## PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL TERHADAP PEMBUATAN KEPUTUSAN (PENELITIAN PADA HOTEL BERBINTANG DI KOTA
BANDUNG TAHUN 2021-2022)
Antonius Bimo Rentor Fakultas Ekonomi Bisnis, Universitas Informatika dan Bisnis Indonesia email : antoniusbimo@unibi.ac.id

## Abstrak
Pembuatan  keputusan  merupakan  hal  penting  yang  selalu  dilakukan  di  berbagai lembaga  baik  profit  motif  maupun  lembaga  non-profit.  Pembuatan  keputusan  ini  dapat dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor.  Salah  satu  faktor  yang  dapat  diteliti  terkait  ada  atau tidaknya  pengaruh  terhadap  pembuatan  keputusan  suatu  lembaga  adalah  pengendalian internal. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui ada atau tidaknya pengaruh pengendalian internal  yang  menggunakan  kerangka  kerja  COSO internal  control terhadap  pembuatan keputusan yang terjadi di industri perhotelan di Kota Bandung.
Metode  analisis  penelitian  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  Partial  Least Square dengan populasi hotel berbintang di Kota bandung. Teknik pengambilan sampel yang dilakukan  adalah  pengambilan  sampel  secara  acak  terstratifikasi.  Hasil  analisis  pada penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  penerapan  pengendalian  internal  dengan  kerangka  kerja kontrol memiliki pengaruh signifikan pada pembuatan keputusan di industri perhotelan. Hal ini  menunjukkan  bahwa  industri  perhotelan  cenderung  lebih  fokus  pada  penerapan  sistem pengendalian berbasis risiko mengingat ketatnya persaingan pada industri yang terkait.
Kata kunci : Pengendalian internal, COSO internal control , pembuatan keputusan.

## Abstarct
Decision  making  is  part  of  important  process  implemented  at  any  kinds  of institution. This  might  caused  by  several  factors.  One  of  the  factor  that  can  be  analyze related  to  the  decision  making  is  internal  control.  This  research  purpose  is  to  analyze  this existance  of  correlation  between  internal  control  using  COSO  internal  control  framework with decision making.
Research  analysis  method  used  is  partial  least  square  with  starred  hotel  in Bandung as its population. The sampling technique used is stratified random sampling. The result  of  this  research  shows  that  implementation  of  internal  control  using  COSO  IC framework has correlation with decision making especially in hotel industry. This represent a  situation  that  hotel  industry  are  more  focusing  their  strategy  by  analyzing  the  risk perspective rather than focusing on the control process.
Keywords : Internal control, COSO Internal Control, decision making

## 1. PENDAHULUAN
Akuntan  memiliki  peran  yang  penting dalam  menyampaikan  beragam  hal  yang berkaitan dengan informasi ekonomi (Weygandt et  al ,  2011:43).  Peran  penting tersebut  berhubungan  dengan  proses  analisis dan  interpretasi  data  yang  umumnya  dilakukan oleh  para  akuntan  tersebut  (Weygandt et  al , 2010:41).  Proses  analisis  dan  interpretasi  dari informasi  ekonomi  yang  disampaikan  oleh akuntan  ini  dapat  dilakukan  setelah  akuntan menjalankan salah satu  fungsinya yaitu membuat laporan keuangan yang dapat membantu  proses  pengambilan  keputusan (Horngren et al , 2004:9). Ahmad (2017) selaku ketua  IAI  Wilayah  Jawa  Tengah  mengatakan bahwa  pembuatan  laporan  keuangan  oleh  para akuntan  ini  tidak  lepas  dari  tantangan. Tantangan yang dimaksud berhubungan dengan tuntutan  bagi  akuntan  itu  sendiri  untuk  mampu menciptakan  informasi  keuangan  yang  baik yaitu  informasi  keuangan  yang  relevan  dan reliabel.  Relevan  dan  reliabel  dalam  kaitannya dengan informasi akuntansi merupakan kualitas yang  utama  atau  fundamental  (Nikolai et  al , 2010:46).
