Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022

## PENGARUH INDEPENDENSI DAN ETIKA AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi empiris pada kantor Inspektorat Kota Sungai Penuh)

## Rio Baviga¹
1 STIE Sakti Alam Kerinci Email: riobaviga@gmail.com

## Abstract
This study aims to determine the effect of auditor independence and ethics on audit quality. An empirical study at the Sungai Senuh City inspectorate office partially and simultaneously. Respondents of this study were 33 people who were auditors in the city inspectorate of Sungai Penuh. The instrument in this study has passed the Validity and Reliability test stages, by performing multiple regression tests, coefficients of determination,  F  statistic  test  (simultaneous)  t  statistical  test  (partial).  The  result  of  this  study  is  that independence has no relationship to audit quality. This is evidenced by tcount < ttable (1.180 < 1.701) and significant <0.05 (0.248 <0.05) meaning that there is no influence between independence on audit quality. Auditor ethics has a relationship with audit quality. This is evidenced by tcount > ttable (3.090 > 1.701) and significant <0.05 (0.04 <0.05) meaning  that  there  is  an  influence  between  auditor  ethics  on  audit quality. Simultaneously, the independence and ethics of auditors on audit quality is evidenced by Fcount > Ftable or  (17.7655  > 3.34), and with a  significant  value  =  0.000  <0.05  then  H0  is  rejected  and  Ha  is accepted, meaning that there is an influence between independence and auditor ethics on audit quality at the full river city inspectorate office. The magnitude of the influence of auditor independence and ethics on audit quality simultaneously is 55, 8%.
Keywords : Independence, Auditor ethics, Audit quality

## Abstrak
Penelitian   ini   bertujuan   untuk   mengetahui    Pengaruh    Independensi    dan    Etika  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  Studi  empiris  pada  kantor  inspektorat  Kota  Sungai  Senuh  secara  parsial  dan  simultan. Responden penelitian ini adalah Auditor yang ada di kantor inspektorat kota sungai penuh sebanyak 33 orang. Instrumen dalam penelitian  ini  telah  melewati  tahap  Validitas  dan  uji  Reliabilitas,  dengan melakukan  uji  regresi  berganda,  koefesien  determinasi,  uji  statistik  F  (simultan) uji statistik t (parsial). Hasil  penelitian  ini  adalah  independensi  tidak  memiliki  hubungan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini dibuktikan  thitung<  ttabel  (1,180  <  1,701)  dan  signifikan  <0,05  (0,248  <  0,05)  artinya  tidak  terdapat pengaruh  antara  Independensi  terhadap  kualitas  audit.  Etika  auditor  memiliki  hubungan  terhadap kualitas   audit.   Hal   ini   dibuktikan   dengan   thitung   >   ttabel   (3,090   >   1,701)dan signifikan < 0,05 ( 0,04  < 0,05 )   artinya terdapat pengaruh antara etika auditor terhadap kualitas audit. Secara simultan Independensi  dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit  dibuktikan  dengan  Fhitung  >  Ftabel  atau  ( 17,7655   >  3,34),  serta  dengan nilai signifikan = 0,000 < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima artinya terdapat pengaruh    antara    independensi    dan    etika    auditor    terhadap    kualitas    audit    pada  kantor inspektorat kota sungai penuh. Besarnya pengaruh independensi dan etika audior terhadap kualitas audit secara simultan sebesar 55, 8%.
Kata kunci : Independensi, Etika auditor, Kualitas audit
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022

