## THE EFFECT OF THE COMPANY’S SIZE, AUDIT QUALITY, PROFIT MANAGEMENT AND FAMILY OWNERSHIP ON THE COMPANY’S TAX AGGRESSIVENESS
Arridho Abduh 1 , Iin Saputra 2 , Sonia Sischa Eka Putri 3
1&3 Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau, 2 Universitas Muhammadiyah Riau Email: arridho.abduh@uin-suska.ac.id , iinsaputra07@gmail.com, sonia.sischa@uin-suska.ac.id

## ABSTRACT
The study aims to empirical test the impact of the company’s size, audit quality, profit management and family ownership on the company’s tax aggressiveness. The independent variables of this research were the measure of a  company  measured  in  natural  logarithms  of  its  total  assets,  the  quality  of  audits  measured  using  dummy variables,  profit  management  measured  by  profit  distribution  approach  and  family  ownership  measured  by dummy variables. Whereas the dependencies in this research are tax aggressiveness that is calculated by using ETR. The data in this research is secondary. The sample used in this research is a manufacturing company listed in the BEI period 2016-2019. The population in this research is 193 companies and the number of 62 companies with  a  total  observation  of  248  samples.  Sampling  samples  using  impressive  sapling  methods.  Hypothetical testing done by using multiple linear regression analysis. Research shows that the quality of the audit does not affect  the  company’s  tax  aggressiveness,  corporate  size,  profit  management  and  family  ownership  reflect  tax aggressiveness.

## Keywords: Corporate size; Tax aggressiveness.

## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, KUALITAS AUDIT, MANAJEMEN LABA DAN KEPEMELIKAN KELUARGA TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK PERUSAHAAN

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  mengenai  pengaruh  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit, manajemen  laba  dan  kepemilikan  keluarga  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan.  Variabel  independen penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan  yang  diukur  dengan  logaritma  natural  dari  total  aset  yang  dimiliki perusahaan,  kualitas  audit  yang  diukur  menggunakan  variabel  dummy,  manajemen  laba  yang  diukur  dengan pendekatan distribusi laba dan kepemilikan keluarga yang diukur dengan variabel dummy. Sedangkan variabel dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak  yang  dihitung  dengan  menggunakan  ETR.  Data  dalam penelitian ini adalah data sekunder. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2019.  Jumlah  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  193  perusahaan  dan jumlah sampel sebanyak 62 perusahaan dengan total observasi sebanyak 248 sampel. Penentuan sampel dengan menggunakan  metode purposive  sampling. Uji  hipotesis  yang  dilakukan  dengan  menggunakan  analisis  regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan,  ukuran  perusahaan,  manajemen  laba  dan  kepemilikan  keluarga  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak.
Kata kunci : Ukuran perusahaan; Agresivitas Pajak.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  terbesar  penerimaan  Negara  dalam  Anggaran  Pendapatan  Belanja  Negara  (APBN) yang digunakan untuk membiayai pengeluaran Negara serta melaksanakan kebijakan pemerintah dibidang sosial dan  ekonomi.  Oleh  karena  itu,  pemerintah  harus  melakukan  upaya  yang  optimal  agar  penerimaan  negara  atas sektor pajak dapat tercapai dengan maksimal.
Di Indonesia, kebijakan yang dilakukan pemerintah untuk meningkatkan penerimaan pajak salah satunya adalah  Undang-Undang  No.  36  Tahun  2008  Pasal  17  ayat  (2b)  menjelaskan  bahwa  wajib  pajak  dalam  negeri berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yang disetor  diperdagangkan  di  bursa  efek  Indonesia  dan  memenuhi  persyaratan  tertentu  lainnya  dapat  memperoleh tarif  5%  (lima  persen)  lebih  rendah  dari  pada  tarif  sebagaimana  dimaksud  pada  ayat  (1)  huruf  b  dan  ayat  (2a) yang diatur dengan atau berdasarkan peraturan pemerintah.
Berdasarkan  website  resmi  kementerian  keuangan,  anggaran  dan  realisasi  penerimaan pajak  tahun  2016 sampai dengan tahun 2019 dapat dilihat pada tabel 1 sebagai berikut:

