Available at https://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 8(01), 2022, 218-230
Studi Literatur Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik Dalam Perspektif Homo Islamicus
Julfan Saputra 1) , Saparuddin Siregar 2) 1,2 Universitas Islam Negeri Sumatera Utara, Medan, Provinsi Sumatera Utara *Email korespondensi: julfansaputra91@gmail.com

## Abstract
This  study  reviews  the  literature  related  to  the  analysis  of  the  audit  quality  of  public  accounting  firms  in  the perspective of Homo Islamicus. This study aims to analyze the role of audit quality in moderating the effects of principal-principal agency conflict and to analyze auditor competence and independence on audit quality. This type  of  research  is  descriptive  qualitative  research  with  a  literature  study  approach  that  comes  from  books, literature, and library materials related to the purpose of this research. This literature research was conducted during the 2015-2020 period on 44 published fulltext literature. The results of this study indicate that in relation to the audit quality of public accounting firms in a homo Islamic perspective, it shows that auditors from different countries tend to have different attitudes and cultures, such as incentives, perceptions, and behaviors of auditors, clients, and users of financial statements in different countries. there is a difference. This shows that the reports presented are more varied over time. In addition, this study finds that there is some evidence of a relationship between individualism and litigation, and the auditor's consideration of doing additional audit work.

## Keywords: Audit Quality, Public Accounting Firm
Saran  sitasi :  Saputra,  J.,  &  Siregar,  S.  (2022).  Studi  Literatur  Kualitas  Audit  Kantor  Akuntan  Publik  Dalam Perspektif
Homo Islamicus. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 8 (01), 218-230. doi:
http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i1.4582
DOI: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v8i1.4582

## 1. PENDAHULUAN
Adanya  perkembangan  perusahaan  atau  entitas bisnis yang semakin besar, maka sering terjadi konflik antara  principal  (pemegang  saham/investor)  dengan agent (manajemen/ direksi). Asumsi bahwa manajemen  yang  terlibat  dalam  perusahaan  akan selalu  memaksimumkan  nilai  perusahaan  ternyata tidak  selalu  terpenuhi.  Agent  memiliki  kepentingan pribadi  yang  bertentangan  dengan  kepentingan principal  sehingga  muncul  masalah  yang  disebut dengan  masalah  agensi  ( agency  problem )  akibat adanya asymetric  information .  Untuk  mengurangi adanya  masalah  agensi  ini  diperlukan  adanya  pihak independen  yang  dapat  menjadi  pihak  penengah dalam  menangani  konflik  tersebut  yang  dikenal sebagai  independen  auditor  ( Auditor’s Independent ). (Tandiontong, 2015)
Akuntan  merupakan  salah  satu  profesi  yang dibutuhkan  dan  sangat  besar  pengaruhnya  bagi perusahaan dalam menghadapi perkembangan entitas
bisnis  yang  bergerak  cepat.  Semakin  kompleks  dan luasnya transaksi kegiatan perusahaan akan menuntut akuntan  untuk  selalu  mengantisipasinya  dengan penerapan sistem akuntansi yang handal. Di sisi lain semakin  besarnya  harapan  pemangku  kepentingan (stakeholders)  supaya  penerapan  sistem  tata  kelola perusahaan  yang  lebih  baik.  Tuntutan  akan transparansi dan akuntabilitas yang semakin meningkat dari stakeholder’s mendorong manajemen perusahaan untuk lebih berhati-hati dalam melangkah dan  dapat  mempertanggungjawabkan  aktivitasnya secara lebih akurat.Karena banyak celah dalam sistem yang  dapat  dilakukan  baik  oleh  manajemen perusahaan, akuntan publik maupun auditor independen  yang  menyebabkan  dapat  merugikan stakeholder’s  dan  berdampak  pada  penurunan kepercayaan masyarakat terhadap manajemen perusahaan,  profesi  akuntan,  dan  Kantor  Akuntan Publik. (Tandiontong, 2015)
Teori  Umum  ( Grand  Theory )  penelitian  ini adalah (1) Teori Pemangku Kepentingan ( Stakeholder Theory ),  (2)  Teori  Entitas  ( Entity  Theory )  (3)  Teori Keagenan  ( Agency  Theory ).  Teori  Pemangku Kepentingan  ( Stakeholder  Theory )  dari  Paton.  Teori Entitas  ( Entity  Theory )  dari  Kalbers  dan  Fogarty (1993)  yang  menyatakan  bahwa  setiap  entitas  bisnis dalam  hal  ini  Kantor  Akuntan  Publik  menjalankan aktivitas  usahanya  untuk  memenuhi  berbagai  pihak yang  berkepentingan  ( stakeholder ).  Teori  Keagenan ( Agency  Theory )  dari  Jensen  dan  Meckling  (Scott, 2000),  Griffin,  Lont,  dan  Sun  (2010),  memandang sebagai  suatu  versi  dari  game  theory  yang  membuat suatu  model  kontraktual  antara  dua  atau  lebih  orang (pihak),  dimana  salah  satu  pihak  disebut  agent  dan pihak  yang  lain  disebut  principal.  Teori  Keagenan ( Agency Theory ) menyatakan perlunya jasa independen auditor. (Tandiontong, 2015)
Dalam  Teori  keagenan  menekankan  pentingnya pemilik perusahaan (pemegang saham) menyerahkan pengelolaan perusahaan kepada tenaga-tenaga profesional  yang  disebut  agen  yang  lebih  mengerti dalam  menjalankan  bisnis  sehari-hari.  Tujuan  dari dipisahkannya pengelolaan dari kepemilikan perusahaan yaitu agar pemilik perusahaan memperoleh  keuntungan  yang  semaksimal  mungkin dengan  biaya  yang  seefisien  mungkin  dengan dikelolanya perusahaan oleh tenaga-tenaga profesional.  Mereka,  para  tenaga-tenaga  profesional, bertugas untuk kepentingan perusahaan dan memiliki keleluasaan dalam menjalankan manajemen perusahaan.  Sehingga  dalam  hal  ini  para  profesional tersebut berperan sebagai agen-nya pemegang saham. Semakin besar perusahaan yang dikelola memperoleh laba,  semakin  besar  pula  manfaat  yang  didapatkan agen.  Sementara  pemilik  perusahaan  (pemegang saham)  hanya  bertugas  mengawasi  dan  memonitor jalannya  perusahaan  yang  dikelola  oleh  manajemen serta mengembangkan sistem insentif bagi pengelola manajemen untuk memastikan bahwa mereka bekerja demi kepentingan perusahaan. (Tandiontong, 2015)
Applied Theory dalam penelitian ini menggunakan  teori:  (1)  Teori  Kontrak  ( Contracting Theory )  dari  Scott  (2000)  dan  Spicer  (2003).  Spicer (2003) menyatakan bahwa teori kontrak ini digunakan untuk menjelaskan bahwa KAP merupakan kumpulan kontrak-kontrak antara berbagai kepentingan, meliputi kontrak partner dengan klien, dengan junior auditor, karyawan KAP, Pemerintah, dan pihak-pihak lain  yang  mempunyai  kepentingan  dengan  KAP.
