## JURNAL SKETSA BISNIS
Naskah Diterima : 12 Mei 2021 Diterima Publikasi : 10 Juli 2022
Journal Homepage https://jurnal.yudharta.ac.id/v2/index.php/SKETSABISNIS
Faktor Anteseden Penerapan E-Filling pada Masa Pandemi COVID-19
Dadang Eko Budiraharjo 1 *, Dwi Orbaningsih 2
1 Program Pasca Sarjana Magister Managemen Universitas Gajayana, Indonesia,
2 Program Pasca Sarjana Magister Managemen Universitas Gajayana, Indonesia,

## Abstract
The purpose of this study is to analyze the effect of income on taxpayer behavior and individual  taxpayer  compliance,  e-filling  policy  on  taxpayer  behavior  and  individual  taxpayer compliance, taxpayer  behavior  on individual taxpayer  compliance,  income and e-filling policies towards  individual  taxpayer  compliance.  individual  taxpayer  compliance  through  taxpayer behavior. The research method used is PLS on 91 taxpayer  respondents at the North Malang Primary Tax Office by using accidental sampling. The results show that the effect of income on taxpayer  behavior  is  negative  and  insignificant, e-filling  policy  on  taxpayer  behavior  is  positive and  insignificant,  taxpayer  behavior  towards  personal  taxpayer  compliance  is  negative  and significant, income on personal taxpayer compliance is positive. and significantly, e-filling policy on  personal  taxpayer  compliance  is  positive  and  significant,  income  and  e-filling  policy  on personal taxpayer compliance through taxpayer behavior has a significant effect.
Keywords: income, e-filling, taxpayer behavior, taxpayer compliance

## Abstrak
Tujuan  penelitian  ini  adalah  menganalisis  pengaruh  penghasilan  terhadap  perilaku wajib pajak dan kepatuhan wajib pajak orang pribadi, kebijakan e-filling terhadap perilaku wajib pajak dan kepatuhan wajib pajak orang pribadi, perilaku wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi, penghasilan  dan kebijakan e-filling terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi  melalui  perilaku  wajib  pajak.  Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  PLS  pada  91 responden  wajib  pajak  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Malang  Utara  dengan menggunakan accidental  sampling. Hasil  penelitian  menunjukkan  pengaruh  penghasilan terhadap  perilaku  wajib  pajak  adalah  negatif  dan  tidak  signifikan,  kebijakan e-Filling terhadap perilaku wajib pajak adalah positif dan tidak signifikan, perilaku wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak pribadi adalah negatif dan signifikan, penghasilan terhadap kepatuhan wajib pajak pribadi  adalah  positif  dan  signifikan, kebijakan e-filling terhadap kepatuhan  wajib  pajak  pribadi adalah  positif  dan  signifikan,  penghasilan  dan  kebijakan e-filling terhadap  kepatuhan  wajib pajak pribadi melalui perilaku wajib pajak berpengaruh signifikan.
Kata Kunci : penghasilan, e-filling, perilaku wajib pajak, kepatuhan wajib pajak
*) Penulis Korespondensi: def292621@gmail.com

