## PENGARUH  PERTUMBUHAN  PERUSAHAAN,  KONDISI  KEUANGAN,  UKURAN PERUSAHAAN, DAN LEVERAGE TERHADAP OPINI AUDIT GOING CONCERN

## Dikdik Megantara – Universitas Sangga Buana YPKP

## ABSTRACK
This research was conducted with the aim of knowing how the influence of company  growth,  financial  condition,  company  size  and  leverage  on  going concern audit opinion in manufacturing sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange  for  the  period  2013-2017.  The  method  used  in this  research  is descriptive  verification  research.  The  population  in  this  study  amounted to  157 manufacturing  sector  companies  in  the  study  period  from  2013-2017.  The research sample was 98 companies in the manufacturing sector using purposive sampling  method.  Data obtained  from the  Indonesia  Stock Exchange.  The  data analysis used in this research is multiple regression analysis. Analysis of research data  processing  using  SPSS  25  software.  The  results  of  the  research  variable company  growth  have  no  effect  on  going  concern  audit  opinion,  financial conditions have no effect on going concern audit opinion, and company size has no effect on going concern audit opinion, while the leverage variable affects going concern audit opinion. Simultaneous testing shows that company growth, financial condition,  company  size  and  leverage  have  an  effect  on  going  concern  audit opinion.
Keywords: Company  Growth,  Financial  Condition,  Company  Size,  Leverage, Going Concern Audit Opinion

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Opini audit atas laporan keuangan merupakan salah satu pertimbangan yang penting bagi investor dalam mengambil keputusan berinvestasi oleh karena itu auditor sangat diandalkan dalam memberikan informasi yang baik bagi investor (Levitt,1997).
Standar Audit (SA) 570 (IAPI, 2013:6) menjelaskan mengenai auditor bertanggungjawab memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  menyimpulkan  apakah  terdapat  suatu  ketidakpastian material  tentang  kemampuan  entitas  untuk  mempertahankan  kelangsungan  usahanya.  Auditor ketika  menemukan  adanya  ketidakpastian  material  terhadap  kemampuan  entitas  untuk mempertahankan kelangsungan usahanya, akan diberikan opini audit going concern.

