## ANALISIS INTERNAL CONTROL AKUNTANSI PENJUALAN PADA PT. POMAL TANI  MANDIRI BANDAR LAMPUNG
Fransiska Wahyu Lestari dan Desma Susanti
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras Lampung
ABSTRACT
Sales accounting information system is needed to provide evidence of adequate recording and reporting on all activities of the company's sales, so it can be useful information for the benefit of the leadership in decision-making ( Mulyati, 2005). Internal control system by Mulyadi (2008 : 163 ) includes organizational structure, methods, and coordinated measures which aim to keep the wealth of  the  organization,  check  the  accuracy  and  reliability  of  accounting  data,  promote  efficiency  and encourage compliance management
However, in the company there are some system cash sales and credit sales are not in accordance with the theory. For cash sales system that is not in accordance with the theory that the sales department , the warehouse / delivery of goods, and parts shipments. As for credit sales, part of which is not in accordance with the theory that the sales department, the warehouse / delivery of goods, parts delivery, billing section .
Keywords : internal control , cash sales and credit sales

## 1. PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Faktor yang paling penting menentukan kelangsungan hidup perusahaan adalah penjualan, tanpa  adanya  penjualan  yang  cukup  maka  perusahaan  tersebut  tidak  akan  mencapai  tujuan utamanya, (Tolinggilo,2010). Penjualan terdiri dari penjualan tunai dan penjualan kredit.
Penjualan  merupakan  aktivitas  yang  sangat  penting  dalam  perusahaan,  penjualan merupakan sumber pendapatan bagi perusahaan. Tujuan perusahaan untuk memperoleh laba yang lebih optimal dari hasil penjualan merupakan unsur terpenting untuk mempertahankan kelangsungan hidup  suatu  perusahaan.  Masalahnya  adalah  bagaimana  agar  pengendalian  internal  penjualan dapat berfungsi dengan efektif, untuk mengatasinya diperlukan sistem informasi akuntansi penjualan yang  memadai,  sehingga  dapat  membantu  pimpinan  perusahaan  dalam  menjalankan  usahanya. Sistem  informasi  akuntansi  penjualan  diperlukan  untuk  menyediakan  bukti  pencatatan  dan pelaporan  yang  memadai  atas  seluruh  kegiatan  penjualan  perusahaan,  sehingga  dapat  dijadikan informasi yang berguna bagi kepentingan pimpinan dalam pengambilan keputusan (Mulyati, 2005).
Selain  itu  perusahaan  juga  harus  mempunyai  sistem  penjualan  yang  baik.  Sistem  inilah yang  diharapkan  dapat  mempermudah  proses  kegiatan  penjualan  di  dalam  perusahaan.  Untuk mencegah terjadinya kerugian diperlukan sistem pengendalian yang handal.
PT. Pomal Tani Mandiri (POMI) merupakan salah satu perusahaan yang bergerak dibidang penjualan  pupuk  organik  cair  yang  bermerk  POMI.  Semakin  banyaknya  kegiatan  yang  dilakukan oleh  perusahaan  ini  maka  diperlukan  pengendalian  internal  yang  baik  agar  dapat  mengamankan harta perusahaan. Karena setiap perusahaan dalam melakukan penjualan tentu mengharapkan laba yang cukup, apabila memungkinkan laba yang sangat besar.
Oleh  sebab  itu  perusahaan  yang  bergerak  di  bidang  perdagangan  haruslah  dapat melaksanakan dan menetapkan sistem penjualan yang baik. Beberapa faktor yang mendukung atau berperan  dalam  sistem  akuntansi  penjualan  adalah  formulir,  buku  catatan,  prosedur  dan  alat-alat
yang digunakan untuk mengolah data yang berhubungan dengan usaha pada perusahaan tersebut. Peranan lain yang berperan dalam penjualan adalah kemampuan untuk menganalisa kebutuhan dan keingininan konsumen. Informasi yang dihasilkan dapat digunakan untuk pemasaran produk yang akan dijual oleh perusahaan.
Setiap  perusahaan  pasti  mempunyai  sistem  pengendalian  dalam  menjalankan  usahanya, dimana  sistem  tersebut  disesuaikan  dengan  keadaan  dan  kondisi  masing-masing  perusahaan karena jenis dan bentuk perusahaan yang berbeda-beda.
Dalam  penelitian  ini,  sistem  pengendalian  internal  pada  perusahaan  menarik  untuk  diteliti sebab sistem pengendalian internal merupakan alat kontrol untuk memastikan bahwa kinerja suatu perusahaan benar-benar diawasi. Sistem pengendalian internal merupakan hal yang paling penting dalam  suatu  perusahaan.  Tanpa  adanya  sistem  ini,  maka  akan  terjadi  kemungkinan  adanya kecurangan  di  dalam  suatu  perusahaan  yang  akan  pada  akhirnya  dapat  menimbulkan  banyak kerugian pada perusahaan itu sendiri.

