32 Ana Kadarningsih, Hendri Hermawan Adinugraha, Aditia Motik, Tantri Fitriati Nadila

## Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah
Ana Kadarningsih Hendri Hermawan Adinugraha
Aditia Motik
Tantri Fitriati Nadila
Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Dian Nuswantoro Jalan Nakula I No.5-11 Semarang 50131 E-mail: ana.kadarningsih@dsn.dinus.ac.id, hendri.hermawan@dsn.dinus.ac.id , motikaditia@yahoo.com , tantrifinadilla24@gmail.com

## Abstract
The rise of the establishment of Islamic Banks and the opening branch of  conventional banks that provide services using sharia system (office channeling) have increase financial transactions in Islamic Laws indirectly. Qardhul hasan is one of the most important financial transactions in Islamic Laws. The public do not have enough comprehension about qardhul hasan. Therefore, this study aims to explainthe process of preparing accounting for qardhul hasan in Islamic Banks. This accounting process will establish financial statements for Islamic Banks based on standard juridical (or law’s regulations) and normative (al-Qur’an and Sunnah) . The results of literature review show accounting process for qardhul hasan in Islamic Banks must be implemented with existing regulations so it can be used by stakeholders as a form of transparency (tabligh), validiy (shidiq) of financial report, professionalism (fathonah) and accountability (amanah) for Islamic Banks.
Keywords: accounting, qardhul hasan, and Islamic Banks.

## Abstrak
Maraknya pendirian Bank Umum Syariah (BUS) dan pembukaan kantor bank konvensional yang bersedia memberikan layanan untuk transaksi menggunakan sistem syariah (office channelling) secara tidak langsung berakibat pada bertambahnya transaksi-transaksi keuangan yang menggunakan skim syariah. Qardhul hasan merupakan salah satu transaksi keuangan yang paling penting dalam Hukum Islam. Masyarakat umum belum mempunyai pemahaman yang memadai tentang qardhul hasan. Oleh karenanya studi ini bertujuan untuk memberikan penjelasan tentang proses penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah yang sesuai dengan standard yuridis (peraturan atau perundang-undangan) dan normatif (al-Qur’an dan as- Sunnah). Hasil kajian pustaka menunjukkan bahwa proses pencatatan akuntabilitas akuntansi sumber dan penggunaan qardhul hasan pada perbankan syariah harus diimplementasikan dengan peraturan yang sudah ada agar dapat digunakan oleh para pengguna informasi sebagai wujud dari transparansi ( tabligh ) dan keabsahan ( shidiq ) laporan keuangan, serta sebagai bentuk profesionalitas ( fathonah ) dan pertanggungjawaban ( amanah ) untuk bank syariah.
Kata kunci: akuntansi, qardhul hasan, dan bank syariah.
Jurnal Ekonomi Syariah Indonesia, Juni 2017/1438 H Volume VII, No. 1: 32-41

## PENDAHULUAN
Perbankan syariah merupakan salah satu derivatif atau turunan dari Lembaga Keuangan Syariah (LKS), yang mana mempunyai produk simpanan (funding) dan pembiayaan (lending) yang sangat bervariatif. Selain berorientasi
pada laba (profit oriented) juga berorientasi pada sosial (tabarru’) atau disamping produk dan layanan yang bersifat komersial, perbankan syariah juga melaksanakan fungsi sosial yang merupakan keistimewaan bank islam melalui aktivitas penghimpunan dan penyaluran
Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah 33 akuntansi dalam transaksi-transaksinya juga sangat dibutuhkan untuk semua pihak baik internal bank syariah sendiri maupun kalangan eksternal bank syariah. Sebagai bukti responsibility serta keakuntabilitasan perbankan syariah. Dimana semuanya merupakan derivasi dari metavora “amanah” ( Triwuyono, 2006 ). Lantas bagaimanakah proses penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah?

## Kajian Literatur
Buku Panduan Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia (PAPSI) menjelaskan bahwa salah satu fungsi bank syariah adalah sebagai pengemban fungsi sosial, bank syariah dapat memberikan pelayanan sosial dalam bentuk pengelolaan dana zakat, infaq, sedekah serta pinjaman kebajikan ( qardhul hasan ) sesuai dengan ketentuan yang berlaku (PAPSI, 2007). Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan  merupakan laporan yang menunjukkan sumber dan penggunaan dana kebajikan selama suatu jangka waktu tertentu, serta saldo dana kebajikan yang menunjukkan dana kebajikan yang belum disalurkan pada tanggal tertentu. Penerimaan non halal adalah semua penerimaan dari kegiatan yang tidak sesuai dengan prinsip Syariah, antara lain penerimaan jasa giro atau bunga yang berasal dari bank umum konvensional. Dasar pengaturannya ialah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah (PAPSI, 2013).PSAK merupakan buku petunjuk bagi pelaku akuntansi yang berisi mengenai pedoman tentang segala hal yang ada hubungannya dengan akuntansi. Hingga saat ini produk standar akuntansi syariah telah terbit secara berturut-turut antara lain PSAK 59, PSAK 101 sampai dengan PSAK 109. Pada PSAK 59 dan 101 terdapat tambahan laporan keuangan dalam bentuk laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak, dan sedekah (Alim, 2011).
