Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541

## Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Keterlambatan Laporan Audit
Robby Krisyadi 1 , Noviyanti 2*
Universitas Internasional Batam 1,2
1) robby.krisyadi@uib.ac.id , 2) novii.ling@gmail.com
*Penulis Korespondensi
Diajukan : 13 Nopember 2021 Disetujui : 99/xxx/9999
Dipublikasi : 1 Januari 2022

## ABSTRACT
Audit delay  will directly affect the timeliness of the publication of the company's financial statements and affect investors’ views of the company. The delay in the audit report is the difference between the end date of fiscal year and the date of issuance of the audit report. This study aims to determine the factors that affect delay of audit report. The population of research are companies listed in Indonesia Stock Exchange in 2016  – 2020. The sampling technique  used  purposive  sampling  method  with  1870  annual  report  processed.  The  data analysis technique of this research uses multiple regression and assisted by SPSS  software and Eviews software. The result of this research showed that audit opinion and profitability is significantly negative to audit delay, and firm size is significantly positive to audit delay, whereas  audit  effort,  public  accounting  firm  size,  debt  and  ownership  concentration  have no effect to audit delay. The results of this study are expected to contribute to strengthening agency theory in safeguarding the interests of agents and principals by submitting financial statements in a transparent and timely manner to prevent information asymmetry, as well as strengthening signal theory in explaining the factors for the spread of good news and bad news  of  companies  to  investors.  In  addition,  practical  contributions  for  company management  can  be  used  as  a  source  of  information  to  find  solutions  to  improve  the timeliness  of  submitting  financial  reports,  for  auditors  it  is  expected  to  be  a  guide  in preparing audit procedures that are more effective in overcoming factors that cause delays in audit reports, and for service authorities. The financial statements are expected to be the basis  for  policies  to  strengthen  supervision  of  companies  listed  on  the  IDX  in  submitting annual reports in a timely manner.
Keywords : Audit Delay, Annual Report, Agency Theory, Signalling Theory

## PENDAHULUAN
Laporan  tahunan  merupakan  sumber  informasi  mengenai  kinerja  perusahaan  yang dimanfaatkan oleh pemangku kepentingan dalam pengambilan keputusan. Laporan tahunan yang melibatkan auditor eksternal akan meningkatkan kepercayaan pemangku kepentingan terhadap  laporan  tahunan  yang  telah  disajikan  (Diana  dan  Maggy,  2018).  Auditor menggunakan  waktu  yang  lebih  lama  untuk  proses  audit  akan  mengakibatkan keterlambatan  laporan  audit sehingga  laporan  tahunan  tidak  dapat  disajikan  dengan  tepat waktu.  Keterlambatan  laporan  audit  merupakan  selisih  hari  antara  tanggal  penerbitan laporan audit dengan tanggal akhir tahun fiskal (Ningsih dan Widhiyani, 2015).
Keterlambatan  laporan  audit  dapat  dijelaskan  dengan  teori  agensi  dan  teori  sinyal. Agent merupakan  pihak  pengelola  perusahaan  sehingga  dapat  mengetahui  kondisi keuangan  perusahaan  setiap  saat,  sedangkan principal hanya  dapat  mengetahui  kondisi perusahaan  melalui  laporan  keuangan (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Individu  yang memprioritaskan  kepentingan  pribadi  akan  memicu  asimetris  informasi  yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
mengakibatkan  terjadinya  konflik  keagenan. Principal membutuhkan  jasa  auditor  untuk memastikan  kualitas  informasi  yang  telah  disajikan  oleh  manajemen  perusahaan (Butarbutar  &  Hadiprajitno,  2017).  Penyampaian  laporan  keuangan  setelah  audit  dengan tepat  waktu  merupakan  salah  satu  pencegahan  asimetris  informasi  karena principal dapat menerima informasi perusahaan secara transparan dan tepat waktu.
Keterlambatan  laporan  audit  merupakan bad  news bagi  investor.  Investor  akan menerima sinyal negatif yang menunjukkan perusahaan sedang dalam kondisi kurang sehat sehingga  mempengaruhi  keputusan  dan  pandangan  investor  terhadap  perusahaan (Zebriyanti  &  Subardjo,  2016).  Sinyal  negatif  yang  disebarkan  oleh  perusahaan  akan mempengaruhi pergerakan harga saham perusahaan (Sari dan Priyadi, 2016).
Penelitian ini akan menguji pengaruh upaya audit, opini audit, ukuran kantor akuntan publik,  ukuran  perusahaan, leverage ,  profitabilitas,  konsentrasi  kepemilikan,  dan pergantian auditor terhadap keterlambatan laporan audit pada perusahaan yang terdaftar di BEI  tahun  2016-2020.  Berdasarkan  Surat  Keputusan  Bapepam-LK  Nomor:  Kep- 431/BL/2012 perusahaan go public diwajibkan menyampaikan laporan tahunan yang berisi laporan keuangan tahunan setelah audit paling lambat 120 hari setelah tahun buku berakhir. Namun  setiap  periode  terdapat  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan tahunannya.  Pada  periode  2016  terdapat  17  perusahaan  (Melani,  2017),  periode  2017 terdapat 70 perusahaan (idx.co.id), periode 2018 terdapat 24 perusahaan (Sidik, 2019), dan periode  2019  terdapat  80  perusahaan  (Gumilar,  2020)  yang  terlambat  menyampaikan laporan  keuangan.  Berdasarkan  Kep-00089/BEI/10-2020  batas  penyampaian  laporan tahunan  telah  diperpanjang  menjadi  180  hari  oleh  BEI  usai  pandemi  Covid-19,  namun masih  terdapat  52  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  tahunan  2020 (Melani, 2021). Keterlambatan laporan audit menjadi masalah penting untuk diteliti karena berpengaruh  secara  langsung  terhadap  penerbitan  laporan  tahunan  perusahaan (Triyaningtyas dan Sudarno, 2019). Terdapat kenaikan dan penurunan kasus keterlambatan penyampaian laporan dari tahun 2016-2020 sehingga peneliti tertarik untuk meneliti faktor penyebab keterlambatan laporan audit.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  untuk  memperkuat  teori agensi  dalam  menjaga  kepentingan agent dan principal dengan  menyampaikan  laporan keuangan  secara  transparan  dan  tepat  waktu  serta  memperkuat  teori  sinyal  dalam menjelaskan  faktor  penyebaran good  news dan bad  news perusahaan  kepada  investor. Selain  itu,  kontribusi  praktisnya  diharapkan  dapat  menjadi  sumber  informasi  bagi manajemen  untuk  mencari  solusi  dalam  meningkatkan  ketepatan  waktu  penyampaian laporan keuangan dengan menghindari terjadinya keterlambatan laporan audit, bagi auditor diharapkan  dapat  menjadi  pedoman  dalam  menyusun  prosedur  audit  yang  lebih  efektif dengan kondisi klien  yang berbeda untuk meminimalisir terjadinya keterlambatan laporan audit,  dan  bagi  pihak  otoritas  jasa  keuangan  diharapkan  dapat  menjadi  dasar  kebijakan untuk  memperkuat  pengawasan  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  menyampaikan laporan keuangannya dengan tepat waktu.

