The  Influence  Of  Management  Change,  Companies  Growth,  Audit  Report  Lag  And Financial Distress On Voluntary Auditor Switching (Empirical Study On Manufacturing Companies Registered In The Indonesia Stock Exchange 2019-2021)
Pengaruh Perubahan Manajemen, Pertumbuhan Perusahaan, Audit Report Lag Dan Financial  Distress  Terhadap  Voluntary  Auditor  Switching  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019-2021)
Naufal Fata Arkan 1 , Triyono 2
Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 fataarkan26@gmail.com 1 , tri280@ums.ac.id 2
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This study aims to analyze the effect of management change, companies growth, audit report lag and financial distress on auditor switching. The population of this study is manufacturing companies listed on the IDX during the 2019-2021 period. The sampling technique used purposive sampling method, with the results of 96 companies per year that met the predetermined criteria with a total sample of 260 samples. This  study  uses  logistic  regression.  This  study  used  secondary  data  obtained  from  financial  reports published by companies from the website www.idx.co.id or their respective companies. The results of this study indicate that the management change, company growth, and audit report lag variables affect on auditor switching.  Meanwhile, financial distress has no effect on auditor switching.
Keywords: Management Change, Companies Growth, Audit Delay, Financial Distress, Auditor Switching

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  pergantian  manajemen,  pertumbuhan perusahaan,  audit  report  lag  dan  financial  distress  terhadap  auditor  switching.  Populasi  penelitian  ini adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  pada  periode  2019-2021.  Teknik  pengambilan sampel  menggunakan  metode  purposive  sampling,  diperoleh  hasil  96  perusahaan  per  tahun  yang memenuhi  kriteria  yang  telah  ditentukan  dengan  total  sampel  sebanyak  260  sampel.  Penelitian  ini menggunakan  metode  analisis  data  regresi  logistik.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang diperoleh dari laporan keuangan yang dipublikasikan oleh perusahaan dari website www.idx.co.id atau perusahaannya  masing-masing.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  pergantian manajemen, pertumbuhan perusahaan, dan audit report lag berpengaruh terhadap auditor switching. Sedangkan financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Kata  Kunci: Perubahan  manajemen,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Audit  Report  Lag,  Financial  Distress, Auditor Switching

## 1. Pendahuluan
Perusahaan  manufaktur  adalah  perusahaan  yang  bergerak  dalam  mengubah  bahan baku  mentah  kemudian  dilakukan  proses  produksi  sehingga  menjadi  barang  yang  siap digunakan. Perusahaan go public atau terdaftar dalam Initial Public Offering (IPO) menawarkan sahamnya  kepada  masyarakat  luas  untuk  memilikinya.  Informasi  mengenai  laporan-laporan tentang perusahaan dapat di akses melalui website Bursa Efek Indonesia dan dengan demikian perusahaan akan tercatat sahamnya di Bursa Efek Indonesia (BEI). Setiap perusahaan IPO yang terdaftar dalam BEI wajib menyampaikan laporan keuangan secara berkala yang telah dibuat oleh auditor, baik itu auditor independen maupun auditor dari Kantor Akuntansi Publik (KAP). Pentingnya  laporan  audit  yang  berkualitas  bagi  para  investor,  kreditor  dan  pihak  yang berkepentingan  lainnya  sehingga  membuat  para  akuntan  publik  berusaha  untuk  menyajikan laporan  audit  secara  transparan  dan  independen.  Untuk  mendapat  jaminan  bahwa  laporan
keuangan perusahaan sudah sesuai dengan aturan yang berlaku, muncullah pihak ke-3, yang independen,  yang  berfungsi  untuk  memeriksa  laporan  keuangan,  yaitu  akuntan  publik  atau disebut juga dengan auditor (Devi & Effendi, 2022).
Auditor  dituntut  untuk  bersikap  independen  dan  objektif  dalam  melaksanakan tugasnya. Independensi merupakan sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak tergantung pada orang lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya. Sedangkan  Objektivitas  menuntut  auditor  untuk  mengungkapkan  semua  fakta  material  yang diperolehnya, yang apabila tidak diungkapkan akan dapat mengubah hasil pelaporan kegiatan- kegiatan  yang  telah  diaudit.  Dalam  menjalankan  tugasnya  auditor  harus  menjunjung  tinggi sikap  objektivitas  dimana  sikap  objektivitas  ini  merupakan  bagian  dari  kode  etik  yang  harus dipatuhi oleh auditor dalam menjalankan tugasnya (Yulianti et al., 2020).
