F A K U L T A S
EKONOMI DAN BISNIS Muhammadiyah Riau Accounting and Business Journal journal homepage: http://ejurnal.umri.ac.id/index.php/MRABJ APAKAH KEJUJURAN

## PENGELOLA ANGGARAN DAN JENIS
PENGHARGAAN MEMPENGARUHI SENJANGAN ANGGARAN?

## Tio Rasmi Simatupang
Faculty of Economic and Business, Universitas Muhammadiyah Riau, Indonesia Email: tiorasmisiburian@gmail.com

## A R T I C L E   I N F O A B S T R A C T
Article History: Received: 05 July 2021 Revised: 13 October 2021 Accepted: 29 October 2021
Keywords :
Senjangan Anggaran;
Kejujuran Pengelola Anggaran;
Penghargaan Moneter; Penghargaan Non Moneter Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kejujuran  pengelola anggaran,  penghargaan  moneter  dan  non  moneter  terhadap  senjangan anggaran. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dan sumber data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini    menggunakan  data  primer  yang diperoleh dari kuesioner. Sampel  yang digunakan sebanyak  51  responden dari  perusahaan  distributor  yang  diperoleh  dengan  metode purposive sampling .  Uji  hipotesis  menggunakkan  analisis  regresi  berganda.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa kejujuran pengelola anggaran berpengaruh signifikan  terhadap  senjangan  anggaran.  Sementara  itu,  penghargaan moneter  dan  non  moneter  berpengaruh  signifikan  terhadap  senjangan anggaran.  Secara  simultan  seluruh  variabel  independen  dalam  penelitian ini  yaitu  kejujuran  pengelola  anggaran,  penghargaan  moneter  dan  non moneter  berpengaruh  signifikan  terhadap  senjangan  anggaran.  Namun, ketika dilakukan uji terpisah pada penghargaan  moneter dan  non  moneter terhadap  senjangan  anggaran  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa pengahargaan  moneter  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran sedangkan  pengahargaan  non  moneter  tidak  berpengaruh  terhadap senjangan  anggaran.  Penelitian  ini  memberikan  implikasi  bahwa organisasi    harus  selalu  meningkatkan  kejujuran  dalam  pengelolaan anggaran  dan  memberikan  penghargaan (reward) apabila  karyawannya dapat mencapai target yang diharapkan.

