Pengaruh Industry Expertise,  Responsiveness, dan Due Professional Care
Audit Internal terhadap Kepuasan Pengguna Jasa Audit dengan Kualitas Audit sebagai Variabel Pemoderasi di PT. Pertani  Indonesia

## Surisman
1 , Dadang Sadeli ²
¹ Universitas Pancasila, Jl. Srengseng Sawah, Jagakarsa, Jakarta Selatan 12640 2 Universitas Pendidikan Indonesia, Jl. Dr. Setiabudhi No. 229 Bandung 40381 Jawa Barat

## I N F O   A R T I K E L
JEL Classification: M42 H83
Keywords: industry expertise, responsiveness , due professional care, quality audits and user satisfaction audit services.

## A  B  S  T  R  A  C  T
This study aims to examine and study empirically, that audit quality may moderate the influence of industry expertise, responsiveness and due professional  care  to  audit  user  satisfaction  in  achieving  corporate  goals at PT. Pertani (Persero) All Indonesian and Subsidiaries. The sample used in this study is the management of upper, middle and lower on PT.Pertani (Persero)  All  Indonesian  and  its  subsidiaries.  Collecting  data  through questionnaires, with purposive sampling technique in sample selection. The number of questionnaires were answered and eligible to be processed as many as 90 pieces of 125 sent. While the methods of data analysis using the method  of  least  squares  multiple  regression  model,  residual  test  analysis approach. Statistical tests using test analysis approach residual β coefficient values    obtained  variable  user  satisfaction  audit  services  with  a  negative value with a significance level of less than 0.05.

## A  B  S  T  R  A  K
Penelitian  ini  menguji    peran  kualitas  audit  sbegai  variabel pemoderasi  pada  pengaruh industry  expertise,    responsiveness, dan due professional care audit internal terhadap kepuasan pengguna jasa audit pada PT. Pertani Persero Indonesia. Pengujian dilakukan pada 90 responden yang datanya lengkap dan dapat dianalisis. Teknik pengujian variable pemoderasi menggunakan  teknik  residual  model,  dimana  variable  dikatakan  sebagai moderator bila pengaruh terhadap nilai residual model utamanya negative dan signifikan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kualitas audit terbukti memoderasi  pengaruh expertise,    responsiveness, dan due  professional care audit internal terhadap kepuasan pengguna jasa audit. Hasil penelitian diharapkan  memberikan  kontribusi  secara  empiris  bahwa  kualitas  audit merupakan hal penting yang mampu menentukan kepuasan pengguna jasa audit.
Pendahuluan 1.
Seiring
dengan perkembangan ekonomi  global  yang  semakin  komplek, perusahaan  BUMN  dituntut  melaksanakan prinsip-prinsip  profesionalisme,  efisiensi, transparansi, kemandirian, akuntabilitas, pertanggungjawaban,  serta  kewajaran  dalam aktivitas  pengelolaan  usahanya  sesuai  dengan tata  kelola  usaha  secara  sehat.  Keberadaan auditor  internal  atau  Satuan  Pengawasan Interen  (SPI)  BUMN  untuk  membantu manajemen dalam mencapai tujuan organisasi. Auditor  internal  dalam  menjalankan  aktivitas auditnya  harus  mempunyai  sikap  yang industry  expertise,  responsiveness  dan  due professional care yang dapat memberikan nilai tambah  bagi  manajemen.  Dengan  demikian internal auditor diharapkan dapat memberikan masukan-masukan  yang  dapat  meningkatkan kinerja  perusahaan  seperti  rekomendasi  hasil audit. Oleh karena itu auditor internal dituntut untuk  bekerja  secara  professional. Agar  dapat bekerja  secara  profesional,  auditor  internal harus  memiliki  pengetahuan  tentang  kegiatan dari  manajemen,  tujuan  yang  hendak  dicapai oleh manajemen dan paham dengan kebutuhan manajemen. Dalam upaya memberikan jawaban dari  masalah  yang  dialami  oleh  perusahaan dengan rekomendasi-rekomendasinya.
Banyak kritik dari pengguna jasa audit, baik  masyarakat,  pemerintah,  dan  pihak  lain yang berkepentingan dengan jasa audit. Kritik- kritik tersebut mengindikasikan ketidakpuasan pengguna  jasa  audit  terhadap  layanan  jasa audit  dan  kualitas  audit  yang  diberikan  oleh akuntan  eksternal  maupun  internal,  sehingga banyak  keinginan  dari  pihak-pihak  yang berkepentingan  untuk  memonitor  pekerjaan dan  peningkatan  kualitas  proses  audit.  Agar dapat  memberikan  kepuasan  bagi  pengguna jasa audit internal, terdapat beberapa hal yang mempengaruhi  jasa  audit  internal  adalah industry  expertise,  responsiveness dan due professional care dan didukung oleh kualitas audit internal. Kualitas audit internal merupakan ukuran kualitas pelaksanaan tugas audit, dalam
memenuhi tanggungjawab profesi dari auditor internal terhadap pengguna jasa audit. Kualitas audit  internal  dapat  diukur  dari  standar  kerja, rekomendasi hasil audit dan tindak lanjut dari hasil audit sebagaimana yang dijelaskan (SPAI 2004).
Sejalan dengan peran audit internal dalam meningkatkan pelayanan jasa audit yang dapat memberikan  nilai  tambah  bagi  perusahaan, maka  peran  auditor  internal  bagi  perusahaan sangatlah  penting.  Hal  tersebut  juga  berlaku bagi perusahaan BUMN, sesuai dengan amanat Undang-Undang (UU) Nomor 19 Tahun 2003 tentang BUMN    pada Bab VI,  Pasal 67    ayat 1  berbunyi: “Pada  setiap  BUMN  dibentuk satuan  pengawasan  intern  yang  merupakan aparat  pengawas  intern  perusahaan.” Hal ini  berarti    mewajibkan  setiap  BUMN  untuk membentuk  Satuan  Pengawasan  Intern  (SPI) yang  tidak  lain  merupakan  Auditor  Internal. Dan sesuai  pasal 68  yang berbunyi: “Direksi wajib  memperhatikan  dan  segera  mengambil langkah-langkah  yang  diperlukan  atas  segala sesuatu  yang  dikemukakan  dalam  setiap laporan  hasil  pemeriksaan  yang  dibuat  oleh satuan pengawasan intern.”
Sudah ada beberapa penelitian terdahulu melakukkan  penelitian  mengenai  kepuasan klien,  baik  kualitas  audit  eksternal  maupun kualitas audit internal, yang meliputi penelitian yang telah dilakukan oleh Hardiningsih (2010) dan  Yuniarti  (2013).  Penelitian  Bhen et  al .,
(1997), mencoba menghubungkan kualitas audit dengan  kepuasan  klien.  Hasil  penelitian  Behn et al ., (1997) adalah ada enam atribut kualitas audit  yang  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  kepuasan  klien  yaitu:  pengalaman melakukan  audit, memahami  industri  klien, responsive  atas  kebutuhan  klien, taat  pada standar umum, keterlibatan pimpinan KAP, dan keterlibatan komite audit dan due professional care tidak  berpengaruh  secara  siknifikan terhadap kepuasan klien.
Mengacu  pada  beberapa  penelitian terdahulu yang berkaitan dengan kualitas audit yang dirasakan dan kepuasan audit pada privat sektor dan publik sektor. Sepengetahuan peneliti
masih terbatasnya jumlah penelitian di Indonesia yang menilai industry expertise, responsiveness dan due professional care , dengan kualitas audit internal sabagai pemodrasi dengan melihat dari sisi  yang  kepuasan  yang  dirasakan  pengguna jasa  audit  internal,  dan  juga  terbatasnya penelitian  yang  menilai  kepuasan  pengguna jasa audit internal. Berdasarkan latar belakang permasalahan  diatas  dapat  dirumuskan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Apakah  kualitas  audit 1. dapat  memoderasi pengaruh industry  expertise terhadap kepuasan pengguna jasa audit? Apakah  kualitas  audit 2. dapat  memoderasi pengaruh responsiveness terhadap kepuasan pengguna jasa audit?
Apakah  kualitas  audit 3. dapat  memoderasi pengaruh due  professional  care terhadap kepuasan pengguna jasa audit?
Telaah Teori dan Pengembangan 2. Hipotesis
2.1 Theory of Planned Behavior
Pada  dasarnya  teori  ini  merupakan fungsi  dari  tiga  dasar  determinan  (Ajzen, 2005).  Pertama,  terkait  dengan  sikap  dasar seseorang  ( person  in  nature )  disebut  dengan attitude  toward  the  behavior (sikap  seorang terhadap  perilaku).  Kedua  menggambarkan pengaruh sosial ( sosial influence) yang disebut norma subjektif ( subjective norm) . Ketiga yang berkaitan dengan isu kontrol ( issues of control) yang  disebut  dengan perceived  behavioral control (persepsi mengenai kontrol perilaku).

