## Pengaruh Tax Planning, Aktiva Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Earning Management
(Studi Empiris Pada Perusahaan Properti dan Real Estate Yang Terdaftar di BEI Periode 2016-2021)
Ismi Aqilaus Ghonia, Sapta Setia Darma Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang, Tangerang Selatan, Banten, Indonesia Ismiaqila159@gmail.com , saptadarma@gmail.com

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  perencanaan pajak,  taksiran  tagihan  pajak  dan  taksiran  beban  pajak  terhadap  manajemen pendapatan  perusahaan  real  estate  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Indonesia tahun  2016-2021.  Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah kuantitatif.  Purposive sampling  digunakan  sebagai  teknik pengambilan  sampel dan  ada  36  sampel  data  dalam  penelitian  ini.  Analisis  statistik  deskriptif,  uji penerimaan  klasik,  analisis  multilinear,  uji-t,  uji-F  dan  koefisien  determinasi dengan  menggunakan  perangkat  lunak  Eviews  9  digunakan  sebagai  metode analisis.  Berdasarkan  hasil  pengujian  disimpulkan  bahwa  perencanaan  pajak, aset pajak tangguhan dan beban pajak tangguhan secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba. Perencanaan pajak berpengaruh terhadap manajemen laba, aktiva pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba, dan beban tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba.
Kata Kunci : Tax Planning , Aktiva Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan,

## Earning Management

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  Tax  Planning,  Deferred  Tax  Assets  and Deferred Tax Expenses on Earning Management in Property and Real Estate companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2016-2021. The type of research used in this research  is  quantitative.  The  sampling  technique used  was  purposive  sampling  and  the samples in this study were 36 data. The analytical method used is descriptive statistical analysis,  classical  assumption  test,  multiple  linear  analysis,  t  test,  F  test,  and  the coefficient of determination with the help of Eviews 9 software. Based on the test results it was found that Tax Planning, Deferred Tax Assets and Deferred Tax Expenses have an effect simultaneously on Earnings Management. Tax Planning affects Earning Management, Deferred  Tax  Assets  do  not  affect  Earning  Management  and  Deferred  Tax  Expenses affect Earning Management.
Keywords: Tax Planning, Deferred Tax Assets, Deferred Tax Expenses, Earning Management

