## Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Kinerja Keuangan, dan Kualitas Audit terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Oryza Alifia Khomariah 1 , Khomsiyah 2*
1,2) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Trisakti, Jakarta, Indonesia
1) oryzaalifia21@gmail.com , 2) khomsiyah@trisakti.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 19 Juni 2023 Disetujui : 1 Juli 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 202

## ABSTRACT
Fraudulent financial reporting can be detrimental to various parties. Therefore, it is essential to identify the factors that  can cause fraudulent financial  reporting to prevent its occurrence. This study  aims  to  investigate  and  evaluate  how  managerial  ownership,  financial  performance,  and audit  quality  affect  fraudulent  financial  reporting.  This  research  used  secondary  data  from company  financial  and  annual  reports.  Sample  used  in  this  study  were  companies  in  the consumer  goods  manufacturing  sector  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  between 2019  and  2021.  Multiple  linear  regression  analysis  and  purposive  sampling  method  with  134 samples  covering  the  2019–2021  period  was  employed  in  this  research.  This  study  shows  that financial  performance  proxied  by  leverage  and  profitability  ratio,  managerial  ownership,  and audit quality does not affect fraudulent financial reporting, while financial performance proxied by the liquidity ratios has negative affect towards fraudulent financial reporting.
Keywords: Audit Quality; Financial Performance; Fraudulent Financial Reporting; Managerial Ownership.

## PENDAHULUAN
Salah  satu  dokumen  pencatatan  yang penting  untuk  perusahaan  adalah laporan  keuangan. Laporan  keuangan  menyajikan  informasi  penting  kepada  pemangku  kepentingan  mengenai kondisi  keuangan  yang  bisa  digunakan  untuk  menganalisis  kinerja  bisnis  dan  pengambilan keputusan.  Oleh  karena  itu,  setiap  perusahaan  sudah  seharusnya  menyajikan  dan  menyusun laporan keuangan yang mencerminkan keadaan keuangan perusahaan yang sebenarnya.
Meskipun  begitu,  pada  praktiknya  tidak  sedikit  perusahaan  yang  menyajikan  angka  tidak sesuai  dengan  kondisi  keuangan  perusahaan.  Pada  tahun  2022,  Association  of  Certified  Fraud Examiners  (AFCE)  mengadakan  survei  yang  mengungkapkan  bahwasanya  kasus fraudulent financial  reporting berada  di  posisi  ketiga  sebagai  tindak fraud yang  banyak  terjadi  dengan persentase 9% dengan dampak kerugian rata-rata paling besar, yaitu sebesar $593.000.
Tidak hanya di Indonesia, maraknya kasus penyimpangan laporan keuangan juga hadir di dunia. Kasus Enron Corporation pada tahun 2001 yang melakukan pencatatan laba sebesar USD 600  juta  ketika  realitanya  perusahaan  mengalami  kerugian,  menjadi  kasus  yang  saat  ini  masih sering  diperbincangkan.  Peristiwa  serupa  juga  terjadi  di  Indonesia  pada  tahun  2019,  ketika perusahaan  Garuda  Indonesia  memalsukan  catatan  keuangannya  dengan  mengklasifikasikan piutang sebesar USD 239,39 juta sebagai pendapatan. Selain itu, ada kasus PT Kimia Farma Tbk dimana perusahaan mencatat penjualan ganda untuk menghasilkan laba 24,7% lebih banyak dari yang  sebenarnya  pada  tahun  2001.  Pada  tahun  2017,  kasus  kecurangan  terdapat  pada  PT  Tiga Pilar Sejahtera Food yang melakukan overstated terhadap akun aset tetap, persediaan, dan piutang sebesar Rp4 triliun, serta akun penjualan Rp662 miliar.
Berbagai faktor dapat memengaruhi tindak kecurangan laporan keuangan. Salah satu yang mampu  mendasari  munculnya  tindakan  tersebut  ialah  kepentingan  yang  berbeda  antara  pemilik dan  manajemen.  Hal  ini  dijelaskan  dalam  teori  keagenan  yang  dikemukakan  oleh  (Supriyono, 2018)
Peningkatan  kecurangan  laporan  keuangan  telah  mendorong  beberapa  perusahaan  untuk meningkatkan  persentase  kepemilikan  manajerial  guna  meminimalisir  konflik  keagenan  dalam suatu  perusahaan  (Sintyawati  &  Dewi  S,  2018).  Kepemilikan  manajerial  dapat  mendorong manajemen  untuk  menghasilkan  kinerja  perusahaan  yang  tinggi  dikarenakan  pada  kondisi  ini manajemen  juga  berperan  sebagai  pemilik  perusahaan  (Angelina  &  Chariri,  2022).  Hal  ini tentunya  dapat  meningkatkan  kehati-hatian  manajemen  dalam  menjalankan  aktivias  operasional dan  pengambilan  keputusan.  Dengan  demikian,  kemungkinan  terjadinya  manipulasi  laporan keuangan  dalam  suatu  perusahaan  akan  berkurang  seiring  dengan  peningkatan  kepemilikan manajerial.
Selain kepemilikan manajerial, kinerja keuangan perusahaan juga dapat menjadi faktor lain yang  dapat  memengaruhi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan,  terlebih  apabila  kinerja keuangan mencerminkan kondisi yang tidak baik.
(Arifin  &  Prasetyo,  2018)  menggunakan  rasio leverage untuk  mengidentifikasi  adanya manipulasi  laporan  keuangan  pada  suatu  perusahaan.  Hasil  penelitiannya  mengungkapkan leverage berpengaruh  atas kecurangan laporan keuangan, searah dengan penelitian (Rumapea et al., 2022), namun berbanding terbalik dengan hasil penelitian (Ferdinand & Santosa, 2018).
Selain  itu,  kinerja  keuangan  juga  dapat  diukur  melalui  kemampuan  aktiva  perusahaan untuk  membiayai  hutang  jangka  pendeknya  menggunakan  rasio  likuiditas.  (Mulyandini,  2022) menyatakan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  negatif  atas  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini searah  dengan  riset  yang  dilakukan  (Listyawati,  2020),  namun  berbanding  terbalik  dengan  riset (Nugroho et al., 2018) serta (Nurcahyaningsih & Siddi, 2021).
Selain kedua  rasio  tersebut,  rasio  selanjutnya  yang  bisa  digunakan  untuk  memeriksa terjadinya tindak manipulasi laporan keuangan ialah rasio profitabilitas. (Arifin & Prasetyo, 2018) mengungkapkan rendahnya tingkat profitabilitas dapat meningkatkan motivasi manajemen untuk melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  sebab  hal  tersebut  menandakan  manajemen  tidak mampu  untuk  mengelola  aktivitas  operasional  perusahaan  dengan  baik.  Hal  ini  searah  dengan penelitian  (Listyawati,  2020)  namun  berbanding  terbalik  dengan  penelitian  (Firdausya  & Parasetya, 2021).
Selanjutnya,  guna  menciptakan  laporan  keuangan  yang  andal  dan  kredibel  diperlukan auditor  independen  yang  berkualitas  untuk  menguji  komponen  laporan  keuangan  agar  terbebas dari  salah  saji.  Tingginya  kualitas  audit  berpotensi  untuk  mendeteksi  adanya  penyimpangan laporan keuangan. (Emalia et al., 2020) mengungkapkan kualitas audit memiliki pengaruh negatif atas  kecurangan  laporan  keuangan,  yaitu  semakin  tingginya  kualitas  audit  akan  meminimalisir perusahaan dari tindak manipulasi laporan keuangan. Hal ini searah dengan riset yang dilakukan (Revaldi  &  Simbolon,  2023),  namun  berbanding  terbalik  dengan  (Nurcahyaningsih  &  Siddi, 2021).
Berdasarkan penjelasan dan berbagai penelitian yang telah dijabarkan sebelumnya, peneliti termotivasi  untuk  melakukan  pengujian  kembali  terhadap  faktor-faktor  yang  mampu memengaruhi kecurangan laporan keuangan. Penelitian ini mengacu kepada riset yang dilakukan (Ferdinand  &  Santosa,  2018).  Perbedaan  penelitian  ini,    komponen good  corporate  governance yang  digunakan  oleh  peneliti  hanya  variabel  kepemilikan  manajerial.  Selain  itu,  peneliti  juga menambahkan  variabel  profitabilitas  serta  kualitas  audit  yang  diproksikan  menggunakan spesialisasi industri KAP.

