting  yang  harus  dimiliki  oleh  suatu  organisasi.  Sorotan  perhatian  tidak  boleh  lebih hanya ditujukan kepada pemanfaatannya secara maksimal, tetapi juga pengembangan, perlakuan dan estafet  penggantinya.  Oleh  karena  itu,  dalam  rangka  peningkatan  sumber  daya  manusia  yang dimiliki.
Berdasarkan penjelasan di atas, maka diajukan hipotesis ke tiga penelitian ini sebagai berikut: H 3 : Kualitas  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  terhadap  implementasi  anggaran berbasis  kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  pada  SKPK  di  Kabupaten Bener Meriah

## Penghargaan (Reward)
Penghargaan (rewards) dapat  berupa  insentif,  publikasi  melalui  media  massa  dan  bentuk penghargaan  lainnya  PP  Nomor  6  Tahun  2008  pasal  56  ayat  2  Tentang  Pedoman  Evaluasi Penyelenggaraan  Pemerintah  Daerah.  Pemerintah  melalui  PP  Nomor  74  tahun  2000  juga memberikan  tunjangan  perbaikan  penghasilan  bagi  aparatur.  Tujuannya  untuk  meningkatkan  mutu, prestasi kerja serta untuk mencapai daya guna yang sebesar-besarnya. Pemerintah melalui Peraturan Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  dan  Reformasi  Birokrasi  Nomor  63  Tahun  2011 memberikan  tunjangan  kinerja  kepada  aparatur.  Tunjangan  kinerja  merupakan  tunjangan  yang
diberikan kepada Pegawai  Negeri Sipil  yang merupakan fungsi  keberhasilan pelaksanaan reformasi birokrasi  atas  dasar  kinerja  yang  telah  dicapai  oleh  seorang  individu  pegawai.  Kinerja  individu pegawai  harus  sejalan  dengan  kinerja  yang  hendak  dicapai  instansi.  Oleh  karenanya  tunjangan kinerja  individu  pegawai  dapat  meningkatkan  atau  menurun  sejalan  dengan  peningkatan  atau penurunan kinerja yang diukur berdasarkan Indikator kinerja Utama Instansi.
Penghargaan merupakan imbalan yang didapat oleh seorang karyawan atau pegawai dari hasil kerja,  baik  yang  berbentuk  material  maupun  ucapan.  Seorang  pegawai  berusaha  semaksimal mungkin  bekerja  melaksanakan,  mencapai  atau  memenuhi  suatu  tindakan,  tugas  atau  fungsi  untuk mencapai  tujuan  organisasi,  dari  hasil  pekerjaanya  maka  pegawai  tersebut  akan  mendapatkan imbalan  atau  penghargaan  yang  berupa  gaji,  bonus  kinerja,  pengakuan  dan  pujian.  Hal  ini memotivasi  karyawan  agar  mereka      bekerja  lebih  giat,  efektif  dan  efisien.  Penghargaan (reward) dapat  juga  dikatakan  sebagai  penilaian  positif    terhadap  pegawai.  Setiap  individu  atau  kelompok yang  memiliki  kinerja  yang  tinggi  perlu  mendapatkan reward (penghargaan). Reward berbasis kinerja mendorong pegawai dapat  mengubah kecendrungan semangat untuk memenuhi kepentingan diri sendiri ke semangat untuk memenuhi tujuan organisasi (Mulyadi dan Setiawan, 1999).
Reward dapat dilihat dari kompensasi dan insentif (Mardiyah dan Listianingsih, 2005). Halim dan  Tjahjono  (2000)  dalam  Mardiyah  dan  Listianingsih  (2005)  menyatakan  kompensasi  adalah imbalan  jasa  yang  diberikan  perusahaan  kepada  tenaga  kerja  karena  telah  memberikan  sumbangan tenaga dan pikiran demi kemajuan serta kontinuitas perusahaan dalam rangka mencapai tujuan yang telah  ditetapkan  baik  dalam  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang.  Kompensasi  dapat  berupa finansial  yaitu  berbentuk    gaji,  upah,  bonus,  komisi,  asuransi  pegawai,  bantuan  sosial  pegawai, tunjangan,  libur  atau  cuti  tetapi  tetap  dibayar,  dan  sebagainya.  Kompensasi  non-finansial  seperti tugas yang menarik, tantangan tugas, tanggung jawab tugas, peluang kenaikan pangkat, pengakuan, dan lain-lain. Berdasarkan penjelasan di atas, maka diajukan hipotesis ke empat penelitian ini sebagai berikut:
H 4 :  Penghargaan  ( reward )  berpengaruh  positif  terhadap  implementasi  anggaran  berbasis kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  pada  SKPK  di  Kabupaten  Bener Meriah

