Siti Alliyah Maslichan
FOKUS EKONOMI

## Jurnal Ilmiah Ekonomi
P-ISSN: 1907-1603 E-ISSN: 2549-8991
Acredited: SK No.: 200/M/KPT/2020  Peringkat 4 (Empat) Website : http://ejournal.stiepena.ac.id/index.php/fe

## PENGGUNAAN PRAKTEK AKUNTANSI MANAJEMEN (PAM) PADA UKM DI KABUPATEN REMBANG
Siti Alliyah  *)
Maslichan  *)

## Abstract
This  study  aims  to  provide  empirical  evidence  on  the  application  of  various management  accounting  practices  (PAM)  in  SMEs  in  Rembang  Regency.  Data  were collected  through  a  survey  and  got the  results  there  are  54  UKM  in Rembang  district that have  used  PAM.  The  results  showed  that  management  accounting  practices  such  as conventional budgeting, traditional cost measurement are widely used by respondents. The results  also  showed  that  most  respondents  had  adopted  one  or  more  activities  related  to financial and non-financial aspects but their dependence was greater on financial than non- financial activities. Non-financial activities that are often used by respondents are on time. These findings suggest that respondents who are associated with non-financial performance measure activities are more focused on internal processes and customers than on employees. Respondents  also  indicated  a  low  use  of  all  investment  appraisal  techniques  in  their decision-making process. These findings indicate the relatively small size of SMEs and some possible  obstacles  to  adopting  comprehensive  PAM  in  their  companies.  Meanwhile,  the results  of  hypothesis  testing  show  that environmental  uncertainty,  market  competition,  and owner  participation  partially  have  a  significant  positive  effect  on  the  use  of  management accounting  practices.  And  the  quality  of  internal  accounting  staff  has  a  positive  and insignificant effect on the use of management accounting practices.
Keywords: management  accounting  practice,  management  accounting  techniques, financial aspects, non-financial aspects

