## WRA
Wahana Riset Akuntansi
Vol. 7, No 1, April 2019, Hal 1453-1464 ISSN : 2338-4786 (Print)
ISSN : 2656-0348 (Online) http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra/issue/archive
Pengaruh Corporate Governance Terhadap Pemilihan Auditor Eksternal (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017)
Yelsa Yulia Efwita 1 , Erinos NR 2
1 Alumni Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: yelsayulia4@gmail.com
2 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: erinos_nr@yahoo.co.id
Absctract: T he purpose of the research is to know the corporate governance that is proxied by the board of  commissioners, the  effectiveness  of  the  audit  committee  and  the  board  of  directors  on  the  selection  of  external  auditors.  This  study  uses secondary data from the company's annual report for 2015-2017. The sampling method in this study used purposive sampling with a sample of 67 manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2015-217. The analysis used in this study  is  logistic  regression  analysis.  The  results  showed  that  the  board  of  commissioners,  the  effectiveness  of  the  audit committee had a significant positive effect on the selection of external auditors, while the board of directors did not influence the selection of quality external auditors. .
Keywords : auditor selection, big four, board of commissioners, board of directors
How to cite (APA 6 th style) Efwita,  Y.Y;  NR,  Erinos.  (2019).  Pengaruh Corporate  Governance Terhadap  Pemilihan  Auditor  Eksternal  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017). Wahana  Riset  Akuntansi , 7(1), 1453-1464.
1. PENDAHULUAN
Penelitian-penelitian terdahulu yang menguji pengaruh antara corporate
governance terhadap pemilihan auditor eksternal  memberikan  hasil  yang  belum konsisten.  Hasil  penelitian  terdahulu  yang belum  konsisten  mendorong  peneliti  untuk melakukan kembali penelitian tentang pengaruh corporate  governance terhadap pemilihan auditor eksternal. Corporate goverance dalam  penelitian  ini  diproksikan dengan  dewan  komisaris,  efektivitas  komite audit, dan dewan direksi.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Rudiawarni  dan  Markali  (2012)  menunjukkan bahwa  jumlah  dewan  komisaris  berpengaruh positif  signifkan  terhadap  pemilihan  auditor berkualitas,  semakin  banyak  anggota  dewan komisaris  membuat  perusahaan  cenderung untuk memilih auditor dengan kualitas tinggi.
Hasil  yang  sama  juga  dihasilkan  oleh penelitian Shafie et al., (2018) yang menyatakan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris yang  besar  dapat  memperkuat  monitoring terhadap aktivitas perusahaan, sehingga perusahaan  memilih  auditor  dengan  kategori big  four .  Berbeda  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sondakh  dkk  (2017)  yang
menunjukkan  bahwa  komisaris  independen dan efektivitas komite audit tidak berpengaruh terhadap pemilihan auditor eksternal.
Pemilihan auditor eksternal sangat penting  dilakukan  karena  setiap  perusahaan yang go  public wajib  untuk  mempublikasikan laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh Kantor  kuntan  Publik  (KAP)  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI).  Publikasi  laporan  keuangan yang telah diaudit merupakan salah satu media penyampaian informasi yang dilakukan perusahaan kepada pemegang saham.
Indonesia  merupakan  negara  dengan two-tier system yang mendelegasikan wewenang penunjukkan  auditor  kepada  dewan  komisaris atau  direksi  (Palembangan  dan  Dewi,  2018). Direksi melaksanakan tugas untuk menentukan kebijakan-kebijakan dan strategi yang berkaitan dengan aspek operasional perusahaan, sementara dewan komisaris merupakan  wakil  pemegang  saham  dalam melakukan  pengawasan  terhadap  manajemen (Maharani, 2012).
Pemilihan  auditor  itu  sendiri  merupakan proses  seleksi  untuk  memilih  kantor  akuntan publik  diantara  banyaknya  jumlah  yang  ada dengan  kualitas  berbeda.  Secara  umum kualitas  audit  diukur  dari  ukuran  kantor
akuntan  tersebut  yaitu big  four dan non  big four yang dilihat dari total pendapatannya.
Kantor  Akuntan  Publik  saat  ini  semakin lama  semakin  bertambah  jumlahnya.  Menurut data  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan (PPPK),  jumlah  Kantor  Akuntan  Publik  di Indonesia  yang  telah  memperoleh  izin  dari Menteri Keuangan per Januari 2019 berjumlah 470 KAP. Jumlah tersebut mengalami peningkatan  dari  tahun  2016  yang  berjumlah 403  KAP.  Meningkatnya  jumlah  Kantor Akuntan Publik di Indonesia berarti perusahaan mempunyai alternatif untuk memilih  auditor  yang  memiliki  pengetahuan, keterampilan,
independensi
maupun kompetensi yang diinginkan perusahaan.
Pemilihan auditor berkualitas merupakan salah satu upaya dalam meningkatkan corporate governance (tata kelola) perusahaan. Dewan  komisaris  memiliki  peran  yang  sangat penting  dalam good  corporate  governance perusahaan.  Menurut  Herwidayatmo  (2000) krisis  multi  dimensi  yang  terjadi  di  Indonesia tahun 1997 akibat lemahnya pengawasan yang dilakukan  direksi  yang  seharusnya  dilakukan oleh dewan komisaris.
Dewan komisaris dapat lebih efektif dan lancar  bekerja  apabila  terorganisasi  dengan baik  (Aryanti,  2012).  Dewan  komisaris  dalam menjalankan  tugasnya  dibantu  oleh  sebuah komite  audit  untuk  melakukan  pengawasan terhadap  perusahaan.  Komite  audit  berfungsi untuk  memastikan  kualitas  laporan  keuangan dan meningkatkan fungsi audit yang kemudian diverifikasi  oleh  auditor  eksternal  (Maharani, 2012:7). Komite audit juga sebagai penghubung  dan  menyediakan  komunikasi formal antara pihak manajemen dengan auditor eksternal selama melakukan proses audit.
Mekanisme corporate  governance juga dapat  ditingkatkan  melalui  dewan  direksi.
Dewan direksi bertugas mengawasi pengelolaan entitas dan memperhatikan kepentingan  pemiliknya.  Dewan  direksi  dapat menghindari  adanya  dominasi  pribadi  atau kelompok  serta  dapat  menentukan  auditor eksternal  perusahaan  sesuai  dengan  kriteria yang  ditetapkan  oleh  perusahaan  (Pinasti  dan Maharani, 2018).
Praktik
corporate governance merupakan hal penting yang harus diperhatikan dalam perusahaan. Banyak kasus- kasus  yang  terjadi  beberapa  tahun  ini  yang disebabkan karena lemahnya corporate governance dalam  perusahaan  tersebut.  Kasus
yang terjadi seperti pada PT Kimia Farma Tbk tahun 2001. PT Kimia Farma Tbk adalah salah satu produsen obat-obatan milik pemerintah di Indonesia.  Pada  tanggal  audit  31  Desember 2001,  manajemen  Kimia  Farma  melaporkan adanya  laba  bersih  sebesar  132,6  Milyar  dan laporan  tersebut  diaudit  oleh  KAP  Hans Tuanakotta  &  Mustofa  (HTM).  Kementerian BUMN  dan  Bapepam  menilai  laba  tersebut terlalu besar yang mengandung unsur rekayasa,  sehingga  dilakukan  kembali  audit pada  oktober  2002.  Pada  laporan  keuangan yang  baru,  laba  yang  diperoleh  hanya  sebesar Rp 99,56 Milyar atau lebih rendah 32,6 Milyar dari  laporan  awal.  Kesalahan  yang  timbul terjadi pada penggelembungan daftar persediaan dan pencatatan ganda atas penjualan. Pencatatan ganda tersebut dilakukan oleh  manajemen  pada  unit-unit  yang  tidak  di sampling oleh  akuntan,  sehingga  tidak  dapat dideteksi (Sumber:
davidparsaoran.wordpress.com).
Berdasarkan  kasus  tersebut  dapat  dilihat bahwa  sangat  diperlukan  peran  dari  dewan komisaris, dewan direksi dan auditor eksternal, agar  laporan  keuangan  bebas  dari  unsur rekayasa.  Pada  kasus  PT  Kimia  Farma  Tbk dapat  dilihat  bahwa  tugas  komite  audit  belum benar-benar efektif sehingga masih terdapatnya  rekayasa  dalam  laporan  keuangan perusahaan.
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk menganalisis  pengaruh  dewan  komisaris, efektivitas  komite  audit,  dan  dewan  direksi terhadap pemilihan auditor eksternal.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan kontribusi  terhadap  penelitian  terkait  faktor- faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  dalam memilih auditor eksternal.

