## Bongaya Journal for Research in Accounting
Volume 3 Nomor 1. Hal 54-64. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
ANALISIS EFEKTIFITAS SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL PIUTANG PADA RSUP DR. WAHIDIN SUDIROHUSODO
Nursuriyawati 1 , Mursalim 1 , Muhammad Su’un 1 1 PascaSarjana Unversitas Muslim Indonesia Email: nursuriyawati.rstc@gmail.com
©2020 –Bongaya Journal for Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstract :  This  Research  aims  to  determine  the  effectiveness  of  the  internal  control  system  against receivables on RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo based on operational standards and procedures as well as the rules for managing BLU receivables.  This type of research is qualitative research with a descriptive approach.  The  type  of  data  in  this  study  are  primary  data.  While  the  data  source  of  this  research  is  a questionnaire. The population in this study were 7 fields related to the management of accounts receivable at RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo. The technique used in sampling was judgment technique with a total of 42  people.  The  results  of  research  indicate  that  the  internal  control  system  of  receivables  at  RSUP  Dr. Wahidin Sudirohusodo has been carried out in accordance with Operational Standards and Procedures but not yet in accordance with the rules for managing receivables BLU because the risk assessment component still  has  weaknesses  in  the  internal  control  system  of  receivables  due  to  inconsistencies  found  in  the classification  of  the  settlement  of  receivables.  .  The  internal  control  system  is  a  component  of  the controlling  environment;  risk  assessment;  control  activities;  information  and  communication;  and supervision and monitoring fall into the quite effective category. The results of this study indicate that the internal  control  system  of  receivables  at  RSUP  Dr.  Wahidin  Sudirohusodo  has  been  carried  out  in accordance  with  Operational  Standards  and  Procedures  but  not  yet  in  accordance  with  the  rules  for managing  receivables  BLU  because  the  risk  assessment  component  still  has  weaknesses  in  the  internal control  system  of  receivables  due  to  inconsistencies  found  in  the  classification  of  the  settlement  of receivables. The internal control system is a component of the controlling environment; risk assessment; control  activities;  information  and  communication;  and  supervision  and  monitoring  fall  into  the  quite effective category.
Keywords : Operational Standards and Procedures, internal control system
Abstrak:. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  efektif  atau  tidaknya  sistem  pengendalian  internal terhadap  piutang  pada  RSUP  Dr.  Wahidin  Sudirohusodo  berdasarkan  standar  operasional  dan  prosedur serta  aturan  pedoman  pengelolaan  piutang  BLU.  Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan pendekatan  deskriptif.  Jenis  data  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Sedangkan  sumber  data  dari penelitian  ini  adalah  kuesioner.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  7  bidang  yang  terkait  dengan pengelolaan  piutang  pada  RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo.  Teknik  yang  digunakan  dalam  pengambilan sampel  ini  adalah  teknik Judgement  Sampling dengan  total  sampel  42  orang.    Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo  telah dilakukan  sesuai  dengan  namun  belum  sesuai  dengan  aturan  pengelolaan  piutang  BLU  karena  pada komponen  penilaian  risiko  masih  terdapat  kelemahan  sistem  pengendalian  internal  piutang  dikarenakan ditemukan inkonsistensi atas pengklasifikasian kelompok pelunasan piutang. Sistem pengendalian internal piutang  komponen  lingkungan  pengendalian;  penilaian  risiko;  aktifitas  pengendalian;  informasi  dan komunikasi; dan pengawasan dan pemantauan masuk dalam kategori  cukup efektif.
Kata kunci : Standar Operasional dan Prosedur, Sistem pengendalian Internal Piutang
( Diterima : 13 April 2020; direvisi: 12 Mei 2020; dipublikasikan : 31 Mei 2020)

## PENDAHULUAN
Pelayanan di bidang kesehatan merupakan  salah  satu  bentuk  pelayanan  vital yang dibutuhkan masyarakat.  Salah satu sarana pemberi  layanan  kesehatan  yang  mempunyai peran  sangat  penting  dalam  pemberian  layanan kesehatan  kepada  masyarakat  adalah  rumah sakit.    Rumah  sakit  menurut  Soeroso  (2000:56) merupakan  lembaga  dalam  mata  rantai  sistem kesehatan nasional dan mengemban tugas untuk memberikan  pelayanan  kesehatan  kepada seluruh  masyarakat,  karena  pembangunan  dan dan  penyelenggaran  kesehatan  di  rumah  sakit perlu  diarahkan  pada  tujuan  nasional  bidang kesehatan.