## Tabel 1. Realisasi Penerimaan Pajak Tahun 2016-2019 (dalam Triliun Rupiah)
No. Tahun Target Penerimaan Pajak Realisasi Penerimaan Pajak Realisasi Penerimaan 1. 2016 1.539,2 1.285,0 83,5 % 2. 2017 1.283,6 1.147,5 89,4 % 3. 2018 1.424,0 1.315,9 92,4 % 4. 2019 1.577,6 1.332,1 84,4%
Sumber: www.kemenkeu.go.id, 2020
Dari  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  persentase  realisasi  penerimaan  pajak  di  Indonesia  mengalami peningkatan  dari  tahun  2016-2018,  namun  pada  tahun  2019  mengalami  penurunan.  Selain  itu,  realisasi penerimaan  pajak  juga  masih  belum  sesuai  dengan  target  yang  diharapkan.  Adisartama  dan  Noviari  (2015) menyatakan  bahwa  penerimaan  pajak  harus  mampu  mencapai  tingkat  yang  maksimal  karena  hasil  penerimaan pajak nantinya akan digunakan untuk pembiayaan belanja negara. Berbeda dengan negara, bagi perusahaan pajak bukanlah sumber pendapatan melainkan sumber beban yang harus dibayar karena pajak dapat mengurangi laba bersih  yang  diperoleh  perusahaan  sehingga  perusahaan  akan  melakukan  segala  cara  untuk  mengefisiensikan pajak yang harus dibayarkan (Mangoting, 1999). Oleh karena itu, tidak akan menutup kemungkinan perusahaan akan menjadi agresif terhadap perpajakan (Chen et al, 2010).
Fenomena  agresivitas  pajak  dalam  penelitian  ini  adalah  emiten  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Direktorat Jenderal  Pajak  Kementerian  Keuangan  (DJP  Kemenkeu)  meminta  emiten  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) meningkatkan kepatuhan pembayaran pajaknya. Pasalnya, tunggakan pajak perusahaan-perusahaan publik yang terdaftar  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  (KPP)  Perusahaan  Masuk  Bursa  (PMB)  tahun  2016  mencapai  Rp  94,4 triliun. Emiten-emiten ini merupakan wajib pajak besar, yang juga penunggak pajak besar. Selain itu emiten juga kerap  melakukan  perencanaan  pajak  ( tax  planning )  untuk  mengurangi  kewajiban  pajaknya.  Perencanaan  pajak sendiri merupakan tindakan legal namun jika terlalu agresif bisa menjadi illegal. Mereka memanfaatkan aturan yang  ada  sehingga  pajak  menjadi  nihil  atau  kecil  sama  sekali,  misalnya  perusahaan  ritel  dapat  keuntungan  10 persen dengan tax planning mereka bisa catat keuntungan jadi 0,1 persen. (www.cnnindonesia.com).
Fenomena  mengenai  agresivitas  pajak  juga  terjadi  pada  PT.  Garuda  Metalindo  dari  neraca  perusahaan terlihat peningkatan jumlah hutang (bank atau lembaga keuangan). Dalam laporan keuangan nilai utang jangka pendek  mencapai  Rp  200  miliar  hingga  juni  2016,  meningkat  dari  akhir  Desember  2015  senilai  Rp  48  miliar. Emiten  berkode  saham  BOLT  ini  memanfaatkan  modal  yang  diperoleh  dari  pinjaman  atau  hutang  untuk menghindari  pembayaran  pajak  yang  harus  ditanggung  oleh  perusahaan.  Presiden  Direktur  Garuda  Metalindo Ervin Wijaya mengatakan, peningkatan nilai hutang perusahaan dikarenakan perseroan menyiapkan setidaknya Rp 350 miliar belanja modal ( capital expenditure/capex ) hingga pertengahan tahun depan. Adapun sumber dana capex berasal dari dari pinjaman perbankan sekitar Rp 200 miliar dan selebihnya akan diambil dari kas internal perusahaan. Perusahaan tersebut diduga melakukan upaya-upaya penghindaran pajak padahal memiliki aktivitas cukup banyak  di  Indonesia. Namun  yang  menarik  dari  kasus  ini  adalah  banyak  modus mulai  dari  administrasi hingga kegiatan yang dilakukan untuk menghindari kewajiban pajak. Secara badan usaha sudah terdaftar sebagai perseroan  terbatas,  akan  tetapi  dari  segi  permodalan  perusahaan  tersebut  menggantungkan  hidup  dari  hutang afiliasi.  Lantaran  modalnya  dimasukkan  sebagai  utang  untuk  mengurangi  pajak,  perusahaan  ini  praktis  bisa terhindar dari kewajiban. (http://investor.id).
Dari  fenomena  diatas  kita  dapat  melihat  cara  yang  dilakukan  wajib  pajak  badan  untuk  mengurangi besarnya  pajak  yang  harus  dibayarkan,  diantaranya  adalah  melalui  perencanaan  pajak  dan  penggelapan  pajak. Selain dari fenomena tersebut masih banyak lagi kasus wajib pajak badan yang menunjukkan agresivitas pajak perusahaan  dan  telah  menimbulkan  banyak  kerugian  bagi  negara  karena  usaha  mereka  untuk  menekan  biaya pajak yang merupakan sumber pendapatan negara.
Agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  salah  satunya  adalah  ukuran  perusahaan.  Yulia (2013),  menyatakan  bahwa  perusahaan  dengan  total  aset  yang  tinggi  adalah  perusahaan  berukuran  besar  dan sebaliknya.  Dalam  melakukan  aktivitas  ekonomi  perusahaan,  ukuran  perusahaan  dapat  menunjukkan kemampuan  dan  kestabilan  perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  diawasi  oleh pemerintah  dan  hal  ini  akan  menimbulkan  dua  kemungkinan  yaitu  kecenderungan  untuk  berlaku  patuh (compliances) atau tax avoidance yang merupakan aktivitas menghindari pajak (Kurniasih & Sari, 2013). Penelitian yang dilakukan oleh Ayem dan Setyadi (2019), Nugraha dan Meiranto (2015) menyimpulkan ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap terhadap agresivitas pajak. Hasil ini berbeda dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Putri,  dkk  (2018)  menemukan  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.
Variabel  lain  yang  digunakan  untuk  melihat  indikasi  adanya  agresivitas  pajak  adalah  kualitas  audit. Kualitas  audit  adalah  kinerja  auditor  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  berdasarkan  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP),  keahlian  auditor,  dan  kode  etik  profesi  akuntan  publik.  Audit  laporan keuangan oleh KAP Big Four dianggap lebih berkualitas. Hal tersebut KAP Big Four berafiliasi dengan berbagai KAP di seluruh dunia sehingga menjadi lebih menguasai teknik audit dan lebih memahami bisnis klien.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Suprimarini dan Suprasto (2017) menemukan bahwa kualitas audit berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putri,  dkk  (2019) menyimpulkan kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Faktor lain yang diprediksi melakukan tindakan agresivitas pajak adalah manajemen laba. Pelaporan laba dalam  perusahaan  dibuat  sesuai  dengan  tujuannya,  seperti  laba  komersial  dimana  biasanya  manajemen  akan berusaha  melaporkan  labanya  semaksimal  mungkin  untuk  menarik  minat  para  investor,  sedangkan  pelaporan laba  fiskal  pihak  manajemen  akan  berusaha  agar  laba  kena  pajaknya  minimal  sehingga  pajak  yang  akan dibayarkan menjadi lebih kecil.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fadli  (2016)  menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh  positif terhadap agresivitas pajak. Hal tersebut berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Dewi dan Cyntia (2018) menunjukkan bahwa manajemen laba tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak walaupun arahnya positif  namun  tidak  berdampak  besar,  sehingga  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan  bukanlah  untuk meminimalkan beban pajak.
Kepemilikan  keluarga  juga  dianggap  berpengaruh  pada  agresivitas  pajak  perusahaan.  Kepemilikan keluarga  dianggap  sebagai  pengaturan  yang  unik  dari  organisasi  ekonomi  (Chen  et  al,  2010).  Penelitian  yang dilakukan oleh Mustika (2017) menunjukkan kepemilikan  keluarga berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.  Namun  hasil  yang  berbeda  ditunjukkan  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Utami  &  Setiawan  (2013) yang  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  keluarga  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan.
Penelitian ini pengembangan dari hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Widyari dan Rasmini (2019)  tentang  “pengaruh  kualitas  audit, size,  leverage, dan  kepemilikan  keluarga  terhadap  agresivitas  pajak” perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  yaitu  peneliti  mengganti  variabel  independen  yaitu leverage dengan manajemen laba dengan alasan bahwa pada penelitian-penelitian sebelumnya manajemen laba menunjukkan hasil yang tidak signifikan.
Adapun  populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016-2019. Alasan dipilihnya perusahaan manufaktur karena merupakan sektor  dengan  kapitalisasi  terbesar  di  BEI  serta  memiliki  aset  tetap  dalam  jumlah  besar,  yang  mana  nantinya kebijakan  akuntansi  terkait  penyusutan  aset  tetap  akan  menunjukkan  efek  kebijakan  perpajakan  wajib  pajak badan secara signifikan (Hartadinata dan Tjaraka, 2013).
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  tersebut,  peneliti  akan  melakukan  penelitian  dengan  judul “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit, Manajemen Laba dan Kepemilikan Keluarga terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan”.

