How to cite: Nasution, R. A., & Meiden, C. (2024). Analisis Kualitas Assurance Statement yang Merujuk Kepada Standar AA1000AS dan ISAE3000 Serta Usulan Penyeragaman Standar pada Sustainability Report . Syntax Literate . (9)8 . http://dx.doi.org/10.36418/syntax-literate.v9i8 E-ISSN: 2548-1398
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN: 2548-1398
Vol. 9, No. 8, Agustus 2024

## ANALISIS KUALITAS ASSURANCE STATEMENT

## YANG MERUJUK KEPADA STANDAR  AA1000AS  DAN  ISAE3000  SERTA  USULAN  PENYERAGAMAN STANDAR PADA SUSTAINABILITY REPORT
Rahmat Arafat Nasution 1 , Carmel Meiden 2
Kwik Kian Gie School of Business, Jakarta, Indonesia 1,2 Email: rahmatsn@yahoo.com 1 , carmel.meiden@kwikkiangie.ac.id 2

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisa sejauh mana kualitas assurance statement atas sustainability  report dan  bagaimana  perbedaan  kualitas assurance  statement atas sustainability  report dari  emiten  yang  terindeks  Sri-Kehati.  Selain  itu  juga  untuk  dapat menilai kualitas assurance statement berdasdarkan standar yang digunakan serta assurace provider yang  menerbitkannya.  Jenis  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  deskriptif kuantitatif. Populasi sararan dalam penelitian ini adalah emiten yang terindeks Sri-Kehati periode 2020-2022. Analisis data menggunakan descriptive content analysis. Hasil penelitian menunjukkan  bahwa  kualitas assurance  statement atas sustainability  report dari  emiten terindeks  Sri-Kehati  keseluruhannya  berkategori  sedang  di  dalam  semua  kategori berdasarkan standar yang digunakan yaitu AA1000AS dan ISAE3000, berdasarkan sektor usaha serta assurance provuder.
Kata kunci : kualitas, standar, assurance statement, sustainability report

## Abstract
This  research  aims  to  analyze  the  extent  of  the  quality  of  assurance  statements  for sustainability reports and how the quality of assurance statements for sustainability reports differs  from  Sri-Kehati  indexed  issuers. Apart  from  that,  it  is  also  possible  to  assess  the quality of the assurance statement based on the standards used and the assurance provider that issued it. This type of research uses a quantitative descriptive approach. The population of suggestions in this research are issuers indexed by Sri-Kehati for the 2020-2022 period. Data analysis uses descriptive content analysis. The results of the research show that the overall quality of the assurance statements for sustainability reports from Sri-Kehati indexed issuers  is  in  the  medium  category  in  all  categories  based  on  the  standards  used,  namely AA1000AS and ISAE3000, based on the business sector and the assurance provider.
Keywords : quality, standards, assurance statement, sustainability report

## Pendahuluan
Pencatatan dan pelaporan keberlanjutan merupakan wacana yang menarik di dunia usaha  berkaitan  dengan  kegiatannya  merealisasikan Sustainable  Development  Goals (SDGs).  Di  Indonesia  realisasi Corporate  Social  Responsibility (interpretasi  dan pelaporan) bukan lagi dilakukan secara sukarela, tapi telah berubah menjadi suatu bentuk tanggungjawab  yang  didasarkan  kepada  UU  No.  40  Tahun  2007  tentang  Perseroan Terbatas,  Pasal  66  ayat  (2)  butir  (c)  yang  menyebutkan  secara  tegas  agar  Perseroan menyampaikan  laporan  pelaksanaan  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  atau corporate social responsibility (CSR) pada laporan tahunan. Dalam aplikasinya banyak perusahaan khususnya yang listing di Bursa Efek sudah menerbitkan sustainability report sebagai bukti kinerja mereka atas SDGs.