## Pendahuluan
Perekonomian Indonesia tahun 2019 yang diukur berdasarkan Produk Domestik Bruto (PDB) atas dasar harga berlaku mencapai Rp 15.833,9 triliun dan PDB perkapita mencapai
*) STIE YPPI Rembang
Rp  59,1  juta.  Ekonomi  Indonesia  tahun  2019  tumbuh  5,02  persen  lebih  rendah  dibanding capaian  tahun  2018  sebesar  5,17  persen.  Dari  sisi  produksi,  pertumbuhan  tertinggi  dicapai Lapangan  Usaha  Jasa  Lainnya  sebesar  10,55  persen.  Ekonomi  Indonesia  triwulan  IV-2019 dibanding triwulan IV-2018 tumbuh 4,97 persen. Dari sisi produksi, pertumbuhan didorong oleh  semua  lapangan  usaha,  dimana  pertumbuhan  tertinggi  dicapai  Lapangan  Usaha  Jasa Lainnya  sebesar  10,78  persen.  Struktur  ekonomi  Indonesia  tahun  2019  didominasi  oleh kelompok  provinsi  di  Pulau  Jawa  dan  Pulau  Sumatra.  Pulau  Jawa  memberikan  kontribusi terbesar  terhadap  Produk  Domestik  Bruto,  yakni  sebesar  59,00  persen,  diikuti  oleh  Pulau Sumatra  sebesar  21,32  persen  dan  Pulau  Kalimantan  8,05  persen  (Badan  Pusat  Statistik, 2020).
Berdasarkan  hasil  survei  Badan  Pusat  Statistik  kontribusi  usaha  kecil  dan  menengah (UKM)  terhadap  Produk  Domestik  Bruto  (PDB)  terus  meningkat  setiap  tahunnya.  Data Kementerian Perindustrian Republik Indonesia Tahun 2018 menunjukkan bahwa konrribusi sektor usaha mikro, kecil dan menengah terhadap Produk Domestik Bruto (PDB) meningkat dari 57,84 persen menjadi 60,34 persen dalam lima tahun terakhir. Serapan tenaga kerja pada sektor ini juga meningkat, dari 96,99 persen menjadi 97,22 persen pada periode yang sama.
Dalam ekonomi global saat ini, banyak usaha kecil menengah (UKM) berjuang untuk bertahan  hidup.  Ada  banyak  alasan  penghentian  bisnis  di  kalangan  UKM  selain  kondisi pasar yang cepat berubah. Ini termasuk kurangnya modal kerja yang memadai, ketrampilan manajemen  yang  buruk  dan  penggunaaan  yang  tidak  memadai  dari  praktik  bisnis  dan manajemen  yang  penting.  Penggunaan  praktik  akuntansi  manajemen  yang  dapat memberikan  informasi  penting  kepada  manajemen  sangat  penting  untuk  memastikan efektivitas  dan  efisiensi  bisnis.  Salah  satu  praktik  yang  mapan  dalam  organisasi;  praktik akuntansi manajemen yang meliputi informasi keuangan dan non keuangan yang merupakan salah  satu  sistem  informasi  manajemen  penting  yang  harus  dimanfaatkan  oleh  UKM. Dengan  demikian,  informasi  akuntansi  manajemen  memiliki  peran  penting  dalam perencanaan,  pemantauan  dan  pengendalian  kegiatan  UKM.  Nadan  (2010)  berpendapat bahwa  seperti  perusahaan  besar,  UKM  juga  memerlukan  teknik  dan  sistem  akuntansi manajemen yang memadai dan canggih untuk mengelola sumber daya dengan lebih baik dan meningkatan nilai perusahaan. Meskipun UKM mungkin memiliki beberapa kendala dalam memanfaatkan  sepenuhnya  praktik  akuntansi  manajemen  karena  ukurannyayang  relative kecil  dan  dengan  sumber  daya  yang  terbatas,  seperti  perusahaan  besar,  UKM  menghadapi komplesitas,  ketidakpastian  dan  lebih  rentan  terhadap  kegagalan  yang  serupa.  Oleh  karena
itu,  kebutuhan  akan  informassi  manajerial  yang  strategis,  akurat  dan  andal  yang  sebagian oleh  sistem  akuntansi  manajemen  sama  pentingnya  bagi  UKM.  Dalam  hal  ini,  PAM memiliki fungsi yang berpotensi penting bagi UKM.
Kurangnya  penelitian  tentang  PAM  di  kalangan  UKM  menjadi  motivasi  penelitian ini.Di  Indonesia  penelitian  mengenai  penggunaan  PAM  di  kalangan  UKM  juga  masih sedikit.  Penelitian  akuntansi  manajemen  UKM  seperti  Putri,  dkk  (2013),  Triyanto,  dkk (2019), Priharsiwi & Sholihin (2017). Oleh karena itu kurangnya penelitian tentang PAM di kalangan  UKM  menjadi  motivasi  dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan  latar  belakang sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  untuk  penelitian  ini  yaitu  ingin  mengetahui  seberapa jauh  pengadopsian  PAM  pada  sektor  UKM  serta  bagaimana  pengaruh  faktor-faktor kontinjensi yang mempengaruhi Praktek Akuntansi Manajemen (PAM) pada sektor UKM di Kabupaten  Rembang.    Secara  spesifik,  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberi  beberapa kontribusi.  Pertama,  penelitian  ini  akan  menunjukkan  seberapa  jauh  pengimplementasian PAM oleh sektor UKM di Indonesia. Kedua, penelitian ini akan menunjukkan faktor-faktor kontinjensi yang berpengaruh pada pengimplementaian PAM yang digunakan oleh UKM di Indonesia.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  manfaaat  bagi  pelaku  UKM dan  akuntan/auditor  eksternal,  pembuat  kebijakan  dan  akademisi  tentan  kemajuan  dan faktor-faktor  kontinjensi  yang  memengaruhi  pengaplikasian  PAM  pada  sektor  UKM Indonesia. Hal tersebut mengingat penelitian pada bidang ini masih sedikit ditemukan.  Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pelaku usaha UKM dan akuntan/ auditor  eksternal,  pembuat  kebijakan  dan  akademisi  tentang  kemajuan  dan  faktor-faktor kontinjensi  yang  memengaruhi  pengaplikasian  PAM  pada  sektor  UKM  Indonesia.  Hal tersebut  mengingat  penelitian  pada  bidang  ini  masih  sedikit  ditemukan.  Manfaat  penelitian ini bagi UKM dan akuntan/ auditor eksternal yakni memberi wawasan yang lebih mendalam tentang  penggunaan  PAM  yang  tepat  bagi  UKM  di  Indonesia.  Penggunaan  PAM  tersebut yakni  dengan  mempertimbangkan  faktor-faktor  kontinjensi  yang  berpengaruh  pada  UKM bukan hanya menggunakan PAM seperti yang telah digunakan oleh perusahaan-perusahaan besar.  Manfaat  penelitian  ini  bagi  pemerintah  yakni  membantu  dalam  membuat  kebijakan. Dengan  penelitian  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  pengetahuan  tentan  PAM  beserta faktor  kontinjensi  yang  memengaruhinya  sehingga  dapat  membantu  pertumbuhan  UKM. Adapun  manfaat  penelitian  ini  bagi  akademisi  diharapkan  dapat  menjadi  tumpuan  bagi penelitian-penelitian  selanjutnya  pada  bidang  akuntansi  manajemen,  desain  organisasional dan kinerja UKM.

