Submitted : 2 June 2022, Accepted : 15 June 2022, Published : 21 June 2022 Copyright © 2022 THE AUTHOR(S). This article is distributed under a a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International license, http://journal.yrpipku.com/index.php/msej
The  Effect  of  Profitability,  Liquidity,  Leverage  and  Company  Size  on  Accounting Conservatism (Study of Transportation Sub-Sector Companies on the Indonesia Stock Exchange for the 2017-2019 Period)
Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Konservatisme  Akuntansi  (Studi  Pada  Perusahaan  Subsektor  Transportasi  Di  Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2019)
Ramadahniel Islami 1* , Putri Ayu Solihat 2 , Amellia Jamil 3 , Nanda Suryadi 4
Universitas Riau 1,2,3 UIN Suska Riau 1 ramadahniel.islami1824@grad.unri.ac.id *
* Corresponding Author

## ABSTRACT
Accounting conservatism is a prudent principle in preparing financial statements. Such precautions are implied by acknowledging the costs or losses that will likely occur, but not immediately recognizes future income or profits even if the likelihood of occurrence is great. The principle of accounting conservatism is applied  to  anticipate  the  uncertainty  that  occurs  in  the  company's  activities . This  study  aims  to  find empirical  evidence  of  the  effect  of  profitability  on  accounting  conservatism,  the  effect  of  liquidity  on accounting conservatism, the effect of leverage on accounting conservatism, and the effect of firm size on accounting conservatism in transportation sub-sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange for  the  2017-2019  period.  This  study  uses  quantitative  methods.  The  sample  selection  technique  used purposive sampling and obtained 14 companies that were included with a period of 3 years so that 39 samples were observed. The analytical technique used in this study is panel data regression analysis using the  Eviews  software  application.  The  results  showed  that  profitability  had  no  effect  on  accounting conservatism.  Liquidity  affects  accounting  conservatism.  Leverage  has  no  effect  on  accounting conservatism and firm size has no effect on accounting conservatism.
Keywords : Profitabilitas, Likuditas, Leverage, company size, accounting conservatism

## ABSTRAK
Konservatisme akuntansi merupakan sebuah prinsip kehati-hatian dalam menyusun laporan keuangan Tindakan kehati-hatian tersebut diimplikasikan dengan mengakui biaya atau rugi yang akan mugkin akan terjadi, tetapi tidak segera mengakui pendapatan atau laba yang akan datang walaupun kemungkinan terjadinya besar. Hal ini akan menyebabkan rendahnya nilai pendapatan dan laba serta tingginya nilai beban dan kewajiban. Prinsip konservatisme akuntansi diterapkan untuk mengantisipasi ketidakpastian yang terjadi dalam aktivitas perusahaan. Penelitian bertujuan untuk menemukan bukti empiris pengaruh profitabilitas terhadap konservatisme akuntansi, pengaruh likuiditas terhadap konservatisme akuntansi, pengaruh  leverage    terhadap  konservatisme  akuntansi,  Pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap konservatisme  akuntansi  Pada  Perusahaan  Subsektor  Transportasi  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia periode 2017-2019. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif. Teknik pemilihan sampel menggunakan purposive sampling dan diperoleh 14 perusahaan yang disertakan dengan kurun waktu 3 tahun sehingga didapat 39 sampel yang diobservasi. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah  analisis  regresi  data  panel  dengan  menggunakan  aplikasi software  Eviews  10. Hasil  Penelitian menunjukan  bahwa profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi. Likuiditas berpengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi. Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.
Kata Kunci: Profitabilitas, Likuiditas, Leverage ,  Ukuran Perusahaan, Konservatisme Akuntansi