Auditor  switching merupakan  pergantian  pada  akuntan  publik  perusahaan,  dapat dilakukan  secara mandatory (wajib)  dan  secara voluntary (sukarela). Auditor  switching mandatory mengikuti  peraturan  yang  sudah  ditetapkan  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) dalam POJK Nomor 13 Tahun 2017 dijelaskan bahwa institusi jasa keuangan wajib membatasi penggunaan  jasa  audit  dari  akuntan  publik  paling  lama  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut, sedangkan auditor  switching  voluntary (sukarela)  merupakan  pergantian  auditor  yang dilakukan  oleh  perusahaan  dikarenakan  keputusan  manajemen  ataupun  dari  auditor  itu sendiri.  Menurut  (Ernayani,  2020)  Perusahaan  melakukan  auditor  switching  dapat  dilatar belakangi  oleh  kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  ( returns  on  asset ),  ukuran  dan pertumbuhan  perusahaan  dan  juga  dapat  disebabkan  karena  adanya  kesulitan  keuangan ( financial  distress )  misalnya  terjadi  pada  perusahaan  dengan  kondisi  keuangan  tidak  sehat. Menurut  (Silaban,  2022)  Pergantian  KAP  kerap  terjalin  sebab  perilaku  independensi  auditor yang mengalami penurunan karena terdapatnya ikatan kerja sama dalam jangka waktu yang lama  secara  individu  antara  auditor  dengan  klien,  sehingga  mempengaruhi  perilaku  mental serta  opini  seorang  auditor.  Dari  beberapa  variabel  yang  mempengaruhi  auditor  switching voluntary  yang  telah  dilakukan  penelitian  sebelumnya  peneliti  hanya  fokus  pada  empat variabel  yaitu  pergantian  manajemen,  pertumbuhan  perusahaan, audit  report  lag ,  dan financial distress .
Pergantian  manajemen  adalah  perubahan  struktur  kepengurusan  suatu  perusahaan baik  dalam  dewan  direksi  maupun  dewan  komisaris.  Pergantian  manajemen  dikarenakan keinginan  sendiri  atau  karena  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  di  dalam  perusahaan tersebut. Biasanya manajer yang baru akan mengganti kantor KAP yang lama dengan KAP yang dinilai baik oleh manajer dan diharapkan dapat memberikan dampak positif terhadap laporan keuangan di dalam perusahaan (Putri & Nursiam, 2021).
Pertumbuhan  perusahaan  dapat  dilihat  dari  rasio  penjualan  tiap  tahunnya. Pertumbuhan perusahaan yang signifikan berakibat pada tersedianya cukup dana untuk bisa membayar  KAP  yang  berkualitas.  Perusahaan  dengan  pertumbuhan  yang  tinggi  biasanya segera berganti ke KAP yang lebih berkualitas. Selain tersedianya dana, tekanan pihak-pihak eksternal dan diperlukannya banyak masukan untuk mengimbangi kompleksitas bisnis menjadi alasan mengapa perusahaan harus memutuskan berganti KAP (Widiastoeti & Lestari, 2020).
Audit report lag merupakan waktu yang dibutuhkan auditor untuk mengaudit laporan keuangan  sejak  tanggal  penutupan  buku  perusahaan  (Hayati  et  al.,  2021).  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) mengeluarkan peraturan guna menegaskan tentang batas waktu penyampaian laporan  keuangan,  dalam  peraturan  No.  29/POJK.04/2016  tentang  penyampaian  laporan keuangan  tahunan  yang  menyatakan  bahwa emiten atau  perusahaan  publik  wajib menyampaikan  laporan  keuangan  paling  lambat  bulan  ketiga  (90  hari)  setelah  berakhirnya periode  akuntansi  kepada  OJK.  Namun  dalam  keadaan  pandemi  covid-19  yang  terjadi  di
indonesia  mulai  tahun  2020,  OJK  memberikan  kelonggaran  dalam  penyampaian  laporan keuangan  tahunan  yang  diperpanjang  selama  dua  bulan  dari  waktu  normal  sehingga  batas akhir pelaporan menjadi tanggal 31 Mei 2020. Kemudian OJK melakukan normalisasi kembali untuk penyampaian laporan keuangan mulai tahun 2022 dan efektif di tahun 2023. Semakin cepat laporan keuangan dipublikasikan maka semakin besar manfaat yang diperoleh oleh para pengguna laporan keuangan untuk mendapatkan informasi mengenai perusahaan.
Financial distress merupakan suatu kondisi perusahaan dalam masalah krisis atau tidak sehat  yang  terjadi  sebelum  perusahaan  mengalami  kebangkrutan.  Kondisi  perusahaan  yang mengalami  masalah  krisis  sebelum  kebangkrutan  cenderung  melakukan  auditor  switching karena  perusahaan  membutuhkan  auditor  yang  dapat  meningkatkan  evaluasi  serta  kehati- hatian dalam pelaporan keuangan (Rahmitasari et al., 2021). Sedangkan menurut (Refni et al., 2021) Financial distress menunjukkan kondisi perusahaan dalam situasi yang buruk, di mana perusahaan  tidak  mampu  membayar  jangka  panjang  dan  jangka  pendeknya  kewajiban  pada saat  jatuh  tempo.  Hal  itu  dapat  menyebabkan  kepercayaan  investor  dan  pemangku kepentingan menurun, dan perusahaan tidak dapat membayar utang.

## 2. Tinjauan Pustaka Teori Agensi
Hubungan  keagenan  muncul  ketika  satu  atau  lebih  prinsipal  melakukan  perikatan dengan orang lain sebagai agen untuk melakukan suatu jasa (Pebriani et al., 2022). Dalam hal tersebut  pemegang  saham  sebagai  prinsipal  dan  manajemen  sebagai  agen,  konflik  muncul ketika kepentingan dan informasi yang diinginkan prinsipal tidak sesuai dengan yang dilakukan agen.  Oleh  karena  itu  dibutuhkan  auditor  independen  untuk  menjadi  penengah  antara prinsipal dan agen.
