Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7(02), 2021, 970-979
Analisis Kinerja Keuangan Bank Umum Syariah Melalui Pendekatan Islamicity Performance Index
Safaah Restuning Hayati 1*) , Mutiah Hanifah Ramadhani 2)
1,2 Department of Sharia Economic, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta *Email korespondensi: restuninghayati@yahoo.com

## Abstract
This study aims to determine how the financial performance of Islamic commercial banks in Indonesia through the islamicity performance index approach for the period 2013-2017, by the principles of justice, halalness, and purification. This study using quantitative descriptive research. The number of banks sampled are five Islamic commercial  banks  in  Indonesia  that  have  been  selected,  through  a  purposive  sampling  technique  first.  These banks are BRI Syariah, BNI Syariah, Mandiri Syariah, BCA Syariah, and Victoria Syariah. The type of data used is secondary data taken from the financial statements of each islamic commercial bank that is sampled. Through the islamicity performance index approach, the results of this study indicate that the financial performance of islamic commercial bank is unsatisfactory, based on the average of the variables that have been processed in accordance with predicate valuation standards.

## Keywords: Financial Performance, Islamicity Performance Index, Islamic Commercial Bank
Saran sitasi : Hayati, S. R., & Ramadhani, M. H. (2021). Analisis Kinerja Keuangan Bank Umum Syariah Melalui Pendekatan Islamicity Performance Index . Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7 (02), 970-979.
doi:http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i2.2253
DOI : http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i2.2253

## 1. PENDAHULUAN
Di Indonesia, perbankan yang berkembang bukan hanya  bank  konvensional  saja,  melainkan  bank syariah  juga  berkembang  pesat.  Dimana  dibuktikan oleh  bank  berprinsip  syariah  pertama  yakni  Bank Muamalat  Indonesia,  yang  mampu  bertahan  ketika krisis  moneter  melanda  Indonesia  di  tahun  1998. Karena pada dasarnya bank syariah tidak menggunakan  prinsip  bunga  dalam  operasi  dasar kegiatannya  sehingga  terhindar  dari negative  spread seperti  pada  bank  konvensional.  Hal  tersebut  juga disebutkan dalam Undang-Undang Perbankan Syariah di  Indonesia  No.  21  Tahun  2018,  bahwa  kebutuhan masyarakat  Indonesia  akan  jasa-jasa  perbankan syariah semakin meningkat.
Seiring  dengan  perbaikan  kinerja  ekonomi nasional,  perkembangan  industri  perbankan  syariah pada tahun 2017 juga mencatatkan pertumbuhan yang signifikan, tidak hanya dari sisi aset, melainkan juga pada  pembiayaan  yang  disalurkan  (PYD),  dan  dana pihak  ketiga  (DPK).  Pertumbuhan  Aset,  PYD,  dan DPK masih cukup stabil dan terjaga, dimana masing-
masing  sebesar  18,97%,  15,24%  dan  19,83%  (yoy). Perkembangan aset, pembiayaan, dan DPK perbankan syariah dapat dilihat pada gambar berikut:
Gambar 1. Pertumbuhan Aset, PYD, dan DPK
Perbankan Syariah Sumber: (Snapshot OJK, 2018) Pertumbuhan  aset  yang  tinggi  pada  perbankan syariah  tersebut  dipengaruhi  oleh  pertumbuhan penghimpunan  dana  serta  penyaluran  dana  yang dikelola  oleh  bank  syariah.  Hal  ini  menunjukkan bahwa kepercayaan masyarakat terhadap bank syariah semakin  kuat,  karena  bank  syariah dianggap mampu menjaga  dana  yang  telah  disimpan  oleh  masyarakat.
366 435 490 255
293 329 285 342 380 0 100 200 300 400 500 600 2016 2017 2018 T riliu n R u p iah Aset
Selain  itu,  pertumbuhan  perbankan  syariah  juga dipengaruhi oleh permodalan bank syariah, likuiditas yang cukup, tingkat efisiensi dan rentabilitas, hingga kualitas pembiayaan yang semakin membaik.
Pada  prakteknya,  pengukuran  kinerja  bank syariah  selama  ini  hanya  mampu  mempresentasikan kinerja keuangannya saja dengan menggunakan salah satu  metode  yang  sering  digunakan  seperti  CAMEL ( Capital,  Assets,  Management,  Earnings,  Liquidity ) dan  yang  kini  sudah  disempurnakan  menjadi  RGEC ( Risk Profile, Good Corporate Governance, Earnings, Capital )  di  mana  keduanya  sama-sama  mengukur kesehatan bank berdasarkan keuangan untuk mewujudkan  kepercayaan  dari  para  pemangku kepentingan  perusahaan  atau  biasa  disebut  dengan stakeholders .  Begitupula  dengan  Statistik  Perbankan Syariah  yang  di  publikasi  oleh  lembaga  pemerintah seperti  OJK  pun  tak  jauh-jauh  dari  kinerja materialistik  perbankan  seperti  FDR,  NPF,  ROA, ROE,  BOPO,  dan  lain  sebagainya.  Padahal, pengukuran  dengan  metode  di  atas  tidak  mampu mengungkapkan  fungsi  sosial  dari  bank  syariah. Metode pengukuran tersebut dianggap hanya mampu menampilkan kinerja keuangan dari sisi materialistik tanpa  mampu  mengungkapkan  nilai  spiritual  dan sosial (Maulana, 2018).
Peran  dan  tanggung  jawab  bank  syariah  atas ummat  bukan  hanya  untuk  sekedar  memberikan kebutuhan  keuangan  kepada  para stakeholders saja melainkan  juga  memberikan  fungsi  sosial  dan kesejahteraan bagi masyarakat luas serta menciptakan keadilan (Asutay & Harningtyas, 2015). Oleh karena itu,  Bustaman  &  Aditia  (2016)  menyebutkan  bahwa selain  diukur  dengan  metode  konvensional,  bank syariah  juga  perlu  diukur  dengan  sebuah  instrumen berdasarkan  pada  tujuan  syariah  ( maqashid  al- syariah ), sehingga dapat diketahui apakah perbankan
tersebut telah menjalankan kegiatannya sesuai dengan prinsip-prinsip syariah dalam bermuamalat.
