Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917

## Pengaruh Moralitas Individu Dan Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Pada Pemerintah Kota Ambon
Adonia Anita Batkunde 1* , Putri Maya Dewi 2
1,2) Universitas Pattimura mejiagayofa02@gmail.com , putrinazir24@gmail.com *Penulis Korespondensi Diajukan : 26 Mei 2022 Disetujui : 9 Juni 2022 Dipublikasi
: 1 Juli 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  find  empirical  evidence  regarding  the  effect  of  individual  morality  and obedience  to  accounting  rules  on  the  tendency  of  accounting  fraud  in  the  Ambon  City Government.  The  sample  used  in  this  study  amounted  to  60  respondents  spread  across  12 Regional  Apparatus  Organizations  (RAO).  The  sampling  technique  used  is  purposive  sampling technique.  The  data  used  is  primary  data  collected  through  questionnaires.  The  data  obtained were  then  analyzed  using  SPSS.  The  results  of  this  study  prove  that  individual  morality  has  no significant effect on the tendency of accounting fraud. This means that the tendency of accounting fraud is not influenced by individual morality, and there is no difference between individuals who have high levels of morality and low levels of morality in accounting fraud tendencies. Whether the  system  is  good  or  not  in  the  scope  of  government,  the  opportunity  to  tend  to  commit  fraud depends on the individual or the individual morality of each employee. In other words, whether or not the morality of individual employees does not influence certain employees to commit fraud as long as the environment and opportunities are supportive to rationalize their actions. In addition, the  existence  of  self-awareness  from  each  employee  is  one  form  of  how  to  prevent  accounting fraud.  Compliance  with  accounting  rules  has  a  significant  negative  effect  on  the  tendency  of accounting fraud. The results of this study indicate that the higher the company's compliance with accounting rules, the lower the tendency of accounting fraud by management to the company.
Keywords :  Individual  Morality;  Compliance  with  Accounting  Rules;  Trends  in  Accounting Fraud.

