## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 6 Nomor 1, Juli-Desember 2022 e-ISSN : 2597-5234
THE EFFECT OF UTILIZATION OF REGIONAL FINANCIAL ACCOUNTING INFORMATION SYSTEMS AND ACCOUNTING UNDERSTANDING ON THE QUALITY OF FINANCIAL STATEMENTS WIT INTERNAL AUDIT AS INTERVENING VARIABLES
PENGARUH PEMANFAATAN SISTEM INFORMASI AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH DAN PEMAHAMAN AKUNTANSI TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN INTERNAL AUDIT SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Almira Alifina Islamay 1 , Sri Trisnaningsih 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2 almiraalifina07@gmail.com 1 , trisna.ak@upnjatim.ac.id 2

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  and  examine  the  impact  of  the  application  of  regional financial accounting information systems and accounting understanding on the quality of financial reports with internal audit as an intervention variable at the Regional Financial and  Asset  Management  Agency  of  the  City  of  Surabaya.  This  research  utilized quantitative methods. The study sample was taken from the Regional Financial and Asset Management  Agency  of  the  City  of  Surabaya  with  the  total  sampling  method.  The participants in this research were 35 participants consisting of staff in the accounting and treasury fields. The data analysis technique used is path analysis, hypothesis testing, inner model analysis and outer model analysis, with the help of SmartPLS 3.0. The results indicates  that  the  use  of  regional  accounting  information  systems  had  no  meaningful impact on the financial statements quality. Accounting understanding has a positive and significant  effect  on  the  Quality  of  Financial  Statements.  Utilization  of  Regional Financial Accounting Information System has no meaningful impact on Internal Audit. Accounting  understanding  has  a  positive  and  meaningful  impact  on  Internal  Audit. Internal  Audit  has  no  meaningful  impact  ect  on  the  Quality  of  Financial  Statements. Utilization of the Regional Financial Accounting Information System has no meaningful impact  on  the  Quality  of  Financial  Reports  through  Internal  Audit  as  an  intervention variable.  Accounting  understanding  has  no  meaningful  impact  on  the  Quality  of Financial Statements through Internal Audit as an intervention variable.
Keywords  : Regional  Financial  Accounting  Information  System,  Accounting Understanding, Quality of Financial Reports, Internal Audit

## ABSTRAK
Studi  ini  memiliki  tujuan  guna  mengidentifikasi  serta  mengkaji  dampak  penggunaan sistema  informatika  akuntansi  keuangan  daerah  dan  pemahaman  akuntansi  atas  mutu pelaporan  finansial  dengan  internal  audit  selaku  variabel  intervening  di  Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kota Surabaya. Studi ini memanfaatkan metode kuantitatif. Sampel studi ini diambil dari Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Kota Surabaya dengan metode total sampling . Total partisipan pada studi ini berjumlah 35 partisipan yang meliputi staf bidang akuntansi dan perbendaharaan. Metode analisa data yang dimanfaatkan yakni analisa jalur, pengujian hipotesa, analisa inner model serta outer  model  melalui  pemanfaatan  SmartPLS  3.0.  Hasil  studi  memperoleh  temuan
bahwasanya  penggunaan  sistem  informasi  akuntansi  keuangan  daerah  tidak  memberi dampak  yang  berarti  atas  mutu  pelaporan  keuangan.  Pemahaman  akuntansi  memberi dampak  yang  berarti  atas  mutu  pelaporan  keuangan.  Penggunaan  sistem  informasi akuntansi  keuangan  daerah  tidak  memberi  dampak  yang  berarti  atas  audit  internal. Pemahaman  akuntansi  memberi  dampak  yang  positif  serta  berarti  atas  audit  internal. Audit internal tidak memberi dampak berarti atas mutu pelaporan keuangan. Penggunaan sistem informasi akuntasi keuangan daerah tidak memberi dampak yang berarti atas mutu pelaporan  keuangan  lewat  audit  internal  selaku  variabel  intervening.  Pemahaman akuntansi  tidak  memberi  dampak  berarti  atas  mutu  pelaporan  keuangan  lewat  audit internal selaku variabel intervening.
Kata Kunci : Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah, Pemahaman Akuntansi, Kualitas Laporan Keuangan, Internal Audit