## STUDI LITERATUR

## Teori Agensi
Teori  agensi  merupakan  hubungan  kontrak  antar  dua  pihak  ( principal dan agent ). Principal merupakan  pihak  pemegang  saham  dan agent merupakan  manajer  perusahaan. Konflik  agensi  akan  terjadi  saat  pihak principal dan agent ingin  memperoleh  kepentingan masing-masing  sehingga  terjadinya  perbedaan  pendapat  (Jensen  dan  Meckling,  1976). Konflik agensi akan muncul ketika adanya asimetris informasi antara agent dan principal . Manajer  sebagai agent yang  telah  mengontrol  kegiatan  operasional  akan  mengetahui informasi  mengenai  perusahaan  yang  lebih  baik,  sedangkan  pemegang  saham  sebagai principal memiliki  keterbatasan  akses  terhadap  informasi  perusahaan.  Pemegang  saham
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
dapat  mengetahui  informasi  perusahaan  berdasarkan  laporan  keuangan  yang  disajikan. Laporan keuangan yang diaudit akan meningkatkan kualitas laporan dan menginformasikan kondisi  perusahaan  secara  transparan  (Hassan,  2016).  Penyampaian  laporan  audit  dengan tepat  waktu  dapat  mencegah  terjadinya  asimetris  informasi  karena principal dapat menerima informasi dengan tepat waktu (Zebriyanti & Subardjo, 2016).

## Teori Sinyal
Teori  sinyal  merupakan  sinyal  yang  diberikan  oleh  perusahaan  kepada  investor berdasarkan  kondisi  sebenarnya  dalam  perusahaan  (Restianti  &  Agustina,  2018).  Sinyal dapat  diberikan  dalam  bentuk  laporan  keuangan.  Sinyal  yang  diterima  oleh  investor  akan berupa sinyal positif ataupun negatif. Sinyal yang diberikan perusahaan akan menjadi bahan pertimbangan  investor  untuk  pengambilan  keputusan.  Perusahaan  yang  mengalami keterlambatan  laporan  audit  semakin  panjang  akan  mengakibatkan  laporan  keuangan perusahaan  terlambat  diterbitkan  sehingga  mempengaruhi  pergerakan  harga  sahamnya (Zebriyanti  &  Subardjo,  2016).  Ketepatan  waktu  menyampaikan  laporan  kepada  publik merupakan  sinyal  positif  berupa good  news yang  diterima  oleh  investor.  Investor  akan menerima  sinyal  negatif  ( bad news)  jika  perusahaan  tidak  menerbitkan  laporan  tahunan dengan tepat waktu  (Sari dan Priyadi, 2016).

## Keterlambatan Laporan Audit
Keterlambatan  laporan  audit  merupakan  selisih  hari  sejak  penutupan  tahun  fiskal hingga  penerbitan  laporan  audit  (Oradi,  2021).  Keterlambatan  laporan  audit  akan mengakibatkan laporan keuangan ikut mengalami keterlambatan penyampaian. Hal ini akan mengakibatkan  kekurangan  informasi  laporan  yang  tersajikan  karena  untuk  pengambilan keputusan  membutuhkan  informasi  yang  tepat  waktu  (Fujianti  &  Satria,  2020). Keterlambatan laporan audit terjadi karena auditor menggunakan waktu yang banyak untuk audit  laporan  keuangan  perusahaan.  Semua  perusahaan  berusaha  meminimalkan keterlambatan laporan audit karena berpengaruh secara langsung terhadap ketepatan waktu penerbitan laporan keuangan untuk meningkatkan efisiensi pasar.

## Upaya Audit dan Keterlambatan Laporan Audit
Upaya  audit adalah  konteks  praktik  audit  yang  bergantung  pada  sifat aset  yang  akan diverifikasi  (Khoufi  dan  Khoufi,  2018).  Variabel  tersebut  digunakan  oleh  Ahmad  dan Abidin  (2008)  sebagai  variabel  independen.  Mengacu  kepada  hasil  penelitiannya,  upaya audit  berpengaruh  positif  terhadap  keterlambatan  laporan  audit.  Jika  perusahaan  memiliki upaya  audit  tinggi  maka  upaya  auditor  dalam  proses  memverifikasi  akun  persediaan  dan piutang  usaha  akan  semakin  tinggi  sehingga  akan  mengakibatkan  keterlambatan  laporan audit  yang  semakin  panjang  (Ahmad  dan  Abidin,  2008).  Proporsi  persediaan  dan  piutang suatu  perusahaan  semakin  besar,  auditor  harus  berupaya  lebih  besar  untuk  memverifikasi akun-akun  terkait  untuk  memastikan  saldo  yang  tertera  di  neraca  telah  sesuai  dengan kondisi  perusahaan  yang  sebenarnya  (Lathifatun,  2020).  Dalam  proses  verifikasi  akun, auditor  harus  lebih  focus  untuk  memastikan  kualitas  dan  kebenaran  atas  saldo  yang disajikan (Dewi, 2021).
H 1 : Adanya pengaruh positif antara upaya audit dengan keterlambatan laporan audit