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dengan  studi  literatur  dan  membandingkannya dengan kondisi pada objek penelitian. Unit analisis dalam penelitian ini adalah organisasional dengan populasi  seluruh  SKPK  di  Pemerintah  Kabupaten  Bener  Meriah  (45  SKPK).  Sumber  data  yang
digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Teknik  pengumpulan  data  primer  dilakukan dengan  menggunakan  kuesioner  yang  diserahkan  langsung  pada  responden,  dengan  jumlah  sampel 135 responden.
Dengan  kecenderungan  data  linier,  maka  digunakan  spesifikasi  model  analisis  regresi  linier berganda sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 +  β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + ɛ
Dimana Y adalah variabel implementasi anggaran berbasis kinerja, X 1 adalah variabel komitmen organisasional,  X 2 adalah  variabel  sistem  teknologi  informasi,  X 3 adalah  variabel  kualitas  sumber daya manusia, X 4 adalah variabel penghargaan, dan ɛ adalah error term .

## Operasional variabel dan Pengukuran
a. Komitmen Organisasional (X1)
Indikator  komitmen  organisasi  sebagai  berikut:  1)  k omitmen  afektif;  2)  komitmen  normatif;  3) komitmen  berkelanjutan .  Pengukuran  variabel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  skala pengukuran interval dengan skala likert 5 poin.
b. Sistem teknologi informasi (X2)
Indikator sistem teknologi informasi sebagai berikut:  1) n ilai manfaat; 2) kebutuhan informasi; 3) kemudahan  sistem  informasi .  Pengukuran  variabel  dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan skala pengukuran interval dengan skala likert 5 poin.
c. Kualitas Sumber Daya Manusia (X3)
Indikator  kualitas  sumber  daya  manusia  sebagai  berikut:  1)  p endidikan  dan  keahlian;  2)  uraian tugas  dan  tanggung  jawab;  3)  sumber  daya  pendukung;  4)  pelatihan  keahlian  dalam  tugas. Terdiri dari 4 indikator yang diukur dengan menggunakan skala interval likert 5 poin.
d. Penghargaan (X4)
Indikator penghargaan ( reward) sebagai berikut: 1) b esarnya insentif; 2) ketepatan; 3) kelancaran Pengukuran variabel dalam penelitian ini dengan menggunakan skala pengukuran interval likert 5 poin.
e. Implementasi anggaran berbasis kinerja (Y)
Indikator  Implementasi  anggaran  berbasis  kinerja  sebagai  berikut:  1)  tujuan;  2)  sasaran;  3) program/kegiatan.  Pengukuran  variabel  dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan  skala pengukuran interval likert 5 poin.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pengujian Validitas
Berdasarkanhas i l pengujian validitas data menunjukkan bahwa koefisien korelasi yang diperoleh oleh  masing-masing  variabel  implementasi  anggaran  berbasis  linerja,  komitmen  organisasi,  sistem teknologi  informasi ,  kualitas  sumber  daya  manusia dan  penghargaan  ( reward) berada  diatas  nilai kritis korelasi pr o duct  momen t (koefisien korelasi ≥ 0,30) ini terlihat hasil koefisien korelasi berkisar antara 0,387 - 0,805 sehingga kues i oner yang digunakan dinyatakan valid.

