## JIUBJ
Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, 22(1), Februari 2022, 272-278 Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat universitas Batanghari Jambi
ISSN 1411-8939 (Online), ISSN 2549-4236 (Print) DOI 10.33087/jiubj.v22i1.2012

## Analisis Pengaruh Ukuran KAP, Audit Tenure, Audit Fee dan Independensi Auditor Terhadap Integritas Laporan Keuangan

## Al Hafiz fitra Auliyah*, Dewi Fitriyani, Netty Herawaty
Universitas Jambi *Correspondence email: netherawaty@unja.ac.id
Abstrak: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui pengaruh  variabel ukuran  kantor akuntan publik (KAP),  audit tenure,  audit fee dan  independensi auditor  terhadap  integritas  laporan keuangan  pada perusahaan pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2014-2018.  Variabel  dependen  pada  penelitian  ini  diukur  menggunakan  proksi  konservatisme akuntansi. Subjek yang diteliti pada penelitian ini adalah perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2014-2018. Teknik sampling  yang  digunakan  adalah  purposive sampling dan diperoleh sebanyak  19 perusahaan  sebagai sampel dari total populasi sebanyak 49 perusahaan. Periode pengamatan dalam penelitian ini adalah selama 5 tahun yaitu dari 2014-2018 sehingga  diperoleh  total  95  data.  Alat  analisis  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  logistik.  Hasil  pengujian  menunjukkan variabel  independen  yaitu  ukuran  KAP,  audit  tenure,  audit  fee  dan  independensi  auditor  secara  simultan  berpengaruh  terhadap integritas laporan keuangan. Secara parsial, penelitian ini membuktikan bahwa ukuran KAP dan independensi auditor berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan sementara audit tenure dan audit fee tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.
Kata kunci : Audit Tenure; Fee; Independensi; Integritas
Abstract:  This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  public  accounting  firm  size,  audit  tenure,  audit  fee  and  auditor independence on the integrity of financial statements on mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2014- 2018. Accounting conservatism is used to measure the integrity of financial statements. The subjects examined in this study were mining companies  listed on  the Indonesia  Stock  Exchange  in  2014-2018. The  sample is selected  by  purposive  sampling method and 19 companies  were obtained as samples from a total population of 49 companies. The observation period in this  study is 5 years and obtain a total of 95 data.. The analytical tool used is logistic regression analysis. The results of this research shows that public  accounting  firm  size,  audit  tenure,  audit  fee  and  auditor  independence  simultaneously  affect  the  integrity  of  financial statements.  Partially,  this  research  proves  that  public  accounting  firm  size  and  auditor  independence  affect  the  integrity  of financial statements while audit tenure and audit fees do not affect the integrity of financial statements.

## Keywords: Audit Tenure; Fee; Independence; Integrity

## PENDAHULUAN
Penyajian  laporan keuangan wajib dilakukan oleh setiap  perusahaan  sebagai  bentuk  pertanggungjawaban terhadap  pihak-pihak  yang  berkepentingan.  Laporan keuangan merupakan media komunikasi antara manajemen  perusahaan  dengan  pihak  eksternal  yang berisi  gambaran  kondisi  keuangan  perusahaan,  oleh sebab  itu  maka  laporan  keuangan  perlu  dibuat  dengan benar  dan  disajikan  secara  jujur  kepada  pengguna laporan  keuangan.  Laporan  keuangan  merupakan  hasil dari proses akuntansi yang dapat digunakan sebagai alat untuk berkomunikasi antara data keuangan atau aktivitas suatu perusahaan dengan pihak-pihak yang berkepentingan  dengan  data  atau  aktivitas  suatu perusahaan  (Munawir,  2010).  Berdasarkan  Ikatan Akuntan  Indonesia  (2015)  yang  menerbitkan  PSAK  No 1  menyatakan  tujuan  laporan  keuangan  adalah menyediakan  informasi  yang  menyangkut  posisi keuangan,  kinerja,  serta  perubahan  posisi  keuangan suatu  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sejumlah  besar pemakai  dan  pengambil  keputusan  ekonomi.  Laporan keuangan  dengan  demikian  dituntut  untuk  memiliki integritas yang tinggi dengan cara menyajikan informasi yang  benar  dan  sesuai  dengan  kenyataan.  Acuan  utama
dalam  penyediaan  laporan  keuangan  adalah  bagi kebutuhan investor dan kreditor yang potensial.
Laporan  keuangan  harus  bisa  menyediakan informasi  yang  berguna  bagi  keputusan  kredit  maupun investasi perusahaan. Informasi dalam laporan keuangan tersebut  harus  berintegritas  dan  mudah  dipahami  oleh para pengguna dengan memenuhi karakteristik kualitatif informasi  akuntansi.  Pengukuran  integritas  informasi laporan  keuangan  diatur  oleh Financial  Accounting Standard  Board (FASB)  dalam Statement  of  Financial Accounting  Concept  no.  2 (SFAC  no.  2)  (1980)  yang menyatakan  bahwa  karakteristik  kualitatif  laporan keuangan  yang  baik  adalah  dengan  memperhatikan constraint, relevance, reliability, neutrality, representational faithfulness, dan comparability. Laporan  keuangan  yang  tidak  memiliki  karakteristik kualitatif  akuntansi  dapat  menjadi  penyebab  jatuhnya perusahaan  akibat  dari  adanya  kasus  manipulasi- manipulasi  data  di  dalam  laporan  keuangan  sehingga dapat  berakibat  fatal  karena  para  investor  maupun kreditur  tidak  akan  tinggal  diam  jika  terdeteksi  adanya tindakan manipulasi yang dilakukan (Arista et al, 2018). Manipulasi  informasi  akuntansi  merupakan  kegiatan yang  merusak  integritas  laporan  keuangan  dalam
memenuhi  kebutuhan  informasi  para  pengguna  laporan keuangan.  Sebagai  upaya  agar  laporan  keuangan terhindar  dari  tindakan  manipulasi,  maka  manajemen perusahaan  diharuskan  dapat  menjaga  integritas  dari laporan  keuangan  perusahaan.  Selain  dari  pihak perusahaan,  akuntan publik juga harus ikut bertanggung jawab atas laporan keuangan yang dipublikasikan.
