## STUDI DRAMATURGI: IMPLEMENTASI SISTEM PENGENDALIAN MUTU KANTOR AKUNTAN PUBLIK
Kathrine Swasti Pradana Carmel Meiden *
Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jl. Yos Sudarso Kav. 87, Jakarta 14350

## Abstract
Public accountant profession has drawn much attention from the users of financial report; hence the audit quality becomes an aspect that public accountants must put their attention on it. This research is aimed to understand how a quality control system which based o n SPM 1 is applied in the Public Accountant Firm’s practice.  Standar  Pengendalian  Mutu  Nomor  1  (SPM  1)  includes  six  elements  of  quality  control  which guides  Public  Accountant  Firms  in  ensuring  that  auditing  standards  have  been  followed  on  each engagements received by them so that resulting in the proper audit report. This research is focused on the quality control implementation of general audit service. Data collection is conducted by doing observation and  interview  to  four  public  accountants  and  auditors informants  from  two  Public  Accountant  Firms  in Jakarta.  The  research  analysis  uses  dramaturgy  approach  by  Erving  Goffman.  The  result  of  this  research gives  a  meaning  that  the  actors  are  interpreted  as  the  actors  who  still  adapt  themselves  to  quality  control system implementation process based on SPM 1 scenario as their ideal performance.
Keywords: Public Accountant Firm, Quality Control System In Public Accountant Firm, SPM 1, Dramaturgy

## Abstrak
Profesi  akuntan  publik  banyak  mendapat  perhatian  dari  pemakai  laporan  keuangan  sehingga  mutu  audit menjadi  salah  satu  aspek  yang  perlu  diperhatikan  oleh  para  Akuntan  Publik.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk memahami  bagaimana  sistem  pengendalian  mutu  berdasarkan  SPM  1  diimplementasikan  dalam  praktik Kantor Akuntan Publik. Standar Pengendalian Mutu Nomor 1 (SPM 1) mencakup enam unsur pengendalian mutu yang memandu Kantor Akuntan Publik dalam memastikan bahwa standar audit telah diterapkan dalam setiap  penugasan  yang  diterima  sehingga  menghasilkan  laporan  hasil  audit  berkualitas.  Penelitian  ini berfokus pada implementasi  sistem pengendalian  mutu atas jasa audit  umum. Pengumpulan data dilakukan dengan observasi dan wawancara langsung terhadap empat orang informan Akuntan Publik dan auditor dari dua  Kantor  Akuntan  Publik di  Jakarta.  Analisis  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  dramaturgi  Erving Goffman.  Hasil  penelitian  ini  memberikan  makna  bahwa  para  aktor  ditafsirkan  sebagai  aktor  yang  masih menyesuaikan  diri  terhadap  proses  implementasi  sistem  pengendalian  mutu  berdasarkan  skenario  SPM  1 sebagai pertunjukan ideal mereka.
Kata Kunci: Kantor Akuntan Publik, sistem pengendalian mutu Kantor Akuntan Publik, SPM 1, dramaturgi
* Alamat kini:Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jln Yos Sudarso Kav. 87 Sunter , Jakarta 14350 Penulis untuk Korespondensi: Telp. (021) 65307062 Ext. 808. E-mail: carmel.meiden@kwikkiangie.ac.id

## Pendahuluan
ebagai  salah  satu  profesi  pendukung kegiatan  dunia  usaha,  kebutuhan  peng- guna jasa Akuntan Publik akan semakin meningkat,  terutama  kebutuhan  atas  kualitas
informasi  keuangan  yang  digunakan  sebagai salah  satu  pertimbangan  dalam  pengambilan keputusan.  Dalam  hal  ini  Akuntan  Publik mengemban  kepercayaan  masyarakat  untuk memberikan  opini atas  laporan  keuangan suatu  entitas.  Tanggung  jawab  Akuntan
S
Publik  terletak  pada  opini  atau  pernyataan pendapatnya  atas  laporan  atau  informasi keuangan.  Dari  sisi  ini,  menurut  Christiawan (2005)  dijumpai  adanya “expectation  gap” antara  Akuntan  Publik  dengan  investor.  Oleh karena itu, sistem pengendalian mutu menjadi salah  satu  aspek  penting  yang  harus diperhatiakan  oleh  setiap  Kantor  Akuntan Publik  dalam  memberikan  jasanya.  Pedoman sistem  pengendalian  mutu  setiap  Kantor Akuntan  Publik  di  Indonesia  yang  diterapkan saat  ini  yaitu  Standar  Pengendalian  Mutu Nomor  1  (SPM  1)  hasil  rumusan  Institut Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI)  dalam Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) terbaru yang berbasis standar internasional.