Auditor  adalah  pihak  yang  dianggap  mampu menjembatani kepentingan pihak prinsipal ( shareholders )  dengan  pihak  agen  (managment) dalam  mengelola  keuangan  perusahaan  (Parker, 2007). (2) Teori Tindakan Beralasan (TRA: Theory of Reasoned  Action ),  dikembangkan  oleh  Ajzen  dan Fishbein  (Robbins  dan  Judge,  2009).  Teori  ini menjelaskan  bahwa  perilaku  ( behavior )  dilakukan karena  individual  mempunyai  minat  atau  keinginan untuk  melakukannya  ( behavioral  intention ),  dengan kata  lain  minat  perilaku  (orientasi  etika)  akan menentukan  perilakunya.  (3)  Teori  Kepuasan  Kerja Spector  ( Spector’s  Job  Satisfaction )  dari  Behn, Carcello,  dan  Hermanson  (1999)  yang  menyatakan bahwa  pengukuran  kepuasan  kerja  untuk  kelompok profesi  digunakan  indikator-indikator  yang  berbeda daripada indikator kepuasan kerja pekerja non-profesi, (4)  Teori  Kohlberg  (Velasques,  2005)  tentang Cognitive  Moral  Development ,  yang  menyatakan bahwa setiap moral individu mempunyai kecenderungan untuk berkembang mengikuti tahapan:
PreConventional, Conventional
dan Post Conventional ;  (5)  Teori Auditing :  Mautz  and  Sharaf (1993),  Konrath  (2002),  dan  Arens,  Elders,  dan Beasley  (2010);  yang  menyatakan  bahwa  tanggung jawab  akuntan  publik  sangat  berat  karena  dituntut untuk  memenuhi  kepentingan  stakeholder  sehingga akuntan publik harus memiliki komitmen profesi dan komitmen  organisasi  yang  tinggi.  Dalam Applied Theory ,  membahas  tentang  faktor-faktor  yang mempengaruhi  kualitas  audit,  seperti  Konsep Komitmen
Profesi Akuntan, Kompetensi, Implementasi  Audit  Independen  atas  Laporan keuangan, Audit Kepatuhan, Audit, dan Rekomendasi Audit. (Tandiontong, 2015)
Islam  melalui  al-Qur'an  telah  menggariskan bahwa konsep akuntansi yang harus diikuti oleh para pelaku  bisnis  atau  pembuatan  laporan  akuntansi menekankan  pada  konsep  pertanggungjawaban  atau accountability ,  sebagaimana  ditegaskan  dalam  Surat al-Baqarah ayat 282. Disamping itu, akuntansi Syariah harus  berorientasi  sosial.  Hal  ini  berarti,  bahwa akuntansi tidak hanya sebagai alat untuk menterjemahkan  fenomena  ekonomi  dalam  bentuk ukuran  moneter  tetapi  juga  sebagai  suatu  metode untuk  menjelaskan  tentang  bagaimana  fenomena ekonomi itu berjalan dalam masyarakat (Islam).(Muhamad, 2009)
Dalam  Al-Quran  disampaikan  bahwa  seseorang harus dapat mengukur secara adil, jangan dilebihkan
dan  jangan  dikurangi.  Karena  dilarang  untuk menuntut  besaran  keadilan  serta timbangan  bagi  diri sendiri, sedangkan bagi orang lain kita menguranginya. Dalam hal ini, Al Quran menyatakan dalam  berbagai  ayat,  antara  lain  dalam  surah  Asy- Syu'ara ayat 181-184 yang berbunyi: “ Sempurnakanlah  takaran  dan  janganlah  kamu termasuk orang-orang yang merugikan dan timbanglah  dengan  timbangan  yang  lurus.  Dan janganlah kamu merugikan manusia pada hak-haknya dan janganlah kamu merajalela di muka bumi dengan membuat  kerusakan  dan  bertakwalah  kepada  Allah yang  telah  Menciptakan  kamu  dan  umt-umat  yang dahulu .”(Amelia, 2018)
Sistem ekonomi Islam sudah mulai dipraktikkan dilapangan  dan  bukan  hanya  menjadi  bahan  diskusi para  ahli.  Pada  awalnya  sistem  ini  diterapkan  dalam sektor perbankan, dan kemudian juga merambat pada sektor  keuangan  lainnya  seperti  asuransi  dan  pasar modal. Perkembangannya sangat pesat, saat ini tidak kurang  dari  200  lembaga  keuangan  Islam  telah beroperasi  menerapkan  sistem  ekonomi  Islam  yang terdapat diberbagai belahan dunia bukan saja dinegara Islam  tetapi  juga  di  negara  non  muslim.  Dengan munculnya sistem tersebut mau tidak mau lembaga ini pasti memiliki perbedaan dengan lembaga konvensional,  karena  ia  dioperasikan  dengan menggunakan  sistem  nilai  syariah  yang  didasarkan pada kedaulatan Tuhan bukan kedaulatan rasio ciptaan Tuhan  yang  terbatas.  Dengan  demikian  maka  sistem yang  berkaitan  dengan  eksistensi  lembaga  ini  juga perlu  menerapkan  nilai-nilai  Islami  jika  kita  ingin menerapkan nilai-nilai Islami secara konsisten. Maka disinilah  relevansi  perlunya  sistem  auditing  Islami dalam melakukan fungsi audit terhadap lembaga yang dijalankan secara Islami ini. (Amelia, 2018)
Penelitian  yang  menggunakan  ukuran  kantor akuntan  sebagai  proksi  kualitas  audit  bisa  ditelusuri mulai  dari  penelitian  (Salehi  et  al.,  2016)  yang menemukan bahwa ketidakmampuan untuk memahami  sepenuhnya  laporan  audit  merupakan salah  satu  masalah  utama  pelanggan.  Untuk perusahaan  audit, isu-isu  seperti  pengamatan standar akuntansi  dalam  laporan  keuangan,  persiapan dokumen  yang  cukup  untuk  auditor,  pengendalian internal yang kuat, dan pemahaman keterbatasan dan masalah auditor dianggap penting.
Penelitian (Tessema, 2020), membantu pembuat kebijakan,  pembuat  standar  dan  regulator  untuk memahami  potensi  efek  buruk  dari  koneksi  politik
pada  peran  kualitas  audit  pada  asimetri  informasi. Studi ini  meningkatkan  pemahaman  tentang  dampak kualitas  audit  pada  tingkat  asimetri  informasi  di lembaga  ekonomi,  hukum  dan  politik  yang  berbeda, insentif  peraturan  dan  litigasi  dan  konteks  sosial dibandingkan  dengan  penelitian  yang  dilakukan dengan  menggunakan  data  yang  dikumpulkan  dari negara maju dan negara berkembang lainnya. Ini akan membantu  untuk  memperluas  pengetahuan  tentang peran kualitas audit pada asimetri informasi di seluruh dunia.
Penelitian  (ZGARNI  et  al.,  2016),  menemukan bahwa  efek  substitusi  antara  kehadiran  auditor  Big Four dan komite audit yang efektif untuk mengurangi akrual  diskresioner  sebelum  penegakan  hukum  No. 2005-96  berurusan  dengan  sekuritas  keuangan. Penulis  menemukan  hubungan  komplementaritas antara  skor  efektivitas  komite  audit  dan  spesialisasi industri  auditor  untuk  membatasi  manajemen  laba. Akhirnya,  temuan  menunjukkan  hubungan  yang saling melengkapi antara efektivitas komite audit dan masa  kerja  audit,  setelah  undang-undang  tersebut disahkan.
Penelitian  (Jung  et  al.,  2016),  menunjukkan bahwa  tidak  ada  hubungan  yang  signifikan  antara biaya audit yang sangat tinggi dan kualitas audit, yang diukur  dengan  besarnya  akrual  diskresioner  dalam periode  adopsi  pra-IFRS.  Namun,  hubungan  antara biaya  audit  yang  sangat  tinggi  dan  besarnya  akrual diskresioner  meningkat  pada  periode  pasca  adopsi IFRS.  Temuan  ini  menunjukkan  bahwa  IFRS memungkinkan beberapa klien untuk melakukan lebih banyak keleluasaan dalam pilihan akrual diskresioner dan beberapa auditor untuk membebankan biaya audit yang lebih tinggi sebagai imbalan untuk memungkinkan diskresi tersebut untuk klien mereka.
Penelitian (Kalanjati et al., 2019), menunjukkan bahwa  jumlah  kumulatif  rotasi  partner  audit berhubungan  positif  dengan  kualitas  audit,  yang artinya  rotasi  pada  level  partner  audit  akan meningkatkan  kualitas  audit.  Sebaliknya,  ditemukan bahwa  jumlah  kumulatif  rotasi  perusahaan  audit berhubungan  negatif  dengan  kualitas  audit.  Temuan studi  dapat  membantu  regulator  dalam  menyusun standar  mengenai  rotasi  audit.  Seperti  yang ditunjukkan  oleh  temuan,  rotasi  mitra  audit  akan meningkatkan kualitas audit, tetapi rotasi perusahaan audit akan menurunkan kualitas audit.
Dan  penelitian  (Kusumawati  &  Syamsuddin, 2018) menemukan bahwa kualitas auditor
berpengaruh langsung terhadap skeptisisme profesional.  Skeptisisme  profesional  berpengaruh langsung  terhadap  kualitas  audit.  Kualitas  auditor tidak  berpengaruh  langsung  terhadap  kualitas  audit, tetapi  kualitas  auditor  berpengaruh  tidak  langsung terhadap  kualitas  audit  dengan  mediasi  skeptisisme profesional.  Telah  dilakukan  penelitian  tentang skeptisisme  profesional  sektor  publik  di  sektor pemerintahan  untuk  menghasilkan  kualitas  audit, khususnya di Provinsi Sulawesi Selatan di Indonesia.
