## ANALISIS BIAYA DIFERENSIAL DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN MENERIMA ATAU MENOLAK PESANAN KHUSUS PADA USAHA KERAJINAN YANDE BATOK KELAPA DI KABUPATEN KLUNGKUNG
Ni Wayan Septian Korinawati 1 , I Wayan Suwendra 1 , Anjuman Zukhri 2
Jurusan Pendidikan Ekonomi Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja, Indonesia
e-mail: {septian.korinawati@yahoo.co.id 1 , Yc9eda@yahoo.co.id 1 , anjuman.zukhri@yahoo.co.id 2 }

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  mengetahui  penerapan  perhitungan  biaya  diferensial  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus,  perbedaan hasil   perhitungan   dimasukkannya   biaya   diferensial   sebagai   dasar    pengambilan keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus,  dan  alternatif  yang  digunakan perusahaan  dalam  mengambil  keputusan  apakah  menerima  pesanan  khusus  atau menolak  pesanan  khusus  pada  Usaha  Kerajinan  Yande  Batok  Kelapa  di  Kabupaten Klungkung.  Jenis  penelitian  ini  adalah  deskriptif  dengan  pendekatan  kuantitatif.  Data dikumpulkan dengan  metode  dokumentasi dianalisis  dengan  analisis  diferensial dengan pesanan  dan  tanpa  pesanan  khusus.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  penerapan perhitungan  biaya  diferensial  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  pesanan  khusus adalah  dengan menjumlahkan semua biaya produksi, baik  biaya  variabel maupun biaya produksi  tetap  ditambah  dengan  keuntungan  yang  diinginkan  perusahaan.  Selain  itu perbedaan  hasil  perhitungan  dimasukkannya  biaya  diferensial  sebagai  dasar pengambilan keputusan  menerima  atau  menolak  pesanan  khusus  pada  bulan  Agustus 2017  diperoleh  laba  sebesar  Rp.12.471.050,00  lebih  besar  dibandingkan  laba  yang diperoleh  tanpa  pesanan  khusus  sebesar  Rp.6.163.550,00,  dan  alternatif  terbaik  yang digunakan perusahaan dalam mengambil keputusan yaitu menerima pesanan dari Armin Jerman.
Kata kunci : biaya diferensial, keputusan menerima dan menolak

## Abstract
The  aims  of  this  study  is  to  determine  the  application  of  cost  differential  calculation  as basis  of  decision  making  for  accepting  or  rejecting  special  order,  the  difference  of calculation  results  entered  by  differential  cost  as  the  basis  of  decision  making  for accepting  or  rejecting  and  the  alternative  that  is  used  by  company  as  decision  making whether accepting or  rejecting special order at Usaha Kerajinan Yande  Batok  Kelapa in Klungkung regency.This research is  descriptive analysis with quantitative approach. The data  were  collected  by  documentation  method  which  analyzed  by  differential  analysis with  order and  without special order.The results  of  this  study shows that  the  application of  cost  differential  calculation  as  the  basis  of  decision  making  of  special  order  which applied by company is to sum up all productions cost both variable cost as well as  fixed production costs  with  profit  that  company wants,  moreover,  the  difference of  calculation results  with  differential  cost  as  the  basis  of  decision  making  for  accepting  or  rejecting special  order  on  August  2017  is  obtained  by  Rp.  12.471.050,00 greater  than  profit  that obtained without special order amount of  Rp. 6.163.550,00, and the best alternative that is used by company in decision making is taking order from Armin Jerman .
Keywords : differential cost, accepting decision and rejecting.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  dunia  usaha  saat  ini semakin  hari  semakin  berkembang  dan semakin  maju.  Perkembangan  usaha  yang kian  berkembang  dan  semakin  maju memicu  terjadinya  persaingan  diantara perusahaan-perusahaan  baik  perusahaan berskala    kecil    maupun    perusahaan berskala  besar.  Perusahaan  adalah  suatu organisasi yang    didirikan    oleh perseorangan atau kelompok yang kegiatannya  melakukan  usaha,  baik  usaha produksi maupun dalam usaha jasa.
Usaha  kerajinan  adalah  suatu  usaha yang    dilakukan    oleh    seseorang    atau sekelompok      orang      untuk      menciptakan suatu  produk  atau  barang  yang  dilakukan oleh  tangan-tangan  terampil  manusia  serta memiliki  fungsi  pakai  atau  keindahan, sehingga   memiliki   nilai   jual   yang   tinggi. Produk  yang  dihasilkan  selanjutnya  akan dipasarkan    sehingga    perusahaan    akan memperoleh laba.
Situasi  ekonomi  seperti  sekarang  ini membuat  setiap  perusahaan  dituntut  agar lebih kreatif dan efisien dalam menjalankan perusahaannya  termasuk  menjaga  kualitas produk   yang  dihasilkan  serta  harga  jual yang   sesuai   demikian   juga   juga   biaya produksi yang relatif rendah untuk memperoleh  keuntungan  yang  semaksimal mungkin.
