## Determinan Penyalahgunaan Aset dalam Perspektif Fraud Hexagon di RSUD Jawa Barat
Ruri Octari Dinata 1* , Yasinta Rizki Amalia 2 1,2) Universitas Telkom, Program Studi Akuntansi
1) ruryoctari@telkomuniversity.ac.id , 2) yasintarizkiamalia@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan : 2 Agustus 2023 Disetujui : 8 Agustus 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
The aim of this study is to gather empirical data regarding asset misappropriation motivated by fraud  hexagons  (pressure,  opportunity,  rationalization,  capability,  arrogance,  and  collusion)  in West Java Hospital. Purposive sampling was utilized as the sampling technique for this quantitative investigation, while primary data were collected by distributing questionnaires. 61  personnel of West Java Hospital has became the study's sample. The sampling design used is non-probability sampling from purposive sampling. Multiple regression analysis is the technique for data analysis, and IBM SPSS Statistic 26 is used to handle it. Based on the study's results, asset misappropriation is  influenced  positively  by  factors  such  as  pressure,  opportunity,  and  capability.  However, arrogance  and  variable  rationalization  do  not  have  any  effect  on  asset  misappropriation.. Contrarily,  collusion  has  a  negative  impact  on  asset  theft.  This  research  possesses  various constraints  that  should  be  acknowledged.  Firstly,  due  to  time  constraints  during  the  study,  the researchers  were  unable  to  include  a  diverse  and  extensive  population  sample.  Secondly,  the distribution  of  questionnaires  was  done  directly,  resulting  in  a  considerable  amount  of  time consumption.  Lastly,  as  the  hexagon  theory  is  a  recent  development,  there  is  a  scarcity  of comparative references available, further limiting the scope of the study. For future research, it is recommended  to  distribute  questionnaires  online  to  expand  the  range  of  population  areas  and research samples to obtain more information and data.
Keywords: Arrogance; asset misappropriation; capability; collusion; fraud hexagon; opportunity; pressure; rationalization.

## PENDAHULUAN
Fraud merupakan isu penting yang menarik atau mencuri banyak perhatian media, karena fraud merupakan entitas yang tidak mudah dihindari oleh perusahaan di dunia modern. Hasil survei dari Report to The Nations yang dilakukan oleh  ACFE (2018) yang memperoleh hasil bahwa prosentase penyalahgunaan aset mencapai 89% dari semua kecurangan, selanjutnya korupsi dengan 38% dan kecurangan laporan keuangan  10%. Di tahun 2019, angka kasus penyalahgunaan asset menurut ACFE (2019) menurun, namun tetap menjadi salah satu bentuk kecurangan yang paling merugikan. Menurut AICPA (2017), asset misappropriation yaitu suatu tindakan yang dilakukan oleh pegawai perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  kecurangan  seperti  pencurian  aset,  memaksa  perusahaan untuk membayar barang atau jasa yang seharusnya tidak mereka bayar.
Beberapa kasus asset misappropriation yang terjadi di Indonesia, salah satunya kasus RSUD Embung Fatimah Kota Batam pada tahun 2018. Pada kasus tersebut terdapat transaksi fiktif berupa faktur  dan  kuitansi  pembelian  obat  yang  seolah-olah  terjadi,  akan  tetapi  transksi  tersebut  tidak pernah ada, terdapat pengadaan barang habis pakai yang seolah-olah pengadaan barang habis pakai
tersebut  nyata,  dan  menaikkan  angka  nominal  pada  kuitansi  pembayaran  (Badan  Pemeriksa Keuangan  Republik  Indonesia,  2018).  Kasus  serupa  juga  terjadi  pada  RS  Bhakti  Husada Purwakarta pada kasus tersebut terdapat aliran dana yang tidak sesuai dari rekening rumah sakit ke rumah  sakit  lagi,  dan  mantan  wakil  direktur  bagian  administrasidan  keuangan  melakukan penggelapan dana untuk kepentingan pribadinya (Alvaro, 2022).
Penelitian  ini  dilakukan  di  salah  satu  rumah  sakit  daerah  Jawa  Barat  yang  mengalami perubahan tempat, perubahan nama, perubahan struktur, dan perubahan lainnya yang masih dalam lingkup  daerah  tersebut  dan  kurang  adanya  transparansi  terkait  aset  dari  rumah  sakit  tersebut. Sehingga  perlu  diteliti  apakah  terdapat  indikasi  penyalahgunaan  aset  dan  perspektif  dari  rumah sakit terkait hal ini.
asset misappropriation , mudah dideteksi karena bersifat tangible dan juga bisa diukur ( defined value ).  Kecurangan  jenis  ini  juga  memiliki  banyak  model,  dan  dapat  dilakukan  oleh  siapapun, termasuk  pegawai  paling  bawahnya.  ACFE  (2022)  melaporkan  bahwa  presentasi  kasus penyalahgunaan  aset  pada  tahun  2022  sebesar  86%  dan  merupakan  skema fraud paling  tinggi dibandingkan dengan korupsi dan kecurangan laporan keuangan. Meskipun kasus penyalahgunaan aset  berada  diposisi  paling  tinggi,  akan  tetapi  penelitian  sebelumnya  lebih  banyak  membahas tentang fraudulent financial reporting dan fokus pada perusahaan yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI), seperti penelitian dari Rahma & Suryani (2019), Situngkir & Triyanto (2020), dan Sukmadilaga  et  al.  (2022).  Tujuan  penelitian  tersebut  berpusat  pada  kecurangan  di  tingkat organisasi,  sehingga  variabel  independen  dan  indikatornya  diambil  dari  data  sekunder  berupa laporan  keuangan  perusahaan.  Terdapat  beberapa  penelitian  sebelumnya  menganai fraud yang terjadi di rumah sakit antara lain Mitriza & Akbar (2019). Selain itu penelitian sebelumnya yang membahas  tentang  penyalahgunaan  aset  masih  jarang  dilakukan  dan  dibahas,  kebanyakan penelitian membahas tentang fraud pada laporan keuangan. Beberapa penelitian yang membahas tentang  penyalahgunaan  aset  antara  lain  penelitian  dari  Koomson  et  al.  (2020)  yang  membahas tentang penentu peyalahgunaan aset di tempat kerja, penelitian dari Kazemian et al.  (2018) yang membahas tentang faktor risiko fraud pada penyelewengan aset di industri perbankan Irian, dan pengaruh fraud  diamond ,  penelitian  Sinaga  &  Dewi  (2018)  yang  membahas  tentang  lemahnya pengendalian  internal  terhadap  pencurian  kas,  dan  penelitian  dari  Nurani  &  Fuad  (2022)  yang membahas tentang menggunakan teori fraud pentagon untuk menentukan komponen yang paling sering digunakan oleh karyawan untuk menyalahgunakan aset di lembaga keuangan mikro. Dari penelitian yang membahas penyalahgunaan aset, hanya sedikit penelitian yang menggunakan teori fraud hexagon untuk menganalisis komponen penyalahgunaan aset yang terjadi di rumah sakit.

