## ANALISIS VALIDITAS DAN RELIABILITAS INSTRUMEN KINERJA AKUNTAN
MENGGUNAKAN PENDEKATAN RASCH MODEL
Fitri (fitriaza@gmail.com)
Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen (STIM) Maros

## ABSTRAK
Kinerja merupakan suatu pola tindakan yang dilaksanakan guna mencapai  tujuan  yang  diukur  berdasarkan  pada  suatu  perbandingan dengan berbagai standar. Oleh itu, alat ukur kinerja sangat diperlukan untuk  mengetahui  gambaran  kinerja  seorang  akuntan  keuangan. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memvalidasi  alat  ukur  kinerja  yang sudah  dikembangkan.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif. Instrumen yang digunakan adalah kuesioner yang dibagikan kepada  60  responden.  Analisis  Data  menggunakan  pendekatan  Model Rasch  dengan  perangkat  Winstep  versi  3.68.2.  Tes  dimensionalitas diperoleh  raw  variance  data  sebesar  42.6%  dengan  dimensi  sekunder terbesar  17.1  %.  Analisis  Rasch  menunjukkan  indeks  reliabilitas responden  adalah  0.78  dan  indeks  reliabilitas  item  adalah  0.90.  Sudut polariti item, setiap item dapat berkontribusi terhadap kinerja keuangan akuntan  karena  nilai  PTMEA  CORR  setiap  item  melebihi  0,  30  iaitu antara  0,  47  hingga  0,  73.  Tes  keidealan  item  (fit)  dalam  instrumen menunjukkan hanya semua item tidak adan dibuang. Item-item dalam instrumen  kinerja  keuangan  akuntan  mempunyai  validitas  dan reliabilitas  yang  tinggi  sehingga  dapat  digunakan  untuk  mengukur kinerja para akuntan.
Kata kunci:.Kinerja akuntan, rasch model

## ABSTRACT
Performance  is  a  pattern  of  actions  implemented  to  achieve goals  measured  based  on  a  comparison  with  various  standards. Therefore,  performance  measurement  tool  is  needed  to  know  the performance  picture  of  a  financial  accountant.  This  study  aims  to validate the performance measurement tool that has been developed. This  research  uses  quantitative  approach.  The  instrument  used  is questionnaires  distributed  to  60  respondents.  Data  Analysis  using Model  Rasch  approach  with  Winstep  device  version  3.68.2. Dimensionality  test  obtained  raw  data  variance  of  42.6%  with  the largest  secondary  dimension  of  17.1%.  Rasch  analysis  shows  the reliability index of respondents is 0.78 and the item reliability index is 0.90.  The  item  polarity  corner,  each  item  may  contribute  to  the accountant's  financial  performance  because  the  value  of  PTMEA
CORR of each item exceeds 0, 30 is between 0, 47 to 0, 73. The item ideal test (fit) in the instrument shows that all items are not removed. The items in the financial performance instrument of the accountant have high validity and reliability so that they can be used to measure the performance of accountants. Keywords: Accountant performance, rasch model
A. LATAR BELAKANG
Pencegahan kecurangan merupakan aktivitas yang dilaksanakan oleh manajemen dalam menetapkan suatu kebijakan, sistem  dan  prosedur  guna  membantu  dan  meyakinkan  tindakan yang  diperlukan  sudah  dilakukan  oleh  dewan  komisaris, manajemen, dan personil lain perusahaan untuk dapat memberikan keyakinan  memadai  dalam  mencapai  tiga  tujuan  pokok  yaitu; keandalan pelaporan kewangan, efektifitas dan efisien operasi serta kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku.  (COSO: 1992).  Langkah  preventif  perlu  dilakukan  guna  mencegah kecurangan yang terjadi. Upaya itu antara lain dengan membangun struktur pengendalian internal yang baik.
Semakin  berkembangnya  suatu  perusahaan,  maka  tugas manajemen  dalam  mengendalikan  jalannya  perusahaan  semakin berat.  Supaya  tujuan  yang  telah  ditetapkan  manajemen  dapat dicapai, keamanan harta perusahaan terjamin dan kegiatan operasi bisa  dijalankan  secara  efektif  dan  efisien,  manajemen  perlu mengadakan  struktur  pengendalian  intern  yang  baik  dan  efektif guna mencegah terjadinya kecurangan.