## Pendahuluan
Bagi  sebuah  negara  pajak  merupakan  aspek  penting  dalam  bagi  negara berkembang,  khususnya  negara  berkembang  seperti  Indonesia.  Tanpa  pajak, kehidupan  pemerintahan  tidak  berjalan  dengan  baik.  Tidak  dapat  dipungkiri bahwa penerimaan pajak merupakan salah satu penopang pendapatan nasional. Pajak  yang  dikenakan  pada  korporasi  merupakan  biaya  yang  mengurangi keuntungan perusahaan, karena semakin tinggi tekanan pajak perusahaan, maka semakin rendah keuntungan perusahaan, sehingga terjadi kecenderungan untuk meminimalkan  pembayaran  pajak.  Upaya  minimisasi  pajak  sering  disebut dengan tax planning atau tax protection (Suandy, 2016). Pajak digunakan untuk membiayai  dana  pemerintah  guna  membiayai  pembangunan  di  pusat  dan daerah,  seperti:  B.  pembangunan  fasilitas  umum,  pembiayaan  anggaran kesehatan  dan  pendidikan  serta  kegiatan  produksi  lainnya.  Pemungutan  pajak dapat dipaksakan karena diatur dengan undang-undang.
Manajemen  laba  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor  antara  lain perencanaan pajak, aset pajak tangguhan dan beban pajak tangguhan.
Perencanaan  pajak  adalah  alat  dan  tahap  awal  administrasi  perpajakan (tax  administration)  untuk  analisis  sistematis  berbagai  alternatif  metode perpajakan  dengan  tujuan  untuk  mencapai  pemenuhan  kewajiban  perpajakan minimum  dengan  cara  yang  tidak  (secara  hukum)  melanggar  peraturan perpajakan (Pohan ). , 2018).
Ada  beberapa  penelitian  yang  mencoba  mengkaji  isu-isu  terkait pengelolaan  laba  dalam  konteks  perpajakan  perusahaan.  Faktor  lain  yang mempengaruhi  manajemen  laba  dalam  penelitian  ini  adalah  aset  pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan adalah aset yang timbul ketika koreksi positif menimbulkan  perbedaan  temporer  yang  menyebabkan  beban  pajak  menurut neraca  perdagangan  lebih  rendah  daripada  beban  pajak  menurut  undang- undang perpajakan (Waluyo, 2008:217, Putra, Kurnia, 2019).
Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi  pengendalian  penerimaan  dalam penelitian  ini  adalah  pengeluaran  pajak  yang  dihitung.  Beban  pajak  tangguhan adalah  jumlah  beban  (penghasilan)  pajak  tangguhan  yang  dihasilkan  dari pengakuan  aset  atau  liabilitas  pajak  tangguhan.  Hubungan  antara  beban  pajak tangguhan dan pengendalian laba dihasilkan dari perbedaan waktu antara laba buku  dan  laba  kena  pajak.  Akuntansi  dan  laporan  keuangan  berbeda  karena standar  akuntansi  memberi  manajemen  lebih  banyak  fleksibilitas  dalam menentukan  kebijakan  akuntansi  dan  asumsi  dalam  menyusun  laporan keuangan (Yulianti, 2005).
Berdasarkan  pendapat  peneliti  di  atas,  fenomena  tersebut  menguatkan mereka.  Fenomena  yang  terjadi  adalah  power  management.  Tentu  saja, manajemen  menyadari  kecenderungan  untuk  fokus  pada  keuntungan  ini, sehingga manajer mencari cara untuk menggunakan keuntungan tersebut untuk perusahaan.  Metode  ini  sering  disebut  manajemen  pendapatan.  Ukuran  pajak penghasilan ini mempengaruhi beban pajak yang dibayarkan. Perbedaan dalam standar  akuntansi  dan  aturan  pajak  dapat  menawarkan  kesempatan  kepada perusahaan untuk mengelola pendapatan dalam hal akuntansi yang lebih tinggi dan  pendapatan  kena  pajak  yang  lebih  rendah  dalam  periode  pelaporan  yang
sama.  Sebaliknya,  laba  yang  dilaporkan  besar  menimbulkan  beban  pajak perusahaan  yang  besar.  Di  sisi  lain,  upaya  meminimalisasi  beban  pajak mengakibatkan manfaat pajak yang rendah bagi perusahaan.
Selain  itu,  pentingnya  informasi  pendapatan  kepada  pemangku kepentingan,  yang  harus  membuat  setiap  bisnis  kompetitif  untuk  terus meningkatkan  keuntungannya.  Peningkatan  kinerja  yang  dianggap  sehat  atau berkualitas  harus  dilakukan  dengan  benar  untuk  mencapai  tujuan  yang diinginkan. Laba kualitatif adalah laba yang dapat mencerminkan kelangsungan laba  masa  depan  yang  ditentukan  oleh  provisi  dan  komponen  kas  yang  dapat mencerminkan kinerja keuangan perusahaan yang sebenarnya. Contoh kualitas laba pada perusahaan Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yaitu PT Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk (BBRI) mampu menunjukkan kinerja yang stabil hingga akhir  triwulan  I  tahun  2020  di  tengah  pandemi  COVID-19  yang  masih berlangsung.  pandemi  Menyusul  kesuksesan  tersebut,  perseroan  terus  fokus menyelamatkan usaha mikro, kecil, dan menengah (UMKM) di Indonesia. Dirut Bank BRI Sunarso menyatakan hingga akhir Q1 2020, kredit BRI mampu tumbuh di atas rata-rata industri dan komposisi pinjaman BRI ke BRI kredit UMKM juga meningkat dari 77,37% di Q1. 2019 menjadi 78,31 persen pada kuartal pertama. I 2020.  Ini  merupakan  salah  satu  bentuk  upaya  korporasi  UKM  sebagai  gerakan counter-cyclical  agar  roda  perekonomian  tetap  berputar.  Faktor  pendukung kinerja  BRI  untuk  meraih  keuntungan  sebelum  COVID-19  antara  lain peningkatan fee based income akibat peningkatan transaksi digital akibat PSBB dan  jarak  fisik.  Pendapatan  pass  BRI  tercatat  Rp  4,17  triliun  pada  akhir  Maret 2020 atau lebih dari 32,91 persen.  ( www.cnbcindonesia.com ).

## Metode
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dan  menggunakan metode  asosiasi.  Menurut  Sugiyono  (2017), metode  penelitian  kuantitatif  dapat diartikan  sebagai  penelitian  yang  didasarkan  pada  filosofi  positivisme,  yang mempelajari  populasi  atau  sampel  tertentu,  pengumpulan  data  melalui  alat penelitian, analisis data bersifat kuantitatif atau statistik, tujuan yang ditetapkan. hipotesis.  Sedangkan  metode  penelitian  asosiatif  merupakan  jenis  penelitian yang  bertujuan  untuk  menemukan  hubungan  antara  satu  variabel  dengan variabel lainnya.
Penelitian  ini  diklasifikasikan  berdasarkan  sifatnya  sebagai  penelitian sejarah  berupa  laporan  keuangan  masa  lalu  yang  sistematis  dan  objektif  dari suatu  perusahaan.  Berdasarkan  sumber  data,  penelitian  ini  menggunakan sumber data sekunder yaitu data yang dikumpulkan dari berbagai sumber yang ada  seperti  laporan  keuangan,  majalah,  buku  dan  lain-lain.  Peneliti menggunakan  jenis  penelitian  ini  untuk  mengetahui  antara  variabel  bebas  dan variabel  terikat  dan  untuk  mengetahui  hubungan  kualitatif  digunakan  untuk menjelaskan  pengaruh  variabel  bebas  yaitu.  H.  Perencanaan  pajak,  aset  pajak tangguhan  dan  beban  pajak  tangguhan  pada  variabel  dependen.  ,  yaitu pengelolaan pendapatan pada real estate dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2021.
Penelitian ini mencari data dari real estate dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) untuk periode enam tahun, dari tahun 2016 sampai
dengan tahun 2021, dan  berlokasi di Gedung Bursa Efek Indonesia, Jl. Jenderal Sudirman Cav. 52-53 Kebayoran Baru, Jakarta Selatan 12190, Indonesia. Nomor. Telepon:  (021)  5150515  dan  selama  proses  pengumpulan  data  peneliti mengunjungi  website  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (www.idx.co.id)  dan mengunjungi  website  yahoo.finance  untuk  memperoleh  informasi  mengenai laporan keuangan perusahaan.