## PENDAHULUAN
Kecenderungan  kecurangan  akuntansi  adalah  upaya  atau  tindakan  yang  dilakukan  secara sengaja  akibat  adanya  kesempatan  atau  dorongan  tertentu  dengan  melakukan  manipulasi akuntansi pada laporan keuangan, korupsi atau penyalahgunaan aset yang berdampak buruk bagi keberlanjutan  entitas.  Kecurangan  biasanya  terjadi  karena  timbulnya  kesempatan  dan  tekanan untuk  melakukan fraud atau  dorongan  untuk  melakukan  rasionalisasi  dengan  memanfaatkan peluang  yang  ada.  Kecurangan  akuntansi  sangat  berkaitan  dengan  moral  seseorang.  Moralitas merupakan kualitas mengenai baik buruknya perilaku seseorang.  Seseorang yang tidak bermoral cenderung bertindak untuk melakukan kecurangan yang merugikan diri sendiri bahkan orang lain. Salah  saji  yang  berasal  dari  penyalahgunaan  aktiva  meliputi  penggelapan  aktiva  yang mengakibatkan  laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi berlaku umum. Hal ini terjadi karena ketidaktaatan terhadap aturan akuntansi.
Kecenderungan  kecurangan  akuntansi  adalah  upaya  atau  tindakan  yang  dilakukan  secara sengaja  akibat  adanya  kesempatan  atau  dorongan  tertentu  dengan  melakukan  manipulasi akuntansi pada laporan keuangan, korupsi atau penyalahgunaan aset yang berdampak buruk bagi keberlanjutan  entitas.  Kecurangan  akuntansi  dalam  organisasi  akan  menimbulkan  data  laporan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
keuangan  menjadi  tidak  objektif  sehingga  terjadi  kesalahan  oleh  pengguna  informasi  dalam menentukan  keputusan  (Arista  et  al.,  2015).  Kecurangan  biasanya  terjadi  karena  timbulnya kesempatan  dan  tekanan  untuk  melakukan  fraud  atau  dorongan  untuk  memanfaatkan  peluang yang  ada.  Secara  umum,  para  pemimpin  suatu  organisasi  atau  perusahaan  lebih  mungkin  untuk melakukan fraud daripada karyawannya. Seringkali, manajer melakukan fraud untuk kepentingan perusahaan,  yaitu  salah  saji  yang  timbul  akibat  kecurangan  laporan  keuangan,  sementara karyawan  terlibat  dalam  tindakan  fraud  untuk  keuntungan  pribadi,  misalnya  salah  saji  yang berupa  penyalahgunaan  aktiva.  Salah  saji  yang  berasal  dari  penyalahgunaan  aktiva  meliputi penggelapan  aktiva  yang  mengakibatkan  laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  sesuai  dengan prinsip-prinsip  akuntansi  berlaku  umum.  Hal  ini  terjadi  karena  ketidaktaatan  terhadap  aturan akuntansi.
Kecurangan akuntansi yang terjadi dalam suatu organisasi dianggap sebagai ancaman serius oleh  para  pemangku  kepentingan,  ditandai  dengan  meningkatnya  kejahatan  ekonomi  (Mangala dan  Kumari,  2017).  Perbuatan  yang  merahasiakan  informasi  sebenarnya  atau  tidak mengungkapkan  informasi  dengan  tujuan  untuk  memperdaya  pengguna  laporan  keuangan menjadi salah satu bentuk dari kecurangan yang mungkin dilakukan (Lestari, 2017). Dampak dari adanya kecurangan akuntansi yaitu berkurangnya kepercayaan pengguna laporan keuangan pada data  laporan  keuangan  yang  disajikan  untuk  publik  serta  penurunan  efisiensi  kerja  pada perusahaan dan kebangkrutan (Ozcan, 2016).
Kasus  kecurangan  akuntansi  yang  telah  banyak  terjadi  memperlihatkan  bahwa  kecurangan akuntansi  masih  tinggi  baik  di  perusahaan  maupun  pemerintah.  Sedangkan  tujuan  pemerintah adalah  mengembangkan  misi  untuk  berkontribusi  pada  negara,  melayani  masyarakat  serta mensejahterakan  masyarakat.  Hal  tersebut  juga  merusak  kepercayaan  publik  pada  mereka  yang bertanggung  jawab  atas  negara  dan  masyarakat  (Ersha,  2019).  Dalam  beberapa  tahun  terakhir, terdapat  peningkatan  temuan  kasus  korupsi  di  pemerintah  daerah  Berdasarkan  temuan  kasus- kasus tersebut, menunjukkan bahwa pengelolaan keuangan pemerintah daerah masih belum baik. Fajarina,  dkk  (2012)  mengemukakan  bahwa  penerapan  otonomi  daerah  mengakibatkan pendelegasian  wewenang  pemerintah  pusat  banyak  dilimpahkan  ke  daerah  kabupaten/kota sehingga berpotensi memindahkan fraud dari pusat ke daerah juga lebih banyak.
Kecurangan  akuntansi  sangat  berkaitan  dengan  moral  seseorang.  Moralitas  merupakan kualitas  mengenai  baik  buruknya  perilaku  seseorang.  Moralitas  adalah  bagaimana  suatu  moral, asas  serta  nilai  yang  berlaku  dalam  masyarakat  mengatur  hal-hal  terkait  dengan  baik  atau buruknya  perbuatan  yang  dilakukan  (Junia,  2016).  Fenomena  di  atas  telah  menggambarkan seseorang  yang  tidak  bermoral  cenderung  bertindak  untuk  melakukan  kecurangan  yang merugikan diri sendiri bahkan orang lain. Dengan kata lain, seorang oknum pegawai sudah pasti mengetahui  tindak  kecurangan  adalah  salah,  namun  tetap  melakukan  tindakan  tersebut disebabkan  karena  adanya  faktor  tekanan  hidup  seperti  tuntutan  gaya  hidup  untuk  sama  dengan orang  lain.  Hal  ini  dipertegas  juga  oleh  (Wirakusuma  dan  Setiawan,  2019)  yang  menyatakan bahwa  tuntutan  gaya  hidup  dan  adanya  kesulitan  dalam  masalah  keuangan  serta  ketidakpuasan karyawan  pada  organisasi  menjadi  penyebab  adanya  tekanan  untuk  para  anggotanya  melakukan suatu tindak kecurangan.
Menurut  peneliti  keterkaitan  fenomena  dengan  moralitas  individu  terlihat  pada  kasus  di Pemerintah Kota Ambon yang dilakukan oleh oknum-oknum tertentu yang terlihat dari pembelian item-item  pekerjaan  yang  tidak  sesuai  dengan  volume  pekerjaan  ditambah  dengan  adanya perekayasaan bukti kontrak (tidak ada tender) untuk pencairan dana. Sebagai ASN (Aparatur Sipil Negara) yang menangani pekerjaan ini sudah pasti tahu benar bahwa ketidaksesuaian administrasi dan  RAB  (Rencana  Anggaran  Biaya)  kontraktor  akan  berdampak  pada  tidak  terpilihnya kontraktor tersebut sebagai pemenang tender. Selain itu, hal yang sama juga terjadi di Pemerintah Daerah  Kabupaten  Kepulauan  Tanimbar  yang  menggambarkan  adanya  pembelian  paving  block yang  tidak  sesuai  dengan  spesifikasi  dan  harga  Standar  Nasional  Indonesia  (SNI).  Tetapi kenyataannya  ASN  (Aparatur  Sipil  Negara)  yang  terlibat  justru  melegalkan  RAB  (Rencana Anggaran Biaya) dan administrasi di atas. Dengan kata lain, oknum ASN (Aparatur Sipil Negara)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
yang  terlibat  sudah  tahu  hal  ini  adalah  salah  tetapi  tetap  memilih  untuk  melakukan  atau melanggar aturan yang sebenarnya.
Selanjutnya,  fenomena  di  atas  menunjukkan  adanya  unsur  kesengajaan  yang  dilakukan pegawai  Pemerintah  Kota  Ambon  karena  melakukan  manipulasi  keuangan  yang  berujung  pada memberikan  keuntungan  bagi  diri  sendiri  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  seorang  pegawai sudah  tidak  taat  terhadap  aturan  akuntansi  yang  mensyaratkan  adanya  penyajian  laporan keuangan  secara  wajar  dan  transparan.  Dengan  kata  lain,    adanya  aturan  akuntansi  tidak menjamin  bahwa  tidak  akan  terjadi  kecurangan  akuntansi,  nyatanya  masih  banyak  instansi pemerintah yang bermasalah dengan ketaatan aturan akuntansi.
Keterkaitan  fenomena  dengan  ketaatan  aturan  akuntansi  yang  menunjukkan  terjadinya ketidaktaatan terhadap peraturan akuntansi terlihat dari kasus yang terjadi pada Pemerintah Kota Ambon  yang  menunjukkan  pembelanjaan  item  pekerjaan  yang  tidak  sesuai  dengan  volume pekerjaan.  Hal  ini  menunjukkan  adanya  unsur  kesengajaan  pegawai  dalam  memanipulasi pembelanjaan  sehingga  kelebihan  biaya  dapat  dikorupsi  oleh  pegawai  tersebut.  Hal  yang  sama juga terjadi pada Pemerintah Daerah Kabupaten Kepulauan Tanimbar yakni pembelanjaan paving block yang tidak sesuai dengan spesifikasi dan harga Standar Nasional Indonesia (SNI).