Posisi  akuntan  publik  dianggap  sebagai  pihak independen  yang  memberikan  opini  kewajaran  terhadap laporan  keuangan  yang  merupakan  profesi  kepercayaan masyarakat sebagai pengguna laporan keuangan. Profesi ini  dibayar  atas  jasanya  untuk  memberikan  keyakinan atas jasa audit yang berkualitas dalam setiap penugasan. Independensi  merupakan  salah  satu  komponen  etika selain  integritas  dan  objektivitas  yang  harus  dijaga  oleh seorang  auditor  (Tussiana,  2016).  Sikap  independen harus dimiliki oleh setiap auditor karena auditor dituntut untuk tidak memihak dalam merumuskan dan menyatakan  pendapat  atas  laporan  keuangan  yang diperiksa.  Standar  profesi  akuntan  publik  yang  terus bertambah  juga  membuat  auditor  harus  semakin meningkatkan  profesionalisme  dalam  bertugas.  Standar yang  kian ketat menjadi  ancaman bagi auditor bilamana terjadi  pelanggaran  dalam  penyajian  laporan  keuangan yang  tidak  berintegritas.  Meskipun  demikian,  saat  ini banyak  sekali  terjadi  kasus-kasus  hukum  mengenai manipulasi  laporan  keuangan  yang  justru  melibatkan akuntan publik didalamnya. Manipulasi laporan keuangan  adalah  kegiatan  yang  secara  sengaja mendistorsi  laporan  keuangan  dan  kondisi  keuangan. Banyak  perusahaan  yang  menyajikan  informasi  laporan keuangan  tanpa  memperhatikan  integritas  laporan keuangan  tersebut,  dimana  informasi  disajikan  dengan tidak benar dan tidak adil bagi beberapa pihak pengguna laporan keuangan.
Faktor  pertama  yang  mempengaruhi  integritas laporan  keuangan  adalah  ukuran  KAP.  Arens  (2012), Ukuran  KAP  merupakan  ukuran  yang  digunakan  untuk menentukan besar kecilnya suatu Kantor Akuntan Publik dengan menggolongkannya ke dalam dua golongan yaitu KAP big  four dan  KAP non  big  four .  Sektor pertambangan pada tahun 2018 berjumlah 49 perusahaan,  dari  total  populasi  perusahaan  hanya  18 perusahaan  diantaranya  yang  menggunakan  jasa  audit laporan  keuangan  dari  KAP big  four dan  sisanya menggunakan jasa KAP non big four . Ukuran KAP tidak menjamin  jasa  audit  yang  terhindar  dari  tindakan fraud . Salah  satu  kasus  yang  menimpa  KAP big  four terjadi pada  oktober  tahun  2018,  kasus  ini  melibatkan  KAP Satrio, Bing, Eny dan Rekan ( member of Deloitte). KAP Satrio, Bing, Eny dan Rekan mengeluarkan opini Wajar Tanpa  Pengecualian  (WTP)  terhadap  laporan  keuangan tahunan  PT  SNP  Finance.  Sementara  berdasarkan  hasil pemeriksaan  OJK,  SNP  Finance  terindikasi  telah menyajikan  laporan  keuangan  yang  secara  signifikan tidak sesuai dengan kondisi perusahaan yang sesungguhnya  sehingga  merugikan  banyak  pihak (Noverius, 2019).
Auditor  sangat  memerlukan  kepercayaan  dari kliennya  terhadap  kinerja  yang  dilakukan  dan  kualitas jasa yang diberikan. Perusahaan yang menggunakan jasa KAP  perlu  memandang  bahwa  KAP  sebagai  pihak independen dan kompeten. Timbulnya kasus kecurangan atas  audit  yang  tidak  akurat  dapat  menyebabkan merosotnya  kepercayaan  masyarakat  pasar  uang  dan pasar  modal.  Sebagai  usaha  untuk  tetap  menjaga kepercayaan  masyarakat,  maka  KAP  dituntut  untuk bekerja dengan profesionalitas tinggi. Faktor selanjutnya adalah audit  tenure mempengaruhi  integritas  laporan keuangan. Audit  tenure merupakan  masa  perikatan antara auditor dan klien terkait jasa audit yang disepakati sebagai  jangka  waktu  hubungan  auditor  dengan  klien. Peraturan  Pemerintah  No.  20/2015  tentang  Praktik Akuntan  Publik.  PP  No.  20/2015  pasal  11  ayat  (1) menjelaskan  bahwa  KAP  tidak  lagi  dibatasi  dalam melakukan  audit  atas  suatu  perusahaan.  Pembatasan hanya berlaku bagi akuntan publik, yaitu selama 5 tahun buku  berturut-turut.  Setelah  memberikan  jasa  audit  atas informasi  keuangan  historis  terhadap  suatu  perusahaan selama  5  tahun  buku  berturut-turut  akuntan  publik diwajibkan  melakukan cooling-off selama  2  (dua)  tahun berturut-turut.  Setelah  periode cooling-off selesai,  maka akuntan  publik  dapat  kembali  memberikan  jasa  audit pada  perusahaan  tersebut.  Otoritas  Jasa  Keuangan mengeluarkan  POJK  No.13/POJK.03/2017  tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan Publik  dalam  Kegiatan  Jasa  Keuangan.  Peraturan tersebut  menyatakan  pihak  yang  melaksanakan  kegiatan Jasa  keuangan  wajib  membatasi  penggunaan  jasa  audit atas  informasi  keuangan  historis  tahunan  dari  akuntan publik  yang  sama  paling  lama  3  (tiga)  tahun  buku berturut-turut.  Sementara  itu,  pembatasan  penggunaan jasa  dari  KAP  tergantung  pada  hasil  evaluasi  Komite Audit  terhadap  potensi  risiko  atas  penggunaan  jasa  dari KAP yang sama secara berturut-turut untuk kurun waktu yang cukup panjang.
Menurut  Arista  et  al  (2018), masa  perikatan  yang panjang dapat mengganggu independensi auditor, hal ini diduga  akan  menyebabkan  auditor  untuk  terlibat  dalam hubungan  pribadi  dengan  klien.  Masa  audit  yang panjang juga akan menyebabkan hubungan yang nyaman serta  kesetiaan  yang  kuat  serta  memiliki  hubungan emosional  dengan  klien  yang  akan  berakibat  pada terancamnya profesinoalitas auditor, integritas moral dan kualitas  opini  yang  akan  dikeluarkannya.  Jika  hal  ini terjadi,  maka  KAP  dianggap  sudah  melanggar  Standar Profesional  Akuntan  Publik  dan  akan  dikenakan  sanksi. Sanksi  yang  akan  diterima  KAP  adalah  berupa rekomendasi  menjalankan  kewajiban  tertentu  untuk sanksi  yang  paling  ringan,  pembekuan  izin  untuk pelanggaran  berat,  hingga  pencabutan  izin  untuk pelanggaran sangat berat. Audit fee menjadi faktor ketiga yang  diteliti  pengaruhnya  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Herawaty  (2011)  menyatakan Audit  fee merupakan besaran biaya atas jasa audit yang dilakukan oleh  auditor. Audit  fee menjadi  tanggung  jawab  auditor
terhadap  kliennya.  Besaran fee inilah  yang  membuat auditor  berada  dalam  kondisi  dilematis,  karena  disatu sisi  auditor  harus  bersikap  independen  atas  kewajaran opini  dari  laporan  keuangan  yang  diauditnya,  namun  di sisi lain  auditor juga dituntut memenuhi keinginan klien yang membayar fee atas jasanya agar klien puas dengan jasa  yang  diberikan  dan  tetap  menjalin  kerjasama. Menurut Agoes (2012) besarnya biaya tergantung antara lain resiko penugasan, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat  keahlian  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan jasa tesebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan professional lainya.
Audit  fee yang  besar  tidak  menjamin  kegiatan audit  yang  dilakukan  menjadi  terhindar  dari  tindak kecurangan.  Fenomena  ini  dapat  dilihat  dari  kasus  yang melibatkan Kasner Sirumapea yang merupakan Akuntan Publik  (AP)  dari  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi, Bambang  &  Rekan  (anggota  dari  BDO  International Limited).  Kasner  diberikan  sanksi  pembekuan  ijin selama  1  tahun  atas  kesalahan  penyajian  laporan keuangan  tahunan  PT  Garuda  Indonesia  tbk  periode 2018  terkait  perjanjian  kerjasama  penyediaan  layanan konektivitas PT Citilink Indonesia yang merupakan anak perusahaan  PT  Garuda  Indonesia  dengan  PT  Mahata Aero  Teknologi.  Tindakan fraud dan  pelanggaran  kode etik  profesi  akuntan  publik  tetap  terjadi  meskipun  pada saat  itu audit  fee yang  dibayarkan  oleh  PT  Garuda Indonesia  Tbk  kepada  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi, Bambang  &  Rekan  sebesar  Rp.  4,992  miliar. Independensi  auditor  juga  digunakan  sebagai  variabel untuk  diteliti  pengaruhnya  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Profesi  akuntan  publik  secara  teori  dikatakan memiliki  independensi  yang  tinggi  (Jusup,  2014). Laporan  audit  yang  dikeluarkan  oleh  akuntan  publik berupa  opini.  Opini  audit  ini  diharapkan  benar-benar menampilkan  keadaan  sebenarnya  dari  perusahaan  yang diaudit.  Meskipun  begitu  pada  kenyataannya  masih terdapat kasus-kasus maupun skandal yang menyebabkan
timbulnya
keraguan terhadap
independensi akuntan publik.
