## PENGARUH FINANCIAL DISTRESS DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP AUDITOR SWITCHING DIMODERASI PERGANTIAN MANAJEMEN
Telly Tampanawas* Rahmad
Universitas Trisakti *email: tampanawastelly@gmail.com
ABSTRACT INFO ARTIKEL
This research aims to analyze the influence of financial distress and company size on auditor switching with management change as a moderating variable. The population of this research are real estate and property companies listed in Indonesian Stock Exchange (IDX) during  2014  –  2019.  The  research  data  were  collected  from company  annual  report.  There  are  54  data  samples  used  in  this research. Samples were taken by purposive sampling method. This Research  used  logistic  regression  analysis  and  Moderated Regression Analysis (MRA) to test the hypothesis. The result of this research  show  that  financial  distress  and  company  size  has  no influence  on  auditor  switching,  whereas  manangement  change  as moderation  variable  is  not  able  to  strenghten  the  influence  of financial distress and company size on the auditor switching.
Diterima: 6 Juli 2020 Direview: 21 juli 2020 Disetujui: 11 Januari 2021 Terbit: 19 April 2021 Keywords: voluntary auditor switching, financial  distress,  company size, management change

## PENDAHULUAN
Pertambahan  jumlah  KAP  yang  beroperasi  menimbulkan  persaingan  antara  KAP  yang  satu dengan yang lain semakin memungkinkan perusahaan berpindah dari satu KAP ke KAP lain secara mudah  dan  melakukan  penggantian  KAP  secara  sukarela  atau voluntary .  Umumnya  faktor-faktor yang  mempengaruhi  penggantian  KAP  secara voluntary berasal  dari  faktor  klien  meskipun penggantian  kantor  akuntan  publik  secara voluntary dapat  terjadi  karena  dua  hal  yaitu  auditor mengundurkan diri atau auditor dipecat oleh klien (Febrianto, 2009).
Manajemen  sebagai  pengambil  keputusan  dalam  perusahaan  memiliki  peranan  yang  penting dalam  mengambil  kebijakan  pemilihan  auditor  guna  mempertahankan  dan  meningkatkan  nilai perusahaannya. Perubahan yang terjadi dalam dewan direksi, baik direktur maupun komisaris akan menimbulkan adanya perubahan dalam kebijakan perusahaan sebab setiap manajemen mempunyai gaya kepemimpinan dan tujuan masing-masing sehingga secara langsung dan tidak langsung dapat mendorong  terjadinya auditor  switching .  Pergantian  manajemen  memungkinkan  klien  memilih auditor baru yang lebih berkualitas dan sepakat dengan kebijakan akuntansi perusahaan.
Perusahaan  dengan  ukuran  besar  cenderung  mencari  layanan  jasa  atestasi  pada    perusahaan akuntan publik yang dipandang memiliki akuntabilitas dan profesionalisme yang tinggi dan dinilai dapat  meningkatkan  kepercayaan  publik  terutama  investor  terhadap  kinerja  perusahaan. Kompleksitas usaha suatu perusahaan akan berpengaruh pada biaya keagenan keputusan pemilihan auditor  suatu  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hasan  dan  Anisma  (2014)  menyatakan
bahwa ukuran perusahaan klien berpengaruh signifikan pada auditor switching, sebaliknya Hidayati dan Jatiningsih (2019) dalam penelitiannya menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Selain  itu  munculnya  tekanan  ekonomi  yang  dialami  perusahaan  menimbulkan  kesulitan keuangan (financial distress) bagi perusahaan untuk memenuhi kewajiban finansialnya dan terancam bangkrut  sehingga  mendorong  perusahaan  untuk  menjaga  stabilitas  finansialnya  dan  mengambil kebijakan  subyektif  dalam  memilih  Kantor  Akuntan  Publik  dengan  pertimbangan  biaya audit  fee yang  harus  dikeluarkan.  Disamping  kesulitan  keuangan  perusahaan  merupakan bad  news dalam laporan  keuangan  perusahaan  membuat  manajemen  menyembunyikan  keadaan  perusahaan  dimata publik,  dengan  cara  mencari  auditor  yang  mau  menyembuyikan  keadaan  perusahaan  tersebut. Mardiyah (2006) menyatakan bahwa manajemen yang gagal, cenderung mencari auditor yang bisa menyembunyikan keadaan perusahaan tersebut.
Munculnya kasus-kasus negatif yang terjadi di Indonesia yang melibatkan KAP dan perusahaan klien  serta  fenomena  pergantian  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  secara voluntary seringkali menimbulkan pertanyaan bahkan prasangka oleh investor. Banyaknya faktor-faktor yang dapat mempengaruhi keputusan perusahaan untuk melakukan pergantian kantor akuntan publik dan ragam hasil penelitian sebelumnya memberikan indikasi menarik untuk mengkaji kembali relevansi faktor-faktor terjadinya auditor switching .
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengkaji kembali pengaruh financial distress dan ukuran perusahaan  terhadap auditor  switching dengan  pergantian  manajemen  sebagai  variabel  moderasi, pada perusahaan real estate dan property yang tercatat pada Bursa Efek Indonesia tahun 2014-2019. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu terletak pada tahun penelitian dan menggunakan pergantian manajemen sebagai variabel moderasi.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori keagenan merupakan dasar yang digunakan untuk memahami tentang auditor switching. Menurut Godfrey (2010) dalam Hery (2017) teori keagenan (agency theory) merupakan hubungan kontrak  antara  pemilik  perusahaan  (principal)  dengan  pihak  manajemen  (agen),  di  mana  pemilik perusahaan  memberikan  wewenang  kepada  manajemen  untuk  menjalankan  kegiatan  operasional perusahaan. Pemilik perusahaan mengharapkan manajemen dapat memanfaatkan sumber daya yang ada secara optimal untuk mensejahterakan principal dalam jangka pendek maupun jangka panjang.

