## PENERAPAN AUDIT MANAJEMEN KEUANGAN PADA PT. COCA-COLA BOTTLING INDONESIA

## SC SINGARAJA
¹ Ni Md. Wulan Sari Sanjaya, ² Made Ary Meitriana, ³ Anjuman Zukhri
1,2,3 Jurusan Pendidikan Ekonomi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Ganesha
Singaraja, Indonesia
Email: ¹ euphymiageass@yahoo.com, ² ary.meitriana@yahoo.co.id, ³anjuman.zukhri@yahoo.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan    untuk  mengetahui  (1)  Penerapan  sistem  fungsi  keuangan  pada  PT.Coca- Cola Bottling Indonesia SC Singaraja, dan (2) Penerapan audit manajemen keuangan pada PT.Coca- Cola  Bottling  Indonesia  SC  Singaraja.  Data  dikumpulkan  dengan  menggunakan  teknik  wawancara dan  dokumentasi,  yang  dianalisis  dengan  menggunakan  metode  dekriftif.  Hasil  penelitian menunjukan  bahwa  penerapan  sistem  fungsi  keuangan  yang  dilakukan  pada  PT.Coca-Cola  Bottling Indonesia  SC Singaraja meliputi penerimaan kas dan pengeluaran kas. Audit manajemen keuangan dilakukan  melalui  tahapan  survey  pendahuluan,  review  dan  pengujian  sistem  pengendalian manajemen,  pemeriksaan  terperinci  dan  pelaporan.  Penerapan  audit  manajemen  keuangan  sudah dilakukan dengan baik, berdampak positif bagi kegiatan keuangan PT. Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja sehingga kegiatan tersebut dapat berjalan secara efektif dan efisien.
Kata kunci : audit manajemen keuangan dan fungsi keuangan

## Abstract
The research was aimed to find out (1) the application of the system of financial functions at PT.Coca- Cola  Bottling  Indonesia  SC  Singaraja,  and  ( 2)  the  application  of  financial  management  audit  at PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia  SC  Singaraja. Data  was  collected  using  interviews  and documentation,  which  were  analyzed  using  descriptive  methods.  The  results  showed  that  the application  of  the  system  of  financial  functions  performed  on  PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia  SC Singaraja  includes  cash  receipt  and  cash  payment  using  receipts.  Financial  management  audit conducted  through  the  stages  of  preliminary  surveys,  review  and  testing  of  management  control systems,  detailed  examination  and  reporting. The  application  of  financial  management  audit  is  done well,  it  provides  a  positive  impact  on  the  financial  activities  of  PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia  SC Singaraja so that these activities can be run effectively and efficiently.
Keywords : financial management audit and financial functions

## PENDAHULUAN
Suatu perusahaan secara profesional tentunya membutuhkan manajemen  yang  sangat  penting  dalam menentukan kelangsungan hidup perusahaan.  Manajemen  mempunyai  andil yang  besar  dalam  menampilkan  kinerja yang memuaskan. Manajemen harus mampu memantapkan perencanaan, pengendalian, pengawasan dan pelaksanaan  semua  kegiatan  perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan. Manajemen  adalah  suatu  proses  yang terdiri  dari  rangkaian  kegiatan,  seperti perencanaan, pengorganisasian, penggerakan dan pengendalian atau pengawasan, yang dilakukan untuk menentukan  dan  mencapai  tujuan  yang telah ditetapkan melalui pemanfaatan sumber  daya  manusia  dan  sumber  daya lainnya.
Salah  satu  fungsi  manajemen  yang memiliki  peran  yang  begitu  penting  ialah fungsi keuangan. Pada perusahaan berskala  besar,  kegiatan  operasional  dan biaya  yang  ada  begitu  kompleks  sehingga peran  fungsi  keuangan  menjadi  sangat penting.  Informasi  dari  fungsi  keuangan menjadi  input  penting  manajemen  tingkat atas  dalam  proses  pengambilan  keputusan untuk  peningkatan  kinerja  perusahaan. Fungsi  keuangan  menuntut  bagaimana manajemen keuangan harus mampu merancang perencanaan sematang mungkin baik dalam jangka pendek maupun  jangka  panjang  yang  menjadi acuan bagi fungsi keuangan tersebut. Akan tetapi, dalam mengoperasikan fungsi keuangan  secara  efisien,  efektif  dan ekonomis  justru  bertolak  belakang  dengan apa  yang  diharapkan.  Oleh  karena  itu, perlunya  diadakan  audit  manajemen  atas suatu  perusahaan  khususnya  terhadap fungsi keuangan.
Audit manajemen keuangan digunakan  untuk  menganalisis,  menilai, meninjau  ulang  dan  menimbang  hasil kerja perusahaan dibandingkan dengan berbagai standar yang telah ditentukan atau pedoman yang ditentukan oleh perusahaan. Proses  pemeriksaaan  selalu  mencakup aktivitas  mengumpulkan  dan  mengevaluasi bukti  yang  dianggap  sedang  dilakukan.
