## Evaluasi Pengendalian Internal atas Aset Tetap pada PT WAN
Rika Lestari 1* , Ancella Anitawati Hermawan 2
1,2) Universitas Indonesia
1) riklestari@gmail.com, 2) ancella.hermawan@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan : 19 Juni 2023 Disetujui : 26 Juni 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
This  research  aims  to  evaluate the  implementation  of  the  concept  of  internal  control  within the COSO framework for the procurement and management of fixed assets in an effort to increase the reliability of financial reports. PT WAN is a logistics service provider company by providing land transportation services. Dump trucks and heavy equipment are important components in business activities. Several incidents of errors in fixed assets such as discrepancies in recording and asset ownership  status,  also  inadequate  documentation.  In  addition,  other  fixed  assets  also  have problems  such  as  unrecorded  and  depreciated  assets  and  ignorance  of  the  acquisition  value  of assets.  This  made  PT  WAN  have  to  initiate  the  right  steps  to  suppress  the  problem.  This  study uses  a  case  study  method  with  a  qualitative  approach.  The  processed  data  is  obtained  from interviews,  conducts  observations,  analysis  internal  documents  and  then  evaluated  based  on COSO  2013  principles.  The  results  showed  that  there  are  still  deficiencies  in  internal  control over the procurement and management of the company's fixed assets. These weaknesses are the unorganized flow of procurement, recording and sale of assets, not recording of all fixed assets, and lack of knowledge about the process of procuring and recording fixed assets. PT WAN must establish  formal  documents  related  to  SOPs  of  fixed  assets,  labeling  the  company's  equipment and tools, carrying out stock taking of fixed assets every month, re-managing data on all of the company's fixed assets, adding accounting personnel and providing training.
Keywords: COSO 2013; Fixed Assets; Internal Control; Logistics; Risk Analysis

## PENDAHULUAN
Seiring  dengan  meningkatnya  persaingan  perdagangan  dunia,  perusahaan  produk  industri Indonesia  dituntut  untuk  meningkatkan  daya  saing  produknya.  Kemampuan  bersaing  produk Indonesia  harus  didukung  oleh  proses  yang  efisien  baik  dari  segi  manufaktur  dan  logistik. Perusahaan  jasa  logistik  merupakan  perusahaan  yang  bergerak  dalam  memberikan  jasa pengangkutan, pergudangan dan distribusi (Langley C. J, 2018). Bisnis logistik dan bongkar muat barang  memiliki  peran  esensial  dalam  pertumbuhan  ekonomi  untuk  mewujudkan  pemerataan bahan logistik di seluruh Indonesia.
PT  WAN  sebagai  objek  dalam  penelitian  ini  merupakan  perusahaan  penyedia  jasa  logistik yang  berdiri  sejak  tahun  2013.  Aktivitas  bisnis  PT  WAN  terkait  dengan  pemberian  jasa  yang mencakup penanganan material di pelabuhan, transportasi, alih muat barang dari kapal ke kapal, alat berat, manajemen gudang, jasa custom clearance dan penanganan material di dalam pabrik. PT  WAN  merupakan  perusahaan  Jasa  Pengurusan  Transportasi  (JPT)  yang  menyediakan  jasa angkutan  darat  ( trucking )  barang  muatan.  Alur  bisnis  jasa trucking dimulai  dari  penanganan material  di  pelabuhan,  pengangkutan  dan  pengiriman  barang  ke  gudang  pembeli  menggunakan truk. Adapun barang muatan yang diangkut berupa bahan pakan ternak, gula, jagung dan lainnya Sebagai bisnis yang bergerak dalam penyedia jasa logistik, aset tetap berupa dump truck dan
alat  berat  merupakan  komponen  utama  dalam  pelaksanaan  operasional  bisnis.  Dalam  laporan keuangan,  pos  akun  aset  tetap  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  pos  akun  lainnya, seperti  biaya  depresiasi  dan  biaya  pemeliharaan.  Adapun  manfaat  dari  laporan  keuangan ditentukan  berdasarkan  keandalannya  dalam  menggambarkan  keadaan  perusahaan.  Signifikansi peran  operasional  dan  nilai  aset  tetap  menyebabkan  pengelolaan  aset  tetap  berdampak  pada kegiatan operasional perusahaan dan keandalan data pada laporan keuangan.
Dalam penelitian (Sihombing, Y 2022), menjelaskan bahwa selain berdampak pada kegiatan operasional  dan  keandalan  terhadap  laporan  keuangan,  kompleksitas  aset  tetap  perusahaan merupakan  alasan  diperlukannya  pengelolaan  aset  tetap.  Dalam  penelitian  Trisnani,  E.  D., Dimyati,  M.,  &  Paramu,  H.  (2018),  penatausahaan  aset  tetap  memiliki  hubungan  yang  positif dengan  keandalan  laporan  keuangan.  Penatausahaan  aset  tetap  memiliki  peran  penting  dalam memediasi  pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  (SPI)  terhadap  keandalan  laporan  keuangan. Penelitian yang serupa ditegaskan oleh Kumaratih, I., & Indra, T. P. A. (2018) yang menerangkan bahwa keandalan laporan keuangan aset tetap dipengaruhi oleh kontribusi atas SPI aset tetap.
Dengan signifikansi keberadaan aset tetap yang ditandai dengan proporsi aset tetap mencapai 50%  dari  total  aset  perusahaan,  PT  WAN  memiliki  potensi  menghadapi  isu  pengadaan  dan pengelolaan  aset  tetap, antara lain:  perbedaan pencatatan antar  divisi  dan  ketidaksesuaian  status kepemilikan aset. Selain itu, aset tetap lainnya juga memiliki permasalahan seperti terdapat aset yang tidak dicatat dan didepresiasi serta ketidaktahuan nilai perolehan aset. Hal tersebut disertai dengan  pencatatan  dan  dokumentasi  bukti  pendukung  atas  aset  tetap  yang  tidak  terorganisir, termasuk dalam transaksi penjualan dan pemindahan aset tetap.
Menilik  dari  signifikansi  manfaat  atas  aset  tetap  terhadap  kegiatan  operasional  bisnis perusahaan untuk menghasilkan pendapatan, banyaknya jumlah aset tetap, potensi permasalahan yang  tinggi,  termasuk  perbedaan  pencatatan,  ketidaksesuaian  status  kepemilikan  aset,  aset  yang tidak  dicatat  dan  didepresiasi,  ketidaktahuan  nilai  perolehan  aset,  serta  dokumentasi  yang  tidak memadai  melatarbelakangi  penelitian  ini  untuk  mengevaluasi  pengendalian  internal  atas pengadaan dan pengelolaan aset tetap dengan kerangka Committee of Sponsoring Organizations of  Treadway  Commission (COSO).  Analisis  pengendalian  internal  ini  dimaksudkan  untuk menghasilkan  keandalan  atas  laporan  keuangan  PT  WAN,  khususnya  pada  pos  akun  aset  tetap dan akun lain yang terkait, seperti biaya pemeliharaan dan biaya depresiasi.