## 1. Pendahuluan
Persaingan  antar  organisasi  semakin  ketat sehingga  suatu  perusahaan  atau  pelaku  bisnis memerlukan  sebuah  isntrumen  yang  dapat digunakan  untuk  mencapai  tujuan.  Salah  satu bentuk  tindakan  yang  dapat  dilakukan  agar tujuan  yang  ditetapkan  dapat  dicapai  adalah dengan  membuat  sebuah  perencanaan  dan pengendalian.
Permasalahan yang mungkin terjadi didalam penyususnan anggaran adalah timbulnya  senjangan  anggaran.  Senjangan anggaran  dapat  menyebabkan  masalah  bagi perusahaan,  jika  pengaloksian  sumber  daya
yang  tidak  efisien  maka  anggaran  yang ditetapkan  menjadi  tidak  efektif,  serta  tidak akan  berfungsi  dengan  baik  karena  anggaran yang disesuaikan tidak mencerminkan kemampuan manajer yang sebenarnya. Adanya  kesempatan  untuk  mementingkan  diri sendiri  dalam  penyusunan  anggaran  akan menyebabkan  terjadinya  kesenjangan,  dimana individu  cenderung  berpikir  secara  ekonomi dan memotivasi semata-mata untuk kepentingan  sendiri.  Jika  terus  terjadinya senjangan anggaran perusahaan akan memiliki kinerja  yang  tidak  baik  atau  maksimal.  Hal tersebut  akan  memicu  perusahaan  tidak  dapat
bersaing  secara  sehat  dengan  perusahaan kompetitor  lainnya,  sehingga  perusahaan akan mengalami  suatu  kerugian.  Menurut  Supanto (2010)  salah  satu  kondisi  yang  menyebabkan terjadinya  senjangan  anggaran  yaitu  dengan adanya  informasi  asimetri,  dimana  informasi yang  dimiliki  oleh  bawahan  lebih  banyak dibandingkan informasi yang dimiliki atasannya.
Senjangan  anggaran  merupakan  selisih jumlah yang dianggarkan dengan jumlah yang direalisasikan.  Senjangan  anggaran  dilakukan oleh  bawahan  dengan  menyajikan  anggaran dengan  tingkat  kesulitan  yang  rendah  agar mudah dicapai dan kesenjangan ini cenderung dilakukan  oleh  bawahan  karena  mengetahui bahwa  kinerja  mereka  diukur  berdasarkan tingkat  pencapaian  anggaran  yang  telah ditetapkan bersama (Hapsari, 2016). Terjadinya  senjangan  anggaran  adalah  ketika bawahan  berusaha  menciptakan slack dalam anggaran perusahaan selama proses penyusunan  anggaran  dengan  memasukkan perkiraan  atau  peramalan  yang  biasa  terhadap kondisi operasi perusahaan di masa mendatang. Slack anggaran  timbul  apabila karyawan  sengaja  menetapkan  pendapatan terlalu  rendah  atau  menetapkan  biaya  terlalu tinggi.  Setiap  tindakan  tersebut  menyebabkan tingginya kemungkinan untuk mencapai target anggaran  yang  dibuat  dan  menurunkan  resiko yang dihadapinya (Bitlinandas, 2018).
Ketika  karyawan  mengetahui  adanya tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  kebijakan perusahaan, karyawan akan melakukan pengaduan  kepada  pihak  yang  berwenang untuk  mengambil  keputusan  sebagai  tindakan media  penyampaian  informasi  kepada  atasan. Meski  dalam  melakukan  pengaduan  tersebut diikuti  oleh  ketakutan  apabila  di  masa  yang akan  datang  tindakan  yang  diambil  justru memberikan  efek  buruk  bagi  dirinya  seperti ancaman,  intimidasi  oleh  rekan  (Rahmawati dan Aryani, 2019).
Lau dan Enggleton (2003) dalam Rahmawati dan
Aryani (2019) juga menemukan  bahwa  rekan  yang  jujur  lebih menurunkan  potensi  senjangan  anggaran daripada rekan yang tidak jujur. Sementara itu ketika  karyawan  mengetahui  adanya  tindakan kecurangan  oleh  rekan  sekerjanya,  karyawan tersebut akan berpikir ulang untuk
melaporkannya. Konsep kejujuran sebelumnya telah  dilakukan  bahwa  adanya  pengaruh kejujuran  atas  perilaku  karyawan  dalam menyusun anggaran kepada pimpinan. Banyak karyawan  enggan  melaporkan  meski  dirinya mengetahui  atas  tindakan  yang  menyimpang dalam  perusahaan,  karyawan  lebih  memilih untuk  diam  atau  memilih  untuk  tidak  jujur daripada  mendapatkan  dampak  negatif  atas perilaku  yang  telah  dilakukannya.  Kejujuran dipilih sebagai pencegahan senjangan anggaran  karena  kejujuran  ikut  terlibat  pada saat  penentuan  target  anggaran.  Rekan  yang jujur  dalam  penentuan  target  anggaran  akan memengaruhi  rekan lain  untuk  bertindak jujur sehingga dapat menurunkan potensi senjangan anggaran.  Individu  memiliki  pilihan  untuk berperilaku secara jujur. Namun, individu juga dapat  berperilaku  tidak  jujur  akibat  adanya kesempatan  atau  keputusan  perilaku  individu lain,  seperti  pimpinan  atau  rekan  kerjanya (Valle dan Ploner, 2017).
Dalam hal ini, penghargaan yang diberikan kepada  karyawan  dapat  berupa  penghargaan moneter  dan  non  moneter.  Penghargaan diberikan  sebagai  motivasi  karyawan  atas pekerjaan yang dilakukannya. System penganggaran jika dihubungkan dengan system penghargaan akan berpotensi meningkatkan  senjangan  anggaran.  Semakin menarik  persepsi  karyawan  atas  penghargaan yang  diberikan,  hal  tersebut  dapat  memicu kinerja  karyawan  yang  meningkat.  Insentif yang  diharapkan  tidak  selalu  berupa  uang melainkan  seperti  penghargaan,  apresiasi, pemberian fasilitas, dan sebagainya. Karakteristik  seseorang  yang  tidak  memiliki orientasi  terhadap  uang,  cenderung  mencari insentif  non  moneter  sebagai  bentuk  apresiasi atas  pekerjaannya,  sedangkan  karakteristik seseorang  yang  berorientasi  terhadap  uang akan  justeru  memilih  penghargaan  berupa uang (Setyobudi et al., 2017).
Ketika  karyawan  mengetahui  adanya tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  kebijakan perusahaan, karyawan akan melakukan pengaduan  kepada  pihak  yang  berwenang untuk  mengambil  keputusan  sebagai  tindakan media  penyampaian  informasi  kepada  atasan. Meski  dalam  melakukan  pengaduan  tersebut diikuti  oleh  ketakutan  apabila  di  masa  yang akan  datang  tindakan  yang  diambil  justru
memberikan  efek  buruk  bagi  dirinya  seperti ancaman, intimidasi oleh rekan. Sementara itu ketika  karyawan  mengetahui  adanya  tindakan kecurangan  oleh  rekan  sekerjanya,  karyawan tersebut akan berpikir ulang untuk melaporkannya.
Kondisi inilah yang memungkinkan adanya  dilema  etis  oleh  karyawan  tersebut untuk melakukan tindakan pengaduan. Konsep kejujuran  sebelumnya  telah  dilakukan  dalam lingkup akuntansi manajemen yang menunjukkan bahwa adanya pengaruh kejujuran  atas  perilaku  karyawan  dalam menyusun anggaran kepada pimpinan. Banyak karyawan  enggan  melaporkan  meski  dirinya mengetahui  atas  tindakan  yang  menyimpang dalam  perusahaan,  karyawan  lebih  memilih untuk  diam  atau  memilih  untuk  tidak  jujur daripada  mendapatkan  dampak  negatif  atas perilaku yang telah dilakukannya.
Berdasarkan penelitian terdahulu menyatakan  bahwa  senjangan  anggaran  lebih besar terjadi akibat pengaruh rekan yang tidak jujur  daripada  rekan  yang  jujur  di  bawah kondisi  asimetri  informasi  (Rahmawati  dan Aryani,  2019).  Namun,  penghargaan  non moneter  tidak  memengaruhi  hubungan  kedua variabel tersebut.
Yandriyan (2019) menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran, komitmen  organisasi,  kapasitas  individu,  dan kejelasan sasaran anggaran berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  kesenjangan anggaran. Agustina (2018) menyatakan bahwa obedience  pressure berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap budgetary  slack ,  dan organizational commitment berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap budgetary slack .  Analisis  variabel  moderating  dengan pendekatan  nilai  selisih  mutlak  menunjukkan bahwa pertimbangan etika mampu memoderasi obedience pressure dan organizational
commitment
terhadap
penciptaan budgetary slack .
Biantara  dan  Putri  (2014)  menunjukkan bahwa  variabel  kejelasan  sasaran  anggaran berpengaruh  positif  pada  senjangan  anggaran, variabel etika, dan kepercayaan diri berpengaruh negatif pada senjangan anggaran. Afiani (2010) menunjukkan bahwa hipotesis di awal  penelitian  diterima  karena  partisipasi anggaran  berpengaruh  terhadap  senjangan anggaran  dan  hal  tersebut  juga  berlaku  pada
interaksi  antara  variabel  bebas  dan  variabel terikat. Ketika, partisipasi anggaran, penekanan  anggaran  dan  asimetri  informasi tinggi  maka  senjangan  anggaran  juga  akan tinggi. Dan menurut penelitian (Tjandra, 2008) menyatakan  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap kinerja  namun  tidak  ditemukan  pengaruh interaksi  antara  partisipasi  dalam  penyusunan anggaran dan reward terhadap kinerja manajerial.
Penelitian  ini  menguji  kembali  penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti (Rahmawati dan  Aryani,  2019)  dengan  perbedaan  objek penelitian  pada  perusahaan  PT.  Riau  Abdi Sentosa  dan  CV.  Bintang  Terang  yang  ada  di kota  Pekanbaru.  Dengan  perbedaan  kultur pada  organisasi  dapat  menjelaskan  bagaimana variabel  x  berpengaruh  terhadap  variabel  y. Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah    untuk mengetahui  pengaruh  kejujuran  pengelola anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  dan untuk  mengetahui  penghargaan  moneter  dan non moneter terhadap senjangan anggaran.

