Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                          p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                           e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i2.4145

## EFEK GREEN ACCOUNTING TERHADAP MATERIAL FLOW COST ACCOUNTING DALAM MENINGKATKAN KEBERLANGSUNGAN PERUSAHAAN
M. Wahyuddin Abdullah tosir_wahyu@yahoo.com Hernawati Amiruddin Universitas Islam Negeri (UIN) Alauddin Makassar

## ABSTRAK
This  study  aims  to  examine  and  determine  the  effect  of  green  accounting  on  material flow  cost  accounting in improving company sustainability. The sample used in this study was mining companies listed on the Indonesia Stock  Exchange  (IDX)  during  the  2015-2017  period.  The  total  sample  consisted  of  36  of  4  companies  using purposive  sampling techniques. The data analysis method uses multiple regression and moderating regression analysis with the absolute difference value approach. Multiple linear regression analysis for the MFCA hypothesis (production costs, factory area, and yield  or value of production). The results showed that MFCA (production costs, and yield  or production value) had a positive and significant effect on green accounting. MFCA (factory area)  has  no  effect  in  increasing  the  company's  sustainability.  The  results  of  research  related  to  moderating variables indicate that green accounting as a moderating variable influences the relationship between MFCA (yield or value of production) in increasing company sustainability. On the contrary, in the fourth and fifth hypotheses green accounting has no effect on MFCA (production costs, factory area) in increasing company sustainability.
Key words: green accounting; material flow cost accounting; company sustainability.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan mengetahui efek green accounting terhadap material flow cost accounting dalam  meningkatkan keberlangsungan  perusahaan. Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2015-2017. Total sampel berjumlah 36 dari 4 perusahaan dengan menggunakan teknik purposive sampling. Metode analisis data menggunakan regresi berganda dan analisis regresi moderating dengan pendekatan  nilai  selisih  mutlak.  Analisis  regresi  linear  berganda  untuk  hipotesis  MFCA  (biaya produksi, luas area pabrik, dan hasil atau nilai produksi). Hasil penelitian menunjukkan bahwa MFCA (biaya  produksi,  dan  hasil  atau  nilai  produksi)  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap green accounting .  MFCA  (luas  area  pabrik)  tidak  berpengaruh  dalam  meningkatkan  keberlangsungan perusahaan. Hasil penelitian terkait variabel moderating menunjukkan bahwa green accounting sebagai variabel moderating berpengaruh terhadap hubungan antara MFCA (hasil atau nilai produksi) dalam meningkatkan  keberlangsungan  perusahaan.  Sebaliknya,  dalam  hipotesis keempat  dan kelima green accounting tidak berpengaruh terhadap MFCA (biaya produksi, luas area pabrik) dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan.
Kata kunci: green accounting; material flow cost accounting; keberlangsungan perusahaan.

## PENDAHULUAN
Masyarakat mulai sadar betapa penting- nya kelestarian lingkungan untuk kelangsu- ngan  hidup  manusia  dimasa  depan.  Pen-
cemaran  lingkungan  yang  saat  ini  sudah mencapai  pada  tahap  yang  mengkhawatir- kan  (Aminah  dan  Noviani,  2014).  Dampak yang  terjadi  pada  lingkungan  seperti  ke-
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 167
bisingan,  pencemaran  air,  tanah  dan  polusi udara  merupakan  dampak  negatif  yang diakibatkan  oleh  salah  satu  aktivitas  per- usahaan yang berlomba-lomba mencari laba ( profit) yang setinggi-tingginya tanpa meng- hiraukan dampak pada lingkungan. Namun pembangunan  industri  juga  sebenarnya memiliki  dampak  positif  dapat  menyerap tenaga  kerja,  meningkatkan  produktifitas ekonomi,  dan  dapat  menjadi  aset  pem- bangunan nasional maupun daerah (Winar- no, 2016). Akan tetapi, kenyataannya selama puluhan  tahun  praktik  bisnis  dan  industri korporasi  Indonesia  cenderung  tidak  ada respon  terhadap  kepedulian  lingkungan hidup.  Masyarakat  yang  sejak  awal  telah miskin,  kenyataannya  yang  miskin  tetap miskin,  bahkan  semakin  miskin  karena masyarakat  mengeluarkan  biaya  tambahan untuk  biaya  kesehatan  akibat  lingkungan hidup  mereka  sudah  tercemar  limbah aktivitas perusahaan.
Pemanfaatan  yang  mereka  lakukan terhadap  alam  sering  kali  tidak  diiringi dengan usaha pelestarian. Keserakahan dan perlakuan buruk sebagian manusia terhadap alam  justru  mengakibatkan  kerusakan  dan kesengsaraan  kepada  manusia  itu  sendiri. Kerusakan terjadi di darat dan di laut seperti banjir, tanah longsor, kekeringan, pencema- ran  air  dan  udara.  Maka  sudah  sebuah keharusan  dalam  menjaga  lingkungan. Tarmizi et  al. (2012)  perkembangan  dunia usaha  menjadi  semakin  luas,  semakin banyak pabrik-pabrik dan perusahaan yang didirikan  untuk  melakukan  aktivitasnya yaitu memproduksi barang mentah maupun barang  setengah  jadi  atau  barang  jadi. Perusahaan  dalam  melakukan  aktivitasnya menggunakan  sumber  daya  yang  tersedia untuk mencapai tujuannya, dalam mencapai tujuan  tersebut  perusahaan  selalu  berinter- aksi dengan lingkungan.
Isu  lingkungan  dan  sosial  yang  ber- dampak  negatif  akan  menyebar  dan  dapat diakses  dengan  mudah  menggunakan teknologi  informasi  saat  ini.    Hal  ini  tentu memaksa  kegiatan  bisnis  perusahaan  ter- hadap  isu  lingkungan.  Bentuk  penyesuaian
kegiatan  bisnis  perusahaan  tehadap  isu lingkungan  adalah  akuntansi  lingkungan atau green  accounting .  Selama  ini  laporan keuangan  belum  mampu  untuk  meng- hadirkan  informasi  pelaporan  aktivitas pemberdayaan lingkungan. Green accounting merupakan  suatu  upaya  untuk  meng- hubungkan kepentingan ekonomi perusaha- an  dan  pelestarian  lingkungan  (Kusuma- ningtias,  2013). Green  Accounting dianggap alat  penting  untuk  memahami  aspek-aspek yang  berpengaruh  dari  alam  lingkungan yang  berhubungan  dengan  perekonomian (Farouk et  al .,  2012). Green  Accounting merupakan  bagian  dari  akuntansi  lingku- ngan  yang  mengkombinasikan  manfaat lingkungan dan biaya kedalam pengambilan keputusan. Green  Accounting dipengaruhi dan  mempengaruhi  yang  ada  disekitar perusahaan itu berdiri.
Perusahaan  saat  ini  dituntut  untuk meningkatkan dan memperbaiki kinerjanya yaitu  dengan  cara  meningkatkan  produk- tivitasnya.  Produktivitas  dapat  diukur dengan  membandingkan  output  dan  input selama  proses  produksi.  Dalam  hal  ini perusahaan  dituntut  untuk  memperhatikan selera  konsumen  dangan  meningkatkan kualitas  dan  kuantitas  produksinya.  Dalam hal  peningkatan  produksi,  perusahaan banyak  mengalami  permasalahan yang timbul  pada  dimensi  keberlanjutan  per- usahaan yaitu  ekonomi,  teknologi,  sosial, dan lingkungan mulai dari level efisiensi dan efektifitas  biaya  produksi  juga  proses produksi  limbah.  Perusahaan  dalam  proses produksinya  harus  mampu  untuk  me- ngembangkan  konsep  berkelanjutan  dan industri  ramah  lingkungan  yang  terinte- grasi,  menyeluruh,  dan  efisien. Green Accounting merupakan  konsep  dimana  per- usahaan  dalam  proses  produksinya  me- ngutamakan  efisiensi  dan  efektifitas  peng- gunaan  sumber  daya  secara  berkelanjutan sehingga  mampu  menyelaraskan  pem- bangunan  perusahaan  dengan  fungsi lingkungan  hidup  serta  dapat  memberi manfaat  bagi  masyarakat.  Praktik  akun- tansi  lingkungan  di  Indonesia  sampai  saat
168 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
ini  belumlah  efektif.  Cepatnya  tingkat pembangunan  di  masing-masing  daerah dengan  adanya  otonomi  ini  terkadang  me- ngesampingkan  aspek  lingkungan  yang disadari  atau  tidak  pada  akhirnya  akan menjadi  penyebab  utama  terjadinya  per- masalahan  lingkungan  (Susilo  dan  Astuti, 2014).  Perusahaan  dituntut  tidak  hanya mengutamakan  pemilik  dan  manajemen, tetapi  juga  seluruh  pihak  yang  terkait,  se- perti  karyawan,  konsumen,  serta  masya- rakat  dan  lingkungan.  Hal  ini  karena keberadaan  perusahaan  tidak  terlepas  dari kepentingan  dari  berbagai  pihak.  Siregar et al .  (2013) di Indonesia, sekitar 15-20 persen dari  limbah  dibuang  dengan  baik,  akan tetapi sisanya dibuang ke sungai yang tentu- nya  akan  menimbulkan  masalah  banjir. Selain banjir, masalah yang ditimbulkan oleh limbah pabrik adalah pencemaran air sungai yang mengakibatkan kualitas air bersih pun memburuk. Sekitar 85 persen kota-kota kecil dan  50  persen  kota-kota  besar  membuang sampah mereka di tempat terbuka. Sekitar 75 persen  limbah  perkotaan  dapat  terurai  dan dapat  digunakan  sebagai  kompos  dan biogas.
Fakoya (2014) perdebatan tentang efisi- ensi  sumber  daya  terutama  yang  berkaitan dengan  pengurangan  dan  pengelolaan  lim- bah tidak hanya menjadi perhatian bagi para ilmuwan  dan  aktivis  lingkungan  hidup, tetapi  juga  pihak  manajemen  perusahaan. Proses  produksi  suatu  barang  mulai  dari pengambilan  bahan  baku  sampai  ke  pem- buangan  suatu  produk  setelah  dikonsumsi (digunakan)  tidak  merusak  lingkungan (Idris, 2012). Apalagi jika perusahaan mam- pu untuk merinci biaya lingkungan tersebut. Hal ini agar perusahaan tidak menggenera- lisir  biaya-biaya  tidak  langsung  termasuk biaya  lingkungan  kedalam  biaya overhead sehingga  membuatnya  tersembunyi  dan manajer  kesulitan  untuk  menelusuri  dan mengendalikan biaya tersebut (Descalu et al ., 2010).
Biaya-biaya  terkait  lingkungan  umum- nya adalah biaya pengolahan limbah, pem- buangan  limbah,  pembangunan  instalasi,
biaya  kepada  pihak  ketiga,  biaya  perizinan dan  sebagainya.  Dalam  upaya  untuk  ber- kontribusi  pada masalah  pengurangan  lim- bah dari perspektif yang berbeda, akuntansi manajemen  kontemporer  mengembangkan alat pengumpulan untuk kuantifikasi limbah tertentu, yaitu Material Flow Cost Accounting (MFCA) untuk memberikan informasi secara keuangan dan non-keuangan dalam rangka mendukung  keputusan  pengurangan  lim- bah  oleh  para  manajer. Material  Flow  Cost Accounting (MFCA)  pertama  kali  dikem- bangkan  di  Jerman.  Selanjutnya,  dalam beberapa  tahun  belakangan  ini,  konsep MFCA mengalami berbagai penyempurnaan dalam penerapannya di Jepang, dan menjadi teknik  pengelolaan  yang  cukup  unik,  yang memberikan  dampak  signifikan  terhadap pengurangan  biaya  dan  peningkatan  kua- litas .  Material  flow  cost  accounting ( MFCA) adalah  alat  manajemen  yang  membantu organisasi  untuk  lebih  memahami  konse- kuensi  lingkungan  dan  keuangan  potensial dari materi dan praktik energi dan berusaha memperbaikinya  melalui  perubahan  dalam praktiknya.
Penelitian  terdahulu  tentang  MFCA juga  telah  dilakukan  oleh  Kourilova  dan Plevkova (2013) dengan studi tentang model deteksi  MFCA  dengan  akuntansi  lingku- ngan.  Hasil  penelitiannya  menunjukkan bahwa  pada  saat  bersamaan,  MFCA  dapat dijadikan model untuk mendeteksi produksi dan  bisnis  perusahaan.  Nakajima,  Kimura, dan  Wangner  (2014)  dari  hasil  penelitian menyatakan  pentingnya  meningkatkan  ke- sadaran  isu-isu  lingkungan  dalam  kelanca- ran  berbagi  informasi,  karena  pada  saat bersamaan kerangka kerja suatu perusahaan akan  terbentuk  dan  efisiensi  sumber  daya juga  terbentuk.  Tajelawi  dan  Garbharran (2015)  menyatakan  bahwa  MFCA  terbukti menyediakan  informasi  limbah  terbaik untuk  memungkinkan  manajer  perusahaan membuat  keputusan  manajemen  limbah yang  terinformasi,  sehingga  keberlanjutan perusahan tercapai. Sejalan dengan peneliti- an  Loen  (2018)  tentang  penerapan green accounting dan material  flow  cost  accounting
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 169
yang membuktikan bahwa material flow cost accounting dan green  accounting dapat  me- ningkatkan  keberlangsungan  suatu  per- usahaan. Marota (2017) dalam penelitiannya tentang material  flow  cost  accounting atau sering  disebut  MFCA  yang  menggunakan biaya  produksi,  luas  area  pabrik  produksi dan nilai atau hasil produksi sebagai variabel dalam  MFCA,  menunjukkan  bahwa  MFCA berpengaruh  dalam  keberlangsungan  per- usahaan.  Berdasarkan  uraian  diatas  pe- neliti an  m engemukakan rumusan penelitian antara  lain:  1)  Apakah  MFCA  (biaya  pro- duksi)  berpengaruh  dalam  meningkatkan keberlangsungan  perusahaan?  2)  Apakah MFCA  (luas  area  pabrik  produksi)  berpe- ngaruh  dalam  meningkatkan  keberlangsu- ngan  perusahaan?  3)  Apakah  MFCA  (hasil atau  nilai  produksi)  berpengaruh  dalam meningkatkan  keberlangsungan  perusaha- an?  4)  Apakah green  accounting berdampak dalam  meningkatkan  pengaruh  MFCA (biaya produksi) terhadap keberlangsungan perusahaan?  5)  Apakah green  accounting berdampak  dalam  meningkatkan  pengaruh MFCA (luas area pabrik produksi) terhadap keberlangsungan  perusahaan?  6)  Apakah green  accounting berdampak  dalam  me- ningkatkan pengaruh MFCA (hasil atau nilai produksi)  terhadap  keberlangsungan  per- usahaan?  Tujuan  penelitian  ini  yaitu  untuk mengetahui  pengaruh  MFCA  (biaya  pro- duksi,  luas  area  pabrik  dan  hasil  atau  nilai produksi)  dalam  meningkatkan  keber- langsungan  perusahaan,  dan  untuk  me- ngetahui green accounting berdampak dalam meningkatkan  pengaruh  MFCA  (biaya produksi,  luas  area  pabrik  dan  hasil  atau nilai  produksi)  terhadap  keberlangsungan perusahaan.