## STUDI LITERATUR

## Pengendalian Internal
COSO (2013) menyatakan pengendalian internal merupakan proses yang melibatkan, direksi, manajemen  dan  pegawai  lainnya  yang  ditujukan  untuk  memberikan  kepastian  terhadap  tujuan perusahaan terkait kinerja operasional, pelaporan dan kepatuhan perusahaan. Pengendalian  internal  yang  baik  dapat  mengarah  pada  hasil  laporan  keuangan  yang  andal  dan kegiatan operasional perusahaan sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Dalam  penelitian  Louwers,  Blay,  Sinason,  Strawser,  dan  Thibodeau  (2018),  menerangkan bahwa  meskipun  suatu  perusahaan  telah  mengimplementasikan  pengendalian  internal  dengan baik, akan selalu ada keterbatasan terhadap pengendalian internal.

## Komponen Pengendalian Internal
COSO  menggagas  konsep  pengendalian  internal  untuk  membantu  entitas  dalam meningkatkan kinerja terkait manajemen risiko, pengendalian internal dan tata kelola (Gambar 1). Adapun lima elemen pengendalian internal yaitu:
Pertama,  lingkungan  pengendalian  merupakan  kumpulan  struktur,  proses  dan  standar  yang menjadi  acuan  dalam  penerapan  pengendalian  internal  pada  suatu  entitas  (COSO,  2013).  Pada dasarnya,  lingkungan  pengendalian  meliputi  seluruh  struktur  dan  peraturan  yang  dibuat  oleh dewan  direksi  dan  manajemen  yang  digunakan  sebagai  dasar  dalam  menjalankan  pengendalian internal.  Dalam  (Tuanakotta,  2019)  menyatakan  bahwa  tujuan  lingkungan  pengendalian  adalah untuk  mencapai  tujuan  strategis,  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  andal,  berjalannya operasional yang efektif dan efisien, mengamankan aset, serta memenuhi ketentuan.
Kedua,  penilaian  risiko,  yaitu  organisasi  terpapar  akan  berbagai  risiko  dalam  proses pencapain tujuannya. COSO (2013) mendefinisikan risiko sebagai setiap peristiwa yang mungkin dapat terjadi dan disebabkan oleh faktor internal dan eksternal yang dapat menghambat pencapain tujuan  organisasi.  Oleh  sebab  itu,  organisasi  perlu  melakukan  penilaian  risiko  dengan mengidentifikasi dan menilai setiap potensi risiko yang berpengaruh pada pencapaian perusahaan.
Ketiga,  aktivitas  pengendalian  ditujukan  untuk  mencegah  risiko  dalam  proses  pencapain tujuan  perusahaan  melalui  prosedur  dan  kebijakan  yang  tepat.  Bentuk  aktivitas  pengendalian dapat  berupa  pemisahan  tugas,  otorisasi,  verifikasi,  rekonsiliasi  dan  pemeriksaan  kinerja. Jika  tidak  praktis  untuk  diterapkan,  maka  manajemen  dapat  memilih  untuk  mengembangkan aktivitas  pengendalian  alternatif  lainnya  (COSO,  2013).  Tuanakotta  (2019)  mengemukakan aktivitas  pengendalian  lainnya  yang  dapat  diterapkan,  seperti:  menyusun  dokumen  dan  catatan, menjaga aset dan data perusahaan dengan pembatasan akses dan penggunaan aplikasi teknologi.
Keempat,  informasi  dan  komunikasi  dimana  merupakan  dua  hal  yang  saling  terkait. Komunikasi  merupakan  proses  untuk  memperoleh  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  penerapan pengendalian  internal.  Sumber  informasi  dapat  diperoleh  dari  internal  dan  eksternal.  Informasi internal yaitu ketika perolehan dan penyebaran informasi dilakukan dalam lingkup organisasi baik dengan  cara top-down atau bottom-up .  Sementara  itu,  informasi  eksternal  terbagi  menjadi  dua arah. Pertama, proses komunikasi dari internal perusahaan kepada pihak eksternal dalam bentuk penerbitan laporan keuangan. Kedua, proses penerimaan informasi dari pihak eksternal sehingga perusahaan dapat terus menyesuaikan dengan situasi saat ini (Chairunnisa, 2019).
Kelima, aktivitas pengawasan yang ditujukan untuk mengecek apakah pengendalian internal berjalan dengan efektif, sehingga manajemen harus melakukan pengawasan terhadap bagaimana implementasinya.  COSO  mengemukakan  bahwa  aktivitas  pengawasan  dapat  dilakukan  secara ongoing evaluation dan separate evaluation.

