## Pengaruh Penerapan E-Billing dan E-Filling Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderating
Zulia Hanum 1* , Muhammad Ikhwan Mulyawan 2
1,2) Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara
1) zuliahanum@umsu.ac.id , 2) mhdikhwanm2000@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan
: 14 November 2023
Disetujui
: 1 Desember 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
The  general  aim  of  this  research  is  to  understand  the  impact  of  implementing E-Billing  and  E- Filing  systems  on  taxpayer  compliance,  with  taxation  understanding  as  a  moderating  variable among  individual  taxpayers.  The  study  involves  a  sample  of  217,725  individuals,  with  100 taxpayers  selected  as  participants  from  the  tax  object  population.  The  research  methodology employed  is  an  Associative  approach,  focusing  on  exploring  relationships  or  influences  among variables.  Data  collection  is  conducted  through  questionnaires,  consisting  of  written  questions presented  to  respondents to  measure their  attitudes, opinions,  and perceptions regarding  social phenomena. Data analysis includes tests for data quality, classical assumption tests, multiple linear regression, and model feasibility tests involving 100 individual taxpayers.The results of this study indicate that the E-Billing system does not have a significant impact on taxpayer compliance. This suggests that not all taxpayers experience the ease, benefits, and satisfaction from the government's implementation of the e-billing system to facilitate tax payments. In contrast, the E-Filing system significantly influences taxpayer compliance. This implies that the benefits, ease, and satisfaction derived from the implementation of the e-filing system motivate taxpayers to use e-filing for tax reporting, indicating personal taxpayers' compliance in fulfilling their tax obligations. Collectively, the implementation of both E-Billing and E-Filing systems has a significant impact on taxpayer compliance.  This  conclusion  is  based  on  respondents'  perceptions  regarding  the  taxation understanding  variable,  which  strengthens  the  relationship  between  the  implementation  of  E- Billing and E-Filing systems and taxpayer compliance.
Keywords: E-Billing & E-Filling System, Taxpayer Compliance, and Taxation Understanding

## PENDAHULUAN
Sistem  pemungutan  pajak  adalah  suatu  proses  pemungutan  pajak  dimana  wajib  pajak diwajibkan membayar pajak terutang kepada pemerintah. Sistem pemungutan pajak yang diakui di Indonesia  ada  3  yaitu  With  holding  System,  Self  Assessment  System,  dan  Official  Assessment System.  Indonesia  telah  mengganti  sistem  pemungutan  pajak  dari  sistem  Offical  Assessment menjadi  sistem  Self  Assessment.  Pada  sistem  Self  Assessment  System  wajib  pajak  diberi kepercayaan untuk menghitung, membayar, dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang seharusnya terutang  berdasarkan  peraturan  perundang–undangan  perpajakan  (www.pajak.go.id).  Pada Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  Indonesia  (APBN)  tahun  2018,  penerimaan  negara diestimasikan  sejumlah  Rp1.894,7  triliun.  Estimasi  dana  yang  akan  diterima  berasal  dari pendapatan  pajak  sejumlah  Rp1.618,1  (Seribu  Enam  Ratus  Delapan  Belas  Koma  Satu)  triliun,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
pendapatan  lain  pemerintah  selain  dari  pajak  sejumlah  Rp275,4  (Dua  Ratus  Tujuh  Puluh  Lima Koma  Empat)  triliun  dan  penerimaan  dari  hibah  sejumlah  Rp1,2  (Satu  Koma  Dua)  triliun. Pencapaian target yang sudah direncanakan diharapkan dapat tercapai melalui berbagai kegiatan yang  akan  dilakukan  pemerintah  yakni  melalui  peningkatan  dalam  bidang  perpajakan  serta Kepabeanan  dan  Cukai  dilakukan  dengan  peningkatan  kualitas  data  dan  Sistem  Informasi Perpajakan  agar  lebih  modern  mengikuti  perkembangan  teknologi  terkini  dan  selalu  dilakukan pembaharuan,  melalui  penggunaan  sistem  e-filing,  e-form  dan  e-faktur  serta  menumbuhkan kesadaran dan kepatuhan wajib pajak (www.kemenkeu.go.id).
Direktorat Jenderal Pajak mencatat jumlah SPT tahunan yang sudah disampaikan per 24 April mencapai  9,88  juta  lebih  rendah  dibandingkan  tahun  sebelumnya  pada  tanggal  yang  sama  yang sudah mencapai 11,78 juta.  Catatan  Direktorat  Jenderal  Pajak  menunjukkan  jumlah  wajib  pajak SPT per 2020 mencapai 19 juta wajib pajak dan pada 2021 mencapai 19 juta wajib pajak juga. Pada 24 april 2020 rasio kepatuhan formal sudah mampu mencapai 52%, tetapi pada tahun 2021 rasio kepatuhan  formal  tercatat  hanya  sebesar  59%.  (https://ekonomi.bisnis.com).  Berdasarkan  data tersebut, target kepatuhan pajak mengalami peningkatan yang tidak cukup signifikan dari 52% ke 59%.
Kepatuhan Wajib Pajak dapat dipengaruhi oleh dua jenis faktor yaitu faktor internal dan faktor eksternal.  Faktor  internal  merupakan  faktor  yang  berasal  dari  diri  Wajib  Pajak  sendiri  dan berhubungan  dengan  karakteristik  individu  yang menjadi  pemicu  dalam  menjalankan  kewajiban perpajakannya. Sedangkan faktor eksternal adalah faktor yang berasal dari luar diri Wajib Pajak, seperti situasi dan lingkungan di sekitar Wajib Pajak (Cindy, J., & Yenni, 2013, p. 50). Peningkatan penerimaan pajak ini tidak terlepas dari adanya kebijakan tax amnesty. Selain itu direktorat jenderal pajak juga meluncurkan e-billing untuk kemudahan pembayaran pajak secara elektronik.
