Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern dan Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah dengan Kompetensi Sumber Daya Manusia sebagai Variabel Moderating
Widatul Aziyah 1 , Heri Yanto 2
Universitas Negeri Semarang 1,2
widatulaziyah@gmail.com 1 , heri.yanto@mail.unnes.ac.id 2
*Penulis Korespondensi
Diajukan : 20 Januari 2022 Disetujui : 27 Januari 2022
Dipublikasi : 31 Januari 2022

## ABSTRACT
This study aims to examine the effect of the internal control system and organizational commitment on the quality of local government financial reports. The population and sample in this study used are State Civil Apparatus who work in the finance department in the OPD of Batang Regency, amounting to 88 people. Sampling was used using the purposive sampling technique. The data used is primary data in the form of a questionnaire. The data analysis used is  descriptive,  classical  assumption  test,  absolute  value  difference  test,  coefficient  of determination test, F test, and T-test with the help of IBM SPSS software version 25.0. This study results that there is a significant positive effect between the internal control system on the quality of local government financial reports. Organizational commitment does not effect the  quality  of  local  government  financial  reports.  Meanwhile,  the  competence  of  human resources  is  not  able  to  moderate  the  influence  between  the  internal  control  system  and organizational  commitment  on  the  quality  of  local  government  financial  reports.  It  is recommended that further research be added to the research sample, namely the accounting department, and it is hoped that the next researcher can use moderating variables to retest the hypothesis that has no effect.
Keywords:  Human  Resource  Competence,  Internal  Control  System,  Organizational Commitment, and Quality of Local Government Financial Reports.

## PENDAHULUAN
Pembaruan yang terjadi pada berbagai aspek sektor publik mendorong pemerintah untuk mewujudkan  tata  kelola  pemerintahan  yang  baik  ( good  government  governance ).  Kinerja pemerintahan  bertransformasi  untuk  transparan,  tertib,  dan  bertanggungjawab  melalui penyelenggaraan pengelolaan keuangan daerah sebagai upaya pembaruan dan perwujudan tata kelola pemerintahan yang baik.
Pertanggungjawaban pemerintah daerah dalam mewujudkan tanggungjawab yang dibuat selama  satu  periode  anggaran  kepada  masyarakat  dituangkan  pada  laporan  keuangan pemerintah daerah. Surastiani & Handayani (2015) menjelaskan jika informasi keuangan yang dibuat harus memenuhi kebutuhan para pemakai dengan menyajikan informasi akuntansi yang sesuai dengan PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang SAP.
Setiap  tahun  LKPD  memperoleh  opini  audit  dari  BPK,  laporan  yang  telah  dihasilkan dapat  dikatakan  berkualitas  jika  laporan  yang  dibuat  memperoleh  opini  audit  WTP.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
Sebagaimana yang telah diatur berdasarkan UU Nomor 15 Tahun 2004 mengenai Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggungjawab Keuangan Negara, dimana ada empat opini yang diberikan oleh BPK yaitu: wajar tanpa pengecualian, wajar dengan pengecualian, tidak wajar, dan tidak menyatakn pendapat.
Berdasarkan  IHPS  Semester  1  BPK  pada  tahun  2019  dari  541  LKPD  ditemukan permasalahan  umum  yang  dialami  oleh  LKPD  di  Indonesia  diantaranya  terdapat  5.175 kelemahan  SPI  yang  terdiri  dari  1.729  terkait  akuntansi  dan  pelaporan,  2.338  berhubungan dengan  pendapatan  belanja  pemerintah,  1.108  terkait  struktur  pengendalian  intern (www.bpk.go.id).  Selain  itu  terdapat  fenomena  yang  juga  ditemukan  di  Jawa  Tengah, mayoritas permasalahan  yang kerap muncul  pada laporan keuangan pada  unit OPD di Jawa Tengah  adalah  permasalahan  sistem  pengendalian  intern  terkait  aset  yang  masih  konstan ditemukan  pada  setiap  tahunnya  meskipun  mendapatkan  opini  WTP.  Opini  WTP  diartikan sebagai laporan  yang dibuat sesuai dengan standar  yang diterapkan dan tidak ada kesalahan material  dan  disajikan  secara  wajar.  Namun,  faktanya  masih  saja  ditemukan  permasalahan setiap tahunnya meskipun memperoleh opini audit WTP.
Pada  tahun  2019  misalnya,  ditemukan  permasalahan  pada  unit  OPD  di  Pemerintah Kabupaten Grobogan terkait aset yakni pelaporan keuangan pada Dinas Pendidikan mengenai Berita Acara Stock Opname serta penatausahaan, pelaporan yang belum tertib dan persoalan- persoalan lain terkait aset (Ulisanti & Asrori, 2021). Selain itu, berdasarkan LHP atas LKPD Kabupaten Batang Tahun Anggaran 2020, ditemukan adanya permasalahan terkait kelemahan pengendalian  intern  dalam  proses  pembuatan  laporan  keuangan  di  Kabupaten  Batang diantaranya  pengelolaan  PBB  Perdesaan  dan  Perkotaan  (PBB-P2)  belum  optimal  yang mengakibatkan potensi PBB-P2 atas aset tanah dan bangunan PT KAI serta atas aset bangunan PT BPI belum ditetapkan sehingga belum segera tertagih, penatausahaan dan pengelolaan aset tetap Tahun 2020 belum tertib (www.bpkpad.batangkab.go.id).
Berdasarkan  dari  penelusuran  pada  riset-riset  sebelumnya,  masih  saja  ditemukan ketidakkonsistenan  hasil  penelitian  ( research  gap )  dari  beberapa  peneliti  terdahulu.  Hasil penelitian dari Surastiani & Handayani (2015), Karsana & Suaryana (2017), Widari & Sutrisno (2017), (Trisnawati & Wiratmaja, 2018), (Dewi et al ., 2019), (Widaryani & Kiswanto, 2020), (Indrayani  &  Widiastuti,  2020),  (Ulisanti  &  Asrori,  2021)  mengatakan  bahwa  sistem pengendalian  intern  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan. Kemudian penelitian dari Katharina et al (2019) menemukan hasil yang berbeda yaitu sistem pengendalian intern tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Penelitian dari Widari & Sutrisno (2017), (Nugroho & Setyowati, 2019), (Murapi Ikang, 2020) menyatakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Bertentangan  dengan penelitian Harlinda (2016), Widaryani & Kiswanto (2020) dimana menemukan bukti jika komitmen organisasi tidak memiliki pengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Berdasarkan uraian masalah yang tersebut, penelitian ini bermaksud untuk menemukan pengaruh  sistem  pengendalian  intern  dan  komitmen  organisasi  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah, serta ingin melihat efek kompetensi sumber daya manusia dalam memoderasi pengaruh sistem pengendalian intern dan komitmen organisasi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## STUDI LITERATUR

