ISSN 2797-958x, Vol 4, No 1, 2024, 131-143
Analisis  Audit  Tenure,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Audit DeIay  terhadap  KuaIitas  Audit  pada  Perusahaan Subsektor Pertambangan Batubara yang Terdaftar di BEI ( Analysis  of  Audit  Tenure,  Firm  Size,  and  Audit  DeIay  on Audit QuaIity in Sub-Sector Companies Coal Mining Listed on the BEI)
Lubna Irhamna 1* , M. Aryo Arifin 2 , Nurmala Nurmala 3 Universitas PGRI PaIembang, Palembang 1,2,3
lubnairahamna61@gmaiI.com 1 * , aryo.83arifin@gmaiI.com 2 , nurmalabahamid@gmail.com 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 25 Juli 2024 Revisi 1 pada 5 Agustus 2024
Revisi 2 pada 15 Agustus 2024
Revisi 3 pada 22 Agustus 2024 Disetujui pada 27 Agustus 2024

## Abstract
Purpose: This study tests the hypothesis of audit tenure analysis of the  effect  of  firm  size  and  audit  delay  on  audit  quality  in  coal subsector  mining  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange.
Research methodology: This study used quantitative data from 18 companies listed on the Indonesian Stock Exchange. The sampling technique used a purposive sampling method, and the samples that met  the  criteria  for  research  were  13  companies  over  five  years, totaling 65 financial reports for the 2018-2022 period. methods of SPSS 27. Data were collected from the documentation.
Results: The  results  of  this  research  partially  show  that  Audit Tenure has no significant effect on audit quality, with a significance value of 0.720 > 0.05. Firm size does not have a significant effect on audit quality (0.933 > 0.05). Audit Delay has a significant effect on  audit  quality  with  a  significance  value  of  0.001  <  0.05.  We simultaneously  obtained  a  significant  value  of  0.002  <  0.05,  so simultaneously  audit  tenure,  firm  size,  and  audit  delay  influence quality audits.
Limitations: Audit  researchers  are  involved  in  coal  subsector mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange.
Contribution: The researcher’s contribution to Audit Tenure, Firm Size, and Audit Delay on Audit Quality Keywords : Audit  Tenure,  Firm  Size,  Audit  Delay,  QuaIity  Audit How  to  Cite: Irhamna,  L.,  Arifin,  M.  A,  Nurmala,  N.  (2024). Analisis  Audit  Tenure,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Audit  DeIay terhadap KuaIitas Audit pada Perusahaan Subsektor Pertambangan Batubara yang Terdaftar di BEI. Reviu Akuntansi, Manajemen dan Bisnis, 4(1), 131-143.

