Perbandingan Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag  Pada Perusahaan Food and Beverage & Property and Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2013-2017
Rilla Gantino 1 , Herlina  Apri  Susanti 2
Program  Studi  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Esa Unggul,  Jakarta

## Barat,  Indonesia
Abstract. This study aimed to analyze the effect of profitability, leverage and firm size on audit report lag in food and beverage & property and real estate sector which are listed in Indonesia Stock  Exchange in the period 2013 – 2017. Profitability measured by return on asset ratio, leverage measured by debt to equity ratio, firm size measured by total assets and audit report lag measured by the time between a company's fiscal year-end and the date of the auditor's report. This study used is secondary data from  the financial statements and annual reports. Data  analysis method used is multiple linear regression analysis. The results show for  food and  beverage sector,  profitability does have significant effect  on audit report lag, leverage a nd firm  size does not have significant effect  on audit report lag.  On property and real estate sector, profitability and firm size does have significant effect on a udit report lag and leverage does  not have  significant effect  on audit report  lag.  Simultan eously both show the  same  result,  the  independent variabel (ROA, DER , and Firm Size) significant effect on dependent variable (audit report lag).
Keywords. Audit Report Lag; Firm Size; Profitability; Leverage.
Abstrak . Penelitian ini  bertujuan untuk  menganalisis pengaruh profitabilitas, leverage dan  uk uran perusahaan terhadap audit report lag pada perusahaan food and beverage & property and real estate yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia periode 2013-2017. Profitabilitas diukur dengan return on asset ratio, leverage diuk ur dari debt to equity ratio, uk uran perusahaan diuk ur oleh total aset dan audit report lag diuk ur dari jumlah  hari dari tanggal penutupan tahun buku sampai diterbitkannya laporan audit. Jenis data adalah data sek under yang bersumber dari laporan  k euangan dan  laporan tahunan.  Metode  analisis  data  yang  digunak an adalah analisis  regresi  linear berganda. Hasil  pengujian hipotesis untuk  perusahaan foo d  and beverage,  profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit report lag, leverage dan uk uran perusahaan berpengaruh tidak signifikan terhadap audit report lag. Sementara itu perusahaan property and real  estate, profitabilitas dan uk uran perusahaan  berpengaruh signifikan terhadap audit report lag dan leverage tidak  berpengaruh signifik an terhadap audit report lag . Secara simultan di k edua  sub  sek tor  memilik i  hasil  yang  sama  yaitu  variabel  independen (ROA,  DER  dan  uk uran perusahaan) berpengaruh signifik an terhadap variabel dependen (audit report lag) .
Kata  kunci . Audit Report Lag; Leverage; Profitabilitas ; Ukuran Perusahaan .
Corresponding author. Email:  Linelinnaa411@gma il.co m , rilla.gantino@esaunggul.ac.id How to cite this article. Gantino,  Rilla  & Susanti, H.A.  (2019).  Perbandingan Pengaruh Profitabilitas, Leverage , dan Ukuran  Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada  Perusahaan Food and Beverage & Property and Real Estate Yang Terdaftar  Di Bursa Efek  Indonesia (BEI) Periode  2013-2017. Jurnal  Riset Ak untansi dan Keuangan , 7(3), 601- 618.
History of article. Received:  Agustus 2019, Revision:  Oktober 2019,  Published: Desember 2019 Online  ISSN:  2541-061X.Print  ISSN:  2338-1507.  DOI:  10.17509/ jra k.v7i3.17804 Copyright©2019.  Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program  Studi Akuntansi. FPEB.  UPI

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  salah satu sumber  informasi  yang  penting  disamping informasi lain  seperti  informasi industr i, kondisi perekonomian, pangsa pasar perusahaan,  kualitas  manajemen  dan  lainnya. Ada tiga  macam  laporan  keuangan  yang  pokok dihasilkan  yaitu  neraca,  laporan  laba/rugi  dan
laporan  aliran  kas.  Selanjutnya  selain  ketiga laporan  tersebut,  dihasilkan juga  laporan pendukung  seperti  laporan  laba  yang  ditahan, perubahan  modal  sendiri  dan  diskusi-disk us i oleh  pihak  manajemen  (Hanafi,  2016:49).
Berdasarkan  kerangka  dasar  penyusuna n dan penyajian  laporan  keuangan  SAK Paragraf 24  (IAI,  2014)  laporan  keuangan pada
dasarnya  harus  memenuhi  empat  karakteristik kualitatif  yang  merupakan  ciri  khas  informas i laporan  keuangan yaitu dapat  dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan.  Selanjutnya  dijelaskan  agar bermanfaat,  informasi  harus  relevan  untuk memenuhi  kebutuhan  pemakai  dalam  proses pengambilan  keputusan.  Informasi  memilik i kualitas  relevan  jika  dapat  mempengar uhi keputusan ekonomi pemakai dengan membantu  mereka  mengevaluasi  peristiwa masa  lalu,  masa  kini  atau  masa  depan, menegaskan,  atau  mengkoreksi,  hasil  evaluas i mereka  di  masa lalu.
Agar  informasi  yang  terkandung  dalam laporan  keuangan  tersebut  memiliki  tingkat relevansi  yang  baik  maka  informasi  yang disajikan  harus  tepat waktu guna  mendukung pengambilan keputusan, jika terdapat penundaan  dalam  pelaporan,  maka infor mas i yang dihasilkan
akan kehila nga n
relevansinya  (Kieso et al , 2013:47). Untuk  mendapatkan  laporan  keuangan yang dapat dipercaya dan dipertanggungjawabkan, diperluka n
pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan perusahaan  yang  dilakukan  oleh  akuntan publik. Pemeriksaan laporan keuangan perusahaan  dilakukan  oleh  auditor  independen harus  sesuai  dengan  dengan  SPAP.  Auditor yang  profesional  harus  memenuhi  kriteria ketepatan  waktu  dalam  penyampaian  laporan keuangan  auditan.  Hal  ini  berkaitan  dengan kewajiban  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  harus  menyampaik a n laporan  keuangan  sesuai  aturan  yang  telah ditetapkan  yang  dikeluarkan  oleh  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) No.29/POJK04/2016 (Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia, 2016), dimana  peraturan  tersebut  mewajibka n perusahaan publik untuk menyampaik a n laporan  keuangan  tahunan  mereka    kepada pihak  OJK paling  lambat  akhir   bulan  keempat (120 hari)  setelah  tahun  buku  berakhir,  karena ketepatan waktu perusahaan dalam mempublikasikan  laporan  keuangan  kepada masyarakat umum juga  tergantung dari ketepatan  waktu  auditor  dalam  menyelesaik a n pekerjaan  auditnya.
Perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam laporan keuangan mengindikasikan tentang lamanya  waktu  penyelesaian  pekerjaan  auditnya atau biasa disebut  dengan audit report lag. Audit report lag didefinisikan  dengan  jumlah  hari  dari tanggal  tutup  buku  tahun  perusahaan  yaitu  31 Desember  hingga tanggal  ditandatanganinya laporan  keuangan yang telah diaudit  (Robbitasari, 2013).  Berikut  data  Perusahaan yang  terdaftar di BEI yang  masih  melakukan  keterlambatan  dalam menyampaikan  laporan  keuangan  auditan  dari tahun 2013 – 2017 :
Gambar  1. Audit Report Lag dari  Tahun
2013–2017
Gambar 1. menunjukkan masih
terdapatnya  perusahaan  publik  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  masih melakukan keterlambatan dalam penyampaian  laporan  keuangan  auditan (audit report  lag  ) dari  tahun  2013  sampai  dengan tahun 2017.  Jumlah perusahaan yang terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan  auditan  dari  tahun  2013  sampai dengan  2017  jumlahnya  fluktuatif,  dimana pada  tahun  2013  dari  terdapat  49 perusahaan yang  telat  dalam  menyampaikan  laporan keuangannya . Terjadi  peningkatan  pada tahun selanjutnya  yaitu  di  tahun  2014  dimana terdapat 52 perusahaan yang telat menyampaikan laporan keuangannya, sedangkan  pada  tahun  2015  mengala m i penurunan  drastis  yaitu  hanya  sebanyak  18 perusahaan  yang  mengalami audit report lag. Namun  dalam  dua  tahun  berikutnya  jumlah perusahaan  yang  melakukan  keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  auditannya
49 52 18 28 70 0 20 40 60 80 2013 2014 2015 2016 2017
Jumlah Perusahaan yang Terdaftar di BEI Terlambat dalam Menyampaikan Laporan
Keuangan Auditan dari Tahun 2013 - 2017
terus  mengalami  peningkatan  khususnya  di tahun  2017  sebanyak  70  perusahaan  telat dalam  menyampaikan  laporan  keuangannya.
Banyaknya  faktor  yang  mempenga r uhi ketepatan waktu  dalam  menyampaikan  laporan keuangan (audit  report  lag ).  Beberapa  faktor yang  mempengaruhi audit  report  lag telah banyak  diteliti  oleh  peneliti  sebelumnya  salah satu  faktornya yaitu ukuran  perusahaan. Perusahaan  yang  lebih  besar  mempunya i pengendalian internal yang lebih baik. Perusahaan yang memiliki pengendalia n internal  yang  lebih  baik  akan  mempermud a h auditor  sehingga  hal  ini  dapat  mengura ngi kesalahan  auditor  dalam  mengerjakan  laporan auditnya.  Selain  itu,  perusahaan  yang  lebih besar  cenderung  memiliki  tekanan  eksternal yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  laporan auditnya  secara  tepat  waktu  karena  dimonito r secara  ketat  oleh  para  investor,  pemerinta h, dan  badan  pengawas  permodalan  (Fauziya h, 2016)
Salah satu faktor lainnya yang mempengaruhi audit  report  lag adalah profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  menila i kemampuan perusahaan dalam mencari keuntungan  atau  laba  dalam  suatu  periode tertentu  (Kasmir,  2014:114).  Semakin  tinggi tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan,  maka laporan  keuangan  yang  dihasilkan  perusahaan tersebut  mengandung  berita  baik  ( good news ). Profitabilitas  perusahaan  erat  hubungannya dengan  informasi  berita  baik  ( good news ) atau berita  buruk ( bad new s) dari laporan  keuangan. Jika  perusahaan  memiliki  tingkat  laba  yang tinggi  maka  akan  lebih  cepat  menerbitka n laporan  keuangannya  daripada  perusahaan yang  tingkat  labanya  rendah.
Faktor  lainnya  yang  mempengaruhi audit report  lag adalah leverage, rasio ini menggambarkan hubungan antara  hutang perusahaan  terhadap  modal  maupun  asset. Rasio  ini  digunakan  untuk  melihat  seberapa jauh  perusahaan  dibiayai  oleh  hutang  atau pihak  luar  dengan  kemampuan  perusahaan yang  digambarkan oleh  modal (equity). Perusahaan  yang  baik  semestinya  memilik i komposisi  modal  yang  lebih  besar dari  hutang (Harahap,  2013:301).  Berdasarkan  uraian  di atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  komposisi
modal  yang  lebih  besar akan  membawa  kabar baik (good  news) bagi  pengguna  laporan keuangan  perusahaan,  komposisi  modal  yang besar  dapat  dilihat  dari  tingkat debt to equity ratio  (DER )  yang  rendah.  Semakin  rendah tingkat debt  to  equity  ratio  (DER )  maka laporan  keuangan  yang  dihasilkan  perusahaan tersebut  mengandung  berita  baik  ( good news) sehingga  akan  lebih  cepat  dalam  menerbitka n laporan  keuangannya
Melalui penelitian ini penulis ingin melihat  pengaruh  profitabilitas, leverage dan ukuran  perusahaan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan food  and  beverage & property  and  real  estate yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2017.