Implementasi sistem pengendalian mutu  dalam  penelitian  ini  tidak  dipandang hanya  dari  tingkat  kesesuaian  antara  sistem pengendalian  mutu  yang  dimiliki  Kantor Akuntan  Publik  dan  pedoman  yang  berlaku dalam SPM 1 dikarenakan peng- implementasian  sistem  pengendalian  mutu bisa  jadi  menghadirkan  suatu  tindakan  sosial agen  yang  mungkin  berbeda  melalui  peran yang dibawakan oleh aktor. Selain itu, realitas sosial juga merupakan hasil konstruksi subjek. Oleh  karena  itu, fokus  penelitian  ini  terletak pada  bagaimana partner,  manajer,  dan  staf
audit  mengimplementasikan  sistem  pengen- dalian  mutu  pada  jasa  audit  umum  dan  lebih jauh  lagi  untuk  menangkap  makna  yang tersimpan  dibaliknya. Untuk  mewujudkan bentuk  penelitian  tersebut,  penelitian  ini menggunakan pendekatan dramaturgi Goffman dalam Poloma (1984) yang menggunakan  bahasa  dan  tamsil  panggung sandiwara.

## Metode Penelitian
Penelitian  kualitatif  menurut  Sugiyono (2010)  lebih  menekankan  pada  makna daripada  generalisir.  Sehingga,  pengumpulan data  penelitian  ini  dilakukan  langsung terhadap  subjek  yang  ada  di  situs penelitian pada  latar  naturalnya  melalui  pelaksanaan wawancara  kepada  masing-masing  dua  infor- man  kunci  dari  dua  Kantor  Akuntan  Publik non big four yang berlokasi di Jakarta. Selain wawancara  dengan  memberikan  pertanyaan terbuka  kepada  para  informan,  pelaksanaan observasi  partisipasi  pasif  dengan  mengamati tindakan  para  aktor,  termasuk  tindakan  aktor pendukung  selain  informan  kunci  juga dilakukan  untuk  memperkaya  data  penelitian yang  tidak  terekam  selama  sesi  wawancara. Kerangka  penelitian  ini  dapat  digambarkan melalui bagan berikut:

## Gambar 1. Konsep Dramaturgi
Sumber: Berbagai sumber diolah kembali P anggung Panggung Belakang Makna T indakan Bebas Tindakan Rutin Pan ggung Depan
Kantor  Akuntan  Publik  dianalogikan secara  dramaturgis  sebagai  sebuah  panggung pertunjukan  besar  yang  mementaskan  banyak pertunjukan,  diantaranya  pementasan imple- mentasi  sistem  pengendalian  mutu  yang diterapkan  pada  jasa  audit  umum.  Analogi panggung  sandiwara  Goffman  membagi situasi  sosial  yang  dimainkan  individu  atau disebut  sebagai  aktor  kedalam  dua  wilayah panggung  utama  yakni  panggung  belakang dan  panggung  depan.  Dapat  dikatakan  yang satu  menunjukan  nilai  kepalsuan  dan  yang lain menunjukan nilai kesejatian. Oleh karena itu,  dramaturgi  memperlakukan  “diri”  layak - nya  karakter  di  panggung  pertunjukan  yang merupakan  produk  dari  naskah  dalam  situasi sosial  dimana  individu  saling  mempengaruhi satu  sama  lain.  Skenario  atau  naskah  yang akan dibawakan para aktor saat berlaga diatas panggung  berwujud  pedoman  pertunjukan yang  tertuang  dalam  Standar  Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  bagian  Standar Pengendalian  Mutu  Nomor  1  (SPM  1)  dan berlaku efektif per 1 Januari 2013.