Manfaat dari laporan keberlanjutan adalah: bagi perusahaan, laporan keberanjutan berguna sebagai takaran dalam mencapai kinerja dalam wacana triple bottom line (TBL). Bagi  investor,  laporan  keberlanjutan  berfungsi  sebagai  sarana  mengendalikan  prestasi kerja  perusahaan  dan  juga  sebagai  rujukan  investor  mempertimbangkan  rencana pengalokasian  sumber  daya  keuangannya  dan  yang  utama  mencakup  ruang  lingkup sustainable and responsible investment (SRI). Laporan keberlanjutan juga menjadi alat untuk menilai keseriusan niat perusahaan dalam membenahi citra perusahaan (Solikhin & Lubis, 2019).
Dalam membuat laporan kegiatan perusahaan yang berkaitan dengan keberlanjutan ini,  perusahaaan  pada  umumnya  menggunakan Gobal  Reporting  Initiative (GRI) disebabkan  secara  umum  GRI  memuat  konsep  dasar,  rujukan, list pendekatan  dan petunjuk yang mampu diraih oleh perusahaan. Item pertama yang menjadi rujukan atau standar dalam akuntansi keberlanjutan ini sudah diisukan sejak tahun 1999 dan pertama kali  dipublikasikan  dalam  bentuk Global  Reporting  Initiative (GRI)  pada  tahun  2006. Proses review oleh pihak eksternal atas sustainability report ini juga direkomendasikan dengan adanya GRI (G3) sebagai kerangka dasar sustainability report (Kolk & Perego, 2010).
Sejalan  semakin  banyaknya  perusahaan  yang  menyampaikan  laporan keberlanjutan,  maka  timbul  wacana  dari  pemangku  kepentingan  yang  merasa  perlu dilakukan  audit  atau  verifikasi  atas sustainability  report tersebut  dan  memunculkan peluang  bagi  lembaga  yang  mampu  dan  kapabel  dalam  melakukan  audit  atas sustainability report dengan produk berupa assurance statement . AICPA (1997) di dalam The Report of The Special Committee on Assurance Service (Eliiot Report) menyebutkan bahwa  audit  berperan  untuk  memberi  nilai  tambah  kredibilitas  dan  seharusnya diaplikasikan  pada  informasi  keuangan  maupun  non  keuangan  (Coram  et  al.,  2009). Assurance  statement yang  digunakan  oleh  pihak  eksternal  merupakan  rujukan  penting yang  meningkatkan  keandalan  dan  kredibilitas sustainability  report yang  memberikan dampak  positif  kepada stakeholder dalam  menilai  sebuah  perusahaan. Kredibilitas laporan  dibutuhkan  oleh  pengguna  internal  dan  eksternal  telah  memberikan  dorongan dalam perkembangan kerangka kerja assurance yang relevan (Kolk & Perego, 2010).
Salah  satu  cara  efektif  dalam  membangun  komunikasi  yang  baik  dengan stakeholders adalah pengungkapan.  Hal yang perlu dipastikan adalah perusahaan sudah mengungkapkan Corporate Sosial Responsibility (Darwin, 2006). Cormier et al. (2011) menyebutkan  bahwa  mengurangi  ketidaksesuaian  informasi  di  pasar  modal  dapat dilakukan  dengan  mengungkapkan  kondisi  lingkungan  dan  sosial,  mengurangi ketidaksesuain  informasi  dapat  memberikan  sinyal  atau  infromasi  dari  internal perusahaan  kepada  pihak  eksternal  dan  mengurangi  ketidakpastian  atas  prospek perusahaan  sendiri  dimasa  mendatang.  Kondisi  market performance pada  Indeks  Sri- Kehati  dibandingkan  dengan  Indeks  LQ45  serta  harga  saham  gabungan  atau  IHSG menggambarkan informasi Indeks SRI-Kehati lebih tinggi dibandingkan dengan IHSG dan LQ45 dalam tiga tahun terakhir (Bursa Efek Indonesia, 2019). Prospek pasar yang bagus  pada  Indeks  SRI-Kehati  tercermin  pada  kinerja  fundamentalnya,  hal  ini ditunjukkan oleh rata-rata return on asset beberapa sampel perusahaan sektor properti, perbankan  dan  pertambangan  yang  tergabung  dalam  Indeks  SRI-Kehati  jika dibandingkan  kinerja  fundamental  pada  Indeks  LQ45  yang  memiliki  prospek  pasar dibawah  Indeks  SRI-Kehati.  Emiten  yang  masuk  dalam  indeks  Sri-Kehati  terdiri  dari beragam  sektor  usaha  seperti  perbankan,  pertambangan,  manufaktur,  perkebunan  dan lainnya dengan kinerja keuangan, lingkungan serta sosial yang relatif lebih baik.