## Temuan dan Analisis

## 1. Teori Keagenan
Menurut Jensen dan Meckling (1976) dalam Sochi (2016:3), yang pertama kali mempopulerkan teori keagenan, menyatakan: “Hubungan keagenan adalah suatu  kontrak  antara  seorang  manajer  (agent)  dengan  seorang  pemilik  atau investor  (principal).  Agar  hubungan  kontraktual  ini  lancar,  pemilik mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada manajer.
Suripto (2021) menjelaskan bahwa teori keagenan mengasumsikan bahwa setiap  individu  dimotivasi  semata-mata  oleh  kepentingan  pribadi,  sehingga menimbulkan konflik kepentingan antara prinsipal dan agen. Pemegang saham utama berasumsi bahwa pemegang saham ini hanya tertarik pada kekuatan laba yang tumbuh dari perusahaan. Sementara itu, agen harus menerima keputusan dalam bentuk kompensasi uang dan sehubungan dengan kondisi yang berlaku.

## 2.Teori Akuntansi Positif
Selain teori keagenan, penelitian ini juga didukung oleh teori akuntansi positif.  Teori  akuntansi  positif  adalah  teori  yang  mencoba  membuat  prediksi yang  baik  tentang  peristiwa  aktual.  Teori  akuntansi  positif  berkaitan  dengan memprediksi  kegiatan  seperti  kebijakan  akuntansi  yang  dipilih  oleh  manajer (agen) di perusahaan dan respon manajer terhadap standar akuntansi baru yang diusulkan (Scott, 2012).
1. Earning Management
Menurut (Fahmi, 2014, Baradja, Basri and Sasmi, 2017), manajemen laba merupakan kegiatan mengatur laba sesuai dengan keinginan pihak tertentu atau khususnya manajemen (manajemen perusahaan).

## 2. Tax Planning
Perencanaan pajak merupakan bagian dari administrasi perpajakan dan langkah  awal  dalam  administrasi  perpajakan  (Aditama  dan  Anna,  2014;  Lubis dan Suryani, 2018). Tujuan perencanaan pajak adalah agar dapat memilih semua jenis  tindakan  penghematan  pajak  yang  dilaksanakan  perusahaan  dan memastikan pelaksanaannya sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
3. Aktiva Pajak Tangguhan
Menurut PSAK No. 46 (2014). Aset pajak tangguhan merupakan jumlah pajak penghasilan yang dapat dibebankan pada tahun akuntansi mendatang atas perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, akumulasi rugi pajak yang belum digunakan dan akumulasi kredit pajak yang belum digunakan.

## 4. Beban Pajak Tangguhan
Beban  pajak  tangguhan  Menurut  Yuliant  (2005:109,  Rahayu  dan Machdar,  2019),  beban  pajak  tangguhan  merupakan  beban  yang  timbul  dari
perbedaan  temporer  antara  laba  akuntansi  (dalam  laporan  keuangan  pihak eksternal)  dan  penghasilan  kena  pajak  (laba  yang  digunakan  sebagai  dasar perhitungan pajak).
Pengembangan Hipotesis
H1
: Tax Planning berpengaruh terhadap Earning Management. H2 : Aktiva Pajak Tangguhan berpengaruh terhadap Earning Management. H3 : Beban Pajak Tangguhan berpengaruh terhadap Earning Management. H4 : Tax  Planning ,  Aktiva  Pajak  Tangguhan  dan  Beban  Pajak  Tangguhan berpengaruh secara simultan terhadap Earning Management.

