Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Reputasi Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Delay
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-2013)
Ira Wahyu Putri
( Alumni Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: irawahyuputri@gmail.com)
Vita Fitria Sari
(Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: vitafitriasari@gmail.com)

## Abstract
This  study  aimed  to  get  empirical  evidence  about  the  affect  of  profitability,  firm  size  dan  reputation  of  public accountant  office  to  audit  delay  in  manufacturing  company  listed  in  Indonesian  Stock  Exchange  2011-2013. Audit  delay  measured  by  calculating  the  span  time  between  closing  date  financial  statement  and  the  date contained in audited financial statement. By using secondary data and purposive sampling method, there were 48 companies participated in this research. Data were analized by panel regression analysis. This study showed that only firm size significantly negative to audit delay, while profitability and reputation of public accountant office didn’t affect to audit delay.
Keyword: profitability, firm size, reputation of public account office, audit delay, manufacturing company
1. Pendahuluan
Salah satu pertimbangan pihak eksternal  perusahaan  untuk  mengambil keputusan  bisnis  yaitu  dengan  membaca dan menganalisis laporan keuangan,
karena laporan keuangan merupakan media utama perusahaan untuk mengkomunikasikan informasi
keuangannya  pada  pihak  luar.  Ketepatan waktu penyusunan dan pelaporan keuangan suatu perusahaan akan berpengaruh  terhadap  nilai  informasi laporan  keuangan  tersebut.  Penyajian laporan  keuangan  yang  tidak  tepat  waktu akan  menimbulkan  reaksi  negatif  dari pelaku  pasar  modal.  Laporan  keuangan yang  telah  diaudit  dapat  memberikan kepercayaan  kepada  para  pelaku  pasar modal  bahwa  laporan  keuangan  telah disajikan  secara  wajar  dan  informasi  yang dihasilkan  perusahaan  dapat  dijadikan dasar pengambilan keputusan investor.
Karena laporan keuangan merupakan jembatan bagi pihak manajemen dan pihak pengguna laporan keuangan untuk menyampaikan pertanggung jawaban maka diperlukan  pihak  ketiga  yaitu  auditor independen yang  akan  memeriksa  serta
memberikan opini terhadap laporan keuangan yang diterbitkan. Laporan keuangan akan bermanfaat bagi penggunanya  apabila  disajikan  secara akurat  dan  tepat  waktu  sesuai  yang dibutuhkannya.
Hasil  audit  atas  laporan  keuangan perusahaan  mempunyai  konsekuensi  dan tanggungjawab yang besar sehingga memicu  auditor  bekerja  lebih  profesional. Salah  satu  kriteria  profesionalisme  auditor adalah  tepat  waktu  dalam  penyampaian laporan  keuangan,  yang  merupakan  faktor penting  bagi  kebermanfaatan  laporan keuangan. Menurut Suwardjono (2002:170),  ketepatan  waktu  informasi mengandung  pengertian  bahwa  informasi tersedia sebelum
kehilangan kemampuannya  untuk  mempengaruhi  atau membuat perbedaan dalam keputusan
Martani (2012:37) menyatakan bahwa karakteristik informasi yang relevan harus memiliki nilai umpan balik, prediktif dan  tepat  waktu.  Menurut  Givoly  dan Palmon (dalam Rachmawati, 2008) menyebutkan  bahwa  nilai  dari  ketepatan waktu  pelaporan  keuangan  merupakan faktor  yang  penting  bagi  kebermanfaatan
laporan  keuangan  tersebut.  Selanjutnya (Gregory  dan  Van  Horn  dalam  Hilmi  dan Ali,  2008),  tepat  waktu  adalah  kualitas ketersediaan  informasi  pada  saat  yang dibutuhkan  atau  kualitas  informasi  yang baik  dilihat  dari  segi  waktu.  Jadi  semakin cepat informasi laporan keuangan dipublikasikan  ke  publik  maka  informasi tersebut semakin berguna untuk pengambilan  keputusan.  Dan  sebaliknya jika terjadi penundaan yang tidak semestinya maka informasi akan kehilangan relevansinya
untuk
pengambilan  keputusan.  Oleh  karena  itu informasi  yang  dihasilkan  harus  sedini mungkin  untuk  dapat  digunakan  sebagai dasar untuk membantu pengambilan keputusan-keputusan ekonomi serta menghindari tertundanya pengambilan keputusan (Baridwan, 2000).
Perbedaan  waktu  antara  tanggal laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini audit dalam laporan keuangan mengindikasikan  tentang  lamanya  waktu penyelesaian audit yang dilakukan auditor, kondisi  ini  disebut Audit  Delay.  Audit delay adalah  lamanya  waktu  penyelesaian audit  yang  diukur  dari  tanggal  penutupan tahun buku hingga tanggal diselesaikannya laporan audit independen Utami (2006).
Berkaitan  dengan  ketepatan  waktu publikasi laporan keuangan tersebut, Bursa Efek  Indonesia  mewajibkan  perusahaan perusahaan  yang  terdaftar  menyerahkan laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  di audit oleh akuntan publik, dalam waktu 90 hari dari waktu penutupan tahun buku. Hal ini bersamaan dengan Peraturan No X.K.2, Surat  Keputusan  Ketua  Bapepam  Nomor: Kep-36/PM/2003 tentang Kewajiban penyampaian Laporan Keuangan Berkala.
Lamanya  waktu  penyelesaian  audit yang  dilakukan  oleh  auditor  dilihat  dari perbedaan waktu tanggal laporan keuangan dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan keuangan. Semakin lamanya auditor menyelsaikan  pekerjaan  auditmya,  maka semakin lama audit delay . Jika audit delay semakin lama maka kemungkinan
keterlambatan penyampaian laporan keuangan semakin besar.
Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan keuntungan  pada  tingkat  penjualan,  aset, dan  modal  saham  tertentu  (Mamduh, 2003).  Profitabilitas  juga  menunjukan keberhasilan  suatu  perusahaan  dalam memperoleh  keuntungan.  Penelitian  yang dilakukan oleh Caslaw (1991) dalam Andi Kartika (2000) menyebutkan bahwa tingkat  profitabilitas  berpengaruh  secara signifikan  terhadap audit  delay. dalam penelitian  yang  dilakukan  oleh  Owusu- Ansah  (2000),  perusahaan  yang  memiliki tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  ( good news )  cenderung  meminta  auditor  untuk menyelasaikan audit lebih cepat.
Ukuran perusahaan merupakan suatu indikator  yang  menunjukan  besar  atau kecilnya suatu perusahaan. Menurut Ashton  (1989)  dan  Owusu-Ansah  (2000), perusahaan besar akan melaporkan laporan keuangannya lebih cepat dibanding perusahaan  kecil.    Seperti  hasil  penelitian yang dilakukan oleh Subekti dan Widiyanti (2008)  yang  menunjukan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap audit delay .  Didukung  oleh  penelitian  yang diakukan (Carslaw dan Kaplan dalam Andi ,  2005)  dengan  hasil  penelitian  yang  sama yaitu  ukuran  perusahaan  berpengaruh secara signifikan terhadap audit delay.
Kantor akuntan publik yang bereputasi baik cenderung akan memperkecil  lamaya audit  delay, karena kantor akuntan publik yang bereputasi baik bisa  dinilai  dari  besarnya  kantor  akuntan publik  tersebut  seperti  yang  biasa  kita kenal  dengan  KAP the  Big  Four yaitu Kantor  Akuntan  Publik  yang  berafiliasi dengan kantor akuntan publik international. Karena kantor akuntan publik ini memiliki jumlah karyawan yang lebih  banyak,  sistem  pengendalian  yang lebih  baik,  sumber  daya  yang  bisa  bekerja lebih  efektif  dan  efesien.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Rachmawati  (2008)  kantor akuntan publik berpengaruh secara signifikan  terhadap  audit  delay,  senada
dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh iskandar dan trisnawati (2010), serta Fitria (2013)  variabel  reputasi  kantor  akuntan publik  berpengaruh  negatif  terhadap  audit delay.
Ketidakonsistenan antara hasil penelitian diantaranya (Subekti dan Widiyanti,  2008)  menjelaskan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  sedangkan  tidak  untuk  hasil penelitian  (Dwi  dan  Herry,  2013)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak  mempengaruhi audit  delay. Serta reputasi  kantor  akuntan  publik  disebutkan mempengaruhi audit  delay pada  penllitian yang  dilakukan  oleh  (Dwi  dan  Herry, 2013)  dan  pada  penelitian  yang  dilakukan Fitria  (2013)  namun  hal  ini  bertentangan dengan penelitian Trianto yang menyebutkan bahwa reputasi kantor akuntan  publik  tidak  mempengaruhi audit delay.
Mengingat  bahwa  ketepatan  waktu pelaporan  keuangan  sangatlah  penting maka  penulis  ingin  meneliti  kembali lamanya  waktu  penyelesaian  audit  serta faktor-faktor  mempengaruhi audit  delay dan  jenis  hubungannya.  Variabel  yang akan  diteliti  pada  penelitian  ini  adalah ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan reputasi kantor akuntan publik. Sedangkan yang  membedakan  penelitian  ini  dengan penelitian  ini  adalah  tahun  penelitian dengan  menggunakan  sampel  perusahaan manufaktur  dengan  tahun  laporan  2011- 2013.
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan manufaktur karena mempunyai operasi  yang  lebih  kompleks  dibanding kelompok perusahaan lain yang mempengaruhi  laporan  keuangan  dan memiliki jumlah terbesar dibanding kelompok perusahaan lain yang mempegaruhi laporan keuangan dan memiliki  jumlah  terbesar  sehingga  dapat menghindari kekurangan data dalam melakukan penelitian.
2. Telaah  Literatur  Dan  Perumusan Hipotesis
2.1 Signalling Theory
Menurut  Wolk,  et  al  (2001)  teori sinyal  menjelaskan  alasan  perusahaan menyajikan  informasi  untuk  pasar  modal. Teori  sinyal  menunjukan  adanya  asimetri informasi  antara  manajemen  perusahaan dengan  pihak-pihak  yang  berkepentingan dengan  informasi  tersebut.  Teori  sinyal mengemukakan tentang bagaimana seharusnya  perusahaan  memberikan  sinyal kepada para pengguna laporan keuangan.
Teori  sinyal  ini  menjelaskan  bahwa pemberian  sinyal  dilakukan  oleh  manajer untuk  mengurangi  asimetri  informasi. Menurut Maria Immaculatta (2006) kualitas  keputusan  investor  dipengaruhi oleh  kualitas  informasi  yang  ada  dalam laporan  keuangan.  Kualitas  informasi tersebut  bertujuan  mengurangi  asimetri informasi yang timbul ketika manajer lebih mengetahui informasi internal dan prospek perusahaan  dimasa  akan  datang  dibanding dengan pihak eksternal.
Pihak manajemen berkewajiban memberikan  sinyal  mengenai  kondisi perusahaan  kepada stakeholder. Sinyal yang  dimaksud  adalah  isyarat  tindakan yang  diambil  oleh  manajemen  perusahaan dimana  manajemen  mengetahui  informsi yang  lebih  akurat  mengenai  internal perusahaan  serta  prospek  perusahaan dimasa depan. Manajer melakukan publikasi laporan keuangan untuk menyampaikan  informasi  kepada  pasar, yang nantinya akan direspon sebagai suatu sinyal good news atau bad news.
Hubungan teori adalah dengan akurasi  dan  ketepatan  waktu  penyajian laporan  keuangan  ke  publik  adalah  sinyal dari  perusahaan  akan  adanya  informasi yang bermanfaat dalam membantu pemakai laporan keuangan dalam pengambilan  keputusan.  Semakin  panjang audit  delay menyebabkan  ketidakpastian pergerakan  harga  saham.  Investor  dapat mengartikan lamanya audit delay dikarenakan  perusahaan  memiliki  bad news  sehingga  tidak  disegerakan  untuk  di
publikasikan kepada publik, yang nantinya akan mengakibatkan turunya harga saham.
2.2 Audit Delay Ahmad dan Kamarudin (2003)
mendefinisikan audit delay sebagai periode diantara  tanggal  pelaporan  keuangan  oleh perusahaan  dengan  tanggal  penerbitan laporan  audit.  Dalam  penelitian  yanng dilakukan  oleh  Subekti  dan  Widiyanti (2004),  perbedaan  waktu  yang  sering dinamai  dengan Audit  delay adalah perbedaan antara tanggal laporan keuangan dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan keuangan  yang  mengidikasikan  tentang lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang dilakukan  oleh  auditor.  Maka  semakin panjang Audit  delay semakin  lama  auditor dalam menyelsaikan pekerjaan auditnya.
Perusahaan  yang go  public harus menyerahkan laporan keuangan tahunannya disertai dengan laporan auditor independennya  ke  BAPEPAM.  Peraturan tersebut  tercantum  pada  undang-undang No.8 tahun 1995 tentang publikasi laporan keuangan  tahunan  auditan  yang  bersifat wajib  dengan  batas  waktu  120  hari  dari akhir  tahun  fiskal,  sampai  diserahkannya laporan  tahunan  yang  sudah  di  audit  ke BAPEPAM.
Namun terhitung sejak 30 september 2003 peraturan ini diganti dengan peraturan  baru  dengan  no  X.K.2  tentang kewajiban  penyampaian  laporan  keuangan ke  BAPEPAM  jadi  90  hari.  Ketika perusahaan  melanggar  aturan  ini  maka akan  ada  sanksi  yang  dikenakan  oleh Bapepam-LK.  Sanksi  tersebut  berupa denda  sebesar  Rp.  10.000.000  hingga perhentian sementara perdangangan saham perusahaan di Bursa Efek Indonesia ketika perusahaan teesebut belum juga memperbaiki kelalaiannya dalam waktu 30 hari  sejak  diterimanya  teguran  tertulis tersebut.
2.3 Audit
Menurut  (Mulyadi,  2002),  audit adalah  suatu  proses  sistematik  untuk memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti
secara  objektif  mengenai  pernyataan- pernyataan  tentang  kegiatan  dan  kejadian ekonomi  dengan  tujuan  untuk  menetapkan tingkat  kesesuaian  antara  pernyataan- pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang telah  ditetapkan,  serta  penyampaian  hasil- hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.
Audit merupakan pengumpulan bukti dan  evaluasi  bukti  mengenai  informasi untuk  menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi tersebut dengan  kriteria  yang  ditetapkan,  dan  audit harus dilakukan oleh orang yang kompeten serta independen (Arens, 2008:4)
2.4 Laporan Keuangan. Kerangka  Dasar  Penyusunan  dan Penyajian Laporan Keuangan (IAI,2002:4) menyebutkan  tujuan  dari  penerbitan  dari laporan  keuangan  adalah  untuk  memenuhi kebutuhan pemakainya.
Laporan keuangan merupakan informasi  keuangan  yang  dihasilkan  dari proses akuntansi (Martani, 2012:8), sedangkan  menurut  IAI  (2009),  laporan keuangan  menyediakan  informasi  yang menyangkut  posisi  keuangan, kinerja serta laporan  perubahan  posisi  keuangan  suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai keuangan dalam pengambilan keputusan.

