Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 14, No. 2 Januari 2023, pp. 175-188
Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License

## PENGARUH TATA KELOLA DAN KEPATUHAN SYARIAH TERHADAP KECURANGAN PADA BANK UMUM SYARIAH
Ahmad Nur Subkhi 1 , Elen Puspitasari 2 *
1,2 Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Stikubank Semarang *e-mail: subkhii26@gmail.com 1 , elenpuspita@edu.unisbank.ac.id 2
Abstract
DiPublikasi: 01/01/2023 https://doi.org/10.22225/kr.14.2.2023.175-188
Fraud is a fraud committed by a person or an organization who has known that the fraudulent act, or is more accurately said to take advantage of all work that has been trusted by the company for their personal interests. an act of fraud or error made b y a person or entity who knows that such action may result in some unfavorable impact on other individuals or entities. Fraud can be carried out by various levels from the lower level to the top management. Internal and external parties will pay attention to several factors that influence fraud in the company, especially Islamic commercial banks. This study  analyze and examine the effect of sharia  governance  and  compliance  on  fraud.  The  population  used  in  this  study  is  Islamic  Commercial  Banks  in  Indonesia registered with the Financial Services Authority (OJK) during the last five year period, namely 2017 to 2021. With a final sample of  40.  The  sampling  method  used  in  this  study  was  using  a  purposive  technique.  sampling.  The  data  analysis  technique  uses multiple regression analysis using the SPSS 26 program. The results of this study explain that Islamic governance, Islamic income ratios, zakat performance ratios have a positive effect on fraud. Meanwhile, the Islamic income ratio and Islamic investment  ratio have no effect on fraud.
Keywords: Sharia Governance, Sharia Compliance, Fraud

## Abstrak
Kecurangan adalah penipuan atau tindakan yang dilakukan oleh individu ataupun organisasi dengan kesadaran penuh terhadap aksi yang dijalankan dalam lini organisasi, guna memperoleh keuntungan dan  kesempatan  yang diberikan dalam pekerjaan yang telah diamanatkan oleh perusahaan. Adanya tindakan penipuan atau kecurangan yang dilakukan oleh seseorang atau badan tersebut bisa mengakibatkan dampak buruk bagi individu atau entitas lain. Kecurangan tersebut dapat dilakukan berbagai tingkatan mulai dari level bawah hingga pihak manajemen puncak. Sehingga dengan penelitian ini dapat menganalisis dan menguji pengaruh tata kelola dan  kepatuhan  syariah  terhadap  kecurangan.  Populasi  pada  penelitian  ini  yaitu  Bank  Umum  Syariah  yang  ada  di  Indonesia  dan terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  periode  2017-2021,  dengan  memperoleh  jumlah  sampel  akhir  sebanyak  40.  Metode pengambilan sampel yaitu menggunakan teknik purposive sampling . Teknik analisis data menggunakan analisis regresi berganda dengan menggunakan program SPSS 26. Hasil dari penelitian ini menjelaskan bahwa tata kelola syariah, rasio pendapatan islam, rasio kinerja zakat berpengaruh positif terhadap kecurangan. Sedangkan untuk variabel rasio pendapatan islam dan rasio investasi islam tidak berpengaruh terhadap kecurangan.
Kata Kunci : Tata Kelola Syariah, Kepatuhan Syariah, Kecurangan

## I. PENDAHULUAN
Laporan keuangan menjadi salah satu informasi dan tolak ukur  yang menyatakan kondisi keuangan  dan  internal  suatu  perusahaan.  Laporan keuangan  itu  sendiri  digunakan  untuk  memenuhi kebutuhan berbagai pihak internal maupun eksternal  baik  itu  investor,  kreditur  maupun nasabah  untuk  melihat  kesehatan  perusahaannya. Laporan  keuangan  yang  sehat  mengharuskan
manager  untuk  melakukan  tindakan  yang  bisa meningkatkan  eksistensi  perusahaannya  guna menarik  investor.  Dalam  laporan keuangan mencakup  semua  informasi  yang  perlukan  oleh masyarakat  dan  instansi  pemerintah.  Laporan keuangan  menjadi  hal  yang  riskan  terhadap tindakan kecurangan.
Dalam  suatu  organisasi  atau  perusahaan

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
laporan keuangan merupakan hasil final tata  kelola manajemen baik organisasi maupun hasil keuangan. Manajer perlu tindakan yang tepat untuk menyusun  laporan  keuangan  agar  terhindar  dari tindakan  penipuan  maupun  kecurangan  yang dilakukan  oleh  manajemen  maupun  karyawan internal. Menurut (Albrecht et al., 2018) kecurangan  merupakan  tindakan  memanipulasi penyajian  laporan  keuangan  guna  memperoleh keuntungan.
Seperti  kasus  pada  Bank  Mandiri  Syariah cabang Liwa tahun 2016 yang mengalami kerugian senilai  2,263  miliar.  Pelaku  merupakan  pegawai BSM  yang  menjabat  sebagai  wakil  kepala  bank BSM  cabang  Liwa.  Pelaku  tersebut  menggelapkan dana  nasabah  yang  berasal  dari  dana  haji  nasabah, tabungan  BSM  dan  tabungan  giro  (Zainal,  2016). Kasus  kecurangan  yang  terjadi  pada  Bank  Jawa Barat  dan  Banten  syariah  di  tahun  2018.  Kasus tersebut  melibatkan  direktur  utama  Bank  BJB syariah  yang  memberikan  kredit  fiktif  sebesar  Rp 548  miliar  kepada PT.  HSK  dengan  tidak  mentaati prosedur  dalam  pemberian  kredit  tersebut  (Mimin, 2019).
Tahun  2020  terdapat  kasus  penggelapan  uang yang terjadi di Bank NTB Syariah yang mengalami dugaan  money  game  oleh  oknum  yang  mencapai kerugian  Rp  11,9  miliar  (Zuraya,  2021).  Tidak semua  tindakan  kecurangan  bisa  terdeteksi  secara cepat  perlu,  maka  sebuah  perusahaan  haruskah mengawasi  semua  yang  ada  di  dalam  internal perusahaan.  Perusahaan  dengan  prinsip  tidak menjamin bahwa perusahaan tersebut terbebas dari tindakan  kecurangan  dengan  dibuktikannya  masih ada  perbankan  syariah  yang  melakukan  tindakan tersebut.
Tata  kelola  perusahaan  sebagai  pedoman untuk  dapat  diterapkan  oleh  manajemen  internal dalam  membangun  regulasi  yang  tujuannya meminimalisir  tindakan  kecurangan.  Fungsi  tata kelola  perusahaan  sebagai  suatu  organisasi  harus menaati  hukum  yang  berlaku  untuk  menjadikan perusahaan  yang  aman  sesuai  aturan  yang  berlaku. Perusahaan  syariah  kini  menjadi  suatu  organisasi yang baru di Indonesia.
Perusahaan  syariah  memiliki  pedoman  yang hampir  sama  dengan  perusahaan  konvensional hanya  saja  perusahaan  harus  menerapkan  prinsip
syariah.  Menurut  (Rahmayani  &  Rahmawaty, 2017) penerapan tata kelola syariah menjadi sebuah prinsip  islam  yang  diterapkan  dalam  lembaga syariah  guna  memberikan  pandangan  kepada masyarakat  bahwa  perusahaan  yang  menerapkan prinsip  syariah  akan  terhindar  dari  praktik kecurangan.  Pernyataan  tersebut  sesuai  dengan penelitian  (Fadhistri  &  Triyanto,  2019;  Fiawan, 2019; Karmina & Majidah, 2020; Sabila & Puspita, 2022;  Wahyuningsih,  2021)  tata  kelola  syariah berpengaruh  terhadap  kecurangan.  Namun  berbeda dengan (Alfaridzie, 2020; Mawarda, n.d.; Melsiana, 2022;  Muhammad  et  al.,  2019;  Mujib,  2018)  yang menyatakan  tata  kelola  syariah  tidak  berpengaruh terhadap kecurangan.
Kepatuhan  syariah  merupakan  salah  satu bagian  dari  tata  kelola  perusahaan.  Dimana ukuran perusahaan  yang  tergolong  sehat  salah  satunya diukur dengan baiknya sebuah perusahaan terhadap kepatuhan  syariah.    Suatu  lembaga  syariah  yang mempunyai karakteristik, integritas dan kredibilitas merupakan  suatu  prinsip  yang  harus  dilaksanakan oleh seluruh bank syariah. Kepatuhan syariah dapat diukur dengan beberapa rasio yaitu rasio pendapatan  islam,  rasio  bagi  hasil,  rasio  kinerja zakat dan rasio investasi islam.
Rasio  pendapatan  islam  dalam  perbankan syariah  digunakan  untuk  mengukur  pendapatan yang  bersumber  dari  pendapatan  halal  yang diterima. Menurut (Alfaridzie, 2020; Fiawan, 2019; Karmina & Majidah, 2020) rasio pendapatan islam berpengaruh  terhadap  kecurangan.  Sedangkan penelitian  lain  menyatakan  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  (Fadhistri  &  Triyanto,  2019; Melsiana,  2022;  Muhammad  et  al.,  2019; Wahyuningsih, 2021)
Rasio  bagi  hasil  dalam  bank  syariah menunjukan  apakah  bank  syariah  bisa  menerapkan perolehan  bagi  hasilnya  yang  dikelola  bersama nasabah.  Menurut  (Karmina  &  Majidah,  2020; Muhammad  et  al.,  2019)  rasio  bagi  hasil berpengaruh  terhadap  kecurangan.  Sedangkan (Alfaridzie,  2020;  Mujib,  2018;  Sabila  &  Puspita, 2022)  menyatakan  bahwa  Rasio  bagi  hasil  tidak berpengaruh terhadap kecurangan.
Hal terpenting dalam perbankan syariah adalah zakat.  Zakat  menjadi  penting  karena  zakat merupakan tanggung jawab yang harus