## TINJAUAN PUSTAKA
Menurut Nugraha & Merianto (2015) teori agensi menjelaskan mengenai adanya hubungan antara pihak pemberi kewenangan  ( principal ) dengan  pihak  diberi  kewenangan  ( agent ).  Dalam  teori  agensi  atau  keagenan  terdapat kontrak  atau  kesepakatan  antara  pemilik  sumber  daya  dengan  manajer  untuk  mengelola  perusahaan  dan mencapai  tujuan  utama  perusahaan  yaitu  memaksimalkan  laba  yang  akan  diperoleh,  sehingga  memungkinkan manajer melakukan berbagai cara untuk mencapai tujuan tersebut baik cara yang menguntungkan  maupun cara yang merugikan banyak pihak (Luayyi, 2010). Teori agensi muncul ketika ada sebuah perjanjian hubungan kerja antara principle yang memiliki wewenang dengan agent atau pihak yang diberi kewenangan untuk menjalankan perusahaan  (Nugraha  &  Meiranto,  2015).  Manajer  ( agent )  memiliki  kewajiban  untuk  memberikan  informasi mengenai  perusahaan  kepada  pemilik  perusahaan  ( principle )  karena  manajer  dianggap  lebih  memahami  dan mengetahui keadaan perusahaan yang sebenarnya (Ardyansyah & Zulaikha, 2014).
Pajak  merupakan  sebagai  beban  biaya  tambahan  yang  dianggap  perusahaan  dapat  mengurangi keuntungan.  Tindakan  yang  dilakukan  perusahaan  untuk  mengurangi  pendapatan  kena  pajak  melalui perencanaan  pajak  baik  secara  legal (tax  avoidance) maupun  ilegal (tax  evasion) disebut  dengan  agresivitas pajak  (Frank  dkk,  2009).  Walaupun  tidak  semua  tindakan  perencanaan  pajak  melanggar  hukum,  akan  tetapi semakin  banyak  celah  yang  digunakan  maka  perusahaan  dianggap  semakin  agresif  untuk  melakukan  tindakan agresivitas  pajak.  Manfaat  agresivitas  pajak  perusahaan  adalah  penghematan  pengeluaran  atas  pajak  sehingga keuntungan  yang  diperoleh  pemilik  menjadi  semakin  besar  untuk  mendanai  investasi  perusahaan  yang  dapat meningkatkan keuntungan perusahaan dimasa yang akan datang (Suyanto & Supramono, 2012).
Nugraha  &  Meiranto  (2015)  menyatakan  bahwa  pertimbangan  untuk  membayar  pajak  secara  efisien mendorong  perusahaan  untuk  menyusun  perusahaan  perencanaan  pajak (tax  planning) melalui  penghindaran pajak (tax  avoidance).  Tax  avoidance merupakan  upaya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  secara  legal  dan tidak  bertentangan  dengan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku,  dimana  tindakan  biasanya  memanfaatkan kelemahan  atau  sela  undang-undang  dan  peraturan  pajak  yang  berlaku  untuk  mengurangi  beban  pajak. Sedangkan tax  evasion yaitu  upaya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  secara  ilegal,  dimana  tindakan  yang dilakukan  tidak  dalam  koridor  undang-undang  atau  peraturan  perpajakan  sehingga  tidak  aman  dilakukan biasanya hal tersebut dilakukan dengan cara menyembunyikan keadaan yang sebenarnya (Prasista & Setiawan, 2016).
Ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  sebagai  suatu  skala  dimana  dapat  diklasifikasikan  besar  kecil perusahaan  dengan  berbagai  cara  antara  lain  dinyatakan  dalam  total  aset,  nilai  pasar  saham,  dan  lain-lain. Keputusan  ketua  Bapepam  No.Kep.11/PM/1997  menyebutkan  perusahaan  kecil  menengah  berdasarkan  aset (kekayaan)  adalah  badan  hukum  yang  total  aset  tidak  lebih  dari  seratus  miliar,  sedangkan  perusahaan  besar adalah  badan  hukum  yang  total  asetnya  diatas  seratus  milyar.  Pada  dasarnya  ukuran  perusahaan  hanya  terbagi tiga  kategori,  yaitu  perusahaan  besar  ( large  firm ),  perusahaan  menengah  ( medium  size ),  dan  perusahaan  kecil ( small firm ) (Mustika, 2017). Ukuran perusahaan merupakan indikator untuk mengukur tahap kedewasaan suatu perusahaan. Menurut Darmadi & Zulaikha (2013) Perusahaan besar adalah perusahaan yang memiliki total aset yang jumlah besar, untuk perusahaan yang memiliki total aset yang lebih kecil dari perusahaan besar maka dapat dikategorikan dalam perusahaan menengah, dan yang memiliki total aset jauh  di bawah perusahaan besar dapat dikategorikan sebagai perusahaan kecil.
Menurut  Mulyani,  dkk  (2018)  kualitas  audit  merupakan  segala  kemungkinan  dimana  auditor  pada  saat mengaudit  laporan  keuangan  klien  atau  perusahaan  dapat  menemukan  pelanggaran  yang  terjadi  dalam  sistem akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam  laporan  keuangan  auditan,  dimana  dalam  melaksanakan  tugasnya tersebut  auditor  berpedoman  pada  standar  auditing  dan  kode  etik  akuntan  publik  yang  relevan.  Kualitas  audit yang  tinggi  akan  diberikan  oleh  auditor  yang  memiliki  kualitas  dan  kemampuan  yang  tinggi  untuk mempertahankan  reputasinya (Yudea,  2017).  Perusahaan  yang diaudit oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) The Big  Four biasanya  menghasilkan  kualitas  audit  yang  semakin  baik,  dan  akan  semakin  sulit  melakukan penghindaran pajak (Mulyani, dkk, 2018).
Menurut Sulisyanto (2008) manajemen laba adalah upaya manajer perusahaan untuk mengintervensi atau mempengaruhi informasi-informasi dalam laporan keuangan dengan tujuan untuk  mengelabui stakeholder yang ingin  mengetahui  kinerja  dan  kondisi  perusahaan.  Menurut  Scott  (2015)  manajemen  laba  merupakan  suatu metode  dalam  dunia  bisnis,  keuangan,  dan  akuntansi  yang  berwujud  tindakan  manajer  untuk  melaporkan  laba yang  dapat  memaksimalkan  kepentingan  pribadi  atau  perusahaan  dengan  menggunakan  kebijakan  akuntansi. Menurut Novitasari (2017) manajemen laba merupakan tindakan yang dilakukan oleh manajer untuk menaikkan dan menurunkan laba periode berjalan dari sebuah perusahaan tanpa menyebabkan kenaikan atau penurunan laba ekonomis. Banyak proksi pengukuran manajemen laba yang bisa digunakan dalam penelitian, proksi yang sering digunakan  dalam  penelitian  adalah  seperti  yang  dilakukan  Novitasari  (2017),  Fadli  (2016)  yaitu  menggunakan nilai discretionary accrual (DA) dan dihitung menggunakan modified jones model. Namun dalam penelitian ini, manajemen laba diukur menggunakan proksi pendekatan distribusi laba.
Menurut  Arifin  (2003)  Indonesia  merupakan  salah  satu  negara  berkembang  yang  masih  memiliki dominan kepemilikan saham oleh keluarga  di perusahaan. Kepemilikan saham  di negara berkembang sebagian besar dikontrol oleh kepemilikan keluarga, termasuk perusahaan di Indonesia. Perusahaan keluarga mempunyai peran  yang  penting  untuk  ekonomi  baik  lokal  maupun  regional  karena  dapat  memberikan  kestabilan  ekonomi yang permanen. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak definisi perusahaan keluarga disampaikan, kebanyakan dari usulan definisi itu berfokus pada beberapa faktor yang melingkupi perusahaan keluarga seperti kepemilikan, kendali,  manajemen  dan  keinginan  untuk  melestarikan  suksesi  antar  generasi  atau  masalah-masalah.  Menurut Utami  dan  Setiawan  (2013)  sebuah  bisnis  keluarga  dikelompokkan  sebagai  bisnis  keluarga  jika  orang-orang yang  terlibat  dalam  bisnis  sebagian  besar  masih  terikat  dalam  garis  keluarga.  Dalam  sebuah  usaha  keluarga, anggota keluarga secara ekonomis tergantung pada yang lain, dan bisnisnya secara strategis dihubungkan pada kualitas  hubungan  keluarga.  Itu  juga  menggabungkan  sebuah  rentang  situasi  mulai  dari  perusahaan  keluarga generasi tunggal suami dan istri, anak, dan keponakan. Suatu organisasi dinamakan perusahaan keluarga apabila paling sedikit ada keterlibatan dua generasi dalam keluarga itu dan mereka mempengaruhi kebijakan perusahaan.
Menurut  Prasetyo  (2009)  bahwa  perusahaan  publik  di  Indonesia,  perusahaan  yang  dikendalikan  keluarga, perusahaan  negara,  atau  perusahaan  yang  dikendalikan  institusional,  memiliki  masalah  agensi  yang  lebih  kecil dari pada perusahaan yang dikendalikan publik atau perusahaan tanpa pemegang saham pengendali. Perusahaan yang  dikendalikan  keluarga  memiliki  masalah  agensi  yang  lebih  sedikit  karena  terdapat  konflik  yang  lebih sedikit antara prinsipal dan agen, tetapi terdapat masalah agensi lain yaitu antara pemegang saham mayoritas.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ayem  dan  Setyadi  (2019),  Wardani  dan  Khoiriyah  (2018)  menemukan bahwa  ada  pengaruh  antara  ukuran  perusahaan  dan  penghindaran  pajak  perusahaan  namun  lebih kearah  positif karena perusahaan yang dikelompokkan dalam ukuran perusahaan besar akan cenderung lebih mampu dan stabil menghasilkan laba dibandingkan dengan perusahaan berukuran kecil, sehingga laba yang besar dan stabil akan mendorong perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak.
H 1 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan Hasil penelitian yang dilakukan oleh Pinandhito dan Juliarto (2016), Widyari dan Rasmini (2019) kualitas audit  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  artinya  perusahaan yang  menggunakan  jasa  KAP The  Big Four tidak melakukan tindakan agresivitas pajak. H 2 : Kualitas audit berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan
Penelitian  yang  dilakukan oleh  Nurhandono  dan  Firmansyah  (2017),  Fadli  (2016)  dan  Purwanto  (2016) menunjukkan  manajemen  laba  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan.  Hal  ini  berarti  bahwa semakin  tinggi  perusahaan  melakukan  manajemen  laba  atau  perencanaan  laba  maka  semakin  tinggi  pula perusahaan melakukan tindakan agresivitas pajak.
H 3 : Manajemen laba berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan Penelitian yang dilakukan oleh Maharani dan Juliarto (2019) menunjukkan bahwa kepemilikan keluarga berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Penghindaran  pajak  juga  bagian  dari  agresivitas  pajak,  yang menyimpulkan  bahwa  semakin  tinggi  kepemilikan  keluarga  maka  semakin  rendah  nilai  ETR  perusahaan  yang dihasilkan, sehingga menunjukkan semakin tinggi tingkat penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan. H 4 : Kepemilikan keluarga berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  dilakukan  dalam  rangka  mengungkapkan  pengaruh  variabel  independen,  yaitu  ukuran  perusahaan, kualitas  audit,  dan  manajemen  laba  terhadap  variabel  dependen  yaitu  agresivitas  pajak  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2016-2019.  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  193  perusahaan  sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2016-2019. Perusahaan  manufaktur  dipilih  karena  merupakan  sektor  dengan  kapitalisasi  terbesar  di  Bursa  Efek  Indonesia serta memiliki aset tetap dengan jumlah besar sehingga dianggap dapat mewakili dari keseluruhan emiten yang terdaftar  di  BEI.  Penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling yaitu  pemilihan  sampel  secara  tidak acak  yang  informasinya  diperoleh  menggunakan  pertimbangan  tertentu  umumnya  disesuaikan  dengan  tujuan penelitian.  .  Adapun  beberapa  kriteria  yang  dijadikan  sampel  yaitu  (1)  perusahaan  sektor  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2019,  (2)perusahaan  manufaktur  yang  mempublikasikan  laporan tahunan (annual  report) dan  laporan  keuangan  tahunan  secara  lengkap,  (3)perusahaan  manufaktur  yang  tidak mengalami  kerugian  selama  tahun  penelitian,  (4)perusahaan  menggunakan  satuan  nilai  rupiah  dalam  laporan keuangannya.  Jenis  data yang  digunakan  merupakan  data  kuantitatif  yaitu data  yang  disuguhkan  dalam  bentuk angka-angka.  Sedangkan  sumber  data  yang  digunakan  merupakan  jenis  sekunder.  Metode  pengumpulan  data dalam penelitian ini dilakukan dengan dokumentasi dan metode studi pustaka.
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan  menggunakan  metode  analisis  statistik  deskriptif. Analisis  deskriptif  mempunyai  tujuan  untuk mengetahui  gambaran umum  dari  semua  variabel  yang  digunakan dalam  suatu  penelitian.  Uji  asumsi  klasik  digunakan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi antar variabel bebas (independen) (Ghozali, 2018).
Jenis uji asumsi klasik yang dapat dilakukan adalah uji normalitas, uji multikolinieritas, uji autokorelasi dan  Heteroskedastisitas.  Uji  normalitas  bertujuan  untuk  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal.  Uji  t  dan  uji  F  mengasumsikan  bahwa  nilai  residual mengikuti  distribusi  normal. Apabila  asumsi  ini  dilanggar,  maka  uji  statistik  menjadi  tidak  valid  untuk  jumlah sampel kecil. Ada dua cara untuk mendeteksi apakah residual berdistribusi normal atau tidak, yaitu dengan uji grafik  atau  statistic  (Ghozali  2018).  Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  terjadi korelasi antara variabel independen. Jika variabel independen saling berkorelasi, maka variabel-variabel ini tidak ortogonal. Variabel ortogonal adalah variabel independen yang nilai korelasi antar sesama variabel independen sama dengan nol (Ghozali, 2018). Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi linier ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1 (sebelumnya),  jika  ada  korelasi  maka  disebut  autokorelasi.  Masalah  ini  timbul  karena  residual  (kesalahan pengganggu) tidak bebas dari satu observasi ke observasi lainnya. Model regresi yang baik adalah regresi yang bebas  dari  autokorelasi.  Ada  tidaknya  autokorelasi  dideteksi  melalui  uji Durbin  Watson (DW Test )  (Ghozali, 2018).  Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance
dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lainnya.  Jika variance dari  satu pengamatan  ke  pengamatan  lain tetap,  maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastisitas.  Model  regresi  yang  baik adalah yang tidak heteroskedastisitas. Uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini menguji uji glejser. Analisis regresi linier berganda digunakan untuk menguji variabel yang berpengaruh terhadap agresivitas pajak,  diantaranya  adalah  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit,  manajemen  laba  dan  kepemilikan  keluarga. Persamaan regresi dalam penelitian adalah sebagai berikut:
AP = α+β 1 X1+β 2 X2+β 3 X3+β 4 X4+ε (1) Keterangan: AP : agresivitas pajak yang diproksikan dengan Effective Tax Rate (ETR) 𝛼 : konstanta 𝛽
: koefisien regresi X1 : ukuran perusahaan X2 : kualitas audit X3 : manajemen laba X4 : kepemilikan keluarga
𝜀
: error (nilai kesalahan) Koefisien  determinasi  (R 2 )  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan variasi variabel dependen (Ghozali, 2018). Nilai koefisien determinasi adalah antara nol dan satu. Apabila  nilai  R 2 kecil,  berarti  kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel sangat  terbatas.  Sedangkan  nilai  R 2 yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen  memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen.
Uji  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  setiap  variabel  independen  secara  individu dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen  (Ghozali,  2018).  Uji  t  digunakan  untuk  mengukur  signifikansi pengaruh  pengambilan  keputusan  dilakukan  berdasarkan  perbandingan  nilai  t  hitung  masing-masing  koefisien regresi  dengan  t  tabel  (nilai  kritis)  sesuai  dengan  tingkat  signifikansi  yang  digunakan.  Ketentuan  menilai  hasil hipotesis uji t adalah digunakan tingkat α = 5% dengan derajat kebebasan df = n-k yang merupakan uji satu sisi ( one tailed test ) (Ghozali, 2018).
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak.  Adapun  proksi  utama  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah Effective Tax Rate (ETR) yang dihitung dari:
ETR = Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak (2)
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  atau  nilai  perusahaan  yang  dapat  diklasifikasikan  besar  kecilnya berdasarkan total aktiva, log size , nilai saham dan lain sebagainya (Wardani & Khoiriyah, 2018), dengan rumus sebagai berikut:
Size=Ln (Total Aset)
(3)
Variabel  kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  kinerja  auditor  dalam  proses  pengauditan  yang  sesuai dengan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP), variabel dummy digunakan untuk mengkategorisasi ukuran KAP  nilai  0  diberikan  jika  audit  perusahaan  dilakukan  oleh  KAP Non  Big  Four .  Nilai  1  diberikan  jika  audit perusahaan dilaksanakan oleh KAP Big Four yang terdiri atas: (1) PWC, (2) EY, (3) Deloitte, dan (4) KPMG. Manajemen  laba  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  distribusi  laba.  Manajemen  laba  diukur dengan rumus:
∆E= Eit-(Eit-1) MVEit-1 (4) ∆𝐸 : Distribusi laba 𝐸𝑖𝑡 : Laba Perusahaan i tahun t
𝐸 𝑖𝑡−1 : Laba Perusahaan i tahun t-1 𝑀𝑉𝐸 𝑖𝑡−1 : Saham yang beredar x harga saham
Definisi  kepemilikan  keluarga  dalam  penelitian  ini  yaitu  yang  digunakan  oleh  Arifin  (2003),  semua individu dan perusahaan yang kepemilikannya tercatat (kepemilikan > 5% wajib dicatat), yang bukan perusahaan publik,  negara,  institusi  keuangan,  publik  (individu  yang  kepemilikannya  tidak  wajib  dicatat).  Penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Aditama  (2015)  dan  Mustika  (2017)  kepemilikan  keluarga  diukur  dengan menggunakan  variabel  dummy  yaitu  nilai  1  jika  proporsi  kepemilikan  keluarga  >  50%,  dan  bernilai  0  jika sebaliknya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif merupakan uji yang bertujuan untuk mengetahui gambaran umum dari semua variabel yang digunakan  dalam  penelitian  yang  menampilkan  nilai  minimum,  maksimum,  mean  dan  standar  deviasi. Berdasarkan hasil pengujian statistik deskriptif yang telah dilakukan dari variabel dependen (Y) yaitu agresivitas
pajak  serta  variabel  independen  yaitu  ukuran  perusahaan  (X1),  kualitas  audit  (X2),  manajemen  laba  (X3),  dan kepemilikan keluarga (X4) adalah sebagai berikut:

## Tabel 2. Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 248 25,2156 32,2010 28,647340 1,5369209 Kualitas Audit 248 ,0000 1,0000 ,395161 ,4898740 Manajemen Laba 248 -,8498 ,5288 ,006684 ,0884467 Kepemilikan Keluarga 248 ,0000 1,0000 ,209677 ,4079016 Agresivitas Pajak 248 ,1226 ,3784 ,256827 ,0322100 Valid N (listwise) 248

## Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan  tabel  diatas  hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  ukuran  perusahaan  (UP)  memiliki  nilai minimum sebesar 25,2156 yang dimiliki oleh perusahaan Primarindo Asia Infrastructure pada tahun 2017, nilai maksimum sebesar 32,201 yang dimiliki oleh perusahaan Indofood Sukses Makmur Tbk pada tahun 2018. Rata- rata  ukuran  perusahaan  yang  dimiliki  seluruh  perusahaan  sampel  sebesar  28,674340  dengan  standar  deviasi sebesar 1,53692.
Hasil analisis statistik deskriptif pada variabel kualitas audit (KA) menunjukkan nilai minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1. Rata-rata kualitas audit yang dimiliki oleh seluruh perusahaan sebesar 0,395161 dengan standar deviasi sebesar 0,489874.
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  variabel  manajemen  laba  (ML)  menunjukkan  nilai  minimum sebesar  -0,8498    yang  dimiliki  oleh  perusahaan  Merck  Tbk  pada  tahun  2019,  nilai  maksimum  sebesar  0,5288 yang  dimiliki  oleh  perusahaan  Merck  Tbk  pada  tahun  2018. Rata-rata  manajemen  laba  yang  dimiliki  seluruh perusahaan sampel sebesar 0, 006684 dengan standar deviasi sebesar 0,0884467.
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  variabel  kepemilikan  keluarga (KK)  menunjukkan  nilai  minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1. Rata-rata kepemilikan keluarga yang dimiliki oleh seluruh perusahaan sebesar 0,209677 dengan standar deviasi sebesar 0,40790.
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  variabel  dependen  agresivitas  pajak  (ETR)  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  0,1226  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  Wijaya  Karya  Beton  Tbk  pada  tahun  2016  dan  nilai maksimum  sebesar  0,3784  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  Merck  Tbk  pada  tahun  2019.  Rata-rata  agresivitas pajak yang dimiliki oleh seluruh perusahaan sampel sebesar 0,256827 dengan standar deviasi sebesar 0,0322100.

## Tabel 3. Hasil Uji One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 248 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,00908495 Most Extreme Differences Absolute ,069 Positive ,069 Negative -,056 Test Statistic ,069 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d

## Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan tabel diatas terlihat bahwa hasil uji normalitas Kolmogorov-Smirnov, hasil nilai Asymp. Sig (2-tailed)  adalah  0,200  dan  nilainya  lebih  besar  dari  0,05,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  yang digunakan dalam penelitian ini terdistribusi secara normal.
Tabel 4.  Hasil Uji Multikolinieritas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Ukuran Perusahaan ,720 1,389 Kualitas Audit ,671 1,489 Manajemen Laba ,987 1,013 Kepemilikan Keluarga ,810 1,235

## Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan tabel diatas hasil perhitungan nilai VIF seluruh variabel bebas menunjukkan lebih kecil dari nilai 10, sedangkan nilai tolerance seluruh variabel bebas  menunjukkan lebih besar dari nilai 0,10. Maka dapat disimpulkan model regresi tersebut lulus uji multikolinieritas.
Tabel 5.  Hasil Uji Autokorelasi
Model Durbin Watson Keterangan 1 1,832 Tidak ada autokorelasi
Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan tabel diatas didapatkan nilai DW senilai 1,832. Penelitian ini memiliki total observasi 248  dan  memiliki  4  variabel  bebas,  sehingga  mengacu  tabel Durbin  Watson didapatkan  nilai  dU  senilai  1,817 dan nilai 4-dU senilai 2,183. Hal ini berarti, nilai Durbin Watson terletak di antara dU dan (4-dU) maka dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak terdapat gejala autokorelasi.

## Tabel 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) ,025 ,009 2,606 ,010 Ukuran Perusahaan -,001 ,000 -1,734 ,085 Kualitas Audit ,000 ,001 -,174 ,862 Manajemen Laba ,005 ,010 ,486 ,628 Kepemilikan Keluarga -,002 ,001 -1,641 ,103

## Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan  tabel  diatas  tabel  uji  glejser  diatas  menunjukkan  nilai  signifikansi  masing-masing  variabel adalah  lebih  besar  dari  0,05  yang  berarti  bahwa  dalam  model  regresi  ini  tidak  ada  gejala  heteroskedastisitas. Sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi penelitian ini layak digunakan untuk memprediksi agresivitas pajak  berdasarkan  variabel  yang  mempengaruhi,  yaitu  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit,  manajemen  laba  dan kepemilikan keluarga.