## STUDI LITERATUR

## Teori Fraud Triangle
Menurut teori fraud triangle oleh Cressey (1953) terdapat tiga faktor yang menjadi penyebab orang  melakukan fraud .  Faktor  tersebut  digambarkan  dalam fraud  triangle yaitu: pressure (tekanan), opportunity (kesempatan),  dan rationalization (pembenaran).  Ketiga  dimensi  tersebut saling  berkaitan  sehingga  membentuk  sebuah  konsep  yang agregate dalam  menjelaskan  faktor- faktor fraud secara  komprehensif  yaitu: opportunity (kesempatan)  atau  peluang  ini  disebabkan oleh lemahnya kebijakan peraturan, pengawasan yang kurang, sikap apatis, moralitas yang buruk, penyalahgunaan jabatan  yang  mempermudah  melakukan  kecurangan  dengan  tujuan  kepentingan pribadi.  Selanjutnya  ialah  pressure  (tekanan),  tekanan  adalah  dorongan  orang  untuk  melakukan kecurangan,  karyawan  mungkin  mendapat  tekanan  untuk  melakukan  kecurangan  karena  adanya kebutuhan finansial, dan Pembenaran ( rationalization ). Rasionalisasi ialah bagian fraud triangle yang  paling  sulit  diukur.  Rasionalisasi  ditunjukan  pelaku  mencari  pembenaran,  sebelum melakukan  kejahatan, bukan sesudah melakukan tindakan tersebut (Dewi, 2014).

## Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Kecenderungan kecurangan akuntansi menurut Black Low Dictionary dalam Tunggal (2011) ialah  kesengajaan  atau  salah  pernyataan  terhadap  suatu  kebenaran  atau  keadaan  yang disembunyikan dari sebuah fakta material yang dapat mempengaruhi orang lain untuk melakukan perbuatan  atau  tindakan  yang  merugikannya,  biasanya  merupakan  kesalahan  namun  dalam beberapa kasus (khususnya dilakukan secara sengaja) memungkinkan merupakan suatu kejahatan. Dalam akuntansi, fraud adalah istilah yang umum digunakan yang didefinisikan sebagai penipuan atau  kecurangan.  Wahyuni  (2016)  mendefinisikan fraud sebagai  kebohongan  yang  disengaja, ketidakbenaran  dalam  melaporkan  aktiva  perusahaan  atau  manipulasi  data  keuangan  bagi keuntungan pihak yang melakukan manipulasi tersebut.
Riset  kecurangan  akuntansi  telah  dilakukan  di  berbagai  disiplin  ilmu  dan,  selama  beberapa dekade  terakhir,  banyak  peneliti  telah  berusaha  untuk  menjelaskan  penyebab  dan  konsekuensi dari kecurangan akuntansi dan menerbitkan manuskrip di berbagai jurnal ilmiah. Jurnal-jurnal ini mencakup  berbagai  isu-isu  topikal  seperti  tata  kelola  perusahaan,  audit,  pelaporan  keuangan, peraturan,  dan  pemeriksaan  penipuan.  Mengingat  kemajuan  yang  cukup  besar  di  bidang  ini, organisasi teoritis yang komprehensif dari penelitian diperlukan, bersama dengan mengeksplorasi topik  penelitian  masa  depan  untuk  kecurangan  akuntansi  menggunakan  analisis  tren.  Beberapa penelitian  telah  meninjau  literatur  tentang  penipuan  akuntansi.  Misalnya,  Hogan  et  al.  (2008) merangkum  temuan  laporan  keuangan  artikel  terkait  penipuan,  mengidentifikasi  karakteristik perusahaan  penipuan  dalam  konteks  segitiga  penipuan,  dan  menyoroti  peran  auditor  dalam pencegahan  dan  deteksi  penipuan.  Trompeter  dkk.  (2013)  memperluas  pandangan  ini  dan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
berfokus  pada  penipuan  di  bidang lain  seperti  kriminologi, etika,  keuangan,  perilaku  organisasi, psikologi, dan sosiologi. Baru-baru saja, Amiram dkk. (2018) termasuk bentuk lain dari penipuan pelaporan  keuangan  dan  membahas  yang  utama  temuan  dan  tantangan  yang  dihadapi  peneliti. Studi-studi ini diselidiki untuk memasukkan pendekatan  yang lebih deskriptif dan komprehensif dengan  meringkas  metodologi  yang  berbeda,  temuan,  dan  motivasi  artikel  terkait  penipuan  dan untuk menyajikan wawasan penulis.

