## PENGARUH KUALITAS LAPORAN KEUANGAN TERHADAP UMKM SERTA PROSPEK IMPLEMENTASI SAK ETAP

## Kusuma Wijaya
Fakultas Ekonomi Universitas Islam Lamongan Email : kusumawijaya785@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  untuk   menguji  pengaruh  laporan  keuangan  UMKM  terhadap  tingkat  kredit  yang diterima UMKM, serta prospek dari implementasi SAK Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) di tahun 2011 terhadap peningkatan kualitas laporan keuangan UMKM.
Data  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  kuesioner  dengan  responden  pengusaha  UMKM  yang berada di wilayah Surabaya, Gresik, dan beberapa wilayah lain di pulau Jawa. Responden berjumlah 50 yang menjadi sampel dalam penelitian ini.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ternyata  kualitas  laporan  keuangan  UMKM tidakberpengaruh  terhadap  jumlah  kredit  yang  diterima  UMKM,  hal  ini  dikarenakan  masih  rendahnya kualitas  laporan  keuangan  UMKM  sehingga  perbankan  masih  meragukan  relevansi  dan  keandalan kualitas laporan keuangannya. Prospek implementasi SAK ETAP terhadap peningkatan kualitas laporan keuangan  sampai  sejauh  ini  masih  menghadapi  kendala  akibat  masih  rendahnya  pemahaman  para pengusaha UMKM atas SAK ETAP tersebut.
Kata kunci: Kualitas Laporan Keuangan, UMKM, Kredit, SAK ETAP

## PENDAHULUAN
Semua perusahaan memiliki tujuan yang sama untuk mencapai keuntungan yang sebesar- besarnya. Untuk mencapai tujuan tersebut, maka setiap perusahaan  akan mengarahkan kegiatan usahanya untuk menghasilkan produk yang dapat memberikan kepuasan kepada para konsumen, sehingga  dalam  jangka  waktu  yang  cukup  lama  perusahaan  mendapatkan  keuntungan  yang diharapkan.  Akan  tetapi,  kenyataannya  perusahaan  tidak  mudah  mencapai  target  yang diinginkan. Usaha Mikro,  Kecil, dan Menengah (UMKM) terbukti memberikan kontribusi bagi perekonomian  Indonesia.  UMKM  mampu  menyerap  para  pengangguran  untuk  dapat  bekerja kembali. Di banyak negara, UKM juga memberikan kontribusi yang sama besarnya seperti yang terdapat di Indonesia.  Afrika Selatan merupakan salah satu negara dengan 95% sektor usahanya merupakan  UMKM.  Sektor  ini  setiap  tahunnya  rata-rata  memberikan  kontribusi  sebesar  35% terhadap produk domestik bruto, serta mampu mengurangi sebanyak 50% tingkat pengangguran di  Negara  tersebut  (Zimele  2009).  Potensi  yang  besar  dari  UMKM  tersebut  sering  terkendala
masalah  permodalan  untuk  mengembangkan  usaha.  Sebenarnya  terdapat  program  pembiayaan UMKM  yang  dijalankan  oleh  pemerintah.  Salah  satu  program  tersebut  adalah  Kredit  Usaha Rakyat (KUR) yang pada tahun 2009 ditargetkan sekitar Rp 20 triliun. Tujuan dari KUR tersebut adalah  untuk  menjadi  solusi  pembiayaan  modal  yang  efektif  bagi  UMKM,  sebab  selama  ini banyak  UMKM  yang  terkendala  akses  terhadap  perbankan  untuk  mendapatkan  pembiayaaan (Osa 2010).
Namun  realisasi  KUR  tersebut  jauh  dari  target  Rp  20  triliun  yakni  hanya  sebesar  Rp 14,8triliun.    Penyebab  rendahnya  penyaluran  KUR  tersebut  karena  bank  yang  ditunjuk  sebagai penyalur  KUR  sangat  berhati-hati  dalam penyaluran  kredit,  karena  mereka  tidak   mendapatkan informasi  yang  memadai  terkait  kondisi  UMKM.  Mayoritas  pengusaha  UMKM  tidak  mampu memberikan  informasi  akuntansi  terkait  kondisi  usahanya  (Baas  dan  Schrooten2006).Dengan akuntansi  yang  memadai  maka  pengusaha  UMKM  dapat  memenuhi  persyaratan  dalam pengajuan  kredit,  seperti  pembuatan  laporan  keuangan  (Warsono  2009).  Laporan  keuangan adalah  suatu  cerminan  untuk  dapat  mengetahui  apakah  suatu  kegiatan  pemerintahan  telah berjalan  dengan  baik,  maka  dari  itu  perbankan  diharuskan  untuk  dapat  menghasilkan  laporan keuangan  yang  berkualitas,  sehingga  dari  publikasi  laporan  keuangan  tersebut  dapat  berguna bagi pihak yang berkepentingan dan menjadi dasar pengambilan keputusan(Wijaya, 2018).