## KAJIAN LITERATUR Teori Sinyal  (Signalling Theory)
Menurut (Brigham dan Houston,
2013:184-186),  teori signalling adalah  suatu tindakan  yang  diambil  manajemen  perusahaan yang  memberikan  petunjuk  bagi  investor tentang bagaimana manajemen menila i prospek  perusahaan tersebut. Teori ini mengungkapkan bahwa investor dapat membedakan  antara  perusahaan  yang  memilik i nilai  tinggi  dengan  perusahaan  yang  memilik i nilai  rendah.
Pada  waktu  informasi  diumumkan  dan semua  pelaku  pasar sudah  menerima  informas i tersebut, pelaku pasar terlebih dahulu menginterpretasikan dan menganalis is informasi  tersebut  sebagai  sinyal  baik  (good news)  atau  sinyal  buruk  (bad  news).  Jika pengumuman  informasi  tersebut sebagai  sinya l baik  bagi  investor,  maka  terjadi  perubahan dalam volume perdagangan saham. Pengumuman informasi akuntans i memberikan sinyal bahwa perusahaan mempunyai  prospek  yang  baik  di  masa mendatang  (good  news)  sehingga  investor tertarik  untuk  melakukan  perdagangan  saham, dengan  demikian  pasar  akan  bereaksi  yang tercermin  melalui  perubahan  dalam  volume perdagangan  saham.  (Gantino  &  Maulana, 2013).

## Teori Kepatuhan  (Compliance Theory)
Menurut  Sulistyo  (2012:10),  terdapat  dua perspektif  dasar  mengenai  kepatuhan  hukum yaitu  instrumental  dan  normatif.  Perspektif instrumental  mengasumsikan  individu  secara utuh  didorong  oleh  kepentingan  pribadi  dan tanggapan-tanggapan terhadap perubahan insentif  dan  penalti  yang  berhubungan  dengan perilaku.  Perspektif  normatif  berhubunga n dengan  apa yang  orang  anggap  sebagai  moral dan  berlawanan  dengan  kepentingan  pribadi mereka.  Teori  kepatuhan  dapat  mendorong seseorang  untuk  lebih  mematuhi  peraturan yang  berlaku,  sama  halnya  dengan  perusahaan yang  berusaha  untuk  menyampaikan  laporan keuangan  secara  tepat  waktu  karena  selain merupakan  suatu  kewajiban  perusahaan  untuk menyampaikan  laporan  keuangan  tepat waktu, juga  akan  sangat  bermanfaat bagi  para pengguna laporan  keuangan  Karakteristik kualitaif  merupakan  ciri  khas  yang  membuat informasi  dalam  laporan  keuangan  berguna bagi  pengguna.

## Karakteristik  Laporan  Keuangan
Terdapat empat karakteristik pokok laporan  keuangan dalam  kerangka  dasar penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan (KDPPLK) SAK Paragraf  24 (IAI, 2014) salah satu  karakteristiknya  adalah  relevan.  Agar bermanfaat,  informasi  harus  relevan  untuk memenuhi  kebutuhan  pemakai  dalam  proses pengambilan  keputusan.  Informasi  memilik i kualitas  relevan  kalau  dapat  mempengar uhi keputusan ekonomi pemakai dengan membantu  mereka  mengevaluasi  peristiwa masa  lalu,  masa  kini  atau  masa  depan, menegaskan,  atau  mengkoreksi,  hasil  evaluas i mereka  di  masa lalu.
Jika  terdapat  penundaan yang tidak semestinya  dalam  pelaporan,  maka  informas i yang  dihasilkan  akan kehilangan  relevansinya. Manajemen  mungkin  perlu  menyeimbangk a n manfaat  relatif  antara  pelaporan  tepat  waktu dan ketentuan informasi andal. Untuk menyediakan  informasi  tepat waktu, seringk a li perlu  melaporkan  sebelum  seluruh  aspek transaksi  atau  peristiwa  lainnya  diketahui, sehingga  mengurangi  keandalan  informas i. Sebaliknya,  jika  pelaporan  ditunda  sampai seluruh aspek  diketahui, informasi yang
dihasilkan  mungkin  sangat  andal  tetapi  kurang bermanfaat  bagi  pengambil  keputusan.  Dalam usaha mencapai keseimbangan antara relevansi  dan keandalan,  kebutuhan  pengambil keputusan  merupakan  pertimbangan yang menentukan.

## Profitabilitas
Penelitian  ini  hanya  menggunakan  satu rasio saja dalam mengukur tingkat profitabilitas  perusahaan  yaitu  menggunak a n return  on  assets (ROA)  yaitu  rasio  yang mengukur kemampuan perusahaan menghasilkan  laba  dengan  menggunakan  total aset  (kekayaan)  yang  dipunyai  perusahaan setelah  disesuaikan  dengan  biaya  – biaya  untuk menandai  aset  tersebut  (Hanafi,  2016:83). Rasio  return  on  assets  (ROA)  ini  merupakan rasio  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan dalam  mencari  keuntungan.  Rasio  ini  juga memberikan ukuran tingkat efektifita s manajemen suatu perusahaan. Hal ini ditunjukkan  oleh  laba  yang  dihasilkan  dari penjualan  dan  pendapatan  investasi.  Intinya adalah  penggunaan  rasio  ini  menunjukk a n efisiensi  perusahaan,  semakin  tinggi  rasio  ini maka  semakin  efisien  perusahaan  (Kasmir, 2014:196)

