DOI : https://doi.org/10.35838/jrap.2021.008.02.20

## Peran  Ukuran  Perusahaan  pada Determinan  Voluntary  Auditor Switching
Slamet Riyanto 1 , Syahril Djaddang 2 , Suyanto 3
1 Universitas Pancasila, Jakarta Selatan, DKI Jakarta 2 Universitas Pancasila, Jakarta Selatan, DKI Jakarta
3 Sekolah Tinggi Ekonomi IPWIJA, Jawa Barat, Bekasi

## ARTICLE INFO
JEL Classification: M41; M42
Keywords: financial distress, management changes, public accounting firm’s size, audit opinion, company’s siz e

## ABSTRACT
This study aims to find the effect of Financial Distress, Management Change, KAP Size, Audit Opinion on Voluntary Auditor Switching, moderated by Company Size. The objects in this study are companies included in the manufacturing sector, which were listed on the Indonesia stock exchange during   2014-2018, with 95 companies. The sampling method used in this study was purposive sampling. The collected data were analyzed using descriptive analysis and statistical analysis techniques using the WarpPLS  5.0  program.  The  results  showed  that  Financial  Distress,  Change  of Management, Audit Opinion did not affect Voluntary Auditor Switching. At the same time, KAP Size, Company Size had a     significant adverse effect on voluntary auditor switching. Company size was found to moderate the financial distress of Voluntary Auditor Switching and Management Change, homologize moderation, KAP size is the predictor moderation of Voluntary Auditor Switching. It is recommended for further research  to  increase  the  number  of  research  samples,  range  of  research  times,  and indicators of each variable.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  Financial  Distress, Pergantian  Manajemen,  Ukuran  KAP,  Opini  Audit  Terhadap  Voluntary Auditor  Switching  dengan  Moderasi  Ukuran  Perusahaan.  Objek  pada penelitian ini adalah perusahaan yang masuk dalam sektor manufaktur yang terdaftar pada bursa efek Indonesia selama tahun 2014-2018, dengan jumlah 95  perusahaan.  Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah purposive sampling. Data yang terkumpul     dianalisis dengan tehnik analisis deskriptif dan analisis statistik, dengan menggunakan program  WarpPLS  5.0.  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Financial Distress,  Pergantian  manajemen,  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap Voluntary Auditor Switching, sedangkan Ukuran KAP, Ukuran perusahaan berpengaruh  negative  signifikan  terhadap  voluntary  auditor  switching. Ukuran  Perusahaan  ditemukan  sebagai  mampu  memoderasi  financial distress  Voluntary  Auditor  Switching  dan  Pergantian  Manajemen, homologise  moderation,  Ukuran  KAP  predictor  moderation  terhadap Voluntary  Auditor  Switching.  Disarankan  untuk  penelitian  selanjutnya meningkatkan  jumlah  sampel  penelitian,  rentan  waktu  penelitian,  dan indikator masing-masing variabel.

## 1. PENDAHULUAN
Perkembangan  profesi  akuntan  publik dipengaruhi oleh pertumbuhan jumlah perusahaan. Semakin bertambah banyak jumlah perusahaan  publik  maupun  non  publik,  akan semakin   banyak pula dibutuhkan jasa akuntan publik.  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan Akuntan Publik (AP) akan bersaing ketat demi mendapatkan  klien,  sehingga  akan  berupaya keras  memberikan  jasa  audit  sebaik  mungkin. Kondisi  saat  ini  dimana  jumlah  KAP  dan  AP
cukup banyak, menjadikan perusahaan leluasa untuk  memilih  apakah  tetap  menggunakan KAP  dan  AP  yang  sama  atau  melakukan pergantian KAP ( Auditor switching) . Beberapa  faktor dapat  berpengaruh terhadap auditor  switching ,  antara  lain:  opini audit, pergantian manajemen, ukuran KAP, dsb. Secara  opini  audit,  klien  tentu  saja menginginkan laporan keuangannya mendapat opini tanpa modifikasi dari KAP, karena    opini tanpa  modifikasi  atas  laporan  keuangan  akan
berpengaruh  terhadap              pengambilan keputusan.  Sulistiarini  dan  Sudarsono  dalam Saputri  dan  Achyani  (2013)  Faktor  yang mempengaruhi auditor   switching dari sisi klien yaitu,  perusahaan  yang  mengalami        kondisi financial  distress sudah  tidak  memiliki kemampuan untuk membayar biaya audit yang dibebankan  oleh  KAP,  sehingga  perusahaan mengganti  auditor  dengan fee audit yang lebih murah.
Faktor  lainnya  yang  mepengaruhi auditor switching yaitu,  pergantian  manajemen  dalam sebuah  perusahaan  akan  mempengaruhi terjadinya  perubahan  kebijakan  dalam  bidang akuntansi,  keuangan  dan  pemilihan  Kantor Akuntan  Publik.  Pergantian  manajemen umumnya diikuti oleh pergantian KAP karena KAP  dituntut  untuk  mengikuti  kehendak manajemen,  seperti  kebijakan  akuntansi  yang dipakai oleh manajemen. Oleh sebab itu, seperti pendapat Rahayu (2014) manajemen memerlukan auditor yang lebih berkualitas dan mampu  memenuhi  tuntutan  pertumbuhan perusahaan.  Penelitian  oleh  Susan  dan trisnawati  (2011)  berhasil  membuktikan  ada pengaruh  akibat  pergantian  manajemen terhadap auditor      switching .  Sedangkan penelitian yang            dilakukan Pratini (2013) menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen tidak  mempengaruhi  perusahaan  untuk berpindah KAP.
Reputasi  auditor  berperan  serta  dalam menentukan kredibilitas  (kualitas, kapabilitas, kekuatan yang menimbulkan kepercayaan) atas laporan  keuangan.  Dalam  penelitian  ini  KAP yang memiliki reputasi di proxy kan dengan The Big 4. Penelitian Praptitorini dan Januarti (2007) dalam  Saputri  dan  Achyani  2013)  menyatakan bahwa  investor  cenderung  lebih  percaya  pada laporan  keuangan  hasil  audit  yang  dilakukan oleh  auditor  yang  bereputasi. The  Big  4 merupakan  auditor  dengan  reputasi  dan keahlian yang lebih baik daripada auditor selain The Big 4 . Hasil penelitian tersebut      bertolak belakang  dengan  penelitian  Sinarwati  (2010) yang  mengatakan  reputasi  auditor  tidak berpengaruh pada auditor    switching .
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisa
pengaruh financial distress, pergantian manajemen,  ukuran  KAP,  opini  audit, reputasi auditor, dengan menambahkan ukuran perusahaan  untuk  menguji  kuat  atau  lemah pengaruhnya masing-masing secara parsial atau bersama-sama t erhadap auditor switching .
2. TELAAH TEORI DAN

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan teori agensi untuk membahas hubungan antara pihak  pemegang  saham  sebagai  prinsipal  dan pihak  manajer  sebagai  agen  dalam  pemisahan antara kepemilikan dan pengendalian perusahaan,  antara  pemasok  modal  yang berbeda,  dalam  pemisahan  penanggungan resiko,  pembuatan  keputusan  dan  fungsi pengendalian  dalam  perusahaan  seperti  yang dikemukakan oleh Jensen dan Meckeling dalam Saputri dan Achyani (2013).
Masalah  yang  kerapkali  muncul  dalam hubungan  agensi  adalah  asimetri  informasi. Terdapat  dua  jenis  asimetri  informasi,  yaitu: adverse selection dan moral hazard seperti yang dijabarkan oleh Hendricksen  dan  Breda dalam Saputri dan Achyani (2013) adverse selection  adalah  suatu  kondisi  dimana beberapa  pihak  seperti:  manajer,  dan  pihak pihak  internal  lainnya  lebih  mengetahui kondisi  perusahaan,  saat  ini  dan  prospek  ke depan perusahaan dibandingkan prinsipal. jika manajer bekerja dengan standar yang lebih baik daripada yang ditetapkan oleh prinsipal, maka prinsipal   hanya akan menilai dengan standar umum yang diketahuinya saja, seperti pendapat Morris dalam Saputri dan Achyani (2013). Moral hazard  adalah  kondisi  dimana  para  manajer lebih  mengutamakan  kepentingannya  sendiri sehingga  prinsipal  tidak  dapat  mengamati seluruh  aksi  manajer  yang  dapat  berbeda dengan apa yang diharapkan principal   , seperti yang diungkapkan oleh Hendriksen dan Breda dalam Saputri dan Achyani (2013).
Para  investor  sebagai  prinsipal  secara khusus tidak ambil bagian dalam rangka operasi harian perusahaan, tetapi mereka melimpahkan tanggung jawab ini kepada    manajemen yang berfungsi  sebagai  agen.  Jika  masing-masing pihak  bertindak  menurut  kepentingannya
sendiri,  pemisahan  ini  menghasilkan  konflik agensi.  Solusi  dapat  ditempuh  dengan melakukan perikatan dengan auditor eksternal untuk mengevaluasi kinerja manajer. Pada saat perusahaan memilih auditor eksternal, perusahaan akan mempertimbangkan  kualitas auditor  atau  KAP  dan  kondisi  intern perusahaan.  Kualitas  KAP  berdampak  pada persepsi pemakai laporan keuangan, dan biaya (fee audit) yang dikeluarkan perusahaan. Solusi lainnya  adalah  memberikan  insentif  kepada manajer,  misalnya  pemberian  saham,  agar kepentingan investor dan manajer sejalan. Auditor Switching
Auditor  switching, kerap  kali  dilakukan perusahaan  dengan  mengganti  KAP  atau auditor  yang  ada.  Penggantian  auditor  dapat dilakukan  dengan mandatory atau mandatory auditor switching dan voluntary. Menurut Nabila (2011), mandatory  auditor  switching dilakukan ketika  terdapat  mandat  dari  peraturan  Beda halnya dengan mandatory, keputusan perusahaan  untuk  merotasi  KAP  secara voluntary ,  disebabkan  adanya  ketidaksesuaian antara  tindakan  yang  dilakukan  KAP sebelumnya  dengan  harapan  manajemen perusahaan.  (Wijayanti,  2010).  Latar  elakang keputusan  penggantian  KAP  baik  secara mandatory maupun voluntary ialah dipengaruhi sifat  independensi  yang  harus  dimiliki  oleh auditor  selama  bertugas  sehinggga  semakin panjang  tenure  masatugas  pada  suatu  klien maka  independensi  auditor  bisa  menjadi diragukan.