Namun pelaksanaan pembukuan tersebut merupakan hal  yang sulit bagi UMKM karena keterbatasan  pengetahuan  mengenai  akuntansi,rumitnya  proses  akuntansi,  dan  anggapanbahwa laporan  keuangan  bukanlah  hal  yang  penting  bagi  UMKM  (Said  2009).  Berbagai  macam keterbatasan  lain  yang  dihadapi  UMKM  adalah  latar  belakang  pendidikan  yang  tidak  paham akuntansi atau tata buku, kurang disiplin dalam melaksanakan pembukuan akuntansi, serta tidak adanya dana yang cukup untuk mempekerjakan akuntan atau membeli software akuntansi untuk mempermudah pelaksanaan pembukuan akuntansi.
Dewan Standar Akuntansi Keuangan( DSAK) pada tahun 2009 telah mensahkan Standar Akuntansi  untuk  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP).  SAKETAP  tersebut  akan berlaku  efektif  per  1  Januari  2011  namun  penerapan  sebelum  tanggal  efektif  diperbolehkan. Penggunaan  SAK  ETAP  ini  adalah  ditujukan  untuk  entitas  tanpa  akuntabilitas  publik  yakni entitas yang :
1. Tidak memiliki akuntabilitas publik yang signifikan,
2. Entitas yang menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna eksternal.
SAK  ETAP  merupakan  standar  akuntansi  yang  penggunaannya  ditujukan  untuk  entitas usaha yang tidak memiliki akuntabilitas publik, seperti entitas usaha mikro, kecil, dan menengah (UMKM).SAK  ETAP  ini  lebih  mudah  dipahami  dan  tidak  sekompleks  SAK  Umum.  Selain adanya  SAK  ETAP  tersebut,  kemudahan  lain  bagi  UMKM  dalam  hal  pembukuan  akuntansi adalah  semakin  banyaknya software akuntansi  yang  dapat  digunakan  UMKM.  Ke  depannya diharapkan  UMKM  mampu  melakukan  pembukuan  akuntansi  untuk  menyajikan  laporan keuangan sehingga lebih mudah bagipara pengusaha UMKM untuk memperoleh pembiayaan.
1. Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  menarik  untuk  dilakukan  penelitian  mengenai  factor factor  yang  mempengaruhi  persepsi  pengusaha  UMKM  terkait  pentingnya  pembukuan dan pelaporan keuangan bagi usahanya kualitas laporan keuangan UMKM
2. apakah  kualitas  laporan  tersebut  berpengaruh  pada  besaran  kredit  yang  disetujui  oleh bank, dan 3) menilai prospek penerapan SAK ETAP di tahun 2011 yang didasarkan pada pemahaman yang dimiliki oleh pengusaha UMKM terkait SAK ETAP tersebut.

## KERANGKA TEORITIS
Kebanyakan  dari  UMKM  hanya  mencatat  jumlah  uang  yang  diterima  dan  dikeluarkan, jumlah  barang  yang  dibeli  dan  dijual,  dan  jumlah  piutang/utang.Namun  pembukuan  tersebut tidak  dengan  format  yang  diinginkan  oleh  pihak  perbankan.  Mempekerjakan  seseorang  secara khusus  untuk  melakukan  pembukuan  akuntansi  dan  penyusunan  laporan  keuangan  masih menjadi hal yang kurang realistis bagi banyak UMKM sebab akan menambah pengeluaran untuk membayar gaji tenaga akuntansi tersebut. Murniati (2002) meneliti mengenai factor-faktor yang mempengaruhi  penyiapan  dan  penggunaan  informasi  akuntansi  pada  perusahaan  kecil  di  Jawa Timur  dengan  sampel  sebanyak  283  pengusaha  kecil  dan  menengah  .Ditemukan  bahwa karakteristik  pemilik/manajer  (masa  memimpin,  Pendidikan  formal  manajer/pemilik,  dan pelatihan  akuntansi  yang  diikuti  manajer/pemilik)  serta  karakteristik  perusahaan  kecil  dan menengah  (umur  perusahaan,  sektor  industri,  dan  skala  usaha)  secara  signifikan  berpengaruh positif  terhadap  penyiapan  dan  penggunaan  informasi  akuntansi  pada  perusahaan.  Penelitian
Pinasti  (2001)  menemukan  bahwa  para  pedagang  kecil  di  pasar  tradisional  di  kabupaten Banyumas  tidak  menyelenggarakan  dan  tidak  menggunakan  informasi  akuntansi  dalam pengelolaan usahanya.