## Operasional Variabel Penelitian

## Earning Management
Manajemen laba pada penelitian ini diukur dengan proksi discretionary accrual menggunakan modifiet  jones  model .  Model  modifikasi  ini  merupakan perkembangan  dari  model  jones  yang  dapat  mendeteksi  manajemen  laba  lebih baik dibandingkan dengan model lainnya (Ali, 2019).
Berikut rumus yang digunakan dalam menghitung manajemen laba :
a. Menghitung total akrual
Keterangan : TACC it = Total akrual perusahaan i periode t EBXT it = Earning Before Extraordinary Item perusahaan i periode t OCF it = Operating Cash Flow perusahaan i periode t t          = Menunjukkan suatu tahun dalam periode berjalan
b. Menghitung non discretionary accruals
NDACC it =a 1 ( 1 𝑇𝐴it−1 ) + a 2 ( ∆𝑅𝐸𝑉𝑖𝑡− ∆𝑅𝐸𝐶𝑖𝑡
𝑇𝐴it−1 ) + a 3 ( 𝑃𝑃𝐸𝑖𝑡 𝑇𝐴it−1 )
Keterangan : NDACC it = Non Discretionary Accrual perusahaan i periode t TA it-1 = Total aktiva perusahaan i pada periode t-1 REV it = Pendapatan bersih perusahaan i pada periode t REC it = Piutang usaha perusahaan i pada periode t PPE it = Nilai aktiva tetap perusahaan i pada periode t
c. Menghitung discretionary accruals
DACC it = ( 𝑇𝐴𝐶𝐶𝑖𝑡 𝑇𝐴it−1 ) – NDACC it
Keterangan : DACC it = Discretionary Accruals TACC it = Total akrual perusahaan i pada periode t TA it-1 = Total aktiva perusahaan i pada periode t-1 NDACC it = Non Discretionary Accrual perusahaan i pada periode t-1
TACC it = EBXT it - OCF it

## Tax Planning
Berdasarkan  refensi  dari  penelitian  diatas  proksi  perencanaan  pajak sering  diteliti  adalah  Tarif  Pajak  Efektif (Effective  Tax  Rate,  ETR) .  Tarif  Pajak Efektif ini merupakan pembagian beban pajak kini atau beban pajak dengan laba sebelum pajak, yaitu sebagai berikut :
Keterangan: TRRit= TaxRetentionRate (tingkatretensipajak)perusahaanipadatahunt NET INCOMEit=lababersihperusahaanipadatahunt

## Aktiva Pajak Tangguhan
Variabel bebas dalam penelitian ini adalah aktiva pajak tangguhan yang diukur  dengan  perubahan  nilai  aktiva  pajak  tangguhan  pada  akhir  periode  t dengan t-1 dibagi dengan nilai aktiva pajak tangguhan pada akhir periode t-1. Rumus :
Keterangan : AP it =Aset Pajak Tangguhan

## Beban Pajak Tangguhan
Beban pajak tangguhan dapat dihitung dengan rumus : Rumus :

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah domain generalisasi yang terdiri dari objek atau subjek dengan karakteristik dan fitur tertentu yang telah diputuskan oleh peneliti untuk dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya  (Sugiyono,  2019).  Dalam penelitian  ini,  seluruh  perusahaan  real  estate  dan  real  estate  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016-2021  digunakan  sebagai  populasi. Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik populasi  (Sugiyono,  2019). Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling  yaitu pemilihan  sampel  tidak  acak  yang  informasinya  diperoleh  berdasarkan  aspek atau kriteria tertentu.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  merupakan  tahapan  penelitian  yang  paling penting karena tujuan utama penelitian adalah mengumpulkan informasi. Tanpa pengetahuan  tentang  teknik  pengumpulan  data,  peneliti  tidak  dapat memperoleh  data  yang  sesuai  dengan  standar  data  yang  telah  ditetapkan
TRR it = Net Income it Pretax Income AP it = ∆𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛
𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑡−1 it
BPT = Beban pajak tangguhan it Total asset
(Sugiyono, 2019:296) Untuk memperoleh data yang digunakan dalam penelitian ini, penulis menggunakan teknik pengumpulan data dokumenter dari informasi yang dipublikasikan di situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) (www.idx.co.id).

## Teknik Analisis Data
Menurut  (Sugiyono,  2017),  analisis  data  adalah  kegiatan  setelah  data dikumpulkan  dari  semua  responden  atau  sumber  data  lainnya.  Penelitian  ini menggunakan  metode  deskriptif  yaitu.  H.  data  yang  diperoleh  disusun sedemikian  rupa  sehingga  kemudian  dianalisis  berdasarkan  teori-teori  yang berkaitan dengan masalah.
Menarik kesimpulan dan memberikan saran. Teknik analisis data untuk penelitian  ini  menggunakan  perhitungan  statistik.  Aplikasi  E-Views  Series  9 digunakan sebagai metode analisis data.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil  dari  olah  data  Uji  Pemilihan  Model  Regresi  Data  Panel  adalah  sebagai berikut :