Ibrahim,  Wirman,  Alrazi,  Nor,  &  Pramono (2004) dalam penelitiannya yang berjudul Alternative Disclosure  &  Performance  Measures  for  Islamic Banks menyajikan sebuah alternatif untuk mengukur kinerja perbankan syariah dengan sebuah indeks yang dinamakan Islamicity Indices , yang didalamnya terdiri dari Islamicity  Disclosure  Index dan Islamicity Performance  Index. Rumusan  indeks  kinerja  bank syariah yang diaplikasikan oleh Hameed et. al. (2004: 46)  ini  bertujuan  untuk  mengevaluasi  kinerja  Bank Islam Malaysia Berhad (BIMB) dan Bahrain Islamic Bank (BIB) secara deskriptif.
Islamicity  Disclosure  Index dimaksudkan  untuk menguji seberapa baik bank syariah mengungkapkan informasi  yang  berguna  untuk  para  pemangku kepentingan  atau  biasa  disebut  dengan stakeholders . Sedangkan Islamicity Performance Index merupakan suatu  metode  pengukuran  yang  menggunakan  6 variabel yang diprediksi mampu mengevaluasi kinerja keuangan  bank  syariah melalui sisi materialistik  dan juga spiritualnya, seperti keadilan, kehalalan, dan juga pensucian ( tazkiyah ) (Dewanata, Hamidah, & Ahmad, 2016).
Pendekatan  dalam  pengukuran  kinerja  bank syariah  yang  dikembangkan  oleh  Ibrahim  et  al., (2004), Islamicity Performance Index menjadi metode pengukuran  yang  dirasa  mampu  mengungkapkan nilai-nilai  materialistik  sekaligus  juga  nilai-nilai spiritual  dalam  bank  syariah.  Metode  ini  juga dianggap  mampu  menjadi  model  yang  dapat menggambarkan  keutuhan  iman  dalam  Islam. Pengukuran  kinerja  melalui  metode  ini  dilakukan dengan  menggunakan  informasi  yang  tersedia  pada laporan  keuangan  tahunan  bank.  Rasio-rasio  yang dikembangkan  oleh  Ibrahim  et  al.,  (2004)  yaitu sebagai berikut:
Tabel 1. Rasio-Rasio dalam Islamicity Performance Index Rasio Penjelasan Rumus Profit Sharing Ratio (PSR) Rasio  ini  bertujuan  mengukur  seberapa besar bank syariah dapat mencapai tujuannya  yang  bersifat  material  yang menyakut  keadilan  distributif  dan  sosial lewat  penyaluran  dana  ke  sektor  produktif
dengan skema profit sharing.
𝐏𝐒𝐑 = 𝑀𝑢𝑑ℎ𝑎𝑟𝑎𝑏𝑎ℎ + 𝑀𝑢𝑠𝑦𝑎𝑟𝑎𝑘𝑎ℎ Total Pembiayaan Zakat Performance Ratio (ZPR) Zakat  Performance  Ratio merupakan  rasio yang  mengukur  seberapa  besar  zakat  yang dikeluarkan  oleh  bank  jika  dibandingkan
dengan net assets .
𝐙𝐏𝐑 = Zakat
Total Aset
Rasio Penjelasan Rumus Equitable Distribution Ratio (EDR) Equitable  Distribution  Ratio adalah  rasio yang mengukur berapa persentase pendapatan  yang  didistribusikan  untuk bermacam-macam stakeholder yang  dapat dilihat  dari  jumlah  uang  yang  dihabiskan untuk donasi, beban pegawai, dan lain-lain.
𝐄𝐃𝐑 = Rata − rata pendapatan 𝑠𝑡𝑎𝑘𝑒ℎ𝑜𝑙𝑑𝑒𝑟𝑠
Total Pendapatan Bersih Directors – Employees Welfare Ratio (DER) Rasio  ini  bertujuan  mengukur  seberapa besar  perbandingan  antara  kesejahteraan yang didapatkan oleh direktur dan karyawannya  yang  didasari  oleh  kinerja masing-masing.Rasio ini tumbuh atas dasar pemikiran  bahwa  selama  ini,  gaji  yang didapatkan  direktur  dan  kesejahteraan karyawan  memiliki  ketimpangan  yang cukup jauh. 𝐃𝐄𝐑 = Rata − rata gaji direktur Rata − rata kesejahteraan karyawan tetap Islamic Income vs Non-Islamic Income (II) Rasio  ini  bertujuan  untuk  melarang  secara tegas  transaksi  ribawi  dalam  bermuamalat. Prinsipnya,  bank  syariah  memang  harus memperoleh pendapatan dengan pengungkapan  informasi  yang  jelas  dan terhindar dari prosedur haram yang dilarang dalam Islam. 𝐏𝐇 = Pendapatan Halal Pendapatan Halal + Pendapatan Non Halal Sumber: (Ibrahim et al., 2004)
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aisjah  & Hadianto (2013) telah merumuskan standar penilaian atau  predikat  untuk  penilaian  rasio  pada Islamicity Performance  Index dengan  menggunakan  predikat nilai  atau score .  Pemberian  predikat  dengan menggunakan  nilai  ini  dilakukan  dengan  cara membandingkan nilai rata-rata dari perhitungan rasio dengan nilai 100% kemudian mengkalikannya dengan nilai tertinggi yaitu 5. Hasil penilaian dalam penelitian ini  selanjutnya  akan  diberi  predikat  sesuai  dengan yang telah dirumuskan oleh Aisjah & Hadianto (2013) sebagai berikut:
Tabel 2. Predikat Penilaian Islamicity Performance Index Nilai Rata-Rata Predikat 0 ≤ x 1 Sangat tidak memuaskan 1 ≤ x 2 Tidak memuaskan 2 ≤ x 3 Kurang memuaskan 3 ≤ x 4 Cukup memuaskan 4 ≤ x 5 Memuaskan x = 5 Sangat memuaskan Sumber: (Aisjah & Hadianto, 2013)
Prinsip keadilan menyangkut keadilan distributif dan  sosial  diwakilkan  dengan  perhitungan Profit
Sharing  Ratio , Equitable  Distribution  Ratio, dan Directors-Employee Welfare Ratio . Prinsip kehalalan berkaitan dengan produk diwakilkan dengan perhitungan Islamic  Income  vs  non-Islamic  Income , dan Islamic  Investment  vs  non-Islamic  Investment . Sedangkan  prinsip  pensucian  ( tazkiah )  berkaitan dengan  pensucian  terhadap  harta  melalui  zakat, diwakilkan  oleh Zakat  Performance  Ratio (Meilani, Andraeny, & Rahmayati, 2016). Keberadaan evaluasi kinerja  dalam  Islam  sangat  dianjurkan.  Konsep muhasabah atau  evaluasi  adalah  representasi mendasar dari evaluasi kinerja, yang dapat diterapkan pada individu atau perusahaan. Ini kemudian menjadi landasan  filosofis  yang  penting  untuk  mengevaluasi kinerja suatu bank syariah. Ini merupakan bentuk dari muhasabah ,  di  mana  pada  subjek  tersebut  dapat meningkatkan kualitas diri dengan tulus dan bertaubat atas dosa-dosa mereka (Mutia, Jannah, & Rahmawaty, 2018).
