## SAK ETAP, Kualitas Laporan Keuangan dan Jumlah Kredit yang diterima UMKM
A A Krisna Murti 1* ,  A A Ayu Erna Trisnadewi 2 , Luh Diah Citraresmi 3 , Komang Adi Kurniawan Saputra 4
1,2,4 Universitas Warmadewa, Denpasar- Indonesia
3 Universitas Dhyana Pura, Denpasar- Indonesia

## A B S T R A K
Persiapan  dan  pemanfaatan  laporan  keuangan  yang  merupakan bagian dari aspek keuangan yang dapat membantu usaha kecil menengah (UKM)  dalam  mengembangkan  bisnis.  Informasi  akuntansi  yang terkandung dalam laporan keuangan dapat digunakan untuk pengambilan keputusan  manajemen,  mengurangi  biaya  agensi  dan  sebagai  informasi untuk kreditur (Allee dan Yohn 2009; Cassar 2009). Pada bulan Mei 2009 Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  telah  mengeluarkan  Standar Akuntansi  Keuangan  Entitas  tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP), efektif  pada  tanggal  1  Januari  2011.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  hubungan  antara  kualitas  laporan  keuangan  dan  SAK  ETAP terhadap jumlah kredit yang diterima oleh UKM. Penelitian ini merupakan penelitian  kuantitatif,  menggunakan  data  primer,  pengumpulan  data menggunakan  kuesioner  yang  disebarkan  kepada  100  responden  online dan offline yang berlokasi di Jakarta, Jawa Barat dan Bali. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa kualitas laporan keuangan mempengaruhi jumlah kredit  yang  didapat  oleh  UMKM  yang berarti  bahwa  semakin  berkualitas laporan  keuangan  jumlah  kredit  yang  dapat  diperoleh  lebih  besar  dari perusahaan  yang  tidak  memiliki  laporan  keuangan  yang  kurang berkualitas. Penelitian ini membuktikan bahwa kualitas laporan keuangan SME  menjadi  pertimbangan  pihak  luar  dalam  mengambil  keputusan, terbukti  dengan  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  pada  jumlah  kredit  yang  diterima  oleh  UKM. Informasi  atau  sosialisasi,  latar  belakang  pendidikan  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pemahaman pengusaha tentang SAK ETAP.

## A B S T R A C T
Preparation and utilization of financial statements that are part of the financial aspects that can help small medium enterprise (SMEs) in developing the business. Accounting information contained in the financial  statements  can  be  used  for  management  decision  making,  reducing  agency  costs  and  as information  for  creditors  (Allee  and  Yohn  2009;  Cassar  2009).  In  May  2009  the  Financial  Accounting Standards Board has issued the Financial Accounting Standards of Entities without Public Accountability (SAK  ETAP),  effective  on  January  1,  2011.  This  study  aims  to  determine  the  relationship  between  the quality of financial statements and SAK ETAP on the amount of credit received by SMEs. This research is a quantitative  research,  using  primary  data,  collecting  data  using  questionnaires  distributed  to  100 respondents online and offline located in Jakarta, West Java and Bali. The results of this study show that the  quality  of  financial  statements  affect  the  amount  of  credit  obtained  by  SMEs  which  means  that  the more qualified financial statements the amount of credit that can be obtained greater than the companies that do not have the financial statements that are less qualified. This study proves that the quality of SME
* Corresponding author.
E-mail addresses: agungkrisnamurti@gmail.com (A A Krisna Murti)

## A R T I C L E I N F O
Article history: Received 15 September 2018 Received in revised form 22 September 2018
Accepted 15 November
2018
Available online 12 December 2018

## Kata Kunci:
Kualitas Laporan Keuangan, SAK ETAP, dan UMKM
Keywords: Financial Reporting Quality, SAK ETAP, and SMEs
financial statements to be considered external parties in making decisions, as evidenced by the influence of  the  quality  of  financial  statements  on  the  amount  of  credit  received  by  SMEs.  Information  or socialization,  educational  background  has  a  positive  and  significant  influence  on  the  entrepreneur's understanding of SAK ETAP.
Copyright © Ekuitas: Jurnal Pendidikan Ekonomi. All rights reserved.

## 1. Pendahuluan
UMKM merupakan pilar penting dalam perekonomian Indonesia karena memiliki sebaran yang luas dengan jumlah yang banyak. Unit usaha yang banyak dan menyebar mendorong penyerapan tenaga kerja yang lebih banyak dibandingkan dengan sektor lain seperti yang telah disajikan pada tabel 1.
Tabel 1. Perkembangan Data UMKM dan Usaha Besar Tahun 2012-2013

## Sumber: Kementrian Koperasi dan Usaha Kecil
Kinerja sektor UMKM dipengaruhi oleh faktor eksternal dan internal.  Faktor internal merupakan faktor yang bersumber dari dalam usaha itu sendiri meliputi sumber daya manusia baik pemilik usaha, tim  manajemen  tertinggi  hingga  staf;  aspek  finansial,  aspek  teknis  produksi;  dan  aspek  pemasaran. Sedangkan  faktor  eksternal  merupakan  faktor  yang  berasal  dari  luar  usaha  tapi  memiliki  pengaruh terhadap keberlangsungan usaha. Faktor eksternal terdiri dari kebijakan pemerintah terutama kebijakan ekonomi, aspek sosial budaya dan juga  ekonomi, serta peranan lembaga terkait seperti perguruan tinggi, lembaga  non  profit,  dan  juga  lembaga  pemerintahan  (Mc  Commick  et.al,1997;  Zang,  2001;  Lesceviva, 2004;  Maupa,  2004).  Keunggulan  kompetitif  wajib  dimiliki  oleh  UMKM  agar  produk  atau  program- program  yang  dihasilkan  mampu  bersaing  di  pasar  lokal  maupun  global.    Untuk  mencapai  keunggulan kompetitif, salah satu faktor kunci yang mempengaruhi adalah informasi keuangan yang baik. Penyusunan dan pemanfaatan laporan keuangan yang merupakan bagian dari aspek keuangan yang dapat membantu UMKM  dalam  mengembangkan  usaha.  Informasi akuntansi  yang terdapat  pada  laporan  keuangan  dapat digunankan untuk pengambilan keputusan management, mengurangi agency cost serta sebagai informasi untuk  kreditur (Allee and Yohn 2009; Cassar 2009). Penelitian yang dilakukan Cassar (2009) menemukan bahwa  usaha  kecil  yang  memiliki  laporan  keuangan  berkualitas  dan  diaudit  lebih  meyakinkan  kreditor dalam memberikan kredit.
