Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
Anwar
(STIEM Bongaya) email: anwar @stiem-bongaya.ac.id

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh moral  reasoning auditor pemerintah terhadap kompetensi dan independensi auditor pada kantor BPK RI perwakilan  Propinsi  Sulawesi  Barat.  Dengan  adanya  temuan  tersebut  diharapkan menjadi  referensi  bagi  pihak  terkait  sebagai  bahan  evaluasi  dalam  meningkatkan kompetensi dan independensi auditor pemerintah. Penelitian ini juga dapat dijadikan bahan masukan bagi pengembangan kode etik akuntan.
Populasi dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Perwakilan Provinsi Sulawesi Barat yang berjumlah 31 orang.  Teknik  yang  digunakan  dalam  pengambilan  sampel    adalah  teknik Nonprobality Sampling (Sampel jenuh).
Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel moral reasoning tidak berpengaruh dan  tidak  signifikan  terhadap  kompetensi,  sedangkan  variabel moral  reasoning berpengaruh signifikan terhadap independensi.
Kata Kunci : moral reasoning auditor, kompetensi, independensi

## PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang
Prinsip-prinsip  pemerintahan  yang  baik  (good  governance)  telah  menjadi barometer  dalam  mengukur  keberhasilan  pengelolaan  pemerintahan.  Mardiasmo (2006)  mengemukakan  ada  tiga  aspek  penting  untuk  mewujudkan  good  governance yakni  pengawasan,  pengendalian,  dan  pemeriksaan.  Pemeriksaan  (audit)  merupakan kegiatan  yang  dilakukan  oleh  pihak  yang  memiliki  independensi  dan  kompetensi profesional  untuk  memeriksa  apakah  hasil  kinerja  pemerintah  telah  sesuai  dengan standar yang telah ditetapkan (Setyaningrum, 2012).
Lembaga  yang  diamanatkan  untuk  melaksanakan  tugas  pemeriksaan  ini diantaranya  adalah  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK)  RI  dan Inspektorat  Provinsi.  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  adalah  salah  satu  lembaga Negara  yang  bertugas  untuk  memeriksa  pengelolaan  dan  tanggung  jawab  keuangan Negara yang disebutkan juga dalam Undang-undang Dasar Republik Indonesia tahun 1945. BPK sebagai satu lembaga tinggi Negara yang bebas dan mandiri serta berperan penting dan strategis dalam menilai kinerja keuangan yang dilakukan oleh Pemerintah Pusat,  Pemerintah  Daerah,  Badan  Usaha  Milik  Daerah,  Badan  Layanan  Umum  dan Lembaga  Negara  lainnya  yang  mengelola  keuangan  Negara  berdasarkan Undang-Undang  tentang  pemeriksaan,  pengelolaan  dan  tanggung  jawab  keuangan Negara.  Salah  satu  cara  yang  dapat  digunakan  oleh  auditor  untuk  memelihara nilai-nilai  profesionalisme  sebagai  suatu  standar  etika  atau  kode  etik  adalah  dengan mengandalkan pemahaman atas moral reasoning (Gaffikin dan Lindawati, 2012).
Moral  reasoning  (penalaran  moral)  sebagai  salah  satu  faktor  yang  dianggap memiliki pengaruh terhadap kualitas audit yang juga sering disebut sebagai kesadaran
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32
Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
moral  (moral  judgment/moral  thinking)  merupakan  sebuah  proses  penentuan  benar atau  salah  yang  dialami  seorang  individu  dalam  suatu  situasi  yang  menjadi  faktor penentu dalam pengambilan keputusan etis (Januarti dan Faisal, 2010).
Oleh  karena  itu,  moral  reasoning  sangat  penting  untuk  dimanfaatkan  oleh auditor  dalam  rangka  meningkatkan  kualitas  auditnya.    Moral  Reasoning  menurut Cohen Pen and Sharp (1996) dalam Herawati dkk (2013), merupakan kesadaran modal (moral judgment,  moral thinking),  alasan  moral  merupakan  faktor  yang  menentukan perilaku  moral  dalam  pengambilan  keputusan  etis.  Dalam  hal  ini  alasan  moral diperoleh  dari  proses  pembelajaran  dan  penalaran  ilmiah  yang  dilakukan  seseorang (auditor).