Dari  pemaparan  di  atas,  maka  penulis  tertarik untuk  meneliti  bagaimana  kinerja  keuangan  Bank Umum  Syariah  di  Indonesia  dalam  menjalankan prinsip kesyariatannya dengan menggunakan pendekatan Islamicity  Performance  index ,  yang meliputi  penilaian  dari  sisi  keadilan,  kehalalan,  dan
pensucian.  Apakah  sudah  benar-benar  berjalan  dan terlaksana  sesuai  dengan  tujuan  bermuamalat,  atau berkembangnya  Bank  Umum  Syariah  ini  pada umumnya  hanya  sekedar trend bisnis  yang  cukup menggiurkan  bagi  para  pemangku  kepentingan perusahaan ( stakeholders ).

## 2. METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif deskriptif,  yaitu  dengan  cara  menghitung  persentase dari lima variabel yang digunakan dalam pendekatan Islamicity Performance Index . Lima variabel tersebut adalah Profit  Sharing  Ratio,  Zakat  Performance Ratio,  Equitable Distribution  Ratio,  Directors- Employees Welfare Ratio dan Islamic Income vs Non- Islamic  Income. Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder yang berasal dari laporan keuangan periode tahun 2013-2017 yang telah dipublikasikan di laman resmi lima bank syariah yang dijadikan objek dalam penelitian  ini.  Lima  bank  syariah  tersebut  yaitu:  (1) BRI  Syariah  (BRI  Syariah,  2017),  (2)  BNI  Syariah (BNI Syariah, 2018), (3) Bank Syariah Mandiri (B. M. Syariah,  2017),  (4)  BCA  Syariah  (BCA  Syariah, 2019), dan (5) Bank Victoria Syariah (B. V. Syariah, 2017).
Sampel  lima  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  di Indonesia tersebut diambil setelah melalui pertimbangan  ( judgement  sampling )  terlebih  dahulu atau  disebut  dengan  teknik purposive  sampling. Pemilihan  sampel  ini  tidak  secara  acak  melainkan terstruktur  sesuai  dengan  kriteria  yang  diperlukan penulis,  sebagai  berikut:  (1)  Telah  beroperasi  dan telah  terdaftar  di  OJK  (Keuangan,  2017)  selama periode  pengamatan  tahun  2013-2017;  (2)  Telah mempublikasikan laporan keuangannya di laman OJK ataupun di laman masing-masing bank selama periode pengamatan tahun 2013-2017; (3) Telah
mempublikasikan semua data yang dibutuhkan untuk menghitung  variabel  dalam Islamicity  Performance Index selama periode pengamatan tahun 2013-2017.
Metode deskriptif digunakan untuk menjabarkan hasil persentase yang telah dihitung secara kuantitatif dan  menganalisis  hasil  tersebut  kedalam  kategori kesyariatannya,  yakni  kehalalan,  keadilan,  dan pensucian.  Di  mana  prinsip  keadilan  menyangkut keadilan  distributif  dan  sosial  diwakilkan  dengan perhitungan Profit  Sharing  Ratio ,  dan Equitable Distribution  Ratio, dan Directors-Employee  Welfare Ratio .  Prinsip  kehalalan  berkaitan  dengan  produk diwakilkan  dengan  perhitungan Islamic  Income  vs
non-Islamic  Income .  Sedangkan  prinsip  pensucian ( tazkiah )  berkaitan  dengan  pensucian  terhadap  harta melalui  zakat,  diwakilkan  oleh Zakat  Performance Ratio .
3. HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1. Analisis Deskriptif Rasio-Rasio pada
Islamicity Performance Index
a. Profit Sharing Ratio (PSR)
Profit  Sharing  Ratio merupakan  rasio  yang membandingkan  antara  pembiayaan  bagi  hasil dengan  total  pembiayaan  yang  diberikan  secara keseluruhan.  Di  mana  nilai  yang  dihasilkan merupakan  ukuran  keberhasilan  pelaksanaan prinsip  bagi  hasil,  yang  merupakan  prinsip  dasar bank syariah. Salah satu tujuan utama bank syariah adalah  bagi  hasil.  Oleh  karena  itu,  penting  untuk mengidentifikasi  sejauh  mana  bank  syariah berhasil mencapai tujuan keberadaan mereka untuk pembagian keuntungan melalui rasio ini.
Bagi  hasil  diperoleh  melalui  dua  kontrak; yang pertama adalah mudharabah yang merupakan investasi dana dari pemilik kepada pengelola dana untuk melakukan kegiatan bisnis tertentu, dengan pembagian berdasarkan pembagian laba dan rugi. Kontrak kedua adalah musyarakah, yang merupakan  kesepakatan  antara  pemilik  modal untuk  mencampur  modal  mereka  dengan  cara tertentu  dengan  pembagian  antara  pemilik  modal dengan bagi hasil yang disepakati sebelumnya, dan kerugian  ditanggung  oleh  semua  pemilik  modal berdasarkan masing-masing besaran saham modal.
