Journal of Economic Education and Entrepreneurship Studies, Volume 4, Number 2 (Desember) 2023 Available at https://journal.unm.ac.id/index.php/JE3S/index
p-ISSN: 2722-3744 e-ISSN: 2776-0278
Ada Apa dengan Tax Avoidance di Indonesia?
Rahayu 1* , Nur Wulandari 2 , Ghaliah Jalwaa Insyirah Zainal 3
1,2,3 Fakultas Eknomi dan Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar
Article History Abstract Received November 17, 2023 Approved December 21, 2023 Published December 28, 2023 The purpose of this study is to identify, assess and provide interpretation of the results of the condition  of  tax  avoidance  in  Indonesia  and the  potential  -  the  potential  behind  the occurrence of tax avoidance or tax avoidance in  Indonesia.  The  method  used  in  this research  is  a  qualitative  meta-analysis method  of  several  findings  related  to  tax avoidance. The process of analysis with meta- analysis  is  carried  out  with  the  stages  of formulating  research  problems,  exploration, data  search,  determining  appropriate  data, and  controlling  quality.  The  results  showed that the potential managerial and operational conditions of the company, the characteristics of  the  company  and  the  inequality  of  the system and performance and Indonesian tax law  are  potentials  that  can  make  the continuation  of  the  phenomenon  of  tax avoidance  in  Indonesia.  The  synergy  of managerial  improvement  by  the  company, supervision  of  company  characteristics, improvement of systems, laws and performance, by the government and equality of  views  between  taxpayer  actors  and  the government are things that must be done to suppress the phenomenon of tax avoidance in Indonesia. Keywords Indonesia, Pajak, Penghindaran JEL Clasification
H26, H25, K42
How to Cite
Rahayu,  Nur  Wulandari,  Ghaliah Jalwaa Insyirah Zainal. (2023). Ada Apa dengan Tax Avoidance di Indonesia?  . Journal  of  Economic  Education  and Entrepreneurship Studies, 4(2), 747-769
*Rahayu Jl. H.M. Yasin Limpo No. 36 Samata, Kec. Somba Opu, Kota Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia e-mail: rahayu@gmail.com
© 2023 Universitas Negeri Makassar

## PENDAHULUAN
Pada era ke-21, profesi akuntan memerlukan kemampuan berpikir kritis yang kuat,  sehingga  penting  bagi  mahasiswa  akuntansi  untuk  mengembangkan
keterampilan  yang  sesuai  dengan  kebutuhan  zaman  ini  dalam  lingkungan  belajar mereka  (Fadhilatunisa  et  al.,  2020).  Pendapatan  Indonesia  yang  berasal  dari  negara pajak berjumlah 81% dari total pendapatan. Pendapatan dari sumbernya relatif masih kecil jika dilihat dari potensi yang ada bila dimaksimalkan. Realisasi penerimaan pajak bisa dicapai ketika kepatuhan wajib pajak telah berjalan optimal (Mustakim Muchlis, 2021).  Pajak  merupakan  aspek  terpenting  dalam  pembangunan  suatu  negara, kedudukan  pajak  bagi  negara  berkembang  sangat  krusial,  karena  pajak  merupakan aspek  yang  mampu  mendorong  negara  berkembang  mencapai  tujuan  pembangunan nasionalnya.  Pengembangan  ekonomi  suatu  negara  harus  diperhatikan  dengan sungguh-sungguh agar dapat meningkatkan taraf hidup penduduknya  (Abidin et al., 2023).  Keberlanjutan  pembangunan  dalam  berbagai  bidang  di  indonesia  tidak  dapat dipisahkan  dari  peran  pajak,  oleh  karenanya  pemerintah  indonesia  melakukan pemungutan pajak yang bersifat memaksa dan wajib bagi wajib baik baik dikalangan perorangan  maupun  perusahaan  (Kurniawan  et  al.,  2020).  Satu – satunya  sumber pendapatan  negara  yang  signifikan  dalam  menunjang  anggaran  dan  pembiayaan negara adalah pajak. Pajak di indonesia sangat dibutuhkan pemerintah sebagai sumber pendanaan  utama  yang  menunjang  pembangunan  negara  (Kurniawan  et  al.,  2020; Oktaviani et al., 2023). Meskipun perbankan Islam telah mengalami pertumbuhan yang signifikan selama dekade terakhir, masih terdapat kontroversi dan tantangan terkait dengan praktik penghindaran pajak yang perlu diatas (Bulutoding et al., 2021).
Pajak  merupakan  salah  satu  aspek  biaya  terpenting  pada  suatu  perusahaan namun  juga  merupakan  aspek  terpenting  pula  bagi  penerimaan  fiskal  pemerintah. Sebagai akibat dari meningkatnya pengeluaran negara dan peningkatan pajak setiap tahunnya, pajak kini menjadi porsi terbesar dari beban pengeluaran APBN Indonesia. Kesenjangan  antara  keinginan  perusahaan  untuk  mendapatkan  keuntungan  yang besar dan keinginan pemerintah untuk memungut pajak yang tinggi mengakibatkan adanya kesenjangan antara pendapatan pajak negara dengan pendapatan pajak yang terjadi secara nyata di Indonesia. Pola kesenjangan ini terus terjadi dalam pendapatan pajak  di  Indonesia.  Tujuan  pemerintah  Indonesia  adalah  senantiasa  meningkatkan pendapatan pajak. Namun, kenyataannya adalah terdapat beberapa wajib pajak selalu berusaha  untuk  menurunkan  kewajiban  pajak  mereka. Penghindaran  pajak  dan penggelapan  pajak adalah  dua  cara  yang  digunakan  wajib  pajak  untuk  mengurangi kewajiban  pajak  mereka  (Ashari  et  al.,  2020).  Sayangnya  pertanggungjawaban  lebih banyak  dilakukan  secara  seremonial  sehingga  kurang  menyangkut  pelaku  yang bertanggung jawab atas pertanggungjawaban tersebut (Abdullah, Haerani, et al., 2023). Perbaikan  tersebut  berpotensi  memperkuat  kepercayaan  pelanggan  terhadap  citra Perusahaan (Mustakim Muchlis, 2021). Meskipun perbankan Islam telah mengalami pertumbuhan yang signifikan selama dekade terakhir, masih terdapat kontroversi dan tantangan  terkait  dengan  praktik  penghindaran  pajak  yang  perlu  diatasi  (Muchlis, 2022).Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola diharuskan untuk menyusun dan menyajikan  laporan  keuangan  serta  pengungkapan  relevan  lainnya  berdasarkan pertimbangan dan analisis terbaik atas fakta dan peristiwa, termasuk dalam konteks praktik penghindaran pajak di Indonesia (Wahyudi et al., 2022). Perbedaan tujuan atas pajak antara perusahaan dan pemerintah menyebabkan umumnya terjadi fenomena – fenomena  seperti  rendahnya  tingkat  kepatuhan  pajak  di  indonesia  hingga  adanya fenomena penghindaran pajak atau tax avoidance (Astuti, 2021).
Penting bagi wajib pajak untuk menyadari bahwa sebagai anggota masyarakat yang  mendapatkan  penghasilan,  mereka  memiliki  tanggung  jawab  untuk  membayar
pajak sesuai dengan peraturan yang berlaku. Namun, dalam praktiknya, banyak wajib pajak  yang  dengan  sengaja  mencoba  menghindari  atau  mengurangi  penghasilan mereka  agar  tidak  terkena  pajak  (Fadhilatunisa,  2020).  Mengatur  masyarakat merupakan suatu strategi yang efektif dan cerdas dalam menghindari perilaku yang tidak  semestinya,  seperti  menghindari  pembayaran  pajak  dan  melakukan penyelewengan pajak (Majid et al., 2022). Globalisasi dan digitalisasi telah membuka peluang baru bagi penghindaran pajak di Indonesia (A. Syariati et al., 2021). Salah satu solusi pengelolaan organisasi publik di Indonesia adalah melalui keberadaan lembaga pengawas, baik internal maupun eksternal, yang independen, guna mengawasi secara objektif praktik penghindaran pajak dalam organisasi tersebut (Sumarlin, 2022). Para pemegang saham yang tidak secara langsung terlibat dalam operasional perusahaan memberikan  kepercayaan  kepada  manajemen  untuk  meningkatkan  keuntungan perusahaan, namun juga mengharapkan agar praktik penghindaran pajak di Indonesia dijalankan secara transparan dan sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku (N. E. Syariati et al., 2017). Basis akrual adalah prinsip dasar dalam bidang akuntansi yang  mempengaruhi  cara  transaksi  keuangan  diakui  dalam  periode  terjadinya,  yang juga  dapat  berdampak  pada  praktik  penghindaran  pajak  (Abdullah,  2011a). Penghindaran pajak atau tax avoidance memiliki makna sebagai sebuah upaya yang dilakukan suatu perusahaan berupa upaya pengurangan jumlah beban pajak yang akan dibayarkan  oleh  suatu  perusahaan  secara  eksplisit  menurut  berbagai  strategi  pajak. Upaya tax  avoidance  atau  penghindaran  pajak  merupakan  bagian  dari  wujud manajemen laba yang dilakukan oleh perusahaan guna menyesuaikan laba kena pajak berdasarkan  keinginan  perusahaan.  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance  juga merupakan sebuah upaya pengelolaan beban pajak yang dilakukan sebuah perusahaan tanpa harus melanggar aturan perpajakan di indonesia. Meskipun penghindaran pajak oleh  perusahaan  merupakan  upaya  pengelolaan  pajak  yang  dilakukan  perusahaan tanpa  upaya  melanggar  hukum  perpajakan  di  indonesia  namun  aktivitas  upaya penghindaran pajak pada perusahaan – perusahaan di indonesia merupakan aktivitas yang berada di wilayah abu – abu yang dapat mengganggu aktivitas perekonomian dan menyebabkan kerugian perekonomian suatu negara karena negara memperoleh pajak tidak sesuai dengan jumlah pajak yang seharusnya diterima, hal ini akan menghambat pembangunan  nasional  indonesia  sebagai  sebuah  negara  yang  berdampak  pada perekonomian  masyarakat  (Nor  Rahma  Rizka  &  Rika  Meidiana  Rahayu,  2023). Pemindahan keuntungan ke entitas di luar negeri, perusahaan multinasional memiliki potensi untuk melakukan penghindaran pajak yang lebih tinggi daripada perusahaan domestik. Mereka memiliki pilihan untuk memindahkan keuntungan ke bisnis di luar negeri, di mana tarif pajaknya lebih rendah daripada negara lain (Andi Nabila Meutia Rafika  et  al.,  2022).  Pajak  agresif  merupakan  berbagai  kegiatan  penanganan  untuk menurunkan  penghasilan  kena  pajak  yang  dapat  bersifat  legal  maupun  illegal (Bulutoding, 2016).