Kualitas  audit  yang  diungkapkan  DeAngelo  (1981)  dalam  Alim  dkk  (2007), yaitu sebagai Probabilitas dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  De  Angelo  (1981) mendefinisikan  Kualitas  audit  sebagai  kemampuan  auditor  menemukan  pelanggaran pada  laporan  keuangan  yang  tidak  sesuai  dengan  Generelly  Accepted  Accounting Principles (GAAP).
Pengujian  moral  reasoning  sebagai  faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit didasarkan  pada  realita  yang  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  pada  sektor  publik sering dianggap tertinggal dibandingkan dengan kualitas audit pada sektor swasta. Hal inilah  yang  memunculkan  keinginan  berbagai  pihak  termasuk  peneliti  untuk mengeksplor berbagai faktor yang dapat memengaruhi kualitas audit.
Selain  itu,  alasan  penetapan  moral  reasoning  sebagai  satu-satunnya  variable yang  memengaruhi  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  karena  adanya  pertentangan hasil  pada  penelitian-penelitian  sebelumnya  mengenai  pengaruh  moral  reasoning terhadap kualitas audit. Penelitian mengenai Moral Reasoning auditor pemerintah dan kualitas  audit  sudah  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti  sebelumnya,  penelitian  ini menduplikasi penelitian yang dilakukan oleh Januarti dan Faisal (2010) penelitiannya yang  berjudul  “Pengaruh  Moral  Reasoning  dan  Skeptisisme  Profesional  Auditor Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Audit  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah”  (Pada BPK Pusat, BPK RI Perwakilan Kalimantan Barat dan Sulawesi Selatan). Penelitian ini menghasilkan  kesimpulan  bahwa  moral  reasoning    berpengaruh  negatif  dengan kualitas audit, sedangkan skeptisisme profesional auditor mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas audit.
Pembedakan  penelitian  ini  dengan  penelitian  Januarti  dan  Faisal  (2010)  dan Alkam  (2013)  yaitu,  penelitian  ini  hanya  mengunakan  dua  variabel  taitu  Moral Reasoning    dan Kualitas audit dengan indikator kompetensi dan independensi. Serta Objek  yang digunakan pun berbeda Januarti dan  Faisal (2010) melakukan penelitian pada  BPK  Pusat,  BPK  RI  Perwakilan  Kalimantan  Barat  dan  Sulawesi  Selatan  dan Alkam  (2013)  melakukan  penelitian  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi Selatan  dan  Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan,  sedangkan  penulis  sendiri menggunakan BPK RI Perwakilan Provinsi Sulawesi Barat sebagai Objek. Penelitian ini dianggap penting karena penelitian mengenai etika masih sangat jarang terutama di lingkungan sektor publik.
Selain  itu,  pengembangan  mengenain  topik-topik  baru  dalam  rangka meningkatkan  kinerja  auditor  maupun  kualitas  audit  semakin  dibutuhkan  mengingat meningkatnya kompleksitas permasalahan yang sering dialami institusi sektor publik.
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat

## B. Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  permasalahan  tersebut,  maka  rumusan  masalah  dalam penelitian  ini  adalah:  apakah moral  reasoning auditor  pemerintah  berpengaruh terhadap  kompetensi  auditor  dan  apakah moral  reasoning auditor  pemerintah berpengaruh terhadap independensi auditor pada BPK RI Sulawesi Barat?
C. Tujuan Penelitian
Berdasarkan masalah pokok yang telah dipaparkan sebelumnya, maka tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini adalah: Untuk mengetahui pengaruh moral reasoning auditor pemerintah terhadap kompetensi auditor dan untuk mengetahui pengaruh moral reasoning auditor pemerintah terhadap independensi pada BPK RI Sulawesi Barat.

## TINJAUAN PUSTAKA

## A. Teori Moral Reasoning
Moral  reasoning dapat  didefinisikan  baik  itu  sebagai  sebuah  penjelasan mengenai  bagaimana  individu  harus  bertingkah  laku  ataukah  sebagai  alasan-alasan yang  muncul  dalam  membenarkan  atau  mengkritik  tingkah  laku.  Keberadaan  moral reasoning  adalah  untuk  menunjukkan  mengapa  sebuah  tindakan  dianggap  salah  atau mengapa  sebuah  keputusan  dianggap  benar.  Jadi,  moral  reasoning  memberikan alasan-alasan  dalam  mengikuti  atau  melawan  keyakinan  moral  sebagai  usaha  untuk menunjukkan  bahwa  keyakinan  tersebut  benar  ataukah  salah  (Gaffikin  dan Lindawati,2012 dalam Fox and DeMarco,1990).
