Determinan Audit Delay Perusahaan Subsektor Jasa Konsumen

## Determinants of Audit Delay for Consumer Services Subsector Companies
Budi Santoso 1 , Stefanus Dheo Octavian 2 1,2 (Universitas Gunadarma, Depok, Indonesia) budisant@staff.gunadarma.ac.id DOI: 10.55963/jraa.v11i1.626
Abstrak -  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah  yang  disampaikan  secara  tepat  waktu.  Lamanya waktu yang dibutuhkan auditor hingga tanggal publikasi laporan keuangan bisa menimbulkan audit delay . Audit  delay bisa  mempengaruhi  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pengambilan  peputusan.  Hal  yang baru  dalam  penelitian  ini  adalah  menganalisis  determinan audit  delay industri  subsektor  jasa  konsumen dengan  analisis  data  panel.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  umur  perusahaan, ukuran bisnis, dan solvabilitas terhadap audit delay . Purposive sampling merupakan strategi pengambilan sampel  penelitian.  Jumlah  sampel  sebanyak  21  perusahaan  subsektor  jasa  konsumen  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2018 –2021.  Temuan  dari  hasil  analisis  menunjukan  bahwa  umur perusahaan  memberikan  pengaruh  terjadinya audit  delay .  Sementara,  ukuran  perusahaan  dan  tingkat solvabilitas perusahaan tidak menjamin audit akan selesai tepat waktu. Akan tetapi secara bersama-sama umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan  dan  solvabilitas  juga  bisa  memicu  terjadinya audit  delay .  Sebagai implikasinya  perusahaan  yang  sudah  lama  berkecimpung  pada  subsektor  jasa  konsumen  perlu  berhati- hati, karena faktor tersebut bisa memicu terjadinya audit delay .
Kata Kunci: Audit Delay , Data Panel, Solvabilitas, Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan.
Abstract - Quality financial reports are those that are submitted in a timely manner. The length of time it takes  for  the  auditor  to arrive at  the  publication date  of the financial  report can  cause  audit  delays.  Audit delays  can  affect  users  of  financial  reports  when  making  decisions.  What  is  new  in  this  research  is analyzing  the  determinants  of  audit  delay  in  the  consumer  services  subsector  industry  using  panel  data analysis.  The  aim  of  this  research  is  to  determine  the  influence  of  company  age,  business  size,  and solvency on audit delay. Purposive sampling is a research-based sampling strategy. The total sample is 21 consumer services subsector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) for the 2018 –2021 period. The findings from the analysis show that the age of the company influences the occurrence of audit delays. Meanwhile, the size of the company and the company's solvency level do not guarantee that the audit  will  be  completed  on  time.  However,  the  company's  age,  size,  and  solvency  can  also  trigger  audit delays.  As  an  implication,  companies  that  have  been  involved  in  the  consumer  services  subsector  for  a long time need to be careful because this factor can trigger audit delays.
Keywords : Audit Delay, Company Age, Company Size, Panel Data, Solvency.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  unsur  yang  penting  untuk  menilai  kinerja  Perusahaan.  Laporan keuangan  memberikan  rincian  tentang  situasi  keuangan  perusahaan  yang  dapat  digunakan untuk  menilai  kinerja  dan  berfungsi  sebagai  saluran  komunikasi  antara  perusahaan  dengan penggunanya  (Sumarni,  Nor  dan  Lesmanawati,  2022).    Pengguna  laporan  keuangan  bisa  dari kalangan  kreditor,  investor,  pemerintah,  masyarakat  dan  pihak-pihak  lain  yang  ingin mengggunakan  laporan  keuangan  untuk  pengambilan  keputusan  (Amelia  &  Puryati,  2022). Salah satu ukuran kualitas dari laporan keuangan selain harus lengkap dan transparan, laporan juga harus disampaikan secara tepat waktu (Adrea, 2022).
Salah  satu  penyebab  ketidaktepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  tersebut  karena adanya  perbedaan  kepentingan  antara  pihak  manajemen  perusahaan  dengan  pengguna
laporan.  Untuk  itu  diperlukan  peran  pihak  ketiga  guna  menjembatani  perbedaan  kepentingan tersebut.  Pihak  ketiga  itu  adalah  auditor  independen  yang  bertanggung  jawab  memberikan penilaian  atas  kewajaran  laporan  keuangan,  termasuk  memastikan  bahwa  laporan  keuangan yang  disajikan  telah  sesuai  dengan  SAK  (standar  akuntansi  keuangan).  Artinya,  perusahaan yang  terdaftar  di  BEI  wajib  menyediakan  laporan  keuangan  yang  sudah  diperiksa  kantor akuntan  publik  (KAP).  Tanggal  terakhir  emiten  menyampaikan  laporan  keuangannya  kepada OJK  (otoritas  jasa  keuangan)  adalah  akhir  bulan  ke-3  atau  90  hari  setelah  akhir  tahun  buku (peraturan OJK nomor 14/POJK.04 /2022).
Hal ini merupakan petunjuk bahwa penyajian laporan keuangan tidak boleh melewati ketentuan tersebut  atau  dengan  kata  lain  tidak  boleh  mengalami  keterlambatan  (Pratiwi  dan  Anggraini, 2018).  Problem  yang  terkait  dengan  keterlambatan  pelaporan  keuangan  ini  kerap  kali  muncul setiap tahunnya. Semakin lama waktu yang digunakan auditor dalam melakukan pemeriksaan, semakin  lama  pula  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan  audit  (Hasanah  dan  Estiningrum, 2022)  dan  (Larasati  &  Fitriyana,  2024).  Hal  ini  dikarenakan  perlunya  kecermatan  seorang akuntan publik dalam mengaudit laporan keuangan.
Banyak  faktor  yang  dapat  menyebabkan audit  delay ,  karena  ketelitian  yang  tinggi  sangat diperlukan  dalam  pengujian  audit  berdasarkan  standar  profesionalitas  akuntan  publik  (SPAP). Auditor  kemudian  meminta  perpanjangan  waktu  untuk  menyelesaikan  laporan  audit.  Jika perusahaan  terlalu  lama  menyerahkan  laporan  keuangan  kepada  auditor  independen,  maka emiten  akan  terlambat  dalam  merilis  laporan  keuangan  dan  laporan  konsolidasi  dari  auditor independen (Arindita, Tabrani dan Yunita, 2023).
Kecepatan  merupakan  hal  yang  penting  dalam  pengambilan  keputusan  dan audit  delay bisa menghambat proses pengambilan keputusan investasi (Jura & Tewu, 2021). Oleh karena itulah dalam  penelitian  ini  akan  mengkaji  aspek-aspek  yang  mempengaruhi  terjadinya  keterlambatan ( audit  delay )  dalam  penyampaian  laporan  keuangan.  Banyak  emiten  yang  menyampaikan laporan keuangan auditannya setelah batas waktu yang ditentukan, meskipun ada batasan yang mengatur  batas  waktu  penyampaian  maksimal  penerbitan  laporan  keuangan  auditan  (Arindita, Tabrani dan Yunita, 2023).
Perusahaan  yang  mengalami audit  delay antara  lain  adalah  perusahaan  di  Industri  barang konsumen  sekunder  subsektor jasa konsumen.  Sebagaimana  disajikan  pada  Tabel  1, menurut data di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2019, 2020, dan 2021, jumlah perusahaan di subsektor  jasa  konsumen  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  jumlahnya  paling banyak bila dibandingkan dengan sub sektor yang lain.
Tabel 1. Jumlah Perusahaan yang Terlambat Menyampaikan Laporan Keuangan
Subsektor 2018 2019 2020 2021 Jumlah Mobil & komponennya 1 1 1 1 4 Peralatan rumah tangga 1 1 - - 2 Barang rekreasi - - - - 0 Pakaian jadi & barang mewah - - 1 4 5 Jasa konsumen - 2 6 9 17 Media & hiburan - - - 3 3 Perdagangan ritel - 2 1 - 3 Total 2 6 9 17 34 Sumber: BEI (2028-2021)
Sebenarnya audit  delay merupakan  penelitian  yang  sudah  cukup  banyak  dilakukan.  Namun berbeda dengan penelitian-penelitian sebelumnya, penelitian audit delay kali ini diterapkan pada perusahaan  yang  termasuk  dalam subsektor  jasa konsumen.  Usaha  subsektor  jasa  konsumen meliputi  bantuan  konsumen,  rekreasi,  media,  periklanan,  hiburan,  pariwisata,  pendidikan,  dan barang ritel sekunder.
Banyaknya  perusahaan  subsektor  jasa  konsumen  yang  mengalami audit  delay ,  menjadi  daya tarik  tersendiri  bagi  peneliti  untuk  menelaah  lebih  lanjut  faktor  yang  menjadi  pemicu  terjadinya audit delay . Sehingga rumusan masalah penelitian ini adalah mengapa perusahaan di subsektor jasa  konsumen masih  mengalami audit  delay dan  faktor  apa  yang  membuat perusahaan  pada subsektor ini banyak mengalami audit delay . Oleh karena itu hasil penelitian ini diharapkan bisa memberikan  masukan  bagi  perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  jasa  konsumen  untuk mengetahui faktor yang menjadi pemicu terjadinya audit delay . Dengan latar belakang ini, tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  mengidentifikasi  variabel-variabel  yang  mempengaruhi  terjadinya audit  delay .  Analisis  ini  akan  mengkaji  tiga  faktor  utama  yang  menyebabkan  terjadinya audit delay , yaitu: umur perusahaan, ukuran perusahaan, dan solvabilitas perusahaan subsektor jasa konsumen yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.

