## The Role Of Internal Auditor Independence And Whistleblowing Systems In Detecting Fraud: Literature Review
Peran Independensi Auditor Internal Dan Whistleblowing System Dalam Mendeteksi Fraud: Literature Review
Mega Rahmi 1* , Sri Adella Fitri 2 , Yosep Eka Putra 3 , Rita Masdar 4 , Khairul Marlin 5 Universitas Islam Negeri Mahmud Yunus Batusangkar 1,2,4,5
Akademi Keuangan dan Perbankan Padang 3 megarahmi@uinmybatusangkar.ac.id
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This research aims to analyze the role and influence of the independent attitude of internal auditors and the  whistleblowing  system  in  efforts  to  detect  fraud  in  various  business  sectors,  whether  private companies,  state-owned  companies,  banking,  or  government  institutions.  This  research  is  qualitative research using descriptive analysis methods based on literature studies based on secondary data obtained through journal articles and previous research in the period between 2018 - 2023. The results obtained from this research are that the attitude of internal auditor independence and the whistleblowing system has a significant positive effect on the ability to detect fraud. This cannot be separated from the influence of  several  factors  behind  the  effectiveness  of  implementing  an  attitude  of  independence  and  a whistleblowing system, including the control environment, relationship period with clients, incentives for whistleblowers, and regulations regarding whistleblower protection.
Keywords: Auditor, Fraud, Independence, Whistleblowing System.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis peran serta pengaruh sikap independensi auditor internal serta whistleblowing system dalam upaya mendeteksi fraud di berbagai sektor usaha, baik itu perusahaan swasta,  perusahaan  BUMN,  perbankan,  maupun  lembaga  pemerintahan.  Penelitian  ini  merupakan penelitian  kualitatif  dengan  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  berdasarkan  studi  literatur (literature  review)  dengan  berdasar  pada  data  sekunder  yang  diperoleh  melalui  artikel  jurnal  dan penelitian  terdahulu  dalam  kurun  waktu  antara  2018  –  2023.  Hasil  yang  diperoleh  dari  penelitian  ini adalah  bahwa  sikap  independensi  auditor  internal  dan  whistleblowing  system  berpengaruh  positif signifikan terhadap kemampuan dalam mendeteksi kecurangan. Hal tersebut tidak terlepas dari pengaruh beberapa faktor yang melatarbelakangi keefektifan penerapan sikap independensi dan whistleblowing system termasuk salah satunya adalah lingkungan pengendalian, periode hubungan dengan klien, insentif untuk whistleblower,  serta peraturan mengenai perlindungan whistleblower.
Kata Kunci: Auditor, Kecurangan, Independensi, Whistleblowing System.

## 1. Pendahuluan
Praktik kecurangan ( fraud) menjadi masalah yang tidak pernah hilang sepanjang masa dan selalu terjadi dalam berbagai sektor apapun, baik itu pada sektor bisnis swasta, sektor bisnis pemerintahan,  perbankan,  kantor  pelayanan  pemerintah,  hingga  pada  organisasi  non-laba seperti perguruan tinggi (Umar et al., 2021). Setiap praktik fraud tersebut pastilah memberikan dampak  kerugian  yang  tidak  sedikit  terhadap  keuangan  organisasi,  kelompok,  maupun keuangan negara demi memberikan keuntungan pribadi untuk para pelaku nya. Fraud memiliki beberapa bentuk, yaitu korupsi ( corruption ) , penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ), dan manipulasi  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud ).  Berdasarkan  hasil  survey  yang dilakukan oleh ACFE ( Association of Certified Fraud Examiner ) pada tahun 2019, diketahui bahwa jenis fraud yang  paling  banyak  terjadi  di  Indonesia  adalah  kasus  korupsi  dengan  persentase
sebesar  64,4%,  disusul  dengan  kasus  penyalahgunaan  aset  ( asset  misappropriation )  baik  itu milik negara maupun perusahaan dengan persentase sebesar 28.9%. dan untuk fraud manipulasi laporan  keuangan  adalah  sebesar  6%  (Arianto,  2022).  Berdasarkan  data  yang  diperoleh  dari Badan Pusat Statistik, terdapat klasifikasi kejahatan terkait penipuan, penggelapan, dan korupsi dari rentang waktu antara 2018 – 2022, dimana pada data tersebut terdapat penurunan dari tahun 2018 hingga 2021, namun kembali terdapat peningkatan kasus pada tahun 2022, dari 35.093 kasus menjadi 46.538 kasus (BPS, 2023)

## Gambar 1. Grafik kasus korupsi dan penggelapan berdasarkan data BPS
Meskipun peraturan terkait dengan tindakan fraud ini sudah ada, namun tindakan fraud tersebut masih tetap terjadi dan terus meningkat. Indeks Persepsi Korupsi (IPK) mengeluarkan penyataan  bahwa  dari  180  negara  dengan  korupsi  tertinggi,  Indonesia  menempati  posisi peringkat 96. Pencapaian peringkat tersebut cukup memalukan untuk riwayat kasus fraud yang cukup banyak. Beberapa kasus fraud diantaranya yang diketahui publik sebagian besar berasal dari perusahaan BUMN dan lembaga pemerintahan negara, seperti kasus PT. Garuda Indonesia, PT. Asuransi Jiwasraya, PT. Angkasa Pura II, PT. Waskita Karya, PT. Krakatau Steel, PT. Mahata Aero Teknologi, dan lainnya (Reskia & Sofie, 2022). Salah satu kasus terbesar yang pernah ramai diperbincangkan adalah Kasus Enron pada tahun 2001 terkait manipulasi laporan keuangan yang dilakukan bersamaan dengan KAP Arthur Andersen, sehingga KAP tersebut terpaksa di tutup. Di Indonesia, kasus PT. Garuda Indonesia juga cukup menggemparkan dimana ada penyalahgunaan dalam  penyajian  laporan  keuangan  terkait  dengan  pengadaan  pesawat  yang  menyebabkan kerugian negara sebanyak Rp 8,8 triliun.