Literatur  review  ini  secara  kualitatif  untuk menganalisis  kualitas  audit  kantor  akuntan  publik dalam  perspektif  Homo  Islamicus  dan  secara kuantitatif mengukur faktor-faktor yang mempengaruhi  kualitas  akuntan  publik  itu  sendiri. Dari rumusan tersebut maka rumusan masalah dalam literature artikel ini adalah: 1) Apakah kualitas audit berperan  dalam  memoderasi  efek  dari  konflik keagenan prinsipal-prinsipal? 2) Bagaimana kompetensi  auditor  dan  independensinya  terhadap kualitas audit?
Tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini adalah  1)  Untuk  menganalisis  peran  kualitas  audit dalam  memoderasi  efek  dari  konflik  keagenan prinsipal-principal, 2) Untuk menganalisis kompetensi  auditor  dan  independensinya  terhadap kualitas audit.

## 2. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  deskriptif kualitatif dengan pendekatan studi literatur. Penelitian kualitatif adalah metode penelitian yang berlandaskan pada  filsafat  postpositivisme  digunakan  untuk meneliti  pada  kondisi  objek  yang  alamiah,  (sebagai lawannya adalah eksperimen) dimana peneliti adalah sebagai  instrument  kunci,  teknik  pengumpulan  data dilakukan secara triangulasi (gabungan), analisis data bersifat  induktif/kualitatif,  dan  hasil  penelitian kualitatif  lebih  menekankan  makna  dari  pada generalisasi.  (Sugiyono,  2013)  Sedangkan  studi literatur adalah ringkasan komprehensif dari penelitian  sebelumnya  dengan  meninjau  jurnal  yang relevan dengan penelitian. Dalam penelitian kualitatif bersifat  deskriptif,  data  yang  dianalisis  tidak  untuk menerima  atau  menolak  hipotesis  (jika  ada).  Hasil analisis  tersebut  berupa  deskripsi  atas  gejala-gejala yang diamati dan tidak harus berbentuk angka-angka atau koefisien antar variabel.
Penelitian literatur ini dilakukan selama periode 2015-2020  sebanyak  44  literatur  fulltext  yang  sudah
dipublikasikan  sebagai  jurnal  ilmiah  baik  nasional maupun  internasional  terkait  analisis  kualitas  audit kantor  akuntan  publik  dalam  perspektif  Homo Islamic.  Jurnal-jurnal  tersebut  dapat  diperoleh  atau diakses  secara  online  dari  jurnal  yang  telah dipublikasikan  melalui  Google  maupun  Google Scholar.  Teknik  pengumpulan  data  dalam  penelitian ini  menggunakan  studi  pustaka,  dengan  cara menggunakan buku-buku, literatur, dan bahan pustaka yang  menunjang  serta  ada  keterkaitan  dengan pembahasan  peneliti,  kemudian  mencatat  atau mengutip  pendapat  para  ahli  yang  terdapat  di  dalam sumber  tersebut  untuk  memperkuat  landasan  teori serta analisis yang peneliti lakukan.
Penelitian  dilakukan  dengan mixed  methode , secara  kualitatif  untuk  menganalisis  kualitas  audit kantor  akuntan  publik  dalam  perspektif  Homo Islamicus  dan  secara  kuantitatif  mengukur  faktor- faktor yang mempengaruhi kualitas akuntan publik itu sendiri.  Penelitian ini  memberikan  gambaran  bagi akuntan publik dalam menganalisis kualitas audit pada Negara-negara  Islam.  Selain  itu  penelitian  ini memberikan  informasi  yang  berharga  bagi  investor dalam  menilai  kualitas  audit  terhadap  kualitas pelaporan  keuangan  di  Negara-negara  Islam.  Tujuan dalam  literature  artikel  adalah  1)  Untuk  mengetahui peran  kualitas  audit  dalam  memoderasi  efek  dari konflik  keagenan  prinsipal-principal,  dan  2)  Untuk mengetahui  kompetensi  kompetensi  auditor  dan independensinya terhadap kualitas audit.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1. Hasil penelitian
Karakteristik Literatur
a. Tahun literatur
Berdasarkan  tahun  literatur  kualitas  audit kantor  akuntan  publik  dalam  perspektif  Homo Islamicus  periode  2015-2020,  dapat  dilihat  pada tabel berikut ini:
Tabel 1. Distribusi Literatur Berdasarkan Tahun
Periode 2015-2020 No  Th Jumlah Peneliti F % 1  2015  2 4.5 (Fu et al., 2015); (Kumar & Lim, 2015)
2  2016  10  22.7 (Salehi et al., 2016); (ZGARNI et al., 2016); (Jung et al.,
2016); (Kaawaase et al., 2016);
(Alfraih, 2016); (Alzoubi, 2016); (Brown et al., 2016);
No  Th Jumlah Peneliti F % (Hao et al., 2016); (Sulaiman, 2016); dan (Sarath, 2016)
3  2017  7  15.9 (Salehi et al., 2017); (Chiu et al., 2017); (Reheul et al.,
2017);  (Fernando & Thevaranjan, 2017); (Anis, 2017); (Mutakkin et al., 2017); dan (Hoag et al., 2017)
4  2018  6  13.6 (Mousavi Shiri et al., 2018);
(Kusumawati & Syamsuddin, 2018); (Mardijuwono & Subianto, 2018); (Coffie et al., 2018); (AlQadasi & Abidin, 2018); dan (Lin, 2018)
5  2019  11  25.0
(Ocak & Can, 2019); (Kalanjati
et al., 2019); (Tran et al., 2019); (Salehi, Komeili, et al., 2019); (Orazalin & Akhmetzhanov, 2019); (Salehi, Fakhri Mahmoudi, et al.,
2019); (Agyei-Mensah, 2019); (Safdar et al., 2019); (Sampet et al., 2019); (Amiruddin et al.,
2019); dan (Alareeni, 2019) 6  2020  8  18.2
(Harber & Maroun, 2020);
(Tessema, 2020); (Sitanggang et al., 2020); (Yeung & Lento, 2020); (Kitiwong &
Sarapaivanich, 2020); (Feng, 2020); (Rifoaffa & Zaldin, 2020); dan (Nguyen et al., 2020) Jumlah  44  100,0
Dari  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa sebagian besar tahun literature adalah tahun 2016 sebanyak  11  literatur  (25,00%)  diikuti  literature tahun  2019  sebanyak  10  literatur  (22,7%), literature tahun 2020 sebanyak 8 literatur (18,2%), literature tahun 2017 sebanyak 7 literatur (15,9%), literature  tahun  2018  sebanyak  6  literatur  (13,6) dan  paling  sedikit  literature  tahun  2015  ada  2 literatur  (4,5%).  Dapat  dilihat  pada  gambar berikut:
Gambar 1. Literatur berdasarkan Tahun Periode 2015-2020
b. Asal Negara Literatur
Asal  negara  literatur  dalam  penelitian  ini berasal  dari  24  negara,  dapat  dilihat  pada  tabel berikut ini:
Tabel 2. Distribusi Asal Negara Literatur berdasarkan Tahun Periode 2015-2020
No  Negara Jumlah Peneliti F % 1  Australia  2 4.5 (Fu et al., 2015); (Chiu et al., 2017)
2  Amerika  5
11.4 (Kumar & Lim, 2015);
(Brown et al., 2016);
(Fernando & Thevaranjan, 2017); (Feng, 2020); dan (Hoag et al., 2017) 3  Iran 5  11.4 (Salehi et al., 2016); (Salehi et al., 2017); (Mousavi Shiri et al., 2018); (Salehi, Komeili, et al., 2019); dan (Salehi, Fakhri Mahmoudi, et al., 2019) 4  Tunisia 1 2.3  (ZGARNI et al., 2016) 5  Korea 2 4.5 (Jung et al., 2016); (Agyei- Mensah, 2019) 6  Uganda 1 2.3  (Kaawaase et al., 2016) 7  Kuwait 1 2.3  (Alfraih, 2016) 8  Jordan 1 2.3  (Alzoubi, 2016) 9 Indonesi a 5  11.4
(Amiruddin et al., 2019);
(Kusumawati & Syamsuddin, 2018);
(Mardijuwono & Subianto, 2018); (Kalanjati et al.,
2019) dan (Rifoaffa & Zaldin, 2020) 10  China 2 4.5 (Hao et al., 2016) dan (Safdar et al., 2019)