## Auditor switching
Menurut Resty (2012) auditor switching adalah tindakan yang dilakukan oleh klien Kantor Akuntan Publik mengganti Kantor Akuntan Publik yang lama dengan Kantor Akuntan Publik yang baru untuk melakukan audit terhadap perusahaannya. Pergantian auditor dibedakan menjadi dua yaitu pergantian wajib ( mandatory ) dan pergantian secara sukarela ( voluntary ). Pergantian auditor secara wajib  semata–mata  dilakukan  atas  dasar  peraturan.  Indonesia  merupakan  salah  satu  negara  yang memberlakukan adanya pergantian KAP secara wajib.

## Financial Distress
Financial  distress atau  yang  sering  disebut  kesulitan  keuangan  merupakan  suatu  kondisi dimana  perusahaan  sedang  mengalami  masalah  kesulitan  keuangan  dimana  perusahaan  diprediksi akan mengalami kebangkrutan. Menurut (Plat, 2002) mendefinisikan financial distress sebagai tahap penurunan kondisi keuangan yang terjadi sebelum terjadinya kebangkrutan ataupun likuidasi. Tolak ukur yang digunakan variabel financial distress yaitu dengan rasio DER (Debt to Equity Ratio).
Penelitian  Pratini  dan  Astika  (2013)  mengungkapkan  bahwa financial  distress berpengaruh positif dan signifikan terhadap auditor switching .
H1 : Financial Distress berpengaruh terhadap auditor switching.
H3 H2 H1 H4 Financial Distress Ukuran Perusahaan Auditor Switching
Pergantian Manajemen