Keputusan-keputusan dalam pengelolaan usaha lebih banyak didasarkan pada informasi- informasi  non  akuntansi  dan  pengamatan  sepintas  atas  situasi  pasar.  Secara  umum  mereka menganggap  informasi  akuntansi  tidak  penting.  Alasan-alasan  yang  dikemukakan  antara lain:mereka  merasa  terlalu  direpotkan  dengan  penyelenggaraan  catatan  akuntansi  tersebutd  an yang  penting  mereka  mendapatkan  laba  tanpa  dibebani  dengan  penyelenggaraan  akuntansi. Mereka belum merasakan manfaat dari penyelenggaraan pembukuan.
Baas dan Schrooten berkesimpulan bahwa hampir di seluruh dunia UMKM mengalami kesulitan dalam  mendapatkan  kredit  perbankan.  Salah  satu  penyebabnya  adalah  adanya  keterbatasan informasi  yang  mampu  diberikan  oleh  UMKM  kepada  pihak  eksternal.  Saran  yang  diberikan dalam  penelitian  tersebut  adalah  pentingnya  standar  akuntansi  yang  mampu  mengakomodir kebutuhan dari pengusaha UMKM, agar dapat membantu UMKM dalam menyediakan informasi keuangan  yang  lebih  berkualitas.  Cziráky  et  al . (2005)  meneliti  mengenai  faktor-faktor  yang menyebabkan rendahnya pemberian kredit UMKM di Kroasia.
Program  kredit  UMKM  yang  dijalankan  pemerintah  Kroasia  ternyata  penyaluran kreditnya rendah, padahal pemerintah telah memberikan subsidi terhadap tingkat suku bunganya serta  pasokan  dana  yang  dianggap  mencukupi  kebutuhan  kredit  bagi  UMKM.  Hasil  penelitian mereka menunjukkan bahwa rata-rata perbankan tidak konsisten dalam hal penggunaan criteria persetujuan  kredit.  Ketidak  konsistenan  tersebut  dikarenakan  adanya  perbedaan  keahlian  dan pengetahuan  dalam  penilaian  kredit  dari  para  pegawai  bank  di  negara  tersebut.  Terdapat preferensi  dari  pihak  perbankan  untuk  lebih  menyetujui  pemberian  kredit  dengan  jumlah  kecil dan untuk perusahaan kecil yang tergolong lebih aman. Kondisi tersebut terjadi akibat perbankan tergolong risk  averse yang  disebabkan  kurangnya  informasi  dalam  proses  penilaian  kredit. Bornheim  dan  Herbeck  (1996)  menyebutkan  faktor-faktor  yang  mampu  mempengaruhi hubungan  antara  bank  dan  pengusaha  UMKM,  antara  lain:  dari  sisi  perbankan  yang berupaketersediaan  informasi  debitur,  persaingan  antar  perbankan,  dan  biaya  promosi  produk, sedangkan dari sisi pengusaha UMKM faktor yang mempengaruhi hubungan dengan perbankan dapat  berupa  besarnya  jaminan,  akses  terhadap  kredit,  dan cost  of  capital atas  pilihan  untuk
melakukan pinjaman yang terlihat dari besarnya bunga pinjaman yang berlaku. Jati et al. (2004) menyatakan  bahwa  pada  saat  ini  kebanyakan  UMKM  masih  belum  menyelenggarakan pembukuan akuntansi  dan  pelaporannya  dengan  baik.  Pelaksanaan  pembukuan akuntansi  untuk menyediakan  laporan  keuangan  yang  informatif  merupakan  hal  yang  masih  sulit  bagi  UMKM. Hal  ini  disebabkan  karena  keterbatasan  pengetahuan  dalam  pembukuan  akuntansi,  rumitnya proses  akuntansi,  dan  anggapan  bahwa  laporan  keuangan  bukanlah  hal  yang  penting  bagi UMKM (Said 2009). Maseko dan Manyani (2011) juga menemukan bahwa mayoritas UKM di Zimbabwe  tidak  mempunyai  pencatatan  akuntansi  yang  lengkap  karena  keterbatasan pengetahuan akuntansi.
