Partisipasi  Anggaran,  Komitmen  Organisasi  dan  Kinerja  Manajerial  dengan Gaya Kepemimpinan dan Budaya Organisasi sebagai Pemoderasi

## Pemi Pangestu Andika
Universitas Pancasila , Jakarta, Indonesia

## INFO ARTIKEL
JEL Classification : M41, H83
Keywords : leadership  style,  budget participation, organizational commitment, organizational culture, managerial performance

## ABSTRACT
The  success  of  an  organization  in  achieving  its  goals depends  largely  on  managerial  performance.  This  study  aims to  analyze  organizational  participation  and  commitment  to managerial  performance  through  leadership  styles  and organizational culture as moderating variables. This study uses a  quantitative  approach  by  testing  the  hypothesis  to  see  the correlation between budgetary participation and organizational  commitment  to  managerial  performance  with leadership  style  and  organizational  culture  as  a  moderating variable.  The  leadership  style  does  not  moderate  budget participation  and  organizational  commitment  to  managerial performance.  Organizational  culture  moderates  budget participation  in  managerial  performance  but  organizational culture  does  not  moderate  the  organizational  commitment  to managerial  performance  in  the  scope  of  the  Directorate  of Disease Prevention and Control of the Ministry of Health.

## ABSTRAK
Keberhasilan  suatu  organisasi  dalam  mencapai  tujuan sebagian  besar  tergantung  pada  kinerja  manajerial.  Penelitian ini  bertujuan  untuk  menganalisis  partisipasi  penyusunan  dan komitmen organisasi terhadap kinerja manajerial melalui gaya kepemimpinan  dan  budaya  organisasi  sebagai  variable moderasi.  Gaya  kepemimpinan  tidak  memoderasi  partisipasi anggaran dan komitmen organisasi terhadap kinerja manajerial. Budaya  organisasi    memoderasi  partisipasi  anggaran  terhadap kinerja  manajerial  tetapi  budaya  organisasi  tidak  memoderasi antara  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  manajerial  di ruang  lingkup  Direktorat  Pencegahan  Dan  Pengendalian Penyakit Kementerian Kesehatan.

## 1.  Pendahuluan
Anggaran  merupakan  komponen  penting dalam perusahaan. Pentingnya fungsi anggaran  sebagai  perencana  dan  pengendali perusahaan menjadikan penganggaran sebagai hal yang penting bagi keberhasilan perusahaan.  Anggaran  adalah  sebuah  rencana tentang  kegiatan  di  masa  datang,  yang mengidentifikasikan kegiatan untuk mencapai tujuan. Perencanaan dan pengendalian mempunyai  hubungan  yang  sangat  erat.
Perencanaan  adalah  melihat  ke  masa  depan, menentukan  kegiatan  apa  yang  harus dilakukan  untuk  mencapai  suatu  tujuan. Pengendalian  adalah  melihat  ke  masa  lalu, melihat  apa  yang  senyatanya  terjadi  dan membandingkannya  dengan  hasil  yang direncanakan  sebelumnya.  Sebuah  organisasi membutuhkan
anggaran untuk
menerjemahkan keseluruhan strategi ke dalam tujuan jangka pendek dan jangka panjang.
Salah  satu  faktor  yang  memiliki  pengaruh positif,  dalam  hal  ini  meningkatkan  kinerja karyawan adalah partisipasi anggaran. Partisipasi  penyusunan  anggaran  yaitu  suatu proses kerjasama dalam pembuatan keputusan yang  melibatkan  dua  kelompok  atau  lebih yang berpengaruh pada pembuatan keputusan di  masa  yang  akan  datang.  Disini  partisipasi merupakan  salah  satu  unsur  yang  sangat penting  yang  menekankan  pada  proses kerjasama  dari  berbagai  pihak,  baik  bawahan maupun manajer level atas (French et al, 1960 dalam  Omposunggu  dan  Bawono,  2006). Partisipasi  penyusunan  anggaran  merupakan sebuah pendekatan manajerial yang umumnya dapat meningkatkan kinerja manajerial.
Partispasi  anggaran  berarti  memberikan kesempatan  kepada  para  bawahan  untuk terlibat  dalam  penyusunan  anggaran.  Kinerja para  karyawan  akan  meningkat  apabila mereka  terlibat    secara    aktif    dalam    proses penyusunan  anggaran  pada  unit  organisasi tempat  mereka  bekerja.  Dengan  adanya partisipasi dalam proses penyusunan anggaran,  bawahan  akan  terlibat  secara emosional yang pada gilirannya memunculkan rasa tanggung  jawab yang lebih tinggi dalam pelaksanaan  anggaran.  Partisipasi  anggaran juga memungkinkan bawahan untuk menentukan tujuan dan target mereka sendiri. Dengan demikian, mereka akan lebih terbuka untuk menerima anggaran dan bekerja dengan lebih untuk mencapai target tersebut.
Berdasarkan data laporan kinerja pemerintah  yang  di  buat  di  direktorat Pencegahan  dan  pengendalian  penyakit dimana  kita  bisa  lihat  bahwa  ada  bentuk grafik  yang  naik  signifikan  terhadap kinerjanya.
Pada grafik tersebut direktorat Pencegahan dan  Pengendalian  Penyakit    tahun  2013  dan 2014 mengalami penurunan, pada tahun 2015 dan  2016  direktorat  Pencegahan  dan
Pengendalian Penyakit
mengalami peningkatan  kinerja.  Melihat  fenomena tersebut penulis melihat adanya data yang bisa jadi bahan untuk diteliti.
