## Jurnal Ilmu Sosial dan Pendidikan (JISIP)
Vol. 7 No. 3 Juli 2023 e-ISSN : 2656-6753, p-ISSN: 2598-9944
DOI: 10.58258/jisip.v7i1.5085/http://ejournal.mandalanursa.org/index.php/JISIP/index

## Pengaruh Fraud Hexagon Model Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Perusahaan Transportasi Dan Logistik
Siti Nuridah 1 , Rony Marthin Sitohang 2 , Joelianti Dwi Supraptiningsih 3 , Elde Sagitarius 4 , Arneta Septiani 5 1,3,4,5 FEB, Universitas Pertiwi 2 STIE Ganesha Article Info Abstract Article history: Received : 02 May 2023 Publish : 04 July 2023 This  study  discusses  the problem  of  fraudulent  financial  reporting  in a  company  that  is affected by fraud hexagon. The purpose of this study was to examine the effect of financial targets,  financial  stability  and  external  pressure  as  part  of  the  stimulus  component  for fraudulent financial reporting in Transportation and Logistics companies listed on the IDX in 2017-2021. The population of this study are all Transportation and Logistics companies listed  on  the  IDX  in  2017-2021.  With  the  purposive  sampling  method  as  the  sampling method, a sample of 16 companies from 28 Transportation and Logistics companies was obtained as a population. The data used is financial report data obtained by downloading from www.idx.co.id. The data analysis used is panel data regression analysis and the tests used are the T test, F test, and the coefficient of determination. The results of the study show  that  financial  targets  have  an  effect  on  fraudulent  financial  reporting.  Financial stability  and  external  pressure  have  no  effect  on  fraudulent  financial  reporting.  While simultaneously,  the  stimulus  component  as  measured  by  the  financial  target  variable, financial stability and external pressure has an effect on fraudulent financial reporting.
Keywords:
Fraud Financial Reporting
Financial Targets
Financial Stability External Pressure Info Artikel Abstract Article history: Diterima : 02 Mei 2023 Publis : 04 Juli 2023 Penelitian  ini  membahas  tentang  masalah  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan  pada suatu  perusahaan  yang  dipengaruhi  oleh  fraud  hexagon.  Tujuan  penelitian  ini  adalah meneliti  pengaruh  target  keuangan,  stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal  sebagai bagian  komponen  stimulus  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan Transportasi dan Logistik yang terdaftar di BEI tahun 2017-2021. Populasi penelitian ini adalah  seluruh  perusahaan  Transportasi  dan  Logistik  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-
2021.  Dengan  metode  purposive  sampling  sebagai  metode  pengambilan  sampel,  maka diperoleh  sampel  16  perusahaan  dari  28  perusahan  Transportasi  dan  Logistik  sebagai populasi.  Data  yang  digunakan  adalah  data  laporan  keuangan  yang  diperoleh  dengan mengunduh dari www.idx.co.id. Analisis data yang digunakan ialah analisis regresi data panel  dan  uji  yang  di  gunakan  adalah  uji  T,  uji  F,  dan  koefisien  determinasi.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa target keuangan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.  Stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  secara  simultan,  kompononen  stimulus  yang diukur  dengan  variabel  target  keuangan,  stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
This is an open access article under the Lisensi Creative Commons Atribusi- BerbagiSerupa 4.0 Internasional
Corresponding Author: Siti Nuridah Universitas Pertiwi Email : siti.nuridah@pertiwi.ac.id

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  Keuangan  merupakan  catatan  informasi  keuangan  suatu  perusahaan  pada  suatu periode akuntansi. Laporan keuangan terlihat sederhana dalam penyajiannya, tetapi pentingnya isi  maupun  informasi  yang  terkandung  di  dalamnya  sangat  penting  bagi  manajer  untuk meningkatkan kinerja perusahaan. Dengan begitu ekstensi perusahaan akan tetap terjaga. Karena itu,  manajemen  perlu  melaporkan  laporan  keuangan  yang  transparan  dan  akuntabel.  Sehingga pengguna laporan keuangan dapat memperoleh informasi yang tepat dan dapat digunakan untuk menilai kondisi  perusahaan. Manajemen perusahaan diharapkan melaporkan  laporan keuangan dengan  kondisi  memperoleh  laba  yang  maksimal.  Manajemen  dapat  mengelola  aset-aset perusahaan  dengan  maksimal  guna  menghasilkan  laba  yang  tinggi.  Apabila  perusahaan memperoleh  laba  yang  tinggi  akan  menguntungkan  pemilik  perusahaan  dan  di  sisi  lain
manajemen  juga  akan  memperoleh  bonus  atas  pencapaian  kinerjanya.  Selain  itu,  dengan pencapaian  laba  yang  tinggi,  juga  akan  memudahkan  manajemen  untuk  memperoleh  akses pinjaman yang lebih luas. Dengan laba yang tinggi juga akan mengurangi tekanan dari kreditur untuk  pelunasan  utang  perusahaan.  Karena  kreditur  akan  lebih  menghargai  perusahaan  yang memperoleh laba tinggi daripada perusahaan yang memperoleh rugi.