## STUDI LITERATUR

## Fraud Hexagon Theory
Vousinas    (2019)    memperbarui  teori fraud sebelumnya  dengan  menambahkan  komponen collusion (kolusi), yang merupakan peran penting dalam kecurangan laporan keuangan. Teori fraud hexagon disebut dengan model S.C.C.O.R.E, yang terdiri dari beberapa komponen seperti Stimulus (tekanan), C apability (kemampuan), Collusion (kolusi), Opportunity (kesemptan), Rationalization (rasionalisasi), dan Ego.

## Pengaruh Pressure Terhadap Asset Misappropriation
Seseorang melakukan kecurangan ketika mereka mengalami beberapa bentuk tekanan finansial atau  non-finansial  yang  tidak  ingin  mereka  bagikan.  Tekanan  dapat  mendorongnya  melakukan apapun untuk terlibat dalam aktivitas kecurangan (Cressey, 1953).
Penelitian  dari  Koomson  et  al.  (2020)  menyebutkan  bahwa pressure berpengaruh  positif terhadap  penyalahgunaan  aset  di  tempat  kerja,  karena  adanya  tekanan  finansial  ataupun  non- finansial tertentu yang mereka hadapi baik dari tempat kerja atau keluarga. Selain itu, penelitian dari  Nurani  &  Fuad  (2022)  mengemukakan  bahwa  tekanan  berdampak  positif  terhadap penyalahgunaan  aset;  semakin  tinggi  tingkat  tekanan,  semakin  meningkatkan  kemungkinan terjadinya penyalahgunaan aset.
H 1 : Variabel pressure berpengaruh positif terhadap asset misappropriation

## Pengaruh Opportunity Terhadap Asset Misappropriation
Opportunity merupakan kurangnya struktur dan tata kelola untuk mengontrol operasional dan penggunaan  aset  perusahaan  (Peprah,  2018). Opportunity umunya  karena  kelemahan  dalam pengendalian internal (Rae & Subramaniam, 2008).
Penelitian dari Kazemian et al., (2018) yang menyatakan unsur opportunity memiliki efek yang signifikan dan positif terhadap asset misappropriaton, temuan tersebut karena pemisahan peran dan tanggung  jawab  yang  tidak  jelas;  dokumentasi  kebijakan  yang  buruk  prosedur,  dan  pedoman; kontrol fisik yang tidak memadai oleh petugas keamanan; partisipasi dalam transaksi dengan cara yang tidak tepat waktu, akses tidak terbatas ke buku cek perusahaan, dan kontrol yang tidak aman dari  kotak  uang.  Biasanya,  peluang  terjadi  karena  kurangnya internal  control dan  prosedur pengawasan manajemen yang tidak cukup jelas (Suryani & Fajri, 2022). Yusrianti et al., (2020) menyebutkan  bahwa opportunity berpengaruh  positif  terhadap asset  misappropriation ,  semakin tinggi opportunity untuk  melakukan  penyalahgunaan  aset  maka  akan  semakin  tinggi  perilaku opportunity.
H 2 : Variabel opportunity berpengaruh positif terhadap asset misappropriation

## Pengaruh Rationalization Terhadap Asset Misappropriation
Menurut  Rae  &  Subramaniam  (2008),  rasionalisasi  merupakan  perilaku  penipuan  dan pembenaran  sikap.  Hal  tersebut  dapat  terjadi  dikarenakan  pegawai  kurang  memiliki  integritas pribadi,  atau  adanya  penalaran  moral  lainnya.  Beberapa  pernyataan  rasionalisasi  yang  umum seperti akan mengembalikan uang sekarang dan membayarkannya nanti, berhak atas uang tersebut, tidak ada yang memperhatikan kecurangan tersebut, dan merasa pantas mendapatkan uang tersebut karena sudah bergabung dengan perusahaan selama bertahun-tahun (Vousinas, 2019).
Penelitian  sebelumnya  oleh  Koomson  et  al.,  (2020)  Disampaikan  bahwa rationalization berpengaruh positif terhadap penyalahgunaan aset, seperti contohnya individu yang menggunakan pembenaran untuk melakukan penyalahgunaan aset di lingkungan kerja.. Penelitian oleh Kazemian et al.,  (2018) yang mengungkapkan bahwa rationalization terdapat korelasi positif dengan asset misappropriation dengan  menyatakan  bahwa  kemampuan  atau  sikap  seseorang  yang memungkinkan  untuk  membenarkan  perilaku  salah  dengan  demikian  membuat  mereka  terlibat dalam penipuan yang sangat dapat mempengaruhi mereka untuk menyalahgunakan aset. Selain itu penelitian  dari  Yusrianti  et  al.,  (2020)  menyatakan  rasionalisasi  memiliki  efek  positif  terhadap penyahgunaan aset.
H 3 : Variabel rationalization berpengaruh positif terhadap asset misappropriation