## 1. Pendahuluan
Akuntansi  identik  dengan  informasi.  Informasi  akuntansi  yang  digunakan  secara  luas oleh  pihak  eksternal  serta  internal  perusahaan  adalah  laporan  keuangan  perusahaan  yang menyajikan informasi tentang kinerja dan kondisi perusahaan. Laporan keuangan yang dibuat oleh  perusahaan  menggambarkan  kinerja  manajemen  pada  saat  mengelola  sumber  daya perusahaannya. Informasi yang disampaikan melalui laporan keuangan ini dipergunakan oleh pihak  internal  dan  pihak  eksternal  dalam  pengambilan  keputusan.  Dimana  dalam  laporan tersebut disajikan beberapa informasi mengenai laporan laba rugi, laporan perubahan modal, laporan arus kas, laporan posisi keuangan dan juga catatan atas laporan keuangan.  Laporan keuangan  tersebut  sangat    penting  bagi  pihak  eksternal,  karena  berada  dalam  kondisi  yang paling besar ketidakpastiannnya.
Dengan adanya laporan keuangan yang disediakan pihak manajemen perusahaan maka sangat  membantu  pihak  pemegang  saham  pada  proses  pengambilan  keputusan,  dan  sangat bermanfaat pada saat melihat kondisi ketika saat ini dan juga  dijadikan  alat untuk memprediksi masa yang akan datang. Pengambilan keputusan tersebut tentu saja pihak eksternal khusunya investor ataupun kreditor tentu saja menerapkan prinsip kehati-hatian atau  konservatisme.
Konservatisme merupakan reaksi yang hati-hati menghadapi ketidakpastian yang ada dalam perusahaan untuk mencoba memastikan bahwa ketidakpastian serta risiko yang inheren pada  lingkungan  usaha  sudah  cukup  dipertimbangkan.  Selain  itu,    konvensi  penting  dalam laporan  keuangan,  konservatisme    mengimplikasikan  kehatihatian  dalam  mengakui  dan mengukur pendapatan serta aktiva (wulandasari dkk 2014).
Seiring  penerapan  konvergensi International  Financial  Reporting  Standard (IFRS), konsep  konservatisme  ditinggalkan  serta  digantikan  menggunakan  konsep  kehati-hatian (prudence) .  Di  masa  sekarang  ini,  konservatisme  akuntansi  lebih  dikatakan  menjadi  prinsip kehati-hatian (prudence) .  Akan  tetapi  penerapan  prinsip  kehati-hatian (prudence) tidak  se- ekstrim konservatisme (Deviyanti, 2012). Pada  konsep konservatisme, laba serta pendapatan diakui jika benar-benar telah terealisasi, sedangkan rugi akan segera diakui. Kemudian, pada konsep prudence ketika terjadi laba dan pendapatan atau menurunnya kewajiban dan beban, walaupun belum terealisasi tetapi akan segera diakui jika kriteria dalam pengakuan tersebut sudah terpenuhi. Hal ini dikarenakan pada konsep prudence , pendapatan bisa diakui sesegera mungkin  saat  kondisi  pengakuan  pendapatan  sudah  terpenuhi.  Oleh  karena  itu,  prinsip konservatisme akuntansi tidak hilang dalam IFRS namun lebih terarah pada prinsip kehati-hatian (prudence).
Dari penjelasan di atas dapat di simpulkan bahwa konservatisme adalah konservatisme akuntansi  merupakan  sebuah  prinsip  kehati-hatian  dalam  menyusun  laporan  keuangan Tindakan  kehati-hatian  tersebut  diimplikasikan  dengan  mengakui  biaya  atau  rugi  yang  akan mugkin  akan  terjadi,  tetapi  tidak  segera  mengakui  pendapatan  atau  laba  yang  akan  datang walaupun  kemungkinan  terjadinya  besar.  Hal  ini  akan  menyebabkan  rendahnya  nilai pendapatan dan laba serta tingginya nilai beban dan kewajiban. Prinsip konservatisme akuntansi diterapkan untuk mengantisipasi ketidakpastian yang terjadi dalam aktivitas perusahaan.
Fenomena dalam penelitian ini yang berkaitan dengan konservatisme akuntansi yaitu PT.  Garuda  Indonesia  Tbk  pada  tahun  2018  telah  mengakui  dan  membukukan  laba  bersih sebesar  USS$809,85  ribu  atau  setara  Rp.  11,33  miliar  (Kurs  14.000)  yang  seharusnya  masih dalam bentuk piutang. Hal inilah yang pada akhirnya membuat beban yang ditanggung oleh PT. Garuda  Indonesia  membayar  Pajak  Penghasilan  (PPh)  dan  Pajak  Pertambahan  Nilai  (PPN) menjadi  besar,  padahal  beban  tersebut  seharusnya  belum  menjadi  kewajiban  karena pembayaran dari kerjasama dengan PT. Mahata belum diperoleh oleh PT. Garuda  Indonesia. Kasus yang terjadi pada Garuda menunjukkan bahwa adanya kegagalan atas penerapan prinsip konservatisme  akuntansi.  Pihak  manajemen  (agen)  perusahaan  tidak  berhati-hati  dalam
mengakui pendapatan yang seharusnya tidak diakui sehingga menyebabkan laporan keuangan overstatement terhadap  laba  bersih.  Dalam  hal  ini,  perusahaan  memiliki  optimisme  dalam mengakui  laba  bersih  sehingga  menyebabkan  angka  laba  meningkat  laba  besar  dari  yang seharusnya.
Selain itu pada fenomena yang dijelaskan diatas bahwa profitabilitas, likuditas, leverage dan ukuran perusahaan  juga berpengaruh pada variabel dependen pada penelitian ini yaitu konservatisme akuntansi. Berdasarkan uraian di atas, Peneliti melakukan modifikasi penelitian dari penelitian yang dilakukan oleh Kalbuana (2020) dengan menambahkan variabel likuiditas .