RSUP  Dr.  Wahidin  Sudirohusodo  yang terletak  di  Makassar,  Sulawesi  Selatan  sebagai salah satu rumah sakit vertikal milik Kemenkes yang  berbentuk  Badan  Layanan  Umum  (BLU) berdasarkan  surat  keputusan  Menteri  Kesehatan nomor  1243/MENKES/VIII/2005.  RSUP  Dr. Wahidin  Sudirohusodo    juga  merupakan  rumah sakit  rujukan  kelas  A  dan  rumah  sakit pendidikan  sesuai  dengan  visi  “Menjadi Academic  Health  Center  Terkemuka  di Indonesia  Tahun  2019”.  Sebagai  rumah  sakit rujukan BPJS, kebanyakan pengguna BPJS akan dirujuk  ke  RSUP  Wahidin  karena  merupakan rumah  sakit  utama  di  Sulawesi  Selatan  dan merupakan  pusat  rujukan  dari  semua  rumah sakit  tipe  C  dan  B  di  Sulawesi  Selatan  dan Sulawesi Barat.
Pasien yang menggunakan kartu asuransi  kesehatan  dari  Badan  Penyelenggara Jaminan  Sosial  Kesehatan  (BPJS  Kesehatan) tidak  melakukan  pembayaran  langsung  setelah
berobat,  melainkan  melakukan  pembayaran kredit  atau  piutang  bagi  pasien  yang  menjadi jaminan  pihak  ketiga.  Sifat  dari  piutang  ini cukup  likuid,  artinya  bila  pasien  membayar kewajiban  tepat  waktu  tanpa  tertunda,  maka pihak manajemen rumah sakit dinilai sukses bila dapat menjaga kesinambungan modal kerja yang dapat  digunakan  untuk  kelangsungan  hidup rumah sakit tersebut.
Data  persentase  kenaikan  penyisihan piutang  RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo  dari tahun  2015  sampai  2019  terus  meningkat  setiap tahun terlihat dari kenaikan tahun 2015 ke tahun 2016  menunjukkan  nilai  persentase  50,12%, tahun 2016 ke tahun 2017  nilai persentase naik 19%  dengan  nilai  69,12%,  tahun  2017  ke  tahun 2018  nilai  persentase  naik  14,77%  dengan  nilai 83,89%  dan  tahun  2018  ke  tahun  2019  nilai persentase naik 4,61% dengan nilai 88,50%. Hal tersebut disebabkan oleh keterlambatan pembayaran  klaim  oleh  BPJS  akibat  kesulitan likuiditas.  Oleh  karena  itu,  diperlukan  Sistem Pengendalian  Internal    piutang  yang  efektif untuk diterapkan.
Pengendalian  Internal  merupakan  salah satu  cara  yang  digunakan  untuk  meningkatkan efektivitas dan efisiensi, menjaga aset, memberikan  informasi  yang  akurat,  mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen yang ditetapkan.    Pengendalian  internal  juga  dapat menyediakan  informasi  tentang  bagaimana menilai  kinerja  perusahaan  dan  manajemen perusahaan.
Penelitian  terdahulu  yang  meneliti tentang  analisis  sistem  pengendalian  internal terhadap  piutang  di  Rumah  sakit  masih  belum banyak  diteliti  diantaranya  telah  dilakukan  oleh
Fathah  (2019)  telah  meneliti  tentang  Analisis Sistem Pengendalian Internal pada Rumah Sakit
PKU Muhammadiyah Nanggulan. Hasil penelitian  menemukan  bahwa  pengendalian internal  di  Rumah  Sakit  PKU  Muhammadiyah Nanggulan  secara  keseluruhan  masih  lemah. Lain  halnya  dengan  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Tahumang,  dkk  (2017)  tentang Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  Piutang Usaha  Pada  PT  Hasjat  Abadi  Toyota  Cabang Manado menemukan bahwa sistem pengendalian internal  piutang  usaha  pada  PT  Hasjrat  Abadi Toyota Cabang Manado telah diterapkan dengan baik,  berdasarkan  lingkungan  pengendalian, penentuan  resiko,  aktivitas  pengendalian, informasi  komunikasi  serta  pengawasan  dan pemantauan.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  tujuan  dari penelitian ini yaitu untuk mengetahui efektif atau tidaknya  sistem  pengendalian  internal  terhadap piutang  usaha  pada  RSUP  Dr.  Wahidin Sudirohusodo  berdasarkan  standar  operasional dan  prosedur  serta  aturan  pedoman  pengelolaan piutang BLU.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Kontijensi
Teori  kontinjensi  menyatakan  semua komponen  dari  suatu  organisasi  harus  terdapat kecocokan  atau  kesesuaian  antara  satu  dengan yang  lain.  Teori  kontinjensi  untuk  menganalisis dan  merancang  sistem  pengendali,  khususnya  di bidang  informasi  akuntansi  manajemen  (Otley, 1980 dalam Wirjono, 2013).
