JURNAL PENJAMINAN MUTU Volume 5 Nomor 1 Februari 2019 LEMBAGA PENJAMINAN MUTU ISSN : 2407-912X (Cetak) INSTITUT HINDU DHARMA NEGERI ISSN : 2548-3110 (Online) DENPASAR http://ejournal.ihdn.ac.id/index.php/JPM
FILOSOFI TRI KAYA PARISUDHA MEMODERASI PENGARUH EQUITY SENSITIVITY DAN ETHICAL SENSITIVITY PADA PERILAKU ETIS AUDITOR BADAN PEMERIKSA KEUANGAN PERWAKILAN PROVINSI BALI
Oleh
I Gusti Putu Eka Rustiana Dewi
Universitas Udayana agungekard@gmail.com
diterima 14 Desember 2018, direvisi 10 Februari 2019, diterbitkan 28 Februari 2019

## Abstract
This  Study  aims  to  examine  the  effect  of  equity  sensitivity  and  ethical sensitivity on auditor’s ethical behavior in Financial Audit Board of Republic Indonesia  (BPK  RI)  Representatives  of  Bali  Province,  as  well  as  to  examine whether philosophy of tri kaya parisudha which is one of local wisdom found in  Bali  will  be  able  to  strengthen  the  effect  of  equity  sensitivity  and  ethical sensitivity  on  auditor’s  ethical  behavior.  The  research  conducted  because  of the  phenomenon  of  bribery  cases  which  were  involving  auditors  of  BPK  and have added to the list of corruption cases in Indonesia. Data collection in the research  using  survey  method  with  questionnaire  and  the  sample  are  45 auditors  of  BPK  RI  representatives  of  Bali  Province.  The  result  shows  that equity  sensitivity  and  ethical  sensitivity  have  positive  significant  effect  on auditor’s ethical behavior, while the philosophy of  tri kaya parisudha has an ability  to  strengthen  the  effect  of  equity  sensitivity  and  ethical  sensitivity  on auditor’s ethical behavior.
Keywords : Ethical Behavior, Equity Sensitivity, Ethical Sensitivity, Filosofi Tri kaya parisudha

## I. PENDAHULUAN
Masalah  etika  yang  banyak  terjadi belakangan ini terkait dengan auditing, perlu mendapat  perhatian  khusus  akan  pentingnya nilai  –  nilai  etika.  Banyak  auditor  harus menghadapi  masalah  serius  karena  tidak mengindahkan  adanya  nilai-nilai  etika  dan
melakukan  kesalahan  serta  pelanggaran terhadap  kode  etik  dan  profesi.  Oleh  sebab itu,  penting  bagi  seorang  auditor  memiliki pengetahuan terhadap tanda-tanda peringatan munculnya  masalah  etika  guna  memberikan peluang  untuk  melindungi  diri  sendiri,  dan pada  saat  yang  sama  akan  membangun suasana  etis  di  dalam  lingkungan  kerjanya.
Masalah-masalah  etika  yang  dapat  dihadapi oleh  auditor  di  antaranya  adalah  auditor dalam melaksanakan tugas mengkompromikan integritasnya dengan melakukan  pemalsuan,  penggelapan  atau penyuapan,  dan  mendistorsi  obyektifitas dengan  menerbitkan  laporan-laporan  yang menyesatkan.  Semua  permasalahan  tersebut merupakan pelanggaran yang serius terhadap prinsip  dasar  dan  kode  etik  yang  menjadi standar  dan  aturan  etika  profesi  audit, dimana  kode  etik  atau  aturan  etika  profesi audit  menyediakan  panduan  bagi  para auditor  profesional  untuk  mempertahankan diri  menghadapi  godaan  saat  berada  dalam dilema  atau  pertimbangan  dan  pengambilan keputusan yang sulit.
Dilema  etika  dalam  auditing  tidak hanya  dialami  oleh  auditor  independen  atau akuntan publik, tetapi juga auditor pemerintah  khususnya  auditor  eksternal pemerintah  yang  dilaksanakan  oleh  Badan Pemeriksa  Keuangan  di  Indonesia.  Dalam pasal 23 ayat 5 UUD tahun 1945 menetapkan BPK  adalah  lembaga  tinggi  negara  yang bebas dan mandiri  yang  bertugas  memeriksa tanggung  jawab  keuangan    negara,  hasil pemeriksaan  tersebut  akan  disampaikan kepada Dewan Perwakilan Rakyat. Pemeriksaan  pengelolaan  dan  tanggung jawab  BPK  terbatas  pada  pemerintah  pusat, pemerintah daerah, Bank Indonesia, BUMN, Badan  Layanan  Umum,  BUMD,  dan  semua lembaga  yang  mengelola  keuangan  negara. Munculnya  fenomena  kasus  praktik  suap yang melibatkan auditor BPK terjadi di tahun 2017  menambah  panjang  daftar  kasus korupsi yang terjadi di Indonesia. Dua kasus yang ditemukan oleh KPK (Komisi Pemberantasan  Korupsi)  di  tahun  2017 adalah  kasus  suap  motor  Harley  Davidson oleh pejabat BUMN PT Jasa Marga (persero) berkenaan  dengan  temuan  penyelewengan laporan  keuangan  dan  kasus  suap  sebesar 240  juta  rupiah  oleh  mantan  pejabat Kementerian  Desa,  Pembangunan  Daerah Tertinggal,  dan  Transmigrasi  berkenaan dengan usaha mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian. Data dari Indonesian Corruption  Watch  mencatat  sedikitnya  ada
enam  kasus  suap  yang  melibatkan  23  orang auditor BPK dalam 12 tahun terakhir.
Penerimaan  suap  yang  dilakukan BPK  merupakan  tindakan  korupsi  yang melanggar  kepercayaan  publik  dan  prinsip etika  yaitu  kejujuran,  keadilan,  obyektifitas, serta  legalitas.  Dewi  (2015)  menyatakan bahwa  kegagalan  atau  penyimpangan  audit yang  dilakukan  oleh  auditor  mendorong diperlukannya  kemampuan  internal  auditor untuk mempertimbangkan etika dan perilaku dalam  pelaksanaan  audit.  Huseman  (1987) menyatakan  bahwa equity  sensitivity adalah salah  satu  faktor  internal  yang  dapat mempengaruhi  perilaku  etis  seseorang, equity sensitivity didefinisikan sebagai variabel  personalitas  yang  menunjukkan reaksi  individu  ketika  merasakan  adil  dan tidak  adil.  Susanti  (2014)  mendefinisikan equity  sensitivity sebagai  persepsi  individu yang  menggambarkan  keseimbangan  antara input  dan  outcomes,  sehingga  berada  di tengah-tengah antara benevolent dan entitleds.  Pada  titik  keseimbangan  ini, individu  memiliki  sifat  yang  tidak  suka menuntut  haknya  serta  memiliki  tanggung jawab  besar  terhadap  apa  yang  dikerjakan serta  tidak  membandingkan  apa  yang  ia terima dengan apa yang diperoleh orang lain.