Perilaku  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance  oleh  suatu  perusahaan merupakan  masalah  yang  menjadi  perhatian  khusus  bagi  seluruh  negara  di  dunia termasuk indonesia berdasarkan data tahun 2021 yang diterbitkan oleh pandora papers diketahui  setidaknya  ada  12  juta  file  yang  menunjukkan  adanya  transaksi penghindaran  pajak  yang  melibatkan  berbagai  individu  dan  perusahaan  di  berbagai negara (Nor Rahma Rizka & Rika Meidiana Rahayu, 2023). Perusahaan di Indonesia perlu meningkatkan tingkat keterbukaan dan transparansi dalam mengkomunikasikan setiap kegiatannya, dengan tujuan untuk mengurangi praktik penghindaran pajak dan
memastikan kelangsungan bisnisnya di masa mendatang (Apriliani & Abdullah, 2018). Dengan tindakan ini, bisnis akan mendapatkan keuntungan, pengakuan, kepercayaan, serta dukungan yang positif dari Masyarakat (Abdullah, Musriani, et al., 2020). Tingkat pemahaman  yang  rendah  terhadap  manajemen  risiko  di  Indonesia  tercermin  dari kurangnya penerapan alat untuk mengurangi risiko, baik itu risiko finansial maupun non-finansial, yang berkaitan dengan praktik penghindaran pajak (Bulutoding, 2021). Berdasarkan data yang dikeluarkan oleh bank dunia tahun 2020 terkait data realisasi pajak pada PDB di indonesia masih masuk dalam golongan rendah jika dibandingkan dengan  negara  asia  lainnya.  Rasio  penerimaan  pajak  di  indonesia  masih  jauh  dari kategori  di  bawah  negara  berkembang  lainnya  seperti  Filipina,  Vanuatu,  mongolia, hingga kazakhstan. Menurut Menteri keuangan pada tahun 2019 indonesia mengalami pelemahan pertumbuhan penerimaan pajak pada semester pertama tahun 2019 yang hanya mencapai 2,68% jika dibandingkan tahun sebelumnya, tingkat kepatuhan pajak di  indonesia  masih  tergolong  rendah  jika  dilihat  dari  sudut  pandang  kesenjangan antara  target  dan  penerimaan  pajak  (Probowulan  &  Zulkarnnaeni,  2022).  Apabila penerimaan  pajak  menurun,  maka  akan  menyebabkan  defisit  dan  keuangan  negara menjadi tidak likuid (Bulutoding et al., 2019).  Perilaku penghindaran pajak oleh suatu perusahaan  telah  menjadi  isu  global  (TJN) Tax  Justice  Network  melaporkan  bahwa telah  terjadi  peningkatan  potensi  kehilangan  pendapatan  oleh  pemerintah  indonesia akibat  perilaku  penyalahgunaan  pajak  seperti tax  avoidance  sebesar  40%  oleh perusahaan.  Pada  tahun  2016  rasio  pajak  indonesia  berada  di  angka  10,8%  dan, mengalami  penurunan  sebesar  0,1%  di  tahun  2017  dan  mengalami  peningkatan signifikan menjadi 11,4% ditahun 2018 namun kembali mengalami penurunan sebesar 0,3% menjadi 11,1 % di tahun 2019. Rasio pajak yang terus mengalami penurunan dan rendah  di  indonesia  menggambarkan  menggambarkan  rendahnya  kesadaran  dalam pembayaran  wajib  pajak  di  indonesia  hingga  perilaku  penghindaran  pajak  oleh perusahaan – perusahaan  di  Indonesia  (Oktaviani et  al.,  2023).  Jika  gagasan  tujuan (niyyah)  dikurangi  menjadi  niyyah  dari  perilaku  pajak,  maka  setiap  aktivitas kepatuhan pajak harus benar, jujur, dan mematuhi hukum yang relevan. Ini berarti bahwa tujuan dari hati harus dicapai. Setiap tindakan memiliki tujuan (niyyah), dan niyyah mengarahkan perilaku kepatuhan pajak menuju tindakan nyata  (Bulutoding, Habbe, et al., 2020).
Akuntansi  berkembang  sebagai  alat  untuk  mengamati  dan  mengomentari penyalahgunaan ekonomi oleh para kapitalis (Bulutoding & Sharon, 2023). Kurangnya penggunaan instrumen untuk menghentikan kerugian dari kedua bahaya finansial dan non-finansial  menunjukkan  tingkat  kesadaran  Indonesia  tentang  manajemen  risiko yang  buruk  (Bulutoding,  2021).  Teori Perilaku  Terencana  (TPB)  dan Teori  Tindakan Beralasan  (TRA)  telah  digunakan  untuk  menggambarkan  pendekatan  perilaku (Bulutoding, Habbe, et al., 2020). Penerapan IFRS di Indonesia mengharuskan akuntan dan auditor memiliki kecukupan pengetahuan tentang peristiwa dan transaksi bisnis serta  perekonomian  perusahaan  secara  mendasar  sebelum  mengambil  keputusan (Bulutoding, Majid, et al., 2020).
Pemerintahan  perusahaan  modern  menyediakan  kerangka  kerja  untuk menjelaskan pemerintahan yang baik, bersama dengan informasi tentang manfaat dan akuntabilitas  (Azis  et  al.,  2020).  Dengan  meningkatnya  kompleksitas  bisnis  dan meningkatnya jumlah peluang bisnis dan investasi yang dihasilkan, ada peningkatan risiko  kegagalan  bisnis  dan  keterlibatan  lembaga  pemerintahan  (Abdullah,  2017). Kondisi  saat  ini  menunjukkan  bahwa  sejumlah  besar  bisnis  masih  memprioritaskan
keuntungan  tinggi  atas  semua  pertimbangan  lainnya,  yang  menyebabkan  mereka mengejar  berbagai  strategi  untuk  meminimalkan  penghindaran  pajak  mereka (Abdullah, Jupaing, et al., 2021). Sebagai indikator potensi risiko default, investor dan kreditur mencari informasi yang akurat dan up-to-date, menurut Financial Accounting Standards Board. (FASB) (Abdullah, 2011b). Praktik penghindaran pajak merupakan fenomena  kompleks  yang  dapat  terjadi  karena  beberapa  faktor  kompleks  yang melatarbelakangi, seperti sistem pajak di indonesia, karakteristik perusahaan, perilaku dan kebiasaan perusahaan atau manajemen perusahaan, indikator dan kondisi bisnis di suatu negara (Nor Rahma Rizka & Rika Meidiana Rahayu, 2023).
Konsep  TPB  mendefinisikan  niat  sebagai  keinginan  untuk  melakukan  suatu tindakan  (Bulutoding,  Alwi,  et  al.,  2020).  Studi  ini  berfungsi  sebagai  kerangka konseptual  untuk  model  struktural  dengan  memeriksa  apakah  norma  inovasi  yang mendasari - kesadaran peluang dan lingkungan kreatif - adalah penentu penggunaan energi yang inovatif secara strategis dan dengan demikian mengarah pada kinerja yang unggul  (A.  Syariati  et  al.,  2023).  Reward  atau  remunerasi  didefinisikan  sebagai pembayaran atau kompensasi dalam The Big Indonesian Dictionary (Majid et al., 2019). Saat ini, bisnis didorong untuk meningkatkan dan meningkatkan layanan pelanggan mereka  (M.  Wahyuddin  Abdullah,  2020).  Menurut  teori  pasar  efisien,  investor  akan menjadi rasional di pasar di mana mereka memiliki akses ke informasi (Parmitasari et al., 2022).
Pemerintah  telah  menetapkan  peraturan  yang  berkaitan  dengan  masalah lingkungan  (Yuliana,  M.  Wahyuddin  Abdullah,  2018).  Para  pemangku  kepentingan telah  gagal  mengoptimalkan  potensi  untuk  pembentukan  lembaga  keuangan  Islam yang besar (Abdullah, Kadir, et al., 2020). Diperkirakan bahwa pemeliharaan optimal kualitas  keuangan  institusional  dan  tingkat  staf  yang  tepat  akan  meningkatkan kualitas  keuangan  dan  produktivitas,  memungkinkan  urusan  pemerintahan  kinerja yang  optimal  (Sayuti  &  Juardi,  2018).  Masalah-masalah  ini  menyebabkan  studi  ini berfokus pada pemerintah lokal, khususnya Indeks Pembangunan Manusia, dan peran yang  dimainkan  oleh  kinerja  keuangan  dalam  membentuk  transparansi  dan akuntabilitas lembaga-lembaga public (Majid et al., 2023).
Kepentingan  para  peneliti  dalam  memeriksa  nilai  tersembunyi  dalam  akun keuangan  dipicu  oleh  kesenjangan  yang  berkembang  antara  harga  saham  dan  aset tertulis dalam buku. Ini menunjukkan adanya nilai tersembunyi (WAHAB et al., 2020). Ada  enam  bagian  dalam  kita  berbicara  tentang  kebutuhan  struktural  untuk mengevaluasi bagaimana spiritualitas dapat meningkatkan efek manajemen regional dan sistem kontrol internal pemerintah pada pencegahan penipuan (Abdullah, hanafie, et al., 2023). Studi ini menyarankan konsep kontrol anggaran yang mengintegrasikan kontrol eksternal dan internal individu, dua bentuk kontrol yang berbeda atas perilaku budgetary slack (LAKASSE et al., 2021). Penelitian analisis deskriptif mencakup studi kasus, atau studi yang berfokus pada kasus tertentu untuk diperhatikan dan diperiksa secara menyeluruh (Abdullah, Nurwahida, et al., 2021).

## TINJAUAN LITERATUR
Theory of Planned Behavior Theory of Planned Behaviour  adalah evolusi dari TRA, menurut Ajzen (1991). Menurut teori ini, kinerja perilaku ditentukan oleh niat yang dirasakan, dan control perilaku  yang  dirasakan  mengacu  pada  seberapa  mudah  atau  sulitnya  mengatasi
hambatan  perilaku  (Bulutoding,  Habbe,  et  al.,  2020). Terdapat  tiga  faktor  menurut TRA, attitude toward the behaviour  (sikap)), subjective norms  (norma subjektif) dan perceived behavioral (niat berperilaku) yang berpengaruh terhadap keinginan individu (Majid et al., 2020). Attitude toward the behaviour merupakan perilaku baik atau buruk Ketika individu terlibat dalam perilaku yang direncanakan. Subjective norms adalah cara  individu  dalam  menginterpretasikan  pendapat  orang  lain  yang  dapat mempengaruhi diri mereka sendiri atau tidak dapat mempengaruhi dalam melakukan suatu tugas.
Sedangkan, perceived  behavioral  mengungkapkan  bagaimana  individu  dalam memandang  tingkat  kesulitan  terkait  dengan  perilaku  yang  direncanakan.  Fishbein dan Ajzen mengemukakan bahwa perilaku ditentukan oleh niatnya dan niat dan niat seseorang  ditentukan  oleh  sikap.  Tingkat  relatif  dari  ketiga  faktor  tersebut  dapat bervariasi tergantung pada perilaku dan situasi tertentu. Dalam beberapa kasus, hanya sikap individu yang memengaruhi keinginan untuk melakukan suatu tindakan. Di lain waktu, sikap dan persepsi tentang kontrol perilaku sudah cukup untuk menjelaskan keinginan  tersebut.  Bahkan  ada  situasi  di  mana  ketiga  faktor  tersebut  memiliki pengaruh  yang  seimbang  (Abdullah  &  Hasma,  2018).  Sebelum  munculnya  teori behavioral  finance,  terdapat  teori  tradisional  atau  fundamental  ekonomi  yang menghubungkan  keuangan  dengan  teori  ekonomi  dengan  asumsi  bahwa  semua partisipan  mempunyai  informasi  yang  sama  di  pasar,  yang  dapat  berdampak  pada praktik  penghindaran  pajak  di  Indonesia  (Hala  et  al.,  2020).  Menurut  Ajzen  (1991) faktor penentu perilaku adalah niat dan kontrol perilaku yang dirasakan, sedangkan faktor niat salah satunya ditentukan oleh sikap (Bulutoding et al., 2018). Prosocial Organizational Behavior Theory Proses  di  mana  individu  memahami  suatu  kejadian  dan  motivasi  di  balik tindakan  mereka  disebut  teori  atribusi.  Menurut  teori  atribusi,  individu  berusaha untuk memastikan apakah suatu perilaku tersebut disebabkan oleh faktor internal atau eksternal.