## Landasan Teori
Teori stewardship , teori goal setting , dan teori resource based merupakan teori dasar pada studi  ini.  Teori stewardship mendeskripsikan  mengenai  situasi  manajemen  tidak  terdorong dengan tujuan individu saja, akan tetapi sasaran utamanya lebih diarahkan untuk kepentingan organisasi  (Donaldson  &  Davis,  1991),  harapannya  dengan  adanya  upaya  peningkatan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
pelayanan publik pada sistem pengendalian intern yang diterapkan akan dapat mengoptimalkan tujuan  yang  ada  yakni  mampu  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  sesuai.  Teori  ini digunakan  untuk  menjelaskan  sistem  pengendalian  intern.  Selanjutnya,  teori goal-setting mendeskripsikan  bahwa  tindakan  seseorang  diatur  oleh  pemikiran  dan  niat  dalam  diri seseorang (Suarmika & Suputra, 2016), dapat dikatakan jika seseorang mampu memahami dari tujuan  organisasi  tentunya  akan  mampu  meningkatkan  pemahamannya.  Teori  ini  digunakan untuk  menjelaskan  komitmen  organisasi.  Teori resource  based adalah  teori  yang  berfungsi sebagai kerangka kerja untuk menjelaskan dan memprediksi aspek yang mendasari keunggulan kompetitif  dan  kinerja  keuangan  suatu  entitas  (Barney et  al .,  2011),  dengan  adanya  sumber daya dinilai mampu meningkatkan kinerja terutama dengan adanya kemampuan yang memadai dan kompeten. Teori ini digunakan sebagai penjelasan dari kompetensi sumber daya manusia.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian terdahulu yang mengkaji kualitas laporan keuangan pemerintah daerah telah banyak  dilakukan.  Beberapa  penelitian  tersebut  merumuskan  berbagai  faktor.  Faktor-faktor tersebut diantaranya yaitu sistem pengendalian intern (Ulisanti & Asrori, 2021; Widaryani & Kiswanto, 2020;  Indrayani & Widiastuti, 2020; Dewi et al ., 2019; Trisnawati & Wiratmaja, 2018;  Agustina et  al .,  2018;  Widari  &  Sutrisno,  2017;  Mokoginta  dkk,  2017;    Karsana  & Suaryana, 2017; Suarmika & Suputra, 2016; Harlinda, 2016; Surastiani & Handayani, 2015), pemanfaatan teknologi informasi (Ulisanti & Asrori, 2021;  Muda et al ., 2017; Harlinda, 2016; Surastiani & Handayani, 2015), kompetensi sumber daya manusia (Ulisanti & Asrori, 2021; Indrayani & Widiastuti, 2020; Dewi et al ., 2019; Trisnawati & Wiratmaja, 2018;  Agustina et al ., 2018; Mahardini & Miranti, 2018; Karsana & Suaryana, 2017;  Muda et al ., 2017; Suarmika & Suputra, 2016;  Harlinda, 2016; Surastiani & Handayani, 2015), sistem akuntansi keuangan daerah  (Widaryani  &  Kiswanto,  2020;  Indrayani  &  Widiastuti,  2020;  Muda et  al .,  2017; Mokoginta  dkk,  2017),  komitmen  organisasi  (Widaryani  &  Kiswanto,  2020;  Nugroho  & Setyowati,  2019;  Widari  &  Sutrisno,  2017;  Suarmika  &  Suputra,  2016;    Harlinda,  2016), standar akuntansi pemerintahan (Mahardini & Miranti, 2018; Karsana & Suaryana, 2017).

## Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah
Pengendalian  intern  merupakan  faktor  penting  dalam  pencapaian  tujuan  organisasi. Sehingga  dalam  proses  penerapannya  harus  dilaksanakan  secara  maksimal,  dengan pelaksanaan yang tepat akan memudahkan proses pencapaian segala tujuan yang telah dibuat pemerintah,  sehingga  mampu  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  (Karsana  & Suaryana,  2017).  Kondisi  tersebut  didukung  oleh  teori stewardship yang  dicerminkan  dari kondisi organisasi yang kurang optimal dalam melakukan tugas dan fungsinya terutama dalam menyelenggarakan  pengelolaan  keuangan  sesuai  dengan  peraturan  dan  pedoman  mengenai pengendalian  intern  yang  mencakup  sistem  akuntansi  serta  pengawasan  keuangan  yang dijalankan pemerintah sehingga menyebabkan belum terwujudnya pengelolaan keuangan yang baik (Donaldson & Davis, 1991).
Pelaksanaan sistem pengendalian intern yang tepat, tentu akan dapat memberikan dampak yang  signifikan  pada  semua  kegiatan.  Hal  ini  mendukung  penelitian  dari  Surastiani  & Handayani  (2015),  Karsana  &  Suaryana  (2017),  Widari  &  Sutrisno  (2017),  (Trisnawati  & Wiratmaja,  2018),  (Dewi et  al .,  2019),  (Widaryani  &  Kiswanto,  2020),  (Indrayani  & Widiastuti,  2020),  (Ulisanti  &  Asrori,  2021)  menemukan  jika  sistem  pengendalian  intern memiliki  pengaruh  yang  positif  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah daerah.
H1: Sistem pengendalian intern berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah
Badu dkk (2019) komitmen adalah tingkatan seseorang pada sebuah organisasi dimana ingin berpatisipasi aktif dalam organisasi tersebut . Pegawai dengan komitmen yang baik akan menentukan  seberapa  besar  pencapaian  kinerjanya  dalam  organisasi  tersebut  karena tumbuhnya rasa kecintaan pada pekerjaannya (Ola dkk, 2019). Adanya komitmen organisasi akan memberikan pengaruh yang baik terutama dalam menghasilkan laporan keuangan.
Selaras  dengan  teori goal-setting yang  menjelaskan  bahwa  seorang  individu berkomitmen  pada  tujuan  (Suarmika  &  Suputra,  2016).  Pegawai  yang  komitmennya  baik dalam  proses  pencapaian  tujuan  organisasi,  tentu  hal  tersebut  akan  memengaruhi  sistem kinerjanya. Hal ini didukung penelitian dari Widari & Sutrisno (2017), Nugroho & Setyowati (2019),  (Murapi  Ikang,  2020)  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif signifikan terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
H2:  Komitmen  Organisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah daerah.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia dalam Memoderasi Pengaruh Sistem Pengendalian Intern terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Pengendalian  intern  diartikan  sebagai  tindakan  dan  aktivitas  yang  dilakukan  baik pimpinan  maupun  pegawai  dalam  proses  pencapaian  target  organisasi  dengan  memberikan keyakinan  yang  memadai.  Sependapat  dengan  teori stewardship yang  menyatakan  pada organisasi sektor publik pemerintah akan memberikan pelayanan kepada masyarakat dimana pemerintah memiliki tujuan bersama (Donaldson & Davis, 1991). Menurut Agung & Gayatri (2018) sumber daya manusia yang unggul mampu menciptakan kualitas laporan keuangan yang sesuai.
Sependapat dengan penelitian Karsana & Suaryana (2017) yang menyatakan kompetensi yang  tepat  tentunya  akan  berdampak  pada  pekerjaan  yang  nantinya  dapat  dijalankan  secara optimal  sehingga  target  daripada  pemerintah  dapat  tercapai  secara  maksimal,  diantaranya menciptakan laporan keuangan yang berkualitas. Selaras dengan resource based theory yang mengemukakan dengan adanya kontribusi sumber daya manusia pada suatu entitas berdampak cukup besar (Barney et al., 2011). Sependapat dengan penelitian Indrayani & Widiastuti (2020) yang mengungkapkan bahwa kompetensi sumber daya manusia mampu memperkuat hubungan sistem pengendalian intern terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