## 1.2 Rumusan Masalah
1. Apakah pengendalian internal akuntansi penjualan tunai pada PT. Pomal Tani Mandiri di Bandar Lampung telah sesuai dengan teori?
2. Apakah  pengendalian  internal  akuntansi  penjualan  kredit  pada  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  di Bandar Lampung telah sesuai dengan teori?

## 2.  TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1 Pengendalian Internal
a. Pengertian Pengendalian Internal
Sistem pengendalian internal menurut Mulyadi (2008:163) meliputi struktur organisasi, metode, dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan yang bertujuan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek  ketelitian,  dan  keandalan  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi  dan  mendorong pemenuhan manajemen. Menurut Krismiaji (2010:218) Pengendalian Internal adalah rencana organisasi dan metode yang digunakan untuk menjaga atau melindungi aktiva, menghasilkan informasi  yang  akurat  dan  dapat  dipercaya,  memperbaiki  efisiensi  dan  untuk  mendorong ditaatinya kebijakan manajemen.
b. Tujuan Sistem Pengendalian Internal Alasan perusahaan untuk menerapkan sistem pengendalian internal adalah untuk  membantu pimpinan  agar  perusahaan  dapat  mencapai  tujuan  dengan  efisien.  Tujuan  pengendalian internal  adalah  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  dalam  pencapaian  tiga  golongan, berikut penjelasan tujuannya:
1) Keandalan Pelaporan Keuangan
2) Efektifitas dan Efisiensi Operasi
3) Kepatuhan terhadap Hukum dan Peraturan yang Berlaku
c. Komponen Pengendalian Internal Sistem pengendalian internal yang diterapkan dalam organisasi terdiri dari beberapa komponen atau unsur yang terdapat didalamnya.
d. Sistem Akuntansi Penjualan
2.2. Prosedur penjualan tunai dan penjualan kredit
1. Arus Prosedur (flowchart) penjualan tunai menurut buku Mulyadi yaitu:
a. Bagian Order Penjualan
1) Menerima order dari pembeli.
2) Mengisi faktur penjualan tunai.
3) Mendistribusikan faktur penjualan tunai
b. Bagian Kassa 1) Menerima faktur penjualan Tunai dari Bagian Order Penjualan via pembeli.
2) Menerima uang dari pembeli sebesar yang tercantum dalam faktur penjualan tunai.
3) Mengoperasikan register kas untuk menghasilkan register kas.
c. Bagian Gudang
1) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-2 dari Bagian Order Penjualan.
2) Menyiapkan barang sebanyak yang tercantum dalam faktur penjualan tunai.
3) Mencatat kuantitas barang yang diserahkan ke Bagian Pengiriman ke dalam kartu gudang.
d. Bagian Pengiriman
1) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-2 bersama dengan barang dari Bagian Gudang.
2) Menerima faktur penjualan tunai lembar ke-1 dilampiri dengan pita register kas dari bagian kassa via pembeli.
3) Membandingkan faktur penjualan tunai lembar ke-1 dengan faktur penjualan tunai lembar ke-2, dan memeriksa pita register kas untuk menentukan apakah harga barang yang telah dibayar oleh pembeli.
e. Bagian Akuntansi
1) Menerima  faktur  penjualan  tunai  yang  dilampiri  dengan  pita  register  kas  dari  bagian pengiriman barang.
2) Mencatat fakur penjualan tunai dalam jurnal penjualan.
3) Menerima BSB dari bagian kassa.
f. Bagian Akuntansi Biaya
1) Menerima  faktur  penjualan  tunai  yang  dilampiri  dengan  pita  register  kas  dari  bagian akuntansi umum dan kemudian diarsip menurut nomor.
2) Mencatat kuantitas barang ke dalam kartu persediaan.
3) Membuat rekapitulasi Kos Produk yang dijual secara periodik.
2. Arus Prosedur (Flowchart) penjualan kredit menurut buku Mulyadi yaitu:
a. Bagian Order Penjualan
1) Menerima pesanan secara kredit dari pembeli.
2) Membuat surat order pengiriman dan faktur sebanyak 9 lembar.
3) Mendistribusikan surat order pengiriman
4) Mencatat tanggal pengiriman pada surat order pengiriman
5) Mengirimkan surat order pengiriman lembar ke-1 dan ke-2 ke Bagian Penagihan.
b. Bagian Kredit
1) Menerima surat order pengiriman penjualan kredit dari Bagian Penjualan.
2) Memeriksa status kredit.
3) Memberi otorisasi kredit.
c. Bagian Gudang
1) Menerima surat order pengiriman dari Bagian Penjualan.
2) Menyiapkan barang yang tercantum dalam faktur penjualan.
3) Menyerahkan  barang  serta  surat  order  pengiriman  lembar  ke-1  ke  Bagian  Pengiriman Barang.
d. Bagian Pengiriman
1) Membandingkan  surat  order  pengiriman  dari  Bagian Gudang  dan  surat  order  dari  Bagian Penjualan.