Dwi Suwiknyo ( 2007 ) dalam karyanya “Teorisasi Akuntansi Syari’ah di Indonesia” menyimpulkan bahwa metoda akuntansi syari’ah yang ada saat ini terbagi menjadi dua madzhab . Madzhab pertama berpendapat bahwa formulasi akuntansi syariah murni dari cabang
dana sosial (zakat, infaq, sadaqah dan hibah) dan dana kebajikan (qardhul hasan) yaitu pinjam meminjam dana tanpa imbalan dengan kewajiban pihak peminjam mengembalikan pokok pinjaman secara sekaligus atau cicilan dalam jangka waktu tertentu, peminjaman ini disalurkan kepada kaum dhu’afa dari segi ekonomi ( Sjahdeini, 2014 ) . Bank syariah memperlakukan nasabah sebagai mitra usaha yang tidak hanya berdasarkan pertimbangan- pertimbangan bisnis semata, tetapi juga pertimabangan kemanusian dan nilai-nilai sosial ( Sumitro, 2004 ). Hal ini selaras dengan salah satu langkah penting atau penajaman fokus kebijakan dalam program pemberdayaan ekonomi rakyat, yang mana sasaran strategis pengembangan perbankan syariah dilakukan dengan optimalisasi fungsi sosial bank syariah dalam memfasilitasi sektor sosial ( voluntary) . Perbankan syariah melalui link layanan yang luas akan memberikan kemudahan bagi muzakki, muqtaridh dan dermawan (pemilik dana) di dalam mengamanahkan dana tersebut dan sekaligus membantu distribusi dan alokasi dana tersebut kepada pihak-pihak yang sangat membutuhkannya di seluruh daerah.
Pengelolaan dana sosial oleh bank syariah pada tahun 2007 meningkat dari 14 M menjadi 22,4 M, yang terdiri dari pengelolaan dana sosial berbasis Zakat Infaq Shodaqoh Wakaf (ZISW) sebesar 18 M dan dana sosial berbasis qardh (pinjaman) sebesar 4,4 M (Haida, 2016). Menurut data dari Bank Indonesia, potensi sumber dan pemanfaatan dana qardhul hasan dan fasilitas jasa sosial perbankan lainnya juga cukup besar yaitu sebanyak 10% dari total aset perbankan syariah (total aset perbankan syariah per Desember 2012 mencapai Rp 199,7 triliun). Apabila besaran dana tersebut dimanfaatkan dan dikelola secara optimal dan profesional dengan menggunakan prinsip dan teknik manajemen yang baikseperti prinsip amar ma’ruf nahi mungkar , kewajiban menegakan kebenaran, kewajiban menegakan keadilan, dan kewajiban menyampaikan amanah ( Muhammad, 2005 ).Tentunya dana tersebutakan dapat tersalurkan kepada mereka yang berhak menerimanyaatau “tepat sasaran”. Oleh karena itu, dengan tingginya potensi sumber dan pemanfaatan dana qardhul hasan pada perbankan syariah, maka
34 Ana Kadarningsih, Hendri Hermawan Adinugraha, Aditia Motik, Tantri Fitriati Nadila
ilmu agama Islam, sedangkan madzhab lainnya menganggap bahwa akuntansi syariah tetap berkiblat pada akuntansi konvensional yang sudah dulu familiar. Ikhtilaf ini terjadi karena setiap madzhab memiliki pendekatan yang berbeda dalam memformulasikannya. Dewan Syariah Nasional dalam salah satu himpunan fatwanya menjelaskan qardhul hasan secara terminologi dapat didefinisikan sebagai pinjaman dana tanpa imbalan yang memungkinkan peminjam untuk menggunakannya selama jangka waktu tertentu dan wajib mengembalikan dalam jumlah yang sama pada akhir periode yang telah disepakati tanpa memberikan kelebihan ( DSN, 2003 ). Adiwarman Azhar Karim( 2006 )dalam bukunya yang berjudul ”Bank Islam Analisis Fikih dan Keuangan”, menjelaskan qardhul hasan termasuk dalam social oriented -nya perbankan syariah di mana pos dananya bersumber dari pos dana kebajikan, dan qardhul hasan bukan termasuk dalam comercial oriented .
