## INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research
Volume 3 Nomor 2 Tahun 2023 Page 3255-3262 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Determinan Yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Perdagangan, Jasa Dan Investasi Di Indonesia
Angelina Putri Limantara. 1 ✉ Khairudin 2
Faculty Of Economics and Busines, University of Bandar Lampung Email: angelina.19021066@student.ubl.ac.id 1 ✉

## Abstrak
Pajak mempunyai peranan yang sangat penting karena merupakan sumber penghasilan utama dalam suatu negara. Tujuan dari penelitian ini untuk mengetahui pengaruh dari Market to Sales Ratio dan Intensitas  Modal  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Sampel  penelitian  ini  adalah  30  data  dari  10 perusahaan  perdagangan  eceran  yang tercatat  di  BEI  selama  periode  2019-2021,  melalui  metode purposive sampling. Teknik analisis yang digunakan adalah analisis data panel menggunakan aplikasi Eviews.  Perhitungan  penghindaran  pajak  menggunakan  rumus  CETR  dan  hasil  penelitan  ini menunjukan  bahwa  Market  to  Sales  Ratio  dan  Intensitas  Modal  berpengaruh  positif  signifikan terhadap Penghindaran Pajak.
Kata  Kunci:  Penghindaran Pajak, Market to Sales Ratio, Intensitas Modal

## Abstract
Income Tax has a very important influence because it is the main source of income in a country. The purpose of this study was to determine the effect of Market to Sales Ratio and Capital Intensity on Tax Evasion. The research sample is 30 data from 10 retail trading companies listed on the IDX during the period  of  2019-2021,  using  the  purposive  sampling  method.  The  analysis  technique  use  panel  data analysis with Eviews application. Calculation of Tax Avoidance using CETR formula and the results of this study indicate that the Market to Sales Ratio and Capital Intensity have a significant positive effect on tax avoidance.
Keyword: Tax Avoidance, Market to Sales Ratio, and Capital Intensity

## PENDAHULUAN
Pertumbuhan ekonomi Indonesia di era modern ini tentunya mengalami perkembangan yang pesat. Pajak adalah salah satu hasil pendapatan dengan peranan yang sangat penting dalam  mendukung  pertumbuhan  ekonomi  negara.  Pajak  merupakan  sumber  pendapatan negara  untuk  membiayai  semua  pengeluaran  termasuk  pengeluaran  pembangunan  dan penting dalam mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak (Nabilqodarsa, 2022).
Wajib  pajak  dan  pemerintah  mempunyai  tujuan  yang  berbeda  sehingga  terjadi hambatan dalam pelaksanaan pembayaran pajak. Perusahaan sangat berperan besar dalam meningkatkan kehidupan negara. Seorang wajib pajak yang melakukan penghindaran pajak tentu akan meningkatkan laba perusahaannya. Kepuasaan perusahaan dalam memperoleh laba sebesar-besarnya dapat berkurang karena adanya kewajiban membayar pajak kepada negara, dan pada akhirnya  menyebabkan kondisi yang berupa konflik kepentingan masing- masing yaitu negara dengan perusahaan.
Tabel 1 Realisasi Penerimaan Pajak di Indonesia tahun 2019-2021

## Sumber : Kementrian Keuangan (2022)
Berdasarkan data yang didapatkan dari Kementrian Keuangan Republik Indonesia dapat dilihat bahwa realisasi penerimaan pajak di Indonesia dari tahun 2019-2021 masih belum stabil atau mengalami fluktuasi. Realisasi penerimaan pajak yang fluktuasi ini terindikasi dikarenakan perusahaan melakukan penghindaran pajak untuk mendapatkan laba yang maksimal dengan pengeluaran yang kecil.
1. Teori Keagenan
Teori  agensi  mengatakan  adanya  perbedaan  hubungan  antara  pihak  yang  memberi wewenang (principal) dan pihak yang  menerima wewenang (agent). Prinsipal disini adalah pemerintah sedangkan agen adalah perusahaan. Teori agensi menyatakan adanya asimetri informasi  antara  manajer  perusahaan  (agent)  dan  pemegang  saham  (principal)  karena manajer  lebih  mengetahui  informasi  internal  dan  prospek  perusahaan  dimasa  yang  akan datang dibandingkan dengan pemegang saham dan stakeholder lainnya  (Kurniasih & Sari, 2013).
Tahun Anggaran Realisasi Pendapatan  Presentase Eefektifitas 2019  1.804.618.392.193.800  1.556.788.973.735.429 1,11% 2020  1.419.802.908.147.624  1.315.254.333.874.282 -15,51% 2021  1.465.489.964.459.000  1.628.521.164.934.301 23,82%

