## PENGARUH SIFAT MACHIAVELLIAN DAN LOVE OF MONEY TERHADAP PERILAKU ETIS AUDITOR
Lince Bulutoding
( lince_suangga@yahoo.com)
Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar Rika Dwi Ayu Paramitasari
( rparmitasari@uin-alauddin.ac.id) Dosen Manajemen UIN Alauddin Makassar
Ferawati Harun
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh karakteristik individu  auditor  berupa  sifat machiavellian  dan  love  of  money terhadap  perilaku  etis  auditor.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif  yang  bersifat  asosiatif.  Penelitian  dilakukan  pada  Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) RI Perwakilan Provinsi Sulawesi Selatan di  kota  Makassar.Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah sifat machiavellian  dan  love  of  money  sedangkan  untuk  variabel dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  perilaku  etis  auditor.  Sampel dalam penelitian ini diambil dengan menggunakan disebut purposive sampling.  Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  yaitu menggunakan  kuesioner  yang  disebar  kepada  auditor  yang  bekerja pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  RI  Perwakilan  Provinsi Sulawesi  Selatan  di  kota  Makassar.  Data  yang  diperoleh  dianalisis dengan menggunakan teknik analisa regresi linear berganda.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sifat machiavellian dan  love  of  money  berpengaruh  secara  simultan  dan  signifikan terhadap  perilaku  etis.  Sementara  itu  sifat machiavellian berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  perilaku  etis  auditor.
Sedangkan  love  of  money  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap perilaku etis auditor.
Kata Kunci:Sifat Machiavellian, Love of Money, Perilaku Etis Auditor

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  individual characteristics  of  auditors  in  the  form  of  machiavellian  and  love  of money toward auditor ethical behavior. This research is an associative quantitative  research.  The  research  was  conducted  at  the  Supreme Audit Agency (BPK) RI Representative of South Sulawesi Province in Makassar city. Independent variables in this research is the nature of machiavellian  and  love  of  money  while  for  the  dependent  variable  in this study is ethical behavior of auditors. The sample in this study was taken by using so-called purposive sampling. Data collection method in
this study is using questionnaires distributed to auditors who work at the  State  Audit  Board  (BPK)  RI  Representative  of  South  Sulawesi Province in the city of Makassar. The data obtained were analyzed by using multiple linear regression analysis.
The  results  of  this  study  indicate  that  the  nature  of machiavellian  and  love  of  money  affect  simultaneously  and significantly to ethical behavior. Meanwhile, the machiavellian nature has a negative and significant effect on the auditor's ethical behavior. While  love  of  money  has  a  negative  and  not  significant  effect  on auditor ethical behavior.
Keyword: Machiavellian Nature, Love of Money, Ethical Behavior of Auditors

## A. LATAR BELAKANG
Kehadiran  auditor  oleh  investor  dan  kreditur  diharapkan  tidak hanya  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan,  namun  juga memberikan  jaminan  atas  investasi  mereka.  Selain  itu,  tinggi rendahnya kepercayaan masyarakat atau pengguna laporan keuangan terhadap profesi akuntan sangat bergantung pada kualitas audit yang dihasilkan  oleh  auditor.  Auditor  dalam  melaksanakan  profesinya tidak  hanya  dituntut  memiliki  kompetensi,  tetapi  juga  wajib melaksanakan standar audit serta mematuhi kode etik profesi sebagai upaya untuk menjaga kualitas audit.
Ketika  bertindak  untuk  kepentingan  publik,  maka  akuntan publik  wajib  mematuhi  dan  menerapkan  seluruh  prinsip  dasar  dan aturan  etika  profesi  yang  berlaku  (IAPI,  2008).  Fakta  yang  ada menunjukkan masih banyak akuntan yang bekerja tanpa berdasarkan kode  etik  professional.  Pada  tahun  2009  di  Indonesia,  Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  menetapkan  Bagindo  Quirino  selaku Kepala  Seksi  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  sebagai  tersangka dalam  kasus  korupsi  penyelewengan  dana  Anggaran  Belanja Tambahan  (ABT)  di  Departemen  Tenaga  Kerja  dan  Transmigrasi (Depnakertrans)  yang  menelan  kerugian  negara  mencapai  Rp  13,698 milyar.  Bagindo  di  duga  telah  menerima  uang  sejumlah  Rp  650  juta dari  tersangka  lain,  Taswin.  Uang  tersebut  diberikan  Taswin  dalam rangka  mengakali  temuan  Bagindo  selaku  auditor  BPK  tentang adanya  pengelembungan  harga  dan  keterlambatan  pekerjaan  dalam proyek  ABT.  Taswin  berharap  laporan  audit  Bagindo  hanya mencantumkan kesalahan prosedural saja ( http://www.hukumonline.com/berita/baca/hol21197/auditor-bpk-tersangka- baru-kasus-abt-depnakertrans ).  Pada  kasus  yang  sama  terjadi  pada tahun  berikutnya.  Setahun  kemudian,  terungkap  kasus  suap  dua auditor  Badan  Pemerika  Keuangan  (BPK)  Jawa  Barat,  Enang Hernawan  dan  Suharto.  Mereka  divonis  hukuman  empat  tahun
Akuntansi Peradaban: Vol. III No. 2Desember2017
penjara  oleh  Majelis  hakim  Pengadilan  Tipikor  Jakarta  karena terbukti menerima uang sebesar Rp400 juta dari pejabat Pemerintah Kota  Bekasi  dengan  maksud  memberikan  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian  (WTP)  dalam  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (LKPD) Bekasi tahun 2009.
Banyak  akuntan  yang  terseret  ke  dalam  praktik-praktik  tidak etis  disebabkan  akuntan  berada  dalam  tekanan  berat  dari  konflik kepentingan  (Agoes  dan  Ardana,  2014:  158).  Konflik  kepentingan akan  menjadi  sebuah  dilema  etika  ketika  auditor  diharuskan membuat keputusan yang menyangkut independensi dan integritasnya  dengan  imbalan  ekonomis  yang  mungkin  dijanjikan  di sisi  lainnya  (Lubis,  2010:  334).  Tindakan  akuntan  yang  berperilaku tidak etis pada akhirnya akan menurunkan kepercayaan masyarakat terhadap profesi akuntan.
Untuk  mengembalikan  kepercayaan  masyarakat  terhadap profesi akuntan maka perlu dilakukan upaya perbaikan dengan lebih memperhatikan  etika  dalam  melaksanakan  pekerjaan  profesi akuntan.  Ludigdo  (Febrianty,  2011)  menyebutkan  bahwa  kasus pelanggaran  etika  seharusnya  tidak  terjadi  apabila  setiap  akuntan mempunyai  pengetahuan,  pemahaman,  dan  kemauan  untuk menerapkan  nilai-nilai  moral  dan  etika  secara  memadai  dalam melaksanakan pekerjaan profesionalnya.
Penelitian  terkait  perilaku  etis  telah  dilakukan  baik  di  dalam maupun luar
negeri, namun hasilnya masih kontradiksi.
Ketidakkonsistenan  beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  mengenai  perilaku etis  membuka  peluang  bagi  peneliti  untuk  menguji  kembali  faktor-faktor yang berpengaruh terhadap perilaku etis auditor, khususnya yang berkaitan dengan  karakteristik  individu  auditor. Pada  penelitian  ini  karakteristik individu  auditor  yang  diuji  berupa  karakter  psikologis  yang  meliputi sifat machiavellian  dan  love  of  money. Berdasarkan  hal  tersebut,  maka yang  menjadi  rumusan  masalah  dalam  penulisan  penelitian  ini  adalah sebagai  berikut:  apakah  sifat machiavellian  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap perilaku etis  auditor  pada  Badan  Pemeriksa Keuangan (BPK)  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi  Selatan?  Apakah  love  of  money berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  perilaku  etis  auditor  pada Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi Selatan?
Secara  teoritis,  hasil  penelitian  ini  diharapkan  memperkaya literatur  akuntansi  keperilakuan  khususnya  studi  mengenai  faktor- faktor yang berpengaruh terhadap perilaku etis auditor. Penelitian ini mencoba  menghubungkan  karakteristik  individu  auditor  terhadap perilaku etis auditor. Hal ini didasarkan pada teori atribusi oleh Fritz Heider  yang  menjelaskan  bahwa  perilaku  seseorang  salah  satunya disebabkan  oleh  penyebab  internal  seperti  karakter  individu  dari seseorang.  Kemudian,  penelitian  ini  mencoba  memasukkan  faktor
sifat machiavellian  yang  diharapkan  dapat  menjawab  masalah rendahnya  perilaku  etis  auditor.  Sebagaimana  dalam  teori  fraud triangle oleh Cressey yang mengasumsikan bahwa salah satu pemicu kecurangan  yang  merupakan  perilaku  tidak  etis  yakni  rasionalisasi yang merupakan sikap yang cenderung membenarkan ketidakjujuran. Seseorang  dengan  sifat machiavellian  akan  cenderung  melakukan rasionalisasi  demi  kepentingan  pribadi,  sehingga  sifat machiavellian dapat  memengaruhi  perilaku  seseorang.  Terakhir  penelitian  ini mencoba  memasukkan  faktor  love  of  money  yang  juga  diharapkan dapat  menjawab  masalah  rendahnya  perilaku  etis  auditor. Sebagaimana dalam teori kebutuhan dan kepuasan oleh Maslow yang mengungkapkan  bahwa  kebutuhan  seseorang  dapat  memengaruhi perilakunya,  sehingga  kebutuhan  akan  uang  dapat  memengaruhi perilaku seseorang.