## PENDAHULUAN
Independensi  berarti  adanya  kejujuran  oleh  auditor  dalam  pertimbangan  fakta  dan adanya pertimbangan secara objektif, tidak memihak pada diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan  pendapatnya.  Akuntan  Publik  yang  independen  adalah  akuntan  yang  tidak terpengaruh dan tidak dipengaruhi oleh berbagai kekuatan  yang berasal dari luar diri akuntan dalam mempertimbangkan fakta yang dijumpainya dalam pemeriksaan (Mulyadi 2012).
Auditor  berkewajiban  untuk  jujur  tidak  hanya  pada  pemerintah,  namun  juga  pada lembaga  perwakilan  dan  pihak  lain  yang  meletakkan  kepercayaan  atas  pekerjaan  auditor. Independensi merupakan kemampuan diri auditor untuk bertindak berdasarkan integritas dan objektivitas. Auditor tidak boleh membiarkan faktor salah saji material yang diketahuinya atau mengalihkan  pertimbangan  kepada  pihak  lain.  Sikap  independen  atau  sikap  tidak  memihak kepada pihak lain dalam melakukan audit dilakukan karena auditor melaksanakan pekerjaannya untuk  kepentingan  umum.  Sebagus  apapun  keahlian  atau  kinerja  auditor  tersebut  apabila auditor  memihak  pada  salah  satu  kepentingan  maka  dia  tidak  dapat  mempertahankan kebebasan  pendapatnya.  Jika  hal  itu  terjadi,  masyarakat  tidak lagi percaya pada profesinya sebagai  akuntan  publik.  Auditor  dianggap  tidak  independen    jika    ia    memiliki    hubungan tertentu.  Teori  Etika  pada  umumnya menitik beratkan pada konsep secara umum.
Etika  auditor  pada  hal  ini  mempengaruhi  pada  sikap  seseorang  terhadap profesi yang sedang ditekuninya. Pengertian Etika (Etimologi) berasal dari bahasa Yunani berarti watak kesusilaan  atau  adat  kebiasaan  (custom).  Etika  berkaitan  erat  dengan  perilaku  moral  yang berartijuga dengan adat kebiasaan atau cara hidup seseorang untuk melakukan perbuatan yang baik.  Menurut  Kaiser  2010  dalam  (Lubis  1994)  mengatakan  pengertian  etika  profesi  secara umum, yaitu merupakan sikap hidup berupa keadilan untuk memberikan pelayanan professional terhadap masyarakat sebagai pelayanan dalam rangka melaksanakan tugas.
Audit  merupakan  suatu  proses  untuk  mengurangi  ketidakselarasan  informasi  yang terdapat pada para pihak yang diaudit sehingga mendapatkan kualitas audit yang relevan dan dapat diercaya oleh masyarakat (Meutia, 2004). Akuntan   publik   sebagai   auditor   internal
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
yang   relatif   lebih   independen dibandingkan auditor eksternal sejauh ini diharapkan dapat meminimalisir kasus rekayasa laporan keuangan.
Inspektorat  merupakan  unsur  pengawas  penyelenggaraaan  pemerintahan  daerah yang di pimpin oleh inspektur yang dalam melaksanakan tugasnya bertanggung jawab kepada walikota melalui sekretaris daerah. Inspektorat mempunyai tugas membantu walikota membina dan  mengawasi  pelaksanaan  urusan  pemerintahaan  yang  menjadi  kewenangan  daerah  dan tugas pembantuan oleh perangkat daerah.
Inspektorat  memiliki  uraian  tugas  pekerjaanya  menyusun  rencana  program  dan kegiatan  sebagai  pedoman  pelaksanaan  tugas,  melaksanakan  perumusan  kebijakan  teknis bidang  pengawasan  dan  fasislitas  pengawasan,  melaksanakan  pengawasan  internal  terhadap kinerja  dan  keuangan  mealui  audit,  reviu,  evaluasi,  pemantauan,  dan  kegiatan  pengawasan lainya,  melaksanakan  penyusunan  laporan  hasil  pengawasan,  melaksanakan  administrasi inspektorat, melaksanakan pemantauan, evaluasi dan pelaporan pelaksanaan tugas, membina mengarah  dan  menyelenggarakan  program  dan  kegiatan,  menyampaikan  laporan  kinerja, melaksanakan  reformasi  birokrasi  dilingkungan  inspektorat,  melaksanakan  pelayanan  publik sesuai  standar  dan  penyelesaian  pengaduan  pelayanan  publik  dilingkungan  inspektorat, melaksanakan  sistem  pengendalian  internal  pemerintah  (SPIP),  melaksanakan  penyusunan rencana  strategis  (RENSTRA),  rencana  kerja  tahunan  (RKT)  dan  penetapan  kinerja  (TAPKIN) inspektorat,  melaksanakan  penyusunan  laporan  kinerja  instansi  pemerintah  (LKj-IP)  dan pelaporan  tahunan  inspektorat,  melaksanakan  pengumpulan  bahan  dan  data  penyusunan RPJPD,  RPJMD,  RKPD,  LPPD  dan  LKPJ,  melaksanakan penilaian  kinerja  pegawai  sesuai  dengan tugas dan kewenanganya, memberikan saran dan pertimbangan kepada atasan yang berkaitan dengan tugas, melaporkan pelaksanaan tugas kepada atasan dan melaksanakan tugas lain yang diberikan sesuai dengan tugas dang fungsinya. Berikut adalah kode etik auditor internal
1 Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  16  Tahun  1994  tentang  Jabatan Fungsional Pegawai Negeri Sipil sebagaimana telah diubah dengan Peraturan    Pemerintah Republik    Indonesia    Nomor    40    Tahun    2010 menetapkan kriteria jabatan fungsional keahlian dan jabatan fungsional ketrampilan memiliki etika profesi yang ditetapkan oleh
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
organisasi profesi. Etika profesi adalah norma-norma atau kaidah-kaidah yang ditetapkan oleh disiplin  ilmu  pengetahuan  dan  organisasi  profesi  yang  harus dipatuhi  oleh pejabat fungsional di dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya.
2 Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah  Indonesia  (disingkat  AAIPI)  dibentuk  untuk mengemban  amanat  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor 42  Tahun  2004 tentang  Pembinaan  Jiwa  Korps  dan  Kode  Etik  Pegawai  Negeri  Sipil  dan  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008    tentang  Sistem    Pengendalian Intern  Pemerintah.  Pasal  13  ayat  (1) huruf b Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2004 mewajibkan organisasi profesi di lingkungan Pegawai Negeri Sipil menetapkan  kode  etiknya  masing-masing.  Pasal  52  Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia  Nomor  60  Tahun  2008  mewajibkan  AAIPI  sebagai  organisasi  profesi  untuk menyusun  kode  etik  aparat  pengawasan  intern  pemerintah  untuk  menjaga  perilaku pejabat  yang  mempunyai  tugas  melaksanakan  pengawasan  dan  yang  telah  memenuhi syarat kompetensi keahlian sebagai auditor intern pemerintah.
3 Kode   Etik   Auditor   Intern   Pemerintah   Indonesia   (disingkat   KE-AIPI) disusun sebagai pedoman perilaku bagi auditor intern pemerintah dalam menjalankan tugas dan tanggung jawabnya  dan  bagi  pimpinan  APIP  dalam  mengevaluasi  perilaku  auditor  intern pemerintah.
4 KE-AIPI disusun dengan tujuan sebagai berikut:
a. untuk  mendorong  sebuah  budaya  etis  dalam  profesi  pengawasan  intern pemerintah.
b. untuk   memastikan   bahwa   seorang  profesional   akan   berperilaku   pada tingkat lebih  tinggi  dibandingkan  pegawai  negeri  sipil  lainnya;  Asosiasi  Auditor  Intern Pemerintah Indonesia (AAIPI)
c. untuk    mewujudkan    auditor    intern    pemerintah    terpercaya,    berintegritas, objektif,  akuntabel,  transparan, dan  memegang teguh  rahasia,  serta memotivasi pengembangan profesi secara berkelanjutan, dan
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
d. untuk  mencegah terjadinya  tingkah laku tidak etis, agar dipenuhi prinsip- prinsip kerja akuntabel dan terlaksananya pengendalian pengawasan sehingga  terwujud auditor kredibel dengan kinerja optimal dalam pelaksanaan pengawasan.
5        KE-AIPI memiliki fungsi sebagai berikut:
a. KE-AIPI  memberikan  pedoman  bagi  setiap  anggota  AAIPI  tentang  prinsip profesionalitas  yang digariskan. Dengan KE-AIPI, auditor intern pemerintah mampu mengetahui suatu hal yang boleh dilakukan dan tidak boleh dilakukan.
b. KE-AIPI  merupakan  sarana  kontrol  sosial  bagi  masyarakat  atas  profesi pengawasan intern  pemerintah.  KE-AIPI  dapat  memberikan  suatu  pengetahuan  kepada masyarakat agar memahami arti pentingnya profesi pengawasan intern pemerintah.
c. KE-AIPI mencegah  campur  tangan pihak di luar  organisasi  AAIPI tentang  hubungan etika dalam keanggotaan profesi pengawasan intern pemerintah.
6      KE-AIPI berlaku bagi auditor dan pejabat yang mempunyai ruang lingkup, tugas,  tanggung jawab,  dan  wewenang  untuk  melakukan  pengawasan intern pada instansi pemerintah, lembaga dan/atau pihak lain yang di dalamnya terdapat kepentingan negara sesuai dengan peraturan perundang- undangan.
7   Pengawasan  intern  merupakan  kegiatan  memberikan  jaminan  ( assurance ) dan   konsultasi ( consulting )   yang   independen   dan   objektif   untuk menambah nilai dan memperbaiki operasi  organisasi.  Pengawasan  intern  membantu    organisasi    mencapai    tujuannya dengan    menghasilkan  pendekatan  sistematis  untuk  mengevaluasi  dan  memprebaiki efektifitas manajemen  risiko,  pengendalian,  dan  proses  tata  kelola.  Pengawasan intern meliputi:  audit, reviu, evaluasi,  pemantauan, dan  kegiatan pengawasan lainnya, seperti: konsultasi, sosialisasi, dan asistensi terhadap penyelenggaraan tugas dan fungsi organisasi.
8        Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (disingkat  APIP)  adalah instansi  pemerintah  yang dibentuk  dengan  tugas  melaksanakan  pengawasan  intern  di  lingkungan  pemerintah pusat  dan/atau  pemerintah  daerah,  terdiri  dari: Inspektorat  Jenderal  Kementerian  yang menangani  Urusan  Pemerintahan yang    nomenklatur    Kementeriannya    secara    tegas disebutkan   dalam Undang-Undang   Dasar   Negara   Asosiasi   Auditor   Intern   Pemerintah
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Indonesia   (AAIPI)   Republik   Indonesia   Tahun   1945,   Inspektorat/unit pengawasan intern  pada  Kementerian  Koordinator  dan  Kementerian  yang  menangani    Urusan Pemerintahan    dalam    rangka    penajaman,    koordinasi,  dan  sinkronisasi  program Pemerintah;  Inspektorat  Utama/Inspektorat  Lembaga  Pemerintah  Non  Departemen, Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP),  Inspektorat/unit  pengawasan intern pada Kesekretariatan  Lembaga  Tinggi  Negara  dan  Lembaga  Negara, Inspektorat Provinsi/Kabupaten/Kota,  dan  unit  pengawasan  intern  pada  Badan  Hukum  Pemerintah lainnya sesuai dengan peraturan perundang- undangan.
9 KE-AIPI   meliputi   dua   komponen   dasar,   yaitu:   1)   Prinsip   etika   yang relevan dengan profesi  dan  praktik  pengawasan  intern  pemerintah,  dan  2)  Aturan  perilaku  yang menggambarkan norma perilaku yang diharapkan bagi auditor intern pemerintah dalam memenuhi  tanggung  jawab  profesionalnya.  Aturan  ini  membantu  untuk  menafsirkan prinsip  dalam  penerapan  praktis  dan  dimaksudkan  sebagai  pedoman  perilaku  etis  bagi auditor intern pemerintah.
Etika  seorang  auditor  akan  sangat  mempengaruhi  standar  kualitas  audit,  hal  ini dikarenakan  seorang  audit  memiliki  tanggung  jawab  dan  pengabdian  yang besar terhadap masyarakat. Audit internal merupakan auditor yang berada didalam suatu organisasi itu sendiri.
Dalam  lingkup  inspektorat  sungai  penuh  seorang  auditor  dituntut  untuk  bersikap profesional  sebagai  profesi  yang  taat  terhadap  kode  etik.  Satu  diantara  contoh  etika  auditor adalah dilema etika, yang mana seorang auditor harus menghadapi situasi dalam melaksanakan tugasnya  untuk  mengambil  keputusan  mengenai  perilaku  apa  yang  harus  dibuat.  Tantangan terbesar  adalah  tidak  salah  dalam  mengambil  keputusan  yang  tidak  beretika  dengan  tidak memikirkan kepentingan diri sendiri dan mengingat komitmen serta tanggung jawab terhadap pengabdian kepada masyarakat.
Terdapat  dua  aspek  independensi  yang  perlu  diperhatikan;  Pertama,  Independensi dalam  arti  sebenar-benarnya  (real  independence)  dari  auditor  secara  individual  dalam kapasitasnya sebagai praktisi auditor (practioner independence). Practioner independence yaitu seorang auditor harus bebas tanpa merasa ditekan dan dapat menentukan keputusannya sendiri
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
tanpa dipen9garuhi oleh pihak lain. Kedua, Independensi Penampilan (apparent independence) auditor dalam  kapasitasnya sebagai  kelompok  professional.  Independensi  Penampilan  berarti adanya  kesan  masyarakat  bahwa  auditor  bertindak  independen  sehingga  auditor  harus menghindari  faktor-faktor  yang  dapat  mengakibatkan  masyarakat meragukan kebebasannya.
Hal ini terdapat tiga dimensi yang harus dipenuhi:
1 Independensi dalam pemrograman
2 Independensi dalam investigasi
3 Independensi dalam pelaporan