Pengungkapan wilayah panggung belakang para aktor dilakukan untuk selanjutnya  melihat  apa  yang  para  aktor  coba tampilkan  di  atas  pentas.  Panggung  belakang merupakan  wilayah  pribadi  aktor  dimana aktor  masih  menjadi  dirinya  sendiri  secara bebas  dan  bisa  melakukan  persiapan  atau perencanaan  penampilan  mereka  di  atas panggung  depan.  Penelusuran  panggung belakang  menguak  bagaimana  aktor  meman- dang  keseluruhan  skenario  SPM  1  yang  akan dipentaskan serta  motif  yang  tidak  sesuai dengan  citra  diri  ideal  sang  aktor.  Panggung depan  merujuk  pada  tindakan  sosial  dimana individu  sebagai  aktor  diatas  panggung bergaya.  Menurut  Goffman  dalam  Poloma (1984:237),  wilayah  ini  berisi  tindakan  rutin yang aktor tampilkan, dalam konteks penelitian  ini  berupa  tindakan  implementasi keenam  unsur  sistem  pengendalian  mutu. Sebagai  aktor-aktor  kehidupan,  tiap  individu di  dalam  Kantor  Akuntan  Publik,  terutama yang  berperan  sebagai  Akuntan  Publik dituntut  untuk  mengimplementasikan  keenam
unsur  sistem  pengendalian  mutu  berdasarkan pedoman  SPM  1  dalam  setiap  penugasan perikatan  audit  yang  dikerjakan  untuk memberi keyakinan memadahi bahwa laporan hasil  audit  yang  diterbitkan  Kantor  Akuntan Publik  telah  memenuhi  standar  audit  dan ketentuan  yang  berlaku.  Penampilan  pang- gung  depan  syarat  akan  tindakan  manajemen kesan dan improvisasi dimana aktor memanfaatkan setting,  appearance, dan manner yang melekat pada diri mereka untuk memainkan peran yang dikondisikan kepadanya. Penelitian ini juga memperhatikan realitas yang terjadi antar aktor satu sama lain, dikarenakan  penampilan  seorang  aktor  di panggung  depan  menurut  Goffman  dalam Poloma  (1984)  tak  lepas  dari  adanya  peran anggota tim.
Peneliti  disini  berperan  sebagai  aktor yang  memulai dan  menghentikan  interview terhadap subjek penelitian. Setelah melakukan wawancara  dan  observasi  terhadap  empat orang  subjek  penelitian  atau  informan Akuntan  Publik  dan  auditor  dari  dua  Kantor Akuntan  Publik  di  Jakarta,  peneliti  mening- katkan  ketekunan  dalam  menganalisis  data berupa  manuskrip  dan  hasil  observasi. Adapun,  informan  dari  situs  penelitian pertama  atau  KAP  X  yakni  Akuntan  Publik Bapak  “N”  dan  auditor  Ibu  “T”.  Sedangkan, informan dari situs penelitian kedua atau KAP Y  yaitu  Akuntan  Publik  Bapak “A”  dan auditor  Bapak  “L”.  Kemudian,  data  yang diperoleh  dari  situs  penelitian  ini  direduksi dengan  cara  menghilangkan  informasi  yang kurang  relevan  serta  mengklasifikasikannya berdasarkan  wilayah  panggung  dramaturgis. Selanjutnya,  dari  data  tereduksi  tersebut  akan ditarik  benang  merah  atas apa  yang  terjadi  di panggung belakang dan apa kaitannya dengan realitas  di  panggung  depan.  Setelah  mem- peroleh  pemahaman  holistik,  dari  penelitian ini  akan  dapat  ditarik  suatu  makna  yang tersimpan  dalam  pertunjukan  implementasi sistem  pengendalian  mutu  yang  dibawakan para aktor.