Penelitian ini mengacu pada penelitian Saksakotama  dan  Cahyonowati  (2014).  Perbedaan  pada penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah penelitan  terdahulu  menggunakan  variabel  independen struktur good  corporate  governance ,  ukuran  KAP, firm size ,  dan audit  tenure sedangkan  penelitian  ini menggunakan  variabel  independen  ukuran  KAP, audit tenure,  audit  fee dan  independensi  auditor.  Perbedaan selanjutnya terletak pada  sampel dan periode penelitian, dimana pada penelitian sebelumnya sampel diambil dari perusahaan  manufaktur  periode  2008-2012,  sedangkan pada  penelitian  ini  peneliti  mengambil  sampel  dari populasi perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI selama  periode  2014-2018.  Alasan  peneliti  memilih sektor  pertambangan  karena  sebagai  subjek  penelitian karena  terjadinya  berbagai  kasus  yang  terjadi  pada perusahaan  pertambangan,  salah  satunya  adalah  PT Timah  yang  diduga  melakukan  manipulasi  laporan
keuangan  tahun  2015.  Manipulasi  ini  berupa  adanya mark  up laba  yang  dilakukan  pada  tahun  2015  namun pada kenyataannya perusahaan mengalami rugi. Meskipun  demikian,  PT  Timah  menerima  opini  wajar tanpa  pengecualian  dari  KAP  PWC  yang  sedang mengauditnya pada tahun tersebut.
Alasan lain peneliti mengambil sektor pertambangan  terjadinya  penurunan  penerimaan  pajak dari  sektor  pertambangan  sebesar  20,6%  pada  tahun 2019 dibandingkan tahun sebelumnya dan menjadi yang paling  besar  dari  seluruh  sektor  yang  ada.  Turunnya penerimaan pajak merupakan indikasi adanya kemerosotan  pendapatan  pada  sektor  ini.  Penurunan terjadi  karena  melambatnya  sektor  pertambangan sepanjang tahun ini, hal ini disebabkan oleh perdagangan global  dalam  tren  menurun.  Penurunan  tren  ini  adalah akibat  dari  pertumbuhan  ekonomi  global  yang  sedang melemah.  Kepala  ekonom  dari  International  Monetary Fund (IMF), Gita (2019) menyatakan dengan meningkatnya  ketidakpastian  perdagangan  global  akan berpengaruh  lebih  jauh  terhadap  investasi  juga  rantai suplai  global.  Akibat  dari  adanya  penurunan  tren perdagangan  global  yang  mengakibatkan  merosotnya pendapatan di sektor pertambangan dapat mengakibatkan  munculnya  keinginan  perusahaan  untuk memanipulasi  laporan  keuangan  dengan  melakukan mark-up akun  pendapatan  sebagai  upaya  untuk  tetap menarik investor dan kreditor Berdasarkan uraian diatas, maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan menganalisis  pengaruh  Ukuran  KAP, Audit  Tenure , Audit Fee dan Independensi Auditor Terhadap Integritas Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2018 secara parsial dan simultan.

## METODE
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data  sekunder.  Data  sekunder  merupakan  sumber  data penelitian  yang  diperoleh  dengan  menggunakan  media perantara  (Kuncoro,  2013).  Sumber  data  sekunder berasal  dari  laporan  tahunan  perusahaan  pertambangan yan  terdaftar  di  BEI  (Bursa  Efek  Indonesia)  dari  tahun 2014  hingga  2018  yang  dapat  diakses  melalui  website IDX ( Indonesian Stock Exchange ). Metode pengumpulan  data  yang  diperlukan  dalam  penelitian  ini adalah  metode  dokumentasi  yaitu  teknik  pengumpulan data  dengan  menggunakan  buku,  jurnal-jurnal,  serta melihat  dan  mengambil  data  laporan  keuangan  dan laporan  tahunan  yang  terdapat  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) yang dapat diakses dan diunduh dari website IDX ( Indonesian Stock Exchange ).
Sugiyono  (2006)  mengartikan  populasi  sebagai wilayah generalisasi yang terdiri atas obyek atau subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian ditarik  kesimpulannya.  Sedangkan  sampel  adalah sebagian  dari  populasi  itu.  Pemilihan  sampel  dilakukan dengan  metode purposive  sampling yaitu  sampel  dipilih
secara tidak acak dengan memperhatikan kriteria-kriteria tertentu.  Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2014-2018.  Metode  analisis  data  penelitian  ini menggunakan  teknik  analisis  kuantitatif.  Analisis kuantitatif dilakukan dengan cara menganalisis permasalahan  yang  diwujudkan  secara  kuantitatif. Analisis kuantitatif dilakukan dengan cara
mengkuantifikasi data-data penelitian sehingga menghasilkan informasi yang dibutuhkan dalam analisis. (Ghozali, 2016).
