Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │127

## ANALISIS PERBANDINGAN KINERJA BANK UMUM SYARIAH (BUS) DAN UNIT USAHA SYARIAH (UUS)

## Feriani Budiyah
Universitas Nahdlatul Ulama Purwokerto Email: mbaferiani@gmail.com

## Abstract
The purpose of this research is to compare the presentation of financial reports of Sharia Commercial  Banks  (BUS)  with  Sharia  Business  Units  (UUS)  before  and  after  the implementation  of  PSAK  401.  The  research  is  on  the  financial  reports  of  Bank  Syariah Indonesia (BSI) and Bank Permata with financial reports that comply with PSAK No. 101 which has now been changed to PSAK 401 concerning the Presentation of Sharia Financial Reports. The method used is quantitative. In the quantitative method, researchers used case studies of BSI financial reports as BUS and Bank Permata Syariah as UUS. To analyze whether there is a difference between BUS and UUS. The analytical tool used is the statistical mean difference test (independent sample t-test). The parameters used to compare the performance of the two banks use financial ratios, namely Return On Equity (ROE). This research was conducted on the financial statements of Profit and Loss of Bank Syariah Indonesia (BSI) and Bank Permata Syariah for the period 2018-2023. The research results show that the average value or mean ROE for Bank BSI is 8,100, while for Bank Permata it is 4,380. It can be said that the average value of the ROE ratio at Bank Permata is smaller than at BSI, so it is known that the bank's performance seen from the ROE ratio is better at BSI. Changes to PSAK encourage LKS to have a better ROE because it focuses on the ability to generate profits based on the equity/capital owned by the company. The ability to generate profits, based on changes to this PSAK, is better for sharia banks in the form of BUS than UUS, so it is hoped that UUS can change to BUS because in BUS the equity belongs entirely to the sharia bank, whereas in UUS there is a mix of equity between the parent and subsidiary banks.
Keywords: Comparison, Performance, Sharia Commercial Banks (BUS), Sharia Business Units (UUS)

## Abstrak
Tujuan penelitian ini adalah untuk membandingkan penyajian laporan keuangan Bank Umum Syariah (BUS) dengan Unit Usaha Syariah (UUS) sebelum dan sesudah penerapan PSAK 401. Penelitian tersebut mengenai laporan keuangan Bank Syariah Indonesia (BSI) dan Bank Permata dengan laporan keuangan sesuai PSAK No. 101 yang kini diubah menjadi PSAK 401 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. Metode yang digunakan adalah kuantitatif. Pada metode kuantitatif, peneliti menggunakan studi kasus laporan keuangan BSI sebagai BUS dan Bank Permata Syariah sebagai UUS. Untuk menganalisis apakah terdapat perbedaan antara  BUS  dan  UUS.  Alat  analisis  yang  digunakan  adalah  uji  beda  rata -rata  statistik (independent sample t-test). Parameter yang digunakan untuk membandingkan kinerja kedua bank tersebut menggunakan rasio keuangan yaitu Return On Equity (ROE). Penelitian ini dilakukan terhadap laporan keuangan Laba Rugi Bank Syariah Indonesia (BSI) dan Bank Permata Syariah periode 2018-2023. Hasil penelitian menunjukkan nilai rata-rata atau mean ROE Bank BSI sebesar 8.100, sedangkan Bank Permata sebesar 4.380. Dapat dikatakan bahwa rata-rata nilai rasio ROE pada Bank Permata lebih kecil dibandingkan pada BSI, sehingga diketahui kinerja bank yang dilihat dari rasio ROE pada BSI lebih baik. Perubahan PSAK
128│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
mendorong  LKS  memiliki  ROE  yang  lebih  baik  karena  berfokus  pada  kemampuan menghasilkan  laba  berdasarkan  ekuitas/modal  yang  dimiliki  perusahaan.  Kemampuan menghasilkan keuntungan berdasarkan perubahan PSAK ini lebih baik bagi bank syariah yang berbentuk BUS dibandingkan UUS, sehingga diharapkan UUS dapat berubah menjadi BUS karena di BUS ekuitasnya sepenuhnya menjadi milik bank syariah, sedangkan pada BUS UUS terdapat campuran ekuitas antara bank induk dan anak perusahaan.
Kata Kunci: Perbandingan, Kinerja, Bank Umum Syariah (BUS), Unit Usaha Syariah (UUS)