Gambar 2.

## Aplikasi Konsep Dramaturgi
Sumber: Data Manuskrip dan Observasi
Berdasarkan kerangka pemikiran diatas, analisis  hasil  penelitian  terhadap  panggung belakang dan panggung depan secara dramaturgis adalah sebagai berikut:
A. Terungkapnya  Motif,  Persiapan  para
Aktor, dan Bagaimana Aktor

## Memandang Skenario SPM 1
Pada  saat  observasi  dan  interaksi tatap  muka  dengan  para  aktor  yang  ada  di situs  penelitian,  tersirat  bahwa  mereka mengimplementasi  sistem  pengendalian mutu diatas pentas karena adanya tuntutan dari  pemerintah  dan  pemeriksaan  dari Pusat Pembinaan Profesi Keuangan
(PPPK).  Sikap  patuh  aktor  dimaksudkan
menghadirkan  rutin  citra  positif  terhadap aturan  pengendalian  mutu yang ditetapkan kelompok dominan yang menentukan.
“Karena  bagaimanapun  yah  semua hasil  pekerjaan  kita  itu  nanti  akan direview sama otoritas yang membawahi kita.” Bapak “A”, KAP Y
Terdapat motif keterpaksaan yang terungkap  di  panggung  belakang  secara implisit melalui proses wawancara terbuka dengan para aktor. Saat penelitian berlangsung, panggung Kantor Akuntan  Publik  di  penelitian  ini  juga dalam kondisi pasca diperiksa oleh Pusat Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK). Keinginan untuk melakukan suatu tindakan  pengendalian  secara  bebas menjadi  dikekang  dengan  aturan  yang ada.
“KAP  X  pasca  diperiksa  itu,  kita pantau  pelaksanaan  mutu  yang dilakukan  semua  staf.”  Bapak  “N”, KAP X
Persiapan  skenario  SPM  1  masih berlangsung dan belum rampung sebagai- mana  tampak  di  panggung  depan  karena disaat sistem pengendalian mutu diimplementasikan  oleh  para  aktor  yang berperan  sebagai  staf,  buku  manual sistem  pengendalian  mutu  yang  dimiliki Kantor  Akuntan  Publik  masih  dalam tahap  reviu  ulang  para partner atau
Realitas SPM KAP Pang gung Belakang M akna M otif, Persiapan, Pemahaman Temuan Unsur SPM Panggung Depan
belum  mendapatkan  persetujuan  dari semua partner.  Aktivitas  yang  terus berlangsung  dimaksudkan  aktor  bahwa proses  implementasi  menjadi  perhatian penting yang ditampilkan dalam rutin.
“Ini  SPM  kita  lagi  dibikin  lagi  kan. Dan  nanti  pastinya  harus  ada keseragaman  antar  cabang  ya.” Ba pak “N”, KAP X
“Kan  kita  terapkan  nih  SPM  yang lama  setelah  kita  diperiksa  sama otoritas  terkait.  Nah,  kita  mesti  ada dari  pemeriksa  tuh  ada note, kekurangannya  apa  aja,  nah  kita implem kekurangan itu ke SPM yang baru.” Bapak “L”, KAP Y
Pada  salah  satu situs  penelitian,  pasca diperiksa Pusat Pembinaan Profesi
Keuangan  (PPPK),  bahkan  aktor  pen- dukung  yakni  staf  keuangan  turut dilibatkan  di  panggung  belakang  untuk merampungkan  buku  manual  sistem pengendalian  mutu.  Aktor  menunjukkan hadirnya kebebasan dalam cara kerjanya.
Fokus  yang  diberikan  adalah  kebebasan dalam cara membangun sistem
pengendalian.  Aktor  memahami  tersedia ruang  gerak  baginya  dalam  melakukan kreasi penciptaan produk SPM.