Melalui  pendekatan  kontijensi  ini  ada kemungkinan  pengendalian  intern,  sistem akuntansi manajemen dan kapasitas sumber daya
manusia pada masing-masing organisasi menyebabkan perbedaan kebutuhan karakteristik terhadap  kinerja  manajerial.  Terkait  teori kontijensi  dalam  penelitian  ini  menjelaskan kepatuhan  RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo terhadap  peraturan  yang  berlaku  serta  efisiensi dan  efektivitas  kegiatan  operasional  khususnya kegiatan piutang BLU.

## Sistem Pengendalian Internal
Sistem  pengendalian  internal  terdiri  dari atas  kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancangkan untuk  memberikan  kepastian  yang  layak  bagi manajemen,  bahwa  perusahaan  telah  mencapai tujuan dan sasarannya. Manajemen memiliki tiga tujuan  umum  dalam  merancang  sistem pengendalian  internal  yang  efektif,  yaitu keandalan  pelaporan  keuangan,  efisiensi,  dan efektivitas  operasi  serta  ketaatan  pada  hukum dan peraturan (Hery, 2011).
Komponen  pengendalian  internal  yang saling  berhubungan  satu  sama  lain  sebagaimana yang dikeluarkan oleh Committee of Sponsoring Organization  of  The  Treadway  Commission (COSO) yaitu : 1) Lingkungan pengendalian, 2) Penilaian  resiko,  3)  Aktivitas  pengendalian,  4) Informasi  dan  komunikasi,  5)  Pemantauan. (Arens et.al 2008).

## Piutang
Piutang Negara  berdasarkan  PMK  No. 230/PMK.05/2009  Pasal  1  adalah  jumlah  uang yang  wajib  dibayar  kepada  Pemerintah  Pusat dan/atau hak Pemerintah Pusat yang dapat dinilai dengan  uang  sebagai  akibat  perjanjian  atau akibat lainnya berdasarkan peraturan perundang-
undangan yang berlaku atau akibat lainnya yang sah.
Dalam  PMK  No.  230/PMK.05/2009
Pasal  1  juga  menjelaskan  piutang  BLU  adalah jumlah  uang  yang  wajib  dibayar  kepada  BLU yang  dapat  dinilai  dengan  uang  sebagai  akibat perjanjian  atau  akibat  lainnya  berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku atau akibat lainnya yang sah.
PMK  No.  230/PMK.05/2009  Pasal  3 menjelaskan    Piutang  BLU  terjadi  sehubungan dengan  penyerahan  barang,  jasa  dan/atau transaksi  lainnya  yang  berhubungan  langsung atau tidak langsung dengan kegiatan BLU. Lebih lanjut, dalam PMK No. 230/PMK.05/2009 Pasal 4  menjelaskan  piutang  BLU  dikelola  dan diselesaikan  secara  tertib,  efisien,  ekonomis, transparan  dan  bertanggngjawab  serta  dapat memberikan nilai tambah, sesuai dengan praktek bisnis yang sehat.
Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat disimpulkan  bahwa  piutang  RSUP  Dr.  Wahidin Sudirohusodo  merupakan  piutang  BLU  yang terjadi sehubungan dengan penyerahan jasa yang berhubungan  langsung  atau  tidak  langsung dengan kegiatan BLU.

## METODE

## Jenis dan sumber data
Jenis  data  penelitian  adalah  data  primer ( primary  data ). Data  primer  diperoleh  secara langsung  dari  sumber  aslinya  dan  tidak  melalui perantara  (Indrianto,  2013).  Sedangkan  sumber data  dari  penelitian  ini  adalah  hasil  jawaban responden atas kuesioner yang sudah disebarkan yang  berisi  pertanyaan-pertanyaan  tentang efektifitas  sistem  pengendalian  internal  piutang
sesuai  standar  operasional  dan  prosedur  pada RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo periode 2019.

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  peneitian  ini  adalah  objek yang  berhubungan  dengan  sistem  pengendalian internal  terhadap  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo . Maka  yang  menjadi populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  7  bidang yang  terkait  dengan  pengelolaan  piutang  pada RSUD  Dr  Wahidin  Sudirohusodo.  Teknik  yang digunakan dalam pengambilan sampel ini adalah teknik Judgement  Sampling yang  berdasarkan penilaian  peneliti  bahwa  dia  adalah  pihak  yang paling  baik  untuk  dijadikan  sampel  penelitian karena  memiliki  kriteria  tertentu.  Yang  menjadi responden  didalam  penelitian  ini  yaitu  6  orang pada  setiap  bidang  RSUP  Dr  Wahidin Sudirohusodo.  Alasan  pemilihan  responden adalah  karena  pekerjaan  responden  terkait dengan  pengelolaan  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  dengan  total  sampel  42 orang.