H3:  Kompetensi  sumber  daya  manusia  mampu  memoderasi  pengaruh  sistem  pengendalian intern terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia dalam Memoderasi Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Kompetensi  yang  tepat  akan  membuat  pegawai  memahami  pekerjaannya  dengan  baik termasuk fungsi dari pekerjaan tersebut. Semakin tinggi komitmen para pegawai maka semakin baik informasi akuntansi yang dihasilkan (Widaryani & Kiswanto, 2020). Sejalan dengan teori goal-setting bahwa  komitmen  yang  semakin  baik  dimiliki  pegawai,  maka  akan  semakin meningkatkan  kinerjanya  terutama  dalam  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas (Suarmika & Suputra, 2016). Faktor seperti keterampilan, pengetahuan, dan sikap yang baik sebagai pegawai akan menumbuhkan idealisme terhadap diri seorang pegawai, sehingga dapat menghasilkan kinerja yang optimal. Selaras dengan resource based theory bahwa kontribusi sumber  daya  manusia  pada  suatu  entitas  berpengaruh  cukup  besar  (Barney et  al .,  2011). Sependapat  dengan  penelitian  Yuliantini  dkk  (2017)  menyampaikan  bahwa  kompetensi sumber daya manusia dapat memperkuat komitmen organisasi.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
H4:  Kompetensi  sumber  daya  manusia  mampu  memoderasi  pengaruh  komitmen  organisasi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## METODE
Penelitian  ini  memakai  metode  kuantitatif  dengan  menggunakan  data  primer.  Populasi penelitian  ini  yaitu  seluruh  Aparatur  Sipil  Negara  (ASN)  yang  berjumlah  6.254  orang  yang bekerja  pada  OPD  Kabupaten  Batang.  OPD  di  lingkungan  Pemerintah  Kabupaten  Batang berjumlah 44 perangkat daerah. Teknik sampling yang dilakukan pada responden yang diambil yakni  menggunakan  teknik pusposive  sampling dengan  berdasarkan  pertimbangan  tertentu. Berkenaan dengan hal tersebut, diambil kriteria dengan dasar-dasar sebagai berikut: Pertama, responden yang digunakan adalah bagian keuangan yang mewakili tiap organisasi pemerintah daerah didasarkan adanya asumsi responden  yang terpilih memadai karena terlibat langsung secara  teknis  dalam  penyusunan  dan  pelaporan  keuangan.  Fokus  sampel  yakni  bagian keuangan, dikarenakan pada setiap OPD bagian akuntansi belum tentu ada. Kedua, perwakilan 2 orang pada setiap OPD ditujukan agar persepsi dari seluruh responden dapat menyebar secara merata dan unit analisis dapat bersifat heterogen, sehingga diperoleh total sampel sebesar 88 sampel.
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel Definisi Operasional Variabel Indikator Pengukuran Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Y) Suatu ukuran normatif yang diwujudkan dalam bentuk informasi akuntansi sehingga mampu memenuhi tujuan laporan keuangan yang didalamnya mencakup empat karakteristik kualitatif. (PP Nomor 71 Tahun 2010) 1. Relevan 2. Andal 3. Dapat Dibandingkan 4. Dapat Dipahami (PP Nomor 71 Tahun 2010) Skala Likert Sistem Pengendalian Intern (X1) Segala proses mengenai tindakan dan kegiatan yang dilakukan oleh pimpinan dan seluruh pegawai secara terus menerus untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan laporan keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan. (PP Nomor 60 Tahun 2008) 1. Lingkungan Pengendalian
2. Penilaian Risiko
3. Kegiatan Pengendalian
4. Informasi dan
Komunikasi 5. Pemantauan (PP Nomor 60 Tahun 2008) Skala Likert Komitmen Organisasi (X2) Tingkatan seseorang pada sebuah organisasi dimana ingin berpatisipasi aktif dalam organisasi tersebut . 1. Komitmen Afektif
2. Komitmen
Continue 3. Komitmen Normatif Skala Likert
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
(Widaryani & Kiswanto, 2020) (Widaryani & Kiswanto, 2020) Kompetensi Sumber Daya Manusia (Z) Sebuah kemampuan dalam melakukan tugas dengan dukungan aspek keterampilan dan pengetahuan, serta sikap kerja yang dituntun dalam tugas tersebut. (MK Kepala Badan Kepegawaian Negara RI Nomor 46A Tahun 2003) 1. Pengetahuan 2. Keterampilan 3. Sikap (MK Kepala Badan Kepegawaian Negara RI Nomor 46A Tahun 2003) Skala Likert
Sumber: Data diolah dari berbagai sumber, 2021
Cara  pengambilan  data  adalah  dengan  menggunakan  angket  atau  kuesioner  dengan memberikan  seperangkat  daftar  pertanyaan  kepada  responden  untuk  diisi.  Pemungutan  data dengan menyebarkan angket kepada Kepala Subbagian Keuangan dan Bendahara Pengeluaran pada OPD yang berkedudukan di Pemerintah Daerah Kabupaten Batang. Metode analisis data yang  digunakan  adalah  statistik  deskriptif,  regresi  liniear  berganda,  dan  regresi  moderasi dengan menggunakan uji nilai selisih mutlak dengan bantuan IBM SPSS versi 25.