Akan  tetapi,  adanya  tuntutan  bagi  manajemen  untuk  menghasilkan  keuntungan  bagi perusahaan juga dapat menjadi bumerang bagi perusahaan. Ketika kondisi keuangan perusahaan tidak  mencapai  target  yang  diharapkan,  maka  manajemen  dimungkinkan  untuk  melakukan kecurangan-kecurangan  terhadap  laporan  keuangan.  Manajemen  dapat  melakukan  kecurangan untuk  menutupi  kegagalan  perusahaan  dan  sebaliknya  dapat  menampilkan  perusahaan  yang sebelumnya rugi menjadi mendapat laba. Kecurangan ini dapat dilakukan oleh manajemen karena manajemen memiliki informasi yang lebih banyak dibanding para pengguna laporan keuangan. Sehingga manajemen dapat memanfaatkan kelebihan tersebut untuk menyalahgunakan informasi yang dimiliki guna melakukan kecurangan laporan keuangan. Kecurangan laporan keuangan yang dapat  dilakukan  manajemen  adalah  melakukan  manajemen  laba.  Manajemen  laba  merupakan kondisi  ketika  manajemen  perusahaan  melakukan  manipulasi  terhadap  pencapaian  laba/rugi perusahaan.  Hal  yang  dilakukan  seperti  memanipulasi  rugi  menjadi  laba  ataupun  dapat  juga memperkecil laba yang diperoleh. Kecurangan laporan keuangan dengan melakukan manajemen laba,  dilakukan  manajemen  untuk  menunjukkan  kepada  pengguna  laporan  keuangan,  bahwa manajemen telah berhasil mengelola perusahaan dengan baik.
Kasus-kasus kecurangan laporan keuangan yang terjadi pada perusahaanperusahaan sudah sering  terjadi.  Kecurangan  laporan  keuangan  terjadi  di  Indonesia  pada  sektor  transportasi dilakukan oleh PT KAI pada tahun 2005. Diduga kecurangan laporan keuangan tersebut diungkap oleh  komisaris  BUMN  pengelola  transportasi  publik.  Dari  dugaan  tersebut  Badan  Pemeriksa Keuangan (BPK) diminta mengaudit laporan keuangan PT KAI secara menyeluruh. Manajemen diduga  melakukan  kesalahan  penempatan  status  pajak  petambahan  nilai  (PPN)  sebagai pendapatan yang mengakibatkan posisi keuangan PT KAI jauh berbeda. Hal tersebut diketahui pada  saat  melakukan  inventarisasi  pengadaan.  Manajemen  mengakui  PT  KAI  mengalami penurunan nilai  persediaan dan perlengkapan. Dalam temuannya PT KAI  mengalami  kerugian sekitar Rp 600 miliar. Tetapi hasil audit justru mencatatkan PT KAI meraup laba sebesar Rp 6,9 miliar  (https://www.liputan6.com).  Selain  itu  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  dengan penggelembungan laba juga terjadi pada PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk (AISA). Manajemen menunjuk auditor Ernest & Young (EY) untuk memeriksa ulang laporan keuangan tahun 2017. Hasil  temuan  auditor  menunjukkan  bahwa  manajemen  perusahaan  sebelumnya  terbukti melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  terbukti  melakukan penggelembungan dana sebesar Rp 4 Triliun pada akun piutang usaha, persediaan dan aset tetap perusahaan.  Serta,  penggelembungan  dana  Rp  622  miliar  pada  pos  penjualan  dan  EBITDA sebesar  Rp  329  miliar  ( https://www.CNNIndonesia.com ).  Kasus  di  atas  menunjukkan  bahwa kecurangan  laporan  keuangan  dilakukan  manajemen  karena  adanya  stimulus  yang  mendorong manajemen  untuk  memperoleh  laba.  Adanya  stimulus  berupa  target  laba  yang  ditetapkan, stabilitas  laba  yang  dijaga  dari  tahun  ke  tahun  dan  tekanan  dari  kreditur  akan  mendorong manajemen untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan, khususnya melakukan manipulasi laba.  Karena  itu,  sangat  penting  dilakukan  upaya  untuk  mendeteksi  secara  dini  kemungkinan kecurangan yang dapat dilakukan oleh manajemen.
Fraud  Hexagon  teori  adalah  teori  yang  menjelaskan  kenapa  suatu  perusahaan  atau  pihak tertentu melakukan fraud. Teori ini berawal dari fraud triangle atau disebut juga dengan istilah Cressey’s Theory oleh Donald R. Cressey pada tahun 1953. Cressey (1953) menciptakan teori fraud triangle dengan mengaitkan 3 faktor yang selalu ada didalam kecurangan, yaitu tekanan, peluang,  dan  rasionalisasi.  Teori  selanjutnya,  fraud  diamond  yang  diciptakan  oleh  Wolfe  dan Hermason  tahun  2004  dan  menambahkan  satu  komponen  pendeteksian  kecurangan  yaitu kapabilitas (capability). Teori selanjutnya, fraud pentagon oleh Crowe pada tahun 2011 dengan menambahkan komponen kompetensi (competency) dan arogansi (arrogance). Dari Teori yang
ada  sebelumnya  akhirnya  disempurnakan  oleh  Vousinas  pada  tahun  2017  dengan  sebutan S.C.C.O.R.E Model atau fraud hexagon yang memiliki enam komponen yakni stimulus (tekanan), capability  (kapabilitas),  collusion  (kolusi),  opportunity  (kesempatan),  rationalization (pembenaran), dan ego.