“Kayak yang kemarin ini finance juga ikut diperbantukan dalam
menyusun (buku) manual SPM, Soalnya kan masih belum dirapihin banget gitu kan, belum disusun jadi satu draft (buku) pengendalian mutu.” Ibu “T”, KAP X
Namun,  secara  umum  yang  ingin ditampilkan  secara  rutin  pada  panggung depan, para aktor telah sangat memahami
tujuan dan pentingnya penerapan skenario  SPM  1  sebagai  bagian  dari perencanaan audit, alat bantu aktor dalam mengambil keputusan, alat untuk menjaga  kualitas  laporan  audit,  dan  alat untuk mengarahkan pekerjaan tim. Tindakan  dan  praktik  sosial  dipahami
aktor sebagai wujud nyata dari SPM yang harus dihadirkan secara nyata. Keteratur- an  tindakan  sosial  aktor  yang  dihadirkan sebagai  praktik  sosial  merupakan  bukti berjalannya pemerapan SPM.
“Pengendalian  mutu  itu,  tentunya udah  dimulai  dari  awal  menerima klien.  Selanjutnya  dari  auditor  di- tugaskan  ke  klien  sampai reporting, semuanya  ada  pedomannya  dan standar  yang  harus  diikuti.  Semua poin  di  SPM  itu  bagian  dari perencanaan  audit  kita.”  Ibu  “T”, KAP X
“SPM  itu  untuk  menjaga  kualitas jasa audit yang diberikan KAP. Oleh karena  itu,  SPM  sudah  jadi  ke- wajiban  bagi  tiap  KAP  untuk memperoleh  ijin  berpraktek.  SPM dalam hal ini perannya buat meminimalisir  resiko  audit  dan pedoman  KAP  dalam  mengambil keputusan.  Apa  keputusan  yang diambil,  kembali  ke  masing-masing karakter KA P.” Bapak “N”, KAP X
“Itu  harus  ada  pedoman  dari perencanaan  sampai  penyelesaian laporan.  Kalau  gak  ada  panduan agak sulit nanti penerapannya karena  nanti  banyak  karyawan  ada yang baru ada yang karyawan senior mereka  itu  kan  nanti  belum  tentu bisa  satu  tim  terus.  Bisa  juga  kalau pada saat nanti pekerjaan banyak, itu nanti  akan  harus  di split tenaganya dan  mereka  kalau  gak  punya panduan itu agak repot, gitu ya. Jadi harus ada panduannya.” Bapak “A”, KAP Y
Partner pun  memandang  rutin  pada panggung depan bahwa mutu merupakan hal  utama  sehingga  besar  kecilnya fee audit  yang  telah  disepakati  antara  klien dan  Kantor  Akuntan  Publik  tidak mempengaruhi  kualitas  hasil  audit  yang akan  diberikan  oleh  Kantor  Akuntan
Publik.  Aktor  berusaha  menghadirkan kesan  bahwa  kualitas  menjadi  perhatian penting yang diwujudnyatakan. Fee audit tidak  dapat  mengaburkan  arti  kualitas, dan  kesadaran  akan  hal  tersebut  menjadi rutin  yang  ditampilkan  terus  menerus. Sikap  mental  yang  independen  ditampil- kan  auditor  dalam  ruang  publiknya sekaligus  cermin  dalam  setiap  kualitas kerja yang ingin diperlihatkan aktor.
“Jadi,  bagaimanapun  si  audit,  tetep mutu  itu  udah  melekat  ya.  Melekat. Jadi, gak dianggarkan khusus, misalnya  kita  mau  audit  segini, untuk mutunya lebih baik kita harus tambah segini, enggak bisa. Satu fee itu  udah  meliputi  semua.”  Bapak “A”, KAP Y

## B. Temuan dalam Setiap Episode SPM 1
Para  aktor  yang  bekerja sama
sebagai  sebuah  tim  senantiasa  ingin menampilkan pertunjukan sistem pengendalian mutu yang baik dimata para penontonnya,  terkadang  dengan  jalan memistifikasi  pertunjukan  agar  semua persiapan  dan  kepalsuan  yang  terjadi tidak terungkap oleh penonton.