Rendahnya  tingkat  kepatuhan  ditunjukkan  dengan  masih  sedikitnya  jumlah  individu  yang mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan yang melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) (Novimilldwiningrum  &  Hidajat,  2022,  p.  160).  Kementerian  Keuangan  mengakui,  rumitnya peraturan di bidang perpajakan menjadi salah satu penyebab rendahnya tingkat kepatuhan wajib pajak.  Perlu  upaya  ekstra,  baik  bagi  pembayar  pajak  maupun  pegawai  pajak  sendiri  untuk memahami  peraturan  –  peraturan  tersebut  (www.kemenkeu.go.id).  Penyebab  rendahnya  tingkat kepatuhan perpajakan antara lain kurangnya sosialisasi perpajakan yang diberikan kepada Wajib Pajak serta persepsi Wajib Pajak mengenai perpajakan itu sendiri. Wajib Pajak memandang pajak sebagai  pungutan  wajib  bukan  sebagai  peran  serta  Wajib  Pajak  dalam  pembangunan  nasional. Selain  itu,  Wajib  Pajak  berpersepsi  tidak  perlu  melaporkan  SPT  apabila  penghasilan  sudah terpotong  pajak,  ditambah  pengenaan  sanksi  bagi  keterlambatan  pelaporan  masih  belum  bisa diterapkan secara efektif (Hanum, 2018). Tinggi rendahnya wajib pajak dalam mematuhi kewajiban perpajakannya  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  salah  satunya  adalah  pemahaman  perpajakan. Perpajakan  perlu  dipahami  untuk  memudahkan  wajib  pajak  dalam  memenuhi  kewajiban perpajakannya. Pemahaman perpajakan meliputi penghitungan pajak, pembayaran pajak, laporan pajak, dan pengisian SPT. Pemahaman tentang pajak wajib pajak untuk melaporkan dan membayar kewajiban perpajakannya dapat mencerminkan tingkat kesadaran wajib pajak dan meningkatkan pengetahuan  wajib  pajak  tentang  perpajakan.  Hingga  saat  ini,  masih  terdapat  wajib  pajak  yang belum memahami akan perpajakan (Novimilldwiningrum & Hidajat, 2022, p. 160). Semakin tinggi tingkat pendidikan atau pengetahuan wajib pajak, maka semakin mudah pula bagi mereka untuk memahami  peraturan  perpajakan  dan  semakin  mudah  pula  wajib  pajak  memenuhi  kewajiban perpajakannya (Abdullah & Nainggolan, 2018, p. 182).
Reformasi  perpajakan  perlu  dilakukan  agar  masyarakat  mampu  tertib  melaksanakan kewajiban sebagai wajib pajak melalui pemanfaatan teknologi informasi dan komunikasi dengan menerapkan sistem e-filing. E-filing adalah fasilitas yang membantu wajib pajak dalam melakukan kewajiban  perpajakan  dalam  hal  penyampaian  SPT  menggunakan  perangkat  yang  terhubung dengan internet dan dapat dilakukan secara seketika (online dan real time). Berdasarkan Laporan Kinerja Direktorat Jenderal (DJP) 2018 menunjukkan sampai tahun 2019 pengguna e-filing baru mencapai 55% dari jumlah wajib pajak yang terdaftar. Dapat dikatakan kesadaran pelaporan pajak melalui e-filing masih rendah. Hal tersebut berdasarkan hasil laporan kinerja yang terlihat dalam
rasio penerapan e-filing oleh Wajib Pajak Orang Pribadi tahun 2015-2019 belum mencapai 100% (www.pajak.go.id).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pratama,  Sudiartana,  &  Latupeirissa  (2019) menyatakan bahwa E-Filing berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan penelitian yang  dilakukan  Eugenia  dkk,  (2015)  menyatakan  bahwa  E-Filing  tidak  berpengaruh  terhadap kepatuhan wajib pajak.
E-billing  adalah  pembayaran  pajak  melalui  media  elektronik  dengan  memanfaatkan  kode billing  sebagai  kode  transaksi.  Transaksi  pembayaran  atau  penyetoran  pajak  secara  elektronik, dilakukan melalui bank atau pos persepsi dengan menggunakan kode billing. Direktorat jenderal pajak  (2017)  mengemukakan  bahwa  manfaat  dari  adanya  e-billing  yaitu  sistem  pembayaran menjadi  lebih  mudah,  lebih  cepat  dan  lebih  akurat.  Peraturan  Direktorat  Jenderal  Pajak  Nomor PER-26/PJ/2014  tentang  Sistem  Pembayaran  Pajak  Secara  Elektronik  yang  ditetapkan  pada  13 Oktober  2015,  menyatakan  bahwa  fasilitas  e-billing  sudah  dapat  diterapkan  diseluruh  wilayah Indonesia  dalam  rangka  penyempurnaan  pembayaran  pajak  secara  elektronik.  Menurut  PER 6/PJ/2014 Sistem Pembayaran Pajak Secara Elektronik merupakan bagian dari sistem penerimaan negara  secara  elektronik  yang  diadministrasikan  oleh  Biller  oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak  dan menerapkan e-billing. Direktorat jenderal pajak (2017) per 1 Juli 2016 juga mengharuskan seluruh Wajib  Pajak  menggunakan  e-billing  dalam  pembayaran  pajak.  Namun  sampai  pada  tahun  2016 hanya sebagian kecil WPOP yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia yang menggunakan fasilitas  e-billing  untuk  membayar  pajak.  Ada  beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  masyarakat dalam  membayar  pajak  yaitu  faktor  rendahnya  pengetahuan  masyarakat  tentang  tata  cara  serta hukum  pajak  yang  berlaku  di  Indonesia,  banyaknya  kasus  korupsi  yang  dilakukan  oleh  aparat pemerintah,  dan  masyarakat  berpenghasilan  tinggi  lebih  taat  dalam  melaporkan  kewajiban pajaknya  dibandingkan  masyarakat  yang  berekonomi  lemah  karena,  orang  yang  berpenghasilan tinggi  banyak  memiliki  bukti  potong  yang  diterima  sehingga  lebih  cenderung  taat  dalam melaporkan pajak yang dibayarkan. Penelitian yang dilakukan oleh Agniveda & Supadmi (2019) menyatakan bahwa E-Billing berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan penelitian yang dilakukan Fadilah dan Safari (2021) menyatakan bahwa E-Billing tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Novimilldwiningrum  &  Hidajat  (2022).  Adapun  perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian terdahulu  yaitu  pada  tempat,  tahun,  dan  variabel  moderating  yang  dimana  pada  penelitiannya menggunakan  dua  variabel  moderating  sedangkan  disini  penulis  menggunakan  salah  satu  dari variabel moderating yang akan diteliti.
