Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
Pengaruh Transfer Pricing, Kompensasi Rugi Fiskal, Leverage, dan Kualitas Audit terhadap Praktik Penghindaran Pajak pada Perusahaan BUMN yang telah Go Publik untuk periode 2017-

## 2020
Friska Darnawaty Sitorus 1 , Meiti Angel 2 , Lidya Liona 3
1,2,3) Universitas Prima Indonesia friskadarnawaty1704@gmail.com 1 , meitiangel28@gmail.com 2 , lidyalionaa@gmail.com 3 *Corresponding Author Diajukan : 10 Juni 2022 Disetujui : 15 Juni 2022
Dipublikasi : 1 Juli 2022

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  effect  of  transfer  pricing,  fiscal  loss compensation,  leverage,  and  audit  quality  on  tax  avoidance  in  BUMN  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2017-2020 period. The existence of different interests between the taxpayer  and  the  government  tends  to  make  the  taxpayer  seek  to  reduce  the  amount  of  tax payment both legally and illegally. This research used a method with a quantitative descriptive approach.  The  population  in  this  study  were  BUMN  companies  listed  in  Indonesia  Stock Exchange (IDX) during the period 2017 to 2020 with a total of 20 companies and the sampling technique  used  purposive  sampling  and  obtained  13  companies  in  BUMN  companies.  Data analysis  used  multiple  linear  regression  analysis,  classical  assumption  test,  the  coefficient  of determination  test,  F  test  and  t  test.  The  results  of  the  study  show  that  partially  fiscal  loss compensation,  leverage  and  audit  quality  have  significant  effect  on  tax  avoidance  but  transfer pricing  has  no  effect  on  tax  avoidance.  Variable  transfer  pricing,  fiscal  loss  compensation, leverage  and  audit  quality  simultaneously  have  a  significant  effect  on  tax  avoidance  in BUMN companies listed on Indonesia Stock Exchange in 2017-2020.
Keywords : Transfer  Pricing;  Fiscal  Loss  Compensation;  Leverage;  Audit  Quality;  Tax Avoidance.

## PENDAHULUAN
Adanya  kasus  tentang  2000  PMA  dalam  sektor  perdagangan  yang  tidak  melakukan pembayaran  pajak  selama  10  tahun  seperti  yang  disampaikan  oleh  Dirjen  Pajak  di  tahun  2016 melalui  praktik  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  dengan  modus transfer  pricing atau mengalihkan  keuntungan  atau  laba  kena  pajak  dari  Indonesia  ke  negara  lain  untuk  menghindari kewajiban  pembayaran  PPh  25  dan  29  (artikel  liputan6.com).  Salah  satu  perusahaan  BUMN  yaitu PT. Adaro yang dikabarkan telah mengalihkan keuntungan dari hasil tambang batubara di Indonesia ke  tempat  bebas  pajak  untuk  menghindari  pembayaran  pajak  di  Indonesia.  Praktik  penghindaran pajak  ini  timbul  karena  pemerintah  Indonesia  mengharapkan  wajib  pajak  membayar  pajak  sesuai kondisi  sebenarnya  sedangkan  perusahaan  berusaha  membayar  pajak  seminimal  mungkin  dengan melakukan manajemen pajak tanpa melanggar peraturan, yang artinya hal ini dilakukan secara legal dan diperbolehkan.
Transfer  pricing yang  dilakukan  oleh  perusahaan  multinasional  yaitu  dengan  memanfaatkan celah yang ada dalam peraturan perpajakan ( grey area ) untuk menghindari pajak dengan melakukan transfer  pricing dengan  cara  memindahkan  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan  ke  perusahaan lain  yang  masih  dalam  satu  grup  di  negara  lain  dengan  tujuan  agar  total  beban  pajak  yang ditanggung  oleh  perusahaan  menjadi  semakin  rendah.  Kompensasi  rugi  fiskal  merupakan kompensasi  ganti  rugi  yang  terjadi  apabila  wajib  pajaknya  atau  perushaaan  mengalami  kerugian
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
dalam  pembukuan  selama  periode  akunatnsi  untuk  diringankan  dari  kewajiban  pembayaran pajaknya  Penggunaan  hutang/ leverage yang  tinggi  dapat  menimbulkan  beban  bunga  yang  tinggi pula dimana beban bunga tersebut dapat dimanfaatkan sebagai pengurang laba kena pajak sehingga dapat digolongkan sebagai tindakan penghindaran pajak.

