Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486

## PENGARUH GCG DAN CSR TERHADAP MANAJEMEN LABA SERTA DAMPAKNYA PADA TAX AVOIDANCE
Rahmawati 1* , Ida Adhani 2
Universitas Muhammadiyah Berau, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Bhakti Pembangunan rahma.abyalia@gmail.com, adhani.dha@stiebp.ac.id
*Corresponding Author Submitted: 30 Juni 2021 Accepted:  6 Juli 2021

## ABSTRACT
This  study  discusses  analyzing  and  obtaining  empirical  evidence  regarding  Good  Corporate Governance, and Corporate Social Responsibility regarding earnings management and its impact on Tax Avoidance. This study uses research samples published on the Indonesia Stock Exchange for the period 2013-2017. Hypothesis testing using the Partial Least Square method using Smart PLS 3.0 software. The results showed that corporate social responsibility has a positive effect on earnings management, corporate governance contributes to tax avoidance, earnings management is able to mediate the significant influence of good corporate governance on tax avoidance with a positive direction, and management earnings mediate social responsibility that is not significant towards tax avoidance in a positive direction.

## Keywords: GCG, CSR, EM  and TA

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan kontribusi wajib orang pribadi atau badan sebagai wajib pajak kepada negara yang  terutang  dan  tidak  mendapat  timbal  balik  secara  langsung  (kontraprestas),  sifatnya    dapat dipaksakan,  dan  pemungutannya  berdasarkan  undang  -  undang.  Pemerintah  menggunakan  pajak dalam melaksanakan pembangunan nasioal untuk rangka mencapai kesejahteraan umum diberbagai sektor kehidupan. Wajib pajak di Indonesia dibagi dua, yaitu wajib pajak orang pribadi dan wajib pajak badan. Menurut Rochmat Soemitro yang di kutip oleh Mardiasmo (2011 : 1) Pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontra prestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar  pengeluaran  umum.  Definisi  pajak  tersebut  dikoreksi  menjadi  sebagai  berikut,  pajak adalah  peralihan  kekayaan  dari  rakyat  kepada  Negara  untuk  membiayai  pengeluaran  rutin  dan surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment.
Perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  manajemen  laba dan  hubungannya  dengan penghindaran  perpajakan  dapat  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  salah  satu  faktor  penyebab terjadinya manajemen laba dan penghindaran pajak ( tax avoidance ) dan adalah Good Corporate Governance , Corporate Social Responsibility .
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  tersebut,  maka  masalah  yang  diteliti  akan  dirumuskan sebagai berikut : apakah Good Corporate Governace  dan Corporate Social Responsibility (CSR) mempengaruhi  praktik  manajemen  laba,  dan  memberi  dampak  pada  tax  avoidance.  Sedangkan tujuan dari penelitian ini adalah untuk membuktikan tentang pengaruh Good Corporate Governace dan Corporate Social Responsibility (CSR)), terhadap manajemen laba pajak serta dampaknya pada penghindaran pajak.
Published: 1 Januari 2022
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Berkaitan  dengan  topik  yang  diambil,  berikut  ini  terdapat  ringkasan  dari  hasil  penelitian sebelumnya, yaitu:
Egbunike Amaechi Patrick et all (2015) adalah The Influence of Corporate Governance on Earnings Management Practices: A Study of Some Selected Quoted Companies in Nigeria. Objek penelitiannya adalah 33 Perusahaan di Bursa Efek Nigeria selama tahun 2013. Teknik penelitian data menggunakan Regresi sederhana. Hasil penelitian mengungkapkan bahwa Temuan penelitian menunjukkan  bahwa  praktik  tata  kelola  perusahaan  seperti  ukuran  dewan,  ukuran  perusahaan, independensi  dewan,  dan  kekuatan  komite  audit  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba di antara perusahaan-perusahaan yang dikutip di Nigeria
Judul Mohammed Amidu et all (2016) adalah Do Firms Manage Earnings And Avoid TaxFor Corporate  Social  Responsibility?.  Objek  penelitiannya  adalah  119  perusahaan  selama  periode empat tahun, 2010 hingga 2013 di Ghana. Teknik penelitian  data menggunakan metode momen (GMM)  dan  regresi  logistik.  Hasil  penelitian  mengungkapan  bahwa  hampir  semua  perusahaan sampel  telah  terlibat  dalam  beberapa  manajemen  pendapatan  dan  Pajak  mereka  selama  periode tersebut.  Studi  ini  juga  menemukan  bukti  bahwa  peningkatan  kegiatan  CSR  dikaitkan  dengan peningkatan EM, menunjukkan bahwa, perusahaan sampel dapat menggunakan CSR sebagai kedok untuk terlibat dalam perilaku oportunistik seperti manajemen laba.
Judul  Agustine  Dwianika  (2018)  adalah  The  Effect  Of  Corporate  Social  Responsibility Disclosure  And  Corporate  Characteristics  Towards  Tax  Avoidance  With  Independent  Board  Of Commissioners  As  Moderating  Variable.  Objek  penelitian  yang  digunakan  adalah  Perusahaan dalam  kategori  LQ45  selama  tahun  pengamatan  2014  hingga  2016.  Teknik  penelitian  data menggunakan metode Partial Least Square (PLS). Hasil penelitian menunjukkan bahwa Corporate Social  Responsibility  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  nilai 0,164. Ukuran berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak dengan nilai 0,001. Leverage tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  nilai  0,065.  Intensitas  modal tidak berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak dengan nilai 0,089. Sedangkan secara simultan  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran,  Leverage,  dan  Intensitas  Modal  berpengaruh signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan  Independen  BOC  sebagai  Variabel  Moderasi dengan  nilai  0,000.  Untuk  studi  selanjutnya  dapat  mengubah  sampel,  variabel  independen  dan penghindaran pajak proksi atau karakteristik perusahaan.