Banyaknya kasus fraud yang terjadi tersebut telah disadari oleh berbagai pihak terlebih lagi karena dampaknya yang menyebabkan kerugian yang cukup besar. Hal tersebut mendorong berbagai  pihak  untuk  mencari  cara  guna  meminimalisasi  peluang  tindakan fraud tersebut. Terkait  hal  tersebut,  seorang  auditor  internal  memiliki  peran  untuk  membantu  mendeteksi tindakan fraud didukung  dengan  standar  etika  auditor.  Selain  itu, whistleblowing  system menjadi salah satu media yang dapat digunakan untuk para pelapor dalam melaporkan tindakan fraud yang  terjadi  di  sekitar  mereka.  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  banyaknya  kasus fraud tersebut melatarbelakangi penulis untuk melakukan penelitian kualitiatif terkait dengan peran dan pengaruh sikap independensi auditor dan juga whsistleblowing system dalam pendeteksian fraud, baik  itu  di  sektor  bisnis  swasta,  perbankan,  BUMN,  maupun  lembaga  –  lembaga pemerintahan yang berpotensi melakukan tindakan fraud di dalamnya.

## 2. Tinjauan Pustaka Penelitian Terdahulu
Beberapa  penelitian  terdahulu  dengan  tema  serupa  pernah  dilakukan,  seperti  oleh Fitriani (2022) yang menemukan bahwa pada lingkup kementerian keuangan, Whistleblowing System telah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 103/Pmk.09/2010. Penelitian oleh  Wahyuningtiyas  &  Pramudyastuti  (2022)  hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa Penerapan Theory of Planned Behavior dapat dijadikan sebagai acuan dasar organisasi untuk dapat mengotimalisasikan whistleblowing system. Penelitian oleh Marfiana & Gunarto (2021) menujukkan  bahwa  variable  Indepedensi  Auditor  menunjukkan  bahwa  ada  hubungan  positif yang moderat antara Independensi auditor dengan pencegahan kecurangan. Indrawati et al. (2019)  menemukan  bahwa  secara  parsial  variabel  independensi  auditor  mempengaruhi kemampuan  auditor  untuk  mendeteksi  kecurangan.  Sari  &  Adnantara  dalam  penelitiannya menunjukkan bahwa independensi, kompetensi, red flags, dan tanggung jawab auditor memiliki pengaruh pada kemampuan auditor dalam mendeteksi fraud. Penelitian oleh Priyadi et al., (2022) menemukan bahwa whistleblowing system secara parsial  memiliki  pengaruh  signifikan  positif  terhadap  pendeteksian fraud. Rahman  (2020) menujukkan  bahwa Whistleblowing  System memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan terhadap  deteksif fraud. Noch  et  al., (2022)  menemukan  bahwa  Independensi memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap deteksif fraud. Maulida & Bayunitri (2021) dalam penelitiannya  berkontribusi  terhadap  peningkatan  penerapan  sistem  pelaporan  pelanggaran (whistleblowing system) dan pencegahan penipuan.

## Teori Planned Behavior
Theory of Planned Behaviour merupakan sebuah teori yang menjelaskan bahwa sudut pandang  manusia  sebagai  mahkluk  sosial  yang  memiliki  pemikiran  rasional,  dimana  dalam mereka cenderung akan memperhatikan dampak dari setiap perbuatan yang mereka lakukan terhadap hal yang terjadi pada mereka di masa yang akan datang (Fitriani Basri, 2021). Teori ini menerangkan bahwa setitap perbuatan manusia dilatarbelakangi dengan pemikiran akan setiap dampak yang akan mereka terima, sehingga manusia cenderung akan berpikir berkali-kali lipat dalam  bertindak  terlebih  lagi  apabila  menyangkut  tindakan  yang  berpotensi  besar  untuk mempengaruhi kehidupan mereka.
Teori ini dapat disangkutpautkan dengan keinginan manusia dalam mempertimbangkan untuk melakukan whistleblowing, dimana ketika melakukan hal tersebut, akan terdapat dampak yang  kemungkinan  dapat  mengancam  pribadi  maupun  orang  terdekatnya  apabila  sistem tersebut  belum  dijalankan  dengan  sempurna  dan  kerahasiaan whistleblower belumd  dapat dijamin (Rahman, 2020).
Selain itu, teori ini juga dapat dihubungkan dengan peran seorang auditor internal dalam menjaga  sikap  independensinya  di  suatu  lingkungan  kerja.  Adanya  lini  organisasi  dan  fakta bahwa auditor internal merupakan salah satu bagian dari organisasi tersebut dapat memberikan peluang bagi pihak-pihak tertentu untuk menekan seorang auditor internal dalam menjalankan tugasnya dengan iming-iming jabatan, pekerjaan, dan lain sebagainya, yang mana hal tersebut dapat memberikan dampak bagi auditor di masa yang akan datang.