Definisi lain moral reasoning adalah sebuah penjelasan yang tujuannya adalah untuk  menjelaskan  proses  yang  dialami  seorang  individu  dalam  mengambil  sebuah keputusan  etis,  atau  menggambarkan  sebuah  proses  pembentukan  tingkah  laku berdasarkan  penilaian  moral  individu  (cognition-judgment-action  process).  Jadi, proses moral reasoning yang terjadi pada seorang individu juga dapat dipahami dengan menguji  bagaimana  seorang  individu  menginternalisasi  standar-standar  moral. (Gaffikin dan Lindawati, 2012 dalam Adams et al, 1995).
Berdasar  teori  dan  temuan  penelitian  yang  ada,  perkembangan  moral memengaruhi keinginan auditor untuk menyetujui tekanan pengaruh sosial yang tidak memadai  yang  dihasilkan  dari  dalam  entitas.  Oleh  karenanya,  auditor  pada  level perkembangan moral    yang lebih rendah menjadi lebih rentan atas obedience pressure and    conformity pressure (tekanan ketaatan dan tekanan kesesuaian) dibanding auditor pada  tahap  perkembangan  moral  yang  lebih  tinggi  (Faisal,  2007  dalam  Lord  and DeZoort, 2001).
Proses  penalaran  moral  (moral  reasoning)  juga  membentuk  bagian  dari keseluruhan  kesadaran  moral  pada  sebuah  sistem  kepercayaan  seseorang  yang menghasilkan  sebuah  keputusan  ketika  seorang  individu  menghadapi  sebuah  dilema yang sulit (Gaffikin dan Lindawati, 2012, dalam Au and Wong, 2000).

## B.    Kualitas Audit
Kegiatan  audit  atas  keuangan  pemerintah  dilakukan  oleh  auditor  pemerintah. Auditor  Pemerintah  adalah  auditor  yang  bekerja  di  instansi  pemerintah  yang  tugas utamanya  adalah  melakukan  audit  atas  pertanggungjawaban  keuangan  dari  berbagai unit  organisasi  dalam  pemerintahan.  Auditing  ini  dilaksanakan  oleh  auditor pemerintahan yang bekerja di BPKP dan BPK. Disamping itu, ada auditor pemerintah yang bekerja di Direktorat Jenderal Pajak (Halim, 2008:11).
Tugas  yang  diemban  BPK  merupakan  perwujudan  pasal  23  ayat  5 UndangUndang  Dasar  1945  yang  berbunyi:  “Untuk  memeriksa  tanggung  jawab tentang  keuangan  negara  diadakan  suatu  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  yang
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
pengaturannya  ditetapkan  dengan  Undang-Undang.  Hasil  pemeriksaan  itu diberitahukan kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR)‟.
Kualitas  audit  ditentukan  oleh  dua  hal  yaitu  kompetensi  dan  independensi (Alim,  dkk,  2007  dalam  Christiawan,  2002).  De  Angelo  (1981)  mendefinisikan kualitas  audit  sebagai  probabilitas  bahwa  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran pada sistem akuntansi klien. Kompetensi dan independensi yang dimiliki auditor dalam penerapannya adalah untuk menjaga  kualitas audit dan terkait dengan etika (Sari, 2011 dalam Kharismatuti, 2012). Berikut adalah uraian mengenai beberapa dimensi kualitas audit yaitu kompetensi dan independensi.
1) Kompetensi Lee and Stone (1995) dalam Indah (2010) mendefinisikan kompetensi sebagai  sebuah  keahlian  yang  secara  eksplisit  digunakan  oleh  auditor  untuk melakukan  tugas  auditnya  secara  objektif.  Irawati  (2011)  menyimpulkan  bahwa kompetensi  seorang  auditor  diperoleh  dari  pengetahuan  dan  pengalaman. Pengetahuan  dan  pengalaman  dapat  bersifat  umum  dengan  standar  tinggi  yang diikuti melalui pendidikan khusus, sertifikasi, serta pengalaman kerja. Kompetensi yang  diperoleh  ini  harus  selalu  dipertahankan  dan  dikembangkan  dengan terus-menerus  mengikuti  penerbitan  nasional  dan  internasional  yang  relevan dengan  akuntansi,  auditing,  dan  keterampilan-keterampilan  teknis  lainnya (Murwanto dkk, 2006 ; 54).
2) Independensi  Definisi  independensi  dalam  The  CPA  Handbook  menurut  E.B. Wilcox (Alim dkk, 2007) adalah merupakan suatu standar auditing  yang penting karena opini akuntan independen bertujuan untuk menambah kredibilitas laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen. Jika akuntan tersebut tidak independen terhadap  kliennya,  maka  opininya  tidak  akan  diberikan  tambahan  apapun. Mulyadi  dan  Puradiredja  (1998)  dalam  Wati  (2010)  juga  mendefinisikan independensi sebagai kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif  serta  tidak  memihak  dalam  diri  auditor dalam  merumuskan  maupun  menyatakan  pendapat.    Supriyono  (1988)  dalam Alim  dkk  (2007)  telah  melakukan  penelitian  mengenai  independensi  auditor  di Indonesia.  Penelitian  ini  mempelajari  faktor-  faktor  yang  mempengaruhi independensi  auditor  yaitu  (1)  ikatan  keputusan  keuangan  dan  hubungan  usaha dengan klien; (2) persaingan antara KAP; (3) pemberian jasa lain selain jasa audit; (4) lama penugasan audit; (5) besar kantor akuntan; dan (6) besarnya audit fee.

## METODE PENELITIAN
A. Lokasi Penelitian .
Penelitian ini dilakukan pada BPK-RI perwakilan Propinsi Sulawesi Barat yang bertempat di Jl. H. Abdul Malik Pattana Endeng, Kec. Simboro, Mamuju.

## B. Defenisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Dalam  penelitian  ini  terdapat  dua  macam  variabel,  yaitu  variabel  independen dan variabel dependen.
1. Variabel    bebas    ( independent  variable ),    yang    terdiri  dari:  Penalaran    moral ( moral reasoning ) adalah proses yang dialami seorang individu dalam menentukan baik atau buruk, benar atau salah yang memengaruhinya dalam mengambil sebuah keputusan.  Penelitian  ini  menggunakan  instrument  dari Multidimensional  Ethics Scale (MES).
2. Variabel terikat ( dependent variable ), yaitu:
a.  Kompetensi  (Y1)  Kompetensi  adalah  keahlian  yang  dimiliki  oleh  seorang
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
auditor  yang  didapatkan  dari  pengetahuan  dan  pengalaman  mereka.  Dalam penelitian  ini  kompetensi  diukur  dengan  menggunakan  dimensidimensi kompetensi  yang  digunakan  oleh  Putra  (2012)  yaitu  mutu  personal, pengetahuan umum dan keahlian khusus.
b.  Independensi  (Y2)  Independensi  adalah  sebuah  keadaan  dimana  auditor  tidak dipengaruhi  oleh  kepentingan  siapapun,  sehingga  auditor  dapat  bersikap objektif dalam menjalankan tugasnya. Dalam penelitian ini independensi diukur dengan  menggunakan  dimensi-dimensi  yang  digunakan  Putra  (2012)  yaitu: hubungan dengan klien, independensi pelaksanaan pekerjaan, dan independensi laporan.

## C. Metode Analisis Data
Metode analisis data yang digunakan adalah:
1. Analisis Deskriptif
Analisis deskriptif adalah analisis yang menjelaskan atau memaparkan data hasil pengamatan tanpa melakukan  pengujian statistik.  Analisis  ini  bertujuan  untuk menggambarkan  karakteristik  dari  sebuah  sampel  ataupun  populasi  yang teramati dan dapat digambarkan lewat tabel dan gambar.