## STUDI LITERATUR
Teori Agensi
(Supriyono,  2018)  mengungkapkan  bahwa  teori  keagenan  ialah  teori  yang  menjelaskan hubungan  antara  pemilik  dan  pengelola  perusahaan.  Perbedaan  kepentingan  antara  kedua  pihak ini  berpotensi  untuk  menimbulkan agency  problem ,  yaitu  konflik  kepentingan  yang  erat  dalam hubungan  antara  pemilik  dan  pengelola.  Pengelola  diharapkan  untuk  bertindak  sesuai  dengan
kepentingan pemilik, namun seringkali tindakan yang dilakukan oleh pengelola bertentangan dan tidak  sesuai  dengan  kepentingan  pemilik.  Pada  praktiknya,  pengelola  juga  lebih  mengetahui informasi-informasi yang muncul di dalam perusahaan yang tidak diketahui oleh pemilik. Kondisi tersebut  disebut  sebagai  asimetri  informasi.  Sebagai  seorang  individu  yang  pada  hakikatnya cenderung untuk mementingkan diri sendiri, seringkali asimetri informasi tersebut dijadikan celah oleh  para  pengelola  untuk  melakukan  tindak  manipulasi  laporan  keuangan.  Oleh  karenanya, seorang  pemilik  harus  memiliki  mekanisme  pengawasan  yang  baik  untuk  dapat  meminimalisir munculnya tindak  penyimpangan  laporan  keuangan  yang  dapat menimbulkan  kerugian  berbagai pihak.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)  berpendapat  bahwa  kecurangan mengacu  pada  aktivitas  ilegal  yang  dilakukan  oleh  seseorang,  baik  internal  maupun  eksternal organisasi untuk mencapai suatu tujuan tertentu, seperti memperoleh keuntungan pribadi ataupun kelompok,  yang  menyebabkan  kerugian  bagi  pihak  lain.  Tiga  jenis  kecurangan  yang  sering muncul dalam bisnis, yaitu korupsi, penyelewengan aset, dan kecurangan laporan keuangan.
Kecurangan  laporan  keuangan  oleh  (Lestari  &  Sudarno,  2019)  didefinisikan  sebagai kesalahan  atau  penghilangan  material  yang  dengan  sengaja  dilakukan  untuk  menyesatkan pengguna  informasi  yang  terdapat  di  dalam  laporan  keuangan.  Kecurangan  laporan  keuangan dapat  merugikan  berbagai  pihak.  Hal  tersebut  dikarenakan  kekeliruan  atas  penyajian  informasi dapat  memicu  kesalahan  dalam  mengambil  keputusan.  Oleh  karenanya,  perusahaan  sudah seharusnya mampu menganalisis faktor apa saja yang dapat menyebabkan munculnya kecurangan laporan keuangan dan memiliki sistem pengendalian internal yang baik untuk mencegahnya.

## Kepemilikan Manajerial
Kepemilikan manajerial ialah kondisi dimana jajaran manajemen memiliki saham dalam suatu  perusahaan.  Berdasarkan  teori  keagenan,  perbedaan  kepentingan  pemilik  dan  pengelola perusahaan  dapat  menimbulkan agency  problem . Oleh  karena  itu,  hadirnya  kepemilikan manajerial  mampu  meminimalisir  konfilk  kepentingan  yang  terjadi  di  dalam  perusahaan (Sintyawati  &  Dewi  S,  2018), dikarenakan  pada  kondisi  ini  manajemen  juga  bertindak  sebagai pemilik  perusahaan  sehingga  manajemen  dapat  meningkatkan  kehati-hatian  saat  hendak menetapkan  suatu  keputusan.  Hal  ini  muncul  akibat  manajemen  turut  merasakaan  manfaat  dan konsekuensi dari keputusan yang diambilnya.