Persepsi  merupakan  suatu  proses  dari  individu  dalam  memilih,  mengelola,  dan menginterpretasikan  suatu  rangsangan  yang  diterimanya  ke  dalam  suatu  penilaian  terkait  apa yang  ada  di  sekitarnya  (Schiffman  dan  Kanuk  2010).  Persepsi  menjadi  titik  awal  seseorang dalam  menilai  dan  menjalankan  suatu  hal,  termasuk  pembukuan  dan  pelaporan  keuangan. Dengan  memandang  bahwa  pembukuan  dan  pelaporan  merupakan  hal  yang  penting  bagi berkembangnnya  usaha,  maka  akan  mendorong  mereka  untuk  memulai  melakukan  pembukuan atau  bagi  yang  sudah  memulai  dapat  lebih  lagi  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangannya. Terdapat beberapa hal yang diduga dapat mempengaruhi persepsi pengusaha terkait pentingnya pembukuan  dan  pelaporan  keuangan  bagi  tumbuh  dan  berkembangnya  usaha  seperti  jenjang pendidikan terakhir, latar belakang pendidikan, ukuran usaha, serta lama usaha berdiri. Jenjang pendidikan yang lebih tinggi akan meningkatkan kemampuan menyerap (termasuk kemampuan akuisisi,  asimilasi,  transformasi,  dan  eksploitasi)  dari  pengetahuan  baru  (Gray  2006;  Van Hermert et al. 2011). Murniati (2002) menemukan bahwa pengusaha dengan jenjang pendidikan formal  yang  rendah  cenderung  tidak  memiliki  persiapan  dan  penggunaan  informasi  akuntansi yang  memadai  dibandingkan  pengusaha  yang  memiliki  pendidikan  formal  lebih  tinggi.Hal tersebut  dikarenakan  materi  akuntansi  didapatkan  pada  jenjang  pendidikan  yang  lebih tinggi.Selain  itu,  latar  belakang  pengusaha  UMKM  dapat  mempengaruhi  persepsinya  terkait pentingnya pembukuan dan pelaporan keuangan bagi tumbuh dan berkembangnyausaha.
Pengetahuan  mengenai  akuntansi  dan  kegunaan  dari  laporan  keuangan  terutama didapatkan  apabila  seseorang  menempuh  pendidikan  dengan  jurusan  akuntansi.  Pengusaha dengan  latar  belakang  akuntansi  diyakini  akan  mempunyai  persepsi  yang  lebih  baik  mengenai
SAK  ETAP  dibandingkan  pengusaha  dengan  latar  belakang  pendidikan  non  akuntansi.  Pinasti (2001)  menemukan  bahwa  ukuran  usaha  merupakan  faktor  yang  sulit  dipisahkan  dengan lingkungan pengusaha UMKM.Ukuran usaha dapat mempengaruhi pemikiran pengusaha terkait dengan  kompleksitas  dan  semakin  tingginya  tingkat  transaksi  perusahaan  sehingga  diharapkan dengan  makin  besarnya  ukuran  usaha  dapat  mendorong  sesorang  untuk  berpikir  dan  belajar terkait  solusi  untuk  menghadapinya.Ukuran  usaha  yang  besar  berimplikasi  perusahaan mempunyai  sumber  daya  yang  lebih  besar  dan  juga  lebih  mampu  mempekerjakan  karyawan dengan  keahlian  yang  lebih  baik  (Gray  2006).  Ukuran  usaha  diduga  akan  berpengaruh  positif terhadap  persepsi  UMKM.  Lama  suatu  usaha  berdiri  diduga  memberikan  pengaruh  positif terhadap  persepsi  pengusaha  UMKM  mengenai  SAK  ETAP.  Menurut  Amburgey  et  al.  (1993) dan Henderson (1999), dalam Anderson dan Eshima (2011), umur usaha yang semakin panjang memberikan  keuntungan  dalam  hal  telah  mempunyai  struktur  dan  proses  yang  rutin  yang mendisiplinkan  setiap  tindakan  perusahaan.  Termasuk  dalam  proses  tersebut  adalah  proses pembukuan.  Das  dan  Dey  (2005)  menemukan  adanya  hubungan  positif  antara  umur  usaha UMKM  dengan  frekuensi  melakukan  pembukuan  secara  teratur.  UMKM  dengan  umur  yang lebih  panjang  yang  melakukan  pembukuan  dengan  lebih  teratur,  diduga  akan  mempunyai persepsi yang lebih baik mengenai SAK ETAP.