2. Analisis Inferensial
Analisis  Inferensial  yang  digunakan  untuk  menjawab  masalah  dan  sekaligus menguji  hipotesis.  Analisis  inferensial  dilakukan  dengan  menggunakan  alat statistik  parametris  sesuai  dengan  permasalahan,  tujuan,  kerangka  konsep  dan hipotesis  dalam  penelitian  ini,  selanjutnya  dikembangkan    model  analisis berikut ini:
Υ1 = β 0 + β 1 X 1 + e …..    (1) Υ2 = β 0 + β 1 X 1 + e …..    (2) Keterangan :
Y1 =   Kompetensi Y2 =   Independesi β 0 =   Konstanta
β 1
=   Koefisien Regresi
X1 = Moral Reasoning E = Error ( Kesalahan Residual )

## HASIL PENELITIAN
A. Hasil Pengujian Hipotesis
Hasil uji statistik t untuk variabel moral reasoning terhadap kompetensi dapat dilihat dalam tabel, sebagai berikut:
Tabel 1
Hasil Uji Statistik t Variabel Dependen Kompetensi Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 46.223 8.108 5.701 .000 MORAL REASONING .010 .272 .007 .036 .971 a. Dependent Variable: KOMPETENSI Sumber: Output SPSS
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
Berdasarkan tabel 1, maka diperoleh persamaan (model) regresi  yaitu sebagai berikut:
= 46,223+ 0,010 + ……(persamaan 1)
Persamaan  regresi  linear  persamaan  1  di  atas  dapat  dijelaskan  secara  rinci  sebagai berikut:
1. Kompetensi  memiliki  nilai  t  sebesar  0,036,  nilai  koefisien  B  sebesar0,010  dan tingkat signifikan sebesar 0,971. Hal ini menandakan bahwa koefisien variabel (X) moral reasoning auditor pemerintah tidak memiliki pengaruh terhadap kompetensi auditor  (Y1)  dengan  tingkat  signifikan  0,971.  Artinya moral  reasoning auditor pemerintah  tidak  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kompetensi auditor karena diatas 0,05.
2. Konstanta sebesar 46,223 berarti bahwa seorang auditor tetap memiliki kompetensi sebesar konstanta meskipun variabel independennya bebas (nol).
Berdasarkan hasil penelitian Uji t pada tabel diatas juga dapat dilihat yaitu pada nilai t dengan nilai df = n – k – 1 =    31 – 1 – 1 = 29 maka t tabel diperoleh pada lampiran yaitu 2,045. Pada tabel 4.16 nilai    kompetensi pada kolom t sebesar  0,036, nilai t hitung lebih kecil dari t tabel yaitu 0,036 < 2,045 maka H1 ditolak berarti secara parsial variabel moral reasoning auditor pemerintah tidak berpengaruh terhadap kompetensi auditor. Dari hasil perhitungan ini, dapat pula diperoleh bahwa antara moral reasoning auditor  pemerintah  terhadap  kompetensi  auditor  tidak  terdapat  pengaruh  positif  dan tidak signifikan pada tingkat kepercayaan (α = 0,05) dengan nilai signifikan diperoleh sebesar 0,971 lebih besar dari 0,05.
Selanjutnya,  hasil  uji  statistik  t  untuk  variabel moral  reasoning terhadap independensi dapat dilihat dalam tabel, sebagai berikut:
Tabel 2
Hasil Uji Statistk t Variabel Dependen Independensi Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 10.370 4.236 2.448 .021 MORAL REASONING .502 .142 .549 3.536 .001
a. Dependent Variable: INDEPENDENSI
Sumber: Output SPSS Berdasarkan tabel 2, maka diperoleh persamaan (model) regresi yaitu sebagai berikut:
= 10,370+ 0,502 + ……(persamaan 2)
Persamaan regresi linear persamaan di atas dapat dijelaskan secara rinci sebagai berikut:
1. Independensi  memiliki  nilai  t  sebesar  3,536,  nilai  koefisien  B  sebesar 0,502  dan  tingkat  signifikan  sebesar  0,001.  Hal  ini  menandakan  bahwa koefisien  variabel  (X) moral  reasoning auditor  pemerintah  memiliki pengaruh  positif  (searah)  terhadap  independensi  auditor  (Y2)  dengan tingkat  signifikan  0,001.  Artinya moral  reasoning auditor  pemerintah berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  independensi  auditor  karena dibawah 0,05.
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
2. Konstanta  sebesar  10,370  berarti  bahwa  seorang  auditor  tetap  memiliki independensi  sebesar  konstanta  meskipun  variabel  independennya  bebas (nol)
Berdasarkan hasil penelitian Uji t dapat dilihat pada tabel diatas yaitu pada nilai t dengan nilai df = n – k – 1 =    31 – 1 – 1 = 29 maka t tabel diperoleh pada lampiran yaitu 2,045. Pada tabel 4.17 nilai    independensi pada kolom t sebesar 3,536, nilai t hitung lebih besar dari t tabel yaitu 3,536 > 2,045 maka H2  diterima  berarti  secara  parsial  variabel moral reasoning auditor pemerintah berpengaruh terhadap independensi auditor. Dari hasil perhitungan ini, dapat pula diperoleh bahwa antara moral reasoning auditor  pemerintah  terhadap  independensi  auditor  terdapat  pengaruh  dan  signifikan pada  tingkat  kepercayaan  (α  =  0,05)  dengan  nilai  signifikan  diperoleh  sebesar  0,001 lebih kecil dari 0,05.
