## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT REPORT LAG
Fitri Laili Nurkhasanah 1 , Heppy Purbasari 2
1,2 Fakultas Ekoomi Dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta, Indonesia Email: b200180033@student.ums.ac.id , heppy.purbasari@ums.ac.id
Abstrak: Penyampaian laporan keuangan wajib dilaporkan ke publik secepat mungkin dan bagi beberapa perusahaan publik di Indonesia hal itu masih menjadi masalah setiap tahunnya . Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifkasi pengaruh audit tenure, ukuran kantor akuntan publik (KAP), dan spesialisasi industri auditor terhadap audit report lag . Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  perusahaan  LQ-45  yang  terdaftar  di  Bursa    Efek Indonesia (BEI) selama 2019-2021. Periode penelitian dilakukan selama 3 tahun. Teknik penentuan sampel yang digunakan adalah purposive sampling dengan sampel sebanyak 84.  Metode  analisis  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier  berganda  dengan  alat statistik spss 26. Hasil penelitian ini mebuktikan bahwa secara parsial audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit report lag, ukuran kantor akuntan publik tidak berpengaruh terhadap audit report lag, sedangkan spesialisasi  industri auditor berpengaruh terhadap audit report lag.
Kata kunci : Audit Tenure, Ukuran Kantor Akuntan Publik, Spesialisasi Industri Auditor, Audit report lag
Abstract: Submission of  financial reports must be  reported to  the public  as quickly as possible  and  for  several  public  companies  in  Indonesia  this  is  still  a  problem  every year . This  research  aims  to  identify  the  influence  of  audit  tenure,  size  of  the  public accounting  firm  (KAP),  and  auditor  industry  specialization  on  audit  report  lag.  The independent variables in this research are audit tenure, the size of the public accounting firm (KAP), and auditor industry specialization. The dependent variable in this research is  audit  report  lag.  The  population  in  this  study  are  LQ-45  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange (BEI) during 2019-2021. The research period was carried out for 3 years. The sampling technique used was purposive sampling with a sample of 84 companies. The analytical method of this research uses multiple linear regression with the help of SPSS 26. The results of this research prove that partial audit tenure has no effect on audit report lag, the size of the public accounting firm has no effect on audit report lag, and the auditor's industry specialization has an effect on audit report lag. Keywords : Audit Tenure, Public Accounting Firm Size, Auditor Industry Specialization, Audit Report Lag

## PENDAHULUAN
Menurut  PSAK  1  (Institut  Akuntansi  Indonesia,  2017)  laporan  keuangan merupakan penyajian terstruktur mengenai posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan Laporan Keuangan merupakan sumber informasi bagi pemegang saham, oleh  karena  itu  pada  saat  melakukan  audit,  informasi  yang  terkandung  dalam  laporan keuangan  akan  menjadi  relevan  bagi  pemegang  saham  dan  pemangku  kepentingan lainnya (Fauziyyah dan Praptingisih, 2020). Opini auditor yang membuktikan integritas laporan  keuangan  juga  akan  memberikan  keyakinan  yang  baik  kepada  para  pengguna
laporan keuangan karena mempunyai nilai kejujuran dan keandalan. (Micehelle Kristian, 2018)
Audit report lag (ARL) merupakan waktu yang diperlukan untuk menyelesaikan audit  laporan  keuangan  tahunan,    diukur  dengan  jumlah  hari  yang  diperlukan  untuk memperoleh  laporan  auditor  independen  atas  audit  laporan  keuangan    perusahaan, khususnya  sejak  tanggal  selesainya  audit  buku  perusahaan  yaitu  sejak  tanggal    31 Desember sampai dengan tanggal penerbitan laporan keuangan yang telah diaudit sesuai peraturan  OJK  (Otoritas  Jasa  Keuangan)  Artaningrum et  al 2017).    Menurut  Widyatuti (2018), salah satu kendala perusahaan dalam mempublikasikan laporan keuangan secara tepat waktu adalah karena lamanya proses audit laporan keuangan tahunan perusahaan oleh auditor eksternal,  sehingga menimbulkan kesenjangan waktu  yang  panjang  antara tanggal  akhir  periode  akuntansi  perusahaan  sampai  tanggal  ditandatanganinya  laporan auditor independen, atau yang disebut dengan audit report lag.
