## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## PENGARUH PROFITABILITAS (ROE), UKURAN PERUSAHAAN, FINANCIAL DISTRESS, DAN OPINI AUDIT TERHADAP AUDITOR SWITCHING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BEI TAHUN 2017-2019

## THE INFLUENCE OF PROFITABILITY (ROE), COMPANY SIZE, FINANCIAL DISTRESS, AND AUDIT OPINIONS ON AUDITOR SWITCHING IN
COMPANY MANUFACTURING ON IDX 2017-2019
Annisa Nauli Sinaga 1 , Mega 2 , Felline 3 , Osvaldo Romi Wijaya 4 Universitas Prima Indonesia, Medan, Indonesia 1,2,3,4 megaaja1612@gmail.com 2

## ABSTRAK
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menguji  dan  mengkaji  pengaruh  dari  profitabilitas dengan indikator ROE, ukuran perusahaan, financial distress dan opini audit terhadap auditor switching  pada  perusahaan  manufaktur  di  BEI  tahun  2017-2019.  Adapun  penelitian  ini menggunakan  metode  deskriptif  kuantitatif,  menggunakan  data  sekunder  dan  teknik pengumpulan  studi  dokumentasi.  Perusahaan  manufaktur  berpopulasi  sebanyak  166  dimana hanya  terdapat  122  perusahaan  yang  dapat  dijadikan  sampel.  Analisis  data  menggunakan regresi  logistik.  Hasil  pengujian  menunjukkan  secara  simultan  profitabilitas,  ukuran perusahaan,  financial  distress  dan  opini  audit  berpengaruh  terhadap  auditor  switching  pada perusahaan  manufaktur  di  BEI  tahun  2017-2019  sedangkan  secara  individual  hanya  opini audit yang memiliki pengaruh pada auditor switching.
Kata  Kunci  : Profitabilitas/ROE,  Ukuran  Perusahaan, Financial  Distress ,  Opini  Audit  dan Auditor Switching

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  and  examine  the  effect  of  profitability  with  indicators  of  ROE, company  size,  financial  distress  and  audit  opinion  on  auditor  switching  in  manufacturing companies  on  the  IDX  in  2017-2019.  This  research  uses  descriptive  quantitative  methods, using  secondary  data  and  documentation  study  collection  techniques.  Manufacturing companies have a population of 166 where there are only 122 companies that can be sampled. Data analysis used logistic regression. The test results show that simultaneously profitability, company  size,  financial  distress  and  audit  opinion  have  an  effect  on  auditor  switching  in manufacturing  companies  on  the  IDX  in  2017-2019  while  individually  only  audit  opinions have an influence on auditor switching.
Keywords  : Profitability  (ROE),  Company  Size,  Financial  Distress,  Audit  Opinions  and Auditor Switching.

## PENDAHULUAN
Hubungan  antara  perusahaan  dan auditor  dengan  masa  perikatan  yang  lama membuat  perusahaan    merasa    nyaman dengan    auditornya  selama    ini,    dan auditor    akan  terikat  emosional  dan mengancam    independensinya.  Untuk
mempertahankan        keandalan      suatu laporan keuangan dan independensi auditor tesebut maka perusahaan diwajibkan untuk melakukan  rotasi  audit  yang  diatur  dalam Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor 17/PMK.01/2008    tentang    jasa    akuntan publik mengenai pembatasan masa
pemberian  jasa  audit  oleh  KAP  selama maksimal  6  tahun  berturut-turut  dan auditor  selama  3  tahun  berturut-turut. Karena  peraturan  mengenai  rotasi  auditor tersebut, maka timbullah perilaku perusahaan  untuk  melakukan  auditor switching baik  secara  mandatory  maupun secara voluntary.
Perusahaan yang memiliki peningkatan  profitabilitas  cenderung  akan melakukan  auditor  switching  dikarenakan besarnya  tingkat  laba  yang  diperoleh perusahaan  membuat  perusahaan  mampu menggunakan  jasa  auditor  yang  lebih berkualitas.
Semakin  besar  ukuran  perusahaan maka  perusahaan  tersebut  akan  cenderung tidak  ingin  melakukan  auditor  switching dikarenakan  perusahaan  tersebut  sudah merasa sesuai dengan auditor yang sedang digunakannya.  Disamping  itu  perusahaan besar juga memiliki kinerja keuangan yang lebih baik dibandingkan perusahaan kecil.
Perusahaan yang mengalami kesulitan  keuangan  akan  berusaha  untuk menghemat  biaya  audit fee sehingga cenderung  untuk  melakukan  pergantian auditor.  Kesulitan  keuangan  yang  dialami perusahaan  membuat  perusahaan  lebih berhati-hati  terhadap  laporan  keuangannya sehingga perusahaan cenderung mengganti /menggunakan auditor yang lebih berkualitas.
Perusahaan  lebih  menyukai  jika auditor  memberikan  opini unqualified , namun  di  sisi  lain  auditor  harus  dapat memberikan  opini  yang  jujur  sesuai dengan keahliannya. Sehingga jika auditor memberikan  opini  audit  selain unqualified maka perusahaan cenderung akan melakukan pergantian auditor.