Berikut data tingkat kepatuhan wajib pada orang pribadi yang terjadi di KPP Pratama Medan Polonia.
Tabel 1. Kepatuhan Wajib Pajak Pada KPP Pratama Polonia Tahun WP Terdaftar WP Yang Melapor Tingkat Kepatuhan WP Melapor E-Filing WP Bayar Dengan E-Billing 2017 164.584 42.151 25,61% 34.635 34.635 2018 173.834 45.112 25,95% 43.160 43.160 2019 184.884 42.641 23,06% 41.612 41.612 2020 207.575 46.877 22,58% 46.336 46.336 2021 217.725 42.547 19,54% 42.296 42.296
Sumber : Laporan KPP Pratama Medan Polonia yang Diolah
Berdasarkan  tabel  diatas,  pada  tahun  2017  Wajib  Pajak  yang  terdaftar  pada  KPP  Pratama Medan Polonia sebesar 164.584 sedangkan Wajib Pajak yang melaporkan SPTnya hanya sebesar 42.151,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  hanya  sebesar  25,61%, sedangkan WP yang melapor dan membayar menggunakan E-Filing dan E-Billing hanya sebesar 34.635.  Pada  tahun  2018  WP  yang  terdaftar  pada  KPP  Pratama  Medan  Polonia  mengalami peningkatan sebesar 9.250 dan WP yang melaporkan SPTnya juga meningkat sebesar 2.961, maka tingkat kepatuhannya juga meningkat namun hanya sebesar 0,34% begitupun yang melapor dan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
membayar menggunakan E-Filing dan E-Billing juga meningkat sebesar 8.525. Pada tahun 2019 WP  yang  terdaftar  pada  KPP  Pratama  Medan  Polonia  mengalami  peningkatan  sebesar  11.050, namun  WP  yang  melaporkan  SPTnya  mengalami  penurunan  sebesar  2.471,  maka  tingkat kepatuhannya ikut mengalami penurunan sebesar 2,89%, begitupun yang melapor dan membayar menggunakan E-Filing dan E-Billing mengalami penurunan sebesar 1.548. Pada tahun 2020 WP yang terdaftar pada KPP Pratama Medan Polonia mengalami peningkatan yang cukup signifikan yaitu  sebesar  392.459,  dan  WP  yang  melaporkan  SPTnya  juga  mengalami  peningkatan  sebesar 4.236, namun dikarenakan peningkatan WP yang terdaftar dan WP yang melaporkan SPTnya tidak sama  –  sama  signifikan,  maka  tingkat  kepatuhannya  mengalami  penurunan  sebesar  0,48%, sedangkan  yang  melapor  dan  membayar  menggunakan  E-Filing  dan  E-Billing  mengalami peningkatan sebesar 4.724. Dan pada tahun 2021, WP  yang terdaftar pada KPP Pratama Medan Polonia mengalami peningkatan sebesar 10.150, namun WP yang melaporkan SPTnya mengalami penurunan sebesar 4.330, sehingga tingkat kepatuhan wajib pajak mengalami penurunan sebesar 3,04%, begitu pula yang melapor dan membayar menggunakan E-Filing dan E-Billing mengalami penurunan sebesar 4.040.
Dari latar belakang permasalahan diatas serta dilandasi dengan beberapa penelitian terdahulu menunjukkan  adanya  perbedaan  dari  masing-masing  hasil  sehingga  tertarik  untuk  melakukan penelitian  yang  berjudul  “Pengaruh  Penerapan  Sistem  E-Billing  Dan  E-Filling  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Pemahaman Perpajakan Sebagai Variabel Moderating Pada Wajib Pajak Orang Pribadi Yang Terdaftar Di KPP Pratama Medan Polonia”.

## STUDI LITERATUR
Kepatuhan  Wajib  Pajak  adalah  suatu  keadaan  dimana  Wajib  Pajak  memenuhi  semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya  (Nasution, 2018, p. 70). Kepatuhan wajib  pajak  merupakan  suatu  keadaan  dimana  wajib  pajak  yang  memenuhi  dan  melaksanakan segala  kewajiban  dan  hak perpajakan  berdasarkan  undang-undang yang  berlaku  (Sanjaya,  S., & Wahyudi, 2017, p. 20). Pendapat lainnya mendefinisikan kepatuhan wajib pajak adalah jika wajib pajak  mempunyai  kesediaan  untuk  memenuhi  kewajiban  pajaknya  sesuai  dengan  aturan  yang berlaku tanpa perlu diadakan pemeriksaan, investigasi seksama, peringatan ataupun ancaman dan penerapan sanksi baik hukum maupun administrasi (Deli, L., & Murtani, 2019, p. 233).
Kepatuhan  pajak  adalah  suatu  iklim  kepatuhan  dan  kesadaran  pemenuhan  kewajiban perpajakan yang tercermin dalam situasi dimana wajib pajak paham dan berusaha untuk memahami semua  ketentuan  peraturan  perundang–undangan  perpajakan,  mengisi  formulir  pajak  dengan lengkap dan jelas, menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar dan membayar pajak tepat pada waktunya.
E-Billing merupakan wujud dari sistem administrasi modern agar lebih efisien, ekonomis dan cepat  yang  dimaksudkan  untuk  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak.E-Billing  adalah  cara pembayaran  pajak  secara  elektronik  dengan  menggunakan  kode  billing  (15  digit  angka)  yang diterbitkan melalui sistem billing pajak (Arifin, S. B., & Syafii, 2019, p. 12). Dengan adanya sistem ini maka muncul perilaku kepatuhan wajib pajak sebagai harus diperhatikan. Penelitian terdahulu juga  pernah  membahas  mengenai  ini  seperti  menurut  Nurchamid,  M.,  &  Sutjahyani  (2018) menyatakan  bahwa  e  –  billing  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak,  hal  ini disebabkan  karena  sistem ini masih  dianggap  rumit. Sedangkan  Novimilldwiningrum &  Hidajat (2022,  p.  174)  menyatakan  bahwa  e  –  billing  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak. Berdasarkan penjelasan diatas maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H1:  Sistem  E-Billing  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  pada  wajib  pajak  orang pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia.