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
dilaksanakan  sesuai  ajaran  agama  dan  prinsip syariah  .  Rasio  zakat  menjadi  hal  yang  riskan karena  zakat  mampu  untuk  disalah  gunakan  oleh individu  maupun  organisasi.  Maka  perlu  diukur seberapa  besar  penyaluran  zakat  yang  diterima perusahaan  untuk  disalurkan  kembali.  Menurut (Karmina  &  Majidah,  2020;  Mujib,  2018)  rasio kinerja  zakat  berpengaruh  terhadap  kecurangan. Berbeda  pernyataan  yang  diperoleh  bahwa  rasio kinerja  zakat  tidak  berpengaruh  (Melsiana,  2022; Muhammad et al., 2019)
Rasio  investasi  islam  menjadi  unsur  yang paling  terpenting  dalam  sebuah  organisasi  atau perusahaan.  Perusahaan  dikategorikan  syariah apabila perusahaan tersebut mampu untuk menerapkan  investasi  berbasis  syariah.  Mampu tidaknya  perusahaan  dalam  mengelola  investasi bisa diukur dengan rasio investasi dimana kegiatan penempatan dana (investasi) dapat terukur kehalalan  dan  keberhasilannya  saat  menempatkan dananya.  Investasi  islam  tidak  boleh  mengandung
unsur  riba,  maisir,  gahar,  haram,  dan  zalim. Menurut  (Fiawan,  2019;  Melsiana,  2022)    rasio investasi  islam  berpengaruh  terhadap  kecurangan. Sedangkan  (Alfaridzie,  2020;  Muhammad  et  al., 2019) menyatakan  bahwa  rasio  investasi  islam tidak berpengaruh terhadap kecurangan.
Dengan adanya kasus yang masih terjadi maka penting  untuk  diuji  kembali  karena  masih  terdapat perbedaan  hasil  penelitian  sebelumnya.  Penelitian ini  dilaksanakan  dengan  tujuan  guna  menguji  dan menganalisa  pengaruh  kecurangan  pada  bank umum  syariah  ditinjau  dari  tata  kelola  dan kepatuhan syariah. Harapan dilaksanakan penelitian ini memberikan manfaat bagi investor, kreditur dan nasabah  untuk  memberikan  informasi  dalam pengambilan  keputusan  baik  dalam  berinvestasi, menyimpan  dana  dan  pemanfaatan  lainnya. Manfaat  bagi  manajer  yaitu  dapat  mengevaluasi kebijakan  nya  untuk  melakukan  pencegahan kecurangan di perusahaannya.

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Munculnya  hubungan  antara  dua  atau  lebih dimana agen yang bertindak ataupun pengelola dan prinsipal sebagai pemilik sekaligus perwakilan dari pihak  lain  serta  sebagai  pemegang  saham  dalam perusahaan.  Pemisahan  fungsi  dan  tanggung jawab yang  dilakukan  perusahaan  bisa  diartikan  dalam fungsi  pengelolaan  dan  fungsi  kepemilikan. Pemisahan fungsi pada perusahaan dapat mengakibatkan suatu perbedaan kepentingan antara manajer  dengan  pemilik.  Timbulnya  perbedaan  ini membuat  manajer  tidak  perlu  menanggung  resiko atas pengambilan keputusan yang dijalankan dalam meningkatkan  nilai  perusahaan.  resiko  yang diperoleh  sepenuhnya  menjadi  tanggung  jawab pemilik dan investor, sebab pihak manajemen tidak lagi  ikut  menanggung  resiko  yang  cenderung membuat  keputusan  yang  tidak  optimal.  Kontak antara seseorang atau lebih yang memperoleh suatu pekerjaan dan memberikan opini dalam pengambilan  keputusan  kepada  agen  tersebut (Jensen & Meckling, 2019)
Seorang  manajer  dalam  hal  ini  sebagai pengelola  tidak  sepenuhnya  menikmati  hasil keuntungan. Manajer tidak hanya memilki
tanggung  jawab  kepada  pemilik  namun  juga sebagai  pengambilan  keputusan  pendanaan  perlu memberikan  kemakmuran  terhadap  pemilik  dan investor.  Dalam  hal  ini  para  manajer  memiliki kecenderungan  memperoleh  keuntungan  yang sebesar-besarnya. Teori agensi mempunyai beberapa  asumsi.  Asumsi  tersebut  dapat  dibedakan ke  dalam  tiga  jenis  yaitu,  asumsi  keorganisasian, asumsi  tentang  sifat  manusia,  dan  asumsi informasi. Dalam asumsi keorganisasian menjelaskan  bahwa  munculnya  konflik  antar anggota  organisasi  dan  informasi  yang  asimetri antara  prinsipal  dan  agen.  Asumsi  sifat  manusia memiliki sifat yang lebih mementingkan keperluan sendiri, menghindari resiko dan memiliki keterbatasan  rasionalitas.  Sedangkan  informasi yang dihasilkan mampu diperjualbelikan.
Teori  agensi  mampu  untuk  memberikan jawaban  atas  masalah  keagenan  yang  muncul akibat  beberapa  pihak  saling  bekerja  sama  dalam menapai  tujuan  yang  berbeda.  Teori  agensi dijadikan  landasan  untuk  mengatasi  permasalahan yang muncul dalam hubungan keagenan (Eisenhardt,  1989).  Masalah  pertama  yang  muncul dalam  hubungan  keagenan  adalah  keinginan  atau