## Pengaruh Capability Terhadap Asset Misappropriation
Individu memiliki karakteristik dan kemampuan pribadi yang memungkinkan terjadinya fraud (Wolfe  &  Hermanson,  2004).  posisi  atau  peran  tertentu  dalam  sebuah  organisasi  menyebabkan seseorang memiliki kesempatan untuk memanfaatkan peluang kecurangan yang tidak dimiliki oleh orang  lain  (Ruankaew,  2016).  Pelaku  memiliki  pengetahuan  yang  cukup  untuk  menggunakan posisi,  fungsi,  atau  otoritas  resmi  mereka  untuk  mengidentifikasi  dan  memanipulasi  kelemahan dalam sistem pengendalian internal organisasi (Mohamed et al., 2021).
Koomson  et  al.,  (2020)  menyatakan  bahwa capability berpengaruh  positif  terhadap asset misappropriation temuan  ini  menyiratkan  bahwa  penyalahgunaan  aset  di  tempat  kerja  sering dilakukan  oleh  individu  yang  memiliki  pengaruh.  Penelitian  dari  Kazemian  et  al.,  (2018) menyebutkan bahwa capability berpengaruh positif terhadap asset misappropriatio, Kompetensi dapat  muncul  dalam  bentuk  tingkat  pengaruh  yang  tinggi  terhadap  situasi  tertentu,  kemampuan untuk membujuk rekan kerja lain untuk berkolaborasi, kemampuan yang kuat dalam memecahkan masalah,  atau  terlalu  percaya  diri.  Selain  itu  penelitian  dari  Nurani  &  Fuad  (2022) mmengindikasikan kemampuan memiliki dampak positif terhadap penyalahgunaan aset di lembaga keuangan mikro.
H 4 : Variabel capability berpengaruh positif terhadap asset misappropriation
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1847

## Pengaruh Arrogance Terhadap Asset Misappropriation
Menurut  Wolfe  dan  Hermanson  (2004)  beberapa  pelaku  tindakan  kecurangan  berhasil melakukan tindakan kejahatan ini, sehingga mereka mulai bersenang-senang karena menganggap mereka dapat menipu dunia, dan mereka dapat memperlihatkan superioritas mereka kepada orang lain. Kesombongan mewakili keegoisan individu dalam percaya bahwa mereka dapat melakukan penipuan,  memimpin  hingga  keyakinan  tinggi  bahwa  tindakan  mereka  tidak  akan  diketahui (Aprilia, 2017).
Koomson  et  al.,  (2020)  menyatakan  bahwa  ego  atau arrogance memiliki  dampak  positif terhadap asset  misappropriation, hasil  menunjukkan  bahwa  ego  yang  kuat  dan  upaya  untuk mempertahankannya  menyebabkan  orang  menyalahgunakan  aset  di  tempat  kerja..  Penelitian tersebut  sejalan  dengan  penelitian  Nurani  &  Fuad  (2022)  menyatakan  ego  berpengaruh  positif terhadap penyalahgunaan aset.
H 5 : Variabel arrogance berpengaruh positif terhadap asset misappropriation

## Pengaruh Collusion Terhadap Asset Misappropriation
Kolusi memainkan peran penting dalam mengidentifikasi faktor-faktor penyebab kecurangan. Kolusi mengacu pada kerjasama antar dua pihak atau lebih seperti pegawai di sebuah perusahaan, sekelompok  orang  yang  tergabung  dalam  sejumlah  organisasi,  ataupun  anggota  dari  organisasi krimina  untuk  melakukan  penipuan  kepada  pihak  lainnya (Vousinas,  2019).  Penelitian  dari Desviyana et al., (2020) menyebutkan bahwa collusion berdampak positif terhadap fraud, dimana collusion diukur dengan perbuatan yang tidak etis, sehingga dapat menimbulkan fraud. Penelitian lainnya dari Susandra & Hartin (2017) menyebutkan bahwa collusion berpengaruh postif terhadap fraud, hal  ini  disebabkan  oleh  fakta  bahwa  adanya  kolusi  (kongkalikong)  meningkatkan kemungkinan  kecurangan.  Penelitian  Sahla  &  Ardianto  (2022)  menjelaskan  bahwa collusion memiliki nilai yang signifikan dalam mempengaruhi persepsi terhadap kecenderungan kecurangan. Penelitian  Listyo  &  Cahyonowati  (2022)  menyebutkan  bahwa  mempunyai  efek positif  terhadap penyalahgunaan aset.
H 6 : Variabel collusion berpengaruh positif terhadap asset misappropriation

## METODE

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian terdiri dari 61 pegawai tenaga administrasi dan teknis salah satu RSUD di  Jawa  Barat.  Metode  sampel  yang  diterapkan  adalah non-probability  sampling dengan menggunakan teknik purposive sampling . Sampel penelitian ini memiliki kriteria sebagai berikut: (1)  Pegawai  tetap,  (2)  Lama  bekerja  min  1  tahun  dan  (3)  Pegawai  yang  bekerja  di  bagian administrasi dan teknis. Sampel dihitung menggunakan rumus slovin sehingga didapat angka 40, namun sampel yang digunakan sebanyak 54 orang, sehingga jumlah sudah memenuhi syarat.

