## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## FINANCIAL STATEMENT FRAUD ANALYSIS IN STATE-OWNED ENTERPRISES LISTED ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE FROM 2019-2022 WITH A PENTAGON FRAUD PERSPECTIVE

## ANALISIS KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN PADA PERUSAHAAN
BUMN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2019- 2022 DENGAN PERSPEKTIF FRAUD PENTAGON
Vivi Hermawati 1 , Arief Himmawan Dwi Nugroho 2
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Stikubank Semarang vivihermawati28@gmail.com 1 , ariefhimmawan@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRACT
This study highlights the results of an analysis of several variables that have the potential to influence  fraud  in  financial  statements,  namely  financial  stability,  financial  target,  external pressure,  nature  of  industry,  ineffective  monitoring,  change  in  auditor,  total  accrual  ratio, change of director, and frequent number of CEO's picture. The population used in this study are state-owned companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2019-2022. The sample of companies obtained was 32 using purposive sampling method. The data analysis used in this study is logistic regression analysis using the SPSS version 22 test tool. It was found that the variables of financial target, ineffective monitoring, total accrual ratio, and frequent number of CEO's  picture  have  a  significant  positive  impact  on  fraud  in  financial  statements,  while  the external  pressure  variable  actually  has  a  significant  negative  impact  on  financial  statement fraud.  On  the  other  hand,  the  variables  of  financial  stability,  nature  of  industry,  change  in auditor, and change of director did not have a significant negative effect on fraud in financial statements based on the results of this study.
Keywords: Fraud, Financial Reports, Fraud, Pentagon.

## ABSTRAK
Penelitian ini menyoroti hasil analisis terhadap beberapa variabel yang berpotensi memengaruhi kecurangan dalam laporan keuangan yaitu financial stability, financial target, external pressure, nature  of  industry,  innefective  monitoring,  change  in  auditor,  total  accrual  ratio,  change  of director, dan frequent number of CEO’s picture. Populasi yang digunakan pada penelitian ini adalah  perusahaan  BUMN  yang  terdagtar  di  Bursa  Efek  Indoensia  pada  tahun  2019-2022. Sampel  perusahaan  yang  diperoleh  sebanyak  32  menggunakan  metode  purposive  sampling. Analisis data yang digunakan pada penelitian ini yaitu analisis regresi logistik menggunakan alat uji SPSS versi 22. Ditemukan bahwa variabel financial target, ineffective monitoring, total accrual  ratio ,  dan frequent  number  of  CEO’s picture  berdampak  positif  secara  signifikan terhadap  kecurangan  dalam  laporan  keuangan,  sementara  variabel external  pressure justru memiliki  dampak  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Di  sisi  lain, variabel financial  stability,  nature  of  Industry,  change  in  auditor, dan change  of  director ternyata  tidak  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  dalam  laporan keuangan berdasarkan hasil penelitian ini.
Kata kunci : Kecurangan, Laporan Keuangan, Fraud , Pentagon.

## PENDAHULUAN
Pada  era  modern  seperti  ini, perkembangan teknologi dan informasi semakin pesat yang akan meningkatkan  sistem  perekonomian yang lebih maju dan membuka peluang bagi  perusahaan-perusahaan  kecil dalam  memasuki  dunia  industri  yang lebih  luas.  Dalam  hal  ini  perlunya sebuah  alat  yang  mempunyai  fungsi sebagai jembatan interaksi antara pihak bagaian manajemen perusahaan dengan pihak-pihak yang membutuhkan informasi ( stakeholders ),  yang  disebut  dengan
financial  statement (Nurchoirunanisa et al., 2020) .
Kecurangan ( fraud ) adalah segala macam cara yang digunakan dan dirancang  oleh  seseorang  untuk mendapatkan keuntungan dengan cara memberikan informasi palsu, menyembunyikan  kebenaran,  dan  trik lainnya  yang  tidak  adil.  Kecurangan juga  dapat  diartikan  sebagai  suatu tindakan  kesengajaan  yang  dilakukan secara  sadar  untuk  menipu  atau memperdaya orang lain.