## 1. Tanggung  Jawab  Kepemimpinan KAP atas Mutu
Belum  adanya  keseragaman penerapan  sistem  pengendalian  mutu antara partner yang  tergabung  dalam suatu Kantor Akuntan Publik.
“Nah,  yang  terakhir  itu  kita belum full  implement untuk  di partner Pak “A” ya.” Bapak “L”, KAP Y
Selain  dari  hasil  wawancara,  realitas ini  terungkap  dari  hasil  observasi pada  panggung  depan,  saat  peneliti melihat surat keterangan hasil pemeriksaan PPPK di salah satu KAP yang diteliti. Temuan terkait keseragaman implementasi doku- mentasi  sistem  pengendalian  mutu
dalam  Kantor  Akuntan  Publik  tertera dalam surat keterangan tersebut sebagai  hasil  pemeriksaan  unsur tanggung  jawab kepemimpinan  KAP atas  mutu.  Keseragaman  merupakan atribut  penting  atas  tanggungjawab mutu.  Bahkan  mutu  telah  dipandang sebagai mewujud dalam  keseragaman sekaligus  keteraturan.  Aktor  yang memiliki  tanggungjawab  mengarah pada  posisi  kepemimpinan.  Peng- hadiran  tindakan  rutin  menjadi  per- tarungan panggung depan. Akumulasi seluruh  tindakan  pimpinan  KAP dipandang  sebagai  wujud  penerapan atas  pengendalian  kualitas  yang  terus dipraktikkan secara sosial.
2. Ketentuan Etika Profesi yang Berlaku
Berdasarkan  hasil  wawancara terbuka  dengan  aktor  dan  didukung oleh  hasil  observasi,  didapati  bahwa beberapa  Kertas  Kerja  Pemeriksaan perikatan audit berdasarkan panggung belakang,  belum  dilampiri represent- tasi  tertulis  terkait  etika  profesiona- litas  sebagai  atribut  presentasi  diri aktor  menjalankan  perannya  sebagai auditor  independen  (independence  in appearance).  Kebebasan  ini  terus diperhatikan  secara  serius  agar  tidak terjadi  pada  panggung  depan.  Karena itu segala upaya aktor dalam melengkapi  representasi  tertulis  ter- kait etika menjadi tindakan yang terus menerus  dalam  peniadaan  misre- presentasi pada panggung depan.
“Misalnya,  belum  dibuat  surat independensi  tertulisnya.  Ini  sih yang  bersifat  dokumentasi  ya.” Bapak “N”, KAP X
3. Penerimaan dan Keberlanjutan
Hubungan dengan Klien dan Perikatan
Tidak  terlalu  ditekankannya spesialisasi  auditor.  Auditor  pada panggung  belakang  harus  bisa  ber-
improvisasi  menjalankan  perannya, dalam  arti  auditor  yang  harus  bisa menyesuaikan diri dan belajar
memahami  semua  jenis  klien  yang diterima  Kantor  Akuntan  Publik.
Sehingga,  ada  kemungkinan  auditor ditugaskan  ke  ranah  yang  belum terlalu dikenalnya. Aktor selalu berupaya melakukan studi dan pemahaman yang memadai agar tidak terjadi  perembesan  tindakan  sosial pada  panggung  belakang  kepada panggung  depan.  Karena  itu  dibalik upaya  studi  terdapat  motif  mencegah perembesan.
“Kalau  yang  dimaksud  auditor spesialis untuk suatu industri atau klien  tertentu,  disini  tidak  terlalu kaku untuk kekhususan auditor…Yang  paling  penting, semuanya  harus  bisa  dan  harus ba nyak  belajar  disini.”  Bapak “N”, KAP X
“Itu kalo KAP besar ya spesialisasi.  Kalo  KAP  kecil kayak  kita  nih,  bisa  gak  bisa harus  menguasai  semuanya.  Kita gak ada spesialisasi.” Bapak “A”, KAP Y
4. Sumber Daya Manusia Para aktor  diposisi  pimpinan dalam rutin panggung depan melakukan training terhadap  stafnya sebagai  tindakan  improvisasi  untuk memaksimalkan  keterbatasan  Sumber Daya  Manusia  yang  ada  dari  segi kompetensi.  Pelatihan  sebagai  wujud kehadiran  peningkatan mutu  yang rutin diperlihatkan.