Tabel 3. Hasil Profit Sharing Ratio (PSR)
Bank Syariah Tahun 2013 2014 2015 2016 2017 PT. Bank BNI Syariah 15.72%  16.09%  19.02%  20.32%  22.52% PT. Bank BRI Syariah 28.02%  31.27%  36.70%  36.05%  34.13% PT. Bank Syariah Mandiri 22.28%  22.00%  25.66%  28.94%  34.72% PT. BCA Syariah 51.66%  46.86%  44.73%  47.07%  48.46% PT. Bank Victoria Syariah 31.98%  54.36%  65.85%  76.60%  72.79% Rata-Rata PSR 29.93%  34.11%  38.39%  41.79%  42.52%
Sumber: Hasil Olah Data
Berdasarkan  rasio  tersebut,  terlihat  bahwa telah  terjadi  peningkatan  pada  pembiayaan  bagi hasil  dalam  lima  tahun  terakhir  pada  perbankan syariah.  Kenaikan  yang  terjadi  setiap  tahunnya berkisar  antara  3  sampai  5  persen.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kinerja  bank  syariah  dalam menjaga  porsi  pembiayaan uncertainty  contract ( mudharabah dan musyarakah )  sudah  membaik setiap  tahunnya  pada  periode  yang  diteliti. Pembiayaan  dalam  kategori profit  sharing ini diartikan  sebagai  kerja  sama  antara  bank  dan nasabah dimana imbalan/keuntungan yang diperoleh bersifat tidak pasti, karena menyesuaikan dengan kondisi usaha.
Berdasarkan  lima  sampel  bank  syariah  yang digunakan dalam penelitian ini dapat dilihat bahwa sebagian  besar  hasil  analisis  pada profit  sharing ratio, mendapatkan  hasil  yang  meningkat  dan stabil.  Hanya  BCA  Syariah  yang  menunjukkan hasil yang naik turun pada rasio ini. Terlihat pada tahun  2014  dan  2015  mengalami  penurunan, namun dapat di handle pada tahun berikutnya.
Bank  Victoria  Syariah  berada  pada  posisi tertinggi dari 4 sampel lainnya pada hasil rasio ini, karena  porsi  pembiayaan  pada  jenis  akad mudharabah dan musyarakah di  Bank  Victoria Syariah  memang  tinggi.  Bahkan  porsi  pada  akad pembiayaan  lain  selain  yang  disebutkan  di  atas dapat dikatakan  sangat  sedikit  sekali.  Itulah  yang menyebabkan  mengapa  pada  Bank  Victoria Syariah  berada  pada  posisi  tertinggi  dalam  hasil profit sharing ratio ini.
Dari  paparan  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa kelima  bank  syariah  sudah  dapat  dikatakan  baik dilihat dari hasil analisis rasio PSR selama periode penelitian.  Hal  tersebut  berarti  prinsip  bagi  hasil yang  selama  ini  dibanggakan  oleh  bank  syariah sudah  baik  dan  semoga  dapat  lebih  meningkat ditahun-tahun berikutnya.
b. Zakat Performance Ratio (ZPR)
Zakat  Performance  Ratio merupakan  rasio yang  mengukur  seberapa  besar  zakat  yang dikeluarkan  oleh  bank  jika  dibandingkan  dengan net  assets .  Penilaian zakat  performance  ratio berdasarkan  perbandingan  hasil  formula  tersebut dengan  trend  dari  perkembangan  rasio  ini.  Zakat adalah  salah  satu  tujuan  utama  dalam  akuntansi Islam,  karena  pada  dasarnya  zakat  menjadi perintah dalam Islam. Oleh karena itu, pembayaran zakat adalah dasar untuk menganalisis kinerja bank
syariah.  Ini  menggantikan  indikator  kinerja konvensional,  yaitu  penghasilan  per  saham. Kekayaan Bank harus didasarkan pada aset bersih daripada  laba  bersih  yang  biasa  digunakan  pada metode konvensional. Karena itu, apabila aset yang dimiliki  bank  tinggi,  maka  tentu  saja  ia  juga memiliki  kewajiban  untuk  membayar  zakat  yang tinggi pula.
Tabel 4. Hasil Zakat Performance Ratio (ZPR) Bank Tahun 2013 2014 2015 2016 2017 PT. Bank BNI Syariah  0.052%  0.055%  0.055%  0.055%  0.052% PT. Bank BRI Syariah  0.032%  0.034%  0.017%  0.025%  0.028% PT. Bank Syariah Mandiri 0.037%  0.075%  0.044%  0.028%  0.028% PT. BCA Syariah 0.000%  0.001%  0.001%  0.001%  0.001% PT. Bank Victoria Syariah 0.013%  0.005%  0.006%  0.002%  0.002% Rata-Rata ZPR 0.026%  0.034%  0.024%  0.022%  0.022%

## Sumber: Hasil Olah Data
Untuk menghitung Zakat Performance Ratio digunakan  jumlah  kekayaan  bersih  (total  aset dikurangi  total  kewajiban)  sebagai  denominator untuk  rasio  ini,  untuk  mencerminkan  jumlah kekayaan  bank  syariah  yang  digunakan  sebagai dasar untuk menentukan besarnya zakat yang harus dibayar  oleh  bank.  Dengan  demikian,  semakin meningkatnya  kekayaan  bank  syariah  akan menyebabkan  bertambahnya  jumlah  zakat  yang harus dibayar oleh bank. Dan jika dilihat dari hasil olahan data pada tabel di atas menunjukkan bahwa hal ini tidak sesuai dengan karakteristik tazkiyah . Karakteristik tazkiyah adalah jika nilai bersih perusahaan  semakin  tinggi,  maka  zakat  yang dibayarkan juga semakin tinggi. Ini menunjukkan bahwa  pembayaran  zakat  oleh  perbankan  syariah di Indonesia masih terlalu kecil bahkan kurang dari 1%.  BRI  Syariah  yang  menunjukkan  hasil  yang paling  tinggi  dibandingkan  dengan  keempat sampel yang digunakan, meskipun hanya mencapai sekitar 0.05%. Hasil ini juga tidak jauh berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Qurrotunnisa  (2017)  dimana  pada sampel  bank  devisa  yang  digunakan  untuk
menghitung zakat  performance  index juga menunjukkan hasil sekitar 0.02%.
c. Equitable Distribution Ratio (EDR)
Selain  kegiatan  pembagian  keuntungan, akuntansi Islam juga berupaya untuk memastikan distribusi  yang  adil  di  antara  semua  pihak.  Oleh karena  itu,  indikator  ini  pada  dasarnya  mencoba untuk  mengetahui  bagaimana  pendapatan  yang diperoleh  oleh  bank  syariah  didistribusikan  ke berbagai  pemangku  kepentingan  seperti  yang terlihat  dari  jumlah  uang  yang  dihabiskan  untuk qard dan  donasi,  pengeluaran  karyawan,  dan lainnya.