0 5 10 15 20 25 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2 11 7 6 10 8 4,5 25 15,9 13,6 22,7 18,2 Frekuensi Persentase
No  Negara Jumlah Peneliti F % 12 Hongkon g 1 2.3  (Sarath, 2016) 13  Belgia 1 2.3  (Reheul et al., 2017) 14  Mesir 2 4.5 (Anis, 2017) dan (Tessema, 2020) 15  Ghana 1 2.3  (Coffie et al., 2018) 16  Malaysia  2 4.5 (AlQadasi & Abidin, 2018) dan (Sitanggang et al., 2020) 17  Taiwan 1 2.3  (Lin, 2018) 18  Turki 1 2.3  (Ocak & Can, 2019) 19  Vietnam   2 4.5 (Tran et al., 2019) dan (Nguyen et al., 2020) 20 Kazakhst an 1 2.3 (Orazalin & Akhmetzhanov, 2019) 21  Thailand  2 4.5 (Sampet et al., 2019) dan (Kitiwong & Sarapaivanich, 2020) 22  Bahrain 1 2.3  (Alareeni, 2019) 23 Afrika Selatan 1 2.3  (Harber & Maroun, 2020) 24  Canada 1 2.3  (Yeung & Lento, 2020) 25 Banglad esh 1 2.3  (Mutakkin et al., 2017) Jumlah 44  100.0
Dari  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa sebagian  besar  literature  berasal  dari  Negara Amerika  dan  Negara  Iran  masing-masing sebanyak 5 literatur (11,4%) diikuti literatur dari Indonesia  sebanyak  4  literatur  (9,1%),  dan selebihnya literature dari negara Australia, Korea, China,  Mesir,  Malaysia,  Taiwan,  Vietnam  dan Thailand  masing-masing  ada  2  literatur  (4,5%) dan  paling  sedikit  literature  yang  berasal  dari Negara  Tunisia,  Uganda,  Kuwait,  Jordan, London,  Hongkong,  Belgia,  Ghana,  Turki, Kazakhstan, Bahrain, Afrika Selatan, Canada dan Bangladesh  masing-masing  hanya  1  literatur (2,3%). Dapat dilihat pada gambar berikut:

## Gambar 2. Asal Negara Literatur berdasarkan
Tahun Periode 2015-2020

## c. Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  literatur  analisis  kualitas audit  kantor  akuntan  publik  dalam  perspektif Homo  Islamicus Periode  2015-2020  dalam penelitian, diperoleh hasil sebagai berikut:
Tabel 3. Distribusi Jenis Penelitian Literatur
Periode 2015-2020 No Jenis Penelitian Jumlah Peneliti F % 1  Kualitatif   4 9.1 (Kaawaase  et  al.,  2016), (Sulaiman,  2016),  (Reheul et al., 2017), (Safdar et al., 2019)
2  Kuantitatif  23  52.3
(Fu et al., 2015), (Salehi et al., 2016), (ZGARNI et al., 2016),  (Jung  et  al.,  2016), (Alzoubi, 2016), (Amiruddin  et  al.,  2016), (Brown  et  al.,  2016),
(Salehi et al., 2017), (Chiu et  al.,  2017),  (Hoag  et  al., 2017),  (Mousavi  Shiri  et al.,  2018),  Kusumawati  & Syamsuddin, 2018), (Coffie et al., 2018), (Ocak & Can, 2019), (Kalanjati et al., 2019), (Salehi, Komeili,  et  al.,  2019), (Orazalin & Akhmetzhanov, 2019), (Salehi, Fakhri Mahmoudi,
et  al.,  2019),  (Tessema, 2020),  (Sitanggang  et  al., 2020),  (Yeung  &  Lento,
4,5 11,4 11,4 2,3 4,5 2,32,32,3 9,1 4,5 2,32,32,3 4,54,5 2,3 4,5 2,3 4,5 2,3 4,5 2,32,3 2,3 2,3 0 2 4 6 8 10 12 A us tr a lia A m e rik a Ira n T u n isi a K o re a U ga n d a K u w ait Jo rd a n In d o n esi a C h in a London Hon gk o n g B e lg ia M e si r G h an a M ala ys ia T aiwa n T u rk i V ie tn am K a za kh st an T h ail a n d B ah ra in A fr ik a S e la ta n C an a d a B an gla d e sh Frekuensi Persentase
No Jenis Penelitian Jumlah Peneliti F % 2020), (Feng, 2020), (Rifoaffa & Zaldin, 2020) 3  Deskriptif  1 2.3  (Harber & Maroun, 2020) 4 Deskriptif Kualitatif 4 9.1 (Mardijuwono & Subianto, 2018), (AlQadasi & Abidin, 2018), (Tran et al., 2019), (Kitiwong & Sarapaivanich, 2020) 5 Deskriptif Kuantitatif 4 9.1 (Anis, 2017), (Alfraih, 2016),  (Sampet  et  al., 2019), (Alareeni, 2019)
6  Empiris 8  18.2 (Kumar  &  Lim,  2015), (Hao et al., 2016), (Sarath, 2016), (Fernando & Thevaranjan, 2017), (Mutakkin  et  al.,  2017), (Lin, 2018), (Agyei- Mensah, 2019), dan (Nguyen et al., 2020) Jumlah 44  100,0
Dari  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa sebagian  besar  literature  menggunakan  jenis penelitian  kuantitatif  yaitu  sebanyak  23  literatur (52,3%),  selanjutnya  literatur  dengan  jenis penelitian  empiris  sebanyak  8  literatur  (18,2%), literature  dengan  jenis  penelitian  kualitatif, deskriptif  kualitatif  dan  deskriptif  kuantitatif masing-masing ada 4 literatur (9,1%) dan paling sedikit literatur  dengan jenis penelitian deskriptif ada 1 literatur (2,3%). Dapat dilihat pada gambar berikut:
Gambar 2. Jenis Penelitian Literatur  Periode 2015-2020

## 3.2. Pembahasan
Peran  Kualitas  Audit  Dalam  Memoderasi  Efek dari Konflik Keagenan Prinsipal-Principal
Konsep  dasar  kualitas,  dalam  perkembangan usahanya,  baik  perusahaan  perorangan  maupun berbagai  perusahaan  berbentuk  badan  hukum  yang lain  tidak  dapat  menghindarkan  diri  dari  dana  pihak luar, yang tidak selalu dalam bentuk penyertaan modal dari  pemilik,  tetapi  berupa  penarikan  pinjaman kreditur.  Dengan  kata  lain,  pihak-pihak  yang berkepentingan  terhadap  keuangan  perusahaan  tidak lagi  hanya  terbatas  pada  pemimpin  perusahaan  saja, tetapi meluas kepada para investor dan kreditur serta calon-calon  investor  dan  calon  kreditur.    Urgensi pengukuran kualitas, dan berbagai instrumen sebagai alternatif  dalam  mengukur  kualitas,  terangkum  pada bagian  pentingnya  kualitas  dalam  evaluasi  audit. (Tandiontong, 2015)
Dalam  penelitian  (Kaawaase  et  al.,  2016)  di Uganda  terhadap  106  praktisi  audit  menunjukkan bahwa kualitas audit adalah konstruksi multi-dimensi yang  terdiri  dari  tingkat  akrual  diskresioner: kepatuhan  akun  yang  diaudit  terhadap  standar akuntansi,  hukum  dan  peraturan,  dan  biaya  audit. Berdasarkan  langkah-langkah  ini  ditemukan  bahwa firma  audit  4  Besar  memastikan  lebih  banyak kepatuhan  terhadap  standar  akuntansi,  hukum,  dan persyaratan  peraturan  lainnya  daripada  praktik  kecil dan  menengah.  Namun,  mengambil  ketiga  dimensi kualitas  audit  bersama-sama  mengungkapkan  tidak ada perbedaan yang signifikan dalam tingkat kualitas audit  antara  4  Besar  dengan  praktik  kecil  dan menengah.
(Jung et al., 2016) menemukan bahwa tidak ada hubungan  yang  signifikan  antara  biaya  audit  yang sangat tinggi dan kualitas audit, yang diukur dengan besarnya  akrual  diskresioner  dalam  periode  adopsi pra-standar pelaporan keuangan internasional (IFRS). Namun,  hubungan  antara  biaya  audit  yang  sangat tinggi  dan  besarnya  akrual  diskresioner  meningkat pada periode pasca adopsi standar pelaporan keuangan internasional.  Temuan  ini  menunjukkan  bahwa standar pelaporan keuangan internasional memungkinkan beberapa klien untuk melakukan lebih banyak keleluasaan dalam pilihan akrual diskresioner dan beberapa auditor untuk membebankan biaya audit yang lebih tinggi sebagai imbalan untuk memungkinkan diskresi untuk klien mereka.