Tax e-Filing merupakan bentuk modernisasi administrasi dari DJP sebagai sarana penyampaian SPT  secara  online melalui website  e-Filing  pajak  dari  DJP  atau  penyedia  layanan  aplikasi  yang ditunjuk  oleh  DJP.  Hal  ini  dimaksudkan  agar  Wajib  Pajak  tidak  perlu  lagi  mengisi  SPT  secara manual dan datang ke Kantor Pelayanan Pajak untuk menyampaikan SPT dengan antrian panjang
yang  memakan  banyak  waktu.  Dengan  demikian,  biaya  kepatuhan  wajib  pajak  dapat  ditekan (Lubis, H. Z, 2019, p. 85). Menurut penelitian terdahulu di dalam (Yuesti, A., Pratama, I. W. M. S. E.,  Sudiartana,  I.  M.,  &  Latupeirissa,  2019)  menyatakan  bahwa  penerapan  sistem  e  –  filing memberikan pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak karena penerapan sistem e – filing merupakan  salah  satu  dari  beberapa  upaya  yang  dilakukan  Direktorat  Jenderal  Pajak  dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Namun hal ini berbanding terbalik dengan yang diungkapkan oleh  Nurchamid,  M.,  &  Sutjahyani  (2018,  p.  50)  menyatakan  bahwa  penerapan  e  –  filing  tidak berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  penyampaian  surat  pemberitahuan  tahunan (SPT),  yang  disebabkan  masih  ada  wajib  pajak  orang  pribadi  (WPOP)  yang  belum  sadar  akan kewajiban  perpajakannya.  Berdasarkan  penjelasan  diatas maka  dapat  dibentuk  hipotesis  sebagai berikut:
H2:  Sistem E-Filing berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak pada wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia.
Berkaitan dengan wajib pajak maka harus patuh terhadap pajak. Namun apabila wajib pajak paham  terhadap  adanya  peraturan  -  peraturan  tentang  perpajakan,  maka  wajib  pajak  akan  tahu konsekuensi  atau  sanksi  yang  diterima  apabila  melalaikan  kewajiban  perpajakan  mereka.  Bagi orang  yang  tidak  tertarik  dalam  membayar  pajak  disebabkan  belum  ada  timbal  balik  secara langsung dari negara untuk mereka (Sunarto, & Liana, 2020, p. 10). Menurut Novimilldwiningrum &  Hidajat  (2022,  p.  175) menyatakan  bahwa  pemahaman  perpajakan merupakan  segala  sesuatu tentang pajak yang sudah dipahami dan dimengerti dengan baik oleh wajib pajak dan wajib pajak tersebut  mampu  menerangkan  kembali  kepada  orang  lain  tentang  perpajakan  yang  sudah dimengerti  dan  dipahami  dengan  baik.    Berdasarkan  penjelasan  diatas  maka  dapat  dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H3:  Pemahaman  perpajakan memoderasi  pengaruh sistem  E-Billing  terhadap  kepatuhan  wajib pajak pada wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia.
E-Filing adalah suatu cara penyampaian SPT secara elektronik dalam bentuk dokumen yang dilakukan secara online dan real  time melalui  internet  pada website  Direktorat  Jenderal Pajak (djponline.pajak.go.id)    maupun    penyedia    jasa    aplikasi    atau  Application    Service    Provider (Desyanti, A., & Amanda, 2020, p. 7). Menurut Sunarto (2020) dan Husnurrosyidah (2017) dan Suhadi  (2017)  e-filing,  pemahaman  perpajakan  dan  sanksi  perpajakan  berpengaruh  terhadap kepatuhan  wajib  pajak.  Berdasarkan  penjelasan  diatas  maka  dapat  dibentuk  hipotesis  sebagai berikut:
H4:  Pemahaman  perpajakan  memoderasi  pengaruh  sistem  E-Filling  terhadap  kepatuhan  wajib pajak pada wajib pajak orang pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia.

## METODE
Pendekatan penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah pendekatan asosiatif, yang merupakan penelitian yang dilakukan untuk mencari hubungan atau pengaruh antara satu variabel dengan variabel yang lainnya (Saragih, F., & S, 2015, p. 7). Pada penelitian yang dilakukan, peneliti ingin  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  yakni  e-billing  dan  e-filling  terhadap  variabel dependen yaitu kepatuhan wajib pajak yang dimoderasi wajib pajak orang pribadi yang terdaftar pada KPP Pratama Medan Polonia.
Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri atas objek/subjek yang mempunyai kualitas dan  karakteristik  tertentu  yang  ditetap-kan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik kesimpulannya (Nasution, 2018, p. 72) Populasi yang digunakan pada penelitian ini adalah wajib pajak orang pribadi yang terdaftar wajib SPT di KPP Pratama Medan Polonia sebanyak 51.191.
Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut (Nasution,  2018,  p.  73).  Teknik  pengambilan  sampel  yaitu  random  sampling,  maksudnya pengambilan  sampel  dari  populasi  dilakukan  secara  acak  dan  semua  populasi  penelitian mempunyai  kesempatan  sama  untuk  dijadikan  sebagai  sampel  tanpa  didasarkan  pada  kriteria tertentu.  Adapun  jumlah  populasi  pada  penelitian  ini  berjumlah  217.725  sehingga  termasuk populasi  berskala  besar  dengan  ketentuan  e  =  10%.  Rumus  pengambilan  sampel  menggunakan rumus Slovin, dengan jumlah keseluruhan responden dalam penelitian ini adalah 100 wajib pajak orang pribadi terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia.
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  kuesioner,  kuesioner  merupakan  teknik  pengumpulan data yang dilakukan dengan cara memberi seperangkat pertanyaan atau pertanyaan tertulis kepada responden  untuk  dijawab  (Nasution,  2018,  p.  74).Dalam  penelitian,  data  kualitatif  umumnya dikuantitatifkan agar dapat diproses lebih lanjut dengan cara mengklasifikasikannya dalam bentuk skala. Penelitian ini menggunakan skala Likert, yaitu digunakan untuk mengukur sikap, pendapat dan persepsi seseorang atau sekelompok orang tentang fenomena sosial (Nasution, 2018, p. 73).
Teknik analisis data pada penelitian ini adalah menggunakan aplikasi SPSS dengan pengujian kualitas data, uji asumsi klasik, regresi linear berganda, dan uji kelayakan model.