Kondisi  ekspansi  kredit  untuk  UMKM  pada  triwulan  pertama  tahun  2010  yang  telah mencapai  Rp.  45,5  triliun  atau  meningkat  sangat  pesat  dari  triwulan  pertama  tahun  2009  yang hanya  mencapai  Rp.  3,4  triliun  (meningkat  sekitar  1.238,2%).  Hal  tersebut  mengindikasikan tingginya  penyaluran  kredit  perbankan  terhadap  UMKM.  Berdasarkan  Baas  dan  Schrooten (2006) bahwa salah satu teknik pemberian kredit yang paling banyak digunakan adalah financial statement  lending yang  mendasarkan  pemberian  kreditnya  atas  informasi  keuangan  dari debiturnya.  Namun  di  sisi  lain  hal  tersebut  menjadi  kendala  tersendiri  sebab  UMKM  ternyata tidak mampu menyediakan informasi yang diperlukan oleh bank tersebut. Cziráky  et al. (2005) menyatakan  bahwa  penyebab  rendahnya  tingkat  penyaluran  kredit  UMKM  adalah  perbankan tidak memiliki cukup informasi dalam  melakukan penilaian kelayakan kredit. Kedua penelitian kredit. Selain kualitas laporan keuangan, terdapat beberapa faktor lain yang menurut penelitian terdahulu  mempengaruhi  besaran  kredit  yang  diterima  UKM.  Ukuran  perusahaan  merupakan salah  satu  faktor  penting  dalam  mendapatkan  akses  pendanaan  (Audretsch  dan  Elston1997).
Perusahaan  yang  lebih  kecil  dianggap  mempunyai  risiko  yang  lebih  besar  mengalami  kesulitan keuangan  (Mac  an  Bhaird  dan  Lucey2010).  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan  semakin mudah untuk mendapatkan pendanaan dari perbankan.
Selain  ukuran  usaha,  umur  perusahaan  juga  menjadi  salah  satu  faktor  yang mempengaruhi  UKM  untuk  memperoleh  kredit  dari  perbankan.  Semakin  matang  suatu perusahaan  akan  lebih  mudah  untuk  memperoleh  kredit,karena  perusahaan  yang  lebih  muda lebih besar kemungkinannya mengalami kegagalan usaha dibandingkan perusahaan dengan umur usaha  yang lebih panjang (Cressy2006).  Mac and Bhaird dan  Lucey (2010) menyatakan bahwa perusahaan yang baru berdiri seringkali mengalami kesulitan untuk mendapatkan pendanaan dari bank karena adanya permasalahan asimetri informasi dan kemungkinan masalah keagenan yang timbul terkait belum pernahnya bank memberikan kredit ke perusahaan tersebut. UKM seringkali mempunyai keterbatasan aset untuk dijadikan jaminan kredit. Padahal salah satu informasi yang digunakan  perbankan  dalam  keputusan  menyalurkan  kredit  adalah  menggunakan  informasi terkait  aset-aset  yang  dijadikan  jaminan  ( Assets  Based  Lending )  (Baas  dan  Schrooten  2006). UKM  yang  memiliki  aset  untuk  dijadikan  jaminan  kredit,akan  lebih  besar  kemungkinannya untuk  mendapatkan  kredit  dari  perbankan.  Kirschenmann  dan  Norden  (2010)  melakukan penelitian mengenai  hubungan  antara  risiko  debitur  dan  jangka  waktu  kredit  untuk  kredit  yang diberikan perbankan keusaha kecil. Mereka menemukan adanya hubungan positif,  yang artinya semakin  besar  jangka  waktu  kredit  maka  akan  meningkatkan  risiko  pinjaman.  Oleh  karena  itu diduga  jangka  waktu  (termin  kredit)  akan  berpengaruh  negatif  terhadap  jumlah  kredit  yang diberikan perbankan ke pengusaha UMKM .