## B. TINJAUAN TEORETIS
Teori yang digunakan dalam penelitian ini adalah teori atribusi. Mengutip  pernyataan  Lubis  (2010:  90),  teori  atribusi  dikembangkan oleh  Fritz  Heider  yang  menjelaskan  mengenai  bagaimana  cara menentukan  sumber,  penyebab  atau  motif  perilaku  seseorang. Menurut  Heider  (Darwati,  2015),  ada  dua  sumber  atribusi  terhadap tingkah  laku.  Pertama,  atribusi  internal  atau  disposisional.  Kedua, atribusi  eksternal  atau  lingkungan.  Pada  atribusi  internal,  tingkah laku  seseorang  disebabkan  oleh  kekuatan  internal  atau  disposisi (unsur  psikologis  yang  mendahului  tingkah  laku).  Oleh  karenanya dapat  disimpulkan  bahwa  perilaku  etis  seorang  auditor  dapat disebabkan  oleh  karakteristik  individu  yang  merupakan  atribusi internal.
Perilaku  etis  bagi  seorang  auditor  adalah  perilaku  atau tindakan  yang  benar  dan  baik  sesuai  dengan  kode  etik  profesi akuntan  yang  berlaku.  Mautz  dan  Sharaf  (Hutahahean  dan Hasnawati,  2015)  menyatakan  bahwa  etika  dalam  profesi  akuntan merupakan  panduan  bagi  perilakunya  sebagai  bentuk  pertanggung jawaban terhadap klien, masyarakat, anggota profesi dan diri sendiri. Etika profesi akuntan diatur dalam kode etik akuntan Indonesia yang dibuat  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  Kode  etik  IAI dimaksudkan sebagai panduan dan aturan bagi seluruh anggota, baik yang  berpraktik  sebagai  auditor,  bekerja  di  lingkungan  dunia  usaha, pada instansi pemerintah, maupun di lingkungan dunia pendidikan.(Nugrahaningsih,  2005).  Salah  satu  jenis  akuntan  publik yaitu  auditor  eksternal  pemerintahan  atau  akuntan  yang  bekerja pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan  yang  melaksanakan  tugas pemeriksaan pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. Kode etik  BPK  yang  berlaku  untuk  Anggota  dan  Pemeriksa  BPK
dituangkan  dalam  Peraturan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  2  Tahun  2007.  Agoes  dan  Ardana  menjelaskan (2014:  159)  bahwa  tingkat  kepercayaan  masyarakat  pemakai  jasa akuntan  salah  satunya  ditentukan  oleh  tingkat  ketaatan  serta kesadaran para akuntan dalam mematuhi kode etik profesi akuntan. Oleh  karena  itu,  penting  bagi  auditor  untuk  berperilaku  etis  dalam mendapatkan kepercayaan stakeholders. Tulisan-tulisanabad ke- 16dariNiccoloMachiavellidiproduksiistilah Machiavellian(Wakefield,
2008).  Christie  dan  Geis  (Purnamasari  dan  Chrismastuti,  2006) mendeskripsikan  kepribadian  pada  sifat machiavellian  sebagai kepribadian  yang  kurang  mempunyai  afeksi  dalam  hubungan personal,  mengabaikan  moralitas  konvensional,  dan  memperlihatkan komitmen ideologi yang rendah, sehingga mempunyai kecenderungan untuk  memanipulasi  orang  lain. Machiavelliantimbul  karena beberapa  orang  yang  memisahkan  antara  kode  etik  yang  dimiliki dengan  profesi  (Puspitasari,  2012).  Saputri  dan  Wirama  (2015) menyatakan individu yang memiliki sifat machiavellianakan memiliki persepsi  bahwa  etika  dan  tanggung  jawab  sosial  tidaklah  penting. Puspitasari  (2012)  menyatakan  sifat machiavellianmerupakan  sifat yang  memiliki  dampak  buruk  pada  profesi  akuntan  karena  sifat machiavellianmemiliki  sikap  manipulatif.  Sifat  tersebut  akan menyebabkan  menurunnya  kualitas  audit  karena  mengabaikan pentingnya integritas dan kejujuran dalam mencapai tujuan, sehingga pada  akhirnya  akan  berdampak  pada  menurunnya  kepercayaan masyarakat terhadap profesi akuntan.
Tang  (11992)  memperkenalkan  konsep  cinta  uang  ( love  of money)  untuk  literatur  psikologis.  Konsep  ini  berusaha  mengukur perasaan  subjektif  seseorang  tentang  uang.  Tang et  all  (2008) mendefinisikan love  of  money  sebagaiperilaku  seseorang  terhadap uang,  pengertian  seseorang  terhadap  uang,  serta  keinginan  dan aspirasi  seseorang  terhadap  uang.  Sikap  terhadap  uang  dipelajari melalui proses sosialisasi yang didirikan pada masa kanak-kanak dan dipelihara dalam kehidupan dewasa (Tang et all, 2005). Pradanti dan Prastiwi  (2014)  mengatakan  bahwa  sikap  seseorang  yang  memiliki sikap  cinta  uang  yang  berlebih  akan  cenderung  memandang  uang sebagai  suatu  kebutuhan  dan  berambisi  untuk  memperolehnya dengan  berbagai  cara.  Mulyani  (2015)  menambahkan  bahwa kecintaan  seseorang  terhadap  uang  dapat  mengakibatkan  seseorang lupa diri dengan nilai-nilai etika dan moral yang dimilikinya.
1. Hubungan Sifat Machiavellianterhadap Perilaku Etis Hubungan sifat machiavellianterhadap perilaku etis didasarkan pada  teori fraud  triangle  oleh  Cressey  di  tahun  1953.  Fraud  triangle nmenjelaskan bahwa rasionalisasi ( rationalization) adalah salah satu
dari tiga kondisi yang dapat memberikan petunjuk mengenai adanya kecurangan yang merupakan perilaku tidak etis. Sifat machiavelliancenderung merasionalisasi atau membenarkan kebohongan  demi  keuntungan  pribadi.  Oleh  karenanya,  sifat machiavelliandapat berpengaruh terhadap perilaku etis.
Ghosh  dan  Crain  (Nida,  2014)  menjelaskan  bahwa  individu dengan  sifat machiavelliantinggi  cenderung  memanfaatkan  situasi untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi  dan  lebih  memiliki keinginan  untuk  tidak  taat  pada  aturan.  Sejalan  dengan  itu, McLaughim  (Haritsah  dkk,  2015)  mengemukakkan  bahwa  individu dengan  sifat machiavelliantinggi  cenderung  lebih  berbohong,  kurang bermoral, dan lebih manipulatif. Oleh karena itu, Sifat machiavelliantinggi  akan  lebih  mungkin  melakukan  perilaku  yang tidak etis dibandingkan individu dengan sifat machiavellianrendah.
Beberapa penelitian dalam negeri yang dilakukan Purnamasari
(2006); dan Widyaningrum dan Sarwono (2012) menyimpulkan bahwa sifat machiavellianmemengaruhi  perilaku etis, dalam  artian akuntan atau  auditor  yang  memiliki  sifat machiavelliantinggiakan  cenderung tidak berperilaku etis. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian Suliani dan  Marsono  (2010);  dan  Muchlis  (2012)  yang  menyatakan  bahwa perilaku machiavellianberpengaruh  terhadap  pembuatan  keputusan etis.
Berdasarkan  literatur  dan  hasil  penelitian  terdahulu  yang dijelaskan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 1 : Sifat machiavellianberpengaruh negatif dan ssignifikan terhadap perilaku etis.
2. Hubungan Love of Money terhadap Perilaku Etis Penelitian  ini  juga  menguji  hubungan love  of  money  terhadap perilaku  etis.  Hubungan  tersebut  didasarkan  oleh  teori  kebutuhan dan kepuasan dari Maslow pada tahun 1954 yang menyatakan bahwa kebutuhan  individu  dapat  memengaruhi  perilaku  mereka.  Seseorang yang memiliki love of money yang tinggi akan cenderung memandang uang  sebagai  suatu  kebutuhan  dan  akan  berusaha  melakukan berbagai  cara  untuk  memenuhinya,  meskipun  cara  yang  digunakan menyimpang  dari  perilaku  etis.  Oleh  sebab  itu, love  of  money  dapat berpengaruh terhadap perilaku etis.
Tang  dan  Chiu  (2003)  menyatakan  bahwa  orang-orang  dengan orientasi love  of  money  yang  tinggi  memiliki  kepuasaan  rendah dengan  gaji.  Mereka  juga  menyebutkan  bahwa  konsep love  of  money sangat  terkait  dengan  konsep  ketamakan  dan  akar  dari  kejahatan. Hasil  penelitian  mereka  menyimpulkan  bahwa love  of  money berdampak  signifikan  terhadap  perilaku  tidak  etis.  Hasil  penelitian tersebut  didukung  oleh  penelitian  dalam  negeri  yang  dilakukan Yeltsinta  dan  Fuad  (2013);  dan  Pradanti  dan  Prastiwi  (2014)  yang
menyatakan  bahwa love  of  money  berpengaruh  negatif  terhadap pertimbangan/persepsi etis.
Berdasarkan  literatur  dan  hasil  penelitian  terdahulu  yang dijelaskan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis berikut:
H 2 : Love  of  money  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap perilaku etis.