Faktor  internal  lain  yang  dapat mempengaruhi  perilaku  individu  adalah ethical  sensitivity.  Menurut  Fahrianta  dan Syam  (2011),  sensitivitas  etika  mengacu pada kemampuan seseorang mengidentifikasi konten  etis  dari  suatu  situasi  tertentu. Kesadaran individu  terhadap nilai  moral  dan etika  akan  sangat  membantu  auditor  dalam menjalankan  tugasnya  secara  professional. Susanti  (2014)  menyatakan  sensitivitas  etika adalah  kesadaran  individu  bahwa  mereka sebagai  agen  moral  yang  menyadari  adanya nilai-nilai  etika  atau  moral  dalam  suatu keputusan.  Perilaku  etis  individu  yang dipengaruhi  oleh  nilai  moral  dan  etika  tidak terlepas  dari  pengaruh  agama  dan  budaya. Etika dan agama memiliki tujuan yang sama untuk  meletakkan  dasar  ajaran  moral  agar individu dapat membedakan mana perbuatan yang  baik  dan  buruk  sehingga  ajaran  moral dalam  agama  dan  budaya  ini  diharapkan
dapat  memperkuat  nilai  individu. Tri  kaya parisudha adalah  bagian  dari  filosofi  dan ajaran  etika  agama  Hindu,  Sura  (2001:95) menyatakan tri  kaya  parisudha terdiri  dari tiga  kata  yang  memiliki  makna  tri  berarti tiga,  kaya  berarti  anggota  badan  dan parisudha  berarti  suci,  sehingga tri  kaya parisudha memiliki  makna  tiga  anggota badan  yang  disucikan  meliputi  manacika parisudha  berarti  berpikir  yang  baik,  wacika parisudha berarti  berkata-kata  yang baik  dan kayika parisudha berarti berbuat yang baik.
Sura  (2001:94)  menjelaskan  bahwa segala  yang  dapat  dilakukan  manusia  dapat berlangsung  melalui  tri  kaya  yaitu  tiga anggota  badan  meliputi  kaya,  wak  dan manah.  Kaya  bermakna  anggota  badan meliputi  tangan,  kaki,  punggung  dan sebagainya, wak bermakna kata-kata sedangkan manah bermakna pikiran. Dengan tiga  alat  ini  manusia  dapat  berbuat  sesuatu, baik  terhadap  dirinya  sendiri  maupun lingkungannya. Individu harus mampu memadukan pikiran, perkataan dan perbuatan  baik  dengan  tetap  menjaga hubungan  harmonis  antara  sesama  manusia, lingkungan  dan  Tuhan,  sehingga  dapat menjaga keseimbangan di dalam memberdayakan diri untuk mencapai kesadaran  sejati  (Suardikha,  2015).  Jika dikaitkan  dengan  tugas  seorang  auditor, maka auditor diharapkan dapat menggunakan kesadarannya  mengutamakan  kode  etik profesi,  nilai  moral  dan  etika,  serta  standar pedoman profesi dalam menjalankan tugas.
Beberapa penelitian terdahulu terkait hal  ini  dilakukan  oleh  Alleyne,  et  al  (2013) yang  meneliti  pengaruh  personal  value terhadap  perilaku  etis  231  orang  mahasiswa akuntansi  dan  non  akuntansi  universitas Karibia.  Hasil  penelitiannya  menemukan bahwa faktor-faktor nilai individu mempengaruhi  perilaku  etis  mahasiswa. Alteer,  et  al  (2013)  juga  meneliti  pengaruh religiusitas  dan  ethical  sensitivity  terhadap pertimbangan  etis  auditor,  dengan  hasil temuan  religiusitas  auditor  dan  ethical sensitivity  berpengaruh  positif  terhadap pertimbangan  etis  auditor.  Kusuma  dan Budisantoso (2017) meneliti pengaruh equity
sensitivity dan  ethical  sensitivity  pada perilaku etis auditor kantor akuntan publik di Surabaya,  hasil  penelitiannya  menunjukkan equity  sensitivity dan  ethical  sensitivity berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  etis auditor. Sedangkan penelitian Susanti (2014) menemukan  hasil  yang  berbeda  pada variabel equity  sensitivity ,  dimana equity sensitivity tidak  berpengaruh  signifikan terhadap perilaku etis auditor kantor akuntan publik  di  wilayah  Padang  dan  Pekanbaru. Penelitian  Kunti  (2012)  menemukan  bahwa terdapat  perbedaan  sensitivitas  etika  jika didasarkan  atas  gender,  dimana  hasil penelitiannya menunjukkan perempuan memiliki  sensitivitas  etika  lebih  baik daripada laki-laki sehingga perempuan cenderung  berperilaku  etis  dibandingkan laki-laki.
Pada  penelitian  ini  menggunakan variabel tri  kaya  parisudha yang  merupakan filosofi Hindu Bali sebagai variabel moderasi dimana  dalam  konsep tri  kaya  parisudha terdapat  ajaran  nilai-nilai  moral  dan  etika yang  diharapkan  mampu  memperkuat  nilai individu  untuk  berperilaku  etis.  Filosofi tri kaya  parisudha memang  hanya  dikenal  oleh masyarakat  Hindu  Bali  namun  ajaran kebenaran  untuk  berpikir,  berkata  dan berbuat baik merupakan nilai moral dan etika yang  diajarkan  oleh  setiap  agama  untuk menuntun manusia dalam berperilaku. Masalah  dan  tujuan  dalam  penelitian  ini adalah untuk menguji bagaimanakah pengaruh equity  sensitivity dan  ethical sensitivity pada perilaku etis auditor dan juga untuk  menguji  apakah  filosofi tri  kaya parisudha yang  merupakan  salah  satu variabel  local  genus  Hindu  Bali  mampu memperkuat  pengaruh equity  sensitivity dan ethical  sensitivity  pada  perilaku  etis  auditor Badan  Pemeriksa  Keuangan  Perwakilan Provinsi Bali.