## Tabel 1. Kesimpulan Pengujian  Model Regresi Data Panel
Sehingga  berdasarkan  pengujian  data  panel  dapat  disimpulkan  yang  terpilih dalam penelitian ini adalah Random Effect Model (REM). No  Metode Pengujian Nilai Hasil 1 Chow-Test Commond vs Fixed 0,0000 < 0,05 Fixed 2 Hausman Test Fixed vs Random 0,1224 > 0,05 Random 3 Lagrange-Multiplier  Commond vs Random 0,0000 < 0,05 Random
Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas Gambar 1. Hasil Uji Normalitas
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 -0.10 -0.05 0.00 0.05 0.10 Series: Standardized Residuals Sample 2016 2021 Observations 36 Mean 5.69e-18
Median -0.003900 Maximum 0.120953
Minimum -0.076383 Std. Dev. 0.058677 Skewness 0.590414
Kurtosis 2.394561
Jarque-Bera 2.641366 Probability 0.266953
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dapat  dilihat  bahwa  hasil Histogram Normality  Test menunjukkan  bahwa  data  berdistribusi  normal.  Hal  ini  dapat dilihat  dari  nilai  Jarque-Bera  tertera  nilai  sebesar  2,641366  dan  nilai  probability yang tertera sebesar 0,266953. Nilai Jarque-Bera lebih besar dari taraf signifikasi yaitu  sebesar  2,641366  >  0,05  dan  nilai  probability  lebih  besar  dari  taraf signifikasi yaitu sebesar 0,266953 > 0,05. Dengan demikian, data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data yang berdistribusi normal.
b. Uji Multikolinearitas Tabel 2. Hasil Uji Multikolinearitas X1 X2 X3 X1 1.000000 -0.010719 0.210444 X2 -0.010719 1.000000 -0.123219 X3 0.210444 -0.123219 1.000000
Sumber : hasil olah dengan Eviews9
Dari tabel 2 hasil uji multikolinearitas menunjukkan tidak terdapat data yang  berkolerasi  tinggi  atau  melebihi  0,80, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa data terbebas dari gejala multikolinearitas .
c. Uji Autokorelasi Tabel 3. Hasil Uji Autokorelasi R-squared 0.226764     Mean dependent var -0.029147 Adjusted R-squared 0.154273     S.D. dependent var 0.017510 S.E. of regression 0.016102     Sum squared resid 0.008297 F-statistic 3.128179     Durbin-Watson stat 1.220207 Prob(F-statistic) 0.039241

## Sumber : hasil olah dengan Eviews9
Berdasarkan  tabel  3  di  atas menunjukkan nilai  Durbin-Watson  sebesar 1,220207. Oleh karena itu, nilai DW berada diantara -2 sampai +2 (-2 < 1,220207 < +2). Maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi autokorelasi.
d. Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: Glejser F-statistic 1.689577     Prob. F(3,32) 0.1889 Obs*R-squared 4.922595     Prob. Chi-Square(3) 0.1776 Scaled explained SS 3.995155     Prob. Chi-Square(3) 0.2620

## S umber : Hasil olah dengan Eviews9
Berdasarkan tabel. 4 hasil uji heterokedastisitas pada output data diatas terlihat  bahwa  nilai  p  value  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  Prob.chi  square(3) pada  Obs*R-squared  (chi-squares)  yaitu sebesar 1.1776.  Oleh karena  itu,  nilai  p value  1.1776  >  0,05  maka,  H0  diterima  atau  model  regresi  bersifat homoskedastisitas dan tidak ada masalah asumsi non heteroskedastisitas.

## Uji Analisis Regresi Linear Berganda Tabel 5. Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Total panel (balanced) observations: 36 Swamy and Arora estimator of component variances
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -0.245438 0.022185 -11.06302 0.0000 X1 0.022840 0.010466 2.182247 0.0365 X2 0.000561 0.001037 0.540325 0.5927 X3 -7.286286 2.737598 -2.661561 0.0121

## Sumber : olah data dengan Eviews9
Berdasarkan  tabel  5.  maka  didapatkan  persamaan  regresi  sebagai berikut:
Y = -0.245438 + 0.022840+ 0.000561- 7.286286 + 0.05

