## PENGARUH NONBINDING BUDGETARY ANNOUNCEMENT, REPUTASI, ETIKA DAN SELF-ESTEEM PADA BUDGETARY SLACK
Anna Sutrisna S, S.E.,M.Sc Politeknik Negeri Ujung Pandang
Dedy Abidin, S.E.,M.Si.,Ak Politeknik Negeri Ujung Pandang

## Abstrack
Penelitian ini bertujuan untuk menguji kembali pengaruh nonbinding budgetary announcement  (NBA),  reputasi,  etika  dan  self-esteem  terhadap  budgetary  slack  agar hasil penelitian ini dapat digunakan oleh perusahaan dalam mengendalikan slack dalam anggaran  dan  dapat  digeneralisasi  sehingga  dapat  digunakan  dalam  ilmu  pengetahuan khususnya ilmu akuntansi mengenai terjadinya slack dalam sebuah perusahaan.
Penelitian ini menggunakan metode eksperimen yang masing-masing variabel dilaksanakan  dengan  beberapa  tahapan  yang  telah  dirancang  oleh  peneliti.  Untuk mengetahui  nonbinding  budgetary  announcement  dilakukan  dengan  enam  tahapan. Sedangkan  untuk  mengetahui  reputasi,etika,  dan  self-esteem  eksperimen  ini  dibagi menjadi  tujuh  tahap.  Partisipan  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  Pascasarjana  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin Makassar sebanyak 46 orang.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  hipotesis  pertama,  nonbinding  budgetary announcement  berpengaruh  secara  negatif  terhadap  budgetary  slack.  Hipotesis  kedua, reputasi  berpengaruh  terhadap  budgetary  slack.  Hipotesis  ketiga,  etika  berpengaruh terhadap budgetary slack. Hipotesis keempat, self-esteem berpengaruh negatif terhadap budgetary slack. Ini berarti seluruh hipotesis penelitian ini diterima.
Kata kunci: nonbinding, reputasi, etika, self-esteem
1.  Latar Belakang Masalah Dalam  menjalankan  aktivitas setiap perusahaan tentunya membutuhkan  penyusunan  anggaran yang  tepat  agar  tujuan  perusahaan tercapai  dengan  maksimal.  Anggaran juga  bagian  dari  perencanaan  keuangan masa  depan  perusahaan  dan  dapat digunakan dalam pengambilan keputusan pihak manajemen perusahaan.  Anggaran  juga  dapat
menjadi  kunci  terciptanya  keselarasan tujuan didalam perusahaan. Keselarasan tujuan  antara  atasan  ataupun  pemilik perusahaan  dengan  seluruh  tingkatan manajer  perusahaan  sangatlah  penting. Keterlibatan seluruh tingkatan manajemen  perusahaan  dalam  proses penyusunan  anggaran  biasanya  dikenal dengan  penganggaran  partisipatif.  Tipe penganggaran  seperti  ini  dinilai  lebih baik  dan  memberikan  dampak  positif terhadap kinerja manajerial. Hal tersebut  didukung  oleh  beberapa penelitian yang telah dilakukan mengenai anggaran partisipatif diantaranya  Brownell,  1982;  Brownell & McInnes,1986; Frucot&Shearon,1991
yang  menunjukkan  pengaruh  positif dalam  hubungan  antara  anggaran partisipatif  dengan  kinerja  manajerial.
Namun  menurut  Hansen  dan  Mowen (2007) menyatakan bahwa penganggaran partisipatif juga memiliki beberapa  kelemahan  misalnya  atasan ataupun  bawahan  akan  menetapkan standar  anggaran  yang  terlalu  tinggi bahkan  dapat  pula  terlalu  rendah,  dan bawahan  akan  menciptakan  budgetary slack  dengan  cara  mengalokasikan sumber  daya  melebihi  yang  dibutuhkan serta  dapat  menimbulkan  partisipasi semu.