## 2.  Tinjauan  Pustaka  dan  Pengembangan Hipotesis
2.1 Teori Keagenan dan Senjangan Anggaran Teori keagenan pertama kali dikemukakan oleh Jensen & Meckling (1976) dimana terjadi perbedaan  kepentingan  antara  manajemen  dan kepentingan  pemegang  saham  yang  seringkali bertentangan, yang bisa menyebabkan terjadinya  konflik  antara principal dengan agent (Azmi  et  al.,  2021). Agency  theory muncul karena pemisahan kepemilikan perusahaan  dengan  pengelolaan  khususnya pada perusahaan-perusahaan besar yang modern,  dimana  satu  atau  lebih  individu (pemilik)  menggaji  individu  lain  (agen)  untuk bertindak  atas  namanya  dan  mendelegasikan kekuasaan untuk membuat keputusan terhadap agen  (Brigham  &  Gapenski,  1996).  Praktik senjangan  anggaran  dalam  persprektif  teori agensi  dipengaruhi  oleh  adanya  konflik kepentingan  antara  agen  (manajemen)  dengan prinsipal  yang  timbul  ketika  setiap  pihak berusaha untuk mencapai atau mempertahankan  tingkat  kemakmuran  yang dikehendakinya.  Dalam agency theory apabila atasan  mempercayakan  wewenangnya  kepada bawahan  untuk  melakukan  suatu  tugas  atau
otoritas  untuk  membuat  keputusan.  Jika bawahan (agent) yang  terlibat  dalam  proses penyusunan  anggaran  mempunyai  informasi khusus tentang kondisi lokal, akan memungkinkan bawahan memberikan informasi  yang  dimilikinya  untuk  membantu kepentingan perusahaan. Namun, sering keinginan  atasan  tidak  sama  dengan  bawahan sehingga menimbulkan konflik diantara mereka.  Misalnya,  hal  ini  dapat  terjadi  jika perusahaan memberikan penghargaan (rewards) kepada  bawahan  didasarkan  pada pencapaian anggaran merupakan suatu kebijakan  yang  tepat.  Sering  kali  bahawan memberikan informasi yang menyimpang agar anggaran  mudah  dicapai  dan  mendapatkan penghargaan (rewars) dengan mudah.
Anggaran merupakan alat manajemen yang penting  untuk  mengkomunikasikan  rencana- rencana  manajemen  dalam  suatu  organisasi, mengalokasikan sumber daya dan mengkoordinasikan aktivitas serta tidak menutup  kemungkinan  bahwa  partisipasi anggaran tersebut dapat menimbulkan kesenjangan anggaran  (Sugianto et al., 2020). Senjangan  anggaran (budgetary  slack) adalah perbedaan  antara  jumlah  anggaran  yang diajukan  oleh  bawahan  dengan  jumlah estimasi terbaik yang diberikan oleh organisasi.  Estimasi  yang  dimaksud  adalah anggaran  yang  terjadi  dan  sesuai  dengan kemampuan terbaik organisasi. Slack merupakan  selisih  antara  sumber  daya  yang diperlukan secara efisien untuk menyelesaikan suatu  tugas  dan  jumlah  sumber  daya  yang diperlukan lebih besar sehingga pegawai yang terlibat dalam penyusunan anggaran menciptakan  slack  agar  lebih  mudah  dalam pencapaian  targetnya  (Yandriyan,  2019). Oksanda  (2015)  menyebutkan  alasan  utama manajer  melakukan budgetary  slack ,  yaitu, orang  -  orang  selalu  percaya  bahwa  hasil pekerjaan  mereka  akan  terlihat  bagus  di  mata atasan jika mereka dapat mencapai anggarannya, budgetary slack selalu digunakan untuk mengatasi kondisi tidak pasti, dan  rencana  anggaran  selalu  dipotong  dalam proses pengalokasian sumber daya.

## 2.2 Kejujuran Pengelola Anggaran
Kejujuran adalah sifat jujur, ketulusan hati, atau  keterbukaan  dari  jiwa  yang  bersih  yang
dinyatakan  dalam  suatu  pernyataan,  perbuatan serta  perkataan  sebagai  suatu  perbuatan maupun  pengakuan  yang  sesuai  dengan  fakta yang  ada. Kejujuran  seorang  pengelola anggaran  dalam  sangatlah  penting  karena perilaku kejujuran berpengaruh dalam penyusunan dan pelaksanaan anggaran. Perilaku  etika  kejujuran  seorang  pengelola anggaran  merupakan  kondisi  dasar  bagaimana karyawan  bertindak  secara  etis,  mengambil keputusan  serta  prinsip-prinsip  moral  yang dimiliki  menjadi  pegangan  bagi  karyawan dalam bertindak dan menjadi tolak ukur dalam menilai  baik  atau  buruknya  suatu  tindakan sehingga  dapat  menuntut  adanya  keterbukaan dan kebenaran dalam suatu kejujuran. Rahmawati  dan  Aryani  (2019)  menyatakan kejujuran dipilih sebagai pengendalian informal  pencegahan  senjangan  anggaran karena  kejujuran  ikut  terlibat  pada  saat penentuan  target  anggaran.  Rekan  yang  jujur dalam  penentuan  target  anggaran  akan mempengaruhi  rekan  lain  untuk  bertindak jujur  sehingga  dapat  menurunkan  potensi senjangan  anggaran.  Berdasarkan  uraian  di atas,  Jika  pelaku  bisnis  yang  jujur  selalu bersedia  memberi  keterangan  maka  perilaku yang  dimiliki  oleh  bawahan  dalam  proses penganggaran patuh terhadap peraturan, artinya  semakin  adanya  kejujuran  yang dimiliki individu semakin kecil pula terjadinya slack. Individu  memiliki  pilihan  untuk berperilaku  secara  jujur,  namun  individu  juga daoat  berperilaku  tidak  jujur  akibat  adanya kesempatan  atau  keputusan  perilaku  individu lain  (Valle  dan  Ploner,  2017).  Penelitian terdahulu  oleh  Rahmawati  dan  Aryani  (2019) menyatakan  bahwa  senjangan  anggaran  lebih besar terjadi akibat pengaruh rekan yang tidak jujur  daripada  rekan  yang  jujur  di  bawah kondisi  asimetri  informasi.  Maka  berdasarkan penjelasan  diatas,  hipotesis  yang  diberikan adalah:
H 1 :  Diduga  kejujuran  pengelola  anggaran berpengaruh  negatif  terhadap  senjangan anggaran