## TINJAUAN LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theory ) Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976),  teori  keagenan  ( agency  theory )  adalah  kontrak  antara prinsipal  dan  agen  yang  memberikan  kewajiban  spesifik  kepada  agen  dan  sebagai  ganti prinsipal  memberikan  otoritas  pengambilan  keputusan  kepada  agen.  Jadi  teori  keagenan  ini umum  diterapkan  dalam  konteks  hubungan  antara  manajemen  dan  pemegang  saham  dalam suatu Perusahaan, di mana manajemen sebagai agen dan pemegang saham sebagai principal (Nuladani & Saputra, 2024).
Krisyadi dan Noviyanti (2022) menambahkan bahwa mengutamakan kepentingan sendiri di atas segalanya menyebabkan asimetri informasi dan konflik  antara agen dan prinsipal. Oleh karena itulah  maka  agen  (manajemen  perusahaan)  membutuhkan  jasa  auditor  untuk  menjamin keakuratan  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  manajemen  perusahaan.  Dalam  hal ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan,  perusahaan  (agen)  dapat  meminta  auditor  untuk mempercepat  proses  audit  atau  jika  diperlukan  waktu  lebih  lama  untuk  pemeriksaan,  bisa melakukan pemeriksaan tambahan terhadap item yang diminta (Angkasali dan Dewi, 2022). Salah  satu  metode  untuk  mencegah  terjadinya  pengetahuan  asimetris  adalah  dengan menyediakan  laporan  keuangan  segera  setelah  audit,  sehingga  prinsipal  mempunyai  akses terhadap informasi perusahaan yang jelas dan tepat waktu (Krisyadi dan Noviyanti, 2022). Teori agensi  digunakan  untuk  mengevaluasi  terjadinya  masalah  benturan  kepentingan  antara  agen dan  prinsipal.  Benturan  kepentingan  tersebut  bisa  memicu  terjadinya audit  report  lag (Adrea, 2022). Teori Kepatuhan ( Compliance Theory )
Masyarakat  mempunyai  kecenderungan  untuk  menaati  aturan  dan  konvensi  yang  berlaku. Menurut  Amelia  &  Puryati  (2022)  gagasan  ini  dapat  menanamkan  rasa  tanggung-jawab  atau akuntabilitas  perusahaan  dan  memberikan  tekanan  pada  dunia  usaha  untuk  segera menyampaikan  laporan  keuangannya  sesuai  dengan  undang-undang  (Angkasali  dan  Dewi, 2022).
Dalam hal pelaporan keuangan, perusahaan terdorong untuk melaporkan laporan keuangannya karena  insentif  yang  diperoleh  yaitu  respon  masyarakat  yang  baik,  dan  karena  dianggap sebagai  suatu  kebutuhan  terutama  bagi  perusahaan  yang  lebih  besar  dan  akuntan  publik. Kewajiban  ini  dapat  menjadi  salah  satu  alasan  untuk  mengupayakan  ketepatan  waktu  dalam melaporkan laporan keuangan auditan (Jura & Tewu, 2021).
Konsekwensi  perusahaan  publik  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan  secara  tepat  waktu merupakan bentuk implementasi dari teori kepatuhan (Amelia & Puryati, 2022). Teori kepatuhan itu  juga  diterapkan  pada  bidang  audit  di  mana  kepatuhan  dirancang  untuk  membantu tercapainya  akuntabilitas  atau  pertanggungjawaban  (Gray  &  Manson,  2008).  Kepatuhan  bisa ditunjukan  dengan  mematuhi  proses,  aturan,  atau  pertauran  tertentu  yang  ditetapkan  oleh otoritas yang lebih tinggi (Adrea, 2022) dan (Ulfa & Ardiana, 2021).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Teori Sinyal ( Signaling Theory ) Pemaparan awal teori sinyal ( signaling theory ) dilakukan oleh Spence (1973) yang mengatakan bahwa  informasi  yang  mewakili  keadaan  bisnis  dan  bermanfaat  bagi  penerima  (investor) disediakan  oleh  pengirim  yang  merupakan  pemilik  informasi  tersebut.  Angkasali  dan  Dewi (2022)  dan  Sri  Wahyuni  Zanra  &  Zubir  (2023)  menambahkan  bahwa  dalam  teori  sinyal penggunaan laporan keuangan oleh suatu perusahaan adalah untuk mengirimkan sinyal positif dan negatif kepada konsumennya. Sinyal sebagai informasi yang subtansial memiliki pengaruh terhadap opini pihak ekternal (Adrea, 2022) dan (Ulfa & Ardiana, 2021).
Investor  akan  memanfaatkan  sinyal  perusahaan  sebagai  informasi  untuk  membantu  mereka mengambil  keputusan.  Keterlambatan  laporan  audit  yang  lebih  lama  akan  menyebabkan laporan keuangan perusahaan dirilis lebih lambat dari yang direncanakan, sehingga berdampak pada fluktuasi harga saham. Ketepatan laporan diumumkan ke publik merupakan indikasi kabar baik  bagi  investor.  Sinyal  negatif  atau  berita  buruk,  akan  sampai  ke  investor  jika  perusahaan melewatkan  tenggat  waktu  penerbitan  laporan  tahunannya  (Krisyadi  &  Noviyanti,  2022)  dan (Angkasali dan Dewi, 2022).