## Leverage
Rasio  hutang  ialah  rasio  yang  diterapkan  untuk  menentukan  proporsi  aset  perusahaan yang perolehannya dibiayai oleh hutang. Menurut (Kasmir, 2017) , leverage mampu mengestimasi kapabilitas perusahaan dalam melunasi seluruh kewajibannya. Rasio leverage menjadi salah satu rasio  yang  mendapatkan  perhatian  penting  bagi  investor  dan  kreditur.  Hal  tersebut  dikarenakan rasio leverage yang  terlampau  tinggi  juga  dapat  menjadi  bahaya  bagi  perusahaan  sebab perusahaan  berpotensi  untuk  terjerumus  ke  dalam  kategori extreme  leverage ,  sebuah  kondisi ketika  entitas  berada  dalam  tingkat  hutang  yang  tinggi  hingga  mengalami  kesulitan  untuk  lepas dari beban hutang yang dimilikinya.

## Likuiditas
(Fahmi,  2018)  mengungkapkan  bahwa  likuiditas  ialah  kemampuan  perusahaan  untuk melaksanakan  pemenuhan  kewajiban  jangka  pendek  sesuai  dengan  tenggat  waktu  yang  telah diberikan.  Kapabilitas  perusahaan  untuk  melakukan  pemenuhan  kewajiban  jangka  pendeknya semakin  meningkat  ketika  perusahaan  memiliki  lebih  banyak  aset  lancar.  Rasio  ini  juga digunakan  oleh  para  investor  sebagai  bahan  pertimbangan  ketika  hendak  mengambil  keputusan berinvestasi.  Investor  memiliki  kecenderungan  untuk  berinvestasi  pada  perusahaan  yang  bebas dari  masalah  likuiditas  (Ferdinand  &  Santosa,  2018),  sebab  perusahaan  yang  tidak  likuid  akan mengalami  kesulitan  dalam  mengkonversi  aset  yang  dimiliki  dan  apabila  tingkat  likuiditas terlampau rendah akan memicu potensi pailit.

## Profitabilitas
Profitabilitas  ialah  rasio  yang  mampu  mengestimasi  kapabilitas  perusahaan  untuk mendapatkan  keuntungan.  Rasio  ini  penting  bagi  kelangsungan  hidup  perusahaan  dikarenakan dapat  menunjang  kegiatan  operasional  perusahaan  secara  maksimal.  Tingkat  profitabilitas dipengaruhi  oleh  besarnya  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan,  sehingga  dapat  dikatakan semakin  tingginya  tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan  mencerminkan  tingginya  kapabilitas perusahaan  dalam  mengelola  aset  keuangannya  menjadi  keuntungan.  (Arifin  &  Prasetyo,  2018) mengungkapkan semakin tingginya profitabilitas yang dihasilkan suatu perusahaan akan semakin menarik perhatian investor.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  kesesuaian  pelaksanaan  proses  audit  dengan  prosedur  dan standar  audit  untuk  mengidentifikasi  dan  mendeteksi  pelanggaran  yang  dilakukan  oleh  klien. Agar laporan keuangan dapat diandalkan dan bebas dari kesalahan material, sangat penting bagi perusahaan untuk memiliki kualitas audit yang baik agar laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan  keadaan  perusahaan  yang  sebenarnya.  Kualitas  auditor  dapat  diproksikan  menggunakan spesialisasi industri dari KAP yang ditinjau berdasarkan market share menggunakan perhitungan total  aset  dan  jumlah  klien  KAP . (Mukhlasin,  2018)  menyatakan  bahwa  spesialisasi  industri auditor berpengaruh atas kecurangan laporan keuangan, sebab KAP spesialisasi industri dianggap lebih mampu untuk mendeteksi adanya kesalahan dan kekeliruan dalam laporan keuangan.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan ialah skala ukuran yang diterapkan untuk melihat kecil atau besarnya perusahaan.  (Ansori  &  Fajri,  2018)  menyatakan  ukuran  perusahaan  merupakan  kelompok perusahaan besar, sedang, atau kecil yang dapat dihitung dengan jumlah total aset perusahaan.