## HASIL
Uji validitas untuk mengetahui apakah instrumen angket yang dipakai untuk penelitian cukup layak digunakan sehingga mampu menghasilkan data yang akurat sesuai dengan tujuan ukurannya (Nasution, 2018, p. 74). Dalam memperoleh r tabel, perlu degree of freedom (df) suatu penelitian, demikian degree of freedom (df) = n – 2 dalam hal ini n adalah jumlah sampel. Besarnya nilai df pada penelitian ini dapat dihitung 100 – 2 = 98 atau df = 98 dengan alpha 0,05 (5%) dan diperoleh nilai  r  tabel  sebesar  0,1966.  Hasil  uji  validitas  variabel  independen,  variabel  moderating  dan variabel dependen pada penelitian menunjukkan bahwa nilai r hitung dari seluruh item pertanyaan untuk  variabel  sistem  E  –  Billing  (X1),  variabel  sistem  E  –  Filing  (X2),  variabel  pemahaman perpajakan (Z) dan variabel kepatuhan wajib pajak (Y) lebih besar dari r tabel. Dengan demikian dapat disimpulkan semua hasil adalah valid.
Uji reliabilitas adalah uji untuk menunjukkan konsistensi dan stabilitas dari suatu skor (skala pengukuran)  (Nasution,  2018,  p.  74).  Berdasarkan  uji  reliabilitas  menunjukkan  nilai  Cronbach Alpha variabel pada penelitian ini lebih besar dari 0,60 maka dapat disimpulkan bahwa instrumen data penelitian pada variabel sistem E – Billing. E – Filing, Pemahaman Perpajakan, dan Kepatuhan Wajib Pajak dinyatakan Reliabel.
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  terdapat  variabel pengganggu atau residual yang memiliki distribusi normal. Untuk mendeteksi normalitas data, pada penelitian ini akan dilakukan uji statistik non-parametrik Kolmogorov- Smirnov Test (k-S) Apabila nilai  probabilitas  signifikan  K-S  >  0.05,  maka  data  berdistribusi  normal.  Sebaliknya,  jika  nilai signifikansi  <  5%maka  data  tidak  berdistribusi  normal  (Yuesti,  A.,  Pratama,  I.  W.  M.  S.  E., Sudiartana, I. M., & Latupeirissa, 2019, p. 9).
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 100 Normal Parameters A ,b Mean ,0000000 Std. Deviation 3,27565414 Most Extreme Differences Absolute ,122 Positive ,062 Negative -,122 Test Statistic ,122 Asymp. Sig. (2-tailed) ,109 c
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber : SPSS Berdasarkan  hasil  uji  normalitas,  nilai  sig  menunjukkan  hasil  lebih  besar  dari  0,05  yaitu sebesar 0,109. Maka dapat dikatakan model regresi dalam penelitian ini berdistribusi normal. Selain itu, untuk melihat hasil uji normalitas lainnya yaitu dengan menggunakan Normal Probability Plot. Pada uji Kolmogorov-smirnov menunjukkan bahwa model regresi telah memenuhi asumsi yang telah dikemukakan sebelumnya, sehingga data dalam model ini cenderung normal.
Gambar 2. Scatterplot
Uji  heteroskedastisitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Apabila varian dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut  Homoskedastisitas sedangkan  jika  varian  dari  residual  antara  pengamatan  satu  dengan  lainnya  berbeda  disebut Heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah Homoskedastisitas (Yuesti, A., Pratama, I. W. M. S. E., Sudiartana, I. M., & Latupeirissa, 2019, p. 10). Dari grafik scatterplot setelah transformasi data dapat dilihat bahwa titik – titik telah menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y yang artinya model regresi tidak lagi mengalami masalah Heteroskedastisitas.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1 (Constant) 12,539 4,191 2,992 ,004 E- Billing ,164 ,141 ,098  1,159 ,002 ,879  1,138 E- Filing ,496 ,093 ,505  5,316 ,000 ,701  1,426 Pemahaman Perpajakan ,193 ,123 ,143  1,575 ,004 ,773  1,294
a. Dependent Variable: Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan tabel diatas menunjukkan nilai tolerance lebih besar dari 0,10. Kemudian nilai VIF  lebih  kecil  dari  10,0  berarti  data  variabel  penelitian  yang  diuji  tidak  mengandung  gejala multikolinearitas.
Uji hipotesis terdiri dari uji t dan moderating Regression analysis (MRA). Pengujian hipotesis secara  parsial  (uji  t)  dilakukan  untuk  mengetahui  secara  terpisah  atau  parsial  variabel  bebas berpengaruh secara signifikan atau tidak terhadap variabel terikat. Pengaruh variabel independen dalam penelitian ini variabel dependen secara terpisah atau parsial. Dasar pengambilan keputusan dari uji t adalah apabila nilai sig < 0,05 atau nilai r hitung > tabel, maka terdapat pengaruh variabel X  terhadap  Y  begitu  juga  sebaliknya.  Sedangkan  Tujuan  analisis  ini  untuk  mengetahui  apakah variabel moderating akan memperkuat atau memperlemah hubungan antara variabel independen dan variabel dependen.
Tabel 4. Hasil Uji t Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 12,539 4,191 2,992  ,004 E- Billing ,164 ,141 ,098  1,159  ,002 ,879  1,138 E- Filing ,496 ,093 ,505  5,316  ,000 ,701  1,426 Pemahaman Perpajakan ,193 ,123 ,143  1,575  ,004 ,773  1,294
a. Dependent Variable: KepatuhanWajibPajak
Dari tabel diatas, dapat disimpulkan sebagai berikut :
1.  Diketahui nilai sig 0,002 < 0,05 dan nilai t hitung 1,159 < 1,984, sehingga dapat disimpulkan bahwa H1 ditolak yang berarti tidak terdapat pengaruh antara variabel X1 terhadap variabel Y.