## HASIL
Pengujian statistik deskriptif bertujuan untuk mendeskripsikan mengenai masing-masing variabel  penelitian.  Pengujian  menemukan  bahwa  dari  seluruh  variabel  yang  digunakan memiliki standar deviasi lebih besar dari mean  yang artinya data menyebar secara  beragam. Sedangkan  variabel  lainnya  memiliki  nilai  standar  deviasi  kurang  dari  mean  artinya  data menyebar seragam.

## Tabel 2. Hasil Analisis Statistik Deskriptif Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Sistem Pengendalian Intern 88 52 75 62.43 5.725 Komitmen Organisasi 88 13 35 25.36 4.597 Kompetensi Sumber Daya Manusia 88 24 40 31.39 3.409 Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah 88 44 60 50.77 4.391 Valid N (listwise) 88 Sumber: Output SPSS, 2021

## Uji Instrumen
Uji  validitas  ditujukan  untuk  menunjukkan  kevalidan  serta  kesahihan  dari  pernyataan yang digunakan. Pada penelitian ini cara pengukuran validitas dilakukan dengan uji Corrected Item-Total Correlation . Pengujian validitas menggunakan taraf signifikansi sebesar 5%.
Tabel 3. Hasil Uji Validitas KLKPD Item Pertanyaan Corrected Item- Total Correlation r tabel Keterangan KLKPD1 452 361 Valid
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
KLKPD2 407 361 Valid KLKPD3 423 361 Valid KLKPD4 668 361 Valid KLKPD5 826 361 Valid KLKPD6 668 361 Valid KLKPD7 780 361 Valid KLKPD8 634 361 Valid KLKPD9 724 361 Valid KLKPD10 464 361 Valid KLKPD11 807 361 Valid KLKPD12 853 361 Valid Sumber: Data diolah, 2021 Tabel 4. Hasil Uji Validitas SPI Item Pertanyaan Corrected Item- Total Correlation r tabel Keterangan SPI1 899 361 Valid SPI2 820 361 Valid SPI3 837 361 Valid SPI4 699 361 Valid SPI5 733 361 Valid SPI6 617 361 Valid SPI7 426 361 Valid SPI8 860 361 Valid SPI9 791 361 Valid SPI10 692 361 Valid SPI11 726 361 Valid SPI12 779 361 Valid SPI13 699 361 Valid SPI14 487 361 Valid SPI15 673 361 Valid Sumber: Data diolah, 2021 Tabel 5. Hasil Uji Validitas KO Item Pertanyaan Corrected Item- Total Correlation r tabel Keterangan KO1 656 361 Valid KO2 638 361 Valid KO3 481 361 Valid KO4 539 361 Valid KO5 776 361 Valid KO6 732 361 Valid KO7 487 361 Valid KO8 392 361 Valid Sumber: Data diolah, 2021 Tabel 6. Hasil Uji Validitas KSDM Item Pertanyaan Corrected Item- Total Correlation r tabel Keterangan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
KSDM1 652 361 Valid KSDM2 765 361 Valid KSDM3 465 361 Valid KSDM4 491 361 Valid KSDM5 393 361 Valid KSDM6 400 361 Valid KSDM7 752 361 Valid KSDM8 573 361 Valid
Sumber: Data diolah, 2021
Uji  validitas  di  atas  dapat  disimpulkan  jika  semua  item  soal  pada  semua  variabel penelitian dinyatakan valid, terlihat dari nilai r hitung > rt abel . Sehingga menandakan bahwa item soal yang dibuat dinyatakan valid dan layak untuk mengukur variabel penelitian.
Tabel 7. Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Cronbach’s Alpha Cronbach’s Alpha yang disyaratkan Keterangan 1. KLKPD 899 70 Reliabel 2. SPI 937 70 Reliabel 3. KO 847 70 Reliabel 4. KSDM 827 70 Reliabel Sumber: Data diolah, 2021
Hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  jika  semua  variabel  penelitian  memiliki  nilai cronbach’s alpha > cronbach’s alpha yang disyaratkan atau lebih besar dari 0,70. Sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa kuesioner pernyataan yang dibuat dikatakan reliabel dan layak untuk mengukur variabel penelitian.

## Uji Asumsi Klasik
Tabel 8. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 88 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 3.09338626 Most Extreme Differences Absolute .086 Positive .086 Negative -.059 Test Statistic .086 Asymp. Sig. (2-tailed) .118 c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber: Output SPSS, 2021
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
Uji  ini  menggunakan Kolmogorov-Smirnov menghasilkan  data  sebesar  0,086  dengan probabilitas signifikansi sebesar 0,118 dimana nilainya > 0,05 yang berarti nilai residual pada penelitian ini berdistribusi normal.

## Tabel 9. Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 14.548  3.966 3.668  .000 Sistem Pengendalian Intern .443 .071 .577  6.230  .000 .688  1.454 Komitmen Organisasi .014 .081 .015 .172  .864 .812  1.231 Kompetensi Sumber Daya Manusia .262 .117 .203  2.230  .028 .710  1.408
a. Dependent Variable: Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah

## Sumber: Output SPSS, 2021
Uji tersebut menunjukkan bahwa nilai tolerance untuk variabel independen > 0,10 dan nilai  VIF  untuk  variabel  independen  <  10.  Dapat  disimpulkan,  jika  tidak  terjadi multikolonieritas antar variabel independen dalam model penelitian ini.