Berhasil atau tidaknya sebuah perusahaan  atau  usaha  bergantung  pada bagaimana manajemen mengelola perusahaan tersebut. Untuk dapat mengukur       berhasil       atau       tidaknya manajemen  dalam  mengelola  perusahaan dapat   dilihat   melalui   keuntungan   (laba) yang diperoleh perusahaan. Dalam menjalankan tugasnya manajemen seringkali  dihadapkan  pada  pengambilan keputusan  dari  berbagai  macam  pilihan alternatif  yang  disediakan.  Dalam  hal  ini manajemen membutuhkan informasi mengenai akuntansi yang membantu manajemen    dalam    pengambilan    suatu keputusan  yang  tepat  untuk  memenuhi suatu   pesanan   baik   keputusan   jangka panjang    maupun    keputusan    jangka pendek.
Informasi  keuangan  mutlak  diperlukan dalam     pengambilan    berbagai    macam
keputusan  ekonomi.  Sebagai  suatu  sistem informasi,    akuntansi    menghasilkan informasi keuangan melalui laporan- laporan  keuangan  yang  didasarkan  pada prinsip-prinsip  dan  konsep-konsep  yang berlaku    umum    serta    merupakan    proses dari aktivitas sebagai berikut: pengidentifikasian  ( identifyng ),  pencatatan ( recording ), dan pengkomunikasian ( communicating )  atas  peristiwa  ekonomi dari  suatu  organisasi  baik  yang  mencari laba   maupun   nirlaba   kepada   berbagai pihak  yang  berkepentingan  baik  interen maupun eksterern.
Menurut   Jusup   (2011:4) “akuntansi adalah  sistem  informasi  yang  mengukur aktivitas  bisnis,  mengolah  data  menjadi laporan,  dan  mengkomunikasikan  hasilnya kepada  pengambil  keputusan ”.  Menurut Suradi  (2009:2) “akuntansi  adalah  suatu sistem    yang    mengidentifikasi,    mencatat, dan mengkomunikasikan peristiwa- peristiwa  ekonomi  dari  suatu  organisasi kepada para pihak yang berkepentingan ”. Munurut  Dunia  &  Wasilah  (2012) “akuntansi  biaya  adalah  bagian  dari akuntansi  manajemen  dimana  merupakan salah  satu  dari  bidang  khusus  akuntansi yang  menekankan  pada  penentuan  dan pengendalian  biay a”.  Menurut  Supriyono (2001:12) “akuntansi  biaya  adalah  salah satu  cabang   akuntansi  yang  merupakan alat  manajemen  dalam  memonitor  dan merekam    transaksi    biaya    secara sistematis,    serta    menyajikan    biaya informasi  biaya  dalam  bentuk  laporan biay a”.
Menurut  Musmini  (2013:17) “biaya adalah    suatu    sumberdaya    yang dikorbankan  ( sacrified )  atau  dilepaskan ( forgone )  utuk  mencapai  tujuan  tertentu ”. Menurut Lestari & Dykha (2017) ada empat klasifikasi  biaya  yaitu  yang  pertama  biaya langsung  dan  tidak  langsung,  yang  kedua klasifikasi  biaya  menurut  perilaku  biaya, yang   ketiga   klasifikasi   biaya    menurut fungsi,  dan  yang  terakhir  yang  keempat klasifikasi biaya menurut konsep
pendekatan variabel. Perusahaan dapat mengunakan
akuntansi  manajemen  dalam  pengambilan suatu    keputusan.    menurut    Samryn (2013:4) “akuntansi          manajemen
merupakan    bidang    akuntansi    yang berfokus pada penyediaan, termasuk perkembangan,  dan  penafsiran  informasi akuntansi bagi para manajer untuk digunakan  sebagai  bahan  perencanaan, pengendalian operasi, dan dalam pengambilan  keputusan  sesuai  dengan fungsi    tersebut,    maka    akuntansi manajemen  dapat digunakan  sebagai pendukung pelaksanaan fungsi manajemen dalam bidang riset dan pengembangan, produksi, pemasaran, distribusi  dan  logistik,  serta  pelayanan pelanggan ”.    Menurut    Musmini    (2013) sistem informasi manajemen adalah sistem informasi  yang  menghasilkan  keluaran ( output )  dengan  menggunakan  masukan ( input) dan    berbagai    proses    yang diperlukan  untuk  memenuhi  tujuan  tertentu manajemen.  Informasi  manajemen  dapat dibagi    menjadi    tiga   tipe    yaitu:    yang pertama  informasi  akuntansi  penuh,  yang kedua  informasi  akuntansi  diferensial,  dan yang terakhir yang ketiga informasi akuntansi pertanggung jawaban.
