Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 1 Juli 2022 P - ISSN : 2503-4413 E - ISSN

## : 2654-5837, Hal 5 51 – 557

## PENGARUH INTENSITAS ASET BIOLOGIS, UKURAN KOMITE AUDIT DAN KEAHLIAN KEUANGAN KOMITE AUDIT TERHADAP PENGUNGKAPAN ASET BIOLOGIS PADA PERUSAHAAN AGRIKULTUR YANG TERDAFTAR DI BEI
Oleh : Michael Owen
Program Studi Akuntansi, Universitas Ciputra Surabaya e-mail: michaelowen01@student.ciputra.ac.id
Wirawan Endro Dwi Radianto
Program Studi Akuntansi, Universitas Ciputra Surabaya e-mail: wirawan.ciputra.ac.id . Article Info Abstract Article History : Received  16  July - 2022 Accepted  25 July - 2022 Available Online 31 July - 2022 This study aims to investigate the  influence  of  biological  asset  intensity, company  size,  audit  committee  size,  and  audit  committee  accounting  or financial expertise on biological asset disclosure. The samples used in this study  are  the  agriculture  companies  listed  on  the  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  between  2005  and  2019.  The  data  are  collected  from  companies annual  report.  This  study  uses  quantitative  method  with  multiple  linear regression  analysis.  The  result  shows  that  biological  asset  intensity, company  size,  audit  committee  size,  and  audit  committee  accounting  or financial  expertise  have  negative  influence  on  the  biological  asset disclosure. This study contributes as literature for academics and provide perspective  for  all  parties  that  have  interest  towards  biological  asset disclosure in Indonesia.
Keyword : biological asset intensity, audit  committee,  biological asset disclosure

## 1. PENDAHULUAN
Indonesia merupakan negara yang terkenal atas kekayaan alamnya yang berlimpah. Bermodalkan  iklim  tropis  serta  lokasi  geografis yang  strategis  menjadikan  Indonesia  sebagai negara  yang  sangat  potensial  dalam  sektor agrikultur. Association  of  Southeast  Asian Nations  (ASEAN)  Statistical  Yearbook  2021 mencatat  bahwa  sebesar  33,2% dari  keseluruhan luas tanah Indonesia dialokasikan untuk kegiatan agrikultur.  Hal  tersebut  menjadikan  Indonesia sebagai  negara  terbesar  penghasil  buah  kelapa sawit di dunia (FAO, 2021).
Sektor  agrikultur  berkontribusi  sebesar 12,4% terhadap Gross Domestic Product (GDP) Indonesia  (ASEAN  Secretariat,  2021).  Sejak tahun  2013  hingga  2020,  BPS  mencatat  bahwa nilai  ekspor  sektor  pertanian  mengalami peningkatan sebesar 14,46% atau senilai dengan US$520,5  juta  (BPS,  2020).  Sektor  agrikultur membantu  menunjang  perekonomian  Indonesia sehingga  perlu  dikembangkan  secara  terus menerus. Pengembangan yang dimaksud merupakan  pengembangan  dalam  hal  kualitas informasi  keuangan  dan  non-keuangan  bagi pihak internal dan pihak eksternal. Dalam hal ini,
terobosan  terbaru  ditandai  dengan  efektif berlakunya  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) 69: Agrikultur per 1 Januari 2018.  PSAK  69  diadopsi  dari International Accounting  Standards  (IAS)  41  Agriculture . Implementasi  PSAK  69  ini  bertujuan  untuk mengatur perlakuan akuntansi dan pengungkapan  yang  terkait  dengan  aktivitas agrikultur.
Pengungkapan informasi sangat krusial bagi  perusahaan  karena  merupakan  cermin kinerja  perusahaan  tersebut.  Salah  satu  sarana yang  digunakan  perusahaan  untuk  mengungkap informasi  adalah  melalui  laporan  tahunan perusahaan
(Probohudono, 2019).