Stimulus (tekanan) merupakan sesuatu yang terjadi ketika suatu pihak terkait baik karyawan atau  manajemen  ingin  menyembunyikan  kecurangan  yang  mereka  lakukan  yang  diakibatkan adanya  tekanan  baik  dari  faktor  financial  maupun  non-financial  (Mulya  et  al.,  2019.  Dalam pengukuran stimulus dapat diproksikan dengan pengukuran target keuangan, stabilitas keuangan dan  tekanan  eksternal  (Vousinass,  2017).  Stimulus  berupa  target  keuangan  merupakan  suatu tekanan  yang  meminta  pencapaian  target  keuangan  yang  harus  dipenuhi  oleh  manajemen. Stimulus  berupa  stabilitas  keuangan  merupakan  suatu  tekanan  yang  mengharapkan  adanya konsistensi  pencapaian  laba  perusahaan  yang  harus  dipenuhi  oleh  manajemen.  Sedangkan tekanan  eksternal  merupakan  tekanan  yang  berasal  dari  kreditur  yang  bertujuan  untuk memastikan perusahaaan untuk melunasi kewajiban-kewajiban yang dimiliki.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan  yang  diukur dengan  menggunakan  manajemen  laba  (earning  management).  Karena  manajemen  laba merupakan salah satu kecurangan yang sering digunakan dan sangat merugikan para pihak terkait perusahaan. Sedangkan variabel independen dalam penelitian ini adalah fraud hexagon theory. Dalam  penelitian  ini  akan  menggunakan  komponen  fraud  hexagon  theory  yakni  komponen stimulus.  Komponen  stimulus  dipilih  karena  dari  enam  komponen  fraud  hexagon  theory, komponen  stimulus  merupakan  komponen  yang  rentan  menimbulkan  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  sudah  ditunjukkan  di  kasus  yang  dijelaskan  di  atas,  dimana  manajemen melakukan kecurangan laporan keuangan karena disebabkan oleh adanya stimulus (tekanan) yang diterima  manajemen  untuk  menghasilkan  laba  perusahaan.  Namun  karena  manajemen  tidak berhasil  memperoleh  laba,  maka  manajemen  melakukan  praktik  manipulasi  laba  perusahaan. Selanjutnya untuk pengukuran komponen stimulus akan menggunakan tiga proksi yakni target keuangan, stabilitas keuangan dan tekanan eksternal. Target keuangan merupakan tekanan yang dihadapi  manajemen  untuk  memenuhi  target  kinerja  yang  sudah  ditetapkan  pada  saat  RUPS. Stabilitas  keuangan  merupakan  tekanan  yang  dihadapi  manajemen  untuk  menjaga  secara konsisten kinerja keuangan perusahaan. Dan tekanan eksternal merupakan tekanan yang dihadapi manajemen dari kreditur dalam upaya memenuhi kewajiban-kewajiban yang dimiliki perusahaan.
Menurut  Tessa  &  Harto  (2016),  target  keuangan  yaitu  keinginan  manajemen  untuk mendapatkan  bonus  atas  hasil  kinerja  mereka  terhadap  pemenuhan  keinginan  prinsipal  yaitu pemenuhan  target  keuangan  berupa  laba.  Apabila  manajemen  dapat  mencapai  target  tersebut, manajemen  akan  mendapat  bonus  ataupun  penghargaan  dari  pemegang  saham.  Namun,  hal sebaliknya  apabila  manajemen  tidak  dapat  memenuhi  target  tersebut,  maka  manajemen  dapat menerima konsekuensi dari pemegang saham. Karena itu manajemen harus berusaha mencapai target  keuangan  tersebut.  Selain  untuk  mendapatkan  bonusnya,  juga  untuk  mempertahankan posisinya. Sebaiknya manajemen memenuhi target keuangan tersebut melalui kinerjanya. Namun manajemen  juga  dapat  melakukan  tindakan  kecurangan  untuk  mengakali  pemenuhan  target keuangan.  Sehingga  target  keuangan  dapat  menjadi  tekanan  tersendiri  bagi  manajemen,  yang bahkan  dapat  mendorong  manajemen  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan.  Hal  ini  sejalan dengan  penelitian  Sagala  &  Siagian  (2021)  yang  menyebutkan  bahwa  target  keuangan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal sebaliknya ditemukan oleh penelitian  Shela  (2021)  yang  menemukan  bahwa  target  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Stabilitas  keuangan  menurut  Bank  Indonesia  (2013)  dalam  Apriliana  &  Agustina  (2017) adalah  suatu  kondisi  dimana  mekanisme  ekonomi  dalam  penetapan  harga,  alokasi  dana  dan pengelolaan  risiko  berfungsi  secara  baik  dan  mendukung  pertumbuhan  ekonomi.  Stabilitas keuangan  merupakan  kondisi  yang  menggambarkan  keadaan  keuangan  perusahaan  dari  satu periode  ke  periode  berikutnya.  Manajemen  diharapkan  dapat  menjaga  stabilitas  keuangan perusahaan.  Hal  ini  penting  untuk  menjaga  kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba  secara
