Kata Kunci : Faktor internal, faktor eksternal, penghentian premature prosedur audit
Keywords : Internal factors, eksternal factors, premature sign-off audit procedures .

## Abstrak
Tujuan  penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh faktor internal dan eksternal  auditor  terhadap  penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Faktor  internal  auditor  yang  diuji  dalam  penelitian  ini  adalah  lokus kendali,  self esteem, equity  sensitivity,  keahlian  dan pengalaman  auditor. Sedangkan faktor eksternal auditor yang diuji dalam penelitian ini adalah tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan,  risiko  deteksi,  materialitas,  serta prosedur  review  dan  kontrol  kualitas.  Responden  dalam  penelitian  ini adalah auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jawa Tengah  dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta.  Data  primer  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  menggunakan  kuesioner  yang disampaikan  langsung  kepada  responden.  Penentuan  sampel  dilakukan dengan  metode  purposive  sampling,  dimana  dari  100  kuesioner  yang disebarkan, hanya 85 kuesioner yang dapat dianalisis. Pengujian hipotesis dilakukan dengan Perfect Statistics Proffesionally Presented (PSPP). Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  perilaku  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  dipengaruhi  oleh  lokus  kendali,  keahlian  auditor, pengalaman  auditor,  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan,  risiko  deteksi, materialitas,  serta  prosedur  review  dan  kontrol  kualitas.  Sedangkan  self esteem  dan  equity  sensitivity  tidak  berpengaruh  terhadap  penghentian prematur atas prosedur audit.

## Abstract
The purpose of this study is to examine the influence of internal factors and external auditors to premature sign-off audit procedures. Auditor internal factors  tested  in  this  study  is  the  locus  of  control,  self  esteem,  equity sensitivity, audit skill, and audit experience. While external factors tested in  this  study  were  time  pressure,  obedience  pressure,  detection  risk, materiality, and review procedures and quality control. Respondents in this research are the auditor who works at public accounting firm in Central Java and Yogyakarta. The primary data used in this study were collected through  a  questionnaire  submitted  directly  to  the  respondents.
Determination  of  the  samples  were  done  by  purposive  sampling  method, where the 100 questionnaires distributed, only 85 questionnaires could be used  for  analysis.  Hypothesis  testing  was  performed  using  Perfect Statistics  Professionally  Presented  (PSPP).  The  results  of  this  study indicate  that  the  behavior  of  premature  sign-off  audit  procedures  is affected by the locus of control, audit skill, audit experience, time pressure, obedience pressure, detection risk, materiality, and review procedures and quality control. Variables of self esteem and equity sensitivity did not have any  significant  impact  to  the  behavior  of  premature  sign-off  audit procedures.

## PENGARUH FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR TERHADAP PENGHENTIAN PREMATUR ATAS PROSEDUR AUDIT (STUDI EMPIRIS PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI JAWA TENGAH DAN DAERAH ISTIMEWA YOGYAKARTA)
Nita Andriyani Budiman
Universitas Muria Kudus Email : nitandriyani@gmail.com

## Pendahuluan
Bankir, analis laporan keuangan dan pemegang saham akan membuat keputusan mengenai  suatu  pinjaman  dan  investasi yang  akan  dilakukannya  berdasarkan laporan keuangan. Oleh karena itu, laporan keuangan  harus  menyediakan  informasi yang  obyektif  tentang  kondisi  keuangan sebuah perusahaan. Agar laporan keuangan teruji  secara  independen  dan  dapat diandalkan oleh para pengambil keputusan, laporan  keuangan  harus  diaudit  oleh akuntan publik.
Audit  atas  laporan  keuangan merupakan  bagian  dari  jasa  penjaminan yang  diberikan  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  kepada  sebuah  perusahaan.  Jasa penjaminan  ini  memiliki  nilai  karena pemberi  jaminan  bersifat  independen  dan tidak  bias  dengan  informasi  yang diperiksanya. Perusahaan diwajibkan untuk meminta  pendapat  audit  dari  auditor terhadap  laporan  keuangan  yang  akan dipublikasikan kepada masyarakat luas. Hal tersebut dilakukan sebagai bentuk penjaminan  atas  kepercayaan  publik kepada perusahaan. Dengan adanya pelaksanaan  jasa  penjaminan  diharapkan auditor  dapat  meningkatkan  kualitas informasi melalui peningkatan kepercayaan dalam  hal  keandalan  dan  relevansi informasi  yang  digunakan  sebagai  dasar pengambilan keputusan.
Pelaksanaan  audit  yang  baik  harus berdasarkan  pada  prinsip-prinsip  akuntansi yang  berlaku  umum.  Agar  laporan  audit yang  dihasilkan  dapat  berkualitas  dalam pengambilan  keputusan,  auditor  harus benar-benar  melaksanakan  prosedur  audit sesuai  dengan  ketentuan  yang  telah
ditetapkan  dalam  Standar  Profesional Akuntan  Publik  (SPAP).  Akan  tetapi, fenomena  perilaku  yang  dapat  mengurangi kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor pada saat melakukan audit semakin banyak terjadi  (Alderman  dan  Deitrick,  1982; Margheim  dan  Pany,  1986;  Raghunathan, 1991;  Malone  dan  Roberts,  1996;  Reckers et  al .,  1997;  Coram et  al .,  2000; Heriningsih,  2001;  Donnelly et  al. ,  2003; Radtke  dan  Tervo,  2004;  Soobaroyen  dan Chengabroyan,  2006;  Weningtyas  dkk, 2006).
Pengurangan  kualitas  dalam  audit diartikan  oleh Coram et  al. (2004) sebagai pengurangan  mutu  yang  dilakukan  dengan sengaja  oleh  auditor  dalam  suatu  proses audit.  Pengurangan  mutu  tersebut  dapat dilakukan  auditor  melalui  tindakan  seperti auditor  yang  mengurangi  jumlah  sampel audit,  melakukan review yang  kurang mendalam  terhadap  dokumen  klien,  tidak memperluas  pemeriksaan  ketika  terdapat item yang  kurang  jelas,  atau  auditor memberikan  pendapat  audit  saat  semua prosedur  audit  yang  disyaratkan  belum dilakukan secara lengkap.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Malone  dan  Roberts  (1996)  dan  Coram et al . (2004) mengemukakan bahwa salah satu bentuk  perilaku  auditor  yang  dapat mengurangi kualitas audit adalah penghentian  prematur  atas  prosedur  audit ( premature  sign-off  audit  procedures ). Praktik penghentian prematur atas prosedur audit ini terjadi ketika auditor mendokumentasikan  prosedur  audit  secara lengkap  tanpa  benar-benar  melakukannya atau  mengabaikan  atau  bahkan  tidak melakukan  beberapa  prosedur  audit  yang
Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
disyaratkan  akan  tetapi  auditor  dapat memberikan  pendapat  audit  atas  suatu laporan keuangan (Shapeero et al ., 2003).
Praktik  penghentian  prematur  atas prosedur audit ini akan berdampak terhadap kualitas  audit  yang  akan  dihasilkan  oleh auditor.  Praktik  tersebut  juga  dapat menyebabkan terjadinya peningkatan tuntutan hukum terhadap auditor. Jika salah satu atau beberapa langkah dalam prosedur audit  dihilangkan,  maka  probabilitas auditor  dalam  membuat  keputusan  dan pendapat  audit  yang  salah  akan  semakin tinggi.  Praktik  penghentian  prematur  atas prosedur audit ini juga dapat mengakibatkan  informasi  yang  telah dikumpulkan  oleh  auditor  menjadi  tidak valid,  tidak  akurat,  dan  secara  langsung dapat  mengancam  reliabilitas  laporan keuangan  yang  telah  diaudit.  Selain  itu, praktik tersebut cenderung
dapat menurunkan  kepercayaan  publik  terhadap profesi  auditor  dan  akhirnya  dapat mematikan  profesi  auditor  itu  sendiri (Otley dan Pierce, 1995).
Kualitas  audit  diartikan  oleh DeAngelo  (1981)  sebagai  kemungkinan seorang  auditor  untuk  dapat  menemukan dan  melaporkan  pelanggaran  yang  terjadi dalam sistem akuntansi klien. Kemungkinan  untuk  dapat  menemukan pelanggaran  tergantung  pada  keahlian  dan independensi diri seorang auditor.
Penemuan-penemuan terhadap pelanggaran harus  didukung  oleh  bukti  kompeten  yang cukup agar laporan  yang disampaikan atau pendapat  audit  yang  dihasilkan  dapat dipertanggungjawabkan  kepada  klien.  Jika auditor  ingin  memperoleh  bukti  kompeten yang cukup, maka auditor harus
melaksanakan prosedur audit yang diperlukan  dengan  benar  dan  lengkap (Heriningsih, 2001). Perkembangan terakhir dalam bidang pengauditan memperlihatkan adanya sinyal ketidakpuasan para pengguna laporan  keuangan  terhadap  kualitas  audit. Kondisi  tersebut  merupakan  masalah  yang memerlukan  perhatian  yang  berkelanjutan dari para praktisi maupun organisasi profesi agar  auditor  dapat  mempertahankan kualitas  pekerjaan  auditnya.  Menurut Malone  dan  Roberts  (1996),  perilaku penghentian  prematur  atas  prosedur  audit yang  dilakukan  oleh  auditor  dapat disebabkan  oleh  faktor  internal  dan  faktor eksternal.  Faktor  internal  merupakan kepribadian  dan  kepercayaan  diri  yang terdapat  dalam  diri  seorang  auditor, sedangkan  faktor  eksternal  diartikan sebagai  salah  satu  komponen  etika  yang harus  dijaga  dan  ditaati  oleh  auditor  pada saat melakukan audit.
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah untuk  mengetahui  apakah  faktor  internal seperti  lokus  kendali, self  esteem, equity sensitivity , keahlian auditor, dan pengalaman  auditor  serta  faktor  eksternal seperti  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan, risiko  deteksi,  materialitas  serta  prosedur review dan  kontrol  kualitas  dapat mempengaruhi  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  dengan  sampel  penelitian adalah  auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa Yogyakarta yang umumnya masih berskala kecil  dan  memiliki  keterbatasan  dalam  hal penerimaan  klien.  Penelitian  ini  juga  ingin mengetahui  seberapa  besar  pengaruh auditor yang bekerja di KAP berskala kecil
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
yang  memiliki  keterbatasan  sumber  daya terhadap praktik penghentian prematur atas prosedur audit.

## Tinjauan Pustaka
Penghentian  Prematur  atas  Prosedur Audit Dalam  melaksanakan  pekerjaan auditnya, auditor diwajibkan untuk
menggunakan  kemahiran  profesionalnya secara  cermat  dan  seksama.  Menurut Malone  dan  Robert  (1996),  kualitas  kerja auditor  dapat  ditunjukkan  dari  seberapa jauh seorang auditor untuk dapat melaksanakan  prosedur-prosedur  audit yang  tercantum  dalam  audit  program. Prosedur  audit  tersebut  meliputi  langkah- langkah  yang  harus dilakukan  oleh  auditor pada  saat  melakukan  audit  atas  suatu laporan keuangan.
Perilaku  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  sangat  berpengaruh  secara langsung terhadap laporan audit  yang akan dihasilkan  oleh  auditor.  Jika  salah  satu langkah  dalam  prosedur  audit  dihilangkan, maka  auditor  berkemungkinan  akan membuat  keputusan  audit  yang  salah.  Hal tersebut sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan  oleh  Malone  dan  Robert  (1996) yang  mengemukakan  bahwa  penghentian prematur atas prosedur audit adalah sebagai salah satu perilaku  yang dapat mengurangi kualitas audit.
Menurut  Marxen  (1990)  dalam Sososutikno  (2003),  penghentian  prematur atas  prosedur  audit  merupakan  suatu keadaan dimana auditor menghentikan satu atau  beberapa  langkah  yang  diperlukan dalam  proses  audit  tanpa  menggantinya dengan  langkah  lain.  Sedangkan  dalam
penelitian Shapeero et al . (2003)
menyimpulkan  bahwa  kegagalan  audit sering  disebabkan  karena  penghapusan prosedur  audit  yang  penting  daripada prosedur audit  yang tidak dilakukan secara memadai  pada  saat  melakukan  pekerjaan audit.
Serangkaian  prosedur  audit  yang dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah beberapa  prosedur  audit  yang  telah ditetapkan dalam SPAP yang mudah untuk dilakukan  praktik  penghentian  prematur. Prosedur  audit  tersebut  antara  lain: pemahaman bisnis dan industri klien (PSA No.  67),  pertimbangan  pengendalian internal  (PSA  No.  69), review kinerja internal  auditor  klien  (PSA  No.  33), pengujian  substantif  (PSA  No.  05), prosedur  analitik  (PSA  No.  22),  proses konfirmasi  (PSA  No.  07),  representasi manajemen  (PSA  No.  17),  pengujian pengendalian  teknik  audit  berbantuan komputer  (PSA  No.  59),  sampling  audit (PSA  No.  26),  dan  perhitungan  fisik sediaan dan kas (PSA No. 07).
Penelitian  Alderman  dan  Deitrick (1982)  dalam  studinya  pada  auditor  yang bekerja di KAP delapan besar menunjukkan bahwa 31% dari respondennya berpersepsi bahwa
penghentian  prematur  atas  prosedur  audit telah  terjadi  dan  merupakan  akibat  dari supervisi  yang  tidak  mencukupi,  adanya tekanan  waktu  dan  masalah  auditor  yang tidak  menanyakan  representasi  klien. Praktik  tersebut  lebih  banyak  dilakukan pada  level partner dan  lebih  sering  terjadi pada  tahap review dan  pengujian  sistem pengendalian internal klien.
Penelitian  Raghunathan  (1991)
Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
mengungkapkan  bahwa  55%  dari  auditor yang bekerja di KAP delapan besar pernah melakukan  praktik  penghentian  prematur atas  prosedur  audit  yang  paling  umum terjadi  pada  tahap  prosedur  analitik. Sedangkan  menurut  penelitian  Heriningsih (2001)  mengungkapkan  bahwa  lebih  dari 50%  dari  respondennya  telah  melakukan praktik penghentian prematur atas prosedur audit  dan  prosedur  yang  paling  sering dihentikan  adalah  mengurangi  jumlah sampel yang telah direncanakan, sedangkan yang  paling  jarang  dihentikan  secara prematur  adalah  konfirmasi  kepada  pihak ketiga.
Lokus Kendali ( Locus of Control ) Lokus  kendali  adalah  suatu  konsep yang  menunjuk  pada  keyakinan  individu mengenai  sumber  kendali  akan  peristiwa- peristiwa  yang  terjadi  dalam  hidupnya (Larsen  dan  Buss,  2002).  Sedangkan menurut  Greenhalgh  dan  Rosenblatt (1984), lokus kendali didefinisikan sebagai keyakinan  masing-masing  pegawai  tentang kemampuannya untuk dapat mempengaruhi semua kejadian yang berkaitan dengan diri dan pekerjaannya.
Teori lokus kendali menggolongkan individu  apakah  termasuk  dalam  lokus kendali  internal  atau  eksternal.  Individu yang  memiliki  lokus  kendali  internal percaya bahwa kejadian-kejadian  yang ada pada  diri  mereka  adalah  dibawah pengendalian  mereka  sendiri  dan  mereka memiliki  komitmen  terhadap  tujuan organisasi  yang  lebih  besar  dibandingkan dengan  individu  yang  memiliki  lokus kendali  eksternal.  Individu  yang  memiliki lokus  kendali  eksternal  adalah  individu
yang  percaya  bahwa  mereka  tidak  dapat mengontrol  kejadian-kejadian  dan  hasil yang ada pada diri mereka (Donnelly et al. , 2003).
Penelitian-penelitian terdahulu telah menunjukkan  suatu  hubungan  yang  kuat dan positif diantara individu yang termasuk dalam lokus kendali eksternal dengan suatu keinginan  untuk  menggunakan  penipuan atau  manipulasi  guna  memperoleh  tujuan- tujuan  pribadinya  (Donnelly et  al. ,  2003). Hasil dari penelitian Mudrack (1989) dalam Donnelly et  al. (2003)  menyimpulkan bahwa  penggunaan  manipulasi,  penipuan atau  taktik  menjilat  atau  mencari  muka dapat  menggambarkan  suatu  usaha  dari lokus kendali eksternal untuk mempertahankan pengaruh mereka terhadap lingkungan yang kurang ramah.
Dalam  konteks  auditing,  auditor yang  melakukan  tindakan  manipulasi  atau penipuan  akan  terwujud  dalam  bentuk perilaku penyimpangan dalam audit, seperti perilaku penghentian prematur atas prosedur audit. Perilaku tersebut dilakukan auditor  sebagai  bentuk  pertahanan  mereka agar dapat bertahan di lingkungan auditnya. Formulasi  hipotesis  yang  digunakan  untuk membuktikan  pengaruh  lokus  kendali terhadap penghentian prematur atas prosedur audit adalah sebagai berikut: H 1 : Lokus  kendali  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Self Esteem
Self  esteem adalah  suatu  keyakinan nilai  diri  sendiri  berdasarkan  evaluasi  diri secara  keseluruhan  (Robert  dan  Angelo, 2000). Menurut Robbin (1996), self esteem
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
merupakan suatu variabel kepribadian yang mengukur  derajat  suka  atau  tidak  suka seorang  individu  terhadap  dirinya  sendiri. Setiap  individu  memiliki self  esteem yang berbeda-beda  dimana  mereka  melihat  diri mereka  sendiri  apakah  berharga,  mampu dan  dapat  diterima  di  lingkungan  sekitar atau tidak.
Individu  yang  memiliki self  esteem rendah  memandang  diri  mereka  sendiri dalam  pemahaman  yang  negatif.  Mereka tidak  merasa  baik  dengan  diri  mereka sendiri  dan  dipenuhi  rasa  tidak  percaya akan  kemampuan yang  dimilikinya.
Individu  yang memiliki self  esteem rendah adalah  individu  yang  mudah  terpengaruh oleh orang lain dan hanya bergantung pada orang  lain,  sehingga  mereka  melakukan sesuatu  hanya  dengan  meniru  orang  yang dihormati  dan  dianggap  benar  meskipun orang  yang  diikuti  tersebut  belum  tentu benar.
Individu  yang  memiliki self  esteem tinggi  adalah  individu  yang  memiliki komitmen  atau  prinsip  hidup  yang  lebih baik  dalam  melakukan  segala  hal  untuk mencapai  tujuannya  (Malone  dan  Robert, 1996).  Individu  tersebut  dapat  mengatasi kegagalan dengan lebih baik karena mereka mempunyai  sifat  optimis  dan  tingkat kecemasan  yang  rendah  daripada  individu yang memiliki self esteem rendah.
Self  esteem berhubungan  dengan depresi,  kecemasan  dan  motivasi  yang terjadi  pada  setiap  individu.  Lusch  dan Serpkenci  (1990)  menyatakan  bahwa self esteem berhubungan dengan tekanan kerja.
Seseorang  yang  mempunyai self  esteem rendah  berkemungkinan  akan  mengalami tekanan  dalam  lingkungan  kerjanya.
Sedangkan  Sager  (1991)  mengungkapkan bahwa seseorang dengan self esteem tinggi merasa  yakin  akan  kemampuan  dan keahlian  yang  dimilikinya  dan  diharapkan memiliki tekanan kerja yang rendah.
Seorang  auditor  yang  memiliki self esteem rendah cenderung tidak
berkomitmen  lebih  baik  dalam  melakukan pekerjaan  auditnya.  Auditor  tersebut merasa  mengalami  tekanan  kerja  yang tinggi,  sehingga  ada  kecenderungan  bagi auditor  yang  memiliki self  esteem rendah untuk  melakukan  penghentian  prematur atas  prosedur  audit.  Berdasarkan  uraian  di atas,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Self  esteem  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Equity Sensitivity
Karakteristik-karakteristik individual yang berbeda dapat menyebabkan  perilaku  yang  berbeda  pula dalam  memandang  suatu  keadilan  yang dirasakan  seseorang  dibandingkan  dengan orang  lain . Equity  sensitivity mencoba menjelaskan  perbedaan  perilaku  etis  dan tidak etis yang disebabkan oleh karakteristik  individual  (Fauzi,  2001). Menurut  Adams  (1963)  dalam  Fauzi (2001), teori keadilan menjelaskan seseorang  akan  menilai  hubungannya dengan  menganalisa  apa  yang  ia  berikan dan  apa  yang  ia  terima  dari  hubungan tersebut  untuk  dibandingkan  dengan  apa yang  diberikan  dan  apa yang  diterima orang lain dari hubungan tersebut.
Berdasarkan perspektif teori keadilan  yang  dikemukakan  oleh  Adams Nita Andriyani Budiman Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
(1963)  dalam  Fauzi  (2001)  menunjukkan bahwa  seorang  individu  berusaha  untuk menemukan keseimbangan antara apa yang ia  dapat  dari  organisasi  dengan  kontribusi apa  yang  ia  berikan  kepada  organisasi. Terdapat  tiga  tipe  individu  tentang  teori keadilan  yang  dikembangkan  oleh  Adams (1963)  dalam  Fauzi  (2001),  yaitu:  a) benevolents :  individu  yang  merasa  adil ketika  apa  yang  ia  berikan  kepada organisasi lebih besar daripada apa yang ia terima dari organisasi,  b) equity sensitives : individu  yang  merasa  adil  ketika  apa  yang ia  berikan  kepada  organisasi sama  dengan apa  yang  ia  terima  dari  organisasi,  dan  c) entitleds :  individu  yang  merasa  adil  ketika apa  yang  ia  terima  dari  organisasi lebih besar daripada  apa  yang ia berikan kepada organisasi .
Individu  yang  berada  ditengah- tengah benevolents dan entitleds  adalah
equity sensitives yang sama-sama menitikberatkan  pada  pekerjaan  yang maksimal dan mencapai penghargaan yang diinginkannya.  Individu  yang  termasuk kategori benevolents akan  merasa  puas ketika  ia  dapat  memberikan  sumbangan kepada organisasi lebih besar dibandingkan dengan  apa  yang  ia  dapatkan  dari organisasi.  Dengan  demikian,  individu benevolents tidak terlalu mengejar penghargaan  seperti  kecenderungan  yang dilakukan oleh individu entitleds yang lebih mementingkan  apa yang  ia  dapat  dari organisasi  daripada  apa  yang  ia  berikan kepada organisasi.
Seorang auditor dengan tipe entitleds cenderung  melakukan  hal-hal  yang  kurang etis untuk mencapai apa yang diinginkannya dibandingkan auditor dengan  tipe benevolents .  Auditor  yang termasuk tipe entitleds cenderung mengabaikan salah satu prosedur audit atau menghentikan  prosedur  audit  yang  sudah ditetapkan hanya untuk mencapai apa yang diinginkannya tersebut. Berdasarkan penjelasan  di  atas,  maka  formulasi hipotesis  yang  diajukan  adalah  sebagai berikut:
H 3 : Equity sensitivity berpengaruh terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Keahlian Auditor
Keahlian  auditor  dalam  melakukan audit menunjukkan tingkat kemampuan dan pengetahuan  yang  dimiliki  oleh  auditor. Auditor  harus  memiliki  keahlian  yang diperlukan  dalam  tugasnya,  keahlian  ini meliputi  keahlian  mengenai  audit  yang mencakup  antara  lain:  merencanakan, menyusun,  dan  melaksanakan  program kerja  pemeriksaan,  menyusun  kertas  kerja pemeriksaan, menyusun berita pemeriksaan, dan laporan hasil pemeriksaan (Praptomo, 2002).
Keahlian  merupakan  unsur  penting yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor independen  untuk  bekerja  sebagai  tenaga yang  profesional.  Sifat-sifat  profesional adalah  kondisi  kesempurnaan  teknik  yang dimiliki  seseorang  melalui  latihan  dan belajar selama bertahun-tahun yang berguna  untuk  mengembangkan  teknik tersebut  serta  keinginan  untuk  mencapai kesempurnaan dan keunggulan
dibandingkan  rekan  sejawatnya.  Jasa  yang diberikan  kepada  klien  harus  diperoleh dengan  cara-cara  profesional  yang  didapat dengan  belajar,  latihan,  pengalaman,  dan
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
penyempurnaan keahlian audit. Waspodo (2007) menyatakan auditor  yang  berpendidikan  tinggi  akan mempunyai  pandangan  yang  lebih  luas mengenai  berbagai  hal  selama  melakukan audit.  Mayangsari  (2003)  menjelaskan bahwa auditor yang mempunyai pemahaman  dan  pengetahuan  yang  lebih baik  atas  laporan  keuangan  akan  lebih mampu  memberi  penjelasan  yang  masuk akal  atas  kesalahan-kesalahan  dalam laporan keuangan. Dengan semakin banyak keahlian  yang  dimiliki  oleh  auditor,  maka auditor akan semakin mengetahui  berbagai masalah  audit  secara  lebih  mendalam  dan berkecenderungan  melakukan  penghentian prematur  atas  prosedur  audit  yang  sudah ditetapkan. Hipotesis  yang diajukan adalah sebagai berikut:
H 4 :  Keahlian auditor berpengaruh terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Pengalaman Auditor
Gusnardi  (2003)  mengemukakan bahwa  pengalaman  auditor  dapat  diukur dari  jenjang  jabatan  dalam  struktur  tempat auditor bekerja, tahun pengalaman, keahlian  yang  dimiliki  auditor  yang berhubungan dengan audit, serta pelatihan- pelatihan  yang  pernah  diikuti  auditor tentang  audit.  Masalah  penting  yang berhubungan  dengan  pengalaman  auditor akan  berkaitan  dengan  tingkat  ketelitian auditor.  Auditor  yang  berpengalaman biasanya  lebih  dapat  mengingat  kesalahan atau kekeliruan  yang tidak wajar dan lebih selektif  terhadap  informasi  yang  relevan dibandingkan  dengan  auditor  yang  kurang berpengalaman  (Meidawati,  2001,  dalam
Hartono, 2014). Praktik-praktik dalam bidang auditing dapat menjadi sarana pembelajaran dan pengalaman bagi auditor. Auditor yang berpengalaman dapat memperhatikan  tingkat  perhatian  selektif yang  lebih  tinggi  terhadap  prosedur  audit jika  dibandingkan  dengan  auditor  yang tidak  berpengalaman.  Berdasarkan  uraian di  atas  dapat  dihipotesiskan  sebagai berikut:
H 5 :  Pengalaman auditor berpengaruh terhadap  penghentian  prematur  atas prosedur audit.
Tekanan Waktu ( Time Pressure )
Auditor  dituntut  untuk  melakukan efisiensi waktu dan biaya dalam melaksanakan  audit  dan  hal  ini  dapat menimbulkan  tekanan  waktu  bagi  auditor.
Heriningsih  (2001)  membagi  tekanan waktu  menjadi  dua  dimensi  antara  lain: tekanan  menyelesaikan  audit  tepat  waktu ( time  deadline  pressure )  dan  tekanan anggaran waktu ( time budget pressure ).
Fungsi anggaran dalam KAP adalah sebagai  dasar  estimasi  biaya  audit,  alokasi staf  ke  masing-masing  pekerjaan,  dan evaluasi  kinerja  staf  auditor  dalam menyelesaikan  audit  (Waggoner  dan Chasell,  1991).  Tekanan  waktu yang diberikan  oleh  KAP  kepada  auditornya bertujuan  untuk  mengurangi  biaya  audit. Semakin  cepat  waktu  pengerjaan  audit, maka  biaya  pelaksanaan  audit  akan semakin  kecil.  Keberadaan  tekanan  waktu ini akan memaksa auditor untuk menyelesaikan  pekerjaan  audit  secepat mungkin  atau  sesuai  dengan  anggaran waktu yang telah ditetapkan.
Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
Efek samping yang dapat merugikan publik akibat dari alokasi waktu audit yang sangat ketat adalah memunculkan perilaku yang dilakukan oleh auditor  yang  akan  berdampak  terhadap kualitas  audit  yang  dihasilkannya  seperti penurunan  tingkat  pendeteksian  dan penyelidikan  aspek  kualitatif  salah  saji, auditor  gagal  meneliti  prinsip-prinsip akuntansi,  auditor  melakukan review yang kurang  mendalam  terhadap  dokumen, auditor  kurang  jelas  dalam  menerima penjelasan  dari  klien,  dan  auditor mengurangi  pekerjaan  pada  salah  satu langkah  audit  di  bawah  tingkat  yang diterima  (Kelley  dan  Margheim,  1990). Perilaku  auditor  tersebut  secara  langsung dapat mengancam reliabilitas laporan audit yang membentuk dasar pendapat audit.
Pelaksanaan  prosedur  audit  dengan kondisi  tekanan  waktu  tentu  tidak  akan sama  hasilnya  apabila  dibandingkan dengan  pelaksanaan  prosedur  audit  yang dilakukan  tanpa  tekanan  waktu.  Penelitian
Waggoner dan Cashell (1991) menunjukkan  bahwa  tekanan  waktu yang berlebihan akan membuat auditor menghentikan  prosedur  audit.  Sebaliknya
Margheim  dan  Pany  (1986)  serta  Malone dan Roberts (1996) mengungkapkan bahwa tekanan  waktu tidak  memberi  dampak terhadap  terjadinya  penghentian  prematur atas prosedur audit.
Auditor  yang  harus  menepati anggaran waktu  yang telah ditetapkan oleh KAP  memiliki  kecenderungan  untuk melakukan  pengabaian  terhadap  prosedur audit  atau  bahkan  penghentian  terhadap prosedur  audit.  Penelitian  ini  ingin mengetahui  apakah  auditor  yang  merasa
mengalami tekanan waktu pengerjaan audit berpengaruh terhadap kecenderungan auditor untuk melakukan praktik penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Hipotesisnya dirumuskan sebagai berikut:
H 6 :  Tekanan  waktu berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Tekanan Ketaatan
Tekanan  ketaatan  diartikan  sebagai tekanan  yang  diterima  oleh  auditor  junior dari  auditor  senior  atau  atasan  dan  entitas yang  diperiksa  untuk  melakukan  tindakan yang  menyimpang  dari  standar  etika  dan profesionalisme.  Dalam  melaksanakan tugas  audit,  auditor  secara  terus-menerus berhadapan  dengan  dilema  etika  yang melibatkan  pilihan  antara  nilai-nilai  yang bertentangan  (Jamilah  dkk,  2007).  Entitas yang diperiksa dapat mempengaruhi proses pemeriksaan  yang  dilakukan  auditor  dan menekan auditor untuk mengambil tindakan yang melanggar standar pekerjaan lapangan seperti penghentian prematur atas prosedur audit.
Tekanan  ketaatan  seorang  auditor akan  berdampak  pada  etos  kerja  atau  hasil audit.  Penelitian  ini  ingin  mengetahui apakah  tekanan ketaatan  berpengaruh terhadap  kecenderungan  auditor  untuk melakukan  praktik  penghentian  prematur atas  prosedur  audit  dan  hipotesis  yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut: H 7 :  Tekanan
ketaatan berpengaruh
terhadap  penghentian  prematur  atas prosedur audit.