Pengambilan  keputusan  dalam  suatu perusahaan yang dilakukan oleh manajemen  dalam  mengelola  perusahaan sangatlah  penting.  Menurut  Ahmad  (2013) langkah-langkah dalam pengambilan keputusan  meliputi:  langkah  pertama  yaitu penentuan  masalah,  misalnya  mengganti mesin  baru  dengan  mesin  yang  lama, menutup    salah    satu    bagian    dari perusahaan dan sebagainya,  langkah yang kedua    mengenal    dengan    baik kemungkinan-kemungkinan  atau  alternatif- alternatif  yang  ada,  langkah  yang  ketiga menetapkan  data  dan  biaya  yang  relevan dengan  keputusan  yang  akan  diambil  dan masalahnya  karena  tidak  semua  data  atau biaya  relevan  dengan  masalah,  langkah yang  keempat  yaitu  mengevaluasi  data, dengan  metode  yang  berkaitan  dengan alternatif  atau  evaluasi  yang  bagaimana seharusnya  dibuat,  langkah  yang  kelima yaitu mempertimbangkan faktor-faktor kualitatif,  dan  langkah  yang  terakhir  yaitu keputusan dan alasan diambilnya.
Manajemen memerlukan informasi untuk   membuat   keputusan   dan   untuk menentukan  dampak  terhadap  laba  rugi yang  akan  diakibatkan  oleh  alternatif keputusan  yang  diambil.  Menurut  Sunarto
(2004)  informasi  diferensial  merupakan informasi yang dihubungkan dengan pemilihan  alternatif  suatu  tindakan  tertentu dibandingkan dengan tindakan lain.
Menurut Adolph dkk (2000:236) “biaya diferensial     adalah     perbedaan     biaya diantara sejumlah alternatif piliha n”.
Menurut Sunarto (2004:60) “biaya diferensial  adalah  biaya  masa  yang  akan datang  yang  diperkirakan  akan  berbeda atau  terpengaruh  oleh  suatu  pengambilan keputusan  pemilihan  diantara  berbagai macam  alternatif.  Biaya  relevan  dengan analisis  yang  dilakukan  manajemen  untuk pengambilan keputusan ”.
Menurut  Sugiri  (2005)  pada  umumnya manajemen  menghadapi  lima  macam pengambilan  keputusan  dalam  jangka pendek    yaitu    yang    pertama    menerima atau   menolak   pesanan   khusus,   yang kedua  menambah  atau  memberhentikan departemen  atau  produk,  yang  ketiga membeli  atau  memproduksi  sendiri,  yang keempat  memproses  lebih  lanjur  setelah split-off  point atau  langsung  menjual,  dan yang  terakhir  yang  kelima  kombinasi produk. Menurut Sugiri (2005:102) menyatakan “analisis  biaya  diferensial
adalah sebuah model pengambilan keputusan  yang  dapat  digunakan  untuk mengevaluasi perbedaan-perbedaan dalam pendapatan dan biaya yang berkaitan  dengan  alternatif  pengambilan keputusan ”. Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa yang beralamat di Banjar
Sarimertha,  Desa  Negari,  Kecamatan Banjarangkan, Kabupaten Klungkung
merupakan usaha kerajinan yang memproduksi  barang  kerajinan  seperti mangkok,    gelas,    tempat    permen, celengan,  canting,  dan  boneka  Batok Kelapa.
Sebelum  memproduksi  perusahaan mengecek  kesediaan  bahan  baku  yang akan  digunakan  untuk  membuat  kerajinan, selanjutnya  bahan  baku  tersebut  dipotong sesuai    dengan    pesanan,    Batok    Kelapa yang  sudah  dipotong  selanjutnya  akan dihaluskan  menggunakan  amplas  pada bagian  akhir  adalah  proses  finishing  dan pengemasan. Perusahaan menerima pesanan  baik  yang  berasal  dari  dalam negeri  maupun  yang  berasal  dari  luar negeri.
Dalam menerima pesanan, METODE perusahaan memproduksi  berdasarkan
Penelitian ini merupakan jenis pesanan         dan         massa         dengan mempekerjakan karyawan semaksimal mungkin  agar  pesanan  tersebut  dapat selesai  dengan  tepat  waktu.  Pada  bulan Agustus    perusahaan    mendapatkan pesanan khusus boneka Batok Kelapa  dari Armin  Jerman  sebanyak  1450  unit  dengan harga  Rp.32.500,00  yang  dimana  lebih rendah dari harga normal yaitu Rp.35.000,00. Perusahaan mengalami kendala, dimana perusahaan tidak memiliki pencatatan  perhitungan  khusus  ketika perusahaan  menerima  suatu  pesanan  di luar produk yang biasanya dibuat namun di sisi    lain    perusahaan    mengembalikan tingkat  penerimaan  pesanan  yang  bisa melampaui biaya yang dikeluarkan.