## Pengembangan Hipotesis
Adanya  kecurangan  laporan  keuangan  sebagian  besar  didasarkan  oleh  motivasi manajemen dalam mencapai target perusahaan. Seringkali, pemilik perusahaan akan memberikan bonus  atau  insentif  kepada  manajemen  apabila  mereka  berhasil  mencapai  target  tertentu  dalam suatu  perusahaan.  Hal  tersebut  tentu  akan  menimbulkan  tekanan  bagi  pihak  manajemen  untuk mencapainya dan apabila mengalami kegagalan dapat mengarahkan manajemen ke dalam tindak kecurangan  laporan  keuangan.  Meskipun  begitu,  adanya  kepemilikan  manajerial  menyebabkan seorang manajemen tidak hanya berperan sebagai pengelola, namun juga pemilik perusahaan. Hal tersebut tentu akan meningkatkan kehati-hatian manajemen dalam menjalankan aktivitasnya dan mengambil keputusan sebab manajemen juga akan menanggung dan merasakan keuntungan serta kerugian yang dihasilkan dari keputusan yang diambilnya.
Tingginya  persentase  kepemilikan  manajerial  yang  dimiliki  perusahaan  dapat meminimalisir  terjadinya  masalah  agensi antara  pemilik  dan  pengelola  yang  dapat  memicu terjadinya  tindak  kecurangan  laporan  keuangan  serta  meningkatkan  motivasi  manajer  untuk bekerja  sesuai  dengan  kepentingan  para  pemilik  (Ferdinand  &  Santosa,  2018).  Oleh  karena  itu, semakin  tingginya  kepemilikan  manajerial  akan  meminimalisir  kecurangan  laporan  keuangan. Hasil ini searah dengan penelitian (Ferdinand & Santosa, 2018) dan (Yusup et al., 2021). H1:  Kepemilikan  Manajerial  berpengaruh  Negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Semakin tingginya rasio leverage menandakan bahwa semakin banyak aktiva perusahaan yang  dibiayai  oleh  hutang.  Hal  itu  dapat  menimbulkan  kondisi  tidak  sehat  bagi  perusahaan dikarenakan  perusahaan  cenderung  mengalami  kesulitan  dalam  melunasi  hutangnya.  Selain  itu, tingginya  rasio leverage dapat  menciptakan  kesulitan  bagi  perusahaan  dalam  memperoleh pinjaman dari kreditur. Hal ini dikarenakan dalam prosedur peminjaman hutang terdapat kontrak perjanjian  hutang  atau debt  covenant yang  harus  dipenuhi,  salah  satu  diantaranya  adalah memberikan syarat kepada peminjam untuk mempertahankan rasio hutang yang dimilikinya. Oleh karena  itu,  kehadiran debt  covenant akan  meningkatkan  kecenderungan  manajemen  untuk
menunjukkan  kinerja  yang  baik  di  mata  para  kreditur  guna  mendapatkan  kepercayaan  mereka, sehingga  apabila  manajemen  tidak  mampu  menghasilkan  tingkat leverage yang  baik,  akan memicu para manajemen melakukan kecurangan laporan keuangan. Tingginya  tingkat leverage juga  dapat  dianggap  sebagai  faktor  yang  dapat  mengarahkan perusahaan  kepada  kebangkrutan  (Arifin  dan  Prasetyo,  2018).  Hal  tersebut  juga  mendorong manajemen  untuk  menutupi  hutang tersebut sehingga menghasilkan gambaran kinerja  keuangan yang  baik.  Berdasarkan  penjabaran  tersebut,  dapat  diambil  kesimpulan  bahwasanya  semakin tinggi tingkat leverage dapat meningkatkan potensi adanya kecurangan laporan keuangan dalam suatu perusahaan. Hal ini sesuai dengan penelitian (Milasari & Ratmono, 2019) dan (Rumapea et al, 2022)
H2:  Rasio  Leverage  berpengaruh  Positif  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Perusahaan
Kemampuan rasio likuditas dalam mengukur kapabilitas perusahaan melunasi kewajiban jangka  pendek  menunjukkan  semakin  rendahnya  likuiditas  suatu  perusahaan  akan  menurunkan risiko  kegagalan  perusahaan.  Rasio  likuiditas  menjadi  pertimbangan  para  investor  dalam memberikan keputusan untuk melakukan investasi. Investor memiliki kecenderungan lebih untuk menginvestasikan modalnya pada perusahaan yang tidak memiliki masalah likuiditas. Selain itu, likuiditas  perusahaan  juga  menjadi  ukuran  kinerja  manajemen  dalam  mengelola  perusahaan. Likuiditas  yang  rendah  tentu  meningkatkan  motivasi  manajemen  untuk  melakukan  manipulasi laporan  keuangan  sebab  manajemen  dituntut  untuk  memberikan  batas  aman  terhadap  tingkat likuiditas.
Dari  uraian  tersebut  dapat  ditarik  kesimpulan  apabila  tingkat  likuiditas  yang  dimiliki perusahaan  semakin  tinggi  maka  akan  meminimalisir  kecurangan  laporan  keuangan  di  dalam perusahaan.  Hasil  ini  searah  dengan  penelitian  (Arifin  dan  Prasetyo,  2018)  serta  (Mulyandini, 2022).
H3:  Rasio  Likuiditas  berpengaruh  negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Perusahaan
Tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  menandakan  suatu  perusahaan  mampu  menggunakan asetnya secara efisien dalam memperoleh keuntungan. Hal tersebut menunjukkan bahwa semakin tingginya  tingkat  profitabilitas,  kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  dapat  semakin  meningkat. Keuntungan  merupakan  fokus  utama  pemilik  saham  dikarenakan  hal  tersebut  berpengaruh terhadap  pembagian  jumlah  dividen.  Oleh  karenanya,  jajaran  manajemen  senantiasa  diberikan tuntutan untuk selalu menghasilkan keuntungan yang tinggi.
Apabila  manajemen  tidak  mampu  untuk  memenuhi  harapan  pemilik  dan  menghasilkan tingkat  profitabilitas  yang  rendah,  hal  tersebut  tentu  akan  memicu  manajemen  melakukan penyimpangan  laporan  keuangan.  Oleh  sebab  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  rendahnya profitabilitas  yang  dihasilkan  perusahaan,  akan  meningkatkan  kemungkinan  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan  dalam.  Hasil  ini  searah  dengan  penelitian  (Arifin  dan  Prasetyo, 2018) serta (Listyawati, 2020)
H4:  Rasio  Profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Perusahaan
Kualitas  audit  yang  baik sangat  diperlukan  bagi  perusahaan  guna  menghasilkan  laporan keuangan  yang  kredibel  sehingga  informasi  yang  disajikan  dapat  berguna  secara  tepat  bagi pengguna. Pentingnya kualitas audit dikarenakan dalam penyusunan laporan keuangan seringkali terdapat  asimetri  informasi  antara  pemilik  dan  pengelola.  Oleh  karena  itu,  untuk  mengatasi adanya  asimetri  informasi  dan  masalah  agensi , diperlukan  mekanisme  pengawasan  yang dilakukan  oleh  pihak  pengelola,  salah  satunya  adalah  dengan  melakukan  audit  atas  laporan keuangan. Proses audit harus dilaksanakan oleh pihak ketiga yang independen.
Reputasi  auditor  seringkali  dikatikan  dengan  kualitas  audit.  Auditor  yang  berasal  dari spesialisasi industri KAP tertentu seringkali dianggap lebih mampu untuk mendeteksi kesalahan
karena lebih banyaknya pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki terkait dengan industri klien sehingga  dapat  mengungkapkan  keadaan    perusahaan  yang  sebenarnya.  Oleh  karena  itu,  KAP dengan  spesialisasi  industri  tertentu  berpotensi  meminimalisir  tingkat  kecurangan  laporan keuangan di dalam suatu perusahaan apabila dibandingkan dengan KAP non spesialisasi industri (Mukhlasin,  2018).  Berdasarkan  uraian  tersebut,  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  tingginya kualitas audit akan menurunkan potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hasil ini searah dengan penelitian (Mukhlasin, 2018) dan (Khaksar et al., 2022) H5:  Kualitas  Audit  berpengaruh  negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Perusahaan