## PENDAHULUAN
Pada  era  saat  ini,  permintaan penduduk  juga  makin  bertambah terhadap  penyelenggaraan  pemerintah yang  maksimal.  Dengan  peningkatan permintaan  itu,  dapat  memotivasi pemerintahan  daerah  serta  pusat  dalam mengaplikasikan  akuntabilitas  publik. Pelaporan  finansial  pemerintahan  di Indonesia  adalah  fenomena  yang menarik  untuk  diteliti  dikarenakan terdapat  peningkatan  atas  tuntutan akuntabilitas  terutama  untuk  instansi- instansi  publik  baik  di  daerah  hingga pusat  karena  nyatanya,  pada  pelaporan finansial  pemerintahan  terdapat  banyak data yang tidak dilaporkan sesuai dengan kenyataan  yang  didapati  oleh  Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  (Mardiana & Fahlevi, 2017). Akuntabilitas diartikan sebagai suatu bentuk pertanggungjawaban  pelaksanaan  visi misi  instansi  untuk  mewujudkan  target serta misi yang sudah ditentukan. Dalam mencapai  pengelolaan  yang  maksimal, pemerintahan daerah senantiasa melaksanakan usaha guna memaksimalkan  akuntabilitas  serta transparansi pengaturan anggaran daerah.  Tatanan  pemerintah  daerah, terutamaa  Badan  Pengelola  Keuangan dan  Aset  Daerah  (BPKAD)  adalah satuan akuntansi yang memiliki tanggung  jawab  untuk  melaksanakan dokumentasi terhadap aset, pembelanjaan,  penghasilan,  maupun anggaran yang ada di wilayah SKPD. Pelaporan finansial
pemerintahan  di  Indonesia  adalah fenomena  yang  menarik  untuk  diteliti dikarenakan  terdapat  peningkatan  atas tuntutan  akuntabilitas  terutama  untuk instansi-instansi  publik  baik  di  daerah hingga  pusat  karena  nyatanya,  pada pelaporan finansial pemerintahan terdapat  banyak  data  yang  tidak dilaporkan  sesuai  dengan  kenyataan yang  didapati  oleh  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK).  Mutu  informasi pelaporan keuangan yang masih rendah mungkin  ditimbulkan  akibat  sistema informatika  akuntansi  finansial  daerah yang  belum  diaplikasikan  dengan optimal serta kontrol yang kurang ketat (Pujiswara et al., 2014). Oleh karena itu, diperlukan  keberadaan  maksimalisasi pada  penerapan  sitem  informatika akuntansi  finansial  daerah  serta  kontrol yang  ketat  dalam  mengelola  anggaran daerah. Seorang akuntansi yang memiliki  tingkat  pemahaman  akuntansi yang  tinggi  maka  mutu  akurasi pelaporan  keuangan  yaitu  agar  mampu menyelesaikan laporan tepat waktu akan makin  baik,  menggunakan  alat  berpikir sesuai  dengan  tujuannya,  dan  dapat membuat  keputusan  yang  tepat  (Diani, 2014).  Oleh  karena  itu,  tidak  hanya
mengandalkan  teknologi  informasi  saja tetapi  pemahaman  akuntansi  juga  harus di  seimbangkan  agar  laporan  keuangan tersebut tetap berkualitas. Suatu pelaporan  finansial  yang  bermutu  turut diperlukan adanya individu yang mahir, yang mana kapabilitas tenaga kerja amat dibutuhkan untuk menghasilkan pelaporan  keuangan  yang  mampu mencukupi  kriteria  kualitatif  pelaporan keuangan. Pada PP No. 71 Tahun 2010, kriteria  kualitatif  pelaporan  keuangan pemerintah  adalah  ketentuan  normatif supaya pelaporan finansial pemerintahan memiliki  mutu  yang  diinginkan  yakni terpercaya,  andal,  dapat  dibandingkan, dan mudah untuk dipahami.
Saat ini kita sedang dihadapkan melalui  keberadaan Pandemi  Covid-19 . Di  tahun  2020,  pandemi  mulai meningkat dan Kota Surabaya memiliki jumlah  tingkat  pasien  terpapar  yang tertinggi  kedua  setelah  Ibukota  Jakarta. Dengan  adanya  pandemi  tersebut, apakah  kualitas  laporan  keuangan
BPKAD Kota Surabaya mampu mempertahankan  kualitasnya  secara efektif  atau  telah  terjadi  perubahan terhadap  kualitas  laporan  keuangannya. Dikarenakan, seperti yang kita lihat saat ini pada sektor kesehatan sangat banyak mengeluarkan  dana  yang  cukup  tinggi untuk  mengatasi Pandemi  Covid-19 . Sehingga, hal tersebut apakah berdampak  juga  pada  mutu  pelaporan keuangan yang mana pelaporan finansial tersebut juga dapat mengalami perubahan menyesuaikan dengan aktivitas transaksi ekonomi yang terjadi.
,mengenai  dampak  penggunaan  Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah dan  Pemahaman  Akuntansi  atas  mutu pelaporan  keuangan  dengan  audit internal  selaku  konstruk  pengganggu  di BPK serta Aset Daerah Kota Surabaya”.