## C. METODE PENELITIAN
1. Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  yang bekerja  di  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi  Selatan  yang diketahui  sebanyak  80  orang  auditor.  Teknik  pengambilan  sampel yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pemilihan  sampel bertujuan  (Purposive  Sampling),  dengan  teknik  berdasarkan pertimbangan  (Judgment  Sampling).  Adapun  kriteria  penentuan sampel yang digunakan, antara lain:
a. Responden  tidak  dibatasi  oleh  jabatan  auditor  pada  BPK  RI Perwakilan  Provinsi  Sulawesi  Selatan,  sehingga  semua  auditor yang  bekerja  di  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi  Selatan dapat diikutsertakan sebagai responden.
b. Reponden adalah auditor yang bersedia mengisi kuesioner. Hal ini mengingat  kesibukan  yang  dimiliki  oleh  auditor  sehingga  peneliti tidak bisa memaksa semua auditor untuk mengisi kuesioner.
c. Responden  adalah  auditor  yang  memiliki  pengetahuan  dan pemahaman mengenai perilaku etis dalam penugasan audit.
2. Teknik Pengumpulan Data Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  yaitu menggunakan  kuesioner.  Pengiriman  kuesioner  dilakukan  secara langsung,  yaitu  dengan  mengirimkan  langsung  kepada  auditor  yang bekerja pada Kantor BPK RI Perwakilan Provinsi Sulawesi Selatan.
3. Metode Analisis
Metode  analisis  data  menggunakan  analisis  deskriptif,  uji kualitas  data  meliputi  uji  validitas  dan  uji  reliabilitas;  uji  asumsi klasik  meliputi  uji  multikolonieritas,  uji  heteroskedastisitas  dan  uji normalitas;  uji  hipotesis  meliputi  analisis  koefisien  determinan  dan analisis regresi berganda.
4. Definisi Operasional dan Indikator Variabel
a. Sifat Machiavellian
Christie  dan  Geis  (Purnamasari  dan  Chrismastuti,  2006) mendeskripsikan  kepribadian  pada  sifat machiavellian  sebagai kepribadian  yang  kurang  mempunyai  afeksi  dalam  hubungan personal,  mengabaikan  moralitas  konvensional,  dan  memperlihatkan komitmen ideologi yang rendah, sehingga mempunyai kecenderungan untuk  memanipulasi  orang  lain.  Sifat  ini  jika  dimiliki  sseseorang
maka  ia  akan  cenderung  mementingkan  kepentingan  dirinya  dan mengabaikan kepentingan orang lain.
b. Love of Money
Love  of  money  adalahperilaku  seseorang  terhadap  uang, pengertian  seseorang  terhadap  uang,  serta  keinginan  dan  aspirasi seseorang terhadap uang (Tang et all, 2008). Love of money dapat juga diartikan  sebagai  level  kecintaan  seseorang  terhadap  uang, bagaimana  mereka  menggangap  pentingnya  uang  bagi  kehidupan mereka.
c. Perilaku Etis Auditor
Menurut  Ricky  dan  Ronald  (Arifiyani  dan  Sukirno,  2002) perilaku etis adalah perilaku yang sesuai dengan norma-norma sosial yang  diterima  secara  umum  sehubungan  dengan  tindakan-tindakan yang  benar  dan  baik.  Hastuti  (2007)  menambahkan  perilaku  etis merupakan tingkah laku atau tanggapan seseorang dalam lingkungan tentang  hak  dan  kewajiban  moral  serta  nilai-nilai  benar  atau  salah. Steiner  (Nugrahaningsih,  2005)  mengatakan  perilaku  etis  dalam berorganisasi  adalah  melaksanakan  tindakan  secara  adil  sesuai dengan  hukum  dan  peraturan  pemerintah  yang  dapat  diaplikasikan. Dengan demikian, perilaku etis bagi seorang auditor adalah perilaku atau  tindakan  yang  benar  dan  baik  sesuai  dengan  kode  etik  profesi akuntan yang berlaku.
Semua variabel diukur dengan menggunakan skala likert 5 poin untuk  mengukur  tanggapan  positif  ataupun  negatif  terhadap  suatu pernyataan  dalam  kuesioner.  Menurut  Sugiyono  (2011:  136),  skala likert  digunakan  untuk  mengukur  sikap,  pendapat,  dan  persepsi seseorang  atau  sekelompok  orang  tentang  fenomena  sosial.  Berikut ditampilkan indikator dari masing-masing variabel.
Tabel 1 Indikator Variabel Variabel Indikator Pengukuran Sifat Machiavellian (X 1 ) Skala  mach  IV  yang  merupakan  20 butir  pernyataan  yang  mengukur kecenderungan  sifat machiavellian. Terdiri dari 3 faktor, sebagai berikut: 1. Taktik Machiavellian 2. Pandangan Personal 3. Moralitas Likert 1-5
Sumber: Saputri dan Wirama ( 2015)
Love of Money (X 2 ) Money  Ethic  Scales  (MES)  yang mengukur sikap etis seseorang terhadap  penilaiannya  akan  uang. Terdiri atas 6 faktor, sebagai berikut: 1. Good Likert 1-5
2. Evil 3. Echievement 4. Respect (self-esteem) 5. Budget 6. Freedom (power) Sumber: Tang (1992) Perilaku Etis (Y) 1. Independensi 2. Integritas 3. Profesionalisme Likert 1-5
Sumber:  Peraturan  BPK  RI  Nomor  2  Tahun  2007  (Agoes  dan  Ardana, 2014: L-66)