Teori  keagenan  menimbulkan  adanya  asimetri  informasi  antar  agent  dan  principal. Agent yang mempunyai informasi lebih mengenai kondisi perusahaan dibandingkan principal, hal  tersebut  dapat  berpotensi  terjadinya  auditor  switching  dikarenakan  agent  menginginkan kinerja  perusahaan  baik  untuk  memenuhi  keinginan  principal  (Naili  &  Primasari,  2020). Laporan  keuangan  auditor  independen  menjadi  gambaran  kinerja  perusahaan,  manajemen akan melakukan bergai macam tindakan untuk memenuhi kepentingan pemegang saham agar tetap  mempercayai  kredibilitas  dari  laporan  keuangan.  Manajemen  akan  melakukan  auditor switching apabila auditor independen tidak sesuai dengan kepentingan manajemen.

## Auditor Switching
Di  Indonesia,  rotasi  audit  telah  diatur  dalam  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor: 17/PMK.01/2008 Pasal 3 tentang Jasa Akuntan Publik. Pada pasal 3 ayat (1) Menteri Keuangan memutuskan untuk memberikan jasa audit publik atas laporan keuangan yang dilakukan oleh KAP  untuk  jangka  waktu  paling  lama  6  tahun  berturut-turut  dan  oleh  akuntan  publik  untuk jangka  waktu  paling  lama  3  tahun  berturut-turut.  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  juga mengeluarkan  peraturan  untuk  memperketat  pengawasan  terhadap  akuntan  publik  melalui peraturan  POJK  Nomor  13  Tahun  2017  dijelaskan  bahwa  institusi  jasa  keuangan  wajib membatasi  penggunaan  jasa  audit  dari  akuntan  publik  paling  lama  3  (tiga)  tahun  buku berturut-turut.
Setelah akuntan publik memberikan jasa audit selama 3 tahun berturut-turut akuntan publik  diwajibkan  melakukan  cooling-off  selama  2  tahun  berturut-turut.  Dalam  beberapa kasus,  pergantian  auditor  independen  terjadi  sebelum  genap  3  tahun  berturut-turut  auditor memberikan  jasa  audit.  Hal  tersebut  mungkin  terjadi  karena  ada  perbedaan  kepentingan antara  prinsipal  dan  agen,  sehingga  manajer  akan  mengganti  auditor  yang  sesuai  dengan kepentingan pemegang saham atau prinsipal.
Perumusan Hipotesis

## Pengaruh Perubahan Manajemen Terhadap Auditor Switching
Perubahan manajemen merupakan perubahan pada struktur keanggotaan manajemen perusahaan baik itu dewan direksi maupun dewan komisaris. Menurut (Suprapto & Nugroho, 2020) Perubahan manajemen bisa disebabkan oleh keputusan rapat umum pemegang saham (RUPS) atau adanya pengunduran diri dari pihak manajemen sehingga pemegang saham harus mengganti dengan manajemen yang baru. Setiap manajer memiliki gaya kepemimpinan yang berbeda-beda,  dengan  pergantian  manajemen  yang  baru,  tidak  menutup  kemungkinan  akan adanya  perubahan  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi,  keuangan,  dan  pemilihan  KAP. Manajemen  baru  tentunya  ingin  meningkatkan  kinerja  perusahaan  dengan  kebijakan  yang mungkin  berbeda  dengan  kebijakan  sebelumnya.  Manajemen  akan  melakukan  auditor switching  jika  kebijakan  baru  tidak  sesuai  dengan  auditor  yang  lama.  Hasil  penelitian (Mubarrok & Islam, 2020) dan (Darmayanti et al., 2021) menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan  pergantian  manajemen  akan  meningkatkan  kemungkinan  terjadinya  auditor switching, namun penelitian dari (Nainggolan et al., 2022) menyatakan perubahan manajemen tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Berdasarkan  pernyataan  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Perubahan Manajemen berpengaruh terhadap Auditor Switching .

## Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan Terhadap Auditor Switching
Pertumbuhan  perusahaan  adalah  peningkatan  yang  dialami  oleh  perusahaan  pada tingkat  penjualan  bersih  tahunan.  Menurut  (Zikra  &  Syofyan,  2019)  tingkat  pertumbuhan perusahaan  terlihat  berdasarkan  pada  tingkat  penjualan  karena  tumbuhnya  penjualan  yang tinggi  akan  mempengaruhi  kenaikan  laba  pada  perusahaan.  Seiring  dengan  pertumbuhan perusahaan,  maka  akan  semakin  kompleks  kinerja  operasional  perusahaan  sehingga memerlukan  auditor  yang  lebih  berkualitas  untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan. Manajer akan memutuskan apabila auditor lama tidak mampu mengimbangi laju pertumbuhan perusahaan, maka akan digantikan dengan auditor yang baru yang lebih berpengalaman guna meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan  sebagai  gambaran  kinerja  perusahaan  bagi pemegang  saham.  Hasil  penelitian  (Ernayani,  2020)  menunjukkan  bahwa  pertumbuhan perusahaan yang diukur dengan tingkat pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap auditor  switching,  sedangkan  hasil  penelitian  (Dharmasari  &  Suardana,  2021)  pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching. Berdasarkan pernyataan diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Pertumbuhan Perusahaan berpengaruh terhadap Auditor Switching .