## Audit Delay
Audit  delay adalah  lamanya  waktu  yang  diperlukan  untuk  menyelesaikan  proses  audit  dan dihitung  sejak  tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan  selesainya  laporan  audit  oleh auditor (Amelia & Puryati, 2022), (Nuladani & Saputra, 2024), (Hasanah dan Estiningrum, 2022) dan  (Nanda,  Sunarsih  dan  Munidewi,  2022).  Jangka  waktu  sejak  tahun  ditutupnya  laporan keuangan  sampai  dengan  penandatanganan  opini  atas  laporan  keuangan  auditan  disebut dengan audit delay dan tanggal 31 Desember merupakan tanggal akhir tahun buku (Pratiwi dan Anggraini, 2018) dan (Sijabat & Pangaribuan, 2023).
Larasati  &  Fitriyana  (2024)  menjelaskan  bahwa  istilah  penundaan  audit  ( audit  delay )  biasanya mengacu  pada  selang  waktu  antara  akhir  tahun  keuangan  dan  tanggal  laporan  audit.  Setelah tahun  penutupan  berakhir,  laporan  tahunan  wajib  disampaikan  kepada  otoritas  jasa  keuangan (OJK) paling lambat tanggal 1 April. Pada industri tertentu rentang waktu yang diperlukan untuk menyelesaikan  pemeriksaan  (audit)  dan  menerbitkan  laporan  keuangan  juga  tidak  sama (Arindita, Tabrani dan Yunita, 2023).
Jumlah hari yang dibutuhkan auditor dapat diketahui dengan mengurangkan tanggal penerbitan laporan  audit  dengan  tanggal  penutupan  tahun  buku  Perusahaan  (Ulfa  &  Ardiana, 2021).  Saat melakukan  audit,  auditor  sering  kali  mengikuti  rencana  yang  terdiri  dari  pembuatan  rencana waktu, yang juga dikenal sebagai anggaran waktu, yang menetapkan parameter berapa banyak waktu yang harus dihabiskan untuk setiap tugas audit (Pratiwi dan Anggraini, 2018).
Teori  agensi  dan  teori  sinyal  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  mengapa  laporan  audit tertunda.  Karena  agen  adalah  manajer  perusahaan,  ia  mempunyai  akses  terhadap  catatan keuangan setiap saat, namun prinsipal hanya dapat memperoleh informasi ini melalui cara lain (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Pengiriman  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  secara  tepat waktu sangatlah penting, terutama bagi perusahaan publik yang mengandalkan pendanaan dari pasar  modal.  Krisyadi  dan  Noviyanti  (2022)  dan  (Saifi,  Saudi,  &  Kurnia,  2024)  menjelaskan bahwa  investor  harus  mewaspadai  adanya  keterlambatan  dalam  laporan  audit.  Pilihan  dan persepsi  investor  terhadap  perusahaan  akan  dipengaruhi  oleh  indikasi  buruk  bahwa  bisnis berada dalam kondisi kesehatan yang buruk. Fluktuasi harga saham korporasi akan dipengaruhi oleh sinyal negatif yang dikirimkannya.
Umur Perusahaan dan Audit Delay
Umur  perusahaan  bisa  diidentifikasidari  lamanya  perusahaan  beroperasi  dan  bertahan  dalam pasar  modal  (BEI).  Lama  berdirinya  suatu  perusahaan  yang  diukur  dari  akta  pendirian  sampai dengan  jangka  waktu  penelitian  merupakan  indikator  umur  perusahaan  (Ludwina  Harahap, 2023). Sementara Lubna, Usdeldi  dan  Khairiyani (2023) dan (Nanda et al. , 2022) menjelaskan bahwa umur perusahaan jumlah tahun suatu usaha telah beroperasi diukur dari tahun pendirian sampai tahun penutupan pencatatan.
Bisnis  yang  berpengalaman  akan  lebih  sadar  akan  tuntutan  informasi  kepada  mereka.  Nanda, Sunarsih  dan  Munidewi  (2022)  menyatakan  bahwa  bisnis  yang  lebih  tua  dan  mapan  biasanya memiliki  keahlian  yang  lebih  baik  dalam  mengumpulkan,  menganalisis,  dan  menyebarkan informasi kepada  publik  yang  dapat  bermanfaat  bagi  bisnis.  Selain  itu,  keahlian  manajemen  di masa  lalu  memungkinkan  publikasi  laporan  keuangan  yang  lebih  efisien,  sehingga memungkinkan  penyajian  data  terkait  secara  tepat  waktu.  Oleh  karena  Lubna,  Usdeldi  dan Khairiyani (2023) dan (Zahidah, Mas’usd, & Hajering, 2024) mensinyalir bahwa bisnis yang lebih tua  dipandang  memiliki  lebih  banyak  pengalaman  dan  tampaknya  lebih  baik  dalam mengumpulkan  dan menyediakan  informasi  yang  diperlukan  oleh  auditor,  maka usia  dikatakan memiliki dampak terhadap penundaan audit. Dengan kata lain audit delay akan semakin pendek seiring bertambahnya usia organisasi. Pernyataan hipotesis atas uraian di atas adalah sebagai berikut:
H 1 : Umur perusahaan berpengaruh terhadap audit delay. Ukuran Perusahaan ( Firm Size ) dan Audit Delay Ukuran suatu perusahaan dapat ditentukan dengan menggunakan skala yang memperhitungkan  total  aset,  total  pendapatan,  total  penjualan  pada  tahun  tertentu,  nilai  pasar saham, dan faktor lain yang menunjukkan kekayaannya atau biasa disebut firm size (Yuliusman, Putra,  Gowon,  Dahmiri,  &  Isnaeni,  2020)  dan  (Adrea,  2022).  Perusahaan  yang  lebih  besar melakukan  operasi  yang  lebih  luas,  sehingga  meningkatkan  jumlah  dan  kuantitas  transaksi internal,  yang  pada  gilirannya  menyebabkan  peningkatan  kompleksitas  transaksi  (Muna  & Lisiantara,  2021)  dan  (Zahidah et  al .,  2024).  Untuk  mencerminkan  populasi  secara  akurat, auditor  harus  mengumpulkan  sampel  yang  lebih  besar  dan  dokumentasi  pendukung.  Oleh karena itu, terdapat peluang lebih besar bagi organisasi untuk mengalami penundaan audit jika auditor  melakukan  proses  audit  tambahan  untuk  mengumpulkan  sampel  dan  bukti  audit (Sumarni, Nor dan Lesmanawati, 2022).
Pendapat  berbeda  dinyatakan  oleh  (Endri,  Dewi,  &  Pramono,  2024)  yang  menyatakan  bahwa dalam  hal  menyampaikan  laporan  keuangan  tepat  waktu,  perusahaan  besar  lebih  dapat diandalkan  dibandingkan  perusahaan  kecil.  Hubungan  ini  terlihat  dari  fakta  bahwa audit  delay menurun seiring dengan meningkatnya nilai aset dan sebaliknya. Dipercayai bahwa perusahaan besar menyelesaikan proses audit lebih cepat dibandingkan perusahaan kecil (Amelia & Puryati, 2022).    Perusahaan  skala  besar  harus  diawasi  secara  ketat  oleh  pengawas  modal  pemerintah dan  investor,  dan  pihak  manajemen  bisa  diberi  insentif  untuk  meminimalkan  penundaan  audit (Saifi et al ., 2024). Berikut ini adalah pernyataan hipotesisnya: H 2 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap audit delay.
Solvabilitas dan Audit Delays
Salah  satu  pengukuran  keuangan  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur  tingkat  kesehatan keuangan  suatu  perusahaan  disebut  solvabilitas  yang  bisa  diukur  dengan  ukuran debt  equity ratio (Adrea, 2022). Kemampuan perusahaan untuk memenuhi komitmen keuangannya setelah dilikuidasi  disebut  solvabilitas  (Saragih,  2019).  Solvabilitas  suatu  perusahaan,  sering  disebut sebagai  rasio leverage ,  mengacu  pada  kemampuan  perusahaan  untuk  melunasi  seluruh utangnya,  termasuk  pinjaman  jangka  pendek  dan  panjang  (Hasanah  &  Estiningrum,  2022). Sementara  Muna  &  Lisiantara  (2021)  dan  Riana,  Silviana,  &  Suci,  (2023)  menjelaskan  sejauh mana suatu perusahaan dapat memenuhi seluruh kewajiban keuangannya, baik jangka pendek maupun  jangka  panjang,  dan  menjaga  ketersediaan  asetnya  jika  terjadi  likuidasi  bisa  diukur dengan menggunakan tingkat solvabilitasnya.
Jumlah  hutang  mempengaruhi  kemampuan  klien  untuk  bertahan  hidup,  auditor  akan  lebih berhati-hati  saat  memeriksa  laporan  keuangan  (Amelia  &  Puryati,  2022).  Korporasi  dengan solvabilitas tinggi memiliki waktu lebih lama untuk mengaudit laporan keuangannya, yang berarti kemungkinan  penundaan  penerbitan  laporan  keuangan  lebih  besar,  yakni  lebih  dari  90  hari sejak  tanggal  publikasi  (Sumarni et  al .,  2022).  Meningkatnya  risiko  ini  menandakan  potensi perusahaan  tidak  mampu  melakukan  pembayaran  pokok  atau  bunga  atas  utangnya.  Tingkat
risiko  perusahaan  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa  bisnis  tersebut  mengalami  masalah keuangan.  Ketika  berita  negatif  muncul  dalam  laporan  keuangan,  manajemen  biasanya menunggu  untuk  menyampaikannya  (Endri et  al .,  2024).  Kondisi  seperti  ini  akan  membuat auditor akan lebih berhati-hati saat memeriksa laporan keuangan bahkan bisa memperpanjang waktu  penyelesaian  audit  (Yuliusman et  al .,  2020).  Mengacu  pada  uraian  tersebut,  maka  bisa dirumuskan pernyataan hipotesis sebagai berikut: H 3 : Solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay.
Kemudian  pernyataan  hipotesis  untuk  melihat  pengaruh  variabel  umur  peusahaan,  ukuran perusahaan,  dan  solvabilitas  secara  bersama-sama  terhadap audit  delay adalah  sebagai berikut:
H 4 :  Umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan , dan  solvabilitas  secara  simultan  berpengaruh signifikan terhadap audit delay .
Umur Perusahaan (UMR)
Firms Size (FS)
Solvabilitas (DER) Audit Delay (AD) H 3 H 2 H 1 H 4