Standar-standar yang dijadikan pedoman dalam pelaporan kegiatan keberlanjutan diantaranya  GRI  yang  disebutkan  sebelumnya  dan AA1000AS  sebenarnya  dirancang untuk tujuan yang berbeda. AA1000 AS adalah standar yang dibuat oleh sebuah lembaga yang  berlokasi  di  London  yang  umum  dikenal  sebagai AccountAbility didirikan  pada Maret  2003  (Kolk  &  Perego,  2010). AA1000AS  adalah  rujukan  yang  berfokus  pada pembelajaran terhadap aspek keberlanjutan atau yang dikenal sebagai CSR.
Selanjutnya  adalah  standar  ISAE3000  yang  diterbitkan  pada  tahun  2003  oleh International Auditing  and Assurance  Standards  Board (IAASB)  yang  terfokus  ppada upaya  pemberian guidance dalam  format  dasar  prinsip  dan  prosedur  penting  untuk akuntan profesional tentang bagaimana memberikan assurance atas aspek nonfinansial (Kolk  &  Perego,  2010).  Dengan  keberadaan  2  (dua)  standar  ini, assurance  provider mempunyai pilihan standar mana untuk dijadikan rujukan dalam menjalankan penugasan review  atas sustainability  report ,  seperti  memilih AA  1000 AS,  ISAE  3000,  atau  bisa menggabungkan kedua standar ini, dan standar-standar lain.
Menurut Dewi et al., (2019) Laporan Keberlanjutan ( Sustainability Report ) dengan tingkat  ketaatan  yang  tinggi  terhadap assurance  statement dengan  AA1000AS  dan ISAE3000  kredibilitasnya  mendapat  kepercayaan  lebih  sehingga  pengambil  keputusan bisa memmanfaatkannya.
Menurut The International Federation of Accountants memberikan defenisi bahwa seorang  praktisi  memberikan  kesimpulan  kepada  pengguna  yang  dituju,  yang  bukan merupakan pihak yang bertanggung jawab atas hasil penilaian atau pengukuran materi pelajaran  terhadap  kriteria,  dalam  pernyataan  asurans  atau  perikatan  asurans  (Loft  & Humphrey,  2010).  Layanan  yang  diberikan  adalah  pernyataan  asurans  yang  diberikan oleh  profesional  independen  untuk  meningkatkan  kualitas  dan  mengurangi  risiko ketidaksesuaian informasi yang disajikan (Dewi et al., 2019). Perusahaan menggunakan jasa sustainability report assurance untuk memastikan laporannya memenuhi standar dan memiliki kredibilitas (Razak et al., 2022). Pernyataan asurans dapat disampaikan oleh pihak  pemberi  jasa  asurans,  seperti  Kantor  Akuntan  Publik  atau  lembaga  penilai profesional  lainnya.  Penilaian  jaminan  yang  dilakukan  oleh  pihak  ketiga  independen adalah kelengkapan, validitas, akurasi, dan reliabilitas (Janggu et al., 2014). Menurut GRI terdapat  tiga  pihak  yang  menyediakan  jasa external  assurance ,  yaitu  kantor  akuntan, perusahaan  teknik,  dan  perusahaan  jasa  keberlanjutan  (Global  Reporting  Initiative, 2013b). Dalam prakteknya perusahaan teknik dan perusahaan jasa keberlanjutan sering berada di dalam satu naungan. Dalam pernyataan assurance , terdapat beberapa informasi penting yang harus dicantumkan dalam laporan, yaitu addressee , introduction , outline , tingkat assurance , standar dan kriteria, batasan, tindakan, saran, serta tanda tangan dan tanggal (Global Reporting Initiative, 2013a).