## Sikap Independensi
Sikap independensi dapat diartikan sebagai sikap mental seseorang yang terbebas dari pengaruh orang lain, serta tidak dikendalikan dan tidak bergantung pada orang lain (Mulyadi dalam Marfiana & Gunarto, 2021). Independensi juga merupakan salah satu kode etik seorang auditor internal yang tertuang dalam Standar Internasional Praktik Profesional Audit Internal (Standar IPPF), dimana dalam standar tersebut dijelaskan bahwa seorang auditor internal harus bersikap  independen  dan  berada  pada  kondisi  yang  bebas  dari  segala  situasi  apapun  yang
berpotensi  mengancam  kemampuan  aktivitas  auditor  internal  sehingga  dapat  tetap melaksanakan tanggung jawabnya secara tidak memihak (Standar IPPF No. 1100).
Pelaksanaan sikap independensi ini harus diimbangi dengan kesadaran dari auditor itu sendiri dalam bersikap dan menjungjung tinggi standar etik yang berlaku dalam profesinya, serta dapat didukung dengan lingkungan yang tidak memihak. Seorang auditor yang independen dan tidak  mudah  dipengaruhi  akan  memberikan  kepercayaan  yang  lebih  tinggi  terhadap  kualitas audit yang dilakukannya dan kemampuannya dalam melakukan audit tersebut.

## Whistleblowing System
Whistleblowing  System merupakan  sebuah  sistem  yang  biasanya  diberlakukan  pada perusahaan meupun organisasi lainnya untuk melaporakan suatu tindakan pelanggaran tertentu (yang  dilakukan  oleh  karyawan  maupun  mantan  karyawan)  dan  melanggar  hukum,  norma, maupun peraturan yang berlaku serta perbuatannya dapat mengakibatkan kerugian bagi pihak lain.  Sistem  pelaporan  ini  dibuat  dengan  tujuan  sebagai  salah  bentuk  pengendalian  yang dilakukan  perusahaan  terhadap  kemungkinan  perbuatan fraud yang  dilakukan  oleh  berbagai pihak  dalam  perusahaan,  sehingga  siapapun  bagian  dalam  perusahaan  dapat  melaporkan perbuatan fraud tersebut  melalui whistleblowing  system ini.  Seorang  pelapor  dalam whistleblowing system ini biasa disebut sebagai whistleblower yang harus dijaga dan dijamin kerahasiaan  identitasnya. Whistleblower memiliki  peran  penting  dalam  menjalankan whistleblowing  system dan  mengungkap  perilaku  kecurangan  yang  terjadi  pada  perusahaan (Siringoringo dalam Wahyuningtiyas & Pramudyastuti, 2022.)
Whistleblowing System ini memiliki peran penting yang dapat menjadi salah satu media dalam pengungkapan tindakan melawan hukum, perbuatan tidak etis, maupun perbuatan lain yang  terjadi  pada  perusahaan  dan  merugikan  organisasi.  Namun,  keefektifan  pelaksanaan whistleblowing system ini bergantung pada bagaimana manajemen perusahaan menjalankan kebijakan  ini  dan  melindungi  hak  serta  identitas  sang  pelapor,  dikarenakan whistleblower merupakan salah satu pendukung utama dalam terlaksananya ini (Noch et al., 2022). Selain itu, seorang whistleblower juga  pasti  akan  menganut Theory  of  Planned  Behaviour sebelum melaporkan  kasus  pelanggaran  pada whistleblowing  system, sehingga  jaminan  keselamatan seorang pelapor harus dijunjung tinggi guna dapat menjalankan kebijakan ini dengan efektif.
Fraud
Fraud atau  kecurangan  merupakan  segala  bentuk  perbuatan illegal yang  sengaja dilakukan dengan melanggar hukum dan aturan yang berlaku dan mengakibatkan kerugian bagi korban  dan  keuntungan  bagi  pelaku,  dimana  pelaku  tersebut  (baik  perorangan  maupun kelompok) melakukan kecurangan ini semata-mata untuk kepentingan dan keuntungan pribadi yang  dilatarbelakangi  dari  berbagai  faktor  (Fitriani  Basri,  n.d.,  2021).  Sedangkan  menurut Singleton  dalam  (Marfiana  &  Gunarto,  2021),  Kecurangan  dapat  didefinisikan  sebagai  istilah umum  yang  mencakup  segala  cara  yang  dilakukan  individu  untuk  memaksakan  kecerdasan manusia  agar  dapat  digunakan  untuk  menciptakan  berbagai  cara  yang  guna  mendapatkan berbagai manfaat dari orang atau kelompok lain dengan representatif yang salah dan negatif.

## 3. Metode Penelitian
Penelitian  ini  adalah  penelitian  dalam  bentuk  kualitatif  dengan  metode  analisis deskriptif  berdasarkan  data-data  dan  pengamatan  empiris  terhadap  kondisi  situasional  dan data-data  sekunder  yang  tersedia  yang  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengumpulkan, menganalisis, serta menyajikan data yang ada. Data sekunder ialah data yang tidak berasal dari sumber utama, melainkan melalui sumber-sumber yang diperoleh dari pihak ketiga dan sumber- sumber lainnya, seperti internet, buku, makalah, jurnal penelitian, dan lain sebagainya dengan tema yang selaras dengan topik penelitian yang sedang dilakukan.