Pengaruh Audit report lag Terhadap Auditor Switching Audit report lag merupakan waktu yang dibutuhkan auditor untuk mengaudit laporan keuangan  sejak  tanggal  penutupan  buku  perusahaan  (Hayati  et  al.,  2021).  Waktu  yang diperlukan  auditor  untuk  menyelesaikan  laporan  keuangan  akan  mempengaruhi  keputusan dari  pemegang  saham  dan  manajemen  perusahaan.  Semakin  lama  waktu  yang  dibutuhkan untuk  menyelesaikan  laporan  keuangan  atau  bahkan  sampai  terlambat  maka  semakin  besar juga  peluang  terjadinya auditor  switching ,  karena  laporan  keuangan  merupakan  hal  yang penting  bagi  pemegang  saham  dan  manajemen  perusahaan  untuk  menganalisis  dan memberikan evaluasi untuk kebijakan yang telah terlewati. Hasil penelitian (Darmayanti et al., 2021)  menunjukkan  bahwa audit  report  lag berpengaruh  positif  terhadap  auditor  switching. Berdasarkan  pernyataan  diatas,  penelitian  tersebut  bertentangan  dengan  hasil  penelitian (Silalahi  &  Siagan,  2022)  yang  menyatakan  bahwa Audit  Report  Lag tidak  mempengaruhi terjadinya auditor switching. Maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Audit Report Lag berpengaruh terhadap Auditor Switching . Pengaruh Financial distress Terhadap Auditor Switching Financial distress adalah keadaan perusahaan yang tidak sehat sehingga dikhawatirkan akan mengalami kebangkrutan (Rahmitasari et al., 2021). Saaat kondisi tidak sehat perusahaan akan melakukan evaluasi terhadap subjektivitas dalam laporan keuangan auditor, manajemen perusahaan  akan  melakukan auditor  switching dengan  auditor  yang  memiliki  independensi tinggi untuk mendapatkan kepercayaan pemegang saham. Hasil penelitian (Mubarrok & Islam 2020)  menunjukkan  bahwa financial  distress yang  diukur  menggunakan  metode  Altman  Z- score  berpengaruh  secara  parsial  terhadap  auditor  switching,  sedangkan  penelitian  dari (Darmayanti et al., 2021) menyatakan financial ditress tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching . Berdasarkan pernyataan diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Financial Distress berpengaruh terhadap Auditor Switching

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan jenis penelitian deskriptif dengan pendekatan kuantitatif. Dalam penelitian ini menggunakan data sekunder yang berupa data kuantitatif meliputi data laporan  keuangan  dan  laporan  tahunan  perusahaan.  Data  yang  digunakan  diperoleh  dari website  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu www.idx.co.id dan  website  masing-masing  perusahaan yang  terbit  pada  periode  2019-2021.  Sampel  penelitian  sejumlah  260  per  perusahaan  yang ditentukan berdasarkan purposive sampling.
Analisis data dalam penelitian ini menggunakan metode Analisis Regresi Logistik. Pada penelitian ini menguji perubahan manajemen, pertumbuhan perusahaan, audit report lag dan financial  distress terhadap auditor  switching .  model  regresi  logistik  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
AS = α + β1MNJMN+ β2GROWTH + β3ARL + β4DISTRESS + e Keterangan:
AS = Auditor Switching α = Konstanta β1, β2, …, β4  = Koefisien regresi MNJMN = Perubahan Manajemen GROWTH = Pertumbuhan Perusahaan ARL = Audit Report Lag DISTRESS = Financial Distress e = Error
Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel 1. Auditor Switching
Auditor switching di tandai dengan adanya pergantian auditor dalam kurun waktu kurang dari  3  tahun  berturut-turut.  Variabel  ini  di  ukur  menggunakan  variabel dummy dimana perusahaan  yang  melakukan voluntary  auditor  switching diberi  kode  1,  dan  perusahaan yang tidak melakukan voluntary auditor switching diberi kode 0.
2. Perubahan Manajemen
Perubahan manajemen merupakan perubahan yang terjadi pada struktur dewan komisaris dan  direksi.  Pergantian  manajemen  disebabkan  oleh  kemauan  diri  sendiri  atau diberhentikan oleh keputusan rapat umum pemegang saham serta perusahaan. Variabel ini diukur  menggunakan  variabel dummy dimana  perusahaan  yang  melakukan  perubahan manajemen  diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang  tidak  melakukan  perubahan  manajemen diberi kode 0.