## II. KAJIAN PUSTAKA
Teori atribusi yang dikemukakan oleh Fritz Heider merupakan teori yang menjelaskan  tentang  perilaku  seseorang. Dalam  teori  atribusi  dijelaskan  mengenai proses yang dapat menentukan penyebab dan
motif  perilaku  seseorang.  Luthans  (2005) menjelaskan  bahwa  ada  dua  penyebab perilaku individu yaitu Dispotional attribution dan situational attribution. Dispotional attribution atau penyebab internal  mengacu  pada  aspek  perilaku individual  yang  ada  pada  diri  seseorang seperti  kepribadian,  persepsi,  kemampuan dan motivasi. Sedangkan situational attribution atau penyebab eksternal  mengacu pada lingkungan sekitar yang dapat mempengaruhi  perilaku  seseorang  seperti kondisi sosial, nilai-nilai sosial, dan pandangan masyarakat. Harold Kelley dalam Luthans  (2005)  menegaskan  bahwa  teori atribusi  berhubungan  dengan  proses  kognitif dimana individu menginterpretasikan perilaku berhubungan dengan bagian tertentu dari lingkungan yang relevan.
Pojman  (1989)  menjelaskan  teori etika sebagai usaha sistematis untuk mengerti  arti  konsep  moral  yaitu  konsep yang  dapat  menjelaskan  suatu  perbedaan antara yang benar dan salah, baik dan buruk, serta  adil  dan  tidak  adil.  Hilmarsen  (2011) menyebutkan  bahwa  perbedaan  antara  etika dan moral sangat jelas dalam filsafat, dimana etika  dipandang  sebagai  teori  dan  moralitas sebagai  praktiknya.  Teori  etika  dapat dijadikan  sebagai  pedoman  bagi  auditor sebagai individu dalam bertindak menjalankan profesinya. Selanjutnya Kohlberg  (1981)  dalam  teori  perkembangan moral  menyatakan  bahwa  penalaran  moral adalah  suatu  pemikiran  tentang  masalah moral. Pemikiran itu merupakan prinsip yang dipakai  dalam  menilai  dan  melakukan  suatu tindakan  dalam  situasi  moral.  Kohlberg menyebutkan bahwa penalaran moral dipandang  sebagi  suatu  struktur  bukan  isi. Jika  penalaran  moral  dipandang  sebagai  isi, maka sesuatu dikatakan baik atau buruk akan sangat  tergantung  pada  lingkungan  sosial budaya  tertentu,  sehingga  sifatnya  akan sangat  relatif.  Tetapi  jika  penalaran  moral dilihat  sebagai  struktur,  maka  apa  yang  baik dan  buruk  terkait  dengan  prinsip  filosofis moralitas, sehingga penalaran menjadi bersifat universal.
Equity  sensitivity adalah  persepsi seseorang terhadap keadilan dengan membandingkan  input  dan  outcome  yang diperoleh  dari  orang  lain  (Kusuma  dan Budisantoso,  2017).  Teori  equity  menurut Adams  (1963)  berfokus  pada  rasio  input- output  dalam  organisasi.  Input  diwakili  oleh kontribusi kita terhadap organisasi sedangkan output adalah segala sesuatu yang kita  terima  dari  organisasi.  Huseman  (1987) menyatakan  bahwa  setiap  individu  memiliki persepsi  tersendiri  terhadap  adil  dan  tidak adil.  Huseman,  et  al  (1987)  membagi persepsi  individu  terhadap  equity  dan inequity dalam tiga kategori yaitu:
1) Benevolents: Individu  benevolents cenderung berperilaku murah hati dan lebih senang memberi daripada menerima serta cenderung melakukan tindakan  etis  karena  sifatnya  yang tidak  mementingkan  diri  sendiri. Individu  benevolents  akan  merasa puas  bila  rasio  outcome  atau  input mereka  lebih  rendah  dibandingkan orang lain.
2) Equity  sensitivity :    Individu  ini menganut  norma  equity  dan  merasa puas  ketika  rasio  outcome  atau  input mereka  sama  dengan  orang  lain. Individu  ini  digambarkan  memiliki keseimbangan antara input dan outcomes.
3) Entitleds :    Individu  ini  digambarkan lebih  senang  menerima  daripada memberi.  Mereka  tidak  puas  ketika rasio  outcome  atau  input  mereka lebih rendah dari orang lain. Individu ini  lebih  banyak  menuntut  haknya daripada  memberi,  sehingga  individu ini  cenderung  melakukan  perilaku tidak etis.
Ethical  sensitivity  adalah  kemampuan untuk  menyadari  adanya  nilai-nilai  etika dalam  suatu  keputusan  (Shaub,  et  al,  1993). Rest  (1986)  menyatakan  bahwa  individu dapat  terlibat  dalam  perilaku  tidak  etis  jika mereka  gagal  untuk  mengenali  kehadiran nilai-nilai  etika.  Hunt  dan  Vitel  (1986) menjelaskan  bahwa  kemampuan  seseorang
untuk  memahami  masalah  etis  dipengaruhi oleh lingkungan budaya, lingkungan industri, lingkungan  organisasi  dan  pengalaman pribadi.  The  Ethics  Education  Framework yang  dipresentasikan  oleh  Dewan  Standar Pendidikan  Akuntansi  International  dalam Alteer, et al (2013) menggambarkan sensitivitas etika sebagai kemampuan individu untuk mengenali ancaman etika dan menyadari  tindakan  alternatif  yang  dapat memecahkan  masalah  etika.  Saat  individu berhadapan  dengan  dilema  etika,  persepsi individu  dievaluasi  dalam  nilai  etika  atau penilaian  moral  untuk  membuat  keputusan. Individu  harus  memahami  terlebih  dahulu masalah  etika  untuk  mengevaluasi  situasi. Roxas  dan  Stoneback  (1997)  menyatakan bahwa penilaian etika berasal dari pertimbangan nilai  moral  yang membimbing perilaku.