## A. Good Corporate Governance
Pada  penelitian  ini  perhitungan  Good Corporate  Governance di  proksikan  dengan Kepemilikan  Manajerial,  Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Intitusional,  Ukuran Dewan Komisaris, Komite Audit.
Sumber : (Setyarini, 2011)
Sumber : Effendi (2016)
Sumber : Pujiningsih (2011)
Ukuran Dewan Direksi = Jumlah Dewan Direksi
Komite Audit = Jumlah Komite Audit Jum Ukuran Dewan Komisaris = Jumlah Anggota Dewan Komisaris
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486

## B. Corporate Social Responsibility
Pada penelitian ini perhitungan Corporate Social Responsibility di proksikan dengan GRI 4 sebagai berikut :
sumber: GRI

## C. Manajemen Laba
Manajemen  laba  adalah  pemilihan  kebijakan  akuntansi  oleh  manajer  untuk  mencapai tujuan  khusus. Pengukuran  manajemen  laba  menggunakan  discretinary  accrual  (DTA) adalah:
1. Menghitung  nilai  total  akrual  (TA)  yang  merupakan  selisih  dari  pendapatan bersih (net income) dengan arus kas operasi untuk setiap perusahaan dan setiap tahun pengamatan.
Sumber: Sri Suliyanto (2008)
2. Menghitung nilai accruals
Sumber: Sri Suliyanto (2008)
3. Menghitung nondiscretionary accruals model (NDA) adalah sebagai berikut:
Sumber: Sri Suliyanto (2008)

## D. Tax Avoidance
Tax avoidance adalah upaya  penghindaran beban pajak namun tidak melanggar undang- undang yang ada. Cara pengukuran tax avoidance yaitu:
1. GAAP ETR
∑xij CSRDIj = x 100% nj ∑xij CSRDIj = x 100% nj TAC it = NI it – CFO it
Current Accruals = D (current assets – cash) – D (current liabilities- current maturity of long term debt)
NDAC t = TAC t-1
Total income Tax expense
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
Sumber: Hanlon dan Heitzman (2010)

## 2 . CURRENT ETR
Sumber: Hanlon dan Heitzman (2010)

## 3. CASH ETR
Sumber: Hanlon dan Heitzman (2010)

## METODE
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017. Sedangkan untuk pemilihan sampel dilakukan dengan teknik purposive sampling , Karena keterbatasan waktu penelitan, sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan yang bergerak di sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2013-2017. Kriteria pengambilan sampel penelitian adalah sebagai berikut :
Tabel 3.1 Tabel Hasil Penentuan Sample No Kriteria Sampel Penelitian Jumlah 1 Perusahaan sektor pertambangan yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2013-2017 45 2 Perusahaan  sektor pertambangan yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia berturut-turut dari periode 2013-2017 (6) 3 Perusahaan  sektorpertambangan  yang  tidak  mempublikasikan  secara  lengkap annual report dan laporan auditor periode 2013-2017. (19) Jumlah perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian 20

