Vol. 2 No. 6 (2022) https://doi.org/10.35877/454RI.daengku1344

## Implementation of PSAK No. 64 Concerning Accounting Treatment Cost of Exploration and Evaluation (Case Study at the State Gas Company, Tbk)
Christine Herawati Limbong*, Mulya Rafika, Aulia Indra, & Rizki Syahputra
Labuhanbatu University, Jalan Sisingamangaraja No.126 A KM 3.5, 21418, Indonesia

## Abstract
Exploration is carried out by companies, especially mining companies where this stage is the initial stage to find out the mineral resources contained in a certain area. The need for exploration is carried out to find out how the geological conditions, min erals and  how  many  estimates  of  the  amount  of  mineral  resources  to  be  able  to  go  to  the  next  stage,  namely  the  mining  stage.  The importance of this  exploration stage requires a very  large investment in  order to achieve accurate results. However, because  the investment  required  at  this  stage  is  very  large,  this  stage  of  exploration  is  quite  risky  for  investors.  The  solution  needed  for  the exploration  stage  is  the  availability  of  experts  who  are  experienced  in  their  fields,  such  as  geology  and  project  technical management.  According  to  KBBI,  exploration  is  field  exploration  with  the  aim  of  gaining  more  knowledge,  especially  about natural resources found in certain areas. Conceptually within the scope of the mining industry, exploration is defined as an  effort carried out in stages and systematically to obtain a destination area that can be further developed as a mining area.
Keywords: Exploration Activities, Evaluation, Exploration Costs, Accounting Treatment.

## 1. Pendahuluan *
Dalam  industri  gas  memiliki  suatu  keunikan  dibandingkan  industri  lain,  dimana  dalam  penelitian  ini  meneliti  pada Perusahaan Gas Negara yang dalam pelaksanaanya untuk mendukung program pertumbuhan perekonomian nasional terkhusus  mengembangkan  pemakaian  gas  alam  untuk  masyarakat  dan  ketersediaan  volume  serta  kualitas  gas  yang mencukupi untuk dapat  dikonsumsi oleh  masyarakat. Pengembangan pemakaian gas alam saat ini  meskipun dengan teknologi  yang  canggih,  kegiatan  eksplorasi  memiliki  resiko  yang  cukup  tinggi.  Biaya  yang  diperlukan  dalam melakukan  kegiatan  eksplorasi  dan  pengembangan  juga  sangat  besar.  Hal  ini  menjadi  pemicu  utama  di  bidang akuntansi, terkhusus pada biaya eksplorasi, dikarenakan terdapat tempo waktu yang lama antara pendanaan awal yang telah direncanakan dengan  manfaat ataupun keuntungan yang didapatkan.
Biaya-biaya  yang  berhubungan  dengan  kegiatan  ekplorasi  dan  evaluasi  yang terhitung  sangat  besar,  jika  dalam  satu periode  dibebankan  menjadi  beban  maka  berakibat  pada  beban  yang  sangat  tinggi  dan  terdampak  pada  laba  yang diperoleh  akan  menjadi  sangat  rendah.  Tetapi  jika  dilakukan  hal  yang  sebaliknya  kegiatan  eksplorasi  dan  evaluasi menjadi  bagian  dari  asset,  hal  ini  juga  akan  memicu  ketidakpastian  dari  manfaat  yang  diperoleh  perusahaan  watas kegiatan  eksplorasi  dan  evaluasi  (Prayoga  &  Pohan,  2022).  Karena  tingginya  tingkat  kerumitan  dalam  hal  kegiatan ekplorasi dan evaluasi, menjadikan setiap pihak-pihak yang memiliki kepentingan dan pihak yang terkait untuk dapat melakukan  pengembangan  berbagai  pendekatan  sebagai  pedoman  dan  prinsip  akuntansi  bidang  minyak  dan  gas (Pohan, 2022).