2) Menempelkan surat order pengiriman pada pembungkus barang.
3) Menyerahkan barang kepada perusahaan angkutan umum.
e. Bagian Penagihan
1) Menerima  surat  order  pengiriman  dari  bagian  penjualan  dan  kemudian  diserahkan  ke Bagian Piutang.
2) Membuat faktur penjualan.
3) Mendistribusikan faktur penjualan kredit sebagai berikut:
a) Faktur penjualan lembar ke-1 dikirim ke pembeli
b) Faktur penjualan lembar ke-2 dikirim ke Bagian Piutang
c) Faktur penjualan lembar ke-4 dikirim ke Bagian Akuntansi Biaya
d) Faktur penjualan lembar ke-5 dikirim ke wiraniaga
f. Bagian Piutang
1) Menerima  faktur  penjualan  dilampiri  surat  order  pengiriman  dan  surat  muat  dari  Bagian Penagihan, kemudian di arsip menurut nomor urutnya.
2) Mencatat ke dalam buku pembantu piutang.
g. Bagian Akuntansi Biaya
1) Menerima  faktur  penjualan  lembar  ke-4  dari  Bagian  Penagihan  dan  kemudian  diarsip menurut nomor urut faktur penjualan tersebut.
2) Mencatat faktur penjualan ke dalam buku pembantu sediaan.
3) Membuat Rekapitulasi Kos penjualan secara periodik.
4) Membuat  bukti  memorial  dilampirikan  dengan  Rekapitulasi  Kos  Produk  yang  dijual  dan dikirim ke Bagian Akuntansi Umum.
h. Bagian Akuntansi Umum 1) Menerima  bukti  memorial  yang  dilampiri  Rekapitulasi  Kos  Produk  yang  dijual  dari  Bagian Akuntansi Biaya.
2) Mencatat bukti memorial ke dalam jurnal umum.
3) Arsip bukti memorial menurut nomor urutnya.
3. Arus Prosedur (Flowchart) Penjualan Tunai menurut buku H.S.Munawir  yaitu:
a. Bagian Penjualan
1) Menerima pesanan dari pelanggan.
2) Membuat faktur penjualan rangkap 6.
3) Mendistribusikan faktur penjualan
b. Bagian Pengiriman
1) Bagian pengiriman mengambil barang yang akan dikirimkan ke pelanggan.
2) Mencatat barang yang dikirimkan tersebut di lembar perintah pengiriman dan packing slip beserta  barangnya  dikirimkan  ke  langganan  (pembeli)  dan  perintah  pengiriman dikembalikan ke Bagian Penagiahan.
c. Bagian Penagihan
1) Bagian Penagihan berdasarkan perintah pengiriman, mencatat barang yang dikirimkan ke faktur penjualan.
2) Membandingkan dengan daftar harga.
3) Mengecek perhitungan perkalian dan meneruskan pita kontrol dan tembusan buku besar.
d. Bagian Akuntansi
1) Faktur dicatat pada jurnal dan buku besar pembantu.
2) Buku jurnal dijumlahkan setiap hari dan dibandingkan dengan pita kontrol yang diterima dari Bagian Penagihan.
3) Pita kontrol dan faktur penjualan lembar ke-3 diarsip secara harian dan secara bulanan buku jurnal dijumlahkan dan diposting ke Buku Besar.
4. Arus Prosedur (Flowchart) Penjualan Kredit menurut buku H.S. Munawir yaitu:
a. Bagian Penjualan
1) Menerima order dari pelanggan, sesuai dengan kriteria yang sudah ditetapkan.
2) Mempersiapkan  order  penjualan,  mendistribusikannya,  dan  menahan  satu  lembar  untuk diarsipkan.
b. Bagian Kredit 1) Review order penjualan dan meneliti informasi kredit pelanggan.
2) Tanda  tangan  persetujuan  kredit  pada  order  penjualan  (jika  kredit  disetujui)  dan mengirimkan ke Pengendalian Persediaan (Bagian Gudang). Jika ditolak, diberitahukan ke Bagian Penjualan.
c. Pengendalian Persediaan(Bagian Gudang)
1) Review order penjualan.
2) Tanda tangan pada order penjualan untuk mengotorisasi pengeluaran barang dari gudang.
3) Mengirimkan barang dan order penjualan ke bagian pengiriman, dan menahan satu order penjualan untuk arsip.
d. Bagian Pengiriman
1) Membandingkan order penjualan dari pengendalian persediaan dengan order penjualan dari Bagian Penjualan.
2) Memeriksa barang dari gudang dan dibandingkan dengan order penjualan.
3) Mempersiapkan barang untuk dikirim dan melengkapi dokumen pengiriman.
e. Bagian Penagihan
1) Membandingkan dokumen dari pengiriman dan Bagian Penjualan.
2) Membuat  faktur  penjualan,  mengirim  ke  pelanggan,  dan  akuntansi  persediaan  bersama order penjualan dan dokumen pengiriman, menahan satu lembar untuk arsip.
f. Bagian Pencatatan
1) Akuntansi  Persediaan  :  memasukan  informasi  biaya  pada  faktur  penjualan,  memperbarui catatan persediaan, dan mengirimkan faktur penjualan dan dokumen lainnya ke Akuntansi Umum.
2) Akuntansi  Umum  :  mencatat  penjualan  dan  mengirimkan  faktur  penjualan  dan  dokumen lainnya ke bagian pencatatan Piutang Dagang.
3) Piutang Dagang : posting pada kartu Piutang Pelanggan dan mengarsipkan faktur penjualan dan dokumen lainnya.