konsisten.  Sehingga  kesinambungan  usaha  perusahaan  akan  tetap  terjaga.  Akan  tetapi  ketika stabilitas  keuangan  terganggu,  maka  manajemen  akan  mendapat  tekanan  untuk  segera memperbaiki.  Manajemen  perlu  menyusun  program-program  yang  dapat  menjaga  stabilitas keuangan  dari  kondisi-kondisi  yang  tidak  menguntungkan  perusahaan,  seperti  memastikan pertumbuhan  aset  yang  positif.  Namun  tekanan  yang  diperoleh  manajemen  untuk  menjaga stabilitas keuangan, dapat memicu terjadinya kecurangan laporan keuangan. Laporan keuangan akan dicurangi untuk memberi kesan bagi pengguna laporan keuangan bahwa stabilitas keuangan perusahaan terjaga stabil. Hal ini sejalan dengan penelitian Shela (2021) yang menemukan bahwa stabilitas  keuangan  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun,  penelitian Agusputri & Sofie (2019) mendapat hasil berbeda yakni stabilitas keuangan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Menurut Ardiyani & Utaminingsih (2015) tekanan eksternal merupakan kemampuan untuk memenuhi  pertukaran  persyaratan,  pencatatan,  membayar  hutang  atau  memenuhi  hutang perjanjian  diakui  secara  luas  yang  berasal  dari  pihak  eksternal.  Tekanan  eksternal  datang  dari kreditur yang meminta perusahaan untuk memenuhi kewajiban-kewajibannya. Manajemen harus mampu  mengelola  pinjaman  yang  diperoleh  guna  peningkatan  kinerja  keuangan  perusahaan. Dengan  demikian  manajemen  akan  dapat  melunasi  hutangnya  termasuk  biaya  bunga  yang menyertainya.  Selain  itu,  pentingnya  manajemen  beritikad  baik  untuk  melunasi  utangnya  dan melaporkannya  di  laporan  keuangan.  Hal  ini  untuk  meningkatkan  kredibilitas  perusahaan sehingga perusahaan akan dimudahkan ketika melakukan pinjaman baru. Namun adanya tekanan eksternal  juga  akan  dapat  meningkatkan  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Manajemen dapat melakukan perubahan-perubahan di laporan keuangan yang dapat menyesatkan kreditur. Hal ini sejalan dengan penelitian Warsidi, dkk (2017) yang menemukan bahwa tekanan eksternal  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Dengan  hasil  sebaliknya ditemukan penelitian Mukaromah & Budiwitjaksono (2021) yang mana tekanan eksternal tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## a. Fraud
Menurut  Sorunke  (2016),  kecurangan  merupakan  tindakan  atau  proses  penipuan  atau penyembunyian  kelalaian  yang  disengaja  atau  penyimpangan  dari  kebenaran  seperti melanggar hukum dan bertindak tidak adil. Menurut Mark F et al. (2017), kecurangan adalah berbagai  cara  yang  digunakan  untuk  melakukan  penipuan  dengan  tujuan  agar  seseorang mendapatkan  keuntungan  yang  lebih  dari  orang  lain  melalui  representasi  yang  salah. Sedangkan  Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE,  2000)  menjelaskan  bahwa fraud merupakan tindakan penipuan atau kekeliruan yang dibuat oleh seseorang atau badan yang  mengetahui  bahwa  kekeliruan  tersebut  dapat  mengakibatkan  beberapa  manfaat  yang tidak  baik  kepada  individu  atau  entitas  atau  pihak  lain.  Kecurangan  menurut  Statement  of Auditing  Standards  (SAS)  No.  99  tentang  Pertimbangan  Penipuan  dalam  Audit  Laporan Keuangan  merupakan  tindak  kesengajaan  untuk  menghasilkan  salah  saji  material  dalam laporan  keuangan  yang  merupakan  subyek  audit.  Sedangkan  pada  Standar  the  Institute  of Internal  Auditors  (2013)  kecurangan  adalah  segala  perbuatan  yang  dicirikan  dengan pengelabuan  atau  pelanggaran  kepercayaan  untuk  mendapatkan  uang,  aset,  jasa,  atau mencegah pembayaran atau kerugian atau untuk menjamin keuntungan atau manfaat pribadi dan bisnis.
b. Teori Fraud Hexagon (Fraud Hexagon Theory)
Teori  fraud  haxagon  merupakan  hasil  pengembangan  teori  fraud  periode  sebelumnya. Pada  awalnya  teori  fraud,  dikembangkan  oleh  Cressey  Donald  (1953),  yang  diberi  nama dengan teori fraud triangle. Kemudian pada tahun 2004, mengembangkan teori fraud dengan memberi nama teori fraud diamond. Selanjutnya, teori fraud berkembang lagi dengan diberi nama Crowe’s fraud pentagon oleh Jonathan Marks (2011). Dan pada tahun 2017, Vousinas menemukan  teori  terbaru  terkait  kecurangan  yang  diberi  nama  teori  fraud  hexagon.  Teori
fraud  hexagon  merupakan  teori  yang  menjelaskan  penyebab  terjadinya  suatu  kecurangan. Teori fraud hexagon sering juga disebut dengan S.C.C.O.R.E Model, karena terdapat enam komponen dalam teori fraud hexagon. Enam komponen tersebut adalah Stimulus (tekanan), Capability  (kemampuan),  Collusion  (kolusi),  Opportunity  (kesempatan),  Rationalization (rasionalisasi)  dan  Ego.  Enam  komponen  dalam  teori  fraud  hexagon  merupakan  hasil pengembangan  dari  teori  fraud  triangle,  fraud  diamond,  dan  fraud  pentagon  dengan menambahkan komponen collusion (kolusi).
c. Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statement Fraud)
Menurut ACFE (2020) Kecurangan Laporan Keuangan merupakan suatu kesalahan yang disengaja  dari  kondisi  finansial  perusahaan  yang  dapat  tercapai  melalui  salah  saji  yang disengaja atau penghilangan suatu nilai atau jumlah pada laporan keuangan yang bertujuan untuk menipu pengguna laporan keuangan. Menurut Mark F et al. (2017), salah saji dalam laporan keuangan bisa jadi merupakan akibat dari adanya tindakan manipulasi, pemalsuan, atau melakukan perubahan dalam catatan akuntansi. Laporan keuangan yang salah saji dapat menjadi permasalahan yang serius dalam pasar dan situasi perekonomian. Laporan keuangan semacam  itu  dapat  menimbulkan  kerugian  yang  besar  bagi  investor  dan  kurangnya kepercayaan  pada  pasar.  Berdasarkan  Standar  Auditing  (SA)  seksi  316,  kecurangan merupakan  salah  saji  atau  penghilangan  secara  sengaja  jumlah  atau  pengungkapan  dalam laporan keuangan untuk mengelabuhi pemakai laporan keuangan.