## 2.5 Ukuran Perusahaan.
Secara  umum  ukuran  perusahaan ( organization  size )  dapat  diartikan  sebagai suatu  perbandingan  besar  atau  kecilnya suatu  objek.  Menurut  Poerwadarmita (2006) ukuran dapat diartikan sebagai “alat untuk  mengukur  (seperti  meter,  jengkal, norma  dsb);  sesuatu  yang  dipakai  untuk menentukan  (menilai,  dsb);  pendapatan mengukur  panjangnya  (lebar,  luas,  besar) sesuatu atau format”. Sedangkan perusahaan  menurut  Soemarso  (2002:25) adalah  organisasi  yang  didirikan  oleh seseorang  atau  sekelompok  orang  atau badan  lain  yang  kegiatannya  adalah melakukan  produksi  dan  distribusi  guna memenuhi  kebutuhan  ekonomis  manusia.
Jadi,  bila  pengertian  ukuran  perusahaan dikaitkan dengan perusahaan atau organisasi,  maka  ukuran  perusahaan  dapat diartikan sebagai suatu skala pengklasifikasian  besar  kecilnya  suatu perusahaan/organisasi  yang  didirikan  oleh seseorang  atau  lebih  untuk  mencapai tujuannya.
Ukuran perusahaan merupakan suatu indikator yang dapat menunjukkan kondisi atau  karakteristik  perusahaan  dimana terdapat  beberapa  parameter  yang  dapat digunakan  untuk  menentukan  ukuran (besar  atau  kecilnya)  suatu  perusahaan, seperti banyaknya jumlah karyawan, jumlah  aktiva  yang  dimiliki  dan  jumlah saham yang beredar.
Menurut  Dyer  dan  McHugh  dalam Kartika  (2009),  manajemen  perusahaan besar memiliki dorongan untuk mengurangi audit  delay dan  penundaan laporan  keuangan  yang  disebabkan  karena perusahaan besar senantiasa diawasi secara ketat oleh para investor, asosiasi perdagangan,  dan  regulator.  Sehingga perusahaan  yang memiliki aset  lebih besar cenderung  akan  menerbitkan  laporan keuangannya secara tepat waktu, agar para pemegang  kepentingan  lebih  cepat  dan tepat dalam pengambilan keputusan. Pengaruh  ini  ditunjukan  dengan  semakin besar  nilai  aset  perusahaan  maka  semakin pendek audit delay dan sebaliknya.
Hasil penelitian subekti dan widiyanti (2007), dan Kartika (2009), audit delay memiliki  hubungan  negatif  dengan ukuran  perusahaan  yang  menggunakan proksi  log  total  aset,  artinya  bahwa semakin besar aset yang dimiliki perusahaan  maka  semakin  pendek audit delay. Hilmi  dan  Ali  (2008),  berpendapat bahwa  perusahaan  yang  memiliki  sumber daya  ( asset )  yang  besar  memiliki  banyak sumber  informasi  yang  lebih  canggih, memiliki  sistem  pengendalian  intern  yang kuat,  adanya  pengawasan  dari  investor, regulator  dan  sorotan  masyarakat,  maka hal  ini  memungkinkan  perusahaan  untuk melaporkan  laporan  keuangan  auditannya lebih cepat ke publik.
2.6 Profitabilitas.
Profitabilitas suatu perusahaan mencerminkan  tingkat  efektifitas  yang dicapai  suatu  operasional  perusahaan. Menurut  Agus  (2001)  profitabilitas  adalah kemampuan  perusahaan  memperoleh  laba dalam  hubungannya  dengan  penjualan, total  aktiva,  maupun  modal  sendiri.
Profitabilitas adalah kemampuan
perusahaan untuk
menghasilkan keuntungan  pada  tingkat  penjualan,  aset dan  modal  saham  tertentu  (Mamduh, 2003).
Profitabilitas  merupakan  indikator dari  keberhasilan  operasi  perusahaan. Profitabilitas suatu perusahaan mencerminkan  tingkat  efektivitas  yang dicapai  oleh  suatu  operasional  perusahaan (Santoso dalam Nor, 2011). Gitman (2003) mengungkapkan, salah satu ukuran keberhasilan  manajemen  dalam  mengelola perusahaan adalah
profitabilitas.
Profitabilitas merupakan kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba melalui  sumber  daya  yang  ada  seperti penjualan, kas, modal, dan sebagainya.
Dalam  penelitian  ini  profitabilitas diukur  dengan  menggunakan  ROA  karena ROA  menggambarkan  sejauhmana  tingkat pengembalian  dari  seluruh  aset  yang dimilik  oleh  perusahaan.  ROA  juga merupakan pengukuran yang komprehensif dimana  seluruhnya  mempengaruhi  laporan keuangan  yaitu  laporan  laba  rugi  dan laporan posisi keuangan.
2.7 Reputasi Kantor Akuntan Publik.
Menurut SK Menkeu No.43/KMK.017/1997 tertanggal 27 Januari  1997  sebagaimana  telah  diubah dengan SK Menkeu
No. 470/KMK.017/1999  tertanggal  4  Oktober 1999 Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah lembaga  yang  memiliki  izin  dari  menteri keuangan  sebagai  wadah  bagi  akuntan publik dalam menjalankan pekerjaannya. Perusahaan  dalam  menyampaikan suatu  laporan  atau  informasi  akan  kinerja perusahaan  kepada  publik  agar  akurat  dan terpercaya  diminta  untuk  menggunakan
jasa  kantor  akuntan  publik.  Dan  untuk meningkatkan kredibilitas dari laporan itu, perusahaan  menggunakan  jasa  Kantor Akuntan  Publik  yang  mempunyai  reputasi atau nama baik. Hal ini biasanya ditujukan dengan  Kantor  Akuntan  Publik  yang berafiliasi dengan KAP besar yang berlaku universal  dan  dikenal  dengan Big  Four Worldwide Accounting Firm atau Big Four (Hilmi dan Ali, 2008).
Dan  hal  ini  diasumsikan  karena kantor  akuntan  publik (Big  Four) ini memiliki  karyawan  dalam  jumlah  besar, dapat  mengaudit  lebih  efesien  dan  efektif, memiliki  jadwal  yang  fleksibel  sehingga memungkinkan untuk menyelesaikan audit tepat  waktu  dan  memiliki  dorongan  yang lebih cepat, guna untuk menjaga reputasinya.  DeAngelo  (dalam  Hilmi  dan Ali,  2008),  menyimpulkan  bahwa  kantor akuntan  publik  yang  lebih  besar  dapat diartikan kualitas audit yang dihasilkanpun lebih baik dari pada kantor akuntan publik yang berskala kecil.
Kantor akuntan publik yang berafiliasi  dengan  Kantor  Akuntan  Publik yang  besar  ini  akan  memberikan  kualitas audit  yang  bagus  karena  reputasinya  telah dianggap  baik  oleh  masyarakat,  reputasi Kantor  akuntan  publik  yang  dimaksud adalah  apa  yang  dinilai  oleh  pasar  secara potensial  akan  dilakukan  dan  atau  telah dilakukan oleh auditor dalam penugasannya, serta kantor akuntan publik ini  akan  memanfaatkan  sumberdayanya untuk memberikan pendapat secara independen.
Kantor akuntan publik Big Four juga memliki audit  fee yang  tinggi,  sesuai dengan  Surat  Keputusan  Institut  Akuntan Publik (IAPI) no. KEP.024/IAPI/VII/2008, akuntan  publik  harus  menetapkan  besaran imbalam  yang  wajar  atas  jasa  profesional yang diberikan. Pada pasar jasa profesional,  kualitas  layanan  yang  lebih tinggi  biasanya  dikaitkan  dengan  harga yang  lebih  tinggi.  Setelah  mengontrol karakteristik  klien  yang  mempengaruhi biaya  audit,  seperti  ukuran,  kompleksitas audit  dan  pembagian  resiko  antara  auditor
dan  klien,  maka  biaya  yang  diterapkan oleh Kantor Akuntan Publik Big Four lebih tinggi dibandingkan KAP yang relatif lebih kecil.  Ada  dasarnya  harga  yang  lebih tinggi  mungkin  terjadi  karena  adanya faktor jumlah jam audit yang lebih banyak dan keahlian yang lebih besar.
Hasil penelitian Ashton, et, al dalam Utami  (2006)  menemukan  bahwa audit delay akan  lebih  pendek  bagi  perusahaan yang  diauit  oleh  kantor  akuntan  publik yang tergolong besar, hal  ini sama dengan hasil  penelitian  Ahmad  dan  Kamarudin (2003)  yaitu  bahwa audit  delay pada kantor akuntan publik Big Four akan lebih pendek dibanding dengan audit delay pada kantor akuntan publik kecil.
Pemilihan  kantor  akuntan  publik yang  berkompeten  kemungkinan  dapat membantu waktu penyelesaian audit menjadi  lebih  segera  atau  tepat  waktu. Penyelesaian  waktu  audit  secara  tepat waktu  kemungkinan  dapat  meningkatkan reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  dan menjaga kepercayaan klien untuk memekai jasanya  kembali  untuk  waktu  yang  akan datang.  Dengan  demikian  besar  kecilnya kantor  akuntan  publik  kemungkinan  dapat mempengaruhi  waktu  penyelesaian  audit laporan keuangan.

