## KORESPONDING AUTHOR
Renata Dea Puspita Email: Dearenata286@gmail.com
INDEKS Google Scholar

## TEMA
22, 01

## SUBMIT
January 2021
REVISI Februari 2021

## DITERIMA
Maret 2021

## Cite:
Puspita, Renata Dea. (2021). Pengaruh Fraud Triangle Dan Equity Sensitivity Terhadap Perilaku Etis Study From Home. Tema (Jurnal Tera Ilmu Akuntansi) , Volume 22 No. 1, 57-64.

## PENGARUH FRAUD TRIANGLE DAN EQUITY
SENSITIVITY TERHADAP PERILAKU ETIS STUDY FROM HOME
Renata Dea Puspita Accounting Department, Faculty of Economics and Business, Brawijaya University
Abstract: This research has a purpose to find out and analyze the ethical behavior of accounting students during the COVID-19 pandemic which is reviewed from fraud triangle and equity sensitivity. Learning is done by online methods or com- monly known as study from home. The object of this study is an Accounting student of the Faculty of Economics and Business Brawijaya University class of 2016, 2017, and 2018. Based on the purposive sampling method and calculation using the slovin formula obtained a sample of 83 respondents who can be used as a sample and in accordance with the conditions in filling out the questionnaire. Data sources are used  using  primary  and  secondary  data  sources. The  primary  data  source  is  ob- tained directly from the results of filling out questionnaires that have been dissem- inated by researchers. While secondary data obtained from related agencies in this study is academic FEB UB. Analysis of data in this study using SPSS software with the results showed that fraud triangle affects the ethical behavior of accounting stu- dents when study from home and equity sensitivity has no effect on ethical behavior of accounting students when study from home.
Keywords : Fraud Triangle, Equity Sensitivity, Perilaku Etis, Study From Home
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis per- ilaku  etis  mahasiswa  akuntansi  selama  masa  pandemic  COVID-19  yang ditinjau  dari fraud  triangle dan equity  sensitivity .  Pembelajaran  dilakukan dengan metode online atau yang biasa dikenal dengan istilah kuliah daring . Objek  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Brawijaya  angkatan  2016, 2017,  dan  2018.  Berdasarkan metode purposive sampling dan perhitungan rumus slovin diperoleh sampel sebanyak  83  responden  yang  dapat  dijadikan  sampel  dan  sesuai  dengan syarat-syarat  dalam  pengisian  kuesioner.  Sumber  data  yang  digunakan menggunakan sumber data primer dan sekunder. Sumber data primer di- peroleh  langsung  dari  hasil  pengisian  kuesioner  yang  telah  disebar  oleh peneliti.  Sedangkan  data  sekunder  diperoleh  dari  instansi  terkait  dalam penelitian ini adalah akademik FEB UB. Analisis data dalam penelitian ini menggunakan software SPSS dengan hasil menunjukkan bahwa fraud trian- gle berpengaruh terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi saat study from home dan equity sensitivity tidak berpengaruh terhadap perilaku etis maha- siswa akuntansi saat study from home
Kata Kunci : Fraud Triangle , Equity Sensitivity , Perilaku Etis, Study From Home