## 2.3 Penghargaan Moneter dan Non Moneter
Menurut  Burgess  dan  Ratto  (2003)  dalam Waqas  (2014),  penghargaan  non  moneter sangat  membantu  sebagai  bentuk  pengakuan terhadap  karyawan  dan  pengakuan  tersebut
merupakan  alat  motivasi  bagi  karyawan  dan mengarah pada keterlibatan kerja. Penghargaan  moneter  adalah  penghargaan yang  diberikan  perusahaan  kepada  karyawan, untuk meningkatkan kepuasan secara langsung terhadap  karyawan.  Tujuan  dari  penghargaan adalah untuk memaksimalkan pengaruh positif bahwa beragam penghargaan dapat menghadirkan  motivasi,  keterikatan  kerja, komitmen  organiasi  dan  kepuasan  kerja (Kimutai dan Sakataka, 2015).
Sistem  penganggaran  jika  dihubungkan dengan sistem penghargaan berpotensi meningkatkan senjangan anggaran.
Penghargaan yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  penghargaan  moneter  dan  non moneter.  Penghargaan  tersebut  cenderung mengendalikan  perilaku  bawahan  dengan membuatnya memenuhi target untuk memaksimalkan  penghargaan.  Penghargaan yang  tergantung  pada  penyelesaian  kinerja tersebut  cenderung  untuk  merusak  motivasi intrinsik.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Ardiyani  (2017)  yang  menyatakan  bahwa penghargaan (reward) berpengaruh  terhadap senjangangan anggaran. Berdasarkan pernyataan  dan  penelitian  sebelumnya,  maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut: H 2 :  Diduga  penghargaan  moneter  dan  non moneter  berpengaruh  terhadap  senjangan anggaran
3.   Metode Penelitian Peneliti menggunakan analisis data kuantitatif  berupa  kuesioner  yang  disebarkan kepada  responden  sebagai  sampel  dalam penelitian. Kuesioner disusun dengan menggunakan  skala  likert  dengan  pernyataan tentang  sikap  seseorang  terhadap  sesuatu. Populasi  dalam    penelitian ini  yaitu  karyawan PT.  Riau  Abdi  Sentosa  (Mayora  Group)  dan CV. Bintang Terang. Sampel dalam penelitian ini  yaitu  51  karyawan  yang  bekerja  pada perusahaan  PT.  Riau  Abdi  Sentosa  (Mayora Group)  dan  CV.  Bintang  Terang.  Metode pemilihan  sampel  didasarkan  pada  metode purposive  sampling (Kuncoro,  2013).  Kriteria dalam pengambilan sampel penelitian ini yaitu karyawan  yang  telah  bekerja  ±  3  tahun  dan karyawan  yang  memiliki  jabatan  sebagai administrasi dan accounting. Pengujian
hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan analisis regresi linear berganda.
Variabel  dalam  penelitian  ini  diukur menggunakan  skala  likert  5  poin.  Variabel senjangan  anggaran  menggunakan  referensi kuisioner  Amira  (2019),  kejujuran  pengelola anggaran  dari  instrumen  Anggraeni  (2015), dan  variabel  penghargaan  moneter  dan  non moneter  dari  instrumen  Sulhi  (2017)  (lihat tabel 1.
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Operasional Indikator Senjangan Anggaran (Y) Senjangan anggaran yaitu  perbedaan  atau selisih  antara  sumber daya  yang  sebenarnya di butuhkan untuk melaksanakan  sebuah pekerjaan dengan sumber daya yang diajukan dalam anggaran (Amira, 2019) 1. Standar yang digunakan dalam anggaran
2. Keterbatansan jumlah anggaran 3. Target anggaran yang dicapai
4. Sasaran dalam anggaran. (Amira, 2019) Kejujuran Pengelola Anggaran (X1) Kejujuran  merupakan investasi  yang  sangat berharga, karena dengan  kejujuran  akan sangat memberikan manfaat  bagi  diri  kita baik  sekarang  maupun di  waktu  yang  akan datang (Anggraeni, 2015). 1. Bertekad melakukan sesuatu kebenaran 2. Berbicara dengan jujur 2. Mengakui kesalahan sendiri (Anggraeni, 2015) Penghargaan Moneter Dan Non Moneter (X2) Penghargaan ekstrinsik juga dikenal sebagai keuangan atau berwujud atau moneter
sebagian besar bersifat finansial.
(Sulhi, 2017)
Penghargaan non moneter merupakan apresiasi yang diberikan oleh perusahaan ketika karyawan berhasil mencapai target anggaran.
(Sulhi, 2017)
1. Gaji 2. Bonus (Sulhi, 2017) 1. Prestasi
2. Pujian dari atasan
(Sulhi, 2017)