## Teknik Pengumpulan Data
Studi  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  yang  menggunakan  kuesioner  sebagai  alat pengumpulan  data  primer. Kuesioner terdiri  dari tujuh  bagian  diantaranya  pertanyaan mengenai asset  misappropriation,  pressure,  opportunity,  rationalization,  capability,  arrogance, dan collusion. Kuesioner  yang  dibagikan  memiliki  masing-masing  pertanyaan  yang  disediakan  Ada lima pilihan jawaban yang tersedia: sangat setuju (SS), setuju (S), cukup setuju (CS), tidak setuju (TS), dan sangat tidak setuju (STS). Penyebaran kuesioner dilakukan dengan menyebarkan secara langsung kepada responden.

## Operasional Variabel
Asset  misappropriation diukur  menggunakan  dua  indikator  yaitu  penggelapan  kas  dan penggunaan fasilitas untuk kepentingan pribadi berdasarkan pertanyaan dari Suryandari  Pratama (2021) dan Koomson et al. (2020), yang terdiri dari sembilan pertanyaan.
Pressure diukur menggunakan tiga indikator yaitu Gaji yang dibayarkan atau diterima, tekana dari lingkungan  pekerjaan dan  tekanan  dari  keluarga  berdasarkan  pertanyaan  dari  Suryandari Pratama (2021), Koomson et al. (2020), dan Owusu et.al (2022) yang terdiri dari enam pertanyaan.
Opportunity diukur menggunakan dua indikator yaitu pengendalian internal dan komunikasi di instansi  berdasarkan  pertanyaan  dari  Suryandari    Pratama  (2021)  yang  terdiri  dari  enam pertanyaan.
Rationalization diukur menggunakan satu indikator yaitu sikap pembenaran perilaku yang salah. berdasarkan pertanyaan dari Suryandari  Pratama (2021), Koomson et al. (2020), dan Owusu et.al (2022) yang terdiri dari lima pertanyaan.
Capability diukur  menggunakan  dua  indikator  yaitu  jabatan  dan  kemampuan  yang  dimiliki berdasarkan pertanyaan dari Suryandari  Pratama (2021) yang terdiri dari lima pertanyaan.
Arrogance diukur menggunakan satu indikator yaitu perilaku yang mencerminkan sifat arogan berdasarkan pertanyaan dari Suryandari  Pratama (2021) dan Koomson et al. (2020) yang terdiri dari enam pertanyaan.
Collusion diukur menggunakan satu indikator yaitu berkolusi dengan teman, teman kerja, atasan, inspektorat jendral, dan pegawai yang korup berdasarkan pertanyaan dari Suryandari  Pratama (2021) yang terdiri dari lima pertanyaan.

## Teknik Analisis Data
Setelah  dilakukan  penyebaran  kuesioner,  kemudian  kuesioner  dikumpulkan  dan  dianalisis menggunakan metode analisis regresi linear berganda dengan software IBM SPSS versi 26.

## HASIL

## Karakteristik Responden
Tabel 1. Demografi Responden Keterangan Kategori Jumlah  Presentase Lama bekerja 1 tahun 0 0% 1-5 tahun 11 20% 6-10 tahun 25 46% 10 tahun 18 33% Divisi administrasi dan teknis 54 100% lainnya 0 0% Status pegawai Pegawai tetap 54 100% Pegawai kontrak 0 0%
Sumber: Data yang telah diolah penulis
Dapat dilihat dari tabel 1 diketahui bahwa mayoritas responden sudah bekerja selama 6-10 tahun dengan  responden  sebanyak  25  responden  (46%).    Pada  kategori  divisi  keseluruhan  responden berda pada divisi administrasi dan teknis. Dan keseluruhan responden berstatus pegawai tetap.

## Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation X1 Pressure 54 6 29 22.52 5.337 X2 Opportunity 54 7 29 21.59 4.958 X3 Rationalozation 54 5 24 18.00 4.998 X4 Capability 54 5 25 13.78 4.467 X6 Collusion 54 10 25 18.44 3.884 Y Asset Misappropriation 54 9 45 35.17 7.555
Sumber: Hasil Olah Data SPSS versi 26
Dapat  dilihat  dari  Tabel  2,  nilai  standar  deviasi  setiap  variabel  lebih  kecil  daripada  nilai meannya, sehingga data untuk masing-masing variabel didistribusikan secara merata..
Hasil Pengujian Hipotesis Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 3. Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .874 a .764 .734 3.898 Sumber: Hasil Olah Data SPSS versi 26
Dapat  dilihat  dari  tabel  3,  diketahui  nilai Adjusted R  Square =  0,734.  Hal  ini  menunjukkan bahwa 73,4 % variabel dependen dipengaruhi oleh variabel independen, sedangkan sisanya (100 % - 73,4%) yaitu 26,6 % Asset Misappropriation (Y) dipengaruhi oleh faktor dari luar.
Uji F (Simultan)
Tabel 4. Uji F (Simultan) Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 2311.272 6 385.212 25.349 .000 b Residual 714.228 47 15.196 Total 3025.500 53
Sumber: Hasil Olah Data SPSS versi 26
Dapat dilihat dari Tabel 4 nilai F=25,349 dan nilai Sig. = 0,000, sedangkan nilai F tabel adalah df(6,47) = 2,3. Oleh karena itu, nilai F adalah 25,349F Tabel 2.3, dan nilai Sig adalah . 0,000 0,05 maka Dari hasil penelitian, hipotesis alternatif (Ha) diterima, menunjukkan bahwa  variabel bebas  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  secara  bersama-sama  terhadap  variabel  terikat  ( asset misappropriation ).
Uji t (Parsial)
Tabel 5. Uji t (Parsial) variabel koefisien regresi (B) Std. Error t hitung Sig. (Constant) 4.095 3.418 1.198 0.237 X1 Pressure 0.755 0.214 3.527 0.001 X2 Opportunity 0.901 0.227 3.976 0.000 X3 Rationalozation 0.063 0.211 0.297 0.768 X4 Capability 0.346 0.123 2.808 0.007 X5 Arrogance 0.283 0.180 1.574 0.122 X6 Collusion -0.939 0.267 -3.512 0.001
Sumber: Hasil Olah Data SPSS versi 26
Berdasarkan pada hasil uji t yang diajukan tabel 5 dapat disimpulkan bahwa:
Nilai  signifikan  variabel pressure sebesar  0,001  bernilai  kurang  dari alpha 0,05  yang menunjukkan bahwa variabel X1 memiliki pengaruh signifikan terhadap asset misappropriation . Nilai koefisien positif sebesar 0,755 menunjukkan adanya peningkatan positif atau sebesar 75,5% searah dengan hubungan antara X1 dengan asset misappropriation . Oleh karena itu, hipotesis H 1 diterima yang berarti pressure (X1) berpengaruh positif terhadap asset misappropriation (Y). Nilai  signifikansi  variabel opportunity sebesar  0,000  bernilai  kurang  dari alpha 0,05  yang menunjukkan bahwa variabel X2 memiliki pengaruh signifikan terhadap asset misappropriation . Nilai koefisien positif sebesar 0,901, menunjukkan bahwa hubungan antara opportunity (X2) dan asset  misappropriation berada  dalam  arah  yang  positif,  yaitu  peningkatan  sebesar  90,1%.  Oleh karena itu, hipotesis H 2 diterima yang berarti opportunity (X2) berpengaruh positif terhadap asset misappropriation (Y).
Nilai  signifikansi  variabel rationalization sebesar  0.768  bernilai  lebih  dari alpha 0,05  yang menunjukkan  bahwa  variabel  X3  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap asset misappropriation .  Oleh  karena  itu,  hipotesis  H 3 ditolak  yang  berarti rationalization (X3)  tidak berpengaruh terhadap asset misappropriation (Y). Nilai  signifikansi  variabel capability sebesar  0,007  bernilai  kurang  dari alpha 0,05  yang menunjukkan bahwa variabel X4 memiliki pengaruh signifikan terhadap asset misappropriation . Nilai  koefisien  positif  sebesar  0,346,  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara capability (X4)  dan asset  misappropriation berada  dalam  arah  yang  positif,  yaitu  peningkatan  sebesar  34,6%.  Oleh karena itu, hipotesis H 4 diterima yang berarti capability (X4) berpengaruh positif terhadap asset misappropriation (Y).
Nilai  signifikansi  variabel arrogance sebesar  0.122    bernilai  kurang  dari alpha 0,05  yang menunjukkan  bahwa  variabel  X5  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap asset misappropriation .  Oleh  karena  itu,  hipotesis  H 5 ditolak  yang  berarti arrogance (X5)  tidak berpengaruh terhadap asset misappropriation (Y). Nilai  signifikansi  variabel collusion sebesar  0,001  bernilai  kurang  dari alpha 0,05  yang menunjukkan bahwa variabel X6 memiliki pengaruh signifikan terhadap asset misappropriation . Nilai koefisien positif sebesar -0.939, menunjukkan bahwa hubungan antara capability (X4) dan asset  misappropriation berada  dalam  arah  yang  negatif,  yaitu  penurunansebesar  93,9%. Oleh karena itu, hipotesis H 6 diterima yang berarti collusion (X6) berpengaruh negatif terhadap asset misappropriation (Y).

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Pressure Terhadap Asset Misappropriation
Pressure memiliki pengaruh positif terhadap asset misappropriation dalam perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat. Berdasarkan jawaban dari responden menunjukkan bahwa adanya tekanan dalam mempengaruhi seseorang melakukan penyalahgunaan aset. Karena semakin tinggi tekanan  maka  semakin  tinggi  pula  penyalahgunaan  aset  tersebut.  Tekanan  atau  pressure  yang diterima  oleh  karyawan  meliputi  tekanan  pekerjaan  yang  tinggi,  tekanan  dalam  lingkungan pekerjaan yang mendorong melakukan hal negatif, kurangnya gaji yang dibayarkan atau diterima, dan tekanan dari keluarga. Berdasarkan hasil penelitian ini, tekanan dapat menjadi faktor seseorang melakukan  tindakan penyalahgunaan asset.  Faktanya,  masih  banyak  pihak instansi  yang  dengan sadar  melakukan  tindakan  penyalahgunaan  asset,  misalnya  dengan  menggunakan  mobil operasional instansi untuk kepentingan pribadi dengan alasan tekanan kondisi yang mengharuskan beberapa pihak mengantarkan keluarganya ke suatu tempat. Padahal, hal ini juga termasuk dalam kondisi penyalahgunaan  asset  yang  sering  terjadi.  Penelitian dari  Koomson  et al.  (2020)  sejalan dengan penelitian ini bahwa pressure berpengaruh positif di tempat kerja, karena adanya tekanan atau  finansial  ataupun  non-finansial  tertentu  yang  mereka  hadapi  baik  dari  tempat  kerja  atau keluarga.  Penelitian  sejenis  juga  terjadi  pada  Nurani    Fuad  (2022)  yang  berpendapat  bahwa penyebab seseorang melakukan penyalahgunaan aset salah satunya adalah adanya tekanan. Namun, hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  temuan  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  tekanan memiliki pengaruh tertentu terhadap kecurangan (Sahla Ardianto , 2022).