Sebagai bahan studi kasus penulis memilih Sustainability Report dari emiten yang terindeks  Sri-Kehati  periode  2020-2022. Suatainability  report yang  dikumpulkan  dari periode  tersebut  kemudian  dikelompokkan  berdasarkan  ISAE  3000  dan  AA1000 Assurance Standards .
Atas dasar apa  yang telah disampaikan, tujuan penelitian ini yaitu; (1) mengetahui kualitas assurance statement atas sustainability reports perusahaan yang terindeks Sri- Kehati periode 2020-2022 yang menngunakan standar AA1000AS dan ISAE 3000, (2) mengetahui  perbedaan  kualitas assurance  statement atas sustainability  report berdasarkan sektor usaha dari emiten yang terindeks Sri-Kehjati periode 2020-2022, dan (3) mengetahui perbedaan kualitas assurance statement atas sustainability report yang diterbitkan oleh assurance provider KAP dan non KAP.

## Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif deskriptif untuk menganalisis data. Menurut  Sugiyono  (2021),  metode  kuantitatif  berlandaskan  pada  sampel  dan  populasi penelitian dan menyajikan data dalam bentuk angka. Metode deskriptif digunakan untuk membuat  gambaran  atau  deskripsi  secara  sistematis,  faktual,  dan  akurat  mengenai fenomena yang ada. Penelitian ini berfokus pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  dan  terindeks  Sri-Kehati  dari  tahun  2020  hingga  2022.  Dari  populasi  ini, diambil sampel berupa emiten yang menerbitkan sustainability report dengan assurance statement  dari  lembaga  kredibel. Terdapat  8  emiten  pada  tahun  2020,  14  emiten  pada tahun 2021, dan 12 emiten pada tahun 2022 yang dilengkapi dengan assurance statement menggunakan standar AA1000AS atau ISAE3000.
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  data  sekunder  dari sustainability report yang mencakup assurance statement dari emiten yang terindeks Sri- Kehati selama periode 2020 hingga 2022. Metode analisis yang digunakan adalah analisis konten untuk menilai kualitas assurance statement berdasarkan standar AA1000AS dan ISAE3000. Analisis ini melibatkan tahapan seperti unitizing, sampling, recording/coding, reducing,  abductively  inferring,  dan  narrating,  yang  bertujuan  untuk  mendapatkan kesimpulan  yang  objektif  dan  sistematis.  Hasil  analisis  konten  ini  tidak  dimaksudkan untuk  membuktikan  hipotesis,  melainkan  untuk  menggambarkan  karakter  dan  kualitas assurance statement secara deskriptif. Penilaian dilakukan dengan membobotkan konten assurance statement berdasarkan 14 item standar dari AA1000AS dan ISAE3000.

## Hasil dan Pembahasan

## Kualitas Assurance Statement per Perusahaan
Hasil  penilaian  kualitas assurance  statement berdasarkan  kategori  perusahaan dengan menggunakan standar AA1000AS dan ISAE3000 dapat dilihat pada tebal berikut:
Tabel 1. Hasil Skoring Assurance Statement per Perusahaan No Kode Perusahaan Tahun Jumlah Skor Skor Maksimal Persentase Ketaatan Tingkat Kualitas AS 1 BBCA 2020 42 66 63,64% Sedang 2 BBNI 2020 42 66 63,64% Sedang 3 BBRI 2020 40 66 60,61% Sedang 4 BBTN 2020 42 66 63,64% Sedang 5 BMRI 2020 42 66 63,64% Sedang 6 INCO 2020 42 66 63,64% Sedang 7 TLKM 2020 38 66 57,58% Sedang 8 UNVR 2020 35 66 53,03% Sedang 9 ASII 2021 44 66 66,67% Sedang 10  BBCA 2021 42 66 63,64% Sedang 11  BBNI 2021 42 66 63,64% Sedang 12  BBRI 2021 39 66 59,09% Sedang 13  BBTN 2021 39 66 59,09% Sedang 14  BMRI 2021 35 66 53,03% Sedang 15  INCO 2021 42 66 63,64% Sedang 16  INDF 2021 35 66 53,03% Sedang 17  JSMR 2021 42 66 63,64% Sedang 18  LSIP 2021 35 66 53,03% Sedang 19  PGAS 2021 35 66 53,03% Sedang 20  POWR 2021 35 66 53,03% Sedang