## Pengujian Reliabilitas
Hasil pengujian reliabilitas menunjukkan nilai Cronbach'sAlpha untuk masing-masing variabel berada  diatas  0,6,  ini  terlihat  nilai Cronbach's  Alpha berkisar  antara  0,607-0,757  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  kuesioner  yang  dijadikan    sebagai  alat  ukur  dalam  penelitian  ini  layak  untuk digunakan dalam pengujian lanjutan.

## Pengujian Hipotesis
Hasil pengujian hipotesis diperlihatkan pada Tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1. Hasil Regresi Variabel Koefisien Regresi (β) Sig Constanta 1,360 0,034 Komitmen Organisasi 0,414 0,015 Sistem teknologi informasi 0,446 0,001 Kualitas Sumber Daya Manusia 0,272 0,041 Penghargaan 0,442 0,022 R = 0,667; R 2 = 0,445; F = 8,021; Sig -F = 0,000
Koefisien  korelasi  (R)  sebesar  0,667  yang  menunjukkan  bahwa  derajat  hubungan  (korelasi) antara  variabel  bebas  dengan  variabel  terikat  sebesar  66,7 % ,  artinya  variabel  bebas  komitmen organisasi, sistem teknologi informasi, kualitas sumber daya manusia dan penghargaan mempunyai hubungan  kuat  dengan  faktor  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja,  hal  ini dikarenakan persentase yang di atas dari 50%.
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi, sistem  teknologi  informasi,  kualitas  sumber  daya  manusia,  dan  penghargaan  secara  bersama-sama berpengaruh  terhadap  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Hasil  pengujian  yang dilakukan secara bersama-sama variabel komimen organisasi memperoleh β = 0,414, sistem sistem teknologi  informasi  memperoleh β  = 0,446, kualitas sumber daya manusia memperoleh β  =  0,272, dan  penghargaan  memperoleh  β  =  0,442.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  nilai  β  dari  setiap
variabel  yang  menunjukkan  β  ≠  0.  Dengan  demikian  untuk  hipotesis  pertama  dapat  disimpulkan menolak H 0 dan menerima Ha.
Selanjutnya,  hasil  pengujian  hipotesis  kedua  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa komitmen organisasi berpengaruh  terhadap implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja . Koefisien regresi  sebesar  0,475  berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  menunjukkan  bahwa  komitmen organisasi mempunyai hubungan positif dengan implementasi penyusunan anggaran berbasis kinerja dan  berpengaruh  signifikan  terhadap  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja,  hal  ini yang ditunjukkan dengan nilai β = 0,414. Dengan demikian dapat disimpulkan nilai β dari variabel kejelasan  sasaran  anggaran  menunjukkan  β  ≠  0,  maka  untuk  hipotesis  dua  dapat  disimpulkan menolak  Ho  dan  menerima  Ha,  atau  dengan  kata  lain  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Sembiring  (2009),  kesimpulan  penelitiaannya  mengemukakan komitmen  organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap  penyusunan  APBD  berbasis  kinerja.  Hal  ini dimungkinkan karena perbedaan obyek penelitian dan perbedaan sampel yang diambil.
Untuk  hipotesis  ketiga,  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa sistem  teknologi  informasi berpengaruh  terhadap implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja . Penelitian  ini menunjukkan koefisien regresi variabel sistem teknologi informasi sebesar 0,446. Ketentuan β ≠ 0 sebagai syarat penerimaan hipotesis sudah terpenuhi, maka untuk hipotesis ketiga dapat disimpulkan menolak  Ho  dan  menerima  Ha,  atau  dengan  kata  lain  sistem  teknologi  informasi  berpengaruh terhadap  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Terdapat  beberapa  penelitian  yang dilakukan untuk  menguji efektifitas  sistem informasi dalam peningkatan  kinerja. Menurut Barua  et al. (1995) dan Mahmmod dan Mann (1993) dalam Setiawan (2011) menemukan bukti empiris bahwa sistem  informasi  umumnya  memberikan  kontribusi  positif  terhadap  peningkatan  kinerja  dan produktifitas.
Seterusnya,  hasil  pengujian  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa  kualitas  sumber  daya manusia  berpengaruh  terhadap  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Penelitian  ini menunjukkan koefisien regresi variabel kualitas sumber daya manusia sebesar 0,272. Ketentuan β ≠ 0  sebagai  syarat  penerimaan  hipotesis  sudah  terpenuhi,  maka  untuk  Hipotesis  4  dapat  disimpulkan menolak  Ho  dan  menerima  Ha.  kualitas  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  implementasi penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Atiek  (2005)  dimana  dalam  penelitiannya  secara  parsial  hubungan  antara  sumber daya  manusia  masih  sedikit  mengerti  dan  memahami  anggaran  berbasis  kinerja . Senada  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sembiring  (2009),  yang  menyimpulkan  terdapat  pengaruh  Sumber daya Manusia terhadap penyusunan APBD Berbasis Kinerja.
Terakhir,  hasil  pengujian  hipotesis  kelima  menunjukkan  bahwa  penghargaan  berpengaruh terhadap implementasi penyusunan anggaran berbasis kinerja. Penelitian ini menunjukkan koefisien regresi  variabel  penghargaan  sebesar  0,442.  Ketentuan  β  ≠  0  sebagai  syarat  penerimaan  hipotesis sudah  terpenuhi,  maka  untuk  Hipotesis  5  dapat  disimpulkan  menolak  Ho  dan  menerima  Ha. penghargaan  berpengaruh  terhadap  implementasi  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja.  Hasil  ini hanya  konsisten  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  Sembiring  (2009)  terdapat reward dan punishment berpengaruh terhadap penyusunan APBD Berbasis Kinerja.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasannya,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut:  1)  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi,  sistem  teknologi  informasi, kualitas  sumber  daya  manusia,  dan  penghargaan  ( reward )  secara  bersama-sama  berpengaruh terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja  dalam penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK  di  Kabupaten  Bener  Meriah,  2)  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi berpengaruh terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja dalam penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK di  Kabupaten  Bener Meriah,  3) Hasil penelitian menunjukkan sistem teknologi informasi berpengaruh terhadap implementasi anggaran berbasis kinerja dalam penyusunan anggaran berbasis  kinerja  pada  SKPK  di  Kabupaten  Bener  Meriah,  4)  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kualitas sumber daya manusia berpengaruh terhadap  implementasi anggaran berbasis kinerja dalam penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  pada  SKPK  di  Kabupaten  Bener  Meriah,  dan  5)  Hasil penelitian menunjukkan bahwa penghargaan ( reward ) berpengaruh terhadap implementasi anggaran berbasis  kinerja  dalam  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja  pada  SKPK  di  Kabupaten  Bener Meriah.