## 2.2  Auditing, Audit Internal dan Kualitas Audit
Auditing menurut  Soekrisno  Agoes (2012:1 ) yang  didefinisikan adalah: “Suatu proses  sistematis  untuk  secara  objektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang kegiatan-kegiatan dan kejadian- kejadian  ekonomi  untuk  meyakinkan  tingkat keterkaitan antara asersi tersebut dan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan
hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan”
Menurut Standar Profesi Audit Internal (SPAI-YPIA  2004;9) memberikan definisi Audit Internal adalah sebagai berikut : “Audit internal adalah kegiatan assurance dan konsultasi yang independen dan objektif, yang dirancang untuk memberikan  nilai  tambah  dan  meningkatkan operasi  organisasi.  Audit  internal  membantu organisasi mencapai tujuannya, melalui suatu pendekatan  yang  sistematis  dan  teratur  untuk mengevaluasi  dan  meningkatkan  efektivitas pengelolaan  risiko,  pengendalian  dan  proses governance” Dari uraian definisi di atas dapat disimpulkan  bahwa  pengertian  audit  internal adalah  kegiatan  atau  aktivitas  yang  memberi keyakinan dan konsultasi yang independent dan obyektif yang di rancang untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan kegiatan oprasional organisasi,    berupa  informasi  yang  diberikan oleh  auditor  dapat  menghasilkan  rekomendasi yang diaplikasikan oleh pihak manajemen dalam mengelola  kegiatan  atau  program  perusahaan, sehingga akan meningkatkan dan memperbaiki kinerja manajemen.
Audit  internal  yang  berkualitas akan  mampu  mendeteksi  penyimpangan dan  menginformasikan  secara  tepat  kepada manajemen  (Coram,  Ferguson  &  Moroney, 2006; Kinsella, 2010 ; Domnisory & Vinatoru, 2008),  dan  manajemen  dapat  merespons  atau menindaklanjuti  adanya  kelemahan  tersebut secara  tepat  (Russell  &  Regel,  1996  dalam Dityatama 2012). Dari definisi tersebut bahwa kualitas  audit  internal  adalah  kemampuan auditor  internal  mendeteksi  penyimpangan dan  menginformasikan  secara  tepat  kepada manajemen  dan manajemen dapat merespons atau  menindaklanjuti  adanya  kelemahan tersebut secara tepat.
2.3 Industry Expertise, Responsiveness dan Due Professional Care
Pada  umumnya  dalam  pelaksanaan audit internal banyak dipengaruhi oleh industry expertise, responsiveness dan due professional
care .  Dalam  konteks  audit  eksternal industry expertise ,  menurut  Arens  et.al  (  2008  :  275) auditor  harus  memiliki  pemahaman  yang memadai  atas  bisnis  klien,  dan  pemahaman yang  menyeluruh atas bisnis dan industri klien serta  pengetahuan  tentang  operasi  perusahaan sangat penting untuk melaksanakan audit yang memadai. Sedangkan menurut Standar Atribut 1220  SPIA  yang  menyatakan due  professionl care bahwa internal auditor harus menerapkan keterampilan  dan  ketelitian  dengan  kehati  – hatian dan kompetensi yang layak dari seorang auditor.  Dan  menurut  Behn  et  al  (1997) pengertian responsiveness adalah  tanggap terhadap kebutuhan yang diaudit.