## Opini Audit
Opini audit merupakan pernyataan dari auditor mengenai laporan yang disajikan oleh perusahaan.  Opini  wajar  tanpa  pengecualian  merupakan  opini  yang  diberikan  auditor sebagai  pernyataan  perusahaan  sedang  dalam  kondisi  sehat  dan  tidak  ada  salah  saji  dalam laporan  keuangannya  sehingga  keterlambatan  laporan  audit  akan  semakin  pendek
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
(Triyaningtyas  dan  Sudarno,  2019).  Berdasarkan  penelitian  Baldacchino et  al .  (2017)  dan Habib  (2014),  opini  audit  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  keterlambatan  laporan audit  sehingga  opini  selain  opini  wajar  tanpa  pengecualian  akan  mengakibatkan keterlambatan laporan audit semakin panjang. Hal tersebut dikarekan perusahaan yang telah mendapatkan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  akan  berusaha  menahan  berita  buruk supaya  investor  tidak  menilai  buruk  terhadap  perusahaan.  Manajemen  akan  melakukan negosiasi  serta  konsultasi  kepada  pihak  auditor  sehingga  terjadinya  keterlambatan laporan audit (Arifuddin et al ., 2017 dan Roswyda et al ., 2019). H 2 : Adanya pengaruh negatif antara opini audit dengan keterlambatan laporan audit.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik dan Keterlambatan Laporan Audit
Ukuran  kantor  akuntan  publik  adalah  ukuran  badan  usaha  berizin  yang  melakukan audit  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  dengan  menaungi  akuntan  publik  profesional dalam proses audit (Triyaningtyas & Sudarno, 2019). Menurut  Sari dan Priyadi (2016) dan Verawati dan Wirakusuma (2016) ukuran kantor akuntan publik akan berpengaruh negatif terhadap keterlambatan laporan audit, karena KAP internasional memiliki sumber daya dan kinerja  yang  sangat  bagus  sehingga  waktu  yang  digunakan  saat  melakukan  pengauditan pada  suatu  laporan  keuangan  akan  semakin  singkat.  KAP  yang  berskala  besar  atau internasional  ( Big4 )  dapat  mempersingkat  keterlambatan  laporan  audit  dengan  kapasitas personel yang lebih besar dibanding KAP biasa (Vuko dan Cular, 2014).
H 3 :  Adanya  pengaruh  negatif  antara  ukuran  KAP  dengan  keterlambatan  laporan audit.

## Ukuran Perusahaan dan Keterlambatan Laporan Audit
Ukuran perusahaan adalah skala suatu perusahaan yang dinilai berdasarkan total aset yang  dimiliki.  Perusahaan  skala  besar  memiliki  pengendalian  internal  kuat  yang  dapat diandalkan oleh auditor sehingga mengurangi jumlah pekerjaan audit yang diperlukan pada akhir tahun (Habib, 2014). Perusahaan besar umumnya memiliki tekanan yang lebih besar untuk  publikasi  laporan  keuangan  sehingga  perusahaan akan memberikan  tekanan  kepada pihak auditor untuk menyelesaikan proses audit dalam waktu yang singkat  (Sharad, 2014; Vuko  dan  Cular,  2014;  Suryanto,  2016).  Tekanan  yang  diberikan  pemangku  kepentingan atas ketepatan waktu penyampaian laporan audit akan mendorong perusahaan dan auditor untuk  menyelesaikan  laporan  audit  dengan  tepat  waktu  (Dura,  2017).  Hasil  penelitian sejalan dengan Askari dan Moradpour (2016) dan Lestari dan Nuryatno (2018), perusahaan yang  memiliki  skala  lebih  besar  akan  mengalami  keterlambatan  laporan  audit  yang  lebih pendek. Kondisi tersebut dikarenakan perusahaan berskala besar memiliki sistem informasi yang  telah  sesuai  dengan  peraturan  berlaku  sehingga  akan  mengurangi  terjadinya keterlambatan laporan audit.
H 4 :  Adanya  pengaruh  negatif  antara  ukuran  perusahaan  dengan  keterlambatan laporan audit.
Leverage dan Keterlambatan Laporan Audit Leverage adalah  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  banyaknya  aset  perusahaan yang dibiayai oleh hutang (Julia, 2020 dan Wiryakriyana dan Widhiyani, 2017). Leverage digunakan  sebagai  variabel  independen  oleh  Alkhatib  dan  Marji  (2012)  dan  Vuko  dan Cular (2014) dengan hasil penelitian leverage berpengaruh positif terhadap keterlambatan laporan audit. Apabila leverage suatu perusahaan tinggi maka keterlambatan laporan audit akan  semakin  tinggi.  Hubungan  tersebut  dikarenakan  terdapat  risiko  gagal  bayar  dari perusahaan  atas  hutang  yang  dimilikinya  sehingga  tingkat  keakuratan  laporan  keuangan akan diragukan. Auditor harus menggunakan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan proses audit (Roswyda et al ., 2019).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
H 5 : Adanya pengaruh positif antara leverage dengan keterlambatan laporan audit.