## 2. Tinjauan Pustaka
Teori  Agency
Teori keagenan menjelaskan bahwa hubungan agensi muncul ketika satu orang atau lebih pemilik ( principal ) mempekerjakan orang lain (agent) untuk memberikan suatu jasa dan kemudian  mendelegasikan  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada  agen  tersebut. Pendelegasian  wewenang  tersebut  akan  menimbulkan  masalah  keagenan  ( agency  problem ), yaitu  ketidaksejajaran  kepentingan  antara principal (pemilik/pemegang  saham)  dan agent (manajemen perusahaan). Menurut teori agensi, agent harus bertindak secara rasional untuk kepentingan  principalnya. Agent harus  menggunakan  keahlian,  bijaksana,  itikad  baik,  dan tingkah laku yang wajar, dan adil dalam memimpin perseroan. Dalam praktik timbul masalah karena terdapat kesenjangan kepentingan antara pemegang saham sebagai pemilik perusahaan dengan pihak pengurus atau manajemen sebagai agent. Pemilik memiliki kepentingan agar dana yang telah diinvestasikan memberikan pendapatan ( return ) yang maksimal, sedangkan pihak manajemen memiliki kepentingan terhadap perolehan incentives atas pengelolaan dana pemilik perusahaan.  Agen  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  principal, sehingga  menimbulkan  adanya  asimetri  informasi  yaitu  suatu  kondisi  adanya ketidakseimbangan perolehan informasi antara pihak manajemen sebagai penyedia informasi dengan pihak pemegang saham dan stakeholder sebagai pengguna informasi. Menurut Scott (2009:8) terdapat 2 macam asimetri informasi, yaitu:
a. Adverse Selection
Yaitu bahwa para manajer serta orang-orang dalam lainnya memiliki lebih banyak pengetahuan tentang keadaan dan prospek perusahaan dibandingkan dengan investor selaku pihak luar. Informasi mengenai fakta yang mungkin dapat mepengaruhi keputusan yang akan diambil oleh pemegang saham tidak disampaikan oleh manajer kepada pemegang saham.
b. Moral Hazard
Yaitu bahwa kegiatan yang dilakukan oleh manajer tidak seluruhnya diketahui oleh pemegang  saham  maupun  kreditur.  Sehingga  manajer  dapat  melakukan  tindakan  yang melanggar  kontrak  dan  secara  etika  atau  norma  tidak  layak  untuk  dilakukan  di  luar sepengetahuan pemegang saham.
Pemilihan  metode  konservatisme  tidak  terlepas  dari  kepentingan  manajer  untuk mengoptimalkan kepentingannya dengan mengorbankan kepentingan pemegang saham. teori akuntansi positif (Chariri dan Ghozali, 2007) menyatakan bahwa ada tiga hubungan keagenan:
1. Antara manajemen dengan pemilik (pemegang saham) Apabila manajemen memiliki jumlah saham yang lebih sedikit dibanding dengan investor lain, maka manajer akan cenderung melaporkan laba lebih tinggi atau kurang konservatif.
2. Antara manajemen dengan kreditor Manajemen cenderung melaporkan labanya lebih tinggi karena pada umumnya kreditor beranggapan  bahwa  perusahaan  dengan  laba  yang  tinggi  akan  melunasi  utang  dan bunganya pada tanggal jatuh tempo.
2. Antara manajemen dengan pemerintah
Manajer  cenderung  melaporkan  labanya  secara  konservatif.  Hal  ini  dikarenakan  untuk menghindari  pengawasan  yang  lebih  ketat  dari  pemerintah,  para  analis  sekuritas  dan pihak yang berkepentingan lainnya.

## Konservatisme Akuntansi
Menurut Statement  of  Financial  Accounting  Concepts (SFAC)  No.  2,  konservatisme didefinisikan sebagai “ a prudent reaction to uncertainty to try to ensure that uncertainty and risks inherent in business situations are adequately considered ”. Konservatisme diartikan sebagai reaksi kehati-hatian terhadap ketidakpastian yang terjadi dalam aktivitas ekonomi dan bisnis. Suwardjono  (2014)  mengatakan  konservatisme  adalah  sikap  atau  aliran  (mazhab)  dalam menghadapi  ketidakpastian  untuk  mengambil  tindakan  atau  keputusan  atas  dasar  muncul ( outcome ) yang terjelek dari ketidakpastian tersebut. Implikasi dari penerapan konservatisme adalah sikap kehati-hatian dalam pengakuan dan pengukuran pendapatan dan aset yang pada umumnya terlihat dari penggunaan metode akuntansi yaitu pelaporan laba dan aset yang lebih rendah atau pelaporan utang yang lebih tinggi. Konservatisme digunakan sebagai pengakuan awal untuk biaya dan rugi serta menunda pengakuan pendapatan dan keuntungan, sehingga menyebabkan understatement terhadap laba pada periode sekarang yang dapat mengarah pada overstatement terhadap laba pada periode-periode berikutnya.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑘𝑟𝑢𝑎𝑙 =  (( 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖 h + 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑠𝑖𝑎𝑠𝑖 ) − 𝐴𝑟𝑢𝑠 𝑘𝑎𝑠 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖 ) 𝑥 − 1 Total Aset
Profitabilitas
Menurut  Padmawati  dan  Fachrrurozie  (2015)  rasio  profitabilitas  digunakan  untuk mengetahui kemampuan sebuah perusahaan dalam menghasilkan laba selama periode tertentu dan  juga  gambaran  tentang  tingkat  efektivitas  manajemen  dalam  melaksanakan  kegiatan operasinya.  Profitabilitas  dapat  diproksikan  dengan Return  On  Asset (ROA)  yang menggambarkan  sejauh  mana  aset-aset  yang  dimiliki  perusahaan  bisa  menghasilkan  laba. Semakin tinggi rasio ini maka semakin baik keadaan suatu perusahaan. Rasio yang digunakan dalam penelitian ini adalah Return On Asset , yaitu suatu perbandingan antara laba bersih dengan total aktiva.
ROA =             Laba Bersih