## Teknik Pengumpulan Data
1. Studi Kepustakaan ( Library Research )
Studi  kepustakaan  pada  penelitian  yaitu mengumpulkan  informasi  yang  diperoleh dengan  menggunakan  cara  membaca literature  dan  catatan  yang  berhubungan dengan  konsep  teori  tentang  pengendalian internal piutang, untuk menunjang penelitian ini, melalui pengutipan beberapa teori  yang  dikemukakan/didefinisikan  oleh para  ahli  yang  ada  kaitannya  dengan permasalahan yang dibahas dalam penelitian ini (Sugiyono, 2009).
2. Teknik  observasi  yaitu  teknik  atau pendekatan untuk mendapatkan data primer dengan  cara  mengamati  langsung  obyek datanya (Jogiyanto, 2010). 3. Teknik kuesioner, yaitu teknik pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan cara  memberi  seperangkat  pertanyaan  atau pernyataan tertulis kepada responden untuk dijawabnya  (Sugiyono,  2009).  Adapun skala Penilaian sebagai berikut :
Tabel 1. Skala Penilaian No Nilai/Bobot Skala Keterangan 1 1 STS Sangat Tidak Setuju 2 2 TS Tidak Setuju 3 3 KS Kurang Setuju 4 4 S Setuju 5 5 SS Sangat Setuju
Sumber : Sugiyono, 2009
Perhitungan  total  interval  untuk  menghitung “Tingkat  Pengendalian  Intern  Piutang  dengan cara sebagai berikut : (Habibie, 2013).
Nilai tertinggi  = Total PertanyaanxTotal
RespondenxBobot Tertinggi Nilai terendah  =  Total  Pertanyaanx  Total RespondenxBobot Terendah Jarak =  Nilai  Tertinggi  –  Nilai Terendah
Perhitungan interval kelas dilakukan dengan cara sebagai berikut :
Jarak/Kelas
Untuk  menetapkan  skor  rata-rata  unsur pengendalian  intern  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  yang  diperoleh  ke  dalam  lima komponen  pengendalian  intern  model  COSO maka  jumlah  jawaban  kuesioner  dibagi  jumlah pertanyaan  dikalikan  jumlah  responden.  Berikut ini adalah rumusannya :
Skor Rata-rata = ∑ "#$#%#& ()*+,-&*. ∑/*.0#&1##& 2  ∑ .*+/-&3*&
Sumber : Husein Umar (2011)
Hasil  yang  diperhitungkan  tersebut, kemudian  menentukan  kriteria.  Sedangkan kriteria yang digunakan dalam penelitian ini untuk  analisis  pengendalian  intern  piutang menjadi beberapa kategori antara lain:
Tabel  2.  Kategori  Sistem  Pengendalian  Intern
Piutang No Nilai Keterangan 1 TE Tidak Efektif 2 KE Kurang Efektif 3 CE Cukup Efektif 4 E Efektif 5 SE Sangat Efektif
Sumber : diolah oleh peneliti (2020)
Untuk  menetapkan  penilaian  atas analisis  pengendalian  intern  piutang  dapat dilihat dari perbandingan antara skor aktual dengan  skor  ideal  menggunakan  rumus sebagai berikut :
% Skor Aktual = 4(-. 5(0)#6 4(-. 73*#6 x 100%
(Sumber : Sugiyono, 2014)
Keterangan :
a. Skor  Aktual  adalah  jawaban  seluruh responden  atas  angket  yang  telah diajukan.
b. Skor  Ideal  adalah  skor  atau  bobot tertinggi  atau  semua  responden diasumsikan memilik jawaban dengan skor tertinggi.