Pengungkapan  informasi  pada  laporan . tahunan merujuk pada penyampaian informasi keuangan dan  non-keuangan  serta  catatan  kuantitatif  dan kualitatif yang mencerminkan kinerja dan posisi perusahaan (Tarigan & Semuel, 2015). Pengungkapan  aset  biologis  akan  berdampak pada  kualitas  dan  manfaat  informasi  yang diberikan  perusahaan  agrikultur  (van  Biljon  & Scott, 2019).
Berdasarkan teori sinyal, pengungkapan informasi akan memberikan suatu petunjuk atau
sinyal  mengenai  kondisi  dan  tujuan  perusahaan (Spence,  1973).  Pengungkapan  informasi  juga membantu  perusahaan  untuk  menarik  calon investor  sekaligus  meningkatkan  kemampuan perusahaan untuk mendapatkan modal (Qamruzzaman  et  al.,  2021).  Berdasarkan Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No. 29  Tahun  2016,  laporan  tahunan  perusahaan wajib memuat laporan dewan komisaris yang di dalamnya  mengandung  suatu outlook atau pandangan  dewan  komisaris  mengenai  prospek bisnis perusahaan. Dalam menyediakan outlook tersebut,  dewan  komisaris  dapat  dibantu  oleh komite audit. Dengan demikian, salah satu faktor yang  mempengaruhi  pengungkapan  informasi dalam  laporan  tahunan  perusahaan  adalah keberadaan  komite  audit.  Karakter  dari  suatu komite audit akan berperan dalam pengungkapan informasi  oleh  perusahaan  (Abad  &  Bravo, 2018;  Rifai  &  Siregar,  2021;  Setiany  et  al., 2017).
Penelitian  terdahulu  yang  berhubungan dengan  faktor-faktor  determinan  pengungkapan aset  biologis  telah  dilakukan  oleh  (Alfiani  & Rahmawati,  2019;  Carolina  et  al.,  2020; Yurniwati et al., 2018). (Yurniwati et al., 2018) menguji biological  asset  disclosure dengan faktor-faktor determinan seperti biological asset intensity, type firm, dan ownership concentration . Sedangkan (Carolina et al., 2020) menginvestigasi  pengaruh firm  characteristics (profitability,  liquidity,  leverage,  biological asset intensity, dan firm size) terhadap biological asset disclosure . pada perusahaan agrikultur. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh intensitas aset biologis, ukuran komite audit,  dan  keahlian  keuangan  komite  audit terhadap  pengungkapan  aset  biologis  yang dilakukan  perusahaan  agrikultur  yang  terdaftar di  BEI  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai variabel  kontrol.  Berbeda  dari  penelitian (Yurniwati  et  al.,  2018)  dan  (Alfiani  & Rahmawati, 2019), penelitian ini menambahkan variabel  ukuran  komite  audit  dan  keahlian keuangan  dalam  komite  audit.  Selain  itu,  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  lebih panjang  dari  penelitian  sebelumnya,  yakni  dari 2005-2019.  Penelitian  ini  juga  memenuhi rekomendasi  (Carolina  et  al.,  2020)  dengan menambahkan variabel ukuran komite audit dan keahlian  keuangan  komite  audit.  Penambahan variabel  tersebut  bertujuan  untuk  mengukur seberapa  besar  pengaruh  keterlibatan  komite audit dalam menentukan pengungkapan informasi aset biologis di perusahaan agrikultur.
Penelitian  ini  berkontribusi  kepada akademik  dengan  menambahkan  wawasan  dan literatur tentang aset biologis. Penelitian ini juga ditujukan  untuk  membantu  mengisi  gap penelitian-penelitian  terdahulu  yang  belum melibatkan  unsur good  corporate  governance (audit committee) dalam hal pengungkapan aset biologis . Ketiga, penelitian ini dapat memberikan  suatu  gambaran  atau  perspektif tentang  bagaimana  kondisi  pengungkapan  aset biologis di Indonesia, sehingga bermanfaat bagi regulator,  perusahaan,  dan  pihak  lainnya  yang memiliki  ketertarikan  dalam  pengungkapan informasi, khususnya aset biologis.

