## PRINSIP PERILAKU APIP, KUALITAS AUDIT DAN KOMITMEN PROFESIONAL SEBAGAI MODERATING
(STUDI EMPIRIS DI BPKP PERWAKILAN JAWA TENGAH)
Yuni Ningsih*
Kiswanto
Universitas Negeri Semarang *email: Yuniningsih.455@gmail.com
ABSTRACT INFO ARTIKEL
This  study  aims  to  obtain  empirical  evidence  regarding  the influence  of  the  principles  of  behavior  integrity,  objectivity, confidentiality and APIP competence toward the audit quality of APIP through professional commitment as a moderating variable (case  study  on  BPKP  Central  Java  Representative).The population    in  this  study  are  all  APIP  in  BPKP  Central  Java Representative.  The  sampling  technique  used  was  purposive sampling.  Data  sources  were  primary  data  obtained  using  a questionnaire.  The  analysis  technique  used  was  the  analysis  of Structural Equation Model (SEM) using smartPLS 3.0.The results of this study indicate that integrity has a positive and significant effect on the quality of the APIP audit. Objectivity, confidentiality and competence do not have a significant influence on the quality of  the  APIP  audit.  Professional  commitment  as  a  moderating variable  is  not  able  to  moderate  the  influence  of  integrity, objectivity, confidentiality and competence on the quality of APIP audits.
Diterima: 6 Desember 2018
Direview: 17 Desember 2018
Disetujui: 12 Juni 2019
Terbit: 28 Juni 2019 Keywords: integrity, confidentiality, professional commitment, competence,  quality  audit, objectivity

## PENDAHULUAN
Good and clean governance merupakan cita-cita dalam  penyelenggaraan pemerintahaan di Indonesia. Sesuai dengan  harapan  reformasi  yaitu berjalannya lembaga-lembaga pemerintah secara ekonomis, efisien, efektif, transparan dan akuntantabel.Masa pemerintahan pasca reformasi saat ini, kepedulian  rakyat  akan  penyelenggaraan  pemerintahan  bisa  dikatakan    membaik,  karena  adanya tuntutan untuk keterbukaan pemerintahan atau  transparansi dan penyelenggaran pemerintahan yang akuntabel.
Peraturan Pemerintah No.60 Tahun 2008 mengatur tentang SPIP menjelaskan bahwa Sistem Pengendalian Intern adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  atas
tercapainya  tujuan  organisasi  melalui  kegiatan  yang  efektif  dan  efisien,  keandalan  pelaporan keuangan, pengamaanan aset negara, dan ketaatan terhadap perundang-undangan.
Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP)  merupakan  salah  satu  unsur  dari  SPIP  yang berperan  sebagai  pengawas  intern  pemerintah.  Peran  yang  efektif  dari  APIP  diharapkan  dapat menjamin agar penyelenggaraan urusan pemerintahan dilaksanakan secara tertib, efisien dan efektif sesuai  dengan  rencana  dan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  dan  juga  dapat  mendorong terwujudnya  pemerintahan  yang  baik,  bersih  dan  berwibawa,  bebas  dari  penyimpangan  dan peyalahgunaan kekuasaan serta praktik-praktik korupsi, kolusi dan nepotisme (KKN) sesuai konsep good governance dan clean government (Yohanes & Paton, 2016).
Internal audit pemerintah berperan sebagai ujung tombak untuk meningkatkan transparasi dan akuntabilitas dalam pengelolaan keuangan, karena hasil audit  yang berkualitas merupakan sumber informasi  penting  dalam  memberikan  keyakinan  kepada  pihak  pemerintah,  DPR  dan  BPK.  Oleh karena  itu,  jika  kualitas  audit  yang  dihasilkan  rendah,  kemungkinan  memberikan  kelonggaran terhadap lembaga pemerintah melakukan penyimpangan penggunaan anggaran.
Tabel 1. Pronvinsi dengan Jumlah Kasus Korupsi Tertinggi  Selama  Tahun 2017 Menurut Data ICW
No Provinsi Jumlah Kasus Korupsi Nilai Kerugian 1. Jawa Timur 68 Rp. 90,2 Miliar 2. Jawa Barat 42 Rp. 647  Miliar 3. Sumatera Utara 40 Rp. 286  Miliar 4. Aceh 29 Rp. 133  Miliar 5. Jawa Tengah 29 Rp. 40,3 Miliar 6. Sulawesi Selatan ± 26 ± Rp. 390 Miliar 7. Riau ± 25 ± Rp. 145 Miliar 8. NTB ± 18 ± Rp. 6,7  Miliar 9. Kepulauan Riau ± 18 ± Rp. 126 Miliar Sumber : ICW
Berdasarkan  indeks  ICW  untuk  9  Provinsi  dengan  jumlah  kasus  korupsi  tertinggi,  Jawa Tengah masuk dalam urutan ke-5 provinsi dengan jumlah kasus korupsi tertinggi. Berdasarkan tabel 1.1  diatas  dapat  kita  artikan  bahwa  gamabaran  korupsi  di  Indonesia  masih  besar.  Hal  tersebut termasuk fakta bahwa kinerja APIP sebagai auditor internal belum maksimal karena masih banyak terjadi tipikor.
Hal ini menimbulkan Audit Expectation Gap. Audit Expectation Gap merupakan perbedaan antara tingkat kinerja yang diharapkan seperti yang digambarkan oleh pengguna laporan keuangan dan  oleh  akuntan  independen.  Kepercayaan  masyarakat  terhadap  sekelompok    profesional  adalah intisari dari profesi.
Berdasarkan arahan Presiden pada Rakornas Pengawasan Intern Pemerintah Tahun 2015 di Jakarta, target level kapabilitas APIP mencapai 85 % level 3 untuk tahun 2019, APIP  membuat sistem peringatan  dini,  APIP  memberikan  solusi  atas  berbagai  masalah  dan  tingkatkan  kapabilitas pengawasan intern pemerintah. Adanya perubahan paradigma baru dari auditor yang dahulu dianggap sebagai watch  dog (anjing  penjaga)  yang  menakutkan  auditi  tapi  sekarang  berperan  sebagai consultant dan catalyst (konsultan dan katalis) (Wulandari & Tjahjono, 2011).