## Pemanfaatan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah
Penggunaan  sistem  informasi akuntansi  finansial  daerah  merupakan penggunaan  sistem  informasi  keuangan daerah  dari  setiap  SKPD  pada  kegiatan menyusun pelaporan keuangan pemerintahan daerah. Menurut (Rosmalita & Nadirsyah, 2020b) Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan  Daerah merupakan sistematika yang melakukan pengelolaan  anggaran  daerah  serta informasi berkaitan yang dapat dijadikan sebuah  data  untuk  dilaporkan  secara transparan  untuk  penduduk  serta menjadi  materi  agar  dapat  mengambil suatu keputusan pada pemerintah daerah.
Sistem informasi akuntansi keuangan  daerah  ini  merupakan  contoh aspek pendukung terkait dengan kualitas laporan  keuangan,  karena  pelaporan finansial  diperoleh  dari  rangkaian tahapan  yang  mana  tahap  tersebut didasari  oleh  proses  yang  sesuai  serta input & ouput yang dapat dipertanggungjawabkan. Sehingga diperlukan  sistem  yang  mengelola pengelompokkan serta pelaporan semua transaksi  finansial  yang  berjalan  pada proses  pengelolaan  serta  penyusunan finansial daerah.

## Pemahaman Akuntansi
Pemahaman akuntansi merupakan suatu pemahaman mengenai cara  kegiatan  akuntansi  dilaksanakan hingga pelaporan finansial yang didasarkan  atas  landasan  serta  konsep pembautan pelaporan keuangan tahunan yang  berlaku  dan  diaplikasikan  pada standar akuntansi pemerintahan. Menurut (Lestari, 2020) Seseorang dapat dinyatakan  memahami  akuntansi  yaitu seseorang  yang  menguasai  serta  mahir tentang  tata  cara  atau  proses  akuntansi tersebut dilangsungkan agar menghasilkan sebuah pelaporan finansial.

## Kualitas Laporan Keuangan
Menurut  (Akhmad  Syarifudin, 2014) pelaporan finansial pada hakekatnya  adalah  asersi  dari  pihak pengelola pemerintahan yang memberikan  informasi  terkait  status finansial pemerintahan untuk pemegang kepentingan.  Dengan  dilakukannya laporan keuangan tersebut dapat mempermudah  pemerintahan  dalam melaksanakan  kewajibannya  yaitu  agar dapat  dipertanggungjawabkan  untuk khalayak  umum.  Selain  itu,  laporan finansial juga dapat mendukung pemenuhan  kepentingan  individu  yang menggunakan  pelaporan  finansial  yang mempunyai  tanggung  jawab  dan kapabilitas yang terbatas dalam mendapatkan suatu informasi. Maka dari itu,  pelaporan  finansial  ini  sangat penting selaku sumber informasi.

## Internal Audit
Audit  internal  merupaan  sebuah tahap  sistematik  yang  secara  objektif mengumpulkan  serta  mengkaji  bukti yang  berkaitan  dengan  statement aktivitas  maupun  peristiwa  ekonomi guna  melakukan  penilaian  tingkatan keselarasan  diantara statement dengan ketentuan  yang  ada  dan  untuk menyampaikan temuannya untuk
pemangku  kepentingan.  Menurut  (G.
Suharti, A. Yusuf, 2013) Audit internal tersebut  mendukung  instansi  dalam pencapaian  tujuan  melalui  pendekatan disiplin serta terstruktur guna melalukan evaluasi serta memaksimalkan keefektifan  pengelolaan  resiko,  kontrol serta proses pengelolaan itu sendiri.

## Kerangka Berfikir
Berikut ini adalah kerangka berfikir penelitian ini bisa ditinjau melalui ilustrasi di bawah ini:

## Gambar 1. Diagram Kerangka Pikir
Sumber: Peneliti

## METODE PENELITIAN
Jenis dan Objek Penelitian
Pada  studi  ini  jenis  penelitian memanfaatkan  metode  kuantitatif.  Dan objek  dalam  penelitian  ini  berupa kuesioner  /  angket  terkait  dengan  mutu pelaporan  finansial  di  BPK  serta  Aset Daera Kota Surabaya.

## Teknik Pengumpulan Data dan Pengambilan Sampel
Informasi  yang  dimanfaatkan pada  studi  ini  yaitu  informasi  primer. Pengambilan  informasi  pada  studi berupa kuesioner/ angket terkait dengan mutu pelaporan finansial pada BPK serta kekayaan  daerah.  Populasi  dan  sampel penelitian  ini  diambil  dari  BPK  serta Aset  Daerah  Kota  Surabaya  dengan metode total  sampling .  Total  partisipan pada  studi  ini  sejumlah  35  partisipan yang  mencakup  staf  bidang  akuntansi dan perbendaharaan.