Peneliti  memberikan  gambaran pada  tiga  perusahaan  manufaktur  tahun 2017-2019 yang dapat dilihat pada tabel 1. di bawah ini:
Tabel 1 Fenomena Data Penelitian Tahun 2015-2019 (dalam Rupiah)
Kode Tahun Ekuitas Total Aset Laba Bersih Opini Auditor ARNA 2017 1.029.399.792.539 1.601.346.561.573 122.183.909.643 Pendapat wajar tanpa pengecualian Feniwati Chendana 2018 1.096.596.429.104 1.65.905.985.730 158.207.798.602 Pendapat wajar tanpa pengecualian Feniwati Chendana 2019 1.176.781.762.600 1.799.137.069.343 217.675.239.509 Pendapat wajar tanpa pengecualian Benyanto Suherman SIDO 2017 2.895.865.000.000 3.158.198.000.000 533.799.000.000 Pendapat wajar tanpa Pengecualian dengan bahasa penjelas Muhammad Kurniawan 2018 2.902.614.000.000 3.337.628.000.000 663.849.000.000 Pendapat wajar tanpa pengecualian Muhammad Kurniawan 2019 3.064.707.000.000 3.536.898.000.000 807.689.000.000 Pendapat wajar tanpa pengecualian Muhammad Kurniawan WTON 2017 2.747.935.334.085 7.067.976.095.043 340.458.859.391 Pendapat wajar tanpa Pengecualian dengan bahasa penjelas Djarwoto 2018 3.136.812.010.205 8.881.778.299.672 486.640.174.453 Pendapat wajar tanpa Pengecualian dengan bahasa penjelas Benny Andria 2019 3.508.445.940.007 10.337.895.087.207 510.711.733.403 Pendapat wajar tanpa pengecualian Benny Andria
Sumber :www.idx.co.id
Dari  tabel  fenomena  tersebut  dapat dijelaskan  permasalahan  yang  ada  pada PT.  Arwana  Citra  Mulia,  Tbk  yaitu  pada tahun 2019 perusahaan mengalami peningkatan laba bersih, namun
perusahaan  tetap  melakukan  pergantian auditor. Ketika perusahaan dapat meningkatkan kinerja keuangannya dengan
baik  biasanya  perusahaan  akan  tetap menggunakan  auditor  yang  lama  karena merasa  auditor  sudah    memberikan  opini yang diinginkan oleh perusahaan.
PT.  Industri  Jamu  &  Farmasi  Sido Muncul,  Tbk  pada  tahun  2018  perusahaan mendapat  opini  pendapat  wajar  tanpa pengecualian  dimana  tahun  sebelumnya
2017  mendapat  opini  wajar  tanpa pengecualian  dengan  bahasa  penjelas, namun  perusahaan  tetap  tidak  melakukan pergantian auditor. Dengan tetap digunakannya auditor yang sama kenungkinan  opini  yang  diberikan  juga sama  dengan  tahun  sebelumnya  sehingga biasanya  perusahaan  cenderung  akan melakukan pergantian auditor jika mendapatkan  opini  selain  pendapat  wajar tanpa pengecualian.
PT. Wijaya Karya Beton, Tbk pada tahun 2018 perusahaan mengalami peningkatan  ekuitas,  total  aktiva  dan  laba bersih, namun perusahaan tetap melakukan pergantian auditor serta meskipun perusahaan  tetap  mendapat  opini  audit pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa  penjelas  namun  perusahaan  tetap melakukan  pergantian  auditor.  Meskipun perusahaan
mengganti
auditor kemungkinan  auditor  yang  baru  akan memberikan  opini  yang  sama  dengan auditor  sebelumnya  meskipun  perusahaan mampu meningkatkan kinerja
keuangannya.
Menurut  Arsih  &  Anisykurlillah (2015) perusahaan      merasa      mampu untuk   mengganti KAP  yang  lebih  besar lagi  ketika  perusahaan mendapatkan laba yang lebih.
Menurut Putri (2018) saat
perusahaan  melakukan  pergantian  auditor (auditor switching ),  biasanya  terdapat beberapa  permasalahan  yang  terjadi  di dalam perusahaan tersebut, seperti rendahnya laba (profitabilitas) yang tersaji dalam  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat merusak  laju  pertumbuhan  perusahaan  di tahun berikutnya. Pergantian auditor ini di maksudkan untuk mendapatkan opini yang lebih  baik  dan  menghindari  perusahaan dari  opini  audit going  concern yang  akan merusak  pertumbuhan  dari  perusahaan tersebut.
Menurut  Maryani,  et.al  (2016) perusahaan  yang  sedang  mengalami peningkatan  laba  akan  cenderung  untuk melakukan  auditor switching .  Hal  ini dikarenakan perusahaan memerlukan
auditor  yang  kredibilitas  dan  tingkat keahlian  yang  tinggi  sehingga  mampu memenuhi tuntutan pertumbuhan perusahaan yang cepat. Jika  perusahaan  mendapatkan  laba yang  lebih  besar  tentu  perusahaan  tidak ingin mengganti auditornya karena perolehan  laba  merupakan  signal  positif bagi  investor  dan  pemegang  saham  yang menunjukkan  perusahaan  memiliki  kinerja keuangan yang baik.