Hasil  kerja  APIP  diharapakan  bermanfaat  sebagai  peningkatan  kinerja  oganisasi  secara keseluruhan. Hasil kerja  ini  yang kita sebut  sebagai  kualitas audit APIP.Kualitas audit merupakan suatu  penilaian  tentang  proses  dalam  melakukan  tugas  audit  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor sehingga  menghasilkan  suatu  laporan  audit  yang  dinilai  berdasarkan  faktor-faktor  yang  dapat mempengaruhi kualitas audit (Dutadasanovan, 2013).
Kode  Etik  APIP  dalam  Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan  Aparatur  Negara (PERMENPAN) Nomor PER/04/M.PAN/03/2008, salah satu tujuannya adalah mencegah terjadinya tingkah laku yang tidak etis, agar terpenuhi prinsip- prinsip kerja yang akuntabel dan terlaksananya pengendalian  audit  sehingga  terwujud  auditor  yang  kredibel  dengan  kinerja  yang  optimal  dalam pelaksanaan audit. (Sukriah.dkk, 2009).
Ayuningtyas  &  Pramudji  (2012)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  pada  inspektorat dipengaruhi secara positif oleh kompetensi, integritas dan objektivitas auditor inspektorat, sedangkan pengalaman  kerja  dan  Independensi  memberikan  pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  Audit. Kompetensi  juga  memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  kualitas.  Sedangakan  dalam  penelitian Suryono  dkk.  (2013)  memberikan  hasil  bahwa  kompetensi  tidak  memberikan  pengaruh  yang signifikan terhadap kualitas audit.
Integritas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Sukriah,dkk.,2009),  sedangkan dalam  Badjuri  (2012)  menyatakan  yang  sebaliknya.  Badjuri  (2012)  kesimpulan  penelitian menghasilkan  bahwa  objektivitas  tidak  berpengaruh  terhadap  kualiatas  audit.  Hal  ini  bermakana bahwa semakin tinggi sikap keobjektivitasan auditor tidak memberikan pengaruh perubahan terhadap kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Hasil  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sukriah (2009)  ,  Mabruri  &  Wirna  (2010)  serta  Ayuningtyas  &  Pramudji,  (2012)  kesimpulan  mereka menyatakan bahwa objektivitas berpengaruh terhadap kualitas audit dan pengaruhnya positif.
Berdasarkan  ulasan-ulasan  tersebut,  belum  ada  konsistensi  hasil  penelitian  dari  variabel- variabel  yang  sama  terhadap  kualitas  audit.Penelitian  ini,  bermaksud  menguji  kembali  dari  hasil tersebut  dengan  penggunaan  prinsip  perilaku  etika  sebagai  variabel  independen  terhadap  kualitas audit  APIP  sebagai  dependen,  dengan  memunculkan  komitmen  profesional  sebagai  vaariabel moderating.  Komitmen  dibutuhkan  pada  setiap  profesi  karena  untuk  memenuhi  kebutuhan  akan kepercayaan publik terhadap kualitas jasa  yang diberikan oleh suatu profesi (dalam hal ini profesi sebagai  auditor  internal  pemerintah).  Wahyuningrum  (2009)  menyatakan  bahwa  komitmen profesional  merupakan  peristiwa  dimana  individual  sangat  tertarik  pada  (mempunyai  keterikatan tehadap) nilai-nilai, aturan-aturan, dan tujuan dari profesinya.
Terdapat dua teori dalam penelitian ini, yaitu teori stewardship dan teori atribusi. Berdasarkan teori  stewardship,  APIP  mempunyai  tujuan  yang  sama  dengan  organisasi  atau  mengutamakan keberhasilan  koletif,  sehingga  bahwa  pemenuhan  prinsip  perilaku  merupakan  keutamaan  guna menghasilakan  hasil  audit  yang  berkualitas  dan  demi  ketercapaian  tujuan  bersama  yaitu  good  and clean governance.
Weiner  (1979-1980)  Teori  Atribusi  merupakan  upaya  untuk  memahami  penyebab  di  balik sikap  perilaku  orang  lain  atau  perilaku  sendiri.  Komitmen  profesional  merupakan  faktor  internal dibalik penerapan sikap perilaku bagi APIP.
Berdasarkan  teori  Stewardship,  Manajer  sebagai  steward  dan  bertindak  sesuai  kepentingan pemilik (Donaldson & Davis, 1989,1991, dalam Juniarso, 2015). Menurut Prinspi Etika Kode Etik AIPI  (2014)  Integritas  adalah  mutu,  sifat,  atau  keadaan  yang  menunjukkan  kesatuan  yang  utuh sehingga memiliki potensi dan kemampuan yang memancarkan kewibawaan dan kejujuran. Integritas meliputi  sikap  yang  objektif,  berdasarkan  fakta,  nonpartisan,  dan  tidak  terkait  dengan  ideologi tertentu,  serta  mempertimbangkan  entitas  yang  diaudit  dan  pengguna  laporan  auditor  (Juniarso, 2015). Auditor yang tinggi integritasnya adalah yang dapat menerima kesalahan yang tidak disengaja atau yang disebabkan oleh kelalaian manusia (human error) dan perbedaan pendapat yang jujur, tetapi tidak dapat menerima kecurangan atau peniadaan prinsip (Badjuri, 2012).Penelitian  Ayuningtyas & Pamudji (2012), (Badjuri, 2012), (Juniarso, 2015) dan Mabruri & Winarna (2010) menyatakan bahwa Integritas berpengaruh positif terhadap kualitas audit.Jadi APIP yang memilki integritas yang tinggi, akan melaksanakan tugas dengan baik dan melakukan audit yang berkualitas.