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  klien  merupakan  suatu  skala  yang  mengklasifikasikan  besar  kecilnya perusahaan  yang  berhubungan  dengan  keuangan  perusahaan.  Pertumbuhan  ukuran  perusahaan menyebabkan  jumlah  hubungan  agensi  yang  semakin  meningkat,  sehingga  pengendalian  resiko umumnya diatasi dengan mengganti KAP yang lebih independen.
Pergantian  auditor  membutuhkan  biaya  langsung  dan  tidak  langsung.  Oleh  sebab  itu, perusahaan yang memiliki sumber daya yang besar memiliki peluang lebih besar untuk melakukan pergantian  auditor.  Perusahaan  yang  terancam  bangkrut  lebih  sering  berpindah  KAP  dari  pada perusahaan yang tidak terancam bangkrut (Damayanti dan Sudarma, 2008).  Juliantari dan Rasmini (2013)  dalam  penelitiannya  menyimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  klien  berpengaruh  terhadap auditor switching.

## H2 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap auditor switching.

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  adalah  pergantian  direksi  suatu  perusahaan  akibat  adanya  keputusan yang  dihasilkan  dalam  rapat  umum  pemegang  saham  (RUPS)  atau  disebabkan  karena  direksi mengundurkan  diri  secara  sukarela.  Pergantian  manajemen  dalam  perusahaan  baik  perubahan direktur maupun komisaris seringkali diiringi adanya perubahan dalam kebijakan perusahaan.
Pergantian manajemen memungkinkan terjadinya kebijakan baru dalam mengatasi masalah- masalah  yang  dihadapinya  dan  pandangan  perusahaan  terhadap  faktor-faktor  yang  dapat mempertahankan  dan  meningkatkan  kondisi  perusahaannya.  Terjadinya Financial  distress yang dialami  sebuah  perusahaan  mengindikasikan  hal  negatif  bagi  sebuah  perusahaan  dan  mendorong manajemen untuk mengambil sebuah kebijakan baru dalam pergantian KAP. Sinarwati dan Sudarma (2008)  menyatakan  perusahaan  klien  yang  terancam  bangkrut  cenderung  meningkatkan  evaluasi subjektivitas dan kehati-hatian auditor.
Pergantian  manajemen  juga  akan  mendorong  perusahaan  untuk  meningkatkan  kualitas  dan standar mutu perusahaan di masa kepemimpinannya. Pertumbuhan ukuran perusahaan yang menjadi lebih besar, akan menambah tingkat  kesulitan principal dalam mengawasi  tindakan agent,  dimana terdapat adanya dugaan bahwa agent cenderung memaksimalkan keuntungan dirinya sendiri daripada keuntungan principal (Juliantari  dan  Rasmini,  2013).  Hal  tersebut  mendorong  manajemen  untuk melakukan  perubahan  kebijakan  pergantian  auditor  guna  meningkatkan  kepercayaan principal terhadap kinerja perusahaan.
H3  :  Pergantian  Manajemen  memperkuat  pengaruh  Financial  Distress  terhadap  auditor switching.
H4  :  Pergantian  Manajemen  memperkuat  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap  auditor switching.
Berdasarkan penjelasan tersebut diatas kerangka penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut :

## METODOLOGI PENELITIAN
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan real estate dan property yang terdaftar di IDX
tahun 2014-2019. Sampel dalam penelitian ini diperoleh dengan metode purposive sampling.
Penelitian  ini  menggunakan  model  penelitian  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya  serta menambahkan variabel pergantian manajemen sebagai variabel moderasi. Pada penelitian ini teknik analisis data menggunakan regresi logistik dan Moderated Regression Analysis (MRA).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  dalam  penelitian  ini  dalam  penelitian  ini  dapat  digambarkan  dalam  tabel berikut :

## Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Sumber : Data sekunder diolah SPSS , 2020

## Hasil Uji Hipotesis Penelitian
Tabel 2. Hasil Uji Regresi Logistik
Hasil pengujian menunjukkan nilai Chi-square yaitu sebesar 9,270 dengan tingkat signifikan sebesar 0,320 yang lebih besar dari 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa model regresi dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.