## 1. Pendahuluan
Perusahaan  di  Indonesia  pada  saat  ini  beroperasi  di  berbagai  bidang  sektor  oleh  karena  itu  seiring dengan meningkatnya persaingan dengan pesat perusahaan harus mengikuti arus perubahan, sehingga perusahaan  dituntut  harus  memiliki  daya  saing  yang  tinggi  dan  berharap  perusahaannya  menjadi go public .  Seiring  dengan  keinginan  perusahaan  diwajibkan  untuk  memberikan  laporan  keuangan  yang berkualitas.  Sehingga  menjadi  dasar  penilai  bagi  auditor.  Menurut  Jailani  &  Safitri,  (2020)  Auditor merupakan  seorang  yang  melakukan  audit  atas laporan  keuangan  berdasarkan  Standar  Auditing  dan Etika Profesi Akuntan Publik. Bertujuan untuk menurunkan tingkat resiko informasi yang tidak atau belum sesuai serta dapat digunakan untuk meningkatkan dalam mengambil keputusan yang tepat, dan laporan keuangan akuntan harus mengikuti standarisasi dari PSAK.
Laporan  keuangan  yang  berkualitas  dapat  menjamin  bahwa  tidak  adanya  kecurangan  atau  salah  saji yang  material  dapat  membantu  menguntungkan  pada  laporan  finansial  perseroan  sampai
menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya  sehingga  membuat  informasi  yang  lebih  akurat  dan terpercaya.  kualitas  audit  bisa  mempengaruhi  resiko  informasi  dalam  pemeriksaan  pelaporan,  maka untuk  mengambil  keputusan  dapat  digunakan  baik  secara  internal  dan  eksternal  karena  dari  itu diperlukannya layanan jasa akuntan publik yang akan mempengaruhi kualitas laporan audit. Perusahaan audit yang memiliki nama baik dan memiliki kualitas audit yang tinggi karena pendapatan yang mereka dapatkan biasanya lebih tinggi dari layanan jaminan mereka dan memiliki kekuatan lebih tinggi untuk mempertahankan kualifikasi yang mereka kenali maka dari itu kantor akuntan publik (KAP) berusaha untuk mempertahankan kualitas yang dimiliki demi kepercayaan perusahaan (Septiana & Abdul Aris, 2023).
Sejumlah kasus kecurangan yang terjadi pada perusahaan pertambangan di indonesia telah dilaporkan ke Bursa Efek Indonesia dan OJK mengenai beberapa kejadian penipuan yang terjadi pada pelaku usaha pertambangan  di  Indonesia.  contoh manipulasi  data,  penggelapan,  dan masalah  pengungkapan  palsu yang  dimaksudkan  untuk  memanipulasi  nilai  aset,  menaikkan  harga  sumber  daya,  serta  melebih- lebihkannya nilai modal yang disetor (Handayani dan Septriani, 2018). Pada saat ini banyak kasus yang melibatkan  etika  auditor  dalam  proses  audit  pada  laporan  keuangan  perusahaan  menyebabkan penurunan kualitas hasil audit akibat kecurangan yang dilakukan oleh auditor ekternal dan kliennya. Contoh pada perusahaan PT. Garda Tujuh Buana Tbk (GTBO) Ditemukan adanya indikasi tidak sesuai telah  memalsukan  laporan  keuangan  pada  laporan  keuangan  perusahaan  tahun  2012.  Perusahaan tersebut  dan  Agrocom  menandatangani  kontrak  yang  memberikan  Agrocom  satu-satunya  hak  untuk memasarkan 10 juta metrik ton batubara. Perjanjian itu memiliki tiga tahap dan nilai kontraknya adalah $250  juta  USD  atau  Rp  2,4  triliun.  Meski  demikian,  perusahaan  tersebut  tidak  pernah  meminta mengirimkan  batubara  dari  Agrocom  selama  pertumbuhannya.  Tahun  2013,  adanya  pihak mengklarifikasi bahwa dibatalkannya perjanjian tersebut penjualanan hak pemasaran dijual seharga Rp 711,5 miliar (Nabhani, 2013).
Berdasarkan kecurangan yang terjadi menunjukkan bahwa penipuan keuangan masih terjadi hingga saat ini.  Akibatnya,  muncul  keraguan  yang  akan  berdampak  pada  persepsi  masyarakat,  khususnya  di kalangan  konsumen  laporan  keuangan  yang  benar-benar  berharap  tingginya  kualitas  laporan  audit keuangan. Oleh sebab itu, informasi dengan audit memiliki kualitas tinggi diperlukan dalam laporan keuangan  untuk  memastikan  bahwa  penggunanya  tidak  disesatkan.  Adapun  beberapa  faktor  dapat mempengaruhi kuaIitas audit yaitu, audit tenor, ukuran perusahaan, dan delay audit.
Faktor pertama ialah audit tenor . Audit tenor yaitu lama waktu kerja sama audit diantara auditor dan perusahaan klien yang melaksanakan pekerjaan audit terhadap suatu Perusahaan. Panjang durasi kerja sama  antara  audtor  dan  kliein,  memungkinkan  adanya  kekhawatiran  bahwa  kemungkinan  informasi mengenai  ketidakmampuan  perusahaan  untuk  menjaga  kelangsungan  usahanya  akan  kurang diungkapkan. Rafi et al., (20 Pemerintah teIah menerbitkan beberapa peraturan Nomor. 20 pada Tahun 2015.  Pada  Ayat 1  pasal 11  memaparkan  bahwasanya  dalam mengaudit  akuntan  publik mempunyai batasan paling lama ialah 5 tahun. Dengan itu perusahaan jadi bisa memilih untuk mengganti auditor mereka  dengan  mengganti  auditor  dapat  menghindari  konflik  pada  jangka  waktu  yang  cukup  lama. Berdasarkan peneIitian Hasanah & Putri (2018) mengemukakan bahwa kuaIitas audit terdapat pengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit. Sedangkan penelitian Cahyadi (2022) mengemukakan bahwa audit tenure terdapat pengaruh negatif terhadap kuaIitas audit.
Faktor berikutnya dapat berpengaruhnya kualitas audit ialah ukuran organisasi. Ukuran organisasi yaitu besar  keciInya  organisasi  dapat  diukur  dari  jumlah  asset,  jumlah  laba,  total  penjualan  dan  lain-lain. Suatu  perusahaan  yang  memiliki  lebih  banyaknya  asset  maka  perusahaan  tersebut  dapat  melakukan investasi  yang  lebih  baik  dan  memenuhi  permintaan  terhadap  produknya.  Perusahaan  besar  lebih cenderung  memilih  auditor  yang  independen,  kompeten  dan  unggul  agar  dapat  memperoleh kualitas . audit. Semakin besar suatu organisasi semakin banyak pula investor akan menginvestasikan ke organisasi tersebut. Menurut hasil penelitian Hasanah & Putri, (2018) mengatakan ukuran organisasi terdapat pengaruh secara positif signifikan terhadap mutu audit. Sedangkan pada penelitian  Cahyadi (2022) berpengaruh negatif terhadap kuaIitas audit.
Faktor  selanjutnya  dapat  berpengaruhnya  kualitas  audit  ialah  delay  audit . Audit  delay  merupakan rentang waktu yang diperlukan oleh auditor dalam menyelesaikan laporan audit independen. Rentang waktu penyelesaian audit terlihat dari perbedaan waktu antara tanggal laporan keuangan yang disusun oleh perusahaan dengan tanggal audit dalam laporan audit independen Handayani et al., (2022). Pada saat menyelesaikan audit, auditor wajib menghasilkan laporan audit akurat dan unggul. Bagi seorang auditor  dalam melakukan  proseses  audit  effisiensi  menunjukkan tingkat  profesionalismenya.  Hal  ini juga  akan memungkinkan perseroan  guna  mempublikasikan laporan  audit  keuangan terhadap  umum serta Bapepam-LK dapat mengesahkan dengan lebih cepat laporan auditan.  Menurut hasil penelitian Cahyadi (2022) mengatakan audit delay terdapat pengaruh terhadap mutu audit. Akan tetapi menurut (Daviena dan Lia, 2023) mengatakan bahwa deIay audit berpengaruh secara negatif terhadap KuaIitas audit.
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menganalisis  Audit  Tenure,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Audit  DeIay Terhadap  Kualitas  Audit.  Dari  periode  2018-2022.  Melalui  penelitian  ini,  faktor-faktor  yang mempengaruhi kualitas audit yaitu dengan mengganti auditor lebih dari lima tahun, Ukuran perusahaan yang  lebih  besar,  dan  ketepatan  waktu  dalam  menyampaikan  laporan  audit  dapat  mempengaruhi kualitas audit yang tinggi sehingga hasil penelitian ini dapat digunakan sebagai acuan investor untuk berinvestasi.

