## BAHASA AKUNTANSI  DALAM  PRAKTIK: Sebuah Critical Accounting Study
Tjiptohadi  Sawarjuwono M.Ec. Ph.D. Ak. Fakultas Ekonomi Universitas Airlangga,  Surabaya.

## Abstract
This study envisages the accounting Junction in practice, particularly as a language o f  business or organizations.  The linguistic Junction becomes more important if  being studiedfrom the uttering capability point o f view which this study calls  “accounting language communicative competence”. To construct accounting knowledge, this study applies critical accounting study,  a methodology which is based on linguistic philosophy,  because linguistic philosophy adds a dimension well beyond the scope o f accounting and opens wide the nuance o f accounting (Gaffikin,  1989) and provides more  comprehensive  insights.  Hence,  critical  accounting  study  can accommodate these crucial insights.  Essentially,  Habermas provides a social theory which is  based on it,  that is,  the theory o f communicative action.  Seen fro m   this perspective,  accounting [language] practice  is  a social product andfollows social processes. Accordingly, it can be analysed from  Habermas’s two societal analytical processes, that is, life world and system mechanism. To develop the research methods, this study modifies Laughlin’s  (1987)  methodological  approaches  which  are  derived from Habermas’s conceptual strategies.
Key words: Penelitian Critical Study, Akuntansi sebagai bahasa, interaksi sosial,
Habermas, communicative action.

## Pendahuluan
C r itic a l  a c c o u n tin g  stud y adalah suatu studi yang mempunyai tujuan ganda,  yaitu  memahami  suatu  praktik  akuntansi  dimana  ia  diterapkan  dan s e k a lig u s   b e ru s a h a   u n tu k   m en em u k an   su atu   p e m e c a h a n   ke  arah penyempurnaan  praktik  akuntansi  itu  sendiri.
Studi  ini  melihat  akuntansi  secara luas,  bukan  hanya sebagai  technical skills  (pengetahuan  debet  dan  kredit),  melainkan  melihat  akuntansi  sebagai suatu  ilmu  pengetahuan  sosial  yang  selalu  terkait  dengan  manusia  sebagai pencipta,  pemakai  dan  perubah  akuntansi.  Secara  lebih  spesifik,  studi  ini melihat praktik akuntansi sebagai suatu ilmu pengetahuan dalam hubungannya dengan  m anu sia  p elaku   akuntansi  (organisasi)  dan  fak to r-fa k to r  yan g
mempengaruhi  akuntansi,  misalnya  keadaan  ekonomi,  politik,  sosial,  budaya, norm a-norm a  dan  segala  peraturan  yang  ada,  baik  pem erintah  maupun organisasi  profesi  akuntan.  Dengan  lain  perkataan,  segala  sesuatu  yang berkaitan  dengan  praktik bisnis  bisa  dianggap  sebagai  bagian  dari  akuntansi. Sehingga apa yang dimaksud akuntansi dalam studi ini menjadi lebih luas dari semua  definisi  akuntansi yang  pernah  ditulis  oleh  para  ahli.
L an da san   b e rp ik ir  dan  a su m si-asu m si  y a n g   m en d a sa ri  ad alah pengetahuan  sosial  yang  yakin  bahwa  pengetahuan  sosial  itu  keberadaannya dipengaruhi oleh konsep berpikir dan hasil interpretasi nalar yang tidak terlepas dari  pengaruh  tata-nilai  [it  is  not  value free)  dan  kepentingan  [interest).  Setiap individu  menciptakan  [produce),  membentuk  [construct),  mempertahankan (sustain)  dan merubah  [change)  melalui interaksi sosial,  dalam hal ini interaksi melalui bahasa dan budaya. Karena, menurut Gadamer, bahasa adalah wahana antara pengalaman nyata,  tradisi,  dan proses pemahaman  (Hirschheim,  1985). Maka dari itu,  realita sosial itu bervariasi  selaras dengan bervariasinya bahasa dan budaya.  Sebagai konsekuensinya,  interaksi  sosial  masing-masing individu harus  dipahami  secara  totalitas.
Guna  m em aham i  in terak si  sosial  terseb u t,  m en u ru t  Haberm as, interpretasi  saja  belumlah  cukup  (Chua,  1986).  Melainkan  harus  dilakukan dengan cara "the inclusion o f ontological, epistemological and methodological assumptions as a ground o f  thinking” (Steffy and Grimes,  1986). Jadi dengan melakukan  implementasi  suatu  metodologi  tertentu,  studi  ini  tidak  hanya berusaha menemukan  pengetahuan  [uncover knowledge),  tetapi juga berusaha mengajukan  suatu  transformasi  ke  arah  sesuatu  yang  lebih  baik  atas  suatu obyek studi itu  sendiri.
Dalam  dunia  akuntansi,  studi  ini  melihat  bahwa  ilmu  pengetahuan akuntansi  itu  dibentuk  dan  dipertahankan  oleh  para  individu  yang  hidup dilingkungan akuntansi, yang pada gilirannya, mereka akan merubahnya untuk melepaskan diri dari alinasi atau kesadaran kekeliruannya [false consciousness). Dalam hal ini, penganut critical accounting study berkeyakinan bahwa akuntansi itu tidak dapat dipahami secara terpisah atau terlepas dari konteks sosial dimana ia diterapkan.  Oleh karena itu,  akuntansi harus  dianalisa secara  (menyeluruh) holistic.
Jadi untuk memperoleh pengetahuan yang sempurna,  akuntansi harus dipelajari  dengan  cara ini,  bukan secara partial.  Dengan lain perkataan,  critical accounting  study  adalah  suatu  pendekatan  ilmu  pengetahuan  akuntansi yang m enitik  beratkan  peran  manusia  sebagai  pelaku  akuntansi  dengan  cara/ berusaha  m engakom odasikan  seluruh  kebiasaan/kenyataan  sosial  yang m elin gkupi  dan  m em pengaru hi  praktik   aku n tan si  itu  sendiri.  Namun, pendekatan critical tidak berhenti  sampai taraf memperoleh ilmu pengetahuan,
ia  akan  terus  b eru p aya  untuk  m en gajukan  suatu  usulan  p o s itif  guna memperbaiki keadaan pada obyek yang sedang dipelajari (continuous improvement).
Studi  ini  merupakan  suatu  pemikiran  yang  kompleks  yang  mencoba mengkaitkan  beberapa  disiplin  ilmu  kedalam  konteks  akuntansi.  DR.  Jane Broadbent  (1996)  dari University of Essex,  UK,  mengomentari  studi ini  sebagai berikut.
This  (the  dissertation)  is  a  substantial  and  ambitious  piece  of work which demonstrates a capacity to understand, evaluate and synthesise some  diverse  parts  of  the  social  science  literature.  It  provides  an example  o f  how   this  literature  might  be  applied  to  the  area  of accounting  and  also  demonstrates  an  ability  to  operational  a  set  of complex ideas  in  a practical  setting.
Sedangkan  Prof.  T revo r  H opper  (1996),  U n iversity  o f  M anchester, memberikan komentar yang singkat tetapi  padat,  yaitu  “this  is  an  ambitious and  scholarly  thesis  which  displays  ability  at  both  an  empirical  and theoretical  level”.  Kompleksitas  studi  ini  dapat  dijelaskan  sebagai  berikut. Pertama, studi ini melihat praktik akuntansi sebagai bahasa, khususnya bahasa bisnis.  Untuk  memahami  makna  bahasa,  studi  ini  menyelami/mendalami  (to delve  into)  filosofi  bahasa,  khususnya  bahasa  Jawa.  Studi  ini  melihat  bahwa artikulasi  praktik  akuntansi  oleh  para  pelaku  akuntansi  mengikuti  tatanan bahasa.  Kemampuan berbicara pemakai bahasa akan berubah  selaras  dengan perubahan  pengetahuannya.
Perubahan kemampuan berbahasa mengikuti proses interaksi sosial.  Oleh karena itu,  studi  ini  melacak  lebih jauh  ke  ilmu-ilmu  sosial yang menjelaskan proses  interaksi  sosial.  Namun  demikian,  pemilihan  ilmu  sosial  yang  akan digunakan juga dicarikan yang berlandaskan paradigma bahasa,  dalam hal ini, The Theory o f Communicative Action, oleh Jurgen Habermas. Pelacakan berdasarkan teori  interaksi  sosial  ini  merupakan  kompleksitas  yang  kedua.
Kompleksitas ketiga yaitu pemilihan metodologinya.  Studi ini berpendapat bahwa metodologi merupakan rangkaian kegiatan berpikir secara ontologis yang bersamaan  dengan  pemikiran  secara  epistemologi  sehingga  melahirkan  suatu pengetahuan  (Lihat  Tjiptohadi,  1995a).  Jadi  pem ilihan  m etodologi  untuk menjawab permasalahan riset (research question) harus mencerminkan asumsi- asumsi  ontologi  dan  epistem ologi  peneliti.  Proses  berpikir  tersebut  diatas mengarahkan  studi  ini  untuk  mencari  atau  merangkum  beberapa  metodologi penelitian,  khususnya  yang  dilandasi  atau  yang  berada  pada  paradigm a hermeneutic, khususnya paradigma critical. Sehingga konsep pemecahannya juga didasarkan  pada  konsep  yang  berada  pada  paradigma  bahasa.  Dengan  lain perkataan,  metodologi yang digunakan  untuk menjawab  research question dan
digunakan  untuk  m encapai  tujuan  penelitian  ju ga  harus  seirama  dengan paradigma bahasa.  Pemikiran inilah yang membawa studi ini kepada pemilihan critical  accounting  study  sebagai  suatu  metodologi  yang  relatif baru  di  dunia akuntansi.
R ingkasan  ini  m em punyai  berbagai  harapan.  Pertam a,  tulisan  ini bermaksud mengenalkan  alternatif metodologi,  dalam hal  ini  critical accounting study,  yang  dapat  digunakan  untuk  melakukan  suatu  penelitian  selain  dari metodologi yang sudah dikenal.  Pengenalan ini bertujuan menambah wawasan para  saijana  akuntan  bahwa  metodologi  penelitian  akuntansi  itu  banyak  dan sangat  beragam.  Kedua,  pemem aham an  m etodologi-m etodologi  lain  akan memudahkan  para  sarjana  dan  peneliti  bidang  akuntansi  meluaskan  topik penelitian  serta  m em ilih  pendekatan  yang  sesuai  dengan  topik  penelitian tersebut.  Selain  itu,  pendekatan  alternatif  memungkinkan  kita  melakukan penelitian dengan hasil yang memberikan pengetahuan akuntansi secara holistic yang  dicarikan  dari  berbagai  aktivitas  akuntansi  dan  bisnis  sehari-hari  yang dianalisa  sedemikian  rupa  sehingga  menjadi  suatu  kajian  ilmiah.