Dalam perusahaan pengambilan suatu      keputusan      sangatlah      penting dilakukan,    jika    perusahaan    mengambil keputusan    akan   berdampak   pada    biaya dan  pendapatan  yang  akan  datang  yang berdampak     pada     Laba     atau     Rugi perusahaan.  Hal  ini  perlu  diperhatikan perusahaan  dalam  pengambilan keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus, dalam  menetapkan  harga  jual  per  produk kerajinan perusahaan harus memperhatikan    harga    jual    bahan    baku yang  digunakan  seperti  buah  kelapa  yang didatangkan  khusus  dari  Sulawesi  Tengah mengingat    persediaan   kelapa    di    Bali minim.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka tujuan  dari  penelitian  ini  yaitu  untuk mengetahui  Penerapan  perhitungan  biaya diferensial  sebagai  dasar  pengambilan keputusan    menerima    atau    menolak pesanan  khusus  pada  Usaha  Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten Klungkung,  perbedaan  hasil  perhitungan dimasukkannya  biaya  diferensial  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  menerima atau menolak pesanan khusus pada Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten  Klungkung,  dan  alternatif  yang digunakan  perusahaan  dalam  mengambil keputusan apakah menerima atau menolak pesanan  khusus  pada  Usaha  Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten Klungkung.
penelitian   deskriptif   kuantitatif.   Penelitian deskriptif  kuantitatif  yaitu  penelitian  yang menggambarkan suatu keadaan atau fenomena tertentu secara sistematis sehingga  memperoleh  suatu  kesimpulan umum  yang  menggambarkan  tentang  apa yang  diteliti  serta  mengolah  data  berupa angka-angka dan  kemudian  dianalisis menggunakan  analisis  statistik.  Sugiyono (2017)  variabel  penelitian  pada  dasarnya merupakan segala sesuatu  yang  berbentuk apa    saja    yang    ditetapkan    oleh    peneliti untuk  dipelajari  sehingga  memperoleh informasi  tentang  hal  tersebut  kemudian ditarik  kesimpulannya.  Adapun  variabel dalam    penelitian    ini    adalah    biaya diferensial  dalam  pengambilan  keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus. Data  yang  dihasilkan  berupa  angka  yang berasal    dari    laporan    keuangan       dan laporan  produksi  pesanan  khusus  Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten  Klungkung  yang  digunakan untuk  pengambilan  keputusan  menerima atau menolak  pesanan khusus, selanjutnya akan      dianalisis      menggunakan      analisis biaya diferensial dalam pengambilan keputusan    menerima    atau    menolak pesanan khusus serta menggunakan metode  titik  tertinggi  dan  titik  terendah sebagai teknik pemisahan biaya semivariabel  untuk  membantu  manajemen dalam  mengambil  keputusan  yang  akan diambil.
Lokasi   penelitian   ini   dilakukan   pada Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa yang berlokasi  di  Br.  Sarimertha,  Desa  Negari, Kecamatan Banjarangkan, Kebupaten Klungkung.  Subjek  dalam  penelitian  ini adalah  Usaha  Kerajinan  Yande  Batok Kelapa  di  Kabupaten  Klungkung.  Objek penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan Usaha  Kerajinan  Yande  Batok  Kelapa  di Kabupaten  Klungkung  yang  terdiri  dari penjualan,  biaya  diferensial,  biaya  variabel, dan biaya tetap.
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  data kuantitatif     dan     data     kualitatif.     Data kuantitatif  berupa  data  yang  berhubungan dengan  biaya  diferensial  yang  digunakan sebagai  dasar  pengambilan  keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  tertentu,
sedangkan  data  kualitatif  sejarah  singkat perusahaan, struktur organisasi, dan informasi  lainnya  yang  relevan  yang  dapat mendukung penelitian ini.
Sumber  data  yang  digunakan  oleh peneliti  yaitu  sumber  data  sekunder  yang diperoleh  peneliti  dari  catatan  perusahaan mengenai penjualan,  biaya  variabel  (terdiri dari  biaya  bahan  baku,  biaya  overhead, biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya administrasi   dan   penjualan),   biaya   tetap (yang  terdiri  dari  biaya  overhead  dan administrasi  dan  penjualan)  dan  informasi lainnya  yang  terkait  dengan  penelitian  ini. Metode pengumpulan data yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  dokumentasi. Metode  pengumpulan  data  dokumentasi dipergunakan    untuk    memperoleh    data yang  berkaitan  dengan  laporan  produksi dan  laporan  keuangan  yang  timbul  untuk memproduksi    produk    pada    Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten   Klungkung   dalam   menerima atau menolak pesanan khusus.