Penentuan hasil perhitungan regresi ini dapat disimpulkan bahwa t hitung > t tabel , maka  H2  diterima.  Terdapat  pengaruh  dan  signifikan moral  reasoning auditor pemerintah  terhadap  independensi  auditor.  Artinya  semakin  bagus  tingkat moral reasoning auditor pemerintah, maka semakin tinggi independensi auditor.

## B. Pembahasan
1. Pengaruh moral reasonin g terhadap kompetensi Berdasarkan  analisis  data  dan  hasil  pengujian  hipotesis,  diperoleh  hasil regresi  sederhana  dari  penelitian  ini  bahwa moral  reasoning  tidak  berpengaruh terhadap kompetensi.  Hal  ini  berarti  bahwa  auditor  pada  umumnya  memiliki penalaran moral yang baik tentu sadar mengenai tindakan-tindakan yang seharusnya ia lakukan dalam kapasitasnya sebagai seorang auditor pemerintah.
Tindakan-tindakan  tersebut  tentu  meliputi  penambahan  pengetahuan  dan pengalaman dalamrangka meningkatkan kompetensi sebagai bentuk profesionalisme atas tanggung jawab yang diberikan. Akan tetapi pengetahuan dan pengalaman  yang  dimiliki  auditor  tidak  memberikan  kontribusi  untuk meningkatkan  perilaku  moral  auditor  dalam  mengambil  keputusan,  yang  berarti moral reasoning tidak berpengaruh terhadap kompetensi auditor.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  dan  hasil  penelitian sebelumnya,  hasil  penelitian  sebelumnya  yaitu  Rahayu  Alkam  (2013),  diketahui bahwa moral  reasoning auditor  pemerintah  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  perkembangan  moral  yang menganggap  bahwa  perkembangan  moral  yang  menjadi  besar  dari moral reasoning berhubungan secara langsung dengan perilaku seseorang.  Hubungan ini dibuktikan  dengan  diperolehnya  hasil  berupa  penuh  positif moral  reasoning terhadap  kualitas  audit  dilihat  dari  sisi  kompetensi.  Pengaruh  ini  menunjukkan bahwa  kompetensi  seseorang  dapat  ditingkatkan  dengan  mengembangkan moral reasoning .
2. Pengaruh moral reasoning terhadap independensi Moral  Reasoning secara  parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap independensi auditor. Hal ini berarti bahwa independensi pada diri auditor memang  memegang  peranan  yang  penting,  mengingat  audit  bukan  hanya  proses untuk menemukan salah saji material tetapi juga bagaimana melaporkan kesalahan tersebut.  Kemampuan  untuk  melaporkan  adanya  salah  saji  material  sangat bergantung  pada  tinggi  rendahnya  independensi  auditor.  Auditor  yang melaksanakan tugasnya secara jujur, tidak memihak kepada kepentingan siapapun, dan  melaporkan  temuannya  berdasarkan  bukti-bukti  yang  ada  tentu  memberikan
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
kualitas  audit  yang  berbeda  dengan  auditor  yang  masih  memihak  kepada kepentingan-kepentingan pihak tertentu.
Temuan yang di peroleh di dalam tahapan pengolahan data tidak konsisten dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Januarti  dan  Faisal  (2010)  yang menemukan  bahwa moral  reasoning justru  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit. Hasil penelitian menunjukkan bahwa meskipun responden mempunyai moral reasoning yang  rendah  tetapi  kualitas  auditnya  tetap  baik.  Hal  ini  diperlihatkan dengan arah hubungan yang negatif.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pengujian  yang  telah  dilakukan  terhadap permasalahan  dengan  menggunakan  model  regresi  sederhana,  maka  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Variabel moral  reasoning (X)  tidak  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan terhadap kompetensi (Y 1 ). Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi kompetensi seseorang tidak akan mempengaruhi dalam mengambil sebuah keputusan.
2. Variabel moral  reasoning (X)  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap independensi  (Y 2 ).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  independensi  seseorang  dapat ditingkatkan dengan mengembangkan moral reasoning .