Menurut  Widnyanyi  &  Muliartha (2018)  semakin  besar  sebuah  perusahaan maka  akan  semakin  kecil  kemungkinan perusahaan  tersebut  melakukan  pergantian KAP. Perusahaan besar memiliki kecenderungan  yang  lebih  rendah  untuk mengganti KAP dibandingkan  perusahaan kecil    karena    perusahaan    besar  diyakini lebih  mampu  mengatasi  masalah-masalah keuangannya    dibandingkan    perusahaan yang  tegolong kecil.
Menurut Luthfiyati (2016) kecenderungan  auditor switching bagi klien  yang  besar  lebih  rendah  jika dibandingkan dengan klien yang berukuran kecil. Menurut  Maidani  &  Afriani  (2019) perusahaan besar cenderung lebih menjaga citranya  dibandingkan  dengan  perusahaan kecil.  Oleh  karena  itu  perusahaan  besar lebih banyak disorot oleh investor daripada perusahaan  kecil.  Jika  terjadi  auditor switching maka  perusahaan  besar  akan memilih  KAP  yang  termasuk  dalam Big Four daripada non Big Four.
Biasanya  emiten  dengan  aset  yang kecil  cenderung  berpindah  ke  KAP  yang bukan  tergolong  big  four  sebaliknya emiten  dengan  aset  yang  besar  cenderung memilih  KAP big  four ,  karena  semakin besar emiten membutuhkan auditor dengan reputasi yang lebih baik untuk meningkatkan  kepercayaan  investor  dan pemegang saham.
Menurut  Fauziyyah,  et.al  (2019) perusahaan  yang  bangkrut,  dan  sedang mengalami  posisi  keuangan  yang  tidak sehat  cenderung  akan  menggunakan  KAP yang mempunyai independensi yang tinggi untuk  meningkatkan  kepercayaan  diri
perusahaan  di  mata  pemegang  saham,  dan kreditur  untuk  mengurangi  resiko  litigasi. Serta  ketidak  mampuan  perusahaan membayar fee audit  yang  diberikan  oleh KAP,  menyebabkan  perusahaan  memilih mengganti  KAP  dengan fee audit  yang lebih murah.
Menurut  Kurniaty  (2014)  kondisi perusahaan  klien  yang  terancam  bangkrut cenderung meningkatkan
evaluasi subjektivitas  dan  kehati-hatian  auditor. Dalam kondisi seperti ini suatu perusahaan akan  cenderung  melakukan  perpindahan KAP.  Perpindahan  KAP  juga  bisa disebabkan karena perusahaan sudah tidak lagi memiliki kemampuan untuk membayar  biaya  audit  yang  dibebankan oleh  KAP  yang  diakibatkan  penurunan kemampuan keuangan perusahaan.
Menurut Maidani & Afriani (2019) auditor switching juga  bisa  disebabkan karena  perusahaan  sudah  tidak  lagi memiliki  kemampuan  untuk  membayar biaya  audit  yang  dibebankan  oleh  KAP yang  diakibatkan  penurunan  kemampuan keuangan perusahaan.
Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan biasanya akan melakukan  pergantian  auditor  karena tingginya  biaya  audit fee membuat perusahaan  ingin  melakukan  penghematan tetapi ada juga perusahaan yang mengalami  kesulitan  keuangan  akan melakukan pergantian auditor dari non big four menjadi  KAP big  four hal  ini  untuk mendapatkan  kepercayaan  dari  pihak pemegang saham dan investor.
Menurut Dwiyanti & Sabeni (2014) ketidakpuasan  atas  opini  auditor  bisa  saja menyebabkan timbulnya ketegangan hubungan  antara  manajemen  dan  KAP sehingga  perusahaan  klien  memutuskan untuk  berpindah  KAP. Menurut  Firanty (2015)  perusahaan  yang  mendapat  opini audit selain unqualified mendorong adanya kecenderungan perusahaan untuk
melakukan pergantian auditor.
Menurut  Fauziyyah,  et.al  (2019) Salah  satu  alasan  perusahaan  mengganti auditor  yaitu  terjadinya  ketidak  setujuan
klien terhadap pendapat auditor pada tahun sebelulumnya.  Karena  pernyataan  opini dari  seorang  auditor  tersebut  dapat mempengaruhi  pandangan  dan  penilaian dari  pemegang  saham  mengenai  kinerja manajemen  dalam  mengelola  perusahaan. Jika  auditor  memberikan  opini  audit  yang berbeda  dari  tahun  sebelumnya  maka perusahaan  biasanya  cenderung  akan melakukan pergantian auditor.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada perusahaan  manufaktur listed di  BEI melalui  website  www.idx.co.id.  Waktu penelitian  dari  bulan  Januari  2020  sampai dengan  Desember  2020.  Jenis  penelitian yang digunakan adalah penelitian kuantitatif  sedangkan  sifat  penelitian  ini adalah penelitian deskriptif.
Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan manufaktur yang listed di BEI sejak tahun 2017  sampai  dengan  tahun  2019.  Jumlah populasi  dalam  penelitian  ini  adalah berjumlah 169.Teknik pengambilan sampel dalam  penelitian  ini  adalah  berdasarkan purposive  sampling .  Menurut    (Sugiyono, 2017), sampling  purposive adalah  teknik penentuan  sampel  dengan  pertimbangan tertentu.  Adapun  kriteria  dalam  pemilihan sampel  pada  penelitian  adalah  sebagai berikut:
Tabel 2. Tabel Pemilihan Sampel No Keterangan Jumlah 1. Perusahaan manufaktur yang listed di BEI 169 2. Perusahaan manufaktur tidak mempublikasikan laporan keuangan per Desember 2017-2019 (36) 3. Perusahaan  manufaktur  yang  tidak mempublikasikan  laporan  auditor periode 2017-2019 (11) Jumlah sampel 122 Jumlah periode 3 Jumlah Observasi = 122 x 3 366
Pengumpulan data dalam penelitian ini  dilakukan  dengan  studi  dokumentasi yang  merupakan  teknik  pengumpulan dengan cara mencatat, mengumpulkan, dan
mempelajari  data-data  perusahaan  terkait masalah  yang  sedang  diteliti  dengan bersumber dari laporan keuangan perusahaan manufaktur yang dipublikasikan  oleh  website  resmi  Bursa
Efek  Indonesia  (BEI)  sejak  tahun  2017 sampai dengan 2019.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Data sekunder  tersebut  diperoleh  dari  situs
web.idx.co.id  dalam  bentuk  laporan keuangan  perusahaan  manufaktur  tahun 2017-2019.

## Identifikasi  dan  Definisi  Operasional Variabel Penelitian
Untuk  lebih  jelasnya  identifikasi dan  definisi  operasional  masing-masing variabel  dapat  dilihat  pada  tabel  di  bawah ini :
Tabel 3. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel Definisi Operasional Indikator Skala Profitabilitas (ROE) (X 1 ) Rasio yang menggambarkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan Sumber :  (Murhadi, 2015) Return On Equity = Net Income Total Equity Sumber :  (Murhadi, 2015) Rasio Ukuran Perusahaan (X 2 ) Ukuran  perusahaan  dapat  dilihat  dari total aktiva perusahaan
Sumber :  (Sunyoto, 2013) LN total aset Sumber :  (Sunyoto, 2013) Rasio Financial Distress (X 3 ) Perusahaan  yang  mengalami delisted akibat laba bersih dan nilai buku ekuitas negatif  berturut-turut  serta  perusahaan tersebut telah dimerger Sumber :  (Rodoni & Ali, 2014) Z  Score  =  1,2  WC/TA  +  1,4  RE/TA  + 3,3  EBIT/TA  +  0,6  MVE/BVD  +  1,0 S/TA Sumber :  (Rodoni & Ali, 2014) Rasio Opini Audit (X 4 ) Bunyi  pendapat  akuntan  dalam  laporan keuangan perusahaan Sumber :  (Harahap, 2018) Kode  0  =  perusahaan  klien  menerima opini wajar tanpa pengecualian Kode  1  =  perusahaan  klien  menerima opini selain wajar tanpa pengecualian Sumber :  (Kurniaty, 2014) Nominal Auditor Switching (y) Pergantian  auditor  adalah  perilaku  yang dilakukan  oleh  perusahaan  untuk berpindah  auditor  baik  secara  wajib maupun secara sukarela.
Sumber  :(Maryani,  Respati,  &  Safrida, 2017) Kode  o  =  perusahaan  tidak  melakukan pergantian auditor Kode  1  =  perusahaan  melakukan pergantian auditor Sumber :  (Maryani, Respati, & Safrida, 2017) Nominal Persamaan  regresi  logistik  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut :
Ln AS 1 − AS =   X ! + b # X # + b $ X $ + b % X % + b & X & + e Keterangan  :
Ln '( #)'( = auditor switching.
X 0 = Konstanta b 1 , b 2 , b 3, b 4 = Koefisien regresi X 1 = profitabilitas X 2 = ukuran perusahaan X 3 = financial distress X 3 = opini audit e = Standard Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berikut  gambaran  data  minimum, maksimum,  rata-rata,  dan  standar  deviasi untuk masing-masing variabel:
Tabel 4. Statistik Deskriptif.
Descriptive Statistics N  Minimum  Maximum Mean Profitabilitas  366  -136,436 2,555 -,31017 Ukuran Perusahaan 366 12,018 31,431 23,04650 Financial Distress 366 -17,208 10,381 2,52880 OpiniAudit  366 0 1 ,42 Auditor Switching 366 0 1 ,47 Valid N (listwise) 366 Nilai minimum profitabilitas yaitu - 136,436  pada  PT.  Alumindo  Light  Metal Industry, Tbk tahun 2019. Nilai
maksimumnya  yaitu  2,555  pada  PT. Central  Proteina  Prima,  Tbk  pada  tahun 2018.  Nilai  rata-ratanya  yaitu  -0,31017. Nilai  minimum  pada  ukuran  perusahaan yaitu  12,018  pada  PT.  Lotte  Chemical Titan,  Tbk  tahun  2019  sedangkan  nilai maksimumnya  yaitu  31,431  pada  PT. Indomobil Sukses Internasional, Tbk tahun 2019. Nilai rata-ratanya yaitu 23,04650.
