Riwayat Artikel: Tanggal diajukan: 23 April 2020
Tanggal diterima: 12 Juni 2020
Tanggal dipublikasi daring: 25 Juni 2020
Kata kunci: audit fee ; dewan komisaris independen; kompleksitas perusahaan; koneksi politik; ukuran Kantor Akuntan Publik

## Pengutipan:
Tat, R. N. E. & Murdiawati, D. (2020). Faktor-faktor Penentu Tarif Biaya Audit Eksternal ( Audit Fee ) pada Perusahaan Non-Keuangan. JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi), 5 (1), 177-
195
Keywords: audit fee; company complexity; independent board commissioner; political connection; public accounting firm size
JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) • Vol. 5, No. 1, Hal: 177-195 • Juni 2020

## Faktor-faktor Penentu Tarif Biaya Audit Eksternal
( Audit Fee ) pada Perusahaan Non-Keuangan
Robertus Nakacama Erik Tat, Dewi Murdiawati * STIE Perbanas Surabaya, Jl. Nginden Semolo No.34-36, Surabaya, Jawa Timur, Indonesia
* (dewi.murdiawati@perbanas.ac.id)

## ABSTRAK
Hasil-hasil  penelitian  terdahulu  masih  menunjukkan adanya  inkonsistensi  terkait  faktor-faktor  penentu besaran audit  fee . Penelitian  ini  bertujuan  untuk menguji  pengaruh  koneksi  politik  perusahaan, keberadaan dewan komisaris independen , kompleksitas  perusahaan,  ukuran  Kantor  Akuntan Publik  (KAP) , dan  profitabilitas  perusahaan  terhadap tarif  biaya  audit  eksternal  ( audit  fee )  pada perusahaan-perusahaan non-keuangan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2016-2018. Sampel ditentukan secara purposif dan menghasilkan sejumlah  130  perusahaan  sebagai  sampel.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi linear berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa koneksi politik perusahaan, kompleksitas perusahaan,  dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  berpengaruh  positif  terhadap audit  fee . Sementara itu, keberadaan dewan komisaris independen  dan  profitabilitas  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap audit fee.