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis dilakukan melalui Uji Parsial (Uji t) dan Uji Simultan (Uji F) sebagai berikut :
a. Uji Parsial (Uji t)
Dari  tabel  5  diatas  dapat  diketahui  bahwa  pengaruh  variabel independen secara parsial terhadap variabel dependen sebagai berikut :
a. Variabel tax  planning memiliki  nilai  t hitung sebesar  2.182247,  nilai  t tabel sebesar  1.695519  dan  nilai  probabilitas  diperolah  sebesar  0.0365.  <  0.05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  t hitung <t tabel atau  2.182247  >1.695519.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  H a diterima  dan  H 0 ditolak,  artinya  secara  parsial tax planning berpengaruh terhadap earning management.
b. Variabel  aktiva  pajak  tangguhan  memiliki  nilai  t hitung sebesar0.540325, nilai t tabel sebesar 1.695519 dan nilai probabilitas diperolah sebesar 0.5927 > 0.05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  t hitung <t tabel atau    0.540325  <  1.695519.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  H a ditolak  dan  H 0 diterima,  artinya  secara  parsial aktiva pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap earning management.
c. Variabel beban pajak tangguhan memiliki nilai t hitung sebesar                       - 2.661561,  nilai  t tabel sebesar  1.695519  dan  nilai  probabilitas  diperolah  sebesar 0.0121 < 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa t hitung <t tabel atau  -2.661561< 1.695519. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H a diterima  dan  H 0 ditolak,  artinya  secara parsial beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap earning management.
b. Uji Simultan (Uji F) Tabel 6. Hasil Uji Simultan (Uji-F) R-squared 0.226764     Mean dependent var -0.029147 Adjusted R-squared 0.154273     S.D. dependent var 0.017510 S.E. of regression 0.016102     Sum squared resid 0.008297 F-statistic 3.128179     Durbin-Watson stat 1.220207 Prob(F-statistic) 0.039241
Sumber : Data di olah dengan Eviews9
Berdasarkan tabel 6 hasil uji statistik F diatas, dapat dilihat bahwa F hitung sebesar  3.128179  dengan  nilai  probabillitas  diperoleh  sebesar  0.039241  <  0.05. Sedangkan  untuk  F tabel dengan  jumlah  sampel  (n)  =  36,  jumlah  variabel  (k)=  4, tingkat  signifikan  0.05  dengan  df 1 =  jumlah  variabel-1=4-1=3  dan  df 2 =(n-k-1)= (36-4-1)=  31.  Sehingga    hasil  dari  F tabel sebesar  2.911334  (3.128179  >  2.911334), maka dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini secara bersama-sama atau simultan  variabel tax  planning ,  aktiva  pajak  tangguhan  dan  beban  pajak tangguhan berpengaruh terhadap earning management.
Pengaruh Tax Planning Terhadap Earning Management . Hasil uji parsial t pada tabel 5 variabel tax planning memiliki nilai t hitung sebesar  2.182247,  nilai  t tabel sebesar  1.695519  dan  nilai  probabilitas  diperolah sebesar  0.0365  <  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  t hitung >t tabel atau  2.182247  > 1.695519. Sehingga dapat disimpulkan bahwa H a diterima dan H 0 ditolak artinya secara  parsial tax  planning berpengaruh  terhadap earning  management yang artinya hipotesis 1 (satu) diterima.
Hasil penelitian ini membuktikan bahwa terdapat pengaruh positif dan signifikan  terhadap earning  management .  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa semakin  baik  perusahaan  dalam tax  planning maka  semakin  baik  pula manajemen laba perusahaan tersebut. Hal ini disebabkan perusahaan tidak ingin membayar  pajak  yang  terlalu  besar  sesuai  laba  yang  diperoleh  perusahaan sehingga  perusahaan  melakukan  manajemen  laba  melalui  perencanaan  pajak sehingga  laba  yang  dihasilkan  nantinya  akan  kecil  dan  perusahaan  akan membayar  pajak yang  kecil  pula serta  dengan  adanya tax  planning perusahaan dapat  menunda  pembayaran  pajak,  ini  menyebabkan  banyak  perusahaan menggunakan tax planning untuk manajemen laba perusahaan tersebut. Praktik manajemen  laba  dengan  mengurangi  beban  pajak  akan  menurunkan  laba sebelum pajak. Karena pajak merupakan unsur pengurang laba yang tersedia. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Harisda, Nazar, dan Asalam, 2020 hasilnya tax planning berpengaruh signifikan dengan arah positif terhadap earning management . Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Devi Harisda, Mohammad Rafki Nazar, dan Ardan Gani Asalam (2020) menyatakan bahwa berpengaruh signifikan dengan arah positif terhadap earning management . Hal ini dikarenakan perusahaan tidak ingin membayar pajak yang terlalu besar sesuai laba yang diperoleh perusahaan sehingga perusahaan melakukan  manajemen  laba  melalui  perencanaan  pajak  sehingga  laba  yang dihasilkan nantinya akan kecil dan perusahaan akan membayar pajak yang kecil pula serta dengan adanya tax planning perusahaan dapat menunda pembayaran pajak,  ini  menyebabkan  banyak  perusahaan  menggunakan tax  planning untuk manajemen laba perusahaan tersebutBerbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh  Assa’adatul  Khairiyahtussolihahda n  Vinola  Herawati(2018)  menyatakan bahwa Tax planning tidak berpengaruh terhadap real earnings management.
Pengaruh Aktiva Pajak Tangguhan Terhadap Earning Management Hasil  uji  statistik  t  pada  tabel  5  variabel  aktiva  pajak  tangguhan memiliki  nilai  t hitung sebesar  0.540325,  nilai  t tabel sebesar  1.695519  dan  nilai probabilitas  diperolah  sebesar  0.5927  >  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  t hitung
<t tabel atau  0.540325  <  1.695519.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H a ditolak dan  H 0 diterima,  artinya  secara  parsial  aktiva  pajak  tangguhan  tidak berpengaruh terhadap earning management yang artinya hipotesis 2 (dua) ditolak.
