## Perancangan Sistem Pengendalian Manajemen Berdasarkan Four
Levers of Control pada Start-up (Studi Kasus pada Start-up XYZ)
Maulana Malik Ibrahim 1) , Evony Silvino Violita 2) Universitas Indonesia, Indonesia ibrahim.pane09@gmail.com ARTICLE INFO

## ABSTRACT
Article History: Received: July 9, 2023 Accepted: July 14, 2023 Published: July 18, 2023 This research aims to design a management control system (MCS) in a startup using Simons’ Four Levers of Control (4LOC) framework. MCS is important in  startup  growth  because  it  provides  management  infrastructure  and  helps founders  or  CEOs  to  ensure  that  employee  actions  are  consistent  with  the company  goal.  This  research uses  a  qualitative  case  study method  so  that a suitable MCS can be designed for XYZ startup. Data were collected through semi-structured interviews, direct observations, literature review. The findings highlight  the  importance  of  formalizing  company  goals  by  establishing  a company  vision  (belief  system)  and  a  company  code  of  conduct  (boundary system)  in  XYZ.  Furthermore,  to  monitor  organizational  performance  and goals, XYZ can use a Balanced Scorecard as a diagnostic control system.
Keyword:
Management Control Systems, Four Levers of Control, Startup Companies

## ABSTRAK

## Correponding Author:
Maulana Malik Ibrahim ibrahim.pane09@gmail.com Penelitian  ini  bertujuan  untuk  merancang  sistem  pengendalian  manajemen (SPM) pada start-up dengan menggunakan kerangka Four Levers of Control (4LOC)  Simons.  SPM  penting  dalam  pertumbuhan start-up karena menyediakan infrastruktur manajemen dan membantu pendiri atau CEO untuk memastikan  bahwa  tindakan  karyawan  konsisten  dengan  tujuan  perusahaan. Penelitian  ini  menggunakan  metode  studi  kasus  kualitatif  sehingga  dapat dirancang SPM yang sesuai untuk start-up XYZ. Pengumpulan data dilakukan melalui  wawancara  semi  terstruktur,  observasi  langsung,  dan  studi kepustakaan.  Hasil  penelitian  menyoroti  pentingnya  memformalkan  tujuan perusahaan  dengan  menetapkan  visi,  misi,  dan  nilai  inti  perusahaan  ( belief system )  dan  kode  etik  perusahaan  ( boundary  system )  di start-up XYZ. Selanjutnya  untuk  memonitor  kinerja  dan  tujuan  organisasi, start-up XYZ menggunakan Balanced Scorecard sebagai diagnostic control system .

## How to Cite:
Ibrahim, M., & Violita, E. (2023). Perancangan Sistem Pengendalian Manajemen Berdasarkan Four Levers of Control  pada  Start-up  (Studi  Kasus  pada  Start-up  XYZ). Jurnal  Ilmiah  Wahana  Akuntansi ,  18(1),  1-22. https://doi.org/10.21009/wahana.18.017

## JURNAL ILMIAH WAHANA AKUNTANSI
Vol 18 (1) 2023, 105-127 http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi ISSN: 2302 – 1810

## PENDAHULUAN
Perkembangan  teknologi  informasi  memberikan  pengaruh  yang  signifikan terhadap  kegiatan  ekonomi  masyarakat  Indonesia.  Keadaan  ini  terlihat  dengan meningkatnya  aktivitas  bisnis  di  dalam  negeri  dimana  munculnya  banyak  perusahaan start-up . Berbagai macam ide baru atau solusi permasalahan berbasis digital diciptakan oleh perusahaan-perusahaan start-up tersebut. Pada Mei 2023 terdapat 2.492 perusahaan start-up yang  beroperasi  di  Indonesia  (startupranking.com,  2023).  Jumlah  tersebut menempatkan  Indonesia  di  posisi  ke  enam  di  dunia  setelah  Amerika  Serikat,  India, Britania  Raya,  Kanada,  dan  Australia.  Tentunya  hal  ini  tidak  terlepas  dari  dukungan pemerintah dan pihak swasta dalam membangun ekosistem digital di Indonesia.
Namun,  tingkat  kegagalan  perusahaan start-up masih  sangat  tinggi  yaitu  90% (Kalyanasundaram,  2018).  Selain  itu,  lebih  dari  dua  pertiga  perusahaan  start-up  gagal memberikan  pengembalian  positif  kepada  investor  (Eisenmann,  2021).  Situasi  serupa juga  dihadapi start-up di  Indonesia,  dimana  tingkat  keberhasilannya  cukup  rendah, dengan  90%  diantaranya  mengalami  kegagalan  (Kamil,  2018).  Keadaan  ini  perlu diperhatikan  mengingat start-up memberikan  kontribusi  yang  cukup  baik  bagi  sektor ekonomi negara dan kesejahteraan masyarakat.
Terdapat  beberapa  faktor  yang  berkontribusi  pada  kegagalan  suatu  perusahaan start-up . Salah satunya adalah start-up kehilangan fokus dan tidak memiliki tujuan atau tidak adanya sistem pengendalian manajemen (SPM) yang efektif (startupsmagazine.co.uk,  2022b,  2022a).  Pengadopsian  SPM  sangat  krusial  untuk pertumbuhan  dan  kelangsungan  bisnis  jangka  panjang  perusahaan start-up (Davila  & Foster, 2007 ; Newbery dkk., 2018). Kehadiran SPM memberikan infrastruktur atau alat manajemen yang diperlukan dalam keberlangsungan suatu bisnis bahkan di perusahaan start-up sekalipun.
Lebih lanjut, SPM dapat digunakan oleh pimpinan perusahaan untuk memastikan bahwa  perilaku  dan  keputusan  seluruh  anggotanya  telah  konsisten  dengan  tujuan  dan strategi perusahaan (Malmi dan Brown, 2008). Namun, karena sifat khusus dari start-up , sistem  yang  didirikan  di  perusahaan  besar  tidak  selalu  dapat  dialihkan  begitu  saja  ke perusahaan muda yang sedang berkembang (Lycko dan Mahlendorf, 2017). Umumnya perusahaan start-up memiliki  karakteristik  bergerak  cepat  dan  berkembang  pesat,  dan kondisi  tersebut  rentan  terhadap  kekacauan,  sehingga  mereka  membutuhkan  panduan
atau  rambu-rambu  untuk  tetap  terorganisir  dalam  lingkungan  yang  tidak  stabil.  SPM digunakan  oleh  pimpinan  untuk  menghadapi  tantangan  yang  dihadirkan  oleh strategic uncertainties (Abernethy et al., 2021).
Melihat  pentingnya  kehadiran  SPM  dalam  mengelola strategic  uncertainties dan meningkatkan keunggulan kompetitif pada suatu start-up , maka dibutuhkan sistem yang komprehensif untuk menunjang perkembangan perusahaan. Terdapat beberapa kerangka yang  dapat  digunakan  pimpinan  dalam  menerapkan  SPM  yang  efektif,  salah  satunya adalah Four Levers of Control (4LOC) (Simons, 1995). 4LOC merupakan kerangka yang dapat digunakan manajemen dalam mengarahkan, mengendalikan, dan mengukur kinerja perusahaan dan pencapaian target, serta mempromosikan inovasi dan adaptabilitas yang diperlukan dalam lingkungan bisnis yang dinamis dan kompetitif
Di dalam kerangka 4LOC terdapat 4 sistem yaitu: belief system , boundary system , diagnostic control system dan interactive control system. Dimana belief system berfokus pada  penyebaran  nilai-nilai  dan  tujuan  perusahaan,  sedangkan boundary  system menetapkan  batas-batas  perilaku  yang  dapat  diterima  dalam  perusahaan. Diagnostic control system membantu manajemen dalam mengukur dan memantau pencapaian target, sedangkan interactive  control  system memfasilitasi  dialog  dan  interaksi  antara manajemen  dan  karyawan  untuk  mengidentifikasi  dan  mengeksplorasi  peluang  baru. Lebih lanjut, semua sistem tersebut harus bekerja sama dan terintegrasi (Simons, 1995). Ke empat sistem harus terlibat baik secara individu ataupun secara kolektif karena setiap sistem memiliki peran untuk dimainkan (Barros dan Ferreira, 2022). Selain itu, kerangka 4LOC  telah  berhasil  memotivasi  manajemen  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan (Baird et al., 2019).
Perusahaan  XYZ  merupakan start-up yang  bergerak  di  bidang information technology dan digitalization dengan model transaksi business to business (B2B). Pada bidang usaha tersebut, teknologi terus berkembang dan inovasi baru terus bermunculan. Tentu kondisi tersebut membuat start-up XYZ memiliki banyak pesaing dengan jumlah pelanggan yang terbatas . Start-up XYZ memerlukan SPM yang efektif untuk mengelola strategic  uncertainties dan  meningkatkan  keunggulan  kompetitif  untuk  dapat  terus bersaing dan mencapai tujuan strategisnya.
Saat ini start-up XYZ sudah beroperasi selama empat tahun dan selama prosesnya berkembang, start-up XYZ  menghadapi  berbagai  masalah,  salah  satunya  isu  strategis
dimana terdapat beberapa anggota organisasi memiliki tujuan individu yang tidak selaras dengan tujuan perusahaan. Selain itu, dengan terus bertumbuhnya start-up XYZ kedepan kompleksitas  manajerial  akan  meningkat  dan  manajemen  harus  memiliki  sistem  yang dapat  digunakan  untuk  mengendalikan  organisasi  yang  jauh  lebih  besar.  Untuk menghadapi tantangan-tantangan tersebut, penelitian ini bertujuan untuk merancang SPM yang tepat berdasarkan 4LOC untuk start-up XYZ. Diharapkan dengan adanya rancangan ini  dapat  membantu start-up XYZ  dalam  mengendalikan  organisasi  dan start-up XYZ dapat terus meningkatkan kinerjanya dan mencapai tujuannya..
Selain  itu,  masih  sedikit  penelitian  yang  mencoba  untuk  membangun  rancangan SPM pada perusahaan start-up dan umumnya penelitian fokus mengevaluasi SPM pada perusahaan  yang  sudah  mapan  (Davila  dan  Foster,  2007;  Bedford,  2015;  Barros  dan Ferreira, 2022; Biswas dan Akroyd, 2022; Surja, 2022). Oleh karena itu, Penelitian ini memberikan manfaat kepada perkembangan ilmu akuntansi manajemen khususnya SPM yang  tepat  bagi  perusahaan start-up dan  memperkaya  kajian  pada  topik  4LOC.  Lebih lanjut,  penelitian  ini  diharapkan  dapat  membantu start-up lainnya  dalam  memberikan wawasan dan panduan dalam merancang dan mengimplementasikan SPM dengan konsep 4LOC yang efektif dan sesuai dengan kebutuhan dan karakteristik mereka.