Teknik  analisis  data  yang  digunakan dalam     penelitian     ini     adalah     dengan menggunakan   analisis   biaya   diferensial dengan pesan dan tanpa pesanan khusus.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil
Dalam kegiatan produksinya perusahaan  seringkali  dihadapkan  dengan berbagai  alternatif  keputusan  yang  harus diambil  oleh  manajer  dalam  mengelola perusahaannya.  Pengambilan  keputusan dalam menjalankan sebuah usaha merupakan  hal  yang  sangat  penting dilakukan  oleh  seorang  manajer  dalam menjalankan usahanya dalam hal menyelesaikan    permasalahan    yang dihadapi oleh manajer, mengerahkan sumberdaya yang dimilikinya demi mencapai  tujuan  yang  diinginkan  oleh perusahaan.  Salah  satu  alternatif  dalam menentukan suatu keputusan yaitu menerima  atau  menolak  pesanan  khusus. Pesanan   khusus   adalah   pesanan   diluar
penjualan normal,  dengan  pesanan khusus di luar kegiatan normal yang dilakukan oleh perusahaan,  yang  biasanya  dengan  harga yang  lebih  rendah  dari  harga  jual  normal. Perusahaan  seringkali  menerima  pesanan khusus  dari  konsumen  tanpa  memikirkan laba  atau  rugi  dengan  adanya  pesanan khusus   tersebut.   Pada   bulan   Agustus tahun  2017  Usaha  Kerajinan  Yande  Batok Kelapa  di  Kabupaten  Klungkung  menerima pesanan  khusus  dari  Armin  Jerman. Pesanan  khusus  yang  diterima  oleh  Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa di Kabupaten  Klungkung  yaitu  boneka  dari Batok Kelapa. Dalam pengambilan keputusan perusahaan selama ini
hanya memperhitungkan    keseluruhan    biaya dalam memproduksi produk dengan tambahan  pendapatan  yang  diinginkan perusahaan  dalam  menjalankan  usahanya. Biaya  produksi  adalah  jumlah  biaya  yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam melakukan  proses  produksi.  Demikian halnya  dengan  Usaha  Kerajinan  Yande Batok  Kelapa  yang  bergerak  dalam  bidang usaha  kerajinan  berbahan  dasar  Batok Kelapa,  dalam  proses  produksinya  Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa bahan baku utama  yang  digunakan  dalam  proses produksi  yaitu  buah  kelapa.  Perusahaan memperoleh suatu pesanan khusus  produk boneka Batok Kelapa, pada saat perusahaan  dihadapkan  dengan  pesanan khusus  perusahaan  menerima  pesanan khusus  tanpa  memikirkan  laba  atau  rugi yang  dihadapi  oleh  perusahaan  selain  itu perusahaan  tidak  mempunyai  pencatatan khusus    saat    perusahaan    menerima pesanan  dari  pelanggan.  Oleh  karena  itu maka  diperlukan  kalkulasi  biaya.  Untuk menganalisis apakah menerima atau menolak pesanan khusus, untuk itu diuraikan  data  produksi  selama  bulan Januari  sampai  dengan  bulan  Desember 2017  dimana  peneliti  berfokus  pada  data produksi   boneka   Batok   Kelapa,   dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Volume Produksi Boneka Batok Kelapa Periode Januari – Desember 2017 No     Bulan                              Volume Produksi 1 Januari 500 unit 2 Februari 900 unit 3 Maret 300 unit 4 April 720 unit 5 Mei 900 unit 6 Juni 510 unit 7 Juli 300 unit 8 Agustus 1450 unit 9 September 900 unit 10 Oktober 600 unit 11 November 900 unit 12     Desember                                  900 unit Total                                         8.880 unit
Berdasarkan tabel 1 volume  produksi pada bulan   Agustus   2017   Usaha   Kerajinan Yande  Batok  Kelapa  menerima  pesanan khusus  diluar  kapasitas  normal  sebanyak 1450  unit.  Perusahaan  menerima  semua pesanan  karena  dengan  adanya  pesanan
tersebut   perusahaan   tidak   menganggur dan  tetap  melakukan  produksinya.  Adapun jumlah  penjualan  yang  diterima      selama bulan  Januari-Desember  2017  nampak pada tabel 2. Tabel 2. Jumlah Penjualan Boneka Batok Kelapa Tahun 2017 No Bulan Jumlah Penjualan 1 Januari Rp. 17.500.000,00 2 Februari Rp. 31.500.000,00 3 Maret Rp. 10.500.000,00 4 April Rp. 25.200.000,00 5 Mei Rp. 31.500.000,00 6 Juni Rp. 17.850.000,00 7 Juli Rp. 10.500.000,00 8 Agustus Rp. 47.125.000,00 9 September Rp. 31.500.000,00 10 Oktober Rp. 21.000.000,00 11 November Rp. 31.500.000,00 12           Desember                    Rp. 31.500.000,00
Total                       Rp. 307.175.000,00
Berdasarkan    tabel    2    jumlah penjualan  produksi  boneka  Batok  Kelapa yang  terjadi      pada  tahun  2017  sebesar Rp.307.175.000,00.  Pada  bulan  Agustus perusahaan   menerima   pesanan   khusus dari Armin Jerman berupa pesanan boneka Batok  Kelapa  sebanyak  1450  unit  boneka
Batok  Kelapa,  dari  pesanan  tersebut  maka maka  penjualan  produksi  boneka  Batok Kelapa  pada  bulan  Agustus  sebesar Rp.47.125.000,00.  Perhitungan  kalkuasi biaya  setelah  pemisahan  biaya  semi variabel    dapat    dilihat    pada    tabel    3.