## Teori Kontinjensi
Teori  kontinjensi  menyebutkan  bahwa  tidak  ada  sistem  akuntansi  manajemen  dan pengendalian yang dapat diaplikasikan secara universal. Teknik akuntansi dan pengendalian yang  tepat  untuk  digunakan  bergantung  pada  keadaan  atau  faktor-faktor  kontinjensi  yang mempengaruhi  suatu  perusahaan  (Chenhall,  2003).  Chenhall  (2003)  juga  menyebutkan bahwa  beberapa  faktor  kontekstual  kunci  yang  dapat  memengaruhi  ketepatan  pemilihan teknik  akuntansi  yaitu  lingkungan  eksternal,  teknologi  (baik  tradisional  maupun kontemporer), struktur organisasi, ukuran, strategi dan budaya nasional. Pada penelitian ini digunakan  lima  faktor  kontinjensi  yang  berpotensi  memengaruhi  pengadopsian  PAM  oleh UKM.
Praktek akuntansi manajemen merupakan variabel dependen yang menggunakan skala nominal dan ordinal untuk mengidentifikasi penggunaan PAM.   Ketidakpastian lingkungan persepsian diukur dengan instrument yang telah dikembangkan oleh Gordon dan Narayanan (1984)  dan  disesuaikan  untuk  UKM.  Maksudnya,  hanya  mengikutsertakan  pertanyaan- pertanyaan  yang  relevan  bagi  UKM.  Pertanyaan-pertanyaan  mencakup  persaingan pembelian  bahan  baku,  persaingan  harga,  produk  dan  basa  baru  yang  muncul,  kestabilan ekonomi,  aktivitas  pasar  pesaing,  dan  selera  dari  pelanggan.  Lingkungan  eksternal  yang bersifat  tidak  pasti  yang  dihadapi  UKM  dapat  diantisipasi  dan  dikendalikan  melalui mekanisme internal, yaitu salah satunya dengan menggunakan PAM kontemporer. Pada saat lingkungan  eksternal  tidak  pasti,  manajer  akan  membutuhkan  informasi  tambahan  untuk mengatasi keadaan lingkungan yang kompleks.
Persaingan  suatu  kinerja  organisasi  tidak  hanya  menjadi  pemicu  harga,  produk  dan jaringan  persaingan  pasar,  tetapi juga  dikarenakan  beberapa  faktor,  tetapi  juga  dikarenakan beberapa faktor, seperti adanya sejumlah pesaing di pasar, perubahan teknologi dan industry, perubahan regulasi dan kebijakan pemerintah, dan kesepakatan kepada customers dari yang ditawarkan competitors .  Organisasi  perusahaan  pada  umumnya  mampu  memperoleh keuanggulan  bersaing  jika  posisi  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  mampu  memberi kekuatan yang  menonjol  diatas  kekuatan  pesaing,  dan  kemampuan  untuk membangun  image  produk perusahaan  terhadap  pelanggan  (product  positioning).  Oleh  karenanya,  factor-faktor  ini menambah  simultan  dan  kombinasi  terhadap  pengaruh  persaingan.  Intensitas  persaingan pasar didefinisikan sebagai factor-faktor yang mempengaruhi tingkat persaingan yang diukur dari jumlah pesaing utama dalam industry yang sama, frekuensi tingkat perubahan teknologi
dalam industry yang sama, frekuensi pengenalan produk baru, seberapa luas akses terhadap saluran distribusi, kebijakan pemerintah (Khandawala, 1972).
Penelitian yang dilakukan oleh Ahmad (2013) menyebutkan bahwa partisipasi pemilik atau  manajer  memiliki  hubungan  positif  dengan  penggunaan  anggaran,  PAM  yang berhubungan  dengan  pengambilan  keputusan  untuk  jangka  pendek  serta  perencanaaan  dan pengembangan  strategi.  Hal  tersebut  karena  pada  UMKM,  pemilik  atau  manajer  berperan sebagai  pengambil  keputusan  yang  paling  utama  dan  pada  umumnya  merupakan  penentu masa depan perusahaan. Oleh karena itu, pemilik atau manajer yang memiliki rasa tanggung jawab dan komitmen yang tinggi terhadap perusahaan mereka akan mendorong penggunaan PAM  yang  memberi  informasi  yang  tepat  sehingga  dapat  membantu  dalam  peningkatan kinerja  perusahaan.  Jika  pemilik  atau  manajer  menganggap  akuntansi  manajemen  hanya sebagai penyedia informasi untuk institusi eksternal (contohnya bank), akuntansi manajemen tidak  akan  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan  (Lopez  dan  Hiebl,  2015).  Selain  itu, pemilik  atau  manajer  memiliki  wewenang  mengalokasikan  sumber  daya  yang  dibutuhkan untuk pengadopsian PAM (Ismail dan King, 2007).
Pada  umumnya  perusahaan  yang  berukuran  lebih  besar  menggunakan  PAM  lebih banyak  macamnya  dan  lebih  kontemporer  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil. Perusahaan yang lebih besar memiliki sumber daya yang lebih besar dan system komunikasi internal  yang  lebih  baik  sehingga  dapat  memfasilitasi  pengimplementasian  PAM  (Abdel kader dan Luther, 2008). Perusahaan yang lebih besar juga memiliki proses bisnis yang lebih kompleks  sehingga  memiliki  tantangan  yang  lebih  sulit.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang berukuran  lebih  besar  membutuhkan  pengendalian  dan  informasi  yang  lebih  banyak mengenai  aktivitasnya  sehingga  membutuhkan  PAM  yang  komprehensif  dan  kontemporer (Chenhall, 2003).
Tabel 1. Penelitian terdahulu dan faktor kontinjensi yang digunakan
No Peneliti (Tahun) Faktor Kontinjensi Hasil 1 Kamilah Ahmad Tahun 2014 Ukuran perusahaan, persaingan pasar, partisipasi pemilik, tingkat kualifikasi staf akuntansi internal dan teknologi Praktek akuntansi manajemen seperti penganggaran konvensional, penukuran biata tradisional dan kinerja keuangan banyak digunakan responden. Hasil penelitiannya juga menunjukkan bahwa sebagian besar responden telah mengadopsi satu atau lebih kegiatan yang terkait aspek keuangan dan non keuangan tetapi ketergantungannya lebih besar
No Peneliti (Tahun) Faktor Kontinjensi Hasil pada kegiatan keuangan daripada non keuangan. 2 Diah Agustina Prihastiwi dan Mahfud Sholihin tahun 2017 Tingkat kualifikasi staf akuntansi internal, partisipasi pemilik/manajer, dan ukuran perusahaan Tingkat kualifikasi staf akuntansi internal, partisipasi pemilik/manajer, dan ukuran perusahaan memengaruhi secara signifikan terhadap penggunaan PAM oleh UKM. Ketidakpastian lingkungan memengaruhi secara parsial terhadap penggunaan PAM oleh UKM 3 Tan Ah Lay and Ruzita Jusoh tahun 2017 Kapabilitas organisasi- orientasi pasar, kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran organisasi Empat kapabilitas organisasi- orientasi pasar, kewirausahaan, inovasi dan pembelajaran organisasi secara parsial mempengaruhi kinerja perusahaan. 4 Putu Yudha Asteria Putri, dkk tahun 2018 Kualifikasi staf akuntansi, persaingan pasar, ketidakpastian lingkungan, partisipasi pemilik dan ukuran perusahaan Kualifikasi staf akuntansi, persaingan pasar, ketidakpastian lingkungan, partisipasi pemilik dan ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Praktik Akuntansi Manajemen. 5 Eko Triyanto dan Luky Novitasari tahun 2019 Partisipasi pemakai, kepuasan pemakai, user influence, dan kompleksitas system Akuntansi manajemen dan factor kontinjensi secara parsial berpengaruh signifikan terhadap pengelolaan usaha kecil dan menengah sentra konvkesi di kabupaten Klaten. Sedangkan umur perusahaan secara parsial tidak berpengaruh terhadap pengelolaan usaha kecil dan menengah sentra konveksi di Kabupaten Klaten.
Sumber: Data diolah 2020