Demikian  pula  menurut  (Alzoubi,  2016)  ada hubungan negatif yang signifikan antara kualitas audit
0 10 20 30 40 50 60 Kualitatif Kuantitatif Deskriptif Deskriptif Kualitatif Deskriptif
Kuantitatif Empiris 4 23 1 4 4 8 9,1 52,3 2,3 9,1 9,1 18,2 Frekuensi Persentase
dan manajemen laba. Tingkat manajemen laba secara signifikan  lebih  rendah  di  antara  perusahaan  yang menggunakan  jasa  auditor  independen.  Selain  itu, penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa  tingkat manajemen  laba  secara  signifikan  lebih  rendah  di antara  perusahaan  yang  mempekerjakan  firma  audit Big  4,  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang menggunakan  layanan  firma  audit  non-Big  4. Penelitian ini dilakukan 86 perusahaan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Amman  2007-2010.  Penelitian  ini dilakukan untuk  menyelidiki pengaruh kualitas audit pada manajamen laba.
Menurut  Teori  Akuntansi  (Hendrickson,  1982), tujuan  utama  pelaporan  adalah  untuk  menawarkan informasi  yang  berguna  bagi  mereka  yang  paling tertarik dengan laporan keuangan. Data yang berasal dari sistem informasi akuntansi merupakan salah satu sumber daya paling andal yang tersedia bagi pengguna untuk membuat keputusan tentang entitas bisnis. Hasil akhir dari sistem informasi akuntansi adalah pelaporan keuangan.  Semua  pengguna  mengandalkan  laporan keuangan  ini  untuk  menilai  entitas  bisnis.  Jika pelaporan  keuangan  memiliki  kualitas  standar,  itu akan  memungkinkan  pengguna  untuk  membuat keputusan  yang  akurat.  Pengguna  utama  informasi tersebut  termasuk  investor,  kreditur,  karyawan, pelanggan,  kreditur  komersial  dan  pemerintah. Keputusan yang tepat ini akan mengarah pada alokasi sumber  daya  yang  sistematis,  yang  akan  berdampak signifikan  pada  alokasi  sumber  daya  yang  optimal dalam  perekonomian  suatu  Negara.  Penelitian (Mousavi  Shiri  et  al.,  2018)  terhadap  221  sampel perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Teheran yang terdiri  dari  52  perusahaan  keluarga  dan  169 perusahaan  non-keluarga  selama  rentang  lima  tahun dari  2011  hingga  2015  menunjukkan  bahwa  risiko audit  di  perusahaan  keluarga  lebih  rendah  daripada rekan-rekan  mereka.  Demikian  juga,  temuan  ini menunjukkan  biaya  audit  yang  lebih  rendah  yang dibayarkan  oleh  perusahaan  keluarga  dibandingkan dengan  perusahaan  non-keluarga.  Penulis  juga menemukan  bahwa  auditor  lebih  berusaha  di perusahaan keluarga dan dengan demikian upaya audit lebih signifikan untuk jenis perusahaan ini. Penelitian (Kusumawati  &  Syamsuddin,  2018)  menunjukkan bahwa  kualitas  auditor  berpengaruh  langsung terhadap skeptisisme profesional. Skeptisisme profesional  berpengaruh  langsung  terhadap  kualitas audit.  Kualitas  auditor  tidak  berpengaruh  langsung terhadap  kualitas  audit,  tetapi  kualitas  auditor
berpengaruh  tidak  langsung  terhadap  kualitas  audit dengan mediasi skeptisisme profesional.
Penelitian (Coffie et al., 2018) yang dilakukan di Ghana terhadap sampel 40 perusahaan  periode 2008- 2013  menemukan  bahwa  biaya  utang  dan  biaya keseluruhan  modal  perusahaan  di  Ghana  dapat dijelaskan  oleh  kualitas  auditor  eksternal.  Hasilnya juga  menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  yang  besar dikaitkan  dengan  biaya  utang  yang  rendah.  Fakta bahwa pilihan ukuran kualitas didasarkan pada ukuran perusahaan saja dan pengukuran kualitas audit lainnya tidak dapat diukur.
Penelitian  (AlQadasi  &  Abidin,  2018)  terhadap 269  perusahaan  yang  terdaftar  di  Malaysia  selama periode 2009 hingga 2012 yang tidak mengungkapkan investasi  mereka  di Internal  Audit  Function  Cost (IAF). Hasil penelitian menunjukkan bahwa perusahaan  dengan  konsentrasi  kepemilikan  yang lebih tinggi cenderung tidak menuntut audit ekstensif. Selain itu, penelitian ini memberikan bukti pendukung untuk  hubungan  komplementer  antara  tata  kelola perusahaan  dan  biaya  audit.  Namun,  konsentrasi kepemilikan memainkan peran kecil dalam hubungan positif  antara  tata  kelola  perusahaan  internal  dan kualitas audit.

## Kompetensi  Auditor  dan  Independensi  terhadap Kualitas Audit
Kompetensi  auditor  dan  independensi  terhadap kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  terkait  dengan bagaimana  pelaku  ekonomi  dapat  membangun kesepakatan  kontrak  yang  efisien/optimal,  umumnya dalam  keadaan  ketidakpastian  dan  adanya  informasi yang  asimetris.  Dalam  hal  ini  berdasarkan  teori kontrak  ketidakpastian  muncul  karena  para  pihak tidak dapat sepenuhnya memprediksi dan menuangkan ke dalam kontrak apa yang akan terjadi selama periode kontrak berlangsung, dimana kejadian tersebut dapat mempengaruhi hak dan kewajiban dari para  pihak,  seperti  hak  dan  kewajiban  klien  dengan hak dan kewajiban Kantor Akuntan Publik. Informasi asimetris  terjadi  karena  penyedia  dianggap  memiliki informasi  tentang  biaya  produksi  dan level  of  effort yang tidak diketahui oleh pembeli. Informasi asimetris juga  dapat  timbul  ketika  terjadi  perubahan  disain setelah  kontrak  ditandatangani  (misalnya  karena kegagalan disain, kondisi lingkungan dan lokasi yang tidak dapat diantisipasi, perubahan regulasi, dan lain- lain). Masalah seperti ini sangat sulit diprediksi oleh para pihak. Namun demikian, sekali masalah tersebut muncul dan diketahui maka penyedia pada umumnya
memiliki  informasi  yang  lebih  baik  terkait  dengan permasalahan  yang  dihadapi,  metode  yang  dapat digunakan untuk mengatasi masalah, serta konsekuensi biaya yang dibutuhkan untuk melaksanakan perubahan. (Tandiontong, 2015)
Seperti  halnya  penelitian (Fu  et  al.,  2015) mengungkapkan ada keragaman dalam pengungkapan antara perusahaan audit dalam kaitannya dengan isu- isu yang dicakup oleh laporan transparansi. Ini adalah dibuktikan  dengan  fakta  bahwa  semua  perusahaan audit memenuhi persyaratan pengungkapan minimum,  tetapi  perusahaan  memberikan  berbagai tingkat  detail  di  bidang  yang  dapat  memengaruhi kualitas  audit  (yaitu,  kualitas  internal)  sistem pengendalian firma audit, praktik independensi firma audit,  kebijakan  mengenai  pendidikan  berkelanjutan dan  struktur  remunerasi  mitra).  Penelitian  ini dilakukan  terhadap  21  perusahaan  audit  Australia yang  menyediakan  jasa  audit  untuk  10  atau  lebih “entitas  penting”  pada  tahun  buku  2013.  Di  awal penelitian  terlihat  bahwa  pembuat  laporan  pertama kali  kesulitan  seperti  kurangnya  pengalaman  dan kemampuan  untuk  membandingkan  konten  mereka dengan laporan lain di penyusunan laporan audit. Hal ini menunjukkan bahwa laporan yang dihadirkan lebih bervariasi dari waktu ke waktu.