## SARAN
Penelitian ini di masa mendatang diharapkan dapat menyajikan hasil penelitian yang  lebih  berkualitas lagi  dengan  adanya  beberapa  masukan  mengenai  beberapa hal diantaranya:
1. Peneliti  dimasa  mendatang  disarankan  untuk  memperbanyak  jumlah  sampel responden  yang  di  ikut  sertakan  dalam  tahapan  pengolahan  data  dan  mencari variabel  lain  yang  mempengaruhi  Kompetensi  dan  independensi  auditor  untuk meningkatkan akurasi hasil penelitian yang akan diperoleh dimasa mendatang.
2. Auditor disarankan untuk terus berkomitmen pada prinsip moral reasoning didalam melakukan  audit,  walaupun  didalam  penelitian  ini  ada  yang  tidak  berkontribusi signifikan  dalam  meningkatkan  kompetensi  dan  independensi  auditor  akan  tetapi moral  reasoning  sangat  penting  untuk  menjaga  komitmen  auditor  untuk melaksanakan proses audit secara jujur dan optimal.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno, 2012. Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik, Edisi 4 Buku 1, Salemba Empat, Jakarta
Alim  dkk,  2007.  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Simposium  Nasional Akuntansi X, Makassar, 26 – 28 Juli, 2007.
Alkam,  Rahayu,  2013.  Pengaruh  Moral  Reasoning  Auditor  Pemerintahan  Terhadap Kualitas Audit. Skripsi, Makassar: Fakultas Akuntansi Universitas Hasanuddin. Arens, dkk, 2013. Jasa Audit dan Assurance: Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia), Buku 1, Salemba Empat, Jakarta
Ayuningtyas,  H.Y.,  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Obyek;tifitas, Integritas  Dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Audit.  Skripsi,  Semarang: Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Badan  Pemeriksa  Keuangan,  2009.  Program  Reformasi  Birokrasi  BPK  RI,  Jakarta. Badan Pemeriksa Keuangan RI Perwakilan Provinsi Sulawesi Barat, tanpa tahun. Tentang BPK Perwakilan, melalui http:// www.mamuju.bpk.go.id (tanggal akses
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
28  Oktober  2014).  Blay,  et  al,  2012.  Can  Moral  Reasoning  Reduce  Auditor Misreporting? An Experimental Examination of Investor Salience and an Auditor Sign-off  Requirement,  (Online),  melalui    http://ssrn.com/abstract=2061730 (tanggal akses 14 April 2014).
DeAngelo,  L.  E.,  1981.  Auditor  Size  and  Audit  Quality,  Jurnal  of  Accounting  and Economics, (Online) Vol 3:183-199, melalui http:// econpapers.repec.org/ article/ eeejaecon/ default3.htm (tanggal akses 27 April 2014)
Dellaportas, S., 2005. Ethics, Governance, and Accountability a Profesional Perpective (ed.1). Australia: John Wiley.
Djamil, N., 2011. Faktor-Faktor yang Memengaruhi Kualitas Audit pada Sektor Publik dan  Beberapa  Karakteristik  untuk  Meningkatkannya,  (Online),  melalui  http:// www.freewebs.com/ nasrullah_djamil/ kualitasaudit.doc (tanggal akses 30 Maret 2014).
Faisal,  2007.  Investigasi  Tekanan  Pengaruh  Sosial  dalam  Menjelaskan  Hubungan Komitmen  dan  Moral  Reasoning  terhadap  Keputusan  Auditor.  Simposium Nasional Akuntansi X, Makassar, 17 November 2012.
Gaffikin, M., & Lindawati, A. S. L. (2012). The moral reasoning of public accountants in  the  development  of  a  code  of  ethics:  the  case  of  Indonesia.  Australasian Accounting  Business  and  Finance  Journal,  (Online),  6(1),  3-28,  melalui  http:// ro.uow.edu.au/ aabfj/ vol6/ iss1/ 10 (tanggal akses : 29 Maret 2014).
Ghozali,  Imam,  2009.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS, Universitas Diponegoro,  Semarang.  Halim, Abdul, 2008.  Auditing  Dasar-Dasar Audit Laporan Keuangan, Edisi 4 Jilid 1, UPP STIM YKPN, Yogyakarta.
Hasan,  M.  Iqbal,  2010.  Pokok-Pokok  Materi  Statistik  2  (Statistik  Inferensif),  Edisi Kedua, Bumi Aksara, Jakarta.