Kemudahan tersebut tidak serta merta mendorong para pelaku usaha melakukan pembukuan dan pelaporan dengan baik. UMKM masih mengalami permasalahan dalam hal perencanaan, pencatatan dan pelaporan.  Bank  Indonesia  (2011)  menyatakan  bahwa  UMKM  tidak  memiliki  informasi  keuangan  yang transparan  dan  terorganisir  yang  menyebabkan  pemberi  kredit  memiliki  kesulitan  dalam  memperoleh
informasi  mengenai  kondisi  keuangan  dan  usaha  dari  UMKM.  Hal  tersebut  dapat  menyebabkan  bank kesulitan  dalam  meminimalisir  risiko default atas  kredit  yang  dapat  disalurkan  kepada  UMKM.  Kualitas laporan  keuangan  yang  masih  rendah  dan  praktek  pembukuan  UMKM  tidak  sesuai  dengan  standar akuntansi  yang  berlaku  sehingga  informasi  yang  dihasilkan  tidak  akurat  sehingga  tidak  dapat mempengaruhi jumlah kredit yang diperoleh UMKM (Rudiantoro dan Siregar 2012; Sari 2012).
Pada bulan Mei 2009 Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) telah mengeluarkan SAK ETAP (Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  tanpa  Akuntabilitas  Publik),  SAK  ETAP  efektif  berlaku  pada  1 Januari  2011.  SAK  ETAP  berlaku  untuk  perusahaan  yang  tidak  memiliki  akuntabilitas  publik  signifikan dan  menerbitkan  laporan  keuangan  untuk  tujuan  umum  ( general  purpose  financial  statement )  bagi pengguna eksternal. SAK ETAP merupakan alternatif yang dikeluarkan oleh DSAK sebagai alternatif bagi UMKM  termasuk  di  dalamnya  sebagai  pedoman  dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Kelebihan  SAK ETAP  untuk  UMKM  yaitu  lebih  sederhana  dibandingkan  PSAK  umum.  Dengan  berlakunya  SAK  ETAP harapannya  adalah  para  pelaku  UMKM  dapat  lebih  mudah  membuat  laporan  keuangan  yang  berguna untuk  kemajuan  bisnis  perusahaan.  Narsa  et  al  (2012)  menemukan  beberapa  kendala  yang  diahadapi UMKM dalam menerapkan SAK ETAP diantaranya tidak memiliki catatan transaksi yang baik dan tertib dan tidak memahami bentuk catatan transaksi keuangan.
Terdapat  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  sudah  membahas  mengenai  pengaruh  kualitas laporan  keuangan  terhadap  jumlah  kredit  yang  diperoleh  UMKM  seperti  yang  dilakukan  Cassar  (2009) dan Rudiantoro dan Siregar (2012). Untuk penelitian mengenai SAK ETAP, penelitian yang telah dilakukan mencakup prospek penerapan (Rudiantoro dan Siregar, 2012), kemudian mengenai hambatan-hambatan yang dihadapi UMKM dalam menerapkan serta beberapa studi kasus yang meniliti mengenai penerapan SAK  ETAP.  Penelitian  terdahulu  belum  ada  yang  meniliti  menenai  pengaruh  penerapan  SAK  ETAP terhadap  jumlah  kredit  yang  diperoleh  UMKM.  Sehingga,  penelitian  ini  ingin  menutup  GAP  penelitian sebelumnya  dengan  menguji  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  dan  penerapan  SAK  ETAP  terhadap perolehan kredit UMKM. Selain itu peneliti menguji faktor-faktor yang mempengaruhi pemahaman UMKM terhadap SAK ETAP.

## Kerangka Teoritis Dan Pengembangan Hipotesis
Theory of Planned Behavior didasarkan pada asumsi bahwa manusia adalah makhluk yang rasional dan  menggunakan  informasi-informasi  yang  mungkin  baginya  secara  sistematis.  Orang  memikirkan implikasi dari tindakan mereka sebelum memutuskan untuk melakukan atau tidak melakukan perilaku- perilaku tertentu. Berdasarkan teori tersebut, penentu terpenting perilaku seseorang adalah intensi untuk berprilaku.  Intensi  individu  untuk  menampilkan  suatu  perilaku  adalah  kombinasi  dari  sikap  untuk menampilkan  perilaku  tersebut  dan  norma  subjektif.  Sikap  individu  terhadap  perilaku  meliputi kepercayaan  mengenai  suatu  perilaku,  evaluasi  terhadap  hasil  perilaku,  norma  subjektif,  kepercayaan- kepercayaan normatif dan motivasi untuk patuh. Secara lebih lengkap Ajzen (2005) menambahkan faktor latar belakang individu ke dalam
Theory  of  planned  behavior meyakini  bahwa  faktor  latar  belakang  terdiri  dari  usia,  jenis  kelamin, suku,  status  sosial  ekonomi,  suasana  hati,  sifat  kepribadian,  dan  pengetahuan  mempengaruhi  sikap  dan perilaku individu terhadap sesuatu hal. Perbedaan lingkungan sosial mempengaruhi perbedaan informasi yang  diperoleh  seseorang  tentang  berbagai  isu,  informasi  tersebut  menjadi  dasar  kepercayaan  atas dampak  sebuah  perilaku,  ekspektasi  normatif  atas  penting  atau  tidaknya  sesuatu,  dan  tentang permasalahan  yang  akan  dihadapi  saat  melalukan  suatu  perilaku.  Dalam  kategori  ini  Ajzen  (2005), memasukkan  tiga  faktor  latar  belakang,  yakni  personal,  sosial,  dan  informasi.  Faktor  personal  adalah sikap umum seseorang terhadap sesuatu, sifat kepribadian ( personality traits ), nilai hidup ( values ), emosi, dan  kecerdasan  yang  dimilikinya.  Faktor  sosial  antara  lain  adalah  usia,  jenis  kelamin  ( gender ),  etnis, pendidikan,  penghasilan,  dan  agama.  Faktor  informasi  adalah  pengalaman,  pengetahuan,  dan  ekspose pada media.