No Kode Perusahaan Tahun Jumlah Skor Skor Maksimal Persentase Ketaatan Tingkat Kualitas AS 21  UNVR 2021 35 66 53,03% Sedang 22  WIKA 2021 42 66 63,64% Sedang 23  ANTM 2022 37 66 56,06% Sedang 24  ASII 2022 27 66 40,91% Sedang 25  BBCA 2022 42 66 63,64% Sedang 26  BBNI 2022 42 66 63,64% Sedang 27  BBRI 2022 39 66 59,09% Sedang 28  BBTN 2022 39 66 59,09% Sedang 29  BJBR 2022 39 66 59,09% Sedang 30  BJTM 2022 42 66 63,64% Sedang 31  BMRI 2022 35 66 53,03% Sedang 32  DSNG 2022 35 66 53,03% Sedang 33  EMTK 2022 42 66 63,64% Sedang 34  ICBP 2022 35 66 53,03% Sedang Jumlah 1319 2244 58,78% Sumber : Assurnace statement data diolah peneliti
Berdasarkan  hasil  skoring  masing-masing assurance  statement terlihat  bahwa keseluruhan dari 34 sampel tingkat kualitas assurance statement masuk kategori sedang dengan nilai persentase bervariasi. Persentase tertinggi adalah assurance statement dari emiten  No.9 ASII  atau  PT Astra  Internasional  Tbk  tahun  2021  dengan  nilai  44  atau persentase  66,67%  dengan assurance  proivider Bureau  Veritas.  Artinya assurance statement No. 9 memenuhi 66,67% konten assurance statement sesuai dengan standar yang digunakan. Persentase terendah adalah juga assurance statement No. 24 dari emiten ASII  tahun  2022  dengan  nilai  27  atau  persentase  ketaatan  sebesar  40,91%  dengan assurance  provider PWC.  Artinya assurance  statement emiten  No.  24  tahun  2022 memenuhi  40,91  konten assurance  statement sesuai  dengan  standar  yang  digunakan. Dalam tabel 4.7 di atas juga dapat dilihat bahwa beberapa emiten memiliki nilai yang sama dimana memiliki assurance provider yang sama juga, artinya assurance provider yang sama cenderung akan memiliki kualitas assurance statement yang sama.

## Kualitas Assurance Statement per Sektor Usaha
Analisis  ini  nantinya  akan  menghasilkan  infiormasi  atas  kualitas assurance statement berdasarkan  sektor  usaha.  Jumlah  skor assurance  statement persektor  usaha didapat dari rata-rata yaitu jumlah skor dibagi dengan jumlah assurance statement per sekotor  usaha  kemudian  dibandingkan  dengan  nilai  skor  maksimal.  Dapat  dilihat  dari tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2. Kualitas Assurance Statemant per Sektor Usaha Sektor Usaha Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan Kualitas AS Perbankan 40,2 66 60,87% Sedang Manufaktur 40,3 66 61,11% Sedang Pertambangan 40 66 60,61% Sedang Telekomunikasi 35,1 66 53,25% Sedang Jasa jalan tol 42 66 63,64% Sedang Perkebunan 35 66 53,03% Sedang Migas 35 66 53,03% Sedang
Sektor Usaha Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan Kualitas AS Konstruksi 42 66 63,64% Sedang Listrik swasta 35 66 53,03% Sedang Sumber : Assurance statement data diolah peneliti
Dari data pada tabel 2 di atas dapat diperoleh informasi bahwa sektor usaha dengan nilai  ketaaan assurance  statement tertinggi  adalah  sektor  usaha  jasa  jalan  tol  dan konstruksi  dengan  skor  sama  42  atau  persentase  ketaatan  sebesar  63,64%.  Sementara sektor usaha dengan tingkat ketaatan assurance statement terendah adalah perkebunan, migas dan listrik swasta dengan skor sama 35 atau persentase ketaatan 53,03%.