Kebelakangan ini, keterbatasan-keterbatasan dalam
akuntansi  menjadi  luas  karena  permintaan  atau  kebutuhan  dan teknologi  baru  atas  bagian  yang  selama  ini  dicari  oleh  pemakai akuntansi  sebagai  bentuk  dukungan  dalam  pelaporan  akuntansi. Pertumbuhan  yang  signifikan  dalam  manajemen  penyedia  system informasi  baru  yang  terdapat  disetiap  organisasi  selalu  menjadi pemicu  hadirnya  kebutuhan-kebutuhan  klien  seperti  yang disebutkan  diatas.  Setiap  klien  membutuhkan  suatu  dukungan untuk  perancangan  dan  penerapan  sistem-sistem  pengendalian keuangan.
Perusahaan  kemungkinan  akan  menggunakan  informasi akuntansi untuk menilai kinerja manajer. Kemungkinan lain adalah informasi  akuntansi  digunakan  bersamaan  dengan  informasi  non akuntansi  untuk  menilai  kerja  manajernya.  Kinerja  manajer diwujudkan dalam berbagai kegiatan mencapai tujuan perusahaan. Dan  karena  setiap  kegiatan  itu  memerlukan  sumber  daya  maka kinerja  manajemen  akan  tercermin  dari  penggunaan  sumber  daya untuk  mencapai  tujuan  perusahaan.  Disamping  itu  informasi
akuntansi  merupakan  dasar  yang  objektif  dan  bukan  subjektif sebagai dasar penilaian kinerja manajer. Masalah pengukuran atau penilaian  berkaitan  dengan  keluaran  bukan  masukan.  Dengan sedikit  pengecualian  (biaya  atau  pengeluaran)  dapat  diukur  pada organisasi  nirlaba  seperti  halnya  pada  organisasi  yang  berorientasi pada  laba.  Tetapi  tanpa  ukuran  yang  baik  untuk  keluaran penggunaan  informasi  biaya  untuk  menilai  kinerja  keuangan  akan menjadi subjektif.
Dalam  mengukur  kinerja  keuangan  perlu  dikaitkan  antara organisasi  perusahaan  dengan  pusat  pertanggungjawaban.  Dalam melihat  organisasi  perusahaan  dapat  diketahui  besarnya tanggungjawab  manajer  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  prestasi kerja keuangan. Namun demikian mengatur besarnya
tanggungjawab  sekaligus  mengukur  prestasi  keuangan  tidaklah mudah  sebab  ada  yang  dapat  diukur  dengan  mudah  dan  ada  pula yang sukar untuk diukur.
Kinerja  (performance)  merupakan  suatu  pola  tindakan  yang dilaksanakan  untuk  mencapai  tujuan  yang  diukur  dengan mendasarkan  pada  suatu  perbandingan  dengan  berbagai  standar. Stout  (1993)  dalam  Performance  Meassurement  Guide  menyatakan bahwa  pengukuran  atau  penilaian  kinerja  merupakan  proses mencatat  dan  mengukur  pencapaian  pelaksanaan  kegiatan  dalam arah  pencapaian  misi  melalui  hasil-hasil  yang  ditampilkan  berupa produk,  jasa  ataupun  suatu  proses.  Sedangkan  Whitakker  dalam Government  and  Result  Act,  A  Mandate for  strategic  Planning  and Performance  Measurement    menyatakan  bahwa  pengukuran  atau penilaian  kinerja  adalah  suatu  alat manajemen  untuk meningkatkan kualitas pengambilan keputusan dan akuntabilitas.
Tujuan  penilaian  kinerja  (Mulyadi,  1997)  adalah  untuk memotivasi  karyawan  dalam  mencapai  sasaran  organisasi  dan dalam mematuhi standar prilaku yang telah ditetapkan sebelumnya agar  membuahkan  tindakan  dan  hasil  yang  diinginkan.  Standar prilaku  dapat  berupa  kebijakan  manajemen  atau  rencana  formal yang  dituangkan  dalam  anggaran.  Penilaian  kinerja  dilakukan untuk  menekan  prilaku  yang  tidak  semestinya  dan  untuk merangsang  dan  menegakkan  prilaku  yang  semestinya  diinginkan melalui  umpan  balik  hasil  kinerja  dan  waktu  serta  penghargaan baik yang bersifat instrinsik maupun ekstrinsik.