## Teknik Analisis Data dan Uji Hipotesis
Teknik  analisa  data  dan  uji hipotesis studi ini memanfaatkan Partial Least  Square (PLS)  dengan  bantuan software SmartPLS. PLS bisa dimanfaatkan dalam menjabarkan keberadaan  relasi  diantara  konstruk laten.  Selain  itu,  mampu  menganalisa variable yang disusun dengan parameer formatif serta reflektif. Guna mengidentifikasi dampak konstruk/variabel bebas (sistem informasi  akuntansi  keuangan  daerah
dan pemahaman akuntansi) atas konstruk  terikat  (mutu  pelaporan keuangan)  lewat  konstruk  intervening (audit  internal)  dimanfaatkan  metode analisa  jalur  ( path  analysis )  dengan menggunakan software SmartPLS.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Jalur ( Path Analysis ) a. Sistem Informasi Akuntansi Keuangan  Daerah,  Pemahaman Akuntansi  dan  Internal  Audit Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Tabel 1. Path Coefficients Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Berdasarkan tabel 1 memperlihatkan nilai koef. jalur SIAKD, PA, serta IA atas KLK. Adapun besarnya koef.  jalur  SIAKD  atas  KLK  yaitu senilai  -6,7%,  koef.  jalur  PA  atas  KLK yaitu senilai 50,4%, serta koef. jalur IA atas KLK yaitu senilai -12%.
Berdasarkan  hasil  itu  memperlihatkan bahwa  koef.  jalur  PA  atas  KLK mempunyai  dampak  yang  terbesar
Berdasarkan konstruk lainnya.
b. Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah serta Pemahaman Akuntansi Atas Internal Audit Tabel 2. Path Coefficients Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Berdasarkan tabel 2 memperlihatkan nilai koef. jalur SIAKD serta PA atas IA. Adapun besarnya koef. jalur SIAKD atas IA yaitu senilai 16,3% serta koef. jalur PA atas IA yaitu senilai -20,8%. Berdasarkan hasil itu memperlihatkan  bahwa  koef.  jalur SIAKD  atas  IA  mempunyai  dampak yang  terbesar  Berdasarkan  konstruk lainnya.
c. Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah serta Pemahaman Akuntansi Atas Kualitas Laporan Keuangan Lewat Internal Audit Tabel 3. Indirect Effects Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Berdasarkan tabel 3 memperlihatkan  nilai indirect  effects
SIAKD  serta  PA  atas  KLK  lewat  IA. Hasil  perhitungan  itu  memperlihatkan bahwa indirect effects SIAKD atas KLK lewat  IA  senilai  -1,9%,  sedangkan indirect  effects PA  atas  KLK  lewat  IA senilai  2,5%.  Berdasarkan  hasil  itu indirect effects terbesar ada di konstruk PA.
d. Total Effects Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah, Pemahaman  Akuntansi  serta Internal  Audit  Atas  Kualitas Laporan Keuangan Tabel 4. Total Effects
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022)
Berdasarkan tabel 4 memperlihatkan  besarnya  total effects
koef.  jalur  SIAKD  atas  KLK  yaitu senilai -8,6%, total effects koef. jalur PA atas KLK yaitu senilai 52,8% serta total effects koef.  jalur  IA  atas  KLK  yaitu senilai -12%. Berdasarkan hasil itu total effects koef.  jalur  terbesar  ada  di konstruk PA.
e. Total Effects Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah serta Pemahaman Akuntansi Atas Internal Audit
Tabel 5. Total Effects Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Berdasarkan tabel 5 memperlihatkan  besarnya  total effects koef. jalur SIAKD atas IA senilai 16,3% serta total effects koef. jalur PA atas IA senilai  -20,8%.  Berdasarkan  hasil  itu total effects koef.  jalur  terbesar  ada  di konstruk SIAKD.

## Outer Model
Terdapat dua model pengukuran di dalam pemanfaatan metode analisa data melalui SmartPLS guna mengkaji outer model yakni  pengujian  validitas  serta pengujian reliabilitas
Uji Validitas A. Convergent Validity Convergent  validity dari  model ukur dengan indikator reflektif dapat dilihat  dari  keterkaitan  diantara item score /indikator dengan score konstruk yang dihitung menggunakan PLS. Pada studi ini akan dimanfaatkan  batasan loading  factor senilai 0,50.
Gambar 2. Loading Factor Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Hasil pengelolaan dengan memanfaatkan  SmartPLS  3.0  bisa ditinjau  melalui  gambar  1.  Sor  outer model  maupun  keterkaitan  diantara variabel dengan konstruk dikatakan telah mencukupi convergent validity dikarenakan loading factor dari parameter  dikatakan  cukup  terpercaya dengan skor diatas 0,50. Sehingga, dari hasil  pengujian  tersebut  menghasilkan indikator  sudah  valid  dan  berpengaruh signifikan  terhadap  variabel  masing- masing  serta  tidak  terdapat  skor  yang memperlihatkan  nilai  lebih  rendah  dari 0,50.
B. Discriminant Validity Discriminant validity ini dilaksanakan guna memperoleh kepastian  bahwasanya  tiap  konsep dari konstruk laten tidak sama dengan konstruk  yang  lain.  Pada  studi  ini guna  mengkaji discriminant  validity yaitu  melalui  peninjauan  skor Average  Variance  Extracted (AVE).
Skor discriminant  validity dikatakan valid apabila skor AVE itu lebih dari 0,50.  Di  bawah  ini  merupakan  tabel hasil perhitungan discriminant validity :
Tabel 6. Discriminant Validity
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Data  yang  tersebar  valid  dan signifikan  diperlihatkan  melalui  skor AVE diatas 0,50. Hasil uji discriminant validity di sampel data outputnya dapat ditinjau  melalui  tabel  diatas  yang mengindikasikan  bahwasanya  variabel SIAKD,  Pemahaman  Akuntansi  (PA), Internal  Audit  (IA),  dan  Kualitas Laporan  Keuangan  (KLK)  memiliki angka  AVE  diatas  0,50  dengan  angka pada IA yaitu 0,827 dan SIAKD, PA, dan KLK  yaitu  1.000.  Maka  dari  itu  bisa ditarik  simpulan  bahwasanya  sampel terkait  telah  valid  serta  mencukupi persyaratan  guna  dilaksanakan  studi tahap selanjutnya.