## Risiko Deteksi
Risiko  deteksi  adalah  risiko  bahwa
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
auditor  tidak  dapat  mendeteksi  adanya salah  saji  material  yang  terdapat  dalam suatu  asersi.  Risiko  deteksi  merupakan fungsi  keefektifan  prosedur  audit  dan penerapannya oleh  auditor. Risiko tersebut menyatakan  suatu  ketidakpastian  yang dihadapi  auditor  dimana  kemungkinan bahan  bukti  yang  telah  dikumpulkan  oleh auditor  tidak  mampu  untuk  mendeteksi adanya salah saji yang material.
Ketidakpastian  tersebut  dapat  dikurangi melalui  perencanaan  dan  supervisi  yang memadai  serta  pelaksaaan  pekerjaan  audit yang  sesuai  dengan  standar  yang  telah ditetapkan.
Ketika  auditor  menerapkan  risiko deteksi  yang  rendah  berarti  semua  bahan bukti yang dikumpulkan oleh auditor harus dapat  mendeteksi  adanya  salah  saji  yang material.  Agar  bahan  bukti  tersebut  dapat mendeteksi adanya salah saji yang material, maka  diperlukan  jumlah  bahan  bukti  yang lebih banyak dan prosedur audit yang benar dan  lengkap  sesuai  dengan  audit  program sehingga  kemungkinan  auditor  untuk melakukan  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  juga  akan  semakin  rendah. Sebaliknya, jika  auditor  menetapkan risiko deteksi  yang  tinggi,  maka  semakin  tinggi kecenderungan untuk melakukan penghentian prematur atas prosedur audit. Hasil  penelitian  Weningtyas  dkk (2006) menyatakan risiko deteksi
berpengaruh  positif  terhadap  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Sebaliknya, penelitian  Heriningsih  (2001)  menyatakan risiko deteksi berpengaruh negatif terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Berdasarkan dari perbedaan hasil penelitian -penelitian  sebelumnya,  maka  formulasi
hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 8 :  Risiko  deteksi berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.