## METODE
Metode  Penelitian  berisikan  tahapan-tahapan  atau  urutan  kegiatan  yang digunakan selama mengerjakan penelitian.
Penelitian ini merupakan penelitian kualitatif dengan metode penelitian meta analisis. Penelitian meta analisis kualitatif merupakan sebuah langkah penelitian yang dilakukan  dengan  upaya  pengumpulan  penelitian  terdahulu  untuk  menghasilkan sebuah hasil penelitian yang lebih inklusif. Penelitian ini dapat memberikan kontribusi secara teoretis terhadap pengembang-an ilmu pengetahuan khususnya dalam bidang akuntansi  (Bulutoding  &  Sharon,  2023).  Menurut  Blackwell  (2014)  metode  meta analisis  kualitatif  adalah  salah  satu  jenis  pendekatan  penelitian  kualitatif  dengan pendekatan  yang  menekankan  pada  perhitungan  numerik  untuk  membuat  dan kemudian  melakukan  ekstraksi  informasi  melalui  beberapa  data  yang  tidak  dapat diperoleh dengan menerapkan metode lain (Probowulan & Zulkarnnaeni, 2022).
Meta  analisis  adalah  sebuah  pendekatan  yang  hadir  dalam  sebuah penelitian ilmiah dengan tujuan utama untuk mengatasi permasalahan umum yang ditemukan dalam  sebuah  studi  sosial  kualitatif,  termasuk  didalamnya  mengatasi  permasalahan sosial  dibidang  perpajakan.  Berdasarkan  sudut  pandang  Widhiastuti  (2002)  meta analisis  adalah  sebuah  metode  penelitian  yang  menggabungkan,  meningkatkan,  dan menciptakan  sebuah  dasar  bagi  proses  pengembangan  teori  dan  pengambilan
keputusan  termasuk  untuk  pengambilan  kebijakan.  Meta  analisis  juga  merupakan sebuah  metode  penelitian  yang  memiliki  peran  fungsi  untuk  merangkum, mengintegrasikan dan menafsirkan penelitian sebelumnya. Meta analisis adalah hasil analisis  penelitian  yang  diperoleh  melalui  aktivitas  analisis  berbagai  hasil  analisis sebelumnya.  Dalam  melakukan  analisis  dengan  pendekatan  meta  analisis  peneliti harus melakukan pencarian dan menentukan studi yang relevan  (Handayani & Woro Damayanti, 2018).
Sampel  penelitian  adalah  jurnal  publikasi  ilmiah.  Data  yang  diambil  adalah jurnal nasional atau internasional dalam kurun waktu 5 tahun terakhir. Metode meta analisis  digunakan  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  melakukan  kajian  dan analisis beberapa jurnal ilmiah yang dipublikasi secara nasional yang terindeks sebagai jurnal sinta 2 dan 3, scopus atau merupakan jurnal internasional.
Langkah  terpenting  dalam  langkah  penelitian  dengan  metode  meta  analisis adalah  langkah  pengkodean.  Sehingga  dibuatkan  instrumen  pengkodean  dalam pelaksanaan  penelitian  dengan  metode  meta  analisis.  Proses  pengkodean  untuk menghasilkan  sebuah  informasi  dilakukan  dengan  cara  menuliskan  nama  peneliti, tahun penelitian, media publikasi dan variabel penelitian (Probowulan & Zulkarnnaeni, 2022). Meta analisis adalah metode penelitian kualitatif yang berbeda dengan metode kualitatif  lainnya  seperti  metode  telaah  pustaka  maupun  analisis  data  sekunder. Melainkan  sebuah  penelitian  kualitatif  yang  melakukan  aktivitas  akumulasi  data penelitian sebelumnya dan menginterpretasikan dan menganalisis hasil hasil analisis penelitian sebelumnya. Tujuan utama meta sintesis adalah menginterpretasikan hasil penelitian  sebelumnya  bukan  melakukan  pemahaman  dan  menjelaskan  suatu fenomena  pada  penelitian  kualitatif.  Penelitian  meta  analisis  dilakukan  dengan tahapan  utama  memformulasikan  permasalahan  penelitian,  selanjutnya  eksplorasi, melakukan penelusuran data, menelusuri dan menemukan jurnal – jurnal yang sesuai, proses  analisis  dan  sintesis,  dan  mengendalikan  kualitas  (Handayani  &  Woro Damayanti, 2018).

## TEMUAN
Hasil penelusuran data.
Setelah  melakukan  proses  memformulasikan  masalah  pada  bab  1,  dimana dalam penelitian ini formulasi masalah berfokus pada kondisi penghindaran pajak di indonesia dan apa saja yang melatarbelakangi atau mendorong penghindaran pajak di indonesia. Setelah memfokuskan masalah yang akan diangkat selanjutnya dilakukan tahap lanjutan yakni melakukan aktivitas penelusuran atau skrining data yang akan digunakan  yang  relevan.  Tidak  mudah  memperoleh  data  penelitian  terkait  kondisi penghindaran  pajak  atau tax  avoidance  serta  hal – hal  yang  melatarbelakangi penghindaran  pajak  di  indonesia  dengan  metode  penelitian  kualitatif,  fenomenologi, meta  analisis,  dan  metode  kualitatif  lainnya.  Proses  pencarian  dilakukan  dengan menggunakan data base pencarian google scholar dan juga melalui website resmi sinta yakni  sinta.kemendikbud.co.id.  Penelitian  meta  analisis  adalah  penelitian  yang dilakukan dengan tahapan penentuan jurnal – jurnal yang sesuai, untuk melakukan proses  identifikasi  dan  penentuan  jurnal  yang  dapat  digunakan  dapat  dilakukan penetapan  kriteria  penelitian  yang  dapat  digunakan  dan  penelitian  yang  harus dikeluarkan  karena  tidak  dapat  digunakan,  dalam  penelitian  ini  ditentukan  bahwa jurnal atau data yang digunakan dalam proses meta analisis adalah jurnal baik bahasa
indonesia/ inggris yang telah terindeks sinta 2 atau 3 atau terindeks scopus, serta jurnal internasional 5 tahun terakhir, kedua membahas tentang perilaku penghindaran pajak di  indonesia  dengan  fokus  utama  variabel – variabel  yang  mungkin  mendorong fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia  yakni  sistem  pajak  di  indonesia, karakteristik  perusahaan,  perilaku  dan  kebiasaan  perusahaan  atau  manajemen perusahaan,  indikator  dan  kondisi  bisnis  yang  dapat  menyebabkan  fenomena penghindaran  pajak  di  indonesia.  Setelah  menetapkan  kriteria  dalam  proses penyusunan penelitian ini dilakukan penyaringan data dan ditemukan 12 artikel ilmiah yang  relevan  dengan  fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia  dan hal – hal  yang melatarbelakanginya.  Hasil  12  artikel  yang  dipilih  disajikan  dalam  tabel  1  sebagai berikut :
Tabel 1. Sumber Data Penelitian No. Topik Penelitian Nama dan Tahun 1 The Moderating Role Of Firm Size On The Association Between Managerial Ability And Tax Avoidance (Saragih, Raya, et al., 2021) 2 Multinational Corporate Tax Avoidance In Indonesia (Oktaviani et al., 2023) 3 Measuring Potential Tax Non- Compliance In The Indonesian Tax System: A Meta-Analysis (Probowulan & Zulkarnnaeni, 2022) 4 Karakteristik Eksekutif Terhadap Tax Avoidance Dengan Leverage Sebagai Variabel Intervening (Carolina et al., 2014) 5 Does Firm Size Moderating Influence Of Sales Growth On Tax Avoidance (Nor Rahma Rizka & Rika Meidiana Rahayu, 2023) 6 Do Capital Intensity and Profitability Affect Tax Avoidance in Manufacturing Company in Indonesia? (Kusuma & Firnanti, 2023)
7 The  Effect  Of  Audit  Committee, Leverage, Return On Assets, Company Size, And Sales Growth On Tax Avoidance (Fauzan et al., 2019) 8 Business Strategy, Financial Distress,  and  Tax  Avoidance:  Does Sales  Growth  Play  a  Moderating Role? (Nurlis et al., 2020) 9 Directors Diversity, Business Strategy,  Sales  Growth  On  Tax Avoidance (Septiani, 2023) 10 Factors  Affecting  Tax  Compliance with the Complexity of Tax Regulations as a Moderator Variable (Chandra & Waluyo, 2023) 11 Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penghindaran Pajak (Warga Dalam & Novriyanti, 2020) 12 Analisis  Determinan  Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Publik yang Dikontrol Keluarga (Warsini & Fatimah, 2019)

## Sumber : Data Sekunder Diolah
Hasil sintensi data dan Pembentukan kategori
Tahap  selanjutnya  setelah  melakukan  penelusuran  dan  dan  memperoleh sumber  data  penelitian  yang akan  digunakan  adalah  melakukan  tahap  sintesis  data dari  hasil – hasil  penelitian.  Hal  pertama  yang  dilakukan  pada  tahap  sintesis  ada adalah  membuat  pengelompokan  data  berdasarkan  fokus  data  dan  kemudian melakukan  reduksi  data  dan  mengkategorikan  hasil  yang  diperoleh  sesuai  fokus penelitian.  Reduksi  data  dilakukan  untuk  memperoleh  pernyataan – pernyataan penelitian  yang  sama  dan  analisis  sintesis  merupakan  tahap  akhir  yakni  memiliki tujuan  untuk  menyatukan  hasil  reduksi  data  yang  telah  dilakukan  menjadi  satu kesatuan hasil untuk menciptakan dan mempersatukan gagasan  data yang terbentuk dari proses sintesis sebelumnya dan memperoleh pemahaman tunggal.