## TINJAUAN TEORI
SPM  adalah  kumpulan  prosedur  formal  yang  digunakan  manajer  untuk mempertahankan  atau  mengubah  pola  dalam  aktivitas  perusahaan  (Simons,  1995). Senada  dengan  Simons,  menurut  Anthony  dan  Govindarajan  (2007)  SPM  adalah mekanisme  yang  digunakan  oleh  manajemen  untuk  memastikan  bahwa  perilaku  dan keputusan yang diambil oleh individu dalam organisasi sejalan dengan tujuan dan strategi organisasi. SPM membantu manajer meningkatkan perhatian mereka, dan membebaskan mereka  dari  keputusan  yang  dapat  didelegasikan  dan  dikendalikan  oleh  pengecualian (Davila  dan  Foster,  2007).  SPM  melibatkan  berbagai  alat  dan  teknik,  termasuk perencanaan strategis, penganggaran, pengukuran kinerja, dan pelaporan (Merchant dan Van der Stede, 2012). Perusahaan start-up sering kali beroperasi dalam lingkungan yang tidak  pasti  dan  dinamis,  dan  oleh  karena  itu,  memerlukan  SPM  sebagai  alat  untuk memantau dan mengendalikan aktivitas perusahaan.
4LOC  adalah  kerangka  kerja  yang  dikembangkan  oleh  Simons  pada  tahun  1995 untuk  membantu  manajemen  dalam  merancang  dan  menggunakan  SPM.  Kerangka  ini menjelaskan  bagaimana  manajemen  dapat  mengendalikan  dan  mengelola  perusahaan mereka  melalui  empat  sistem  pengendalian,  yaitu: belief  system , boundary  system , diagnostic  control  system dan interactive  control  system .  4LOC  ini  harus  digunakan secara  terintegrasi  untuk  dapat  menjalankan  strategi  secara  efektif.  Gambar  1 memperlihatkan kerangka 4LOC yang dikemukakan Simons.

## Gambar 1. Kerangka 4LOC
Sumber: (Simons, 2014, p.303)
Simons  (1995)  menerangkan  bahwa belief  system adalah  seperangkat  definisi eksplisit  organisasi  yang  dikomunikasikan  oleh  manajer  secara  formal  dan  diperkuat secara sistematis untuk memberikan nilai-nilai dasar, tujuan, dan arahan bagi organisasi. Sedangkan boundary system adalah aturan, batasan, dan larangan terkait dengan sanksi yang  ditetapkan  dan  ancaman  hukuman  yang  kredibel  yang  dinyatakan  secara  formal. Selanjutnya diagnostic  control  system adalah  sistem  informasi  formal  yang  digunakan manajer untuk memantau dan mengukur hasil organisasi dan mengoreksi penyimpangan dari standar kinerja yang telah ditetapkan. Dan yang terakhir interactive control system adalah sistem informasi  formal yang digunakan  manajer untuk  melibatkan diri mereka secara pribadi dalam aktivitas pengambilan keputusan bawahan
Lebih  lanjut,  Simons  (2000)  menyatakan belief  system dan interactive  control system adalah  sistem  positif,  karena  sistem  ini  memotivasi  anggota  organisasi  untuk
mencari  secara  kreatif  dan  memperluas  kesempatan  peluang.  Sedangkan, boundary system dan diagnostic control system adalah sistem negatif, karena membatasi perilaku dan  mengalokasikan  perhatian  yang  sedikit.  Simons  (1995)  menegaskan  bahwa  sistem pengendalian  harus  seimbang  antara  keempatnya.  Tabel  1  memperlihatkan  instrumen, peran, hasil yang diinginkan dari keempat sistem 4LOC.