## 4.  Hasil Penelitian dan Pembahasan
4.1 Uji Statistik Deskriptif
Menurut  Ghozali  (2013),  uji  statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi  suatu  data  dilihat  dari mean, minimum,  maximum,  dan  standard  deviation . Tabel  2  menampilkan  hasil  uji  statistik deskriptif variabel yang diteliti.
Tabel 2. Statistik Deskriptif
N  Min  Max  Mean  Std. dev
Senjangan Anggaran 51  10 24 19.76 2.833 Kejujuran Pengelola Anggaran 51  27 35 30.84 1.943 Penghargaan Moneter dan Non Moneter 51  37 55 45.47 3.977 Valid N (listwise) 51
Sumber : Data Diolah, 2021
Berdasarkan  tabel  2,  dapat  dijelaskan bahwa variabel senjangan anggaran berjumlah 51  sampel,  yang  memiliki  nilai  minimum sebesar  10,  nilai maksimum  24  dan  nilai  rata- rata (mean) sebesar  19.76  dengan  standar deviasi  sebesar  2.833.  Selanjutnya,  variable kejujuran  pengelola  anggaran  memiliki  nilai minimum  sebesar  27,  nilai  maksimum  35  dan nilai  rata-rata (mean) sebesar  30.84  dengan standar  deviasi  sebesar  1.943.  Terakhir, variabel  penghargaan  moneter  dan  non moneter  menunjukan  nilai  minimum  37  dan nilai  maksimum  55  dengan  nilai  rata-rata (mean) 45.47 dan standar deviasi 3.977

## 4.2 Uji Realibilitas Data
Suatu  variabel  dikatakan  reliabel  jika memberikan  nilai Cornbach  Alpha >  0,60 (Afiani,  2010).  Hasil  pengujian  reliabilitas data  pada  tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai Cronbach  Alpha dari  setiap  variabel  lebih besar  dari  0,60  yang  berarti  bahwa  kuesioner yang  merupakan  indikator-indikator  dari variabel tersebut reliabel.
Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach Alpha N Ket Senjangan Anggaran 0. 678 51  Reliabel Kejujuran Pengelola Anggaran 0. 613 51  Reliabel Penghargaan  Moneter dan Non Moneter 0. 721 51  Reliabel
Sumber : Data Diolah, 2021

## 4.3 Uji Validitas
Menurut  Afiani  (2010),  uji  validitas dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengetahui sejauh  mana  ketepatan  dan  kecermatan  suatu
alat ukur dalam menentukan fungsi pengukurannya.  Pendekatan  yang  dilakukan dengan  menghitung  korelasi  antara  skor masing-masing  butir  pertanyaan  dengan  skor total yang diteliti menggunakan teknik korelasi product  momment dari Pearson  correlations . Paerson  correlation dikatakan  positif  dan signifikan pada level 0,05.
Uji tersebut dilakukan dengan membandingkan  nilai  r  hitung  dengan  r  tabel untuk degree  of  freedom (df)  =  n  –  2,  dalam hal  ini  adalah  jumlah  sampel.  Pada  penelitian ini, jumlah sampel ( n ) = 51 dan besarnya “df” dapat  dihitung  51  –  2  =  49  dengan  “df”  =  49 dan  didapat  r  tabel  =  0.2759.  Dari  hasil  uji validitas  menujukkan  bahwa  masing-masing item variabel memiliki nilai r hitung >r tabel dengan tingkat  signifikan  kurang  dari  0,05  yang berarti  butir  pernyataannya  semua  variabel penelitian  ini  di  nyatakan  valid.  Hasil pengujian  validitas  data  untuk  pernyataan dapat dilihat pada tabel 4.
Tabel 4. Hasil Uji Validitas Data
Variabel Item R hitung R tabel Ket Senjangan Anggaran Y1.1 0. 425  0,2759  Valid Y1.2 0. 594  0,2759  Valid Y1.3 0. 667  0,2759  Valid Y1.4 0. 741  0,2759  Valid Y1.5 0. 644  0,2759  Valid Y1.6 0. 640  0,2759  Valid Kejujuran Pengelola Anggaran X1.1 0. 491 0,2759  Valid X1.2 0. 643 0,2759  Valid X1.3 0. 556 0,2759  Valid X1.4 0. 554 0,2759  Valid X1.5 0. 519 0,2759  Valid X1.6 0. 634 0,2759  Valid X1.7 0. 463 0,2759  Valid Penghargaan Moneter dan Non Moneter X2.1 0. 569 0,2759  Valid X2.2 0. 406 0,2759  Valid X2.3 0. 546 0,2759  Valid X2.4 0. 568 0,2759  Valid X2.5 0. 401 0,2759  Valid X2.6 0. 395 0,2759  Valid X2.7 0. 342 0,2759  Valid X2.8 0. 508 0,2759  Valid X2.9 0. 579 0,2759  Valid X2.10 0. 566 0,2759  Valid X2.11 0. 572 0,2759  Valid X2.12 0. 483 0,2759  Valid Sumber : Data Diolah, 2021

## 4.4 Uji Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  sebagai  syarat pemenuhan  dalam  analisis  regresi  berganda dilakukan  dengan  berbagai  uji  diantaranya adalah uji normalitas, uji multikolinieritas, dan uji heteroskedastisitas.
Hasil  uji  normalitas  pada  tabel  5, menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  sebesar 0,200  >  0,05  dan  dapat  disimpulkan  bahwa data  berdistribusi  normal  sehingga  dapat  diuji dengan analisa regresi.
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 51 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 1.99027962 Most Extreme Differences Absolute . 081 Positive .052 Negative -.081 Kolmogorov-Smirnov Z . 081 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.200 Sumber : Data Olahan, 2021
Selanjutnya, berdasarkan tabel 6 menampilkan  hasil  uji  multikolinieritas  dan terlihat  bahwa  setiap  variabel  memiliki  nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10, maka hal itu  dinyatakan  tidak  terdapat  multikolinearitas antar variabel bebas dalam model regresi.
Tabel 6. Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) Kejujuran Pengelola Anggaran 0. 798 1.254 Penghargaan Moneter Dan Non Moneter 0. 798 1.254 Sumber : Data Diolah, 2021
Terakhir, hasil uji heterokedastisitas mengunakan uji  glejser pada tabel  7 diperoleh nilai  signifikan  variabel  kejujuran  pengelola anggaran  sebesar  0,645,  dan  nilai  signifikan penghargaan moneter dan non moneter sebesar 0,482.  Hasil  tersebut  berada  diatas  0,05 sehingga  dapat  diartikan  bahwa  tidak  terdapat heterokedastisitas dalam model regresi penelitian ini.
Tabel 7. Uji Heterokedastisitas Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error (Constant) 1.726 2.812 .614 .542 Kejujuran Pengelola Anggaran .045 .098 .464 .645 Penghargaan Moneter & Non Moneter -.034 .048 -.708  .482
Sumber : Data Olahan, 2021