## 2.1 Telaah Teori

## Financial Distress
Menurut  Plat  dalam Saputri  dan  Achyani (2013) inancial  distress ditandai  jika  kondisi keuangan  perusahaan  sudah  mencapai  pada tahap  penurunan  yang  biasa  terjadi  sebelum likuidasi  atu  kebangkrutan.  Tahap  penurunan di  sini,  cenderung  mengarah  pada  defisitnya laba  perusahaan  sebagai  akibat  dari  kegagalan operasional  perusahaan  dalam  mencari  laba sehingga terjadi kebangkrutan.   Istilah lain dari kebangkrutan  yaitu,  likuidasi,  penutupan perushaan,  atau  insolvensi.  Selain  itu, kebangkrutan  juga  sangat  dekat  kaitannya
dengan  kegagalan  keuangan  dan  kegagalan ekonomi seperti pendapat Adnan dan Kurniasih dalam Saputri dan Achyani (2013).

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  erat  kaitannya dengan timbulnya kebijakan baru sesuai dengan kehendak  direktur  utama  yang  baru.  Dampak yang  ditimbulkan  dapat  berpengaruh  luas, sejalan  dengan  wewenang  yang  dimilki  oleh direktur  utama  sebagai  penanggungjawab pengambil  keputusan,  pemimpin,  pengelola dan eksekutor pada kelangsungan perkembangan  dan  kemajuan  perusahaan. Kebijakan baru ini ditujukan kepada manajemen baru untuk meningkatkan kualitas dan standar kualitas  perusahaan  selama  masa  jabatannya. Menurut  Sinarwati  (2010),  pengambilalihan tersebut  memberikan  kesempatan  kepada perusahaan klien untuk menunjuk auditor baru yang  lebih  berkualitas,  lebih  kolaboratif  dan sejalan  dengan  kebijakan  akuntansi  dan pelaporan mereka.

## Ukuran KAP
DeFond (1992) menyatakan bahwa kualitas audit juga dapat ditentukan oleh besar kecilnya perusahaan  audit  itu  sendiri.  KAP  kecil memiliki sumber daya yang lebih terbatas, yang kemudian dianggap sebagai kualitas yang lebih rendah.  Menurut  Damayanti  dalam  Wijaya (2013),  empat  kategori  pemilik  KAP  dirinci sebagai berikut:
a. Kantor Akuntan Publik Internasional
b. Kantor Akuntan Publik Nasional
c. Kantor Akuntan Publik Lokal dan Regional
d. Kantor Akuntan Publik Lokal Kecil Ukuran KAP adalah Salah satu faktor yang menentukan  rotasi  Auditor  terjadi  karena ukuran  KAP  mencerminkan  reputasi  dan kualitas  yang  lebih  baik.  Besar  kecilnya  KAP juga  menentukan  kredibilitas  auditor.  KAP besar  seringkali  memiliki  tingkat  kredibilitas dan pengalaman yang tinggi.

## Opini Audit
Opini  audit  merupakan  pernyataan pendapat  yang  diberikan  auditor  independen dalam  menilai  kewajaran  penyajian  laporan
keuangan perusahaan. Opini dari        auditor independen menjadi sumber informasi penting untuk  dipertimbangkan  oleh  para  pemakai laporan  keuangan. Manajemen  menginginkan unqualified  opinion atas  laporan  keuangannya. Sehingga apabila auditornya memberikan pendapat  yang  tidak  sesuai  keinginan,  maka klien cenderung untuk memberhentikan auditornya  seperti  yang  diungkapkan  oleh Pawitri dan Yadnyana (2015).
Jenis-jenis  pendapat  Akuntan  menurut  SA 700  (IAPI, 700)  dan  SA  705  (IAPI,  705)  yang berlaku  untuk  audit  atas  laporan  keuangan tahun 2013, opini auditor dibagi menjadi dua:
a. Opini  tanpa modifikasi (unmodified opinion) Opini  tanpa  modifikasi  diberikan  jika auditor  menyimpulkan  bahwa  laporan keuangan  telah  disusun  sesuai  dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku . b. Opini  dengan  modifikasi (modified opinion) Opini  dengan  modifikasi  diberikan  jika auditor  menyimpulkan  bahwa  laporan keuangan  tidak  bebas  dari  (mengandung) salah saji material .

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Kurniaty  (2014),  ukuran  perusahaan akan  secara  langsung  mencerminkan  naik turunnya  kegiatan  operasional  perusahaan. Perusahaan  besar  umumnya  lebih  kompleks daripada perusahaan atau unit yang lebih kecil. Ukuran perusahaan juga berkaitan dengan total aset  menurut  BAPEPAM  No.  11/PM/1997, yang menyatakan: “Perusahaan menengah atau kecil adalah perusahaan dengan total aset tidak lebih  dari  Rp100  miliar”.  Ukuran  perusahaan dalam  penelitian  ini  diukur  dari  total  aset perusahaan.

