## UKURAN PERUSAHAAN MEMODERASI PENGARUH PROFITABILITAS DAN SOLVABILITAS TERHADAP  AUDIT DELAY
Juan MARCELINO 1 , Mulyani MULYANI 2
1 Mahasiswa Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Corresponding Author. Email: juanmarcelino49@gmail.com
2 Dosen Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Email: mulyani@ kwikkiangie.ac.id

## Article Info

## Abstract
Audit  delay  is  the  length  of  time  required  by  the  company  in completing  the  audit  of  the  financial  statements.  This  delay  can affect  the  level  of  decision  uncertainty  from  investors.  However, there are still many go-public companies that are late in submitting their audited financial reports. The theories used are agency theory, signal theory and compliance theory. The sampling technique was determined  based  on  the  purposive  sampling  method  so  as  to produce a total sample of 44 companies and obtained a total of 132 observations. The data analysis techniques used in this study were pooling  test,  descriptive  statistical  test,  classical  assumption  test, multiple linear regression test, moderated regression test. Analysis, F test, t test, and coefficient of determination test. The t test results show  that  solvency  has  a  significance  value  greater  than  0.05, profitability, firm size, the interaction between profitability and firm size,  and  the  interaction  between  solvency  and  firm  size  have  a significance less than 0.05. The conclusion of this study shows that there is sufficient evidence of profitability, firm size, the interaction between  profitability  and  firm  size  and  the  interaction  between solvency and firm size has a negative effect on audit delay and there is insufficient evidence that solvency has a positive effect on audit delay.
Keywords:
Profitability; Solvability; Firm Size; Audit Delay.

## Citation:
Marcelino, J. & Mulyani.(2021). UKURAN PERUSAHAAN MEMODERASI PENGARUH PROFITABILITAS DAN SOLVABILITAS TERHADAP AUDIT DELAY.Jurnal Akuntansi, 10(2), 98-113

## DOI:
https://doi.org/10.46806/ja.v10i2.802

## URL:
jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.php/JA/article/ view/802

## 1. Pendahuluan
Perusahaan di Indonesia yang go-public semakin bertambah tiap tahunnya. Perkembangan pasar modal di Indonesia yang begitu pesat menyebabkan semakin tinggi permintaan terhadap transparansi kondisi keuangan perusahaan go-public . Semua perusahaan go-public diwajibkan untuk menyampaikan laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  akuntan  publik.  Laporan  keuangan  merupakan  hal  paling penting yang berisi sumber informasi yang dibutuhkan investor untuk menilai suatu perusahaan sebelum berinvestasi.
Karena  laporan  keuangan  berfungsi  sebagai  perantara  bagi  investor  dan  pihak  berkepentingan lainnya serta manajemen perusahaan, maka informasi yang terkandung di dalamnya harus terkini dan dapat diandalkan (Kalinggajaya, 2018:1). Penyampaian laporan keuangan yang tepat waktu berdampak pada  kualitas  laporan  tersebut,  seperti  halnya  ketepatan  waktu  laporan  tersebut.  Untuk  memenuhi Peraturan OJK 29/POJK.04/2016 Pasal 7 Ayat 1, Emiten atau Perusahaan Publik wajib menyampaikan Laporan Tahunan kepada OJK paling lambat tanggal 31 Desember atau empat bulan setelah tahun buku berakhir.  Jika  perusahaan  terlambat  melaporkan  laporan  keuangannya,  perusahaan  tersebut  dapat dikenakan sanksi seperti peringatan tertulis, denda, pembatasan operasi komersialnya, pencabutan izin usaha,  pembatalan  persetujuan,  dan  pembatalan  pendaftaran  perusahaan.  Karena  laporan  keuangan auditan mengandung informasi penting bagi investor, seperti statistik penjualan dan perhitungan laba,
keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  dapat  mengakibatkan  penurunan  kualitas  laporan keuangan auditan.
Audit delay menurut Arumsari dan Handayani (2017: 1365), mengacu pada berapa lama waktu yang  dibutuhkan  perusahaan  untuk  menyelesaikan  audit  laporan  keuangan.  Audit  delay,  di  sisi  lain, dijelaskan oleh Praptika dan Rasmini (2016: 2054). ) sebagai rentang waktu yang  memisahkan akhir tahun fiskal dari tanggal dikeluarkannya laporan audit. Kepercayaan investor terhadap suatu perusahaan akan berkurang jika laporan keuangan terlambat disampaikan. Dengan tidak adanya informasi laporan keuangan yang tepat waktu, jumlah ketidakpastian keputusan yang mungkin berasal dari informasi yang diungkapkan dapat berdampak signifikan (Iskandar dan Trisnawati, 2010:176).
Menurut  pengumuman  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  10  Juni  2020,  64  perusahaan  belum mengajukan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  per  31  Desember  2019.  PT  Eterindo  Wahanatama Tbk., PT Asia Sejahtera Mina Tbk., PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk. , PT Armidian Karyatama Tbk., PT Ratu Prabu Energi Tbk., PT Estetika Tata Tiara Tbk., PT Central Proteina Prima Tbk., PT Bakrie Telecom  Tbk.,  PT  PT  Paper  Basuki  Rachmat  Indonesia  Tbk.  dan  organisasi  sejenis  lainnya.  Masih banyak perusahaan go-public yang terlambat menyampaikan laporan keuangan yang telah diaudit, hal ini ditunjukkan dengan terjadinya masalah ini..
Studi  ini  didasarkan  pada  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Prahesti  et  al.  (2018), mengenai pengaruh profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit delay. Jadi, berbeda dengan penelitian sebelumnya,  penelitian  ini  memperhitungkan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  moderasi.  Peneliti tertarik dengan topik audit delay karena masih terdapat permasalahan yaitu perusahaan go-public yang terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan. Penyelesaian laporan keuangan tepat waktu sangat penting  bagi  keputusan  investor.  Peneliti  tertarik  pada  topik  ini  juga  karena  beberapa  penelitian terdahulu  menunjukkan  hasil  penelitian  yang  berbeda  dengan  variabel  yang  sama.  Sehingga  peneliti tertarik untuk terus mencari alasan yang menjadi penyebab audit delay itu terjadi.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  1)  Pengaruh  profitabilitas,  solvabilitas  dan  ukuran perusahaan terhadap audit delay. 2) Ukuran perusahaan dalam memoderasi pengaruh profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit delay .