Metode  pengumpulan  data  yang  penulis  gunakan  dalam  penelitian  ini  ialah  melalui dokumentasi dan studi pustaka/studi literatur. Data yang kami gunakan merupakan data yang diperoleh dalam bentuk artikel jurnal yang telah disusun oleh para peneliti pendahulu mengenai topik dan masalah yang serupa dengan permasalahan yang penulis angkat dalam penyusunan artikel  jurnal  ini  yaitu  mengenai  “peran  independensi  auditor  internal  dan whistleblowing system dalam mendeteksi kecurangan” yang diperoleh dengan standar jurnal ISSN dan dalam rentang  waktu  antara  2018-2023.  Data-data  yang  telah  diperoleh  tersebut  kemudian dikumpulkan untuk dianalisis terkait kesimpulan akhir yang dapat ditarik sebagai pembahasan pada artikel jurnal ini.

## 4. Hasil Dan Pembahasan Urgensi Keterjadian Praktik Fraud
Perbuatan fraud atau kecurangan merupakan perbuatan yang kini menjadi hal lumrah dan sudah biasa terjadi pada berbagai lini organisasi, baik itu terjadi dalam private bisnis, sektor publik, maupun lembaga pemerintahan. Praktik fraud ini dilatarbelakangi oleh berbagai faktor dan memiliki berbagai bentuk kecurangan yang beragam. Semakin banyaknya tindakan fraud yang  terjadi  mengindikasikan  adanya  urgensi  yang  cukup  tinggi  tentang  etika  dasar  manusia dalam  menjalani  kehidupan  sosial  yang  menjunjung  tinggi  hak-hak  dasar  orang  lain  serta kejujuran dalam segala lini kehidupan.
Menurut teori fraud triangle yang dikembangkan oleh Donald R Cressey, tindakan fraud dilatarbelakangi  oleh  tiga  faktor,  yaitu  1) Opportunity (peluang/kesempatan) , 2) Pressure (tekanan) , 3) Rationalization (Rasionalisasi). Menurut Donald R Cressey, seorang individu baru dapat  melakukan  tindakan fraud ketika  ketiga  aspek  atau  faktor  tersebut  terpenuhi,  namun apabila  salah  satu  dari  ketiga  faktor  tersebut  belum  terpenuhi,  maka  kemungkinan  besar tindakan fraud tersebut belum dapat terjadi. Sedangkan Crowe Howarth dalam (Arianto et al., n.d, 2022) mengembangkan teori bahwa fraud dapat terjadi dengan dilatarbelakangi pada 5 faktor pendukungnya, dengan teori yang dinamakan fraud pentagon, yang didalamnya terdapat 2 tambahan faktor yaiu Competence/capability (kompetensi) dan Arrogance (arogansi). Sebagai contoh sederhana, seseorang akan semakin terdorong untuk melakukan fraud ketika  terdapat  peluang  untuk  melakukan fraud yang  terlihat  di  depan  matanya  dengan kemungkinan imbalan besar yang akan ia dapatkan ketika melakukan hal tersebut. Terlebih lagi, terdapat faktor eksternal lain dimana pada saat yang bersamaan tersebut juga menekan pelaku untuk mendapatkan sesuatu yang lebih besar. Dengan alasan pemenuhan tekanan tersebutlah, biasanya  timbul  rasa  rasionalisasi  dari  dalam  diri  individu  tersebut  untuk  melakukan fraud sehinga ia dapat meyakini bahwa tindakan yang dilakukannya masih dapat ditolerir dan tidak terlalu negatif. Padahal pada kenyatannya, rasionalisasi tersebut hanya timbul pada individu pelaku fraud itu  sendiri  dengan  berdasarkan  pada  situasi  yang  mungkin  secara  rancu  dapat dikatakan “membenarkan” perilaku tersebut.
Tindakan fraud atau  kecurangan  dapat  dibagi  menjadi  3  kategori  yang  biasa  disebut dengan fraud tree, yaitu korupsi ( corruption ) , penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ), dan  manipulasi  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud ).  Korupsi  merupakan  suatu tindakan yang biasa dilakukan oleh seseorang yang berada pada posisi/jabatatan tertentu secara berkelompok/bersekongkol guna melakukan tindakan melanggar dengan tujuan memperkaya diri sendiri dan menyebabkan kerugian bagi pihak lain, seperti penggelapan, suap, gratifikasi, dan  pencucian uang. Sementara itu, kasus manipulasi laporan keuangan ( financial statement fraud ) biasanya terjadi pada sektor bisnis. Salah satu kasus manipulasi laporan keuangan yang sangat  menjadi  perhatian  adalah  kasus  Enron  dengan  mencatat  keuntungan  pada  laporan keuangannya, padahal nyatanya perusahaan sedang mengalami banyak kerugian pada saat itu. Selain itu manipulasi laporan keuangan ini juga dilakukan dalam kasus Jiwasraya, dimana pada
dikabarkan  bahwa  Jiwasyara  telah  membukukan  laba  semu  sejak  2006  pada  laporan keuangannya.