Hasil perhitungan peringkat ketaatan ini merujuk kepada penilaian melalui scoring yang ada pada bab 3 tabel 3.2 dan pengklasifikasian kualitas assurance statement pada bab 3 tabel.3.3. Hasil analisis ini mengkonfirmasi teori agensi yang dibuat oleh Jansen dan  Meckling  (2019)  bahwa  manajemen  dapat  mengambil  keputusan  yang  berbeda dengan tujuan pemegang saham untuk memaksimalkan kekayaan perusahaan tetapi juga untuk mengembangkan divisi usaha yang mereka pimpin. Kualitas assurance statement dengan  kategori  sedang  juga  mencerminkan  kualitas sustainability  report yang  dibuat agen  sudah  cukup  baik  yang  mencerminkan  kinerja  keuangan,  lingkungan  dan  sosial perusahaan juga berjalan dengan baik.

## Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Standar
Analisis dibuat untuk dapat informasi dan gambaran bagaimana kualitas assurance statement per  standar  yang  digunakan.  Cara  mendapatkan  skor  adalah  dengan menjumlahkan skor assurance statement perusahaan berdasarkan standar yang digunakan dan  membandingkannya  dengan  skor  maksimal  masing-masing  standar  sehingga  akan didapatkan persentase ketaatan, dalat dilihat pada tabel 3 sebagai berikut:
Tabel 3. Kualitas Assurance Statement per Standar Standar AS Jumlah Skor AS Skor Maksimal Persentase Ketaatan Tingkat Kualitas AS AA1000AS 898 1452 61,85% Sedang ISAE3000 421 792 53,16% Sedang Sumber : Assurance statement data diolah peneliti
Dari data di tabel 3 dapat dilihat bahwa nilai tertinggi assurance statement ada pada standar  AA1000AS  dengan  total  nilai  898  dibandingkan  skor  maksimal  1452  dan persentase ketaatan 61,85% sementara assurance statement yang menggunakan standar ISAE3000 mendapatkan nilai 421 dibandingkan skor maksimal 792 dengan persentase ketaatan 52,16%. Meskipun ada perbedaan persentase dimana standar AA1000AS lebih tingi  persentase  ketaatannya  dibandingkan  dengan  standar  ISAE3000  namun  tingkat kualitas nya berada di level yang sama yaitu sedang.
Hasil perhitungan peringkat ketaatan ini merujuk kepada penilaian melalui scoring yang 2 dan pengklasifikasian kualitas assurance statement . Dengan kualitas assurance statement berkategori  sedang  seperti  hasil  analisis  di  atas,  mengkofirmasi  bahwa sustainability report yang dihasilkan perusahaan juga dapat dikatakan cukup baik yang menjadi cermin bahwa tujuan perusahaan bukan hanya untuk kepentingan sendiri tetapi juga memberikan manfaat untuk stakeholder nya sebagaimana disampaikan di dalam teori stakeholder menurut Freeman dan Reed (1983).

## Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assurance Provider
Analisis  ini  untuk  mendapatkan  informasi assurance  provider mana  yang menerbitkan assurance statement dengan kualitas terbaik dari segi penilaian ketaatan atas konten. Penilaian dilakukan dengan menjumlahkan skor dari masing-masing assurance provider untuk  didapat  nilai  rata-rata kemudian  dibandingkan  dengan  skor  maksimal sehingga  akan  didapat  persentase  ketaaatan  dari  masing-masing assurance  statement. Assurance provider yang terlibat dalam sampel penelitian ini dapat dilihat pada tabel 4 berikut:
Tabel 4. Daftar Assurance Provider Assurance Provider Skor Rata- rata AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan AS Tingkat Kualitas AS SR Asia 42 66 63,64% Sedang Moores Rowland 35 66 53,03% Sedang CBC Global 39,2 66 59,34% Sedang SGS Indonesia 38 66 57,58% Sedang BSI Indonesia 37 66 56,06% Sedang Bureu Veritas 44 66 66,67% Sedang PWC 27 66 40,91% Sedang TUVRheinland Indonesia 42 66 63,64% Sedang Sumber : Assurance statement data dioalh sendiri
Dari data pada tabel 4 di atas dapat dilihat bahwa seluruh assurance statement yang menjadi objek penelitian mempunyai  level kualitas yang sama yaitu sedang, namun jika dilihat  dari  persentase  ketaatan  isi  konten  terdapat  perbedaan. Assurance  statement dengan  tingkat  ketaatan  tertinggi  dikeluarkan  oleh provider Bureu  Veritas  dengan persentase tingkat ketaatan sebesar 66,67% sementara persentase tingkat ketaatan yang peling rendah adalah assurance statement yang dikeluarkan oleh PWC dengan persentase ketaatan sebesar 40,91%.
Hal menarik yang dapat dilihat dari data di atas adalah assurance statement dengan tingkat  ketaatan  tertinggi  dan  terendah  dikeluarkan  oleh assurance  provider yang menggunakan standar ISAE3000, namun secara umum tidak ada perbedaan kualitas yang signifikan  antara assurance  statement yang  menggunakan  standar  AA1000AS  dan ISAE3000.  Namun  yang  perlu  menjadi  perhatian  adalah  bahwa assurance  provider menerbitkan assurance statement menggunakan template, sehingga kepada perusahaan manapun  dengan  sektor  usaha  yang  beraneka  ragam  nilai  dan  kualitas assurance statement akan tetap sama. Sebagai contoh adalah assurance statement yang dikeluarkan oleh  SR Asia  sebagai assurance  provider yang  terbanyak  dalam  objek  penelitian  ini, seluruh  skor assurance  statement adalah  sama  karena template yang  digunakan  sama persis.
Penggunaan template ini sedikit banyak dapat menimbulkan sebuah keraguan dan kebingungan  bagi stakeholder sebagai  pengguna sustainability  report yang  dapat mempengaruhi  kredibilitas sustainability  report itu  sendiri.  Tujuan  utama  adanya assurance statement pada sustainability report utuk mengurangi asimetri informasi dan meningkatkan  kredibilitas  dikhawatirkan  tidak  tercapai  jika assurance  provider menggunakan template yang  sama  untuk  setiap sustainabilty  report yang  mempunyai data dan latar belakang berbeda.
Hasil perhitungan peringkat ketaatan ini merujuk kepada penilaian melalui scoring dan  pengklasifikasian  kualitas assurance  statement .  Kualitas assurance  statement berdasarkan provider berkategori  sedang  atau  bisa  disetarakan  dengan  cukup  baik mengkonfirmasi  teori  legitimasi  yang  disampaikan  oleh  O’Donovan  (2002)  yang berpendapat  legitimasi  organisasi  dapat  dilihat  sebagai  sesuatu  yang  diberikan masyarakat kepada perusahaan dan sesuatu yang diinginkan atau dicari perusahaan dari masyarakat. Assurance provider sebagai penyedia jasa audit atas laporan tanggungjawab sosial memberikan nilai kepercayaan dan legitimasi yang kuat atas laporan yang dibuat oleh  badan  usaha.  Produk  yang  dihasilkan  oleh assurance  provider adalah assurance statement yang  merupakan  risalah  dan  pendapat  atas  sebuah  laporan  dengan  merujuk kepada nilai dan standar yang berlaku.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  anailisis  dalam  penelitian  ini  serta  pembahasan  yang  telah disampaikan pada bab terdahulu, dapat dirangkum kesimpulan sebagai berikut: (1) hasil dari  analisa  deskriptif  didapat  informasi  dan  fakta  bahwa  tingkat  kualitas assurance statement atas emiten terindeks Sri-Kehati periode 2020-2022 seluruhnya  berkategori sedang  dengan  persentase  ketaatan  terhadap  item  konten  tertinggi  mencapai  66,67% menggunakan standar ISAE3000. Tidak terdapat perbedaan yang signifikan dari kualitas assurance  statement emiten  yang  terindeks  Sri-Kehati  periode  2020-2022  baik  yang menggunakan  standar  AA1000AS  maupun  ISAE3000.  (2)  Tidak  terdapat  perbedaan kualitas assurance statement yang signifikan dari emiten terindeks Sri-Kehati 2 periode 2020-2022 per bidang usaha, seluruh hasil penilaian kualitas berkategori sedang dengan perbedaan  persentase  ketaatan.  Dan  (3)  Kualitas assurance  statement yang  diterbitkan oleh masing-masing assurance provider secara umum menggunakan template masing- masing untuk setiap assurance stetmamt yang direview sehingga hasil penilaian kualitas cenderung sama dengan perusahaan dan sektor usaha yang berbeda. Seluruh assurance statement yang  dikeluarkan  oleh provider berkategori  sedang  dengan  perbedaan  pada persentase ketaatan.