## Pengaruh Opportunity Terhadap Asset Misappropriation
Opportunity memberikan  dampak  positif  terhadap asset  misappropriation dalam  perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat. Berdasarkan jawaban dari responden menunjukkan bahwa peluang  dapat  mempengaruhi  seseorang  dalam  melakukan  penyalahgunaan  aset.  Kurangnya komunikasi  di  instansi  membuat  informasi  menjadi  tersendat  sehingga  menjadi  salah  satu kesempatan  untuk  berbuat  curang,  selain  itu  pengendalian  internal  dan  komunikasi  yang  baik menjadi  salah  satu  tindakan  mencegah  kesempatan  dalam  melakukan  kecurangan  berupa penyalahgunaan  aset.  Ketika  sistem  atau  pengawasan  menciptakan  peluang,  orang  yang  sudah berniat melakukan penipuan akan memanfaatkannya karena mereka merasa tidak akan terdeteksi. Semakin banyak orang merasa memiliki peluang, semakin tinggi kemungkinan mereka melakukan penipuan.  Penelitian  ini  sesuai  dengan  temuan  penelitian  sebelumnya  Kazemian  et  al.,  (2018) menyebutkan  bahwa opportunity memiliki  pengaruh  positif  terhadap asset  misappropriation ,
semakin  tinggi opportunity untuk  melakukan  penyalahgunaan  aset  maka  akan  semakin  tinggi perilaku opportunity, namun, penelitian ini berbeda dari penelitian sebelumnya yang menyatakan bahwa peluang (opportunity) tidak memiliki pengaruh terhadap penyalahgunaan aset (Putra, 2019). Pengaruh Rationalization Terhadap Asset Misappropriation
Rationalization tidak berpengaruh terhadap asset misappropriation dalam perspektif pegawai di salah  satu  RSUD  Jawa  Barat.  Rae  dan  Subramanian  (2008)  menyebutkan  bahwa  rasionalisasi merupakan sikap dan perilaku pembenaran atas kecurangan. Hal ini dikarenakan pegawai kurang mempunyai integritas diri, atau penalaran moral lainnya. Kewajaran yang dilakukan ini hanyalah bentuk pembenaran dan penciptaan persepsi oleh pelaku tindak kecurangan bahwa yang dilakukan tersebut bukanlah hal yang tidak wajar. Responden pada penelitian ini adalah individu yang sudah mengetahui dunia kerja. Mereka menjunjung integritas dan moralitas. Hal ini membuat apa yang dikerjakan setiap individu yang memiliki integritas bahwa berbuat kecurangan seperti merupakan perbuatan yang harus dihindari. Dengan integritas yang mereka miliki menjadikan hasil penelitian ini  menunjukkan  bahwa  rasionalisasi  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penyalahgunaan  aset. Penelitian didukung oleh penelitian dari Yusrianti et al., (2020) dan Desviyana et al.,(2020) yang mangatakan bahwa rationalization tidak berpengaruh terhadap asset misappropriation. Penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian Koomson et al., (2020) dan Tarmizi  Shieto (2021) Maka penelitian  ini  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel rasionalisasi tidak memiliki dampak terhadap penyalahgunaan aset.
Pengaruh Capability Terhadap Asset Misappropriation Capability memiliki pengaruh positif terhadap asset misappropriation dalam perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat. Berdasarkan hasil yang diperoleh, perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat menunjukkan bahwa adanya capability untuk mempengaruhi seseorang dalam melakukan  penyalahgunaan  aset.  Kedudukan  atau  jabatan  yang  tinggi  dapat  mempengaruhi seseorang dalam melakukan fraud terlebih asset misappropriation. Selain itu, seseorang mampu memanfaatkan  situasi  untuk  melakukan  hal  yang  salah  dengan  adanya  kemampuan.  Seseorang dapat melakukan penyalahgunaan aset karena memiliki kemampuan yang dapat digunakan untuk melaksanakan tindakan tersebut. Penemuan penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya oleh Sinaga  Dewi  (2018), Lisnaningtyas Utami et al. (2021) dan penelitian (Kazemian et al. (2018) . Penelitian oleh Ramadlan  Yuliana (2020) tidak sesuai dengan temuan yang menyatakan bahwa capability tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap penyalahgunaan aset.

## Pengaruh Arrogance Terhadap Asset Misappropriation
Arrogance tidak berpengaruh terhadap asset misappropriation dalam perspektif pegawai di salah satu  RSUD  Jawa  Barat.  Arogansi  dapat  dijelaskan  sebagai  sikap  superioritas  dan  kebanggaan Kemampuan  yang  ditunjukkan  oleh  seseorang  karena  memiliki  kelebihan  dibandingkan  dengan orang lain.(Muhsin et al., 2018).  Oleh  karena itu, alasan  kurangnya  pengaruh  arogansi  terhadap fraud adalah karena responden dalam penelitian ini tidak memiliki tingkat arogansi yang tinggi, hal ini disebabkan karena merasa khawatir dengan penyelewengan yang akan dia lakukan sehingga hal tersebut akan menekan sifat arogansinya. Hal itu juga dapat terjadi karena setiap individu memiliki prinsip yang berbeda-beda. Walaupun individu yang memiliki arogansi tinggi, namun prinsipnya fraud tidak akan terjadi jika seseorang tidak memiliki keinginan untuk melakukannya., begitupun sebaliknya. Sehingga memberikan hasil temuan bahwa arrogance tidak memiliki pengaruh terhadap penyelewengan aset. Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Desviyana et  al.,    (2020)  yang menyatakan bahwa arrogance tidak memiliki  pengaruh  terhadap kecurangan . Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Nurani    Fuad  (2022)  yang menyebutkan bahwa arrogance memiliki pengaruh terhadap penyalahgunaan aset. Pengaruh Collusion Terhadap Asset Misappropriation
Collusion berpengaruh  negatif  terhadap asset  misappropriation dalam  perspektif  pegawai  di salah satu RSUD Jawa Barat. Berdasarkan hasil yang diperoleh, perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat menunjukkan bahwa collusion berpengaruh negatif terhadap penyalahgunaan aset  atau asset  misappropriation .  Kolusi  berasal  dari  pihak  ketiga  atau  pihak  eksternal,  dimana seseorang secara sengaja bekerja sama melakukan kecurangan dengan pihak lain atau pihak luar sekaligus.  Hal  ini  menyebabkan  perspektif  pegawai  di  salah  satu  RSUD  Jawa  Barat  bahwa pengaruh  kolusi  terhadap  penyalahgunaan  aset  yaitu  berpengaruh  negatif,  yang  menunjukkan
bahwa semakin tinggi tingkat kolusi, semakin rendah tingkat penyalahgunaan aset tersebut. Kolusi di dalam penyalahgunaan aset menurut perspektif pegawai di salah satu RSUD Jawa Barat kecil kemungkinannya, kolusi ini bisa saja berpengaruh positif apabila di sandingkan dengan penipuan laporan keuangan, sama hal nya dengan hasil survey dari ACFE (2022) yang menyebutkan bahwa tingkat penyalahgunaan aset lebih tinggi di bandingkan dengan penipuan laporan keuangan, akan tetapi  kerugian  dalam  penyalahgunaan  aset  lebih  rendah  yaitu  $100.000  di  bandingkan  dengan penipuan  laporan  keuangan  yaitu  $593.000.  Penelitian  Sahla    Ardianto  (2022)  menjelaskan bahwa collusion memiliki  nilai  yang  signifikan  dalam  mempengaruhi  persepsi  terhadap kecenderungan  kecurangan.  Penelitian  Listyo    Cahyonowati  (2022)  menyebutkan  bahwa collusion berpengaruh positif terhadap asset misappropriation .

