## PAULUS JOURNAL OF ACCOUNTING
(PJA)
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDITOR SWITCHING SECARA VOLUNTARY
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2014- 2017)
Editha Julia, Octavianus Pasoloran, Sita Yubelina Sabandar carolus@ukipaulus.ac.id
Abstrak: Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Secara Voluntary (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2014-2017). Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  pergantian  manajemen,  opini audit, financial  distress, ukuran  KAP,  dan  ukuran  perusahaan  klien,  terhadap auditor switching .  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2014-2017.  Jumlah  perusahaan  manufaktur  yang dijadikan  sampel  penelitian  ini  adalah  32  perusahaan  dengan  pengamatan  selama  3  tahun. Berdasarkan metode purposive sampling , total sampel penelitian adalah 96 laporan keuangan. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi logistic.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  signifikan dengan  arah  positif  terhadap auditor  switching .  Sedangkan  opini  audit, financial distress, ukuran  KAP  dan  ukuran  perusahaan  klien  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  keputusan perusahaan untuk melakukan auditor switching .
Abstract: Analysis of Affecting voluntary switching Auditors Factors (Empirical Study On Registered Manufacturing Company in IDX, Year 2014-2017 . The purpose of this  research  is  to  examine  the  effect  of  change  in  management,  audit  opinion,  financial distress, KAP size, and client size on the auditor switching. This research used the sample of manufacturing  industries  which  listed  in  Indonesian  Stock  Exchange  during  2014-2017 period. The number of manufacturing sampled in this study were 32 companies with 3 years observation. Based on purposive sampling method, sample consist of 96 financial statements in  this  research.  Hypothesis  in  this  research  are  tested  by  logistic  regression  analytical method  Data  analysis  show  that  change  in  manajement  has  significantly  effect  on  auditor switching with positive direction. Otherwise,  audit opinion, financial distress, KAP size, and client size do not have significantly effect on the auditor switching.
Kata kunci : Pergantian manajemen, opini audit, financial distress, ukuran KAP,  ukuran perusahaan klien , dan auditor switching.