Muhammad dan Nur Ghofar Isma’il ( 2005 ) dalam karyanya yang berjudul “Akuntansi
Syari’ah Analisis Pendapat Muhammad al- Musahamah tentang Ayat-Ayat Akuntansi dalam Al-Qur’an”memaparkan bahwa sistem bagi hasil dan semua transaksi ( qardhul hasan juga tercakup didalamnya) yang dilaksanakan dalam perbankan syariah harus dilandaskan pada akuntansi ( muhasabah ), yang mana rule of the games- nya tersirat pada al-Qur’an surat al-Baqarah ayat 282 ( Yang artinya : Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermu`amalah tidak secara tunai untuk waktu yang ditentukan, hendaklah kamu menuliskannya. Dan hendaklah seorang penulis di antara kamu menuliskannya dengan benar. Dan janganlah penulis enggan menuliskannya sebagaimana Allah telah mengajarkannya, maka hendaklah ia menulis, dan hendaklah orang yang berutang itu mengimlakan (apa yang akan ditulis itu), dan hendaklah ia bertakwa kepada Allah Tuhannya, dan janganlah ia mengurangi sedikit pun daripada utangnya. Jika yang berutang itu orang yang lemah akalnya atau lemah (keadaannya) atau dia sendiri tidak mampu mengimlakan, maka hendaklah walinya mengimlakan dengan jujur. Dan persaksikanlah dengan dua orang saksi dari orang-orang lelaki di antaramu). Jika tak ada dua orang lelaki, maka (boleh) seorang lelaki dan dua
orang perempuan dari saksi-saksi yang kamu ridai, supaya jika seorang lupa maka seorang lagi mengingatkannya. Janganlah saksi-saksi itu enggan (memberi keterangan) apabila mereka dipanggil; dan janganlah kamu jemu menulis utang itu, baik kecil maupun besar sampai batas waktu membayarnya. Yang demikian itu, lebih adil di sisi Allah dan lebih dapat menguatkan persaksian dan lebih dekat kepada tidak (menimbulkan) keraguanmu, (Tulislah muamalahmu itu), kecuali jika muamalah itu perdagangan tunai yang kamu jalankan di antara kamu, maka tak ada dosa bagi kamu, (jika) kamu tidak menulisnya. Dan persaksikanlah apabila kamu berjual beli; dan janganlah penulis dan saksi saling sulit-menyulitkan. Jika kamu lakukan (yang demikian), maka sesungguhnya hal itu adalah suatu kefasikan pada dirimu. Dan bertakwalah kepada Allah; Allah mengajarmu; dan Allah Maha Mengetahui segala sesuatu ) . Menurutnya akuntansi syariah memiliki tiga prinsip pokok yang harus ada di dalamnya, yaitu : keadilan, kebenaran, dan pertanggungjawaban.

## METODE  PENELITIAN
Dalam mengkaji penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah, penulis menggunakan jenis penelitian kepustakaan ( library research ) yang berasal dari buku-buku, hasil penelitian, jurnal dan bahan-bahan bacaan lainnya yang masih ada relevansinya dengan penelitian ini ( Mardalis, 1995 ). Tapi penulis lebih memfokuskan (sumber primer) pada kepada karya Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) yang berjudul “Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 101” dan buku ”Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia tahun 2013” yang disusun oleh Tim Penyusun Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia. Selanjutnya untuk memantapkan bahan kajian  (sumber sekunder) penulis juga merujuk kepada buku-buku lain mengenai akuntansi syariah seperti buku Akuntansi Syariah di Indonesia yang ditulis oleh Siti Nurhayati dan Wasilah, buku yang ditulis oleh M. Akhyar Adnan dengan judul Akuntansi Syariah: Arah, Prospek, dan Tantangan ,Iwan Triwuyono mengenai Perspektif, Metodologi, dan Teori Akuntansi Syariah , Slamet Wiyono yang berjudul Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI ,
Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah 35 dan buku-buku perbankan syariah seperti karya Muhammad mengenai Manajemen Bank Syariah, M. Muslihuddin dalam Sistem Perbankan Islam , Warkum Sumitro yang membahas Asas- Asas Perbankan Islam dan Lembaga-Lembaga Terkait , Sutan Remy Sjahdeini mengenai Perbankan Islam dan Kedudukannya dalam Tata Hukum Perbankan Indonesia, dan dari jurnal serta sumber bacaan lainnya yang berkaitan dengan penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah.
Sifat penelitian ini adalah deskriptif. Maksudnya untuk memberikan gambaran umum tentang hasil kajian mengenai penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah.
Penelitian ini menggunakan pendekatan yuridis normatif ( Soemitro, 1994 ), yaitu dalam setiap analisa selalu berpedoman pada PSAK 101 dan PAPSI Tahun 2013, Fatwa DSN, dan Kompilasi Hukum Ekonomi Syariah untuk mengidentifikasi konsep dan asas-asas serta prinsip-prinsip syariah yang digunakan dalam penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengertian Qardhul Hasan Qardhul hasan adalah pembiayaan tanpa dikenakan biaya (hanya wajib membayar sebesar pokok utangnya), pembiayaan uang seperti inilah yang sesuai dengan ketentuan syariah (tidak ada riba), karena kalau memberikan pembiayaan maka ia tidak boleh meminta pengembalian yang lebih besar dari pembiayaan yang diberikan.  Pembiayaan qardhul hasan bertujuan untuk diberikan pada orang yang membutuhkan atau tidak memiliki kemampuan finansial, untuk tujuan sosial atau untuk kemanusiaan. Cara pelunasan dan waktu pelunasan pembiayaan ditetapkan bersama antara pemberi dan penerima pembiayaan. Jika penerima pembiayaan mengalami kerugian bukan karena kelalaiannya maka kerugian tersebut dapat mengurangi jumlah pembiayaan. Walaupun sifat pembiayaan ini sangat lunak tidak berarti pihak penerima pembiayaan dapat semaunya sendiri, karena dalam Islam, utang yang tidak dibayar akan menjadi penghalang dia di hari akhir nanti walaupun
ia gugur dalam jihad di medan perang yang pahalanya sudah dijamin bahkan rasul tidak bersedia menshalatkan jenazah yang masih memiliki utang (Aziz dan Ramdansyah, 2016). Sebagaimana sabda Rasulullah saw: “Telah menceritakan kepada kami Musaddad telah mengabarkan kepada kami Bisyir bin al Mufadhdhal telah menceritakan kepada kami Husain al Mu’alim dari ‘Atha’ dari Jabir ra., berkata; Ketika terjadi perang Uhud, pada suatu malamnya bapakku memanggilku seraya berkata: “Tidaklah aku melihat diriku (menduga) melainkan aku akan menjadi orang yang pertama-tama gugur diantara para sahabat Nabi saw., (dalam peperangan ini) dan aku tidak meninggalkan sesuatu yang berharga bagimu sepeninggalku melainkan diri Rasulullah saw., dan aku mempunyai hutang, maka lunasilah dan berilah nasehat yang baik kepada saudara-saudaramu yang perempuan”. Pada pagi harinya kami dapati bapakku adalah orang yang pertama gugur dan dikuburkan bersama dengan yang lain dalam satu kubur. Setelah itu perasaanku tidak enak dengan membiarkan dia bersama yang lain, maka kemudian aku keluar setelah enam bulan lamanya dari hari pemakamannya dan aku dapati jenazah bapakku masih utuh sebagaimana hari dia dikebumikan dan tidak ada yang berubah padanya kecuali sedikit pada ujung bawah telinganya” (HR. Bukhari).