Beberapa  penelitian  telah  membuktikan secara  empiris  hubungan  antara  partisipasi anggaran    dengan    kinerja    manajerial. Penelitian  Nichlah,  Ella (2010)  membuktikan bahwa  Partisipasi  Anggaran  berpengaruh positif signifikan terhadap Kinerja Manajerial. Hal      tersebut  didukung    oleh    penelitian
Diana Eka Wulandari (2016) yang mengemukakan bahwa Penganggaran
Partisipatif    Berpengaruh  positif  Terhadap Kinerja  Manajerial,  dan  beberapa  penelitian lainnya  oleh  Sardjito  dan  Muthaher  (2007), Mattola  dan  Pradina  (2013)  mengemukakan bahwa  adanya  pengaruh  yang  signifikan antara  partisipasi  anggaran  dengan  kinerja manajerial.
Akan tetapi, bukti empiris lain menunjukkan bahwa tidak selamanya partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran mempunyai pengaruh positif terhadap kinerja. Penelitian  Milani  membuktikan  bahwa terdapat  hubungan  yang  tidak  signifikan antara partisipasi anggaran dengan pengukuran  kinerja.  Hal  tersebut  juga didukung  oleh  penelitian  lainnya  yaitu Yuliana  (2014)  dan  Wicaksono  (2016)  yang mengemukakan  bahwa  Partisipasi  anggaran tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kinerja manajerial.
Bukti empiris lainnya menunjukkan bahwa  partisipasi dalam penyusunan  anggaran  mempunyai  pengaruh negatif  terhadap  kinerja  manajerial,  dalam penelitian  Medhayanti  dan  Suardana  (2015) yang  mengemukakan  bahwa  partisipasi penyusunan  anggaran  berpengaruh  negatif terhadap kinerja manajerial
Pada  variabel    komitmen  organisasi  dan Locus  of  Control,  dalam  penelitian  Sardjito dan  Muthaher  (2007)  dan  Mattola  (2011) menunjukkan komitmen organisasi dan Locus of  Control  sebagai  variabel  moderating mempengaruhi  secara    signifikan  hubugan partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja  aparat pemerintah  daerah  (manajerial).  Hal  tersebut didukung    oleh    penelitian  Sutrisni  dan Rusman (2014) yang mengemukakan Komitmen  organisasi  memoderasi  atau mempengaruhi  terhadap  hubungan  partisipasi penyusunan anggaran dengan kinerja
manajerial.
Gambar 1. Grafik Kinerja Dirjen P2P
Akan tetapi, bukti empiris lain menunjukkan bahwa tidak selamanya Komitmen  organisasi  mempunyai  pengaruh terhadap  kinerja  manajerial.  Penelitian Nurcahyani  (2010)  membuktikan  bahwa komitmen  organisasi  tidak  berpengaruh terhadap kinerja manajerial.
Pada  Variabel  Komitmen  Organisasi terhadap  Kinerja  Manajerial  dalam  penelitian Randall  (1990)  dalam  Nouri  dan  Parker (1998)  menunjukkan  komitmen  Organisasi sebagai  variabel  moderating  mempengaruhi secara signifikan hubungan partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial (Sardjito dan Muthaher, 2007:3).
Pada  Variabel  Partisipasi  Anggaran terhadapa Kinerja  manajeria  yang  dimoderasi oleh  Gaya  Kepemimpinan  dan  Budaya Organisasi  mempunya  pengaruh  positif berdasarkan  penelitian  Soleman  Rusman (2012)
2.  Telaah Teori dan Pengembangan

## Hipotesis
Kerangka Pemikiran Kerangka  pemikiran  merupakan  model konseptual tentang bagaimana teori berhubungan  dengan  berbagai  faktor  yang telah  diidentifikasi  sebagai  masalah  yang penting.  Kerangka  pemikiran  yang  baik  akan menjelaskan  secara  teoritis  pertautan  antara variabel  yang  diteliti  sehingga  secara  teoritis dapat  menjelaskan  hubungan  antara  variabel independen  dan  dependen.  Dari  penelitian- penelitian  terdahulu  yang  telah  dibahas sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  adanya pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap kinerja manajerial dengan Gaya
Kepemimpinan  dan  Budaya  Organisasi sebagai  pemoderasi  dan  pengaruh  Komitmen Organisasi terhadap kinerja manajerial dengan Gaya  Kepemimpinan  dan  Budaya  Organisasi sebagai  pemoderasi,    maka  berikut  ini merupakan  model  penelitian  dari  penelitian ini:
Gambar 2. Model Penelitian

## Partisipasi Anggaran
Dalam        organisasi        sektor        publik, partisipasi        anggaran        dan        pengukuran kinerja        tidak  sebatas  pada  masalah pemakaian  anggaran,  namun  pengukuran kinerja  mencakup  berbagai  aspek  yang  dapat memberikan  informasi  yang  efisien  dan efektif dalam mencapai hasil yang diinginkan kinerja.        Aspek-aspek        yang        dapat memberikan        informasi        yang        efektif dan        efisien        seperti  masukan,      kualitas, keluaran,   hasil,   efisiensi.   Dalam   hal   ini penyusunan      anggaran      digunakan  dalam pendekatan kinerja, maka setiap alokasi biaya yang  direncanakan  harus  dikaitkan  dengan tingkat  pelayanan  atau  hasil  yang  diharapkan tercapai.  Kinerja  pemerintah  daerah  dapat diukur melalui evaluasi akuntanbilitas kinerja instansi  pemerintah  (Permenpan  No  35 tahun 2011).