## Tabel.3 Perbandingan nilai -2LL awal dengan -2LL akhir
-2LL awal  ( Block Number = 0) 68,752
-2LL akhir ( Block Number = 1) 66,880
Sumber : Data sekunder diolah SPSS , 2020
Berdasarkan uji keseluruhan model pada tabel 3 terlihat bahwa terjadi penurunan nilai -2LogL awal ke akhir yang menunjukkan bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Tabel 4. Hasil Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Nilai Nagelkerke  R  Square adalah  sebesar  0,049  yang  berarti  variabilitas  variabel auditor switching sebagai variabel dependen yang dapat dijelaskan oleh variabel financial distress dan ukuran perusahaan sebagai variabel independen adalah sebesar 4,9%, sisanya sebesar 95,1% dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model penelitian.

## Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas
Hasil pengujian menunjukan bahwa tidak ada nilai dari koefisien korelasi antar variabel yang melebihi  0,9  sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terdapat  gejala  multikoliniearitas  yang  serius  antar variabel bebas dalam penelitian ini.

## Tabel 6. Hasil Uji Regresi Logistik
Hasil pengujian terhadap koefisien regresi logistik menunjukkan model sebagai berikut :

## SWITCH=-2,015+1,562FD+0,040SIZE-0,693CHANGE
Berdasarkan model regresi yang terbentuk menunjukan hasil sebagai berikut :

## Pengaruh Financial Distress dan Auditor Switching
Hipotesis pertama menyatakan bahwa variabel financial distress berpengaruh terhadap auditor switching . Hasil pengujian menunjukkan bahwa koefisien regresi positif sebesar 1,562 dengan tingkat signifikasi  0,252  yang  lebih  besar  dari  α=0,05  sehingga  H1  ditolak.  Dapat  disimpulkan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  pada auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung hasil penelitian Pratini dan Astika (2013) namun sejalan dengan penelitian Hasan dan Anisma (2014) Serta Peranian dan Mimba (2018).
Perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  atau financial  distress cenderung  tidak mengganti auditornya, perusahaan menilai auditor sudah mampu, layak dan dapat dipercaya untuk mengaudit perusahaan walaupun perusahaan sedang mengalami kesulitan keuangan. Kemungkinan kenaikan biaya fee setelah pergantian auditor baru dapat menjadi alasan lain bagi perusahaan untuk tetap mempertahankan auditornya, sebab penggunaan KAP baru dapat menyebabkan jam kerja yang lebih panjang bagi auditor untuk mencari informasi tentang klien baru dan pemahaman lingkungan bisnis klien yang berdampak terhadap fee audit . Secara teori hasil penelitian ini mendukung dari teori Naserr  (2006)  bahwa  perusahaan  yang  mengalami  kondisi  keuangan  yang  kurang  baik  cenderung akan mempertahankan auditornya.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Auditor Switching
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  pada auditor switching .  Hasil  uji  regresi  yag  dilakukan  menunjukkan  koefisien  regresi  negatif  sebesar  1,562 dengan tingkat signifikansi 0,749. Tingkat signifikansi yang lebih besar dari α=0,05, menyimpulkan bahwa penelitian ini tidak berhasil membuktikan adanya pengaruh ukuran perusahaan klien terhadap terhadap auditor  switching .  Hasil  penelitian  yang  sama  ditemukan  dalam  penelitian  Hidayat  dan Jatiningsih  (2019)  serta  Djamalilleil  (2015),  namun  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Hasan dan Anisma (2014).
Tidak semua perusahaan real estate dan property yang memiliki aset diatas rata-rata ukuran perusahaan memilih untuk menggunakan jasa audit dari KAP besar dan cenderung tidak melakukan pergantian auditor, sebaliknya tidak sedikit pula perusahaan real estate dan property yang memiliki aset dibawah rata-rata ukuran perusahaan yang menggunakan KAP besar dan cenderung mempertahankan KAP besar tersebut.
Tabel 7. Hasil Uji Regresi Logistik Moderasi
Berdasarkan hasil regresi logistik moderasi diatas, model regresi yang terbentuk adalah :
SWITCH = -0,409+1,261FD-0,016SIZE-3,646CHANGE+0,620FD_CHANGE+