3. Audit Report Lag
Pertumbuhan perusahaan dapat dilihat dari tingkat penjualan sebuah perusahaan. Adanya peningkatan  pertumbuhan  penjualan  berarti  perusahaan  tersebut  lebih  dapat mempertahankan  kelangsungan  usahanya  serta  menurunkan  potensi  terjadinya  kesulitan keuangan  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  pertumbuhan  penjualannya  semakin rendah  (Zikra  &  Syofyan,  2019).  Rasio  pertumbuhan  perusahaan  diukur  dengan  tingkat penjualan bersih perusahaan, perhitungan sebagai berikut:
D S = x 100%
Keterangan:
D S   = Rasio pertumbuhan perusahaan St  = Total penjualan bersih periode tahun t St-1  = Total penjualan bersih periode t-1
4. Financial Distress
Financial  Distress adalah  kondisi  dimana  perusahaan  yang  sedang  mengalami  kesulitan keuangan.  Kesulitan  keuangan  perusahaan  dapat  diukur  dengan  menggunakan  metode Altman Z-Score dengan rumus: Z = 1.2X1 + 1.4X2 + 3.3X3 + 0.6X4 + 0.99X5 Keterangan: X1: Working Capital / Total Asset
X2: Retained Earning / Total Asset X3: Earnings Before Interest and Taxes / Total Asset X4: Market Capitalization / Book Value of Debt X5: Sales / total assets Interpretasi penilaian model Altman Z-Score adalah: • Z-Score > 2,99, zona aman.
• 1,81 < Z-Score < 2,99, zona abu-abu.
• Z-Score < 1,81, zona financial distress

## 4. Hasil Dan Pembahasan Statistik deskriptif
Statistik  deskriptif  digunakan  sebagai  gambaran  data  yang  digunakan  dalam  setiap variabel.  Adapun  nilai-nilai  yang  diamati  dalam  analisis  ini  yaitu  nilai  minimum,  maksimum, nilai  rata-rata,  dan  standar  deviasi  untuk  variabel  independen  perubahan  manajemen, pertumbuhan  perusahaan, audit  report  lag , financial distress dan  variabel  dependen auditor switching . Berikut hasil uji statistik deskriptif dalam penelitian ini: Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std. Deviation Auditor Switching 260 0 1 .18 .382 Perubahan Manajemen 260 0 1 .51 .501 Pertumbuhan Perusahaan 260 -91% 156% 3% .27389 Audit Report Lag 260 29 241 95.20 31.774 Financial Distress 260 -5.88 29.15 3.9765  4.64748 Valid N (listwise) 260 Sumber: SPSS. Data diolah, 2023 Variabel auditor  switching memiliki  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  0,18  yang menandakan bahwa sedikit entitas yang terindikasi mengalami auditor switching dari sampel
ini karena nilai rata-rata hampir mendekati nilai 0. Nilai standard deviation sebesar 0,382, hal ini menunjukkan bahwa data variabel auditor switching bervariasi karena nilai rata-rata lebih kecil dari nilai standard deviation .
Variabel  perubahan  manajemen  memiliki  nilai  rata-rata  ( mean )  sebesar  0,51  yang menandakan  bahwa  lebih  dari  setengah  total  sampel  perusahaan  terindikasi  mengalami perubahan  manajemen.  Nilai standard  deviation sebesar  0,501,  hal  ini  menunjukkan  bahwa data  variabel  perubahan  manajemen  bervariasi  karena  nilai  rata-rata  lebih  besar  dari  nilai standard deviation .
Variabel  pertumbuhan  perusahaan  nilai  terendah  ( minimum )  sebesar  -91%  yaitu  PT Tirta Mahakam Resources Tbk dan nilai tertinggi ( maximum ) sebesar 156% yaitu PT Primarindo Asia  Infrastructure  Tbk,  variabel  pertumbuhan  perusahaan  memiliki  nilai  rata-rata  ( mean ) sebesar  3%  dan  nilai standard  deviation sebesar  0,27389.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  data variabel  pertumbuhan  perusahaan  bervariasi  karena  nilai  rata-rata  lebih  kecil  dari  nilai standard deviation .
Variabel audit  report  lag memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  yaitu  PT  Unilever Indonesia Tbk sebesar 29. Sedangkan nilai tertinggi ( maximum ) yaitu PT Central Proteina Prima Tbk sebesar 241. Variabel audit report lag memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 96,20 dan nilai standard deviation sebesar 31,774. Hal ini menunjukkan bahwa data variabel audit report lag tidak bervariasi karena nilai rata-rata lebih besar dari nilai standard deviation . Variabel financial  distress memiliki  nilai  terendah  ( minimum )  sebesar  -5,88  yaitu  PT Tirta Mahakam Resources Tbk dan nilai tertinggi ( maximum ) sebesar 29,15 yaitu PT Industri Jamu dan Farmasi Sido Muncul Tbk, variabel financial distress memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 3,9765 dan nilai standard deviation sebesar 4,64748. Hal ini menunjukkan bahwa data variabel financial  distress bervariasi  karena  nilai  rata-rata  lebih  kecil  dari  nilai standard deviation .