## 2.8 Hubungan Antar Variabel
2.8.1  Hubungan  Profitabilitas  dengan Audit Delay.
Profitabilitas menunjukkan keberhasilan perusahaan dalam
memperoleh keuntungan. Profitabilitas akan  mencerminkan  kinerja  perusahaan yang  akan  menentukan  kelangsungan hidup  perusahaan  tersebut.  Perusahaan tidak akan menunda penyampaian informasi  yang  berisi  berita  baik.  Oleh karena  itu,  perusahaan  yang  mampu menghasilkan profit akan cenderung mengalami audit delay yang lebih pendek, sehingga good  news tersebut  dapat  segera disampaikan  kepada  para  investor  dan pihak  berkepentingan  lainnya.  Sebagai dasar pemikiran bahwa tingkat keuntungan dipakai  sebagai  salah  satu  cara  untuk
menilai
keberhasilan efektifitas perusahaan,  tentu  saja  berkaitan  dengan hasil  akhir  dari  berbagai  kebijakan  dan keputusan  yang  telah  dilaksanakan  oleh perusahaan dalam periode berjalan.
ROA  menunjukan  kemampuan  aset untuk  menghasilkan  laba,  ini  dapat disimpulkan  bahwa  perusahaan  yang memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi bisa mengoptimalkan pengelolaan aset dan mempermudah  serta  mempercepat  kerja auditor.
Menurut  penelitian  yang  dilakukan oleh Ahmad dan Kamaruddin (2003), salah satu  faktor  yang  mempengaruhi audit delay adalah  tingkat  profitabilitas,  sejalan dengan  itu  Widiyanti  dan  Subekti  (2004) juga telah membuktikan pada penelitiannya bahwa seluruh variabel  yang ditelitinya  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  audit  delay  yaitu  diantaranya, tingkat  profitabilitas,  ukuran  perusahan, jenis  perusahaan,  jenis  pendapat  akuntan publik, dan ukuran KAP.
2.8.2  Hubungan  Ukuran  Perusahaan dengan Audit Delay .
Audit  delay dipengaruhi  oleh  ukuran perusahaan  dapat  dinilai  dari  seberapa banyak  perusahaan  tersebut  memiliki informasi  tentang  dirinya  (kompleksitas operasional  dan  jumlah  transaksi  yang banyak)  hal  ini  akan  mengakibatkan perusahaan  tersebut  akan  lebih  banyak dilirik  dibanding  dengan  perusahaan  yang kecil.  Manajemen  yang  besar  akan memperkecil penundaan audit dan penyampaian laporan keuangan, disebabkan  adanya  pengawasan  dari  pihak investor,  asosiasi  perdagangan,  dan  agen regulator.
Dari beberapa penelitian yang dilakukan  oleh  peneliti  terdahulu  seperti yang  dilakukan  (Widiyanti  dan  Subekti 2004)  menunjukan  hasil  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  secara  signifikan terhadap audit  delay, menurut  penelitian Dyer dan McHugh (1975) dalam Wirakusuma  (2004),  menyatakan  bahwa manajemen  perusahaan  besar  memiliki
dorongan  untuk  mengurangi audit  delay dan  penundanan  penyampaian  laporan keuangan yang disebabkan karena perusahaan-perusahaan  besar  di  monitori secara  ketat  oleh  investor,  pengawas permodalan dan pemerintah.
Perusahaan  yang  besar  memiliki pengendalian  internal  yang  memadai, sehingga dapat mengurangi tingkat kesalahan dalam penyajian laporan keuangan perusahaan sehingga memudahkan  auditor  dalam  melakukan pengauditan  laporan  keuangan,  selain  itu perusahaan  yang  besar  memiliki  sumber daya  keuangan  yang  lebih  besar  dan memiliki kemampuan untuk membayar fee audit lebih tinggi yaitu dengan menggunakan  jasa  audit  kepada  kantor akuntan  publik  yang  besar,  dimana  kantor akuntan  publik  yang  besar  mempunyai karyawan yang lebih banyak dan berpengalaman  serta  melakukan  audit secara  efektif  dan  efesien  sehingga  akan memperkecil audit delay .
2.8.3 Hubungan Reputasi Kantor Akuntan  Publik  dengan Audit delay .
Perusahaan  dalam  menyampaikan suatu  laporan  atau  informasi  akan  kinerja perusahaan  kepada  publik  agar  akurat  dan terpercaya  diminta  untuk  menggunakan jasa  kantor  akuntan  publik.  Dan  untuk meningkatkan kredibilitas dari laporan itu, perusahaan  menggunakan  jasa  kantor akuntan  publik  yang  mempunyai  reputasi atau nama baik. Hal ini biasanya ditujukan dengan  kantor  akuntan  publik  yang berafiliasi dengan KAP besar yang berlaku universal  dan  dikenal  dengan Big  Four Worldwide Accounting Firm atau Big Four (Hilmi dan Ali, 2008).
Dan  hal  ini  diasumsikan  karena kantor  akuntan  publik  ini  memiliki karyawan  dalam  jumlah  besar,  dapat mengaudit  lebih  efesien  dan  efektif, memiliki  jadwal  yang  fleksibel  sehingga memungkinkan untuk menyelesaikan audit tepat  waktu  dan  memiliki  dorongan  yang lebih cepat, guna untuk menjaga
reputasinya.  DeAngelo  (dalam  Hilmi  dan Ali,  2008),  menyimpulkan  bahwa  kantor akuntan  publik  yang  lebih  besar  dapat diartikan kualitas audit yang dihasilkanpun lebih baik dari pada kantor akuntan publik yang berskala kecil.
Seperti  yang diungkapkan pada hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwi  dan Herry  (2013),  bahwa  tingkat  profitabilitas, auditors  gender ,  dan  reputasi  kantor akuntan publik berpengaruh terhadap audit delay.
Reputasi KAP juga merupakan salah satu  faktor  yang  mempengaruhi audit delay ,  karena  reputasi  KAP  yang  disewa oleh  perusahaan  untuk  mengaudit  laporan keuangannya  akan  berpegaruh  terhadap kepercayaan masyarakat mengenai kredibilitas laporan keuangan yang dihasilkan  perusahaan  tersebut.  Selain  itu kantor  akuntan  publik  yang  besar  akan memiliki  auditor  yang  lebih  berkualitas dibanding  dengan  kantor  akuntan  publik yang  kecil  sehingga  bisa  bekerja  dengan cepat dan tepat waktu.