## 2. KAJIAN
PUSTAKA
DAN

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Sinyal
Teori sinyal menjelaskan suatu petunjuk atau  sinyal  yang  diberikan  suatu  pihak  kepada pihak  lain. Petunjuk atau  sinyal  yang dimaksud merupakan  informasi  atas  kondisi,  arah,  atau prospek  perusahaan,  baik  secara  langsung ataupun  tidak  langsung (Spence,  1973). Informasi  yang  diungkapkan  dalam  laporan tahunan  berpotensi  memberikan  sinyal  positif guna meyakinkan pihak-pihak pengguna laporan tahunan.
Forward-looking information merupakan  informasi  keuangan  maupun  non- keuangan  yang  mampu  memberikan  perkiraan prospek dan performa perusahaan di masa datang (Aljifri  &  Hussainey,  2007).  Perusahaan menyediakan  informasi  bagi  investor  untuk melakukan investasi dan meminimalisir ketidakpastian.  Suatu  sinyal  yang  memberikan kesan positif pada prospek perusahaan tentu akan sangat  menarik  minat  investor.  Dalam  konteks agrikultur,  aset  biologis  diharapkan  mampu menghasilkan produk-produk agrikultur. Dengan  demikian,  pengungkapan  aset  biologis menandakan prospek dan keyakinan perusahaan untuk  memperoleh  manfaat  ekonomik  dari  aset biologis tersebut di masa datang.
Aset Biologis
Segala  hal  terkait  pengakuan, pengukuran,  dan  pengungkapan  aset  biologis telah  diatur  oleh  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) 69 yang berlaku efektif per 1 Januari  2018.  Berdasarkan  PSAK  69,  aset biologis  didefiniskan  sebagai  makhluk  hidup, termasuk hewan dan tanaman, yang bertransformasi  biologis  akibat  peristiwa  masa lalu  dan  berpotensi  memberikan  manfaat ekonomik  bagi  perusahaan  di  masa  datang.
Transformasi  biologis  yang  dimaksud  adalah proses yang mengakibatkan terjadinya perubahan  pada  kuantitas  atau  kualitas  aset biologis seperti layaknya degenerasi, pertumbuhan, prokreasi, dan produksi. Sementara  itu,  hasil  yang  dipanen  atau diproduksi  aset  biologis  disebut  dengan  produk agrikultur.  Pengukuran  terhadap  aset  biologis menggunakan  metode  nilai  wajar.  Perusahaan diwajibkan  untuk  mengungkapkan  keutungan atau  kerugian  yang  timbul  akibat  metode tersebut.
Intensitas  Aset  Biologis  dan  Pengungkapan Aset Biologis
Intensitas aset biologis menggambarkan seberapa  besar  investasi  perusahaan  pada  aset biologisnya.  Intensitas yang tinggi menandakan prospek  dan  keyakinan  perusahaan  untuk memperoleh  manfaat  ekonomik  dari  aset biologis  tersebut  di  masa  datang.  Hal  ini mendorong  perusahaan  untuk  mengungkapkan aset biologis mereka kepada investor. Berdasarkan penelitian terdahulu oleh (Utami & Prabaswara,  2020)  dan  (Gonçalves  &  Lopes, 2014) intensitas aset biologis berpengaruh positif terhadap  pengungkapan  aset  biologis.  Dengan demikian,  hipotesis  pertama  adalah  sebagai berikut:
H1: Intensitas  aset  biologis  berpengaruh positif  terhadap  pengungkapan aset biologis
Ukuran Perusahaan dan Pengungkapan Aset Biologis
Salah satu keuntungan perusahaan besar adalah mendapatkan perhatian lebih dari pihak- pihak  eksternal,  termasuk  investor.  Hal  ini mendorong perusahaan besar untuk mengungkapkan  informasi  secara  lebih  banyak dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Hal  ini tak  lepas  dari  besarnya  sumber  daya  yang dimiliki,  sehingga  memungkinkan  perusahaan besar  untuk  pengungkapan  yang  lebih  banyak dan  luas.  Penelitian  terdahulu  oleh  (Alfiani  & Rahmawati,  2019;  Gonçalves  &  Lopes,  2014; Yurniwati  et  al.,  2018)  menjelaskan  bahwa pengungkapan  aset  biologis  dipengaruhi  oleh ukuran perusahaan. Dengan demikian, hipotesis kedua . adalah sebagai berikut:
H2: Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap pengungkapan aset biologis Ukuran  Komite  Audit  dan  Pengungkapan Aset Biologis
Berdasarkan  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  (POJK)  No.  55  Tahun  2015,  setiap perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  (BEI)  diharuskan  memiliki  organ komite  audit  yang  setidaknya  memiliki  tiga orang  anggota  di  dalamnya.  Semakin  banyak anggota dalam komite audit maka semakin luas dan  beragam  juga  pandangan,  wawasan,  dan pengalaman  yang  dipertemukan  (Rifai  & Siregar,  2021).  Hal  ini  akan  sangat  membantu dalam  meningkatkan  pemahaman  komite  audit akan perusahaan dan informasi aset biologis apa saja  yang  perlu  diungkapkan  kepada  investor. Penelitian  terdahulu  oleh  (Setiany  et  al.,  2017) membuktikan  bahwa audit  committee  size memiliki  pengaruh  positif  bagi voluntary financial  disclosure  level. (Rifai  &  Siregar, 2021) juga menunjukkan bahwa audit committee size memiliki  pengaruh  positif  bagi forward- looking disclosure . Dengan demikian, hipotesis . ketiga adalah sebagai berikut:

## H3: Ukuran komite audit berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis

## Keahlian  Keuangan  Komite  Audit  dan Pengungkapan Aset Biologis
Komite audit berfungsi untuk membantu peran  dewan  komisaris  sehingga  memerlukan kualifikasi  atau  kompetensi  tertentu.  Dengan kualifikasi  dan  kompetensi  tersebut,  komite audit diharapkan mampu mengawasi secara ketat akan  praktik  pengungkapan  informasi  oleh perusahaan.  POJK  No.  55  Tahun  2015 mensyaratkan bahwa paling sedikit satu anggota dalam komite audit diharuskan memiliki riwayat pendidikan  keuangan  atau  akuntansi.  Hal tersebut  menandakan  bahwa  keahlian  keuangan atau  akuntansi  sangatlah  penting  bagi  komite audit untuk dapat menjalankan tugasnya dengan baik.  Komite  audit  dengan  kehalian  keuangan atau  akuntansi  akan  lebih  mungkin  menyadari kualitas  pelaporan  keuangan  dan  kualitas pengungkapan (Rifai & Siregar, 2021). Kehadiran  latar  belakang  akuntansi  atau keuangan  dalam  komite  audit  juga  mendorong pengungkapan forward-looking  information yang  bersifat  strategis  dan  berorientasi  pada investor  (Abad  &  Bravo,  2018).  Dengan demikian,  keahlian  keuangan  atau  akuntansi yang  dimiliki  anggota  komite  audit  akan berperan dalam strategi pengungkapan perusahaan  sehingga  hipotesis  keempat  adalah sebagai berikut:
H4: Keahlian keuangan komite audit
berpengaruh
positif terhadap pengungkapan aset biologis

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan  sektor  agrikultur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode tahun 2005-2019. Penelitian ini menggunakan laporan keuangan  tahunan  perusahaan  yang  diterbitkan di  situs  Bursa  Efek  Indonesia  atau  situs perusahaan  yang  bersangkutan. Purposive sampling dilakukan dengan kriteria berikut:
a. Perusahaan  sektor  agrikultur  yang  terdaftar di BEI selama periode 2005-2019.
b. Perusahaan memiliki aset biologis dan telah menerbitkan  laporan  keuangan  secara lengkap  dan  telah  diaudit  untuk  periode 2005-2019.