## ABSTRACT
The  results  of  previous  studies  still  indicate inconsistencies related to the determinants of the audit fee. The aims of this research is to examine the effect of company  political  connection,  the  existence  of independent board commissioner, company complexity, public  accounting  firm  size,  and  company  profitability on the audit fee in non-financial companies listed in the Indonesia Stock Exchange on 2016-2018. The sampling technique  that  used  in  this  research  was  purposive sampling and produced the number of sample was 130 companies.  The  data  were  analyzed  by  using  multiple linear  regression  analysis.  The  results  show  that political  connection,  company  complexity  and  public accounting  firm  size  positively  influence  the  audit  fee. Meanwhile,  the  existence  of  independent  board commissioner  and  company  profitability  do  not  affect the audit fee.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan suatu perusahaan  sangat  penting  dalam memberikan informasi kepada manajemen sebagai
pengambil keputusan  dan  kepada stakeholder sebagai pemegang saham. Oleh sebab
itu, laporan keuangan harus diperiksa oleh pihak yang mempunyai independensi, relevansi dan kredibilitas yang tinggi untuk meningkatkan
kualitas laporan keuangan  yang  dilaporkan  oleh manajemen.  Selain  itu,  hal  tersebut juga  perlu  dilakukan  dalam  rangka menghindari  kesalahan  penyajian laporan
keuangan
yang
mengakibatkan  kerugian  pemakai laporan keuangan yang lain.
Auditor  eksternal  pada  kantor akuntan  publik  merupakan  pihak yang  professional  yang  bebas  dari intervensi pemakai laporan keuangan, baik itu manajemen maupun stakeholder.
Akuntan eksternal merupakan  pihak  yang  profesional, sehingga dengan
demikian perusahaan  harus  memberikan fee kepada  akuntan  tersebut  atas  jasa audit  yang  telah  diberikan  kepada perusahaan.
Audit  fee adalah  biaya  yang
dibebankan oleh auditor dalam proses audit kepada perusahaan yang diaudit.  Penentuan audit  fee dapat didasarkan  pada  kesepakatan  antara
auditor dan auditee berdasarkan waktu  yang  dibutuhkan,  jumlah  staf dan  jenis  auditnya  (El-Gammal, 2012).  Di  Indonesia,  tidak  terdapat aturan  yang  mengatur  tentang audit fee yang  diterima  oleh  auditor  atas jasa  audit  yang  diberikan,  yang  ada hanya  peraturan  yang  diterbitkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia  (2008)  tentang  panduan penetapan  besaran audit  fee .  Surat
Keputusan tersebut dikeluarkan untuk  seluruh  anggota  IAPI  yang melakukan  praktik  akuntan  publik mengenai besaran imbalan jasa audit yang sewajarnya dan pantas  diterima auditor dalam melakukan audit.
Besaran audit fee akan dipengaruhi  oleh  dua  hal  yaitu, atribut  klien  dan  atribut  auditor (Yulio,  2016).  Atribut  klien  yang  diuji dalam  penelitian  ini  yaitu  koneksi politik perusahaan, kompleksitas perusahaan, dewan komisaris independen, dan profitabilitas perusahaan.    Sedangkan  atribut auditor  dalam  penelitian  ini  yaitu ukuran kantor akuntan publik.
Purwoto (2011) menyatakan
bahwa  perusahaan  berkoneksi  politik ialah  perusahaan  yang  dengan  cara tertentu  mempunyai  ikatan  secara politik atau mengusahakan kedekatan dengan politisi atau pemerintah. Gomes (2014) menambahkan  bahwa  perusahaan
yang  mempunyai  koneksi  politik mempunyai  hubungan  bisnis  yang eksklusif dan mempunyai akses yang istimewa  pada  setiap  kebijakan pemerintah.
Dewan  komisaris  independen
atau  dewan  komisaris  merupakan pihak yang tidak mempunyai kepentingan  dan  hubungan  dengan perusahaan.  Dewan  komisaris  yang independen  di  dalam  perusahaan bertugas untuk melakukan pengawasan terhadap kinerja manajemen,  termasuk  mengawasi pelaporan keuangan perusahaan. Adanya  pengawasan  dari  dewan komisaris yang independen berdampak pada tata kelola perusahan  yang  baik  dan  juga mengurangi  salah  saji  pelaporan laporan keuangan.
Kompleksitas perusahaan menurut  Fitriana  (2018)  adalah  hal yang  berkaitan  dengan  kerumitan transaksi  yang  ada  di  perusahaan. Kerumitan tersebut dapat berasal dari transaksi  menggunakan  mata  uang asing,  jumlah  anak  dan  cabang perusahaan, serta juga adanya operasi bisnis di luar negeri.
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)
adalah  suatu  bentuk  organisasi akuntan yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang- undangan,  yang  berusaha  di  bidang pemberian  jasa  professional  dalam
praktek  akuntan  dibagi  menjadi  dua, yaitu
KAP yang berafiliasi Internasional  ( Big  Four )  dan  tidak berafliasi Internasioanl ( Non-Big Four ). Menurut Immanuel & Yuyetta (2014), kantor Akuntan Publik yang termasuk  dalam Big  Four dipercaya mempunyai  efektifitas  dan  efisiensi serta  terbiasa  memberikan  jasa  audit kepada  banyak  klien,  serta  lebih berhati-hati dalam mendeteksi kesalahan sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan dengan kualitas yang lebih baik. Profitabilitas perusahaan
digunakan  untuk  menilai  kinerja manajemen  dalam  memanfaatkan sumber  daya  yang  digunakan  secara efektif  dan  efisien.  Keuntungan  yang diperoleh  dapat  dilihat  dari  laporan keuangan yang dibuat oleh perusahaan. Perusahaan yang memiliki  keuntungan  yang  tinggi akan  mengungkapkan  lebih  banyak informasi untuk memperlihatkan keuntungan yang diperoleh. Pengungkapan lebih banyak informasi digunakan  untuk  meyakinkan  para pemegang  saham  terkait  kinerja perusahaan sehingga
dapat memperkuat posisi perusahaan.
Hasil  penelitian  yang  telah dilakukan  sebelumnya  menghasilkan hasil  yang  berbeda-beda  tentang faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  fee .  Seperti  penelitian  Pradana
&  Purwanto  (2016)  yang  menemukan bahwa  variabel  koneksi  politik  tidak mempunyai pengaruh signifikan terhadap audit  fee .  Sementara  itu,
Khan,  Devi,  &  Meng    (2015)  dalam penelitiannya menyatakan bahwa perusahaan  dengan  direktur  yang memiliki  koneksi  politik  berpengaruh signifikan  terhadadap audit  fee yang dikenakan pada perusahaan tersebut. Untuk penelitian yang dilakukan oleh Chandra  (2015)  menyatakan  bahwa dewan  komisaris  independen  tidak berpengaruh terhadap audit fee .
Namun  demikian,  hasil  yang
berbeda  dikemukakan  oleh  Naser  &
Hassan (2016) yang dalam penelitiannya  menemukan  bahwa dewan komisaris
independen mempunyai pengaruh signifikan pada audit  fee .  Untuk  variabel  independen berupa kompleksitas perusahaan dan profitabilitas  juga  memberikan  hasil yang belum konsisten. Penelitian yang dilakukan  Cristansy  &  Ardiati  (2017)
mendapati bahwa kompleksitas perusahaan tidak mempunyai
pengaruh  signifikan  terhadap audit
fee .  Di  lain,  pihak  penelitian  yang dilakukan  Yulio  (2016)  menyatakan bahwa kompleksitas perusahaan
berpengaruh  signifikan  positif  pada audit fee . Musah (2017) dalam penelitiannya menyatakan profitabilitas perusahaan
berpengaruh signifikan terhadap
audit fee . Namun demikian, penelitian yang  dilakukan  Naser  &  Hassan (2016) menyatakan bahwa profitabilitas perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit fee . Penelitian  ini  dilatarbelakangi oleh penelitian Rusmanto & Waworuntu (2015) yang dalam penelitiannya semua variabel
independennya  menggunakan  atribut klien,  tanpa  memperhatikan  atribut auditor  yang  berupa  salah  satunya ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP).
Menurut Yulio (2016), untuk memperhitungkan audit  fee juga perlu memperhitungkan faktor di luar perusahan,  yaitu  berupa  atribut auditor.  Selain  itu  untuk  sampel perusahaan diperluas menjadi seluruh  perusahaan non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI).  Selain  itu  hasil penelitian  tentang  variabel  ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap audit fee juga beragam. Penelitian Fitriana (2018) menunjukkan  bahwa  ukuran  Kantor
Akuntan  Publik  (KAP)  berpengaruh positif  terhadap audit  fee .  Hasil penelitian  ini  juga  didukung  oleh penelitian  Cristansy  &  Ardiati  (2017) yang  menyatakan  bahwa  ukuran
Kantor Akuntan Publik (KAP) berpengaruh signifikan terhadap
audit  fee .  Tetapi  penelitian  Naser  &
Hassan  (2016)  menyatakan  ukuran Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  tidak mempunyai pengaruh signifikan
terhadap audit fee . TELAAH LITERATUR DAN

## PERUMUSAN HIPOTESIS
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Teori  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  Teori  Keagenan. Teori  keagenan  dikemukakan  oleh Jensen  &  Meckling  (1976)  yang menjelaskan adanya konflik kepentingan antara manajemen selaku agen dan pemilik serta entitas lain  dalam  kontrak  (misal  investor)
selaku principal . Principal
ingin
mengetahui informasi termasuk
aktivitas  perusahaan  dengan  cara meminta  laporan  karena  dengan laporan  tersebut principal dapat mengetahui  dan  menilai  kinerja manajemen.  Namun  yang  sering terjadi kecendrungan manajemen untuk  membuat  laporan  keuangan kelihatan  baik,  sehingga  kinerjanya dianggap baik.
Untuk mengurangi asimetri informasi dan meminimalisir kecurangan  yang  sering  dilakukan oleh manajemen maka laporan keuangan  manajemen  tersebut  harus dievaluasi  oleh  pihak  ketiga  yang independen  dalam  hal  ini  adalah auditor  eksternal.  Auditor  eksternal
dianggap  pihak  ketiga  yang  dianggap menjembatani principal dan agent .
Penggunaan  auditor  eksternal  untuk melakukan  pengawasan  terhadap manajemen perusahaan dapat menimbulkan agency  cost ,  berupa audit fee .