## PENDAHULUAN
Masalah etika dan pelanggaran kode etik masih  menjadi  isu  yang  perlu  diperhatikan masalah  ini  membuat  profesi  para  akuntan dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  tempat para akuntan mengabdikan dirinya ikut ter- kena  sanksi  administratif.  Akuntan  publik memiliki  peran  untuk  memberikan  jasa  au- dit, jasa review atas informasi keuangan his- toris, jasa assurance lainnya dan jasa lain yang berkaitan  dengan  akuntansi,  keuangan,  dan manajemen bagi warga negara Indonesia ata- u asing. Seorang akuntan dituntut untuk be- kerja secara profesional dan bersikap indepen- dent agar  mampu  memberikan  pernyataan yang sesuai dengan keadaan sebenarnya. Na- mun pada kenyataannya kasus pelanggaran kode etik masih banyak terjadi hal ini dapat disebabkan  karena  seorang  akuntan  tidak mementingkan  aspek  etika  dalam  kegiatan bisnisnya mereka cenderung lebih mementi- ngkan sisi meteriil berupa keuntungan. Sikap tidak etis yang ditunjukkan para akuntan a- kan menimbulkan krisis kepercayaan menge- nai penyajian laporan keuangan bagi masya- rakat dan pengguna lainnya. CNBC Indone- sia menyatakan terdapat kasus overstatement senilai Rp. 4 triliun pada akun utang usaha, persediaan, dan aset tetap pada laporan keu- angan  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  Tbk (AISA) tahun 2017 yang dilakukan oleh KAP Amir Abdi Yusuf, Aryanto, Mawar dan Rek- an (Sidik, 2019). Berdasarkan data yang dapat diakses  melalui  situs  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) juga menemukan bahwa auditor Didik Wahyudianto  yang  mengaudit  tidak  mela- porkan kondisi sebenarnya dan dianggap te- lah  membuat  laporan  inkonklusif  dan  ten- densius. Akibat penemuan ini KAP tersebut mendapat  sanksi  administratif  berupa  pem- bukuan  selama  18  bulan  terhitung  dari  12 September 2019 s.d. 11 Maret 2021. Kasus ter- sebut memberikan pandangan bahwa sema- kin tinggi jenjang pendidikan seseorang tidak selalu  diikuti  dengan  prinsip  moral  yang tinggi.  Perilaku  seorang  akuntan  dapat  ter- bentuk sejak mereka menempuh pendidikan formal di perguruan tinggi. Perguruan tinggi sebagai instansi pendidikan yang tidak hanya
bertugas  untuk  memberikan  dan  menyalur- kan ilmu kepada mahasiswa tetapi juga men- jadi  wadah  untuk  membentuk  karakter,  ke- pribadian, dan pola pikir yang senantiasa me- ngikuti  perubahan,  berorientasi  pada  sikap etis, lingkungan, dan budaya organisasi yang kompetitif. Pendidikan moral sangat penting untuk  diperhatikan  karena  kualitas  moral menjadi  salah  satu  faktor  penentu  kualitas sumber  daya  manusia  selanjutnya.  Perilaku etis  tidak  hanya  berkaitan  dengan  peran akuntan  tetapi  juga  berkaitan  erat  dengan proses  pembelajaran  yang  dilakukan  maha- siswa akuntansi.
Saat  ini dimana  penelitian  akan dilaku- kan telah terjadi isu global berupa isi keseha- tan  dalam  skala  internasional  berupa  mere- baknya  pandemi  COVID-19  yang  mengaki- batkan perubahan model pembelajaran bagi seluruh instansi pendidikan dari jenjang TK, SD, SMP, SMA dan Perguruan Tinggi dimana pembelajaran  berbasis offline harus  bergeser menjadi online atau study  from  home dengan tujuan untuk menghindari kerumunan seba- gai upaya mengurangi penyebaran virus CO- VID-19. Sistem pembelajaran ini harus selalu dimonitor  dengan  baik  untuk  menghindari penyalahgunaan  sistem  yang  digunakan  se- bagai  media  pembelajaran.  Teknologi  infor- masi  dalam  berbagai  bidang  kehidupan da- pat menimbulkan dampak negatif bagi peng- guna, pelaku, atau masyarakat luas. Isu etika berupa perilaku etis menjadi komponen pen- ting yang menjadi tantangan dalam pembela- jaran online . Interaksi dalam sistem pendidi- kan online dengan offline memiliki perbedaan yang cukup mendasar. Interaksi secara offline , pemantauaan perilaku pelanggaran terhadap etika  pendidikan  dapat  diketahui  dengan mudah  dan  cepat.  Sedangkan  dalam  sistem pembelajaran online ,  interaksi  lebih  sulit  di- pantau sehingga pelanggaran etika lebih mu- ngkin  terjadi  dalam  sistem  ini.  Para  pihak terkait  harus  memperhatikan  pelanggaran etika dalam sistem pembelajaran online agar mahasiswa tetap dapat berperilaku etis pada saat study  from  home .  Kontribusi  keilmuwan di bidang akuntansi dalam penelitian ini ada- lah memberikan gambaran dan referensi bagi
pihak akademisi di perguruan tinggi baik ne- geri  atau  swasta  mengenai  akuntan  kinerja dan akuntan pendidik. Sehingga mahasiswa akuntansi tetap dapat berperilaku etis selama study from home sebagai bekal untuk menjadi individu  yang  dapat  bekerja  secara  profe- sional dengan mengedepankan prinsip kode etik  profesi  akuntan  dalam  bertingkah  laku dan  memberikan  jasa  mengenai  pelaporan keuangan.  Seorang  akuntan  harus  memiliki jiwa  independen  dan  kejujuran  sebagai  pe- doman  dalam  bekerja  karena  kepercayaan klien merupakan aset penting yang harus di- jaga oleh para akuntan.
Menurut SAS 99 yang dikutip oleh Tung- gal (2014) terdapat tiga faktor yang membuat seseorang dapat melakukan tindakan kecura- ngan,  yaitu:  tekanan  ( pressure ),  peluang  ( op- portunity ),  dan  pembenaran  ( rationalize ).  Te- ori fraud triangle merupakan salah satu disi- plin  ilmu  akuntansi  forensik,  biasanya  teori ini terjadi dalam aktivitas pengauditan yang dilakukan  oleh  auditor atas  penyusunan  la- poran  keuangan.  Peneliti  mengaplikasikan teori ini dengan aktivitas pembelajaran study from  home yang  dilakukan  oleh  mahasiswa akuntansi, karena seorang mahasiswa akun- tansi akan dibekali dengan pengetahuan me- ngenai teori fraud triangle namun apakah me- reka mampu menggunakan tekanan, kesem- patan  atau  peluang,  dan  pembenaran  yang terjadi untuk tetap berperilaku etis. Sehingga dapat ditarik hipotesis penelitian bahwa:
H1: Fraud Triangle berpengaruh terhadap Pe- rilaku  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  pada  Saat Study From Home .
Input dan output merupakan dua hal ya- ng  saling  berkaitan,  setiap  orang  berupaya memaksimalkan input yang dikeluarkan de- mi mendapat output yang maksimal atau pal- ing tidak setara dengan input yang dikeluar- kan. Tetapi tidak jarang sebagian orang me- minimalkan input dan memaksimalkan out- put. Perilaku etis atau tidak etis seseorang da- pat terjadi akibat sifat dan persepsi yang di- miliki. Equity sensitivities mengartikan input sebagai  usaha  dan output sebagai  hasil  atau pencapaian  yang  dilalui. Equity  sensitivity merupakan faktor penyebab perilaku etis ya-
ng  berasal  dari  diri  seorang  individu  yang dapat mengontrol diri sendiri untuk melaku- kan perilaku etis sesuai dengan input dan out- put yang dikeluarkan. Sehingga dapat ditarik hipotesis penelitian bahwa:
H2: Equity  Sensitivity berpengaruh  terhadap Perilaku  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  pada Saat Study From Home .