## Tabel 1. Instrumen, Peran, dan Hasil dari 4LOC
4LOC Instrumen Peran Hasil Diharapkan Beliefs systems Misi, visi dan pernyataan  nilai  dan kredo Untuk memperkuat dan mengkomunikasikan nilai-nilai inti dan prioritas terkait dengan berbagai pemangku kepentingan dan kesuksesan finansial Visi dan nilai bersama; seluruh anggota organisasi  terinspirasi, termotivasi dan berkomitmen Boundary systems Kode  etik,  daftar  dan indikator  risiko,  target ambang batas, aktivitas  yang  secara eksplisit dikategorikan sebagai off-limit, keberadaan dan penegakan sanksi Untuk membatasi perilaku,  identifikasi tingkat kinerja minimum, dan komunikasikan  risiko yang  harus  dihindari atau diminimalkan anggota organisasi beroperasi dalam batasan yang ditentukan Diagnostic Control System Anggaran, indikator dan target kinerja, penghargaan Untuk  memantau  dan mengevaluasi kemajuan menuju tujuan, dan menunjukkan tindakan korektif Pencapaian faktor penentu  keberhasilan; implementasi  strategi
yang diinginkan
Interactive Control System Rencana strategis, skenario, indikator kinerja dan target Untuk memicu diskusi langsung  dan  dialog tentang  kinerja;  untuk terus  memeriksa  dan menantang asumsi yang mendasari strategi  saat  ini;  dan untuk  memungkinkan munculnya strategi baru mengidentifikasi ketidakpastian dan peluang strategis, mengembangkan strategi  alternatif,  dan memodifikasi SPM dan pengukuran kinerja yang ada
Sumber: (Pešalj et al., 2018)
Terdapat beberapa penelitian sebelumnya yang telah dilakukan tentang SPM dan 4LOC. Namun, masih sedikit penelitian tentang bagaimana merancang SPM berdasarkan kerangka  4LOC  dalam  kondisi  perusahaan start-up yang  memasuki  fase  tumbuh ( growth ). Penelitian yang dilakukan oleh Kurniawan (2010), Rathnasekara & Gooneratne (2020),  Baird  dkk.  (2019),  Biswas  &  Akroyd  (2022)  berfokus  pada  perusahaan  yang sudah  mapan  dan  kurang  memperhatikan  keunikan  dan  tantangan  yang  dihadapi  oleh perusahaan start-up .
Selain  itu,  perancangan  ini  dilakukan  setelah  masa  pandemik  covid-19  dimana budaya dan cara bekerja banyak berubah. Banyak perusahaan, termasuk perusahaan start- up , telah beralih ke model kerja jarak jauh, yang menimbulkan tantangan baru dalam hal komunikasi, koordinasi, dan pengendalian. Oleh karena itu, penelitian ini bertujuan untuk merancang  SPM  berdasarkan  4LOC  untuk  perusahaan start-up ,  dan  berharap  dapat memberikan  wawasan  dan  panduan  bagi  perusahaan start-up dalam  merancang  dan mengimplementasikan SPM yang efektif dan sesuai dengan kebutuhan mereka.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif  studi  kasus.  Metode  penelitian kualitatif  dipilih  karena  penelitian  ini  berfokus  pada  pemahaman  mendalam  mengenai perancangan SPM berdasarkan konsep 4LOC di start-up XYZ, dan tidak termasuk pada pengujian  hipotesis  atau  pengumpulan  data  kuantitatif.  Penelitian  kualitatif  ditujukan untuk mendeskripsikan dan menganalisis fenomena, peristiwa, persepsi, pemikiran orang
secara  individu  maupun  kelompok  (Sutiyatno,  2017).  Selain  itu,  penelitian  ini menggunakan jenis data primer yang dikumpulkan dengan melakukan wawancara dengan pihak internal start-up XYZ dan melakukan observasi pada kegiatan dan prosedur yang ada pada perusahaan.
Wawancara  dilakukan  dengan  metode  semi  terstruktur  untuk  memahami  lebih dalam informasi yang disampaikan responden. Wawancara dilakukan dengan beberapa narasumber  dari start-up XYZ  yang  memiliki  kapabilitas  dan  berwenang  dalam penyusunan rancangan SPM pada start-up XYZ, antara lain:
- 1 orang founder sekaligus CEO start-up XYZ
- 1 orang co-founder sekaligus COO start-up XYZ
- 2 orang kepala divisi (divisi Solution & Product dan divisi Operation & Delivery ) start-up XYZ
Selanjutnya  daftar  pertanyaan  wawancara  dibangun  dan  dikembangkan  sendiri disusun berdasarkan instrumen yang digunakan masing masing sistem 4LOC, pertanyaan penelitian,  hasil  studi  kepustakaan  dan  temuan  selama  observasi.  Daftar  pertanyaan wawancara untuk narasumber start-up XYZ dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Daftar Pertanyaan Wawancara
No Pertanyaan Wawancara
Gambaran Umum (khusus founder & co-founder )
1 Bagaimana latar belakang pendirian start-up XYZ?
2 Bagaimana struktur organisasi start-up XYZ saat ini? Bagaimana tanggung jawab masing-masing divisinya?
3 Apa produk dan layanan yang ditawarkan start-up XYZ? Pelanggan seperti apa yang ditargetkan?

## Belief System
4 Apa visi atau tujuan dari start-up XYZ?
5 Bagaimana misi start-up XYZ dalam mencapai tujuannya?
6 Nilai nilai inti apa yang ingin ditanamkan kepada karyawan start-up XYZ?

## Boundary System
7 Batasan apa yang start-up XYZ ingin tetapkan?
8 Perilaku atau tindakan seperti apa yang karyawan start-up XYZ tidak boleh lakukan?

## Diagnostic Control System
9 Apa  target start-up XYZ  yang  ingin  dicapai?  Berdasarkan  perspektif keuangan,  pelanggan,  proses  bisnis  internal,  dan  pembelajaran  dan pertumbuhan?
10  Bagaimana perusahaan mengukur pencapaian target start-up XYZ?

## Interactive Control System
11 Perubahan  disruptif  atau  peluang  apa  yang  menjadi  perhatian start-up XYZ?
12 Apa mekanisme yang digunakan perusahaan untuk mendukung komunikasi dan inovasi dalam organisasi?