## 2. Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  adalah  upaya  yang  dilakukan  perusahaan  untuk  meminimalisir beban pajak dengan cara yang legal. Penghindaran  pajak    dianggap  legal  karena  masih sesuai    dengan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan,  namun  pemerintah    merasa keberatan karena tindakan penghindaran  pajak  dapat  merugikan  negara  (Sawitri et al., 2022)

## 3. Market to Sales Ratio
Pemasaran  adalah  proses  penyusunan  komunikasi  terpadu  yang  bertujuan  untuk memberikan  informasi  mengenai  barang  atau  jasa  dalam  kaitannya  dengan  memuaskan kebutuhan  dan    keinginan  manusia  (Rachmawati,  2011).  Pemasaran  sangat  penting  untuk suatu  perusahaan  dikarenakan  untuk  mendapatkan  laba  demi  kelangsungan  hidup perusahaan.

## 4. Intensitas Modal
Capital  Intensity  merupakan  seberapa  besar  perusahaan  menginvestasikan  asetnya dalam  bentuk  aset  tetap  dan  persediaan  (Aini  &  Kartika,  2022).  Perusahaan  yang  memilih investasi dalam aset tetap dapat menjadikan biaya depresiasinya untuk mengurangi beban pajak.

## 5. HIPOTESIS
Perusahaan tentunya harus menarik minat masyarakat, maka untuk memasarkan produk maka  perusahaan  bisa  melakukan  promosi  besar-besaran.  Beberapa  perusahaan  lebih memilih  menggunakan  strategi  prospector  yang  lebih  menekankan  kepada  inovasi  dan pertumbuhan  produk  dan  jasanya  dengan  iklan.  Mereka  memanfaatkan  beban  iklan  yang tinggi agar mereka dapat membayar pajak yang rendah karena beban iklan mempengaruhi laba perusahaan. Penelitian yang dilakukan oleh Sari & Nailufaroh (2022) mengatakan bahwa pemasaran berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
H1 : Market to Sales Ratio berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak
Menurut Yohanes dan Sherly (2022) menyatakan bahwa perusahaan yang memiliki aset tetap  akan  menimbulkan  beban  depresiasi,  sehingga  dapat  dikurangkan  secara  fiscal  dan semakin tinggi capital intensity maka semakin tinggi tax avoidance karena beban penyusutan yang dihasilkan oleh adanya aset tetap dapat menyebabkan penurunan laba perusahaan. . Didalam penelitian yang dilakukan oleh Dwiyanti & Jati (2019), Sandra & Anwar (2018), Garnisa & Njit (2021) menyatakan bahwa intensitas modal berpengaruh positif terhadap penghindaran
pajak. Sedangkan hasil penelitian oleh Yohanes & Sherly (2022) menyatakan bahwa capital intensity berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak.
H2 : Intensitas Modal berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  adalah    kuantitatif  dengan  menggunakan  data  sekunder  dari  laporan keuangan  perusahaan  perdagangan  eceran  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Tehnik dalam pengambilan data menggunakan purposive sampling.
Penghindaran pajak akan diukur dengan Cash Effective Tax Rates (CETR). Rumus CETR adalah sebagai berikut:
Intensitas  modal  akan  diukur  dengan  rasio  aset  tetap.  Rumus  dari  Intensitas  Modal adalah sebagai berikut:
Intensitas  modal  akan  diukur  dengan  rasio  aset  tetap.  Rumus  dari  Intensitas  Modal adalah sebagai berikut:
Variabel Pemasaran diukur dengan Market. Adapun rumus dari Market to Sales Ratio adalah

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Date: 12/01/22 Time: 12:43
Sample: 2019 2021
Y X1 X2 Mean 0,172033 0,008120 0,433775 Median 0,191616 0,002207 0,413250 Maximum 0,470030 0,010103 1,098795 Minimum 0,026783 0,000007 0,161912 Std, Dev, 0,110087 0,019024 0,225707 Skewness 0,295926 3,778808 1,291453 Kurtosis 3,263643 16,66123 4,547432 Jarque-Bera 0,524744 304,6833 11,33243 Probability 0,769225 0,000000 0,003461 Sum 5,160975 0,243603 13,01326 Sum Sq, Dev, 0,351456 0,010496 1,477365 Observations 30 30 30