## TINJAUAN TEORETIS
Stakeholder Theory Stakeholder theory merupakan salah satu teori  utama  yang  banyak  digunakan  untuk mendasari  penelitian  tentang sustainability development . Stakeholder dibagi menjadi dua, yaitu stakeholder internal  yang  terdiri  dari pemilik,  manajemen,  dan  karyawan;  dan
stakeholder eksternal  yang  terdiri  dari  pe- merintah,  masyarakat,  lingkungan  dan  pe- mangku kepentingan masa depan (Hernadi, 2012).  Sedangkan  yang  termasuk  ke  dalam stakeholder sekunder  adalah  media  dan pihak-pihak  yang  berkepentingan  dengan cakupan yang lebih luas (Cohen et al ., 2009). Hubungan  perusahaan  dengan stake- holder dibangun  berdasarkan  konsep  ke- bermanfaatan  yang  membangun  kerjasama untuk  bisa  membangun  kesinambungan usaha  perusahaan.  Mengabaikan  kepenti- ngan  para  pemangku  kepentingan  dapat mencemari  citra  publik  perusahaan,  yang tidak  baik  akan  mempengaruhi  kinerja keuangan  perusahaan. Stakeholder memiliki harapan  yang  berbeda-beda  terhadap  per- usahaan,  untuk  mengejar  harapan  tersebut stakeholde r  dapat  memberikan  tekanan  ke- pada  perusahaan  secara  langsung  maupun tidak  langsung  dalam  melakukan  peng- ungkapan  lingkungan  (Ghomi  dan  Leung, 2013). Munculnya  teori stakeholders sebagai paradigma  dominan  semakin  menguatkan konsep  bahwa  perusahaan  bertanggung jawab tidak hanya kepada pemegang saham melainkan  juga  terhadap  para  pemangku kepentingan  atau stakeholder (Maulida  dan Adam, 2012).

## Legitimacy Theory
Legitimacy  theory dan stakeholders  theory merupakan teori yang menjelaskan motivasi para  manajer  atau  organisasi  untuk  me- lakukan pengungkapan laporan berkelanju- tan.  Jika  teori stakeholders dimotivasi  oleh pertanggungjawaban kepada para pemang- ku  kepentingan,  maka  teori  legitimasi menggunakan motivasi untuk mendapatkan pengesahan  atau  penerimaan  dari  masya- rakat  (Laan,  2009).  Lindawati  dan  Puspita (2015)  legitimasi  dari stakeholders sangat penting  bagi  perusahaan  karena  dengan adanya legitimacy gap memiliki potensi besar terjadinya  protes  dari stakeholders terhadap perusahaan yang berdampak pada eksistensi perusahaan  dan  mengganggu  stabilitas operasional dan berakhir pada profitabilitas. Teori legitimasi merupakan salah satu teori
170 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
yang mendasari insentif entitas yang dengan sukarela  mengungkalaapkan  laporan  per- tanggungjawaban  sosial  dan  lingkungan (Luo et al ., 2013; Ahmad dan Hossain, 2015). Legitimasi  dari  masyarakat  adalah  sumber daya  operasional  yang  paling  penting  bagi perusahaan  karena  hal  ini  terkait  dengan going concern (keberlangsungan perusahaan) (Tarigan  dan  Semuel,  2014).  Pendekatan legitimasi  dalam green  accounting terkait keberlangsungan suatu entitas, dalam hal ini dapat  dikatakan  sebagai  bentuk  upaya untuk  memberikan  transparansi  informasi yang  diungkapkan  tidak  hanya  berupa informasi  keuangan  perusahaan  saja,  tetapi perusahaan  juga  diharapkan  mengungkap- kan  informasi  mengenai  dampak-dampak sosial dan lingkungan hidup yang diakibat- kan oleh aktivitas-aktivitas perusahaan.
Green Accounting Green  accounting merupakan  akuntansi yang  di  dalamnya  mengidentifikasi,  meng- ukur,  menilai,  dan  mengungkapkan  biaya- biaya  terkait  dengan  aktivitas  perusahaan yang  berhubungan  dengan  lingkungan (Aniela,  2012). Green  accounting merupakan penggabungan informasi manfaat dan biaya lingkungan kedalam macam-macam praktik akuntansi dan penggabungan biaya lingku- ngan kedalam keputusan bisnis (Amiruddin, 2012). Akuntansi lingkungan ( green account- ing ) memberikan laporan bagi pihak internal dan  eksternal  perusahaan.  Apabila  pelapo- ran akuntansi lingkungan bersifat mandatory , akuntabilitas  sosial  perusahaan  akan  me- ningkat (Setiawan, 2016). Tujuan dari akun- tansi lingkungan sebagai sebuah alat mana- jemen lingkungan dan sebagai alat komuni- kasi  dengan stakeholder dan  untuk  mening- katkan jumlah informasi relevan yang dibuat bagi  mereka  yang  memerlukan  atau  dapat menggunakannya  (Idris,  2012),  sehingga dapat  mengetahui  kegiatan  perusahaan da- lam  upaya  menangani  pencemaran  lingku- ngan  serta  kewajiban  perusahaan  atas masalah.  Perusahaan  dengan green  account- ing yang baik tidak hanya mengungkapkan mengenai  kepedulian  perusahan  terhadap
lingkungan  tetapi  juga  mengenai  kualitas produk, keamanan produk, tanggung jawab sosial  perusahaan  terhadap  masyarakat  se- kitar,  hingga  kepedulian  perusahaan  ter- hadap keselamatan dan kesejahteraan tena- ga kerjanya. Perusahaan yang peduli dengan kinerja lingkungannya tersebut berarti telah menerapkan corporate  social  responsibility dengan  sebagaimana  semestinya  terbukti dengan  tinggi  kepedulian  lingkungan  dan sosial  yang  tinggi  (Rakhiemah  dan  Dian, 2009).  Tujuan  dikembangkannya green accounting yaitu untuk mendorong pertang- gung  jawaban  perusahaan  dan  meningkat- kan  transparansi  lingkungan,  membantu entitas  dalam  menetapkan  strategi  untuk menanggapi  isu  lingkungan  hidup  dalam konteks  hubungan  entitas  dengan  masya- rakat  dan  terlebih  dengan  kelompok-ke- lompok  penggiat  ( activist )  atau  penekan ( pressure group ) terkait isu lingkungan, mem- berikan  citra  yang  lebih  positif  sehingga entitas  dapat  memperoleh  dana  dari  ke- lompok dan individu “hijau”, seiring dengan tuntutan  etis  dari  investor  yang  semakin meningkat,    mendorong  konsumen  untuk membeli  produk  hijau  sehingga  entitas memiliki keunggulan pemasaran yang lebih kompetitif dibandingkan entitas yang tidak melakukan  pengungkapan,  menunjukkan komitmen entitas terhadap usaha perbaikan lingkungan  hidup,  mencegah  opini  negatif publik  mengingat  perusahaan  yang  ber- usaha pada area yang berisiko tidak ramah lingkungan pada umumnya akan menerima tantangan dari masyarakat.