Proses  reduksi  dan  pengkategorian  dilakukan  dengan  cara  atas  dasar persamaan dan perbedaan hasil. Hasil proses reduksi dan kategori di tampilkan dalam tabel  2.  Tabel  2  berisikan  penjelasan  hasil  temuan – temuan  dalam  penelitian sebelumnya yang relevan dengan pembahasan terkait fenomena penghindaran pajak di indonesia  dan  yang  melatarbelakanginya.  Praktik  penghindaran  pajak  merupakan fenomena  kompleks  yang  dapat  terjadi  karena  beberapa  faktor  kompleks  yang melatarbelakangi, seperti sistem pajak di indonesia, karakteristik perusahaan, perilaku dan kebiasaan perusahaan atau manajemen perusahaan, indikator dan kondisi bisnis di suatu negara (Nor Rahma Rizka & Rika Meidiana Rahayu, 2023). Hasil sintesis dan pengkategorian data ditampilkan dalam tabel berikut:
Tabel 2. Hasil Reduksi dan Kategori Sintesis Hasil temuan Penelitian Hasil Kategori Perilaku penghindaran pajak di indonesia  umumnya  didasari  atas
keputusan dari manajer suatu perusahaan kemampuan  manajerial  perusahaan  dan manajer memperluas kemungkinan penghindaran pajak
kondisi  operasional,  dan  manajerial perusahaan  besaran  utang  dan  aset, kemampuan untuk mencapai untung yang tinggi  dan  kemampuan  pertumbuhan penjualan mempengaruhi perilaku penghindaran pajak di indonesia Pelaksanaan pengawasan dan pembentukan dewan pengawasan memperkecil terjadinya tax avoidance Manajemen  pendanaan  utang  dan beban  hutang  mendorong  perilaku penghindaran pajak Perusahaan dengan kemampuan untung  tinggi  cenderung  menghadapi pajak yang rendah Pertumbuhan penjualan tinggi menyebabkan  pajak  terutang  tinggi sehingga  semakin  tinggi  kemungkinan melakukan penghindaran pajak Akurasi  kecepatan  dan  layanan  sistem pajak menurun Akses informasi dan kinerja petugas pajak dalam sosialisasi belum maksimal Sistem pembayaran pajak belum maksimal dan sulit dipahami Tidak rela membayar pajak karena kondisi keuangan kurang Biaya pajak tinggi Peraturan pajak tidak mudah dipahami Kondisi keuangan mempengaruhi keputusan penghindaran pajak Sosialisasi pajak kurang dilakukan Pengetahuan akan pajak rendah Perusahaan  besar  cenderung  patuh pajak  karena  memiliki  keuntungan tinggi Karakteristik perusahaan, Ukuran perusahaan  kepemilikan  perusahaan, keberagaman  direksi,  komposisi  direksi mempengaruhi penghindaran pajak Semakin  banyak  komposisi  komisaris independen  semakin  rendah  juga penghindaran pajak Direksi yang semakin beragam mencegah strategi penghindaran pajak Pemilik asing suatu perusahaan memiliki perilaku penghindaran pajak
Sumber : Data Diolah
Hasil sintensi data dan Pembentukan kategori Temuan penelitian dalam tabel 1 mengungkapkan tidak hanya permasalahan dalam  sistem  pelaksanaan  pajak  di  Indonesia  yang  menjadi  latar  belakang penghindaran pajak, tetapi juga menyoroti aspek-aspek perusahaan, jenis, manajemen, dan  kondisi  perusahaan  yang  dapat  memperkuat  perilaku  penghindaran  pajak  di Indonesia.  Sembilan  kategori  hasil  penelitian  dalam  tabel  2  mencakup  kemampuan manajerial dan manajer perusahaan, kondisi operasional dan manajerial perusahaan seperti profitability,  leverage,  sales  growth,  akses  informasi,  kinerja  petugas  pajak, sistem  pembayaran  pajak,  sikap  tidak  rela  membayar  pajak  karena  tingginya  biaya pajak,  karakteristik  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  kepemilikan  perusahaan, keberagaman direksi, dan komposisi direksi.
Pentingnya  kategori-kategori  ini  dalam  hasil  sintesis  menunjukkan kompleksitas  faktor  pendorong  penghindaran  pajak  di  Indonesia,  yang  melibatkan tidak  hanya  aspek  internal  perusahaan  tetapi  juga  faktor  eksternal  seperti  persepsi terhadap biaya pajak. Dengan demikian, pemahaman yang holistik terhadap berbagai dimensi ini diperlukan untuk merancang strategi pengelolaan pajak yang efektif dan sesuai dengan konteks bisnis di Indonesia.
Salah satu hasil kategori tabel 2 menunjukkan bahwa kemampuan manajerial dan manajer dalam melakukan praktik penghindaran pajak memungkinkan tingginya fenomena penghindaran pajak di indonesia. Secara garis besar penghindaran pajak di indonesia  dapat  secara  umum  terjadi  pada  perusahaan – perusahaan  yang  ada  di indonesia karena adanya kesenjangan pemahaman tujuan yang ingin dicapai dimana perusahaan secara umum ingin memperoleh untung sebesar mungkin melalui upaya pembayaran  pajak  sekecil  mungkin,  sedangkan  bagi  pemerintah  pajak  merupakan sumber  pendanaan  terbesar  bagi  pembangunan  nasional  sehingga  menginginkan pemasukan yang besar. Fenomena penghindaran pajak di indonesia secara umum tidak dapat  dilepaskan  dari  kemampuan  dan  keputusan  suatu  manajer  dalam  manajerial perusahaan  dalam  melakukan  upaya  penghindaran  pajak.  kemampuan  manajerial mempunyai  peran  penting  dalam  mengarahkan  penghindaran  pajak  perusahaan karena  menentukan  apakah  perusahaan  terlibat  lebih  sedikit  atau  lebih  dalam penghindaran  pajak.  manajer  mempunyai  peran  penting  dan  strategis  dalam pengambilan  keputusan  yang  sangat  erat  kaitannya  dengan  perilaku  penghindaran pajak (Saragih, Bernatal, et al., 2021).
Kemampuan  manajerial  pajak  dalam melakukan  penghindaran  pajak  terkait erat  dengan  kategori  lain  pada  tabel  2,  yaitu  ketidakrelaan  perusahaan  untuk membayar pajak karena kondisi keuangan perusahaan. Pajak dianggap sebagai beban yang  dapat  mereduksi  laba  bersih  perusahaan,  mendorong  perusahaan  untuk mengupayakan pembayaran pajak seminimal mungkin. Dalam situasi keuangan yang tidak  menguntungkan,  manajerial  atau  manajer  perusahaan  dihadapkan  pada kebutuhan  untuk  merancang  kebijakan,  termasuk  upaya  perencanaan  pajak. Tax avoidance menjadi bagian dari strategi perencanaan pajak yang diterapkan perusahaan melalui  kebijakan  manajerialnya  untuk  melindungi  kondisi  keuangan  perusahaan. Pemahaman mendalam terhadap dinamika ini penting untuk mengelola pajak dengan efisien dan meminimalkan dampak negatifnya pada kesehatan keuangan perusahaan.
Sistem pajak di indonesia memiliki kecenderungan sangat kompleks dan sulit dipahami  hal  ini  juga  mendorong  keengganan  pelaku  usaha  pribadi  maupun perusahaan untuk mengurus atau membayar kewajiban pajaknya dan meningkatkan penghindaran  pajak.  Kerumitan  sistem  pajak  dan  kurangnya  pelayanan  pajak  yang ditimbulkan  karena  sulitnya  sistem  pajak  di  indonesia  untuk  dimengerti  akan mempengaruhi  kepuasan  wajib  pajak  baik  individu  maupun  pelaku  usaha  atau perusahaan.  Sistem  pajak  yang  rumit  akan  membuat  kecepatan,  akurasi,  dan ketepatan  pelayanan  pajak  di  indonesia  menjadi  rendah  ketidakmaksimalan  sistem pajak  yang  berdampak  pada  semakin  susah  dan  lambatnya  wajib  pajak  melakukan aktivitas  pelaporan  pajak  maka  dapat  menurunkan  keinginan  wajib  pajak  untuk melakukan  wajib  pajak  dan  memilih  melakukan  penghindaran  pajak.  Sistem  pajak yang  mudah  dipahami  dan  tidak  kompleks  yang  mampu  menghadirkan  kualitas layanan yang tinggi akan mendorong kepatuhan wajib pajak. Kualitas layanan yang baik dapat membantu wajib pajak untuk patuh dalam melakukan pembayaran pajak karena  dengan  kualitas  layanan  yang  tinggi  dapat  membantu  wajib  pajak  dalam
menyelesaikan  masalah  yang  dihadapinya  dan  mempermudah  wajib  pajak  dalam melakukan  kewajiban  pajak  sehingga  meningkatkan  kepatuhan  pajak  (Chandra  & Waluyo, 2023). Ketidakrelaan wajib pajak dalam melakukan pembayaran pajak karena kondisi keuangan perusahaan atau individu, diiringi dengan sistem yang rumit, akan mendorong  perusahaan  atau  pelaku usaha  untuk  melakukan  manajemen  pajak,  dan memastikan  perusahaannya  mampu  melaksanakan  manajerial  dengan  baik  untuk dapat  melakukan  penghindaran  pajak,  adanya  perbedaan  fiskus  pandangan  pelaku usaha,  kesulitan  yang  dirasakan  dan  keinginan  untuk  mempertahankan  kondisi keuangan  adalah  fenomena  pendukung  terjadinya  dimana  banyak  perusahaan  atau pelaku usaha melakukan penghindaran pajak di indonesia Hasil Sintesis Dua Potensi Yang Melatarbelakangi Penghindaran Pajak Di Indonesia Penelitian  ini  memiliki  hasil  kesimpulan  awal,  dimana  bahwa  fenomena penghindaran pajak  adalah  fenomena yang  sangat  kompleks  dan  fiskus  yang  terjadi karena  adanya  pandangan  yang  berbeda  antara  perusahaan  dan  pemerintah  dalam mengharapkan pajak yang diterima dan pajak yang harus dibayarkan telah mendorong perilaku penghindaran pajak di indonesia. Tidak hanya dilandasi oleh satu faktor yang melatarbelakangi  namun  fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia  sekan  adalah pilihan  yang  harus  dilakukan  oleh  setiap  perusahaan  dan  merupakan  bagian  dari manajemen  perusahaan,  kompleksitas,  faktor  perusahaan,  sistem  adalah  sebagian faktor  yang  mendorong  penghindaran  pajak  terus  berkembang    sintesis  tahap  dua dalam penelitian ini membuat analisis yang lebih mendalam lagi tentang identifikasi awal terkait, faktor perusahaan dan sistem sebagai berikut:
1) Kondisi Operasional Dan Manajerial Perusahaan Kondisi  operasional  dan  manajerial  perusahaan  meliputi profitability,  leverage, sales growth.  Laverage adalah tingkat hutang yang digunakan perusahaan untuk membiayai perusahaannya. Kondisi manajerial dan operasional yang tidak baik akan  mendorong  perusahaan  untuk  menggunakan  hutang  sebagai  bahan pembiayaan. Kehadiran utang inilah yang akan menciptakan beban bunga yang harus  dibayar  perusahaan,  semakin  tinggi  nilai  rasio leverage  berarti  semakin tinggi jumlah pendanaan dari hutang pihak ketiga yang digunakan perusahaan dan semakin tinggi pula biaya bunga yang dikeluarkan yang dapat menyebabkan berkurangnya  laba  sebelum  pajak.  maka  perusahaan  akan  berdampak  pada semakin rendahnya beban pajak perusahaan. Sehingga pemanfaatan hutang oleh perusahaan  dapat  digunakan  untuk  penghematan  pajak  (Fauzan  et  al.,  2019). Fenomena tingginya penghindaran pajak di indonesia didukung dengan kondisi perusahaan – perusahaan di indonesia yang beroperasi di indonesia yang memiliki nilai  hutang  yang  lebih  besar  kondisi  ini  akan  memperindah  beban  pajak perusahaan tingginya angka hutang perusahaan – perusahaan di indonesia akan menyebabkan manfaat pajak yakni praktik tax avoidance oleh perusahaan untuk mengurangi kondisi hutang nya.