## Profitabilitas dan Keterlambatan Laporan Audit
Profitabilitas  adalah  indikator  kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba dengan mengelola aset yang dimilikinya (Rahmawati dan Suryono, 2015). Perusahaan akan meminta seorang auditor untuk melakukan penjadwalan ulang proses audit apabila laporan keuangan  perusahaan  menunjukkan  nominal  negatif  pada  laporan  laba  rugi  perusahaan karena  akan  mempengaruhi  pandangan  investor  terhadap  perusahaan  (Herdjiono  dan Sutanti, 2018). Profitabilitas suatu perusahaan semakin tinggi, maka keterlambatan laporan audit akan semakin singkat. Hasil tersebut juga dikemukakan oleh Rahmawati dan Suryono (2015);  Mazkiyani  dan  Handoyo  (2017);  Fujianti  dan  Satria  (2020),  perusahaan  dengan nilai  profitabilitas  tinggi  akan  menunjukkan  perusahaan  kuat  untuk  mempertahankan kelangsungan  hidup  perusahaan.  Perusahaan  akan  berusaha  menyampaikan  informasi positif  kepada  investor  dengan  tepat  waktu  (Mazkiyani  dan  Handoyo,  2017).  Laba  yang dihasilkan  perusahaan  merupakan  sinyal  positif  yang  dapat  mempengaruhi  keputusan investor,  sehingga  perusahaan  akan  menerbitkan  laporan  dalam  waktu  yang  singkat (Abdillah et al ., 2019).
H 6 :  Adanya pengaruh negatif antara profitabilitas dengan keterlambatan laporan audit.

## Konsentrasi Kepemilikan dan Keterlambatan Laporan Audit
Konsentrasi  kepemilikan  adalah  persentase  kepemilikan  pemegang  saham  terbesar selain  publik  pada  suatu  perusahaan.  Berdasarkan  penelitian  Butarbutar  dan  Hadiprajitno (2017),  konsentrasi  kepemilikan  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  keterlambatan laporan  audit.  Kepemilikan  terkonsentrasi  yang  semakin  tinggi,  pemegang  saham  akan memiliki  fungsi  monitoring  dan  kontrol    yang  lebih  kuat  sehingga  keterlambatan  laporan audit akan lebih singkat  (Shin et al ., 2016). Hasil tersebut bertolak belakang dengan hasil penelitian  Hassan  (2016),  konsentrasi  kepemilikan  berpengaruh  positif  terhadap keterlambatan  laporan  audit.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa,  semakin  tinggi kepemilikan  terkonsentrasi,  pemegang  saham  akan  memprioritaskan  kepentingan  pribadi sehingga kualitas pengungkapan menjadi rendah dan keterlambatan laporan audit semakin panjang.
H 7 :    Adanya  pengaruh  negatif  antara  konsentrasi  kepemilikan  dengan keterlambatan laporan audit.

## Pergantian Auditor dan Keterlambatan Laporan Audit
Pergantian auditor pada suatu perusahaan akan mempengaruhi keterlambatan laporan audit,  karena  tim  auditor  baru  harus  menggunakan  waktu  yang  lebih  banyak  untuk mengenal perusahaan yang sedang diaudit (Putra dan Wilopo, 2017). Independensi bagi tim auditor akan lebih terjaga apabila perusahaan melakukan pergantian auditor (Verawati dan Wirakusuma,  2016).  Pergantian  auditor  akan  memperpanjang  penggunaan  waktu  oleh auditor  untuk menyelesaikan  audit,  hal tersebut  dikarenakan  auditor  baru  harus  mengenal ulang  perusahaan  yang  bersangkutan  dengan  berkomunikasi  dengan  auditor  sebelumnya atau melakukan wawancara kepada pihak perusahaan (Wiryakriyana dan Widhiyani, 2017).

## METODE
Penelitian  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  sumber  data  penelitian sekunder berupa laporan tahunan perusahaan. Penelitian ini akan menguji hubungan antara upaya  audit,  opini  audit,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  ukuran  perusahaan, leverage , profitabilitas,  dan  konsentrasi  kepemilikan  terhadap  keterlambatan  laporan  audit  dengan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
adanya  pergantian  auditor  sebagai  variabel  kontrol.  Populasi  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  terdaftar  pada  BEI  tahun  2016-2020.  Sampel  yang  digunakan  telah diseleksi  menggunakan  teknik purposive  sampling ,  sejumlah  388  perusahaan  yang  akan dijadikan  sampel  penelitian.  Terdapat  70  data outlier yang  akan  dihapus  sehingga  total sampel yang akan diuji sejumlah 1870 sampel. Data penelitian telah dikumpulkan melalui content  analysis  method .  Metode  tersebut  akan  melakukan  analisa  konten  pada  laporan keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2020.  Penelitian  ini  telah menggunakan metode regresi data panel. Penelitian ini akan mendeteksi data outlier dengan bantuan software SPSS. Kemudian melakukan uji Chow dan uji Hausman untuk pemilihan model terbaik di antara common effect model , fixed effect model dan random effect model , serta pengujian koefisien determinasi, uji F dan uji t dengan software Eviews. Penelitian ini menggunakan regresi data panel dengan rumus persamaan sebagai berikut:
Y = a + βX 1 + βX 2 + βX 3 + βX 4 + βX 5 + βX 6 + βX 7 + βX 8 + e
Keterangan : Y = Keterlambatan laporan audit a = Konstan X 1 = Upaya Audit X 2 = Opini Audit X 3 = Ukuran Kantor Akuntan Publik X 4 = Ukuran Perusahaan X 5 = Hutang X 6 = Profitabilitas X 7 = Konsentrasi Kepemilikan X 8 = Pergantian Auditor e = eror

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Keterlambatan Laporan Audit
Keterlambatan  laporan  audit  merupakan  suatu  proses  penyelesaian  audit  yang mengalami penundaan akibat beberapa faktor  (Roswyda et al ., 2019). Pengukuran variabel ini  adalah  selisih  hari  antara  tanggal  penerbitan  laporan  audit  dengan  tanggal  akhir  tahun fiskal perusahaan.
Upaya Audit (X 1 )
Upaya  audit  adalah  proses  audit  yang  bergantung  pada  sifat  aset  perusahaan  yang akan diverifikasi  (Khoufi dan  Khoufi, 2018). Skala pengukuran  variabel ini menggunakan rasio dengan rumus sebagai berikut:
Opini Audit (X 2 )
Opini audit adalah ungkapan auditor untuk menyatakan opini terhadap suatu laporan keuangan  yang  sedang  diaudit  dengan  tujuan  untuk  menyatakan  kewajaran  dari  sebuah laporan keuangan berdasarkan PSAK atau aturan  yang berlaku  (Baldacchino et al ., 2017). Variabel  opini  audit  akan  diukur  dengan  variabel  dummy  yang  diklasifikasikan  dan diberikan  kode  1  untuk  opini  wajar  tanpa  pengecualian,  dan  opini  lainnya  yang  akan diberikan kode 0.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (X 3 )
Ukuran  KAP  adalah  ukuran  badan  usaha  yang  memiliki  izin  untuk  audit  laporan keuangan suatu perusahaan (Triyaningtyas dan Sudarno, 2019). Ukuran KAP diukur dengan variabel dummy,  variabel tersebut akan diklasifikasikan dan diberi kode 1 untuk KAP big four dan 0 untuk KAP non big four.