Pembiayaan qardhul hasan dalam bank syariah merupakan perjanjian (akad/kontrak) antara bank syariah dengan nasabah yang layak menerima pembiayaan dana kebijakan dimana nasabah yang menerima hanya membayar pokoknya dan bank menganjurkan kepadanya untuk memberikan ZIS agar berubah statusnya dari penerima menjadi pemberi ( Sumitro, 2004 ). Gambar 1 menunjukkan skema qardhul hasan pada bank syariah.

## Konsep Akuntansi Syariah
Setiap bidang ilmu pengetahuan secara absolut memiliki sebuah konsep keilmuan, demikan pula halnya dengan akuntansi syariah yang bersumber dari nilai-nilai islami kemudian diimprovisasi melalui pinsip dasar paradigma syariah ( Haniffa, 2001 ). Prinsip dasar paradigma syariah ialah paradigma yang universal (menyeluruh), di mana mencakup
36 Ana Kadarningsih, Hendri Hermawan Adinugraha, Aditia Motik, Tantri Fitriati Nadila
seluruh unsur duniawi tanpa melupakan unsure ukhrowi. Misalnya kaitannya dengan ekonomi, setiap individu diwajibkan melakukan usaha/bisnis yang halal, menghindari dan menjauhi riba, dan wajib membayar zakat, serta disunnahkan untuk menginfaqkan sebagian hartanya melalui infaq dan shodaqoh (biasa disebut dengan istilah ZIS). Adapun kerangka konseptual akuntansi syariah qardhul hasan dapat digambarkan melalui flow chart Gambar 2.
Syariah terdiri dari 2 (dua) aspek fundamental yaitu hubungan dengan Allah SWT ( hablum minallah ) dan  hubungan dengan sesama manusia ( hablum minannas ), pada konteks hubungan sesama manusia ini sering disebut juga dengan istilah mu’amalat. Dalam mu’amalat Allah memberikan kebebasan yang lebih dominan dibanding dengan ibadah, hal ini berdasar pada kaidah fiqh yang berbunyi al-ashlu fil asya’i al-ibahah illa ayyadulla ad-dalilu ‘ala tahrimihi yang artinya asal hukum dalam bermu’amalah itu adalah “boleh” kecuali ada dalil yang mengharamkannya.
Oleh karenanya Allah memberikan keleluasaan yang luas dalam bermu’amalah
termasuk kaitannya dengan konteks ekonomi ( iqtishadiyah ) dan laporan akuntansi syariah merupakan salah satu derivasinya. Tujuan akuntansi syariah untuk membumikan nilai- nilai syariah melalui statement keuangan dan interpretasi angka (materiil) atas kejadian- kejadian ekonomi secara akuntabel, jujur, dan transparan dalam sebuah organisasi/lembaga.
Final product dari teknik akuntansi syariah yang menjadi pembeda dengan akuntansi konvensional ialah memberikan informasi laporan keuangan yang jujur dan akurat untuk menghitung dana sosial (termasuk qardhul hasan ) serta mempertanggungjawabkannya di hadapan Allah SWT (faktor iman). Semuanya itu dapat terwujud apabila dilengkapi dengan sumber daya insani yang jujur, bertanggungjawab, berakhlak mulia, professional, dan memiliki integritas yang baik ( Asrori, 2002 ) .

## Laporan Akuntansi Syariah
Akuntansi tidak bisa dilepaskan dari laporan ( statement ), karena secara definitif akuntansi merupakan seni ( art ) pengukuran
pemberi( Sumitro, 2004: 136 ). Berikut ini skema qardhul hasan pada bank syariah:
Gambar 1. Skema Qardhul Hasan
Keterangan :
(1) Pemberi  pembiayaan  menyepakati akad qardhul hasan dengan penerima pembiayaan.
(2) Penerima pembiayaan menerima dan menjalankan usaha dengan dana pembiayaan.
(3) Jika memperoleh laba maka akan diperoleh penerima pembiayaan.
(4) Dana  pembiayaan  akan dikembalikan kepada pemberi pembiayaan (Nurhayati dan Wasilah, 2015: 264).