## Metode Penelitian
Data  yang  akan  digunakan  untuk  menguji  penelitian  diperoleh  dengan  teknik  survey. Teknik  survey  ini  dilakukan  dengan  mendatangi  langsung  responden  dan  mengirim  tautan survey  lewat  internet/  survey  daring.  Populasi  penelitian  ini  ialah  UKM  yang  berada  di Kabupaten Rembang. Teknik atau prosedur pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah purposive sampling ,  yaitu  dengan  cara  menentukan  respoden  dari  populasi  yang diperkirakan  paling  cocok  untuk  dikumpulkan  datanya  (Sugiyono,  2014).  Responden penelitian ini yakni pemilik atau manajer akuntansi/ keuangan UKM. Hal tersebut dilakukan untuk  memastikan  bahwa  responden  memiliki  pemahaman  yang  cukup  tentang  lingkungan
bisnis  tempat  UKM  beroperasi  serta  faktor,  baik  eksternal  maupun  internal  yang  dapat mempengaruhi pengadopsian PAM.

## Pengukuran Variabel
Praktik akuntansi manajemen yang digunakan dalam penelitian ini berjumlah 46 yang diadopsi  Ahmad,  2014.  Bagian  ini  diawali  dengan  pertanyaan  apakah  responden  telah menggunakan  suatu  PAM  dengan  jawaban  ya/tidak.  Apabila  respoden  telah  menggunakan PAM tersebut, responden diminta untuk menjawab pertanyaan selanjutnya tentang seberapa sering PAM tersebut digunakan. Jawaban atas pertanyaan tersebut dalam bentuk skala Likert 1 hingga 5, dengan skala 1 menunjukkan tidak pernah dan 5 berarti sangat sering.
Ketidakpastian  lingkungan  persepsian  diukur  dengan  instrument  yang  telah dikembangkan  oleh  Gordon  dan  Narayanan,  1984  dalam  Ahmad  (2014)  dan  dissuaikan untuk UKM. Maksudnya, hanya mengikutsertakan pertanyaan-pertanyaan yang relevan bagi UKM.  Responden  diminta  untuk  menjawab  6  pertanyaan  pada  skala  Likert  1  hingga  5 mengenai  ketidakpastian  lingkungan  yang  dihadapi.  Pertanyaan-pertanyaan  tersebut mencakup  persaingan  pembelian  bahan  baku,  persaingan  harga,  produk  dan  jasa  baru, kestabilan ekonomi, aktivitas pasar pesaing, dan selera dari pelanggan.
Intensitas  persaingan  pasar  diukur  dengan  menggunakan  instrumen  yang dikembangkan  oleh  Hansen  dan  Van  der  Stede  (2004)  dan  kemudian  disesuaikan  untuk UKM oleh  Ahmad (2014). Responden diminta untuk menjawab pertanyaan tentang tingkat persaingan pasarnya dalam skala Likert 1 hingga 5.
Kualifikasi staf akuntansi internal diukur dengan tingkat pendidikan tertinggi dari staf akuntansi internal yang dimiliki UKM
Tingkat  partisipasi  pemilik/manajer  terhadap  perkembangan  PAM  diukur  dengan menggunakan Likert 1 hingga 5. Skala 1 menunjukkan tidak ada partisipasi sama sekali dan 5  berarti  partisipasi  sangat  tinggi.  Instrumen  yang  digunakan  berdasarkan  penelitian  yang dilakukan oleh Ismail dan King (2007) dan disesuaikan untuk UKM oleh Ahmad (2012).