Latar  belakang  pendidikan  menjadi  faktor  yang  melatarbelakangi  seseorang  dalam  mengambil keputusan,  termasuk  keputusan  akuntansi.  Solovida  (2003)    menyebutkan  jenjang  pendidikan menentukan  tinggi  rendahnya  persiapan  dan  penggunaan  informasi  akuntansi.  Rudiantoro  dan  Siregar (2012)  menemukan  bahwa  jenjang  pendidikan  mempengaruhi  pemahaman  pengusaha  terhadap  SAK ETAP.  Jenjang  pendidikan  yang  tinggi  dengan  latar  belakang  akuntansi  akan  memudahkan  karyawan bagian akuntansi dalam melaksanakan tugasnya. Staf akuntansi yang memiliki latar belakang pendidikan akuntansi akan menunjukan performa lebih baik dalam menjalankan tugasnya (Meuthia dan Endrawati, 2008).
Badan Pusat Statistik (BPS) mengklasifikasikan usaha berdasarkan jumlah tenaga kerjanya yang menyatakan  bahwa  jika  suatu  usaha  memiliki  0  hingga  4  orang  tenaga  kerja  maka  usaha  tersebut
dinamakan usaha rumah tangga. Jika jumlah tenaga kerjanya 5 hingga 19 orang maka disebut usaha kecil, 20 hingga 99 orang disebut usaha menengah dan lebih dari 99 orang disebut usaha besar.
Tabel 2. Klasifikasi Usaha Menurut Jumlah Tenaga Kerja No Kategori Jumlah Tenaga Kerja 1 Usaha Rumah Tangga 0 – 4 orang 2 Usaha Kecil 5 – 19 orang 3 Usaha Menengah 20 – 99 orang 4 Usaha Besar > 99 orang

## Sumber: Badan Pusat
Tujuan  akuntansi  dan  laporan  keuangan  pada  dasarnya  untuk  menyediakan  informasi  keuangan suatu  badan  usaha  yang  akan  digunakan  oleh  berbagai  pihak  yang  berkepentingan  sebagai  dasar pengambilan  suatu  keputusan  ekonomi.  Untuk  itu  dibutuhkan  suatu  Standar  Akuntansi  Keuangan  yang baik  dan  dapat  dimengerti  oleh  berbagai  pihak  pengguna  laporan  keuangan.  SAK  yang  berkualitas merupakan  salah  satu  pedoman  pokok  untuk  menyusun  dan  menyajikan  laporan  keuangan  bagi perusahaan.  Dengan  adanya  standar  akuntansi  yang  baik,  maka  laporan  keuangan  dapat  menjadi  lebih berguna  dan  menciptakan  transparansi  bagi  perusahaan  (Prasetya,  2012).  Oleh  karena  itu,  mekanisme penyusunan standar akuntansi harus diatur sehingga dapat memberikan kepuasan kepada semua pihak yang  berkepentingan  (Fitakhurrokhmah,  2013).  Indonesia  memiliki  standar  akuntansi  disusun  dan disahkan  oleh  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (DSAK).  Adapun    Tiga  Pilar  Standar  Akuntansi Indonesia    adalah  standar  Akuntansi  Keuangan,  standar  Akuntansi  Entitas  tanpa  Akuntabilitas  Publik (ETAP), dan standar Akuntansi Syariah.
SAK  ETAP  adalah  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  tanpa  Akuntabilitas  Publik  yang  telah disahkan  oleh  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  pada  tanggal  19  Mei  2009.  SAK  ETAP  diterapkan untuk penyusunan laporan keuangan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011. Sesuai dengan ruang lingkup  SAK  ETAP  maka  standar  ini  dimaksudkan  untuk  digunakan  oleh  entitas  tanpa  akuntabilitas publik. Entitas tanpa akuntabilitas publik yang dimaksud adalah entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan tidak menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum ( general purpose financial statement ) bagi pengguna eksternal. Contoh pengguna eksternal dalam kriteria kedua ini adalah: pemilik yang tidak terlibat langsung dalam pengelolaan usaha, kreditur dan lembaga pemeringkat kredit. Kriteria ETAP di atas bisa dibedakan dengan entitas yang memiliki akuntabilitas publik, yaitu jika: 1. Entitas telah mengajukan pernyataan pendaftaran atau entitas dalam proses pengajuan pernyataan pendaftaran pada otoritas pasar modal (BAPEPAM-LK) atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal, 2. Entitas menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang atau pedagang efek, dana  pensiun, reksa dana, dan bank investasi, 3. Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifkan dapat menggunakan SAK ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi  yang  mengizinkan  penggunaan  SAK  ETAP.  Pada  umumnya,  entitas  tanpa  akuntabilitas  publik adalah  UMKM,  oleh  karena  itu  pengguna  SAK  ETAP  akan  banyak  terdiri  dari  entitas  dengan  kategori UMKM.