## Pengaruh  Koneksi  Politik  terhadap

## Audit fee
Perusahaan  yang  berkoneksi politik  adalah  perusahaan  yang dengan  cara  tertentu  mempunyai ikatan  politik  atau  mengusahakan kedekatan dengan politik atau pemerintah.  Koneksi  politik  bisa memberikan dua pilihan, menguntungkan  perusahaan  atau merugikan perusahaan. Menurut Gomez  (2014),  perusahaan  yang mempunyai koneksi politik
mempunyai  hubungan  bisnis  yang eksklusif dan mempunyai akses yang istimewa  pada  setiap  kebijakan pemerintah.  Hubungan  bisnis  yang eksklusif  dan  akses  yang  istimewa yang  dimiliki  perusahaan  kepada pemerintah  seringkali  dicurigai  oleh principal sebagai  tindakan  nepotisme antara pemerintah dan agen.
Untuk  meyakinkan principal , perusahaan yang mempunyai koneksi politik  akan  menggunakan  KAP Big Four .  KAP Big  Four dipercaya  dapat memberikan  audit  dengan  kualitas yang  lebih  baik.  Khan  et  al.  (2015)
dalam penelitiannya menyatakan bahwa variabel koneksi politik mempunyai  pengaruh  terhadap audit fee . Berdasarkan pembahasan sebelumnya, maka dirumuskan
hipotesis  pada  penelitian  ini  sebagai berikut:
H 1 :  Koneksi  politik  yang  dimiliki
perusahaan berpengaruh terhadap audit fee Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Audit fee Teori  Keagenan  menjelaskan
bahwa  konflik  antara principal dan agent disebabkan  karena  adanya asimetri  informasi  yang  diterima principal  dan  agen.  Agen  sebagai pengendali perusahaan memiliki informasi  yang  lebih  baik  dan  lebih banyak dibandingkan dengan principal.  Dewan  komisaris  yang independen dapat mengurangi asimetri  informasi  dan  membatasi tindakan manipulasi laporan keuangan yang dilakukan oleh agen. Mengurangi tindakan
manipulasi  laporan  keuangan  dapat dilakukan dengan memastikan bahwa pelaporan  laporan  keuangan  yang dilakukan  oleh  agen  sesuai  dengan Pernyataan Standar
Akuntansi
Keuangan  (PSAK)  sehingga  akan mengurangi  risiko  audit  yang  akan dihadapi  oleh  akuntan  eksternal.
Semakin  kecil  risiko  yang  dihadapi oleh auditor eksternal akan berdampak  pada audit  fee yang  bisa berkurang  pula.  Naser  &  Hassan (2016) dalam penelitiannya menyatakan bahwa independensi dewan komisaris mempunyai pengaruh terhadap audit fee . Berdasarkan pembahasan sebelumnya, maka dirumuskan hipotesis  pada  penelitian  ini  sebagai berikut:
H 2 :  Dewan  komisaris  independen berpengaruh terhadap audit fee

## Pengaruh  Kompleksitas  Perusahaan
terhadap Audit fee Teori  Keagenan  menjelaskan akan muncul potensi konflik kepentingan antara agen dan principal. Potensi konflik kepentingan ada  karena  principal  tidak  dapat memonitor  aktivitas  agen  sehari-hari secara terus-menerus. Tindakan monitor ini berguna untuk
memastikan  bahwa  agen  bertindak sesuai  dengan  keinginan principal . Principal tidak  dapat  memonitor aktivitas  agen  secara  terus-menerus karena  banyaknya  jumlah  anak  dan cabang  perusahaan  yang  membuat perusahaan menjadi kompleks.
Semakin  kompleks  perusahaan  klien, maka  akan  semakin  besar  risiko  dan tingkat  kesulitan  yang  akan  dihadapi oleh  auditor  karena  itu  memerlukan
pekerjaan  audit  yang  lebih  banyak. Hal  tersebut  akan  berdampak  pada audit  fee yang  akan  diterima  oleh auditor.  Naser  &  Hassan  (2016)  dan Yulio  (2016)  menemukan  bahwa kompleksitas
perusahaan berpengaruh terhadap audit fee . Berdasarkan pembahasan sebelumnya, maka dirumuskan
hipotesis  pada  penelitian  ini  sebagai berikut:
H 3 :  Kompleksitas perusahaan
berpengaruh terhadap audit fee

## Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap
Audit fee .
Teori  Keagenan  menjelaskan bahwa  terjadi  konflik  kepentingan antara agen dan principal .  Adanya
konflik kepentingan membuat principal  menggunakan  pihak  ketiga untuk
melakukan pengawasan terhadap  agen.  Pihak  ketiga  dalam hal  ini  adalah  auditor  independen yang  dianggap  mampu  menjembatani agent dan principal .  Principal  lebih mempercayai  pengawasan  dilakukan kantor  akuntan Big  Four karena dianggap  lebih  berhati-hati  dalam mendeteksi kesalahan sehingga dapat menghasilkan laporan keuangan dengan  kualitas  baik  (Immanuel  & Yuyetta,  2014).  Hal  tersebut  akan berpengaruh
terhadap jasa professional  audit  yang  diberikan karena  apabila  perusahaan  tersebut
diaudit oleh KAP Big Four maka audit fee yang  diberikan  perusahaan  akan lebih  besar  dibandingkan  dengan perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP Non-Big  Four .  Sinaga  &  Rachmawati
(2018)  serta  Fitriana  (2018)  dalam penelitiannya  menunjukan  bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap audit fee . Berdasarkan pembahasan sebelumnya, maka dirumuskan
hipotesis  pada  penelitian  ini  sebagai berikut:
H 4 :  Ukuran KAP berpengaruh
terhadap audit fee