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Penelitian Terkait Audit Delay
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sumarni et  al .,  (2022)  pada  perusahaan  di  sektor trade , service dan investasi yang terdaftar di BEI hasilnya adalah ukuran kantor akuntan publik (KAP), profitabilitas, solvabilitas, dan audit tenure berpengaruh terhadap audit delay , sedangkan ukuran perusahaan dan likuiditas tidak berpengaruh terhadap audit delay . Peneltian Muna & Lisiantara (2021) pada Perusahaan manufaktur hasilnya faktor solvabilitas merupakan faktor yang memicu terjadinya audit delay, sementara faktor ukuran perusahaan dan komite audit tidak berpengarih signifikan terhadap audit delay . Penelitian audit delay perusahaan jasa keuangan pernah dilakukan oleh Hasanah & Estiningrum (2022)  dan  hasilnya  profitabilitas  berdampak  pada  akurasi  laporan  keuangan,  tetapi solvency perusahaan  akan  berpengaruh  pada audit  delay .  Zahidah et  al .,  (2024)  yang  meneliti  tentang audit  delay pada  perusahaan  sektor  industry  barang  konsumsi  hasilnya  ukuran  perusahaan, umur  perusahaan, dan  komite audit  berpengaruh  negative  dan  signifikan  terhadap audit  delay . Manalu,  Sitorus,  Gulo,  Simorangkir,  &  Wahyuni,  (2023)  melakukan  penelitian  terhadap  33 perusahaan  yang  bergerak  di  sektor  industri  dasar  dan  kimia.  Hasil  penelitiannya  menunjukan bahwa umur perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag , sementara profitabilitas, ukuran perusahaan,  dan  komite  audit  memiliki  pengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap audit report lag .
Penelitan oleh Saifi et al ., (2024) pada perusahaan properi dan real estate menunjukan bahwa profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay .  Selain  itu leverage berpengaruh  positif signifikan  terhadap firm  size, leverage berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay ,  dan firm  size berpengaruh negatif terhadap audit delay . Penelitian yang lain dilakukan oleh Putri, Quinones, & Sumarna  (2023)  pada  perusahaan  yang  ada  di  sektor  pertambangan.  Hasilnya  ukuran perusahaan  berpengaruh  positif  dan  signifikan,  sedangkan  profitabilitas  dan  ukuran  KAP berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay .  Akan  tetapi  solvabilitas  tidak berpengaruh terhadap terjadinya audit delay .

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Penelitian  tentang audit  delay juga  dilakukan  oleh  Larasati  &  Fitriyana  (2024)  pada  industri sektor  barang  konsumsi  subsektor food  and  beverage .  Hasilnya  menunjukan  komisaris independen  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay sedangkan  komite  audit  dan  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay . Arindita et al . (2023) melakukan penelitian audit  delay  pada  perusahaan  LQ45  yang  hasilnya  adalah  perkiraan  laba-rugi  dan  prediksi kebangkrutan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  sedangkan  jenis  industri  justru berpengaruh terhadap terjadinya audit delay . Bahkan untuk industri non-keuangan pengaruhnya terhadap audit delay bisa lebih tinggi.
Penelitian  mengenai audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  yang  dilakukan  oleh  Adrea (2022)  menunjukan  bahwa auditor  reputation dan debt to equity  ratio bisa  mempengaruh audit report  lag ,  sedangkan  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap audit report  lag .  Amelia  &  Puryati  (2022)  meneliti  audit  delay  pada  perusahaan  manufaktur  yang hasilnya  Ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  negatif,  solvabilitas  berpengaruh  positif,dan reputasi KAP pengaruh terhadap audit delay .

## METODE PENELITIAN

## Metode Penarikan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  subsektor  jasa  konsumen yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2018-2021. Teknik penentuan sampel menggunakan  metode purposive  sampling . Purposive  sampling merupakan  suatu  teknik pengambilan sampel dengan pertimbangan kriteria tertentu  (Greener, 2012) dan (Priadana dan Sunarsi, 2021).
Kriteria  yang  digunakan  dalam  menyeleksi  sampel  adalah  perusahaan  terdaftar  di  BEI  dari tahun 2018-2021 secara berturut-turut, perusahaan  menerbitkan dan mempublikasikan laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen pada periode 2018-2021, dan perusahaan tidak mengalami suspensi pada periode 2018-2021. Berdasarkan kriteria tersebut, diperoleh 21 perusahaan yang lolos dan memenuhi persyaratan, yaitu:
Tabel 2. Sampel Perusahaan
No. Kode Nama Perusahaan 1 AKKU Anugrah Kagum Karya Utama Tbk 2 BAYU Bayu Buana Tbk 3 BLTZ Graha Layar Prima Tbk 4 FAST Fast Food Indonesia Tbk 5 IKAI Intikeramik Alamasri Industri Tbk 6 JIHD Jakarta International Hotels dan Development Tbk 7 JSPT Jakarta Setiabudi Internasional Tbk 8 KPIG MNC Land Tbk 9 MAPB Map Boga Adiperkasa Tbk 10 MINA Sanurhasta Mitra Tbk 11 NASA Andalan Perkasa Abadi Tbk 12 PANR Panorama Sentrawisata Tbk 13 PDES Destinasi Tirta Nusantara Tbk 14 PGLI Pembangunan Graha Lestari Indah Tbk 15 PJAA Pembangunan Jaya Ancol Tbk 16 PNSE Pudjiadi dan Sons Tbk 17 PSKT Red Planet Indonesia Tbk 18 PTSP Pioneerindo Gourmet International Tbk 19 PZZA Sarimelati Kencana Tbk 20 RISE Jaya Sukses Makmur Sentosa Tbk 21 SHID Hotel Sahid Jaya International Tbk
Sumber: BEI (2028-2021)

## Variabel Penelitian
Adapun variabel dalam penelitian ini menggunakan variabel dependen audit delay dan variabel independen adalah umur perusahaan, firm size dan solvabilitas.
Tabel 3. Variabel Penelitian Variabel Indikator Skala Audit delay Audit  delay =  Tanggal  Laporan  Audit –  Tanggal  Laporan Keuangan Rasio Umur Perusahaan Umur Perusahaan = Tahun Listing – Tahun Penelitian Rasio Firm Size Firm Size = Ln ( Total Asset ) Rasio Solvabilitas Debt to Equity Ratio = Total Hutang / Total Ekuitas Rasio
Sumber: Data diolah (2023)