## 2.4  Kepuasan Pengguna Jasa Audit
Menurut Kotler (2008) definisi kata ke-
puasan  adalah  sebagai  perasaan  senang ataupun kecewa seseorang yang timbul karena membandingkan  kinerja  yang  dipersepsikan produk (atau hasil) terhadap ekspektasi mereka. Dari  definisi  kepuasan  tersebut  mengandung pengertian bahwa kepuasan merupakan fungsi kinerja  yang  dipersepsikan  dengan  harapan. Jika  kinerja  jauh  dari  harapan,  maka  pemakai atau pelanggan tidak akan puas. Sebaliknya, jika kinerja sesuai dengan harapan, maka pemakai akan sangat puas.
Beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya tentang  Pengaruh Industry  Expertise, Responsiveness, dan Due  Professional  Care Audit  Internal  terhadap  Kepuasan  Pengguna Jasa  Audit  sebagaimana  tampak  pada  table berikut:
4 Widagdo (2002) Analisis Pengaruh atribut-atribut kualitas Audit terhadap kepuasan Klien 2 Behn et al (1997) The Determinants of Audit Client Satisfaction Among Clients of Big 6 Firms Kualitas Audit Dan Pergantian , Auditor, 12 atribut diantaranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional • care Terdapatnya atribut industry expertise , responsiveness yang berpengaruh secara signifikan terhadap kepuasan klien 3 Ilham (2001) Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Kepuasan Pengguna Jasa Internal Auditor di Pertamina. Kualitas Audit dan Kepuasan Pengguna Jasa Internal Auditor, 10 atribut diantaranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional • care Terdapatnya atribut kualitas audit industry expertise , responsiveness yang berpengaruh terhadap kepuasan manajemen sebagai pengguna jasa internal auditor Kualitas Audit dan kepuasan klien atribut diantaranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional care • Terdapat pengaruh yang signifikan antara aribut  kualitas audit industry expertise , responsiveness dan pergantian auditor terhadap kepuasan klien kantor akuntan publik No Nama & Tahun Judul Penelitian Variabel Hasil 1 Carcello, et.al (1992) Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit Partners, Prepares, and Financial Statement Users Karakteristik dari tim lebih baik dari karekteristik KAP Kualitas Audit, 12 atribut: • Industry expertise, • Responsiveness Tabel 1

## Ringkasan Penelitian Terdahulu
No Nama & Tahun Judul Penelitian Variabel Hasil 1 Carcello, et.al (1992) Audit Quality Attributes: The Perceptions of Audit Partners, Prepares, and Financial Statement Users Kualitas Audit, 12 atribut: • Industry expertise, • Responsiveness Karakteristik dari tim lebih baik dari karekteristik KAP 2 Behn et al (1997) The Determinants of Audit Client Satisfaction Among Clients of Big 6 Firms Kualitas Audit Dan Pergan- tian , Auditor, 12 atribut diantaranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional care • Terdapatnya atribut industry expertise , responsiveness yang berpengaruh secara signifikan terhadap kepuasan klien 3 Ilham (2001) Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Kepuasan Peng- guna Jasa Internal Auditor di Pertamina. Kualitas Audit dan Kepuasan Pengguna Jasa Internal Auditor, 10 atribut diantaranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional care • Terdapatnya atribut kualitas audit industry expertise ,
responsiveness yang berpengaruh terhadap kepuasan manajemen sebagai pengguna jasa internal auditor 4 Widagdo (2002) Analisis Pengaruh atribut- atribut kualitas Audit terhadap kepuasan Klien Kualitas Audit dan kepuasan klien atribut dian- taranya: Industry expertise • , Responsiveness • Due professional care • Terdapat pengaruh yang signifikan antara aribut kualitas audit industry expertise , responsiveness dan pergantian auditor terhadap kepuasan klien kantor akuntan publik
Dari  berbagai  litaratur  dan  hasil penelitian  tentang  kualitas  audit  khususnya Behn et al (1997), hasil penelitian Ilham (2001) dan  hasil  penelitian  Widagdo  (2002).  Dapat dijelaskan model kerangka pemikiran penelitian ini pada gambar 1. sebagai berikut:
Berdasarkan uraian dari variabel-variabel audit internal pada rerangka pemikiran diatas, masing-masing  mempunyai  peranan  dalam pelaksanaan  audit  internal  untuk  menunjang pencapaian  tujuan  dari  perusahaan.  Kepuasan pengguna jasa audit atau manajemen ditentukan oleh  pelaksanaan  audit  internal  dalam menjalankan  jasa  auditnya,  yang  didasarkan pada  sikap  audit  internal  yang industry expertise, responsiveness dan due professional care dan didukung oleh audit yang berkualitas. Penilitian yang dilakukan oleh Yuniarti (2013) dengan  menguji Audit  Quality  Attributes and  Audit  Client  Satisfaction dengan  hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  pemahaman industri  klien,  responsif  terhadap  kebutuhan dan  sikap  kehatian-hatian  auditor  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kepuasan klien.  Sehubungan  dengan  hal  tersebut,  maka dikembangkan  hipotesis  dengan  penjelasan sebagai berikut:
H1 :
H2 :