## 2.9 Perumusan Hipotesis
Hipotesis yang  diajukan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1: Profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap audit delay .
H2: Ukuran  perusahaan  berpengaruh negatif terhadap audit delay .
H3: Reputasi  KAP  berpengaruh  negatif terhadap audit delay .
2.10 Kerangka Konseptual
3. Metode Penelitian
3.1 Jenis penelitian.
Jenis  penelitian  yang  dilakukan adalah penelitian asosiatif kausal. penelitian asosiatif kausal adalah “penelitian yang bertujuan untuk menganalisis hubungan antara satu variabel  dengan  variabel  lainya  atau bagaimana  suatu  variabel  mempengaruhi variabel lain”.

## 3.2 Populasi dan Sampel
3.2.1 Populasi.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari tahun  2011  sampai  tahun  2013.  Jumlah populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  125 perusahaan.

## 3.2.2 Sampel
Pengambilan sampel dalam penelitian  ini  dilakukan  secara purposive sampling , artinya sampel dipilih berdasarkan pertimbangan subyektif penelitian  dimana  persyaratan  yang  dibuat sebagai  kriteria  harus  dipenuhi  sebagai sampel.  Adapun  kriteria  sampel  pada penelitian ini adalah:
1. Perusahaan  manufaktur  yang  tercatat  di BEI selama periode 20011-2013.
2. Perusahaan  yang  laporan  keuangannya telah diaudit oleh kantor akuntan publik dan  mencantumkan  nama  institusi kantor akuntan publiknya.
3. Perusahaan  yang  mempunyai  data lengkap dari tahun 2011-2013.
4. Perusahaan  yang  mendapatkan  laba selama tahun penelitian 2011-2013. Berdasarkan  kriteria  pengambilan sampel, dari 135 populasi perusahaan yang terpilih  menjadi  sampel  dalam  penelitian ini adalah sebanyak 48 perusahaan.