## DASAR PEMIKIRAN
Bank memiliki peranan yang sangat penting di dalam perekonomian suatu negara. Maka  semakin  baik  kinerja sebuah bank, semakin baik pula perekonomian suatu negara tersebut.  Perbankan  merupakan  salah satu dari sistem keuangan yang berfungsi sebagai lembaga  yang  berperan  untuk  mempertemukan  antara  pemilik  dan  pengguna  dana. Sebagai  lembaga  keuangan  yang  paling  penting  dalam  perekonomian  suatu  negara, bank  membutuhkan  adanya  pengawasan  kinerja  keuangan  yang  baik.  Indikator  untuk menilai  suatu  bank  adalah  salah  satunya  dengan  melihat  likuiditasnya.  Likuiditas  ini dapat diukur menggunakan rasio keuangan yaitu Return On Equity (ROE).
Bank  merupakan  organisasi  yang  dapat  diandalkan  berfungsi  sebagai  perantara dalam  kelancaran  pengoperasian  sistem  pembayaran.  Karena  peran  utamanya  sebagai perantara  keuangan,  perbankan  menempati  posisi  yang  sangat  strategis.  Bank memiliki kegiatan usaha yang berbeda dengan perusahaan umum lainnya.
Standar  akuntansi  keuangan  merupakan  pedoman  yang  mendasari  penyusunan laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Dengan  adanya  peraturan  tersebut,  diharapkan mampu  menyediakan  informasi  yang  dapat  dipahami,  relevan  dan  komperatif  yang fungsinya  mengevaluasi  posisi  keuangan  dan  kinerja  perusahaan  dalam  pengambilan keputusan ekonomi. PSAK 401 merupakan aturan pengganti dari PSAK 101 yang mana merupakan  aturan  yang  digunakan  oleh  keuangan  syariah  untuk  membuat  laporan keuangan.  Dalam  melakukan  penyajian  laporan  keuangan  syariah,  bank  memiliki pedoman  khusus  tersebut  agar  sesuai  dengan  karakteristik  dan  kegiatan  perbankan syariah.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) merupakan suatu petunjuk dari prosedur  akuntansi  yang  isinya  perlakuan,  pencatatan,  penyusunan  dan  penyajian laporan  keuangan.  Sebagai  suatu  pedoman,  PSAK  bukan  suatu  hal  yang  mutlak  bagi
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │129
suatu  perusahaan,  tetapi  dapat  memastikan  penempatan  unsur-unsur  elemen  data ekonomi  yang  harus  ditempatkan  pada  posisi yang tepat sehingga memudahkan pihak- pihak yang berkepentingan dalam menelaah  dan mengevaluasi suatu laporan keuangan.
Penyajian  laba  rugi  pada  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  dan  Unit  Usaha  Syariah (UUS)  ini  ada  beberapa  komponen  yang  berbeda,  masing-masing  penyajiannya  tidak sama  yaitu  komponen  zakat  dan  penyajian pendapatan lainnya. Hal ini yang kemudian menjadi topik penelitian yang akan diteliti. Karena penyajiannya berbeda, dihitung juga dari  sisi  ROE  yang  mana  kedua  bank  memiliki  nilai  ROE  yang  bagus.  Namun  karena ada perubahan PSAK 101 menjadi PSAK 401, maka dihitung juga sebelum dan sesudah peraturan tersebut diganti.

## STUDI LITERATUR

## 1. PSAK 101 Penyajian Laporan Keuangan Syariah
Peraturan  ini  merupakan  standar  akuntansi  keuangan  syariah  yang  mengatur komponen  laporan  keuangan  entitas  amil  meliputi  laporan  posisi  keuangan,  laporan aktivitas,  laporan  arus  kas,  dan  catatan  atas  laporan  keuangan.  Tidak  ada  lagi  laporan perubahan aset kelolaan, karena tidak semua entitas amil menyalurkan zakat, infak, dan sedekah  melalui  aset  kelolaan.  Informasi  aset  keuangan  diungkapkan  di  catatan  atas laporan  keuangan.  Dalam  laporan  keuangan  entitas  syariah,  memuat  unsur-unsur dimana  komponen  laporan  keuangannya  mencerminkan  kegiatan  komersil,  kegiatan sosial dan tanggungjawab khusus entitas syariah tersebut.
Dalam  PSAK  101  disebutkan  bahwa  laporan  keuangan  adalah  suatu  penyajian terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja  keuangan  suatu  entitas  syariah.  Tujuan dibuatnya  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  mengenai  posisi keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  suatu  entitas  syariah  yang  bermanfaat  bagi sebagian  besar  pengguna  laporan  keuangan  dalam  membuat  keputusan  ekonomik. Untuk  mewujudkan  tujuan  tersebut,  laporan  keuangan  harus  disusun  berdasarkan pedoman yang ada guna menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas. Karakteristik merupakan  ciri  khas  yang  menentukan  kualitas  dan  nilai  guna  informasi  suatu  laporan keuangan.  Dalam  kerangka  dasar  penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan  bank syariah,  terdapat  empat  karakteristik  kualitatif  utama  suatu  laporan  keuangan,  yaitu
130│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan. Dapat dipahami berarti informasi  dalam  laporan  keuangan  mudah  dipahami  oleh  pengguna,  dalam  hal  ini adalah  seseorang  yang  memiliki  kemampuan  yang  memadai  atas  kegiatan  ekonomi, bisnis,  dan  akuntansi  serta  memiliki  kemauan  untuk  mempelajari  informasi  tersebut. Relevan  memiliki  arti  bahwa  informasi  tersebut  dapat  mempengaruhi  pengambilan keputusan  ekonomi  oleh  pengguna  informasi.  Andal  dapat  diartikan  bahwa  informasi dalam  laporan  keuangan  disajikan  dengan  tulus  dan  jujur  sebagaimana  seharusnya, maksudnya  adalah  informasi  tersebut  tidak mengandung pengertian yang menyesatkan maupun  kesalahan  material  agar  informasi  yang  disajikan  dapat  diandalkan.  Dapat dibandingkan  memiliki  arti  bahwa  suatu  laporan  keuangan  harus  dapat  dibandingkan, baik  dengan  laporan  keuangan  entitas  antar  periode  maupun dengan laporan keuangan entitas lain dalam industri perbankan syariah.