## Ukuran Perusahaan (X 4 )
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  perusahaan  yang  dikategorikan  berdasarkan  besar atau  kecilnya  perusahaan  (Fiatmoko  dan  Anisykurlillah,  2015).  Variabel  ini  akan  diukur dengan logaritma total aset perusahaan.
Leverage (X 5 ) Leverage adalah  indikator  banyaknya  aset  perusahaan  yang  dibiayai  oleh  hutang (Julia,  2020).  Skala  pengukuran  variabel  ini  menggunakan  rasio  dengan  rumus  sebagai berikut:
Profitabilitas (X 6 )
Profitabilitas  adalah  indikator  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam mencetak laba (Sari dan Priyadi, 2016). Skala pengukuran variabel ini menggunakan rasio dengan rumus sebagai berikut:

## Konsentrasi Kepemilikan (X 7 )
Konsentrasi  kepemilikan  adalah  kepemilikan  terbesar  selain  publik  pada  suatu perusahaan.  Konsentrasi  kepemilikan  diukur  dengan  persentase  kepemilikan  saham terbesar pada suatu perusahaan, kecuali publik.

## Pergantian Auditor (X 8 )
Pergantian  auditor  adalah  berhentinya  kerjasama  antar  perusahaan  dan  auditor  lama kemudian  mengangkat  auditor  baru  berdasarkan  kebijakan  internal  (Wiryakriyana  dan Widhiyani,  2017).  Variabel  tersebut  akan  diukur  menggunakan  variabel  dummy  dengan diberikan kode 1 apabila klien melakukan aktivitas pergantian auditor dan 0 apabila tidak melakukan aktivitas pergantian auditor.

## HASIL
Uji Chow
Tabel 1. Hasil Uji Chow Effect Test Prob Kesimpulan Cross-section Chi-square 0,0000 Fixed Effect Model
Sumber : Data sekunder yang telah diolah, 2021
Hasil pengujian di atas menunjukkan nilai probabilitas sebesar 0,0000. Dengan hasil uji  probabilitas  yang  menunjukkan  nilai  dibawah  0,05  maka  dapat  disimpulkan  diantara Common  Effect  Model dan Fixed  Effect  Model,  Fixed  Effect  Model akan  dipilih  untuk pengujian ini dan dilanjutkan ke tahap uji Hausman .
Uji Hausman
Tabel 2. Hasil Uji Hausman Test Summary Prob Kesimpulan Cross-section random 0,0013 Fixed Effect Model
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541

## Sumber : Data sekunder yang telah diolah, 2021
Pada hasil pengujian yang ditampilkan pada Tabel 2, nilai probabilitas adalah 0,0011. Dengan  hasil  uji  probabilitas  yang  menunjukkan  hasil  dibawah  0,05  maka  dapat disimpulkan  diantara Random  Effect  Model dan Fixed  Effect  Model ,  penggunaan Fixed Effect Model merupakan model terbaik pada penelitian ini.
Koefisien Determinasi Tabel 3. Hasil Uji Koefisien Determinasi Variabel Dependen Adjusted R-Square Keterlambatan Laporan Audit 0,349637
Sumber : Data sekunder yang telah diolah, 2021
Pengujian  koefisien  determinasi  ( R 2 )  dilakukan  untuk  menjelaskan  seberapa  banyak persentase keterkaitan antara variabel independen dan variabel dependen. Berdasarkan nilai R 2 yang telah dihasilkan, terdapat 34,96% dari variabel keterlambatan laporan audit dapat dijelaskan oleh upaya audit, opini audit, ukuran kantor akuntan publik, ukuran perusahaan, leverage , profitabilitas, dan konsentrasi kepemilikan. Adapun 65,04% lainnya dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diungkapkan dalam model penelitian.

## Uji F
Tabel 4. Hasil Uji F Variabel Dependen Sig. Kesimpulan Keterlambatan Laporan Audit 0,000000 Signifikan
Sumber : Data sekunder yang telah diolah, 2021
Proses uji F dilakukan untuk mengetahui apakah variabel independen pada penelitian ini  berpengaruh  secara  bersamaan  (simultan)  terhadap  variabel  dependen.  Berdasarkan Tabel  4,  hasil  uji  F  menunjukkan  nilai  probabilitas  lebih  kecil  dari  0,05  yaitu  0,000000. Nilai  tersebut  mencerminkan  variabel  independen  berpengaruh  secara  simultan  terhadap variabel keterlambatan laporan audit.

## Uji t
Tabel 5. Hasil Uji t Variabel Coefficients Prob. Kesimpulan C -105,4611 0,1102 UPAUD -13,25454 0,1391 Tidak Signifikan OPAUD -41,75680 0,0000 Signifikan Negatif UKKAP -0,911892 0,8048 Tidak Signifikan UKP 8,361382 0,0003 Signifikan Positif HTG -0,703385 0,4814 Tidak Signifikan PROFT -26,41374 0,0000 Signifikan Negatif KNST -2,272424 0,7881 Tidak Signifikan PA -1,714341 0,3495 Tidak Signifikan
Sumber : Data sekunder yang telah diolah, 2021
Uji  t  dapat  mencerminkan  pengaruh  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat  dalam penelitian  yang  sedang  dijalankan.  Jika  nilai  probabilitas  menunjukkan  hasil  lebih  kecil dari 0,05, maka variabel bebas memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel terikat.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
Apabila  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  0,05  maka  tidak  terdapat  pengaruh  yang signifikan dari variabel independen kepada variabel dependen.
Arah  positif  dan  arah  negatif  dari  pengaruh  suatu  variabel  independen  kepada variabel  dependen  akan  dicerminkan  pada  nilai coefficient yang  dihasilkan.  Apabila  nilai coefficient negatif, maka variabel independen berpengaruh secara negatif terhadap variabel dependen,  sedangkan  jika  nilai coefficient positif  maka  variabel  independen  berpengaruh secara positif terhadap variabel dependen.

