Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498

## Tata Kelola Perusahaan dan Audit Report Lag pada Perusahaan Financial yang Terdaftar di BEI
Serly 1*
Universitas Internasional Batam serly@uib.ac.id
*Penulis korespondensi Diajukan : 15 Juli 2021 Disetujui : 25 Agustus 2021 Dipublikasi
: 26 Agustus 2021

## ABSTRACT
This research seeks to examine the factors that affect the audit report lag of financial companies from 2014 through 2018. Several factors are selected under this study consist of audit quality, audit committee,  auditor  changes,  board  of  directors,  frequency  of  board  meetings,  the  ability  of  the board of directors, gender of  the board of directors, risk management committee, company size, and loss. 86 financial companies are sampled in this study. The researcher gained the data using the  purposive  sampling  method.  The  findings  indicate  the  financial  company  listed  on  the Indonesian Stock Exchange needs an average of 71 days to submit an audit financial report after the closing date. The variable of frequency of board meetings has a significant positive response for the audit report lag, while the impact of the board of directors and risk management committee is negative. Meanwhile, variables of the audit quality, audit committee, auditor changes, director expertise,  board  gender  diversity,  company  size,  and  loss  did  not  show  significant  influence  on audit report lag. Overall, the finding in this study provides that monitoring activities through board meetings  will  allow  management  to  discuss  how  to  improve  company  performance  and  also reduced the delay of corporate disclosure information to stakeholders.

## Keywords: audit report lag; corporate governance

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  digunakan  sebagai  salah  sarana  penyampaian  informasi  dari  pihak manajemen  kepada  penggunaan  informasi,  dimana  informasi  yang  tercantum  didalamnya menampilkan kinerja perusahaan dan kondisi keuangan pada suatu periode yang telah ditetapkan ( Sujarweni,  2016 ).  Penyajian  laporan  keuangan  harus  disajikan  sesuai  dengan  ketentuan  dan standar  yang  berlaku.  Hal  ini  diterapkan  untuk  mempermudah  pengguna  laporan  (internal  dan eksternal) dalam  menginterpretasi informasi dari laporan keuangan ( Weygandt et al., 2013 ). Berdasarkan  ketentuan  Badan  Pengawasan  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  Nomor X.K.6, Lampiran Keputusan Ketua BAPEPAM-LK Nomor: KEP-431/BL/2012 tentang pelaporan laporan tahunan perusahaan atau perusahaan publik, perusahaan go public diwajibkan menyajikan laporan  keuangan  tahunan audited paling  lambat  empat  bulan  setelah  tutup  buku  tahunan. Keterlambatan audit yang melewati batas yang telah ditentukan akan menyebabkan keterlambatan dalam  penyampaian  laporan  keuangan  dan  mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan  tersebut. Keterlambatan penyampaian laporan keuangan diatur Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1995, pasal 63 huruf e mengenai Penyelenggaraan Kegiatan di Bidang Pasar Modal.  Setiap perusahaan yang terdaftar secara efektif dikenakan denda untuk keterlambatan penyampaian laporan keuangan kepada  BAPEPAM.  Nominal  denda  dimulai  dari  sebesar  satu  juta  rupiah  per  hari  atas keterlambatan penyampaian laporan setiap hari dan jumlah denda paling banyak hingga lima ratus juta.
Tata kelola perusahaan menjelaskan hubungan pihak-pihak berkepentingan dalam perusahaan dalam penentuan kinerja perusahaan ( Violita & Sulasmiyati, 2017 ). Tata kelola perusahaan berawal dari  teori  keagenan  yang  mencakup  hubungan  dewan  komisaris,  manajemen  perusahaan,  para
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
pemegang saham, dan stakeholders ( Jensen & Meckling, 1976 ). Penerapan tata kelola yang baik dalam  perusahaan  diharapkan  dapat  memaksimalkan  kinerja  dan  meminimalkan  keterlambatan dalam penyampaian laporan keuangan. Dimana dalam tata kelola itu sendiri, terdapat peran dewan direksi  dan  komite  audit  yang  memainkan  peran  dalam  pemantauan  internal  perusahaan.  Tata kelola melalui karakteristik dewan yakni ukuran dewan direksi, frekuensi pertemuan dewan direksi, keahlian dewan direksi, jenis kelamin dewan direksi dan karakteristik komite audit berupa kualitas audit, ukuran komite audit, pergantian auditor dalam meminimalisasi audit report lag. Dalam hal ini,  mekanisme  tata  kelola  perusahaan  memainkan  peranan  penting  dalam  ketepatan  waktu pelaporan keuangan perusahaan. Ketepatan waktu pelaporan keuangan dihitung mulai dari tanggal tutup  buku  tahunan  hingga  tanggal  laporan  dipublikasikan  kepada  publik  ( Firnanti  & Karmudiandri, 2020 ). Menurut Al-Juaidi dan Al-Afifi (2016) , tingkat profitabilitas mempengaruhi audit report lag suatu perusahaan. Hal ini dikarenakan ketika profitabilitas mengalami penurunan atau  bahkan  minus,  perusahaan  akan  cenderung  menunda  pelaporan  hasil  laporan  keuangan tersebut untuk menghindari kekecewaan investor.
Tujuan  penelitian  yakni  menguji  pengaruh  kualitas  audit,  ukuran  komite  audit,  pergantian auditor, ukuran dewan direksi, frekuensi pertemuan dewan direksi, keahlian dewan direksi, jenis kelamin  dewan  direksi,  ukuran  komite  manajemen  risiko,  ukuran  perusahaan,  dan  kerugian terhadap audit report lag . Perusahaan finansial dipilih sebagai objek penelitian. Hasil  penelitian  ini  diharapkan  berkontribusi,  yakni  (1)  bagi  perusahaan  finansial,  dapat menjadi  pedoman  bagi  perusahaan  agar  lebih  mempertimbangkan  dan  memahami  aspek-aspek yang  menjadi  penyebab  keterlambatan  pelaporan  audit  sehingga  menghindari  perusahaan  dari keterlambatan  pelaporan  dan  sanksi  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku.  (2)  bagi  investor, penelitian ini diharapkan menjadi informasi tambahan dalam pengambilan keputusan investasi di sektor finansial. (3) bagi para akademisi untuk menambah wawasan tentang audit report lag dan faktor-faktor  yang  mempengaruhinya.  Hasil  ini  juga,  bisa  menjadikan  pedoman  untuk dipertimbangkan dan arahan untuk dikembangkan bagi penelitian selanjutnya.