Audit  Report  Lag disebabkan    berbagai  faktor  diantaranya  ada  profitabilitas, solvabilitas,tipe  auditor,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP,  spesialisasi industri auditor. Penelitian ini yang dilakukan oleh Arumningtyas dan Ramadhan (2019 )  dimana  penelitian  dilakukan  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode    2015-2017.  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  spesialisasi industri  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  report  lag,  reputasi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  audit  report  lag,  dan  audit  tenure  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag.  Dan  penelitian  oleh  Dewi  dan  Hadiprajitno  (2017)dimana  penelitian dilakukan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2014-2015  mengemukakan  bahwa  spesialisasi  manufaktur  memiliki  pengaruh  negatif signifikan terhadap audit report lag (ARL). Namun, masa kerja audit memiliki dampak positif berpengaruh dan tidak signifikan terhadap audit report lag (ARL). Karena terdapat perbedaan  atas  hasil  penelitian  terdahulu  dan  juga  sektor  yang  berbeda,  maka  penulis bermaksud  ingin  melakukan  penelitian  kembali  variabel-  varibel  tersebut  dengan menggabungkan beberapa variabel dari peneliti sebelumnya dan menambahkan variabel independen  ukuran  KAP  sebagai  pembeda  dari  peneliti  sebelumnya  mengenai  audit report  lag  pada  perusahaan    LQ-45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Sedangkan  pada    penelitian  ini  menggunakan  tiga  variabel  independent    yaitu  audit tenure,ukuran kantor akuntan publik (KAP), dan spesialisasi industri auditor.  Kemudian untuk  faktor  yang  pertama  yaitu  audit  tenure  adalah  jangka  waktu  kerjasama  antara auditor dan klien yang diukur dalam satuan tahun. Durasi suatu penugasan audit dikaitkan dengan  dua  konsep,  yaitu  keahlian  auditor  dan  insentif  ekonomi.  Durasi  audit  terkait dengan  kualifikasi  profesional  auditor  (Hasanah  dan  Putri,  2018)  Istilah  audit  tenure menurut  Dewi  dan  Hadiparjitno    (2017)  dalam  penelitian  ini  adalah  tenure  KAP  yang menunjukkan  bahwa  jika  hubungan  auditor  dengan  klien  berlangsung  bertahun-tahun maka akan mengakibatkan menurunnya kualitas audit. Namun di sisi lain, tenure KAP yang diterapkan selama bertahun-tahun memberikan dampak positif terhadap ketepatan waktu  penyampaian    laporan  keuangan  perusahaan,  terutama  bagi  perusahaan  yang terdaftar di BEI yang wajib menyampaikan laporan keuangan untuk instansi pengelola, khususnya Otoritas Jasa Keuangan  (OJK).
Faktor  yang  kedua  adalah  ukuran  kator  akuntan  publik(KAP)  KAP    Indonesia terbagi  menjadi  KAP big  four dan  KAP  non big  four .  KAP  internasional  atau  biasa dikenal  dengan  KAP  Big  Four,  diharapkan  mampu  melaksanakan  pekerjaan  auditnya efisien  dan  berada  di  bawah  tekanan  waktu    lebih  banyak  untuk  menyelesaikan pemeriksaan  tepat  waktu.  Waktu  Menyelesaikan  audit  tepat    waktu  juga  dapat
meningkatkan  reputasi.    Selain  itu,  KAP  juga  dapat  menjaga  kepercayaan  pelanggan bahwa mereka akan menggunakan jasanya kembali di kemudian hari. Penggunaan KAP Big 4 juga dianggap sebagai bukti keseriusan perusahaan  benar-benar mengikuti aturan dan  menyampaikan  laporan  keuangan  perusahaan  dengan  tepat  waktu  (Marina, et  al , 2020). Faktor selanjutnya yang ketiga adalah Spesialisasi  auditor merupakan mekanisme dimana  auditor    meningkatkan  keahliannya  pada  sektor  industri  tertentu,  baik  secara implisit maupun tidak langsung, dengan   membatasi penugasan audit hanya pada jenis industri  tertentu.  Pasalnya,  berkat  pengetahuan  dan  keahlian  khusus  industri,  akuntan dapat  menghasilkan  laporan  keuangan    yang  berkualitas  tinggi  dan  cepat.  Spesialisasi auditor dinilai dapat mempercepat adaptasi terhadap aktivitas operasional yang dilakukan klien. (Michael dan Abdul, 2017). Budiarto dan Suhardjo   (2021) menyatakan   bahwa spesialis auditor  berpengaruh  secara  negatif  terhadap audit delay. Hal tersebut terjadi karena spesialis industri auditor diyakini lebih memiliki kemampuan  untuk  mendeteksi kesalahan  atau kecurangan  secara  lebih  baik  dan  teliti. Auditor spesialis juga diyakini memiliki pengalaman dan keahlian lebih baik dalam mengaudit perusahaan

## METODE PENELITIAN
Pada penelitian ini yang menjadi obyek penelitian adalah perusahaan LQ-45 yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2019-2021. Sampel data diperoleh untuk penelitian ini menggunakan metode purposive sampling. Berdasarkan kriteria pnelitian ini menggunakan  84 perusahaan selama 3 tahun.