Analisis Regresi Logistik Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Logistik Variable in the Equation Variabel B S.E. Wald Sig. Perubahan Manajemen 2.338 0.473 24.403 0.000 Pertumbuhan Perusahaan 1.901 0.646 8.67 0.003 Audit Report Lag 0.013 0.006 5.028 0.025 Financial Distress -0.054 0.048 1.259 0.262 Constant -4.264 .797 28.645 0.000 Overall Model Fit -2Loglikelihood Blok number 0 242,682 -2Loglikelihood Blok number 1 199,612 Hosmer and Lemeshow's Test Chi-square df Sig. 3.002 8 0.934 Model Summary -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 199.612 0.153 0.252
Sumber: SPSS. Data diolah, 2023

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Uji  kelayakan  model  regresi  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan output dari  nilai Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test . Berdasarkan hasil output menunjukkan nilai Chi Square sebesar 3,002 dengan nilai signifikan sebesar 0,934. Hasil tersebut menunjukkan bahwa nilai signifikan lebih besar dari 0,05 sehingga dapat dikatakan bahwa H0 diterima yang berarti model regresi layak untuk digunakan dan uji hipotesis dapat dilakukan karena model fit dengan data dan dapat memprediksi nilai observasi.
Berdasarkan  tabel output nilai Cox  and  Snell  R  Square sebesar  0,153  dan  nilai Nagelkerke  R  Square sebesar  0,252  atau  25%.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel dependen yaitu auditor switching dapat dijelaskan oleh variabel independen yaitu perubahan manajemen,  pertumbuhan  perusahaan, audit  report  lag ,  dan financial  distress sebesar  25% dan sisanya sebesar 75% dijelaskan atau dipengaruhi oleh variabel lain diluar model penelitian ini.
Berdasarkan  hasil output tabel variabel  in  the  equation nilai  konstanta  (α)  memiliki nilai  negatif  -4,264  menunjukkan  bahwa  jika  variabel  independen  yaitu  perubahan manajemen,  pertumbuhan  perusahaan, audit  report  lag ,  dan financial  distress tidak mengalami perubahan atau memiliki nilai tetap 0 (nol), maka auditor switching memiliki nilai sebesar -4,264. Nilai koefisien regresi (β 1 ) variabel perubahan manajemen sebesar 2,338 yang menunjukkan  arah  pengaruh  positif  terhadap auditor  switching .  Hal  ini  berarti  apabila perubahan  manajemen  mengalami  kenaikan,  maka  terjadinya auditor  switching akan mengalami  kenaikan.  Nilai  koefisien  regresi  (β 2 )  variabel  pertumbuhan  perusahaan  sebesar 1,901  yang  menunjukkan  arah  pengaruh  positif  terhadap auditor  switching .  Hal  ini  berarti bahwa  apabila  pertumbuhan  perusahaan  mengalami  kenaikan,  maka  terjadinya auditor switching akan  mengalami  kenaikan.  Nilai  koefisien  regresi  (β 3 )  variabel audit  report  lag sebesar  0,013  yang  menunjukkan  arah  pengaruh  positif  terhadap auditor  switching .  Hal  ini berarti apabila audit report lag mengalami kenaikan, maka terjadinya auditor switching akan mengalami kenaikan.
Sedagkan  nilai  koefisien  regresi  (β 4 )  pada  variabel financial  distress sebesar  -  0,054 yang menunjukkan arah pengaruh negatif terhadap auditor switching . Hal ini berarti apabila financial  distress mengalami  kenaikan,  maka  terjadinya auditor  switching akan  mengalami penurunan. Perusahaan cenderung mempertahankan auditornya daripada melakukan auditor switching .

## Pengaruh Perubahan Manajemen terhadap Auditor Switching
Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  perubahan  manajemen memiliki nilai wald sebesar 24,403 dengan nilai signifikan yang diperoleh sebesar (0,000) yang berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan  yang  telah  ditetapkan  (0,05)  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa perubahan manajemen berpengaruh signifikan terhadap auditor switching , diterima.
Dalam  penelitian  ini  perubahan  manajemen  memiliki  pengaruh  positif  terhadap auditor  switching,  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  saat  terjadi  perubahan  pada  struktur manajemen  perusahaan  maka  meningkatkan  terjadinya auditor  switching ,  hal  tersebut dikarenakan  struktur  manajemen  yang  baru  akan  membuat  kebijakan  yang  baru  guna meningkatkan kinerja perusahaan. Jika ada kebijakan baru dalam bidang akuntasi, manajemen akan mempertimbangkan auditor yang sekarang jika tidak sejalan dengan kebijakan baru maka manajemen akan melakukan auditor switching dengan auditor yang sejalan dengan kebijakan yang baru.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Mubarrok & Islam (2020) dan  Suryanta  &  Kuntadi  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan
pergantian  manajemen  akan  meningkatkan  kemungkinan  terjadinya auditor  switching . Sedangkan penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Nainggolan et al. (2022)  dan  Devi  &  Evendi  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  perubahan  manajemen  tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .

## Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan terhadap
Auditor Switching
Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  pertumbuhan  perusahaan memiliki nilai wald sebesar 8.670 dengan nilai signifikan yang diperoleh sebesar (0,003) yang berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan  yang  telah  ditetapkan  (0,05)  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  auditor switching.