Berdasarkan  survei  Association of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE, 2016)  menemukan  jenis fraud paling banyak dilakukan adalah yang pertama, penyalahgunaan  aset  sebesar  83,5% kasus  dengan  kerugian  rata-rata  USD 125.000.  Kedua,  disusul  dengan korupsi  sebesar  35,4%  kasus  dengan kerugian  rata-rata  USD  200.000,  dan yang  terakhir,  fraud  paling  sedikit dilakukan  diantara  kedua  fraud  yang sudah  disebutkan  yaitu  kecurangan pada  laporan  keuangan  sebesar  9,6% kasus  dengan  kerugian  paling  besar rata-rata  mencapai  USD  975.000.  Hal ini  menunjukkan  bahwa  kecurangan pelaporan  keuangan  merupakan  jenis kecurangan yang menyebakan kerugian finansial terbesar
dibandingkan korupsi dan penyalahgunaan aset. Setiap  entitas  yang  sudah  go public wajib mempublikasikan laporan keuangan  di  Bursa  Efek  Indonesia sebagai  bentuk  pertanggungjawaban perusahaan  kepada  investor  dan stackholder. Perusahaan yang telah go- public  merupakan  perusahaan  yang lebih cenderung melakukan kecurangan  jika  dibandingkan  dengan perusahaan  yang  belum  go-public. Perusahaan  yang  terkena  kasus fraud yang  terjadi  pada  perusahaan  BUMN disektor  Infrastruktur  dan  transportasi contohnya  antara  lain  yaitu,  PT Waskita  Karya  dan  PT  Garuda Indonesia. PT Waskita Karya melakukan  lebih  saji  pencatatan  pada laporan  keuangan  yang  nominalnya mencapai Rp 400 miliar untuk periode 2004-2007. Lalu, PT Garuda Indonesia, dimana PT Garuda Indonesia  ini  memanipulasi  laporan keuangan  di  tahun  2018,  yang  mana pihak manajemen mengakui pendapatan  dari  PT  Mata  Aeron  yang masih  berbentuk  piutang.  Selanjutnya adalah kasus dari perusahaan BUMN di sektor  farmasi  yaitu  PT  Kimia  Farma (Persero)  Tbk,  dalam  kasus  nya  yaitu penggunaan  ulang  alat  tes  antigen bekas  pakai  pada  tahun  2021  lalu. Mengutip dari laporan keuangan yang ada  pada  BEI,  laba  yang  dihasilkan oleh  PT  Kimia  Farma  pada  tahun berjalan  adalah  sebesar  Rp  17,63 miliar, padahal pada tahun sebelumnya mengalami  kerugian  sebesar  12,72 miliar.
Bahkan, sampai kasus pencucian  uang  yang  dilakukan  oleh para  korporasi  manager  investasi  PT
Asuransi Jiwasraya (Persero) Tbk dan beberapa pihak terkait pada tahun 2019 lalu  dan  masih  berdampak  sampai tahun  2022.  Dimana  kasus  tersebut merugikan kerugian negara sekitar Rp
10  triliun.  Tiga  perusahaan  BUMN tersebut  menjadi  contoh  bahwa  masih banyak  terdapat  kecurangan  dalam pelaporan  keuangan  pada  perusahaan BUMN.
Penelitian  ini  menggunakan elemen  dari  fraud  pentagon  yang  di proksikan  dengan  variabel financial stability,  financial  target,  external pressure, nature of industry, innefective  monitoring,  change  in auditor, total accrual ratio, change of director, dan frequent  number  of CEO’s  picture untuk  mendeteksi kecurang laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Pada penelitian ini menggunakan  data  sekunder.  Data yang digunakan diperoleh dari laporan keuangan  tahunan  perusahaan  BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).  Laporan  tahunan  perusahan  ini diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek Indonesia (BEI), https://www.idx.co.id dan dari situs emiten yang bersangkutan. Populasi yang digunakan  merupakan  perusahaan BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia tahun 2019-2022. Penentuan sampel menggunakan teknik purposive sampling  dengan  data  yang  diperoleh sebanyak 32 perusahaan. Analisis yang digunakan  dalam  menguji  data  yaitu menggunakan  analisis  regresi  logistik dengan  bantuan  program  SPSS  versi 22.  Penentuan  kriteria  sampel  yang digunakan antara lain :
1. Perusahaan  BUMN  yang  terdaftar pada  tahun  2019-2022  di  Bursa Efek Indonesia.
2. Perusahaan BUMN yang mempublikasikan annual  report pada tahun penelitian.
3. Perusahaan  menyajikan  laporan keuangan menggunkan mata uangn rupiah (Rp). Pengukuran variabel yang digunakan  pada  penelitian  ini  antara lain : 1. Kecurangan Laporan Keuangan F-Score  =  Accrual  Quality  +
Financial Performance Jika  rata-rat  nilai  F-score  >1 maka,  skor  yang  diberikan  pada perusahaan dengan keterangan melakukan  kecurangan  adalah  1. Sedangkan jika nilainya <1 maka, skor yang  diberikan  pada  perusahaan dengan  keterangan  tidak  melakukan kecurangan adalah 0.