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 7 NO 1
JANUARI 2021
jrak@plb.ac.id
Opini  audit  going  concern  yang  diterbitkan  oleh  auditor,  sangat  penting  bagi  investor karena  dengan  opini  ini  akan  mengetahui  keadaan  perusahaan  yang  sebenamya  terutama kelangsungan  hidup  perusahaan  dan  dapat  menentukan  keputusan  investasi  yang  akan  diambil ketika auditor telah mengeluarkan opini going concern. Auditor wajib berlaku jujur kepada pihak internal  maupun  pihak eksternal  yang memberikan kepercayaan pada laporan keuangan auditan (Harto, B & Juwitasari, 2019).
Permasalahan  terjadi  manakala  kesalahan  opini  (audit  failure)  yang  dibuat  oleh  auditor menyangkut  opini  audit  going  concern  (Praptorini,  2011).  Fenomena  yang  terjadi  di  lapangan menunjukkan  banyak  dari  perusahaan  yang  go  public  dimana  yang  seharusnya  menerima  opini audit going concern justru menerima opini audit wajar tanpa pengecualian. Bahkan tidak sedikit dari auditor yang gagal memberikan opini kepada auditee, yaitu keadaan dimana perusahaan yang tidak sehat  namun menerima pendapat qualified (Monica Krissindiastuti  dan Ni Ketut Rasmini, 2016). Salah satu penyebabnya adalah adanya hipotesis self-fulfilling prophecy yang menyatakan bahwa  apabila  auditor  memberikan  opini  going  concern,  maka  perusahaan  akan  menjadi  lebih cepat bangkrut karena banyak investor yang membatalkan investasinya atau kreditor yang menarik dananya (Venuti, 2007).
Dari  contoh  beberapa  kasus  diatas  unqualified  opinion  yang  diberikan  oleh  auditor indenpenden pada tahun sebelumnya tidak menjamin bahwa perusahaan tersebut tidak mengalami kebangkrutan, ini menjadi suatu fenomena yang dilematis. Hal ini tidak akan terjadi jika auditor independen lebih skeptis dan menerbitkan laporan audit yang sesuai dengan kondisi perusahaan sesungguhnya mungkin kasus tersebut dapat dihindari (Badera, 2016).
Penelitian mengenai opini audit going concern ini dimotivasi oleh beberapa alasan yaitu, pertama banyak kasus bangkrutnya entitas karena kegagalan auditor dalam menilai kemampuan perusahaan atas kelangsungan usahanya. Kedua, adanya fenomena yang terjadi mengenai faktor- faktor  yang  mempengaruhi  opini  audit  going  concern.  Faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi penerimaan opini audit going concern adalah Kualitas Audit, Kondisi Keuangan, Opini Auditor, Pertumbuhan Perusahaan, Ukuran Perusahaan, Debt Default, Opini Audit Tahun Sebelumnya dan Opinion Shopping (Dewi, 2011).
Basri  (1998)  dalam  Fanny  dan  Saputra  (2005)  mengatakan  bahwa  secara  de  facto sebetulnya sekitar 80% dari lebih 280 perusahaan go public praktis bisa dikategorikan bangkrut. Hal ini disebabkan oleh utang perusahaan yang sudah jauh melebihi asetnya. Semakin tinggi rasio leverage yang ditandai dengan meningkatnya total utang terhadap total aset (debt to total assets), semakin  menunjukkan  kinerja  keuangan  perusahaan  yang  buruk  dan  dapat  menimbulkan ketidakpastian  mengenai  kelangsungan  hidup  perusahaan.  (Harto,  B  &  Napisah,  Lilis.  S,2020) menyarankan  investor  lebih  memperhatikan  hasil  perhitungan financial distress perusahaan melakukan penanaman modal dalam meminimalisir risiko kerugian.
Suriani  Ginting  dan  Linda  Suryana  (2014)  menyimpulkan  bahwa  bahwa  ada  pengaruh antara  ukuran  perusahaan  terhadap  opini  audit  going  concern.  Begitu  juga  menurut  penelitian Endang Susilawati (2019), faktor kondisi keuangan perusahaan berpengaruh terhadap opini audit going  concern, pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap opini audit going  concern, ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap opini audit going concern.
Dalam penelitian ini penulis menggunakan penelitian Endang Susilawati (2018) sebagai replika, ada kesamaan dalam pemilihan sampel yaitu sampel diambil dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, namun terdapat perbedaan dalam pemilihan sampel dengan
penelitian sebelumnya yaitu tahun pengamatan, penelitian Endang Susilawati menggunakan tahun penelitian pada tahun 2012-2016, sedangkan penelitian ini menggunakan tahun 2013-2017 sebagai tahun penelitian. Dan sesuai dengan saran peneliti sebelumnya untuk meneliti faktor-faktor lainnya yang mempengaruhi opini going concern, dalam hal ini penulis meneliti faktor tingkat Leverage sebagai salah satu faktor yang mempengaruhi pemberian opini audit going concern.
Penelitian mengenai opini audit going concern ini dipicu beberapa alasan yaitu, pertama banyak kasus bangkrutnya entitas karena kegagalan auditor dalam menilai kemampuan perusahaan atas kelangsungan usahanya. Kedua, terjadinya perbedaan hasil penelitian-penelitian sebelumnya. Berdasarkan  hal-hal  tersebut,  maka  penulis  tertarik  untuk  menggali  lebih  dalam  dan  menguji kembali mengenai opini audit going concern, dan penulis mengambil judul Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan,  Kondisi  Keuangan  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  Terhadap  Opini Audit  Going Concern (Studi Pada Perusahaan Sektor Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017).

## LANDASAN TEORI

## Pertumbuhan Perusahaan
Sartono, Agus (2010:248) pertumbuhan perusahaan menunjukkan pertumbuhan asset. Aset menunjukkan aktiva yang digunakan untuk aktivitas operasional perusahaan. Sedangkan definisi pertumbuhan menurut Fahmi (2014:82) adalah rasio yang mengukur seberapa besar kemampuan perusahaan  dalam  mempertahankan  posisinya  di  dalam  industri  dan  dalam  perkembangan ekonomi secara umum. Rasio pertumbuhan ini dilihat dari berbagai segi sales (penjualan), earning after  tax  (EAT),  laba  per  lembar  saham,  dividen  perlembar  saham,  dan  harga  pasar  perlembar saham.
Studi dengan menggunakan rasio keuangan untuk penelitian pertumbuhan perusahaan juga dilakukan oleh Monica Krissindiastuti dan Ni Ketut Rasmini (2016) dengan judul Faktor-faktor yang  merpengaruhi  opini  audit  going  concern  membuktikan  bahwa  hasil  pengujian  dengan koefisien regresi logistik variabel pertumbuhan perusahaan menunjukkan bahwa koefisien regresi negatif sebesar 7,339 dengan tingkat signifikansi 0,027 yang lebih kecil dari α = 0,05 (5 persen). Probabilitas  variabel  pertumbuhan  perusahaan  cenderung  berpengaruh  negatif  pada  opini  audit going concern.
Fanny  dan  Saputra  (2005)  dalam  penelitiannya  menguji  mengenai  pengaruh  kondisi keuangan perusahaan, pertumbuhan perusahaan, reputasi auditor terhadap pemberian opini audit going  concern  yang  hasilnya  membuktikan  secara  empiris  bahwa  hasil  penelitiannya  kondisi keuangan  berpengaruh  signifikan  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern  sedangkan pertumbuhan perusahaan dan reputasi auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern.
Hasil  penelitian  Rudyawan  dan  Badera  (2008)  menemukan  bahwa  pertumbuhan perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  opini  audit  kelangsungan  hidup usaha. Hal ini menunjukkan bahwa pertumbuhan perusahaan tidak dapat menentukan pemberian opini  audit  kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian yang dilakukan oleh Fanny dan Saputra (2005).