## Material Flow Cost Accounting
MFCA  merupakan  alat  kunci  dari pendekatan manajemen disebut sebagai flow management yang  bertujuan  secara  khusus untuk  mengelola  proses  manufaktur  yang berkaitan dengan aliran material, energi, dan data  sehingga  proses  manufaktur  dapat lebih efisien dan sesuai dengan target yang ditetapkan (Hyrslova et al., 2011, Viere et al., 2011, Jasch  2009). Keuntungan  dari  peng- gunaan  model  MFCA  adalah  dapat  me- ningkatkan laba dan produktivitas (internal)
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 171
serta mengurangi dampak negatif kelingku- ngan (eksternal) yang selanjutnya berkontri- busi dalam pengembangan keberkelanjutan perusahaan  ( corporate  sustainable  develop- ment ).
Material  Flow  Cost  Analysis (MFCA) adalah  salah  satu  alat  utama  untuk  penge- lolaan  akuntansi  lingkungan  dan  mengaju- kan  peningkatan  transparansi  dari  praktek penggunaan  bahan  baku  dari  pengemba- ngan  model  aliran  bahan  baku  yang  bisa menelusuri  dan  menghitung  aliran  dan persediaan  bahan  baku  dalam  sebuah organisasi  secara  fisik  dan  unit  moneter. MFCA  bisa  digunakan  disemua  jenis industri yang menggunakan bahan baku dan energi, semua jenis dan ukuran, dengan atau tanpa  tempat  sistem  pengelolaan  lingku- ngan. Konsep  utama  MFCA  didasarkan pada masukan (bahan, energi, air, dan input lainnya)  dan  keluaran  (produk  utama  atau produk  sampingan,  limbah,  limbah  cair, emisi)  ditentukan  dalam  pusat  kuantitas, dan  perhitungan  dilakukan  sehubungan dengan  biaya  material,  energi,  dan  sistem yang  dikeluarkan  untuk  produk  dan kerugian material.
Dalam  upaya  perusahaan  untuk  ber- kontribusi  pada  masalah  pengurangan limbah,  terdapat  beberapa  pendekatan pengelolaan limbah dan pemanfaatan bahan baku dari sumber limbah diantaranya adalah dengan  mengunakan  analisis  pinch,  pe- ngembangan  model  matematika  untuk pengelolaan bahan baku dan produk, sinte- sis  pertukaran  jaringan  masa  reaktif,  dan metode  grafis  untuk  pembuangan  limbah (Mahmoudi et  al .  2017).  Istilah  produk  me- ngacu  pada  produk  yang  dipindahkan  ke tahap  pembuatan  berikutnya  (pusat  kuan- titas)  yang  sesuai  dan  meninggalkan  per- usahaan  sebagai  produk  akhir.  Dalam  hal MFCA, istilah kerugian material tidak hanya terlihat dalam arti sempit, namun mengacu pada semua bahan, energi, dan sumber daya ekonomi yang diinvestasikan (Hyrslova et al. 2011).
Keberlangsungan Perusahaan
Bare  (2011) mengungkapkan  bahwa terdapat  lima  elemen  bagi  organisasi  per- usahaan  dalam  pengembangan  lingkungan yang  berkelanjutan  yaitu  keberlanjutan dalam  ekonomi,  indikator  sosial,  analisis lingkungan,  indikator  keberlanjutan  yang diseleksi  secara  independen  serta  material dan  sumber  daya  yang  digunakan.  Keber- lanjutan  suatu  perusahaan  menjadi  faktor pengembangan untuk memenuhi kebutuhan saat  ini  tanpa  mengorbankan  kemampuan dimasa yang akan datang untuk memenuhi kebutuhannya  itu  sendiri (Lynch,  2011). Keberlangsungan  hidup  suatu  perusahaan bergantung  pada  keuntungan  ( profit )  yang diperolehnya.  Keuntungan  inilah  yang kemudian menjadi  tujuan  utama didirikan- nya suatu perusahaan.
Keberlangsungan  perusahaan  merupa- kan  seberapa  lama  perusahaan  dapat  ber- tahan terhadap perkembangan dunia indus- tri.  Kawasan  industri  yang  berkelanjutan adalah  perencanaan  pengembangan  yang mengacu  pada  konsep sustainable  develop- ment ,  yakni  pengembangan  yang  meng- integrasikan  aspek  ekonomi,  sosial  dan lingkungan (Agustia, 2010). Pada umumnya, semakin  besar  keuntungan  yang  diperoleh suatu  perusahaan  maka  semakin  terjamin pula  keberlangsungan  hidup  perusahaan tersebut.
Oleh  karena  itu,  apabila  suatu  per- usahaan  melakukan  berbagai  usaha  untuk meningkatkan  keuntungannya,  misalnya dengan  peningkatan  produktivitas  dan efisiensi  biaya.  Peningkatan  produktivitas bisa  diperoleh  dengan  memperbaiki  mana- jemen kerja melalui penyederhanaan proses, pengurangan  aktivitas  yang  tidak  efisien, peng hematan waktu proses dan pelayanan, serta  penggunaan  material  sehemat  mung- kin  dan  pemangkasan  biaya  serendah mungkin (Rahmayanti, 2014).
Pengaruh Material  Flow  Cost  Accounting (biaya  produksi)  dalam  Meningkatkan Keberlangsungan Perusahaan
Perusahaan  selalu  memiliki  masalah dalam  persaingan  sehingga  perusahaan
172 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
harus selalu melakukan inovasi dalam mutu barang  dan  layanan  serta  efisiensi  dalam menekan  biaya  produksi  sehingga  harga penjualan  produk  tetap  dapat  bersaing (Putranto,  2017).  Penelitian  Rieckhof et  al ., (2015)  juga  menunjukkan  bahwa  MFCA akan  mendorong  strategi  perusahaan  me- nuju  atau  kearah  efisiensi  sumber  daya kedepannya. Kecenderungan  baru  sistem layanan  produk  yang  berpotensi  mem- perkecil  dampak  lingkungan  baik  dari produksi  maupun  konsumsi.  Dalam  hal ini sistem  layanan  produk  yang  sukses  me- merlukan infrastruktur masyarakat, struktur manusia  dan  tata  letak  organisasi  yang berbeda agar berfungsi secara berkelanjutan . Alfian et al . (2020) menunjukkan bahwa penerapan MFCA di PT Unipres Indonesian diawali dengan identifikasi proses produksi suku cadang kendaraan berupa input, aliran produksi, dan ouput yang dihasilkan. Input produksi  yaitu  kuantitas  dan  kualitas material  produksi  berupa  gulungan  baja ( coil ),  selain  bahan  bakar  atau  energi  yang digunakan dan sumber daya manusia yang bertanggungjawab  pada  proses  produksi. Aliran  produksi  adalah  aliran  material produksi pada setiap line di area pabrik yang menjadi quantity  center. Output  produksi dalam  konsep  MFCA  adalah  produksi utama berupa suku cadang kendaraan “ Seal Inner ”dan  limbah  yang  dihasilkan  berupa scrapt atau potongan-potongan baja sisa hasil produksi.  Hasil  penerapan  MFCA  di  PT Unipres  Indonesia  dapat  diketahui  dari besaran  biaya  kerugian  material  yaitu  se- besar  Rp  650.325  dari  pemakaian  energi, sumber  daya  manusia  dan  biaya  overhead lainnya per satu produk  suku cadang yang diproduksi. PT Unipres Indonesia memper- lakukan limbah sisa hasil produksi tersebut dengan melakukan penjualan scrapt atau sisa hasil produksi kepada pihak ketiga sehingga atas  penjualan scrapt atau  sisa  hassil  pro- duksi tersebut dapat menambah pemasukan perusahaan  dan  membantu  berkontribusi terhadap kinerja keuangan.
Penelitian  sebelumnya  juga  telah  di- lakukan  oleh  Marota, et  al. (2015)  yang
meneliti  tentang  perancangan  dan  pe- nerapan  MFCA  untuk  peningkatan  ke- berlanjutan  perusahaan.  Tempat  penelitian pada perusahaan minyak kelapa sawit CPO. Hasilnya  menunjukkan  pengaruh  yang signifikan  antara  penerapan  MFCA  dan keberlanjutan perusahaan. Hasil pe- nelitian Kourilova  dan  Plevkova  (2013)  ten-  tang model  deteksi  MFCA  dengan  akuntansi lingkungan  menunjukkan  bahwa  MFCA dapat  digunakan  sebagai  model  untuk mendeteksi  biaya  produksi  dan  bisnis sebuah perusahan yang dapat meningkatkan keberlangsungan  perusahaan.  Maka  hipo- tesis pertama yang diajukan:
H 1 :  MFCA  (biaya  produksi)  berpengaruh dalam meningkatkan keberlangsungan perusahaan

