F A K U L T A S EKONOMI DAN BISNIS
Muhammadiyah Riau Accounting and Business Journal
journal homepage: http://ejurnal.umri.ac.id/index.php/MRABJ

## Pengaruh Nilai Etis terhadap Penilaian Etis Pengamat Manajemen Laba
Feby Astrid Kesaulya 1* , Ira Irzawati 2
1,2 Universitas Katolik Musi Charitas Palembang, Indonesia *Corresponding Author: feby@ukmc.ac.id

## A R T I C L E   I N F O A B S T R A C T
Article History: Received: 06 January 2022 Revised: 17 March 2022 Accepted: 21 April 2022
Keywords:
Nilai Etis; Penilaian Etis;
Manajemen Laba.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  bahwa  terdapat perbedaan  penilaian  etis  mengenai  manajemen  laba  dari  seorang  manajer pengamat yang mempunyai nilai etis yang berbeda, yaitu idealis dan realis terhadap  manajer  agen  yang  dikenal  maupun  tidak  dikenalnya  secara pribadi.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  eksperimen  dengan melibatkan 106 responden  yang dibagi kedalam  empat kuadran,  yaitu (1) manajer pengamat  idealis  yang  mengenal  baik  manajer agen, (2)  manajer pengamat  idealis  yang  tidak  mengenal  baik  manajer  agen,  (3)  manajer pengamat realis yang mengenal baik manajer agen, (4) manajer pengamat realis  yang  tidak  mengenal  baik  manajer  agen.  Untuk  melihat  apakah terdapat  perbedaan  penilaian  mengenai  manajemen  tersebut,  para responden  diminta  untuk  memberikan  respon  terhadap  kasus  manajemen laba  yang disajikan dalam  bentuk kuisioner. Hasil analisis data penelitian menunjukkan  bahwa  tidak  ditemukan  perbedaan  tersebut.  Penelitian  ini diharapkan  memberikan  wawasan  yang  bermanfaat  tentang  hubungan antara nilai etika individu dan penilaian etis  yang tidak hanya bergantung pada  hubungan dekat tetapi  juga  faktor-faktor terkait  lainnya seperti  latar belakang pribadi, sosial, dan lingkungan. 1.   Pendahuluan Merchant dan Rockness (1994)
menyatakan  bahwa  ada  sebuah  kesamaan antara  para lawmakers ,  desainer  sistem pengendalian  organisasi  dan  kode  etik profesional  yakni  keinginan  mereka  untuk membedakan  perilaku  yang  dapat  atau  tidak dapat diterima. Hal ini biasanya cukup mudah untuk  dilakukan  oleh  mereka  namun  mereka tetap  menemukan  kesulitan  saat  berhadapan dengan  hal  yang  kontroversial.  Diantara  hal yang  kontroversial  dan  sering  terjadi  dalam praktek  bisnis  dan  akuntansi  adalah earnings management .
Healy  dan  Wahlen  (1999)  berpendapat bahwa earnings  management terjadi  ketika manajer  menggunakan jugdement dalam
pelaporan  keuangan  dan  dalam  strukturisasi transaksi  untuk  membuat stakeholder tidak melihat  kinerja  ekonomi  perusahaan  yang sebenarnya  atau  untuk  mempengaruhi  hasil kontraktual  yang  bergantung  pada  praktek akuntansi  yang  dilaporkan.  Praktek earnings management ini sendiri sering terjadi walaupun dianggap tidak menunjukkan performa  perusahaan  yang  sebenarnya  dan kurang etis.
Penelitian  kali  ini  ingin  menginvestigasi tentang  penilaian  manajer  sendiri  terhadap praktek earnings  management yang  terjadi. Apakah  para  manajer  ini  menganggap  bahwa praktek  ini  etis  bila  dilakukan  oleh  rekan mereka  sendiri,  adalah  pertanyaan  yang  ingin dijawab  dalam  penelitian  ini.  Beberapa
penelitian sebelumnya telah mencoba pertanyaan  ini  antara lain  penelitian  Merchant dan Rockness (1994) yang menemukan bahwa akseptibilitas dari tindakan earnings management bervariasi  bergantung  pada  tipe, ukuran,  waktu,  dan  tujuan  dari  tindakan tersebut.  Kaplan  (2001a)  menemukan  bahwa earnings  management akan  dinilai  lebih  etis oleh  pemegang  saham  jika  dilakukan  untuk kepentingan  perusahaan.  Sementara  pada penelitian  Bruns  dan  Merchant  (1990) didapatkan hasil bahwa para manajer menganggap  praktek earnings  management sebagai  hal  yang  bisa  diterima.  Penelitian Kaplan  (2001b)  juga  menemukan  bahwa earnings  management dinilai  lebih  etis  oleh manajer  yang  mengenal  pelaku earnings management .
Hasil  yang  cukup  berbeda  dari  beberapa penelitian  tersebut  akan  diuji  kembali  dalam penelitian ini. Penelitian kali ini memfokuskan pada  penilaian  seorang  manajer  terhadap manajer  lain  yang  melakukan earnings management dengan mempertimbangkan ethical  values yang  dimiki  oleh  manager tersebut.  Penelitian  ini  didasarkan  pada penelitian  Kaplan  (2001b)  yang  menguji penilaian  pemegang  saham  dan  manajer terhadap  manajer  lain  yang  melakukan earnings management .
Kaplan  (2001a)  telah  menguji  penilaian pemegang  saham  dan  non-pemegang  saham terhadap  manajer  yang  melakukan earnings management . Maka dari itu, penelitian ini akan lebih berfokus pada penilaian ( ethi cal judgement )  seorang  manajer  atau  pihak internal  perusahaan  yang  cenderung  lebih mengetahui  hal-hal  yang  terjadi  dalam perusahaan.  Sesuai  dengan  penelitian  Kaplan (2001b) diyakini bahwa manajer  yang mengenal  manajer  lain  yang  menjadi  pelaku earnings  management akan  menganggap bahwa tindakan earnings management tersebut lebih etis.
Hal  yang  membedakan  penelitian  ini dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh Kesaulya, et al (2019) adalah ditambahkannya faktor personal ethical value . Dalam  penelitian  ini  juga  akan  diuji  apakah personal  ethical  value yang  dibedakan menjadi  seorang  realis  dan  idealis  akan mempengaruhi  penilaian  seseorang  tentang
earnings  management .  Diprediksi  bahwa seorang manajer yang yang menjunjung tinggi nilai  etis  ( high  ethical  value/idealis )  akan memandang bahwa tindakan earnings management tidak etis  walaupun  manajer tersebut mengenal pelaku earnings management.
Berdasarkan hal-hal yang diuraikan di atas, maka penelitian ini bertujuan untuk menginvestigasi apakah ethical related judgement seseorang  akan  dipengaruhi  oleh personal  ethical  valuesnya dan  posisinya sebagai observer dari earnings  management . Pengujian  terhadap  hipotesis  penelitian  ini akan dilakukan dengan cara eksperimen.
Desain eksperimen yang digunakan adalah 2x2  ( observer  of  earnings  management  x personal ethical value ). Partisipan akan diberi peran  sebagai  manajer  yang  mengenal  atau tidak  mengenal  manajer  pelaku earnings management dan  melibatkan  rendah  atau tinggi personal ethical value yang dimilikinya. Berdasarkan  hal-hal  yang  telah  diuraikan sebelumnya  tentang  penilaian  etis,  hubungan moral  agent-observer dan personal  ethical value ,  maka  penelitian  ini  ingin  menjawab pertanyaan  apakah ethical  judgement  tentang earnings  management dari  seorang  manajer dipengaruhi  oleh personal  ethical  value dan posisinya sebagai observer earnings management ?