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah integritas laporan keuangan yaitu laporan keuangan yang menampilkan kondisi suatu perusahaan yang sebenarnya tanpa  ada  yang  ditutupi  (Hardiningsih,  2010).  Indikator yang  digunakan  yaitu  NI=β1NEG+  β2RET+β3RET ×NEG+e.  Apabila  β3  positif  maka  perusahaan menerapkan konservatisme=1, β3  negatif  maka perusahaan tidak menerapkan konservatisme=0 sedangkan  variabel  independennya  adalah  ukuran  KAP yaitu  besar  kecilnya  KAP  yang  dikelompokkan berdasarkan KAP yang berafiliasi dengan big 4 dan KAP yang  tidak  berafiliasi  dengan big 4  (Putri  dan Cahyonowati,  2014)  dengan  indikator  perusahaan  yang diaudit oleh KAP big 4 = 1 dan perusahaan yang diaudit oleh  KAP non-big 4  =  0. Audit  tenure yaitu  lamanya hubungan  kerja  auditor  atau  KAP  dengan auditee (Kurniasih dan Rohman, 2014) dengan indikator jumlah tahun KAP melakukan perikatan dengan auditee dimulai dengan  angka  1  dan  ditambah  angka  1  untuk  tahun berikutnya. Audit fee yaitu hak yang didapat oleh auditor atas  jasa  yang  telah  diberikan  kepada  klien  (Mulyadi, 2017)  dengan  indikator  berdasarkan  logaritma  natural dari akun professional fee LN(FEE). Independensi yaitu sikap  mental  seorang  auditor  yang  bebas  dari  pengaruh dan  tidak  dikendalikan  orang  lain  (Mulyadi,  2017) dengan  indikator  tidak  memberikan  jasa  non  audit  =  1 dan memberikan jasa non audit = 0.
Metode  yang  digunakan  adalah  regresi  berganda dengan model:
Y = α + β 1 KAP + β 2 TENURE + β 3 LNFEE + β 4 IND + e

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  pengujian  pada  Tabel  1  menggunakan analisis  regresi  logistik,  seperti  tampak  pada  Tabel  1 diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Y = -0,776 + 1,473KAP + 0,122Tenure - 0,053 LNFEE + 1,346IND + e Keterangan:  Y  =  Integritas  Laporan  Keuangan;  KAP  = Ukuran  KAPl  Tenure  = Audit  Tenure ;  LNFEE  = Audit Fee ; IND = Independensi Auditor; e = Error Term
Hasil dari persamaan regresi logistik diatas, dapat dijelaskan  pengaruh  variabel  independen  (ukuran  KAP, audit  tenure , audit  fee dan  independensi  auditor) terhadap variabel dependen (integritas laporan keuangan) secara terperinci yang maknanya dapat dilihat sebagai berikut:
1. Koefisien regresi variabel Ukuran KAP sebesar 1,473 mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan variabel  ukuran  KAP  akan  meningkatkan  integritas laporan keuangan sebesar 1,473.
2. Koefisien regresi variabel audit tenure sebesar 0,122 mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan variabel audit  tenure akan  meningkatkan  integritas laporan keuangan sebesar 0,122.
3. Koefisien  regresi  variabel audit  fee sebesar  -0,053 mengindikasikan  bahwa  setiap  kenaikan  satu  satuan variabel audit fee akan menurunkan integritas laporan keuangan sebesar 0,053.
4. Koefisien  regresi  variabel  independensi  auditor sebesar 1,346  mengindikasikan bahwa setiap kenaikan  satu  satuan  variabel  independensi  auditor akan  meningkatkan  integritas  laporan  keuangan sebesar 1,346.
Tabel 1. Hasil Analisis Regresi Logistik

## Sumber: Olahan Data
Pengaruh  ukuran  KAP  terhadap  integritas  laporan keuangan
Hasil  pengujian  menunjukan  bahwa  variabel ukuran  KAP  memiliki  sig.  0,006  <  0,05  ( α =  5  %).  Hal ini  menunjukan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh terhadap  integritas  laporan  keuangan,  sehingga  H 1 diterima.  Artinya,  perusahaan  yang  di  audit  oleh  KAP Big-4 akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  lebih berintegritas.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian Saksakotama dan Cahyonowati (2014) dan Astria (2011) yang  menemukan  bahwa  ukuran  KAP  memiliki pengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  KAP besar  merupakan  pihak  independen  yang  memberikan sinyal  opini  bebas  lebih  andal  daripada  KAP  kecil.  Hal tersebut disebabkan karena KAP besar memiliki insentif yang  lebih  untuk  menghindari  hal-hal  yang  dapat merusak  reputasinya  dibandingkan  dengan  KAP  kecil. Jika  laporan  keuangan  disajikan  secara  andal  dan independen,  maka  laporan  keuangan  akan  memiliki integritas  yang  tinggi.  Penelitian  ini  berbeda  dengan Monica  dkk  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan. Perusahaan yang menggunakan jasa KAP big four  yang  memiliki  reputasi  baik  dan  juga  mampu melakukan  audit  secara  lebih  cepat  dan  cermat  karena memiliki  sumber  daya  manusia  yang  lebih  baik  justru memilih  menyajikan  laporan  keuangan  berintegritas rendah.
Pengaruh  audit  tenure  terhadap  integritas  laporan keuangan
Hasil pengujian menunjukan bahwa variabel audit tenure memiliki  sig.  0,521  >  0,05  ( α =  5  %).  Hal  ini menunjukan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh
terhadap  integritas  laporan  keuangan,  sehingga  H 2 ditolak.  Artinya,  lamanya  kontrak  perikatan  suatu  KAP dalam  mengaudit  perusahaan  tidak  mempengaruhi integritas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan.  Penelitian ini  didukung  Qoyyimah  dkk  (2015)  yang  menemukan bahwa audit tenure tidak berpengaruh terhadap integritas laporan  keuangan.  Karena  tidak  adanya  pengaruh  dari audit  tenure  mengartikan  bahwa  integritas  laporan keuangan tidak terganggu dengan lamanya masa kontrak antara auditor dengan kliennya. Hasil penelitian ini tidak sejalan  dengan  Saksakotama  dan  Cahyonowati  (2014) yang  menyatakan audit  tenure memiliki  pengaruh negatif  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Audit tenure yang  panjang  menunjukkan  bahwa  lamanya hubungan  antara  klien  dan  auditor  dapat  mengganggu independensi serta keakuratan auditor untuk menjalankan tugas pengauditan.