## Total Aset

## Likuiditas
Likuiditas  merupakan  gambaran  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban jangka pendeknya secara lancar dan tepat waktu sehingga likuiditas sering disebut dengan short term liquidity. (Irham Fahmi, 2011: 174) . Rasio yang digunakan dalam penelitian ini  adalah Current  Ratio ,  yaitu  suatu  perbandingan  antara  nilai  seluruh  aset  lancar  dengan kewajiban lancar.
Current Ratio =          Aset Lancar

## Kewajiban Lancar
Leverage
Leverage diartikan sebagai rasio seberapa besar .. kemampuan perusahaan membiayai asetnya dengan utang dan .. merupakan indikator tingkat keamanan dari para kreditor. Leverage adalah mengukur seberapa besar perusahaan dibiayai dengan utang. Penggunan utang yang
telalu tinggi akan membahayakan perusahaan karena perusahaan akan masuk dalam kategori extreme leverage (utang ekstrem) yaitu perusahaan terjebak   dalam tingkat utang yang tinggi dan sulit untuk melepaskan beban utang yang layak diambil dan dari mana sumber-sumber yang dapat dipakai untuk membayar utang (Irham Fahmi, 2011: 127). Rasio yang digunakan dalam penelitian ini adalah Debt to Asset Ratio , yaitu suatu perbandingan antara nilai seluruh hutang (total debt) dengan total aktiva.
Debt to  Asset Ratio =                     Total Liabilitas Total Aset

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah suatu ukuran atau besarnya sebuah perusahaan yang dilihat dari  besarnya  aktiva  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  (Wimelda  dan  Marlinah,  2013).  Menurut Bahaudin  dan  Wijayanti  (2011)  ukuran  perusahaan  dibagi  menjadi  tiga  kategori  yaitu perusahaan besar, perusahaan menengah, serta perusahaan kecil. Perusahaan besar tergolong memiliki profit yang lebih tinggi dibandingkan dengan perusahaan yang lebih kecil, oleh karena itu  perusahaan  besar  lebih  sering  menghadapi  risiko  yang  lebih  besar.  Perusahaan  besar dihadapkan dengan besarnya biaya politis yang tinggi, sehingga perusahaan besar cenderung menggunakan prinsip akuntansi konservatif mengurangi besarnya biaya politis.