## Proses penentuan fokus penelitian.
Pemilihan topik penelitian ini sebenarnya didasarkan pada pengalaman penulis  sebagai  konsultan  dan  akuntan  praktisi.  Selama  berpraktik,  penulis melihat bahwa praktik akuntansi demikian bervariasinya dari satu perusahaan ke perusahaan yang lain. Nampaknya, variasi tersebut bukan hanya disebabkan karena  perbedaan jenis  usaha,  besaran  (size)  usaha,  sifat  pemilik,  kebutuhan atau tujuan usaha,  tetapi juga dipengaruhi oleh  background pendidikan formai dan lingkungan hidup dimana si pengusaha itu berada.  Sejak itu penulis selalu berpikir  dan  berusahan  menjawab  pemikirannya.  Namun,  oleh  karena  bekal pengetahuan  belum   cukup,  m aka  penulis  belum   m am pu  m elaksanakan penelitian  yang  diingini.
Sewaktu penulis menyelesaikan pendidikan master,  penulis  melakukan penelitian yang  memfokuskan  pada  pengaruh  evaluasi  kinerja yang  dilakukan berdasarkan  inform asi  akuntansi  (reliance  on  accounting)  terhadap  tingkat kepuasan kerja karyawan [job satisfaction). Selain itu, penulis juga mengevaluasi bagaimana hubungan kedua variabel itu apabila hubungan tersebut dipengaruhi oleh variabel lain, misalnya tingkat kesulitan tugas/pekerjaan. Penulis membuat model hubungan, membuat questionnaires, menyebarkan dan seterusnya sampai pada  proses  analisa.  H asil  penelitian  tersebut  m enjelaskan  bahwa  secara statistik  memang  tingkat  kepuasan  kerja  dipengaruhi  oleh  variabel-variabel yang diukur. Tetapi penulis kemudian berfikir, mengapa hanya beberapa variabel itu  saja  yang  diteliti.  Bukankah  dalam  praktiknya  semua  variabel  bisa  saling
mempengaruhi? Akhim ya penulis tidak puas dengan hasil penelitian itu. Ketidak puasan  inilah  yang  membawa  penulis  untuk  mencari  cara  lain  yang  secara ilmiah  dapat dipertanggung-jawabkan untuk menjawab  pertanyaan yang sejak berpraktik belum pernah terjawab.
Selanjutnya penulis  melakukan studi  literatur secara ekstensif.  Melalui suatu  proses  yang  makan  waktu  sampailah  penulis  pada  paradigma  bahasa. Dalam kehidupan sehari-hari, setiap orang tidak akan terlepas dari penggunaan bahasa.  Adalah tersirat dalam berbahasa (utterance = bagaimana cara manusia berkomunikasi  dengan  berbahasa)  bahwa  seseorang  itu  dapat  berkomunikasi dengan orang lain karena ia memiliki pengetahuan (knowledge) bahasa tersebut. Tanpa  memahami  pengetahuan  suatu  bahasa  tertentu,  mustahil  kita  bisa menggunakan  bahasa  tersebut.
Selain itu,  penggunaan bahasa juga dipengaruhi oleh  faktor lain,  lawan bicara,  saat  dan  tempat  berbicara,  dan  tujuan  pembicaraan.  Semua  faktor tersebut  mempengaruhi  seseorang  untuk  memilih  kualitas  dan  gaya  bahasa yang akan dipergunakan (Lihat Errington,  1985;  Keeler,  1987; Koentjaraningrat, 1985; Poedjosoedarmo,  1968; danTjiptohadi,  1995b).
Terutama dari segi knowledge, di dalam berbahasa, kita akan menjumpai bahwa  ternyata  kemampuan  orang  berbahasa  berbeda-beda.  Kita  mengenal bahwa ada seseorang yang dikenal mempunyai tutur kata yang indah,  ada yang kalau  berbicara  berbunga-bunga,  dan  ada  pula  yang  lugas.  Mereka  dapat berbahasa  sedemikian  rupa  tentunya  karena  mereka  memiliki  pengetahuan bahasa  yang  dikaitkan  dengan  pemahaman  akan  situasi  dan  kondisi  serta dengan siapa dan dimana mereka berbicara. Jadi yang tersirat bahwa seseorang bisa  berbahasa  dengan  baik  apabila  ia  mempunyai  knowledge,  mengetahui penggunaan yang tepat serta pemilihan bahasa yang sesuai  (1).
Kemudian  penulis  mengkaitkan  pemahaman  tersebut  di  atas  dengan praktik akuntansi. Akuntansi sering dikatakan sebagai bahasa bisnis. Ungkapan ini mengarah bagaimana berbagai pelaku bisnis  dan akuntansi berkomunikasi dengan  menggunakan  bahasa  akuntansi.  Seperti  yang  telah  disinggung  pada beberapa  alinea  di  atas,  penulis  melihat  bahwa  praktik  akuntansi  sangat bervariasi.  Disatu  pihak,  pada  tingkatan  tertentu,  variasi  praktik  akuntansi tercerm in  pada  bervariasinya  sistem   akuntansi  dan  tingkat  kecanggihan teknologi akuntansi. Dilain pihak, ternyata pemahaman para anggota organisasi atas apa yang dimaksud dengan akuntansi juga sangat beragam. Seorang dengan background  teknis,  bekerja  sebagai  orang  produksi,  mempunyai  pengertian akuntansi  berbeda  dari  mereka  yang  background  dan  ruang  kerjanya  sebagai
(Footnotes)
1  Pembahasan secara lengkap dan jelas dapat dibaca pada artikel penulis yang berjudul Javanese Language Speech Level: A Metaphor for Describing Accounting Practice.
marketing.  Padahal  sewaktu  membahas  rencana  perusahaan,  mereka  semua harus  berbicara  dengan  bahasa  komunikasi  tertentu,  yaitu  akuntansi.
Sewaktu  para  anggota  organisasi  yang  berlatar  belakang  berbeda  itu harus  duduk  dan  berkomunikasi  dengan  bahasa  akuntansi  disinilah  tampak adanya  perbedaan  kem am puan  berbahasa  akuntansi.  D isinilah  tam pak semakin  jelas  apa  yang  dimaksud  penulis  dengan  kemampuan  berbahasa (utterance  ability)  setiap  individu  (anggota  organisasi  atau  bagian  dalam organisasi)  itu berbeda.
Selain itu,  pelaku organisasi  (management) mempunyai tujuan tertentu. Tujuan itu juga mempengaruhi pemilihan jenis  dan kualitas  akuntansi  (special accounting  technique  and  system f o r   a  particular purpose).  Dari  segi  sistem informasi  manajemen,  kita juga  mengenal  bahwa  a particular  report  is  needed f o r   a particular  level  o f management.  Selanjutnya,  pertimbangan  biaya  untuk implementasi  sutau  sistem   akuntansi  ju ga  berpengaruh  terhadap  praktik akuntansi.  Secara  singkat,  pemilihan  praktik  akuntansi  tertentu  dipengaruhi oleh  berbagai  faktor  yang  secara  bersamaan  dan  serentak  semuanya  saling pengaruh  dan  mempengaruhi.
Keadaan  praktik  seperti  inilah  yang  dijadikan  obyek  penelitian  dalam studi  ini.  Kenyataan  bahwa  praktik  akuntansi  adalah  sesuatu  sistem  yang kompleks yang dipengaruhi oleh unsur manusia, perasaan [feeling), kepentingan [interest),  pertimbangan  ekonomis  dan  peraturan.  Studi  ini  bertujuan  untuk memahami mengapa  suatu  organisasi bisnis  memilih  suatu  praktik akuntansi tertentu.  Kemudian,  setelah  memahami  penyebab  pemilihan  tersebut,  studi ini  dilanjutkan  dengan  upaya  mencari  teori-teori  yang  dapat  diterapkan  guna memperbaiki  kondisi  praktik  tersebut.  Dengan  lain  perkataan,  studi  ini  tidak berhenti  sampai pada tahap memperoleh  knowledge,  tetapi  aktivitas penelitian dilanjutkan sedemikian rupa sehingga membawa dampak perbaikan pada obyek studi yang sedang  dilakukan  penelitian.
Untuk lebih jelasnya,  berikut ini penulis berikan petikan bentuk  research question dan  metodologi  yang  dianggap  sesuai  agar  dapat  menjawab  research question-nya.
...  Like  any ordinary language,  the accounting language experiences a  similar  fashion.  First,  every  organisational  member  has  different degrees of accounting vocabulaiy and lived experience. This may affect his  or  her  ability  to  speak  the  organisation  (accounting)  language. For example, for some organisational actors, accounting is seen merely as  a task to  do with  recording financial  activities,  while  for others  it is  seen  as  a  means  of gathering  useful  information.  Secondly,  the choice of a particular accounting speech level is likely to be influenced
by  individual  interests,  intentions,  and  m otives.  For  exam ple, supervisors  tend  to  use  it  as  a  control  m edia.  M eanw hile  for subordinates,  accounting is deemed as  a media to demonstrate their performance.  For  decision  makers,  accounting provides  information for  the  rea so n in g   and  le g itim is in g   o f  a  ch o ice  o f  p a rtic u la r organisation policies.  This function  of accounting depicts a media in which  the  organisational  power  rests  and  facilitates  its  interest.  In this respect, power refers to the organisational position that provides access to  the  use  of accounting  (See  Birnberg  et a t  1983;  Arrington andPuxty,  1991; Boland Jr.,  1993).
At  the  organizational  level  of  a  community,  management  of  an organisation  employs  a  particular  accounting  speech  level.  The implementation of accounting language in practice is believed to vary. The diversity of accounting practices is highly influenced by both the organisational members’ ability to understand,  adopt and, in turn,  to use  the  accounting  language  and  other  (external  organisation) interests. The former has been alluded to in the previous paragraph. The latter can be seen as influences of power from other institutions, such  as government,  shareholders  and  stakeholders,  and  creditors.
In  general,  this  delineation  describes  the  considerable  impact  of human  actors  in  the  determination  of  accounting.  Seen  from  this perspective,  it apparently depicts that accounting practice is a social practice.  It is implicated by motivation, intention,  interest and values of the  organisational  actors  (see  Burchell  et al.  1980;  Chua,  1988b; Bougen, Ogden and Outram 1990; Arrington and Puxty,  1991) and other related  institutions.
From  the  organisational  actors’  point  of  view,  the  decision  to im plem ent  a  particu lar  level  of  accounting  practice  reflects  a discursive process o f gaining, producing and reproducing accounting knowledge.  It reflects,  or is  constructed through,  the  discourse.  It is obvious  that  management judgements  and  decisions  to  employ  a particular accounting practice are a reflection of complex contextual interaction  between  human  knowledge,  needs,  values,  intentions, motives,  feelings,  beliefs,  interests  and  circumstances.  Indeed, discourse refers to Purvis and Hunt’s insight who explicate as follows.
...A s   has  already  been  discussed  in  an  earlier  chapter,  this  study then  a ttem p ts  to  u n derstan d   and  u n co ver  w h y  a  p a rtic u la r
organisation implements a specific accounting practice -  at what level is the accounting speech level? Put another way, how do organisational actors  attribute  meaning  to  accounting  language  and  concepts  and how do they develop their understanding of the accounting language? The subsequent question is how deep or how far does the organisation utilise  accounting,  since,  as  many  have  believed,  accounting  has many useful  roles.  If so,  why  does  the  organisation  utilise  only  one certain function of accounting? Why not the other functions? In other words,  how  does  accounting  language  impinge  on,  and  relate  to, societal  power  structure  and  organisational  context?  Finally,  is  it possible to introduce management to the other functions of accounting to  enhance  and  fulfil  the wide  organisational  needs?
To  uncover  these  questions,  this  study  intends  to  understand  the community  or  the  organisational  members,  especially  those  whose tasks have a close relationship with (the) operative accounting (Chua, 1988a)  in  an  organisation.  Their  detailed  tasks,  backgrounds, understanding of accounting, needs, motives, interests and intentions will also be taken into consideration. In association with the particular accounting practice being implemented, this study attempts to uncover how the management arrives at a  particular judgement and decision by  considering  the  accounting  practice  as  a  discourse.  Therewith, through  a  discursive  research,  the  study  attempts  to  introduce  a b etter  level  o f  accou n tin g  practice.  This  stu dy  con sid ers  the agreem ent  betw een  the  research  question  and  the  underlying assum ptions  from   the  three  paradigm atic  prem ises.  First,  the inappropriateness of the positive paradigm to the aim of the research will  be  argued.  Then  this  question  will  be  evaluated  from  the  other two paradigms.
Mempertimbangkan research question dan tujuan penelitian yang demikian spesifik,  studi  ini  yakin  bahwa  pendekatan  positivism  yang  mengandalkan analisa  berdasarkan  causalita  kurang  cocok  untuk  diterapkan.  Oleh  karena itu, studi ini berusaha mencari dan mengembangkan metodologi penelitian yang dapat digunakan untuk keperluan penelitiannya, yaitu  critical accounting study.