d. Target Keuangan
Menurut SAS  No. 99 tentang Pertimbangan Penipuan dalam Audit  Laporan Keuangan (AICPA, 2002), target keuangan adalah risiko  adanya tekanan berlebihan pada manajemen untuk mencapai target keuangan yang dipatok oleh direksi atau manajemen, termasuk tujuan- tujuan  penerimaan  insentif  dari  penjualan  maupun  keuntungan.  Menurut  Tessa  &  Harto (2016),  target  keuangan  yaitu  keinginan  manajemen  untuk  mendapatkan  bonus  atas  hasil kinerja  mereka  terhadap  pemenuhan  keinginan  prinsipal  yaitu  pemenuhan  target  keuangan berupa laba. Berdasarkan definisi tersebut  maka dapat  disimpulkan bahwa target  keuangan adalah  target  berupa  laba  atas  usaha  yang  harus  dicapai  oleh  manajemen  sebagai  ukuran kinerja  perusahaan  yang  baik.  Salah  satu  pengukuran  untuk  menilai  tingkat  laba  yang diperoleh  perusahaan  atas  usaha  yang  dikeluarkan  adalah  Return  on  Total  Assets  (ROA). Skousen,  C.  J.  &  Wright  (2009)  mengatakan  bahwa  Return  on  Total  Assets  (ROA)  sering digunakan dalam menilai kinerja manajer dan dalam menentukan bonus, kenaikan upah, dan lain-lain.  Perbandingan  laba  terhadap  jumlah  aset  (ROA)  menunjukkan  kemampuan perusahaan dalam menghasilkan keuntungan yang didapat  berdasarkan dari total  aset  yang dimiliki perusahaan.
e. Stabilitas Keuangan
Stabilitas  keuangan  merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  kondisi  keuangan perusahaan  (Skousen,  C.  J.  &  Wright,  2009).  Menurut  SAS  No.  99  tentang  Pertimbangan Penipuan  dalam  Audit  Laporan  Keuangan,  manajer  menghadapi  tekanan  untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan ketika stabilitas keuangan terancam oleh ekonomi, industri, dan situasi  entitas  yang  beroperasi.  Stabilitas  keuangan  menurut  Bank  Indonesia  (2013)  dalam Apriliana  &  Agustina  (2017)  adalah  suatu  kondisi  dimana  mekanisme  ekonomi  dalam penetapan harga, alokasi dana dan pengelolaan risiko berfungsi secara baik dan mendukung pertumbuhan  ekonomi.  Pengukuran  stabilitas  keuangan  dapat  dilakukan  dengan  mengukur tingkat  pertumbuhan  aset  perusahaan.  Martantya  &  Daljono  (2013)  menjelaskan  bahwa stabilitas  keuangan  dapat  diproksikan  dengan  tingkat  pertumbuhan  aset  perusahaan.  Aset merupakan sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan akan diperoleh. Besaran total aset mewakili tersedianya sumber daya untuk kegiatan operasional perusahaan dimana kegiatan tersebut dilakukan untuk memperoleh laba. Perusahaan dengan kepemilikan aset yang banyak mencerminkan  citra  perusahaan  yang  baik  sehingga  menjadi  daya  tarik  bagi  para  investor, kreditor  maupun  pengambil  keputusan  lainnya.  Namun  di  sisi  lain,  pertumbuhan  aset
perusahaan yang negatif menandakan ketidakstabilan kondisi keuangan perusahaan sehingga dianggap tidak mampu beroperasi dengan baik oleh investor maupun kreditor.
f. Tekanan Eksternal
Tekanan  eksternal  adalah  tekanan  yang  berlebihan  bagi  manajemen  untuk  memenuhi persyaratan atau harapan dari pihak ketiga (Muhandisah &  Anisykurlillah, 2016). Menurut Ardiyani & Utaminingsih (2015) tekanan eksternal merupakan kemampuan untuk memenuhi pertukaran  persyaratan,  pencatatan,  membayar  hutang  atau  memenuhi  hutang  perjanjian diakui secara luas yang berasal dari pihak eksternal. Tekanan eksternal dirasakan oleh manajer sebagai akibat dari kebutuhan untuk mendapatkan tambahan utang atau pembiayaan ekuitas agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal (Skousen, C. J. & Wright, 2009). Tekanan eksternal merupakan tekanan yang dirasakan oleh manajemen perusahaan untuk mendapatkan sumber dana berupa hutang dan modal dari pihak eksternal.  Sumber  dana  dapat  diperoleh  oleh  perusahaan  apabila  perusahaan  menyajikan kinerja  serta  rasio  keuangan  yang  baik,  sehingga  perusahaan  diyakini  mampu  untuk mengembalikan pinjaman yang telah diperoleh serta mampu memberikan return yang tinggi. Perusahaan menggunakan dana tersebut  untuk  membiayai  kegiatan operasional perusahaan agar  mampu  bersaing  dengan  perusahaan  lainnya  yang  sejenis.  Tekanan  eksternal  diukur dengan  rasio  leverage  yaitu  membandingkan  total  kewajiban  dengan  total  aset.  Tekanan eksternal  dapat  terjadi  ketika  perusahaan  menghadapi  kesulitan  besar  dalam  memenuhi pinjaman kredit yang memiliki risiko tinggi. Dengan adanya risiko kredit yang tinggi, maka terdapat  kekhawatiran  bahwa  nantinya  perusahaan  tidak  mampu  untuk  mengembalikan pinjaman modal yang diberikan (Hanifa & Laksito, 2015).
