INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 3 Tahun 2024 Page 397-407 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Aset Pajak Tangguhan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sub Sektor Property and Real Estate yang Terdaftar Di BEI Tahun 2021-2022
Fifi Novayana Purba 1 ✉ , Richard Friendly Simbolon 2
Universitas Advent Indonesia Email: 20032007@unai.edu 1 ✉

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan mengkaji dampak aset pajak tangguhan terhadap tindakan menghindari pajak oleh perusahaan-perusahaan di subsektor properti dan real estat yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2021 sampai 2022. Dengan memanfaatkan metode analisis deskriptif, pengujian asumsi klasik, dan teknik analisis regresi, studi ini bertujuan untuk memperoleh wawasan mengenai keterkaitan antara kedua variabel tersebut. Melalui teknik purposive sampling, penelitian ini berhasil menyeleksi 16 perusahaan  dari  subsektor  properti  dan  real  estat  dalam  kurun  waktu  dua  tahun  tersebut  sebagai sampel. Dari analisis yang dilaksanakan, diketahui bahwa aset pajak tangguhan tidak berpengaruh besar terhadap praktik penghindaran pajak. Studi ini diarahkan untuk menggali lebih dalam tentang elemen- elemen yang berkontribusi pada penghindaran pajak dalam subsektor property dan real estat, dengan fokus khusus pada peran aset pajak tangguhan dalam hal ini.
Kata Kunci: Penghindaran Pajak, Aset Pajak Tangguhan

## Abstract
This research focuses on evaluating the influence of deferred tax assets on the practices of tax evasion within firms in the property and real estate sector listed on the Indonesia Stock Exchange from 2021 to 2022.  By  applying  methods  of  descriptive  analysis,  testing  classical  assumptions,  and  employing regression  analysis,  the  objective  is  to  understand  the  connection  between  the  aforementioned variables. Through purposive sampling techniques, this study successfully selected 16 companies from the property and real estate subsector over the two-year period as a sample. The analysis reveals that deferred tax assets do not significantly impact the practices of avoiding taxes. This research aims to explore the factors influencing tax avoidance within the property and real estate industry, emphasizing the relevance of deferred tax assets to these practices.
Keywords: Tax Avoidance, Deferred Tax Assets