## 1.1 Teori Agensi
Jensen  dan  Meckling  (1976  :  5)  menyatakan  bahwa  hubungan  agency  terjadi  saat  prinsipal memperkerjakan orang lain (agen) untuk memberikan suatu jasa dan kemudian memberikan wewenang kepada  agen  dalam  pengambilan  keputusan.  Sedangkan  teori  keagenan  menurut  Trepti  (2019:11), merupakan hubungan kontraktual antara prinsipal dengan agen. Merupakan prinsip yang menempatkan kepercayaannya  pada  agen  dengan  mendelegasikan  kekuasaan  kepada  agen  tersebut  untuk  membuat penilaian  terbaik  bagi  perusahaannya  masing-masing  dengan  mengutamakan  kepentingan  dalam mengoptimalkan keuntungan untuk mengurangi beban dan memaksimalkan keuntungan yang diperoleh.
Dalam  penelitian  ini,  fokus  dari  teori  agensi  adalah  kontrak  yang  efisien  yang  mampu mengakomodasi  kepentingan  prinsipal  dan  agen.  Relevansi  antara    teori  agensi  dengan audit  delay adalah audit delay terjadi karena ketidakmampuan manajemen perusahaan ( agent ) dalam meminimalisir faktor terjadinya audit delay sehingga hal ini mengindikasikan terjadinya moral hazard yang dimana agent  tidak  bertindak  sesuai  dengan  yang  disepakati  berdasarkan  kontrak  kerja.  Hal  ini  disebabkan karena adanya asimetri informasi. Oleh karena    itu, diperlukan adanya pengawasan dari pihak principal terhadap  aktivitas  manajemen  dan  kepentingan agent dan principal harus  selaras.  Teori  agensi diharapkan dapat menjadi dasar analisis dalam membantu mengurangi terjadinya audit delay .

## 1.2 Teori Sinyal
Teori  sinyal adalah  teori  yang  menjelaskan  mengapa perusahaan  harus  memberi  sinyal  berupa laporan keuangan kepada pihak ketiga. Menurut Jama'an (2008:4), teori kepatuhan adalah teori tentang bagaimana  perusahaan  dapat  berkomunikasi  dengan  pengguna  laporan  keuangan  mereka  dengan menggunakan  suatu  sinyal,  Sinyal  tersebut  dapat  berupa  informasi  mengenai  keadaan  operasi perusahaan saat ini. Dalam teori ini, ada informasi yang harus dikomunikasikan kepada orang-orang di
luar  perusahaan,  terutama  investor  dan  pemangku  kepentingan  lainnya,  untuk  menunjukkan  bahwa perusahaan lebih unggul dari perusahaan lain. Menurut teori ini, penyampaian laporan keuangan adalah informasi  penting  yang  dapat  berdampak  pada  keputusan  yang  dibuat  oleh  pemangku  kepentingan eksternal perusahaan. Semakin lama audit tertunda, semakin besar kemungkinan pasar akan menerima sinyal negatif atau berita buruk, karena laporan keuangan akan kehilangan relevansi dan manfaatnya dalam pengambilan keputusan yang akan berdampak pada penurunan harga saham perusahaan akibat keterlambatan tersebut.

## 1.3 Teori Kepatuhan (Compliance Theory)
Struktur  organisasi  yang  sesuai  menurut  Lunenburg  (2012)  merupakan  pendekatan  struktur organisasi yang memadukan konsep dari model klasik dengan keterlibatan manajemen. Menurut Jayanti (2019: 5), teori kepatuhan adalah teori yang menjelaskan suatu keadaan ketika seseorang menaati atau menaati  suatu  perintah  atau  aturan  yang  relevan.  Kepatuhan  terhadap  instruksi  merupakan  bentuk disiplin  dan  tanggung  jawab  atas  keputusan  yang  dibuat.  Faktor  yang  mendorong  individu  atau organisasi patuh dan mengikuti aturan karena aturan tersebut sesuai dengan moral dan dapat dikenakan sanksi apabila melanggar perintah atau aturan tersebut. Menurut Tyler dalam Sulistyo (2010), Terdapat dua perspektif dasar mengenai kepatuhan hukum, perspektif instrumental yaitu mengasumsikan individu secara  keseluruhan  didorong  oleh  kepentingan  pribadi  dan  tanggapan–tanggapan  terhadap  perubahan insentif  dan  penalti  yang  berhubungan  dengan  perilaku.  Sedangkan  perspektif  normatif  berlawanan dengan kepentingan pribadi dan berhubungan dengan moral
Teori kepatuhan mendorong perusahaan untuk mengurangi penundaan audit karena menekankan kepatuhan sebagai disiplin dan akuntabilitas terhadap standar yang ditetapkan. Ketika laporan keuangan dibuat dan dipublikasi tepat waktu, nilai perusahaan akan meningkat. Hal ini karena laporan keuangan yang diterbitkan tepat waktu jauh lebih berharga dibandingkan dengan laporan keuangan yang terlambat diterbitkan

## 1.4 Audit Delay
Menurut  Utami  (2006),  mengatakan  bahwa  audit  delay  adalah  jumlah  waktu  yang  dibutuhkan untuk menyelesaikan audit dari saat tahun buku berakhir hingga saat laporan audit dirilis. Menurut Dibia dan Onwuchekwa (2013: 8), audit delay adalah jumlah hari yang terhitung antara berakhirnya periode akuntansi perusahaan dan hari dikeluarkannya laporan audit. Kemampuan auditor untuk menyelesaikan audit menentukan berapa lama audit akan ditunda. Prosedur audit membutuhkan waktu lebih lama untuk diselesaikan,  yang  menghasilkan  audit  delay  yang  lebih  lama.  Auditor  umumnya  melakukan perencanaan yang menyertakan anggaran waktu yang memberikan parameter jumlah waktu yang harus dikeluarkan  untuk  setiap  kegiatan  audit  (Widosari,  2012).  Hal  ini  diperlukan  agar  auditor  dapat menyelesaikan  audit  sesuai  jadwal.  Ada  berbagai  alasan  mengapa  audit  mungkin  tertunda.  Faktor internal dan eksternal keduanya bertanggung jawab atas faktor-faktor yang berkontribusi terhadap audit delay.  Pada  internal  perusahaan,  faktor  yang  mempengaruhi  adalah  total  pendapatan,  kompleksitas operasional, tingkat laba/rugi, solvabilitas, ukuran perusahaan dan manajemen perusahaan. Sedangkan faktor eksternal perusahaan adalah kualitas auditor, reputasi auditor dan opini audit.

## 1.5 Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Profitabilitas  didefinisikan  sebagai  kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  keuntungan selama  periode  waktu  tertentu.  Profitabilitas  dapat  digunakan  untuk  menentukan  jumlah  efisiensi penggunaan uang. Bisnis yang menguntungkan menunjukkan bahwa manajemen perusahaan berkinerja baik,  dan  sebaliknya.  Profitabilitas  merupakan  berita  baik  bagi  perusahaan  dan  investornya,  dan perusahaan akan melakukan segala upaya untuk menyampaikan laporan keuangan sesuai jadwal. Jika perusahaan memiliki keuntungan yang tinggi namun terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan, hal  ini  dapat  menimbulkan  reaksi  negatif  dari  investor,  yang  akan  mengakibatkan  berkurangnya
kepercayaan  investor  terhadap  perusahaan  tersebut.  Berdasarkan  hasil  penelitian  Lestari  dan  Saitri (2017:8), profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit delay.