## 2. Konsep Akuntansi Syariah
Setiap bidang ilmu pengetahuan secara absolut memiliki sebuah konsep keilmuan, demikan pula halnya dengan akuntansi syariah  yang bersumber dari nilai-nilai islami  kemudian diimprovisasi melalui pinsip dasar paradigma syariah ( Haniffa, 2001: 18 ).  Prinsip dasar paradigma syariah ialah paradigma yang universal (menyeluruh), di mana mencakup seluruh unsur duniawi tanpa melupakan unsure ukhrowi. Misalnya kaitannya dengan ekonomi,  setiap individu diwajibkan  melakukan usaha/bisnis  yang halal, menghindari dan menjauhi  riba, dan wajib membayar  zakat, serta disunnahkan untuk menginfaqkan sebagian hartanya melalui infaq dan shodaqoh (biasa disebut dengan istilah ZIS). Adapun kerangka konseptual akuntansi syariah qardhul hasan dapat digambarkan melalui flow chart dibawah ini:
Pemberi Pembiayaan Penerima Pembiayaan Hasil usaha laba Bisnis (2) (1) (4) (2) (2)
(3)
Keterangan : (1)  Pemberi pembiayaan menyepakati akad qardhul hasan dengan penerima pembiayaan.
(2)  Penerima pembiayaan menerima dan menjalankan usaha dengan dana pembiayaan.
(3)  Jika memperoleh laba maka akan diperoleh penerima pembiayaan.
(4)  Dana pembiayaan akan dikembalikan kepada pemberi pembiayaan (Nurhayati dan Wasilah, 2015: 264).
Gambar 1. Skema Qardhul Hasan
Gambar 2. Kerangka Konseptual Akuntansi Syariah- Qardhul Hasan
Sumber: Asrori, 2002, (data diolah).
Syariah terdiri dari 2 (dua) aspek fundamental yaitu hubungan dengan Allah SWT ( hablum minallah ) dan    hubungan  dengan sesama manusia ( hablum minannas ), pada konteks hubungan sesama manusia ini sering disebut juga dengan istilah mu’amalat. Dalam mu’amalat Allah memberikan kebebasan yang lebih dominan dibanding dengan ibadah, hal ini berdasar pada kaidah fiqh yang berbunyi al-ashlu fil asya’i al -ibahah illa ayyadulla ad- dalilu ‘ala tahrimihi yang artinya asal hukum dalam bermu’amalah itu adalah “boleh” kecuali ada dalil yang mengharamkannya. Oleh karenanya Allah memberikan keleluasaan yang luas dalam bermu’amalah ter masuk kaitannya dengan konteks ekonomi ( iqtishadiyah ) dan laporan akuntansi syariah merupakan salah satu derivasinya. Tujuan akuntansi syariah untuk membumikan nilai-nilai syariah melalui statement keuangan dan interpretasi angka (materiil) atas kejadian-kejadian ekonomi secara akuntabel, jujur, dan transparan dalam sebuah organisasi/lembaga.
Final product dari teknik akuntansi syariah yang menjadi pembeda dengan akuntansi konvensional ialah  memberikan  informasi  laporan keuangan yang jujur dan akurat untuk menghitung dana sosial (termasuk

## Fokus Pada Akuntansi Syariah
Tujuan akuntansi syariah adalah merealisasikan nilai-nilai syariah (di atas), secara akuntabilitas ketundukan dan kreativitas, atas transaksi-transaksi, kejadian-kejadian ekonomi serta proses produksi dalam organisasi, yang statmentnya bersifat material, batin maupun spiritual, sesuai maqashid as- syari’ah . ( Mulawarman 2007 )
Teknik Akuntansi : Fokus pada pengukuran tujuan sosial melalui qardhul hasan di perbankan syariah. Dan pengungkapannya secara responsibility serta sesuai dengan syariah. Faktor SDI : Jujur Akuntabel Transparan Integritas & Berakhlaq Kredibel & Bertanggungjawab
Professional
Gambar 2. Kerangka Konseptual Akuntansi Syariah- Qardhul Hasan (Asrori, 2002)
untuk mengkomunikasikan informasi kegiatan keuangan kepada penggunanya. Untuk menginterprasikan laporan tersebut kemudian digunakan laporan akuntasi untuk pengambilan keputusan keuangan dalam sebuah organisasi atau perusahaan ( Horngren, 2006 ). Laporan keuangan akuntansi syariah biasanya terdiri atas laporan perubahan posisi keuangan, laba rugi, perubahan ekuitas, arus kas, perubahan investasi yang dibatasi dan ekuivalennya, sumber dan penggunaan dana zakat dan dana sumbangan, sumber dan penggunaan dana qardul hasan. Karena, pada hakikatnya dana sosial diimplementasikan juga pada produk lembaga keuangan konvensional dan syariah, baik bank maupun non-bank, yang ketentuannya disesuaikan menurut akad masing-masing produk dan kebijakan setiap instansi ( Kompilasi Hukum Ekonomi Syariah, 2009 ).
Adapun perbedaan statement kuangan syariah dengan konvensional yang paling utama terletak pada penerapan syariah, pada laporan lembaga keuangan syariah terdapat catatan mengenai zakat, infaq, shodaqoh, dana sosial, transaksi haram, dan laporan DSN( Adnan, 2005 ). Sehingga laporan pada perbankan syariah disajikan dengan banyak komponen . Lebih rincinya dapat dilihat pada Tabel 1.