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## 2.1 Teori Keagenan
Tadiontong  (2016)  Mendefinisikan  teori  agen  yaitu  implementasi  yang  ada  pada  organisasi  saat  ini. Teori keagenan mengutamakan sangat penting bagi pemegang saham untuk menyerahkan manajemen organisasi kepada pekerja profesionalnya dikenal juga sebagai agen, mempunyai interpretasi mengenai jalannya  bisnis  sehari-hari.  bertujuan  atas  terpisahnya  pengelola  perusahaan  dari  pemegang  saham yakni  untuk  memastikan  bahwa  pemilik  perusahaan  tersebut  mendapatkan  laba  maksimal  hal  ini mungkin terjadi jika pengelola perusahaan tersebut dilakukan oleh para tenaga kerja professional tetapi dengan  biaya  yang  ekonomis.  Perusahaan  yang  semakin  besar  dengan  kemajuan  yang  ada,  sering terjadinya permasalahan antara principal dengan pihak pemegang saham begitu juga dengan pihak agent yang diwakili manajemen. Pihak manajemen memiliki kepentingan sendiri dan ini berlawanan dengan keperluan  dari  pemilik  perusahaan.  sehingga  hal  ini  memunculkan  permasalahan  dikenal  sebagai permasalahan agen.  Sebuah  upaya  untuk menurunkan  permasalahan  agen  hingga  memerlukan  pihak independen yang bisa menjadi bagian penengah saat menyelesaikan masalah ini dikenal dengan audit independen  ( Auditor’s  Independent )  auditor  dinilai  bisa  menjadi  penghubung  kepentingan  pihak manajer dalam hal pertanggung jawaban dari pihak manajemen kepada pihak principal.

## 2.2 Audit Tenure
Audit tenure yaitu Iama perikatan massa auditor yang terus-menerus melaksanakan profesi auditor akan suatu  perusahaan  juga  disebut  sebagai durasi  perikatan  antara  auditor  dengan  klien (Effendi  & Ulhaq,  2021) . Tenure  yaitu  lamanya  hubungan  diantaranya  auditor  dan  klien  agar  membagikan pelayanan yang sudah disetujui oleh audit. Panjang atau pendeknya tenure menjadi persoalan karena tenure  bisa  berpengaruh  pada  cara  kerja  auditor  kepada  klien  contohnya  emosional  hubungan  kerja auditor dengan perusahaan klien dalam beberapa hal, termasuk independensi, hubungan auditor-klien, dan lain sebagainya. Hubungan dalam waktu panjang diantara klien dan auditor maka dapat memiliki kemampuan dalam mewujudkan relasi antara menghambat kualitas auditor (Agustina & Siregar, 2020).

## 2.3 Ukuran Perusahaan
Hartono  (2017)  menyatakan  ukuran  organisasi  yaitu  besar  atau  kecil  harta  organisasi  yang  diukur melalui jumlah aset / banyak harta organisasi dengan melalui perhitungan logaritma total asset. Torang (2019) menyatakan bahwa besar kecilnya suatu perusahaan mempengaruhi total seluruh anggota akan berdampak  atas  upaya  pemilihan  pengelolaan  dalam  organisisi  guna  mendapatkan  tujuan.  Ukuran ditunjukkan atas jumlah aset, jumlah pemasaran dan jumlah keuntungan, akan memengaruhi kualitas audit serta akan mencapai tujuannya. Ukuran perusahaan dapat dianggap terpengaruh pada hasil kerja keuangan perusahaan, disebabkan dengan semakin besarnya ukuran maupun skala perusahaan sehingga
semakin besarnya juga keluasan perusahaan saat memperoleh sumber dari dana, yang mempunyai sifat internal maupun eksternal Hasti et al., (2022). Maka diharapkan jika semakin besarnya perusahaannya maka akan semakin kecil peluang perusahaan tersebut mendapatkan kualitas audit.

## 2.4 Audit Delay
Delay  audit  yaitu  jangka  waktu  penyelesaian  laporan  audit  terhitung  sejak  dikeluarkannya  laporan keuangan pada akhir tahun 31 desember hingga tanggal dikeluarkannya laporan auditor dimana delay karena terdapat waktu yang lama digunakan auditor untuk selesainya pekerjaanya laporan audit Yanthi (2020). Berdasarkan OJK No. 20/ POJK. 04/2016. Mengenai Iaporan emiten tahunan atau organisasi umum sebagaimana dimaksud Pasal 7, maka emiten publik wajib menyampaikan laporan audit tahunan ke OJK yaitu dengan jangka waktu paling lambat 4 bulan (120 hari) sejak tanggal neraca diumumkan.

## 2.5 Kualitas Audit
Kualitas audit menggambarkan perilaku auditor dalam melaksanakan perikatan dan dapat diperoleh dari hasil audit yang distandarisasi atas laporan keuangan yang andal. Audit kualitas dimakankan sebagai kemungkinan  seorang  auditor  mendeteksi  serta  mengadukan  kekeliruan  dan  kecurangan  dalam akuntansi  sistem  klien  berdasarkan  standar  auditing  yang  telah  ditetapkan  (Imansari,  2016). Berkualitasnya  atau  tidak  profesi  auditor  keputusan  yang  diambil  secara  tepat  atau  tidak  dapat memberikan pengaruh oleh pihak luar perusahaan. Auditor diwajibkan mntuk melaksanakan tugasnya dengan  rasa  tanggung  jawab  dan  profesionalisme  guna  mengurangi  pelanggaran  dan  penyimpangan yang terjadi selama proses audit Tadiontong (2022).

## 2.6 Kerangka pemikiran dan Hipotesis Penelitian
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Hipotesis Penelitian : H1 :   Diduga Audit Tenure berpengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit pada perusahaan subsektor pertambangan batubara yang terdaftar di BEI.
H2  :  Diduga  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  kuaIitas  audit  pada  Perusahaan subsektor pertambangan batubara yang terdaftar di BEI.
H3 :  Diduga Audit Delay berpengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit pada perusahaan subsektor pertambangan batubara yang terdaftar di BEI.
H4  :  Diduga Audit  Tenure ,  Ukuran  Perusahaan  dan Audit  DeIay berpengaruh  signifikan  terhadap kuaIitas audit pada perusahaan subsektor pertambangan batubara yang terdaftar di BEI.