## 3.1 Teknik Pengumpulan Data
Menurut Silalahi  (2015: 420-421), data merupakan bahan penting yang digunakan oleh  peneliti  untuk  menjawab  pertanyaan  atau  menguji  hipotesis  dan  mencapai  tujuan penelitian.  Pengumpulan  sumber  data  ini  dengan  menggunakan  teknik  skunder  yaitu mengumpulkan data dari seluruh perusahaan yang terdaftar di BEI . Data sekunder didapat dari laporan keuangan perusahaan yang telah terdaftar di BEI. Teknik ini dilakukan dengan mendowload  laporan  keuangan  annual  report  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI.  Data tersebut  berupa  laporan  keuangan  dan  laporan  tahunan  perusahaan  periode  2013-  2017 dengan tujuan agar hasil penelitian mencerminkan situasi terbaru. Data laporan keuangan diperoleh dari situs resmi BEI di www.idx.co.id dan website perusahaan dan menggunakan
Current income Tax expense
Total pre-Tax accounting income
Cah Tax Paid
Total pre-Tax accounting income
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
hasil  penelitian  sebelumnya  (jurnal-jurnal)  dan  literatur-literatur  yang  relevan,  artikel, majalah televisi dan internet yang  terkait dengan penelitian ini.

## 3.2 Operasionalisasi Variabel
Untuk  memperoleh  hasil  penelitian  yang  menyeluruh,  setiap  variabel  penelitian  diukur menggunakan indikator lebih dari satu. GCG menggunakan dua variabel yaitu kualitas dewan komisaris dan dewan direksi. CSR menggunakan tiga variabel yaitu economic, environtment, dan society. Manajemen laba diukur menggunakan TAC, NDA, dan  DA serta Penghindaran pajak diukur menggunakan Current ETR dan GAAP ETR.

## 3.3 Teknik pengumpulan data
Pengumpulan sumber data ini dengan menggunakan teknik skunder yaitu mengumpulkan data dari seluruh perusahaan yang terdaftar di BEI . Data sekunder diperoleh dari laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di BEI. Teknik ini dilakukan dengan mendowload laporan keuangan annual report perusahaan yang  terdaftar di BEI  Data tersebut berupa laporan keuangan dan laporan  tahunan  perusahaan  periode  2013-  2017  dengan  tujuan  agar  hasil  penelitian mencerminkan situasi terbaru. Data tersebut diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia di  www.idx.co.id  dan  website  perusahaan  dan  menggunakan  hasil  penelitian  sebelumnya (jurnal-jurnal) dan literatur-literatur  yang relevan, artikel, majalah televisi dan internet yang terkait dengan penelitian ini

## HASIL

## 4.1 Skema Model Partial Least Square (PLS)
Dalam  penelitian  ini,  teknik  analisis Partial  Least  Square (PLS)  menggunakan program smartPLS 3.0 dalam pengujian hipotesis. Berikut ini sekema model program PLS yang diujikan:
Gambar 4.1 Outer Model Sumber : Output Smart PLS 3.0

## 4.2 Evaluasi Outer Model
4.2.1 Convergen Validity
Tabel 4.6 Outer Loading
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
CSR GCG MENLA TA EC 0,795 EN 0,841 SOS 0,947 DK 0.743 BOD 0,949 TAC 0,929 NDA 0,796 DA 0,929 Current ETR 0,964 GAAP ETR 0,788
Sumber : Output Smart PLS 3.0
Menurut  Chin  yang  dikutip  oleh  Imam  Ghozali,  nilai  outer  loading  antara  0,5  –  0,6 sudah  dianggap  cukup  untuk  memenuhi  syarat convergent  validity .  Data  tersebut menunjukkan tidak ada indikator variabel dengan nilai outer loading di bawah 0,5, sehingga semua indikator dinyatakan layak atau valid dan dapat digunakan dalam penelitian dan analisis lebih lanjut.

