## Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban
Vol. VIII No. 2 Juli-Desember 2022 Page 416-433 jiap@uin-alauddin.ac.id

## PENGARUH INDEPENDENSI, KECERDASAN SPRITUAL DAN ETHICAL SENSITIVITY TERHADAP KUALITAS AUDIT PEMERINTAH DENGAN INTEGRITAS AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Farid Fajrin Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar farid.fajrin@uin-alauddin.ac.id

## INFO ARTIKEL      ABSTRAK
JIAP Volume VIII
Nomor 2 Halaman 416-433 Samata, Juli-Desember 2022
ISSN 2441-3017 E-ISSN 2697-9116
Tanggal Masuk: 15 Desember 2022 Tanggal Revisi: 25 Desember 2022 Tanggal Diterima: 27 Desember 2022
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh independensi, kecerdasan spiritual, dan ethical sensitivity terhadap kualitas audit,  dan  bagaimana  pengaruh  independensi,  kecerdasan  spiritual,  dan ethical sensitivity terhadap kualitas audit yang dimoderasi oleh integritas auditor  di  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Hasil  penelitian menujukkan bahwa kecerdasan spiritual dan ethical sensitivity berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  sedangkan  independensi berpengaruh  positif  namun  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Integritas auditor mampu menguatkan pengaruh kecerdasan spiritual dan ethical  sensitivity  terhadap  kualitas  audit,  namun  melemahkan  pengaruh independensi  terhadap  kualitas  audit.  Diharapkan  penelitian  selanjutnya bisa memperluas objek penelitian dan menggunakan pendekatan campuran agar hasilnya lebih baik.
Kata  Kunci:  Auditor,  Independensi,  Integritas,  Kecerdasan  Spiritual, Sensitivitas Etis
This study aims to determine how the influence of independence, spiritual intelligence, and ethical sensitivity on audit quality, and how the influence of independence, spiritual intelligence, and ethical sensitivity on audit quality moderated  by  auditor  integrity  at  the  Inspectorate  of  South  Sulawesi Province.  The  results  showed  that  spiritual  intelligence  and  ethical sensitivity  had  a  positive  and  significant  effect  on  audit  quality,  while independence  had  a  positive  but  not  significant  effect  on  audit  quality. Auditor integrity is able to strengthen the influence of spiritual intelligence and  ethical  sensitivity  on  audit  quality  but  weakens  the  influence  of independence on audit quality. Further research can use broader research object and applying mix method for better result.
Keywords: Auditor,  Ethical  Sensitivity,  Independency,  Integrity,  Spiritual Quetiont.
Copyright: Farid Fajrin. (2022). Pengaruh independensi, kecerdasan spritual dan ethical sensitivity terhadap kualitas audit pemerintah dengan integritas auditor Sebagai variabel moderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban Vol. VIII No. 2 (416- 433). https://doi.org/10.24252/jiap.v8i1.28881
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## PENDAHULUAN
Semakin banyaknya temuan kasus penyelewengan pada sektor publik menimbulkan berbagai problematika yang bisa dikatakan sangat akut. Hal ini  menimbulkan  tanda  tanya  besar  terkait  dengan  kredibilitas  dan integritas instansi publik itu sendiri sebagai lembaga yang berperan menjadi pelayan publik (Pratama, 2018). Banyaknya temuan kasus tersebut menjadi bukti shahih bahwasanya profesionalisme auditor di Negeri kita ini masih jauh dari ekspektasi (Laksita & Sukirno, 2019) .
Kecurangan  dapat  terjadi  jika  kualitas  audit  yang  di  hasilkan  tidak berdasarkan sesuai apa yang terjadi sebenarnya. Hal ini dikarenakan audit menjadi  bagian  terintegrasi  yang  turut  merepresentasikan  kualitas pengelolaan keuangan yang sesuai dengan standar dan ekspekstasi (Falatah & Sukirno, 2018 ) . Oleh karena itu, hal ini harus di support dengan audit yang berkualitas agar kiranya pengelolaan keuangan dapat sesuai dengan standar dan  terhindar  dari  sesuatu  yang  bias  dan  penyimpangan-penyimpangan yang  sifatnya  signifikan.  Adapun  instansi/lembaga  yang  bertugas  dalam memastikan  hal  tersebut  yakni  Inspektorat  Provinsi  yang  secara  umum memiliki  peran  yang  sama  dengan  Sistem  Pengendalian  Internal  dalam korporasi (Falatah  &  Sukirno,  2018) .  Audit  yang  dilakukan  oleh  unit pemeriksa yang merupakan bagian dari organisasi yang diawasi, termasuk Inspektorat Provinsi, Kabupaten/Kota (Lisda, 2009).
Sistem  pengendalian  internal  yang  lemah  dapat  menyebabkan meningkatnya  pelanggaran  atau  kecurangan  dalam  lingkungan pemerintahan  dengan  modus  penyuapan,  pungutan  liar  serta  penggunaan aset  negara  untuk  kepentingan  pribadi.  Hal  tersebut  menyebabkan timbulnya pertanyaan besar mengenai pengawasan dan pertanggungjawaban  di  lembaga  pemerintahan  yang  salah  satunya dilakukan  oleh  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Oleh  karena  itu sejatinya  auditor  harus  menjunjung  tinggi  kode  etik  dalam  melaksanakan tugasnya. Dalam pelaksanaan audit harus berdasarkan atas apa yang terjadi sebenarnya,  auditor  harus  mampu  berlaku  jujur.  Perilaku  jujur menyebabkan auditor memperoleh kepercayaan.
Auditor  wajib  melaksanakan  penugasannya  sesuai  dengan  kode  etik profesi dan SOP yang berlaku secara profesional, yakni dengan menjunjung tinggi  nilai-nilai  objektivisme,  independensi,  kompetensi,  kejujuran,  dan berbagai  macam  nilai  lainnya  yang related  dengan  norma-norma  sosial (Fahdi, 2018). Hal ini bukannya tanpa alasan mengingat krusialnya amanah yang  diemban  oleh  auditor,  terlebih  lagi  jika  ia  merupakan  bagian  dari inspektorat.
Banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang dihasilkan oleh seorang auditor seperti rotasi audit (Dimas Emha Amir Fikri Anas  et  al.,  2018) tenure,  jumlah  klien,  audit  fees  dan  independensi. Independensi  yaitu  sebagai  cara  pandang  yang  tidak  memihak  dalam menyelenggarakan  pengujian  audit,  evaluasi  hasil  pemeriksaan,  dan
penyusunan  laporan  hasil  audit (Sari  &  Ramantha,  2015) .  Seorang  auditor harus  mempunyai  sikap  ketidakberpihakan  atau  kekebasan  posisi  baik dalam  sikap  maupun  penampilan  dalam  hubungannya  dengan  pihak  lain terjait  dengan  tugas  audit  yang  dilakukannya,  sehingga  auditor  mampu mempertahankan sikap independensinya, dan dapat bertindak jujur, berani dan bertanggung jawab karena mampu mengungkap kondisi sesuai dengan faktanya  dan  dapat  menghasilkan  informasi  atau  hasil  audit  yang berkualitas (Trihapsari & Anisykurlillah, 2016) .
Untuk  memberikan  hasil  audit  yang  baik  dan  berkualitas,  seorang auditor  juga  harus  menyeimbangkan  kecerdasan  spritual  agar  bertindak atau  berperilaku  dengan  etis  dalam  profesi  dan  organisasi  (Lisda,  2009). Kecerdasan  spiritual  merupakan  kesadaran  yang  dengannya  kita  tidak hanya mengakui nilai-nilai yang ada, tetapi kita juga harfiah. Kecerdasan spiritual beroperasi dari pusat otak, yaitu dari fungsi penyatu otak (Parasayu & Rohman, 2014) . Kecerdasan spiritual mengintegrasikan semua kecerdasan kita. Kecerdasan spiritual menjadikan kita makhluk yang benar-benar utuh secara intelektual, emosional, dan spiritual. Kecerdasan spiritual memberi kita  rasa  moral,  kemampuan  menyesuaikan  aturan  yang  kaku  dibarengi dengan  pemahaman  sampai  pada  batasannya.  Kita  menggunakan kecerdasan  spiritual  untuk  bergulat  dengan  ihwal  baik  dan  jahat  (Lisda, 2009).
Sikap sensitivitas etis (ethical sensitivity) juga merupakan faktor yang berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Ethical  sensitivity  merupakan kemauan  dalam  mengambil  keputusan  etis  untuk  mewujudkan  nilai-nilai etika atau moral (Adzra, 2021). Untuk dapat meningkatkan kualitas audit maka  diharapkan  keputusan  yang  diambil  oleh  auditor  harus  dilandasi ethical  sensitivity  yang  sesuai  dengan  aturan  etika  profesi.  Jika,  seorang auditor  memiliki ethical  sensitivity  yang  buruk,  maka  hilangnya kepercayaan  oleh  para  masyarakat  dengan  profesi  auditor  yang  nantinya akan  memperburuk  kualitas  audit.  Selain  hal  tersebut  yang  tak  kalah pentingnya dalam mempengaruhi kualitas audit adalah integritas auditor. Integritas  adalah  suatu  elemen  karakter  yang  mendasari  timbulnya pengakuan  profesional.  Integritas  merupakan  kualitas  yang  melandasi kepercayaan  publik  dan  merupakan  patokan  bagi  anggota  dalam  menguji semua  keputusan  yang  diambil.  Integritas  mengharuskan  seorang  auditor untuk bersikap jujur, transparan, berani, bijaksana, dan bertanggung jawab dalam melaksanakan audit.
Beberapa penelitian yang meniliti mengenai kualitas audit pemeritah telah  dilakukan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Arindea  (2019)  mengenai pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit  pemerintah  Menyatakan bahwa Independensi secara simultan berpengaruh positif terhadap kualitas audit  pemerintah.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wiratama  &  Budiartha  (2015) yang  menunjukkan  bahwa  independensi berpengaruh  positif  terhadap  kualias  audit.  Namun  hasil  penelitian  yang
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
dilakukan  oleh  Julita  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  independensi  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit pemerintah.
Beberapa  penelitian  mengenai  kecerdasan  spiritual  terhadap kualitas audit pemerintah telah dilakukan. Dewi & Wirakusuma (2018) dalam penelitiannya menguji hubungan kecerdasan spiritual dan ethical sensitivity terhadap kualitas audit. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor  yang  memiliki  nilai  kecerdasan  spiritual  yang  tinggi  terhadap profesinya  berhubungan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  sejalan dengan penelitian Primasari dan Fidiana (2020) yang juga menunjukkan bahwa ethical  sensitivity  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Namun  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ridho  dan  Rini  (2014) menunjukkan  hasil  yang  berbeda,  bahwa  kecerdasan  spiritual  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh independensi,  kecerdasan  spiritual,  dan ethical  sensitivity  terhadap kualitas  audit,  dan  bagaimana  pengaruh  independensi,  kecerdasan spiritual, dan ethical sensitivity terhadap kualitas audit yang dimoderasi oleh integritas auditor di Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif.  Sumber  data penelitian  adalah  data  primer  yang  diperoleh  melalui  metode pengumpulan  data  kuisioner.  Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor  yang  bekerja  di  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan  yakni sebanyak  45  orang,  sedangkan  sampel  atau  responden  yang  bersedia menjawab  kuisioner  sebanyak  38  orang  atau  84%  dari  jumlah keseluruhan.  Adapun  pengujian  prasyarat  menggunakan  uji  statistik deskriptif,  uji  kualitas  data  (validitas  dan  reliabilitas),  dan  uji  asumsi klasik).  Untuk  metode  analisis  data  menggunakan  analisis  regresi berganda  untuk  pengujian  hipotesis  H1,  H2,  dan  H3.  Sedangkan  untuk pengujian  hipotesis  H4,  H5,  dan  H6  menggunakan  analisis  regresi moderasi dengan pendekatan nilai selisih mutlak.

## Page 416-433

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Regresi Linear Berganda
1. Uji Kofisien Determinasi (R
2 )
Tabel 1. Hasil Uji Koefisien Determinasi H1, H2, dan H3
Model Summary Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,843 a ,711 ,686 1,18370
a.  Predictors:  (Constant), Ethical  sensitivity,
Independensi, Kecerdasan Spiritual
Sumber: Output SPSS Versi 24 (2022)
Hasil uji koefisien determinasi pada table 1 di atas menunjukkan nilai R Square (R 2 ) sebesar 0.711. Artinya independensi, kecerdasan spiritual, dan ethical sensitivity sebagai variabel independen (X) mampu memengaruhi dan menjelaskan  variabel  kualitas  audit  sebesar  71.10%.  Sedangkan  sisanya sebesar  28.90%  dipengaruhi  dan  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak diujikan dalam penelitian ini.