Variabel Penelitian
1. Variabel Depenen ( Audit Report Lag )
Dengan  ketentuan  dalam  POJK  (Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan)  Nomor 29/POJK.04/2016 dengan proksi satuan hari yaitu durasi waktu yang dibutuhkan auditor  dalam  memeriksa  laporan  keuangan  perusahaan  hingga  terbit  laporan auditor
independen yang terhitung sejak tanggal tutup buku hingga tanggal yang
tercantum dalam  laporan  auditor  independen.  Audit  report  lag  pada  penelitian  ini diukur  berdasarkan jumlah hari akhri tahun fiskal   sampai dengan auditor
mendatangani  laporan (Arumningtyas dan Ramadan, 2019) 2. Variabel Independen
a. Audit Tenure(X1)
audit  tenure  pada  penelitian  ini  diukur  dengan  cara  mengitung  jumlah  tahun auditor melakukan perikatan kerja dengan cara
menghitung  jumlah  tahun
auditor melakukan perikatan kerja dengan perusahaan.  Audit  tenure merupakan jangka  waktu  masa  perikatan  kerja  antara  auditor  dengan  kliennya  dalam pemeriksaan laporan. (Arumningtyas dan Ramadan, 2019)
b. Ukuran KAP (X2)
Dengan  menggunakan  pengukuran  dari  Rusmin  dan  Evans  (2017),  variabel dummy digunakan untuk mengukur ukuran KAP dengan cara memberi skor 1 (satu) bagi   perusahaan  yang laporan keuangannya diaudit  KAP  Big 4 dan memberi  skor 0
(nol)bagi perusahaan yang laporan keuangannya diaudit selain KAP Big 4.
c. Spesialisasi Industri Auditor  (X3) Dalam penelitian menururt Putri dan Januarti (2014) cara mengukur spesialisasi industri  auditor  adalah  dengan  melakukan  perbandingan  antara  jumlah  emiten yang diaudit oleh Kantor Akuntan Publik yang sama dengan total jumlah emiten dalam satu industri.  Ini metode pengukuran yang digunakan untuk mengukur
spesialisasi industri auditor  adalah  variabel  dummy  yang  didasarkan  pada market share.

## Analisis Data
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  asumsi  klasik, analisis regresi linear berganda , dan uji hipotesis
1. Uji Asumsi Klasik
Pengujian asumsi  klasik dalam penelitan ini terbagi  menjadi  3,  yaitu uji normalitas, uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas. Berikut penjelasannya
a) Uji Normaltias,
Menurut Ghozali (2016) mengungkapkan bahwa uji normalitas dilakukan untuk menguji  apakah  variabel  -variabel  penelitian  memiliki  distribusi  normal  atau tidak., yaitu dengan menggunakan analisis uji data Central Limit Thorem (CLT). Jika  jumlah  observasi  data  sejumlah  n>30  maka  data  distribusikan  normal  dan sebaliknya. (Rahmadani et al, 2021)
b) Uji Multikolineritas Menurut  Ghozali  (2012:105)  model  regresi  dikatakan  baik  apabila  tidak terdapat  korelasi  antar  variabel  independen.  Untuk  mendeteksi  adanya multikolinearitas, dapat dilihat dari nilai tolerance dan Variance Infantion Factor (VIF).  Suatu  model  regresi  tidak  terdapat  multikolinearitas  apabila  nilai tolerance >0,10 atau sama dengan nilai VIF<10.