## 2. PSAK 401 Penyajian Laporan Keuangan Syariah
Pernyataan standar akuntansi keuangan (PSAK) adalah suatu komponen kesatuan yang  utuh  dan  komprehenshif  dalam  pembahasan  pencatatan  transaksi  keuangan  laba rugi Bank Syariah Indonesia (BSI) dan Bank Permata. Berkaitan dengan pencatatannya, tentu  Pernyataan  Standar  akuntansi  Keuangan  merupakan  panduan  atau  standar  yang baik  bagi laporan keuangan syariah. Pernyataan ini bertujuan untuk mengatur penyajian dan  pengungkapan  laporan  keuangan  untuk  tujuan  umum  ( general  purpose  financial statements )  untuk  entitas  syariah,  yang  selanjutnya  disebut  “laporan  keuangan”,  agar dapat  dibandingkan  baik  dengan  laporan  keuangan  entitas syariah periode sebelumnya maupun  dengan  laporan  keuangan  entitas  syariah  lain.  Pengakuan,  pengukuran, penyajian,  dan  pengungkapan  transaksi  dan  peristiwa  tertentu  diatur  dalam  PSAK terkait.
Ruang  Lingkup  Pernyataan  ini  diterapkan  dalam  penyajian  laporan  keuangan entitas  syariah  untuk  tujuan  umum  yang  disusun  dan  disajikan  sesuai  dengan  PSAK. Entitas syariah yang dimaksud di PSAK ini adalah entitas yang melaksanakan transaksi syariah  sebagai  kegiatan  usaha  berdasarkan  prinsip-prinsip  syariah  yang  dinyatakan dalam anggaran dasarnya.
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │131
Pernyataan  ini  bukan  merupakan  pengaturan  penyajian  laporan  keuangan  sesuai permintaan  khusus  ( statutory )  seperti  pemerintah, lembaga pengawas independen, bank sentral,  dan  sebagainya.  Komponen  laporan  keuangan  entitas  syariah  yang  lengkap  : neraca,  laporan  laba  rugi,  laporan  arus  kas,  laporan  perubahan  ekuitas,  laporan  sumber dana  penggunaan  dana  zakat,  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan,  dan catatan atas laporan keuangan.
Lembaga  keuangan  harus  menyajikan  komponen  laporan  keuangan  tambahan yang menjelaskan karakteristik utama entitas tersebut jika substansi informasinya belum tercakup  dalam  komponen  laporan  keuangan  di atas. Namun dalam aturan baru PSAK 401  ada  revisi  dengan  menghilangkan  penyajian  laporan  perubahan  aset  kelolaan sebagai salah satu komponen laporan keuangannya.

## 3. Kinerja Bank
Kinerja  bank  merupakan  bagian  dari  kinerja  bank  secara  keseluruhan.  Kinerja ( performance )  bank  secara  keseluruhan  merupakan  gambaran  prestasi  yang  dicapai bank dalam operasionalnya, baik menyangkut aspek keuangan, penghimpunan dana dan penyaluran  dana,  teknologi  maupun  sumber  daya  manusia.  Berdasarkan  hal  tersebut, kinerja keuangan bank merupakan gambaran kondisi keuangan bank pada sustu periode tertentu  baik  menyangkut  aspek  penghimpunan  dana  maupun  penyaluran  dana  yang biasanya diukur dengan indikator kecukupan modal, likuiditas dan profitabilitas bank.
Penilaian  aspek  penghimpunan  dana  dan  penyaluran  dana  merupakan  gambaran kinerja  keuangan  yang  berkaitan  dengan  peran  bank  sebagai  lembaga  intermediasi. Adapun  penilaian  kondisi  likuiditas  bank  guna  mengetahui seberapa besar kemampuan bank  dalam  memenuhi  kewajibannya  kepada  para  deposan.  Penilaian  aspek profitabilitas  guna  mengetahui  kemampuan  menciptakan  profit,  yang  sudah  tentu penting bagi para pemilik.
Analisis  kinerja  keuangan  atau  analisis  keuangan  bank  merupakan  proses pengkajian  secara  kritis  terhadap  keuangan  bank menyangkut review data, menghitung mengukur,  menginterpretasi,  dan  memberi  solusi  terhadap  keuangan  bank  pada  suatu periode  tertentu.  Perkembangan  kinerja  suatu  perusahaan  dapat  diketahui  dengan evaluasi  kinerja  keuangan  di  masa  lalu.  Evaluasi terhadap kinerja keuangan perusahaan
132│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
dapat  dilakukan  dengan  menganalisis  laporan  keuangan  yang  telah  dibukukan  oleh akuntan dengan menerapkan prinsip  kejujuran.
Penyajian  Laporan  Keuangan  /  Laporan  Laba  Rugi  suatu  perbankan  merupakan salah  satu  bentuk  laporan  keuangan  yaitu  tanggung  jawab  menajemen  suatu  entitas kepada  publik.  Begitupun  yang  dilakukan  Bank  Permata  dan  Bank  Syariah  Indonesia yang  disusun  sedemikian  rupa  sesuai  dengan  standar  yang  diberlakukakan  oleh  Bank Indonesia.  Dengan  menyajikan laporan keuangan yang benar dan wajar tentunya dapat meningkatkan kredibilitas perusahaan dimata publik.
Penyajian  laporan  laba  rugi  perusahaan  harus  dilaksanakan  dengan  metode  yang jelas dan tepat sehingga tidak sulit untuk dipahami oleh pemakai Laporan Laba rugi, ada beberapa konsep yang dapat diterapkan dalam penyajian laporan laba rugi yaitu :
1. Konsep current  operating  income ,  yaitu  metode  yang  menyatakan  bahwa  dalam Laporan  Laba  Rugi  hanya  mencerminkan  perubahan  perubahan  yang  dapat dikembalikan  manajemen  dan  yang  berasal  dari  kegiatan  normal  perusahaan, sedangkan pos yang berasal dari kegiatan yang tidak bisa dicantumkan dalam laba ditahan.
2. Bentuk  jamak  ( multiple  step )  yang  memisahkan  transaksi  operasional  dan transaksi non operasional.
3. Staffel ,  yaitu penyajian laba rugi yang diurutkan kebawah.
Penyajian  Laporan  Laba  Rugi  Bank  Permata  dan  BSI dilakukan bentuk multiple step yang  menggambarkan  pendapatan  atau  beban  yang  berasal  dari  kegiatan  utama bank  dan  kegiatan  lain.  Yaitu  dengan  cara  komparatif  yaitu  membandingkan  laporan laba  rugi  pada  tahun  2018-2020  dan  tahun  2021-2023.  Dengan penyajian laporan laba rugi  secara  komperatif  diharapkan akan dapat membandingkan laporan laba rugi dalam dua  tahun  berturut-turut  untuk  dapat  menilai  atau  mengidentifikasikan  kinerja  bank sehingga  memudahkan  pengguna  melihat  perkembangan  perusahaan  dengan membandingkan  posisi  keuangan  tahun  sekarang  dengan  tahun  sebelumnya  yang menggunakan aturan PSAK 101 dan PSAK 401.