## 2. TELAAH LITERATUR
DAN HIPOTESIS PENELITIAN 2.1 Teori Keagenan ( Agency Theory ) Jensen dan Meckling (1976)
menjelaskan  teori  keagenan  ( agency  theory ) sebagai  hubungan  antara principal (pemegang saham) dan agent (manajer). Prinsipal mendelegasikan  tanggung  jawab  pengambilan keputusan  kepada  agen.  Agen  dan  prinsipal akan mengupayakan untuk memenuhi kebutuhan  mereka  masing-masingsehingga sering  kali  terjadi  konflik  kepentingan  dalam mencapai  tujuan.  Agen  termotivasi  untuk memaksimalkan pemenuhan kebutuhan ekonomi  dan  psikologisnya,  antara  lain  dalam
hal  memperoleh  investasi,  pinjaman,  maupun kontrak  kompensasi  dan  bonus  (Antonia, 2008).  Konflik  kepentingan  akan  semakin meningkat ketika prinsipal tidak dapat memonitor  kinerja  agen  untuk  memastikan agen bekerja sesuai keinginan prinsipal.
Prinsipal sebagian besar tidak memperoleh  informasi  yang  lengkap  tentang kinerja  agen  sehingga  dapat  menimbulkan asimetri  informasi.  Cara  untuk  mengatasi masalah  asimetri  informasi  adalah  dengan memberikan informasi yang dimiliki mengenai perusahaan kepada seluruh pemangku
kepentingan  dalam  bentuk  laporan  keuangan dengan  keandalan  yang  dapat  dipercaya (Maharani, 2012). Perusahaan dapat menyajikan  laporan  keuangan  kepada  para pemangku kepentingan setelah laporan tersebut  diaudit  oleh  auditor  independen. Auditor berperan penting dalam hal meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan. Fan dan Wong (2005) dalam Palembangan dan Dewi  (2018)  berpendapat  bahwa  perusahaan lebih mungkin untuk menyewa auditor ternama ketika struktur kepemilikan perusahaan menunjukkan konflik keagenan.