## PENDAHULUAN
Kewajiban membayar pajak adalah tanggung jawab setiap wajib pajak ke pemerintah, yang diatur dan ditegakkan sesuai dengan peraturan perpajakan di Indonesia. Penerimaan dari pajak digunakan untuk membiayai beragam aktivitas pemerintahan, yang mencakup pembangunan  infrastruktur  seperti  jalan  dan  sekolah,  serta  penyediaan  layanan  publik termasuk jaminan sosial dan layanan kesehatan (Sembiring & Sofie, 2022).
Penulis  tertarik  untuk  meneliti  tentang  penghindaran  pajak  karena  telah  terjadi beberapa kasus penghindaran pajak di Indonesia. Di era pemerintahan pada saat ini, ada banyak  terjadi  pelanggaran  atau  penyimpangan,  terlebih  di  bidang  usaha  yang  banyak melakukan kecurangan mengenai pajak. Ada beberapa Wajib Pajak  yang meminimalkan pembayaran  pajaknya  melalui  penghindaran  pajak  (Yusnita  &  Nursehah,  2019).  Sebagai contoh baru-baru ini ada beberapa wajib pajak yang melakukan kecurangan pajak dengan penggelapan atau penghindaran pajak seperti yang dilakukan pengusaha minyak goreng di daerah Kulonprogo, Jogja, dengan melaporkan pajaknya ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama  Wates  yang  tidak  sesuai  dengan  nilai  yang  sebenarnya  dan  merugikan  negara sebesar Rp8,34 Miliar (Triyo, 2023). Baru-baru ini, terjadi sebuah insiden yang melibatkan Rafael  Alun  Trisambodo,  pegawai  dengan  posisi  Eselon  III  di  Direktorat  Jenderal  Pajak, bagian dari Kementerian Keuangan Republik Indonesia, yang telah menjadi fokus perhatian masyarakat. Kehebohan ini bermula dari tindakannya yang diduga menyembunyikan aset serta gagal memenuhi kewajiban membayar pajak (Timey, 2023). Ada beberapa wajib pajak lainnya  yang  memilih  untuk  tidak  membayar  pajak  sesuai  dengan  yang  sewajarnya dibayarkan. PT. Adaro Energy Tbk, sebuah perusahaan besar di bidang pertambangan batu bara,  dikabarkan  telah  mentransfer  sejumlah  besar  profitnya  ke  entitas  di  luar  negeri,
menjadikannya contoh dari kasus pengelakan pajak.  Dalam laporan  publik berjudul “Tax Timing for Adalo,” Global Witness menemukan bahwa dari tahun 2009 hingga 2017, Adalo membayar  lebih  dari  100  juta  yen  lebih  banyak  daripada  utangnya  kepada  pemerintah Indonesia melalui anak perusahaannya di Singapura, Calltrade Services International $25 juta  lebih  sedikit.Dengan  menyalurkan  lebih  banyak  uang  melalui  negara-negara  bebas pajak, Adalo dapat mengurangi beban pajak Indonesia sebesar hampir $14 juta per tahun, merupakan  sumber  daya  yang  dapat  digunakan  oleh  pemerintah  Indonesia  untuk menyediakan layanan publik yang krusial. Peningkatan pembayaran ini menghasilkan pajak tahunan  rata-rata  sebesar  10%  di  Singapura,  yang  meningkatkan  keuntungan.  Stuart mengatakan jika keuntungan Adaro Indonesia dari biaya perdagangan batubara diperoleh di Indonesia, maka hal  tersebut dapat dikenakan pajak  berbanding terbalik  dengan tarif yang lebih tinggi yaitu 50% per tahun. Pada tahun 2008, Adaro membayarkan sejumlah $33 juta  untuk  menuntaskan  kontroversi  pajak  dengan  instansi  terkait  Indonesia,  berkaitan dengan kesepakatan sebelumnya dengan Coletrade, berdasarkan informasi yang diberikan. Kebanyakan laba yang tercatat di Singapura dipindahkan ke luar negeri, lebih tepatnya ke sebuah entitas Adaro di Mauritius, sebuah negara yang menawarkan  keuntungan pajak, dimana  keuntungan  ini  tidak  dikenai  pajak  hingga  tahun  2017.  Selain  itu,  Adaro  telah melakukan  akuisisi  terhadap  sebuah  perusahaan  di  Labuan,  yang  dikenal  sebagai  surga pajak  di Malaysia, dan menggunakan  perusahaan tersebut untuk memperoleh  saham di sebuah tambang batu bara di Australia (Edi, 2019).
Dalam hasil penelitian Panjaitan & Simbolon (2022) menyimpulkan bahwa aset pajak tangguhan  tidak  mempengaruhi  penghindaran  pajak.  Dengan  demikian,  penulis berkeinginan  untuk  menggali  lebih  dalam  mengenai  dampak  aset  pajak  tangguhan terhadap praktik penghindaran pajak, yang mendorong penulis untuk melaksanakan studi ini  dengan  judul “Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahaan Sub Sektor Property And Real Estate Yang terdaftar di BEI Tahun 2021- 2022” .

## METODE PENELITIAN
Metode yang dipilih untuk penelitian ini adalah pendekatan kuantitatif berorientasi asosiatif, di mana data disajikan dalam bentuk numerik dan dianalisa menggunakan teknik statistik. Pengolahan data dilakukan melalui analisis deskriptif, analisis koefisien korelasi dan determinasi,  analisis  regresi  serta  uji  signifikansi  untuk  mengetahui  variable  aset  pajak tangguhan (X) dalam mempengaruhi variabel penghindaran pajak (Y).

## Populasi dan Sampel
Studi ini fokus pada perusahaan-perusahaan dalam subsektor properti and real estate, dengan  pengecualian  industri  manufaktur,  yang  termasuk  dalam  daftar  Bursa  Efek Indonesia. Pengumpulan data untuk penelitian ini dijalankan melalui pengambilan data dari situs  web  Bursa  Efek  Indonesia,  menerapkan  seleksi  data  secara  sengaja  ( purposive sampling) berlandaskan kriteria spesifik dari perusahaan tersebut sebagai berikut :
Tabel 1. Kriteria Perusahaan No Kriteria Jumlah 1 Penelitian  ini  meninjau  entitas  bisnis  di  bidang properti  dan  real  estate,  yang tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia,  selama  interval  waktu  2021  hingga  2022.  Tim peneliti  secara  khusus  mencari  dan  mengumpulkan  data  dari  laman  BEI, berdasarkan kriteria yang ditetapkan untuk menentukan entitas yang sesuai dengan topik penelitian. 92 2 Dalam  periode  2021  hingga  2022,  terdapat  beberapa  perusahaan  di  subsektor properti and real estate di Bursa Efek Indonesia yang gagal mengirimkan laporan keuangan tahunan mereka. (18) 3 Beberapa perusahaan di bidang Property and Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia,  memilih  untuk  tidak  menggunakan  mata  uang  Rupiah  dalam laporan keuangan tahunan mereka. (0) 4 Selama periode 2021 hingga 2022, entitas di subsektor Properti and Real Estate mencatatkan  kerugian  finansial,  sesuai  dengan  data  yang  dirilis  Bursa  Efek Indonesia. (28) 5 Dalam subsektor Properti and Real Estate, terdapat perusahaan yang memiliki rasio ekuitas terhadap total resiko (CETR) melebihi nilai satu. (10) Selama tahun 2021 hingga 2022, beberapa perusahaan dalam subsektor Properti and Real Estate menghadapi kendala dalam melengkapi laporan keuangan mereka. (20) 6  outlier ( 0 ) Jumlah sampel penelitian selain  outlier Jumlah sampel terpilih 16 Jumlah sampel selama periode pengamatan (2 Tahun) 32
Sumber: Diolah oleh Penulis 2024