## TINJAUAN TEORITIS

## Fraud Triangle
Menurut  Priantara  (2013)  konsep fraud triangle telah  digunakan  secara  luas  dalam praktik Akuntan Publik pada Statement of Au- diting Standard (SAS) No. 99, Consideration of Fraud  in  a  Financial  Statement  Audit yang menggantikan SAS No.82. Konsep ini menga- cu pada riset Cressey (1953) dalam Priantara (2013)  yang  menyimpulkan  bahwa fraud mempunyai tiga karakteristik secara umum. Menurut Tuanakotta (2010) menjelaskan bah- wa  kecurangan  disebabkan  karena  adanya tiga faktor, yaitu:
1. Tekanan  ( pressure )  adalah  motivasi  dari individu  untuk  melakukan  kecurangan yang  disebabkan  oleh  adanya  tekanan baik  tekanan  keuangan  maupun  non keuangan.
2. Kesempatan  atau  peluang  ( opportunity ) adalah kondisi dimana individu melaku- kan kecurangan karena adanya kelema- han  situasi dan  kondisi  sehingga  seseo- rang  bisa  melakukan  kecurangan  tanpa terdeteksi dan tidak ada sanksi.
3. Pembenaran ( rationalization ) adalah pem- benaran  diri  individu  sebelum  melaku- kan suatu perilaku yang salah atau kecu- rangan dan menganggap kecurangan ya- ng dilakukan sebagai tindakan yang wa- jar.