## Pengaruh  Profitabilitas  Perusahaan terhadap Audit fee
Teori  Keagenan  menjelaskan bahwa  konflik  keagenan  disebabkan karena agen tidak memenuhi kebutuhan dan kesejahteraan principal (Jensen  &  Meckling,  1976). Perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang tinggi akan menghasilkan  laba  dan  deviden  yang besar.  Dari  laba  setelah  pajak tersebut  sebagian  dibagikan  sebagai deviden  kepada  para  pemegang saham  dan  sebagian  lagi  ditahan  di perusahaan  (laba  ditahan).  Agar  para pemegang  saham  dapat  menikmati dividen yang besar, maka manajemen akan  berusaha  untuk  memperoleh laba  yang  sebesar-besarnya  guna meningkatkan kemampuan
membayar  dividen  untuk  memenuhi keinginan  dan  kesejahteraan  para pemegangsaham.
Perusahaan yang memiliki
profitabilitas yang tinggi akan diaudit secara ketat untuk memastikan tidak terjadi  kesalahan  penyajian  dalam laporan  keuangan.  Pekerjaan  audit yang
semakin ketat untuk
memastikan  tidak  terjadi  kesalahan penyajian  dalam  laporan  keuangan akan  menyebabkan  semakin  tinggi audit  fee yang  diterima  oleh  auditor.
Hal  tersebut  akan  berpengaruh tehadap biaya audit fee yang
dibebankan kepada perusahaan. Musah  (2017)  dalam  penelitiannya menyatakan
bahwa profitabilitas perusahaan  berpengaruh  terhadap audit fee . Berdasarkan pembahasan sebelumnya, maka dirumuskan
hipotesis  pada  penelitian  ini  sebagai berikut:
H 5 :  Profitabilitas berpengaruh terhadap audit fee

## METODE
Penelitian ini merupakan
penelitian  kuantitatif  yaitu  metode penelitian  yang  berdasarkan  pada filsafat  positivisme,  digunakan  untuk meneliti  pada  populasi  suatu  sampel tertentu,  teknik  pengambilan  sampel pada umumnya random, pengumpulan  data  menggunakan
instrumen  penelitian,  analisis  data bersifat  kuantitatif  atau  statistik dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2015). Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Audit fee Audit  fee merupakan  jumlah imbalan jasa professional yang dipandang  sesuai  dengan  kinerja yang  diberikan  oleh  auditor  (Jusup, 2014). Audit  fee kemudian  akan diukur dengan menggunakan
logaritma  natural  dari audit  fee ( Cristansy & Ardiati, 2017)

## Koneksi Politik Perusahaan
Perusahaan  berkoneksi  politik ialah  perusahaan  yang  dengan  cara- cara  tertentu  mempunyai  ikatan secara  politik  atau  mengusahakan adanya  kedekatan  dengan  politisi atau  pemerintah  (Purwoto,  2011).
Koneksi politik perusahaan kemudian dalam penelitian ini diukur menggunakan variabel dummy. Dimana kategori (1) untuk perusahaan yang mempunyai pimpinan perusahaan (CEO, presiden,
wakil presiden, ketua atau sekretaris) adalah  anggota  parlemen,  menteri, orang yang pernah mempunyai jabatan  penting  di  kementerian  dan orang  yang  berkaitan  erat  dengan
politikus  atau  partai  politik  dan kategori  (0)  untuk  perusahaan  yang tidak mempunyai
pimpinan perusahaan  (CEO,  presiden,  wakil
presiden,  ketua  atau  sekretaris)
adalah  anggota  parlemen,  menteri, orang yang pernah mempunyai jabatan  penting  di  kementerian  dan orang  yang  berkaitan  erat  dengan politikus atau partai politik.

## Dewan Komisaris Independen
Dewan  komisaris  independen yang  terpisah  dari  pihak  manajemen memiliki  tugas  untuk  mengawasi kinerja manajemen, termasuk mengawasi  pelaporan  keuangan  agar sesuai dengan PSAK. Variabel independensi dewan komisaris kemudian  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat dengan
membandingkan jumlah  anggota  dewan  komisaris independen  dengan  jumlah  anggota dewan  komisaris  (Sukaniasih  & Tenaya, 2016).

## Kompleksitas Perusahaan
Kompleksitas perusahaan berkaitan  dengan  dengan  kerumitan transaksi  yang  terjadi  di  peusahaan. Kerumitan tersebut dapat berasal dari transaksi  menggunakan  mata  uang asing,  jumlah  anak  dan  cabang perusahaan, dan juga adanya operasi bisnis di luar negeri. Dalam penelitian ini  kompleksitas  perusahaan  dapat
ditunjukan  dengan  jumlah  anak  dan cabang  perusahaan  yang  dimiliki perusahaan klien (Fitriana, 2018)

## Ukuran KAP
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) adalah  suatu  bentuk  organisasi akuntan yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang- undangan,  yang  berusaha  di  bidang pemberian  jasa  professional  dalam praktek akuntan. Dalam penelitian ini ukuran  KAP  diukur  menggunakan variabel  dummy,  dimana  angka  (1) diberikan untuk KAP Big Four dan (0) diberikan  untuk  KAP non-Big  Four (Chandra, 2015).

## Profitabilitas Perusahaan
Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan  memperoleh  laba  terkait dengan  penjualan,  dan  kapasitas pasar.  Variabel  ini  diukur  dengan menggunakan  Return  on  Assets (ROA).  ROA  merupakan  salah  satu bentuk  analisis  rasio  profitabilitas yang  digunakan  untuk  mengukur efisiensi perusahaan dalam mengelola asetnya  guna  menghasilkan  laba. Return  on  assets (ROA)  secara matematis dirumuskan sebagai berikut (Sudana, 2011):

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah semua
perusahaan non-keuangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2016  sampai  dengan  2018.
Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah dan  karekteristik  yang  dimiliki  oleh populasi  tersebut  (Sugiyono,  2015). Teknik  pengambilan  sampel  yang digunakan dalam penelitian ini adalah purposive sampling.
Kriteria–kriteria  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  bahwa perusahaan-perusahaan tersebut merupakan  perusahaan-perusahaan non-keuangan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2016-2018 serta  melaporkan audit  fee berturut- turut  pada  laporan  tahunan  selama periode 2016-2018. Berdasarkan kriteria  tersebut  maka  diperoleh  130 perusahaan  non-keuangan  dengan keseluruhan jumlah sampel sebanyak 390  karena  penelitian  dilakukan selama tiga tahun.