## Pengaruh  MFCA  (Luas  Area  Pabrik  Pro- duksi) dalam Meningkatkan Keberlangsu- ngan Perusahaan
Penelitian  Tajelawi  dan  Garbharran (2015)  menyatakan  bahwa  MFCA  terbukti menyediakan  informasi  limbah  terbaik untuk  memungkinkan  manajer  perusahaan membuat  keputusan  manajemen  limbah yang  terinformasi,  sehingga  keberlanjutan perusahan tercapai. MFCA dapat digunakan untuk  meningkatkan  transparansi  aliran material  ( material  flow )  dan  penggunaan energi, serta biaya yang terkait dan dampak lingkungan,  dan  untuk  mendukung  ke- putusan perusahaan melalui informasi yang diperoleh melalui MFCA. Marota et al . (2015) yang  meneliti  tentang  perancangan  dan penerapan  MFCA  untuk  meningkatkan keberlanjutan  perusahaan.  Hasilnya  me- nunjukkan bahwa pengaruh yang signifikan antara penerapan MFCA  dan keberlanjutan perusahaan.
Keberlanjutan  suatu  perusahaan  men- jadi faktor pengembangan untuk memenuhi kebutuhan  saat  ini  tanpa  mengorbankan kemampuan  di  masa  yang  akan  datang untuk  memenuhi  kebutuhannya  itu  sendiri (Lynch,  2011).  Penelitian  lain  juga  meng- ungkapkan bahwa semakin luas lahan atau area pabrik maka semakin besar pula jumlah
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 173
produk yang dapat di hasilkan oleh sebuah perusahaan  (Danny  dan  Marhaeni,  2017), maka  hipotesis  dari  penelitian  ini  berang- gapan bahwa:
H 2 :  MFCA  (luas  area  pabrik  produksi) berpengaruh  dalam  meningkatkan keberlangsungan perusahaan
Pengaruh MFCA (Hasil atau Nilai Produk- si) dalam Meningkatkan Keberlangsungan
Perusahaan
MFCA  merupakan  alat  kunci  dari pendekatan manajemen disebut sebagai flow management yang  bertujuan  secara  khusus untuk  mengelola  proses  manufaktur  yang berkaitan dengan aliran material, energi, dan data  sehingga  proses  manufaktur  dapat lebih efisien dan sesuai dengan target yang ditetapkan (Hyrslova et al . 2011 dan Viere et al. 2011).  Hasil  Penelitian  Putra  (2012)  nilai produksi terhadap penyerapan tenaga kerja pada  industri  mebel  di  Kecamatan  Pe- durungan  Kota  Semarang  menunjukkan bahwa  ada  pengaruh  terhadap  penyerapan tenaga  kerja  pada  industri  mebel  di Kecamatan Pedurungan Kota Semarang.
Hasil penelitian Kourilova dan Plevkova (2013) tentang model deteksi MFCA dengan akuntansi  lingkungan menunjukkan  bahwa MFCA  dapat  digunakan  sebagai  model untuk  mendeteksi  produksi  dan  bisnis sebuah perusahaan. Keuntungan dari peng- gunaan  model  MFCA  adalah  dapat  me- ningkatkan laba dan produktivitas (internal) serta mengurangi dampak negatif kelingku- ngan (eksternal) yang selanjutnya berkontri- busi dalam pengembangan keberkelanjutan perusahaan  ( corporate  sustainable  develop- ment ),  maka  hipotesis  dari  penelitian  ini beranggapan bahwa:
H 3 : MFCA  (Hasil  atau  Nilai  Produksi) Berpengaruh  dalam  Meningkatkan Keberlangsungan Perusahaan
Dampak Green  accountting dalam  me- ningkatkan  pengaruh  MFCA  (biaya  pro- duksi, luas area pabrik dan hasil atau nilai produksi)  terhadap  keberlangsungan  per- usahaan
Green  Accounting mempunyai  manfaat bagi internal perusahaan untuk memberikan laporan  mengenai  pengelolaan  internal, yaitu keputusan manajemen mengenai pem- berian  harga,  pengendalian  biaya overhead, penganggaran modal ( capital budgeting ) dan biaya  produksi.  Kegiatan  produksi  yang bermanfaat  dengan  mengurangi  dampak lingkungan,  menghemat  konsumsi  sumber daya  dan  biaya  secara  simultan  (Setiawan, 2016).  Perusahaan  yang  memperhatikan lingkungan  akan  mendapatkan legitimacy dari masyarakat.
Kourilova  dan  Plevkova  (2013)  me- ngadakan  studi  tentang  model  deteksi MFCA dengan akuntansi lingkungan. Hasil studi  menunjukkan  bahwa  MFCA  dapat dijadikan model untuk mendeteksi produksi dan  bisnis  perusahaan  sekaligus.  MFCA terdiri  beberapa  variabel  yang  mewakli diantaranya  luas  lahan.  Bare  (2011)  me- nyebutkan bahwa terdapat lima elemen bagi organisasi  perusahaan  dalam  pengemba- ngan  lingkungan  yang  berkelanjutan  yaitu keberlanjutan  dalam  ekonomi,  indikator sosial,  analisis  lingkungan,  indikator  ke- berlanjutan  yang  diseleksi  secara  inde- penden  serta  material  dan  sumber  daya yang  digunakan.  Dampak  negatif  yang paling  sering  muncul  ditemukan  dalam setiap adanya penyelenggaraan operasional usaha  perusahaan  adalah  polusi  udara, limbah  produksi,  kesenjangan  sehingga MFCA  hadir  untuk  menurunkan  biaya melalui  penurunan  limbah,  yang  nantinya akan mengarah keperkembangan produkti- vitas suatu perusahaan.
Metode  MFCA  yang  berkaitan  dengan aliran  material,  energi,  dan  data  sehingga proses  manufaktur  dapat  lebih  efisien  dan sesuai dengan target yang ditetapkan.  Harus diketahui  berapa  yang  digunakan,  berapa yang menjadi produk akhir dan berapa yang menjadi limbah. Informasi fisik dibutuhkan oleh manajemen untuk menentukan tingkat dampak  lingkungan  yang  dihasilkan  se- hingga dapat dikendalikan. Hasil penelitian Marota  (2017)  menunjukkan  bahwa  MFCA dengan  variabel  biaya  produksi,  luas  area,
174 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
hasil  produksi  berpengaruh  terhadap  ke- berlangsungan suatu perusahaan. Penelitian Loen  (2018)  menunjukkan  bahwa  MFCA berpengaruh  positif  terhadap  keberlangsu- ngan perusahaan.
Green  accounting sangat  bergantung kepada  karakteristik  perusahaan  didalam memahami permasalahan lingkungan hidup yang  akan  mengarahkan  perusahaan  di- dalam kebijakannya terutama terkait dengan keselamatan  lingkungan  hidup  (Astuti, 2012). Setiawan (2013) mengungkapkan bah- wa  perhatiaan  terhadap  lingkungan  me- rupakan elevator bisnis dalam memeperoleh laba  jangka  panjang. Green  accounting akan berfungsi  dengan  baik  sebagai  alat  bagi organisasi untuk memenuhi tanggung jawab lingkungan  perusahaan  atas  akuntabilitas kepada stakeholder dan secara tidak langsung sebagai  sarana  untuk  evaluasi  yang  tepat dalam  kegiatan  pelestarian  lingkungan (Rustika, 2011).
Green accounting merupakan bagian dari akuntansi  lingkungan  yang  mengkombi- nasikan  manfaat  lingkungan  dan  biaya kedalam  pengambilan  keputusan  dalam MFCA  juga  terkait  biaya-biaya  lingkungan umumnya adalah biaya pengolahan limbah, pembuangan  limbah,  pembangunan  insta- lasi,  biaya  kepada  pihak  ketiga,  biaya perizinan.  Hasil  penelitian  Loen  (2018) menunjukkan  bahwa green  accounting ber- pengaruh  positif  terhadap sustainable development .  Keuntungan  dari  penggunaan model  MFCA  adalah  dapat  meningkatkan laba  dan  produktivitas  (internal)  serta mengurangi dampak negatif ke lingkungan (eksternal)  yang  selanjutnya  berkontribusi dalam  pengembangan  keberkelanjutan  per- usahaan  ( corporate  sustainable  development ), maka hipotesis  dari penelitian ini berangga- pan bahwa:
H 4 : Green  accountting berdampak  dalam meningkatkan pengaruh MFCA (biaya produksi)  terhadap  keberlangsungan perusahaan.
H 5 : Green    accounting berdampak  dalam meningkatkan  pengaruh  MFCA  (luas
area  pabrik  produksi)  terhadap  ke- berlangsungan perusahaan H 6 : Green  accounting berdampak  dalam meningkatkan pengaruh MFCA (hasil atau  nilai  produksi)  terhadap  ke- berlangsungan perusahaan

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  jenis  pe- nelitian kuantitatif dimana metode peneliti- an  ini  berlandaskan  pada  filsafat positivism (Sugiyono  2012:  260).  Adapun  pendekatan penelitian  ini  menggunakan  pendekatan deskriptif.  Pendekatan  deskriptif  merupa- kan  penelitian  terhadap  masalah-masalah yang  berupa  fakta-fakta  saat  ini  dari  suatu populasi  dengan  tujuan  untuk  menjawab hipotesis yang bekaitan dengan current status dari subjek yang diteliti.

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan-perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2015-2017,  dengan  jumlah  perusahaan  per- tambangan  sebanyak  45  dengan  kurung waktu  penelitian  selama  tiga  (3)  tahun dengan perhitungan pertriwulan.
Sampel  dipilih  berdasarkan  kriteria tertentu  sehingga  dapat  mendukung  pe- nelitian ini. Kriteria sampel yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah:  1)  Perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek  Indonesia  yakni  dari  tahun  2015 sampai  2017. 2) Perusahaan  pertambangan yang  menerbitkan  laporan  keuangan  yang lengkap  selama  tahun  pengamatan,  yakni dari tahun 2015 sampai 2017. 3) Perusahaan pertambangan  yang  menggunakan  mata uang rupiah sebagai mata uang pelaporan. 4)  Perusahaan  pertambangan  yang  selama tahun  pengamatan  yakni,  2015-2017  mem- punyai  biaya-biya  produksi  dan  luas  area pabrik. 5) Perusahaan tidak dikeluarkan dari bursa ( delisted ) pada periode sampel.