H 1 : Integritas berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit APIP
Berdasarkan  PER/04/M.PAN/03/2008  Auditor  harus  menjunjung  tinggi  ketidakberpihakan profesional  dalam  mengumpulkan,  mengevaluasi,  dan  memproses  data/informasi  auditee.  Auditor APIP  membuat  penilaian  seimbang  atas  semua  situasi  yang  relevan  dan  tidak  dipengaruhi  oleh kepentingan  sendiri  atau  orang  lain  dalam  mengambil  keputusan.Hal  tersebut  sesuai  dengan  teori stewardship  yaitu  steward  memiliki  tujuan  yang  sama  dengan  prinsipel.Ketika  APIP  menerapkan prinsip  objektivitas  maka  kualitas  audit  APIP  tidak  mengandung  unsur  kepentingan  diluar kepentingan  seharusnya  sehingga  pemenuhan  tujuan  penyelenggaran clean  and  good  governance terwujud.Penelitian  terdahulu  sukriah  et  al.  (2009)  serta  Mabruri  &  Winarna  (2010)  menyatakan bahwa Objektivitas berpengaruh positif terhadap kualitas audit.Ayuningtyas & Pamudji (2012) juga menyatakan bahwa Objektivitas berpengaruh terhadap kualitas audit.
H 2 : Objektivitas berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit APIP
Kerahasiaan adalah  sifat sesuatu yang dipercayakan kepada seseorang agar tidak diceritakan kepada  orang  lain  yang  tidak  berwenang  mengetahuinya.  Prinspi  Etika  Kode  Etik  AIPI  (2014) menjelaskan  bahwa  auditor  intern  pemerintah  menghormati  nilai  dan  kepemilikan  informasi  yang diterima dan tidak mengungkapkan informasi tanpa kewenangan yang tepat, kecuali ada ketentuan perundang-undangan  atau  kewajiban  profesional  untuk  melakukannya.  Hasil  penelitian  Juniarso (2015)  menunjukan  bahwa  prinsip  perilaku  kerahasiaan  memberikan  pengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Ketika auditor mampu  melaksankan prinsip kerahasiaan ini maka akan memberikan pengaruh  pada  kualitas  audit  nya  yang  dipandang  dari  pembentukan  serta  perluasan  kepercayaan publik.  Kerahasiaan  merupakan  sikap  perilaku  APIP  dalam    menghargai  nilai  dan  kepemilikan informasi  yang  diterimanya  serta  menjaganya  dari  kepentingan  pribadi    dan  kepentingan  diluar penugasan  dan  perundangan.  Berdasarkan  peraturan  dan  penjelasan  tersebut,  maka  penulis mengajukan hipotesisi sebagai berikut :
H 3 : Kerahasiaan berpengauh positif terhadap Kualitas Audit APIP
Prinsip  Etika  dalam  Kode  etik  menjelaskan  bahwa  kompetensi  adalah  kemampuan  dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  seseorang,  berupa  pengetahuan,  keterampilan,  dan  sikap  perilaku yang diperlukan dalam pelaksanaan tugas jabatannya.Juniarso (2015) menyatakan Auditor dituntut untuk  memiliki  pengetahuan,  keahlian,  pengalaman  dan  keterampilan  yang  diperlukan  untuk melaksanakan  tugas-tugas  pengauditan.  Berdasarkan  teori,  APIP  berperan  sebagai  steward  bagi prinsipel.  Kewajiban  APIP  sebagai  steward  bagi  prinsipel  terletak  pada  tugas-tugas  audit  yang dijalankan.  Tugas  APIP  sebagai  audit  internal  sangat  penting  bagi  kepuasaan  masyarakat  karena tugas-tugas tersebut  kadang memiliki hubungan  dengan kasus-kasus  korupsi  yang juga merugikan kepentingan  masyarakat  (Juniarso,2015).  Maka  dari  itu,  dalam  pelaksanaan  tugasnya  APIP  harus memiliki  kompetensi  yang  sesuai  dan  memadai.Semakin  kompeten  auditor  semakin  baik  juga kualitas  auditnya,  seperti  hasil  peneletian    sukriah,  et  al  (2009),  Badjuri  (2012).Ayuningtyas  dan Pamudji (2012), serta Adi Juniarso (2014) menyimpulkan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap hasil audit.
H 4 : Kompetensi berpengauh positif terhadap Kualitas Audit APIP
Komitmen yang tinggi diperlukan pada setiap profesi karena untuk memenuhi kebetuhan akan kepercayaan  publik.  Penerapan  prinsip  etika  integritas  yang  menurut  Badjuri  (2012)  dijelaskan sebagai suatu sikap bijaksana dan bekerja penuh tanggung  jawab dengan mengutamakan pada bukti audit yang cukup kompeten dalam pengungkapan hasil laporan audit. Berdasarkan teori atribusi yaitu teori yang menjelaskan perilaku orang lain. Teori ini mencoba memahami sebab-sebab yang terjadi pada  berbagai  peristiwa  yang  dihadapinya.  Melihat  dan  menentukan  apakah  disebabkan  secara internal  atau  eksternal.  Komitmen  profesional  dapat  dikategorikan  sebagai  atribusi  internal  dari prinsip perilaku integritas APIP.
Ketika Komitmen Profesional  dalam menerapkan prinsip  periaku tinggi  maka perwujudan audit  yang  kredibel  dapat  terpenuhi.  Komitmen    merupakan  bentuk  tanggung  jawab  moral  secara pribadi  atas  apa  yang  disaguhkan.  Auditor  yang  memilki  komitemn  yang  tinggi  akan    mampu
menerapkan prinsip  peilaku etika  yang akan meningkatkan kualitas audit  yang dilaksankan. Maka dari itu, komitmen mampu memoderasi pengaruh Integritas terhadap kualitas audit.
H 5 :Komitmen Profesional memoderasi pengaruh Integritas APIP terhadap Kualitas APIP
Komitmen yang tinggi diperlukan pada setiap profesi karena untuk memenuhi kebetuhan akan kepercayaan  publik  terhadap  kualitas  jasa  yang  diberikan  oleh  suatu  profesi  dalam  hal  ini  adalah sebagai  auditor.Komitmen  profesional  merupakan  peristiwa  dimana  individu  sangat  tertarik  pada (mempunyai keterikatan terhadap) nilai-nilai, aturan-aturan, dan tujuan dari profesinya. APIP sebagai auditor internal  pemerintah memilki  satu  organisasi  yang disebut AAIPI  yang mengeluarkan kode etik sebagai acuan dalam pelasanaan tugas.