## Critical accounting study: Suatu metodologi penelitian
Sebenarnya,  untuk memahami studi ini,  pembaca harus mengikuti pola berpikir  penulis  yang  dim ulai  dari  penjelasan  dasarnya  terlebih  dahulu (philosophical  thinking)  yaitu  apa  yang  dimaksud  dengan  bahasa  akuntansi. Kemudian  penjelasan  tersebut  dikaitkan  dengan  pemikiran  kebutuhan  ilmu
pengetahuan  akuntansi  ditinjau  dari interaksi sosial.  Interaksi  sosial ini  dapat dijelaskan  dengan  menggunakan  proses  berpikir  Jurgen  Habermas,  seorang sosiolog Jerman yang terkenal dengan teorinya yaitu The Theory o f Communicative Action.  Salah satu teori Habermas yang digunakan untuk menganalisa interaksi sosial dalam dunia akuntansi yaitu adanya pemisahan dua interaksi dasar yang disebut  1)  interaksi  berdasarkan  kebutuhan  sosial,  dan  2)  interaksi  yang dipengaruhi  oleh  m ekan ism e  sistem .  Selanjutnya,  berd asark an   konsep Habermas,  studi  ini  mendesain  metodologi  dengan  melakukan  sintesa  dari beberapa metodologi penelitian sosial yang ada selama metodologi tersebut berada atau  selaras  dengan  paradigma  bahasa.  Namun,  oleh  karena  keterbatasan kesempatan  membahas,  studi  ini  akan  langsung  membahas  metodologi  yang disebut metodologi  kritis.
Pemilihan  metodologi  harus  didasarkan  pada  ontologi  dan  epistemologi serta mempertimbangkan kesesuaiannya dengan research question.  Dilihat dari perspektif ini,  praktik  akuntansi  dapat  digambarkan  sebagai  manifestasi  dari pemikiran  manusia,  kebutuhan,  kepentingan,  m otivasi  dan  keadaan  yang melingkupi  praktik  akuntansi  itu  sendiri.  Penciptaan  dan  pengem bangan akuntansi,  seharusnya harus  bebas  dari pengaruh  sistem  [systemic distortion). Sehingga,  untuk memahami praktik akuntansi tersebut,  diperlukan metodologi yang bisa mengikuti proses dan konsep berpikir diatas.  Critical accounting study dapat  dikatakan  memenuhi  persyaratan  untuk  menjelaskan  dan  memahami (to discover and uncover) praktik akuntansi yang dimaksud diatas.