## H3 :

## 3.   Metode Penelitian
Jenis  data  yang  digunakan  didalam penelitian  ini  berupa  data  primer  dan  data sekunder. Data primer pada penelitian ini adalah data  primer  yang  dikumpulkan  oleh  peneliti dengan  metode  kuesioner  yang  dikirimkan langsung dengan cara melalui pengiriman pos maupun mendatangi ke tempat kerja responden di PT Pertani (Persero). Sedangkan sumber data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah jawaban dari manajemen PT Pertani (Persero) seperti ketentuan-ketentuan yang berlaku bagi internal  auditor  di  PT  Pertani  (Persero)  dan ketentuan lainnya yang berlaku yang berkaitan dengan penulisan ini.
Populasi  penelitian  ini  adalah  dewan komisaris,  pihak  manajemen  atas,  manajemen menengah,  manajemen  bawah  di  PT  Pertani (Persero)  Seluruh  Indonesia  dan  anak perusahaan.  Adapun  jumlah  unit  kerja  yang melakukan kegiatan operasional di PT Pertani (Persero)  sebanyak  130  unit  kerja  dengan populasi  jumlah  pejabat  sebanyak  285  orang. Dari populasi tersebut pemilihan sampel secara purposive  sampling  berdasarkan judgement , yaitu  pejabat  yang  akan  dijadikan  responden, dipilih  yang  relatif  sering  berinteraksi  dengan audit internal.
Pengumpulan  data  primer  dilakukan dengan metode mail survey melalui kuesioner dengan mengirim daftar pertanyaan yang diisi dan dijawab oleh pejabat level atas, level menengah dan level bawah yang terpilih. Sedangkan data sekunder  akan  diambil  dari  laporan-laporan yang  diterima  dan  yang  dikeluarkan  Internal Audit  PT  Pertani  (Persero).  Metode  yang digunakan  untuk  menganalisis  data  penelitian menggunakan metode kuadrat terkecil dengan model regresi berganda, pendekatan uji residual dengan  bantuan  program software SPSS. Adapun  teknis analisis yang digunakan sebagai berikut:
INDUSTRY EXPERTISE RESPONSIVENESS DUE PROFESSIONAL CARE KEPUASAN PENGGUNA JASA AUDIT KUALITAS AUDIT KUALITAS AUDIT Gambar I. Model Kerangka Pemikiran
Kualitas audit dapat memoderasi pengaruh industry  expertise terhadap  kepuasan pengguna jasa audit.
Kualitas audit dapat memoderasi pengaruh responsiveness terhadap kepuasan pengguna jasa audit.
Kualitas audit dapat memoderasi pengaruh due professional care terhadap kepuasan pengguna jasa audit .
Statistik Deskriptif 1. Guna  memberikan  gambaran  mengenai demografi  responden  penelitian  dan deskripsi  mengenai  variabel  penelitian. Peneliti  menggunakan  tabel  distribusi frekwensi  yang  menunjukkan  nilai distribusi  data  penelitian  yang  memiliki kesamaan  kategori  dengan  menggunakan tabel  distribusi  frekuensi  absolut  yang menunjukkan rata-rata, median dan deviasi standar.
Uji Reliabilitas dan Validitas 2. Uji  Kualitas  Data untuk  mengetahui keabsahan  dan  kesahihan  suatu  hasil penelitian  dilakukan  pengujian  terhadap kuesioner dengan menggunakan responden yang relatif kecil yang diambil dari populasi sasaran yaitu sebanyak 74 sampel.
Uji Validitas a. Uji  validitas  adalah  untuk mengukur  sah  atau  valid  tidak  suatu kuesioner.  Suatu  kuesioner  dikatakan valid  jika  pertanyaan  pada  kuesioner mampu  untuk  mengungkapkan  sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut (Ghozali,  2005).  Mengukur  tingkat validitas  dilakukan  dengan  melakukan korelasi  antara  skor  butir  pertanyaan dengan total skor konstruk atau variabel. Uji  signifikansi  dilakukan  dengan membandingkan nilai r hitung dengan r tabel untuk degree of freedom (df) = n-2. Jika r hitung lebih besar dari r tabel dan nilai  r  positif  maka  pertanyaan  tersebut dikatakan valid.
Uji Reliabilitas b. Uji  reliabilitis  sebenarnya  adalah alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner yang  merupakan  indikator  dari  variabel atau konstruk. Suatu koesioner dikatakan reliabel  atau  andal  jika  jawaban responden terhadap pertanyaan konsisten atau  stabil  (Ghozali,2005).  Pengujian reliabilitas dalam penelitian ini menggunakan Cronbach  alpha masing- masing instrumen. Variabel tersebut akan
dikatakan reliabel bila Cronbach alpha - nya memiliki nilai lebih besar dari 0,60 Sekaran  (2003:  257)  yang  menyatakan bahwa  pada  umumnya  reliabilitas  yang nilai  r-nya  kurang  dari  0,60  dikatakan kurang reliabel.
Uji Asumsi Klasik 3. Uji Normalitas a. Uji Normalitas bertujuan untuk menguji apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki distribusi  normal  (Ghozali  2005:110). Ada  dua  cara  untuk  mendeteksi  apakah residual  berdistribusi  normal  atau  tidak yaitu  dengan  analisa  statistik.  Dalam penelitian ini Uji normalitas data dilakukan melalui  2  cara  yaitu  menggunakan  Uji Kolmogorof-Smirnov  (Uji  K-S),  dan kurva  penyebaran  P-Plot.  Untuk  Uji K-S  yakni  jika  nilai  hasil  Uji  K-S  > dibandingkan  taraf  signifikansi  0,05, maka  sebaran  data  tidak  menyimpang dari kurva normalnya itu uji normalitas. Sedangkan  melalui  pola  penyebaran  P Plot yakni jika pola penyebaran memiliki garis normal, jika distribusi data adalah normal, maka garis yang menggambarkan data sesungguhnya akan mengikuti garis diagonalnya  maka  dapat  dikatakan  data berdistribusi normal.
Uji Multikolinieritas b.
Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk menguji apakah model regresi ditemukan ada korealasi antara variabel independen. Model yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi  antara  variabel  independen (Ghozali,  2005  95).  Untuk  mendeteksi ada atau tidaknya multikolinieritas dalam model  regresi  dalam  peneilitian  ini dilakukan dengan cara melihat dari nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  tidak lebih dari 10 dan Tolerance tidak kurang dari  0,1,  maka  model  dapat  dikatakan terbebas  dari  multikolinieritas VIF  =  1/ Tolerance .
Uji Heteroskedastisitas c.
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  terjadi  ketidaksamaan  variance dari  residual  suatu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain.  Ada  tidaknya heteroskedastisitas  dapat  dilihat  dari  : Melihat  dari  grafik  plot,  jika  titik-titik yang ada membentuk suatu pola tertentu yang  teratur  (bergelombang),  maka terjadi heteroskedastisitas. Jika tidak ada pola  yang  jelas,  titik-titik  menyebar  di atas dan di bawah angka nol pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas. (Ghozali, 2005: 105). Uji koefisien korelasi Spearman’s  rho  yaitu  mengkorelasikan variabel independen dengan residualnya. Jika korelasi antara variabel independen dengan residual memberikan signifikansi lebih  dari  0,05,  maka  dapat  dikatakan tidak terjadi heteroskedasitas.
Uji Hipotesis
4.
Pengujian  hipotesis  menggunakan metode  kuadrat  terkecil  dilakukan  dengan bantuan  komputer  program SPSS dengan melibatkan  variabel  moderating  dapat dilakukan  dengan  menggunakan  uji residual.  Pertimbangan  menggunakan  uji residual  dalam  analisis  data  disebabkan adanya  kecenderungan  pengujian  variabel moderating  dengan  uji  interaksi  maupun uji nilai selisih mutlak absolut akan terjadi multikolinearitas yang tinggi antar variabel independen  dan  hal  ini  akan  menyalahi asumsi klasik dalam regresi ordinary least square  ( OLS).  Analisis  residual  ingin menguji pengaruh deviasi (penyimpangan) dari suatu model. Fokusnya adalah ketidak cocokan  ( lack  of  fit) yang  dihasilkan  dari deviasi  hubungan  linear  antar  variabel independen  dan  moderat. Lack  of  fit ditunjukkan  oleh  nilai  residual  didalam regresi.
Langkah uji residual dapat dilakukan dengan persamaan regresi berganda berikut ini.
X4 = a + β1 X1/ β2X2/ β3X3+ e  ...
(persamaan 1) | e | = a + β4Y  ................................
(persamaan 2)
Keterangan: Y     = Kepuasan Pengguna Jasa Audit X1   = Industry expertise
X2   = Responsiveness
X3   = Due professional care
X4   = Kualitas Audit a      = Konstanta βn    = Koefisien regresi n |e|     =  AbsRes_n(nilai absolut dari residual industry expertise / responsiveness / due professional care terhadap kualitas audit) e       = error I
Hipotesis statistiknya:
H0:  β4  =  0      jika  koefisien  ß4  positif
•
dan signifikansi > 0,05 tolak Ha: β4
• ≠ 0   jika koefisien ß4 negatif dan signifikansi < 0,05 diterima Persamaan regresi (2)
menggambarkan  apakah  variabel  Kualitas Audit  merupakan  variabel  moderating, ditunjukkan  dengan  nilai  koefisien ß4 Kepuasan  Pengguna  Jasa  Audit.  Apabila nilai koefisien ß4 Kepuasan Pengguna Jasa Audit  hasilnya  negatif  dan  signifikansi kurang dari < 0,05 , maka dapat disimpulkan bahwa Kualitas Audit merupakan variabel moderating,  yang  memoderasi  pengaruh industry  expertise / responsiveness / due professional  care terhadap  Kepuasan Pengguna  Jasa  Audit,  sebaliknya  jika koefisien ß4 Kepuasan  Pengguna  Jasa Audit hasilnya tidak negatif dan atau tidak signifikan,  maka  Kualitas  Audit  bukan merupakan variabel moderating.