Instrumen  pengukuran  kinerja  telah  dilakukan  oleh  penelti antara lain I Made narsa (2006), Sri Trisnaningsih (2003), Samekto (1999)  dan  Purwoko  (1996).  Penelitian  ini  hanya  memfokuskan kepada pengujian alat ukur kinerja akuntan dari segi pengendalian keuangan dan pengendalian terpadu. Sehingga dalam beberapa hal
instrumen  ini  mengalami  penyesuaian  daripada  instrumen  yang sudah ada.
Semakin  tinggi  nilai  validitas  dan  relibilitas  (keandalan) kuesioner,  maka  semakin  jitu  data  yang  diperoleh.  Howard  dan Henry (1988) berpendapat konsistensi berarti ketika item yang sama diuji  beberapa  kali  kepada  subjek  yang  sama  pada  interval  waktu yang  berbeda skor  hasil  atau jawaban yang  diberikan  adalah  sama atau  hampir  sama.  Dapat  disimpulkan  bahwa  keandalan  mengacu pada konsistensi pengukuran. Reliabilitas (keandalan) adalah syarat perlu  tetapi  tidak  memadai  untuk  penentuan  validitas.  Reliabilitas yang  rendah  dianggap  dapat  membatasi  derajat  validitas  yang diperoleh, tetapi keandalan yang tinggi tidak memberikan kepastian bahwa  derajat  validitas  yang  tinggi  dihasilkan.  Singkatnya, keandalan  hanya  menyediakan  konsistensi  yang  memungkinkan validitas
Kebiasaannya,  peneliti  mengacu  kepada  koefisien  keandalan alpha  Cronbach  untuk  mengukur  tingkat  keandalan  item-item dalam  suatu  kuesioner.  Nilai  keandalan  disebut  dalam  model pengukuran  yang  biasa  digunakan  iaitu  True  Score  Test  Theory (TSTT) atau dikenal sebagai model klasik. Validitas dan keandalan item-item  dalam  suatu instrumen  penelitian juga  dapat  ditentukan dengan menggunakan Model Pengukuran Rasch yang didirikan oleh Rasch  (1980).  Model  Pengukuran  Rasch  adalah  suatu  model pengukuran yang terbentuk secara pertimbangan yang mempertimbangkan kemampuan atau kemampuan setiap responden  yang  menjawab  kuesioner,  tes  atau  instrumen  dan kesulitan item bagi setiap tes atau non tes (Rasch 1980).
Oleh  itu,  untuk  menghasilkan  bukti  secara  empirik  tentang validitas  dan  relibilitas  instrumen  kinerja  keuangan  maka diperlukan  pengujian  alat  ukur  sehingga  dapat  digunakan  oleh siapa  pun  dalam  mengukur  kinerja  akuntan.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  menentukan  validitas  dan  reliabilitas  instrumen kinerja  akuntan  dalam  pengendalian  keuangan  dan  pengendalian terpadu dengan menggunakan pendekatan Rasch Model.

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Pengandalian Keuangan
Definisi  pengendalian  telah  didasarkan  pada  konsep kepercayaan  dan  kemungkinan.  Para  manajer  membutuhkan  suatu keyakinan  tentang  cara  dunia  mereka  bekerja  dan  dampak-dampak yang  mereka  harapkan  dari  suatu  inisiatif  dipilih.  Konsep-konsep pengendalian  tradisional  dalam  akuntansi  sering  kali  berarti  hasil dari  informasi  akuntansi  adalah  langkah  akhir  dari  peran  akuntan. Dalam pendekatan perilaku, menghasilkan informasi bukanlah akhir

## Akuntansi Peradaban : Vol. III No. 1 Juli 2017
dari  keterlibatan  akuntan,  sehingga  informasi  dapat  dipandang sebagai  suatu  intermediasi  dari langkah  akhir.  Tujuan  pengendalian didasari  oleh  keinginan  untuk  memilih  suatu  inisiatif  yang  akan mengubah  kemungkinan  pencapaian  hasil  keperilakuan  yang diharapkan.
Ketika  sistem  pengendalian  dirancang  secara  tepat  untuk menghasilkan  informasi  akuntansi  yang  akurat  dan  andal,  fokus sistem  pengendalian  secara  tradisional  terletak  pada  tujuh  faktor berikut  :  1)  mempekerjakan  karyawan  yang  akan  melaksanakan tanggung  jawabnya  dengan  kompeten  dan  penuh  integritas;  2) menghindari fungsi-fungsi yang tidak harmonis dengan memisahkan tugas dan tanggung jawab; 3) mendefinisikan wewenang yang terkait dengan  suatu  posisi  sehingga  kesesuian  dari  suatu  transaksi dilaksanakan  dan  dapat  dievaluasi;  4)  menetapkan  metode  yang sistematis  guna  memastikan  bahwa  transaksi  telah  dicatat  dengan akurat;  5)  memastikan  bahwa  dokumentasi  memadai;  6)  menjaga asset  dengan  mendesain  prosedur  yang  membatasi  akses  terhadap asset  tersebut;  7)  mendesain  pengecekan  independen  untuk meningkatkan akurasi.

## 2. Pengendalian Terpadu
Kinerja  keuangan  dalam  pengendalian  terpadu  terbagi dalam beberapa tahap iaitu : 1) Perencanaan.  Proses perencanaan dalam  organisasi  juga  ditandai  dengan  istilah  perilaku  penetapan tujuan.  Aspek-aspek  terpenting  dari  proses  penetapan  tujuan adalah  mengenai  dasar  dari  organisasi  dan  komunikasi.  Proses perencanaan akan memunculkan
pertanyaan-pertanyaan pengendalian  seperti:  Bagaimana  divisi-divisi  diidentifikasikan? Apa  yang  digunakan  untuk  menyusun  pertanggung  jawaban? Bagaimana  departemen-departemen  akan  diinstruksikan  dan akuntansi  apa  yang  digunakan  untuk  masalah-masalah  transfer atau transaksi antar departemen. 2) Umpan balik dalam organisasi berasal  dari  sumber  formal  dan  informal  yang  disusun  dari komunikasi  nonverbal.  Komunikasi  tersebut  secara  rutin dihasilkan  dari  statistik  yang  ditabulasikan  sebagai  dasar  untuk evaluasi  penyusunan.  Evaluasi  ini  akan  memengaruhi  distribusi kompensasi,  pemberian  sanksi,  dan  perubahan  atas  proses perencanaan  serta  operasi  sebagai  akibat  dari  umpan  balik.  3) interaksi  Pengendalian,    saling  keterkaitan  diantara  sub-sistem pengendalian  juga  memegang  peranan  penting  atas  hasil  yang kurang  memuaskan.  Logikanya,  perencanaan  lebih  dahulu  ada dibandingkan dengan operasi dan ukuran umpan balik berasal dari rencana-rencana operasi serta tujuan-tujuan yang ditetapkan.

## C. METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian dengan menggunakan pendekatan kuantitatif.  Penelitian ini melibatkan 98 responden (akuntan)  di  kawasan  indusrti  Makassar  yang  dipilih  secara random.  Instrumen kinerja  keuangan terdiri  dari dua  konstruk yaitu  pengendalian  keuangan  dan  pengendalian  terpadu. Pengendalian  keuangan  memiliki  delapan  8  item  soal. Sedangkan pengendalian terpadu memiliki 5 item.