Anggaran  yang  telah  disusun  memiliki peranan  sebagai  perencanaan  dan  sebagai kriteria  kinerja,  yaitu  anggaran  dipakai sebagai  suatu  sistem  pengendalian  untuk mengukur  kinerja  aparat  pemerintah  daerah (Lewin,1970).  Menurut  Agyris  (1952)  untuk mencegah dampak fungsional atau disfungsional,  sikap  dan  perilaku  anggota organisasi  dalam  penyusunan  anggaran  perlu melibatkan  bawahan  (aparat  pemerintah daerah).  Sehingga  partisipasi  anggaran  dapat dinilai  sebagai  pendekatan  aparat  pemerintah daerah  yang  dapat  meningkatkan  kinerja setiap  anggota  organisasi  sebagai  individual karena  dengan  adanya  partisipasi  dalam penyusunan anggaran diharapkan setiap aparat pemerintah  daerah  mampu  meningkatkan kinerjanya  sesuai  dengan  target  yang  telah ditetapkan  sebelumnya.  Menurut  Muthaher (2007)  dalam  penelitiannya  menemukan hubungan  positif  dan  signifikan  antara partisipasi  penganggaran  dengan  kinerja aparat  pemerintah  daerah.  Namun  demikian
hasil  penelitian  Arifah  (2009)  menunjukkan bahwa terjadi hubungan yang tidak signifikan antara partisipasi dalam penyusunan anggaran dengan  kinerja  aparat  pemerintah  daerah. Sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan  maka  penelitian  ini  dimaksudkan untuk  menguji  kembali  pengaruh  partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  kinerja  aparat pemerintah daerah. Berdasarkan uraian di atas diusulkan hipotesis:
H1:  Partisipasi anggaran
berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja Manajerial Dengan Gaya Kepemimpinan Organisasi Sebagai Variabel Moderasi Gaya  kepemimpinan  ( leadership  styles ) merupakan cara pemimpin untuk mempengaruhi orang lain/bawahannya sedemikian rupa sehingga orang tersebut mau melakukan kehendak pemimpin untuk mencapai  tujuan  organisasi  meskipun  secara pribadi  hal  tersebut  tidak  disenangi  (Siagian, 2003). Hasil  studi Likert  dan Araki  (1989) menemukan bahwa; manajer yang berorientasi pada  produk  menetapkan  standar  kerja  yang kaku, merinci pekerjaan sampai pada hal yang terkecil, menentukan metode kerja yang harus diikuti  serta  mengawasi  karyawan  dengan ketat.  Sedangkan  manajer  yang  berorientasi pada karyawan mendorong partisipasi karyawan  dalam  menentukan  sasaran  dan keputusan  lain  yang  menyangkut  dengan pekerjaan  serta  membantu  memastikan prestasi kerja yang tinggi dengan membangkitkan kepercayaan
dan penghargaan.  Hasil  penelitian  mereka  juga menemukan  bahwa  kelompok  kerja  yang produktif  cenderung  mempunyai  pemimpin yang  berorientasi  pada  karyawan  ketimbang berorientasi pada produksi.
Selain itu mereka juga menemukan bahwa pemimpin  yang  paling  efektif  mempunyai hubungan saling mendukung dengan karyawan mereka, cenderung tergantung pada pembuatan  keputusan  kelompok  daripada individu. Xenikou  and  Simosi (2006) dalam penelitiannya  menemukan  bahwa  gaya kepemimpinan  transformasional  dan  orientasi humanistik  memiliki  dampak  positif  secara tidak  langsung  terhadap  kinerja  melalui orientasi prestasi.
Patiar  and  Mia  (2009)  juga  menemukan bahwa  gaya  kepemimpinan  transformasional secara  positif  berpengaruh  terhadap  kinerja non  keuangan  dan  pada  pada  akhirnya berpengaruh  terhadap  kinerja  keuangan departemen.  Dari  uraian  tersebut  maka  dapat disimpulkan  bahwa  gaya  kepemimpinan adalah  cara  yang  digunakan  oleh  seseorang untuk mempengaruhi, mengarahkan, mendorong  dan  mengendalikan  bawahannya dalam  rangka  pencapaian  tujuan  oraganisasi. Dengan  demikian  maka  gaya  kepemimpinan mendorong inovasi bawahan untuk membantu pencapaian kinerja secara berkesinambungan.
H1a:  Partisipasi Anggaran berpengaruh positif  terhadap  kinerja  manajerial dengan  Gaya  Kepemimpinan  sebagai variabel pemoderasi.
Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manajerial  Dengan  Budaya Organisasi  Organisasi  Sebagai  Variabel
Moderasi Menurut Hofstede (1984), kultur
merupakan  keseluruhan  pola  pemikiran, perasaan  dan  tindakan  dari  suatu  kelompok sosial,  yang  membedakan  dengan  kelompok sosial  yang  lain.  Ini  berarti  bahwa  kultur memainkan  peran  penting  dalam  membentuk karakter  bagi  sebuah  organisasi  dan  menjadi ciri  pembeda  antara  satu  organisasi  dengan organisai yang lain hal ini dikarenakan bahwa budaya  organisasi  menjadi  suatu  proses perubahan  yang  akan  membawa  organisasi pada pencapaian tujuan strategis.