## 2.2 Pengembangan Hipotesis
Financial  Distress  Terhadap Voluntary Auditor Switching
Menurut  Plat  (2002),  kesulitan  keuangan adalah  masalah  likuiditas  yang  sangat  parah yang   tidak bisa dipecahkan tanpa perubahan ukuran  dari  operasi  atau  struktur  perusahaan
Pada  penelitian  Agiastuti  dan  Saputra  (2012) menemukan  bahwa  semakin  besar financial distress perusahaan  semakin  besar voluntary auditor switching dan sebaliknya     semakin kecil financial  distress semakin  kecil  pula voluntary auditor  switching yang  dilakukan  oleh perusahaan. Hasil penelitian oleh HIdayati dan sari, dkk (2018) membuktikan bahwa kesulitan keuangan tidak menjadi faktor yang mendorong suatu          perusahaan untuk berganti KAP.
Kesulitan keuangan diukur dengan Altman Z- score . Analisis kebangkrutan Z- score ditemukan  oleh  Edward  I.  Gamayuni  (2011) mengemukakan  bahwa  altman  yang  bertujuan untuk  memprediksi  kebangkrutan  perusahaan manufaktur  yang            Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia dengan  menggunakan  matrik keuangan dalam metodologi statistik multidiskriminan.  Menurut  Wibisono  (2013), persamaan  model  kebangkrutan  Z- score yang digunakan untuk menguji prakiraan kebangkrutan  adalah  hubungan  antara  rasio modal  kerja  terhadap  total  aset,  laba  ditahan terhadap  total  aset,  laba  sebelum  bunga  dan pajak  terhadap  total  aset,  rasio  nilai  buku ekuitas  terhadap  nilai  buku  dari  utang  dan penjualan  terhadap  total  aset,  dari  ekuitas pemegang  saham.  nilai  utang  dan  rasio penjualan terhadap total neraca. Pemeringkatan perusahaan  yang  sehat  dan  bangkrut berdasarkan nilai Z- score model Altman, yaitu: a.  Jika  nilai  Z  <  1,23  maka  termasuk perusahaan yang bangkrut b.  Jika nilai 1,23 < Z < 2,9 maka termasuk grey area (tidak  dapat  menentukan  apakah perusahaan tersebut sehat atau pailit)
c.  Jika nilai Z > 2,9 maka termasuk perusahaan yang tidak pailit.
Berdasarkan          pernyataan di atas hipotesis pertama          dirumuskan sebagai berikut:
H1 :  Kesulitan  keuangan  mempengaruhi perubahan sukarela auditor.
Pergantian  Manajemen  Terhadap Voluntary
Auditor Switching
Perubahan arah tersebut
direpresentasikan  dalam  penelitian  ini  dengan pergantian  CEO  sebuah  perusahaan.  Fungsi utama  CEO  adalah  sebagai  pengambil
keputusan,  eksekutif,  manajer  dan  eksekutif dalam  memimpin  dan  mengelola  perusahaan. Menurut  Olivia  dalam  Lesmana  (2016), tanggung jawab CEO sepertinya sulit karena dia memimpin  perusahaan  secara  keseluruhan untuk kelangsungan hidup perusahaan sehingga  dapat  terus  berkembang  dan berkembang. Penelitian  oleh Pawitri  dan Yadnyana (2015) menunjukan bahwa pergantian  manajemen  berpengaruh  positif signifikan terhadap  voluntary  auditor  switching. Selain  itu,  Kurniaty  (2015)  berpendapat pergantian  manajemen  bukan  faktor  yang menyebabkan  perusahaan  melakukan auditor switching . Perubahan kepengurusan baru, sebagian besar diikuti dengan pedoman baru di dalam  perusahaan.  Tentunya  kebijakan  baru tersebut  dimaksudkan  untuk  membantu manajemen baru dalam meningkatkan kualitas dan  standar  mutu  perusahaan  di  era kepemimpinannya.  Menurut  Sinarwati  (2010), perubahan manajemen menawarkan kesempatan untuk menunjuk auditor baru yang lebih  berkualitas,  lebih  kooperatif,  dan  sesuai dengan  prinsip  akuntansi  dan  pelaporan. Berdasarkan  pernyataan  sebelumnya,  maka dirumuskan hipotesis kedua sebagai berikut: H2 : Perubahan manajemen mempengaruhi voluntary auditor switching .
Ukuran  KAP  Terhadap Voluntary  Auditor Switching
Ukuran  KAP  dapat  dibagi  menjadi  KAP yang terkait dengan Big 4 dan KAP yang tidak terkait  dengan  Big  4.  Menurut  Olivia  (2014), investor lebih cenderung menggunakan laporan auditor  independen  dari  auditor  terakreditasi. KAP  dari  kelompok  Big  4  KAP  adalah: Pricewaterhouse  Coopers,  Deloitte  Touche Tohmatsu,  Ernst  and  Young  dan  KPMG Penelitian  Pawitri  dan  Yadnyana  (2015) membuktikan bahwa ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap voluntary auditor switching. Di sisi lain, Manta dan Manda (2014)
menyatakan bahwa variabel ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Pelaku  bisnis  akan  mencari  KAP  dengan kredibilitas tinggi untuk meningkatkan kepercayaan  laporan  keuangan  di  mata pengguna  laporan  keuangan.  Ketika  suatu perusahaan  telah  menggunakan  jasa  Big  4, sedapat  mungkin  perusahaan  tersebut  akan tetap  menggunakan  jasa  KAP  yang  termasuk dalam  Big  4.  Oleh  karena  itu,  semakin  besar ukuran  KAP  yang  digunakan  pada  tahun sebelumnya maka semakin kecil kemungkinan perusahaan tersebut akan melakukan pergantian  auditor  seperti  pendapat  Wijayanti (2010).  Berdasarkan  pernyataan  di  atas,  maka ditetapkan hipotesis sebagai berikut:
H3 : Ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap pergantian sukarela auditor.

## Opini  Audit  Terhadap Voluntary  Auditor Switching
Opini  audit  adalah  pernyataan  atas  suatu asersi  yang  dikeluarkan  oleh  auditor.  Opini audit harus didasarkan atas pemeriksaan yang dilaksanakan  sesuai  Standar  Pemeriksaan Akuntan Publik. Opini audit ada dua tipe, yaitu: tanpa modifikasi dan dengan modifikasi, tanpa modifikasi  ada  satu  opini  wajar,  sedangkan opini  modifikasian  ada  empat,  yaitu,  wajar dengan  paragraf  penjelas,  wajar  dengan pengecualian,  pendapat tidak  wajar,  dan  tidak menyatakan  pendapat  menurut  SA  700  (IAPI, 700) dan SA 705 (IAPI, 705).
Dalam  penelitian  Nasir  (2018),  Widnyani dan  Muliaartha  (2018)  dan  Juliantari  dan Rasmini  (2013),  menyatakan  perusahaan  yang menggunakan  auditor  baru  akan  menerima opini  yang  sama,  atau  opini  yang  tidak  jauh berbeda  dari  opini  yang  diberikan  auditor sebelumnya,  karena  auditor  baru  akan  tetap melihat  laporan  auditor  independen  KAP sebelumnya.
Apabila  auditor  tidak  memberikan  opini sesuai dengan yang perusahaan harapkan, maka perusahaan cenderung mencari dan menggunakan  KAP  lain  yang  mungkin  akan memberikan opini yang sesuai dengan harapan
perusahaan.  Menurut  Wijayani  (2011),  hal tersebut  disebabkan  karena  tidak  ada perusahaan yang menginginkan opini qualified, munculnya  opini  tersebut  akan  menurunkan kredibilitas  laporan  keuangan  perusahaan dimata  para  pemakai  laporan  keuangan. Berdasarkan pernyataan sebelumnya, hipotesis keempat ditetapkan sebagai berikut:
H4 :  Hubungan  opini  audit  untuk  tahun sebelumnya  terkait  dengan voluntary auditor switching .
Ukuran  Perusahaan  Terhadap Voluntary Auditor Switching
Jumlah keseluruhan aset yang dimiliki oleh suatu  perusahaan  dapat  digunakan  sebagai tolok  ukur  dari  perusahaan  tersebut.  Semakin besar  total  aset  sebuah  perusahaan  dapat menjadi  indikasi  seberapa  besar  perusahaan tersebut  dan  begitu  juga  sebaliknya  (Citra  dan Adi,  2011).  Menurut  Adeng  dan  Adi  (2012), klien-klien  yang  memiliki  jumlah  keseluruhan aset  kecil  cenderung  akan  memilih  KAP  yang bukan  bagian  dari  Big  4,  sedangkan  untuk perusahaan  yang  memiliki  total  keseluruhan aset  besar  tetap  memilih  KAP  Big  4  sebagai auditornya  yang  mencerminkan  adanya kesesuaian  ukuran  antara  KAP  dengan kliennya.
Dalam  penelitian  Kurniawan  (2017), menunjukkan temuan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat mempengaruhi perusahaan ketika mengganti auditor. Selain itu, hasil  penelitian  Kurniaty  (2014)  serta  Wea  dan Murdiawati  (2014)  menunjukan  bahwa auditor switching dipengaruhi oleh ukuran perusahaan. Menurut  Mutchler dalam  Saputri  dan Achyani  (2013), perusahaan  besar  dipercayai bisa                    menyelesaikan  kesulitan-kesulitan keuangan yang dihadapinya daripada perusahaan  kecil  Seiring  pertumbuhan  ukuran perusahaan,  akan  membuat  prinsipal  semakin sulit  dalam  memonitor  tindakan  agen,  yang kemungkinan cenderung memaksimalkan keuntungan  pribadinya  daripada  keuntungan prinsipal. Berdasarkan pernyataan sebelumnya, hipotesis kelima ditetapkan sebagai berikut:
H5 : Ukuran perusahaan mempengaruhi
voluntary auditor switching . Pengaruh Financial Distress
Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan  Ukuran Perusahaan  sebagai  Variabel  Moderasi, Pengaruh  Pergantian  Manajemen  Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan  Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi Sesuai  dengan  penelitian  Rusmini  (2018), Kurniaty  (2014),  dan  Pawitri  (2015)  tentang voluntary  auditor  switching        menyimpulkan bahwa  ukuran  perusahaan        berpengaruh terhadap voluntary auditor switching. Berdasarkan uraian
tersebut diatas pengembangan hipotesis penelitian, berikut: H6 : Financial  Distress Berpengaruh  Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel Moderasi
H7 :  Pergantian  Manajemen  Berpengaruh Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan  Ukuran  Perusahaan  sebagai Variabel Moderasi
H8 :  Ukuran  KAP  Berpengaruh  Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel Moderasi
H9 :  Opini  Audit      Berpengaruh  Terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel Moderasi

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan data sekunder kuantitatif  dengan  metode  analisis    regresi logistik. Populasi  yang  digunakan    menjadi obyek dalam penelitian ini adalah   Perusahaan manufaktur yang menerbitkan laporan keuangan  tahunan  audited  dan  terdaftar  pada Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2014 sampai 2018.  Teknik  sampling  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode  purposive  sampling dengan  kriteria  tertentu.  Kriteria  pengambilan sampel dalam penelitian ini tersaji pada tabel 1. Sampel penelitian:
Tabel 1. Sampel penelitian No Keterangan Jumlah 1  Jumlah Perusahaan manufaktur Tahun 2014 sampai dengan 2018 235 2  Perusahaan manufaktur yang tidak terdaftar berturut-turut di BEI selama periode 2014 sampai dengan 2018 -37 3  Perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan auditan periode 2014 sampai dengan 2018 -11 4  Perusahaan manufaktur yang memiliki data tidak lengkap -27 5  Perusahaan yang tidak melakukan penggantian KAP secara voluntary -65 Perusahaan sampel 95 Jumlah Tahun Pengamatan 5 Jumlah Sampel selama Periode Penelitian 475 Sumber: Data diolah 2019