Proses  pembentukan  informasi  yang  dilakukan dengan  baik  mengarah  pada  proses  pelaporan keuangan  yang  berkualitas  (Yadiati  dan Mubarok, 2017:7). Pada kenyataannya,
Cahyono  (2017)  selaku Chief  Technology Officer Akuntansionline.id  menjelaskan  bahwa proses  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas masih  sulit  dicapai.  Mulyani  (2017)  selaku Menteri Keuangan Repulik Indonesia menegaskan bahwa sulitnya menerapkan proses pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  dapat dilihat  dari  adanya  beberapa  lembaga  maupun pemerintah  daerah  yang  laporan  keuangannya masih  memperoleh  opini  audit  wajar  dengan pengecualian ‘WDP’.
Salah  satu  cara  yang  dapat  dilakukan  dalam memastikan  keandalan  dari  suatu  proses pengambilan keputusan terkait masalah keuangan adalah peningkatan kualitas pengendalian  internal  sesuai  kriteria  yang  ada
(Romney dan Steinbart, 2012:204). Pengendalian internal merupakan suatu kebijakan  yang  digunakan  oleh  perusahaan dalam  meyakinkan  bahwa  laporan  keuangan yang  dimiliki  dapat  diandalkan,  pengamanan aset  berjalan  dengan  efektif  dan  efisien,  serta semua  kebijakan  yang  dijalankan  patuh terhadap  hukum  dan  regulasi  yang  berlaku (Nikolai et  al, 2010:318).    Penelitian  ini  akan melakukan pengujian terkait besarnya pengaruh dari  pengendalian  internal  terhadap  pembuatan keputusan dari perusahaan di bidang perhotelan di  Kota  Bandung  dengan  menggunakan kerangka  kerja  COSO  IC.  Penelitian  ini diharapkan  mampu  memberi  sudut  pandang yang baru  atau dasar pemikiran  yang baru bagi manajemen  perhotelan  di  Kota  Bandung  dalam mengetahui  hal  yang  perlu  diperbaiki  ketika ditemukan masalah terkait pembuatan keputusan  ditinjau  dari  penggunaan  kerangka kerja  tersebut  terkait  penerapan  pengendalian internal.  Selain  bagi  manajemen,  manfaat  ini juga dapat dirasakan oleh para investor dimana informasi  yang  diperoleh  dari  penelitian  ini dapat  digunakan  untuk  memilih  lahan  investasi yang  tepat  berdasarkan  kualitas  pengambilan keputusan  yang  dilakukan  manajemen  dari proses pelaporan keuangannya.

## 2. KAJIAN PUSTAKA
Arens et  al (2014:308)  menyatakan bahwa sistem pengendalian internal merupakan sebuah sistem yang mengandung kebjiakan dan prosedur  yang  dirancang  untuk  menyajikan kepastian  yang  memadai  bagi  manajemen terkait pencapaian sasaran dan tujuan dari suatu perusahaan  “( A  system  of  internal  control  is  a system  consists  of  policies  and  procedures designed to provide management with reasonable  assurance  that  the  company achieves  its  objectives  and  goals )”.  Kerangka pengendalian  internal  yang  digunakan  untuk menentukan  dimensi  pengendalian  internal adalah  kerangka Committee  Of  Sponsoring Organizations  (COSO)  Internal  Control .  Hall (2008:139)  menyatakan  bahwa  kerangka  kerja dari  COSO  terdiri  dari  lima  komponen  antara lain: lingkungan pengendalian, penilaian risiko,
informasi  dan  komunikasi,  pengawasan,  dan aktivitas  pengendalian  “( COSO  framework consists  of  five  components:  the  control environment,  risk  assessment,  information  and communication, monitoring, and control activities )”.
Pembuatan keputusan memiliki beberapa  definisi  umum  terkait  dengan  konsep perilaku organisasi. Luthans (1995:459) menyatakan  bahwa  pada  dasarnya  pembuatan keputusan merupakan proses yang secara umum dilakukan  dengan  memilih  dua  atau  lebih alternatif  yang  tersedia  “(is  almost  universally defined  as  choosing  between  two  or  more alternatives)”.
Beberapa penelitian sebelumnya menunjukkan  keterkaitan  antara  pengendalian internal  dengan  pelaporan  keuangan  yang berkualitas dan pembuiuatan keputusan.