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
tujuan  prinsipal  dan  agen  yang  berlawanan  serta masalah  yang  sulit  untuk  melakukan  verifikasi, apakah agen telah melakukannya dengan tepat atau tidak.  Kedua  permasalahan  yang  muncul  yaitu prinsipal  dan  agen  dalam  menanggung  resiko memiliki  sifat  yang  beda-beda.  Dalam  teori  agensi hubungan  terdapat  pemisahan  fungsi  antara kepemilikan  (prinsipal)  dengan  investor  sebagai pihak  pengendalian  (agen)  yakni  manajer  yang, mengelola perusahaan.
Sharia Enterprise Theory Sharia  enterprise  theory adalah  teori  yang berpedoman  pada  akuntansi  syariah.  Munculnya teori  tersebut  berasal  dari enterprise  theory. Enterprise  theory lebih  menekankan  pada  postulat, konsep,  dan  prinsip  akuntansi  syariah  sebab  lebih mencangkup  aspek  sosial  serta  berorientasi  pada kepentingan  stakeholders.  Dalam  hukum  islam syariah  memuat  aktivitas  manusia  yang  di  dalam nya  mengandung  perintah,  dan  larangan.  Syariah memberikan  anggapan  baik menyangkut  hubungan interaksi  vertikal  dengan  Allah  maupun  interaksi horisontal  dengan  sesama  makhluk.  Kegiatan muamalah  atau  transaksi  syariah  umumnya melakukan pedoman dengan prinsip-prinsip syariah yang mengikat secara hukum inti semua pelaku dan entitas  yang  melakukan  kegiatannya  dengan transaksi syariah (Triyuwono, 2001).
Allah menjadi segala sumber dari sumber daya yang ada di dunia ini sebagai pencipta dan pemilik tunggal sekaligus sumber amanah dan sumber daya yang  dimiliki  stakeholder.  Sumber  daya  yang dimiliki  para  stakeholder  tersebut  melekat  sebuah tanggung  jawab penggunaan,  cara  dan  tujuan  yang ditetapkan.  Konsep dalam sharia  enterprise  theory menekankan  bahwa  dalam  kekayaan  yang  dimiliki terdapat  hak  orang  lain  yang  harus  disalurkan. Perubahan  penting sharia  enterprise  theory memunculkan  premis  yang  mana  harta  atau kekayaan  dari  para  partisipan  harus  disalurkan. Partisipan  yang  dimaksud  adalah  individu  atau organisasi  yang  memberikan  kontribusi  terhadap keuangan dan keterampilan (Triyuwono, 2017).
Sharia  enterprise  theory memberikan  rasa keadilan kepada semua manusia dan lingkungannya guna  membawa  kemaslahatan  bagi  stakeholder, masyarakat  dan  lingkungan.   Pada dasarnya sharia enterprise theory secara tidak langsung
memberikan  unsur  pertanggungjawaban  kepada Allah  sebagai akuntabilitas  vertikal  dengan manusia dan alam sebagai akuntabilitas horizontal.

## Kecurangan
Kecurangan  yaitu  perbuatan  atau  tindakan yang  disengaja  dan  melanggar  hukum  disertai dengan  tipu  daya  atau  penipuan  yang  dilakukan individu atau organisasi untuk merusak kepercayaan dengan mengelabui dan memanipulasi laporan perusahaan untuk memperoleh keuntungan. Menurut  (Tuanakotta,  2012) fraud atau  dalam bahasa  Indonesia  adalah  kecurangan  adalah tindakan  yang  dilakukan  untuk  melawan  hukum. Alasan  munculnya  suatu  tindakan  kejahatan  dapat dilihat dari motivasi, kesempatan dan rasionalisasi. Dari  segi  motivasi  alasan  individu  atau  organisasi melakukan  kecurangan  yaitu  dukungan  yang muncul  dari  diri  seseorang  untuk  melakukan kejahatan. Individu atau organisasi yang melakukan tindakan  kecurangan  yang  sering  digunakan  yaitu financial dan non-financial.
Tindakan kecurangan memiliki sebuah rancangan  yang  dimana  tidak  bisa  dideteksi  secara kasat  mata,  perlu  adanya  keahlian  khusus  yang tidak  dimiliki  semua  pihak.  Salah  satu  keahlian khusus yaitu cybercrime banking fraud. Cybercrime  banking  fraud ini  dilakukan  dengan cara  memanfaatkan  kelemahan  sistem  perusahaan serta  kelemahan  dari  segi  manajemen.  Modus kejahatan  tersebut  biasanya  menyerang  sistem perbankan  Indonesia  dari skimming,  phishing dan malware .  Adanya  tindakan  kecurangan  yang dilakukan  oleh  individu  atau  organisasi  membuat perusahaan  menjadi  tidak  sehat. Internal  fraud menjadi salah satu yang perlu diawasi keberadaannya.  Kecurangan  dalam  perusahaan syariah dapat menimbulkan hilangnya rasa tanggung  jawab  kepada  masyarakat,  investor  serta Allah sebagai pemilik tunggal.

## Tata kelola Perusahaan Syariah
Tata kelola perusahaan atau yang lebih dikenal dengan Good Corporate Governance yang diterbitkan  oleh  Bank  Indonesia  merupakan pedoman  untuk  perbankan  syariah  sebagai  aturan atau  rancangan  dalam  melaksanakan  usahanya. Prinsip  dasar  yang  harus  dilaksanakan  perbankan syariah  adalah  adanya  keterbukaan,  akuntabilitas, pertanggungjawaban,  profesional,  dan  kewajaran.