Hofstede  et  al.  (1990)  membagi  kultur organisasional  ke  dalam  enam  dimensi praktis:  (1) Process-Oriented  vs.  Results- Oriented ,  (2) Employee-Oriented  vs.    Job- Oriented ,  (3) Parochial  vs  Professional ,  (4) Open  system  vs.  Closed  System ,  (5) Loose Control vs. Tight Control , (6) Normative vs. Pragmatic . Dari keenam dimensi pratik kultur organisasional tersebut,  menurut  Hofstede    et al.    (1990)  yang  mempunyai  kaitan  erat dengan  praktik-praktik  pembuatan  keputusan partisipatif  adalah  dimensi  praktik  yang kedua,  yaitu  orientasi  pada  orang  ( employee oriented )  dan  orientasi  pada  pekerjaan  ( job oriented ).
Schein  (1985)  mendefinisikan  budaya sebagai  asumsi  dasar  dan  keyakinan  yang  di anut oleh anggota organisasi. Sedangkan hasil penelitian dari Subramaniam  and  Ashkanasy
(2001) menyimpulkan bahwa budaya organisasi mempunyai pengaruh yang signifikan  dalam  memoderasi  hubungan partisipasi  anggaran  dan  kinerja  manajer. Damayanti (2007) menegaskan bahwa budaya organisasi  memoderasi  hubungan  antara partisipasi  anggaran  dan  kinerja  manajerial, demikian  juga  dengan  Yiing  and  Ahmad (2009) menyimpulkan bahwa perilaku kepemimpinan  dan  komitmen  organisasi  di moderasi oleh budaya organisasi. Hal ini diperkuat oleh hasil penelitan oleh Alam    and  Mia  (2006)  yang  menemukan bahwa  budaya  mempengaruhi  sikap  para manajer untuk berpartisipasi dalam penyusunan anggaran, dengan semakin tinggi tingkat  partisipasi  mereka  dalam  penyusunan anggaran  maka  semakin  tinggi  kinerja mereka.  Dari  hasil  penelitian  terhadap  para pegawai  pemerintah  daerah  (LGAs)  di Malaysia,  Taylor  et  al.  (2008)  juga menemukan  hal  yang  sama  bahwa  budaya mempunyai pengaruh terhadap efek akuntabilitas, partisipasi anggaran dan kinerja manajerial. Dari berbagai uraian di atas dapat disimpulkan bahwa budaya organisasi mempunyai  pengaruh  positif terhadap  kinerja manajerial. H1b:  Partisipasi Anggaran berpengaruh positif  terhadap  kinerja  manajerial dengan  budaya  organisasi  sebagai variabel pemoderasi.

## Komitmen Organisasi
Komitmen organisasi adalah dorongan dari dalam  individu  untuk  berbuat  sesuatu  agar dapat  menunjang  keberhasilan  organisasi sesuai dengan tujuan dan lebih mengutamakan kepentingan  organisasi  dibandingkan  dengan kepentingan sendiri (Weiner dalam Coryanata,  2002).  Kecukupan  anggaran  tidak hanya  secara  langsung  meningkatkan  prestasi kerja,  tetapi  juga  secara  tidak  langsung (moderasi)  melalui  komitmen  organisasi. Komitmen  yang  tinggi  menjadikan  individu lebih  mementingkan  organisasi  daripada kepentingan pribadi dan berusaha menjadikan organisasi  menjadi  lebih  baik.  Komitmen organisasi  yang  rendah  akan  membuat individu  untuk  berbuat  untuk  kepentingan pribadinya.  Selain  itu,  komitmen  organisasi dapat  merupakan  alat  bantu  psikologis  dalam menjalankan  organisasinya  untuk  pencapaian kinerja  yang  diharapkan  (Nouri  dan  Parker,
1996;  McClurg,  1999;  Chong  dan  Chong, 2002;  Wentzel,  2002).  Komitmen  organisasi yang  tinggi  akan  meningkatkan  kinerja  yang tinggi  pula  (Randall  ,1990  dalam  Nouri  dan Parker,  1998).  Berdasarkan  hasil  penelitian yang  berkaitan  dengan  komitmen  organisasi, ditentukan  bahwa  komitmen  organisasi mempunyai pengaruh positif terhadap partisipasi  penyusunan  anggaran  dalam meningkatkan kinerja aparat pemerintah.
H2:  Komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial.
Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap kinerja manajerial dengan Gaya
Kepemimpinan sebagai variabel moderasi Hasil penelitian Yiing  and  Ahmad (2009) menemukan  bahwa  perilaku  kepemimpinan dan    budaya  suportif  memoderasi  hubungan antara komitmen dan kepuasan kerja. Darma, (2002)  dalam  penelitiannya  menemukan bahwa  partisipasi  yang  tinggi  dalam penyusunan  angggaran  mempunyai  pegaruh positif terhadap kinerja manajerial pada kultur organisasional  yang  berorientasi  pada  orang dan  berpengaruh  negatif  pada  kultur organisasional  yang  berorinetasi  pekerjaan. Hasil  ini  menjelaskan  bahwa  partisipasi bawahan dalam penyusunan anggaran kemungkinan  lebih  efektif  jika  keputusan- keputusan  penting  dalam  organisasi  lebih sering dibuat secara berkelompok.