Secara  teoritis  aset  pajak  tangguhan  dapat  dijadikan  celah  untuk melakukan  manajemen  laba.  Tetapi  konsekuensi  pada  laporan  keuangan  fiskal yaitu  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  lebih  besar.  Manajemen mempertimbangkan  risiko  dan  kerugian  melakukan  rekayasa  aset  pajak tangguhan.  Risiko  utama  akibat  pengakuan  aset  pajak  tangguhan  adalah  :  (1) pengakuan pajak tangguhan bersifat sementara, apabila ditahun berikutnyaselisih  tersebut  menjadi  kewajiban  PPh  yang  harus  dibayar,  maka liabilitas  pajak  tangguhan  diakui  sebagai  utang  PPh,  (2)  bagi  perusahaan  yang mengakui  aset  pajak  tangguhan  maka  transaksi  akan  menggantung  dan menumpuk. Pada tahun berikutnya ada pengakuan aset pajak tangguhan yang baru,  maka  akan  semakin  menumpuk,  (3)  karena  pengakuan  aset  maupun liabilitas pajak tangguhan yang terus meningkat dan tak kunjung dihapus maka akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  tidak  kredibel  sehingga  akan menjadi  perhatian  pengguna  yang  mempunyai  keuntungan.  Hal  ini  akan mengurangi  tingkat  kepercayaan  oleh  pihak  yang  berkepentingan  terhadap laporan keuangan yang disajikan terkait ketidak handalan laporan keuangan. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hipotesis  penelitian  dimana penelitian  yang  dilakukan  oleh  Vivin  Filistian  (2020)  menyatakan  bahwa  aset pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap earning management .Hal ini adanya dikarenakan  risiko  utama  akibat  pengakuan  aset  pajak  tangguhan.  Berbeda dengan  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitriany  (2016)  hasilnya  Aktiva  Pajak Tangguhan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap earning  management, selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siti  Aminah  Zulaikha  (2019) menyatakan  bahwa  aset  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  signifikan terhadap earning management .
Pengaruh Beban Pajak Tangguhan Terhadap Earning Management Variabel beban pajak tangguhan memiliki nilai t hitung sebesar  -2.661561, nilai t tabel sebesar 1.695519 dan nilai probabilitas diperolah sebesar 0.0121 < 0.05. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  t hitung <t tabel atau  -2.661561  >  1.695519.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  H a diterima  dan  H 0 ditolak,  artinya  secara  parsial beban  pajak  tangguhanberpengaruh  terhadap earning  management, yang  artinya hipotesis 3 (tiga) diterima.
Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  beban  pajak  tangguhan berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  berarti  beban  pajak  tangguhan yang  besar  sudah  tentu  adanya  manajemen  laba.  Beban  pajak  tangguhan  yang besar akibat dari kenaikan laba.
Hasil penelitian ini sesuai dengan hipotesis dimana penelitian ini sejalan dengan  yang  dilakukan  oleh  Junery  (2016),  hasilnya  beban  pajak  tangguhan berpengaruh  signifikan  terhadap earning  management .  Namun  berbeda  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Irsan  Lubis  dan  Suryani  (2018)  menyatakan bahwa  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap earning management dan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sri  Wijayanti  (2018)  menyatakan  bahwa beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap earning management .
Pengaruh Tax Planning , Aktiva Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Earning Management Hasil  uji  statistik  F  pada  tabel  6  dapat  dilihat  bahwa  F hitung sebesar 3.128179 dengan nilai probabillitas diperoleh sebesar 0.039241 < 0.05. Sedangkan untuk  F tabel dengan  jumlah  sampel  (n)  =  36,  jumlah  variabel  (k)=  4,  tingkat signifikan  0.05  dengan df 1=  jumlah variabel-1=4-1=3  dan df 2  =(n-k-1)=  (36-4-1)= 31,  sehingga  hasil dari F tabel sebesar 2.911334 (3.128179 > 2.911334),. Berdasarkan hasil uji F, maka dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini secara bersama- sama  atau  simultan  variabel tax  planning ,  aktiva  pajak  tangguhan  dan  beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap earning management.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  dengan penelitian  yang  berjudul  pengaruh tax  planning ,  aktiva  pajak  tangguhan  dan beban  pajak  tangguhan  terhadap earning  management (studi  empiris  pada perusahaan  properti  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2016-2021), maka didapatkan kesimpulan sebagai berikut:
1. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa Tax Planning berpengaruh terhadap Earning  Management yaitu  dengan  nilai  t hitung sebesar  2.182247,  nilai  t tabel sebesar 1.695519 dan nilai probabilitas diperolah sebesar 0.0365 < 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa H a diterima dan H 0 ditolak artinya secara parsial tax  planning berpengaruh  terhadap earning  management yang  artinya hipotesis  1  (satu)  diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Harisda, Nazar, dan Asalam, 2020, dan
2. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Aktiva  Pajak  Tangguhan  tidak berpengaruh terhadap Earning Management yaitu dengan nilai t hitung sebesar 0.540325, nilai t tabel sebesar 1.695519 dan nilai probabilitas diperolah sebesar 0.5927  >  0.05, maka  dapat  disimpulkan  bahwa H a ditolak  dan  H 0 diterima, artinya  secara  parsial  aktiva  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap earning  management yang  artinya  hipotesis  2  (dua)  ditolak.  Hasil  penelitian ini sejalan dengan penelitian Vivin Filistian (2020), dan
3. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Beban  Pajak  Tangguhan berpengaruh terhadap Earning Management yaitu dengan nilai t hitung sebesar - 2.661561, nilai t tabel sebesar 1.695519 dan nilai probabilitas diperolah sebesar 0.0121  <  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H a diterima  dan  H 0 ditolak artinya secara parsial beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap earning management yang  artinya  hipotesis  3  (tiga)  diterima.    Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian Junery (2016), dan
4. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa Tax  Planning ,  Aktiva  Pajak Tangguhan,  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  secara  simultan  berpengaruh terhadap Earning  Management. Berdasarkan  hasil  uji  F  menunjukkan  nilai F hitung sebesar 3.128179 dengan nilai probabillitas diperoleh sebesar 0.039241 <  0.05.  Sedangkan  untuk  F tabel dengan  jumlah  sampel  (n)  =  36,  jumlah variabel (k)= 4, tingkat signifikan 0.05 dengan df 1 = jumlah variabel-1=4-1=3
dan  df 2 =(n-k-1)=  (36-4-1)=  31.  Sehingga    hasil  dari  F tabel sebesar  2.911334 (3.128179 > 2.911334), maka dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini secara  bersama-sama  atau  simultan  variabel tax  planning ,  aktiva  pajak tangguhan  dan  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap earning management.