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
Keterbukaan  yaitu  mengemukakan  informasi  yang material  dan  relevan  serta  keterbukaan  dalam proses  pengambilan  keputusan.  Akuntabilitas  yaitu kejelasan fungsi dan pelaksanaan
pertanggungjawaban organ bank sehingga pengelolaannya berjalan secara efektif. Pertanggungjawaban  yaitu  kesesuaian  pengelola bank  dan  peraturan  perundang-undangan  yang berlaku  dan  prinsip-prinsip  pengelolaan  bank  yang sehat.  Profesional  yaitu  memiliki  kompetensi, mampu  bertindak  objektif  dan  bebas  dari pengaruh/tekanan  dari  pihak  manapun  serta memiliki komitmen yang tinggi untuk mengembangkan  bank  syariah.  Kewajaran  yaitu keadilan  dan  kesetaraan  dalam  memenuhi  hak-hak stakeholder berdasarkan perjanjian peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Perusahaan  yang  menerapkan  tata  kelola syariah  tidak  semestinya  menerapkan  prinsip- prinsip  syariah.  Perusahaan  syariah  tidak  menutup kemungkinan  terbebas  dari  tindakan  kecurangan. Maka  perlu  adanya  sebuah  tindakan  yang  pasti untuk  memberikan  peringatan  keras  terhadap berbagai  level  dari  level  terendah  hingga  level tertinggi.  Tata  kelola  perusahaan  syariah  apabila dilaksanakan  sesuai  pada  prinsip  yang  berlaku dapat  menurunkan  terjadinya  tindakan  kecurangan dalam  internal.  Perusahaan  dikategorikan  sehat dapat dilihat melalui laporan GCG tahunan dengan hasil self-assessment yang  rendah.  Nilai  komposit yang  semakin  rendah  memberikan  pandangan bahwa  perusahaan  tersebut  dikategorikan  sangat baik  dalam  melakukan  penerapan Good  Corporate Governance.
Kepatuhan Syariah Transaksi keuangan yang dilakukan perusahaan  syariah  harus  berlandaskan  prinsip- prinsip  agama  islam  atau  yang  disebut  dengan kepatuhan  syariah.  Menurut  (Sukardi,  2012)  nilai- nilai,  perilaku  dan  tindakan  yang  mencerminkan budaya kepatuhan perlu dukungan guna terciptanya kepatuhan  bank  syariah  terhadap  ketentuan  yang dikeluarkan  oleh  Bank  Indonesia.  Kepatuhan syariah yaitu aturan yang berlandaskan pada hukum islam  antara  bank  dengan  pihak  lain.  pada  bank syariah  kepatuhan  sebagai  aturan  yang  digunakan untuk  menyimpan  dana  dan  pembiayaan  kegiatan usahanya  yang  dinyatakan  sesuai  dengan  syariah.
Untuk  melihat  sehat  tidaknya  bank  syariah  dapat diukur  dengan  rasio  pendapatan  islam  (IsIR),  rasio bagi  hasil  (PSR),  rasio  kinerja  zakat  (ZPR),  dan rasio investasi islam (IIR).
Rasio  pendapatan  islam  dalam  perbankan syariah  digunakan  untuk  mengukur  pendapatan yang  bersumber  dari  pendapatan  halal  yang diterima.  Rasio  bagi  hasil  dalam  bank  syariah menunjukan  apakah  bank  syariah  bisa  menerapkan perolehan  bagi  hasilnya  yang  kelola  bersama nasabah.  Rasio  zakat  menjadi  hal  yang  riskan karena  zakat  mampu  untuk  di  salahgunakan  oleh individu  maupun  organisasi.  Maka  perlu  diukur seberapa  besar  penyaluran  zakat  yang  diterima perusahaan  untuk  disalurkan  kembali.  Rasio investasi  islam  menjadi  unsur  yang  paling terpenting dalam sebuah organisasi atau perusahaan.  Dimana  perusahaan  dikategorikan syariah  apabila  perusahaan  tersebut  mampu  untuk menerapkan investasi berbasis syariah Hipotesis
Pengaruh  Tata  kelola  Syariah  Terhadap Kecurangan
Untuk melihat sehat tidaknya sebuah perusahaan  dapat  diukur  dengan  bagaimana penerapan  tata  kelola  yang  dilaksanakan  sesuai dengan  apa  yang  ada  dalam  pedoman  GCG  yang berlaku. Self-assessment menjadi  tolak  ukur  untuk memperlihatkan  suatu  rancangan  tata  kelola  yang diterapkan.  Dalam  sebuah  perusahaan  syariah pastinya memiliki tata kelola yang sedikit berbeda. Tata kelola syariah menjadi dasar untuk diterapkan manajemen  sebagai  bentuk  bahwa  perusahaan tersebut  benar-benar  menerapkan  prinsip  syariah. Dalam menjalankan tata kelola yang baik dan sehat perlu  adanya  upaya  ketertiban,  efektif  dan menyeluruh di setiap lini organisasi.  Sesuai dengan teori  agensi  ( agency  teori )  dimana  seseorang manajer  mampu  dan  paham  dengan  kondisi perusahaannya dibandingkan dengan pihak eksternal.
Dengan  tanggung  jawab  yang  diberikan kepada  manajer  untuk  menerapkan  bagaimana  tata kelola  perusahaan  yang  baik.  Manajer  harus mampu  menerapkan  prinsip  syariah  dengan  baik, benar  dan  adil.  Apabila  perusahaan  sanggup memenuhi  prinsip  yang  ada  maka  perusahaan mampu  mencegah  terjadinya  tindakan  kecurangan

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
di  setiap  lini  organisasi.  Hal  itu  mampu menurunkan  jumlah  kecurangan  yang  terjadi. Pernyataan  tersebut  sejalan  dengan  penelitian (Fiawan,  2019)  yang  menyatakan  bahwa Islamic Corporate Governance berpengaruh negatif terhadap fraud pada  bank  syariah.  Maka  dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H1  :  Tata  kelola  syariah  berpengaruh  negatif terhadap kecurangan Pengaruh  Rasio  Pendapatan  Islam  Terhadap Kecurangan
Perolehan pendapatan yang diterima perusahaan  syariah  haruslah  sesuai  dengan  prinsip syariah.  Pendapatan  islam  diperoleh  dari  kegiatan yang  tidak  mengandung  unsur  bunga.  Sesuai dengan  prinsip  syariah  pendapatan  yang  diperoleh harus  terhindar  dari  unsur  riba,  ghahar,  perjudian dan  hal  lainnya  di  luar  syariah. Sharia  enterprise theory mengungkapkan  bahwa  dalam  menjalankan perusahaan  sesuai  dengan  prinsip  syariah  haruslah memilki  landasan  yang  jelas  sebab  dalam mengelola  pendapatan  memilki  rasa  tanggung jawab  kepada  pemilik, stockholder dan  kepada Allah.  Perusahaan  yang  menjalankan  sesuai pedoman  syariah  bisa  dikatakan  perusahaan tersebut  aman  dan  patuh  aturan  syariah.  Karena memperoleh pendapatan yang bersifat halal.
Pendapatan  halal  yang  diterima  tinggi  maka akan  menambah  kemungkinan  terjadinya  aksi kecurangan.  Pendapatan  halal  yang  diterima  tinggi harus  dibarengi  dengan  menurunnya  pendapatan non  halal.  Perusahaan  tersebut  mempunyai  etika baik  dalam  menerapkan  prinsip  syariah  dan dikategorikan perusahaan sehat dari segi pendapatan. Teori tersebut sejalan dengan penelitian  (Alfaridzie,  2020;  Fiawan,  2019)  yang menyatakan bahwa Islamic Income Ratio berpengaruh  positif  terhadap fraud .  Maka  dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H2  :  Rasio  pendapatan  islam  berpengaruh positif terhadap kecurangan
Pengaruh Rasio Bagi Hasil Terhadap