## Teknik Analisis
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  regresi  data  panel.  Menurut Gujarati  (2003)  dan  (Jeffrey,  2017)  data panel  atau  data longitudinal terdiri  dari observasi  atau cross-sectional (seperti,  individu,  keluarga,  perusahaan,  kota,  atau  negara  bagian)  yang  sama yang disurvei berulang kali selama beberapa waktu. Jadi data panel merupakan data yang berisi dimensi  ruang  dan  waktu.  Jika  masing-masing  unit cross-sectional memiliki  jumlah  observasi dan  deret  waktu  yang  sama,  maka  data  panel  seperti  itu  disebut balanced  panel .  Jika  jumlah observasi berbeda antar anggota panel disebut unbalanced panel .
Hsiao  (2003)  menjelaskan  bahwa  model  yang  dihasilkan  dalam  regresi  data  panel  meliputi common  effect  model (CEM), fixed  effect  model (FEM),  dan random  effect  model (REM). Metode  data  panel  yang  paling  mudah  adalah  model common  effect .  Karena  dimensi  individu dan  waktu  diabaikan  oleh  model  ini,  diyakini  bahwa  perilaku  individu  tetap  konstan  sepanjang waktu. Model ini menggunakan teknik kuadrat terkecil  yang dikumpulkan untuk memperkirakan gabungan  data  deret  waktu  dan  data  penampang  secara  eksklusif  dalam  bentuk  kumpulan (Gujarati,  2003).  Model fixed  effect mendalilkan  bahwa  ada  perbedaan  efek  individual. Perbedaan intersep dapat menyebabkan perbedaan ini. Variabel dummy akan digunakan untuk memperkirakan  setiap  orang,  yang  merupakan  parameter  yang  tidak  diketahui  dalam  model fixed  effect .  Sedangkan  model random  effect ,  efek  individual  ditangani  sebagai  bagian  dari komponen  kesalahan  acak  ( random  error )  yang  tidak  berkorelasi  dengan  faktor  penjelas  yang dapat diamati (Jeffrey, 2017).
Menurut  (Basuki,  2021)  tiga  model  regresi  data  panel  tersebut  kemudian  dilakukan  pemilihan model  terbaik  dengan  menggunakan  uji chow ( redundant  tes t),  uji  housman,  dan  uji lagrange multiplier (LM test) dengan tahapan sebagai berikut:
Gambar 2. Uji pemilihan model regresi data panel. Penelitian  ini  menggunakan  panel  data  yang  seimbang  ( balanced  panel ),  karena  jumlah perusahaan dalam sampel adalah sebanyak 21 observasi (perusahaan) dengan data urut waktu yang  sama,  yaitu  masing-masing  selama  4  tahun.  Sehingga  jumlah  sampel  data  dalam peneltian ini menjadi 84 (21 x 4)  data. Adapun untuk pengolahan datanya,  data  diolah dengan menggunakan perangkat lunak e-views 12 .

## Model Regresi Data Panel
Model  analisis  regresi  data  panel  pada  penelitian  ini  dapat  dirumuskan  dengan  persamaan sebagai berikut:

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
AD = α + ꞵ 1 UMR it + ꞵ 2 FS it + ꞵ 3 DER it + ε (1) Di mana: AD = Audit delay
UMR = Umur perusahaan
FS = Firm size DER = Solvabilitas ( debt to equity ratio )
ꞵ
= Koefisien regresi α = Konstanta
ε
= Standard error ( residual ) Statistik Deskriptif
Analisis deskriptif digunakan untuk menjelaskan gambaran data panelitian berdasarkan rata-rata ( mean ), median, nilai maksimum, nilai minimum, dan standar devisasi data (Greener, 2012) dan (Hair,  Black  C.,  Babin,  &  Anderson,  2010).  Angka  rata-rata  ( mean )  menunjukan  rata-rata  dari sebaran  data  setiap  variabel.  Nilai  maksimum  dan  minimum  merupakan  angka  tertinggi  dan terendah dari data. Standar deviasi adalah penyimpangan setiap data dari angkat rata-rata. Jika suatu  data  standar  deviasinya  tinggi  menunjukan  data  tersebut  menyimpang  jauh  dari  rata- ratanya.  Sebaliknya  jika  penyimpangan  dari  rata-rata  data  rendah  atau  mendekati  nol,  maka standar deviasi data tersebut rendah.

## Regresi Data Panel
Analisis  regresi  data  panel  merupakan  kumpulan  data  di  mana  perilaku  unit cross  section (perusahaan) telah  diamati  sepanjang  waktu.  Terdapat  dua  jenis  regresi  data  panel,  yaitu balanced panel dan unbalanced panel . Data dikatakan balanced panel apabila setiap unit cross section (perusahaan) memiliki time series yang sama, sedangkan apabila jumlah unit observasi ( time-series ) berbeda dengan unit cross section (perusahaan) maka disebut unbalanced panel . Penelitian  ini  memiliki  jumlah  objek  penelitian  yang  sama  dalam  runtut  waktu  selama  empat tahun, sehingga data dapat dikatakan balanced panel (Jeffrey, 2017). Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  dilakukan  untuk  memastikan  model  persamaan  regresi  yang  dihasilnya memiliki  sifat  BLUE (best  linear  unbiased  estimator )  (Gujarati,  2003).  Uji  asumsi  klasik  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  uji  multikolinearitas  dan  uji  heteroskedastisitas.  Uji multikolinearitas  untuk  menguji  apakah  variabel  independen  dalam  penelitian  ini  saling berkorelasi  atau  tidak.  Penelitian  yang  baik  adalah  antar  variabel  independen  tidak  saling berkorelasi. Uji heteroskedasitas untuk menguji adanya kesamaan atau ketidaksamaan varians residual dari  persamaan  regresi.  Persamaan  regresi  yang  baik  adalah  manakalah  persamaan regresi memiliki kesamaan varians residual atau homoskedastisitas (Basuki dan Prawoto, 2017) dan (Hsiao, 2003).

## Koefisien Regresi
Uji  koefisien  regresi  atau  uji  parsial  merupakan  uji  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  secara individual  pengaruh  dari  masing-masing  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat  (Hair et  al ., 2010).

## ANOVA
Uji ANOVA atau uji f digunakan untuk mengetahui secara simultan atau bersama-sama apakah seluruh variabel bebas mempunyai pengaruh terhadap variabel terikat (Hair et al ., 2010).

## Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi (r 2 ) merupakan pengujian untuk mengetahui seberapa besar kemampuan suatu  model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Jika  nilai  r 2 kecil,  maka kemampuan  variabel  independen  sangat  terbatas  dalam  menerangkan  variasi  dependennya. Sedangkan  jika  nilai  r 2 mendekati  satu,  maka  kemampuan  variabel  independen  dalam memberikan  informasi  akan  semakin  rinci  untuk  menerangkan  variabel  dependennya  (Hair et al ., 2010).

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN Analisis Statiktik Deskriptif
Gambaran  mengenai  data  variabel-variabel  penelitian  akan  diuraikan  dengan  menggunakan teknik  analisis  deskriptif.  Gambaran  data  variabel audit  delay ,  umur  perusahaan,  ukuran perusahaan, dan solvabilitas pada  usaha subsektor jasa konsumen  yang terdaftar di  BEI pada tahun 2018 hingga 2021 adalah sebagai berikut:
Tabel 4. Analisis Deskriptif
AD UMR FS DER Mean 103,4048 17,2143 27,8590 0,8490 Median 91,0000 19,0000 28,0011 0,6108 Maximum 176,0000 37,0000 31,0622 7,6752 Minimum 31,0000 0,0000 25,1584 0,0203 Std, Dev, 27,8040 10,8095 1,2596 0,9920 Skewness 0,4670 -0,1898 -0,1955 4,3316 Kurtosis 2,9138 1,8048 2,9746 28,4531 Observasi 84 84 84 84
Sumber: Data diolah (2023)
Berdasarkan tabel 4, statistik deskriptif variabel penelitian usaha subsektor jasa konsumen yang terdaftar di BEI tahun 2018-2021 adalah sebagai berikut: 1.) Variabel audit delay (AD) memiliki nilai maksimum selama 176 hari, nilai minimum selama 31 hari, nilai rata-rata ( mean ) 103,4048 hari, dan standar deviasi 27,8040 dengan total data penelitian  sebanyak 84 data. Tingkat audit delay tertinggi terjadi pada PT. Anugrah Kagum Karya Utama Tbk (AKKU) pada tahun 2020 dan tingkat audit  delay terendah  terjadi  pada  perusahaan  PT.  Red  Planet  Indonesia  Tbk  (PSKT) pada  tahun  2018.  2.)  Variabel  umur  perusahaan  (UMR)  memiliki  nilai  maksimum  selama  37 tahun,  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  17,21429,  nilai  minimum  0  tahun  dalam  arti  perusahaan baru  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  tersebut serta  memiliki  nilai  standar  deviasi sebesar  10,80949.  Perusahaan  yang  memiliki  umur  listing  tertua  dalam  sub  sektor  jasa konsumen  adalah  PT.  Jakarta  International  Hotels  &  Development  Tbk  (JIHD)  pada  tahun penelitian  2021.  Sedangkan  perusahaan  yang  memiliki  umur listing termuda  adalah  PT. Sarimelati Kencana Tbk (PZZA) dan PT. Jaya Sukses Makmur Sentosa Tbk (RISE) pada tahun penelitian  2018.  3.)  Pada  variabel firm  size (FS)  memiliki  nilai  maksimum  sebesar  31,06217, nilai  minimum  25,15843,  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  27.85898  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  1,259583.  Perusahaan  yang  memiliki  ukuran  perusahaan  terbesar  adalah  MNC  Land Tbk  (KPIG)  di  tahun  2021,  sedangkan  perusahaan  yang  ukuran  perusahaan  terkecil  adalah Pembangunan  Graha  Lestari  Indah  Tbk  (PGLI)  di  tahun  2018.  4.)  Variabel  solvabilitas  yang diproksikan dengan debt to equity ratio (DER) memiliki nilai maksimum 7,67516, nilai minimum sebesar  0,02025,  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  0,84903,  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar 0,41279. Perusahaan yang memiliki tingkat solvabilitas tertinggi adalah pada PT Destinasi Tirta Nusantara  Tbk  (PDES)  di  tahun  2021,  sedangkan  tingkat solvabilitas terendah  ada  pada  PT Sanurhasta Mitra Tbk (MINA) di tahun 2018.
Analisis Regresi Data Panel
Model regresi data panel menghasilkan tiga model regresi,  yaitu: common effect model (CEM), fixed  effect  model (FEM),  dan random  effect  model (REM).  Kemudian  dilakukan  proses pemilihan  model  untuk memilih  salah  satu  model  yang  terbaik  dengan  menggunakan  uji chow , uji housman , dan uji LM ( lagrange multiplier ). Tabel 5. Proses Pemilihan Model Regresi Panel
Model yang dibandingkan Alat uji pemilihan model Model yang dipilih CEM dan FEM Uji chow FEM FEM dan REM Uji housman FEM Sumber: Data diolah (2023)