## Metode Pengumpulan Data
Pada  penelitian  ini  data  yang digunakan  adalah  data  sekunder. Dalam penelitian ini peneliti mengambil data berdasarkan dokumen-dokumen  sumber  berupa
laporan  tahunan  perusahaan  yang didapat  dari  Bursa  Efek  Indonesia. Teknik  pengumpulan  data  yang
digunakan dalam penelitian ini adalah  strategi  arsip.  Strategi  arsip (archival) adalah data yang dikumpulkan  dari  catatan  atau  basis data yang sudah ada (Hartono, 2017).

## Teknis Analisis Data
Teknik
analisis data menggunakan  analisis  regresi  linear berganda.  Analisis  ini  digunakan untukmenentukan  hubungan  antara variabel  dependen  dengan  variabel independen (Ghozali, 2016).

## Uji Statistik Deskriptif
Metode  analisis  ini  memberikan gambaran  tentang  sebuah  data  yang dilihat dari rata-rata (mean), standart deviasi, varians, maksimum, minimum,  sum,  range,  kuartosis  dan sawness (kemiringan distribusi) menurut  (Ghozali,  2016).  Analisis deskriptif digunakan untuk mendeskripsikan variabel-variabel
yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.
Analisis  deskriptif  dilakukan  dengan menggunakan statistik deskriptif yang menghasilkan nilai rata-rata, maksimum,  minimum,  dan  standar deviasi untuk
mendeskripsikan variabel  penelitian  sehingga  secara kontekstual mudah dimengerti.

## Uji F
Uji F
digunakan untuk mengetahui  ada  tidaknya  pengaruh
secara  bersama-sama  variabel  bebas terhadap  variabel  terkait,  yakni dengan  membandingkan  F  hitung dengan  F  tabel  dengan  tingkat kepercayaan  95%  dan  signifikasi 0,05. Jika F hitung lebih besar dari F tabel, maka hipotesis diterima. Jika F hitung  lebih  kecil  dari  F  tabel,  maka hipotesis ditolak (Ghozali, 2016)
Uji Koefisien Determinasi R 2
Uji  koefisien  determinasi  R 2
digunakan untuk mengukur seberapa besar  persentase  pengaruh  varibel independen terhadap variabel dependen (Ghozali, 2016) Uji t Uji t dilakukan untuk mengetahui  apakah  semua  variabel independen secara parsial
berpengaruh terhadap signifikan terhadap variabel dependen. Jika nilai statistik  Hosmer  and  Lemeshow’s goodness  of  Fit  Test  sama  dengan atau kurang dari 0,05 maka hipotesis nol  ditolak  dan  apabila  nilai  statistik Hosmer  and  Lemeshow  Goodness  of fit  lebih  besar  daripada  0,05  maka hipotesis  nol  tidak  ditolak.  Ini  berarti model  mampu  memprediksi  nilai observasinya  atau  dikatakan  model dapat  diterima  karena  sesuai  dengan data observasinya (Ghozali, 2016).
Uji Regresi Linear Berganda
Menggunakan  analisis  regresi linear  berganda  karena  variabel independen dalam penelitian ini lebih dari  satu.  Analisis  ini  digunakan untuk  menentukan  hubungan  antara variabel  dependen  dengan  variabel independen  (Ghozali,  2016).  Model persamaan  statistik  yang  digunakan untuk  menguji  hipotesis  tersebut sebagai berikut :
Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Statistik Deskriptif
Hasil  analisis  statistik  deskriptif variabel dependen yaitu audit fee dan variabel  independen  yaitu  koneksi politik  perusahaan,  dewan  komisaris independen, kompleksitas perusahaan,  ukuran  Kantor  Akuntan Publik,  dan  profitabilitas  dengan melihat  nilai  minimum,  maksimum, rata-rata  ( mean )  dan  standar  deviasi dari  tabel  hasil  pengujian  data.  Hasil analisis  statistik  deskriptif  pada penelitian  ini  bisa  dilihat  di  Tabel  1 dan Tabel 2.

## Uji Hipotesis
Pada  analisis  regresi  linear berganda,  digunakan  untuk  menguji hubungan  variabel  dependen  dengan variabel independen. Hasil dari analisis  regresi  linear  berganda  pada penelitian ini ada pada Tabel 3.

## Tabel 1. Statistik Deskriptif
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation FA                          390 17,66 23,949 20,4 1,126 DKI                        390 0,167 1.0 0,389 0,094 KP                          390 0 65 9,71 12,534 Profit                      390 -0,807 0,921 0,04302 0,129465

## Tabel 2. Analisis Frekuensi Ukuran KAP
Frequency Percent KAP Non Big Four 218 55.9 KAP Big Four 172 44.1 Total                                               390 100

## Tabel 3. Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov
Unstandardized Residual N 60 Test Statistic 0,073 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 c,d Berdasarkan tabel di atas menunjukkan bahwa variabel koneksi politik perusahaan, kompleksitas perusahaan, dan ukuran KAP
berpengaruh  terhadap audit  fee karena  nilai  signifikansinya  kurang dari  0,05.  Sedangkan  variabel  dewan komisaris independen dan profitabilitas perusahaan tidakberpengaruh karena nilai signifikansinya  lebih  dari  0,05,  maka didapatkan persamaan regresi berganda  sebagai  berikut.  Dengan demikian
persamaan regresinya adalah:
Audit fee = 19,759 + 0,534 X1 – 0,597 X2  +  0,026  X3  +  0,996  X4  +  0,139 X5+ e
Uji F Uji  F  ini  bertujuan  untuk mengetahui apakah model dari penelitian  fit  atau  tidak  fit  dan mengetahui  apakah  seluruh  variabel independen memiliki pengaruh terhadap variabel dependen.
Pada  penelitian  ini  diketahui bahwa  nilai  F  hitung  sebesar  55,218 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,000 < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa   model  regresi  fit  dan  dapat
Tabel 4. Hasil Uji t Model T Sig. 1 (Constant) 96,400 0,000 Koneksi Politik 5,657 0,000 Dewan Komisaris Independen -1,225 0,221 Kompleksitas Perusahaan 7,867 0,000 Ukuran KAP 10,295 0,000 Profitabilitas 0,383 0,702 Sumber: Data dianalisis digunakan untuk mengetahui pengaruh  variabel  koneksi  politik, dewan
komisarisindependensi, kompleksitas  perusahaan,  ukuran KAP,  dan  profitabilitas  perusahaan secara  bersama-sama  mempengaruhi variabel audit fee .