SAK ETAP bertujuan untuk dapat mengakomodir kebutuhan entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan. Selain itu juga untuk membantu membuat standar akuntansi yang dapat  digunakan  oleh  UMKM  karena  sifatnya  yang  lebih  ringkas  dan  mudah  digunakan dibandingkan  dengan  SAK  Umum.Hal  terpenting  dari  implementasi  SAK  ETAPadalah pemahaman yang baik atas SAK ETA Ptersebut oleh UMKM tersebut.Pemahaman terkait SAK ETAP  tersebuterat  kaitannya  dengan  proses  pemberian  informasi  dan  sosialisasi.  Apabila pengusaha mendapatkan informasi dan sosialisasi dengan baik, maka pemahaman mereka terkait SAK  ETAP  akan  menjadi  lebih  baik  dan  mendukung  proses  implementasi  SAK  ETAP  di tahun2011.  Selain proses pemberian informasi dan sosialisasi terkait SAK ETAP, diduga juga
terdapat  pengaruh  dari  jenjang  pendidikan  terakhir  serta  latar  belakang  pendidikan  dari pengusaha  UMKM  terhadap  pemahaman  atas  SAK  ETAP.  Sebagaimana  dijelaskan  di bagiansebelumnya,  jenjang  pendidikan  yang  lebih  tinggi  mampu  meningkatkan  kemampuan seseorang  untuk  menyerap  pengetahuan  baru  .Gray  (2006)  menyatakan  bahwa  kemampuan menyerap  pengetahuan  dipengarui  juga  oleh  ukuran  usaha  .Ukuran  usaha  yang  besar mengindikasikan  perusahaan  mempunyai  sumber  daya  yang  lebih  banyak,  termasuk  karyawan dengan keahlian yang lebih baik, sehingga UMKM dengan ukuran yang lebih besar diharapkan mempunyai pemahaman yang lebih baik mengenai SAK ETAP.
Penelitian sebelumnya menemukan adanya hubungan positif antara umur usaha UMKM dengan  frekuensi  melakukan  pembukuan  secara  teratur  (Das  dan  Dey  2005).  Pembukuan  yang teratur  mengindikasikan  UMKM  memahami  mengenai  kegunaan  pembukuan  dan  juga kebutuhan atas standar akuntansi untuk melakukan pembukuan tersebut. Oleh karena itu, diduga UMKM  dengan  umur  yang  lebih  panjang  akan  mempunyai  pemahaman  yang  lebih  baik mengenai SAK ETAP.

## METODE PENELITIAN
Data  yang  digunakan  berasal  dari  kuesioner  yang  dibagikan  kepada  30  pengusaha UMKM yang terdapat di wilayah sekitar Gresik dan Surabaya, dengan cara mendatangi langsung sehingga semua kuesioner dapat terisi. 30 responden yang dipilih tersebut adalah responden yang berdasarkan pengamatan mempunyai skala usaha yang belum terlalu besar. Di dalam kuesioner juga  terdapat  pertanyaan  mengenai  jumlah  pegawai,  total  aset,  dan  total  penjualan  untuk menentukan apakah responden tersebut memang merupakan UMKM. Berdasarkan jawaban yang diberikanke  30  responden  tersebut,  semuanya  merupakan  UMKM.  Selain  itu  juga  dilakukan pengiriman  kuesioner  melalui email kepada  pengusaha  yang  berada  di  kota-kota  lain  di  pulau Jawa,  sejumlah  90  dengan  jumlah  kuesioner  yang  kembali  20  buah.  Total  jumlah  responden keseluruhan  adalah  50  responden  (rata-rata  tingkat  pengembalian  adalah  41,67%),  yaitu pengusaha UMKM yang ukuran usahanya tidak tergolong usaha besar, dan berlokasi di wilayah Gresik,  Surabaya,  dan  kota-kotalain  di  pulau  Jawa.  Selain  menggunakan  data  dari  kuesioner, penelitian ini ditunjang dengan proses wawancara dengan UKM Centre FEUI selaku pihak yang menjembatani  antara  pengusaha  UMKM  dengan  perbankan  serta  pihak  yang  turut  serta
membantu  memberikan  pelatihan  teknis  terkait  pengembangan  usaha  UMKM  dan  responden yang merupakan pengusaha UMKM.