## Materialitas
Materialitas  adalah  besarnya  nilai yang  dihilangkan  atau  salah  saji  informasi akuntansi,  yang  dilihat  dari  keadaan  yang melingkupinya, dapat mengakibatkan perubahan  atas  atau  pengaruh  terhadap pertimbangan  orang  yang  meletakkan kepercayaan  terhadap  informasi  tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji itu  (Mulyadi,  2011:158).  Pertimbangan auditor  mengenai  materialitas  merupakan pertimbangan  profesional  dan  dipengaruhi oleh  persepsi  dari  auditor  sendiri.  Saat auditor  menetapkan  bahwa  materialitas yang  melekat  pada  suatu  prosedur  audit rendah,  maka  terdapat  kecenderungan  bagi auditor  untuk  menghentikan  prematur  atas prosedur  audit.  Penghentian  prematur  atas prosedur audit ini dilakukan karena auditor beranggapan jika ditemukan salah saji dari pelaksanaan  suatu  prosedur  audit,  nilainya tidaklah material sehingga tidak berpengaruh terhadap pendapat audit. Terdapat  perbedaan  hasil  dari penelitian  Weningtyas  dkk  (2006)  yang menghasilkan kesimpulan bahwa materialitas berpengaruh terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit, sedangkan Wahyudi (2011) tidak memperoleh  bukti  bahwa  materialitas berpengaruh terhadap penghentian prematur atas prosedur audit. Penelitian ini mencoba untuk meneliti pengaruh materialitas  terhadap  praktik  penghentian Nita Andriyani Budiman Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
prematur  atas  prosedur  audit.    Hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut: H 9 :  Materialitas  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur audit.
Prosedur Review dan Kontrol Kualitas
KAP  perlu  melakukan  prosedur review atau  prosedur  pemeriksaan  untuk mengontrol kemungkinan terjadinya
penghentian  prematur  atas  prosedur  audit yang dilakukan oleh auditornya (Waggoner dan  Cashell,  1991).  Prosedur review
merupakan proses memeriksa atau
meninjau  ulang  hal  atau  pekerjaan  untuk mengatasi  terjadinya  indikasi  ketika  staf auditor  telah  menyelesaikan  tugasnya, padahal  tugas  yang  disyaratkan  tersebut gagal  dilakukan.  Prosedur review berperan dalam  memastikan  bahwa  auditor  telah mengumpulkan  bukti  audit  yang  lengkap dan melakukan pemeriksaan ketika terdapat auditor  yang  telah  melakukan  penghentian prematur.
Berbeda  dengan  prosedur review yang  berfokus  pada  pemberian  pendapat audit,  kontrol  kualitas  lebih  berfokus  pada pelaksanaan  prosedur  audit  sesuai  dengan standar  auditing.  KAP  harus  memiliki kebijakan  yang  dapat  memonitor  praktik yang berjalan di  KAP itu sendiri (Messier, 2000).  Keberadaan  suatu  sistem  kontrol kualitas akan membantu sebuah KAP untuk memastikan  bahwa  standar  profesional telah  dijalankan  dengan  semestinya  di dalam praktik audit.
Pelaksanaan  prosedur review dan kontrol kualitas yang baik akan meningkatkan  kemungkinan  terdeteksinya perilaku penyimpangan dalam audit seperti
praktik penghentian prematur atas prosedur audit.  Kemudahan  pendeteksian  ini  akan membuat  auditor  berpikir  dua  kali  ketika akan melakukan tindakan semacam penghentian prematur atas prosedur audit. Apabila KAP menerapkan prosedur
review dan  kontrol  kualitas  secara  efektif, maka  semakin  kecil  kemungkinan  auditor untuk  melakukan  penyimpangan  dalam pelaksanaan  audit  seperti  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Semakin tinggi  kemungkinan  terdeteksinya  praktik penghentian  prematur  atas  prosedur  audit melalui  prosedur review dan  kontrol kualitas, maka semakin rendah kemungkinan  auditor  untuk  melakukan praktik ini. Penelitian  Malone  dan  Roberts
(1996)  serta  Weningtyas  dkk  (2006) mendukung  pernyataan  tentang  prosedur review dan kontrol kualitas yang berpengaruh  negatif  terhadap  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Hal  ini dikarenakan  apabila  prosedur review dan kontrol  kualitas  yang  diterapkan  KAP sudah efektif, maka apabila terdapat auditor yang  melakukan  praktik  penghentian prematur  atas  prosedur  audit  dapat terdeteksi  oleh  KAP.  Oleh  karena  itu, penelitian  ini  mencoba  untuk  menguji apakah  prosedur review dan  kontrol kualitas  berpengaruh  terhadap  penghentian prematur  atas  prosedur  audit  dengan formulasi hipotesis sebagai berikut:
H 10 : Prosedur review dan  kontrol  kualitas berpengaruh  terhadap  penghentian prematur atas prosedur audit. Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)