2.  Diketahui nilai sig 0,000 < 0,05 dan nilai t hitung 5,316 > 1,984, sehingga dapat disimpulkan bahwa H2 diterima yang berarti terdapat pengaruh antara variabel X2 terhadap variabel Y.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
Tabel 5. Hasil Uji Signifikansi Pemahaman Perpajakan dalam Memoderasi

## Pengaruh Sistem E – Billing Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -29,046 28,492 -1,019 ,311 (X1) 2,628 1,286 1,575 2,044 ,044 (Z) 2,255 1,020 1,660 2,210 ,029 X1*Z -,080 ,046 -2,028 -1,744 ,034
a. Dependent Variable: Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan tabel diatas, diperoleh nilai signifikansi adalah 0,034 yang artinya lebih kecil dari 0,05. Setelah pada uji t pada X1 ( E – Billing ) dengan kesimpulan mempengaruhi begitu signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, maka pada uji MRA diatas, dapat disimpulkan bahwa pemahaman perpajakan dapat memoderasi pengaruh sistem e – billing terhadap kepatuhan wajib pajak.
Tabel 6. Hasil Uji Signifikansi Pemahaman Perpajakan dalam Memoderasi Pengaruh Sistem E – Filling Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -27,699 27,372 -1,012 ,314 (Z) 1,799 1,003 1,325 1,795 ,004 (X2) 1,509 ,633 1,537 2,384 ,037 X2*Z -,037 ,023 -1,928 -1,614 ,002
a. Dependent Variable: Kepatuhan Wajib Pajak
Berdasarkan tabel diatas, diperoleh nilai signifikansi adalah 0,02 yang artinya lebih kecil dari 0,05. Setelah pada uji t pada X2 (E – Filing) dengan kesimpulan mempengaruhi begitu signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, maka pada uji MRA diatas, dapat disimpulkan bahwa pemahaman perpajakan dapat memoderasi pengaruh sistem e – filling terhadap kepatuhan wajib pajak.
Uji kelayakan model terdapat uji koefisien determinasi dan uji F. Koefisien determinasi pada penelitian ini untuk mengetahui dan menganalisis kemampuan variabel system e-billing, e-filing dan  pemahaman  perpajakan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  yang  dimoderasi  pemahaman perpajakan pada KPP Pratama Medan Polonia. Sedangkan Uji F dilakukan untuk melihat apakah model yang dipakai dalam penelitian ini sudah tepat. Uji F juga dilakukan untuk melihat apakah variabel independen secara bersama – sama mempunyai pengaruh terhadap variabel dependen.
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,627 a ,393 ,374 3,268 a. Predictors: (Constant), PemahamanPerpajakan, E- Billing, X- Filling b. Dependent Variable: KepatuhanWajibPajak
Diketahui nilai R Square 0,393 atau 39,3%, yang menunjukkan bahwa terdapat pengaruh yang cukup rendah antara sistem E – Billing, system E – Filing, dan Pemahaman Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  yakni sebesar  39,3%  dan  sisanya  60,7%  dipengaruhi  oleh  variabel lain. Berdasarkan pedoman yang terdapat pada tabel 3.2, apabila nilai koefisiensi diantara 0,20 – 0,399, maka menunjukkan bahwa determinasi masih tergolong rendah.
Tabel 8. Hasil Uji F ANOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 663,603 3 221,201 20,714 ,000 b Residual 1025,147 96 10,679 Total 1688,750 99 a. Dependent Variable: KepatuhanWajibPajak
b. Predictors: (Constant), PemahamanPerpajakan, E- Billing, X- Filling Berdasarkan hasil uji F diatas, diperoleh nilai F sebesar 20,714 dengan nilai sig 0,000 yang berarti nilai dari sig 0,000 < 0,05 dan nilai F hitung 20,714 > 3,09 . Sehingga hal ini menunjukkan bahwa  model  regresi  pada  penelitian  ini  layak  digunakan  untuk  memprediksi  kepatuhan  wajib pajak.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil pengujian pada uji t dengan nilai sig 0,002 < 0,05 dan nilai t hitung 1,159 < 1,984 maka dinyatakan bahwa system E – Billing tidak berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Hal ini menunjukkan bahwa tidak semua wajib pajak merasakan kemudahan, manfaat, dan  kepuasan  dari  penerapan  sistem  e  –  billing  yang  diterapkan  oleh  pemerintah  agar  dapat melakukan  pembayaran  pajak.  Padahal  e  -  billing  dibuat untuk meningkatkan  kemudahan  wajib pajak dalam melakukan pembayaran pajak, namun masih belum dimanfaatkan oleh wajib pajak. Dimana e – billing merupakan sistem administrasi modern yang dibuat oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk menunjang aktivitas pembayaran pajak secara online. Sistem administrasi modern ini mampu bekerja secara real time tanpa batasan waktu, ketika wajib pajak ingin membayar tunggakan pajak,  wajib  wajak cukup  membawa kode  billing tanpa  harus membawa  lembaran  surat setoran pajaknya. Kode billing tersebut nantinya digunakan untuk pembayaran pajak di bank, kantor pos, ATM, maupun melalui internet banking dengan cara memasukan kode tersebut. Dengan demikian terbukti  bahwa layanan  berbasis  e-billing (pembayaran  pajak  online)  merupakan  salah  satu  cara untuk meningkatkan pelayanan dari lembaga pemerintah dalam memfasilitasi pembayaran pajak. Dimana  dengan  adanya  sistem  e-billing  ini  wajib  pajak  lebih  cepat,  mudah,  dan  akurat  dalam membayar pajaknya serta kesalahan - kesalahan dalam menginput yang mungkin sering terjadi pada proses  pembayaran manual  tidak  akan terjadi  dalam sistem  e-billing.  Namun  tidak  semua  wajib pajak merasakan kemudahan yang telah dilakukan oleh pemerintah. Sehingga system e  – billing masih belum dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Hal ini sejalan dengan yang diungkapkan oleh Nurchamid, M., & Sutjahyani (2018, hal 51) menyatakan  bahwa  e  –  billing  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hal  ini disebabkan karena wajib pajak masih menganggap rumit system dalam penyampaian secara online sehingga  wajib  pajak  masih  melakukan  secara  manual,  artinya  semakin  rendah  penggunaan  e  – billing maka kepatuhan wajib pajak juga akan menurun dan begitu juga sebaliknya. Namun hal ini berbanding terbalik dengan yang diungkapkan oleh Novimilldwiningrum, H., & Hidajat (2022, hal 174) menyatakan bahwa e – billing berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian tentang sistem  e  –  billing ini  memberikan pengaruh  signifikan  tetapi tidak  dominan  terhadap  kepatuhan wajib pajak karena penerapan sistem e – billing sendiri adalah salah satu opsi dari beberapa opsi lain yang diciptakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam upaya peningkatan penerimaan  pajak negara.