## Tabel 1. Tabel Fenomena
(dalam rupiah) Kode Tahun Piutang Berelasi Laba/Rugi Hutang KAP Pembayaran Pajak INAF 2017 5,967,519,299 (46,284,759,301)    1,003,464,884,586 Kreston 475,976,000 2018 6,946,762,613 (32,736,482,313) 945,703,748,717      Kreston 7,438,266,847 2019 22,405,859,584 7,961,966,026 878,999,867,350 Husni, M & Rosidi 1,784,003,281 2020 49,129,314,018 30,020,709    1,283,008,182,330 Kreston 18,051,581,467 PTPP 2017 523,426,808,074   1,723,852,894,286   27,539,670,430,514 Deloitte 68,408,668,180 2018 2,595,732,908,680   1,958,993,059,360   36,233,538,927,553 HGK 44,097,678,968 2019 1,582,873,046,663   1,048,153,079,883   41,118,567,863,618 HGK 31,492,536,963 2020 996,457,590,731 266,269,870,851   39,465,460,560,026 Crowe 23,296,787,409 WIKA 2017 9,346,446,204,000   1,356,115,489,000   31,051,949,689,000 Deloitte 106,275,869,000 2018 10,409,631,195,000   2,073,299,864,000   42,014,686,674,000 RSM 285,329,070,000 2019 10,201,024,282,000   2,621,015,140,000   42,895,114,167,000 RSM 168,240,548,000 2020 10,284,739,721,000 322,342,513,000   51,451,760,142,000 RSM 12,066,825,000
Sumber : www.idx.co.id (Data Diolah)
Berdasarkan tabel 1 terlihat bahwa perusahaan Indofarma tbk mengalami peningkatan piutang kepada  pihak  berelasi di  tahun  2018  namun  pembayaran  pajaknya  juga  meningkat  dan  pada  tahun 2019  perusahaan  mengalami  kenaikan  laba  yang  signifikan  namun  pembayaran  pajaknya  semakin menurun.  PT.  PP  (Persero),  tbk  tahun  2019  mengalami  penurunan  nilai  piutang  berelasi  namun pembayaran pajaknya  juga  menurun. Pada tahun 2018 KAP dari big 4 berganti menjadi non big 4 yaitu HGK yang mana pembayaran pajaknya semakin menurun. PT. Wijaya Karya, tbk mengalami kenaikan piutang berelasi dan hutang di tahun 2018 namun pembayaran pajaknya juga meningkat. Sedangkan laba di tahun 2019 yang meningkat diikuti pula penurunan pembayaran pajaknya.
Berlandaskan adanya masalah pada data fenomena tersebut maka dibuatkan penelitian dengan judul “Pengaruh Transfer Pricing , Kompensasi Rugi Fiskal, Leverage dan Kualitas Audit terhadap Praktik  Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  BUMN  yang  telah  Go  Publik  untuk  Periode  2017- 2020”.