## PENDAHULUAN
Akuntan  publik  adalah  pihak  independen  yang  diharapkan  dapat  menjembatani benturan  kepentingan  antara  pihak  prinsipal  (pemegang  saham)  dengan  pihak  agen,  yaitu manajemen  sebagai  pengelola  perusahaan.  Dalam  hal  ini  peran  akuntan  publik  adalah memberi opini terhadap kewajaran laporan keuangan yang disajikan perusahaan. Agar dapat menjalankan fungsi dan tugasnya dengan baik,  auditor  harus  mampu  menghasilkan  opini  audit  yang  berkualitas  yang  akan  berguna bukan  hanya  bagi  dunia  bisnis,  tetapi  juga  masyarakat  luas.  Kebutuhan  jasa  audit  yang semakin meningkat berpengaruh terhadap perkembangan profesi akuntan publik di Indonesia (Frida,  2013).  Agar  dapat  mempertahankan  sikap  obyektif  auditor  diperlukan  rotasi  wajib auditor,  karena  rotasi  auditor  dapat  meningkatkan  kemampuan  auditor  dalam  melindungi
public  melalui  peningkatan  kewaspadaan  terhadap  setiap  kemungkinan  ketidaklayakan, peningkatan  kualitas,  dan  mencegah  hubungan  yang  lebih  dekat  dengan  klien.    Masa perikatan audit yang lama mengakibatkan perusahaan akan merasa nyaman dengan hubungan yang  terjalin  selama  ini  antara  auditor  (KAP)  dengan  pihak  manajemen  perusahaan,  yang akan  mencapai  tahap  dimana  auditor  akan  terikat  secara  emosional  dan  sehingga  dapat mengancam independensinya.
Timbulnya  kajian  mengenai  masalah  pergantian  auditor  ini  berawal  dari terbongkarnya  kasus  enron  ke  ranah  publik  pada  Desember  2001,  dimana  KAP  nya  yang merupakan  salah  satu  dari  anggota  KAP big  five saat  itu  yaitu  Arthur  Andersen  gagal mempertahankan  independensinya  dalam  mengaudit  kliennya,  Enron.  Akibat  dari kasus  ini, lahirlah The  Sarbanes-Oxley  Act (SOX)  tahun  2002  sebagai  solusi  dari  skandal  perusahaan besar  yang  terjadi  di  Amerika  (Patrilia,2011). The  Sarbanes-Oxley  Act (SOX)  tahun  2002 merupakan  pesan  yang  digunakan  oleh  banyak  negara  untuk  memperbaiki  struktur pengawasan terhadap KAP dengan menerapkan rotasi KAP maupun auditor.
Pembatasan tenure (masa perikatan audit) merupakan usaha untuk mencegah auditor terlalu dekat dalam berinteraksi dengan klien yang mengganggu independensi auditor. Salah satu  anjurannya  adalah  ketentuan  pergantian  KAP  secara  wajib  ( mandatory )  yang  dilandasi alasan  teoritis  bahwa  penerapan  pergantian  auditor  dan  KAP  secara  wajib  diharapkan  akan meningkatkan independensi auditor baik secara penampilan maupun secara fakta (Giri, 2010).
Indonesia merupakan salah satu negara yang memberlakukan adanya pergantian KAP secara  wajib.  Karena  itu  pemerintah  telah  mengatur  kewajiban  pergantian  KAP  tersebut dengan  dikeluarkannya  Keputusan  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik”.
Fenomena mengenai pergantian auditor atau Kantor Akuntan Publik (KAP) memang sangat menarik untuk dikaji, dikarenakan banyak faktor yang dapat mempengaruhi keputusan perusahaan  untuk  melakukan  pergantian  auditor  atau  KAP.  Faktor-faktor  tersebut  dapat dipengaruhi  oleh  faktor  klien  maupun  faktor  yang  berasal  dari  auditor.  Pergantian  auditor dapat  terjadi  secara voluntary (sukarela)  atau  secara mandatory (wajib).  Pergantian  auditor yang terjadi secara mandatory , disebabkan karena adanya peraturan yang mewajibkan adanya rotasi  KAP.  Sebaliknya,  pergantian  auditor  yang  terjadi  secara voluntary, dapat  disebabkan oleh faktor-faktor yang berasal dari sisi klien (misalnya kesulitan keuangan, manajemen yang gagal,  perubahan ownership , Initial  Public  Offering ,  dan  sebagainya)  dan  dari  sisi  auditor (misalnya fee audit, kualitas audit, dan sebagainya). Pergantian KAP disebabkan perusahaan ingin  mencari  KAP  yang  dapat  memenuhi  kepentingannya.  Tujuan  penelitian  ini  adalah untuk  menemukan  bukti  empiris;  1)  Pengaruh  pergantian  manajemen  terhadap Auditor Switching secara Voluntary ;  2)  Pengaruh  opini  audit  terhadap Auditor  Switching secara Voluntary; 3)  Pengaruh financial  distress terhadap Auditor  Switching secara Voluntary ;  4) Pengaruh  ukuran  KAP  terhadap Auditor  Switching secara Voluntary ;  5)  Pengaruh  ukuran perusahaan klien terhadap Auditor Switching secara Voluntary .

## KAJIAN LITERATUR
Pergantian  auditor  adalah  pergantian  auditor  (KAP)  yang  dilakukan  oleh suatu perusahaan. Teori keagenan yang dikembangkan oleh Jensen Mckling (1976) dalam Nugroho (2015)  menjelaskan  adanya  konflik  kepentingan  antara manajemen  ( agent )  dan shareholder ( principal ) dan konflik tersebut menjadi pemicu pergantian manjemen..
Di  Indonesia,  peraturan  mengenai  rotasi  KAP  telah  diterapkan  dalam  Keputusan Menteri  Keuangan.  Pasal  4  ayat  1  dan  2  UU  Nomor  5  tahun  2011  tentang  akuntan  public menyebutkan bahwa pemberian jasa audit oleh Akuntan Publik dan/atau KAP atas informasi