## Operasional Variabel
Variabel dependen (Y) dalam penelitian ini adalah pergantian Kantor Akuntan Publik oleh perusahaan  (Klien) (auditor  switching) .  Kriteria
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  tersaji pada tabel 2. Variabel dependen: Tabel 2. Variabel Dependen Variabel Indikator Skala Sumber Voluntary Auditor Swiching (Y) Jika perusahaan melakukan pergantian kantor akuntan publik maka diberikan nilai 1, dan jika tidak diberikan nilai 0 Nominal Pawitri, N. M. P., & Yadnyana, K. (2015). Pengaruh Audit Delay, Opini Audit, Reputasi
Auditor dan Pergantian Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching Indonesia (BEI) periode 2009-2013). E-jurnal
Akuntansi     Universitas Udayana.
Variabel  independen  (X)  mempengaruhi auditor  switching .  Kriteria  Variabel  dependen dalam  penelitian  ini  tersaji  pada  tabel  3. Variabel independen:
Tabel 3. Variabel independen Variabel Indikator Skala Sumber Financial Destress (X1) a. Jika nilai Z < 1,23 maka termasuk perusahaan yang bangkrut b. Jika  nilai  1,23  <  Z  <  2,9  maka termasuk grey area c. Jika  nilai  Z  >  2,9  maka  termasuk perusahaan yang tidak bangkrut Nominal Lesmana, K., & Kurnia, R. (2016). Analisis Pengaruh Pergantina      Manajemen, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Financial Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014) . Jakarta: Ultima   Accounting Vol 8. No.1.
Pergantian Manajeman (X2) Jika perusahaan melakukan pergantian Manajeman maka diberikan nilai 1, dan jika tidak diberikan nilai 0 Nominal Ella Soraya, Soraya, E., & Haridhi, M. (2017). Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Voluntary Auditor Switching
( Studi Empiris pada Perusahaan Non Financing yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2015). Jurnal Ilmiah Mahasiswa
Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) Vol. 2, No. 1, (2017) Halaman 48-62. Ukuran KAP (X3) Jika sebuah perusahaan diaudit oleh KAP big 4 maka diberi nilai 1 sedangkan jika diaudit oleh KAP non big 4 maka diberikan nilai 0 Nominal Pawitri, N. M. P., & Yadnyana, K. (2015). Pengaruh Audit Delay, Opini Audit, Reputasi Auditor dan Pergantian
Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching Indonesia (BEI) periode 2009-2013). E- jurnal Akuntansi     Universitas Udayana. Opini Audit (X4) Jika sebuah perusahaan mendatkan opini tidak modifikasian maka diberi nilai 1 sedangkan jika modifikasian maka diberikan nilai 0 Nominal Pawitri, N. M. P., & Yadnyana, K. (2015). Pengaruh Audit Delay, Opini Audit, Reputasi Auditor dan Pergantian
Manajemen Pada Voluntary Auditor Switching Indonesia (BEI) periode 2009-2013). E- jurnal Akuntansi     Universitas Udayana.
Variabel  Moderasi  (M)  merupakan  variabel control  dalam  penelitian  ini  menggunakan ukuran  perusahaan.  Menurut  Prasetia,  at  al. (2014) cerminan dari ukuran perusahaan dapat dilihat  dari  total  aset  yang  dimiliki  oleh perusahaan  dan  dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
Size = Ln of total asset

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menguji  dan  menginvestigasi tentang pengaruh Financial Distress, Pergantian Manajemen,  Ukuran  KAP,  dan  Opini  Audit
terhadap Voluntary  Auditor  Swicthing dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi. Objek  penelitian  adalah  perusahaan  yang termasuk pada sektor manufaktur di Bursa Efek Indonesia  periode  2014-2108.  Jumlah  sampel sebanyak  95  perusahaan  selama  periode  2014- 2018 sehingga diperoleh 475 data.
Hasil  statistik  deskriptif  masing-masing variabel  dari  475  sampel  penelitian  terdiri  dari voluntary  auditor  switching , financial  distress, pergantian manajemen, ukuran KAP, opini audit dan  ukuran  perusahaan  terlihat  pada  table  4 statistik deskriptif:
Size = Ln of total asset
Tabel 4. Statistik Deskriptif N Min Max Mean Std. Deivation Skew. E.Kurtoris Y 475 0.000 1.000 0.453 0.498 0.190 -1.964 X1 475 -3.556 32.491 2.398 3.754 3.594 19.823 X2 475 0.000 1.000 0.141 0.348 2.062 2.254 X3 475 0.000 1.000 0.596 0.491 -0.390 -1.848 X4 475 0.000 1.000 0.989 0.102 -9.592 90.011 M 475 25.216 38.475 28.508 1.746 0.832 1.667 Sumber: Data diolah 2019
Variabel Auditor  switching dengan  nilai minimum  0.000,  nilai  maksimum  1.000,  nilai mean  0.453  dan  nilai  standar  deviasi  0.498, artinya  sebesar  45%  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2018 melakukan auditor switching voluntary , sisanya 55% tidak melakukan auditor switching voluntary .
Financial  distress merupakan  suatu  kondisi dimana  suatu  perusahaan  sedang  dalam keadaan  kesulitan  keuangan. Financial  distress memiliki variabel dengan nilai minimum -3.556, nilai  maksimum  32.491,  nilai  mean  2.398  dan nilai  standar              deviasi  3.754.  Nilai  tersebut mengartikan        bahwa  23%  perusahaan manufaktur  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia yang mengalami financial     distress , sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  sebagian  besar perusahaan  manufaktur  tidak  mengalami financial distress .
Pergantian manajemen merupakan pergantian  direktur  utama  atau  CEO  ( Chief Executive  Oviccer )  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Variabel  pergantian  manajemen dengan  nilai  minimum  0.000,  nilai  maksimum 1.000, nilai mean 0.141 dan nilai standar deviasi 0.348. Berdasarkan data, sebesar 14% perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2014-2018  melakukan pergantian manajemen, sehingga dapat disimpulkan  sebagian  besar  perusahaan manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  tidak melakukan pergantian manajemen.
Ukuran KAP dapat diartikan sebagai besar atau kecilnya KAP itu sendiri dimana KAP yang dikatakan  besar  adalah  KAP  yang  memiliki reputasi. Ukuran KAP memiliki variabel dengan nilai  minimum  0.000,  nilai  maksimum  1.000, nilai mean 0.596 dan nilai standar deviasi 0.491
mengartikan bahwa 59% perusahaan
manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode 2014-2018 telah diaudit oleh KAP  yang  bereputasi,  yaitu  KAP  yang berafiliasi dengan KAP Big- four .
Opini  audit  adalah  hasil  atau  pendapat yang  diberikan  oleh  seorang  auditor  atas laporan  keuangan  yang telah  diaudit.  Variabel opini  audit  dengan  nilai  minimum  0.000,  nilai maksimum  1.000,  nilai  mean  0.989  dan  nilai standar  deviasi  0.102  mengartikan  bahwa  98% perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2014-2018  memiliki opini  wajar  tanpa  modifikasi  untuk  laporan tahunannya.
Ukuran  perusahaan  (Size)  adalah  untuk mengukur  seberapa  besar  perusahaan  yang digunakan  sebagai  sampel  penelitian  yang diproksikan  dengan  Ln  total  asset.  Semakin tinggi  Ln  total  asset  maka  semakin  besar perusahaan.  Variabel  SIZE  dengan  nilai minimum  25.216,  nilai  maksimum  38.475, nilai mean  28.508  dan  nilai  standar  deviasi  1.746. Kekayaan rata-rata dari keseluruhan perusahaan  sampel  selama  periode  penelitian 28.508 atau senilai Rp 596,926,505,125.761 yang artinya  merupakan  perusahaan  yang  masuk kategori perusahaan besar.