## Saran
Saran-saran  yang  dapat  diberikan  berkaitan  dengan  pengaruh  kejelasan  sasaran  anggaran, budaya  organisasi,  dan  kualitas  laporan  keuangan  terhadap  implementasi  anggaran  berbasis  kinerja dalam penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK di Kabupaten Bener Meriah, yaitu:

## Saran Praktis (Operasional)
Untuk  meningkatkan  implementasi  anggaran  berbasis  kinerja  dalam  penyusunan  anggaran berbasis kinerja pada SKPK di Kabupaten Bener Meriah secarakeseluruhan,perlu upaya-upaya untuk meningkatkan implementasi,  diantaranya adalah: 1) Kepada  pemerintah  Kabupaten  Bener  Meriah hendaknya memperhatikan kualitas sumber daya manusia, dengan cara menempatkan pegawai sesuai
dengan latar belakang pendidikannnya pada posisi tertentu, 2) Kepada setiap SKPD selaku pengguna anggaran  agar  lebih  meningkatan  kinerja  dalam  kaitannya  penyusunan  anggaran  berbasis  kinerja, dengan  mengikutsertakan  pelatihan-pelatihan  materi  penyusunan  anggaran  bagi  karyawan  untuk setiap SKPD, dan 3) Pemberian penghargaan ( reward ) yang lebih baik, dengan membuat kajian yang lebih  konprehensif  sebelum  menentukan  dan  siapa  saja  penerima reward, dasar  pengenaan reward tersebut.