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Karena dengan uji chow dan uji housman telah menghasilkan untuk memilih model FEM ( fixed effect model ) sebagai model yang terbaik, maka tidak perlu lagi dilakukan uji LM. Sehingga pada penelitian  ini  model  regresi  data  panel  yang  paling  tepat  adalah  menggunakan fixed  effect model (FEM) sebagai model estimasi.
Gujarati  (2003)  menyatakan  bahwa  meskipun  intersepnya  tidak  konstan,  FEM  berasumsi koefisien  kemiringannya  adalah  konstan.  Teknik  yang  dikenal  sebagai  LSDV  ( least  square dummy  variable )  ini  dapat  digunakan  untuk  estimasi  dengan  model  FEM.  Pendekatan  LSDV melibatkan  estimasi  dengan  memasukkan  variabel dummy yang  diperlukan  untuk memperhitungkan  variasi  nilai  intersep  yang  dihasilkan  dari  nilai  unit  yang  berbeda.  Adapun model  persamaan  regresi  dengan  menggunakan fixed  effect model  (FEM)  adalah  sebagai berikut:
AD it = –79,55933 + 10,87219UMR it – 0,073272FS it – 2,534221DER it + ε (2)
t stat 4,540770            -0,006588            -0,648238 prob.                                0,0000                  0,9948                  0,5193 R 2 = 0,540412         Adj. R 2 = 0,364237        F stat = 3,067469       prob. = 0,000264 Di mana: AD = Audit delay; UMR  = Umur perusahaan; FS = Firm size ; DER = Solvabilitas ( debt to equity ratio ); ε = Standard error (variabel residual).

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Untuk  uji  asumsi  klasik  ini  yang  digunakan  hanya  uji  yaitu  uji  multikolinearitas  dan heteroskedastisitas. Hal ini karena tidak semua pengujian dijalankan pada model analisis regresi linier dengan teknik ordinary least squared (OLS) (Gujarati, 2003).

## Uji Multikolinearitas
Jika  sebagian  atau  seluruh  variabel  bebas  dalam  suatu  model  regresi  mempunyai  hubungan linier  yang  sempurna  atau  tepat,  maka  model  regresi  tersebut  telah  terjadi  multikolinearitas (Gujarati, 2003) dan (Basuki, 2021).
Tabel 6. Uji Multikolinearitas
Variable Coefficient Variance Uncentered VIF Centered VIF C 4354,6330 497,0543 NA UMR 0,0763 3,5859 1,0054 FS 5,6152 498,4543 1,0048 DER 9,0154 1,7425 1,0007 Sumber: Data diolah (2023)
Seluruh variabel tidak terikat (bebas) memiliki nilai centered VIF ( variance inflation factors ) tidak melewati  angka  10,  sesuai  dengan  temuan  yang  ditunjukkan  pada  tabel  6.  Dengan  demikian, dapat  dikatakan  tidak  ada  hubungan  antara  variabel  independen  dengan  model  regresi  atau terbebas dari multikolinearitas.
Uji Heteroskedastisitas
Dalam model regresi, pengujian heteroskedastisitas dilakukan untuk mengetahui apakah varians residual dua  data  berbeda.  Jika varians  residual antara  pengamatan  yang  satu  dengan pengamatan berikutnya adalah tetap, maka disebut homoskedastisitas ; jika tidak maka disebut heteroskedastisitas . Mengingat bahwa data yang dikumpulkan mungkin mencerminkan berbagai ukuran,  model  regresi  yang  sesuai  akan  menunjukkan homoskedastisitas atau  tidak menunjukkan heteroskedastisitas (Gujarati, 2003) dan (Basuki, 2021). Tabel 7. Uji Heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: Glejser F-statistic 0,3034      Prob, F(3,80) 0,8228 Obs*R-squared 0,9451      Prob, Chi-Square (3) 0,8145 Scaled explained SS 0,8261      Prob, Chi-Square (3) 0,8432
Sumber: Data diolah (2023)

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Berdasarkan  hasil  uji heteroskedastisitas dengan  metode glejser yang  tersaji  pada  Tabel  7, menunjukkan  nilai probability chi-square pada  obs*r-squared  sebesar  0.8145  >  0.05.  Dengan demikian,  dapat  dikatakan  bahwa  model  regresi  penelitian  mempunyai varians  residual yang stabil  dari  pengamatan  ke  pengamatan  ( homoskedastisitas )  atau  tidak  mengalami heteroskedastisitas .

## Uji Koefisien Regresi
Berdasarkan  persamaan  regresi  di  atas,  hasil  uji  parsial  atau  uji  koefisien  regresinya  adalah sebagai berikut:
Pengujian H 1 pengaruh umur perusahaan (UMR) terhadap audit delay . Hasil uji variabel UMR didapat nilai t hitung sebesar 4,54077 dan nilai t tabel ( α = 0,05 dan df = 81) sebesar  1,9897  atau  nilai  t hitung >  t tabel, yakni  4,54077  >  1,9897.  Selain  itu  jika  dilihat  dari  nilai probability (prob.) umur  perusahaan  menunjukkan  nilai  sebesar  0,0000  yang  artinya  nilai prob. umur  perusahaan  lebih  kecil  dari  alpha  (a)  0,05,  yang  berarti  menolak  H 0 .  Maka  dapat disimpulkan variabel UMR berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Pengujian H 2 pengaruh variabel firm size (FS) terhadap audit delay . Uji t atau uji parsial menunjukan angka t hitung sebesar -0,006588 dan nilai t tabel ( α = 0,05 dan df = 81) sebesar 1,9897 atau nilai t hitung < t tabel, yakni 0,006588 < 1,9897. Cara lain, apabila dilihat dari nilai probability firm size menunjukkan nilai 0,9948. Nilai probability firm size lebih besar dari nilai signifikansi  (alpha)  0,05,  mengakibatkan  penerimaan  pada  H 0 .  Sehingga  dapat  disimpulkan variabel ukuran Perusahaan ( firm size ) tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Pengujian H 3 pengaruh variabel solvabilitas (DER) terhadap audit delay . Hasil uji koefisien regresi variabel solvabilitas mempunyai nilai t hitung sebesar -0,648238, dan nilai t tabel ( α  =  0,05  dan  df  =  81)  sebesar  1,9897  atau  nilai  t hitung <  t tabel, yakni  0,648238  <  1.9897. Selain  itu  apabila  dilihat  dari  angka probability ,  variabel  solvabilitas  memiliki  nilai  0,5193  lebih besar dari alpha 0,05, sehingga H 0 diterima. Maka dapat disimpulkan variabel solvabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.