## Ha1 : Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap Audit Delay

## 1.6 Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Dalam  bisnis,  solvabilitas  mengacu  pada  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  hutangnya tepat waktu dalam jangka pendek dan panjang. Untuk menilai solvabilitas perusahaan, penting untuk mengetahui  seberapa  sehat  keuangannya.  Tingkat  solvabilitas  perusahaan  yang  tinggi  menunjukkan bahwa perusahaan memiliki banyak utang. Perusahaan dengan banyak utang berada pada risiko yang lebih tinggi untuk mengalami kesulitan keuangan. Auditor akan membutuhkan waktu lebih banyak saat melakukan audit pada perusahaan dengan tingkat solvabilitas tinggi. Akibatnya, auditor lebih berhati- hati saat melakukan audit terhadap perusahaan dengan tingkat solvabilitas yang tinggi karena kerugian lebih mungkin terjadi. Menurut penelitian Indriani (2020: 204), solvabilitas berpengaruh positif terhadap audit delay. Karena semakin besar jumlah utang yang dimiliki perusahaan, maka konfirmasi transaksi yang telah terjadi dapat mengakibatkan prosedur menjadi lebih lama saat meninjau akun keuangan.

## Ha2 : Solvabilitas berpengaruh positif terhadap Audit Delay

## 1.7 Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay
Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya suatu perusahaan yang dapat dilihat dari besarnya aset yang dimiliki oleh perusahaan, jumlah tingkat penjualan, dan lain-lain (Sandra, 2021 : 17). Semakin besar sebuah perusahaan, semakin besar kemungkinan untuk memiliki kinerja manajemen yang baik, sehingga  mampu  untuk  mengurangi jumlah  waktu  yang  dibutuhkan  audit. Jika dibandingkan  dengan perusahaan kecil, perusahaan besar lebih cenderung memiliki merek dan produk terkenal. Akibatnya, perusahaan besar menghasilkan lebih banyak volume penjualan dan menghasilkan lebih banyak uang. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Amani dan Waluyo (2016 : 145), menyatakan bahwa ukuran perusahaan  berpengaruh  secara  signifikan    terhadap  audit  delay.  Perusahaan  besar  memiliki  kontrol internal yang kuat dan tenaga kerja yang sangat terampil, yang memotivasi mereka untuk melakukan upaya ekstra untuk memenuhi tenggat waktu audit.

## Ha3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif terhadap Audit Delay

## 1.8 Ukuran Perusahaan dalam memoderasi pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Untuk  menentukan  profitabilitas perusahaan,  kita  melihat  kemampuannya  untuk  menghasilkan keuntungan  selama  jangka  waktu  tertentu.  Karena  perusahaan  yang  menguntungkan  memiliki manajemen yang lebih baik, auditor dapat menyelesaikan audit laporan keuangan mereka lebih cepat. Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pratiwi  (2018  :  9),  yang  menyatakan  bahwa ukuran perusahaan mampu memperkuat pengaruh profitabilitas terhadap audit delay . Teori sinyal dan teori  kepatuhan  sama-sama  mendukung  gagasan  bahwa  perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi merupakan  sinyal  positif  atau  kabar  baik  bagi  perusahaan  dan  perusahaan  menginginkan  kabar  baik tersebut sampai ke pengguna laporan keuangan sesegera mungkin setelah diumumkan. Sehingga auditor pun akan lebih cepat dalam menyelesaikan proses auditnya dan perusahaan akan mematuhi peraturan yang berlaku dengan menyampaikan laporan keuangan secara tepat waktu.

## Ha4 : Ukuran Perusahaan memperkuat pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay

## 1.9 Ukuran Perusahaan dalam memoderasi pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Dalam  bisnis,  solvabilitas  mengacu  pada  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  hutangnya tepat  waktu  dalam  jangka  pendek  dan  panjang.  Semakin  besar  rasio  solvabilitas,  semakin  besar kemungkinan  perusahaan  akan  terlilit  utang,  dan  akibatnya,  keuntungan  akan  berkurang  karena digunakan untuk membayar bunga utang. Karena perusahaan menghadapi tingkat risiko keuangan yang sama,  baik  perusahaan  besar  maupun  kecil  dapat  mencapai  tingkat  solvabilitas  yang  tinggi.  Karena perusahaan  tidak  dapat  memenuhi  kewajiban  jangka  pendek  dan  jangka  panjangnya,  baik  dari  segi pokok  maupun bunga, perusahaan berada dalam kesulitan keuangan. Akibatnya, terlepas dari ukuran perusahaan besar atau kecil, akan memakan waktu lebih lama untuk menyelesaikan laporan keuangan yang  diaudit.  Penelitian  Prianggono  (2018:  77)  konsisten  dengan  penelitian  sebelumnya,  yang menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  mempengaruhi  dan  memperlemah  hubungan  solvabilitas terhadap audit delay.
Ha5 : Ukuran Perusahaan memperlemah pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
2. Metodologi Penelitian
2.1 Variabel Penelitian

## 2.1.1 Variabel Dependen
Pada penelitian ini audit delay sebagai variabel dependen. Audit delay merupakan lamanya waktu yang dibutuhkan suatu perusahaan untuk melakukan audit laporan keuangan (Arumsari dan Handayani, 2017:1365).  Untuk  memahami  audit  delay,  kita  dapat  beralih  ke  teori  agensi,  yang  mendefinisikan bagaimana pengelola perusahaan (agen) bekerja dengan sebuah prinsip. Rumus yang digunakan untuk mengukur  audit  delay  adalah  jumlah  hari  antara  akhir  tahun  fiskal  pada  tanggal  31  Desember  dan penerbitan laporan keuangan yang telah diaudit. Rumus untuk menghitung audit delay adalah sebagai berikut:

## 2.1.2 Variabel Independen
Profitabilitas  merupakan  variabel  independent  pertama  dalam  penelitian  ini.  Profitabilitas merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  selama  periode  tertentu.  Dalam penelitian  ini,  profitabilitas  dihitung  dengan  menggunakan  rumus  return  on  assets. Return  on  assets merupakan  salah  satu  bentuk  dari  rasio  profitabilitas  untuk  menilai  presentase  laba  yang  dihasilkan perusahaan  terkait  aktiva  atau  total  aset.  Rasio  ini  digunakan  untuk  menilai  tingkat  efisiensi  dan efektifitas perusahaan dalam mengelola asetnya. Return on assets dapat dihitung menggunakan rumus:
𝑅𝑂𝐴 = Laba Bersih
Total Aset x 100%
Solvabilitas merupakan variabel independen kedua dalam penelitian ini. solvabilitas merupakan kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  membayar  seluruh  kewajibannya  pada  saat  perusahaan  tersebut dilikuidasi  (Saragih,  2018:  360).  Solvabilitas  merupakan  indikator  keuangan  yang  menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menangani utangnya. Rasio utang terhadap total aset adalah proksi yang digunakan untuk menilai solvabilitas. Berikut adalah rumus untuk menghitung rasio solvabilitas:

## 𝐷𝑇𝐴 = Total Hutang Total Aset
Ukuran  perusahaan  merupakan  variabel  moderasi  pada  penelitian  ini.  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  bagaimana  variabel  independen  dan  variabel  dependen  berinteraksi  disebut  sebagai variabel  moderasi  (baik  memperkuat  maupun  memperlemah).  Selain  profitabilitas  dan  solvabilitas, variabel lain diperkirakan mempengaruhi hubungan antara profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit
delay, sehingga digunakan variabel moderasi. Ukuran suatu perusahaan dapat diukur dengan melihat hal-hal  seperti  jumlah  aset  yang  dimilikinya,  jumlah  tingkat  penjualan,  dan  metrik  lainnya  (Sandra, 2021:16). Log natural (Ln) digunakan untuk menghitung ukuran perusahaan. Rumus berikut digunakan untuk mengukur ukuran perusahaan:
𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎 ℎ 𝑎𝑎𝑛 = 𝐿𝑛 ( 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 )

## 2.2 Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan pada penelitian ini adalah observasi atau pengamatan. Data yang digunakan adalah data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan tahunan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017, 2018 dan 2019. Sumber data sekunder berasal dari laporan keuangan tahunan perusahaan yang terpilih menjadi sampel. Sumber data diperoleh dari situs www.idx.co.id namun karena ada data perusahaan yang disajikan tidak  lengkap maka peneliti  menggunakan  situs alternatif yaitu www.idnfinancials.com .

## 2.3 Teknik Pengambilan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Teknik pengambilan sampel yang akan digunakan adalah non-probability sampling yaitu metode purposive sampling . Purposive sampling adalah teknik pengambilan  sampel  yang  dilakukan  secara  tidak  acak  atau  dengan  kriteria  tertentu.  Berikut  ini merupakan  kriteria dalam pemilihan sampel:
Tabel 1: Kriteria Pemilihan Sampel No. Kriteria Jumlah 1 Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  dasar  dan  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia 76 2 Perusahaan yang IPO selama periode penelitian (10) 3 Perusahaan yang laporan keuangannya tidak memakai mata uang rupiah (13) 4 Perusahaan yang memiliki data yang tidak lengkap selama periode penelitian (4) 5 Data outlier (5) Total sampel per tahun 44
Total  sampel  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  dasar  dan  kimia  yang  terpilih  menjadi sampel (3 tahun) 132
Sumber: Data diolah, 2021

## 3. Hasil Analisis Dan Pembahasan

## 3.1 Uji Kesamaan Koefisien (Pooling)
Uji  kesamaan  koefisien  (pooling)  dilakukan  untuk  menilai  apakah  memungkinkan  atau  tidak untuk menggabungkan data penelitian (cross sectional dan time series) secara bermakna. Pooling data dapat dilakukan apabila nilai signifikasi variabel independen yang dikalikan variabel dummy (D1 dan D2)  lebih  besar  dari  0,05.  Berdasarkan  hasil  pengujian  dari  tabel  2  dapat  dilihat  bahwa  variabel ROA_D1,  DTA_D1,  LNTA_D1,  ROAxLNTA_D1,  DTAxLNTA_D1,  ROA_D2,  DTA_D2, LNTA_D2, ROAxLNTA_D2 dan DTAxLNTA_D2 memiliki nilai signifikansi lebih besar dari   0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data dalam penelitian ini telah lulus uji kesamaan koefisien ( pooling )
Tabel 2: Uji Kesamaan Koefisien Variabel Sig. ROA 0,046 DTA 0,410 LNTA 0,408 ROA x LNTA 0,031 DTA x LNTA 0,416 D1 0,905 D2 0,888 ROA_D1 0,437 DTA_D1 0,719 LNTA_D1 0,973 ROAxLNTA_D1 0,456 DTAxLNTA_D1 0,731 ROA_D2 0,644 DTA_D2 0,991 LNTA_D2 0,938 ROAxLNTA_D2 0,636 DTAxLNTA_D2 0,984 Sumber : Output SPSS 20

## 3.2 Uji Asumsi Klasik

## 3.2.1 Uji Normalitas
Berdasarkan hasil pada Tabel 3 dapat diketahui bahwa nilai Asymp. Sig sebesar 0,074 lebih besar dari  0,05,  oleh  karena itu data  dalam  penelitian  ini  dapat  dianggap  terdistribusi normal,  seperti  yang dinyatakan sebelumnya.
Tabel 3: Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized   Residual
Asymp. Sig.
0,074
Sumber: SPSS 20 3.2.2 Uji Heteroskedastisitas Tabel 4: Uji Heteroskedastisitas Model Sig. Constant 0,455 ROA 0,533 DTA 0,227 LNTA 0,078
Sumber : Output SPSS 20
Jika ada varians yang tidak sama antara residual satu pengamatan dan residual data lain dalam model regresi,  maka  uji  heteroskedastisitas  dapat  dilakukan  untuk  menentukannya.  Model  regresi  ini  tidak
memiliki heteroskedastisitas berdasarkan hasil pengujian pada tabel 3 yang menunjukkan bahwa semua variabel memiliki nilai signifikansi lebih dari atau sama dengan 0,05 (Sig. > 0,05).

## 3.2.3 Uji Multikolinearitas
Tabel 6: Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF ROA 0,869 1,150 DTA 0,865 1,156 LNTA 0,988 1,012 Sumber : Output SPSS 20
Uji multikolinearitas dilakukan untuk mengetahui apakah dalam model regresi terdapat korelasi antar variabel bebas. Berdasarkan hasil pengujian multikolinearitas pada tabel 6, dapat dilihat bahwa pada  variable  profitabilitas  (ROA)  memiliki  nilai variance  inflation  factor (VIF)  sebesar  1,150  dan tolerance sebesar 0,869, variabel solvabilitas (DTA) memiliki VIF sebesar 1,156 dan tolerance sebesar 0,865, variabel ukuran perusahaan (LNTA) memiliki VIF sebesar 1,012 dan tolerance 0,988. Masing- masing  variabel  memiliki  nilai  VIF  kurang  dari  10  (  VIF  <  10)  dan  tolerance  lebih  besar  dari  0,1 ( tolerance >  0,1)  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam  model  regresi  ini  tidak  terjadi multikolinearitas.