Data  yang  terkumpul  dari  lapangan  kemudian  dianalisis menggunakan  Winsteps  versi  3.68.2.  Seterusnya  analisis dilakukan  menggunakan  model  Rasch  untuk  mengetahui validitas  item  dan  reliabilitas  instrumen.  Langkah  ini  penting dilakukakan  untuk  meningkatkan  kualitas  instrumen  supaya dapat mengukur suatu konstruk
Dalam  menentukan  kualitas  instrumen  penelitian, reliabilitas  alat  ukur  kinerja  perlu  mendapat  perhatian  untuk menentukan  kemampuan  aitem  guna  menghasilkan  keputusan yang  konsisten  dengan  tujuan  pengukuran.  Reliabilitas bertujuan menghitung derajat konsistensi pengukuran (Lowenthal  2001).  Menurut  (Lowenthal  2001),  reliabilitas diartikan  sebagai  keajegan  suatu  alat  ukur  dalam  mengukur suatu konstruk. Hal ini bermakna, suatu pengukuran yang baik akan  menunjukkan  derajar  reliabilitas  yang  tinggi  apabila menghasilkan  skor  yang  konsisten.  Suatu  pengukuran  yang mengukur  suatu  variabel  yang  ajeg  dikatakan  mempunyai reliabilitas yang tinggi, sebaliknya pengukuran yang menghasilkan  skor  yang  berubah-ubah  dalam  mengukur konstruk  yang  sama  dikatakan  tidak  tetap  dan  mempunyai reliabilitas  yang  rendah.  Dalam  analisis  reliabilitas,  menurut Bond  dan  Fox  (2001)  model  Rasch  mengetahui  kecukupan taburan  item  sepanjang  satu  skala  linear  yang  sama.  Model  ini terbagi  kedalam  dua  bagian,  yaitu  indeks  reliabilitas  item  dan indeks  reliabilitas  responden.Indeks  indeks  reliabilitas  item bertujuan  untuk  melihat  apakah  kesukaran  item  sama  dalam sampel  lain  yang  mempunyai  kebolehan  yang  setara.  Indeks kebolehpercayaan  responden  bermaksud  andaian  kebolehan individu  dalam  sampel  ini  kekal  jika  diberi  set  yang  lain  yang mengukur  konstruk  yang  sama.  Nilai  indeks  kebolehpercayaan adalah  1.  Nilai  pekali  menghampiri  1  menunjukkan kebolehpercayaan  yang  tinggi.  Indeks  kebolehpercayaan  item dan  responden  yang  diterima  baik  adalah  >  0.8  (Bond  &  Fox, 2007). Nilai kebolehpercayaan ini ditunjukkan oleh indeks “ item reliability.” dan “person reliability”.
Pemodelan Rasch dapat menghasilkan instrumen pengukuran yang lebih baik dan akurat. Sejauh ini, hanya Rasch Model  yang  merupakan  alat  analisis  yang  dapat  menguji validitas  dan  reliabilitas  instrumen  riset,  bahkan  menguji kesesuaian  person  dan  item  secara  simultan.  Sesuatu  yang belum  tersaingi  oleh  teknik  analisis  lain.  Rasch  Model  juga memiliki  beberapa  kelebihan  karena  memenuhi  lima  prinsip model  pengukuran  yaitu:  pertama,  mampu  memberikan  skala liner  dengan  interval  yang  sama;  kedua,  dapat  melakukan prediksi  terhadap  data  yang  hilang;  ketiga,  bisa  memberikan estimasi  yang  lebih  tepat;  keempat,  mampu  mendeteksi ketidaktepatan  model:  dan  kelima,  menghasilkan  pengukuran yang replicable.

## D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Instrumen pengukuran kinerja terbagi menjadi dua bagian yaitu  kinerja  pengendalian  keuangan  yang  terdiri  dari    8  item soal.  Sedangkan  pengendalian  terpadu  dengan  5  item  soal. Reliabilitas  item  adalah  sejauh  mana  kesesuaian  item  (fit) terhadap model pengukuran Rasch. Hal ini bermakna item yang dikembangkam  dapat  diandalkan  dan  jumlah  itemnya mencukupi  untuk  mengukur  suatu    konstruk.  Indeks  reliabiltas item  yang  diterima  baik  sepertimana  yang  dicadangkan  oleh Bond dan Fox (2007) adalah > 0.8.

## Indeks Kebolehpercayaan
Tabel  1  menunjukkan  indeks  reliabilitas  konstruk pengendalian terpadu untuk item adalah 0.90 dan pengendalian keuangan  0.91.  Ini  menujukkan  kuesioner  mempunyai reliabilitas yang bagus.