## 2.2 Pemilihan Auditor
Pemilihan  auditor  eksternal  adalah proses  seleksi  untuk  memilih  Kantor  Akuntan Publik (KAP) diantara banyaknya jumlah yang ada dengan kualitas berbeda, (Cholifah, 2017). Pemilihan auditor eksternal dilakukan perusahaan  untuk  menentukan  siapa  auditor atau  kantor  akuntan  publik  yang  dianggap relevan  untuk  memberikan  penilaian  atas kondisi  keuangan  dan  operasional  perusahaan. Perusahaan  memiliki  karakteristik  tersendiri untuk  memilih  auditor  yang  sesuai  dengan keterampilan, kompetensi, maupun independensi dari auditor tersebut.
Pemilihan  auditor  eksternal  merupakan salah  satu  mekanisme corporate  governance yang  dilakukan  perusahaan.  Perusahaan  yang memiliki corporate  governance yang  baik akan  cenderung  memilih  auditor  berkualitas tinggi. Hal tersebut dilakukan untuk mempertahankan  citra  perusahaan  mereka dimata  investor.  Sebaliknya,  perusahaan  yang memiliki corporate  governance yang  lemah akan cenderung memilih kantor akuntan publik yang  berkualitas  rendah,  karena  perusahaan tidak ingin pengungkapan yang transparan atas laporan keuangan.

## 2.3 Dewan Komisaris
Dewan  komisaris  menurut  Undang- undang Perseroan terbatas  No. 40 tahun 2007 adalah organ perseroan yang bertugas melakukan pengawasan secara umum dan/atau khusus  sesuai  dengan  anggaran  dasar  serta memberi  nasihat  kepada  direksi.  Dewan komisaris  tidak  memegang  jabatan  direksi sehingga  mereka  bisa  menjalankan  fungsi pengawasan  internal  secara  objektif.  Dewan komisaris  merupakan  dewan  yang  ditunjuk pemegang saham untuk membantu mengawasi kinerja manajemen.
Dewan komisaris juga bertugas menelaah  laporan  keuangan  baik  yang  telah dibuat  manajemen  maupun  yang  telah  diaudit oleh  auditor  eksternal  untuk  memastikan keandalan laporan keuangan tersebut. Menurut Alzoubi  dan  Selamat  (2012)  pemegang  saham bergantung pada kemampuan dewan komisaris untuk memantau kinerja manajemen.

## 2.4 Efektivitas Komite Audit
Menurut  Syofyan  (2012:2)  komite  audit merupakan  komite  dibawah  dewan  komisaris yang  terdiri  dari  sekurang-kurangnya  seorang komisaris  independen  dan  para  profesional independen dari luar perusahaan. Komite audit bertanggungjawab  membantu  auditor  agar tetap menjaga independensinya dari manajemen.  Terbentuknya  komite  audit  pada perusahaan-perusahaan dibanyak negara merupakan  ciri  dari corporate  governance yang mulai dijalankan dengan baik (Maharani, 2012).
Addressing the Blue Ribbon Committee's Recommendations telah diterbitkan pada November 1999 yang  menjelaskan pentingnya keberadaan  komite  audit  yang  efektif  dalam rangka  meningkatkan  kualitas  pengelolaan perusahaan. The Blue Ribbon Committee's juga menjelaskan  bahwa  perusahaan  sekurang- kurangnya  harus  memiliki  tiga  orang  komite audit  dan  setidaknya  salah  satu  diantaranya harus  memiliki  keahlian  dibidang  akuntansi keuangan, manajemen dan audit.
Tugas komite audit salah satunya adalah menilai laporan audit dari auditor eksternal dan dengan  kompetensi  yang  dimiliki  diharapkan komite  audit  dapat  mengoptimalkan  fungsi auditor  eksternal  bagi  perusahaan.  Komite audit  juga  memastikan  sejauh  mana  laporan keuangan  perusahaan  sesuai  dengan  standar akuntansi  yang  berlaku.  Keberadaan  komite
audit  diharapkan  dapat  memastikan  kewajaran penyajian laporan kinerja perusahaan.
Menurut  Kepmen  (Keputusan  Menteri) BUMN Nomor: KEP-117/M-MBU/2002 tanggung jawab komite
audit meliputi: membantu Komisaris/Dewan Pengawas
dalam memastikan  efektivitas  system  pengendalian internal  dan  efektivitas  pelaksanaan  tugasa uditor eksternal dan auditor internal.
Komite  audit  melakukan  fungsinya dalam  hal  pengawasan  terhadap  laporan keuangan,  mengawasi  audit  eksternal,  dan mengamati sistem pengendalian internal perusahaan.  Komite  audit  berfungsi  sebagai penghubung  antara  perusahaan  dan  auditor eksternal untuk memastikan reliabilitas laporan keuangan. Proses audit yang dilakukan auditor dapat  meningkatkan  akurasi  laporan  keuangan dan  kemudian  meningkatkan  kepercayaan terhadap laporan keuangan tersebut.