Selain  manipulasi  laporan  keuangan,  PT  Asuransi  Jiwasraya  juga  melakukan penyelahgunaan  aset  ( asset  misapproriation )  dengan  melakukan fraud asuransi  dan  gagal membayar  polis  asuransi  kepada  para  nasabah  yang  telah  mempercayakan  dana  nya  pada Jiwasraya.  Gagalnya  Jiwasraya  dalam  mengelola  dana  premi  nasabah  dikarenakan  adanya penyalahgunaan  dalan  pengelolaan  dana  investasi,  yang  mana  sebagian  besar  dana  nya digunakan untuk melakukan investasi pada instrumen-instrumen dengan kualitas rendah yang pada  akhirnya  menimbulkan  kerugian  dari  hasil  investasi  tersebut.  Selain  itu,  Jiwasraya  juga diduga  melakukan  kerja  sama  dengan  pihak  tertentu  terkait  dengan  nilai  investasi  yang digunakan dalam transaksi tersebut. Penyalahgunaan aset ini dapat dilakukan oleh siapa saja yang biasanya memiliki akses dalam pengelolaan aset tersebut. Umumnya penyalahgunaan aset ini dilatarbelakangi juga dengan sistem pengendalian internal maupun sistem pengawasan yang kurang  ketat  pada  proses  pengadaaan  maupun  penggunaan  aset  perusahaan,  sehingga berpotensi  untuk  dicurangi  untuk  kepentingan  priadi,  seperti  penggunaan  cash  perusahaan secara fiktif, pengadaan barang fiktif, penjualan fiktif, dan lain sebagainya.
Berdasarkan  informasi  yang  dikutip  dari  (CNBC,  2023),  Sri  Mulyani  bahkan mengungkapkan  bahwa  terdapat  8  penemuan  kasus fraud yang  terjadi  di  Direktorat  Jendral Perpajakan  sepanjang  tahun  2023,  dan  3  tindakan fraud pada  Direktorat  Jendral  Bea  Cukai. Selain itu, banyak pula perusahaan-perusahaan BUMN yang tersandung kasus fraud yang sangat merugikan keuangan negara. Hal tersebut menjadi bukti nyata bahwa fraud merupakan hal yang sangat urgent untuk dituntaskan. Penuntasan tindakan fraud ini harus didukung dengan kerja sama berbagai pihak dan lapiran masyarakat, salah satunya melalui peran auditor internal dan whistleblowing system dalam pendeteksian fraud.

## Peran Sikap Independen Auditor Internal dalam Mendeteksi Fraud
Independensi merupakan salah satu standar etika seorang auditor internal yang harus dipenuhi dalam menjalankan tugasnya sebagai auditor. Sikap independen ini harus dijalankan oleh seorang auditor agar semua hasil penemuan atas audit yang telah dilakukannya terhadap laporan keuangan maupun aktivitas lain dalam perusahaan dapat diakui keandalannya. Sikap independen berarti bahwa seorang auditor harus bersikap jujur dan bebas dari segala pengaruh apapun yang berkaitan dengan klien sehingga keputusan, saran, maupun opini yang diberikan oleh auditor dapat akurat (Jurnal et al., 2019)
Melihat  pentingnya  sikap  independensi  pada  seorang  auditor,  banyak  peneliti  yang melakukan penelitian untuk membuktikan apakah terdapat pengaruh antara sikap independen auditor  ini  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi fraud .  Salah  satu  penelitian terdahulu  dilakukan  oleh  (Sari  &  Adnantara,  2019)  dengan  mengambil  respon  auditor  yang bekerja  pada  beberapa  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali  yang  terdaftar  pada  Directory  Institut Akuntan Publik Indonesia, Ikatan Akuntan Indonesia Korwil Indonesia Timur dan menyatakan hasil  bahwa  sikap  independensi  auditor  memiliki  pengaruh  yang  positif  signifikan  terhadap kemampuan dalam mendeteksi fraud . Hasil penelitian tersebut juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Jurnal et al., 2019) yang menyatakan bahwa sikap independensi auditor berpengaruh positif terhadap tanggung jawab auditor dalam mendeteksi adanya kecurangan pada sebuah laporan keuangan.
Selain itu, masih banyak jurnal penelitian lain yang menyatakan bahwa independensi berpengaruh  positif  pada  kemampuan  dalam  mendeteksi  kecurangan/ fraud. Salah  satu contohnya, dari 12 jurnal terdahulu yang penulis gunakan sebagai referensi penulisan artikel, 9 diantaranya menyatakan hasil yang menunjukan adanya pengaruh positif antara independensi dan fraud, sedangkan 3 jurnal lainnya menunjukan hasil bahwa tidak terdapat pengaruh antara sikap  independensi  auditor  dengan  kemampuann  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Penulis
terhadulu mengungkapkan bahwa pasti terdapat faktor lain yang melatarbelakangi hasil bahwa sikap independensi tidak berpengaruh pada kemampuan mendeteksi fraud, salah satunya pada kemungkinan adanya lingkungan pengendalian internal yang kurang mendukung kemampuan auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  sehingga  turut  serta  mempengaruhi  internal  auditor dalam mendeteksi kecurangan (Astuti & Sormin, 2019).