## Uji Determinasi Dan Uji Kelayakan Model
Hasil uji evaluasi model pengukuran (outer model evaluation) dilihat dari nilai R-Square dan Average blok VIF (AVIF) . Tabel 5. Hasil Uji R- Square  Dan  Goodnes  of  Fit  menampilkan masing-masing nilai R-Square dan Average blok VIF  (AVIF)  yang  telah  diolah  menggunakan SmartPLS 5.0.
β = - 0.08 (P = 0.04) β = - 0.04 (P = 0.17)
β = 0.03 (P = 0.29) β = - 0.04
(P = 0.22)
β = - 0.17 (P < 0.01) β = 0.01
(P = 0.41) β = 0.03
(P = 0.29)
β = 0.28 (P < 0.01)
β = 0.01 (P = 0.38)
R 2 = 0.15
Tabel 5. Hasil Uji R-Square Dan Goodnes of Fit Komponen Nilai Average path coefficient 0.076, P = 0.024 Average adjusted R-squared 0.136, P < 0.001 Average blolk VIF (AVIF) 1.162, acceptablel if < = 5, Ideally < = 3.3
Sumber: Data diolah 2019
Berdasarkan hasil tabel 4.5 terlihat nilai R- Square  sebesar  0.136,  (Ghazali,  2011)  besaran nilai  R-Square  dapat  dikelompokan  menjadi  3 bagian  yaitu: (1)  kategori  kuat  dengan nilai  R- Square  >=  0.67;  (2)  kategori  moderate  dengan nilai 0.33 <= R-Square <0.67; (3) kategori lemah dengan nilai 0.19 <=            R-Square > 0.33. Hal ini dapat diartikan bahwa variabilitas voluntary auditor  switching yang  dapat  dijelaskan  oleh financial distress ,          pergantian manajemen, ukuran  KAP,  dan  opini  audit  dimoderasi ukuran  perusahaan  sebesar  15%,  sedangkan sisanya  85%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang tidak diteliti dalam model.
Nilai  APC  memiliki  indeks  sebesar  0.076 dengan  nilai  p-value  0.024.  Sedangkan  ARS memiliki  indeks  sebesar  0.136  dengan  p-value <0.001.  Nilai  P-value  dari  kedua  indeks menunjukkan  hasil  dibawah  0.05  (pada  alpha 5%)  yang  berarti  memenuhi  kriteria  APC  dan ARS.  Nilai  AVIF  yang  dihasilkan  juga menunjukan  indeks  dibawah  5  yaitu  sebesar 1.162. Sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa
model mampu memprediksi nilai observasinya atau  dapat  dikatakan  model  dapat  diterima karena  cocok  dengan  data  observasinya (Ghozali, 2011).

## Hasil Uji Full Model
Model  struktural  yang  sudah  memiliki goodness  of  fit  model dan  uji predictive relevance dapat dilakukan uji full model . Nilai uji full model ialah nilai yang menunjukkan tingkat signifikansi  pada  pengujian  hipotesis.  Uji signifikansi koefisien jalur dengan menggunakan metode bootstrapping .  Setelah  mengetahui validitas dan reliabilitas item     masing-masing variabel melalui analisis menggunakan SmartPLS  dan  hasil  uji  koefisiensi  parameter jalur. Peneliti melakukan uji hipotesis, pengujian hipotesis ini didasarkan pada tingkat signifikansi 10%  (P-values  <  0.1).  Hasil  uji  full  model tersebut  akan  dijelaskan  pada  gambar  di  bawah ini:
sumber: Data diolah 2019
X1 (R)1I X2 (R)1I X3 (R)1I X4 (R)1I Y (R)1I M (R)1I
Keterangan: Y : Voluntary Auditor Switching X1: Financial Distress
X2: Pergantian Manajemen X3: Ukuran KAP
X4 : Opini Audit
M: Ukuran Perusahaan Berdasarkan gambar tersebut terlihat hasil uji full model terhadap 5 variabel
independen,  1  variabel  moderasi  terhadap variabel  dependen.  Demi  memudahkan  dalam pengambilan  kesimpulan,  maka  pengujian  full model  ini  akan  dirangkum  dalam  satu  tabel dibawah  ini  guna      memudahkan  dalam menganalisis  pada  uji  hipotesis  selanjutnya. Hasil Pengujian full model disajikan pada tabel 6 berikut ini:
Tabel 6. Rangkuman Hasil Uji Hipotesis Hipotesis Path Effect  Coefficient  P-value Signifikan /Tidak Diterima /Ditolak Keterangan H1 X1 → Y Direct 0.011 0.408  Tidak Ditolak - H2 X2 → Y Direct 0.025 0.292  Tidak Ditolak - H3 X3 → Y Direct - 0.278 < 0.001  Signifikan Diterima - H4 X4 → Y Direct - 0.013 0.384  Tidak Ditolak - H5 X5 → Y Direct - 0.174 < 0.001  Signifikan Diterima - H6 X1*M → Y Direct - 0.080 0.039  Signifikan Diterima Pure Moderator H7 X2*M → Y Direct - 0.043 0.171  Tidak Ditolak Homologiser Moderator H8 X3*M → Y Direct 0.025 0.291  Tidak Ditolak Prediktor Moderasi H9 X4*M → Y Direct - 0.036 0.218  Tidak Ditolak Homologiser Moderator
sumber: Data diolah 2019
Berdasarkan hasil uji hipotesis pada tabel 4 diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  dari  ke  9 (sembilan)  hipotesis  yang  diajukan,  terdapat  6 hipotesis  yang  ditolak  atau  tidak  dapat dibuktikan pengaruhnya dikarenakan memiliki nilai P-Value > 0.1 yaitu pada variable financial distress ,  variable  pergantian  manajemen, variable  opini  audit,  variable  pergantian manajemen  yang  di  moderasi  oleh  ukuran perusahaan,      variable  ukuran  KAP  yang dimoderasi  oleh  ukuran  perusahaan,  dan variable  opini  audit  yang  dimoderasi  oleh ukuran  perusahan.  Sedangkan  3  hipotesis diterima  atau  terbukti  memiliki  pengaruh dikarenakan memiliki nilai P-Value < 0.1 yaitu pada  variabel  ukuran  KAP,  variable  ukuran perusahan,  dan  variable financial  distress yang dimoderasi oleh ukuran perusahaan.
1. Pengaruh Financial  Distress terhadap Voluntary Auditor Switching Financial  distress dapat  didefinisikan sebagai  tahap  penurunan  kondisi  keuangan yang  terjadi  sebelum  terjadinya  kebangkrutan
ataupun  likuidasi.  Menurut  Plat  (2002), kesulitan keuangan    adalah masalah likuiditas yang sangat parah yang   tidak bisa dipecahkan tanpa  perubahan  ukuran  dari  operasi  atau struktur perusahaan
Pada  penelitian  Agiastuti  dan  Saputra (2012)  menemukan  bahwa  semakin  besar financial  distress perusahaan  semakin  besar voluntary  auditor  switching dan  sebaliknya semakin kecil financial distress semakin kecil pula voluntary auditor switching yang dilakukan oleh perusahaan.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  pertama (H1)  pada  tabel  4.5  didapatkan  bahwa  nilai koefisien  sebesar  0.011  dengan  tingkat signifikansi  (P-value)  sebesar  0.408.  Dapat disimpulkan bahwa financial distress berpengaruh  positif  terhadap voluntary  auditor switching, namun tidak berpengaruh signifikan dikarenakan  nilai  P-value  >  10%  yang menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  (H1) ditolak.
Hasil penelitian oleh Hidayati dan Sari, dkk (2018)  yang  membuktikan  bahwa  kesulitan
keuangan tidak menjadi faktor yang mendorong suatu          perusahaan untuk berganti KAP.yang membuktikan bahwa kesulitan keuangan tidak menjadi  faktor  yang  mendorong  suatu perusahaan  untuk  berganti  KAP.  Perusahaan dalam kondisi financial distress cenderung tidak melakukan  pergantian  KAP  karena  bila pergantian  auditor  terlalu  sering  dilakukan, maka  biaya  audit  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  juga  akan  bertambah.  Hal  ini disebabkan saat auditor pertama kali mengaudit suatu klien, hal pertama yang dilakukan adalah memahami  lingkungan  bisnis  klien  dan  risiko audit klien. Sehingga berakibat pada tingginya biaya star up dan menaikkan fee audit.
2. Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Voluntary Auditor Switching Pergantian manajemen
merupakan pergantian  direksi  perusahaan  yang  dapat disebabkan  karena  keputusan  Rapat  Umum Pemegang Saham (RUPS) atau kemauan sendiri dari  direksi untuk berhenti.  Menurut Wea dan Murdiawati  (2015)  adanya  manajemen  yang baru  mungkin  juga  diikuti  oleh  perubahan kebijakan  di  bidang  akuntansi,  keuangan  dan pemilihan KAP.
Berdasarkan hasil uji hipotesis  kedua (H2) pada tabel 4.5 diperoleh nilai koefisien sebesar 0.025 dengan tingkat signifikansi        (P-value) sebesar  0.292.  Hal  ini  berarti  pergantian manajemen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap voluntary auditor switching dikarenakan nilai  P-value  >  10%.  Dengan  ini  dapat disimpulkan  bahwa  hipotesis  kedua  (H2) ditolak.
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Pawitri dan Yadnyana (2015) yang
membuktikan  bahwa  pergantian  manajemen berpengaruh positif signifikan terhadap voluntary auditor  switching. Pergantian  manajemen biasanya  menyebabkan  perubahan  kebijakan- kebijakan,  salah  satunya  seperti  penunjukkan KAP maupun seorang akuntan publik.
Hasil penelitian ini sejalan dengan Kurniaty (2015) yang menunjukkan pergantian manajemen  bukan  faktor  yang  menyebabkan perusahaan melakukan auditor switching . Hal ini
menunjukkan  bahwa  negosiasi  ulang  dapat dilakukan  agar  kebijakan  dan  laporan  auditor independen  KAP  sebelumnya  tetap  dapat diselaraskan dengan kebijakan manajemen yang baru.
3. Pengaruh Ukuran KAP terhadap