## Definisi Operasional Variabel
Penghindaran Pajak (Y)
Pelaku usaha seringkali mencari cara untuk mengurangi beban pajak, salah satunya melalui penghindaran pajak, akan tetapi dapat mengakibatkan negara mengalami kerugian.
Pengukuran nilai penghindaran pajak dilakukan melalui Rasio Pajak Efektif tax ratio/CETR. (Munawaroh, 2019) yang menghasilkan perhitungan dengan skala rasio.

## 𝐂𝐄𝐓𝐑 = 𝑷𝒆𝒎𝒃𝒂𝒚𝒂𝒓𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌

## Aset Pajak Tangguhan
Aset pajak tangguhan merujuk pada jumlah yang diantisipasi untuk dikembalikan di masa depan akibat dari pajak penghasilan, yang timbul dari perbedaan sementara yang memungkinkan adanya pengurangan dan kerugian yang masih dapat diakui. Perbedaan sementara  yang  kena  pajak  merujuk  pada  kondisi  di  mana  nilai  buku  suatu  aset  dapat dikurangkan  atau  kewajiban  yang  dicatat  dapat  dieliminasi,  membuka  peluang  untuk timbulnya kewajiban pajak saat penghitungan pendapatan pajak di masa yang akan datang (Mohamad Husni & Idayu, 2022). Untuk perhitungan dari aset pajak tangguhan maka akan digunakan  laporan  keuangan  di  bagian  aset  dengan  menggunakan  nilai  atau  angka logaritma natural yang tertera di laporan keuangan tersebut.
Hipotesis
Ha: Aset pajak tangguhan berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak
X

## Y

## (Ha)

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini menerapkan metode statistic deskriptif , uji asumsi klasik, dan analisis regresi sebagai  kerangka  analisisnya,  dengan  fokus  pada  16  perusahaan  yang  dijadikan  sampel observasi selama periode 2021-2022
Analisis Deskriptif
Tabel 2 Deskriptif Statistik Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Aset Pajak Tangguhan 32 17.790 26.140 21.46250 2.509292 Tax Avoidance 32 .00010 .58700 .1229594 .13612394
Penghindaran Pajak (Y) Aset Pajak Tangguhan (X)
Valid N (listwise) 32

## Sumber: diolah menggunakan SPSS
Dalam Tabel 1, terdapat total data atau jumlah sampel yang valid sebanyak 32. Untuk variabel  Aset  Pajak  Tangguhan,  ditemukan  nilai  terendahnya  adalah  17,790  dan  nilai tertinggi  mencapai  26,140,  dengan  rata-rata  (mean)  berada  pada  angka  21,46250  dan deviasi standar sebesar 2,509292. Sementara itu, untuk variabel Penghindaran Pajak, nilai minimal tercatat sebesar 0.00010, nilai puncaknya 0,58700, rata-rata mencapai 0,1229594, dan deviasi standarnya adalah 0,13612394.

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Pengujian normalitas secara visual melalui grafik bisa memberi kesan keliru jika tidak ditelaah dengan cermat; apa yang tampak normal secara visual, bisa jadi berbeda ketika dianalisis  secara  statistik.  Untuk  menghindari  kesimpulan  yang  menyesatkan,  sangat direkomendasikan  untuk  melengkapinya  dengan  pengujian  statistik  selain  hanya menggunakan pendekatan grafis (Ghozali, 2009:149). Hasil analisis uji normalitas statistik, berdasarkan tes Kolmogorov-Smirnov, adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas Secara Statistik
Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 30 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 130,61263005 Most Extreme Differences Absolute ,145 Positive ,145 Negative -,136 Test Statistic ,145 Asymp. Sig. (2-tailed) .109 c
a. The distribution of the test follows a normal curve.
b. Derived from the data.
c. Correction for Significance in Lilliefors Test.
Sumber: Diolah menggunakan SPSS
Melalui  penggunaan  uji Kolmogorov-Smirnov,  terungkap  bahwa  semua  variabel menunjukkan nilai signifikansi lebih dari 0,05, yang spesifiknya adalah 0,109, menandakan bahwa distribusi dari data tersebut normal.