## PAULUS JOURNAL OF ACCOUNTING
keuangan  historis  suatu  klien  untuk  tahun  buku  yang  berturut-turut  dapat  dibatasi  dalam jangka waktu tertentu. Ketentuan mengenai pembatasan pemberian jasa audit atas informasi keuangan historis diatur dalam Peraturan Pemerintah.
A uditor  switching adalah  pergantian  auditor  atau  pergantian  kantor  akuntan  publik yang  dilakukan  oleh  sebuah  perusahaan.  Pergantian  auditor  ini  dapat  dilakukan  secara mandatory atupun secara voluntary . Pada kondisi dimana tidak ada aturan yang mewajibkan pergantian  auditor,  terdapat  dua  kemungkinan  yang  akan  terjadi  ketika  klien  mengganti auditornya  yaitu,  auditor  mengundurkan  diri  atau  auditor  diberhentikan  oleh  klien.  Apapun kemungkinan  yang akan terjadi, perhatian utama tetap pada alasan apa saja yang  mendasari terjadinya  peristiwa auditor  switching tersebut  dan  ke  mana  klien  tersebut  akan  berpindah auditor.
Auditor  switching dapat  disebabkan  adanya  pergantian  manajemen  yang  baru. Pergantian  manajemen  merupakan  pergantian  direksi  perusahaan yang  dapat  disebabkan karena keputusan rapat umum pemegang saham atau direksi berhenti karena kemauan sendiri. Perubahan kebijakan suatu perusahaan mungkin akan terjadi, karena adanya manajemen yang baru.  Pergantian  manajemen  baru  diikuti  oleh  perubahan  kebijakan  dalam  akuntansi, keuangan, pemilikan KAP, perusahaan akan mencari KAP yang selaras dengan kebijakan dan pelaporan akuntansi.
Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  merupakan  besar  kecilnya  KAP  yang  dibedakan dalam  dua  kelompok,  yaitu  KAP  yang  berafiliasi  dengan Big 4  dan  KAP  yang  tidak berafiliasi  dengan Big 4.    Kantor  akuntan  yang  lebih  besar  dapat  menghasilkan  audit  yang berkualitas lebih baik.
Selain  ukuran  KAP,  ukuran  perusahaan  klien  juga  dapat  menjadi  factor  penyebab auditor switching. Ukuran klien merupakan besarnya ukuran  sebuah perusahaan yang dapat dinyatakan  dalam  total aktiva,  penjualan  dan  kapitalisasi  pasar.  Semakin  besar  total  aktiva, penjualan dan kapitalisasi pasar maka semakin besar pula ukuran perusahaan itu.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  auditan perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2014-2017  yang  diperoleh  dari  situs resmi BEI yaitu  www.idx.co.id. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2014-2017.  Pengambilan  sampel  dalam penelitian ini dilakukan dengan metode purposive sampling (pengambilan sampel bertujuan). Penyelesaian  penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  kuantitatif.  Analisis  kuantitatif dilakukan dengan cara menganalisis suatu permasalahan yang diwujudkan dengan kuantitatif. Dalam  penelitian  ini,  analisis  kuantitatif  dilakukan  dengan  cara  mengkuantifikasi  data-data penelitian sehingga menghasilkan informasi yang dibutuhkan dalam analisis data.
Alat  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  logistik  ( logistic regression ).  Alasan  penggunaan  alat  analisis  regresi  logistik  ( logistic  regression )  adalah karena  variabel  dependen  bersifat  dikotomi  (melakukan auditor  switching dan  tidak melakukan auditor switching ).
Estimasi parameter menggunakan Maximum Likehood Estimation (MLE). Ho = b1 = b2 = b3 = ...= bi = 0 Ho b1 b2 b3 ... bi 0
Hipotesis  nol  menyatakan  bahwa  variabel  independen  (x)  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap  variabel  respon  yang  diperhatikan  (dalam  populasi).  Pengujian  terhadap  hipotesis dilakukan dengan menggunakan α = 5%.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi  dalam  penelitian ini  adalah  perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  mulai  tahun  2014-2017.  Alasan  penggunaan  data  empat  tahun  mulai tahun 2014 sampai 2017 adalah karena tahun 2014-2017 merupakan data terbaru perusahaan yang dapat memberikan profil atau gambaran terkini tentang keuangan perusahaan.
Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  ditentukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling dengan  beberapa  ketentuan.  Adapun  proses  seleksi  sampel  berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan tampak dalam Tabel 4.1 sebagai berikut:

## Tabel 1

## Tahapan Seleksi Sampel dengan Kriteria
Perusahaan Manufaktur yang listing di BEI tahun 2014-2017 144 Perusahaan  Manufaktur  yang  menyertakan  laporan  keuangan  dan laporan auditor independen  selama periode 2014-2017 116 Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  melakukan  pergantian  KAP selama periode 2014-2017 (71) Perusahaan  yang  tidak  menyajikan  informasi  lengkap  berupa  nama KAP,  opini  audit,  nama  CEO,  total  asset,  total  hutang  dan  total ekuitas. (13) Jumlah perusahaan sampel 32 Tahun pengamatan 3 tahun Total sampel penelitian 96 Sumber : Data Diolah
Jumlah perusahaan manufaktur yang terdaftar ( listing) di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama  periode  2014-2017  berturut-turut  berjumlah  145  perusahaan.  Dari  total  145 perusahaan tersebut, hanya terdapat 116 perusahaan yang menyertakan laporan keuangan dan auditor independen. Dari total 116 perusahaan, terdapat 71 perusahaan yang tidak melakukan auditor switching dan 13 perusahaan yang tidak menyajikan informasi lengkap selama tahun pengamatan 2014-2017. Sampel yang berhasil diperoleh dan memenuhi kriteria sebanyak 32. Penelitian  ini  dilakukan  selama  3  tahun,  sehingga  total  pengamatan  yang  dijadikan  sampel penelitian ini adalah sebanyak 96 pengamatan.

## Hasil Analisis Data Penelitian
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  model  regresi  logistik ( logistic  regression )  dengan  hasil  dan  penjelasan  sebagai  berikut:  1)  Pengaruh  Pergantian Manajemen  (PM)  terhadap Auditor  Switching (SWITCH).  Variabel  pergantian  manajemen menunjukkan  koefisien  regresi  positif  sebesar  2,146  dengan  tingkat  signifikansi  (p)  sebesar 0,004, lebih kecil dari α = 5%. Karena tingkat signifikansi (p) lebih kecil dari α =5% maka hipotesis  pertama  berhasil  didukung;  2)  Pengaruh  opini  audit  (OP)  terhadap  Auditor Switching  (SWITCH).  Variabel  OP  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif  sebesar  1,161 dengan  tingkat  signifikansi  (p)  sebesar  0,492,  lebih  besar  dari  α  =  5%.  Karena  tingkat signifikansi  (p)  lebih  besar  dari  α  =5%  maka  hipotesis  ke-2  tidak  berhasil  didukung. Penelitian  ini  tidak  berhasil  membuktikan  adanya  pengaruh  opini  audit  terhadap auditor switching ;  3)  Pengaruh Financial  Distress  (FD) terhadap Auditor  Switching (SWITCH). Variabel FD menunjukkan koefisien regresi negatif sebesar 0,137 dengan tingkat signifikansi (p) sebesar 0,305, lebih besar dari α = 5%. Karena tingkat signifikansi (p) lebih besar dari α =

## PAULUS JOURNAL OF ACCOUNTING
5% maka hipotesis ke-3 ini tidak berhasil didukung. Penelitian ini gagal membuktikan bahwa financial  distress berpengaruh  terhadap auditor  switching ;  4)  Pengaruh  Ukuran  KAP (UK.KAP)  terhadap Auditor  Switching (SWITCH).  Variabel  UK.KAP  menunjukkan koefisien  regresi  negatif  sebesar  0,461  dengan  tingkat  signifikansi  (p)  sebesar  0,505,  lebih besar dari α = 5%. Karena tingkat signifikansi (p) lebih besar dari α = 5% maka hipotesis ke- 4  tidak  berhasil  didukung.  Penelitian  ini gagal  membuktikan adanya  pengaruh  ukuran  KAP terhadap auditor  switching ;  5)  Pengaruh  Ukuran  Klien  (UK.Klien)  terhadap Auditor Switching (SWITCH).  Variabel  UK.Klien  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif  sebesar 0,076 dengan tingkat signifikansi (p) sebesar 0,712, lebih besar dari α = 5%. Karena tingkat signifikansi  (p)  lebih  besar  dari  α  =  5%  maka  hipotesis  ke-5  tidak  berhasil  didukung. Penelitian ini gagal membuktikan adanya pengaruh ukuran klien terhadap auditor switching .