## Sumber: Diolah oleh peneliti (2023)
Penelitian ini akan berfokus pada start-up XYZ yang dibentuk pada pertengahan tahun  2019  dan  oleh  dua  orang  pendiri  yang  memiliki  latar  belakang  dalam  bidang teknologi  informasi. start-up XYZ  bergerak  di  industri  teknologi  informasi  khususnya pada  bidang  integrasi  solusi  dan  pengembangan  perangkat  lunak.  Selama  4  tahun beroperasi, start-up XYZ  telah  mengalami  pertumbuhan  yang  baik  dari  segi  jumlah karyawan  proyek  yang  ditangani  dan  pendapatan.  Pada  Mei  2023,  karyawan start-up XYZ  berjumlah  25  orang  dan  akan  terus  bertambah  untuk  mengisi  kebutuhan  sumber daya  manusia  dalam  menangani  proyek  besar  yang  didapat start-up XYZ  pada  tahun 2023. Dari berdiri pada tahun 2019 hingga Mei 2023, start-up XYZ sudah menyelesaikan 19  proyek  dan  terdapat  3  proyek  yang  masih  berjalan.  Karena  bisnis  yang  dijalankan berbasis proyek, maka start-up XYZ berfokus pada inovasi teknologi yang digunakan, kualitas hasil dan ketepatan waktu dalam penyelesaian proyek.
Struktur organisasi start-up XYZ pada saat ini relatif sederhana, terdapat 1 orang Chief  Executive  Officer (CEO)  dan  1  orang Chief  Operating  Officer (COO)  dalam manajemen eksekutif yang diisi oleh para pendiri start-up XYZ dan bertugas mengambil keputusan  strategis  bagi start-up XYZ.  Selain  itu,  dibawah  CEO  dan  COO  terdapat  4 divisi  yaitu:  divisi Sales & Marketing ,  divisi Solution & Product ,  divisi Operation & Delivery , dan divisi General Management . Untuk divisi Solution & Product dan divisi Operation & Delivery masing masing dipimpin oleh seorang kepala yang bertanggung jawab dalam  mengkoordinasikan dan  mengawasi kinerja  anggota timnya. Untuk divisi
Sales & Marketing dan divisi General Management saat ini dipimpin langsung oleh CEO dan COO.
Dari  hasil  studi  kepustakaan,  observasi  dan  wawancara  maka  peneliti  mendapat data yang akan dianalisis untuk mencapai kesimpulan yang tepat. Analisis akan dilakukan secara komprehensif dan mendalam pada perusahaan untuk mendapatkan gambaran jelas perusahaan sehingga dapat dibangun rancangan SPM yang tepat berdasarkan 4LOC untuk start-up XYZ.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  observasi  yang  dilakukan,  SPM  pada start-up XYZ  saat  ini  masih berbetuk informal dan belum mencakup seluruh aspek yang diusulkan oleh Simons dalam kerangka  4LOC  ( belief  system , boundary  system , diagnostic  control  system , dan interactive  control  system ) . Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  terdapat  peluang  untuk mengembangkan SPM mereka.
Dimulai dengan belief system , start-up XYZ belum menciptakan belief system yang efektif. Belief  system merujuk  pada  visi,  misi  dan  nilai-nilai  inti  yang  ditentukan  oleh perusahaan  untuk  mengarahkan  perilaku  karyawannya.  Dalam  kasus start-up XYZ, tujuan perusahaan dan nilai-nilai inti belum diformalkan dan tidak ada upaya yang cukup untuk menyampaikan dan menginternalisasikan nilai-nilai tersebut ke seluruh karyawan. Tanpa belief  system yang  jelas,  setiap  karyawan  mungkin  akan  memiliki  pemahaman yang  berbeda  tentang  tujuan  dan  nilai-nilai  perusahaan,  yang  berpotensi  menimbulkan konflik dalam pengambilan keputusan, hingga merusak kinerja dan budaya perusahaan.
Selanjutnya, boundary  system merujuk  pada  kode  etik  atau  batas-batas  yang menentukan ruang lingkup aktivitas yang dapat  diterima dan yang tidak. Sama dengan belief system , start-up XYZ belum memiliki boundary system yang diformalkan. Tanpa boundary system yang jelas, risiko perilaku tidak etis atau tidak sesuai bisa meningkat, dan hal ini dapat merusak reputasi perusahaan dan mengganggu operasionalnya. Belief dan Boundary System adalah dua sistem yang mengarah pada kontrol preventif, di mana organisasi  berupaya  untuk  mencegah  terjadinya  kesalahan  sebelum  mereka  terjadi. Implementasi kedua sistem ini dapat membantu start-up XYZ dalam menetapkan standar yang  jelas  untuk  perilaku  dan  keputusan,  serta  membantu  dalam  mencegah  terjadinya kesalahan atau perilaku yang tidak diinginkan.
Selain  itu,  sampai  saat  ini start-up XYZ  juga  belum  memiliki  sistem  yang digunakan untuk memantau dan mengukur kinerja atau dalam hal ini diagnostic control system . Start-up XYZ mengandalkan rapat rutin secara daring yang dilakukan sebanyak dua kali dalam seminggu dan pengawasan langsung dari atasan untuk memantau kegiatan dan  kinerja  karyawan.  Metode  ini  mungkin  memberikan  wawasan  tentang  apa  yang sedang terjadi dalam organisasi, namun tidak cukup efektif dalam memberikan gambaran yang  obyektif  dan  akurat  tentang  kinerja  karyawan.  Tanpa  metode  pengukuran  dan pemantauan  yang  tepat,  dapat  menjadi  tantangan  bagi  perusahaan  untuk  memastikan bahwa mereka mencapai tujuan mereka dan mengidentifikasi area mana yang mungkin memerlukan perbaikan.
Sedikit  berbeda dari ketiga sistem kontrol yang lainnya, pada interactive  control system , start-up XYZ  telah  menciptakan  saluran  komunikasi  dan  diskusi  antara  atasan dan karyawan melalui rapat rutin mereka. Karyawan diminta untuk berpartisipasi secara aktif dalam rapat ini, menyampaikan masalah yang mereka hadapi dan memberikan ide- ide solutif. Akan tetapi start-up XYZ perlu meningkatan efektivitas interactive control system mereka dalam mencari strategic uncertainties dan peluang

## Rancangan SPM Berdasarkan 4LOC Untuk Start-up XYZ
Hasil dari wawancara dengan founder , co-founder dan kepala divisi start-up XYZ dikodifikasi dan dianalisis untuk mengetahui kebutuhan dan prioritas start-up XYZ dalam membangun  SPM  yang  efektif.  Setelah  mengidentifikasi  kebutuhan  SPM  pada perusahaan start-up XYZ, penelitian ini mengusulkan rancangan SPM berdasarkan 4LOC untuk masing masing sistem.