## ANALISIS HASIL DAN PEMBAHASAN
Sebaran  sampel  berdasarkan  lokasi  usahanya  adalah  sebanyak  42  responden  berada  di wilayah Surabaya  dan 8 reponden berada di Gresik. Pendidikan formal terakhir yang ditempuh oleh para responden didominasi lulusan SMA/SMK yakni sebanyak 34 responden. Berdasarkan jenis usaha yang dijalankan, mayoritas responden bergerak dalam bidang perdagangan atau jual beli  yakni  sebanyak  34  responden,  kemudian  delapan  responden  usahanya  bergerak  di  bidang jasa, enam responden di bidang manufaktur, dan dua responden di bidang agrobisnis (pertanian). Jika dikelompokkan berdasarkan ukuran usahanya, 24 responden memiliki usaha yang tergolong sebagai  kelompok  usaha  mikro,  16  responden  masuk  ke  dalam  kelompok  usaha  kecil,  dan  10 responden  tergolong  kelompok  usaha  menengah.  Untuk  responden  yang  pernah  mendapatkan kredit perbankan adalah sebanyak 33 responden.
Persepsi pentingnya pembukuan dan pelaporan keuangan tersebut kemungkinan muncul dari semakin besarnya kebutuhan untuk memiliki suatu laporan keuangan untuk berbagai tujuan seperti  persyaratan  pengajuan  kredit,  evaluasi  usaha,  dan  sebagai input untuk  keputusan melakukan  ekspansi  usaha.  Banyak  dari  pengusaha  UMKM  mulai  memperhatikan  proses pembukuan dan pelaporan keuangan untuk dapat mengatasi permasalahan manajemen keuangan serta  kredit  tersebut.  Namun  dilihat  dari  variabel  kualitas  laporan  keuangan  terlihat  kualitas laporan keuangan memiliki kisaran yang cukup lebar dan nilai standar deviasi yang cukup tinggi, yang menunjukkan kualitas laporan keuangan yang dihasilkan responden cukup bervariasi. Lebih lanjut, berdasarkan  variable pemahaman SAK ETAP terlihat bahwa 90% dari responden belum mengetahui dan belum paham mengenai SAKETAP. Kemungkinan penyebabnya adalah karena tingkat informasi dan sosialisasi SAK ETAP yang diterima mereka masih relative terbatas .64% responden  mengaku  belum  pernah  menerima  sosialisasi  dan  informasi  yang  memadai  terkait SAK ETAP.
Berdasarkan jenjang pendidikan terakhir, mayoritas responden berpendidikan SMA/SMK yang  dapat  menyebabkan  terbatasnya  pengetahuan  mereka  mengenai  perkembangan  terakhir yang mempengaruhi bisnis mereka, termasuk perkembangan standar akuntansi. 48% skala usaha
responden  adalah  skala  mikro,  32%  skala  kecil,  dan  30%  merupakan  UKM  dengan skalamenengah.    manajemen,  sehingga  kemungkinan  mereka  kurang  paham  atas  pentingnya akuntansi dan pelaporan keuangan. 34% dari responden tidak mempunyai kredit dari perbankan. Sekitar  50%  mempunyai  kredit  dari  bank  dengan  jumlah  yang  relative  kecil,  yaitu  maksimal hanya sebesar Rp25 juta, dan mayoritas juga mempunyai nilai. Pada saat usaha baru berdiri akan mendorong  seorang  pengusaha  untuk  lebih  giat  mencari  informasi  dan  cara  untuk  dapat mengembangkan  usahanya  dimasa  yang  akan  datang.  Menurut  Mazanai  dan  Fatoki  (2012), perusahaan  yang  baru  berdiri  mempunyai  potensi  pendanaan  internal  yang  terbatas  sehingga lebih  memerlukan  sumber  pendanaan  eksternal.  Untuk  mendapatkan  kredit  dari  perbankan, mereka  perlu  menyiapkan  laporan  keuangan  sehingga  perlu  mempunyai  pemahaman  yang memadai atas standar akuntansi.
Berdasarkan  hasil  tersebut  di  atas,  maka  dapat  dikatakan  prospek  implementasi SAKETAP  di  tahun  2011  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  UMKM  belum optimal. Mengingat hingga saat ini pemahaman mengenai SAK ETAP yang dimiliki pengusaha UMKM masih sangat rendah. Dari hasil wawancara juga diketahui bahwa Pembina UMKM pun masih  memiliki  pemahaman  yang  kurang  mengenai  SAK  ETAP  tersebut.  Saat  ini  lembaga pembinaan  UKM  masih  berfokus  pada  pelatihan  teknik  dasar  akuntansinya  daripada  pedoman standar akuntansinya.