Tabel 3. Kalkulasi Biaya Produksi pada Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa per Pesanan Khusus Boneka Batok Kelapa pada Bulan Agustus 2017
Jenis Biaya Produksi                              Jumlah Biaya Produksi
A. Biaya Variabel Biaya bahan baku dan bahan penolong: - Buah kelapa
- Lem super - Lem G - Lem fox - Semir polis - Amplas P60 - Amplas P120 - Amplas air 120
Biaya tenaga kerja:
- Tukang produksi - Tukang finishing Rp. 17.400.000,00 Rp. 1.740.000,00 Rp. 2.175.000,00 Rp. 1.740.000,00
Rp. 4.350.000,00 Rp. 2.900.000,00
Rp. 2.900.000,00 Rp. 1.812.500,00 Rp. 2.900.000,00 Rp. 2.900.000,00 Biaya listrik variabel                                            Rp. 243,00 Biaya air variabel                                                Rp. 52,00
Biaya   reparasi   dan   pemeliharaan   aktiva tetap                                                                   Rp. 85,00 Biaya administrasi dan umum lainnya                Rp. 217,00 Total biaya variabel                                                 Rp. 40.818.097,00 B. Biaya Tetap - Gedung - Mesin - Biaya administrasi dan umum lainnya Rp. 20.000.000,00 Rp. 293.333,00 Rp. 450,00 Total biaya tetap                                                      Rp. 20.293.783,00 Total   biaya   produksi   per   pesanan   khusus boneka Batok Kelapa Rp. 61.111.880,00 Berdasarkan   perhitungan   di   atas maka langkah selanjutnya adalah menghitung   laba   rugi   produksi   boneka Batok
Kelapa dengan pendekatan contribution  margin dapat  dilihat  pada tabel4.
Tabel 4.Laporan laba rugi dengan pendekatan contribution margin pada Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa berdasarkan pesanan khusus boneka Batok Kelapa bulan Agustus tahun 2017.
Penjualan (900× Rp. 35.00 0,00) ………….……………………  Rp. 31.500.000,00
Biaya Variabel (900×Rp. 28.150,00) .. …………………………  Rp. 25.335.000,00 + Contribution Margin …………………………………………... … Rp. 6.165.000,00 Biaya Tetap: Overhead …………………………  Rp. 1000,00 Biaya Administrasi dan Umum …..Rp. 450,00 + Jumlah Biaya Tetap ……………………………………………     (Rp. 1450,00)
Laba Bersih ……………………………………………………….  Rp. 6.163.550,00
Berdasarkan  perhitungan  laba  rugi dengan  pendekatan contribution  margin pada  tabel  4  diperoleh  laba  bersih perusahaan pada bulan  Agustus diperoleh sebanyak Rp6.163.550,00.
Dalam perusahaan keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus merupakan    salah    satu    alternatif    bagi manajemen  dalam  mengambil  keputusan dari  banyaknya  alternatif  keputusan  yang tersedia.
Keputusan manajemen untuk menerima  atau  menolak  pesanan  khusus berpengaruh    terhadap    laba    atau    rugi
perusahaan   maka   dari   itu   manajemen harus  behati-hati  dalam  mengambil  suatu keputusan jangka panjang maupun keputusan  jangka  pendek  salah  satu alternatifnya  yaitu  dengan  perhitungan analisis biaya diferensial dengan dan tanpa pesanan khusus, untuk mengetahui perbedaan
hasil perhitungan dimasukkannya  biaya  diferenseial  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  menerima atau  menolak  pesanan  khusus  pada  bulan Agustus  dapat  dilihat  pada  tabel  5.
Tabel 5. Analisis diferensial dengan dan tanpa pesanan khusus bulan Agustus 2017 pada
Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa dalam rupiah (Rp.0,00) Keterangan Tanpa Pesanan Khusus/Tanpa Dengan Pesanan Khusus/ Beda Biaya Diferensial Dengan Biaya Diferensial (3) = (2) – (1) (1) (2) Penjualan: 900 × 35.000,0 0 31.500.000,00 31.500.000,00 0 1450 × 32.500,0 0 - 47.125.000,00 47.125.000,00 31.500.000,00 78.625.000,00 47.125.000,00 Biaya variabel: 900 × 28.150,0 0 25.335.000,00 25.335.000,00 0 1450 × 28.150,0 0 40.817.500,00 40.817.500,00 Contribution ma rgin 6.165.000,00 12.472.500,00 6.307.500,00 Biaya tetap: Overhead 1000,00 1000,00 0 Admisitrasi dan 450,00 450,00 0 Umum Laba bersih 6.163.550,00 12.471.050,00 6.307.500,00
Pada  tabel  5  usaha  kerajinan  Yande Batok  Kelapa  di  Kabupaten  Klungkung memproduksi  boneka  Batok  Kelapa  rata- rata  900  unit  boneka  Batok  Kelapa  dengan harga  jual  Rp.35.000,00  maka  jumlah pendapatan rata-rata boneka Batok Kelapa
tanpa pesanan khusus sebesar Rp.31.500.000,00.  Pada  bulan  Agustus Usaha  Kerajinan  Yande  Batok  Kelapa menerima  pesanan  khusus  sebanyak  1450 unit  boneka  Batok  Kelapa  dengan  harga jual   sebesar   Rp.32.500,00   maka   jumlah
pendapatan  boneka  Batok  Kelapa  dengan pesanan khusus sebanyak Rp.47.125.000,00.  Perbedaan  selisih  laba bersih  dengan  dan  tanpa  oesanan  khusus sebesar  Rp.6.307.500,00,  maka  alternatif terbaik  yang  digunakan  manajemen  dalam mengambil  keputusan  apakah  menerima pesanan  atau  menolak  pesanan  khusus pada Usaha Kerajinan Yande Batok Kelapa di  Kabupaten  Klungkung  adalah  menerima pesanan khusus.