## 2.5 Dewan Direksi
Dewan direksi menurut Undang-Undang no 40 tahun 2007 adalah organ perseroan yang berwenang  dan  bertanggung  jawab  penuh  atas pengurusan  perseroan  untuk  kepentingan perseroan,  sesuai  dengan  maksud  dan  tujuan perseroan dan sesuai dengan anggaran dasar. Menurut  Undang-Undang  no  40  tahun  2007 direksi  memiliki  tanggung  jawab  sebagai berikut:
a. Direksi  wajib  bertanggung  jawab  penuh atas pengurusan perseroan untuk
kepentingan perseroan dan tujuan perseroan untuk  mewakili  perseroan  baik  di  dalam maupun diluar pengadilan;
b. Direksi  wajib  membuat  dan  memelihara daftar  pemegang  saham,  risalah  RUPS  dan risalah rapat direksi, menyelenggaran pembukuan perseroan;
c. Direksi  wajib  menyiapkan  laporan  tahunan (termasuk  pertanggungjawaban  tahunan) untuk RUPS;
d. Direksi  wajib  memberikan  keterangan kepada  RUPS  mengenai  segala  sesuatu yang berkaitan dengan kepentingan perseroan;
1. Direksi  wajib  meminta  persetujuan  untuk mengalihkan  atau  menjadikan  jaminan sebagian  besar  atau  seluruh  kekayaan perseroan;
m. Direksi wajib menyiapkan rencana penggabungan,
peleburan atau
pengambilalihan  untuk  diajukan  kepda RUPS.
Konflik  kepentingan  yang  sering  terjadi dalam  perusahaan  membuat  pemegang  saham mengambil langkah pencegahan dan melindungi  hak  mereka,  sehingga  mereka menunjuk  perwakilan  sebagai  posisi  direksi (Pinasti  dan  Maharani,  2018).  Jumlah  dewan direksi  yang  besar  dapat  menunjukkan  fungsi pengawasan  yang  semakin  baik,  sehingga perusahaan lebih memilih menggunakan auditor big  four. Berdasarkan  uraian  diatas, maka hipotesis penelitian:
2.6  Hubungan  Antara  Dewan  Komisaris dengan Pemilihan Auditor Eksternal
Dewan komisaris bertanggungjawab dalam melakukan pengawasan terhadap manajemen.  Berdasarkan  teori  keagenan, Maharani  (2012)  mengungkapkan  asimetri informasi  bisa  diatasi  dengan  cara  pemegang saham menunjuk dewan komisaris, membentuk  komite  audit  untuk  mengevaluasi pengendalian internal perusahaan serta pengajuan  usulan  dalam  proses  pemilihan auditor  eksternal.  Dewan  komisaris  dalam suatu perusahaan dapat mendorong manajemen untuk  berhati-hati  dalam  menyajikan  suatu informasi.  Jumlah  dewan  komisaris  dalam suatu perusahaan juga menentukan efektif atau tidaknya  implementasi  tata  kelola  perusahaan melalui pemilihan auditor eksternal.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Dechow et  al., (1996)  dan  Beasley  (1996) menemukan  bahwa  hubungan  yang  signifikan antara peran dewan komisaris dengan pelaporan  keuangan.  Hal  tersebut  disebabkan karena  dewan  komisaris  bertugas  untuk mengawasi proses pelaporan keuangan. Dewan komisaris  dalam  melaksanakan  kewajiban sebagai  pengawas  laporan  keuangan  dibantu oleh  sebuah  komite  yang  dibentuk  dewan komisaris yaitu: komite audit.
H1: Dewan  komisaris  berpengaruh  positif terhadap pemilihan auditor eksternal
2.7  Hubungan  antara  Efektivitas  Komite Audit dengan Pemilihan Auditor

## Eksternal
Menurut  Maharani  (2012)  terkait  salah satu fungsi komite audit dalam hal pengawasan penyusunan  laporan  keuangan  perusahaan, maka  apabila  peran  komite  audit  benar-benar efektif,  maka  perusahaan  seharusnya  akan menyajikan  laporan  keuangan  dengan  kualitas
audit  yang  tinggi.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Putra  (2014)  menunjukkan bahwa  efektivitas  komite  audit  memiliki pengaruh terhadap pemilihan auditor eksternal bereputasi.
Komite  audit  ingin  menjalankan  fungsi- fungsinya  dengan  baik,  salah  satunya  sebagai perangkat  dari  dewan  komisaris  dalam melakukan  pengawasan  pelaporan  keuangan dengan  efektif.  Pengawasan  terhadap  proses pelaporan  keuangan  merupakan  tanggung jawab utama komite audit (Syofyan, 2012).
Komite  audit  juga  bertanggungjawab untuk  menseleksi  calon  kantor  akuntan  publik yang  berintegritas  dan  berpengalaman  dalam memeriksa  laporan  keuangan  perusahaan. Semakin  efektif  kinerja  dari  komite  audit, maka  semakin  besar  tuntutan  komite  audit untuk  memilih  auditor  berkualitas  untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan.
H2: Efektivitas  komite  audit  berpengaruh positif terhadap pemilihan auditor eksternal
2.8  Hubungan antara Dewan Direksi dengan Pemilihan Auditor Eksternal
Berdasarkan  teori  keagenan  konflik kepentingan  antara  pemegang  saham  dapat diminimalisir  dengan  cara  dibentuknya  dewan direksi  yang  bertugas  mengawasi  pengelolaan suatu  entitas.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Ianniello., et  al (2015)  menunjukkan  bahwa ukuran  dewan  direksi  berpengaruh  positif terhadap pemilihan auditor big ten. Hasil yang sama  juga  dihasilkan  oleh  penelitian  yang dilakukan  oleh  Nasrudin, et  al (2016),  serta Lin  dan  Liu (2009)  yang  menunjukkan  bahwa ukuran  dewan  direksi  berhubungan  positif terhadap  pemilihan  auditor  pada  auditor big four .
Jumlah dewan direksi yang banyak daam suatu  perusahaan  dapat  memberikan  suatu keputusan  yang  berkaitan  dengan  pemilihan auditor  perusahaan  (Pinasti  dan  Maharani, 2018).  Dewan  direksi  bertindak  sebagai  agen dan  juga  menjalankan  operasional  perusahaan berdasarkan wewenang dari pemilik perusahaan (pemegang saham). Dewan direksi akan menunjuk auditor yang berkualitas untuk melindungi hak-hak pemegang saham.
H3: Dewan direksi berpengaruh positif terhadap pemilihan auditor eksternal.
3. METODE PENELITIAN