## Tabel 7.  Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) ,334 ,017 19,558 ,000 Ukuran Perusahaan -,003 ,001 -,415 -4,552 ,000 Kualitas Audit ,002 ,002 ,071 ,751 ,454 Manajemen Laba -,092 ,018 -,400 -5,136 ,000 Kepemilikan Keluarga -,005 ,002 -,201 -2,342 ,021

## Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan  tabel  diatas  diketahui  bahwa  nilai  koefisien  dari  persamaan  regresi  dari  output  didapatkan model persamaan regresi:
ETR = 0,334 – 0,003 X1 + 0,002 X2 – 0,092 X3 – 0,005 X4 + 𝜀
Berdasarkan  persamaan  regresi  linier  diatas,  dapat  dilihat  seberapa  besar  pengaruh  masing-masing variabel  bebas  terhadap  agresivitas  pajak.  Nilai  konstanta  ( 𝛼 )  sebesar  0,334  yang  berarti  menunjukkan  jika variabel  ukuran  perusahaan  (X1),  kualitas  audit  (X2),  manajemen  laba  (X3),  dan  kepemilikan  keluarga  (X4) dinyatakan  konstan  pada  angka  nol,  maka  nilai  agresivitas  pajak  akan  meningkat  sebesar  0,334  satuan.  Nilai koefisien  regresi  untuk  variabel  ukuran  perusahaan  (X1)  sebesar  -0,003  yang  menjelaskan  bahwa  peningkatan ukuran perusahaan sebesar satu satuan akan menurunkan agresivitas pajak sebesar 0,003 satuan dengan asumsi variabel  bebas  lainnya  konstan.  Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel  kualitas  audit  (X2)  sebesar  0,002  yang menjelaskan bahwa peningkatan kualitas audit sebesar satu satuan akan meningkatkan agresivitas pajak sebesar 0,002  satuan  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya  konstan.  Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel  manajemen laba  (X3)  sebesar  -0,092  yang  menjelaskan  bahwa  peningkatan  manajemen  laba  sebesar  satu  satuan  akan menurunkan  agresivitas  pajak  sebesar  0,092  satuan  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya  konstan.  Nilai koefisien regresi untuk variabel kepemilikan keluarga (X4) sebesar -0,005 yang menjelaskan bahwa peningkatan kepemilikan  keluarga  sebesar  satu  satuan  akan  menurunkan  agresivitas  pajak  sebesar  0,005  satuan  dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan.
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,526 a ,277 ,253 ,0092339
Sumber: Data Olahan, 2020
Berdasarkan  tabel  diatas  diperoleh  nilai  Adjusted  R 2 sebesar  0,253.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa persentase  pengaruh  variabel  bebas  yaitu  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit,  manajemen laba,  dan  kepemilikan keluarga terhadap variabel terikat yaitu agresivitas pajak adalah 25,3 %. Variasi variabel bebas yang digunakan dalam  model  mampu  menjelaskan  sebesar  25,3  %  variasi  variabel  terikat.  Sedangkan  sisanya  sebesar  74,7  % dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  dengan  menggunakan  uji  t  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan memperoleh  hasil  uji  t  sebesar  -4,552  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05 menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  sektor manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setyoningrum  & Zulaikha (2019) yang menunjukkan arah negatif yang artinya semakin besar ukuran perusahaan semakin besar pula  tingkat  agresivitas  pajak  perusahaan  sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Dalam  teori  agensi menyebutkan  apabila  terjadi  kesenjangan  informasi  dan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen  berbeda,  maka akan  tejadi agency  problem dimana  agen  akan  melakukan  tindakan  yang  menguntungkan  dirinya  (Jensen  dan Meckling,  1976).  Keputusan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  dapat  menimbulkan  masalah  agensi  ketika sebagai  pelaku  dan  penentu  tingkat  agresivitas  pajak,  pihak  manajer  akan  memanfaatkan  posisinya  untuk mendapatkan  kepentingan  pribadi.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setyoningrum  & Zulaikha (2019) yang menunjukkan arah negatif, semakin besar ukuran perusahaan maka akan semakin menurun nilai  ETR  perusahaan  yang  artinya  akan  meningkatkan  agresivitas  pajak  perusahaan  sektor  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI.  Hal  ini  bisa  disebabkan  perusahaan  besar  sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  akan cenderung memiliki cara yang lebih besar untuk perencanaan pajak yang baik dan mengadopsi praktik akuntansi yang efektif untuk menurunkan ETR perusahaan (Rodriguez & Arias, 2013).
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  dengan  menggunakan  uji  t  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit memperoleh uji t sebesar 0,751 dengan nilai signifikansi sebesar 0,454 yang lebih besar dari 0,05 menunjukkan bahwa  kualitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  sektor  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tehupuring  (2016),  Kusuma  & Firmansyah (2018) menemukan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Dalam  teori  agensi  meramalkan  terkadang  manajer  tidak  melaporkan  keadaan  perusahaan  seperti  apa  yang sebenarnya. Hal ini bisa saja dilakukan untuk menguntungkan manajer dan menutupi kelemahan kinerja manajer. Tindakan  manajer  yang  seperti  ini  biasanya  dilakukan  karena  adanya  perbedaan  kepentingan  antara  pemilik perusahaan  dan  manajer  sehingga  dapat  menimbulkan  berbagai  masalah  keagenan  seperti  pengeluaran  yang berlebihan, keputusan investasi suboptimal dan asimetris informasi. Asimetris informasi terjadi karena manajer memiliki  lebih  banyak  informasi  dibandingkan  informasi  yang  dimiliki  oleh  pemilik  perusahaan  (Nugraha  & Meiranto,  2015).  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tehupuring  (2016),  Kusuma  & Firmansyah (2018) menemukan bahwa  kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Hal ini bisa disebabkan karena audit yang dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik telah berpedoman pada standar pengendali  mutu  kualitas  audit  yang  telah  ditetapkan  Dewan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  Institut Akuntan Publik Indonesia (DSAP IAPI).
Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  dengan  menggunakan  uji  t  menunjukkan  bahwa  manajemen  laba memperoleh uji t sebesar -5,136 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 yang lebih kecil dari 0,05 menunjukkan bahwa manajemen laba berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Hasil ini menunjukkan arah yang negatif artinya semakin  besar  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  maka  semakin  besar  pula  tingkat  agresivitas pajak perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Nurhandono  &  Firmansyah  (2017),  Fadli  (2016),  Purwanto  (2016)  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurhandono  & Firmansyah  (2017),  Fadli  (2016),  Purwanto  (2016)  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak. Putri (2014) menyebutkan bahwa pengaruh manajemen laba terhadap agresivitas pajak perusahaan dapat didefinisikan karena yang menjadi acuan perusahaan untuk menghitung besarnya beban pajak adalah nilai laba perusahaan. Oleh karena itu, perusahaan akan berusaha memperkecil beban pajak dengan cara melaporkan laba sesuai dengan keinginannya.
Hasil pengujian hipotesis keempat dengan menggunakan uji t menunjukkan bahwa kepemilikan keluarga memperoleh uji t sebesar -2,342 dengan nilai signifikansi sebesar 0,021 yang lebih kecil dari 0,05 menunjukkan bahwa  kepemilikan  keluarga  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  & Martani  (2010)  yang  menyebutkan  bahwa  kepemilikan  keluarga  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan. Hasil ini menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kepemilikan keluarga pada suatu perusahaan sektor  manufaktur  di  BEI  maka  akan  semakin  menurun  nilai  ETR  perusahaan,  sehingga  akan  meningkatkan agresivitas pajak perusahaan. Hal ini bisa disebabkan karena di Indonesia menganut sistem self assesment artinya dimana wajib pajak diberi kepercayaan untuk menghitung, menyetor dan melaporkan pajak sehingga perusahaan kepemilikan keluarga dengan mudah melakukan tindakan agresivitas pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan
penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  &  Martani  (2010)  yang  menyebutkan  bahwa  kepemilikan  keluarga berpengaruh terhadap agresivitas pajak perusahaan. Keuntungan penghematan pajak lebih besar bagi perusahaan di  Indonesia  jika  dibandingkan  dengan  kemungkinan  rugi  karena  turunnya  harga  saham  perusahaan,  buruknya nama  perusahaan,  ataupun  kemungkinan  terkena  sanksi  denda  dari  pihak  pajak.  Fenomena  ini  mungkin  juga terjadi karena adanya efek eksternalitas dari budaya pemeriksaan pajak di Indonesia. Dimana dalam hal  korupsi dan  tindakan  curang  dianggap  hal  biasa,  sehingga  hal  tersebut  semakin  diterima  serta  biaya  atas  tindakan tersebut  semakin  rendah (Sari  &  Martani  2010).  Hal  ini  berbanding  terbalik  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh Chen et al (2010) yang menyatakan perusahaan keluarga memiliki tingkat agresivitas pajak lebih kecil dari pada  perusahaan  non  keluarga,  karena  perusahaan  keluarga  lebih  rela  membayar  pajak  lebih  tinggi,  dari  pada harus  membayar  sanksi  denda  pajak.  Aditama  (2015)  juga  menyebutkan  bahwa  perusahaan  kepemilikan keluarga dimungkinkan tidak akan melakukan penghindaran pajak karena lebih baik menjaga reputasinya. Hasil ini berbeda bisa disebabkan oleh perbedaan pengukuran yang digunakan (CETR), sektor perusahaan yang dipilih non manufaktur untuk penelitian (Aditama, 2015).