Pada tahun 2011 oleh DSAK IAI telah menetapkan dan mengatur akuntansi minyak dan gas di Indonesia berdasarkan PSAK 64 tentang eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral. Di dalam PSAK 64 mengenai aktivitas eksplorasi dan evaluasi  pada  pertambangan  sumber  daya  mineral,  diadopsi  dari  IFRS  6  yang  memiliki  tujuan  untuk  menetapkan bagaimana  pelaporan  keuangan  atas  ekplorasi  dan  evaluasi  pada  pertambangan  sumber  daya  mineral.  PSAK  64  ini juga menggantikan PSAK yang sudah ada sebelumnya yaitu: 1) PSAK 29 tentang Akuntansi Minyak dan Gas Bumi,
* Corresponding author.
E-mail address : christinehera63@gmail.com
2)  PSAK  33  tentang  Akuntansi  Pertambangan  Umum  (dimana  diatur  pada  aktivitas  eksplorasi  dan  aktivitas pengembangan dan konstruksi). Dalam PSAK 64 definisi eksplorasi dan evaluasi sumberdaya mineral adalah mencari sumberdaya  mineral  yang  dimaksud  ialah  pencarian  sumberdaya  seperti  barang  tambang,  minyak,  gas  alam,  dan sumberdaya  alam  lain  yang  tidak  dapat  diperbaharui.  Perbedaan  mendasar  yang  dapat  dilihat  antara  PSAK  64  dan PSAK  29  ialah  dari  pengakuan  biaya  eksplorasi  dan  evaluasi.  Dalam  PSAK  29  mengakui  biaya  eksplorasi  dan evaluasi sebagai asset didalam suatu negara sebagai pusat biaya (metode Full Cost) dan sebagai asset bagi sumur yang memiliki cadangan terbukti (metode Successful Efforts). Sedangkan PSAK  64 mengakui biaya tersebut sebagai asset meskipun  pengeluaran  yang  dilakukan  merupakan  biaya  yang  tidak  memiliki  cadangan  terbukti.  Hal  ini mencerminkan  bahwa  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  yang  diakui  belum  memperlihatkan  keuntungan  ekonomi perusahaan  kedepannya  dimana  dapat  mempengaruhi  kualitas  laba  yang  dihasilkan  dan  juga  mengurangi konservatisme dalam pelaporan keuangan (Limbong et al., 2022).
Perusahaan  Gas  Negara  merupakan  perusahaan  nasional  di  Indonesia  yang  terbesar  di  bidang  transportasi  dan distribusi gas bumi yang berperan penting dalam memenuhi gas bumi domestik. PGN juga secara berkelanjutan untuk mengintegrasikan rantai bisnis gas bumi dari hulu sampai hilir demi melayani masyarakat luas. Semula pengusaha gas di  Indonesia  adalah  perusahaan  gas  swasta  Belanda  yang  bernama  I.J.N.Eindhoven  &  Co  yang  berdiri  pada  tahun 1859  yang  memperkenalkan  penggunaan  gas  kota  di  Indonesia  yang  terbuat  dari  batu  bara.  Proses  peralihan kekuasaan dan resmi menjadi Perusahaan Gas Negara pada 13 Mei 1965. Pada tahun 1994-1998 perluasan bisnis dan ekspansi  PGN  diikuti  pembentukan  anak  usaha  PT  Transportasi  Gas  Indonesia.  Di  tahun  2003,  saham  PGN  mulai tercatat di Bursa Efek Jakarta dan Bursa Efek Surabaya dengan kode PGAS pada 15 Desember 2003. Pembentukan anak  usaha  PT  PGAS  Telekomunikasi  Nusantara,  PT  PGAS  Solution,  PT  Saka  Energi  Indonesia,  PT  Gagas  Energi Indonesia  dan  PT  PGN  LNG  Indonesia  dimana  dibentuk  ditahun  2007-2012.  Pada  tahun  2006  PGN  juga  memulai pembangunan  dan  pengelolaan  proyek  jaringan  gas  bumi  rumah  tangga  di  wilayah  Batam,  Surabaya,  dan  Trakan setelah sebelumnya ditahun 2015 ditugaskan  mengelola  jaringan di 11 wilayah. Pada tahun 2008-2009 ruas fasilitas dan  sarana  jaringan  pipa  transmisi  PGN  di  wilayah  Sumatera  Utara  ada  di  daerah  Wampu-Belawan,  Pantai  Pakan Timur – Hamparan Perak, dan Hamparan Perak  – Paya Pasir. PGN juga melakukan transformasi organisasi bersama Anak dan  Afiliasi dalam  bentuk ONE PGN yang  mengukuhkan  langkah ke tahapan  selanjutnya  menuju perusahaan kelas  dunia  di  bidang  gas.    Pemegang  saham  terbesar  pada  Perusahaan  Gas  Negara  Tbk  adalah  PT  Pertamina (Persero) dengan persentase kepemilikan sebesar 56.964%.