## Voluntary Auditor Switching
DeFond (1992) menyatakan bahwa kualitas audit  dapat  juga  ditentukan  oleh  ukuran  dari Kantor  Akuntan  Publik  itu  sendiri.  KAP  yang berukuran  kecil  memiliki  sumber  daya  yang lebih  terbatas,  yang  kemudian  dipersepsikan kualitasnya  lebih  rendah.  KAP  besar  memiliki reputasi yang lebih baik dalam mempertahankan  tingkat  independensinya dibandingkan  dengan  KAP  kecil  karena  KAP besar  ini  melayani  banyak  klien  dan  ini mengurangi  ketergantungan  KAP  besar  pada klien  tertentu  sesuai  pendapat  Wilson  dan Grimlund dalam Wijaya (2013).
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  ketiga (H3) pada  tabel  4.5  diperoleh  bahwa  nilai  koefisien sebesar -0.278 dengan tingkat signifikansi       (P- value)  sebesar  <0.001.  Dapat  disimpulkan ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap voluntary auditor switching dikarenakan  nilai  P-value  >  10%,  hal  ini menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketiga  (H3) diterima.
Hasil penelitian ini mendukung Pawitri dan Yadnyana  (2015)  yang  membuktikan  bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  signifikan  terhadap voluntary  auditor  switching.  KAP  yang  lebih besar  (Big-four)  dianggap  lebih  mampu  untuk mempertahankan independensi yang memadai daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  kecil karena  dapat  menyediakan  berbagai  layanan untuk  klien  dalam  jumlah  yang  lebih  besar, sehingga  mengurangi  ketergantungan  mereka pada klien tertentu.
Hasil  penelitian  tidak  sependapat  dengan Manta  dan  Manda  (2014)  yang  menyatakan bahwa variabel ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Perubahan kelas KAP dari Big four dikhawatirkan dapat menimbulkan sentimen  negatif  di  kalangan  pelaku  pasar terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  dari perusahaan.  Di  sisi  lain,  dikhawatirkan
perubahan  dari  kelas  KAP  ke Big  four, dengan mempertimbangkan  kualitas  ujian  yang  lebih baik,    tidak  membuka  peluang  untuk memperoleh opini unqualified karena pertimbangan kualitas audit yang lebih baik. 4. Pengaruh Opini Audit Terhadap

## Voluntary Auditor Switching
Menurut Wea dan Murdiawati (2015) Opini audit  merupakan  hasil  atau  pendapat  yang diberikan  oleh  seorang  auditor  atau  Kantor Akuntan  Publik  terhadap  laporan  keuangan perusahaan  klien  yang  sudah  diaudit. Manajemen  perusahaan  selalu  menginginkan opini  yang  baik  agar  bisa  menarik  perhatian para  investor  untuk  berinvestasi  pada perusahaan  setelah  melihat  laporan  keuangan yang mempunyai kualitas bagus.
Penelitian  yang  dilakukan  Kristiawan (2017) menunjukkan bahwa kualitas opini yang dikeluarkan  oleh  auditor  dapat  menentukan perusahaan untuk melakukan auditor switching . Jika  auditor  tidak  dapat  memberikan  opini wajar  tanpa  pengecualian (unqualified  opinion), maka  perusahaan  cenderung  akan  melakukan mengganti  dengan  KAP  yang  memungkinkan untuk  dapat  memberikan  opini  yang  sesuai dengan  yang  diharapkan  perusahaan.  Pihak manajemen  akan  memberhentikan  auditornya atas  opini  yang  tidak  diharapkan  oleh perusahaan dan perusahaan akan terus mencari auditor  yang  akan  memberikan  opini  yang sesuai dengan harapannya.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  keempat (H4)  pada  tabel  4.5  diperoleh  nilai  koefisien sebesar  -0.013  dengan  tingkat  signifikansi  (P- value) sebesar 0.384, dapat disimpulkan bahwa opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap voluntary auditor  switching dikarenakan nilai P- value  >  10%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa hipotesis keempat (H4) ditolak.
Penelitian  ini  selaras  dengan  Nasir  (2018), Widnyani dan Muliaartha (2018) dan Juliantari dan  Rasmini  (2013)  yang  menyatakan perusahaan  yang  menggunakan  auditor  baru akan  menerima  opini  yang  sama,  atau  opini yang  tidak  jauh  berbeda  dari  opini  yang diberikan  auditor  sebelumnya,  karena  auditor baru  akan  tetap  melihat  laporan  auditor
independen KAP sebelumnya.

## 5. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap Voluntary Auditor Switching
Menurut  Wea  dan  Murdiawati  (2015) ukuran  perusahaan  merupakan  skala  yang dapat  diukur  dari  segi  keuangan  dengan melihat  total  asset.  Semakin  besar  total  asset yang  dimiliki  oleh  perusahaan  menunjukan bahwa perusahaan tersebut semakin besar, dan sebaliknya.
Berdasarkan hasil uji hipotesis kelima (H5) pada tabel 4.5 didapatkan bahwa nilai koefisien sebesar  -0.174  dengan  tingkat  signifikansi  (P- value) sebesar <0.001, dapat disimpulkan bahwa opini  audit  tidak  berpengaruh    terhadap voluntary auditor  switching dikarenakan nilai P- value  >  10%,  hal  ini  menunjukkan  bahwa hipotesis kelima (H5) diterima.
Temuan  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitian Kurniawan (2017) yang menunjukkan temuan bahwa ukuran perusahaan tidak dapat mempengaruhi  perusahaan  ketika  mengganti auditor.  Pelaksanaan  pergantian  auditor  di Indonesiaumumnya  memiliki  hubungan  yang sejalan  antara  KAP  dengan  perushaannya. Ukuran  perusahaan  yang kecil atau perusahaan dengan total aset rendah cenderung menggunakan KAP kecil, sedangkan perusahaan besar atau perusahaan dengan total aset tinggi akan menggunakan KAP besar atau Big-Four. Oleh  karena  itu,  perusahaan  besar cenderung  tidak  mengganti  auditor  untuk menghindari  biaya  keagenan  dan  menjaga kualitas audit.
Hasil  penelitian  menunjukan  arah  negatif pada  hubungan  voluntary  auditor  switching dan  perusahaan  besar.  Perusahaan  skala  besar tentunya memiliki kompleksititas tinggi karena nilai  total  aset  yang  dimiliki  dan  intensitas operasional yang cukup besar pula. Keadaan ini, membuat  ketidakcenderungan  pengambilan keputusan  voluntary  auditor  switching  pada perushaan  besar  dan  lebih  memilki  preferensi untuk diaudit oleh KAP yang memiliki reputasi atau yang berafiliasi dengan the big four. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian Kurniaty (2014) serta  Wea  dan  Murdiawati  (2014)  menunjukan bahwa auditor  switching dipengaruhi  oleh
ukuran perusahaan.
6. Pengaruh Financial  Distress terhadap Voluntary  Auditor  Switching dengan Ukuran Perusahaan sebagai Moderasi Pada  hipotesis  pertama  telah  dibuktikan bahwa  tidak terdapat pengaruh antara financial distress terhadap voluntary auditor switching dan pada  hipotesis  kelima  terdapat  pengaruh ukuran  perusahaan  terhadap voluntary  auditor switching ,  untuk  menciptakan  pembaharuan penelitian,  penulis  mencoba  menghubungkan jika    ukuran  perusahaan dapat  memperkuat pengaruh financial  distress terhadap voluntary auditor switching , yang mana ukuran perusahaan yang  memiliki  total  asset  yang  besar  lebih memilih diaudit oleh KAP yang bereputasi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis keenam (H6) pada tabel 4.5 didapatkan bahwa nilai koefisien sebesar  -0.080  dengan  tingkat  signifikansi  (P- value)  0.039,  dikarenakan  nilai  P-value  <  10%, hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  keenam (H6) diterima.
Nilai  koefisien  negatif  mengindikasikan bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh negatif  terhadap  pengaruh financial  distress terhadap voluntary auditor switching. Peningkatan financial distress diiringi penurunan  ukuran  perusahaan  menyebabkan kenaikan  terhadap voluntary  auditor  switching . Tipe moderasi yang terjadi merupakan tipe pure moderation  (moderasi  murni)  yang  artinya bahwa  ukuran  perusahaan  terbukti  mampu menjadi  variable  pemoderasi  untuk  pengaruh financial  distress terhadap voluntary  auditor switching .
7. Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap  v oluntary  auditor  switching
dengan  Ukuran  Perusahaan  sebagai Moderasi
Pada  hipotesis  kedua  telah  dibuktikan bahwa    tidak  terdapat  pengaruh  antara pergantian  manajemen  terhadap voluntary auditor  switching dan  pada  hipotesis  kelima terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap voluntary  auditor  switching ,  namun  sebagai keterbaharuan penelitian maka penulis mencoba  menghubungkan  apakah    ukuran
perusahaan dapat  memperkuat  pengaruh pergantian  manajemen  terhadap voluntary auditor switching , yang mana ukuran perusahaan yang  memiliki  total  asset  yang  besar  lebih memilih diaudit oleh KAP yang bereputasi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis ketujuh (H7) pada tabel 4.5 didapatkan bahwa nilai koefisien sebesar  0.043  dengan  tingkat  signifikansi  (P- value)  0.171,  dikarenakan  nilai  P-value  >  10%, hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketujuh (H7) ditolak.
Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa ukuran  perusahaan  memperlemah  pengaruh pergantian  manajemen  terhadap  voluntary auditor  switching,  namun  pengaruhnya  tidak signifikan.  Tipe  moderasi  yang  terjadi merupakan homologiser moderation , yang artinya bahwa ukuran perusahaan sebenarnya memiliki potensi  untuk  menjadi  variable  moderasi. Variabel  ukuran  perusahaan  tidak  berinteraksi dengan pergantian manajemen.
8. Pengaruh Ukuran KAP terhadap
Voluntary  Auditor  Switching dengan Ukuran Perusahaan sebagai Moderasi Pada  hipotesis  ketiga  telah  dibuktikan bahwa  terdapat pengaruh antara ukuran KAP terhadap voluntary  auditor  switching dan  pada hipotesis  kelima  terdapat  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap voluntary auditor switching , namun  sebagai  pembaruan  penelitian,  penulis mencoba  menghubungkan  apakah  ukuran perusahaan  dapat  digunakan  memperkuat pengaruh  ukuran  KAP  terhadap voluntary auditor switching , yang mana ukuran perusahaan yang  memiliki  total  asset  yang  besar  lebih memilih diaudit oleh KAP yang bereputasi.
Berdasarkan hasil uji hipotesis ketujuh (H7) pada tabel 4.5 didapatkan bahwa nilai koefisien sebesar  0.025  dengan  tingkat  signifikansi  (P- value)  0.291,  dikarenakan  nilai  P-value  >  10%, hal ini menunjukkan bahwa hipotesis kedelapan (H8) ditolak.
Hasil  tersebut  mengindikasikan  bahwa adanya ukuran perusahaan justru melemahkan pengaruh  ukuran  KAP  terhadap voluntary auditor  switching .  Peningkatan financial  distress diiringi peningkatan ukuran perusahaan  belum mampu menurunkan voluntary  auditor
switching.  Tipe  moderasi  ini  adalah  tipe predictor moderation yang artinya bahwa ukuran perusahaan  terbukti  tidak  dapat  menjadi variabel  pemoderasi  untuk  pengaruh  ukuran KAP terhadap voluntary auditor switching , hanya dapat menjadi variabel eksogen.
9. Pengaruh Opini Audit terhadap
Voluntary  Auditor  Switching  dengan Ukuran Perusahaan sebagai Moderasi Pada  hipotesis  keempat  telah  dibuktikan bahwa    tidak  terdapat  pengaruh  antara  opini audit terhadap voluntary auditor switching dan pada  hipotesis  kelima  terdapat  pengaruh ukuran  perusahaan  terhadap voluntary  auditor switching ,  namun  sebagai  keterbaharuan penelitian,  penulis  mencoba  mengaitkan  jika ukuran perusahaan dapat memperkuat pengaruh opini audit terhadap voluntary auditor switching , yang mana ukuran perusahaan yang memiliki  total  asset  yang  besar  lebih  memilih diaudit oleh KAP yang bereputasi.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  kesembilan (H9)  pada  tabel  4.5  didapatkan  bahwa  nilai koefisien  sebesar  -0.036  dengan  tingkat signifikansi (P-value) 0.213, dikarenakan nilai P- value  >  10%,  hal  ini  menunjukkan  bahwa hipotesis kesembilan (H9) ditolak.
Hasil  tersebut  mengindikasikan  bahwa ukuran  perusahaan  memperlemah  pengaruh opini audit terhadap voluntary auditor switching , namun  pengaruhnya  tidak  signifikan.  Tipe moderasi  yang  terjadi  merupakan homologiser moderation ,  yang  artinya  bahwa  ukuran perusahaan sebenarnya memiliki potensi untuk menjadi variable moderasi.