2. Financial Stability
Diukur menggunakan :
𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸  = Total Aset t − Total Aset t − 1 Total Aset t
3. Financial Target
Diukur menggunakan :
𝑅𝑂𝐴 = Laba Bersih Total Aset
4. External Pressure
Diukur menggunakan :
𝐿𝐸𝑉𝐸𝑅𝐴𝐺𝐸 = Total Liabilitas Total Aset

## 5. Nature of Industry
Dikur menggunakan :
RECEIVABLE = Receivable D Sales D − Receivable DFG Sales DFG 6. Innefective Monitoring Diukur menggunakan :
𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 = Jumlah Dewan Komisaris Independen Total Anggota Dewan Komisaris
7. To tal Accrual Ratio Diukur menggunakan :
𝑇𝐴𝑇𝐴 = (Net Income − Cash Flow Operational) Total Assets

## 8. Change In Auditor
Diukur menggunakan : Apabila  adanya  pergantian  kantor akuntan publik (KAP) selama periode tahun 2019-2022. maka diberikan kode 1.  Dan,  jika  tidak  adanya  pergantian kantor  akuntan  publik  (KAP)  selama periode  2019-2022,  maka  diberikan kode 0.
9. Change of Director
Diukur menggunakan :
Apabila  terjadi  pergantian  direktur selama  periode  tahun  2019-2022. maka diberikan kode 1. Dan, jika tidak adanya  pergantian  direktur  selama periode  2019-2022,  maka  diberikan kode 0.
10. Frequent Number of CEO’s Picture Diukur menggunakan :
Banyaknya  foto  CEO  yang terpampang  pada  laporan  tahunan perusahaan.
Rumus  dari  analisis  regresi logistik, sebagai berikut :
FRAUD  = 𝝱 0  + 𝝱 1ACHANGE  + 𝝱 2ROA  + 𝝱 3LEV  + 𝝱 4REC  + 𝝱 5BDOUT  + 𝝱 6KAP  + 𝝱 7TATA  + 𝝱 8DCHANGE + 𝝱 9CEOPIC + 𝝴 Keterangan :
FRAUD =  Kecurangan  laporan keuangan yang dinilai dengan variabel dummy, dimana diberikan skor 1 untuk perusahaan yang melakukan kecurangan dan diberikan skor 0 untuk perusahaan  yang  tidak  melakukan kecurangan 𝝱 = Konstanta 𝝱 1- 𝝱 9 = Koefisien regresi ACHANGE  = Rasio Perubahan Total Aset ROA = Return on Assets LEV = Rasio Total Kewajiban per Total Aset REC = Rasio Total Piutang IND = Proporsi dewan komisaris independen KAP =  Pergantian  Kantor Akuntan Publik TATA = Total Accrual DCHANGE  = Pergantian Direksi CEOPIC = Jumlah Foto CEO 𝝴 = Error HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Tabel 1. Descriptive Statistics 1. Financial  stability yang  diukur dengan ACHANGE .  Nilai  mean dari financial stability menunjukkan  angka  sebesar  - 0.035572  yang  berarti  bahwa terjadi  perubahan  total  aset sebesar  -3.56%  selama  4  tahun ketika terjadinya fraud . Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai  dari  standar  deviasi  dari financial  stability menunjukkan angka  sebesar  0.7216356  yang berarti  bahwa  variasi  data  atau persebaran data bersifat heterogen karena nilai standar deviasi lebih besar  yaitu  sebesar  72.16% dibanding mean yang  besarnya  - 3.56%.  Dan  juga  menunjukkan hasil  bahwa  nilai  minimum sebesar -7.9579 terdapat pada PT. Telkom  Indonesia  (Persero)  Tbk di  tahun  2020.  Selain  itu,  nilai maksimum  menunjukkan  hasil sebesar 0.4308 terdapat pada PT. Saraswati Anugerah Makmur Tbk di tahun 2022.
