Jurnal Ilmiah Akuntansi • Vol. 4, No. 2, Hal: 268-290 • Desember 2019
Konsep Parhyangan dalam Mengurangi Kecurangan Akuntansi pada Tekanan Situasional di LPD Kabupaten Buleleng
Gede Widiadnyana Pasek*, Ni Luh De Erik Trisnawati Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Satya Dharma, JL. Yudistira No. 11 Singaraja, Bali, Indonesia
* (widiadnyanapasek@gmail.com)

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dilakukan  di  LPD  Kabupaten  Buleleng,  Provinsi  Bali  yang bertujuan  untuk  mengetahui  perbedaaan  perilaku  kecurangan  akuntansi antara  yang  diberikan  perlakuan  tekanan  situasional  dengan  yang  tidak diberikan perlakuan tekanan situasional dengan meninjau konsep parhyangan. Konsep parhyangan yang  dioperasionalisasikan  dibagi  menjadi  dua  ketegori, yaitu  yang  memiliki  konsep parhyangan rendah  dan  yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  eksperimen  dengan desain  faktorial  2X2.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  teknik analisis  ANAVA  dua  jalur.  Hasil  dari  peneltian  ini  adalah  terdapat  perbedaaan perilaku  kecurangan  akuntansi  antara  subyek  yang  diberikan  perlakuan tekanan  situsional  dengan  yang  tidak  diberikan  tekanan  situasional  dan terdapat  perbedaan  perilaku  kecurangan  akuntansi  antara  yang  memiliki konsep parhyangan rendah dengan yang memilki konsep parhyangan tinggi Kata kunci: Kecurangan Akuntansi; Tekanan Situsional;  Konsep Parhyangan

## ABSTRACT
This research was conducted in the LPD  Buleleng. The purpose of this study was to  determine  differences  in  accounting  fraud  behavior  between  those  who  were given  situational  pressure  treatment  and  those  who  were  not  given  situational pressure treatment by reviewing the concept of parhyangan which is divided into two categories, those that have a low parhyangan concept and those that have a high  parhyangan  concept.  This  research  is  an  experimental  research  with  2X2 factorial  design.  The  data  analysis  technique  used  is  the  two-way  ANAVA analysis  technique.  The  result  of  this  research  is  that  there  are  differences  in accounting  fraud  behavior  between  subjects  who  are  given  situational  pressure and  those  who  are  not  given  situational  pressure  and  there  are  differences  in accounting  fraud  behavior  between  those  who  have  a  low  parhyangan  concept and those who have a high parhyangan concept.
Keywords: Fraud; Situational Pressure; Parhyangan Concept

## PENDAHULUAN
Kecurangan pelaporan  keuangan merupakan  ancaman  bagi  setiap sektor  baik  itu  di  sektor  publik maupun privat. Banyak hal yang telah
dilakukan  pihak  swasta  maupun pemerintah  untuk  dapat  mencegah dan  mengatasi  terjadinya  bentuk- bentuk kecurangan dalam kecurangan akuntansi terutama dalam hal
pelaporan  akuntansi.  Adapun  cara- cara  yang  digunakan  salah  satunya dengan  membuat  aturan-aturan  yang jelas  untuk  dapat  menjerat  pelaku- pelaku  yang  melakukan  kecurangan dalam  pelaporan  keuangan  dan  juga melakukan fungsi pengawasan dengan baik, untuk dapat melakukan pengawasan  maka  dibentuk  suatu auditor  baik  itu  auditor  internal maupun  auditor  eksternal  tidak  lain tujuannya  adalah  untuk  mencegah dan  mengurangi  adanya  kecurangan- kecurangan  yang  terjadi  dalam  suatu organisasi. Lembaga Perkreditan Desa (LPD)  merupakan  salah  satu  bentuk organisasi  yang  ada  di  Bali.  LPD adalah  salah  satu  lembaga  keuangan mikro  yang  ada  di  Bali  yang berlandaskan peraturan daerah nomor  3  tahun  2007  tentang  LPD. Lembaga  Perekreditan  Desa  (LPD) memiliki  keunikan  tersensdiri  dengan dengan  lembaga  keuangan  mikro lainnya  karena  kepemilikanya  adalah milik  desa  adat  yang  secara  otomatis adalah milik masyarakat desa setempat.
Dari  data  kondisi  LPD  pada triwulan  IV  tahun  2017  dinyatakan bahwa  dari  jumlah  LPD  169  unit terdapat 25 LPD mengalami
kemacetan atau sekitar 15 %,   selain itu  berita  dari  media online Bali  Post terdapat  dugaan  penggelapan  dana  di salah satu LPD di Kabupaten Buleleng
yang  diduga  telah  terjadi  bertahun- tahun  dan  terungkap  pula  jika laporan keuangan Lembaga Perkreditan  Desa  (LPD)  yang  tidak beres.  Dari  data  dan  fakta  tersebut bisa  dilihat  bahwa  salah  satu  faktor yang menyebabkan LPD masuk kategori macet dan adanya penggelapan dana adalah  karena tata kelola yang kurang baik dari Lembaga Perkreditan  Desa  (LPD)  itu  sendiri (Mudiarta,  2018).  Tata  Kelola  yang kurang baik disebabkan oleh beberapa  faktor  salah  satunya  adalah adanya kecurangan-kecurangan
dalam  Lembaga  Perkreditan  Desa (LPD).  Dalam  teori Fraud  Triangle , Tekanan situasional merupakan salah satu  penyebab  kecurangan  yang muncul dari luar diri pelaku kecurangan, tekanan situasional adalah  tekanan  yang  diterima  oleh individu  dalam menghadapi masalah- masalah  situsional  sehingga  timbul untuk melakukan
tindakan menyimpang  dari  etika  yang  ada, selain  dari  faktor  yang  muncul  dari luar  pelaku,  penyebab  kecurangan juga  bisa  disebabkan  oleh  dalam  diri pelaku  tersebut  hal  ini  dikarenakan tidak  bisa  mengendalikan  egonya  dan keinginannya  untuk  mendapatkan suatu  kebahagiaan,  di  dalam  Hindu salah  satu  penyebab  kebahagiaan adalah  konsep  mengenai Parhyangan.
Konsep mengenai
Parhyangan
memiliki  makna  hubungan  manusia dengan  tuhan  yaitu  berkaitan  dengan tingkat  spiritual  seseorang  dalam mengaplikasikan  setiap  kegiatan  yang dilakukan.
Tujuan  khusus  dari  penelitian ini untuk mengetahui tentang prilaku kecurangan akuntansi yang terjadi di LPD  Kabupaten  Buleleng  dengan memberikan  suatu  pengkondisian yaitu tentang tekanan-tekanan situsional  yang  akan  dihadapi  oleh pengelola LPD di Kabupaten Buleleng dengan  melihat  konsep parhyangan yang  ada  didalam  diri  pengelola  di LPD  Kabupeten  Buleleng,  penelitian ini  dianggap  penting  karena  dapat memberikan  manfaat  kepada  pihak manajeman terutama di LPD kabupaten  Buleleng  untuk  dapat meminimalisasi  terjadinya  perilaku kecurangan  akuntansi  yang  terjadi,
sehingga dengan makin berkurangnya prilaku-prilaku kecurangan
akuntansi dapat
meningkatkan kepercayaan  masyarakat  terhadap Lembaga  Perkreditan  Desa  (LPD)  dan akan  membuat  LPD  dapat  lebih bersaing  dengan  lembaga-lembaga keuangan  yang  lainnya  terutama  di Kabupaten Buleleng .