## 3.3 Jenis Data dan Sumber Data.
3.3.1 Jenis Data.
Jenis  data  dalam  penelitian  ini adalah data laporan keuangan, catatan atas laporan  keuangan,  dan  laporan  tahunan perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di
Bursa  Efek  Indoneisa  (BEI)  tahun  2011- 2013.

## 3.3.2 Sumber Data
Sumber  data  untuk  penelitian  ini menggunakan  sumber  data  sekunder. Sumber  data  sekunder  yaitu  sumber  data penelitan  yang  diperoleh  secara  tidak langsung  atau  melalui  media  perantara (diperoleh  dan  dicatat  oleh  pihak  lain). Sumber  data  penelitian  ini  diperoleh  situs resmi  BEI  yaitu  www.idx.co.id,  dan website resmi perusahaan manufaktur yang ada.
3.4 Teknik Pengumpulan Data.
Untuk memperoleh data yang diperlukan  dalam  penelitian  ini,  penulis menggunakan  teknik  dokumentasi  dengan melihat  laporan  keuangan  perusahaan sampel. Dengan teknik ini penulis mengumpulkan  data  laporan  keuangan perusahaan  dari  tahun  2011-  2013.  Data diperoleh  melalui  situs  resmi  Bursa  Efek Indonesia  ( www.idx.co.id )  dan  web-web terkait  lainnya  serta  mempelajari  literatur yang  berkaitan  dengan  permasalahaan penelitian  baik  media  cetak  maupun elektronik.

## 3.5 Variabel Penelitian dan Pengukuran. 3.5.1 Variabel Dependen (Y).
Variabel  dependen  adalah  variabel yang  dipengaruhi  variabel  lain,  dalam penelitian  ini  variabel  dependen  adalah audit  delay. Audit  delay dalam  penelitian ini dihitung dengan menggunakan:
3.5.2 Variabel Independen.
3.5.2.1 Profitabilitas.
Profitabilitas menunjukan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba serta merupakan indikator dari keberhasilan operasi
perusahaan. Dalam penelitian ini profitabilitas  menggunakan return on asset
(ROA),  ROA  dapat  dirumuskan  sebagai berikut :
3.5.2.2 Ukuran Perusahaan. Dalam penelitian ini ukuran perusahaan  menggunakan  proksi  log  total aset.  Total  aset  menunjukan  penjumlahan aset  berwujud  seperti  aset  lancar  dan  aset tetap dalam satu tahun.
3.5.2.3 Reputasi Kantor Akuntan
Publik.
Kantor  Akuntan  Publik  merupakan variabel  independen  yang  bersifat  dummy dengan  mengelompokkan  para  auditor yang berasal dari KAP yang bermitra kerja dengan  KAP  Internasional  dan  termasuk dalam ”The Big-Four.” KAP-KAP tersebut antara lain:  (1) KAP Drs. Haryanto  Sahari dan  (Price  Waterhouse-Coopers),  (2) Prasetio,  Sarwoko  &  Sandjaja  (Ernest  & Young),  (3)  Hans,  Tuanakotta  &  Mustofa (Deloitte  Touche  Tohmatsu),  (4)  dan Shiddharta & Harsono (KPMG),
Perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP tersebut  diberi  kode  dummy  1  dan  yang diaudit  oleh KAP lain diberi  kode dummy 0.  Diprediksi  bahwa  KAP  besar  akan menyelesaikan  audit  dengan  waktu  yang lebih pendek.
3. 6 Teknik Analisis Data.
3.6.1 Analisis Deskriptif. Analisis ini bertujuan untuk menggambarkan apa yang ditemukan pada hasil penelitian dan memberikan informasi sesuai  dengan  yang  diperoleh  dilapangan.
Teknik deskriptif yang dimaksudkan dalam penelitian ini adalah
untuk menginterpretasikan  nilai  rata-rata,  nilai maksimum,  dan  nilai  manimum  dari masing-masing variabel penelitian.
3.6.2 Analisis Induktif.
3.6.2.1 Model Regresi Data Panel. Pada penelitian ini, pengujian dilakukan  dengan  analisis  regresi  linier
EAT        X  100 %
Total aset
jumlah hari antara tanggal tutup tahun buku sampai dengan tanggal diterbitkannya
laporan keuangan yang diaudit .
berganda, yaitu suatu metode statistik yang umum digunakan untuk meneliti hubungan antara  sebuah  variabel  dependen  dengan beberapa  variabel  independen.  Adapun model regresi yang digunakan adalah :
AUDELAY = α - β1PROFIT -  β2 SIZE - β3 BFOUR  +  e
Keterangan : AUDELAY  =  jangka  waktu  tanggal penutupan  tahun  dengan  tanggal  opini laporan keuangan auditor independen PROFIT   = ROA. SIZE      = Log Natural Total Aktiva. BFOUR      = Dummy berdasarkan  kantor akuntan publik.
3.6.2.2  Metode  Estimasi  Model  Regresi Panel. 3.6.2.2.1. Common Effect Model (CEM) Model  ini  merupakan  model  data panel yang paling sederhana  karena hanya mengkombinasikan  data time  series dan cross  section .    Pada    model  ini  tidak diperhatikan dimensi waktu maupun individu,  sehingga  diasumsikan  bahwa perilaku  data    perusahaan    sama    dalam berbagai  kurun  waktu.  Metode  ini  bisa menggunakan pendekatan Ordinary  Least Square (OLS) atau teknik  kuadrat  terkecil untuk mengestimasi model data panel.
3.6.2.2.2 Fixed Effect Model (FEM)
Model  ini  mengasumsikan  bahwa perbedaan antar individu dapat diakomodasi  dari  perbedaan  intersepnya. Untuk    mengestimasi    data    panel    model fixed  effects menggunakan  teknik  variable dummy  untuk    menangkap    perbedaan intersep    antar  perusahaan.    Model estimasi    ini    sering    juga  disebut  dengan teknik Least  Squares  Dummy  Variable (LSDV).
3.6.2.2.3 Random Effect Model (REM) Model  ini  akan  mengestimasi  data panel dimana variabel gangguan  mungkin saling  berhubungan  antar  waktu  dan  antar individu.    Pada    model random  effect
perbedaan intersep diakomodasi oleh error terms masing-masing perusahaan.
Keuntungan  menggunakan  model random effect yakni menghilangkan
heteroskedastisitas  dan  tidak    diperlukan uji    asumsi  klasik.    Hal  ini    disebabkan oleh  variabel  gangguan    dalam    model random  effect tidak  berkorelasi  dari perusahaan  berbeda  maupun  perusahaan yang  sama  dalam  periode  yang  berbeda, varian variabel gangguan
homoskedastisitas  serta    nilai    harapan variabel    gangguan    nol.    Model    ini  juga disebut  dengan Error  Component  Model (ECM)  atau  teknik Generalized    Least Square (GLS).

## 3.6.3 Pemilihan Model.
3.6.3.1 Chow Test atau Likelyhood Test.
Uji  ini  digunakan  untuk  pemilihan antara  model fixed  effect dan common effect .  Dasar  penolakan  H0  adalah  dengan menggunakan pertimbangan Statistik Chi- Square ,  jika  probabilitas  dari  hasil  uji Chow-test  lebih  kecil  dari  nilai  kritisnya (0.05) maka Ha  diterima dan sebaliknya.
3 .6.3.2 Hausman Test.
Hausman  test  adalah  pengujian statistik  untuk  memilih  apakah  model fixed effect atau random effect yang paling tepat digunakan. Setelah selesai melakukan uji  Chow  dan  jika  diperoleh  model  yang tepat adalah fixed effect , maka selanjutnya kita melakukan  pengujian  untuk  memilih model fixed effect atau random effect yang paling  tepat.  Akan  tetapi,  jika  hasil pengujian    Chow    memperoleh    hasil model fixed effect yang paling tepat, maka tidak diperlukan uji Hausman.
Statistik Uji Hausman ini mengikuti distribusi    statistic Chi    Square dengan degree of   freedom sebanyak k, dimana k adalah  jumlah  variabel    independen.    Jika nilai  statistik  Hausman    lebih  kecil  dari nilai  kritisnya  (0.05)  maka  Ha  diterima (model  yang  tepat  adalah  model fixed effect ) dan sebaliknya.
Jika    model common    effect atau fixed    effect yang    digunakan,    maka
langkah  selanjutnya  yaitu  melakukan  uji asumsi  klasik.  Namun  apabila model  yang digunakan  jatuh    pada    random    effect, maka  tidak  perlu  dilakukan  uji  asumsi klasik.