## Pengujian Hipotesis
Untuk pengujian hipotesis dilakukan analisis regresi berganda untuk menguji keempat hipotesis  yang  telah  ditentukan.  Dalam  penelitian  ini  empat  faktor  kontinjensi  merupakan variable  independen  dan  penggunaan  PAM  merupakan  variabel  dependen.  Model  empiris berikut ini digunakan untuk menguji hipotesis.

## Fokus Ekonomi
Model empiris berikut ini diunakan untuk menguji hipotesis.
PAM = α 1 + β 1 KL + β 2 PP + β 3 KSTAF+ β 4 Parts+ e
Keterangan: PAM   =   Praktek Akuntansi Manajemen
α =   Konstanta
β1- β4   =  Koefisien regresi
KL =   Ketidakpastian Lingkungan
PP =   Persaingan Pasar
KSTAF  =   tingkat kualifikasi staf akuntansi internal
Parts =   partisipasi pemilik/manajer
e =   eror

## Hasil dan Pembahasan

## Profil UKM
Berdasarkan  kuesioner  yang  disebarkan  kepada  UKM  yang  menggunakan  praktek akuntansi  manajemen  di  Kabupaten  Rembang,  terdapat  54  UKM  yang  telah  menggunakan PAM, dengan profil UKM sebagau berikut:
Tabel 2. Profil UKM Profil UKM Frekuensi Persentase Umur 5-9 tahun 8 14,8% Lebih dari 10 tahun 46 85,2% Total 54 100% Tenaga Kerja 1- 4 orang 3 5,6% 20 – 100 orang 46 85,2% 100 orang 5 9,3% Total 54 100% Pendapatan Rp 20 juta 2 3,7% Rp 20 jt - < 50 jt 12 22,2% Rp 50 jt- 100jt 34 63% >Rp 100jt 6 11,1% Total 54 100% Pendidikan Staf Tidak ada staf 10 18,5% SMA Sederajat 32 59,3% D3 9 16,7% D4/S1 3 5,6% Total 54 100% Sumber: data diolah 2020
Berdasarkan  tabel  2  diatas,  diketahui  bahwa  sebagian  besar  UKM  (85,2%)  telah beroperasi lebih dari 10 tahun. UKM yang telah beroperasi selama 5-9 th ada 14,8 %. Dilihat dari jumlah tenaga kerja, sebagian besar UKM (85,2%) memiliki tenaga kerja 20-100 orang. Adapun UKM  yang memiliki lebih dari 100 orang hanya 9,3%. Dan  UKM  yang memiliki tenaga kerja 1-4 orang sebanyak 5,6%. Apabila dilihat dari pendapatan UKM, sebanyak 63% memiliki  pendapatan  sebesar  Rp  50  juta  –  Rp  100  juta.  UKM  yang  memiliki  pendapatan sebesar Rp 20 juta – Rp <50 juta sebanyak 22,2%. UKM yang memiliki pendapatan sebesar lebih dari Rp 100 juta sebanyak 11,1% dan UKM  yang memilik pendapatan sebesar Rp 20 juta  sebesar  3,7%.  Jika  dilihat  dari  pendidikan  staf  UKM  sebanyak  59,3%  tingkat pendidikannya SMA, D3 sebanyak 16,7%  dan D4/S1 sebanyak 5,6%.

## Analisis Penggunaan PAM oleh UKM
Tujuan  pertama  dari  penelitian  ini  yaitu  untuk  menjawab  pertanyaan  seberapa  jauh pengadopsian PAM pada sektor UKM di Kabupaten Rembang.