## STUDI LITERATUR

## Audit Report Lag
Menurut Ashton et al . (1989) , audit report lag adalah keadaan dimana perusahaan terlambat dalam penyampaian laporan keuangan. Keterlambatan ini dapat disebabkan oleh internal maupun eksternal perusahaan. Menurut Al-Juaidi dan Al-Afifi (2016) , keterlambatan penyampaian laporan keuangan dari sisi internal atau manajemen perusahaan yakni nilai profitabilitas yang rendah atau nilai yang minus bahkan rugi. Kondisi ini dinilai oleh perusahaan akan menyebabkan signal negatif bagi  para  investor.  Sehingga  perusahaan  melakukan  penundaan  penyampaian  laporan  keuangan. Sedangkan penyebab keterlambatan dari sisi eksternal perusahaan, salah satu dapat disebabkan oleh keterbatasan  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  baik  dikarenakan  jumlah  transaksi  yang banyak maupun tingkat kesulitan/kerumitan suatu transaksi yang akan diselesaikan.
Audit  report  lag dikelompokkan  menjadi  tiga  menurut Putri  dan  Januarti  (2014) ,  yakni preliminary lag, auditor’s signature lag, dan total lag.
a. Preliminary  lag :  waktu  antara  tanggal  tutup  buku  tahunan  fiskal  hingga  tanggal  laporan keuangan diterima oleh pihak pasar modal.
b. Auditor’s signature lag : waktu antara tanggal tutup buku tahunan fiskal hingga tanggal yang tercatat dalam laporan auditor.
c. Total lag : waktu antara tanggal tutup buku tahunan fiskal hingga tanggal diterimanya laporan keuangan tahunan yang sudah dipublikasi oleh pasar modal.
Herawaty dan Rusmawan (2019) menyimpulkan bahwa semakin pendek audit report lag maka memberikan  memanfaat  yang  besar  bagi  pengguna  informasi  laporan  keuangan.  Hal  ini dikarenakan  waktu  pengungkapan  informasi  dari  laporan  keuangan  mempengaruhi  nilai  dari laporan tersebut (Rezaei & Saleh, 2016) .