## 0,099FD_SIZE

## Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap hubungan Financial Distress dan Auditor Switching
Hasil pengujian hipotesis ketiga menunjukkan tingkat  signifikan sebesar  0,821  α = 0,05, artinya hipotesis ketiga ditolak, variabel pergantian manajemen tidak dapat memperkuat hubungan antara financial distress dengan auditor switching . Financial distress yang dialami perusahaan tidak selalu menjadi acuan manajemen baru untuk melakukan perubahan kebijakan dalam perikatan auditor perusahaannya,  negosiasi  ulang  antara  kedua  belah  pihak  dapat  menjadi  solusi  yang  dilakukan manajemen baru untuk menyelaraskan kebijakan perikatan audit perusahaan.

## Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap hubungan Ukuran Perusahaan dan Auditor Switching
Nilai signifikan pengujian hipotesis keempat sebesar 0,099α=0,05 menunjukkan bahwa hipotesis keempat yang menyatakan bahwa pergantian manajemen memperkuat pengaruh ukuran perusahaan terhadap auditor switching ditolak. Hal ini membuktikan bahwa pergantian manajemen tidak dapat mempengaruhi hubungan ukuran perusahaan terhadap perikatan auditornya. Unsur kepercayaan, preferensi dan tujuan tersendiri manajemen baru dapat menjadi dasar pertimbangan untuk tetap mempertahankan auditornya tanpa melihat ukuran perusahaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai pengaruh financial distress dan ukuran perusahaan terhadap auditor switching dengan pergantian manajemen sebagai variabel moderasi pada perusahaan sub sektor real estate dan property yang terdaftar di IDX selama tahun 2014-2019 dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching perusahaan.
2. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching perusahaan.
3. Pergantian manajemen tidak dapat memperkuat pengaruh hubungan financial distress terhadap auditor switching .
4. Pergantian manajemen tidak dapat memperkuat pengaruh hubungan ukuran perusahaan terhadap auditor switching .