## TELAAH LITERATUR DAN
PERUMUSAN HIPOTESIS Kecurangan ( Fraud )
Kecurangan  akuntansi  dalam
Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP)  Seksi  316  sebagai:  (1)  Salah saji    yang  timbul  dari  kecurangan dalam  pelaporan  keuangan    yaitu salah   saji atau penghilangan   secara sengaja jumlah   atau   pengungkapan dalam    laporan    keuangan    untuk mengelabui pemakai laporan keuangan,  (2)  Salah  saji  yang  timbul dari  perlakuan  tidak  semestinya terhadap  aktiva  (seringkali  disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva entitas yang berakibat  laporan  keuangan  tidak disajikan  sesuai  dengan  Prinsip Akuntansi  yang  Berlaku  Umum (PABU) di  Indonesia.  Perlakuan  tidak semestinya  terhadap  aktiva      entitas dapat      dilakukan      dengan  berbagai cara,   termasuk   penggelapan  tanda terima      barang/uang,      pencurian aktiva,      atau  tindakan  yang menyebabkan entitas membayar
barang atau jasa yang tidak diterima oleh  entitas.  Perlakuan tidak  semestinya  terhadap  aktiva dapat  disertai  dengan  catatan  atau dokumen palsu atau yang menyesatkan dan dapat menyangkut    satu    atau    lebih individu  di    antara  pegawai  atau pihak ketiga (IAI, 2004).
Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE),  mengkategorikan kecurangan  dalam  tiga  kelompok
yaitu  kecurangan  dalam  laporan keuangan,  penyalahgunaan  aset  dan korupsi. Kecurangan Laporan
Keuangan    dapat    didefinisikan sebagai  kecurangan    yang  dilakukan oleh  manajemen    dalam    bentuk salah    saji  material    laporan keuangan   yang   merugikan   investor dan  kreditor.    Kecurangan      ini d a p a t       bersifat  f i n a n s i a l a t a u k e c u r a n g a n n o n
finansial.
Penyalahagunaan aset dapat
digolongkan ke dalam kecurangan kas dan kecurangan atas persediaan  dan  aset  lainnya  serta pengeluaran-pengeluaran biaya secara curang ( fraudulent
disbursement ).  Jenis fraud ini  yang paling sulit dideteksi karena menyangkut kerja sama dengan pihak lain      seperti      suap      dan      korupsi, di  mana  hal   ini   merupakan   jenis yang  terbanyak  terjadi    di    negara- negara berkembang yang penegakan    hukumnya  lemah    dan masih  kurang kesadaran   akan   tata kelola    yang    baik    sehingga    faktor integritasnya  masih  dipertanyakan.
Fraud jenis  ini  sering  kali  tidak dapat  dideteksi  karena  para  pihak yang bekerja sama menikmati keuntungan,  termasuk      didalamnya adalah  penyalahgunaan  wewenang /konflik  kepentingan    ( conflict  of interest ),    penyuapan    ( bribery ), penerimaan      yang    tidak  sah/illegal
( illegal  gratuities ),  dan    pemerasan secara ekonomi ( economic extortion ).

## Tekanan Situasional
Berdasarkan studi dari Skousen,  Smith,  &  Wright  (2009), dirumuskan  tiga  faktor  penyebab terjadinya kecurangan, yaitu: rasionalisasi ( rasionalization ), kesempatan ( opportunity ), dan
tekanan  ( pressure )  yang  dikenal dengan  teori The  Fraud  Triangle . Sementara  studi  dari    Dorminey, Scott  Fleming,  Kranacher,  &  Riley (2012) menyempurnakan studi Cressey sebelumnya. Penyempurnaan ada  pada  faktor  tekanan  dan penambahan faktor kapabilitas. ACFE menyatakan ada empat faktor penyebab terjadinya kecurangan, yaitu:  rasionalisasi  ( rasionalization ), kesempatan  ( opportunity ),  tekanan situasional  ( situasional  pressure )  dan kapabilitas  ( capability )  dan  dikenal sebagai  teori The  Fraud  Diamond . Tekanan situasional digunakan untuk menggantikan  istilah  tekanan  yang ada  di Fraud  Triangle .  Dalam Fraud Triangle tekanan  yang  dimaksud hanya  sebatas  tekanan  berupa  uang. Sedangkan  dalam Fraud  Diamond , tekanan yang dimaksud bisa bermacam-macam  dan  tidak  hanya terbatas pada uang. Tekanan situasional,  terdiri  dari  beberapa faktor. Faktor- faktor
tekanan
situasional penyebab kecurangan ini    dikenal  dengan  akronim    MICE ( money,  ideology,  coercion,  dan  ego ) (Dorminey,  Flemming,  Kranacher,  & Riley,  2010).  Faktor  uang  ( money ) yang  dimaksudkan  mengacu  pada tekanan finansial yang dialami pelaku sehingga  membuat  ia  melakukan kecurangan  Tekanan  finansial  itu dapat  diakibatkan  gaya  hidup  yang boros,  hutang,  kebutuhan  keluarga yang  mendesak  dan  lain  sebagainya.
Sementara faktor ideologi yang dimaksud  adalah  bahwa  pelaku menganggap  perilakunya  melakukan
kecurangan itu adalah untuk kebaikan  yang  lebih  besar.  Misalnya ia menganggap mendapat penerimaan ilegal  tidak  menjadi  masalah  karena uang  itu  akan  ia  sumbangkan  ke banyak  pihak  yang  membutuhkan. Faktor koersi ( coersion )
yang dimaksud adalah adanya pihak ketiga yang yang  memberikan contoh, mengintimidasi, mengancam dan
memaksa
pihak lain untuk melakukan  kecurangan  Sedangkan ego  mengacu  pada  perasaan  ego individu  yang  merasa  bahwa  jika  ia melakukan  kecurangan  tidak  akan dapat  terdeteksi.  Selain  itu  ego  juga dipicu oleh keinginan untuk mempertahankan  atau  memperoleh gaya  hidup  tertentu.  Kekayaan  dan kesuksesan  telah  menjadi  identitas dan  juga  sebagai  pembanding  status
sosial  pada  beberapa  kalangan. Motivasi  utama  yang  menyebabkan orang  berbuat  curang  adalah  uang dan  ego  (Dorminey  et  al.,  2012). Beberapa  kasus  seperti  Madoff, Stanford, Enron, WorldCom, Adelphia dan  lain  sebagainya  adalah  contoh bahwa  pelaku  termotivasi  melakukan kecurangan  karena  ego  dan  juga uang.

## Konsep Parhyangan
Dalam  konsep  Hindu  untuk
mewujud
keharmonisan dan kerukunan  sesama  Umat  manusia terutama  Umat  Beragama  serta lingkungan dan semua ciptaan Tuhan Yang  Maha  Esa  ( Brahman/Ida  Sang Hyang Widi Wasa ) adalah berpedoman  pada  ajaran Tri  hita karana dan Tat  Twam  Asi .  Ajaran tersebut  dijadikan  konsep  yang sangat essensial mengenai bagaimana caranya  bisa  hidup  rukun  dan harmonis dalam suasana multikultural  di  Negara  Indonesia yang  mempunyai  karakter  tersendiri di  bandingkan  Negara-negara  lain  di Dunia. Ajaran  ini  bersumber  dari Kitab  Suci Weda sebagai  sumber ajaran  bagi  Umat  Hindu  yang  harus diketahui,  dipahami  dan  di  amalkan dalam  kehidupan  sehari-hari  baik dalam  kehidupan  bermasyarakat, beragama, berbangsa dan bernegara.
Tri  hita  karana mempunyai pengertian tiga penyebab
keharmonisan  yakni:  keharmonisan hubungan  antara  manusia  dengan Hyang Widi Wasa (Tuhan Yang Maha Esa), keharmonisan hubungan antara sesama Umat manusia dan keharmonisan hubungan antara Umat
manusia dengan alam lingkungan. Parhyangan merupakan salah satu dari konsep Tri hita karana yang merupakan hubungan harmonis antara  manusia  dengan Ida  Sang Hyang Widi Wasa/Brahman
Parhyangan berasal  dari  kata hyang yang artinya tuhan. Parhyangan berarti  ketuhanan  atau hal-hal yang berkaitan dengan tingkat spiritual
seseorang dalam
mengaplikasikan setiap kegiatan yang dilakukan.  Konsep parhyangan akan berkaitan dengan kecerdasan spiritual yanh dimiliki oleh seseorang dalam menjalankan setiap
aktivitasnya.