## 5. SIMPULAN
Berdasarkan  data  penelitian  dan  hasil  uji yang  dilakukan,  dapat  ditarik  kesimpulan. Financial  Distress tidak  berpengaruh  terhadap v oluntary  auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini memberikan  bukti  bahwa  Kesulitan  ekonomi bukanlah  faktor  yang  mendorong  perusahaan untuk  mengubah  CAP.  Perusahaan  dalam kesulitan keuangan cenderung tidak mengubah CAP  karena  seringnya  pergantian  auditor  di perusahaan  yang  meningkatkan  biaya  audit. Audit  tahun  pertama,  hal  pertama  yang
dilakukan auditor adalah memahami lingkungan  bisnis  dan  risiko  audit.  Sehingga berakibat  pada  tingginya  biaya star  up dan menaikkan fee audit.
Pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh pada  perubahan  sukarela  auditor.  Hasil penelitian  ini  memberikan  bukti  bahwa pergantian  manajemen  bukanlah  faktor  yang menyebabkan  perusahaan  mengganti  auditor. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kebijakan akuntansi dan pelaporan KAP yang lama masih dapat diselaraskan dengan kebijakan manajemen yang baru melalui renegosiasi.
Ukuran  KAP  berpengaruh  negative signifikan  terhadap voluntary  auditor  switching . Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  bahwa KAP  terbesar  ( big  four )  diyakini  lebih  mampu mempertahankan  independensi  yang  wajar daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  kecil karena  mereka  dapat  menawarkan  berbagai layanan  kepada  lebih  banyak  klien,  sehingga mengurangi ketergantungan mereka pada klien tertentu.
Opini  Audit  tidak  berpengaruh  terhadap voluntary  auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini memberikan  bukti  bahwa  perusahaan  yang menggunakan  auditor  baru  akan  menerima opini  yang  sama,  atau  opini  yang  tidak  jauh berbeda  dari  opini  yang  diberikan  auditor sebelumnya, karena auditor baru akan mencari informasi  atas  opini  yang  akan  diberikan melalui auditor lama.
Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negative signifikan  terhadap voluntary  auditor  switching . Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  bahwa ukuran  perusahaan  mempengaruhi  perubahan sukarela  auditor.  Arah  negatif  menunjukkan bahwa  perusahaan  besar  cenderung  tidak mengambil  keputusan  untuk  mengganti auditor.  Perusahaan  besar  memiliki  tingkat kerumitan  yang  tinggi.  Perusahaan  yang memiliki  total  nilai  aset  yang  besar  lebih memilih  untuk  dikendalikan  oleh  KAP  yang bereputasi  baik  atau  KAP  yang  berafiliasi dengan Big Four .
Tipe  moderasi  ukuran  perusahaan  atas pengaruh financial distress terhadap voluntary auditor switching adalah tipe pure moderation (moderasi  murni)  yang  artinya  bahwa  ukuran
perusahaan  terbukti  mampu  menjadi  variable pemoderasi  untuk  pengaruh  financial  distress terhadap voluntary  auditor  switching. Tipe moderasi  ukuran  perusahaan  atas  pengaruh pergantian  manajemen  terhadap  voluntary auditor  switching  adalah  tipe homologiser moderation ,  yang  artinya  bahwa  ukuran perusahaan sebenarnya memiliki potensi untuk menjadi  variable  moderasi.  Variabel  ukuran perusahaan tidak berinteraksi dengan pergantian  manajemen. Tipe  moderasi  ukuran perusahaan  atas  pengaruh  ukuran  KAP terhadap  voluntary  auditor  switching  adalah tipe predictor  moderation yang  artinya  bahwa ukuran  perusahaan  terbukti  tidak  dapat menjadi  variabel  pemoderasi  untuk  pengaruh ukuran  KAP  terhadap voluntary  auditor switching ,  hanya  dapat  menjadi  variabel eksogen.Tipe moderasi ukuran perusahaan atas pengaruh  opini  audit  terhadap  voluntary auditor  switching  adalah  tipe homologiser moderation ,  yang  artinya  bahwa  ukuran perusahaan sebenarnya memiliki potensi untuk menjadi  variable  moderasi.  Variabel  ukuran perusahaan  tidak  berinteraksi  dengan  opini audit.