## Indikator Independensi
Menurut   sowyer   dan   mulyadi   (2007)   untuk   mengukur   independensi   dapat menggunakan beberapa indikator sebagai berikut
1 Hubungan dengan klien
2 Independensi pelaksanaan kerja
3 Independensi pelaporan
Etika  professional  merupakan  aplikasi  khusus  dalam  prinsip  etika  secara  umum.  Etika menekankan  pada  berbagai  sudut  seperti  pedoman,  pengetahuan,  kesadaran,  respon,  dan penerimaan pertanggungjawaban. Kode etik yang wajib dimiliki oleh seorang auditor yaitu sikap atau  perilaku sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  atas  profesinya  sebagai  auditor.  Kode  etik akuntan  dimaksudkan  dalam  rangka  mengatur  perilaku  auditor  secara  professional. Pembahasan    auditing  disini    ditekankan    pada    audit  terhadap    laporan    keuangan  maka pembahasan  kode  etik  ini  di  khususkan  pada  kode  etik  khusus  untuk akuntan publik. Dalam kode  etik  yang berlaku  sejak  tahun  1998,  IAI  menetapkan  delapan  prinsip  etika  yang berlaku seluruh anggota lAl dan seluruh kompartemennya. Etika yang berlaku harus dipatuhi oleh setiap Kompartemena uditor, Prinsip Etika tersebut adalah sebagai berikut:
Indikator Etika Auditor
1 Tanggung Jawab Profesi
2 Kepentingan Publik
3 Integritas
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
4 Objektivitas
5 Kompetensi dan Kehati-hatian
6 Kerahasiaan
7 Perilaku Profesional
8 Standar Teknis
Auditor  harus  memiliki  kemampuan  dalam  mengumpulkan  setiap  formasi  yang dibutuhkan  dalam  pengambilan  keputusan  audit dimana hal  tersebut harus didukung dengan sikap  independen.  Prosedur audit  merupakan  metode-metode atau  teknik-teknik  yang secara rinci digunakan dalam melaksanakan standar audit, sehingga  prosedur  akan  berubah  apabila lingkungan  auditnya  berubah.  Tentu dalam menentukan kualitas audit serta tujuan audit nya tidak akan berubah. Prosedur audit ini merupakan alat ukur dalam melaksanakan audit. Tujuan standar  audit    adalah  untuk    menetapkan    prinsip-prinsip    dasar  dalam    mempresentasikan praktik-praktik  audit  yang  seharusnya,  meningkatkan  nilai  tambah,  menetapkan  dasar-dasar pengukuran  kinerja  audit,  mendorong  auditor  untuk  mencapai  tujuan  audit.  Pelaksanaan pemeriksaan  yang  didasarkan  pada  penerapan  standar  yang  baik  akan  meningkatkan kredibilitas informasi yang dilaporkan kepada pihak yang berkepentingan yang dilakukan melalui pengumpulan dan pengujian bukti yang telah dilaporkan. Standar auditing secara umum terdiri atas:
a. Standar Umum
b. Standar Pekerjaan Lapangan
c. Standar Pelaporan.