Pertumbuhan  penjualan  mencerminkan  manifestasi  keberhasilan  investasi  di masa  lalu  dan dapat  digunakan  untuk  memprediksi  pertumbuhan penjualan  di masa  depan.  Pertumbuhan  penjualan  suatu  perusahaan  dapat  memprediksi besarnya  keuntungan.  Jika  pertumbuhan  penjualan  meningkat  maka  laba  pun meningkat. Perusahaan yang memiliki kondisi operasional penjualan yang tinggi akan  memiliki  kemungkinan  untuk  melakukan  pembayaran  pajak  yang  tinggi pula.  Perusahaan  adalah  tempat  yang  menginginkan  keuntungan  yang  lebih tinggi daripada pengeluaran yang lebih tinggi atau beban pajak yang lebih tinggi
kondisi  perusahaan  dengan  operasional  penjualan  yang  cukup  tinggi  akan mendorong manajerial perusahaan untuk terus melakukan optimasi pendapatan Peningkatan  laba  perusahaan  berarti  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  akan semakin  tinggi,  sehingga  perusahaan  akan  cenderung  melakukan  tindakan penghindaran  pajak.  Gradini  (2018)  menemukan  pertumbuhan  penjualan berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak  (Nurlis  et  al.,  2020).  Selain leverage  dan  sales  growth  kondisi  profit  atau  keuntungan  perusahaan  juga merupakan kondisi yang mendorong perilaku penghindaran pajak. Profitabilitas menggambarkan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan keuntungan  dan  merupakan  indikator  kinerja  manajemen  dalam  mengelola kekayaan perusahaan. Peningkatan manfaat akan mengakibatkan semakin tinggi pajak yang harus dibayar, atau dapat dikatakan terdapat kemungkinan terjadinya penghindaran pajak. Perusahaan – perusahaan yang memiliki keuntungan yang tinggi  akan  cenderung  untuk  mempertahankan  posisinya  dengan  memiliki keuntungan  yang  tinggi  namun  tetap  meminimalisir  beban  pajak  dengan melakukan memanfaatkan kelebihannya sendiri yang membantunya membayar beban  pajak  yang  lebih  rendah  dari  yang  seharusnya,  misalnya  dengan menggunakan insentif pajak dan penghindaran pajak (Kusuma & Firnanti, 2023). Kondisi  manajerial  dan  operasional  perusahaan  seperti  kondisi  hutang, pertumbuhan  laba  dan  keuntungan  perusahaan – perusahaan  di  indonesia memegang  peranan  penting  dalam  tingginya  praktik – praktik  penghindaran, pajak  selain  karena  kemampuan  manajerial  untuk  melakukannya  dan  karena keinginan  perusahaan  untuk  membayar  pajak  dan  sistem  pajak  yang  rumit. Kondisi  hutang  yang  semakin  besar,  akan  membuat  perusahaan  dapat menghemat  biaya  pajak  dan  dapat  mempraktikkan  penghindaran  pajak  yakni pembayaran pajak dengan semestinya begitu pula kondisi profit yang tinggi pada perusahaan  juga  akan  mendorong  Perusahaan  untuk  mengupayakan  untuk memperkecil nilai pajak dengan memanfaatkan biaya depresiasi. (Warga Dalam & Novriyanti, 2020).

## 2) Karakteristik Perusahaan
Fenomena  penghindaran  pajak  juga  dilatarbelakangi  oleh  karakteristik perusahaan  yang  beroperasi  di  indonesia  ukuran,  kepemilikan  perusahaan yang  beroperasi  di  indonesia  sangat  mempengaruhi  ketepatan  suatu perusahaan  untuk  melakukan  wajib  pajak  atau  tidak  Variabel  ukuran perusahaan  dapat  diartikan  sebagai  skala  dalam  mengukur  besar  kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai cara antara lain: total aset, log size, nilai dan  lain-lain.  Stabilitas  dan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam menjalankan  kegiatan  ekonominya  juga  ditunjukkan  dari  besar  kecilnya perusahaan.  serta  kemampuan  perusahaan  untuk  bertindak  membalikkan keputusan  perpajakan.  Semakin  besar  jumlah  ukuran  perusahaan  makan maka  akan  semakin  menjadi  pusat  perhatian  pemerintah  dan  akan menimbulkan  kecenderungan  perusahaan  untuk  mematuhi  peraturan pemerintah (compliance). Kondisi kepemilikan perusahaan yang beroperasi di indonesia  juga  mempengaruhi  terjadinya  praktik  penghindaran  pajak  di indonesia  besarnya  proporsi  kepemilikan  saham  oleh  pihak  asing  dapat bermanfaat  bagi  mereka  untuk  melakukan  kontrol  terhadap  pengambilan kebijakan.  Keunggulan  ini  mempengaruhi  kinerja  manajerial  dengan  tujuan
agar  investor  memperoleh  dividen  dengan  melakukan  praktik  penghindaran pajak untuk meminimalkan biaya pajak (Oktaviani et al., 2023).
Selain karakteristik kepemilikan perusahaan yang beroperasi di indonesia dan ukuran  perusahaan  kondisi  keberagaman  dan  komposisi  direksi  dalam perusahaan  yang  beroperasi  di  indonesia  juga  melatarbelakangi  berjalannya praktik  penghindaran  pajak  pada  perusahaan  atau  tidak.  Audit  eksternal merupakan  salah  satu  metode  pemecahan  masalah  yang  digunakan  untuk mengurangi  masalah  keagenan  yang  terjadi  karena  adanya  kesenjangan informasi antara manajer dengan stakeholders lainnya. Dari perspektif laporan keuangan,  auditor  eksternal  memiliki  keleluasaan  dalam  menentukan pengaruh  aktivitas    komposisi  auditor  eksternal  yang  lebih  sedikit  daripada auditor internal di perusahaan – perusahaan yang beroperasi di indonesia akan memperbesar praktik penghindaran pajak di Indonesia  (Warsini & Fatimah, 2019). Ketimpangan sistem dan kinerja pajak
Dalam  sistem  perpajakan  Indonesia  yang  menganut  sistem  self-assessment, administrasi  perpajakan  diharapkan  dapat  dilaksanakan  dengan  lebih  rapi, terkendali, sederhana, dan mudah dipahami oleh wajib pajak. Namun faktanya sistem  pajak  di  indonesia  sangat  kompleks  dan  sulit  dipahami  oleh  wajib pajak.kinerja  sosialisasi  yang  optimal  akan  mendorong  peningkatan pengetahuan  wajib  pajak.  Pengetahuan  wajib  pajak  dapat  mempengaruhi pelaksanaan sistem Self-assessment yang berdampak pada upaya pembayaran atau penghindaran pajak oleh wajib pajak. Sistem perpajakan yang rumit dan sulit dimengerti dengan ketimpangan akses informasi yang diperoleh karena minimnya  sosialisasi  dapat  merangsang  munculnya  sikap  ketidakpatuhan terhadap  pajak  dan  memilih  melakukan  penghindaran  pajak.  Potensi ketidakpatuhan pajak dapat terjadi karena faktor eksternal yang merangsang seorang  wajib  pajak  karena  rendahnya  pengetahuan  perpajakan,  seperti kinerja sosialisasi petugas pajak, akes informasi dan sistem yang diterapkan.

## DISKUSI Potensi penghindaran pajak di Indonesia
Potensi  fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia  lahir  karena  adanya perbedaan  fiskus  antara  kepentingan  yang  ingin  dicapai  pemerintah  dengan perusahaan.  Perusahaan  memiliki  sifat  ekonomi  alamiah  untuk  berkeinginan memperoleh  laba  sebesar  mungkin  dan  meminimalisir  semaksimal  mungkin pengeluaran, beban pajak merupakan beban pengeluaran yang tidak dikehendaki oleh perusahaan,  oleh  karenanya  perusahaan  memiliki  kecenderungan  untuk  melakukan berbagai  daya  upaya  perencanaan  pajak.  Salah  satu  metode  penghindarana  pajak secara  sah  yang  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan  adalah  penghindaran  pajak. Penghindaran pajak adalah upaya untuk mengurangi atau meminimalkan kewajiban pajak dengan memanfaatkan celah ketentuan undang-undang pajak. Oleh karena itu, perilaku  penghindaran  pajak  mencakup  kegiayan  perencanaan  pajak  yang  sah  atau mendekati wilayah abu-abu. Karena perusahaan bertransaksi dengan baik, jelas, dan dengan bukti yang akurat dan tidak melanggar aturan, tidak ada unsur pidana dalam perilaku ini, tetapi tidak diinginkan  (Fauzan et al., 2019).
Dalam proses kategorisasi tahap dua, teridentifikasi tiga faktor potensial yang berperan  dalam  penghindaran  pajak  di  Indonesia.  Faktor-faktor  tersebut  mencakup aspek perusahaan yang melibatkan kondisi manajerial dan operasional, karakteristik
perusahaan, serta ketimpangan informasi dan kinerja sistem pajak di Indonesia. Faktor kondisi manajerial dan operasional perusahaan mencerminkan elemen-elemen dalam perusahaan  yang  mendorong  potensi  penghindaran  pajak  di  Indonesia,  seperti pertumbuhan penjualan ( sales growth), keuntungan (profit), dan kondisi hutang atau leverage  perusahaan.  Faktor-faktor  ini  memengaruhi  operasional  dan  keputusan manajerial  terkait  upaya  perencanaan  pajak,  termasuk  praktik  tax  avoidance. Sementara itu, karakteristik perusahaan, seperti ukuran, komposisi direktur internal dan eksternal,  dan  status  kepemilikan,  juga  berperan  dalam  mendorong  potensi penghindaran pajak suatu perusahaan. Kondisi manajerial dan operasional perusahaan yang  memengaruhi  kondisi  keuangan,  karakter  perusahaan  yang  dipengaruhi  oleh ketimpangan  informasi,  serta  kinerja  sosialisasi  yang  kurang  optimal  dalam penyaluran  informasi  pajak,  semuanya  menjadi  potensi  utama  yang  menjadi  latar belakang fenomena penghindaran pajak yang tinggi di Indonesia.  Perlu diperhatikan bahwa kesulitan pemahaman terhadap sistem pajak yang sulit dimengerti juga menjadi faktor pendukung tingginya praktik penghindaran pajak di Indonesia. Analisis holistik terhadap keterkaitan antara faktor-faktor ini diperlukan untuk merumuskan strategi pengelolaan pajak yang efektif dan sesuai dengan konteks bisnis di Indonesia. Tiga jenis potensi  utama  yang  melatarbelakangi  fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia ditampilkan dalam pembentukan potensi penghindaran pajak pada gambar  1 sebagai berikut:
Gambar 1. Pembentukan Potensi – Potensi Yang Melatar Belakangi Penghindaran Pajak Di Indonesia
Potensi Penghindaran Pajak kemampuan manajerial dan manajer perushaan profitability, leverage, sales growth Ukuran perusahaan Kepemilikan perusahaan Keberagaman dan komposisi  direksi, komposisi direksi. Akses informasi, Kinerja petugas pajak sistem pembayaran pajak Biaya Pajak Tinggi Kondisi operational dan manajerial perushaan Karakteristik perushaan Ketimpangan sistem dan kinerja pajak Fenomena penghindaran pajak
Dapat  disimpulkan  bahwa  fenomena  penghindaran  pajak  masih  meluas  di kalangan  pelaku  wajib  pajak  di  Indonesia.  Ini  terjadi  karena  sebagian  pelaku  wajib pajak,  khususnya  perusahaan,  melihat  penghindaran  pajak  sebagai  bentuk perencanaan  pajak  yang  sah.  Tingginya prevalensi penghindaran pajak di Indonesia terbukti pada tahun 2016, di mana rasio penerimaan pajak hanya mencapai 81,61% dari target yang ditetapkan pemerintah untuk tahun 2017, yaitu sebesar 89,6%. Perusahaan di Indonesia tampaknya secara sengaja memanfaatkan kelemahan dalam hukum pajak yang membuat penghindaran pajak atau tax avoidance dianggap sebagai tindakan yang sah dan sesuai dengan regulasi pajak. Meskipun secara hukum diterima, praktik ini memiliki dampak terhadap pendapatan negara dan dapat merugikan keuangan negara. Bagi  perusahaan,  semakin  besar  pajak  yang  harus  dibayar  berarti  semakin  sedikit keuntungan  yang  dapat  diakumulasi.  Penghindaran  pajak  mencerminkan  perilaku manajemen  perusahaan  yang  berupaya  memaksimalkan  keuntungan  dengan mengurangi beban pajak.