## 3. Metode penelitian

## 3.1 Populasi dan Sampel
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan popuIasi yaitu perusahaan subsektor batubara telah go pubIic dan tercatat di BEI dengan total 18 perusahaan. Teknik sampling menggunakan metode purposive  sampIing ,  sampel  yang  memenuhi  kriteria  untuk  diteliti  yaitu  13  perusahaan dengan menyediakan laporan  keuangan  dan  Iaporan  tahunan  yang  diaudit  oleh  auditor  independent  telah dipublikasikan di BEI periode 2018-2022.
3.2 Jenis, Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data
PeneIitian ini menggunakan metode kuantitatif data yang ada pada peneIitian ini data sekunder berupa angka-angka.  Sumber  data  yang  digunakan    laporan  tahunan  selama  5  tahun  periode  2018-2022.
Menggunakan  teknik  dokumentasi  dan  studi  pustaka  pengumpuIan  datanya  diIakukan  dengan mempelajari catatan atau data-data perusahaan yang diperlukan dari sumber informasi perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia diakses melalui https://www.idx.co.id/ . penelitian ini menggunakan variabel dummy pada variabel terikat yang diukur dengan skala nominal. Menurut Sudana & Setianto (2018)  skala  adalah  alat  untuk  membedakan  seseorang  berdasarkan  variabel  yang  menjadi  minat penelitian dalam bermacam-macam bentuk atau dimensi. Skala pengukuran yang digunakan variabel Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Audit Delay dan Kualitas Audit yaitu menggunakan skala nominal. Skala  nominal  adalah  skala  yang  memungkinkan  peneliti  untuk  menyususn  subjek  penelitiannya  ke dalam kategori yang sudah ada.

## 3.3 Opersional Variabel

## 3.3.1 Variabel Dependen
Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor  mendeteksi  audit  dan  melaporkan  salah  saji  material dalam  laporan  keuangan  Tadiontong  (2022),  Ada  4 KAP  besar  di  Indonesia  yang  berafiliasi  dengan Big4 Auditor yaitu:
1. Ernest & Young (EY): KAP Purwanto, Sarwoko & Sandjaja.
2. Deloitte Touche Tomatsu: KAP Osman Bing Satrio & Rekan.
3. Klyneveld Peat Marwick goerdeler (KPMG): KAP Siddharta & Widjaja.
4. Pricewaterhouse Coopers (PwC): Tanuredja, Wibisana & Rekan.
Dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut:
Kualitas audit = variabel dummy yang KAP Big4 yaitu 1 KAP Non-Big4 yaitu 0

## 3.3.2 Variabel Independen
1. Audit Tenure audit  tenure  adalah  lamanya  waktu  auditor  secara  berturut-turut  dalam  melakukan  pekerjaan  audit terhadap  suatu  Perusahaan  atau  disebut  juga  lamanya  masa  perikatan  audit  antara  klien  dan  auditor (Effendi & Ulhaq, 2021), dengan rumus sebagai berikut:
Audit Tenure = Menghitung jumlah tahun perikatan antara perusahaan sampel dengan auditor
2. Ukuran Perusahaan (Firm size)
Ukuran perusahaan adalah besar kecilnya harta Perusahaan yang diukur dengan total asset/ besar harta Perusahaan dengan menggunakan perhitungan nilai logaritma total asset Hartono (2017) yakni sebagai berikut:
UP = LnTA
Keterangan : UP   = Ukuran Perusahaan Ln   = Logaritma Natural TA  = Total Asset
3. Audit Delay
Audit  delay merupakan  lamanya  waktu  penyelesaian  laporan audit  di  antara tanggal  dikeluarkannya laporan keuangan perusahaan yaitu akhir tahun 31 desember dengan tanggal dikeluarkannya laporan auditor  dimana  audit  delay  ini  dikarenakan adanya  waktu  yang  terlalu  lama  yang  digunakan  auditor untuk menyelesaikan pekerjaanya terhadap laporan audit Yanthi (2020), yakni sebagai berikut:
AD (Audit Delay) = Tanggal Laporan Audit –

## Tanggal Laporan Keungan

## 4. Hasil dan pembahasan

## 4.1 Statistik Deskriptif
Menurut Sugiyono, (2022) statistik adalah statistik yang digunakan untuk menganalisis datanya dengan cara  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  telah  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi. Statistik ini digunakan untuk memberikan deskripsi datanya dengan melihat nilai minimum, maksimum, nilai rata-rata (mean) dan standar deviasi dari setiap variabel.
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif
Berdasarkan data pada tabel menunjukkan bahwa nilai N merupakan dari bagian banyaknya data dalam penelitian ini yang diperlukan yakni terdapat 65 data pada kriteria sampel periode 2018-2022. Perolehan analisis yang didapat dari penggunaan statistik deskriptif yaitu:
Pada  mutu  audit  nilai  minimum  menunjukkan  sebesar  0  artinya  perusahaan  tidak  memakai  Kantor Akuntan  Publik Big4, nilai  maximum  variabel  mutu  audit  diperoleh  sebesar  1  artinya  perusahaan memakai  Kantor  Akuntan  Publik Big4 ,  NiIai  rata-rata  dari  kuaIitas  audit  yaitu  0,62  dengan  standar deviasi  sebesar  0,490.  Hasil  niIai  rata-rata  dalam  menjelaskan  bahwa  jumIah  dari  perusahaan  yang menggunakan Kantor Akuntan Publik Big4 yaitu 6,2%. Tingkatan penyebaran data variabel dependen (Y) dari mutu audit yaitu 0,490.
Pada Tenure audit menunjukkan bahwa nilai minimum diperoleh sebesar 1 artinya perusahaan sampel saat ini memiliki masa audit terendah sedangkan nilai maximum audit tenor yang didapatkan sebesar 5 artinya  masa  audit  tertinggi  di  perusahaan  sampel  yang  ada.  Mean  masa  audit  sebesar  2,72  dan mempunyai  standar  deviasi  1,420.  Dari  nilai  pada  tabel  dapat  menjelaskan  audit  tenor  perusahaan sampel sebesar 2,72 (5 tahun). Nilai standar deviasi sebesar 1,420. Oleh karena itu dapat diartikan niIai standar deviasi Iebih besar dari rata-rata maka dapat disimpuIkan data variabeI ini bersifat hetereogen.
Pada ukuran perusahaan menunjukkan bahwa nilai minimum diperoleh sebesar 19, ukuran Perusahaan memiliki nilai terendah, sedangkan nilai maksimum yang didapat sebesar 31. Dengan demikian ukuran perusahaan  memiliki  nilai  tertinggi.  nilai  rata-rata  diatas  menunjukkan  ukuran  perusahaan  yaitu Rp.21,98  dan  nilai  standar  deviasi  yaitu  Rp.3,426  menunjukkan  bahwa  langkah  penyebaran  data variabel.
Variabel Audit Delay menunjukkan bahwa nilai minimum variabel ini sebesar 50 berarti perusahaan memiliki  audit  delay  terendah  sedangkan  nilai  maximum  audit  delay  150  Berarti  dapat  dijelaskan perusahaan memiliki delay tertinggi pada perusahaan sampel yang ada. Mean delay audit sebesar 84,48 dan nilai standar deviasi yaitu 25,065, niIai standar deviasi Iebih keciI dari niIai rata-rata menunjukkan perbedaan Iama audit deIay antara perusahaan adalah keciI. NiIai mean yaitu sebesar 84,48 menunjukan bahwa rata-rata audit deIay pada perusahaan sampel yang diteIiti adaIah 85 hari yaitu Iamanya waktu menyelesaikan audit dari tahun auditan sampai tanggaI dikeluarkannya Iaporan audit.