Prinsip  objektivitas  menentukan  kewajiban  bagi  auditor  intern  pemerintah  untuk  berterus terang, jujur secara intelektual dan bebas dari konflik kepentingan.  Penerepana kan prinsip tersebut akan  berhubungan  dengan  Komitmen  Profesional  sebagai  auditor  intern  pemerintah.  Berdasarkan uraian diatas maka ketika APIP mempunyai komitmen yang tinggi, prinsip perilaku objektivitas dapat diterapkan  dengan  baik  sehingga  APIP  mempunyai  perilaku  yang  objektif  sehingga  kualitas  audit yang dihasilkan semakin berkualitas. Usulan hipotesisnya sebagai berikut :
H 6 :Komitmen  Profesional  memoderasi  pengaruh  Objektivitas  APIP  terhadap  Kualitas APIP
Komitmen profesional menyebabkan para profesional merasa lebih senang  mengasosiasikan diri merekan dengan organisasi  profesi  mereka dalam  melakasanakan tugas-tugasnya dan mereka juga  lebih  ingin  menaati  norma,  aturan  dan  kode  etik  profesi  dalam    memecahkan    masalah  yang mereka  hadapi  (Copur,  1990  dalam  Trisnangsih,  2003:200),  maka  dari  itu  KE-AIPI  memberikan pedoman bagi setiap anggota tentang prinsip profesionalitas yang digariskan. Sehingga mereka akan mengetahui suatu hal yang boleh dilakukan dan tidak boleh dilakukan.
PER/04/M.PAN/03/2008 menjelaskan bahwa prinsip kerahasiaan mencerminkan sikapkehatia-hatian  yang  harus  dimilki  auditor  intern  pemerintah  dalam  penggunaan  dan  menajga segala  informasi  yang  diperoleh  dalam  audit.  Hal  ini  berkaitan  erat  dengan  kepercayaan  publik terhadap profesi auditor. Maka dari itu  komitmen merupakan sikap ideal yang diharapkan tumbuh dalam  iklim  dan  kultur  organisasi.  Semakin  auditor  mempunyai  komitmen  atas  prinsip  perilaku profesional  maka  auditor  akan  semakin  menyadari  keharusannya  menjaga  kerhasiaan  informasi sehingga kualitas audit akan semakin baik. Maka dari itu hipotesis yang diusulkan adalah H 7 :Komitmen Profesional memoderasi pengaruh Kerahasiaan APIP terhadap Kualitas APIP Komitmen sikap memfokuskan  pada proses saat seseorang memikirkan mengenai hubungan mereka  dengan  orang  lain  sedangkan  komitmen  perilaku  berhubungan  dengan  proses  yang didalamnya  para  indivindu    menjadi    anggota  ke  dalam    suatu  organisasi  tertentu  dan  bagaimana mereka mengatasi keterikatan tersebut Adanya keterikatan tersebut  yang menumbuhkan komitmen pada auditor sebagai profesi yang harus memenuhi kompetensi tertentu dan  lolos syarat guna mampu memberikan jasa yang berdampak pada meluasnya kepercayaan  publik. Teori Atribusi menjelaskan bahwa  faktor  intenal  Komitmen    merupakan    salah    satu  unsur  penting  dalam  dunia  kerja  saat  ini karena  komitmen  bisa  mempengaruhi  keberhasilan  dan  kinerja  seseorang  dalam    pekerjaannya. Komitmen  tersebut  yang  harus  dimilki  APIP  sebagai    profesi  auditor  intern  pemerintah    sehingga menunjang pemenuhan atas kompetensi yang diatur dalam prinsip etika sehingga kualitas audit yang dihasilkan  semakin  baik.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  hipotesis  yang  saya  usulkan  sebagai berikut :
H 8 :Komitmen Profesional memoderasi pengaruh Kompetensi APIP terhadap Kualitas APIP
G ambar 1. Model Penelitian

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  desain  penelitian  studi pengujian hipotesis.Teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling.Sumber data  adalah  data  primer  yang  diperoleh  menggunakan  kuesioner.  Teknik  analisis  yang  digunakan adalah analisis Structural Equation Model (SEM) menggunakan smartPLS. Populasi dalam penelitian ini  adalah  seluruh  APIP  pada  Inspektorat  Jawa  Tengah.  APIP  yang  memilki  Jabatan  Fungsional Khusus Auditor adalah yang dijadikan sampel.