## Metode Penelitian Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah para  auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di Jawa  Tengah  dan  Daerah  Istimewa Yogyakarta.  Sampel  dari  penelitian  ini diambil dengan teknik purposive sampling .
Auditor  sebagai  responden  tidak  dibatasi oleh  jabatan  auditor  pada  KAP  ( partner , manajer,  senior,  atau  junior  auditor), sehingga  semua  auditor  yang  bekerja  di
KAP dapat diikutsertakan sebagai responden. Kuesioner yang dikirim
langsung  kepada  auditor  sebanyak  100 kuesioner.  Dari  100  kuesioner  yang dikirim,  kuesioner  yang  kembali  sebanyak 87  dan  kuesioner  yang  dapat  diolah  hanya 85,  sedangkan  2  kuesioner  datanya  tidak lengkap.

## Pengukuran Variabel
Kuesioner  dibagi  dalam  sebelas bagian, bagian pertama merupakan instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel lokus kendali, yaitu Work Locus of Control  Scale (WLCS)  yang  telah dikembangkan  oleh  Spector  (1988)  dan skala  yang digunakan adalah skala likert 4 poin. Bagian kedua, yaitu self esteem yang juga diukur dengan skala likert 4 poin dan instrumen yang digunakan adalah instrumen  sikap  dari Self  Esteem  Scale (SES)  yang  dikembangkan  oleh  Robbin (1996). Bagian ketiga adalah Equity Sensitivity Instrument (ESI) yang dikembangkan oleh Huseman, et al. (1987)
dengan nilai ESI berkisar 0-10 untuk setiap pertanyaan. Bagian keempat, yaitu keahlian
auditor  yang  diukur  dengan  menggunakan indikator  dari  Suraida  (2003)  dalam Hartono  (2014)dan  diukur  dengan  skala likert  5  poin.  Bagian  kelima  merupakan variabel  pengalaman  auditor  dengan mengggunakan indikator yang
dikembangkan  oleh  Suraida  (2003)  dalam Hartono (2014) dengan skala likert 5 poin.
Bagian  keenam,  tekanan  waktu  yang diukur  dengan  menggunakan  instrumen yang  dikembangkan  oleh  Kelley  dan Margheim  (1990)  dengan  dengan  skala likert  4  poin.  Bagian  ketujuh  digunakan untuk  mengukur  variabel  tekanan  ketaatan yang  diadopsi  dari  penelitian  Jamilah  dkk (2007)  dengan  skala  likert  5  poin.  Bagian kedelapan  adalah instrumen dari penelitian Heriningsih  (2001)  yang  digunakan  untuk mengukur  variabel  risiko  deteksi  dengan skala likert 4 poin.
Bagian kesembilan, yaitu materialitas yang diukur dengan menggunakan indikator  dari  Heriningsih  (2001)  dan diukur  dengan  skala  likert  4  poin.  Bagian kesepuluh,  variabel  prosedur review dan kontrol kualitas diukur dengan
menggunakan  instrumen  dalam  penelitian Malone  dan  Roberts  (1996)  dengan  skala likert  4  poin.  Bagian  kesebelas  adalah instrumen  untuk  mengukur  penghentian prematur atas prosedur audit dari penelitian Alderman dan Deitrick (1982) dengan skala likert 4 poin.