Pada  penelitian  ini  menggunakan  data  laporan  keuangan  Perusahaan  Gas  Negara  dari  tahun  2019-2020  (2  tahun), dimana selama periode 2 tahun tersebut perusahaan menerapkan PSAK 64. Biaya eksplorasi dan evaluasi pada suatu area  of  interest  dibebankan  pada  saat  terjadinya  di  laporan  laba  rugi,  kecuali  biaya  tersebut    dapat  ditangguhkan pembebanannya,  berdasarkan  area  of  interest,  apabila  izin  untuk  melakukan  eksplorasi  di  area  of  interest  terebut masih berlaku dan memenuhi ketentuan yang sudah ditetapkan yaitu: 1) kegiatan eksplorasi dan evaluasi pada tanggal laporan keuangan konsolidasi belum memungkinkan penentuan adanya cadangan terbukti yang secara ekonomis dapat diperoleh,  2)  biaya-biaya  yang  telah  dikeluarkan  diharapkan  dapat  diperoleh  kembali  melalui  keberhasilan pengembangan dan eksploitasi pada area of interest atau melalui penjualan area of interest.
Menurut  PSAK  No.  64  paragraf  23  dan  24,  entitas  mengungkapkan  informasi  yang  mengidentifikasikan  dan menjelaskan jumlah yang telah diakui dalam laporan keuangan yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral, seperti informasi: 1. Kebijakan akuntansi atas pengeluaran eksplorasi dan evaluasi termasuk pengakuan atas aset  eksplorasi  dan  evaluasi.  2.  Jumlah  aset,  liabilitas,  penghasilan  dan  beban,  dan  arus  kas  operasi  dan  arus  kas investasi yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral.

## 2. Kajian Literatur

## 2.1. Definisi Kegiatan Eksplorasi
Kegiatan  eksplorasi  didasarkan  pada  penelitian  terhadap  fakta-fakta  yang  signifikan  yang  merupakan  hasil  dari beberapa proses. Peristiwa pembentukan  mineral  (bijih), oleh para ahli geologi ekonomi dikelompokkan dalam tipe- tipe genetic endapan (bijih). Selanjutnya model-model tersebut digunakan untuk mencari hubungan antara bijih yang bersankutan  dengan  model-model  yang  telah  ada  dan  dirasa  sudah  sesuai.  Banyaknya  kegiatan  eksplorasi  yang berhasil  dan  didasarkan  pada  analogi  model-model  endapan  yang  telah  ada  pada  kondisi  alam  yang  mirip.  Tetapi model analogi  ini  menjadi  berbahaya untuk pelaku-pelaku pemula  yang  mempunyai dasar pengetahuan genesa  bijih yang lemah.