## Kecerdasan Spritual
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan  untuk  menghadapi  dan memecahkan  persoalan  makna  dan nilai,  yaitu  menempatkan  perilaku dan  hidup  manusia  dalam  konteks makna  yang  lebih  luas  dan  kaya, serta  menilai  bahwa  tindakan  atau hidup  seseorang  lebih  bermakna dibandingkan  dengan  yang  lain.
Kecerdasan  spiritual  tidak mesti berhubungan dengan agama. Kecerdasan spiritual mendahului seluruh  nilai spesifik  dan  budaya
manapun,  serta  mendahului  bentuk ekspresi agama manapun yang pernah ada.Kecerdasan spiritual ditemukan oleh Danah Zohar dan Ian Marshall  pada pertengahan  tahun 2000.  Kecerdasan  spiritual  adalah landasan untuk membangun kecerdasan intelektual dan kecerdasan spiritual (Zohar & Marshall,  2000). Kecerdasan  spiritual didefinisikan  sebagai  pikiran  yang mendapat inspirasi, dorongan, efektivitas  yang  terinspirasi,  dan penghayatan  ketuhanan  yang  semua manusia menjadi bagian di dalamnya (Rachmi,  2010). Kecerdasan  spiritual sebagai fakultas dimensi non-material atau  jiwa  manusia.  Kecerdasan spiritual  sebagai  intan  yang  belum terasah dan dimiliki oleh setiap insan. Manusia  harus  mengenali  seperti adanya  lalu  menggosoknya  sehingga mengkilap  dengan  tekad  yang  besar, menggunakannya menuju  kearifan, dan  untuk  mencapai  kebahagiaan yang abadi (Rachmi, 2010) . Kecerdasan spritual adalah kecerdasan  yang  sudah  ada  dalam setiap  manusia  sejak lahir  yang membuat  manusia  menjalani  hidup penuh  makna,  selalu  mendengarkan suara  hati  nuraninya,  tak  pernah
merasa sia-sia, semua yang dijalaninya  selalu bernilai  (Wahab  & Umiarso,  2011). Kecerdasan  spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan
persoalan  makna  dan  nilai,  yaitu menempatkan  perilaku  dan  hidup manusia  dalam  konteks  makna  yang lebih  luas  dan  kaya,  serta  menilai bahwa tindakan atau hidup seseorang lebih bermakna dibandingkan dengan yang  lain.  Kecerdasan  spiritual  tidak mesti  berhubungan  dengan  agama. Kecerdasan spiritual mendahului
seluruh  nilai spesifik  dan  budaya
manapun,  serta  mendahului  bentuk ekspresi agama manapun yang pernah  ada.  Namun  bagi  sebagian orang  mungkin  menemukan  cara pengungkapan  kecerdasan  spiritual melalui agama formal sehingga membuat agama menjadi perlu (Tikollah,  Triyuwono,  &  Ludigdo, 2006).  Zohar  &  Marshall  (2007) mendefinisikan  kecerdasan  spiritual sebagai  kemampuan  untuk  memberi makna ibadah terhadap setiap
perilaku dan
kegiatan melalui langkah-langkah  dan  pemikiran  yang bersifat  fitrah,  menuju  manusia  yang seutuhnya dan memiliki pola pemikiran integralistik, serta berprinsip hanya karena Allah. Prinsip- prinsip kecerdasan
spiritual  menurut  Rachmi  (2010) yaitu:
a) Prinsip Bintang
Prinsip  bintang  adalah  prinsip yang berdasarkan iman kepada Tuhan  yang Maha  Kuasa. Semua tindakan yang dilakukan  hanya  untuk  Tuhan dan  tidak  mengharap  pamrih dari orang lain dan melakukannya sendiri. b) Prinsip Malaikat (Kepercayaan) Prinsip malaikat adalah prinsip berdasarkan iman kepada Malaikat. Semua tugas dilakukan  dengan  disiplin  dan baik sesuai dengan sifat malaikat  yang  dipercaya  oleh
Tuhan untuk menjalankan segala  perintah  Tuhan  yang
Maha Kuasa.
c) Prinsip Kepemimpinan Prinsip  kepemimpinan  adalah pada Agama Islam yaitu prinsip berdasarkan iman kepada Rasullullah SAW. Seorang pemimpin harus memiliki  prinsip  yang  teguh, agar mampu menjadi pemimpin  yang  sejati.  Seperti Rasullullah SAW adalah seorang  pemimpin  sejati  yang dihormati oleh semua orang. d) Prinsip Pembelajaran Prinsip  pembelajaran  adalah prinsip berdasarkan iman
kepada  kitab.  Suka membaca dan  belajar  untuk  menambah
pengetahuan dan mencari kebenaran yang hakiki. Berpikir  kritis  terhadap  segala hal  dan  menjadikan  kitab  suci sebagai pedoman dalam bertindak. e) Prinsip Masa Depan Prinsip  masa  depan  adalah prinsip yang berdasarkan iman kepada ”hari akhir”. Berorientasi  terhadap  tujuan, baik  jangka  pendek,  jangka menengah maupun jangka
panjang,  disertai  keyakinan akan  adanya  ”hari  akhir” dimana  setiap  individu  akan mendapat  balasan  terhadap setiap tindakan yang dilakukan. f) Prinsip Keteraturan Prinsip keteraturan merupakan prinsip berdasarkan iman kepada  ”ketentuan Tuhan”. Membuat semuanya serba teratur dengan menyusun rencana  atau  tujuan  secara jelas.  Melaksanakan  dengan disiplin karena kesadaran
sendiri,  bukan  karena  orang
lain. Berdasarkan beberapa definisi di atas,  peneliti  berpendapat  bahwa kecerdasan spiritual adalah kemampuan manusia memaknai bagaimana  arti  dari  kehidupan  serta memahami  nilai  tersebut  dari  setiap
perbuatan yang dilakukan dan kemampuan potensial setiap manusia yang  menjadikan  seseorang  dapat menyadari  dan  menentukan  makna, nilai,  moral,  serta  cinta  terhadap kekuatan  yang  lebih  besar  dan sesama makhluk hidup karena merasa sebagai bagian dari
keseluruhan, sehingga membuat manusia dapat menempatkan diri dan hidup  lebih  positif  dengan  penuh kebijaksanaan, kedamaian, dan kebahagiaan yang hakiki.