## Uji Heterokedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menentukan adanya variabilitas dalam varians residu di antara berbagai pengamatan dalam model regresi. Heteroskedastisitas menunjuk pada ketidakkonsistenan dalam variasi variabel di seluruh pengamatan. Dalam keadaan ini, kesalahan yang terjadi tidak acak tapi mengikuti distribusi sistematis yang terkait dengan ukuran variabel tertentu,  sesuai  dengan pemeriksaan data, maka hasil Scatterplot dapat dilihat pada gambar berikut:
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,097 ,370 ,263 ,794 Aset Pajak Tangguhan ,005 ,017 ,053 ,289 ,775
a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber: Diolah menggunakan SPSS
Hasil  uji  Glesjer  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  melebihi  0,05  pada  variabel tertentu, mengindikasikan tidak adanya heteroskedastisitas dalam model yang diteliti.
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Dari analisis Scatterplot, pola titik yang tersebar secara acak baik di atas maupun di bawah garis nol pada sumbu Y menunjukkan bahwa model regresi tidak terpengaruh oleh heteroskedastisitas (Ghozali 2009:107).
Uji Korelasi
Tabel 5. Uji Korelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .219 a ,048 ,016 ,13501534 1,444
a. Predictors: (Constant), Aset Pajak Tangguhan
b. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber; Diolah Menggunakan SPSS
Berdasarkan data Tabel 5, terlihat bahwa nilai R-square adalah 0,048 atau 4,8%. Ini menunjukkan bahwa variabel aset pajak tangguhan (X) hanya mampu menjelaskan 4,8% variabilitas dalam perilaku penghindaran pajak (Y). Oleh karena itu, 95,2% dari variabilitas tersebut disebabkan oleh faktor lain yang tidak dibahas dalam penelitian ini. Nilai korelasi sebesar 0,219 mengindikasikan sebuah koneksi positif yang rendah antara variabel tersebut.

## Analisis Regresi Linear Sederhana
Analisis  regresi  linier  sederhana  berfungsi  untuk  meramalkan  bagaimana  variabel terikat bereaksi terhadap fluktuasi pada variabel bebas. Berdasarkan data yang dianalisis, metode ini memfasilitasi pemahaman tentang bagaimana variabel terpisah berkontribusi terhadap variabel target, diperoleh hasil sebagai berikut:

## Tabel 6 Persamaan Regresi Linier Sederhana
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,132 ,209 -,632 ,532 Aset Pajak Tangguhan ,012 ,010 ,219 1,229 ,229
a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber: Diolah Menggunakan SPSS
Dari tabel di atas diperoleh persamaan sebagai berikut:

## Y = α + βx
Tax Avoidance = -0,132 + 0,012 Aset Pajak Tangguhan
Dari analisis model regresi yang dilakukan, kita memperoleh temuan bahwa konstanta memiliki  nilai  negatif,  yaitu  -0.132.  Temuan  ini  mengindikasikan  tidak  adanya  hubungan signifikan antara aset pajak tangguhan (X) dan Penghindaran Pajak (Y). Sementara itu, aset pajak  tangguhan  (X)  tercatat  memiliki  kontribusi  positif  dengan  nilai  0,012.  Hasil  analisis menunjukkan konstanta bernilai negatif (-0.132), menandakan rendahnya korelasi signifikan antara aset pajak tangguhan (X) dengan upaya menghindari pajak (Y). Namun, ditemukan juga bahwa aset  pajak tangguhan (X) mempunyai dampak positif dengan nilai 0,012. Ini berarti  bahwa  peningkatan  pada  variabel  aset  pajak  tangguhan  (X)  akan  menyebabkan peningkatan pada penghindaran pajak (Y) sesuai dengan nilai koefisien variabel independen dikali dengan jumlah peningkatannya. Sebagai contoh, penambahan satu satuan pada aset pajak tangguhan (X) akan menaikkan penghindaran pajak (Y) sebesar 0,012.
Uji signifikansi 0,229> 0,05 Ha ditolak.