## 4.2.2 Discriminant Validity
Tabel 4.7 Cross Loading CSR GCG MENLA TA EC 0,795 -0,251 0,224 0,076 EN 0,841 -0,291 0,155 -0,095 SOS 0,947 -0,260 0,210 -0,052 DK -0,138 0.743 0,187 0,481 BOD -0,557 0,949 -0,136 0,273 TAC 0,163 0,030 0,929 0,034 NDA 0,131 -0,024 0,796 0,010 DA 0,259 0,146 0,929 0,126 Current ETR -0,029 0,506 0,145 0,964 GAAP ETR -0,191 0,247 -0,066 0,788 Sumber : Output Smart PLS 3.0
Selain mengetahui nilai cross loading , discriminant validity dapat diketahui dengan melihat nilai average variant extracted (AVE) untuk setiap indikator dipersyaratkan dengan nilai > 0,5 untuk model yang baik.
Tabel 4.8 Average Variant Extracted (AVE) Average Variance Extracted (AVE) CSR 0,745 GCG 0,726 MENLA 0,784 TA 0,776
Sumber : Output Smart PLS 3.0
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
Berdasarkan  sajian  data  dalam  tabel  4.8  di  atas,  diketahui  bahwa  nilai  AVE  variabel yang diuji > 0,5. Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat bahwa setiap variabel telah memiliki discriminant validity yang baik.
4.2.3 Composite Reliability
Composite Reliability merupakan bagian untuk menguji nilai reliabilitas dari indikator- indikator  pada  variabel.  Suatu  variabel  dinyatakan  memenuhi composite  reliability apabila telah memiliki nilai composite reliability > 0,6. Berikut nilai composite reliability dari setiap variabel yang digunakan pada penelitian ini.
Tabel 4.9 Composite Reliability Composite Reliability CSR 0,897 GCG 0,839 MENLA 0,916 TA 0,872 Sumber : Output Smart PLS 3.0

## 4.2.4 Cronbach’s Alpha
Uji  realibilitas  melalui composite  reability di  atas  diperkuat  menggunakan  nilai cronbach  alpha .  Suatu  variabel  dinyatakan  reliabel  atau  memenuhi cronbach alpha apabila telah memiliki nilai cronbach alpha > 0,7. Berikut ini adalah nilai cronbach alpha dari setiap variabel:
Tabel 4.10 Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha CSR 0,827 GCG 0,760 MENLA 0,891 TA 0,747 Sumber : Output Smart PLS 3.0

## 4.3 Evaluasi Inner Model
Evaluasi  model  struktural (Inner  Model) dilakukan  untuk  menjawab  hipotesis penelitian, sehingga dapat diketahui besarnya pengaruh antara variabel laten.  Model struktural adalah  model  yang  menghubungkan  variabel laten  exogenous dengan  variabel laten endogenous atau hubungan variabel endogenous dengan variabel endogenous lainnya. Berikut rangkuman (secara visual) nilai-nilai hasil evaluasi model structural.

## 4.3.1 Hierarchical Component Model
Hierarchical Component Model yang dikenal juga dengan Second Order Confirmatory Analysis (CFA) adalah pengujian melalui dua jenjang, analisis pertama ( Weights ) dilakukan dari indikator ke variabelnya, analisis kedua (Parsial) dilakukan dari variabel ke kontruk laten lainnya, serta pengaruh secara bersama-sama (Simultan). Hasilnya adalah sebagai berikut:

## Tabel 4.11Sub Struktur 1
Hierarchical Component Model  (GCG, CSR, Growth--> Manajemen Laba)
Variabel Indikator Weights Path Coefficients R Square GCG (X1) BOD 0.743 0,184 0,085 DK 0,949
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
CSR (X2) EC 0,795 0,289 EN 0,841 SOS 0,947 Sumber : Smart PLS 3.0
Tabel 4.11 menunjukkan nilai koefisien determinasi ( R Square ) pada substruktur adalah 8,5%.
Tabel 4.12 Sub Struktur 2
Hierarchical Component Model  (GCG, CSR, Growth, Manajemen Laba--> Tax Avoidance)
Sumber : Smart PLS 3.0 Tabel 4.12 menunjukkan nilai koefisien determinasi (R Square ) pada substruktur adalah 22,5 %.