Tabel 2 .Definisi Operasional Variabel
Variabel Definisi Pengukuran /Indikator Pengukuran Kualitas Audit APIP Kualitas audit merupakan kemungkinan penemuan kesalahan dalam pengungkapan informasi  secara  benar  dan efektivitas  dalam  penyelesaian temuan yang mana dapat mencerminkan keandalan dalam  pengerjaan  yang  dapat berpengaruh pada tingkat kepercayaan  publik  terhadap profesi sebagai audit. 1. Menetapkan sasaran, ruang lingkup dan metodologi pemeriksaan 2. Tidak  setuju  adanya review berjenjang 3. Menjalankan proses pengumpulan dan pengujian bukti 4. Laporan memuat temuan  secara  objektif dan rekomendasi 5. Laporan lengkap, akurat, dan tepat waktu 6. Laporan mengemukakan tanggapan obyek pemeriksaan Skala  Likert 1-5 poin STS,TS,N,S, SS Integritas APIP sikap perilaku kepribadian APIP  yang  berlandaskan  pada kejujuran, keberanian, kebijaksanaan  serta  tanggung jawab guna menghasilakan
1. Tata Aturan
2. Tidak  menerima  yang buka hak Skala  Likert 1-5 poin STS,TS,N,S,
SS
Integritas Objektivitas Kerahasiaan Kompetensi Komitmen Profesional Kualitas Audit APIP
Variabel Definisi Pengukuran /Indikator Pengukuran kualitas audit yang andal sebgai dasar pengambilan keputusan 3. Tidak dapat diintimidasdi dan ditekan 4. Tidak mempertimbangkan kepentingan tertentu 5. Menyalahkan orang lain 6. Bertanggung jawab terhadap hasil pemeriksaan Objektivitas APIP Objektivitas adalah kemampuan melihat dan mencari sumber informasi tanpa  ada  keberpihakan  baik dalam  maupun  luar  diri  dan melihat sesuai kebenaran. 1. Bertindak  adil  tanpa tekanan 2. Menolak penugasan
apabila ada hubungan 3. Dapat  diandalkan  dan
dipercaya
4. Sulit  mengungkapkan pendapat. 5. Tidak mencari kesalahan
Skala  Likert 1-5 poin STS,TS,N,S, SS Kompetensi APIP Kualifikasi  yang  diharuskan bagi  APIP  guna  memenuhi tuntutan kerja, kualifikasi meliputi pengetahuan, keahlian, pengalaman dan keterampilan. 1. Ingin  tahu,  berpikir luas, mampu menangani ketidakpastian 2. Mampu bekerjasama 3. Kemapuan  review  dan analisis 4. Pengetahuan dan pengetahuan sektor publik 5. Keahlian wawancara 6. Tidak familiar dg komputer
Skala  Likert 1-5 poin STS,TS,N,S, SS Komitmen Profesional Menjalankan prinsip etika serta penerapan  aturan  etika  dalam setiap pengerjaan audit sehingga  dapat  menghasilkan hasil audit yang dapat meningkatkan akuntanbilitas
1. Loyal dengan profesi 2. Mempunyai  nilai  yang sesuai dengan profesi
3. Kemauan melaksanakan peraturan Skala  Likert 1-5 poin STS,TS,N,S, SS

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini mengambil lokasi di Kantor Perwakilan BPKP Provinsi Jawa Tengah yang beralamatkan di Jalan Raya Semarang-Kendal KM 12, Semarang. Sebanyak 50 kuesioner yang
dibagikan  pada  auditor  Perwakilan  BPKP  Provinsi  Jawa  Tengah,  sebanyak  46  kuesioner  yang kembali.
Convergent  validity dari  model  pengukuran  dengan  refleksif  indikator  dinilai  berdasarkan korelasi  antara item  score/component  score yang  diestimasi  dengan  software  PLS.  Batas loading factor sebesar 0,70. Berikut model awal penelitian yang dibuat menggunakan program SmartPLS 3.0.
Gambar 2 .Hasil Perhitungan Alghoritma PLS
Discriminant  Validity. Konstruk  dengan  validitas  yang  baik  dipersyaratkan  nilai  AVE  harus  lebih besar dari 0.50 (Ghozali, 2014:65).
Tabel 3. Nilai Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average Variance Extracted (AVE) AVE yang disyaratkan Keterangan Integritas 0,704 0,50 Valid Kerahasiaan 0,685 0,50 Valid Komitmen Profesional 0,963 0,50 Valid Kompetensi 0,681 0,50 Valid Kualitas Audit 0,786 0,50 Valid Objektivitas 0,883 0,50 Valid
Sumber : Data primer diolah, 2018
Berdasarkan tabel 3 diatas dapat dilihat bahwa nilai AVE dari semua variabel memiliki nilai lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  konstruk  variabel  memenuhi  kriteria
discriminant  validity. Konstruk  dinyatakan  reliabel  jika  nilai composite  reliability diatas  0.70  dan cornbach alpha diatas 0.70(Ghozali, 2014:65).
Tabel 4. Nilai Composite Reliability dan cornbach alpha Variabel Composite Reliability Composite Reliability Yang Disyaratkan Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha yang diSyaratkan Ket Integritas 0,934 0,70 0,915 0,70 Reliabel Kerahasiaan 0,896 0,70 0,844 0,70 Reliabel Komitmen Profesional 0,963 0,70 0,953 0,70 Reliabel Kompetensi 0,937 0,70 0,921 0,70 Reliabel Kualitas Audit 0,948 0,70 0,932 0,70 Reliabel Objektivitas 0,974 0,70 0,967 0,70 Reliabel
Sumber : Data primer diolah, 2018
Berdasarkan tabel 4 dapat dilihat bahwa nilai composite reliability dan nilai Cornbach Alpha untuk masing-masing variabel memiliki nilai diatas 0,70. Semua konstuk memenuhi kriteria reliabel.
Pengujian terhadap model struktural dilakukan dengan melihat nilai R 2 yang merupakan uji goodness-fit model . Menurut Ghozali (2014) koefisien determinan sebesar 0.67, 0.33 dan 0.19 dalam model struktural secara berurutan menunjukkan model dalam kategori baik, moderat. Nilai R 2 sebesar 0,700  yang  artinya  variabel  kualitas  audit  dijelaskan  sebesar  70%  oleh  variabel  integritas, objektivitas,  kerahasiaan  dan  kompetensi  dalam  model  struktural  sedangkan  sisanya  (30%) dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak terdapat dalam model ini.