Hal  ini sesuai  dengan  penelitian  (Salehi  et  al., 2016)  yang  menyatakan  bahwa  ketidakmampuan untuk memahami sepenuhnya laporan audit merupakan  salah  satu  masalah  utama  pelanggan. Untuk  perusahaan  audit,  isu-isu  seperti  pengamatan standar akuntansi dalam laporan keuangan, persiapan dokumen  yang  cukup  untuk  auditor,  pengendalian internal  yang  kuat,  pemahaman  keterbatasan  dan masalah auditor dianggap penting. Kualitas audit dan pengungkapan  informasi  tidak  diragukan  lagi merupakan penentu masa depan bisnis di negara maju dan berkembang. Kemajuan teknologi adalah ciri khas abad  kontemporer,  dan  akuntansi  dan  audit  harus beradaptasi dengan perubahan ini. Kualitas audit dan pengungkapan  informasi  tidak  diragukan  lagi merupakan penentu masa depan bisnis di negara maju dan berkembang. Kemajuan teknologi adalah ciri khas abad  kontemporer,  dan  akuntansi  dan  audit  harus beradaptasi dengan perubahan ini. Dengan mengembangkan  universitas  online  dan  memperluas e-learning,  kualitas  pendidikan  khususnya  di  bidang akuntansi  dan  auditing,  kita  dapat  menyambut perubahan mendasar di masa depan.
(Rifoaffa  &  Zaldin,  2020)  telah  melakukan penelitian  terhadap  40  orang  auditor  yang  bekerja pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Kantor  Akuntan Publik  yang  ada  di  Jakarta  pada  tahun  2019.  Dalam penelitiannya ini menunjukkan bahwa kompetensi dan independensi berpengaruh positif terhadap kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan melalui  skeptisisme  profesional.  Peran  kompetensi berperan  penting  dalam  proses  audit.  Kompetensi yang  terjaga  dengan  baik,  diharapkan  akan  lebih meningkatkan kualitas audit. Kompetensi merupakan kunci  bagi  seorang  akuntan.  Demikian  pula  seorang akuntan  harus  dapat  menjaga  sikap  independensinya dalam melaksanakan setiap tugas. Dengan terjaganya sikap  independensi,  kualitas  audit  yang  dihasilkan dapat lebih meningkat.
Dalam hubungannya dengan kompetensi auditor dan  independensi  terhadap  kualitas  audit  diketahui bahwa dalam penelitian (ZGARNI et al., 2016) yang melakukan  penelitian  tentang  karakteristik  komite audit,  atribut  kualitas  audit  dan  interaksi  antara  dua mekanisme  pengawasan  pada  manajemen  laba terhadap  29  perusahaan  Tunisia  non-keuangan  yang terdaftar selama periode 2001-2009 ditemukan bahwa efek substitusi antara kehadiran auditor Big Four dan komite  audit  yang  efektif  untuk  mengurangi  akrual diskresioner  sebelum  penegakan  hukum  No.2005-96 berurusan  dengan  sekuritas  keuangan.  Penelitian  ini menemukan hubungan komplementaritas antara skor efektivitas  komite  audit  dan  spesialisasi  industri auditor untuk membatasi manajemen laba. Akhirnya, temuan menunjukkan hubungan yang saling melengkapi antara efektivitas komite audit dan masa kerja audit, setelah undang-undang tersebut disahkan.
Penelitian  (Mardijuwono  &  Subianto,  2018) terhadap  seluruh  auditor  yang  bekerja  di  KAP  45 Surabaya  dan  KAP  1  Sidoarjo  menemukan  bahwa independensi  auditor  berhubungan  positif  dengan kualitas  audit  tetapi  tidak  signifikan.  Variabel profesionalisme  auditor  berhubungan  positif  dengan kualitas  audit  dan  terbukti  signifikan,  sedangkan variabel skeptisisme profesionalisme auditor berhubungan  positif  dan  signifikan  dengan  kualitas audit.
Demikian  pula  menurut  hasil  penelitian  (Feng, 2020)  terhadap  karakteristik  auditor  individu  dan kualitas  audit:  bukti  dari  lembaga  nonprofit  di  AS menunjukkan  bahwa  auditor  wanita  lebih  cenderung melaporkan  kekurangan  pengendalian  internal  dan audit  yang  memenuhi  syarat  kepada  organisasi
nirlaba.  Selain  itu  auditor  lebih  banyak  melakukan tugas  Audit  Tunggal  dalam  tahun  yang  sama cenderung tidak melaporkan kekurangan pengendalian  internal.  Selain  itu,  masa  kerja  auditor tidak ada kaitannya dengan kemungkinan menerbitkan  laporan  pengendalian  internal,  hal  ini menunjukkan  bahwa  auditor  merasa  puas  karena lamanya  hubungan  auditor-klien  semakin  lama  atau sebagai  alternative  mereka  lebih  mampu  membantu klien mereka dalam mengoreksi pengendalian internal dan dalam mempertahankan lingkungan pengendalian internal  yang  lebih  kuat  karena  mereka  memperoleh pengetahuan  khusus  klien  dari  waktu  ke  waktu. Menurut  (Brown  et  al.,  2016)  menemukan  bahwa persepsi  auditor  individu  berbeda  di  seluruh  tingkat pengalaman,  jenis  kelamin  dan  ukuran  perusahaan audit untuk kualitas audit tertentu.
Menurut (Alfraih,  2016)  dalam  penelitannya yang  dilakukan  terhadap  1836  perusahaan,  dengan tahun  pengamatan  selama  12  tahun  mulai  dari  84 sampel  pada  tahun  2002  hingga  182  sampel  pada tahun  2013  di  Kuwait  tentang  kualitas  audit  dengan mengeksplorasi peran kualitas audit dalam pengaturan kelembagaan  yang  unik  yang  memberlakukan  audit gabungan  wajib.  Diketahui  bahwa  pentingnya  audit eksternal  berkualitas  tinggi  dan  ketat  dalam meningkatkan relevansi nilai informasi akuntansi dan menyoroti  nilai  tambah  kualitas  audit  bagi  pelaku pasar.  Kemudian  pengguna  laporan  keuangan perusahaan  yang  terdaftar  di  KSE  mungkin  secara wajar  mengharapkan  bahwa  semakin  tinggi  jumlah perusahaan audit 4 Besar dalam tim audit perusahaan, semakin  besar  relevansi  nilai  pendapatan  dan  nilai buku.  Oleh  karena  itu  kualitas  audit  berkontribusi pada  peningkatan  dan  keinformatifan  ukuran akuntansi diharapkan menjadi sangat relevan dengan pembuat  standar,  badan  pengatur  dan  investor  yang peduli tentang implikasi kualitas audit dan transparansi  laporan  keuangan  perusahaan  yang terdaftar.  Meskipun  menggunakan  ukuran  auditor sebagai  proksi  untuk  kualitas  audit  sudah  mapan dalam  literatur  audit,  batasan  dari  proksi  itu  adalah mengukur kualitas audit secara dikotomis, yang secara implisit  mengasumsikan  tingkat  kualitas  audit  yang homogen dalam setiap kelompok.
Penelitian  (Amiruddin  et  al.,  2016)  tentang Pengaruh  Tekanan  Waktu,  Konflik  Pekerjaan- Keluarga dan Ambiguitas Peran terhadap Stres Kerja Serta  Pengaruhnya  terhadap  Perilaku  Penurunan Kualitas Audit terhadap 5 auditor yang bekerja pada
Kantor  Akuntan  Publik  di  Indonesia  dengan  49 indikator  sehingga  jumlah  sampel  yang  dibutuhkan sebesar 245 sampel menemukan bahwa tekanan waktu berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  stres kerja,  turnover  intention,  perilaku  pengurangan kualitas audit. Tekanan waktu tinggi berdampak pada stres kerja, turnover intention, dan perilaku penurunan kualitas audit yang tinggi.  Populasi dalam penelitian ini  adalah  seluruh  auditor  yang  bekerja  pada  KAP (Kantor  Akuntan  Publik)  di  Indonesia.  Kantor Akuntan  Publik  terdiri  dari  The  Big-Four,  KAP terafiliasi  (di  luar  Big-Four)  dan  KAP  non-afiliasi. Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan metode purposive sampling karena berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditetapkan  oleh peneliti.  Penelitian  ini menggunakan analisis kuantitatif  dengan  Structural  Equation  Modeling (SEM)  untuk  menganalisis  pengaruh  langsung  dan tidak langsung.
Dalam penelitian (Kumar & Lim, 2015) terhadap kualitas  audit  Arthur  Andersen  ditemukan  bahwa Kualitas  audit  Andersen  lebih  rendah  dari  auditor Lima Besar lainnya. Tidak ada perbedaan dalam ERC menunjukkan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  dalam kualitas audit yang dirasakan yang tercermin melalui kualitas laporan keuangan secara keseluruhan. Publik mungkin  mempersepsikan  kualitas  berdasarkan reputasi  auditor.  Juga  tidak  ada  perbedaan  antara Andersen  dan  auditor  Big-Five  lainnya  dalam manajemen  laba  “dalam  GAAP”  karena  tidak  ada perbedaan yang ditemukan dalam akrual diskresioner. Tidak ada bukti tentang kegunaan opini going concern dalam memprediksi kebangkrutan.