Penghindaran  pajak  di  Indonesia  menciptakan  gambaran  tentang  perbedaan kepentingan antara perusahaan dan pemerintah sebagai pemungut pajak. Sementara perilaku ini dianggap sebagai tindakan efisiensi yang dilakukan oleh manajemen, hal ini  juga  bisa  bertentangan  dengan  kepentingan  pemegang  saham  karena  integritas sistem  pengendalian  internal  perusahaan  menjadi  taruhannya.  Oleh  karena  itu, penghindaran  pajak  dianggap  sebagai  tindakan  perencanaan  pajak  yang  perlu diperhatikan  dalam  konteks  dinamika  antara  kepentingan  perusahaan  dan pemerintah.Berbagai faktor melatarbelakangi terjadinya potensi penghindaran pajak suatu perusahaan. Potensi penghindaran pajak dipengaruhi oleh banyak faktor. Sistem perpajakan  yang  kompleks  yang  melibatkan  tarif  pajak  yang  tinggi,  sulit  dipahami, kurangnya sumber informasi dan sosialisasi merupakan salah satu faktor yang paling mempengaruhi  terjadinya  penghindaran  pajak.  Selain  itu,  potensi  yang  mendorong pengambilan  keputusan  perpajakan  perusahaan  yang  diambil  oleh  manajer  juga didukung  dengan  karakteristik  perusahaan  seperti  ukuran,  keberagaman,  komposisi direksi, kepemilikan perusahaan serta kondisi manajemen dan operasional perusahaan (Nor Rahma Rizka & Rika Meidiana Rahayu, 2023).
Penghindaran pajak merupakan hasil dari manajemen perencanaan pajak, dan oleh karena itu, peran manajer menjadi elemen kunci yang dapat mendasari potensi keputusan  penghindaran  pajak  dalam  suatu  perusahaan.  Kemampuan  manajerial menjadi  faktor  strategis  dalam  perencanaan  pajak  dan  sangat  terkait  dengan pelaksanaan  praktik  penghindaran  pajak.  Manajer  yang  lebih  cakap  memiliki  peran sentral  dalam  mengarahkan  kebijakan  penghindaran  pajak  perusahaan,  karena keputusan mereka mempengaruhi sejauh mana perusahaan terlibat dalam praktik ini. Kemampuan manajerial yang cakap memberikan pemahaman yang lebih baik terhadap peluang yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan. Manajer menjadi komponen utama yang  memengaruhi  pembentukan  keputusan  akhir  perusahaan,  di  mana  salah  satu tugas  utamanya  adalah  mengurangi  pembayaran  beban  pajak  untuk  meningkatkan penghasilan pemegang saham. Oleh karena itu, hubungan antara manajer dan fiskus dapat  menjadi  bertentangan  dengan  pemerintah,  karena  manajer  memiliki kepentingan  dalam  membayar  beban  pajak  yang  lebih  kecil.  Manajer,  sebagai representasi  perusahaan,  mendorong  potensi  perilaku  penghindaran  pajak  untuk memenuhi  tujuan  pemegang  saham,  yang  umumnya  menginginkan  laba  yang maksimal.  Kemampuan  manajerial  sangat  memengaruhi  keputusan  perusahaan  dan
menjadi salah satu faktor utama yang mendasari praktik penghindaran pajak. Peran kunci  manajerial  dan  kemampuannya  dalam  membentuk  kebijakan  perusahaan menjadi elemen sentral dalam potensi terjadinya praktik penghindaran pajak atau tax avoidance.
Keputusan  manajerial  dalam  melakukan  perencanaan  pajak  dengan melakukan potensi penghindaran pajak tidak dapat dipisahkan dari kondisi operasional dan  manajerial  perusahaan  itu  sendiri  yang  berupa  kondisi  hutang  atau leverage, kondisi untung atau profit dan kondisi pertumbuhan penjualan perusahaan atau sales growth Tingkat penghindaran pajak meningkat seiring dengan Tingkat profitabilitas bisnis, yang disebabkan oleh fakta bahwa perusahaan dengan laba yang tinggi lebih mudah dalam memanfaatkan celah untuk mengelola biaya pajaknya. Laba perusahaan sangat  mempengaruhi  nilai  pajak  yang  akan  dibayarkan,  dan  perusahaan  berusaha untuk mencari celah udalam meminimalkan beban pajak. (Warga Dalam & Novriyanti, 2020).  Tingginya  kemungkinan  biaya pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan yang mengalami profit tinggi akan menciptakan potensi perusahaan untuk melakukan upaya  perencanaan  pajak  untuk  melakukan  tindakan  peminimalisiran  pembayaran pajak  karena  sifat  ekonomi  perusahaan  yang  ingin  memperoleh  keuntungan.  Selain kondisi profit yang tinggi kondisi perusahaan dengan manajerial memiliki hutang yang tinggi juga memiliki potensi dalam pelaksanaan penghindaran pajak, besaran pinjaman yang harus dilakukan oleh manajer perusahaan untuk melanjutkan operasional akan menghadirkan  suku  bunga  yang  besar.  Kondisi  hutang  yang  besar  ini  akan dimanfaatkan  oleh  manajerial  untuk  melakukan tax  avoidance  menurut  UU  pajak perusahaan  yang  memiliki  bunga  hutang  yang  pajak  memiliki  kewenangan  untuk mengurangi beban pajaknya, kondisi banyaknya hutang pada suatu perusahaan inilah yang  memicu  potensi  tindakan tax  avoidance  atau  penghindaran  pajak, diperbolehkannya  pengurangan  beban  biaya  pajak  pada  perusahaan  yang  memiliki kondisi  hutang  yang  tinggi  sering  dijadikan  alasan  perusahaan  untuk  melakukan upaya  praktik  tidak  membayar  pajak  semestinya  atau tax  avoidance  dengan  alasan kondisi  hutang  perusahaan.  Hal  ini  diperbolehkan  tapi  kondisi  hutang  perusahaan akan  memperbesar  potensi  praktik tax  avoidance  di  indonesia  dan  merupakan perbuatan cacat sosial karena perusahaan tidak mencoba memenuhi kewajiban dan hak pemerintah untuk memperoleh pajak yang semestinya. Semakin tinggi pertumbuhan penjualan maka semakin tinggi pula labanya dan hal ini sejalan dengan besarnya beban pajak yang ditanggung perusahaan Pertumbuhan penjualan perusahaan membuat laba sebelum  pajak  meningkat  dan  membuat  perusahaan  meningkatkan  kapasitas operasinya  Keadaan  ini  membuat  manajemen  perusahaan  memandang  peningkatan laba  sebagai  indikasi  peningkatan  beban  pajak  sehingga  memungkinkan  terjadinya praktik  penghindaran  pajak  (Nor  Rahma  Rizka  &  Rika  Meidiana  Rahayu,  2023). Kondisi manajerial dan operasional berupa kondisi keuntungan hutang dan penjualan perusahaan merupakan faktor- faktor yang berpotensi mendorong manajer melakukan upaya perencanaan manajerial dan mengambil keputusan . Fenomena tax avoidance di indonesia  lahir  karena  adanya  potensi – potensi  kondisi  manajerial  dan  operasional perusahaaan  yang  melatarbelakangi  tindakan  penghindaran  pajak.  Kondisi  kondisi manajerial  perusahaan  dan  operasional  perusahaan  yang  didukung  dengan kemampuan manajerial perusahaan untuk melaksanakan perencanaan pajak melalui upaya  penghindaran  pajak  adalh  potensi  besar  terjadinya  mekanisme  penghindaran pajak di indonesia
Karakteristik  perusahaan,  seperti  kepemilikan,  komposisi  direksi, keberagaman  direksi,  dan  ukuran,  menjadi  faktor  lain  yang  potensial  memengaruhi praktik penghindaran pajak di Indonesia. Perusahaan dengan komposisi direktur yang memiliki  pengalaman  audit  eksternal  yang  lebih  sedikit  cenderung  memiliki  potensi lebih besar untuk terlibat dalam praktik penghindaran pajak. Hal serupa berlaku untuk status kepemilikan dan struktur direksi perusahaan yang beroperasi di Indonesia, serta ukuran perusahaan tersebut. Perusahaan dengan ukuran besar memiliki kemampuan lebih besar untuk menjaga stabilitas kegiatan ekonominya, namun juga menarik lebih banyak perhatian dari pemerintah. Kondisi ini membuat perusahaan yang lebih besar memiliki kecenderungan lebih rendah untuk terlibat dalam penghindaran pajak. Di sisi lain,  perusahaan  dengan  ukuran  yang  lebih  kecil  sering  mengalami  ketidakstabilan dalam kondisi manajerial dan operasional, serta kelemahan dalam pengawasan. Oleh karena  itu,  perusahaan  berukuran  kecil  memiliki  potensi  yang  lebih  besar  untuk melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  di  Indonesia  menjadi salah satu karakteristik yang dapat menciptakan potensi praktik penghindaran pajak. Perusahaan yang dikelola oleh pemilik dan direktur dari luar Indonesia juga berpotensi lebih tinggi untuk terlibat dalam praktik penghindaran pajak. Dominasi kepemilikan saham  oleh  pihak  asing  di  Indonesia  dapat  mempengaruhi  pengambilan  keputusan, karena mereka memiliki peluang yang lebih besar untuk membuat kebijakan. Motivasi untuk  memperoleh  keuntungan  sebesar  mungkin  sebagai  pemegang  saham,  yang diikuti oleh keterlibatan dalam pembuatan kebijakan, menciptakan potensi yang lebih besar  untuk  praktik  penghindaran  pajak  dalam  perusahaan  yang  dimiliki  atau dijalankan oleh entitas asing.