Bardhan et al (2015) menyatakan bahwa sistem pengendalian  internal  yang  baik  dan  efektif sangat penting dan dibutuhkan dalam menjalankan pelaporan keuangan yang baik dan mengambil  keputusan  dengan  baik.  Afiah  dan
Azwari (2015) menambahkan bahwa peningkatan  kualitas  pengendalian  internal memiliki  peran  penting  dalam  meningkatkan kualitas  pelaporan  keuangan  dalam  kaitannya dengan pengambilan keputusan berupa kebijakan.  Selain  itu,  Kewo  dan  Afiah  (2017) juga menambahkan bahwa sistem pengendalian internal  memiliki  pengaruh  positif  terhadap kualitas  pelaporan  keuangan  pada  suatu organisasi/ lembaga.
Meskipun  pada  kenyataannya,  terdapat penelitian lanjutan lainnya yang juga menunjukkan  bahwa  pengendalian  internal tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas. Budiawan  dan  Purnomo  (2014)  menerangkan bahwa  sistem  pengendalian  internal  dan kekuatan  koersif  tidak  memiliki  pengaruh positif  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan dan  implikasinya  pada  pembuatan  keputusan. Penelitian  ini  akan  membuktikan  lebih  lanjut terkait ada atau tidaknya pengaruh pengendalian  internal  terhadap  pembuatan keputusan secara khusus di industri perhotelan.

## 3. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif.  Objek  daripada  penelitian  ini antara  lain  Penerapan  pengendalian  internal dan  Pembuatan  Keputusan.  Jumlah  populasi yang  digunakan  untuk  penelitian  ini  adalah 118  hotel.  Hotel  yang  dimaksud  seluruhnya tersebar  di  berbagai  wilayah  di  Kota Bandung.  Total  populasi  ini  merupakan keseluruhan  jumlah  hotel  yang  digabungkan dari berbagai tingkat atau strata (bintang).
Tabel 1.
Populasi Hotel Berbintang di Kota
Bandung Klasifikasi Jumlah Hotel Bintang 5 9 Hotel Bintang 4 32 Hotel Bintang 3 42 Hotel Bintang 2 25 Hotel Bintang 1 10 TOTAL 118 Sumber: Dinas Kebudayaan dan Pariwisata Kota Bandung (2016)
Penelitian ini akan menggunakan teknik  pengambilan  sampel  yang  dilakukan secara acak. Teknik pengambilan sampel secara acak yang dimaksud secara spesifik merupakan teknik  pengambilan  sampel  acak  terstratifikasi. Teknik  pengambilan  sampel  ini  dirasa  tepat karena  penelitian  ini  dilakukan  pada  hotel berbintang  yang  terdiri  dari  lima  tingkatan dimana  sampelnya  bersifat  heterogen  dan  item di dalamnya bersifat homogen.
Jumlah  sampel  pada  penelitian  ini ditentukan menggunakan metode power analyses (Hair et  al, 2014:20).  Jumlah  sampel yang diambil pada penelitian ini dengan tingkat α  =  5%  adalah  38  hotel.  Jumlah  sampel  dari masing  –  masing  strata  akan  ditentukan  secara proporsional  berdasarkan  persentase  yang diperoleh  dari  populasi  secara  keseluruhan. Berikut  ini  adalah  jumlah  sampel  yang  diambil untuk masing – masing strata/ bintang.
Tabel 2.
Jumlah Sampel Setiap Strata Klasifikasi Proporsi Sampel Jumlah Sampel Hotel Bintang 5 8% 3 Hotel Bintang 4 26% 10 Hotel Bintang 3 37% 14 Hotel Bintang 2 21% 8 Hotel Bintang 1 8% 3 TOTAL 100% 38 Sumber: Olahan Peneliti Variabel yang digunakan pada penelitian  ini  terdiri  dari  2  variabel  yaitu variabel  independen  dan  variabel  dependen. Variabel  independen    yang  digunakan  adalah pengendalian  internal  (X).  Variabel  dependen yang  digunakan  adalah  pembuatan  keputusan (Y). Indikator penilaian untuk variabel pengendalian  internal  yang  digunakan  adalah lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pengawasan. Indikator penilaian  untuk  variabel  pembuatan  keputusan adalah  etika,  nilai,  kepribadian,  kecenderungan menerima  risiko,  potensi gangguan  dan ekskalasi  komitmen.  Metode  analisis  yang digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  PLS ‘ Partial Least Square ’.