## 4.5 Analisis Regresi Linear Berganda
Ringkasan hasil uji regresi linear berganda dengan  menggunakan  program  SPSS  versi  23 ditunjukkan pada tabel 8.
Tabel 8. Analisis Regresi Berganda Model* Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error (Constant) 20.325 4.773 4.258 .000 Kejujuran Pengelola Anggaran -.815 .166 -4.921 .000 Penghargaan Moneter dan Non Moneter .540 .081 6.680 .000
*Dependent Variable: Senjangan Anggaran
Berdasarkan  tabel  8  dapat  dilihat  bahwa hipotesis  pertama  yang  menguji  pengaruh variabel kejujuran pengelola anggaran terhadap  senjangan  anggaran  memiliki  nilai 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛 g yaitu  -4,921  dengan  nilai  signifikansi 0,000.  Artinya  variabel    kejujuran  pengelola anggaran  (X 1 )  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap  senjangan  anggaran  (Y).  Maka dapat di  simpulkan  bahwa  hipotesis  pertama diterima.  Kemudian,  hipotesis  kedua  yang menguji  pengaruh  penghargaan  moneter  dan non  moneter terhadap  senjangan  anggaran memiliki  nilai 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛 g yaitu  6,680  dengan  nilai signifikansi 0,000. Artinya variabel penghargaan  moneter  dan  non  moneter  (X 2 ) berpengaruh terhadap senjangan anggaran (Y). Maka  dapat  di  simpulkan  bahwa  hipotesis kedua diterima.
Selanjutnya,  penulis  juga  melakukan analisis  tambahan  dengan  menguji  secara terpisah  jenis  penghargaan  moneter  dan  non moneter  untuk  melihat  apakah  ada  perbedaan hasil  jika  jenis  penghargaan  yang  diterima karyawan  yang  berbeda  antara  penghargaan moneter  dan  penghargaan  non  moneter.  Hasil pengujian  pada  tabel  9  menujukkan  adanya perbedaan  hasil  dimana  penghargaan  moneter memiliki  nilai signifikansi sebesar 0,020 yang berarti bahwa penghargaan moneter berpengaruh signifikan positif terhadap senjangan  anggaran.  Sedangkan  penghargaan non  moneter  memiliki  nilai  signifikansi  0.066 yang  berarti  bahwa  penghargaan  non  moneter tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  senjangan anggaran.
Tabel 9. Hasil Uji Terpisah Penghargaan Moneter dan Non Moneter Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error (Constant) 3.398 4.052 .839  .406 Penghargaan Moneter .391 .163 2.398  .020 Penghargaan Non Moneter .328 .175 1.879  .066

## 4.7 Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Uji  koefisien  determinan  dilakukan  untuk mengukur  kemampuan  variabel  independen dalam  menjelaskan  variabel  dependen,  nilai koefisien  determinasi  adalah  antara  nol  dan satu.  Jika  nilai  R 2 kecil  menandakan kemapuan  variabel  –  variabel  independen dalam  mejelaskan  variabel  dependen  amat terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti variabel  –  variabel  independen  memberikan hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan memprediksi variasi variabel dependen (Sugiono,  2012).  Berdasarkan  tabel  10  dapat dilihat  bahwa  hasil  uji  koefisien  determinasi (R 2 )  untuk  nilai  R  Square  sebesar  0,506.  Hal ini  menunjukkan  bahwa  50,6%  variabel senjangan  anggaran  dapat  dijelaskan  oleh variabel  kejujuran  pengelola  anggaran  serta penghargaan  moneter  dan  non  moneter. Sedangkan  sisanya  sebesar  49,4  %  senjangan anggaran  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang tidak diteliti dalam model ini.
Tabel 10. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .712 a .506 .486 2.031 Sumber : Data Diolah, 2021

## 4.8 Pembahasan

## Pengaruh  Kejujuran  Pengelola  Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran
Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis pertama  (H1)  yang  menyatakan  bahwa kejujuran  pengelola  anggaran  berpengaruh signifikan negatif terhadap senjangan anggaran. Hal ini menunjukan bahwa semakin tinggi nilai kejujuran yang dimiliki oleh pihak- pihak yang ikut berpartisipasi dalam penyusunan  anggaran  maka  dapat  membantu mengurangi praktik senjangan anggaran.
Temuan  ini  sesuai  dengan  teori  yang dikembangkan  oleh  Milgram  (1974)  dalam Silva  (2015),  yang  mengungkapkan  bahwa bawahan  yang  mengalami obedience  pressure
dari  atasan  akan  mengalami  perubahan psikologis  dari  seseorang  yang  berperilaku otonomis  menjadi  perilaku  agen.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Rahmawati  dan  Aryani  (2019) yang  menyatakan  bahwa  senjangan  anggaran lebih besar terjadi akibat pengaruh rekan yang tidak jujur daripada rekan yang jujur di bawah kondisi asimetri informasi.
Pengaruh  Penghargaan  Moneter  Dan  Non Moneter Terhadap Senjangan Anggaran Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis kedua (H2) yang menyatakan bahwa penghargaan  moneter  dan  non  moneter berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran. Artinya  bawahan  cenderung  mengajukan anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan dan  menaikkan  biaya  dibandingkan  dengan estimasi  yang  diajukan,  sehingga  target  akan lebih mudah tercapai. Hal ini dilakukan untuk mendapatkan  penghargaan  atas  target  yang telah  dicapai  Namun  demikian  tingginya penghargaan  moneter  dan  non  moneter  tidak selalu  dapat  menurunkan  senjangan  anggaran, karena  adanya  peluang  yang  besar  serta kenyamanan posisi atau jabatan yang dimiliki. Hal ini dibuktikan dengan hasil nilai koefisien regresi yang positif.
Ketika  dilakukan  uji  terpisah  terhadap variabel  penghargaan  moneter  dan  non moneter. Variabel penghargaan moneter berpengaruh positif terhadap senjangan anggaran.  Sedangkan    variabel  penghargaan non  moneter  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  senjangan  anggaran.  Berdasarkan hasil kesimpulan jawaban responden penghargaan  moneter  memberikan  pengaruh lebih  besar  dibandingkan  penghargaan  non moneter karena penghargaan (reward) yang di berikan  perusahaan  secara  langsung  kepada karyawan  seperti  uang,  dapat  meningkatkan kepuasan  secara  langsung  terhadap  karyawan karena uang dianggap bisa membantu pemenuhan  kebutuhan  dibandingkan  dengan penghargaan  non  moneter  yang    diberikan perusahaan kepada individu seperti pujian dari atasan  dan  rekan  kerja,  ruang  kerja  yang memiliki lokasi  dan  fasilitas  istimewa,  tempat parkir  khusus,  gelar  istimewa  dan  sekretaris pribadi.
Sesuai dengan teory keagenan
dikemukakan  oleh  Jensen  &  Meckling  (1976)
yang menjelaskan adanya perbedaan kepentingan  antara  manajer  atas  dengan karyawannya. Manajer atas tentunya menginginkan  pencapaian  target  yang  bagus untuk perusahaan untuk meningkatkan kualitas perusahaan yang lebih baik,  untuk itu manajer atas  memberikan  penghargaan (reward) bila karyawannya  dapat  mencapai  target  yang ditetapkan,  namun  dibalik  itu  karyawan  justru memiliki kepentingan untuk mencapai penghargaan (reward) yang  tinggi  tanpa mungkin memperhatikan target yang disepakati sebelumnya.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ardiyani (2017)  yang  menyatakan  bahwa  penghargaan (reward) berpengaruh  terhadap  senjangangan anggaran.  Hasil  penelitian  ini  juga  didukung oleh  Desmayani  dan  Suardhika  (2016) menunjukkan  bahwa  penghargaan (reward) berpengaruh  terhadap budgetary  slack. Hasil penelitian  ini  juga  didukung  oleh  Rahmawati dan  Aryani  (2019)  yang  menjelaskan  bahwa penghargaan  non  moneter  tidak  berpengaruh terhadap senjangan anggaran, karena penghargaan  non  moneter  yang  diberikan tergantung pada penyelesaian tugas dan dinilai dapat  merusak  motivasi  intrinsik  yang  ada dalam  diri  seseorang,  sehingga  penghargaan ini sebaiknya dikurangi atau ditiadakan.