Pengaruh  audit  fee  terhadap  integritas  laporan keuangan
Hasil pengujian menunjukan bahwa variabel audit fee memiliki  sig.  0,734  >  0,05  ( α =  5  %).  Hal  ini menunjukan bahwa audit fee tidak berpengaruh terhadap integritas  laporan  keuangan,  sehingga  H 3 ditolak. Artinya, jumlah besaran fee yang diterima auditor dalam melakukan  tugas  audit  tidak  akan  mempengaruhi integritas  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Hasil penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  Puspita  dan  Utama (2016)  yang  menyatakan audit  fee berpengaruh  positif terhadap  integritas  laporan  keuangan  yang  berarti semakin  tinggi audit  fee yang  diberikan  maka  semakin tinggi pula integritas laporan keuangan, atau sebaliknya.
Pengaruh  independensi  auditor  terhadap  integritas laporan keuangan
Hasil  pengujian  menunjukan  bahwa  variabel independensi  auditor  memiliki  sig.  0,020  <  0,05  ( α =  5 %).  Hal  ini  menunjukan  bahwa  independensi  auditor berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan, sehingga  H 4 diterima.  Artinya,  auditor  yang  tidak memberikan  jasa  non  audit  di  tahun  yang  sama  saat sedang  melakukan  audit  laporan  keuangan  akan  lebih fokus  dalam  melakukan  audit  sehingga  menghasilkan laporan  keuangan  yang  berintegritas.  Penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  Susiana  (2007)  yang mengatakan independensi berpengaruh terhadap integritas  laporan  keuangan.Hasil  ini  tidak  sejalan dengan Auditya dan Wijayanti (2013) dan Fitrawansyah (2018)  yang  menemukan  independensi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan, dimana tingkat independen dari auditor dirasakan kurang mendukung  dalam  proses  integritas  laporan  keuangan dari  suatu  perusahaan,  tidak  dapat  menjelaskan  tentang kemampuan dalam menyampaikan laporan yang baik.
Pengaruh  ukuran  KAP,  audit  tenure,  audit  fee  dan independensi  auditor  terhadap  integritas  laporan keuangan
Hasil  pengujian overall  model  fit menunjukan nilai  -2Log  Likehood  ( block  number =  0)  sebesar 129,320  dan  nilai  -2Log  Likehood  ( block  number =  1) sebesar  112,475.  Hasil  tersebut  memperlihatkan  adanya penurunan -2Log Likehood (block number = 0) dengan - 2Log Likehood ( block number = 1) sebesar 16,845, yang artinya  penambahan  4  variabel  independen  ke  dalam model  regresi  logistik  mampu  memperbaiki  model  fit dan menunjukan model regresi yang lebih baik. Hasil uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,95 > 0,05 yang berarti model regeresi penelitian ini yaitu pengaruh ukuran KAP, audit tenure , audit  fee dan  independensi  auditor  terhadap integritas  laporan  keuangan  dapat  digunakan  untuk analisis selanjutnya  karena  cocok  dengan  data observasinya.  Kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  dependen  dapat  dilihat  dari  nilai Nagelkerke  R  Square .  Uji  koefisien  determinasi menggunakan  nilai Nagelkerke  R  Square menunjukan angka  sebesar  0,218  yang  berarti  bahwa  kemampuan variabel  ukuran  KAP, audit  tenure , audit  fee dan independensi  auditor  dalam  menjelaskan  variabel integritas laporan keuangan adalah  sebesar 21,8%. Nilai koefisien determinasi yang belum mencapai angka 1 atau 100%  menandakan  bahwa  masih  terdapat  faktor-faktor lain  yang  turut  mempengaruhi  integritas  laporan keuangan  sebesar  78,2%.  Hasil  uji omnibust  test menunjukan  nilai Chi-square sebesar  16,845  dengan signifikansi sebesar 0,002 < 0,05 ( α = 5%). Berdasarkan hal  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel independen  secara  simultan  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan,  sehingga  H 5 diterima  yaitu ukuran  KAP, audit  tenure , audit  fee dan  independensi auditor  berpengaruh  secara  simultan  terhadap  integritas laporan keuangan.

## SIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan, maka dapat diambil simpulan sebagai berikut : 1. Ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  berpengaruh terhadap  integritas  laporan  keuangan,  hal  ini  berarti perusahaan  yang  menggunakan  jasa  audit  dari  KAP big-4 akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang lebih  berintegritas  dibandingkan  dengan  perusahaan yang menggunakan jasa audit dari KAP non big-4 . 2. Audit  tenure tidak  berpengaruh  terhadap  integritas laporan  keuangan,  hal  ini  berarti  lamanya  kontrak perikatan  suatu  KAP  dalam  mengaudit  perusahaan tidak  mempengaruhi  integritas  laporan  keuangan yang dihasilkan.
3. Audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap  integritas laporan  keuangan,  hal  ini  berarti  jumlah  besaran fee yang  diterima  oleh  auditor  dalam  melakukan  tugas audit  tidak  akan  mempengaruhi  integritas  laporan keuangan suatu perusahaan.
4. Independensi  auditor  terbukti  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Artinya,  auditor  yang tidak memberikan jasa non audit di tahun yang sama
saat  sedang  melakukan  audit  laporan  keuangan  akan lebih  fokus  dalam  melakukan  audit  sehingga menghasilkan laporan keuangan yang lebih berintegritas.
5. Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  audit  tenure, audit  fee  dan  independensi  auditor  berpengaruh secara simultan terhadap integritas laporan keuangan

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.,  2012,  . Auditing  (Pemeriksaan Akuntan)  oleh  Kantor  Akuntan  Publik .  Edisi  4. Jakarta: Salemba Empat.
Auditya,  Irfan  dan  Wijayanti,  Provita.,  2013.  Analisis Pengaruh  Independensi  Auditor,  Karakteristik Perusahaan,  Kualitas  Auditor  Dan  Pergantian Auditor  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Jurnal Akuntansi Indonesia , 2(1). 27-35.
Alfian, Angga & Sabeni, Arifin,. 2013, Analisis  Faktor-
Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Pemilihan Konservatisme Akuntansi, Diponegoro Journal of Accounting , 2(3), 1-10.
Andreas, Hans H., Ardeni, Albert & Nugroho, Paskah I.,
2017,  Konservatisme  Akuntansi  di  Indonesia, Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 20(1), 1-22.
Arens,  A.,  Alvin,  at  al.,  2012. Auditing  And  Assurance Services:  An  Integrated  Approach. 14th  edition. New Jersey: Prentice-Hall.
Arista,  Silvia,  et  al.,  2018. Pengaruh  Struktur  Corporate Governance dan Audit Tenure Terhadap Integritas Laporan  Keuangan .  Jurnal  Penelitian  dan Pengembangan Akuntansi , 12(2), 81-98.
Astria,  Tia  dan  Ardiyanto,  M.  Didik.,  2011.  Analisis Pengaruh  Audit  Tenure,  Struktur  Corporate Governance dan Ukuran KAP Terhadap Integritas Laporan  Keuangan. Universitas  Diponegoro Semarang , 1(1), 1-35.
Basu,  Sudipta,.  1997,  The  Conservatism  Principle  and Asymmetric  Timeliness  of  Earnings, Journal  of Accounting and Economics , 24(1), 3-37.
Dewi,  Ni  Kd  Sri  L.  &  Suryanawa,  I  Ketut,.  2014,
Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial,
Leverage,  dan  Financial  Distress  Terhadap Konservatisme  Akuntansi, E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 7(1), 223-234.
Fitrawansyah dan Syahnifah, Maulidia., 2018. Pengaruh
Independensi Auditor Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Akuntabilitas:  Jurnal  Ilmu  Akuntansi, 11(2), 245-256.
Ghozali,  Imam.,  2016. Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan Program SPSS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gita,  2019. IMF:  Risiko  ketidakpastian  Global Membesar  di  Tahun  Ini .  Diakses  tanggal  23 Januari 2019, dari https://nasional.kontan.co.id.
Hardiningsih, Pancawati., 2010. Pengaruh Independensi,
Corporate  Governance,  dan  Kualitas  Audit Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan. Kajian Akuntansi , 2(1), 61-76.
Herawaty,  Netty.,  2011.  Pengaruh  Pengendalian  Intern dan  Lamanya  Waktu  Audit  Terhadap  Audit  fee .
Jurnal Penelitian Universitas Jambi Seri Humaniora , 13(1), 7-12. Ikatan Akuntansi Indonesia., 2015. PSAK No. 1 Tentang Laporan  Keuangan .  Edisi  Revisi.  Jakarta: Penerbit Dewan Standar Akuntansi Keuangan: PT. Raja Grafindo .
Hery., 2017, Analisis Laporan Keuangan, Jakarta Barat: PT Grasindo.
Irawati,  Linda  &  Fakhruddin,  Iwan,  2016,  Pengaruh
Kualitas  Audit  Dan  Corporate  Governance Terhadap Integritas Laporan Keuangan,
Kompartemen , 14(1), 90-106.
Irfan,  Ali,  2002,  ‘Pelaporan  Keuangan  dan  Asimetri Informasi  dalam  Hubungan  Agensi’, Lintasan Ekonomi , 19(2).
Istiantoro, I., Paminto, Ardi & Ramadhani, Herry, 2017,
Pengaruh Struktur Corporate Governance terhadap Integritas  Laporan  Keuangan  Perusahaan  pada Perusahaan  LQ45  yang  Terdaftar  di  BEI,
Akuntabel , 14(2), 157-179.
Ittonen,  Kim,  2010,  A  Theoretical  Examination  of  the Role  of  Auditing  and  the  Relevance  of  Audit Reports, Proceedings  of  the  University  of  Vaasa. Teaching Aid Series .
Jansen,  Michael  C.  &  Meckling,  William  H.,  1976, Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs  and  Ownership  Structure, Journal  of Financial Economics , 3(4), 305-360. Jusup,  Al  Haryono.,  2014. Auditing  (Pengauditan Berbasis  ISA ).  Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Manajemen YPKN.