Tri kaya parisudha merupakan salah satu falsafah kultur Hindu Bali yang mengajarkan setiap  manusia  senantiasa  berbuat  baik menjalankan  kebenaran,  memiliki  etika  dan budi  pekerti  luhur  melalui  pembinaan  sikap. Sudharta dan Atmaja (2001:53) mendefinisikan tri  kaya  parisudha sebagai tiga  dasar  perilaku  manusia  yang  harus disucikan  yaitu  berpikir  baik,  berkata  baik dan berbuat baik. Filosofi tri kaya parisudha terdapat  dalam  kitab  Sarasamuccaya  yang memuat ajaran-ajaran etika yang menyajikan perintah  dan  larangan  individu  sebagai tuntunan berperilaku. Dalam kitab Sarasamuccaya disebutkan tri kaya parisudha terdiri atas:
1) Manacika  parisudha :  berarti  pikiran yang baik atau suci, dalam Sarasamuccaya  sloka  74  disebutkan ada  tiga  banyak  gerak  pikiran  yang harus  disucikan  yaitu  tidak  ingin  dan dengki  terhadap  milik  orang  lain,
kasih  sayang terhadap semua mahluk dan percaya dengan adanya karmaphala atau hasil dari perbuatan.
2) Wacika  parisudha :  berarti  perkataan yang baik atau suci, dalam Sarasamuccaya  sloka  75  disebutkan ada  empat  banyak  perkataan  yang harus  dihindari  yaitu  perkataan  jahat, perkataan kasar, perkataan memfitnah dan  perkataan  bohong  atau  tidak dapat dipercaya.
3) Kayika  parisudha :  berarti  perbuatan yang baik atau suci, dalam Sarasamuccaya  sloka  76  disebutkan ada  tiga  banyaknya  perbuatan  yang harus  dihindari  yaitu  membunuh, mencuri dan berbuat zina.
Tri  kaya  parisudha merupakan  satu kesatuan  yang  tidak  dapat  dipisahkan yang akan memberikan tuntunan individu dalam berperilaku. Pada dasarnya perkataan  dan  perbuatan  bersumber  atau berawal  dari  pikiran,  kemudian  pikiran yang baik akan menuntun manusia untuk berkata  dan  berbuat  baik  pula.  Hal  ini berarti  yang  paling  awal  yang  harus dikendalikan  individu  adalah  pikirannya. Segala  hal  yang  mempengaruhi  pikiran harus  selalu  terjaga  seperti  kestabilan jiwa.  Dengan  jiwa  yang  tenang,  individu akan  dapat  mengendalikan  pikirannya sehingga  dapat  berpikir  baik  yang  pada akhirnya  akan  tercermin  pada  perkataan yang baik dan perbuatan yang baik.
Tabel 1  menunjukkan  beberapa penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan baik itu penelitian asing maupun penelitian  lokal  yang  digunakan  sebagai kajian  empiris  dalam  penelitian  ini.
Berikut daftar penelitian terdahulu disajikan di bawah ini: Tabel 1 Penelitian Terdahulu No Author Name (Year) Title Variable Conclusion 1. Alteer, et al (2013) Religiosity and Auditor’s Ethical Religiosity, ethical Religiosity and ethical sensitivity have
Sensitivity at Different Levels of Ethical Climate: A conceptual link sensitivity, ethical climate, auditor’s ethical judgement positive effect on auditor’s ethical judgement, and ethical climate have an ability to moderate the effect of religiosity on ethical sensitivity 2. Alleyne, et al (2013) Examining Personal Value and Ethical Behavior Perceptions between Accounting and Non Accounting Students in Carribean Personal value, ethical behavior perceptions Factors of personal value have an effect on ethical behavior perceptions accounting students 3. Kusuma dan Budisantoso (2017) Analysis The Effect of Equity Sensitivity and Ethical Sensitivity on Auditor’s Ethical Behavior Equity Sensitivity, Ethical Sensitivity, Ethical Behavior Equity sensitivity and ethical sensitivity have positive effect on auditor’s ethical behavior 4. Susanti (2014) The effect of Locus of Control, Equity Sensitivity, Ethical Sensitivity and Gender on Accountant’s Ethical Behavior Locus of Control, Equity Sensitivity, Ethical Sensitivity, Ethical Behavior Locus of control and ethical sensitivity have positive effect on accountant’s ethical behavior, and equity sensitivity has negative effect on accountant’s ethical behavior 5. Fauzan (2016) The effect of Religiosity and ethical climate on ethical behaviour Religiosity, ethical climate, ethical behavior Religiosity and ethical climate have positive significant effect on ethical behavior of students of University Utara Malaysia
Berdasarkan  latar  belakang,  kajian  teori  dan  penelitian  terdahulu  dari penelitian ini, maka  dikembangkan kerangka berpikir dari penelitian sebagai berikut:
Filosofi Tri Kaya Parisudha Memoderasi Pengaruh Equity Sensitivity dan Ethical Sensitivity pada Perilaku Etis Auditor Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan Provinsi Bali
Kajian Teoritis Kajian Empiris
Gambar 1 – Kerangka Berpikir
Adapun konsep penelitian ditunjukkan pada gambar di bawah ini:

## Gambar 2 – Konsep Penelitian

## III. METODE
Pengumpulan  data  dalam  penelitian menggunakan metode survei dengan kuesioner.  Kuesioner  yang  telah  disiapkan dikirimkan secara langsung kepada responden, sedangkan kuesioner yang digunakan  adalah  kuesioner  yang  kembali
dan  telah  diisi secara  lengkap  oleh responden.  Populasi  dalam  penelitian  adalah auditor  eksternal  pemerintah  Indonesia  yang merupakan pegawai Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan Provinsi Bali berjumlah  45  orang.  Metode  pengambilan sampel  yang  digunakan  adalah  teknik
Hipotesis H 1: Equity sensitivity berpengaruh positif pada perilaku etis  auditor BPK Perwakilan Provinsi Bali H 2 : Ethical sensitivity berpengaruh positif pada perilaku etis auditor BPK Perwakilan Provinsi Bali H 3 : Filosofi  Tri  kaya  parisudha  memperkuat  pengaruh  equity sensitivity  pada  perilaku  etis  auditor  BPK  Perwakilan  Provinsi Bali H 4:
Filosofi  Tri  kaya  parisudha  memperkuat  pengaruh  ethical sensitivity  pada  perilaku  etis  auditor  BPK  Perwakilan  Provinsi
Bali
Pengujian Hipotesis
Teknik  analisis data  yang digunakan  adalah  analisis regresi  linear berganda dan MRA (Moderated Regression Analysis )
Pembahasan hasil Kesimpulan dan Saran Equity Sensitivity Ethical Sensitivity Perilaku Etis Auditor Filosofi Tri Kaya Parisudha
sampling jenuh. Seluruh auditor yang bekerja dan  bertugas  melakukan  pemeriksaan  pada BPK  Perwakilan  Provinsi  Bali  pada  tahun 2018 dijadikan sebagai sampel.