## 2.   Tinjauan  Pustaka  dan  Pengembangan Hipotesis

## 2.1. Teori Agensi
Teori yang digunakan dalam  penelitian ini adalah  teori  agensi.  Manajemen  laba  terjadi ketika manajer menggunakan judgement dalam pelaporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk membuat  para stakeholder memiliki  asumsi yang  kurang  tepat  tentang  kinerja  ekonomi perusahaan  atau  untuk  mempengaruhi  hasil kontrak  yang  bergantung  pada  angka-angka akuntansi yang dilaporkan (Healy dan Wahlen, 1999).  Menurut  Healy  dan  Wahlen  (1999) terdapat  beberapa  hal  yang  perlu  diperhatikan dari  definisi  yang  dinyatakan  sebelumnya. Pertama,  bahwa  terdapat  banyak  cara  bagi manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba karena  proses  pelaporan  keuangan  memang membutuhkan bahwa judgments dari manajer.
Kedua, bahwa definisi tersebut membingkai  tujuan  manajemen  laba  adalah untuk  memberikan  informasi  yang  kurang tepat  tentang  kinerja  perusahaan  bagi  para pemegang  saham  atau stakeholder secara umum.  Hal  tersebut  bisa  terjadi  jika  terdapat beberapa  informasi  yang  tidak  bisa  diakses oleh  pihak  luar  selain  manajer.  Atau  dengan kata  lain  terjadi  asimetri  informasi  antara manajer dan stakeholders .
Poin  terakhir  yang  perlu  diperhatikan dalam definisi manajemen laba tersebut adalah bahwa penggunaan judgements tersebut memiliki cost dan benefit . Cost yang mungkin dihadapi  adalah  terjadinya  kesalahan  alokasi pada sumber daya perusahan dan manfaat yang bisa  didapatkan  manajer  antara  lain  adalah bahwa judgements tersebut  bisa  memberikan kebebasan  bagi  manajer  untuk  memilih metoda  akuntansi  yang  bisa  digunakan  untuk memaksimalkan  nilai  perusahaan  (Demski, Patell, Wolfson, 1984).
Manajer memilih untuk melakukan manajemen  laba  dengan  mempertimbangkan cost serta benefit yang  telah  disebutkan sebelumnya. Terdapat beberapa motivasi yang memicu manajer untuk melakukan manajemen laba misalnya capital market motivations yang menganggap bahwa manajer melakukan manajemen laba dengan tujuan untuk meningkatkan kinerja harga saham perusahaan. Selain itu manajer juga melakukan manajemen  laba  dengan  alasan  pasar  modal untuk  memenuhi  ekspektasi  analis financial (Healy dan Wahlen, 1999).
Hal  lain  yang  memotivasi  manajemen untuk  melakukan  manajemen  laba  adalah karena adanya insentif atau bonus yang sering juga  disebut bonus  plan  hypothesis .  Healy (1985)  menyatakan  bahwa  bonus  yang  akan diberikan  kepada  manajer  bisa  meningkatkan motivasi manajer untuk melakukan manajemen  laba  dengan  memilih  prosedur akuntansi yang
membantu untuk memaksimalkan laba perusahaan untuk meningkatkan bonus yang akan mereka terima. Cukup  banyak  penelitian  yang  mencoba membuktikan  hal  ini  misalnya  Holthausen, Larcker,  dan  Sloan  (1993)  yang  menemukan bahwa  manajer  akan  menurunkan  laba  saat bonus  mereka  berada  pada  titik  maksimum. Selain  itu  penelitian  Guidry,  Leone,  Rock
(1999)  juga  menemukan  hasil  yang  konsisten dengan  penelitian  Healy  (1985)  begitu  juga dengan  penelitian  Cheng  dan  Warfield  (2005) yang  menemukan  bahwa  adanya  insentif berupa  ekuitas  akan  meningkatkan  motivasi untuk melakukan manajemen laba.
Motivasi  lain  dari  melakukan  manajemen laba  yang  diungkapkan  Healy  dan  Wahlen (1999) adalah lending contracts atau yang juga dikenal  dengan debt  covenant  hypothesis. Dalam  konteks  ini  tujuan  manajer  melakukan manajemen  laba  adalah  untuk  mendapatkan pinjaman dari bank atau kreditur lain. Motivasi lain  adalah regulatory  motivations yang berkaitan dengan regulasi industry-specific dan anti-trust .
Pandangan
sebelumnya tentang manajemen  laba  hanya  mengambil  sisi  bahwa manajer  sebagai  individu  yang  mementingkan diri sendiri, sedangkan Merchant dan Rockness (1994) mencoba melihat manajemen laba  dari  sisi  etika.  Penelitian  ini  menemukan bahwa  manajemen  laba  akan  dinilai  tidak  etis bila  dilakukan  untuk  kepentingan  pribadi, tetapi  bila  hal  ini  dilakukan  bagi  kepentingan perusahaan maka hal ini dianggap lebih etis.