## 3.   METODE PENELITIAN

## 3.1 Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan penulis adalah jenis penelitian evaluasi. Hasil penelitian ini memungkinkan  penulis  untuk  memahami,  menilai  dan  memutuskan  sesuatu  dengan membandingkan standar dengan kenyataan.

## 3.2 Tempat dan Waktu Penelitian
Tempat  yang  dijadikan  objek  penelitian  adalah  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  (Pomi)  Jl.  Imam Bonjol  No.  448  A  Bandar  Lampung.    Waktu  penelitian  Penelitian  dilakukan  mulai  Juni  sampai dengan Juli 2015.
3.3 Sumber Data Sumber  data  merupakan  subyek  data  diperoleh  dalam  penelitian  dan  kemudian  data tersebut digunakan sebagai dasar penelitian. Data yang digunakan dalam penelitian ini ada 2 yaitu Data skunder dari objek penelitian.

## 3.4 Teknik Analisis Data
Suatu  penelitian  sangat  memerlukan  data-data  yang  akurat,  oleh  karena  itu  diperlukan pendekatan  penelitian  yang  akan  menunjang  kelancaran  dalam  penulisan  skripsi  ini.  Penelitian dapat berupa hal-hal yang sifatnya hanya menjelaskan suatu permasalahan atau berupa angka yang diperoleh  dari  hasil  perolehan  data.  Analisis  kualitatif  adalah  data  yang  berbentuk  kata,  kalimat,
skema,  dan  gambar  (Sugiyono,  2005  :  13).  Analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah pendekatan kualitatif yaitu dengan menggali informasi yang berupa keterangan mengenai penjualan tunai  dan  penjualan  kredit  perusahaan  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  di  Bandar  Lampung  lalu dibandingkan dengan teori umum dalam akuntansi.