Sumber dan Alokasi Dana Qardhul Hasan
Sebagaimana dijelaskan pada landasan teori di atas, bahwa qardhul hasan merupakan social oriented pada perbankan syariah yang sumber dananya diambil dari pos kebajikan. Sumber dana qardhul hasan berasal dari pihak luar dan pihak dalam di perbankan syariah. Sumber dana dari pihak luar bank syariah diantaranya ialah dana qardh yang diterima bank syariah dari pihak lain (misalnya dari
sumbangan ( grant ), infak, shodaqah), denda dan hasil pendapatan non-halal yang berasal dari income jasa giro dari bank konvensional atau income lainnya yang tidak dapat dihindari dalam kegiatan operasional bank syariah. Sumber dana dari pihak bank syariah sendiri meliputi hasil tagihan piinjaman qardhul hasan dan dana yang disediakan oleh owner (pemegang saham bank syariah) ( IAI , 2013 ). Sedangkan menurut Siti Nurhayati dan Wasilah (2015) dalam bukunya ”Akuntansi Syariah di Indonesia”, Sumber dana qardhul hasan dapat berasal dari eksternal atau internal. Sumber dana eksternal meliputi dana qardh yang diterima entitas bisnis dari pihak lain (misalnya dari sumbangan, infak, shadaqah, dan sebagainya). Sedangkan contoh sumber dana qardh yang disediakan para pemilik entitas bisnis, hasil pendapatan non halal dan denda dan lain sebagainya.
Alokasi pendistribusian dana qardhul hasan pada bank syariah disalurkan kepada orang-orang yang berhak menerimanya sesuai syariah, sebagai dana bergulir untuk aktivitas sosial sesuai dengan fungsinya ( PAPSI, 2013 ). Untuk pemberdayaan sumber daya insani, bank syariah juga menyalurkannya dalam bentuk pembiayaan modal usaha mikro dan sumbangan biaya pendidikan kepada mereka yang berhak mendapatkannya sesuai dengan kriteria dan kebijakan masing-masing bank syariah ( Adinugraha, 2008 ). Sebagai contoh konkret, pada akhir tahun 2012 dana kebajikan yang berhasil terkumpul di perbankan syariahdigunakan untuk yang pelatihan usaha/bisnis online bagi Usaha Kecil Menengah (UKM), khitan masal, pengobatan gratis, pemberian santunan kepada para huffadz ,
pelaksanaan seminar “ take over pembiayaan ke bank syariah, tabungan syariah”, sebagai implementasi dari konsep Corporate Social Responsibility (CSR) yang mana semua event tersebut bekerjasama dengan Manajemen Masjid Bank Indonesia ( www.bi.go.id ).
Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah
Unsur dasar penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah meliputi sumber penggunaan dan qardhul hasan selama jangka waktu tertentu dan saldo dana qardhul hasan pada tanggal tertentu. Sumber dana qardhul  hasan berasal dari bank atau dari luar bank. Sumber dana qardhul hasan dari luar berasal dari infak dan shadaqah dari pemilik, nasabah, atau pihak lainnya. Penggunaan dana qardhul hasan meliputi pemberian pinjaman baru selama jangka waktu tertentu dan pengembalian dana qardhul  hasan temporer  yang  disediakan pihak lain.  Saldo dana qardhul hasan adalah dana qardhul  hasan yang belum disalurkan pada tanggal tertentu ( Wiyono, 2006 ).
T e n t a n g   l a p o r a n   s u m b e r   d a n penggunaan dana qardhul hasan, PSAK 101 (2007) mengaturnya  sebagai berikut : Entitas menyajikan Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Kebajikan sebagai komponen utama laporan keuangan, yang menunjukkan :(a) sumber dana kebajikan berasal dari penerimaan: (i) infak; (ii) sedekah; (iii) hasil pengelolaan wakaf sesuai dengan perundang- undangan yang berlaku; (iv) pengembalian dana kebajikan produktif; (v) denda; dan (vi) pendapatan nonhalal. (b) penggunaan dana kebajikan untuk : (i) dana kebajikan produktif;

## Tabel 1. Perbandingan antara Laporan Keuangan Perbankan Syariah dengan Perbankan
Konvensional Unsur-Unsur Laporan Keuangan LKS Unsur-Unsur Laporan Keuangan LKK Neraca Neraca Laporan Laba Rugi Laporan Laba Rugi Laporan Arus Kas Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Perubahan Ekuitas Laporan Arus Kas Laporan Perubahan Dana Investasi Terikat Laporan Sumber dan Penggunaan Dana ZIS
Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan
Sumber: PSAK, 2007.
Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah 39
Dalam buku Kompilasi Hukum Ekonomi Syariah, Buku IV Akuntansi Syari‘ah, Bab I mengenai Cakupan Akuntansi Syari‘ah, Pasal 796 juga mengatur bahwa pengungkapan dan pengakuan tentang laporan sumber dana dan penggunaan dana qardhul hasan , harus menjelaskan:
a.  Periode yang dicakup oleh laporan sumber dana dan penggunaan dana qardhul hasan ; b.  Rincian saldo qardhul hasan pada awal dan akhir periode berdasarkan sumbernya; dan c.  Jumlah dana yang disalurkan dan sumber dana yang diterima selama periode laporan berdasarkan jenisnya.