## 4. KESIMPULAN
Dari  hasil  penelitian  terhadap  beberapa literatur dalam  pembahasan  ini  menunjukkan  bahwa  dalam kaitannya dengan kualitas audit kantor akuntan publik dalam  perspektif  homo  Islamicus  dapat  disimpulkan bahwa:
a. Berdasarkan  kualitas  audit  dalam  memoderasi efek  dari  konflik  keagenan  prinsipal-principal berperan  dalam  standar  pelaporan  keuangan internasional yang memungkinkan beberapa klien melakukan lebih banyak kebebasan dalam pilihan akrual  diskresioner  dan  beberapa  auditor  untuk membebankan  biaya  audit  yang  lebih  tinggi sebagai  imbalan  untuk  memungkinkan  diskresi untuk  klien  mereka;  tingkat  manajemen  laba secara  signifikan  lebih  rendah  di  antara
perusahaan yang mempekerjakan firma audit Big 4 dibandingkan dengan perusahaan yang menggunakan  layanan  firma  audit  non-Big  4; kualitas  auditor  berpengaruh  langsung  terhadap skeptisisme professional; ukuran kualitas didasarkan  pada  ukuran  perusahaan  saja  dan pengukuran  kualitas  audit  lainnya  tidak  dapat diukur; dan tidak ada perbedaan yang ditemukan dalam akrual diskresioner.
b. Berdasarkan kompetensi auditor dan independensi  terhadap  kualitas  audit  terlihat bahwa  di  awal  penelitian  terlihat  bahwa kurangnya  pengalaman  dan  kemampuan  untuk membandingkan  konten  mereka  dengan  laporan lain di penyusunan laporan audit; ketidakmampuan  untuk  memahami  sepenuhnya laporan  audit  merupakan  salah  satu  masalah utama  pelanggan;  kompetensi  dan  independensi berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan melalui skeptisisme  profesional;  adanya  hubungan  yang saling melengkapi antara efektivitas komite audit dan  masa  kerja  audit,  setelah  undang-undang tenang  penegakan  hukum  No.2005-96  yang berurusan  dengan  sekuritas  keuangan  disahkan; auditor  wanita  lebih  cenderung  melaporkan kekurangan pengendalian internal dan audit yang memenuhi  syarat  kepada  organisasi  nirlaba; persepsi  auditor  individu  berbeda  di  seluruh tingkat  pengalaman,  jenis  kelamin  dan  ukuran perusahaan audit untuk kualitas audit tertentu.
Dari  kesimpulan  tersebut  dapat  disebutkan bahwa  auditor  dari  negara  yang  berbeda  cenderung memiliki  sikap  dan  budaya  yang  berbeda,  seperti insentif,  persepsi,  dan  perilaku  auditor,  klien,  dan pengguna  laporan  keuangan  di  berbagai  negara terdapat  perbedaan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa laporan yang dihadirkan lebih bervariasi dari waktu ke waktu. Penelitian ini menemukan bahwa ada beberapa bukti hubungan antara individualisme dan litigasi, dan pertimbangan  auditor  untuk  melakukan  pekerjaan audit  tambahan.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat memantu profesi audit di negara berkembang, dalam pembuat  kebijakan  dan  regulator  dalam  menentukan kekuatan  pemegang  saham  pengendali  pada  kualitas audit dan tata kelola perusahaan.

## 5. REFERENSI
Agyei-Mensah,  B.  K.  (2019).  The  effect  of  audit committee  effectiveness  and  audit  quality  on corporate  voluntary  disclosure  quality. African Journal  of  Economic  and  Management  Studies , 10 (1),  17–31.  https://doi.org/10.1108/AJEMS- 04-2018-0102
Alareeni,  B.  A.  (2019).  The  associations  between audit  firm  attributes  and  audit  quality-specific indicators: A meta-analysis. Managerial Auditing Journal , 34 (1), 6–43.
https://doi.org/10.1108/MAJ-05-2017-1559 Alfraih, M. M. (2016). The role of audit quality in firm valuation:  Evidence  from  an  emerging  capital market  with  a  joint  audit  requirement. International  Journal  of  Law  and Management ,
58 (5),  575–598.  https://doi.org/10.1108/IJLMA- 09-2015-0049
AlQadasi, A., & Abidin, S. (2018). The effectiveness of  internal  corporate  governance  and  audit quality:  the  role  of  ownership  concentration  – Malaysian  evidence. Corporate  Governance (Bingley) , 18 (2), 233–253. https://doi.org/10.1108/CG-02-2017-0043
Alzoubi,  E.  S.  S.  (2016). Audit quality  and  earnings management:  Evidence  from  Jordan. Journal  of Applied  Accounting  Research , 17 (2),  170–189. https://doi.org/10.1108/JAAR-09-2014-0089 Amelia, E. (2018). Peran Auditor terhadap Kualitas Laporan  Keuangan  dalam  Perspektif  Akuntansi Syariah .
Amiruddin,  Pagalung,  G.,  Kartini,  &  Arifuddin. (2016).  The  Effects  Of  Time  Pressure,  Work- Family Conflict And Role Ambiguity On Work Stress And Its Effect On Audit Quality Reduction Behavior. International  Journal  of  Law  and Management,  Emerald  Publishing  Limited , 10 (12), 1–23.
Amiruddin,  Pagalung,  G.,  Kartini,  &  Arifuddin. (2019).  Jurnal  Internasional  Hukum  dan Manajemen. Jurnal  Internasional  Hukum  Dan Manajemen , 1–11.
https://doi.org/10.1108/IJLMA-09-2017-0223 Anis, A. (2017). Auditors And Accounting Educators Perceptions Of Accounting Education Gaps And Audit Quality In Egypt. Journal of Accounting in
Emerging Economies , 11 (1–28). https://doi.org/10.1108/jaar.2010.37511aaa.003 Brown,  V.  L.,  Gissel,  J.  L.,  &  Gordon  Neely,  D.
(2016).  Audit  quality  indicators:  perceptions  of junior-level  auditors.  In Managerial  Auditing Journal (Vol. 31, Issues 8–9). https://doi.org/10.1108/MAJ-01-2016-1300
Chiu, S. C., Chien, C. C., & Lin, H. C. (2017). Audit quality following the Public Company Accounting  Oversight  Board’s  operation. Corporate  Governance  (Bingley) , 17 (5),  927– 946. https://doi.org/10.1108/CG-02-2017-0026 Coffie, W., Bedi, I., & Amidu, M. (2018). The effects of audit quality on the costs of capital of firms in Ghana. Journal  of  Financial  Reporting  and
Accounting , 16 (4), 639–659.
https://doi.org/10.1108/JFRA-03-2017-0018 Feng, N. C. (2020). Individual auditor characteristics and audit quality: evidence from nonprofits in the US. Journal of Public Budgeting, Accounting and
Financial Management , 32 (4), 551–575. https://doi.org/10.1108/JPBAFM-10-2019-0157 Fernando, G. D., & Thevaranjan, A. (2017). Impact of audit quality on the components of executive cash compensation. Journal  of  Centrum  Cathedra ,
10 (1),  49–62.  https://doi.org/10.1108/jcc-09-
2016-0013
Fu,  Y.,  Carson,  E.,  &  Simnett,  R.  (2015). Transparency  Report  Disclosure  by  Australian Audit  Firms  and  Opportunities  for  Research. Managerial Auditing Journal , 30 (8–9), 870–910. https://doi.org/10.1108/MAJ-06-2015-1201
Hao,  J.,  Liu,  L.,  &  Xu,  Z.  (2016).  Narrow diversification,  wide  diversification,  and  audit quality,  evidence  from  China. Asian  Review  of Accounting . https://doi.org/10.1108/ARA-12-
2016-0141
Harber, M., & Maroun, W. (2020). Mandatory audit fi rm  rotation :  a  critical  composition  of practitioner  views  from  an  emerging  economy . https://doi.org/10.1108/MAJ-09-2019-2405 Hoag, M. L., Myring, M., Schroeder, J., & Penulis, U.
(2017). Apakah Sarbanes-Oxley
telah menstandardisasi  kualitas  audit? Jurnal  Bisnis Amerika , 32 (1), 1–46.