Variabel  dependen  dalam  penelitian adalah perilaku etis auditor, variabel independen  adalah equity  sensitivity dan ethical  sensitivity ,  dan  filosofi tri  kaya parisudha sebagai variabel moderasi. Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur perilaku  etis  auditor  adalah  instrumen  yang diadopsi  dari  Sihwahjoeni  dan  Gudono (2000), equity  sensitivity diukur  dengan menggunakan EPQ (Equity Preference Questionnaire)  yang  dikembangkan  oleh Sauley  dan  Bedeian  (2000),  pengukuran ethical  sensitivity  dengan  menggunakan instrumen  yang  diadopsi  dari  penelitian Shaub (1993), dan filosofi tri kaya parisudha diukur dengan menggunakan instrumen nilai individu yang diadopsi dari Akaah dan Lund (1994) dan Scott (1965).
Teknik  analisis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  analisis  regresi  linear berganda  dan  MRA  (Moderated  Regression
Analysis).  Teknik  analisis  data  dalam penelitian  diawali  dengan  pilot  test  dengan pengujian  instrumen  yaitu  uji  validitas  dan uji  reliabilitas.  Uji  asumsi  klasik  juga dilakukan  untuk  mengetahui  bahwa  model regresi  yang  digunakan  bebas  dari  asumsi klasik.  Pada  penelitian  ini,  uji  asumsi  klasik yang digunakan adalah normalitas, multikolinearitas, dan heteroskedastisitas.

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  45  kuesioner  yang  disebar  pada auditor BPK, terdapat 5 kuesioner yang tidak kembali  sehingga  kuesioner  yang  digunakan dalam  penelitian  berjumlah  40  dengan tingkat  pengembalian  responden  sebesar 88,88  persen.  SPSS  (Statistical  Package  for the  Social  Sciences)  digunakan  selanjutnya dalam  analisis  data  pada  statistik  deskriptif, uji  instrumen,  uji  asumsi  klasik,  analisis regresi linear berganda dan MRA (Moderated  Regression  Analysis).  Statistik deskriptif  yang  memberikan  informasi  nilai minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata-rata, dan standar deviasi disajikan sebagai berikut:
Tabel 1 – Statistik Deskriptif Variabel Minimum Maksimum Rata-Rata (Mean) Standar Deviasi Equity Sensitivity (X 1 ) 12,97 45,24 31,5825 10,54527 Ethical Sensitivity (X 2 ) 4,00 14,55 10,5207 3,61042 Tri kaya parisudha (X 3 ) 19,07 60,21 44,6043 14,09680 Perilaku Etis Auditor (Y) 11,00 41,85 28,9123 9,84402
Source: data analysis by using SPSS (2018)
Berdasarkan  hasil  statistik  deskriptif pada  Tabel  1, equity  sensitivity dari  auditor BPK  Perwakilan  Provinsi  Bali  masuk  ke dalam  kelompok  cukup  tinggi  (25,87  – 32,32), ethical  sensitivity auditor  masuk  ke dalam  kelompok  tinggi  (10,33  –  12,44), penerapan tri  kaya  parisudha auditor  masuk ke  dalam  kelompok  tinggi  (43,75  –  51,98), dan  perilaku  etis  auditor  dalam  menjalankan tugasnya  masuk  ke  dalam  kelompok  cukup
tinggi  (23,34  –  29,51).  Pada  uji  instrumen, hasil uji validitas nilai koefisien korelasi dari tiap item pertanyaan variabel equity sensitivity , ethical  sensitivity , tri  kaya parisudha , dan perilaku etis besarnya di atas 0,30.  Sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa seluruh  pertanyaan  dalam  kuesioner  tersebut valid  dan  layak  digunakan  dalam  penelitian. Hasil  uji  reliabilitas  menunjukkan  nilai cronbach’s  alpha  untuk  variabel equity
sensitivity ,  ethical  sensitivity, tri  kaya parisudha dan  perilaku  etis  berturut-turut 0,966,  0,909,  0,973,  dan  0,963  lebih  besar dari  0,70  yang  berarti  bahwa  seluruh instrumen reliabel.
Hasil  uji  asumsi  klasik  yaitu  uji normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji
heteroskedastisitas  pada  persamaan  analisis regresi  linear  berganda  dan  persamaan analisis  MRA  menunjukkan  bahwa  kedua model  persamaan  bebas  dari  asumsi  klasik. Hasil  uji  normalitas,  multikolinearitas  dan heteroskedastisitas  disajikan  pada  tabel berikut:
Tabel 2 – Uji Normalitas No Model Regression N Asymp. Sig 1 Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2  + e 40 0,122 2 Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + e 40 0,200
Source: data analysis by using SPSS (2018)
Pada  uji  normalitas  hasilnya  menunjukkan  nilai  koefisien  asymp.sig  (2-tailed)  pada persamaan  regresi  linear  berganda  dan  MRA  masing-masing  sebesar  0,122  dan  0,200  lebih besar dari nilai signifikansi 0,05 yang berarti kedua model persamaan berdistribusi normal.
Tabel 3 – Uji Multikolinearitas Persamaan Variabel Tolerance VIF Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2  + e X 1 0,830 1,205 X 2 0,830 1,205 Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + e X 1 0,244 4,101 X 2 0,174 5,756 X 3 0,278 3,603 X 1 X 3 0,118 8,460 X 2 X 3 0,124 8,096
Source: data analysis by using SPSS (2018)
Pada  uji  multikolinearitas  ditemukan  nilai  tolerance  masing-masing  variabel  pada  kedua model  persamaan  lebih  besar  dari  10%  atau  0,10  dan  nilai  VIF  (Variance  Inflation  Factor) tiap  variabel  kurang  dari  10,  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat multikolinearitas pada variabel penelitian.