## METODE PENELITIAN
Menurut  Arikunto  (2010  :  203)  instrumen  penelitian  adalah  alat  atau  fasilitas      yang digunakan   oleh   peneliti   dalam   mengumpulkan   data   agar pekerjaannya  lebih  mudah  dan hasilnya  lebih.  Dalam  arti  lebih  cermat  lengkap dan sistematis sehingga lebih mudah diolah.
Sugiono  (2008  :  89)  menyatakan  bahwa  skala  likert  digunakan  untuk  mengukur  sikap, pendapat dan persepsi seseorang atau sekolompok tentang kejadian  atau  gejala  sosial.  Gejala
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
sosial  ini  ditetapkan  secara  spesifik  oleh peneliti  yang selanjutnya disebut dengan variabel penelitian. Berikut ini penulisan sajikan  klasifikasi  dan  pemberian  skor  berdasarkan  jawaban angket/kuisuoner yang disebarkan, yaitu sebagai berikut :
Tabel 1 Alternatif jawaban dengan Skala Likert NO Alternatif jawaban SKOR 1 Sangat Setuju (SS) 5 2 Setuju (S) 4 3 Netral (N) 3 4 Tidak Setuju (TS) 2 5 Sangat Tidak Setuju (STS) 1 Kisi – kisi instrumen penelitian yang digunakan adalah sebagai berikut :
Tabel 2
Kisi – kisi instrumen penelitian No Variabel Indikator Jumlah kuesioner 1 Kualitas audit (Y) 1 Deteksi salah saji 2 Kesesuaian  dengan standar umum yang berlaku 3 Kepatuhan    terhadap (SOP) 3 3 3 2 Independensi (X1) 1 Hubungan dengan klien 2 Independensi pelaksanaan pekerjaan 3 Independensi
pelaporan
3 3 3 3 Etika auditor (X2) 1 Tanggung         jawab profesi 2 Kepentingan public
3 Integritas
4 Objektifitas
5 Kempetensi dan kehati-
hatian
6 Kerahasiaan
7 perilaku professional 8 standar teknis 3
3 3 3 3 3 3 3
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Deskripsi Variabel Kualitas Audit
Berikut  ini  adalah  tabel  yang  menunjukkan  gambaran  mengenai metode kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh.
Tabel 8
Statistik deskriptif variabel kualitas audit (Y)
No Item SS S N TS STS Jumlah skor Rata – rata TCR % Katogori Hasil Deteksi salah saji 1 Y1 0 0 0 5 27 155 4,84 96,87 % Sangat baik 2 Y2 0 0 0 5 27 155 4,84 96,87 % Sangat baik 3 Y3 0 0 23 6 3 108 3,37  67,5 % Cukup baik Rata – rata 4,35 86,41 % Baik Kesesuaian dengan standar yang berlaku 4 Y4 0 0 0 5 27 155 4,84  96,87 % Sangat Baik 5 Y5 0 0 0 5 27 155 4,84  96,87 % Sangat baik 6 Y6 0 0 0 5 27 155 4,84  96,87 % Sangat Baik Rata – rata 4,84 96,87 % Sangat Baik Kepatuhan terhadap SOP 7 Y7 0 0 32 0 0 96 3 60% Kurang baik 8 Y8 0 0 0 8 24 152 4,75 95% sangat baik 9 Y9 0 0 24 5 3 107 3,34  66,87% Cukup baik
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Rata – rata 3,70 73,96% Cukup baik Rata – rata variabel 4,30 85,75% Baik