Melalui  metode  tersebut,  diperoleh  211 jumlah  sampel  yang  mewakili  20  perusahaan sektor  agrikultur  yang  sesuai  dengan  kriteria  di atas.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh  variabel  independen  yaitu  intensitas aset biologis, ukuran perusahaan, ukuran komite audit, dan keahlian keuangan dalam komite audit terhadap variabel dependen yakni pengungkapan aset  biologis.  Metode  analisis  regresi  berganda digunakan dalam penelitian ini.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std. Dev BAD 211 .2352 .8235 .4102 .1284 BAI 211 .0024 .7278 .3313 .1542 UP 211 10.90 13.54 12.64 .5636 ACSZE 211 3.00 4.00 3.009 .0971 ACEXP 211 .3333 1.00 .7243 .2453
Berdasarkan tabel 1, pengungkapan aset biologis (BAD)  bernilai  terendah  0.2352, tertinggi  0.8235,  dengan  rata-rata  0.4102,  dan standar deviasi  sebesar  0.1284.  Intensitas  aset biologis  (BAI)  memiliki  nilai  rata-rata  0.3313 dan standar deviasi senilai 0.1542. Pada ukuran perusahaan  (UP)  memiliki  nilai  rata-rata  12.64, dengan standar deviasi 0.5636.
Terlihat bahwa organ komite audit pada perusahaan sampel paling sedikit beranggotakan 3  orang  dan  paling  banyak  beranggotakan  4 orang.  Rata-rata  ukuran  komite  audit  (ACSZE) adalah 3,009.
Nilai rata-rata keahlian keuangan komite audit (ACEXP)  adalah  0.7243.  Hal  ini  berarti bahwa  mayoritas  perusahaan  sampel  memiliki dua  orang  anggota  dengan  keahlian  keuangan atau akuntansi dalam organ komite auditnya.
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas Keterangan Prob>z res 0.0000
Berdasarkan  tabel  2,  diketahui  bahwa terdapat masalah normalitas residual karena nilai probabilitas  kurang  dari  nilai  signifikansi  0.05. Untuk  memenuhi  asumsi  normalitas,  maka dilakukan  transformasi  data  dan  eliminasi  data outlier .  Sebanyak  2  sampel  dieliminasi  karena merupakan outlier sehingga  tersisa  209  jumlah sampel.
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas setelah Tranformasi dan Eliminasi Outlier Keterangan Prob>z res 0.0854
Berdasarkan  tabel  4,  setelah  dilakukan transformasi  data  dan  eliminasi  data outlier diketahui bahwa nilai probabilitas telah melebihi nilai  signifikansi  0.05.  Dengan  demikian,  tidak terdapat  masalah  normalitas  residual,  asumsi normalitas telah terpenuhi dan dapat melanjutkan  ke  tahap  uji  asumsi  klasik berikutnya.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel VIF BAI 1.05 UP 1.04 ACSZE 1.02 ACEXP 1.01
Tabel  4  menunjukkan  bahwa  hasil  VIF untuk  variabel  intensitas  aset  biologis (BAI), ukuran  perusahaan  (UP),  ukuran  komite  audit (ACSZE),  dan  keahlian  keuangan  komite  audit (ACEXP)  dibawah  10.  Berdasarkan  dasar pengambilan keputusan tersebut, maka disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  gejala multikolinearitas. Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Keterangan Prob>F Wooldridge 0.0000
Tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai probabilitas  kurang  dari  nilai  signifikansi  0.05, sehingga  terdapat  masalah  autokorelasi  dan pengujian robust standard error akan digunakan.

## Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Keterangan Adjusted R 2 BAD 0.3608
Nilai  adjusted  R 2 sebesar  0.3608  atau 36%.  Hal  tersebut  berarti  komponen  variabel intensitas aset biologis (BAI), ukuran perusahaan (UP), ukuran komite audit (ACSZE), dan  keahlian  keuangan  komite  audit  (ACEXP) dapat  menjelaskan  variabel  dependen  yaitu pengungkapan aset biologis (BAD) sebesar 36%.