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini memiliki beberapa keterbasatan, diantaranya kurang luasnya jangkauan populasi dan sampel dikarenakan terkendala waktu untuk melakukan penelitian, penyebaran kuesioner yang dilakukan secara langsung sehingga membutuhkan waktu yang cukup lama, kurangnya referensi perbandingan karena teori fraud hexagon tergolong teori baru.

## KESIMPULAN
Penelitian ini memiliki tujuan untuk mendapatkan bukti empiris tentang faktor fraud hexagon yang  melatarbelakangi  penyalahgunaan  aset  di  RSUD  Jawa  Barat.  Berdasarkan  hasil  olah  data dengan  54  responden  pada  RSUD  Jawa  Barat  menghasilkan  kesimpulan  variabel pressure , variabel,  dan  variabel capability berpengaruh  positif  terhadap asset  misappropriation. Variabel collusion berpengaruh negatif terhadap asset misappropriation . Sedangkan variabel rationalization dan variabel arrogance tidak memiliki pengaruh terhadap asset misappropriation . Penelitian selanjutnya disarankan untuk membagikan kuesioner secara online tujuannya untuk memperluas cakupan wilayah populasi dan sampel penelitia agar dapat memperoleh informasi dan data lebih banyak.

## REFERENSI
ACFE, A. of C. F. E. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report to the nations. Association of Certified Fraud Examiners , 1–96.
AICPA. (2017). Consideration of Fraud in a Financial Statement. Construction Contractors , 175– 188. https://doi.org/10.1002/9781119480310.ch12
Alvaro,  A.  (2022). Penggelapan  Jabatan,  Mantan  Wakil  Dirut  RS  Bhakti  Husada  Purwakarta Dipidanakan .
Www.Sinarjabar.Com. https://www.sinarjabar.com/daerah/pr- 2914307219/penggelapan-jabatan-mantan-wakil-dirut-rs-bhakti-husada-purwakarta- dipidanakan?page=3
Aprilia, A. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan  Beneish  Model  Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate Governance Scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101.
https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  (2018). Report  To  the  Nations  2018  Global Study on Occupational Fraud and Abuse .
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia. (2018). Bongkar Transaksi Fiktif RSUD Batam . Kepri.Bpk.Go.Id. https://kepri.bpk.go.id/bongkar-transaksi-fiktif-rsud-batam/
Cressey, D. R. (1953). “The criminal violation of financial trust”, American Sociological Review. J Conserv Dent. 2013 , 15 (6), 738–743. https://pubmed.ncbi.nlm.nih.gov/23956527/
Desviyana, Basri, Y. M.,  Nasrizal. (2020). Kebijakan Dana Desa  Korupsi Dana Desa Dari Sabang  Sampai  Merauke. Studi  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia , 3 (1),  50–73. https://doi.org/https://doi.org/10.21632/saki.3.1.50-73
Kazemian, S., Said, J., Nia, E. H.,  Vakilifard, H. (2018). Examining Fraud Risk Factors on Asset Misappropriation :  Evidence  from  the. Journal  of  Financial  Crime , 26 (2),  447–463. https://doi.org/https://doi.org/10.1108/ JFC-01-2018-0008
Koomson, T. A. A., Owusu, G. M. Y., Bekoe, R. A.,  Oquaye, M. (2020). Determinants of asset misappropriation  at  the  workplace:  the  moderating  role  of  perceived  strength  of  internal
controls. Journal  of  Financial  Crime , 27 (4),  1191–1211.  https://doi.org/10.1108/JFC-04- 2020-0067
Lisnaningtyas Utami, Y., Rakhmayani, A., Okto Imtichana, D.,  Hajar, N. (2021). Determinants Of Asset Misappropriation By Employee From New Fraud Triangle Theory Perspective (Case Study on Holding Company in Central Java). Business and Accounting Research (IJEBAR) Peer Reviewed-International Journal , 5 (2), 2614–1280. http://www.jurnal.stie-aas/ijebar Listyo, F. W.,  Cahyonowati. (2022). Faktor Penentu Kecenderungan Penyalahgunaan Aset oleh Pegawai dalam Perspektif Fraud Hexagon (Studi Empiris pada Rumah Sakit XYZ Semarang) . Tesis. Universitas Diponegoro.
Mitriza, A.,  Akbar, A. (2019). Analysis of Fraud Potential Control at Achmad Moechtar Regional General Hospital Bukittinggi. Jurnal Kesehatan Andalas , 8 (3), 493.
Mohamed,  N.,  Zakaria,  N.  B.,  Nazip,  N.  S.  B.  M.,    Muhamad,  N.  F.  (2021).  The  Influencing Factors of Employee Fraud in Malaysian Financial Institution: the Application of the Fraud Pentagon  Theory. Academy  of  Strategic  Management  Journal , 4 (1),  69–83. https://www.researchgate.net/profile/Norazida- Mohamed/publication/353322388_The_Influencing_Factors_of_Employee_Fraud_in_Mala ysia_Financial_Institution_The_Application_of_the_Fraud_Pentagon_Theory/links/60f3f4d 4fb568a7098b9c9a3/The-Influencing-Factors-of- Muhsin, Kardoyo,  Nurkhin, A. (2018). What Determinants of Academic Fraud Behavior? From Fraud  Triangle  to  Fraud  Pentagon  Perspective. KnE  Social  Sciences , 3 (10),  154. https://doi.org/10.18502/kss.v3i10.3126