Equitable Distribution Ratio merupakan rasio yang  mengukur  berapa  persentase  pendapatan yang  didistribusikan  kepada  bermacam-macam stakeholder yang  terlihat  dari  jumlah  uang  yang dihabiskan untuk donasi, beban pegawai, dan lain lain.  Untuk  setiap  hal  tersebut,  dihitung  dengan menilai jumlah yang didistribusikan (kepada sosial masyarakat,  pegawai,  investor  dan  perusahaan) dibagi total pendapatan yang telah dikurangi zakat dan pajak. Dari rasio ini dapat diketahui besarnya rata-rata  distribusi  pendapatan  ke  sejumlah stakeholder .
Tabel 5. Hasil Equitable Distribution Ratio (EDR) Bank Tahun 2013 2014 2015 2016 2017 PT. Bank BNI Syariah  12.73%  12.14%  10.92%  12.22%  9.69% PT. Bank BRI Syariah 9.75%  7.14%  8.41%  8.80%  7.07% PT. Bank Syariah Mandiri 25.52%  8.62%  17.95%  16.06%  13.82% PT. BCA Syariah 10.16%  9.31%  8.48%  9.63%  8.93% PT. Bank Victoria Syariah 10.95%  2.90%  2.35%  7.43%  21.52% Rata-Rata EDR 13.82%  8.02%  9.62%  10.82%  12.20%
Sumber: Hasil Olah Data Berdasarkan  hasil  olah  data  di  atas  dapat dilihat  bahwa  rata-rata  distribusi  pendapatan  ke sejumlah stakeholder mengalami naik turun. Pada tahun 2013 berada di angka rata-rata 13.82% yang kemudian  turun  di  tahun  berikutnya  menjadi 8.02%, kemudian pada tahun berikutnya mengalami  kenaikan.  Namun,  dari  data  tersebut
dapat dilihat bahwa Bank Victoria Syariah sempat hanya  mendistribusikan  pendapatannya  sebesar 2% saja di tahun 2014 dan 2015, di mana memang pada  tahun  tersebut  Bank  Victoria  mengalami defisit  sehingga  pendistribusian  pendapatannya kepada  sejumlah stakeholder tidaklah  besar. Sedangkan pada BNI Syariah cukup stabil diangka 9% sampai 12%, juga pada Bank Mandiri Syariah mengalami naik turun pada angka 8% sampai 25%. Dibandingkan  dengan  bank  lain,  BNI  Syariah stabil  pada  angka  yang  paling  baik.  Namun, besaran  distribusi  tersebut  tetap  harus  dievaluasi secara berkala.
d. Directors-Employee Welfare Ratio (DER)
Rasio ini bertujuan mengukur seberapa besar perbandingan antara kesejahteraan yang didapatkan  oleh  direktur  dan  karyawannya  yang didasari  oleh  kinerja  masing-masing.  Rasio  ini tumbuh  atas  dasar  pemikiran  bahwa  selama  ini, gaji  yang  didapatkan  antara  direktur  dan kesejahteraan karyawannya memiliki ketimpangan yang  cukup  jauh.  Kesejahteraan  karyawan  yang dimaksud  disini  adalah  dari  biaya  gaji,  pelatihan, dan lain sebagainya.
Tabel 6. Hasil Directors-Employee Welfare
Ratio (DER) Bank Tahun 2013 2014 2015 2016 2017 PT. Bank BNI Syariah 8 kali  10 kali  10 kali  12 kali  14 kali PT. Bank BRI Syariah 8 kali  12 kali  8 kali  11 kali  14 kali PT. Bank Syariah Mandiri 20 kali  12 kali  15 kali  20 kali  9 kali PT. BCA Syariah 22 kali  29 kali  25 kali  29 kali  30 kali PT. Bank Victoria Syariah 23 kali  20 kali  31 kali  21 kali  15 kali Rata-Rata DER 16 kali  16 kali  17 kali  18 kali  16 kali
Sumber: Hasil Olah Data Berdasarkan hasil perhitungan pada rasio ini, dapat dilihat bahwa ada perbandingan yang cukup signifikan antara gaji direktur dengan kesejahteraan  karyawan.  Kesejahteraan  direktur lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  kesejahteraan para  karyawan  bank  syariah.  Pada  bank  BCA Syariah dan bank Victoria Syariah mendapat hasil yang mencapai 30 kali perbandingannya.
Sedangkan  BNI  Syariah  dan  BRI  Syariah perbandingannya  tidak  pernah  lebih  dari  15  kali. Ini menunjukkan bahwa kesenjangan masih cukup besar dan signifikan di beberapa bank tersebut dan perlu  ditinjau  kembali  karena  sejatinya  prinsip keadilan  adalah  dasar  yang  harus  ditegakkan  di lembaga-lembaga  Islam.  Melalui  prinsip keadilan tersebut,  maka  akan  dapat  mengikis  kesenjangan antara pimpinan (direktur) dengan karyawan.
e. Islamic Income vs non-Islamic Income (II)
Menurut  Ibrahim  et  al.,  (2004)  jika  bank syariah  juga  mendapatkan  pendapatan  dari transaksi terlarang, maka bank harus mengungkapkan  informasi  seperti  keuntungan, sumber,  bagaimana  mereka  diberikan  dan  yang lebih  penting,  prosedur  yang  tersedia  untuk mencegah  transaksi  yang  dilarang  oleh  hukum Islam.  Selain  pembagi  investasi  halal  dan  non- halal,  pemisahan  juga  penting  untuk  pendapatan tersebut  sehingga  bank  syariah  hanya  menerima pendapatan  dari  sumber  yang  sah.  Penghasilan non-halal  dan  penggunaannya  di  bank  syariah harus diungkapkan dalam laporan tahunan dan ini diatur  dalam  SEBI  No.  12/13/DPbS,  tanggal  30 April  2010,  tentang  Penerapan  Tata  Kelola Perusahaan yang Baik untuk Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah.