## Pengendalian Internal untuk Aset Tetap
M.B.  Romney  dan  P.J.  Steinbart  (2018)  mengemukakan  siklus  pengadaan  merupakan kegiatan operasional yang mencakup pembelian dan pembayaran barang dan jasa dengan proses: pemesanan, penerimaan, persetujuan invoice dan pembayaran. Agung, G. (2021) mengemukakan bahwa  akar  masalah  dalam  siklus  pengadaan  adalah  kurangnya  identifikasi  risiko. Hal  serupa ditegaskan  dalam  penelitian  Putri,  A.,  &  Khudri,  T.  M.  Y.  (2022)  yang  menerangkan  bahwa rendahnya  pengendalian  internal  disebabkan  oleh  kurangnya  pemahaman  tentang  manajemen risiko  dan  bagaimana  prosedur  pengendalian  internal  yang  tepat  seharusnya  diimplementasikan, kurangnya sumber daya, serta tidak adanya divisi keuangan tersendiri.
Sistem  pengendalian  internal  yang  baik  dapat  membantu  manajemen  untuk  mengatur  biaya yang  dibelanjakan  terkait  perolehan  dan  pemeliharaan  aset  tetap,  meningkatkan  produksi  dan efisiensi  operasional,  serta  menambah  masa  manfaat  aset  tetap.  Pengendalian  internal  yang memadai  dapat  memberikan  keandalan  atas  laporan  keuangan  (Ginting,  T  A,  2017).  Penelitian lain dari Dalimunthe & Pane (2021) juga menegaskan bahwa penyajian laporan keuangan harus memerhatikan  standar  akuntansi  yang  berlaku.  Sementara  itu,  Nguyen  dan  Bui  (2018) mengemukakan  bahwa  pengendalian  internal  dapat  tercapai  dengan  membangun  budaya perusahaan, melakukan manajemen risiko dan pemantauan yang berkelanjutan.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  metode  studi  kasus  dengan  satu  unit  analisis  dan  pendekatan kualitatif.  Penggunaan  studi  kasus  bertujuan  untuk  memperoleh  pemahaman  yang  lebih mendalam  terkait  situasi  yang  terjadi  melalui  objek  studi  kasus.  Dalam  menentukan  suatu evaluasi,  diperlukan  suatu  kriteria  yang  digunakan  untuk  menyimpulkan  analisis  (Ellet,  2007). Penelitian ini menggunakan kriteria berdasarkan tinjauan literatur yang digunakan.
Dalam  penelitian  ini,  data  dikumpulkan  dengan  wawancara,  observasi  dan  analisis  dokumen perusahaan.  Wawancara  merupakan  teknik  perolehan  data  dan  informasi  untuk  mendapatkan pemahaman  mendalam  atas  suatu  topik.  Jenis  wawancara  yang  dilakukan  adalah in  depth interview untuk mengetahui implementasi pengendalian internal atas aset tetap. Daftar pertanyaan yang akan diajukan kepada narasumber disusun berdasarkan konsep pengendalian internal COSO.
Observasi  ditujukan  untuk  memahami  perilaku  individu  dan  lingkungan  tempat  objek  studi kasus. Dalam penelitian ini digunakan metode partisipasi aktif dimana peneliti mendatangi objek penelitian dan terlibat langsung dalam aktivitas di sana.
Studi  dokumen  ditujukan  untuk  memahami  lingkungan  objek  melalui  dokumen  pendukung. Dokumentasi  yang  dievaluasi  meliputi  laporan  keuangan, code  of  conduct ,  informasi  yang diperoleh dari website perusahaan, serta data keuangan lainnya yang relevan.
Penelitian  diawali  dengan  mengumpulkan  studi  terdahulu  terkait  pengendalian  internal  yang relevan dengan pertanyaan penelitian yang akan digunakan dalam membangun kerangka analisis untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian.  Kerangka  analisis  menjadi  dasar  untuk  mengumpulkan data sekunder dan merumuskan pertanyaan wawancara. Berdasarkan pertanyaan wawancara yang sudah  lengkap,  selanjutnya  dilakukan  wawancara.  Data  dari  hasil  wawancara  dikelompokkan sesuai  kerangka  tinjauan  literatur  COSO  2013  untuk  kemudian  dianalisis  bersama  dengan  data sekunder.

## HASIL
Penelitian  ini  menganalisis  pengendalian  internal  yang  diterapkan  oleh  PT  WAN  terkait aktivitas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap  dengan  menggunakan  kerangka  kerja pengendalian  internal  COSO.  Komponen  pengendalian  internal  yang  akan  diuji  meliputi lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi, serta pengawasan.
Pada  komponen  lingkungan  pengendalian.  perusahaan  telah  menerapkan  komitmen  dan integritas, pengawasan pengendalian internal oleh pejabat perusahaan, adanya struktur organisasi namun tidak memiliki fungsi khusus terkait pengendalian internal, serta belum adanya komitmen untuk  membangun  kompetensi  SDM  sehingga  kurang  memiliki  SDM  yang  bertanggung  jawab terhadap pengendalian internal.
Pada  komponen  penilaian  risiko  perusahaan  telah  memiliki  tujuan  yang  jelas  namun  tidak seluruh  karyawan  mengetahuinya.  Perusahaan  belum  melakukan  identifikasi  risiko,  termasuk risiko  kecurangan  atas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap.  Sementara  itu,  penilaian  dan identifikasi potensi perubahan terbatas pada kondisi tertentu.
Pada  komponen  aktivitas  pengendalian  perusahaan  telah  menerapkan  aktivitas  pengendalian atas aset tetapnya namun tidak seluruh aktivitas sesuai ketentuan dilaksanakan. Perusahaan belum mengembangkan  aktivitas  pengendalian  dengan  teknologi  dan  kebijakan  pengendalian  internal aset tetap belum didokumentasikan secara formal.
Pada  komponen  informasi  dan  komunikasi,  informasi  untuk  implementasi  pengendalian diperoleh  melalui  informasi  lisan,  dimana  belum  seluruh  informasi  dinyatakan  dalam  dokumen tertulis.
Pada komponen pengawasan perusahaan terhadap aset tetap belum dilakukannya evaluasi atas pengadaan  internal  aset  tetap  secara  berkelanjutan  dan  komunikasi  kekurangan  pengendalian internal belum memadai.

## PEMBAHASAN

## Prinsip 1-Lingkungan Pengendalian
Tabel 1 Analisis Terkait Lingkungan Pengendalian PT WAN
Prinsip Kondisi PT WAN Gap Menerapkan  komitmen dan integritas Adanya  pemimpin  yang diteladani karyawannya. Menjadikan  manajemen  di  bawah pemimpin  menjadi role  model yang diteladani staff Pengawasan pengendalian internal Adanya  pengawasan  yang dilakukan manajemen Tidak  adanya  prosedur  pengawasan sebagai acuan pelaksanaan Struktur  dan  tanggung jawab atas pengawasan Adanya  struktur  organisasi, namun job description tidak dikomunikasikan kepada pegawai. Tidak  ada  fungsi  yang  dikhususkan untuk mengawasi pengendalian internal. Membangun kompetensi SDM Karyawan  belum  memiliki sertifikasi dan pelatihan. Kurang  adanya  pengembangan  atas kompetensi SDM SDM  yang  bertanggung jawab atas pengendalian internal Karyawan  tidak  menyadari perannya  atas  pengendalian internal SDM  belum  sepenuhnya  memahami pengendalian internal Sumber: Olahan Penulis
Tabel 1 memberikan gambaran mengenai kondisi perusahaan sesuai dengan prinsip lingkungan pengendalian pada komponen COSO. Analisis atas komponen lingkungan pengendalian yaitu:

## Komitmen dalam Integritas dan Etika
Suatu perusahaan harus memiliki budaya yang memfokuskan pada komitmen dalam integritas dan etika. Integritas dimulai dari pimpinan perusahaan yang diikuti oleh bawahannya. Dalam hal ini, upaya perusahaan untuk mendukung penegakkan integritas dan etika adalah dengan memiliki seorang pemimpin yang dihormati oleh bawahannya  dengan nilai  – nilai islami. Oleh sebab itu, budaya  perusahaan  kental  akan  agama  yang  dicirikan  dengan  adanya  kegiatan  pengajian,  dan terdapat uang daging saat menyambut bulan puasa. Perilaku etika dan agamis yang dicontohkan oleh pemimpin perusahaan secara tidak langsung mendukung pencapaian sasaran perusahaan.
Perusahaan  memiliki  peraturan  yang  berisi  prosedur  dan  aturan  perilaku  yang  menjadi  dasar pelaksanaan tugas, namun terbatas hanya untuk lingkup umum. Peraturan pegawai tersebut hanya dibuat  untuk  kebutuhan  formalitas  dengan  pihak  ketiga  dan  tidak  dikomunikasikan  secara langsung  kepada  pegawai.  Akses  terhadap  peraturan  perusahaan  terbatas  hanya  untuk  yang memiliki kepentingan.
Mengingat perusahaan bersifat kekeluargaan, maka sedikit karyawan yang tidak patuh dengan standar  perilaku  yang  ditetapkan.  Jika  ada  pegawai  yang  melakukan  penyimpangan  kerja, umumnya akan diselesaikan dengan kekeluargaan terlebih dahulu, dengan selanjutnya diputuskan dengan  peraturan  yang  berlaku.  Hal  tersebut  menandakan  bahwa  perlu  adanya perbaikan  secara formal dalam mengatur penanganan terkait dengan perilaku karyawan.

## Pengawasan Pengendalian Internal
Dalam  pengawasan  pengendalian  internal,  perusahaan  tidak  membuat  mekanisme  yang  rigid sebagai  acuan  pelaksanaan  pengawasan.  Selama  ini  pengawasan  pengendalian  internal  berjalan seperti  melaksanakan  operasional  bisnis  sehari-hari.  Hal  tersebut  disebabkan  perusahaan  belum memiliki perencanaan lebih lanjut mengenai implementasi pengendalian internal secara baik yang didukung  oleh  tidak  adanya  karyawan  yang  memiliki  pemahaman  yang  mahir  mengenai pengendalian internal.

## Struktur Organisasi, Tanggung Jawab dan Wewenang
Perusahaan tidak memiliki fungsi audit internal atau bagian khusus yang bertugas khusus untuk mengawasi  berjalannya  bisnis.  Perusahaan  fokus  pada  pelaksanaan  bisnis  sehari  –  hari.  Hal  ini perlu  adanya  perbaikan  karena  fungsi  pengendalian  internal  memiliki  peran  penting  dalam mengawasi  pelaksanaan  bisnis.  Selama  ini,  pengendalian  internal  langsung  diawasi  oleh  pihak yang berhubungan langsung dengan proses bisnis.

## Kompetensi Sumber Daya Manusia Perusahaan
Proses  perekrutan  dilakukan  dengan  cara  tertutup  dan  melalui  jalur  kekerabatan.  Hampir sebagian  besar  pegawai  perusahaan  direktur  melalui  jalur  kekerabatan.  Hal  tersebut  disebabkan perusahaan memiliki sifat kekeluargaan, sehingga berpengaruh secara tidak langsung pada proses perekrutan. Di satu sisi, perusahaan dapat memiliki SDM yang telah diketahui latar belakangnya bagaimana.  Namun  disisi  lain,  perusahaan  terhambat  untuk  memperoleh  SDM  baru  yang memiliki potensi yang dibutuhkan.
Dalam  memperoleh, mengembangkan  dan  mempertahankan  sumber  daya  yang kompeten,  PT WAN  tidak  memiliki  aktivitas  pembinaan  terkait  peningkatan  kompetensi  pegawai.  Adapun pelatihan  yang  diselenggarakan  oleh  perusahaan  bersifat  internal  terkait  pengenalan  bisnis perusahaan. Tidak adanya pelatihan yang disesuaikan dengan kompetensi masing – masing divisi turut menghambat perkembangan kinerja karyawan

## Sumber Daya Manusia yang Bertanggung Jawab terhadap Pengendalian Internal
Dalam  pelaksanaanya  terkait  aktivitas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap,  pegawai  belum menyadari  perannya  dalam  pengendalian  internal  aset  tetap.  Seluruh  pegawai  mengikuti  arahan yang  ditetapkan  oleh  HRD.  Dalam  hal  ini,  HRD  tidak  memiliki  kebijakan  dan peraturan  terkait aset tetap secara formal. Sampai saat ini, peraturan terkait aset tetap hanya bersifat lisan dan tidak didokumentasikan.  Peraturan  aset  tetap  yang  tidak  didokumentasikan  dalam  suatu  kebijakan membuat  pelaksanaan  pengendalian  internal atas  aset  tetap  menjadi  kurang memadai.  Peraturan terkait aset tetap menjadi agenda penting dalam upaya pengendalian internal. Hal tersebut dapat memuat wewenang dan tanggung jawab karyawan atas perannya dalam pengendalian aset tetap.

## Prinsip 2-Penilaian Risiko
Tabel 2 Analisis Terkait Penilaian Risiko PT WAN
Prinsip Kondisi PT WAN Gap Tujuan perusahaan jelas Terdapat  tujuan  perusahaan, namun  tidak  seluruh  karyawan mengetahuinya. Kurangnya  komunikasi  atas tujuan perusahaan Identifikasi  dan  telaah risiko Belum  terdapatnya  identifikasi risiko Belum  melakukan  identifikasi dan telaah risiko Potensi  risiko fraud saat penilaian risiko Belum  terdapatnya  identifikasi risiko kecurangan Belum  melakukan  penilaian risiko atas potensi risiko fraud Identifikasi  dan  menilai potensi perubahan Identifikasi  risiko  yang  berasal dari  faktor  eksternal  dilakukan pada kondisi tertentu Identifikasi  dan  penilaian  atas potensi perubahan terbatas untuk kondisi tertentu.
Sumber: Olahan Penulis
Tabel  2  memberikan  gambaran  singkat  mengenai  kondisi  perusahaan  sesuai  dengan prinsip – prinsip penilaian risiko pada komponen COSO. Analisis atas komponen penilaian risiko yaitu:

## Tujuan Perusahaan
Perusahaan  telah  menetapkan  tujuan  perusahaan  yang  dituangkan  dalam  dokumen  Sasaran Mutu  Sistem  Manajemen  Mutu,  Keselamatan  Dan  Kesehatan  Kerja  (SMMK3).  Pada  dokumen tersebut  termuat  bahwa  visi,  misi  dan  tujuan  perusahaan.  Adapun  tujuan  perusahaan  meliputi: Pendapatan tahun 2022 PT WAN adalah 72 Miliar dan Total Gemilang Grup 120 Milyar; Sistem Manajemen Mutu, Keselamatan dan Kesehatan Kerja terlaksana dengan target pemenuhan 96%; serta  Pertumbuhan  aset  operasional  utama  yaitu Dump  Truck menjadi  80  unit  dan  Alat  berat ( Excavator, Wheel loader ) menjadi 20 unit.
Namun  demikian,  tidak  semua  pegawai  mengetahui  tujuan  perusahaan  yang  telah  ditetapkan tersebut.  Hal  tersebut  didukung  karena  tidak  semua  pegawai  dapat  mengakses  informasi  tujuan perusahaan dan tidak terdapat komunikasi terkait tujuan yang hendak dicapai perusahaan kepada pegawai.
Dasar  penetapan  target  pencapain  perusahaan  tidak  diinformasikan  basis  penentuannya. Perusahaan  hanya  berfokus  pada  pencapaian  perolehan  pendapatan,  namun  tidak  diimbangi dengan  proses  anggaran  ( budgeting )  dalam  mengelola  pengeluaran.  Dari  hasil  observasi,  staf keuangan  dan  manajer  keuangan  cenderung  akan  menyetujui  permohonan  pengeluaran  yang diajukan oleh divisi lain, selama perusahaan masih memiliki saldo dana yang cukup. Perusahaan tidak  memiliki  alat  pengendalian  seberapa  besar  pengeluaran  harus  dihentikan.  anggaran perusahaan  hanya  terbatas  pada  anggaran  harian,  yaitu  untuk  pengeluaran  pada  hari  tersebut. Perusahaan tidak memiliki anggaran tahunan

## Risiko atas Aset Tetap Perusahaan
Perusahaan  belum  mengimplementasikan  prosedur  dalam  mengidentifikasi  risiko  di keseluruhan  level  organisasi.  Penetapan  tujuan  perusahaan  yang  tidak  diketahui  dasarnya  dan tidak  diketahui  strategi  yang  direncanakan  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan  tersebut. Fokus  PT  WAN  adalah  kegiatan  operasional  bisnis  sehari  –  hari.  Aktivitas  penilaian  risiko dilakukan dengan perkiraan dari pegawai yang setiap hari terlibat dalam aktivitas pengadaan dan pengelolaan  aset  tetap.  Hal  tersebut  didukung  oleh  tidak  adanya  pengetahuan  dan  mekanisme mengenai  bagaimana  penilaian  risiko  dijalankan.  PT  WAN  tidak  memiliki  karyawan  yang memiliki keahlian dan sertifikasi dalam manajemen risiko ataupun pengendalian internal.
Tidak  adanya  proses  identifikasi  risiko  sebelumnya,  menyebabkan  perusahaan  kurang menyadari  kemungkinan  terjadinya  penyimpangan  atas  berjalannya  aktivitas  bisnis.  Selain  itu, perusahaan tidak memiliki pengendalian atas rencana yang dapat dilakukan untuk menyelesaikan permasalahan tersebut.

## Potensi Risiko Fraud atas Pencapaian Tujuan Perusahaan
Perusahaan tidak melakukan analisis atas potensi risiko fraud dalam proses pencapaian tujuan perusahaan  karena  perusahaan  fokus  pada  kegiatan  operasional  bisnis  sehari  –  hari.  Perusahaan dapat  mulai  dengan  membuat fraud  triangle .  Louwers  et  al  (2018)  mengemukakan  tiga  faktor terjadinya fraud , yaitu tekanan, kesempatan dan pembenaran. Dari informasi yang diperoleh dari manajer keuangan bahwa tidak adanya kecurangan yang terjadi di perusahaan. Hal tersebut juga diperkuat oleh staf keuangan PT WAN yang sudah bekerja lebih dari 7 tahun yang mengatakan bahwa  belum  menemukan  adanya  kecurangan  pada  PT  WAN.  Tidak  adanya  kecurangan  yang terjadi  dapat  didukung  oleh  adanya  budaya  perusahaan  yang  menjunjung  nilai-nilai  agama (Komponen 1 COSO: lingkungan pengendalian).

## Perubahan atas Sistem Pengendalian Internal
Perusahaan  memiliki  peluang  yang  kecil  untuk  mengalami  perubahan  yang  signifikan. Perubahan  yang  berdampak  di  hampir  seluruh  lini  bisnis  adalah  pandemi  covid-19. Berdasarkan  informasi  yang  diperoleh  manajer  keuangan,  pandemi  covid-19  tidak  berdampak signifikan  pada  proses  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap.  Selama  covid-19,  kondisi  kerja tetap dilakukan di kantor dengan protokol kesehatan, apabila dirasa ada gejala diminta melakukan covid  test . Covid  test merupakan  bentuk  pengendalian  internal  perusahaan  terhadap  perubahan yang berasal dari luar. PT WAN belum menerapkan bekerja dari rumah ( work from home ) karena pekerjaan dilakukan di komputer perusahaan dan belum berbasis online .

## Prinsip 3-Aktivitas Pengendalian

## Tabel 3 Analisis Terkait Aktivitas Pengendalian PT WAN
Prinsip Kondisi PT WAN Gap Mengembangkan aktivitas pengendalian Aktivitas  pengendalian  atas aset  tetap  tidak  seluruhnya dilaksanakan. Tidak  melaksanakan  seluruh aktivitas  pengendalian  internal untuk aset tetap Mengembangkan aktivitas  pengendalian berdasarkan teknologi Belum  melakukan  aktivitas pengendalian  internal  aset tetap dengan teknologi Belum  melaksanakan  aktivitas pengendalian aset tetap dengan teknologi Kegiatan  pengendalian melalui kebijakan Kebijakan  atas  pengendalian internal  aset  tetap  belum didokumentasikan secara formal Tidak adanya dokumen formal yang  menjelaskan  peraturan aset tetap perusahaan Sumber: Olahan Penulis
Tabel  3  memberikan gambaran singkat mengenai  kondisi  perusahaan sesuai  dengan  prinsip  – prinsip  aktivitas  pengendalian  pada  komponen  COSO.  Analisis  atas  komponen  aktivitas pengendalian yaitu:

## Menetapkan Aktivitas Pengendalian untuk Aset Tetap
Otorisasi atas Transaksi Aset Tetap Aktivitas pengadaan dan pengelolaan aset tetap PT WAN melibatkan bagian operasional, HRD dan keuangan. Atas transaksi aset tetap, PT WAN telah memiliki proses otorisasi yang memadai dengan  dilakukannya  otorisasi  oleh  pihak  berwenang.  Pada  aktivitas  pengadaan  aset  tetap, pembelian  aset  tetap  dimulai  dengan  dibuatnya  proposal  pengajuan  pembelian  aset  tetap  oleh HRD.  Kemudian,  diserahkan  kepada  manajer  akuntansi  untuk  di  review.  Ketika  disetujui, selanjutnya akan diproses oleh pihak keuangan untuk dilakukan pembayaran
Pemisahan Tugas
Pada  aktivitas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap  PT  WAN,  perusahaan  belum  memiliki fungsi  pemisahan  tugas  yang  jelas.  Hal  tersebut  dikarenakan,  jumlah  SDM  di  PT  WAN  tidak banyak.  Tanggung  jawab  atas  transaksi  otorisasi,  persetujuan,  pemrosesan,  pencatatan, pembayaran dan penerimaan, serta penyimpanan dan pengamanan aset tetap dilakukan oleh orang yang  sama.  Dimana,  satu  orang  dapat  merangkap  menjalankan  beberapa  fungsi  pengadaan  dan pengelolaan aset tetap
Pemeriksaan Fisik Aset Tetap Idealnya, suatu perusahaan melakukan pemeriksan fisik aset tetap setiap akhir bulannya untuk memastikan  keberadaan  dan  kondisi fisik  akan  aset tetapnya.  Namun  demikian, PT  WAN  tidak melakukan pemeriksaan aset tetap ( fixed asset opname ) secara rutin sebagaimana prosedur yang seharusnya  terkait  dengan  pengendalian  internal.  Oleh  sebab  itu,  tidak  ada  catatan  atas keberadaan  dan  kondisi  aset  tetap  perusahaan.  Aset  berupa  perlengkapan  tidak  dilengkapi  tag nama perusahaan dan tahun pembelian, sehingga meningkatkan risiko ketidakpastian kepemilikan aset, mengingat dalam satu kantor ada lebih dari dua perusahaan.
Pencatatan Transaksi Aset Tetap yang Akurat PT  WAN  tidak  melakukan  pencatatan  atas  transaksi  aset  tetap  untuk  keseluruhan  jenis  aset tetap  secara  memadai.  Perusahaan  hanya  berfokus  pada  pencatatan  dump  truck  dan  alat  berat perusahaan.  Namun,  bangunan,  peralatan  dan  kendaraan  operasional  perusahaan  tidak  dicatat dengan  memadai.  Akibatnya,  perusahaan  tidak  dapat  melakukan  rekonsiliasi  dengan  fisik  aset tetapnya
Dokumentasi atas Transaksi Aset Tetap yang Memadai PT  WAN  belum  merencanakan  aktivitas  pengendalian  internal  aset  tetap  melalui prosedur – prosedur yang seharusnya secara memadai. Manajemen data perusahaan tidak cukup baik,  dimana  data  laporan  keuangan  terdahulu  tidak  ada  dan  hanya  ada  data  pendukung  berupa rincian  dan  rekapan.  Pencatatan  atas  data  terdahulu  tidak  sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang disebabkan oleh kurangnya kompetensi bagian akuntansi saat itu. Selain itu, pencatatan akuntansi dengan excel memiliki kekurangan dalam proses rekonsiliasi antar data. Dokumentasi aset tetap Perusahaan berupa dokumen pendukung tidak memadai. Perusahaan tidak memiliki dokumen atas seluruh  perjanjian  sewa  aset  tetapnya  dan  dokumen  atas  nilai  bangunan  perusahaan  tidak diketahui.

## Menetapkan Aktivitas Pengendalian Berdasarkan Teknologi
Perusahaan  belum  mengembangkan  aktivitas  pengendalian  aset  tetap  dengan  menggunakan teknologi.  Dalam  pencatatan  transaksinya,  perusahaan  masih  menggunakan  mekanisme  manual dengan excel. Hal tersebut menimbulkan berbagai kesulitan karena proses rekonsiliasi data tidak dapat dilakukan secara otomatis, risiko data hilang di komputer dan risiko kesalahan penginputan data.  Perusahaan terkendala  dalam  penerapan  pengendalian  berbasis teknologi  karena  keinginan untuk  memiliki  sistem  teknologi  yang  menyeluruh  untuk  berbagai  divisi.  Padahal  hal  tersebut membutuhkan kemampuan teknologi yang tinggi dan biaya yang mahal.

## Menetapkan Aktivitas Pengendalian melalui Kebijakan
Pemeriksaan  kinerja  di  PT  WAN  tidak  dilakukan  secara  memadai.  Misalnya,  perhitungan depresiasi  tidak  dilakukan  pemeriksaan  oleh  supervisor.  Hal  tersebut  dikarenakan  kurangnya informasi  tentang  aset  tetap  perusahaan  dan  kurangnya  personel  yang  memahami  tentang akuntansi.  Sementara  itu,  terkait  dengan  kegiatan  pengendalian  melalui  kebijakan  yang diwujudkan  dengan  pelatihan  pegawai,  umumnya  divisi  SDM  mempersiapkan  pelatihan  baik offline  atau  pun  online  untuk  meningkatkan  kemampuan  SDM  di  perusahaan  tersebut.  Dalam pelaksanaannya,  divisi  SDM  tidak  membuat  program  pelatihan  tersebut.  Hal  tersebut  turut memengaruhi kualitas SDM yang dimiliki perusahaan.

## Prinsip 4-Informasi dan Komunikasi
Tabel 4 Analisis Terkait Informasi dan Komunikasi PT WAN
Prinsip Kondisi PT WAN Gap Penggunaan  informasi untuk pengendalian Komunikasi  aktivitas  bisnis tidak menyeluruh Kondisi update aktivitas  bisnis perusahaan  tidak  diketahui  oleh seluruh karyawan Komunikasi atas tujuan dan tanggung Jawab Komunikasi melalui lisan Komunikasi  atas  tujuan  dan tanggung  jawab  tidak  dinyatakan dalam dokumen formal Komunikasi dengan pihak  eksternal  tentang pengendalian internal Komunikasi  pihak  eksternal menggunakan  email  dan  ada petinggi  yang  tidak  memiliki akses Akses  email  tidak  menyeluruh pada pegawai Sumber: Olahan Penulis
Tabel  4  memberikan  gambaran  singkat  mengenai  kondisi  perusahaan  sesuai  dengan prinsip  –  prinsip  informasi  dan  komunikasi  pada  komponen  COSO.  Analisis  atas  komponen informasi dan komunikasi yaitu:

## Informasi untuk Implementasi Pengendalian Internal
Para  manajemen  puncak  (Direktur  dan Supervisor )  mengadakan  rapat  untuk  membahas mengenai  kinerja  perusahaan.  Jadwal  rapat  tersebut  tidak  menentu  dan  disesuaikan  dengan kebutuhan. Pada level divisi, rapat jarang dilakukan, melainkan hanya komunikasi di kantor dan pesan pribadi di sosial media.
Penyebab  dari  permasalahan  pengadaan  rapat  yang  tidak  konsisten  adalah  karyawan  belum memiliki  kesadaran  sepenuhnya  untuk  melakukan  pembahasan  dan  pertukaran  informasi  atas permasalahan  yang  terjadi  secara  regular.  Kecenderungan  pertemuan  dilakukan  jika  terdapat permasalahan yang membutuh urgensi. Dari permasalahan pengadaan rapat yang tidak konsisten dapat mengakibatkan setiap personel tidak memiliki informasi yang serupa.