## Equity Sensitivity
Equity sensitivity adalah persepsi seseora- ng terhadap keadilan dengan membanding- kan antara inputs dan outcomes yang dipero- leh  dari  orang  lain  (Ustadi  &  Utami,  2005). Bila rasio tersebut dipandang tidak sama ma-
ka  timbul  inequity  sehingga  dapat  memicu timbulnya  distress.  Karakteristik  individual yang  berbeda  dapat  menimbulkan  perilaku yang berbeda dalam memandang suatu kea- dilan.  Ciri-ciri  individu  dengan equity  sensi- tivity adalah  memiliki  keseimbangan  antara input  dan output ,  tanggung  jawab  terhadap pekerjaan, dan bangga dengan pekerjaan ya- ng  ditekuni. Equity  sensitivity memiliki  tiga tingkatan:
1. Benevolents ,  individu  dengan  tingkat  ini menggambarkan seseorang yang murah hati  dan  cenderung  lebih  senang  mem- beri dibandingkan dengan menerima ( in- put > output ).
2. Sensitivities , individu dengan tingkat ini menggambarkan  seseorang  yang  mem- iliki keseimbangan antara input dan out- put ( input = output ).
3. Entitleds ,  individu  dengan  tingkat  ini menggambarkan  seseorang  yang  lebih senang menerima daripada memberi ( in- put < output ).

## Teori Etika
Etika  adalah  cabang  dari  filsafat  yang menyelidiki penilaian normatif tentang apa- kah perilaku ini benar atau apa yang seharus- nya dilakukan. Ludigdo (2006) Etika merupa- kan tingkah laku atau aturan-aturan tingkah laku yang diterima dan digunakan oleh indi- vidu atau suatu golongan tertentu secara um- um  etika  dibagi  atas  etika  umum  dan  etika khusus.  Etika  berkaitan  dengan  bagaimana seseorang  mengambil  keputusan  etis  dan prinsip moral yang menjadi pedoman dalam bertingkah laku serta menjadi tolak ukur un- tuk menilai baik atau buruknya suatu tinda- kan. Menurut Duska dan Duska (2003), teori etika dikembangkan dalam tiga bagian, yaitu:
1. Utilitarianism Theory
Teori  ini  membahas  mengenai  optimal- isasi  pengambilan  keputusan  individu untuk  memaksimumkan  manfaat  dan meminimalkan dampak negatif.
2. Deontology Theory
Teori ini membahas mengenai kewajiban individu untuk memberikan hak kepada orang lain.

## 3. Virtue Theory
Teori  ini  membahas  mengenai  watak seseorang  yang  memungkinkan  untuk bertingkah laku baik secara moral.

## Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi
Perilaku  seseorang  baik  atau  buruknya sering berkaitan dengan isu etis, hal ini dika- renakan tindakan yang dilakukan oleh sese- orang merupakan cerminan nilai dirinya, di- mana etika sangatlah menentukan baik atau buruknya nilai yang didapatkan oleh seseo- rang tersebut dimata masyarakat, karena eti- ka merupakan pedoman atau cara berperila- ku.  Terdapat  beberapa  faktor  penting  dan memiliki pengaruh terhadap perilaku etis ya- itu 1) faktor pendidikan, agama, dan hiburan 2)  faktor  organisasi  dan  hukuman  3)  faktor politik, hukum, dan ekonomi.
Indikator yang digunakan peneliti da- lam mengukur variabel perilaku etis adalah:
1. Perilaku  etis  dalam  mengerjakan  tugas secara pribadi dengan kemampuan sen- diri dan tidak meminta orang lain untuk mengerjakan tugas.
2. Tidak  melakukan  tindakan  suap  atau mengancam  dosen  untuk  memberikan nilai lebih pada mata kuliah terkait.
3. Mempersiapkan  diri  sendiri  saat  meng- hadapi  soal  ujian  dan  tetap  fokus  saat pembelajaran.
4. Tidak meninggalkan kelas saat pembela- jaran online berlangsung.
5. Selalu menghidupkan kamera saat pem- belajaran online berlangsung.