## Tekhnik Pengumpulan Data
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 175
Metode  pengumpulan  data  pada  pe- nelitian ini adalah dengan metode dokumen- tasi,  yakni  penggunaan  data  yang  berasal dari  dokumen-dokumen  yang  sudah  ada. Hal  ini  dilakukan  dengan  cara  melakukan penelusuran data-data yang diperlukan dari laporan  publikasi  perusahaan  tahun  2015- 2017.  Data  ini  diperoleh  dari website  Indo- nesian  Stock  Exchange (IDX)  dan Indonesian Capital Market Directory (ICMD).

## Biaya Produksi
Biaya  produksi  adalah  biaya  yang terjadi  pada  fungsi  produksi.  Fungsi  pro- duksi  adalah  fungsi  mengolah  bahan  baku menjadi  barang  jadi  (Riwayadi  2014:47). Biaya  merupakan  salah  satu  sumber  infor- masi  yang  paling  penting  dalam  analisis strategi perusahaan. Pada dasarnya masalah yang sering timbul dalam suatu perusahaan adalah  perencanaan  biaya  oleh  suatu perusahaan.

## Luas Area Pabrik Produksi
Luas  area  pabrik  produksi  sangat penting  dalam  menunjang  kegiatan  pro- duksi. Di dalam dunia industri, masalah tata letak pabrik maupun tata letak fasilitas dan peralatan  produksi  merupakan  salah  satu faktor  yang  berperan  penting  dalam  pe- ningkatan produktivitas perusahaan. Sema- kin  besar  luas  lahan  maka  semakin  besar produktivitas  yang  di  hasilkan  (Ambarita dan Kartika 2015).
Lahan  adalah  salah  satu  faktor  pro- duksi,  tempat  dihasilkannya  produk  yang memiliki  peran  penting  terhadap  suatu perusahaan, karena banyak sedikitnya hasil produksi  sangat  dipengaruhi  oleh  luas sempitnya lahan yang digunakan.

## Hasil atau Nilai Produksi
Sudarsono dalam Ningsih dan Indrajaya (2015),  nilai  produksi  merupakan  seluruh tingkat  suatu  produksi  yang  berdasarkan atas  harga  jual  produk-produk  tersebut menggunakan  faktor-faktor  produksi  yang dimiliki oleh perusahaan dalam satu periode
yang  pada  akhirnya  akan  dijual  kepada pembeli.

## Tekhnik Pengujian Hipotesis
Tekhnik analisis yang digunakan untuk menguji  hipotesis  penelitian  ini  adalah analisis  regresi  linier  berganda dan analisis regresi  moderasi  dengan  pendekatan  nilai selisih  mutlak  dengan  persamaan  sebagai berikut:
Y= α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 3 Z + β 4 [X 1 -
Z]+ β 5 [X 2 -Z]+ β 6 [X 3 -Z]+e Keterangan:
Y             = Keberlangsungan Perusahaan α             =  Konstanta X 1 = Biaya Produksi X 2 = Luas area pabrik X 3 = Hasil atau Nilai Produksi Z = Green Accounting
[X1-Z]  =  MFCA  (Biaya  produksi)  ber pengaruh  dalam  meningkatkan keberlangsungan perusahaan dan green accounting [X 2 -Z]  =  MFCA  (luas  area  pabrik)  ber- pengaruh  dalam  meningkatkan keberlangsungan perusahaan dan green accounting [X 3 -Z]  =  MFCA (Hasil atau nilai produksi) berpengaruh  dalam  meningkat- kan keberlangsungan perusahaan dan green accounting β 1 - β 5 =  Koefisien regresi e                = error term
Hipotesis  diuji  dengan  menggunakan tingkat signifikansi (α) = 0,05 atau 5%. Untuk menguji pengaruh material flow cost account- ing dalam  meningkatkan  keberlangsungan perusahaan,  biaya  produksi,  luas  area pabrik,  hasil  atau  nilai  produksi  terhadap keberlangsungan  perusahaan  dilakukan dengan  menguji  nilai  t  pada  tingkat  signi- fikansi (α) = 0,05. Demikian halnya, penguji- an  hipotesis  yang  menunjukkan  interaksi green  accountting dalam  meningkatkan pengaruh MFCA (biaya produksi, luas area pabrik  dan  hasil  atau  nilai  produksi) terhadap keberlangsungan perusahaan.
176 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Deskriptif Variabel
Deskriptif variabel penelitian berdasar- kan  perolehan  data  36  dari  4  perusahaan dengan  perhitungan  triwulan  ditunjukkan pada  Tabel  1.  Tebel  1  menunjukkan  bahwa nilai rata-rata tertinggi berada pada variabel green accounting sebesar 70,8333, selanjutnya keberlangsungan  perusahaan  sebesar  26,
7011,  biaya  produksi  sebesar  25,1235.  Hasil atau nilai produksi sebesar 24,3398, luas area produksi  sebesar  8,5129.  Variabel green accounting ,  keberlangsungan  perusahaan dan biaya produksi menunjukkan nilai rata- rata  sebesar  70,8333,  26,7011  dan  25,1235 yang lebih mendekati angka maksimumnya masing-masing, dibandingkan variabel luas area produksi dan hasil atau nilai produksi.
Tabel 1 Uji statistik Deskriptif Variabel Deskriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std.Deviation Biaya produksi 36 21,57 29,29 25,1235 2,24729 Luas area produksi 36 3,80 13,14 8,5129 3,40099 Hasil atau nilai produksi 36 19,65 27,51 8,5129 1,72450 Green Accounting 36 60,00 90,00 70,8333 9,67323 Keberlangsungan 36 24,29 29,57 26,7011 1,56535 Perusahaan Valid N (listwise) 36 Sumber: Olah Data SPSS 22 2018
Perusahaan  pertambangan  memiliki green  accounting yang  tinggi  terhadap  per- usahaannya dan juga keberlangsungan per- usahaan  yang  tinggi,  serta  biaya  produksi. Standar deviasi tertinggi berada pada varia- bel green  accounting sebesar  9,67323,  se- lanjutnya luas area pabrik produksi sebesar 3,40099, biaya produksi sebesar 2,24729, hasil atau nilai produksi sebesar 1,72450.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Hasil  uji  normalitas  dengan  meng- gunakan  uji Kolmogorov-Smirnov (K-S)  pada Tabel  2  menunjukkan  nilai  0,801  dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0,543.  Karena hasil Kolmogorov-Smirnov menunjukkan signifikansi  diatas  0,05  maka  hal  tersebut menunjukkan  bahwa  data  residual  ter- distribusi secara normal.

## Tabel 2
Hasil Uji Kolmogorof-Smirnov (K-S) One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 36 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,70038420 Most Extreme Differences Absolute ,133 Positive ,070 Negative -,133 Kolmogorov-Smirnov Z ,801 Asymp. Sig. (2-tailed) ,543
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber: Olah Data SPSS 22 2018
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin
177
Hasil uji ini memperkuat hasil uji normalitas dengan  grafik  distribusi  dimana  keduanya menunjukkan hasil bahwa data terdistribusi secara  normal.  Hasil  uji  normalitas  pada gambar  dibawah  dengan  menggunakan normal probability plot yang membandingkan distribusi  kumulatif  dari  distribusi  normal. Normalitas dapat dideteksi dengan melihat penyebaran data (titik) pada sumbu diagonal dari  grafik.  Jika  data  (titik)  menyebar disekitar garis diagonal dan mengikuti arah
garis  diagonal  maka  menunjukkan  pola distribusi  normal  yang  mengindikasikan bahwa  regresi  memenuhi  asumsi  normal. Hasil  yang  ditunjukkan  pada  gambar dibawah  ini,  dimana  terlihat  pada  gambar tersebut bahwa titik-titik menyebar di sekitar garis diagonal serta penyebarannya mengikuti  garis  diagonal  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  data  dalam  model regresi  dengan  uji  normalitas  terdistribusi secara normal.

## Gambar 1 Grafik P-P Plot
Sumber: Data diolah, 2018

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolonieritas  dilakukan  untuk menguji  apakah  pada  model  regresi  di- temukan korelasi antar variabel independen. Jika  tidak  terjadi  korelasi  antar  variabel independen  maka  dapat  dikatakan  bahwa model  regresi  tersebut  baik.  Untuk  me- ngetahui  adanya  multikolinieritas,  dapat dilihat  dari  nilai Tolerance dan Variance Inflation Factor (VIF). Nilai cut-off yang biasa dipakai  untuk  menunjukkan  adanya multikolonieritas adalah nilai tolerance < 0,10 atau sama dengan nilai VIF.
Hasil  uji  multikolonieritas  tabel  4 dibawah  dilihat  bahwa  nilai tolerance biaya
produksi  0,147  luas  area  pabrik  0,335  dan hasil  atau  nlai  produksi  0,382,  dan green accounting 0,324. Ketiga variabel independen dan  variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini memiliki  nilai tolerance diatas  0,10  yang berarti  bahwa  tidak  terjadi  korelasi  antar variabel  independen.  Hasil  yang  sama dilihat  dari  nilai  VIF  ketiga  variabel independen  dan  variabel  moderasi  yang menunjukkan  angka  dibawah  10  (biaya produksi 6,802, Luas Area Pabrik 2,984, Hasil atau  Nilai  Produksi  2,617  dan Green Accounting 3,087).  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa  model  regresi  terbebas  dari multikolinieritas antar variabel.
178 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
Tabel 3 Hasil Uji Multikolonieritas Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF (Constant) 4,375 1,114 3,926 ,000 Biaya Produksi            -,119 ,084 -,564 -1,424 ,164 ,147  6,802 Luas Area Pabrik           ,022 ,037 ,157 ,600 ,533 ,335  6,802 Hasil atau Nilai Produksi ,104 ,068 -,376 -1,529 ,136 ,382  2,617 Green Accounting ,021 ,013 ,422 1,580 ,124 ,324 3,087 a. Dependent: Keberlangsungan
Perusahaan Sumber: Olah Data SPSS 22 2018

## Uji Heteroskedastisitas
Grafik scatterplot dibawah  ini  terlihat bahwa  sebaran  titik-titik  menyebar  secara acak  dan  tersebar  baik  diatas  maupun dibawah  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat
disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteros- kedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga model  regresi  layak  digunakan  pada penelitian ini.