## Kondisi Keuangan Perusahaan
Kondisi  keuangan  perusahaan  adalah  suatu  keadaan  atas  keuangan  perusahaan  selama periode  waktu  tertentu.  Menurut  SA  Seksi  341  (IAI,  2011),  opini  going  concern  hanya  akan diberikan  pada  entitas  yang  memiliki  masalah  keuangan.  Semakin  terganggu  kondisi  keuangan suatu  perusahaan,  maka  akan  besar  kemungkinan  perusahaan  menerima  opini  going  concern. Kondisi  keuangan  perusahaan  merupakan  tingkat  kesehatan  perusahaan  sesungguhnya.  Pada perusahaan yang sakit banyak ditemukan masalah going concern (Ramadhany, 2004).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  ukuran  besar  kecilnya  aset  yang  dimiliki  perusahaan sehingga  perusahaan  besar  umumnya  mempunyai  total  aktiva  yang  besar.  Jika  pengertian  ini dihubungkan  dengan  perusahaan  atau  organisasi,  maka  ukuran  perusahaan  (organization  size) dapat diartikan sebagai suatu perbandingan besar atau kecilnya usaha dari suatu perusahaan atau organisasi. Pada dasarnya ukuran perusahaan hanya terbagi pada tiga kategori, yaitu perusahaan besar  (large  firm),  perusahaan  menengah  (medium  size),  dan  perusahaan  kecil  (small  firm). Penentuan perusahaan ini didasarkan pada total asset perusahaan (Mas‟ud Machfoedz, 1994:56). Napisah,  Lilis.  S  &  Ramadhani  Vania  (2020)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  pada perusahaanperusahaan manufaktur yang terdaftar di  BEI tahun 2016-2018 terdapat  adanya nilai maksimum yaitu sebesar sebesar 31,34 terdapat pada perusahaan IMAS di tahun 2018 dan dilihat dari perolehan gambaran ratarata ukuran perusahaan periode 2016-2018 dengan rata-rata tertinggi sebesar 28,05 terdapat pada tahun 2018. Menurut Riyanto (2011:313) ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan dilihat dari besarnya nilai equity, nilai total penjualan atau nilai total aktiva. Suatu perusahaan yang sudah mapan akan memiliki aktivitas yang lebih besar dan memilki risiko atau tanggung jawab yang besar pula sesuai dengan aktivitas yang dilakukan. Semakin besar suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  dikenal  masyarakat,  yang  berati  semakin  mudah  untuk mendapatkan informasi mengenai perusahaan (Jogiyanto, 2013:282).

## Leverage
Leverage merupakan rasio yang mengukur seberapa jauh kemampuan perusahaan dalam memenuhi kewajiban keuangannya. Leverage mengacu pada jumlah pendanaan yang berasal dari utang perusahaan kepada kreditor. Rasio leverage diukur dengan menggunakan rasio debt to total assets. Rasio leverage yang tinggi dapat berdampak buruk terhadap kondisi keuangan perusahaan. Semakin  tinggi  rasio  leverage,  semakin  menunjukan  kinerja  perusahaan  yang  buruk  dan  dapat menimbulkan  kepastian  mengenai  kelangsungan  hidup  (going  concern)  perusahaan.  Hal  ini menyebabkan  perusahaan  berpeluang  mendapatkan  opini  audit  going  concern  (Rudyawan  dan Badera; 2009:8).