## Kode Etik Profesi Akuntan
Kode etik merupakan suatu aturan yang dibuat  dengan komponen  yang  penting un- tuk menciptakan akuntan yang memiliki per- ilaku etis. Perilaku etis harus dimiliki oleh se- tiap akuntan dalam menjalankan profesinya dimana akuntan harus bisa membedakan an- tara yang benar dan salah. Dunia pendidikan perlu memberikan pemahaman terhadap ko- de etik profesi akuntan sehingga diharapkan calon akuntan mampu memahami mengenai prinsip  dan  etika  profesi  seorang  akuntan. Ketika  seorang  mahasiswa  memahami kode
etik  profesi  akuntan  maka  calon  akuntan akan memiliki jiwa integritas yang tinggi, ob- jektivitas, kompetensi, kerahasiaan, serta ke- cermatan.

## Model Pembelajaran Study From Home
Model pembelajaran study from home me- manfaatkan  perkembangan  teknologi  yang saat ini semakin meningkat. Pandemi Covid- 19 memaksa institusi beradaptasi dengan era new normal (Prasetyaningtyas et al , 2021). Fe- nomena  yang  terjadi  tersebut  membuat  ak- tivitas  pembelajaran  tidak  dapat  dilaksana- kan secara konvensional atau offline membuat staff pengajar dan mahasiswa untuk bersama- sama mempelajari teknologi komunikasi ya- ng  digunakan  sebagai  media  pembelajaran. Pembelajaran online menggunakan beberapa aplikasi seperti zoom , google meet , bbb, dan ap- likasi lain sejenisnya. E-learning adalah suatu fenomena baru yang muncul seiring dengan perkembangan  teknologi  informasi  dan  ko- munikasi.  Pengimplementasian  pembelaja- ran e-learning , etika memegang peranan pent- ing. Tanpa etika, tujuan e-learning untuk men- ciptakan  sistem  pendidikan  yang  dapat  di- laksanakan  dimana  dan  kapan  saja  menjadi tidak berhasil. Teknologi jaringan komputer termasuk  internet  saat  ini  membuat  proses pengandaan data atau informasi menjadi san- gat mudah, maka sangat penting untuk men- jaga  sistem e-learning ini  agar  tidak  terjadi praktek-praktek pelanggaran etika.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif.  Penelitian  ini  menggunakan  de- sain penelitian survey untuk memperoleh in- formasi dari responden melalui sampel yang diteliti.  Jenis  survei  yang  digunakan  adalah cross  sectional  survey design yang  digunakan untuk mengukur perilaku dari sejumlah pop- ulasi melalui sampel mengenai perilaku etis mahasiswa  akuntansi  pada  saat study  from home sebagai variabel dalam penelitian. Pene- litian ini menggunakan dimensi fraud triangle dan equity sensitivity dalam pengaruhnya ter- hadap  perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi
Universitas  Brawijaya  pada  saat study  from home .
Penelitian  ini  dilakukan  di  Jurusan Akuntansi  Universitas  Brawijaya  Malang. Variabel  terikat  dalam  penelitian  ini  adalah perilaku  etis  mahasiswa  akuntansi  sedang- kan  variabel  bebas  adalah fraud  triangle dan equity  sensitivity .  Populasi  dalam  penelitian ini adalah mahasiswa akuntansi Universitas Brawijaya angkatan 2016, 2017, dan 2018. Se- dangkan penentuan jumlah sampel menggu- nakan rumus slovin sehingga diperoleh res- ponden berjumlah 83 responden.
Sumber data dalam penelitian ini terdiri dari  dua  sumber  yaitu  sumber  primer  dan sumber  sekunder.  Sumber  primer  diperoleh penulis  melalui  jawaban  dari  pertanyaan  di kuesioner  sedangkan  data  sekunder  dipero- leh dari pihak-pihak terkait yang memiliki in- formasi untuk menunjang penelitian ini. Tek- nik pengumpulan data menggunakan instru- men penelitian berupa kuesioner yang dise- barkan kepada beberapa responden.