## 4. Return On Equity
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │133
Return  On  Equity  (ROE) adalah  suatu  alat  ukur  kemampuan  bank  dalam menghasilkan  laba  dengan  menggunakan  ekuitas  yang  dimiliki  (Chandrawijaya, 2017). Secara sistematis ROE dapat dirumuskan sebagi berikut (Chandrawijaya, 2017):
𝑅𝑂 E = Laba Bersih Modal Sendiri 𝑥 100%

## METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  metode  kualitatif  kuantitatif. Dalam  metode  kuantitatif,  peneliti  menggunakan  analisis  statistik  uji  beda  rata-rata ( independent  sample  t-test) .  Pengumpulan  data  penelitian  ini  diambil  dari  laporan keuangan  Bank  Syariah  Indonesia  dan  Bank  Permata  periode  2018-2023  dimana datanya diambil dari Bursa Efek Indonesia (BEI).
Pengolahan  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  teknik statistik  yang  berupa  uji  beda  dua  rata-rata  ( independent  sample  t-test ), independent sample t-test dilakukan untuk menguji signifikansi beda rata-rata dua kelompok. Tujuan uji  hipotesis  ini  untuk menentukan menerima atau menolak hipotesis yang telah dibuat. (Trihendrardi, 2012). Pengujian dilakukan dengan kriteria :
1. Jika  nilai  sig.  (2  tailed)  >  0,05  maka  H0  diterima  dan  Ha  ditolak,  yang  berarti tidak ada perbedaan rata-rata ROE antara kedua bank tersebut
2. Jika nilai sig. (2-tailed) < 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima, yang berarti ada perbedaan  rata-rata  ROE  antara  kedua  bank  tersebut.  (  V.  Wiratna  Sujarweni, 2014 : 99).
Penelitian sebelumnya Riset persamaan perbedaan Analisis Perbandingan Penerapan Psak No
101  Dalam  Penyajian Laporan  Laba  Rugi Pada Bank Bri Syari’ah Dan Bank Syari’ah
Mandiri Ahmad Tarmizi,
M. Ismail Dosen  Fakultas  Ekonomi
Analisis Perbandingan Kinerja Bank Syariah Indonesia
(BSI) dan
Bank Permata
Metode  kualitatif deskriptif Penelitian sebelumnya: membandingkan antar  bank  syariah penelitian ini :
Membandingkan bank  syariah  dan
konvensional
134│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
dan  Bisnis  Islam Universitas  Negeri  Sulthan Thaha
Syaifuddin Jambi Email: Rudi Arianto Saputra Mahasiswa  Fakultas
Ekonomi  dan  Bisnis  Islam
Universitas  Negeri  Sulthan
Thaha Syaifuddin Jambi
:
Pernyataan  Standar Akuntansi  Keuangan  No 101,  penyajian  laporan
keuangan Syariah.
Penelitian
sebelumnya:  tidak ada perubahan PSAK,  penelitian ini: Ada perubahan atau menghilangkan PSAK tentang kelolaan asset penelitian
sebelumnya: menyajikan laporan  laba  rugi saja,  penelitian  ini :
penyajian  seluruh komponen  laporan keuangan bank syariah meliputi laporan posisi keuangan,  laporan laba  rugi,  laporan perubahan  ekuitas, laporan rekonsiliasi
pendapatan dan bagi hasil dan deviden  ,  laporan sumber dan
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │135
penyaluran dana zakat  dan  CSR, dan laporan sumber dan penggunaan  dana kebajikan
Studi Literatur : Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Perbankan Konvensional Dan Perbankan Syariah Di Indonesia
Achmad Fauzi, Tagor Rambey, Khoirul Fadilah, Hilmi Humaid, Ahmad Musyaddad Munir, Muhammad Firmansyah,
Allberlian  Jacbus Janner Ati
Dosen Fakultas Ekonomi/Jurusan  Akuntnsi,
Institut Bisnis & Informatika Kosgoro1957
Metode  kualitatif deskriptif Membandingkan bank  syariah  dan konvensional Penelitian sebelumnya laporan  keuangan, kredit,  dan  sistem
tabungan
penelitian ini : penyajian  seluruh komponen  laporan keuangan bank syariah meliputi laporan posisi
keuangan,  laporan laba  rugi,  laporan perubahan  ekuitas, laporan rekonsiliasi
pendapatan dan bagi  hasil,  laporan sumber dan penyaluran dana zakat,  dan  laporan sumber dan penggunaan  dana kebajikan
136│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
Penyajian  Laporan  Keuangan Bank  Syariah  Di  Indonesia: Sudah  Sesuai  Dengan  PSAK 101? Nia Azizah  Razak Jurusan  Akuntansi,  Politeknik Keuangan Negara STAN
Email:
niaazizah999@gmail.com Amrie  Firmansyah  Jurusan Akuntansi, Politeknik Keuangan Negara STAN
Email:
amrie.firmansyah@gmail.com Penyajian laporan keuangan Penelitian sebelumnya : kualitatif dengan teknik  analisis  isi ( content analysis ).
penelitian ini : metode  kualitatif
deskriptif Penelitian sebelumnya: membandingkan antar  bank  syariah, penelitian ini: Membandingkan bank  syariah  dan konvensional penelitian
sebelumnya  tidak ada perubahan dalam PSAK, penelitian ini : Ada perubahan
atau menghilangkan
PSAK 101 tentang kelolaan asset
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │137
Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Bank Syariah Dengan Bank Konvensional di Indonesia Molli  Wahyuni,  Ririn  Eka Efriza Jurusan Akuntansi, STIE Bangkinang, Indonesia Metode kuantitatif dan kualitatif