## METODE
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menganalisis  dan  menguji  pengaruh  kepemilikan manajerial,  kinerja  keuangan  yang  diproksikan  menggunakan  rasio leverage ,  rasio  likuiditas, rasio  profitabilitas,  serta  kualitas  audit  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Data  kuantitatif yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berupa  perusahaan  manufaktur  subsektor consumer  goods tahun  2019-2021  yang  diperoleh  dari  BEI.    Metode purposive  sampling digunakan  sebagai metode  pengambilan  sampel,  sementara  metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis regresi linear berganda.
Tabel 1. Variabel Pengukuran No Variabel Metode Pengukuran Skala Pengukuran 1. Kepemilikan Manajerial (X1) MO = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑚𝑎𝑛𝑎𝑗𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑏𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟 𝑥 100% Rasio 2. Leverage (X2) Debt to Assets = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 Rasio 3. Likuiditas (X3) Current Ratio = 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐿𝑎𝑛𝑐𝑎𝑟 𝐾𝑒𝑤𝑎𝑗𝑖𝑏𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑛𝑐𝑎𝑟 Rasio 4. Profitabilitas (X4) RoA = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 Rasio 5. Kualitas Audit (X5) SPEC =  klien KAP dalam industri yang digunakan sebagai sampel  seluruh emiten dalam industri yang digunakan sebagai sampel x
Rata2 aset klien KAP dalam industri yang digunakan sebagai sampel Rata2 aset seluruh emiten dalam industri yang digunakan sebagai sampel Rasio 6. Ukuran Perusahaan Firm Size = Total Aset Rasio 7. Kecurangan Laporan Keuangan (Y) M = -4,840 + 0,920 DSRI + 0,528 GMI + 0,404 AQI + 0,892 SGI + 0,115 DEPI – 0,172 SGAI – 0,327 LVGI + 4,697 TATA Rasio

## HASIL

## Pemilihan Sampel Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  dengan  sampel  perusahaan  manufaktur  subsektor consumer  goods yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2019-2021.  Metode purposive sampling digunakan  sebagai  metode  pemilihan  sampel  dengan  total  134  dan  kriteria  sebagai berikut:
Tabel 2. Pemilihan Sampel Penelitian No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan Manufaktur subsektor Consumer Goods yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode 2019-2021 56 2 Perusahaan  Manufaktur  subsektor Consumer  Goods yang  mengalami pemberhentian listing sementara dari Bursa Efek Indonesia (2) 3 Tahun penelitian 3 4 Jumlah data outlier (28) 5 Total sampel penelitian 134 Sumber: Data Sekunder, Diolah 2023

## Statistik Deskriptif
Penelitian ini menghasilkan uji statistik deskriptif sebagai berikut :
Tabel 3. Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Kecurangan Laporan Keuangan  134 -3,8062 -1,5374 -2,6246 0,5040 Kepemilikan Manajerial 134 0,0000 68,2759 7,4114 15,7687 Leverage 134 0,0735 1,3320 0,4245 0,1979 Likuiditas 134 0,3711 98,6343 3,9361 9,8120 Profitabilitas 134 -0,2650 0,4163 0,0667 0,1060 Kualitas Audit 134 0,0167 53,5487 13,2447 18,4780 Ukuran Perusahaan 134 0,09819 179,35619  12,0302528 28,65512 Sumber: Data Diolah (SPSS 22) Uji Hipotesis Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis Variabel Beta Sig Keterangan Keputusan (1 Tail) Konstanta -2,596 0,000 Kepemilikan Manajerial  -0,003 0,141 Tidak Berpengaruh H1 tidak didukung Leverage -0,018 0,471 Tidak Berpengaruh H2 tidak didukung Likuiditas -0,011 0,012 Berpengaruh Negatif H3 didukung Profitabilitas 0,535 0,118 Tidak Berpengaruh H4 tidak didukung Kualitas Audit -0,002 0,219 Tidak Berpengaruh H5 tidak didukung Ukuran Perusahaan 0,003 0,035 Adjusted R Square 0,060 Fstat 2,423 Fsig 0,030

## Sumber: Data Diolah (SPSS 22)
Pengujian hipotesis dilakukan untuk mengetahui pengaruh variabel independen terhadap variabel  dependen  yang  terdapat  di  dalam  penelitian.  Uji  hipotesis  terdiri  dari  Uji  koefisien determinasi (R 2 ), Uji F, dan Uji t. Adapun hasil pengujian hipotesis adalah sebagai berikut :

## Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan  pengujian  pada  tabel  4,  nilai adjusted  R 2 yaitu  sebesar  0,060  atau 6%.  Hal tersebut  menandakan  bahwa  dari  variasi  5  variabel  independen  yang  terdiri  atas  kepemilikan manajerial, leverage , likuiditas, profitabilitas, dan kualitas audit, mampu menjelaskan kecurangan laporan keuangan sebagai variabel dependen sebesar 6%. Sementara 94% terjadinya kecurangan laporan keuangan mampu diberikan penjelasan oleh faktor lainnya.