## Leverage
Debt to equity ratio merupakan  rasio  untuk menilai  utang  dengan  ekuitas,  bagi  kreditor semakin  besar  rasio  ini  akan  semakin  tidak menguntungkan  karena  akan  semakin  besar risiko  yang  ditanggung  atas  kegagalan  yang mungkin terjadi  di  perusahaan (Kasmir, 2014:158).Investor juga cenderung menghindari  risiko  yang  timbul  dari  tingginya rasio ini, risiko yang timbul dalam penggunakan financial leverage disebut dengan financial  risk yaitu  risiko  tambahan yang  dibebankan  kepada  pemegang  saham sebagai hasil penggunaan utang oleh perusahaan.  Semakin  besar leverage suatu perusahaan  menunjukan  risiko  investasi  yang semakin  besar pula  (Hery,  2017: 12)

## Ukuran  Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya perusahaan  dilihat  dari  besarnya  nilai  equity,
nilai  penjualan  atau  nilai  aktiva.  Terdapat banyaknya indikator yang  mempengar uhi pengklasifikasian  dalam  ukuran  perusahaan, indikator  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah total  assets .  Berdasarkan  kerangka dasar  penyusunan  dan  penyajian laporan keuangan  (KDPPLK)  SAK Paragraf   53 (IAI, 2014)  yang  dimaksud  dengan  aset  adalah segala  manfaat  ekonomi  yang  menggand ung potensi  dalam  suatu  yang  produktif  dan merupakan  bagian  dari  aktivitas  operasional perusahaan.  Berbentuk  sesuatu  yang  dapat  di ubah  menjadi  kas atau  berbentuk  kemampua n untuk  mengurangi  pengeluaran  kas,  seperti penurunan biaya  akibat  proses  produksi alternatif.  Menurut  Jogiyanto  (2013:282)  total asset  dapat  digunakan untuk mengukur besarnya  perusahaan,  ukuran  aktiva  tersebut diukur  sebagai  logaritma  natural  dari  total asset  karena  nilai  total  asset  biasanya  bernila i sangat  besar  dibandingkan  dengan  variable keuangan  lainya.

## Audit Report Lag
Menurut  Black  (2011:380) auditing  delay is  the  time between  a  company's  fiscal  year- end  and  the  date  of  the  auditor's  report, sedangkan  menurut  Robbitasari  (2013) audit report  lag didefinisikan  dengan  jumlah  hari dari tanggal  tutup  buku  tahun  perusahaan  yaitu
31 Desember hingga tangga l
ditandatanganinya laporan  keuangan  yang telah  diaudit.  Auditor  akan  melakukan  proses audit  dengan  waktu  yang  telah  disepakati antara  pihak  klien  dengan  auditor.
Ketepatan  waktu  dalam  penyampaia n laporan  keuangan  merupakan  kualitas  yang berkaitan  dengan  ketersediaan  informasi  pada saat  yang  dibutuhkan,  waktu  antara  tangga l laporan  keuangan dengan laporan audit mencerminkan ketepatan  waktuan dalam penyampaian  laporan  keuangan.  Informas i yang  sebenarnya  bernilai  tinggi  bisa  menjadi tidak  relevan  apabila  tidak  tersedia  pada  saat dibutuhkan, ketepatan waktu informas i mengandung pengertian bahwa  informas i tersedia  sebelum  kehilangan  kemampuannya untuk  mempengaruhi  atau membuat  perbedaan dalam  keputusan  (Baridwan,  2011)

## Pengembangan  Hipotesis
Berdasarkan  tinjauan  teori  terkait  dan hubungan  antar  variabel  dalam  penelitian  ini, dapat dirumuskan  hipotesis  sebagai  berikut: H 1 :   Profitabilitas, leverage dan  ukuran perusahaan berpengaruh secara
simultan  terhadap audit report lag pada perusahaan food  and  beverage dan property and real  estate yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada tahun  2013 – 2017.
H 2 :   Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit  report  lag pada perusahaan food  and  beverage dan property and real  estate yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada tahun  2013 – 2017.
H 3 : Leverage berpengaruh  positif  terhadap audit  teport lag pada  perusahaan food and  beverage dan property  and  real estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2013  – 2017.
H 4 :   Ukuran
perusahaan berpengaruh negatif  terhadap audit  report lag pada perusahaan food  and  beverage dan property and real  estate yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada tahun  2013 – 2017.

## METODOLOGI  PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian ini merupakan penelit ia n kausalitas  dan  penelitian  komparatif.  Menurut Sugiyono (2013:30)  penelitian kausalita s merupakan penelitian yang bertujuan menganalisis  hubungan  sebab-akibat  antara variabel independen (variabel yang mempengaruhi) dan variabel dependen (variabel yang dipengaruhi), sedangkan penelitian  komparatif  merupakan  penelit ia n yang  bertujuan  membandingkan  variabel  yang sama  untuk  kelompok  sampel  yang  berbeda (Hasan,  2012:126)

## Jenis dan  Sumber  Data Jenis Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelit ia n ini adalah  data  kuantitatif berupa  data keuangan  perusahaan  yang  diperoleh  dari
laporan  keuangan  tahunan  seperti  neraca, laporan  laba  rugi,  dan lainnya  pada perusahaan subsektor Food  and  Beverage dan Property and  Real  Estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada tahun  2013 – 2017.

## Sumber  Data
Sumber  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder,  yang berupa  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah diaudit  pada  perusahaan  subsektor Food  and Beverage dan Property  and Real  Estate yang terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama tahun  2013  –  2017.  Seluruh  data  tersebut diunduh  melalui  website  resmi  Bursa  Efek Indonesia  (www.idx.co.id).  Data  lainnya  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari studi  kepustakaan  dengan  cara  mempelajar i literatur-literatur  serta  sumber  lainnya  yang berhubungan  dan  relevan  dengan  variabel dalam  penelitian  ini  sebagai  landasan  untuk penelitian  ini.

## Populasi,  Sampel  dan  Teknik  Pengambilan Sampel

## Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh perusahaan  sub sektor food and beverage yang terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama periode  2013  sampai  dengan  2017  berjumla h 18  perusahaan  dan  perusahaan  sub  sektor property  and  real  estate yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode 2013  sampai  dengan  2017  berjumlah  48 perusahaan.

## Sampel
Penentuan  sampel  dalam  penelitian  ini dilakukan dengan menggunakan metode purposive  sampling dan cluseter  sampling. Cluster sampling  adalah sampling merupakan teknik  yang  dilakukan  dengan  memilih  sampel yang  didasarkan  pada  klusternya  (kelompok) bukan  individu,  teknik  ini  digunakan  jika populasi  tidak  terdiri  dari  individu- individ u melainkan  terdiri  dari  kelompok-kelompok individu  atau cluster (Margono,  2014:127). Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini terdiri  dari  dua  kelompok  yaitu  perusahaan
pada  sub  sektor food  and  beverage dan perusahaan  pada sub  sektor property and real estate. Purposive sampling menurut  Sugiyo no (2013:82)  adalah  teknik  penentuan  sampel dengan  pertimbangan  tertentu.  Kriteria  yang ditentukan  untuk  pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  (1) Perusahaan  subsektor food and  beverage dan property  and  real  estate yang  konsisten terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama tahun  penelitian  yaitu  pada tahun  2013 sampai dengan  tahun  2017. (2)  Perusahaan  subsektor food and beverage dan property and real estate yang  melaporkan laporan  keuangan dan disertai  laporan  auditor  independen  secara berturut-turut  selama  tahun  penelitian  yaitu pada tahun  2013 sampai  dengan  tahun  2017.
Definisi Operasional  Variabel Variabel  Independen  (X) Profitabilitas  (X 1 )
Penelitian  ini  hanya  menggunakan  satu rasio saja dalam mengukur tingkat profitabilitas  perusahaan  yaitu  menggunak a n return  on  assets (ROA)  yaitu  rasio  yang mengukur
kemampuan
perusahaan
menghasilkan  laba  dengan  menggunakan  total aset  (  kekayaan  )  yang  dipunyai  perusahaan setelah  disesuaikan  dengan  biaya  – biaya  untuk menandai  aset  tersebut  (Hanafi,  2016:83) Menurut  Brigham  dan  Houtson  (2013:146), return  on  assets (ROA)  dirumuskan  sebagai berikut:
Jika  perusahaan  memiliki  tingkat  laba yang  tinggi  maka akan lebih  cepat menerbitka n laporan  keuangannya  daripada  perusahaan yang tingkat labanya rendah. Apabila dikaitkan  dengan audit  report  lag maka hubungannya  negatif  karena  semkain  tinggi rasio  profitabilitas maka  semakin cepat penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diauditnya  atau  semakin  pendek jangka  waktu audit report lagnya.
Leverage (X 2 )
Rasio leverage menurut  menurut  Kasmir (2014:150)  adalah  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur  sejauh  mana  aktiva  perusahaan
ROA = 𝐋𝐚𝐛𝐚 𝐒𝐞𝐛𝐞𝐥𝐮𝐦  𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒂𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔
dibiayai  dengan  hutang.  Artinya  berapa  besar beban  hutang  yang  ditanggung  perusahaan dibandingkan  dengan  aktivanya,  sedangkan menurut  Brigham  dan  Houston  (2013:140) rasio leverage mengukur sejauh mana perusahaan  menggunakan  pendanaan  melalui utang. Dalam penelitian ini hanya menggunakan  satu  rasio  saja dalam  mengukur tingkat leverage atau solvabilitas perusahaan yaitu  menggunakan Debt  to  Equity  Ratio (DER), Rasio  ini  dapat  dirumuskan  sebagai berikut
Semakin rendah tingkat debt to equity ratio (DER )  maka  laporan  keuangan  yang  dihasilkan perusahaan  tersebut  mengandung  berita  baik ( good  news) sehingga  akan  lebih  cepat  dalam menerbitkan  laporan  keuangannya  (Harahap, 2013:301).  Jika dikaitkan  dengan audit report lag maka hubungannya  positif  karena semkain rendah rasio leverage maka semakin cepat penyampaian laporan  keuangan  yang  telah  diauditnya  atau semakin pendek jangka waktu audit report lagnya
Ukuran  Perusahaan  (X 3 ) Indikator yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  total  asset.  Nilai  total asset biasanya bernilai sangat besar
dibandingkan dengan variable keuangan lainya,  untuk  itu  variable  asset  diperhalus menjadi:
Perusahaan  yang  lebih  besar  cenderung memiliki  tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi untuk  menyelesaikan  laporan  auditnya  secara tepat waktu  karena dimonitor  secara ketat oleh para investor, pemerintah, dan badan pengawas  permodalan  (Fauziyah,2016).  Jika dikaitkan  dengan audit  report  lag maka hubungannya  negatif  karena  semkain  besar ukuran  perusahaan maka  semakin cepat penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diauditnya  atau  semakin  pendek jangka  waktu audit report lagnya.