Proses  eksplorasi  memiliki  hubungan  erat  dengan  keadaan  suatu  endapan  bahan  galian,  yaitu  proses  mengetahui bagaimana suatu endapan terbentuk (terakumulasi), bagaimana penyebaran dan bentuk (geometri) endapan tersebut di alam,  berapa  banyak  endapan  tersebut  dapat  diambil,  serta  bagaimana  tingkat  (nilai)  keenomian  endapan  tersebut. Suatu  proses  eksplorasi  dapat  disederhanakan  menjadi  suatu  sistem  yang  terintegrasi  (dan  bersifat  loop  tertutup membentuk siklus analisis), berawal dari analisis suatu kemungkinan sumber, proses perpindahan yang terjadi, sampai dengan  penafsiran  kemungkinan  terjebak  dalam  suatu  perangkap  (teoritik).  Sebaliknya  dapat  pula  berawal  dari analisis  suatu  tanda-tanda  mineralisasi,  kemudian  adanya  cebakan  pada  perangkapnya  sampai  dengan  ditemukan sumbernya. Kegiatan eksplorasi didasarkan pada penelitian terhadap fakta-fakta
Menurut  Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  22  Tahun  2001  tentang  Minyak  dan  Gas  Bumi,  menjelaskan bahwa eksplorasi adalah kegiatan yang bertujuan memperoleh informasi mengenai kondisi geologi untuk menemukan dan memperoleh perkiraan cadangan minyak dan gas bumi di wilayah kerja yang ditentukan. Sedangkan, eksploitasi adalah  rangkaian  kegiatan  yang  bertujuan  untuk  menghasilkan  minyak  dan  gas  bumi  dan  wilayah  kerja  yang ditentukan, yang terdiri atas pengeboran dan penyelesaian sumur, pembangunan sarana pengangkutan, penyimpanan, dan  pengolahan  untuk  pemisahan  dan  pemurnian  minyak  dan  gas  bumi  di  lapangan  serta  kegiatan  lain  yang mendukungnya.
Aktivitas  eksplorasi  memainkan  peran  yang  sangat  penting  untuk  menjaga  tingkat  cadangan  minyak  dan  gas  serta mencegah penurunan produksi. Aktivitas eksplorasi dan evaluasi yang dilakukan oleh perusahaan pertambangan akan membawa  dampak  yang  sangat  signifikan  pada  lingkungan  sekitarnya,  karena  pada  umumnya  aktivitas  eksplorasi (pencarian)  memiliki  tingkat  resiko  lingkungan  yang  sangat  tinggi.  Agar  kegiatan  eksplorasi  dapat  terencana  dan terprogram maka dibutuhkan pengelolaan kegiatan eksplorasi yang tersusun dan terstruktur. Dibutuhkan pemahaman konsep eksplorasi yang tepat dan terarah oleh para pelaku kegiatan eksplorasi khususnya meliputi displin ilmu geologi dan eksplorasi tambang.
Misalnya  ketika  perusahaan  menemukan  indikasi  adanya  sumberdaya  mineral  pada  suatu  daerah,  perusahaan  pasti akan  berhubungan  dengan  pemerintah  setempat  agar  mendapatkan  izin  eksplorasi.  Ketika  izin  eksplorasi  diperoleh, perusahaan  akan  melakukan  penelitian  dan  penggalian  awal  yang  melibatkan  ahli  geologi,  geofisika,  dan  ahli pertambangan  untuk  memastikan  kualitas  dan  kuantitas  mineral  yang  ada.  Kegiatan  tersebut  tentunya  akan memerlukan biaya yang tidak sedikit dan pengukuran yang komperhensif. Biaya yang tidak sedikit ini nantinya juga akan berpengaruh kepada respon investor yang akan menanamkan sahamnya ke dalam perusahaan.

## 2.2. Perlakuan Akuntansi pada Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi berdasarkan PSAK No.64
PSAK  64  merupakan  adopsi  dari  IFRS  6  :  Exploration  for  and  Evaluation  of  Mineral  Resources  yang  dimana perbedaan mendasar hanya terletak di pengaturan tanggal efektif berlakunya PSAK. Tujuan PSAK 64 secara khusus yaitu: 1) Pada pengembangan terbatas praktik akuntansi dalam hal pengeluaran eksplorasi dan evaluasi, 2) perusahaan yang  mengakui  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  untuk  menilai  apakah  asset  mengalami  penurunan  nilai  sesuai  dengan PSAK 64, 3) pengungkapan yang mengidentifikasi dan menjelaskan jumlah dalam laporan keuangan yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi  sumber daya  mineral serta membantu pengguna  laporan keuangan untuk memahami  jumlah, waktu, dan kepastian atas arus kas masa depan dari setiap asset eksplorasi dan evaluasi yang diakui.