## 3.1 Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah jenis penelitian kuantitatif. Menurut Sugiyono (2012),
penelitian  kuantitatif  dapat  diartikan  sebagai metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada filsafat positivisme, digunakan  untuk  meneliti pada  populasi  atau  sampel  tertentu.  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2017.
Berdasarkan data yang diperoleh, terdapat  121  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015- 2017.  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan teknik purposive sampling, yaitu teknik  pengambilan  sampel  dengan  kriteria tertentu.  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini sebanyak 61 perusahaan
3.2 Variabel dan pengukuran
3.2.1 Variabel dependen
Pemilihan  auditor  eksternal  adalah proses  seleksi  untuk  memilih  Kantor  Akuntan Publik (KAP) diantara banyaknya jumlah yang ada dengan kualitas berbeda, (Cholifah, 2017).
Pemilihan  auditor  eksternal  dalam  penelitian ini  diproksikan  dengan  kualitas  auditor. Kualitas  auditor  menggunakan  proksi  dengan mengikuti  penelitian  He et  al., (2014)  yang dikategorikan dengan auditor berkualitas tinggi dan  auditor  berkualitas  rendah.  Pengukuran pemilihan  auditor  berkualitas  menggunakan variabel dummy 1  untuk  auditor big  four sebagai proksi auditor berkualitas tinggi, dan 0 untuk  auditor non  big  four untuk  auditor berkualitas rendah.

## 3.2.2 Variabel Independen Dewan Komisaris
Dewan  komisaris  juga  bertanggung  jawab untuk menelaah laporan keuangan perusahaan, baik  yang  telah  dibuat  manajemen  maupun yang  telah  diaudit  oleh  auditor  eksternal. Dewan  komisris  dalam  menjalankan  tugasnya dibantu  oleh  komite  audit.  Variabel  dewan komisaris  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan jumlah  dewan  komisaris  disuatu  perusahaan, sehingga dirumuskan:
UDK = Ʃ Dewan komisaris

## Efektivitas Komite Aaudit
Komite  audit  juga  bertugas  untuk  melakukan pengawasan terhadap proses laporan keuangan perusahaan.  Variabel  komite  audit  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan metode checklist (Hermawan,  2009)  dan komitmen waktu (Bryan et al ., 2004)

## Dewan direksi
Dewan  direksi  merupakan  dewan  yang melaksanakan tugas untuk menentukan kebijakan-kebijakan dan strategi yang berkaitan dengan aspek operasional perusahaan.  Variabel  dewan  direksi  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  jumlah  dewan direksi  yang  ada  dalam  perusahaan,  rumusnya adalah:

## UDD = Ʃ Dewan Direksi

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Gambaran umum model regresi
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  tahun  2015-2017.  Jumlah populasi  sebesar  121  perusahaan  dengan periode  pengamatan  sebanyak  3  tahun. Pengamatan pada objek penelitian ini dilakukan  dengan  meneliti  laporan  tahunan yang  telah  diaudit.  Berdasarkan  kriteria pemilihan sampel, yang menjadi sampel dalam penelitian ini sebanyak 67 perusahaan

## Lampiran 1
Tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  AUD (pemilihan auditor eksternal) mempunyai nilai rata-rata  0,5572  dari  total  201  sampel.  Hal  ini menunjukkan bahwa sebanyak 55,72% sampel penelitian  diaudit  oleh  kantor  akuntan  publik yang  termasuk  kategori big  four. Hal  ini diduga karena sebagian besar perusahaan ingin menyajikan laporan keuangan yang berkualitas dengan  cara  memilih  kantor  akuntan  publik yang berkualitas tinggi.
Hasil  statisitk  deskriptif  BOC  (dewan komisaris) menunjukkan nilai rata-rata sebesar 4,5572.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dewan komisaris perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2015-2017  rata- rata  mempunyai  jumlah  anggota  sebanyak  4 orang.  Jumlah  anggota  komisaris  yang  paling banyak  berjumlah  12  orang,  sedangkan  yang paling sedikit berjumlah 2 orang.
Variabel  AUDCOM  (efektivitas  komite audit)  memiliki  nilai  yang  berasal  dari  jumlah skor  setiap  pertanyaan  yang  terdapat  dalam checklist efektivitas  komite  audit.  Nilai  rata- rata  sebesar  27,8607  mencerminkan  bahwa efektivitas komite audit perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun 2015-2017 memiliki skor fair. Rentang variasi efektivitas  komite  audit  masih  cukup  tinggi yang  ditunjukkan  dari  besarnya  selisih  antara nilai  maksimum  dan  minimum  variabel AUDCOM. Nilai minimum menunjukkan nilai 18  yang  berarti  perusahaan  sudah  memiliki komite  audit  dengan  efektifitas  yang  baik. Nilai  maksimum  menunjukkan  nilai  33  yang berarti  bahwa  ada  perusahaan  yang  memiliki komite  audit  dengan  efektivitas  yang  sangat baik.
Variabel BOD (dewan direksi) memiliki nilai rata-rata sebesar 5,6368 yang menunjukkan  bahwa  perusahaan  manufaktu rata-rata  memiliki  dewan  komisaris  berjumlah 5  orang.  Jumlah  dewan  direksi  paling  banyak berjumlah  16  orang,  sedangkan  paling  sedikit berjumlah 2 orang.
4.2  Uji  keseluruhan  model  (Uji Overall  Fit Model)
Dasar  penilaiannya  adalah  apabila  - 2log likelihood  block =1  lebih  kecil  dari  nilai  - 2log likelihood block =0, maka penambahan variabel bebas ke dalam model memperbaiki model fit .
Tabel 2
Uji Overall Fit Model Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 276,008 ,229 2 276,008 ,230 3 276,008 ,230 a. Constant is included in the model. a. Initial -2 Log Likelihood: 276,008
b. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than ,001.