Dari  beberapa  sampel  penelitian  terdahulu  yang  diambil  menunjukan  bahwa  sikap independensi  auditor  sebagian  besar  memberikan  pengaruh  positif  terhadap  kemampuan auditor dalam mendeteksi adanya tindak kecurangan. Hal ini dikarenakan sikap independensi akan  mendukung  adanya  proses  audit  yang  objektif  sehingga  bukti-bukti  audit  yang dikumpulkan pun akan menjadi lebih akurat dengan terus mengacu pada fakta yang terjadi atas bukti yang ada tanpa mempermasalahkan subjektif dari pihak yang diaudit, sehingga dengan begitu, seberapa kecil potensi kecurangan yang terjadi akan lebih memungkinkan untuk dapat terdeteksi dalam proses audit yang dilakukan oleh auditor. Dengan begitu, maka independensi juga  memiliki  pengaruh  yang  cukup  besar  bagi  auditor  dalam  mendeteksi fraud ketika menjalankan tugasnya sebagai auditor. Sedangkan, ketika seorang auditor tidak menjalankan sikap  independensi  nya  ini,  maka  setiap  penemuan  pada  bukti  audit  yang  mengarah  pada tindakan fraud kemungkinan  besar  akan  diabaikan  apabila  ada  tekanan  dari  pihak  lain  yang memberikan  perintah  untuk  menutupi  tindakan fraud yang  dilakukan  okmun  perusahaan dengan alasan keuntungan pribadi.
Peran Whistleblower pada Whistleblowing System dalam Mendeteksi Fraud Kasus pelanggaran atau fraud banyak terjadi pada inernal perusahaan, baik itu pada sektor  bisnis  swasta  maupun  pemerintah,  yang  artinya  bahwa  posibilitas  terbesar terbongkarnya kasus-kasus tersebut adalah berasal dari pengaduan internal organisasi tersebut yang tak lain merupakan rekan kerja nya sendiri. Oleh karena itu, pengaduan yang dilakukan oleh  internal  seharusnya  akan  sangat  berperan  besar  untuk  dapat  mengungkap  kasus-kasus fraud yang terjadi di organisasi. Berdasarkan pada hal tersebutlah, maka ada suatu sistem yang dibuat sebagai media untuk melaporkan pengaduan terduga kasus kecurangan yang terjadi pada organisasi secara anonim dengan melampirkan bukti-bukti yang mendukung dugaan tersebut untuk selanjutnya dapat diselidiki kebenaran dari dugaan tersebut. Sistem tersebut dinamakan sebagai Whistleblowing System. Whistleblowing System ini dibuat dan dikembangkan untuk memfasilitasi whistleblower dalam  melaporkan  dugaan  kasus fraud secara  anonim  kepada  manajemen  yang  mengelola whistleblowing system tersebut. Keefektifan whistleblowing system ini sangat dipengaruhi oleh sistem manajemen dalam mengelola hak-hak para whistleblower, sehingga para whistleblower dapat melaporakan kasus-kasus dengan sukarela tanpa ada rasa takut atau tekanan terhadap kelangsungan karir mereka di perusahaan kedepannya.  Berdasarkan pencatatan yang dilakukan oleh Transparancey International Indonesia, dalam rentang waktu antara tahun 2004 sampai 2017, terdapat sekitar 100 kasus ancaman terhadap para whistleblower yang mengungkapkan kasus-kasus korupsi dan pelanggaran, yang berupa ancaman fisik, psikologi, hukum, maupun hambatan karir. Oleh karena itu, organisasi harus menerapkan sistem yang baik dan menjaga kerahasiaan whistleblower agar para whistleblower mau untuk melakukan pengaduan kasus, sehingga whistleblowing system dapat berjalan dengan efektif.
Selain  melalui  penjaminan  kerahasiaan  identitas,  niat  seorang whistleblower untuk melaporkan kasus fraud pada whistleblowing system dapat didorong dengan adanya pemberian insentif, sehingga publik lebih terdorong untuk lebih peduli dan berani dalam melaporkan kasus fraud yang terjadi di sekitar dan pendeteksian fraud juga dapat lebih ditingkatkan (Arianto et al., n.d.). Pentingnya peran whistleblower pada jalannya whistleblowing system ini disadari penuh oleh berbagai negara, sehingga banyak dari beberapa negara di dunia yang memiliki kebijakan-
kebijakan  tertentu  yang  menguntungkan  para whistleblower, salah  satunya  adalah  dengan adanya kebijakan pemberian insentif bagi orang yang melaporkan tindak kecurangan.
Berdasarkan  berita  yang  diunggah  oleh  Kompas.com  pada  tahun  2018  lalu,  Presiden Indonesia, Joko Widodo pernah mengeluarkan aturan Nomor 43 tahun 2018 terkait insentif atau hadiah yang akan diberikan kepada pihak yang mau melaporkan tindakan korupsi disekitarnya dengan tujuan untuk mendorong publik agar lebih berani dalam membantu menegakan negara bebas korupsi dan fraud. Insentif yang berani diberikan kepada para pelapor kasus fraud cukup banyak, yaitu sebanyak 2 permil dari jumlah kerugian keuangan negara yang telah dikembalikan maksimal Rp 200 juta, dan kasus suap atau pelelangan maksimal Rp 10 juta. Di beberapa negara lain,  bahkan  mereka  berani  membayar  dengan  harga  yang  lebih  tinggi  kepada  para  pelapor fraud, seperti  Malaysia  yang  berani  membayar  400  ribu  ringgit  atau  sekitar  Rp  1,3  Miliar. Sedangkan di Amerika, seorang pelapor bisa mendapat 10-30% dari denda atau sekitar US$ 1 juta, dan The Securities and Exchange Commission dikatakan akan menghadiahkan uang sebesar US 114 juta atau sebesar Rp 1,6 triliun kepada whistleblower (Arianto et al., n.d.) .