Slack  timbul  karena  adanya asimetri  informasi  antara  atasan  selaku pemilik  perusahaan  dengan  bawahan sebagai  pihak  manajemen  perusahaan. Slack  memang  dapat  muncul  pada proses penyusunan anggaran namun hal tersebut  tidak  dapat  dibiarkan  terjadi seperti  yang  dijelaskan  oleh  Antle  dan
Fellingham  (1997)  dalam  Fitriyani (2008) bahwa pemilik memiliki informasi  yang  terbatas  mengenai alokasi  sumber  daya  dan  modal  yang
tepat,  sementara  manajer  memiliki informasi  pribadi  yang  tidak  dimiliki oleh pemilik hal seperti ini menimbulkan konflik kepentingan antara pemilik dan manajer perusahaan. Perbedaan  kualitas  informasi  yang dimiliki  antara  pemilik  dan  manajer menunjukkan adanya asimetri informasi. Hal ini juga dapat menimbulkan slack dalam anggaran saat manajer  mengusulkan  jumlah  anggaran yang  tidak  sesuai  dengan  estimasi pengalokasian  sumber  daya  terbaik yang dimiliki informasinya.
Budgetary  slack  dapat  dihindari dengan  berbagai  cara  baik  dari  faktor ekonomi  maupun  faktor  non  ekonomi. Sebab  menurut  Hansen  dan  Mowen (2007)  menyatakan  bahwa  insentif moneter  tidak  akan  cukup  mencapai tingkat  motivasi  tertentu  dari  bawahan. Faktor  ekonomi  yang  dimaksud  adalah slack mampu dicegah dengan memberikan  bonus  yang  cukup  bagi seluruh tingkatan manajemen. Sedangkan  faktor  non  ekonomi  bisa dilihat dari komitmen atasan (komitmen pemilik)  dalam  mengendalikan  Slack dalam  anggaran  seperti  yang  dilakukan oleh  Fitriyani  (2008)  selain  itu  dapat juga melalui faktor non ekonomi berupa faktor personal yaitu reputasi, etika dan self-esteem  yang  telah  diteliti  oleh
Nugrahani (2004). Adapun penelitian yang dilakukan  Nugrahani  (2004)  dengan metoda  eksperimen  yang  menguji kecenderungan bawahan dalam melakukan  budgetary  slack  yang  tidak hanya berkaitan dengan faktor ekonomi seperti  dalam  teori  agensi  secara tradisional  namun  dari  faktor  personal, Steven  (2002)  yakni  reputasi  dan  etika serta self-esteem dan hasilnya
menunjukkan  faktor  personal  tersebut berpengaruh negatif terhadap budgetary slack.  Sedangkan  Onsi  (1973)  yang menguji  etika,  integritas  individu  dan kejujuran  dan  hasilnya  menunjukkan faktor  tersebut  bepengaruh  terhadap budgetary slack.
Berdasarkan
penelitian- penelitian  tersebut,  peneliti  tertarik kembali  menguji  kembali  pengaruh nonbinding  budgetary  announcement, reputasi,  etika  dan  self-esteem  terhadap budgetary  slack.  Penelitian  ini  berbeda dengan  penelitian  sebelumnya  karena menguji  secara  bersamaan  mengenai nonbinding  budgetary  announcement, reputasi,  etika  dan  self-esteem  yang belum pernah dilakukan oleh penelitian terdahulu  selain  itu  penelitian  ini menggunakan partisipan penelitian berbeda  dengan  penelitian  terdahulu.
Dalam  Nugrahani  (2004)  partisipan eksperimennya adalah mahasiswa Strata Satu namun penelitian ini menggunakan partisipan penelitian mahasiswa Program Pascasarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Hasanuddin  Makassar  dengan  asumsi mahasiswa  tersebut  telah  memahami proses penganggaran dalam perusahaan.