## Akuntansi sebagai hasil interaksi  sosial.
Salah satu sudut pandang critical accounting study adalah peran manusia dalam   m em p en g a ru h i  p ro ses  p en cip taan ,  p em ilih an ,  p en etap an ,  dan penggantian-penyem purnaan  akuntansi.  Semua  ini  terjadi  m elalui  proses interaksi sosial.  Interaksi sosial,  menurut Habermas,  dapat terjadi melalui dua interaksi  m endasar,  lif e w o r ld   dan  s y s te m   m e ch a n is m .  Lifew orld  dapat disederhanakan  m enjadi  aktivitas  suatu  group  sosial  (m asyarakat)  yang terkoordinasi  karena  adanya  proses  harmonisasi,  karena  adanya  kesamaan tujuan,  harapan,  keinginan,  serta  tindakan  lain  yang  selaras.  Jadi  interaksi sosial yang termasuk dalam konsep  lifeworld adalah aktivitas sosial yang terjadi tanpa adanya paksaan dari pihak manapun, terjadi dalam suasana communicative action.  Dalam  kehidupan  sehari-hari,  lifeworld  dapat  digambarkan  seperti kebutuhan orang akan ilmu pengetahuan, kawan untuk berbicara dan berkawan. M anusia  b erin terak si  dengan  sesam anya  karena  kesam aan  kebutuhan, misalnya  ilmu  pengetahuan  tadi.
Sedangkan  interaksi  sosial  satunya,  yaitu  system  mechanism,  terjadi karena  adanya  pengaruh  sistem  kehidupan  sosial  yang  terstruktur  dalam
masyarakat.  Interaksi  sosial  yang  dipengaruhi  mekanisme  suatu  sistem  bisa terjadi  melalui  peraturan,  norma-norma  sosial,  kesepakatan  sosial  dan  lain- lain.  Dalam hal ini,  interaksi sosial bukan terjadi karena kebutuhan, melainkan terjadi karena adanya unsur keterpaksaan,  tidak dalam suasana communicative action,  meskipun  pelaku  mungkin  tidak  merasakan.  Proses  sosial  ini  masih dipengaruhi pula oleh s te e rin g  media.
Terdapat dua steering media yang sangat berpengaruh dalam masyarakat, yaitu m edia m oney dan m edia power. Kedua-duanya secara bersama-sama dan tanpa  dapat  dipisahkan  ikut  mempengaruhi  proses  interaksi  sosial.  Hal  ini sangat  terkait  dengan  proses  interaksi  yang  dipengaruhi  mekanisme  sistem. Interaksi sosial tersebut digambarkan pada figur 2  di bawah.
Dalam kaitan mencari ilmu pengetahuan tadi,  manusia memilih sekolah tertentu.  Dasar  pemilihan  sekolah,  tidak  akan  dapat  dipisahkan  dari  adanya peraturan  yang  menetapkan  pemilihan  sekolah,  pertimbangan  ekonomis  serta adanya  power  mechanism.  Semuanya  itu  terjadi  secara  simultan  dan  inherent dalam kehidupan  sosial.
Selanjutnya,  studi  ini  mengkaitkan  konsep  tersebut  ke  dalam  alam akuntansi.  Dalam  dunia  akuntansi,  interaksi  sosial  tercermin  pada  berbagai macam  aktivitas,  mulai  dari  penyebaran  ilmu  akuntansi  ke  Indonesia  sampai pada  proses  masuknya  secara  resmi  ke  dalam  kurikulum  nasional.  Semua proses  itu  dapat  dijelaskan  melalui  mekanisme  tadi.  Demikian  pula  proses pemilihan  praktik  akuntansi
Daiatxi  praktik  akuntansi,  kita  akan  dapati  bahwa  sebenarnya  setiap pelaku organisas! memerlukan pengetahuan akuntansi. Dengan lain perkataan, kebutuhan  akan  itrnu  merupakan  kebutuhan  sosial  tanpa  adanya  desakan. Selama  organisas t  itu  mem erlukan  teknik  pencatatan  aktivitas  ekonomis secara  siaternaUs,  mereka  memerlukan  pengetahuan  ini.  Contoh  kebutuhan pengetahuan akuntansi tampak j elas pada seseorang yang usahanya berkembang mulai dari  tingkat yang paling sederhana,  kemudian menjadi besar.  Pada saat demikian  ia  akan  memerlukan  teknik  pencatatan  yang  sistematis.  Kebutuhan seseorang  mempelajari  akuntansi  terjadi  mengikuti  interaksi  lifeworld.
Tetapi apabila dihadapkan dengan pemilihan praktik akuntansi tertentu, yang sederhana atau yang sophisticated, maka kita akan berbicara pada tingkatan system  mechanisme  yang  dipengaruhi  oleh  steering  media.  Pertim bangan pemilihan  praktik  akuntansi,  seperti  telah  disinggung  pada  awai  paper  ini, dipengaruhi  oleh  tingkat  kebutuhan  informasi,  tingkat  pengetahuan  seluruh SDM pelaku akuntansi, kepentingan perusahaan, peraturan yang ada, baik SAK m aupun  p eratu ran  perpajakan,  pertim bangan  ekonom is,  dan  lain-lain. Pertim bangan  ekonom is  m encerm inkan  adanya  steering  media,  money. Sedangkan peraturan mencerminkan mekanisme sistem yang dipengaruhi oleh media  power.  Dengan  lain  perkataan,  pemilihan  praktik  akuntansi  tertentu mengikuti  proses  sosial  dalam  interaksi  sistem.
Dengan demikian j elas apa yang dimaksud studi ini bahwa akuntansi di dalam  praktiknya  mengikuti  proses  sosial  yang  dipengaruhi  oleh  kedua jenis interaksi  hasil  pemikiran  Jurgen  Habermas.

## Metodologi yang berlandaskan critical accounting study
Mengikuti  ontologi  dan  epistemologi  yang  mendasari  pemikiran  diatas, yaitu bahwa pemilihan praktik akuntansi merupakan hasil proses dan interaksi sosial,  maka  studi  ini  selanjutnya  mencari  metodologi  yang  selaras  dengan pemikiran  tersebut.
Melalui suatu study literatur yang extensif dan pendalaman [delve) berbagai metodologi  penelitian  yang  ada,  studi  ini  melakukan  sintesa  dan  kombinasi dari  berbagai  metode  (a  way  o f gathering  data  or  information)  penelitian  sosial yang bernuansa  critical accounting study.  Harus  diingat  bahwa  dalam  studi  ini critical accounting mengacu kepada pola pikir Habermas. Habermas berpendapat bahwa  ilmu  pengetahuan,  dalam  hal  ini  akuntansi,  harus  diperoleh  melalui proses yang berjiwa the emancipatory-constitutive interest. Untuk itu peneliti harus  m enggali  dan  m enyajikan  kem bali  secara  self-reflective.  A rtinya pengetahuan itu berasal dari apa yang sedang diteliti dan disajikan secara ilmiah seperti  keadaannya.  Penelitian  yang  dimaksud  dengan  pengetahuan  yang emansipatif  dan  s e lf reflectif belum  operasional  (Laughlin,  1987).  Untuk  itu
peneliti  harus  mengembangkan  sendiri  dengan  cara  melakukan  sintesa  dan kombinasi  berbagai  metode.
Selain  itu,  Habermas  menambahkan,  ilmu  pengetahuan  akan  berguna apabila ia dapat menyajikan sesuatu yang praktis (dapat dipraktikkan). Artinya, setelah memahami suatu obyek studi,  peneliti harus mengajukan ide-ide sesuai dengan  kapasitas  keilmuannya  agar  menghasilkan  suatu  keadaan  yang  lebih baik  bagi  obyek  stu di  tersebut.  Untuk  itu  ia  m engajukan  tiga   tahapan pembentukan  ilmu  pengetahuan,  yaitu  1)  the form ation  and  extension  o f critical theoremas stage, 2) the enlightenment stage, and 3) the selection o f appropriate startegies stage. Ketiga tahapan ini digunakan sebagai conceptual strategy,  sehingga  sintesa  dan  kombinasi  terhadap  metode  dilakukan  dengan tetap berpedoman pada ketiga tahapan tersebut.

## 1)  the form ation and extension o f  critical theoremas stage.
Pada tahap  penentuan  critical theorems,  peneliti harus  memperoleh  a  true statem ent  o f   information.  Untuk  itu,  peneliti  harus  memahami  dan memperoleh  pengetahuan  tentang  obyek  studi  yang  meliputi  butir-butir berikut.  Pertama  yaitu  posisi  bahasa  akuntansi  yang  berjalan  pada  obyek studi  (tingkatan  bahasa  akuntansi).  Kedua yaitu  kemampuan  para  pelaku organisasi  (the  organisational actors’  accounting  theoretical  knowledge  -  their historical  background).  Ketiga  yaitu  berbagai  kebutuhan  dan  kepentingan organisasi  akan  inform asi  akuntansi,  dan  keem pat  yaitu  m em ahami pengaruh-pengaruh yang  ada baik secara internal  maupun  external.

## 2)  the enlightenment stage.
Pada  tah ap an   ini  p e n e liti  harus  m en yim pu lkan  the  critica l  theorem (researcher’s  authentic  insights).  Kesimpulan  ini  harus  disepakati  (obtain  a mutual  understanding)  bersam a  dengan  para  pelaku  akuntansi  dalam organisasi.  Kemudian,  berdasarkan  pengetahuan  tentang  obyek  studi  tadi, peneliti  harus  mem-validasi  teori-teori  yang  akan  diterapkan.  Selanjutnya peneliti  akan  melakukan  pencerahan.  Peneliti  akan  mengemukakan  atau mengajukan  teori-teori  tersebut  kepada  para  pelaku  akuntansi.  Dalam pengajuan  ini  peneliti  harus  mampu  membuktikan  bahwa  dalam  teorinya terdapat sesuatu yang  akan  membawa  dampak  kearah  kebaikan  keadaan.
3)  the selection o f  appropriate startegies stage.
Pada  tahap  ini  peneliti  mengevaluasi  organisational  dan  individual lifeworld,  system  dan  steering  media  yang  mempengaruhi,  membuat usulan,  dan memonitor proses perubahan yang akan terjadi.  Pada tahap ini pula  peneliti,  bersama-sama  para  pelaku  organisasi,  akan  merumuskan tindakan/strategi yang akan diambil dalam upayanya melakukan perbaikan keadaan (accounting practice and information). Mengapa harus bersama-sama dengan para pelaku organisasi, karena proses perubahan harus berasal dari
dalam  diri  organisasi.  Peneliti  harus  bertindak  sebagai  m ediator  atau motivator.
Ketiga  tahapan  tersebut  menggambarkan  proses  transform asi  ilmu pengetahuan  kedalam   pratik.  Sehingga  tidak  b erlebihan  b ila   Haberm as mengatakan  bahwa  suatu  teori  atau  ilmu  pengetahuan  itu  akan  bermanfaat bila  dapat  dipraktikkan.  Tetapi,  menurut  Laughlin  (1987),  ketiga  tahapan tersebut  belum   operasional.  Untuk  itu  Laughlin  berp en d ap at  perlunya ditambahkan satu tahap sebelum theformation o f the critical theorems, yaitu quasi o f  ignorance  stage.  Tahapan  ini  bertujuan  untuk  m enganalisa  organisasi sebagai suatu micro society yang tentunya tetap akan mengikuti proses interaksi sosial  dalam   m asyarakat  umum.  Alasannya  yaitu  bahw a  konsep-konsep Habermas  adalah  konsep yang berlaku  bagi  masyarakat  umum.  Padahal yang akan  dievaluasi oleh  akuntan  adalah masyarakat mikro.  Oleh karena itu  perlu adanya satu tahapan tambahan yang digunakan untuk menyesuaikan pola pikir secara  konseptual.
Meskipun dalam studinya Tjiptohadi mengikuti pola pikir Laughlin (1987), namun  demikian  studi  ini  melakukan  penyempurnaan  sedikit  (rejine)  dengan mengajukan dua modikasi yang lebih produktif. Pertama, desain penelitian critical theory dalam akuntansi harus dapat menunjukkan adanya continually changing social process. Kedua, studi ini berpendapat bahwa dalam kedua tahap quasi o f ignorance  dan  tahap  enlightenment  tersebut  sebenarnya  terdapat  tiga  konsep Habermas  diatas.  Tahapan  ini  terjadi  dalam  diri  dan  dalam  benak  sipeneliti. Oleh  karena  itu,  studi  ini  mengubah  diagram  Laughlin  (1987)  menjadi  seperti pada gambar dihalaman  14 berikut.
Tahap  quasi o f ignorance merupakan persiapan-persiapan penelitian itu sendiri.  Tahap  ini  m enggam barkan  background  historis,  pengalam an  dan pengetahuan  si  peneliti.  Semua  ini  akan  m empengaruhi  si  peneliti  dalam penentuan the critical theorema. Oleh karena itu tahap ini tidak dapat diabaikan.

## Metode pengumpulan  informas! dan data
Setelah membahas metodologi critical accounting study,  berikut ini akan diuraikan beberapa sintesa dan kombinasi metode pengumpulan informasi dan data.  Habermas  m engajukan  dua  pendekatan,  yaitu  sensory  experience (observation )  dan  com m unicative  experience  (understanding).  Untuk memperoleh informasi yang berkaitan dengan benda-benda atau kejadian dapat dilakukan dengan  sensory experience. Sedangkan untuk memperoleh informasi yang  berhubungan  dengan  m anusia,  dalam   hal  ini  m em aham i  m anusia, diperlukan  communicative  experience.  Namun  demikian,  harus  diingat  bahwa meskipun  Haberm as  mem isahkan  kedua  pendekatan,  dalam  pelaksanaan
dilapangan,  penerapan  kedua  pendekatan  ini  tidak  dilakukan  secara  terpisah, tetapi  malah  saling  menunjang.
w ith in   a  re s e a rc h e r's   m ind
□ T h e   in itia l  p ro c e s s   o f u n d e r s ta n d in g   a n d   c h a n g e | |  T h e   p ro c e s s   o f c h a n g e   o c c u rs
1 ------ '  s te p -b y -s te p .
Figure 3.  T h e  C yclical  Stages of  Understanding  and  Changing  A ccou n tin g   as  So cial  Process