Kebijakan  terkait  pemberian  insentif  yang  besar  kepada  pada  pelapor  atau whistleblower tersebut menunjukan adanya kesadaran dari semua pihak di berbagai belahan dunia bahwa peran seorang whistleblower dan whistleblowing system itu sangat penting dan dibutuhkan dalam mendeteksi fraud dengan lebih teliti dan terperinci karena didasarkan pada bukti  objektif  yang  dilihat  sendiri  oleh  para  pelapor.  Kesadaran  akan  pentingnya  peran whistleblower dan whistleblowing  system ini  juga  melatarbelakangi  para  penulis  terdahulu untuk  melakukan  penelitian  terkait  pengaruh  dan  keterkaitan  antara whistleblowing  system dengan pendeteksian fraud.
Beberapa  artikel  jurnal  para  peneliti  terdahulu  dengan  topik  serupa  yang  diambil peneliti untuk dijadikan sebagai sumber referensi dalam penulisan artikel ini menunjukan hasil bahwa  sebagian whistleblowing  system memiliki  pengaruh  terhadap  kemampuan  dalam mendeteksi fraud, sehingga  peran  seorang whistlebower menjadi  sangat  penting  dan berpengaruh  dalam  mendukung  keefektifan whistleblowing  system yang  dimiliki  suatu organisasi. Hal tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Priyadi et al., n.d, 2022) dengan judul “ THE EFFECT OF WHISTLEBLOWING SYSTEM TOWARD FRAUD DETECTION WITH FORENSIC  AUDIT  AND  INVESTIGATIVE  AUDIT  AS  MEDIATING  VARIABLE ”  dengan  subjek penelitian  para  auditor  yang  bekerja  di  Inspektorat  Provisi  Banten  dan  menyatakan  bahwa whistleblowing system memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap fraud detection.. Selain itu, masih banyak penelitian serupa yang dilakukan oleh (Rahmat et al., 2023), (Kusuma et al., 2021), (Marfiana & Gunarto, 2021), (Maulida & Bayunitri, 2021), (Meitasir et al., 2022) serta  penelitian-penelitian  lainnya  yang  tidak  dikutip  oleh  penulis.  Meskipun  sebagian  besar hasil  penelitian  menunjukan  adanya  pengaruh  yang  positif  signifikan  antara whistleblowing system terhadap kemampuan dalam mendeteksi fraud, namun ada juga hasil penelitian yang menunjukan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  antara whistleblowing  system terhadap kemampuan dalam mendeteksi fraud. Pengaruh  adanya whistleblowing  system terhadap  kemampuan  dalam  mendeteksi fraud sangat  dipengaruhi  oleh  keefektifan  jalannya  sistem  pengaduan  tersebut  dalam manajemen  perusahaan.  Semakin  berfungsinya whistleblowing  system, maka  semakin berpengaruh juga dalam upaya pendeteksian fraud. Sedangkan whistleblowing system dapat berfungsi dengan baik ketika para whistleblower turut berperan dalam pengaduan kasus-kasus fraud yang  terjadi.  Sehingga,  apabila  terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  terkait  dengan pengaruh whistleblowing  system pada  pendeteksian fraud, itu  dapat  dilatarbelakangi  pada perbedaan kefektifan fungsi sitem tersebut dalam tiap tiap organisasi yang berbeda. Sehingga dapat disimpulkan bahwa pengaruh dari whistleblowing system terhadap pendeteksian fraud cukup signifikan apabila whistleblowing system tersebut dapat dijalankan dengan efektif sebagai media untuk pengaduan praktik kecurangan.

## 5. Penutup Kesimpulan
Tindakan  kecurangan  atau fraud merupakan  tindakan  yang  banyak  terjadi  di  sekitar, khususnya pada lingkungan bisnis atau organisasi berbasis laba. Fraud ini dapat terjadi karena dilatarbelakangi  oleh  3  faktor  inti,  yaitu Opportunity (peluang/kesempatan) , 2) Pressure (tekanan) , 3) Rationalization (Rasionalisasi).  Seseorang  baru  akan  melakukan fraud apabila ketiga faktor utama tersebut terpenuhi. Banyaknya tindakan fraud ini tidak bisa dihindari dan telah menjamur di hampir seluruh lini bisnis, termasuk pada pemerintahan sekalipun, baik itu BUMN maupun kantor pemerintahan sehingga dapat merugikan masyarakat karena dana yang dikorupsi adalah dana APBN. Dampak kerugian yang ditimbulkan dari fraud ini melatarbelakangi berbagai  upaya  untuk  mendeteksi  dan  mencegah fraud, salah  satunya  melalui  sikap independensi  auditor  internal  dan  juga  sistem  pengaduan/ whistleblowing  system. Efektifitas sikap  independensi  dan whistleblowing  system dalam  mempengaruhi  pendeteksian fraud dipengaruhi oleh beberapa hal, seperti lingkungan pengendalian internal pada organisasi, lama hubungan  dengan  klien,  insentif  untuk whistleblower, peraturan  mengenai  perlindungan whistleblower, dan lain sebagainya. Berdasarkan sebagian besar penelitian yang dilakukan, sikap independensi  dan whistleblower  system ini  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap pendeteksian fraud. Sehingga,  semakin  tinggi  sikap  independensi  semakin  tinggi  pula kemampuan dalam mendeteksi fraud, dan semakin efektif penggunaan whistleblowing system maka semakin besar pula kemungkinan keberhasilan dalam mendeteksi fraud.