## 4. ANALISIS DATA

## 4.1  Analisis Data
Adapun  prosedur  penjualan  tunai  dan  penjualan  kredit  yang  ditetapkan  PT.  Pomal  Tani Mandiri di Bandar Lampung sebagai berikut:

## Tabel 1. Tabel Perbandingan Penjualan Tunai
Fungsi yang Terkait Menurut PT. Pomal Tani Mandiri di Bandar Lampung Menurut Buku Mulyadi Menurut Buku Munawir 1. Bagian Penjualan a. Menerima order dari pembeli. b. Mengisi faktur penjualan tunai sebanyak 4 lembar. a. Menerima order dari pembeli. b. Mengisi faktur penjualan tunai sebanyak 3 lembar. a. Menerima order dari pembeli b. Mengisi  faktur  penjualan tunai sebanyak 6 lembar. 2. Bagian Kassa a. Menerima FPT lembar ke-2. b. Menerima uang dari pembeli.
c. Meregistrasikan  register  kas dan membubuhkan cap “lunas”. a. Menerima FPT lembar ke-2. b. Menerima uang dari pembeli. c. Meregistrasikan register  kas  dan membubuhkan  cap “lunas”. Tidak ada 3. Bagian Gudang/ Penyerahan Barang a. Menerima FPT lembar 1 dan 4 dari bagian penjualan. b. Memeriksa  barang  apakah kuantitas barang yang diminta telah sesuai dengan permintaan. c. Menyiapkan  barang  sebanyak yang  tercantum  dalam  FPT dan membungkus serta menyerahkan kepada pembeli. a. Menerima FPT lembar  ke-2  dari Bagian Penjualan. b. Menyiapkan barang dan  menyerahkan barang  bersamaan FPT lembar ke-2 ke Bagian Pengiriman. Tidak ada 4. Bagian Pengiriman Barang a. Merangkap ke bagian penyerahan barang. b. Membandingkan FPT  1  dan  FPT  2 yang  diterima  dari bagian  kassa  dan gudang. c. Menyerahkan barang kepada pembeli bersamaan dengan  FPT  ke-2 sebagai slip pembungkus. a. Mengambil  barang  yang akan dikirim ke pelanggan. b. Mencatat  barang  yang dikirimkan  tersebut  di lembar perintah pengiriman  dan packing slip beserta  barangnya dikirimkan ke pembeli dan perintah pengiriman dikembalikan  ke  Bagian Penagihan. 5. agian Akuntansi a. Menerima  FPT  lembar  ke-2 dari kasir. b. Menerima  BSB  hasil  kas  dan rekap  penjualan  harian  dari bagian kasir. c. Membuat  voucher  BKM  untuk mencatat  penerimaan  dan menjurnal, kemudian memposting  ke  dalam  buku besar  dan  menyusun  laporan keuangan. a. Menerima faktur penjualan tunai lembar  ke-1  dan membuat jurnal penjualan. b. Diarsip sesuai dengan tanggal. a. Menerima pita kontrol dan faktur  penjualan  lembar ke-3,  faktur  dicatat  pada jurnal  dan  buku  besar pembantu.
b. Pita  kontrol  dan  faktur penjualan  lembar  ke-3 diarsip  secara  harian  dan secara  bulanan  buku jurnal  dijumlahkan  dan diposting ke buku besar.