Hipotesis  pada  penelitian  ini  adalah pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap pembuatan keputusan 𝐻 01 : γi ≠ 0
Pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap pembuatan keputusan
𝐻 11 : γi = 0

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Analisis Deskriptif
Variabel pengendalian internal
merupakan  variabel  yang  diukur  melalui  lima dimensi  yang  terdiri  dari  dimensi  lingkungan
pengendalian, dimensi penilaian risiko, dimensi aktivitas  pengendalian,  dimensi  informasi  dan komunikasi,  serta  dimensi  pemantauan.  Nilai rata – rata tanggapan responden untuk aktivitas yang  berkaitan  dengan  variabel  pengendalian internal  sendiri  adalah  4.22  atau  setara  4.  Hal ini  menunjukkan  bahwa  variabel  pelaporan keuangan  yang  berkualitas  pada  industri perhotelan  di  Kota  Bandung  telah  mengadopsi sistem  pengendalian  internal  dengan  baik. Pengendalian  internal  yang  umum  diterapkan pada  perusahaan  perhotelan  pada  dasarnya sudah  menjalankan  perannya  dengan  cukup baik  dalam  membantu  upaya  peningkatan kualitas pelaporan keuangan.
Variabel pembuatan keputusan merupakan  variabel  yang  diukur  melalui  enam dimensi yang terdiri dari dimensi etika, dimensi nilai, dimensi kepribadian, dimensi kecenderungan menerima risiko, dimensi potensi  gangguan  dan  dimensi  ekskalasi komitmen.  Nilai  rata  –  rata  tanggapan responden  untuk  aktivitas  yang  berkaitan dengan  variabel  pembuatan  keputusan  adalah 3.72.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel pembuatan  keputusan  pada  industri  perhotelan di  Kota  Bandung  memiliki  hubungan  yang cukup  baik  dengan  pembuatan  keputusan. Setiap  akuntan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan hampir  selalu  menjalankan  aktivitas  yang berkaitan  dengan  proses  pembuatan  keputusan yang  dipengaruhi  oleh  pelaporan  keuangan yang berkualitas.

## 4.2. Analisis Verifikatif
Analisis verifikatif pada penelitian ini dilakukan  dengan  melakukan  evaluasi  model pengukuran  (outer  model),  evaluasi  model structural (inner model), dan uji signifikansi (uji hipotesis).  Evaluasi  model  pengukuran  terdiri dari  dua  tahap  yaitu  uji  validitas  dan  uji reliabilitas.
Berikut  ini  adalah  nilai  dari loading  factors untuk  order  faktor  kesatu  yang  ada  pada penelitian ini.
Tabel 3.
Nilai Loading Factors Indikator Penelitian
Reflektif No. Indikator Loading Factors Validitas #1 0.761 Valid #2 0.794 Valid #3 0.782 Valid #4 0.886 Valid #5 0.713 Valid #6 0.631 Valid #7 0.797 Valid #8 0.429 Invalid #9 0.871 Valid #10 0.839 Valid #11 0.827 Valid #12 1.000 Valid #13 -0.601 Invalid #14 0.865 Valid #15 0.811 Valid #16 0.818 Valid #17 0.836 Valid #18 0.633 Valid #19 0.763 Valid Sumber: Olahan Penulis Indikator yang invalid akan dihilangkan dari keterukuran penelitian. Hal ini mengindikasikan  bahwa  indikator  penelitian yang  saat  ini  digunakan  terdiri  dari  17 indikator.
Uji  validitas  untuk  dimensi  formatif dapat  dilakukan  dengan  melihat  besaran  nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  untuk  setiap dimensinya.  Suatu  dimensi  dinyatakan  tidak memiliki  multikolinearitas  apabila  nilai  dari VIF  dimensi  tersebut  <5.  Berikut  ini  akan dijelaskan  hasil  perhitungan  nilai  VIF  untuk setiap  dimensi  formatif  yang  terdapat  pada penelitian ini.