## Upaya Audit dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  nilai  probabilitas  yang  lebih  besar  dari  0,05  yaitu 0,1391  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  upaya  audit  tidak  berpengaruh  terhadap keterlambatan  laporan  audit.  Maka H1  ditolak. Perusahaan  yang  memiliki  upaya  audit yang  tinggi  tidak  akan  mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit  karena  auditor  telah memiliki  pedoman  standar  audit  yang  dipahami.  Auditor  memiliki  pengalaman  dalam menghadapi  masalah  pengauditan  seperti  besarnya  persediaan  dan  piutang  usaha perusahaan  yang  menghasilkan  upaya  audit  yang  tinggi  sehingga  auditor  akan  bertindak profesional dalam proses audit dan menghindari terjadinya keterlambatan laporan audit.

## Opini Audit dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  nilai  probabilitas  yang  lebih  kecil  adri  0,05  yaitu 0,0000  dan  nilai  koefisien  sebesar  -41,75680  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  opini  audit berpengaruh signifikan negatif terhadap keterlambatan laporan audit. Maka H2 diterima . Opini  dari  auditor  merupakan  cerminan  dari  kondisi  keuangan  perusahaan.  Perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian akan menghindari terjadinya keterlambatan laporan audit (Triyaningtyas dan Sudarno, 2019). Perusahaan akan lebih cepat memberikan informasi  tersebut  kepada  investor  dalam  penerbitan  laporan  keuangan.  Sebaliknya,  jika perusahaan  menerima  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian,  auditor  akan  mencari  bukti yang  menyebabkan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian.  Menemukan  bukti  yang mendukung  akan  menghabiskan  waktu  yang  banyak  sehingga  akan  memperpanjang keterlambatan laporan audit.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,8048  maka  dapat disimpulkan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak  berpengaruh  terhadap keterlambatan laporan audit. Maka H3 ditolak. Perusahaan yang mengalami keterlambatan laporan audit tidak bergantung pada ukuran kantor  akuntan publik, karena kantor akuntan publik  yang  internasional  maupun  tidak  memiliki  sumber  daya  yang  profesional. Berdasarkan  hasil  uji,  dapat  disimpulkan  KAP  internasional  dan  KAP  biasa  memiliki kemungkinan mengalami keterlambatan audit. KAP akan berusaha untuk mempertahankan image  baik  di  depan  klien  sehingga  auditor  akan  berusaha  menyelesaikan  laporan  audit dengan tepat waktu. Image dari KAP sangat penting baik KAP internasional ataupun tidak, karena KAP yang dinilai berkinerja buruk atau lambat, akan  kehilangan kesempatan kerja sama jangka panjang dengan klien.

## Ukuran Perusahaan dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil uji hipotesis menunjukkan  nilai probabilitas sebesar 0,0003 dan nilai koefisien sebesar  8,361382  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh signifikan  positif  terhadap  keterlambatan  laporan  audit.  Maka H4  ditolak. Hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  semakin  besarnya  ukuran  suatu  perusahaan  akan  mengalami keterlambatan laporan audit yang lebih tinggi. Perusahaan skala besar memiliki akun yang lebih  kompleks  dan  memiliki  kemungkinan  menggunakan  waktu  yang  lebih  lama  untuk
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
proses  audit.  Saldo  dan  akun  yang  kompleks  akan  membuat  auditor  menggunakan  waktu yang lebih lama untuk verifikasi akun dan menggumpulkan bukti-bukti sebagai pendukung transaksi yang telah dilakukan (Mawardi, 2017) dan (Arifuddin et al ., 2017).
Leverage dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,4814  maka  dapat disimpulkan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap  keterlambatan  laporan  audit. Maka H5  ditolak. Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  hutang  yang  besar  tidak  akan mempengaruhi  keterlambatan  laporan  audit.  Perusahaan  akan  berusaha  meminimalisir terjadinya keterlambatan laporan audit baik dalam kondisi leverage tinggi ataupun rendah. Auditor  akan  melaksanakan  proses  audit  dengan  menyusun  jadwal  yang  sesuai  dengan pengerjaan audit dalam waktu yang tepat Herdjiono dan Sutanti (2018).

## Profitabilitas dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil uji hipotesis menunjukkan nilai probabilitas sebesar 0,0000 dan nilai koefisien sebesar  -26,41374  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap  keterlambatan  laporan  audit.  Maka H6  diterima .  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  akan  menghindari  keterlambatan laporan  audit  karena  perusahaan  ingin  membagikan  informasi  positif  ini  kepada  investor dengan  tepat  waktu.  Jika  profitabilitas  semakin  tinggi,  maka  dapat  meningkatkan kepercayaan publik terhadap perusahaan terkait. Profitabilitas tinggi merupakan good news yang  dapat  mempengaruhi  keputusan  investor  sehingga  perusahaan  akan  berusaha menerbitkan  laporan tahunan  dengan  tepat  waktu  (Basuony et  al .,  2016),  (Mazkiyani  dan Handoyo, 2017), (Suparsada dan Putri, 2017), (Abdillah et al ., 2019).