## Daftar Pustaka
Arianto, B. (2022). Melacak Deteksi Fraud Berbasis Whistleblowing. E-Jurnal Akuntansi, Auditing & Investasi , 2 (2), 18-29.
Astuti,  J.  P.,  &  Sormin,  P.  (2019).  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi  Dan  Profesionalisme Auditor  Internal  Terhadap  Kemampuan  Mendeteksi  Kecurangan (Studi  Kasus  di  Bank Panin,  Bank  CIMB  Niaga,  dan  Bank  National  Nobu) . 13 (2),  123–142. https://doi.org/10.25170/jara.v13i2
Fitriani Basri, U. (2021). ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review Volume 2 Nomor 2 Tahun 2021  WHISTLEBLOWING  SYSTEM  DAN  PERAN  AUDIT  INTERNAL  DALAM  MENCEGAH FRAUD .
Indrawati,  L.,  Cahyono,  D.,  &  Maharani,  A.  (2019).  Pengaruh  Skeptisisme  Profesional, Independensi  Auditor  dan  Pelatihan  Audit  Kecurangan  Terhadap  Kemampuan  Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan. International Journal of Social Science and Business , 3 (4),
393–402. https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/IJSSB/index
Kusuma, L. M., Ahmar, N., & Mulyadi, J. (2021). Pengaruh Profesionalisme, Kompetensi, Peran Whistleblower  Dan  Pengalaman  Terhadap Kemampuan  Auditor  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Pada Kementerian Ketenagakerjaan Ri. Jurnal Ilmiah Maksitek , 6 (4), 84–91. Marfiana, R., & Gunarto, M. (2021). Pengaruh Pengendalian Audit Internal dan Independensi Auditor Terhadap Pencegahan Kecurangan (Vol. 2, Issue 4).
Maulida, W. Y., & Bayunitri, B. I. (2021). The influence of whistleblowing system toward fraud prevention. International Journal of Financial, Accounting, and Management , 2 (4), 275- 294.
Meitasir,  B.  C.,  Komalasari,  A.,  &  Septiyanti,  R.  (2022).  Whistleblowing  System  and  Fraud Prevention: A Literature Review. Asian Journal of Economics, Business and Accounting , 23–29. https://doi.org/10.9734/ajeba/2022/v22i1830644
Noch, M. Y., Ibrahim, M. B. H., Akbar, M. A., Kartim, K., & Sutisman, E. (2022). Independence And  Competence  On  Audit  Fraud  Detection:  Role  Of  Professional  Skepticism  As Moderating. Jurnal Akuntansi , 26 (1), 161-175.
Priyadi, A., Hanifah, A., & Muchlish, M. (2022). The Effect Of Whistleblowing System Toward Fraud  Detection  With  Forensic  Audit  And  Investigative  Audit  As  Mediating  Variable. http://devotion.greenvest.co.id
Rahman, B. (2020). Implementation Of A Whistleblowing System On Fraud Detection At Pt Jr (Case  Study  One  Of  State  Owned  Enterprises  In  Indonesia ) . 2 (2). https://doi.org/10.31933/DIJMS
Rahmat,  M.,  Wisra,  M.  Y.,  Kholik,  M.  A.,  &  Basnawati,  S.  R.  (2023). Pengaruh  Audit  Internal,
Kompetensi  Auditor,  Kesesuaian  Kompensasi  Dan  Whistleblowing  System  Terhadap Pencegahan Fraud. Postgraduate Management Journal , 2 (2), 42-54.
Reskia, R., & Sofie. (2022). Pengaruh Internal Audit, Anti Fraud Awareness, Komitmen Organisasi
Dan  Budaya  Organisasi  Terhadap  Pencegahan  Fraud  (Studi  kasus  PT.  Inti  Persada Nusantara). Jurnal Ekonomi Trisakti , 2 (2), 419–432.
https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14531
Sari, N. P. I. E., & Adnantara, K. F. (2019). Pengaruh Independensi, Kompetensi, Red Flags Dan Tanggung Jawab Auditor Terhadap Kemampuan Auditor  Dalam Mendeteksi Kecurangan. Journal Research Accounting , 01 , 63–75.
Umar, H., Purba, R. B., Safaria, S., Mudiar, W., & Sariyo, H. (2021). The new Strategy in Combating Corruption (Detecting Corruption: HU-Model) . Merdeka Kreasi Group. Wahyuningtiyas,  T.  N.,  &  Pramudyastuti,  O.  L.  (2022). Optimalisasi  Whistleblowing  System Melalui  Peran  Whistleblower  Dalam  Pendeteksian  Tindakan  Fraud:  Sebuah  Literature Review . https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i1.1385