## Belief System
Berdasarkan  hasil  wawancara  yang  telah  dilakukan  dengan  manajemen start-up XYZ,  dapat  diidentifikasi  bahwa  tujuan  perusahaan  belum  diformalkan  dan diartikulasikan dengan jelas ke seluruh karyawan oleh. Tujuan dari founder start-up XYZ adalah  membangun  solusi  digital  yang  tidak  hanya  membantu  industri  namun  juga masyarakat Indonesia pada umumnya.
“ …  start-up  XYZ  bisa  menjadi  solusi  bagi  masalah  masalah  di  industri  dan nantinya bisa menjadi solusi juga untuk masyarakat dengan teknologi dan inovasi yang kita sediakan ” (founder start-up XYZ, 2023)
Senada dengan apa yang disampaikan oleh founder start-up XYZ, co-founder start- up XYZ  menyampaikan  bahwa start-up XYZ  harus  menjadi  penyedia  solusi  digital terdepan yang membantu menyelesaikan tantangan industri melalui inovasi teknolog.
“ Visi kami adalah agar start-up XYZ dapat menjadi pionir dalam penyediaan solusi digital  yang  membantu  menyelesaikan  tantangan  industri  melalui  inovasi teknologi ” (co-founder start-up XYZ, 2023)
Dalam  jangka  waktu  yang  lebih  panjang, founder XYZ  berambisi  meingkatkan pangsa  pasar start-up XYZ  kepada  seluruh  masyarakat  Indonesia  dan  tidak  hanya berpaku  pada  pasar  korporasi.  Namun,  tampaknya  terdapat  perbedaaan  persepsi  antara manajemen  tingkat  atas  dan  kepala  divisi  dalam  menangkap  visi  perusahaan.  Kepala divisi berpandangan bahwa perusahaan hanya berfokus pada pasar korporasi.
“ Sepengetahuan  ku,  kita  bertujuan  menyediakan  solusi  digital  untuk  pelanggan korporasi ” (kepala divisi operation & delivery start-up XYZ, 2023)
Perbedaan persepsi ini menggambarkan pentingnya belief system yang diformalkan dan  dikomunikasikan  secara  jelas  dan  konsisten  ke  seluruh  anggota  organisasi.  Tanpa belief  system yang  jelas,  visi  dan  tujuan  perusahaan  dapat  menjadi  kabur  dan  dapat menimbulkan kebingungan di antara karyawan, yang pada akhirnya dapat mempengaruhi efektivitas dan efisiensi operasional organisasi.  Simons (1995) menegaskan bahwa belief system yang kuat dapat membantu organisasi mengarahkan energi dan sumber dayanya ke  arah  yang  benar.  maka  dari  itu  visi  yang  disampaikan founder start-up XYZ  perlu dirumuskan  dan  diartikulasikan  untuk  menjadi  panduan  bagi  tindakan  seluruh  bagian perusahaan.
Menurut  Muslim  (2017),  dalam  membangun  visi,  terdapat  beberapa  yang  perlu diperhatikan diantaranya: mencakup aspirasi dan harapan yang diinginkan ( desireable ), cukup  jelas  sehingga  dapat  dibayangkan  ( imagible ),  realistis  dan  dapat  dilakukan sehingga  memberikan  keyakinan  dapat  dicapai  ( feasible ),  mudah  dipahami  dan  dapat dikomunikasikan ( communicable ), cukup fleksibel untuk beradaptasi dengan perubahan ( flexible ).  Dalam  perumusan  ini,  perusahaan  perlu  memastikan  bahwa belief  system tersebut memuat elemen-elemen kunci seperti visi yang dapat dipahami dan diidentifikasi
oleh semua anggota organisasi, misi yang jelas dan spesifik, dan nilai-nilai inti yang dapat menjadi pegangan dalam setiap tindakan dan keputusan di start-up XYZ.
Sementara visi menjelaskan apa yang ingin dicapai perusahaan di masa depan, misi menjelaskan  apa  yang  dilakukan  organisasi  sekarang  dan  bagaimana  mencapai  visi tersebut. Misi biasanya lebih konkret dan praktis dibandingkan visi dan berfungsi sebagai panduan  bagi  tindakan  sehari-hari  dalam  organisasi.  Misi  menjelaskan  apa  yang dilakukan organisasi, siapa yang dilayani, dan bagaimana organisasi melakukan itu.
Untuk mencapai visi start-up XYZ, founder start-up XYZ menekankan pentingnya menciptakan solusi yang efektif dan efisien, yang bisa sepenuhnya disesuaikan dengan kebutuhan pelanggan. Penekanan pada solusi yang efektif, efisien, dan dapat disesuaikan dengan  kebutuhan  pelanggan  ini  menunjukkan  komitmen start-up XYZ  untuk memberikan nilai maksimum kepada pelanggan mereka. Selain itu, founder start-up XYZ juga menekankan pentingnya memiliki tim yang mumpuni dan inovatif, serta kolaborasi yang kuat dengan mitra bisnis.
Berdasarkan  analisis,  observasi  dan  wawancara  yang  telah  dilaksanakan  dan kriteria  sebuah  visi,  maka  visi,  misi  dan  nilai  inti  yang  efektif  untuk start-up XYZ tercantum pada Tabel 3.
Tabel 3. Visi, Misi dan Nilai Inti Start-up XYZ
Visi Menjadi perusahaan teknologi terdepan yang menyediakan solusi untuk membantu menyelesaikan masalah dan kebutuhan industri dan masyarakat. Misi • Menciptakan  dan  mengembangkan  solusi  digital  yang  dapat memenuhi kebutuhan industri dan masyarakat.
• Membentuk  tim  yang  kompeten,  inovatif  dan  mampu deradaptasi.
• Membangun  kerjasama  yang  kuat  dengan  mitra  bisnis  dan pelanggan.
Nilai Inti Pengembangan Diri Mengedepankan  keinginan  untuk  terus  belajar dan meningkatkan pengetahuan. Integritas Memprioritaskan  kejujuran  dan  etika  dalam semua tindakan dan aspek bisnis.
Proaktif Mendorong  sikap  aktif  dan  inisiatif  dalam menjalankan perubahan ke arah yang lebih baik. Kolaborasi Mengutamakan  kerja  sama  dalam  upaya menciptakan solusi digital.
Sumber: Diolah oleh peneliti (2023)
Manajemen start-up XYZ  harus  memperkenalkan  dan  menyampaikan  secara efektif  dan  konsisten  visi,  misi  dan  nilai  nilai  inti  yang  telah  disempurnakan. Founder harus  mengkomunikasikan  visi  dan  misi  kepada  seluruh  karyawan  (Simons,  2000). Manajemen juga perlu melakukan kegiatan sosialisasi atau pelatihan untuk memperkuat pemahaman  dan  komitmen  karyawan  terhadap belief  system .  Sebagai belief  system , tujuan organisasi yang diformalkan dapat menginspirasi dan menyatukan persepsi seluruh karyawan start-up XYZ  terkait  strategi  perusahaan  yang  direncanakan.  Hal  ini  sangat penting bagi start-up XYZ, karena sampai saat ini tujuan perusahaan masih disampaikan secara  informal  dan  belum  ditetapkan  secara  pasti  sehingga  karyawan  masih  belum memahami secara jelas tujuan dari perusahaan.
Keterbatasan  sumber  daya  yang  dihadapi  dan  lingkungan  yang  fleksible  serta bekerja  secara  jarak  jauh  ( remote )  yang  dijalankan start-up XYZ  dapat  menyebabkan hambatan  dalam  optimalisasi  sistem  pengendalian  lain  dalam  menginspirasi  dan menciptakan arahan, sehingga start-up XYZ dapat mengandalkan belief system . Sejalan dengan (Cardinal et al., 2004), bahwa visi founder perusahaan dapat membantu mencapai pertumbuhan perusahaan dengan cepat.