## 5.   Kesimpulan
Variabel  kejujuran  pengelola  anggaran berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran.  Hal  ini  menunjukkan  senjangan anggaran  lebih  besar  terjadi  akibat  tidak jujurnya seorang pengelola anggaran, daripada  karyawan  yang  jujur,  sehingga  nilai kejujuran yang dimiliki setiap karyawan dapat membantu  mengurangi  praktik  senjangan anggaran.  Variabel  penghargaan  moneter  dan non  moneter  berpengaruh  terhadap  senjangan anggaran.  Hal  dikarenakan  penghargaan  yang di  berikan  tidak  selalu  dapat  menurunkan senjangan  anggaran,  karena  adanya  peluang yang  besar  serta  kenyamanan  atau  posisi jabatan  yang  di  miliki  setiap  karyawan, sehingga  bawahan  cenderung  mengajukan anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan dan  menaikkan  biaya  dibandingkan  dengan estimasi  yang  diajukan,  sehingga  target  akan lebih mudah tercapai. Hal ini dilakukan untuk
mendapatkan  penghargaan  atas  target  yang telah  dicapai.  Variabel  kejujuran  pengelola anggaran,  penghargaan  moneter  dan  non moneter  secara  bersama  sama  berpengaruh terhadap senjangan anggaran. Hal ini dikarenakan  keinginan  untuk  jujur  merupakan karakteristik individu oleh karena itu bawahan menginginkan  untuk  jujur  dalam  menetapkan anggaran  serta  penghargaan  diberikan  agar mereka tetap  mempertahankan  kinerja  mereka yang baik, karena tidak menutup kemungkinan karyawan  memperbaiki  kinerjanya  dengan harapan memperoleh penghargaan dari perusahaan  sehingga  dapat  memperbaiki  taraf hidupnya kearah yang lebih baik lagi.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan, terdapat  beberapa  keterbatasan  penelitian. Pertama, adanya keterbatasan penelitian dengan menggunakan kuesioner yaitu terkadang jawaban yang diberikan oleh sampel tidak  menunjukkan  keadaan  sesungguhnya. Oleh  karena  itu,  penelitian  selanjutnya  bisa menggunakan metode wawancara untuk meningkatkan sikap kepedulian dan keseriusan responden dalam menjawab semua pernyataan-pernyataan yang ada Kedua, peneliti  hanya  berfokus  pada  faktor  kejujuran pengelola anggaran, penghargaan moneter dan non  moneter.  Tidak  menutup  kemungkinan masih  ada  faktor  –  faktor  lainnya  yang  dapat mempengaruhi  senjangan  anggaran.  Adanya keterbatasan  penelitian  tentang  pengaruh kejujuran pengelola anggaran terhadap senjangan  anggaran  dikarenakan  referensi untuk  variabel  kejujuran  pengelola  anggaran sangat  sedikit.  Penelitian  ini  memberikan implikasi  bahwa  organisasi    harus  selalu meningkatkan  kejujuran  dalam  pengelolaan anggaran dan memberikan penghargaan (reward) apabila karyawannya dapat mencapai target yang diharapkan.