Hal ini menunjukkan bahwa ketiga variabel independen (independensi, kecerdasan spiritual, dan ethical sensitivity) bisa dikatakan sebagai variabel utama  yang  memengaruhi  kualitas  audit  karena  memiliki  tingkat kemampuan  memengaruhi  variabel  dependennya  (kualitas  audit)  hingga 71.10%.  Adapun  variabel  lain  yang  tidak  diujikan  dalam  penelitian disimpulkan masing-masing hanya memiliki pengaruh yang kecil terhadap kualitas audit sebagaimana persentase yang ada (28.90%).

## 2. Uji Hipotesis 1, 2, dan 3
Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis 1, 2, dan 3
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficients t Sig. B Std. Error Beta
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
1 (Constant) 2,920 3,058 ,955 ,346 Independensi ,165 ,151 ,147 1,093 ,282 Kecerdasan Spiritual ,397 ,182 ,398 2,179 ,036 Ethical sensitivity ,420 ,183 ,371 2,297 ,028

## a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Output SPSS Versi 24 (2022)
Berdasarkan data yang disajikan pada tabel 2, dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
𝐘 = 𝟐. 𝟗𝟐𝟎 + 𝟎. 𝟏𝟔𝟓𝐗𝟏 + 𝟎. 𝟑𝟗𝟕𝐗𝟐 + 𝟎. 𝟒𝟐𝟎𝐗𝟑 + 𝐞
Dari  persamaan  tersebut,  peneliti  kemudian  memberikan  penafsiran yang diuraikan sebagai berikut:
1. Koefisien B  Understandardized  sebesar  0.165  dan  nilai  signifikansi sebesar  0.282  yang  lebih  besar  dari  0.05  (0.282  >  0.05)  pada  variabel independensi menunjukkan bahwa independensi berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini berarti hipotesis yang diujikan dalam penelitian ini yakni “independensi berpengaruh terhadap kualitas audit” dinyatakan diterima.
2. Koefisien B  Understandardized  sebesar  0.397  dan  nilai  signifikansi sebesar  0.036  yang  lebih  kecil  dari  0.05  (0.036  <  0.05)  pada  variabel kecerdasan  spiritual  menunjukkan  bahwa  kecerdasan  spiritual berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini berarti hipotesis yang diujikan dalam penelitian ini yakni “kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit” dinyatakan diterima.
3. Koefisien B  Understandardized  sebesar  0.420  dan  nilai  signifikansi sebesar  0.028  yang  lebih  kecil  dari  0.05  (0.028  <  0.05)  pada  variabel ethical sensitivity menunjukkan bahwa ethical sensitivity berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini berarti hipotesis yang diujikan dalam penelitian ini yakni “ ethical sensitivity berpengaruh terhadap kualitas audit” dinyatakan diterima
Analisis Regresi Moderasi dengan Pendekatan Selisih Mutlak 1. Uji Kofisien Determinasi (R 2 ) Tabel 3. Hasil Uji Koefisien Determinasi H4, H5, dan H6 Model Summary
Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,907 a ,823 ,782 ,98602
a.  Predictors:  (Constant),  X3_M,  Independensi, Kecerdasan  Spiritual, Ethical  sensitivity  , Integritas Auditor, X1_M, X2_M Sumber: Output SPSS Versi 24 (2022)
Hasil  pengujian  koefisien  determinasi  pada  tabel  4.20  menunjukkan menunjukkan nilai R Square (R 2 ) sebesar 0.823. Artinya, dengan kehadiran variabel  moderasi  (integritas  auditor),  maka  variabel  independensi, kecerdasan spiritual, dan ethical sensitivity sebagai variabel independen (X) mampu  memengaruhi  dan  menjelaskan  variabel  kualitas  audit  sebesar 82.30%. Sedangkan sisanya sebesar 17.70% dipengaruhi dan dijelaskan oleh variabel  lain  yang  tidak  diujikan  dalam  penelitian  ini.  Adanya  variabel integritas  auditor  yang  dimunculkan  sebagai  pemoderasi  mampu meningkatkan  pengaruh  independensi,  kecerdasan  spiritual,  dan ethical sensitivity  sebagai  variabel  independen  terhadap  variabel  dependennya (kualitas  audit)  sebesar  11.2%  (dari  sebelumnya  hanya  71.1%).  Hal  ini bukannya tanpa alasan, karena sejatinya integritas auditor juga merupakan salah satu variabel independen yang memiliki pengaruh terhadap kualitas audit itu sendiri.

## 2. Uji Hipotesis 4, 5, dan 6
Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis, 4, 5, dan 6 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 235,573 56,713 4,154  ,000 Independensi 1,836 1,574 1,635  1,166  ,253 Kecerdasan Spiritual -5,264 2,412 -5,274 - 2,183 ,037
ISSN: 2442-3017 (PRINT)
ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Ethical sensitivity -3,516 1,820 -3,101 - 1,932 ,063 Integritas Auditor -8,234 1,984 -8,742 - 4,149 ,000 X1_M -,059 ,058 -2,739 - 1,023 ,315 X2_M ,197 ,088 11,263  2,232  ,033 X3_M ,142 ,068 6,836  2,093  ,045
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Output SPSS Versi 24 (2022 )
Berdasarkan  data  yang  disajikan  pada  tabel  4.19,  dapat  dibuat persamaan sebagai berikut:
𝐘 = 𝟐𝟑𝟓. 𝟓𝟕𝟑 + 𝟏. 𝟖𝟑𝟔𝐗𝟏 − 𝟓. 𝟐𝟔𝟒𝐗𝟐 − 𝟑. 𝟓𝟏𝟔𝐗𝟑 − 𝟎. 𝟎𝟓𝟗𝐗𝟏𝐌 + 𝟎. 𝟏𝟗𝟕𝐗𝟐𝐌 + 𝟎. 𝟏𝟒𝟐𝐗𝟑𝐌 + 𝐞
Dari  persamaan  tersebut,  peneliti  kemudian  memberikan  penafsiran yang diuraikan sebagai berikut:
1. Koefisien B  Understandardized  sebesar  -0.059  dan  nilai  signifikansi sebesar 0.315 yang lebih besar dari 0.05 (0.315 > 0.05) pada hubungan variabel independensi dan integritas auditor (X1M) menunjukkan bahwa integritas  auditor  melemahkan  secara  tidak  signifikan  pengaruh independensi  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  hipotesis  yang diujikan  dalam  penelitian  ini  yakni  “integritas  auditor  memoderasi pengaruh independensi terhadap kualitas audit” dinyatakan diterima.