Dalam  penelitian  ini  pertumbuhan  perusahaan  memiliki  pengaruh  positif  terhadap auditor  switching ,  yang  berarti  bahwa  peningkatan  rasio  penjualan  perusahaan  menuntut perusahaan untuk melakukan pergantian auditor dengan kualitas yang lebih baik dari auditor sebelumnya.  Sehingga  reputasi  perusahaan  meningkat  dan  kepercayaan  yang  diperoleh  dari investor  serta  kreditur  membuat  mereka  konsisten  atau  bertambah  untuk  berinvestasi  di perusahaan tersebut.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Listyarini  (2020)  dan Herawaty & Ovami (2021) yang menunjukkan bahwa pertumbuhan perusahaan berpengaruh signifikan  terhadap auditor  switching .  Sedangkan  penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Pebriani et al. (2022) dan Dharmasari & Suardana (2021) yang menyatakan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching.
Pengaruh Audit Report Lag terhadap Auditor Switching Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel audit  report  lag memiliki nilai wald sebesar  5,028  dengan  nilai  signifikan  yang  diperoleh  sebesar  (0,025)  yang  berarti lebih  kecil  dari  tingkat  signifikan  yang  telah  ditetapkan  (0,05)  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa audit report lag berpengaruh terhadap auditor switching . Dalam  penelitian  ini audit  report  lag memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap auditor switching sehingga dapat disimpulkan semakin lama auditor menyelesaikan laporan keuangan perusahaan  maka  semakin  tinggi  kemungkinan  terjadinya auditor  switching ,  hal  tersebut dikarenakan  perusahaan  menginginkan  laporan  yang  lebih  awal  terbit  untuk  keperluan evaluasi  kinerja  perusahaan  oleh  manajemen  dan  untuk  pertimbangan  para  investor  juga kreditur dalam menilai kinerja keuangan perusahaan.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Stevani & Siagian (2020) dan  Silalahi  &  Siagan  (2022)  yang  menunjukkan  bahwa audit  report  lag berpengaruh  positif terhadap  auditor  switching.  Akan  tetapi  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh  Sriwardany et al. (2021) dan Pebriani et al. (2022) yang menunjukkan bahwa audit report lag tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .
Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel financial  distress memiliki nilai wald sebesar  1.259  dengan  nilai  signifikan  yang  diperoleh  sebesar  (0,262)  yang  berarti lebih  besar  dari  tingkat  signifikan  yang  telah  ditetapkan  (0,05)  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Dalam  penelitian  ini financial  distress tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap auditor switching sehingga dapat disimpulkan bahwa dalam kondisi perusahaan yang sedang mengalami  kesulitan  keuangan,  perusahaan  cenderung  mempertahankan  auditor  guna memperoleh  kepercayaan  dari  investor  dan  kreditur  akan  kredibilitas  pelaporan  keuangan
perusahaan. Selain itu jika perusahaan melakukan auditor switching, auditor baru memerlukan waktu untuk mengerti kondisi perusahaan sehingga dikhawatirkan akan terjadi keterlambatan dalam pelaporan keuangan perusahaan.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Listyarini  (2020)  dan Nainggolan  et  al.  (2022)  yang  menunjukkan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh terhadap auditor  switching .  Akan  tetapi  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Darmayanti et al. (2021) dan Silalahi & Siagan (2022) yang menunjukkan bahwa financial distress berpengaruh terhadap auditor switching .

## 5. Penutup
Hasil penelitian memunjukkan bahwa variabel perubahan manajemen, pertumbuhan perusahaan,  dan audit  report  lag berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching , sedangkan variabel financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  bahwa  objek  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  sehingga  hasil  penelitian  tidak  dapat digeneralisasikan untuk perusahaan lain karena tiap jenis perusahaan memiliki karakter yang berbeda.  Periode  dalam  penelitian  ini  3  tahun  yaitu  tahun  2019-2021  dan  belum menambahkan faktor pandemi Covid-19, sehingga hasil penelitian akan berbeda pada periode yang normal.
Berdasarkan  hasil  dan  kesimpulan  yang  telah  diuraikan,  maka  saran  yang  dapat diberikan untuk peneliti selanjutnya yaitu dengan menggunakan sektor perusahaan yang lebih beragam  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dan  mengontrol  adanya  efek  industri. Kemudian  agar  mendapatkan  hasil  penelitian  yang  lebih  baik  dari  penelitian  ini,  disarankan bagi  peneliti  selanjutnya  untuk  menambah  tahun  pengamatan  dan  membandingkan  kondisi perusahan  sebelum,  selama  dan  pasca  Covid-19  serta  dapat  menambahkan  atau  mengganti dengan variabel lain.

## Daftar Pustaka
Ayu Shanti Dharmasari, I., & Alit Suardana, K. (2021). The Effect of Financial Distress, Company Growth Rate  and  Company  Complexity  on  Auditor  Switching  in  Manufacturing  Companies. American Journal of Humanities and Social Sciences Research , 5 , 288–294.
Darmayanti, N., Africa, L. A., & Mildawati, T. (2021). the Effect of Audit Opinion, Financial Distress, Audit Delay,  Change  of  Management  on  Auditor  Switching. International  Journal  of  Economics  and Finance Studies , 13 (1), 173–193.
Devi,  C.,  &  Effendi,  M.  A.  E.  (2022).  Audit  Specialist,  Perubahan  Manajemen,  dan  Karakteristik Perusahaan Terhadap Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi TSM , 2 (1), 79–90.