## 2.  LANDASAN TEORI
2.1  Partisipasi Anggaran Anggaran merupakan alat penting untuk perencanaan dan pengendalian  jangka  pendek  yang efektif  dalam  organisasi  menurut Anthony  dan  Govindarajan  (2007)  dan juga merupakan alat untuk menyelaraskan tujuan sebuah organisasi atau perusahaan. Tujuan organisasi akan mudah dicapai apabila anggota organisasi dilibatkan dalam menentukan
langkah-langkah untuk mencapai tujuan yang dimaksud. Partisipasi adalah suatu proses  pengambilan  keputusan  bersama oleh  dua  pihak  atau  lebih,  yang membawa  efek  dimasa  yang  akan datang  bagi  mereka  yang  membuat keputusan. Anggaran partisipatif merupakan  keikutsertaan  dalam  proses penyusunan anggaran merupakan pendekatan  yang  efektif  terhadap perbaikan  motivasi  perilaku  individu  di setiap bagian dalam organisasi.

## 2.2. Budgetary Slack
Douglas et.al (2005) menyatakan bahwa slack anggaran adalah perbedaan antara  target  kinerja  yang  direncanakan dan kapabilitas kinerja yang sebenarnya.  Slack  anggaran  dapat didefinisikan  sebagai  perbedaan  antara jumlah anggaran dan estimasi terbaiknya,  Anthony  dan  Govindarajan (2007). Beberapa peneliti akuntansi telah  menguji  insentif  moneter  yang dihubungkan dengan anggaran.
Steven,2002;  Komalasari  et  al,2003 melakukan  studi  mengenai  budgetary slack  dengan  menggunakan  insentif
Fixed Pay Plus Bonus (FPB) atau Slack Inducing  Pay  Scheme.  Metode  FPB yaitu pembayaran bawahan dengan gaji tetap  dan  jika  hasil  produksinya melebihi  dari  yang  ditargetkan,  maka akan  menerima  bonus,  tetapi  jika  hasil produksinya  kurang  atau  sama  dengan yang  ditargetkan, maka  bawahan  hanya menerima  gaji  tetap  dan  tidak  dikenai denda.

## 2.3. Asimetri Informasi
Asimetri  informasi  merupakan hal  yang  sangat  berkaitan  erat  dengan timbulnya  teori  keagenan  (Agency
Theory).  Menurut  teori  ini,  atasan  dan bawahan  cenderung  memaksimalkan kepentinganya. Mereka cenderung melakukan  trade  off  antara  target  yang diusulkan  dengan  potensi  aktual  yang semestinya sehingga menimbulkan budgetary  slack.  Menurut  Dunk  (1993) dalam  Fitriyani  (2008)  menyatakan bahwa  asimetri  informasi  timbul  ketika bawahan  melebihi  informasi  atasan. Pada  penelitian  ini  menggunakan konsep  asimetri  informasi  dalam melakukan  pengujian  hipotesis  seperti yang  dilakukan  oleh  Fitriyani  (2008) dan  Nugrahani  (2004)  dengan  menguji secara  variabel  yang  telah  mereka gunakan pada penelitiannya.

## 2.4  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah
Adanya  perbedaan  kepentingan antara  pemilik  perusahaan  dan  manajer dapat  mengganggu  tercapainya  tujuan perusahaan  dan  mempengaruhi  kinerja perusahaan  dalam  jangka  panjang. Dalam teori keagenan juga dikemukakan bahwa pemilik perusahaan diasumsikan memiliki risiko yang  netral  dan  bertujuan  untuk memaksimalkan kesejahteraannya melalui  laba  yang  diperoleh  oleh perusahaan. Sementara
manajer bertindak  untuk  meminimalkan  risiko pada  posisinya  dengan  memperbesar kompensasi yang diperolehnya.

## 2.5. Reputasi
Menurut Nugrahani (2004) yang menyatakan beberapa peneliti akuntansi telah  membuktikan  secara  empiris perubahan  mendasar  teori  agensi tersebut  yaitu  Atasan  atau  bawahan akan  menjaga  reputasinya  dengan memperoleh  return  diatas  rata-rata.
Reputasi dapat diobservasi pada harapan  kinerja  bawahan  dihubungkan dengan norma sosial termasuk kejujuran,  keadilan,  dan  menghindar kegagalan dan perbuatan curang Steven (2002). 2.6. Etika Menurut teori keagenan, pertimbangan  etis  biasanya  muncul dalam  situasi  adanya  konflik  self interest  dan  beban  moral  bagi  pihak lain. Pertimbangan etis secara keseluruhan ditentukan oleh karakteristik situasi dan individual yang berkembang  dari  norma  sosial  internal. Agen  yang  termotivasi  secara  etis,
melakukan  self  control  yang  efektif, Rutledge  et  al  1999;  Steven  2002. Apabila  bawahan  menerima  sumber yang  berbeda  dari  ekspektasinya,  maka mereka sering merasa tidak adil.