## 3.6.4 Uji Asumsi Klasik.
3.6.4.1 Uji Normalitas Residual.
Uji  Normalitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  distribusi  sebuah  data mendekati  distribusi  normal.    Data  yang baik  adalah data  yang mengikuti  distribusi normal.  Dasar  pengambilan  keputusan pengujian  ini  adalah  jika  nilai  signifikan uji Komogolov  Smirov  >  0,05 maka distribusi data dikakan berdistribusi normal.  Sebaliknya,  nilai  signifikan  uji Komogolov Smirov < 0,05 maka distribusi data dikakan tidak berdistribusi normal.

## 3.6.4.2. Uji Multikoloniaritas.
Multikolonaritas  adalah  salah  satu asumsi  yang  sangat  penting  untuk  model regresi  berganda.  Asumsi  ini  menyatakan bahwa  antar  variabel  independen  terjadi gejala  korelasi  atau  memiliki  hubungan signifikan. Pengujian multikoloniaritas akan  menggunakan tolerance  variance inflation  factor (VIF)  dengan  kriteria sebagai berikut:
Jika  angka tolerance dibawah    0,10  dan VIF >10 dikatakan terdapat gejala multikoloniaritas.  Jika  angka tolerance diatas  0,10  dan  VIF  <10  dikatakan  tidak terdapat gejala multikoloniaritas.

## 3.6.4.3 Uji Heterokedastisitas.
Uji  Heteroskedastisitas  dilakukan untuk  mengetahui  apakah  antara  variabel terdapat pengaruh signifikan terhadap nilai residunya.  Uji  ini  akan  dilakukan  dengan uji glejser, dengan ketentuan apabila sig. > 0,50 maka tidak terdapat gejala Heteroskedastisitas.  Model  yang  baik adalah yang tidak memiliki gejala heteroskedastisitas.

## 3.6.4.4 Uji Autokorelasi
Uji  Autokorelasi  bertujuan  untuk menguji  apakh  dalah  satu  model  linier
terdapat  korelasi  antara  keslahan  pada periode t dengan kesalahan ada periode t-1 (sebelumnya).  Pengujian  uni  diuji  dengan menggunakan  Durbin  Watson  dengan rumus:
Dimana, d = statistik Durbin Watson u = nilai residu

## 3.6.5 Pengujian Hipotesis.
3.6.5.1 Uji t Analisis  regresi  secara  univariate dengan menggunakan metode t-test dengan taraf  signifikansi  5%  untuk  mengetahui pengaruh masing-masing variabel independen secara parsial terhadap variabel  dependen.  Uji  ini  dilakukan dengan melihat nilai probabilitas. Jika nilai probabilitas    0,05  maka  Ho  diterima  dan Halternatif  ditolak,  yang  berarti  tidak  ada pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Sedangkan  jika  terjadi sebaliknya,  jika  nilai  probabilitas    0,05 maka Ho ditolak dan Ha lternatif diterima, yang  berarti  bahwa  variabel  independen berpengaruh terhadap variabel dependen.

## 3.6.5.2 Uji F
Analisis  regresi  secara  mulltivariate dengan menggunakan metode uji-F dengan taraf  signifikansi  5%  untuk  mengetahui pengaruh  seluruh  variabel  independen secara  serentak  atau  stimultan  terhadap variabel  dependen.  Uji  ini  dilakukan dengan melihat nilai probabilitas, jika nilai probabilitas    0,05  maka  Ho  diterima  dan Halternatif  ditolak,  yang  berarti  tidak  ada pengaruh signifikan secara serentak variabel  independen  terhadap  variabel dependen. Sedangkan jika nilai probabilitas    0,05  maka  Ho  ditolak  dan Halternatif  diterima,  yang  berarti  terdapat pengaruh signifikan secara serentak variabel  independen  terhadap  variabel dependen.
3.6.5.3 Koefisien Determinasi (R2)
Koefisien determinasi digunakan untuk mengukur persentase variasi variabel
dependen  yang  dijelaskan  oleh  semua variabel independen. Nilai koefisien determinasi terletak antara 0 dan 1 (0 < R2 < 1), dimana semakin tinggi nilai R2 suatu regresi  atau  semakin  mendekati  1,  maka hasil regresi tersebut semakin baik. Hal ini berarti variabel-variabel bebas memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan  untuk  memprediksi  variasi variabel terikat
4. Hasil Analisis Data Dan Pembahasan 4.1 Deskriptif Statistik
Pada tabel  1  (Lampiran) dengan melakukan  pengujian  rumus  statistik eviews7,  dapat  dilihat  nilai  maksimum, nilai  minimum,  serta  rata-rata  masing masing  variabel  audit  delay,  ukuran perusahaan,  profitabilitas,  dan  reputasi kantor akuntan publik.
Berdasarkan  data  yang  ada  pada tabel 2 (lampiran) dapat dilihat profitabilitas  0.0000.  Yang  artinya  kecil dari  level  signifikan  (  α  =  0.05),  maka  H 0 untuk  model  ini  ditoak  dan  H a diterima, sehingga estimasi yang lebih baik digunakan  dalam  model  ini  adalah Fixed Effect  Model  (FEM). Untuk  itu  perlu diteruskan ke uji Hausman Test.
Pada tabel  3  (lampiran) dijelaskan hasil uji Hausman test dengan menggunakan
eviews7, didapat probabilitas sebesar 0.1627. Nilai probabilitas lebih dari level signifikan ( α = 0,05),  maka  H 0 untuk  model  ini  diterima dan  H a ditolak,  sehingga  estimasi  yang lebih  baik  digunakan  dalam  model  ini adalah Random  Effect  Model  (REM).
Untuk  itu  tidak  perlu  lagi  dilakukan  ujoi asumsi klasik.
4.2. Uji Model.
4.2.1. Uji Koefesien Determinasi (R 2 ).
Hasil estimasi pada tabel 4 (lampiran) diketahui  nilai adjusted  R 2
adalah  0.033871.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa  kontribusi  variabel  independen terhadap variabel  dependen sebesar 3,39% dan  sebesar  96,61  %  ditentukan  oleh
variabel yang tidak diteliti dalam penelitian model ini.

## 4.2.2. Uji F.
Berdasarkan tabel  4  (lampiran) probabilitas  F-statistic  yang  diperoleh sebesar  0.049880  lebih  kecil  dari  sig (0,05).  Hal  ini  menandakan  bahwa  bahwa model  regresi  linear  berganda  diterima atau  model  regresi  ini  menunjukan tingkatan  yang  baik  sehingga  dapat digunakan  untuk  memprediksi audit  delay atau  dapat  dikatakan  bahwa  variabel independen  berpengaruh  secara  bersama- sama terhadap variabel dependen (Ghozali, 2009).