## 3.2.4 Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dilakukan untuk mengetahui apakah dalam model regresi terjadi korelasi antara kesalahan  pengganggu  pada  periode  sekarang  dengan  kesalahan  pengganggu  periode  sebelumnya. Berdasarkan  hasil  pengujian  autokorelasi  menggunakan  uji  Durbin-Watson  (DW  Test)  pada  tabel  7, diperoleh nilai Durbin-Watson sebesar 1,930. Hasil pengujian dapat dikatakan tidak terjadi autokorelasi apabila nilai Durbin-Watson terletak antara dU dan 4-dU (dU < d < 4-dU). Pada tabel Durbin-Watson dengan k = 3 dan n = 132 diperoleh nilai dU sebesar 1,7624. Nilai d lebih besar dari dU (1,7624 < 1,930) dan d lebih kecil dari 4-dU (1,930 < 2,2376), sehingga dapat disimpulkan bahwa dalam model regresi tidak terjadi autokorelasi.
Tabel 7: Uji Autokorelasi Model Durbin-Watson 1 1,930

## Sumber : Output SPSS 20

## 3.2.5 Analisis Regresi Linear Berganda
Hasil persamaan regresi dengan       menggunakan Regresi Linear Berganda sebagaimana pada Tabel 6 menunjukkan hasil sebagai berikut:
AUDEL = 124,730 - 61,072 ROA + 0,429 DTA - 3,081 LNTA + ε
Tabel 8: Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Constant 124,730 7,523 0,000 ROA -61,072 -2,693 0,004 DTA 0,429 0,123 0,451
LNTA -3,081 -2,743 0,004
Sumber : Output SPSS 20

## 3.2.6 Analisis Regresi dengan Moderated Regression Analysis (MRA)
Hasil persamaan regresi dengan       menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA) sebagai mana pada Tabel 9, maka membentuk persamaan berikut;
AUDEL = 25,496 + 1098,339 ROA + 107,520 DTA + 4,266 LNTA - 84,005 ROAxLNTA - 8,140 DTAxLNTA + ε
Tabel 9: Moderated Regression Analysis
Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Constant 25,496 0,779 0,219 ROA 1098,339 4,118 0,000 DTA 107,520 2,305 0,012 LNTA 4,266 1,740 0,042 ROAxLNTA -84,005 -4,368 0,000 DTAxLNTA -8,140 -2,205 0,015 Sumber : Output SPSS 20

## 3.2.7 Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Berdasarkan Tabel 10 hasil pengujian Model 1, nilai signifikansi uji F adalah 0,001 lebih kecil dari 0,05 (Sig. 0,05) dan dapat disimpulkan bahwa model regresi signifikan dan variabel profitabilitas (ROA), solvabilitas (DTA), dan ukuran perusahaan (LNTA) secara bersamaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
Tabel 10: Uji Statistik F Model 1 Model Sig. 1 Regression 0,001 Sumber : Output SPSS 20
Nilai signifikansi uji F untuk model 11 pada Tabel 9 adalah 0,000 lebih kecil dari 0,05 (Sig. 0,05) yang  menunjukkan  bahwa  model  regresi  signifikan  dan  variabel  profitabilitas  (ROA),  solvabilitas (DTA), ukuran perusahaan (LNTA), interaksi ukuran perusahaan dengan profitabilitas (ROAxLNTA), dan ukuran perusahaan dengan solvabilitas (DTAxLNTA) semuanya memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay secara bersamaan.
Tabel 11: Uji Statistik F Model 2 Model Sig. 1 Regression 0,000
Sumber : Output SPSS 20

## 3.2.8 Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik T)
Berdasarkan  hasil  pengujian  uji  statistik  t  pada  Tabel  12,  dapat  dilihat  bahwa  variabel profitabilitas (ROA) memiliki nilai sig. sebesar 0,004 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) yang artinya variabel profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay dan koefisien beta sebesar -61,072 yang artinya variabel profitabilitas memiliki hubungan negatif. Berdasarkan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa variabel profitabilitas secara parsial berpengaruh dengan arah negatif terhadap audit delay .
Tabel 12: Uji Statistik T
Model Unstandardized Coefficients Sig. Kesimpulan B Constant 124,730 0,000 ROA -61,072 0,004 Tolak H0 DTA 0,429 0,451 Terima H0 LNTA -3,081 0,004 Tolak H0
Sumber : Output SPSS 20
Pada tabel 12, dapat dilihat bahwa variabel solvabilitas (DTA) memiliki nilai sig. sebesar 0,451 lebih besar dari 0,05 (Sig. > 0,05) yang artinya variabel solvabilitas tidak berpengaruh secara parsial terhadap audit  delay dan  koefisien  beta  sebesar  0,429  yang  artinya  variabel  solvabilitas  memiliki hubungan  positif terhadap audit  delay .  Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel solvabilitas tidak berpengaruh signifikan dengan arah positif terhadap audit delay .
Variabel ukuran perusahaan (LNTA) memiliki nilai sig. sebesar 0,004 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) yang artinya variabel ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay dan koefisien beta sebesar -3,081 yang artinya variabel ukuran perusahaan memiliki hubungan negatif terhadap audit delay . Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  secara  parsial berpengaruh negatif terhadap audit delay .
Tabel 13: Uji Statistik T Variabel Moderasi
Model Unstandardized Coefficients Sig. Kesimpulan B Constant 25,496 0,219 ROA 1098,339 0,000 DTA 107,520 0,012 LNTA 4,266 0,042 ROAxLNTA -84,005 0,000 Tolak H0 DTAxLNTA -8,140 0,015 Tolak H0
Sumber : Output SPSS 20
Berdasarkan hasil pengujian pada tabel 13 dapat dilihat bahwa interaksi antara ukuran perusahaan dengan profitabilitas memiliki nilai sig. sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) dan koefisien beta sebesar -84,005. Ukuran perusahaan memiliki sig. sebesar 0,042 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05). Berdasarkan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan merupakan quasi moderator yang mampu memperlemah hubungan antara profitabilitas terhadap audit delay secara signifikan.
Interaksi  antara  ukuran  perusahaan  dengan  solvabilitas  memiliki  nilai  sig.  sebesar  0,015  lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) dan koefisien beta sebesar -8,140. Ukuran perusahaan memiliki sig. sebesar 0,042 (Sig. < 0,05). Berdasarkan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan merupakan
quasi  moderator yang  memperlemah  hubungan  antara  solvabilitas  terhadap audit  delay secara signifikan.