2. Koefisien B  Understandardized  sebesar  0.197  dan  nilai  signifikansi sebesar  0.033  yang  lebih  kecil  dari  0.05  (0.033  <  0.05)  pada  hubungan variabel kecerdasan spiritual dan integritas auditor (X2M) menunjukkan bahwa  integritas  auditor  menguatkan  secara  signifikan  pengaruh kecerdasan spiritual signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini berarti hipotesis  yang  diujikan  dalam  penelitian  ini  yakni  “integritas  auditor memoderasi  pengaruh  kecerdasan  spiritual  terhadap  kualitas  audit” dinyatakan diterima.
3. Koefisien B  Understandardized  sebesar  0.142  dan  nilai  signifikansi sebesar  0.045  yang  lebih  kecil  dari  0.05  (0.028  <  0.05)  pada  hubungan variabel ethical sensitivity dan integritas auditor menunjukkan bahwa integritas  auditor  menguatkan  secara  signifikan  pengaruh ethical sensitivity  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  hipotesis  yang diujikan  dalam  penelitian  ini  yakni  “integritas  auditor  memoderasi pengaruh ethical  sensitivity  terhadap  kualitas  audit”  dinyatakan diterima.

## Page 416-433

## Pembahasan Pengaruh independensi terhadap kualitas audit
Hasil analisis data yang dilakukan menunjukkan bahwa independensi berpengaruh positif dan dan tidak signifikan terhadap kualitas audit. Hasil analisis  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  Krisnawati  (2012)  yang menyatakan  bahwa  independensi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit. Demikian juga dengan penelitian Nur’aini (2013) yang juga menemukan  bahwa  independensi  berpengaruh  positif  namun  tidak signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang  dilakukan.  Secara  umum, independensi  auditor  merupakan  pandangan  yang  tidak  berprasangka (unbiased viewpoint) saat melaksanakan pengujian, penilaian terhadap hasil penyajian laporan audit. Seorang auditor harus memiliki sikap independen agar audit yang dihasilkan berkualitas.
Pada  dasarnya  independensi  merupakan  suatu  sikap  yang  harus dimiliki  oleh  setiap  auditor  karena  berkenaan  dengan  kualitas  audit  yang mereka kerjakan. Dengan adanya independensi tersebut, auditor diharapkan bebas dari intervensi pimpinan terkait dengan prosedur yang harus mereka jalankan  sebagaimana  telah  diatur  dalam  Standar  Akuntansi  dan  Audit Pemerintahan.  Selain  itu  auditor  juga  harus  mampu  mengesampingkan hubungan  keluarga  maupun  hubungan  khusus  lainnya  dalam  bertugas sebagai  bagian  dari  menjunjung  tinggi  profesionalisme  kerja,  serta  harus mengupayakan  bahwa  hasil  auditnya  terbebas  dari  hal-hal  yang  bersifat multi tafsir. Namun hasil penelitian ini seakan menjelaskan fenomena yang terjadi saat ini dimana sangat banyak kasus fraud yang terkuak mengenai keterlibatan  auditor  dalam  berbagai  penyimpangan  khususnya  pada organisasi-organisasi milik pemerintah.
Pada  dasarnya,  pengaruh  positif  yang  tidak  signifikan  dari independensi terhadap kualitas audit disebabkan oleh beberapa faktor yang berasal dari indikatornya sendiri. Hal-hal tersebut seperti auditor yang tetap menyusun laporan audit sesuai dengan standar namun tetap menyesuaikan sesuai  dengan  intervensi  dari  pimpinan  sehingga  objektivitas  laporannya berkurang.  Auditor  juga  terkadang  pilih  kasih  dalam  melakukan  tugas dimana ketika yang diaudit merupakan keluarga atau memiliki hubungan khusus, maka mereka tidak akan berusaha sekeras mungkin untuk menggali temuan  sehingga  audit  yang  dilakukan  seolah  hanya  menjadi  formalitas. Beberapa hal tersebutlah yang kemudian membuat kebebasan auditor untuk menentukan, mengeliminasi, dan memodifikasi bagian-bagian tertentu pada laporan audit menjadi tersalahgunakan.
Apa  yang  ditemukan  dari  hasil  analisis  data  penelitian  ini  juga sejatinya tidak sejalan dengan stewardship theory. Meskipun independensi telah  diatur  didalam  Standar  Akuntansi  dan  Audit  Pemerintahan  serta berbagai regulasi sebagai hal wajib dimiliki yang harus dimiliki oleh seorang auditor,  kita  tidak  bisa  berekspektasi  terlalu  tinggi.  Hal  ini  dikarenakan auditor memiliki conflict of interest (konflik kepentingan) dalam profesinya.
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Di satu sisi, auditor dituntut untuk bekerja sesuai dengan standar, regulasi, dan kode etik profesi, namun di sisi lain mereka mau tidak mau harus patuh terhadap  atasan  khususnya  bagi  auditor  yang  bekerja  pada  ranah pemerintahan  (inspektorat).  Olehnya  itu  independensi  dapat  disimpulkan sebagai suatu tantangan bagi auditor untuk bisa bebas dari pengaruh pihak- pihak  yang  berkepentingan,  sehingga  dapat  menghasilkan  pendapat  atau simpulan audit yang objektif. Seorang auditor harus memiliki independensi dalam melakukan audit agar dapat memberikan pendapat atau kesimpulan apa  adanya  tanpa  ada  pengaruh  dari  pihak-pihak  yang  berkepentingan (Widiani et al., 2017).