## 2.7. Self-Esteem
Apabila  didasarkan  pada  hirarki kebutuhan  self  esteem,  maka  individu yang  berada  pada  tingkatan  yang  lebih tinggi akan mencari kepuasan, yaitu dari kebutuhan  esteem,  kebutuhan  prestasi, kebebasan, reputasi dan status (Brons et al,1969)  dalam  Nugrahani  (2004). Secara  umum,  bawahan  dengan  self esteem  rendah,  akan  bekerja  kurang optimal  dibandingkan  dengan  mereka yang mempunyai self esteem tinggi.

## 3.  PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Slack  dalam  anggaran  merupakan  hal yang  sangat  perlu  untuk  dikendalikan dalam  sebuah  perusahaan.  Sehingga banyak  penelitian  yang  dilakukan  oleh para peneliti maupun akademisi mengenai  slack  dalam  anggaran  atau istilah  yang  dikenal  dengan  budgetary
slack,terutama  untuk  mengatasi  dan mengurangi  timbulnya  slack  dalam anggaran. Pada penelitian yang dilakukan oleh Fitriyani (2008) menemukan bahwa nonbinding budgetary  announcement  berpengaruh secara  positif  dalam  mengurangi  slack dalam  anggaran  modal.  Begitu  pula studi  yang  dilakukan  oleh  Stevens (2002) menemukan bukti bahwa reputasi  dan  etika  dapat  mengurangi slack  anggaran.  Semakin  baik  reputasi yang  dimiliki  oleh  seseorang  maka  ia akan  cenderung  bertindak  menjauhi slack.  Begitu  pun  ketika  seseorang makin memiliki etika yang tinggi maka ia juga akan berusaha semakin menjauhi slack.  Pada  penelitian  yang  dilakukan oleh  Nugrahani  (2004)  yang  menguji beberapa faktor personal berupa reputasi,  etika  dan  self-esteem  untuk mengatasi dan menghindari slack dalam anggaran  dan  hasilnya  faktor  personal tersebut  bepengaruh  negatif  terhadap penganggaran  modal.  Berdasarkan  hal tersebut  hipotesis  yang  diajukan  dalam penelitian ini sebagai berikut:
Ha1: Nonbinding Budgetary Announcement berpengaruh positif terhadap budgetary slack Ha2:  Reputasi berpengaruh positif
terhadap budgetary slack
Ha3:  Etika berpengaruh positif terhadap budgetary slack Ha4:  Self-esteem berpengaruh positif terhadap budgetary slack

## 4.  Hasil dan Pembahasan Penelitian
4.1. Partisipan Eksperimen Penelitian  ini  dilakukan  pada mahasiswa Program Pascasarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas  Hasanuddin  kelas  Magister
Akuntansi  sebagai  partisipan  penelitian yang  sebagian  besar  mahasiswanya berlatar  belakang  pendidikan  akuntansi dan  telah  mengambil  mata  kuliah Anggaran  sehingga  dianggap  cukup memahami  dan  berpengalaman  dalam bidang  manajerial  dan  penyusunan anggaran.  Jumlah  patrisipan  yang dikumpulkan  berjumlah  46  orang  yang dibagi  menjadi  tiga  kelompok  yang berada  pada  kondisi  tingkatan  asimetri informasi.
4.2. Variabel Yang Diamati/Diukur Budgetary  slack  yang  berada dalam kondisi terjadi asimetri informasi.  Sedangkan  untuk  variabel independen  adalah  perlakuan  kondisi nonbinding budgetary
announcement,reputasi,  etika  dan  self- esteem.  Berikut  penjelasan  masing- masing variabel penelitian.
1. Asimetri Informasi Asimetri informasi diartikan sebagai  informasi  privat  dari  bawahan atas  hasil  produksinya  dan  informasi privat  dari  atasan  terhadap  jumlah produksi  yang  ditentukan.Pengukuran variabel  asimetri  informasi  dibedakan menjadi tiga level, yaitu None, Low,dan High Asymmetry.
2. Budgetary Slack Nugrahani  (2004)  melakukan  studi mengenai  budgetary  slack  dengan menggunakan  insentif  Fixed  Pay  Plus Bonus  (FPB)  atau  Slack  Inducing  Pay Scheme. Metode FPB yaitu pembayaran bawahan dengan gaji tetap dan jika hasil produksinya melebihi dari yang ditargetkan,  maka  akan  menerima bonus,  tetapi  jika  hasil  produksinya
kurang  atau  sama  dengan  yang ditargetkan,  maka  bawahan  hanya menerima  gaji  tetap  dan  tidak  dikenai denda.