Penelitian  sebelumnya  menunjukan  banyak  UMKM  kurang  memahami  SAK  ETAP,  UMKM  masih enggan membuat laporan keuangan dengan baik karena masih menganggap laporan kurang penting dan kurangnya  pemahaman  pengusaha  UMKM  mengenai  bidang  akuntansi(Ngadiman,  2014;  Rudiantoro  & Siregar,  2012).    Terdapat  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  pemahaman  pengusaha  terhadap standar keuangan, seperti karakteristik perusahaan dan karakteristik pengusaha. Pengusaha atau pemilik memilik peran besar dalam pengambilan keputusan UMKM, hal ini disebabkan pada kebanyakan UMKM masih  dikelola  langsung  oleh  pemilik  modal.  Ajzen  (2005)  melalui theory  planned  behavior meyakini bahwa  faktor  personal  akan  mempengaruhi  seseorang  dalam  melakukan  tindakan  atau  mengambil keputusan,  yang  termasuk  faktor  personal  meliputi  jenjang  pendidikan,  latar  belakang  pendidikan,  dan jenis  kelamin.  Penelitian  sebelumnya  menunjukan  bahwa  pemberian  informasi  atau  sosialisasi,  Ukuran usaha  serta  tingkat  pendidikan  pendidikan  pemilik  Faktor  yang  mempengaruhi  pemahaman  UMKM terhadap  standar  akuntansi  (Rudiantoro  &  Siregar  2012;  Holmes  dan  Niccole1989  ;  Gray  2006; Arismawati, Sulindawati, & Atmadja 2017). Semakin besar suatu usaha maka akan lebih mudah merekrut sumber  daya  handal  dan  memiliki  kompetensi  sehingga mempermudah  dalam  hal  pemahaman  teradap
sebuah  standar  baru  termasuk  SAK  ETAP.  Jenjang  pendidikan  dan  Latar  belakang  pendidikan  pemilik akan memudahkan dalam pemahaman dan penerapan informasi baru termasuk dalam pemahaman serta implementasi SAK ETAP. Sehingga dapat ditarik hipoteisis sebagai berikut :
H1a
:  Ukuran  Usaha  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  pemahaman  pengusaha  UMKM mengenai SAK ETAP.
H1b : Jenjang pendidikan memiliki pengaruh positif terhadap pemahaman pengusaha UMKM mengenai SAK ETAP. H1c :  Latar  belakang  pendidikan  meningkatkan  pengaruh  jenjang  pendidikan  terhadap pemahaman pengusaha UMKM  mengenai SAK ETAP.
H1d
:  Informasi  memiliki  pengaruh  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  pemahaman pengusaha UMKM  mengenai SAK ETAP.
Laporan keuangan perusahaan menjadi dasar informasi dalam pengambilan keputusan. informasi akuntansi  dihasailkan  dapat  digunakan  alat  kontrol    management,  mengurangi agency  cost dan  dapat digunakan pihak ekternal dalam menilai kinerja perusahaan seperti pidak bank yang akan memberikan kredit terhadap perusahaan. (Allee & Yohn, 2009; Cassar, 2009; Chen, Hope, Li, & Wang, 2011). Baas dan Schrooten (2006)  menyatakan bahwa laporan keuangan menjadi acuan perbankan untuk melihat apakah suatu  perusahaan  memiliki  kemampuan  dalam  mengembalikan  kredit  yang  dipinjam.  UMKM  mendapat banyak  hambatan    dan  memiliki  akses  terbatas  terhadap  pembiayaan  jika  dibandingkan  denga perusahaan  besar,  salah  satu  penyebabnya  adalah  kurang  berkualitasnya  laporan  keungan  dan keengganan UMKM dalam membuat laporan keuangan (Beck dan Demirguc-Kunt 2006; Bank Indonesia 2011;  Rudiantoro  dan  Siregar  2012;  Sari,  2013;  Ngadiman  2014).  Diterbitkannya  SAK  ETAP  yang  lebih sederhana  dibandingkan  standar  akuntansi  keuangan,  diharapkan  dapat  mempermudah  perusahaan dalam  menyusun  laporan  keuangan  agar  lebih  handal,  transparan  dan  dapat  dibandingkan.  Dengan penerepan  standar  keuangan  UMKM  dapat  meningkatkan  kualitas  informasi  akuntansi  yang  dihasilkan oleh perusahaan (Olango 2014; Prasetya 2012 ).
Selain  kualitas  laporan  keuangan  Baas  dan  Schrooten  (2006)  menyebutkan  bahwa Asset  Based Lending atau  jaminan  berupa  asset  menjadi  salah  satu  faktor  yang  dipertimbangkan  oleh  bank  dalam memberikan kredit. Ukuran usaha dan lama usaha berdiri juga menjadi faktor dalam pemberian kredit, semakin  besar  dan  lama  suatu  usaha  bisa  menjadi  signal  positif  bagi  pemberi  kredit  (Rudiantoro  & Siregar, 2012). Dari uraian diatas dapat ditarik hipotesis :
H2a
:  Kualitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap  jumlah  kredit  yang  diterima UMKM H2b :  Penerapan  SAK  ETAP  berpengaruh  positif  terhadap  jumlah  kredit  yang  diperoleh UMKM H2c : Ukuran Usaha berpengaruh positif terhadap jumlah kredit yang diterima UMKM. H2d : Lama Usaha berpengaruh positif terhadap jumlah kredit yang diterima UMKM. H2e : Jumlah Jaminan berpengaruh positif terhadap jumlah kredit yang diterima UMKM.