## Tabel 3. Peringkat Tertinggi dan Terendah Penggunaan PAM oleh UKM
PAM Peringkat Persentase Penggunaan Peringkat 5 Tertinggi Anggaran pembelian 1 71,6 % Anggaran penjualan 2 70,96 % Anggaran bulanan 2 70,96 % Anggaran keuangan 3 70,32 % Anggaran produksi 4 69,67 % Anggaran tahunan 5 69,03 %
Sumber: Data diolah, 2020
Sebagian  besar  PAM  yang  paling  banyak  digunakan  merupakan  PAM  yang  bersifat lebih  tradisional  dan  keuangan,  yaitu  anggaran  pembelian,  anggaran  penjualan,  anggaran bulanan, anggaran keuangan, anggaran produksi dan anggaran tahunan.

## Tabel 4. Frekuensi penggunan PAM
PAM Frekuensi Penggunaan Peringkat Anggaran pembelian 4,19 1 Anggaran penjualan 4,09 2 Anggaran bulanan 4,09 2 Anggaran produksi 3,45 3
Sumber: Data diolah, 2020
Secara  keseluruhan  hanya  terdapat  3  PAM  yang  sering  digunakan  oleh  UKM (memiliki  rata-rata  >  4)  dan  hanya  5  PAM  yang  kadang-kadang  digunakan  oleh  UKM (memiliki  rata-rata  >3).  Nilai  rata-rata  PAM  yang  paling  sering  digunakan  (anggaran pembelian)  yakni  4,19.  Hal  ini  berarti  PAM  tersebut  masuk  dalam  kategori  sering digunakan.  Di  lain  pihak,  nilai  rata-rata  PAM  yang  paling  sering  tidak  digunakan  yakni tentang  penilaian  kinerja  berdasarkan  ukuran  non  keuangan  yaitu  1,12.  Hal  tersebut  masuk dalam kategori tidak pernah digunakan.
Di lain pihak pada pengadopsian PAM terdapat 20 praktek PAM yang tidak digunakan oleh UKM (PAM 26- PAM 46). Sebagian besar PAM tersebut merupakan teknik akuntansi manajemen berbasis aktivitas dan penilaian kinerja berdasarkan ukuran keuangan. Menurut Sousa  et  al.  (2005)  menyebutkan  bahwa  hambatan  utama  dan  dapat  memperlambat pengadopsian PAM baru ialah keahlian dan pelatihan dari staf akuntansi internal. Selain itu, Ilias  et  al  (2010)  juga  menyebutkan  bahwa  penggunaan  PAM  bergantung  pada  kebutuhan suatu UKM. Bila transaksi dan operasi bisnis semakin kompleks, teknik yang semakin maju dibutuhkan  untuk  menciptakan  keadaaan  yang  efisien.  Secara  keseluruhan  dapat disimpulkan bahwa UKM masih lebih banyak menggunakan PAM tradisional daripada PAM kontemporer.  Hasil  tersebut  konsisten  dengan  hasil  penelitian  diantaranya  Ahmad  (2012), Sousa  et  al  (2006).  Selain  itu  berdasarkan  PAM  yang  paling  banyak  diadopsi  oleh  UKM dapat  disimpulkan  bahwa  UKM  menggunakan  PAM  dengan  tujuan  untuk  perencanaan, penentuan,  pengendalian  dan  pengurangan  biaya,  penganggaran  serta  penentuan  harga produk atau jasa secara efektif dan efisien (Ilias et al, 2010).

## Hasil dan Pembahasan
Hasil  pengujian  hipotesis  menggunakan  analisis  regresi    dengan  persamaan  sebagai berikut.
PAM = α 1 + β 1 KL + β 2 PP + β 3 KSTAF+ β 4 Parts+ e
Hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel  di bawah ini.
Tabel 5.  Hasil Pengujian Hipotesis
Model B T Sig (Constant) 69.416 2.148 .042 KL 1.272 2.206 .000 PP 2.194 2.103 .008 KSTAF 1.957 .474 .639

## Sumber: data yang diolah (2020)
Keterangan: Signifikan p ada level 1%   (1,2990) KL =  Ketidakpastian Lingkungan, merupakan variabel independen PP =   Persaingan Pasar sebagai variabel independen
KSTAF   =   Tingkat kualifikasi staf akuntansi internal sebagai variabel independen Parts =   Partisipasi Pemilik sebagai variabel independen
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  5  di  atas  menunjukkan  bahwa hipotesis  1 terdukung  dan  signifikan  pada  level  1%  dengan  tanda  koefisien  positif,  dimana nilai  t  hitung  (2,206)  >  t  tabel  (1,2990),  hal  ini  berarti  bahwa  ketidakpastian  lingkungan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  PAM.  Hipotesis  2  juga  terdukung  dan  signifikan pada  1%,  dimana  t  hitung  (2,103)  >  t  tabel  (1,2990),  yang  berarti  bahwa  persaingan  pasar berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  PAM.  Hipotesis  3  ditolak,  dimana  nilai  t  hitung (0,474) < t tabel (1,2990). Dan hipotesis 4 diterima, dimana nilai t hitung (1,768) > t tabel (1,2990).  Nilai  adjusted  R 2 sebesar  0,596  menunjukkan  bahwa  59,6%  yang  berarti  bahwa variasi  variable  dependen  bisa  dijelaskan  oleh  variasi  dari  variable  independen,  sedangkan sisanya (40,4%) dijelaskan oleh faktor lain di luar model.