## Uji Reliabilitas
Untuk  mengukur  reliabilitas  bisa dilaksanakan  menggunakan  2  metode yakni memanfaatkan Composite Reliability serta Cronbach’s  Alpha . Konstruk  dikategorikan  terpercayaa apabila  skor cronbach  alpha atau composite  reliability diatas  0,70.  Di bawah  ini  merupakan  tabel  hasil perhitungan cronbach  alpha composite reliability :
Tabel 7. Cronbach’s Alpha
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022)
Tabel 8. Composite Reliability
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Dari tabel diatas memperlihatkan skor composite  reliability maupun cronbach  alpha atas  seluruh  konstruk eksogen serta endogen adalah terpercaya sebab  skornya  berada  di  atas  0,70 sehingga bisa dikategorikan bahwasanya SIAKD, PA, KLK, serta IA  mempunyai reliabilitas yang baik.
Inner Model Koefisien determinasi (R 2 )
Perubahan nilai R 2 bisa
dimanfaatkan  dalam  penilaian  dampak konstruk  laten  bebas  spesifik  atas konstruk  laten  terikat  apabila  memiliki dampak  yang  substantif.  Di  bawah  ini merupakan  tabel  hasil  perhitungan  skor R 2
Tabel 9. R-Square
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022) Dari  tabel  diatas  menunjukkan nilai R-Square dari  mutu  pelaporan keuangan senilai 0,324, jika di persenkan akan  menjadi  32,4%  yang  berarti variabilitas Kualitas Laporan Keuangan ini yang bisa dijabarkan melalui Sistem Informasi  Akuntansi  finansial  daerah dan  Pemahaman  Akuntansi.  Sementara sisa sebanyak 67,6% dijabarkan melalui konstruk  lainnya  yakni  Internal  Audit yang  berfungsi  sebagai  konstruk pengganggu  yang  ada  pada  studi  ini.
Kemudian,  untuk  skor  R 2 dari  Internal Audit  sebesar  0,088,  jika  di  persenkan akan  menjadi  8,8%  yang  berarti variabilitas Internal Audit ini yang bisa dijabarkan  melalui  Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah  dan Pemahaman Akuntansi. Sementara, sisa sebanyak  91,2%  dijabarkan  melalui konstruk  lainnya  yang  tidak  ada  pada studi ini.
Predictive Relevance (Q 2 ) Nilai Q-Square diatas 0 memperlihatkan bahwasanya permodelan  memiliki  skor predictive relevance ,  sementara  skor Q-Square di bawah  0  memperlihatkan  bahwasanya permodelan kurang mempunyai predictive  relevance. Perhitungan Q- Square dilaksanakan melalui perumusan:
Q 2 = 1 – (1 – R1 2 ) (1 – R2 2 ) Keterangan : R1 2 serta R2 2 merupakan skor R-Square konstruk endogen dalam model.
Berdasarkan  skor R-Square yang ada  di  Tabel  4.9  diatas,  maka  skor Q- Square adalah sebagai berikut:
Q 2 = 1 – (1 – R1 2 ) (1 – R2 2 ) Q 2 = 1 – (1 – 0,324) (1 – 0,088)
Q 2 = 1 – (0,676) (0,912)
Q 2 = 1 – (0,616)
Q 2 = 0,384
Nilai Q-Square di  perumusan tersebut  mendapat  hasil  0,384  yang berarti  Q 2 ≥  0.  Oleh  sebab  itu,  bisa dikatakan  model  structural  memiliki skor predictive relevance .