## 2.2. Pengembangan Hipotesis
Epley  dan  Caruso  (2004)  menyatakan bahwa terdapat bias egosentris dalam penilaian etika,  misalnya  bahwa  seseorang  yang berusaha  membuat  penalaran  moral  akan menyimpulkan bahwa hasil yang mementingkan  kepentingan  pribadi adalah  hal yang  bisa  dijustifikasi  secara  moral.  Hal  ini bisa  membuat  penilaian  etis  tentang  suatu tindakan menjadi bias. Selain dari adanya bias egosentris penilaian etis tentang suatu tindakan juga  bisa  dipengaruhi  oleh  hubungan  antara observer dan moral  agent (Singer  dan  Singer, 1997).
Konsep yang digunakan Singer dan Singer (1997) adalah konsep tentang scope of justice . Konsep  ini  mengungkapkan  bahwa  seorang individu akan memperluas kepeduliannya akan keadilan  ( justice )  pada  orang  lain  yang memiliki  status  yang  sama  pada  grup  yang sama  ( inclusionary  concern )  ataupun  pada orang  yang  memiliki  status  berbeda  yang berada  di  luar  grup  ( exclusionary  concern ). Studi  yang  dilakukan  oleh  Singer  dan  Singer (1997)  ini  dilakukan  dengan  eksperimen yang
memanipulasi  hubungan  antara observer dan moral  agent yaitu  apakah  mereka  memiliki hubungan yang baik atau tidak. Hasil studi ini menunjukkan bahwa terdapat perbedaan penilaian  etis  saat observer dan moral  agent memiliki hubungan yang baik atau dekat.
Hasil  serupa  ditemukan  oleh  Kaplan (2001b) yang menguji penilaian etis pemegang saham,  manajer  dari  perusahaan  yang  sama yang  mengenal  ataupun  tidak  mengenal manajer  yang  akan  dinilainya.  Penelitian  ini mendapatkan hasil yang serupa dengan Singer dan  Singer  (1997)  bahwa  penilaian  etis  dari pemegang  saham  dan  manajer  yang  tidak familiar  dengan  manajer  yang  akan  dinilainya akan  berbeda  dengan  penilaian  etis  manajer yang mengenal baik manajer yang akan dinilai tersebut.  Dari  penjabaran  di  atas  maka disusunlah hipotesis sebagai berikut: Penelitian kali ini ingin memperluas penelitian sebelumnya  dengan  menambahkan  variabel personal  ethical  value . Ethical  value sendiri dipandang  sebagai  salah  satu  dimensi  penting dalam budaya bisnis yang membedakan antara seorang  manajer  dengan  manajer  lainnya. Berdasarkan beberapa penjabaran di atas maka penelitian kali ini ingin menguji pula interaksi antara hubungan observer-moral agent dengan personal  ethical  value terhadap  penilaian  etis tentang earnings  management .  Hal  ini didasarkan  pada  keyakinan  bahwa  seseorang yang  memiliki personal  ethical  value yang tinggi,  maka  ia  akan  cenderung  lebih  peduli tentang  etika.  Selain  itu  ia  juga  akan memandang  hal-hal  tertentu  dari  sisi  etika secara  lebih  objektif.  Sedangkan  seseorang yang  memiliki personal  ethical  value yang rendah  akan  berperilaku  sebaliknya.  Oleh karena itu dirumuskan hipotesis berikut ini:
H1a: Saat  manajer  mengenal moral  agent secara  personal  dan  memiliki ethical  value sebagai  seorang  idealis  maka  penilaiannya terhadap  manajer  yang  melakukan  earnings management  akan  berbeda  dengan  yang mempunyai ethical  value sebagai  seorang realis.
H1b: Saat  manajer  tidak  mengenal moral agent secara  personal  dan  memiliki ethical value sebagai seorang idealis maka penilaiannya  terhadap earnings  management akan berbeda dengan yang mempunyai ethical value sebagai seorang realis.