## Sumber : data yang diolah dari distribusi kuesioner
Dari 9 item penyataan kuesioner yang digunakan dalam penelitian ini, diperoleh skor rata – rata tertinggi pada indikator kesesuaian dengan standar yang berlaku dengan skor rata – rata 4,84 dan TCR 96,87% dalam katogori sangat baik. Hasil ini  menunjukan bahwa  inspektorat kota  sungai  penuh  melaksanakan  kesesuaian dengan  standar  yang  berlaku  dengan  sangat baik.  Sedangkan  skor  rata – rata terendah berada pada indikator keatuhan terhadap SOP skor rata – rata 3,70 dan TCR 73,96% dalam kategori cukup baik. Hasil ini menunjukan bahwa perlu ditingkatkan  lagi  kepatuhan  terhadap  SOP.  Dengan  demikian,  rata – rata  keseluruhan    item pertanyaan  kuesioner  kualitas  audit  dengan  skor  rata – rata adalah 4,30 dan TCR sebesar 85,75%dengan kriteria adalah baik.

## Deskripsi Variabel Independensi
Berdasarkan hasil distribusi jawaban kuesioner dari responden di dinas sosial kabupaten kerinci   dapat   dideskripsikan   akuntabilitas.   Untuk   melihat   hasil kuesioner dari variabel independensi  32  responden  yang  diukur  dengan  menggunakan  9  item  pertanyaan  tentang akuntabilitas.  Berikut  ini  deskripsikan  hasil  skor  rata – rata  dan  TCR  (  tingkat  capaian responden)  seperti  tabel  10 berikut :

## Tabel 10
Statistik Deskriptif Variabel Independensi (X1) No Item SS S N TS STS Jumlah skor Rata – rata TCR% Kategori hasil Hubungan dengan klien 1 X1_1 0 0 0 1 31 159 4,96  99,38% Sangat Baik 2 X1_2 7 24  0 0 0 55 1,77  35,48% Tidak baik 3 X1_3 0 0 25  3 3 102 3,29  65,81% Cukup
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Baik Rata – rata 3,34 66,67% Cukup Baik Independensi pelaksanaan pekerjaan 4 X1_4 0 8 24  0 0 88 2,75 55% Kurang baik 5 X1_5 0 0 0 8 24 152 4,75 95% Sangat Baik 6 X1_6 0 6 18  0 8 67 2,1 41,87% Tidak baik Rata – rata 3,2 63,96% Kurang Baik Independensi pelaporan 7 X1_7 0 0 0 5 27 155 4,84  96,87% Sangat Baik 8 X1_8 0 0 0 3 29 157 4,91  98,12% Sangat Baik 9 X1_9 0 0 0 5 27 155 4,84  96,87% Sangat Baik Rata – rata 4,86 97,29% Sangat Baik Rata – rata variabel 3,8 75,97% Sangat
baik
Sumber: data yang diolah dari distribusi kuesioner
Dari 9 item penyataan  kuesioner  yang digunakan dalam penelitian ini, diperoleh skor rata – rata tertinggi pada indikator independensi pelaporan dengan skor rata – rata 4,86 dan TCR 97,29%  dalam  katogori  sangat  baik.  Hasil  menunjukan  bahwa  kantor  inspektorat  kota  sungai penuh sudah melakukan independensi pelaporan dengan sangat baik. Sedangkan skor rata – rata terendah berada pada indikator  independensi  pelaksanaan  pekerjaan  dengan  skor rata – rata
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
3,2 dan TCR 63,96% dalam kategori kurang baik. Hasil ini menunjukan bahwa perlu ditingkatkan lagi agar berkurangnya kasus independensi pelaksanaan pekerjaan  supaya  mendapatkan  hasil audit  yang  biak.  Dengan  demikian,  rata – rata  keseluruhan  item  pertanyaan  kuesioner independensi dengan skor rata – rata adalah 3,8 dan TCR sebesar 75.97%dengan kriteria adalah cukup baik.