## Tabel 2. Analisis Perbandingan Penjualan Tunai
ANALISIS 1. Bagian Penjualan Dalam bagian ini sistem penjualan tunai PT. Pomal Tani Mandiri sudah sesuai  dengan  buku  Mulyadi,  karena  dalam  pengisian  faktur  penjualan tunai  sebanyak  3  lembar.  Namun  tidak  sesuai  dengan  teori  Munawir yang berjumlah 6 lembar. 2. Bagian Kassa Dalam  bagian  ini  sistem  penjualan  tunai  pada  PT.  Pomal  Tani  Mandiri sudah  sesuai  dengan  buku  Mulyadi,  sedangkan  buku  Munawir  tidak terdapat bagian kassa. 3. Bagian  Gudang/ Penyerahan Barang Pada  bagian  ini  sistem  penjualan  tunai  pada  PT.  Pomal  Tani  Mandiri belum sesuai menurut kedua buku, karena mempunyai perbedaan pada penerimaan  faktur,  pada  perusahaan  bagian  gudang  menerima  faktur penjualan  lembar  ke-3  dari  bagian  penjualan.  Sedangkan  menurut Mulyadi  menerima  faktur  penjualan  lembar  ke-2  dan  selanjutnya diserahkan ke bagian pengiriman barang. 4. Bagian Pengiriman Barang Dalam  bagian  ini  sistem  penjualan  tunai  pada  PT.  Pomal  Tani  Mandiri bagian  gudang/penyerahan  barang  merangkap  ke  bagian  pengiriman barang, sedangkan kedua buku juga mempunyai perbedaan. 5. Bagian Akuntansi Dalam  bagian  ini  sistem  penjualan  tunai  pada  PT.  Pomal  Tani  Mandiri sudah  sesuai  dengan  kedua  buku,  dilihat  dari  kegiatan  yang  dilakukan oleh  bagian  akuntansi,  seperti  mencatat  penerimaan  dan  menjurnal, memposting  ke  dalam  buku  besar,  menyusun  laporan  keuangan,  dan mengarsipnya. Tabel 3. Tabel Perbandingan Penjualan Kredit Fungsi yang Terkait Menurut PT. Pomal Tani Mandiri di Bandar Lampung Menurut Buku Mulyadi Menurut Buku Munawir 1. Bagian Penjualan a. Menerima  order  dari pembeli. b. Menyiapkan dan mengisi faktur penjualan  kredit  4 lembar. a. Menerima  pesanan  secara kredit dari pembeli. b. Membuat surat order pengiriman sebanyak 9 lembar a. Menerima order dari pelanggan,  sesuai  dengan kriteria yang sudah ditetapkan. b. Mempersiapkan order penjualan sebanyak 6 lembar. 2. Bagian Kredit a. Menerima faktur penjualan  kredit  dari bagian penjualan. b. Memeriksa status kredit untuk memberikan keputusan pemberian kredit. a. Menerima surat order pengiriman  penjualan  kredit dari bagian penjualan.
b. Memeriksa  status  kredit  dan memberi otorisasi kredit.
c. Mengembalikan  surat  order pengiriman ke bagian penjualan  setelah  diperiksa oleh bagian kredit. a. Menerima  order  penjualan dari bagian penjualan.
b. Memeriksa  order  penjualan dan  meneliti  informasi  kredit pelanggan.
c. Membubuhkan  tnda  tangan persetujuan kredit pada order penjualan. 3. Bagian Gudang a. Menerima faktur penjualan kredit lembar ke-2 dan ke-4 dari bagian penjualan. b. Memeriksa  barang apakah kuantitas barang sesuai dengan yang tercantum dalam faktur penjualan kredit dan membungkus  barang serta  menyerahkan kepada pembeli. a. Menerima surat order pengiriman dari penjualan. b. Menyiapkan  barang  dan menyerahkan  barang  serta surat order pengiriman lembar  ke-1  ke  bagian pengiriman barang. c. Mencatat  kuantitas  barang dalam kartu gudang a. Menerima  order  penjualan dari bagian kredit. b. Memeriksa  order  penjualan dan  membubuhkan  tanda tangan  pada  order  penjualan kemudian mengotorisasi pengeluaran  barang  dari gudang. c. Mengirimkan  barang  dan order  penjualan  ke  bagian pengiriman  dan  menahan satu  order  penjualan  untuk diarsip.
4. Bagian Pengiriman a. Merangkap ke bagian penyerahan barang a. Membandingkan  surat  order pengiriman dari bagian gudang dan bagian penjualan. b. Menempelkan  surat  order pengiriman pada pembungkus  barang  dan menyerahkan barang kepada perusahaan angkutan umum. a. Membandingkan order penjualan dari bagian gudang dengan  order  penjualan  dari bagian penjualan. b. Mempersiapkan barang untuk dikirim dan melengkapi dokumen pengiriman. c. Menyerahkan  barang  ke perusahaan  angkutan  dan peroleh tanda terima. 5. Bagian Penagihan a. Menerima nota tagiahan  dan  faktur penjualan  lembar  ke- 1  yang  digunakan sebagai bukti penagihan. a. Menerima surat order pengiriman dari bagian penjualan  dan  kemudian diserahkan ke bagian piutang. b. Membuat  faktur  penjualan sebanyak 5 lembar. a. Membandingkan order penjualan dari bagian pengiriman dan bagian penjualan.
b. Membuat  faktur  penjualan dan ringkasan penjualan. 6. Bagian Akuntansi a. Menerima faktur penjualan  lembar  ke- 2  dari  bagian  kasir dan  mencatat  ke dalam buku pembantu piutang. a. Menerima  bukti  memorial yang dilampiri RKPD. b. Mencatat  bukti  memorial  ke dalam  jurnal  umum  dan faktur  penjualan  kredit  ke dalam jurnal penjualan. c. Kemudian  arsip  keduanya menurut nomor urut. a. Menerima ringkasan pejualan, dokumen pengiriman,  order  penjualan, dan  faktur  penjualan  dari bagian penagihan.
b. Mencatat dan mengarsipnya.