## Dimensi  dan  Indikator  Kecerdasan Spiritual
Zohar & Marshall (2007) menguji SQ dengan hal-hal berikut:
a) Kemampuan  besikap  fleksibel yaitu  mampu  menempatkan diri  dan  dapat  menerima pendapat  orang  lain  secara terbuka.
b) Tingkat  kesadaran  diri  yang tinggi seperti: kemampuan autocritism  dan  mengetahui tujuan dan visi hidup. c) Kemampuan untuk menghadapi dan memanfaatkan penderitaan seperti:  tidak  ada  penyesalan, tetap  tersenyum  dan  bersikap tenang dan berdoa. d) Kemampuan untuk menghadapi  dan  melampaui
rasa  sakit  seperti:  bersikap ikhlas dan pemaaf.
e) Kualitas  hidup  yang  diilhami oleh visi  dan nilai-nilai  seperti: prinsip  dan  pegangan  hidup dan berpijak pada kebenaran.
f) Keengganan untuk menyebabkan  kerugian  yang tidak  perlu  seperti:  tidak menunda pekerjaan dan berpikir sebelum bertindak.
g) Kecenderungan  untuk  melihat keterkaitan antara berbagai hal yaitu  berpandangan  holistik seperti:  kemampuan  berfikir logis dan berlaku sesuai norma
sosial. h) Kecenderungan  nyata  untuk bertanya mengapa atau bagaimana  jika  untuk  mencari jawaban-jawaban yang mendasar  seperti:  kemampuan berimajinasi dan keingintahuan yang tinggi.
Menjadi  apa  yang  disebut  oleh para  psikolog  sebagai  bidang  mandiri yaitu  memiliki  kemudahan  untuk bekerja  melawan  konvensi,  seperti: mau  memberi  dan  tidak  mau menerima.

## METODE
Desain Penelitian Penelitian ini akan
menggunakan metode penelitian
eksperimen.  Sukardi  (2003)  metode
penelitian  ekperimen  adalah  metode sistematis guna membangun hubungan yang mengandung fenomena  sebab  akibat,  yang  berarti bahwa metode penelitian yang digunakan  untuk  mencari  pengaruh perlakuan  tertentu  terhadap  yang lain  dalam  kondisi  yang  terkendali. Manipulasi  atau  treatment peneliti terhadap variabel independen tertentu  merupakan  karakteristik dari  penelitian  eksperimen      yang sengaja    dilakukan   peneliti   untuk melihat      pengaruh  perlakuan tersebut  terhadap  variabel  dependen. Untuk melihat pengaruhnya terhadap suatu  variabel  dependen,  peneliti melakukan eksperimen dengan membandingkan dua kelompok subjek  yang  mendapat treatment . Selanjutnya penelitian ini menggunakan jenis  eksperimen semu
( quasi-experiment ).  Eksperimen semu ( quasi experiment ) adalah jenis eksperimen  dimana  eksperimenter tidak  berkemampuan      melakukan manipulasi      dan      randomisasi sebesar  pada  eksperimen  sejati. Artinya,  perubahan  yang  terjadi pada  variabel  dependen  bisa  saja merupakan konsekuensi dari perubahan variabel independen
(manipulasi)  namun  tidak  menutup kemungkinan  terjadi  akibat  faktor- faktor  lain  yang  bersifat confounding atau pencampur.
Desain penelitian ini menggunakan desain faktorial ( factorial experimental design ).  Desain faktorial  adalah  desain  eksperimen yang secara simultan mengakomodasi penelitian atas
pengaruh  dua  atau  lebih  variabel independen,  beberapa      keunggulan dari      desain      faktorial      adalah kebutuhan    subjek   dalam   jumlah yang   lebih     sedikit     dan   terletak pada  kesempatan yang  dimiliki peneliti  untuk  menyelidiki  pengaruh dua  atau  lebih  variabel  independen yang  diberikan  secara  bersamaan. Penelitian  ini  menggunakan  desain faktorial  2  x  2  yang  berarti  bahwa eksperimen  ini  menggunakan  dua level   kondisi   mendapatkan tekanan situasional dan tidak  mendapatkan tekanan  situasional dua      level kategori  yaitu      konsep parhyangan
tinggi dan konsep parhyangan rendah.    Desain  faktorial digunakan untuk  menguji  pengaruh      tekanan
situasional,    dan konsep parhyangan
terhadap prilaku kecurangan akuntansi. Peneliti mengamati kecenderungan  individu  melakukan tindakan prilaku kecurangan akuntansi membagi  partisipan  ke dalam beberapa kelompok: (1)
kelompok 1: kelompok dengan konsep
parhyangan tinggi  dengan  perlakuan mendapat  tekanan  situasional,  (2) kelompok 2: kelompok dengan
konsep parhyangan tinggi  dengan tidak memberikan perlakuan tekanan situasional (3) kelompok 3: kelompok dengan  konsep parhyangan rendah dengan pemberian perlakuan
tekanan  situasional,    dan    (4) kelompok    4:    kelompok    konsep parhyangan rendah    dengan  tidak memberikan perlakuan tekanan situasional. Adapun desain eksperimen  ditunjukkan  pada  Tabel sebagai berikut: Tabel 1. Desain Eksperimen Parhyangan Tekanan Situasional Tanpa Tekanan Situasional Tinggi Kelompok 1 Kelompok  2 Rendah Kelompok  3 Kelompok 4 Subjek  penelitian  ini  dipilih  dan dipilah sesuai dengan konsep parhyangan yang dimiliki oleh partisipan. Kriteria dalam menentukan konsep parhyangan
dibedakan berdasarkan hasil kuesioner  yang  diberikan.  Besarnya sampel  dari  sasaran  subjek  yang diteliti,  berdasarkan  dari  persyaratan analisis data. Sekaran (2006)
memberikan  pedoman  penentuan jumlah sampel yaitu untuk penelitian eksperimen  yang  sederhana,  dengan pengendalian  yang  ketat,  ukuran sampel  bisa  antara  10-20  elemen untuk menentukan ukuran sampel.

## Variabel Penelitian
Variabel-variabel  yang  akan  diteliti dalam penelitian ini antara lain:
a) Variabel dependen dalam penelitian ini yaitu kecurangan akuntansi b) Variabel  independen  dalam penelitian  ini  adalah  tekanan situsional dan konsep parhyangan .

## Definisi Operasional Variabel
Definisi operasional variabel adalah  penarikan  batasan  yang  lebih menjelaskan  ciri-ciri  spesifik  atas variabel tersebut.
a) Kecurangan Akuntansi Kecurangan  Akuntansi  adalah prilaku curang dalam pelaporan  keuangan        yang dilakukan oleh individu  dalam
b e n t u k  s a l a h  s a j i   material l a p o r a n  k e u a n g a n .
b) Tekanan Situasional Tekanan  situasional  adalah tekanan  yang  diterima  oleh individu  dalam  menghadapi masalah-masalah situasional sehingga timbul untuk
melakukan tindakan menyimpang  dari  etika  yang ada. c) Konsep Parhyangan
Parhyangan berarti  ketuhanan atau  hal-hal  yang  berkaitan dengan tingkat spiritual seseorang dalam mengaplikasikan setiap kegiatan yang dilakukan.