## Opini Audit Going Concern
Opini  audit  modifikasi  mengenai  going  concern  merupakan  opini  audit  yang  dalam pertimbangan auditor atas kemampuan dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya (SA) No. 30 SA seksi 341 (SPAP, 2011), perusahaan dalam menjalankan operasinya pada kurun waktu yang pantas, tidak lebih dari satu tahun sejak tanggal laporan keuangan yang sedang diaudit Praptitorini et al. (2007) berpendapat bahwa masalah going concern merupakan hal yang kompleks dan terus ada  sehingga  diperlukan  faktor-faktor  untuk  menentukan  status  going  concern  perusahaan  dan
konsistensi faktor-faktor tersebut harus terus diuji agar dalam keadaan ekonomi yang fluktuaktif, status going concern tetap dapat di prediksi.

## PEMBAHASAN
Penelitian ini merupakan studi empiris mengenai opini audit going concern yang diberikan oleh auditor independen. Sub ini berisi tentang pembahasan atas temuan penelitian yang dikaitkan dengan  teori  yang  mendasari  dan  kesesuaian  bukti  empiris  yang  ada  dengan  hasil  penelitian sebelumnya.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik  purposive  sampling,  hal  ini  dilakukan dengan cara mengambil subjek bukan didasarkan pada strata, random atau daerah tetapi didasarkan atas adanya tujuan tertentu.
Data sampel yang diteliti berasal dari 157 perusahaan yang terdaftar di sektor manufaktur tahun 2013-2017 di Bursa Efek Indonesia yang terdaftar sampai dengan akhir 2017, dimana ada 27 terdaftar lebih dari 31 Desember 2012, terdapat perusahaan yang terdapat 27 perusahaan tidak menggunakan  rupiah  sebagai  mata  uang  pelaporan,  sehingga  tidak  masuk  kriteria  yang  telah ditetapkan,  ada  5  perusahaan  yang  datanya  tidak  lengkap/tersedia,  dan  setelah  diklasifikasikan terdapat 98 perusahaan tahun pengamatan selama 5 tahun menjadi sebanyak 490 data.
Dari 490 sampel yang dianalisa, selanjutnya data dikategorikan menjadi 2 jenis opini audit yaitu opini audit going concern (GCO) dan opini audit non going concern (NGCO), terdapat 472 mendapatkan opini audit non going concern (NGCO) sedangkan 18 sampel lainnya mendapatkan opini audit going concern (GCO). Dari keadaan tersebut dapat disimpulkan bahwa yang menerima opini audit non going concern (NGCO) lebih banyak dari pada yang menerima opini audit going concern (GCO).

## Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan terhadap Opini Audit Going Concern
Pertumbuhan perusahaan pada sektor manufaktur selama periode 2013-2017 berdasarkan hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  yang  signifikan.  Hal  ini  ditunjukkan dengan thitung (0,399) < ttabel (1,98498) dan Sig (0,690) > α (0,05). Pertumbuhan perusahaan yang  cepat,  maka  semakin  besar  kebutuhan  dana  untuk  ekspansi.  Arus  dana  perusahaan  yang disebabkan  karena  adanya  penambahan  atau  penurunan  kuantitas  usaha  yang  berpengaruh terhadap pertumbuhan perusahaan.
Pertumbuhan perusahaan mengindikasikan kemampuan perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan hidup usahanya semakin besar. Hal ini terjadi karena pertumbuhan penjualan perusahan yang tidak selalu diikuti dengan peningkatan kemampuan perusahaan dalam menghasilkan  laba  serta  meningkatkan  saldo  labanya  sehingga  perusahaan  kemungkinan  dapat mengalami terjadinya permasalahan dalam keuangannya.
Apabila  manajemen  perusahaan  tidak  segera  mengambil  tindakan  melakukan  tindakan perbaikan,  maka  perusahaan  dimungkinkan  tidak  akan  dapat  mempertahankan  kelangsungan hidupnya dan opini going concern akan kembali diberikan oleh auditor. Hal ini menunjukan bahwa pertumbuhan  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penerimaan  opini audit going concern.
Hasil ini penelitian ini mendukung penelitian Endang Susilawati (2018) yang menyatakan bahwa  variabel  pertumbuhan  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap penerimaan opini audit going concern.