## Pengaruh  Langsung  dan  Pengaruh Tidak Langsung
Pengaruh  dari  tiap-tiap  konstruk Sistem  Informasi  Akuntansi  Keuangan Daerah dan Pemahaman Akuntansi atas mutu pelaporan keuangan melalui audit internal  bisa  ditinjau  berdasarkan tingkatan  signifikan  (probabilitas)  serta arah tandanya.
Tabel 10. Pengaruh Langsung
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022)

## Tabel 11. Pengaruh Tidak Langsung
Sumber: SmartPLS, data diolah (2022)
pembahasan Dampak Penggunaan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanyasanya penggunaan  sistem  informasi  akuntansi finansial daerah tidak memberi dampak yang  berarti  atas  mutu  pepelaporan finansial  karena  nilai  P Value sebesar 0,674  lebih  besar  dari  taraf  signifikan 0,05.  Hasil  studi  ini  berbanding  lurus dengan studi yang diadakan oleh (Diani, 2014)  dan  (Emilianus  Eo  Kutu  Goo  & Paulus  Libu  Lamawitak,  2021).  Hal  ini berarti  sistem  informasi  akuntansi keuangan  daerah  yang  merupakan sebagai  suatu  sistem  informasi  belum mampu membantu dalam penyajian dan juga  peningkatan  mutu  pelaporan keuangan.  Jika  ditinjau  dari  data distribusi  frekuensi  pada  variabel penggunaan  sistem  informasi  akuntansi keuangan  daerah,  dimana  nilai  tingkat capaian  responden  rata-rata  untuk variabel  ini  tergolong  dalam  kategori yang  baik.  Tetapi,  kenyataannya pemerintah belum sepenuhnya mempertinggi  nilai  efektivitas  dan efisiensi  dan  memberikan  informasi yang  lebih  akurat.  Walaupun  secara
persepsi  sudah  diadakan  dengan  sebaik mungkin.
Dampak Pemahaman Akuntansi atas Kualitas Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanya pemahaman akuntansi berdampak signifikan atas mutu pelaporan keuangan karena nilai P Value sebesar 0,005 lebih kecil  dari  taraf  signifikan  0,05.  Hasil studi  ini  berbanding  lurus  dengan  studi yang  diadakan  oleh  (G.  Suharti,  A. Yusuf,  2013),  (Lestari,  2020),  dan (Diani,  2014).  Hal  ini  berarti  seorang akuntansi yang memiliki tingkat
pemahaman  akuntansi  semakin  tinggi, maka  akan  semakin  tinggi  juga  tingkat akurasi  mutu  pelaporan  keuangan, kesanggupan  untuk  merampungkan pelaporan keuangan dengan tepat waktu, serta  dapat  mengambil  suatu  keputusan dengan  tepat  sehingga  dapat  mencapai tujuan pelaksanaan pembangungan yang diinginkan bersama.
Dampak Penggunaan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah atas Internal Audit Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanya penggunaan  sistem  informasi  akuntansi keuangan  daerah  tidak  memberikan dampak  yang  berarti  atas  internal  audit karena nilai P Value sebesar 0,453 lebih besar  dari  taraf  signifikan  0,05.  Yang berarti  untuk  memanfaatkan  sistem informasi  akuntansi  keuangan  daerah tidak perlu melalui internal audit.

## Dampak Pemahaman Akuntansi atas
Internal Audit Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanya pemahaman akuntansi berdampak
signifikan atas internal audit karena nilai P Value sebesar  0,013  lebih  kecil  dari taraf  signifikan  0,05.  Berarti  tingkat
pemahaman  akuntansi  yang  semakin tinggi  juga  akan  mengurangi  kesalahan dalam melakukan pepelaporan sehingga akan  mempermudah  dan  mempercepat pihak  internal  audit  dalam  melakukan audit  pelaporan  keuangan  dan  melihat mutu pelaporan keuangan.