## Ukuran Perusahaan= Log Natural (Total Aset)

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Konservatisme Akuntansi
Profitabilitas  perusahaan  merupakan  salah  satu  dasar  penilaian  kondisi  suatu perusahaan terutama untuk menganalisis kinerja manajemen (Verawaty,2017). Semakin tinggi tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan,  maka  akan  cenderung  memilih  akuntansi  yang konservatif, karena konservatisme digunakan oleh manajer untuk mengatur laba agar terlihat rata dan tidak terlalu memiliki fluktuasi. Perusahaan dengan profitabilitas tinggi akan cenderung menggunakan  akuntansi  yang  konservatif  untuk  melakukan  manajemen  laba  agar  laba  tidak begitu mengalami fluktuasi. Hubungan antara profitabilitas dan konservatisme akuntansi adalah dihubungkan dengan adanya aspek biaya politis (Lasdi,2008). Perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi akan menghasilkan laba yang tinggi sehingga akan ada aspek biaya politis yang tinggi seperti  pajak  yang  besar.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi  lebih memilih  menerapkan  akuntansi  yang  konservatif  dalam  rangka  mengurangi  biaya  politis tersebut. Hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Kalbuana (2020), Lailatul (2020), Egi Putra  Utama  (2018),  Verawaty  (2017),  Arif  Duta  Pramana  (2010)  menunjukkan  bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1 :   Profitabilitas berpengaruh  terhadap konservatisme akuntansi
Pengaruh Likuiditas Terhadap Konservatisme Akuntansi
Rasio Likuiditas (liquidity  ratio) mengukur  seberapa  mudah  perusahaan  dapat memegang  kas  (Brealey,  Myers  &  Marcus,  2008:72).  Rasio  likuiditas  adalah  rasio  untuk mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  melunasi  kewajiban  jangka  pendeknya.  Rasio likuiditas antara lain dapat dihitung dengan: Current Ratio, Cash Ratio, dan Quick Ratio . Semakin tinggi  rasio  ini  semakin  baik,  karena  berarti  aktiva  lancar  yang  digunakan  untuk  membayar hutang  lancar  semakin  besar.  Pada  penelitian  ini  likuiditas  diproksikan  dengan current  ratio .
Likuditas  yang  tinggi  menunjukkan  kuatnya  kondisi  keuangan  perusahaan.  Kondisi  keuangan perusahaan yang kuat dan kredibel otomatis akan membuat biaya politis yang melekat pada perusahaan  tersebut  semakin  besar,  contohnya  bisa  jadi  adanya  tuntutan  karyawan  untuk menaikkan gaji dan upah. Semakin besar rasio likuiditas maka perusahaan akan semakin berhati- hati,  karena  dengan  meningkatnya  aktiva  lancar  suatu  perusahaan,  biaya-biaya  politik  juga semakin tinggi, dan manajer cenderung melakukan prosedur menurunkan laba agar biaya politis tersebut  tidak  meningkat,  sehingga  perusahaan  akan  lebih  konservatif.    Penelitian  yang dilakukan oleh Radyasinta (2016) menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh signifikan terhadap konservatisme akuntansi.  Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H2 :   Likuiditas berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi
Pengaruh Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi
Ketika  perusahaan  memilih  untuk  menambah  pembiayaan  melalui  pinjaman  maka perusahaan  akan  menunjukkan  kinerja  yang  baik  untuk  mendapatkan  pinjaman.  Perusahaan akan cenderung menyajikan laporan keuangan yang kurang konservatis atau optimis melalui cara menaikan nilai pendapatan dan aktiva setinggi mungkin, serta menurunkan liabilitas dan beban. Hal ini merupakan salah satu upaya perusahaan tersebut untuk meyakinkan pemberi pinjaman  bahwa  pinjaman  yang  diberikan  akan  terjamin.  Rasio leverage tinggi  yang  dimiliki perusahaan  mendorong  manajemen  untuk  cenderung  menurunkan  konservatisme  dalam menyusun  laporan  keuangan.  Sehingga, leverage berpengaruh  terhadap  konservatisme akuntansi. Penelitian yang dilakukan oleh Noviantari dan Ratnadi (2015) mengatakan bahwa semakin tinggi leverage maka laporan keuangan yang dihasilkan akan semakin tidak konservatif. Hasil Penelitian sebelumnya dilakukan Oleh Lailatul (2020), Egi Putra Utama (2018), Arif Duta (2010)  menunjukkan  bahwa Leverage memiliki  pengaruh  terhadap  konservatisme  akuntansi. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: H3 :   Leverage  berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi
Semakin besar total aset maka semakin besar ukuran yang dimiliki perusahaan tersebut. Perusahaan  yang  semakin  besar  otomatis  pemerintah  akan  mengalokasikan  biaya  terhadap suatu perusahaan. Biaya  tersebut dikenakan penetapan tarif pajak yang semakin besar antar perusahaan  akan  cenderung  mengunakan  prinsip  akuntansi  konservatisme  agar  dapat mealporkan laba dengan nilai terendah. Hal ini didukung oleh hasil penelitian Mutia (2019) dan Suhaeni (2021) yang menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap konservatisme akuntansi. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H4 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## 3. Metode Penelitian
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan Subsektor Transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2019 . Sampel merupakan bagian dari populasi. Dengan menggunakan sampel, maka dapat diperoleh suatu ukuran yang dinamakan statistik.  Metode  yang  digunakan  dalam  pengambilan  sampel  adalah  Sampel  Purposive (Purposive  Sampling) .  Penarikan  Sampel Purposive adalah  penarikan  sampel  dengan pertimbangan  tertentu.  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling dengan kriteria-kriteria sebagai berikut :
• Perusahaan yang termasuk Subsektor Transportasi di Bursa Efek Indonesia periode 2017- 2019.
• Perusahaan yang konsisten Subsektor Transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2019.
• Perusahaan yang telah menerbitkan laporan keuangan lengkap untuk periode 2017-2019.
• Laporan keuangan disajikan menggunakan mata uang rupiah secara konsisten.

## Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini adalah laporan keuangan perusahaan transportasi berupa laporan neraca, laporan laba/rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas, dan catatan atas laporan keuangan perusahaan yang termasuk dalam Subsektor Transportasi pada tahun 2017- 2019  yang  telah  diterbitkan  di website bursa  efek  indonesia  dan website masing-masing perusahaan.

## Teknik Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Dalam memperoleh data-data penelitian, peneliti menggunakan dua cara yaitu studi pustaka dan studi dokumentasi. 1. Studi Pustaka
Peneliti mendapatkan data yang berkaitan dengan judul dan masalah yang diteliti melalui berbagai  sumber  seperti  buku,  jurnal,  skripsi,  internet,  dan  sumber  bacaaan  lain  yang memiliki hubungan dengan objek yang diteliti.
2. Studi Dokumentasi
Peneliti mengumpukan data-data guna mendapatkan informasi terkait objek penelitian. Data  tersebut  adalah  laporan  tahunan  yang  diperoleh  dari  internet  dengan  cara mengunduhnya melalui situs https://www.idx.co.id .