## 4.      Hasil Penelitian dan Pembahasan
4.1     Hasil Penelitian
Pembahasan  hasil  dari  studi  lapangan untuk memperoleh data dengan menggunakan kuesioner untuk mengukur lima variabel pokok
Surisman: Pengaruh Industry Expertise ...
dalam  penelitian  ini,  yaitu industry  expertise, responsiveness, due professional care , kepuasan pengguna jasa audit dan kualitas audit. Hasil uji diskriptif statistik menunjukkan kisaran angka teoritis  dan  kisaran  sesungguhnya,  rata-rata standar deviasi dapat diketahui jumlah sampel sebanyak  90  responden    dari  masing-masing variabel  INDEX  mempunyai  nilai  minimum sebesar 12,00, nilai maksimum sebesar 15,00,
rata-rata  sebesar  14,2778  dan  deviasi  standar sebesar  1,07084.  Variabel  RES  mempunyai nilai  minimum  sebesar  7,00,  nilai  maksimum sebesar  15,00,  rata-rata  12,7778,  dan    deviasi standar sebesar 1,82232. Selanjutnya, variabel DUE  mempunyai  nilai  minimum  sebesar 8,00,  nilai  maksimum  sebesar  10,00,  rata-rata 9,3889,  dan    standar  deviasi  sebesar  0.81688. Variabel  KUA  mempunyai  nilai  minimum sebesar 20,00, nilai maksimum sebesar 30,00, rata-rata 27,1000, dan  standar deviasi sebesar 2,38464. Sedangkan variabel PUAS mempunyai nilai minimum sebesar 24,00, nilai maksimum sebesar  40,00,  rata-rata  35,1667,  dan    standar deviasi sebesar 3,39282.
Uji validitas dilakukan dengan melihat Pearson  correlation antara score masing- masing pertanyaan dengan total score > r tabel product  moment dengan  signifikansi  0,05. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk mengungkapkan sesuatu  yang  akan  diukur  oleh  kuesioner tersebut. Berdasarkan hasil pengujian validitas menunjukkan  bahwa  korelasi  antara  masing- masing  indikator  terhadap  total  skor  konstruk menunjukkan  korelasi  >  0,2072  atau  hasilnya signifikan  <  0,05.  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan adalah valid.
Uji  Reliabilitas  diukur  dengan  cara menghitung besarnya nilai Cronbach alpha . Nilai Cronbach alpha menunjukkan reliabel apabila nilainya  lebih  besar  dari  0,60  (Ghozali,2005). Suatu kuisioner dikatakan reliabel atau handal jika  jawaban  seseorang  terhadap  pertanyaan adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke waktu.  Hasil  penujian  reliabilitas  masing- masing variabel adalah sebagai berikut:
Berdasarkan hasil pengujian reliabilitas tabel diatas dengan program SPSS, menunjukkan bahwa Cronbach alpha masing- masing variabel nilainya lebih besar dari 0,60, jadi  dapat  disimpulkan  semua  variabel  adalah reliabel. Selanjutnya,  uji  normalitas  bertujuan untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel  dependen  dan  independen  keduanya mempunyai distribusi normal atau tidak. Hasil uji normalitas pada tabel diatas dapat jelaskan bahwa  nilai  KS  sebesar  0,831  dan  signifikan sebesar  0,495  atau  lebih  besar  dari  0,05. Dapat ditarik kesimpulan bahwa data residual dalam  penelitian  ini  terdistribusi  normal.  Uji multikolinieritas  digunakan  untuk  menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara variabel  independen.  Ada  tidaknya  korelasi antar variabel tersebut dapat dideteksi dengan melihat  nilai tolerance dan Variance  Inflation Factor (VIF).  Hasil  pengujian  menunjukkan nilai Variance  Inflantion  Factor (VIF) dari variabel industry expertise, responsiveness, due professional  care dan  kualitas  audit  memiliki nilai kurang dari 10 dan  nilai tolerance lebih dari  0,10.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa tidak terjadi.
Untuk menguji gejala heterokedastisitas
Industry Expertise Responsiveness Due Professional Care Kualitas Audit Kepuasan Pengguna Jasa Audit 0,752 0,720 0,647 0,790 0,836 0,752 0,720 0,647 0,790 0,836 0,60 0,60 0,60 0,60 0,60 Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas
Hasil  uji  hipotesis  pertama  diperoleh nilai signifikansi secara individu dari industry expertise sebesar 0,002 dan kualitas audit sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05. Pengujian hipotesis pertama yang dilakukan dengan menggunakan pendekatan residual. Dari hasil output SPSS pada tabel diatas diperoleh nilai koefisien β variabel PUAS  (Kepuasan  Pengguna  Jasa Audit)  nilai negatif -0,080 dengan signifikansi 0,023 lebih kecil dari 0,05. Dengan nilai koefisien parameter β Kepuasan Pengguna Jasa Audit yang negatif dan  signifikan,  menunjukan  bahwa  variabel kualitas audit merupakan variabel moderating, berarti  hipotesis  pertama  Ha  diterima  dan dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  dapat memoderasi pengaruh industry expertise secara signifikan  terhadap  kepuasan  pengguna  jasa audit.
Hasil uji hipotesis kedua, diperoleh nilai signifikansi secara individu dari responsiveness sebesar 0,003 dan kualitas audit sebesar 0,000 lebih  kecil  dari  0,05.  Pengujian  hipotesis kedua yang  dilakukan  dengan  menggunakan pendekatan residual. Dari hasil output SPSS pada tabel diatas diperoleh nilai koefisien β variabel PUAS  (Kepuasan  Pengguna  Jasa Audit)  nilai nigatif  -0,119  dengan  signifikansi  0,003  lebih kecil dari 0,05. Dengan nilai koefisien parameter β Kepuasan Pengguna Jasa Audit yang negatif dan  signifikan,  menunjukan  bahwa  variabel kualitas audit merupakan variabel moderating, berarti hipotesis kedua Ha diterima dan dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  dapat memoderasi  pengaruh responsiveness secara signifikan terhadap  kepuasan  pengguna  jasa audit. Hasil uji hipotesis ketiga, diperoleh nilai
dilakukan dengan melihat penyebaran residual hasil  estimasi  model  yang  dipaparkan  dalam scatterplot , jika penyebarannya acak atau tidak membentuk  pola  maka  dapat  dikatakan tidak  terjadi  heterokedastisitas.  Hasil  ini dipertegas  dengan  uji  statistik  berupa  teknik uji  koefisien  korelasi  Spearman`s  rho  yaitu mengorelasikan  variabel  independen  dengan residualnya  (Priyatno  2008),  dengan  hasil pengujian menunjukkan bahwa korelasi antara variabel industry  expertise,  responsiveness, due  professional  care dan  kualitas  audit dengan Unstandardized  Residual memiliki nilai  signifikasi  lebih  dari  0,05  maka dapat  disimpulakan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas.
Pengujian  hipotesis  menggunakan metode  kuadrat  terkecil  yang  dalam bentuk analisis model regresi berganda, yang melibatkan variabel  moderating  dapat  dilakukan  dengan pendekatan  analisis  uji  residual  dengan  hasil uji sebagai berikut: Hasil  pengujian terhadap keofisien  deteminasi  terhadap  hubungan variabel  independen  dan  moderating  secara bersamaan adalah sebagai berikut:
Dari  hasil  pengujian  pada  tabel  diperoleh besaran  adjusted  R 2 sebesar    0,710    yang berarti bahwa 71,00% kepuasan pengguna jasa audit  dapat  dijelaskan  oleh  variabel industry expertise, responsiveness, due professional care dan kualitas audit dan sisanya dijelaskan oleh sebab-sebab diluar model ini. Ringkasan hasil uji  moderasi  dengan  teknik  residual  seperti tampak pada Tabel berikut:

## R
Model
R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin - Watson 1 .850 a .723 .710 1.82714 1.624 a. Predictors: (Constant), KUA, RES, DUE, INDEX b. Dependent Variable: PUAS
Sumber:  data primer (diolah, 2014)
Model Summaryb Tabel 3
Koefisien Determinasi
Tabel 4
Rangkuman Hasil Uji Interaksi Residual Variabel Hipotesis 1 PUAS Absres1 Hipotesis 2 PUAS Absres2 Hipotesis 3 PUAS 8 PUAS INDEX KUA DUE 0.002 0.000 - - 0.023 (-2.322) 0.000 - 0.003 (-3.035 - - 0.000 0.049 0.021 (-2.348) - -
signifikansi secara individu dari due professional care sebesar  0,049  dan  kualitas  audit  sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05. Pengujian hipotesis ketiga  yang  dilakukan  dengan  menggunakan pendekatan  residual.  Dari  hasil  output  SPSS pada  tabel  diatas  diperoleh  nilai  koefisien  β variabel  PUAS  (Kepuasan  Pengguna  Jasa Audit) nilai negatif -0,079 dengan signifikansi 0,021  lebih  kecil  dari  0,05.  Dengan  nilai koefisien parameter β Kepuasan Pengguna Jasa Audit yang negatif dan signifikan, menunjukan bahwa  variabel  kualitas  audit  merupakan variabel  moderating,  berarti  hipotesis  ketiga Ha  diterima  dan  dapat  disimpulkan  bahwa kualitas audit dapat memoderasi pengaruh due professional  care secara  signifikan  terhadap kepuasan pengguna jasa audit. Hasil pengujian menunjukkan bahwa  signifikan pengaruh setiap residual model adalah negative signifikan. Hal ini menunjukkan bahwa terbukti bahwa kualitas audit adalah variable pemoderasi.