## Kualitas Audit terhadap Audit Report Lag
Pemeriksaan  dan  penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah  di  audit  kepada  komite  audit diharapkan  dilakukan  oleh  auditor  professional.  Hal  ini  dikarenakan  dengan  adanya  auditor
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
profesional maka perusahaan telah memenuhi standar audit dan regulasi dari tata kelola perusahaan ( Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016 ). Pemilihan kantor audit Big 4 menjadi salah satu faktor pendukung agar perusahaan terhindar dari keterlambatan penyampaian laporan keuangan ( Pradipta & Zalukhu, 2020 ). Kantor audit Big 4 dinilai memiliki sumber daya yang memumpuni baik dari  sisi  auditor dengan kualitas yang baik dan terlatih hingga teknologi audit yang lebih canggih. Selain itu, kantor akuntan publik Big 4 memiliki insentif yang kuat dalam penyelesaian tugas dengan tujaun untuk menjaga  reputasi,  dipercaya  dalam  mendeteksi  kesalahan,  dan  kecurangan  dalam  pelaporan keuangan.  Perusahaan  menilai  bahwa  semakin  lama  jangka  waktu  yang  digunakan  untuk mempersiapkan  laporan  keuangan  maka  kualitas  audit  akan  semakin  baik.  Hal  ini  dikarenakan kualitas auditor dapat diukur dari temuan atas kesalahan penyajian laporan keuangan yang bernilai material  ataupun  tidak  material  dan  kemudian  disampaikan  melalui  opini  audit.  Dari  penjelasan tersebut, maka hipotesis yang diusulkan yakni:
H 1 : Kualitas audit berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Ukuran Komite Audit terhadap Audit Repot Lag
Badan Pengawasan Pasar Modal No. IX.I.5 menerangkan komite audit sebagai sebuah komite yang mewakili para komisaris dalam menyelesaikan tugas dari dewan komisaris. Jumlah anggota komite audit yang ideal yakni paling kurang berjumlah 3 orang dengan komposisi 1 ketua komite dan anggota lainnya. Anggota komite audit diharapkan merupakan pihak luar/tidak terkait dengan perusahaan dan memiliki keahlian dibidang akuntansi (A rif & Nauman Anees, 2012 ). Menurut Al- Juaidi  dan  Al-Afifi  (2016) ,  komite  audit  merupakan  perantara  tangan  dewan  komisaris  dalam melaksanakan asas-asas tata kelola yang baik dan terbuka. Komite audit juga dinilai mampu dalam peningkatan kualitas audit dan menarik kepercayaan publik atas laporan keuangan yang disajikan dikarenakan penyusunan laporan keuangan berada dalam pengawasan komite audit. Adanya komite audit  akan  memperkuat  komunikasi  antara  manajemen  perusahaan  dengan  auditor  eksternal. Semakin meningkatnya jumlah komite audit maka kualitas pengawasan dan penyelesaian masalah perusahaan menjadi lebih cepat. Pendapat berbeda disampaikan oleh Bhuiyan dan D’Costa (2020) , dimana terjadi peningkatan audit report lag ketika perusahaan memiliki jumlah komite audit yang tinggi. Sehingga hipotesis yang diusulkan yakni:
H 2 : Ukuran komite audit berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Pergantian Auditor terhadap Audit Report Lag
Pergantian  auditor  merupakan  kondisi  dimana  perusahaan  melakukan  perubahan  atau pergantian penggunaan jasa auditor lama ke jasa auditor baru. Pergantian auditor dapat disebabkan karena ketidakpuasan klien terhadap jasa auditor yang diberikan.  Pergantian auditor dinilai dapat menimbulkan audit  report  lag .  Kondisi  auditor  baru  yang  masih  beradaptasi  dan  membutuhkan waktu  dalam  memahami  lini  bisnis  perusahaan  ( Arif  &  Nauman  Anees,  2012 ).  Auditor  akan membuat  perencanaan  audit  dan  bekerja  secara  profesional  sebelum  melaksanakan  proses  audit. Untuk menghindari lamanya proses audit yang dilakukan, pada umumnya auditor akan melakukan penerimaan klien baru jauh sebelum tahun fiskal berakhir ( Sylviana, 2019 ). Keputusan BAPEPAM dan LK No. KEP-310/BL/2008 dan KEP-86/BL/2011 mengatur pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan klien. Kantor Akuntan Publik hanya dapat memberikan jasa audit kepada 1 klien yang sama paling lama untuk enam tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan paling lama untuk tiga tahun buku berturut-turut. Hipotesis yang terbentuk yakni:
H 3 : Pergantian auditor berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Ukuran Dewan Direksi terhadap Audit Report Lag
Joened  dan  Damayanthi  (2016) mengungkapkan  perusahaan  dinilai  telah  menerapkan  tata kelola  dengan  baik  jika  memiliki  komponen  yakni  ukuran  dewan  direksi.  Dewan  direksi memainkan  peranan  penting  dalam  menghindari    keterlambatan  dalam  penyampaian  laporan keuangan.    Komite  risiko  dan  komite  audit  memiliki  pengaruh  lebih  besar  di  dalam  perusahaan dibandingkan  dengan  dewan  direksi  ( Klein,  1998 ).  Pendapat Klein  (1998) ini  dibantah  oleh Jiraporn et al. (2008) dimana dewan direksi wajib dibentuk dan berkewajiban dalam memainkan peranan penting dalam pengambilan keputusan guna meningkatkan kinerja perusahaan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Dewan direksi yang besar dinilai mempunyai kemampuan dalam pengambilan keputusan dan dapat  menjalankan  tugas  lebih  baik  serta  dinilai  dapat  meningkatkan  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan. Pengaruh positif antara ukuran dewan direksi dan audit report lag juga dikemukakan oleh Jao  dan  Crismayani  (2018) dimana  semakin  besar  ukuran  dewan  maka  pengawasan  yang dilakukan oleh dewan direksi jauh lebih baik. Sehingga memberikan efek positif bagi peningkatan kinerja perusahaan dan peningkatan kualitas keuangan perusahaan serta mengurangi audit report lag. Disisi lain, banyaknya anggota dewan direksi dapat menyebabkan kurangnya partisipasi antar anggota, timbulnya masalah dalam komunikasi yang berimbas pada penurunan kemampuan, dan mengalami  kesulitan  dalam  mencapai  suatu  kesepakatan  ( Dimitropoulos  &  Asteriou,  2010 ). Sebaliknya,  ukuran  dewan  direksi  yang  anggotanya  minim  dinilai  lebih  mudah  dalam  tatanan birokrasi dan mampu memberikan pengawasan pada proses pelaporan keuangan.
H 4 : Ukuran dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Frekuensi Pertemuan Dewan Direksi terhadap Audit Report Lag
Peraturan Badan Pengawasan Pasar Modal No. IX.I.5 mengenai pembentukan  dan pedoman bagi direksi dalam melaksanakan tugas dan kewajibannya. Menurut Jensen dan Meckling (1976) , kegiatan  dewan  mencerminkan  komitmen  direksi  dalam  mengindentifikasi,  menangani,  dan mengelola risiko dan sebagai bentuk mekanisme pengendalian internal yang baik pada operasional perusahaan. FCGI (2002) menyatakan komite dewan direksi harus melakukan pertemuan sebanyak tiga  hingga  empat  kali  dalam  setahun  atau  satu  periode  yang  telah  ditentukan  guna  untuk menjalankan  tanggung  jawab  dan  tugas  yang  telah  dibebankan.  Pembaharuan  setiap  peraturan perusahaan, kemampuan penyelesaian setiap permasalahan, dan pemahaman atas setiap perubahan di perusahaan juga menjadi alasan dilakukannya rapat  ( Suryono & Prastiwi, 2011 ). Perusahaan dengan tingkat rapat pertemuan dewan direksi yang tinggi membentuk manajemen yang  mampu  meningkatkan  kinerja  yang  terarah  dan  menerbitkan  laporan  tahunan  secara  tepat waktu. Hal ini menjelaskan bahwa mekanisme tata kelola perusahaan telah dikelola secara efektif. Frekuensi pertemuan dewan direksi juga berfungsi sebagai salah satu cara bagi dewan direksi dalam melakukan  pengawasan  internal  dengan  tujuan  produktivitas  dan  profesionalisme  perusahaan meningkat ( Kuslihaniati & Hermanto, 2016 ). H 5 : Frekuensi pertemuan dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Keahlian Dewan Direksi terhadap Audit Report Lag
Keahlian dewan direksi diperlukan oleh perusahaan finansial dan non finansial karena dinilai lebih tepat dan pasti dalam pengambilan keputusan bagi perusahaan. Latar belakang dewan direksi mampu  mempengaruhi  pemgambilan  keputusan  ( Ika  &  Mohd  Ghazali,  2012 ).  Anggota  dewan direksi dengan keahlian keuangan akuntansi dinilai lebih profesional dan sigap dalam mengambil keputusan  sehingga  memberikan  pengaruh  secara  negatif  pada audit  report  lag .  Perusahaan memiliki  dewan  direksi  yang  memahami  secara  dalam  keuangan,  memberikan  potensi  untuk memperpendek audit report lag.
H 6 : Keahlian dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Jenis Kelamin Dewan Direksi terhadap Audit Report Lag
Teori agensi menjelaskan bahwa jenis kelamin berpengaruh terhadap keefektifan dewan direksi di  dalam  perusahaan.  Direksi  dengan  jenis  kelamin  perempuan  dinilai  lebih  konservatif  secara finansial,  terikat  secara  etis,  serta  memilih  tidak  mengambil  risiko  dibandingkan  dengan  direksi laki-laki.  Perempuan  cenderung  lebih  rapi  dan  teliti  dalam  menyusun  dan  menyiapkan  tugas maupun  laporan  dibandingkan  laki-laki.  Hal  ini  sangat  membantu  akuntan  publik  dalam menyelesaikan  laporan  audit  sehingga  kondisi  ini  memungkinkan  keterlambatan  laporan  audit sangat  rendah  ( Al-Juaidi  &  Al-Afifi,  2016) . Harjoto  et  al.  (2015) dan Frischanita  (2018) menyatakan CEO perempuan lebih banyak mempublikasi laporan keuangan secara tepat waktu. Ini dikarenakan CEO perempuan dinilai lebih peka terhadap tekanan pada pasar modal dan berusaha untuk melakukan penekanan waktu audit report lag.
H 7 : Jenis kelamin dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498