## Kecurangan
Salah  satu  bagian  perusahaan  syariah  yang paling  penting  ialah  pembiayaan  dengan  cara  bagi hasil.  Perolehan  bagi  hasil  ini  digunakan  untuk melihat apakah bank syariah menjalankan aktivitas bagi hasilnya sesuai dengan prinsip syariah. Diukur
dengan  rasio  bagi  hasil  yang  didasarkan  pada perolehan  bagi  hasil  dengan  total  pembiayaannya. Berdasarkan  pada syariah  enterprise  theory perusahaan  diwajibkan  untuk  tunduk  terhadap prinsip-prinsip  syariah.  Sehingga  prinsip  syariah yang  dijalankan  oleh  perusahaan  sesuai  dengan yang  dianjurkan.  Karena  dampak  yang  muncul dapat  mempengaruhi  keberlangsungan  perusahaan, nasabah dan investor.
Ketika  prinsip  syariah  berjalan  sesuai  dengan prinsip yang baik dan benar maka akan mengurangi resiko kecurangan yang terjadi dan diharapkan bisa terhindar  dari  masalah  hukum.  Serta  perusahaan dalam  hal  ini  bank  syariah  akan  memperoleh  bagi hasil  yang  halal  tanpa  adanya  kecurangan. Penjelasan    ini  mendukung  penelitian  (Fadhistri  & Triyanto, 2019; Melsiana, 2022; Mujib, 2018) yang menyatakan bahwa Profit Sharing Ratio berpengaruh  negatif  terhadap fraud .  Maka  dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H3  :  Rasio  bagi  hasil  berpengaruh  negatif terhadap kecurangan
Pengaruh  Rasio  Kinerja  Zakat  Terhadap Kecurangan
Perusahaan  syariah  perlu  adanya  kegiatan zakat  dalam  aktivitas  menghimpun  dana.  Anjuran dalam agama islam yaitu wajib mengeluarkan zakat atas  kekayaan  yang  diperoleh  guna  sebagai  rasa syukur  terhadap  Allah.  Dalam  laporan  keuangan zakat menjadi akun penting untuk diungkapkan dan memberikan  informasi  pada  masyarakat  bahwa perusahaan  tersebut  sesuai  dengan  prinsip-prinsip syariah.  Berdasarkan syariah  enterprise  theory perusahaan  dalam  hal  ini  bank  syariah  dapat meningkatkan  perolehan  zakat  nya,  perusahaan tersebut  memiliki  komitmen  untuk  mengurangi tindakan kecurangan.
Semakin tinggi aktivitas zakat yang dijalankan bank  syariah  tentu  dapat  mengurangi  indikasi kecurangan  dalam  internal  perusahaan.  Kinerja bank  syariah  dengan  adanya  rasio  zakat  dapat menggantikan  indikator  perusahaan  konvensional yaitu Earning  Per  Share .  Hal  ini  dapat  menekan tindakan  kecurangan  yang  sewaktu-waktu  bisa terjadi  di  dalam  perusahaan.  Bank  syariah  yang memperoleh  aktiva  bersihnya  semakin  meningkat maka  bank  akan  membayar  zakat  nya  tinggi  pula. Hal  ini  sesuai  dengan  pernyataan  peneliti  yang

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
mengungkapkan  bahwa Zakat  Performance  Ratio berpengaruh  negatif  terhadap fraud (Karmina  & Majidah,  2020).  Maka  dapat  disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H4  :  Rasio  kinerja  zakat  berpengaruh  negatif terhadap kecurangan Pengaruh  Rasio  investasi  islam  Terhadap Kecurangan
Kegiatan  perbankan  syariah  juga  dilihat  dari segi  investasi  yang  dijalankan.  Investasi  islam merupakan  aktivitas  penempatan  dana  yang  dalam kegiatannya  menghimpun  dana  dan  pembiayaan kegiatan  usahanya  sesuai  dengan  prinsip-prinsip syariah.  Merujuk  pada syariah  enterprise  theory ketika perusahaan taat dalam menjalankan usahanya  di  sektor  perbankan  maka  diharuskan sesuai  dengan  prinsip  syariah  untuk  meningkatkan investasinya. Dalam hal ini kegiatan investasi yang dilakukan adalah halal.
Perusahaan yang memperoleh hasil yang halal atau  sesuai  syariah  menjadikan  entitas  tersebut terhindar  dari  aksi  tindakan  kecurangan  dan perusahaan tersebut dikategorikan perusahaan  yang sehat.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Fiawan, 2019;  Melsiana,  2022)  yang  menyatakan  bahwa
Rasio  investasi  islam  (IIR)  berpengaruh  positif terhadap fraud .  Maka  dapat  disimpulkan  hipotesis sebagai berikut:
H5  :  Rasio  investasi  islam  berpengaruh  positif terhadap kecurangan

## Kerangka Konseptual
Berdasarkan hasil perumusan hipotesis, maka dapat disimpulkan  dengan  kerangka  konseptual  sebagai berikut:
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## III. METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  yaitu  metode  kuantitatif, dimana bersumber dari laporan keuangan. Mengambil  data  pada  laporan  keuangan  dan  GCG tahunan  Bank  Umum  Syariah  Indonesia  yang terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  selama periode  lima  tahun  terakhir  yaitu  tahun  2017 sampai 2021 dengan mengakses situs resmi OJK.

## Definisi Operasional Variabel
Variabel  dependen  penelitian  ini  yaitu  kecurangan dan  variabel  independen  meliputi  tata  kelola  dan kepatuhan  syariah  dengan  proksi  rasio  pendapatan islam  (IsIR),  rasio  bagi  hasil  (PSR),  rasio  kinerja zakat (ZPR), dan rasio investasi islam (IIR)

## Kecurangan (fraud)
Kecurangan  merupakan    tindakan  yang  disengaja untuk  memperoleh  hasil  yang  sesuai  dengan keinginan  manajer.  Kecurangan  bisa  dilakukan oleh individu atau anggota manajemen perusahaan, karyawan  atau  pihak  ketiga  yang  melakukan tindakan penipuan guna mendapatkan dan memperoleh keuntungan yang tidak adil atau ilegal.
Untuk mengetahui kecurangan dapat diukur dengan melihat jumlah kecurangan internal yang diungkapkan  di  dalam  laporan  GCG  atau  laporan tahunan bank umum syariah  (Fadhistri & Triyanto, 2019)
Tata kelola Syariah (Islamic Corporate Governance - ICG) Tata kelola syariah merupakan rancangan penerapan  perusahaan  yang  diukur  berdasarkan pada self-assessment prinsip syariah serta diungkapkan  dalam  laporan  tahunan  GCG.  Rasio tata kelola Syariah (ICG) diukur dengan bobot dari nilai  komposit self-assessment GCG  bank  umum syariah  yang  telah  dikaitkan  dengan  faktor- faktornya (Fadhistri & Triyanto, 2019)
Rasio  Pendapatan  Islam  (Islamic  Income  Ratio  - IsIR)
Rasio  pendapatan  islam  diperoleh  dari  pendapatan halal  bank  dengan  total  pendapatan  baik  itu pendapatan  halal  maupun  non-halal  dalam  laporan keuangan bank syariah (Fiawan, 2019)

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License

## Rasio Bagi Hasil (Profit Sharing Ratio - PSR)
Rasio  bagi  hasil  diperoleh  membandingkan  antara jumlah  pembiayaan  mudharabah  dan  musyarakah dengan total pembiayaan (Melsiana, 2022)
Rasio  Kinerja  Zakat  (Zakat  Performance  Ratio  - ZPR)
Rasio  kinerja  zakat  diperoleh  dari  akun  zakat dengan  aktiva  bersih.  Aktiva  bersih  diperoleh  dari laba bersih yang diambil dengan metode konvensional (Karmina & Majidah, 2020)
Rasio  investasi  islam  (Islamic  Investment  Ratio  - IIR)
Rasio  investasi  islam  dapat  diukur  melalui perbandingan  investasi  halal  dengan  total  investasi baik  halal  maupun  non  halal  dalam  laporan keuangan. Investasi syariah adalah sebuah kegiatan penempatan  dana  berdasarkan  prinsip  syariah (Fiawan, 2019)