## STUDI LITERATUR
Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Praktik Penghindaran Pajak Menurut  Napitupulu  et  al  (2020:129)  menyimpulkan  bahwa transfer  pricing sebagai  bentuk pengalihan  penghasilan  perusahaan  yang  dalam    hubungannya  dengan  pemerintahan mengakibatkan  negara  mengalami  kekurangan  dan  hilangnya  potensi  penerimaaan  pajak  suatu negara.
Menurut  Alfarizi  et  al  (2021:902)  mengungkapkan  bahwa transfer  pricing merupakan  salah satu cara yang dilakukan oleh manajmen sebagai bagian dari praktik tax avoidance yang dilakukan perusahaan dengan memanfaatkan transaksi dengan pihak berelasi untuk memindahkan keuntungan ataupun beban perusahaan kepada perusahaan yang berelasi tersebut.
H 1 : Transfer Pricing secara parsial mempengaruhi praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Praktik Penghindaran Pajak
Kompensasi  rugi  fiskal  digunakan  oleh  perusahaan  sebagai  salah  satu  penghindaran  pajak agar  terhindar  dari  beban  pajak  yang  tinggi  dengan  kompensasi  kerugian  yang  didapatkan  oleh perusahaan (Ahmad, 2020:18).
Menurut  Mulyana  et  al  (2020:165)  mengungkapkan  bahwa  kompensasi  rugi  fiskal dimanfaatkan oleh perusahaan untuk menghindari kewajiban perpajakannya. Apabila kerugian telah melewati  tahun  kelima  maka  kerugian  tidak  dikompensasikan  di  tahun  berikutnya  dan  kewajiban perpajakan akan berjalan normal kembali. Namun perusahaan cenderung memanfaatkan kompensasi rugi  fiskal    dimana  walaupun  perusahaan  telah  mengalami  keuntungan  sebelum  lima  tahun, perusahaan  akan  menggunakan  metode  untuk  melaporkan  laba  yang  rendah  sehingga  kompensasi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
H 2 H 3
H 4
rugi fiskal akan  berjalan selama 5 tahun. H 2 : Kompensasi Rugi Fiskal secara parsial mempengaruhi praktik penghindaran pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap Praktik Penghindaran Pajak Menurut Jasmine et al (2017:190) mengemukakan bahwa semakin tinggi nilai leverage maka semakin  tinggi  jumlah  pendanaan  dari  hutang  pihak  ketiga  dan  semakin  tinggi  pula  biaya  bunga yang timbul dari hutang yang akan mengurangi beban pajak perusahaan.
Selviani  et  al  (2019:2)  menyimpulkan  bahwa  semakin  besar  hutang  maka  laba  kena  pajak perusahaan akan semakin rendah karena hutang akan  menimbulkan beban tetap ( fixed rate return ) atau  beban  bunga  kepada  perusahaan  sehingga  insentif  pajak  atas  bunga  hutang  semakin  besar sehingga mengurangi jumlah beban pajak yang akan dibayar perusahaan.
H 3 : Leverage secara parsial mempengaruhi praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Praktik Penghindaran Pajak
Menurut  Khairunisa  et  al  (2017:40)  menyimpulkan  kualitas  audit  sebagai  indikator  utama dalam pemilihan auditor yang dapat mempengaruhi penghindaran pajak dalam perusahaan sebagai bentuk pendeteksian kesalahan dalam menampilkan nilai dari perusahaan yang sebenarnya.
Doho  dan  Santoso  (2020:71)  menyimpulkan  bahwa  kualitas  audit  tinggi  dinilai  memiliki pengungkapan  laporan  keuangan  dengan  tingkat  transparansi  tinggi  sehingga  perusahaan  yang diaudit  oleh  auditor  eksternal  berkualitas  tinggi  seperti  KAP  big  four  dinilai  dapat  mengurangi tindakan penghindaran pajak perusahaan.
H 4 : Kualitas Audit secara parsial mempengaruhi praktik penghindaran pajak.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  pendekatan  deskriptif  kuantitatif  yang diperoleh dari data sekunder berupa angka dan data yang akan dianalisis (Sugiyono, 2017:7).