## Deskiripsi Variabel etika auditor
Berdasarkan hasil distribusi jawaban kuesioner dari responden di inspektorat kota sungai penuh dapat  dideskripsikan  variabel  etika  auditor.  Untuk  melihat  hasil  kuesioner  dari  variabel  etika auditor  32  responden  yang  diukur  dengan  menggunakan  22  item  pertanyaan  tentang  etika auditor.  Berikut  ini  deskripsikan  hasil  skor  rata – rata  dan  TCR  (  tingkat  capaian  responden) seperti tabel 11 berikut :
Tabel 11 Statistik Dekriptif Variabel etika auditor (X2) No Item S
S S N TS STS Jumlah skor Rata – rata TCR % Katogori Hasil Tanggung jawab profesi 1 X2_1 0 0 0 4 26 151 4,87  97,42% Sangat baik 2 X2_2 0 0 0 4 26 151 4,87  97,42% Sangat baik 3 X2_3 0 0 0 4 26 151 4,87  97,42% Sangat baik Rata – rata 4,87 97,42% Sangat baik Kepentingan public 4 X2_4 0 0 0 5 26 151 4,87 97,42% Sangat Baik 5 X2_5 0 0 0 5 26 151 4,87 97,42% Sangat
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Baik 6 X2_6 0 2 3 8 0 0 70 2,26 45,81% Tidak baik Rata – rata 4 80,22% Baik Integritas 7 X2_7 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik 8 X2_8 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik 9 X2_9 0 0 24 4 3 108 3,48 69,68% Cukup Baik Rata – rata 4,41 88,18% Baik Objektivitas 10 X2_10 0 0 0 3 28 152 4,90 98,06% Sangat Baik 11 X2_11 0 0 0 3 28 152 4,90 98,06% Sangat Baik 12 X2_12 0 0 0 3 28 152 4,90 98,06% Sangat baik Rata – rata Kompetisi dan kehati hatian 4,90 98,06% Sangat Baik Kompetisi dan kehati hatian 13 X2_13 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik 14 X2_14 7 2 2 0 0 2 61 1,97 39,35% Tidak baik
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
15 X2_15 7 2 4 0 0 0 55 1,77 35,48% Tidak baik Rata – rata 2,87 %57,42 Kuran g baik Kerahasiaan 16 X2_16 0 0 1 5 25 148 4,77 95,48% Sangat Baik 17 X2_17 7 2 4 0 0 0 55 1,77 35,48% Buruk 18 X2_18 3 1 0 0 0 0 31 1 20% Tidak baik Rata – rata 2,51 50,32% Tidak baik Perilaku professional 19 X2_19 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik 20 X2_20 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik 21 X2_21 0 0 0 4 27 151 4,87 97,42% Sangat Baik Rata – rata 4,87 97,42% Sangat Baik Standar teknis 22 X1_22 0 0 0
4 27 151 4,87  97,42% Sanga t
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Baik 23 X1_23 6 25  0 0 0 56 1,81  36,13% Tidak baik 24 X1_24 0 0 0 4 27 151 4,87  97,42% Sanga t Baik Rata – rata 3,85 76,92% Cukup Baik Rata – rata variabel 4,04 80,75% Baik

## Sumber : data yang diolah dari distribusi kuesioner
Berdasarkan  penelitian  seperti  yang  terlihat  pada  tabel  diatas  maka  dapat  diketahui bahwa kantor inspektorat kota sungai penuh. Dari 24 item penyataan kuesioner yang digunakan dalam di sebarkan, diperoleh skor rata – rata tertinggi pada indikator objektivitas dengan skor rata – rata 4,90 dan TCR 98,06% dalam katogori sangat baik. Hasil menunjukan bahwa kantor inspektorat kota sungai penuh telah melakukan sikap objektifitas sudah sangat  baik. Sedangkan skor  rata – rata terendah berada pada indikator  kerahasiaan dengan skor rata – rata 2,51 dan TCR  50,32%  dalam  kategori  tidak  baik.  Hasil  ini  menunjukan  kurangnya  kerahasiaan  seorang auditor  sehingga  bahwa  perlu  ditingkatkan  lagi  sikap  kerahasiaan    seorang  auditor    dalam melaksanakan  proses  pengauditan.  Dengan demikian, rata – rata keseluruhan item pertanyaan kuesioner  etika  auditor  dengan  skor  rata – rata  adalah  4,04  dan  TCR  sebesar  80,75%dengan kriteria adalah baik.
Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  mengetahui  arah  hubungan  antara variabel independen dengan variabel dependen apakah masing – masing variabel independen berhubungan positif atau negatif dan untuk memprediksi nilai dari variabel dependen apabila nilai variabel independen mengalami kenaikan atau penurunan. seperti tabel 12 sebagai berikut :
Tabel 12
Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022