## 3.2.9 Uji Koefisien Determinasi (R2)
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  Tabel  14  dapat  diketahui  bahwa  koefisien  determinasi  (R Square) adalah 0,120 yang berarti bahwa variabel profitabilitas (ROA), solvabilitas (DTA), dan ukuran perusahaan  (LNTA)  semuanya  memiliki  12  persen  pengaruh  terhadap  variabel  audit  delay,  dengan sisanya 88 persen dipengaruhi oleh faktor yang berbeda.
Tabel 14: Uji Koefisien Determinasi (R2) Model R Square 1 0,120

## Sumber: Output SPSS 20
Hasil  pengujian  pada  Tabel  15  menunjukkan  bahwa  koefisien  determinasi  (R  Square)  adalah 0,241,  yang  menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas  (ROA),  solvabilitas  (DTA)  dan  ukuran perusahaan (LNTA), serta interaksi antara ukuran perusahaan dengan profitabilitas (ROAxLNTA) dan interaksi antara ukuran perusahaan dan solvabilitas (DTAxLNTA), semuanya berpengaruh 24,1 persen terhadap  variabel  audit  delay,  sisanya  75,9  persen  dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Berdasarkan  hasil pengujian  dari  dua  model  yang  dibahas  di  atas,  dapat  diamati  bahwa  nilai  koefisien  determinasi meningkat dari 12 persen menjadi 24,1 persen ketika variabel moderasi dimasukkan, yang mengarah pada kesimpulan bahwa ukuran perusahaan adalah variabel moderasi.
Tabel 15: Uji Koefisien Determinasi (R2) Variabel Moderasi Model R Square 1 0,241

## Sumber: Output SPSS 20

## 3.3 Pembahasan

## 3.3.1 Pengaruh Profitabilitas Terhadap Audit Delay
Berdasarkan hasil pengujian dapat dilihat bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit delay dengan nilai signifikansi sebesar 0,004 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) dan koefisien beta sebesar -61,072.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  (Ha1)  diterima.  Hasil  penelitian  ini    sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lestari  dan  Saitri  (2017  :  8),  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay. Nilai profitabilitas yang tinggi merupakan berita baik bagi perusahaan sehingga perusahaan akan secepat mungkin untuk menyampaikan laporan keuangan tepat  waktu.  Laporan  keuangan  disampaikan  tepat  waktu  juga  dapat  meningkatkan  harga  saham perusahaan  lebih cepat  karena  investor  akan  semakin  tertarik  apabila  tingkat  profitabilitasnya  tinggi. Hal ini sejalan dengan teori agensi bahwa apabila agen membuat keputusan yang baik dan bertindak untuk kepentingan prinsipal sehingga meminimalisir terjadinya agency problem.

## 3.3.2 Pengaruh Solvabilitas Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat  dilihat  bahwa  variabel  solvabilitas  tidak  berpengaruh signifikan dengan arah positif terhadap audit delay dengan nilai signifikansi sebesar 0,451 lebih besar dari 0,05 (Sig. > 0,05) dan koefisien beta sebesar 0,429. Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis kedua (Ha2)  ditolak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Cahyati  dan  Anita (2019 : 122) yang menyatakan bahwa solvabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
Solvabilitas yang tinggi atau rendah tidak mempengaruhi manajemen perusahaan dalam menyelesaikan laporan keuangannya karena manajemen perusahaan akan menyelesaikan masalah yang terjadi termasuk masalah  hutang.  Perusahaan go-public berkewajiban  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan secepatnya sehingga tingkat hutang yg tinggi atau rendah tidak mempengaruhi auditor dalam mengaudit laporan keuangan sesuai standar akuntansi. Berdasarkan teori kepatuhan, perusahaan akan cenderung tetap mematuhi aturan yang berlaku dengan menyampaikan laporan keuangan tepat waktu.

## 3.3.3 Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Berdasarkan hasil pengujian dapat dilihat bahwa variabel ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit  delay dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,004  lebih  kecil  dari  0,05  (Sig.  <  0,05)  dan koefisien  beta  sebesar  -3,081.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketiga  (Ha3)  diterima.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suparsada  dan  Putri  (2017  :  83),  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  delay.  Perusahaan  besar cenderung  memiliki  pengendalian  internal  yang  baik,  tenaga  kerja  yang  kompeten,  peralatan  dan teknologi  canggih  yang  mampu  mendukung  kinerja  manajemen  menjadi  lebih  baik  sehingga  dapat memperkecil  audit  delay.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  teori  kepatuhan,  perusahaan  besar cenderung mematuhi aturan yang berlaku karena terkait dengan tanggung jawab dan moral sehingga perusahaan akan menyampaikan laporan keuangannya tepat waktu.

## 3.3.4 Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam memoderasi hubungan profitabilitas terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat  dilihat  bahwa  ukuran  perusahaan  memperlemah  hubungan antara profitabilitas terhadap audit delay dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 lebih  kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) dan koefisien beta sebesar -84,005. Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis keempat (Ha4) ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Lapinayanti dan Budiartha (2018 : 1087) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan memperlemah interaksi antara profitabilitas pada  audit  delay.  Hal  ini  mungkin  terjadi  karena  perusahaan  skala  besar  yang  memiliki  tingkat profitabilitas  tinggi  cenderung  memiliki  prosedur  audit  yang  rumit  sehingga  membuat  auditor membutuhkan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan audit laporan keuangannya.

## 3.3.5 Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam memoderasi hubungan antara solvabilitas  Audit Delay
Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat  dilihat  bahwa  ukuran  perusahaan  memperlemah  hubungan antara solvabilitas terhadap audit delay dengan nilai signifikansi sebesar 0,015 lebih kecil dari 0,05 (Sig. < 0,05) dan koefisien beta sebesar -8,140. Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis kelima (Ha5) diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Pravita dan Yadnyana (2016:439), yang menunjukkan bahwa ukuran perusahaan mempengaruhi dan memperlemah hubungan solvabilitas terhadap  audit  delay.  Tingkat  solvabilitas  yang  tinggi  dapat  terjadi  pada  perusahaan  besar  maupun perusahaan  kecil  karena  tetap  menanggung  resiko  keuangan  yang  sama.  Karena  perusahaan  tersebut tidak  mampu  membayar  kewajiban  jangka  pendek  maupun  jangka  panjangnya,  baik  berupa  pokok maupun bunganya. Jadi jika ukuran perusahaan tersebut besar atau kecil akan tetap membutuhkan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan laporan keuangan auditan. Hal ini juga didukung oleh teori sinyal, perusahaan besar yang memiliki rasio hutang besar merupakan sinyal negatif atau merupakan bad news sehingga bad  news tersebut  membuat  perusahaan  cenderung  untuk  tidak  segera  mempublikasikan laporan keuangan tepat waktu sehingga audit delay akan semakin lama.