## 4.2  Pembahasan
Pembahasan mengenai hasil penelitian terhadap  hasil  uji  hipotesis  dapat  disajikan sebagai berikut: Dari hasil uji hipotesis diatas membuktikan  secara  empiris  bahwa industry expertise berpengaruh  terhadap  kepuasan pengguna jasa audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  Benh  et  al,  (1997),  Ilham, (2001),  dan  Widagdo  (2002).  Menunjukan bahwa kualitas audit bukan merupakan variabel independen,  melainkan  merupakan  variabel moderating,  yang  menguatkan  pengaruh industry  expertise audit  internal  terhadap kepuasan pengguna jasa audit. Hasil penelitian ini  mengindikasikan  bahwa  menajemen perusahaan  mempersepsikan  seorang  auditor, harus  memiliki  pemahaman  yang  luas atas  tujuan  dari  kegiatan  operasional  yang dilaksanakan manajemen, yang hendak dicapai oleh manajemen dari kegiatan operasionalnya. Sehingga  dengan  pemahaman  yang  luas, dengan  pelayanan  jasa  audit  yang  berorentasi kualitas  audit,  dapat  memberikan  kepuasan bagi manajemen. Hal ini berarti bahwa seorang
auditor  internal  harus  dimiliki  pemahaman luas terhadap tujuan dari kegiatan operasional yang  dilaksanakan  manajemen.  Tidak  saja pemahaman  proses  audit  berkaitan  dengan keuangan  saja,  tetapi  juga  paham  tujuan  dari kegiatan  operasional  atau  proses  operasional yang hendak dicapai oleh manajemen sebagai pengguna  jasa  audit,  hal  tersebut  mutlak diperlukan untuk memberikan kepuasan kepada pengguna  jasa  audit.  Semakin  meningkat kualitas  audit  internal,  semakin  luas industry expertise seorang  auditor  internal,  maka semakin  kuat  pengaruhnya  kepada  kepuasan pengguna jasa audit.
Dari  hasil  uji  hipotesis  kedua menunjukkan  bahwa  Kualitas  Audit  Dapat Memoderasi Pengaruh Responsiveness terhadap  kepuasan  pengguna  jasa  audit yang  membuktikan  secara  empiris  bahwa responsiveness berpengaruh terhadap kepuasan pengguna  jasa  audit.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Ilham,  (2001), Widagdo  (2002),  Hardiningsih  (2010)  dan Yuniarti (2013 ) .  Menunjukan  bahwa  kualitas audit  merupakan  variabel  moderating,  yang menguatkan  pengaruh responsiveness audit internal terhadap kepuasan pengguna jasa audit. Hasil  penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa menajemen  perusahaan mempersepsikan seorang  auditor  internal,  harus  memiliki perilaku  yang  responsif  terhadap  kebutuhan- kebutuhan manajemen baik dalam proses audit maupun dalam kegiatan operasional, yang akan dicapai  oleh  manajemen.  Sehingga  dengan sikap dan perilaku responsif, dengan pelayanan jasa audit yang berorentasi kualitas audit, maka dapat memberikan kepuasan bagi manajemen. Hal ini berarti bahwa seorang auditor internal harus  dimiliki  sikap  cepat,  tanggap  dan perhatian  terhadap  kebutuhan  manajemen,  hal tersebut mutlak diperlukan untuk memberikan kepuasan kepada pengguna jasa audit. Semakin meningkat  kualitas  audit  internal.  Semakin tinggi  tingkat responsiveness seorang  auditor internal  terhadap  kebutuhan  manajemen, semakin  kuat  pengaruhnya  terhadap  kepada kepuasan pengguna jasa audit.
Dari  hasil  uji  hipotesis  ketiga menunjukkan  bahwa  Kualitas  Audit  Dapat Memoderasi Pengaruh Due Professional Care Terhadap  Kepuasan  Pengguna  Jasa  Audit yang  membuktikan  secara  empiris  bahwa due  professional  care berpengaruh  terhadap kepuasan pengguna jasa audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian penelitian Zawitri (2010) dan Yuniarti (2013) . Menunjukan bahwa kualitas audit merupakan variabel moderating, yang  menguatkan  pengaruh due  professional care audit internal terhadap kepuasan pengguna jasa audit.  Hasil penelitian ini mengindikasikan bahwa menajemen perusahaan  mempersepsikan seorang  auditor  harus  bersikap  hati-hati  dan memiliki  kecermatan  professional,  dalam melaksanakan peroses audit. Sehingga dengan bersikap  hati-hati  dan  memiliki  kecermatan professional,  dan  memberikan  pelayanan jasa  audit,  beroriantasi  kualitas  audit,  dapat memberikan  kepuasan  bagi  manajemen.  Hal ini berarti bahwa seorang auditor internal harus dimiliki  sikap  hati-hati,  cermat  dan  keahlian professional  dalam  melaksanakan  audit,  hal tersebut mutlak diperlukan untuk memberikan kepuasan kepada pengguna jasa audit. Semakin meningkat  kualitas  audit  internal,  semakin tinggi  tingkat due  professional  care seorang auditor  internal  dalam  melakukan  audit  dan semakin  meningkatkan  kepuasan  pengguna jasa audit.