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat  disimpulkan  bahwa  pengujian  hipotesis  pertama  menggunakan  uji  t, menunjukkan bahwa ukuran perusahaan memperoleh hasil uji t sebesar  -4,552 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak perusahaan sektor manufaktur yang terdaftar di BEI. Pengujian hipotesis kedua menggunakan uji t, menunjukkan bahwa kualitas audit memperoleh uji t sebesar 0,751 dengan nilai signifikansi sebesar 0,454 yang lebih besar dari 0,05 menunjukkan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan  sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Pengujian  hipotesis  ketiga  menggunakan  uji  t, menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  memperoleh  uji  t  sebesar  -5,136  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 yang  lebih  kecil  dari  0,05  menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Pengujian  hipotesis  keempat  menggunakan  uji  t,  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  keluarga  memperoleh  uji  t sebesar  -2,342  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,021  yang  lebih  kecil  dari  0,05  menunjukkan  bahwa kepemilikan  keluarga  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI.
Keterbatasan dalam penelitian ini adalah sampel yang digunakan pada hanya meliputi perusahaan sektor manufaktur  tahun 2016-2019.  Selain  itu  nilai Adjusted  R  Square dalam  Uji yang  dilakukan  pada  penelitian  ini relatif  rendah,  sehingga  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  masih  terdapat  variabel  lain  yang  dapat  digunakan untuk memprediski agresivitas pajak yang tidak termasuk dalam model yang digunakan dalam penelitian ini.
Saran yang diberikan peneliti untuk penelitian selanjutnya adalah penelitian selanjutnya disarankan untuk mengambil  sampel  dari  perusahaan  lain  yang  tidak  hanya  bergerak  di  sektor  manufaktur  sebagai  objek penelitian.  Selain  itu,  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menggunakan  variabel  independen  lain  yang belum digunakan dan memiliki kontribusi serta pengaruh besar dalam tindakan agresivitas pajak perusahaan.