Dari  berbagai  uraian  di  atas  dapat disimpulkan  bahwa  gaya  kepemimpinan mempunyai  pengaruh  positif terhadap  kinerja manajerial.
H2a:  Komitmen  Organisasi  berpengaruh positif  terhadap  kinerja  manajerial dengan  gaya  kepemimpinan  sebagai variabel pemoderasi.
Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap kinerja manajerial dengan Budaya Organisasi sebagai variabel moderasi
Hasil penelitian Arifin (2012) menemukan bahwa  Tingkat  komitmen  organisasi  yang tinggi  akan  menjadikan  individu  lebih mementingkan organisasi daripada kepentingan  pribadinya,  sehingga  tiap-tiap individu akan selalu meningkatkan kinerjanya karena  mereka  akan  selalu  berusaha  agar organisasi  tersebut  dapat  mencapai  tujuan yang  diharapkan,  tetapi  dengan  moderasi variabel  budaya  organisasi  tidak  dapat
memberi  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap  kinerja  pegawai.  Hasil  penelitian Yiing  and  Ahmad  (2009) menemukan  bahwa perilaku  kepemimpinan  dan    budaya  suportif memoderasi  hubungan  antara  komitmen  dan kepuasan kerja.
Dari  berbagai  uraian  di  atas  dapat disimpulkan  bahwa  budaya  organisasi  bisa mempunyai  pengaruh  positif  atau  tidak terhadap kinerja manajerial.
H2b:  Komitmen  Organisasi  berpengaruh positif  terhadap  kinerja  manajerial dengan  budaya  organisasi  sebagai variabel pemoderasi.

## 3.  Metode Penelitian
Konversi diagram alur ke dalam persamaan Dibangun sebagai berikut:
Y1=  a+ b1.PA+ b2.KO+  b3[(PA*GK)] + b4[(PA*BO)] + b5[(KO*GK)]+
b6[(KO*BO)]+ е
Keterangan : Y1   =   Kinerja Manajerial a      =   Nilai Y pada perpotongan antara garis linear dengan sumbu vertikal PA   =   Partisipasi Anggaran KO  =   Komitmen Organisasi GK  =   Gaya Kepemimpinan BO  =   Budaya Organisasi b1   =    Koefisien partisipasi anggaran b2   =    Koefisien komitmen organisasi b3   =    Koefisien Gaya Kepemimpinan b4   =    Koefisien Budaya Organisasi

## 4.  Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja Manajerial
Hasil  pengujian  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  pada tabel  5  dapat  dilihat  bahwa  koefisien  jalur sebesar 0.53, p value sebesar 0,01 (p < 0,05) dan  standar  error  koefisien  jalur  sebesar 0,096.  Berdasarkan  hasil  tersebut  Partisipasi Anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  Kinerja  Manajerial.  Partisipasi penyusunan anggaran merupakan keterlibatan seluruh  Kepala  Bidang  dan  Bagian  (lini menengah  ke  bawah)  dalam  suatu  instansi untuk  melakukan  kegiatan  dalam  pencapaian sasaran yang telah ditetapkan dalam anggaran.
Dengan  adanya  keterlibatan  tersebut  akan mendorong  para  Kepala  Bidang  dan  Bagian untuk  bertanggung  jawab  terhadap  masing- masing tugas yang diembannya sehingga para Kepala  bidang  dan  kepala  bagian  akan meningkatkan  kinerjanya  agar  mereka  dapat mencapai  sasaran  atau  target  yang  telah ditetapkan dalam anggaran. Hal ini mengindikasikan  adanya  hubungan  yang positif antara partisipasi penyusunan anggaran dengan kinerja manajerial. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Indriantoro  (1993)  dalam Sardjito dan Muthaher (2007). Ada penelitian yang  lain  yang  yang  menunjukkan  bahwa hubungan partisipasi anggaran dengan kinerja terdapat  pengaruh  negatif  terdapat  dalam penelitian  Medhayanti  dan  Suardana  (2015). Pada  penelitian  terdahulu  dan  sekarang  yang membedakan  adalah  wilayah  anggaran dimana  penelitian  terdahulu  menggunakan APBD  yang  sekarang  APBN.  Teori  ini mendukung  sesuai  dengan  teori  utama  yaitu teori kontinjensi dimana diperlukan penyelesaikan  berbagai  perbedaan  pendapat tersebut. Partisipasi Anggaran berpengaruh terhadap  kinerja  manajerial  dengan  Gaya Kepemimpinan sebagai variabel pemoderasi Hasil  pengujian  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan Gaya Kepemimpinan sebagai variabel pemoderasi  pada  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa koefisien  jalur  sebesar  -0.01,  p  value  sebesar 0,46  (p  >  0,05)  dan  standar  error  koefisien jalur  sebesar  0,096.  karena  itu  pengujian terhadap persamaan model kedua menghasilkan kesimpulan yang tidak konsisten  dengan  hipotesis  1  (H1a  ditolak) yaitu Partisipasi Anggaran berpengaruh positif terhadap  kinerja  manajerial  dengan  Gaya Kepemimpinan  sebagai  variabel  pemoderasi. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Amertadewi  dan  Dwirandra  (2013)  yaitu pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap kinerja manajerial dengan
gaya kepemimpinan  sebagai  variabel  moderasi dengan  hasil  berpengaruh  negatif.  Ada  hasil penelitian  lain  yang  telah  dilakukan  oleh Patiar  and  Mia  (2009)  yaitu  menemukan bahwa  gaya  kepemimpinan  transformasional
secara  positif  berpengaruh  terhadap  kinerja non  keuangan  dan  pada  pada  akhirnya berpengaruh  terhadap  kinerja  keuangan departemen.  Pada  penelitian  terdahulu  dan sekarang  yang  membedakan  adalah  tempat penelitian dimana penelitian  terdahulu menggunakan  Bank  Daerah  yang  sekarang Kementerian Kesehatan. Teori ini mendukung sesuai  dengan  teori  utama  yaitu  teori kontinjensi  dimana  diperlukan  penyelesaikan berbagai perbedaan pendapat tersebut.
Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manajerial  Dengan  Budaya Organisasi Sebagai Variabel Moderasi
Hasil  pengujian  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan budaya organisasi sebagai variabel pemoderasi  pada  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa koefisien  jalur  sebesar  -0.27,  p  value  sebesar 0,01  (p  <  0,05)  dan  standar  error  koefisien jalur  sebesar  0,096.  karena  itu  pengujian terhadap persamaan model ketiga menghasilkan  kesimpulan  yang  konsisten dengan  hipotesis  1  (H1b  diterima)  yaitu Partisipasi  Anggaran  berpengaruh  terhadap kinerja  manajerial dengan Budaya  Organisasi sebagai variabel pemoderasi. Hal ini diperkuat oleh  hasil  penelitan  oleh  Alam  and  Mia (2006)  yang  menemukan  bahwa  budaya mempengaruhi  sikap  para  manajer  untuk berpartisipasi  dalam  penyusunan  anggaran, dengan  semakin  tinggi  tingkat  partisipasi mereka  dalam  penyusunan  anggaran  maka semakin  tinggi  kinerja  mereka.  Dari  hasil penelitian  terhadap  para  pegawai  pemerintah daerah  (LGAs)  di  Malaysia.  Ada  hasil penelitian  lain  yang  telah  dilakukan  oleh Restu  Agusti  (2012)  yaitu  Hasil  pengujian hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa  budaya organisasi  berpengaruh  negatif  terhadap hubungan  antara  partisipasi  penyusunan anggaran terhadap kinerja aparat pemda. Pada penelitian  terdahulu  dan  sekarang  yang membedakan adalah tempat penelitian dimana penelitian terdahulu menggunakan Pemerintah daerah  malaysia  yang  sekarang  Kementerian Kesehatan di indonesia. Teori ini mendukung sesuai  dengan  teori  utama  yaitu  teori kontinjensi  dimana  diperlukan  penyelesaikan berbagai perbedaan pendapat tersebut.

## Pengaruh  Komitmen  Terhadap  Kinerja
Manajerial
Hasil  pengujian  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan budaya organisasi sebagai variabel pemoderasi  pada  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa koefisien  jalur  sebesar  0.22,  p  value  sebesar 0,02  (p  <  0,05)  dan  standar  error  koefisien jalur  sebesar  0,096.  karena  itu  pengujian terhadap persamaan model keempat menghasilkan  kesimpulan  yang  konsisten signifikan  dengan  hipotesis  dua  (H2  tidak ditolak) yaitu
Komitmen Organisasi berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Kinerja  Manajerial.  komitmen  organisasi merupakan  keterlibatan  seluruh  Kepala Bidang dan Bagian (lini menengah ke bawah) dalam  suatu  instansi  untuk  melakukan kegiatan dalam pencapaian sasaran yang telah ditetapkan  dalam  anggaran.  Dengan  adanya keterlibatan  tersebut  akan  mendorong  para Kepala Bidang dan Bagian untuk bertanggung jawab  terhadap  masing-masing  tugas  yang diembannya sehingga para Kepala bidang dan kepala  bagian  akan  meningkatkan  kinerjanya agar  mereka  dapat  mencapai  sasaran  atau target  yang  telah  ditetapkan  dalam  anggaran. Hal  ini  mengindikasikan  adanya  hubungan yang  positif  antara  komitmen  organisasi dengan  kinerja  manajerial  (H2).  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang  telah  dilakukan  oleh  Bambang  Sardjito dan  Osmad  Muthaher  (2007)  yaitu  semakin tingkat komitmen organisasi akan menyebabkan  peningkatan  kinerja  aparat pemerintah daerah dalam partisipasi penyusunan  anggaran.  Ada  penelitian  yang lain yang yang menunjukkan bahwa hubungan komitmen  Organisasi  tidak  berpengaruh dengan  kinerja  manajerial  terdapat  dalam penelitian  Kunwaviyah  Nurcahyani  (2010). Pada  penelitian  terdahulu  dan  sekarang  yang membedakan  adalah  wilayah  anggaran dimana  penelitian  terdahulu  menggunakan APBD  yang  sekarang  APBN.  Teori  ini mendukung  sesuai  dengan  teori  utama  yaitu teori kontinjensi dimana diperlukan
penyelesaikan  berbagai  perbedaan  pendapat tersebut.