## Ukuran Komite Manajemen Risiko terhadap Audit Report Lag
Komite  manajemen  risiko  merupakan  sebuah  komite  yang  dibentuk  dan  bertanggungjawab secara  langsung  kepada  direksi.  Tujuan  dibentuknya  komite  manajemen  risiko  adalah  untuk memantau kinerja  manajemen risiko global korporasi (Bank of New York Mellon, 2018). Al-Juaidi dan Al-Afifi (2016) menyatakan bahwa dibutuhkan sumber daya yang cukup dan terpercaya dalam menjalankan  fungsi  dari  komite  manajemen  risiko.  Keberagaman  pendapat,  keahlian  masing- masing  anggota,  keefektifan  dalam  menyelesaikan  masalah  menjadi  kunci  utama  dari  komite manajemen risiko. Kebijakan dan strategi dalam mengelola risiko yang ada di dalam perusahaan memiliki  pengaruh  positif  bagi  calon  investor  dan  pengguna  lain  dalam  menilai  perusahaan tersebut. Selain itu, hal ini juga menggambarkan bagaimana perusahaan kinerja keuangan sehingga meningkatkan kepercayaan investor terhadap perusahaan.
H 8 : Ukuran komite manajemen risiko berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Ukuran Perusahaan terhadap Audit Report Lag
Al-Juaidi dan Al-Afifi (2016) menuturkan bahwa ukuran perusahaan menunjukkan skala dari aset yang dimiliki. Sebagian besar penelitian terdahulu menggunakan total aset dalam mengukur skala  ukuran  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  dihitung  menggunakan  log  natural  dari  total  aset perusahaan  yang  dimaksud  untuk  mengurangi  data  yang  berlebihan  sehingga  memberikan pengaruh  negatif  dengan audit  report  lag . Al-Juaidi  dan  Al-Afifi  (2016) dan Ustman  (2020) sependapat  bahwa  laporan  audit  akan  selesai  lebih  lama  ketika  total  aset  berskala  besar  dan sebaliknya. Pendapat berbeda disampaikan oleh Juanita dan Satwiko (2012) , Jaggi dan Tsui (1999) yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  besar  dinilai  dapat  menyelesaikan  laporan  keuangan  audit dalam  jangka  waktu  lebih  pendek  dibandingkan  perusahaan  skala  kecil.  Hal  ini  dikarenakan perusahaan besar dengan kompleksitas besar diimbangi dengan pengendalian internal yang lebih baik sehingga dapat mengurangi kesalahan dalam laporan keuangan ( Fujianti & Satria, 2020 ). H 9 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## Kerugian terhadap Audit Report Lag
Al-Juaidi dan Al-Afifi (2016) mengatakan faktor risiko dalam suatu perusahaan dapat diukur baik dengan keuntungan maupun kerugian. Audit report lag dapat disebabkan karena perusahaan mengalami  kerugian  dan  berusaha  menunda  kabar  buruk  sehingga  perusahaan  dapat  meminta auditor  untuk  menyusun  ulang  laporan  auditnya.  Kerugian  yang  dialami  perusahaan  dianggap sebagai  kabar  buruk  baru  bagi  investor  sehingga  manajemen  berusaha  untuk  memperlambat laporan  keuangannya  serta  auditor  cenderung  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  pemeriksaan audit ( Herawaty & Rusmawan, 2019 ). Audit report lag juga dapat disebabkan oleh  auditor yang lebih memperhatikan setiap akun dalam sistem audit dilakukan karena bisa saja kerugian ini terjadi diakibatkan dari kecurangan yang dilakukan perusahaan. Laba rugi merupakan hasil kinerja suatu perusahaan. Perusahaan yang memiliki laba yang tinggi bisa membagikan hasil kepada pemegang saham. Informasi laba rugi perusahaan bisa dijadikan sebagai dasar dalam mengambil keputusan bagi investor untuk membeli ataupun menjual saham perusahaan yang dimiliki.
H 10 : Kerugian berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.

## METODE

## Rancangan Penelitian
Penelitian  disimpulkan  sebagai  kegiatan  ilmiah  menggunakan  latar  belakang,  metodologi, teori,  dan  data  untuk  diolah  sehingga  mengetahui  permasalahan  yang  sebenarnya  ( Sujarweni, 2016 ).  Penelitian  ini  dinilai  sebagai  penelitian  arsip  karena  pada  penelitian  ini  menggunakan kumpulan  data  yang  diperoleh  dari  data  eksternal  yaitu  seperti  data  akta  dan  data  yang dipublikasikan.  Penelitian  kausal  komparatif  ini  mengkaji  hubungan  sebab  akibat  antara  dua variabel atau lebih dalam satu fenomena. Menurut Indriantoro dan Supomo (2016) , minimal data yang dipakai dalam penelitian historikal dengan rentang waktu ke waktu yakni lima tahun.

## Objek Penelitian
Sampel penelitian diperoleh sesuai dengan kriteria yang dibutuh pada penelitian dengan metode
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
purposive  sampling ( Indriantoro  &  Supomo,  2016 ).  Kriteria  penelitian  yakni  (1)  perusahaan finansial dengan laporan keuangan tahunan lengkap pada rentang waktu 2014- 2018. (2) laporan keuangan  tahunan  telah  diaudit  oleh  auditor  eksternal.  (3)  data  yang  diperlukan  tersedia  pada laporan keuangan tahunan.

## Pengukuran Variabel
Variabel yang digunakan pada penelitian adalah variabel dependen dan variabel independen. Metode pengukuran setiap variabel pada penelitian ini sebagai berikut:
Tabel 1 Pengukuran Variabel Variabel Pengukuran Audit report lag Masa yang diperlukan untuk memperoleh laporan keuangan auditor secara independen mulai dari tanggal tutup buku perusahaan yaitu per 31 Desember hingga tanggal yang tercantum pada laporan audit yang diterbitkan. Kualitas audit 1 = jika diaudit oleh Big 4 ; 0 = jika diaudit selain dari Big 4 . Ukuran komite audit Jumlah anggota komite audit Pergantian auditor 1 = jika mengganti auditor yang baru dari tahun sebelumnya. 0 = jika tidak mengganti auditor yang baru dari tahun sebelumnya. Ukuran dewan direksi Jumlah anggota dewan direksi Frekuensi pertemuan dewan direksi Jumlah pertemuan dewan direksi dalam satu tahun Keahlian dewan direksi Rasio anggota dewan direksi ahli dibidang keuangan dari total dewan direksi Jenis kelamin dewan direksi 1 = jika salah satu dewan direksinya perempuan. 0 = jika salah satu dewan direksinya laki-laki. Ukuran komite manajemen risiko Jumlah anggota komite manajemen risiko Ukuran perusahaan Log total aset Kerugian Kerugian =1, laporan keuangan bersih rugi; Kerugian =0, sebaliknya. Sumber: Ahmed dan Che-Ahmad (2016)

## Metode Analisis Data
Penelitian ini menggunakan analisis regresi panel. Data yang dipakai merupakan gabungan data cross sectional dan data time series .