## Gambar 2 Grafik Scatterplot
Sumber: Data diolah, 2018

## Uji autokorelasi
Hasil  uji  autokorelasi  pada  Tabel  4 dibawah  dapat  dilihat  bahwa  nilai  Durbin Watson  adalah  1,950.  Dengan  signifikansi
5%, jumlah unit analisis 36 (n) dan variabel independen 3 (k=3), didapat nilai dl= 1,2953 dan du= 1,6539. Nilai DW adalah 1,950 dan berada di antara du dan 4-du. Artinya 1,950
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin
179
lebih dari du (1,6539) maka dapat disimpul- kan  bahwa  tidak  terdapat  masalah  auto-
korelasi pada model, sehingga model regresi layak dipakai untuk analisis selanjutnya.
Tabel 4 Hasil Uji Autokorelasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,894 ,800 ,774 ,774420 1,950
a. Predictors: (Constant), Green Accounting , Luas Area Pabrik, Hasil/Nilai Produksi, Biaya Produksi. b. Dependent Variable: Keberlangsungan Perusahaan

## Hasil Pengujian Hipotesis Koefisien Determinasi
Tabel 5 berikut ini menunjukkan bahwa nilai R 2 0,797. Hal ini berarti 79,7 % variabel dependen  (Keberlangsungan  perusahaan) dapat  dijelaskan  oleh  ketiga  variabel  inde- penden  yaitu  biaya  produksi,  luas  area pabrik  dan  hasil  atau  nilai  produksi  dan variabel moderasi ( green accounting ), sedang- kan  sisanya  20,3%  dipengaruhi  oleh  varia- bel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Uji Regresi Secara Simultan (f)
Berdasarkan  hasil  uji  anova  atau  uji  F pada  Tabel  6  menunjukkan  bahwa  nilai  F sebesar 41,926 dan nilai signifikansi sebesar 0,000. Dengan demikian model penelitian ini layak digunakan, sehingga pengujian secara parsial dapat dilanjutkan.

## Uji Regresi Linear Berganda
Penelitian  ini  konsisten  menggunakan signifikan  level  0,05  (α=5%).  Dengan  demi- kian nilai statistik pada Tabel 7 menunjukkan bahwa  luas  area  pabrik  produksi  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  keber- langsungan  perusahaan.  Disisi  lain,  tingkat biaya produksi dan hasil atau nilai produksi berpengaruh  signifikan  terhadap  keber-
langsungan  perusahaan.  Hasil  pengujian pada  Tabel  7,  nilai  kolom  B  baris  pertama menunjukkan  konstanta  (α)  dan  baris selanjutnya  menunjukkan  konstanta  varia- bel  independen.  Hasil  pengujian  hipotesis secara statistik menunjukkan bahwa koefisien  regresi  variabel  biaya  produksi 0,393  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,003  yang  lebih  kecil  dari  0,05  maka  H 1 diterima.  Ini  berarti  biaya  produksi berpengaruh positif dan signifikan terhadap keberlangsungan  perusahaan.  Hal  tersebut kemungkinan  disebabkan  karena  semakin banyak  biaya  produksi  yang  dikeluarkan perusahaan  nantinya  akan  menyebabkan MFCA (biaya  produksi)  akan  berpengaruh terhadap  keberlangsungan  perusahaan. Temuan  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  Kourilova  dan  Plevkova  (2013) tentang  model  deteksi  MFCA  dengan akuntansi  lingkungan menunjukkan  bahwa MFCA  dapat  digunakan  sebagai  model untuk  mendeteksi  produksi  dan  bisnis sebuah perusahan.
Penelitian  Fakoya  (2014)  terdapat pengaruh  penggunaan  tekhnologi  dan material  flow  cost  accounting dalam  men- dukung  proses  pengambilan  keputusan manajemen perusahaan untuk pengurangan limbah.

## Model        R     R Square   Adjusted  R Square    Std. Error of the Estimate   Durbin-Watson
1         ,894      ,800                   ,774                               ,774420 1,950
a. Predictors: (Constant), Green Accounting , Luas Area Pabrik, Hasil/Nilai Produksi, Biaya Produksi. b. Dependent Variable: Keberlangsungan Perusahaan b. S Sumber: Olah Data  SPSS 22 2018
180 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
Tabel 5 Hasil uji koefisien determinasi
Model       R           R Square          Adjusted   R Square          Std. Error of the Estimate 1        ,893 a ,797                             ,778                                    ,73727 a. Predictors: (Constant), hasil/nilai produksi, luas area pabrik, biaya produksi
Sumber: Olah Data SPSS 22 2018

## Tabel 6 Hasil Uji Statistik F ANOVA
Model Sum of Square Df Mean Square F Sig. 1 Regression 68,368 3 22,789 41,926 ,000 b Residual 17,394 32 ,544 Total 85,762 32 a. Dependent Variabel: Keberlangsungan Perusahaan
b. Predictors: (Constant), Hasil/Nilai Produksi, Luas Area Produksi, Biaya Produksi Sumber: Olah Data SPSS 22 2018

## Tabel 7 Hasil Uji Regresi Linear
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 8,843 1,821 4,857 ,000 Biaya Produksi ,393 ,122 ,564 3,207 ,003 Luas Area Pabrik ,059 ,063 ,128 9,35 ,357 Hasil/Nilai Produksi ,308 ,116 ,339 2,649 ,012
a. Dependent Variable: Keberlangsungan Perusahaan Sumber: Olah Data SPSS 22 2018
Variabel  luas  area  pabrik  mempunyai koefisien  regresi  sebesar  0,59  dan  tingkat signifikansi  0,357  maka H 2 ditolak.  Dengan demikian  luas  area  produksi  tidak  ber- pengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap keberlangsungan  perusahaan.  Hal  ini  di- sebabkan  adanya  setiap  peningkatan  luas area  pabrik  produksi  tidak  menjamin meningkatkan  keberlangsungan  suatu  per- usahaan. Artinya, semakin luas area pabrik perusahaan  yang  dimiliki  maka  tidak meningkatkan keberlangsungan dalam per- usahaan.  Luasnya  lahan  dapat  meng- akibatkan  upaya  melakukan  tindakan yang mengarah  pada  segi  efisiensi  akan  ber- kurang disebabkan lemahnya faktor produksi ataupun tidak efisiensi biaya-biaya
produksi  yang  dikeluarkan  perusahaan, terbatasnya persediaan tenaga kerja ataupun faktor  lingkungan  perusahaan.  Penelitian Ambarita  dan  Kartika  (2015)  menunjukkan bahwa  semakin  besar  luas  lahan  maka semakin  besar  produktivitas  yang  di hasilkan.  Tata  letak  pabrik  adalah  suatu landasan utama dalam dunia industri. Plant layout atau facilities  layout didefinisikan sebagai  tata  cara  pengaturan  fasilitas- fasilitas pabrik guna menunjang kelancaran proses  produksi,  jarak  material handling dalam  area  produksi  akan  mempengaruhi lintasan  dan  waktu  proses  dari  produksi (Pratiwi , et al ., 2 012).
Variabel  hasil  atau  nilai  produksi mempunyai  koefisien  regresi  sebesar  0,308
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 181
dan  tingkat  signifikansi  0,012  yang  lebih kecil  dari  0,05,  maka  H 3 diterima.  Hal  ini berarti hasil atau nilai produksi berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  keber- langsungan perusahaan. Hasil pengujian ini konsisten  dengan  penelitian  Sudarsono dalam  Ningsih  dan  Indrajaya  (2015),  nilai produksi  merupakan  seluruh  tingkat  suatu produksi  yang  berdasarkan  atas  harga  jual produk-produk  tersebut  menggunakan faktor-faktor  produksi  yang  dimiliki  oleh perusahaan  dalam  satu  periode  yang  pada akhirnya akan dijual kepada pembeli. Hasil produksi  mengalami  peningkatan,  jika produsen  mempunyai  kecenderungan  me- ningkatkan  kapasitas  produksinya.  Hal tersebut  akan  menyebabkan  kapasitas produksinya  juga  akan  ditambah.  Untuk meningkatkan output, diperlukan peningka- tan  input  yang  dalam  hal  ini  tenaga  kerja. Semakin  tinggi  produktivitas  tenaga  kerja semakin tinggi pula jumlah produksi, begitu juga  sebaliknya  (Sumarsono,  2003  dalam
Fadliilah dan Atmanti, 2012). Hasil peneliti- an  ini  didukung  dengan  hasil  penelitian Marota  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa MFCA  dengan  hasil  atau  nilai  produksi berpengaruh  signifikan  terhadap  keber- langsungan suatu perusahaan.
Hasil  penelitian  Putra  (2012)  meng- ungkapkan  bahwa  nilai  produksi  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  suatu perusahaan.

## Hasil  uji  regresi  moderasi  nilai  selisih mutlak
Hasil uji statistik pada Tabel 8 dibawah ini,  menunjukkan  bahwa  variabel green accounting hanya  mampu  memoderasi material  flow  cost  accounting (hasil  atau  nilai produksi)  terhadap  keberlangsungan  per- usahaan.  Hal  ini  tersebut  tampak  bahwa X3_M  dengan  tingkat  signifikansi  0,044  < 0,05.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel green accounting tidak  mampu  memoderasi variabel lainnya.