## 3.  Metode Penelitian

## 3.1 Data dan Sampel
Data  akan  didapatkan  melalui  eksperimen dengan desain 2x2. Partisipan dalam eksperimen  ini  adalah  mahasiswa/i  fakultas bisnis  dan  akuntansi  jurusan  akuntansi Universitas  Katolik  Musi  Charitas  dan universitas  lain  yang  telah  menempuh  atau sedang  mengikuti  mata  kuliah  Bisnis  dan Manajemen, Sistem Pengendalian Manajemen, dan  Etika  Bisnis  atau  mahasiswa  semester  5 dan  7  yang  telah  menyelesaikan  mata  kuliah- mata  kuliah  yang  dimaksud  dan  partisipan diharapkan  mengikuti  eksperimen  ini  dengan sukarela.  Penggunaan  mahasiswa  semester  5 dan  7  dilakukan  dengan  harapan  bahwa responden  sudah  dapat  memahami  bagaimana perusahaan beroperasi dan bagaimana manajemen laba dilakukan.
3.2 Overview dan Task Eksperimen dalam penelitian ini melibatkan  mahasiswa/i  fakultas  bisnis  dan akuntansi  jurusan  akuntansi  yang  telah menempuh  mata  kuliah  etika  bisnis.  Sampel ini  dipilih  karena  dengan  telah  menempuh mata  kuliah  etika  bisnis  maka  diharapkan pemahaman yang lebih terhadap masalah etika dalam penelitian ini. Eksperimen yang terdapat dalam  penelitian  ini  mengikuti  beberapa penelitian  sebelumnya  antara  lain  penelitian Bruns  dan  Merchant  (1990),  Kaplan  (2001a), Kaplan  (2001b),  Hunt  et  al  (1989),  Elias (2004), Singer dan Singer (2007).
Setiap  partisipan  akan  diberi  satu  dari empat skenario. Skenario tersebut berisi cerita tentang  manajer  sebuah  divisi  di  sebuah perusahaan  yang  melakukan  manajemen  laba. Setiap  skenario  menyebutkan  bahwa  manajer yang  melakukan  manajemen  laba  tersebut akan  mendapatkan  keuntungan  pribadi  dari tindakannya  tersebut.  Instruksi  yang  diberikan juga mencakup peran mereka dalam perusahaan  serta ethical  value sebagai  idealis atau  realis.  Sebagai  bentuk  respon  dari masing-masing  skenario  maka  partisipan akan diberi  beberapa  pertanyaan  terkait  dengan penilaian  etis  mereka.  Setelah  itu  para partisipan  juga  harus  mengisi  beberapa pertanyaan tentang background dan manipulation checks .  Partisipan  akan  mengisi kuesioner ini secara anonim.
3.3  Definisi  Operasional  dan  Pengukuran Variabel
- Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah ethical  judgement tentang earnings managements. Variabel  ini  akan  diukur berdasarkan  pertanyaan  yang  telah  diuji  pada penelitian  Singer  dan  Singer  (1997),  Kaplan (2001a), Kaplan (2001b). Pertanyaan- pertanyaan  yang  diajukan  adalah  sebagai berikut:
a. Secara  keseluruhan,  seberapa  etis  tindakan yang  dilakukan  oleh  manajer  tersebut? Partisipan  akan  memilih  salah  satu  dari skala (1) sangat tidak etis sampai (9) sangat etis.  Pertanyaan  ini  berdasarkan  pada penelitian Bruns dan Merchant (1989).
b. Seberapa besar perusahaan atau divisi akan menderita  rugi  secara  finansial  atau tindakan  manajer  tersebut?  Partisipan  akan memilih  salah  satu  dari  skala  (1)  sangat kecil  sampai  (9)  sangat  besar.  Pertanyaan ini  berdasarkan  pada  penelitian  Singer  dan Singer (1997).
c. Seberapa  serius  konsekuensi  yang  akan ditimbulkan  oleh  tindakan  manajer  ini? Partisipan  akan  memilih  salah  satu  dari skala  (1)  sangat  tidak  serius  sampai  (9) sangat  serius.  Pertanyaan  ini  berdasarkan pada penelitian Singer dan Singer (1997). d. Secara  keseluruhan,  seberapa fair tindakan yang  dilakukan  oleh  manajer  tersebut? Partisipan  akan  memilih  salah  satu  dari skala (1) sangat tidak fair sampai (9) sangat fair .  Pertanyaan  ini  berdasarkan  pada penelitian Singer dan Singer (1997).
- Variabel Independen
Terdapat  tiga  variabel  independen  dalam penelitian  ini  yaitu,  peran  partisipan,  kegiatan manajemen  laba,  dan ethical  value manajer. Ketiga  variabel  ini  akan  disajikan  dalam instrumen/kuesioner yang disediakan. a. Peran Partisipan Partisipan  akan  diberi  peran  secara random . Terdapat dua peran dalam eksperimen ini  yaitu  manajer  yang  mengenal moral  agent atau  manajer  yang  tidak  mengenal moral agent .  Bila  partisipan  mendapatkan  peran sebagai  manajer  yang  mengenal moral  agent maka diasumsikan bahwa ia sering berkomunikasi  dan  mengenal moral  agent
secara  pribadi.  Bila  partisipan  mendapatkan peran  sebagai  manajer  yang  tidak  mengenal dengan moral agent maka diasumsikan bahwa ia  tidak  mengenal  secara  pribadi  dan  jarang berkomunikasi dengan moral agent . b. Kegiatan Manajemen Laba Kegiatan manajemen laba dalam eksperimen  ini  diadaptasi  dari  Bruns  dan Merchant (1990) dan telah disitasi oleh Kaplan (2001a)  dan  Kaplan  (2001b).  Kegiatan manajemen  laba  tersebut  terdiri  dari  tiga skenario yaitu accounting gain case (menunda pengungkapan biaya yang seharusnya diungkapkan  periode  ini,  misalnya  biaya research  and  development ), operating  gain case (menunda pengungkapan beberapa biaya), dan accounting loss case (meningkatkan  cadangan  kerugian  piutang). Partisipan akan menerima skenario yang sama tetapi  urutan  menerima  skenario  ini  akan diacak.
c. Ethical Value Ethical  value dalam  penelitian  ini  akan disajikan  dalam  bentuk  sebuah  cerita  tentang ethical  value seorang  manager  yang  memiliki personal  ethical  value yang  tinggi  dan manager  lainnya  yang  memiliki personal ethical  value yang  rendah.  Deskripsi  tentang ethical value ini terdiri dari beberapa hal, yaitu persepsi tentang tindakan etis, persepsi tentang concern terhadap  etika,  dan  apakah  tindakan tidak  etis  akan  diberi  hukuman.  Dalam penelitian  ini ethical  value dibagi  menjadi  2 kategori, yaitu idealis dan realis.