c) Uji Heterokedasitas Dalam penelitian ini menggunakan Uji Spearman, suatu regresi dikatakan tidak erjadi         heteroskedastisitas apabila memiliki nilai signifikansi lebih besar dari 5% atau 0,05.
d) Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  dilakukan  dengan  metode  Durbin  Watson.  Jika  nilai  Durbin Watson  terletak  antara  du  sampai  dengan  (4-du)  maka  tidak  terdapat  gejala autokorelasi. Nilai du dicari pada distribusi nilai tabel Durbin Watson berdasarkan k (jumlah variabel independen) dan N (jumlah sampel data) dengan signifikansi 5%.
Pada  penelitian  ini  model  analisis  regresi  linear  berganda  yang  terbentuk adalah :
Y = α + β1X2 + β2X2 +Β3X3+  e Keterangan :
Y = Audit Report Lag (ARL) α = Konstanta β1- β3 = Koefisien Regresi X1 = Audit Tenure
X2 = Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) X3 = Spesialisasi Industri Auditor e = Kesalahan Residual (error)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Uji Asumsi klasik
a. Uji Normalitas
Uji normalitas pada penelitian ini menggunakan analisis uji Central Limit Theorem (CLT).  Maka  jumlah data  sebesar n > 30 (data final 84>30) maka data tersebut menunjukkan bahwa jumlah N sebesar 84 sampel, yang artinya
jumlah  sampel  lebih  besar  dari  30.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  data  dapat dikatakan distribusi normal.
b. Uji Multikolineritas
Uji  Multikolineritas    menunjukan  bahwa  nilai  tolerance  dari  variabel AT(audit tenure) sebesar 0,998, Ukuran KAP(kantor akuntan publik) sebesar 0,977,  SIA  (Spesialisasi  Industri  auditor  )  sebesar  0,976  hasil  tersebut menunjukan jika nilai tolerence > 0.10. Selanjutnya nilai VIF dari variabel AT (audit  tenure)  sebesar  1,002,  ukuran  KAP  (kantor  akuntan  publik)  sebesar 1,023  SIA  (Spesialisasi  Industri  Auditor  )  sebesar  1,023,      hasil  tersebut menunjukan  jika  VIF  <  10.00.  Maka  dapat  disimpulkan  model  regresi  ini bebas atau tidak terjadi multikolinearitas.
c. Uji Heterokedasitas
Uji  heterokedaitas  bahwa  nilai  signifikansi  masing-masing  variabel berada diatas 0,05 sehingga semua variabel disimpulkan bahwa model regresi dalam penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
d. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  menggunakan  metode  Durbin  Watson  untuk mengetahui  data  penelitian  terkena  autokorelasi  atau  tidak,  maka dibandingkan dengan DU < 4-dU nilai DU  diperoleh dari nilai sebesar 1,955; k    mewakili  variabel  independent  sejumlah  3;  N  mewakili  sampel  data sejumlah  84; nilai yang dicari pada distribusi nilai pada tabel Durbin Watson berdasarkan k (3) dan N (84) dengan signifikansi 5% nilai  dU sebesar 1,7199; dan  nilai  4-du  (4-1,7199)  sehingga  diperoleh  nilai  2,2801.  Sehingga  dapat diporses untuk mengetahui hasilnya dengan cara perbandingan (DU< DW < 4-dU). Kesimpulan dari uji tersebut adalah tidak terdapat gejala autokorelasi karena nilai Durbin Watson terletak antara nilai du sampai dengan 4-du.
dU < DW<4-dU = 1,7199 < 1,955 < 2,2801
kesimpulannya dari hasil uji asumsi klasik semua telah terpenuhi.