## Pengukuran Variabel
a) Kecurangan Akuntansi Pengukuran kecurangan Akuntansi diukur melalui dengan partisipan memberikan jawabannya  dalam  pertanyaan kasus.  Skala  1–8  digunakan untuk  mengukur  respons  dari partisipan. Alasan peneliti menggunakan skala 1-8 adalah  untuk  menghilangkan jawaban  ragu-ragu,  karena jawaban tersebut dapat memberikan  makna  yang ganda,  dan  tidak  menjelaskan jawaban responden yang sebenarnya secara pasti. Modifikasi skala Likert, menurut  Hadi  (1991)  dapat dilakukan  berdasarkan  dua alasan. Pertama, kategori jawaban yang ditengah memiliki  makna  ganda.  Bisa diartikan belum dapat menentukan  atau  memberi
jawaban  bisa  juga  diartikan netral,  setuju  tidak,  tidak setuju  pun tidak,  atau  bahkan ragu-ragu.  Kategori  jawaban yang    bermakna    ganda    ini tidak    diharapkan    dalam suatu    instrumen.  Kedua,
t e r s e d i a n y a k a t e g o r i j a w a b a n d i t e n g a h m e n i m b u l k a n k e c e n d e r u n g a n   menjawab ditengah (central tendency effect ), terutama bagi responden  yang  ragu-  ragu. Tersedianya  jawaban  ditengah akan  menghilangkan  banyak data penelitian, sehingga mengurangi banyaknya informasi  yang  dapat  dijaring pada responden. b) Tekananan Situasional Pengukuran  variabel  tekanan
situasional menggunakan skenario  yang  dikembangkan dari  penelitian  novita  dan karunia (2018). Subyek diberikan  tekanan  situsional Selanjutnya  subyek  diminta menuliskan pertimbangan mereka  menerima  kecurangan dalam skala 1 (tidak menerima)
sampai 8 (menerima)
c) Konsep Parhyangan
Konsep parhyangan diukur melalui  kecerdasaan  spiritual seseorang. Kecerdasan
spiritual  adalah  kecerdasan untuk menghadapi dan
memecahkan  persoalan  makna dan  nilai,  yaitu  menempatkan perilaku  dan  hidup  manusia dalam  konteks  makna  yang lebih  luas  dan  kaya,  serta menilai  bahwa  tindakan  atau hidup seseorang lebih bermakna dibandingkan dengan yang lain. Skor
batasan yang diperoleh  untuk membedakan  antara  konsep parhyangan tinggi  dan  rendah dengan menggunakan penilaian acuan patokan (PAP) untuk skor konsep parhyangan tinggi menggunakan pedoman X ≥ M + 1SD, sedangkan skor konsep parhyangan rendah menggunakan  pedoman    X  < M - 1SD

## Prosedur Penelitian
Agar penelitian ekperimen berjalan  sesuai  dengan  rencana  dan lebih  terarah  Peneliti  memberikan tahapan-tahapan  penelitian.  Pada tahap  pertama  peneliti  memberikan angket  mengenai  konsep parhyangan yang dimiliki oleh partisipan kemudian  peneliti  membagi  partispan menjadi  dua  kelompok  dengan  yaitu yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi dan konsep parhyangan rendah
pembagian kelompok tersebut mengacu pada penilaian acuan patokan  (PAP)  kemudian  selanjutnya pada  tahap  kedua    responden diberikan  kusioner  berupa  kasus  dan responden  diberikan  waktu  untuk membaca  kasus  tersebut,  peneliti mengintruksikan  bahwa  responden mengalami  kejadian  yang  terjadi didalam  kasus  tersebut    setelah membaca  kasus  yang diberikan responden  diminta  untuk  mengisi pertimbangan  yang  ada  di  dalam kasus tersebut, setelah mengisi pertimbangan di dalam kasus,
kemudian  reponden  memasukkan kuesioner ke dalam amplop yang telah disediakan.  Kemudian  untuk  tahap kedua peneliti memberikan pertanyaan  kepada  reponden  untuk meyakinkan  peneliti  memang  benar reponden  mengerti  tentang  kasus yang diberikan.

## Pilot Test
Pilot  test dilakukan  untuk
mengetahui  apakah  kasus  yang
diberikan dapat
dipahami oleh
partisipan  atau  tidak  (Cooper  dan Schindler,  2006),  dan  waktu  yang diperlukan untuk menyelesaikan kasus  yang  diberikan.    Beberapa perubahan  terhadap  desain  awal kemungkinan dilakukan dengan masukan  yang  sesuai  dengan  tujuan penelitian.

## Teknik Analisis Data
Berbagai  pengujian  data  yang dilakukan  dalam  penelitian  ini  yaitu meliputi  distribusi  frekuensi  untuk statistik  deskriptif,  uji  homogenitas, dan  uji  normalitas  data.  Setelah  itu dilakukan  analisis  varians  (ANOVA) untuk menguji hubungan antara satu variabel  dependen  dengan  satu  atau lebih variabel independen.

## Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif ditujukan untuk memberikan gambaran umum mengenai partisipan  yang  dijelaskan  dalam tabel  distribusi  frekuensi.  Tabel tersebut berguna untuk menunjukan  demografi  partisipan, sedangkan deskripsi mengenai variabel-variabel penelitian menggunakan tabel distribusi frekuensi  yang  menunjukkan mean , dan  standar  deviasi  yang  diperoleh dari  hasil  jawaban  partisipan  yang diterima.

## Uji Normalitas
Screening terhadap  normalitas data  merupakan  langkah  awal  yang harus dilakukan untuk setiap analisis  multivariate  (Ghozali,  2013).
Hasil  uji  statistik  akan  lebih  baik jika  semua  variabel  berdistribusi normal. Jika variabel tidak terdistribusi  secara  normal,  maka
hasil  uji  statistik  akan  terdegradasi. Normalitas  suatu  variabel  umumnya dideteksi  dengan  grafik  atau  uji statistik,  sedangkan  normalitas  nilai residual  dideteksi  dengan  metode grafik. Uji Kolmogorov Smirnov adalah pengujian  normalitas  yang  banyak dipakai.  Kelebihan    dari    uji    ini adalah    sederhana    dan    tidak menimbulkan    perbedaan  persepsi  di antara  satu  pengamatan  dengan pengamatan  yang  lain,  yang  sering terjadi  pada  uji  normalitas  dengan menggunakan  grafik.  Konsep  dasar dari uji normalitas Kolmogorov Smirnov adalah dengan membandingkan distribusi data (yang
akan  diuji  normalitasnya)  dengan distribusi  normal  baku.  Distribusi normal  baku    adalah  data    yang telah  ditransformasikan    ke  dalam bentuk Z-Score dan  diasumsikan normal. Jadi sebenarnya
uji
Kolmogorov  Smirnov adalah  uji  beda antara  data  yang  diuji  normalitasnya dengan  data  normal  baku.  Seperti pada uji beda  biasa,  jika  signifikansi di  bawah  0,05  (<0,05)  berarti terdapat  perbedaan  yang    signifikan, dan    jika  signifikansi  di  atas  0,05 (≥0,05)    maka tidak    terjadi perbedaan yang signifikan.

## Uji Homogenitas
Homogeneity  of  variance yaitu variabel  dependen  harus  memiliki
varian  yang  sama  dalam  setiap kategori variabel independen (Ghozali, 2013).  Jika  terdapat  lebih  dari  satu variable  independen,  maka  harus ada  homogeneity of  variance di dalam  cell  yang  dibentuk  oleh variabel independen kategorikal.
SPSS  memberikan  test  ini  dengan nama Levene’s Test of Homogeneity of Variance .  Jika  nilai Levene  Test signifikan  (probabilitas  <0,05)  maka grup  memiliki  varian  yang  berbeda dan  hal  ini  menyalahi  asumsi.  Jadi yang  dikehendaki adalah Levene  Test tidak signifikan (probabilitas ≥0,05).

