PENGARUH SIZE, LEVERAGE, PROFITABILITY, FIXED ASSET INTENSITY ,

## CAPITAL INTENSITY RATIO , DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP MANAJEMEN PAJAK
(Perusahaan Sektor Properties dan Real Estate di Bursa Efek Indonesia Periode 2018- 2021)
Widiyawati Zahratul Umami Universitas Nahdlatul Ulama Indonesia widiyawatizahratul@gmail.com
Habsyah Fitri Aryani Universitas Nahdlatul Ulama Indonesia habsyahvie@unusia.ac.id

## Abstrak
Sistem self  assessment pada  pemungutan  pajak  di  Indonesia  memberikan  wewenang penetapan  besaran  nilai  beban  pajak  ada  pada  wajib  pajak  salah  satunya  wajib  pajak  badan perusahaan.  Manajemen  pajak  umumnya  menjadi  pilihan  bagi  perusahaan  guna  mengontrol beban pajak tanpa melakukan penggelapan pajak. Penelitian ini untuk membuktikan Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Fixed Asset Intensity, Capital Intensity Ratio , dan Corporate Governance terhadap Manajemen Pajak pada sektor Properti dan Real Estate dengan periode penelitian tahun 2018-2021.  Metode  analisis  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linear berganda dengan pemilihan sampel menggunakan metode purposive sampling. Berdasar hasil analisis  diketahui  variabel size,  leverage, komisaris  independen  dan  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak, sedangkan profitability, fixed asset intensity , dan capital intensity  ratio berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak.  Hasil  uji  koefisien  determinasi menunjukkan  pengaruh size,  leverage,  profitability,  fixed  asset  intensity,  capital  intensity  ratio , komisaris independen, dan komite audit dapat mempengaruhi manajemen pajak sebesar 51.4% dan sisanya dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak terdapat dalam penelitian ini.
Kata  Kunci  :  Manajemen  Pajak,  Size,  Leverage,  Profitability,  Fixed  Asset  Intensity,  Capital Intensity Ratio, Komisaris Independen, dan Komite Audit

## Abstract
The self-assessment system for tax collection in Indonesia gives the authority to determine the amount of the tax burden on taxpayers, one of which is corporate taxpayers. Tax management is generally an option for companies to control tax burdens without committing tax evasion. This research is to prove the influence of Size, Leverage, Profitability, Fixed Asset Intensity, Capital Intensity Ratio, and Corporate Governance on  Tax  Management  in  the  Property  and  Real  Estate  sector  for  the  2018-2021  research  period.  The analytical method used in this research is multiple linear regression analysis with sample selection using the purposive sampling method. Based on the results of the analysis, it is known that the variables size, leverage,  independent  commissioner  and  audit  committee  have  no  effect  on  tax  management,  while profitability, fixed asset intensity and capital intensity ratio have an effect on tax management. The results of the coefficient of determination test show that the influence of size, leverage, profitability, fixed asset intensity,  capital  intensity  ratio,  independent  commissioner  and  audit  committee  can  influence  tax management by 51.4% and the rest is influenced by other variables not included in this research.
Keywords: Tax Management, Size, Leverage, Profitability, Fixed Asset Intensity, Capital Intensity Ratio, Independent Commissioner, and Audit Committee