Sedangkan sebesar 64% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Tabel 7. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Keterangan Koefisien Sig Konstanta 5.333897 BAI -.1672636 0.0470 UP -.2229718 0.0000 ACSZE -.2355068 0.0000 ACEXP -.1870357 0.0000
Tabel  7  menunjukkan  koefisien  regresi variabel  BAI  terhadap  BAD  sebesar  -0.1672. Tingkat  signifikansi  variabel  BAI  berada  di bawah  alpha  0.05  sehingga  disimpulkan  bahwa intensitas aset biologis (BAI) memiliki pengaruh negatif bagi pengungkapan aset biologis (BAD). Hipotesis pertama (H1) ditolak.
Koefisien  regresi  variabel  UP  terhadap BAD  sebesar  -0.2229.  Tingkat  signifikansi variabel UP berada di bawah alpha 0.05 sehingga disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  (UP) memiliki  pengaruh  negatif  bagi  pengungkapan aset  biologis  (BAD).  Hipotesis  kedua  (H2) ditolak.
Koefisien  regresi  variabel  ACSZE terhadap  BAD  sebesar  -0.2355.  Tingkat signifikansi  variabel  ACSZE kurang  dari  alpha 0.05 sehingga disimpulkan bahwa ukuran komite audit (ACSZE)  memiliki  pengaruh  negatif  bagi pengungkapan  aset  biologis  (BAD).  Hipotesis ketiga (H3) ditolak.
Koefisien  regresi  variabel  ACEXP terhadap  BAD  sebesar  -0.1870.  Tingkat signifikansi  variabel  ACEXP kurang  dari  alpha 0.05  sehingga  disimpulkan  bahwa  keahlian keuangan  komite  audit  (ACEXP)  memiliki pengaruh  negatif  bagi  pengungkapan  aset biologis (BAD). Hipotesis keempat (H4) ditolak. Pengaruh  Intensitas  Aset  Biologis  terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Hipotesis pertama (H1) ditolak. Intensitas  aset  biologis  memiliki  pengaruh negatif  bagi  pengungkapan  aset  biologis dikarenakan  aset  biologis  adalah  aset  utama perusahaan  agrikultur  sehingga  akan  tetap diungkapkan dalam keadaan apapun. Selain itu, standar akuntansi yang mengatur pengungkapan aset  biologis  baru  secara  efektif  berlaku  per Januari  2018.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan agrikultur,  terutama  dengan  intensitas  aset biologis  tinggi,  untuk  beranggapan  bahwa pengungkapan  penuh  aset  biologis  belum bersifat  wajib.  Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  (Sa’diyah  et  al.,  2019)  dan (Kartikasari  et  al.,  2021)  yang  menyatakan
bahwa  intensitas  aset  biologis  berpengaruh negatif terhadap pengungkapan aset biologis.
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Hipotesis  kedua  (H2)  ditolak.  Ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  negatif  bagi pengungkapan aset biologis. Hal ini dikarenakan perusahaan agrikultur kecil juga berupaya untuk menarik  perhatian  pihak  eksternal.  Selaras dengan  teori  sinyal,  perusahaan-perusahaan agrikultur  dengan  nilai  aset  yang  relatif  rendah akan  tetap  mengungkapkan  aset  biologisnya, setidaknya  agar  mereka  dapat  bersaing  dengan perusahaan  besar  dalam  hal  menarik  perhatian investor  dan  mendapatkan  modal.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Azzahra,  2021)  yang  membuktikan  bahwa pertumbuhan  aset  memiliki  pengaruh  negatif terhadap pengungkapan aset biologis.
Pengaruh  Ukuran  Komite  Audit  terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Hipotesis  ketiga  (H3)  ditolak.  Ukuran komite  audit  memiliki  pengaruh  negatif  bagi pengungkapan  aset  biologis,  berbeda  dengan hasil  yang  diperoleh  (Rifai  &  Siregar,  2021). Semakin  banyak  anggota  dalam  organ  komite audit  maka  semakin  besar  kemungkinan terjadinya perdebatan panjang dan adu argumen yang kemudian dapat membatasi pengungkapan aset biologis. Faktor penyebab lain adalah karena standar akuntansi yang mengatur pengungkapan aset  biologis  baru  efektif  berlaku  per  Januari 2018.  Hal  ini  menyebabkan  komite  audit  untuk beranggapan  bahwa  pengungkapan  penuh  aset biologis belum bersifat wajib.