Nilai  minimum  pada financial distress yaitu  -17,208  pada  PT.  Asia Pacifik Fibers, Tbk tahun 2017 sedangkan nilai maksimumnya yaitu 10,381 pada PT. Multi  Prima  Sejahtera,  Tbk  tahun  2019. Nilai  rata-ratanya  yaitu  2,52880.  Opini audit  merupakan  variabel  dummy  dengan kode  0  dan  1,  dimana  perusahaan  yang mendapat  opini  wajar  tanpa  pengecualian akan  diberi  kode  0  sedangkan  perusahaan yang  mendapat  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian akan diberi kode 1.
Variabel auditor switching merupakan variabel dummy dengan kode 0 dan  1,  di  mana  jika  perusahaan  tidak mengganti  auditornya  akan  diberi  kode  0 sedangkan  jika  perusahaan  mengganti auditornya akan diberi kode 1.

## Model Analisis Regresi Logistik.
Regresi  logistik  ditujukan  untuk menggunakan  data  dependen  (Y)  sebagai data  kategorik,  dan  data  independen  (X) sebagai  data  kuantitatif  untuk  menguji
pengaruhnya.  Regresi  biner  menggunakan alat  analisis  logistik  yang  akan  menguji apakah variabel independen dapat digunakan untuk memprediksi probabilitas variabel dependen.

## Tabel 5. Persamaan Regresi Logistik
Variables in the Equation B S.E. Step 1 a Profitabilitas ,051 ,170 UkuranPerusahaan -,014 ,020 FinancialDistress ,009 ,038 OpiniAudit ,700 ,222 Constant -,098 ,477 a. Variable(s) entered on step 1: Profitabilitas, UkuranPerusahaan, FinancialDistress,
OpiniAudit.
Sumber : Data Diolah, 2020
Tabel 5 menunjukkan hasil pengujian hipotesis regresi logistik dengan tingkat  signifikansi  5%  atau  0,05.  Dari hasil  pengujian  pada  kolom  B  diperoleh model  persamaan  regresi  logistik  sebagai berikut:
Pemaparan  hasil  regresi  logistik tersebut yaitu :
1. Nilai  konstanta  sebesar  -0,098  berarti jika  variabel  independen  dianggap  nol atau  konstan,  maka  diperkirakan perusahaan mengalami auditor
switching sebesar -9,8%.
2. Nilai  koefisien  regresi  profitabilitas sebesar  0,051  menunjukkan  bahwa naiknya  variabel  profitabilitas  sebesar 1 persen dapat menyebabkan terjadinya auditor switching sebesar 5,1%.
3. Nilai koefisien regresi ukuran perusahaan sebesar -0,014 menunjukkan  bahwa  naiknya  variabel ukuran  perusahaan  sebesar  1  persen dapat  menyebabkan  penurunan  auditor switching sebesar 1,4%.
4. Nilai  koefisien  regresi financial distress sebesar  0,009  menunjukkan bahwa  naiknya  variabel financial distress sebesar  1  persen  dapat
menyebabkan  peningkatan  auditor switching sebesar 0,9%.
5. Nilai  koefisien  regresi  opini  audit sebesar  0,700    menunjukkan  bahwa naiknya  variabel  opini  audit  sebesar  1 persen  dapat  menyebabkan  terjadinya auditor switching sebesar 70% .
Hasil Uji Model Fit. Langkah  pertama  adalah  menilai over all fit model terhadap data. Beberapa test  statistik  diberikan  untuk  menilai  hal ini. Berikut model fit adalah :
Tabel  6. Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of Fit Test

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 3,396 8 ,907
Sumber : Data Diolah , 2020
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada Tabel  6,  nilai Hosmer  and  Lemeshow  test yang ditunjukkan oleh model adalah 3,396, dan  nilai  signifikansi  0,907.  Karena nilainya lebih besar dari 0,05 maka model dianggap layak / layak dan dapat diterima.

## Pengujian Kelayakan Model Regresi
Tes  ini  dilakukan  dengan  melihat nilai  awal  -2LL  dan  nilai  akhir  -2LL. Penurunan nilai awal -2LL (di blok 0) dan nilai  akhir  -2LL  (di  blok  1)  menunjukkan bahwa model hipotetis cocok dengan data.
Tabel 7. Nilai –2 log likelihood Block 0
Iteration History a,b,c
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 506,290 -,109 2 506,290 -,109 a. Constant is included in the model.
b. Initial -2 Log Likelihood: 506,290 c. Estimation terminated at iteration number 2 because parameter estimates changed by less than ,001. Sumber : Data Diolah, 2020
Tabel  7  menunjukkan  nilai  -2 log- likelihood langkah  0  model.  Pada  nilai  -2 log-likelihood langkah  0,  model  hanya menginput nilai -2 log-likelihood dan nilai konstanta.Sebelum  menginput  variabel
independen, nilai -2 log-likelihood langkah 0  ditampilkan  sebagai  506.290.  Untuk membandingkan  kemungkinan  log  -2  (- 2LL)  di  awal  (nomor  blok  =  0)  dan kemungkinan  log  -2  (-2LL)  di  akhir (nomor blok = 1), seperti yang ditunjukkan pada Tabel IV.8 di bawah ini.