## HASIL

## Statistik Deskriptif
Laporan keuangan tahunan perusahaan finansial yang terpublikasi setiap tahun dengan rentan tahun  yakni  2014  sampai  dengan  2018.  Data  yang  digunakan  merupakan  data  sekunder  yang diperoleh dari laporan keuangan tahunan tersebut. Terdapat 96 perusahaan finansial yang tercatat pada Bursa Efek Indonesia (BEI). Sejumlah 86 perusahaan finansial sebagai sampel penelitian. Hal ini dikarenakan 18 perusahaan finansial lainnya tidak menerbitkan laporan keuangan tahunan setiap tahun, perusahaan finansial yang baru melakukan penawaran umum perdana, dan laporan keuangan tahunan yang kurang lengkap dan tidak memenuhi kriteria dalam penelitian ini. Sehingga total data pada penelitian sebanyak 378 data.
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel N Minimal  Maksimal Rata- rata Std. Deviasi Audit Report Lag 378  22 105 70,83 17,19 Ukuran Dewan Direksi 378  2 14 4,94 2,50 Ukuran Komite Audit 378  2 7 3,48 0,89
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Ukuran Komite Manajemen Risiko 378  1 8 3,56 1,01 Frekuensi Pertemuan Dewan Direksi 378 1 100 17,89 12,29 Keahlian Dewan Direksi 378  0 1 0,32 0,21 Ukuran Perusahaan (dalam miliar) 378  10,70 15,07 12,80 0,91 Valid N (listwise) 378
Sumber: Data sekunder diolah (2021)
Berdasarkan hasil uji, diketahui bahwa dibutuhkan waktu paling cepat 22 hari dan paling lama 105 hari bagi perusahaan finansial dalam menyampaikan laporan keuangan audit dari tanggal tutup buku tahunan. Rata-rata diperlukan waktu 70 hari dari tanggal tutup buku tahunan bagi perusahaan finansial  menyampaikan  ataupun  mengirimkan  laporan  keuangan  tahunan.  Hasil  dari  rata-rata variabel audit  report  lag sesuai  dengan  ketentuan  yang  berlaku  dalam  peraturan OJK  No. 29/POJK/04/2016 tentang laporan tahunan emiten atau perusahaan publik yang menyatakan bahwa perusahaan  wajib  menyampaikan  laporan  tahunan  paling  lambat  adalah  akhir  bulan  keempat setelah tahun buku berakhir.
Perusahaan finansial pada penelitian ini memiliki paling sedikit 2 anggota direksi dan paling banyak  14  orang  direksi  serta  rata-rata  keseluruhan  ukuran  direksi  5  orang.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  perusahaan  finansial  pada  penelitian  ini  telah  memenuhi  syarat  wajib  yakni paling kurang dua orang direksi sesuai dengan dalam peraturan OJK No. 29/POJK/04/2016 tentang direksi dan dewan komisaris emiten atau perusahaan publik.
Variabel ukuran komite audit menunjukkan angka dua, yang menyatakan perusahaan finansial pada  penelitian  ini  memiliki  minimal  2  orang  komite  audit  dan  maksimal  komite  audit  adalah  7 orang komite audit yang terdiri atas satu ketua dan anggota komite audit. Perusahaan finansial rata- rata terdiri atas 3 orang komite audit dan dianggap memenuhi OJK No. 55/POJK/04/2015 perihal jumlah komite audit dalam setiap perusahaan finansial harus ada 3 orang.
Ukuran  komite  manajemen  risiko  menampilkan  nilai  1,  yang  artinya  setiap  perusahaan memiliki minimal 1 anggota komite manajemen risiko. Jumlah anggota terbanyak yakni  8 orang anggota  yang  terdiri  dari  ketua  dan  anggota  manajemen  risiko.  Hal  ini  dapat  peneliti  simpulkan bahwa  seluruh  perusahaan  finansial  mematuhi  POJK  No.  1/POJK.05/2015  terkait  penerapan manajemen risiko bagi lembaga jasa keuangan non-bank dan POJK No. 18/POJK.03/2016 terkait penerapan manajemen risiko bagi bank umum.
Perusahaan  finansial  pada  penelitian  ini  telah  memenuhi  ketentuan  POJK  No. 33/POJK.04/2014. Dimana rata-rata frekuensi pertemuan dewan direksi dilakukan sebanyak 17 kali sampai  18  kali  dalam  jangka  waktu  satu  tahun.  Hasil  uji  juga  menunjukkan  bahwa  terdapat perusahaan finansial yang sama sekali tidak memiliki dewan direksi dengan pengalaman di bagian keuangan ataupun pendidikan dalam bidang akuntansi.
Variabel ukuran perusahaan menunjukkan nilai terendah total aset sebesar Rp10.709.673.110.000 yang dimiliki oleh Danasupra Erapacific tahun 2014. Nilai maksimal total aset dari Bank Mandiri tahun 2018 yakni sebesar Rp15.079.995.540.000. Selain itu, diperoleh nilai rata-rata  aset  sebesar  Rp12.820.047.390.000  yang  membuktikan  rata-rata  perusahaan  finansial memiliki total aset perusahaan yang tinggi. Badan Pengawasan Pasar dan Modal No.11/PM/1997 tertuang bahwa total aset perusahaan melebihi 100 miliar rupiah, maka perusahaan tersebut masuk dalam kategori perusahaan berukuran besar.
Tabel 3 Hasil Uji Statistik Deskriptif (Variabel Dummy ) Variabel Kategori Frekuensi  Persentase Kualitas Audit 0 = Non-Big 4 215 56,90 1 = Big 4 163 43,10 Pergantian Auditor 1 = jika mengganti auditor yang baru dari tahun sebelumnya. 320 84,70 0 = jika tidak mengganti auditor yang baru dari tahun sebelumnya 58 15,30
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Jenis Kelamin Dewan Direksi 0 = Jika tidak ada perempuan 173 45,80 1 = Jika ada perempuan 205 54,20 Kerugian 0 = Untung 322 85,20 1 = Rugi 56 14,80 Sumber: Data sekunder diolah (2021)
Terdapat 215 perusahaan finansial dengan persentase sebesar 56,90% yang menggunakan jasa KAP Non-Big  4 dan  menunjukkan  bahwa  penggunaan  jasa  auditor  dalam  pemeriksaan  laporan keuangan  perusahaan  finansial  masih  didominasi  oleh  jasa  auditor  KAP Non-Big  4. Pergantian auditor baru dilakukan oleh 320 perusahaan finansial selama periode penelitian. Terdapat 45,80% perusahaan finansial tidak memiliki direksi perempuan dalam susunan dewan direksi dan sebesar 54,20% perusahaan finansial dilengkapi dengan anggota perempuan dalam struktur dewan direksi. Variabel  kerugian menunjukkan bahwa  85,20% perusahaan finansial memiliki  kinerja yang baik dan dapat mempertahankan perusahaan dalam kondisi profit.
Tabel 4 Hasil Uji t Variabel Koefisien Prob Kesimpulan Hipotesis Kualitas audit 1,000 0,726 Tidak signifikan Tidak terbukti Ukuran komite audit 0,899 0,410 Tidak signifikan Tidak terbukti Pergantian auditor 2,86 0,068 Tidak signifikan Tidak terbukti Ukuran dewan direksi -2,538 0,002 Signifikan Terbukti Frekuensi pertemuan dewan direksi 0,159 0,052 Signifikan Terbukti Keahlian dewan direksi -3,88 0,698 Tidak signifikan Tidak terbukti Jenis kelamin dewan direksi -5,52 0,063 Tidak signifikan Tidak terbukti Ukuran Komite manajemen risiko -3,787 0,006 Signifikan Terbukti Ukuran perusahaan -1,811 0,611 Tidak signifikan Tidak terbukti Kerugian -0,63 0,074 Tidak signifikan Tidak terbukti Sumber: Data sekunder diolah (2021)
Hasil uji t menunjukkan bahwa kualitas audit, ukuran komite audit, pergantian auditor, keahlian dewan direksi, jenis kelamin dewan direksi, ukuran perusahaan, dan kerugian tidak mempengaruhi audit  report  lag perusahaan  finansial  periode  2014-2018.  Penelitian  ini  berhasil  membuktikan bahwa variabel ukuran dewan direksi dan ukuran komite manajemen risiko berkorelasi negatif serta variabel frekuensi pertemuan dewan direksi memiliki signifikansi positif terhadap audit report lag.

## Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Variabel Dependen  Adjusted R Square
Audit report lag 0,7480 Sumber: Data sekunder diolah (2020)

## PEMBAHASAN
H 1 : Kualitas audit berpengaruh signifikan terhadap audit repot lag Hasil pengujian terhadap variabel kualitas audit menunjukkan bahwa tidak terdapat pengaruh signifikan  terhadap audit  report  lag .  Hasil  uji  kualitas  audit  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Hilendri et al. (2017) dan Abdillah et al. (2019) . Jenis ukuran kantor akuntan publik Big 4 dan Non-Big 4 menunjukkan tidak terdapat perbedaan yang jauh terkait dengan jangka waktu pelaporan  keuangan.  Kantor  akuntansi  publik  baik Big  4 dan Non-Big  4 dinilai  bekerja  secara efesien  dan  efektif  dalam  penyelesaian  laporan  audit  untuk  mempertahankan  kepuasan  klien. Baldacchino et al. (2017) menyebutkan bahwa meskipun pekerjaan auditor sangat bergantung pada
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
cara  klien  melakukan  bisnis,  auditor  memiliki  tanggung  jawab  untuk  menggunakan  kompetensi profesional dan sumber daya yang tersedia untuk kepentingan terbaik klien.
H 2 : Ukuran komite audit berpengaruh signifikan terhadap audit report lag
Ukuran  komite  audit  tidak  memiliki  hubungan  signifikan  terhadap audit  report  lag .  Ukuran komite audit sesuai dengan ketentuan minimal adalah tiga orang, dan rata-rata perusahaan finansial yang digunakan dalam penelitian ini menunjukkan sejumlah tujuh orang. Percepatan penyampaian laporan keuangan dinilai bukan tugas utama dari komite audit. Hal ini dikarenakan terdapat risiko inheren  yang  melekat  pada  kualitas  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian yang dilakukan oleh Firnanti dan Karmudiandri (2020) dimana dijelaskan bahwa ukuran komite audit diekspektasikan dapat meminimalkan audit report lag .
H 3 : Pergantian auditor berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Variabel pergantian auditor pada hasil uji t menunjukkan hubungan tidak signifikan terhadap audit report lag . Penelitian ini mendukung penelitian Megayanti dan Budiartha (2016) . Pergantian auditor  dinilai  tidak  mempengaruhi  cepat  atau  lambatnya  penyampaian  laporan  keuangan. Perubahan auditor yang dilakukan oleh perusahaan tidak memberikan pengaruh dalam target waktu penyelesaian audit.
H 4 : Ukuran dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Ukuran  dewan  direksi  memiliki  hubungan  signifikan  positif  terhadap audit  report  lag . Sehingga  hipotesis  diterima.  Hasil  penelitian  ini  mengemukakan  bahwa  dengan  jumlah  anggota direksi yang meningkat menyebabkan kesulitan dalam mencapai suatu kesepakatan. Firnanti dan Karmudiandri  (2020) menyatakan  bahwa  direksi  bertanggung  jawab  dalam  memantau  kualitas informasi yang terkandung dalam laporan keuangan yang dipublikasikan kepada publik.
H 5 : Frekuensi pertemuan dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Hipotesis 5 terbukti dengan ditemukannya hubungan signifikan positif terhadap audit report lag . Ahmed dan Che-Ahmad (2016) menyatakan bahwa frekuensi pertemuan dewan direksi mampu mempersingkat audit report lag . Pertemuan yang rutin dalam membahas permasalahan perusahaan yang membantu proses penyusunan laporan keuangan, Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Firnanti dan Karmudiandri (2020) .
H 6 : Keahlian dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Hipotesis  6  tidak  terbukti  dalam  penelitian  ini.  Dimana  keahlian  dewan  direksi  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag .  Kehadiran  keahlian  dewan  direksi  dinilai memperpanjang  waktu audit  report  lag. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  telah dilakukan oleh Ahmed dan Che-Ahmad (2016) dan Salleh et al. (2017) .
H 7 : Jenis Kelamin dewan direksi berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  jenis  kelamin  dewan  direksi  tidak  berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahan finansial yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Hal ini dikarenakan  batas  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  adalah  empat  bulan  sejak  tahun  buku berakhir dan telah diatur dalam peraturan yang mengikat. Sehingga  jenis  kelamin dewan  direksi (CEO  perempuan  maupun  laki-laki)  tidak  mempengaruhi  ketepatan  penyampaian  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Frischanita  (2018) , Kayleen dan Harindahyani (2020) .
H 8 : Ukuran Komite Manajemen Risiko berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Ukuran  komite  manajemen  risiko  menunjukkan  pengaruh  signifikan  negatif  terhadap audit report  lag . Hal  ini  membuktikan  bahwa  dengan  hadirnya  komite  manajemen  risiko  dalam  suatu perusahaan mendukung penurunan jangka waktu audit report lag dan meminimalkan risiko yang akan dihadapi oleh perusahaan atas perspektif negatif investor mengenai keterlambatan penyajian laporan keuangan. Omer et al. (2020) membuktikan bahwa komite manajemen risiko berkorelasi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
dengan audit  report  lag dan  memberikan  rekomendasi  untuk  dilakukan  pemisahan  tugas  secara menyeluruh  antara  aktivitas  manajemen  risiko  dan  komite  audit.  Hal  ini  dikarenakan  masih ditemukannya komite manajemen risiko dan komite audit yang merangkap.
H 9 : Ukuran Perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit report lag
Pengaruh ukuran perusahaan pada penelitian ini membuktikan bahwa tidak terdapat pengaruh besar  kecil  ukuran  perusahaan  terhadap audit  report  lag .  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Lianto dan Kusuma (2010) , Menajang et al. (2019) , dan Hati dan Sari (2020) .
H 10 : Kerugian berpengaruh signifikan terhadap audit report lag Variabel  kerugian  tidak  berkorelasi  signifikan  dengan  variabel  dependen  pada  penelitian  ini yaitu audit repot lag. Hossain dan Taylor  (1998) menyatakan bahwa  laba rugi suatu perusahaan tidak mempengaruhi keterlambatan laporan audit .