Dalam  PSAK  64,  aktivitas  eksplorasi  dan  evaluasi  diakui  sebagai  aset  sebesar  biaya  perolehan.  Berikut  contoh pengeluaran yang termasuk dalam pengukuran awal aset eksplorasi dan evaluasi :
1. Perolehan untuk eksplorasi
2. Kajian topografi, geologi, geokimia, dan geofisika
3. Pengeboran eksplorasi
4. Pemaritan
5. Pengambilan contoh
6. Aktivitas  yang  terkait  dengan  evaluasi  kelayakan  teknis  dan  kelangsungan  usaha  komersial  atas penambangan sumber daya mineral.
Berdasarkan  PSAK  No.  64  (2011)  paragraf  18,  aset  eksplorasi  akan  diuji    penurunan  nilainya  dan  diungkapkan sebagai rugi penurunan nilai (IAI, 2011).  Menurut PSAK No. 48 (revisi 2009) paragraf 1, Penurunan nilai suatu aset didefinisikan  sebagai  kondisi  dimana  jumlah  tercatat  suatu  aset  lebih  besar  daripada  jumlah  terpulihkannya  (IAI, 2009).  Sesuai  dengan  PSAK  No.  48  (revisi  2009),  aset  tidak  boleh  dicatat  melebihi  jumlah  terpulihkannya.  .  Jika jumlah 5tercatat  aset  dinyatakan  melebihi  jumlah terpulihkan, maka aset dinyatakan  mengalami penurunan nilai dan penurunan nilai tersebut akan diakui sebagai rugi penurunan nilai. Rugi penurunan nilai diukur sebesar selisih antara jumlah terpulihkan dengan jumlah tercatat aset (IAI, 2009).

## 3. Metode Penelitian
Berdasarkan  rumusan  masalah  yang  akan  diteliti,  maka  metode  yang  sesuai  dengan  penelitian  ini  adalah  metode peneletian kualitatif. Karena situasi sosial yang diteliti bersifat  sempit dan harus diteliti secara mendalam, maka data tidak  mungkin  dijaring  dengan  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  (Sugiyono,  2011:292).  Untuk  itulah  teknik kualitatif dipilih sebagai pendekatan dalam mengevaluasi implementasi PSAK No. 64 di PT Perusahaan Gas Negara Tbk.  Pendekatan  kualitatif  digunakan  dalam  studi  ini  karena  evaluasi  penerapan  PSAK  No.  64  yang  dilakukan  PT Perusahaan  Gas  Negara  Tbk  akan  lebih  dipahami  dengan  cara  membandingkan  kebijakan  perusahaan  dan  kegiatan operasionalnya terkait dengan PSAK No. 64 tersebut.
Objek dalam penelitian ini adalah biaya eksplorasi dan evaluasi pada PT Perusahaan Gas Negara, Tbk yang berkantor pusat  di  Gedung  Graha  PGAS  Lt.6,  Jl.  KH.  Zaenul  Arifin  No.  20  Jakarta  Barat  di  Jakarta  Pusat.  Dimana  penulis memilih perusahaan tersebut karena merupakan salah satu perusahaan gas terbesar di Indonesia.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4.1. Gambaran Umum Obyek Penelitian
PT  Perusahaan  Gas  Negara  merupakan  perusahaan  yang  berbasis  di  Indonesia  yang  utamanya  bergerak  dalam transportasi  dan  perdagangan  gas  bumi.  Kegiatan  usaha  Perusahaan  terbagi  ke  dalam  empat  segmen  usaha: Transmisi/Transportasi,  Distribusi/Perdagangan,  Minyak  dan  Gas  dan  yang  Lainnya.  Segmen  usaha Transmisi/Transportasi  mengangkut  gas  bumi  yang  dimiliki  pengirim  ke  tempat  pengiriman  melalui  pipa  tekanan tinggi.  Segmen  usaha  Distribusi/Perdagangan  mendistribusikan  gas  bumi  ke  pengguna  komersial,  industrial  dan rumah tangga. Segmen usaha Minyak dan Gas mencakup kegiatan dan investasi di sektor upstream. Kegiatan usaha di bawah  segmen  yang  lainnya  mencakup  telekomunikasi,  jasa  umum,  konstruksi  dan  pemeliharaan  jaringan  pipa, pengelolaan  bangunan  dan  sewa  pembiayaan.  Kegiatan  tersebut  dioperasikan  melalui  anak  usaha  Perusahaan:  PT PGAS  Telekomunikasi  Nusantara  yang  menyewakan  jaringan  kapasitas  serat  optik,  dan  PT  PGAS  Solution,  yang menyediakan jasa teknik, konstruksi dan pemeliharaan.