Berdasarkan hasil pengujian pada uji t dengan nilai sig 0,000 < 0,05 dan nilai t hitung 5,316 > 1,984 maka dinyatakan bahwa sistem e – filing ¬berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini menunjukkan bahwa manfaat, kemudahan dan kepuasan dari  penerapan sistem e– filing akan membuat wajib pajak menggunakan sistem e–filling dalam melaporkan SPT berarti WP
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
pribadi  patuh  dalam  menjalankan  kewajiban  perpajakannya.  Dengan  adanya  inovasi  yang dilakukan  oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak  dengan  membuat  pembaruan  sistem  dalam  hal melaporkan SPT Tahunan secara online dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Hal ini sejalan dengan  yang  diungkapkan  oleh  Yuesti,  Sudiartana,  &  Latupeirissa  (2019,  hal  13)  menyatakan bahwa penerapan sistem e – filing memberikan pengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak karena  penerapan  sistem  e  –  filing  merupakan  salah  satu  dari  beberapa  upaya  yang  dilakukan Direktorat Jenderal Pajak dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Namun hal ini berbanding terbalik dengan yang diungkapkan oleh Nurchamid, M., & Sutjahyani (2018, hal 50) menyatakan bahwa penerapan e – filing tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dalam penyampaian surat pemberitahuan tahunan (SPT), yang disebabkan masih ada wajib pajak orang pribadi (WPOP) yang belum sadar akan kewajiban perpajakannya.
Berdasarkan perhitungan dengan uji F, diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 dan nilai F hitung 20,714 > 3,09. Artinya secara bersama – sama penerapan sistem e-billing dan e-filling berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak yang terdaftar di KPP Pratama Medan Polonia. Hal ini  menyatakan  bahwa  penerapan  sistem  e-billing  dan  e-filling  dapat  dirasakan  manfaat, kemudahan,  dan  kepuasannya  oleh  wajib  pajak  untuk  melakukan  transaksi  perpajakan.  Hal  ini sejalan dengan yang diungkapkan oleh Nurchamid, M., & Sutjahyani (2018, hal 51) menyatakan bahwa penerapan sistem e-filing dan e-billing berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Surabaya Tegalsari.
Dari  perhitungan  dengan  metode  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  diperoleh  nilai signifikansi sebesar 0,034 < 0,05. Hal ni menyatakan bahwa persepsi responden mengenai variabel pemahaman perpajakan memperkuat pengaruhnya hubungan antara penerapan  sistem e – billing terhadap kepatuhan wajib pajak. Pada uji t signifikansi sebesar 0,002 < 0,05 menyatakan bahwa variabel e – billing  berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, namun karena nilai t hitung 1,159 < 1,984 membuat variabel e – billing tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Berdasar hasil signifikan dari uji t dan uji Moderated Regression Analysis (MRA) nilai signifikansi meningkat  dengan  meningkatnya  nilai  signifikansi  tersebut  membuat  variabel  pemahaman perpajakan memperkuat hubungan antara penerapan sistem e – billing terhadap kepatuhan wajib pajak.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  apabila  seseorang  memiliki  pemahaman  akan perpajakan yang baik maka penerapan sistem e – billing akan semakin meningkat. Hal ini sejalan dengan yang diungkapkan oleh Novimilldwiningrum, H., & Hidajat (2022, hal 175) menyatakan bahwa pemahaman perpajakan merupakan segala sesuatu tentang pajak yang sudah dipahami dan dimengerti dengan baik oleh wajib pajak dan wajib pajak tersebut mampu menerangkan kembali kepada  orang  lain  tentang  perpajakan  yang  sudah  dimengerti  dan  dipahami  dengan  baik.  Wajib Pajak cenderung akan lebih mematuhi peraturan perpajakannya apabila memiliki pengetahuan yang tinggi mengenai peraturan perpajakan.
Dari  perhitungan  dengan  metode  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  diperoleh  nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. Hal ini menyatakan bahwa persepsi responden mengenai variabel pemahaman  perpajakan memperkuat  pengaruhnya  hubungan  antara  penerapan  sistem  e  – filling terhadap kepatuhan wajib pajak. Pada uji t signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 menyatakan bahwa variabel e – filing  berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, begitu juga dengan nilai t hitung 5,316 > 1,984, membuat penerapan sistem ¬e – filing berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib  pajak.  Berdasarkan  hasil  uji  t  dan  hasil  uji  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  nilai signifikansi meningkat dengan meningkatnya nilai signifikansi pada MRA, membuat pemahaman perpajakan memperkuat hubungan antara penerapan  sistem e – filling terhadap kepatuhan wajib pajak.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  apabila  seseorang  memiliki  pemahaman  akan perpajakan yang baik maka penerapan sistem e – filing akan semakin meningkat. Hal ini sejalan dengan yang diungkapkan oleh Novimilldwiningrum & Hidajat (2022, hal 175) menyatakan bahwa pemahaman  perpajakan  merupakan  segala  sesuatu  tentang  pajak  yang  sudah  dipahami  dan dimengerti dengan baik oleh wajib pajak dan wajib pajak tersebut mampu menerangkan kembali kepada  orang  lain  tentang  perpajakan  yang  sudah  dimengerti  dan  dipahami  dengan  baik.  Wajib Pajak cenderung akan lebih mematuhi peraturan perpajakannya apabila memiliki pengetahuan yang tinggi mengenai peraturan perpajakan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis pada uji t dengan nilai sig 0,002 < 0,05 dan nilai t hitung 1,159 < 1,984 maka dinyatakan bahwa system E – Billing tidak berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  pada  KPP  Pratama  Medan  Polonia.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak semua wajib pajak merasakan kemudahan, manfaat, dan kepuasan dari penerapan sistem e – billing yang diterapkan oleh pemerintah agar dapat melakukan pembayaran pajak. Sistem E – Billing tidak berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi.