## 3.4. Desain Ekperimen
Tabel 1. Desain Eksperimen
Observers Conditions (Kondisi Pengamat) Ethical values (Nilai etis) Idealis Realis Mengenal  Manajer yang  Dinilai ( moral agent ) Penilaian etis tentang manajemen laba Penilaian etis tentang manajemen laba Tidak  Mengenal Manajer  yang Dinilai ( moral agent ) Penilaian etis tentang manajemen laba Penilaian etis tentang manajemen laba
Peserta  akan  diberi  peran  sebagai  manajer yang  mengenal  atau  tidak  mengenal  dengan baik  rekan  sekerjanya  yang  melakukan manajemen  laba.  Peserta  diberi  tugas  untuk memberikan  penilaian  terhadap  tindakan yang dilakukan  oleh  manajer  yang  melakukan
manajemen  laba  pada  perusahaan  mereka masing-masing.

## 3.5 Teknik Analisis Data
Untuk pengujian hipotesis akan digunakan alat  uji analysis  of  variance atau  ANOVA, secara  lebih  spesifik  menggunakan  Two-Way Annova, karena terdapat 2 variabel kategorikal.  Tanady  dan  Munardi  (2015) menjelaskan  bahwa  uji  ANOVA  merupakan salah  satu  uji  parametrik  dan  memiliki beberapa syarat untuk menggunakannya yaitu:
- Data harus terdistribusi normal.
Data terdistribusi secara normal diperlukan untuk  menggunakan  sejumlah  alat  statistik, seperti  analisis  regresi,  uji-t,  analisis  varians (ANOVA)  dan  masih  banyak  lagi.  Jika seorang  praktisi  tidak  menggunakan  alat khusus  seperti  itu,  bagaimanapun,  tidak penting  apakah  data  terdistribusi  secara normal.  Distribusi  menjadi  masalah  hanya ketika  praktisi  mencapai  suatu  titik  dalam sebuah  proyek  di  mana  mereka  ingin menggunakan  alat  statistik  yang  memerlukan data  terdistribusi  normal  dan  mereka  tidak memilikinya. Namun sebelum menguji Kenormalitasan  data,  langkah-langkah  yang dilakukan adalah sebagai berikut:
a. Uji  Keseragaman  Data.  Dalam  melakukan penelitian,  data  yang  diamati  harus  bersifat seragam,  dimana  tidak  terdapat  data  yang melampaui  batas-batas  kontrol  ( Control Limit ). Sehingga, jika data penelitian berada diluar  jangkauan  atau  melampau  batas- batas  kontrol,  maka  data  tersebut  harus dihilangkan.  Jika  sudah  ada  data  yang dihilangkan,  kemudian  buat  kembali  batas kontrolnya.  Terus  Uji  Keseragaman  Data sampai  tidak  ada  data  yang  melebihi  batas kontrol.
b. Uji  Kecukupan  Data.  Setelah  mendapatkan data  yang  seragam,  data  kemudian  diuji untuk  mengetahui  apakah  data  penelitian sudah cukup atau belum. Jika belum cukup, hendaknya  dilakukan  penelitian  kembali agar  jumlah  data  yang  ingin  diuji Kenormalitasannya  cukup  (Jangan  lupa untuk kembali melakukan Uji Keseragaman Data kembali).
c. Uji  Kenormalitasan  Data.  Setelah  data sudah  seragam  dan  cukup,  maka  dapat dilanjutkan untuk Uji Kenormalitasan Data.
- Varians data harus sama.
Pengujian  Varians  ini  ditujukan  untuk menguji  apakah  data  sudah  sama  variansnya atau  belum.  Sebelum  melakukan  analisis menggunakan  uji  ANOVA  pastikan  syarat- syarat  tersebut  terpenuhi,  jika  tidak  terpenuhi maka  dapat  digunakan  Uji  Kruskal  Wallis. Untuk hipotesis awal dan tandingan dari uji ini biasanya  digunakan  Ho:  μ1  =  μ2  =  …  =  μn dan  H1:  satu  atau  lebih  dari  mean  populasi tidak sama dengan lainnya.