2. Uji Ketepatan Model
a. Uji Regesi Linier Berganda
Tabel 1

## Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  linier  berganda,  diperoleh  persamaan  regresi berikut beserta interpretasi hasil uji penelitian : ARL = 74,796 + 0,702 AT- 4,008 KAP – 43,052 SIA + е
Tabel 4.7 Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Variabel                      B                             T                                Sig
Constant                       74,796                       6,686                            0,000
Audit Tenure                0,702                        0,230                             0,819 Ukuran KAP                -4,008                      -0,479                             0,633 Spesialisasi Industri     -43,052                    -4,758                             0,000
Auditor
a) Hasil analisis linier berganda menununjukan nilai konstanta sebesar 74,796 dengan  parameter  positif,    artinya    variabel  independen  yang  terdiri  dari audit tenure,  ukuran kantor akuntan publik, dan spesialisasi industri auditor bernilai  0  atau  konstan  .  Maka  dependen  audit  report  lag    tetap  sebesar 74,796.
b) Hasil Koefesien regresi dari variabel audit tenure (AT) sebesar 0,702 dengan parameter  positif.  Hal  ini  menunjukan  jika  audit  tenure  mengalami peningkatan  sebesar  satu  satuan,  maka  audit  report  lag  akan  mengalami peningkatan yaitu 0,702.
c) Hasil koefesien regresi dari variabel ukuran kantor akuntan publik (KAP) sebesar  -0,408    dengan  parameter  negatif.  Hal  ini  berarti  apabila  ukuran kantor  akuntan  publik  (KAP)    mengalami  peningkatan  satu  satuan  maka nilai perkembangan audit report lag  akan mengalami penurunan sebesar - 0,000
d) Hasi  koefisien  regresi  dari  variabel  spesialisasi  industri  auditor  sebesar    - 43,052 dengan parameter negatif. Hal ini berarti apabila spesialisasi industri auditor  (SIA)      mengalami  peningkatan  satu  satuan  maka  nilai perkembangan audit report lag akan mengalami penurunan sebesar -43,052.
b. Uji Hipotesis
Tabel 2
Hasil Uji Hipotesis
Jenis                   Variabel          Beta               T            Sig       Keterangan Pengujian
Uji F               AT, KAP,SIA            -                 - 0,000 Model Fit Uji T               (Contant)             74,796            6,686      0,000 AT                       0,230              0,819      0,819      H 1 ditolak KAP                   -4,408            -0,479      0,633       H 2 ditolak SIA                     -4.756            -4,756      0,000       H 3 diterima
Koefisien                                    R Square sebesar 0,202 = 20,2% Determinasi (R 2)
Uji  kesesuain  model  (uji  F)  dilakukan  untuk  mengtahui  apakah variabel  indenden  berpengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  varaiabel dependen. Berdasarkan tabel 7, menunjukkan bahwa nilai siginifikansi <0,05 maka dapat disimpulkan bahwa model penelitian adalah model fit yaitu model regresi layak digunkan
Uji  signifikansi  (uji  T)  dilakukan  untuk  mengetahui  bagaimana varaibel  Audit  Tenure,  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP),  spesialisasi industri auditor berpengaruh terhadap audit report lag . Berdasarkan tabel 7, menunjukkan  bahwa  audit  tenure  dan  ukuran  KAP    tidak  berpengaruh signifikan  terhadap audit  report  lag, dan  spesialisasi  industri  auditor berpengaruh terhadap audit report lag .
Uji  koefisien  determinasi  dilakukan  untuk  mengetahui  seberapa kemampuan variabel independen secara bersama-sama dapat mempenagruhi variabel  dependen.  Berdasarkan tabel  7, menunjukkan bahwa nilai  R 2 yang diperoleh sebesar 0,202 yang berarti  sebesar 20,2% variabel audit report lag yang dapat dijelaskan oleh variabel audit tenure, ukuran kantor akuntan publik (KAP),  spesialisasi  industri  auditor.  Dapat  menjelaskan  audit  reprot  lag sebesar  20,2%  Sementara,  sisanya  dijelaskan  dan  dipengaruhi  oleh  variabel lain di luar tiga variabel bebas yang tidak dimasukkan pada model seperti tipe auditor,profitabilitas dan solvabilitas.

## PEMBAHASAN

## 1. Pengaruh Audit tenure terhadap Audit Report Lag
Berdasarkan  uji  hipotesis  t  menunjukkan  nilai  T  hitung  sebesar  -0,230  <  1,98861 pada T tabel sedangkan nilai signifikannya sebesar 0,819 > 0,005 sehinga H 1 ditolak Yang berarti  audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit report lag.  Berdasarkan hasil  penguji  menunjukkan  bahwa  lamanya  perikatan  yang  terjalin  antara  KAP dengan  perusahaan  tidak  dapat  menjamin  untuk  mengurangi  audit  report  lag  lebih baik  maupun  tidak  ada  keterkaitan  menghasilkan  antara  lamanya  waktu  perikatan audit antara KAP dan perusahaan terhadap audit report lag dari audit yang dihasilkan. Hal  ini  dilakukan  untuk  mempertahankan  kualitas  dan  profesionalisme  sebagai seorang  auditor  dalam  memberikan  jasa  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Ekaputri  dan  Apriwenni (2021)  menyatakan  bahwa  audit  tenure  tidak berpengaruh terhadap audit report lag.
2. Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Report Lag Berdasarkan uji hipotesis t menunjukkan nilai T hitung sebesar -0,479 < 1,98861 pada T tabel sedangkan nilai signifikannya sebesar 0,633 > 0,005 sehinga H 2 ditolak  Hasil tersebut  menunjukkan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak  berpengaruh terhadap audit report lag. Berdasarkan hasil nilai tersebut hal ini memiliki interpretsi bahwa perusahaan yang diaudit KAP Big Four tidak menjamin bahwa proses audit akan  berlangsung  cepat.    Selain  itu  ukuran  KAP  Big  Four  maupun  non  Big  Four bahwa perusahaan dalam satu industri,  ketika entitas diaudit oleh KAP Big Four dan non Big Four maka audit report lag semakin meningkat. Dan dalam proses mengaudit masing masing kantor akuntan publik tentu ingin menyelesaikan audit secara tepat waktu  dalam  jangka  yang  telah  ditetapkan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Marina et.al (2021)  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh terhadap audit report lag.
3. Pengaruh  Spesialisasi Industri Auditor terhadap Audit Report Lag Berdasarkan uji hipotesis t menunjukkan nilai T hitung sebesar -4,756 > 1,98861 pada T tabel sedangkan nilai signifikannya sebesar 0,000  0,005 sehinga H 3 diterima dan uji  regresi  linier  berganda  menunjukkan  parameter  negatif.  Hasil  tersebut menunjukkan bahwa spesialisasi industri auditor  berpengaruh  terhadap audit report lag. Berdasarkan hasil nilai tersebut hal ini memiliki interpretsi oleh karena itu, bahwa perusahaan yang diaudit oleh spesialisasi industri auditor akan memiliki audit report lag yang lebih singkat. Auditor dengan spesialisasi industri mampu mengembangkan pengetahuan,  dan  lebih  cepat  terbiasa  bisnis  dengan  klien,  dengan  demikian Spesialisasi  industri  auditor  terpenuhi  dapat  menyelesaikan  pekerjaan  audit  lebih cepat.  Hasil penelitian ini  sejalan dengan penelitian Arumningtyas dan   Ramadhan
(2019)  yang  menyatakan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  terhadap audit report lag.

## PENUTUP Kesimpulan
Setelah melakukan penelitian yang diolah dengan menggunakan regresi linear berganda, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut model penelitian Fit :
1) Audit  tenure  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag.  Hal  ini  berarti  bahwa panjang  atau  pendekmya  audit  tenure  antara  auditor  dengan  klien  tidak  menjamin hasil audit berkualitas.
2) Ukuran kantor akuntan publik (KAP) tidak berpengaruh terhadap audit report lag. hal ini memiliki menunjukkan bahwa perusahaan yang diaudit KAP oleh Big Four tidak menjamin bahwa proses audit akan berlangsung cepat.
3) Spesialisasi Industri Auditor berpengaruh terhadap audit report lag. hasil penelitian ini    menyatakan  perusahaan  auditor  dengan  spesialisasi  industri  mampu mengembangkan pengetahuan, dan lebih cepat terbiasa dengan  bisnis klien, dengan demikian Spesialisasi industri auditor terbukt  dapat menyelesaikan pekerjaan audit lebih cepat.
Berdasarkan hasil pengujian koefisien determinasi, kemampuan variabel independen dalam  penelitian  ini  yaitu  audit  tenure,  ukuran  KAP,  spesialisasi  industri  auditor menerangkan variansi variabel independen  yaitu audit report lag adalah sebesar 20,2% dan  79,8%  sisanya  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak  diikutsertakan  dalam penelitian ini.