Pengaruh  Komitmen  Organisasi  terhadap kinerja
manajerial dengan
Gaya Kepemimpinan sebagai variabel moderasi Hasil  pengujian  pengaruh  Pengaruh Komitmen  Organisasi  terhadap  kinerja manajerial dengan Budaya Organisasi sebagai
variabel  moderasi  pada  tabel  5  dapat  dilihat bahwa  koefisien  jalur  sebesar  -0.07,  p  value sebesar  0,26  (p  >  0,05)  dan  standar  error koefisien  jalur  sebesar  0,096.  karena  itu pengujian  terhadap  persamaan  model  kelima menghasilkan kesimpulan yang tidak konsisten  dengan  hipotesis  2  (H2a  ditolak) yaitu  Komitmen  Organisasi  berpengaruh terhadap  kinerja  manajerial  dengan  Gaya Kepemimpinan  sebagai  variabel  pemoderasi. komitmen organisasi terhadap kinerja manajerial.  Penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian  Triseptya,  Pagalung,  Indrijawati (2015),    yang  berpendapat  bahwa  gaya kepemimpinan  yang  baik  tidak  serta  merta mempengaruhi  komitmen  karyawan  untuk tetap  tinggal  di  organisasi.  Pada  penelitian terdahulu  dan  sekarang  yang  membedakan adalah  wilayah  kerja  dimana  penelitian terdahulu  menggunakan  wilayah  makassar yang  sekarang  jakarta.  Teori  ini  mendukung sesuai  dengan  teori  utama  yaitu  teori kontinjensi  dimana  diperlukan  penyelesaikan berbagai perbedaan pendapat tersebut.
Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manajerial  Dengan  Budaya Organisasi Sebagai Variabel Moderasi Hasil  pengujian  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan budaya organisasi sebagai variabel pemoderasi  pada  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa koefisien  jalur  sebesar  -0.10,  p  value  sebesar 0,19  (p  >  0,05)  dan  standar  error  koefisien jalur  sebesar  0,096.  karena  itu  pengujian terhadap persamaan model keenam
menghasilkan kesimpulan yang tidak konsisten  dengan  hipotesis  2  (H2b  tidak diterima) yaitu
Komitmen Organisasi berpengaruh  terhadap  kinerja  manajerial dengan  Budaya  Organisasi  sebagai  variabel pemoderasi.  Belum  ada  penelitian  yang membuat variabel x nya komitmen organisasi dan  budaya  organisasi  sebagai  variabel pemoderasi.
5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan

## Implikasi Hasil Penelitian
Partisipasi  Anggaran  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  Kinerja  Manajerial. Partisipasi  penyusunan  anggaran  merupakan keterlibatan  seluruh  Kepala  Bidang  dan Bagian (lini menengah ke bawah) dalam suatu instansi  untuk  melakukan  kegiatan  dalam
pencapaian  sasaran  yang  telah  ditetapkan dalam anggaran.
Partisipasi  Anggaran  berpengaruh  negatif terhadap  kinerja  manajerial  dengan  Gaya Kepemimpinan  sebagai  variabel  pemoderasi dan  menghasilkan  kesimpulan  yang  tidak konsisten.  Sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan  dimana  pengaruh  partisipasi anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderasi dengan hasil berpengaruh negatif.
Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial  Dengan  Budaya  Organisasi Sebagai  Variabel  Moderasi.  Bahwa  budaya mempengaruhi  sikap  para  manajer  untuk berpartisipasi  dalam  penyusunan  anggaran, dengan  semakin  tinggi  tingkat  partisipasi mereka  dalam  penyusunan  anggaran  maka semakin tinggi kinerja mereka.
Komitmen Organisasi berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  Kinerja  Manajerial. komitmen  organisasi  merupakan  keterlibatan seluruh  Kepala  Bidang  dan  Bagian  (lini menengah  ke  bawah)  dalam  suatu  instansi untuk  melakukan  kegiatan  dalam  pencapaian sasaran yang telah ditetapkan dalam anggaran. Dengan  adanya  keterlibatan  tersebut  akan mendorong  para  Kepala  Bidang  dan  Bagian untuk  bertanggung  jawab  terhadap  masing- masing tugas yang diembannya sehingga para Kepala  bidang  dan  kepala  bagian  akan meningkatkan kinerjanya.
Komitmen
Organisasi berpengaruh terhadap  kinerja  manajerial  dengan  Gaya Kepemimpinan  sebagai  variabel  pemoderasi dan  menghasilkan  kesimpulan  yang  tidak konsisten.
Komitmen  Organisasi  berpengaruh  terhadap kinerja  manajerial dengan Budaya  Organisasi sebagai variabel pemoderasi dan menghasilkan kesimpulan yang tidak
konsisten.
Penelitian  ini  merupakan  metode  survey menggunakan  kuesioner  dimana  responden hanya  terbatas  pada  eselon  2,  3,  4  dan  Staf Perencanaan  dan  Laporan  di  Direktorat Pencegahan  dan  Pengendalian  Penyakit sehingga  ada  kemungkinan  berbeda  dengan direktorat  lain  di  lingkungan  kementerian kesehatan  maupun  lintas  sektor  kementerian pemerintah.
3.  Data  yang  dianalisis  dalam  penelitian  ini menggunakan  instrumen  yang  berdasarkan persepsi jawaban responden.

## Daftar Pustaka
Sardjito,  B.,  &  Muthaher,  O.  (2007). Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran  Terhadap  Kinerja  Aparat Pemda: Budaya dan Komitmen Organisasi sebagai  Variabel  Moderating. Simposium Nasional Akuntansi X, 26-28.