## Variabel  Dependen (Y)
Audit Report Lag.
Menurut  Black  (2011:380) auditing delay  is  the  time  between a  company's  fiscal year-end  and the date of the auditor's  report, sedangkan  menurut  Robbitasari  (2013) audit report  lag didefinisikan  dengan  jumlah  hari dari tanggal  tutup  buku  tahun  perusahaan  yaitu 31
Desember hingga tangga l
ditandatanganinya laporan  keuangan  yang telah  diaudit.

## Metode Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  analisa  regresi linear  berganda  dikarenakan  terdapat  satu variabel  dependen  dan  lebih  dari  dua  variabel independen.Analisis ini digunakan untuk mengetahui pengaruh beberapa variabel independen  (X)  terhadap  variabel  dependen (Y).Model  regresi  berganda  dengan  persamaan sebagai  berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Keterangan  : Y : Audit Report Lag α : Konstanta β 1, β 2, β 3 : Koefisien  Regresi X 1 : Profitabilitas X 2 : Leverage X 3 : Ukuran  Perusahaan e : Error

## Pengujian  Hipotesis
Pengujian  yang  dilakukan  meliputi;  Uji Signifikansi  Simultan  (Uji  Statistik  F),  Uji  T, Koefisien Determinasi (R 2 ) dan Uji Beda.

## Hasil Penelitian Statistik Deskriptif
Berdasarkan  hasil  uji  pada perusahaan  sub sektor food and beverage dan property and di peroleh  hasil  sebagai  berikut:
Tabel  1. Statistik  Deskriptif  Perusahaan  Sub Sektor Food and Beverage
Descriptive S tatistics N M inimum M aximu m M ean ROA FOOD 65 -2.27 65.72 10.795
Ukuran Perusahaan = Ln (Total Asset)
Audit Report Lag = Tanggal  Laporan Auditor  – Tanggal    Laporan  Keuangan
DER = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐤𝐞𝐰𝐚𝐣𝐢𝐛𝐚𝐧
𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐄𝐤𝐮𝐢𝐭𝐚𝐬
Descriptive S tatistics N M inimum M aximu m M ean DER FOOD 65 .18 3.03 1.0169 SIZE FOOD 65 12.62 18.34 14.992 6 ARL FOOD 65 48 180 89.20 Valid N (listwise) 65 Tabel  1.  di  atas  menggambarkan nila i maksimum, minimum dan  rata-rata  dari variabel-variabel  yang  diteliti  dari  perusahaan sub sektor food and beverage
Tabel  2. Statistik  Deskriptif  Perusahaan  Sub Sektor Property and Real Estate
Descriptive S tatistics N M inimum  M aximum M ean ROA PROPERTY 190 -8.80 35.89 5.5957 DER PROPERTY 190 .02 2.24 .7045 SIZE PROPERTY 190 11.29 17.85  15.0941 ARL PROPERTY 190 30 244 79.09 Valid  N (listwise) 190 Sumber:  data diolah dengan menggunakan SPSS  20
Tabel  2.  di  atas  menggambarkan nila i maksimum, minimum dan  rata-rata  dari variabel-variabel  yang  diteliti  dari  perusahaan sub sektor property and real estate.

## Uji  Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguj i apakah  dalam  sebuah  model  regresi,  masing- masing  variabel  mempunyai  distribusi  normal. Untuk mendeteksi residual berdistribus i normal  atau  tidak  yaitu  dengan  teknik  analisis Kolmogorov smirnov . Berdasarkan   hasil  untuk uji  normalitas  dengan  menggunakan  teknik Kolmogorov Smornov menunjukan  bahwa data penelitian  telah  terdistribusi  normal  yang  di buktikan  dengan  nilai  signifikansi  diatas  0,05.
Tabel  3. Setelah  Mengeluarkan  Data Outlier Sub Sektor Food and Beverage One-S ample Kolmogorov-S mirnov Test
Unstandardized Residual N 58 Normal Parameters a,b M ean 0E-7
One-S ample Kolmogorov-S mirnov Test
Unstandardized Residual Std. Deviation .18716091 M ost Extreme Differences Absolute .132 Positive .132 Negative -.067 Kolmogorov-Smirnov  Z 1.006 Asymp. Sig.  (2-tailed) .264 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Tabel  4. Setelah  Mengeluarkan  Data Outlier Sub Sektor Property and Real Estate
One-S ample Kolmogorov-S mirnov Test Unstandardized Residual N 137 Normal Parameters a,b M ean 0E-7 Std. Deviation .08071907 M ost Extreme Differences Absolute .103 Positive .063 Negative -.103 Kolmogorov-Smirnov  Z 1.208 Asymp. Sig. (2-tailed) .108 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Sumber:  data diolah dengan menggunakan SPSS  20
Berdasarkan  tabel  3  dan  tabel  4  hasil  uji normalitas  data  menggunakan kolmogorov- smirnov test (Uji K-S ) pada kelompok food and beverage dan property  and  real  estate diperoleh  sig  0.264  dan  sig  0.108 lebih  besar dari  0.05,  sehingga  dapat  disimpulkan  data telah  berdistribusi  secara normal  di  kedua  sub sektor  dan  model  regresi  dalam  penelitian  ini dapat dilanjutkan.

## Uji  Multikolonieritas
Hasil  uji  multikolinearitas  terhadap  model regresi  menunjukkan    hasil  perhitungan  nila i VIF  dan tolerance pada  perusahaan food  and beverage dan property  and  real  estate. Nilai VIF pada sampel  penelitian  ini  tidak  ada yang melebihi  10 dan nilai  tolerance  tidak  ada yang kurang  dari  0,10.  Hal  ini  berarti  bahwa  hasil nilai  menunjukkan  tidak  adanya  masalah multikolinearitas  yang  serius  sehingga  layak digunakan  model  regresi  berganda.