Tabel 5. Hasil Pengujian Hipotesis Hipotesis Pernyataan Original Sample P-Value Hasil H1 Ada pengaruh positif antara Integritas APIP terhadap Kualitas Audit APIP. 0,708 0,041 Diterima H2 Ada pengaruh positif antara Objektivitas APIP terhadap Kualitas Audit APIP. -0,026 0,941 Ditolak H3 Ada pengaruh positif antara Kerahasiaan APIP terhadap Kualitas Audit APIP. -0,005 0,988 Ditolak
Hipotesis Pernyataan Original Sample P-Value Hasil H4 Ada pengaruh positif antara Kompetensi APIP terhadap Kualitas Audit APIP. -0,003 0,013 Ditolak H5 Komitmen Profesional mempengaruhi integritas terhadap Kualitas Audit APIP. -0,179 0,713 Ditolak H6 Komitmen Profesional mempengaruhi Objektivitas terhadap Kualitas Audit APIP. -0,078 0,829 Ditolak H7 Komitmen Profesional mempengaruhi Kerahasiaan terhadap Kualitas Audit APIP. 0,232 0,514 Ditolak H8 Komitmen Profesional mempengaruhi Kompetensi terhadap Kualitas Audit APIP. -0,215 0,941 Ditolak

## Sumber: Data sekunder yang diolah, 2018

## Pengaruh Integritas terhadap Kualitas Audit APIP
Hipotesis pertama yang menyatakan bahwa integritas berpengaruh positif terhadap kualitas audit APIP, diterima. Hal ini menjelaskan bahwa integritas auditor yang semakin baik maka kualitas hasil audit yang dihasilkan oleh auditor semakin berkualitas. Sesuai dengan teori stewardship yang menjelaskan  bahwa  steward  mempunyai  pandangan/tujuan  yang  sama  dengan  prinsipel  atau  lebih mementingkan tujuan organisasi dibandingkan tujuan pribadinya.Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Mabruri & Winarna (2010) dimana beliau menyatakan bahwa integritas berpengaruh teaarhadap  kualitas  audit  di  lingkungan  pemerintah  daerah.    Sejalan  juga  dengan  hasil  penelitian Juniarso (2015) yang menyatakan bahwa semakin baik integritas seorang APIP dalam menjalankan tugas-tugas pengawasan maka akan semakin baik pula kualitas hasil auditnya.

## Pengaruh Objektivitas terhadap Kualitas Audit APIP
Hipotesis kedua yang menyatakan bahwa objektivitas berpengaruh positif terhadap kualitas audit APIP, ditolak. Hal ini bermakna bahwa objektivitas auditor tidak mempengaruhi kualitas dari audit APIP. Objektivitas adalah sikap yang harus dimiliki oleh seorang auditor. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Badjuri (2012) yang melakukan penelitian dengan responden auditor BPKP Perwakilan Jawa Tengah. Namun, Badjuri (2012) tetap menegaskan bahwa audit sektor publik wajib mengedepankan  objektivitas  karena  objektivitas  merupakan  aturan  etika.  Sejalan  juga  dengan penelitian Juniarso (2015) yang menyatakan bahwa objektivitas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit  pada  APIP  se-Subosukowonosraten.  Kemungkinan  adanya  unsur  subjektivitas  dalam  proses audit sehingga menciderai objektivitas. Jadi peneliti sepakat dengan Badjuri (2010) & Juniarso (2015) bahwa objektivitas harus menjadi sikap yang melekat dalam auditor.

## Pengaruh Kerahasiaan APIP terhadap Kualitas Audit APIP.
Hipotesis ketiga yang menyatakan bahwa kerahasiaan berpengaruh positif terhadap kualitas audit  APIP,  ditolak.  Hal  ini  bermakna  bahwa    kerahasiaan  auditor  yang  semakin  meningkat  tidak mengakibatkan menaiknya kualitas audit yang dihasilkan APIP.Hasil penelitian ini berbeda dengan hasil penelitian Juniarso (2015) yang menyatakan bahwa prinsip kerahasiaan berpengaruh terhadap kualitas  audit  APIP.  Yendrawati  &  Narasturi  (2014)  berpendapat  bahwa  seorang  auditor  tidak menggunakan  informasi  diluar    kepentingan  organisasi  dan  dengan  menjaga  prinsip  kerahasiaan maka  kepercayaan  auditee  kepada  APIP  meningkat.  Jadi,  prinsip  kerahasiaan  bukan  tentang bagaiamana hasil audit dapat lebih berkualitas namuan, adanya prinsip kerahasiaan maka diharapkan informasi-informasi sensitif yang didapatkan APIP dari pelaksanaan tugasnya tidak dengan mudah diungkapkan kepada pihak lain ataupun disalahgunakan untuk keuntungan pribadi ataupun bersama. Jadi,  peneliti  berkesimpulan  walaupun  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kerhasiaan  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit APIP, namun APIP harus memahami, menjaga dan menerapokan prinsip kerhasiaan karena merupakan prinsip etika.

## Pengaruh Kompetensi APIP terhadap Kualitas Audit APIP.
Hipotesis keempat yang menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit  APIP,  ditolak.  Hal  ini  bermakna  bahwa  kompetensi  auditor  yang  meningkat  tidak mengakibatkan meningkatknya kualitas audit APIP. Kompetensi APIP merupakan kualifikasi yang diharuskan  bagi  APIP  guna  memenuhi  tuntutan  kerja,  kualifikasi  meliputi  pengetahuan,  keahlian, pengalaman dan keterampilan.Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Kisnawati (2012). & Wardoyo,et.al. (2010).Berbeda dengan hasil penelitian  Ayuningtyas &  Pamudji  (2012), Badjuri (2012) & Juniarso (2015) menyimpulkan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap hasil audit. Prinsip kompetensi diperlukan APIP untuk meningkatkan kualitas audit

## Pengaruh  Integritas  terhadap  Kualitas  Audit  APIP    yang  dimoderasi    oleh  Komitmen Profesional.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  menggambarkan  bahwa  hipotesis  kelima  yang menyatakan bahwa komitmen profesional mempengaruhi pengaruh integritas terhadap kualitas audit APIP, ditolak.Berdasarkan teori atribusi, komitmen profesional merupakan pengaruh internal  yang menjadi penyebab prinsip perilaku integritas yang mampu mempengaruhi kualitas audit APIP. Hal ini  bermakna  bahwa  semakin  tinggi  komitmen  profesional  seseorang  dapat  menajdi  penyebab tingginya  sikap  integritas  auditor  sehingga  kualitas  audit  APIP  semakin  baik.Hal  ini  justru memberikan  makna  bahwa  semakin  rendah  komitmen  profesional  auditor  dalam  integritas  maka kualitas audit APIP semakin baik. Komitmen profesional tidak mampu menjadi moderasi interaksi integritas  terhadap  kualitas  audit.  Karena  ketika  penerimaan  yang  tinggi  terhadap  nilai  organisasi yang  tercermin  pada  tingginya  komitmen  profesional  dapat  menciderai  integritas  seorang  auditor. Sehingga  menjadikan  auditor  tidak  mampu  menerpakan  prinsip  perilaku  integritas  yang  dapat mengakibatkan turunnya kualitas audit APIP.