## 2. Metode
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif,  pengumpulan  data  menggunakan  kuisoner  yang disebar kepada 100 responden secara online dan offline yang berlokasi di Jakrarta, Jawa Barat dan Bali. Model penelitian menguji hipotesis yang telah dikembangkan sebelumnya dengan menggunakan regresi berganda.  Pada  penelitian  ini  menggunakan  3  model  masing-masing  untuk  menguji  H1,  H2  dan  H3. Adapun model penelitiannya adalah sebagai berikut :
PNJMNi = α1+ α2LAPKEUi+ α3ETAPi+ α4UKURANi+ α5UMURi+ α6JAMINAN+ α7PNRPi+ei……………………….……………………………(1) PMHMi = β1+ β2INFOi+ β3UKURANi+
β4UMURi + β5TINGKATi+ β6LTRBi+ei………………………………………………………(2)
Definisi  dan  Pengukuran  Variabel  Penelitian,  pada  bagian  ini  akan  dijelaskan  mengenai  defisini setiap  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  baik  variabel  dependen  ataupun  independen. Pengukuran variabel pada penelitian ini mengacu pada penelitian yang yang dilakukan oleh Rudiantoro dan Siregar (2012) dengan melakukan perubahan dibeberapa bagian.
Jumlah pinjaman yang diterima UMKM Diukur dari jumlah pinjaman yang diterima UMKM, peneliti memberikan poin untuk jumlah kredit yang di terima, poin yang diberkan atas jawaban dari pertanyaan ini adalah 1 untuk kredit kurang dari Rp10.000.000, 2 untuk (Rp10.000.001 – Rp25.000.000), 3 untuk Rp25.000.001 – Rp50.000.000, 4 untuk Rp50.000.001 – Rp100.000.000, serta 5 untuk kredit lebih dari Rp100.000.000.
Penerapan SAK ETAP Diukur menggunakan variabel dummy, dimana jika perusahaan telah menggunakan SAK ETAP diberikan skor 1 dan skor 0 untuk yang lainnya.
Kualitas  laporan  keuangan  dinilai  menggunakan  menggunakan  indeks,  dimana  indeks  kualitas laporan  keuangan  dinilai  berdasarkan:  (1)  Pelaku  UMKM  melakukan  pembukuan  akuntansi  atau  tidak, jika menjawab “Ya” maka mendapat poin 1, dan 0 untuk jawaban “Tidak”; (2) Terdapatnya bagian atau divisi atau pegawai khusus dalam perusahaan yang bertanggung jawab terkait pembukuan dan pelaporan keuangannya,  poin  1  diberikan  jika  menjawab  “Ada”  dan  0  untuk  jawaban  “Tidak”;  (3) Terdapatnya software akuntansi  yang  mendukung  pembukuannya,  poin  1  diberikan jika  menjawab  “Ya”  dan  0  untuk jawaban  “Tidak”.  (4)  Awal  laporan  keuangan  pertama  kali  dibuat.  Nilai  diberikan  sesuai  dengan  jumlah tahun  dari  awal  laporan  keuangan  dibuat  hingga  tahun  2016;  (5)  Rutin  atau  tidaknya  pembukuan transaksi serta pelaporan keuangan dibuat, jika menjawab “Rutin” mendapat poin 1 dan 0 untuk jawaban “Tidak”;  (6)  Standar  akuntansi  yang  digunakan,  jika  menjawab  pilihan  jawaban  “PSAK”,  atau  “Aturan Perpajakan ”  atau  “Lainnya”  mendapat  poin  1,  dan  poin  0  untuk  jawaban  “Tidak  Tahu”;  (7)  Komponen laporan keuangan yang akan dibuat (terdapat 5 komponen laporan keuangan). Dapat menjawab lebih dari 1 pilihan dan masing-masing pilihan memiliki poin 1, dengan poin maksimal adalah 5. Poin yang didapat dari masing-masing pertanyaan tersebut dijumlahkan sehingga mendapat angka indeks kualitas laporan keuangan.
Ukuran  usaha  ditentukan  berdasarkan  jumlah  karyawan,  total  aset,  dan  nilai  penjualan  dengan memberikan  skoring  sesuai  jawaban  dan  kemudian  dijumlahkan.    Jumlah  asset  dan  penjualan menggunakan interval untuk menjaga kerahasiaan data responden.
Tingkat  Pendidikan  merupakan  pendidikan  terakhir  yang  ditempuh  pemilik  atau  manager keuangan  UMKM.  Pengukuran  untuk  variabel  ini  adalah  1  jika  pendidikan    dibawah  SMA/SMK,  2  jika mempunyai pendidikan SMA/SMK, 3 jika S1, 4 untuk jenjang pendidikan S2, serta 5 jika berpendidikan S3.
Jika  mempunyai  latar  belakang  pendidikan  Akuntansi  diberi  nilai  3,  sedangkan  jika  berlatar belakang  pendidikan  Manajemen  dan  Ekonomi  diberi  nilai  2,  serta  untuk  latar  belakang  pendidikan lainnya (termasuk jika berlatar belakang pendidikan SMA) mendapat nilai 1.
Lama berdirinya usaha atau umur usaha diukur dengan pemberia skor, Nilai 1 diberikan jika lama usaha adalah 1 tahun, kemudian 2 untuk lama usaha berdiri sejak 2 tahun, 3 untuk lama usaha berdiri dari 3,  4 untuk lama usaha berdiri 4 tahun, 5 untuk usaha yang berdiri 5 tahun dan 6 diberikan untuk usaha yang berdiri diatas 6 tahun.
Jumlah  jaminan  merupakan  besarnya  jaminan  yang  diberikan  pengusaha  UMKM  saat  meminjam kredit  di  bank.  Jumlah  jaminan  dinilai  dengan  pemberian  poin  pada  jawaban  yang  dipilih.  Poin  yang diberikan untuk jawaban atas pertanyaan ini adalah 1 bila tidak ada jaminan, 2 untuk jaminan kurang dari Rp10.000.000,  3  untuk  Rp10.000.001 – Rp25.000.000,  4  untuk  Rp50.000.001 – Rp.100.000.001,  dan  5 untuk lebih dari Rp100.000.000.