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  di sektor  perbankan  syariah  yang  terdaftar  di  OJK selama  periode  2017-2021.  Sedangkan  metode pengambilan sampel yang digunakan pada penelitian  ini  adalah  dengan  metode  sampling  atau purposive sampling . Data yang didapat harus sesuai dengan  kriteria  sampel.  Adapun pengambilan  yang sesuai  dengan  kriteria  variabel  yang  diteliti  adalah Bank  Umum  Syariah  yang  telah  mempublikasikan laporan  tahunan  beserta  laporan  Good  Corporate Governance  periode  2017-2021,  serta  bank  umum syariah  yang  menampilkan    data-data  yang diperlukan  dalam  menentukan  variabel  penelitian dan  tersedia  dengan  lengkap  selama  periode  2017-
2021.  Sehingga  jumlah  data  penelitian  adalah sebanyak 40 sampel.

## Metode Pengumpulan Data
Dalam  memperoleh  data  yang  dibutuhkan  peneliti untuk  mendukung  variabel  yang  ditentukan,  maka didapat  dengan  metode  dokumentasi  dan library research . Data  diambil  dari  website  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK).

## Teknik Analisis Data
Dalam proses pengujian penelitian, teknik dan tahapan analisis data dalam penelitian ini memakai bantuan software SPSS  26.  Beberapa  teknik analisis  data  yang  digunakan  meliputi  statistik deskriptif, uji normalitas dengan metode Kolmogorov-Smirnov, asumsi klasik yang meliputi uji multikolonieritas, uji heteroskedastisitas dan uji autokorelasi,  uji  regresi  linier  berganda,  uji  model yang  digunakan  yaitu  uji  f,  uji  koefisien determinasi dan uji hipotesis (uji t).
Uji hipotesis (t) ini yang akan digunakan untuk menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  suatu variabel bebas yaitu tata kelola syariah (ICG), rasio pendapatan  islam  (IsIR),  rasio  bagi  hasil  (PSR), rasio kinerja zakat (ZPR), dan rasio investasi islam (IIR). terhadap  variasi dependen atau kecurangan.

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  ini  mengungkapkan  bahwa data  yang  diperoleh  hasil  dari  perumusan  setiap variabel.  Dengan  mengukur  mean,  standar  deviasi, minimum,  dan  maksimum.  Berdasarkan  variabel, meliputi  variabel  dependen  dan  kaitannya  dengan variabel independen (Ghozali, 2018)

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  regresi  berganda  yang  menguji  satu variabel  tergantung  berdasarkan  dua  atau  lebih variabel  bebas. Metode  analisis  regresi  berganda digunakan  untuk  menguji  dan  menganalisis  lebih dari  satu  variabel  independen  dan  apakah  terdapat pengaruh  dari  variabel  lainnya  (Ghozali,  2018). Model  regresi  berganda  dirumuskan  sebagai berikut:
Y = a + ß1X1 + ß2X2 + ß3X3 + ß4X4 + ß5X5 + e

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
Keterangan:
Y
= Kecurangan
a = Konstanta ß = Koefisien Regresi X1 =Tata kelola Syariah X2 = Rasio Pendapatan Islam
X3 = Rasio Bagi Hasil
X4 = Rasio Kinerja Zakat X5 = Rasio Investasi Islam
e
= eror
Uji Koefisien Determinasi Metode  penelitian  uji  R 2 digunakan  sebagai pengukuran  untuk  mengetahui  seberapa  jauh pengaruh  persentase  dalam  menganalisa  variasi yang  terjadi  pada  variabel  dependen  dan    variabel
independen (Ghozali, 2018)

## Uji Hipotesis (t)
Metode analisis uji hipotesis (t) ini dapat digunakan sebagai  hasil  dari  pengujian  hipotesis  yang  telah dirumuskan.  Uji  t  ini  untuk  menunjukkan  apakah ada  pengaruh  dari  masing-masing  variabel  bebas terhadap variabel terikat . Secara parsial dalam uji t ini dihitung berdasarkan  nilai t hitung > t tabel dan nilai signifikansi yang digunakan < 0,05. Maka dari hasil  tersebut  variabel  bebas  berpengaruh  terhadap variabel terikat atau sebaliknya (Ghozali, 2018).

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Y_FRAUD 40 0 35 4,40 8,218 X1_ICG 40 1 3 2,10 ,744 X2_IsIR 40 ,987683 1,000000 ,99887100 ,002377237 X3_PSR 40 ,000000 1,000000 ,89961202 ,246272292 X4_ZPR 40 ,000000 ,000377 ,00005492 ,000096739 X5_IIR 40 ,018364 1,000000 ,61495524 ,346378099 Valid N (listwise) 40 Sumber: Descriptive Statistics SPSS 26
Hasil  uji  pada  tabel  1,  variabel  dependen kecurangan (Y_FRAUD) dengan variabel independen  tata  kelola  syariah  (X1_ICG),  rasio pendapatan  islam  (X2_IsIR),  rasio  bagi  hasil (X3_PSR), rasio kinerja zakat (X4_ZPR) dan, rasio investasi  islam  (X5_IIR).  Berikut  ini  penjelasan untuk tabel 1:
Hasil  Y_FRAUD  nilai  mean  4,40  dan  standar deviasi  8,218.  Nilai  minimum  0,  yaitu  BCA Syariah  tahun  2017.  Sedangkan  nilai  maksimum 35, pada Bank Muamalat Syariah di tahun 2017.
Hasil  X1_ICG  nilai  mean  2,10  dan  standar deviasi  0,744.  Nilai  minimum  1,  yaitu  Bank  Aceh
Syariah tahun 2018. Sedangkan nilai maksimum 3, pada BJB Syariah tahun 2021.
Hasil  X2_IsIR  nilai  mean  0,99887100  dan standar  deviasi  0,00377237.  Nilai  minimum 0,987683  yaitu  Bank  Aceh  tahun  2019.  Nilai maksimum  1,000000,  pada  Bank  Victoria  Syariah tahun 2021.
Hasil  X3_PSR  nilai  mean  0,89961202  dan standar  deviasi  0,246272292.  Nilai  minimum 0,000000,  yaitu  BTPN  Syariah  tahun  2017. Sedangkan  nilai  maksimum  1,000000,  pada  Bank Panin Dubai Syariah tahun 2021.
Hasil  X4_ZPR  nilai  mean  0,00005492  dan

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
standar  deviasi  0,000096739.  Nilai  minimum 0,000000, yaitu Bank Bukopin Syariah tahun 2017. Sedangkan  nilai  maksimum  0,000377,  pada  Bank Aceh Syariah di tahun 2019.
Hasil  X5_IIR  nilai  mean  0,61495524  dan
standar  deviasi  0,346378099.  Nilai  minimum 0,018364,  yaitu  BJB  Syariah  tahun  2020. Sedangkan  nilai  maksimum  1,000000,  pada  BCA Syariah tahun 2021.