## Metode Pengujian Hipotesis
Dalam  penelitian  ini  hipotesis dianalisis  dengan  menggunakan  uji  asumsi regresi  linier  berganda  dengan  program
Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)

## Perfect  Statistics  Proffesionally  Presented
(PSPP).  Model  regresi  yang  digunakan dapat dirumuskan sebagai berikut:
PP = a + b1LK + b2SE + b3ES + b4KA + b5PA + b6TW + b7TK + b8RD + b9M + b10PR + e
Dimana : PP = Penghentian prematur atas prosedur audit a = Konstanta b1-b10 = Koefisien regresi LK = Lokus kendali SE = Self esteem ES = Equity  sensitivity KA  = Keahlian auditor PA = Pengalaman auditor TW  = Tekanan waktu TK = Tekanan ketaatan RD  = Risiko deteksi M = Materialitas PR =  Prosedur review dan  kotrol kualitas E = Variabel di luar penelitian Hasil dan Pembahasan Berdasarkan dari data hasil penelitian  diketahui  bahwa  23  responden (27,06%)  kadang-kadang  sampai  dengan selalu  melakukan  tindakan  penghentian prematur atas prosedur audit dan selebihnya 62 responden (72,94%) berusaha  untuk  melakukan  prosedur  audit sesuai  dengan  audit  program  yang  telah ditetapkan. Hasil penelitian ini mendapatkan persentase lebih kecil
dibandingkan  temuan  Alderman  dan Deitrick  (1982),  Raghunathan  (1991), Heriningsih (2001), dan Wahyudi (2011).

## Tabel 1 Deskriptif Responden
Sumber: Data primer yang diolah
Tabel  1  menunjukkan  auditor  yang mempunyai  lokus  kendali  eksternal, self esteem rendah,  individu entitleds ,  dan keahlian  auditor  yang  tinggi  cenderung untuk  melakukan  tindakan  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Sedangkan semakin  auditor  berpengalaman,  tidak mendapat  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan rendah,  risiko  deteksi  rendah,  tingkat materialitas  yang  ditetapkan  rendah,  dan KAP  sudah  menetapkan  prosedur review dan  kontrol  kualitas  yang  sudah  efektif, maka  terdapat  kecenderungan  bagi  auditor untuk  tidak  menghentikan  prematur  atas prosedur  audit.  Hasil  statistik  deskriptif tersebut belum cukup untuk mengungkapkan  pengaruh  antara  variabel independen dan variabel dependen,
sehingga perlu dilihat pula hasil regresinya. Menghentikan Prosedur Audit Tidak Menghentikan Prosedur Audit Lokus Kendali 60 25 Self Esteem 46 39 Equity Sensitivity 46 39 Keahlian Auditor 43 42 Pengalaman Auditor 34 51 Tekanan Waktu 39 46 Tekanan Ketaatan 36 49 Risiko Deteksi 33 52 Materialitas 36 49 Prosedur Review dan Kontrol Kualitas 42 43 Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa
Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)

## Tabel 2 Hasil Pengujian Hipotesis
Sumber: Data primer diolah
Berdasarkan  tabel  2,  hasil  pengujian hipotesis  pertama  menunjukkan  variabel lokus  kendali  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Hubungan  antara  lokus  kendali  dan penghentian  prematur  atas  prosedur  audit bersifat  positif.  Hasil  ini  sesuai  dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Donnelly et  al. (2003)  yang  menyatakan bahwa auditor yang memiliki lokus kendali eksternal  berhubungan  positif  dengan tingkat penerimaan perilaku penyimpangan dalam audit. Dalam penelitian ini salah satu bentuk  dari  perilaku  penyimpangan  dalam audit  adalah  penghentian  prematur  atas prosedur  audit.  Semakin  tinggi  auditor melakukan  tindakan  manipulasi  atau penipuan  dalam  pekerjaan  auditnya,  maka semakin  tinggi  pula  auditor  tersebut melakukan  penghentian  prematur  atas prosedur audit.
Berdasarkan  dari  hasil  analisis
diketahui  bahwa self  esteem tidak berpengaruh terhadap penghentian
prematur  atas  prosedur  audit,  sehingga hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  tidak dapat didukung. Auditor dengan self esteem tinggi  kemungkinan  dapat  mengatasi kegagalan  dengan  baik  daripada  auditor dengan self esteem rendah. Auditor dengan self  esteem rendah  dalam  penelitian  ini ternyata tidak begitu mempengaruhi kinerja dan  tidak  mempengaruhi  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Walaupun seorang  auditor  memiliki self  esteem rendah,  akan  tetapi  tetap  saja  auditor tersebut  melakukan  prosedur  audit  sesuai dengan  ketentuan  yang  telah  ditetapkan tanpa  mengabaikan  salah  satu  prosedur audit.
Hipotesis  alternatif  ketiga  dalam penelitian  ini  menyatakan  bahwa equity sensitivity berpengaruh terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  bahwa equity sensitivity tidak berpengaruh terhadap penghentian prematur atas prosedur  audit,  sehingga  untuk  hipotesis ketiga  dalam  penelitian  ini  tidak  dapat didukung. Auditor dengan tipe benevolents cenderung  tidak  melakukan  hal-hal  yang kurang  etis  untuk  mencapai  apa  yang diinginkannya dibandingkan auditor dengan  tipe entitleds .  Auditor  dengan  tipe entitleds dalam  penelitian  ini  ternyata masih  tetap  berperilaku  etis  untuk mencapai apa yang diinginkannya dan tetap melakukan  prosedur  audit  sesuai  dengan ketentuan  yang  telah  ditetapkan  tanpa mengabaikan salah satu prosedur audit.
Hasil  analisis  untuk  hipotesis keempat  menyatakan  bahwa  keahlian
Variabel p value β Keterangan Lokus Kendali 0,021 0,241 Signifikan Self Esteem 0,074 0,344 Tidak Signifikan Equity Sensitivity 0,262 0,787 Tidak Signifikan Keahlian Auditor 0,019 0,241 Signifikan Pengalaman Auditor 0,016 0,375 Signifikan Tekanan Waktu 0 0,675 Signifikan Tekanan Ketaatan 0,021 0,205 Signifikan Risiko Deteksi 0,043 0,783 Signifikan Materialitas 0,012 0,202 Signifikan Prosedur Review dan Kontrol Kualitas 0,047 - 0,181 Signifikan Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
auditor  berpengaruh  terhadap  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Dengan demikian, hipotesis keempat dalam penelitian  ini  dapat  didukung.  Auditor dengan  keahlian  yang  tinggi  yakin  dapat mengendalikan  tujuan  mereka  daripada auditor  dengan  keahlian  yang  rendah. Dalam  penelitian  ini,  auditor  dengan keahlian  yang  tinggi  diyakini  mengetahui berbagai  masalah  audit  secara  lebih mendalam  dan  cenderung  melakukan penghentian  prematur  atas  prosedur  audit yang sudah ditetapkan.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa  pengalaman  auditor  berpengaruh terhadap penghentian prematur atas prosedur  audit,  sehingga  hipotesis  kelima dalam  penelitian  ini  dapat  didukung. Praktik-praktik  dalam  bidang  auditing dapat  menjadi  sarana  pembelajaran  dan pengalaman  bagi  auditor.  Auditor  yang berpengalaman merasa percaya diri dengan kemampuan  yang  mereka  miliki  dan  tetap saja  berusaha  untuk  memperhatikan prosedur  audit  yang  ditetapkan  jika dibandingkan  dengan  auditor  yang  tidak berpengalaman.
Hipotesis keenam menyatakan bahwa tekanan  waktu  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Hasil  analisis  penelitian  menunjukkan bahwa tekanan waktu berpengaruh terhadap penghentian prematur atas prosedur audit dan hipotesis keenam dalam penelitian ini dapat didukung. Berdasarkan dari  hasil  analisis  penelitian  dapat disimpulkan bahwa tekanan waktu
mempunyai  pengaruh  positif  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Semakin  besar  tekanan  terhadap  waktu
pengerjaan  audit,  semakin  besar  pula kecenderungan  auditor  untuk  melakukan penghentian  prematur.  Hasil  penelitian  ini mendukung  hasil  penelitian  terdahulu  oleh Alderman  dan  Dietrick  (1982),  Coram et al . (2000), Heriningsih (2001), Soobaroyen dan Chengabroyan (2006), serta Weningtyas  dkk  (2006).  Berbeda  dengan hasil  penelitian  Raghunathan  (1991),
Malone  dan  Robert  (1996),  serta  Wahyudi (2011)  menyatakan  bahwa  tekanan  waktu tidak  berpengaruh  terhadap  penghentian prematur atas prosedur audit. Hipotesis alternatif ketujuh menyatakan  bahwa  tekanan  ketaatan berpengaruh terhadap penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Dengan demikian hipotesis ketujuh dalam penelitian ini dapat didukung.
Semakin  rendah  tekanan  ketaatan  saat melakukan  audit,  maka  auditor  akan cenderung untuk tidak mengambil tindakan yang melanggar standar pekerjaan lapangan seperti penghentian prematur atas prosedur audit. Hipotesis kedelapan dalam penelitian  ini  menyatakan  bahwa  risiko deteksi  berpengaruh  terhadap  penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Berdasarkan dari  hasil  analisis  penelitian  didapatkan bahwa risiko  deteksi berpengaruh terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Dengan  demikian  hipotesis  kedelapan dalam penelitian ini dapat didukung. Ketika auditor  menginginkan  risiko  deteksi rendah,  auditor  harus  lebih  banyak melakukan  prosedur  audit,  sehingga kemungkinan melakukan penghentian prematur atas prosedur audit akan semakin rendah.  Hasil  penelitian  ini  mendukung
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
hasil penelitian terdahulu oleh Raghunathan  (1991)  dan  Weningtyas  dkk (2006). Pengujian  hipotesis  kesembilan menunjukkan bahwa materialitas berpengaruh terhadap penghentian prematur  atas  prosedur  audit.  Dengan demikian  hipotesis  kesembilan  dalam penelitian  ini  dapat  didukung.  Hasil  ini konsisten  dengan  temuan  Weningtyas  dkk (2006)  dan  Wahyudi  (2011).  Auditor  yang menilai  materialitas  yang  melekat  pada prosedur  audit  rendah,  maka  auditor cenderung  tidak  menghentikan  prematur atas prosedur audit.
Hasil analisis penelitian ini menunjukkan  bahwa  prosedur review dan kontrol  kualitas  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Penelitian  ini  mendukung  hipotesis  yang menyatakan  bahwa  prosedur review dan kontrol  kualitas  berpengaruh  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Dalam  penelitian  ini  dapat  dinyatakan bahwa prosedur review dan kontrol kualitas mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Semakin efektif penerapan prosedur review dan  kontrol  kualitas  dalam  suatu  KAP, maka  semakin  kecil  kemungkinan  auditor untuk  melakukan  penyimpangan  dalam pelaksanaan  audit  seperti  penghentian prematur,  begitu  pula  sebaliknya.  Temuan ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Malone dan Roberts (1996) serta Weningtyas dkk (2006).