g. Pengaruh Target Keuangan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Target  keuangan  (financial  target)  yang  dibebankan  oleh  prinsipal  kepada  manajemen juga  mendorong  perusahaan  menjadi  tertekan.  Prinsipal  meninginkan  manajemen  dapat beroperasi dengan baik untuk menghasilkan keuntungan, tetapi keadaan perusahaan (eksternal dan internal) perusahaan tidak dapat diprediksi sebelumnya memungkinkan manajemen tidak dapat  mencapai  target  laba  yang  dibebankan  kepada  perusahaan.  Di  satu  sisi,  manajemen menginginkan agar prinsipal dapat selalu melihat kinerja perusahaan dalam kondisi yang baik. Kondisi  inilah  yang  mendorong  manajemen  untuk  melakukan  tindak  kecurangan  dengan merevisi  laba,  yang  menjadi  salah  satu  indikator  pengukur  kinerja  keuangan  perusahaan. Menurut Faradiza (2019), Arifin dan Prasetyo (2018), Septriyani dan Handayani (2018) serta Nabilah N Shela (2021) financial target dapat berpengaruh terhadap kasus kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahaan.
h. Pengaruh Stabilitas Keuangan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Stabilitas  keuangan  (financial  stability)  berpotensi  menimbulkan  kecurangan  laporan keuangan  pada  perusahaan.  Kondisi  ini  muncul  apabila  perusahaan  mengalami  stabilitas keuangan  yang  buruk  akibat  dari  kinerja  perusahaan  yang  melemah  sehingga  akan memberikan  tekanan  bagi  manajemen  dalam  melakukan  tindakan  memanipulasi  laporan keuangan. Faradiza (2019), Nugraheni dan Triatmoko (2017), Apriliana dan Agustina (2017), Husmawati  et  al  (2017)  serta  Hanifah  Agusputri,  Sofie  (2019)  menemukan  hasil  bahwa kecurangan laporan keuangan perusahaan dipengaruhi oleh financial stability.
i. Pengaruh Tekanan External Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan  eksternal  adalah  tekanan  yang  berlebih  bagi  manajemen  dalam  memenuhi persyaratan  atau  harapan  dari  pihak  ketiga.  Tekanan  yang  berlebihan  dari  pihak  eksternal merupakan  wujud  adanya  tambahan  utang  atau  sumber  pembiayaan  eksternal  agar  tetap kompetitif  (Skousen,  C.  J.  &  Wright,  2009).  Selain  itu,  tambahan  dana  berupa  tambahan investasi  juga  digunakan  oleh  perusahaan  untuk  pembiayaan  yang  berhubungan  dengan kegiatan  operasional  perusahaan  supaya  mampu  bersaing  dengan  perusahaan  lainnya. Kebutuhan untuk mempertahankan kinerja perusahaan agar tetap kompetitif menjadi tekanan yang  dihadapi  oleh  manajemen.  Tekanan  yang  dihadapi  oleh  pihak  manajemen  akan mendorongnya untuk menampilkan laporan keuangan dengan sebaik mungkin dengan tujuan
untuk meyakinkan pihak eksternal bahwa perusahaan mampu mengembalikan pinjaman yang telah  diberikan,  salah  satu  yang  disebabkan  oleh  tekanan  yang  dihadapi  manajemen  yaitu dengan melakukan kecurangan laporan keuangan.
j. Pengaruh  Target  Keuangan,  Stabilitas  Keuangan  dan  Tekanan  Eksternal  terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Stimulus  adalah  tekanan  yang  mendorong  seseorang  melakukan  kecurangan.  Dalam pengukuran  stimulus  dapat  diproksikan  dengan  pengukuran  target  keuangan,  stabilitas keuangan dan tekanan eksternal. Stimulus berupa target keuangan merupakan suatu tekanan yang meminta pencapaian target  keuangan yang  harus dipenuhi oleh manajemen. Stimulus berupa stabilitas keuangan merupakan suatu tekanan yang mengharapkan adanya konsistensi pencapaian  laba  perusahaan  yang  harus  dipenuhi  oleh  manajemen.  Sedangkan  tekanan eksternal  merupakan  tekanan  yang  berasal  dari  kreditur  yang  bertujuan  untuk  memastikan perusahaaan  untuk  melunasi  kewajiban-kewajiban  yang  dimiliki.  Stimulus  (tekanan)  dapat mendorong  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Dalam  menjaga target keuangan, stabilitas keuangan dan tekanan eksternal tidak dapat dipenuhi manajemen, maka akan dimungkinkan untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.

## 3. METODE PENELITIAN
Desain dalam penelitian ini menggunakan studi pengujian hipotesis, yaitu penelitian yang bertujuan untuk menganalisis, mendeskripsikan, dan mendapatkan bukti empiris hubungan antara dua  variabel  atau  lebih.  Jenis  data  yang  digunakan  yaitu  data  sekunder  yang  bersumber  dari laporan keuangan perusahaan Transportasi dan Logistik yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  dari  tahun  2017-2021  dan  dapat  didownload  di  website  www.idx.co.id.  Rentang  waktu penelitian yang dipilih yaitu dari tahun 2017-2021. Populasi di dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan  Transportasi  dan  Logistik  yang  terdaftar  di  BEI  sejumlah  28  perusahaan.  Adapun jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  ada  sebanyak  16  perusahaan  yang  secara  konsisten mempublikasikan laporan keuangannya.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
a. Pengaruh Target Keuangan terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian parsial untuk variabel target keuangan adalah menemukan nilai t hitung sebesar 7,392 dan signifikansi 0,000. Sehingga dapat dihitung bahwa nilai t hitung > t tabel (7,392 > 1,671) dan signifikansi 0,000 < 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa target keuangan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan penelitian Sagala & Siagian (2021) yang menyebutkan bahwa target keuangan berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Akan tetapi hasil ini berbeda dengan temuan penelitian Shela (2021)  yang  menemukan  bahwa  target  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  target  keuangan  dapat mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Target keuangan dapat menjadi stimulus bagi manajemen.  Stimulus  ini  yakni  dorongan  untuk  manajemen  dalam  usaha  mencapai  kinerja keuangan  yang  diinginkan  oleh  semua  pihak,  baik  manajemen  perusahaan,  pemilik perusahaan, kreditur, pemerintah dan masyarakat sekitar perusahaan. Namun, target keuangan yang  semakin  meningkat  juga  akan  semakin  meningkatkan  potensi  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan.  Alih-alih  akan  memotivasi  manajemen,  target  keuangan  yang  semakin meningkat  dapat  juga  menjadi  tekanan  bagi  manajemen  itu  sendiri.  Semakin  tinggi  target keuangan, maka semakin bertambah tantangan dan kesulitan untuk mencapai target tersebut. Ketika  tantangan  dan  kesulitan  tersebut  tidak  teratasi,  maka  tekanan  terhadap  pencapaian target  keuangan  akan  meningkat.  Hal  inilah  yang  dapat  mendorong  manajemen  untuk mengambil langkah pintas yakni dengan melakukan tindakan kecurangan laporan keuangan.