## Tabel 10. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -1.269 2.335 -.544 .588 Sistem Pengendalian Intern .068 .042 .211  1.636 .106 Komitmen Organisasi -.036 .048 -.089  -.750 .456 Kompetensi Sumber Daya Manusia .012 .069 .021 .167 .867
a. Dependent Variable: ABS_RES
Sumber: Output SPSS, 2021
Hasil  data  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  nilai  probabilitas  signifikansinya  >  0,05 maka  variabel  yang  disajikan  pada  penelitian  ini  tidak  terdapat  heteroskedastisitas  dengan menggunakan metode glejser.
Tabel 11. Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 847.199 5 169.440 16.735 .000 b Residual 830.256 82 10.125 Total 1677.455 87 a. Dependent Variable: Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
b. Predictors: (Constant), Moderasi_2, Zscore:  Komitmen Organisasi, Moderasi_1, Zscore:  Kompetensi Sumber Daya Manusia, Zscore:  Sistem Pengendalian Intern
Sumber: Output SPSS, 2021
Uji  F  menunjukkan  bahwa  F  hitung  sebesar  16,735  dan  nilai  signifikansinya  adalah 0,000.  Angka  signifikansi  <  0,05,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  Moderasi_2,  Zscore  (KO), Moderasi_1,  Zscore (KSDM), dan Zscore (SPI) secara bersama-sama memengaruhi kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.

## Tabel 12. Hasil Uji Koefisien Determinasi

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .711 a .505 .475 3.18199
a. Predictors: (Constant), Moderasi_2, Zscore:  Komitmen Organisasi, Moderasi_1, Zscore:  Kompetensi Sumber Daya Manusia, Zscore:  Sistem Pengendalian Intern

## Sumber: Output SPSS, 2021
Adjusted R 2 pada  data  tersebut  sebesar  0,475.  Data  tersebut  bermakna  bahwa  47,5% variabel  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  dapat  diuraikan  oleh  variabel independen pada penelitian ini. Serta variabel moderating, selebihnya 52,5% dijelaskan oleh faktor eksternal. Persamaan regresi ditunjukkan oleh persamaan berikut.
KLKPD  =  50,868  +  2,934  Zscore  SPI  +  0,228  Zscore  KO  -  0,064  Moderasi_1  –  0,051 Moderasi_2
Tabel 13. Hasil Uji Hipotesis No Hipotesis Koefisien Regresi Sig Hasil 1. Sistem  pengendalian  intern  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah 2,934 0,000 Diterima 2. Komitmen organisasi berpengaruh positif signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah 0,228 0,556 Ditolak 3. Kompetensi  sumber  daya  manusia  memperkuat pengaruh  sistem  pengendalian  intern  terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah -0,064 0,913 Ditolak 4. Kompetensi  sumber  daya  manusia  memperkuat pengaruh komitmen organisasi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah -0,051 0,921 Ditolak
Sumber: Output SPSS, 2021

## PEMBAHASAN
Sistem  Pengendalian  Intern  Berpengaruh  Positif  dan  Signifikan  terhadap  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Sejalan  dengan  teori stewardship yang  menjelaskan  bahwa  pada  organisasi  sektor publik  pemerintah  akan  memberikan  pelayanan  kepada  masyarakat  dimana  pemerintah memiliki  tujuan  bersama  (Donaldson  &  Davis,  1991).  Pemerintah  diharuskan  menyajikan informasi  yang  bermanfaat  sebagai  wujud  pertanggungjawaban  kepada  masyarakat.  Adanya pengendalian intern yang baik akan memudahkan proses pencapaian target yang telah dibuat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
pemerintah, sehingga mampu menciptakan informasi keuangan yang berkualitas (Karsana & Suaryana,  2017).  Sependapat  dengan  penelitian  Surastiani  &  Handayani  (2015),  Widari  & Sutrisno (2017), (Trisnawati & Wiratmaja, 2018), (Dewi et al ., 2019), (Widaryani & Kiswanto, 2020), (Indrayani & Widiastuti, 2020), (Ulisanti & Asrori, 2021).