## Pembahasan
Hipotesis  pertama  yang  menyatakan  bahwa  ketidakpastian  lingkungan  berpengaruh positif  signifikan  terhadap  praktek  akuntansi  manajemen  terdukung,  sebagaimana ditunjukkan  pada  tabel  5.  Hasil  penelitian  ini  berarti  bahwa  ada  hubungan  positif  antara ketidakpastian  lingkungan  terhadap  penggunaan  praktek  akuntansi  manajemen.  Semakin tinggi  ketidakpastian  lingkungan  memengaruhi  secara  positif  pengadopsian  perencanaan stratejik pada UKM. Semakin tinggi tingkat ketidakpastian lingkungan, UKM harus semakin meningkatkan  proses  perencanaan  strategik.  Lingkungan  industri  dan  ekonomi  akan berdampak ada  ketidakpastian  yang  dihadapi  UKM  karena  keterbatasan  sumber  daya  yang dimiliki.  Oleh  karena  itu,  UKM  harus  menerapkan  proses  perencanaan  proaktif  dalam menghadapi ketidakpastian tersebut (Marn et al., 2016).
Hipotesis  kedua  yang  menyatakan  bahwa  persaingan  pasar  berpengaruh  positif signifikan terhadap praktek akuntansi manajemen terdukung, sebagaimana ditunjukkan pada tabel.  Hasil  penelitian  ini  berarti  bahwa  ada  hubungan  positif  antara  persaingan  pasar
Parts 1.824 1.768 .089 Adj- R 2 0,596
terhadap  praktek  akuntansi  manajemen.  Semakin  tinggi  persaingan  pasar  maka  praktek akuntansi  manajemen  semakin  tinggi.  Semakin  tinggi  tingkat  persaingan  pasar  membuat UKM untuk mengimplementasikan teknik-teknik manajemen yang inovatif.
Hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  tingkat  kualifikasi  staf  akuntansi  internal berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  praktek  akuntansi  manajemen  tidak  terdukung, sebagaimana  ditunjukkan  pada  tabel  5.  Hasil  penelitian  ini  berarti  bahwa  ada  hubungan positif  namun  tidak  signifikan  antara  tingkat  persaingan  pasar  dengan  praktek  akuntansi manajemen. Staf akuntansi internal yang berkualifikasi dan memiliki tingkat pendidikan dan pelatihan  mengenai  akuntansi  yang  tinggi  akan  dapat  membantu  pengembangan  sistem akuntansi  manajemen  serta  analisis  dari  informasi  akuntansi  yang  dihasilkan  oleh  sistem tersebut.  Namun  hasil  dari  analisis  informasi  yang  dihasilkan  dari  praktek  akuntansi manajemen  belum  terlalu  dimanfaatkan  sepenuhnya  oleh  UKM,  misalnya  penggunaan sistem pengukuran kinerja terintegrasi, terutama yang bersifat non keuangan.
Hipotesis keempat yang menyatakan partisipasi pemilik berpengaruh positif signifikan terhadap  praktek  akuntansi  manajemen  terdukung,  sebagaimana  ditunjukkan  pada  tabel. Hasil  penelitian  ini  berarti  bahwa  ada  hubungan  positif  antara  partisipasi  pemilik  terhadap praktek  akuntansi  manajemen.  Semakin  tinggi  partisipasi  pemilik  maka  praktek  akuntansi manajemen juga akan semakin tinggi. Sebagian besar UKM dimulai dari usaha wiraswasta sehingga  pemilik atau  manajer  memiliki peran  utama  dalam  menentukan  kebijakan  inovasi UKM,  misalnya  dalam  pengimplementasian  sistem  informasi  akuntansi.  Oleh  karena  itu, pemilik  atau  manajer  yang  berkomitmen  merupakan  penentu  gaya  manajemen  perusahaan dan penggunaan PAM terbaik yang dapat memberikan informasi manajerial yang tepat, guna membantu  pencapaian  tujuan  strtegik  perusahaan  (Thong  et  al.,  1996).  Hal  tersebut didukung  oleh  temuan  Ahmad  (2012)  yang  menyebutkan  bahwa  partisipasi  pemilik  atau manajer  UKM  berpengaruh  positif  signifikan  dan  positif  terhadap  penggunaan  anggaran sistem  pengambilan  keputusan,  akuntansi  manajemen  strategic,  perencanaan  dan pengendalian terutama pada pengembangan strategi.