## Metode Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  regresi  data panel dengan bantuan software Eviews 10 . Data panel atau polling adalah kombinasi dari data bertipe cross-section dan time series dan melakukan pengujian hipotesis. Pengujian Hipotesis Pertama (H 1 ) H o1 : Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi. H a 1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi. Pengujian Hipotesis Kedua (H 2 ) H o2 : Likuiditas tidak berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi.
H a2 : Likuiditas berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi.
Pengujian Hipotesis Ketiga (H 3 ) H o3 : Leverage tidak berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi.
H a3 : Leverage berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi.
Pengujian Hipotesis Keempat (H 4 ) H o4 :  Ukuran Perusahan tidak berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi. H a4 :  Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Konservatisme Akuntansi.
Dasar pengambilan keputusan adalah; bila angka signifikansi > 0,05 maka H 0 diterima.

## 3. Hasil Dan Pembahasan
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif. Teknik pemilihan sampel menggunakan purposive  sampling. Jumlah  perusahaan  subsektor  transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia sebanyak 46 Perusahaan, 10 Perusahaan yang IPO, 1 Perusahaan pindah subsektor setelah diakuisisi, 8 perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan secara konsisten, 12 perusahaan laporan keuangan menggunakan mata uang dollar, maka diperoleh 14 perusahaan
yang disertakan dengan kurun waktu 3 tahun, namun terdapat 3 tahun data yang outlier yaitu PT Garuda Indonesia Tbk tahun 2018, PT Pelayaran Nelly Dwi Putri Tbk pada tahun 2018 dan PT Steady Safe Tbk pada tahun 2017 sehingga didapat 39 sampel yang diobservasi. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi data panel dengan menggunakan aplikasi software Eviews 10.
Pengaruh Profitabilitas Terhadap Konservatisme Akuntansi Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi pada subsektor transportasi yang terdaftar di BEI periode 2017-2019. Dengan koefisien sebesar 0,784590 dan nilai probabilitas 0,1046 lebih besar dari taraf signifikansi 0,05. Besaran nilai koefisien return on asset yang positif menjelaskan bahwa setiap kenaikan 1% return on asset akan berdampak bagi penurunan konservatisme akuntansi senilai 0,784590%, dengan asumsi rasio lainnya bernilai tetap. Jadi dapat disimpulkan bahwa H 01 diterima  sedangkan  H a1 di  tolak  sehingga profitabilitas tidak  berpengaruh  terhadap konservatimse akuntansi.
Hal ini berarti bahwa perusahaan dengan tingkat profitabilitas tinggi tidak terpengaruh dalam  memilih menerapkan akuntansi yang konservatif dalam rangka mengurangi biaya politis tersebut. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Suhaeni (2021) dan Arsita (2019) bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## Pengaruh Likuiditas Terhadap Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa likuiditas berpengaruh  terhadap konservatisme akuntansi pada perusahaan subsektor transportasi yang terdaftar di BEI periode 2017-2019. Dengan koefisien sebesar -0,088460 dan nilai probabilitas 0,0054 lebih kecil dari taraf  signifikansi  0,05.  Besaran  nilai  koefisien current  ratio yang  negatif  menjelaskan  bahwa setiap  kenaikan  1% current  ratio akan  berdampak  bagi  penuruan  konservatisme  akuntansi senilai -0,088460%, dengan asumsi rasio lainnya bernilai tetap. Jadi dapat disimpulkan bahwa H 02 di tolak sedangkan H a2 diterima  sehingga likuiditas  berpengaruh terhadap konservatimse akuntansi.