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  dan  pembahasan  yang  dijelaskan  pada  bagian sebelumnya, maka dapat disimpulkan bahwa:
1. Berdasarkan hasil uji regresi logistik ( logistic regression) menunjukkan bahwa pergantian manajemen  berpengaruh  positif  terhadap auditor  switching selama  empat  tahun pengamatan  (2014-2017).  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan oleh Evy (2011), Asti dan Putra (2013), dan Annisa (2016).
2. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic  regression) menunjukkan  bahwa  opini audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching selama  empat  tahun pengamatan  (2014-2017).  Hasil  penelitian  ini  tidak    mendukung  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Filany dan Yenni ( 2013).
3. Berdasarkan hasil uji regresi logistik ( logistic regression) menunjukkan bahwa financial distress tidak  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching selama  empat  tahun pengamatan  (2014-2017).  Hasil  penelitian  ini  tidak    mendukung  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Latifatun ( 2014), dan Asti dan Putri (2013).
4. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic  regression) menunjukkan  bahwa  ukuran KAP tidak  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching selama  empat  tahun pengamatan  (2014-2017).  Hasil  penelitian  ini  tidak    mendukung  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Evy (2011), Patrilia ( 2011), Wayan dan Ketut (2013).
5. Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  ( logistic  regression) menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan klien tidak memiliki pengaruh terhadap auditor switching selama empat tahun pengamatan  (2014-2017).  Hasil  penelitian  ini  tidak    mendukung  penelitian  sebelumnya yang dilakukan oleh Frida (2013), dan Martina (2013).

## DAFTAR PUSTAKA
Astika, I G A Asti Pratini1 dan I.B Putra. 2013. “ Fenomena Pergantian Auditor Di Bursa Efek Indonesia”. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 5.2 (2013): 470-482.
Cholil,  Anisa.  2016. “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Pergantian  Auditor”. Surakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah.
Dalila,  Syarifah  dan  Rahmani  Djamalilleil.  2015.  “ Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Perusahaan  Berpindah  Kantor  Akuntan”. Pekanbaru:  JOM  FEKON  Vol  2  No.  1 Februari 2015. Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Riau.
Damayanti, S. dan M. Sudarma. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan
Berpindah Kantor Akuntan Publik”. Simposium Nasional Akuntansi 11, Pontianak. 2007.
Fahrudin,  Septian.  2014. “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Pergantian  Kantor Akuntan  Publik” .  Jakarta:  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Faradila, Yuka dan M. Rizal Yahya. 2016. “Pengaruh Opini Audit, Financial Distress, Dan Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor  Switching”. I Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi Vol. 1, No. 1. Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Program Studi Akuntansi, Universitas Syiah Kuala.
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Indonesia Paulus. 2016. “Pedoman Penyusunan dan Penulisan Skripsi”. Makassar.
Kurniadi,  Vina.  “Kasus  Pergantian  Auditor”.  Diakses  pada  tanggal  5  November  2018  dari http://vinakurniadi.blogspot.com/2009/12/studi-kasus-pergantian-auditor-sebagai.html
Mangoting,  Filani  Gunady  dan  Yenni.  (2013). “Faktor  –Faktor  yang  Mempengaruhi Keputusan  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2008-2012 Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik”. Tax & Accounting Review, Vol. 3, No.2. Program Akuntansi Pajak Program Studi Akuntansi Universitas Kristen Petra.
Mulyadi. 2011. “Auditing”. Edisi Keenam Cetakan ke delapan. Jakarta: Salemba Embat.
Nikmah,  Latifatun.  2014. “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Pergantian Auditor” .  Semarang:  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Diponegoro.
Nugroho,  Dwi  Satriyo  Adi.  2015. “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Pergantian Auditor Oleh Klien”. Semarang: Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Paramita,  Ni  Luh  Putu,  Novi  Astuti,  dan  I  Wayan  Ramantha.  2014. “Pengaruh  Audit  Fee, Opini Going Concern, Financial Distress Dan Ukuran Perusahaan Pada Pergantian Auditor” . E-Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana.
Prahartari  Frida  Aurora.  2013 .  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor Switching”. Jakarta:  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Ramadhan,  Fuad.  Kasus  Enron  dan  Akibatnya.  Artikel  ini  diakses  pada  tanggal  25  Oktober 2018 dari https://fuadramadan.wordpress.com/2014/11/12/kasus-enron-dan-akibatnya/
Sinambela, Lijan. 2014. “Metodologi Penelitian Kuantitatif”. Jakarta: Graha Ilmu.
Wijayani,  Evy  Dwi.  2011. “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Perusahaan  Di Indonesia  Melakukan  Auditor  Switching”. Semarang:  Jurusan  Akuntansi  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Wijayanti,  Martina  Putri  Wijayanti.    2010. “Analisis  Hubungan  Auditor-Klien:  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching  Di  Indonesia”. Semarang:  Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Diponegoro.
Yuda,Endra.  “Teori  Akuntansi”.  Diakses  pada  tanggal  30  Oktober  2018  dari https://feelinbali.blogspot.com/2016/08/teori-akuntansi-psak-no1-revisi-2009.html