## Boundary System
Selain kebutuhan belief system , start-up XYZ juga membutuhkan boundary system yang dapat menjaga dan menghindarkan perusahaan dari risiko strategis, dalam hal ini kehadiran boundary  system dapat  berupa  kode  etik  yang  diformalkan.  Pertumbuhan jumlah karyawan, struktur dan bisnis pada start-up XYZ beriringan dengan pertumbuhan risiko perusahaan. Start-up XYZ memberdayakan anggotanya dalam upaya pertumbuhan bisnisnya, namun anggotanya mungkin dapat berperilaku untuk kepentingannya sendiri dan  bukan  untuk  kepentingan  perusahaan.  Untuk  membatasi  tindakan  yang  dapat merugikan  perusahaan  tersebut,  kode  etik  perlu  dihardirkan  sebagai  sebuah  pedoman perilaku  dalam  bentuk  formal  yang  mana  dapat  diikuti  oleh  semua  bagian  perusahaan
tanpa  terkecuali  para  pemasok  dan  juga  para  pelanggan  dari  perusahaan.  Berdasarkan observasi  dan  wawancara,  kode  etik  yang  efektif  untuk start-up XYZ  tercantum  pada Tabel 4.

## Tabel 4. Kode Etik Start-up XYZ
Kerahasiaan Data Menjaga dan melindungi informasi dan data perusahaan, karyawan, pemasok, pelanggan dan pihak lainnya secara baik dan sesuai aturan hukum berlaku. Konflik Kepentingan Menghindari  kondisi  yang  dapat  menimbulkan  konflik kepentingan atau mengorbankan kepentingan perusahaan. Penggunaan  Sumber Daya Perusahaan Menjaga  dan  menggunakan  sumber  daya  perusahaan, termasuk  waktu,  fasilitas,  dan  peralatan  untuk  tujuan tujuan perusahaan Bebas Diskriminasi Menjaga  kerharmonisan  keberagaman  budaya,  gender, usia, dan latar belakang di tempat kerja.
Sumber: Diolah oleh peneliti (2023)
Sama  halnya  dengan  visi  dan  misi  pada belief  system ,  manajemen start-up XYZ harus mengkomunikasikan kode etik yang telah dibangun ini. Selain itu, manajemen perlu memonitor  kepatuhan  karyawan  terhadap  kode  etik  tersebut  serta  mengambil  tindakan korektif jika diperlukan.

## Diagnostic Control System
Setelah  memformalkan  dan  mengartikulasikan  tujuan  perusahaan,  maka  langkah selanjutnya adalah merancang diagnostic control system yang dapat digunakan start-up XYZ  dalam  memantau  dan  mengukur  kinerja  anggotanya  secara  berkala. Diagnostic control  system dapat  diimplementasikan  melalui  peta  strategi  dan balanced  scorecard (BSC).  Tujuan start-up XYZ  diterjemahkan  ke  dalam  suatu  pemilihan  strategik  yang tepat  dan  melakukan  pengkuran  komprehensif  pada  strategi  yang  dicapai  tersebut kedalam  setiap  perspektif  BSC.  Dengan  menggunakan  peta  strategi,  perusahaan  dapat menjelaskan  bagaimana  startegi  menghubungkan  berbagai  proses  dalam  pencapaian tujuan utama perusahaan.
Keunggulan  kompetitif  yang  dimiliki start-up XYZ  adalah  inovasi  dan  digital solusi yang maju dan lebih baik dari kompetitornya. Inovasi sangat penting bagi start-up XYZ, karena pada industri informasi teknologi dan digitalisasi produk yang inovatif dan solutif menciptakan dampak yang besar bagi  kebutuhan industri dan masyarakat.  Oleh karena  itu,  posisi  strategi start-up XYZ  adalah  fokus  diferensiasi.  Untuk  itu  rencana strategis start-up XYZ  harus  sesuai  dengan  sumber  daya  yang  dimiliki.  Penjabaran strategi start-up XYZ diilustrasikan ke dalam peta strategi pada gambar 2.
Financial Perspective Memaksimalkan profit (pertumbuhan pendapatan & efisiensi biaya) Customer Perspective Meningkatkan kepuasan pelanggan Mendapatkan pelanggan baru Internal Process Perspective Menjaga akurasi waktu eksekusi proyek & Menjaga kualitas hasil proyek Learning & Growth Perspective Meningkatkan kompetensi karyawan

## Gambar 2. Peta Strategi Start-up XYZ
Sumber: Diolah oleh peneliti (2023)
Menurut Kaplan & Norton (2008), peta strategi memberikan kerangka kerja visual untuk mengintegrasikan tujuan tujuan perusahaan dalam empat perspektif dari BSC. Peta strategi mengilustrasikan hubungan sebab akibat yang menciptakan hasil yang diinginkan dalam perspektif keuangan dan pelanggan dengan kinerja memuaskan dalam perspektif proses  bisnis  internal.  Proses  proses  tersebut  penting  dalam  menciptakan  dan menyalurkan nilai yang ditawarkan perusahaan kepada pelanggan yang ditargetkan.
Setelah membuat peta strategi di atas, maka langkah selanjutnya adalah merancang BSC  sebagai  suatu  meotde  dalam  sistem  pengukuran  kinerja  perusahaan.  Dengan menggukan  kerangka  BSC,  perusahaan  dapat  menerjemahkan  strategi  perusahaan  ke dalam sekumpulan sasaran strategis. Proses ini dilakukan dengan dasar yang jelas yaitu sejalan dengan tujuan perusahaan. Proses penerjemahan startegi tersebut dituangkan ke dalam empat perspektif BSC yang mana masing masing sasaran strategi akan memiliki keterkaitan hubungan sebab akibat yang jelas. Pengukuran dan fokus strategi diuraikan dengan kerangka BSC pada Tabel 5.