Hasil penelitian ini menunjukan bahwa semakin  tinggi  tingkat  likuiditas  perusahaan maka   belum    tentu    menjamin    tingginya penerapan konservatisme akuntansi perusahaan. Karena  dasarnya likuiditas  berhubungan  dengan  kepercayaan kreditor   terhadap   perusahaan, yang   artinya semakin  tinggi  rasio likuditas maka  semakin tinggi   juga   kepercayaan   kreditor terhadap  perusahaan.        Jadi        perusahaan        akan        tetap  berusaha    menjaga    kinerja perusahaanya    agar  tetap      mendapat      kepecayaan      dari      kreditor  dengan      menerapkan kebijakan –kebijakan tertentu. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil Suhaemi (2021) dan Muzdalifah (2021) bahwa likuidtas tidak  berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## Pengaruh Leverage Terhadap Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi pada perusahaan subsector transportasi yang terdaftar di BEI peiode 2017-2019. Dengan koefisien sebesar -0,197428 dan nilai probabilitas 0,1102 lebih besar dari taraf signifikansi 0,05. Besaran nilai koefisien debt to tatal aset yang negatif menjelaskan bahwa setiap kenaikan 1% debt to total aset akan berdampak bagi penuruan konservatisme akuntansi senilai -0,197428, dengan asumsi rasio lainnya bernilai tetap.  Jadi dapat disimpulkan bahwa  H 03 diterima sedangkan H a3 di tolak sehingga leverage tidak berpengaruh terhadap konservatimse akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  menunjukan bahwa besarnya utang perusahaan  tidak menjamin perusahaan akan lebih berhati-hati  dalam  menyusun  laporan  keuangan  dan dalam mengambil
keputusan.  Peneliti  menduga  bahwa  kreditor  tidak  terlalu    mengawasi    penyelenggaraan operasi dan akuntansi perushaan sehingga  memberikan   keleluasaan   atau   kelonggaran  bagi manajer      dalam            perjanjian    utangnya  mengingat      perusahaan      tersebut      merupakan perusahaan besar atau tidak sedang mengalami  kesulitan keuangan yang berarti. Penyebab lain adalah   semakin   tinggi   tingkat   utang   atau leverage yang  dimiliki  perusahaan  cenderung mendorong manajer untuk menyajikan laporan keuangan  yang tidak  konservatif.  Perusahaan akan     memilih     metode     akuntansi     yang  meningkatkan  laba  perusahaan, yang berbanding terbalik   dengan   konservatisme  akuntansi    dimana    nilai    aset,    laba,    dan  pendapatan disajikan secara understate .
Hasil  penelitian  ini  menunjukan bahwa besarnya utang perusahaan  tidak menjamin perusahaan akan lebih berhati-hati  dalam  menyusun  laporan  keuangan  dan dalam mengambil keputusan. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Kalbuana (2020), Suhaeni (2021), Arsita (2019) bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi pada perusahaan subsektor tarnsportasi yang terdaftar di BEI peiode 2017-2019. Dengan koefisien sebesar -0,018102 dan nilai probabilitas 0,2226 lebih besar dari taraf signifikansi 0,05. Besaran nilai koefisien ukuran perusahaan yang negatif  menjelaskan  bahwa  setiap  kenaikan  1%  ukuran  perusahaan akan  berdampak  bagi penurunan  konservatisme  akuntansi  senilai  -0,018102,  dengan  asumsi  rasio  lainnya  bernilai tetap.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa    H 04 diterima  sedangkan  H a4 di  tolak  sehingga  ukuran perusahaan  tidak berpengaruh terhadap konservatimse akuntansi.
Hal ini disebabkan karena adanya kemungkinan tidak semua perusahaan menghindari adanya  biaya  politis  dengan  cara  menggunakan  prinsip  konservatisme.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan hasil penelitian Kalbuana (2020), Egi putra Utama (2018) dan verawaty (2017) bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.