## Mengkomunikasikan Tujuan dan Tanggung Jawab
Bentuk  informasi  yang  dilakukan  di  PT  WAN  pada  umumnya  melalui  lisan  dan  grup  media sosial  kantor.  Perusahaan  jarang  untuk  menetapkan  kebijakan  dan  prosedur.  Untuk  komunikasi, staf tidak memiliki akun email dengan domain kantor, sehingga transfer dokumen dan informasi antar  staf dan  divisi dilakukan  melalui  lisan  dan hardcopy .  Selama ini,  email  perusahaan  hanya satu dan digunakan untuk kepentingan komunikasi dengan customers dan vendors.
PT  WAN  memiliki  kekurangan  yaitu  belum  adanya Standard  Operating  Procedure (SOP) terkait  aktivitas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap.  Aturan  mengenai  aset  tetap  perusahaan ditetapkan secara informal saja. Komunikasi terkait aset tetap perusahaan tidak dinyatakan dalam suatu  kebijakan.  Oleh  sebab  itu,  tidak  adanya  aturan  formal  yang  mengatur  mengenai  aktivitas, alur,  wewenang  dan  tanggung  jawab  terkait  pengendalian  internal  aset  tetap.  Hal  tersebut didukung  oleh  rendahnya  kesadaran  akan  pentingnya  penetapan  suatu  aturan  dalam  bentuk kebijakan formal.

## Komunikasi Pihak Eksternal terkait Pengendalian Internal
Informasi dan komunikasi dengan pihak eksternal pada umumnya berupa kebutuhan informasi yang  dibutuhkan  oleh  pihak  ketiga  terkait  aktivitas  perusahaan.  Sarana  komunikasi  yang digunakan perusahaan yaitu dengan email perusahaan.

## Prinsip 5-Pengawasan

## Tabel 5 Analisis Terkait Pengawasan PT WAN
Prinsip Kondisi PT WAN Gap Evaluasi  pengendalian internal berkelanjutan Belum  dilakukannya  evaluasi atas  pengadaan  internal  aset tetap secara berkelanjutan Tidak dimilikinya mekanisme untuk  mengevaluasi  pengendalian internal Komunikasi kekurangan pengendalian internal Kekurangan  atas  pengendalian internal  tidak  dilanjuti  secara memadai Tidak dimilikinya mekanisme untuk melakukan komunikasi atas kekurangan pengendalian internal Sumber: Olahan Penulis
Tabel  5  memberikan  gambaran  singkat  mengenai  kondisi  perusahaan  sesuai  dengan prinsip – prinsip pengawasan pada komponen COSO. Analisis atas komponen pengawasan yaitu:

## Evaluasi Pengendalian Internal Aset Tetap
Secara  keseluruhan,  pengendalian  internal  aset  tetap  pada  PT  WAN  kurang  memadai. Kurangnya  pengendalian  internal  ini  dimulai  dari  proses  pengadaan,  pencatatan,  sampai penjualan  aset  tetap.  Implementasi  pengendalian  internal  aset  tetap  pada  PT  WAN  terhalang dengan alur proses pengadaan dan pencatatan yang kurang jelas. Tidak ada peraturan yang secara formal mengatur mengenai aktivitas transaksi aset tetap. Kecenderungan perusahaan adalah fokus pada  kegiatan  operasional  bisnis  sehari  –  hari.  Oleh  sebab  itu,  mengenyampingkan  akan pelaksanaan pengendalian internal atas aset tetapnya.
Selama  ini,  pengendalian  internal  yang  diterapkan  oleh  PT  WAN  berupa  pengawasan  yang melibatkan bagian operasional, keuangan dan SDM. Bagian operasional mengawasi penggunaan dan pemeliharaan kendaraan alat berat dan crane yang digunakan oleh supir mitra dengan jadwal yang  sudah  ditentukan.  Bagian  keuangan  mengawasi  pencatatan  aset  tetap,  meskipun pencatatannya tidak memadai karena data terdahulu tidak didokumentasikan dengan baik. Bagian SDM  mengawasi  pelaksanaan  aktivitas  aset  tetap  melalui  kepatuhan  akan  peraturan  meskipun tidak ditetapkan secara formal.