## KESIMPULAN
Respoden UMKM dalam penelitian ini memiliki persepsi bahwa pembukuan dan pelaporan keuangan merupakan hal yang cukup penting dalam pertumbuhan dan perkembangan usahanya.  Faktor  ukuran  usaha  berpengaruh  positif  terhadap  persepsi  tersebut.  Lama  usaha berdiri  justru  berpengaruh  negative  terhadap  persepsi,  berbeda  dengan  dugaan  awal.  Mungkin karena  pada  saat  awal  berdiri  pengusaha  berusaha  memikirkan  hal-hal  yang  penting  dilakukan untuk meningkatkan  usahanya ke depan sehingga mereka lebih mempunyai persepsi yang baik akan  pentingnya  pembukuan  dan  pelaporan  keuangan.  Sedangkan  jenjang  pendidikan  terakhir besertalatar belakang pendidikannya tidak terbukti signifikan Kualitas laporan keuangan UMKM di  Indonesia  saat  ini  masih  tergolong  rendah,  rendahnya  kualitas  laporan  keuangan  UMKM
menyebabkan  kualitas  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  positif  terhadap  besarnya  jumlah kredit yang diterimanya.
SAK  ETAP  menjadi  harapan  untuk  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan UMKM  menjadi  lebih  baik  dari  yang  ada  saat  ini.  Implementasinya  di  tahun  2011  nampaknya masih menemui kendala yang dikhawatirkan menghambat penerapan SAK ini. Kendala terbesar adalah  masih  rendahnya  pemahaman  para  pengusaha  UMKM  yang  kelak  akan  menggunakan SAK  ini.  Pemberian  informasi  dan  sosialisasi  serta  jenjang  Pendidikan  terakhir  pengusaha ternyata  berpengaruh  positif  terhadap  tingkat  pemahaman  pengusaha  terkait  SAK  ETAP  ini. Sedangkan  lama  usaha  berdiri  berpengaruh  negatif  pada  tingkat  pemahaman  pengusaha  serta latar  belakang  pendidikan  dan  ukuran  usaha  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  pemahaman pengusaha  terkait  SAK  ETAP.  Selain  itu,  pihak  perbankan  atau  lembaga  UMKM  saat  ini  pun masih banyak yang belum sepenuhnya memahami mengenai SAK ETAP. Kondisi tersebut perlu menjadi  perhatian  pihak-pihak  terkait  (seperti  IAI,  Kementerian  KUKM)  bahwa  selama  ini pemberian informasi dan sosialisasi masih belum efektif dan mencapai target yang diinginkan.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  masih  rendahnya  pemahaman  responden mengenai  pentingnya  pembukuan  bagi  perkembangan  usahanya  menyebabkan  terbatasnya kemampuan  model  penelitian  untuk  menjawab  hipotesis.  Keterbatasan  lainnya  adalah  jumlah responden  yang  masih  terbatas  dan  sebagian  besar  berlokasi  di  Surabaya  dan  sekitarnya. Responden  yang  dijadikan  sampel  penelitian  terdiri  dari  perusahaan  dengan  skala  menengah, kecil,  dan  mikro,  yang  memilikik  arakteristik  yang  berbeda.  Kelompok  mikro  mungkin membutuhkan standar akuntansi yang jauh lebih sederhana dibandingkan SAK ETAP.

## DAFTAR PUSAKA
Wijaya, K. (2018). Jurnal Penelitian Ilmu Manajemen 795. Jurnal Penelitian Ilmu Manajemen ,
III (3), 795–807.
Ibeng, Parta. 2018. UMKM: Pengertian,Ciri,Kriteria dan Jenis . Diambil dari : https://pendidikan.co.id/umkm-pengertian-ciri-kriteria-jenis-kelebihan/# !
Budiutomo, Setya. 2017. Pengaruh Akuntansi Berbasis Etap Terhadap Kualitas Laporan Keuangan UMKM. Diambil dari : http://ejuoernal.upi.edu/index.php/JRAK/article/view/9217
Reza.2013 Pengertian, Karakteristik, dan Faktor-faktor UKM. Diambil dari https://mahrezarerezqy2013.wordpress.com/wp-admin/opinions-general .php