Sebagai contoh, apabila laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan disusun secara skontro ( taccount ) maka laporan akan seperti ditunjukkan Tabel 2
(ii) sumbangan; dan (iii) penggunaan lainnya untuk kepentingan umum. (c) kenaikan atau penurunan sumber dana kebajikan; (d) saldo awal dana penggunaan dana kebajikan; dan (e) saldo akhir dana penggunaan dana kebajikan. Bank syariah menyajikan laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan sebagai komponen utama laporan keuangan yang menunjukan sebagai berikut ( Rifqi, 2010 ): -   Sumber  dana-dana qardhul hasan yang berasal dari penerimaan; 1.  infak; 2. shadaqah; 3. denda; dan 4. pendapatan non halal.
-   Penggunanaan dana qardhul hasan untuk 1.  pinjaman; dan 2.sumbangan.
-   Kenaikan dan penurunan sumber dana qardhul hasan ; -   Saldo awal dana qardhul hasan ; -   Saldo akhir dana qardul hasan .
Tabel 2. Bank Syariah Barokah Laporan Sumber dan Penggunaan Dana Qardhul Hasan (ZIS)
Untuk Periode Yang Berakhir 31 Desember 2016 Sumber Dana Penggunaan Dana Saldo awal                             Rp. 10.000.000,00 Penambahan a.  Infaq                                Rp. 10.000.000,00 b.  Shadaqah Rp. 10.000.000,00 c.  Denda                              Rp. 10.000.000,00 d.  Pendapatan                    Rp. 10.000.000,00 Non halal Jumlah sumber dana                Rp. 40.000.000,00 Total dana tersedia                   Rp. 50.000.000,00 Pengurangan, untuk: a. Pinjaman                             Rp. 30.000.000,00 b. Sumbangan                        Rp. 15.000.000,00 Jumlah penggunaan                Rp. 45.000.000,00 Saldo akhir                               Rp.   5.000.000,00 Total penggunaan dan              Rp. 50.000.000,00 saldo dana Tabel 3. Jurnal yang dicatat oleh Pemberi Pembiayaan Tanggal Keterangan Ref Debit Kredit April 2017 02 Dana Kebajikan-Kas 001 Rp. 30.000.000 Dana Kebajikan-Infak/Sedekah/Hasil Wakaf 002 Rp. 30.000.000 (Menerima dana sumbangan dari pihak eksternal sebesar Rp. 30.000.000) Mei 2017 30 Dana Kebajikan-Kas 003 Rp. 50.000 Dana Kebajikan-Denda/Pendapatan Non-halal 004 Rp. 50.000 (Penerimaan dana dari denda dan pendapatan non halal sebesar Rp. 50.000 ) Des 2017 31 Dana Kebajikan-Dana Kebajikan Produktif 005 Rp. 30.000.000 Dana Kebajikan-Kas 006 Rp. 30.000.000 ( Pengeluaran dalam rangka pengalokasian dana qardh hasan sebesar Rp. 30.000.000 ) April 2020 02 Dana Kebajikan-Kas 007 Rp. 30.000.000 Dana Kebajikan-Dana Kebajikan Produktif 008 Rp. 30.000.000 (Penerimaan saat pelunasan pinjaman qardh hasan sebesar Rp. 30.000.000 )
Sumber: Nurhayati dan Wasilah, 2015, (data diolah).

## 40 Ana Kadarningsih, Hendri Hermawan Adinugraha, Aditia Motik, Tantri Fitriati Nadila
Untuk pemahaman lebih mendalam, berikut ini akan disajikan contoh pencatatan akuntansi qardhul hasan . Pelaporan qardhul hasan disajikan tersendiri dalam laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan karena dana tersebut bukan aset perusahaan. Oleh sebab itu, seluruhnya dicatat dalam jurnal dengan akun dana kebajikan dan diposting ke  buku besar pembantu atas dana kebajikan berdasarkan jenis dana kebajikan yang diterima atau yang dikeluarkan (Nurhayati dan Wasilah, 2015). Tabel 3 dan 4 adalah contoh transaksi dan pencatatan akuntansi qardhul hasan yang disajikan dalam bentuk jurnal.

## KESIMPULAN
Diantara tujuan utama perbankan syariah adalah membangun kesejahtraan masyarakat dan menciptakan kemaslahatan ummat untuk menggapai falah . Selain ZIS, qardhul hasan seringkali dijadikan jargon dalam perbankan syariah, dikarenakan ia berperan sebagai fungsi sosial ( social oriented ). Tetapi hal ini mungkin tidak jauh berbeda dengan konsep Corporate Social Responsibility (CSR) pada perbankan dan/atau perusahaan non-syariah (yang tidak berbasis syariah). Oleh karena potensi pertumbuhan perbankan syariah di Indonesia maka secara otomatis menambah pos dana kebajikan ( qardhul hasan ), sehingga hal ini harus dapat diimbangi dengan pencatatan dan penyajian laporan akuntansi dan keuangan yang akurat untuk menjaga kepercayaan ( trust ) muqtaridh , pihak pengguna informasi, dan pihak lainnya yang berkepentingan.
Perlunya implementasi penyajian akuntansi qardhul hasan dalam laporan keuangan perbankan syariah juga sebagai alat
ukur akuntabilitas dan efektifitas pengelolaan dana kebajikan yang berhasil terkumpul pada perbankan syariah, yang mana proses pelaporannya berbasis pada Al-Qur’an surat al-Baqarah ayat 282.