## Konsentrasi Kepemilikan dan Keterlambatan Laporan Audit
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  nilai  probabilitas  sebesar  0,7881  maka  dapat disimpulkan  bahwa  konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  keterlambatan laporan  audit.  Maka H7  ditolak. Keterlambatan  laporan  audit  suatu  perusahaan  tidak bergantung  pada  konsentrasi  kepemilikan  peruashaan.  Karena  auditor  memiliki  kebijakan tersendiri  dalam  proses  audit  tanpa  dipengaruhi  oleh  tekanan  dari  pihak  lain.  Pemegang saham tersebsar akan berharap laporan audit dan laporan keuangan dapat disajikan dengan tepat  waktu,  namun  keputusan  terakhir  tetap  berada  di  tangan  auditor.  Bila  auditor menemukan  keanehan  pada  laporan  keuangan  yang  telah  disajikan,  maka  auditor  akan menggunakan waktu yang lebih lama untuk proses auditnya (Shin et al .,2016) dan (Abed et al ., 2020).

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  mengenai  faktor  yang  mempengaruhi  keterlambatan laporan  audit  dapat  disimpulkan  bahwa  keterlambatan  laporan  audit  akan  dipengaruhi secara  signifikan  negatif  oleh  opini  audit  dan  profitabilitas,  serta  dipengaruhi  secara signifikan  positif  oleh  ukuran  perusahaan.  Sedangkan  upaya  audit,  ukuran  kantor  akuntan publik, leverage ,  konsentrasi  kepemilikan  tidak  berpengaruh  terhadap  keterlambatan laporan audit.