## Kesimpulan, Keterbatasan Dan
5. Implikasi Hasil Penelitian
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan pengujian  hipotesis,  maka  ditarik  kesimpulan yaitu  (1).  Bahwa Industry  expertise, responsiveness, due  professional  care dan kualitas  audit  memberikan  sumbangan pengaruh  sebesar  71,00%  terhadap  kepuasan pengguna  jasa  audit  dan  sisanya  dipengaruhi oleh  variabel  lain.  (2).  Bahwa  Kualitas  audit dapat memoderasi pengaruh industry expertise, responsiveness  dan due  professional  care terhadap  kepuasan  pengguna  jasa  audit. Menunjukan  semakin  luas industry  expertise,
semakin tinggi tingkat responsiveness dan due professional care seorang auditor internal dan semakin  berkualitasnya  audit  internal,  maka semakin  meningkatkan  kepuasan  pengguna jasa audit.
Dalam  penelitian  ini  masih  terdapat kelemahan  dan  keterbatasan  yang  sulit  untuk dihindari  dan  dapat  mempengaruhi  penelitian yaitu  (1).  Obyek    penelitian  ini  terbatasan pada  lingkup  manajemen  PT.Pertani  (Persero) Seluruh  Indonesia  dan  Anak  Perusahaan. (2).  Kepuasan  pengguna  jasa  audit  internal tidak  hanya  dipengaruhi  oleh  variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini,  namun  masih terdapat  variabel  lainya  yang  diprediksi  dapat mempengaruhi.  (3).  Keterbatasan  kemampuan responden  untuk  memahami  isi  pernyataan serta  kejujuran  untuk  menjawab  kuesioner yang diberikan,kemungkinan kesalahan dalam menjawab dapat terjadi. (4). Data penelitian ini dihasilkan  dari  instrumen  yang  mendasarkan pada  persepsi  dari  pihak  manajemen,  ada kemungkinan  sebagian  manajemen  kurang memahami  ruang  lingkup  perkerjaan  auditor internal,  sehingga  biasa  terjadi  bias  dalam mamahami dan melakukan pengisian kuesioner. (5).  Penggunaan  metode  dalam  penelitian  ini hanya dengan menggunakan metode mail survey yaitu  kuesioner,  sehingga  memungkinkan terjadinya  ketidak  jujuran  dalam  menjawab pertanyaan.
Berdasarkan  hasil  penelitian,  terdapat saran-saran yang dapat dijadikan masukan, dapat memberikan kepusaan pengguna jasa audit yaitu (1). Untuk meningkatkan kepuasan manajemen perusahaan  diperlukan  adanya  peningkatan industry  expertise dan responsiveness para auditor internal. (2). Untuk para auditor internal diharapkan  meningkatkan due  professional care, karena faktor due professional care dapat mempengaruhi  tingkat  kepuasan  manajemen. (3). Auditor Internal untuk selalu meningkatkan perannya  sebagai  konsultan.  (4).  Peneliti selanjutnya  disarankan  menambah  variabel penelitian  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi kepuasan  pengguna  jasa  audit  contohnya kompetensi,  obyektifitas,  integritas  dan
independen  yang  mungkin  mempengaruhi kepuasan  pengguna  jasa  audit.  (5).  Penelitian akan mendatang, disarankan untuk memperluas obyek  yang  diteliti,  mencakup  manajemen perusahan-perusahaan swasta atau BUMN yang mempunyai  audit  internal,  tidak  hanya  pada perusahaan satu grup saja.

## Daftar Pustaka
Agoes,  Sukrisno.  2013 Auditing  (Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntansi  oleh Akuntan  Publik) Edisi  Empat,  Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, Jakarta. Arens and Loebbecke, 2008, Auditing dan Jasa Assurance ,  Edisi  Keduabelas    Erlangga, Jakarta
Behn,  Bruce  K,  Joseph  V.  Carcello,  Dana
R.Hermanson  dan  Roger  H.Hermanson, 1997, The  Determinants  of  Audit  Client Satisfaction Among Clients of Big 6 Firms, Accounting Horizons (March) , Vol. 11, No. 1: 7-24. Hardiningsih,  Pancawati,  2010, Pengaruh Kualitas Audit  dan  Portopolio  Jasa Audit Terhadap Kepuasan Klien, Jurnal Dinamika Keuangan dan Perbankan: 47-61 Kotler,  P.  (2008). Marketing  Management: Analysis,  planning,  Implementation,  and Control, 9th  ed.  Englewood  Cliffs,N.J., Prentice Hall International, Inc. Widagdo,  Ridwan.  2002. Analisis  Pengaruh atribut-atribut  kualitas  Audit  terhadap kepuasan  Klien .  Tesis  Program  Pasca
Sarjana  Magister  Akuntansi  Universitas Diponegoro (tidak dipublikasikan). Yayasan  pendidikan  Internal  Audit.  2004.
Standar  Profesi  Audit  Internal. Jakarta. Yayasan pendidikan Internal Audit. Yayasan  pendidikan  Internal  Audit.  2008.
Perencanaan  &  Perangkat  Penugasan Jakarta.  Yayasan  pendidikan  Internal Audit. Yuniarti,  Rita.  Willy  Mara  Zumara,  2013,
Audit  Quality  Attributes  and  Audit  Client Satisfaction , International  Journal  of Humanities  and  Management  Sciences:

## 2320-4044.
Zawitri,  Sari.  2009, Analisa  Faktor-Faktor Penentu  kualitas  Audit  Yang  Dirasakan Dan  Kepuasan  Auditee  Di  Pemerintahan Daerah ,  Tesis  Program  Pasca  Sarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro (tidak dipublikasikan).