Pengaruh Keahlian Keuangan Komite  Audit terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Hipotesis keempat (H4) ditolak. Keahlian  keuangan  komite  audit  memiliki pengaruh  negatif  bagi  pengungkapan  aset biologis. Hal ini dikarenakan keahlian akuntansi atau  keuangan  dalam  komite  audit  akan meningkatkan  kehati-hatian  dan  mendorong komite  audit  untuk  lebih  selektif  dalam mengungkapkan aset biologis perusahaan. Selain itu, standar akuntansi yang mengatur pengungkapan aset biologis baru efektif berlaku per  Januari  2018.  Hal  ini  menyebabkan  komite audit  untuk  beranggapan  bahwa  pengungkapan penuh  aset  biologis  belum  bersifat  wajib.  Hasil ini  sejalan  dengan  penelitian  (Rafifah  & Ratmono,  2015)  yang  membuktikan  bahwa keahlian keuangan berpengaruh negatif terhadap voluntary  disclosure pada  laporan  tahunan perusahaan.

## CONCLUSION
Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa intensitas  aset  biologis,  ukuran  perusahaan, ukuran  komite  audit,  dan  keahlian  keuangan komite  audit  memiliki  pengaruh  negatif  bagi pengungkapan  aset  biologis  yang  dilakukan perusahaan agrikultur. Standar akuntansi terkait pengungkapan aset biologis baru efektif berlaku per  Januari  2018.  Hal  ini  menyebabkan perusahaan-perusahaan agrikultur untuk beranggapan  bahwa  pengungkapan  penuh  aset biologis  belum  bersifat  wajib.  Subjektivitas dalam  menilai  pengungkapan  aset  biologis perusahaan  merupakan  keterbatasan  penelitian ini.  Selain  itu  keabnormalan  data  dan  gejala autokorelasi  juga  terjadi  saat  tahap  pengujian data.  Variabel  lain  yang  mungkin  berpengaruh terhadap  pengungkapan  aset  biologis,  seperti keahlian industri (agrikultur) komite audit dapat ditambahkan pada penelitian selanjutnya. Penelitian  ini  berkontribusi  dalam  memberikan perspektif mengenai pengungkapan aset biologis di Indonesia, sehingga bermanfaat bagi regulator,  perusahaan,  dan  pihak  lainnya  yang memiliki  ketertarikan  dalam  pengungkapan informasi aset biologis.

## DAFTAR PUSTAKA
Abad, C., & Bravo, F. (2018). Audit committee accounting  expertise  and  forward-looking disclosures: A study of the US companies.
Management  Research  Review , 41 (2), 166–185. https://doi.org/10.1108/MRR- 02-2017-0046
Alfiani,  L.  K.,  &  Rahmawati,  E.  (2019).
Pengaruh  Biological  Asset  Intensity, Ukuran Perusahaan, Pertumbuhan Perusahaan, Konsentrasi Kepemilikan Manajerial,  dan  Jenis  KAP  Terhadap Pengungkpan Aset Biologis (Pada
Perusahaan  Agrikultur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2017).
Reviu  Akuntansi  Dan  Bisnis  Indonesia ,
3 (2),
163–178. https://doi.org/10.18196/rab.030243
Aljifri,  K.,  &  Hussainey,  K.  (2007).  The determinants of forward-looking information  in  annual  reports  of  UAE companies. Managerial  Auditing  Journal , 22 (9), 881–894.
https://doi.org/10.1108/026869007108293 90 ASEAN  Secretariat.  (2021). ASEAN  Statistical
Yearbook 2021 .