## SIMPULAN
Studi  ini  menggunakan  data  dari  16  perusahaan  selama  dua  tahun,  yang menghasilkan  sejumlah  32  sampel.  Hasil  analisis  memperlihatkan  bahwa  aset  pajak tangguhan  memberikan  pengaruh  positif  namun  tidak  signifikan  terhadap  perilaku penghindaran pajak. Penemuan ini menunjukkan absennya keterkaitan yang bermakna antara aset pajak tangguhan dengan praktek penghindaran pajak di kalangan perusahaan sektor properti dan real estat yang tercatat di Bursa Efek Indonesia selama periode 2021 hingga 2022.

## DAFTAR PUSTAKA
Ageng, P. (2019). Pajak Tangguhan: Definisi dan Perlakuan dalam PSAK No 46. Klikpajak.id. https://klikpajak.id/blog/definisi-pajak-tangguhan/
Edi,  S.  (2019). Adaro  Diduga  Lakukan  Penghindaran  Pajak.  Ekonomi.bisnis.com. https://ekonomi.bisnis.com/read/20190704/259/1120131/adaro-diduga-lakukan- penghindaran-pajak
Hamid,  M.,  Maramis,  A.  G.,  &  B.,  K.  M.  T.  (2022).  Jurnal  Pembanguan  Ekonomi  dan Keuangan Daerah Vol 23. No 1 (2022). Jurnal Pembangunan Ekonomi dan Keuangan Daerah, 23(1), 73 – 93.
Komalasari, E., Setia Ningsih, S., & Teknologi Dan Bisnis Ahmad Dahlan Jakarta, I. (2022). the  Effect of Tax Avoidance, Defferend Tax Expense  and Deferred Tax Assets on Earnings  Management  in  Manufacturing  Companies  in  the  Consumer  Goods Industry Sector Listed on the Indonesian Stock Exchange in 2016-2020. Jurnal Ilmiah Akuntansi, 6(3), 305 – 315.
Mohamad Husni, M. H., & Idayu, R. (2022). Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Profitabilitas Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba. “LAWSUIT” Jurnal Perpajakan , 1(2), 77 – 91. https://doi.org/10.30656/lawsuit.v1i2.5177
Munawaroh,  S.  (2019).  Pengaruh  Komite  audit,  Proporsi  Kepemilikan  Institusional, Profitabilitas,dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  terhadap  Penghindaran  Pajak. E-  Jurnal Akuntansi: Universitas Muhammdiyah Surakarta, ISSN, 2685 – 1474.
Panjaitan, T. T., & Simbolon, R. (2022). Pengaruh Aktiva Pajak Tangguhan Dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Aneka Industri Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2019 – 2021. Jurnal  Ilmiah
Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA), 6(3), 195 – 206. https://doi.org/10.31955/mea.v6i3.2331
Priscillia, J. (2022). Aset Pajak Tangguhan. Pajakmania.com. https://pajakmania.com/aset- pajak-tangguhan/
Sembiring,  F.  R.  .,  &  Sofie.  (2022).  Pengaruh  Koneksi  Politik,  Karakteristik  Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal,  Dan Kualitas  Audit Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ekonomi Trisakti, 2(2), 1011 – 1022. https://www.trijurnal.trisakti.ac.id/index.php/jet Timey,  E.  (2023). Penghindaran  pajak:  Masalah  yang  tak  kunjung  selesai  di Indonesia.Kompasiana.com.
https://www.kompasiana.com/timey74815/642950704addee623f3f1af3/penghindar an-pajak-masalah-yang-tak-kunjung-selesai-di- indonesia?page=1&page_images=1
Triyo, H. (2023). Kasus Penggelapan Pajak Pengusaha Minyak Curat Kulonprogo, rugikan Negara Rp8,34 Miliar. Harianjogja.com.
https://jogjapolitan.harianjogja.com/read/2023/10/20/510/1152301/kasus- penggelapan-pajak-pengusaha-minyak-curah-kulonprogo-rugikan-negara-rp834- miliar
Wijaya, S., & Rahayu, F. D. (2021). Penghindaran Pajak. Guepedia.
Yuliawati, Y., & Sutrisno, P. (2021). Faktor Yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak. Jurnal Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan  Publik,  16(2),  203 – 222.
https://doi.org/10.25105/jipak.v16i2.9125
Yusnita, H., & Nursehah, P. (2019). Analisis Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,
Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Industri Logam Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017). Jurnal Akuntansi dan Bisnis Krisnadwipayana, 6(3), 36 – 46. https://doi.org/10.35137/jabk.v6i3.330.