2. Financial  target yang  diukur dengan ROA .  Nilai mean dari financial  target menunjukkan angka  sebesar  0.041829  yang berarti bahwa terjadi peningkatan laba  sebesar  4.18%  selama  4 tahun  ketika  terjadinya fraud . Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai  dari  standar  deviasi  dari financial  target menunjukkan angka  sebesar  0.0723669  yang berarti  bahwa  variasi  data  atau persebaran data bersifat heterogen
karena nilai standar deviasi lebih besar  yaitu  sebesar  7.24% dibanding  nilai mean yang besarnya  4.18%.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum sebesar -0.1538 terdapat pada PT. Krakatau Steel Tbk  di  tahun  2019.  Selain  itu, nilai  maksimum  menunjukkan hasil sebesar 0.4509 terdapat pada PT. Waskita Beton Precast Tbk di tahun 2020.
3. External  pressure yang  diukur
dengan LEVERAGE .  Nilai mean dari external pressure menunjukkan angka sebesar 0.616258  yang  berarti  bahwa terjadi peningkatan hutang sebesar  61.6%  selama  4  tahun ketika terjadinya fraud . Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai  dari  standar  deviasi  dari external  pressure menunjukkan angka  sebesar  0.2242608  yang berarti  bahwa  variasi  data  atau persebaran data bersifat homogen karena nilai standar deviasi lebih kecil yaitu sebesar 22.4% dibanding  nilai mean yang besarnya  61.6%.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum sebesar 0.1670 terdapat pada  PT.  Indocement  Tunggal Prakarsa  Tbk  di  tahun  2019. Selain  itu,  nilai  maksimum menunjukkan hasil sebesar 1.4037 terdapat pada PT. Waskita Beton Precast Tbk di tahun 2021. 4. Nature  of  industry yang  diukur
dengan RECEIVABLE .  Nilai mean dari nature  of  industry menunjukkan angka sebesar 0.584763  yang  berarti  bahwa terjadi peningkatan piutang sebesar  58.4%  selama  4  tahun ketika terjadinya fraud . Berdasarkan  hasil  tabel  diatas
nilai  dari  standar  deviasi  dari nature  of  industry menunjukkan angka  sebesar  4.1589891  yang berarti  bahwa  variasi  data  atau persebaran data bersifat heterogen karena nilai standar deviasi lebih besar yaitu sebesar 415% dibanding  nilai mean yang besarnya  58.4%.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum sebesar -19.2880 terdapat pada PT. PP Properti Tbk di  tahun  2019.  Selain  itu,  nilai maksimum  menunjukkan  hasil sebesar 33.5747 terdapat pada PT. Bank  Tabungan  Negara  Tbk  di tahun 2022.
5. Innefective monitoring yang diukur  dengan  BDOUT.  Nilai mean dari innefective monitoring menunjukkan angka sebesar 0.472774  yang  berarti  bahwa terjadi  presentase  peningkatan total dewan komisaris independen sebesar  47.2%  selama  4  tahun ketika terjadinya fraud. Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai  dari  standar  deviasi  dari innefective monitoring menunjukkan angka sebesar 0.1127713  yang  berarti  bahwa variasi  data  atau  persebaran  data bersifat  homogen  karena  nilai standar  deviasi  lebih  kecil  yaitu sebesar  11.2%  dibanding  nilai mean yang besarnya 47.2%. Dan juga  menunjukkan  hasil  bahwa nilai  minimum  sebesar  0.2000 terdapat  pada  PT.  Wijaya  Karya Bangunan  Gedung  Tbk  di  tahun 2020. Selain itu, nilai maksimum menunjukkan hasil sebesar 0.7000  terdapat  pada  PT.  Bank Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk di tahun 2021.
6. Total  accrual  ratio  yang  diukur dengan  TATA.  Nilai  mean  dari
total accrual menunjukkan angka sebesar  -0.017244  yang  berarti bahwa terjadi pengakuan pendapatan  atau  beban  sebelum uang  diterima  atau  dibayarkan sebesar  -1.7%  selama  4  tahun ketika terjadinya fraud. Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai dari standar deviasi dari total accrual ratio menunjukkan angka sebesar  0.0876654  yang  berarti bahwa variasi data atau persebaran data bersifat heterogen karena nilai standar deviasi lebih besar yaitu sebesar 8.7% dibanding  nilai  mean  yang besarnya  -1.7%.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum  sebesar  -3955  terdapat pada  PT.  Timah  (Persero)  Tbk. Selain  itu,  nilai  maksimum menunjukkan hasil sebesar 0.3977 terdapat pada PT. Waskita Beton Precast Tbk di tahun 2020.