## Uji Hipotesis
Untuk  menguji  hipotesis  dalam penelitian  ini  digunakan  uji  statistik Two Way Analysis of Variance dengan program  SPSS  versi  21.00  penelitian ini  menggunakan Two-Way  Anova dengan alasan penelitian ini menggunakan dua variabel
independen  yaitu  variabel  tekanan situasional  dan    variabel  konsep parhyangan serta    satu  variabel terikat  yaitu  variabel  kecurangan akuntansi.  Kriteria untuk pembuatan keputusannya adalah sebagai berikut.
a)  Jika nilai signifikansi > 0,05 maka Ho diterima
b)   Jika nilai signifikansi ≤ 0,05 maka maka Hi diterima atau menolak Ho.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Bagian  ini  menjelaskan  hasil dan  pembahasan  terhadap  penelitian yang  telah  dilakukan.  Bagian  hasil mencakup penjelasan mengenai
gambaran  penelitian,  hasil  dari  pilot, statistik deskriptif dari hasil penelitian,  serta  hasil  dari  uji hipotesis penelitian. Pembahasan hasil penelitian diintegrasikan dengan teori  dan  temuan  sebelumnya  secara terpadu.

## Gambaran Penelitian
Pada bagian ini akan dipaparkan hasil  penelitian  tentang  pengaruh tekanan  situasional dan  konsep parhyangan terhadap  kecurangan akuntansi. Penelitian ini dilakukan di Lembaga Perkreditan Desa Kabupaten Buleleng  dengan  kegiatan-kegiatan pelaksanaan perlakuan sampai dengan pengumpulan data diperlukan. Sebelum
dilakukan penelitian maka diperlukan pilot tes.

## Hasil Pilot Test
Sebelum  penelitian  eksperimen sesungguhnya     dilakukan,    terlebih dahulu dilaksanakan pilot test .
Tujuan  dilakukan  pilot  test  untuk mengadakan simulasi terhadap
keadaan  dilapangan  sehingga  penleiti mengatahui  kekurangan-kekurangan dari instrumen sehingga dapat dilakukan perbaikan sebelum
diadakan  penelitian  eksperimen  yang sebenarnya.    Peneliti  memberikan angket    dan  kasus    kepada  peserta pilot tes yaitu sebanyak 72 partisipan yang dilakukan menjadi 2 tahap yaitu penyebaran  angket  mengenai  konsep parhyangan kemudian  pada  tahap kedua  penyebaran  kasus  mengenai kasus  kecurangan  akuntansi  dengan tekanan  situasional  dan  dengan kecurangan akuntansi tanpa takanan situasional dan kemudian memberikan  pertanyaan  terhadap kasus yang diberikan, tujuan diberikan  pertanyaan  adalah    untuk mengetahui    sejauh  mana  tingkat pemahaman  kasus  yang  diberikan, apakah  partisipan  paham  terhadapa kasus  yang  diberikan.  Langkah pertama  yang  dilakukan  dalam  pilot tes    adalah  peneliti  menyampaikan instruksi  untuk  mengisi  pernyataan tentang  konsep parhyangan setelah pengerjaan  selesai  kemudian    tahap selanjutnya dilanjutkan dengan kasus tentang  kecurangan  akuntansi  yang dihadapkan dengan tekanan situasional dan tanpa tekanan situasional dan memberikan
penjelasan  secara  lisan  mengenai informasi  umum  kasus  Selanjutnya peneliti  memberi  waktu  kepada responden    untuk  memahami  secara mandiri  informasi  yang  terdapat  di dalam kasus dan memberikan keputusan  terhadap  kasus  yang
diberikan, kemudian peneliti mendapat masukan dari peserta pilot tes untuk melakukan penyempurnaan instrumen guna menjamin keandalan instrumen penelitian. Perbaikan dan penyesuaian yang dilakukan mengenai  p e m a h a m a n   penyajian informasi dalam kasus, serta menambahkan panduan sehingga ada kejelasan  dalam  pengerjaan  kasus bagi  partisipan.  Dari  hasil  pilot  tes tentang  pemahaman  kasus  yang diberikan,  semua  perserta  pilot  tes yaitu  jumlah  72  partispan  mengerti terhadap kasus yang diberikan.

## Karekteristik Responden
Terdapat 152 subjek yang
dianalisis  datanya  dalam  penelitian ekperimen      ini  yang  terbagi  dalam kelompok  yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi  dan  yang  memiliki konsep parhyangan rendah  dengan pemberian  tekanan  situasional  dan kelompok  yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi dan  rendah    tanpa pemberian  tekanan  situasional  yang dipilih  berdasarkan  kriteria  konsep parhyangan
dan pemahaman terhadap  kasus,    untuk  menentukan subyek yang memiliki konsep parhyangan rendah dan  tinggi  maka dilakukan  pengisian  angket    pada tahap pertama dalam eksperimen ini, pada  tahap  pertama  untuk  angket
konsep parhyangan jumlah  partispan yang  mengikuti  pengisian  angket adalah  389  kemudian  hasil  yang didapat yang memiliki konsep parhyangan tinggi  adalah  sebanyak 73  orang  dan  yang  memilki  konsep parhyangan rendah  adalah  sebanyak 79  orang    dan  sisanya  yaitu jumlahnya  241  tidak  memenuhi kategori  untuk  yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi dan konsep parhyangan rendah.
Pada  tahap  kedua  responden dberikan kasus mengenai kecurangan akuntansi.      Pada  tahap  kedua  ini responden diberikan pembagian kasus  dengan  tekanan  situasional dan kasus tanpa tekanan situasional, setelah dilakukan pengecekan pemahaman pengerjaan kasus
terhadap  semua  reponden  dan  hasil semua  paham  terhadap  kasus  yang telah diberikan.

## Deskripsi Data
Data  yang  diperoleh  dalam penelitian adalah data tentang konsep parhyangan yang  digolongkan  ke dalam  kategorikal  tinggi  dan  rendah dan  kecurangan  akuntansi  yang diberi  perlakuan  tekanan  situasional dan tidak diberikan perlakuan tekanan  situasional.  Rincian  data tentang perilaku kecurangan
akuntansi  dari  konsep parhyangan
ditunjukkan pada tabel 2

## Tabel 2. Rincian Data Hasil Penelitian
Konsep Parhyangan Treatment Grup Rata-rata Banyak data Tinggi Tekanan situasional 1 3,92 36 Tanpa Tekanan Situasional 2 2,54 37 Rendah Tekanan situasional 3 4,79 39 Tanpa Tekanan Situasional 4 4,18 40
Sumber : Data Primer diolah, 2019
Tabel  2  menunjukkan  bahwa partisipan  dalam  grup  1  yang jumlah datanya  sebanyak  36  orang  dengan konsep parhyangan tinggi  dengan mendapatkan  perlakuan  tekanan situasional  memiliki  rata-rata  nilai sebesar  3,92.  Grup  2  yang  jumlah datanya  sebanyak  37  orang  dengan konsep parhyangan tinggi  dengan tidak mendapatkan perlakuan
tekanan  situasional  memiliki  rata- rata  nilai sebesar 2,54.  Grup  3  yang jumlah  datanya  sebanyak  39  orang dengan  konsep parhyangan rendah dengan mendapatkan perlakuan tekanan  situasional  memiliki  rata- rata  nilai sebesar  4,79.  Grup  4  yang jumlah  datanya  sebanyak  40  orang dengan  konsep parhyangan rendah dengan tidak mendapatkan perlakuan tekanan
situasional memiliki  rata-rata  nilai sebesar  4,18.
Agar  tampak  lebih  jelas  maka  pada tabel  2  dapat  diringkas  seperti gambar 1.
Gambar 1. Mean Kecurangan Akuntansi
Sumber: Data primer diolah, 2019 Keterangan: TS-PT = Tekanan Situasional dengan Konsep Parhyangan tinggi NTS-PT =  Non-Tekakan  Situasional dengan Konsep Parhyangan tinggi TS-NR = Tekanan Situasional dengan Konsep Parhyangan rendah NTS-NR = Non- Tekanan Situasional dengan Konsep Parhyangan rendah

## Uji Prasyarat
Beberapa  teknik  analisis  data menuntut  uji  persyaratan  analisis. Analisis varian mempersyaratkan bahwa  data  berasal  dari  populasi yang berdistribusi normal dan kelompok-kelompok yang
dibandingkan homogen.