Nurani,  B.  K.,    Fuad,  F.  (2022).  Penyalahgunaan  Aset:  Perspektif  Model  Fraud  Pentagon  di Lembaga Keuangan Mikro. Owner , 7 (1), 379–390. https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278 Owusu,  G.  M.  Y.,  Koomson,  T.  A.  A.,  Alipoe,  S.  A.,    Kani,  Y.  A.  (2022).  Examining  the predictors  of  fraud  in  state-owned  enterprises:  an  application  of  the  fraud  triangle  theory. Journal  of  Money  Laundering  Control , 25 (2),  427–444.  https://doi.org/10.1108/JMLC-05- 2021-0053
Peprah, W. K. (2018). Predictive Relationships among the Elements of the Fraud Diamond Theory: The Perspective of Accountants. International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences , 8 (3). https://doi.org/10.6007/ijarafms/v8-i3/4547 Putra, M. I. Y. (2019). Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Fraud Asset Missappropriation yang Dimoderasi Oleh Religiusitas Pada Bank Syariah di Jakarta. SKRIPSI-2019 . Rae,  K.,    Subramaniam,  N.  (2008).  Quality  of  internal  control  procedures:  Antecedents  and moderating  effect  on  organisational  justice  and  employee  fraud. Managerial  Auditing Journal , 23 (2), 104–124. https://doi.org/10.1108/02686900810839820 Rahma, D. V.,  Suryani, E. (2019). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Financial
Statement Fraud. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 11 (2), 301–314. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.17926
Ramadlan, F.,  Yuliana, R. (2020). Analysis of Fraud Star and Organizational Commitment To Asset Misappropriation Detection With Internal Control System. International Colloquium on Forensics Accounting and Governance (ICFAG) , 1 (1), 189–201. Ruankaew, T. (2016). Beyond the Fraud Diamond. International Journal of Business Management Economic Research , 7 (1), 474–476.
Sahla, W. A.,  Ardianto, A. (2022). Ethical values and auditors fraud tendency perception: testing of fraud pentagon theory. Journal of Financial Crime . https://doi.org/10.1108/JFC-04-2022- 0086
Sinaga, M.,  Dewi, R. (2018). Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol . 5 No . 2 Oktober 2016 FE Universitas Budi Luhur ISSN : 2252 7141. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 5 (2), 180–199. Situngkir, N. C.,  Triyanto, D. N. (2020). Detecting Fraudulent Financial Reporting Using Fraud Score Model and Fraud Pentagon Theory : Empirical Study of Companies Listed in the LQ 45  Index. The  Indonesian  Journal  of  Accounting  Research , 23 (03),  373–410. https://doi.org/10.33312/ijar.486
Sukmadilaga, C., Winarningsih, S., Handayani, T., Herianti, E.,  Ghani, E. K. (2022). Fraudulent Financial Reporting in Ministerial and Governmental Institutions in Indonesia: An Analysis
Using Hexagon Theory. Economies , 10 (4). https://doi.org/10.3390/economies10040086 Suryandari, E.,  Pratama, L. V. (2021). Determinan Fraud Dana Desa: Pengujian Elemen Fraud Hexagon, Machiavellian, dan Love of Money. Reviu Akuntansi Dan Bisnis Indonesia , 5 (1), 55–78. https://doi.org/10.18196/rabin.v5i1.11688 Suryani, E.,  Fajri, R. R. (2022). Fraud Triangle Perspective: Artificial Neural Network Used in
Fraud Analysis. Quality
- Access to Success , 23 (188), 154–162. https://doi.org/10.47750/QAS/23.188.22
Susandra, F.,  Hartina, S. (2017). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Fraud Pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (Skpd) Di Kota Bogor. Jurnal Akunida , 3 , 63–83. http://download.garuda.kemdikbud.go.id/article.php?article=844799val=13634title=Ana lisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecenderungan Fraud Pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (Skpd) Di Kota Bogor
Tarmizi,  A.,    Shieto,  D.  (2021).  Pengaruh  Komponen  Fraud  Risk  Triangle  Terhadap  Asset Misappropriation,  pada  Pegawai  PD.  Pasar  jaya  PEMDA  DKI  Jakarta. Jurnal  Perspektif Manajerial Dan Kewirausahaan (JPMK) , 2 (1), 55–64.
http://jurnal.undira.ac.id/index.php/jpmk/
Vousinas, G. L. (2019). Fraud-The human face of fraud: Understanding the suspect is vital to any investigation. CA Magazine-Chartered Accountant, 136 (4), 1–18.
Wolfe, D. T.,  Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yusrianti,  H.,  Ghozali,  I.,    N.  Yuyetta,  E.  (2020).  Asset  Misappropriation  Tendency: Rationalization,  Financial  Pressure,  and  the  Role  of  Opportunity  (Study  in  Indonesian Government  Sector). Humanities    Social  Sciences  Reviews , 8 (1),  373–382. https://doi.org/10.18510/hssr.2020.8148