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah semua perusahaaan BUMN yang telah go  public sejak  tahun  2017  sampai  dengan  tahun  2020. Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan metode purposive sampling dengan kriteria dengan sebagai berikut.
Tabel 2. Hasil Pemilihan Sampel No Kriteria Perusahaan Jumlah 1 Perusahaan BUMN yang telah go public 20 2 BUMN yang tidak mempublikasikan laporan keuangannya secara lengkap selama periode 2017-2020 (-) 3 Perusahaan  BUMN  yang  tidak  memperoleh  laba  selama  periode  2017- 2020 (7) Perusahaan yang memenuhi kriteria 13 Total Sampel Penelitian (24 x 4 Tahun) 52 Identifikasi Operasional Variabel Tabel 3. Operasional Variabel Penelitian Variabel Pengertian Indikator Skala Transfer Transfer  pricing  merupakan  Transfer Pricing = Rasio
H 5 Transfer Pricing (X 1 )
Kompensasi Rugi Fiskal (X 2 )
Leverage (X 3 ) Kualitas Audit (X 4 ) Praktik Penghindaran Pajak (Y) H 1
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
Variabel Pengertian Indikator Skala Pricing (X1) salah  satu  cara  penghindaran pajak  dengan  memindahkan keuntungan  dan  beban  kepada entitas  lain  yang  berbeda dalam suatu grup perusahaan. Sumber  :  Kumalasari  dan Alfandia (2020:10) Piutang  usaha  pihak  yang memiliki hubungan istimewa / total piutang Sumber:  Napitupulu  et  al (2020:130) Kompensasi Rugi Fiskal (X2) Kompensasi rugi fiskal merupakan  proses  peralihan kerugian  dari  satu  periode  ke periode lainnya yang dilakukan oleh perusahaan yang  sedang  merugi  sehingga mendapatkan keringanan dalam beban pajak. Sumber : Rinaldi dan Cheisviyanny (2015:473) Diproksikan  dengan    dummy, dimana akan diberi kode 1 jika perusahaan mendapat kompensasi  rugi  fiskal  dan kode 0 jika perusahaan mendapatkan  kompensasi  rugi fiskal Sumber : Situmorang (2018:7) Nominal Leverage (X3) Leverage adalah  rasio  yang digunakan  untuk  mengetahui besaran hutang dibanding total asetnya. Sumber  :  Hernadianto  et  al (2020:51) Sumber : Sudana (2015:23) Rasio Kualitas Audit (X4) Kualitas Audit merupakan probabilitas  seorang  auditor dalam menemukan dan melaporkan  suatu  kekeliruan atau penyelewengan yang terjadi  dalam  suatu  sistem akuntansi klien. Sumber : Tandiontong (2016:80) Poin  1  untuk  perusahaan  yang diaudit  oleh  Kantor  Akuntan Publik  yang  berafiliasi  dengan KAP The Big Four dan poin 0 untuk perusahaan  yang  diaudit oleh  Kantor  Akuntan  Publik yang bukan  berafiliasi  dengan KAP The Big Four .
Sumber : Rahayu dan Suhayati (2013:29) Praktik Penghindaran Pajak (Y) Penghindaran  pajak  adalah wajib  pajak  tidak  secara  jelas melanggar undang-undang sekalipun kadang-kadang dengan jelas menafsirkan undang-undang  tidak  sesuai dengan  maksud  dan  tujuan pembuat undang-undang. Sumber : Sumarsan (2015:116) CETR =   Pembayaran pajak Laba sebelum pajak Sumber:Selviani et al (2019:6) Rasio

## HASIL
Hasil pengolahan data digambarkan secara umum menggunakan pendeskripsian data dengan statistik  deskriptif.  Melalui  kriteria  sampel  didapatkan  sebanyak  13  perusahaan  selama  4  tahun yang akan dijadikan sampel pengamatan dalam penelitian ini.
Tabel 4. Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean  Std. Deviation Transfer_Pricing 52 ,00 ,75 ,2313 ,20399 KRFiskal 52 ,00 1,00 ,2500 ,43724 Leverage 52 ,40 13,09  2,8119 3,15570
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
Kualitas_Audit 52 ,00 1,00 ,6346 ,48624 Tax_Avoidance 52 ,00 6,04 ,6917 1,22514 Valid N (listwise) 52 Sumber : Data Diolah SPSS
Berikut hasil penjelasan hasil statistik deskriptif di atas:
1. Transfer Pricing memiliki nilai minimum sebesar 0,00 yang diperoleh PT Aneka Tambang dan nilai maksimum sebesar 0,75 diperoleh oleh PT Bukit Asam.
2.  Kompensasi  Rugi  Fiskal  menggunakan  variabel dummy dengan  total  ada  kompensasi  rugi fiskal sebanyak 25% dan sisanya tidak memiliki kompensasi rugi fiskal sebanyak 75%.
3. Leverage memiliki nilai minimum sebesar 0,4 yang diperoleh PT Aneka Tambang dan nilai maksimumsebesar 13,09 yang diperoleh PT Wijaya Karya.
4. Kualitas Audit menggunakan variabel dummy dengan total  yang diaudit oleh The Big Four sebesar 63,5% dan sisanya tidak diaudit oleh The Big Four sebesar 36,5%.
5.  Praktik  Penghindaran  Pajak  memiliki  nilai  minimum  0,00  yang  diperoleh  PT  Semen Baturaja dan nilai maksimum sebesar 6,04 diperoleh PT Pembangunan Perumahan.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 52 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,75771114 Most Extreme Differences Absolute ,080 Positive ,080 Negative -,074 Test Statistic ,080 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d
Hasil  pengujian  tersebut  menghasilkan  nilai Asym.  Sig sebesar  0,200  yang  berarti  data memiliki  nilai  lebih  besar  dari  0,05  menunjukkan  bahwa  model  regresi  mempunyai  data terdistribusi normal.