b. Pengaruh Stabilitas Keuangan terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil  pengujian  parsial  untuk  variabel  stabilitas  keuangan  adalah  menemukan  nilai  t hitung sebesar 0,242 dan signifikansi 0,809. Sehingga dapat dihitung bahwa nilai t hitung < t
tabel (0,242 < 1,671) dan signifikansi 0,809 > 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa stabilitas keuangan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan adalah ditolak. Hal ini sejalan dengan penelitian Agusputri & Sofie (2019) yang mendapat hasil stabilitas keuangan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Akan tetapi hasil ini bertentangan dengan  penelitian  Shela  (2021)  yang  menemukan  bahwa  stabilitas  keuangan  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  stabilitas keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Stabilitas  keuangan merupakan tingkat capaian kinerja keuangan perusahaan dari periode sebelumnya ke periode berjalan. Setiap perusahaan pasti mengharapkan tercapainya stabilitas keuangan perusahaan. Sehingga  akan  memudahkan  perusahaan  untuk  melakukan  penyusunan  perencanaan- perencanaan yang dipersiapkan ke masa yang akan datang. Akan tetapi stabilitas keuangan tidaklah mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal ini terjadi tekanan dari stabilitas keuangan tidak terlalu mendesak bagi manajemen. Manajemen dapat bekerja dan mencapai target  keuangan setiap tahunnya maka saat  bersamaan stabilitas keuangan itu akan tercipta sendiri.  Sehingga  kuncinya  adalah  bagaimana  mencapai  target  keuangan  setiap  tahunnya. Tercapai target keuangan, maka keuangan perusahaan akan stabil setiap periodenya. Karena itu stabilitas keuangan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
c. Pengaruh Tekanan Eksternal terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian parsial untuk variabel tekanan eksternal adalah menemukan nilai t hitung sebesar 0,496 dan signifikansi 0,621. Sehingga dapat dihitung bahwa nilai t hitung < t tabel (0,496 < 1,671) dan signifikansi 0,621 > 0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa tekanan eksternal tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan penelitian Mukaromah  &  Budiwitjaksono  (2021)  yang  mendapat  hasil  tekanan  eksternal  tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Akan  tetapi  hasil  ini  bertentangan dengan  penelitian  Warsidi,  dkk  (2017)  yang  menemukan  bahwa  tekanan  eksternal berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan tekanan  eksternal  yang  datang  dari  kreditur  tidak  mempengaruhi  kecurangan  laporan keuangan. Hal ini dapat terjadi karena kreditur sudah dapat melakukan analisis tersendiri yang menilai kemampuan suatu perusahaan dalam melunasi pinjamannya. Kreditur sudah memiliki instrument-instrumen penilaian tersendiri yang harus dipenuhi perusahaan yang meminjam. Sehingga manajemen perusahaan tidak perlu sampai melakukan tindakan kecurangan laporan keuangan untuk meyakinkan para kreditur. Karena hal tersebut akan merugikan perusahaan itu sendiri. Ketika terbongkarnya kecurangan laporan keuangan yang dibuat, kreditur dapat menuntut  perusahaan  tersebut  hingga  dapat  dipailitkan.  Hal  inilah  yang  membuat  tekanan eksternal tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
d. Pengaruh  Target  Keuangan,  Stabilitas  Keuangan  dan  Tekanan  Eksternal  terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian simultan untuk variabel target keuangan, stabilitas keuangan dan tekanan eksternal adalah menemukan nilai f hitung sebesar 21,016 dan signifikansi 0,000. Sehingga dapat dihitung bahwa nilai f hitung > f tabel (21,016 > 2,761) dan signifikansi 0,000 < 0,05. Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  target  keuangan,  stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal berpengaruh  secara  simultan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  komponen  fraud  hexagon  model  yakni  stimulus  dapat  mempengaruhi kecurangan  laporan  keuangan.  Komponen  stimulus  yang  diukur  dengan  target  keuangan, stabilitas keuangan dan tekanan eksternal dianggap dapat mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.  Stimulus  (tekanan)  yang  diberikan  kepada  manajemen  diharapkan  dapat memotivasi  manajemen  untuk  semakin  giat  bekerja  untuk  peningkatan  kinerja  keuangan. Akan  tetapi  semakin  meningkat  stimulus  yang  diberikan,  dapat  juga  berpengaruh  buruk terhadap  manajemen  perusahaan.  Tekanan  yang  meningkat  akan  membuat  kesulitan  dan tantangan  yang  dihadapi  juga  meningkat.  Ketika  kesulitan  dan  tantangan  tersebut  tidak teratasi, maka saat itulah ada peluang terjadinya kecurangan laporan keuangan. Oleh karena itu  diperlukan  suatu  kajian  mendalam  terlebih  dahulu,  sebelum  menentukan  stimulus  yang
diberikan  kepada  manajemen  perusahaan.  Sehingga  stimulus  yang  diberikan  dapat berpengaruh positif terhadap kinerja manajemen perusahaan.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  penelitian,  maka  dapat  disusun  kesimpulan sebagai berikut:
1. Target  keuangan  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  signifikansi 0,000 dan nilai t hitung > t tabel (7,392 > 1,671). Hasil penelitian menemukan bahwa target keuangan dapat mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan.