## 3. Nonbinding Budgetary
Announcement Efek  yang  terjadi  pada  nonbinding budgetary  announcement  dibandingkan dengan  efek  pada  kondisi  binding budgetary announcement (BA). Sedangkan  kondisi  no  announcement
(NA)  merupakan  grup  kontrol  terhadap kedua  perlakuan  lainnya.  Partisipan yang  berada  dalam  kondisi  NA  tidak diberikan manipulasi atau pengumuman anggaran  (budgetary  announcement) seperti  partisipan  pada  kedua  kondisi lainnya, NBA dan BA.

## 4. Reputasi
Instrumen reputasi terdiri dari 1 item, denganpengukuran skala likert 1 sampai 5.  Pertanyaan  reputasi  menggunakan instrumen yang digunakan oleh
Nugrahani  (2004).  Partisipan  diminta memberikan  tanda  X  (silang)  pada pertanyaan  tersebut,  dengan  pilihan- pilihan 1 berarti (sangat tidak setuju), 2 (kurang  setuju),  3  (ragu-ragu),  4 (setuju), dan 5 (sangat setuju).
5. Etika
Variabel  etika  diartikan  sebagai pemikiran  bawahan  untuk  melakukan hal  yang  benar  dalam  menentukan target anggaran Steven (2002). Pertanyaan etika menggunakan instrumen yang digunakan oleh Nugrahani  (2004).  Pertanyaan  etika terdiri dari 1 item dengan skala likert 1 sampai 5. Partisipan diminta memberikan  tanda  X  (silang)  pada pertanyaan  tersebut,  dengan  pilihan  1 berarti  (sangat  tidak  setuju),  2  (kurang
setuju),  3(ragu-ragu),  4  (setuju),  dan  5 (sangat setuju).
6. Self-Esteem Penelitian ini menggunakan instrumen  self  esteem  yang  digunakan Nugrahani, 2004. Kuesioner terdiri dari 10  item.  Pengukuran  tiap  item pertanyaan  menggunakan  skala  likert  1 sampai 5. Partisipan diminta memberikan  tanda  X  (silang)  pada setiap item pertanyaan, dengan pilihan 1 berarti  (sangat  setuju),  2  (setuju),  3
(ragu-ragu),  4  (tidak  setuju),  dan  5 (sangat  tidak  setuju).  Pertanyaan- pertanyaan self esteem dapat dikelompokkan  menjadi  dua  bagian, yaitu pertanyaan dengan feedback yang bersifat positif dan negatif. 4.3. Model Penelitian Variabel independen pada penelitian  ini  memiliki  empat  variable yaitu nonbinding budgetary
announcement,  reputasi,  etika  dan  self- esteem.  Sedangkan  budgetary  slack sebagai  variabel  dependen.  Berikut adalah gambar model penelitian ini:

## 4.4 Rancangan Eksperimen
Penelitian  ini  dilakukan  dalam bentuk eksperimen serta pada penelitian ini,  peneliti  akan  bertindak  sebagai manajer  atasan,  sedangkan  partisipan berperan  sebagai  manajer  bawahan.
Variabel nonbinding budgetary
announcement  dirancang  dalam  bentuk eksperimen between-subjects design 3 x 1  seperti  yang  digunakan  oleh  Fitriyani
(2008)  dengan  menggunakan  tiga perlakuan (treatment), yaitu nonbinding budgetary announcement
(NBA), binding budgetary announcement (BA), dan no announcement (NA). Sedangkan untuk  variabel  reputasi,  etika  dirancang dalam  bentuk  eksperimen  between- subjects  design  2x3  dan  self-esteem dirancang  dengan  bentuk  eksperimen between-subjects  design  3x3  dengan instrumen  eksperimen  yang  telah digunakan  oleh  Nugrahani  (2004). Masing-masing  variabel  dihadapkan pada kondisi terjadinya asimetri informasi    dengan  tiga  tingkatan  yakni kelompok  None,  Low  dan  High Asymmetry  antara  atasan  dan  bawahan mengenai anggaran biaya dan kemampuan  produksi  yang  diharapkan oleh atasan.
Pada  eksperimen  ini  setiap partisipan  hanya  mengalami  satu kondisi perlakuan saja dan akan berbeda dengan  partisipan  lain  agar  dapat mengurangi ekstrani yang dapat mengganggu  validitas  internal  hasil penelitian. Sedangkan untuk reputasi,etika  menggunakan  desain  2x3 dan  kuesioner  untuk  self-esteem.
Manajer  bawahan  ditugaskan  untuk mengajukan  jumlah  anggaran  biaya yang  dibutuhkan  untuk  memproduksi suatu  produk  baru  untuk  tiga  perioda produksi  yang  saling  independen.  Dari tiga  perioda  produksi  tersebut,  hanya perioda  produksi  tiga  saja  yang  akan digunakan  untuk  analisis  pengujian hipotesis  karena  dua  perioda  produksi sebelumnya dianggap hanya merupakan latihan
bagi partisipan dalam memahami dan mengajukan anggaran.

## 5. HASIL DAN PEMBAHASAN
5.1. Deskripsi Data Subjek Penelitian  dilakukan  dengan  46 orang subjek yang merupakan mahasiswa  dari  empat  kelas  Program Magister Akuntansi (Maksi) Universitas
Hasanuddin  Makassar  dan  seluruhnya telah  lolos  cek  manipulasi  sehingga seluruh  subjek  dapat  digunakan  untuk tahapan  selanjutnya.  Berikut  tabel  5.1
(lihat appendiks) deskripsi kelas partisipan.  Sedangkan  dari  tabel  5.2
(lihat  appendiks)  demografi  dapat diketahui  bahwa  subjek  terdiri  dari  22 orang  pria  (48%)  dan  24  orang  wanita (52%) dengan sebagian besar berusia 36 tahun  hingga  45  tahun  (46%).  Subjek juga  diketahui  dominan  memiliki  latar belakang  pendidikan  akuntansi  (85%) dan memiliki pengalaman kerja (76%).
Namun  jika  dilihat  pada  tabel  5.2 (lihat  appendiks)  menunjukkan  bahwa pengalaman  kerja  tidak  berpengaruh signifikan  pada  pelaksanaan  perioda produksi yang diuji menggunakan t-test dan Levene’s test.

## 5.2  Pengujian  Hipotesis  Pertama (H1)
Pada  pengujian  hipotesis  pertama yakni Nonbinding Budgetary Announcement  berpengaruh  positif terhadap budgetary slack. Pada
hipotesis  ini  yang  diolah  hanya  pada perioda  ke  3  saja  sebab  perioda  1  dan perioda  2  dianggap  sebagai  latihan. Adapun  hasil  pengujian  atas  hipotesis pertama  dapat  dilihat  pada  tabel  5.3
(lihat  appendiks).  Pada  tabel  tersebut dilihat  bahwa  pada  saat  dalam  kondisi NBA slack anggaran yang terjadi dalam setiap produksi lebih rendah dibandingkan  dengan  slack  anggaran yang timbul pada kedua kondisi lainnya, BA dan NA. Pada kondisi BA dan NA, slack anggaran yang tercipta cenderung lebih  tinggi.  Namun  hasil  penelitian  ini berdasarkan  hasil  uji  ANOVA  dapat dilihat pada tabel 5.4 yang menujukkan bahwa Nonbinding Budgetary Announcement  berpengaruh  negatif terhadap  budgetary  slack  sehingga hipotesis  pertama  diterima  walaupun berpengaruh  secara  negative  yang artinya mengindikasikan bahwa komitmen  pemilik  terhadap  anggaran yang  dinyatakan  dalam  pengumuman anggaran yang tidak mengikat (nonbinding  budgetary  announcement) dapat  mengurangi  timbulnya  slack dalam  anggaran  dibandingkan  tanpa adanya komitmen pemilik (no announcement).