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  dari  obyek  atau  subyek  yang  mempunyai kausalitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya (Sugiyono, 2008). Populasi dalan penelitian ini adalah seluruh pelaku UMKM yang berada di pulau Jawa dan Bali. Pulau Jawa dipilih karena jumlah UMKM di Indonesia paling banyak terdapat di pulau  Jawa,  sedangkan  Bali  adalah  daerah  yang  minim  sumber  daya  alam  sehingga  perekonmian bergantung  pada  pariwisata  dan  UMKM.  Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan simple random sampling, degan kriteria termasuk UMKM dari segi omset dan total asset, untuk sebagian sampel adalah perusahaan yang sudah menerapkan SAK ETAP.
Tabel 3. Descriptive Statistics Variable Obs   Mean Std. Dev. Min  Max CREDIT 51 2.156863 1.376554 0 4 FRQ 51 11.15686 2.887023 7 16 FRQXIMPLEMENTATION 51 0.176471 0.385013 0 1 SIZE 51 5.45098 2.955089 3 12 COLLATERAL 43 2.488372 1.162348 0 4 UNDERSTANDING 51 1.352941 0.559412 1 3 LEVEL 51 2.764706 1.011696 1 4 BACKGROUND 51 1.921569 0.844823 1 3 INFO 51 0.294118 0.460179 0 1 AGE 51 2.078431 1.036207 1 4
Dari  100  kusioner  yang  dikirimkan  82  yang  kembali,  31  kuisioner  tidak  lengkap  terutama  pada jumlah  omset  dan aset.  Sehingga  sampel  yang  kami  gunakan  adalah  51  perusahaan.  Persebaran  sampel berdasarkan lokasi usaha adalah Bali 42 perusahaan, Depok 3 perusahaan dan 6 perusahaan lagi berada di Jakarta. Tingkat pendidikan responden sebagian besar adalah S1 (51%), disusul S2 (21%), SMA (20%) dan  Diploma  (6%).    Tabel  3  menyajikan  statistik  deskriptif  dari  sampel  yang  diperoleh,  rata-rata  skor untuk  kualitas  laporan  keuangan adalah  11,15  termasuk dalam  kategori  sedang.  Variabel  ukuran  usaha menunjukan  range  yang  cukup  jauh,  dengan  nilai  paling  kecil  3  yang  tergolong  pada  usaha  mikro  dan tertinggi 12 yang tergolong pada usaha menengah.

## 3. Hasil dan pembahasan
Tabel 4. Perbandingan ukuran usaha kualitas laporan keuangan dan penerapan SAK ETAP Ukuran usaha Kualitas Laporan Keuangan Penerapan SAK ETAP Bagus Sedang Buruk Menengah 7 3 1 7 Kecil 4 6 2 4 Mikro 3 7 18 3
Pada tabel 4 dapat dilihat bahwa sebagian besar kualitas laporan keuangan masih buruk terutama pada  kelompok  usaha  mikro,  untuk  usaha  kecil  kualitas  laporan  keuangan  masih  variatif  dan  sebagian besar masuk pada kategori sedang, ada dua perusahaan kecil yang sudah menerapkan SAK ETAP. Untuk kelompok usaha menengah sebagaian besar memiliki kualitas laporan keuangan yang bagus, ada 7 dari 10 perusahaan yang sudah menerapkan SAK ETAP.
Tabel 5 menunjukan jumlah kredit yang diterima oleh responden, dimana pada penelitian jumlah kredit yang diterima cukup bervariasi, sebagian besar jumlah kredit yang diterima adalah 50-100 juta (17 perusahaan),  disusul  5-25  juta  (11  perusahaan),  diatas  500  juta  (9  perusahaan),  25-50  juta  (6 perusahaan), sedangkan perusahaan yang tidak memiliki kredit sebanyak 8 perusahaan yang berasal dari kelompok  usaha  mikro.  Jika  dikaitkan  dengan  kualitas  laporan  keuangan,  dari  9  perusahaan  penerima kredit diatas 500 juta, 7 perusahaan memiliki kualitas laporan keuangan yang bagus dan menerapkan SAK ETAP, 2 lainnya sedang serta tidak menerapkan, sebagian besar jumlah kredit diatas 500 juta diperoleh oleh  perusahaan  dengan  ukuran  usaha  menengah.  Perusahaan  yang  mendapatkan  kredit  5-25juta  dan perusahaan  yang  tidak  memiliki  kredit,  kualitas    laporan  keuangan  cenderung  buruk  dan  tidak menerapkan  SAK  ETAP,  jika  dilihat  dari  ukuran  usahanya  sebagian  besar  berasal  dari  kelompok  usaha mikro.
Hasil penelitian menyajikan bahwa kualitas laporan keuangan berpengaruh terhadap jumlah kredit yang  diperoleh  UMKM  yang  berarti  bahwa  semakin  berkualitas  laporan  keuangan  jumlah  kredit  yang dapat diperoleh semakin besar dibandingkan dengan perusahaan yang tidak memiliki laporan keuangan yang  kurang  berkualitas.  Hasil  ini  berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya  (Rudiantoro &  Siregar,  2012) yang  menunjukan  kualitas  laporan  keuangan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  jumlah  kredit  yang diperoleh  UMKM.  Hasil  ini  mengkonfirmasi  signaling  theory    menunjukan    bahwa  laporan  keuangan digunakan oleh pihak ekternal sebagai dasar pengambilan keputusan.