## Lampiran 2
Hasil  diatas  menunjukkan  nilai  dari  - 2log  likelihood mengalami  penurunan  yaitu nilai  - 2log  likelihood block 0  atau  sebelum dimasukkan  variabel  X  sebesar  276,008  turun menjadi  219,708  setelah  variabel  bebas dimasukkan  ke  dalam  model  ( block 1).
Penurunan tersebut menunjukkan bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data dan penambahan
variabel bebas dapat memperbaiki model Hasil  tersebut  juga  menunjukkan  bahwa selisih antara - 2log likelihood block 0 dengan - 2log  likelihood  block 1  sebesar  56,300  atau biasa dilihat dari outpus SPSS sebagai berikut:
Tabel 3 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1  Step 56,300 3 ,000 Block 56,300 3 ,000 Model 56,300 3 ,000
Berdasarkan tabel di atas diperoleh nilai signifikansi  sebesar  0.000  yang  berarti  <  0,05 atau  H0  ditolak  ini  menunjukkan  bahwa variabel bebas yang digunakan yaitu Corporate  Governance (dewan  komisaris, efektivitas  komite  audit  dan  dewan  direksi) secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap pemilihan auditor eksternal.

## 4.3 Uji Koefisien Determinasi (R²)
Koefisien  determinasi  R²  dapat  dilihat pada  nilai Cox  &  Snell  R  Square dan Nagelkerke  R  Square .  Nilai  tersebut  disebut juga  dengan Pseudo  R  Square untuk  melihat kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen.
Tabel 4 Koefisien determinan ( Nagelkerke R Square ) Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 219,708 a ,244 ,327
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  5 because  parameter  estimates  changed  by  less  than ,001.
Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  0,327 atau 32,7% variasi pemilihan auditor eksternal dapat dijelaskan oleh variabel-variabel independen  (dewan  komisaris,  efektivitas komite audit dan dewan direksi). Hasil ini juga menunjukkan  sebesar  67,3%  (100%  -  32,7%) variasi  pemilihan  auditor  eksternal  dapat dijelaskan oleh variabel lain diluar penelitian.

## 4.4 Uji Hosmer & Lemeshow Goodness of fit
Hosmer  and  lemeshow  goodness  of  fit meguji  hipotesis  nol  bahwa  data  empiris
memiliki  kesesuaian  atau  kecocokan  dengan model.  Dasar  penilaian  adalah  apabila  nilai hosmes  and  lemeshow goodness  of  fit sama dengan  atau  kurang  dari  0,05,  maka  hipotesis nol  ditolak  yang  berarti  bahwa  terdapat perbedaan  yang  signifikan  antara  data  dengan model  sehingga  model  dikatakan  tidak fit karena  model  tidak  mampu  memprediksi  nilai obesrvasinya. Jika  nilai hosmer  and  lemeshow goodness  of  fit lebih besar dari  0,05  berarti hipotesis  0  diterima  dan  terdapat  kesesuaian antara  data  dengan  model  sehingga  model dikatakan fit dan  mampu  memprediksi  nilai observasinya.

## Tabel 5
Hosmer and Lemeshow Goodness of Fit Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 12,850 8 ,117
Tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai  dari hosmer  and  lemeshow goodness  of  fit adalah sebesar  12,850  dengan  signifikansi  0,117. Tingkat  signifikansi  tersebut  lebih  besar  dari 0,05  yang  berarti  bahwa  tidak  ada  perbedaan antara  klasifikasi  yang  diprediksi  dengan klasifikasi  yang  diamati.  Hasil  tersebut  dapat diinterpretasikan  bahwa  hasil  estimasi  dengan menggunakan  model  sama  dengan  hasil pengamatan  yang  diperoleh,  sehingga  model regresi logistik yang digunakan fit dengan data.
Hasil  ini  juga  menyatakan  bahwa  model regresi  menunjukkan  kecukupan  data  dan layak digunakan untuk analisis selanjutnya.

## 4.5 Analisis Regresi Logistik
Lampiran 3
Berdasarkan  tabel  di  atas  persamaan  regresi logistik yang terbentuk adalah:
Y= -5,318 + 0,509X1 + 0,101X2 + 0,103X3 + e