## Tabel 8
Hasil Uji Selisih Mutlak Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 62,082 23,907 2,579 ,015 Biaya Produksi ,461 1,390 ,662 ,332 ,743 Luas Area Pabrik -,652 1,361 -1,416 -,479 ,636 Hasil/Nilai Produksi -1,689 ,948 -1,861 -1,781 ,086 Green Accounting -,753 ,343 -4,652 -2,192 ,037 X1_M -,001 ,020 -,273 -,054 ,957 X2_M ,009 ,019 1,765 ,456 ,652 X3_M ,029 ,014 5,879 2,104 ,044
a. Dependent Variable: Keberlangsungan Perusahaan Sumber: Olah Data SPSS 22 2018
Hasil  uji  nilai  selisih  mutlak  yang terlihat  pada  Tabel  8  menunjukkan  bahwa variabel  moderating  X1_M  tidak  signifikan dengan  nilai  koefisien  regresi  ( standardized coefficients )  sebesar  -0,001  dan  angka signifikansi  sebesar    0,957  (lebih  besar  dari 0,05).  Variabel green  accounting tidak  me- moderasi  biaya  produksi  terhadap  ke-
berlangsungan  perussahaan  (H 3 ditolak). Justifikasi  atas  tidak  adanya  interaksi  atau moderasi green accounting tidak memoderasi biaya  produksi  terhadap  keberlangsungan perusahaan  adalah  bahwa  bahwa green accounting dalam perusahaan tersebut tidak memiliki  dampak  signifikan  dalam  me- ningkatkan  pengaruh  MFCA  (biaya  pro-
182 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
duksi) terhadap keberlangsungan perusaha- an.  Sejalan  dengan  pernyataan  Kusuma- ningtyas  (2013)  yang  mengungkapkan bahwa  laporan  keuangan  belum  mampu menghadirkan informasi pelaporan aktivitas pemberdayaan  lingkungan  ( green  account- ing ).  Berarti  bahwa  tidak  selamanya green accounting akan  memberikan  pengaruh signifikan  bagi  perusahaan  karena  masih banyak  perusahaan-perusahaan  yang  me- masukkan  biaya-biaya  lingkungan  atau green  accounting kedalam  biaya-biaya  lain sehingga  manajer  sulit  untuk  menge- tahuinya.
Variabel  moderating  X2_M  signifikansi dengan  nilai  koefisien  regresi  ( standardized coefficients )  sebesar  0,009  dan  angka  signi- fikansi  sebesar  0,652  (lebih  besar dari 0,05). Hal ini berarti variabel green accounting tidak memoderasi  luas  area  produksi  terhadap keberlangsungan  perussahaan  (H 4 ditolak). Hasil  uji  ini  memiliki  arti  bahwa green accounting dalam perusahaan tersebut tidak memiliki  dampak  signifikan  dalam  me- ningkatkan  pengaruh  MFCA  (luas  area pabrik produksi) terhadap keberlangsungan perusahaan.
Variabel  moderating  X3_M  signifikansi dengan  nilai  koefisien  regresi  ( standardized coefficients )  sebesar  0,29  dan  angka  signi- fikansi  sebesar  0,044.  Hal  ini  berarti  bahwa variabel green  accounting memoderasi  hasil atau  nilai  produksi  terhadap  keberlangsu- ngan  perussahaan  (H 5 diterima).  Hasil  pe- nelitian ini didukung dengan hasil penelitian Marota  (2017)  menunjukkan  bahwa  MFCA dengan variabel nilai produksi berpengaruh signifikan  terhadap  keberlangsungan  suatu perusahaan.  Sejalan  dengan  penelitian Burhany  (2014)  menunjukkan  bahwa akuntansi  lingkungan  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap kinerja lingkungan, dan  akuntansi  lingkungan  dan  kinerja lingkungan  berpengaruh  positif  dan  signi- fikan  terhadap  pengungkapan  informasi lingkungan,  baik  secara  simultan  maupun parsial.  Penelitian  yang  dilakukan  Loen (2018) membuktikan bahwa material flow cost accounting dan green  accounting dapat
meningkatkan  keberlangsungan  suatu  per- usahaan. Green  accounting yang  terstruktur akan  memberikan  kontribusi  baik  pada perusahaan.  Hasil  ini  menimbulkan  impli- kasi  terhadap  perlunya  praktik  akuntansi perusahaan diperluas dengan memasukkan aspek lingkungan. Dengan demikian, akun- tansi  dapat  berkontribusi  dalam  pertang- gungjawaban lingkungan perusahaan.

## SIMPULAN DAN SARAN
Biaya  produksi  memiliki  pengaruh positif terhadap keberlangsungan perusaha- an.  Perusahaan  yang  mengeluarkan  biaya produksi memiliki target atau tujuan untuk dicapai,  salah  satu  tujuan  tersebut  adalah untuk  mendapatkan  hasil  yang  diinginkan dengan  meminimalkan  pengeluaran  biaya- biaya  yang  terjadi  dalam  proses  produksi serta dapat meningkatkan keberlangsungan perusahaan.  Komponen  Luas  area  pabrik produksi  tidak  berpengaruh  dalam  me- ningkatkan  keberlangsungan  perusahaan. Perusahaan yang memiliki luas area pabrik tidak  menjamin  untuk  meningkatkan  ke- berlangsungan  suatu  perusahaan  apabila tata  letak  pabrik  atau  tata  cara  pengaturan fasilitas-fasilitas  pabrik  tidak  sesuai  atau tidak  strategis  bagi  perusahaan. Hasil  atau nilai  produksi  berpengaruh  positif  dalam meningkatkan  keberlangsungan  perusaha- an. Perusahaan  dengan  MFCA  (hasil produksi) dapat meningkatkan keberlangsu- ngan perusahaan. MFCA dapat meningkat- kan  laba  dan  produktivitas  (internal)  serta mengurangi  dampak  negatif  lingkungan (eksternal)  yang  selanjutnya  dapat  ber- kontribusi  dalam  pengembangan  keber- lanjutan perusahaan. Green accounting tidak memoderasi dalam meningkatkan pengaruh MFCA  (biaya  produksi)  terhadap  keber- langsungan  perusahaan.  Tidak  selamanya green accounting akan memberikan pengaruh signifikan  bagi  perusahaan  karena  masih banyak  perusahaan-perusahaan  yang  me- masukkan  biaya-biaya  lingkungan  atau green  accounting kedalam  biaya-biaya  lain. Green accounting tidak memoderasi dampak dalam  meningkatkan  komponen  luas  area
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 183
pabrik  produksi  terhadap  keberlangsungan perusahaan. Pengungkapan green accounting dalam suatu perusahaan hanya dilandaskan faktor  suka  rela  sehingga  banyak  per- usahaan  tidak  mengungkapkan  aktivitas- aktivitas  yang  dilakukanya  dalam  pe- lestarian  lingkungan. Green  accounting me- moderasi  dampak  dalam  meningkatkan pengaruh bentuk komponen hasil atau nilai produksi  terhadap  keberlangsungan  per- usahaan.  Hasil  uji  membuktikan  bahwa green accounting dalam perusahaan tersebut memiliki  dampak  signifikan  dalam  me- ningkatkan  pengaruh  hasil  atau  nilai  pro- duksi  terhadap  keberlangsungan  perusaha- an. Perusahaan dengan green accounting yang baik akan memberikan kepercayaan masya- rakat sehingga perusahaan dapat beroperasi terus menerus.
Penelitian ini diharapkan menjadi acuan bagi  perusahaan  pertambangan  yang  ada dibursa efek Indonesia untuk meningkatkan pelestarian  lingkungan. Material  Flow  Cost Acconting MFCA  bermanfaat  bagi  per- usahaan  untuk  peningkatan  keberlanjutan perusahaan  khususnya  dalam  mengurangi masalah  dampak  limbah,  penggunaan material  dan  energi  yang  tidak  efisien  dan mengurangi  biaya  keuangan  perusahaan. Memberikan  kontribusi  pengetahuan  ilmu akuntansi  yang  khususnya  membahas  efek green  accounting terhadap matarial  flow  cost accounting dalam  meningkatkan  keber- langsungan  perusahaan. Bagi  manajemen agar dapat memisahkan biaya limbah untuk produk  utama  dan  produk  sampingan dengan  menggunakan  metode material  flow cost  accounting . Bagi  penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat  mengamati  variabel lainnya dan lebih mengembangkan penelitian  tentang  MFCA  karena  masih kurang  dalam  dunia  penelitian  terkait MFCA dengan variabel-variabel lainnya