## Coefficientsa
Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficient s
t Sig.
B Std. Error Beta (Constant) INDEPENDENSI ETIKA AUDITOR 11,412 5,732 1,991 ,056 ,280 ,238 ,218 1,180 ,248 ,181 ,059 ,572 3,090 ,004
a. Dependent Variable: KUALITAS AUDIT
Berdasarkan  tabel  atas  diperoleh  persamaan  regresi  linear  berganda sebagai berikut : Y = 11,412 + 0280 X1 + 0,181 X2, ini menunjukan bahwa koefisien regresi variabel indeendensi dan etika auditor bertanda positif. Koefisien regresi yang bertanda positif berarti berpengaruh positif terhadap  kualitas audit sedangkan koefisien regresi yang bertanda negatif berarti tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
1.   Konstanta 11,412
Konstanta 11,412 artinya apabila X1 (independesi) dan X2 (etika auditor)  dianggap    tetap maka  Y  (kualitas  audit)  meningkat  sebesar 11,412 dengan asumsi variabel lain dianggap konstan.
2.   Koefesien X1 0,280
Variabel  independensi  mempunyai  koofisien  regresi  sebesar  0,280  artinya      semakin meningkat   independensi   maka   akan   semakin meningkat kualitas audit sebesar 0,280
3.   Koefesien X2 0,181
Variabel  etika  auditor  mempunyai  koofisien  regresi  sebesar  0,181  artinya      semakin meningkat   etika   auditor   maka   akan   semakin meningkat kualitas audit sebesar 0,181.
Koefisien Determinasi
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  independensi  dan  etika  auditor  terhadap kualitas  audit  secara  simultan  dengan  menggunakan  teknik  analisis  statistik  yang  sudah ditentukan semula, untuk mengetahui hasil analisis dapat dijelaskan pada tabel di bawah ini.
Tabel 13
Hasil Analisis Besarnya Pengaruh independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,747a ,558 ,526 1,19784
Predictors: (Constant), ETIKA AUDITOR, INDEPENDENSI
Dari  tabel  13  diatas  diketahui  bahwa  koefesien  determinasi  adalah  sebesar  0,747. Untuk mengetahui besar kecilnya pengaruh variabel independensi   dan etika auditor terhadap kualitas audit dapat ditentukan dengan rumus koefesien determinasi sebagai berikut :
KD =
= (0,747) 2 x 100% = 55,8 %
Dari  hasil  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  besar  pengaruh  Independensi  dan  etika auditor terhadap kualitas audit sebesar 55,8%, sedangkan sisanya 100%- 55,8 % = 44,2 % dapat dijelaskan sebab – sebab lain.

## Hasil Pengujian Model Regresi Secara Parsial (Uji-t)
Untuk  menguji signifikan pengaruh  independensi dan  etika  auditor  terhadap  kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh uji t. Dengan jumlah responden 32 orang, maka didapat ttabel adalah = df = 32 – 3 = 29 diperoleh ttabel= 1,701 dan alpha 5%(0,05 dapat dijelas pada tabel 14 dibawah ini :
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1            (Constant) 11,412 5,732 1,991 ,056 INDEPENDENSI ETIKA AUDITOR ,280 ,238 ,218 1,180 ,248 ,181 ,059 ,572 3,090 ,004
Tabel 14
Hasil Uji Persial Dengan t-test Coefficientsa

## Dependent Variable: KUALITAS AUDIT
Hasil analisis regresi yang diringkas pada tabel 14 dapat di interpretasikan sebgai berikut :
1 Apakah  terdapat pengaruh independensi  terhadap  kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh, ini dibuktikan dengan thitung < ttabel(1.180 < 1,701) serta dengan nilai signifikan = 0,248 > 0,05 maka H0 diterima dan Ha ditolak,  artinya tidak terdapat pengaruh independensi terhadap kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh.
2 Apakah  terdapat  pengaruh  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit  pada  kantor inspektorat kota sungai penuh, ini dibuktikan dengan thitung > ttabel(3,090 > 1,701) serta dengan nilai signifikan = 0,04 < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima, artinya terdapat pengaruh antara etika auditor dan kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh.

## Pengujian Hipotesis Secara Simultan (Uji – F)
Seberapa  jauh  variabel  akuntabilitas  dan  transparansi  berpengaruh  secara  simultan terhadap efektivitas dapat diketahui dengan uji-F. Adapun hasil hopetesis secara simultan dapat dilihat dari tabel 15 berikut ini
Tabel 15
Hasil Uji Simultan Dengan F-test
ANOVAa
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Regression 1            Residual Total 50,664 2 25,332 17,655 ,000b 40,175 28 1,435 90,839 30 a. Dependent Variable: KUALITAS AUDIT
b. Predictors: (Constant), ETIKA AUDITOR, INDEPENDENSI
Berdasarkan  tabel  15  dari  uji  ANOVA  atau  F-tes  ternyata  didapat  F  hitung 17,7655 dimana Fhitung> Ftabel(  17,655   >  3,34  )  serta dengan  nilai signifikan  = 0,000 < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima artinya independensi dan etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  tentang  pengaruh  akuntabilitas  dan transparansi terhadap efektivitas penyaluran dana bantuan dinas sosial kabupaten kerinci, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut :
1 Tidak     terdapat   pengaruh   secara   parsial   antara   independensi   terhada kualitas  audit, ini  dibuktikan  thitung<  ttabel     (1,180  <  1,701)  dan signifikan <0,05 (0,248 < 0,05) maka H0  diterima dan Ha ditolak  artinya tidak terdapat pengaruh antara independensi terhadap kualitas audit.
2 Terdapat  pengaruh  secara  parsial  antara  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit,  ini dibuktikan  dengan  thitung  >  ttabel  (3,090  >  1,701)dan  ssignifikan  < 0,05  (  0,04  <  0,05  ) maka  H0  ditolak  dan  Ha  diterima  artinya  terdapat  pengaruh      antara      etika      auditor terhadap   kualitas   audit   pada   kantor insektorat kota sungai penuh.
3 Secara  simultan  terdapat  pengaruh  antara  independensi  dan  etika  auditor  terhadap kualitas  audit.  Ini  dibuktikan  dengan  Fhitung  >  Ftabel  atau  (  17,7655    >  3,34),  maka  H0 ditolak dan Ha diterima artinya terdapat pengaruh antara independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit pada kantor inspektorat kota sungai penuh.
4 Besarnya pengaruh independensi dan etika audior terhadap kualitas audit secara simultan sebesar 55, 8%
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022