Tabel 8. Nilai –2 log likelihood Block 1
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant  Profitabilitas Ukuran Perusahaan Financial Distress Opini Audit Step 1 1 494,513 -,099 ,016 -,014 ,010  ,691 2 494,339 -,095 ,025 -,014 ,010  ,700 3 494,283 -,096 ,032 -,014 ,010  ,700 4 494,264 -,097 ,040 -,014 ,010  ,700 5 494,258 -,097 ,046 -,014 ,009  ,700 6 494,257 -,098 ,050 -,014 ,009  ,700 7 494,257 -,098 ,051 -,014 ,009  ,700 a. Method: Enter b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 506,290
d. Estimation terminated at iteration number 7 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber : Data Diolah, 2020
Tabel 8 menunjukkan perbandingan antara nilai log-likelihood awal -2 dan nilai log-likelihood -2 final, dimana nilai awal - 2 log-likelihood berkurang (jumlah blok = 0), yang merupakan nilai akhir kemungkinan  log  berkurang  64.805 menjadi  48.948.  -2  nilai  kemungkinan  log (nomor blok = 1). Selisih antara nilai log- likelihood  awal  dan  akhir  adalah  11.777 (506.290-494.513),  yang  menunjukkan penurunan nilai -2 log-likelihood. Penurunan  ini  menunjukkan  bahwa  H0 diterima,  yaitu  model  penelitian  konsisten dengan data yang diamati.

## Pengujian Hipotesis
Ketepatan Cox  &  Snell’s  R  Square  and Nagelkerke’s R square
Hasil  uji Cox  &  Snell’s  R  Square dapat dilihat berikut ini :
Tabel 9. Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 494,257 a ,032 ,043 a. Estimation terminated at iteration number 7 because parameter estimates changed by less than ,001.

## Sumber: Hasil Pengolahan SPSS, 2020
Dapat  dilihat  dari  Tabel  9  bahwa hasil  nilai Nagelkerke's  R  Square dalam penelitian ini adalah 0,043 yang menunjukkan  bahwa  variabilitas  variabel dependen (konversi auditor) dapat dijelaskan  oleh  variabilitas  variabel independen  (profitabilitas,  perusahaan). size), Kesulitan keuangan dan opini audit) sebesar 4%, 3%, sedangkan sisanya 95,7% dapat  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis Secara Parsial (Uji W)
Nilai  signifikansi  tersebut  lebih besar  dari  0,05,  sehingga  variabel independen (profitabilitas, ukuran perusahaan, financial  distress dan  opini audit)  tidak  berpengaruh  secara  parsial terhadap  variabel  dependen  (konversi auditor).  Sebaliknya  jika  nilai  efektif kurang dari 0,05 maka variabel independen (profitabilitas, ukuran perusahaan, financial  distress ,  dan  opini  auditor) memiliki  pengaruh  parsial  terhadap variabel  dependen  (konversi  auditor). Sebagian hasil pengujian dapat dilihat pada Tabel 10 berikut ini:
Tabel 10. Uji Parsial (Uji Wald )
Variables in the Equation Wald df Sig.  Exp(B)
Step 1 a Profitabilitas ,090 1 ,765  1,052 Ukuran Perusahaan ,517 1 ,472 ,986 Financial Distress ,060 1 ,807  1,009 OpiniAudit 9,929 1 ,002  2,014 Constant ,042 1 ,837 ,907 a. Variable(s) entered on step 1: Profitabilitas, UkuranPerusahaan, FinancialDistress, OpiniAudit. Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2020
1. Profitabilitas  mempunyai  nilai  Sig 0,765  >  0,05  maka  diterima  H 0 yang berarti  profitabilitas  tidak  berpengaruh dan  tidak  signifikan  terhadap  auditor switching.
2. Ukuran  perusahaan  mempunyai  nilai signifikan  0,472  >  0,05  maka  diterima H 0 yang berarti ukuran perusahaan tidak
berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap auditor switching .
3. Financial  distress mempunyai  nilai Sig  0,807  >  0,05  maka  H 0 diterima yang  berarti financial  distress tidak berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap auditor switching.
4. Opini audit mempunyai nilai Sig 0,002 <  0,05  maka  H a diterima  yang berarti opini  audit  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  auditor switching.