## Sumber : Data diolah, 2022.
Nilai mean penghindaran pajak sebesar 0,172033 dimana lebih besar dari nilai standard deviasi sebesar 0,110087 yang berarti bersifat homogen. Nilai minimum dari penghindaran pajak sebesar 0,026783, sedangkan nilai maksimum 0,470030.
Nilai mean pada Market to Sales Ratio sebesar 0,008120 dimana lebih kecil dari standar deviasi yaitu 0,019024 sehingga dapat dikatakan heterogen . Nilai miniumum dari Market to Sales Ratio sebesar 0,000007, sedangkan nilai maksimumnya 0,010103.
Nilai  mean  pada  Intensitas  Modal  sebesar  0,433775  dengan  standar  deviasi sebesar   0,225707  yang  berarti  homogen.  Nilai  minimum  dari  Intensitas  Modal  sebesar 0,161912, sedangkan nilai maksimumnya yaitu 1,098795.

## 1. Uji Pemilihan Model

## Hasil Estimasi Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests
Equation: Untitled Test cross-section fixed effects Effects Test Statistic  d,f,  Prob, Cross-section F 5,177036 (9,18) 0,0015 Cross-section Chi-square 38,332178  9  0,0000
Sumber: Data diolah, 2022
Hasil uji Chow diatas terlihat bahwa nilai p-value dari nilai probability Cross-section Chi Square  adalah  0,0000  <  0,05  maka  Fixed  EffectModel  lebih  baik  dibandingkan  dengan Common Effect Model.
Hasil Estimasi Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test Equation: Untitled Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq, Statistic Chi-Sq, d,f, Prob, Cross-section random 1,791335 2 0,4083

## Sumber: Data diolah, 2022
Uji Hausman pada Tabel diatas terlihat bahwa nilai probability (cross section random) sebesar 0,4083 > 0,05 maka Random Effect Model lebih baik dibandingkan Fixed Effect Model.

## Hasil Estimasi Uji Lagrange Multiplier
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects Null hypotheses: No effects Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided (all others) alternatives
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 7,770871 0,527147 8,298019 (0,0053) (0,4678) (0,0040)

## Sumber: Data diolah, 2022
Uji Lagrange Multiplier pada tabel diatas terlihat bahwa nilai probability sebesar 0.0040 < 0.05 maka Random Effect Model lebih baik dibandingkan Common Effect Model.
Hasil Estimasi Random Effect Model (REM) Variable Coefficient Std, Error  t-Statistic  Prob, C 0,145877  0,066218  2,202963  0,0363 X1 0,109305  0,009900  11,04149  0,0000 X2 0,308036  0,016364  18,82440  0,0000 Effects Specification

## Sumber : Data yang telah diolah, 2022
Hasil pemodelan Random Effect  diperoleh persamaan berikut: Penghindaran Pajak = 0,145877 + 0,109305 M_to_S + 0,308036 CIR
Konstanta penghindaran pajak bernilai 0,145877 artinya jila nilai F Market to Sales Ratio dan Intensits modal bernilai 0, maka penghindaran pajak bernilai 0,145877. Koefisien Market to Sales Ratio bernilai 0,109305 artinya apabila Market to Sales Ratio mengalami peningkatan 1 poin maka Penghindaran Pajak mengalami kenaikan sebesar 0,109305. Koefisien Intensitas Modal bernilai 0,308036 artinya apabila Intensitas Modal mengalami peningkatan 1 poin maka Penghindaran Pajak mengalami kenaikan  sebesar 0,308036 poin.