## D. PEMBAHASAN
Kuesioner  yang  disebar  untuk  penelitian  berjumlah  80  dan yang  terkumpul  sebanyak  32.  Beberapa  kuesioner  tidak  kembali karena beberapa auditor sibuk dan bertugas di lapangan atau dinas di luar kantor. Jumlah kuesioner yang digugurkan sebanyak 2 kuesioner karena  tidak  lengkapnya  jawaban.  Oleh  karena  itu,  kuesioner  yang layak digunakan dalam analisis sebanyak 30 kuesioner.
Hasil  uji  validitas  untuk  kuesioner  penelitian  ini  dapat  dilihat pada Tabel 2. Berdasarkan tabel tersebut, diketahui bahwa hanya 10 item  dari  20  item  instrumen  penelitian  variabel  Sifat Machiavellian dinyatakan valid. Untuk instrumen penelitian variabel Love of Money hanya  8  item  dari  12  item  yang  dinyatakan  valid.  Kemudian, instrumen  penelitian  variabel  Perilaku  Etis  yang  dinyatakan  valid hanya 8 item dari 9 item. Berdasarkan hasil yang terlihat pada Tabel 3,  terlihat  bahwa  seluruh  variabel  memiliki  nilai cronbach ’ s  alpha diatas  0,70.  Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  instrumen reliabel. Hasil uji asumsi klasik pada penelitian ini dapat dilihat pada Tabel  4.  Dari  tabel  tersebut,  terlihat  bahwa  seluruh  syarat  lolos  uji asumsi klasik telah terpenuhi.
Hasil  koefisien  deteminan  yang  digunakan  untuk  mengetahui besarnya  atau  kecilnya  presentase  pengaruh  variabel  independen  (X) terhadap variabel dependen (Y) dapat dilihat pada table 5. Pada tabel tersebut, dapat dilihat nilai Adjusted R Square (R 2 ) adalah 0,181 atau sebesar  18,1%.  Hal  ini  berarti  bahwa  18,1%  variabel  perilaku  etis auditor (Y) dapat dijelaskan oleh variabel sifat machiavellian (X 1 ) dan love  of  money  (X 2 ).  Sedangkan  sisanya  sebesar  81,9%  (100%  -  18,1%) dijelaskan  oleh  variabel  independen  lain  yang  belum  diteliti  dalam penelitian ini.
Tabel 2