## 4.2.3 Uji t
Berdasarkan  hasil  olahan Eviews7 pada tabel  4(lampiran),  maka dapat  dilihat pengaruh  antara  variabel  independen terhadap  variabel  dependen  secara  parsial adalah sebagai berikut :
a. Hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit delay .
Berdasarkan tabel  10 diketahui  bahwa koefesien β ukuran perusahaan (SIZE) bernilai  negatif  sebesar  -0.595974, nilai t hitung sebesar -0.489156 dan nilai signifikansi  0.6255  >  0,05.  Hal  ini berarti ukuran perusahaan berpengaruh  negatif  namun  tidak signifikan  terhadap audit  delay serta dapat disimpulkan bahwa profitabilitas dapat  mengurangi audit  delay namun tidak  signifikan.  Dengan  demikian hipotesis pertama (H 1 ) ditolak .
b. Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini adalah ukuran perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap audit delay .  Berdasarkan  tabel  11  diketahui bahwa  koefesien  β  profitabilitas (PROFIT)  bernilai  negatif  yaitu  - 0.595974, nilai  t hitung sebesar -0.48915 dan  nilai  signifikansi  0.0109  <  0,05. Hal  ini  berarti  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap audit  delay serta  dapat disimpulkan profitabilitas dapat
mengurangi audit delay dan signifikan. Dengan demikian hipotesis kedua (H 2 ) diterima.
c. Hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini adalah  reputasi  kantor  akuntan  publik berpengaruh  negatif  terhadap audit delay .  Berdasarkan  tabel  11  koefesien β  reputasi  kantor  akuntan  publik (BFOUR) bernilai negatif yaitu sebesar -0.298403, nilai t hitung sebesar - 0.081368  dan  nilai  signifikasi  0.9353
>  0,05.  Hal  ini  berarti  reputasi  kantor akuntan  publik  berpengaruh  negatif dan  tidak  signifikan  terhadap audit delay serta dapat disimpulkan reputasi kantor akuntan publik dapat mengurangi audit  delay namun  tidak signifikan. Dengan demikian hipotesis ketiga (H 3 ) ditolak.
4.3 Pembahasan.
4.3.1  Pengaruh  Profitabilitas  terhadap Audit Delay .
Hasil uji statistik yang telah dilakukan dalam penelitian ini menunjukan bahwa  tingkat  profitabilitas  berpengaruh negatif  namun  tidak  signifikan,  dengan demikian hipotesis pertama ditolak. Proses audit yang dilakukan oleh auditor independen pada perusahaan yang memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  kecil, sama  dengan  proses  audit  yang  dilakukan pada  perusahaan  yang  memiliki  tingkat profitabilitas besar, karena baik perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang tinggi  ataupun  tingkat  profitabilitas  yang rendah  cenderung  akan  mempercepat proses audit.
Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andi Kartika  (2009)  yang  menunjukan  hasil bahwa tingkat profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap audit  delay .  Selain itu juga mendukung penelitian Che-Ahmad (2008)  yaitu  apabila  tingkat  profitabilitas tidak  berpengaruh  karena  auditor  akan mengerjakan  proses  audit  dengan  berhati- hati karena adanya resiko bisnis baik yang tingkat  profitabilitas  yang  rendah  maupun tingkat profitabilitas yang tinggi.
Mendukung penelitian yang dilakukan  oleh  Halim  (2000),  yang menemukan  bukti  empiris  bahwa  tingkat profitabilitas tidak secara signifikan berpengaruh terhadap audit delay.

## 4.3.2  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan terhadap Audit Delay.
Hasil  uji  statistik  yang  dilakukan dalam  penelitian  ini  menunjukan  ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan,  dengan  demikian  hipotesis kedua  diterima.  Hal  ini  menunjukan bahwasanya ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay, semakin besar perusahaan maka semakin kecil audit delay .  Perusahaan  yang  besar  memiliki sumber  daya  yang  lebih  banyak,  memiliki staf  akuntan  dan  sistem  informasi  yang canggih  sehingga  mempermudah  proses audit  yang  dilakukan  auditor  sehingga proses  penyelesaian  laporan  keuangan yang  telah  diaudit  dapat  diselesaikan  tepat waktu.
Penelitian ini mendukung penelitian yang  dilkukan  oleh  Rachmawati  (2008), yang  menunjukan  hasil  bahwa  semakin besar  perusahaan  maka  semakin  pendek audit  delay,  hal  ini  disebabkan  karena perusahaan  besar  cenderung  memiliki sistem  pengendalian  internal  yang  lebih baik,  sehingga  dapat  mengurangi  tingkat kesalahan  dalam  penyusunan  laporan keuangan  yang  akan  memudahkan  auditor dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan. Hal ini senada dengan hasil penelitian yang dilakukan  Givoly  dan  Palmon  (1982) dalam  Prabandari  dan  Rustiana  (2007) yang  menyatakan  bahwa  semakin  besar perusahaan  maka  akan  melaporkan  hasil laporan  keuangan  yang  telah  diaudit semakin  cepat,  karena  memiliki  banyak sumber informasi dan sistem pengendalian internal  yang  baik  sehingga  memudahkan auditor dalam melakukan proses audit.
Mendukung penelitian Courtiz (1976), Gilling (1997) dalam Imam, Zahir, dan Sadia (2001), menunjukan bahwa audit delay  memiliki  hubungan  negatif  dengan ukuran  perusahaan yang  diproksikan
dengan  total  aset,  artinya  semakin  besar total aset semakin pendek audit delay. Hal ini  disebabkan  oleh  perusahaan  besar mempunyai  sistem  pengendalian  internal yang  baik  sehingga  dapat  mengurangi tingkat  kesalahan dalam penyajian laporan keuangan,  selain  itu  perusahaan  besar memiliki  sumber  daya  keuangan  yang memadai  untuk  membayar  fee  audit dengan  menggunakan  jasa  kantor  akuntan publik  yang  lebih  besar,  dan  perusahaan besar  cenderung  mendapat  tekanan  dari pihak  eksternal  yang  tinggi  terhadap kinerja  keuangan  perusahaan,  sehingga manajemen akan berusaha untuk mempublikasikan  laporan  keuangan  yang diaudit dengan tepat waktu.
4.3.3. Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan  Publik  terhadap Audit Delay .
Hasil uji statistik yang telah dilakukan dalam penelitian ini, menunjukan bahwa reputasi kantor akuntan publik berpengaruh negatif terhadap audit delay namun tidak signifikan, dengan demikian maka hipotesis ditolak.
Mendukung penelitian yang dilakukan  oleh  Andi  Kartika  (2009), bahwa reputasi kantor akuntan publik tidak berpengaruh  terhadap audit  delay ,  karena kantor  akuntan  publik  yang  berafiliasi dengan Big Four atau pun tidak berafiliasi dengan Big Four tetap memiliki keinginan untuk menjaga reputasinya sehingga melakukan  audit  secara  profesional  begitu juga  dengan  perusahaan  yang  diaudit. Mereka senantiasa berusaha untuk menjaga kualitas  hasil  auditnya  dengan  memenuhi ketepatan  waktu  agar  kantor  akuntan publik  mereka  tetap  dipercaya  untuk memberikan  jasa  audit,  serta  tidak  lepas dari  kinerja  para  manajer  sebagai  agen perusahaan  dalam  menghasilkan  laporan keuangan perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Carmelia (2012)  yang  menunjukan  bahwa  reputasi kantor  akuntan  publik  tidak  berpengaruh
terhadap audit delay karena kantor akuntan publik  yang  berafiliasi  dengan  Big  Four ataupun  tidak  sama-sama  memberikan kualitas pelayanan jasa  audit  yang terbaik. Sehingga  walaupun  diaudit  dengan  kantor akuntan  publik  yang  bermitra  dengan The Big  Four tetapi  pihak  manajer  terlambat menyampaikan laporan keuangannya kepada  pihak  auditor  maka  tidak  akan menjamin  cepat  atau  lambatnya audit delay .

## 5. Kesimpulan Dan Saran
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil temuan penelitian dan  pengujian  hipotesis  yang  telah dilakukan dapat disimpulkan bahwa:
1. Profitabilitas  (ROA)  tidak  berpengaruh terhadap audit  delay pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2013.
2. Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia tahun 2011-2013.
3. Reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak berpengaruh  terhadap audit  delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar pada Bursa Efek Indonesia tahun 2011- 2013.
4. Rata-rata  lamanya audit  delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011 adalah 73,896  hari,  tahun  2012  adalah  75,625 hari, dan tahun 2013 adalah 74,792 hari

## 5.2 Keterbatasan Penelitian.
1. Penelitian ini hanya mampu menunjukan  adjusted  R 2 sebesar  3,39% pengaruh  variabel  independen  terhadap audit delay sedangkan 96,61% diperngaruhi  faktor  lain  yang  tidak diteliti.  Hal  ini  mengidentifikasi  masih banyak variabel  yang tidak diteliti yang mempengaruhi audit delay.
2. Penelitian  ini  hanya  menggunakan periode waktu yang relatif singkat yaitu tiga  tahun,  maka  tidak  bisa  melihat perubahan  audit  delay  dari  tahun
ketahun secara lebih luas.
3. Populasi hanya dikhususkan pada perusahaan manufaktur. Artinya penelitian  ini  belum  mewakili  seluruh jenis perusahaan  yang terdaftar di  Busa Efek  Indonesia  yang  dapat  digunakan untuk menarik kesimpulan.