## Pengaruh kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit
Hasil  analisis  data  yang  dilakukan  menunjukkan  bahwa  kecerdasan spiritual  berpengaruh  positif  dan  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Ramadhan dkk. (2018) yang menemukan bahwa kecerdasan spiritual berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Sejalan dengan hal tersebut, penelitian Fitrawati (2019) dan Fauzan (2016) juga mengungkapkan bahwa kecerdasan spiritual berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit yang dilakukan. Pada dasarnya, auditor yang memiliki kecedasan emosional yang baik akan mampu mengetahui serta menangani perasaan mereka dengan baik, untuk menghadapi perasaan orang lain dengan efektif (Jurnaedi et al., 2014).
Seseorang yang memiliki kecerdasan spiritual yang tinggi akan mampu mengendalikan  emosinya  sehingga  dapat  mengoptimalisasi  pada  fungsi kerjanya. Ketika seseorang dapat melakukan fungsi kerjanya dengan baik maka  auditor  dapat  melakukan  audit  dengan  baik  untuk  menghasilkan kualitas audit. Hal ini dikarenakan dalam kecerdasan spiritual itu, terdapat kewajiban untuk terus taat kepada apa yang telah diatur oleh Tuhan yang Maha  Esa.  Kewajiban  inilah  yang  kemudian  diharapkan  mampu  menjadi penggerak bagi auditor untuk bekerja secara jujur sesuai dengan fakta yang ada,  bersedia  menerima  saran  dan  kritik  dengan  hati  dan  fikiran  yang lapang, senantiasa bertanggung jawab kepada klien dan instansi asal, serta selalu  berfikir  positif  dan  mengambil  hikmah  dari  setiap  sesuatu  yang mereka temui dalam penugasannya.
Kecerdasan  spiritual  yang  dimiliki  auditor  tentunya  akan meningkatkan  komitmen  mereka  untuk  menyelesaikan  auditnya  dalam waktu dan cara yang tepat sesuai dengan prosedur yang ada dengan tetap berpegang  teguh  pada  prinsip  objektif,  kehati-hatian,  dan  kesepahaman dengan auditee. Selain itu, auditor yang memiliki kecerdasan spiritual yang mumpuni  tentu  tidak  akan  melakukan  rekayasa  temuan  dan mengedepankan  simpulan  hasil  pemeriksaan  yang recommended  dan konstruktif.  Terlebih  lagi,  auditor  pemerintah  tidak  perlu  lagi mempersoalkan soal fee karena telah memiliki kompensasi dan tunjangan dari pemerintah sehingga bisa fokus untuk menjaga spiritualismenya demi hasil audit yang berkualitas.
Temuan  dalam  penelitian  ini  mendukung  apa  yang  dijelaskan  dalam stewardship theory, di mana kita sudah selayaknya bisa berekspektasi tinggi pada auditor yang memiliki kecerdasan spiritual karena kita yakin bahwa mereka  akan  menjalankan  fungsi steward-nya  dengan  baik. Januraga  & Budiartha, (2015) menjelaskan bahwa kecerdasan spiritual diperlukan untuk memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  emosional  secara efektif  bahkan  kecerdasan  spiritual  adalah  kecerdasan  tertinggi  manusia. Maka, ketika konflik tercipta, kecerdasan spiritual bekerja secara maksimal ketika  emosi  tenang  dan  terkendali  yang  diatur  oleh  piranti  kecerdasan emosional, sehingga kecerdasan intelektual bisa menghitung dengan efisien, tepat, cepat, serta tetap bergerak pada orbit spiritual (Primasturi & Suryandari, 2014) . Pengaruh ethical sensitivity terhadap kualitas audit Hasil  analisis  data  yang  dilakukan  menunjukkan  bahwa  kecerdasan spiritual  berpengaruh  positif  dan  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Adzra (2021) yang menemukan bahwa ethical  sensitivity  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Hasil  yang  kurang  lebih  sama  dikemukakan  Putri,  (2021) dalam  penelitiannya,  dimana  sensitivitas  etis  memengaruhi  secara  positif dan  signifikan  audit  yang  dilakukan  yang  oleh  auditor.  Hal  ini  berarti semakin  tinggi  sensitivitas  etis  yang  dimiliki  maka  semakin  baik  pula kualitas audit dan kinerja auditor itu sendiri.
Sensitivitas etis sendiri merupakan prinsip dasar dari perilaku moral manusia.  Sensitivitas  etis  secara  teknis  dinyatakan  sebagai  identifikasi aspek yang dalam situasi tertentu melibatkan baik dan buruk perilaku dari seseorang, dengan demikian sensitivitas etis akan mempengaruhi perilaku etis  seseorang  (Susanti,  2019).  Dengan  adanya  sensitivitas  etis  yang  baik, maka  auditor  akan  senantiasa  bertanggung  jawab  terhadap  laporan  hasil auditnya,  bekerja  sebagai  suatu  kesatuan  dengan  rekan  kerjanya,  tidak saling  menyalahkan  dan  mengedepankan  pencarian  solusi,  memiliki kepercayaan  diri  yang  tinggi  dalam  memecahkan  persoalan,  menjaga objektivitasnya, serta menghindarkan diri dari menafsikan kode etik sesuai keinginan  pribadi  mereka.  Hal  ini  sangat  relevan  dengan  apa  yang ditekankan dalam stewardship theory terkait dengan peran aparatur yang harus  peka  (sensitif)  terhadap  segala  macam  kondisi,  situasi,  dan kemungkinan. Artinya auditor inspektorat yang dalam hal ini harus mampu memainkan dan menggunakan feeling nya sebaik mungkin guna mendeteksi segala macam kemungkinan kesalahan dan penyimpangan yang ada dalam audit yang ia kerjakan.
Pada dasarnya, auditor dengan sensitivitas etis yang baik akan selalu peka  dengan  penyelesaian  audit  yang  tepat  waktu  dan  tanpa  melakukan rekayasa serta mengedepankan laporan yang mudah dipahami oleh auditee. Dengan adanya sensitivitas etis pula auditor akan selalu berhati-hati dalam bekerja  untuk  meminimalisir  kesalahan.  Selain  itu,  auditor  dengan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
kepekaan etis yang baik akan mampu membuat laporan hasil temuan dan simpulan  hasil  pemeriksaan  secara  objektif  beserta  rekomendasi  yang bersifat konstriktif.