7. Change  in  auditor yang  diukur dengan  ∆KAP.  Nilai  mean  dari change  in  auditor  menunjukkan angka  sebesar  0.16  yang  berarti bahwa  rata-rata  perusahaan  pada penelitian ini melakukan pergantian  auditor  sebanyak  16 kali.  Berdasarkan  hasil  tabel diatas  nilai  dari  sstandar  deviasi dari change in auditor menunjukkan angka sebesar 0.365  yang  berarti  bahwa  variasi data atau persebaran data bersifat heterogen  karena  nilai  standar deviasi  lebih  besar  yaitu  sebesar 36.5% dibanding nilai mean yang besarnya 16%. Dan juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum  dari  keseluruhan  data adalah 0 dan nilai maksimum dari keseluruhan data adalah 1. 8. Change  of  director  yang  diukur dengan  DCHANGE.  Nilai  mean dari change of director menunjukkan angka sebesar 0.20 yang  berarti  bahwa  rata-rata perusahaan  pada  penelitian  ini melakukan  pergantian  direksi sebanyak  20  kali.  Berdasarkan hasil tabel diatas nilai dari standar deviasi  dari  change  of  director menunjukkan angka sebesar 0.404  yang  berarti  bahwa  variasi data atau persebaran data bersifat heterogen  karena  nilai  standar deviasi  lebih  besar  yaitu  sebesar 40.4%  dibanding  nilai  mean  dari keseluruhan  data.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum  dari  keseluruhan  data adalah 0 dan nilai maksimum dari keseluruhan data adalah 1.
9. Frequent number  of  CEO’s picture  yang  diukur  dengan CEOPIC.  Nilai  mean  dari frequent number of CEO’s picture menunjukkan angka sebesar 2.23 yang  berarti  bahwa  rata-rata  foto CEO  yang  muncul  pada  laporan keuangan tahunan dalam penelitian  ini  sebanyak  2  kali. Berdasarkan  hasil  tabel  diatas nilai  dari  standar  deviasi  dari frequent number of CEO’s picture menunjukkan angka sebesar 0.564  yang  berarti  bahwa  variasi data atau persebaran data bersifat heterogen  karena  nilai  standar deviasi  lebih  besar  yaitu  sebesar 56.4%  dibanding  nilai  mean  dari keseluruhan  data.  Dan  juga menunjukkan  hasil  bahwa  nilai minimum  dari  keseluruhan  data adalah 1 dan nilai maksimum dari keseluruhan data adalah 3.
Tabel 2. Hasil Uji Menilai Keseluruhan Model Block 0 : Beginning Block
Tabel 3. Block 1 : Method
(Block 1 : Method = Enter) Tabel 4. Model Summary Tabel 5. Homer and Lemeshow Test Tabel 6. Classification Table Tabel 7. Hasil Regresi Logistik
Berdasarkan  hasil  tabel  7  yang merupakan  hasil  dari  analisis  regresi logistik  dapat  dirumuskan  persamaan
regresi logistik sebagai berikut : FRAUD = -2.146 – 0.475 ACHANGE
+  11.814  ROA  –  6.778  LEV  –  0.064
REC + 5.772 BDOUT – 4.417 KAP +
1.338  TATA  +  0.203  DCHANGE  + 1.287 CEOPIC + 𝝴 Dari  output  hasil  pengujian hipotesis diatas, suatu variabel independen  dapat  dikatakan  mampu menjadi  faktor  penentu  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan  ketika nilai  signifikansi  yang  dihasilkan variabel  tersebut  kurang  dari alpha (0,05).  Berikut  adalah  pembahasan pengujian hipotesis : Dari  output  hasil  pengujian  hipotesis diatas, suatu variabel independen dapat dikatakan  mampu  menjadi  faktor penentu  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan ketika nilai signifikansi yang dihasilkan variabel tersebut kurang dari alpha (0,05). Berikut adalah pembahasan pengujian hipotesis : 1. Financial stability berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan  bahwa  variabel financial stability yang diukur dengan perubahan total  aset  (ACHANGE)  memiliki  nilai koefisien  regresi  sebesar  -0.475  dan nilai signifikansi variabel sebesar 0.703 atau  di  atas alpha yaitu  0.05. Berdasarkan nilai tersebut menunjukkan  bahwa  variabel financial stability memiliki  pengaruh  negatif tidak  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Dari  pernyataan diatas,  dapat  disimpulkan  jika H 1 ditolak . Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  (Rusmana  &  Tanjung,
2019), (Pratiwi & Triyanto, 2022), dan (Lestari  &  Jayanti,  2021)  yang menyatakan  bahwa financial  stability memiliki  pengaruh  negatif  tidak signifikan terhadap kecurangan laporan