## Gambar 2. Grafik Normal P-Plot
Sesuai  dengan  gambar  2  maka  dapat  disimpulkan  data  terdistribusi  normal.  Hal  tersebut ditunjukkan titik-titik data yang menyebar mengikuti serta mendekati arah sumbu.
Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics (Constant) Tolerance VIF Transfer_Pricing ,930 1,075
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
KRFiskal ,891 1,122 Leverage ,915 1,093 Kualitas_Audit ,961 1,041
Sumber : Data Diolah SPSS
Tabel 6 menunjukkan jika variabel yang memiliki nilai VIF < 10 dan nilai Tolerance > 0,10 yang  menandakan  bahwa  tidak  terdapat  multikolinearitas  variabel  dalam  penelitian  (Ghozali, 2018:105).
Uji Autokolerasi
Tabel 7. Hasil Uji Autokolerasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,786 a ,617 ,585 ,78930 1,932
Sumber : Data Diolah SPSS
Berdasarkan tabel 7, maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada autokorelasi yang didasarkan pada hasil nilai DW sebesar 1,932 berada pada 1,7223 < 1,932 < 2,2777.
Uji Heteroskedastisitas

## Gambar 3. Uji Heterokedastisitas
Berdasarkan gambar 3, maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heterokedastisitas yang tampak dari menyebarnya titik-titik data yang tidak membentuk pola tertentu.
Model Analisis Data Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 8. Analisis Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) ,052 ,275 ,190 ,850 Transfer_Pricing ,397 ,562 ,066 ,707 ,483 KRFiskal ,659 ,268 ,235 2,459 ,018 Leverage ,277 ,037 ,714 7,566 ,000 Kualitas_Audit -,624 ,232 -,248 -2,692 ,010 Sumber : Data Diolah SPSS
TA = 0,052 + 0,397TF + 0,659KRFiskal + 0,277Leverage - 0,624KA + e 1.  Nilai  konstan  0,052  artinya  bahwa  apabila transfer  pricing ,  kompensasi  rugi  fiskal, leverage dan kualitas audit dianggap konstan, maka nilai  penghindaran pajak ( tax avoidance ) sebesar 0,052.
2.  Nilai  koefisien  regresi bernilai  positif  sebesar  0,397  diartikan  apabila  setiap  peningkatan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
transfer  pricing sebesar  1  satuan  pada  kondisi  variabel  lain  dianggap  konstan  maka penghindaran pajak akan meningkat sebesar 0,397.
3.  Nilai  koefisien  regresi bernilai  positif  sebesar  0,659  diartikan  apabila  setiap  peningkatan kompensasi  rugi  fiskal  sebesar  1  satuan  pada  kondisi  variabel  lain  dianggap  konstan  maka penghindaran pajak akan meningkat sebesar 0,659.
4.  Nilai  koefisien  regresi bernilai  positif  sebesar  0,277  diartikan  apabila  setiap  peningkatan leverage sebesar  1  satuan  pada  kondisi  variabel  lain  dianggap  konstan  maka  penghindaran pajak akan meningkat sebesar 0,277.
5.  Nilai  koefisien  regresi bernilai  negatif  sebesar  0,624  diartikan  apabila  setiap  penurunan kualitas  audit  sebesar  1  satuan  pada  kondisi  variabel  lain  dianggap  konstan  maka penghindaran pajak akan menurun sebesar 0,624.