## KESIMPULAN
Berdasarkan kajian literatur dan pengujian yang telah dilakukan terdapat variabel independen dan variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini, maka dapat disimpulkan bahwa rata- rata audit report lag perusahaan finansial dalam rentang waktu penelitian yakni periode 2014-2018 adalah  70  hari  dari  tanggal  tutup  buku  tahunan  dan  telah  mematuhi  peraturan  yang  berlaku. Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  hanya  variabel  ukuran  dewan,  frekuensi  pertemuan  dewan direksi, dan ukuran komite manajemen risiko yang terbukti  signifikan terhadap audit report lag , sedangkan variabel lainnya menunjukkan hasil sebaliknya. Nilai adjusted R square sebesar 74,80% yang  menunjukkan  pengaruh  antara  variabel  independen  terhadap audit  report  lag .  Sedangkan 25,20% lainnya dipengaruhi oleh aspek-aspek lain diluar model penelitian  ini.  Implikasi terapan dari penelitian ini menunjukkan  perusahaan finansial cenderung menyampaikan laporan tahunan secara tepat waktu. Perusahaan diharapkan dapat konsisten dalam peningkatan kualitas ketepatan penyampaian laporan tahunan sehingga informasi-informasi penting yang disajikan dapat diperoleh pengguna  informasi  secara  tepat  sebagai  dasar  pertimbangan  dalam  keputusan  investasi. Kekurangan dalam penelitian ini antara lain: (1) terdapat sejumlah perusahaan finansial di BEI yang tidak  menerbitkan  laporan  yang  lengkap  sehingga  hal  ini  menyebabkan  ada  beberapa  data  yang tidak bisa diuji pada penelitian ini. (2) pada laporan keuangan terdapat informasi belum lengkap sehingga terdapat kendala dalam pengumpulan data. Peneliti percaya bahwa masih terdapat peluang yang signifikan mengenai penelitian lebih lanjut pada area topik penelitian ini. Saran yang dapat diberikan untuk digunakan dalam penelitian berikutnya berupa (1) Memperpanjang rentang tahun agar  mendapatkan  sampel  lebih  banyak  pada  penelitian  ini.  (2)  untuk  penelitian  selanjutnya disarankan menemukan apakah ada pengaruh struktur kepemilikan dan perluasan sektor penelitian.