## Uji F
Berdasarkan pengujian pada tabel 4, nilai sig yang diperoleh adalah sebesar 0,030, lebih kecil  dari  0,05.  Hal  tersebut  membuktikan  seluruh  variabel  yaitu  kepemilikan  manajerial, leverage ,  likuiditas,  profitabilitas,  kualitas  audit,  dan  ukuran  perusahaan  secara  bersama-sama berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Uji t
Berdasarkan pengujian pada tabel 4, diketahui bahwa variabel yang memiliki nilai sig < 0,05  adalah  variabel  likuiditas  dan  ukuran  perusahaan  sehingga  kedua  variabel  tersebut memenuhi persyaratan uji signifikansi dan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tidak  berpengaruhnya  kepemilikan  manajerial  dapat  dipengaruhi  oleh  sedikitnya persentase  jumlah  saham  milik  manajemen  dalam  suatu  perusahaan.  Hasil  statistik  deskriptif menunjukkan  rata-rata managerial  ownership pada  perusahaan  manufaktur  subsektor consumer goods hanya  sebesar  7,411%.  Hal  tersebut  menjadi  alasan  kepemilikan  saham  oleh  manajemen tidak  terlalu  berpengaruh  dalam  pengambilan  keputusan.  Hasil  ini  searah  dengan  penelitian (Shaqila,  2021),  (Kardhianti  &  Srimindarti,  2022),  (Rumapea  et  al.,  2022)  serta  (Angelina  & Chariri, 2022). Meskipun begitu, hasil ini tidak searah dengan penelitian (Ferdinand & Santosa, 2018) dan (Yusup et al., 2021).

## Pengaruh Leverage terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tingkat leverage seringkali  dikaitkan  dengan  kemudahan  perusahaan  dalam  menerima pinjaman  kredit.  Perusahaan  dengan  tingkat leverage tinggi  cenderung  semakin  sulit  untuk menerima  pinjaman  yang  mengakibatkan  manajemen  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan untuk  meminimalisir  tingkat leverage dalam  suatu  perusahaan.  Meskipun  begitu,  salah  satu kontrak perjanjian hutang atau debt covenant yang harus dipenuhi pada proses peminjaman kredit umumnya  mengharuskan  perusahaan  bebas  dari  tindak  kecurangan  laporan  keuangan  (Amalia, 2017),  sehingga  apabila  perusahaan  terbukti  melakukan  manipulasi  laporan  keuangan  maka perusahaan  akan  mendapatkan  sanksi  yang  lebih  besar.  Hal  tersebut  menjadi  salah  satu  alasan meskipun tingkat leverage di dalam suatu perusahaaan tinggi, namun perusahaan memilih untuk tidak melakukan tindak kecurangan laporan keuangan agar terhindar dari pelanggaran perjanjian hutang  dan  merusak  reputasi  perusahaan.  Hal  tersebut  menyebabkan  manajemen  tidak sepenuhnya  berada  dalam  tekanan  untuk  memenuhi  risiko  kredit  dan  kewajiban  membayar hutangnya. Hasil ini searah dengan penelitian (Ferdinand & Santosa, 2018) dan (Nurcahyaningsih dan  Siddi,  2021).  Meskipun  begitu,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh (Milasari & Ratmono, 2019) dan (Rumapea et al., 2022).

## Pengaruh Likuiditas terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tingginya  rasio  likuiditas  mampu  mencerminkan  rendahnya  risiko  ketidakmampuan entitas  dalam  pemenuhan  kewajiban  jangka  pendeknya.  Hal  ini  tentu  dapat  memengaruhi ketertarikan  investor  untuk  berinvestasi  karena  investor  beranggapan  bahwa  perusahaan  tidak memiliki  kapabilitas  dalam  memenuhi  kewajiban  jangka  pendek  yang  dimilikinya.  Hal  itu mengakibatkan  perusahaan  dengan  masalah  likuiditas  cenderung  mendorong  manajemen  untuk melaksanakan  tindak  manipulasi  laporan  keuangan  dengan  menutupi  nilai  hutangnya. Berdasarkan  uraian  tersebut  dapat  dikatakan  bahwasanya  semakin  rendahnya  likuiditas
perusahaan, semakin tinggi potensi adanya praktik kecurangan pelaporan keuangan. Hasil dalam penelitian ini searah dengan riset (Arifin & Prasetyo, 2018), (Listyawati, 2020) dan (Mulyandini, 2022). Meskipun begitu, hasil ini berbanding terbalik dengan riset yang dilakukan oleh (Nugroho et al., 2018) serta (Janrosl & Yuliadi, 2019)

## Pengaruh Probabilitas terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tidak berpengaruhnya profitabilitas dapat disebabkan oleh kurangnya perhatian investor terhadap  tingkat  profitabilitas  apabila  diukur  menggunakan  tingkat  pengembalian  aset  dalam mengambil keputusan untuk berinvestasi (Supraptining et al., 2019).
Meskipun  profitabilitas  yang  diproksikan  menggunakan return  on  assets mampu mengukur efektivitas perusahaan melalui kegiatan operasional, investor memiliki kecenderungan untuk  mengukur  tingkat  profitabiltias  menggunakan  indikator  lainnya  seperti return  on  equity (ROE).  Selain  itu,  dalam  meningkatkan  profitabilitas manajemen  cenderung  memilih  untuk melakukan peningkatan pada mutu kinerja ataupun pembaharuan sistem (Firdausya & Parasetya, 2021).  Hal  tersebut  menyebabkan  manajemen  tidak  terdorong  untuk  memanipulasi  laporan keuangan.  Hasil  ini  searah  dengan  penelitian  (Salim  &  Riady,  2021)  serta  (Firdausya  & Parasetya,  2021).  Sementara,  hasil  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Widyanti dan Nuryatno, 2018) serta (Hartono, 2020).