## 1.  Pendahuluan
Perkembangan  era  globalisasi  sekarang  ini  ditandai  oleh  berbagai  macam perubahan  dalam  berbagai  aspek  kehidupan  manusia.  Sebagai  contoh  yang  sangat terlihat dan kontras yaitu perkembangan di bidang teknologi yang dari tahun ke tahun juga  mengalami  perkembangan  pesat.  Kemajuan  teknologi  modern khususnya  bidang elektronika, membawa kemudahan dalam melaksanakan tugas-tugas kearsipan. Salah satu  pengaruh  kemajuan  teknologi  terhadap  bidang  kearsipan  yaitu  dengan  adanya inovasi baru pada proses pengarsipan yaitu arsip elektronik. Kelebihan utama dari arsip elektronik  tentu  saja  lebih  praktis  dan  memiliki  tingkat  risiko  yang  lebih  kecil. Mengantisipasi  perkembangan  informasi  dan  teknologi  tersebut,  Ditjen  Pajak mempermudah tata cara pelaporan Surat Pemberitahuan (SPT) melalui E-filling .
E-filling merupakan  salah  satu  bentuk  modernisasi  sistem  administrasi perpajakan  yang  dilakukan  oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak  sebagai  upaya  dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak melalui situs https://djponline.pajak.go.id/account/login.  Terbitnya  Peraturan  Menteri  Keuangan Nomor  9/PMK.03/2018  tentang  perubahan  atas  PMK  No.243/PMK.03/2014  tentang Surat Pemberitahuan (SPT) ikut berperan mendorong wajib pajak untuk menyampaikan SPT  Tahunan  secara  elektronik.  Dalam  peraturan  tersebut  diatur  bahwa  wajib  pajak yang  pernah  melaporkan  SPT  (masa  atau  tahunan)  secara  elektronik  maka  wajib melaporkan  SPT  Tahunan  secara  elektronik  untuk  SPT  Tahunan  PPh  Tahun  Pajak 2018 dan seterusnya.
Pandemi Covid-19 mempengaruhi segala aspek maupun sektor usaha hampir di seluruh  wilayah  Indonesia,  salah  satu  dampak  yang  ditimbulkan  di  sektor  perpajakan adalah terjadi penurunan kepatuhan wajib pajak secara nasional termasuk yang terjadi di KPP Pratama Malang Utara. Kesadaran wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya dengan baik dan benar merupakan syarat mutlak agar penerimaan dari sektor  pajak  dapat  tercapai  dalam  upaya  Pemerintah  untuk  memenuhi  besarnya kebutuhan  pendanaan  akibat  Covid-19.  Sesuai  data  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi  Di  KPP  Pratama  Malang  Utara  hingga  tahun  2019  terdapat  sebanyak  92.365 wajib  pajak  yang  terdaftar,  dengan rincian  75.055  wajib  pajak  orang  pribadi  karyawan dan 17.310 wajib pajak orang pribadi non karyawan.
Wajib  pajak  yang  menyampaikan  Surat  Pemberitahuan  (SPT)  untuk  wajib  pajak orang  pribadi  karyawan  sejumlah  33.077  wajib  pajak  dengan  tingkat  kepatuhan sebesar  44.07%.  Sedangkan  Wajib  pajak  yang  menyampaikan  Surat  Pemberitahuan (SPT)  untuk  wajib  pajak  orang  pribadi  non  karyawan  sejumlah  5.007  wajib  pajak dengan  tingkat  kepatuhan  sebesar  28.93%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat indikasi  ketidakpatuhan  wajib  pajak  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakannya. Menurunnya  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  yang  akan  diteliti  dalam penelitian  ini  dipengaruhi  oleh  banyak  faktor  diantaranya  adalah  faktor  penghasilan, penerapan kebijakan e-filling dan perilaku wajib pajak.
Perilaku  wajib  pajak  merupakan  variabel  yang  ikut  berpengaruh  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  secara  langsung  maupun  tidak  langsung,.  Perilaku wajib pajak sendiri merupakan salah satu faktor yang dijelaskan dalam theory of planned behavior yang dapat menunjukkan sikap menerima atau menolak sebuah kebijakan pajak dalam  hal  ini  adalah  kebijakan e-filling .  Pelaporan  SPT  tahunan  menggunakan  sistem online ini  bertujuan  untuk  menyediakan  fasilitas  pelaporan  SPT  kepada  Wajib  Pajak, sehingga  wajib  pajak  orang  pribadi  dapat  melakukannya  dari  rumah  atau  tempatnya
bekerja.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Dewi,  2009)  yang menyatakan  bahwa  persepsi  kegunaan  dan  kemudahan  berpengaruh  terhadap  minat perilaku  wajib  pajak  untuk  menggunakan  efilling.menurut  Herina,  (2017)  penerapan sistem e-filling berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak badan yang dimediasi oleh  perilaku  wajib  pajak.  (Syakura  &  Ginting,  Yoremia,  2017)  menyatakan  bahwa penggunaan  e-filling  memiliki  pengaruh  yang  lebih  dominan  dan  signifikan  terhadap kepatuhan  wajib  pajak,  sedangkan  (Maryani,  2019)  menyatakan  bahwa  perilaku  wajib pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dan penggunaan e-filling berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Penghasilan  dan  kebijakan  e-filling  merupakan  dua  hal  utama  yang  akan mempengaruhi perilaku wajib pajak atas kepatuhanya dalam membayar pajak. Kebijakan e-filling  merupakan  kebijakan  yang  memudahkan  wajib  pajak  dalam  mentaati kepatuhannya  dalam  membayar  pajak.  Disamping  itu  juga  penghasilan  sangat berpengaruh  terhadap  perilaku  wajib  pajak.  Pernyataan  ini  sejalan  dengan  hasil  temuan (Saputro et al., 2018), (Agustin, 2016), (Herina, 2017), dan (Syakura & Ginting, Yoremia, 2017), dan (Setiawati, 2021) yang menyatakan bahwa penghasilan berpengaruh terhadap kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  melalui  perilaku  wajib  pajak.  Perilaku  wajib  pajak sendiri  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dijelaskan  dalam theory  of  planned  behavior yang  dapat  menunjukkan  sikap  menerima  atau  menolak  sebuah  kebijakan  pajak  dalam hal ini adalah kebijakan e-Filling . Pernyataan ini sesuai dengan hasil penelitian  (Agustin, 2016),  (Herina,  2017),(Syakura  &  Ginting,  Yoremia,  2017),  (Maryani,  2019),  dan (Simanjuntak & Siregar, 2019) yang membuktikan bahwa kebijakan e-Filling berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi melalui perilaku wajib pajak.