## Pengaruh Kondisi Keuangan Perusahaan Terhadap Pemberian Opini Audit Going Concern
Kondisi  keuangan  perusahaan  pada  perusahaan  manufaktur  periode  2013-2017  tidak berpengaruh terhadap pemberian Opini Audit Going Concern. Kondisi keuangan perusahaan yang baik  tidak  dapat  dijadikan  alasan  utama  bagi  auditor  untuk  memberikan  opini  going  concern, auditor  lebih  percaya  terhadap  hasil  temuan  auditnya  dalam  memberikan  opini  going  concern maupun non going concern.
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas,  kondisi  keuangan  perusahaan  dengan  menggunakan model prediksi kebangkrutan Altman Z-score memiliki nilai koefisien -0,005, pada arah negatif dengan nilai signifikansi (sig) sebesar 0,125 yang lebih besar dari 0,05 sehingga dalam penelitian mendapatkan bukti empiris bahwa Ho diterima dan Ha ditolak, yaitu variabel kondisi keuangan perusahaan tidak berpengaruh terhadap opini audit going concern.
Pada dasarnya rasio Z-Score ini mengindikasikan kondisi keuangan suatu perusahan yang sebenarnya serta merupakan peringatan dini (early warning) bagi suatu perusahaan akan ancaman kebangkrutan  usahanya.  Semakin  tinggi  rasio  ini  mengindikasikan  keadaan  yang  semakin  baik atau  tidak  terdapat  permasalahan.  Ketiadaan  opini  audit  going  concern  pada  perusahaan  yang mengalami kebangkrutan menunjukkan bahwa auditor merasa yakin terhadap upaya perusahaan klien untuk memperbaiki perputaran dan kinerja perusahaannya di masa yang akan datang dengan menerapkan rencana–rencana seperti restrukturisasi utang, rencana rekonstruksi (Mutchler 1986), auditor  segan  untuk  mengeluarkan  opini  audit  going  concern  karena  self  fulfilling  prophecy (Venutti, 2007).
Penelitian ini sejalan dengan penelitian Riswan Yunida dan M. Wahyu Wardhana (2013) yang menemukan bukti bahwa kondisi perusahaan tidak berpengaruh terhadap opini going concern karena  perusahaan  yang  tidak  mengalami  kesulitan  keuangan,  maka  kemungkinan  kecil  akan mendapat opini going concern.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap pemberian Opini Audit Going Concern
Ukuran perusahaan merupakan kemampuan perusahaan untuk meningkatkan size. Hal ini karena suatu besar kecilnya perusahaan, secara teoritis perusahaan yang lebih besar mempunyai kepastian  yang  lebih  baik  daripada  perusahaan  kecil  sehingga  akan  mengurangi  tingkat ketidakpastian  mengenai  prospek  perusahaan  kedepan.    Pada  sektor  manufaktur  periode  2013- 2017 ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap pemberian Opini Audit Going Concern hal ini ditunjukkan dengan hasil thitung (-0,552) < ttabel (-1,98498) dan Sig (0,581) > α (0,05). Ukuran perusahaan merupakan suatu skala yang mengklasifikasikan perusahaan menjadi perusahaan  besar  atau  kecil.  Perusahaan  besar  dipandang  memiliki  kemampuan  lebih  dalam menyelesaikan  permasalahan  keuangannya  karena  memiliki  manajemen  yang  lebih  baik dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Sehingga  auditor  akan  cenderung  tidak  mengeluarkan Opini Audit Going Concern pada perusahaan besar.
Sejalan  dengan  penelitian  Endang  Susilawati  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  opini  audit  going  concern  karena  dalam  auditor memberikan  opini  audit  going  concern  tidak  berdasarkan  ukuran  perusahaan  yang  diproksikan dengan total aset.

## Pengaruh Leverage terhadap pemberian Opini Audit Going Concern
Hasil penelitian menunjukkan leverage berpengaruh terhadap pemberian opini audit going concern pada sektor manufaktur selama periode 2013-2017. Penelitian ini membuktikan bahwa semakin tinggi tingkat rasio leverage, maka akan semakin tinggi pula penerimaan opini audit going concern. Tingginya rasio leverage pada suatu perusahaan, menunjukkan kondisi yang kurang baik karena sebagian besar dana yang digunakan perusahaan berasal dari hutang. Rasio leverage yang tinggi  menyebabkan  keraguan  auditor  atas  keberlangsungan  usaha  perusahaan  sehingga memberikan opini audit going concern.
Hasil  penelitian  sejalan  dengan  penelitian  A.A.  Ayu  Putri  Widyantari  (2011)  yang menunjukkan bahwa variabel leverage berpengaruh terhadap Opini audit going concern.

## Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Kondisi Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Leverage terhadap Opini Audit Going Concern
Hasil  penelitian  secara  simultan  menunjukkan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan,  kondisi keuangan,  ukuran  perusahaan  dan  leverage  berpengaruh  terhadap  opini  audit  going  concern berdasarkan  hasil  uji  signifikan  yang  menunjukkan  nilai  F-hitung  lebih  besar  dari  F-tabel  yaitu Fhitung 4,643> Ftabel 2,41 dan F sig 0,001 < 0,05

## KESIMPULAN
Berdasarkan rumusan masalah yang telah dibuat, analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan  mengenai  pengaruh  pertumbuhan  perusahaan,  kondisi  keuangan  perusahaan,  ukuran perusahaan  dan  leverage  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013-2017,  maka  penulis  dapat menarik kesimpulan sebagai berikut:
1.  Hasil analisis desktriptif
Rata-rata  pertumbuhan  perusahaan  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia  periode  2013-2017  fluktuatif,  artinya  pertumbuhan  perusahaan  turun  dari  tahun 2013 sampai 2015 dan pada tahun 2016 naik kemudian pada tahun 2017 turun lagi secara tajam. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat  pertumbuhan  perusahaan  pada  sektor  manufaktur menunjukkan  fluktuatif  yang  cenderung  mengalami  penurunan.  Dengan  memakai  perhitungan prediksi  kebangkrutan  Z-score  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  yaitu  sebesar  70,00%  dari perusahaan  manufaktur  kondisi  keuangannya  memburuk.  Rata-rata  ukuran  perusahaan  pada perusahaan manufaktur dari tahun 2013 sampai 2017 meningkat artinya perusahaan pada sektor manufaktur cenderung mengalami  peningkatan dalam total  aset  perusahaan. Rata-rata Leverage pada perusahaan manufaktur cenderung meningkat sampai tahun 2016 akan tetapi pada tahun 2017 penggunaan leverage menurun tajam. Hal  ini menunjukkan bahwa rata-rata perusahaan mampu mengurangi  beban  atau  hutang  yang  dimilikinya.  Terdapat  18  opini  audit  concern  pada perusahaan-perusahaan di sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## 2.  Hasil penelitian parsial
Pertumbuhan Pertumbuhan perusahaan tidak mempengaruhi pemberian opini audit going concern,  perusahaan  yang  mengalami  penurunan  penjualan  belum  tentu  menerima  opini  audit going  concern  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  tidak  mempertimbangkan
pertumbuhan  penjualan  perusahaan  dalam  memberikan  opini  audit  going  concern,  karena peningkatan penjualan tersebut  belum tentu diikuti  dengan peningkatan laba. Kondisi keuangan perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  opini  audit  going  concern,  hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa menunjukkan kondisi keuangan perusahaan tidak dapat dijadikan tolok ukur dalam pemberian opini audit going  concern dari auditor.  Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap  opini  audit  going  concern,  hal  ini  menunjukan  bahwa  besar  atau  kecilnya  aset  yang dimiliki  perusahaan  tidak  mempengaruhi  opini  going  concern  yang  diterima  oleh  perusahaan. Perusahaan dengan aset yang besar tidak menjamin mampu menyelesaikan masalah going concern yang dihadapinya. Leverage perusahaan berpengaruh terhadap opini audit going concern, hal ini menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  rasio  leverage,  maka  akan  semakin  tinggi  pula penerimaan  opini  audit  going  concern.  Tingginya  rasio  leverage  pada  suatu  perusahaan, menunjukkan kondisi yang kurang baik karena sebagian besar dana yang digunakan perusahaan berasal  dari  hutang.  Rasio  leverage  yang  tinggi  menyebabkan  keraguan  auditor  atas keberlangsungan usaha perusahaan sehingga memberikan opini audit going concern.

## 3.  Hasil penelitian simultan
Hasil  penelitian  dengan  uji  F  menunjukkan  bahwa  bahwa  pertumbuhan  perusahaan, kondisi  keuangan,  ukuran  perusahaan  dan  leverage  berpengaruh  terhadap  opini  audit  going concern,  hal  ini  membuktikan  bahwa  semua  variabel  diatas  secara  bersama-sama  menjadi pertimbangan auditor dalam pemberian opini going concern