## Dampak Internal Audit atas Kualitas
Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan  bahwasanya internal audit  tidak  memberikan  dampak  yang berarti  atas  mutu  pelaporan  keuangan karena nilai P Value sebesar 0,354 lebih besar  dari  taraf  signifikan  0,05.  Jika ditinjau  dari  data  distribusi  frekuensi pada variabel internal audit, dimana nilai tingkat  capaian  responden  rata-rata untuk  variabel  ini  tergolong  dalam kategori  yang  baik.  Tetapi,  pemerintah belum sepenuhnya meningkatkan produktivitas dan meningkatkan kinerja. Walaupun  secara  persepsi  sudah diadakan dengan sebaik mungkin. Dampak Penggunaan Sistem Informasi Akuntansi Keuangan Daerah  atas  Kualitas  Laporan Keuangan melalui Internal Audit Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanya penggunaan  sistem  informasi  akuntansi keuangan  daerah  tidak  memberikan dampak yang berarti atas mutu pelaporan keuangan melalui internal audit sebagai variabel intervening karena nilai P Value sebesar  0,678  lebih  besar  dari  taraf signifikan  0,05.  Jika  ditinjau  dari  data distribusi frekuensi, dimana nilai tingkat capaian  responden  rata-rata  tergolong dalam  kategori  yang  baik.  Tetapi, pemerintah masih kurang dalam melakukan  efisiensi  pada  pelaporan keuangan.  Walaupun  secara  persepsi sudah diadakan dengan sebaik mungkin dan  pelaporan  keuangan  sudah  dalam penilaian yang baik.
Dampak Pemahaman Akuntansi atas Kualitas  Laporan  Keuangan  melalui Internal Audit Hasil pengujian hipotesis memperlihatkan bahwasanya pemahaman akuntansi tidak memberikan dampak yang berarti atas mutu pelaporan keuangan melalui internal audit sebagai variabel intervening karena nilai P Value sebesar  0,348  lebih  besar  dari  taraf signifikan 0,05. Hal ini jika ditinjau dari data  distribusi  frekuensi,  dimana  nilai tingkat  capaian  responden  rata-rata tergolong  dalam  kategori  yang  baik. Hanya  saja  pemerintah  biasanya  dalam penempatan  staff  masih  belum  sesuai dengan  bidang  yang  diambil  pada  saat melakukan pendidikan, sehingga kurangnya pemahaman akuntansi dalam menyusun  pelaporan  keuangan.  Hal tersebut juga akan ikut berdampak pada mutu pelaporan keuangan.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  data dampak  penggunaan  sistem  informasi akuntansi keuangan daerah dan pemahaman  akuntansi  atas  mutu pelaporan  keuangan  melalui  internal audit  sebagai  variabel  intervening  pada Badan  Pengelolaan  Keuangan  dan  Aset Daerah (BPKAD) Kota Surabaya, dapat disimpulkan bahwasanya:
1. Penggunaan  sistem  informasi akuntansi  keuangan  daerah  tidak memberikan  dampak  yang  berarti atas mutu pelaporan keuangan.
2. Pemahaman akuntansi berdampak signifikan  atas  mutu  pelaporan keuangan.
3. Penggunaan  sistem  informasi akuntansi  keuangan  daerah  tidak memberikan  dampak  yang  berarti atas internal audit.
4. Pemahaman akuntansi berdampak signifikan atas internal audit.
5. Internal  audit  tidak  memberikan dampak  yang  berarti  atas  mutu pelaporan keuangan. 6. Penggunaan  sistem  informasi akuntansi  keuangan  daerah  tidak memberikan  dampak  yang  berarti atas  mutu  pelaporan  keuangan melalui  internal  audit  sebagai variabel intervening. 7. Pemahaman akuntansi tidak memberikan  dampak  yang  berarti atas  mutu  pelaporan  keuangan melalui  internal  audit  sebagai variabel intervening.

## Saran
Berdasarkan  pembahasan  dan kesimpulan diatas, saran yang mungkin dapat diadakan oleh peneliti selanjutnya yaitu:
1. Nilai  R- Square sebesar  32,4% memperlihatkan  bahwasanya  67,6% dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar variabel yang digunakan dalam model yang  memdampaki  mutu  pelaporan keuangan.  Diharapkan  studi  yang selanjutnya  menggunakan  variabel- variabel bebas lainnya seperti standar akuntansi  pemerintahan,  kompetensi sumber  daya  manusia,  pengendalian internal, dll.
2. Nilai R- Square sebesar 8,8% memperlihatkan  bahwasanya  91,2% dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar variabel yang digunakan dalam model yang  memdampaki  internal  audit. Diharapkan  studi  yang  selanjutnya menggunakan variabel-variabel bebas lainnya.
3. Studi ini hanya menggunakan sampel studi  yang  berasal  dari  Badan Pengelolaan  Keuangan  dan  Aset Daerah  Kota  Surabaya  pada  bidang akuntansi dan perbendaharaan. Disarankan pada studi yang selanjutnya  agar  dapat  memperluas ruang lingkup studi.