## Pengaruh  Objektivitas  terhadap  Kualitas  Audit  APIP    yang  dimoderasi    oleh  Komitmen Profesional
Penelitian ini menunjukkan bahwa komitmen profesional berpengaruh secara positif namun tidak  signifikan  sehingga  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  objektivitas  terhadap  kualitas  audit APIP . Komitmen profesional salah satu indikatornya adalah penerimaan akan nilai-nilai organisasi, dalam  kenyataan  nya  dimungkinkan  bahwa  pemahaman  akan  komitmen  profesional  yang  tinggi dalam  ojektivitas  dapat  menimbulkan  keinginan  yang  kuat  dari  dalam  diri  auditor  untuk melaksanakan  audit  tanpa  subjektivitas  sebagai  bentuk  komitmen  terhadap  profesinya.  Arifah  & Romadhon (2015) menyatakan bahwa komitmen profesional berpengaruh terhadap motivasi auditor. Karena dengan komitmen profesional auditor dapat merasa lebih senang mengasosiasikan diri mereka dengan  organisasi  profesi  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya    dan  mereka  akan  lebih  mentaati norma aturan dan kode  etik dalam pemecahan  masalah. Maka dari itu  peneliti menyatakan bahwa komitmen  profesional  diperlukan  dalam  penerimaan  dan  penerapan  prinsip  perilaku  etika  APIP
dalam  hal  ini  objektivitas  yang  menjadi  salah  satu  prinsip  perilaku  APIP  yang  diatur  dalam Permenpan No:PER/04/M.PAN/03/2008.

## Pengaruh  Kerahasiaan  terhadap  Kualitas  Audit  APIP    yang  dimoderasi    oleh  Komitmen Profesional.
Penelitian ini mengungkapkan bahwa komitmen profesional APIP tidak mampu memoderasi pengaruh kerahasiaan terhadap kualitas audit APIP. Secara teori, semakin auditor dapat berkomitmen dalam penerapan prinsip kerahasiaan maka dapat meningkatkan kepercayaan publik terhadap kualitas audit APIP. Komitmen profesional dapat dikategorikan sebagai penyebab internal APIP yang dapat mempengaruhi sikap perilaku APIP yang berpengaruh pada kualitas audit APIP. Hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa objektivitas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit APIP. Kemungkinan dalam pelaksanaan audit APIP ada unsur subjektivitas yang dipicu oleh lamanya menjabat sehingga menciderai  objektivitas  APIP,  pernyataan  ini  merujuk  pada  hasil  penelitian  Juniarso  (2015)  yang menyatakan  bahwa  dalam  adat  jawa  ada  unsur  ewuh-pakewuh  yang  dapat  menjadi  penyebab goyangnya objektivitas APIP. Hal tersebut dapat juga melunturkan sikap komitmen

## Pengaruh  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Audit  APIP    yang  dimoderasi    oleh  Komitmen Profesional.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  menggambarkan  bahwa  hipotesis  kedelapan  yang menyatakan  bahwa  komitmen  profesional  mempengaruhi  pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas audit APIP, ditolak. Semakin rendah komitmen profesional dalam kompetensi maka kualitas audit APIP  semakin  baik.Berdasarkan  teori  atribusi,  kompetensi  audit  yang  merupakan  prinsip  perilaku APIP merupakan sikap perilaku yang dapat dipengaruhi faktor internal, dalam hal ini yang menjadi faktor internal adalah komitmen profesional.Wahyuningrum (2009) mengungkapkan bahwa tidak ada hubungan  antara  pengalaman  internal  auditor  dengan  komitmen  profesional,  lama  bekerja  hanya mempengaruhi pandangan profesionalisme. Mayoritas APIP BPKP  Perwakilan Jawa Tengah  yang telah menjabat lebih dari 10 tahun tidak  dapat mejadi dasar komitmen profesional pada APIP sudah kuat namun pandangan profesionalismenya sudah baik. Pendidikan terakhir APIP didominasi oleh S1.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  integritas  berpengaruh  positif    dan  signifikan  terhadap kualitas audit APIP. Objektivitas, kerahasiaan dan kompetensi tidak berpangaruh signifikan terhadap kualitas audit APIP. Komitmen Profesional sebagai variabel moderating tidak mampu memoderasi pengaruh  integritas,  objektivitas,  kerahasiaan  dan  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  APIP. Bagi peneliti  selanjutnya  dapat  kembangkan  metode,  semisal  dengan  wawancara  karena  dengan wawancara peneliti mampu memahami lebih dalam pemahaman auditor akan pertanyaan dan peneliti juga dapat secara langsung berinteraksi dengan auditor sebagai responden sehingga perolehan data sifatnya dapat lebih mendalam.Hasil penelitian memiliki nilai R2 sebesar 70%,maka perlu dikaji dan diteliti kembali.Kelemahan penelitian ini adalah tidak membedakan latar belakang pendidikan APIP pada BPKP Perwakilan Jawa Tengah.

## REFERENSI
Ayuningtyas,  Harvita  Yulian  dan  Pamudji  S.(2012).Pengaruh  Pengalaman  Kerja, Independensi,  Objektivitas,  Integritas  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil  Audit (Studi  Kasus  Pada  Auditor  Inspektorat  Kota/Kabupaten  di  Jawa  Tengah).Diponegoro Journal of Accounting,1(2), 1-10.
Arifah,  Dista  Amalia  dan  Romadhon,  Candra.(2015).Pengaruh  Komitmen  Organisasi,  Komitmen Profesional dan Gaya Kepemimpinan terhadap Kepuasan Kerja dengan Motivasi sebagai Variabel Intervening.CBAM, 2(1), 357-369.
Badjuri, A. (2012). Analysis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Pemeriksaan Audit Sektor  Publik  (Studi  Empiris  pada  BPKP  Perwakilan  Jawa  Tengah).  Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan, 1(2), 120–135.