## Uji ANOVA
Uji  ANOVA  atau  uji  f  ini  untuk  menguji  H 4 yaitu  pengaruh  umur  perusahaan, firm  size, dan solvabilitas  secara  simultan  terhadap audit  delay .  Nilai  f  statistik  (f stat )  diketahui  sebesar 3,067469, sementara nilai f tabel ( α = 0.05, df1 = 3 dan df2 = 8) sebesar 2.7173. Dengan demikian diketahui nilai f hitung > f tabel, yakni 3.0675 > 2.7173. Selain itu apabila dilihat dari nilai probability (f- statistik) menunjukkan nilai sebesar 0,000264, yang artinya nilai probability (f-statistik) lebih kecil dari  nilai  alpha  (a)  0,05.  Oleh  karena  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  umur  perusahaan, firm  size, dan  solvabilitas  secara  bersama-sama  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit delay.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Pada bagian r- squared atau koefisien determinasi (r 2 ) didapat angka sebesar 0,540412. Nilai r 2 mengindikasikan bahwa kemampuan variabel umur perusahaan, firm size, dan solvabilitas untuk menjelaskan variabel audit delay adalah sebesar 54,04%, sedangkan faktor lain diluar  variabel yang  diteliti  menyumbang  45,96%.  Faktor  lain  ini  bisa  berupa  variabel  profitabilitas, pertimbangan kantor akuntan publik, dan sebagainya.

## Ringkasan Hasil Analisis
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  dan  hasil  analisis  statistik  menunjukan  bahwa  umur perusahaan memiliki pengaruh terhadap terjadinya audit delay pada perusahaan yang bergerak di subsektor jasa konsumen. Sementara untuk faktor ukuran perusahaan dan tingkat solvabilitas tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  terjadinya audit  delay .  Akan  tetapi  variabel umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  dan  tingkat  solvabilitas  secara  bersama-sama  memiliki andil bagi terjadinya audit delay .
Sama halnya  dengan penelitian  yang  dilakukan  Manalu et al . (2023)  dan Zahidah et al. (2024) hasil  penelitiannya  juga  memperlihatkan  adanya  pengaruh  umur  perusahaan  terhadap  umur

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
audit  delay .  Sebaliknya,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lubna et  al .  (2023)  dan  (Nanda et  al ., 2022) umur perusahaan tidak memiliki berpengaruh terhadap audit delay. Hasil  penelitian  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Larasati  &  Fitriyana  (2024),  (Endri et al .,  2024), dan  (Adrea,  2022)  hasiilnya  juga  sama  yaitu  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay atau audit report lag , akan tetapi penelitian Amelia & Puryati (2022), Yuliusman et al . (2020),  dan  (Muna  &  Lisiantara,  2021)  ukuran  perusahaan  justru  berpengaruh  terhadap audit delay .
Adapun untuk variabel solvabilitas penelitian ini selaras dengan penelitian yang sudah dilakukan oleh  Saskya  &  Sonny  (2019)  dan  (Riana et  al .,  2023)  di  mana  solvabilitas  tidak  memiliki pengaruh  terhadap audit  delay .  Sedangkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Amelia  & Puryati (2022) dan (Yuliusman et al., 2020) menunjukan hasil solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay .

## KESIMPULAN
Kesimpulan hasil studi  ini audit  delay dipengaruhi oleh umur perusahaan. Hal ini menunjukkan bahwa  waktu  auditor  untuk  menyelesaikan  proses  audit  bertambah  seiring  dengan  lamanya suatu  perusahaan  menjalankan  bisnisnya.  Ukuran  besar  kecilnya  perusahaan  tidak  menjamin proses  audit  selesai  secara  tepat  waktu,  masalah  pinjaman  perusahaan  kepada  kreditor  atau solvabilitas  perusahaan  juga  tidak  bisa  dijadikan  faktor  yang  menimbulkan audit  delay .  Secara simultan umur perusahaan ( company age ), ukuran perusahaan ( firm Size ) dan solvabilitas bisa mendorong  terjadinya audit  delay .  Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  perusahaan  perlu berhati-hati dalam menyikapi situasi ini. Meskipun perusahaan sudah cukup lama berkecimpung di subsektor jasa konsumen, perusahaan tetap perlu menyediakan data dan laporan keuangan lebih  tepat  waktu,  sehingga audit  delay bisa  dihindari.  Hal  ini  dikarenakan  faktor  umur perusahaan  bisa  mendorong  timbulnya audit  delay .  Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  dalam beberapa  hai,  seperti  data  urut  waktu  yang  hanya  dari  tahun  2018  hingga  2021  dan  variabel yang  diteliti  juga  hanya  variabel  umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  dan debt  equty  ratio sebagai  ukuran  solvabilitas.  Penelitian  ini  masih  bisa  dikembangkan  lebih  lanjut  dengan menambahkan  data  urut  waktu  dan  menambahkan  beberapa  variabel  yang  mungkin mempengaruhi audit  delay ,  seperti audit  tenure atau  keterikatan  aditor  dengan  kliennya, financial  distress ,  jenis  industri,  reputasi  kantor  akuntan  publik,  peran  komite  audit, audit  fee, auditor  switching, dan  sebagainya.  Untuk  faktor  ukuran  perusahaan  dan  solvabilitas  sebaiknya perusahaan  tetap  dipantau,  sehingga  di  masa  depan  kedua  faktor  ini  tidak  menjadi  penyebab timbulnya audit dela y. Meskipun secara terpisah ketiga faktor tersebut pengaruhnya tidak sama, akan tetapi ketiga faktor tersbut bila tidak dikelola dengan baik bisa menimbulkan keterlambatan dalam  penyampaian  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu  perusahaan  tidak  bisa  mengabaikan begitu saja kontribusi ukuran perusahaan dan solvabilitas dalam proses audit.

## REFERENSI
Adrea,  Stefani  Natasya.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2018-2020. Jurnal Riset Akuntansi Dan Auditing , 9 (2), 14 –30. https://doi.org/10.55963/jraa.v9i2.463 Amelia,  Yayang  Yunita,  &  Puryati,  Dwi.  (2022).  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2018-2020). Jurnal  Riset Akuntansi Dan Auditing , 9 (2), 31 –45. https://doi.org/10.55963/jraa.v9i2.467 Angkasali,  O.  Vania,  &  Dewi,  S.  Prima.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi  Ketepatan Waktu  Pelaporan  Keuangan. Jurnal  Multiparadigma  Akuntansi , 4 (3),  1391 –1400.
https://doi.org/https://doi.org/10.24912/jpa.v4i3.20023
Arindita,  Tri  Arfi,  Tabrani,  &  Yunita,  Eva  Anggra.  (2023).  Pengaruh  Laba  Rugi  ,  Prediksi Kebangkrutan , dan Jenis Industri ,. JIBEMA: Jurnal Ilmu Bisnis, Ekonomi, Manajemen,