“Kalau out-house itu,  jadi  saya pilih  yang  udah  senior.  Karena kan tujuannya dia terima dari luar nanti  dia  akan  kasih  masukan  ke dalam  dan  melatih  yang  junior- junior  disini…  Nanti  mereka bawa  ilmunya  harus  disebarin disini.” Bapak “A”, KAP Y
Tindakan kehati-hatian dramaturgis  pada  panggung  depan rutin  saat  keadaan  darurat  yakni  saat ada  anggota  tim  yang  melakukan pelanggaran,  dilakukan  aktor  melalui pemberian teguran hingga pada tindakan  pemutusan  hubungan  kerja. Tindakan  sosial  tersebut  dipandang sebagai  pencegah  terhadap  kemung- kinan  menularnya  patologi  sosial secara  lebih  meluas.  Dengan  pen- cegahan tersebut maka kualitas menjadi terpelihara dan tetap ditampilkan dalam rutin.
“Mungkin,  kalo  pemecatan,  dulu pernah  sekali,  ada  auditor  yang dipecat, langsung dipecat partner karena melakukan kesalahan yang berulang dan kalau dibiarkan  ya,  itu  dikhawatirkan menurunkan  kualitas  KAP  kita.” Bapak “N”, KAP X
“Punishment di  kita  enggak begitu  banyak  kita  terapkan karena kita bersifat disini mendidik ya. Kalo ada kekurangan,  kelemahan,  paling teguran.  Teguran  kita  minta mereka  lebih  giat  lagi  atau perbaikin  kesalahan  ya.”  Bapak “A”, KAP Y

## 5. Pelaksanaan Perikatan
Keterbatasan waktu audit membuat  proses  penelaahan  atas Kertas  Kerja  Pemeriksaan  belum dilakukan  secara  maksimal.  Konsul- tasi  juga  telah  berjalan  namun  tidak semua  pelaksanaannya  didokumen- tasikan  secara  formal  sebagaimana tampak  pada  panggung  belakang. Perbaikan  dalam  melengkapi  doku- men  secara  formal  terus  dilakukan  di panggung  belakang  agar  hasil  nyata menjadi tampak dalam kualitas doku- men  yang  terus  menerus  dijaga  di panggung  depan.  Kualitas  dokumen- tasi  perikatan  merupakan  dialektika
antara  tindakan  bebas  pada  panggung belakang  yang  menghasilkan  fakta belum  maksimal  dengan  tindakan strategis  terarah  di  panggung  depan yang mengingini secara formal lengkap.
“Emang kalau beban kerja lagi banyak, agak ribet juga sih ya, keliatannya. Emang
pelaksanaannya ribet juga sih. Mungkin itu bisa lupa urusan yang dokumentatif gitu” Ibu “T”, KAP X,
“Ya,  sebisanya.  Kadang by  phone, kadang by  email dengan partner. Kalo partner gak  sempet  kesini, biasanya by  email… Ada  yang tertulis  ada  yang  lisan.”  Bapak “L”, KAP Y,
6. Pemantauan Proses pemantauan atas keseluruhan sistem pengendalian mutu belum dilaksanakan pada panggung  belakang  sampai  dengan belum dilakukan follow up.
Keterbatasan  yang  dihadapi  tidak menjadi alasan bagi aktor untuk tidak berbuat  sesuatu.  Tindak  lanjut  tetap harus  dilakukan  dan  harus  menjadi rutin  yang  ditampilkan,  meski  dalam konteks dilakukan kemudian.
Pemastian  dilakukannya  tindak  lanjut menjadi  motif  kehadiran  kualitas dalam konteks pengendalian mutu.