## Uji Koefisien Determinasi R 2
Pada  penelitian  ini  diketahui bahwa  nilai  adjusted  R  square sebesar  0,411.  Hal  ini  menunjukan bahwa  variabel  independen  yang terdiri  dari  koneksi  politik,  dewan komisarisindependensi,  kompleksitas perusahaan, ukuran KAP, dan profitabilitas  mampu  menjelaskan variabel audit fee sebesar 41,1 % dan sisanya  58,9  %  dijelaskan  variabel lain  diluar  variabel  independen  yang diteliti.  Selain  itu  nilai  adjusted  R square sebesar 0,411 memperlihatkan bahwa kemampuan
variabel
independen dalam menjelaskan
variabel dependen rendah karena ≤ 50 persen.
Uji t Uji ini bertujuan untuk menunjukkan seberapa jauh
pengaruh  satu  variabel  independen secara individual dalam menerangkan variasi  variabel  dependen.  Hasil pengujian disajikan pada Tabel 4.
Pada  penelitian  ini,  dapat
dikatakan sebagai berikut: (1)
Variabel  koneksi  politik  perusahaan berpengaruh  terhadap audit  fee , variabel ini  memiliki nilai  signifikansi 0,000  <  0,05,  (2)  Variabel  dewan komisaris independen tidak berpengaruhterhadap audit fee , variabel ini  memiliki nilai  signifikansi 0,221 > 0,05, (3) Variabel kompleksitas perusahaan berpengaruh  terhadap audit  fee , variabel ini  memiliki nilai  signifikansi 0,000 < 0,05, (4) Variabel ukuran KAP berpengaruh  terhadap audit  fee , variabel ini  memiliki nilai  signifikansi 0,000<0,05,  (5)  Variabel  profitabilitas tidak berpengaruh terhadap audit fee , variabel ini  memiliki nilai  signifikansi 0,000 < 0,05.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Pengaruh  Koneksi  Politik  Perusahaan terhadap Audit Fee Variabel koneksi politik
perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hal  ini  didukung  dari  data frekuensi koneksi politik perusahaan, dimana perusahaan yang mempunyai pimpinan perusahaan (CEO, presiden, wakil presiden, ketua atau sekretaris) adalah  anggota  parlemen,  menteri, orang yang pernah mempunyai jabatan  penting  di  kementerian  dan orang  yang  berkaitan  erat  dengan politikus  atau  partai  politik  memakai jasa  audit  KAP Big  Four sehingga biaya  audit  atau audit  fee yang diberikan  perusahaan  juga  semakin besar.
Hal  ini  seperti  pada  PT.  Indosat Tbk yang memberikan audit fee diatas rata-rata  perusahaan  lainnya  yaitu sebesar Rp 25.174.000.000. Audit fee yang  semakin  besar  dikarenakan  PT. Indosat  Tbk  menggunakan  jasa  KAP Big Four untuk melakukan audit atas laporan keuangan perusahaan. Selain itu  PT.  Indosat  Tbk  juga  mempunyai koneksi  politik  yang  terdapat  pada Bapak  Heru  Pambudi  yang  menjabat sebagai  dewan  komisaris  pada  PT. Indosat  Tbk,  selain  itu  Bapak  Heru saat  ini  menjabat  sebagai  Direktur Jenderal Bea dan Cukai, Kementerian Keuangan
Republik Indonesia.
Perusahaan yang mempunyai koneksi
politik  merupakan  perusahaan risk taker .  Perusahaan risk  taker adalah perusahaan yang menggunakan pengaruhnya untuk memperoleh akses  yang  lebih  mudah  untuk mendapatkan  fasilitas  yang  diberikan pemerintah, contoh pinjaman. Pinjaman yang diperoleh akan digunakan  untuk  mengatasi  masalah keuangan  di  dalam  perusahaan  dan perusahaan  seperti  ini  risiko  gagal bayarnya  tinggi.  Kemungkinan  gagal bayar  yang  besar  akan  menyebabkan risiko  audit  semakin  tinggi  sehingga audit fee juga meningkat.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Khan  et  al.  (2015)  yang menyatakan  bahwa  koneksi  politik berpengaruh  terhadap audit  fee . Penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Pradana  &  Purwanto,  2016)yang menyatakan  bahwa  koneksi  politik tidak berpengaruh terhadap audit fee . Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Audit Fee Variabel dewan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap audit fee . Hal ini menunjukan  bahwa  dewan  komisaris independen  yang  banyak  maupun dewan  komisaris  independen  yang sedikit  di  dalam  perusahaan  tidak mempengaruhi  besaran  imbalan  jasa
atau audit  fee yang  diberikan perusahaan  kepada  auditor.  Besaran audit  fee yang  diberikan  perusahaan kepada  auditor  diatur  dalam  surat keputusan  Institut  Akuntan  Publik
Indonesia (2008) tentang dasar penetapan audit  fee menyatakan bahwa  dalam  menetapkan  imbalan jasa  audit,  akuntan  publik  harus memperhitungkan  kebutuhan  klien, tugas  dan  tanggung  jawab  menurut hukum, independensi, tingkat keahlian, waktu, serta dasar penetapan audit fee . Dasar penetapan audit  fee ditentukan  berdasarkan kesepakatan  antara  KAP  dengan komite  audit  perusahaan.  Hal  ini yang  yang  menjadi  penyebab  jumlah dewan  komisaris  independen  yang dimiliki
perusahaan tidak
berpengaruh  terhadap audit  fee karena  penentuan  besaran  imbalan jasa
audit atau audit fee
memperhitungkan  kebutuhan  klien,
tugas  dan  tanggung  jawab  menurut hukum, independensi, tingkat keahlian, waktu, serta dasar penetapan audit  fee sedangkan  tugas dari  dewan  komisaris  independen adalah mengawasi kinerja manajemen sehinggatidak  berpengaruh  terhadap penentuan audit fee .
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Chandra  (2015)  dan  Sukaniasih
&  Tenaya  (2016)  yang  menyatakan
bahwa independensi dewan komisaris tidak berpengaruh terhadap audit fee . Penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Naser &  Hassan  (2016)  yang  menyatakan bahwa independensi dewan komisaris berpengaruh terhadap audit fee .