Tabel 4 – Uji Heteroskedastisitas Persamaan Variabel Signifikansi Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2  + e X 1 0,842 X 2 0,613
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + e X 1 0,526
X 2 0,500 X 3 0,587 X 1 X 3 0,552
X 2 X 3 0,274
Source: data analysis by using SPSS (2018)
Pada  hasil  uji  heteroskedastisitas  ditemukan bahwa  nilai  signifikansi  masing-masing variabel  pada  kedua  model  persamaan regresi  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  dalam penelitian ini bebas dari gejala heteroskedastisitas.
Analisis statistik regresi linear berganda digunakan untuk menguji pengaruh equity sensitivity dan ethical  sensitivity pada
perilaku  etis auditor  BPK dan analisis MRA (Moderated  Regression  Analysis)  digunakan untuk  menguji  bagaimana  filosofi tri  kaya parisudha memoderasi  pengaruh equity sensitivity dan  ethical  sensitivity  pada perilaku  etis  auditor  BPK  Perwakilan Provinsi  Bali.  Hasil  uji  regresi  linear berganda  dan  MRA  ditunjukkan  sebagai berikut:
Tabel 5 – Uji Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coeficients Standardized Coeficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) -0,464 3,123 - -1,48 0,883 Equity Sensitivity (X 1 ) 0,460 0,089 0,493 5,173 0,000 Ethical Sensitivity (X 2 ) 1,411 0,260 0,517 5,427 0,000 R 0,849 R 2 0,721 Adjusted (R 2 ) 0,706 F Hitung 47,791 Signifikansi F 0,000 Source: data analysis by using SPSS (2018)
Berdasarkan Tabel 5 maka dapat disusun persamaan regresi sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2  + e …………………..…(1) Y = -0,464 + 0,460 X 1 + 1,411 X 2 + e
Persamaan regresi menunjukkan bahwa  variabel equity  sensitivity dan  ethical sensitivity  memiliki  nilai  koefisien  positif. Jika  variabel equity  sensitivity dan  ethical sensitivity  bernilai  nol,  maka  variabel perilaku  etis  juga  bernilai  nol  yang  berarti jika  auditor  tidak  memiliki equity  sensitivity
dan  ethical  sensitivity  maka  auditor  tersebut tidak memiliki perilaku etis maupun perilaku tidak  etis.  Nilai  adjusted  (R 2 )  sebesar  0,706 yang  berarti  bahwa  70,6%  variasi  variabel terikat perilaku etis auditor mampu dijelaskan  oleh  variasi  variabel equity sensitivity dan  ethical  sensitivity.  Sisanya
sebesar 29,4% dipengaruhi oleh variabel lain yang  tidak  termasuk  ke  dalam  model penelitian.  Nilai  F  hitung  ditemukan  sebesar 47,791  dengan  tingkat  signifikansi  0,000 lebih kecil dari alpha 0,05 yang menunjukkan  model  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  layak.  Pada  hasil  uji signifikansi parsial (uji t) ditemukan variabel equity  sensitivity memiliki  t  hitung  positif 5,173  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 kurang  dari  0,05.  Hal  ini  berarti equity
sensitivity berpengaruh  positif  signifikan pada perilaku etis auditor, sehingga hipotesis 1  diterima  dan  hipotesis  0  ditolak.  Pada variabel  ethical  sensitivity  ditemukan  nilai  t hitung  positif  sebesar  5,427  dengan  tingkat signifikansi  0,000  kurang  dari  0,05.  Hal  ini berarti ethical sensitivity berpengaruh positif signifikan  pada  perilaku  etis auditor, sehingga hipotesis 2 diterima dan hipotesis 0 ditolak.
Tabel 6 – Uji MRA (Moderated Regression Analysis) Model Unstandardized Coeficients Standardized Coeficients t Sig. B Std. Error Beta ( Constant ) -94,439  36,984 - -2,554 0,015 Equity Sensitivity (X 1 ) -0,533 0,326 -0,571  -1,637 0,111 Ethical Sensitivity (X 2 ) -1,602 0,833 -0,588  -1,924 0,063 Tri kaya parisudha (X 3 ) -1,356 0,369 -1,942  -3,675 0,001 X 1 * X 3 25,250 8,340 1,763 3,028 0,005 X 2 * X 3 0,074 0,019 2,070 3.890 0,000 R 0,901 R 2 0,813 Adjusted (R 2 ) 0,785 F Hitung 29,498 Signifikansi F 0,000
Source: data analysis by using SPSS (2018)
Berdasarkan tabel 6 dapat disusun persamaan regresi sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 3 + β 5 X 2 X 3 + e …………………………… (2) Y = -94,439 – 0,533X 1 – 1,602X 2 – 1,356X 3 + 25,250X 1 X 3 + 0,074X 2 X 3
Koefisien  moderasi  ( β 4 )  bernilai positif  25,250  yang  berarti  jika  interaksi antara equity  sensitivity dan tri  kaya parisudha meningkat  satu  satuan  maka equity sensitivity disertai pemahaman filosofi tri  kaya  parisudha akan  menguatkan pengaruh equity sensitivity pada perilaku etis auditor  sebesar  25,250.  Koefisien  moderasi (β 5 ) sebesar 0,074 bernilai positif yang berarti
jika interaksi antara ethical sensitivity dan tri kaya  parisudha meningkat  satu  satuan  maka ethical sensitivity disertai pemahaman filosofi tri kaya parisudha akan menguatkan pengaruh  ethical  sensitivity  pada  perilaku etis auditor sebesar 0,074. Berdasarkan Tabel 6,  nilai  adjusted  (R 2 )  sebesar  0,785  berarti bahwa  sebesar  78,5%  variabel  terikat perilaku  etis  dapat  dijelaskan  oleh  variabel
equity sensitivity dan ethical sensitivity  yang dimoderasi oleh tri kaya parisudha , sedangkan sisanya 21,5% dipengaruhi variabel  lain  yang  tidak  termasuk  dalam model  penelitian.  Hasil  analisis  uji  F menunjukkan tingkat signifikansi 0,000 lebih kecil  dari  α  (0,05)  yang  berarti  model penelitian ini layak digunakan untuk pembuktian  atas  hipotesis  yang  dibentuk. Hasil  uji  signifikansi parsial (uji t) menunjukkan  interaksi tri  kaya  parisudha dan equity  sensitivity memiliki  nilai  t  hitung sebesar 3,028 dengan nilai signifikansi 0,005 yang berarti H 3 diterima dan H 0 ditolak. Hal ini  menunjukkan  filosofi tri  kaya  parisudha mampu memoderasi pengaruh equity sensitivity pada  perilaku  etis  auditor.  Hasil interaksi tri  kaya  parisudha dan  ethical sensitivity  memiliki  nilai  t  hitung  3,890 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  yang berarti  H 4 diterima  dan  H 0 ditolak.  Ini menunjukkan  filosofi tri  kaya  parisudha mampu memoderasi pengaruh ethical sensitivity pada perilaku etis auditor.