Tabel 5. Hasil Regresi
Penelitian ini membuktikan bahwa kualitas laporan keuangan UKM menjadi bahan pertimbangan pihak eksternal  dalam  mengambil  keputusan,  terbukti  dari  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan  terhadap besaran kredit yang diterima UKM. Ukuran usaha dan anggunan terbukti memiliki hubungan positif dan signifikan  terhadap  jumlah  kredit  yang  diterima  UKM.  Sedangkan  penerapan  SAK  ETAP  tidak  terbukti berpengaruh,  hal  ini  disebabkan  karena  laporan  keuangan  untuk  sederhana  sudah  cukup  untuk  kredit dibawah  1  milyar.  Hasil  diatas  menunjukan  laporan  keuangan  yang  baik  akan  membantu  UKM mendapatkan  lebih  banyak  pinjaman  dari  bank.  Hal  ini  seharusnya  menjadi  perhatian  para  UKM  untuk lebih fokus dalam melakukan pencatatan dan pelaporan keuangan yang baik. Sebagian besar UKM yang menjadi reponden pada penelitian pelaporan keuangan penting bagi perusahaan, berikut hasil wawancara dengan pemilik usaha x : "Laporan keuangan merupakan bentuk dari pertanggungjawaban atas usaha dan segala transaksi yang dilakukan, selain itu melalui laporan keuangan dapat dilihat suatu entitas tersebut sehat/tidak, dan mencerminkan bagaimana perkembangan usaha tersebut selama masa berdiri", pemilik usaha z berbeda dengan hasil penelitian narsa  yang menyatakan UKM Namun, peneitian ini menemukan sedikit  UKM  yang    kualitas  laporan  keuangan  bagus,  pada  tabel  4.2  terlihat  hanya  13,26%  UKM  yang memiliki kualitas laporan keuangan bagus, 31% masuk kategori sedang dan 22,43% buruk.
Informasi  atau  sosialisasi,  latar  belakang  pendidikan  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan signifikan terhadap pemahaman pengusaha mengenai SAK ETAP.  Pemahaman mengenai SAK ETAP masih cenderung  rendah,  hal  ini  juga  sejalan  dengan  minimnya  sosilaisasi  yang  diterima  pengusaha  UKM mengenai  SAK  ETAP  dan  pentingnya  SAK  ETAP.  Kualitas  laporan  keuangan  UKM  masih  sedikit  yang berada  dalam  kategori  bagus,  salah  satu  kendala  utamanya  adalah  kurang  pahamnya  mereka  mengenai cara melakukan pembukuan yang baik. Sehingga perlu dilakukan sinergi antara Pemerintah, UKM, IAI dan perguruan tinggi untuk terus meningkatkan kualitas laporan keuangan UKM dan memberikan pelatihan yang intensif mengenai cara melakukan pembukuan dan implementasi standar akuntansi keuangan untuk UKM.
Kesimpulan, Implikasi dan Batasan Penelitian
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  informasi  atau  sosialisasi,  latar  belakang  pendidikan  memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap pemahaman pengusaha mengenai SAK ETAP. Peneliti juga menemukan  kualitas  laporan  keuangan  menjadi  salah  satu  pertimbangan  pihak  ekternal  dalam pengambilan  keputusan  dalam  hal  ini  adalah  pemberian    kredit.  Namun,  penerapan  standar  akuntansi oleh  UMKM  tidak  terbukti  berpengaruh.  Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  sampel  yang  masih  kecil, peniliti kesulitan dalam mendapatkan sampel karena kebanyakan UMKM enggan memberikan informasi mengenai penghasilan, aset dan jumlah mereka.  Sampel yang menerapkan SAK ETAP masih terbatas, hal ini  karena  beberapa  perusahaan  yang  sudah  menerapkan  masih  enggan  untuk  menjadi  reponden. Penelitian  berikutnya  dapat  menambahkan  sampel  dan  perbandingan  antara  perusahaan  yang menerapkan juga sebaiknya seimbang. Fokus pada perusahaan menengah yang memeiliki kredit diatas 1 Milyar

## 4. Simpulan dan saran
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  informasi  atau  sosialisasi,  latar  belakang  pendidikan  memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap pemahaman pengusaha mengenai SAK ETAP. Peneliti juga menemukan  kualitas  laporan  keuangan  menjadi  salah  satu  pertimbangan  pihak  ekternal  dalam pengambilan  keputusan  dalam  hal  ini  adalah  pemberian    kredit.  Namun,  penerapan  standar  akuntansi oleh  UMKM  tidak  terbukti  berpengaruh.  Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  sampel  yang  masih  kecil, peniliti kesulitan dalam mendapatkan sampel karena kebanyakan UMKM enggan memberikan informasi mengenai penghasilan, aset dan jumlah mereka.  Sampel yang menerapkan SAK ETAP masih terbatas, hal ini  karena  beberapa  perusahaan  yang  sudah  menerapkan  masih  enggan  untuk  menjadi  reponden. Penelitian  berikutnya  dapat  menambahkan  sampel  dan  perbandingan  antara  perusahaan  yang menerapkan juga sebaiknya seimbang. Fokus pada perusahaan menengah yang memeiliki kredit diatas 1 Milyar

## Daftar Rujukan
Ajzen,  I.  (1991).  The  theory  of  planned  behavior. Orgnizational  Behavior  and  Human  Decision  Processes, 50 , 179 – 211. https://doi.org/10.1016/0749-5978(91)90020-T
-------------  (2005). Attitudes,  Personality  and  Behavior,  (2nd    edition) ,  Berkshire,  UK:  Open  University Press-McGraw Hill Education.
Aidis, Ruta. 2005. “Institutional Barriers to Small - and Medium-Sized Enterprise Operations in Transition Countries.” Small Business Economics 25(4):305 – 18.
Allee, K. D & Teri, L.Y. 2009. “The Demand for Financial St atements in an Unregulated Environment: An Examination  of  the  Production  and  Use  of  Financial  Statements  by  Privately  Held  Small Businesses.” Accounting Review 84(1):1 – 25.