## Pengaruh Kompleksitas Perusahaan terhadap Audit Fee
Variabel kompleksitas perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hal  ini  didukung  dari  data deskriptif
yang menunjukan perusahaan  yang  memiliki  jumlah anak perusahaan terbanyak yaitu PT. Indika  Energy  Tbk  dengan  jumlah anak  perusahaan  sebanyak  65  anak perusahaan  mempunyai audit  fee diatas rata-rata perusahaan lain yaitu sebesar  Rp  1.529.800.000  sedangkan perusahaan  yang  tidak  mempunyai anak perusahaan seperti PT. WahanaProntural  Tbk  mempunyai audit fee dibawah perusahaan lainnya yaitu  sebesar  Rp46.750.000.  Adanya anak perusahaan menuntut perusahaan  indukuntuk  menyusun laporan  keuangan  konsolidasi.  Hal tersebut akan
meningkatkan kompleksitas proses audit yang harus dikerjakan  oleh  auditor.  Proses  audit yang  semakin  kompleks  memerlukan pekerjaan  audit  yang  lebih  banyak dan  juga  tingkat  kesulitan  yang dihadapi auditor akan semakin tinggi.
Hal  tersebut  akan  menambah audit fee yang akan diterima oleh auditor.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh Yulio (2016) dan Naser & Hassan (2016)  yang  menyatakan  bahwa kompleksitas perusahaan berpengaruh terhadap audit fee . Hasil
penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh
Cristansy  &  Ardiati  (2017)  dan
Rusmanto  &  Waworuntu  (2015)  yang menyatakan bahwakompleksitas perusahaan tidak berpengaruh
terhadap audit fee .
Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan

## Publik terhadap Audit Fee
Variabel ukuran KAP
berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hal ini  terlihat  dari  perusahaan  yang diaudit  menggunakan  KAP Big  Four membayar audit  fee lebih  besar dibandingkan  dengan  perusahaan yang menggunakan KAP non Big Four .
Seperti  yang  terjadi  pada  PT.  Indosat Tbk, PT. Indocement Tunggal Prakasa Tbk,  PT.  Semen  Indonesia,  dan beberapa
perusahaan
yang
memberikan  imbalan  jasa  audit  atau audit fee diatas  rata-rata  perusahaan lainnya. Audit fee yang semakin besar dikarenakan perusahaan menggunakan  jasa  KAP Big  Four
untuk  melakukan  audit  atas  laporan keuangan  perusahaan.  KAP  yang
berafiliasi dengan KAP Big Four dipercaya dapat memberikan audit dengan kualitas yang lebih baik. Hal  ini  dikarenakan  auditor  di  KAP Big  Four memiliki  jam  terbang  lebih tinggi,  klien  lebih  banyak,  efektifitas dan efisiensi yang lebih baik dibandingkan KAP non Big Four (Immanuel  &  Yuyetta,  2014). Menurut (Fitriana, 2018)dengan pengalaman dan keahlian yang dimiliki, KAP Big Four akan menetapkan fee yang ekstra atas jasa yang  mereka  berikan.  Hal  tersebut akan  sejalan  dengan audit  fee yang ditetapkan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Sinaga  &  Rachmawati  (2018), Cristansy  &  Ardiati  (2017),  Yulio (2016),  Musah  (2017),  Naser  & Hassan (2016), dan Khan et al. (2015) yang menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh  terhadap audit  fee .
Penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukanoleh (Suharli  &  Nurlaelah,  2008)yang menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit fee .

## Pengaruh  Profitabilitas  Perusahaan terhadap Audit Fee
Variabel profitabilitas tidak
berpengaruh  terhadap audit  fee .  Hal ini  didukung  dengan  hasil  analisis deskriptif  yang  menunjukan  bahwa
perusahaan yang mengalami kerugian memberikan audit fee diatas rata-rata perusahaan  lainnya  seperti  yang terjadi  pada  PT.  Atlas  Resources  Tbk sedangkan
perusahaan yang
mengalami  keuntungan  yang  tinggi memberikan audit  fee dibawah  rata- rata  perusahaan  lainnya  seperti  yang terjadi pada PT. Merck Tbk
tetapiterdapat  juga  perusahaan  yang mengalami  keuntungan  yang  tinggi memberikan audit fee diatas rata-rata perusahaan  lainnya  seperti  yang terjadi  pada  PT.  Plaza  Indonesia Realty  sedangkan  perusahaan  yang mengalami kerugian memberikan
audit fee dibawah rata-rata perusahaan  lainnya  seperti  yang terjadi  pada  PT.  Fortune  Indonesia Tbk.  Hal  ini  menunjukan  bahwa perusahaan dengan keuntungan yang tinggi  maupun  kerugian  yang  tinggi akan  menggeluarkan audit  fee yang sama.  Peraturan Institut  Akuntan Publik Indonesia (2008) tentang dasar penetapan audit  fee menyatakan bahwa  dalam  menetapkan  imbalan jasa  audit,  akuntan  publik  harus memperhitungkan  kebutuhan  klien, tugas  dan  tanggung  jawab  menurut hukum, independensi, tingkat keahlian, waktu, serta dasar penetapan audit fee .
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Naser  &  Hassan  (2016)  dan
Rusmanto  &  Waworuntu  (2015)  yang menyatakan bahwa profitabilitas perusahaan tidak berpenagruh terhadap audit  fee yang  diterima auditor.  Penelitian  ini  bertentangan dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Musah  (2017)  yang  menyatakan bahwa profitabilitas perusahaan berhubungan  dengan audit  fee yang diterima auditor.