## DAFTAR PUSTAKA
A.  A.  Ayu  Putri  Widyantari,  2011.  Opini  Audit  Going  Concern  dan  Faktor-faktor  yang mempengaruhi Studi pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia.
Abdul Rahman dan Baldric Siregar, 2012. Faktor - Faktor Yang mempengaruhi Kecenderungan Penerimaan Opini Audit Going concern Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia.
Agoes,  Sukrisno.  2004.  Auditing  (Pemeriksaan  Akuntan)  oleh  Kantor  Akuntan  Publik.  Edisi Ketiga. Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti.
Agus, Riyanto. 2011. Metodologi Penelitian. Jakarta: EGC
Akerlof, G. A., 1970. The Market for Lemons: Quality uncertainty and the Market Mechanism.
Quarterly Journal of Economics August 1970 page 488-500.
Alexander  Ramadhany.  2004.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerimaan  Opini Going concern pada Perusahaan Manufaktur yang Mengalami Financial Distress di Bursa Efek Jakarta. Jurnal MAKSI. Vol.4, pp:146-160.
Alicia, Yashinta Putri. 2013. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Pertumbuhan Perusahaan, dan Opini Audit Sebelumnya Terhadap Opini Audit Going Concern. Jurnal Penellitian. Universitas Negeri Padang.
Arens,  Alvin  A  dan  James  L.  Loebbecke  (Herman  Wibowo,  Penerjemah).  2015.  Auditing Pendekatan Terpadu. Buku Dua Edisi Indonesia. Jakarta: Salemba Empat.
Arikunto, Suharsimi. 2010. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan  Praktik. Jakarta: Rineka Cipta.
Badera  dan  Rudyawan.  2009.  Opini  Audit  Going  concern:  Kajian  Berdasarkan  Model  Prediksi Kebangkrutan,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Leverage,  dan  Reputasi  Auditor.  Jurnal Akuntansi dan Bisnis, Vol.4. No.2.
Bambang  Riyanto.  2011,  Dasar  –  Dasar  Pembelanjaan  Perusahaan,  Edisi  Keempat,  Cetakan Ketujuh, Yogyakarta: YBPFE UGM.
Belkaoui,  Ahmed  Riahi.  2007.  Teori  Akuntansi.  Buku  1.  Jakarta:  Salemba  Empat.  buku  edisi Indonesia Ali Akbar Yulianto dan Risnawati Darmadi, 2011.
Connelly, Brian et al. 2011. Signalling Theory: a Review and Assesment. Journal of Management. Endang  Susilawati,  2018.  Analysis  of  Company's  Financial  Condition,  Growth,  Size  and Reputation of the Public Accountant Firms on Going Concern Opinion. 1st International Conference on Economics, Business, Entrepreneurship, and Finance.
Fahmi, Irham. 2014. Pengantar Manajemen Keuangan Teori dan soal tanya jawab. cetakan ketiga. Bandung: Alfabeta.
Fanny, Margaretta dan Saputra, S. 2005. Opini Audit Going Concern: Kajian Berdasarkan Model Prediksi  Kebangkrutan, Pertumbuhan Perusahaan, Dan Reputasi  Kantor Akuntan Publik (Studi Pada Emiten Bursa Efek Jakarta).
Ginting, Suriani  dan  Linda  Suryana.  2014.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Opini Audit Going concern pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskis. Vol. 4, No. 2, Hal 111-120.
Harahap, Sofyan Syafri. 2009. Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Harto, Budi & Juwitasari, Sinta. 2019. Implementasi Independensi dan Pengalaman Kerja terhadap Kualitas Audit di Inspektorat Kota Tasikmalaya Tahun 2019. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis, Vol 5 No 1, Hal 50-60.
Harto, Budi  & Saidah, L. N. 2020.  Analisis Pengaruh Model  Laba dan Model  Arus Kas dalam Memprediksi  Kondisi  Financial  Distress  Studi  Pada  Perusahaan  Transportasi  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2015-2018. JRAK Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis, Vol 6 No 2, Hal 100-108.
Imam  Ghozali  2013.  Aplikasi  Multivariate  dengan  Program  SPSS.  Semarang:  Universitas Diponegoro.
Jensen, M.C., & Meckling, W.H. 1976. Theory of the Firm: Managerial Behaviour, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, (4), 2-78.
Jogiyanto  Hartono,  2013.  Teori  Portofolio  dan  Analisis  Investasi,  BPFE  Yogyakarta,  Edisi Kedelapan, Yogyakarta.
Junaidi  dan  Jogiyanto  Hartono.  2010.  Faktor  Nonkeuangan  pada  Opini  Going  concern. Disampaikan pada Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XIII Purwokerto. Kasmir, 2015. Analisis Laporan Keuangan, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta.