## Sensory exp erien ce
Dalam penerapannya,  sensory experience dapat berupa berbagai metode. M is a ln y a   o b s e rv a s i.  O b s erv a s i  s e n d iri  b e rm a c a m -m a c a m .  S tu d i  ini mengklasifikasikan  observasi  menjadi  dua  macam.  Pertama  yaitu  sistematik observasi (complete,  unobstrusive, simple dan free) dan partisipasi observasi (lihat Dane,  1990;  Gold,  1969;  Gummesson,  1991;  Kane,  1983;  Kellehear,  1993;  dan M ay  1993).  O b s e rv a s i  d a p a t  b e ru p a   k e g ia ta n   o b s e rv a s i  itu   sen d iri, memperhatikan,  mendengarkan,  dan  mencoba  mengalami  sendiri.  Kedua jenis
observasi  dapat  dipergunakan  sesuai  dengan  in form asi  atau  data  yang diperlukan.
Tujuan observasi adalah untuk memahami,  menakwilkan (interpret),  dan mengartikan (construct meaning) atas obyek yang sedang diteliti. Keuntungannya, menurut  Kellehear  (1993),  yaitu  peneliti  dapat  menjadi  familiar  dengan  obyek studi,  memahami dan menemukan sesuatu yang semula tidak terpikirkan oleh peneliti,  membantu  proses  pemahaman  dan  pemaknaan.  Gummesson  (1991) m enam bahkan  bahw a  ob servasi  m em bantu  m em buka  nu ansa  peneliti. Keuntungan  lain,  m enurut  Burgess  (1984)  yaitu  dapat  digunakan  untuk mengumpulkan  dan  memahami  informasi  yang  berasal  dari  interaksi  sosial dalam situasi yang sebenarnya (aslinya), bukan dalam situasi yang dibuat-buat (artificial situation).
Namun  demikian,  observasi  ju ga  m engandung  kelem ahan.  Peneliti m em p u n yai  k e te rb a ta s a n   w a k tu   u n tu k   m ela k u k a n   o b s e rv a s i  s eca ra menyeluruh (Shaffir and Stebbins,  1991). Selain itu, seorang peneliti tidak dapat berada pada dua tempat secara bersamaan.
Ditinjau dari sisi critical accounting study, observasi yang dimaksud disini dapat diartikan secara luas.  Pengertiannya juga mencakup  apa yang dimaksud oleh Argyris  and  Schon  (1991),  Cohen  and  Manion  (1989),  Gummesson  (1991) dan Whyte (1991) sebagai action research atau action science.

## Communicative experience
Pengumpulan informasi dan data melalui communicative experience pada dasarnya  dilakukan  melalui  interview  (wawancara),  dialog,  conversation  dan diskusi.  Kesemuanya  dapat  dilakukan  secara  perorangan  atau  berkelompok tergantung  pada  tujuannya.  Hanya  saja yang  harus  dijadikan  pedoman  yaitu bahwa wawancara,  dialog,  conversation,  ataupun  diskusi yang  dilakukan  oleh peneliti  harus  dilandasi  sifat  emonsipatory  interest yang  bernuansa  mencapai mutual (shared) understanding.
M utual  u nderstanding  dapat  d ised erh an ak an   m en jad i  dem ikian. Kesenjangan  antara peneliti dengan yang  diteliti  harus  dihindarkan  agar tidak menimbulkan  bias.  Setiap  pembicara  mempunyai  hak  untuk  menyatakan pendapat  tanpa  adanya  pengaruh  kekuasaan.  Pembicara  diberi  kebebasan m enyam paikan  pendapatnya,  tidak  boleh   diarahkan.  H asil  kesim pulan wawancara,  dialog,  konversasi  dan  diskusi  harus  merupakan  kesepakatan bersama antara peneliti dan yang diteliti.  Kemudian,  Habermas menambahkan, dalam pelaksanaannya peneliti harus mampu menciptakan kondisi yang bersifat self-rejlective.  Artinya  kesimpulan  yang  diperoleh  peneliti  bukan  merupakan kesimpulan pribadi,  tetapi harus merupakan hasil self-rejlection apa yang telah
diteliti  (lihat  antara  lain  Bernstein,  1985;  Lyytinen  and  Klein,  1985;  Pussey, 1987; Smircich,  1983).
Keunggulan  communicative  experience  adalah  peneliti  memperoleh  dan menjelaskan  makna  suatu  fenomena  sosial  bukan  dari  hasil  interpretasi  atau perkiraan,  tetapi  dari  sesuatu  yang  telah  dikom unikasikan.  Interpretasi fenomena juga dilakukan secara langsung tanpa melalui pihak ketiga.  Sehingga pengetahuan  yang  dihasilkan juga  lebih  valid  (Brenner,  1985;  Lofland,  1976). Selain itu, menurut Marshall and Rosmann (1989), dialog menghasilkan interaksi posistif  (good  cooperation,  discourse)  antara  peneliti  dan  yang  diteliti  serta informasi banyak  dalam waktu  singkat.
Kemudian,  sebelum  membuat  kesimpulan,  peneliti  harus  melakukan triangulasi  (triangulation).  Triangulasi  adalah  proses  dimana peneliti  membawa semua informasi dan data yang diperoleh dari berbagai sumber,  melalui metode yang  telah  diuraikan  diatas,  agar  supaya  peneliti  dapat  membuat  kesimpulan yang conclusive. Harus diingat bahwa informasi tidak dapat hanya diperoleh dari satu  sumber  saja.  Peneliti  harus  membandingkan  dan  mengevaluasi  validitas informasi tersebut. Dengan demikian peneliti dapat melakukan cross check (lihat Cohen and Manion,  1989; Denzin,  1970; Hakim,  1987; Sanday,  1983).
Triangulasi  dalam versi  critical accounting juga berbeda  dari  triangulasi yang dimaksud oleh lihat Cohen and Manion (1989), Denzin (1970); Hakim (1987) dan  Sanday  (1983).  Studi  ini  menyebut  sebagai  modified  triangulation. Perbedaanya yaitu bila para ahli ilmu sosial dengan triangulasinya menganggap bahwa informasi itu  sebagai  artefact yang keberadaannya  obyektif out  there. Sedangkan  studi  ini  m enganggap  bahw a  trian gu lasi  itu  bukan  sekedar m en gu m pulkan  dan  m em bandin gkan  in form asi  dari  b erb agai  sum ber, m elainkan  pengertian  atau  pemaham an  peneliti  harus  dikom unikasikan dengan yang diteliti sehingga pemahaman menurut peneliti harus sama dengan pemahaman  yang  diteliti.