## 4. Kesimpulan dan Saran

## 4.1 Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian,  peneliti  mendapatkan  kesimpulan  sebagai  berikut  :  Terdapat cukup bukti bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit delay , tidak terdapat cukup bukti bahwa  solvabilitas  berpengaruh  positif  terhadap audit  delay ,  terdapat  cukup  bukti  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay ,  ukuran  perusahaan  memberikan  cukup  bukti dalam  memperlemah  hubungan  antara  profitabilitas  terhadap audit  delay dan  ukuran  perusahaan memberikan cukup bukti dalam memperlemah hubungan antara solvabilitas terhadap audit delay .

## 4.2 Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  secara  keseluruhan,  peneliti  menyarankan  beberapa  hal  yang sejalan dengan manfaat penelitian, antara lain : Bagi Perusahaan, perusahaan sebaiknya memperhatikan faktor-faktor yang  mempengaruhi audit delay yaitu profitabilitas, solvabilitas dan ukuran perusahaan sehingga  perusahaan  dapat  mengendalikan  faktor  penyebab audit  delay tersebut.    Perusahaan diharapkan dapat memberikan data-data dan informasi yang lengkap kepada auditor untuk mendukung lancarnya proses audit yang dilakukan, Bagi investor dan calon investor sebaiknya lebih berhati-hati dalam pengambilan keputusan ketika akan berinvestasi. Investor dan calon investor harus mampu untuk menganalisa fundamental suatu perusahaan. Pada penelitian ini, rasio keuangan yang digunakan adalah return on asset dan debt to asset ratio untuk mengetahui pengaruhnya terhadap audit delay sehingga dapat menjadi pertimbangan bagi investor dan calon investor dalam membuat keputusan. Bagi peneliti selanjutnya sebaiknya menambahkan variabel independen lainnya untuk menguji faktor apa saja yang mempengaruhi audit  delay .  Peneliti  selanjutnya  juga  sebaiknya  menggunakan  objek  penelitian perusahaan dengan karakteristik berbeda yang berasal dari sektor lain untuk mengetahui perbedaannya dengan objek penelitian pada penelitian ini yaitu perusahaan manufaktur sektor industri dasar dan kimia. Peneliti selanjutnya juga sebaiknya menambah periode penelitian dan populasi penelitian sehingga dapat diperoleh hasil yang lebih akurat.