Tabel 1: Analisis Reliabilitas No Konstruk/Aspek Reliabilitas INFIT MNSQ OUTFIT MNSQ Item Pengasingan Max Min Max Min 1 Pengendalian Terpadu 0.90 3.97 1.17 0.76 1.17 0.78 2 Pengendalian Keuangan 0.91 4.41 1.15 0.90 1.15 0.90
Validitas Item, Polaritas Item dan Keidealan Model (Fit) Item Validitas item merujuk pada polaritas item  untuk melihat koefisien  kolerasi  ukuran-titik  yang  disebut    sebagai pointmeasure  correlation  coefficient  (PTMEA  CORR).  Dalam
menentukan  polaritas  sesuatu  item,  koefisien  korelasi  ukuran- titik PTMEA CORR digunakan. Jika nilai PTMEA CORR tinggi, maka suatu item mampu untuk membedakan kemampuan antar responden.  Nilai  negatif  atau  nol  menunjukkan  jalinan  respon untuk item atau responden adalah bertentangan dengan variabel atau konstruk (Linacre 2011). Tabel 2 memperlihatkan tidak ada item yang perlu dibuang
Tabel 2 Validitas Item, Polaritas Item dan Keidealan Model (Fit) Item Aspek Item Skor Pengukuran Model S.E Infit MNSQ Outfit MNSQ PTMEA CORR Pengendalian Terpadu PT1 -0.18 0.15 1.00 0.97 0.67 PT2 -0.34 0.15 1.21 1.24 0.53 PT3 -0.39 0.15 0.71 0.71 0.66 PT4 -0.57 0.15 0.59 0.59 0.73 PT5 -0.39 0.15 0.93 0.92 0.63 Pengendalian Keuangan PK1 0.00 0.13 1.02 1.01 0.55 PK2 0.17 0.13 1.07 1.16 0.50 PK3 0.20 0.13 0.91 0.93 0.57 PK4 0.20 0.13 0.90 0.89 0.61 PK5 0.09 0.13 0.99 0.99 0.58 PK6 -0.33 0.14 0.79 0.78 0.59 PK7 0.09 0.13 1.15 1.11 0.51 PK8 0.10 0.13 1.00 0.98 0.49
Unidimensi (Dimensionality)
Salah  satu  pertimbangan  yang  paling  penting  dalam merancang  suatu  pengukuran  adalah  untuk  menjaminalat  ukur itu  adalah  unidimensi.  Unidimensi  menganggap  yang  item-item dalam  alat  ukur  mengukur  satu  kemampuan  yang  tunggal (Alagumalai  et.al  2005).  Model  ini  menyediakan  prosedur singkat  untuk  memeriksa  unidimensi  suatu  alat  ukur.  Analisis dasar  komponen  berdasarkan  PCA  (Principal  Component Analysis)  pada  prosedur  residul  memungkinkan  model pengukuran  Rasch  mengenal  satu  faktor  sampingan  yang mungkin  menjadi  ancaman  bagi  unidimensi.  Tabel  3 memperlihatkan alat ukur baik untuk pengendalian terpadu dan pengendalian  keuangan  mengukur  satu  dimensi.  Dimana variance raw  data pengendalian terpadu 51% dan pengendalian keuangan 53%.
Tabel 3. Unidimensi (Konstruk Tunggal) No Konstruk Variance explained by measures (%) Manakala unexplained variance in 1 st construct 1 Pengendalian Terpadu 51 11.5% 2 Pengendalian Keuangan 53 8.6%

## Differential Item Functioning (DIF) Berdasarkan Jenis Kelamin (Gender)
DIF  bertujuan  untuk  menguji  apakah  item-item  yang diberikan  memiliki  bias  atau  tidak  dalam  kategori  responden gender.  Suatu  item  yang  baik  seharusnya  tidak  berat  sebelah selama  proses  pengukuran  dilakukan.  Tabel  4  menunjukkan tidak ada bias karena p > 0.05.