## 2.  Kerangka Teori

## 2.1 Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan wajib pajak adalah kesediaan dari wajib pajak untuk mentaati seluruh peraturan  perpajakan  yang  diterapkan  pemerintah(Sesarista,  2020).  Kepatuhan  wajib pajak  menjadi  aspek  penting  mengingat  sistem  perpajakan  Indonesia  menganut  sistem Self  Asessment di  mana  dalam  prosesnya  secara  mutlak  memberikan  kepercayaan kepada  wajib  pajak  untuk  menghitung,  membayar  dan  melapor  kewajibannya  (Pusdiklat Pajak, 2017).
Secara umum ada 4 (empat) indikator kepatuhan pajak yaitu:
1.  Kepatuhan wajib pajak dalam mendaftarkan diri
2.  Kepatuhan wajib pajak untuk menyetorkan kembali surat pemberitahuan (SPT) secara tepat waktu
3.  Kepatuhan  dalam  penghitungan  dan  pembayaran  pajak  terutang  atas  penghasilan yang diperoleh
4.  Kepatuhan wajib pajak dalam pembayaran tunggakan pajak (STP atau SKP) sebelum jatuh tempo.
2.2  Perilaku Wajib Pajak
Perilaku wajib pajak adalah karakteristik wajib pajak yang dicerminkan oleh budaya, sosial  dan  ekonomi  yang  tergambar  dalam  tingkat  kesadaran  mereka  dalam  membayar pajak  (Rahayu, 2010). Perilaku wajib pajak merupakan salah satu faktor yang dijelaskan dalam theory  of  planned  behavior yang  dapat  menunjukkan  sikap  mendukung  atau menolak sebuah kebijakan pajak (Widyaningtyas, 2020).

## 2.3 Penghasilan
Menurut  UU  Pajak  Penghasilan  bahwa  penghasilan  adalah  setiap  tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia  maupun  dari  luar  Indonesia,  yang  dapat  dipakai  untuk  konsumsi  atau  untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun. Penghasilan adalah uang yang diterima dan diberikan kepada subjek ekonomi berdasarkan  prestasi-prestasi  yang  diserahkan  yaitu  berupa  pendapatan  dari  profesi yang  dilakukan  sendiri  atau  usaha  perorangan  dan  pendapatan  dari  kekayaan (Soemitro, 2004).

## 2.4 E-Filling
E-filling adalah  cara  penyampaian  SPT  Tahunan  secara  elektronik  yang dilakukan  o nline dan real time melalui  internet  pada website milik  dirjen  pajak https://djponline.pajak.go.id/account/loginBerdasarkan  Peraturan  Dirjen  Pajak  Nomor PER-02/PJ/2019  Tanggal  23  Januari 2019  Tentang  Tata  Cara  Penyampaian, Penerimaan,  dan  Pengolahan  Surat  Pemberitahuan,  bahwa  penyampaian  SPT  oleh wajib  pajak  dilakukan  secara online melalui  e-filling.  Peraturan  terbaru  ini  merupakan pelaksanaan dari Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 9/PMK.03/2018 Tanggal 26 Januari 2018.

## 2.5 Kerangka Konseptual
Berdasarkan  landasan  teori  dan  hasil  penelitian  sebelumnya  serta permasalahan  yang  telah  dikemukakan,  maka  sebagai  dasar  untuk  merumuskan hipotesis.
H1  Penghasilan berpengaruh positif terhadap perilaku wajib pajak
(Setiawati,  2021)  menyatakan  bahwa  pendapatan  berpengaruh  terhadap  perilaku konsumen.
H2  Kebijakan e-Filling diduga berpengaruh positif terhadap perilaku wajib pajak
(Dewi,  2009)  yang  menyatakan  bahwa  persepsi  kegunaan  dan  kemudahan berpengaruh terhadap minat perilaku wajib pajak untuk menggunakan efilling.

## H3  Perilaku  wajib  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi
Penerapan  penggunaan  e-Filling  dengan  mudah  dan  sederhana  dapat mempengaruhi niat wajib pajak untuk melaporkan SPT-nya secara tepat waktu dan lebih efisien.  Kepatuhan  wajib  pajak  tercermin  dari  perilaku  wajib  pajak  atau  individu  dalam memenuhi kewajiban perpajakannya (Hasari, 2019).

## H4  Penghasilan tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi
Besar  kecilnya  penghasilan  tidak  mempengaruhi  wajib  pajak  dalam  memenuhi kewajiban  perpajakannya  bahkan  wajib  pajak  orang  pribadi  tetap  memilliki  kewajiban dalam  melakukan  pelaporan  SPT-nya  meskipun  nihil  dikarenakan  tidak  memiliki penghasilan  atau  penghasilan  yang  diterima  atau  yang  diperoleh  termasuk  kategori Penghasilan  Tidak  Kena  Pajak  (PTKP)  sebagaimana  diatur  dalam  Peraturan  Menteri Keuangan  Nomor  101/PMK.010/2016.  Hasil  penelitian  (Simanjuntak  &  Siregar,  2019) menyatakan  bahwa  penghasilan  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.
Berdasarkan  uraian  kerangka  pemikiran  di  atas,  maka  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut:
H5  Kebijakan e-Filling berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi
(Setiawan  et  al.,  2018)  dimana  persepsi  kebermanfaatan  dan  kemudahan  dapat mempengaruhi penggunaan e-Filling. Apabila e-Filling ini memberikan manfaat yang lebih bagi  wajib  pajak  dan  dalam  menggunakan  aplikasi  tersebut  lebih  mudah,  tidak menghabiskan  waktu  yang  lama,  lebih  aman,  lebih  cepat  kerjanya  maka  wajib  pajak dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  akan  tepat  waktu  dan  tidak  ada  tunggakan pajak.