Berbeda dengan hasil pengujian hipotesis pada uji t menunjukkan bahwa Sistem E  – Filing berpengaruh signifikan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Medan Polonia. Hal ini menunjukkan bahwa manfaat, kemudahan dan kepuasan dari penerapan sistem e– filing  akan membuat  wajib  pajak menggunakan  system  e–filling  dalam  melaporkan  SPT  berarti WP pribadi patuh dalam menjalankan kewajiban perpajakannya.
Pemahaman Perpajakan dapat memperkuat pengaruh Sistem E – Billing Terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  pada  KPP  Pratama  Medan  Polonia  berdasarkan  uji  Moderated Regression Analysis (MRA). Sehingga hasilnya menunjukkan bahwa apabila seseorang memiliki pemahaman akan perpajakan yang baik maka penerapan sistem e – billing akan semakin meningkat.
Uji  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  menunjukkan  pemahaman  Perpajakan  dapat memperkuat pengaruh  Sistem E – Filling Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Medan Polonia. Dengan hasil perolehan nilai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. Hal ini menyatakan bahwa persepsi responden mengenai variabel pemahaman perpajakan memperkuat pengaruhnya hubungan antara penerapan sistem e – filling terhadap kepatuhan wajib pajak.

## REFERENSI
Abdullah, I., & Nainggolan, E. P. (2018). Pengaruh Pengetahuan Wajib Pajak, Kesadaran Wajib Pajak  Terhadap  Motivasi  Membayar  Pajak  Dengan  Penerapan  UU  Tax  Amnesty  Sebagai Variabel Moderating Pada KANWIL DJP SUMUT I Medan. Liabilities (Jurnal Pendidikan Akuntansi) , 1 (2), 181–191. https://doi.org/https://doi.org/10.30596/liabilities.v1i2.2230
Agniveda,  I.  G.  N.  A.  P.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  E-Filling  dengan Pemahaman Internet sebagai variabel pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 28 (1), 242–269.
Arifin, S. B., & Syafii, I. (2019). Penerapan E-Filing, E-Billing Dan Pemeriksaan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kpp Pratama Medan Polonia. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis : Jurnal Program Studi Akuntansi , 5 (1). https://doi.org/https://doi.org/10.31289/jab.v5i1.1979
Cindy, J., & Yenni, M. (2013). Pengaruh kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan fiskus , sanksi perpajakan, lingkungan wajib pajak berada terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi di Surabaya. Tax & Accounting Review , 1 , 51.
Deli, L., & Murtani, A. (2019). Dampak Kualitas Pelayanan Dan Efektivitas Pengawasan Terhadap Kepatuhan  Wajib  Pajak  Badan  Dengan  Kompetensi  Sebagai  Variabel  Moderating  Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan Polonia Kota Medan. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 19 (2), 229–240. https://doi.org/https://doi.org/10.30596/jrab.v19i2.4852
Desyanti, A., & Amanda, L. (2020). Pengaruh Pengetahuan Perpajakan dan Penerapan E-System Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak pada KPP Pratama Gresik Utara. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 (4), 1–25.
Fadilah, K., & S. (2021). Pengaruh Penerapan Sistem E-Billing, E-Filing dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 (5), 1–15.
Hanum,  Z.  (2018).  Analisis  Penyampaian  SPT  Masa  dan  Jumlah  Wajib  Pajak  Badan  Dalam Meningkatkan  Penerimaan  Pajak  Penghasilan  Pasal  21  di  KPP  Pratama  Medan  Belawan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 2, April 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i2.2066
Konomikawan: Jurnal Ilmu Ekonomi Dan Studi Pembangunan , 18 (2).
Husnurrosyidah, S. (2017). Pengaruh E-Filing, E-Billing Dan E-Faktur Terhadap Kepatuhan Pajak Pada  Bmt  Se-Kabupaten  Kudus. Jurnal  Analisa  Akuntansi  Dan  Perpajakan , 1 (1),  97–106. https://doi.org/https://doi.org/10.25139/jaap.v1i1.99
Lubis, H. Z. (2019). Effect of E-Filling System Implementation And Taxpayer Knowledge In Using E-Filling  On  Individual  Taxpayer  Compliance. In  Journal  of  International  Conference Proceedings (JICP) , 85–92.
Nasution,  M.  A.  M.  (2018).  Pengaruh  Pelayanan  Konsultasi  dan  Pengawasan  Oleh  Account Representative (AR) Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Medan.
Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 18 (2), 67–83.
https://doi.org/https://doi.org/10.30596/jrab.v18i2.3301
Novimilldwiningrum,  H.,  &  Hidajat,  S.  (2022).  Pengaruh  Penerapan  E-Filing  Dan  E-Billing Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Dengan  Pemahaman  Perpajakan  Dan Preferensi Risiko Wajib Pajak Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Pada Kpp Pratama Surabaya Sawahan). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 13 (01), 158– 179.
Nurchamid,  M.,  &  Sutjahyani,  D.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Sistem  E-Filing,  E-Billing  Dan Pemahaman  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak Pratama  Surabaya  Tegalsari. JEA17:  Jurnal  Ekonomi  Akuntansi , 3 (2),  41–54. https://doi.org/https://doi.org/10.30996/jea17.v3i02.3184
Sanjaya,  S.,  &  Wahyudi,  H.  (2017). Efek  Mediasi  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Pada  Pengaruh Pemahaman  Dan  Kesadaran  Wajib  Pajak  Terhadap  Keberhasilan  Penerimaan  Pajak Penghasilan .5
Saragih, F., & S, D. (2015). Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Pemahaman Peraturan Perpajakan Dan Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi (Pada Kpp Pratama Medan Kota). Syria Studies , 7 (1), 37–72.
Sunarto, & Liana, Y. (2020). Pengaruh Penerapan Sistem E-Filing, Pemahaman Perpajakan dan Sanksi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. JIATAX (Journal of Islamic Accounting and Tax) , 3 (1), 17. https://doi.org/https://doi.org/10.30587/jiatax.v3i1.986
Yuesti, A., Pratama, I. W. M. S. E., Sudiartana, I. M., & Latupeirissa, J. J. P. (2019). Pengaruh Penerapan  Sistem  E-filing  Dan  E-Billing  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dengan Pemahaman Internet Sebagai Variabel Moderasipada Kpp Pratama Gianyar. JSAM (Jurnal Sains, Akuntansi Dan Manajemen) , 1 (4), 449–488.