## Ketaatan Aturan Akuntansi
Menurut  Prekanida  (2015)  ketaatan  ialah  suatu  sikap  patuh  kepada  perintah  atau  aturan, sedangkan  aturan  ialah  cara  atau  tindakan  yang  telah  ditetapkan  yang  harus  dijalankan  atau dituruti.  Dalam  suatu  instansi,  tentu  saja  terdapat  aturan  yang  menjadi  pedoman  dalam melaksanakaan suatu kegiatan. Begitu pula dengan kegiatan akuntansi suatu instansi  yang harus dilaksanakan berdasarkan aturan akuntansinya.
Menurut  UU  Nomor  71  Tahun  2010  menjelaskan  bahwa  standar  akuntansi  pemerintahan merupakan  seperangkat  prosedur,  penyelenggara,  peralatan,  dan  elemen  lain  yang  sistematis untuk  menjalankan  fungsi  akuntansi,  mulai  dari  analisis  transaksi  hingga  pelaporan  keuangan dalam  organisasi  pemerintah.  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  ialah  prinsip-prinsip akuntansi  yang  diterapkan  dalam  menyusun  dan  menyajikan  laporan  keuangan  pemerintah. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) merupakan suatu persyaratan yang mempunyai kekuatan hukum  dalam  upaya  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  di  Indonesia.  Dimana dengan  adanya  penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  dapat  menghasilkan  laporan keuangan  yang  dapat  dipertanggungjwabkan  kebenarannya  yang  relevan,  andal,  komparatif  dan dapat diverifikasi.
Dengan  demikian,  ketaatan  aturan  akuntansi  merupakan  suatu  kewajiban  dalam  organisasi untuk  mematuhi  segala  ketentuan  atau  aturan  akuntansi  dalam  melaksanakan  pengelolaan keuangan  dan  pembuatan  laporan  keuangan  agar  tercipta  transparansi  dan  akuntabilitas pengelolaan  keuangan  dan  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  efektif,  handal  serta    akurat informasinya  (Shintadevi,  2015).  Adanya  aturan  akuntansi  tersebut  menghindari  tindakan  yang menyimpang yang dapat merugikan organisasi. Laporan keuangan berkaitan dengan pihak-pihak yang  berkepentingan  seperti  manajemen  dan  investor.  Apabila  laporan  keuangan  yang  dibuat tidak  sesuai  atau  tanpa  mengikuti  aturan  akuntansi  yang  berlaku  maka  keadaan  tersebut  dapat menumbuhkan  perilaku  tidak  etis  dan  memicu  terjadinya  kecurangan  akuntansi  di  mana  hal tersebut akan menyulitkan auditor untuk menelusurinya.

## Moralitas Individu
Moral  merupakan  suatu  tindakan  seseorang  untuk  orang  lain  yang  memiliki  nilai  positif (Fitri, 2016). Sedangkan menurut Amalia (2015) moralitas merupakan tekad untuk mengikuti apa yang  ada  dalam  hati  manusia  dan  disadari  sebagai  kewajiban  mutlak.  Pemerintahan  yang  baik akan  terbentuk  dengan  adanya  moralitas  yang  baik.  Seseorang  bisa  dikatakan  bermoral  apabila perilakunya  mencerminkan  moralitas,  yaitu  bisa  membedakan  mana  yang  baik  dan  mana  yang buruk.
Moralitas  individu  akan  mempengaruhi  kecenderungan  seseorang  dalam  melakukan kecurangan  akuntansi.  Artinya,  semakin  tinggi  moralitas  individu,  semakin  individu memperhatikan  kepentingan  yang  universal  daripada  kepentingan  organisasinya  maupun individunya (Prawira, 2014).

## Pengembangan Hipotesis
Widiutami  (2017)  melakukan  penelitian  mengenai  pengaruh  moralitas  individu,  keataatan aturan akuntansi dan keefektifan pengendalian intern terhadap kecenderungan kecurangan (fraud) pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  di  Kabupaten  Buleleng.  Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa moralitas  individu  tidak  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  ketaatan aturan  akuntansi  dan  keefektifan  pengendalian  intern  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
Rahmi et  al (2019)  melakukan  penelitian  mengenai  pengaruh  pengendalian  internal, kesesuaian  kompensasi,  dan  moralitas  individu  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Kesesuaian  kompensasi  dan  moralitas  individu berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Suarniti  dan  Sari  (2020)  melakukan  penelitian  mengenai  pengaruh  moralitas  individu, komitmen  organisasi  dan  kesesuaian  kompensasi  pada  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  moralitas  individu,  komitmen  organisasi  dan  kesesuaian kompensasi berpengaruh negatif pada kecenderungan kecurangan akuntansi.
H 1 : Moralitas individu berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi
Apriana  &  Ayu  (2021)  melakukan  penelitian  mengenai  Pengaruh  Asimetri  Informasi  dan Ketaatan  Aturan  Akuntansi  terhadap  Kecenderungan    Kecurangan  Akuntansi  Pada  Lembaga Perkreditan  Desa  Se-Kecamatan  Tegallalan  (Studi  Empiris  pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  di Kecamatan  Tegallalang).  Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  Asimetri  informasi  berpengaruh positif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dan  Ketaatan  Aturan  Akuntansi berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Dengan  berdasarkan penelitian  Rahmaidha  (2016);    Kusumastuti  dan    Meiranto  (2012),  Ketaatan  Aturan  Akuntansi dapat digunakan untuk mencegah dan mengurangi Kecenderungan Kecurangan Akuntansi, hal ini menunjukkan  bahwa  semakin  taat  manajemen  terhadap  aturan  akuntansi  makan  semakin  rendah Kecenderungan Kecurangan Akuntansi H 2 : Ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi

## METODE
Metode  Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Populasi  penelitian  ini  adalah seluruh Organisasi Perangkat Daerah  (OPD) Pemerintah Kota Ambon. Sampel  yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  pegawai  sub  bagian  keuangan  yang  berjumlah  60  orang  dari  12 Organisasi Perangkat Daerah (OPD). Teknik pengumpulan data yang digunakan ialah Kuesioner. Kuesioner  dibagikan  dan  dikirimkan  ke  12  OPD  di  kota  Ambon.  Instrument  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  angket  atau  kuisioner  untuk  memperoleh  data  mengenai  pengaruh moralitas individu dan ketaatan aturan akuntansi terhadap kecenderuangan kecurangan akuntansi. Moralitas  individu  diukur  menggunakan  lima  item  pernyataan  yang  dikembangkan  oleh  Astri (2020).  Ketaatan  aturan  akuntansi  diukur  menggunakan  sepuluh  item  pernyataan  yang dikembangkan oleh Wahyuni (2016). Instrumen yang digunakan untuk mengukur kecenderungan kecurangan  akuntansi  terdiri  dari  sepuluh  item  pernyataan  yang  dikembangkan  oleh    Wilopo (2006) dalam Wahyuni (2016). Masing-masing variabel diukur dengan menggunakan skala likert 1-5,  dalam  hal  ini,  1  =  Sangat  Tidak  Setuju  (STS),  2  =  Tidak  Setuju  (TS),  3  =  Netral  (N),  4  = Setuju (S), dan 5 = Sangat Setuju (SS).