## DAFTAR RUJUKAN
Adisartama, I.B.P.F., dan Noviari, N. (2015). Pengaruh likuiditas, leverage, intensitas persediaan dan intensitas aset  tetap  pada  tingkat  agresivitas  wajib  pajak  badan. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  Vol 13.3. Desember (2015): 973-1000.
Aditama,  A.  (2015).  Pengaruh  profitabilitas,  kepemilikan  keluarga,  corporate  governance,  leverage,  ukuran perusahaan, kualitas audit, dan kepemilikan institusional terhadap penghindaran pajak.
Ardyansah,  D.,  dan  Zulaikha.  (2014).  Pengaruh  size,  leverage  capital  intensity  ratio  dan  komisaris  independen terhadap effective tax ratio (ETR). Diponegoro Journal of Accounting, Vol. 3.2. 2014: 1-9. Arifin,  Z.  (2003).  Masalah  agensi  dan  mekanisme  kontrol  pada  perusahaan  dengan  struktur  kepemilikan terkonsentrasi  yang  dikontrol  keluarga:  bukti  dari  perusahaan  publik  di  Indonesia. Universitas Indonesia .
Ayem, S., dan Setyadi, A. (2019). Pengaruh profitabilitas, ukuran perusahaan, komite audit, dan capital intensity terhadap agresivitas pajak. Jurnal Akuntansi Pajak Dewantara, Vol. 1.2. 228-241. Chen.  et.  al.  (2010).  Are  family  firms  more  tax  aggressive  than  non  family  firms?. Journal  of  Financial Economics. Vol. 91.1. 41-61.
Chai, H. dan Liu, Q. (2009). Competition and corporate tax avoidance: evidence from Chinese industrial firms . Economic Journal. Vol 119.537. 764-795.
Damayanti, F., dan Tridahus, S. (2015). Pengaruh komite audit, kualitas audit, kepemilikan institusional, risiko perusahaan  dan  return  on  assets  terhadap  tax  avoidance. Jurnal.  Jurnal  Bisnis  dan  Manajemen, Vol.5.2: 187-206.
Darmadi, I.N.H., dan Zulaikha. (2013). Analisis  faktor yang mempengaruhi manajemen pajak dengan indikator tarif pajak efektif (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2011-2012). Diponegoro Journal of Accounting, Vol. 2.4. 2013: 1-12.
Darmawan,  I.G.H.,  dan  Sukharta,  I.M.  (2014).  Pengaruh  penerapan  corporate  governance,  leverage,  return  on assets,  dan  ukuran  perusahaan  pada  penghindaran  pajak .  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, Vol 9.1.
Deangelo, L.E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal.Journal of Accounting and Economics. Dewi, S.P., dan Cynthia, C. (2018). Aggressiveness tax in Indonesia. Jurnal Akuntansi, Vol XXII.02.239-254. Fadli,  I.  (2016).  Pengaruh  likuiditas,  leverage,  komisaris  independen,  manajemen  laba,  dan  kepemilikan institusional  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  (studi  empiris  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI periode 2011-2013). Jurnal JOM Fekon, Vol 3.1.
Frank.  et.  al.  (2009).  Tax  reporting  aggressiveness  and  its  relation  to  aggressive  financial  reporting. The Accounting Review, 84. 467-496.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi analisis multivariate dengan program SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hartadinata, O.S., dan Tjakra, H. (2013). Analisis pengaruh kepemilikan manajerial, kebijakan utang dan ukuran perusahaan terhadap tax aggressiveness pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2008-2010. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. XXIII.3. Desember 2013. Hery. (2015). Analisis laporan keuangan. Yogyakarta: CAPS (Center for Academic Publishing Service). Jensen,  M.,  dan  Meckling,  W.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Cost  and  Capital Structure. Journal of Financial Economics, 3: 305-360
Jihene,  F.  dan  Moez,  D.  (2018).  The  effect  of  CEO  compensation  on  tax  avoidance. Evidence  from  Tunisian Context. Vol. 9.1. 131-139.
Kurniasih,  T.,  dan  Sari,  M.M.R.  (2013).  Pengaruh  return  on  assets,  leverage,  corporate  governance,  ukuran perusahaan  dan  kompensasi  rugi  fiskal  pada  tax  avoidance. Bulletin  Studi  Ekonomi,  Vol.  18.1. Februari 2013.
Kusuma,  C.A.,  dan  Firmansyah,  A.  (2018).  Manajemen  laba,  corporate  governance,  kualitas  auditor  eksternal dan agresivitas pajak. Jurnal Tekun, Vol 8.1. Luayyi, S. (2010). Teori keagenan dan manajemen laba dari sudut pandang etika manajer . El Musahaba: Jurnal Akuntansi, Vol 1.2.
Maharani, W., dan Juliarto, A. (2019). Pengaruh kepemilikan keluarga terhadap tax avoidance dengan kualitas audit sebagai variabel moderating. Diponegoro Jurnal of Accounting, Vol 8.4. 1-10.
Mangoting, Y. (1999). Tax planning: sebuah pengantar sebagai alternatif meminimalkan pajak . Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol 1.1. 43-43.
Mulyani,  S.,  Wijayanti,  A.,  dan  Masitoh,  E.  (2018).  Pengaruh  corporate  governance  terhadap  tax  avoidance (perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI). Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga. Vol. 3.1. 2018: 322-340.
Mustika.  (2017).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  leverage,  capital intensity, dan kepemilikan keluarga terhadap agresivitas pajak. Jurnal JOM Fekon, Vol 4.1. Nicodeme,  G.  (2007).  Do  large  have  lower  effective  tax  rates?. A  European  Survey:  Belgia:  Solvay  Business School (ULB).
Novitasari, S. (2017). Pengaruh manajemen laba, corporate governance dan intensitas modal terhadap agresivitas pajak  perusahaan  (studi  empiris  pada  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  BEI periode tahun 2010-2014). JOM Fekon. Vol. 4.1.
Nugraha,  N.B.,  dan  Meiranto,  W.  (2015).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  ukuran  perusahaan, profitabilitas,  leverage  dan  capital  intensity  terhadap  agresivitas  pajak. Diponegoro  Journal  of Accounting, Vol 4.4. 1-14.
Nurhandono,  F.,  dan  Firmansyah,  A.  (2017).  Pengaruh  lindung  nilai,  financial  leverage  dan  manajemen  laba terhadap agresivitas pajak. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, 17.
Pinandhito, A.K., dan Juliarto, A. (2016). Pengaruh pengendalian internal, kualitas auditor, independensi komite audit, ukuran perusahaan, dan leverage terhadap agresivitas pajak. Diponegoro Journal of Accounting, Vol 5.4. 2016: 1-15.
Philips,  J.,  et  al.  (2003).  Earning  management:  new  evidence  based  on  deferred  tax  expense. The  Accounting Review, Vol 78.
Prasetyo, A. (2009). Corporate governance, kebijakan dividen, dan nilai perusahaan. Universitas Indonesia. Prasista,  P.M.,  dan  Setiawan,  E.  (2016).  Pengaruh  profitabilitas  dan  pengungkapan  corporate  social responsibility  terhadap  agresivitas  pajak  penghasilan  wajib  pajak  badan. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, Vol 17.3.
Purwanto,  A.  (2016).  Pengaruh  likuiditas,  leverage,  manajemen  laba,  dan  kompensasi  rugi  fiskal  terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  pada  perusahaan  pertanian  dan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia periode 2011-2013. Jurnal JOM Fekon, Vol 3.1.
Putri,  A.,  Z.  et.  al.  (2018).  Kepemilikan  institusional,  kepemilikan  manajerial,  persentase  komisaris,  komite audit. Jurnal Ilmu Manajemen dan Akuntansi, Vol 5.1. 558.
Putri, L.Y.P. (2014). Pengaruh likuiditas, manajemen laba dan corporate governance terhadap agresivitas pajak perusahaan. Jurnal Akuntansi Universitas Negeri Padang, Vol 2 No. 1 Putri,  P.Y.A.,  Dewi,  I.G.A.R.P.,  dan  Idawati,  P.D.P.  (2019).  Pengaruh  kualitas  audit  dan  leverage  terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2013- 2017. Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, Vol 10.2. Januari 2019. Richardson,  G.,  dan  Lanis,  R.  (2007).  Determinants  of  the  variability  in  corporate  effective  tax  rates  and  tax reform: evidence form Australia. Journal Accounting and Public Policy, 689-704. Rodriguez,  E.F.,  dan  Arias,  A.,M.  (2013).  Do  business  characteristics  determine  an  effective  tax  rate?. The Chinese Economy, Vol 45.6.
Sari,  dan  Martani,  D.  (2010).  Karakteristik  kepemilikan  perusahaan,  corporate  governance,  dan  tindakan pajak agresif. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto, 1-34.
Scott, R.W. (2015). Financial accounting theory. Seventh edition. Pearson Prenticle Hall: Toronto. Setyoningrum, D. dan Zulaikha. (2019). Pengaruh corporate social responsibility, ukuran perusahaan, leverage, dan  struktur  kepemilikan  terhadap  agresivitas  pajak. Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Vol  8.3. 2019: 2337-3806.
Subagiastra,  dkk.  (2016).  Pengaruh  profitabilitas,  kepemilikan  keluarga,  dan  good  corporate  governance terhadap penghindaran pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi. Vol. 1.2. 167-193. Sulisyanto, S. (2008). Manajemen laba: teori dan model empiris. Jakarta: Grasindo. Sulisyanto, H.S. (2018). Manajemen laba: teori dan model empiris. Jakarta: PT Gramedia.
Suprimarini,  N.P.D.,  dan  Suprasto,  H.B.  (2017).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  kualitas  audit,  dan kepemilikan institusional pada agresivitas pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol 19.2, Mei 2017: 1349-1377
Sutedi, A. (2011). Good corporate governance. Jakarta: Sinar Grafika.
Suyanto,  K.D.,  dan  Supramono.  (2012).  Likuiditas,  leverage,  komisaris  independen,  dan  manajemen  laba terhadap agresivitas pajak perusahaan. Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. XIX.3. 380-397.
Tehurung,  R.  (2016).  Pengaruh  politik  dan  kualitas  audit  terhadap  praktik  penghindaran  pajak  dilembaga perbankan yang terdaftar di pasar modal Indonesia periode 2012-2014. Universitas Bakrie, Jakarta. Utami, W.T., dan Setyawan, H. (2013). Pengaruh kepemilikan keluarga terhadap tindakan pajak agresif dengan corporate governance sebagai variabel moderating. 2004. 413-421.
Wardani,  D.K.,  dan  Khoiriyah,  D.  (2018).  Pengaruh  strategi  bisnis  dan  karakteristik  perusahaan  terhadap penghindaran pajak. Akuntansi Dewantara, Vol 2.1
Widyari, N.Y.A., dan Rasmini, N.,K. (2019). Pengaruh kualitas audit, size, leverage dan kepemilikan keluarga pada agresivitas pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol 27. 388-417. Yudea. (2017). Pengaruh mekanisme corporate governance dan konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance.
Journal of Management. Vol 1.1. 1-15.
Yulia,  M.  (2013).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  financial  leverage,  dan  nilai  saham  terhadap perataan  laba  (income  smoothing)  pada  perusahaan  manufaktur  keuangan  dan  pertambangan  yang terdaftar di BEI. Jurnal Ilmiah Akuntansi, Vol 1.1.