## KESIMPULAN,
IMPLIKASI

## DAN KETERBATASAN PENELITIAN
Penelitian bertujuan untuk menguji  pengaruh  koneksi  politik perusahaan, dewan komisaris independen, kompleksitas perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan publik (KAP) dan profitabilitas terhadap audit  fee pada  seluruh perusahaan non-keuangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2016-2018.  Kontribusi  utama pada penelitian ini memberikan bukti empiris  terkait  penelitian  koneksi politik  perusahaan,  dewan  komisaris independen,
kompleksitas perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan publik (KAP) dan profitabilitas terhadap audit fee . Hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa  koneksi  politik perusahaan, kompleksitas
perusahaan,  dan  ukuran  kantor akuntan  publik  (KAP)  mempunyai pengaruh  positif  terhadap audit  fee
pada perusahaan non-keuangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2016-2018. Sedangkan
variabel  dewan  komisaris  independen dan  profitabilitas  tidak  mempunyai pengaruh terhadap audit fee .
Penelitian  ini,  sayangnya,  hanya menggunakan  sampel  perusahaan non-keuangan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  dan  belum mencakup  semua  sektor  perusahaan yang  listing  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  Selain  itu  untuk  penelitian selanjutnya  menambahkan  variabel- variabel independen lainnnya mengingat  nilai adjusted  R 2 sebesar 41,1% yang masih dibawah 50%.

## REFERENSI
Chandra,  M.  O.  (2015).  Pengaruh Good Corporate Governance, Karakteristik  Perusahaan  dan Ukuran  KAP  Terhadap  Fee  Audit Eksternal. Jurnal Akuntansi
Bisnis , 13 (26), 174–194.
Cristansy,  J.,  &  Ardiati,  A.  Y.  (2017). Pengaruh Kompleksitas Perusahaan, Ukuran Perusahaan,  dan  Ukuran  KAP terhadap Fee Audit pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2012- 2016. MODUS-Jurnal  Ekonomi Dan Bisnis , 30 (2), 198–211.
El-Gammal,  W.  (2012).  Determinants of  Audit  Fees:  Evidence  from Lebanon. International  Business Research , 5 (11), 136–145.
Fitriana.  (2018). Pengaruh  Risiko Litigasi,  Corporate  Governance, Karakteristik  Perusahaan,  dan Karakteristik  Auditor  terhadap
Audit fee (Studi pada Perusahaan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2014-2017) .
Universitas Muria Kudus.
Ghozali,  I.  (2016).  Aplikasi  Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS  23  (Edisi  8).  In Universitas Diponegoro .  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gomez,  E.  T.  (2014).  Malaysia’s Political Economy Ownership and Control  of  the  Corporate  Sector. In  S.  Lemière  (Ed.), Misplaced Democracy:  Malaysian  Politics and People (pp. 245–282). Selangor, Malaysia: Strategic Information and Research Development Centre. Hartono, J. (2017). Metodologi Penelitian Bisnis (6th ed.). Yogyakarta: BPFE.
Immanuel,  R.,  &  Yuyetta,  E.  N.  A. (2014).  Analisis  Faktor-faktor yang  Mempengaruhi  Penetapan Audit  Fee  (Studi  Empirik  Pada Perusahaan  Manufaktur  di  BEI). Diponegoro Journal  of Accounting , 3 (3), 816–827.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia. Surat  Keputusan  Ketua  Umum IAPI Nomor:KEP.024/IAPI/VII/2008 Tentang Kebijakan Penentuan Fee Audit . , (2008).
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.
(1976).  Theory  of  the  firm:
Managerial Behavior, Agency
Costs  and  Ownership  Structure.
Journal  of  Financial  Economics , 13 , 305–360. https://doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X Jusup,  A.  H.  (2014). Auditing (Pengauditan Berbasis ISA) . Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Manajemen YPKN.
Khan, N. I., Devi, S. S., & Meng, C. W.
(2015). Politically Connected Firms and External Audit Fees in Malaysia:  An  Internal  Audit
Function  Perspective. Malaysian Accounting  Review  (MAR) , 14 (1), 65–80.
Musah,  A.  (2017).  Determinants  of Audit  fees  in  a  Developing Economy:  Evidence  from  Ghana. Journal  of  Academic  Research  in Business  and  Social  Sciences ,
7 (11), 716–730.
Naser,  K.,  &  Hassan,  Y.  M.  (2016).
Factors Influencing External Audit  Fees  of  Companies  Listed on  Dubai  Financial  Market. International  Journal  of  Islamic and  Middle  Eastern  Finance  and Management , 9 (3), 346–363.
https://doi.org/10.1108/IMEFM- 01-2015-0007
Pradana,  S.  E.  N.,  &  Purwanto,  A.
(2016).  Faktor-faktor  Penentu Tarif  Biaya  Audit  Eksternal  pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (Studi Empiris  terhadap  Perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia). Diponegoro Journal Of Accounting , 5 (3), 22–32.
Purwoto,  L.  (2011). Pengaruh  Koneksi
Politis,  Kepemilikan  Pemerintah dan Keburaman Laporan Keuangan  terhadap  Kesinkronan dan  Risiko  Crash  Harga  Saham . Universitas Gajah Mada.
Rusmanto,  T.,  &  Waworuntu,  S.  R.
(2015).  Factors  Influencing  Audit Fee  in  Indonesian  Publicly  Listed Companies Applying GCG. Procedia  -  Social  and  Behavioral Sciences , 172 , 63–67.
Sinaga,  E.  A.,  &  Rachmawati,  S.
(2018).  Besaran  Fee  Audit  pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia. Media Riset  Akuntansi,  Auditing  & Informasi , 18 (1), 19–34.
Sudana,  I.  M.  (2011). Manajemen Keuangan  Perusahaan .  Jakarta: Erlangga.
Sugiyono.  (2015). Metode  Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D) . Bandung: Alfabeta. Suharli,  M.,  &  Nurlaelah,  N.  (2008). Konsentrasi Auditor dan Penetapan  Fee  Audit:  Investigasi pada  BUMN. Jurnal  Akuntansi Dan  Auditing  Indonesia , 12 (2), 133–148.
Sukaniasih,  N.  K.,  &  Tenaya,  A.  I. (2016). Pengaruh Komposisi Dewan  Komisaris,  Karakteristik Komite  Audit,  dan  Manajemen Laba  terhadap  Fee  audit. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 15 (3), 2161–2187.
Yulio,  W.  S.  (2016).  Pengaruh Konvergensi  IFRS,  Komite  Audit, dan  Kompleksitas  Perusahaan terhadap Fee Audit. Jurnal
Akuntansi Bisnis , 15 (29), 77–92.