## Uji Validitas
Uji validitas merupakan alat yang digunakan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner  (I  Ghozali,  2013  dalam  Wahyuni,  2016).  Suatu  kuesioner  dikatakan  valid  jika pernyataan-pernyataan dalam kuesioner mampu untuk mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh  pernyataan  yang  terdapat  pada  kuesioner  tersebut  (Ghozali,  2013  dalam  Wahyuni,  2016). Pengujian  validitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan Pearson  Correlation yaitu  dengan  cara menghitung  korelasi  antara  nilai  yang  diperoleh  dari  pernyataan-pernyataan.  Apabila Pearson Correlation yang di dapat memiliki nilai di bawah 0,05 berarti data yang diperoleh adalah valid.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah  variabel  independen  dan  variabel dependen keduanya memiliki kontribusi normal atau mendekati normal. Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki ditribusi normal.  Uji  normalitas  ini  terdapat  dua  cara  untuk  mendeteksi  apakah  residual  berdistribusi normal atau tidak yaitu dengan analisis grafik dan uji statistik (Ghozali, 2013).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917

## Uji Hipotesis Analisis Regresi Linier Berganda
Regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  pengaruh  variabel independen  terhadap  variabel  dependen.  Model  persamaan  regresi  dalam  penilitian  ini  adalah sebagai berikut :
Keterangan : a = Konstanta b = Koefisien Regresi Y = Kecenderungan Kecurangan Akuntansi X1 = Moralitas Individu X2 = Ketaatan Aturan Akuntansi e = error

## Uji T
Uji  T  bertujuan  menganalisis  masing-masing  pengaruh  antara  variabel  independen  pada variabel dependen. Bila tingkat signifikansi t ≤ α = 0,05, maka hipotesis diterima (Ghozali, 2013 dalam Wahyuni, 2016).

## HASIL

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Tujuan dari hasil uji statistik deskriptif ini adalah untuk melihat kualitas data penelitian yang tunjukan  dengan  angka  atau  nilai  yang  terdapat  pada  mean  dan  standar  deviasi.  Apabila  mean lebih besar daripada standar deviasi atau penyimpangannya maka kualitas data adalah lebih baik. Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  moralitas  individu,  ketaatan  aturan akuntansi dan kecenderungan kecurangan akuntansi yang akan diuji secara deskriptif seperti yang terlihat pada tabel di bawah ini.
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. deviation X1 X2 Y Valid N (listwise) 56 56 56 56 10,00 36,00 10,00 25,00 50,00 44,00 18,98 42,88 17,02 3,424 3,693 7,290
Sumber tabel : Data primer yang diolah, 2022
Tabel  1  menjelaskan  pada  variabel  moralitas  individu  jawaban  minimum  responden  adalah sebesar  10,00  dan  maksimum  sebesar  25,00  dengan  rata-rata  total  jawaban  18,98  dan  standar deviasi sebesar 3,424. Variabel ketaatan aturan akuntansi jawaban minimum responden 36,00 dan maksimum sebesar 50,00 dengan rata-rata total jawaban 42,88 dan standar deviasi sebesar 3,693. Untuk  variabel  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  jawaban  minimum  sebesar  10,00  dan maksimum  sebesar  44,00  dengan  rata-rata  jawaban  17,02  dan  standar  deviasi  sebesar  7,290. Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  rata-rata  jawaban responden  untuk  variabel  moralitas  individu,  ketaatan  aturan  akuntansi,  dan  kecenderungan kecurangan akuntansi adalah setuju.

## Hasil Uji Validitas Data
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  valid  atau tidaknya  suatu  kuesioner.  Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan Pearson Correlation , pedoman suatu model dikatakan valid jika tingkat  signifikannya  di  bawah  0,05  maka  butir  pernyataan      tersebut  dikatakan  valid.  Dari  uji validitas yang dilakukan untuk semua variabel adalah valid karena tingkat signifikannya di bawah
Y = a + B1X1 + B2X2 + e
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
0,05.  Begitu  pula  dengan  hasil  dari  uji  reliabel  yang  dilakukan  untuk  semua  variabel  adalah reliabel karena nilai Cronbach alphanya di atas 0,70.