## PENDAHULUAN
Sistem pemungutan pajak di Indonesia telah dilakukan perubahan semenjak 1983. Model official assessment (diterapkan era kolonial Belanda) berubah menjadi self assessment . Dua sistem tersebut  memiliki  perbedaan  berupa  pengaturan  penetapan  nilai  pajak  terutang.  Pada official assessment ketentuan penetapan dipegang oleh pemerintah sedangkan self assessment wewenang ditentukan oleh wajib pajak (Onlinepajak.com, 2018).
Pajak merupakan sumber penyumbang pendapatan terbesar negara sampai saat ini. Hal itu  bisa  dilihat  dari  Anggaran  Pendapatan  Belanja  Negara  (APBN)  tahun  2021  dengan pendapatan  negara  di  Indonesia  sebesar  Rp  2.003,1  triliun,  yang  dimana  peran  pajak  sangat berkontribusi sebesar Rp 1.277,5 triliun atau 103,9% dari target APBN 2021. yang nilainya sebesar Rp 1.229,6 triliun. Capaian ini tumbuh 19,2% dari penerimaan pajak tahun 2020 lalu yang sebesar Rp 1.072,1 triliun akibat terpukul pandemi Covid-19. Sementara, penerimaan kepabeanan dan cukai mencapai Rp 269 triliun atau 125,1% dari target yang ditetapkan dalam APBN 2021 sebesar Rp 215 triliun. Di sisi lain, penerimaan negara bukan pajak (PNBP) telah mencapai Rp 452 triliun atau  151,6%  dari  target  APBN  2021  sebesar  Rp  298,2  triliun.  Realisasi  ini  tumbuh  31,5% dibandingkan tahun 2020 yang sebesar Rp 343,8 triliun. (Kemenkeu.go.id 2022).
Data  lain  pada  tahun  2021  menunjukan  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara (APBN) dalam pelaporan Januari 2021 realisasi penerimaan pajak dari sektor jasa properti dan real estate kontraksi 33,02% year on year (yoy). Angka ini lebih buruk dari pencapaian di periode sama  tahun  lalu  yang  minus  15,7%  year  on  year  (yoy).  Pencapaian  tersebut  memposisikan penerimaan di sektor  tersebut  paling  rendah kedua setelah sektor pertambangan yang  minus 51,11% year on year (yoy) (Amp.kontan.co.id 2021).
Menurut  Melinda  dan  Azura  (2020)  penurunan  penerimaan  pajak  seperti  yang disampaikan diatas merupakan fenomena dari manajemen pajak. Manajemen pajak merupakan upaya  perusahaan  dalam  hal  penanganan  pembayaran  pajak  mulai  dari  perencanaan, pelaksanaan, dan pengendalian. Perusahaan dapat melakukan manajemen pajak yang tujuannya untuk menekan serendah mungkin kewajiban pajaknya. Perusahaan umumnya mengupayakan kemudahan bagi perusahaan dalam proses pengendalian beban pajak melalui manajemen pajak. Peraturan perusahaan umunya digunakan untuk meminimalisisr besaran pajak yang terutang dari pihak perusahaan. Selain itu juga bermanfaat dalam memilih metode akuntansi yang tidak berdampak meningkatnya beban pajak terutang. Manajemen pajak pada akhirnya bermanfaat dalam pengukuran pajak efektif . (Wijayanti, 2020).
Terjadinya manajemen pajak dipengaruhi oleh berbagai faktor. Faktor pertama adalah ukuran  perusahaan.  Marbun  (2021)  ukuran  perusahaan  merupakan  pengukuran  yang diklasifikasikan  berdasarkan  besar  atau  kecilnya  perusahaan  dan  besarnya  pendapatan  yang didapatkan oleh suatu perusahaan. Perusahaan berukuran besar akan membayarkan tarif pajak lebih  sedikit  dibandingkan  perusahaan  berukuran  kecil  karena  perusahaan  berukuran  besar memiliki  sumber  daya  guna  melakukan  pengelolaan  pajak.  Hal  tersebut  selaras  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh Djuniar  (2019)  bahwa  ukuran perusahaan memiliki  pengaruh signifikan terhadap manajemen pajak, karena sumber daya yang melimpah dapat berpengaruh terhadap  manajemen  pajak.  Perusahaan  yang  termasuk  dalam  perusahaan  skala  besar  akan mempunyai sumber daya yang berlimpah yang dapat digunakan untuk tujuan – tujuan tertentu, salah satunya untuk memaksimalkan efisiensi pajak sehingga dapat menekan tarif pajak efektif.
Properti  dan  real  estate  merupakan  salah  satu  sektor  perusahaan  jasa  yang  terdaftar sebagai perusahaan publik dalam sektor properti dan real estate di Bursa Efek Indonesia (BEI). Properti  dan  real  estate  masih  menjadi  salah  satu  pilihan  utama  para  investor  dalam menginvestasikan dana. Hal itu dikarenakan saham-saham dari perusahaan-perusahaan dalam
sektor properti dan real estate yang masih menawarkan potensi kenaikan. Demikian disebabkan karena,  dilihat  dari  beberapa  perusahaan  dalam  sektor  properti  dan  real  estate  yang  sudah menunjukkan  prospek  perusahaannya  secara  maksimal.  Kondisi  ini  membuat  para  investor berlomba-lomba untuk menginvestasikan dananya di perusahaan sektor properti dan real estate tersebut. Sektor properti dan real estate merupakan sektor besar yang mampu menyerap tenaga kerja dalam jumlah yang besar dan memiliki efek berantai kepada sektor-sektor ekonomi lainnya (Ricco dan Made, 2018).

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif.  Menurut Sugiyono  (2018)  pendekatan kuantitatif  merupakan  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat  positivisme  untuk  meneliti populasi atau sampel tertentu dan pengambilan sampel secara random dengan pengumpulan data menggunakan instrumen, analisis data bersifat statistik.
Penelitian ini juga bersifta Asosiatif kausal yakni penelitian yang bersifat menanyakan hubungan antara dua variabel atau lebih. Hubungan yang bersifat sebab akibat, dalam penelitian ini  terdapat  variabel  independen  yang  mempengaruhi  dan  variabel  dependen  dipengaruhi, Sugiyono (2019). Asosiatif kausal dalam penelitian ini digunakan untuk mengetahui sejauh mana hubungan sebab akibat dari Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Fixed Asset Intensity, Capital Intensity Ratio, Komisaris Independen, dan Komite Audit terhadap Manajemen Pajak.
Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  dipilih  dengan  metode non-  probability  sampling dengan  teknik  purposive  sampling  dengan  menitik  beratkan  pada  kriteria-kriteria  tertentu. Berikut merupakan kriteria sampel yang ditentukan:

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Analisis Deskriptif
Adapun pengujian analisis deskriptif ini menggunakan program SPSS.
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Size 108 23,18 31,75 29,5559 1,63910 Leverage 108 ,01 ,76 ,3631 ,19568 Profitability 108 ,00 ,37 ,0449 ,05452 Fixed Asset Intensity 108 ,00 ,42 ,0697 ,08396 Capital Intensity 108 ,00 12,75 ,8241 1,59779 Komisaris Independen 108 ,00 ,75 ,4000 ,11202 Komite Audit 108 2,00 4,00 3,0185 ,19245 Manajemen Pajak 108 ,00 1,16 ,0893 ,19125 Valid N (listwise) 108 Tabel 4. 1 Hasil Uji Descriptive Statistic

## (Sumber: SPSS Versi 26)
Variabel  size  memiliki  nilai  minimum sebesar  23.18 milik PT.  Jaya  Real  Property  Tbk. ditahun 2021, nilai maksimum sebesar 31.75 milik PT. Bumi Serpong Damai Tbk. ditahun 2021, nilai  rata-rata  sebesar  29.5559  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  1.63910.  Dengan  dasar
perhitungan  nilai  standar  deviasi  yang  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata  (1.63910  <  29.5559) menunjukan bahwa ukuran size sebesar 29,56 maka dapat disimpulkan data dari variabel size memiliki nilai variatif yang rendah.
Variabel leverage memiliki nilai minimum sebesar 0.01 milik PT. Plaza Indonesia Realty Tbk. ditahun 2021, nilai maksimum sebesar 0.76 milik PT. PP Properti Tbk. ditahun 2020, nilai rata-rata sebesar 0.3631 dan nilai standar deviasi sebesar 0.19568. Dengan dasar perhitungan nilai standar deviasi yang lebih tinggi dari nilai rata-rata (0.19568 > 0.3631) maka dapat disimpulkan data dari variabel leverage memiliki nilai variatif yang tinggi.

## Uji Asumsi Klasik

## Hasil Uji Normalitas
Berdasarkan  hasil  analisis  Kolmogorov-Smirnov  pada  tabel  diatas  diperoleh  nilai asymptotic significant (2-tailed) sudah memiliki nilai 0.221 atau > 0.05. Artinya angka tersebut menunjukan nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0.05  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  data yang digunakan pada penelitian ini sudah terdistribusi secara normal.
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 79 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,90066890 Most Extreme Differences Absolute ,088 Positive ,088 Negative -,047 Test Statistic ,088 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d Tabel 4. 3 Hasil Uji Normalitas One KS
(Sumber: SPSS Versi 26)

## Hasil Uji Multikolinearitas
Berdasar hasil uji multikolinieritas dikateahui variabel profitability memiliki nilai tolerance sebesar 0.890 dan nilai VIF sebesar 1.123. Artinya variabel profitability memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0.1 dan nilai VIF lebih kecil dari 10 maka dapat disimpulkan bahwa variabel profitability  tidak  mengalami  gejala  multikolinearitas.  Sedangkan  variabel fixed  asset  intensity memiliki nilai tolerance sebesar 0.253 dan nilai VIF sebesar 3.945. Artinya variabel fixed asset intensity memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0,1 dan nilai VIF lebih kecil dari 10 maka dapat disimpulkan bahwa variabel fixed asset intensity tidak mengalami gejala multikolinearitas.

## Hasil Analisis Regresi Berganda
Berdasar pada persamaan linear berganda yang digunakan pada penelitian ini Y= α + βx1 + βx2+ βx3 + βx4 + βx5 + βx6 + βx7 + ε maka da pat diambil kesimpulan bahwa nilai konstanta ( constant ) yang dapat dilihat pada kolom koefisien regresi ( unstandardized coeffecients B ) adalah sebesar  -7.866 (negatif) yang artinya jika variabel size , leverage , profitability , fixed asset intensity , capital intensity ratio, komisaris independen dan komite audit tidak mengalami perubahan, maka nominal manajemen pajak sebesar -7.866. Berikutnya variabel pengungkapan size sebesar 1.471 (positif) yang artinya jika variabel pengungkapan size meningkat sebesar 1% dan variabel lainnya dianggap konstan maka manajemen pajak akan naik sebesar 1.471.
Pengungkapan leverage menghasilkan  nilai  sebesar  -0.091  (negatif)  yang  artinya  jika variabel pengungkapan leverage meningkat sebesar 1% dan variabel lainnya dianggap konstan maka  manajemen  pajak  akan  mengalami  penurunan  sebesar  0.091.  Variabel  pengungkapan profitability bernilai sebesar -0.818 (negatif) yang artinya jika variabel pengungkapan profitability meningkat  sebesar  1%  dan  variabel  lainnya  dianggap  konstan  maka  manajemen  pajak  akan mengalami penurunan sebesar 0.818
Variabel  pengungkapan fixed  asset  intensity sebesar  1.018  (positif)  yang  artinya  jika variabel pengungkapan fixed asset intensity meningkat sebesar 1% dan variabel lainnya dianggap konstan  maka  manajemen  pajak  akan  naik  sebesar  1.018.  Berikutnya  pengungkapan capital intensity ratio sebesar  -0.524 (negatif) yang artinya jika variabel pengungkapan capital intensity ratio meningkat sebesar 1% dan variabel lainnya dianggap konstan maka manajemen pajak akan mengalami penurunan sebesar 0.524.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1 (Constant) -7,866 5,490 Size 1,471 2,067 ,065 Leverage -,091 ,171 -,052 Profitability -,818 ,131 -,577 Fixed Asset Intensity 1,018 ,235 ,751 Capital Intensity Ratio -,524 ,173 -,512 Komisaris Independen -,754 ,469 -,142 Komite Audit 1,232 2,145 ,052 a. Dependent Variable: Manajemen Pajak _Y
Hasil Uji Koefisien Determinasi R 2
Uji koefisien determinasi berikut menunjukkan nilai Adjusted R-Square sebesar 0.514 yang berarti, kemampuan variabel size , leverage , profitability , fixed asset intensity , capital intensity ratio, komisaris  independen  dan  komite  audit dalam  memengaruhi  variabel  manajemen  pajak  adalah sebesar 51.4% dan sisanya dipengaruhi oleh variabel yang tidak digunakan dalam penelitian ini.
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,753 a ,567 ,514 ,87731
a. Predictors: (Constant), Komite Audit_X7, Komisaris Independen_X6, Capital Intensity Ratio_X5, Leverage_X2, Size_X1, Profitability_X3, Fixed Asset Intensity_X4 b. Dependent Variable: Manajemen Pajak _Y

## Hasil Uji F (Simultan)
Hasil uji F (Simultan) menunjukkan nilai F hitung sebesar 10.677 dan nilai F tabel sebesar 2.18 dan nilai signifikan sebesar 0.000, artinya hasil uji F (Simultan) bahwa pada penelitian ini (F hitung >  F tabel ) atau (10.677 >  2.18) dan nilai signifikan menunjukkan hasil sebesar 0.000 <  0.05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan secara simultan bahwa variabel model regresi yang digunakan pada penelitian ini layak untuk diuji serta menunjukkan bahwa variabel size , leverage , profitability , fixed  asset  intensity , capital  intensity  ratio,  komisaris  independen  dan  komite  audit secara  simultan berpengaruh terhadap variabel manajemen pajak.
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 57,525 7 8,218 10,677 ,000 b Residual 43,871 57 ,770 Total 101,396 64 a. Dependent Variable: Manajemen Pajak_Y
b. Predictors: (Constant), Komite Audit_X7, Komisaris Independen_X6, Capital Intensity Ratio_X5, Leverage_X2, Size_X1, Profitability_X3, Fixed Asset Intensity_X4

## Pembahasan

## Size Terhadap Manajemen Pajak
Hasil uji t (parsial) menunjukkan hasil pada variabel size , memiliki nilai siginifikan 0.480 > 0.05, artinya secara parsial variabel size tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak. Hal ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pratiwi  (2019)  hal  ini  disebabkan  manajemen perusahaan  tidak  memanfaatkan  ukuran  perusahaan  karena  sumber  daya  (aset)  yang  besar untuk mendapatkan fasilitas pajak (insentif pajak) dari pemerintah. Seperti halnya pengurangan
tarif  pajak  penghasilan  badan  menjadi  20%  dengan  ketentuan  minimal  40%  saham diperjualbelikan dalam bursa efek, intercorporate dividend dan lain-lain (UU No. 36 Tahun 2008). Leverage Terhadap Manajemen Pajak
Hasil uji t (parsial) menunjukkan hasil pada variabel leverage , memiliki nilai siginifikan 0.595  >  0.05,  artinya  secara  parsial  variabel leverage tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen pajak.  Menurut  Wijaya  dan  Febrianti  (2017)  hutang  yang  besar  membuat  perusahaan memperoleh insentif pajak berupa potongan pajak atas bunga pinjaman sesuai ketentuan pasal 6 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Devina dan Pradipta (2021) bahwa semakin tinggi atau semakin rendah tingkat hutang  suatu  perusahaan  tidak  akan  mempengaruhi  manajemen  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan.

## Profitability Terhadap Manajemen Pajak
Hasil uji t (parsial) menunjukkan hasil pada variabel profitability , memiliki nilai siginifikan 0.000 < 0.05, artinya secara parsial variabel profitability berpengaruh terhadap manajemen pajak. Menurut  Djuniar  (2019)  profitabilitas  perusahaan  dengan  manajemen  pajak  akan  memiliki hubungan, dan apabila perusahaan ingin melakukan manajemen pajak maka harus efisien dari segi  beban  pajak  sehingga  tidak  perlu  membayar  pajak  dalam  jumlah  besar.  Hal  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alvares  dan  Yohanes  (2021)  pengaruh  variabel profitabilitas  terhadap  manajemen  pajak  memiliki  hubungan  negatif  yaitu  mengurangi  nilai manajemen  pajak,  semakin  kecil  nilai  manajeman  pajak  (ETR)  menunjukan  semakin  baiknya manajemen  pajak  yang  dilakukan  perusahaan,  hal  ini  bisa  terjadi  karena  perusahaan memanfaatkan labanya dengan efektif dengan membelanjakan laba untuk keperluan perusahaan yang bisa menjadi komponen pengurang pajak penghasilan.

## Fixed Asset Intensity Terhadap Manajemen Pajak
Hasil uji t (parsial) menunjukkan hasil pada variabel fixed asset intensity , memiliki nilai siginifikan 0.000 < 0.05, artinya secara parsial variabel fixed asset intensity berpengaruh terhadap manajemen pajak. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Devina dan Pradipta (2021) hal ini  mengindikasikan  semakin  besar  intensitas  aset  tetap  perusahaan  akan  menyebabkan  nilai CETR  semakin  kecil  karena  nilai  pajak  yang  dibayarkan  berkurang  dengan  adanya  beban depresiasi  perusahaan  yang  tinggi  sehingga hal tersebut mengindikasikan  bahwa  manajemen pajak  perusahaan  semakin  membaik.  Total  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  yang  cukup tinggi sehingga menyebabkan perusahaan dapat menjadikan beban penyusutan yang melekat
pada aktiva tetap meskipun adanya perbedaan metode dan perhitungan yang dilakukan oleh akuntansi dan perpajakan sebagai pengurang pajak yang akan dibayarkan perusahaan. Hal ini juga merupakan salah satu cara perusahaan untuk mengefisienkan pembayaran pajaknya dan melakukan manajemen pajaknya sehingga dapat berjalan efektif.

## Capital Intensity Ratio Terhadap Manajemen Pajak
Hasil menunjukkan pada variabel capital intensity ratio , memiliki nilai siginifikan 0.004 < 0.05, artinya secara parsial variabel capital intensity ratio berpengaruh terhadap manajemen pajak. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Fitriana (2021) Hal tersebut dikarenakan adanya depresiasi  yang  melekat  pada  aset  tetap.  Adanya  depresiasi  pada  aset  tetap  dapat  menjadi pengurang  beban  pajak  dalam  suatu  perusahaan.  Berkurangnya  beban  pajak  perusahaan memberikan gambaran bahwa perusahaan tersebut berhasil dalam melakukan manajemen pajak. Hasil penelitian ini sesuai dengan teori keagenan, dimana aset tetap akan menghasilkan beban penyusutan yang dimanfaatkan oleh pihak manajemen (agen) untuk meminimalisir beban pajak perusahaan. Hal tersebut dapat meningkatkan kinerja perusahaan karena adanya pengurangan beban pajak, sehingga kompensasi kinerja manajer yang diinginkan dapat tercapai.

## Komisaris Independen Terhadap Manajemen Pajak
Berdasar hasil analisis pada variabel komisaris independen, memiliki nilai siginifikan 0.114 > 0.05, artinya secara parsial variabel komisaris independen tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Noviatna, et.all (2021) tidak menemukan  adanya  pengaruh  signifikan  antara  komisaris  independen  dengan  manajemen pajak, sehingga peneliti beragumen bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap effective  tax  rate karena  komisaris  independen  yang  ada  hanya  sekedar  memenuhi  ketentuan peraturan  yang  ada  saja  dan  tidak  berdampak  terhadap  kebijakan  perusahaan  termasuk kebijakan  perpajakan.  Kebijakan  perpajakan  yang  dilakukan  manajemen  tidak  terawasi. Sehingga kebijakan pembayaran pajak menjadi lemah.

## Komite Audit Terhadap Manajemen Pajak
Hasil  uji  t  (parsial)  menunjukkan  hasil  pada  variabel  komite  audit,  memiliki  nilai siginifikan 0.568 > 0.05, artinya secara parsial variabel komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak. Penelitian yang dilakukan oleh Mafruhah (2020) juga menunjukkan hasil yang sama  yakni  komite  audit  yang  ada  diperusahaan  sebagai  salah  satu  mekanisme corporate governance tidak mampu mengurangi tindak manipulasi pajak oleh manajemen. Hal ini berarti bahwa  ada  atau  tidak  adanya  komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  belum  tentu  dapat
mengurangi pembayaran pajak perusahaan, hal ini dikarenakan mengingat lemahnya praktik corporate  governance di  Indonesia.  Pemilihan  anggota  yang  masih  memiliki  hubungan kekerabatan marak terjadi. Integritas komite audit sendiri masih harus dipertanyakan. Hal ini tentu  saja  akan  memberikan  dampak  negatif  pada  aplikasi  corporate  governance  dan merendahkan  kualitas  informasi  yang  diberikan  perusahaan  karena  banyaknya  kesempatan untuk memanipulasi dan mempermainkan data.