Penghasilan non-halal disini misalnya adalah pendapatan bunga dari bank konvensional, di mana kasus ini terdapat pada bank syariah yang memiliki rekening  di  bank  konvensional  dan  berpartisipasi dalam jaringan ATM bersama. Selain berasal dari pendapatan  bunga  bank  konvensional,  ada  juga dana pendapatan dari denda ( ta'zir ), di mana hal ini diperoleh  dari  pembayaran  keterlambatan  debitur yang disengaja. Selanjutnya, semua dana tersebut akan digunakan untuk tujuan sosial di mana dana tersebut digunakan sebagai dana kebajikan.
Islamic  Income  vs  Non-Islamic  Income merupakan  rasio  yang  membandingkan  antara pendapatan halal dengan seluruh pendapatan yang diperoleh  bank  syariah  secara  keseluruhan  (halal dan  non  halal).  Di  mana  nilai  yang  dihasilkan merupakan  aspek  kehalalan  dan  keberhasilan pelaksanaan  prinsip  dasar  bank  syariah  yaitu terbebas dari unsur riba.
Tabel 7. Hasil Islamic Income vs non-Islamic Income (II) Bank Tahun 2013 2014 2015 2016 2017 PT. Bank
BNI Syariah  99.99%  99.99%  99.99%  99.99%  99.96%
PT. Bank
BRI Syariah  99.98%  99.99%  99.99%  99.99%  99.98%
PT. Bank Syariah Mandiri 99.99%  99.98%  99.99%  99.99%  99.99% PT. BCA Syariah 99.99%  99.99%  99.99%  99.99%  99.99% PT. Bank Victoria Syariah 99.96%  99.99%  99.99%  99.99%  99.29%
Rata-Rata II  99.98% 99.98% 99.99% 99.99% 99.96%
Sumber: Hasil Olah Data Hasil  perhitungan  rasio  ini  menunjukkan bahwa nilai Islamic income vs non Islamic income selama lima tahun periode dapat dikatakan sangat baik. Hal ini menunjukkan bahwa pendapatan bank syariah  sebagian  besar  atau  hampir  seluruhnya merupakan pendapatan yang berasal dari transaksi halal  sesuai  dengan  ajaran  Islam.  Hal  ini  juga disebabkan oleh akun keuangan yang masuk dalam pendapatan  non-halal  pada  bank  syariah,  masuk dalam  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana kebajikan. Sehingga pendapatan non-halal tersebut tidak  masuk  pada  pendapatan  yang  akan dioperasionalkan  oleh  bank  Syariah.  Rata-rata rasio pendapatan halal vs non-halal adalah di atas 99%.  Hal  ini  tentu  menjadi  angin  segar  bagi nasabah  muslim  karena  tak  perlu  khawatir  lagi tentang  sumber  dari  keuntungan  yang  mereka terima.

## 3.2. Predikat Kinerja Bank Syariah Berdasarkan Islamicity Performance Index
Setelah  dilakukan  analisis  terhadap  rasio-rasio Islamicity  Performance  Index ,  langkah  selanjutnya adalah  memberi  predikat  pada  setiap  rasio  untuk mengetahui seberapa baik kinerja semua bank syariah yang  telah  ditetapkan  menjadi  sampel  penelitian. Berikut hasil predikatnya:
Tabel 8. Hasil Predikat Setiap Rasio Ukuran Kinerja Predikat Skor Profit Sharing Ratio Cukup Memuaskan 3 Zakat Performance Index Tidak Memuaskan 1 Equitable Distribution Ratio Kurang Memuaskan 2 Director-Welfare Ratio Kurang Memuaskan 2 Islamic  Income  vs  non- Islamic Income Sangat Memuaskan 5 Jumlah 13 Rata-Rata 2.6 Sumber: Hasil Olah Data
Hasil penilaian predikat Islamicity Performance Index diperoleh  dengan  cara  menghitung  rata-rata rasio  dari  setiap  variabel  pada  tahun  2013-2017 dibandingkan dengan nilai 100% kemudian dikalikan dengan  nilai  tertinggi  dari  predikat,  yaitu  5. Profit Sharing Ratio dikatakan “Cukup Memuaskan” karena mendapat nilai sebesar 1.86 dimana masuk pada skor 3.  Sedangkan Zakat  Performance  Index dikatakan “Tidak  Memuaskan”  karena  mendapat  nilai  sebesar 0.001  dimana  masuk  pada  skor  1. Equitable Distribution  Ratio dikatakan  “Kurang  Memuaskan” karena  mendapat  nilai  sebesar  0.54  dimana  masuk pada skor 2. Selanjutnya, Director-Employee Wefare Ratio dikatakan  “Kurang  Memuaskan”  karena mendapat nilai sebesar 0.83 dimana masuk pada skor 2. Islamic  Income  vs  non-Islamic  Income dikatakan “Sangat Memuaskan” karena mendapat nilai sebesar 4.99 dimana masuk pada predikat 5.
a. Aspek Kehalalan
Aspek  kehalalan  diwakilkan  pada  rasio Islamic  Income  vs  non-Islamic  Income (II)  atau pendapatan  halal  perbankan  syariah,  yang mendapat  hasil  predikat  “Sangat  Memuaskan” dimana  ini  menunjukkan  bahwa  bank  syariah sudah benar-benar terbebas dari unsur riba. Rasio ini  sendiri  diukur  dari  seberapa  besar  persentase perbandingan antara pendapatan non-halal dengan besarnya  total  pendapatan  yang  dimiliki  bank syariah.  Jika  ditelusuri,  pada  setiap  bank  syariah yang sudah diteliti memang memiliki pengawasan yang ketat terkait pendapatan non-halal tersebut.
Pada  dasarnya,  terdapat  temuan  hasil  audit internal  dan  hasil review syariah  secara  umum,
DPS  menilai  bahwa  ketidaksesuaian  terhadap kegiatan  yang  tidak  halal  dalam  perbankan dikategorikan  menjadi  2  (dua),  yaitu  kategori ringan  (tidak  signifikan)  yang  harus  segera diperbaiki  sesuai  dengan  ketentuan  syariah.