“Jadi  hasil  kerja partner di  kota lain  belum  dipantau  pusat  ya, karena  kesibukan  cabang  dan pengaturan waktu yang belum pas. Buat follow  up nya,  menurut partner di  Jakarta  nih, managing partner juga,  akan  disediakan waktu  minimal  satu  klien  setiap cabang  pertahun  untuk  dipantau.” Bapak “N”, KAP X
“Belum  sejalan  kan  antara partner lain,  yang  satu  sama yang lain kan. Ini (pemantauan)
belum ada yang khusus tentang SPM  itu,  belum ada.”  Bapak “L”, KAP Y
Para  aktor  secara  umum  telah memahami hakikat dan pentingnya penerapan  sistem  pengendalian  mutu. Namun,  di  panggung  belakang  terdapat motif keterpaksaan dari para aktor dalam mengimplementasikan  sistem  pengen- dalian  mutu.  Sehingga  para  aktor, terutama  yang  berperan  sebagai partner melakukan persiapan di panggung belakang  dengan  menyempurnakan  dan memformulasikan kembali skenario sistem  pengendalian  mutu  untuk  secara aktif memaksimalkan penampilan mereka di panggung depan dalam meng- implementasikan  sistem  pengendalian mutu. Pertunjukan ideal yang diusahakan para  aktor  tersebut  nyatanya  pun  tak terlepas  dari  ketidaksempurnaan  dan keterbatasan.

## Simpulan Dan Saran
Jadi,  berdasarkan  analisis  subjektif reflektif yang dilakukan peneliti, makna yang terkandung  dalam  penelitian  ini  yaitu  para aktor di Kantor Akuntan Publik masih berada dalam  proses  penyesuaian  untuk  meng- implementasikan  sistem  pengendalian  mutu berdasarkan  Standar  Pengendalian  Mutu Nomor  1  (SPM  1)  secara  utuh  dan  me- nyeluruh. Mereka sebagai para aktor, menyesuaikan  diri  pada  tuntutan  peran  ideal Akuntan Publik yang harus meng- implementasikan  SPM  1  dalam  setiap penugasan  dengan  cara  melakukan  usaha- usaha  untuk  membangun  kesan  bahwa pertunjukan telah berlangsung sesuai skenario SPM 1.
Dalam  rangka  mengembangkan  dan menyempurnakan  penelitian  ini,  peneliti selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah jumlah  informan,  misalnya  dengan  meneliti salah satu Kantor Akuntan Publik big four dan Kantor  Akuntan  Publik  lokal non  big  four
sebagai bahan perbandingan. Peneliti selanjutnya  juga  dapat  memperkaya  latar belakang  informan  sehingga  tidak  terbatas pada  informan  dari  Kantor  Akuntan  Publik saja,  namun  juga  dapat  mencakup  informan dari  kalangan  Dewan  SPAP  atau  petugas pemeriksa  dari  Pusat  Pembinaan  Profesi
Keuangan (PPPK) untuk memahami bagaimana pengimplementasian sistem pengendalian  mutu  pada  Kantor  Akuntan Publik dari perspektif aktor yang lebih luas.

## Daftar Pustaka
Christiawan,  Yulius  Jogi, 2005, “Aktivitas Pengendalian  Mutu  Jasa  Audit
Laporan  Keuangan  Historis  (Studi Kasus pada Beberapa Kantor Akuntan  Publik  di  Surabaya)” , Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan,  Vol.
7, No. 1, Mei, sumber:
http://puslit2.petra.ac.id . (Diakses pada 14 Desember 2015).
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2013,
Standar Profesional Akuntan Publik: Standar  Pengendalian Mutu Nomor 1, Jakarta: Salemba Empat. Poloma,  Margaret  M. 1984, Sosiologi Kontemporer,  Terjemahan  oleh  Tim Penerjemah Yasogama, Jakarta:
Penerbit CV. Rajawali.
Ritzer,  George  and  Goodman,  Douglas  J.
2004, Teori Sosiologi Modern, Edisi 6,  Terjemahan  oleh  Alimandan,
Jakarta: Prenada Media.
Sugiyono, 2010, Memahami Penelitian Kualitatif, Bandung: Penerbit Alfabeta.