## 4.3.2 Quality Criteria (Model Fit)
Tujuan dari uji kecocokan model (Model Fit) adalah mengevaluasi secara umum kecocokan atau goodness of fit antara data dengan model. SmartPLS memiliki beberapa ukuran sebagai berikut:
Tabel 4.13 Quality Criteria (Model Fit) Ukuran Hasil Kriteria Keterangan SRMR 0,059 < 0,08 a Model Fit NFI 0,918 > 0,90 a Model Fit rms Theta 0.028 < 0,12 a Model Fit a) Henseler et al. (2014) Sumber: Output SmartPLS
4.3.3 Pengaruh langsung dan tidak langsung Tabel 4.14 Pengaruh langsung dan tidak langsung Variabel Direct Indirect Total Effect GCG > Manajemen Laba > Tax Avoidance 0,020 0,758 0,958 CSR > Manajemen Laba > Tax Avoidance 0,291 0,814 1,105 Sumber : Diolah Peneliti Berdasarkan  tabel  diatas,  diperoleh  hasil  Manajemen  Laba mampu  memediasi pengaruh GCG terhadap Tax Avoidance dengan nilai direct sebesar 0.020, indirect 0,758, total effect 0,958.  Manajemen  Laba mampu  memediasi  pengaruh  CSR  terhadap Tax Avoidance dengan nilai direct sebesar 0,291, indirect 0,814 total effect 1,105.

## 4.3.4 Sistem Persamaan Diagram Jalur
1. Outer model Variabel Indikator Weights Path Coefficients R Square GCG (X1) BOD 0.743 0,484 0,225 DK 0,949 CSR (X2) EC 0,795 0,057 EN 0,841 SOS 0,947 Manajemen Laba (Y) DA 0,926 NDA 0,802 0,030 DA 0,929
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
Outer  model  adalah  spesifikasi  hubungan  antara  variabel  laten  dengan  indicator- indikatornya  atau  dapat  disebut  outer  relation  atau  measurement  model,  dan mendefinisikan  karakteristik  konstruk  dengan  variabel  manifesnya.  Model  indikator formatif persamaannya dapat ditulis sebagai berikut:
GCG = 0,743BOD+0,949DK+ԑ CSR = 0,795EC+0,841EN+0,947SOS+ԑ MENLA =0,929DA+0,796NDA+0,922TAC+ԑ TA =0,964CurrentETR+0,788GAAPETR+ԑ
2. Inner model
Inner  model,  yaitu  spesifikasi  hubungan  antar  variabel  laten  ( structural  model ), disebut  juga  dengan  inner  relation,  menggambarkan  hubungan  antar  variabel  laten berdasarkan  teori  substansif  penelitian.  Tanpa  kehilangan  sifat  umumnya,  diasumsikan bahwa variabel laten dan indikator atau variabel . Model indikator formatif persamaannya dapat ditulis sebagai berikut:
Manajemen laba = 0,184GCG+0,289CSR+ ԑ Tax avoidance    = 0,484GCG+0,057CSR+0,030Menla+ԑ
4.4 Uji Hipotesis
Tabel 4.15 Uji Hipotesis Jalur T Statistik (>1.96) P Values (<0.05) Keterangan Dari Indikator ke Variabel BOD <- GCG 4,778 0,000 Signifikan Current ETR <- TA 33,292 0,000 Signifikan DA <- Manajemen Laba 5,623 0,000 Signifikan DK <- GCG 12,955 0,000 Signifikan EC <- CSR 5,313 0,000 Signifikan EN <- CSR 7,648 0,000 Signifikan GAAP ETR <- TA 4,024 0,000 Signifikan NDA <- Manajemen Laba 5,698 0,000 Signifikan SOS <- CSR 9,030 0,000 Signifikan TAC <- Manajemen Laba 6,901 0,000 Signifikan Dari Variabel ke Variabel CSR -> Manajemen Laba 2,343 0,020 Signifikan CSR -> TA 0,538 0,591 Tidak Signifikan GCG -> Manajemen Laba 1,058 0,291 Tidak Signifikan GCG -> TA 4,529 0,000 Signifikan Manajemen Laba -> TA 0,388 0,698 Tidak Signifikan CSR -> Manajemen Laba -> TA 0,308 0,758 Tidak Signifikan GCG -> Manajemen Laba -> TA 0,235 0,814 Tidak Signifikan Sumber : Output SmartPLS 3.0
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
Tabel  menunjukkan bahwa seluruh nilai t-statistik dari indikator ke variabel > 1.96 dan seluruh nilai p-value dari indikator ke variabel < 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa seluruh nilai weights dan loading factors adalah signifikan. Sedangkan nilai t-statistik dan p-value dari variabel  ke  variabel  ada  5  (delapan)  yang  tidak  signifikan,  yaitu CSR  ->  TA,  GCG-> Manajemen  Laba , Manajemen  Laba ->  TA  CSR  -> Manajemen  Laba  ->  TA  , GCG  -> Manajemen Laba -> TA.