## H6  Penghasilan  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  melalui perilaku wajib pajak
Penghasilan  dan  kebijakan  e-Filling  merupakan  dua  hal  utama  yang  akan mempengaruhi perilaku wajib pajak atas kepatuhanya dalam membayar pajak. Kebijakan e-filling  merupakan  kebijakan  yang  memudahkan  wajib  pajak  dalam  mentaati kepatuhannya  dalam  membayar  pajak.  Disamping  itu  juga  penghasilan  sangat berpengaruh terhadap perilaku wajib pajak. Pernyataan ini sesuai dengan hasil penelitian (Simanjuntak  &  Siregar, 2019), (Agustin,  2016),  (Herina,  2017),  dan  (Syakura  & Ginting, Yoremia, 2017), dan (Elvina, 2021).
H7  Kebijakan  e-Filling  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi

## melalui perilaku wajib pajak
Perilaku  wajib  pajak  merupakan  variabel  yang  ikut  berpengaruh  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  secara  langsung  maupun  tidak  langsung,.  Perilaku wajib pajak sendiri merupakan salah satu faktor yang dijelaskan dalam theory of planned behavior yang dapat menunjukkan sikap menerima atau menolak sebuah kebijakan pajak dalam  hal  ini  adalah  kebijakan e-Filling .  Pernyataan  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian (Agustin,  2016),  (Herina,  2017),  (Syakura  &  Ginting,  Yoremia,  2017),  (Yuni,  2019),  dan (Simanjuntak & Siregar, 2019).

## 3.  Metode
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  korelasional  yang  bertujuan  menguji hubungan  antara  variabel  yang  diteliti  berdasarkan  kasus  yang  terjadi  di  Kantor Pelayanan Pajak Pratama Malang Utara. Penelitian ini merupakan penelitian eksplanatori yang  bermaksud  menjelaskan  kedudukan  variabel-variabel  yang  diteliti  serta  hubungan antara satu variabel dengan yang lain. Populasi dalam penelitian ini berjumlah 125 wajib pajak  orang  pribadi  yang  terdaftar  di  KPP  Pratama  Malang  Utara.  Teknik  pengambilan sampel yang digunakan dalam  penelitian ini menggunakan Accidental Sampling . Jumlah sample  sebanyak  95.  Metode  pengumpulan  data  dalam  peneltian  ini  menggunakan kuisioner. Data hasil kuisioner dalam penelitian ini merupakan bentuk jawaban responden terhadap  indikator-indikator  variabel  penelitian.  Penelitian  ini  menganalisis  pengaruh penghasilan dan kebijakan e-filling terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dengan perilaku wajib pajak sebagai variabel mediasi. Pengukuran instrumen atau variabel dalam penelitian  ini  menggunakan  skala  liket  1-5. Uji  instrumen  menggunakan  uji  validitas  dan realibilitas.  Metode  yang  digunakan  untuk  mengolah  data  pada  penelitian  ini  adalah Partial  Least  Square (PLS)  yang  merupakan  analisis  multivarian  dengan  pendekatan Variance  Based SEM  yang  secara  simultan  mampu  melakukan  pengujian  model pengukuran sekaligus model struktural.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian

## 4.  Hasil Penelitian Dan Pembahasan

## 4.1 Deskripsi Penelitian
Distribusi  frekuensi  jenis  kelamin  responden  menunjukkan  bahwa  mayoritas responden  (57,1%)  adalah  laki-laki, sedangkan responden  perempuan  sebanyak  42,9%. Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  wajib  pajak  yang  melaporkan  SPT Tahunan  Orang  Pribadi  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Malang  Utara  lebih  banyak dilakukan  oleh  responden  laki-laki.  Hasil  tersebut  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian (Oh & Lim, 2011) menemukan bukti bahwa jenis kelamin dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dan wajib pajak perempuan lebih patuh dibandingkan dengan laki-laki.
Data  penyebaran  kuisioner  untuk  penghasilan  rata-rata  setiap  bulan  responden menunjukkan  bahwa  40,7%  (37  responden)  wajib  pajak  memiliki  penghasilan  rata-rata setiap bulan sebesar 11-20 juta dan 11% wajib pajak yang memiliki penghasilan rata-rata setiap bulan sebesar diatas 20 juta. Hasil ini sejalan dengan hasil penelitian (Nisa, 2014) menunjukkan  bahwa  penghasilan  Bruto  Wajib  Pajak  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kepatuhan membayar Pajak
Data  penyebaran  kuisioner  untuk  pengelompokkan  usia  responden  menunjukkan bahwa mayoritas (63,7%) wajib pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Malang Utara berusia antara 21-40 tahun. Hasil penelitian (Nisa, 2014) menunjukkan bahwa umur Wajib Pajak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak . Data penyebaran kuisioner untuk pengelompokkan pendidikan terakhir responden menunjukkan  bahwa  mayoritas  responden  (65,9%)  wajib  pajak  berlatar  belakang pendidikan  terakhir  adalah  Sarjana  (S1).  Hasil  penelitian  (Nisa,  2014)  menunjukkan bahwa  pendidikan  Wajib  Pajak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan wajib pajak
Penghasilan Kebijakan   e- filling Perilaku Wajib Pajak Kepatuhan wajib pajak pribadi H 4 H 3 H 5 H 1 H 2 H 6 H 7
Keterangan: s = signifikan, ts = tidak signifikan Sumber: Diolah Peneliti, 2021
Gambar 2. Kerangka Hubungan Pengaruh Penghasilan dan Kebijakan E-Filling Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Melalui Perilaku Wajib Pajak di Masa Pandemi Covid-19
Tabel 1. Total Effect Pengaruh Tidak Langsung Penghasilan
Original Sample (O) T- Statistics P-Values Keterangan Penghasilan  Kepatuhan  wajib pajak orang pribadi 0,369 4,409 0,000 Signifikan Penghasilan  Perilaku wajib pajak -0,043 0,350 0,726 Tidak signifikan Perilaku  wajib  pajak  Kepatuhan wajib pajak orang pribadi -0,152 1,538 0,125 Tidak signifikan
Sumber: Diolah Peneliti, 2021
Tabel 2. Total Effect Pengaruh Tidak Langsung Kebijakan E-Filling
Original Sample (O) T-Statistics P-Values Keterangan Kebijakan  e-filling  Kepatuhan wajib pajak pribadi 0,508 7,216 0,000 Signifikan Kebijakan  e-filling  Perilaku  wajib pajak 0,025 0,203 0,839 Tidak signifikan Perilaku  wajib  pajak  Kepatuhan wajib pajak pribadi -0,197 2,248 0,025 Signifikan
Sumber: Diolah Peneliti, 2021
4.2 Pengaruh penghasilan terhadap perilaku wajib pajak
Pengaruh  langsung  penghasilan  terhadap  perilaku  wajib  pajak  adalah  negatif  dan tidak signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah -0,053 dan p value lebih dari 0,05. Hal tersebut berarti perilaku wajib pajak tidak dipengaruhi oleh penghasilan. Hal ini dapat
Penghasilan Kebijakan   e- filling Perilaku Wajib Pajak Kepatuhan wajib pajak pribadi 0,262 (s) -0,177 (s) 0,436 (s) -0,053 (ts) 0,040 (ts)
diartikan  bahwa  semakin  tinggi  penghasilan  wajib  pajak,  maka  tidak  akan  berpengaruh terhadap  perilaku  wajib  pajak.  Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Elvina (2018)  menyatakan  bahwa  pendapatan  berpengaruh  terhadap  perilaku  konsumen. Temuan  fakta  dilapangan  menunjukkan  bahwa  wajib  pajak  yang  memiliki  penghasilan tinggi atau rendah tidak menunjukkan atau mencerminkan perilaku wajib pajak yang baik.
4.3 Pengaruh kebijakan e-Filling terhadap perilaku wajib pajak
Pengaruh  langsung  kebijakan e-Filling terhadap  perilaku  wajib  pajak  adalah  positif dan  tidak  signifikan  dengan  besaran  koefisien  jalur  adalah  0,040  dan p  value lebih  dari 0,05.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  baik  wajib  pajak  dalam  melaporkan  SPT Tahunan  melalui e-Filling ,  maka  tidak  akan  berpengaruh  terhadap  perilaku  wajib  pajak. Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Dewi,  2009)  yang  menyatakan bahwa  persepsi  kegunaan  dan  kemudahan  berpengaruh  terhadap  minat  perilaku  wajib pajak untuk menggunakan efilling. (Herina, 2017) menyatakan bahwa sistem yang mudah dipelajari dengan memberikan tutorial yang mudah untuk dimengerti dan diimplementasikan,  maka  akan  memberikan  manfaat  dan  tumbuh  keyakinan  dari masyarakat wajib pajak atas penggunaan e-filling.
4.4 Pengaruh perilaku wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak
Pengaruh  langsung  perilaku  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi adalah negatif dan signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah  -0,177 dan p value kurang dari 0,05. Hal ini dapat diartikan bahwa perilaku wajib pajak yang tidak patuh akan  berpengaruh  terhadap  tingkat  kepatuhan  penyampaian  SPT  Tahunan.  Kepatuhan wajib  pajak  tercermin  dari  perilaku  wajib  pajak  atau  individu  dalam  memenuhi kewajiban perpajakannya (Pu’o  et  al.,  2018).  (Simanjuntak  &  Siregar,  2019)  membuktikan  bahwa variabel persepsi dan perilaku wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak  orang  pribadi  dimana  variabel  persepsi  sebagai  variabel  yang  dominan  terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
4.5 Pengaruh penghasilan terhadap kepatuhan wajib pajak
Pengaruh  langsung  penghasilan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  pribadi  adalah positif dan signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah 0,262 dan p value kurang dari 0,05.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi  penghasilan  wajib  pajak,  maka  akan berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  hasil  penelitian  (Simanjuntak  &  Siregar,  2019)  menyatakan  bahwa  penghasilan tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.  (Rahman, 2018) menyatakan bahwa pendapatan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  membayar Pajak Bumi dan Bangunan di Kota Bukittinggi. (Rustiyaningsih, 2015) menyatakan bahwa ada  beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  melaksanakan kewajiban perpajakan antara lain: pemahaman terhadap self assessment system, kualitas pelayanan, tingkat pendidikan, tingkat penghasilan, persepsi wajib pajak terhadap sanksi perpajakan.  (Megantara  et  al.,  2017)  menyatakan  bahwa  penghasilan  wajib  pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak usahawan, sosialisasi perpajakan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak usahawan, kemauan  membayar  pajak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib pajak  usahawan.  (Amran,  2018)  menyatakan  bahwa  tingkat  pendapatan  berpengaruh positif dan signifikan pada kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