## 4.2 HasiI Uji Regresi Logistik
DaIam peneIitian ini merupakan variabeI terikat (Y) yakni kuaIitas audit bersifat variabeI dummy pada KAP big 4 & KAP non-big 4, uji pada penelitian ini terhadap hipotesis memakai metode regresi Iogistik biner dapat diIihat pada tabeI berikut:
Tabel 2. Uji Regresi Logistik
Pada tabeI dapat dilihat hasiI uji regresi Iogistik dengan taraf signifikansi 0,05 (5%) dengan memperoleh persamaan berikut ini:
Logit_KA = 4,763 - 0,072 AT - 0,008 UP - 0,046 AD
Nilai  instecept  persamaan  regresi  diatas  yaitu  sebesar  4,763  mempunyai  niIai  positif  artinya  bisa dikatakan bahwa variabeI bebas sebesar 0, perusahaan tersebut dinyatakan tidak terdapat kuaIitas audit. Sedangkan niIai sebesar 4 bersifat positif artinya perusahaan sangat mungkin terdapat kualitas audit. Koefisien regresi Audit Tenor nilainya yaitu - 0,072 dan niIai Exp (B) yaitu sebesar 0,931. HasiI tersebut menunjukkan bahwa jika variabeI bebas audit tenure perusahaan mengalami peningkatan secara satu- satuan maka peIuang perusahaan mendapatkan audit berkuaIitas akan meningkat sebesar 0,931 dengan asumsi variabeI bebasnya dianggap konstan. Koefisien regresi ukuran perusahaan yaitu -0,008 dan niIai odss ratio 0,992. Hasil tersebut menunjukkan bahwa jika variabeI bebas ukuran perusahaan meningkat maka peIuang perusahaan mendapatkan audit yang berkuaIitas akan meningkat sebesar 0,992 dengan asumsi variabeI bebasnya dianggap konstan. Koefisien regresi Audit Delay yaitu -0,046 dan niIai odds ratio yaitu sebesar 0,955. Hasil menunjukkan bahwa jika variabel bebas delay audit meningkat maka peIuang perusahaan mendapatkan audit yang berkuaIitas akan meningkat sebesar 0,955 dengan asumsi variabeI bebasnya dianggap konstan.

## 4.3 Hasil Uji KeIayakan ModeI (Goodness of Fit Test)
Pengujian ini dilakukan untuk menguji hopotesis 0 apakah data empiris tersebut sesuai dengan model atau tidak adannya perbedaan antara model dengan data sehingga model tersebut dapat dikatakan fit. Ghozali (2018).
Tabel 3. Uji Kelayakan Model Regresi
Pada tabel diatas menunjukkan niIai chisquare pada bagian bawah uji Hosmer and Lomeshows Test . Didalam tabeI dapat dilihat bahwa besarnya niIai statisktik sebesar 11,367 dengan signifikansinya yaitu sebesar 0,123 . Berdasarkan hasiI, niIai signifikansinya didapat Iebih besar dari nilai 0,05 maka dapat disimpuIkan bahwa modeI tersebut dapat dikatakan fit.

## 4.4 HasiI Uji Keseluruhan ModeI Regresi (Overall Model Fit)
Menguji  hipotesis  nol  dan  alternatif,  L  ditransformasikan  ke  -2log  kemungkinan  untuk  menguji hipotesis 0 dan alternatif. Uji ini dilakukakan dengan membandingkan nilai  -2LL awal dengan -2LL pada Langkah berikutnya. Jika nilai -2LL block number = 0 lebih besar dari nilai -2LL block number =1. Maka penurunan (-2LogL) menunjukkan bahwa model regresi yang lebih baik Ghozali (2018). Tabel 4. Nilai -2LL yang terdiri dari konstanta
Pada tabel diatas terdapat nilai dari -2 Log LikeIihood terdiri atas konstanta dengan niIai didapat yaitu sebesar 86,616.
Tabel 5. Nilai dari -2 LL yang terdiri dari konstanta dan variabel independent
Pada tabel diatas nilai dari -2 Log LikeIihood terdiri atas konstanta dengan niIai didapat yaitu sebesar 71,414.
Tabel 6. Hasil Uji Keseluruhan Model
Pada penjelasan diatas uji ini diIihat dengan cara perbandingan diantara -2 Log LikeIihood pada ( BIock Number = 0), nilai -2 Log LikeIihood ialah 86,616. Setelah dimasukkan ketiga variabel bebas, maka nilai -2 Log LikeIihood pada akhir ( BIock Number = 1). Serta pada niIai -2 Log LikeIihood pada akhir mengaIami  penurunan  menjadi  71,414.  Hal  ini  membuktikan  bahwa Likelihood (-2LL)  ini  dapat diartikan regresi model yang dihipotesakan dengan fit.

## 4.5 HasiI Uji Koefisien Determinasi (Negelkerke R Square)
Nagelkerke’s  R  Square  merupakan  nilai  dari  kemampuan  variabel  bebas  yang  bisa  menjelaskan variabilitas  variabel  terikat  sedangkan  sisanya  bisa  dijelaskan  dari  variabel  lain  dari  luar  model penelitian
Tabel 7. Uji Koefisien Determinasi
Pada tabeI tersebut dari modeI summary diatas dapat dilihat niIai NegeIkerke R Square ialah 0,283 yang berarti  variabeI  terikat  telah  dijabarkan  oleh  variabeI  bebas  dengan  nilai  28,3%  sedangkan  tersisa 71,7%.

## 4.6 Hasil Matriks klasifikasi
Matriks klasifikasi memperlihatkan kekuatan ramalan seberapa baik model regresi yang dipakai sebagai ramalan kemungkinan emiten dalam membuat keputusan kualitas audit dari KAP big 4 dan non-big4 Ghozali (2018).
Tabel 8. Uji Matriks Klsifikasi
Pada tabeI diatas menjelaskan perkiraan perusahaan mengenai kualitas audit dan diaudit oleh Kantor Akuntan Publik big4 sebesar yaitu 90% . Hal tersebut menjelaskan sebab menggunakan model regresi dimana ada 36 dari 40 perusahaan diprediksi menggunakan jasa KAP big4. Kemungkinan perkiraan kualitas  tidak  diaudit  oleh  KAP non  big4 yaitu  sebesar 36%, artinya  bila  dengan  model  regresi digunakan maka terdapat 16 dari 25 perusahaan diperkirakan tidak menggunakan jasa Kantor Akuntan Publik big four . Sehingga perkiraan keakuratan klasifikasi yang dipakai untuk organisasi memperoleh kualitas audit KAP big4 serta KAP non-big4 nilai yang didapat dari overall Percentage sebesar 69,2%.

## 4.7 Uji Hipotesis

## 4.7.1 Uji parsiaI (Uji Wald)
Uji  ini  digunakan  untuk  membuktikkan  adanya  pengaruh  dari  satu  persatu  variabeI  bebas  terhadap variabeI terikat. Uji parsial dapat dilihat pada tabeI dibawah ini:

## Tabel 9. Uji Wald
Pada tabeI diatas terdapat sampel n = 65, total variabel bebas sebanyak k = 4 maka degree of freedom (df) = n - k = 65 - 4 = 61, t tabeI dapat menggunakan rumus Ms. ExceI dengan rumus dibawah ini: t tabeI = TINV ( ProbabiIity : deg_freedom ) t tabeI = TINV (0.05 : 61) = 1,999623 Pada table hasil Uji Wald dijelaskan berikut ini:
Variabel Audit Tenure memperoleh niIai probabiIity Iebih besar dari tingkat signifikansi yaitu sebesar 0,720 > 0,05 Serta menunjukan nilai t hitung < t tabel sebesar 0,129 < 1,999623 , artinya tidak ada pengaruh signifikan  audit  tenor  terhadap  kualitas  audit,  maka  H 0 diterima  H a ditolak  disimpulkan  H 1 ditolak membuktikan  audit  tenor  tidak  ada  pengaruh  signifikan  terhadap  kuaIitas  audit ditolak.  HaI  ini diinterprestasikan bahwa audit tenor tidak ada pengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit.
Variabel Ukuran Perusahaan memperoleh nilai probabiIitas Iebih besar dari tingkat signifikansi yaitu sebesar 0,933 > 0,05 Serta menunjukan nilai t hitung < t tabel sebesar 0,007 < 2,000, artinya tidak adanya pengaruh yang signifikan pada ukuran perusahaan terhadap kuaIitas audit maka, H 0 diterima H a ditolak, disimpulkan H 2 yang menyatakan ukuran perusahaan adanya pengaruh terhadap kuaIitas audit ditolak. Hal ini diinterprestasikan ukuran perusahaan tidak ada pengaruh terhadap kuaIitas audit.
Variabel Audit DeIay memperoleh menunjukan niIai probabiIitas Iebih keciI dari tingkat signifikansi sebesar 0,001 < 0,05 Serta menunjukan t hitung > t tabel sebesar 10,667 > 2,000 , artinya terdapat pengaruh signifikan audit deIay terhadap kualitas audit, maka H 0 ditolak H a artinya diterima, disimpulkan H 3 yang menyatakan  audit  deIay  ada  pengaruh  signifikan  terhadap  kuaIitas  audit  diterima.  Hal  tersebut diinterprestasikan delay audit ada pengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit. 4.7.2 Uji SimuItan (Omnibus Test) Tabel 10. Uji Simultan
Jumlah sampel sebanyak (n = 65), total variable bebas dengan terikat sebesar (k = 4) maka degree of freedom (df1) = k - 1, 4 - 1= 3 dan (df2) = n - k, 65 - 4 = 61 dimana signifikan 0,05, maka t tabel bisa dihitung menggunakan Ms. ExceI rumus insert function berikut: t tabel = FINV ( ProbabiIity : deg_freedom1 : deg_freedom2 ) t tabel = FINV (0,05 : 3 : 61) t tabel = 2,75548
Pada  keterangan  diatas  memperoleh  nilai  f hitung >  F tabel yakni 15.203 > 2,75548  dengan  tingkatan signifikan 0,002< 0,05, artinya H 0 ditoIak H a diterima artinya H4 diterima maka audit tenure, ukuran organisasi dan audit delay berpengaruh secara bersama terhadap kuaIitas audit.

## 4.8 Pembahasan HasiI PeneIlitian

## 4.8.1 Pengaruh Audit Tenure Terhadap KuaIitas Audit
HasiI  uji  penelitian  di  atas  diperoleh  nilai  signifikan  audit  tenor  memperoleh  nilai  koefisien  yaitu 0,720 > 0,05 serta berdasarkan perbandingan nilai t hitung dan t tabel memperoleh nilai sebesar t hitung 0,129 < t tabel 1,999623 , dapat  dikatakan  H1  ditoIak  yang  artinya  audit  tenor  tidak  ada  pengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  adanya  penolakkan  karena dalam hubungan auditor dengan perusahaan berdasarkan sebuah kontrak. Setiap periode akan dilakukan kontrak  antara  kedua  pihak.  Jika  kontraknya  telah  selesai  maka  perusahaan  akan  mengganti  auditor untuk itu tidak akan mempengaruhi kualitas auditnya waktu hubungan auditor dengan perusahaan.
Pada peneIitian Agustini & Siregar (2020) menunjukkan bahwa hubungan yang semakin dekat akan menurunnya  independen  auditor  karena  semakin  Iama  masa  perikatan  auditor  dengan  klien.  Hasil peneIitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Hasana & Putri (2018) mengatakan bahwa audit  tenure berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan peneIitian yang diIakukan oleh  Sinaga et al., (2021) dan Natalia (2022)  menyimpulkan bahwa  audit tenure berpengaruh negatif terhadap Kualitas Audit.

## 4.8.2 Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap KuaIitas Audit
HasiI pengujian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan mempunyai niIai signifikan sebesar 0,933 > 0,05  serta  berdasarkan  perbandingan  nilai  t hitung dan t tabel memperoleh  nilai  sebesar  t hitung 0,007  < t tabel 1,999623 , maka disimpulkan bahwa H 2 ditoIak artinya ukuran perusahaan tidak ada pengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit.
HaI tersebut menunjukkan dalam perusahaan setiap tahunnya akan meningkat dalam melakukan proses audit  sehingga  menyebabkan  naiknya  jumlah  auditor.  Besar  atau  kecilnya  perusahaan  ditentukan dengan  besar  dan  kecilnya  jumlah  asset  yang  dipunyai  oleh  suatu  perusahaan  karena  dapat menyebabkan KAP akan memilih KAP big4 atau pun KAP non-big4 . Perusahaan besar akan cendrung memilih  KAP big4 dibandingkan  KAP non  big4 untuk  menghasiIkan  audit  yang  berkuaIitas.  Hasil peneIitian ini sejaIan dengan peneIitian oleh Cahyadi (2022) menemukan bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh secara negatif terhadap kualitas audit. hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian oleh  Hasanah  &  Putri,  (2018)  mengatakan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.

## 4.8.3 Pengaruh Audit DeIay Terhadap KuaIitas Audit
Berdasarkan  hasiI  uji  wald  diperoIeh  nilai  signifikan  variabel deIay  audit mendapatkan  niIai signifikansi sebesar 0,002 < 0,05. serta dengan melakukan perbandingan niIai t hitung dan t tabel memperoleh nilai  sebesar  t hitung 10,667  <  t tabel 1,999623 , maka  disimpuIkan  bahwa  H 3 diterima  yang  artinya  audit delay berpengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit.
Dalam haI ini menunjukan bagi perusahaan yang menyelesaikan audit semakin cepat akan mendapatkan kuaIitas  audit,  terjadinya  haI  ini  karena  perusahaan  yang  KAP  big4  yang  baik  karena  penyampaian laporan audit yang baik tidak akan menunda publikasi karena mendatangkan daya tarik bagi investor sehingga  akan  semakin  singkatnya  audit  delay,  berbeda  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  yang akan mengundur waktunya dalam publikasi laporannya dan mengakibatkan audit delay semakin lama. Hasil  peneilitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Sinaga  et  al.,  (2021)  menemukan  bahwa  audit  delay berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Davina & Lia (2023) mengatakan bahwa audit delay berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## 4.8.4 Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan dan Audit DeIay Terhadap KuaIitas Audit (Secara Simultan)
HasiI dari uji omnibuss diperoleh nilai f hitung sebesar 15.203 > 2,75548 dari F tabel serta dengan tingkat signifikansinya 0,002  <  0,05  hingga  disimpulkan  H4  diterima  yang  artinya audit  tenure ,  ukuran perusahaan, serta audit deIay secara bersama-sama terhadap kuaIitas audit berpengaruh signifikan. HaI tersebut  mengidenkasi  terjadinya  kuaIitas  audit  dikarenakan  lamanya  kerja  sama  audit  dengan  klien akan  cendrung  menurunkan  objektivitas,  ukuran  perusahaan  yang  semakin  bertumbuh  karena  suatu perusahaan  yang  besar  maka  akan  besarnya  perusahaan  maka  akan  membutuhkan  Kantor  Akuntan PubIik  yang  Iebih  besar  pula  dari  yang  sebelumnya.  Berdasarkan  penelitian,  Audit  Tenure,  Ukuran Perusahaan, dan Delay Audit berpengaruh secara simuItan berpengaruh signifikan dan positif terhadap KuaIitas Audit.

## 5. Kesimpulan
5.1 kesimpulan
Berdasarkan hasil pembahasan yang telah dibuat analisis data, maka dapat diambiI kesimpuIan sebagai berikut:
1) Variabel  Audit  Tenure  menunjukkan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kuaIitas  audit  pada subsektor pertambangan batubara yang terdaftarkan di BEI periode 2018–2022.
2) Variabel  Ukuran  Perusahaan  menunjukkan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kuaIitas  audit secara signifikan. pada subsektor pertambangan batubara yang terdaftarkan di BEI periode 2018– 2022.
3) Variabel  Audit  Delay  menunjukkan  bahwa  audit  delay  terdapat  pengaruh  signifikan  terhadap kuaIitas audit pada subsektor Pertambangan batubara yang terdaftarkan di BEI periode 2018–2022.
4) Variabel audit tenure, Ukuran Perusahaan, dan audit deIay menunjukkan bahwa, terdapat pengaruh signifikan terhadap kuaIitas audit pada perusahaan subsektor pertambangan batubara yang terdaftar di BEI  periode 2018 – 2022.

## 5.2 saran
1) Diharapkan  Audit  Tenure  pada  Perusahaan  subsektor  batubara  dapat  melakukan  prosedur  audit dengan lebih efektif dan efisien. Hal ini dilakukan agar lamanya perikatan auditor dengan kliennya dapat  mempertimbangkan  untuk  menambah  masa  perikatan  klien,  namun  tetap  tidak  melebihi jangka  waktu  perikatan  dalam  mengatur  masa  perikatan  untuk  menjaga  profesionalitas  dan independensi auditor dalam meningkatkan kualitas audit.
2) Diharapkan Ukuran Perusahaan pada Perusahaan subsektor batubara dapat memberikan kontribusi besar  dengan  total  asset  yang  semakin  besar  akan  lebih  memilih  auditor  yang  kompeten  dalam mengaudit perusahannya sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.
3) Diharapkan Audit Delay pada perusahaan subsektor batubara mampu mengurangi dan menghindari adanya keterlambatan pelaporan sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.
4) Diharapkan penelitian selanjutnya dapat menambahkan variabel independen seperti reputasi auditor dan variabel dependen seperti Audit Switching.

## 5.3 Limitasi
Peneliti  membatasi  penelitian  ini  yaitu  hanya  berfokus  pada Audit  Tenure ,  Ukuran  Perusahaan,  dan Audit Delay terhadap Kualitas Audit, pada objek penelitian Perusahaan Pertambangan Sub Sektor Batu Bara yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## References
Agustini,  T.  &  Siregar,  D.  (2020).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  dan  Rotasi  Audit  Terhadap KuaIitas Audit. JurnaI EMBA . 8 (1) 637-640 ISSN: 2303-1174.
Cahyadi, N (2022). Pengaruh Audit DeIay, Fee Audit, Audit Tenure dan Ukuran Perusahaan Terhadap KuaIitas Audit . Vol.2 No.1 Prosiding: Ekonomi dan Bisnis.
Davina.  N.,  K.  &  Lia.,  D.  Y.  (2023)  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Delay  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap Kualitas audit pada Perusahaan Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022 . Global Accounting: Jurnal Akuntansi. Vol.2. No.2
Effendi, E. & UIhaq, R, D. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi Auditor, Ukuran perusahaan, dan Komite Audit. Indramayu Jawa Barat: Penerbit Adab.
GhozaIi. I. (2018). ApIikasi AnaIisis MuItivariate dengan program IBM SPSS 25. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Handayani,  W.  S.,  Indrabudiman,  A.,  Christiane,  G.  S.  (2022).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas, Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan,  dan  Reputasi  Auditor  terhadap  Audit Delay. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (Jakman),
https://doi.org/10.35912/jakman . 3(3), 263-278.
Hasanah, A., N. & Putri, M., S. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Audit Tenure Terhadap KuaIitas Audit. JurnaI Akuntansi , 11-21.
Hasti, W. W., Maryani, M., & Makshun, A. (2022). Pengaruh Leverage, Struktur Modal, dan Ukuran Perusahaan terhadap Kinerja Keuangan pada Perusahaan Sektor Pertambangan . Reviu Akuntansi, Manajemen, Dan Bisnis, 2(2), 139–150. https://doi.org/10.35912/ (RAMBIS). v2i2.1544 Imansari,  P.F  (2016)  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Pengalaman  dan  Etika  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Auditor  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Kota  Malang) Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi Unikama , 4(1).
Jailani,  S.,  &  Safitri,  D.  (2020).  Motivasi  kerja  memoderasi  pengaruh  komitmen  organisasi,  gaya kepemimpinan dan ambiguitas peran terhadap kinerja auditor (Work motivation moderates the influence of organizational commitment, leadership style, and ambiguity role on audit. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (Jakman) , 195 - 212.
Nabhani,  A.  (2013)  Manipulasi  Laporan  Keuangan  –  BEI  jatuhkan  sanksi  Garda  Tujuh  Buana. NERACA,  2013. https://www.neraca.co.id/article/31836/manipulasi-laporan-keuangan-bei- jatuhkan-sanksi-garda-tujuh-buana.
Rafi,  A,  A.,  Nasrizal,  N.,  Humairoh,  F.  (2024).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  terhadap  Opini  Going  Concern. Studi  Akuntansi,  Keuangan  dan  Manajemen (SAKMAN), 3(2), 119-129
Septiana, N., & Aris, M. A. (2023).  Analisis Proposi Dewan Komisaris Independen, Ukuran Dewan Direksi, Komite Audit, Blockholder Ownership terhadap Kinerja Keuangan. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (JAKMAN) , 4(2), 101-114. Septriani., Y. & Handayani., D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan AnaIisis Fraud Pentagon. JurnaI Akuntansi Keuangan dan Bisnis . 11(1).
Sinaga, A. N., Sitorus, P. Z. E., & Haumahu, S. R. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Audit DeIay Dan Komite Audit Terhadap KuaIitas Audit Pada Perusahaan Trade, Service And Investment  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2020 .  JurnaI  Review Pendidikan dan Pengajaran (JRPP) , 4(1), 190–200
Sudana,  I.  M. &  Setianto.,  R.  H.  (2018)  Metode  Penelitian  Bisnis  dan  Analisis Data  Dengan  SPSS.
Erlangga. Jakarta .
Sugiyono. (2022). Metode PeneIitian Kuantitatif, KuaIitatif dan R&D. Bandung: AIfabeta. Tadiontong, M. (2016). KuaIitas Audit dan Pengukurannya. Bandung: AIfabeta. Tadiontong, M. (2022). Kulitas Audit dan Pengukurannya. Bandung: Alfabeta .
Yanthi, K. D. P., Merawati, L. K., & Munidewi, I. A. B. (2020). Pengaruh audit tenure, ukuran KAP, pergantian  auditor,  dan  opini  audit  terhadap  audit  delay. Kumpulan  Hasil  Riset  Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 2 (1).