## Pengaruh Kualitas Audit terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tidak berpengaruhnya kualitas audit dapat disebabkan karena meskipun suatu perusahaan diaudit  menggunakan  auditor  yang  memiliki  spesialisasi  industri,  namun  dalam  proses  auditnya tidak  terdapat  perbedaan  dalam  pendeteksian  kecurangannya  (Hardiningsih  &  Purnamasari, 2021).  Selain  itu,  auditor  dengan  spesialisasi  industri  cenderung  memiliki  klien  dengan  jumlah aset yang lebih besar yang dapat menyebabkan proses audit perusahaan lebih kompleks sehingga mengakibatkan auditor lebih sulit dalam menemukan kecurangan laporan keuangan (Marsetio & Yuliati, 2022).
Tidak  hanya  itu,  total  jumlah  klien  KAP  tidak  menjamin  tingginya  kualitas  audit  suatu KAP  dikarenakan  banyaknya  jumlah  klien  dapat  disebabkan  oleh  berbagai  faktor,  diantaranya adalah fee audit yang diberikan lebih terjangkau apabila dibandingkan dengan KAP lainnya. Oleh karena  itu,  banyaknya  jumlah  klien  dalam  KAP  lebih  sesuai  apabila  diiringi  dengan  tingkat tekanan  pekerjaan  atau pressure yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini  searah  dengan  penelitian (Sari  &  Novasari,  2019)  serta  (Ressidnarry  &  Sjarief,  2021).  Meskipun  begitu,  hasil  ini bertentangan dengan riset yang dilakukan oleh (Mukhlasin, 2018) dan (Khaksar et al., 2022)

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  kepemilikan  manajerial ,  leverage , profitabilitas,  dan  kualitas  audit  tidak  memengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  secara signifikan,  sementara  likuiditas  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Selain  itu,  penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  diantaranya  adalah  perusahaan  manufaktur subsektor consumer goods yang tidak memiliki kepemilikan manajerial masih tergolong banyak sehingga  persentase  kepemilikan  manajerial  dalam  penelitian  lebih  sedikit,  pembuangan  data outlier dalam penelitian mengakibatkan sampel perusahaan yang memiliki kecenderungan untuk melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  berdasarkan  perhitungan Beneish  M-Score menjadi lebih sedikit , serta perhitungan spesialisasi industri menggunakan market share dalam mengukur kualitas  audit  hanya  memperhitungkan  jumlah  klien  KAP  dan  total  aset  klien  dalam  industri manufaktur subsektor consumer goods , sehingga tidak dapat menggambarkan market share dari keseluruhan emiten yang melakukan listing di Bursa Efek Indonesia.