## Tabel 5. Balanced Scorecard Start-up XYZ
Perspective Objective Measures Targets Initiative Financial Memaksimalkan profit
Total net profit
20%
peningkatan dari tahun sebelumnya Project profitability Menjalankan proyek yang lebih menguntungkan Menganalisis  proyek- proyek yang berpotensi memberikan profit tertinggi Pertumbuhan pendapatan Total pendapatan 30% peningkatan dari tahun sebelumnya Melakukan strategi pemasaran  yang  tepat sasaran dan memperluas  jaringan penjualan Efisiensi biaya Total biaya 10%  penurunan dari tahun sebelumnya Meninjau kembali biaya  operasional  dan melakukan penghematan  terhadap biaya yang tidak perlu Customer Mendapatkan Pelanggan Baru Akuisisi Pelanggan Baru 2 Pelanggan Baru Meluncurkan  program pemasaran yang berfokus  pada  target pelanggan  baru  untuk meningkatkan  akuisisi pelanggan Meningkatkan kepuasan pelanggan Kepuasan pelanggan Nilai  kepuasan pelanggan 3,5 (skala 5) Mengimplementasikan survei kepuasan pelanggan dan program  peningkatan layanan berdasarkan umpan balik yang diterima. Retensi Pelanggan 100% Pelanggan Tetap Setia Menyusun strategi retensi pelanggan melalui program service setelah  proyek selesai Internal Process Mejaga  akurasi waktu  eksekusi proyek Project timelines 100% kesesuaian dengan  timeline yang direncanakan Melakukan  pelatihan manajemen proyek untuk meningkatkan akurasi  dan  efisiensi
waktu
Menjaga kualitas hasil proyek Project quality 100% kesesuaian dengan hasil yang direncanakan dan kriteria sukses proyek Melakukan kontrol kualitas  yang  ketat dalam  setiap  tahapan proyek. Learning & Growth Meningkatkan kompetensi karyawan Jumlah SDM yang berhasil Mendapatkan sertifikasi baru 20% peningkatan dari tahun lalu Menyusun program fasilitas sertifikasi profesional yang relevan dengan bidang kerjanya. Jumlah SDM Yang Menyelesaikan Pelatihan 50% Peningkatan Dari Tahun Lalu Menyusun program pelatihan dan pengembangan karyawan yang berfokus pada kompetensi yang dibutuhkan perusahaan.
Sumber: Diolah oleh peneliti (2023)
Dalam pelaksanaan BSC, semua unit bisnis harus saling mendukung untuk tujuan finansial yang berkaitan dengan strategi perusahaan. Tema strategis start-up XYZ dalam perspektif financial adalah meningkatkan profit perusahaan dengan cara menumbuhkan pendapatan  dan  mengefisiensikan  biaya.  Sedangkan  dalam  perspektif  konsumen,  tema startegisnya adalah mendapatkan pelanggan baru dan meningkatkan kepuasan pelanggan. Untuk perspektif internal proses, tujuannya adalah untuk menjaga akurasi waktu eksekusi proyek  dan  menjaga  kualitas  hasil  proyek  yang  selama  ini  sering  melenceng.  Pada perspektif  terakhir,  yaitu learing  and  growth perpektif,  perusahaan  bertujuan  untuk meningkatkan kompetensi sumber daya manusaiannya.
Untuk mencapai tujuan organisasi, maka langkah start-up XYZ selanjutnya adalah mengimplementasikan  hasil  rancangan  ini  menjadi  suatu  sistem  pengukuran  kinerja untuk di dalam perusahaan. Hal ini akan lebih baik lagi jika dalam pengimlementasiannya didukung oleh teknologi informasi sehingga evaluasi kinerja perusahaan dapat dilakukan secara real time melalui layar monitor. Selin itu, manajemen perlu melakukan evaluasi berkala terhadap efektivitas metrik BSC dan sistem pelaporan serta melakukan perbaikan jika diperlukan

## Interactive control system
Interactive  control  system adalah  cara  yang  efektif  untuk  memahami  dan  mengatasi tantangan dan peluang yang dihadapi start-up XYZ. Berdasarkan obervasi, start-up XYZ telah  menerapkan interactive  control  system dalam  bentuk  diskusi  mingguan  antara manajemen  dan  anggota  tim.  Diskusi  ini  bertujuan  untuk  memahami  perkembangan perusahaan  dan  mencari  solusi  terbaik  dari  permasalahan  yang  muncul.  Diskusi mingguan dianggap penting oleh start-up XYZ karena merupakan platform bagi seluruh karyawan  untuk  berbagi  informasi,  mengevaluasi  kinerja,  dan  merencanakan  strategi. Melalui  diskusi  ini,  karyawan  diberikan  kesempatan  untuk  berpartisipasi  dalam  proses pengambilan keputusan, yang tidak hanya meningkatkan keterlibatan mereka, tetapi juga membantu mereka memahami tujuan dan strategi perusahaan.
Selain itu, interactive control system meningkatkan kolaborasi antar anggota tim. Dengan berbagi informasi dan pengetahuan, karyawan dapat belajar satu sama lain dan bekerja  sama  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan.  Meskipun start-up XYZ  sudah menerapkan diskusi mingguan, mereka masih perlu memperbaiki dan memperkuat sistem ini. Manajemen harus memastikan bahwa diskusi rutin ini membahas isu isu penting bagi start-up XYZ  seperti  perkembangan  teknologi  baru,  hal  ini  sebagaimana  yang disampaikan oleh founder dan co -founder start-up XYZ:
“ Tentunya teknologi baru ya, teknologi baru selalu menjadi perhatian kita. Tahun kemarin terkait internet of things dan tahun ini terkait artificial intelligence. Selalu ada teknologi baru tiap tahunnya ” (founder start-up XYZ, 2023)
“ Perubahan terknologi harus selalu kami perhatikan, baik digunakan untuk bidang atau industri apapun… ” (co-founder start-up XYZ, 2023)
Manajemen start-up XYZ  juga  harus  memastikan  bahwa  semua  karyawan  merasa nyaman  untuk  berpartisipasi  dalam  diskusi  dan  berbagi  pendapat  mereka.  Selain  itu, manajemen juga perlu mengatur jadwal diskusi mingguan ini secara lebih efektif untuk menghindari gangguan pada pekerjaan karyawan lainnya, dan mengadakan sesi pelatihan atau brainstorming tambahan untuk membantu karyawan mengembangkan keterampilan dan pengetahuan mereka.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan analisis yang telah dilakukan, dapat disimpulkan bahwa start-up XYZ saat ini belum sepenuhnya mengimplementasikan konsep 4LOC sebagai SPM. SPM yang ada masih bersifat informal dan belum didefinisikan dengan baik. Hal tersebut mencakup belief system , boundary system , dan diagnostic control system di sisi lain, start-up XYZ telah menunjukkan penerapan awal dari interactive control system melalui rapat rutin dan diskusi antara atasan dan karyawan.
Selantjutnya,  terkait  usulan  penerapan  konsep  4LOC  sebagai  SPM  pada start-up XYZ  berhasil  dikembangkan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa belief  system , boundary  system , diagnostic  control  system dan interactive  control  system dapat diterapkan dan diintegrasikan sebagai SPM perusahaan dan digunakan untuk memastikan seluruh kegiatan perusahaan sejalan dengan tujuan strategisnya
Selain itu, penelitian ini juga menunjukkan pentingnya manajemen start-up XYZ dalam  memahami  dan  mengaplikasikan  4LOC  ke  dalam  operasional  dan  kebijakan perusahaan. Pengetahuan dan pemahaman ini sangat penting untuk memastikan bahwa SPM yang diimplementasikan dapat berfungsi secara efektif dan efisien.
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah  ditarik,  beberapa  saran  untuk start-up XYZ adalah:
1. Menetapkan  dan  mengkomunikasikan  visi,  misi,  dan  nilai  inti  perusahaan  secara formal dan konsisten untuk seluruh karyawan melalui berbagai kanal komunikasi internal,  email, website perusahaan,  rapat  seluruh  anggota.  Ini  akan  membantu memastikan bahwa semua karyawan memahami dan bekerja sejalan dengan tujuan perusahaan.
2. Memformalkan dan menerapkan usulan kode etik yang efektif sebagai bagian dari boundary system serta memberikan hukuman atau sanksi yang adil dan konsisten bagi  pelanggaran  aturan  dan  kebijakan.  Ini  akan  membantu  membatasi  perilaku yang dapat merugikan perusahaan dan memberikan pedoman perilaku untuk semua karyawan.
3. Mengimplementasikan  rancangan  BSC  untuk  memonitor  dan  mengukur  kinerja secara efektif.
4. Memfokuskan  diskusi  mingguan  antara  manajemen  dan  anggota  tim  pada  isu perkembangan teknologi dan evaluasi kinerja yang diukur dengan BSC. Ini  akan
memungkinkan  perusahaan  untuk  memahami  dan  mengatasi  tantangan  serta peluang yang dihadapi.
5. Berinvestasi  dalam teknologi  informasi yang akan mendukung implementasi  dan pemantauan dari 4LOC ini secara real time dan efektif.
6. Manajemen sebaiknya membentuk tim khusus yang berfungsi untuk memfasilitasi program program pengedalian manajemen ini.
7. Secara periodik start-up XYZ perlu mengevaluasi relevansi strategi organisasi.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  dimana  tidak  menggunakan  pendekatan longitudinal  sehingga  penelitian  ini  tidak  dapat  mengamati  dampak  implementasi rancangan  SPM  yang  diusulkan.  Oleh  karenanya,  penelitian  dimasa  depan  sebaiknya melakukan evaluasi implementasi SPM dengan meningkatkan periode atau jangka waktu penelitiannya.