## Pembahasan
Berdasarkan  hasil  olahan  data  pada pembahasan  di  atas  diperoleh  perhitungan harga  total  biaya  produksi  yang  dilakukan perusahaan  sebesar  produksi  per  pesanan khusus boneka
Batok
Kelapa Rp.35.017.500,00  :  1450  =Rp.24.150,00. harga  jual  yang  ditentukan  perusahaan sebesar  Rp.  35.000,00  dan  pendapatan yang  diproleh  perusahaan  dalam  satu boneka  yaitu  Rp.10.850,00.  Perhitungan keseluruhan  kalkulasi  biaya  produksi  pada Usaha  Kerajinan  Yande  Batok  Kelapa  per pesanan  khusus  sebesar  Rp.42.146,00 perusahaan  menentukan  harga  jual  per boneka
Batok Kelapa
sebesar Rp.35.000,00, kemudian dari hasil perhitungan  laba  rugi  dengan  pendekatan contribution  margin  diperoleh  laba  bersih sebesar Rp.6.163.550,00. dari hasil perhitungan harga pokok variabel diperoleh biaya variabel sebesar Rp.28.150,00.
Perbedaan  hasil  dimasukkannya  biaya diferensial   dalam   mengambil   keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus yang    diterima    oleh    perusahaan berdasarkan   tabel   5   Usaha   Kerajinan Yande  Batok  Kelapa  memproduksi  boneka Batok  Kelapa  rata-rata  900  unit  dengan pendapatan yang diperoleh sebesar Rp.31.500.000,00.  Pada  bulan  Agustus perusahaan  menerima  pesanan  khusus sebesar 1450 unit dengan harga Rp.32.500,00 maka  pendapatan yang diperoleh  dengan  pesanan khusus sebesar Rp.47.125.000,00, selisih laba bersih dengan dan tanpa pesanan khusus setelah di  masukkannya  biaya  diferensial  sebesar Rp.6.307.500,00, sehingga keputusan alternatif yang digunakan  perusahaan adalah menerima pesanan khusus.
Berdasarkan perhitungan biaya diferensial  sebagai  alternatif  pengambilan keputusan    menerima    atau    menolak pesanan khusus perusahaan dapat memutuskan alternatif keputusan dari adanya  pesanan  khusus  tersebut.  Hal  ini sejalan dengan pendapat yang dikemukakan  oleh  Samryn  (2015)  yang menyatakan  jika  pendapatan  tambahan lebih  besar  dari  biaya  diferensial  maka pesanan  khusus  diterima,  Jika  pendapatan tambahan  lebih  kecil  dari  biaya  tambahan maka  pesanan  khusus  sebaiknya  ditolak, dan  Jika  pendapatan  tambahan  sama dengan  biaya  tambahan  maka  manajemen dapat mempertimbangkan tambahan informasi  dari  faktor  lain.  Sugiri  (2005) menyatakan  ada  lima  macam  keputusan yaitu  menerima  atau  menolak  pesanan khusus,menambah  atau  memberhentikan departemen  atau  produk,membeli  atau memproduksi sendiri,memproses leboh lanjut  setelah split-off  point atau  langsung menjual,dan kombinasi produk.
Pesanan  khusus  pada  bulan  Agustus menunjukkan       pendapatan       diferensial sebesar         Rp.47.125.000,00,         biaya diferensial   sebesar   Rp.40.817.500,00  hal ini   berarti   pesanan   khusus   pada   bulan Agustus   dapat   diterima.   Dalam   hal   ini berdasarkan  hasil  yang  diperoleh  sejalan dengan teori yang melandasi sama hal nya dengan penelitian terdahulu yang dikemukakan  oleh  Andry  (2011)  dan  Dewi (2015)  perusahaan  tersebut  lebih  memilih menerima pesanan khusus karena berkontribusi menghasilkan laba.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Penerapan perhitungan
biaya
diferensial  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  pesanan khusus  yang  dilakukan oleh perusahaan adalah dengan menjumlahkan  semua  biaya  produksi  baik biaya  variabel  maupun  biaya  keseluruhan yang dikeluarkan ditambah dengan keuntungan yang diinginkan perusahaan.
Perbedaan hasil perhitungan dimasukkannya  biaya   diferensial  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  menerima atau menolak pesanan khusus pada Usaha Kerajinan     Yande     Batok     Kelapa     di Kabupaten  Klungkung,  dari  hasil  analisis
diferensial  dalam  pengambilan  keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus pada  bulan  Agustus  2017  dapat  diterima karena  sesuai  dengan kriteria  pengambilan keputusan  dalam  menerima  atau  menolak pesanan khusus.