## REFERENSI
Amalia, A. R. (2017). Pengaruh Karakteristik Komite Audit, Kepemilikan Manajerial, Leverage, dan  Penyajian  Kembali  Laporan  Keuangan  terhadap  terjadinya  Kecurangan  Laporan Keuangan [Universitas Trisakti]. http://repository.trisakti.ac.id/usaktiana
Angelina,  T.  N.,  &  Chariri,  A.  (2022).  Pengaruh  Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen, Aktivitas  Komite  Audit,  dan  Kepemilikan  Manajerial  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 11(4) , 1–13. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Ansori, M., & Fajri, S. (2018). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Rasio Keuangan  dengan  Umur  Perusahaan  dan  Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel  Kontrol  .
Journal Of Applied Managerial Accounting , 2 (2), 141–159. https://doi.org/https://doi.org/10.30871/jama.v2i2.805
Arifin,  M.  B.,  &  Prasetyo,  A.  B.  (2018).  Factors  Influencing  In  The  Fraudulent  Financial
Reporting. JDA Jurnal Dinamika Akuntansi , 10 (2), 99–113.
https://doi.org/10.15294/jda.v10i1.15220 Emalia,  D.,  Puspa  Midiastuty,  P.,  Suranta,  E.,  &  Indriani,  R.  (2020).  Dampak  dari  Auditor Quality, Financial Stability, dan Financial Target terhadap Fraudulent Financial Reporting. Studi Ilmu Manajemen Dan Organisasi , 1 (1), 1–11. https://doi.org/10.35912/simo.v1i1.21 Fahmi, I. (2018). Analisis Laporan Keuangan . Alfabeta.
Ferdinand,  R.,  &  Santosa,  S.  (2018).  Factors  that  Influence  Fraudulent  Financial  Statements  in Retail Companies-Indonesia. JAAF (Journal of Applied Accounting and Finance , 2 (2), 99– 109.
Firdausya,  S.,  &  Parasetya,  M.  T.  (2021).  Analisis  Rasio  Keuangan  dalam  Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017 – 2019. Diponegoro Journal of Accounting , Volume 10, Nomor 4 , 1– 11. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Hardiningsih,  I.,  &  Purnamasari,  P.  (2021).  Pengaruh  Kualitas  Audit  dan  Auditor  Switching terhadap  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan. Prosiding  Akuntansi , 7 (2),  397–399. https://doi.org/10.15294/aaj.v4i1.7761
Hartono,  T.  (2020).  Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  dengan  Menggunakan  Rasio Keuangan. Conference  on  Business,  Social  Sciences  and  Innovation  Technology , 1 ,  161– 170. https://doi.org/https://doi.org/10.36987/ecobi.v8i1.2049
Janrosl,  V.  S.  E.,  &  Yuliadi.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Financial Statement  Fraud  Pada  Perusahaan  Perbankan. Jurnal  Akuntansi  Keuangan  Dan  Bisnis , 12 (1), 1–8. https://doi.org/https://doi.org/10.35143/jakb.v12i1.2485
Kardhianti,  O.  K.,  &  Srimindarti,  C.  (2022).  Pengaruh  Manajemen  Laba  dan  Good  Corporate Governance  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Keuangan , 4 (3), 961–980. https://doi.org/https://doi.org/10.35143/jakb.v12i1.2485 Kasmir. (2017). Analisis Laporan Keuangan (10th ed.). PT. Raja Grafindo Persada. Khaksar,  J.,  Salehi,  M.,  &  Lari  DashtBayaz,  M.  (2022).  The  Relationship  Between  Auditor Characteristics  and  Fraud  Detection. Journal  of  Facilities  Management , 20 (1),  79–101. https://doi.org/https://doi.org/10.1108/JFM-02-2021-0024
Lestari,  P.  S.  A.,  &  Sudarno.  (2019).  Mendeteksi  dan  Memprediksi  Kecurangan  Laporan Keuangan :  Keefektivan  Fraud  Triangle  yang  diadopsi  dalam  SAS  No.99. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1–12.
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/25664 Listyawati,  I.  (2020).  Pengaruh  Rasio  Keuangan  Terhadap  Tindak  Kecurangan  Pelaporan Keuangan. Maksimum: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang , 10 (1), 41– 46. https://doi.org/https://doi.org/10.26714/mki.10.1.2020.41-46
Marsetio, N. C., & Yuliati, R. (2022). Auditor Spesialisasi Industri dan Efeknya pada Manajemen Laba. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2), 228–245. https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2022.228-245
Milasari,  W.,  &  Ratmono,  D.  (2019).  Pendeteksian  Fraudulent  Financial  Reporting  (FFR) Menggunakan  Rasio-Rasio  Keuangan. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 8 (1),  1–10. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Mukhlasin, M. (2018). Auditor Tenure and Auditor Industry Specialization as A Signal to Detect Fraudulent  Financial  Reporting. Academy  of  Accounting  and  Financial  Studies  Journal , 22 (5). https://doi.org/1528-2635-22-5-281
Mulyandini,  V.  C.  (2022).  The  Effect  of  Financial  Ratios  On  Fraudulent  Financial  Reporting. COMSERVA  Indonesian  Jurnal  of  Community  Services  and  Development , 1 (12),  1189– 1198. https://doi.org/10.36418/comserva.v1i12.193 Nugroho,  A.  A.,  Baridwan,  Z.,  &  Mardiati,  E.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas, Leverage,  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan,  Serta Financial Distress Sebagai Variabel Intervening. Media Trend , 13 (2), 219. https://doi.org/10.21107/mediatrend.v13i2.4065
Nurcahyaningsih,  W.  D.,  &  Siddi,  P.  (2021).  The  Influence  of  Auditor,  Financial  Ratios,  and Corporate  Governance  on  Fraudulent  Financial. Audit  Dan  Sistem  Informasi  Akuntansi , 5 (2). https://doi.org/10.36555/jasa.v5i2.1560 Supriyono, R. A. (2018). Akuntansi Keperilakuan . Gadjah Mada University Press. Ressidnarry,  L.,  &  Sjarief,  J.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Kebangkrutan,  Auditor  Spesialisasi Industri,  dan  Corporate  Governance  terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting. BALANCE:
Jurnal Akuntansi, Auditing Dan Keuangan , Vol.18 No.1 , 27–51.
https://doi.org/https://doi.org/10.25170/balance.v18i1
Revaldi, W. N., & Simbolon, R. F. (2023). Pengaruh Kualitas Audit, Audit Tenure, dan Nature of Industry  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan  Infrastruktur  yang Terdaftar  di  BEI  Periode  2019-2021. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Finansial  Indonesia , 6 (2). https://doi.org/https://doi.org/10.31629/jiafi.v6i2.5611 Rumapea,  M.,  Elisabeth,  D.  M.,  &  Monica,  D.  (2022).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,
Karakteristik  Komite  Audit,  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  terhadap  Kecurangan Pelaporan  Keuangan  pada  Perusahaan  Non  Keuangan  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist , 5(2) , 136–144.
https://doi.org/https://doi.org/10.46880/jsika.Vol5No2.pp136-144 Salim, V. A., & Riady, R. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Faktor Lainnya terhadap Fraudulent  Financial  Statement. E-JURNAL  AKUNTANSI  TSM , 1 (3),  251–264. http://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM
Sari,  T.  P.,  &  Novasari,  L.  N.  (2019).  Pengaruh  Auditor  Spesialisasi  Industri  dan  Redflags terhadap   Kualitas   Laba  pada   Perusahaan   Publik  di   Bidang  Keuangan. Jurnal  Ilmiah Universitas Semarang , 17 (1), 147–168.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.26623/.v17i1.1354 Shaqila,  B.  L.  (2021).  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan  terhadap  Tindakan  Kecurangan Akuntansi pada Perusahaan Publik di Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB Universitas Brawijaya , 9 (2), 1–12. https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/7178/6181#
Sintyawati, N. L. A., & Dewi S, M. R. (2018). Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan Institusional dan Leverage terhadap Biaya Keagenan pada Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Manajemen Universitas Udayana , 7 (2), 933.
https://doi.org/10.24843/EJMUNUD.2018.v7.i02.p16 Supraptining, I. D. A. A., Suryandari, N. N. A., & Putra, G. B. B. (2019). Analisis Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Income  Smoothing  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia. KHARISMA  (Kumpulan  Hasil  Riset  Mahasiswa  Akuntansi) , 1 (1),  37–57. https://e-journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/520
Widyanti,  T.,  &  Nuryatno,  M.  (2018).  Analisis  Rasio  Keuangan  Sebagai  Deteksi  Kecurangan Laporan  Keuangan  Perusahaan  Barang  Konsumsi  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia.
Assets: Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 7 (1), 72–80. http://e-
journal.unipma.ac.id/index.php/assets/article/view/2360
Yusup,  T.  L.,  Purnamasari,  P.,  &  Maemunah, M.  (2021).  Pengaruh  Independensi  Komite  Audit dan Kepemilikan Manajerial terdahap Kecurangan Laporan Keuangan. Prosiding Akuntansi , 7 (1), 281–285. https://doi.org/10.29313/.v7i1.26243