## Uji  Autokorelasi
Hasil  pengolahan  data  pada  kelompok food and beverage menunjukkan  nilai  Durbin
Watson  sebesar  1.301  untuk  mengetahui  ada atau  tidaknya autokorelasi dalam  model regresi  maka  akan  dibandingkan  dengan  nila i tabel  Durbin  Watson  menggunakan  α  =  5 %. Jumlah  sampel  adalah  58  (N=58) dan  jumla h variabel  independen  sebanyak  3  (k=3),  maka dalam  tabel  Durbin  Watson  akan  diperoleh nilai:
dL (nilai  batas bawah)    = 1.4692
dU (nilai  batas atas) =1.6860 4 - dU (4 -1.6860) = 2.3140
Tidak  ada autokorelasi  positif  atau negatif  jika du < d < (4 – du), namun  hasil  pengolahan  data menunjukkan  nilai  Durbin  Watson  sebesar 1.301  dan  nilai  tersebut  tidak  berada  diantara dU dan (4-dU) maka dapat disimpulkan  bahwa model  regresi  pada  kelompok food  and beverage terdapat  autokorelasi  atau  terjadi korelasi  diantara  kesalahan  pengganggu.
Hasil  pengolahan  data  pada  kelompok property  and  real  estate menunjukkan  nila i
Durbin Watson sebesar 1.655 untuk
mengetahui  ada  atau  tidaknya  autokorelas i dalam  model  regresi  maka  akan dibandingk a n dengan nilai tabel Durbin Watson menggunakan  α = 5 %. Jumlah  sampel  adalah 137 (N=137) dan  jumlah  variabel  independen sebanyak  3  (k=3),  maka  dalam  tabel  Durbin Watson  akan diperoleh  nilai: dL (nilai  batas bawah)    = 1.6765
dU (nilai  batas atas) =1.7659 4 - dU (4 -1.7659) = 2.2341
Tidak  ada autokorelasi  positif  atau  negatif jika  du < d < (4 – du),  namun  hasil  pengolaha n data  menunjukkan nilai Durbin Watson sebesar  1.655  dan  nilai  tersebut  tidak  berada diantara dU  dan (4-dU) maka dapat disimpulkan bahwa  model regresi pada kelompok property  and  real  estate juga terdapat  autokorelasi  atau  terjadi  korelasi diantara  kesalahan  pengganggu.  Berdasarkan hasil  uji  Durbin  Watson  pada  model  regresi diatas dapat disimpulkan pada kedua kelompok  perusahaan  sub  sektor food  and beverage dan  perusahaan  sub  sektor property and real estate mengalami  autokorelasi.
Menurut  Ghozali  (2013 :  114) uji  Durbin Watson mempunyai  kelemahan  yakni  jika nila i durbin  watson  terletak  diantara  nilai  dl  dan  du
atau  diantara  (4-dl)  dan  (4-du)  maka  tidak menghasilkan  kesimpulan  yang  pasti  adanya autokorelasi dalam varibel yang ditelit i alternatif  untuk  mengatasi  autokorelasi  dengan menggunakan  metode  lain  yakni run test . Run test merupakan  bagian  dari  statistik  non- parametik  dapat pula  digunakan  untuk  menguj i apakah  antar  residual  terdapat  korelasi  yang tinggi.  Jika  antar  residual  tidak  terdapat hubungan  korelasi  maka  dikatakan  bahwa residual  adalah  acak  atau  random. Run  test digunakan  sebagai  alternatif  untuk  meliha t apakah  data  mengalami  autokorelasi  atau tidak, adapun dasar pengambila n keputusannya  (Ghozali,  2013 : 116)
Tabel  5. Hasil  Uji  Run  Test  Perusahaan  Sub Sektor Food and Beverage Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a .01245 Cases < Test Value 29 Cases >= Test Value 29 Total Cases 58 Number of Runs 26 Z -1.060 Asymp. Sig. (2-tailed) .289

## a. Median
Sumber:  data diolah dengan menggunakan SPSS  20
Tabel  6. Hasil  Uji  Run  Test  Perusahaan  Sub Sektor Property and Real Estate Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a .00712 Cases < Test Value 68 Cases >= Test Value 69 Total Cases 137 Number of Runs 59 Z -1.800 Asymp. Sig. (2-tailed) .072 a. M edian
Sumber:  data diolah dengan menggunakan SPSS  20
Berdasarkan tabel  5  dan  tabel  6 menunjukkan  bahwa  nilai  Asymp  Sig  (2- tailed)  lebih  besar  dai  0.05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  data  observasi  dalam penelitian  ini  untuk  kelompok food  and beverage dan property and real  estate setelah
melakukan  pengujian  ulang  dengan  uji run test model  regresi  telah  terbebas dari  autokorelasi.

## Uji  Heteroskedastisitas
Berdasarkan  grafik  scatter  plot  titik- titik menyebar secara  acak  dan  tidak membentuk  pola  yang  jelas,  serta  titik-tit ik menyebar  di  atas  dan  di  bawah  angka  0 pada sumbu  Y.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pada perusahaan  sub  sektor food and beverage dan property  and  real  estate ,  model  regresi  yang digunakan  tidak  terjadi  heteroskedastisita s, sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi  Kinerja  keuangan  berdasarkan masukan  variabel  independen  arus  kas operasi, arus  kas investasi  dan arus  kas pendanaan

## Uji  Simultan  (Uji  F)
Uji  F pada dasarnya  menunjukkan  apakah semua  variabel  independen  atau  bebas  yang dimaksudkan dalam model mempunya i pengaruh  secara  bersama  –  sama  terhadap variabel  independen  atau  terikat  (Ghozali, 2013:98),  dasar  pengambilan  keputusan  pada Uji  F :
a. Jika  nilai  sig  < 0,05 maka  H a diterima b. Jika  nilai  sig  > 0,05 maka  H a ditolak
Tabel  7. Hasil  Uji  F Perusahaan  Sub Sektor
Food and Beverage ANOVA a M odel Sum of Squares Df M ean Square F Sig.
1
Regress- ion .411 3 .137 3.703 .017 b Residual 1.997 54 .037 Total 2.407 57 a. Dependent Variable:  ARL FOOD
b. Predictors: (Constant), SIZE FOOD, DER FOOD, ROA FOOD

## Tabel  8. Hasil  Uji  F Perusahaan  Sub Sektor
Property and Real Estate
ANOVA a M odel Sum of Squares Df M ean Square F Sig. 1 Regress- ion .188 3 .063 9.414 .000 b
Residual .886 133 .007 Total 1.074 136 a. Dependent Variable:  ARL PROPERTY b. Predictors: (Constant), SIZE PROPERTY, ROA PROPERTY,

## DER PROPERTY
Pengujian  Hipotesis 1: Pengaruh Profitabilitas, leverage dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Audit Report Lag
Berdasarkan  Hasil  Uji  F  pada  kelompok food  and  beverage diperoleh  nilai  sig  lebih kecil  dari  0.05  atau  sebesar  0.017  maka  H a1 diterima,  begitu  juga  dengan  hasil  Uji  F pada kelompok property and  real estate diperoleh nilai  sig lebih  kecil  dari 0.05 atau sebesar 0.000 maka  H a1 diterima.  Jadi  dapat  disimpulk a n bahwa  profitabilitas, leverage dan  ukuran perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag secara  simultan pada perusahaan  sub  sektor food and beverage dan property and real estate.

## Uji  Parsial  (Uji  T)
Uji  statistik  T (Uji  parsial)  bertujuan  untuk mengukur seberapa  jauh  pengaruh satu variabel  independen  secara  individual  dalam menerangkan  variasi  variabel  dependen,  dasar pengambilan  keputusan  pada  Uji  T  (Ghozali, 2013:98):
a. Jika  nilai  sig  < 0,05 maka  H a diterima
b. Jika  nilai  sig  > 0,05 maka  H a ditolak
Tabel  9. Hasil  Uji  T Perusahaan  Sub Sektor
Food and Beverage M odel Standardized Coefficients t Sig. Beta 1 (Constant) 17.581 .000 ROA FOOD -.426 -3.331 .002 DER FOOD -.094 -.733 .466 SIZE FOOD -.008 -.061 .952

## Tabel  10.Hasil  Uji  T Perusahaan  Sub Sektor Property and Real Estate
M odel Standardized Coefficients t Sig. Beta 1 (Constant) 47.524 .000
ROA PROPERTY -.335 -4.006 .000 DER PROPERTY -.165 -1.817 .071 SIZE PROPERTY .437 4.565 .000
Maka  dapat  disimpulkan  mengenai  uji hipotesis secara parsial antara vaiabel independen terhadap variabel dependen sebagai  berikut:
Pengujian  Hipotesis 2 Pengaruh  Profitabilitas terhadap  Audit

## Report Lag
Hasil  Uji  T  pada  variabel  profitabil itas yang  diproksikan  dengan  ROA diperoleh  nila i sig  sebesar  0.002  nilai  signifikan  pengujia n tersebut  lebih  kecil  dari  0.05 serta diperoleh  β -  0.093  yang  memiliki  arti  bahwa  arah hubungan  profitabilitas  dengan audit  report lag adalah  negatif  sehingga  H a2 diterima.  Hal ini  membuktikan  bahwa  profitabilitas  yang diproksikan  dengan  ROA berpengaruh  negatif signifikan  terhadap audit  report  lag pada perusahaan  sub sektor food and beverage.
Hasil  Uji  T  pada  variabel  profitabil itas yang  diproksikan  dengan  ROA diperoleh  nila i sig  sebesar  0.000  nilai  signifikan  pengujia n tersebut  lebih  kecil  dari  0.05 serta diperoleh  β -  0.074  yang  memiliki  arti  bahwa  arah hubungan  profitabilitas  dengan audit  report lag adalah  negatif  sehingga  H a2 diterima.  Hal ini  membuktikan  bahwa  profitabilitas  yang diproksikan  dengan  ROA berpengaruh  negatif signifikan  terhadap audit  report  lag pada perusahaan  sub  sektor property  and  real estate.