## Daftar Pustaka
Amani, F. A., & Waluyo, I. 2016. 'Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Opini Audit dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris pada Perusahaan Property dan Real Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2012-2014)'. Jurnal Nominal, Volume V, No. 1, pp. 135-150, diakses tanggal 14 Juni 2021,    https://doi.org/10.21831/nominal.v5i1.11482
Armansyah, F. 2015. 'Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay' Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Volume 4, No. 10, diakses tanggal 23 April 2021, htt p://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/vie w/3224/3240
Arumsari, V. F., & Handayani, N. 2017. 'Pengaruh Kepemilikan Saham, Profitabilitas, Leverage, dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay' Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, Volume 6, No. 4, pp. 1364–1379.  diakses  tanggal  5  April  2021  , http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira /article/view/458/466
Barkah, Gustinas. 2016. 'Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay'  Jurnal Kompartemen  ,  Volume  14,  Nomor  1,  pp.  75-89  diakses  tanggal    12  Mei  2021, Jurnalnasional.ump.ac.id/index.php/kompartemen/article/view /1373 /1199
Cahyati, A. D., & Anita. 2019. 'Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi'  Jurnal  Penelitian  Teori  & Terapan  Akuntansi  (PETA),  Volume  4,  No.  2,  pp.  106–127,  diakses  tanggal  22  Juli  2021, https://doi.org/10.51289/peta.v4i2.408
Cooper, Donald. R., & Pamela Schindler (2014), Business Research Methods , Edisi 12, McGraw-Hill Companies, Inc.
Debbianita,  Hidayat,  V.  S.,  &  Ivana.  2017.  'Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan  Aktivitas Persediaan terhadap Audit Delay pada Perusahaan Retail yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2015' Jurnal Akuntansi Maranatha, Volume 9, No. 2, pp. 158–169, diakses tanggal 16 Juli 2021, https://doi.org/10.28932/jam.v9i2.484
Dewi, N. M. W. P., & Wiratmaja, I. D. N. 2017. ‘Pengaruh Profitabilitas Dan Solvabilitas Pada Audit Delay Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Pemoderasi’ E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Volume 20, No 1, pp.409–437, diakses tanggal 5 Juli 2021, https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/28070
Dibia,  N.  O.,  &  Onwuchekwa,  J.  C.  2013.  'An  Examination  of  the  Audit  Report  Lag  of  Companies Quoted in the Nigeria Stock Exchange'. International Journal of Business and Social Research, Volume 3, No. 9, pp. 8–16, diakses tanggal 11 Mei 2021,  https://doi.org/10.18533 /ijbsr.v3i9.264
Eksandy,  A.  2017.  'Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas,  Profitabilitas,  Dan  Komite  Audit Terhadap Audit Delay', Competitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, Volume 1 , No. 2, pp. 9– 15, diakses tanggal 14 April 2021, http://jurnal.umt.ac.id/index.php/competitive /article/view/216/143
Fatmawati,  M.  2016.  ‘Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Opini  Audit,  dan Ukuran KAP Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan LQ45 Di Bursa Efek Indonesia’ Journal Ilmiah  MIPA,  Volume  1,  No.  2,  pp.  35–42,  diakses  tanggal  14  Juni  2021, http://ejournal.unkhair.ac.id/index.php/Saintifik/article/view/887
Ghozali,  Imam  (2018),  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25.  Edisi  9. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Indriani, Alfiah 2020, 'Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Delay' Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika,  Volume  10,  No.  2,  pp.  198–205.  diakses  tanggal  7  Juni  2021, https://doi.org/10.37859/jae.v10i2.2060
Iskandar,  M. J.,  &  Trisnawati,  E.  2010,  'Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Tahun 2013-2017)' Jurnal Bisnis dan  Akuntansi,  Vol.  12,  No.  2,  pp.  175-186,  diakses  tanggal  5  April  2021, https://doi.org/10.33373/mja.v14i1.2509
Jama’an  2008,  'Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance,  dan  Kualitas  Kantor  Akuntan  Publik Terhadap Integritas Informasi Laporan Keuangan (Studi Kasus Perusahaan Publik yang Listing di BEJ)' Jurnal Universitas Diponegoro, Vol. 1, No.1, pp. 1–52, diakses tanggal 10 Agustus 2021, http://eprints.undip.ac.id/8115/1/Jamaan.PDF
Jensen,  M.,  &  Meckling,  W.  1976.  'Theory  of  the  firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Costs,  and Ownership Structure' Journal of Financial Economics, 3 : 305-360, diakses tanggal 7 Mei 2021, https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/0304405X7690026X
Lapinayanti, N. M. M., & Budiartha, I. K. 2018, 'Pengaruh Profitabilitas dan Leverage Pada Audit Delay dengan Ukuran Perusahan Sebagai Pemoderasi' E-Jurnal Akuntansi, Volume 23 , No. 2, pp.1066– 1092, diakses tanggal 24 Juli 2021, https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi /article/view/36918/23892
Lestari,  K.  A.  N.  M.,  &  Saitri,  P.  W.  2017.  'Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas, Solvabilitas,  Kualitas  Auditor  dan  Audit  Tenure  Terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2015'  Jurnal  Ilmiah  Manajemen  &  Bisnis,
Volume 23 , No.1, pp.1–11, diakses tanggal 7 Mei 2021,
http://triatmamulya.ejurnal.info/index.php/triatmamulya/article/view/85/57
Lunenburg, F. C. 2012. 'Compliance Theory and Organizational Effectiveness' International Journal of Scholarly Academic Intellectual Diversity, Volume 14, No. 1, pp.1–4, diakses tanggal 8 Mei 2021 Margaretha,  C.,  &  Suhartono,  S.  2017.  ‘Kemampuan  Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  Determinan Audit Delay’Jurnal Akuntansi Kwik Kian Gie, Volume 5, No. 2, pp. 185-204, diakses tanggal 10 Juni 2021, https://jurnal.kwikkiangie.ac.id/Index.php /JA/article /view/432
Messier, William F., Glover, Steven M. & Prawitt, Douglas F (2014). Auditing & Assurance Services , Edisi 8, Boston : McGraw-Hill
Natalia, Desy 2013. 'Pengaruh Profitabilitas dan Kesempatan Investasi terhadap Kebijakan Dividen pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI'  Jurnal  Akuntansi  Universitas  Negeri  Padang , Volume
1, No.1, pp.1-20, diakses tanggal 20 Mei 2021,
http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/60
Ohaka, J., & Akani, F. N. 2017, 'Timeliness and Relevance of Financial Reporting in Nigerian Quoted Firms' Management and Organizational Studies, Volume 4, No.2, pp.55-62, diakses tanggal 10 Agustus 2021, https://www.sciedupress.com /journal/index.php/mos/article/view/11462
Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia.  2016.  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 29/POJK.04/2016  Tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan  Publik.  Otoritas  Jasa Keuangan, Jakarta
Pitaloka,  D.  F.  2015,  'Pengaruh  Ukuran  Kap  ,  Opini  Audit  ,  Ukuran  Perusahaan  ,  Dan  Profitabilitas Terhadap Audit Delay' Journal of Contemporary Accounting and Economics, Volume 2 , No.2, pp.
1691–1698, diakses tanggal 8 April 2021,
https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.id/index.php/management/article/view/521
Prahesti, E., Utomo, S. W., & Astuti, E. 2018, 'Pengaruh Profitabilitas Dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay'  Forum  Ilmiah  Pendidikan  Akuntansi,  Vol.  6,  No.  2,  diakses  tanggal  23  April  2021, http://prosiding.unipma.ac.id/index.php/FIPA/artic le/view/544/520#
Praptika, P., & Rasmini, N. K. 2016, 'Pengaruh Audit Tenure, Pergantian Auditor Dan Financial Distress Pada  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Consumer  Goods'  E-Jurnal  Akuntansi, Volume  15,  No.  3, pp.2052–2081, diakses tanggal 5 April 2021, https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/17786
Pratiwi, D. S. 2018, 'Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komite Audit, Dan Komisaris Independen Terhadap Audit Delay' Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist, Volume 2, No. 1, pp.1-13, diakses tanggal 27 Juni 2021,
https://methosika.net/index.php/jsika/article/view/19
Pravita, Karina & Yadnyana, I Ketut. 2017, 'Kemampuan Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Leverage Terhadap Audit Delay' E-Jurnal Akuntansi, Volume 18, Nomor 1, pp. 415-442, diakses tanggal 23 Juli 2021, https://ojs.unud.ac.id/index.php /akuntansi/article/view/24245
Putra, A. C., & Wiratmaja, I. D. N. 2019, 'Pengaruh Profitabilitas Dan Kompleksitas Operasi Pada Audit Delay Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi' E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,  Volume  27,  No.  3,  pp.  2351-2375,  diakses  tanggal  14  April  2021, https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/47270/29717
Putri,  K.  P.,  &  Asyik,  N.  F.  2015.  ‘Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan  dan Reputasi Auditor terhadap Audit Delay’ Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi, Volume  4, No. 9, pp. 1– 16, http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/3179
Saragih, M.  R.  2018,  'Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Solvabilitas  Dan Komite  Audit Terhadap  Audit Delay' Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia, Vol. 1, No. 3, pp.352-370, diakses tanggal 23 Mei 2021, https://doi.org/10.32493/jabi.v1i3.y 2018.p352-371
Suginam  2016,  'Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Sektor Perdagangan  Jasa  Dan  Investasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia'  Majalah  Ilmiah Informasi  Dan  Teknologi  Ilmiah,  Vol.  4,  No.  2,  pp.52-61,  diakses  tanggal  8  April  2021, https://www.ejurnal.stmik-budidarma.ac.id/index.php /inti/article/view/11/13
Suparsada, N. P. Y. D., & Putri, D. 2017, 'Pengaruh Profitabilitas, Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan, Dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap  Audit  Delay'  E-Jurnal  Akuntansi, Volume  18,  No.  1, pp.60-87, diakses tanggal 8 April 2021, https://ocs.unud.ac.id
/index.php/Akuntansi/article/view/20800
Tyler, TR. 1990. 'Why People Obey They Law', New Haven CT: Yale University Press, diakses tanggal
8 Mei 2021
Utami, W. 2006, 'Analisis Determinan Audit Delay Kajian Empiris di BEJ' Bulletin Penelitian, No. 9,
pp.19-31, diakses tanggal 11 Mei 2021,
https://scholar.google.co.id/citations?view_op=view_citation&hl=en&user=8B3JLr4AAAAJ&c itation_for_view= 8B3JLr4AAAAJ:0EnyYjriUFMC
Wahyuningsih, S. 2016, 'Pengaruh Ukuran Perusahaan , Umur Perusahaan , Profitabilitas , dan ( Studi Pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  )'  e-Journal  Ekonomi  dan  Bisnis,  pp.  1-12, diakses tanggal 13 Mei 2021, http://repository.unmuhjember.ac.id /202/2/JURNAL.pdf
Yanasari,  L.  F.,  Rahayu,  M.,  &  Utami,  N.  E.  2021,  'Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas  Dan  Size Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia' Jurnal  IKRA-ITH  Ekonomika,  Volume  4,  No.  1,  pp.84-93,  diakses  tanggal  20  Mei  2021, https://journals.upi-yai.ac.id/index.php/IKRAITH-EKONOMIKA /article/download/1060/865/