Azzahra, V. (2021). Determinan Pengungkapan Aset Biologis (Studi Empiris pada Perusahaan Agriculture yang Terdaftar di BEI  Periode  2015-2019) .  Universitas Andalas.
BPS.  (2020). Analisis  Komoditas  Ekspor  2012- 2020  Sektor  Pertanian,  Industri,  dan Pertambangan .
Carolina, A., Kusumawati, F., & Chamalinda, K.
N.  L.  (2020).  Firm  characteristics  and Biological Asset Disclosure on
Agricultural  Firms. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 22 (2), 59–71. https://doi.org/10.9744/jak.22.2.59-71
FAO.  (2021). World  Food  and  Agriculture Statistical Yearbook 2021 .
Gonçalves, R., & Lopes, P. (2014). Firm-specific
Determinants  of  Agricultural  Financial Reporting. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 110 , 470–481. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2013.12.8
91
Kartikasari,  M.  D.,  Rahmatika,  D.  N.,  & Sumarno,  S.  (2021).  Biological  Asset: What  Is  the  Impact  on  Agricultural Companies? Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak ,
22 (1),
1–13. https://doi.org/10.29040/jap.v22i1.2592
Probohudono,  A.  N.  (2019).  The  Influence  of corporate  governance,  audit  quality,  and ownership, on financial instrument disclosure  in  Indonesia. Journal  of Contemporary Accounting , 1 (3), 173–187. https://doi.org/10.20885/jca.vol1.iss3.art5
Qamruzzaman,  M.,  Jahan,  I.,  &  Karim,  S.
(2021). The Impact of Voluntary
Disclosure on Firm’s Value: Evidence from Manufacturing  Firms  in  Bangladesh. Journal of Asian Finance , 8 (6), 671–0685. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.n o6.0671
Rafifah, U. R., & Ratmono, D. (2015). Pengaruh
Mekanisme Corporate Governance Terhadap Pengungkapan Sukarela Laporan Tahunan. Diponegoro Journal of
Accounting , 4 (3), 475–487.
Rifai, M., & Siregar, S. V. (2021). The effect of audit committee characteristics on forward- looking  disclosure. Journal  of  Financial Reporting  and  Accounting , 19 (5),  689– 706. https://doi.org/10.1108/JFRA-05- 2019-0063
Sa’diyah, L. D. J., Dimyati, M., & Murniati, W.
(2019). Pengaruh Biological Asset
Intensity , Ukuran Perusahaan, dan Tingkat
Internasionalisasi Terhadap Pengungkapan Aset Biologis (Pada Perusahaan Agrikultur Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2013-2017). Progress Conference , 2 (July), 291–304.
Setiany,  E.,  Hartoko,  S.,  Suhardjanto,  D.,  & Honggowati,  S.  (2017).  Audit  committee characteristics  and  voluntary  financial disclosure. Review  of  Integrative  Business and Economics Research , 6 (3), 239–253. Spence,  M.  (1973).  Job  Market  Signaling. The Quarterly  Journal  of  Economics , 87 (3), 355. https://doi.org/10.2307/1882010 Tarigan, J., & Semuel, H. (2015). Pengungkapan
Sustainability Report dan Kinerja Keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 16 (2).
https://doi.org/10.9744/jak.16.2.88-101 Utami, E. R., & Prabaswara, A. (2020). The Role of  Biological  Asset  Disclosure  and Biological  Asset  Intensity  in  Influencing Firm  Performance. Journal  of  Accounting and Investment , 21 (3). https://doi.org/10.18196/jai.2103163 van  Biljon,  M.,  &  Scott,  D.  (2019).  The importance  of  biological  asset  disclosures to the relevant user groups. Agrekon , 58 (2), 244–252. https://doi.org/10.1080/03031853.2019.15 70285 Yurniwati, Y., Djunid, A., & Amelia, F. (2018). Effect  of  Biological  Asset  Intensity, Company  Size,  Ownership  Concentration, and  Type  Firm  against  Biological  Assets. The  Indonesian  Journal  of  Accounting
Research ,
21 (1), 121–146.
https://doi.org/10.33312/ijar.338