## REFERENSI
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  Effect  of Company  Characteristics  and  Auditor  Characteristics  to  Audit  Report  Lag. Asian Journal of Accounting Research , 4 (1), 129–144. https://doi.org/10.1108/ajar-05-2019- 0042
Abed, S., Bataineh, H., & Suwaidan, M. (2020). Does Implementing Corporate Governance
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
and  Ownership  Structure  Have  any  Impact  on  Audit  Report  Lag  and  Management Report  Lag  in  Jordan. International  Journal  of  Innovation,  Creativity  and  Change , 13 (10), 702–717.
Ahmad, A. C., & Abidin, S. (2008). Audit Delay of Listed Companies: A Case of Malaysia. International Business Research , 1 (4), 32–39. https://doi.org/10.5539/ibr.v1n4p32 Alkhatib,  K.,  &  Marji,  Q.  (2012).  Audit  Reports  Timeliness:  Empirical  Evidence  from Jordan. Procedia  -  Social  and  Behavioral  Sciences , 62 (1),  1342–1349. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2012.09.229
Arifuddin,  Hanafi,  K.,  &  Usman,  A.  (2017).  Company  Size,  Profitability,  and  Auditor Opinion  Influence  to  Audit  Report  Lag  on  Registered  Manufacturing  Company  in Indonesia  Stock  Exchange. International  Journal  of  Applied  Business  and  Economic Research , 15 (19), 353–367.
Askari, R., & Moradpour, S. (2016). The Relationship Between Auditor Characteristics and Its  Impact  on  the  Audit  Report  on  Companies  Listed  in  the  Tehran  Stock  Exchange. International Journal of Humanities and Cultural Studies , 3 (1), 177–190.
Baldacchino,  P.  J.,  Grech,  L.,  Farrugia,  K.,  &  Tabone,  N.  (2017).  An  Analysis  of  Audit Report Lags in Maltese Companies. Finance: Current Challenges from Across Europe , 98 (1), 161–182. https://doi.org/10.1108/S1569-375920160000098010
Basuony,  M.  A.  K.,  Mohamed,  E.  K.  A.,  Hussain,  M.  M.,  &  Marie,  O.  K.  (2016).  Board Characteristics,  Ownership  Structure  and  Audit  Report  Lag  in  the  Middle  East.
International Journal
of Corporate
Governance , 7 (2), 180–205. https://doi.org/10.1504/ijcg.2016.078388
Butarbutar, R. S. K., & Hadiprajitno, P. B. (2017). Analisa Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap  Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015  ). Diponegoro  Journal  Of Accounting , 6 (3), 1–12.
Cnbcindonesia.com.  2019.  Emiten  Kena  Sanksi  BEI,  Bukit  Asam  Lego  Saham  Treasuri. Diakses pada 28 September 2021 dari https://www.cnbcindonesia.com.
Diana, P., & Maggy. (2018). Internal and External Determinants of Audit Delay: Evidence from  Indonesian  Manufacturing  Companies. Accounting  and  Finance  Review , 3 (1), 16–25. www.gatrenterprise.com/GATRJournals/index.html
Dura,  J.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 64–70. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.34
Fiatmoko,  A.  L.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2015).  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap Audit Delay pada Perusahaan Perbankan. Accounting Analysis Journal , 4 (1), 1–10. Fujianti, L., & Satria, I. (2020). Firm Size, Profitability, Leverage as Determinants of Audit Report  Lag:  Evidence  From  Indonesia. International  Journal  of  Financial  Research , 11 (2), 61–67. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n2p61
Habib,  A.  (2014).  The  New  Chinese  Accounting  Standards  and  Audit  Report  Lag. International Journal of Auditing , 1 (1), 1–14. https://doi.org/10.1111/ijau.12030 Hassan, Y. M. (2016). Determinants of Audit Report Lag: Evidence from Palestine. Journal of  Accounting  in  Emerging  Economies , 6 (1),  13–32.  https://doi.org/10.1108/jaee-05- 2013-0024
Herdjiono,  I.,  &  Sutanti,  N.  (2018).  Determinants  of  audit  delay:  evidence  from manufacturing sector of Indonesia. Audit Financiar , 16 (3), 373–381. https://doi.org/10.20869/auditf/2018/151/017
Idx.co.id. 2018. Penyampaian Laporan Keuangan Auditan yang Berakhir per 31 Desember 2017. Diakses pada 03 Oktober 2021 dari www.idx.co.id.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm :  Managerial,  Behavior,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
Agency Cost and Ownership Structure. Jurnal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1177/0018726718812602
Julia. (2020). Effect Financial Ratio, Company Age, Size Public Accountant Firm In Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 24 (1), 51–66. https://doi.org/10.24912/ja.v24i1.641
Khoufi, N., & Khoufi, W. (2018). An Empirical Examination of the Determinants of Audit Report  Delay  in  France. Managerial  Auditing  Journal , 33 (8–9),  700–714. https://doi.org/10.1108/MAJ-02-2017-1518
Kompasiana.com.  2021.  Prosedur  Pengujian  Substantif  terhadap  Siklus  Persediaan. Diakses pada 28 September 2021 dari https://www.kompasiana.com.
Kumparan.com.  2020.  Pentingnya  Pengujian  Substantif  Terhadap  Piutang  Usaha.  Diakses pada 28 September 2021 dari https://kumparan.com.
Lestari, S. Y., & Nuryatno, M. (2018). Factors Affecting the Audit Delay and Its Impact on Abnormal  Return  in  Indonesia  Stock  Exchange. International  Journal  of  Economics and Finance , 10 (2), 48–56. https://doi.org/10.5539/ijef.v10n2p48
Liputan6.com.  2017.  Belum  Sampaikan  Laporan  Keuangan,  BEI  Suspensi  17  Saham Emiten. Diakses pada 30 September 2021 dari https://www.liputan6.com.
Liputan6.com. 2021. Daftar 52 Emiten Kena Denda Gara-Gara Belum Sampaikan Laporan Keuangan 2020. Diakses pada 03 Oktober 2021 dari https://www.liputan6.com.
Market.bisnis.com.  2020.  80  Emiten  Terlambat  Terbitkan  Laporan  Keuangan  2019. Diakses pada 28 September 2021 dari https://market.bisnis.com.
Mawardi,  R.  (2017).  The  Effect  of  Internal  and  External  Factors  to  Audit  Delay  and Timeliness. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis  Airlangga , 2 (1),  165–180. https://doi.org/10.31093/jraba.v2i1.25
Mazkiyani, N., & Handoyo, S. (2017). Audit Report Lag of Listed Companies in Indonesia Stock Exchange. Jurnal Aplikasi Bisnis , 17 (1), 77–95.
https://doi.org/10.20885/jabis.vol17.iss1.art5
Ningsih, I. G. A. P. S., & Widhiyani, N. L. S. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba Operasi,  Solvabilitas  Dan  Komite  Audit  Pada  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 12 (3), 481–495.
Oradi, J. (2021). CEO Succession Origin, Audit Report Lag, and Audit Fees: Evidence from Iran. Journal  of  International  Accounting,  Auditing  and  Taxation , 1 (1),  1–16. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2021.100414
Putra,  V.  A.,  &  Wilopo,  R.  (2017).  The  Effect  of  Company  Size,  Accounting  Firm  Size, Solvency,  Auditor  Switching,  and  Audit  Opinion  on  Audit  Delay. The  Indonesian Accounting Review , 7 (1), 119–130. https://doi.org/10.14414/tiar.v7i1.956
Rahmawati,  S.  E.,  &  Suryono,  B.  (2015).  Pengaruh  Faktor  Internal  Dan  Eksternal Perusahaan Terhadap Audit Delay. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 4 (7), 1–17. Restianti,  T.,  &  Agustina,  L.  (2018).  The  Effect  of  Financial  Ratios  on  Financial Distress Conditions in Sub Industrial Sector Company. Accounting Analysis Journal , 7 (1), 25– 33. https://doi.org/10.15294/aaj.v5i3.18996
Roswyda,  M.,  Salman,  P.,  &  Kamsariaty,  K.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2015-2017. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Bisnis , 5 (1),  319– 331. https://doi.org/10.35972/jieb.v5i1.251
Saemargani,  F.  I.,  &  Mustikawati,  I.  (2015).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  KAP,  dan  Opini  Auditor  Terhadap Audit Delay. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan , 4 (2), 1–15. https://doi.org/10.25139/jaap.v2i2.1397
Sari, H. K., & Priyadi, M. P. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan  Manuaktur  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 5 (6),  1– 17.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN : 2548-9224 | p–ISSN : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.541
Sharad, A. (2014). Abnormal Audit Delays, Earnings Quality and Firm Value in the USA. Journal of Financial Reporting and Accounting , 12 (1), 21–44.
Shin,  I.  H.,  Lee,  H.  Y.,  Lee,  H.  A.,  &  Son,  M.  (2016).  How  Does  Human  Resource Investment  in  Internal  Control  Affect  Audit  Reporting  Lag? Asia-Pacific  Journal  of
Accounting and Economics , 1 (1), 1–21.
https://doi.org/10.1080/16081625.2015.1135751
Suparsada, N. P. Y. D., & Putri, I. A. D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Reputasi Auditor,
Ukuran  Perusahaan,  Dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Audit  Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (1), 60–87.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/20800
Suryanto, T. (2016). Audit Delay and Its Implication for Fraudulent Financial Reporting: A Study  of  Companies  Listed  in  the  Indonesian  Stock  Exchange. European  Research Studies Journal , 19 (1), 18–31. https://doi.org/10.35808/ersj/503
Triyaningtyas,  M.,  &  Sudarno.  (2019).  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit Report Lag Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012-2015). Diponegoro Journal of Accounting , 8 (1), 1– 9.
Verawati, N. M. A., & Wirakusuma, M. G. (2016). Pengaruh Pergantian Auditor, Reputasi Kap,  Opini  Audit,  Dan  Komite  Audit  Dalam  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 17 (2), 1083–1111.
Vuko,  T.,  &  Cular,  M.  (2014).  Finding  Determinants  of  Audit  Delay  by  Pooled  OLS Regression Analysis. Croatian Operational Research Review , 5 (1), 81–91.
Wiryakriyana,  A.  A.  G.,  &  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage, Auditor Switching, Dan Sistem Pengendalian Internal Pada Audit Delay. E- Jurnal Akuntansi , 19 (1), 771–798.
Zebriyanti, D. E., & Subardjo, A. (2016). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay  Pada  Perusahaan  Perbankan. Accounting  Analysis  Journal , 5 (1),  1–18. https://doi.org/10.15294/aaj.v4i1.7784