## Hasil Uji Validitas
Variabel R hitung R tabel Keterangan Sifat Machiavellian (X 1 ) Item_3 0,464 0.361 Valid Item_4 0,663 0.361 Valid Item_5 0,517 0.361 Valid Item_6 0,618 0.361 Valid Item_7 0,687 0.361 Valid Item_12 0,696 0.361 Valid Item_13 0,652 0.361 Valid Item_16 0,710 0.361 Valid Item_18 0,594 0.361 Valid Item_19 0,635 0.361 Valid Love of Money (X 2 ) Item_3 0,460 0.361 Valid Item_4 0,563 0.361 Valid Item_5 0,868 0.361 Valid Item_6 0,921 0.361 Valid Item_7 0,831 0.361 Valid Item_8 0,760 0.361 Valid Item_11 0,727 0.361 Valid Item_12 0,804 0.361 Valid Perilaku Etis (Y) Item_1 0,804 0.361 Valid Item_2 0,897 0.361 Valid Item_4 0,791 0.361 Valid Item_5 0,935 0.361 Valid Item_6 0,886 0.361 Valid
Item_7 0,796 0.361 Valid Item_8 0,782 0.361 Valid Item_9 0,713 0.361 Valid Sumber: Data primer yang diolah, 2016 Tabel 3

## Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach ’ s Alpha Batas Reliabilitas
Keterangan
Sifat Machiavellian (X 1 ) 0,819 0,70 Reliabel Love of Money (X 2 ) 0,882 0,70 Reliabel Perilaku Etis (Y) 0,924 0,70 Reliabel
Sumber: Data primer yang diolah, 2016

## Tabel 4 Hasil Uji Asumsi Klasik
Variabel Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Uji Multikolinearitas Uji Heteroskedastisitas Sig. 2 Tailed Tolerance VIF Sig.
Sifat Machiavellian (X 1 ) 0,147 0,568 1.761 0,072 Love of Money (X 2 ) 0,568 1.761 0,871 Syarat Uji Lolos >0,05 >0,10 <10 >0,05
Sumber: Data primer yang diolah, 2016

## Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinan
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .487 a .237 .181 2.78964
a. Predictors: (Constant), X2, X1
b. Dependent Variable: Y
Sumber: Output SPSS 21

## Tabel 6

## Hasil Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 40.658 2.575 15.791 .000 X1 -.277 .129 -.480 -2.154 .040 .568 1.761 X2 -.006 .135 -.010 -.046 .964 .568 1.761
a. Dependent Variable: Y