keuangan. 2. Variabel financial target berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7
menunjukkan  bahwa  variabel financial target yang  diukur  menggunakan  ROA memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar 11.814  dan  nilai  signifikansi  variabel sebesar 0.021 atau di bawah alpha yaitu 0.05. Berdasarkan nilai tersebut menunjukkan  bahwa  variabel financial target memiliki  pengaruh  positif signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Dari pernyataan diatas, dapat disimpulkan jika H 2 diterima .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  (Kamalia  &  Nugroho, 2023),  (Mintara  &  Hapsari,  2021),  dan (Septriani  &  Handayani,  2018)  yang menyatakan  bahwa financial  target
memiliki  pengaruh  positif  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. 3. Variabel external pressure berpengaruh positif signifikan terhadap kecuranagn laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan  bahwa  variabel external pressure yang  diukur  menggunakan rasio leverage (LEV)  memiliki  nilai koefisien  regresi  sebesar  -6.778  dan nilai  signifikansi  variabel  sebesar  0.00 atau  di  bawah alpha yaitu  0.05. Berdasarkan nilai tersebut menunjukkan  bahwa  variabel external pressure memiliki  pengaruh  negatif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Dari pernyataan diatas, dapat disimpulkan jika H 3 ditolak .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  (Faidah  &  Suwarti, 2018),  (Pratiwi  &  Triyanto,  2022), (Christian  &  Visakha,  2021),  dan (Bayagub et al., 2018) yang menyatakan bahwa external  pressure memiliki
pengaruh  negatif  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan. 4. Variabel nature of Industry berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan bahwa variabel nature of Industry yang  diukur  menggunakan RECEIVABLE memiliki nilai koefisien regresi  sebesar  -0.064  dan  nilai signifikansi variabel sebesar 0.462 atau di  atas alpha yaitu  0.05.  Berdasarkan nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa variabel nature  of  Industry memiliki pengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Dari pernyataan diatas, dapat disimpulkan jika H 4 ditolak .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  (Andriani  et  al.,  2022), (Sasongko  &  Wijayantika,  2019),  dan (Faradiza,  2019)  yang  menyatakan bahwa nature  of  industry memiliki pengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
5. Variabel ineffective monitoring berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan bahwa variabel ineffective  monitoring yang  diukur menggunakan presentase jumlah dewan komisaris  independen    (BDOUT) memiliki nilai koefisien regresi sebesar 5.772  dan  nilai  signifikansi  variabel sebesar 0.011 atau di bawah alpha yaitu 0.05.  Berdasarkan  nilai  tersebut menunjukkan bahwa variabel ineffective monitoring memiliki pengaruh  positif  signifikan  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Dari pernyataan  diatas,  dapat  disimpulkan jika H 5 diterima .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari    (Agustina  &  Pratomo,
2019) yang menyatakan bahwa financial  target memiliki  pengaruh positif  signifikan  terhadap  kecurangan laporan keuangan.
6. Variabel total accrual ratio berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan  bahwa  variabel total accrual ratio yang diukur menggunakan  total  akrual    (TATA) memiliki nilai koefisien regresi sebesar
-4.417  dan  nilai  signifikansi  variabel sebesar  0.232  atau  di  atas alpha yaitu 0.05.  Berdasarkan  nilai  tersebut menunjukkan  bahwa  variabel total accrual ratio memiliki pengaruh negatif tidak  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Dari  pernyataan diatas,  dapat  disimpulkan  jika H 6 ditolak . Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian dari (Mustagfiroh & Nugroho, 2023), (Faradiza, 2019), (Sari &  Lestari,  2020),  dan  (Mintara  &
Hapsari, 2021) yang menyatakan bahwa financial  target memiliki  pengaruh tidak  signifikan  terhadap  kecurangan laporan keuangan.