## Daftar Pustaka
Aditama,  Ferry.,&  Anna  Purwaningsih.  (2014).  Pengaruh  Perencanaan  pajak terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Non  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. MODUS Vol.26 (1), 33-50.
Aminah,  dan  Zulaikha.  2019.  Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan,  Konsentrasi Kepemilikan,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Manajeme  Laba. Diponegoro Journal of Accounting Volume 8, Nomor 3 Tahun 2019. ISSN: 2337-3806
Baradja, Basri, dan Sasmi. 2017. Pengaruh Beban Pajak Tangguhan, Perencanaan Pajak  dan  Aktiva  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal Akuntansi Trisakti Volume. 4 Nomor, 2 September 2017. ISSN: 2339-0832. Darma,S.S.  2015.  Manajemen  Laba  Melalui  Aktifitas  Riil  Terhadap  Koefisien Respon laba.
Fahmi,I. 2014. Analisis Laporan Keuangan . Bandung:alfabeta.
Filistian,F.  2020.  Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan,dan  Beban  Pajak  Tangguhan Terhadap Manajemen Laba Dimediasi Oleh Perencanaan Pajak.
Ghozali, I. 2019. Analisis Multivariat dan Ekonomitrika. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Harisda, Nazar, dan Asalam. 2020. Pengaruh Tax Planning , Kualitas Audit, dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Manajemen  Laba.  Vol.  7  No.  2  Agustus 2020. ISSN: 2355-9357.
Junery, Vincent. 2016. Pengaruh Beban Pajak Tangguhan, Beban Pajak Kini, dan Kompensasi Manajemen terhadap Manajemen Laba. JOM Fekon Vol. 3 No. 1 Februari 2016.
Khairiyahtussolihah,  dan  Herawaty.  2020.  Pengaruh Tax  Planning ,  Kinerja Perusahaan, dan Leverage terhadap Real Earnings Management dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. ISSN: 2615-2584
Lubis.,  Suryani.  (2018).  Pengaruh Tax  Planning ,  Beban  Pajak  Tangguhan  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Manajemen  Laba.  Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan.Vol.7 No.1 April 2018. ISSN:2252 7141.
Nabil,  Ahmad.  Hidayati,  W.N.  2020.  Pengaruh  Beban  Pajak  Kini,  Kepemilikan Manajerial  dan  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba.Jurnal Disrupsi Bisnis, Vol.3, No.2, Juli 2020 (283-305). ISSN 2621-797X Pohan,  C.A.  (2018). Manajemen  Perpajakan  Strategi  Perencanaan  Pajak  dan  Bisnis . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Putra.,Kurnia. (2019). Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan dan  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba.  Jurnal  Ilmu  dan Riset Akuntansi Vol 8, Nomor 7, Juli 2019. ISSN:2460-0585
Rahayu,  dan    Machdar.  2019.  Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Aktiva  Pajak Tangguhan,  dan  Akrual  terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Bisnis  dan Komunikasi Volume 6 No. 2 Agustus 2019. ISSN: 2356-4385.
Suandy, Erly. 2016. Perencanaan Pajak . Jakarta ; Salemba Empat. Sugiyono.  (2019). Metodologi  Penelitian  Kualitatif,  Kuantitatif,  R  &  D. Bandung: Alfabeta.
Suripto.  2021.  Pengaruh
Corporate  Social  Responsibility ,  Kualitas  Audit  dan Manajemen  Laba  terhadap Tax  Avoidance Pada  Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, dan Akuntansi). Vol. 5 No. 1. P-ISSN;2541- 5255 E-ISNN: 2621-5306 Page 1651.
Waluyo. 2008. Akuntansi Pajak . Jakarta: Salemba Empat
Yulianti.  2005.  Kemampuan  Beban  Pajak  Tangguhan  dalam  Mendeteksi Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 2(1), 107-129.
Link dan sites : www.cnbcindonesia.com