Karo-karo,  Surbakti  &  Perlantino,  Januar.,  2017,
Pengaruh  Corporate  Governance,  Kualitas  KAP, Firm  Size,  dan  Leverage  Terhadap  Integritas Laporan Keuangan, Jakpi , 5(1), 102-122.
Kontan.co.id,  2019,  Kemenkeu  Catat  Penerimaan  Pajak Sektor Pertambangan Menurun
Tajam, https://nasional.kontan.co.id/news/kemenkeu- catat-penerimaan-pajak-sektor-pertambangan- menurun-tajam, diakses pada 12 November 2019. Kuncoro,  Mudrajad,.  2013). Metode  Riset  Untuk  Bisnis dan Ekonomi . Edisi 4. Jakarta: Erlangga Kurniasih,  Margi  dan  Rohman,  Abdul.,  2014.  Pengaruh Audit  fee,  Audit  Tenure  dan  Rotasi  Audit Terhadap  Kualitas  Audit. Diponegoro  Journal  of Accounting , 3(3), 1-10.
Monica,  Fitria  dan  Wenny,  Cherrya  D.,  2016.  Pengaruh Struktur Corporate Governance, Ukuran KAP dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Customer  Goods Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2013-2015. Jurusan  Akuntansi  STIE  Multi  Data  Palembang , 1(1), 1-13.
Mulyadi.,  2017. Auditing .  Buku  1.  Edisi  6,  Jakarta: Salemba Empat.
Munawir,  S.,  2010. Analisis  laporan  Keuangan .  Edisi keempat.  Cetakan  Kelima  Belas.  Yogyakarta: Liberty.
Noverius,  Laoli ..  2019. Kemenkeu  Catat  Penerimaan Pajak  Sektor  Pertambangan  Menurun  Tajam .
diakses pada 12 November 2019, dari kontan.co.id: https://nasional.kontan.co.id/news/kemenkeu- catat-penerimaan-pajak-sektor-pertambangan- menurun-tajam ,
Peraturan Pemerintah., 2015. Nomor 20 Tentang Praktik
Akuntan Publik.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan.,  2017,  Nomor 13/POJK.03/2017  Tentang  Penggunaan  Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan.
Puspita,  Made  Ayu  P.  W.  dan  Utama,  I  Made  Karya., 2016.  Audit  Fee Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 16(3), 1829-1856.
Putri,  T,  Malinda  dan  Cahyonowati,  Nur.,  2014. Pengaruh Auditor Tenure,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  dan  Ukuran  Perusahaan  Klien Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEI Pada  Tahun  2010-2012). Diponegoro  Journal  of Accounting, Vol 3. No. 2, pp 1130-11140 Qoyyimah,  Sofia  D.,  Kholmi,  Masiyah,  dan  Harventy,
Gina.,  2015.  Pengaruh Struktur  Corporate Governance,  Audit  Tenure,  dan  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Integritas Laporan  Keuangan, Jurnal  Reviu  Akuntansi  dan Keuangan , 5(1), 780-790.
Raharjo, Eko,. 2007, Teori Agensi Dan Teori Stewarship
Dalam  Perspektif  Akuntansi, Fokus  Ekonomi ,
2(1), 37-46.
Saksakotama, Paramita H. dan Cahyonowati, Nur., 2014.
Determinan Integritas Laporan Keuangan
Perusahaan Manufaktur di  Indonesia. Diponegoro
Journal of Accounting , 3(2), 1-13.
Setiawan,  Khalil  N.,  2016,  Pengaruh  Mekanisme
Corporate Governance, Audit Tenure, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Integritas Laporan
Keuangan, UII Syarif Hidayatullah Jakarta . Shockley,  Randolph  A,  1981,  Perceptions  of  Auditors Independence: An Imprical Analysis, The Accounting Review , 15(4), 785-800.
Siahaan,  Septony  B.,  2017,  Pengaruh  Good  Corporate Governance  dan  Kualitas  Kantor  Akuntan  Publik Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Studi Kasus Pada Perusahan Manufaktur Yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia, Fakultas Ekonomi  -  Universitas  Methodist  Indonesia , 1(1), 1-14. Statement  of  Financial  Accounting  Concept  (SFAC),
1980.  no.  2: Qualitative  Characteristics  of
Accounting Information . Stamford. Connecticut.
Sugiyono. 2006. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Susiana  &  Herawaty,  A.  2007.  Analisis  Pengaruh Independensi, Mekanisme Corporate Governance, dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Jurnal dan Prosiding SNA - Simposium Nasional Akuntansi , 10(1).
Tjun,  L.T.,  Marpaung,  E.I,  &  Setiawan,  Santy,  2012,
Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit, Jurnal  Akuntansi , 4(1),33-56.
Tussiana,  Anisa  Ayu  dan  Lastanti,  Hexana  Sri.  2016.
Pengaruh Independensi, Kualitas Audit, Spesialisasi  Industri  Auditor  Dan  Corporate Governance Terhadap Integritas Laporan
Keuangan. Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  & Informasi , 16(1), 69-78.
Wibowo,  Joko,  2002,  Implikasi  Konservatisme  dalam Hubungan  Laba-Return  dan  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhinya, Tesis  S2.  Program  Magister Sains , UGM, Yogyakarta.