## 4.6 Pembahasan
4.6.1 Pengaruh Dewan Komisaris Terhadap Pemilihan Auditor Eksternal
Variabel  dewan  komisaris  memiliki koefisien sebesar 0,509 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000, hal ini menunjukkan  bahwa  variabel  dewan  direksi memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  pemilihan  auditor  eksternal. Variabel
dewan  komisaris  memiliki  Exp  (B)  atau Odds ratio sebesar  1,663  berarti  perusahaan  yang memiliki  dewan  komisaris  yang  banyak  akan memilih  auditor  berkualitas  sebanyak  1,663 kali lipat dibanding perusahaan yang memiliki dewan komisaris yang sedikit.
Perusahaan yang memiliki jumlah dewan komisaris  yang  lebih  banyak  maka  akan cenderung  memilih  auditor  eksternal big  four . Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  keagenan  yang menyatakan bahwa terdapat perbedaan kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen. Perbedaan kepentingan tersebut dapat dijembatani  dengan  adanya  dewan  komisaris sebagai  pihak  yang  bertugas  mengawasi kinerja manajemen untuk meminimalisir terjadinya  asimetri  informasi  antara  prinsipal dan agen.
Jumlah  dewan  komisaris  yang  semakin banyak  disuatu  perusahaan  akan  sangat membantu  dalam  proses  pengawasan  kinerja manajemen, sehingga kualitas laporan keuangan  yang  dihasilkan  juga  bisa  terkelola dengan  baik  (Anderson et al .,  2003).  Menurut Hermawan  (2009),  semakin  banyak  dewan komisaris  dalam  suatu  perusahaan  akan memudahkan  pekerjaan  karena  pekerjaan dapat  dibagi-bagi  ke  lebih  banyak  orang  dan lebih  mudah  melakukan  spesialisasi  karena jumlah pakar yang lebih banyak.
Alasan  lain  yang  mendukung  hasil penelitian  ini  adalah  semakin  banyak  jumlah dewan  komisaris  disuatu  perusahaan  maka akan  semakin  tinggi  pula  peluang  perusahaan untuk  memilih  auditor big  four .  Dewan komisaris akan berupaya menjalankan tugasnya  dengan  baik  dalam  melakukan pengawasan terhadap proses pelaporan keuangan.  Dewan  komisaris  akan  memilih auditor big  four agar  laporan  keuangan  yang dihasilkan juga akan berkualitas sehingga tidak menyesatkan  pengguna  laporan  keuangan dalam pengambilan keputusan.
Hasil  ini  konsisten  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Lin  dan  Liu  (2009)  yang menunjukkan  bahwa supervisory  board pada perusahaan-perusahaan  di  Cina  dapat  memilih peluang  untuk  pemilihan  audior Top 10. Dewan komisaris juga merupakan representasi dari mekanisme internal corporate governance perusahaan. Dewan komisaris akan menghendaki adanya pelaporan keuangan yang transparan  untuk  meminimalisasi  asimetri informasi yang mungkin terjadi antara manajemen dan pemilik.
4.6.2  Pengaruh  Efektivitas  Komite  Audit Terhadap Pemilihan Auditor

## Eksternal
Pengujian  terhadap  efektivitas  komite audit  menunjukkan  nilai  koefisien  sebesar 0,101  dengan  signifikansi  sebesar  0,024  yang berarti  efektivitas  komite  audit  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  pemilihan auditor eksternal berkualitas. Variabel efektivitas komite audit memiliki Exp (B) atau Odds  ratio sebesar  1,106  berarti  perusahaan yang  memiliki  tingkat  skor  efektivitas  komite audit  yang  tinggi  akan  memilih  auditor berkualitas sebanyak 1,106 kali lipat dibanding perusahaan  yang  memiliki  tingkat  skor  yang rendah.
Fungsi dari komite audit adalah memastikan  bahwa  laporan  keuangan  yang disajikan  untuk  pihak  eksternal  telah  melalui proses  audit  eksternal  yang  memadai.  Fungsi lain  dari  komite  audit  juga  mengevaluasi  atas lingkup  kerja,  keakuratan,  efektivitas  biaya, independensi,  dan  obyektivitas  dari  auditor eksternal,  sehingga  semakin  efektif  kinerja komite  audit  maka  komite  audit  akan menunjuk  auditor  eksternal  yang  masuk kategori big four.
Auditor big  four dapat  diartikan  sebagai audit  yang  berkualitas,  dimana  kualitas  audit tergantung  pada  kompetensi  dan  independensi auditor.  Pemilihan  auditor big  four dapat memberikan  jaminan  kepada  komite  audit bahwa  audit  laporan  keuangan  perusahaan dilakukan  dengan  baik.  Auditor  eksternal merupakan pihak yang berperan penting dalam menentukan kualitas laporan keuangan, apabila auditor  yang  mengaudit  laporan  keuangan berkualitas  maka  laporan  keuangan  yang dihasilkan juga akan berkualitas. Komite audit akan menunjuk kantor akuntan publik big four jika  kinerja  komite  audit  tersebut  benar-benar efektif.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  yang  dilakukan  oleh  Balafif  (2010) yang  menunjukkan  bahwa  semakin  efektif kinerja  komite  audit  suatu  perusahaan,  dinilai dari  karakteristik  aktivitas,  ukuran,  dan kompetensinya,  maka  akan  meningkatkan peluang  perusahaan  tersebut  untuk  memilih auditor top 10.  Hal  ini  disebabkan  karena komite  audit  ingin  menjalankan  fungsinya dalam  mengawasi  proses  pelaporan  keuangan perusahaan  dengan  baik  yang  berimplikasi
pada pemilihan auditor eksternal yang berkualitas.

## 4.6.3  Pengaruh  Dewan  Direksi  terhadap Pemilihan Auditor Eksternal
Variabel  dewan  direksi  pada  penelitian ini  memperoleh  nilai  koefisien  sebesar  0,103 dengan  signifikansi  sebesar  0,162  atau  besar dari  0,05  ini  menunjukkan  bahwa  dewan direksi  tidak  berpengaruh  terhadap  pemilihan auditor  eksternal.  Variabel  dewan  komisaris memiliki  Exp  (B)  atau  Odds  ratio  sebesar 1,109 berarti perusahaan yang memiliki dewan direksi  yang  banyak  akan  memilih  auditor berkualitas sebanyak 1,109 kali lipat dibanding perusahaan yang memiliki dewan direksi yang sedikit.
Hasil ini mengindikasikan bahwa semakin  banyak  jumlah  dewan  direksi  dalam suatu  perusahaan  semakin  besar  kemungkinan perusahaan  memilih  auditor non  big  four . Dewan  direksi  bertugas  untuk  menentukan kebijakan  dan  strategi  yang  akan  diambil perusahaan  secara  jangka  pendek  maupun jangka panjang (Wardhani, 2007).
Jumlah dewan direksi dapat mempengaruhi  keputusan  perusahaan  memilih auditor  berkualitas,  karena  setiap  keputusan yang  dijalankan  perusahaan  berasal  dari keputusan  dewan  direksi.  Jumlah  dewan direksi yang semakin besar dapat menyebabkan  direksi  tersebut  kesulitan  dalam berkoordinasi,  sehingga  turunnya  kemampuan dalam mengelola perusahaan dan mengendalikan  manajemen.  Akibatnya  nilai perusahaan  akan  lebih  rendah,  sehingga mereka akan berupaya memilih kantor akuntan publik non big four untuk menutupi kesalahan mereka.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Saifi  dan  Helena  (2018)  menunjukkan  bahwa semakin besar anggota dewan direksi semakin besar  kemungkinan  perusahaan  mengalami kesulitan keuangan pada perusahaan. Turunnya kemampuan  perusahaan  dalam  mengelola perusahaan disebabkan karena disibukkan oleh masalah  koordinasi  sehingga  dewan  direksi tidak berfungsi secara optimal dalam mengelola perusahaan. Perusahaan yang mengalami  tekanan  keuangan  yang  besar biasanya  membutuhkan  pertimbangan  tentang keadaan  keuangan  perusahaan  dari  para direktur.
5. KESIMPULAN, KETERBATASAN,