Selain  potensi  keputusan  manajerial,  peningkatan  potensi  praktik penghindaran  pajak  dalam  suatu  perusahaan  juga  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor eksternal,  seperti  kondisi  dan  karakteristik  perusahaan.  Faktor-faktor  eksternal  ini mencakup ketimpangan dalam sistem dan kinerja pajak, yang mencakup biaya pajak yang  tinggi,  kompleksitas  dan  kesulitan  pemahaman  sistem  pajak,  serta  kinerja petugas pajak yang kurang efektif dalam melakukan sosialisasi pajak. Sosialisasi wajib pajak,  sebagai  bagian  dari  kinerja  petugas  pajak,  menjadi  faktor  eksternal  yang memberikan dampak signifikan pada pengetahuan wajib pajak dan dapat mendorong terbentuknya sikap positif terhadap pembayaran pajak. Ketidakpahaman yang muncul akibat  kurangnya  sosialisasi  oleh  petugas  pajak,  bersamaan  dengan  kompleksitas sistem pajak, dapat menyulitkan proses pembayaran pajak, menjadikannya tidak cepat, tidak mudah, dan kurang akurat. Selain itu, biaya yang tinggi juga dapat menciptakan pengalaman  yang  kurang  menyenangkan  bagi  wajib  pajak.  Kondisi  ini  memberikan potensi bagi wajib pajak untuk mengambil sikap penghindaran pajak sebagai respons terhadap  ketidaknyamanan  dan  ketidakpastian  dalam  sistem  dan  kinerja  pajak. Namun,  jika  wajib  pajak  dapat  merasakan  kemudahan,  pemahaman  maksimal,  dan pengalaman  yang  positif  dalam  proses  pembayaran  pajak,  mereka  mungkin  lebih bersedia membayar pajak meskipun dengan biaya yang lebih tinggi. Oleh karena itu, memperbaiki  kinerja  dan  sosialisasi  petugas  pajak,  serta  menyederhanakan  sistem pajak,  dapat  menjadi  langkah-langkah  penting  untuk  mengurangi  potensi  praktik penghindaran pajak dan menciptakan kepatuhan pajak yang lebih baik.

## KESIMPULAN
Fenomena  penghindaran  pajak  di  indonesia  didasari  oleh  perbedaan  sudut pandang fiskus perusahaan dengan pemerintah selaku pemungut pajak dengan wajib
pajak. Fenomena penghindaran pajak adalah fenomena kompleks yang terbentuk dari adanya  faktor – faktor  potensi  yang  melatarbelakangi  pengambilan  keputusan perusahaan  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak,  serta  adanya  celah hukum  pajak  yang  menjadikan  penghindaran  pajak tax  avoidance  yang  dijadikan sebagai rencana manajemen pajak dan tindakan yang dapat diambil perusahaan karena bersifat  legal  dan  tidak  bertententangan  dengan  hukum  pajak.  Fenomena penghindaran  pajak  terbentuk  atas  adanya  potensi  potensi  yang  mendorong perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak,  selain  adanya  perbedaan pandangan fiskus dan kelemahan produk hukum yang sering disalahgunakan kondisi manajerial, dan operasional seperti hutang, keuntungan, dan pertumbuhan penjualan, serta karakteristik perusahaan, jenis kepemilikan perusahaan, ukuran perushaaan dan komposisi  direksi  serta  potensi  eksternal  seperti  kesetimpngan  sistem  dan  kinerja meliputi  tingginya  biaya,  kompleksitas  sistem  kurangnya  kinerja  sosialisasi  dan lemahnya  produk  hukum  yang  mengatur,  hutang  perusahaan  atas  kebijakan  pajak, kepemilikan  perusahaan,  dan  pengawasan  yang  berfokus  pada  perusahaan  besar merupakan potensi potensi yang mendorong terus terjadinya fenomena penghindaran pajak di indonesia.
Penelitian  ini  menghasilkan  sebuah  pandangan  baru  bahwa  fenomena penghindaran  pajak  di  indonesia  hanya  dapat  diminimalisir  jika  adanya  kolaborasi antara  pemerintah  dan  perusahaan  untuk  sama – sama  memperbaiki  kinerja operasional dan manajerialnya dan perbaikan pada sistem pengawasan karakteristik perusahaan di indonesia dalam segi kepemilikan, komponen direksi, dan pemerataan pengawasan  perusahaan  berdasarkan  ukuran  hingga  perbaikan  sistem  dan  kinerja petugas pajak dan memperbaiki celah hukum yang dapat digunakan perusahaan untuk melakukan upaya penghindaran pajak di indonesia diikuti dengan adanya persamaan pandangan  dan  persepsi  bagi  pemerintah  dan  pelaku  usaha  bahwa  praktik penghindaran  pajak  adalah  aktivitas  cacat  sosial,  yang  meskipun  tidak  melanggar hukum  namun  melanggar  pemerintah  untuk  menerima  haknya  dan  bagian  dari aktivitas abu – abu yang dapat merugikan pemerintah. Persamaan fiskus pandangan antara  perusahaan  dan  pemerintah  akan  menghadirkan  kesadaran  wajib  pajak  dan memutus fenomena penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  M.  W.  (2011a).  KEMAMPUAN  AKRUAL  DAN  ARUS  KAS MEMPREDIKSIHARGA  SAHAM  MELALUI  PERSISTENSI  LABA. Ekuitas: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, Ekuitas Vo, 352 – 369. Abdullah,  M.  W.  (2011b).  KEMAMPUAN  AKRUAL  DAN  ARUS  KAS MEMPREDIKSIHARGA  SAHAM  MELALUI  PERSISTENSI  LABA. Ekuitas: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, Ekuitas Vo, 352 – 369. Abdullah,  M.  W.  (2017).  DETERMINAN  INTENSI  AUDITOR  MELAKUKAN TINDAKANWHISTLE-BLOWINGDENGAN PERLINDUNGAN HUKUMSEBAGAI  VARIABEL  MODERASI. Ekuitas:  Jurnal  Ekonomi  Dan Keuangan, Volume 1, 385 – 407.
Abdullah,  M.  W.,  Haerani,  Musdalifa,  E.,  Hanafie,  H.,  &  Bayan,  A.  Y.  M.  (2023). Integration  of  Local  Wisdom  Value  in  Accountability  of  Village  Fund  Allocation Management in Indonesia. Nigerian Journal of Economic and Social Studies, 65(1),
18 – 39.
Abdullah, M. W., hanafie, H., & Bayan, A. Y. M. (2023). INTERNAL GOVERNANCE
AND  FRAUD  PREVENTION  SYSTEM:  THE  POTENTIALITY  OF  THE SPIRITUAL QUOTIENT. Journal of Governance and Regulation, 12(4). Abdullah,  M.  W.,  &  Hasma,  H.  (2018).  Determinan  Intensi  Auditor  Melakukan Tindakan  Whistle-Blowing  Dengan  Perlindungan  Hukum  Sebagai  Variabel Moderasi. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan),  1(3),  385 – 407. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2017.v1.i3.2096
Abdullah, M. W., Jupaing, Anwar, P. H., & hanafie, H. (2021). MINING COMPANIES TAX  AVOIDANCE  BY  THE  COMPANY  CHARACTERISTICS  AND  CSR: COMPANY SIZE AS THE MODERATING VARIABLE. Jurnal Minds: Manajemen Ide Dan Inspirasi, 8(1).
Abdullah,  M.  W.,  Kadir,  S.,  &  Alaaraj,  H.  (2020).  Sharia  Financial  Literation  In Developing  Sharia-Based  Business  For  Rural  Communities  In  South  Sulawesi. IKONOMIKA: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Islam, 5(1).
Abdullah,  M.  W.,  Musriani,  R.,  Syariati,  A.,  &  Hanafie,  H.  (2020).  Carbon  emission disclosure  in  indonesian  firms:  The  test  of  media-exposure  moderating  effects. International  Journal  of  Energy  Economics  and  Policy,  10(6),  732 – 741. https://doi.org/10.32479/IJEEP.10142
Abdullah, M. W., Nurwahida, Suwandi, M., & hanafie, H. (2021). Amanah Metaphor in Medical  Waste  Prevention  Effects  Environmental  Cost  Accounting. ATESTASI: JURNAL ILMIAH AKUNTANSI, 4(2), 173 – 184.
Abidin,  Z.,  Majid,  J.,  &  Hamid,  N.  (2023).  MSME  Business  Performance:  Affecting Factors of Networking, Work Culture and Reputation. Jurnal Minds: Manajemen Ide Dan Inspirasi, 10(1), 173 – 186. https://doi.org/10.24252/minds.v10i1.34973 Andi Nabila Meutia Rafika, Bulutoding, L., & Syariati, N. E. (2022). Pengaruh Csr Dan Efek  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Kinerja Keuangan  Sebagai  Variabel  Moderasi. ISAFIR:  Islamic  Accounting  and  Finance Review, 3(2), 204 – 217. https://doi.org/10.24252/isafir.v3i2.30915 Apriliani, M., & Abdullah, W. M. (2018). FALSAFAH KESENIAN TANJIDOR PADA PELAKSANAAN  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma, 9(2).
Ashari,  F.  R.,  Kara,  M.,  &  Bulutoding,  L.  (2020).  Pengaruh  Money  Ethics  dan Ketidakpercayaan  Kepada  Fiskus  Terhadap  Tax  Evasion  dengan  Keimanan sebagai Variabel Moderasi. ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review, 1(2),
14 – 28. https://doi.org/10.24252/isafir.v1i2.17055 Astuti,  F.  A.  (2021).  Pemanfaatan  Teknologi  Artificial  Intelligence  untuk  Penguatan Kesehatan dan Pemulihan Ekonomi Nasional. Jurnal Sistem Cerdas, 4(1), 25 – 34.
https://doi.org/10.37396/jsc.v4i1.124 Azis,  A.,  Kara,  M.  H.,  Abdullah,  M.  W.,  &  Amiruddin.  (2020).  SHARIA  INTERNAL CONTROL TOWARDS ORGANIZATIONAL COMMITMENT: IMPLEMENTATION  AND  ITS’  IMPLICATION. Jurnal  Reviu  Akuntansi  Dan Keuangan, 10(3).
Bulutoding, L. (2016). Analysis of aggressive tax in terms of good corporate governance company listed on the Indonesia stock exchange (IDX). Man in India, 96(11), 4455 – 4466.