Jung,  S.  J.,  Kim,  B.  J.,  &  Chung,  J.  R.  (2016).  The association  between  abnormal  audit  fees  and audit quality after IFRS adoption Evidence from Korea. International Journal of Accounting and Information  Management , 24 (3),  252–271. https://doi.org/10.1108/IJAIM-07-2015-0044
Kaawaase,  T.  K.,  Juma,  M.,  Ernest,  A.,  Kitindi,  G.,
Nkundabanyanga, & Korutaro, S. (2016). Journal of  Accounting  in  Emerging  Economies  For Authors  Audit  Quality  Differences  amongst Audit  Firms  in  a  Developing. Journal  of Accounting  in  Emerging  Economies  Iss , 6 (3). http://dx.doi.org/10.1108/JAEE-08-2013-0041 Kalanjati,  D.  S.,  Nasution,  D.,  Jonnergård,  K.,  & Sutedjo,  S.  (2019).  Auditor  rotations  and  audit quality:  A  perspective  from  cumulative  number of  audit  partner  and  audit  firm  rotations. Asian Review of Accounting , 27 (4), 639–660. https://doi.org/10.1108/ARA-10-2018-0182
Kitiwong,  W.,  &  Sarapaivanich,  N.  (2020). Consequences of the implementation of expanded  audit  reports  with  key  audit  matters (KAMs)  on  audit  quality. Managerial  Auditing
Journal , 35 (8), 1095–1119.
https://doi.org/10.1108/MAJ-09-2019-2410 Kumar, K., & Lim, L. (2015). Was Andersen’s audit quality  lower  than  its  peers?:  A  comparative analysis  of  audit  quality. Managerial  Auditing
Journal , 30 (8–9), 911–962.
https://doi.org/10.1108/MAJ-10-2014-1105 Kusumawati, A., & Syamsuddin, S. (2018). The effect of auditor quality to professional skepticsm and its  relationship  to  audit  quality. International Journal  of  Law  and  Management , 60 (4),  998– 1008.  https://doi.org/10.1108/IJLMA-03-2017- 0062
Lin,  Y.  C.  (2018).  The  consequences  of  audit committee quality. Managerial Auditing Journal , 33 (2),  192–216.  https://doi.org/10.1108/MAJ- 03-2016-1350
Mardijuwono,  A.  W.,  &  Subianto,  C.  (2018). Independence, professionalism, professional skepticism: The relation toward the resulted audit quality. Asian  Journal  of  Accounting  Research ,
3 (1),  61–71.  https://doi.org/10.1108/AJAR-06-
2018-0009
Mousavi  Shiri,  M.,  Salehi,  M.,  Abbasi,  F.,  & Farhangdoust,  S.  (2018).  Family  ownership  and financial  reporting  quality:  Iranian  evidence. Journal  of  Family  Business  Management , 8 (3),
339–356. https://doi.org/10.1108/JFBM-09- 2017-0026
Muhamad,  M.  (2009).  Penyesuaian  Teori  Akuntansi Syari`ah:  Perspektif  Akuntansi  Sosial  dan Pertanggungjawaban. Iqtisad , 3 (1),  67–87.
https://doi.org/10.20885/iqtisad.vol3.iss1.art5 Mutakkin, M. B., Khan, A., & Mihret, D. G. (2017). Afiliasi  Grup  Bisnis,  Manajemen  Laba,  dan Kualitas  Audit:  Bukti  dari  Bangladesh. Jurnal Audit Manajerial , 32 (4), 1–35.
Nguyen, L. Q. T., Le, D. T., Luu, H. N., Nguyen, A. H.,  &  Hoang,  T.  G.  (2020).  The  role  of  audit quality in preventing firm misreporting: empirical  evidence  from  China. International Journal  of  Managerial  Finance , 16 (1),  83–100. https://doi.org/10.1108/IJMF-04-2019-0122
Ocak,  M.,  &  Can,  G.  (2019).  Do  government- experienced  auditors  reduce  audit  quality? Managerial  Auditing  Journal , 34 (6),  722–748. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2017-1756
Orazalin,  N.,  &  Akhmetzhanov,  R.  (2019).  Earnings management,  audit  quality,  and  cost  of  debt: evidence  from  a  Central  Asian  economy. Managerial  Auditing  Journal , 34 (6),  696–721. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2017-1730
Reheul, A. M., Van Caneghem, T., Van den Bogaerd, M.,  &  Verbruggen,  S.  (2017).  Auditor  gender, experience and reporting in nonprofit organizations. Managerial  Auditing  Journal , 32 (6),  550–577.  https://doi.org/10.1108/MAJ- 01-2016-1296
Rifoaffa,  H.  M.,  &  Zaldin,  A.  (2020).  Pengaruh kompetensi  auditor  dan  independensi  terhadap kualitas  audit  dengan  skeptisme  profesional sebagai variabel intervening. Prosiding Seminar Nasioanl Pakar 3 Tahun 2020 , 2 (11), 1–9.
Safdar,  R.,  Chaudhry,  N.  I.,  Mirza,  S.  S.,  &  Yu,  Y.
(2019).  Principal–principal  agency  conflict  and information  quality  in  China:  The  governance role  of  audit  quality  and  analyst  following. Journal of Financial Reporting and Accounting , 17 (1),  42–59.  https://doi.org/10.1108/JFRA-07-
2017-0052
Salehi, M., Bahrami, M., & Alizadeh, F. (2016). The effect  of  academic  education  on  employers  ’ satisfaction and audit quality in Iran . https://doi.org/10.1108/ICT-05-2015-0036 Salehi, M., Fakhri Mahmoudi, M. R., & Daemi Gah,
A.  (2019).  A  meta-analysis  approach  for determinants of effective factors on audit quality: Evidence  from  emerging  market. Journal  of Accounting in  Emerging  Economies , 9 (2),  287–
312. https://doi.org/10.1108/JAEE-03-2018- 0025
Salehi, M., Jafarzadeh, A., & Nourbakhshhosseiny, Z.
(2017). The effect of audit fees pressure on audit quality during the sanctions in Iran. International Journal of Law and Management , 59 (1), 66–81. https://doi.org/10.1108/IJLMA-10-2015-0054
Salehi, M., Komeili, F., & Daemi Gah, A. (2019). The impact  of  financial  crisis  on  audit  quality  and audit fee stickiness: evidence from Iran. Journal of  Financial  Reporting  and  Accounting , 17 (2),
201–221. https://doi.org/10.1108/JFRA-04- 2017-0025 Sampet, J., Sarapaivanich, N., & Patterson, P. (2019). The role of client participation and psychological comfort  in  driving  perceptions  of  audit  quality: Evidence  from  an  emerging  economy. Asian Review of Accounting , 27 (2), 177–195. https://doi.org/10.1108/ARA-09-2017-0144
Sarath,  B.  (2016).  Audit  quality  within  adverse selection  markets. Asian  Review  of  Accounting , 24 (1), 1=25.
Sitanggang, R. P., Karbhari, Y., Matemilola, B. T., & Ariff, M. (2020). Audit quality and real earnings management: evidence from the UK manufacturing  sector. International  Journal  of Managerial Finance , 16 (2), 165–181. https://doi.org/10.1108/IJMF-03-2018-0095 Sugiyono.  (2013). Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif dan R&D (ke-19). Alfabeta Bandung. Sulaiman, N. A. (2016). Oversight of Audit Quality in the UK: Insights into Audit Committee Conduct.
Meditari Accountancy Research . http://dx.doi.org/10.1108/MEDAR-02-2014- 0029
Tandiontong,  M.  (2015). Kualitas  Audit  dan Pengukurannya . 1–248.
Tessema,  A.  (2020).  Audit  quality,  political connections and information asymmetry: evidence from banks in gulf co-operation council countries. International  Journal  of  Managerial Finance , 16 (5), 673–698. https://doi.org/10.1108/IJMF-01-2020-0027
Tran, M. D., Khairi, K. F., & Laili, N. H. (2019). A longitudinal  study  of  audit  quality  differences among independent auditors. Journal  of Economics  and  Development , 21 (2),  234–246. https://doi.org/10.1108/jed-10-2019-0040
Yeung, W. H., & Lento, C. (2020). Earnings opacity and  corporate  governance  for  Chinese  listed firms: the role of the board and external auditors. Asian  Review  of  Accounting , 28 (4),  487–515. https://doi.org/10.1108/ARA-06-2019-0124
ZGARNI,  I.,  HLIOUI,  K.,  &  ZEHRI,  F.  (2016).
Effective  audit  committee,  audit  quality  and earnings management. Journal of Accounting in Emerging
Economies , 6 (2), 138–155. https://doi.org/10.1108/jaee-09-2013-0048