Tabel 4. Analisis DIF Item Instrumen Kinerja Keuangan Berdasarkan Gender Gender DIF Measur e Gender DIF Measur e DIF Contras t DIF t p Item Konstruk L -0.22 P -0.22 0.00 0.00 0.96 PT1 Pengendalia n Terpadu L -0.35 P -0.35 0.00 0.00 0.41 PT2 L -0.35 P -0.35 0.00 0.00 0.79 PT3 L -0.46 P -0.31 -0.16 -1.21 0.54 PT4 L -0.31 P -0.16 -0.14 -1.13 0.26 PT5 L 0.07 P 0.02 0.05 0.43 0.86 PK1 L -0.40 P 0.03 -0.44 -1.52 0.67 PK2 Pengendalia n Keuangan L -0.07 P 0.09 -0.16 -1.39 0.16 PK3 L -0.12 P -0.32 0.20 1.62 0.11 PK4 L -0.06 P 0.09 -0.15 -1.27 0.20 PK5 L 0.04 P 0.40 -0.36 -1.15 0.33 PK6 L 0.12 P 0.40 -0.28 -1.52 0.59 PK7 L 0.08 P 0.37 -0.28 -1.53 0.08 PK8
PEMBAHASAN
Secara  keseluruhannya,  instrumen  kinerja  keuangan mempunyai  validitas  dan  reliabilitas  yang  baik  sehingga  bisa digunakan untuk mengukur kinerja keuangan dalam
pengendalian  terpadu  dan  pengendalian  keuangan.  Indeks reliabilitas  konstruk  pengendalian  terpadu  untuk  item  adalah 0.90  dan  pengendalian  keuangan  0.91.  Ini  menujukkan kuesioner  mempunyai  reliabilitas  yang  bagus  berdasarkan pendapat  Linacre  (2006),  nilai  reliabilitas  item  antara  0.67 hingga  0.80  dikategorikan  sederhana,  0.81  hingga  0.90 dikategorikan  baik,  dan    >  0.91  sangat  baik.  Sedangkan,  indeks reliabilitas item dan responden yang diterima adalah ≥ 0.8 (Bond dan Fox 2007).
Analisis  polaritas  item  adalah  indikator  yang  digunakan untuk  menunjukkan  item-item  yang  digunakan  bergerak  dalam satu arah yang dimaksudkan oleh konstruk yang diukur dengan analisis point  measure correlation (PTMEA CORR). Indeks nilai PTMEA  CORR  yang  diterima  baik  mengikut  Linacre  (20011) ialah  antara  0,20  hingga  0,79.  Hasil  penelitian  menunjukkan polaritas  item  pada  kinerja  pengendalian  terpadu  berada  pada 0,53  sampai  0,73  sedangkan  polaritas  item  pada  pengedalian keuangan berada pada 0,49 sampai 0,61. Ini bermakna item-item yang  terkandung  berada  pada  konstruk  tersebut  atau  dengan kata  lain  item-item  tersebut  dapat  mengukur  konstruk pengendalian terpadu dan pengendalian keuangan.
Linacre  (2011)  menjelaskan  keidelan  item  (item  fit)  atau ketepatan  item  dapat  dilihat  dari  nilai  MNSQ.  Bond  dan  Fox (2007)  memberi  kategori  nilai  MNSQ  sebagai  ketepatan  item yaitu  antara  0.4  –  1,4  untuk  instrumen  dengan  skal  likert. Kesemua  item  yang  dianalisis  memenuhi  rentang  nilai  yang diterima iaitu pada rentang 0,4 sampai 1,4.
Unidimensi  beranggapan  item-item  yang  diukur  dapat mengukur satu keupayaan yang tunggal. Model ini menyediakan prosedur ringkas untuk memeriksa unidimensi suatu pengukuran.  Analisis  asas  komponen  berdasarkan  PCA (Principal  Component  Analysis)  terhadap  prosedur  residul membolehkan  model  pengukuran  Rasch  mengenal  satu  faktor sampingan  yang  mungkin  menjadi  ancaman terhadap unidimensi.  Menurut  Linacre  (2011),  nilai  varian  tanpa penjelasan  menurut  kontras  1  residual  PCA  >  15%  adalah lemah,  10  -  15%  adalah  cukup,  5-10%  adlah  kuat  ,  3-5%  ialah sangat  kuat  dan  kurang  daripada  3%  ialah  istimewa.  Nilai ukuran varian (Variance explained by measures) sebaik-baiknya >  40  %.  Hasil  penelitian  menunjukkan  nilai  PCA  untuk pengendalian  terpadu  dan  pengendalian  keuangan  >  40%
sehingga  ini  menunjukkan  bahwa  5  item  telah  mengukur konstruk  pengendalian  terpadu  dan  8  item  telah  mengukur konstruk pengendalian keuangan.