## KESIMPULAN
Berdasarkan pengujian dan hasil hitung pada setiap uji maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut.
1. Secara simultan size, leverage, profitability, fixed asset intensity, capital intensity ratio dan corporate governance berpengaruh positif terhadap manajemen pajak.
2. Size tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.
3. Leverage tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.
4. Profitability berpengaruh terhadap manajemen pajak.
5. Fixed asset intensity berpengaruh terhadap manajemen pajak.
6. Capital intensity ratio berpengaruh terhadap manajemen pajak.
7. Komisaris independen tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.
8. Komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak.

## Saran
Berdasarkan dari hasil penelitian yang sudah dilakukan dan dibahas sebelumnya maka saran yang dapat dilakukan untuk peneliti selanjutnya yakni sebagai berikut.
1. Peneliti  berikutnya  diharapkan  dapat menambah  variabel  bebas  lainnya yang  belum digunakan dalam penelitian ini fasilitas perpajakan, pertumbuhan ekonomi, sales growt dan yang lainnya. Untuk dapat melihat hasil penelitian yang lebih luas.
2. Periode  penelitian  berikutnya  dapat  menggunakan  periode  waktu  terbaru  untuk mendapatan hasil penelitian terbaru.
3. Peneliti berikutnya dapat menggunakan objek penelitian perusahaan yang terdaftar di BEI,  menggunakan index ,  sub-sektor  atau  tempat-tempat  lainnya  yang  berpotensial untuk diteliti agar hasil penelitian berbeda dan lebih bervariatif.

## Daftar Pustaka
Wijayanti, R. dan Muid, D. (2020). Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Inventory Intensity, Corporate  Governance,  dan  Capital  Intensity  Ratio  Terhadap  Manajemen  Pajak. Diponegoro Journal Of Accounting, Vol.09 No.04, ISSN: 2337-3806.
Djuniar,  L.  (2019). Pengaruh  Profitabillitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntanika, Vol.05, No.02, ISSN: 2407 – 1072.
Marbun, A. I.  S. dan Sudjiman, P. E. (2021). Pengaruh Fasilitas Pajak dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Audit dan Perpajakan, Vol.01 No.01, E-ISSN: 2809- 1809.
Wijaya, S. E. dan Febrianti, M. (2017). Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Inventory Intensity dan Corporate Governance Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol 19, No. 1a, 274 – 280.
Devina, M. dan Pradipta, A. (2021). Pengaruh Fasilitas Perpajakan, Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan,  dan Intensitas Aset  Tetap  Terhadap  Manajemen  Pajak.  E-Jurnal Akuntansi TSM, Vol.01 No.01, E-ISSN: 2775 – 8907.
Alvares,  B.  dan  Yohanes  (2021).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Manajemen  Pajak  Pada Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi TSM, Vol.01 No.03, E-ISSN: 2775 – 8907. Fitriana, E. dan Isthika, W. (2021). Pengaruh Size, Profitabilitas, Leverage dan Capital Intensity Ratio Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Riset Akuntansi, Vol. 11 No. 1, ISSN: 2088- 3382.
Noviatna, H. et al (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Capital Intensity Ratio dan Komisaris Independen terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis Vol. 14, No. 1, E- ISSN : 2476-9460.
Mafruhah,  H.  (2020).  Pengaruh  Corporate  Governance  terhadap  Manajemen  Pajak.  Jurnal Revenue, Vol. 01 No. 01, E-ISSN: 2723-6501
Sinaga, R. R., & Made, I, “Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity Ratio, Size, dan Leverage pada Manajemen Pajak Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia Periode 2012- 2015”, Jurnal pada jurusan Akuntansi Universitas Udayana, 201 Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta. Undang-Undang No.28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. Undang-Undang No.36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan.
Undang-Undang No.40 Tahun 2007 Tentang Perseroan Terbatas.