Uji Hipotesis Secara Simultan ( Omnibus Test )
Nilai chi-square yang dihitung lebih besar  dari  chi-square  tabel,  dan  nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05, sehingga variabel  independen  berpengaruh  pada variabel  dependen  secara  bersamaan.  Jika chi-square  hitung  lebih  kecil  dari  chi- square  tabel,  dan  nilai  signifikan  lebih besar  dari  0,05,  variabel  independen  tidak akan  berpengaruh  pada  variabel  dependen secara  bersamaan.  Hasil  pengujian  secara simultan  dapat  dilihat  pada  Tabel  11 berikut ini:
Tabel 11. Uji Simultan ( Omnibus Test )
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 12,033 4 ,017 Block 12,033 4 ,017 Model 12,033 4 ,017
Sumber: Hasil Pengolahan Data, 2020
Pada  Tabel  11,  pengujian  dengan menggunakan  regresi  logistik  diperoleh nilai  tabel Chi  Square pada  probabilitas 0,05 dan df 4, adalah 9,48773. Chi-Square Hitung  (12,033)  > Chi-Square tabel (9,48773)  dengan  nilai  signifikan  0,017  < 0,05  maka  H a diterima  artinya  secara serempak profitabilitas, ukuran perusahaan,  financial  distress  dan  opini audit  berpengaruh  positif  terhadap  auditor switching  pada  perusahaan  manufaktur periode 2017-2019.
Profitabilitas pada Auditor Switching
Jika perusahaan mampu memperoleh profitabilitas yang
memuaskan  tentu  perusahaan  tidak  ingin berganti  auditor,  karena  profitabilitas merupakan  signal  positif  yang  dapat meningkatkan nilai perusahaannya di mata investor.  Dari  hasil  uji  regresi  logistik diperoleh  hasil  uji  profitabilitas  tidak berimplikasi  pada  auditor switching perusahaan  manufaktur  periode  2017- 2019.
Hasil  uji  ini  juga  sejalan  dengan hasil  pengujian  Arsih  &  Anisykurlillah (2015) yang juga menemukan profitabilitas tidak  mempengaruhi  dan  tidak  signifikan terhadap  auditor  switching.  Namun  hasil yang  ditemukan  oleh  Fikri,  (2020) menunjukkan  profitabilitas  berpengaruh secara  positif  dan  signifikan  terhadap auditor switching .
Ukuran  Perusahaan  pada  Auditor Switching
Klien yang besar biasanya cenderung  menggunakan  auditor  yang berafiliasi  dengan  KAP  big  four  karena adanya kemampuan perusahaan membayar fee  audit  dari  auditor  top,  oleh  karena  itu biasanya klien yang besar cenderung untuk enggan  mengganti  auditor  yang  sudah digunakannya  selama  ini  karena  sudah terbiasa  dengan  auditor  lama.    Dari  hasil uji  regresi  logistik  diperoleh  hasil  uji ukuran  perusahaan  tidak  berdampak  pada auditor switching perusahaan  manufaktur periode 2017-2019.
Hasil  uji  ini  sejalan  dengan Maryani,  et.al  (2016)  yang  menemukan ukuran
perusahaan juga
tidak mempengaruhi  dan  tidak  signifikan terhadap  auditor  switching.  Namun  hasil penelitian Sarumaha, et.al (2020)
menunjukkan  ukuran  perusahaan  klien berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap auditor switching .
Financial Distress pada Auditor Switching Financial distress tidak
mempengaruhi  perusahaan  untuk  berganti
auditor,  dikarenakan  jika  perusahaan mengganti  auditor  pada  saat  kinerja keuanggannya  kurang  baik  atau  semakin memburuk  ditakutkan  auditor  yang  baru kurang  memahami  jenis  industri  klien  dan tentunya auditor yang baru akan membutuhkan  waktu  untuk  menyesuaikan dan  mempelajari  materi  yang  diberikan oleh  perusahaan.  Dari  hasil  uji  regresi logistik  diperoleh  hasil  uji financial distress tidak  berdampak  pada  auditor switching perusahaan  manufaktur  periode 2017-2019.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hasil  yang  diperoleh  Firanty  &  Syam (2015)  yaitu financial  distress tidak berpengaruh dan tidak  signifikan  terhadap auditor switching . Namun hasil uji Pinto &
Gayatri  (2016)  menunjukkan  financial distress  berpengaruh  positif  terhadap auditor switching .
Opini Audit pada Auditor Switching Pemberian  opini  audit  selain pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  akan mempengaruhi perpindahan auditor, hal ini dikarenakan  perusahaan  kurang  menyukai auditor  yang  memberikan  pendapat  selain pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  karena hal  ini  dapat  mempengaruhi  persepsi investor  terhadap  laporan  keuangan  yang disajikan  tersebut.  Dari  hasil  uji  regresi logistik  diperoleh  hasil  uji  opini  audit berdampak pada auditor switching perusahaan  manufaktur  periode  2017- 2019.
Hasil  uji  ini  juga  didukung  oleh Fauziyyah  (2019)  yaitu  opini  audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap  auditor switching .  Namun  beda dengan  hasil  yang  diperoleh  Salim  dan Rahayu  (2014)  yang  menunjukkan  opini audit  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor switching .

## PENUTUP Kesimpulan.
Setelah  proses  pengujian  data, maka simpulan yang diperoleh yaitu:
1. Profitabilitas  (ROE)  tidak  berpengaruh dan  tidak  signifikan  terhadap  konversi auditor  perusahaan  manufaktur  di  BEI tahun  2017-2019,  dan  tidak  penting sampai batas tertentu.