## Saran Akademis(Teoretis)
Berdasarkan  beberapa  keterbatasandalam  penelitian  ini,  peneliti  memberikan  beberapa  saran untuk  peneliti  selanjutnya  sebagai  berikut: 1)    Penelitian  tentang  penyusunan  anggaran  berbasis kinerja pada SKPK di Kabupaten Bener Meriah tidak hanya  sebatas  cara penyusunannya saja, akan tetapi  bagaimana  hasil  dari  penyusunan  itu  tersebut  dapat  bermanfaat  dan  berkontribusi  nyata, sehingga  perlu  dilakukan  penelitian  yang  lebih  mendalam  tentang  akuntabilitas  kinerja  SKPK,  2) Penelitian  selanjutnya  dapat  menambah  atau  mengganti  variabel  independen  seperti  gaya kepemimpinan, kejelasan sasaran anggaran, dan sistem perencanaan anggaran agar ditemukan faktor yang lebih kuat mempengaruhi penyusunan anggaran berbasis kinerja pada SKPK, atau menambah variabel intervening seperti  motivasi  kerja,  dan  3)  Kajian  tentang  aspek  keprilakuan  dengan menggunakan  pendekatan  kualitatif  dan  eksperimental  perlu  dilakukan  untuk  mengungkap  faktor- faktor  lain  yang  tidak  dikemukan  dalam  penelitian  ini.  Wawancara  juga  dapat  digunakan  untuk teknik  mengungkapkan  fenomena  tentang  prilaku  dalam  proses  penyusunan  anggaran  berbasis kinerja.

## DAFTAR PUSTAKA
Fitri,  Syarifah  Massuki.  (2013).Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan,  Komitmen,  Organisasi, KualitasSumber Daya, Reward, Dan Punishment Terhadap Anggaran Berbasis Kinerja (Studi Empiris Pada Pemerintah Kabupaten Lombok  Barat). Jurnal Dinamika Akuntansi . 5(2), 157- 171.
Ikhsan, Arfan & Muhammad Ishak (2008). Akuntansi Keperilakuan. Jakarta. Salemba Empat.
Keputusan Menteri Dalam Negeri 29 Tahun 2002 Tentang Pengelolaan Keuangan Daerah .
Luthan, Fred . (2006). Perilaku Organisasi. Edisi Pertama. Yogyakarta: Andi.
Mardiasmo.(2004). Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah . Yogyakarta:  Andi.
Muryati.(2015).  Pengaruh  Komitmen,  Organisasi,  Sistem  Administrasi,  Sumberdaya,  Penghargaan, sanksi,  dan  Motivasi  terhadap  Penyusunan  APBD  Berbasis  Kinerja  di  Kabupaten Batanghari .Jurnal Akuntansi dan Keungan Universitas Jambi. 2, 81-98
Peraturan Bupati Bener Meriah Nomor 15 tahun 2015 Tentang Rencana Kerja Pemerintah Daerah Kabupaten Bener Meriah .
Peraturan Menteri Nomor 56 Tahun 2005 Tentang Sistem Tehnologi Informasi Keuangan Daerah .
Qanun Aceh Nomor 1 Tahun 2008 Tentang Pengelolaan Keuangan Aceh .
Sedarmayanti . (2009). Sumber Daya Manusia dan Produktivitas Kerja . Bandung: Mandar Maju.
Setiawan, Dedi.(2011). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Berbasis Kinerja Pada SKPA Pemerintah Aceh . Banda Aceh: Universitas Syiah Kuala. Tesis. Fakultas Ekonomi dan Bisnis.
Suprasto,  Bambang,  H.  (2006).  Peluang  dan  Tantangan  Implementasi  Anggaran  Berbasis  Kinerja. Buletin Studi Ekonomi, 11(3),  270-281.
Undang-Undang No. 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Komite Penyempurnaan Manajemen Keuangan.