## Simpulan, Implikasi dan Keterbatasan Penelitian
Tujuan  pertama  penelitian  ini  yakni  untuk  menginvestigasi  sejauh  mana pengimplementasian  PAM  pada  sektor  UKM  di  Kabupaten  Rembang.  Penelitian  ini menggunakan 46 PAM secara bersamaan. Dari tujuan penelitian pertama dapat disimpulkan
bahwa  penggunaan  PAM  oleh  UKM  di  Kabupaten  Rembang  masih  didominasi  oleh  PAM tradisional. Penggunaan PAM kontemporer masih sedikit.
Tujuan  kedua  penelitian  ini  ialah  menentukan  faktor-faktor  kontinjensi  yang berpengaruh  pada  pengadopsian  PAM  oleh  UKM.  Faktor-faktor  kontinjensi  yang dipergunakan  yaitu  ketidakpastian  lingkungan,  persaingan  pasar,  tingkat  kualifikasi  staf akuntansi  internal  dan  partisipasi  pemilik/manajer.  Analisis  regresi  digunakan  untuk menentukan  faktor-faktor  yang  berpengaruh.  Hasil  yang  diperoleh  ialah  ketidakpastian lingkungan,  persaingan  pasar,  dan  partisipasi  pemilik/manajer  memengaruhi  secara  positif dan  signifikan  terhadap  penggunaan  PAM  oleh  UKM.  Sedangkan  tingkat  kualifikasi  staf akuntansi internal berpengaruh positif tidak signifikan terhadap penggunaan PAM.
Penelitian ini memiliki beberapa kelemahan yang dapat memengaruhi interpretasi dari hasilnya.  Pertama,  banyak  responden  yang  mengeluhkan  istilah  PAM  yang  digunakan. Kedua,  jumlah  sampel  yang  digunakan  kurang  besar  dan  luas  sehingga  sampel  penelitiaan mengalami  keadaaan  lingkungan  yang  mirip  sehingga  data  yang  terkumpul  tidak  cukup untuk menghasilkan hubungan yang signifikan secara statistik.

## Daftar Pustaka
Ahmad  Kamilah,  2014, The  Adoption  of  Management  Accounting  Practices  in  Malaysian Small and Medium Sized Enterprises , Asian Social Science: Vol. 10.No.2
Abdel kader and R Luther, 2006. Management accounting practices in the British Food and Drinks industry. British Food Journal , 108: 336-357

## BPS. 2019. Produk Domestik Bruto Tahun 2019
Chenhall, R.H. 2003. Management control system design within its organizational context: findings  from  contingency-based  research  and  directions  for  the  future. Accounting, Organization and Society , 28: 127-168
Fisher, J. 1995. Contingency-based research on management control system: categorization by level of complexity . Journal of Accounting Literature, 14: 24-53)
Ghozali,  Imam.  2016. “Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS.  23 Update PLS Regresi”, Semarang: BP. Universitas Diponegoro.
Hansen, S. C., dam W.A. Van der Stede, 2004, Multiple Facest of Budgetting:an Exploatory Analysis. Management Accounting Research , 15:415 – 439
Ismail,  N.  A.,  dan  M.  King,  2007, Factors  influencing  the  alignment  of  accounting information  system  in  small  and  medium  sized  Malaysian  manufacturing  firms. Journal of information system abd small business , 1:1-20.
Kementrian  Perindustrian  Indonesia.  2019. Data  Perkembangan  Pertumbuhan  Industri  di Indonesia .
Khandawala,    Pradip.  N.1972. The  effect  of  types  of  competition  on  the  use  management controls. Journal of Accounting, Auditing & Taxation , 10:85-109
Lay  Tan  Ah  and  Jusoh  Ruzita,  2017, Organizational  Capabilities,  Strategic  Management Accounting  and  Firm  Performance. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia Vol. 14. No.2  hal: 222-246
Lopez, O.L., dan M.R.W.Hiebel, 2015. Management Accounting in Small and medium sized enterprises:  current  knowledge  and  avenues  for  further  research.  Journal  of Management Accounting of Management Accounting Research , 27: 81-119
Marn, J. T.K.C.W.Hin dan  A.M.  Bohari, 2016. Antecedents of Strategic Planning of Small and  Medium  Sized  Enterprises  in  Malaysia:  The  Influence  of  Ownership Motivations and Environmental Uncertainty. International Review of magement Marketing , 6:270-276
Nandan.  H.  2010.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penggunaan  Informasi Akuntansi  pada  usaha  Kecil  dan  Menengah  Kabupaten  Sidoarjo.  Tesis  UNAIR Surabaya
Prihastiwi  Diah  Agustina  dan  Sholihin  Mahfud,  2017,  Penggunaan  Praktik-Praktik Akuntansi  Manajemen  paad  Usaha  Kecil  Menengah  dan  Faktor-Faktor Kontinjensinya, Simposium Nasional XX, Jember
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta.
Sugiyono,  2016,  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  Kombinasi  (Mixed  Method).
Alfabeta: Bandung
Thong, J. Y. L., C. S dan K. S. Raman. 1996. Top Management Support, External Expertise and  Information  System  Implementation  in  Small  Business.  Information  System Research , 7:248-267
Triyanto  Eko  dan  Novitasari  Luky,  2019,  Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi Pengelolaan  Usaha  Kecil  Menengah  (Studi  Kasus  pada  Usaha  Kecil  dan Menengah Sentra Konveksi di Klaten.