Tabel 6.
Nilai VIF Dimensi Penelitian Formatif
Dimensi VIF Multikolinearitas Lingkungan Pengendalian 1.2470 Tidak ada multikolinearitas Penilaian Risiko 1.3187 Tidak ada multikolinearitas Aktivitas Pengendalian 1.5218 Tidak ada multikolinearitas Informasi dan Komunikasi 1.3824 Tidak ada multikolinearitas Pemantauan 1.2248 Tidak ada multikolinearitas Sumber: Olahan Penulis
Uji reliabilitas variabel yang digunakan pada  penelitian  ini  akan  dilakukan  dengan menganalisis nilai hitung Composite Reliability dan Cronbach  Alpha. Hasil  uji  reliabilitas  yang dilakukan  menunjukkan  bahwa  kedua  variabel yang  diteliti  pada  penelitian  ini  mempunyai tingkat reliabilitas yang baik.
Pengendalian  internal  dihipotesiskan berpengaruh  terhadap  pembuatan  keputusan. Uji  hipotesis  statistik  yang  dimaksud  adalah sebagai berikut:
𝐻 01 : γ 11 =  0,  Pengendalian  internal  tidak berpengaruh terhadap pembuatan keputusan 𝐻 11 : γ 11 ≠  0,  Pengendalian  internal berpengaruh terhadap pembuatan keputusan Statistik  uji  yang  digunakan  adalah menolak 𝐻 0 apabila t hitung > t tabel. Hasil uji statistik  untuk  nilai  t  hitung  pada  uji  hipotesis variabel pengendalian internal terhadap variabel pelaporan keuangan yang berkualitas menghasilkan  angka  2.1892  >t  tabel  (1.995). Hal  ini  menunjukkan  bahwa 𝐻 11 pada penelitian  ini  diterima  sehingga  variabel  laten pengendalian  internal  dengan  indikator  – indikatornya  dinyatakan  berpengaruh  terhadap variabel  laten  pembuatan  keputusan  secara signifikan.  Hasil  penelitian  ini  pada  dasarnya mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan  oleh  Bardhan et  al (2015)  yang menyatakan bahwa sistem pengendalian internal  yang  baik  dan  efektif  sangat  penting dan  dibutuhkan  dalam  menjalankan  pelaporan keuangan  yang  baik  dan  mengambil  keputusan dengan baik.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  akhir  dari  penelitian yang dilakukan serta pembahasan yang terdapat pada  bagian  sebelumnya,  simpulan  dari penelitian  ini  adalah  variabel  pengendalian internal  dinyatakan  berpengaruh  terhadap variabel pembuatan keputusan. Hal ini disebabkan  oleh  beberapa  kemungkinan  yang dianalisis  berdasarkan  hasil  observasi  dan penggunaan  model  kerangka  kerja  yang digunakan  atas  indikator  variabel  penelitian yang  dilakukan.  Observasi  yang  dilakukan  di lapangan pada saat mengunjungi beberapa hotel berbintang  di  Kota  Bandung  menunjukkan bahwa  sudah  cukup  banyak  hotel  dari  beragam strata yang mulai menerapkan aktivitas pengendalian  internal  dengan  baik.  Hal  ini ditunjukkan  dari  baiknya  pemahaman  akuntan maupun  staf  keuangan  pada  saat  berdiskusi terkait monitoring aktivitas pengendalian seperti  keamanan  dokumen,  prosedur  otorisasi, maupun  pemisahan  fungsi  kerja  di  era  saat  ini. Penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang menggunakan  kerangka  kerja  kontrol  ( Internal Control )  dimana  permasalahan  yang  harus diantisipasi  dalam  proses  pelaporan  keuangan di  perhotelan  di  era  kedepannya  adalah  risiko yang  muncul  dan  semakin  meningkat.  Hal  ini nantinya  dapat  menunjukkan  bahwa  industri perhotelan  sudah  mulai  memberi  perhatian khusus terkait risiko.