Kumala  Sari  dan  Surya  Rahatdja,  2012.  Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Reputasi  KAP, Disclosure, Ukuran perusahaan dan Likuiditas Terhadap  Penerimaan Opini Audit Going concern.
McKeown,  J.  Mutchler,  dan  W  Hopwood.  1991.Toward  an  Explanation  of  Auditor  Failure  to Modify the Audit Opinion of Bankrupt Companies. Auditing: A Journal Practice & Theory. Suplement. 1-13.
Messier, Jr. William F., Steven M. Glover, and Dauglas F. Prawitt, 2006. Auditing and Assurance Service A Systematic Approach. Penerjemah: Nuri Hinduan, Salemba Empat, Jakarta. Monica Krissindiastuti dan Ni Ketut Rasmini, 2016. Faktor-faktor yang mempengaruhi opini audit going concern.
Mulyadi. 2013. Auditing (Pengauditan), Buku I Edisi Ke Enam, PT. Salemba Empat. Munawir, S. 2010. Analisis laporan Keuangan Edisi keempat. Cetakan Kelima Belas. Yogyakarta:
Liberty.
Mutchler, Jane. 1985. A Multivariate Analysis of the Auditor‟s Going concern Opinion Decision, Journal Accounting Research.
Napisah, Lilis. N & Ramadhani, Vania. 2020. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi Operasi dan  Kepemilikan  Publik terhadap  Audit  Delay  Studi  pada Perusahaan  Manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2018.  JRAK  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Bisnis, Vol 6 No 2 Hal 109-117.
Ohlson,  J.A.  1980.  Financial  Ratios  and  Probabilistic  Prediction  of  Bankruptcy.  Journal  of Accounting Research 18, No 1, Hal 109-131.
O‟Reilly,  Dennis  M.  2010.  Do  Investors  Perceives  the  Going  concern  Opinion  as  Useful  for Pricing Stocks? Department of Accounting, College Business, East  Carolina University, Greenville, North Carolina, USA. Managerial Auditing Journal Vol. 25 No. 1, pp 4-16. Praptorini, Januarti, 2011. Analisis Pengauh Kualitas Audit, Debt Default Dan Opinion Shopping Terhadap Penerimaan Opini Going concern. Simposium Nasional Akuntansi X. Purba,  Marisi P. 2016. “Asumsi Going Concern”. Edisi2, cetakan ke 1, Yogyakarta Ekuilibria. Rahayu,  Ayu  Wilujeng  Rahayu  dan  Caecilia  Widi  Pratiwi.  2011.  Pengaruh  Opini  Audit Sebelumnya,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Leverage  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Conceern. PESAT (Psikologi, Ekonomi, Sastra, Arsitektur & Sipil) Universitas Gunadarma Vol. 4.
Rahman,  Abdul  dan  Baldric  Siregar.  2012.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kecenderungan Penerimaan  Opini  Audit  Going  concern  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XV, Yogyakarta.
Riswan Yunida dan M. Wahyu Wardhana. 2013. Pengaruh kualitas audit, kondisi keuangan, opini audit  tahun  sebelumnya,  pertumbuhan  perusahaan  terhadap  opini  audit  going  concern. Terpublikasi.
Rudyawan, A.P, Badera, I.D.N., 2016. Opini Audit Going Concern:  Kajian Berdasarkan Model Prediksi Kebangkrutan, Pertumbuhan Perusahaan, Leverage dan Reputasi Auditor.
Sartono, Agus. 2010. Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi. Edisi ke 4. Yogyakarta: BPFE. Setyarno, Eko Budi, Indira Januarti, dan Faisal. 2006. Pengaruh Kualitas Audit, Kondisi Keuangan Perusahaan,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya,  Pertumbuhan  Perusahaan  terhadap  Opini Audit  Going concern. Makalah Disampaikan dalam  Simposium Nasional Akuntansi  IX. Padang: 23-26 Agustus.
Sugiyono, 2017. Statistika Untuk Penelitian, cetakan ke 28, Penerbit Alfabeta Bandung Suwardjono. 2017. Teori Akuntansi: Pengungkapan dan Sarana Interpretatif. Edisi Ketiga. BPFE,
Yogyakarta
Venuti, Elizabeth K. 2007. The Going-Concern Assumption Revisited: Assessing a Company‟s Future Viability, The CPA Journal
Widyantari,  AA  Ayu  Putri.  2011.  “Opini  Audit  Going  Concern  dan  Faktor-  faktor  yang Mempengaruhi: Studi pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia”. Tesis S-2. Denpasar: Program Studi Akuntansi, Universitas Udayana.
Zmijewski,  M. E.  1984.  Methodological  Issues  Related  to  the  Estimation  of  Financial  Distress Prediction Models. Journal of Acoounting Research 22, 59-82.