deskriptif Menganalisis perbandingan kinerja  keuangan perbankan menggunakan rasio keuangan return  on  asset
(ROA),  return on
equity (ROE)
Penelitian
sebelumnya:
kuantitatif.
penelitian ini : metode  kualitatif deskriptif dan kuantitatif Penelitian sebelumnya: membandingkan antara bank syariah  dan  bank konvensional dengan beberapa bank,  penelitian ini :
Membandingkan bank BSI dan bank Permata  penelitian sebelumnya : membandingkan rasio keuangan yakni yang meliputi capital adequacy ratio (CAR),  return  on asset (ROA), return  on  equity (ROE), non perfoming loans
138│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
(NPL),
biaya  operasional pendapatan operasional
(BOPO),  loan  to deposit ratio (LDR).,  penelitian ini: membandingkan return on asset (ROA),  return  on equity (ROE)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Analisis  Perbandingan  Laporan  Keuangan  Bank  Permata  dan  BSI  pada tahun 2018-2023 No  Perbedaan Bank Permata BSI 1. Dari Aspek Pelaporan Terdiri dari neraca,
laporan laba rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas, dan catatan atas laporan keuangan. Di  Syariah  sama  tetapi  ada tambahan Laporan Perubahan uang terkait investasi, Laporan Rekonsiliasi Bagi Hasil, dan laporan sumber dan penggunaan dana  zakat, serta Laporan dan penggunaan dana kebaikan 2. Dari  Aspek  Akad  dan Legalitas Kontrak yang digunakan pada bank ini hanya akan mengenakan hukuman  moral  sesuai
Karena  didasarkan  pada hukum  Islam,  akad  dalam bank syariah memiliki konsekuensi baik untuk
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │139
dengan  ketentuan  yang telah  disepakati  pada awalnya. kehidupan ini maupun selanjutnya.
3. Dari  Aspek  Penyelesaian Sengketa Jika ada sebuah ketidaksepakatan atau konflik, maka akan diselesaikan di pengadilan negara antara  Bank  dan  klien sesuai undang-undang tentang perbankan konvensional. Hukum dan prosedur syariah  dalam  bank  ini digunakan untuk menyelesaikan  perselisihan atau konflik antara bank dan konsumen. 4. Dari  Aspek  Usaha  yang Dibiayai Terlepas  dari  apakah suatu  bisnis  legal  atau tidak, distribusi dan tabungan untuk perusahaan yang dibiayai  tidak  terbatas hanya  pada  satu  jenis organisasi. Khusus  untuk  badan  usaha yang dibiayai dengan
prinsip  syariah,  pinjaman tidak boleh digunakan untuk kegiatan  yang  dilarang  oleh hukum  Syariah,  termasuk perjudian, penggunaan alkohol yang dilarang, pornografi,  dan  kegiatan lainnya.
5. Dari  Aspek  Pendapatan (Laba) Menguntungkan atau tidak  usaha  nasabah, bank  konvensional tetap memanfaatkan situasi tersebut. Bank  syariah  mencari  uang dengan  cara  meminjamkan uang kepada nasabah dengan  syarat  yang  telah disepakati  sebelum  kegiatan dilakukan, disebut juga dengan prinsip bagi hasil.
140│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
2. Analisis Kinerja Keuangan dilihat dari  ROE pada Laporan Keuangan 2018- 2020 (PSAK 101)
Group Statistics BANK N Mean Std. Deviation Std. Error Mean ROE BSI 3 3,030 1,7921 1,0347 Permata 3 4,103 2,0916 1,2076
Berdasarkan  tabel  output  “  Group  Statistics”  di atas diketahui jumlah data  ROE untuk  Bank  BSI  adalah  3  tahun,  sementara Bank Permata juga 3 tahun. Nilai rata-rata atau mean ROE Bank BSI adalah 3,030 , sementara untuk Bank Permata adalah sebesar 4,103.  Dengan  demikian  secara  deskriptif  statistik  dapat  disimpulkan  bahwa  ada perbedaan  rata-rata  ROE  dari  kedua  bank  tersebut.  Selanjutnya  untuk  membuktikan apakah  perbedaan  tersebut berarti signifikan (nyata) atau tidak maka perlu menafsirkan output “Independent Samples Test” berikut.
Menurut  Hery  (2015), Return  on  equity merupakan  rasio  yang  menunjukkan seberapa  besar  kontribusi  ekuitas  dalam  menciptakan  laba  bersih.  Rasio  ini  digunakan untuk  mengukur  seberapa  besar  jumlah  laba  bersih  yang  akan  dihasilkan  dari  setiap rupiah  dana  yang  tertanam  dalam  total  ekuitas.  Dimana  semakin  besar  ROE,  semakin besar  pula  tingkat  keuntungan  yang  dicapai  bank  sehingga  kemungkinan  suatu  bank dalam  kondisi  bermasalah  semakin  kecil.  Berdasarkan  ketentuan  Bank  Indonesia, standar  ROE  adalah  lebih  dari  12%.  Dapat  dilihat  dari  rata-rata  rasio  ROE  pada  BSI sebesar 3,030 sedangkan Bank Permata sebesar 4,103. Jadi karena rasio ROE BSI lebih kecil  dibandingkan  dengan  rasio  ROE  Bank  Permata,  maka  ROE  pada  Bank Permata lebih  baik  dibandingkan  dengan  BSI.  Berarti  Bank  Permata  lebih  baik  dari  segi memperoleh  keuntungan  dengan  memanfaatkan  modal  yang  dimiliki  oleh  bank. Selanjutnya  untuk  membuktikan  apakah  perbedaan  tersebut  berarti  signifikan  (nyata) atau tidak maka perlu menafsirkan output “ Independent Samples Test ” berikut.