## 4. Penutup Kesimpulan
Hasil  penelitian  dapat  disimpulkan  bahwa profitabilitas,  leverage dan  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi pada perusahaan subsektor transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017-2019.  Sedangkan likuidtas berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi pada perusahaan subsektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2019. Dengan adanya  hasil penelitian, peneliti menyampaikan  beberapa  saran  buat  penelitian  selanjutnya  supaya  bisa  mengembangkan literatur akuntansi, yaitu: Disarankan buat menambah populasi dan  sampel penelitian supaya tak  terbatas  di  perusahaan  subsektor  transportasi  saja,  maka  sebaiknya  peneliti  selanjutnya meneliti  di  sektor  lain.  Disarankan  buat  memakai  variabel  lain  yang  masih  berkaitan  dengan konservatisme akuntansi seperti tingkat kesulitan keuangan, resiko perusahaan, cash flow dan lain-lain.
Saran
Bagi perusahaan, supaya melakukan inovasi-inovasi buat mempertinggi laba  sehingga tidak  terjadi  kerugian  terus  menerus  setiap  tahunnya  sebagai  akibatnya  investor  mau berinvestasi di perusahaan tersebut. Bagi investor, berdasarkan akibat penelitian ini disarankan supaya  investor  wajib    cerdas  dan    selektif  memilih  perusahaan  sebelum  menetapkan  buat berinvestasi.  sebaiknya  investor  memperhatikan  tingkat leverage serta profitabilitas dimiliki sang  perusahaan,  karena  hal  tersebut  berkaitan  dengan  perusahaan  yang  menerapkan
konservatisme  akuntansi  sebagai  akibatnya  terhindar  berasal  skandal  akuntansi  yang  akan merugikan  investor.  Bagi  regulator,  berdasarkan  hasil  penelitian  ini  disarankan  buat mempertimbangkan  regulasi  standar  mengenai  konservatisme  akuntansi  yang  akan meminimalisir terjadinya skandal perusahaan yang berdampak pada kerugian bagi perusahaan dengan cara memantau taraf leverage serta profitabilitas .
Daftar Pustaka
Ahmed,  A.S.,  and  Duellman,  S.,  (2007).  Accounting  conservatism  and  board  of  director characteristics: An empirical analysis, Journal of Accounting and Economics.
Alif. (2018). Pengaruh Debt Covenant, Growth Opportunities, Political Cost,  Bonus Plan, Dan Profitabilitas Terhadap Konservatisme Akuntansi . E-JournalAkuntansi Apriani. (2015). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI (2008-2011).
Arsita, M. A., & Kristanti, F. T. (2019). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Kepemilikan Manajerial, Intensitas  Modal  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Food And Beverages Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2017) . eProceedings of Management , 6(2). Belkaoui, Ahmed Riahi. (2011). Accounting Theory: Teori Akuntansi (Buku 1) (Edisi5). Jakarta: Salemba Empat.
Arsanto, Yoga. (2017). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Leverage, Political, Cost, Size, Dan Growth Terhadap Konservatisme Akuntansi Dalam E-Journal.
Efferin,  Sujoko.  (2008). Metode  Penelitian  Akuntansi  (Mengungkapkan  Fenomena  dengan Pendekatan Kuantitatif dengan Kualitatif. Yogyakarta: Ghalia Indonesia. Savitri, Enni. (2016). Konservatisme Akuntansi Cara Pengukuran, Tinjauan Empiris dan Faktor- Faktor yang Mempengaruhinya. Yogyakarta: Pustaka Sahila Yogyakarta.
Deviyanti. (2012). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penerapan Konservatisme Dalam Akuntansi.
Dewi, Lestari. dan I Ketut Suryana. (2014). Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial, Leverage, dan Financial Distress terhadap Konservatisme. Dalam E-Journal Akuntansi. Hadi, Syamsul. (2006). Metodologi Penelitian Kuantitatif . Yogyakarta: Ekonisia.
Hanafi, Dr. Mamduh M., Abdul. Halim. (2009). Analisis Laporan KeuanganEdisi ke-4. Yogyakarta:
UPP STIM YKPN
Hananto, Hans dkk. (2017). Konservatisme Akuntansi di Indonesia. Dalam  E-Journal.Vol 20. No. 1.
Hery. (2012). Akuntansi dan Rahasia di Baliknya. Jakarta: Bumi Aksara. Juan, Ng Eng. Wahyuni, Ersa Tri. (2012). Panduan Praktis Standar Akuntansi Keuangan. Edisi ke- 2. Jakarta: Salemba Empat.
Kalbuana,  N.  K.,  &  Yuningsih,  S.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Di Indonesia, Malaysia, Dan Singapura. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil: JWEM , 10 (2), 57- 68.
Muzdalifah, L. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Leverage terhadap Konservatisme Akuntansi (Studi pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2019). Doctoral  dissertation, STIE  PGRI Dewantara.
Oktomegah, Celvin. (2012). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Penerapan Konservatisme pada Perusahaan Manufaktur BEI . Dalam Journal Ilmiah Akuntansi, 1(1).
Putra,  Egi.  (2018).  Pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan  Manajerial  Dan ProfitabilitasTerhadap Konservatisme Akuntansi . E-Proceedingmanagement .5(1).
Putra,  Idris  Rusadi.  (2019). Kasus  Laporan  Keuangan  Garuda  Indonesia  Dinilai  Rugikan Pemegang  Saham. Diakses  Pada  Tanggal  26  September  2021.  Diperolah  dari https://www.merdeka.com/uang/kasus-laporan-keuangan-garuda-indonesia-dinilai- rugikan-pemegang-saham.html
Rahmawati. (2012). Teori Akuntansi Keuangan . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Sari,  Cynthia  &  Desi,  Adhariani.  (2009). Konservatisme  Akuntansi  dan  Faktor  Faktor  yang mempengaruhinya. Simposium Nasional Akuntansi XII. Palembang Scott, William R. (2009). Financial Accounting Theory. Fifth Edition Canada Prentice Hall Suhaeni, S., Hakim, M. Z., & Abbas, D. S. (2021). Pengaruh Debt Covenant, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan  Leverage  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Pada perusahaan sektor Aneka Industri Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016- 2019). Prosiding Seminar Nasional Ekonomi Dan Bisnis : 500-513 Suharli, Michell. (2009). Pelaporan Keuangan, Jakarta: PT. Grasindo. Suwardjono. (2014). Teori Akuntansi Perekayasaan Pelaporan Keuangan, edisi Ketiga cetakan kedelapan. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Tarjo,  Muhammad.  A.  (2010).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Konservatisme  Akutansi  Di Indonesia, Skripsi. Universitas Diponegoro.
Tuwentina, Putu. & Dewa, Gede. Wirama. (2014). Pengaruh Konservatisme  Akuntansi dan Good Corporate Governance pada Kualitas Laba . E-JournalAkuntansi
Verawaty  dkk.  (2017).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage  Dan Profitabilitas Terhadap Tingkat Konservatisme Akuntansi . Prosiding Seminar Nasional. Widayati,  Endah.  (2011).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pilihan  Perusahaan terhadap Konservatisma Akuntansi. Skripsi . Universitas Diponegoro. Yadiati, Winwin. (2008). Teori Akuntansi. Jakarta: Prenada Media Grup. www.idx.com