Ernayani,  R.  (2020).  Analisis  Return  on  Asset,  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Perusahaan  Dan Financial Distress Terhadap Auditor Switching. Jurnal GeoEkonomi , 11 (2), 241–251.
Financial, A., Audit, D., Dan, D., Audit, O., Auditor, V., Pada, S., Yang, P., Di, T., & Indonesia, E. (2021).
Analisis  Financial  Distress,  Audit  Delay  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Voluntary  Auditor  Switching Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 21 (1), 87–95.
Hayati,  K.,  Sipayung,  N.  S.,  Sihotang,  J.,  &  Simanjuntak,  Y.  P.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Kap,  Umur Perusahaan,  Opini  Audit  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 04 (01), 27–39.
Herawaty,  N.,  &  Ovami,  D.  C.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Indonesian Journal of Business Analytics , 1 (2), 227–236.
Listyarini,  W.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Financial  Distress,  Pertumbuhan  Perusahaan  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Auditor  Switching  Pada  Perusahaan  Sektor  Pertanian  Di  Bursa  Efek Indonesia. FIN-ACC (Finance Accounting) , 5 (4), 579–590.
Mubarrok, A. Z., & Islam, A. R. (2020). the Effect of Management Change, Audit Opinion, Company Size, Financial Distress and Auditor Reputation on Auditor Switching. ACCRUALS (Accounting Research Journal of Sutaatmadja) , 4 (02), 185–198.
Naili, & Primasari. (2020). Tahniatun Naili * , Nora Hilmia Primasari. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1), 63–74. http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JIA
Nainggolan,  A.,  Sidauruk,  T.  D.,  &  Cahyani,  E.  F.  (2022).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Financial Distress,  Ukuran  KAP,  Audit  Fee,  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Ekonomi , 7 (1), 1–11.
Pebriani, R. A., Anggraini, L. D., Romli, H., & Syafitri, L. (2022). Faktor-Faktor yang Memengaruhi Auditor Switching Pada Perusahaan Manufacture Sektor Industri Dasar dan Kimia yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017 â€“ 2021. Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini , 13 (1), 1–10.
Putri, D. T., & Nursiam, N. (2021). Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), Opini Auditor, Financial Distress, dan Pergantian Manajer pada Auditor Switching. Perspektif Akuntansi , 4 (3), 277–296.
Rahmitasari, N., Syarief, A., Akuntansi, J., & Bandung, P. N. (2021). Pengaruh Pergantian Manajemen,
Finansial  Distress,  Opini  Audit,  dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching  pada  Perusahaan Manufaktur The Effect of Management Change, Financial Distress, Audit Opinion, and Audit Delay on Auditor Switching in Manufacturing. Indonesian Accounting Literacy Journal , 1 (2), 421–429. Refni,  Z.,  Haryetti,  H.,  &  Fathoni,  A.  F.  (2021).  the  effects  of  exchange  rate  and  interest  sensitivity, managerial ownership, and institutional ownership on financial distress. international journal of economics, business and applications, 6(1), 31.
Silaban,  E.  S.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching :  Kantor  Akuntan  Publik, Opini Audit, Dan Pergantian Manajemen. Jurnal Multidisiplin Indonesia , 1 (4), 1145–1150. Silalahi,  R.  C.,  &  Siagan,  V.  (2022).  The  factors  affecting  auditor  switching  in  trade  and  services companies  listed  in  indonesia  stock  exchange  in  2017-  2021. COSTING:Journal  of  Economic, Business and Accounting , 6 (e-ISSN : 2597-5234), 137–149.
Stevani,  C.,  &  Siagian,  V.  (2020).  Pengaruh  Audit  Delay,  Audit  Fee,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Auditor Switching (Studi Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi Terdaftar Di Bei 2016- 2019). Jurnal Ekonomis , VOL 13 NO , 55–66.
Suprapto, F. M., & Nugroho, W. C. (2020). Analisis Keputusan Auditor Switching Voluntary Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2015-2017. Jesya (Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah) , 3 (2), 198–207.
Suryanta, A., & Kuntadi, C. (2022). Literature Review: The Effect of Audit Delay, Management Changes, and Audit Opinion on Auditor Switching. Budapest International Research and … , 30918–30928. Widiastoeti,  H.,  &  Lestari,  W.  T.  (2020).  Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit  tahun  sebelumnya, Pertumbuhan  Ukuran  Perusahaan,  GCG,  Kesulitan  Keuangan,  terhadap  Pergantian  KAP  (Studi Kasus  pada  Perusahaan  Consumer  Good  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012- 2016). JEA17: Jurnal Ekonomi Akuntansi, 5(1), 15-27.
Yulianti, L., Rasuli, M., & Oktari, V. (2020). Pengaruh Integritas, Objektivitas Dan Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor: Budaya Organisasi Sebagai Pemoderasi. CURRENT: Jurnal Kajian Akuntansi Dan Bisnis Terkini , 1 (3), 347–362. h Zikra, F., & Syofyan, E. (2019). Pengaruh Financial Distress, Pertumbuhan Perusahaan Klien, Ukuran Kap,
Dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 1556–1568.