7. Variabel change in auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan bahwa variabel change in auditor yang  diukur  menggunakan pergantian  kantor  akuntan  publik (KAP)  memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  1.338  dan  nilai  signifikansi variabel  sebesar  0.035  atau  di  bawah alpha yaitu  0.05.  Berdasarkan  nilai tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel change  in  auditor memiliki  pengaruh positif  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Dari  pernyataan diatas,  dapat  disimpulkan  jika H 7
diterima .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari    (Tamalia  &  Andayani, 2021),  (Yanti  &  Munari,  2021), (Novitasari  &  Chariri,  2018),  dan (Mintara  &  Hapsari,  2021)  yang menyatakan  bahwa change  in  auditor
memiliki  pengaruh  positif  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. 8. Variabel change of director berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujican  dari  tabel  7 menunjukkan bahwa variabel change of director yang  diukur  menggunakan pergantian direksi (DCHANGE) memiliki nilai koefisien regresi sebesar 0.203  dan  nilai  signifikansi  variabel sebesar  0.714  atau  di  atas alpha yaitu 0.05.  Berdasarkan  nilai  tersebut menunjukkan bahwa variabel change of director memiliki  pengaruh  positif tidak  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Dari  pernyataan diatas,  dapat  disimpulkan  jika H 8 ditolak .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian dari  (Bayagub et al., 2018), (Yanti  &  Munari,  2021),  (Tamalia  & Andayani,  2021),  dan  (Mustagfiroh  & Nugroho,  2023)  yang  menyatakan bahwa change  of  director memiliki pengaruh  positif  tidak  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
9. Variabel frequent  number  of  CEO’s picture berpengaruh positif signifikan terhadap kecuranagn laporan keuangan
Hasil  pengujian  dari  tabel  7 menunjukkan  bahwa  variabel frequent number  of  CEO’s  picture yang  diukur menggunakan  kemunculan  foto  CEO (CEOPIC)  memiliki  nilai  koefisien regresi  sebesar  1.287  dan  nilai signifikansi variabel sebesar 0.011 atau di bawah alpha yaitu 0.05. Berdasarkan
nilai  tersebut  menunjukkan  bahwa variabel frequent  number  of  CEO’s picture memiliki  pengaruh  positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Dari pernyataan diatas, dapat disimpulkan jika H 9 diterima . Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  (Nurchoirunanisa  et  al., 2020) dan (Novitasari & Chariri, 2018) yang  menyatakan  bahwa frequent number  of  CEO’s  picture memiliki pengaruh  positif  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan.

## PENUTUP
Hasil  analisis  yang  telah  dilakukan menyimpulkan bahwa variabel financial target , ineffective monitoring , total accrual ratio, dan frequent number of  CEO’s  picture memiliki  pengaruh positif  yang  signifikan  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  dan variabel external  pressure memiliki pengaruh  negatif  yang  signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Sementara  itu,  variabel  yang  tidak menunjukkan pengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan adalah financial  stability,  nature  of Industry , change  in  auditor , change  of director

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2016).  Report  to  the  nations  on occupational  fraud  and  abuse  2016. Report to the Nations , 1–92.
Agustina,  R.  D.,  &  Pratomo,  D.  (2019). Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan  (Studi  pada  Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013- 2017). Jurnal Ilmiah MEA , 3 (1).
Andriani,  K.  F.,  Budiartha,  K.,  Mediatrix, M.,  Sari,  R.,  Agung,  A.,  &  Putu,  G.
(2022). Elemen-elemen Fraud Pentagon  dalam. Kajian  Linguistik
Dan Budaya , 6 .
Bayagub,  A.,  Zulfa,  K.,  &  Firdausi
Mustoffa, A. (2018). Analisis Elemen- Elemen  Fraud  Pentagon  Sebagai
Determinan Fraudulent Financial
Reporting  (Studi  Pada  Perusahaan Property dan Real Estate. Manajemen
Dan  Akuntansi). ISOQUANT  Jurnal: Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 2 (1), 1–11. www.idx.com
Christian, N., & Visakha, B. (2021). Analisis teori fraud pentagon dalam mendeteksi fraud pada laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di bursa efek Indonesia. Conference on Management,  Business,  Innovation, Education  and  Social  Sciences , 1 (1), 1325–1342.