## SARAN
5.1 Kesimpulan
Penelitian  ini  ingin  melihat  apakah dewan komisaris dan dewan direksi berpengaruh terhadap pemilihan auditor eksternal pada perusahaan-perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2015-2017.  Berdasarkan  hasil pengujian dengan regresi logistik, dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a. Corporate  Governance (dewan  komisaris, efektivitas komite audit, dan dewan direksi) secara  bersama-sama  berpengaruh  positif terhadap pemilihan auditor eksternal.
b. Dewan komisaris memiliki pengaruh positif dan  signifikan  terhadap  pemilihan  auditor eksternal  dengan  koefesien  0,509.  Dewan komisaris akan menghendaki adanya pelaporan  keuangan  yang  transparan  untuk meminimalisasi  asimetri  informasi  yang mungkin  terjadi  antara  manajemen  dan pemilik.
c. Efektivitas komite audit berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  pemilihan  auditor eksternal  dengan  koefisien  sebesar  0,101. Hal  ini  disebabkan  karena  komite  audit ingin menjalankan fungsinya dalam mengawasi  proses  pelaporan  keuangan perusahaan  dengan  baik  yang  berimplikasi pada  pemilihan  auditor  eksternal  yang berkualitas.
d. Dewan  direksi  tidak  berpengaruh  terhadap pemilihan auditor eksternal dengan koefisien sebesar 0,103. Hal ini disebabkan karena perusahaan tidak
mempertimbangkan baik buruknya
corporate  governance perusahaan  terhadap pengambilan  keputusan  pemilihan  auditor eksternal.

## 5.2 Keterbatasan dan Saran
a. Hasil penelitian ini hanya memperolah nilai Nagelkerke  R  Square sebesar  0,327  atau variabel  pemilihan  auditor  eksternal  dapat dijelaskan oleh variabel corporate governance hanya  sebesar  32,7%  yang berarti 67,3% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
b. Variabel fungsi pengawasan dewan komisaris yang digunakan dalam penelitian ini  hanya  digambarkan  melalui  jumlah anggota  dewan  komisaris.  Saran  peneliti menambahkan  faktor  aktivitas  (jumlah rapat), independensi, dan kompetensi
sebagai  fungsi  pengawas  perusahaan  agar pengawasan perusahaan lebih efektif.
c. Pengukuran  skor  efektivitas  komite  audit hanya  didasarkan  pada  informasi  yang diperoleh  peneliti  dari  laporan  tahunan perusahaan, dimana terdapat unsur kesalahan  dan  inkonsistensi  peneliti  dalam interpretasi  dan  pemberian  skor.  Saran peneliti  sebaiknya  menambahkan  faktor komitmen  waktu  komite  audit  sehingga skor efektivitas yang diperoleh lebih sesuai dengan kondisi yang sebenarnya.
d. Variabel  fungsi  pengawasan  dewan  direksi yang  digunakan  dalam  penelitian  hanya digambarkan melalui jumlah anggota dewan  direksi.  Saran  peneliti  Sebaiknya untuk  memperoleh  pengaruh  yang  lebih tinggi  agar  dapat  menambahkan  faktor aktivitas  (jumlah  rapat),  independensi,  dan kompetensi sebagai fungsi pengawas perusahaan  agar  pengawasan  perusahaan lebih efektif.

## LAMPIRAN

## Lampiran 1 Statistik deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation BOC 201 2,00 12,00 4,5572 2,04889 AUDCOM 201 18,00 33,00 27,8607 3,75506 BOD 201 2,00 16,00 5,6368 2,78073 AUD 201 ,00 1,00 ,5572 ,49796 Valid N (listwise) 201 Sumber: output SPSS, diolah Lampiran 2 Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant X1 X2 X3 Step 1 1 223,296 -4,051 ,357 ,079 ,080 2 219,793 -5,127 ,485 ,097 ,099 3 219,708 -5,312 ,508 ,101 ,103 4 219,708 -5,318 ,509 ,101 ,103 5 219,708 -5,318 ,509 ,101 ,103 a. Method: Enter
b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 276,008 d. Estimation terminated at iteration number 5 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber: output SPSS, diolah peneliti

## Lampiran 3 Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a X1 ,509 ,116 19,202 1 ,000 1,663 1,325 2,088 X2 ,101 ,045 5,098 1 ,024 1,106 1,013 1,207 X3 ,103 ,079 1,727 1 ,189 1,109 ,951 1,293 Constant -5,318 1,323 16,150 1 ,000 ,005
a. Variable(s) entered on step 1: X1, X2, X3.

## Halaman ini sengaja dikosongkan