4.6 Pengaruh kebijakan e-Filling terhadap kepatuhan wajib pajak
Pengaruh  langsung  kebijakan e-Filling terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  adalah positif dan signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah 0,436 dan p value kurang dari 0,05.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  baik  penerapan e-Filling dalam mempermudah  pelaporan  SPT  Tahunan  maka  kepatuhan  wajib  pajak  akan  meningkat. Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  temuan  (Setiawan  et  al.,  2018)  dimana  persepsi kebermanfaatan  dan  kemudahan  dapat  mempengaruhi  penggunaan  e-Filling.  Apabila  e- Filling  ini  memberikan  manfaat  yang  lebih  bagi  wajib  pajak  dan  dalam  menggunakan aplikasi  tersebut  lebih  mudah,  tidak  menghabiskan  waktu  yang  lama,  lebih  aman,  lebih cepat  kerjanya  maka  wajib  pajak  dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  akan  tepat waktu  dan  tidak  ada  tunggakan  pajak.  (Agustin,  2016)  menyatakan  bahwa  efektifitas  e- filling  berpengaruh  pada  kepatuhan  formal  perpajakan.  (Syakura  &  Ginting,  Yoremia, 2017)  menyatakan  bahwa  niat  menggunakan  e-filling  memiliki  pengaruh  yang  lebih dominan dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dibandingkan pengetahuan pajak dan kepuasan wajib pajak.
4.7 Pengaruh  penghasilan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  melalui  perilaku  wajib pajak
Hasil  pengujian  pada  Tabel 1 menunjukkan  bahwa  nilai  t-statistics  untuk  hipotesis pengaruh  penghasilan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  melalui  perilaku  wajib  pajak adalah  4,409  (<  1,96),  dengan  koefisien  berarah  positif  sebesar  0,369  sehingga  dapat disimpulkan  hipotesis  diterima.  Penghasilan  dan  kebijakan  e-Filling  merupakan  dua  hal utama yang akan mempengaruhi perilaku wajib pajak atas kepatuhanya dalam membayar pajak.  Kebijakan  e-filling  merupakan  kebijakan  yang  memudahkan  wajib  pajak  dalam mentaati  kepatuhannya  dalam  membayar  pajak.  Disamping  itu  juga  penghasilan  wajib pajak  sangat  berpengaruh  terhadap  perilaku  wajib  pajak.  Pernyataan  ini  sejalan  dengan hasil  temuan  (Fakhri  &  KAMAL,  2010),  (Agustin,  2016),  (Herina,  2017),  dan  (Syakura  & Ginting,  Yoremia,  2017),  dan  (Elvina,  2021)  yang  menyatakan  bahwa  penghasilan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi melalui perilaku wajib pajak.
4.8 Pengaruh kebijakan e-fling terhadap kepatuhan wajib pajak melalui perilaku wajib pajak
Hasil pengujian pengaruh tidak langsung kebijakan e-filling terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi melalui perilaku wajib pajak dengan menggunakan teknik bootstraping dalam  SmartPLS  diperlihatkan  pada  Tabel  2.  Hasil  pengujian  pada  tabel  2  di  atas menunjukkan bahwa nilai t-statistics untuk hipotesis pengaruh kebijakan e-Filling terhadap kepatuhan  wajib  pajak  melalui  perilaku  wajib  pajak  adalah  7,216  (<  1,96),  dengan koefisien  berarah  positif  sebesar  0,508  sehingga  dapat  disimpulkan  hipotesis  diterima. Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  kebijakan e-Filling berpengaruh  terhadap kepatuhan wajib pajak pribadi melalui perilaku wajib pajak.
Perilaku wajib pajak merupakan variabel yang ikut berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi secara langsung maupun tidak langsung,. Perilaku wajib pajak sendiri  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dijelaskan  dalam theory  of  planned  behavior yang  dapat  menunjukkan  sikap  menerima  atau  menolak  sebuah  kebijakan  pajak  dalam hal  ini  adalah  kebijakan e-Filling .  Pernyataan  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Agustin (2015)  yang  menyatakan  bahwa  perilaku  wajib  pajak  yang  tinggi  akan  meningkatkan
tingkat  efektivitas  E-filling  pada  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi.  (Herina,  2017)  menyatakan bahwa  sistem  yang  mudah  dipelajari  dengan  memberikan  tutorial  yang  mudah  untuk dimengerti  dan  diimplementasikan,  maka  akan  memberikan  manfaat  dan  tumbuh keyakinan  dari  masyarakat  wajib  pajak  atas  penggunaan  e-filling  ini  sehingga  dapat meningkatkan  kepatuhan  wajib  Pajak.  (Syakura  &  Ginting,  Yoremia,  2017),  (Maryani, 2019),  dan  (Simanjuntak  &  Siregar,  2019)  menyatakan  bahwa  kebijakan  e-filling berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak pribadi melalui perilaku wajib pajak.
Hasil  uji  hipotesis  dan  pembahasan  yang  telah  diuraikan  sebelumnya menunjukkan  bahwa  penghasilan,  kebijakan e-Filling dan  perilaku  wajib  pajak  secara bersama-sama  memberikan  pengaruh  langsung  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi.  Model  akhir  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini  menempatkan  variabel  perilaku wajib  pajak  sebagai  variabel  intervening  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi. Adapun model akhir tentang topik pengaruh penghasilan dan kebijakan e-Filling terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi melalui perilaku wajib pajak di masa pandemi covid- 19 di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Malang Utara diperlihatkan pada Gambar 2 .
Gambar  2  memperlihatkan  pengaruh  langsung  kebijakan e-Filling terhadap kepatuhan wajib pajak adalah positif dan signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah 0,436. Pengaruh langsung kebijakan e-Filling terhadap perilaku wajib pajak adalah positif dan  tidak  signifikan  dengan  besaran  koefisien  jalur  adalah  0,040.  Pengaruh  langsung penghasilan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  adalah  positif  dan  signifikan dengan  besaran  koefisien  jalur  adalah  0,262.  Pengaruh  langsung  penghasilan  terhadap perilaku  wajib  pajak  adalah  negatif  dan  tidak  signifikan  dengan  besaran  koefisien  jalur adalah  -0,053.  Pengaruh  langsung  perilaku  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak pribadi adalah negatif dan signifikan dengan besaran koefisien jalur adalah -0,177.