Deli,Leni,  dkk.(2015).Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor Sebagai Moderating Variabel. Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis.15(1), 1-17.
Djanegara,  Moermahadi  S.(2017).Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Akuntansi.XXI(03), 461-483.
Ebimobowei, Appah dan Kereotu, Oyadonghan James. 2011.Role Theory and the Concept of Audit Expectation  Gap  in  South-South,  Nigeria.  Maxwell  Scientific  Organization,  Current Research Journal of Social Sciences 3(6): 445-452, 2011
Efendy, Muh.Taufiq.(2010).Pengaruh Kompetensi,  Independensi,  Dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit  Aparat  Inspektorat  Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah  (Studi  Empiris  pada Pemerintah Kota Gorontalo).Tesis
Elen,  Trismayarni,  Mayangsari,  S.  (2013).  Pengaruh  Akuntabilitas,  Kompetensi,  Profesionalisme, Integritas,  Dan  Objektivitas  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Independensi Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi & Auditing, 10(1), 68–92.
Ghozali,I,&  H,L.(2012).Partial  Least  Square:  Konsep  Teknik  &  Aplikasi  SmartPLS 2.0.M3.Semarang:Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gustati.(2011).Hubungan Antara Komponen Stnadar Umum Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP), Motivasi, dan Komitmen Organisai dengan Kinerja Auditor BPKP (Studi Pada Auditor  Perwakilan  BPKP  Provinsi  Sumatera  Barat).Jurnal  Akuntansi  &  Manajemen, 6(2), 1-6.
Hari, Bagus L , Darlis, Edfan dan M,Rasuli.(2015).Pengaruh Kompetensi, Independensi, Pengalaman Kerja,  Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Kualitas  Audit  Aparat  Inspektorat  Dalam Pengawasan Keuangan Daerah dan Reward sebagai Variabel Moderating. Jurnal Sorot, 10(1), 1-18.
Juniarso,  Adi,  W.  (2015).  Prinsip-Prinsip  Perilaku  Apip  Dan  Kualitas  Audit.  Jurnal  Manajemen Sumber Daya Manusia, 9(1), 145–163.
Kisnawati,  Baiq.(2012).Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Etika  Auditor  terhadap  Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Auditor Pemerintah di  Inspektorat Kabupaten dan Kota Se- Pulau Lombok).Jurnal Bisnis dan Kewirausahaan.8(3).
Knecel, W.Robert;Krishan, Gopal V;Pevzneer, Mikhail;Shefohik, Lori adn Velury, Uma.(2012).Audit Quality: Insights from the Academic Literature.www.ssm.com.
Mabruri,  Jaka  dan  Mabruri,  Havids.(2015).Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas Hasil Audit di Lingkungan Pemerintah Daerah. Journal of Rural and Development,V1(1).
Parasayu,Annisa.(2014).Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit Internal)
(Studi Aparat Intern Pemerintah Kota Surakarta Dan Kabupaten Boyolali.Skripsi
PP. Nomor:19 Tahun 2009 m.tentang Pedoman Kendali Mutu Aparat Pengawasan Intern Pemerintah. PP.Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Perpres.Nomor 192 Tahun 2014 tentang Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP).
Permenpam Nomor PER/04/M.PAN/03/2008 tentang Kode Etik APIP.

## RENSTRA BPKP tahun 2015
Salsabila, Laila.(2017).Pengaruh Time Pressure, Resiko Audit, Komitmen Profesional dan Turnover
Intentions Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit dengan Kontrol Kualitas KAP sebagai Variabel Moderating.Universitas Negeri Semarang.Skripsi.
Sari,  Dea  Nurfika  dan  Haryanto.(2016).Analisis  Determinan  Efektivitas  Auditor  Internal  Pada Inspektorat Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta.Jurnal Akuntansi & Auditing, 13(2), 191-210.
Sugiyono.(2011).Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif fan R & D.Bandung : Alfabeta Bandung.
Sukriah Ika, Akram, Inapty, B. A. (2009). Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Obyektifitas,
Integritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan.SNA  XII.4-6 November.Palembang.
Suliyantini  Liani  dan  Kusmuriyanto.  2017.  The  Effect  Of  Human  Resources  Competency  And Accrual  Based  Government  Accounting  Standard  Implementation  On  The  Quality  Of Local  Government  Financial  Statement  With  The  Implementation  Of  Internal  Control System As A Mediating Variable. AAJ Vol.6, No.1
Susilawati  dan  Atmawinata,  M.  R.  (2014).  Pengaruh  Profesionalisme  Dan  Independensi  Auditor Internal  Terhadap  Kualitas  Audit:  Studi  Pada  Inspektorat  Propinsi  Jawa  Barat.  Jurnal Etiikonomi, 13, 190–210.
Wahyudin, Agus.(2015).Metedologi Penelitian Bisnis dan Pendidikan, Semarang:UNNES PRESS.
Wahyuningrum,  Christina.H.(2009).Pengaruh  Komitmen  Profesional  Dan  Komitmen  Organisasi Terhadap  Kepuasan  Kerja  Auditor  :  Motivasi  Sebagai  Variabel  Intervening  (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Semarang).Skripsi
Wulandari,  Endah,  Tjahjono,  H.  K.  (2011).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  Dan  Komitmen Organisasi Terhadap Kinerja Auditor Pada Bpkp Perwakilan Diy. JBTI, 1(1), 27–43.
Yohanes,  E.,  &  Paton,  A.  (2016).  Peran  Aparat  Pengawas  Intern  Pemerintah  (  Apip  )  Dalam Penyelenggaraan Pemerintahan Daerah Di Kabupaten Bulungan. eJournal Administrative Reform, 4(1), 65–78.
Yendrawati,  Reni  &  Narasatuti  N.R.(2014).  Pengaruh  Integritas,  Objektivitas,  Kerahasiaan,  dan Kompetensi terhadap Kinerja Auditor Pemerintah.Jurnal Akuntansi dan Investasi,15
Zeyn,  E.  (2011).  Pengaruh  Good  Governance  Dan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Terhadap Akuntabilitas Keuangan Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Pempan oderasi. JRAK, 1(1), 21–37.