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Dan Akuntansi , 1 (1), 54 –65. Retrieved from https://jibema.murisedu.id/index.php/JIBEMA/article/view/6
Basuki,  Agus  Tri.  (2021).  Analisis  Data  Panel  dalam  Penelitian  Ekonomi  dan  Bisnis. PT Rajagrafindo Persada .
Endri,  Endri,  Dewi,  Santi Sari,  &  Pramono, Sigid  Eko. (2024). The determinants  of audit report lag:  Evidence  from  Indonesia. Investment  Management  and  Financial  Innovations , 21 (1), 0 –12. https://doi.org/10.21511/imfi.21(1).2024.01
Gray,  Iain,  &  Manson,  Stuart.  (2008).  The  Audit  Process  -  Priciples,  Practice  and  Cases.  In South-Western Cengage Learning (5th Editio). https://doi.org/10.1007/978-1-4612-0725- 2_22 Greener, Sue. (2012). Business Research Methods . Ventus Publishing.
Gujarati,  Damodar  N.  (2003).  Basic  Econometrics.  In McGraw-Hill  Education (Fourth). https://doi.org/10.2307/2230043
Hair,  F.  Joseph,  Black  C.,  William,  Babin,  J.  Barry,  &  Anderson,  E.  Rolp.  (2010).  Multivariate
Data  Analysis.  In Pearson  Prentice  Hall (7th  Editio).  Retrieved  from  http://e- journal.president.ac.id/presunivojs/index.php/JAAF/article/download/363/207 Hasanah,  Riswatul,  &  Estiningrum,  Sri  Dwi.  (2022).  Analisis  Faktor  Penyebab  Audit  Delay.
Owner , 6 (2), 1764 –1771. https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.816 Hsiao,  Cheng.  (2003).  Analysis  of  Panel  Data.  In Cambridge  University  Press . https://doi.org/10.2307/2289407
Jeffrey, Wooldridge. (2017). Econometric Analysis of Cross Section and Panel Data. In The MIT Press (Vol. 50). https://doi.org/10.1007/978-3-319-60783-2_6
Jensen, Michael, &  Meckling, William. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior,  agency costs,  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4),  1 –77.
https://doi.org/10.1017/CBO9780511817410.023
Jura, Jacqueline Vania Jessica, & Tewu, ML Denny. (2021). Factors Affecting Audit Report Lag (Empirical  Studies  on  Manufacturing  Listed  Companies  on  the  Indonesia  Stock Exchange). Petra  International  Journal  of  Business  Studies , 4 (1),  44 –54. https://doi.org/10.9744/ijbs.4.1.44-54
Krisyadi,  Robby,  &  Noviyanti,  Noviyanti.  (2022).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Keterlambatan  Laporan  Audit. Owner:  Riset  Dan  Jurnal  Akuntansi , 6 (1),  147 –159. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
Larasati,  Tri,  &  Fitriyana,  Fina.  (2024).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor Barang  Konsumsi  Primer  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2021). Jurnal Nusa Akuntansi, 1 (1), 155 –169. https://doi.org/DOI:10.62237/jna.v1i1.1
Lubna,  Usdeldi,  &  Khairiyani.  (2023).  Pengaruh  Profitabilitas  ,  Solvabilitas  ,  Opini  Audit  ,  Dan Umur  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  (  Studi  Pada  Perusahaan  Consumer  Cyclical Tahun  2019-2021  ). JUPUMI:  Jurnal  Publikasi  Manajemen  Informatika , 2 (3),  141 –155. https://doi.org/https://doi.org/10.55606/jupumi.v3i1
Ludwina  Harahap.  (2023).  Determinant  of  Audit  Delay:  Empirical  Study  of  Companies  in
Indonesia. INQUISITIVE :  International  Journal  of  Economic , 3 (2),  115 –122.
https://doi.org/10.35814/inquisitive.v3i2.4346
Manalu,  Tetti  S.  Y.,  Sitorus,  Andres  Dipo  Panogari,  Gulo,  Hesti  Yunista,  Simorangkir,  Enda Noviyanti, & Wahyuni, Putri. (2023). The Effect of Company Age, Profitability, Company Size, Solvability and Audit Committee on Audit Report Lag in Manufacturing Companies in the  Basic Industry and Chemical Sector Listed on  the Indonesia Stock Exchange for the  2019-2021. Asian  Journal  of  Economics,  Business  and  Accounting , 23 (15),  31 –43. https://doi.org/10.9734/ajeba/2023/v23i151013
Muna,  Eristamia  Faizul,  &  Lisiantara,  G.  Anggana.  (2021).  Analysis  of  factors  affecting  audit delay  in  manufacturing  and  financial  companies  listed  on  IDX. Indonesia  Accounting Journal , 3 (1), 27. https://doi.org/10.32400/iaj.33169 Nanda, Anak Agung A. Dian Novita, Sunarsih, Ni Made, & Munidewi, I. .. Budhananda. (2022). Umur  Perusahaan,  Profitabilitas,Solvabilitas,Ukuran  Kap  Dan  Opini  Auditor  Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bura Efek  Indonesi  Periode  2018-2020. Jurnal  Kharisma , 4 (1),  430 –441.  Retrieved  from http://e-journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/4586
Nuladani,  Galuh  Setri,  &  Saputra,  Dian.  (2024).  The  Effect  of  Management  Change,  Financial Distress,  and  Earnings  Management  on  Audit  Report  Lag  with  the  Number  of Commissioners as a Moderating Variable. International Journal of Science and Society ,
6 (1), 255 –272. https://doi.org/10.54783/ijsoc.v6i1.1009
Pratiwi,  Wiwik,  &  Anggraini,  Dewi.  (2018).  Faktor  Penyebab  Terjadinya  Audit  Delay  Factors Caused  An  Audit  Delay. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing , V (3),  44 –53.  Retrieved from https://journals.stie-yai.ac.id
Priadana,  Sidik,  &  Sunarsi,  Denok.  (2021). Metode  Penelitian  Kuantitatif .  Tangerang:  Pascal Books.
Putri,  Dinda,  Quinones,  Denise,  &  Sumarna,  Alfonsa  Dian.  (2023).  Determinants  of  the Indonesian  Mining  Sector’S  Audit  Delay. International  Journal  of  Human  Capital Available  Online  at  Management  E-ISSN , 7 (2),  228 –242.  Retrieved  from http://journal.unj.ac.id/unj/index.php/ijhcm
Riana,  Ian,  Silviana,  &  Suci,  Dianti Wulan.  (2023).  The  Effect  of  Solvability  and  Profitability  on Audit  Delay  in  Property  and  Real  Estate  Companies. International  Journal  of  Social Science and Business , 7 (4), 935 –946. https://doi.org/10.23887/ijssb.v7i4.68185 Saifi, Muhammad, Saudi, Kemal, & Kurnia, Lusi. (2024). Firm Size Sebagai Salah Satu Penentu Audit  Delay. COSTING:  Journal  of  Economic,  Business  and  Accounting , 7 (2),  3336 – 3350. https://doi.org/https://doi.org/10.31539/costing.v7i2.8470
Saragih, Muhammad Rizal. (2019). The Effect of Company Size, Solvency and Audit Committee on  Delay  Audit. SCIENTIFIC  JOURNAL  OF  REFLECTION:  Economic,  Accounting, Management and Business , 2 (2), 191 –200. https://doi.org/10.5281/zenodo.2628084 Saskya,  Clarisa.,  &  Sonny,  Pangerapan.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas,
Profitabilitas,  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Sektor Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 7 (3), 3069 –3078.
https://doi.org/https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24060
Sijabat,  Angelina Talita, &  Pangaribuan, Hisar. (2023). The Effect of Audit Fees,  Audit Tenure, and Auditor Switching on Audit Report Lag in Financial Sector Companies Listed on The BEI  in  2021-2022. IJAFIBS  (International  Journal  of  Applied  Finance  and  Business Studies) , 11 (3), 650 –658. Retrieved from www.ijafibs.pelnus.ac.id Spence,  Michael.  (1973).  Job  Market  Signaling. The  Quarterly  Journal  of  Economics , 87 (3), 355 –374. Retrieved from http://www.jstor.org/stable/1882010
Sri  Wahyuni  Zanra,  &  Zubir,  Zubir.  (2023).  the  Effect  of  Auditor  Switching  and  Profitability  on Audit  Report  Lag  With  the  Audit  Committee  As  a  Moderating  Variable. International Journal Multidisciplinary Science , 2 (1), 13 –21. https://doi.org/10.56127/ijml.v2i1.548 Sumarni,  Titin,  Nor,  Wahyudin,  &  Lesmanawati,  Dewi.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Fenomena  Audit  Delay  Di  Masa  Covid-19. JIAFE  (Jurnal  Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) , 8 (2), 165 –180. https://doi.org/10.34204/jiafe.v8i2.6079 Ulfa, Ika  Farida,  &  Ardiana,  Titin  Eka. (2021).  Audit  Delay  Analysis  Through  Listing  Age,  Audit Committee,  Audit  Tenure,  and  Subsidiaries. International  Business  and  Accounting
Research (IJEBAR) , 5 (4), 600 –615.
Retrieved from https://jurnal.stie-
aas.ac.id/index.php/IJEBAR
Yuliusman,  Putra,  Wirmie  Eka,  Gowon,  Muhammad,  Dahmiri,  &  Isnaeni,  Nurida.  (2020). Determinant  Factors  Audit  Delay:  Evidence  from  Indonesia. International  Journal  of Recent Technology and Engineering (IJRTE) , 8 (6), 1088 –1095.
https://doi.org/10.35940/ijrte.f7560.038620
Zahidah, Nur Annisa, Mas’ud, Masdar, & Hajering. (2024). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan  dan  Komite  Audit  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Sektor  Industri  Barang Konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. INNOVATIVE:  Journal  Of  Social Science Research , 4 (1), 5883 –5901. Retrieved from https://j- innovative.org/index.php/Innovative