## Hasil Uji Normalitas
Uji  normalitas  yang  dilakukan  menunjukkan  semua  variabel  berdistribusi  normal  karena berdasarkan  hasil  uji Kolmogorov-Smirnov adalah  0,063  lebih  besar  dari  0,05.  Oleh  karena  itu, dapat  disimpulkan  bahwa  data  terdistribusi  normal  karena  nilai  signifikansinya  lebih  dari  0,05. Selanjutnya,  hasil  uji  multikolinearitas  terlihat  bahwa  nilai Tolerance untuk  moralitas  individu 0,952  dan  untuk  ketaatan  aturan  akuntansi  sebesar  0,952  yang  lebih  besar  dari  0,1  serta  nilai Variance Inflation Factor (VIF) untuk masing-masing variabel adalah moralitas individu sebesar 1,051 dan ketaatan aturan akuntansi sebesar 1,051 yang lebih kecil dari 10. Lebih lanjut, hasil uji heteroskedastisitas  berdasarkan  uji  glejser  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  variabel moralitas individu (X1) dan ketaatan aturan akuntansi (X2) sebesar 0,176 dan 0,155 lebih besar dari 0,05 artinya tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Hasil Uji Hipotesis
Hasil Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 2. Hasil Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 47,192 12,680 3,722 ,000 TOTAL_X1 ,278 ,265 ,131 1,048 ,299 TOTAL_X2 -,827 ,246 -,419 -3,361 ,001
a. Dependent Variable: TOTAL_Y
Sumber tabel : Data primer yang diolah, 2022
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²)
Tabel 3. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²) Variabel X1 dan X2
Sumber tabel : Data primer yang diolah, 2022
Hasil Uji t
Tabel 4. Hasil Uji Statistik t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 47,192 12,680 3,722  ,000 TOTAL_X1 ,278 ,265 ,131  1,048  ,299 TOTAL_X2 -,827 ,246 -,419  -3,361  ,001 Sumber tabel : Data primer yang diolah, 2022 Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,465 a ,217 ,187 6,573 1,363
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Moralitas Individu terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Pengujian  statistik  pada  hipotesis  (H1)  membuktikan  bahwa  moralitas  individu  tidak berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Terkait dengan fenomena pada  latar  belakang,  menggambarkan  moralitas  individu  yang  tidak  baik  terlihat  pada  kasus  di Pemerintah  Kota  Ambon  dan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Kepulauan  Tanimbar  yang dilakukan  oleh  oknum-oknum  tertentu.  Sebagai  ASN  (Aparatur  Sipil  Negara)  yang  menangani pekerjaan  tersebut  sudah  pasti  tahu  benar  bahwa  tindakan  yang  dilakukan  adalah  salah  tetapi kenyataannya ASN (Aparatur Sipil Negara) yang terlibat justru melegalkan  tindakan di atas dan tetap  memilih  untuk  melakukan  atau  melanggar  aturan  yang  sebenarnya.  Dalam  beberapa  tahun ini pemerintah daerah sudah berupaya dengan baik dalam memperbaiki moralitas ASN (Aparatur Sipil  Negara)  salah  satunya  adalah  dengan  cara  memberlakukan  kode  etik  ASN  (Aparatur  Sipil Negara)  yang diatur dalam UU Nomor 15 Tahun 2020. Dimana kode etik tersebut wajib diikuti oleh  ASN  (Aparatur  Sipil  Negara).  Selanjutnya,  pemerintah  juga  memberikan  tes  dasar  terkait integritas ASN (Aparatur Sipil Negara) bagi para calon ASN (Aparatur Sipil Negara) melalui tes CPNS sehingga dalam praktik penyelenggaraan negara para  ASN (Aparatur Sipil Negara) dapat memiliki wawasan hidup bangsa, hakikat, nilai dan moralitas untuk membangun karakter.
Selain  itu,  perbaikan  budaya  organisasi  dan  komitmen  organisasi  oleh  Pemerintah  Kota Ambon  merupakan  cara  untuk  meminimalisir  penyebab  terjadinya  kecurangan  di  lingkup pemerintahan. Namun terlepas dari upaya tersebut tidak menutup kemungkinan bahwa tidak akan terjadi  kecurangan  nyatanya  sampai  tahun  2021  masih  saja  terjadi  kasus  kecurangan  yang dilakukan oleh ASN (Aparatur Sipil Negara). Fraud triangle theory menjelaskan bahwa individu yang  bermoral  rendah  akan  melakukan  rasionalisasi  atau  mencari  pembenaran  atas  perbuatan yang  dilakukan  meskipun  perbuatan  tersebut  merupakan  perbuatan  yang  menyimpang.  Jika dikaitkan  dengan  teori fraud  triangle ,  faktor  kesempatan  atau  adanya  peluang  dan  rasionalisasi dapat  menjadi  penyebab  seorang  ASN  (Aparatur  Sipil  Negara)  memilih  untuk  melakukan kecurangan,  kesempatan  dan  keinginan  untuk  memperoleh  keuntungan  untuk  diri  sendiri  dapat mendorong  seseorang  untuk  cenderung  melakukan  suatu  kecurangan.  Selain  itu  pimpinan Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD)  kurang  memberikan  perhatian  khusus  terhadap  kondisi psikologis  pegawainya,  akibatnya  pegawai  yang  memiliki  tekanan  (pressure)  hidup  misalnya memiliki utang ataupun kebutuhan akan uang sehingga termotivasi untuk melakukan kecurangan dalam instansi tempat ia bekerja.