## REFERENSI
Aghnia  Muthi’a,  T.,    Budiantoro,  H.  (2020).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen  dan  Financial Distress  terhadap  Auditor  Switching. JEBA  (Journal  of  Economics  and  Business Aseanomics) , 4 (2), 205–224.
Arisudhana,  D.  (2017).  Pengaruh  Audit  Delay,  Ukuran  Klien,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya, Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik,  dan Return  On  Assets (ROA)  Terhadap  Pergantian Auditor Sukarela (Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Property dan Real Estate yang terdaftar pada Bursa). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 6 (1), 100–120.
Arens, Alvin A., Elder, Randal J., Beasley, Mark S. 2008. Auditing dan Jasa Assurance:  Pendekatan Terintegrasi, Jilid 1. Edisi Keduabelas. Jakarta: Penerbit Erlangga.
Damayanti,  Shulamite  dan  Sudarma,  Made.  (2008).  Faktor-faktor  yang  Memengaruhi  Perusahaan Berpindah Kantor Akuntan Publik. Simposium Nasional Akuntansi XI, Pontianak.
Djamalilleil,  S.  (2015).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan  Berpindah  Kantor  Akuntan Publik (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Listing di Bei Tahun 2010-2012). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 2(1), 1–18.
Febrianto,
R. (2009).
Pergantian Auditor dan Kantor Akuntan Publik. http://rfebrianto.blogspot.com/2009/05/pergantian-auditor-dan-kantor-kuntan.html
Hasan, A.,  Anisma, Y. (2014). Pengaruh Pergantian Manajemen, Opini Audit, Financial Distress, Ukuran Kap, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching Pada Perusahaan Real Estate Dan Properti Di Bursa Efek Indonesia. Jom Fekon Vol.1 No.2 Oktober 2014, 1(2).
Hidayati, K.,  Jatiningsih, D. E. S. (2019). Auditor Switching: Faktor-Faktor Yang Memengaruhi (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Real  Estate Dan Property Di  Indonesia).  Jurnal Ekonomi, 22(1), 12–24.
Ismanto, J.,  Manda, D. L. (2020). Pengaruh Pergantian Manajemen dan Financial Distress terhadap Auditor Switching. JEBA (Journal of Economics and Business Aseanomics) , 4(2), 205– 224.
Juliantari,  N.  W.  A.,    Rasmini,  N.  K.  (2013). Auditor  Switching Dan  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhinya. E-Jurnal Akuntansi, 3(3), 231–246.
Laksmiati, E. D.,  Atiningsih, S. (2018). Pengaruh Auditor Switching, Reputasi Kap Dan Financial Distress Terhadap Opini Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi , 13 (1), 45–61.
Mardiyah,  A.A,  2002,  “Pengaruh  Faktor  Klien  dan  Faktor  Auditor  Terhadap  Auditor  Changes:
Sebuah Pendekatan dengan Model Kontijensi RPA (Recursive Model Algorithm) ”, Media Riset Akuntansi, Auditing , dan Informasi, Vol.3, No.2, pp.133-154.
Mutchler, J. 1985. “ A Multivariate Analysis of the Auditor Going Concern Opinion Decision” Journal of Acconting Research. Autumn. 668-682.
Naserr, A. T. A. a. E. A. W., Sharifah Nazatul Faiza Syed Mustapha Nazri, Mohammad Hudaib. 2006. Auditor-client relationship: the case of audit tenure and auditor switching. Managerial Auditing Journal , Vol.21 No.7, 724-737. doi: 10.1108/02686900610680512.
Ni  Ketut  Rasmini,  N.  (2013 ).  Auditor  Switching Dan  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhinya. E- Jurnal Akuntansi , 3 (3), 231–246.
Salim, A.,  Rahayu, S. (2012). Pengaruh Opini Audit, Ukuran KAP, Pergantian Manajemen, dan Financial  Distress  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Kajian  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008-2012) . 1 (3), 1–12.
Plat, H. D., Marjorie B. Platt. 2002. Predicting Corporate Financial Distress: Reflections on Choice-
Based Sample Bias Journal of Economic and Finance , Vol.26 No.2, 184-185.
Pawitri,  N.,    Yadnyana,  K.  (2015).  Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit,  Reputasi  Auditor  Dan Pergantian  Manajemen  Pada  Voluntary  Auditor  Switching.  E-Jurnal  Akuntansi,  10(1), 214–228.
Pratini,  I.,    Astika,  I.  (2013).  Fenomena  Pergantian  Auditor  Di  Bursa  Efek  Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 5 (2), 470–486.
Restian, S. M., Yuniarti, R.,  Susiani, R. (2017). Pengaruh Opini Audit, Reputasi Kantor Akuntan Publik  Dan  Pergantian  Manajemen  Terhadap Auditor  Switching Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  2010-2015.  Profesionalisme  Akuntan  Menuju Sustainable Business Practice .
Ruroh, F.M.,  Rahmawati, D., 2016. Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran KAP, dan Audit Delay terhadap Auditor Switching . Jurnal Nominal/Vol. V No. 2.
Sinarwati,  Ni  Kadek.  2010.  Mengapa  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik? . Simposium Nasional Akuntansi 13, Purwokerto.
Wijaya, R. M. A. P.,  Brawijaya, U. (2013). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pergantian Auditor Oleh Klien . Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB Universitas Brawijaya, Vol.1 No.1 .