## Analisis Regresi Berganda
Tabel 2. Koefisien Regresi Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -993,737 440,214 -2,257 ,031 X1_ICG 5,309 1,509 ,481 3,519 ,001 X2_IsIR 982,767 439,969 ,384 2,234 ,032 X3_PSR 3,575 4,696 ,107 ,761 ,452 X4_ZPR 48402,500 11044,369 ,570 4,383 ,001 X5_IIR -,886 3,799 -,037 -,233 ,817 Sumber: Coefficients SPSS 26
Hasil  uji  pada  tabel  2,  dapat  dirumuskan bahwa  persamaan  regresi  linier  berganda  dapat peroleh hasil sebagai berikut:
Y1  =  -993,737  +  5,309  ICG  +  982,767  IsIR  + 3,575 PSR + 48402,500 ZPR – 0,886 IIR + 𝜺
Dari  hasil  persamaan  regresi  berganda  yang telah  diuji  dan  rumuskan  dalam  susunan  diatas, maka hasil yang diperoleh sebagai berikut:
Diperoleh  hasil  nilai  konstanta  -993,737.  Jika variabel independen yaitu tata kelola syariah (ICG), rasio  pendapatan  islam  (IsIR),  rasio  bagi  hasil (PSR),  rasio  kinerja  zakat  (ZPR),  dan  rasio investasi  islam  (IIR)  dan  dapat  diasumsikan konstan,  sehingga  pengaruh  terhadap  variabel kecurangan akan turun sebesar -993,737%.
Diperoleh  hasil  nilai  tata  kelola  syariah  (ICG)
5,309  dan  mengarah  positif,  maka  tindakan kecurangan akan mengalami kenaikan.
Diperoleh  hasil  nilai  rasio  pendapatan  islam (IsIR)  982,767  dan  mengarah  positif,  maka tindakan kecurangan akan mengalami kenaikan.
Diperoleh  hasil  nilai  rasio  bagi  hasil  (PSR) 3,5750  dan  mengarah  positif,  maka  tindakan kecurangan akan mengalami kenaikan.
Diperoleh hasil nilai rasio kinerja zakat (ZPR) 48402,500  dan  mengarah  positif,  maka  tindakan kecurangan akan mengalami kenaikan.
Diperoleh hasil nilai rasio investasi islam (IIR) -0,886  dan  mengarah  negatif,  maka  tindakan kecurangan akan mengalami penurunan.

## Uji Koefisien Determinasi
Tabel 3. Koefisien Determinasi (Adjusted R2) Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,861 a ,741 ,641 ,80157
a. Predictors: (Constant), LnX5, LnX4, LnX2, LnX1, LnX3 b. Dependent Variabel: LnY

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
Sumber: Model Summary SPSS 26
Hasil  uji  pada  tabel  3,  menunjukan  nilai  R Square  (R 2 )  adalah  0,641  atau  64,1%.  secara keseluruhan  lima  variabel  independen  yaitu  tata kelola syariah (ICG), rasio pendapatan islam (IsIR), rasio  bagi  hasil  (PSR),  rasio  kinerja  zakat  (ZPR), dan  rasio  investasi  islam  (IIR)  mempunyai
pengaruh  terhadap  variabel  dependen  kecurangan sebesar  64,1%.  Sedangkan  35,9%  (100%  -  64,1%) diperoleh  dari  variabel  lainnya  di  luar  model penelitian ini
Uji Hipotesis (t) Tabel 4. Pengaruh ICG, IsIR, PSR, ZPR, dan IIR terhadap Fraud Uji t Variabel t-hitung t-tabel (a=0,05) Sig. Keterangan X1_ICG 3,519 2,0301 0,001 H1 ditolak X1_ICG 2,234 2,0301 0,032 H2 diterima X1_ICG 0,761 2,0301 0,452 H3 ditolak X1_ICG 4,383 2,0301 0,001 H4 ditolak X1_ICG -0,233 2,0301 0,817 H5 ditolak Sumber: Data yang diolah
Hasil uji pada  tabel 4, diketahui nilai  t tabel  a = 0,05 dan df = (n - k) atau (40 - 5 = 35) sehingga didapatkan nilai  ttabel  sebesar  2,0301.  Maka  dapat dijelaskan bagaimana pengaruh dari variabel  bebas terhadap variabel terikat sebagai berikut:
Dari  hasil  uji  hipotesis  satu,  pengaruh  tata kelola  syariah  (ICG)  terhadap  kecurangan,  nilai  t hitung  3,519  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  2.0301 (3,519  >  2.0301)  dan  nilai  signifikan  0,001. Sehingga  nilai  sig.  lebih  kecil  dari  0.05  (0,001  < 0.05).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H1  ditolak, maka  variabel  tata  kelola  syariah  berpengaruh terhadap kecurangan.
Dari  hasil  uji  hipotesis  dua,  pengaruh  rasio pendapatan islam (IsIR) terhadap kecurangan, nilai t  hitung  2,234  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  2.0301 (2,234  >  2.0301)  dan  nilai  signifikan  0,032. Sehingga  nilai  sig.  lebih  kecil  dari  0.05  (0,032  < 0.05). Maka dapat disimpulkan bahwa H2 diterima, maka  variabel  rasio  pendapatan  islam  berpengaruh terhadap kecurangan.
Dari  hasil  uji  hipotesis  tiga,  pengaruh  rasio bagi hasil (PSR) terhadap kecurangan, nilai t hitung
0,761  lebih  kecil  dari  nilai  t  tabel  2.0301  (0,761  < 2.0301)  dan  nilai  signifikan  0,452.  Sehingga  nilai sig.  lebih  besar  dari  0.05  (0,452  >  0.05).  Maka dapat  disimpulkan  bahwa  H3  ditolak,  maka variabel rasio bagi hasil tidak berpengaruh terhadap kecurangan.
Dari  hasil  uji  hipotesis  empat,  pengaruh  rasio kinerja  zakat  (ZPR)  terhadap  kecurangan,  nilai  t hitung  4,383  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  2.0301 (4,383  >  2.0301)  dan  nilai  signifikan  0,001. Sehingga  nilai  sig.  lebih  kecil  dari  0.05  (0,001  < 0.05).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H4  ditolak, maka  variabel  rasio  kinerja  zakat  berpengaruh terhadap kecurangan.
Dari  hasil  uji  hipotesis  lima,  pengaruh  rasio investasi  islam  (IIR)  terhadap  kecurangan,  nilai  t hitung - 0,233 lebih kecil dari nilai t tabel 2.0301 (- 0,233  <  2.0301)  dan  nilai  signifikan  0,817. Sehingga  nilai  sig.  lebih  besar  dari  0.05  (0,817  > 0.05).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H5  ditolak, maka variabel rasio investasi islam tidak berpengaruh terhadap kecurangan.