Tahap analisis  data dilakukan  menggu- nakan uji validitas, uji reliabilitas, uji asumsi klasik  (uji  normalitas,  uji  multikolinearitas, uji heteroskedasitas), uji anova, dan uji hipo- tesis.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Pengaruh Fraud Triangle terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akuntansi Pada Saat Study from Home
Berdasarkan hasil uji statistik t diperoleh nilai  Sig.  pada variable  fraud  triangle sebesar 0,026 lebih kecil dari nilai 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa terdapat pengaruh seca- ra signifikan terhadap perilaku etis mahasis- wa akuntansi. Hasil ini sejalan dengan pene- litian  yang  dilakukan  oleh  Motifasari et  al . (2019)  pada mahasiswa  prodi  akuntansi  di perguruan tinggi Kota Malang dan Rohmah (2018)  pada  mahasiswa  fakultas  ekonomi universitas Islam Indonesia.
Tekanan  ( pressure ),  pengaruh  tekanan terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi Universitas  Brawijaya  pada  saat study  from
home ditunjukkan ketika dosen menekankan kepada  mahasiswa  untuk  tetap  berperilaku etis  apabila  terdapat  sikap  yang  tidak  etis maka  akan  memberi  hukuman  dengan  me- ngeluarkan  dari virtual  meeting atau  dapat mempermasalahkan  nilai  dikemudian  hari. Maka adanya tekanan tersebut membuat ma- hasiswa  tetap  berperilaku  etis  karena  tidak ingin  mendapat  masalah  dengan  dosen  pe- ngajarnya.
Kesempatan  atau  peluang  ( opportunity ), pengaruh kesempatan atau peluang terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi Universi- tas  Brawijaya  pada  saat study  from  home di- tunjukkan ketika terdapat kesempatan karir. Seorang mahasiswa yang menginginkan jen- jang  karir  lebih  baik  seperti  menjadi  ketua BEM, HMJA, dan berbagai organisasi lainnya atau ingin menjadi perwakilan untuk mengi- kuti  perlombaan akademik  atau  non  akade- mik dalam skala nasional atau internasional atau setelah lulus dan mendapat gelar kesar- janaan ingin direkomendasikan oleh Univer- sitas Brawijaya bekerja di KAP big four (Delo- itte, KPMG, EY, PwC) maka para mahasiswa ini akan cenderung berperilaku etis sehingga pihak lain dapat percaya dan yakin bahwa in- dividu  tersebut  tidak  akan  mengecewakan karena selalu berprinsip pada etika dan kode etik profesi akuntan.
Pembenaran  ( rationalization ),  pengaruh kesempatan atau peluang terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi Universitas Brawi- jaya  pada  saat study  from  home ditunjukkan pembenaran  dan  keyakinan  bahwa  ketika seseorang berperilaku etis maka dikemudian hari  segala  permasalahan  yang  terjadi  akan dipermudah.  Seorang  mahasiswa  yang  me- yakini hal tersebut berharap ketika akan me- ngurus dokumen, meminta persetujuan atau sedang menempuh mata kuliah skripsi dapat dihargai sebagai bentuk balasan atas perilaku etis yang selama ini diterapkan pada saat stu- dy  from  home .  Sikap  perilaku  etis  juga dapat membuat mahasiswa menjadi lebih dihargai dan  dihormati  oleh  rekan-rekan  mahasiswa lainnya dan tidak akan dikucilkan dari ling- kungan pertemanan.
Tidak  Terdapat  Pengaruh  Equity  Sensitiv- ity terhadap Perilaku Etis Mahasiswa Akun- tansi Pada Saat Study From Home