Alternatif  terbaik  yang  digunakan perusahaan  dalam  mengambil  keputusan menerima  atau  menolak  pesanan  khusus pada  bulan  Agustus  2017,  dari  hasil perhitungan  laporan  laba  rugi  dengan pendekatan contribution margin serta perhitungan analisis biaya diferensial perusahaan  mengambil  keputusan  untuk menerima  pesanan  dari  atas  nama  Armin berkebangsaan  jerman  Jerman  pada  bulan Agustus    merupakan    keputusan    yang sangat tepat.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  diatas maka dapat  dikemukakan  saran  sebagai  berikut. Bagi Usaha Kerajinan Yande Batok  Kelapa di Kabupaten Klungkung
dalam memutuskan pesanan
perusahaan seringkali      menerima     pesanan      tersebut tanpa  memikirkan  laba  rugi  yang  timbul dengan  adanya  pesanan  khusus  tersebut selain  itu  peusahaan  tidak  mempunyai pencatatan  perhitungan  khusus  ketika perusahaan  menerima  pesanan  diluar produk  yang  biasanya  dibuat.  Analisis diferensial   alangkah   baiknya   diterapkan oleh  perusahaan  sehingga  perusahaan dapat  memutuskan  unruk  menerima  atau menolak  pesanan khusus  dan  dalam  biaya diferensial  mensyaratkan  biaya  variabel secara    detail    dalam    hal    ini    perusahaan lebih berhati-hati dalam menerima pesanan khusus dari konsumen.
Bagi  peneliti  yang  lain  hendaknya meneliti  mengenai  pengambilan  keputusan dengan  menggunakan  analisis  diferensial diharapkan  mampu  menganalisis  dengan menggunakan  metode  analisis  yang  lain yang lebih rinci sehingga perhitungan biaya yang dikeluarkan perusahaan dalam memberi keputusan dari alternatif  yang ada dapat  di  spesifikasikan  lagi.  Selain  itu  bagi peneliti  berikutnya  diharapkan  mampu menambahkan   variabel   lain   serta   data yang  mendukung  penelitian  selanjutnya sehingga   hasil    yang    diharapkan   bagi peneliti selanjutnya bisa optimal.

## DAFTAR PUSTAKA
Adolph,   M,   dkk.   2000. Akuntansi   Biaya Perencanaan  dan  Pengendalian  Jilid 2. Jakarta: Erlangga.
Ahmad,  Kamaruddin.  2013. ”Akuntansi Manajemen    Edisi    Revisi.    Dasar- Dasar    Konsep    Biaya    dan Pengambilan     Keputusan ”. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada .
Andry.  2011. “Analisis  Penerapan  Biaya Relevan Dalam Menerima atau
Menolak  Pesanan  Khusus  pada  PT. Adinata Makasar. Skripsi Tidak Diterbitkan. Fakultas Ekonomi, Jurusan Akuntansi,       Universitas Hasanuddin Makasar. Dewi,  Ni  Putu  Prastya.  2015. “.  Analisis Pengambilan Keputusan Pesanan Khusus Dengan Menggunakan
Variable  Costing  Pada  UD  Dewi Meubel ” .  Skripsi  Tidak  Diterbitkan. Fakultas    Ekonomi    dan    Bisnis, Jurusan Pendidikan        Ekonomi, Universitas Pendidikan Ganesha.
Dunia,  F.  A  &Wasilah,  A.  2012. Akuntansi Biaya   Edisi   3 Jakarta:   Salemba Empat
Jusup,  Al  Haryono.  2011. “  Dasar  –  Dasar Akuntansi  Jilid1  Edisi  7 ”. Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
Lestari, W  &  Dhyka,  B,  P.  2017. Akuntansi Biaya  Dalam  Perspektif  Manajerial. Jakarta: Rajawali Pers.
Musmini, Lucy Sri. 2013. Akuntansi Manajemen . Singaraja: Undiksha Press 2013.
Samryn,  L.M.  2013. Akuntansi  Manajemen, Informasi  Biaya  untuk  Mengendalikan Aktivitas    Operasi    &    Investasi .
Jakarta:  Kencana  Prenada  Media Group.
Sugiri,Slamet.  2005. Akuntansi  Manajemen Edisi Revisi. Yogyakarta: UPP – AMP
YKPN.
Sugiyono. 2017. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D .Bandung: ALFABETA.
Sunarto.   2004. Akuntansi   Biaya .    Edisi Revisi. Yogyakarta: Amus.
Supriyono,  R,A.  2001. Akuntansi  Biaya: Pengumpulan  Biaya  dan  Penentuan
Harga  Pokok,  Buku  1.  Edisi  ke  dua. Yogyakarta: BPFE- Yogyakarta.
Suradi.  2009. “  Pengantar  Akuntansi  1”.
Yogyakarta: Gava Media.