## DAFTAR PUSTAKA
Abernethy, M. A., Dekker, H. C., & Grafton, J. (2021). The Influence of Performance Measurement  on  the  Processual  Dynamics  of  Strategic  Change. Management Science , 67 (1), 640–659. https://doi.org/10.1287/mnsc.2019.3442
Anthony,  R.  N., &  Govindarajan,  V.  (2007). Management  Control  Systems (12th  ed.). McGraw-Hill.
Baird, K., Su, S., & Munir, R. (2019). Levers of Control, Management Innovation and Organisational  Performance. Pacific  Accounting  Review , 31 (3),  358–375. https://doi.org/10.1108/PAR-03-2018-0027
Barros, R. S., & Ferreira, A. M. D. S. da C. (2022). Management Control Systems and Innovation:  A  Levers  of  Control  Analysis  in  an  Innovative  Company. Journal  of Accounting and Organizational
Change , 18 (4), 571–591. https://doi.org/10.1108/JAOC-09-2020-0137
Bedford,  D.  S.  (2015).  Management  Control  Systems  Across  Different  Modes  of Innovation: Implications for Firm Performance. Management Accounting Research , 28 , 12–30. https://doi.org/10.1016/j.mar.2015.04.003
Biswas, S. S. N., & Akroyd, C. (2022). Management Control Systems and the Strategic Management of Innovation. Qualitative Research in Accounting and Management . https://doi.org/10.1108/QRAM-04-2021-0083
Cardinal, L. B., Sitkin, S. B., & Long, C. P. (2004). Balancing and Rebalancing in the Creation and Evolution of Organizational Control. In Source: Organization Science (Vol. 15, Issue 4).
co-founder start-up XYZ. (2023). Wawancara Pribadi .
Davila,  A.,  &  Foster,  G.  (2007).  Management  Control  Systems  in  Early-Stage  Startup
Companies. The Accounting Review , 82 (4), 907–937.
https://doi.org/10.2307/30243482
Eisenmann, T. (2021, May). Why Start-ups Fail: It’s Not Always the Horse or the Jockey.
Harvard Business Review . https://hbr.org/2021/05/why-start-ups-fail founder start-up XYZ. (2023). Wawancara Pribadi .
Kalyanasundaram,  G.  (2018).  Why  Do  Startups  Fail?  A  Case  Study  Based  Empirical Analysis  in  Bangalore. Asian  Journal  of  Innovation  and  Policy , 7 (1),  79–102. https://doi.org/10.7545/ajip.2018.7.1.079
Kamil, N. (2018). Exploring the Perceived Success Factors of Agile Software Projects in Indonesian Startups . Uppsala Universitet.
Kaplan,  R.  S.,  &  Norton,  D.  P.  (2008). The  Execution  Premium :  Linking  Strategy  to Operations for Competitive Advantage . Harvard Business Press.
kepala divisi operation & delivery start-up XYZ. (2023). Wawancara Pribadi .
Kurniawan, M.  (2010). Usulan  Rancangan Levers  of  Control  pada PT Gobel  Dharma Nusantara . Universitas Indonesia.
Lycko, M. A., & Mahlendorf, M. D. (2017). Management Control Systeme in Start-ups. Controlling & Management Review , 15 (6), 24–33. https://doi.org/10.1007/s12176- 017-0063-x
Malmi,  T.,  &  Brown,  D.  A.  (2008).  Management  Control  Systems  as  a  Package  - Opportunities,  Challenges  and  Research  Directions. Management  Accounting Research , 19 (4), 287–300. https://doi.org/10.1016/j.mar.2008.09.003
Merchant,  K.  A.,  &  Van  der  Stede,  W.  A.  (2012). Management  Control  Systems : Performance Measurement, Evaluation and Incentives (3rd ed.).
Muslim, M. (2017). Membangun Visi Perusahaan. Jurnal Esensi , 20 (3), 144–152.
Newbery,  R.,  Lean,  J.,  Moizer,  J.,  &  Haddoud,  M.  (2018).  Entrepreneurial  Identity Formation  During  the  Initial  Entrepreneurial  Experience:  The  Influence  of Simulation Feedback and Existing Identity. Journal of Business Research , 85 , 51– 59. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2017.12.013
Pešalj,  B.,  Pavlov,  A.,  &  Micheli,  P.  (2018).  The  use  of  management  control  and performance  measurement  systems  in  SMEs:  A  levers  of  control  perspective. International  Journal  of  Operations  and  Production  Management , 38 (11),  2169– 2191. https://doi.org/10.1108/IJOPM-09-2016-0565
Rathnasekara,  K.,  &  Gooneratne,  T.  (2020).  Levers  of  control,  complementariness, tensions and budget use: a case study. Measuring Business Excellence , 24 (3), 401– 416. https://doi.org/10.1108/MBE-12-2019-0120
Simons, R. (1995). Levers of Control: How Managers Use Innovative Control Systems to Drive Strategic Renewal . Harvard Business School Press.
Simons,  R.  (2000). Performance  Measurement  and  Control  Systems  for  Implementing Strategy . Prentice Hall.
Simons,  R.  (2014). Performance  Measurement  and  Control  Systems  for  Implementing Strategy (1st ed.). Person Education Limited.
startupranking.com.  (2023). Countries  -  With  the  Top  Startups  Worldwide . Startupranking.Com. https://www.startupranking.com/countries
startupsmagazine.co.uk.
(2022a). 5 Reasons That Startups Fail . Startupsmagazine.Co.Uk. https://startupsmagazine.co.uk/article-5-reasons-startups- fail
startupsmagazine.co.uk.  (2022b). Why  Startups  Fail:  Lessons  From  150  Founders .
Startupsmagazine.Co.Uk.  https://startupsmagazine.co.uk/article-why-startups-fail- lessons-150-founders
Surja, P. (2022). Analisis Levers  of  Control  dalam Implementasi Penyesuaian  Strategi Bisnis di Masa Pandemi: Studi Kasus Kedai Kopi XYZ . Universitas Indonesia.
Sutiyatno, S. (2017). Metodologi Penelitian . K-Media.