Herawati, dkk, 2013. Pengaruh Moral Reasoning Dan Skeptisisme Professional Auditor Pemerintah Terhadap  Kualitas  Audit  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Di Kota  Padang.  Ejurnal  Bunghatta,  (online),  Vol.3,  No.1,  melalui  <http:// ejurnal.bunghatta.ac.id/index.php?journal=JFEK&page=issue&op=view&path% 5B%5D=144> (tanggal akses : 4 April 2014).
Ikatan Akuntan Indonesia, 2011. Standar Profesional Akuntan Publik, Salemba Empat, Jakarta.
Indah, S.N., 2010. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit. Skripsi, Semarang: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Januarti, I. dan  Faisal, 2010. Pengaruh Moral Reasoning dan Skeptisisme Profesional Auditor  Pemerintah  terhadap  Kualitas  Audit  Laporan  Keuangan  Pemerintah Daerah. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto.
Kasidi,  2007.  Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Independensi  Auditor;  Persepsi Manajer  Keuangan  Perusahaan  Manufaktur  di  Jawa  Tengah.  Tesis  diterbitkan. Semarang: Program Pascasarjana Universitas Diponegoro.
Kharismatuti, N., 2012. Pengaruh Komitmen dan Independensi terhadap Kualitas Audit dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi.  Skripsi.  Semarang:  Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Diponegoro.  (Online),  melalui  http:// www.eprints.undip.ac.id/  35828/  1/KHARISMATUTI.pdf  (tanggal  akses  :  16 April 2014).
Mardiasmo, 2009. Akuntansi Sektor Publik. Edisi 2. Yogyakarta: Penerbit Andi.
_________,  2006.  Perwujudan  Transparansi  dan  Akuntabilitas  Publik  Melalui Akuntansi  Sektor  Publik:  Suatu  Sarana  Good  Governance.  Jurnal  Akuntansi Pemerintah, (Online) Vol.2 No.1 hal 1-17, melalui http:// www.scribd.com/ doc/
Jurnal Al-Buhuts
Volume. 13, Nomor 1, Juni 2017
Hal. 23-32 Pengaruh Moral Reasoning Auditor Terhadap Kompetensi dan Independensi Auditor Pada Kantor BPK RI Perwakilan Propinsi Sulawesi Barat
55004659/  JURNAL-AKUNTANSI-PEMERINTA  (tanggal  akses  :  2  April 2014).    Mulyadi, 2013. Auditing, Edisi 6 Buku 1, Salemba Empat, Jakarta Murwanto,  R.  dkk.  (2006).  Audit  Sektor  Publik  Suatu  Pengantar  bagi  Pembangunan Akuntabilitas Instansi Pemerintah. Jakarta: Departemen Keuangan RI.
Pant et al, 2000. The Effect of Perceived Fairness and Moral Development in an Agency
Context, (Online), melalui http:// papers.ssrn.com/ sol3/
papers.cfm?abstract_id=922188 (tanggal akses : 17 April 2014).
Peraturan  Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah (SPIP).
Pradita, R.D., 2010.  Hubungan antara Kualitas Auditor dan  Human Capital di Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  dan  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP).  Skripsi,  Semarang:  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Diponegoro.
Praditaningrum, A.S., dan Januarti, I. 2011. Analisis Faktor-Faktor yang Berpengaruh terhadap Audit Judgement, (Online), melalui http://sna.akuntansi.unikal.ac.id/makalah/062-ASPSIA-06.pdf (tanggal akses : 12
Desember 2012).
Putra,  N.A.,  2012.  Pengaruh  Kompetensi,  Tekanan  Waktu,  Pengalaman  Kerja,  Etika dan Independensi Auditor terhadap Kualitas Audit. Skripsi, Yogyakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta.
Raharjo,  N.P.,  2012.  Dampak  Komitmen  dan  Moral  Reasoning  terhadap  Respon Auditor  dalam  Pengaruh  Tekanan  Sosial  (Studi  Eksperimental  Semu  terhadap Auditor di Kantor Akuntan Publik Asing). Skripsi, Semarang: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Rai,  I  Gusti  Agung,  2008.  Audit  Kerja  pada  Sektor  Publik:  Konsep,  Praktik,  Studi Kasus,  Jilid  1,  Salemba  Empat,  Jakarta.  Setyaningrum,  D.,  2012.  Analisis Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Kualitas  Audit  BPK-RI,  (Online),  melalui http:// sna.akuntansi.unikal.ac.id/    (tanggal akses : 13 April 2014).