## Daftar Pustaka
Afiani,  D.,  N.  (2010). Pengaruh  Partisipasi Anggaran,  Penekanan  Anggaran  Dan Asimetri  Informasi  Terhadap  Senjangan Anggaran Pada  Instansi  Pemerintah Daerah  (Studi  Pada  Pemerintah  Daerah Kabupaten Semarang). Skripsi Universitas
Diponegoro. Semarang.
Agustina. (2018). Pengaruh Obedience
Pressure Dan Organizational Commitment
Terhadap  Penciptaan  Budgetary  Slack Dengan  Pertimbangan  Etika  Sebagai Variabel  Moderating  (Studi  Kasus  pada
OPD  Kabupaten  Wajo)  Skripsi. Skripsi
Universitas Islam Negeri Alauddin. Makassar. Amira, R. Y. (2019). Pengaruh Penganggaran Partisipatif,  Self  Esteem,  Locus  Of Control, Kapasitas Individu Dan Komitmen Organisasi Terhadap Kesenjangan  Anggaran  (Budgetary  Slack) (Studi Empiris Pada Organisasi Perangkat
Daerah  (Dinas  Dan  Badan)  Kabupaten Kampar). Skripsi  UIN  Suska  Riau. Pekanbaru.
Anggraeni,  A.  (2015). Pengaruh  Self  Esteem, Etika,  Skema  Kompensasi  Slack  Inducing Dan  Truth  Inducing  Serta  Asimetri Informasi  Terhadap  Budgetary  Slack:
Studi Eksperimen Pada Konteks Penganggaran Partisipatif. Skripsi Universitas Negeri Yogyakarta. Yogyakarta.
Ardiyani,  F.  (2017).  Pengaruh  Self  Efficacy,
Reward  And  Punishment,  Dan  Asimetri Informasi  Terhadap  Budgetary  Slack:
Studi Eksperimen Pada Konteks Penganggaran Partisipatif. Jurnal Nominal,
VI(1).
Azmi,  Z.,  Nisa,  O.  H.,  &  Suci,  R.  G.  (2021). Factors  Affecting  The  Tendency  Of Accounting Fraud In Hospitals In Pekanbaru  City. Bilancia:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi, 5 (1), (1-14).
Biantara,  A.  A.  A.,  &  Putri,  IG.  A.  M.  A.  D.
(2014). Pengaruh Kejelasan Sasaran
Anggaran,  Etika,  Dan  Kepercayaan  Diri Pada Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 9(2): 385–
91.
Bitlinandas,  F.  (2018).  Pengaruh  partisipasi anggaran, penekanan anggaran dan asimteri  informasi  terhadap  budgetary slack  degan  ketidakpastian  lingkungan sebagai  variable  moderasi. Jom  Feb 1(1):
1–15.
Brigham,  E.  F.,  &  Gapenski,  I.  C.  (1996). Intermediate Financial Managememt (Fifth Edit). The Dryden Press. New York. Desmayani, N. M. M. R, & Suardhika, I. M. S. (2016). Pengaruh
Penganggaran Partisipatif,  Locus  of  Control,  Dan
Pemberian  Reward  Terhadap  Budgetary Slack. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 16 (2).
Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS 19, Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Hapsari, E. D., & Arifin, A. (2016). Pengaruh Partisipasi  Anggaran,  Asimetri  Informasi, Komitmen  Organisasi,  Dan  Penekanan Anggaran  Terhadap  Slack  Anggaran Dengan  Kompleksitas  Tugas  Sebagai Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus  Pada Bank  Mega  Syariah  Cabang  Solo). Tesis Universitas  Muhammadiyah  Surakarta. Solo.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior, agency  costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial Economics , 3 (4), 305–360.
Kimutai, K. A., & Sakataka, W. (2015). Effect of  reward  on  employee  engagement  and commitment  at  Rift  Valley  Bottlers Company. International Academic Journal of Human Resource and Business Administration. 1(5), 36-54. Kuncoro,  M.  (2013). Metode  Riset  untuk Bisnis  dan  ekonomi .  Penerbit  Erlangga. Jakarta.
Rahmawati, I. E., & Aryani. (2019). Pengaruh Kejujuran  Rekan  Dan  Penghargaan  Non Moneter Pada Senjangan Anggaran. Jurnal Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia 16(1): 17–34.
Oksanda,  B.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi Penyusunan  Anggaran  Dan  Kejelasan Sasaran  Anggaran  Terhadap  Senjangan Anggaran  Instansi  Pemerintah  Daerah
Dengan Asimetri Informasi, Group Cohesiveness,  Budaya  Organisasi  Dan Kecukupan  Anggaran  Sebagai  Variabel Moderasi (Studi Empiris. E-Jurnal
Akuntansi 2(2).
Setyobudi,  B.,  Herwiyanti,  E.,  Azhar,  S.,  & Rafinda,  A.  (2017).  Pengaruh  Insentif Moneter  Dan  Non-Moneter  terhadap Kinerja Individual. Sustainable Competitive Advantage 7: 592–602. Silva,  E.  G.  A.  V.  D.  (2015) .  Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Monitoring: Pengaruhnya terhadap
Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi (Studi  pada  staf  Kementerian  Keuangan Republik  Dekmokratik  Timor-Leste). Tesis Universitas Kristen Satya Wacana.
Sugiono. (2012). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif . CV Alfabeta. Bandung.
Sugianto,  Azmi,  Z.,  &  Ramashar,  W.  (2020).
Determinants Of   Budgetary  Slack. Jurnal Ilmiah Akuntansi. 4(3), 262-270. Sulhi,  I.  R.  (2017). Pengaruh  kompensasi finansial  dan  non  finansial  terhadap kinerja  karyawan  rumah  sakit  mata  dr. Yap yogyakarta. Skripsi Universitas
Negeri Yogyakarta. Yogyakarta.
Supanto. (2010). Analisis Pengaruh Partisipasi
Penganggaran  Terhadap  Budgetary  Slack dengan  Informasi  Asimetri,  Motivasi, Budaya  Organisasi  sebagai  Pemoderasi (Studi  Kasus  pada  Politeknik  Negeri Semarang).  Tesis  Universitas  Diponegoro.
Semarang.
Tjandra,  M.  (2008). Pengaruh  Partisipasi Dalam  Penyusunan  Anggaran  Terhadap Kinerja Manajerial Dengan Reward Sebagai  Variabel  Moderating  Pada  Asian Agri  Group. Tesis S ekolah  Pascasarjana Universitas Sumatera Utara. Medan.
Valle, N. D., & Ploner, M. (2017). Reacting to Unfairness:  Group  Identity  and  Dishonest Behavior. Games , 8(3), 28.
Waqas, Z. (2014). The Effect of Monetary and Non-Monetary  Rewards  on  Employee Engagement and Firm Performance.
European  Journal  of  Business  and Management 31(5): 2–12. Yandriyan. (2019). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Komitmen Organisasi, Kapasitas  Individu,  Kejelasan  Sasaran Anggaran, Dan Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Senjangan
Anggaran. Rabit:  Jurnal  Teknologi  dan Sistem Informasi Univrab 1(1).