## Penerapan critical accounting study dalam praktik
Selain untuk pengembangan ilmu pengetahuan,  critical accounting study sangat banyak manfaatnya bagi praktik akuntansi, manajemen dan bisnis. Teori ini  akan  sangat  cocok  bagi  mereka  yang  bekerja  sebagai  konsultan.  Karena tujuannya  bukan  hanya  sekedar  memahami  suatu  praktik  akuntansi  atau manajemen  tertentu,  tetapi  dapat  digunakan  untuk  mencari  solusi  praktis.
Dalam hal khusus untuk penelitian ilmiah, penerapan teori ini menuntut suatu persyaratan yang tidak terlalu mudah.  Salah satu peiysaratan yaitu fre e access.  Peneliti  harus  mempunyai  kebebasan  akses  kesegala  masalah  dan
lapisan  manajemen.  Tanpa  hal  ini,  peneliti  tidak  akan  dapat mengembangkan teorinya.
Dalam penyelesaian desertasi,  qu a si ig n o ra n ce  s ta ge  dilampaui peneliti selama masa studinya. Artinya dimulai sejak melakukan literature reuiew sampai dengan  masa  penulisan  desertasi.  Sedangkan  tahap  penentuan  c r i t i c a l theorem a,  penulis menghabiskan waktu lebih dari dua bulan.  Penulis seakan- akan bekerja pada perusahaan dimana penelitian dilakukan. Dalam melakukan penelitian,  penulis juga  mengikuti jam   kerja  karyawan,  sehingga  benar-benar menyelami dan memahami situasi obyek studi.  Peneliti bergaul dengan seluruh lapisan  manajemen,  mulai  petugas  keamanan,  petugas  gudang,  workshop, sampai  dengan  manajemen  puncak.
Sebelum  memulai  proses  pengumpulan  informasi  dan  data,  peneliti, berdasarkan  persetujuan  manajemen  puncak,  menunjuk  beberapa  orang  staf perusahaan sebagai  team partner peneliti  (research participant).  Partner peneliti memegang peran penting. Pertama sebagai konsultan peneliti, dalam arti mereka yang  bertugas  menjelaskan  latar belakang  perusahaan  secara  umum,  mereka mengenalkan  peneliti  kesetiap  orang  atau  bagian  yang  akan  diteliti.  Kedua, mereka bersama-sama peneliti  mengumpulkan  informasi  data  dan  setiap  saat melakukan  diskusi  untuk  membahas  hasil  pengumpulan  data.  Pada  tahap enligntenment,  mereka bertindak sebagai mediator.  Mereka yang pertama-tama mengenalkan ide pembaharuan, sehingga semua pelaku organisasi akan merasa bahwa  ide-ide  tersebut  berasal  dari  anggota  organisasi  sendiri,  bukan  dari peneliti.
Pengumpulan informasi dan data sebagai dasar penetapan c r it ic a l  theorem .
Informasi yang dikumpulkan adalah kemampuan para pelaku organisasi dalam  berbahasa  akuntansi.  Oleh  karena  kemampuan  ini  dipengaruhi  oleh berbagai  faktor,  seperti  yang  telah  diuraikan  diatas,  maka  inform an  yang dijadikan sumber informasi juga bervariasi seperti disebutkan pada alinea diatas. Materi pertanyaan pada dasarnya segala sesuatu yang berkaitan  dengan tugas pekerjaan informan,  background study,  pengalaman kerja,  pengalaman khusus dengan  perusahaan  (obyek  study),  pengetahuan  tentang  sejarah  perusahaan, dan  pengalaman yang berkaitan  dengan  akuntansi.
Penekanan  informasi  yang  diperlukan  bervariasi  dari  satu  bagian  ke bagian  yang  lain.  Demikian  pula  dilihat  dari  tinggi-rendah jabatan  informan. Tergantung  pada  tujuan  pencarian  informasi,  dialog  dapat  dilakukan  secara individual  atau  secara  kelompok.  Dialog  atau  diskusi  kelom pok  lazim nya dilakukan  sewaktu  akan  menyamakan  visi  tentang  pentingnya  atau  peran akuntansi  serta  pada  waktu  merumuskan  critical  theorem pada  setiap  bagian. Individual  dialog  dengan  seorang  inform an  tidak  hanya  dilakukan  sekali, melainkan  beberapa  kali  sampai  peneliti  merasa  yakin  dengan  hasil  dialog
tersebut. Tempat dilakukan dialog juga berbeda-beda. Kadang dialog menempati ruang kerja, kadang sambil makan siang bersama, bahkan dapat pula dilakukan dikendaraan  selama  peneliti  bersama  menuju  tempak  kerja.
Setelah  memperoleh  informasi  dan  data yang diperlukan,  tahap berikutnya yaitu  menentukan  critical  theorem.  Penentuan  ini  bukan  semata- mata  kesimpulan  peneliti,  melainkan  ditetapkan  peneliti  bersama-sama dengan mereka yang diteliti.  Jadi  seluruh  informasi  dan  data yang  diperoleh dianalisa dan diinterpretasi untuk dibuat simpulan yang diajukan kepada para pelaku  organisasi  untuk ditetapkan  sebagai  masalah yang harus dipecahkan  bersama.
Tahap enlightenment.
Tahap ini merupakan tahap yang esensial dalam menyampaikan usulan perbaikan.  Kegagalan  pada  tahap  ini  dapat  mengakibatkan  kegagalan,  baik berupa  penolakan  penelitian  atau  keengganan  menerima  usulan.  Didalam praktiknya,  sebetulnya tahap  ini tidak secara jelas dapat dibedakan dari tahap sebelumnya, yaitu determine the critical theorems. Karena pada setiap akhir dialog atau diskusi, baik secara perorangan atau kelompok, peneliti sudah menyinggung mengenai  ide  dasar  tentang  pentingnya  perbaikan  praktik  akuntansi  dari praktik yang sedang berjalan.  Namun demikian,  secara metodologi peneliti juga melakukan  dalam bentuk  tahapan.
Berdasarkan  critical  theorem  yang  telah  ditetapkan  bersama,  peneliti bersama-sama  dengan partner peneliti melakukan pencerahan  (enlightenment). Ham pir  sem ua  proses  enlightenm ent  dilakukan  perkelom pok  (perbagian/ département),  serupa  dengan  dialog  atau  diskusi  kelompok  sewaktu  proses pengumpulan informasi dan data.  Selain melakukan pencerahan,  dalam proses ini, peneliti bersama-sama dengan partner peneliti berusaha pula untuk mencari berbagai  strategi  yang  akan  diterapkan.  Jadi  pada  tahap  inilah  proses  awai mencari  strategi  untuk  proses  implementasi  pada  tahap  berikutnya.  Dengan demikian,  penentuan  strategi  ju ga  bukan  sem ata-m ata  rencana  peneliti, melainkan  kobinasi  antara  pengetahuan  teoritis  peneliti  yang  disesuaikan dengan  pengetahuan  para  pelaku  organisasi  yang  telah  disepakati  bersama selama proses enlightenment.

## Tahap pemilihan strategi tepat guna
D en gan   b e ra k h irn y a   tah ap   p e n c e ra h a n ,  p e m ilih a n   s tra te g i penyempurnaan praktik akuntansi yang sesuai dengan kondisi perusahaan juga telah  diputuskan.  Keputusan  ini  melibatkan  semua  level  manajemen.  Proses ini  sangat  penting,  terutama  karena  keputusan  menetapkan  strategi-strategi yang  akan  dilaksanakan  telah  menjadi  keputusan  manajemen.  Sehingga  pada tahap  ini,  peneliti,  bersam a-sam a  partnernya,  tinggal  m em onitor  proses
implementasi  hasil  penelitiannya  dan  bertindak  selaku  fasilitator.  Fungsi  ini berlangsung sampai  peneliti merasa bahwa proses  penelitian  telah  cukup.

## Rangkuman
Tahapan yang  diterapkan pada pendekatan  kritik menguraikan  dengan je la s   suatu  k eselarasan   antara  proses  b erp ik ir  teo ritis  sam pai  dengan pelaksanaan  praktis  dilapangan  (field  study).  Critical  accounting  study  menitik beratkan  m asalah  peran  manusia  dalam  pembentukan  ilmu  pengetahuan akuntansi.  Untuk  itu  diperlukan  pengetahuan  yang  berkaitan  dengan  teori- teori  dasar ilmu  sosial.
Namun  demikian.  Critical  accounting  study  ju g a   m erupakan  suatu pendekatan yang practical.  Karena  bertujuan  untuk  menggali  suatu  teori  atau pengetahuan  yang  dapat  diterapkan  di  dalam  praktik  dan  yang  diharapkan membawa  dampak  untuk  memperbaiki  suatu  keadaan.

## Keuntungan penelitian dengan pendekatan critical accounting study.
Studi  ini  melihat  beberapa  keunggulan  atau  keuntungan  pendekatan critic. Pertama, bila obyek penelitian ini sebuah perusahaan, kedua belah pihak, peneliti dan manajemen perusahaan,  akan memperoleh  manfaat.  Peneliti  akan memperoleh  pengetahuan  praktis  yang  sesunguhnya  tentang  sesuatu  yang sedang dipelajari (the real accounting practice in the real setting). Sedangkan pihak manajemen  akan  dapat  m em perbaiki  kinerjanya  dengan  cara  m engadopsi pengetahuan  dari  hasil  penelitian  yang  dikembangkan  dari  keadaan  mereka sendiri.
Keuntungan  kedua  yaitu  peneliti  akan  memperoleh  ilmu  pengetahuan akuntansi  yang  utuh  (holistic)  karena  pengetahuan  diperoleh  dari  keadaan praktik yang tidak memisahkan dari berbagai aspek yang saling mempengaruhi praktik  akuntansi  (tidak  secara  partial  yang  hanya  melihat  pengaruh  salah satu  aspek  pada  pemilihan  praktik  akuntansi).  Dengan  demikian  pendekatan ini  mampu  melihat  pengetahuan  akuntansi yang lebih  hidup.
Ketiga,  pendekatan  ini  m enghasilkan  pengetahuan  tentang  peran manusia yang  sesungguhnya  dalam  kaitannya  dengan  akuntansi.  Pendekatan ini  mampu  mengevaluasi  dan  menjelaskan  sifat-sifat  manusia yang  berkaitan dengan kepentingan, keinginan, nilai-nilai dan sifat-sifat lain yang inherent dalam pribadi seseorang serta dampaknya terhadap pratik akuntansi.  Pendekatan lain
sering kali terlalu menganggap bahwa akuntansi merupakan pengetahuan yang obyektif dan bebas nilai  (value free).