## BIBLIOGRAFI
Coram,  P.  J.,  Monroe,  G.  S.,  &  Woodliff,  D.  R.  (2009).  The  value  of  assurance  on voluntary nonfinancial disclosure: An experimental evaluation. Auditing: A Journal of Practice & Theory , 28 (1), 137–151.
Cormier, D., Ledoux, M., & Magnan, M. (2011). The informational contribution of social and environmental disclosures for investors. Management Decision , 49 (8), 1276– 1304.
Darwin, A. (2006). Sustainability Reporting/Laporan Keberlanjutan. Makalah Disajikan Pada  Kuliah  Perdana  Di  Banda  Aceh:  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Unsyiah, Banda Aceh .
Dewi,  N.  P.  R.  C.,  Yudianti,  F.  N.,  &  Anggraini,  R.  R.  (2019).  Kualitas  Assurance Statement atas Sustainability Reports (Studi empiris di Indonesia). Jurnal Akuntansi Bisnis , 12 (2).
Freeman, R. E., & Reed, D. L. (1983). Stockholders and stakeholders: A new perspective on corporate governance. California Management Review , 25 (3), 88–106.
Global Reporting Initiative. (2013a). Sustainability reporting guidelines. Amsterdam, The Netherlands: GRI .
Global Reporting Initiative. (2013b). The External assurance of sustainability reporting. Amsterdam, The Netherlands: GRI .
Janggu, T., Darus, F., Zain, M. M., & Sawani, Y. (2014). Does good corporate governance lead  to  better  sustainability  reporting?  An  analysis  using  structural  equation modeling. Procedia-Social and Behavioral Sciences , 145 , 138–145.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (2019).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior, agency  costs  and  ownership  structure.  In Corporate  governance (pp.  77–132). Gower.
Kolk, A., & Perego, P. (2010). Determinants of the adoption of sustainability assurance statements: An international investigation. Business Strategy and the Environment , 19 (3), 182–198.
Loft, A., & Humphrey, C. (2010). International Federation of Accountants. In Handbook of Transnational Economic Governance Regimes (pp. 395–407). Brill Nijhoff. O’donovan,  G.  (2002).  Environmental  disclosures  in  the  annual  report:  Extending  the applicability  and  predictive  power  of  legitimacy  theory. Accounting,  Auditing  & Accountability Journal , 15 (3), 344–371.
Razak,  N., Aprianto,  R.,  Rinaldi, A.,  &  Meiden,  C.  (2022). Analisis  Isi Atas  Kualitas Assurance  Statement  Pada  Sustainability  Report  Emiten  Terindeks  Sri-Kehati Periode 2017-2021 (Vol. 11, Issue 2, pp. 166–177) .
Solikhin, A., & Lubis, T. A. (2019). Kinerja Perusahaan Tinjauan Reputasi Perusahaan dan CSR . Salim Media Indonesia.
Sugiyono. (2021). Metode Penelitian Kualitatif. 4th ed . CV Alfabeta.

## Copyright holder:
Rahmat Arafat Nasution, Carmel Meiden (2024)
First publication right: Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: