WRA Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1, April 2022, 23-35 ISSN : 2338-4786 (Print) ISSN : 2656-0348 (Online)
http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra
Faktor Determinasi Kualitas Audit
Dzikri Fahruroji 1 *, Charoline Cheisviyanny 2 , Dovi Septiari 3
1,2,3 Universitas Negeri Padang *Corresponding author: dzikrifahrurozi.98@gmail.com DOI: https:// 10.24036/wra.v10i1.114220 Diterima :  03 September 2021 Direvisi :  30 November 2021 Disetujui
:  10 Desember 2021 Tersedia daring  :  25 April 2022

## Abstract
This study aims to determine the determinants of audit quality  in  state-owned  companies  in  Indonesia  from 2015  to  2019.  The  sampling  technique  in  this  study uses the purposive sampling method. The data used in this  study  is  the  annual  report  of  BUMN  companies obtained from the website of each company. testing is done  by  using  regression.  The  results  showed  that simultaneously the independent variables consisting of auditor industry specialization, audit fees, audit delay, new  clients  and  KAP  size  had  a  significant  effect  on the  dependent  variable,  namely  audit  quality. Partially,  auditor  industry  specialization,  audit  fees, new clients and KAP size have no significant effect on audit  quality.  Meanwhile,  audit  delay  has  a  positive effect  on  audit  quality  in  state-owned  companies  in Indonesia in 2015-2019.
Keywords : Audit Quality; Auditor
Industry Specialization; Audit Fees; Delay Audits; New Clients; KAP size; Company size.

## Abstraksi
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  faktor determinasi kualitas audit pada perusahaan BUMN di Indonesia dari tahun 2015 sampai dengan tahun 2019. Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan metode purposive sampling. Data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan tahunan  perusahaan  BUMN  yang  diperoleh  dari website masing-masing perusahaan. pengujian dilakukan  dengan  menggunakan  regresi.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  secara  simultan variabel  independen  yang  terdiri  dari  spesialisasi industri auditor, audit fee, audit delay , klien baru dan ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen  yaitu  kualitas  audit.  Secara  parsial, spesialisasi  industri  auditor,  biaya  audit,  klien  baru dan  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan, audit  delay berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan BUMN di Indonesia tahun 2015-2019.
Kata-kata  Kunci: Kualitas  Audit;  Spesialisasi Industri  Auditor;  Biaya  Audit; Audit  Delay ;  Klien Baru; Ukuran KAP; Ukuran perusahaan.
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style):
Fahruroji, D., Cheisviyanny, C., & Septiari, D. (2022). Faktor Determinasi Kualitas Audit. Wahana Riset Akuntansi, Vol 10 (1), 23-35.
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the  Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License. Some rights reserved

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)

## PENDAHULUAN
Perkembangan dunia usaha pada saat sekarang ini sangat pesat. Hal ini membuat perusahaan sebagai suatu organisasi bertanggung jawab atas semua peristiwa ekonomi atau transaksi keuangan yang terjadi, dan merangkumnya ke dalam laporan keuangan perusahaan. Untuk meyakinkan para pihak yang memiliki kepentingan atas kebenaran dari laporan keuangan yang disusun oleh perusahaan, maka laporan keuangan tersebut  harus  diperikasa  atau  diaudit.  Dimana  pemeriksaan  tersebut  harus  dilakukan  oleh  pihak  ketiga yang independen untuk menilai kewajaran terhadap informasi yang ada dalam laporan keuangan. Tujuan dari proses audit adalah untuk meningkatkan kualitas proses pelaporan keuangan melalui penyediaan audit dengan perbaikan kualitas. Cara untuk meningkatkan kualitas proses pelaporan keuangan adalah dengan memperbaiki kualitas audit. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) menyatakan bahwa audit yang berkualitas apabila memenuhi standar auditing yang telah ditetapkan.
Kualitas  audit  merupakan  kondisi  dimana  audit  dilakukan  sesuai  dengan  standar  auditing  agar memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan yang diaudit dan pengungkapan yang terkait disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan tidak salah saji material, baik karena kesalahan atau fraud. Hasil kualitas audit dapat digunakan untuk menambah kredibilitas laporan keuangan bagi para pengguna laporan keuangan, sehingga dapat mengurangi risiko informasi yang tidak kredibel. Oleh karena itu, kualitas audit sangat penting untuk menjaga kepercayaan publik terhadap keakuratan dan validitas  laporan  keuangan  (Novrilia  et  al.,  2019).  Menurut  Bell  et  al  (2015)  penilaian  kualitas  audit biasanya  melibatkan  pemeriksaan  terperinci  dari  proses  audit  serta  terfokus  pada  minimal  dua  elemen yaitunya: (i) apakah audit dilaksanakan/dilakukan sesuai dengan standar audit yang berlaku dan relevan atau  dengan  metodologi  internal  KAP  yang  telah  ditetapkan  bersama,  dan  (ii)  apakah  bukti  yang dikumpulkan  oleh  tim  audit/perikatan  sudah  cukup  untuk  mendukung  opini  audit  yang  akan  diberikan. Sampai saat sekarang ini, masih ditemukannya berbagai kasus dimana akuntan publik melanggar standar audit dan lalai dalam melaksanakan tugasnya.
Salah satu kasus yang terjadi di Indonesia yang melibatkan akuntan public adalah kasus PT. Garuda Indonesia Tahun 2019. Dalam kasus tersebut melibatkan KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang, dan Rekan.  Kasus  tersebut  berawal  pada  2  April  2019  dari  hasil  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia  untuk tahun buku  2018.  Dalam  laporan  keuangan  tersebut,  Garuda  Indonesia  Group  membukukan  laba  bersih sebesar  USD  809,85  ribu  atau  setara  Rp  11,33  miliar  (asumsi  kurs  Rp14.000  per  dolar  AS).  Angka  ini melonjak tajam  dibanding  2017  yang  menderita rugi USD  216,5 juta. Ternyata Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  dan  Rekan  yang  menaungi  Kasner  dan  terafiliasi  dengan BDO International Limited yang memberikan jasa audit saat itu melakukan kesalahan audit terkait piutang Rp 2,9 triliun atas kerja sama pemasangan wi-fi dengan PT Mahata Aero Teknologi yang dicatat sebagai pendapatan dalam laporan keuangan Garuda tahun lalu.
Penelitian  ini  dikembangkan  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aobdia  (2018).  Dimana  dalam penelitian  tersebut  Aobdia  mengelompokkan  variabel  independen  yang  mempengaruhi  kualitas  audit menjadi  3  kelompok,  diantaranya  lima  proksi  keluaran  berdasarkan  akrual,  lima  proksi  keluaran  non- akrual dan lima proksi input. Hasil dari penelitian yang dilakukan oleh Aobdia (2018) tersebut adalah tiga ukuran kualitas audit yang digunakan oleh akademisi memiliki hubungan yang signifikan dengan kedua ukuran  defisiensi  proses  audit  yang  digunakan  oleh  auditor  dan  regulator:  (1)  kecenderungan  untuk menyajikan kembali laporan keuangan, (2) kecenderungan untuk memenuhi atau melampaui ambang laba nol dan (3) biaya audit. Tujuh proksi akademik secara signifikan terkait dengan hanya satu ukuran kualitas proses  audit,  dan  lima  memiliki  asosiasi  yang  tidak  signifikan  dengan  kedua  penilaian  praktisi.  Secara keseluruhan,  asosiasi  yang  signifikan  menunjukkan  bahwa  praktisi  dan  akademisi  memiliki  kesamaan dalam mengidentifikasi audit berkualitas rendah. Pembeda penelitian ini dengan penelitian yang dilakukan oleh  Aobdia  (2018)  adalah  pengukuran  untuk  variabel  ukuran  KAP.  Aobdia  (2018)  mengukur  variabel ukuran  KAP  dengan  total  pendapatan  yang  diterima  oleh  KAP.  Sedangkan  dalam  penelitian  ini  ukuran KAP  diukur  dengan  menggunakan  jumlah  klien  KAP.  Penelitian  ini  khusus  meneliti  proksi  input  dari kualitas audit yang terdiri dari spesialisasi industri auditor, biaya audit, audit delay, klien baru, dan ukuran KAP.  Alasan  peneliti  menggunakan  variabel  input  sebagai  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit dikarenakan masih terjadi ketidak konsistenan hasil penelitian-penelitian sebelumnya dari pengaruh proksi input tersebut terhadap kualitas audit.
Penelitian yang dilakukan oleh Suciana & Setiawan (2018) dan Priscillia (2020) menyatakan bahwa spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  Darmawan  (2020) menyatakan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Hartadi
(2012), Ardhityanto (2020) dan Andriani & Nursiam (2017) menyatakan bahwa biaya audit bepengaruh postif terhadap kualitas audit. Sedangkan Yustari, Merawati dan Yuliastuti (2020) dan Rizki & Sudarno (2020)  yang  menyatakan  bahwa  biaya  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Selain  itu, Nurhayati dan Dwi (2015) dmenyatakan bahwa ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. sedangkan Darmawan (2020), Febriyanti & Mertha (2014) dan  Nindita  dan  siregar  (2012),  dimana  dalam  penelitian  mereka  menemukan  bahwa  ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP) tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Teori  utama  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teori  keagenan  ( agency  theory ).  Dimana dalam  teori  keagenan  tersebut  membahas  hubungan  antara agen (manajemen)  dan principal (pemilik) yang dapat menimbulkan terjadinya asimetri informasi. Asimetri informasi merupakan ketidakseimbangan informasi  yang  dimiliki  oleh  kedua  belah  pihak  antara  principal  dan  agen,  dimana  agen  memiliki informasi  lebih  banyak  dari  pada  prinsipal  tentang  perusahaan,  sehingga  principal  akan  dirugikan  dari kegiatan  tersebut.  Oleh  karena  itu  dibutuhkan  pihak  eksternal  yang  independent  (auditor)  untuk memeriksa kinerja manajemen. Tugas auditor yaitu memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan yang disajikan oleh manajer sehingga dari hasil dan kualitas audit tersebut kendalan dari laporan keuangan suatu perusahaan dapat dipertanggungjawabkan.
Kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  akrual  diskresioner.  Akrual  diskresioner digunakan  karena  lebih  mencerminkan  informasi  privat  yang  diberikan  oleh  manajer  untuk menggambarkan  kondisi  suatu  perusahaan,  sehingga  memungkinkan  manajer  untuk  terlibat  dalam pelaporan yang oportunistik untuk memaksimalkan kemakmuran mereka. Selain itu, semakin besar nilai akrual  diskresioner  baik  positif  dan  negatif  menunjukan  bahwa  auditor  tidak  mampu  membatasi manajemen akrual yang dilakukan oleh perusahaan sehingga mengindikasikan kualitas audit yang rendah (Darmawan, 2020).
Penelitian  ini  diharapkan  akan  dapat  memberikan  kontribusi  pada  literatur  audit  terutama  terhadap faktor yang manjadi determinasi kualitas audit. Dengan meningkatnya audit yang berkualitas diharapkan akan  mampu  meningkatkan  transparansi  dan  kualitas  pelaporan  keuangan.  Selain  itu  penelitian  ini diharapkan dapat menjadi bahan acuan dan referensi untuk melakukan penelitian lebih lanjut. Penelitian ini juga dapat dijadikan sebagai alat analisis, bahan pertimbangan terhadap audit yang dilakukan sehingga auditor dapat meningkatkan kualitas jasa yang diberikan kepada kliennya.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  agensi  merupakan  teori  yang  menjelaskan  hubungan  antara  agen  (manajemen)  dengan principal  (pemilik).  Menurut  jensen  dan  Meckling  (1976)  Hubungan  manajer  dan  pemilik  berada dalam  kerangka  hubungan  keagenan.  Hubungan  keagenan  merupakan  suatu  kontrak  dimana  pemilik (prinsipal)  melakukan  perintah  terhadap  pihak  lain  (agen)  untuk  melakukan  suatu  jasa  demi kepentingan  prinsipal  dan  memberikan  kebebasan  kepada  agen  untuk  membuat  keputusan  terkait berjalannya  perusahaan.  Dengan  adanya  kebebesan  agen  tersebut  dapat  menimbulkan  konfik kepentingan antara agen dan principal atau yang biasa disebut dengan asimetri informasi
Asimetri  informasi  merupakan  ketidakseimbangan  informasi  yang  dimiliki  oleh  kedua  belah pihak, dimana agen memiliki informasi lebih banyak dari pada prinsipal tentang perusahaan. Hal dapat membuat  manajemen  sebagai  pihak  memiliki  lebih  banyak  informasi  rinci tentang  perusahaan  untuk menyimpan  atau  tidak  memberikan  informasi  yang  sempurna  kepada  para  pemegang  saham  karena lebih  menguntungkan  bagi  manajemen.  Untuk  mengatasi  terjadinya  asimetri  informasi,  diperlukan pihak ketiga yang independen yaitu auditor untuk memeriksa dan memberikan assurance pada laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen.
Semakin  baik  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor,  maka  kualitas  audit  yang  di  hasilkan  akan semakin  baik  juga.  Sehingga  konflik  kepeningan  antara  principal  dan  juga  agen  terkait  asimetri informasi dalam perusahaan dapat teratasi. Dan juga antara principal dan agen akan sama-sama saling menguntungkan.

## Kualitas Audit
Menurut  Landarica  &  Arizqi  (2020)  kualitas  audit  merupakan  suatu  proses  untuk  memastikan bahwa  standar  auditing  yang  berlaku  umum  diikuti  dalam  setiap  audit,  kantor  akuntan  publik  harus mengikuti prosedur pengendalian kualitas audit khusus yang membantu memenuhi standar-standar itu

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)
secara konsisten pada setiap penugasannya. Kualitas audit yang tinggi menunjukkan laporan keuangan yang  di  audit  terbebas  dari  praktik-praktik  kecurangan  atau  salah  saji  material.  Selain  itu  menurut Simanjuntak  (2008)  Kualitas  audit  merupakan  pemeriksaan  yang  sistematis  dan  independensi  untuk menentukan  aktivitas,  mutu  dan  hasilnya  sesuai  dengan  pengaturan  yang  telah  direncanakan  dan apakah pengaturan tersebut diimplementasikan secara efektif dan sesuai dengan tujuan.
Dari  beberapa  pengertian  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  merupakan  suatu kondisi dimana auditor dalam menjalankan audit harus dapat memberikan keyakinan kepada pengguna laporan  keuangan  bahwa  laporan  yang  di  audit  telah  terbebas  dari  salah  saji  yang  material  dan  juga kecurangan yang terjadi. Untuk meyakinkan tersebut auditor harus perpedoman kepada standar audit yang telah di tetapkan.

## Spesialisasi Industri Auditor
Spesialiasi  industri  auditor  merupakan  pengetahuan  atau  pemahaman  auditor  terkait  industry spesifik  klien  (Dewangga  &  Laksito,  2010).  Auditor  dapat  dikatakan  sebagai  spesialis  pada  suatu industri  apabila  telah  mengikuti  pelatihan  yang  berfokus  pada  suatu  industri  tertentu.  Pengalaman seorang  auditor  akan  pemahaman  industri  suatu  perusahaan  yang  diauditnnya juga  sangat  membantu dalam  mendeteksi  kecurangan  yang  ada.  Spesialisasi  auditor  merupakan  dimensi  dari  kualitas  audit, sebab  pengalaman  dan  pengetahuan  auditor  tentang  industri  merupakan  salah  satu  elemen  dari keahlian auditor (Mahdi, Safari & Momeni, 2011).
Suciana&Setiawan  (2018)  dan  Priscillia  (2020)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  karena  pada  saat  mengaudit perusahaan  industri  yang  sama  auditor  memiliki  kemampuan  dan  keahlian  yang  lebih  mengenai tingkat  resiko,  sehingga  lebih  mudah  dalam  pendeteksian  salah  saji  dan  kecurangan  yang  dilakukan manajemen.  Dari  uraian  tersebut  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis  1  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
H 1 :  Auditor  yang  terspesialisasi  cendrung  memiliki  kualitas  audit  yang  lebih  baik  dibandingkan dengan auditor yang tidak terspesialisasi.

## Biaya Audit
Biaya  audit  merupakan  imbalan  atas  balas  jasa  yang  diterima  oleh  auditor  atas  kegiatan  audit yang telah dilakukan. Terdapat 3 metode yang dapat digunakan dalam menentukan besaran biaya audit yang akan diterima oleh auditor yang terdapat dalam lampiran I peraturan IAPI nomor 2 tahun 2016. Pertama,  jumlah  keseluruhan  imbalan  jasa  yang  bersifat  lampsum.  kedua,  imbalan  jasa  berdasarkan realisasi  penggunaan  jam  kerja  personil  atau  komposit  tim  terkait.  ketiga,  imbalan  jasa  berdasarkan realisasi  penggunaan  jam  kerja  personil  atau  komposit  tim  perikatan  dengan  ditentukan  jumlah minimal dan/atau maksimal sesuai pagu anggaran dari entitas klien.
Menurut Pratistha dan Widhiyani (2014) auditor dengan fee yang tinggi akan melakukan audit lebih  luas  dan  mendalam  terhadap  perusahaan  klien sehingga  kemungkinan  kejanggalan-kejanggalan yang ada pada laporan keuangan klien dapat terdeteksi. Penelitian yang dilakukan oleh Hartadi (2012), Andriani  &  Nursiam  (2017)  dan  Ardhityanto  (2020)  dalam  penelitian  mereka  mengahsilkan  bahwa biaya  audit  berpengaruh  postif  terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut  dikarenakan  dengan  biaya  audit yang  tinggi  memungkinkan  Kantor  Akuntan  Publik  untuk  melaporkan  prosedur  audit  dengan  lebih rinci  dan  lebih  mendalam  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan  juga  tinggi.  Dari  uraian  tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis 2 dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 2 : Biaya audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Audit Delay
Menurut  Rachim  (2020) audit  delay merupakan  keterlambatan  dalam  penerbitan  laporan keuangan auditor dengan tanggal laporan keuangan. Audit delay dapat mempengaruhi ketepatan waktu dalam penyampaian informasi keuangan dan telah diketahui bahwa ketepatan waktu tersebut dikaitkan dengan  reaksi  pasar  terhadap  informasi  yang  telah  disampaikan.  Lama  atau  singkatnya audit  delay dipengaruhi oleh kerumitan proses audit. Penelitian yang dilakukan oleh Heriyanti dan Suryani (2016),
Murtado  (2018)  dan  Sari,  Rispantyo  &  Kristanto  (2019)  memperoleh  hasil  bahwa audit  delay berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Hasil tersebut juga didukung dari penelitian yang dilakukan oleh Rachim (2020) dimana audit delay tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini berarti semakin lama audit laporan keuangan ditunda  atau  tingkat audit  delay yang  tinggi  pada  perusahaan  maka  kualitas  audit  semakin  rendah, sehingga apabila terjadi audit delay dalam pelaporan maka informasi yang dihasilkan akan kehilangan relevansinya. Hal tersebut membuat manajemen perusahaan mungkin perlu menyeimbangkan manfaat antara  pelaporan  yang  tepat  waktu  dengan  keandalan  informasi.  Dari  uraian  tersebut  maka  dapat dirumuskan hipotesis 3 dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 3 : Audit delay berpengaruh negatif terhadap kualitas audit

## Klien Baru
Klien  baru  merupakan  kondisi  dimana  hubungan  antara  auditor  dan  klien  terjadi  pada  tahun pertama (Aobdia, 2018). Hubungan baru yang dijalin oleh audior dan klien akan berpengaruh terhadap kualitas  audit  yang  diterbitkan  oleh  auditor.  Hubungan  yang  baru  antara  auditor  dan  klien  akan membuat  auditor  melakukan  pekerjaan  lebih  leluasa  dan  pemerikasaan  yang  dilakukan  juga  akan semakin  terperinci,  karena  belum  adanya  kedekatan  antara  auditor  dengan  klien.  Sehingga  kualitas audit yang dihasilkan dengan hubungan yang baru antara auditor dan klien akan lebih baik. Berbeda halnya  dengan  hubungan  antara  auditor  dan  klien  sudah  terjalin  lama.  Menurut  Al-  Thuneibat  et  al. (2011)  bahwa  hubungan  yang  lama  antara  auditor  dan  kliennya  berpotensi  untuk  menciptakan kedekatan  antara  mereka  sehingga  dapat  mengganggu  independensi  auditor  dan  mengurangi  kualitas audit.
Aobdia (2018) dalam penelitiannya menemukan bahwa klien baru berpengaruh positif terhadap kualitas  audit.  Hal  tersebut  berarti  kualitas  akan  meningkat  jika  hubungan  antara  auditor  dan  klien terjadi pada tahun pertama. Hasil tersebut juga konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Bell et al. (2015). Dari uraian tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis 4 dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 4 : Auditor dengan klien baru cenderung memiliki kualitas audit yang lebih baik dibandingkan auditor dengan klien lama.

## Ukuran KAP
Saputri  (2012)  mengungkapkan  bahwa  KAP  berskala  besar  cenderung  lebih  independen  dari pada  KAP  berskala  kecil.  Terdapat  persepsi  bahwa  auditor  yang  berasal  dari  Big  4  atau  yang berafiliasi  dengan  kantor  akuntan  internasional  memiliki  kualitas  yang  lebih  baik  dari  pada  auditor yang  berasal  dari  non-Big  4,  karena  auditor  Big  4  mempunyai  karakterisitik-karakteristik  yang  bisa dikaitkan dengan kualitas, seperti pelatihan yang dilakukan dan juga pengakuan internasional.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aobdia  (2018)  memperoleh  hasil  bahwa  ukuran  KAP berpengaruh  negativ  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  ukuran  dari kantor akuntan publik yang mengaudit perusahaan klien, kualitas audit yang dihasilkan akan semakin menurun.  Selain  itu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nadia  (2015)  menemukan  bahwa  ukuran  KAP berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Dimana  dengan  meningkatnya  ukuran  KAP mengindikasikan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  rendah.  Dari uraian tersebut  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 5 : Ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan  metode  kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2017) penelitian kuantitatif adalah metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat positivisme, digunakan untuk  meneliti  pada  populasi  atau  sampel  tertentu,  pengumpulan  data  menggunakan  instrumen penelitian, analisis data bersifat kuantitatif atau statistik, dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang telah ditetapkan. Penelitian ini menggunakan data sekunder. Sumber data dalam penelitian ini berupa laporan  tahunan  (Annual  Report)  dan  laporan  audit  pada  perusahaan  BUMN  yang  ada  di  Indonesia

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)
dari  tahun  2015-2019.  Sumber  data  diperoleh  dengan  melihat  dari  situs  resmi  perusahaan  tersebut. Teknik pengumpulan data yang dilakukan dalam penelitian ini adalah dokumentasi.
Populasi  pada  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  BUMN  yang  ada  di  Indonesia  tahun  2015-2019. Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling .  Metode purposive  sampling merupakan  teknik  pengambilan  sampel  dengan  pertimbangan  tertentu.  Adapun kriteria yang digunakan untuk mengambil sampel adalah:
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Jumlah Perusahaan Perusahaan yang termasuk kedalam kelompok perusahaan BUMN di Indonesia pada tahun 2015-2019. 115 Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan tahunan secara berturut-turut dari 2015-2019. (58) Laporan tahunan yang tidak menyediakan data variabel yang diteliti. (15) Total Sampel 42 Periode Pengamatan Sampel (5 x ) 210

## Variabel Penelitian dan Pengukurannya
Kualitas audit dalam penelitian ini diproksikan dengan akrual diskresioner. Akrual diskresioner digunakan  karena  lebih  mencerminkan  informasi  privat  yang  diberikan  oleh  manajer  untuk menggambarkan  kondisi  suatu  perusahaan,  sehingga  memungkinkan  manajer  untuk  terlibat  dalam pelaporan yang oportunistik untuk memaksimalkan kemakmuran mereka. Dalam penelitan ini, akrual diskresioner  diukur  menggunakan  model  Kaznik  (1999).Perhitungan  akrual  diskresioner  dilakukan dengan langkah - langkah sebagai berikut:
a. Melakukan perhitungan Total Akrual:
TACit = NIit – CFOit
b. Menghitung  koefisien  nilai  total  akrual  (TAC)  diestimasi  dengan  persamaan  regresi  SPSS sebagai berikut:
TACit/Ait-1 = β1 (1/Ait-1) + β2 (ΔREVt – Ait-1) + β3 (PPEt/Ait-1) + ε
c. Melakukan perhitungan Non Akrual Diskresioner:
NDACit = α1[1/TAit-1] + α2[ΔREVit/TAit-1 – ΔRECit/TAit-1] + α3[PPEit /TAit-1]
d. Melakukan perhitungan Akrual Diskresioner:
DACit = TACit/TAit-1 – NDTACit Keterangan: TACit : Total Akrual dari perusahaan i dalam periode t NDTACit : Non Akrual Diskresioner DACit : Akrual Diskresioner TAit-1 : Total Aset dari perusahaan i dalam periode t-1 ΔREVit : Perubahan penjualan/pendapatan dari perusahaan i dalam periode t-1 ΔRECit : Perubahan piutang bersih dari perusahaan i dalam periode t-1 PPEit : Property, plant, equipment dari perusahaan i dalam periode t-1 CFOit : Arus kas operasi perusahaan i pada periode ke-t NIit : Laba bersih sebelum extraordinary item perusahaan i periode ke-t
Pengukuran spesialisasi industri auditor dalam penelitian ini mengikuti karya Ishak (2015) yang mengatakan  bahwa  auditor  dikatakan  sebagai  spesialis  apabila  memiliki  pangsa pasar  minimal  15  % dari  total  perusahaan  yang  ada  di  industri  tersebut.  Yang  mana  rumus  pengukuran  yang  digunakan sebagai berikut:
Variabel  spesialisasi  auditor  dihitung  dengan dummy variabel,  apabila  auditor  merupakan  spesialis diberikan skor 1, dan diberi 0 jika auditor bukan merupakan spesialis.
Biaya  audit  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  mengikuti  pengukuran  Aobdia  (2018)  yang mana  biaya  audit  diukur  menggunakan  logaritma  biaya  audit  yang  dilaporkan  oleh  penerbit  (dari laporan tahunan perusahaan).
Audit  delay  merupakan  keterlambatan  dalam  penerbitan  laporan  keuangan  auditor  dengan tanggal  laporan  keuangan  (Rachim,  2020).  Untuk  penelitian  ini,  audit  delay  diukur  dengan  tanggal laporan auditor independen dikurangi tanggal tahun buku perusahaan yang berakhir dalam jumlah hari.
Klien  baru  merupakan  kondisi  dimana  hubungan  antara  auditor  dan  klien  terjadi  pada  tahun pertama.  Variabel  klien  baru  dihitung  dengan dummy variabel,  apabila  hubungan  auditor  dan  klien terjadi pada tahun pertama diberikan skor 1, dan diberi 0 jika hubungan auditor dan klien tidak terjadi pada tahun pertama.
Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  merupakan  besar  kecilnya  KAP  yang  dapat  dilihat  dari seberapa  banyak  klien  yang  dimiliki  oleh  KAP  tersebut.  Semakin  banyak  klien  yang  dimiliki  oleh KAP  maka  ukuran  KAP  juga  akan  semakin  besar.  Pengukuran  ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini menggunakan jumlah klien.
Selain  variabel-variabel  diatas  penelitian  ini  juga  menggunakan  variabel  kontrol.  Dimana variabel kontrol digunakan untuk mengontrol hubungan antara variabel bebas dengan variabel terikat, karena variabel kontrol diduga ikut berpengaruh terhadap variabel bebas (Retno dan Priantinah, 2012). Dalam penelitian ini, variabel control yang digunakan adalah ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan total asset yang dimiliki oleh perusahaan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tabel 2. Hasil Uji R
R R Square Adjusted R Square Std. Error of theEstimate 0.282 0.080 0.051 0.0075452835
Sumber: Data Sekunder yang diolah, 2021
Berdasarkan hasil regresi pada tabel di atas, diperoleh nilai adjusted R2 sebesar 0,051 atau 5,1%. Hasil tersebut menunjukkan bahwa dengan menggunakan ukuran perusahaan sebagai variabel kontrol kontribusi variabel independen (spesialisasi industri auditor, biaya audit, audit delay , klien baaru dan ukuran KAP) dapat menjelaskan variabel dependen (kualitas audit) sebesar 5,1%. Sedangkan sisanya sebesar 94,9% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak termasuk di dalam penelitian ini.
Tabel 3. Hasil Uji F Modal F Hitung Sig Regression 2.789 0.013
Sumber: Data Sekunder yang diolah, 2021
Berdasarkan  tabel  diatas  menunjukan  nilai  F  hitung  sebesar  2,789  dengan  signifikansi  0,013  < 0,05. Hal ini menunjukan bahwa model penelitian ini sudah fixed.

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)

## Tabel 4 Hasil Uji Hipotesis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients t Sig. Keterangan B Std. Error (Constant) -0.024 0.010 -2.420 0.016 SIA -0.003 0.004 -0.815 0.416  Hipotesis Ditolak AF 0.001 0.002 0.746 0.457  Hipotesis Ditolak AD 0.009 0.003 3.004 0.003  Hipotesis Ditolak KB -0.001 0.001 -0.575 0.566  Hipotesis Ditolak KAP 0.000 0.001 0.080 0.936  Hipotesis Ditolak SIZE -0.001 0.001 -0.541 0.589  Hipotesis Ditolak
Sumber: Data Sekunder yang diolah, 2021
Berdasarkan tabel di atas dapat dianalisis model persamaan regresi sebagai berikut:
AQ= -0,024 – 0,003 SIA + 0,001 AF + 0,009 AD - 0,001 KB + 0,000 KAP – 0,001 SIZE + e
Berdasarkan  tebel  4  Uji  Hipotesis,  Variabel  X1  SIA  nilai  signifikan  sebesar  0,416  lebih  besar dari  0,05  (0,416  >  0,05),  dapat  disimpulkan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Untuk  X2  AF  memiliki  nilai  signifikan  sebesar  0,457  lebih  besar dari 0,05 (0,457 > 0,05), dapat disimpulkan bahwa biaya audit tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit.  Untuk  X3  AD  memiliki  nilai  signifikan  sebesar  0,003  lebih  kecil  dari  0,05  (0,003  < 0,05), dapat disimpulkan bahwa audit delay berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Sedangkan untuk X4 KB memiliki nilai signifikan sebesar 0,566 lebih besar dari 0,05 (0,566 > 0,05), dapat disimpulkan bahwa klien baru tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Untuk X5 KAP nilai signifikan sebesar 0,936 lebih besar dari 0,05 (0,936 > 0,05), dapat disimpulkan bahwa ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Untuk  ukuran  perusahaan  sebagai variabel kontrol nilai koefisien sebesar -0,001 dan nilai signifikan sebesar 0,589 lebih besar dari 0,05 (0,589 > 0,05), dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan dalam penelitian ini tidak bisa berfungsi sebagai variabel kontrol.

## Pembahasan Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil penelitian yang peneliti lakukan pada perusahaan BUMN yang ada di Indonesia Tahun 2015 - 2019, ditemukan bahwa hipotesis (H1) “Auditor yang terspesialisasi cenderung memiliki kualitas audit yang lebih baik dibandingkan dengan auditor yang tidak terspesialisasi” ditolak. Hal ini berdasarkan tabel 4.9 bahwasanya nilai koefisien B sebesar  -0,003 dan nilai signifikan sebesar 0,416 lebih  besar  dari  0,05.  Dapat  disimpulkan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Dari  hasil  penelitian  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  dengan  meningkatnya  spesialisasi  indutri auditor tidak ada pengaruhnya terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Perusahaan yang diaudit oleh KAP  yang  memiliki  pangsa  pasar  besar  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  sama  dengan perusahaan yang di audit oleh KAP yang memiliki pangsa pasar yang kecil. Hal ini dikarenakan KAP yang besar lebih berfokus pada pangsa pasar yang besar sedangkan untuk KAP yang tidak terlalu besar lebih berfokus pada kualitas audit yang dihasilkan. Sehingga kualitas audit yang diberikan oleh auditor spesialis dan non spesialis adalah sama.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pramaswaradana  & Astika  (2017),  Eshleman  &  Guo  (2020)  dan  Suresti  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  tidak berpengaruhnya  spesialisasi  industri  KAP  terhadap  kualitas  audit  dikarenakan  tidak  ada  perbedaan kualitas audit antara perusahaan yang di audit oleh KAP berspesialis dengan yang tidak berspesialis. Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aobdia  (2018),  Tjun  Tjun
(2018)  dan  Sarwoko  &  Agoes  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Biaya Audit Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil penelitian yang peneliti lakukan pada perusahaan BUMN yang ada di Indonesia Tahun  2015  -  2019,  ditemukan  bahwa  hipotesis  (H2)  “biaya  audit  perpengaruh  positif  terhadap kualitas audit” ditolak. Hal ini dikarenakan nilai koefisien B sebesar 0,001 dan nilai signifikan sebesar 0,457  lebih  besar  dari  0,05.  Dapat  disimpulkan  bahwa  biaya  audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit.
Dari hasil penelitian tersebut dapat diartikan bahwa besar atau kecilnya biaya audit yang diterima oleh  auditor  tidak  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan  penentuan  besaran imbalan  jasa  audit  merupakan  kesepakatan  antara  pihak  KAP  dan  pihak  klien  yang  telah  melalui berbagai  pertimbangan  seperti:  jam  kerja  tim  perikatan,  kompleksitas  pekerjaan,  jumlah  personel, tingkat  keahlian  dan  tanggung  jawab  yang  melekat  dan  sebagainya  (IAPI,  2016).  Selain  itu,  dalam lampiran 1 peraturan IAPI no 2 tahun 2016, juga terdapat indikator batas bawah imbalan jasa per jam berdasarkan klasifikasi berjenjang sebagai acuan dalam penetapan fee audit. Sehingga profesionalitas dan independensi auditor tidak berubah seiring dengan besaran biaya audit karena penetapannya telah melalui  berbagai  pertimbangan  berdasarkan  peraturan  tersebut.  Sehingga  dengan  adanya  aturan tentang besaran imbalan jasa audit yang diterima oleh auditor tidak akan berpengaruh terhadap kualitas laporan audit yang diterbitkan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Yustari, Merawati & Yuliastuti (2020) dan Rizki & Sudarno  (2020)  menyatakan  bahwa  biaya  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  karena  fee audit  tidak  bisa  memprediksi  baik  atau  tidaknya  suatu  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  bertolak belakang dengan hasil penelitian Santoso dan Achmad (2019), Hartadi (2012), Ardhiyanto (2020) dan Andriyani  &  Nursiam  (2017)  dimana fee audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  karena dengan  adanya  fee  audit  yang  tinggi  ini  memungkinkan  Kantor  Akuntan  Publik  untuk  melaporkan prosedur  audit  dengan  lebih  rinci  dan  lebih  mendalam  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan  juga tinggi.

## Pengaruh Audit Delay Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil penelitian yang peneliti lakukan pada perusahaan BUMN yang ada di Indonesia Tahun  2015  -2019,  ditemukan  bahwa  hipotesis  (H3)  “audit  delay  perpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit” ditolak. Hal ini dikarenakan nilai koefisien B sebesar 0,009 dan nilai signifikan sebesar 0,003  lebih  kecil  dari  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa audit  delay berpengaruh  positif terhadap kualitas audit.
Dari  hasil  penelitian  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  jangka  waktu  keterlambatan  atau penyelesaian audit yang diukur dari tanggal tutup buku hingga laporan audit diterbitkan memberikan berpengaruh terhadap kualitas audit. Dimana semaikin tinggi jumlah hari dalam audit delay maka akan semakin  meningkatkan  kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  dengan  waktu  yang  lama  membuat pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor menjadi lebih luas. Sehingga kemungkinan terjadi salah saji material  akan  menjadi  semakin  kecil.  Hal  tersebut  berdampak  pada  kualitas  laporan  audit  yang diterbitkan dimana kualitas audit yang diterbitkan akan semakin baik.
Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari,  Rispatyo  & Kristianti  (2019),  Murtadho  (2018),  Herianty  &  Suryani  (2016)  dan  Rachim  (2020)  dimana  hasil penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  audit  delay  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit. Semakin lama perusahaan mengaudit laporan keuangannya atau semakin tinggi audit delay pada perusahaan maka tidak berpengaruh signifikan tehadap kualitas audit.

## Pengaruh Klien Baru Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil penelitian yang peneliti lakukan pada perusahaan BUMN yang ada di Indonesia Tahun 2015 -2019, ditemukan bahwa hipotesis (H4) “Auditor dengan klien baru cenderung memiliki kualitas  audit  yang  lebih  baik  dibandingkan  auditor  dengan  klien  lama”  ditolak.  Hal  ini  dikarenakan nilai nilai koefisien sebesar  -0,001 dan nilai signifikan sebesar 0,566 lebih besar dari 0,05. Sehingga dapat disimpulkan bahwa klien baru tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)
Dari hasil penelitian tersebut dapat diartikan bahwa hubungan antara auditor dan klien baik terjadi pada  tahun  pertama  atau  pun  sudah  beberapa  tahun,  tidak  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  disebabkan  karena  dalam  melakukan  audit  terhadap  klien  baru,  auditor  diperbolehkan  untuk bertanya  kepada  auditor  sebelumnya  terkait  pemeriksaan  yang  pernah  dilakukan  sebelumnya  (PSA nomor  16).  Hal  tersebut  juga  diatur  dalam  PSA  (Pernyataan  Standar  Auditing)  yang  merupakan penjabaran  lebih  lanjut  dari  standar  auditing.  Dalam  PSA  nomor  16  pada  SA  315  yang  mengatur tentang  komunikasi  antara  auditor  pendahulu  dengan  auditor  pengganti.  Dimana  auditor  pengganti dapat  melakukan  komunikasi  dengan  auditor  terdahulu  seperti  mereview  kertas  kerja  auditor pendahulu  dan  juga  bertanya  secara  spesifik  mengenai  masalah  yang  menurut  keyakinnya  akan mempengaruhi pelaksanaan audit sehingga dapat mempermudah tugas dari auditor penganti.
Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil  penelitian  Aobdia  (2018)  dimana  dalam penelitian  tersebut  diperoleh  hasil  bahwa  klien  baru  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hal tersebut  berarti  kualitas  akan  meningkat  jika  hubungan  antara  auditor  dan  klien  terjadi  pada  tahun pertama.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil penelitian yang peneliti lakukan pada perusahaan BUMN yang ada di Indonesia Tahun  2015  -2019,  ditemukan  bahwa  hipotesis  (H5)  “ukuran  KAP  perpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit” ditolak. Hal ini dikarenakan nilai nilai koefisien sebesar 0,000 dengan nilai signifikan sebesar  0,936  lebih  besar  dari  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  KAP  tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Dari  hasil  penelitian  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  yang memiliki  jumlah  klien  yang  banyak  dengan  KAP  yang  memiliki  jumlah  klien  yang  sedikit  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  sama.  Hal  tersebut  dikarenakan  KAP  yang  memiliki  jumlah  klien yang  banyak  akan  berfokus  kepada  memperoleh  dan  mempertahankan  klien  yang  sudah  ada.  Selain itu,  ukuran  KAP  yang  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  menandakan  bahwa  KAP  yang memiliki ukuran kecil telah meningkatkan kualitasnya dalam melakukan dan menghasilkan jasa audit sehingga  dalam  menentukan  pilihan  KAP,  perusahaan  tidak  lagi  menjadikan  ukuran  KAP  sebagai pertimbangan utama.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Permatasari  &  Ruswandi  (2019), Nindita  &  Siregar  (2012),  Rizki  &  Sudarno  (2020),  Darmawan  (2020)  dimana  dalam  penelitian tersebut  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang diukur  dengan  nilai  akrual.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil  penelitain  yang  dilakukan oleh  Aodbia  (2018)  hasil  dari  penelitian  tersebut  menemukan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh negative  terhadap  kualitas  audit.  Selaian  itu,  Nurhayati  &  Dwi  (2015)  dalam  penelitiannya  juga menemukan  bahwa  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan  analisis  hasil  penelitian  dan  pembahasan  maka  dapat  disimpulkan  sejumlah  hal. Pertama, spesialisasi industri auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, karena KAP besar lebih berfokus pada memperoleh pangsa pasar yang besar sedangkan KAP kecil lebih berfokus pada peningkatan kualitas audit sehingga kualitas audit yang diasilkan akan sama. Kedua, biaya audit tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, hal ini dikarenakan besaran biaya audit telah di atur  oleh  peraturan  IAPI  nomor  2  tahun  2016,  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan  tidak  dapat dipengaruhi oleh biaya audit. 3. Ketiga, audit delay berpengaruh positif terhadap kualitas audit, karena dengan  waktu  yang  lama  membuat  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  menjadi  lebih  luas, sehingga  kemungkinan  terjadi  salah  saji  material  akan  menjadi  semakin  kecil.  Keempat,  klien  baru tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  karena  adanya  aturan  yang  mengatur  mengenai komunikasi  auditor  yaitunya PSA  no  16  pada  SA  315  sehingga  kualitas  audit  yang  dihasilkan auditor  baru  dan  auditor  lama  akan  sama .  Kelima,  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit, karena KAP yang  memiliki jumlah klien yang banyak akan berfokus kepada memperoleh  dan  mempertahankan  klien  yang  sudah  ada  sedangkan  KAP  kecil  lebih  berfokus  pada peningkatan kualitas audit sehingga kualitas audit yang diasilkan akan sama.
Saran peneliti untuk penelitian selanjutnya yaitu pertama, dikarena semua hipotesis ditolak, maka penelitian  selanjutnya  dapat  mengeksplor  hal  ini  lebih  dalam.  Kedua,  adjusted  R2  di  penelitian  ini hanya 5,9% Artinya penelitian selanjutnya dapat menambah variabel independen dan variabel kontrol.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  S.  (2012). Auditing:  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan  Publik  (4th  ed.) . Salemba Empat.
Agustini, T., & Siregar, D. L. (2020). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Emba , 8, 637-646.
Al‐Thuneibat,  A.  A.,  Al  Issa,  R.  T.  I.,  &  Baker,  R.  A.  A.  (2011).  Do  Audit  Tenure  And  Firm  Size Contribute To Audit Quality?. Managerial Auditing Journal .
Andriani,  N.,  &  Nursiam.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenur,  Rotasi  Audit  dan  Reputasi Auditor terhadap  Kualitas Audit (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 3, 29-39.
Aobdia, D. (2018). Do Practitioner Assessments Agree with Academic Proxies for Audit. Journal of Accounting and Economics , 1-65.
Ardhityanto, E. P. (2020). Pengaruh Biaya Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Sektor Keuangan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2019). Business  and  Economics  Conference  in Utilization of Modern Technology, 720-733.
Ariningsih, P. S., & Mertha, I. M. (2017). Pengaruh Independensi, Tekanan Anggaran Waktu, Risiko Audit,  Dan  Gender  Pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, 18,  1545- 1574.
Basworo, A. T., Sumardjo, M., & Nopiyanti, A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran Perusahaan, Rotasi Audit Dan Sistem Pengendalian Mutu Terhadap Kualitas Audit. Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi , 2, 942-961.
Bell,  T.  B.,  Causholli,  M.,  &  Knechel,  W.  R.  (2015).  Audit  firm  tenure,  non-audit  services,  and internal assessments of audit quality. Journal of Accounting Research , 53, 461-509.
Choi,  J.  H.,  Kim,  J.  B.,  &  Zang,  Y.  (2010).  Audit  Office  Size,  Audit  Quality,  and  Audit  Pricing. Auditting. Journal of Practice & Theory , 29, 73-79.
Chrisdinawidanty, Z. N., Tugiman, H., & Muslih, M. (2016). Pengaruh Etika Auditor dan Fee Audit terhadap Kualitas Audit. E-Proceeding of Management , 3, 148-150.
Darmawan,  W.  (2020).  Komite  Audit  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP, Spesialisasi  Auditor  dan  Audit  Fee  Pada  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014 -2018). Skripsi , 1-190. Darya,  K.,  &  Puspitasari,  S.  A.  (2017).  Reputasi  KAP,  Audit  Tenur,  ukuran  perusahaan  klien,  dan kualitas  audit  (Studi  pada  perusahaan  LQ-45  Indonesia). Jurnal  Keuangan  dan  Perbankan ,  13, 97-109.
Dayuni, A., & Guritno, Y. (2021). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Auditor Switching, Dan Reputasi Kap  Terhadap  Kualitas  Audit  Indsutri  Manufaktur. Konferensi  Riset  Nasional  Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi , 2, 1399-1414.
Eshleman, J. D., & Guo, P. (2020). Do seasoned industry specialists provide higher audit quality? A re-examination. Journal Accounting and Public Policy , 1-15.
Fauziyyah,  Z.  I.  (2020).  Pengaruh  Audit  Fee,  Audit  Tenure,  dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas Audit. Jurnal MONEX , 9, 1–17.
Febriyanti,  N.  D.,  &  Mertha,  I.  (2014).  Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi  KAP,  Ukuran Perusahaan  Klien,  Dan  Ukuran  KAP  Pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 7, 503-518.
Firdaus, I. N. (2020). Pengaruh Audit Tenure Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit. Skripsi , 1-227.
Gull,  F.  A.,  Fung,  F.  Y., &  Jaggi,  B.  (2009).  Earnings  quality:  some  evidence on  the  role  of  auditor tenure and auditors industry expertise. Journal of Accounting and Economics , 47, 265-287.