## 5.3 Pengujian Hipotesis Kedua (H2)
Pada pengujian hipotesis kedua yakni reputasi  berpengaruh  positif  terhadap budgetary  slack  dan  berdasarkan  hasil pengujian  menunjukkan  Nilai  t-test reputasi sebesar  4,142  dengan p value 0,0000  berarti  terdapat  pengaruh reputasi  terhadap  budgetary  slack. Koefisien  beta  reputasi  adalah  sebesar 0,0550 berarti jika reputasi bertambah 1 maka akan mengurangi budgetary slack sebesar  0,0550.  Sehingga  hipotesis kedua  penelitian  ini  di  terima  yang artinya jika reputasi bawahan meningkat
maka  akan  mengurangi  terjadinya budgetary slack.

## 5.4  Pengujian Hipotesis Ketiga (H3)
Pada pengujian hipotesis yang ketiga adalah etika berpengaruh positif terhadap budgetary slack dan berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan 0,516 dengan p-value 0,609 yang berarti etika  memiliki  pengaruh  terhadap budgetary  slack.  Sehingga  hipotesis ketiga  penelitian  ini  diterima  sebab 0,609>0.05.  Semakin  tinggi  etika bawahan  maka  akan  mengurangi terjadinya budgetary slack

## 5.5  Pengujian  Hipotesis  keempat
(H4)
Pada  pengujian  hipotesis  yang keempat yakni self esteem berpengaruh terhadap    budgetary  slack    dan  setelah dilakukan  hasil  uji  ternyata  self  esteem berpengaruh  namun  secara  negatif terhadap  budgetary  slack  .  Semakin tinggi  self  esteem  bawahan  akan berpengaruh secara negatif akan terciptanya  budgetary  slack  .  Bawahan yang  memiliki  self  esteem  tinggi  maka cenderung  untuk  melakukan  budgetary slack.

## 5.6. Uji  Regresi  Reputasi,  Etika  dan Self  Esteem  terhadap  budgetary slack
Berdasarkan  hasil  pengujian  regresi berganda  atas  pengaruh  Reputasi,  Etika dan  Self  Esteem  terhadap  budgetary slack  (lihat  appendiks)  ditunjukkan dengan persamaan regresi berikut ini.
Slack = 1,797 + 0,715 Reputasi + 0,076Etika - 0,126 Self Estem Sedangkan dilihat besarnya pengaruh variabel  reputasi,  etika  dan  self  esteem (lihat appendiks) hanya mampu
menjelaskan  sebesar  0,371  atau  37,1  % atas  pengaruh  nya  terhadap  budgetary slack  dan  dijelaskan  sebabnya  diluar model.
6.  KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN KETERBATASAN PENELITIAN 6.1  Kesimpulan Nonbinding Budgetary Announcement  berpengaruh  negatif terhadap  budgetary  slack  sehingga hipotesis  pertama  diterima  walaupun berpengaruh secara negatif yang artinya mengindikasikan bahwa komitmen pemilik terhadap anggaran yang dinyatakan dalam pengumuman anggaran yang tidak mengikat (nonbinding  budgetary  announcement) dapat  mengurangi  timbulnya  slack dalam  anggaran  dibandingkan  tanpa adanya komitmen pemilik (no announcement). Sedangkan untuk hipotesis  yang  menguji  pengaruh variabel  reputasi,  etika  dan  self  esteem terhadap  budgetary  slack  masing- masing hipotesis nya diterima walaupun hanya  berpengaruh  sebesar  37,1% terhadap budgetary slack.