## DAFTAR PUSTAKA
Asosiasi  Auditor  intern  Pemerintah  Indonesia(AAIPI),  tentang  kode  etik  auditor  intern pemerintah indonesia
Alim,  M.  Nizarul;  Trisni  Hapsari;  dan  Liliek  Purwanti.  2007. Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi , Simposium Nasional Akuntansi X, Unhas Makassar. 26-28 Juli.
Arens, Alvin A; Randal J.E dan Mark S.B. 2004. Auditing dan Pelayanan Verifikasi,  Pendekatan Terpadu . Jilid 1, Edisi Kesembilan. Penerbit PT. Indeks. Jakarta Christiawan, Y. J. (2002), Kompetensi  dan  Independensi  Akuntan  Publik:  Refleksi  Hasil  Penelitian  Empiris, Jurnal Akuntansi & Keuangan.
Hartadi,    Bambang    (1987), Auditing,    Suatu    Pedoman    Pemeriksaan Akuntansi ,       Edisi 1, Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Halim  (2008:46), “ Penerapan  Sistem  Pengendalian  Mutu  pada  Kantor  Akuntan Publik non-afiliasi di Jakart a” , Jurnal Akuntansi. Vol.7.
Litelton (muhamad 2002), Etika Profesi Hukum, Jakarta: Sinar Grafika. Maryani dan lidigdo (2001), “ Pengaruh Independensi, Etika dan Standar Audit terhadap Kualitas Audit Inspektorat Aceh ” , Jurnal Akuntansi Pascasarjana Universitas Syiah Kuala. Vol.3. Mulyadi.   1992. Pemeriksaan   Akuntan. Yogyakarta:   Sekolah   Tinggi   Ilmu Ekonomi YKPN. Mulyadi  (2001), Sistem  Akuntansi, Edisi  Ketiga:  Cetakan  Ketiga,  Jakarta: Salemba Empat. Muhamad khadafi (2014), Auditing. Buku Dua. Edisi Ke Enam. Jakarta: Salemba Empat. Peraturan walikota sungai penuh No 41 tahun 2018 tentang kedudukan, susunaanorganisasi,tugas  dan  fungsi  serta  tata  kerja  inspektorat  kota sungai penuh. Peraturan  kepala  badan  pengawasan  keuangan  dan  pembangunan  nomor  :PER- 211/K/J/F/2010. Tentang standar kompetensi auditor.
Penelitian chotimah nur ’a ini (2013)  pengaruh  kompetensi dan etika auditor terhadap  kualitas audit(studi empiris pada kantor inspektorat karanganyar dan surakarta)
Penelitian ermani kasbudiyani (2017) pengaruh independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit(studi empiris pada kantor akuntan publik di yogyakarta)
Pratomo  (2014), “ Pengaruh  Kompetensi,           Independensi         dan          Objektivitas  Auditor terhadap  kualitas audit  (Studi pada     Auditor  BPK RI Perwakilan  Provinsi Jawa  Barat) ” , Jurnal Akuntansi
Purba P. Marisi (2012), Profesi Akuntan Publik di Indonesia (Suatu Pembahasan Kritis Terhadap Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2011 Tentang Akuntan Publik. Yogyakarta: Graha Ilmu. 21 Eprint STIE Widya Wiwaha 2017
Soemarsono (2010), “ Pengaruh Orientasi Etika, Kompetensi dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi pada Auditor di Kantor Akuntan Publik Kota   Surakarta dan Daerah Istimewa Yogyakarta) ,
Simanjuntak (2008), Statistik Parametrik untuk Penelitian Kuantitatif. Jakarta: Bumi Aksara. Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara.  2007. Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara.
Diakses melalui http://www.bpk.go.id (12/10/2016).
Bussman Journal : Indonesian Journal of Business and Management p-ISSN : 2797-9725 | e-ISSN : 2777-0559 Vol. 2 No. 1 Januari -  April 2022
Standar Pengendalian Mutu. Diakses melalui http://www.wikipedia.org . (07/10/2016) Standar  Profesional  Akuntan  Publik  dan  Kode  Etik  Akuntan  Indonesia.  Diakses  melalui http://www.elib.unikom.ac.id. (07/10/2016)
Supriyono.  2008. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Independensi  Penampilan Akuntan Publik. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta. Sugiyono, (2006). Metode Penelitian Kuantitatif  Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta. Sugiyono,  (2009). “ Metode  Penlitian  Bisnis  (  Pendekatan  Kuantitatif  ,  Kualitatif  dan  R&D) ” , Bandung, Alfabeta.
Sugiyono, (2011). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: Afabeta. Krina, P dan  Loina  Lalolo. 2003. Indikator dan Alat Ukur Prinsip Akunbilitas, Transparansi  dan Partisipasi .  Jakarta:  Sekretariat  Good  Publik  Governance,  Badan  Perencanaan Pembangunan Nasional.
Siagian,  Sondang  P.  (1978). Peranan  Staf  dalam  Manajemen .  Jakarta:  Gunung Agung Warren  dkk  (2012), ” Pengaruh  Kompetensi    dan    Independensi    Auditor    terhadap  Kualitas Audit ” , Jurnal Akuntansi & Keuangan.
Wiyono,  G.  2011. Merancang  Penelitian  Bisnis  dengan  Alat  Analisis  SPSS  2.0 & SmartPLS 2.0. Yogyakarta: STIM YKPN Yogyakarta