## Metode Analisis
Analisis  data  yang  dilakukan  dalam penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif.  Metode deskriptif adalah metode analisis dengan terlebih dahulu  mengumpulkan  data  yang  ada  kemudian diklarifikasi, dianalisis, selanjutnya
diinterpretasikan  sehingga  dapat  memberikan gambaran  yang  jelas  mengenai  keadaan  yang diteliti.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian
Untuk mengetahui efektifitas
pengendalian  intern  piutang  RSUP  Dr  Wahidin Sudirohusodu  berdasarkan  tanggapan  responden pada  komponen  sistem  pengendalian  Intern berdasarkan COSO yaitu :
1. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian merupakan seperangkat standar, proses, dan struktur yang memberikan  dasar  untuk  melaksanakan pengendalian  internal  di  seluruh  organisasi. Berikut  tanggapan  responden  mengenai lingkungan pengendalian :
Tabel 3. Tanggapan responden mengenai Lingkungan Pengendalian
Sumber : data penelitian diolah, 2020 Berdasarkan penelitian yang telah diolah, maka  jumlah  skor  tersebut  pengukurannya ditentukan dengan cara :
Nilai Indeks Maksimum = 5 x 4 x 42
= 840
Nilai Indeks Minimum  = 1 x 4 x 42
= 168
Jarak Interval  =  (Nilai  Maksimum  –  Nilai
Minimum ) : 5 = (840-168) : 5 = 134
Keterangan mengenai kategori
pengendalian  internal  piutang  dapat  dilihat dibawah ini :
1) Skor  168  <  302  berada  pada  kategori    tidak efektif
2) Skor 303 < 435 berada pada kategori kurang efektif
3) Skor  436  <  570  berada  pada  kategori  cukup efektif
4) Skor 571 < 705 berada pada kategori efektif
5) Skor  706  <  840  berada  pada  kategori  Sangat efektif
Total  Skor  Aktual=  141  +  142  +  145  +  138  = 566, masuk dalam kategori cukup efektif.
Dengan  demikian  ditemukan  bahwa pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin Sudirohusodo pada komponen lingkungan  pengendalian  berada  pada  kategori cukup efektif.
2. Penilaian Risiko
Penilaian  risiko  merupakan  hal  yang penting  bagi  manajemen.  Penilaian  risiko mencakup  penentuan  risiko  disemua  aspek organisasi  dan  penentuan  kekuatan  organisasi melalui  evaluasi  risiko.  Berikut  tanggapan responden mengenai penilaian risiko :
Tabel 4. Tanggapan responden mengenai Penilaian Risiko
Berdasarkan penelitian yang telah diolah, maka  jumlah  skor  tersebut  pengukurannya ditentukan dengan cara :
Nilai Indeks Maksimum = 5 x 4 x 42 = 840
Nilai Indeks Minimum  = 1 x 4 x 42 = 168
Jarak Interval  =  (Nilai  Maksimum  –  Nilai Minimum ) : 5
= (840-168) : 5 = 134 Keterangan mengenai kategori
pengendalian  internal  piutang  dapat  dilihat dibawah ini :
1) Skor 168 < 302 berada pada kategori  tidak efektif
2) Skor 303 < 435 berada pada kategori kurang efektif
3) Skor 436 < 570 berada pada kategori cukup efektif
4) Skor 571 < 705 berada pada kategori efektif
5) Skor 706 < 840 berada pada kategori Sangat efektif
Total Skor Aktual= 139 + 141 + 144 + 141 = 565 masuk dalam kategori cukup efektif.
Dengan  demikian  ditemukan  bahwa pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  pada  komponen  penilaian risiko berada pada kategori cukup efektif.
3. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas pengendalian mencakup aktivitas- aktivitas  yang  dulunya  dikaitkan  dengan  konsep pengendalian  internal.  Aktivitas-aktivitas  ini meliputi  persetujuan,  tanggung  jawab  dan kewenangan, pemisahan tugas, pendokumentasian, rekonsiliasi,  karyawan  kompeten  dan  jujur, pemeriksaan  internal  dan  audit  internal.    Berikut tanggapan responden mengenai aktivitas pengendalian :
Tabel 5. Tanggapan responden mengenai Aktivitas Pengendalian
Sumber : data penelitian diolah, 2020 Berdasarkan  penelitian  yang  telah diolah, maka jumlah skor tersebut
pengukurannya ditentukan dengan cara : Nilai Indeks Maksimum = 5 x 4 x 42 = 840 Nilai Indeks Minimum  = 1 x 4 x 42 = 168
Jarak Interval  =  (Nilai  Maksimum  –  Nilai Minimum ) : 5 = (840-168) : 5 = 134 Keterangan mengenai kategori
pengendalian  internal  piutang  dapat  dilihat dibawah ini :
1) Skor 168 < 302 berada pada kategori  tidak efektif
2) Skor 303 < 435 berada pada kategori kurang efektif
3) Skor 436 < 570 berada pada kategori cukup efektif
4) Skor 571 < 705 berada pada kategori efektif
5) Skor 706 < 840 berada pada kategori Sangat efektif
Total Skor Aktual= 140 + 144 + 148 + 137 = 569 masuk dalam kategori cukup efektif.
Dengan  demikian  ditemukan  bahwa pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  pada  komponen  aktivitas pengendalian berada pada kategori cukup efektif.