## Koefisien Determinasi
Tabel 9. Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,786 a ,617 ,585 ,78930 Sumber : Data Diolah SPSS
Hasil angka koefisien korelasi adalah 0,585 yang berarti bahwa transfer pricing, kompensasi rugi fiskal, leverage dan kualitas audit mempengaruhi praktik penghindaran pajak sebesar 58,5% sedangkan  sisanya  41,5%  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan dalam model penelitian ini.
Uji Hipotesis Hasil Uji t
Tabel 10. Hasil Uji t Variabel t hitung Ket t tabel Sig Kesimpulan Transfer Pricing 0,707 < 2,01174 0,483 Tidak Signifikan Kompensasi Rugi Fiskal 2,459 > 2,01174 0,018 Signifikan Leverage 7,566 > 2,01174 0,000 Signifikan Kualitas Audit 2,692 > 2,01174 0,010 Signifikan
Sumber : Data Diolah SPSS
Hasil Uji F Tabel 11. Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares  df  Mean Square F Sig. Regression 47,268 4 11,817 18,968  ,000 b Residual 29,280 47 ,623 Total 76,549 51 Sumber : Data Diolah SPSS
Berdasarkan  tabel  11,  nilai  F hitung >  F tabel (18,968  >  2,57)  dan  Sig.  0,000  artinya  secara simultan transfer  pricing, kompensasi  rugi  fiskal, leverage dan  kualitas  audit  berpengaruh terhadap praktik penghindaran pajak.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Praktik Penghindaran Pajak Hasil  penelitian  mengindikasikan transfer  pricing pada  sektor  BUMN  tidak  dapat  dijadikan sebagai indikator dalam pengaruh terhadap praktik penghindaran pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Napitupulu  (2020)  dan  Laila  et  al  (2021).  Pada  sektor BUMN  ini transfer  pricing tidak  menimbulkan  banyak  pengaruh  terhadap  praktik  penghindaran pajak  yang  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  dan  kebijakan  baru  dalam  pemerintahan  yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
mendapatkan  pengawasan  yang  cukup  tegas  dari  Kementerian  Keuangan  terutama  dalam  bidang perpajakan sehingga sulit bagi perusahaan BUMN melakukan praktik transfer pricing (Prambudi dan  Asalam,  2021).  Semantara  itu  adanya  kebijakan tax  amnesty yang  diberlakukan  dan disuarakan pemerintah menjadi option paling baik dan aman bagi perusahaan dalam meringankan pajaknya.

## Pengaruh Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Praktik Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  membuktikan  kompensasi  rugi  fiskal  memberi  pengaruh  pada  praktik penghindaran  pajak  pada  sektor  BUMN  selama  periode  2017-2020.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rinaldi  dan  Cheisviyanny  (2015)  dan  Ahmad  (2020). Kompensasi  rugi  fiskal  diberikan  kepada  perusahaan  yang  merugi  pada  satu  periode  untuk membayar pajaknya di periode mendatang. Dengan adanya kompensasi ini maka suatu perusahaan dapat  melakukan  penghindaran  pajak  karena  dengan  kerugian  perusahaan  maka  pajak  dapat dikompensasikan  kepada  laba  yang  akan  diterima  selama  5  tahun  berikutnya  dengan  keringanan tidak membayar pajak sehingga pajak yang dibayarkan kemudian dapat diminimalkan karena laba terutang kecil (Rinaldi dan Cheisviyanny, 2015).
Pengaruh Leverage Terhadap Praktik Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  membuktikan leverage pada  sektor  BUMN  berpengaruh  terhadap  praktik penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Selviani (2019) dan Aulia dan Mahpudin (2020). Hal ini dikarenakan apabila hutang perusahaan semakin besar  maka  akan  meningkatkan  kewajiban  beban  bunga  yang  akan  dibayar  perusahaan  sehingga laba sebelum pajak perusahaan akan semakin kecil. Dengan laba perusahaan yang berkurang dan semakin  kecil  maka  perusahaan  dapat  melakukan  praktik  penghindaran  pajak  dengan  membayar pajak dalam jumlah kecil (Aulia dan Mahpudin, 2020).

## Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Praktik Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  membuktikan  kualitas  audit  berpengaruh  secara  negatif  pada  praktik penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mira  dan Purnamasari  (2020)  serta  Doho  dan  Santoso  (2020).  Hal  ini  disebabkan  karena The  Big  Four merupakan  empat  lembaga  auditor  eksternal  yang  telah  diakui  di  dunia.  Maka  laporan  keuangan yang  diaudit  oleh  auditor  dari The  Big  Four dinilai  memiliki  kualitas  audit  dengan  transparansi yang baik dan lebih kredibel. Salah satu elemen yang akan dinilai dalam laporan keuangan adalah aspek perpajakan yang akan dinilai sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku dengan lebih transparan sehingga praktik penghindaran pajak dalam perusahaan akan semakin rendah pula.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  yang  didapatkan  berdasarkan  pada  hasil  penelitian  adalah  bahwa transfer pricing secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Kompensasi  rugi fiskal berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak. Leverage secara parsial berpengaruh signifikan terhadap praktik penghindaran pajak. Kualitas Audit berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Serta transfer  pricing, kompensasi  rugi fiskal, leverage dan  kualitas  audit  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  praktik penghindaran pajak pada perusahaan BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017- 2020. Penelitian ini memiliki keterbatasan dimana dari ketiga variabel independen pada penelitian ini  hanya  mampu  menjelaskan  pengaruhnya  terhadap  praktik  penghindaran  pajak sebesar 58,5% yang diperoleh dari nilai Adjusted R-Squared sebesar 0,585.

## REFERENSI
Ahmad, E. F. (2020). Pengaruh Return on Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal  dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  pada  Sektor  Industri  Barang Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2013-2017). J-AKSI: Jurnal Akuntansi dan Sistem Informasi, 1(1), 12-27.
Alfarizi, R. I., Sari, R. H. D. P., dan Ajengtiyas, A. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Transfer Pricing dan  Manajemen  Laba  Terhadap  Tax  Avoidance. Konferensi  Riset  Nasional  Ekonomi Manajemen dan Akuntansi, 2(1), 989-917.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.960
Aulia,  I.,  dan  Mahpudin,  E.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Akuntabel, 17(2), 289-300. Bursa Efek Indonesia. Indeks Laporan Keuangan Tahun 2017-2020 Perusahaan BUMN. Doho,  S.  Z.,  dan  Santoso,  E.  B.  (2020).  Pengaruh  Karakteristik  CEO,  Komisaris  Independen  dan Kualitas  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Media  Akuntansi  dan  Perpajakan  Indonesia, 1(2), 70-82.
Ghozali,  Imam.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS. Edisi  Kedelapan. Semarang: Bada Penerbit Universitas Diponegoro.
Jasmine,  U.,  Zirman,  Z.,  dan  Paulus,  S.  (2017). Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusioanl, Ukuran  Perusahaan,  dan  Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2014) (Dotoral dissertation, Riau University).
Khairunisa,  K.,  Hapsari,  W.  D.,  dan  Aminah,  W.  (2017).  Kualitas  Audit,  Corporate  Social Responsibility  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Riset  Akuntansi Kontemporer (JRAK), 9(1), 39-46.
Laila et al (2021). Pengaruh Transfer Pricing, Leverage dan Profitabilitas Terhadap tax Avoidance.
Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 26(1), 69-79.
Mira, M., dan Purnamasari, A. W. (2020). Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan  Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2016-2018. Amnesty:  Jurnal Riset Perpajakan, 3(2), 211-226.
Mulyana,  Y.,  Mulyati,  S.,  dan  Umiyati,  I.  (2020).  Penagaruh  Komisaris  Independen,  Kompensasi Rugi  Fiskal  dan  Pertumbuhan  Aset  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  SIKAP  (Sistem Informasi, Keuangan, Auditing dan Perpajakan), 4(2), 160-172. Napitupulu, I. H., Situngkir, A., dan Arfanni, C. (2020). Pengaruh Transfer Pricing dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. Kajian Akuntansi, 21(2), 126-141.
Prambudi,  A.  dan  Asalam,  A.  G.  (2021).  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Capital  Intensity  dan Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Kasus  Perusahaan  Sub  Sektor  Otomotif  yang Terdaftar di BEI Tahun 2013-2019). eProceedings of Management, 8(5).
Rinaldi dan Cheisviyanny, C. (2015). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Kompensasi Rugi  Fiskal  Terahadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010-2013). In  Jurnal  Seminar  Nasional  Ekonomi  Manajemen  dan Akuntansi (SNEMA) Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang (pp. 473-483).
Selviani,  R.,  Supriyanto,  J.,  dan  Fadillah,  H.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage Terhadap  Penghindaran  Pajak  Studi  Kasus  Empiris  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Kimia  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2017. Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas Pakuan.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta, CV. Sujannah, E. (2021). Leverage, Kepemilikan Institusional dan Transfer Pricing, Penghindaran Pajak:
Profitabilitas Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Literasi Akuntansi, 1(1), 66-74.