## 5.  Kesimpulan Dan Saran

## 5.1  Kesimpulan
Tingkat  penghasilan  dan  adanya  kebijakan e-filling tidak  berpengaruh  terhadap terhadap  perilaku  penerimaan  atau  penolakan  wajib  pajak  dalam  pembayaran  pajak. Sedangkan perilaku wajib pajak juga tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Temuan ini dijelaskan oleh uji hipotesis selanjutnya bahwa, tingkat penghasilan, kebijakan e-filling berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kepatuhan  wajib  pajak, kebijakan e-filling juga berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak melalui perilaku wajib pajak. Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  adanya  tingkat  penghasilan  serta  kebijakan  tidak  akan merubah  perilaku  wajib  pajak  dalam  artian  pro-kontra,  karena  para  wajib  pajak  secara sadar dan patuh dalam melakukan pembayaran pajak, hal ini tercermin pada  bukti nyata pembayaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak tepat waktu dan sesuai prosedur.
5.2  Saran
Dari penelitian yang telah dilakukan beberapa saran yang di ususlkan peneliti adalah sebagai berikut:
1.  Untuk penelitian selanjutnya Perlu dilakukan pengujian dan analisis efektifitas layanan e-filling dalam  ranah  populasi  dan  sampel  yang  lebih  luas  untuk  memperluas  hasil penelitian dan generalisasi hasil penelitian.
2.  Peneliti di masa yang akan datang perlu melakukan pengkajian dalam penelitian terkait variabel mediasi selain perilaku wajib pajak seperti kualitas pelayanan kantor pajak.
3.  Penelitian selanjutnya diperlukan untuk mengkonfirmasi hasil penelitian ini dalam segi keluwesan  teknik  sampling, sehingga kemungkinan  hasil  penelitian  akan berbeda jika menggunakan teknik sampling yang berbeda.