2. Ukuran perusahaan tidak berngaruh dan tidak  signifikan    terhadap  penggantian auditor  perusahaan  manufaktur  di  BEI dari tahun 2017 hingga 2019.
3. Kondisi financial distress tidak berpengaruh  dan  tidak  signifikan  pada perpindahan auditor perusahaan manufaktur  di  BEI  dari  tahun  2017 hingga 2019. 4. Opini  audit  menjadi  penting  serta berpengaruh  positif  dan  signifikan dalam pergantian auditor pada perusahaan  manufaktur  di  BEI  tahun 2017-2019 5. Secara  serempak  semua  variabel pofitabilitas, ukuran perusahaan,
financial  distress dan  opini  audit  juga berpengaruh  dan  signifikan    terhadap konversi auditor perusahaan manufaktur di BEI tahun 2017-2019.

## Saran
1. Peneliti  kemudian  dapat  menambahkan variabel audit untuk pertukaran auditor, seperti tata kelola perusahaan yang baik.
2. Diharapkan industri manufaktur (terutama  industri  manufaktur  dalam sampel  penelitian)  tidak  selalu  berganti auditor,  tetapi  masih  dalam  batas regulasi  yang  direkomendasikan  oleh BAPEPAM, hingga 6 tahun.
3. Selain  opini  audit,  investor  sebaiknya melakukan  pengamatan  yang  lebih mendalam  terhadap  faktor-faktor  lain yang  mempengaruhi  konversi  auditor, seperti rasio likuiditas dan aktivitas.

## DAFTAR PUSTAKA
Al  Fikri,  A.  M.  (2020).  Pengaruh Pergantian  Manajemen,  Ukuran Kantor Akuntan Publik, Profitabilitas,  dan  Opini  Audit Terhadap Auditor Switching (Studi
Pada  Perusahaan  BUMN  yang Terdaftar  di  BEI  2016-2019).
Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  FEB, 9(1).
Arsih,  L.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2015). Pengaruh  Opini  Going  Concern,
Ukuran  KAP  dan  Profitabilitas terhadap Auditor Switching. Accounting Analysis Journal , 1-10. Dwiyanti,  R.  E.,  &  Sabeni,  A.  (2014). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Auditor Switching secara Voluntary. Dipenogoro  Journal  of
Accounting , 1-8. Fauziyyah, W., Sondakh, J. J., & Suwetja,
I.  G.  (2019).  Pengaruh  Financial
Distress, Ukuran Perusahaan, Opini Audit  dan  Reputasi  KAP  terhadap Auditor Switching secara Voluntary pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EMBA Firanty, R., & Syam, M. A. (2015). Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan  Melakukan  Pergantian Auditor dan Konsekuensinya terhadap  Audit  Delay. Jurnal Akuntansi , 149-180. Hafrida,  L.,  &  Alfani,  M.  H.  (2020). Pengaruh  Pembuatan  Ecobrick Terhadap Tingkat Kepedulian Lingkungan pada STIE TN Dumai. Management  Studies  and Entrepreneurship Journal (MSEJ) , 1 (2), 127-132.
Kurniaty,  V.  (2014).  Pengaruh  Pergantian Manajemen, Opini Audit, Financial Distress,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor Switching  pada  Perusahaan  Real Estate  dan  Properti  di  Bursa  Efek
Indonesia. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 1-15. Luthfiyati,  B.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Opini Audit, Pergantian  Manajemen,  Ukuran
KAP  dan  Audit  Tenure  terhadap Auditor  Switching. Journal  of Accounting
Maidani, & Afriani, R. I. (2019). Pengaruh Profitabilitas,  Fee  Audit,  Debt
Equity Ratio dan Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Manajemen , 70-77.
Maryani, S., Respati, N. W., & Safrida, L.
(2017). Pengaruh Financial Distress,  Pertumbuhan  Perusahaan, Rentabilitas,  Ukuran  KAP  dan Ukuran Perusahaan terhadap Pergantian  Auditor. Jurnal  Reviu Akuntansi  dan  keuangan ,  873-
884..
Pinto, T.B.P. dan Gayatri. 2016. Kemampuan Pertumbuhan Perusahaan  Memoderasi  Pengaruh Financial Distress Terhadap Auditor Switching. 15(1) Putri, A. D. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Solvabilitas  terhadap  Opini  Audit Going  Concern  dengan  Auditor Switching  dan  Prior  Opinion Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 1-15. Sarumaha,  A.  (2020).  Pengaruh  Financial Distress,  Ukuran  Perusahaan  Klien dan Ukuran Kap terhadap Pergantian  Auditor  Pada  Sektor
Industri  Barang  Konsumsi  di  BEI. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan. 17(2). Suryani,  F.,  &  Hamzah,  Z.  (2020). Pengaruh  Rasio  Lancar,  Rasio Cepat,  Rasio  Utang  terhadap
Ekuitas terhadap Laba pada Perusahaan Industri Konsumsi. Management Studies and Entrepreneurship Journal
(MSEJ) , 1 (1), 25-37. Widnyanyi, N. E., & Muliartha, K. (2018). Pengaruh  Opini  Audit,  Audit  Fee,
Reputasi KAP dan Ukuran Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor Switching. e-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 1119-1145.