4. Informasi dan Komunikasi Informasi  dan  komunikasi  merupakan bagian penting dari proses manajemen.
Manajemen tidak dapat berfungsi tanpa informasi. Komunikasi informasi
tentang operasi pengendalian  internal  memberikan  substansi  yang dapat  digunakan  manajemen  untuk  mengevaluasi efektifitas  pengendalian  dan  untuk  mengelola operasinya. Berikut tanggapan responden mengenai informasi dan komunikasi :
Tabel 6. Tanggapan responden mengenai Informasi dan Komunikasi
Sumber : data penelitian diolah, 2020
Berdasarkan  penelitian  yang  telah diolah, maka jumlah skor tersebut
pengukurannya ditentukan dengan cara : Nilai Indeks Maksimum = 5 x 4 x 42
= 840
Nilai Indeks Minimum  = 1 x 4 x 42
= 168
Jarak Interval  =  (Nilai  Maksimum  –  Nilai
Minimum ) : 5 = (840-168) : 5 = 134 Keterangan mengenai kategori
pengendalian  internal  piutang  dapat  dilihat dibawah ini :
1) Skor  168  <  302  berada  pada  kategori    tidak efektif
2) Skor 303 < 435 berada pada kategori kurang efektif
3) Skor  436  <  570  berada  pada  kategori  cukup efektif
4) Skor 571 < 705 berada pada kategori efektif
5) Skor  706  <  840  berada  pada  kategori  Sangat efektif
Total Skor Aktual= 159 + 146 + 134 + 128 = 567 masuk dalam kategori cukup efektif.
Dengan  demikian  ditemukan  bahwa pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  pada  komponen  informasi dan  komunikasi  berada  pada  kategori  cukup efektif.
5. Pengawasan dan Pemantauan
Pengawasan  dan  pemantauan  merupakan evaluasi rasional yang dinamis atas informasi yang diberikan pada komunikasi informasi untuk tujuan manajemen  pengendalian.  Pemantauan  adalah proses  yang  menentukan  kualitas  kinerja pengendalian  internal  sepanjang  waktu.  Berikut tanggapan  responden  mengenai  pengawasan  dan pemantauan :
Tabel 7. Tanggapan responden mengenai Pengawasan dan Pemantauan
Sumber : data penelitian diolah, 2020 Berdasarkan  penelitian  yang  telah diolah, maka jumlah skor tersebut
pengukurannya ditentukan dengan cara : Nilai Indeks Maksimum = 5 x 4 x 42 = 840 Nilai Indeks Minimum  = 1 x 4 x 42 = 168
Jarak Interval  =  (Nilai  Maksimum  –  Nilai Minimum ) : 5
= (840-168) : 5 = 134 Keterangan mengenai kategori
pengendalian  internal  piutang  dapat  dilihat dibawah ini :
1) Skor  168  <  302  berada  pada  kategori    tidak efektif
2) Skor 303 < 435 berada pada kategori kurang efektif
3) Skor  436  <  570  berada  pada  kategori  cukup efektif
4) Skor 571 < 705 berada pada kategori efektif
5) Skor  706  <  840  berada  pada  kategori  Sangat efektif
Total Skor Aktual= 149 + 141 + 140 + 134 = 564 masuk dalam kategori cukup efektif.
Dengan  demikian  ditemukan  bahwa pengendalian  internal  piutang  pada  RSUP  Dr Wahidin Sudirohusodo pada komponen pengawasan dan pemantauan berada pada kategori cukup efektif.

## PEMBAHASAN
Hasil  analisis  data  yang  berkaitan dengan  penerapan  COSO  dalam  SPI  piutang pada RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo dijelaskan sebagai berikut:
1. Lingkungan Pengendalian
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo  telah menerapkan  sistem  pengendalian  yang  sejalan dengan  teori  COSO  yang  berisi  pada  komponen lingkungan  pengendalian  mencakup  etika, kompetensi  serta  integritas  dan  kepentingan terhadap  kesejahteraan  organisasi.  Manajemen
RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo  telah menjunjung  tinggi  integritas  dan  kompetensi. Antara  bagian  yang  satu  dengan  bagian  yang lainnya  di  dalam  rumah  sakit  merupakan  satu kesatuan  yang  saling  berhubungan.  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  memiliki Standard Operasional  Procedure (SOP)  yang  harus dijalankan  oleh  setiap  personil.  SOP  tersebut berbeda untuk masing-masing bagian, karena job description setiap bagian juga berbeda. Ada juga kebijakan  pemotongan  gaji  jika  ada  karyawan yang terlambat.