DIF  bertujuan  untuk  menguji  apakah  item-item  yang diberikan mempunyai bias atau tidak dalam kategori responden gender.  Item  yang  baik  seharusnya  tidak  berat  sebelah  selama proses  pengukuran  dilakukan.  Bias  dalam  item  dapat  diketahui berdasarkan  nilai  probabiliti  item  yang  di  bawah  5%    atau  p  < 0.05  (Bond  &  Fox  2007)  Makna  bias  adalah  item  tidak  dapat mengukur  secara  adil  atau  fair  dalam  kategori  responden tertentu.    Lebih  lanjut  kriteria  Bond  &  Fox  (2007),  DIF signifikan berdasarkan tiga nilai indikator iaitu nilai t, nilai DIF Contrast dan nilai p. Ukuran nilai t terletak pada + 2.0 atau t ≥ ±2.0 ≤-2.0, indeks DIF contrast adalah pada nilai ± 0.5 ≤ -0.5 dan nilai signifikan untuk p adalah p > 0.05.

## E. KESIMPULAN
Secara  keseluruhannya,  pemeriksaan  item  yang  terdapat  di dalam  instrumen  kinerja  keuangan  menggunakan  pemodelan  Rasch memiliki  validitas  dan  reliabilitas  yang  baik.  Oleh itu,  instrumen  ini dapat  digunakan  bagi  mengukur  kinerja  keuangan  akuntan. Instrumen ini bisa juga dikembangkan lebih jauh dengan menambah beberapa  item  untuk  meningkatkan  validitas  dan  reliabiltas  melalui pemeriksaan item fit dengan pemeriksaan Point Measure Correlation (PTMEA  CORR)  di  samping  itu  perlu  juga  dianalisis  unidimensi melalui  Principal  Component  Analysis  (PCA)  dan  pemeriksaan Differential Item Functioning (DIF).

## DAFTAR PUSTAKA
Bond,  T.G.  &  Fox,  C.M.  2001.  Applying  the  Rasch  model: Fundamental  measurement  in  the  human  sciences.  New Jersey: Lawrence Erlbaum Associates Publishers.
Bond,  T.G.  &  Fox,  C.M.  2007.  Applying  the  Rasch  model: Fundamental measurement in the human sciences. Ed. Ke-2. New  Jersey:  Lawrence  Erlbaum  Associates  Publishers London.
Handoko.  T.H.,  1995.  Management  Personalia  dan  Sumber  daya Manusia. Edisi II. BPFE. Yogyakarta.
Heidjrachman,  Suad  Husnan.  2000.  Manajemen  Personalia.  Edisi IV. BPFE. Yogyakarta.
Hulse,  S.F.  2006.  Test  Statistics.  Instructional  Techniques. 61(2).Javanovich, Inc..
Linacre, J.M. 2011. A User’s guide to WINSTEPS Ministeps; Rasch- model Computer Program. Program Manual 3.73.
Lowenthal, K.M.  2001. An Introduction  to Psychological Tests and Scales. 2nd ed. University of London: Psychology Press.
Luthans,  F.  (1995).  Organization  Behavior.  7th  ed,  Mc.  Graw-Hill
International Editions. Ross, Jerry, and Ferris, Kenneth R., "Interpersonal Attraction and Organizational Outcome: A Field Examination", Administrative Science Quarterly, (1981), pp. 616-633.
Trisnanningsi,  Sri.  “Perbedaan  Kinerja  Auditor  Dilihat  Dari  Segi Gender”  Jurnal  Riset  Akutansi  Indonesia.  Vol.7.No.1:108- 123, 2004. Wibowo,  Purwoko.  1996.  Analisis  Pengaruh  pengalaman  terhadap Profesionalisme Auditor Internal dan Pengaruh Profesionalisme terhadap Komitmen Organisasional,
Dorongan  berpindah  Kerja,  kepuasan  kerja  dan  Kinerja auditor Internal, FE UGM.
Wright, B.D. & Master, G.N. 1982. Rating scale analysis. Chicago: MESA Press.
Zohar,  Danah  and  lan  Marshall.  2000.  Spiritual  Intelligence  The Ultimate Intelligence. Bloomsbury Publishing Pic.