Hasil  penelitian  menjelaskan  bahwa eq- uity  sensitivity tidak  berpengaruh  signifikan terhadap perilaku etis mahasiswa akuntansi pada saat study from home . Hasil dari peneliti- an  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dila- kukan  oleh  Ramadhani  (2019)  pada  kantor akuntan  publik  di  Kota  Medan.  Hasil  dari penelitian ini menunjukkan bahwa cara pan- dang  mahasiswa  akuntan  tentang  apa  yang didapatnya  tidak  mempengaruhi  perilaku etis  seorang  mahasiswa.  Para  mahasiswa akuntan  Universitas  Brawijaya  cenderung menjadi pribadi yang memiliki equity sensiti- vity pada  tingkatan sensitivities ,  yaitu  orang yang lebih mengutamakan bahwa usaha atau input dirinya  harus  sama  dengan  orang- orang sekitarnya. Mahasiswa akuntan meru- pakan pribadi yang bekerja keras dan selalu berusaha  bekerja  sebaik  mungkin  sehingga tetap mempertahankan kode etik profesi.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil analisis dan pembaha- san  yang  telah  dipaparkan  mengenai  per- ilaku etis yang dipengaruhi oleh fraud triangle tekanan ( pressure ), kesempatan atau peluang ( opportunity ),  pembenaran  ( rationalization ), menyatakan  bahwa fraud  triangle berpenga- ruh terhadap perilaku etis mahasiswa akun- tansi Universitas Brawijaya. Tekanan ( pressu- re )  berpengaruh,  hal  ini  menyatakan  bahwa tekanan yang diberikan oleh orang lain dan dirinya sendiri membuat mahasiswa cender- ung akan tetap berperilaku etis. Kesempatan atau  peluang  ( opportunity )  berpengaruh,  hal ini  menjelaskan  bahwa  apabila  ada  kesem- patan karir yang diberikan maka mahasiswa cenderung akan melakukan perilaku etis pa- da saat study from home . Pembenaran ( ration- alization )  berpengaruh,  hal  ini  menjelaskan bahwa adanya stigma di masyarakat dibenar- kan dan dipercaya oleh mahasiswa akuntansi sehingga menjadikan mereka tetap bersikap etis hal ini dibuktikan dengan memiliki rasa tanggung jawab, kejujuran, dan kerahasiaan.
Equity  sensitivity tidak  berpengaruh  ter- hadap perilaku etis mahasiswa akuntansi, hal ini menunjukkan bahwa mahasiswa tersebut merupakan seseorang dengan tingkat sensiti- vities yang menjelaskan bahwa usaha atau in- put dirinya harus sama dengan orang-orang sekitarnya.  Mahasiswa  cenderung  akan  be- kerja keras dan tidak terlalu memperhatikan input dan ouput yang akan mereka peroleh.
Peneliti  sadar  bahwa  dalam  penelitian ini  memiliki  keterbatasan.  Keterbatasan  da- lam penelitian ini adalah penulis tidak dapat bertemu secara langsung oleh responden se- hingga  kuesioner  harus  disebarkan  secara daring kepada responden. Selain itu variabel yang diteliti hanya terbatas pada faktor inter- nal individu berupa fraud triangle dan equity sensitivity tidak  terdapat  variabel  lain  yang menjadi faktor eksternal sehingga perlu dika- ji lebih luas mengenai faktor-faktor lain yang mempengaruhi perilaku etis mahasiswa aku- ntansi Universitas Brawijaya pada saat study from  home .  Berdasarkan kesimpulan  dan ke- terbatasan  penelitian  yang  telah  diuraikan maka penulis memberikan saran bagi peneliti selanjutnya. Pertama, peneliti selanjutnya da- pat menambahkan variabel independen lain berupa faktor eksternal seperti kondisi ling- kungan, budaya, dan kebiasaan individu. Pe- neliti selanjutnya juga dapat melakukan pe- ngumpulan data dengan metode wawancara sehingga  hasil  data  yang  diperoleh  dapat memberikan informasi yang lebih detail. Ke- dua,  peneliti  selanjutnya dapat memilih po- pulasi dari perguruan tinggi negeri dan per- guruan tinggi swasta yang ada di Kota Ma- lang  sehingga  hasil  penelitian  dapat  lebih mencerminkan  keadaan  yang  sebenarnya. Ketiga, dosen sebagai pendidik yang terlibat langsung dalam kegiatan study from home di- harapkan  dapat  menerapkan fraud  triangle dan menjadi motivasi sehingga perilaku etis dapat  senantiasa  tercipta  selama  pembelaja- ran daring berlangsung.