Salah  satu  contoh  terterapkannya  sensitivitas  etis  adalah  ketika auditor bisa membedakan mana pernyataan auditee yang menurutnya bisa diterima atau tidak. Stewardship theory telah menjelaskan hal ini, bahwa terdapat  perilaku  yang  berhubungan  dengan  sikap  dan  karakteristik individu,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  hanya  melihat  perilakunya  akan dapat  diketahui  sikap  atau  karakteristik  orang  tersebut  serta  dapat  juga memprediksi perilaku seseorang dalam menghadapi situasi tertentu (Aisyah M.,  2020).  Teori  ini  juga  menggambarkan  bahwa  seseorang  harus  mampu berperilaku  sesuai  kepentingan  bersama.  Kepentingan  bersama  yang dimaksud  adalah  auditor  melaksanakan  tugasnya  dan auditee  wajib menerima hasil dari audit tersebut.

## Pengaruh independensi terhadap kualitas audit yang dimoderasi integritas auditor
Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  integritas  auditor melemahkan  pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit.  Sejatinya integritas  menjadi  jembatan  sikap  independensi  yang  menjadi  elemen karakter  yang  mendasari  timbulnya  pengakuan  profesional.  Integritas mengharuskan  seorang  anggota  untuk,  antara  lain,  bersikap  jujur  dan berterus  terang  tanpa  harus  mengorbankan  rahasia  penerima  jasa, pelayanan dan kepercayaan publik tidak boleh dikalahkan oleh keuntungan pribadi  (Prihartini  et  al.,  2015).  Seorang  auditor  diharapkan  memegang teguh  prinsip  objektif  serta  mengedepankan  kejujuran  sehingga mendapatkan hasil audit yang handal dan dipercaya. Penelitian sebelumnya yang  dilakukan  (Pikirang  et  al.,  2017)  menyatakan  bahwa  integritas berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  semakin  tinggi integritas  seorang  auditor  maka  semakin  baik  kualitas  audit  yang dilakukannya.
Apa  yang  telah  diuraikan  sebelumnya  terkait  integritas  itu  sendiri, dapat dimaknai bahwa dengan adanya integritas auditor maka auditor akan senantiasa  taat  pada  berbagai  peraturan  yang  ada  meskipun  tanpa pengawasan,  bekerja  sesuai  dengan  fakta  yang  ada  di  lapangan,  tidak menerima  sesuatu  yang  bukan  merupakan  haknya,  melakukan pertimbangan  dengan  keyakinan  yang  diperlukan,  serta  senantiasa mengedepankan  kepentingan  negara  dan  bekerja  sesuai  dengan  norma- norma  yang  berlaku  dimasyarakat.  Namun,  integritas  tidak  serta  merta mampu  menjadi  penguat  pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  dikarenakan  auditor  memiliki conflict  of  interest  (konflik kepentingan) dalam profesinya yang tidak sejalan dengan perannya selaku steward.
Pada  dasarnya,  pengaruh  positif  yang  tidak  signifikan  dari independensi terhadap kualitas audit disebabkan oleh beberapa faktor yang
berasal dari indikatornya sendiri. Hal-hal tersebut seperti auditor yang tetap menyusun laporan audit sesuai dengan standar namun tetap menyesuaikan sesuai  dengan  intervensi  dari  pimpinan  sehingga  objektivitas  laporannya berkurang.  Auditor  juga  terkadang  pilih  kasih  dalam  melakukan  tugas dimana ketika yang diaudit merupakan keluarga atau memiliki hubungan khusus, maka mereka tidak akan berusaha sekeras mungkin untuk menggali temuan  sehingga  audit  yang  dilakukan  seolah  hanya  menjadi  formalitas. Beberapa hal tersebutlah yang kemudian membuat kebebasan auditor untuk menentukan, mengeliminasi, dan memodifikasi bagian-bagian tertentu pada laporan audit menjadi tersalahgunakan. Hal inilah yang seharusnya tidak terjadi bila auditor menjunjung tinggi integritasnya.
Pada dasarnya auditor dituntut untuk menjunjung tinggi integritasnya dengan  bekerja  sesuai  dengan  standar,  regulasi,  dan  kode  etik  profesi. Namun terkadang hal tersebut terkendala dengan adanya perintah atasan ataupun kepentingan pribadi yang secara tidak langsung membuat mereka menjadi mengesampingkan integritasnya yang tentu berdampak buruk bagi independensi yang mereka miliki. Hal inilah yang kemudian menghasilkan hasil  audit  yang  kurang  atau  bahkan  tidak  berkualitas  dan  menjadi penyebab  terjadinya  banyak  kasus fraud.  Oleh  karena  itu,  auditor  sudah selayaknya  harus  menjunjung  tinggi  integritasnya  agar  mampu mempertahankan  independensinya  guna  menghasilkan  hasil  audit  yang berkualitas.

## Pengaruh  kecerdasan  spiritual  terhadap  kualitas  audit  yang  dimoderasi integritas auditor
Hasil analisis data menunjukkan bahwa integritas auditor menguatkan pengaruh  kecerdasan  spiritual  terhadap  kualitas  audit.  Artinya,  adanya kecerdasan spiritual yang kemudian dibarengi dengan integritas yang baik maka  akan  semakin  meningkatkan  kualitas  audit.  Auditor  diharuskan untuk  menjunjung  tinggi  nilai  integritas  (Fahdi,  2018).  Dengan  adanya integritas auditor akan melaksankan tanggungajwabnya dengan bijaksana sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Auditor  yang  berintegritas  tidak  akan  melakukan  tugasnya  untuk kepentingan pada satu pihak namun sesuai dengan standar dan tidak juga dipengaruhi  oleh  pihak  manapun.  Auditor  akan  senantiasa  taat  pada berbagai  peraturan  yang  ada  meskipun  tanpa  pengawasan,  bekerja  sesuai dengan  fakta  yang  ada  di  lapangan,  tidak  menerima  sesuatu  yang  bukan merupakan  haknya,  melakukan  pertimbangan  dengan  keyakinan  yang diperlukan,  serta  senantiasa  mengedepankan  kepentingan  negara  dan bekerja  sesuai  dengan  norma-norma  yang  berlaku  dimasyarakat.  Perlu digaris  bawahi  juga  yakni  auditor  yang  berintegritas  memiliki kecenderungan  spiritualitas  yang  baik  yang  dapat  mempengaruhi  auditor untuk melaksanakan audit tidak hanya berdasar kepada regulasi, standar, maupun  kode  etik  namun  juga  berdasarkan  nilai-nilai  spiritualitas  itu sendiri secara sadar dan ikhlas.