Kategori  yang  kedua  adalah  kategori  berat (signifikan)  dimana  keuntungan  yang  diperoleh dari  akad  yang  batal  harus  dibukukan  sebagai pendapatan non-halal pada bank syariah dan harus diakui  sebagai  dana  sosial  (Mardian,  2015). Sehingga  hal  ini  sangat  berpengaruh  bagi  bank syariah  untuk  patuh  melaksanakan  sesuai  yang sudah  ditentukan  DPS.  Hal  ini  dibuktikan  secara nyata  pada  hasil  yang  telah  peneliti  dapatkan, bahwa  dalam  aspek  kehalalan  ini  mendapat predikat “Sangat Memuaskan”.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  peraturan  yang jelas  dapat  mewujudkan  kedisiplinan  bagi perbankan  syariah  itu  sendiri.  Sebab,  setiap pendapatan non-halal yang diperoleh bank syariah, pasti selalu dimasukkan pada dana kebajikan yang dikeluarkan  oleh  bank.  Sehingga  bank  syariah dapat terhindar dari unsur ribawi.

## b. Aspek Keadilan
Aspek  keadilan  diwakilkan  dengan  rasio EDR, DER, dan PSR. Yang mana pada rasio EDR dan DER menunjukkan nilai predikat yang sama, yakni  2  yang  berarti  “Kurang  Memuaskan”.  Ini menunjukkan  bahwa  distribusi  pendapatan  yang disalurkan pada setiap stakeholder serta perbandingan  gaji  antara  direktur  dan  karyawan tetap  masih  kecil.  EDR  sendiri  menunjukkan bahwa besarnya distribusi pada setiap stakeholders yang terdiri dari penggunaan dana kebajikan, laba bersih, beban karyawan, serta deviden. Sedangkan DER  menunjukkan  kesenjangan  antara  besaran tunjangan  karyawan  tetap  dan  direkturnya.  Hasil yang  cukup  signifikan  ini  seharusnya  dapat dievaluasi  oleh  bank  syariah  agar  benar-benar menerapkan  keadilan  dalam  lembaga  keuangan Islam.
Lalu  pada  rasio  PSR  menunjukkan  predikat “Cukup  Memuaskan”  dimana  berarti,  porsi pembiayaan  bagi  hasil  melalui  perhitungan profit sharing pada  bank  syariah  sudah  cukup  baik. Dimana data keuangan yang dihitung pada rasio ini terdiri  dari  jumlah  pembiayaan  mudharabah  dan musyarakah  dibagi  dengan  total  pembiayaan perbankan  tersebut.  Sehingga  didapatlah  hasil predikat  yang  “cukup  memuaskan”.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  bank  syariah  masih  fokus pada  pembiayaan  akad  jual  beli  daripada pembiayaan  dengan  akad  bagi  hasil  yang merupakan inti dan jati diri perbankan syariah.
c. Aspek Pensucian
Aspek  pensucian  diwakilkan  dengan  rasio Zakat  Performance  Index (ZPR).  Dimana diperoleh hasil yang “Tidak Memuaskan”, karena rata-rata  bank  yang  sudah  diteliti  menunjukkan bahwa jumlah dana zakat yang dikeluarkan mereka tidaklah  banyak.  Hasil  penelitian  menunjukkan persentase yang tidak lebih dari 0.2% dari total aset yang dimiliki perbankan itu sendiri.
Padahal,  pengeluaran  zakat  sama  halnya dengan  penyucian  diri,  yang  seharusnya  jika keuntungan atau nilai bersih pada bank bertambah, maka  pengeluaran  dana  zakat  juga  mestinya bertambah (Meilani, 2015). Namun, pada peraturan  perundang-undangan  yang  mengatur mengenai  besaran  zakat  yang  harus  dikeluarkan bank  syariah  sendiri  belum  peneliti  temukan. Sehingga bisa jadi hal tersebutlah yang menyebabkan mengapa predikat perbankan syariah  dalam  aspek  pensucian  ini  masih  sangat mengkhawatirkan.
Pada  praktiknya,  jumlah  dana  zakat  yang dikeluarkan  bank  itu  sendiri  masih  sangat  kecil dibanding dengan total aset yang perbankan miliki. Padahal dalam rumus rasio ZPR ini dimaksudkan agar  zakat  yang  dikeluarkan  setara  dengan persentase total aset yang dimiliki oleh perbankan syariah.  Ini  perlu  dievaluasi  oleh  pemerintah  dan pihak yang berwenang dalam mengatur perbankan syariah. Sebab aspek lain, seperti aspek kehalalan sudah  terdapat  peraturan  yang  jelas  bagi pendapatan non-halal dan pada hasil predikat juga sangat memuaskan, sedangkan hasil predikat dari aspek pensucian ini masih sangat mengkhawatirkan.
Di  sisi  lain,  peneliti  merasa  jika  sudah  ada peraturan yang jelas mengenai besarnya dana zakat yang  harus  dikeluarkan  oleh  bank  syariah  seperti halnya peraturam pada pendapatan non-halal yang sudah  disinggung  di  atas,  maka  rasio  ZPR diprediksi  dapat  membaik.  Sebab  pada  dasarnya untuk menumbuhkan kepatuhan perbankan syariah,  diperlukan  peraturan  yang  kuat  sehingga tercapailah tujuan utama dalam bermuamalat pada perbankan syariah di Indonesia.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  perhitungan  analisis  kinerja bank  syariah  di  Indonesia  melalui  pendekatan Islamicity  Performance  Index selama  periode  2013- 2017  menunjukkan  bahwa  predikat  penilaian  dari
variabel  yang  telah  diteliti  “Kurang  Memuaskan”, dimana  skor  yang  didapat  hanya  sebesar  2.6. Selanjutnya  dari  ketiga  prinsip  dalam Islamicity Performance  Index, pada  aspek  pensucian  dimana skor  yang  didapat  adalah  1  menunjukkan  hasil “Sangat  Tidak  Memuaskan”.  Hal  ini  menunjukkan jumlah dana zakat yang dikeluarkan oleh bank syariah sangat kecil dibanding dengan total aset yang dimiliki. Seharusnya  zakat  yang  dikeluarkan  dapat  seimbang dengan  persentase  total  aset  yang  dimiliki  oleh perbankan syariah tersebut.