## Tabel 4. Analisis Perbandingan Penjualan Kredit
ANALISIS 1. Bagian Penjualan Dalam bagian ini sistem penjualan kredit PT. Pomal Tani Mandiri belum sesuai  dengan  kedua  buku  pada  bagian  pengisian  faktur  penjualan kredit,  menurut  Mulyadi  membuat  surat  order  pengiriman  sebanyak  9 lembar,  sedangkan  menurut  buku  Munawir  membuat  order  penjualan sebanyak  6  lembar  tapi  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  membuat  faktur penjualan kredit sebanyak 4 lembar. 2. Bagian Kredit Dalam bagian ini sistem penjualan kredit pada PT. Pomal Tani Mandiri sudah  sesuai  dengan  kedua  buku,  hal  ini  dapat  dilihat  dari  kegiatan bagian  kredit  itu  sendiri.  Seperti  pemeriksaan  status  kredit  dan memberikan keputusan pemberian kredit. 3. Bagian Gudang/ Penyerahan Barang Pada  bagian  ini  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  belum  sesuai  menurut  kedua buku, karena mempunyai perbedaan, pada perusahaan bagian gudang menerima faktur penjualan lembar ke-2 dan ke-4, selanjutnya lembar ke- 2 diserahkan kepada pembeli pada saat penyerahan barang dan lembar ke-4  diarsip  menurut  nomor  urut.  Sedangkan  menurut  buku  Mulyadi menerima surat order pengiriman dan menurut buku Munawir menerima order penjualan dan dari bagian penjualan. 4. Bagian Pengiriman Dalam bagian ini sistem penjualan kredit pada PT.  Pomal Tani Mandiri belum  sesuai  dengan  kedua  buku.  Karena  bagian  gudang/penyerahan barang telah merangkap ke bagian pengiriman. 5. Bagian Penagihan Pada  bagian  ini  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  belum  sesuai  dengan  kedua buku,  perusahaan  hanya  membuat  nota  tagihan,  sedangkan  menurut buku Mulyadi membuat faktur penjualan sebanyak 5 lembar dan menurut Munawir membuat faktur dan ringkasan penjualan. 6. Bagian Akuntansi Dalam  bagian  ini  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  sudah  sesuai  dengan  kedua buku, dilihat dari kegiatan yang dilakukan oleh bagian akuntansi, seperti memposting  hasil  penjualan  ke  dalam  buku  besar,  menyusun  laporan keuangan, dan diarsip.
Berdasarkan  tabel-tabel  di  atas  dapat  diketahui  fungsi  terkait  di  PT.  Pomal  Tani  Mandiri yang sudah sesuai dengan buku Mulyadi dan menurut buku Munawir dapat dilihat pada tabel 3. di bawah ini :

## Tabel 5.  Fungsi di PT. Pomal Tani Mandiri yang Sesuai dengan buku
Penjualan Tunai 1. Bagian Kassa 2. Bagian Akuntansi Penjualan Kredit 1. Bagian Kredit 2. Bagian Akuntansi