## Wahana Riset Akuntansi Vol 10, No 1 (2022)
Gumiwang,  R.  (2019).  Polemik  Keuangan  Garuda:  Kenapa  Perusahaan  Memanipulasi  Keuangan? Retrieved  07  03,  2021,  from  https://tirto.id/polemik-keuangan-garuda-kenapa-perusahaan- memanipulasi-keuangan-dngQ
Gunn, J. L., Kawada, B. S., & Michas, P. N. (2019). Audit market concentration, audit fees, and audit quality: A cross-country analysis of complex audit clients. Journal Accounting and Public Policy , 1-21.
Harris,  M.  K.,  &  Williams,  L.  T.  (2020).  Audit  quality  indicators:  Perspectives  from  Non-Big  Four audit firms and small company audit committees. Advances in Accounting , 1-13. Hartadi, B. (2012). Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP, Dan Reputasi Auditor Terhadap Kulitas Audit Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi dan Keuangan , 84-103.
Herianti,  E.,  &  Suryani,  A.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Auditor,  Audit  Delay  Dan  Audit  Tenure Terhadap  Kualitas  Audit  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode  2012-2014. Prosiding Seminar Nasional INDOCOMPAC , 416-425.
Ishak,  F.  A.,  Perdana,  H.  D.,  &  Widjajanto,  A.  (2015).  Pengaruh  Rotasi  Audit,  Workload,  dan Spesialisasi  terhadap  Kualitas  audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2009-2013. Jurnal Organisasi dan Manajemen , 11, 183-194.
Ittonen,  K.  (2010).  Investor  Reactions  To  Disclosures  Of  Material  Internal  Control  Weaknesses.
Managerial Auditing Journal , 20, 569-577.
Landarica, B. A., & Arizqi, N. I.  (2020). Pengaruh Independensi, Moral Reasoning Dan Skeptisisme Profesional  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  BPK-RI  Perwakilan  Jawa  Barat). Jurnal Ilmiah Manajemen , 11, 33-44.
Muliawan, E. K., & Sujana, I. K. (2017). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching dan Audit Tenure pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 21, 534–561.
Murtadho,  A.  M.  (2018).  Pengaruh  Rotasi,  Reputasi,  Spesialisasi  Auditor,  Audit  Tenure,  Dan  Audit Delay Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2013- 2017). Skripsi , 1-94.
Nadia, N. F. (2015). Pengaruh Tenur KAP, Reputasi KAP dan Rotasi KAP terhadap Kualitas Audit.
Jurnal Akuntansi Bisnis
Nindita,  C.,  &  Siregar,  S.  V.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas Audit di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 14, 91-104.
Novrilia,  &  Dkk.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  dan  Reputasi  KAP  terhadap  Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1.
Pawitri,  N.  P.,  &  Yadnyana,  K.  (2015).  Pengaruh  Audit  Delay,  Opini  Audit,Reputasi  Auditor  Dan Pergantian  Manajemen  pada  Voluntary  Auditor  Switching. E-jurnal  Akuntansi  universitas udayana , 2302-8578.
Pramaswaradana,  I.  N.,  &  Astika,  I.  B.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  Rotasi  Auditor, Spesialsiasi  Auditor,  Dan  Umur  Publikasi  Pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 19, 168-194.
Priscillia, F. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, Spesialisasi Industri KAP, Reputasi KAP, Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018). Skripsi , 1-116.
Rachim,  A.  (2020).  Pengaruh  Komite  Audit,  Audit  Delay  Dan  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Skripsi , 1-105. Rizki,  M.,  &  Sudarno.  (2020).  Pengaruh  Reputasi  KAP,  Ukuran  KAP,  dan  Biaya  Audit  Terhadap Kualitas  Audit(Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2015-2017). Diponegoro Journal Of Accounting , 9, 1-11.
Robbitasari, A. P. (2013). Pengaruh Opini Audit Going Concern, Kepemilikan Institusional dan Audit Delay pada Voluntary Auditor Switching. Skripsi.
Saputri,  D.  O.  (2012).  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris  pada Perusahaan yang Terdaftar di BEI). Universitas Diponegoro.
Sari,  D.  M.,  Rispantyo,  &  Kristianto,  D.  (2019).  Pengaruh  Audit  Delay  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  Perusahaan  Transportasi  Yang Listing Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi , 15, 1-8.
Sarwoko, I., & Agoes, S. (2014). An empirical analysis of auditor’s industry specialization, auditor’s independence  and  audit  procedures  on  audit  quality:  Evidence  from  Indonesia. International Conference on Accounting Studies 2014, 271-281.
Simanjuntak, Piter. (2008). Pengaruh Time Budget Pressure dan Risiko Kesalahan terhadap Penurunan Kualitas Audit. Tesis . Universitas Diponegoro. Semarang.
Suciana,  M.  F.,  &  Setiawan,  M.  A.  (2018).  Pengaruh  Rotasi  Audit,  Spesialisasi  Industri  KAP,  dan Client  Importance  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  dengan  Pendekatan  Earning  Surprise Benchmark). Jurnal WRA , 6, 1159-1172.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung: CV Alfabeta. Suyanto.  (2018).  Anteseden  dan  Konsekuensi  Audit  Delay  terhadap  Kualitas  Audit. Akuntansi Dewantara , 2, 96-108.
Tjun, T. (2018). Pengaruh Tenor, Ukuran, Dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik Terhadap Kualitas Audit.  Pengaruh  Tenor,  Ukuran,  Dan  Spesialisasi  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas Audit., 472-484.
Yolanda,  S.,  Arza,  F.  I.,  &  Halmawati.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Komite  Audit,  dan  Audit Capacity  Stress Terhadap Kualitas  Audit (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2017). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1, 543- 555.
Yustari, N. W., Merawati, L. K., & Yuliastuti, I. A. (2020). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi KAP,  Ukuran  Perusahaan  Klien,  Dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia. 101-111.