## 6. REFERENSI
Afiah,  N.  N.,  &  Azwari,  P.  C.  (2015).  The Effect  of  the  Implementation  of Government  Internal  Control  System (GICS)  On  The  Quality  of  Financial Reporting of The Local Governmet and Its  Impact  on  The  Principles  of  Good Governance:  A  Research  In  District,
City,  and  Provincial  Government. Procedia-Social and Behavioral Sciences 211 , 811-818.
Ahmad,  T.  (2017). Profesi  Akuntan  Hadapi Tantangan Berat. Retrieved from Sindo News: https://ekbis.sindonews.com/read/1265 132/34/profesi-akuntan-hadapi- tantangan-berat-1513081422
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S. (2014). Auditing and Assurance Services 15th Edition. Harlow: Pearson
.
Bardhan,  I.,  Lin,  S.,  &  Wu,  S.-l.  (2015).  The Quality  of  Internal  Control  over. Accounting Horizons , 56.
Budiawan  ,  D.  A.,  &  Purnomo,  B.  S.  (2014).
PENGARUH SISTEM PENGENDALIAN  INTERNAL  DAN KEKUATAN  KOERSIF  TERHADAP KUALITAS LAPORAN
KEUANGAN. Jurnal  Riset  Akuntansi dan Keuangan .
Cahyono,  E.  (2017). Sulit  Buat  Laporan Keuangan? Manfaatkan akuntan virtual  ini. Retrieved  from  Antara News: https://www.antaranews.com/berita/619 536/sulit-buat-laporan-keuangan- manfaatkan-akuntan-virtual-ini
Hair,  J.,  Hult,  T.,  Ringle,  C.,  &  Sarstedt,  M. (2014). A  Primer  On  Partial  Least Squares Structural Equation Modelling (PLS-SEM). California: SAGE.
Hartono,  J.  (2013). Metodologi  Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan Pengalaman- Pengalaman. Yogyakarta: BPFE.
Horngren, C. T., Harrison, W. T., & Bamber, L.
S. (2004). Accounting 6th edition. New Jersey: Prentice Hall.
Kewo,  C.  L.,  &  Afiah,  N.  N.  (2017).  Does
Quality of Financial Statement
Affected by Internal Control?
International  Journal  of  Economics and Financial , 568-573.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D.
(2011). Intermediate Accounting
Volume  1. New  Jersey:  John  Wiley  &
Sons. Latan,  H.,  &  Ghozali,  I.  (2017). Partial  Least Squares: Konsep, Metode, dan
Aplikasi. Semarang:  Badan  Penerbit
UNDIP.
Magu,  J.  K.,  &  Kibati.  (2016).  Influence  of
Intenral  Control  Systems  On  Financial Performance of Kenya Farmers
Association Ltd. IJECM .
Mulyani,  S.  (2017). Sri  Mulyani:  WTP  Tak Jamin  Bebas  Korupsi. Retrieved  from Nasional Kompas: https://nasional.kompas.com/read/2017/ 09/14/15051381/sri-mulyani-wtp-tak- jamin-bebas-korupsi
Naz'aina. (2015). The Effect of Internal Control
System  and  Amil  Competence  on  the Financial  Reporting  Quality  at  Zakat Management Institution Active Member  of  Zakat  Forum  in  Special Capital  City  Region  Jakarta  and  West
Java  Provinces. Procedia-Social  and
Behavioral Sciences 211 , 753-760.
Nikolai,  L.  A.,  Bazley,  J.  D.,  &  Jones,  J.  P.
(2010). Intermediate  Accounting  11th edition. Mason:
South-Western Cengage Learning.
Romney,  M.  B.,  &  Steinbart,  P.  J.  (2012).
Accounting Information
Systems.
Harlow: Pearson.
Sekaran,  &  Bougie.  (2013). Research  Methods for Business: A Skill Building Approach 6th Edition. United Kingdom: Wiley.
Weygandt  ,  Kimmel,  &  Kieso.  (2010).
Financial  Accounting  7th  edition.
Danvers: John Wiley & Sons, Inc.
Weygandt, J., Kimmel, P., & Kieso, D. (2011).
Financial  Accounting  IFRS  Edition. New Jersey: John Wiley & Sons.
Yadiati, W., & Mubarok, A. (2017). Pelaporan
Keuangan: Kajian Teoretis dan Empiris. Jakarta: Kencana.