## 5.3. Saran.
1. Penelitian selanjutnya perlu mempertimbangkan  sampel  yang  lebih luas, seperti menambahkan ruang lingkup  perusahaan  yang  diteliti  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  agar kesimpulan yang dihasilkan dari penelitian  tersebut  memiliki  cakupan yang  lebih  luas  dan  tidak  hanya  pada perusahaan manufaktur saja, atau dengan membandingkan antara
perusahaan keuangan dan non keuangan.
2. Peneliti  menyarankan  pada  peneliti selanjutnya agar memperhatikan faktor- faktor  lain  yang  mempengaruhi audit delay .

## Daftar Pustaka
Agus, Sartono.
2001. Manajemen Keuangan  Teori  dan  Aplikasi. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Agus, Widarjono.2007. Ekonometrika Teori  dan  Aplikasi  Untuk  Ekonomi dan Bisnis . Yogyakarta:Ekonisia.
Ahmad, R.A.R., & K.A. Kamarudin. 2003,
Audit  Delay  and  the  Timeliness  of Corporate  Reporting:  Malaysian
Evidence, http: //www.hicbusiness.org/BIZ 2003 proceeding /Khairul % 20
Kamarudin  %  202.  pdf.  Diakses pada 14 Februari 2005.
Andi,  Kartika.  2009.  Faktor-Faktor  yang mempengaruhi  Audit  Delay  Di Indonesia:  studi  empiris  perusahaan -  perusahaan  LQ  45  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Jakarta,  jurnal  bisnis dan ekonomi, Vol16, No.1, P.1-17.
Ashton,  R.  H.,  Willingham,  P.  R.,  and Elliot,  R.  K.  (1987),  “An  empirical analysis  of  audit  delay”,  Journal  of
Accounting  Research,  (Autumn), pp. 275-292.
Arens,  Elder.  2011. Jasa  audit  dan assurance. Jakarta: Salemba Empat. Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan.2012. Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan  Nomor  Kep-431/BI/2012 tentang penyempaian laporan tahunan  emiten  atau  perusahaan publik. diakses tanggal 01
November 2014.
Bustamam,  Maulana.  2010,  pengaruh leverage,  subsidiaries,  dan  audit complexity  terhadap  audit  delay: studi  empiris  pada  Perusahaan- Perusahaan di Bursa Efek Indonesia, jurnal  telaah  dan  Riset  Akuntansi, Vol.3 No.2, Juli, p.110-122.
Boynton, Wiliam C., Raymond N. Johnson dan  Walter  G.  Kell  (2003)  Modern Auditing. Edisi 7. Jakarta: Erlangga.
Carslaw,  C.A.P.N.,  &  S.  E.  Kaplan.  1991.
An  Examination  of  Audit  Delay: Further Evidence from New Zealand,  Accounting  and  Business Research, Vol. 22. No. 85, p. 21-32.
Chung,  J.  and  Monroe,  G.  S.  2001.  A
Research  Note  on  the  Effects  of Gender  and Task Complexity on an
Audit Judgment. Behavioral
Research  in  Accounting,  13:  111- 125.
DeAngelo, H., DeAngelo, L., and Skinner, D.J.,  1994,  “Accounting  choice  in troubled  companies”,  Journal  of Accounting and Economics 17(1/2): 113-143.  Retrieved:  February  3rd,
2007, from ProQuest database Dwi,  Heri  (2013).  Analisis  faktor  faktor yang  mempengaruhi  audit  delay: studi empiris Perusahaan- perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia,  jurnal  telaah  dan riset akuntansi, Vol 2 No.2, p.1
Dyer,  J.  C.  IV  and  A.  J.  McHugh.  1975. “The  Timeliness  of  The  Australian
Annual Report”.
Journal of
Accounting  Research.  Autumn.  Pp. 204-219. Givoly.
Ghozali,  Imam.  2009.  “Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM SPSS 16”. Badan Penerbit
Universitas Diponegoro. Semarang. Gilling  M.  D  (1977)  “Timeliness  in Corporate  Reporting:  Some  Further Comment”, Accounting
and Business  Research,  Winter,  pp.  35- 50.
Givoly,  D.,  dan  Palmon,  D,  Timeliness  of Annual  Earnings  Announcement  : Some  Empirical  Evidence”.  The
Accounting  Review.Vol  LVII.No 3.July,1982.
Halim,  Varianada.  2000,  Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Audit  Delay: Studi  Empiris  pada  Perusahaan- Perusahaan  di  Bursa  Efek  Jakarta, Jurnal  Bisnis  dan Akuntansi,  Vol. 2 No. 1, April, p. 63-75.
Hilmi,
Utari. dan Ali, Syaiful. 2008.Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Penyampaian Laporan Keuangan.Simposium NasionalAkuntansi XI Ikatan
Akuntan Indonesia. h.1-22.
IAI.  2009.  Penyajian  Laporan  Keuangan (PSAK 1).
Ikatan Akuntan  Indonesia. (2001), Standar
Profesional Akuntan Publik, Salemba Empat, Jakarta. Jiambalvo,  J.  dan  Pratt,  J.  1982.  Task Complexity and Leadership Effectiveness  in  CPA  Firms.  The Accounting Review, Vol LVII, No.4 Kartikahadi,  Hans.  Dkk.2012 Akuntansi Keuangan berdasarkan SAK berbasis IFRS. Jakarta:Salemba Empat.
Martani,  Dwi.  2012. Akuntansi  Keuangan Menengah : Berbasis PSAK . Jakarta
: Salemba Empat.
Mulyadi. 2002. Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Munawir,  S.  2004. Analisis  Laporan Keuangan ,  Edisi  Ke-4,  Liberty, Yogyakarta.    Ikatan  Akuntansi
Indonesia  (IAI).  2004. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK ) . Jakarta: Salemba Empat. Novice dan Budi.2010.”Faktor-faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag”,Jurnal Bisnis dan Akuntansi,Vol.12,No.2.Agustus 2010,Hlm.97-106. Owusu-Ansah,  S.  2000,  “Timeliness  of corporate  financial  reporting  in emerging capital markets: Empirical evidence  from  the  Zimbabwe  Stock Exchange”, Accounting
and Business  Research,  30  (3),  pp.  241-
254. Peraturan  No  X.K.2,  “Lampiran  Surat
Keputusan  Ketua  Bapepam  Nomor:
Kep-36/PM/2003 tentang Kewajiban  penyampaian  Laporan Keuangan Berkala,” http://www.bapepam.go.id, akses  2 februari 2015.
Prabandari,  Jeane  Deart  Meity  dan Rustiana.  2007.  “Beberapa  Faktor yang  Berdampak  pada  Perbedaan Audit  Delay  (Studi  Empiris  pada Perusahaan-Perusahaan Keuangan yang Terdaftar di BEJ )”, Kinerja 11
(1): 27-39.
Subramanyam,  K.R.  dkk.  (2005). Analisis laporan Keuangan .Jakarta: Salemba
Empat
Utami,  Wiwik,  “Analisis  Determinan
Audit Delay kajian Empiris di Bursa Efek Jakarta,” BULLETIN
Penelitian No. 09 (2006).
Whittred,  G.P.  (1980),  Audi  Qualification and Timeliness of Corporate Annual Reports, The Accounting Review, p. 563-577.
Widiyanti, Novi Wulandari. 2003, Analisis
Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Audit  Delay:  Studi  Empiris  pada Perusahaan Manufaktur dan Finansial. Skripsi, Fakultas Ekonomi  Universitas  Brawijaya, Malang. Wirakusuma,  Made  Gde.  2004.  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi
Rentang  Waktu  Penyajian  Laporan
Keuangan  ke  Publik.  Simposium NasionalAkun- tansiVII: 1202-
1222. Website www.idx.co.id LAMPIRAN Tabel 1. Analisis deskriptif Tabel 2. Hasil uji Chow Tes t atau Likelyhood test.
Tabel 3. Hasil Uji Hausman Test.
Tabel 4. Hasil Estimasi Regresi Panel dengan Model Random Effect.