Audit manajemen keuangan sendiri bertujuan  untuk  mengevaluasi  kegiatan perusahaan  dalam  hubungannya  untuk menetapkan  keefektifan, efisiensi dan kebijaksanaan  pimpinan  teratas  tanpa mengurangi kualitas produk yang dihasilkan perusahaan.
PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja  adalah  perusahaan  swasta  yang bergerak  dalam  bidang  industri  minuman ringan. Fungsi-fungsi aktivitas pokok dalam perusahaan  terdiri  dari  fungsi  keuangan, fungsi  pemasaran,  fungsi  pembelian  dan fungsi  sumber  daya  manusia.  Dalam usahanya  untuk  memberikan  hasil  yang terbaik  bagi  konsumennya  perusahaan perlu  didukung  oleh  fungsi  keuangan  yang bekerja  secara  efektif  dan  efisien  yang tentunya akan memberikan kontribusi positif bagi manajemen puncak dalam pengambilan  keputusan.  Berdasarkan  data awal  yang  diperoleh  dari  perusahaan diketahui  terdapat  masalah  terkait  dengan fungsi  keuangan  hal  ini  disebabkan  karena adanya  beberapa  prosedur keuangan  yang belum dilaksanakan dengan baik yang bisa mengurangi efektifitas dan efisiensi perusahaan,  prosedur  ini  meliputi  manajer bagian keuangan sering terlambat membuat  laporan  keuangan  dari  standar waktu yang telah ditentukan oleh perusahaan,  pelunasan  piutang  dagang dengan  bilyet  giro  dikreditkan/dibukukan pada  saat  diterimanya  bilyet  giro  serta manajer  bagian  keuangan  tidak  membuat laporan perbandingan realisasi dan anggaran  biaya  yang  cukup  memadai,  dan adanya  ketimpangan  yang  terjadi  karena adanya rangkap jabatan yang tidak semestinya  dimana  bagian  keuangan  pada perusahaan merangkap juga sebagai bagian pembotolan, bagian perpajakan dan bagian  piutang.  Keadaaan  ini  tidak  baik karena memberikan kesempatan bagi pihak yang  terkait  untuk  melakukan  kecurangan yang tidak semestinya dan juga memberikan  beban  stres  kerja  bagi  pihak yang terkait.
Audit  manajemen  keuangan  adalah pengevaluasian  terhadap  efisiensi  dan efektivitas  operasi  perusahaan.  Dalam konteks  manajemen,  manajemen  meliputi seluruh  operasi  internal  perusahaan  yang harus dipertanggungjawabkan kepada
berbagai  pihak  yang  memiliki  wewenang yang lebih tinggi. Audit manajemen keuangan  dirancang  secara  sistematis untuk mengaudit aktivitas, program- program yang diselenggarakan, serta apakah  tujuan  dari  program  dan  aktivitas yang  telah  direncanakan  dapat  tercapai (IBK.  Bayangkara,  2008:  2).  Amin  Widjaja Tunggal  (2012:  25)  mendefinisikan  audit manajemen keuangan sebagai suatu bentuk pemeriksaan, penekanannya adalah pada proses manajemen, khususnya prosedur  untuk  perencanaan,  organisasi dan  pengendalian  aktivitas  yang  dipilih untuk di audit guna menetapkan bagaimana baiknya  pengelolaan  sehingga  proses tersebut dapat berjalan secara efektif. Audit Keuangan  merupakan  bentuk  audit  yang paling  lama  dikenal  dan  diterapkan  dalam mengukur  tingkat  efisiensi,  efektifitas  dan produktivitas suatu perusahaan. Dari beberapa definisi di atas dapat disimpulkan bahwa audit manajemen merupakan bentuk pemeriksaan  untuk  menilai,  menganalisis, meninjau  ulang  hasil  perusahaan,  apakah telah berjalan secara ekonomis, efisien dan efektif  serta  mengidentifikasi  kekurangan- kekurangan  dan  kemudian  melaksanakan pengujian dan penelaan
atas
ketidakhematan, ketidakefisiensian maupun ketidakefektifan
untuk selanjutnya memberikan rekomendasi –rekomendasi
perbaikan demi tercapainya tujuan perusahaan.
Ruang  lingkup  audit  manajemen keuangan  meliputi  seluruh  aspek  kegiatan manajemen.  Ruang  lingkup  ini  dapat berupa  seluruh  kegiatan  atau  dapat  juga hanya  mencakup  bagian  tertentu  dari program  atau  aktivitas  yang  dilakukan. Periode  audit  juga  bevariasi,  bisa  untuk jangka waktu satu minggu, beberapa bulan, satu  tahun  bahkan  untuk  beberapa  tahun, sesuai  dengan  tujuan  yang  ingin  dicapai, sedangkan  yang  menjadi  sasaran  dalam audit manajemen adalah kegiatan, aktivitas, program dan bidang-bidang dalam perusahaan yang diketahui atau diidentifikasi  masih  memerlukan  perbaikan atau peningkatan, baik dari segi ekonomisasi, efisiensi, dan efektivitas.
Audit keuangan ini berkaitan dengan kegiatan  memperoleh  dan  mengevaluasi bukti tentang laporan-laporan entitas
dengan  maksud  agar  dapat  memberikan pendapat  apakah  laporan-laporan  tersebut telah disajikan secara wajar  sesuai dengan kriteria  yang  telah  ditetapkan,  yaitu  prinsip- prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum ( general  accepted  accounting  principle GAAP).
Tujuan audit keuangan adalah untuk menyatakan  pendapat  atas  kewajaran dalam  semua  hal  yang  material,  posisi keuangan,  hasil  usaha,  dan  arus  kas  yang sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum  sedangkan  sasaran  audit keuangan  yaitu  menilai  efektivitas  satuan kerja yang mengurus keuangan perusahaan dan mencari fakta dan informasi  tentang  efisiensi  kerja  internal satuan  kerja  yang  mengurus  keuangan perusahaan  dengan  menyoroti  praktek- praktek keuangan satuan kerja.
Ada  beberapa  tahapan  yang  harus dilakukan  dalam  audit  manajemen.  Secara garis  besar  dapat  dikelompokan  manjadi lima menurut IBK.Bayangkara dalam bukunya  yang  berjudul  “Audit  Manajemen Prosedur  dan  Implementasi”  (2008:9)  yang menyebutkan lima tahapan audit manajemen,  yaitu  (1)  Audit  Pendahuluan, (2) Review dan  Pengujian  Pengendalian Manajemen,  (3)  Pemeriksaan  Terperinci, dan (4) Pelaporan.
Fungsi  keuangan  bertujuan  untuk mengatur  pencarian  sumber-sumber  dana yang  dibutuhkan  bagi  perusahaan  dan kemudian  mengatur  penggunaan  dari  dana yang  telah  diperolehnya  itu.  Sumber  dana yang  dibutuhkan  dapat  diperoleh  dari berbagai  sumber,  baik  sumber  dana  intern yang  berasal  dari  dalam  perusahaan  itu sendiri  maupun  sumber  dana  ekstern  yang berasal  dari  luar  perusahaan.  Berdasarkan data setiap hari, fungsi keuangan memainkan  peranan  dalam  bidang  usaha yang  utama  seperti  strategi  harga  dan analisis  biaya  yang  dibutuhkan.  Strategi harga dalam perusahaan adalah merupakan  suatu  unsur  kritik  dalam perencanaannya.  Pemikiran  harga  yang ditingkatkan harus menunjukan bukti peningkatan  keuangan  yang  layak  seperti untuk keuntungan jangka pendek, perkembangan  dan  peningkatan  dimasa yang  akan  datang.  Fungsi  keuangan  harus
menjamin  adanya  sistem  yang  sama  untuk penyusunan  kegiatan  dan  biaya-biaya diluar kegiatan pokok.
Audit  manajemen  keuangan  sendiri bertujuan  untuk  mengevaluasi  kegiatan perusahaan  dalam  hubungannya  untuk menetapkan  keefektifan, efisiensi dan kebijaksanaan  pimpinan  teratas  tanpa mengurangi kualitas produk yang dihasilkan perusahaan. Hal ini memberikan gambaran mengenai  kondisi  perusahaan,  baik  dari segi  kelemahan-kelemahannya  maupun kemajuan-kemajuan yang dicapai dan perlu dipertahankan. Audit manajemen juga akan memberikan suatu petunjuk-petunjuk tentang bagaimana memperbaiki kelemahan-kelemahan tersebut.
Oleh karena  itu,  penelitian  ini  menerapkan  audit manajemen keuangan dengan menggunakan  tahapan  audit  manajemen dalam  menilai  sistem  atau  program  suatu perusahaan  atas  fungsi  tertentu  telah berjalan secara efisien, efektif dan ekonomis.  Berdasarkan  uraian  di  atas, tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui  (1)  penerapan  sistem  fungsi keuangan  pada  PT.Coca-Cola  Bottling Indonesia SC Singaraja, dan (2) penerapan audit manajemen keuangan pada PT.Coca- Cola Bottling Indonesia SC Singaraja.

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian deskriftif  dengan  pendekatan  survey  yaitu penelitian yang dilakukan untuk mengetahui variabel-variabel  dari  hal  yang  akan  diteliti. Dalam  hal  ini  variabel  penelitian  adalah penerapan  sistem  fungsi  keuangan  dan penerapan  audit  manajemen  keuangan pada  PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia  SC Singaraja.  Penelitian  ini  digunakan  untuk mengetahui penerapan sistem fungsi keuangan  pada  PT.Coca-Cola  Bottling Indonesia  SC  Singaraja.dan  penerapan audit manajemen keuangan pada PT.Coca- Cola  Bottling  Indonesia  SC  Singaraja. Subjek  penelitian  adalah  PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja sedangkan yang  menjadi  objek  penelitian  adalah penerapan  audit  manajemen  keuangan PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja.  Sumber  data  yang  digunakan
dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer berupa  hasil  wawancara  dengan  manajer bagian  keuangan  dan  data  sekunder berupa  dokumentasi  pada  PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja.
Wawancara  dalam  penelitian  ini dipergunakan  untuk  memperoleh  data dengan  cara  melakukan  tanya  jawab secara  langsung  dengan  manager  bagian keuangan  PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia SC Singaraja untuk memperoleh data yang dibutuhkan.  Adapun  data  yang  diperoleh melalui  hasil  wawancara  yaitu  penerapan audit  manajemen  keuangan  PT.Coca-Cola Bottling
Indonesia SC Singaraja. Sedangkan dokumentasi dipergunakan untuk  memperoleh  data  atau  peristiwa masa lalu. Studi dokumentasi bisa berbentuk tulisan atau gambar dari seseorang. Studi dokumentasi dalam penelitian ini adalah sistem fungsi keuangan dan penerapan audit manajemen keuangan di PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja.
Data yang telah terkumpul, dianalisis  dengan  menggunakan  teknik analisis  data  deskriptif.  analisis  data deskriptif  yaitu  teknik  analisis    yang menggambarkan suatu keadaan atau kenyataan  dengan  kata-kata  atau  kalimat yang  dipisah-pisahkan  pada  variabel  yang diteliti sesuai dengan kondisi yang sebenarnya untuk memperoleh kesimpulan. Adapun  tahap-tahap  audit  manajemen keuangan  yang  dilakukan  dalam  penelitian ini  yaitu  survey  pendahuluan,  review  dan pengujian pengendalian manajemen, pemeriksaan  terperinci  dan  laporan  audit manajemen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil

## Penerapan Sistem fungsi Keuangan
Sistem fungsi keuangan yang dilakukan  pada  PT.Coca-Cola  Bottling Indonesia  SC  Singaraja  dikelompokkan dalam dua macam kegiatan, yaitu penerimaan  dan  pengeluaran  kas  yang menggunakan kuitansi sebagai bukti transaksi.  Adapun  formulir  dan  dokumen
yang  digunakan  dalam  sistem  fungsi keuangan  PT.Coca-Cola  Bottling  Indonesia SC  Singaraja  adalah  sebagai  berikut.  (1) Bukti  penerimaan  kas,  yang  merupakan bukti  pembayaran  atas  pembelian  barang, (2) Bukti pengeluaran kas, yang merupakan bukti  pembayaran  atau  pengeluaran  yang terjadi  atas  setiap  biaya  langsung  maupun tidak langsung dalam menjalankan kegiatan usaha  dan  untuk  pembayaran  kewajiban perusahaan  kepada  pihak-pihak  tertentu yang berhubungan dengan perusahaan, (3) Kuitansi,  bukti  diterimanya  sejumlah  uang dari  para  pelanggan  dimana  kuitansi  ini merupakan  dokumen  dasar  atau  sumber untuk  menerbitkan  bukti  kas  melalui perusahaan,  dan  (4)  Surat  penyerahan barang,  yaitu  surat  pengambilan  barang dari gudang dan surat ini diterbitkan setelah semua  kewajiban  dilunasi  oleh  pelanggan. Adapun  catatan  keuangan  lainnya  yang terlibat  dalam  kegiatan  fungsi  keuangan yaitu.  (1)  Rekonsiliasi bank, secara berkala sedikitnya  sebulan  sekali  harus  dibuat rekonsiliasi bank untuk mencocokkan saldo menurut  Rekening  Koran  yang  dikirim  oleh bank  dengan  saldo  menurut  buku  bank agar  setiap  selisih  dan  kesalahan  dapat diketahui  segera  dan  dicari  penyebabnya, (2)  Voucher  kas  kecil,  merupakan  buku yang merekapitulasi setiap penerimaan dan pengeluaran  secara  tunai  atas  transaksi yang  terjadi  selama  satu  hari.  Buku  ini ditutup  setiap  harinya  kemudian  diperiksa dan  ditandatangani  oleh  manajer  akuntansi dan  keuangan,  (3)Voucher  kas  besar, laporan  ini  untuk  mengetahui  posisi  kas setiap bulan dan fungsi keuangan berkewajiban  memberikan  laporan  kas bulanan kepada manajer.

## Penerapan Audit Manajemen Keuangan
Secara  umum  penerapan  audit manajemen  keuangan  pada  PT.Coca-Cola Bottling  Indonesia  SC  Singaraja  dilakukan dengan mengikuti tahap-tahap audit manajemen, yaitu (1) Survey Pendahuluan , Tahapan  audit  manajemen  keuangan  pada PT.Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja,  diawali  dengan  pelaksanaan survey  pendahuluan.  Pada  tahap  ini, auditor mempelajari dan memahami informasi umum melalui pengamatan sekitar pada personil manajemen
khususnya  manager  bagian  keuangan  dan juga memahami aktivitas-aktivitas yang ada dalam  perusahaan  guna  melaksanakan aktivitas  keuangan  yang  akan  menjadi sasaran pemeriksaan. Dari survey pendahuluan  ini,  diharapkan  dapat menjadi suatu  petunjuk  yang  efektif  dan  efisien dalam  menemukan  kesalahan-kesalahan pada  fungsi  keuangan  yang  selanjutnya akan diverifikasi dan dievaluasi pada tahap pemeriksaan  selanjutnya.  Adapun  temuan- temuan  yang  diperoleh  dalam  melakukan survey  pendahuluan  antara  lain  sebagai berikut.  (a)  Dilihat  dari  standar  waktu manajer bagian keuangan terlambat membuat  laporan-laporan  keuangan  dari jadwal  yang  telah  ditentukan  perusahaan. Laporan keuangan tersebut biasanya diterima  setelah  dua  minggu  dari  tanggal yang  ditentukan  perusahaan.  Hal  ini  jelas akan mempengaruhi keefektifan dan efisiensi  kinerja  manajer  bagian  keuangan dalam mengambil keputusan dan mengetahui keadaaan keuangan
perusahaan yang sesungguhnya, (b) Belum ada pengaturan modal kerja yang seharusnya dilakukan. Hal ini dapat menyebabkan pengeluaran yang berlebihan,  kredit  yang  tidak  wajar  atau memadai,  (c)  Perusahaan  belum  memiliki sistem pelatihan karyawan, (d) Perusahaan terlambat dalam pembuatan laporan keuangan  oleh  karena  data-data  keuangan dari  setiap  staf  terlambat  diterima,  (e) Perusahaan belum melakukan rotasii karyawan  secara  berkala  terhadap  bagian kasir,  pembelian  dan  hutang,  (f)  Terjadi selisih  stock  opname  terhadap  kartu persediaan,  (2)  Review  dan  Pengujian Pengendalian  Manajemen,  Pada  tahapan ini auditor melakukan review dan pengujian terhadap pengendalian manajemen,
dengan  tujuan  untuk  menilai  efektivitas pengendalian manajemen dalam
mendukung pencapaian tujuan perusahaan.
Pengendalian manajemen meliputi keseluruhan  sistem  organisasi  termasuk perencanaan,  kebijakan  dan  prosedur- prosedur  yang  digunakan  perusahaan dalam menjalankan usahanya.
Pengendalian  manajemen  meninjau  pula unsur pengendalian intern perusahaan, baik pengendalian  intern  akuntansi  maupun pengendalian intern administrasi. Sistem
pengendalian manajemen yang baik menurut  adanya  struktur  organisasi  yang memisahkan  tanggung  jawab  fungsional yang tegas.

## Tabel 4.1  Hasil Review dan Pengujian Pengendalian Manajemen Keuangan

## Kekuatan-Kekuatan Sistem Pengendalian
1.  Perusahaan memiliki struktur organisasi yang cukup jelas yang mengatur tentang wewenang, tugas dan tanggung jawab masing-masing bagian.
2.  Adanya job description yang memadai.
3.  Perusahaan memiliki standar operasional perusahaan yang menjelaskan alur kerja setiap bagian dari perusahaan.
Kelemahan-Kelemahan Sistem Pengendalian NO Kelemahan- Kelemahan Kesalahan yang dapat terjadi Pengujian yang dapat ditempuh 1 Manajer bagian keuangan terlambat membuat laporan keuangan untuk dianalisis dari standar waktu yang telah ditentukan perusahaan Proses pengambilan keputusan terhambat karena laporan keuangan diterima lambat dari yang seharusnya Menyelidiki dampak yang terjadi pada pengambilan keputusan karena terlambatnya laporan keuangan serta mencari penyebab keterlambatan penyelesaian laporan keuangan. 2 Perusahaan belum memiliki sistem pelatihan karyawan Karyawan menjadi tidak berpengalaman susah beradaptasi pada lingkungan kerja. Menyelidiki laporan hasil kerja karyawan 3 Perusahaan belum melakukan rotasi karyawan secara berkala terhadap bagian kasir, pembelian dan hutang Memberikan peluang untuk melakukan tindakan kecurangan Menyelidiki laporan yang dibuat dengan keadaan yang sebenarnya serta meneliti dokumen-dokumen lain yang terkait.
4 Terjadi selisih stock opname terhadap kartu persediaan Jumlah persediaan tidak sesuai dengan jumlah yang tercatat Melakukan stock opname persediaan secara rutin. 6 Terdapat rangkap jabatan pada bagian keuangan Memberikan peluang untuk melakukan kecurangan Memeriksa kinerja bagian yang bersangkutan dan segera merekrut karyawan baru yang berkompeten dalam hal pekerjaan tersebut.
Sumber: PT. Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja
(3) Pemeriksaan Terperinci, Setelah melaksanakan  survey  pendahuluan  dan pengujian pengendalian manajemen, selanjutnya auditor mengadakan
pemeriksaan  terperinci  berdasarkan  data- data  temuan  yang  diperoleh  pada  dua
tahap  sebelumnya.  Auditor    membuat kertas  kerja  yang  memperlihatkan  kriteria, sebab  dan  akibat  yang  berhubungan dengan temuan di atas
Tabel 4.2   Ringkasan Pemeriksaan Terperinci Fungsi Keuangan
NO KONDISI KRITERIA REKOMENDASI 1 Terjadi rangkap jabatan oleh bagian keuangan Sebaiknya posisi-posisi bagian keuangan yang ada di peusahaan tidak boleh dirangkap atau dipegang oleh satu orang saja. Melakukan pemisahan-pemisahan jabatan yang dirangkap oleh satu orang. Selain itu, perusahaan disarankan untuk menambah jumlah karyawan dengan tujuan menutupi kekurangan orang pada posisi tertentu. 2 Data keuangan yang dibutuhkan perusahaan untuk pembuatan laporan sering terlambat diselesaikan Laporan keuangan dibuat seharusnya diselesaikan tepat waktu sesuai yang dijadwalkan Optimalisasi penggunaan komputer dan jaringan internet yang ada harus segera dilakukan untuk mempercepat proses pembuatan data keuangan. 3 Perusahaan belum memberikan pelatihan bagi karyawan Perusahaan seharusnya mengadakan pelatihan karyawan yang memadai Melaksanakan pelatihan karyawan yang memadai serta berkala untuk meningkatkan keahlian kerja karyawan. 4 Perusahaan belum melakukan rotasi karyawan secara berkala Perusahaan semestinya melakukan rotasi karyawan secara berkala untuk mencegah dan memperkecil kesempatan bagi karyawan untuk berbuat kecurangan Melakukan rotasi karyawan pada posisi bagian keuangan yang ada secara berkala, seperti pada posisi kasir, hutang dan pembelian.
5 Terjadi selisih stock
opname terhadap
kartu persediaan Hasil stock opname harus sama dengan jumlah tercatat Membuat pembatasan area kerja antara bagian gudang dan pihak lain, memberikan peringatan kepada bagian gudang agar lebih teliti.
Sumber: PT. Coca-Cola Bottling Indonesia SC Singaraja
(4) Membuat Laporan Pemeriksaan, Tujuan akhir  dari  suatu  pemeriksaan  manajemen adalah  penyusunan  laporan  pemeriksaan. Tahap  penyusunan  laporan  pemeriksaan menyajikan  hasil  pemeriksaan  manajemen terhadap  pengelolaan  fungsi  keuangan. Adapun penyusunan laporan audit manajemen  keuangan  yang  menggunakan alat  analisis  tahapan  audit  manajemen keuangan  terdiri  dari.  (1)  Informasi  umum perusahaan,  Informasi  umum  perusahaan
tersebut  memuat  tentang  program  atau aktivitas  yang  dilakukan  serta  organisasi menajemen  perusahaan,  (b)  Tujuan  umum penelitian, penetapan tujuan umum penelitian  ini  dilihat  berdasarkan  hasil review dan  pengujian  terhadap  sistem pengendalian manajemen, (c) Ruang lingkup penelitian, Ruang lingkup pemeriksaan  pada  dasamya  pada  dua bagian  fungsional  yaitu  bagian  keuangan dan  bagian  akuntansi.  Dalam  pemeriksaan
ini,  data  yang  dikumpulkan  dan  dianalisa sehubungan dengan masalah yang terdapat  dalam  fungsi  keuangan,  (d) Temuan-temuan,  Temuan-temuan  khusus didapatkan  setelah  melakukan  penelitian menggunakan  tahapan  audit  manajemen pada  pemeriksaan  terperinci  ini  dapat ditindak  lanjuti  agar  perusahaan  bisa berjalan  lebih  efektif  dan  efisien,  (e) Rekomendasi, Rekomendasi diberikan untuk  mengatasi  kelemahan-kelemahan atau  masalah-masalah  yang  ditemukan pada tahap pemeriksaan terperinci, rekomendasi  ini  diberikan  oleh  auditor kepada  pihak  perusahaan  agar  dapat dilaksanakan  dengan  baik  sehingga  dapat menjadikannya sebagai acuan untuk mengambil  langkah  selanjutnya  atas  hasil pemeriksaan  ini  untuk  mempertahankan kelangsungan perusahaan.

## PEMBAHASAN
Dengan memperhatikan hasil penelitian  dan  data  yang  diperoleh,  maka dapat  diketahui  bahwa  penerapan  sistem fungsi keuangan pada PT.Coca-Cola Bottling  Indonesia  SC  Singaraja  sudah diterapkan dengan baik, ini terbukti dengan adanya  sistem  keuangan  yang  dilakukan meliputi penerimaan dan pengeluaran yang menggunakan  kuitansi.  Sistem  tersebut sudah  ditetapkan  secara  baku  oleh  pihak perusahaan.  Formulir  dan  dokumen  yang digunakan  dalam  sistem  keuangannya terdiri  atas  bukti  pembayaran  kas,  bukti pengeluaran kas, kuitansi dan surat penyerahan  barang  dan  catatan  keuangan lainnya  yang  terlibat  dalam  kegiatan  fungsi keuangannya yaitu rekonsiliasi bank, voucher kas kecil dan voucher kas besar.
Dalam  penerapan  audit  manajemen keuangan  sudah  dilaksanakan  secara efektif  dan  efisien  dimana  semua  tahap- tahap  yang  ada  dalam  audit  manajemen yang  terdiri  dari  survey  pendahuluan, review dan pengujian pengendalian manajemen,  pemeriksaan  terperinci  serta laporan  pemeriksaan  sudah  dilaksanakan secara  keseluruhan  oleh  PT.Coca-Cola Bottling  Indonesia  SC  Singaraja  dalam penerapan audit manajemen keuangannya. Survey  pendahuluan  ini  digunakan  oleh auditor  untuk  mempelajari  dan  memahami
informasi melalui pengamatan sekitar terhadap  manajer  bagian  keuangan  dan memahami aktifitas-aktifitas keuangan yang ada di perusahaan. Survey pendahuluan ini sudah  dilaksanakan  dengan  baik  oleh auditor ini terlihat dari temuan-temuan yang ditemukan  auditor  pada  saat  melakukan survey  pendahuluan. adapun  temuan- temuan  ini  yaitu  (1)  Dilihat  dari  standar waktu,  manajer bagian keuangan terlambat membuat  laporan-laporan  keuangan  dari jadwal  yang  telah  ditentukan  perusahaan, (2) Belum ada pengaturan modal kerja yang seharusnya dilakukan. Hal ini dapat menyebabkan pengeluaran yang berlebihan,  kredit  yang  tidak  wajar  atau memadai,  (3)  Perusahaan  belum  memiliki sistem pelatihan karyawan, (4) Perusahaan belum  melakukan  rotasi  karyawan  secara berkala  terhadap  bagian  kasir,  pembelian dan  hutang,  (5)  Terjadi  selisih stock opname terhadap kartu persediaan, dan (6) Terdapat  rangkap  jabatan  pada  bagian keuangan.
Selanjutnnya  review  dan  pengujian pengendalian  manajemen  ini  dilakukan untuk  menilai  efektifitas  perusahaan  dan mendukung pencapaian tujuan perusahaan, review dan pengujian pengendalian manajemen  ini  telah  dilakukan  oleh  auditor dengan  baik,  sehingga  dari  review  dan pengujian  pengendalian  manajemen  ini auditor menemukan kekuatan dan kelemahan sistem pengendalian manajemen
yang dilakukan oleh perusahaan. Pelaksanaan pemeriksaan terperinci  dilihat  berdasarkan  data-data temuan yang diperoleh pada saat melakukan survey pendahuluan dan review pengujian  pengendalian  manajemen,  pada tahap  ini  auditor  mengumpulkan  data-data temuan ke dalam kelompok kondisi, kriteria, penyebab dan akibat dan melalui pemeriksaan terperinci ini auditor memberikan rekomendasi dari hasil temuannya. Laporan pemeriksaan dilaksanakan oleh auditor setelah data-data yang  diperoleh  telah  terkumpul,  laporan pemeriksaan ini terdiri dari informasi umum perusahaan.  Kesimpulan  audit  disertai dengan  temuan-temuan  audit,  dan  pada laporan pemeriksaan ini auditor menyajikan rekomendasi yang diusulkan sebagai
alternatif  perbaikan  terhadap  kekurangan yang masih terjadi pada perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  juga  didukung oleh  hasil  temuan  mengenai  sistem  fungsi keuangan  yang  dilakukan  oleh    Endang Dwiastuti  pada PT. Buana Celebes dimana sistem  fungsi  keuangan  dikelompokkan kedalam dua macam kegiatan yaitu penerimaan dan pengeluaran kas. Dokumen-dokumen  yang  digunakan  dalam kegiatan  transaksi keuangannya  yaitu  bukti penerimaan  kas  yang  digunakan  untuk pembelian  barang  dan  bukti  pengeluaran kas yang digunakan melakukan pembayaran yang dilakukan oleh perusahaan.
Selain  itu,  hasil  penelitian  juga didukung  oleh  hasil  temuan  Amiliya  Umi Astutik yang menyebutkan tahapan- tahapan yang dilakukan oleh auditor  dalam melaksanakan  audit  manajemen.  Adapun tahapan-tahapan  yang  harus  dilalui  oleh auditor  yaitu  (1)  survey  pendahuluan,  (2) review dan pengujian pengendalian manajemen,  (3)  pemeriksaan  terperinci, dan  (4)  laporan  pemeriksaan.  Pada  hasil penelitian yang memaparkan tentang penerapan  audit  manajemen  keuangan sudah  sesuai  dengan  teori-teori  yang  ada. Audit  manajemen  keuangan  ini  bertujuan untuk  menilai  bagaimana  program,  sistem atau  aktivitas  yang  dilakukan  mencapai tujuannya  sehingga  dapat  berjalan  secara efektif dan efisien.

## SIMPULAN DAN SARAN
Sistem fungsi keuangan yang
dilakukan  pada  PT.Coca-Cola  Bottling Indonesia SC Singaraja meliputi penerimaan kas dan pengeluaran kas yang menggunakan kuitansi. Formulir dan dokumen  yang  digunakan  dalam  sistem keuangannya  terdiri  atas  bukti  penerimaan kas,  bukti  pengeluaran  kas,  kuitansi  dan surat penyerahan barang.
Penerapan audit manajemen keuangan  sudah  dilakukan  dengan  baik. Hal  ini  memberikan  dampak  yang  positif bagi  kegiatan  keuangan  PT.  Coca-Cola Bottling  Indonesia  SC  Singaraja  sehingga kegiatan  tersebut  dapat  berjalan  secara efektif  dan  efisien.  Audit  manajemen keuangan  ini  dilakukan  melalui  tahapan survey  pendahuluan,  review  dan  pengujian
sistem pengendalian manajemen,
pemeriksaan terperinci dan pelaporan.
Selanjutnya  disarankan  agar  (1) Sistem fungsi keuangan yang telah diterapkan  sesuai  dengan  standar  yang telah  ditetapkan  perusahaan,  hendaknya terus  dipertahankan  agar  tujuan  dari perusahaan dapat dicapai, dan (2) Penerapan  audit  manajemen  keuangan pada  PT.  Coca-Cola  Bottling  Indonesia  SC Singaraja  telah  dilaksanakan  dengan  baik, oleh  karena  itu  maka  apa  yang  telah dilaksanakan supaya terus dilakukan secara konsisten dengan tetap berpedoman pada  tahapan  audit  manajemen  sehingga informasi  yang  diperoleh  tetap  akurat  guna mempertahankan kelangsungan perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Amin Widjaja Tunggal. 2012. Pokok-Pokok Audit Manajemen . Jakarta:Harvarindo.
Astasari,  Voni.  2011.  Peranan
Audit  Operasional  dalam Meningkatkan Efektivitas Kegiatan Perkreditan (Studi Kasus  pada  Bank  Nagari Cabang  Utama  Padang). Padang:  Fakultas  Ekonomi Universitas Andalas. Bungin,  Burhan.  2007.  Metodologi Penelitian Kualitatif: Aktualisasi  Metodologis  ke Arah Ragam Varian Kontemporer.  Jakarta:  PT RajaGrafindo Persada. Boynton,  Johnson,  Kell.  2003. Modern  Auditing .  Jilid  II, Edisi ke-7. Jakarta: Erlangga. IBK.  Bayangkara.  2008.  Audit Manajemen:  Prosedur  dan
Implementasi. Jakarta:Salemba Empat.
Jusup,  Haryono.  AL.  H.  2001.
Auditing (Pengauditan). Cetakan Pertama. Yogyakarta: Penerbit Bagian  Penerbitan  Sekolah Tinggi Bagian Ekonomi
YKPN.
Kamaludin  dan  Rini  Indriani.  2012.
Manajemen Keuangan: Konsep Dasar dan Penerapannya. Cetakan Kedua.
Bandung.
CV Mandar Maju.
Mulyadi.  2002. Auditing .  Edisi Keenam.  Jakarta.  Salemba Empat.
Satria,  Budi.  2009.  Peranan  Audit Operasional  dalam  Upaya
Meningkatkan  Efisiensi  dan Efektivitas Fungsi Pemasaran Perusahaan (Studi  Kasus  pada  PT. Semen Padang
Tbk).
Padang:  Fakultas  Ekonomi
Universitas Andalas. Siagian.  2004.  Audit  Manajemen.
Edisi Kelima. Jakarta. Bumi Aksara.
Sugiyono.
2007. Metodologi
Penelitian  Bisnis.  Bandung. Alfabeta Wiagustini,  Putu.  2010.  Dasar- Dasar Manajemen Keuangan. Denpasar. Udayana University Pers.