## DAFTAR PUSTAKA
Agustia,  D.  2010.  Pelaporan  biaya  lingku- ngan  Sebagai  Alat  Bantu  Bagi Pengambilan Keputusan yang Berkaitan
dengan Pengelolaan Lingkungan. Jurnal Akuntansi: Akrual 1(2): 80-100.
Ahmad, N. N. N.  dan D. M. Hossain. 2015. Climate  Change  and  Global  Warming Discourses  and  Disclosures  in  the Corporate Annual Reports: A Study on the  Malaysian  Companies . Procedia  - Social  and  Behavioral  Sciences 172:  246- 253.
Alfian, R., R. Hamzah, dan H. A. Dede. 2020. Analisa  Implementasi  Material  Flow Cost  Accounting  (MFCA) pada  Per- usahaan Industri (Studi Kasus pada PT. Unipres  Indonesia). E-Jurnal  Apresiasi Ekonomi 8(1): 86-98.
Ambarita,  J.  P.  dan  I  N.  Kartika.  2015. Pengaruh  Luas  Lahan,  Pnggunaan Pestisida,  Tenaga  Kerja,  Pupuk  Ter- hadap  Produksi  Kopi  Di  Kecamatan Pekutatan  Kabupaten  Jembrana. E- Jurnal Ekonomi Pembangunan Universitan Udayana 4(7): 746-872.
Amiruddin.  2012. Etika  Lingkungan  Dalam Pengelolaan  Lingkungan  Hidup. Jurnal Nominal 3(1): 137-147.
Aminah  dan  Noviani.  2014.  Analisis Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  di Rumah  Sakit  Mardi  Waluyo  Metro. Jurnal Akuntansi dan Keuangan 5(2): 1-16. Aniela,  Y.  2012.  Peran  Akuntansi  Lingku- ngan  Dalam  Meningkatkan  Kinerja Lingkungan  Dan  Kinerja  Keuangan Perusahaan. Berkala  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi 1(1).
Astuti,  N.  2012.  Mengenal  Green  Account- ing. PERMANA 5(1): 69-75.
Bare,  J.  C.  2011.  Five  Key  Elements  for Enviromental  Sustainable  Progress. International  Journal  for  Sustainable Innovations 1(1): 91-98.
Burhany, D. I. 2014. Pengaruh Implementasi
Akuntansi Lingkungan terhadap Kinerja Lingkungan dan Pengungkapan Informasi  Lingkungan  (Studi  pada Perusahaan Pertambangan Umum yang Mengikuti PROPER Periode 2008-2009). Indonesian  Journal  of  Economics  and Business, 1(2): 257-270.
184 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
Cohen, J. R., L. H. Nath, dan D. Wood. 2009. The  Supply  of  Corporate  Social Responsibility  Disclosures  among  U.S. Firms . Journal  of  Business  Ethics ,  84(4): 497-527.
Danny,  A.  dan  N.  Marhaeni.  2017.  Analisis Skala  Ekonomi  Dan  Efisiensi  Peng- unaan  Faktor-Faktor  Produksi  Pada Usaha  Perkebunan  Kopi  Arabika  Di Desa  Satra  Kecamatan  Kintamani Kabupaten  Bangli. EJurnal  Ekonomi Pembangunan  Universitan  Udayana 6(2): 178-194.
Descalu,  C.,  C.  Caraiani,  C.  I.  Lungu,  F. Colceag,  dan  G.  R.  Guse.  2010.  The Externalities  in  Social  Environmental Accounting. International  Journal  of Accounting  and  Information  Management 18(1): 19-30.
Fadliilah,  D.  N.  dan  H.  D.  Atmanti.  2012. Analisis Penyerapan Tenaga Kerja pada Industri  Kecil  (Studi  Kasus  di  Sentra Industri  Kecil  Ikan  Asin di  Kota  Tegal. Diponegoro Journal of Economics 1(1): 1-13. Fakoya,  M.  B.  2014.  An  Adjusted  Material Flow  Cost  Accounting  Framework  for Proces Waste-reduction Decisions in the South  African  Brewery  Industry. Disertasi .  University  of  South  Africa. Pretoria.
Farouk,  S.,  J.  Cherian,  dan  J.  Jacob.  2012. Green Accounting and Management for Sustainability  Manufacturing  in  Deve- loping Countries. International Journal of Business and Management 7(20): 36-43. Ghomi,  B.  Z.  dan  P.  Leung.  2013 . An Empirical Analysis of the Determinants of  Greenhouse  Gas  Voluntary  Disclo- sure in Australia. Accounting and Finance Research 2(1): 110-127.
Hernadi,  B.  H.  2012.  Green  Accounting  for
Corporate Sustainibility. Club of
Economics di Miskolc' TMP 8(2): 23-30.
Hyrslova, J., M. Vagner, dan J. Palasek. 2011.
Material Flow Cost Accounting
(MFCA)-Tool  for  the  Optimization  of Corporate  Production  Processes. Busi- ness,  Management  and  Education  Journal 9(1): 5-18.
Idris.  2012.  Akuntansi  Lingkungan  sebagai Instrumen  Pengungkapan  Tanggung Jawab  Perusahaan  terhadap  Lingku- ngan  di  Era  Green  Market . Jurnal economic 2(2): 1-10.
Jasch,  Ch.  2009. Environmental  and  Material Flow  Cost  Accounting.  Principles  and Procedures. Springer. United Kingdom. Kourilova, J. dan D. Plevkova. 2013. DMFCA Model  as  a  Possible  Way  to  Detect Accounting and Accounting Fraud in an Enterprise. Financial  Asset  and  Investing Journal 2(2): 14-27. Kusumaningtias, R. 2013 . Green Accounting, Mengapa  dan  Bagaimana? . Jurnal Akuntansi dan Keuangan 7(2): 137-149. Laan,  S.  2009.  The  Role  of  Theory  in Explaining  Motivation  for  Corporate Social  Disclosures:  Voluntary  Disclo- sures  vs  Solicited Disclosures. Austra- lasian  Accounting  Business  and  Finance Journal 3(4).
Lynch,  K.  D.  2011.  Measuring  Corporate Sustainability  Performance:  Influences and  Issues  to  Consider  in  Metric Conceptualization. Disertation. Benedic- tine University . Illinois.
Lindawati,  A.  S.  dan  M.  E.  Puspita.  2015. Corporate  Social  Responsibility:  Impli- kasi  Stakeholder  dan  Legitimacy  Gap dalam Meningkatkan Kinerja Perusaha- an. Jurnal Akuntansi Multiparadigma 6(1):
157-174.
Loen, M. 2018. Penerapan Green Accounting dan  Material  Flow  Cost  Accounting (MFCA)  terhaadap  Sustainable  Deve- lopment. Jurnal  Akuntansi  dan  Bisnis Krisnadwipayana 5(1): 1-13.
Luo,  L.,  Q.  Tang,  dan  Y.  Lan.  2013.
Comparison  of  Propensity  for  Carbon Disclosure  between  Developing  and Developend  Countries:  A  Resource
Constraint Perspektif . Accounting
Research Journal 1(2): 6-34. Mahmoudi,  E.,  N.  Jodeiri,  dan  E.  Fatehifar. 2017.  Implementation  of  Material  Flow Cost Accounting for Efficiency Improve- ment  in  Wastewater  Treatment  Unit  of Tabriz Oil Refining Company. Journal of
Efek Green Accounting Terhadap Material Flow Cost Accounting ...– Abdullah, Amiruddin 185
Cleaner Production , 165 (Supplement C): 530-536.
Marota,  R.,  M.  Marimin,  dan  H.  Sasongko.
2015.  Perancangan  dan  Penerapan MFCA  untuk  Peningkatan  Keberlanju- tan  Perusahaan  PT  XYZ. Jurnal  Mana- jemen dan Agribisnis 12(2): 92–105. Marota,  R.  2017 . Green  Concepts  and Material  Flow  Cost  Accounting  Appli- cation  for  Company  Sustainability. Indonesian  Journal  of  Business  and Entrepreneurship 3(1): 43-51.
Maulida, K. A. dan H. Adam. 2012. Faktor-
Faktor  Yang  Mempengaruhi  Peng- ungkapan  Sustainability  Performance.
Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB.
Nakajima,  M.,  A.  Kimura,  dan  B.  Wagner. 2014.  Introduction  of  MFCA  to  the Supply Chain: a Questionnaire Study on the  Challenges  of  Constructing  a  Low- Carbon  Supply  Chain  to  Promote Resource  Efficiency. Journal  of  Cleaner Production 108(B): 1302-1309. Ningsih, N. M. C. dan I. G. Indrajaya. 2015. Pengaruh  Modal  dan  Tingkat  Upah terhadap Nilai Produksi serta Penyerapan Tenaga Kerja pada Industri
Kerajinan Perak. Jurnal Ekonomi Kuanti- tatif Terapan 8(1): 83-91. Rahmayanti,  Dian  Rhesa.  2014.  Implemen- tasi  Corporate  Social  Responsibility dalam  Membangun  Reputasi  Per- usahaan. Jurnal  ILMU  KOMUNIKASI 11(1): 93-104.
Rakhiemah,  A.  N.  dan  A.  Dian.  2009. Pengaruh Kinerja Lingkungan Terhadap Corporate  Social  Responsibility  (CSR) dan  Kinerja  Finansial  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia. Jurnal  dan  Prosiding SNA-Simposium Nasional Akuntansi 12: 1- 31
Rieckhof, R., A. Bergmann, dan E. Guenther.
2015.  Interrelating  Material  Flow  Cost Accounting  with  Management  Control Systems to Introduce Resource Efficiency  into  Strategy. Journal  of
Cleaner Production 108(2015): 1262-1278.
Riwayadi.  2014. Akuntansi  Biaya .  Salemba Empat. Jakarta.
Rustika, N. 2011. Analisis Pengaruh Penera- pan Akuntansi Manajemen Lingkungan dan  Strategi  Terhadap  Inovasi  Per- usahaan (Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di Jawa Tengah). Jurnal Ilmiah 2(1): 1-13.
Putranto,  A.  2017.  Analisis  Pengaruh  Biaya Produksi  dan  Penjualan  terhadap Laba Perusahaan  (Studi  pada  Usaha  Mikro Kecil  dan  Menengah  di  Kecamatan Wonosobo Kabupaten wonosobo). Jurnal  Penelitian  dan  Pengabdian  Kepada Masyarakat UNSIQ 4(3): 280-286. Putra,  R.  E.  2012.  Pengaruh  Nilai  Investasi,
Nilai Upah, dan Nilai Produksi terhadap Penyerapan Tenaga Kerja pada Industri Mebel  di  Kecamatan  Pedurungan  Kota Semarang . Economics Development Analy- sis Journal 1(2).
Setiawan,  T.  2016.  Penerapan  Akuntansi Manajemen  Lingkungan  pada  Dua Puluh Lima Perusahaan yang Terdaftar di  Indeks  Sri  Kehati  2013. Jurnal Akuntansi 9(2): 110-129.
Siregar,  I.,  Lindrianasari,  dan  Komaruddin.
2013. Hubungan Antara Kinerja Lingkungan Dan Kinerja Komite Audit Dengan Kualitas Pengungkapan Corpo- rate Social Responsibility (Pada
Perusahaan  Mamufaktur  Di  BEI). JURNAL Akuntansi & Keuangan 4(1): 63- 81.
Susilo,  J.  dan  N.  Astuti.  2014.  Penyusunan Model  Green  Accounting  untuk  Per- usahaan  melalui  Perhatian,  Keter- libatan,  Pelaporan  Akuntansi  Lingku- ngan dan Auditnya . Permana 5(2): 17-32. Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif dan  Kualitatif  R&D. Alfabeta  Bandung.
Bandung.
Tajelawi, O. A. dan H. L. Garbharran. 2015. MFCA: An Environmental Management Accounting  Technique  for  Optimal Resource  Efficiency  in  Production Processes. International  Scholarly  and Scientific  Research  &  Innovation 9(11):
3699-3704.
186 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 166 – 186
Tarigan,  J.  dan  R.  H.  Semuel.  2014.  Peng- ungkapan  Sustanability  dan  Kinerja Keuangan. Jurnal  Akuntansi  dan  Keua- ngan 16(2): 88-101.
Tarmizi,  R.,  D.  Octavianti,  dan  C.  Anwar.
2012. Analisis Pengungkapan Akuntansi Lingkungan  terhadap  Pertanggung Jawaban  Sosial  Industri  Kimia  (Studi Kasus  pada  Sosial  Industri  Kimia  di Kota Bandar Lampung . Jurnal Akuntansi
& Keuangan 3(1): 21-38.
Viere,  T.,  A.  Mollerand, dan  M.  Prox. 2011. Material Flow Cost Accounting Approach  to  Improvement  Assessment in  LCA. International  Journal  for
Sustainable Innovations 1(1): 1-7.
Winarno,  W.  A.  2016.  Corporate  Social Responsibility:  Pengungkapan  Biaya Lingkungan. Jurnal  Akuntansi  Uni- versitas Jember : 73-88.