Bulutoding, L. (2021). Audit Delay and Risk Management Disclosure in Capital Market: Some  Nexus  Considerations. Jurnal  Minds:  Manajemen  Ide  Dan  Inspirasi,  8(2), 255. https://doi.org/10.24252/minds.v8i2.19319
Bulutoding, L., Alwi, Z., Dwi, R., & Parmitasari, A. (2020). Akhlaq of Zakat Behavior
among  Determinant  Factors  of  Intention  in  Malaysia :  A  Perspective  of  Prophet Muhammad Tradition. 12(06), 902 – 912. https://doi.org/10.5373/JARDCS/V12I6/S20201109
Bulutoding,  L.,  Asse,  A.,  &  Habbe,  A.  H.  (2018).  The  Influence  of  Akhlaq  to  tax Compliance Behavior, and Niyyah as Mediating Variable of Moslem Taxpayers in Malaysia. Scientific Research Journal (SCIRJ), 6(1), 26 – 35. www.scirj.org Bulutoding,  L.,  Bidin,  C.  R.  K.,  Syariati,  A.,  &  Qarina,  Q.  (2021).  Antecedents  and
Consequence of Murabaha Funding in Islamic Banks of Indonesia. Journal of Asian Finance, Economics and Business, 8(3), 487 – 495. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no3.0487
Bulutoding, L., Habbe, A. H., Parmitasari, R. D. A., & Abdullah, W. M. (2020). Moslem Taxpayers’  compliance  behavior  in  Malaysia. International  Journal  of  Advanced Engineering Research and Science (IJAERS), 7(3). Bulutoding,  L.,  Habbe,  A.  H.,  Suwandi,  M.,  &  Sari,  N.  R.  (2019).  THE  IMPACT  OF
COVID-19 PANDEMIC ON TAXATION IN INDONESIA. International Journal of Recent Scientific Research, 10(1), 30693 – 30695. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.24327/ijrsr.2020.1106.5375
Bulutoding, L., Majid, J., Suwandi, M., & Suhartono, S. (2020). Analysis of Factors affect the  understanding  of  International  Financial  Reporting  Standard  (IFRS)  of accounting  students  of  higher  education  in  Makassar. International  Journal  of English Literature and Social Sciences, 5(2), 427 – 433. https://doi.org/10.22161/ijels.52.16
Bulutoding,  L.,  &  Sharon,  S.  S.  (2023).  MANIFESTASI  SURAH  AL-KAHFI  PADA
PRAKTIK  AKUNTANSI  MANAJEMEN  PERKEBUNAN  SYARIAH. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 14(1), 165 – 181. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2023.14.1.12
Carolina, V., Natalia, M., & Debbianita. (2014). Karakteristik Eksekutif Terhadap Tax Avoidance Dengan Leverage. Jurnal Keuangan Dan Perbankan, 18(3), 409 – 419. Chandra, W., & Waluyo. (2023). Factors Affecting Tax Compliance with the Complexity of Tax Regulations as a Moderator Variable. Ekonika : Jurnal Ekonomi Universitas Kadiri, 8(2), 285 – 307. https://doi.org/10.30737/ekonika.v8i2.4633 Fadhilatunisa, D. (2020). The Importance of Account Representative Services and Tax Law Enforcement. 3(1), 74 – 83.
Fadhilatunisa, D., Rosidah, R., & Fakhri, M. M. (2020). the Effectiveness of the Blended Learning Model on the Students’ Critical Thinking Skills and Learning Motivation in  Accounting  Department. Lentera  Pendidikan :  Jurnal  Ilmu  Tarbiyah  Dan Keguruan, 23(2), 194. https://doi.org/10.24252/lp.2020v23n2i1.
Fauzan, F., Ayu, D. A., & Nurharjanti, N. N. (2019). The Effect of Audit Committee, Leverage, Return on Assets, Company Size, and Sales Growth on Tax Avoidance.
Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 4(3), 171 – 185.
https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i3.9338
Hala, Y., Abdullah, M. W., Andayani, W., Ilyas, G. B., & Akob, M. (2020). The Financial Behavior  of  Investment  Decision  Making  Between  Real  and  Financial  Assets Sectors. 7(12), 635 – 645. https://doi.org/10.13106/jafeb.2020.vol7.no12.635 Handayani, O., & Woro Damayanti, T. (2018). Determinants of Individual Taxpayers � Compliance in Indonesia: A Meta-Analysis. The Indonesian Journal of Accounting Research, 21(1), 1 – 22. https://doi.org/10.33312/ijar.332 Kurniawan,  T.  S.,  Sari,  D.  W.,  &  Irmawati,  D.  R.  (2020). Faktor-Faktor  yang
Mempengaruhi Rasio Beban Pajak Perusahaan: Studi Empiris Sektor Manufaktur di Indonesia.
Kusuma, T. B., & Firnanti, F. (2023). Do Capital Intensity and Profitability Affect Tax Avoidance  in  Manufactuting  Company  in  Indonesia? Journal  of  Accounting, Business and Management (JABM), 30(1), 78. https://doi.org/10.31966/jabminternational.v30i1.784
LAKASSE,  S.,  HAMZAH,  M.  N.,  ABDULLAH,  M.  W.,  &  SYAHRUDDIN,  S.  (2021). Mitigation of Budgetary Slack Behavior Through Islamic Religiosity and Budget Control:  An  Empirical  Study  of  Indonesian  Local  Companies. Journal  of  Asian Finance, Economics and Business, Vol. 8 No., 0355 – 0363. M.  Wahyuddin  Abdullah.  (2020).  EFEK  GREEN  ACCOUNTINGTERHADAP MATERIAL FLOWCOST ACCOUNTINGDALAM MENINGKATKANKEBERLANGSUNGAN  PERUSAHAAN. Ekuitas:  Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, Volume 4, 166 – 186.
Majid, J., Awaluddin, M., & Asse, A. (2022). Public Control of Accountability: Efforts To Prevent  Fraud  Sustainability  Budget  Government  Indonesia. Relacoes Internacionais No Mundo Atual, 3(36), 732 – 747.
Majid, J., Mediaty, Habbe, A. H., Herryanto, & Possumah, B. T. (2019). Factors Affecting Director Remuneration: A Study of Manufacturing Companies Listed on ASEAN State  Stock  Exchanges. International  Journal  of  Innovation,  Creativity  and Change, 7(9).
Majid,  J.,  Suwandi,  M.,  Bulutoding,  L.,  Sumarlin,  &  Wawo,    andi.  (2020).  THE INFLUENCE  OF  ACCOUNTING  INFORMATION  SYSTEMS  AND  INTERNAL CONTROL  ON  THE  QUALITY  OF  FINANCIAL  STATEMENT  WITH INTELLECTUAL INTELLIGENCE AS A MODERATING VARIABLE (A STUDY
ONCOFFEE  SHOPSIN  MAKASSAR  CITY). INTERNATIONAL  JOURNAL  OF RESEARCH SCIENCE & MANAGEMENT, 7(3), 1 – 19. https://doi.org/10.5281/ZENODO.3715993
Majid, J., Suwandi, M., & Talaohu, S. (2023). The Role of Transparency in Mediating the Determinants of Government Accountability in Indonesia. 2, 84 – 102. Muchlis, M. (2022). Disclosure of Islamic Values and Their Impact on Third-Party Funds and  Islamic  Bank Financing. Jurnal Minds: Manajemen Ide Dan Inspirasi, 9(2), 239 – 252. https://doi.org/10.24252/minds.v9i2.29378
Mustakim Muchlis, A. K. (2021). Tax Compliance of Muslim Entrepreneurs in the City of Makassar. Psychology  and  Education  Journal,  58(1),  319 – 329. https://doi.org/10.17762/pae.v58i1.779
Nor  Rahma  Rizka,  &  Rika  Meidiana  Rahayu.  (2023).  Does  Firm  Size  Moderating Influence  Of  Sales  Growth  On  Tax  Avoidance ? JAK  (Jurnal  Akuntansi)  Kajian Ilmiah Akuntansi, 10(2), 310 – 322. https://doi.org/10.30656/jak.v10i2.5526 Nurlis, Indriawati, F., & Ariani, M. (2020). “Business Strategy, Financial Distress, And Tax Avoidance: Does Sales Growth Play A Moderating Role?” International Journal Of Management Studies And Social Science Research. Oktaviani,  R.  M.,  Wulandari,  S.,  &  Sunarto.  (2023).  Multinational  Corporate  Tax Avoidance  in  Indonesia. International  Journal  of  Professional  Business  Review, 8(2), e01549. https://doi.org/10.26668/businessreview/2023.v8i2.1549 Parmitasari, R. D. A., Syariati, A., & Sumarlin. (2022). Chain Reaction of Behavioral Bias and Risky Investment Decision in Indonesian Nascent Investors. Risks, 10.
Probowulan, D., & Zulkarnnaeni, A. S. (2022). Measuring potential tax non-compliance
in the Indonesian tax system: A meta-analysis. The Indonesian Accounting Review, 12(2), 135. https://doi.org/10.14414/tiar.v12i2.2821
Saragih, A. H., Raya, M. N., & Hendrawan, A. (2021). The Moderating Role of Firm Size on the Association between Managerial Ability and Tax Avoidance. Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 13(1), 39 – 49. https://doi.org/10.17509/jaset.v13i1.30783 Saragih, Bernatal, & Ahmad, P. (2021). Pembangunan Pertanian. Deepublish. Sayuti,  S.,  &  Juardi,  J.  M.  M.  S.  S.  (2018).  Perwujudan  Nilai  Transparansi,
Akuntabilitas  dan  Konsep  Value  For  Money  dalam  Pengelolaan  Akuntansi Keuangan  Sektor  Publik  (Studi  Pada  Kantor  BAPPEDA  Sulawesi  Selatan). JURNAL ILMIAH AKUNTANSI, Vol. 1 No.
Septiani,  D.  H.  (2023).  Directors  Diversity,  Business  Strategy,  Sales  Growth  on  Tax Avoidance. Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 14(1), 145 – 158. https://doi.org/10.17509/jaset.v14i1.52900
Sumarlin.  (2022). DOES  COMMITMENT  TO  HOME  ORGANIZATION  HURT  THE INNER  QUALITY  OF  INTERNAL  AUDITORS ?  QUADRATIC-MODERATING ANALYSIS. 9(2), 341 – 355. https://doi.org/10.24252/minds.v9i2.29187 Syariati,  A.,  Amar,  M.  Y.,  &  Syariati,  N.  E.  (2021).  THE  STRATEGIC  CHOICES  IN ACHIEVING TOURISM’S COMPETITIVENESS AND PERFORMANCE AMONG HOTELS IN INDONESIA. GeoJournal of Tourism and Geosites, 38(4). Syariati, A., Syariati, N. E., Jafar, R., & Rusydi, B. U. (2023). Innovation norms during COVID-19 and Indonesian hotel performance: Innovative energy use as a mediating variable. Cogent Business and Management, 10(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2194119 Syariati, N. E., Subroto, B., & Andayani, W. (2017). The Role of Employee Stock Option Plan to Reduce Earnings Management Actions. 21(040), 425 – 435. WAHAB, A., ABBAS, N., SYARIATI, A., & SYARIATI, N. E. (2020). The Trickle-Down Effect of Intellectual Capital on Banks’ Macro Performance in Indonesia. Journal of Asian Finance, Economics and Business, Vol 7 No 1, 703 – 710. Wahyudi,  P.,  Suhartono,  Agung,  A.  M.,  &  Wawo,  A.  (2022).  Time  pressure  review  in maintaining  audit  quality,  in  Covid-19  pandemic:  Psychological  perspective. The Indonesian Accounting Review, 12(2).
Warga  Dalam,  W.  W.,  &  Novriyanti,  I.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penghindaran  Pajak. Journal  of  Applied  Accounting  and  Taxation,  5(1),  24 – 35. https://doi.org/10.30871/jaat.v5i1.1862
Warsini,  S.,  &  Fatimah,  H.  (2019).  Analisis  Determinan  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahaan Publik yang Dikontrol Keluarga. Journal of Applied Accounting and Taxation, 4(2), 203 – 213. https://doi.org/10.30871/jaat.v4i2.1661 Yuliana, M. Wahyuddin Abdullah, A. (2018). Corporate Environmental Responsibility: An  Effort  To  DevelopA  Green  Accounting  Model. Jurnal  Akuntansi,  Vol.22  No., 306 – 320.