## Komitmen  Organisasi  Berpengaruh  Positif  dan  Signifikan  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Tingginya komitmen  yang dimiliki oleh pegawai tidak menjamin akan memengaruhi kinerjanya.  Sebab,  komitmen  berkaitan  erat  dengan  kinerja  yang  berarti  penting  untuk organisasi menumbuhkan komitmen pada setiap pegawainya. Semakin besar komitmen yang dimiliki oleh seorang pegawai akan semakin berkualitas informasi akuntansi yang dihasilkan (Widaryani  &  Kiswanto,  2020).  Bertentangan  dengan  teori goal-setting yang  menyatakan bahwa seorang individu dengan komitmen yang baik dalam pencapaian tujuan organisasinya maka  akan  memengaruhi  kinerjanya  (Suarmika  &  Suputra,  2016).  Sependapat  dengan penelitian (Harlinda, 2016), (Widaryani & Kiswanto, 2020).
Kompetensi Sumber Daya Manusia Memperkuat Pengaruh Sistem Pengendalian Intern terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Selaras  dengan  teori resource  based bahwa  sumber  daya  yang  unggul  akan  mampu mendorong terciptanya kinerja yang optimal dalam organisasi terutama dalam proses penyajian laporan  keuangan.  Kompetensi  yang  mendukung  tentu  akan  memberikan  kesadaran  penuh terhadap  penerapan  sistem  pengendalian  intern  dalam  organisasi.  Selain  itu,  dalam menghasilkan  laporan  keuangan  yang  baik  tentu  perlu  didorong  dengan  sumber  daya  yang kompeten  dan  memadai  terutama  mengenai  pemahaman  di  bidang  akuntansi  maupun keuangan. Oleh sebab itu,  apabila sumber daya manusia tidak didukung dengan kompetensi yang memadai tentu hal tersebut akan memengaruhi penerapan sistem pengendalian internnya menjadi kurang maksimal.

## Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Memperkuat  Pengaruh  Komitmen  Organisasi terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah
Komitmen  yang  tidak  disertai  dengan  kompetensi  yang  mendukung  tentu  akan memengaruhi  kinerjanya,  sebab  pada  OPD  Kabupaten  Batang  masih  banyak  pegawai  yang belum  kompeten  dalam  bidang  akuntansi  dan  di  bagian  keuangan  masih  didominasi  oleh bidang  lain  selain  akuntansi.  Berdasarkan  data  statistik  responden  menunjukkan  bahwa pegawai  yang  memiliki  kompetensi  akuntansi  sebesar  29,5%  selain  itu  diluar  kompetensi akuntansi.  Kompetensi  yang  rendah  tentunya  akan  berpengaruh  terhadap  komitmen  para pegawai. Komitmen yang semakin tinggi dimiliki pegawai akan semakin berkualitas informasi akuntansi  yang  dihasilkan  (Widaryani  &  Kiswanto,  2020).  Penjelasan  tersebut  tidak  selaras dengan  teori goal-setting yang  menyatakan  pegawai  dengan  komitmen  yang  baik  dalam pencapaian  tujuan  organisasi,  maka  akan  memengaruhi  kinerjanya  (Suarmika  &  Suputra, 2016). Sependapat dengan teori resource based yang dikemukakan oleh (Barney et al ., 2011), yang  menyatakan  bahwa  sumber  daya  yang  unggul  akan  mampu  mendorong  terciptanya kinerja  yang  optimal  sehingga  target  dari  organisasi  dapat  tercipta  seperti  proses  penyajian laporan keuangan dengan kualitas yang baik.

## KESIMPULAN
Simpulan dari penelitian  yang telah dilakukan membuktikan bahwa terdapat  pengaruh positif  signifikan  antara  sistem  pengendalian  intern  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah. Semantara itu, komitmen organisasi tidak memberikan pengaruh terhadap
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Kemudian  kompetensi  sumber  daya  manusia tidak  mampu  memoderasi  hubungan  sistem  pengendalian  intern  dan  komitmen  organisasi terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Penelitian selanjutnya disarankan dapat menambah sampel penelitian yaitu bagian akuntansi, dan harapannya peneliti berikutnya dapat menggunakan variabel moderating untuk menguji kembali hipotesis yang tidak berpengaruh.