2. Stabilitas  keuangan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  dengan signifikansi  0,809  dan  nilai  t  hitung  <  t  tabel  (0,242  <  1,671).  Hasil  penelitian  menemukan bahwa  stabilitas  keuangan  tidak  mempengaruhi  potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.
3. Tekanan  eksternal  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  dengan signifikansi  0,621  dan  nilai  t  hitung  <  t  tabel  (0,496  <  1,671).  Hasil  penelitian  menemukan bahwa tekanan eksternal tidak mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan.
4. Target  keuangan,  stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal  berpengaruh  secara  simultan terhadap kecurangan laporan keuangan dengan nilai signifikansi 0,000 dan nilai f hitung > f tabel  (21,016  >  2,761).  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  komponen  stimulus  yang diproksikan  dengan  target  keuangan,  stabilitas  keuangan  dan  tekanan  eksternal  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
ACFE. 2000. Fraud examiners Manual, Third Edition.
Agusputri, H dan Sofie. 2019. Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting Dengan Menggunakan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Informasi Perpajakan, Akuntansi Dan Keuangan Publik, 14(2), 105–124.
Association of Certified Fraud Examiner. 2014. Report to The Nation On Occuptional Fraud and Abuse. ACF. Retrieved November 20,2014, from www.acfe.com Ayu  Sri  Mahatma  Dewi  dan  Ary  Wirajaya.  2013."Pengaruh  Struktur  Modal,Profitabilitas  Dan Ukuran Perusahaan Pada Nilai Perusahaan". EJurnal Akuntansi Universitas Udayana 4.2 (2013) : 358-372 ISSN:2302- 8556.
Cressey, D. 1953. Other people’s money, dalam: “Detecting and Predicting Financial Statement Fraud:  The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS No. 99, Skousen et al. 2009. Journal of Corporate Governance and Firm Performance. Vol. 13 h. 53-81
Crowe, H. 2011. Why The Fraud Triangle Is No Longer Enough. In Horwath, Crowe LLP Ghozali,  Imam.  2018.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25.  Badan Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009.  Pernyataan  Standar  Auntansi  Keuangan  NO.  1:  Penyajian Laporan Kuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Ikatan Akuntan Publik Indonesia. 2010. Pernyataan Standar Auditing No, 70: Pertimbangan atas Kecurangan dalam audit Laporan Kuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Publik Indonesia Jensen-Meckling. 1976. The Agency Theory Of The Firm : Managerial Behavior, Agency Cost And Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3:305-360.
Jonathan Marks. 2009. 5 Element of The Fraud Pentagon. Crowe Horwath LLP Journal. (diakses 16 November 2014).
Liputan 6, 2006
Omar, S. R., et al. 2017. Safeguarding Malaysian Heritage Food (MHF): The Impact of Malaysian Food Culture and Tourists’ Food Culture Involvement on Intentional Loyalty. Procedia - Social and Behavioral Sciences 172 (2015) 611 – 618
Siddiq,  Faiz  Rahman.,  et  al.  2017.  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud”. Peran Profesi Akuntansi Dalam Penanggulangan Korupsi. Seminar Nasional dan The 4th Call for Syariah Paper. ISSN: 2460-0784
Sihombing, Samuel Kennedy dan Rahardjo, Nur Shiddiq. 2014. Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2010-2012.  Diponegoro  Journal  of Accouting Vol. 03 No. 02. ISSN (Online): 2337-3806
Siswantoro. 2020. Pengaruh faktor tekanan dan ukuran perusahaan terhadap kecurangan laporan keuangan (The effect of pressure’s factors and company size towards fraudulent financial statements).  Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  dan  Manajemen  (Jakman)  ISSN:2716-0807, Vol 1, No 4, 2020, 287-300
Skousen,  C.  J.,  K.  R.  Smith,  dan  C.  J.  Wright.  2009.  ”Detecting  and  Predecting  Financial Statement Fraud: The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS No. 99.” Corporate Governance and Firm Performance Advances in Financial Economis, Vol. 13, h. 53-81.
Sugiyono. 2017. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung : Alfabeta, CV Tessa, Chyntia G dan P. Harto. 2016. Fraudulent Financial Reporting :  Pengujian Teori Fraud Pentagon  pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia.  Simposium  Nasional Akuntansi XIX. Lampung
Tuanakotta, Theodorus. M. 2018. Audit Investigatif dan Akuntansi  Forensik. Jakarta: Salemba Empat.
Ujiyantho dan Pramuka. 2007. Mekanisme Corporate Governance, Manajemen Laba dan Kinerja Keuangan  (Studi  Pada  Perusahaan  go  publik  Sektor  Manufaktur),  Jurnal  Simposium Nasional Akuntansi X. Makasar
Winarno, Wahyu Wing. 2015. Analisis Ekonometrika dan Statistika dengan Eviews, Edisi empat. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Wolfe, David T. Dana R. Hermanson. 2004. The Fraud Diamond: Considering The Four Element of  Fraud.  CPA  Journal.  74.12:  38-42.  The  Fraud  Diamond:  Considering  The  Four Elements of Fraud. The New York State Society of CPA
Yung-I Lou and Ming-Long Wang. 2009. Fraud Risk Factor Of The Fraud Triangle Assessing The  Likelihood  Of  Fraudulent  Financial  Reporting.  Journal  of  Business  &  Economics Research – February, 2009 Volume 7, Number 2.