## REFERENSI
Agiastuti,I. A. P., & Suputra, I. D. G. D. (2016). Faktor-Faktor Yang         Mepengaruhi Pada Voluntary Auditor  Switching E- Jurnal  Akuntansi                Universitas Udayana Vol.17.1.       Oktober (2016): 56-83.
Agoes,  Sukrisno.  (2014). Auditing  Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik, Edisi Keempat. Jakarta:
Salemba Empat. Andreas, Enni Savitri. (2019). Behavior Auditor Switching Behavior In LQ45 Companies  In Indonesia. Bursa  Efek  Indonesia.  Laporan  Keuangan Tahunan. Diakses 11 Juni 2019.http://www.idx.co.id/id.id/bera nda/perusahaantercatat/laporan keuangandantahunan.aspx.
Dircktory  2015  sampai  dengan  2019  Kantor Akuntan Publik dan Akuntan     Publik, Institut Akuntan Publik    Indonesia.
Elder,  A.  A.  R.  J.  A.,  &  Beasley,  M.  S.  (2014).
Auditing  and  Assurance  Services:  An Integrated  Approach. Amerika  Serikat: Pearson.
Faradila,  Y.,  Yahya,  M.  R.  (2016).  Pengaruh
Opini  Audit,  Financial  Distress,  Dan Pertumbuhan Perusahaan Klien Terhadap Auditor  Switching (Studi pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2014).
Ghozali,  I.  (2007). Aplikasi  Analisis  Multivariatif dengan  Program  SPSS .  Semarang:
Universitas Diponegoro. Hidayati, W. N. (2018). Pengaruh Audit Delay, Reputasi Auditor, Pergantian Manajemen, Financial Distress , Pertumbuhan Perusahaan dan Kepemilikan Publik Terhadap
Auditor  Swiching pada  Perusahan Go Public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  Periode  2010-2015 Scientific. Journal of Reflection:  p-ISSN
2615-3009 Economic, Accounting, Management and Bussines e-ISSN 2621- 3389 Vol. 1, No. 4, Oktober 2018.
Ismanto,  J.,  &  Manda,  D.  L.  (2018).  Pengaruh Financial Distress ,                   Pergantian Manajemen  dan  Ukuran  KAP Terhadap Auditor Switch ing. Juliantari,  N.  W.  A.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2013). Auditor  dan  Faktor-Faktor  yang
Mempengaruhinya ISSN:  2302-8556 E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 3.3 (2013): 231-246.
Kasih,  M.,  &  Puspitasari,  E.  (2017).  Auditor Swiching‘s  Factor:  The  Analisys  on Audit  Delay,  Client  Size,  and  Audit Committee Changes.
Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal Kep-11/PM/1997   tentang pedoman mengenai  bentuk  dan  isi  pernyataan pendaftaran dalam rangka
penawaran  umum  oleh  perusahaan menengah atau kecil.
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  359  Tahun  2003 tentang  Perubahan  atas  Keputusan Menteri  Keuangan  Republik  Nomor

## 432 Tahun 2002 tentang Jasa Akuntan Publik.
Kristian,  M.  (2015).  Pengaruh  Kepemilikan Publik, Petumbuhan Perusahaan, dan Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik Terhadap          Penggantian Auditor (Studi  pada      Perusahaan  Indeks Kompas100   Periode 2011-2013). Kristiawan,  Agus.  (2015).  Analisa  Pengaruh
Ukuran  KAP,  Opini  Audit,  Ukuran Perusahaan, Dan Profitabilitas Perusahaan Terhadap Auditor Switching  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2010-2015).
Kurniaty,  V.,  Hasan,  A.,  &  Anisma,  Y.  (2013).
Pengaruh  Pergantian  Manajeman, Opini  Audit,  Financial  Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor
Switching  pada  Perusahaan  Real Estate  dan  Properti  di  Bursa  Efek
Indonesia. Journal  of  Faculty  of economic  Riau  University,  Pekanbaru, Indonesia.
Kusuma,  H.  (2019)  & Likelihood  of  Auditor Switching: Evidence for Indonesia. Lesmana,  K.,  &  Kurnia,  R.  (2016). Analisis Pengaruh  Pergantina            Manajemen, Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya, Financial  Distress,  Ukuran  KAP,  dan Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap Voluntary  Auditor  Switching  (Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur  di  BEI Periode  2012-2014) .  Jakarta:  Ultima Accounting Vol 8. No.1.
Meidiyustiani,  R.  (2018).  Implementation  of Regression  Logistics  for  Audit Switching.  International  Journal  of Pure and Applied Mathematics.
Nasir,  Anisa.  (2018).  Pengaruh  Opini  Audit,
Pergantian Manajemen dan  Fee Audit Terhadap  Auditor  Swiching  dengan Financial  Distress  Sebagai  Variabel Moderasi, (Studi Empiris Pada Perusahaan  Real  Estate  &  Property Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia (BEI) Tahun 2011-2016). JOM
FEB,  Volume  1  Edisi  1  (Januari – Juni
2018).
Pawitri,  N.  M.  P.,  &  Yadnyana,  K.  (2015). Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit, Reputasi  Auditor  dan  Pergantian Manajemen  Pada  Voluntary  Auditor Switching  Indonesia  (BEI)  periode 2009-2013). E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17 Tahun
2008 tentang Jasa Akuntan Publik. Peraturan  Pemerintah  No.  20/2015  tentang Praktik Akuntan Publik.    Dalam PP No.  20/2015  pasal  11  ayat  (1) dijelaskan  bahwa  KAP  tidak  lagi dibatasi dalam melakukan audit atas suatu perusahaan.
Pemerintah  Republik  Indoensia  Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002 yang diubah dengan      Kepu tusan Menteri Keuangan (KMK) No.359/KMK.06/2003 dan disempurnakan dengan Peraturan Menteri Keuangan No.17/PMK.01/2008 tentang  Jasa
Akuntan Publik.
Putra,  I. W.  D. W., (2014). Pengaruh  Financial Distress,  Rentabilitas,  Pertumbuhan Perusahaan  dan  Opini  Audit  Pada Pergantian  Auditor  ISSN:  2302-8556
E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 8.2 (2014): 308-323.
Pradipta,  S. A. P.  (2015).  Analisa       Hubungan Auditor  Klien  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Auditor  Switching (Studi Empiris pada       Perusahaan Manufaktur  yang            Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia).
Rahayu, M. E. S. (2015). Analisa Pengaruh Opini Audit,  Ukuran      Kantor  Akuntan Publik  (KAP),      Ukuran  Perusahaan Klien, dan Kepemimilikan Manajerial Terhadap Auditor  Swictching (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur            Subsektor  Makanan dan  Minuman, Farmasi, Rokok yang
Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2009-2013).
Rahmawati,  D.,  Isynuwardhana,  D.,  & Yudowati,  S.  P.  (2017).  Pengaruh Pergantian Manajemen, Opini Audit, Pertumbuhan Perusahaan, dan Financial   Distress Terhadap Auditor Switching  (Studi  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia tahun 2010-2015. Rahmawati,  T.  B.,  &  Probohudono,  B.  A  N. (2017).  Determinants    Of  Downward Auditor  Switching. Jurnal  Universitas Atma  Jaya  Yogyakarta,  Caturtunggal, Kec.  Depok,  Sleman  55281  1), Universitas Sebelas.
Robbitasari, A. P., & Wiratmaja, I. D. N. (2013).
Pengaruh  Opini  Audit        Going Concern,
Kepemilikan
Institusional  dan  Audit  Delay  Pada Voluntary Auditor Switching, E- Jurnal Universitas Udayana 5.3 (2013) : 652-665. Saidin,  R.A.,  &  Andini,  R.  (2016).  Analysis  Of Effect  of  Audit  Opinion,  KAP  Size, Financial  Trouble,  Turn  Managemen, Company  Size  and  Growth  Company Auditor Switching on Mining Companies Listed  In  Indonesia  Stock  Exchange Period 2011-2014.
Sari, A. K., Deviyanti, D. R., & Kusumawardani, A.  (2018).  Faktor  -  Faktor  yang mempengaruhi  voluntary  auditor switching  pada        perusahaan  yang terdaftar  di  BEI  periode  2010-2015.
Akuntabel 15 (1), 2018 17-28.
Sari,  G.  A.  A.  I.  P.,  &  Astika  I.  B.  P.  (2018) Pengaruh  Opini  Going  Concern,
Financial    Distress, dan Kepemilikan
Institusional  Pada Auditor  Switching E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.23.2. Mei (2018): 898-926.
Soraya, E., & Haridhi, M. (2017). Faktor-Faktor
Yang Mempengaruhi Voluntary Auditor  Switching ( Studi  Empiris pada Perusahaan Non Financing yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia  tahun  2011-2015). Jurnal Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi
(JIMEKA) Vol. 2, No. 1, (2017) Halaman 48-62. Susanto,  Y.  K.  (2018).  Auditor      Swiching
Management  Turnover,  Qualified Opinion,  Audit  Delay,          Financial Distress,  International. Journal  of Business,  Economics  and  Law,  Vol.  15, Issue 5 (April) ISSN 2289-1552.
Undang-Undang Republik      Indonesia Nomor 5  Tahun  2015  Tentang  Akuntan Publik
Wea, A. N. S., & Murdiawati, D. (2015). Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor Switching  Secara  Voluntary  pada Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Bisnis dan Ekonomi (JBE), September 2015,Hal.154 170 Vol. 22, No.ISSN:1412-
3126 STIE Perbanas Surabaya.
Widnyani,  N.  L.  E.  D.,  &  Muliartha,  K.  R.  M. (2018). Pengaruh  Opini  Audit,  Audit Fee,  Reputasi  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor
Switching. E-Jurnal Akuntansi Universitas  Udayana  Vol.23.2.  Mei (2018): 1119-1145.