## REFERENSI
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  Effect  of  Company Characteristics and Auditor Characteristics to Audit Report Lag. Asian Journal of Accounting Research , 4 (1), 129–144. https://doi.org/10.1108/ajar-05-2019-0042
Ahmed, M. I., & Che-Ahmad, A. (2016). Effects of Board Size, Board Committees Characteristics and Audit Quality on Audit Report Lags. International Soft Science Conference , 2009 , 810– 818. https://doi.org/10.15405/epsbs.2016.08.114
Al-Juaidi,  O.,  &  Al-Afifi,  A.  A.  M.  (2016).  The  Factors  Affecting  Timeliness  of  Corporate Financial Reporting: Empirical Evidence from the Palestinian and Amman Stock Exchange. International Journal of Management Sciences and Business Research , 5 (10), 123–135. Arif, A., & Nauman Anees, A. (2012). Liquidity Risk and Performance of Banking System. Journal of Financial Regulation and Compliance , 20 (2), 182–195. https://doi.org/10.1108/13581981211218342
Ashton, R. H., Graul, P. R., & Newton, J. D. (1989). Audit delay and the timeliness of corporate reporting. Contemporary Accounting Research , 5 (2), 657–673.
https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1989.tb00732.x
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Baldacchino, P. J., Grech, L., Farrugia, K., & Tabone, N. (2017). An Analysis of Audit Report Lags in Maltese Companies. Contemporary Studies in Economic and Financial Analysis , 98 , 161– 182. https://doi.org/10.1108/S1569-375920160000098010 Kepala  Badan  Pengawa  Pasar  Modal.  (1997).  Keputusan  Kepala  Badan  Pengawa  Pasar  Modal Nomor  KEP-11/PM/1997,  Tentang  Perubahan  Peraturan  Nomor  IX.C.7  Tentang  Pedoman Mengenai  Bentuk  dan  Isi  Pernyataan  Pendaftaran  dalam  Rangka  Penawaran  Umum  oleh Perusahaan Menengah atau Kecil. Jakarta, 1997.
Bhuiyan, M. B. U., & D’Costa, M. (2020). Audit Committee Ownership  and Audit Report Lag:
Evidence from Australia. International Journal of Accounting and Information Management , 28 (1), 96–125. https://doi.org/10.1108/IJAIM-09-2018-0107
Dimitropoulos,  P.  E.,  &  Asteriou,  D.  (2010).  The  Effect  of  Board  Composition  on  The Informativeness and Quality of Annual Earnings: Empirical Evidence From Greece. Research in
International
Business and Finance , 24 (2), 190–205.
https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2009.12.001
Forum  for  Corporate  Governance  in  Indonesia  (2002).  Peranan  Dewan  Komisaris  dan  Komite Audit dalam Pelaksanaan Corporate Governance (Tata Kelola Perusahaan) . Firnanti,  F.,  &  Karmudiandri,  A.  (2020).  Corporate  Governance  and  Financial  Ratios  Effect  on Audit Report Lag.
Accounting and Finance Review , 5 (1), 15–21.
https://doi.org/10.35609/afr.2020.5.1(2)
Frischanita,  Y.  (2018).  A  comparative  study  of  the  effect  of  institutional  ownership,  audit committee,  and  gender  on  audit  report  lag  in  Indonesia,  Malaysia,  and  Singapore. The Indonesian Accounting Review , 8 (2), 131–143. https://doi.org/10.14414/tiar.v8i2.1658
Fujianti, L., & Satria,  I. (2020). Firm size, profitability, leverage as determinants of audit  report lag:  Evidence  from  Indonesia. International  Journal  of  Financial  Research , 11 (2). https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n2p61
Harjoto,  M.  A.,  Laksmana,  I.,  &  Lee,  R.  (2015).  The  impact  of  demographic  characteristics  of CEOs and directors on audit fees and audit delay. Managerial Auditing Journal , 30 (8/9), 963– 997.
Hati,  R.  P.,  &  Sari,  I.  R.  (2020).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  Pada Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (Tahun  2013-2017). Measurement : Jurnal Akuntansi , 14 (1), 41–47. https://doi.org/10.33373/mja.v14i1.2509 Herawaty,  V.,  &  Rusmawan,  M.  F.  (2019).  Pengaruh  Audit  Firm  Status,  Adit  Complexity,
Kepemilikan Keluarga, Dan  Loss  Terhadap Audit Report  Lag Dengan Spesialisasi  Industri Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 Tahun 2019 , 2 . Hilendri, B. A., Bambang, & Yuliana, Y. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Audit  Report  Lag  dengan  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Aplikasi Akuntansi , 2 (1). Hossain, M. A., & Taylor, P. J. (1998). An examination of audit delay: Evidence from Pakistan . http://www3.bus.osaka-cu.ac.jpapira98archivespdfs64.pdf
Ika,  S.  R.,  &  Mohd  Ghazali,  N.  A.  (2012).  Audit  committee  effectiveness  and  timeliness  of reporting:  Indonesian  evidence. Managerial  Auditing  Journal , 27 (4),  403–424. https://doi.org/10.1108/02686901211217996
Indriantoro, N., & Supomo, B. (2016). Metodologi Penelitian Bisnis . BPFE.
Jaggi, B., & Tsui, J. (1999). Determinants of audit report lag: Further evidence from Hong Kong.
Accounting and Business Research , 30 (1), 17–28.
https://doi.org/10.1080/00014788.1999.9728921
Jao, R., & Crismayani, F. P. (2018). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance Terhadap Audit Delay. Prosiding  Seminar  Hasil  Penelitian  (SNP2M)  Politeknik  Negeri  Ujung  Pandang , 2018 (2015), 87–92. www.idx.co.id.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 305–360.
Jiraporn, P., Miller, G. A., Yoon, S. S., & Kim, Y. S. (2008). Is earnings management opportunistic or  beneficial?  An  agency  theory  perspective. International  Review  of  Financial  Analysis , 17 (3), 622–634. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2006.10.005
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Joened, J. A., & Damayanthi, I. G. A. E. (2016). Pengaruh Karakteristik Dewan Komisaris, Opini Auditor,  Profitabilitas,  Dan  Reputasi  Auditor  Pada  Timeliness  of  Financial  Reporting. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (1), 423–450.
Juanita, G., & Satwiko, R. (2012). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Kepemilikan, Laba Rugi, Profitabilitas dan Solvabilitas terhadap Audit Report Lag. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 14 (1), 31–40.
Kayleen, K., & Harindahyani, S. (2020). The Impact of Audit Committee’s Effectiveness, Gender, and Tenure on Audit Report Lag: Indonesian Evidence. Conference: Proceedings of the 1st International Conference on Business, Law And Pedagogy, ICBLP 2019 .
https://doi.org/10.4108/eai.13-2-2019.2286077
Klein,  A.  (1998).  Firm  Performance  and  Board  Committee  Structure. The  Journal  of  Law  and Economics , 41 (1), 275–304. https://doi.org/10.1086/467391
Kuslihaniati,  D.  F.,  &  Hermanto,  S.  B.  (2016).  Pengaruh  Praktik  Corporate  Governance  dan Karakteristik Perusahaan terhadap Audit Report Lag. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 5 (2), 1–22.
Lianto, N., & Kusuma, H. (2010). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag. Diponegoro Journal of Accounting , 12 (2), 98–107.
Megayanti,  P.,  &  Budiartha,  I.  (2016).  Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Ukuran  Perusahaan,  Laba Rugi Dan Jenis Perusahaan Pada Audit Report Lag. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (2), 1481–1509.
Menajang,  M.  J.  O.,  Elim,  I.,  &  Runtu,  T.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas, Dan Solvabilitas Terhadap Audit Report Lag (Studi Kasus Perusahaan Property dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset Ekonomi, Manajemen,
Bisnis dan Akuntansi , 7 (3), 3478–3487.
https://doi.org/10.35794/emba.v7i3.24563 Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2014).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  33/POJK.04/2014,
Tentang Direksi dan Dewan Komisaris Emiten atau Perusahaan Publik. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan, 2014.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2015).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  1/POJK.05/2015, Tentang  Penerapan  Manajemen  Risiko  Bagi  Lembaga  Jasa  Keuangan  Non-Bank.  Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan, 2015.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2015).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015, Tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan, 2015.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2016).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  18/POJK.03/2016, Tentang Penerapan Manajemen Risiko Bagi Bank Umum. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan, 2016.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2016).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016, Tentang Laporan Keuangan Emiten atau Perusahaan Publik. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan, 2016.
Omer,  W.  K.  H.,  Aljaaidi,  K.  S.,  &  Al-Moataz,  E.  S.  (2020).  Risk  Management  Functions  And Audit Report Lag Among Listed Saudi Manufacturing Companies. Journal of Asian Finance, Economics and Business , 7 (8), 61–67. https://doi.org/10.13106/JAFEB.2020.VOL7.NO8.061 Putri, A. N. I., & Januarti, I. (2014). Faktor Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2008- 2012. Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2).
Pradipta,  A.,  &  Zalukhu,  A.  G.  (2014).  Audit  Report  Lag:  Specialized  Auditor  and  Corporate Governance. Global  Journal  of  Business  and  Social  Science  Review, 8(1),  41-48. https://doi.org/10.35609/gjbssr.2020.8.1(5).
Rezaei, F. M., & Saleh, N. M. (2016). Audit Report Lag: The Role of Auditor Type and Increased Competition in The Audit Market. Accounting and Finance .
Salleh, Z., Baatwah, S. R., & Ahmad, N. (2017). Audit Committee Financial Expertise and Audit Report Lag: Malaysia Further Insight. Asian Journal of Accounting and Governance , 8 , 137– 150. https://doi.org/10.17576/ajag-2017-08-12
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agusus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.498
Sujarweni, V. W. (2016). Pengantar Akuntansi . Pustaka Baru Press. Suryono, H., & Prastiwi, A. (2011). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Dan Corporate Governance (CG) Terhadap Praktik Pengungkapan Sustainability Report (SR) ( Studi Pada Perusahaan  – Perusahaan  yang  Listed (Go-Public) di Bursa Efek Indonesia  (BEI) Periode  2007 - 2009 ). Simposium Nasional Akuntansi XIV Aceh 2011 , 21–22.
Sylviana, D. (2019). Pengaruh Solvabilitas, Pergantian Auditor dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay. Seminar Nasional Teknologi Komputer & Sains (SAINTEKS) , 92–95. Ustman, U. (2020). The Effect of Solvency,  Firm Size,  Age Companies on Audit Report  Lag in Indonesian  Company. Research  Journal  of  Finance  and  Accounting , 11 (2),  17–22. https://doi.org/10.7176/rjfa/11-2-02
Violita, R., & Sulasmiyati, S. (2017). Pengaruh Struktur Modal Terhadap Profitabilitas (Studi Pada Perusahaan  Food  and  Baverages  Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013-2016). Jurnal Administrasi Bisnis , 51 (1), 138–144. Weygandt, Kimmel, & Kieso. (2013). Financial Accounting: IFRS Edition . John Wiley & Sons, Inc.