## 4.   Hasil Penelitian dan Pembahasan

## 4.1 Data Penelitian
Responden awal yang direncanakan adalah berjumlah  106    mahasiswa.  Setelah  dilakukan manipulation  checks ditemukan  bahwa  semua responden lulus manipulation checks. Kuesioner  lulus manipulation  checks tersebut digunakan  untuk  pengujian.  Adapun  rincian dari karakteristik responden terlihat pada tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2. Rincian Karakteristik Responden
Observers Conditions Ethical values Idealis Realis Mengenal  Manajer yang Dinilai ( moral agent ) 30 responden 25 responden Tidak  Mengenal Manajer  yang Dinilai ( moral agent ) 25 responden 26 responden

## 4.2 Statistik Deskriptif
Tabel 3. Rata-Rata Jawaban Responden
Observers Conditions Ethical values Idealis Realis Mengenal  Manajer  yang Dinilai ( moral agent ) 64,27 69,28 Tidak  Mengenal  Manajer yang Dinilai ( moral agent ) 66,64 66,96
Dari  hasil  statistik  deskriptif,  dapat  dilihat bahwa jawaban responden per kuadran berada pada  kisaran  65-69.  Secara  kasat  mata,  tidak terdapat  perbedaan  rata-  rata  jawaban  per kuadran  yang  mengindikasikan  bahwa  tidak terdapat  perbedaan  yang  mencolok  antara responden  yang  diberi  peran  sebagai  manajer yang  mengenal  ataupun  tidak  mengenal pihak yang  diobservasi  ataupun  manajer  yang  lebih idealis ataupun realis.

## 4.3 Uji Hipotesis
Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis Variabel F Hitung Sig. Keterangan Ethical Value 1.135 .289 Peran .000 .991 Ethical Context x Peran .878 .351 Hipotesis  tidak terdukung
Berdasarkan  pengujian  menggunakan two- way  anova ,  tabel  4  menujukkan  hasil  bahwa nilai  signifikansi  dari  interaksi  antara  variabel ethical  value dan  peran  atau  kondisi observer lebih  tinggi  dari  0,05  yaitu  sebesar  0,351. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  interaksi antara  kedua  variabel  tersebut  tidak  memiliki pengaruh  terhadap  penilaian  etis  tentang manajemen  laba.  Atau  dapat  dikatakan  juga bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  penilaian  etis tentang manajemen laba dari seorang observer yang  berada  pada  perusahaan  dengan ethical
value sebagai  seorang  idealis  ataupun  realis dalam  keadaan observer mengenal  ataupun tidak  mengenal  orang  yang  dinilainya.  Oleh karena  itu,  hipotesis  penelitian  ini  tidak terdukung.

## 4.4 Analisis Tambahan
Untuk  menginvestigasi  lebih  lanjut,  maka analisa tambahan dilakukan dengan menggunakan profile plot. Hasil yang didapatkan dari pengujian tersebut ditampilkan pada  tabel  5.  Setelah  dilakukan  pengujian tersebut, tetap tidak ditemukan perbedaan rata- rata  jawaban  diantara  kelompok  sampel. Seperti  terlihat  pada  tabel  di  atas  bahwa  nilai signifikansi  yang  didapatkan  untuk  masing- masing kelompok sampel tetap > 0,05. dimana nilai  signifikansi  idealis  0,521  dan  nilai signifikansi realis 0,427.