Hasil  dari  analisis  regresi  linear berganda  dan  uji  MRA  menunjukkan  bahwa empat  hipotesis  yang  dibangun  di  dalam penelitian  ini  semuanya  diterima.  Variabel equity  sensitivity memiliki  koefisien  regresi sebesar 0,460 dan nilai siginifikansi 0,000 (< 0,05)  yang  berarti  hipotesis  1  (H 1 )  diterima. Ini menunjukkan equity sensitivity berpengaruh  positif  signifikan  pada  perilaku etis  auditor  BPK  Perwakilan  Provinsi  Bali. Koefisein  regresi  bernilai  positif  berarti semakin  tinggi equity  sensitivity yang dimiliki  auditor  maka  semakin  meningkat pula  perilaku  etis  yang  ditunjukkan.  Auditor yang  berada  pada  titik  keseimbangan  antara input dan outcomes maka kecenderungannya berperilaku  etis  lebih  tinggi  dibandingkan auditor yang tidak memiliki equity sensitivity .  Rasa  syukur  yang  dimiliki  tiap individu dalam hidup juga dapat membentuk persepsi  keadilan  dan  titik  keseimbangan yang dimiliki sehingga mempengaruhi perilakunya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  teori  atribusi  yang  menjelaskan tentang  perilaku  individu  dimana  teori  ini menyatakan  proses  penyebab  dan  motif
perilaku  seseorang.  Hal  ini  juga  sejalan dengan  teori  etika  dimana  Pojman  (1989) menyatakan  bahwa  perbedaan  benar  salah, baik  buruk,  adil  dan  tidak  adil  dapat dijelaskan  dalam  konsep  moral.  Semakin meningkat  pemahaman  individu  terhadap konsep  moral  adil  dan  tidak  adil,  maka semakin  meningkat  pula  kecenderungan individu berperilaku etis.
Uji  hipotesis  kedua  menunjukkan variabel ethical sensitivity memiliki koefisien  regresi  sebesar  1,411  dan  nilai signifikan  0,000  (<  0,05)  yang  berarti hipotesis 2 (H 2 ) diterima. Hal ini membuktikan ethical sensitivity berpengaruh positif  signifikan  pada  perilaku  etis  auditor. Koefisien  regresi  bernilai  positif  berarti semakin  tinggi  ethical  sensitivity  yang dimiliki  auditor  maka  akan  semakin  tinggi perilaku etis yang ditunjukkan auditor dalam menjalankan tugasnya. Auditor yang memiliki  kemampuan  mengenali  kehadiran nilai-nilai  etika,  akan  menggunakan  nilai- nilai  tersebut  sebagai  landasan  moral  yang menuntunnya  dalam  berperilaku  lebih  etis. Hasil penelitian sejalan  dengan teori  atribusi yang menjelaskan bahwa kemampuan individu merupakan salah satu faktor internal yang mempengaruhi perilakunya. Teori etika juga  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dimana etika  terdiri  dari  prinsip-prinsip  moral  dan standar yang mendorong individu berperilaku etis. Semakin tinggi kemampuan individu  memahami  nilai  moral  dan  etika, maka  semakin  tinggi  pula  kemampuannya berperilaku etis.
Pada  pengujian  hipotesis  ketiga, variabel  moderasi tri  kaya  parisudha memiliki  koefisien  regresi  sebesar  25,250 dan  nilai  signifikansi  0,005  (<  0,05)  yang berarti  hipotesis  3  (H 3 )  diterima.  Hal  ini membuktikan  bahwa  filosofi tri  kaya parisudha memperkuat  pengaruh equity sensitivity pada  perilaku  etis  auditor  BPK Perwakilan  Provinsi  Bali.  Koefisien  regresi bernilai  positif  berarti  semakin  meningkat equity  sensitivity yang  disertai  pemahaman filosofi tri  kaya  parisudha maka  akan menguatkan pengaruh equity sensitivity pada perilaku etis auditor. Hasil penelitian sejalan
dengan  teori  atribusi  yang  menjelaskan bahwa  perilaku  individu  selain  dipengaruhi oleh  faktor  internal,  juga  dipengaruhi  oleh faktor  eksternal  seperti  lingkungan,  tekanan situasi atau keadaan tertentu. Luthans (2005) menjelaskan bahwa lingkungan seperti kondisi sosial, nilai-nilai sosial, dan pandangan  masyarakat  merupakan  penyebab eksternal yang dapat mempengaruhi perilaku seseorang.  Hasil  penelitian  juga  sejalan dengan  teori  perkembangan  moral  kognitif dari  Kohlberg  yang  menyatakan  individu dapat  mempersepsi  lingkungannya  dalam tahapan-tahapan  perkembangan.  Teori  ini berpendapat  bahwa  seorang  auditor  dapat membangun  kemampuan  kognitif  melalui tindakan yang termotivasi terhadap lingkungan. Kesadaran dan persepsi manusia akan  keadilan  dan  prinsip-prinsip  etis  tidak terlepas  dari  ajaran  agama  seperti  di  dalam ajaran tri  kaya  parisudha yang  merupakan faktor eksternal yang mengajarkan nilai-nilai etika  untuk  menuntun  individu  berperilaku etis.