## Sumber: Output SPSS 21
1. Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap Perilaku Etis Auditor.
Hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan  berhasil  mendukung hipotesis pertama yang menyatakan bahwa sifat machiavellianberpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap perilaku etis auditor. Hal ini terlihat pada tabel 5 yang menunjukkan nilai  koefisien  regresi  sifat machiavellian  (X 1 )  sebesar  -0,277 menyatakan  bahwa  setiap  kenaikan  sifat machiavellian  maka  akan menurunkan  perilaku  etis  auditor  sebesar  -0,277.  Selain  itu,  nilai probabilitas signifikan sifat machiavellian sebesar sebesar 0,040 yang lebih  kecil  dari  0,05,  maka  dapat  dinyatakan  sifat machiavellian berpengaruh signifikan terhadap perilaku etis auditor. Hasil pengujian menunjukkan bahwa sifat machiavellianberpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap perilaku  etis  auditor.  Hal  ini  berarti  bahwa  apabila  auditor  memiliki sifat machiavellianyang tinggi maka ia memiliki tingkat perilaku etis yang  rendah.  Begitu  pula  sebaliknya,  apabila  auditor  memiliki  sifat machiavellianyang  rendah  maka  ia  memiliki  tingkat  perilaku  etis yang tinggi.
Ini sejalan dengan teori fraud triangle yang menjelaskan bahwa salah  satu  pemicu  terjadinya  kecurangan  yang  merupakan  perilaku tidak  etis  yaitu  rasionalisasi  ( rationalization).  Rasionalisasi merupakan  pembenaran  oleh  pelaku  atas  perilaku  tidak  etis  yang dilakukan  sebagai  upaya  untuk  mengatasi  ketakutan  dalam  dirinya. Individu  auditor  dengan  sifat machiavellianyang  tinggi  cenderung melakukan  rasionalisasi  sehingga  berdampak  pada  perilaku  tidak etis.  Sedangkan  indvidu  dengan  sifat machiavellianyang  rendah cenderung  tidak  melakukan  rasionalisasi  sehingga  berdampak  pada perilaku etis.
Sifat machiavellian  yang  cenderung  memanipulasi  orang  lain akan  cenderung  membenarkan  ketidakjujuran  demi  keuntungan
pribadi.  Seseorang  yang  tidak  jujur  disebut  juga  sebagai  pendusta. Dalam pandangan Islam, dusta merupakan salah satu penyakit hati. Bahayanya  penyakit  hati  digambarkan  dalam  QS.  At-Taubah  ayat 125, yang terjemahannya sebagai berikut:
Dan  adapun  orang-orang  yang  di  dalam  hatinya  ada penyakit,  maka  (dengan  surat  itu  bertambah)  kekafiran mereka,  di  samping  kekafirannya  (yang  telah  ada)  dan mereka mati dalam keadaan kafir.
Menurut Quraish Shihab (2012: 294) orang-orang yang di dalam hati  mereka  ada  penyakit,  yakni  orang-orang  munafik  dan  kafir. Maka  surah  yang  turun  itu,  menambah  kekotoran  rohani  mereka  di samping  kekotoran  yang  selama  ini  telah  mengidap  dalam  jiwa mereka  dan  itu  berlanjut  hingga  mereka  mati  dalam  keadaan  kafir dengan kekufuran yang sangat mantap. Lebih lanjut Quraish Shihab (2012:  295)  menjelaskan  kata  ( ﺲﺠﺮ )  rijs/kekotoran  dapat  berarti kekotoran  material  atau  immaterial.  Dari  sini,  kekufuran  atau kemunafikan  dilukiskan  juga  dengan  kata  tersebut,  demikian  juga godaan setan.
Dalam hadis, Rasulullah juga mengingatkan bahwa hati setiap manusia akan memengaruhi perilakunya, sebagai berikut: Rasulullah saw  bersabda:  bahwa  dalam  diri  manusia  terdapat  segumpal  daging, apabila  ia  baik  maka  baik  pula  seluruh  amalnya,  dan  apabila  ia  itu rusak  maka  rusak  pula  seluruh  perbuatannya.  Gumpalan  daging  itu adalah hati (HR. Imam Al-Bukhari). Berdasarkan penjelasan QS. At- Taubah  ayat  125  dan  hadis  di  atas  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa penyakit  yang  terdapat  pada  hati  seseorang  menyebabkan  hatinya menjadi  kotor  atau  rusak  yang  berdampak  pada  perbuatannya.  Sifat machiavellianyang  terdapat  dalam  diri  seseorang  merupakan  sifat negatif  seperti  manipulasi  dapat  diibaratkan  sebagai  penyakit  hati yang pada akhirnya akan memengaruhi perilakunya. Sehingga, hasil penelitian  ini  yang  menyatakan  sifat machiavellianberpengaruh negatif terhadap perilaku etis didukung dari sisi Al-Qur ’ an dan Hadis. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Purnamasari (2006)  yang  menyimpulkan  bahwa  sifat machiavellianberhubungan negatif  terhadap  perilaku  etis,  dalam  artian  auditor  yang  memiliki sifat machiavellian  tinggi  akan  cenderung  berperilaku  tidak  etis. Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  penelitian  Widyaningrum  dan Sarwono  (2012)  yang  menyatakan  sifat machiavellianseseorang berpengaruh  pada  kecenderungan  untuk  menyetujui  tindakan- tindakan yang secara etis diragukan.
2. Pengaruh Love of Money terhadap Perilaku Etis Auditor.
Berdasarkan  tabel  5,  hasil  pengujian love  of  money  terhadap perilaku etis auditor menunjukkan arah negatif karena memiliki nilai koefisien  regresi love  of  money  (X 2 )  sebesar  -0,006  yang  menyatakan
bahwa  setiap love  of  money  meningkatmaka  perilaku  etis  auditor menurun sebesar -0,006. Selain itu, nilai probabilitas signifikan love of money sebesar 0,964 yang lebih besar dari 0,05 menyimpulkan bahwa love  of  money  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  etis auditor.  Dengan  demikian,  hipotesis  kedua  yang  menyatakan  bahwa love  of  money  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  perilaku etis auditor ditolak.
Alasan  hipotesis  kedua  ditolak  karena love  of  money berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  perilaku  etis auditor.  Dengan  kata  lain,  apabila  individu  auditor  memiliki love  of money  yangtinggi  maka  perilaku  etis  auditor  tidak  akan  menurun secara  signifikan.  Hal  ini  bisa  disebakan  oleh  kebiasaan  auditor melakukan  tindakan-tindakan  baik.  Sebagaimana  yang  diungkapkan oleh  Aristotelian  bahwa  perilaku  etis  individu  dipengaruhi  oleh kecenderungannya  sendiri  untuk  melakukan  tindakan-tindakan  baik yang  dibentuk  dari  kebiasaan  (Lucyanda  dan  Endro,  201).  Oleh karenanya,  individu  auditor  dengan love  of  money  yang  tinggi  tetapi terbiasa  memenuhi  kebutuhuannya  dengan  cara  yang  baik  maka  Ia cenderung  akan  menggunakan  cara  yang  baik  untuk  memenuhi kebutuhan uangnya.
Dalam  Al-qur ’ an  pembiasaan  dilukiskan  dalam  QS.  Al- Baqarah ayat 238, terjemahannya sebagai berikut:
Peliharalah  segala  shalat(mu)  dan  (peliharalah)  salat whustaa.  Berdirilah  karena  Allah  (dalam  shalatmu) dengan khusyu ’ .
Menurut  Quraish  Shihab  (2012:  625)  kata ﯡ ﺤ dapat diterjemahkan dengan saling peliharalah terambil dari kata ﺤ yang mengandung  makna  mengingat  karena  yang  mengingat  sesuatu berarti  memeliharanya  dalam  benak.  Pesan  ayat  ini  juga  berarti jangan  hilangkan  dan  sia-siakan  karena  sesuatu  yang  dipeliharah tentulah  tidak  hilang  dan  tidak  juga  diabaikan.  Dari  penjelasan tersebut  dapat  dipahami  bahwa  sesuatu  yang  dipeliharah  dapat digambarkan  sebagai  kebiasaan  yang  dilakukan  secara  berulang  dan terus-menerus.  Sesuatu  yang  dipelihara  atau  kebiasaan  itu  tidak hilang.  Hal  ini  karena  seseorang  yang  sejak  kecil  membiasakan  diri berperilaku  baik  maka  hingga  dewasa  ia  akan  terbiasa  dengan  hal tersebut  sebab  telah tertanam  di  dalam  dirinya  menjadi  watak.  Oleh karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  perilaku  seseorang  dapat dipengaruhi oleh kebiasaan mereka.
Hasil  penelitian  mendukung  penelitian  yang  dilakukan Foerthiono  dan  Sadjiarto  (2014)  yang  menyatakan  bahwa love  of money  memiliki  hubungan  negatif,  akan  tetapi  tidak  terdapat pengaruh  yang  signifikan  terhadap  persepsi  etis  akan  skandal akuntansi.  Berbeda  dengan  penelitian  Pradanti  dan  Prastiwi  (2014)
yang  mengemukakan  bahwa love  of  money  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap persepsi etis.