## Pengujian  Hipotesis 3 Pengaruh  Leverage  terhadap  Audit Report
Lag
Hasil  Uji  T  pada variabel leverage yang diproksikan  dengan  DER  diperoleh  nilai  sig sebesar  0.466  nilai signifikan pengujia n tersebut  lebih  besar dari  0.05 serta  diperoleh  β - 0.029 maka  H a3 ditolak.  Hal  ini  membuktik a n leverage yang  diproksikan dengan  DER berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food and beverage .
Hasil  Uji  T  pada variabel leverage yang diproksikan  dengan  DER  didapati  nilai  sig sebesar  0.071  nilai signifikan pengujia n tersebut  lebih  besar dari  0.05 serta  diperoleh  β - 0.018 maka  H a3 ditolak.  Hal  ini  membuktik a n bahwa leverage yang  diproksikan  dengan  DER berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor property and real estate

## Pengujian  Hipotesis 4 Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap

## Audit Report Lag
Hasil  Uji  T  pada  variabel  ukuran perusahaan  yang  diproksikan  dengan  total  aset diperoleh nilai sig sebesar  0.952  nila i signifikan  pengujian  tersebut  lebih  besar  dari 0.05 serta diperoleh  β - 0.001 maka H a4 ditolak. Hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan  yang  diproksikan  dengan  total  aset berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food and beverage .
Hasil  Uji  T  pada  variabel  ukuran perusahaan  yang  diproksikan  dengan  total  aset didapati  nilai  sig  sebesar 0.000 nilai  signifik a n pengujian  tersebut  lebih  kecil  dari  0.05 namun nilai  β  yang  diperoleh  0.026  berarti  arah hubungan  ukuran  perusahaan  dengan audit report  lag adalah  positif  maka  H a4 ditolak karena terdapat perbedaan arah hubungan  yang diajukan dalam hipotesis dengan hasil pengujian  hipotesis.  Jadi  dapat  disimpulk a n bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  ukuran perusahaan  yang  diproksikan  dengan  total  aset terhadap audit report lag pada perusahaan  sub sektor property  and  real  estate dengan  arah hubungannya  adalah  positif.

## Analisis Linier  Berganda
Penelitian ini  menggunakan metode regresi  linear  berganda  untuk  menganalis is pengaruh  dari  variabel  independen  terhadap variabel  dependen. Berdasarkan  hasil  olah data,  maka  diperoleh persamaan  regresi perusahaan  sub  sektor food  and  beverage sebagai  berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e
Y(ARL  ) = 4.616 – 0.093 (ROA)  – 0.029 (DER)  – 0.001 (SIZE)  + e
Selanjutnya,  persamaan  regresi  perusahaan sub  sektor property  and  real  estate sebagai berikut
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Y(ARL)  = 4.187 – 0.074(ROA)  – 0.018 (DER)  + 0.026 (SIZE)  + e

## Uji  Koefisien Determinasi  (Adjusted  R²)
Berdasarkan hasil uji koefisie n determinasi menunjukkan bahwa pada kelompok food and beverage angka  koefisie n korelasi  (R)  yang  diperoleh  sebesar  0.413 dan nilai adjusted  R  square sebesar  0.125 menujukkan  bahwa  hanya  12.5%  variabel dependen  ( audit  report  lag) yang  dapat dijelaskan  oleh  variasi  variabel  independen (profitabilitas, leverage dan ukuran perusahaan)  dalam  penelitian  ini  dan  sisanya 87.5% dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak dimasukkan  ke  dalam  penelitian  ini.  Adapun angka  koefisien  korelasi  (R)  yang  diperoleh pada  kelompok property  and  real  estate berdasarkan  tabel  4.27 sebesar 0.419 dan nila i adjusted R  square sebesar  0.157 menujukk a n bahwa  hanya  15.7% varaibel  dependen  ( audit report lag) yang  dapat  dijelaskan  oleh  variasi variabel  independen  (profitabilitas, leverage dan  ukuran  perusahaan)  dalam  penelitian  ini dan  sisanya  84.3%  dijelaskan  oleh  variabel lain yang tidak  dimasukkan ke  dalam penelitian  ini  seperti  faktor  eksternal  (ukuran KAP,  kualitas  auditor,  fee  auditor  dan  audit tenure.

## Uji  Beda
Uji  beda  dalam  penelitian  ini  dengan melakukan  perbandingan  tingkat  signifik a n dari  dua  kelompok  ( cluster) secara  manua l yang  dilakukan  dengan  melihat  hasil  uji signifikansi  simultan  (Uji  F)  dan  uji  statistik parsial  (Uji  T),  hal  ini  dilakukan  untuk mengetahui  diantara  dua  kelompok (cluster) ini  apakah  kelompok  perusahaan food  and beverage atau property  and  real  estate yang memiliki  tingkat  signifikan  atau  pengaruh yang  lebih  kuat  terhadap  variabel  independen (profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan)  dengan  variabel  dependen  ( audit report lag) dalam  penelitian  ini.
Tabel  11. Perbandingan  Hasil  Uji  F Food and Beverage Property and Real Estate Nilai sig. 0.017 0.000
Berdasarkan  tabel  11.  perbandinga n nilai  sig  yang  diperoleh  di  kedua  sub  sektor diperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0.017 untuk kelompok perusahaan food  and beverage ,  sedangkan  nilai  signifikansi  yang diperoleh  kelompok property  and  real  estate sebesar  0.000.  Jika dibandingkan nila i signifikansi  yang  diperoleh,  tingkat  pengaruh yang  dimiliki  kelompok property  and  real estate lebih kuat  dibandingkan dengan kelompok food and beverage karena  semakin kecil  nilai  sig  yang  diperoleh  maka  semakin kuat  pengaruh  yang  dimiliki oleh  suatu kelompok. Tabel  12. Perbandingan  Hasil  Uji  T Food and Beverage Property and Real Estate β Sig Keterangan Β Sig Keterangan ROA  -0.093 0.002 Berpengaruh negatif  signifikan -0.074  0.000 Berpengaruh negatif  signifikan DER  -0.029 0.466 Berpengaruh negatif tidak signifikan -0.018  0.071 Berpengaruh negatif tidak signifikan
Berdasarkan  tabel  12.  perbandingan  nilai  sig yang  diperoleh  masing  –  masing  variabel independen  di  kedua  sub sektor  tersebut  maka dapat  disimpulkan bahwa: (a)  Variabel profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA, di  kedua  sub  sektor  nilai  β  yang  diperoleh sama-sama  bernilai  negatif  hal  ini  berarti profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifik a n terhadap audit report lag pada perusahaan  sub sektor food  and  beverage dan property  and real  estate. Jika  dibandingkan  nilai  sig  yang diperoleh,  perusahaan  sub sektor property and real estate memiliki  pengaruh  yang  lebih  kuat (besar)  dibandingan  dengan  perusahaan  sub sektor food and beverage karena semakin  kecil nilai  sig  maka pengaruh  yang  dimiliki  semakin kuat.  (b)  Variabel leverage yang  diproksikan dengan  DER,  nilai  sig  yang  diperoleh  pada kedua sub sektor sama-sama  memiliki  nilai  sig yang  lebih  besar  dari  0.05  serta  nilai  β  yang diperoleh  sama-sama  bernilai  negatif  sehingga dapat disimpulkan bahwa leverage berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food and beverage dan property and real estate (c) Variabel ukuran perusahaan yang diproksikan dengan  total  asset,  terdapat perbedaan  hasil,  dimana  pada perusahaan food and  beverage nilai  sig  yang  diperoleh  lebih besar  dari  0.05 atau  sebesar  0.071 berbanding terbalik  dengan  perusahaan property  and real estate dimana  nilai  sig  yang  diperoleh  lebih kecil  kecil  dari 0.05 (d) atau sebesar 0.000. Jadi dapat disimpulkan ukuran perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap audit  report lag hanya  pada  perusahaan property and  real estate . Nilai  β yang  diperoleh  0.026  sehingga arah  hubungannya  adalah  positif.