## Kesimpulan, Keterbatasan dan Saran
Berdasarkan  analisis  deskriptif, penelitian  ini  dapat  menunjukkan  bahwa
telah  terjadi  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  yang  sering  dilakukan  oleh auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di  Jawa Tengah  dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta sebesar  27,06%.  Auditor  yang  mempunyai lokus kendali eksternal, self esteem rendah, individu entitleds ,  dan  keahlian  auditor yang  tinggi  cenderung  untuk  melakukan tindakan penghentian prematur atas prosedur  audit.  Sedangkan  auditor  yang berpengalaman,  tekanan  waktu  rendah, tekanan  ketaatan  rendah,  risiko  deteksi rendah, tingkat materialitas yang ditetapkan rendah,  dan  KAP  sudah  menetapkan prosedur review dan  kontrol  kualitas  yang sudah efektif cenderung tidak menghentikan prematur atas prosedur audit.
Hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan bahwa  perilaku  penghentian  prematur  atas prosedur  audit  dipengaruhi  oleh  lokus kendali,  keahlian  auditor,  pengalaman auditor,  tekanan  waktu,  tekanan  ketaatan, risiko  deteksi,  materialitas,  serta  prosedur review dan kontrol kualitas. Sedangkan self esteem dan equity  sensitivity tidak mempunyai pengaruh terhadap penghentian prematur atas prosedur audit.
Penelitan  ini  memiliki  keterbatasan yang  perlu  untuk  diperbaiki  di  penelitian- penelitian  selanjutnya.  Keterbatasan  itu berupa  prosedur  audit  yang  digunakan sebagai alat ukur untuk  menguji terjadinya penghentian  prematur  atas  prosedur  audit hanya  terbatas  pada  prosedur  perencanaan audit  dan  prosedur  pekerjaan  lapangan, sehingga  kurang  membuktikan  prosedur audit  yang  digunakan  dalam  proses  audit secara  menyeluruh.  Keterbatasan  lain adalah  masih  sedikitnya  penelitian  yang membahas tentang pengaruh faktor internal
Nita Andriyani Budiman
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur
Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
auditor terhadap penghentian prematur atas prosedur audit.
Penelitian selanjutnya dapat
dilakukan  dengan  menggunakan  variabel lain  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya penghentian  prematur  atas  prosedur  audit. Misalnya dengan menguji faktor-faktor dari segi internal karakteristik auditor yang lain seperti  komitmen  organisasi,  kinerja pegawai,  atau  keinginan  untuk  berhenti bekerja serta faktor-faktor eksternal auditor yang  lain  seperti  gaya  kepemimpinan, budaya organisasi, dan audit program yang berkemungkinan dapat menyebabkan terjadinya  praktik  penghentian  prematur atas  prosedur  audit.  Selain  itu,  jumlah responden  yang  dijadikan  sampel  untuk meneliti  perilaku  penghentian  prematur atas  prosedur  audit  perlu  ditambah sebanyak mungkin, sehingga menghasilkan penelitian  yang  lebih  baik  dan  hasil  yang diperoleh lebih memadai. Untuk penelitian selanjutnya  dapat  memfokuskan  penelitian pada kelompok responden tertentu,
misalnya  untuk  junior  auditor  atau  senior auditor saja.

## Daftar Pustaka
Alderman,  C.  Wayne  dan  James  W. Deitrick, 1982, “Auditor‟s Perceptions  of  Time  Budget Pressures  and  Premature  Sign Offs: A Replication and Extension”, Auditing: A Journal of
Practice and Theory.
Arens,  A.  Alvin  dan  James  K.  Loebbecke, 2000, Auditing:  An  Integrated
Approach ,  New  Jersey:  Prentice-
Hall, Inc.
Baron,  R.  A.  dan  J.  Greenberg,  1993,
Behaviour in Organizations: Understanding and Managing The Human  Side  of  Work ,  Allyn  and Bacon, Inc.
Buss,  Arnold  H,  1995, Personality: Temperament,  Social  Behavior and  The  Self ,  Boston:  Allyn  and Bacon.
Coram,  Paul,  Juliana  Ng  dan  David Woodliff,  2000,  “ The  Effect  of Time Budget Pressure and Risk of Error  on  Auditor  Performance ”, Working paper, The University of Melbourne.
_______,  2004, ―The  Moral  Intensity  of Reduced  Audit  Quality  Acts‖ ,
Working paper, The University of Melbourne.
DeAngelo,  L.  E,  1981,  “Auditor  Size  and
Audit Quality ‖ , Journal of Accounting  &  Economics Vol.  3.
No.3, hal. 183-199
Donnelly  David  P.,  Jeffrey  J.  Quirin  dan
David  O'  Bryan,  2003,  “Auditor Acceptance of Dysfunctional Audit  Behavior:  An  Explanatory Model  Using  Auditors'  Personal Characteristics”, Behavioral Research  in  Accounting Vol.  15, no.1, hal. 87-110 Fauzi, Achmad, 2001, ―Pengaruh Perbedaan Faktor-Faktor Individual Terhadap Perilaku Etis Mahasiswa  Akuntansi ”,  Tesis Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta. Greenhalgh, L.  dan  Z. Rosenblatt,  1984, “Job Insecurity: Toward Conceptual  Clarity ‖ , Academy  of
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
Management Review, Vol. 9, no.3,
hal. 438-448 Gusnardi,  2003,  “ Analisis  Perbandingan Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Judgment Penetapan  Risiko    Audit  oleh Auditor  yang  Berpengalaman  dan Auditor yang Belum Berpengalaman ”, Tesis Universitas Padjadjaran, Bandung.
Hartono,  Fany  Amalia,  2014, ―Analisis
Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh Terhadap  Audit  Judgment  (Studi pada  Kantor  Akuntan  Publik  Se- Kodya Semarang ) ‖ , Skripsi Universitas Muria Kudus, Kudus. Heriningsih,  Sucahyo,  2001,  “ Penghentian Prematur  atas  Prosedur  Audit: Studi  Empiris  pada  Kantor Akuntan Publik ”, Tesis Universitas Gajah Mada, Yogyakarta. Hyatt,  Troy  A.  dan  Douglas  F.  Prawitt,