## DAFTAR PUSTAKA
Agung, T. M., & . G. (2018). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Karangasem. E-Jurnal  Akuntansi , 23 ,  1253. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i02.p17
Agustina, M., Lubis, T. A. S., & Muda, I. (2018). Various Aspects of The Implementation of SIMDA Which Influence The Quality of Financial Statement with The Role of PPK-SKPD as Moderating Variable (A Case Study at The SKPD of Deli Serdang Regency) . 46 (Ebic 2017). https://doi.org/10.2991/ebic-17.2018.28
Andi  Batari  Ola,  Rasyidin  Abdullah,  M.  A.  (2019). Puskesmas  Kajuara  in  Bone  Regency YUME : Journal of Management . 2 (1).
Ayu Yuliantini, P., Putra Astika, I. B., & Badera, D. N. (2017). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya  Manusia,  Motivasi  dan  Lingkungan  Kerja  pada  Komitmen  Organisasi  dan Implikasinya  pada  Kinerja  Pengurus  Barang  Pemerintah  Kabupaten  Tabanan. E-Jurnal Ekonomi
Dan Bisnis Universitas Udayana , 10 , 3697.
https://doi.org/10.24843/eeb.2017.v06.i10.p10
Badu,  I., Awaluddin,  I.,  & Mas’ud, A.  (2019).  Pengaruh Partisipasi  Penyusunan Anggaran, Komitmen  Organisasi,  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,  Komitmen Organisasi,  Profesionalisme,  Gaya  Kepemimpinan,  Dan  Struktur  Organisasi Profesionalisme,  Gaya  Kepemimpinan,  Dan  Struktur  Organisasi  Terhadap. Jurnal Progres Ekonomi Pembangunan , 4 (3), 99–113.
Barney,  J.  B.,  Ketchen,  D.  J.,  &  Wright,  M.  (2011).  The  future  of  resource-based  theory: Revitalization or decline? Journal of Management , 37 (5), 1299–1315. https://doi.org/10.1177/0149206310391805
Dewi,  N.  F.,  Ferdous  Azam,  S.  M.,  &  Yusoff,  S.  K.  M.  (2019).  Factors  influencing  the information quality of local government financial statement and financial accountability. Management Science Letters , 9 (9), 1373–1384. https://doi.org/10.5267/j.msl.2019.5.013 Donaldson,  L.,  &  Davis,  J.  H.  (1991).  Stewardship  Theory  or  Agency  Theory:  CEO Governance and Shareholder Returns. Australian Journal of Management , 16 (1), 49–64. https://doi.org/10.1177/031289629101600103
Harlinda, H. (2016). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  Pemerintah  Kabupaten/Kota  di Provinsi Riau). Sorot , 11 (2), 127. https://doi.org/10.31258/sorot.11.2.3890
I  Wayan  Karsana,  I.  G.,  &  Suaryana,  N.  A.  (2017).  Pengaruh  Efektivitas  Penerapan  Sap, Kompetensi  Sdm,  Dan  Spi  Pada  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Kabupaten Bangli. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 643–670.
Indrayani, K. D., & Widiastuti, H. (2020). Pengaruh Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Pemerintah  Daerah  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Sebagai Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat. Reviu  Akuntansi  Dan Bisnis Indonesia , 4 (1), 1–16. https://doi.org/10.18196/rab.040148
Katharina, M. G. G., Mulyadi, J., & Syam, M. A. (2019). Katharina Maria Goreti Goo , JMV . Mulyadi , M . Ardiansyah Syam Pemerintah Daerah Kabupaten Ende. Ekobisman , 4 (2),
94–109.
Mahardini, N. Y., & Miranti, A. (2018). Dampak Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.686
Dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Pada  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah Provinsi  Banten  Tahun  Anggaran  2015. Jurnal  Akuntansi :  Kajian  Ilmiah  Akuntansi (JAK) , 5 (1), 22. https://doi.org/10.30656/jak.v5i1.500
Menurut Keputusan Kepala Badan Kepegawaian Negara RI Nomor 46A Tahun 2003 tentang Kompetensi Sumber Daya Manusia
Mokoginta, N., Lambey, L., & Pontoh, W. (2017). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Dan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah.
Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 12 (2), 874–890.
https://doi.org/10.32400/gc.12.2.18282.2017
Muda, I., Wardani, D. Y., Erlina, Maksum, A., Lubis, A. F., Bukit, R., & Abubakar, E. (2017). The influence of human resources competency and the use of information technology on the  quality  of  local  government  financial  report  with  regional  accounting  system  as  an intervening. Journal of Theoretical and Applied Information Technology , 95 (20), 5552– 5561.
Murapi,  I.  (2020).  Pengaruh  Sitem  Akuntansi  Keuangan  Daerah,  Pemanfaatan  Teknologi Informasi,  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Lombok  Tengah. Riset,  Ekonomi,  Akuntansi  Dan Perpajakan (Rekan) , 1 (1), 1–9. https://doi.org/10.30812/rekan.v1i1.660
Nugroho,  F.  A.,  &  Setyowati,  W.  (2019).  Pengaruh  Komitmen  Organisasional,  Sistem Informasi  Akuntansi,  Dan  Peran  Audit  Internal  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan. ECONBANK: Journal of Economics and Banking , 1 (2), 125–134. https://doi.org/10.35829/econbank.v1i2.45
Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan Suarmika,  I.  G.  L.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.  (2016).  Kemampuan  Komitmen  Organisasi  dan Sistem Pengendalian Intern Memoderasi Pengaruh Kapasitas Sumber Daya Manusia dan Penerapan SIKD Pada Kualitas LKPD Kabupaten KarangAsem. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 5.9 , 2921–2950.
Surastiani,  D.  P.,  &  Handayani,  B.  D.  (2015).  Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Dinamika Akuntansi , 7 , No. 2, (ISSN 2085-4277), 139–149.
Trisnawati, N. N., & Wiratmaja, D. N. (2018). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia dan Sistem  Pengendalian  Intern  pada  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. E- Jurnal Akuntansi , 24 , 768. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i01.p29
Ulisanti Lativa, A. (2021). Human Resource Competence As A Moderating Variable For The Quality Of Local Government Financial Reports. International Journal of Economics, Business and Accounting Research , 2021 (2), 505–518.
Widari,  L.,  &  Sutrisno.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah  dan Komitmen Organisasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah. Jurnal Ilmiah Ilmu Ekonomi , 5 (10), 117–126.
Widaryani,  H.  U.,  &  Kiswanto.  (2020).  Analysis  of  Factors  Affecting  the  Quality  of  Local Government  Financial  Statements. Accounting  Analysis  Journal , 9 (1),  53–59. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i1.23123