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Pengaruh profitabilitas, leverage dan ukuran  perusahaan  terhadap  audit  report lag
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan  terhadap  faktor  -  faktor  yang mempengaruhi audit report lag yang digunakan dalam penelitian ini yaitu profitabilitas, leverage dan  ukuran  perusahaan pada perusahaan  sub sektor food and beverage dan property and real  estate yang  terdaftar  di BEI  periode  2013-2017  menunjukkan  nila i signifikansi  lebih  kecil  dari  0.05 atau  sebesar 0.017  untuk  sub  sektor food  and  beverage , sedangkan  untuk  sub  sektor property and real estate menunjukkan  nilai  signifikansi  lebih kecil  dari  0.05  atau  sebesar  0.000  sehingga dapat disimpulkan  bahwa  variabel  independen dalam  penelitian  ini  memiliki  pengaruh  secara simultan  terhadap audit  report  lag di  kedua sub sektor.
Jika dibandingkan  nilai  signifikansi  yang diperoleh  di  kedua  sub  sektor  tersebut,  dapat disimpulkan  bahwa  secara  simultan  pengaruh pada perusahaan  sub  sektor property and real estate lebih kuat  dibandingkan dengan perusahaan  sub  sektor food  and  real  estate , nilai  signifikansi  yang  diperoleh  pada  sub sektor property  and  real  estate lebih  kecil dibandingkan  dengan  perusahaan  sub  sektor food  and  real  estate atau  sebesar  0.000  < 0.017. Semakin  kecil  nilai  sig  yang  diperoleh suatu  kelompok  maka semakin  besar atau  kuat juga  pengaruh  yang  dimiliki,  sehingga  dapat disimpulkan profitabilitas, leverage dan ukuran perusahaan berpengaruh secara simultan  di  kedua  sub  sektor  dan  perusahaan sub sektor property and real estate mempunya i pengaruh  yang  lebih  kuat  dibandingan  dengan perusahaan  sub sektor food and real estate
Pengaruh Profitabilitas terhadap audit report lag Hasil pengujian hipotesis kedua menunjukkan  bahwa profitabilitas  mempunya i pengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit report  lag ,  nilai  signifikansi  yang  diperoleh lebih  kecil  dari  0.05 atau sebesar 0.002 dengan SIZE  -0.001 0.952 Berpengaruh negatif tidak signifikan 0.026 0.000 Berpengaruh positif  signifikan
β – 0.093 untuk  sub  sektor food and beverage dan nilai  signifikansi  sebesar 0.000 dengan  β – 0.074 untuk  sub sektor property and real estate karena  nilai  sig  di  kedua sub sektor lebih  kecil dari  0.05  dengan  β  negatif  sehingga  dapat disimpulkan  hipotesis  kedua  (H 2 )  diterima  di kedua  sub  sektor  dimana  semakin  tinggi tingkat  profitabilitas  maka  semakin  cepat juga penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  kepada publik  atau  jangka  waktu audit report lagnya semakin  pendek.
Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Modugu et al (2012)  menunjukkan bahwa  profitabilita s dapat  digunakan  sebagai  indikator  potensi risiko  bisnis,  yaitu  untuk  menilai  apakah perusahaan  mengalami  kondisi  keuangan  yang baik atau buruk. Perusahaan dengan profitabilitas  yang  tinggi  cenderung  memilik i audit  report  lag yang singkat karena manajemen akan  cenderung menerbitka n laporan  keuangan  lebih  cepat  karena  tingkat profitabilitas  yang  tinggi  merupakan  berita baik (good news) yang  menunjukkan  penilaia n kinerja perusahaan yang baik  sehingga manajemen cenderung akan segera melaporkan laporan keuangannya untuk menyampaikan  berita  baik  ( good news) .
Pengaruh  Leverage  terhadap  audit  report lag
Hasil pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa leverage tidak mempunyai pengaruh signifikan terhadap audit  report  lag ,  nilai signifikansi  yang diperoleh  0.466 serta β -0.029 untuk  sub sektor food  and  beverage dan  nilai  signifika ns i sebesar  0.071  serta  β  -0.018 untuk  sub  sektor property  and  real  estate karena  nilai  sig  di kedua sub sektor lebih  besar dari 0.05 sehingga dapat  disimpulkan  H 3 ditolak  di  kedua  sub sektor  dimana  semakin  tinggi  atau  rendah tingkat leverage tidak  mempengaruh  waktu penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  kepada publik.
Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan penelitian yang  dilakukan oleh  Yulia nt i (2011),  menunjukkan  bahwa leverage tidak mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap
audit report lag . Tingginya  sumber  pendanaan perusahaan  menggunakan  utang  ternyata  tidak berpengaruh  terhadap audit report lag, hal  ini disebabkan  karena  standar  pekerjaan  auditor yang  telah  diatur  dalam  SPAP  menyataka n bahwa  pelaksanaan  prosedur  audit  baik  yang memiliki  tingkat  utang  yang  tinggi  ataupun perusahaan  dengan  utang  yang  rendah  tidak akan mempengaruhi  proses penyelesaian  audit laporan keuangan, karena  auditor yang ditunjuk  pasti  telah  menyediakan  waktu  sesuai dengan  kebutuhan  untuk  menyelesaikan  proses pengauditan  utang.
Pengaruh  Ukuran  perusahaan  terhadap audit report lag
Hasil pengujian hipotesis keempat menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak mempunyai pengaruh signifikan terhadap audit  report  lag nilai signifikansi yang diperoleh  lebih  besar  dari  0.05  atau  sebesar 0.952 serta  β -0.001sehingga  H 4 ditolak  untuk sub  sektor food  and  beverage .  Namun  hasil yang  berbeda  didapati  pada  sub  sektor property and  real  estate nilai  signifikan  yang diperoleh  lebih  kecil  dari  0.05  atau  sebesar 0.000  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifik a n terhadap audit  report  lag namun  H 4 tetap ditolak  untuk  sub  sektor property  and  real estate karena  nilai  β 0.026 yang  memiliki  arti bahwa  arah  hubungan  ukuran  perusahaan terhadap audit  report  lag adalah  positif berbeda  dengan  H 4 yang  diajukan  dalam penelitian  ini  adalah  arah  hubungan  yang negatif.  Jadi  dapat disimpulkan  semakin  besar ukuran  perusahaan  maka  semakin  lama  juga penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  kepada publik  atau  jangka  waktu audit report lagnya semakin panjang pada perusahaan  sub sektor property and real estate Aset  yang  dimiliki  pada perusahaan  sub sektor property  and real  estate sangat  besar dan  beragam  apabila  dibandingan  dengan perusahaan  sub  sektor food and beverage, hal ini  juga  ditunjukkan  pada  tabel  4.1 dan  tabel 4.2 nilai  rata – rata ukuran  perusahaan  pada sub sektor property  and  real  estate lebih  besar dibandingkan  dengan  ukuran  perusahaan  sub sektor food  and  beverage .  Aset  yang  sangat
beragam  dan  besar  akan  mempengar uhi ketepatan  waktu  dalam  penyampaian  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  pada  sub  sektor property and real estate karena  auditor  dalam mengaudit  perusahaan  dengan  aset  yang  lebih besar  dan  beragam  akan  menjadikan  waktu auditnya  lebih  panjang.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang telah dilakukan oleh Alfian (2014), menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengatuh  positif  terhadap audit report kag dikarenakan  dalam  menafsirkan  segala  aset perusahaan  yang  lebih  besar dan beragam  akan membutuhkan waktu yang lebih lama dibanding  dengan  menghitung  aset perusahaan dengan  aset  yag  kecil  karena  proporsi  aset perusahaan  dapat  terdiri  dari  aset  lancar  (kas, piutang,  perlengkapan  dan lain-lain)  dapat juga aset  tetap  (peralatan,  tanah,  gedung  dan  lain- lain)  sehingga  arah  hubungan  yang  timbul antara  ukuran  perusahaan  terhadap audit report  lag menjadi  positif,  karena  apabila perusahaan  yang  diaudit  memiliki  aset  yang lebih besar  dan  beragan maka  waktu penyelesaian  audit  laporan  keuangan  akan semakin  panjang  hal  ini  juga  berkaitan  dengan semakin  banyaknya  jumlah  sampel  yang  harus diambil  dan  semakin  luasnya  prosedur  audit yang  dilakukan.