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  maupun  hasil  analisis  yang dilakukan, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa sifat machiavellianberpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  perilaku etis  auditor,  sehingga  H 1 terdukung.  Hal  ini  berarti  apabila  auditor memiliki  sifat machiavellianyang  tinggi  maka  ia  memiliki  tingkat perilaku  etis  yang  rendah.  Begitu  pula  sebaliknya,  apabila  auditor memiliki  sifat machiavellianyang  rendah  maka  ia  memiliki  tingkat perilaku  etis  yang  tinggi.  Kemudian, love  of  money  memiliki  arah hubungan  negatif  tetapi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap perilaku etis auditor, sehingga H 2 tidak terdukung. Dengan kata lain, apabila  individu  auditor  memiliki love  of  money  yangtinggi  maka perilaku  etis  auditor  tidak  akan  menurun  secara  signifikan.  Hal  ini bisa disebakan oleh kebiasaan auditor melakukan tindakan-tindakan baik dalam memenuhi kebutuhan uangnya.
Penelitian  ini  tidak  terlepas  dari  beberapa  keterbatasan.
Penelitian  ini  hanya  menggunakan  instrumen  kuesioner,  sehingga belum  menggambarkan  secara  utuh  kondisi  yang  terjadi  pada  objek penelitian. Kuesioner yang disampaikan kepada responden merupakan  kuesioner  yang  diadaptasi  dari  luar  negeri,  maka  ada kemungkinan  responden  kurang  memahami  pernyataan-pernyataan yang  ada  dalam  kuesioner  tersebut,  sehingga  memberikan  jawaban yang  kurang  sesuai  dengan  maksud  pernyataan  dalam  kuesioner tersebut.  Penelitian  ini  hanya  dilakukan  pada  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK)  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi  Selatan,  sehingga kurang  mampu  menggeneralisasi  praktik-praktik  pengukuran perilaku  etis  auditor  di  Indonesia.  Peneliti  hanya  meneliti  perilaku etis auditor yang berasal dari karakteristik individu ( trait) dan tidak melihat  perilaku  etis  auditor  yang  ditimbulkan  oleh  keadaan  di  luar ( state). Penelitian ini hanya memiliki sampel sebanyak 30 disebabkan oleh responden yang sibuk dan dinas luar.
Berdasarkan  temuan  dan  kesimpulan  serta  keterbatasan  yang dikemukakan sebelumnya, peneliti menyarankan penelitian selanjutnya  mengkaji  faktor-faktor  dari  luar  yang  kemungkinan memiliki  pengaruh  terhadap  perilaku  etis  auditor  (misalnya  regulasi dari  pemerintah),  menggali  lebih  dalam  mengenai  karakteristik individu  yang  diduga  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  auditor, memperluas  ruang  lingkup  penelitian  hingga  keseluruh  Indonesia agar dapat diperoleh gambaran lebih lengkap mengenai faktor-faktor yang  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  auditor,  dan  menggunakan metode  wawancara  ( interview) untuk  mengumpulkan data  penelitian
agar  dapat  mengurangi  adanya  kelemahan  terkait internal  validity atau response bias.

## F. DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno,  dan  I  Cenik  Ardana. Etika  Bisnis  dan  Profesi Tntangan  Membangun  Manusia  Seutuhnya.  Edisi  Revisi. Jakarta: Salempa Empat. Hlm. 158. 2014.
Arifiyani, Hesti Arlich, dan Sukirno. “ Pengaruh Pengendalian Intern, Kepatuhan, dan Kompensasi Manajemen terhadap Perilaku Etis Karyawan  (Studi  Kasus  PT  Adi  Satria  Abadi  Yogyakarta) ” . Jurnal Nominal, Vol. 1, No. 1. 2012. Darwati,  Yuli. “ Keterlambatan  Mahasiswa  dalam  Studi  Ditinjau  dari Teori  Atribusi  dari  Weiner  (Upaya  Mencari  Solusi  atas Keterlambatan Mahasiswa dalam Studi di Prodi Psikologi Islam STAIN Kediri) ” . UNIVERSUM, Vol. 9 No. 1. 2015. Febrianty. “ Perkembangan  Model  Moral  Kognitif  dan  Relevansinya dalam  Riset-riset  Akuntansi ” . Jurnal  Ekonomi  dan  Informasi Akuntansi (JENIUS), Vol. 1, No. 1. 2011.
Foerthiono,  Arlin  Novyenly,  dan  R.  Arja  Sadjiarto. “ Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Minat  Mahasiswa  Akuntansi  Berkarier sebagai Akuntan Publik dengan Persepsi Etis Skandal Akuntansi sebagai Variabel Intervening ” . Tax \& Accounting Review, Vol. 4 No. 2. 2014.
Ghozali,  Imam. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM SPSS 21 Update PLS Regresi. Edisi 7. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. 2013.
Haritsah,  Zein,  Hendra  Gunawan,  dan  Pupung  Purnamasari.
“ Pengaruh  Profesionalisme,  dan  Sifat Machiavellian  Terhadap
Pengambilan  Keputusan  Etis  Auditor  (Survey  pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Kota  Bandung,  Jawa  Barat) ” . Prosiding Penelitian SPeSIA. 2015.
Hastuti,  Ec.  Sri. “ Perilaku  Etis  Mahasiswa  dan  Dosen  Ditinjau  dari Faktor  Individual  Gender  dan  Locus  of  Control  (Studi  Empiris pada  Fakultas  Universitas  X  di  Jatim) ” . Jurnal  Riset  Ekonomi dan Bisnis, Vol. 7 No. 1. 2007.
Hutahahean,  M.  Umar  Bakri  dan  Hasnawati. “ Pengaruh  Gender, Religiusitas  dan  Prestasi  Belajar  terhadap  Perilaku  Etis Akuntan  Masa  Depan  (Studi  pada  Mahasiswa  Akuntansi Pergguruan  Tinggi  Swasta  di  Wilayah  DKI  Jakarta) ” . e-Journal Akuntansi  TrisaktiI,  ISSN:  2339-0832,  Vol.  2  No.  1,  hal:  49-66. 2015.
IAPI. Kode Etik Profesi Akuntan Publik Indonesia. 2008.