## 6.2 Implikasi
Diharapkan  dengan  hasil  penelitian ini  mampu  menjadi  referensi  bagi atasan  untuk  menghindari  terjadi budgetary  slack.  Serta  memperhatikan
adanya  pengaruh  reputasi  bawahan, etika  yang  dimiliki  bawahan  serta penilaian self esteem bawahan sehingga atas  tidak  hanya  memperhatikan  dari sisi  anggaran  saja  untuk  melaksanakan kegiatan operasional perusahaan. Selain itu  penelitian  ini  diharapkan  dapat diaplikasikan  sebagai  bahan  ajar  bagi mahasiswa  akuntansi  khususnya  dalam pengambilan keputusan dalam perusahaan.

## 6.3 Keterbatasan Penelitian
Setiap  penelitian  tentunya  memiliki keterbatasan,  penelitian  ini  pun  dapat dilihat  sejumlah  keterbatasan  yakni variabel  reputasi,  etika  dan  self  esteem hanya  memiliki  pengaruh  sebesar 37,1%  atas  budgetary  slack  sehingga diharapkan  pada  penelitian  selanjutnya mencoba  variabel  gender  terhadap potensi terjadinya budgetary slack.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,  Robert  N,  dan  Vijay Govindarajan,2007, Managemet Control System, New York: McGraw-Hill
Antle,  Rick  dan  Jhon  Fellingham,1997,
Models  of  Capital  Investement  With Private  Information  and  Incentives:
A  Selective  Reviem,  Journal  Of Business  Finance  &  Accounting  24 (7)& (8) pp 887-888 Belkoui,Ahmed,1989, “Slack Budgeting,  Information  Distortion and  Self-Esteem”  Contemporary
Accounting Research, Vol 2, pp 111- 113 Brons,Jr dan Coster,D.T,1969, “Accounting  and  Its  Behavioral Implication”  Mc.Grow  Hill-Book
Company.
Brownell,  Peter  dan  Mc,Innes,  1986,
“Budgetary Partisipation, Motivation and  Managerial  Performance”,  The
Accounting  Review,  Vol  LXI,  No.4 October Brownell,  Peter,  1982,  “A  Field  Study Examination of BudgetaryParticipation and Locus of Control”,  Accounting  Review,  Vol LVII,No.4, Oktober
Douglas,  Patricia  Casey,  dan  Benson Wier,  2005,  Cultural  and  Ethical Effects  in  Budgeting  Systems:  A Comparison  of  U.S  and  Chinese Managers,  Journal  of  Business
Ethics, Vol.60 pp.159-174.
Dunk,  Alan  S.,  1993,  The  Effect  of Budget  Emphasis  and  Information Asymmetry on the Relation Between Budgetary  Participation  and  Slack, the Accounting Review, Vol. 68 No.
2 pp.400-410.
Fitriyani, Dewi, 2008, Pengaruh Nonbinding Budgetary Announcement Terhadap Slack Dalam Anggaran Modal, Universitas Gadjah Mada Yogyakarta, Tesis Hansen,  Don  R.,  dan  Maryanne  M. Mowen, 2007, Managerial Accounting  8th  Edition,  Singapura: Thomson South Western.
Komalasari,  Rizal  dan  Nashih,  2003. “Pengaruh  Negosiasi  dan  Asimetri Terhadap  Budget  Outcome:  Sebuah Eksperimen,  Proceeding  Simposium Nasional  Akuntansi  VI,  Surabaya, 16-17 Oktober
Nugrahani,  Tri  Tiwi,  2004,  Pengaruh Reputasi,  Etika  Dan  Self-  Esteem Pada  Budgetary  Slack,  Universitas Gadjah Mada Yogyakarta, Tesis
Onsi, Mohamed, 1973, “Factor Analysis of  Behavioral  Variables  Affecting
Budgeting  Slack”    the  Accounting Review Vol 48 No.3 pp.535-548.
Steven,  D.E,  2002,  “  The  Effects  Of Reputation And Ethics On Budgetary Slack”  Journal  of  Management Accounting Research. Vol 14, pp 1
APPENDIKS Tabel 5.1 Deskripsi Kelas Subjek Tabel 5.2 Demografi Subjek Tabel 5.3
Tabel 5.4
Tests of Between-Subjects Effects Model Summary ANOVA(b) ANOVA b Coefficients a ANOVA ANOVA