## Saran
Pada penelitian selanjutnya diharapkan mampu :
1. Meneliti variabel lain yang diharapkan  mempengaruhi audit report lag yang belum dimasukkan  dalam  penelitian  ini  seperti  sistem  pengendalian  internal,  tipe  auditor, kompleksitas operasional perusahaan sehingga dapat menemukan model yang lebih baik untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag .
2. Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  menggunakan  obyek  yang  lebih  luas  tidak sebatas perusahaan LQ-45.

## DAFTAR PUSTAKA
Apriani,  S.,  &  Rahm anto,  B.  T.  (2017).  Aanalisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Audit  Delay Pada Perusahaan Pertambangan . Jurnal Riset Manajemen dan Bisnis JRMB , 261- 270.
Arumningtyas, D. P., & Ramadhan, A. F. (2019). Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor, Reputasi  Auditor,  dan  Audit  Tenure  Terhadap  Audit  Report  Lag. Journal  Of Economics and Business , 141-153.
Azzuhri,  H.,  Kamaliah  ,  &  Rasuli,  M.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Komplekisitas Operasi Perusahaan, Kulaitas Dan Opini Audit Terhadap Audit Report lag dengan Spesialisasi  Industri  Auditor  Eksternal  Sebagai  Variabel  ModerasI  . Jurnal Pendidikan EKonomi Dan Bisnis .
Chintia, D. I., & Hadiprajitno, P. B. (2017). Pengaruh Audit Tenure Dan Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Spesialisasi  Manufaktur  Terhadap  Audit  Report  Lag  (ARL). Diponegoro Journal Of Accounting , 1-12.
Ekaputri,  D.,  &  Apriwenni,  P.  (2021).  Audit  Report  Lag  Dan  Faktor  Yang Mempengaruhi. Jurnal Online Insan Akuntan , 29-44.
Harahap, A. R., Irfan, Mayasari, & Siregar, N. M. (2021). Determinan Audit Report Lag Dengan Auditor Spesialisasi Industri sebagai variabel moderating. Jurnal Mutiara Akuntansi .
Hasanah,  A.  N.,  &  Putri,  M.  S.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Audit  Tenure Terhadap Kualitas Audi. Jurnal Akuntansi , 5(1): 11-21.
Hermatika,  V.  P.,  &  Triani,  N.  A.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Audit  Tenure, Spesialiasi Auditor dan Audit Capacity Stress. Jurnal Akuntansi UNESA . Iskandar,  M.  J.,  &  Trisnawati,  E.  (2010).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit Report  Lag  Pada  Perusahaan  Yan  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi .
Keuangan, P. O. (n.d.). Penggunaan Jasa Akuntansi Publik dan Kantor Akuntan Publik Dalam Kegiatan Jasa Keuangan. Nomer 13/POJK.03/2017 .
Marina, N., Ramadhani, N., & Habibi Z, M. R. (2021). Pengaruh Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. Jurna Akuntansi, Keuangan & Perpajakan Indonesia (JAKPI) .
Mufidah, N., & Laily, N. (2019). Audit Tenure, Spesialisasi Industri Auditor, Dan Audit Report  Lag  Pada  Perusahaan  Sektor  Keuangan  di  BEI  Peridode  2013-2017. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan , 151-161.
Pratama, A. W., & Sudityanto, B. (2022). Pengaruh Opini Audit, Reputasi KAP, Ukuran KAP, Dan Financial Distress Terhadap Auditor Switching. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) .
Sanjaya,  F.  B.  (2017).  Pengaruh  Auditor  Spesialisasi  Industri,  Ukuran  KAP,  Audit Tenure,  Kepemilikan  Keluarga,  Dan  Kualitas  Laba  Terhadap  Cost  Of  Equity  . Jurnal Akuntansi bisnis .
Sari,  D.  I.  (2022).  Penyusunan  Laporan  Keuangan  Berdasarkan  ISAK. Accounting Iformation System, Taxes, and Auditing Journal .
Suanthara, P. A., & Wirajaya, I. A. (2021). Ukuran Kantor Publik, Ukuran Perusahaan, Pergantian  Manajemen,  dan  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik. E-Jurnal Akuntansi , 894-904.
Widiastuti  ,  I.  D.,  &  Kartika,  A.  (2018).  Ukuran  Perusahaan,Profitabilitas,  Umur perusahaan,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Audit  Repot  Lag. Jurnal Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan , 20-34.