## Independent Samples Test
Levene's Test for Equality of
Variances
t-test for Equality of Means
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │141
F Sig. t df Sig. (2- tailed) Mean Difference Std. Error Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper ROE Equal variances assumed ,013 ,914 -,675 4 ,537 -1,0733 1,5902 -5,4884 3,3418 Equal variances not assumed -,675  3,908 ,538 -1,0733 1,5902 -5,5297 3,3830
Berdasarkan  output  di  atas  diketahui  nilai  Sig.  Levene’s  Test  for  Equality  of Variances  adalah  sebesar 0,914 > 0,05 maka dapat diartikan bahwa varians data antara bank  BSI  dengan  bank  Permata  adalah  homogen  atau  sama  (  V.  Wiratna  Sujarweni, 2014  :  99).  Sehingga  penafsiran  tabel  output  Independent  Samples  Test  di  atas berpedoman pada nilai yang terdapat dalam tabel “Equal variances assumed”.
Berdasarkan  tabel  output  “Independent  Samples  Test”  pada  bagian  “Equal variances  assumed”  diketahui  nilai  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,537  >  0,05  ,  maka sebagaimana  dasar  pengambilan  keputusan  dalam  uji  independent  sample  t  test  dapat disimpulkan  bahwa  H0  diterima  dan  Ha  ditolak.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan bahwa  tidak  ada  perbedaan  yang  signifikan  (nyata)  antara  rata-rata  ROE  pada  kedua bank tersebut.
Selanjutnya  dari  tabel  output  di  atas  diketahui  nilai  “Mean  Difference”  adalah sebesar  1,5902.  Nilai  ini  menunjukkan  selisih  antara  rata-rata  ROE  pada  Bank  BSI dengan rata-rata ROE Bank Permata atau 4,103 – 3,030 = 1,5902 dan selisih perbedaan tersebut  adalah  -5,4884  sampai  3,3418  (95%  Confidence  Interval  of  the  Difference Lower Upper).
3. Analisis Kinerja Keuangan dilihat dari ROE pada Laporan Keuangan 2021- 2023 (PSAK 401)

## Group Statistics
Kelompok N Mean Std. Deviation Std. Error Mean ROE BSI 3 13,170 1,3597 ,7850 Bank Permata 3 5,057 1,5707 ,9068
Berdasarkan  tabel  output  “  Group  Statistics”  di atas diketahui jumlah data  ROE untuk  Bank  BSI  adalah  3  tahun,  sementara Bank Permata juga 3 tahun. Nilai rata-rata
142│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
atau  mean  ROE  Bank  BSI  adalah  13,170  ,  sementara  untuk  Bank  Permata  adalah sebesar 5,057. Dengan demikian secara deskriptif statistik dapat disimpulkan bahwa ada perbedaan  rata-rata  ROE  dari  kedua  bank  tersebut.  Selanjutnya  untuk  membuktikan apakah  perbedaan  tersebut berarti signifikan (nyata) atau tidak maka perlu menafsirkan output “Independent Samples Test” berikut.
Independent Samples Test
Levene's Test for
Equality of Variances t-test for Equality of Means F Sig. t df Sig. (2- tailed) Mean Difference Std. Error Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper ROE  Equal variances assumed ,044 ,844 6,764 4 ,002 8,1133 1,1994 4,7832 11,4434 Equal variances not assumed 6,764 3,920 ,003 8,1133 1,1994 4,7561 11,4706
Berdasarkan  output  di  atas  diketahui  nilai  Sig.  Levene’s  Test  for  Equality  of Variances  adalah  sebesar 0,844 > 0,05 maka dapat diartikan bahwa varians data antara bank  BSI  dengan  bank  Permata  adalah  homogen  atau  sama  (  V.  Wiratna  Sujarweni, 2014  :  99).  Sehingga  penafsiran  tabel  output  Independent  Samples  Test  di  atas berpedoman pada nilai yang terdapat dalam tabel “Equal variances assumed”.
Berdasarkan  tabel  output  “Independent  Samples  Test”  pada  bagian  “Equal variances  assumed”  diketahui  nilai  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,002  <  0,05  ,  maka sebagaimana  dasar  pengambilan  keputusan  dalam  uji  independent  sample  t  test  dapat disimpulkan  bahwa  H0  ditolak  dan  Ha  diterima.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan bahwa  ada  perbedaan  yang  signifikan  (nyata)  antara  rata-rata  ROE  pada  kedua  bank tersebut.
Selanjutnya  dari  tabel  output  di  atas  diketahui  nilai  “Mean  Difference”  adalah sebesar  8,1133.  Nilai  ini  menunjukkan  selisih  antara  rata-rata  ROE  pada  Bank  BSI dengan  rata-rata  ROE  Bank  Permata  atau  13,170  –  5,057  =  8,1133  dan  selisih
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │143
perbedaan  tersebut  adalah  4,7832  sampai  11,4434  (95%  Confidence  Interval  of  the Difference Lower Upper).