## 4.2. Pengakuan Biaya Eksplorasi dan Evaluasi
PSAK  64  merupakan  adopsi  dari  IFRS  6  :  Exploration  for  and  Evaluation  of  Mineral  Resources  yang  dimana perbedaan mendasar hanya terletak di pengaturan tanggal efektif berlakunya PSAK. Tujuan PSAK 64 secara khusus yaitu: 1) Pada pengembangan terbatas praktik akuntansi dalam hal pengeluaran eksplorasi dan evaluasi, 2) perusahaan yang  mengakui  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  untuk  menilai  apakah  asset  mengalami  penurunan  nilai  sesuai  dengan PSAK 64, 3) pengungkapan yang mengidentifikasi dan menjelaskan jumlah dalam laporan keuangan yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi  sumber daya  mineral serta membantu pengguna  laporan keuangan untuk memahami  jumlah, waktu, dan kepastian atas arus kas masa depan dari setiap asset eksplorasi dan evaluasi  yang diakui. PT Perusahaan Gas Negara, Tbk telah menerapkan pengukuran awal yang sesuai dengan standar yang berlaku, yaitu :
1) Biaya Akuisisi
Biaya  perolehan  hak  untuk  eksplorasi  ialah  bagian  dari  biaya  akuisisi  dan  telah  diakui  sebagai  dari  asset eksplorasi dan evaluasi. Pada PT Perusahaan Gas Negara, Tbk di tahun 2019, kas dibatasi penggunaannya yang ditempatkan pada PT BNP Paribas dan PT Bank Sumitomo Mitsui Indonesia merupakan dana yang dialokasikan dan/atau  penempatan  bank  garansi  oleh  SEI  terkait  akuisisi  participating  interest  pada  Blok  Sanga-Sanga.  PSC Sanga-sanga  telah  berakhir  pada tanggal  8  Agustus  2018  dan tidak  mendapatkan  perpanjangan  dari  Pemerintah Indonesia. Proses pelepasan atas aset dan liabilitas yang timbul dari PSC Sanga-sanga masih dalam penyelesaian oleh SKK Migas dan Grup telah memperoleh kembali refundable security deposits tersebut pada tanggal 30 April 2020.
2) Biaya Geologi dan Geofisika (G&G)
PT  Perusahaan  Gas  Negara  Tbk  memutuskan  untuk  mengakui  biaya  geologi  dan  geofisika  agar  sesuai  dengan PSAK No. 64 yang mengakui sebagai bagian dari asset eksplorasi dan evaluasi. Grup menerapkan PSAK No 64 yang  menetapkan  bahwa  beban  eksplorasi  dan  geofisika,  dikapitalisasi  dan  disajikan  sebagai  akun  “Aset eksplorasi  dan  Evaluasi  di  laporan  posisi  keuangan  konsolidasian.  Aset  eksplorasi  dan  evaluasi  yang ditangguhkan  terdiri  dari  biaya-biaya  yang  terjadi  setelah  izin  eksplorasi  diperoleh  dan  sebelum  dimulainya pengembangan  area of  interest  antara  lain  mencakup  akumulasi  biaya  yang  terkait  dengan  penyelidikan  umum, administrasi dan perizinan, dan geologi dan geofisika.

## 3) Biaya Pengeboran
Biaya pengeboran juga diakui sebagai asset eksplorasi dan evaluasi, begitu pula dengan biaya pengeboran sumur tes stratigrafi tahap eksplorasi dan  biaya  lainnya terkait untuk mengevaluasi kelayakan teknis dan komersialitas dari  minyak  dan  gas  yang  diekstraksi  dikapitalisasi  dan  disajikan  sebagai  Asset  Eksplorasi  dan  Evaluasi  di laporan posisi keuangan konsolidasian.