Arismawati,  K.  N.,  Atmadja,  A.  T.,  &  Sulindawati.  (2017).  Pengaruh  Tingkat  Pendidikan,  Pemahaman Akuntansi  Koperasi  Berbasis  Sak-Etap,  Kematangan  Usia,  Perilaku,  Dan  Efektivitas  Kinerja Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Koperasi Simpan Pinjam Di Kabupaten Buleleng . E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1, 8.
Arsyad, Lincolin. 2004. Ekonomi Pembangunan . Edisi Keempat. STIE YKPN.
Auliah, Iim Ma’Rifatul. 2012. “Penerapan Akuntansi Berdasarkan SAK ETAP pada UKM Kampung Batik di Sidoarjo.” Surabaya: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi PERBANAS.
Badan Pusat Statistik. 2006. Analisis Profil Perusahaan/Usaha Indonesia .
Bank Indonesia. 2011. “Pengembangan Komoditas/Produk/Jenis Usaha Unggulan UMKM di Provinsi Bali.” Denpasar : Bank Indonesia dan Universitas Udayana.
Cassar,  Gavin.  2009.  “Financial  Statement  and Projection  Preparation  in  Start- up  Ventures.” Accounting Review 84(1):27 – 51.
Chanchani Shalin, Willett Roger. 2004. An empirical assessment of Gray’s a ccounting value constructs. The International Journal of Accounting 39, 125 – 154.
Chen,  Feng,  Ole Kristian  Hope,  Qingyuan  Li,  and  Xin  Wang.  2011.  “ Financial  Reporting  Quality  and Investment Efficiency of Private Firms in Emerging Markets.” Accounting Review 86(4):1255 – 88.
Ghozali,  Imam.  2013. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS .  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponogoro
Fitakhurrokhmah.  2013.  Pengaruh  Persepsi  Kemudahan  Penggunaan  dan  Persepsi  Kegunaan  terhadap Penggunaan  SAK  ETAP  pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  di  Malang  Raya,  (online), (jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/download/251/200, diakses 13 September 2014).
Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Standar Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik
Lesceviva,  M.  2004. Rural  Entrepreneurship  Success  Determinant .  Papers.  Faculty  of  Economics,  Latvian University of Agriculture, Eksjo, Latvian. Mackenzie, Bruce, dkk. 2012. Applying IFRS for SME.
Maupa,  Haris.  2004. Faktor-Faktor  yang  Menentukan  Pertumbuhan  Usaha  Kecil  di  Sulawesi  Selatan . Disertasi Program Pascasarjana Unhas.
McCormick, D., M.N. Kinyanjui and G. Ongile. 1997. Growth and Barriers to Growth Among Nairobi,s Small and Medium Size Garment Producers. World Dev ., Vol.25, No.7, pp.1095-1110.
Nurbasya, Yudhistira. 2011. Pelatihan ETAP – PSAK 45, Januari 2011. ( http://www.keuanganlsm.com/2011/01/28/penabulu-pelatihan-etap-psak-45-januari-2011/ ), diakses 25 Juli 2014.
Ngadiman, Sohidin Arri Alfitri. 2014. “Penerapan Standar A kuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (Sak-Etap) Pada Usaha Mikro Kecil Menengah (Umkm) Perajin Mebel Desa Gondangsari  Kecamatan  Juwiring  Kabupaten  Klaten.” Jurusan  Pendidikan  Ekonomi  Bidang Keahlian Khusus Akuntansi Universitas Sebelas Maret 2(2):135 – 47.
Prasetya,  Ferry  Danu.  2012.  “Perkembangan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia”.  Dalam  : Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi Volume 1 . ; 204-214.
Ramadhan,  Adhitya  Wahyu.,  Syafrudin,  Muchamad.  2012  Pengaruh  Dimensi  Nilai  Budaya  Terhadap Dimensi Nilai Akuntansi. eprint.undip.ac.id
Rudiantoro,  R.,  Siregar,  S.V.  2012.  “Kualitas  Laporan  Keuangan  UM KM  serta  Prospek  Implentasi  SAK ETAP”. Dalam : Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Volume 9- No 1 . ; 1-21.
Rejekiningsih, Tri Wahyu. 2004. Mengukur Peranan Industri Kecil Dalam Perekonomian di Provinsi Jawa Tengah, Jurnal Dinamika Pembangunan, Volume 1, No.2 : hal 125-136.
Olango,  Eric  Odhiambo.  2014.  “The  Effects  of  International  Financial Reporting  Standards  Adoption  on Smes Performance : A Case Study Mombasa – Central Business District ( C BD ).” Research Journal of Finance and Accounting 5(7):94 – 103.
Prasetya,  Ferry  Danu.  2012.  “Perkembangan  Standar  Akuntansi  Keuangan  di  Indonesia”.  Dalam  :  Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi Volume 1 . ; 204-214.
Sari,  Dita  Purnam a.  2012.  “Analisis  Faktor -Faktor  yang  Mempengaruhi  Peyediaan  dan  Penggunaan Informasi Akuntansi pada UKM di Kecamatan Rumbai Pesisir.” Pekanbaru: Universitas Riau.
Siskayani,  Gusti  Ayu  Komang.  2013.  “Pengaruh  Pendapatan  Provisi  dan  Komisi Kredit  Sesudah Implementasi SAK ETAP Terhadap Laporan Keuangan PT. BPR Ba li Dananiaga Denpasar”. Dalam : Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 3.3 . ; 49-64.
Sugiyono, 2008. Metode Penelitian Kunatitatif Kualitatif dan R&D . Bandung Alfabeta.
Zhang,  Y.  2001.  Learning  Function  and  Small  Business  Growth, Management  Accounting  Journal ,  MCB University Press, Vol 15 No.26, pp. 228-231