Hasil pengujian pada hipotesis keempat  menunjukkan  variabel  moderasi tri kaya  parisudha memiliki  nilai  koefisien regresi  sebesar  0,074  dan  nilai  signifikansi sebesar  0,000  (<0,05)  yang  berarti  hipotesis 4 (H 4 ) diterima. Hal ini membuktikan bahwa filosofi tri  kaya  parisudha memperkuat pengaruh  ethical  sensitivity  pada  perilaku etis  auditor.  Koefisien  regresi  yang  bernilai positif  berarti  semakin  tinggi  penerapan ethical  sensitivity  disertai  dengan  filosofi tri kaya  parisudha yang  dilakukan  oleh  auditor maka  semakin  tinggi  pengaruh  ethical sensitivity  pada  perilaku  etis  auditor.  Hasil penelitian  sejalan  dengan  teori  atribusi  yang menyatakan kemampuan individu memahami  nilai  etika  dipengaruhi  faktor eksternal  seperti  ajaran  agama. Tri  kaya parisudha adalah salah satu ajaran susila atau etika dalam agama Hindu yang mempengaruhi kemampuan individu memahami  nilai  moral  dan  etika  sebagai tuntunan  berperilaku.  Sejalan  juga  dengan teori  perkembangan  moral  kognitif  yang menyatakan  penalaran  moral  dipandang sebagai  suatu  struktur  bukan  isi.  Jika
penalaran moral dipandang sebagai isi, maka sesuatu  dikatakan  baik  atau  buruk  akan sangat  tergantung  pada  lingkungan  sosial budaya  tertentu  sehingga  sifatnya  akan relatif.  Tetapi  jika  penalaran  moral  dilihat sebagai  struktur,  maka  apa  yang  baik  dan buruk  terkait  dengan  prinsip  moralitas, sehingga penalaran moral bersifat universal.

## IV. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Equity  sensitivity berpengaruh  positif pada  perilaku  etis  auditor  BPK Perwakilan  Provinsi  Bali.  Semakin tinggi equity sensitivity yang dimiliki oleh  auditor  maka  akan  semakin tinggi perilaku etis yang dimiliki oleh auditor  BPK  Perwakilan  Provinsi Bali baik dalam pengambilan keputusan maupun menjalankan tugas professional.
2. Ethical sensitivity berpengaruh positif pada perilaku etis auditor BPK Perwakilan  Provinsi  Bali.  Semakin tinggi ethical sensitivity atau kemampuan auditor memahami konten etis maka akan semakin tinggi perilaku  etis  yang  dimiliki  oleh auditor.
3. Filosofi tri  kaya  parisudha mampu memperkuat pengaruh equity sensitivity pada  perilaku  etis  auditor BPK Perwakilan Provinsi Bali. Equity sensitivity yang disertai pemahaman filosofi tri kaya parisudha menguatkan pengaruh equity  sensitivity pada  perilaku  etis auditor.
4. Filosofi tri  kaya  parisudha mampu memperkuat pengaruh ethical sensitivity  pada  perilaku  etis  auditor BPK Perwakilan Provinsi Bali. Ethical  sensitivity yang  disertai pemahaman filosofi tri kaya parisudha menguatkan pengaruh ethical  sensitivity  pada  perilaku  etis auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Alteer,  Mohammad  Ahmed.,  Yahya,  Sofri., Haron,  Harashid.  (2013).  Religiosity and  Auditors  Ethical  Sensitivity  at Different  Levels  of  Ethical  Climate:  A Conceptual  Link.  American  Journal  of Economics 2013, 3 (5C): 119-124.
Alleyne, Phillmore., McClean, Cheryl. Cadogan.  (2013).  Examining  Personal Values and Ethical Behavior Perceptions  between  Accounting  and
Non  Accounting  Students  in  the Caribbean  University  of  the  West Indies.  The  Accounting  Educator’s Journal. Volume XXIII 2013.
Akaah,  I.P.,  Lund,  D.  (1994).  The  Influence of  Personal  and  Organizational  Values on  Marketing  Professional  Ethical Behavior.  Journal  of  Business  Ethics. 13:417-430.
BPK  RI. www.bpk.go.id (diakses  pada tanggal 1 Desember 2017).
Dewi, Purnama.
(2015). Pengaruh Pengalaman, Orientasi Etika, Komitmen dan Budaya Etis Organisasi Pada  Sensitivitas  Etika  Auditor  Badan Pengawasan Keuangan dan
Pembangunan  Provinsi  Bali.  Tesis.
Pasca  Sarjana  Akuntansi  Universitas
Udayana Denpasar Bali.
Fauzan.  (2016).  Pengaruh  Religiusitas  dan
Ethical Climate terhadap Ethical Behavior. Universitas Kanjuruhan Malang. ejournal.unikama.ac.id
Fitrah, M. (2018). Urgensi Sistem Penjaminan  Mutu  Internal  Terhadap Peningkatan  Mutu  Perguruan  Tinggi.
Jurnal Penjaminan Mutu , 4 (1), 76-86. Heider,  Fritz.  (1958).  The  Psychology  of Interpersonal  Relations.  New  York: Wiley.
Huseman,  R.C.,  Hatfield,  J.D.,  Miles,  E.W. (1987).  A  New  Perspective  on  Equity
Theory: The Equity Sensitivity
Construct.  Academy  of  Management Review. Vol 12: 222-234. Kohlberg, L. (1977). The Cognitive
Development  Approach  to  Moral
Education. Issues in Adolescent Psychology:  283-299.  New  Jersey: Printice Hall Inc.
Kajeng,  I  Nyoman.  (1997).  Sarasamuccaya. Paramita. Surabaya. Luthans, Fred. 2005. Organizational Behavior.  Seventh  Edition.McGraw- Hill,Inc.,New York.
Pojman,  Louis.P.  (1989).  Ethical  Theory:
Classical  and  Contemporary  Readings. Wadsworth Publishing Company. Belmont.
Suardhika, Sadha. I Made. (2015). Mengenal Siapa  Aku  dalam  Membangun  atau Mengembangkan  Ilmu  Pengetahuan (Akuntansi). Fakultas
Ekonomi
Universitas  Udayana.  Jurnal  Ilmiah Akuntansi  dan  Bisnis.  Vol.10.  No  2, Juli 2015.
Shaub,  M.K.,  Don,  W.  Finn.,  Munter,  Paul.
(1993).  The  Effects  of  Auditor’s Ethical  Orientation  on  Commitement and  Ethical  Sensitivity.  Behavioral Research  in  Accounting.  Vol  5,  pp. 145-169.
Sugiyono.  (2012).  Metode  Penelitian  Bisnis. Alfabeta. Cetakan ke 16. Bandung.
Sura,  I  Gede.  (2001).  Pengendalian  Diri  dan Etika  dalam  Ajaran  Agama  Hindu. Denpasar. Hanuman Sakti.
Sihwahjoeni.,  Gudono,  M.  (2000).  Persepsi Akuntan  terhadap  Kode  Etik  Akuntan. Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia. Vol.3 (2) Juli: 168-184.
Utama,  Suyana.  (2016).  Aplikasi  Analisis Kuantitatif.  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis Universitas Udayana. Denpasar.