Pada aspek  keadilan  berpredikat  “Tidak Memuaskan”  dimana  skor  yang  didapat  adalah  1.6. Hal  ini  menunjukkan  perbandingan  distribusi pendapatan yang disalurkan untuk setiap stakeholders yaitu  gaji  antara  direktur  dan  karyawan  tetap tergolong  masih  kecil.  Sedangkan  pada  aspek kehalalan  mendapat  predikat  “Sangat  Memuaskan” dimana  skor  yang  didapat  adalah  5.  Hal  ini menunjukkan bahwa bank syariah sudah benar-benar terbebas dari unsur riba. setiap pendapatan non-halal yang diperoleh bank syariah, pasti selalu dimasukkan pada  dana  kebajikan  yang  dikeluarkan  oleh  bank. Sehingga  bank  syariah  dapat  terhindar  dari  unsur ribawi.
Saran  untuk  perbankan  syariah  sebaiknya meningkatkan  zakat  yang  dibayarkan  agar  dapat menjalankan  fungsi  sosialnya  dengan  maksimal. Karakteristik tazkiyah adalah  jika  nilai  bersih perusahaan  semakin  tinggi,  maka  zakat  yang dibayarkan juga semakin tinggi. Untuk meningkatkan aspek  keadilan,  bank  syariah  harus  lebih  fokus  pada pembiayaan dengan akad bagi hasil yang merupakan inti  dan  jati  diri  bank  syariah,  dibandingkan pembiayaan  dengan  akad  jual  beli.  Dari  aspek kehalalan, skor yang diperoleh sudah memuaskan dan hal  ini  perlu  terus  dipertahankan  agar  bank  syariah benar-benar terbebas dari unsur riba.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Aisjah,  S.,  &  Hadianto,  A.  E.  (2013).  Performance Based  Islamic  Perfrmance Index  (Study  on  The Bank  Muamalat  Indonesia  and  Bank  Syariah Mandiri. Asia-Pacific Management and Business Application , 2 (2), 98–110.
Asutay,  M.,  &  Harningtyas,  A.  (2015).  Developing Maqasid  Al-Shari’ah  Index  to  Evaluate  Social Performance  of  Islamic  Banks:  A  Conceptual And Empirical Attempt. International Journal of Islamic Economics And Finance Studies , 1 (1).
Bustaman, & Aditia, D. (2016). Pengaruh Intellectual Capital,  Biaya  Intermediasi  dan  Islamicity Performance  Index  Terhadap  Profitabilitas Syariah di Indonesia. Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis (JDAB) , 3 (1).
Dewanata,  P.,  Hamidah,  &  Ahmad,  G.  (2016).  The Effect  of  Intellectual  Capital  and  Islamicity Performance  Index  to  The  Performance  of Islamic  Bank  in  Indonesia  2010-2014  Periods. Jurnal Riset Manajemen Sains Indonesia , 7 (2). Ibrahim, S. H. B. M., Wirman, A., Alrazi, B., Nor, M.
N.  B.  M.,  &  Pramono,  S.  (2004).  Alternative Disclosure & Performance Measures for Islamic Banks. Second  Conference  on  Administrative Sciences:  Meeting  the  Challenges  of  the Globalization Age .
Keuangan, O. J. (2017). Statistik Perbankan Syariah. Retrieved
from
https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/data-dan- statistik/statistik-perbankan-syariah/Documents.
Mardian,  S.  (2015).  Tingkat  Kepatuhan  Syariah  di Lembaga  Keuangan  Syariah. Jurnal  Akuntansi Dan Keuangan Islam (JAKIs) , 3 (1).
Maulana,  A.  (2018). Analisis  Perbandingan  Kinerja Keuangan Perbankan Syariah di ASEAN melalui Pendekatan  Islamicity  Performance  Index .  UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Meilani, S. E. R. (2015). Hubungan Penerapan Good
Governance Business Syariah Terhadap Islamicity  Financial  Performance  Index  Bank
Syariah di Indonesia. Seminar Nasional Dan The 2nd Call For Syariah Paper (SANCALL) . Meilani,  S.  E.  R.,  Andraeny,  D.,  &  Rahmayati,  A.
(2016).  Analisis  Kinerja  Perbankan  Syariah  di Indonesia  dengan  Menggunakan  Pendekatan Islamicity  Indices. Seminar  Nasional  DanThe 3rd Call for Syariah Paper .
Mutia,  E.,  Jannah,  R.,  &  Rahmawaty.  (2018).
Islamicity Performance Index of Islamic Banking in Indonesia. 1st Aceh Global Conference (AGC) . Qurrotunnisa. (2017). Analisis Kinerja Bank Syariah Devisa  di  Indonesia  dengan  Menggunakan Pendekatan Islamicity  Performance Index
periode 2013-2016 . IAIN Surakarta. Syariah,  B.  M.  (2017).  Laporan  Audit  2013-2017. Retrieved January 3, 2019, from
https://www.syariahmandiri.co.id/tentang- kami/company-report/laporan- keuangan/laporan-audit.
Syariah, B. V. (2017). Laporan Bank Tahunan 2013- 2017.  Retrieved  January  3,  2019,  from https://bankvictoriasyariah.co.id/page/sub/tahun an
Syariah,  BCA.  (2019).  Laporan  Keuangan  Tahunan 2013-2017.  Retrieved  January  3,  2019,  from https://www.bcasyariah.co.id/laporan- keuangan/tahunan/2019 -2/
Syariah,  BNI.  (2018).  Laporan  Tahunan  2013-2017.
Retrieved January 3, 2019, from https://www.bnisyariah.co.id/id-
id/perusahaan/hubunganinvestor/laporanpresent asi/laporantahunan
Syariah,  BRI.  (2017).  Daftar  Laporan  Tahunan BRIsyariah  2013-2017.  Retrieved  January  3, 2019, from https://www.brisyariah.co.id/tentang_hubInvesto r. php?f=annual