## DAFTAR PUSTAKA
Adinugraha, Hendri Hermawan. (2008). “Sumber dan Penggunaan Dana Qardh dan Qardhul Hasan pada Bank BRI Syari’ah Cabang Yogyakarta”. Dalam La_Riba . Vol. II. Adnan, M. Akhyar. (2005). Akuntansi Syariah: Arah, Prospek, dan Tantangan . Yogyakarta: UII Press. Alim,Mohammad Nizarul. (2011). “Akintansi Syariah: Esensi, Konsepsi, Epistimologi, dan Metodologi”. Jurnal Investasi . Vol. 7. No. 2. Asrori. (2002). “Akuntansi Syariah Bidang Baru Studi Akuntansi Dalam Konteks Epistimologi Islam”. Dalam Dinamika. Vol.11. No. 2.
Aziz, Abdul dan Ramdansyah. (2016). “Esensi Utang Dalam Konsep Ekonomi Islam”. Jurnal Bisnis . Vol. 4. No. 1. Dwi Suwiknyo. (2007).  “Teorisasi Akuntansi Syari’ah di Indonesia”. Dalam La-Riba . Vol. I. No. 2.
Haida, Nur. (2016). “Mengukur Fungsi Sosial dalam Perkembangan Produk Qardhul Hasan Pada Perbankan Syariah di Indonesia”. Jurnal Ilmiah dikutip dari www.syekhnurjati.ac.id/jurnal/index. php/amwal/article/download/207/181
H a n i f f a ,   R o s .   ( 2 0 0 1 ) .   “ C o n s e p t u a l Framework for Islamic Accounting:The Syari’ah Paradigm”.Dalam Paper of AccountingCommerce and Finance, The Islamic
Tabel 4. Jurnal yang dicatat oleh Penerima Pembiayaan Tanggal Keterangan Ref Debit Kredit April 2017 02 Kas 001 Rp. 30.000.000 Utang 002 Rp. 30.000.000 (Menerima uang pinjaman sebesar Rp. 30.000.000 ) April 2020 02 Utang 003 Rp. 30.000.000 Kas 004 Rp. 30.000.000 (Pelunasan uang pinjaman sebesar Rp. 30.000.00 )
Sumber: Nurhayati dan Wasilah, 2015, (data diolah).
Penyajian Akuntansi Qardhul Hasan dalam Laporan Keuangan Perbankan Syariah 41
Perspective InternationalConference IV . New Zealand. Horngren, dkk. (2006). Akuntansi, jilid 1 , edisi 6. Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. (2002). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 59 . Jakarta: Salemba Empat. Karim, Adiwarman A. (2006). Bank Islam Analisis Fiqh dan Keuangan , Cet. 3. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Mahkamah Agung RI. (2009). Kompilasi Hukum Ekonomi Syari’ah . Jakarta: Pusdiklat Teknis Peradilan Mahkamah Agung RI. Mardalis. (1995). Metode Penelitian Suatu Pengantar Proposal . Jakarta : Bumi Aksara. Muhammad dan Nur Ghofar Isma’il. (2005). Akuntansi Syari’ah Analisis Pendapat Muhammad al-Musahamah tentang Ayat-Ayat Akuntansi dalam Al-Qur’an . Yogyakarta: PEI Al-Musahamah. _______. (2005). Manajemen Bank Syariah .Edisi Revisi. Yogyakarta:AMP YKPN. Muhammad,Rifqi. (2010). Akuntansi Keuangan Syariah Konsep dan Implementasi PSAK Syariah. Yogyakarta: P3EI Press. Mulawarman, Aji Dedi. (2006). Menyibak Akuntansi Syariah: Rekonstruksi Teknologi Akuntansi Syari’ah Dari Wacana Ke Aksi .
Yogjakarta: Kreasi Wacana. Muslihuddin, Muhammad. (1994). Sistem Perbankan Islam . Jakarta: Rineka Cipta.
Nurhayati, Siti dan Wasilah. (2015). Akuntansi Syariah di Indonesia . Edisi 4. Jakarta: Salemba
Empat.
Sjahdeini,Sutan Remy. (2014). Perbankan Islam dan Kedudukannya dalam Tata Hukum Perbankan Indonesia . Jakarta: Pustaka Utama Grafiti. Soemitro,Ronny Hanitijo. (1994). Metodologi Penelitian Hukum dan Jurimetri , Cetakan Kelima. Jakarta: Ghalia Indonesia. Sumitro, Warkum. (2004). Asas-Asas Perbankan Islam  dan  Lembaga-Lembaga  Terkait . Jakarta:PT Raja Grafindo Persada. Tim Penulis Dewan Syariah Nasional Majelis Ulama Indonesia. (2003). Himpunan Fatwa Dewan Syariah Nasional, cet. 2. Jakarta: Intermasa. Tim Penyusun Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia. (2013). Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah Indonesia . Jakarta: Bank Indonesia. Tim Penyusun Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. (2007). Penyajian Laporan Keuangan Syariah PSAK No. 101 . Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Triwuyono, Iwan. (2006). Perspektif, Metodologi, dan Teori Akuntansi Syariah . Jakarta: PT RajaGrafindo Persada. Wiyono, Slamet. (2006). Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI . Jakarta: PT Grasindo.