## SIMPULAN
Berdasarkan  Penelitian  ini  bertujuan  untuk menguji  faktor  –  faktor  yang  mempengar uhi audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food and beverage dan property and real estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) pada peridoe  2013-2017. Faktor – faktor  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  diantaranya profitabilitas, leverage dan ukuran  perusahaan. Berdasarkan hasil pembahasan, maka diperoleh  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1) Profitabilitas, leverage dan ukuran  perusahaan berpengaruh signifikan secara simult a n terhadap audit report lag pada perusahaan  sub sektor food  and  beverage dan property  and real  estate. Hal  ini  dapat  dilihat  dari  hasil pengujian  uji  F (tabel  annova)  dengan  nilai  sig yang  diperoleh  lebih  kecil  dari  0.05  atau sebesar  0.017  untuk  perusahaan food  and beverage dan 0.000 untuk  perusahaan property
and real estate . (2) Profitabilitas  secara parsial memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food  and  beverage dan property  and  real estate. Hal ini  dapat dilihat  dari hasil  pengujia n uji  T (tabel  coefficients)  dengan  nilai  sig  yang diperoleh  lebih  kecil  dari  0.05  atau  sebesar 0.002 untuk  perusahaan food and beverage dan 0.000  untuk  perusahaan property  and  real estate. Berdasarkan  perbandingan  nilai  sig yang diperoleh variabel profitabilita s, perusahaan  sub sektor property and real estate memiliki pengaruh yang lebih kuat dibandingkan  dengan  perusahaan  sub  sektor food and beverage . (3) Leverage secara parsial berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food  and  beverage dan property  and  real estate. Hal ini  dapat dilihat  dari hasil  pengujia n uji  T (tabel  coefficients)  dengan  nilai  sig  yang diperoleh  lebih  besar  dari  0.05  atau  sebesar 0.466 untuk  perusahaan food and beverage dan 0.071  untuk  perusahaan property  and  real estate. (4)  Ukuran  perusahaan  secara  parsial berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  sub  sektor food and beverage . Namun  terdapat  pengaruh positif  signifikan  pada  perusahaan  sub  sektor property and real  estate . Hal  ini  dapat  diliha t dari  hasil  pengujian  uji  T  (tabel  coefficients ) dengan  nilai  sig  yang  diperoleh  0.952  untuk perusahaan food and beverage dan 0.000 untuk perusahaan property and real estate.

## SARAN
Berdasarkan  kesimpulan  dalam  penelitia n, maka  saran  yang  dapat diberikan  oleh  penelit i adalah  sebagai  berikut  :
Bagi  Perusahaan Perusahaan  diharapkan  dapat lebih  efektif dan  efisien  lagi  dalam  penggunaan aset sehingga  dapat mengahasilkan  laba yang  lebih maksimal  lagi  sehingga  nilai  ROA  akan semakin  tinggi  dan  nantinya  akan  dapat semakin  memperpendek audit  report  lag perusahaan.  Hasil  penelitian  menunjukk a n bahwa leverage yang  di  proksikan  dengan DER  berpengaruh  negatif  tidak  signifik a n terhadap audit report lag di  kedua sub  sektor. Berarti  tinggi  atau  rendahnya  DER  tidak
menyebabkan terjadinya audit report lag. Perusahaan diharapkan
dapat memproduktifkan  utang  yang  besar  tersebut untuk  ekspansi  atau  memperluas  kegiatan operasional  perusahaan  dengan  tujuan  untuk mendapatkan  laba  sehingga  nilai return  on asset (ROA)  akan  meningkat,  tingginya  nila i ROA  merupakan good  news bagi  investor sehingga  mempercepat audit  report  lag .  Hal ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dimana ROA  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit report lag di  kedua sub sektor.
Perusahaan diharapkan dapat lebih memproduktifkan  total  asset yang  besar, untuk menghasilkan  laba  sehingga  nilai  ROA  akan meningkat,  tingginya  nilai  ROA  merupakan good news bagi investor sehingga mempercepat audit  report  lag dan  juga diharapkan  perusahaan  dapat  bekerja  sama dengan  auditor  dengan  menyiapkan  data  – data yang  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  sehingga dapat  memperpendek audit  report  lag yang terjadi  di perusahaan.
Bagi  Auditor Perusahaan  sub  sektor food and beverage dan property  and  real  estate merupakan perusahaan  dengan  kategori  perusahaan  besar sehingga  waktu  penyelesaian  audit  laporan keuangan  akan  semakin  panjang  hal  ini berkaitan  dengan  semakin  banyaknya  jumla h sampel  yang  harus  diambil  dan  semakin luasnya prosedur  audit yang  dilakuka n. Auditor diharapkan dapat melakuka n perencanaan  audit  yang  memadai  sedari  awal dengan  memperhitungkan terlebih dahulu waktu  yang  diperlukan,  agar  pada  saat  proses mengaudit  dapat  dilakukan  lebih  efektif  dan efisien  sehingga  auditor  dapat  mengeluark a n laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah diaudit secara  tepat waktu dan  dapat memberikan  nilai  lebih  bagi  perusahaan.
Bagi  Investor Investor  diharapkan  tidak  hanya  melihat kinerja  keuangan  perusahaan  saja, namun  juga harus  melihat  bagaimana  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan yang dilakukan  perusahaan  setiap  tahunnya  agar dapat membatu  dalam  pengambilan  keputusan
investasi sehinnga dapat lebih mengoptimalkan  keuntungan  yang  diperoleh dan meminimalkan  resiko  investasi.
Bagi  Peneliti  Selanjutnya (a)  Menambah tahun pengamata n sehingga  hasil  yang  diperoleh  dapat  dijadikan dasar  prediksi  faktor  yang  mempengar uhi audit report lag perusahaan  dan faktor  – faktor yang  mempengaruhinya.  (b)  Menggunak a n perusahaan  di  sektor  atau  sub  sektor  selain perusahaan food  and  beverage dan property and real  estate sebagai  objek  penelitian  guna memperoleh  hasil  penelitian  yang  bervarias i atau  dapat  menggunakan  seluruh  perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). (c)  Perluasan  variabel  dalam  penelitian  yang diperkirakan  mempengaruhi audit  report  lag guna  memperoleh penjelasan lebih baik mengenai  fenomena  tersebut,  tidak  hanya sebatas  pada  variabel  profitabilitas, leverage dan  ukuran  perusahaan  tetapi  dapat  juga ditambahkan variabel seperti umur perusahaan,  opini  auditor,  kualitas  auditor, auditor  fee  dan ukuran  KAP.

## DAFTAR  PUSTAKA
Amani,  F.  A.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Opini  Audit, dan  Umur  Perusahaan  Terhadap  Audit Delay  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun 2012-2014). Jurnal Nominal , V . Ani Yulianti, “Faktor- Faktor yang
Berpengaruh  terhadap  Audit  Delay  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek
Indonesia).,” Univ.  Negeri  Yogyakarta. , 2011.
Baridwan,  Z. (2011). Intermediate Accounting (Edisi  8). Yogyakarta:  BPFE.
Black,  K.  (2011). Business  Statistics:  For Contemporary  Decision  Making (Edisi 7). Minneapolis:  West Pub.
Brigham,  E.  F.,  &  Houston,  J.  F.  (2013). Dasar-Dasar  Manajemen Keuangan Jilid 2 . Jakarta:  Salemba  Empat.
Gantino,  R.,  & Maulana,  F. (2013).  Pengaruh ROA,  CAR,  dan  LDR  Terhadap  Return
Saham  Pada Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2008-2012. Sustainable Competitive Advantage (SCA) , 3 (1). Hanafi,  M.  M.,  &  Halim,  A.  (2016). Analisis Laporan  Keuangan .  Yogyakarta:  UPP STIM YKPN.
Harahap,  S.  S.  (2013). Analisis  Kritis  Atas Laporan  Keuangan (Edisi  11).  Jakarta:
Rajawali  Pers.
Hartono,  J.  (2013). Teori  Portofolio  dan Analisis  Investasi (Edisi  8).  Yogyakarta :
BPFE Yogyakarta.
Hasan,  M.  I.  (2012). Pokok-Pokok  Materi Metodologi  Penelitian  dan  Aplikasinya . Jakarta:  Ghalia  Indonesia.
Hery.  (2017). Kajian Riset Akuntansi . Jakarta:
PT.Grasindo.
I.  Ghozali, Aplikasi  Analisis  Multivariate Dengan  Program  IBM  SPSS  21  Update PLS Regresi  Edisi 7 , vol.  21. 2013.
Ikatan  Akuntan  Indonesia (IAI).  (2014).
Standar  Akuntansi  Keuangan .  Jakarta: Salemba  Empat.
Kasmir.  (2014). Analisis  Laporan  Keuangan .
Jakarta:  PT Raja  Grafindo  Persada.
Margono, Metode  Penelitian  Pendidikan. Jakarta:  Rieneka  Cipta.,  2014.
Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia.
(2016). Peraturan Otoritas Jasa Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 29/POJK.04/2016 Tentang Laporan Tahunan Emiten atau  Perusahaan Publik .
Robbitasari,  A.  P.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.
(2013).  Pengaruh  Opini  Audit  Going
Concern,  Kepemilikan  Institusional  dan Audit  Delay  Pada  Voluntary  Auditor Switching. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung:  Alfabeta.
Sulistyo,  W.  A.  N.  (2012).  Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan Keuangan  Pada Perusahaan  Yang  Listing Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2006- 2008.
Weygandt,  Jerry  J.,  Kieso,  D.  E.  (2013).
Intermediate  Accounting  IFRS  Edition .
John  Wiley  & Sons, Inc:  USA.