## Tabel 5. Hasil Uji Profile Plot
Ethical Value Relationship with Manager Relationship with Manager Mean Difference Std. Error Sig. a Idealis Tidak  mengenal  moral agent Mengenal Moral agent -2.318 3.601 .521 Mengenal Moral agent Tidak  mengenal  moral agent 2.318 3.601 .521 Realis Tidak  mengenal  moral agent Mengenal Moral agent 2.373 3.481 .497 Mengenal Moral agent Tidak  mengenal  moral agent -2.373 3.481 .497

## 4.4 Pembahasan
Penelitian ini ingin menguji interaksi antara hubungan observer-moral agent dengan ethical value terhadap penilaian etis tentang manajemen  laba.  Hal  ini  didasarkan  pada keyakinan  bahwa  seseorang  memiliki ethical value yang  berbeda,  dalam  hal  ini  sebagai seorang  yang  idealis  ataupun  realistis,  atau dengan  kata  lain  memiliki personality yang menjunjung  tinggi  etika  maka  ia  akan cenderung lebih peduli tentang etika. Selain itu ia  juga  akan  memandang  hal-hal  tertentu  dari sisi  etika  secara  lebih  objektif.  Pengujian dilakukan  dengan  memberikan treatment dan peran  yang  berbeda  kepada  responden  dan melihat perbedaan jawaban mereka.
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  didapatkan bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  pendapat  atau penilaian  etis  terhadap  manajemen  laba  dari observer yang  memiliki  nilai  etika  sebagai seorang  realis  atau  idealis  maupun observer yang mengenal ataupun tidak mengenal moral
agent yang  melakukan  manajemen  laba.  Hasil penelitian in sejalan dengan penelitian Kesaulya,  et  al  (2019).  Hasil  penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  penelitian  Lasdi  (2012) yang menemukan bahwa secara umum sifat etis suatu  tindakan  mempunyai  pengaruh  terbesar pada judgment etis  dan  intensi  untuk mengintervensi manajer. Akan tetapi, kombinasi  perlakuan  dari  keputusan  untuk mengelola  laba  dengan  konsekuensi  yang menguntungkan  bagi  organisasi  mendorong pengurangan  teguran.  Hasil  ini  juga  tidak sejalan  dengan  penelitian  Shafer  dan  Wang (2010) dan Elias (2004) yang juga menemukan bahwa ethical  context akan  berpengaruh terhadap penilaian etis seseorang.
Adanya  bias  egosentris  dalam  penilaian etika yang diungkapkan oleh Epley dan Caruso (2004) tidak dapat dibuktikan dalam penelitian ini.  Selain  itu,  teori  dasar/teori  agensi  juga tidak dapat menunjukkan pengaruh antara nilai etis  dan  penilaian  etis  pengamat  manajemen
laba dikarenakan penelitian ini juga belum bisa membuktikan  bahwa  bias  egosentris  penilaian etis tentang suatu tindakan juga  bisa dipengaruhi  oleh  hubungan  antara observer dan moral  agent seperti  yang diungkapkan oleh  Singer  dan  Singer  pada  tahun  1997. Berikutnya, penelitian kali ini juga belum dapat membuktikan  bahwa personal ethical  value yang  dianut  individu  dapat  mempengaruhi penilaian  etis  seseorang  yang  berada  dalam organisasi  tersebut .
Penelitian ini memberikan gambaran bahwa tindakan  manajemen  laba  tetap  dipandang sebagai sesuatu hal yang tidak etis bagaimanapun  caranya  dan  penilaian  ini  tidak dipengaruhi oleh karateristik organisasi ataupun  kepentingan  pribadi  dari observer terhadap moral agent . Selain itu,  penelitian ini juga  memberikan  wawasan  yang  bermanfaat tentang  hubungan  antara  nilai  etika  individu dan penilaian etis yang tidak hanya bergantung pada  hubungan  dekat  tetapi  juga  faktor-faktor terkait  lainnya  seperti  latar  belakang  pribadi, sosial, dan lingkungan.

## 5.   Kesimpulan
Penelitian ini ingin menguji interaksi antara hubungan observer-moral agent dengan personal  ethical  value (idealis-realis)  terhadap penilaian  etis  tentang  manajemen  laba. Pengujian  dilakukan  dengan  memberikan treatment dan  peran  yang  berbeda  kepada responden  dan  melihat  perbedaan  jawaban mereka. Dari hasil pengujian hipotesis didapatkan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan pendapat atau penilaian etis terhadap manajemen  laba  dari observer yang  memiliki personal  ethical  value yang  berbeda  maupun observer yang  mengenal  ataupun  tidak mengenal moral  agent yang  melakukan manajemen  laba.  Penelitian  ini  diharapkan memberikan wawasan yang bermanfaat tentang hubungan  antara  nilai  etika  individu  dan penilaian  etis  yang  tidak  hanya  bergantung pada  hubungan  dekat  tetapi  juga  faktor-faktor terkait  lainnya  seperti  latar  belakang  pribadi, sosial, dan lingkungan.
Terdapat juga beberapa keterbatasan penelitian  ini  antara  lain  bahwa  penyebaran kuesioner  secara online dapat  mempengaruhi treatment yang diberikan sehingga pemahaman responden dapat berbeda dengan yang
seharusnya.  Maka  pada  riset  berikutnya diharapkan  bahwa  dapat  direncanakan offline survey terkait treatment untuk  mendapatkan hasil yang lebih baik.