## Indriantoro, Nur, dan Bambang Supomo. Metodologi Penelitian Bisnis
– Untuk  Akuntansi  dan  Manajemen.  Edisi  Pertama.  Cetakan Keenam. Yogyakarta: BPFE. 2014.
Lubis,  Arfan  Ikhsan. Akuntansi  Keperilakuan.  Edisi  2.  Jakarta: Salemba Empat. 2010.
Lucyanda,  Jurica,  dan  Gunardi  Endro. “ Faktor-Faktor  yang
Mempengaruhi  Perilaku  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas Bakrie ” . Media Riset Akuntasni, Vol. 2 No. 2. 2012. Muchlis,  Mustakim. “ Pertimbangan  Etis,  Perilaku Machiavellian  dan Gender  Pengaruhnya  terhadap  Pengambilan  Keputusan  Etis ” . ASSETS, Volume 2, Nomor 1. 2012.
Mulyani, Sri. ” Analisis Pengaruh Jenis Kelamin dan Status Pekerjaan terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi  dengan  Love  of Money sebagai Variabel Intervening ” . Majalah Ilmiah Solusi, Vol. 14 No. 3. 2015.
Nida,  Desak  Ruric  Pradnya  Paramitha. “ Pengaruh  Persaingan, Pemberian Jasa Lain, dan Sifat Machiavellian  pada Independensi Auditor ” . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 7.3. ISSN: 2302-8556, h. 778-790. 2014.
Nugrahaningsih,  Putri. “ Analisis  Perbedaan  Perilaku  Etis  Auditor  di KAP  dalam  Etika  Profesi  (Studi  terhadap  Peran  Faktor-Faktor Individual:  Locus  of  Control,  Lama  Pengalaman  Kerja,  Gender, dan  Equity  Sensitivity). Simposium  Nasional  Akuntansi  VIII, September, Solo. 2005.
Pradanti,  Noviani  Rindar,  dan  Andri  Prastiwi. “ Analisis  Pengaruh Love  of  Money  terhadap  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi ” . Diponegoro Journal of Accounting, ISSN: 2337-3792,Vol. 3, No. 3, h. 1-12. 2014.
Purnamasari,  St.  Vena. “ Sifat Machiavellian  dan  Pertimbangan  Etis: Anteseden  Independensi  dan  Perilaku  Etis  Auditor ” . Simposium Nasional Akuntansi 9, Agustus, Padang. 2006. Purnamasari,  St.  Vena,  dan  Agoes  Advensia  Chrismastuti. “ Dampak Renforcement Contigency terhadap Hubungan Sifat Machiavellian  dan  Perkembangan  Moral ” . Simposium  Nasional Akuntansi 9, Agustus, Padang. 2006.
Puspitasari,  Winda. “ Sifat Machiavellian  dan  Pertimbangan  Etis:
Anteseden  Independensi  dan  Perilaku  Etis  Auditor ” .  Artikel Ilmiah, Sekolah Tinggi Ilmu Ekomoni Perbanas. 2012.
Shihab,  M.  Quraish. Tafsir  al-Misbah:  Pesan,  Kesan,  dan  Keserasian Al-Qur ’ an. Cetakan V. Jakarta: Lentera Hati. 2012. Saputri,  IG  Agung  Yuli,  dan  Dewa  Gede  Wirama. Pengaruh  Sifat Machiavellian dan Tipe Kepribadian pada Perilaku Disfungsional Auditor.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana.  ISSN:  2302- 8556, Vol. 13, No. 2, h. 778-790. 2015.
Soenarjo.  Al-Qur ’ an  Al  Karim  dan  Terjemahannya. Departemen Agama RI. Semarang: PT Karya Toha Putra. 1971.
Sugiyono. Metode  Penelitian  Kombinasi  (Mixed  Methods).  Bandung: Alfabeta. 2011.
Suliani, Metta, dan Marsono. Pengaruh Pertimbanagan Etis, Perilaku Machiavellian,  dan  Gender  dalam  Pembuatan  Keputusan  Etis Mahasiswa S1 Akuntansi. Jurnal Akuntansi dan Auditing, Vol. 7, No. 1, November, h. 62-79. 2010.
Tang, T.L.P. The Meaning of Money Revisited. Journal Organizational Behaviour, Vol. 13, No. 2,  pp. 197-202. 1992.
Tang,  T.L.P.,  dan  Randy  K.  Chiu. Income  Money  Ethic,  Pay, Satisfaction, Commitment, and Unethical Behaviour: Is the Love of  Money  the  Root  of  Evil  for  Hongkong  Employees?.Journal Business Ethic, Vol. 46, pp. 13-30. 2003.
Tang,  T.L.P.,  David  Shin-Hsiung  Tang,  Roberto  Luna-Arocas. Money Profiles:  The  Love  of  Money,  Attitudes,  and  Needs.  Personal Review, Vol. 34 No. 5, pp 603-624. 2005.
Tang,  T.L.P.,  Yuh-Jia  Chen,  dan  Toto  Sutarso. “ Bad  Apples  in  Bad (Business)  Barells: The  Love  of  Money,  Machiavellianism,  Risk Tolerance, and Unethical Behaviour. Management Decision, Vol. 46, No. 2, pp. 243-263. 2008.
Yeltsinta,  Ratih,  dan  Fuad. Love  of  Money,  Ethical  Reasoning,
Machiavellian,  Questionable  Actions:  The  Impact  on  Accounting Students ’ Ethical  Decision  Making  by  Gender  Moderation.
Diponegoro  Journal  of  Accounting,  ISSN:  2337-3806,  Volume  2, No. 3, h. 1-11.2013.
Wakefield,  Robin  L. Accounting  and  Machiavellianism.  Behavioral Research in Accounting, Volume 20, Number 1, h. 115-129. 2008.
Widyaningrum,  Triyana,  dan  Aria  Eddy  Sarwono. Analisis  Sifat Machiavellian  dan  Pembelajaran  Etika  terhadap  Sikap  Etis Akuntan dan Mahasiswa Akuntan. Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi, Vol. 9, No. 1, Oktober, h. 65-75. 2012.
http://www.hukumonline.com/berita/baca/hol21197/auditor-bpk- tersangka-baru-kasus-abt-depnakertrans
http://www.hukumonline.com/berita/baca/lt4cd784ca11ac3/dua- auditor-bpk-jabar-divonis-empat-tahun-penjara