## 6.  Daftar Pustaka
A.A.  Ratih  Khomalyana  Dewi.  (2009). Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Penerimaan Wajib Pajak Terhadap Penggunaan E-Filling .
Adhitya  Wahyu,  R.  (2015). Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kepatuhan  Wajib  Pajak Sesudah  Berlakunya  Peraturan  Pemerintah  Nomor  46  Tahun  2013 .  Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Amran,  A.  (2018).  Pengaruh  Sanksi  Perpajakan,  Tingkat  Pendapatan  Dan  Kesadaran Wajib  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. ATESTASI :  Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 1 –15. Https://Doi.Org/10.33096/Atestasi.V1i1.5
Fakhri,  F.,  &  KAMAL,  M.  (2010). Analisis  Pengendalian  Kualitas  Produksi  Di  PT. Masscom  Graphy  Dalam  Upaya  Mengendalikan  Tingkat  Kerusakan  Produk Menggunakan Alat Bantu Statistik [Phd Thesis]. Universitas Diponegoro.
Hasari,  N.  K.  Y.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Intensitas  Perilaku  Dalam Penggunaan  E-Filling  Terhadap  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Pada  KPP  Pratama Badung Selatan. Jurnal Sains, Akuntansi Dan Manajemen , 1 (2), 63.
Herina,  V.  N.  P.  (2017).  Pengaruh  Persepsi  Kegunaan  Dan  Persepsi  Kemudahan Penggunaan  Terhadap  Hubungan  Antara  Persepsi  Penerapan  Sistem  E-Filling Dengan Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan Yang Dimediasi Oleh Perilaku Wajib Pajak. Journal  Of  Chemical  Information  And  Modeling , 53 (9),  1689 –1699. Https://Publikasi.Mercubuana.Ac.Id/Index.Php/Profita/Article/View/2901
Megantara,  K.,  Purnamawati,  I.  G.  A.,  &  Sinarwati,  N.  K.  (2017).  Pengaruh  Penghasilan Wajib  Pajak,  Sosialisasi  Perpajakan,  Dan  Kemauan  Membayar  Pajak  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Usahawan Atas Penerapan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 (Studi Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Singaraja). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 7 (1). Https://Doi.Org/Https://Doi.Org/10.23887/Jimat.V7i1.9343
Nisa, I. C. (2014). Pengaruh Sistem Pemungutan Pajak, Pelayanan Fiskus Dan Efektifitas Sistem  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dengan  Layanan  Drive  Thru Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Pada  Kantor  Samsat  Gowa).  In Paper Knowledge . Toward A Media History Of Documents .
Oh, T. H., & Lim, M. S. (2011). Behavioral Intention Of Tax Non-Compliance Among Sole- Proprietors In Malaysia. International Journal Of Business And Social Science , 2 (6),
142 –152.
Pu’o,  S.,  Sondakh,  J.  J.,  &  Budiarso,  N.  S.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Minat  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Dalam  Menggunakan  E-Filling Sebagai  Sarana  Pelaporan  Spt  Pada  Kpp  Pratama  Poso. Going  Concern :  Jurnal Riset Akuntansi , 13 (04). Https://Doi.Org/10.32400/Gc.13.03.20185.2018
Rahayu, S. K. (2010). Perpajakan Indonesia: Konsep Dan Aspek Formal . Graha Ilmu.
Rahman,  A.  (2018).  Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak,  Tingkat  Pendidikan,  Dan Pendapatan  Terhadap  Kepatuhan  Membayar  Pajak  Bumi  Dan  Bangunan. Jurnal Akuntansi , 6 (1). Http://Ejournal.Unp.Ac.Id/Students/Index.Php/Akt/Article/View/2946/2172
Saputro,  M.  A.,  Marsiwi,  D.,  &  Wafirotin,  K.  Z.  (2018).  Pengaruh  Pengetahuan  Pajak, Kesadaran Wajib Pajak, Sanksi Pajak, Kualitas Pelayanan Dan Tingkat Penghasilan Wajib  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dalam  Membayar  Pajak  Kendaraan Bermotor  Di  Kantor  Samsat  Kabupaten  Ngawi. Isoquant :  Jurnal  Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 2 (1), 102. Https://Doi.Org/10.24269/Iso.V2i1.130
Sesarista,  N.  (2020).  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan,  Kualitas  Pelayanan  Pajak, Sosialisasi,  Dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dalam Membayar PBB-P2 Di Kota Tangerang Selatan. Tax & Accounting Review , 21 (1).
Setiawan,  D.,  Kurniawan,  B.,  &  Payamta,  P.  (2018).  Dampak  Penggunaan  E-Filling Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak:  Peran  Perilaku  Wajib  Pajak  Sebagai  Variabel Mediasi.
Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 22 (1), 12 –24. Https://Doi.Org/10.20885/Jaai.Vol22.Iss1.Art2
Setiawati, E. (2021). Implementasi Sak Emkm Dan Kepatuhan Wajib Pajak Pelaku Umkm Di  Kota  Mataram. Going  Concern :  Jurnal  Riset  Akuntansi , 16 (1),  16. Https://Doi.Org/10.32400/Gc.16.1.32906.2021
Simanjuntak, M., & Siregar, Y. (2019). Pengaruh Persepsi Dan Perilaku Wajip Pajak Atas Penerapan E-Filling Terhadap Kepatuhan Wajip Pajak Pribadi Yang Terdaftar Di Kpp Batam Selatan. Jurnal Dimensi , 8 (2). Https://Doi.Org/10.33373/Dms.V8i2.2164
Soemitro, R. (2004). Asas Dan Dasar Perpajakan 1 Dan 2 . PT Refika Aditama.
Syakura,  M.  A.,  &  Ginting,  Yoremia,  L.  (2017).  Perilaku  Wajib  Pajak  Terhadap  Niat Menggunakan  E-Filling  Dan  Kepatuhan  Wajib  Pajak  (  Studi  Pada  Wajib  Pajak Dengan Profesi Sebagai Dosen. Http://Journal.Feb.Unmul.Ac.Id/Index.Php/AKUNTABEL/Issue/View/78 , Volume
14 (1), 46 –56. Http://Journal.Feb.Unmul.Ac.Id/Index.Php/AKUNTABEL/Issue/View/78
Tyasmminingsih,  A.  (2016).  Aplikasi  Faktur  Pajak  Elektronik  (E-Faktur)  Dalam  Rangka Pengukuran  Tingkat  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak. El Muhasaba: Jurnal Akuntansi , 7 (2), 172. Https://Doi.Org/10.18860/Em.V7i2.3887
Widyaningtyas, N. S. (2020). Hubungan Antara Perilaku Wajib Pajak Dan Kebijakan Pajak Berdasarkan  Sudut  Pandang  Behavioral  Accounting. E-Jurnal  Akuntansi , 30 (1),  14. Https://Doi.Org/10.24843/Eja.2020.V30.I01.P02
Yuni, M. (2019). Elaksanaan Kewajiban Perpajakan Pajak Penghasilan Dan Wajib Pajak Hotel Di PT YM Tahun 2018 (Studi Kasus Kantor Konsultas Pajak Cornel & Rekan) [Universitas Teknologi Yogyakarta]. Http://Eprints.Uty.Ac.Id/4053/