## Daftar Pustaka
Bruns  Jr.,  W.J.,  K.A.  Merchant,  1990.  The
Dangerous
Morality of Managing Earnings. Management  Accounting  72(2), pp 22-25.
Cheng,  Q.,  dan  T.D.  Warfield,  2005.  Equity Incentives and Earnings Management. The Accounting Review 80(2): 441-476.
Demski,  J.S.,  J.M.  Patell,  dan  M.A.  Wolfson, 1984.  Decentralized  Choice  of  Monitoring System. The Accounting Review 59(1): 16- 34.
Elias,  R.Z.,  2004.  The  Impact  of  Corporate Ethical  Values  on  Perceptions  of  Earnings Management. Managerial Auditing
Journal 19(1), pp 84-98.
Epley, N., dan E.M. Coruso, 2004. Egocentric Ethics. Social Justice Research 17(2): 171- 187.
Guidry,  F.,  A.J.  Leone,  dan  S.  Rock,  1995. Earnings-based  Bonus  Plans  and  Earnings Management  by  Business-unit  Managers. Journal  of  Accounting  and  Economics 26(1999): 113-142.
Greenfield,  A.C.  Jr.,  C.S.  Norman,  dan  B. Wier.  2008.  The  Effect  of  Ethical Orientation  and  Professional  Commitment on Earnings Management Behavior. Journal of Business Ethics (2008) 83:419–
434. Healy,  P.M.,  1985.  The  Effect  of  Bonus Scheme and Accounting Decisions. Journal  of  Accounting  and  Economics 7(1985): 85-107.
Healy,  P.M.,  dan  J.M.  Wahlen,  1999.  A Review  of  the  Earnings  Management Literature and Its Implication for
Standard  Setting. Accounting  Horizon  13;  pp 365-383.
Holthausen,  R.W.,  D.F.  Larcker,  dan  R.G. Sloan,  1995.  Annual  Bonus  Scheme  and the  Manipulation  of  Earnings. Journal  of Accounting  and  Economics  19(1995):  29- 74.
Hunt,  S.D,  V.R.  Wood,  dan  L.B.  Chonko, 1989.  Ethical  Values  and  Organizational
Commitment  in  Marketing .  Journal  of Marketing 53(3): 79-90.
Kaplan,  S.E.,  2001a.  Further  Evidence  on  the
Ethics of Managing Earnings: An
Examination  of  the  Ethically  Related Judgements  of  Shareholder  and  Non-
Shareholder. Journal  of  Accounting  and Public Policy 20, pp 27-44.
Kaplan,  S.E.,  2001b.  Ethically  Related Judgements  by  Observer  of  Earnings Management. Journal  of  Business  Ethics 32(4), pp 285-298.
Kesaulya,  F.,  Putri,  W.,  &  Khairunnisa,  -. (2019,  November  30).  Does  Ethical Context  Affect  the  Ethically  Related Judgement  by  the  Observers  of  Earnings Management?. Journal  of  Accounting  and Strategic Finance, 2(2),107-116. https://doi.org/https://doi.org/10.33005/jas f.v2i2.51
Lasdi,  L.  2012.  Studi  Eksperimen  Evaluasi
Etis  Manajer  Terhadap  Manajemen  Laba dan  Konsekuensinya. Jurnal  Simposium Nasional Akuntansi XV, pp 1-26.
McVay,  S.E.,  2006.  Earnings  Management
Using Classification Shifting: An Examination of Core Earnings and Special
Item. The  Accounting  Review  81(3);  501- 531.
Merchant,  K.A.,  dan  J.  Rockness,  1994.  The Ethics of Managing Earnings: an Empirical Investigation. Journal  of  Accounting  and Public Policy 13, pp 79-94.
Nazaruddin.  I.  2012.  Pengaruh  Religiositas,
Relativisme  Dan  Idealisme  Terhadap Penalaran Moral Dan Perilaku Manajemen Laba. Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing
Indonesia 16(1): 14-32.
Roychowdury, S., 2006. Earnings
Management  Through  Real  Activities Manipulation. Journal  of  Accounting  and Economics 42, pp 335-370.
Rusdianto.  2018.  Pengaruh  Kinerja  Ekonomi, Non  Ekonomi,  Dan  Nilai  Personal  Dalam Proses  Pengambilan  Keputusan  Manajer. Jurnal Balance 15(2): 12-34.
Septiari,  D.,  dan  M.  Maruli.  2017.  Earnings Management  Behaviour:  The  Role  of Pressure on Behaviour Performance. Asian Journal of Business and Accounting 10(2): 137-163.
Shafer, W.E., dan Z.H. Wang, 2010. Effects of Ethical  Context  and  Machiavellianism  on Attitudes Toward Earnings Management in China. Managerial  Auditing Journal 26(5): 372-392.
Singer, M.S., dan A.E. Singer, 1997. Observer Judgements  about  Moral  Agents’  Ethical Decisions:  The  Role  of  Scope  of  Justice and  Moral  Intensity. Journal  of  Business Ethics 16(5): 473-484.
Tannady,  H.,  dan  W.K.  Munardi,  2015. Pengamatan  Waktu  Pelayanan  Operator Pintu  Tol  Dengan  Uji  Hipotesis  Analysis Of  Variance  (ANOVA)  (Studi  Kasus: Gerbang  Tol  Ancol  Timur, Jakarta  Utara). Journal  of  Industrial  Engineering  & Management Systems 8(1): 26-54.
Wardani,  D.W.,  dan  D.K.  Santi,  2018.
Pengaruh Tax Planning, Ukuran Perusahaan, Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi 6(1):11-24.