## PEMBAHASAN
4.4.1 Pengaruh GCG terhadap Manajemen Laba
Hasil pengujian hipotesisi menunjukkan GCG tidak berpengaruh terhadap Manajemen laba, hal ditunjukan dengan nilai T statistik sebesar (1.058 < 1,96), P Values sebesar (0,291 > 0,05) dan path koefisiennya sebesar (0,172) yang artinya besar kecilnya Good Corporate Governance tidak mempengaruhi Manajemen laba.
4.4.2 Pengaruh CSR terhadap Manajemen Laba
Hasil  pengujian  hipotesisi  menunjukkan  CSR  berpengaruh  positif    terhadap Manajemen laba ditunjukan dengan nilai T statistik sebesar (2.343 < 1,96), P Values sebesar (0,020  >  0,05)  dan  path  koefisiennya  sebesar  (0,289)  yang  artinya  besar  kecilnya  CSR mempengaruhi Manajemen laba.
4.4.3 Pengaruh GCG terhadap Tax Avoidance
Hasil uji hipotesis menunjukkan nilai P-Values sebesar 0,000 dan mengartikan bahwa GCG berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance yang ditunjukan oleh nilai t statisitik (4,529> 1,96),  p values (0,000 < 0,05) dan path koefisien (0,484) , yang artinya besar kecilnya CSR mempengaruhi secara positif terhadap tax avoidance.

## 4.4.4 Pengaruh CSR terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  CSR  tidak  berpengaruh  terhadap Tax Avoidance , hal ditunjukan dengan nilai T statistik sebesar (0,538 < 1,96), P Values sebesar (0,591> 0,05) dan path koefisiennya sebesar (0,57) yang artinya besar kecilnya CSR  tidak mempengaruhi tax avoidance
4.4.5 Pengaruh Manajemen Laba terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian hipotesisi menunjukkan Manajemen laba tidak berpengaruh terhadap Tax  Avoidance ,  hal ditunjukan  dengan  nilai  T  statistik  sebesar  (0,388  <  1,96), P  Values sebesar  (0,698>  0,05)  dan  path  koefisiennya  sebesar  (0,030)  yang  artinya  besar  kecilnya Manajemen laba tidak mempengaruhi Tax Avoidance.
4.4.6 Pengaruh GCG terhadap Manajemen laba Serta Dampaknya pada Tax Aviodance Berdasarkan hasil pengujian hipotesis Manajemen laba mampu memediasi pengaruh GCG  terhadap Tax  Avoidance .  Hasill  tersebut  berdasarkan  hasil direct  effect (0,020) kemudian ditambah dengan inderect effect (0,758) dihasilkan total efect (0,958). Sehingga bisa disimpulkan GCG berpengaruh positif terhadap manjemen laba melalui tax avoidance.
4.4.7 Pengaruh CSR terhadap Manajemen laba Serta Dampaknya pada Tax Aviodance Berdasarkan hasil pengujian hipotesis Manajemen laba mampu memediasi pengaruh CSR  terhadap Tax  Avoidance .  Hasill  tersebut  berdasarkan  hasil direct  effect (0,291) kemudian ditambah dengan inderect effect (1,105) dihasilkan total efect (1,035). Sehingga bisa disimpulkan CSR berpengaruh positif terhadap manjemen laba melalui tax avoidance . CSR  adalah  tanggung  jawab  social  perusahaan  pada  masyarakat  dalam  sektor  ekonomi, social  dan  lingkungan  dimana  kegiatan  tersebut  akan  mempengaruhi  laba  dan  pajak perusahaan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486