## 2001, “Does Congruence Between
Audit  Structure  and  Auditors‟ Locus  of  Control  Affect  Job Performance?”, The  Accounting
Review Vol. 76, no.2, hal. 263-274 IAI  Kompartemen  Akuntan  Publik,  2011, Standar Profesional Akuntan Publik , Jakarta: Salemba Empat. Irawati, Yuke dan Thio Anastasia Petronila Mukhlasin, 2005, Hubungan Karakteristik  Personal  Auditor terhadap  Tingkat  Penerimaan Penyimpangan  Perilaku  dalam Audit , “Simposium

## Nasional
Akuntansi VIII” . Jamilah,  Siti,  Zaenal  Fanani,  dan  Granita Chandrarin, 2007, Pengaruh
Gender,  Tekanan  Ketaatan,  dan Kompleksitas  Tugas  Terhadap Audit  Judgment ,    “Simposium Nasional Akuntansi X”.
Kaplan,  Steven  E,  1995,  “An  Examination
of  Auditors‟  Reporting  Intentions Upon  Discovery  of  Procedures Prematurely Signed-Off”, Auditing: A  Journal  of  Practice and Theory . (http:// www.ebscohost.com) Kelley,  Tim  dan  Loren  Margheim,  1990, “The  Impact  of  Time  Budget Pressure, Personality, and Leadership Variables on Dysfunctional  Auditor  Behavior”, A  Journal  of  Practice  &  Theory Vol. 9 No. 2 (http:// www.ebscohost.com)
Larsen,  R.  J.,  Buss  D.  M.,  2002,
Personality  Psychology:  Domains of  Knowledge  about  Human Nature ,    New  York:  McGraw-
Hall, Inc. Lusch,  R.  F  dan  Serpkenci,  1990, ― Personal Differences, Job Tension,  Job  Outcomes  and  Store Performance:  A  Study  of  Retail Store  Manager ‖ , Journal  of Marketing Vol.  54.  no.1,  hal.  85- 101
Malone,  Charles  F  dan  Robin  W.  Roberts,
1996,  “Factors  Associated  with The  Incidence  of  Reduced  Audit Quality  Behaviors”, Auditing:  A Journal  of  Practice  and  Theory . Vol.15, no.2
Mayangsari,  S.,  2003,  “Pengaruh  Keahlian
Audit  dan  Independensi  Terhadap Pendapat Audit: Sebuah Nita Andriyani Budiman Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
Kuasieksperimen”, Jurnal  Riset Akuntansi Indonesia Vol. 6 No. 1.
Margheim,  Loren  dan  Kurt  Pany,  1986, “Quality  Control,  Premature  Sign Off  and  Underreporting  of  Time: Some Empirical Findings”, Auditing:  A  Journal  of  Practice and Theory. Messier,  William  F,  2000,  “ Auditing  and
Assurance  Services:  A  Systematic Approach ”,  United  States  of America: McGraw-Hill Companies.
Mulyadi,  2011, Auditing , Jakarta:  Salemba Empat. Nataline,  2007,  “ Pengaruh  Batasan  Waktu
Audit, Pengetahuan Akuntansi dan Auditing, Bonus serta Pengalaman Terhadap  Kualitas  Audit  Pada Kantor Akuntan Publik di Semarang ”,  Skripsi  Universitas Negeri Semarang, Semarang. Otley,  D.  dan  B.  Pierce,  1995,  “The Control Problem in Public Accounting  Firms:  An  Empirical Study of The Impact of Leadership Style”, Accounting,  Organizations and Society Vol. 20. No.5, hal.405 -420 Praptomo,  2002, Aturan  Perilaku  Auditor , Pusdiklat BPKP. Prasetyo,  Priyono  P.,  2002, ― Pengaruh
Locus  of  Control  Terhadap Hubungan  antara  Ketidakpastian Lingkungan  dengan  Karakteristik Informasi Sistem Akuntansi Manajemen”, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Vol. 5 no.1. Radtke,  Robin  R.  dan  Wayne  A.  Tervo,
2004, ―An Examination of Factors
Associated  with  Dysfunctional
Audit  Behavior‖ ,  Working  paper,
The  University  of  Texas  at  San
Antonio.
Raghunathan,  Bhanu,  1991, ― Premature Signing-Off  of  Audit  procedures: An Analysis ‖ , Accounting Horizons . Vol.5, no.2, hal.71-79 Reckers,  Philip  M.  J.,  1997, ― A Comparative Examination of Auditor Premature Sign-Offs Using  The  Direct  and  The Randomized  Response  Methods ‖ ,
Auditing:  A  Journal  of  Practice and Theory. Vol.16, no.1 Reiss,  Michelle  C.  dan  Kaushik  Mitra, 1998,  “The  Effect  of  Individual Difference Factors on The Acceptability  of  Ethical  and Unethical  Workplace  Behaviors ‖ , Journal  of  Business  Ethics Vol. 17, no.14, hal.1581-1593
Robbin,  P.  Stephen,  1996, Organizational Behavior: Concept, Controversies , New Jersey: Prentice-Hall, Inc Robert  dan  Angelo,  2000, Organizational Behavior, New York: McGraw Hill. Sager,  J.  K,  1991, ―Reducing  Sales Manager  Job  Stress‖ ,  The  Journal of Business and Industrial Marketing Vol. 7, no.4, hal.5-14 Shapeero, Mike, Hian Chye Koh dan Larry N. Killough, 2003, “Underreporting  and  Premature Sign-Off  in  Public  Accounting”,
Managerial  Auditing  Journal . Vol.8, no.6/7, hal.478-489 Solar,  D.  dan  D.  Bruehl,  1971,
―Machiavellianism  and  Locus  of
Control:  Two  Conceptions  of
Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)
Interpersonal Power‖ , Psychological  Reports  Vol.  29., hal 1079-1082
Soobaroyen,  Teerooven  dan  Chelven Chengabroyan,  2006,  “Auditors'
Perceptions  of  Time  Budget Pressure, Premature Sign Offs and Under-Reporting  of  Chargeable Time: Evidence from a Developing Country”, International  Journal  of  Auditing.
Vol.10, no.3, hal 201-218
Sososutikno,  Christina,  2003, Hubungan Tekanan  Anggaran  Waktu  dengan Perilaku Disfungsional serta Pengaruhnya  terhadap  Kualitas Audit , “Simposium
Nasional
Akuntansi VI”.
Spector, P, E, 1988, "Development of The Work  Locus  of  Control  Scale ‖, Journal of Occupational Psychology ,  Vol.  61,  no.4,  hal. 335-340
Waggoner,  Jeri  B.  dan  James  D.  Cashell,
1991, ― The  Impact  of  Time Pressure on Auditors‟ Performanc e‖ , The  Ohio  CPA
Journal .
Wahyudi,  Imam,  Jurica  Lucyanda,  dan Loekman H. Suhud, 2011, “Praktik  Penghentian  Prematur atas Prosedur Audit”, Media Riset Akuntansi , Vol.1 No.2. Waspodo, Lego, 2007, ―Pengaruh Independensi  Auditor  Eksternal dan  Kualitas  Audit  Terhadap Hasil  Negosiasi  antara  Auditor dengan Manajemen Klien Mengenai  Permasalahan  Laporan Keuangan‖ ,  Tesis  Universitas
Diponegoro, Semarang.
Weningtyas,  Suryanita,  Doddy  Setiawan dan  Hanung  Triatmoko,  2006, Penghentian Prematur atas Prosedur Audit , “Simposium Nasional Akuntansi IX”. Nita Andriyani Budiman Pengaruh Faktor Internal Dan Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Daerah Istimewa Yogyakarta)