## 4. Analisis Perbedaaan Return on Equity Diantara Bank Syariah Indonesia dan Bank Permata dengan Metode PSAK 101 dan 401
Berdasarkan  data  yang  telah  diteliti  sebelumnya,  jika  melihat  antara  kedua bank dengan  penerapan  PSAK  101  dan  PSAK  401,  terlihat  bahwa  hasilnya  mempengaruhi rata-rata Return on Equity (ROE) yang didapatkan oleh masing-masing bank. Pada BSI, rata-ratanya  hanya  3,030  dan  pada  bank  Permata  rata-ratanya  hanya  4,103  untuk penggunaan  PSAK  101  yaitu  pada  laporan  keuangan  2018-2020.  Kemudian  berbeda hasilnya dengan penerapan PSAK 401 pada kedua bank tersebut. Pada penelitian PSAK 401,  data  yang  diambil  adalah  tahun  2021-2023  dimana  hasil  rata-ratanya  meningkat yaitu  pada  BSI  menjadi  13,170  dan  bank  Permata  menjadi  5,057.  Disamping  karena peningkatan  dari  faktor  lain,  dapat  diasumsikan  juga  penyebab  naiknya  rata-rata disebabkan  oleh  peraturan  PSAK  401  yang  sudah  mulai  diterapkan  oleh  kedua  bank tersebut.
Return  On  Equity (ROE)  diasumsikan  sebagai  ekspektasi  investor  atas  semua dana  yang ditanamkan pada perusahaan. Semakin besar profitabilitas perusahaan, maka investor  akan  tertarik  membeli  atau  mencari  saham  tersebut  karena  berharap  di kemudian  hari  akan  mendapatkan  mengembalian  yang  besar  atas  penyertaannya  yang besar.  Dan  hal  ini  memungkinkan  naiknya  harga  penawaran  saham  disaat  dilakukan perdagangan  yang  disebabkan  karena  permintaan  akan  saham  tersebut  meningkat. Pergantian  standar  akuntansi  akan  memberikan  efek  pada  profitabilitas,  likuiditas, growth  dan  leverage.  Selain  itu,  akuntansi fair  value juga  berproses  melalui  akuntansi mark-to-market ,  yaitu  aset  dicantumkan  dengan  harga  pasar  mereka  jika diperdagangkan  secara  terbuka.  Akibatnya,  terjadi  perubahan  terus-menerus  pada laporan keuangan perusahaan ketika nilai aset mengalami kenaikan dan penurunan yang berdampak  pada  laba  dan  rugi  yang  dicatat.  Sementara historical  cost tidak  mencatat perubahan  nilai  aset tersebut sehingga mengurangi aspek reliabel dari laporan keuangan itu  sendiri.  Selain  itu  terdapat  perbedaan  pengakuan  metode  anuitas  dan  proporsional dalam pengakuan keuntungan murabahah berdasarkan metode PSAK Syariah.
144│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….