## KESIMPULAN
Good  Corporate  Governance tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  Manajemen laba,sedangkan Corporate Social Responsibility memiliki pengaruh terhadap Manajemen laba Good Corporate Governance memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance , Corporate Social Responsibility tidak memiliki pengaruh terhadap Tax Avoidance. Manajemen  laba mampu  memediasi  pengaruh  yang  tidak  signifikan GCG  dan  CSR terhadap Tax Avoidance dengan arah positif,
Penelitian  ini  terbatas  hanya  pada  sub  pertambanganyang  dianggap  sebagai  salahsatu sektor  yang  ikut  menyumbang  dalam  kerusakan  lingkungan  sebagai  sampel  penelitian. Diharapkan  penelitian  selanjutnya  dapat  mengambil  sektor  lain  sebagai  sampel  agar  penelitan tentang GCG dan CSR menjadi lebih beragam dan dalam cakupan yang lebih luas.

## REFERENCES
Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  (2010).  A  review  of  tax  research.  Journal  of  Accounting  and Economics, 50(2–3), 127–178. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.002
Jensen, N., & Meckling, W. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs, and capital structure. Journal of Financial Economics.
Mardiasmo. (2016). Perpajakan Edisi Terbaru 2016. In Penerbit ANDI.
Mardiasmo,  2011:7  e  siti  Kurnia  (2010:139).  (2011).  Pengaruh  Pajak  penghasilan  terhadap kepatuhan wajib pajak. Pengaruh Pajak Penghasilan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.
Pohan, C. A. (2016). Manajemen  Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis. Akarta: PT Gramedia. https://doi.org/10.31294/moneter.v6i1.5353
Santi,  D.  K.,  &  Wardani,  D.  K.  (2018).  PENGARUH  TAX  PLANNING,  UKURAN PERUSAHAAN,  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  (CSR)  TERHADAP MANAJEMEN LABA. Jurnal Akuntansi, 6(1), 11–24. Retrieved from http://jurnalfe.ustjogja.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/536
Scott, W. R. (2015). Financial accounting theory. In Prentice Hall Canada. https://doi.org/10.1016/j.jbiomech.2013.09.028
Silalahi,  U.  (2000).  Metode  Penelitian  Sosial  Kuantitatif.  In  Journal  of  Visual  Languages  & Computing.
Wardhani, W. M., & Andono, F. A. (2018). IMPLIKASI TANGGUNG JAWAB SOSIAL DAN LINGKUNGAN  TERKAIT  POTENSI  DUGAAN  KEJAHATAN  KORPORASI:  STUDI CONTENT  ANALYSIS  PADA  PT  LAPINDO  BRANTAS  INC.  Jurnal  Akuntansi  Bisnis. https://doi.org/10.30813/jab.v10i1.987
Kurniasih,  L.,  &  Suranta,  S.  (2017).  Earnings  Management,  Corporate  Governance  and  Tax Avoidance:  The  Case  in  Indonesia.  Corporate  Governance  and  Tax  Avoidance:  The  Case  in Indonesia (December 9, 2017). J. Fin. Bank. Review, 2(4), 28-35.
Liu, H., & Lee, H.-A. (2019). The effect of corporate social responsibility on earnings management and  tax  avoidance  in  Chinese  listed  companies.  International  Journal  of  Accounting  & Information Management.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.486
Yorke, S. M., Amidu, M., & Agyemin-Boateng, C. (2016). The effects of earnings management and corporate tax avoidance on firm value. International Journal of Management Practice, 9(2), 112-131.
Darmawati, D., Khomsiyah, & Rahayu, R. . (2004). Hubungan corporate governance dan kinerja perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi (SNA) VII. Bali.
GOOD CORPORATE GOVERNANCE DAN PENERAPANNYA DI INDONESIA. (2006). Jurnal Manajemen Dan Wirausaha . https://doi.org/10.9744/jmk.8.1.pp.1-9
Herlambang, S. (2015). Pengaruh Good Corporate Governance Dan Ukuran. Diponegoro Journal of Accounting .
M. Wati, L. (2012). Pengaruh Praktek Good Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan Di BEI. Jurnal Manajemen , Volume 01, Nomor 01, September 2012 .
Retno, R. D., & Priantinah, D. (2012). PENGARUH GOOD CORPORATE GOVERNANCE DAN PENGUNGKAPAN  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  TERHADAP  NILAI PERUSAHAAN  (STUDI  EMPIRIS  PADA  PERUSAHAAN  YANG  TERDAFTAR  DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2007-2010). Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen . https://doi.org/10.21831/nominal.v1i2.1000