Hasil  penelitian  ini  juga  menemukan bahwa  adalah  sistem  pengendalian  internal piutang pada komponen lingkungan pengendalian  dengan  kategori  cukup  efektif. Hasil  ini  mendukung  hasi  penelitian  Tahumang, dkk  (2017)  yang  mengemukakan  bahwa  poin lingkungan pengendalian pada PT Hasjrat Abadi Toyota  Cabang  Manado  menunjukkan  bahwa sikap  manajemen  disemua  tingkatan  terhadap operasi  secara  umum  dan  konsep  pengendalian secara  khusus  dari  pimpinan  dan  semua karyawan di dealer ini sudah mencerminkan etos kerja  yang  baik  selama  proses  pengajuan pembelian mobil secara piutang.
2. Penilaian Risiko
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo  telah menerapkan  sistem  pengendalian  yang  sejalan dengan  teori  COSO  yakni  pada  komponen penilaian  risiko  mencakup  semua  aspek organisasi  dan  penentuan  kekuatan  organisasi melalui evaluasi risiko.
Hasil  penelitian  ini  juga  menemukan bahwa  adalah  sistem  pengendalian  internal piutang  pada  komponen  penilaian  risiko  dengan
kategori  cukup  efektif.  Hasil  ini  mendukung hasil penelitian Fathah (2019) yang mengemukakan  bahwa  poin  penilaian  risiko menunjukkan  bahwa  setiap  organisasi  harus memiliki  arsip  data  untuk  mengurangi  risiko arsip  data  untuk  mengurangi  risiko  data  hilang atau  rusak  akibat  bencan  alam  atau  kerusuhan politik  seperti  banjir,  gempa  bumi,  kebakaran, perang atau kerusuhan masa.
3. Aktivitas Pengendalian
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa RSUP Dr Wahidin
Sudirohusodo telah menerapkan  sistem  pengendalian  yang  sejalan dengan  teori  COSO  yakni  pada  aktivitas pengendalian  mencakup  persetujuan,  tanggung jawab  dan  kewenangan,  pemisahan  tugas, kompetensi karyawan dan pemeriksaan internal.
Hasil penelitian ini juga menemukan bahwa adalah  sistem  pengendalian  internal  piutang  pada komponen aktivitas pengendalian dengan kategori cukup  efektif.  Hasil  penelitian  ini  mendukung kesimpulan  Mokoginta  (2015)  yang  menyatakan bahwa  aktivitas  pengendalian  yang  dilakukan terhadap  sistem  informasi  akuntansi  juga  sudah memadai.  Perusahaan  (yang  analisis)  telah melaksanakan  pemisahan  tugas  yang  jelas  pada fungsi-fungsi terikat.
4. Informasi dan Komunikasi
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo telah
menerapkan  sistem  pengendalian  yang  sejalan dengan  teori  COSO  yakni  pada  komponen informasi  dan  komunikasi  mencakup  operasi pengendalian  internal  memberikan  substansi  yang dapat  digunakan  manajemen  untuk  mengevaluasi efektifitas  pengendalian  dan  untuk  mengelola operasinya.
Hasil  penelitian  ini  juga  menemukan bahwa adalah sistem pengendalian internal piutang pada komponen informasi dan komunikasi dengan kategori  cukup  efektif.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan  kesimpulan  dari  penelitian  Sulaeman (2012)  yang  menyatakan  bahwa  informasi  dan komunikasi  mengenai  piutang  usaha  yang diterapkan  cukup  efektif,  baik  informasi  yang disampaikan  oleh  pihak  manajemen  kepada bawahannya  maupun  informasi  yang  berasal  dari karyawan kepada manajemen.
5. Pengawasan dan Pemantauan
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo telah menerapkan  sistem  pengendalian  yang  sejalan dengan  teori  COSO  yakni  pada  komponen pengawasan  dan  pemantauan  yang  meliputi supervise yang efektif, akuntansi pertanggungjawaban.
Hasil penelitian ini juga menemukan bahwa adalah  sistem  pengendalian  internal  piutang  pada komponen  pengawasan  dan  pemantauan  dengan kategori  cukup  efektif.  Hasil  penelitian  ini mendukung  kesimpulan  yang  ditemukan  oleh Mokoginta  (2015)  yang  menyatakan  bahwa aktivitas  pemantauan  terhadap  pengendalian internal  system  informasi  akuntansi  telah  berjalan dengan baik dan efektif.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil analisis penelitian  yang telah  dilakukan,  maka  dapat  ditarik  simpulan sebagai  berikut  sistem  pengendalian  internal piutang  pada  RSUP  Dr  Wahidin  Sudirohusodo telah dilakukan sesuai dengan Standar
Operasional  dan  Prosedur  namun  belum  sesuai dengan  aturan  pengelolaan  piutang  BLU  karena pada  komponen  penilaian  risiko  masih  terdapat kelemahan  sistem  pengendalian  internal  piutang dikarenakan  ditemukan  inkonsistensi  atas pengklasifikasian  kelompok  pelunasan  piutang. Sistem  pengendalian  internal  piutang  komponen lingkungan  pengendalian;  penilaian  risiko; aktifitas pengendalian; informasi dan komunikasi;  dan  pengawasan  dan  pemantauan masuk dalam kategori  cukup efektif.