4) Penurunan Nilai
Salah satu tolak ukur dalam mengukur dan mempertimbangkan asset eksplorasi dan evaluasi ialah dengan adanya penurunan  nilai  atas  asset  eksplorasi  dan  evaluasi.  Penurunan  nilai  seringkali  dianggap  sebagai  akun  yang mengurangi dan memiliki fungsi seperti akun akumulasi depresiasi yang terjadi pada asset tetap. Di pertengahan tahun  2019,  Grup  mencatat  penurunan  nilai  atas  blok  Pangkah  sebesar  USD44.184.273  yang  disebabkan  oleh perubahan  rencana  manajemen  terkait  pertimbangan  teknis  dan  komersial  yang  menyebabkan  turunnya  profil produksi  di  2019  dan  seterusnya.  Diakhir  tahun  2019,  Grup  membalik  provisi  penurunan  nilai  atas  properti minyak  dan  gas  di  blok  Pangkah  sebesar  USD  106.919.897.  Pembalikan  penurunan  nilai  ini  disajikan  pada laporan laba rugi sebagai “pembalikan penurunan nilai properti minyak dan gas”. Pengujian penurunan nilai atas properti  minyak  dan  gas  dilakukan  ketika  terdapat  suatu  indikasi  bahwa  nilai  tercatat  properti  minyak  dan  gas tersebut  mengalami  penurunan.  Dalam  hal  ini,  manajemen  Grup  menentukan  hak  kepemilikan  pada  masing- masing blok sebagai satu UPK.
Sedangkan  pada  tahun  2020  pertengahan,  berdasarkan  kajian  indikasi  penurunan  nilai  yang  dilakukan  oleh manajemen,  manajemen  berkesimpulan  terdapat  indikasi  penurunan  nilai  dan  melakukan  pengujian  penurunan nilai  di  semua  blok  yang  dimiliki  oleh  Grup.  Grup  mencatat  provisi  penurunan  nilai  atas  blok  Fasken,  Muriah, Muara  Bakau  dan  Ketapang  sebesar  USD55.620.399.  Di  akhir  tahun  2020,  Grup  juga  membalik  provisi penurunan  nilai  atas  properti  minyak  dan  gas  di  blok  Muriah  sebesar  USD12.353.938.  Pembalikan  penurunan nilai  atas  properti  minyak  dan  gas  di  blok  Muriah  dilakukan  oleh  manajemen  atas  dasar  kenaikan  volume produksi yang didukung oleh komitmen penjualan gas.

## 4.3. Penyajian
Penyajian  atas  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  dapat  dilihat  pada  laporan  posisi  keuangan  konsolidasi.  PT  Perusahaan Gas Negara, Tbk dalam penyajiannya menerapkan PSAK No 64 dan mengelompokkan asset eksplorasi dan evaluasi sebagai  bagian  yang  terpisah  dari  asset  minyak  dan  gas,  tetapi  tetap  menjadi  bagian  dari  asset  tidak  lancar. Pengelompokkan asset eksplorasi dan evaluasi tidak dapat dikelompokkan  berdasarkan sifat, misalnya  sebagai asset berwujud  maupun  tidak  berwujud.  Hal  ini  dikarenakan  belum  adanya  aturan  dan  praktik  serta  kebijakan  pemisahan kelompok  biaya  menjadi  bagian  dari  asset  eksplorasi  dan  evaluasi,  sehingga  tidak  dapat  dipisahkan  dari  asset berdasarkan sifatnya. Permasalahan tersebut bertentangan dengan PSAK No. 64 (2011) paragraf 15 yang menyatakan bahwa  entitas  mengklasifikasikan  aset  eksplorasi  dan  evaluasi  sebagai  aset  berwujud  dan  tidak  berwujud  sesuai dengan  sifat aset yang diperoleh dan  menerapkannya secara konsisten. Dimana untuk  mengatasi permasalahan  yang ada  sebaiknya  perusahaan  mulai  mengelompokkan  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  berdasarkan  jenis  biaya  yang  telah dikeluarkan  pada  masing-masing  blok.  Dengan  membuat  pengelompokkan  tersebut,  perusahaan  mampu  menyajikan asset eksplorasi dan evaluasi sesuai dengan ketentuan standar yaitu sebagai asset berwujud dan tak berwujud.