## Analisis dan Komunikasi Kekurangan Pengendalian Internal Aset Tetap
Pengendalian  internal  aset  tetap  pada  PT  WAN  mengalami  kekurangan  sejak  tahun pendiriannya.  Penilaian  atas  hasil  evaluasi  pengendalian  internal  terhambat  karena  sejak  awal perusahaan  tidak  melaksanakan  pengendalian  internal.  Hal  tersebut  disebabkan  karena perusahaan  belum  menyadari  akan  pentingnya  pengendalian  internal  secara  keseluruhannya, termasuk pada aset tetap.
PT  WAN  belum  melakukan  pengawasan  aset  tetap  secara  memadai  atas  pengadaan  dan pengelolaan  aset  tetapnya.  Perusahaan  belum  melakukan  penilaian  atas  hasil  evaluasi pengendalian internal yang disebabkan oleh tidak dilakukannya proses pengendalian internal aset tetap.  Perusahaan  tidak  memiliki  pengetahuan  yang  memadai  bagaimana  mekanisme pengendalian  internal  yang  seharusnya  dilaksanakan.  Hal  tersebut  didukung  oleh  tidak  adanya perencanaan  bagaimana  aktivitas  yang  dapat dilakukan  untuk  melakukan pengawasan  aset  tetap secara  memadai.  Saat  ini  pengawasan  yang  dilakukan  hanya  menitikberatkan  pada  pemantauan kelancaran  aktivitas  pengadaan  dan  pengelolaan  aset  tetap  PT  WAN.  Atas  aset  tetap  yang terdapat di perusahaan, tidak dilakukan pencatatan atas daftar aset tetap yang dimiliki perusahaan. Oleh  sebab  itu,  tidak  ada  pencatatan  atas  keseluruhan  aset  tetap  dan  perhitungan  depresiasi menjadi tidak akurat.
Komunikasi kekurangan pengendalian internal aset tetap pada PT WAN terhambat karena tidak adanya  peraturan  formal  (SOP)  tentang  alur  dan  dokumen  tentang  pengadaan  aset  tetap. Perusahaan  tidak  memiliki  kriteria  yang  dapat  digunakan  untuk  melakukan  penilaian  apakah pengendalian  internal  perusahaan  sudah  memadai  atau  belum.  Oleh  sebab  itu,  kekurangan  atas proses  pengadaan  dan  pengelolaan aset  tetap  selanjutnya  tidak  dapat  disusun  rencana  perbaikan secara memadai.  Perbaikan  penting  untuk dilakukan  guna mendukung  proses  berjalannya  bisnis dan pencapaian tujuan perusahaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan pembahasan terhadap pengendalian internal atas pengadaan dan pengelolaan aset tetap  perusahaan  dengan  menggunakan  kerangka  COSO,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa perusahaan  memiliki  kelemahan,  antara  lain:  Alur  pengadaan,  pencatatan,  dan  penjualan  aset yang  kurang  terorganisir  yang  disebabkan  oleh  tidak  adanya  SOP  aset  tetap  yang  ditetapkan dalam bentuk kebijakan sehingga tidak terdapat alur mekanisme dan pembagian wewenang dari proses  pengadaan,  pencatatan,  hingga  penjualan  aset.  Tidak  dilakukannya  pencatatan  atas keseluruhan  aset  tetap  seperti  peralatan  dan  nilai  gedung  yang  tidak  diketahui  yang  mengarah pada  laporan  keuangan  yang  tidak  memadai.  Sistem  manajemen  data  dan  pembukuan  laporan keuangan  sejak  tahun  berdiri  kurang  terorganisir  yang  disebabkan  oleh  kurangnya  kemampuan sumber  daya  manusianya  dalam  bidang  akuntansi  dan  pencatatan  yang  belum  menggunakan sistem  akuntansi.  Dari  kelemahan  pengendalian  internal  perusahaan,  maka  perusahaan  dapat melakukan  pembaharuan  dengan  membuat  SOP  aset  tetap  yang  ditetapkan  dalam  bentuk kebijakan  formal,  memberikan  label  pada  perlengkapan  dan  peralatan  perusahaan,  melakukan stock opname aset tetap setiap bulannya, melakukan manajemen data ulang atas keseluruhan aset tetap  perusahaan  dari  tahun  2017  –  2022,  menambah  personel  akuntansi  serta  memberikan pelatihan. Penelitian ini memiliki keterbatasan data terkait teknik pengambilan data, yaitu hanya wawancara  dan  analisis  dokumen.  Penelitian  ini  hanya  mewawancarai  empat  karyawan  kunci yang berkaitan dengan transaksi aset tetap.

## REFERENSI
Agung,  G.  (2021).  Evaluasi  sistem  pengendalian  internal  pada  siklus  pengadaan:  Studi  kasus pada PT XYZ.
Chairunnisa; . (2019). Evaluasi sistem pengendalian internal pada siklus pembelian : Studi kasus pada PT. X / Mahdan Ibrahim, M.Ak . Jakarta : Program Studi MAKSI-PPAK FEBUI Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  Treadway  Commission.  (2013).  Internal  Control  – Integrated  Framework  Executive  Summary.  New  York:  Committee  of  Sponsoring Organizations of Treadway Commision
Dalimunthe  H.,  &  Pane,  A.  A.  (2021).  The  Effect  of  Internal  Control  and  Compliance  with Accounting  Rules  on  the  Quality  of  Financial  Statements  at  PT.  Bank  of  North  Sumatra Medan. Budapest International Research and Critics Institute (BIRCI-Journal): Humanities and Social Sciences, 4(1), 966 - 975
Ellet, William. (2007). The Case Study Handbook How to Read, Discuss, and Write Persuasively about Cases. Harvard Business Press
Kumaratih,  I.,  &  Indra,  T.  P.  A.  (2018).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Aset  Tetap Terhadap  Keandalan  Laporan  Aset  Tetap  Pada  Pemerintah  Kabupaten  Bandung  Barat. Jurnal Indonesia Membangun, 17(3), 1-16.
Langley Jr, C., Belman, D., & White III, C. (2018). Logistics service providers. Trucking in the Age of Information
Louwers,  T.  J.,  Blay,  A.  D.,  Sinason,  D.  H.,  Strawser,  J.  R.,  dan  Thibodeau,  J.  C.  (2018). Auditing & Assurance Services (7th ed.). New York: McGraw-Hill Education.
Nguyen, Thanh Thi & Bui, Ngoc Thi. (2018). Solution to Strengthen the Internal Control System in Manufacturing Enterprise. Journal of Advances in Economics and Finance, Vol. 3 No. 3, pp. 71 - 87. https://dx.doi.org/10.22606/jaef/2018.33002
Putri, A., & Khudri, T. M. Y. (2022). The Evaluation of Company X Internal Control Based on Coso. Budapest International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal), 5(1), 193-205.
Romney,  M.  B.,  dan  Steinbart,  P.  J.  (2018).  Accounting  Information  Systems  14th  edition. Edinburgh: Pearson Education
Trisnani,  E.  D.,  Dimyati,  M.,  &  Paramu,  H.  (2018).  Pengaruh  sistem  pengendalian  intern terhadap  keandalan laporan  keuangan dengan mediasi  penatausahaan  aset tetap.  BISMA: Jurnal Bisnis Dan Manajemen, 11(3), 271-282.
Triyanda  Agustin  Ginting;  Siti  Nurwahyuningsih  Harahap  .  (2017).  Perancangan  Standard Operating  Procedures  (SOP)  pada  Aktivitas  Pengadaan  dan  Pengelolaan  Aset  Tetap  PT ABC / Triyanda Agustin Ginting ; pembimbing, Dr. Siti Nurwahyuningsih Harahap S.E., M.B.A. . Jakarta : Program Studi MAKSI-FEB UI
Tuanakotta, T. M., (2019). Audit Internal Berbasis Risiko. Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Yudi  Sihombing;  Pembimbing :  Desi  Adhariani  S.E.,  M.Si.,  Ph.D  ;  Ketua  Penguji  :  Dr.  Evony Silvino Violita, SE., M.Comm. ; Anggota Penguji : Yan Rahadian, SE., M.S.Ak. . (2022). Evaluasi  Pengelolaan  Aset  Tetap  Dalam  Upaya  Peningkatan  Reliabilitas  Laporan Keuangan  Dengan  Pendekatan  Total  Life-Cycle  Asset  Management  (TLAM)  :  Studi Kasus Pada PT. ABC / Yudi Sihombing . Jakarta : Program Studi MAKSI-PPAk FEBUI