Faidah,  F.,  &  Suwarti,  T.  (2018).  Deteksi Financial  Statement  Fraud  Dengan Analisis Fraud Pentagon Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  Tahun  2015-2017. Jurnal
Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  Dan Perbankan , 7 (2), 147–162. https://www.unisbank.ac.id/ojs/index. php/fe9/article/download/7454/2438 Faradiza, S. A. (2019). Fraud Pentagon Dan Kecurangan Laporan Keuangan. EkBis:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis , 2 (1), 1–22. https://doi.org/10.14421/ekbis.2018.2. 1.1060 Kamalia,  U.  N.,  &  Nugroho,  A.  H.  D. (2023).  Pentagon  Fraud  Analysis  of
Fraud of Financial Reports (Empirical Study  of  Manufacturing  Companies Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange. Journal  of  Economic, Business and Accounting , 6 (2), 2019–
2021.
Lestari,  U.  P.,  &  Jayanti,  F.  D.  (2021). Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan  Dengan  Analisis  Fraud Pentagon. Jurnal Proaksi , 8 (1), 38–49. https://doi.org/10.32534/jpk.v8i1.1491
Mintara,  M.  B.  M.,  &  Hapsari,  A.  N.  S. (2021).  Pendeteksian  Kecurangan
Pelaporan  Keuangan  Melalui  Fraud Pentagon Framework. Perspektif Akuntansi , 4 (1), 35–58. https://doi.org/10.24246/persi.v4i1.p3 5-58
Mustagfiroh,  H.,  &  Nugroho,  A.  H.  D.
(2023). Mendeteksi Kecurangan
Pelaporan  Keuangan  dengan  Fraud Pentagon  Studi  Empiris  Perusahaan BUMN  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  Tahun  2019-2021.
Journal  of  Management  &  Business , 6 (1), 389–410. https://doi.org/10.37531/sejaman.v6i1. 3666 Novitasari,  A.  R.,  &  Chariri,  A.  (2018). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Kecurangan  Laporan Keuangan  dalam  Perspektif  Fraud Pentagon. DIPONEGORO  JOURNAL OF  ACCOUNTING , 7 (4),  1–15. https://doi.org/10.25124/jaf.v3i2.2229
Nurchoirunanisa,  N.,  Nuraina,  E.,  & Styaningrum,  F.  (2020).  Deteksi
Financial  Statement  Fraud  Dengan Menggunakan Fraud Pentagon Theory Pada Perusahaan Bumn Yang Terdaftar Di Bei. Review of Accounting and Business , 1 (1), 1–17. https://doi.org/10.52250/reas.v1i1.330
Pratiwi,  M.  T.,  &  Triyanto,  D.  N.  (2022). Kecurangan Laporan Keuangan Dalam Perspektif Fraud Pentagon (Studi Pada Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar pada  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2016  –  2020). E-Proceeding  of Management , 9 (5), 3012–3022. Rusmana,  O.,  &  Tanjung,  H.  (2019).
Identifikasi Kecurangan Laporan Keuangan  Dengan  Fraud  Pentagon Studi  Empiris  Bumn  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi,
Bisnis, Dan Akuntansi , 21 (4). https://doi.org/10.32424/jeba.v21i4.15 45 Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020). Analisis Faktor Risiko Yang Mempengaruhi  Financial  Statement Fraud :  Prespektif  Diamond  Fraud
Theory. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak , 20 (2), 109–125. https://doi.org/10.29040/jap.v20i2.618
Sasongko, N., & Wijayantika, S. F. (2019).
Faktor  Resiko  Fraud  Terhadap Pelaksanaan  Fraudulent  Financial Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan Crown’S  Fraud  Pentagon  Theory). Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan
Indonesia , 4 (1), 67–76. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.7 809 Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018). Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan  dengan  Analisis  Fraud Pentagon . 11 (1), 11–23. http://jurnal.pcr.ac.id Tamalia, N., & Andayani, S. (2021). Fraud Pentagon Terhadap Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan
Dengan  Komite  Audit  Sebagai
Pemoderasi. Senapan.Upnjatim.Ac.Id ,
1 (1),
49–60. http://senapan.upnjatim.ac.id/index.ph p/senapan/article/view/23 Yanti,  D.  D.,  &  Munari.  (2021).  Analisis
Fraud  Pentagon  Terhadap  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah
Manajemen Ubhara , 3 (1), 153–168.