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Kecerdasan  spiritual  yang  dibarengi  dengan  integritas  yang  baik auditor  tentunya  akan  meningkatkan  komitmen  mereka  untuk menyelesaikan  auditnya  dalam  waktu  dan  cara  yang  tepat  sesuai  dengan prosedur  yang  ada  dengan  tetap  berpegang  teguh  pada  prinsip  objektif, kehati-hatian,  dan  kesepahaman  dengan auditee.  Selain  itu,  auditor  yang memiliki kecerdasan spiritual yang mumpuni tentu tidak akan melakukan rekayasa  temuan  dan  mengedepankan  simpulan  hasil  pemeriksaan  yang recommended dan konstruktif. Terlebih lagi, auditor pemerintah tidak perlu lagi  mempersoalkan  soal fee  karena  telah  memiliki  kompensasi  dan tunjangan  dari  pemerintah  sehingga  bisa  fokus  untuk  menjaga spiritualismenya demi hasil audit yang berkualitas. Hal inilah yang nantinya akan  menasbihkan  posisi  auditor  sebagai the  real  steward  dan  juga menghasilkan kualitas audit yang baik.
Pengaruh ethical  sensitivity terhadap  kualitas  audit  yang  dimoderasi integritas auditor
Hasil analisis data menunjukkan bahwa integritas auditor menguatkan pengaruh ethical sensitivity terhadap kualitas audit. Sensitivitas etis sendiri merupakan  prinsip  dasar  dari  perilaku  moral  manusia.  Sensitivitas  etis secara  teknis  dinyatakan  sebagai  identifikasi  aspek  yang  dalam  situasi tertentu  melibatkan  baik  dan  buruk  perilaku  dari  seseorang,  dengan demikian  sensitivitas  etis  akan  mempengaruhi  perilaku  etis  seseorang (Susanti,  2019).  Adanya  integritas  yang  dijunjung  tinggi  akan  membuat auditor senantiasa taat pada berbagai peraturan yang ada meskipun tanpa pengawasan,  bekerja  sesuai  dengan  fakta  yang  ada  di  lapangan,  tidak menerima  sesuatu  yang  bukan  merupakan  haknya,  melakukan pertimbangan  dengan  keyakinan  yang  diperlukan,  serta  senantiasa mengedepankan  kepentingan  negara  dan  bekerja  sesuai  dengan  norma- norma yang berlaku dimasyarakat. Hal ini sangat relevan dengan apa yang ditekankan dalam stewardship theory terkait dengan peran aparatur yang harus  peka  (sensitif)  terhadap  segala  macam  kondisi,  situasi,  dan kemungkinan. Artinya auditor inspektorat yang dalam hal ini harus mampu memainkan dan menggunakan feeling-nya sebaik mungkin guna mendeteksi segala macam kemungkinan kesalahan dan penyimpangan yang ada dalam audit yang ia kerjakan.
Pada dasarnya, auditor dengan sensitivitas etis yang baik akan selalu peka  dengan  penyelesaian  audit  yang  tepat  waktu  dan  tanpa  melakukan rekayasa serta mengedepankan laporan yang mudah dipahami oleh auditee. Dengan adanya sensitivitas etis pula auditor akan selalu berhati-hati dalam bekerja  untuk  meminimalisir  kesalahan.  Selain  itu,  auditor  dengan kepekaan etis yang baik akan mampu membuat laporan hasil temuan dan simpulan  hasil  pemeriksaan  secara  objektif  beserta  rekomendasi  yang bersifat konstriktif. Adapun terkait prinsip integritas di sini mengharuskan auditor  untuk  memiliki  kepribadian  yang  dilandasi  oleh  unsur  kejujuran, keberanian,  bijaksana,  dan  bertanggung  jawab  untuk  membangun
kepercayaan guna memberi dasar dalam mengambil suatu keputusan yang dapat  diandalkan.  Sejalan  dengan  elemen ethical  sentivity  yang mengharuskan  auditor  memperhatikan  prinsip-prinsip  etika  dalam pengambilan  keputusan  (Wiratama  dan  Budiartha,  2015).  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  integritas  yang  dimiliki  oleh  auditor sektor publik pada saat melaksanakan penugasan profesional auditnya akan mendorong meningkatnya kualitas hasil pemeriksaan.

## PENUTUP Simpulan
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah diuraikan sebelumnya,  penelitian  kemudian  menarik  simpulan  sebagai  berikut:  1) Independensi  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kualitas audit  di  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Meskipun  berpengaruh positif,  namun  signifikansi  mengalami  penurunan  dikarenakan  dari berbagai  kasus  yang  terjadi  lemahnhya  independensi  menjadi  faktor  yang tidak terhindarkan yang muncul dari adanya berbagai macam intervensi dan tekanan;  2)  Kecerdasan  spiritual  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit  di  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Hal  ini bukan  tanpa  alasan  mengingat  kecerdasan  spiritual  berkenaan  dengan keimanan  sehingga  akan  membuat  auditor  senantiasa  menjaga  amanah dalam penugasannya karena yakin bahwa ia senantiasa diawasi oleh Tuhan yang  Maha  Esa;  3) Ethical  sensitivity  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit  di  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Pada dasarnya,  sensitivitas  etis  akan  membuat  kepekaan  auditor  terhadap  apa yang  seharusnya  dilakukan  menjadi  lebih  baik  seperti  pentingnya menjalankan tugas sesuai prosedur audit dan kode etik profesi sehingga hasil audit yang dihasilkan akan berkualitas; 4) Integritas auditor melemahkan pengaruh  independensi  terhadap  kualitas  audit  di  Inspektorat  Provinsi Sulawesi Selatan. Hal ini dikarenakan, auditor terkadang menyalahgunakan integritasnya  untuk  mengambil  keuntungan  pribadi  da  atau  keuntungan kelompoknya  dari  penugasan  auditnya  yang  mana  hal  ini  tentu  berkaitan langsung dengan independensi itu sendiri; 5) Integritas auditor menguatkan pengaruh  kecerdasan  spiritual  terhadap  kualitas  audit  di  Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan. Ini menunjukkan kepada kita bahwa auditor yang berintegritas  akan  selalu  melibatkan  Tuhan  dalam  segala  pekerjaannya, dimana  ia  akan  selalu  merasa  diawasi  sehingga  akan  terus  bersungguh- sungguh dalam menghasilkan kualitas audit yang diekspektasikan; dan 6) Integritas  auditor  menguatkan  pengaruh ethical  sensitivity  terhadap kualitas audit di Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan.