## Uji Normalitas Sebaran Data
Uji distribusi normal adalah uji untuk mengukur  apakah  data  kita  memiliki
distribusi  normal  sehingga  dapat dipakai  dalam  statistik  parametrik.
Hasil  pengujian  normalitas  dengan Kolmogorov- Smirnov Test menunjukkan  nilai Asymp.  Sig 0,158
(di  atas  0,05),  dengan  hasil  tersebut
dapat dikatakan bahwa data terdistribusi  dengan  normal  sehingga memenuhi    salah      satu      asumsi analysis      of      variance (ANOVA).
Tabel 3 menyajikan hasil uji normalitas sebagai berikut. Tabel 3. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test KEP N 152 Normal Parameters a Mean 4.3318 Std. Deviation 0.972 Most Extreme Differences Absolute .151 Positive .151 Negative -.055 Kolmogorov-Smirnov Z 1.91 Asymp. Sig. (2-tailed) .158
a. Test distribution is Normal.
Sumber: Data Primer diolah, 2019

## Uji Homogenitas Varians
Uji  ini  bertujuan  untuk  melihat apakah  kedua  sampel  mempunyai varian  yang  homogen  atau  tidak. Hasil  uji  statistik  menunjukkan  nilai levene  statistic sebesar  0,80  (diatas
0,05).      Hal      ini  menunjukkan bahwa    setiap    kelompok    subjek memenuhi    varian    yang    sama sehingga  telah  memenuhi  asumsi ANOVA.  Tabel  4  menyajikan  hasil  uji homogenitas sebagai berikut.

## Tabel 4. Hasil Uji Homogenitas
Levene's Test of Equality of Error Variances a F df1 df2 Sig. .302 3 148 .080
Sumber: Data Primer diolah, 2019

## Pengujian Hipotesis
Tahap  terakhir  analisis  dalam penelitian  ini  adalah  melakukan pengujian  data  yang  mengacu  pada hipotesis  penelitian  yang  diajukan. Untuk  menguji  hipotesis-hipotesis
penelitian, digunakan Two-Way Analysis of Variance (ANOVA ).
Pengujian  hipotesis  dilakukan    pada batas    signifikansi    sebesar    5%. Untuk  mengetahui  signifikansi  hasil uji,  peneliti  cukup  melihat p-value
yang dihasilkan dari pengolahan data tersebut.  Kriteria  untuk  pembuatan keputusannya adalah sebagai berikut:
a) Jika  nilai  signifikansi  >  0,05 maka Ho diterima
b) Jika  nilai  signifikansi  ≤  0,05
maka  maka  Hi  diterima  atau menolak Ho. Hasil perhitungan dengan ANOVA  dua-jalur  dapat  dilihat  pada tabel 5.
Tabel 5. Ringkasan tabel Anava 2 jalur
Source Type III Sum of Squares df Mean Square F Sig. Corrected Model 102.552 a 3 34.184 38.895 .000 Intercept 2257.033 1 2257.033 2568.100 .000 TS 37.783 1 37.783 42.990 .000 KP 59.874 1 59.874 68.126 .000 TS * KP 5.424 1 5.424 6.171 .014 Error 130.073 148 .879 Total 2515.000 152 Corrected Total 232.625 151 a. R Squared = ,441 (Adjusted R Squared = ,430 )
(Sumber: data primer diolah 2019)

## Pengujian Hipotesis Satu
Pengujian hipotesis Ha1 dilakukan  untuk  mengetahui  apakah ada  perbedaan  antara  subyek  yang diberikan tekanan situasional dengan
subyek yang tidak diberikan tekanan
situasional terhadap kecurangan
akuntansi.  Pada Tabel 5 ditampilkan
hasil Tests of Between-Subjects Effects untuk membandingkan antar kelompok/ perlakuan.  Hasil   analisis pada      Tabel  5  menunjukkan  bahwa nilai koefisien Sig  yaitu  0,000 (<0,05) sehingga bahwa Ha1
yang
menyatakan    ada perbedaan prilaku kecurangan  akuntansi  antara  subyek yang  mendapat    tekanan  situsional dengan subyek
yang tidak mendapatkan Tekanan situsional diterima.  Sehingga  dapat  dinyatakan
bahwa  terdapat  perbedaan  prilaku kecurangan akuntansi  antara subyek yang  diberikan  perlakukan  tekanan situasional dengan yang tidak mendapatkan tekanan situasional.

## Pengujian Hipotesis Dua
Pengujian hipotesis H2
dilakukan  untuk  mengetahui  apakah ada  perbedaan  antara  subyek  yang memiliki  konsep parhyangan tinggi dengan  subyek  yang  tidak  memiliki konsep parhyangan rendah  terhadap kecurangan  akuntansi.  Pada  Tabel  5 ditampilkan  hasil Tests  of  Between- Subjects Effects untuk
membandingkan  antar      kelompok /perlakuan.      Hasil      analisis      pada 5 menunjukkan bahwa  nilai koefisien Sig  yaitu  0,000  lebih  kecil  dari alpha
yang  ditetapkan  (5%).    Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa Ha2 yang menyatakan ada perbedaan prilaku  kecurangan  akuntansi  antara subyek  yang  yang  memiliki  konsep parhyangan tinggi  dengan  yang
subyek yang memiliki konsep parhyangan rendah diterima sehingga dapat  dinyatakan  bahwa  terdapat perbedaan
prilaku kecurangan
akuntansi  antara  subyek  dengan konsep parhyangan tinggi  dengan konsep parhyangan rendah.