Dari  penjelasan  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  baik  atau  tidaknya  sistem  di  lingkup pemerintahan,  kesempatan  untuk  cenderung  melakukan  kecurangan  berpulang  pada  diri  atau moralitas  individu  setiap  pegawai  itu  sendiri.  Dengan  kata  lain,  baik  atau  tidaknya  moralitas individu  pegawai  tidak  mempengaruhi  oknum  pegawai  tertentu  untuk  berbuat  curang  selama lingkungan  dan  kesempatan  yang  mendukung  untuk  merasionalisasikan  tindakannya.  Selain  itu, adanya  kesadaran  diri  dari  masing-masing  pegawai  menjadi  salah  satu  bentuk  cara  mencegah terjadinya kecurangan akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  hasil  penelitian  Cendani  (2020)  yang membuktikan  bahwa  moralitas  individu  tidak  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Selanjutnya, diperkuat dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  Widiutami (2017) yang  juga  membuktikan  bahwa  moralitas  individu  tidak  berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Pengaruh Ketaatan Aturan Akuntansi terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Pengujian  statistik  pada  hipotesis  (H2)  membuktikan  bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi berpengaruh negatif signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Terkait fenomena kasus korupsi taman kota yang terjadi di Pemerintah Kota Ambon, dalam hal ini, terdapat unsur kesengajaan  yang  dilakukan  pegawai  Pemerintah  kota  ambon  karena  melakukan  manipulasi keuangan. Oleh sebab itu, Pemerintah Kota Ambon tidak berhenti berupaya untuk meningkatkan ketaatan  terhadap  aturan  akuntansi  salah  satunya  dengan  melibatkan  pihak  Inspektorat  untuk
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
membantu  menyusun  laporan  keuangan  yang  efisien  dengan  mengadakan  Bimbingan  Teknis Pengawasan Penyusunan Laporan pada lingkup Pemerintah Kota Ambon.
Selain  itu,  Pemerintah  Kota  Ambon  juga  memberikan  sosialisasi  kebijakan  akuntansi  bagi pimpinan  OPD  (Organisasi  Perangkat  Daerah)  dan  pegawai  tentang  prinsip-prinsip  dasar  dan praktik-praktik  spesifik  yang  dipilih  suatu  entitas  pelaporan  dalam  menyusun  dan  menyajikan laporan  keuangan  dalam  rangka  pertanggungjawaban  pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja  Daerah  (APBD).  Implikasi  teori fraud  triangle terhadap  penelitian  ini  yaitu  dapat menjelaskan  bahwa  aturan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  harus  sesuai  dengan  standar akuntansi  yang  berpedoman  pada  PSAP    yang  mengatur  unsur-unsur  penyajian  pelaporan keuangan.  Aturan  dalam  akuntansi  sebagai  dasar  penyusunan  laporan  keuangan.  Laporan keuangan yang handal akan memberikan informasi yang akurat. Fraud triangle theory (Cressey, 1953)  menjelaskan  bahwa  penyebab  kecurangan  yaitu opportunity (kesempatan),  hal  ini  dapat terjadi  karena  kurangnya  pemahaman  tentang  aturan  akuntansi  sehingga  dapat  menjadi  peluang seseorang  untuk  melakukan fraud .  Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa ketaatan  terhadap  aturan  akuntansi  akan  meminimalisir  seseorang  untuk  cenderung  melakukan kecurangan  akuntansi.  Dari  upaya  yang  dilakukan  Pemerintah  Kota  Ambon  sudah  pasti menambah  pengetahuan  sekaligus  praktik  dalam  menyusun  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah  berdasarkan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  yang  berlaku  sehingga  kedepannya dapat meminimalisir kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  hasil  penelitian  Sri  Widiutami  (2017)  yang membuktikan  bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Serta  konsisten  juga  dengan  penelitian  Rahmaida  (2016)  yang membuktikan  bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi.  Selanjutnya,  diperkuat  oleh  penelitian  Apriana  &  Ayu  (2021)  yang  membuktikan bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Hasil  penelitian ini  mengindikasikan  semakin  tinggi  ketaatan  perusahaan  pada  aturan akuntansi maka semakin rendah kecenderungan kecurangan akuntansi yang dilakukan manajemen pada perusahaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  data  yang  telah  dikumpulkan  dan  diolah  sehingga  memperoleh  hasil  pengujian yang dilakukan terhadap permasalahan dengan menggunakan model regresi berganda, maka dapat diambil  kesimpulan  sebagai  berikut;  Moralitas  Individu  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dan  menolak  hipotesis  satu  (H1).  Hal  ini  berarti  bahwa kecenderungan  kecurangan  akuntansi  tidak  dipengaruhi  oleh  moralitas  individu,  serta  tidak terdapat  perbedaan  antara  individu  yang  memiliki  tingkat  moralitas  tinggi  dan  tingkat  moralitas rendah  dalam  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dan  menerima  hipotesis  dua (H2).  Hasil  penelitian  ini  mengindikasikan  semakin  tinggi  ketaatan  perusahaan  pada  aturan akuntansi maka semakin rendah kecenderungan kecurangan akuntansi yang dilakukan manajemen pada  perusahaan. Implikasi  teori fraud  triangle terhadap  penelitian  ini  yaitu  dapat menjelaskan  bahwa  aturan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  harus  sesuai  dengan standar  akuntansi  yang  berpedoman  pada  PSAP  yang  mengatur  unsur-unsur  penyajian pelaporan  keuangan.  Penelitian  ini  hanya  menggunakan  variabel  moralitas  individu  dan ketaatan  aturan  akuntansi  sebagai  variabel  yang  mempengaruhi  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambahkan  variabel lainnya, seperti asimetri informasi, pengendalian internal.