Saran  yang  dapat  diberikan  melalui  hasil penelitian  ini  yaitu  diharapkan  RSUP  Dr Wahidin  Sudirohusodo  menyusun  peraturan ataupun  SOP  terbaru  atas  kondisi  perubahan status  piutang  yang  didasarkan  pada  peraturan terkait.

## DAFTAR RUJUKAN
Arens,  Alvin  A,  dkk.  2008.  Auditing  Suatu Pendekatan  Terpadu,  Cetakan  Keenam, Buku  Satu,  Edisi  Indonesia.  Erlangga  : Jakarta.
Baridwan,  Zaki.  2007.  Intermediate  Accounting.
Yogyakarta:Badan Penerbit Fakultas Ekonomi UGM.
Bustami. 2011. Penjamin Mutu Pelayanan Kesehatan dan Aseptabilitas. Erlangga : Jakarta.
Ghozali,  Imam.  2015. Aplikasi  analisis  multivariate dengan  program  SPSS .  Semarang  :  Penerbit Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Hartatik, Puji Indah. 2014. Buku Praktis Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia. Yogyakarta : Laksana.
Hery.  2011.  Auditing  I.  Dasar-dasar  pemeriksaan Akuntansi.  Cetakan  Pertama.  Jakarta  : Kencana.
Ike Nurur Windiyah, Iwan Setya Putra. 2014. Analisis
Pengendalian  Internal  Pada  Piutang  Usaha di  UD  Satwa  Unggul.  Riset  Mahasiswa Ekonomi (RITMK) Vol. 1 No. 1
Indriantoro,  Nur.,  dan  Supomo,  Bambang.  2013. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi  &  Manajemen.  Yogyakarta:
BPFE.
Jeffry  Rolando  Taroreh,  Jessy  D.L.  Warongan, Treesje  Runtu.  2016.  Evaluasi  Penerapan Sistem  Pengendalian  Internal  Piutang  Pada PT Mandiri Tunas Finance Cabang Manado. Jurnal EMBA Vol.4 No.3 September.
Mahmudi.  2010.  Manajemen  Kinerja  Sektor  Publik,
UPP STIM YKPN, Yogyakarta.
Mulyadi.  2010.  Sistem  Akuntansi,  Edisi  Ketiga. Cetakan ke-5 Jakarta : Salemba Empat.
Nabila  Habibie.  2013.  Analisis  Pengendalian  Intern Piutang  Usaha  Pada  PT  ADIRA  Finance Cabang Manado. Jurnal EMBA Vol. 1 No. 3 Juni. Hal. 494-502.
Natalia  Nur  Afifah,  Santirianingrum  Soebandhi  dan Rony  Wardhana.  2015.  Analisis  Sistem Pengendalian  Intern  atas  Piutang  pada  PT GIS.  E-Jurnal  Spirit  Pro  Patria  Vol.1  No.1 April.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia.  2005. Tentang  Pengelolaan  Keuangan  Badan Layanan Umum. Nomor 23. Jakarta.
Peraturan  Pemerintah  No.60  Tahun  2008  Tentang Sistem Pengendalian Internal. Jakarta.
Peraturan  Direktur  Jenderal  Perbendaharaan.  2013  .
Tentang  Pedoman  Penilaian  Kinerja  Satuan Badan  Layanan  Umum  Bidang  Layanan Kesehatan. Nomor PER- 54/PB/2013.Jakarta.
Peraturan  Menteri  Direktur  Jenderal  Perbendaharaan
Nomor  PER-36/PB/2016  tentang  Pedoman Penilaian  Kinerja  Badan  Layanan  Umum Bidang Layanan Kesehatan.
Rigel  Nurul  Fathah.  2019.  Analisis  Sistem Pengendalian  Internal  pada  Rumah  Sakit PKU  Muhammadiyah  Nanggulan.  Jurnal Muara  Ilmu  Ekonomi  dan  Bisnis  Vol.  3 No.1, April.
Sulastry Tahumang, Ventje Liat, Tressje Runtu. 2017. Analisis Sistem Pengendalian Intern Piutang Usaha  pada  PT  Hasjrat  Abadi  Toyota Cabang  Manado.  Jurnal  Riset  Akuntansi Going Concern 12(2).
Soemarso.  2009.  Akuntansi  Suatu  Pengantar.  Buku Kedua, Edisi 5. Jakarta : Salemba Empat.