## 5. Kesimpulan
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan bahwa PT Perusahaan Gas Negara, Tbk ada hal yang sudah dipenuhi dan sesuai dengan PSAK No. 64 dan juga ada hal yang belum sepenuhnya sesuai dengan PSAK No. 64. Hal yang sudah dipenuhi dan sesuai dengan PSAK No. 64 ialah biaya-biaya  yang berkaitan dengan aktivitas eksplorasi dan evaluasi seperti biaya akuisisi, biaya Geologi dan Geofisika, biaya pengeboran telah diakui sebagai bagian dari asset eksplorasi dan evaluasi. Sedangkan hal yang belum sesuai dengan PSAK No. 64 ialah dalam hal penyajian yang dilakukan atas asset  eksplorasi  dan  evaluasi  dalam  laporan  posisi  keuangan  tidak  sesuai  dengan  PSAK  No.  64  paragraf  15  yang menyatakan  bahwa  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  diklasifikasikan  berdasarkan  sifat  asset,  yaitu  berwujud  dan  tidak berwujud.  Tetapi  dalam  hal  ini  PT  Perusahaan  Gas  Negara,  Tbk  belum  melakukan  klasifikasi  mengenai pengelompokkan  asset  eksplorasi  dan  evaluasi  berdasarkan  jenis  biaya  yang  dikeluarkan  sehingga  hanya  dianggap sebagai mutasi saja.

## References
Limbong, C. H., Rafika, M., Prayoga, Y., Rambe, B. H., Fitria, E., Ekonomi, F., & Labuhanbatu, U. (2022). Pengaruh kebijakan dividen dan Earning Per Share ( EPS ) terhadap Price to Book Value pada perusahaan makanan dan minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Proceeding  of  National  Conference  on  Accounting  and Finance , 4 (2015), 282–288. https://doi.org/10.20885/ncaf.vol4.art35
Gusman,  Mulya.  2010.  Konsep  Eksplorasi.  Fakultas  Teknik  Jurusan  Teknik  Sipil  Prodi  Pertambangan.  Universitas Negeri Padang.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  (2011).  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.  64:  Aktivitas  Eksplorasi dan Evaluasi pada Pertambangan Sumber Daya Mineral. Jakarta: IAI.
Riveta,  Oksidea.  2012.  Implementasi  PSAK  No.  64  Tentang  Perlakuan  Akuntansi  Biaya  Eksplorasi  dan  Evaluasi (Studi Kasus Pada PT. Medco Energi Internasional Tbk). Skripsi, Universitas Sumatera Utara.
Saptono, Prianto Budi. 2011. PSAK 64: Aktivitas Eksplorasi dan Evaluasi pada Pertambangan Sumber Daya Mineral. http://www.transformasi.net/articles/-aktivitas-eksplorasidanevaluasi-padapertambangan-sumber- dayamineral/html
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Alfabeta.
Utami,  Siti  Wahyuni.  Pengaruh  Tingkat  Aktivitas  Eksplorasi  dan  Ukuran  Perusahaan  Berdasarkan  PSAK  64 Terhadap  Konservatisme  pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2016-2019.
Pohan, M. Y. A. (2022). The Influence of Product Quality on Positive Word-of-mouth Communication , Case Study at Kedai Wak Edoy Malang . 3 (2).
Prayoga, Y., & Pohan, M. Y. A. (2022). Electronic Word of Mouth (eWOM): Menguji Pengaruh Pengalaman Positif, Persepsi  Kualitas  dan  Kepercayaan.  Studi  Kasus:  Restoran  di  Labuhanbatu. J-MAS  (Jurnal  Manajemen  Dan Sains) , 7 (1), 283–289.