## Implikasi
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dan  mengambil sampel  dari  Inspektorat  Sulawesi  Selatan,  oleh  karena  itu  diharapkan penelitian berikutnya bisa mengambil sampel dari objek yang lebih luas atau
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
menggunakan  pendekatan  campuran  ( mix  method)  sehingga  hasil  yang diperoleh lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Adzra,  S.  (2021).  Pengaruh  Due  Professional  Care,  Locus  Of  Control  Dan Ethical  Sensitivity  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada Kantor  Akuntan  Publik  di  Kota  Palembang). Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan.
Aisyah  M.,  St.  (2020). Elevasi  Ethical  Sensitivity  Auditor  dengan  Basis Emotional Quetiont (Studi pada KAP Ardaniah Abbas). UIN Alauddin Makassar.
Dewi, T. K., & Wirakusuma, M. G. (2018). Pengaruh Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan  Emosional  Dan  Kecerdasan  Spritual  Pada  Perilaku  Etis Dengan Pengalaman Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana, 9, 2089–2116.
Dimas Emha Amir Fikri Anas, Sutrisno T, & Aulia Fuad Rahman. (2018). Pengaruh Rotasi Audit Dan Leverage Terhadap Kualitas Audit Dengan Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Peradaban, 4(1), 1–23.
Fahdi,  M.  (2018).  Pengaruh  Independensi  Dan  Kompetensi  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Inspektorat  Se  Provinsi  Riau). Jurnal Valuta, 4(2), 86–95.
Falatah, H. F., & Sukirno. (2018). Pengaruh Kompetensi, Independensi Dan Moral Reasoning Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Kantor Inspektorat Daerah Di Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta). Jurnal Nominal, 7(1).
Fauzan,  M.  F.  A.  (2016). Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan Spiritual, dan Tekanan Klien terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Yogyakarta).  Universitas  Negeri Yogyakarta.
Fitrawati. (2019). Pengaruh Kompetensi Auditor dan Kecerdasan Spiritual terhadap  Kualitas  Audit  pada  Kantor  BPKP  Perwakilan  Provinsi Sulawesi Selatan. Universitas Muhammadiyah Makassar.
Januraga,  I.  K.,  &  Budiartha,  I.  K.  (2015).  Pengaruh  Teknik  Audit Berbantuan Komputer, Kompetensi Auditor, Dan Kecerdasan Spiritual Pada  Kualitas  Audit  BPK  Bali. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 13(3), 1137–1163.
Jurnaedi, P. G., Musmini, L. S., & Atmadja, A. T. (2014). Pengaruh Tingkat Pendidikan Formal, Pengalaman Kerja, Tingkat Kualifikasi Profesi Dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Pada Inspektorat Di  Kabupaten  Klungkung  Dan  Kabupaten  Gianyar). JIMAT  (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 2(1).
Laksita,  A.  D.,  &  Sukirno.  (2019).  Pengaruh  Independensi,  Akuntabilitas,
Dan Objektivitas Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Nominal, 8.
Lisda, A. (2009). Pengaruh Kemampuan Intelektual, Kecerdasan Emosional, Dan  Kecerdasan  Spiritual  Terhadap  Perilaku  Etis  Auditor  Serta Dampaknya Pada Kinerja (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jakarta). Jurnal Ekonomi Dan Ilmu Sosial.
Nur’aini, C. (2013). Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit. Universitas Muhammadiyah .
Parasayu,  A.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit Internal ( Studi Persepsi Aparat Intern  Pemerintah  Kota  Surakarta  Dan  Kabupaten  Boyolali). Diponegoro Journal Of Accounting, 3(2), 1–10.
Pikirang, J., Sabijono, H., & Wokas, H. R. (2017). Pengaruh Tekanan Waktu, Independensi  Dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Di  Kantor Inspektorat  Kabupaten  Kepulauan  Sangihe. Jurnal  Riset  Akuntansi Going Concern, 12(2), 717–732.
Pratama,  D.  A.  (2018).  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan Intelektual, Dan Kecerdasan Spiritual Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Kota Medan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan. Prihartini,  A.  K.,  Sulindawati,  L.  G.  E.,  &  Darmawan,  N.  A.  S.  (2015). Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Obyektivitas,  Integritas  Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit Di Pemerintah Daerah (Studi Empiris  Pada  5  Kantor  Inspektorat  Provinsi  Bali). JIMAT  (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 3(1).
Primasturi, F. D., & Suryandari, D. (2014). Pengaruh Time Budget Pressure Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Independensi  Sebagai  Variabel Intervening  (Studi  Kasus  Pada  Bpk  Ri  Perwakilan  Provinsi  Daerah Istimewa Yogyakarta). Accounting Analysis Journal, 3(4), 446–456.
Putri,  H.  (2021). Pengaruh  Sensitivitas  Etika  Profesi  terhadap  Kualitas Profesi Auditor. Universitas Muhammadiyah Makassar.
Sari,  N.  P.  P.  F.,  &  Ramantha,  I.  W.  (2015).  Pengaruh  Sikap  Skeptisme, Pengalaman  Audit,  Kompetensi,  Dan  Independensi  Auditor  Pada
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 11(2), 470– 482.
Susanti,  W.  (2019).  Persepsi  Auditor  Tentang  Faktor  Faktor  Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Internal. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis, 24(2), 121–136.
Trihapsari, D. A., & Anisykurlillah. (2016). Pengaruh Etika, Independensi, Pengalaman Audit Dan Premature Sign Off Terhadap Kualitas Audit. Accounting Analysis Journal, 5(1).
Widiani,  M.  N.,  Luh,  N.,  Erni,  G.,  &  Herawati,  N.  T.  (2017).  Pengaruh Tekanan  Anggaran  Waktu,  Tanggung  Jawab  Profesi,  Integritas,  Dan Objektivitas Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Inspektorat Di Bali). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha, 8(2). Wiratama,  W.  J.,  &  Budiartha,  K.  (2015).  Pengaruh  Independensi, Pengalaman Kerja, Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 1, 91–106.