Brownell,  P.  (1982).  A  Field  Study Examination  of  Budgetary  Participation and  Locus  of  Control. The  Accounting Review , Vol. VII, No.4. October: 766-777. Damayanti,  T.  (2007).  Pengaruh  Komitmen Anggaran  Dan  Kultur  Organisasional Terhadap Hubungan Partisipasi Penganggaran  Dan  Kinerja  Manajerial Pada  Kondisi  Stretch  Targets. JAAI , Volume 11, No.1 (2007): 81-101.
Djaddang,  S.,  &  Sulistiawarni,  E.  (2018).
Riset Empirik Manajemen Akrual (Artificial Smoothing) dan Volatilitas Laba Pada  Perusahaan  Hedged  di  Indonesia.
Semarang: Tiga Media Semarang.
Friyanty,  I.  (2016).  Faktor-  Faktor  Yang Mempengaruhi  Kinerja Manajerial Aparat Pemerintahan  (  Studi  Kasus  Pemerintah Daerah Indramayu). Jurnal Tekun , Volume VII, No.01, (2016): 62-79.
Ghozali,  I..  (2013). Aplikasi  Analisis
Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS 21 Update PLS Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hidayah,  N.,  &  Fauziah,  F.  E.  (2010). Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manajerial  Dengan  Komitmen Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal  Dinamika  Ekonomi  dan  Bisnis , (2010): 57-79.
Indarto, S. L., & Ayu, S. D. (2011). Pengaruh Partisipasi  dalam  Penyusunan  Anggaran terhadap  Kinerja  Manajerial  Perusahaan melalui  Kecukupan  Anggaran,  Komitmen Organisasi,  Komitmen  Tujuan  Anggaran, dan  Job  Relevant  Information  (JRI). Seri Kajian Ilmiah , 14(1), 1-22.
Ompusunggu, K. B., & Bawono, I. R. (2006). Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Job Relevant  Information  (JRI)  terhadap Informasi  Asimetris  (Studi  pada  Badan Layanan  Umum  Universitas  Negeri  di Kota Purwokerto Jawa Tengah). Simposium Nasional Akuntansi IX
Padang, 23-26.
Latuheru,  B.  P.  (2005.  Pengaruh  Partisipasi Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai Variabel  Moderating. Jurnal  Akuntansi  & Keuangan ,  vol.  7  no.  2,  Nopember  2005, 117- 130.
Mahoney, T. A. T. H. Jerdee dan SJ, Carroll. 1963. Development of Managerial Performance.  A  Research  Approach. Cincinnati. Ohio : South Western
Publishing Co.
Mardiasmo.  (2002). Akuntansi  Sektor  Publik , Edisi II . Penerbit Andi. Yogyakarta.
Milani,  K.  (1975).  The  Relationship  of
Participation in Budget-Setting to
Industrial  Supervisor  Performance  and Attitudes:  A  Field  Study. The  Accounting Review. pp. 274-284.
Moheri, Y., & Arifah, D. A. (2015). Pengaruh Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial. Jurnal  Ekonomi  &  Bisnis , 16(1), 86-93.
Pradina,  I.  I.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Kinerja  Manajerial  Dengan Pelimpahan  Wewenang  Sebagai  Variabel Moderating.
Puspaningsih, A. (2002). Pengaruh Partisipasi Dalam  Penyusunan  Anggaran  Terhadap Kepuasan  Kerja  dan  Kinerja  Manajer.
Jurnal Fakultas Hukum UII , 6(2).
Sinuraya,  C.  (2011).  Pengaruh  Partisipasi Penyusunan  Anggaran  terhadap  Kinerja Manajer:  Peran  Kecukupan  Anggaran  dan Job-Relevant Information sebagai Variabel Intervening. Jurnal  Akuntansi  Maranatha , 1(1), 17-39.
Soleman,  R.  (2012).  Pengaruh  Penganggaran Partisipatif  terhadap  Kinerja  Manajerial dengan  Budaya  Organisasi  dan  Gaya Kepemimpinan sebagai Variabel
Moderating. Jurnal  Fakultas  Hukum  UII , 16(1).
Sulistyani,  M.  (2012). Pengaruh  Partisipasi
Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja
Manajerial: Pelimpahan Wewenang Sebagai Variabel Moderating:(Studi Kasus  pada  Rumah  Sakit  Umum  Daerah Banyudono  di  Kabupaten  Boyolali) (Doctoral dissertation, Universitas
Muhammadiyah Surakarta).
Wicaksono,  G.  (2016).  Pengaruh  partisipasi penyusunan  anggaran  terhadap  kinerja manajerial pada sekolah menengah negeri di  tegal.  Esensi: Jurnal  Bisnis  dan Manajemen , 6(2), 199-212.
Wulandari,  N.  E.,  Mutmainah,  S.,  &
Mutmainah, S. (2011). Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah Daerah:  Kepuasan  Kerja  dan  Komitmen Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderating (Doctoral dissertation, Universitas
Diponegoro).
Yuliana,  R.  (2014). Pengaruh  Partisipasi Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial Melalui  Trust  Dan  Self-Efficacy  Sebagai Variabel Intervening (Doctoral
dissertation, Fakultas Ekonomi).
Ghozali,  I.,  &  Yusfaningrum,  K.  (2005). Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran terhadap  Kinerja  Manajerial  melalui Komitmen  Tujuan  Anggaran  dan  Job Relevant  Information  (JRI)  sebagai Variabel  Intervening.  Penelitian  terhadap Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia). Simposium  Nasional  Akuntansi,  (2005), 656-666.