## Kelemahan
Namun  demikian,  sebagai  metodologi,  critical  accounting  study  muncul bersamaan  dengan  kelemahannya.  Kelemahan  pertama  yaitu  masalah  akses. Adalah sulit untuk memperoleh akses yang benar-benar bebas tanpa pembatasan dari  pihak  manajem en.  Padahal,  keterbatasan  dalam   akses  akan  sangat mempengaruhi  kualitas  pengetahuan yang  akan  diperoleh.
Kedua,  pendekatan  critic  m em erlukan  waktu  yang  rela tif  panjang. Pengetahuan  yan g  d igali  tidak  dapat  hanya  d ilaku kan  secara  sepintas berdasarkan  pengam atan  atau  berdasarkan  jaw aban  pada  questionnaire. Sebaliknya,  peneliti  harus  hidup  dan  bergaul  pada  obyek yang  sedang  diteliti selama  mungkin.  Akibat  berikutnya  adalah  masalah  pembiayaan.  Tentu  saja hal ini membawa konsekuensi pada opportunity cost
K elem ah an   b e rik u tn y a   y a itu   kem am puan  k o m u n ik a tif  p en eliti. P en d ek a ta n   in i  m en s y a ra tk a n   agar  p e n e liti  m em p u n y a i  k em am p u an komunikasi dan bergaul.  Karena pendekatan ini adalah menitik beratkan pada manusia. Obyek penelitian dan alat peneliti adalah manusia sebagai in te lle c tu a l means. Sehingga kemampuan komunikatif merupakan salah satu syarat mutlak yang  pada  titik tertentu  merupakan  suatu  titik  kelemahan  metodologi.

## Daftar referensi
Argyris,  C.  and D. A.  Schon.  1991.  Participatory action research and action science compared. In Whyte, W.F.  1991. Editor. Participatory Action Research. Newbury Park: Sage Publications.  85-96.
Arrington,  E.  and  A.G.  Puxty.  1991.  Accounting,  interests,  and  rationality:  A communicative relation.  Critical Perspectives on Accounting 2:  31-58. Bernstein, R.  1995. Habermas and Modernity. Edt. Cambridge: Polity. Birnberg, J.G.,  L. Turopolec, and S. M. Young.  1983. The Organizational Context of Accounting. Accounting, Organization and Society 8(2 /3):  111-129. Boland Jr.,  R.J.  1993. Accounting and the interpretive act. Accounting,
Organizations and Society 18(2/3):  125-146.
Bougen, P.D., S.G.  Ogden and Q. Outram.  1990. The appearance and disappearance  of accounting:  Wage  determination in the  UK coal industry. Accounting,  Organizations and Society 15(3):  149-170.
Broadbent,  J.  1996.  E x a m in e r's   re p o rt for the  degree  of Doctor of Philosophy, University of Essex.
Burchell, S., C. Clubb, A.G. Hopwood, J. Hughes, and J. Nahapiet.  1980. The roles of accounting in organizations and society. Accounting, Organizations and
Society 5(1): 5-27.
Burgess, R.G.  1984. In the Field: An Introduction to Field Research. London: George Allen & Unwin.
Chua, W.F.  1986.  Radical Developments in Accounting Thought.  The Accounting Review 16(4): 601-632.
Chua, W.F.  1988a. Accounting as Social Practice in Organizations: A  Critical
Review.  Management Accounting Research  Conference.  (Sept).
Chua, W.F.  1988b.  O f  Gods and Demons, science and idealogy. Advances in
Public Interest Accounting 2: 29-46.
Cohen,  L.  and  L.  Manion.  1989.  Research Methods  in Education.  Third  Edition.
London: Routledge.
Errington, J.J.  1985. Language and Social Change in Java. Center for International  Study,  Ohio  University. Gaffikin, M.J.R.  1989. Accounting Methodology andThe W orkofR.J. Chambers.
New York:  Garland Publishing Inc.
Gold,  R.L.  1969.  Role  in  sociological  field  observation.  In  G.J.  McCall  and J.L. Simmons. Editors. Issues inParUcipants Observation. Reading. MA: Addison-
Wesley.
Gummesson, E.  1991. Qualitative Methods in Management Research. Revised Edition.
Newbury Park:  Sage Publications.
Habermas, J.  1970. Towards a theory of communicative competence.  Inquiry
13: 360-375.
Habermas, J.  1974.  Theory and Practice. Transl. by J. Viertel. Boston: Beacon Press.
Habermas, J.  1978. Knowledge and Human Interests. 2nd. edition. Trans. J.J.
Shapiro.  London:  Heinemann.
Habermas, J.  1979.  Communication and the Evolution o f Society. Translated by
Thomas  McCarthy.  Londond:  Heinemann.
Habermas, J.  1984-1987.  The Theory o f Communicative Action. (Vol  1,2J
Translated by Thomas McCarthy.  Boston:  Beacon Press.
Habermas, J.  1988.  On the Logic o f  the Social Sciences.  Cambridge:  Polity Press. Habermas, J.  1990. Moral Consciousness and Communicative Action. Translated by C.  Lenhardt and S.W.  Nicholsen.  Cambridge:  Polity Press.
Habermas, J.  1991. A  Reply. In Honneth, A. and H. Joas Editors.  Communicative
Action: Essays on Jürgen Habermas. Translated by J. Gaines and D.L. Jones.  Chambridge: The MIT Press.  214-264.
Hirschheim,  R.A.  1985.  Inform ation  Systems  Epistem ology:  An  historical perspective.  In  Mumford,  E.,  R.  Hirschheim,  G.  Fitzgerald  and T.  Wood-
Harper.  Editors. 1985.  Research Methods  in Information Systems.  North- Holland.  13-36.
Hopper,  T.  and A.  Powell.  1985.  Making sense or research into the organisational  and  social  aspects  of management  accounting:  A  review of its underlying assumption. Journal o f Management Studies
22(September): 429-465.
Hopper, Trevor.  1996. E x a m in e r's  re p o rt for the degree of Doctor of Philosophy,
University  of  Manchester.
Kane,  E.  1983. Doing Your Own Research. Dublin: Turoe Press and Marion
Boyars.
Keeler, W.  1987. Javanese Shadow Plays, Javanese Selves. Princeton, New Jersey:  Princeton  University  Press.
Kellehear, A.  1993. The Unobtrusive Researcher: A  Guide to Methods. St.
Leonards,  NSW: Allen & Unwin.
Koentjaraningrat.  1985. Javanese Culture.  Singapore:  Oxford University Press. Laughlin,  R., T.  Hopper,  and P.  Miller.  1989.  Contextual studies of accounting and auditing: An introduction. Accounting, Auditing and Accountability Journal 2(2): 4-6.
Laughlin,  R.C.  1987.  Accounting system in organisational contexts:  A  case for critical theory. Accounting, Organizations and Society 12(5): 479-502.
May, T.  1993.  Social Research: Issues, Methods and Process.  Buckingham:  Open University  Press.
Poedjosoedarmo,  S.  1968. Javanese Speech Levels.  Indonesia (no:  6,  October):
54-81.
Purvis, T. and A. Hunt.  1993. Discourse, ideology, discourse, ideology, discourse,
ideology.... British Journal o f Sociology 44(3): 473-499.
Sawarjuwono, T.  1995.  Javanese language speech level:  A  metaphor for describing accounting practice. Asian Review o f Accounting 3(2):  16-40. Sawarjuwono, T.  and M.J.R.  Gaffikin.  1994. Accounting practice in society: A communicative action analysis.  The Indonesian Journal o f Accounting andBusiness Society 2(2):  129-152.
Steffy,  B.D.  and A.J.  Grimes.  1986. A  Critical theory of organization science.  In Belkaoui, A.  1987. Inquiry and Accounting. New York: Quorum Books. 109-126.
Whyte, W.F.  1991a. Editor. Participatory Action Research. Newbury Park: Sage
Publications.
Whyte, W.F.  1991b.  Comparing PAR and action science.  In Whyte, W.F.  1991. Editor. Participatory Action Research. Newbury Park: Sage Publications. 97-98.
Whyte, W.F., D.J.  Greenwood,  and  P.  Lazes.  1991. Participatory action research:  Through  practice  to  science  in  social research.  In Whyte,  W.F.  1991. Editor. Participatory Action Research. Newbury Park: Sage Publications.  19-55.