## DAFTAR PUSTAKA
Duska, R. F., & Duska, B. S. 2003. Accounting Ethics . Blackwell. Publishing Ltd, United Kingdom.
Ludigdo,  U.  2006. Jurnal.  Strukturasi  Praktik Etika  di  Kantor  Akuntan  Publik.  SNA  IX . UNBRA. Padang.
Motifasari, E., Maslichah, & Mawardi, M. C. (2019).  Pengaruh  Dimensi  Fraud  Trian- gle Terhadap Perilaku Kecurangan Aka- demik Pada Mahasiswa Akuntansi (Stu- di  Pada  Mahasiswa  Prodi  Akuntansi  di Perguruan  Tinggi  Kota  Malang). E-JRA Vol.  08  No.  08.  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis Universitas Islam Malang.
Prasetyaningtyas,  S.  W.,  C.  Heryanto,  N.  F. Nurfauzi, and S. B. Tanjung. (2021). The Effect of Work from Home on Employee Productivity in Banking Industry. Jurnal Aplikasi Manajemen , Volume 19, Number 3, Pages 507–521 . Malang: Universitas Bra- wijaya.  http://dx.doi.org/10.21776/ub. jam.2021.019.03.05.
Priantara, Diaz. 2013. Fraud Auditing & Inves- tigation . Penerbit Mitra Wacana.
Ramadhani, Aulia Ulfa. (2019). Pengaruh Lo- cus  of  Control  dan  Equity  Sensitivity  Ter- hadap Perilaku Etis Akuntan (Studi Empiris Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota  Me- dan) .  Skripsi,  Fakultas  Ekonomi  Dan Bisnis  Universitas  Muhammadiyah  Su- matera Utara.
Sidik, Syahrizal. (2019). Kronologi Penggelem- bungan  Dana  AISA  Si  Produsen  Taro .  Ja- karta: CNBC Indonesia. Diakses pada 28 March  2019.  https://www.cnbcindone- sia.com/market/20190328073206-17-633 18/kronologi-penggelembungan-dana- aisa-si-produsen-taro.
Tuanakotta, Thedorus M. 2010. Akuntansi Fo- rensi dan Audit Investigatis, Edisi  II . Pen- erbit Salemba Empat: Jakarta.
Tunggal, A. W. (2014). Mendeteksi Kecurangan Dalam Akuntansi . Penerbit Harvarindo.
Ustadi, N., & Utami, R. (2005). Analisis Perbe- daan  Faktor-Faktor  Individual  Ter-ha- dap  Persepsi  Perilaku  Etis  Mahasiswa : Studi  Kasus  pada  Mahasiswa  Jurusan Akuntansi  dan  Manajemen  di  Perguru- an Tinggi Se-Karesidenan Surakarta. Jur-
nal Akuntansi Dan Auditing (JAA) , Volume 1 (Nomor 1), 162–180.
Rohmah, Arifa Nurinda Aulia. 2018. Analisis Perilaku  Kecurangan  Akademik  Mahasiswa
Fakultas Ekonomi Universitas Islam Indone- sia:  Dimensi  Fraud  Triangle .  Skripsi,  Fa- kultas Ekonomi Universitas Islam Indo- nesia.