## Pembahasan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk membandingkan  prilaku  kecurangan akuntansi antara subyek yang diberikan perlakuan tekanan situasional dengan perlakuan tanpa tekanan situsional dengan meninjau  konsep parhyangan baik itu tinngi maupun rendah. Sebanyak 152 partisipan yang dianalisis datanya d a l a m   penelitian ini  dibagi  ke  dalam  empat  sell manipulasi  yaitu  dengan  pemberian perlakuan  tekanan  situsional  dan tanpa  perlakuan  tekanan  situasional dengan konsep parhyangan tinggi dan rendah.
Hasil  pengujian  H 1 meneliti perbedaaan  antara  subyek  yang diberikan perlakuan tekanan situasional dengan subyek yang tidak diberikan perlakuan tekanan
situasional . Dari
hasil menunjukkan  bahwa    nilai  koefisien Sig  untuk  Hipotesis  1  diterima dengan nilai koefisien Sig yaitu 0,000 dibawah 0,05 sehingga dapat dinyatakan bahwa terdapat perbedaan prilaku kecurangan akuntansi    antara    subyek    yang mendapat perlakuan tekanan situasional dan tidak terdapat
perlakuan tekanan situasional.  Tabel 4.1    menunjukkan  bahwa  grup  1 dengan  konsep parhyangan tinggi yang mendapatkan perlakuan tekanan  situasional    memiliki mean yaitu 3,92 yang lebih tinggi
dibandingkan  dengan  grup  2  dengan konsep parhyangan tinggi  yang  tidak mendapatkan perlakuan tekanan situasional memiliki  mean  yaitu  2,54 kemudian tabel 4.1 juga
menunjukkan  bahwa  grup  3  dengan konsep parhyangan rendah      yang mendapatkan perlakuan tekanan situasional  memiliki mean yaitu 4,79 yang  lebih  tinngi    dibandingkan dengan  grup  4  dengan  konsep parhyangan rendah yang tidak mendapatkan perlakuan tekanan
situasional memiliki mean yaitu 4,18, hal  ini  menunjukkan  bahwa  individu yang  mendapatkan      tekanan situasional kecenderungan
melakukan prilaku kecurangan
akuntansi  lebih  tinggi  dibandingkan individu  yang  tidak  mendapatkan
tekanan situsional .
Berdasarkan  hasil  pengujian Hipotesis dan rata-rata prilaku kecurangan akuntansi, Tekanan situasional memberikan  perbedaan terhadap prilaku
kecuragan akuntansi  dalam  bentuk  peningkatan prilaku kecurangan akuntansi apabila apabila subyek mendapatkan tekanan situasional. Hasil penelitian ini sesuai dengan  teori triangle  fraud yang mengatakan  bahwa  penyebab  terkaji kecurangan adalah tekanan situsional yang  berarti  bahwa  Seseorang  akan menujukkan  perilaku  curang  jika seseorang  tersebut  dihadapkan  pada tekanan-tekanan situasional.
Hasil  pengujian  H 2 meneliti perbedaaan  antara  subyek  dengan konsep parhyangan tinggi  dengan konsep parhyangan rendah . Dari hasil    menunjukkan  bahwa    nilai koefisien  Sig  untuk  Hipotesis  2 diterima  dengan  nilai  koefisien  Sig yaitu  0,000  dibawah  0,05  sehingga dapat  dinyatakan  bahwa  terdapat perbedaan prilaku kecurangan akuntansi  antara    subyek    yang memiliki  konsep parhyangan tinggi dengan subyek yang memiliki konsep parhyangan
rendah. Tabel 2
menunjukkan  bahwa  grup  3  dan grup  4  dengan  konsep parhyangan rendah memiliki mean yaitu 4,79 dan 4,18 yang  lebih  tinggi  dibandingkan grup  1  dan  grup  2  dengan  konsep
parhyangan tinggi yaitu dengan mean 3,92 dan 2,54 Hal ini berarti individu yang  memiliki  konsep parhyangan rendah kecenderungan memiliki prilaku  kecurangan  akuntansi  lebih tinggi  dibandingkan  individu  yang memiliki  konsep parhyangan tinggi.
Konsep parhyangan merupakan konsep harmonisasi manusia
dengan  tuhan.  Hasil  penelitian  ini membuktikan  bahwa  semakin  tinggi konsep parhyangan individu,  maka semakin ia berusaha untuk menghindarkan diri dari kecenderungan  u n t u k   melakukan kecurangan akuntansi.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN KETERBATASAN PENELITIAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk menguji pengaruh tekanan situasional  dan  konsep parhyangan terhadap kecurangan akuntansi,
untuk itu dilakukan pengujian dengan  menggunakan    ANOVA  dua jalur.  Berdasarkan  hasil  penelitian dan  pembahasan  mengenai  tekanan situasional terhadap kecurangan akuntasni    ditinjau    dari  konsep parhyangan maka  peneliti  menarik simpulan sebagai berikut; 1) Tekanan situasional  berpengaruh  terhadap prilaku kecurangan akuntansi,
sehingga terdapat perbedaaan prilaku kecurangan  akuntansi    antara  yang diberikan perlakuan tekanan
situasional dengan yang tidak diberikan perlakuan tekanan situasional,    dan  hasil  penelitian  ini membuktikan  teori  fraud  triangel yaitu  tekanan  situsional  memberikan pengaruh terhadap prilaku kecurangan;  dan  2)  Harmonisaasi yaitu konsep parhyangan berpengaruh    terhadap    prilaku kecurangan akuntansi. Sehingga terdapat perbedaan prilaku
kecurangan  akuntansi  antara  konsep parhyangan tinggi  dan  rendah.  Hasil ini  membuktikan  bahwa  konsep paryhangan  yang  dimiliki  individu akan mempengaruhi untuk melakukan prilaku kecurangan
akuntansi.  semakin  tinggi  konsep parhyangan yang  dimiliki  individu akan  menurunkan  tingkat  prilaku untuk  berbuat  curang  begitu  juga sebaliknya  yaitu  semakin  rendah konsep parhyangan yang  dimilki
individu  akan  meningkatkan  untuk berbuat kecurangan
Berdasarkan
beberapa keterbatasan    dalam  penelitian    ini, maka  beberapa  saran  yang  dapat direkomendasikan oleh peneliti untuk penelitian selanjutnya yang lebih baik antara  lain  sebagai  berikut:  1) Penelitian selanjutnya dapat memasukkan  variabel-  variabel  yang terkait  demografis  partisipan  (gender, posisi  di  organisasi,  pengalaman bekerja,  usia,  dan  pendidikan)  untuk
melihat  pengaruh  variabel-  variabel tersebut terhadap prilaku kecurangan akuntansi; dan 2) Penelitian
selanjutnya        untuk  membuat pengukuran konsep parhyangan lebih mendalam.

## REFERENSI
Dorminey,  J.,  Flemming,  A.  S., Kranacher,  M.-J.,  &  Riley,  R.  A. (2010). Beyond the Fraud Triangle Enhancing Deterrence of Economic  Crimes. The  CPA
Journal .
Dorminey,  J.,  Scott  Fleming,  A., Kranacher,  M.  J.,  &  Riley,  R.  A. (2012).  The  evolution  of  fraud theory. Issues  in  Accounting
Education . https://doi.org/10.2308/iace- 50131
IAI.  (2004). Standar  Pemeriksan
Akuntan Publik .
Mudiarta. (2018). Bali Post.
Rachmi, F. (2010). Kecerdasan
Emosional,  Kecerdasan  Spritual, dan  Perilaku  Belajar  Terhadap Pemahaman  Akuntansi. Jurnal Pendidikan Akuntansi .
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  & Wright,  C.  J.  (2009).  Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud triangle and  SAS  No.  99. Advances  in Financial Economics . https://doi.org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005
Tikollah,  M.  R.,  Triyuwono,  I.,  & Ludigdo,  H.  U.  (2006).  Pengaruh kecerdasan intelektual,
kecerdasan emosional dan kecerdasan  spiritual  terhadap sikap  etis  mahasiswa  akuntansi

## (Studi  pada  Perguruan  Tinggi
Negeri  di  Kota Makassar  Provinsi Sulawesi  Selatan). Simposium
Nasional Akuntansi 9 Padang .
Wahab,  A.,  &  Umiarso.  (2011).
Kepemimpinan  Pendidikan  dan Kcerdasan  Spritual. Yogyakarta: Ar-Ruzz Media.
Zohar  &  Marshall.  (2000).  SQ:
Spiritual intelligence: The ultimate  intelligence. Psychology and Psychotherapy .
Zohar,  D.,  &  Marshall,  I.  (2007).
Memanfaatkan Kecerdasan Spritual dalam Berpikir Integralistik  dan  Holistik  untuk memaknai Kehidupan. diterjemahkan  oleh  Rahmi  Astuti,
ahmad  Najib,  Baiquni. Bandung: Mizan.