## 2. Pengujian Hipotesis
Berdasarkan  tabel  Hasil  Estimasi  REM,  pengujian  simultan  (Uji  F)  pada  model  regresi menghasilkan nilai F hitung sebesar 9,947027 dan nilai signifikansi adalah 0,000000 < 0,05. Dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  bebas  pada  model  regresi  bersama-sama  dapat mempengaruhi variabel terikat.
Nilai adjusted R2sebesar 0,276369 artinya variabel  bebas Market to Sales Ratio   dan Intensitas Modal dalam menjelaskan variabel dependen hanya sebesar 27,69% dan sisanya sebesar 72,31% dijelaskan oleh variabel lain diluar penelitian.
Hasil pehitungan secara parsial atau Uji T pada pengaruh Market to Sales Ratio terhadap Penghindaran Pajak diperoleh koefisien regresi sebesar 0,109305 dan tingkat signifikansi 0,05
S,D, Rho Cross-section random 0,091990  0,6180 Idiosyncratic random 0,072316  0,3820 Weighted Statistics R-squared 0,351729  Mean dependent var 0,867617 Adjusted R-squared 0,276369  S,D, dependent var  1,191051 S,E, of regression  0,984785  Sum squared resid  160,0171 F-statistic 9,947027  Durbin-Watson stat  1,978931 Prob(F-statistic)  0,000000 Unweighted Statistics R-squared 0,351729  Mean dependent var 0,867617
Sum squared resid  160,0171  Durbin-Watson stat  1,978931
> 0,0000. Market to Sales Ratio berpengaruh secara signifikan terhadap Penghindaran Pajak karena koefisien regresi yang didapatkan bernilai positif 0,109305 maka dapat disimpulkan Market to Sales Ratio berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak.
Hasil pehitungan secara parsial pengaruh Intensitas Modal terhadap Penghindaran Pajak diperoleh koefisien regresi sebesar 0,308036 dan tingkat signifikasi 0,05 > 0,0000. Intensitas Modal berpengaruh secara signifikan terhadap Penghindaran Pajak karena koefisien regresi yang  didapatkan  bernilai  positif    0,308036,  maka  dapat  disimpulkan  Intensitas  Modal berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Pengaruh Market to Sales Ratio Terhadap Penghindaran Pajak
Pemasaran termasuk dalam strategi bisnis yang terbagi menjadi dua yaitu strategi defender dan strategi prospector. Beberapa perusahaan lebih memilih untuk memanfaatkan strategi prospector yang lebih mementingkan pengenalan produk melalui iklan, karena beban iklan menurunkan laba perusahaan dan berakibat pada menurunnya pajak. Sehingga Market to Sales Ratio berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## 2. Pengaruh Intensitas Modal Terhadap Penghindaran Pajak
Perusahaan  yang  melakukan  investasi  pada  asset  tetap  tentu  akan  menyebabkan munculnya  beban  depresiasi  yang  digunakan  sebagai  pengurang  laba  dan  menyebabkan beban pajak yang dibayarkan menjadi rendah. Sehingga Intensitas Modal berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## SIMPULAN
Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Market  to  Sales  Ratio  dan Intensitas  Modal  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak.  Saran  yang dapat diambil perusahaan dapat memakai strategi defender dan pemerintah diharapkan lebih tegas dalam membuat peraturan sanski perpajakkan.
Penelitian  ini  juga  mempunyai  beberapa  keterbatasan  yaitu  sampel  yang  digunakan dalam penelitian ini hanya 30 data dan periode yang digunakan dalam penelitian ini hanya mengambil  3  tahun.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperbanyak  data penelitiannya dan mengembangkan jangka waktu menjadi lebih dari 3 periode.

## DAFTAR PUSTAKA
Aini, H., & Kartika, A. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris Independen, Ukuran Perusahaan  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Ilmiah Komputerisasi Akuntansi, 15(1), 61 – 73.
Dwiyanti, I. A. I., & Jati, I. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan Inventory Intensity pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 27(3), 2293 – 2321.
Garnisa, V. S., & Njit, T. F. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Di Indonesia. Akuntansi, 1(4), 471 – 478.
Kurniasih, T., & Ratna Sari, M. (2013). Pengaruh Return on Assets, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi, 18(1), 58 – 66.
Nabilqodarsa, M. D. (2022). Mengetahui Pentingnya Pembayaran & Fungsi Pajak Untuk Negara.  Tax  Center  FISIP  UNEJ.    Diambil  04  November  2022,  dari https://taxcenterfisip.unej.ac.id/2022/08/16/mengetahui-pentingnya- pembayaran-fungsi-pajak-untuk-negara/
Rachmawati,  R.  (2011).  Peranan  Bauran  Pemasaran  (Marketing  Mix)  terhadap Peningkatan  Penjualan  (Sebuah  Kajian  terhadap  Bisnis  Restoran).  Jurnal Kompetensi Teknik, 2(2), 143 – 150.
Sandra, M. Y. D., & Anwar, A. S. H. (2018). Pengaruh Corporate Social Responsibility Dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akademi Akuntansi, 1(1), 1 – 10.
Sari,  L.  P.,  &  Nailufaroh,  L.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Pemasaran Terhadap Penghindaran Pajak. Manajemen Perusahaan, 1(1), 1 – 13.
Sawitri, A. P., Alam, W. Y., & Dewi, F. A. A. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Ukuran Perusahaan Dan Koneksi Politik Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana, 8(1), 44 – 52.
Yohanes, & Sherly, F. (2022). Pengaruh Profitability , Leverage , Audit Quality , Dan Faktor Lainnya Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Tsm, 2(2), 543 – 558..