## REFERENSI
Amalia,  R.D.  (2015). Pengaruh  keefektifan  pengandilan  internal,  kesesuaian  kompensasi, moralitas  aparat  dan  asimetri  informasi  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi (Studi empiris pada Pemerintah Daerah Kabupaten Siak Sri Indrapura). Jurnal diterbitkan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
di Internet. Sumatera: Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Riau.
Amiram, D., Bozanic, Z., Cox, J. D., Dupont, Q., Karpoff, J. M., & Sloan, R. (2018). Financial reporting  fraud  and  other  forms  of  misconduct:  a  multidisciplinary  review  of  the literature. Review of Accounting Studies, 23(2), 732-783.
Apriana,  I.  G.  &    Ayu,  P.  C.  (2021). Pengaruh  Asimetri  Informasi  dan  Ketaatan  Aturan Akuntansi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  pada  Lembaga  Perkreditan Desa  Se-  Kecamatan  Tegallalang  (Studi  Empiris  pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  di Kecamatan  Tegallalang) .  Jurnal  diterbitkan  di  Internet.  Tegallalang  :  Fakultas  Ekonomi,
Bisnis dan Pariwisata, Universitas Hindu Indonesia.
Arista,  L.  L.,  Hendra,  K.,  dan  Suhendro.  (2015). Pengaruh  Faktor-Faktor  Internal  Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Pada  Pt.  Pegadaian  Persero  Surakarta .  Jurnal diterbitkan di Internet. Surakarta: Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Cendani,  A.  A.  (2020). Pengaruh  Moralitas    Individu    dan    Pengendalian  Internal  Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  pada  Bappeda  Kota  Makassar  (Studi  Kasus  Skpd Kota  Makassar) .  Skripsi  diterbitkan  di  Internet.  Makassar  ;  Universitas  Muhammadiyah Makassar.
Dewi,  G.  A.  K.  R.  S.  (2014). Pengaruh  Moralitas  Individu  Dan  Pengendalian  Internal  Pada Kecurangan Akuntansi (Studi Eksperimen Pada Pemerintah Daerah Provinsi Bali) . Jurnal diterbitkan di Internet. Universitas Pendidikan Ganesha.
Ersha,  M.  (2019). Pelaksanaan  E-Government  Di  Dinas  Penanaman  Modal  Dan  Pelayanan Terpadu  Satu  Pintu  Kota  Bandung  (Studi  Kasus  Aplikasi  Gampil  Dan  Hayu) (Doctoral dissertation, FISIP UNPAS).
Fajarina,  Wirda,  Darwanis  &  Usman,  A.  B.  (2012). Pengaruh  Lingkungan  Pengendalian, Penilaian  Risiko,  Kegiatan  Pengendalian,  Informasi  dan  Komunikasi,  Serta  Pemantauan Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pengadaan  Barang/Jasa  Pada  SKPD  di  Pemerintah  Aceh . Jurnal diterbitkan di Internet. Aceh: Universitas Syiah Kuala.
Fitri.  (2016). Perkembangan  Moral  Individu  Yang  Hidup  Di  Lingkungan  Lokalisasi .  Skripsi diterbitkan di Internet. Semarang: Universitas Negeri Semarang.
Hogan,  C.  E.,  Rezaee,  Z.,  Riley  Jr,  R.  A.,  &  Velury,  U.  K.  (2008).  Financial  statement  fraud: Insights  from  the  academic  literature. Auditing:  A  Journal  of  Practice  &  Theory, 27(2), 231-252.
Junia,  N.  (2016). Pengaruh  Moralitas  Aparat,  Kesesuaian  Kompensasi,  Dan  Ketaatan  Aturan Akuntansi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi . Jurnal diterbitkan di Internet. Sumatera: Fakultas Ekonomi, Universitas Riau.
Lestari,  N.  K.  L.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2017). Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Integritas  dan Asimetri  Informasi  pada  Kecurangan  Akuntansi .  Jurnal  diterbitkan  di  Internet.  Bali: Universitas Udayana.
Mangala,  D.,  &  Kumari,  P.  (2017). Auditors’  Perceptions  of  the  Effectiveness  of  Fraud Prevention and Detection Methods .
Prawira,  I.  M.  D.,  Herawati,  N.  T  &  Darmawan,  N.  A.  S.  2014. Pengaruh  moralitas  individu, asimetri  informasi  dan  efektivitas  pengendalian  internal  terhadap  kecenderungan kecurangan (fraud) akuntansi (Studi empiris pada Badan Usaha Milik Daerah Kabupaten Buleleng) . Jurnal diterbitkan di Internet. Universitas Pendidikan Ganesha.
Rahmi et  al .  (2019). Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi,  Dan  Moralitas Individu  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi .  Jurnal  diterbitkan  di  Internet. Sumatera Barat: Universitas Negeri Padang.
Rahmaida, R. (2016). Pengaruh keefektifan pengendalian internal, ketaatan aturan akuntansi dan kepuasan  kerja  terhadap  kecurangan  akuntansi .  Skripsi  diterbitkan  di  Internet. Yogyakarta: Universitas Negeri Yogyakarta.
Widiutami,  S. (2017). Pengaruh  moralitas individu,  keataatan  aturan  akuntansi  dan keefektifan pengendalian  intern  terhadap  kecenderungan  kecurangan  (fraud)  pada  Lembaga Perkreditan Desa di Kabupaten Buleleng . Jurnal diterbitkan di Internet.
Suarniti,  N.  L.  P.  E.  &  Sari,  M.  M.  R.  (2020). Pengaruh  Moralitas  Individu,  Komitmen
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.917
Organisasi  dan  Kesesuaian  Kompensasi  pada  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi . Jurnal  diterbitkan  di  Internet.  Denpasar  :  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana.
Trompeter, G. M., Carpenter, T. D., Desai, N., Jones, K. L., & Riley Jr, R. A. (2013). A synthesis of  fraud-related  research. Auditing:  A  Journal  of  Practice  &  Theory, 32(Supplement  1), 287-321.
Wahyuni,  R.  (2016). Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi  dan  Ketaatan Aturan  Akuntansi  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. Skripsi  diterbitkan  di Internet.  Jakarta  :  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayatullah.
Widyaningsih,  R.  W.  (2019). Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Moralitas  Individu,  Personal Cultur, Ketaatan Aturan Akuntansi, dan Kompetensi terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi  (Studi  Empiris  Pada  OPD  Kota  Yogyakarta) .  Skripsi  diterbitkan  di  Internet. Magelang : Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Magelang.
Wirakusuma,  I.  G.  B.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2019). Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kompetensi dan  Locus  of  Control  Pada  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi .  Jurnal  diterbitkan  di Internet. Sumatera Barat : Universitas Udayana.