## 5. Analisis Penyajian Laporan Keuangan dengan Metode PSAK 101 dan PSAK 401
Komponen  laporan  keuangan  bank  syariah  yang lengkap berdasarkan PSAK 101 terdiri  dari  laporan  posisi  keuangan,  laporan  laba  rugi  dan  penghasilan  komprehensif lain,  laporan  perubahan  ekuitas,  laporan  arus  kas,  laporan  rekonsiliasi  pendapatan  dan bagi  hasil,  laporan sumber dan penyaluran dana zakat, laporan sumber dan penggunaan dana  kebajikan,  dan  catatan  atas  laporan  keuangan.  Laporan  sumber  dan  penyaluran dana  zakat  serta  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan  merupakan  laporan yang  mencerminkan  kegiatan  sosial  bank  syariah.  Apabila  bank  syariah  belum sepenuhnya  menjalankan  fungsi  sosial,  bank  syariah  harus  tetap  menyajikan  laporan keuangan  tersebut.  Menurut  PSAK  101,  entitas  syariah  menyajikan  laporan  keuangan secara wajar apabila memenuhi ketentuan terhadap SAK yang relevan. Apabila terdapat suatu  transaksi  maupun  kondisi  tertentu  yang  belum diatur oleh PSAK syariah, entitas syariah  dapat  mengacu pada SAK umum selama ketentuan tersebut tidak bertentangan dengan  prinsip  syariah.  Dalam  PSAK  101  dijelaskan  bahwa  laporan  keuangan  bank syariah  disusun  dengan  dasar  akrual,  kecuali  untuk  laporan arus kas dan penghitungan pendapatan  tersedia  untuk  bagi  hasil  pada  laporan  rekonsiliasi  pendapatan  dan  bagi hasil.  Terkait  materialitas,  bank  syariah  menyajikan  setiap  kelompok  pos  serupa  yang material secara terpisah. Atas pos yang memiliki sifat dan fungsi yang tidak serupa juga disajikan  secara  terpisah,  kecuali  pos  tersebut  tidak  material. Dalam menyusun laporan keuangan,  bank  syariah  tidak  boleh  melakukan  saling  hapus  terhadap  aset,  liabilitas, dana syirkah temporer ekuitas atau penghasilan dan beban, kecuali saling hapus tersebut disyaratkan atau diizinkan oleh PSAK. Laporan keuangan bank syariah disusun minimal satu  kali  dalam  setahun.  Apabila  periode  pelaporan  berubah,  bank  syariah  harus mengungkapkan  alasan  perubahan  tersebut  dan  fakta  bahwa  jumlah  yang  disajikan dalam  laporan  keuangan  tidak  dapat  dibandingkan  secara  keseluruhan.  Laporan keuangan  bank  syariah  diidentifikasi  secara  jelas  dengan  menyajikan  informasi berikut dan  mengulangnya  jika  diperlukan  sehingga  dapat  dipahami:  (1)  nama  entitas  syariah pembuat  laporan  keuangan  atau  identitas  lain,  (2)  cakupan  laporan  keuangan,  apakah
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │145
hanya  satu  entitas  atau  beberapa  entitas,  (3)  tanggal  akhir  periode  pelaporan  atau periode  yang  dicakup  oleh  laporan  keuangan,  (4)  mata  uang  pelaporan,  dan  (5) pembulatan yang digunakan.
Dengan diubahnya penomoran PSAK 101 menjadi PSAK 401 yang dalam hal ini mengatur  penyajian  laporan  keuangan  dengan  menghilangkan  laporan  aset  kelolaan, secara  penyajian  sebenarnya  tidak  mempengaruhi  hasil  pelaporan  dari  entitas  syariah tersebut. Terdapat dalam catatan atas laporan keuangan untuk penjelasan lebih lanjutnya karena  laporan  ini  tidak  digunakan  lagi.  Selain  itu,  tidak  ada  yang  berubah  dalam penyajian  laporan  keuangannya.  Sehingga  dalam  hal  ini  tidak  merubah  penyajian laporan keuangan entitas syariah yang seperti sebelumnya.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis data maka kesimpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut: Terdapat perbedaaan rasio ROE dari BSI dan Bank Permata yang menggunakan PSAK  Syariah.  Hal  ini  dimungkinkan  karena  perbedaan  standar  akuntansi  memiliki implikasi  pada  pengukuran,  pengakuan,  penyajian,  dan  pengungkapan  atas  laporan keuangan.  Regulator  dan  penyusun  standar  akuntansi  di  negara-negara  yang mempraktekkan industri keuangan syariah  dapat  mempertimbangkan  untuk menginisiasi  penggunaan  standar  akuntansi  yang  seragam  agar  lebih  mudah dibandingkan  dan  dilakukan  evaluasi  diantara  satu  lembaga  keuangan  syariah  dengan lembaga  keuangan  syariah  yang  lain  atau  bahkan  dengan  lembaga  keuangan konvensional.  Kemudian  nilai  rata-rata  atau  mean  ROE  Bank  BSI  adalah  8,100, sementara  untuk  Bank  Permata  adalah  sebesar  4,380.  Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa nilai  dari rata-rata dari rasio ROE pada Bank Permata lebih kecil dibandingkan dengan BSI,  sehingga  diketahui  bahwa  kinerja  bank  dilihat  dari  rasio  ROE  lebih  baik  BSI. Dengan  demikian  secara  deskriptif  statistik  dapat  disimpulkan  bahwa  ada  perbedaan rata-rata  ROE  dari  kedua bank tersebut. Dapat disimpulkan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan antara BSI dengan Bank Permata.
146│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….
Matriks Perbandingan: ROE PSAK 101(2018-2020) PSAK 401(2021-2023 BSI (BUS) 3,031 13,170 PERMATA(UUS) 4,103 5,057 1. Perubahan PSAK berpengaruh signifikan terhadap peningkatan ROE
2. ROE BUS lebih baik daripada ROE UUS terutama setelah perubahan PSAK
Interpretasi:  Perubahan  PSAK  mendorong  LKS  memiliki  ROE  yang  lebih  baik karena berfokus pada kemampuan menghasilkan profit berdasarkan equity / modal yang dimiliki  perusahaan.  Kemampuan  menghasilkan  laba, berdasarkan perubahan PSAK ini lebih baik pada bank syariah yang berbentuk BUS dibanding UUS, sehingga diharapkan UUS  dapat  berubah  menjadi  BUS  karena  pada  BUS equity sepenuhnya  milik  bank syariah  tersebut  sedangkan  pada  UUS  terjadi  percampuran  equitas  antara  bank  induk dan anak.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmad  Fauzi,  dkk. (2023). Studi Literatur : Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Perbankan  Konvensional  dan  Perbankan  Syariah  di  Indonesia.  Jurnal  Akuntansi dan Manajemen Bisnis (JAMAN), 3(1)
Ari  Setyaningsih,  Setyaningsih  Sri  Utami.  (2013).  Analisis  Perbandigan  Kinerja Keuangan  Perbankan  Syariah  Dengan  Perbankan  Konvensional,  Jurnal  Ekonomi Dan Kewirausahaan, 13 (1)
Chandrawijaya,  M.  (2017).  Analisis  kinerja  keuangan  bank  umum  syariah  dan  faktor yang mempengaruhinya. Journal of Accounting and Business Studies , 1 (2), 1–10. Dyah Ayu Pramitha, Puji Astute. (2018). Analisis Perbandingan Kinerja Keuangan Pada Bank  Syariah  Dan  Bank  Konvensional.  Jurnal  Akutansi  Dan  Ekonomi  FE  UN PGRI Kediri, 3 (2)
Fahmi, Irham. (2012). Pengantar Pasar Modal. Bandung : Alfabeta Hery. (2015). Analisis Laporan Keuangan. Yogyakarta : CAPS
Molli  Wahyuni,  Ririn  Eka  Efriza.  (2017).  Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan Bank  Syariah  dengan  Bank  Konvensional  di  Indonesia, International  Journal  of Social Science and Business, 1 (2)
Ekonomica  Sharia:  Jurnal  Pemikiran dan Pengembangan  Ekonomi  Syariah Volume  10  Nomor  1 Edisi  Agustus  2024 │147
Nur  Amalia  Karirin,  dkk.  (2022).  Perbandingan  Penyajian  Laporan  Keuangan  antara Bank  Syariah  dan  Bank  Konvensional, Prosiding  Nasional  Seminar  on Accounting, Finance, and Economics (NSAFE), 1 (7)
Prihatini.  (2009). Analisis Pengaruh Current Ratio, Inventory Turnover, Debt to Equity Ratio, dan Size terhadap Profitabilitas (Studi pada perusahaan food and beverage dan  perusahaan  consumer  goods  yang  listed  di  BEI  periode  tahun  2005-2007). Tesis.  Program Studi Magister Manajemen. Universitas Diponegoro Semarang
Rifqi  Muhammad,  dkk.  (2019).  Analisis  Perbedaan  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah Berbasis  PSAK  Syariah,  AAOIFI  dan  IFRS”,  Al-Amwal  :  Jurnal  Ekonomi  dan Perbankan Syari’ah, 11 (2)
Saban,  Susanti dkk. (2022). Evaluasi Penerapan Akuntansi Syariah Berdasarkan PSAK No.101 dan PSAK No. 105 Pada Bank Syariah Indonesia Cabang Manado, Jurnal Akuntansi Manado
Tarmizi,  Ahmad  dkk.  (2017).  Analisis  Perbandingan  Penerapan  PSAK  No  101 Dalam Penyajian  Laporan  Laba  Rugi  Pada  Bank  BRI  Syari’ah  dan  Bank  Syari’ah Mandiri, IJEB, 1 (2)
V. Wiratna Sujarweni. (2014). SPSS untuk Penelitian. Yogyakarta : Pustaka baru Press Yusvita  Nena  Arinta.  (2017).  Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan  Antara  Bank Syariah Dan Bank Kovensional, Jurnal Muqtasid, 2 (1)
148│ Feriani Budiyah, Analisis Perbandingan Kinerja Bank Umum Syariah….