## DAFTAR PUSTAKA
A.Sultoni, Agus Irawan. M, A. D., Anna,
Nurmalasari,  N.,  Yusnita,  A.  E.,
Azhar, L. M., Eka W Fridayanthie1,
J.  C.  P.,  Fitri  Ayu  and  Nia Permatasari, Hasbiyalloh, M.,
Jakaria,  D.  A.,  Ipnuwati  Sri, Kasman,  H.,  Pribadi,  T.  S., Baidawi, T., Marlina, S., Purnomo, S.,  Rini  asmara,  Romney,  M.  B., Steinbart,  P.  J.,  …  Kay,  V.  P. (2018). Sistem Informasi Akuntansi Accounting  Information  Systems Diterjemahkan oleh : Kiki Sakinah; Nur Safira dan Novita Puspasari. In Lembaga  Informasi  :  Bandung . 3(2).
Akhmad  Syarifudin.  (2014).  Pengaruh Kompetensi SDM dan Peran Audit Intern  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Pemerintah Daerah dengan Variabel Intervening Sistem Pengendalian  Internal  Pemerintah (studi  empiris  pada  Pemkab
Kebumen). Jurnal  Fokus  Bisnis. 14(02),  Desember  2014,  14(25), 26–44.
Atika,  D.,  Junaidi,  L.  D.,  &  Allia,  I. (2019).  Pengaruh  Pemahaman
Akuntansi, Pengalaman Kerja Serta Peran  Internal  Audit  terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintahan  Kota  Medan. Jurnal Warta  Dharmawangsa , 13 (4),  77–
90.
Diani, D. I. (2014). Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah  dan Peran  Internal  Audit  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Ekonomi Universitas Negeri Padang , 1–25. Emilianus Eo Kutu Goo, & Paulus Libu Lamawitak. (2021). Pengaruh Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi Keuangan Daerah,
Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia dan Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  Pemerintahan  Daerah Kabupaten Sikka. Jurnal Penelitian
Ekonomi  Akuntansi  (JENSI) , 5 (2), 98–110.
https://doi.org/10.33059/jensi.v5i2. 4440 G.  Suharti,  A.  Yusuf,  L.  F.  (2013). Pengaruh  Pemanfaatan  Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan  Internal  Audit  Sebagai Variabel  Intervening  (Studi  Kasus SKPD  Se-Kota  Kupang). Jurnal Akuntansi Universitas Muhammadiyah Kupang . 3(3), 37– 49.
Lestari, N. L. W. T. & D. N. N. S. R. T. (2020).  Pengaruh  Pemahaman Akuntansi,  Pemanfaatan  Sistem Informasi  Akuntansi  Dan  Sistem Pengendalian  Intern  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Krisna :  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 11 , 170–178.
Mardiana,  R.,  &  Fahlevi,  H.  (2017). Pengaruh  Pemahaman  Akuntansi, Pengendalian Internal Dan Efektivitas Penerapan Sap Berbasis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan  (  Studi  Pada  Satuan Perangkat Kerja Kota Banda Aceh ). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa
Ekonomi  Akuntansi  (JIMEKA) ,
2 (2), 30–38. Pujiswara,  I.  B.,  Herawati,  N.  T.,  & Kadek,  N.  S.  (2014).  Pengaruh Pemanfaatan  Sistem  Informasi
Akuntansi  Keuangan  Daerah  Dan Pengawasan  Keuangan  Daerah Terhadap Nilai Informasi Pelaporan Keuangan Dan Akuntabilitas Pemerintah  Daerah  (Studi  pada Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di Kabupaten Klungkung). Journal S1
Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1 , 2 (1).
Putra,  D.  P.  (2018).  Pengaruh
Kemampuan Aparatur, Pemanfaatan  Sistem  Informasi Akuntansi  Keuangan  Daerah,  dan Peran  Pengawas  Internal  Terhadap Akuntabilitas  Keuangan  Dengan Kualitas Laporan Keuangan Sebagai Variabel Intervening. Ilmiah STIE MDP , 7 (2), 82–196. Putu, N., Merta, Y., Sari, M., Adiputra,
I. M. P., & Sujana, E. (2014). ( Sap
) Dan Pemanfaatan Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus Pada  Dinas-Dinas  di  Pemerintah
Kabupaten Jembrana ) . 2 (1). Rahmasari,  D.  R.,  Suryani,  E.,  &
Oktaryani,  S.  (2019).  Pengaruh Leverage Dan Likuiditas Terhadap Nilai Perusahaan Dengan Kebijakan Dividen Sebagai Variabel Intervening. Jurnal Sosial Ekonomi  Dan  Humaniora , 5 (1), 66–83. https://doi.org/10.29303/jseh.v5i1. 34 Rahutami,  S.,  &  Amalia,  N.  (2014).
Pengaruh Auditor Internal Terhadap Kualitas Pelaporan Keuangan  Pada  Bank  Perkreditan Rakyat Di Jawa Tengah. Pengaruh
Auditor Internal Terhadap Kualitas Pelaporan  Keuangan  Pada  Bank Perkreditan  Rakyat  Di  Jawa Tengah , 3 (2), 1067–1076. Rohmah, L., Noor Shodiq Askandar, & Sari,  A.  F.  K.  (2020).  Pengaruh Pemahaman  Standar  Akuntansi Pemerintah,  Pemanfaatan  Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan Daerah  Dan  Sistem  Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota Malang. E-Jra , 0Pengaruh (05), 43–
51. Rosmalita,  N.,  &  Nadirsyah.  (2020a).
Pengaruh  Pemanfaatan  Sistem
Informasi  Akuntansi  Keuangan .
5 (2), 239–248. Rosmalita, N., & Nadirsyah, N. (2020b).
Pengaruh  Pemanfaatan  Sistem Informasi  Akuntansi  Keuangan Daerah,  Kualitas  Sumber  Daya Manusia, Dan Pengawasan Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah  Aceh. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi , 5 (2), 239–248. https://doi.org/10.24815/jimeka.v 5i2.15559