## Sumber : Data Primer yang sudah diolah
Dapat disimpulkan jika melihat tabel di atas fungsi terkait yang sudah sesuai dengan buku menurut  Mulyadi  dan  Munawir,  maka  dapat  diketahui  sistem  penjualan  yang  diterapkan  oleh  PT Pomal Tani Mandiri terdapat bagian yang sudah sesuai dengan buku. Penjualan tunai yang sesuai dengan  buku  yaitu  Bagian  Kassa  dan  Bagian  Akuntansi.  Sedangkan  pada  penjualan  kredit  yang sudah sesuai dengan buku yaitu Bagian Kredit dan Bagian Akuntansi.
Dari Tabel di atas dapat diketahui fungsi terkait PT. Pomal Tani Mandiri yang belum sesuai dengan buku Mulyadi dan menurut buku Munawir dapat dilihat pada tabeldi bawah ini :
Tabel 6.  Fungsi di PT. Pomal Tani Mandiri yang belum Sesuai dengan buku
Penjualan Tunai 1. Bagian Penjualan 2. Bagian Gudang/Penyerahan Barang 3. Bagian Pengiriman Barang Penjualan Kredit 1. Bagian Penjualan 2. Bagian Gudang/Penyerahan Barang 3. Bagian Pengiriman Barang
4. Bagian Penagihan
Sumber : Data Primer yang sudah diolah
Dapat disimpulkan jika melihat tabel di atas fungsi terkait yang belum sesuai dengan buku menurut  Mulyadi  dan  Munawir,  maka  dapat  diketahui  sistem  penjualan  yang  diterapkan  oleh perusahaan terdapat beberapa yang belum sesuai dengan buku seperti penjualan tunai yang belum sesuai  dengan  buku  yaitu  Bagian  Penjualan,  Bagian  Gudang/Penyerahan  Barang,  dan  Bagian Pengiriman  barang.  Sedangkan  penjualan  kredit  yang  belum  sesuai  dengan  buku  yaitu  Bagian Penjualan, Bagian Gudang/Penyerahan Barang, Bagian Pengiriman barang dan Bagian Penagihan.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1 Simpulan
1. Sistem akuntansi penjualan yang diterapkan pada PT. Pomal Tani Mandiri di Bandar Lampung yaitu sistem penjualan tunai dan penjualan  kredit sudah ada yang berjalan sesuai dengan teori namun masih terdapat penggabungan bagian-bagian tertentu, yaitu Bagian Gudang/Penyerahan Barang  merangkap  Bagian  Pengiriman  Barang.  Hal  ini  dapat  memungkinkan  terjadi penyalahgunaan wewenang, seperti bagian fungsi-fungsi yang lainnya harus mengerjakan tugas yang bukan menjadi tanggungjawabnya.
2. Sistem akuntansi penjualan pada PT. Pomal Tani Mandiri terdapat penggabungan fungsi yaitu pada Bagian Gudang/Penyerahan Barang merangkap Bagian Pengiriman Barang sehingga hal ini  tidak  sama  jika  dibandingkan  dengan  teori,  karena  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  merupakan perusahaan yang mempunyai bagian terbatas. Dengan adanya perangkapan tugas di beberapa fungsi tersebut maka sulit untuk menerapkan suatu pengendalian intern yang baik.

## 5.2 Saran
1. Sistem  akuntansi  penjualan  yang  diterapkan  PT.  Pomal  Tani  Mandiri  harus  lebih  ditingkatkan lagi  agar  sesuai  dengan  teori.  Dengan  sistem  akuntansi  penjualan  sesuai  dengan  teori  dan pengendalian intern yang baik maka perusahaan akan mencapai tujuannya dan kesejahteraan karyawan terjamin.
2. Sebaiknya  diadakan  pemisahan  antara  Bagian  Gudang  dan  Bagian  Pengiriman  barang, sehingga dapat saling mengontrol setiap pekerjaan yang dilakukan.
3. Sebaiknya  perusahaan  menggunakan  sistem  menurut  teori  Mulyadi,  karena  perusahaan  lebih cenderung dan mempunyai persamaan dengan sistem menurut teori Mulyadi.

## DAFTAR PUSTAKA
Halim Abdul & Husein Fakhri Muh. 2009. Sistem Pengendalian Manajemen, Yogyakarta: UPP STIM YKPN
Krismiaji. 2010. Sistem Informasi Akuntansi, Yogyakarta:AMP YKPN.
Kristina  Ratna  Margaretha.  2011. Analisis  Sistem  Akuntansi  Penjualan  pada  PT.  TODACHI INDONESIA di Bandar Lampung : Skripsi STIE Gentiaras
Mulyadi.2008. Sistem Akuntansi . Jakarta : Salemba Empat.
Mulyadi dan Kanaka Puradiredja. Auditing. Edisi kelima. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat, 1998)
Sanusi, Anwar. 2012. Metodologi penelitian bisnis. Jakarta : Salemba empat.
Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Kombinasi . Bandung : Alfabeta.
Wikipedia bahasa Indonesia, “Pengendalian intern”,
http://id.wikipedia.org/wiki/Pengendalian_intern (diakses pada 16 Mei 2015)
http://eprints.dinus.ac.id/8873/1/jurnal_13882.pdf . (diakses pada tanggal 20 Agustus 2015)
http://elib.unikom.ac.id/download.ph?id=54465
http://elib.unikom.ac.id/files/disk1/435/jbptunikompp-gdl-rhistadewi-21728-4unikom_r-i.pdf http://download.portalgaruda.org/article.php?article:13295&val=5616 (diakses  pada  tanggal    5 September 2015)
http://eprints.undip.ac.id/17643/1/Wahyuning_Kurniati.pdf (diakses pada tanggal 21 Mei 2015)