## Pembahasan
Pengaruh  Tata  kelola  Syariah    terhadap

## Kecurangan
Memperoleh  hasil  bahwa  tata  kelola  syariah memberikan  pengaruh  positif  dan  signifikan

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
terhadap  kecurangan,  maka  hipotesis  pertama ditolak. Hal ini menandakan berpengaruh positifnya  tata  kelola  syariah  terhadap internal fraud ,  karena  hasil self-assessment perbankan syariah  yang  membaik  akan  mengurangi  adanya kecurangan  internal  perusahaan.  Pelaksanaan  tata kelola  bank  syariah  tidak  terlepas  dari  prinsip- prinsip  syariah  yaitu  tata  kelola  syariah.  Krisis perbankan  yang  melanda  Indonesia  sebagai  akibat dari  belum  berjalannya  praktik  tata  kelola  syariah di kalangan perbankan syariah.
Dalam  teori  agensi  ( agency  theory )  seorang manajer lebih tahu dan paham kondisi perusahaannya  dibanding  nasabah  atau  kreditur nya. Dengan begitu, manajer dapat menerapkan tata kelola  perusahaan  dengan  baik  dan  benar.  Bank syariah  dikategorikan  sehat  dapat  dilihat  dari  nilai komposit  yang  semakin  turun.  Karena  nilai komposit  yang  semakin  turun  menandakan  tata kelola  yang  dijalankan  sudah  sesuai  serta penerapan  GCG  yang  baik  dan  mematuhi  prinsip- prinsip  syariah.  Bank  yang  menjalankan  prinsip syariah dengan baik maka perusahaan akan berhati- hati dalam mengambil keputusan. Dalam hal ini
tata  kelola  perusahaan  dengan  manajemen   yang baik,  akan mencegah atau mengurangi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian yang    menyatakan  ICG  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap fraud .  (Alfaridzie,  2020; Fadhistri  &  Triyanto,  2019;  Sabila  &  Puspita, 2022; Wahyuningsih, 2021)
Pengaruh  Rasio  Pendapatan  Islam  terhadap Kecurangan
Memperoleh  hasil  bahwa  rasio  pendapatan islam  memberikan  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kecurangan,  maka  hipotesis  kedua diterima.  Sehingga  jika  rasio  pendapatan  islam tinggi  maka  tindakan  kecurangan  dalam  internal perusahaan masih belum terhindarkan. Dikarenakan akun  pendapatan  rentan  terhadap  kecurangan  yang sewaktu-waktu  bisa  terjadi.  Dan  ini  hanya  bisa dilakukan oleh pemegang kekuasaan saja. Didukung  oleh  penelitian  (COSO,  1992)  yang mana teknik kecurangan yang banyak terjadi akibat dari pengakuan pendapatan yang tidak tepat. Sebab akun  pendapatan  sering  mengalami  masalah  yang
diakibatkan  kurangnya  keterbukaan  perusahan dalam mengungkap hasil pendapatannya.
Berdasarkan  pada sharia  enterprise  theory semakin  tinggi  penerimaan  pendapatan  halalnya sehingga  mampu  dapat  menurunkan  kemungkinan terjadinya  kecurangan.  Sehingga  nilai  pendapatan dalam  penelitian  ini  memberikan  gagasan  bahwa pendapatan  yang  dihasilkan  bank  syariah  masih terkontrol.  Namun  tidak  menutup  kemungkinan jika pendapatan halalnya tinggi dan tidak dibarengi dengan menurunnya pendapatan non halalnya maka sama tindakan kecurangan masih bisa terjadi.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian yang  menyatakan  IsIR  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap fraud (Alfaridzie,  2020; Fiawan, 2019)
Pengaruh Rasio Bagi Hasil terhadap Kecurangan
Memperoleh hasil bahwa rasio bagi hasil tidak memberikan  pengaruh  terhadap  kecurangan,  maka hipotesis ketiga ditolak. Dalam pelaksanaanya, bagi hasil  sangat  sulit  untuk diterapkan  pada  perbankan syariah  atau  hukum  islam.  Di  Indonesia  bank syariah masih tergolong sektor perusahaan baru, hal ini  bank  syariah  perlu  untuk  menyesuaikan  prinsip syariah  yang  ada.  Sehingga  bank  syariah  belum bisa menjalankan prinsip-prinsip syariah sepenuhnya.
Hasil dari rasio bagi hasil dalam penelitian ini masih tidak berpengaruh, maka tindakan kecurangan  belum  sepenuhnya  bisa  terdeteksi. Berdasarkan sharia  enterprise  theory perusahaan diwajibkan  untuk  tunduk  terhadap  prinsip-prinsip syariah.  Dengan  begitu  prinsip  syariah  yang dilaksanakan  oleh bank  syariah  menjadi maksimal, maka  resiko  kecurangan  diharapkan  bisa  terhindar dan bank syariah akan memperoleh bagi hasil  yang halal tanpa adanya kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  yang menyatakan PSR tidak berpengaruh terhadap fraud (Alfaridzie,  2020;  Fiawan,  2019;  Karmina  & Majidah, 2020; Sabila & Puspita, 2022;

## Wahyuningsih, 2021)
Pengaruh  Rasio  Kinerja  Zakat  terhadap Kecurangan
Memperoleh  hasil  bahwa  rasio  kinerja  zakat memberikan  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kecurangan,  maka  hipotesis  keempat

## Pengaruh Tata Kelola dan Kepatuhan Syariah Terhadap Kecurangan Pada Bank Umum Syariah
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
ditolak.  Dalam  laporan  keuangan  akun  yang menjadi  prioritas  bank  dalam  penyusunan  adalah akun  zakat.  Zakat  sebagai  prioritas  utama  sebab zakat  menjadi  bentuk  pertanggung  jawaban  sosial perusahaan  baik  kepada  masyarakat,  pemerintah dan Allah. Hal ini mengindikasikan bahwa semakin rendah  rasio  kinerja  zakat  pada  bank  syariah  akan meningkatkan  tindakan  kecurangan  yang  terjadi  di bank syariah.
Berdasarkan sharia enterprise theory perusahaan yang berhasil memperoleh peningkatan zakat  dapat  diidentifikasikan  bahwa  perusahaan telah  memiliki  komitmen  yang  baik  dalam mengembangkan  prinsip  syariah,  sehingga  dapat menurunkan  terjadinya  tindakan  kecurangan.  Jika zakat  mengalami  kenaikan  pada  bank  syariah,  hal ini  perusahaan  bisa  dikatakan  memiliki  komitmen yang  tinggi  untuk  mendukung  prinsip  syariah  dan terhindar dari tindakan kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian yang  mengungkapkan  bahwa  ZPR  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap fraud (Karmina  & Majidah, 2020; Mujib, 2018)

## Pengaruh  Rasio  Investasi  Islam  terhadap Kecurangan
Memperoleh hasil bahwa rasio investasi islam tidak  memberikan  pengaruh  terhadap  kecurangan, maka  hipotesis  kelima  ditolak.  Hal  ini  bisa dikatakan  jika  rasio  investasi  islam  tinggi  maka tindakan  kecurangan  akan  terhindarkan.  Bank syariah  yang  menjalankan  investasi  sesuai  dengan prinsip  syariah  maka  dapat  menekan  tindakan kecurangan yang terjadi.
Sesuai sharia  enterprise  theory perusahaan yang  mengelola  usahanya  dianjurkan  untuk melakukan  investasi  nya  sesuai  prinsip  syariah. Dengan  begitu  bank  syariah  mampu  menjaga amanah  serta  memiliki  reputasi  perusahaan  yang baik  dan  kategori  perusahaan  yang  sehat. Perusahaan  akan  menghindari  perilaku  yang menyebabkan tindakan kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian yang  dilakukan  (Alfaridzie,  2020;  Muhammad  et al.,  2019)  yang  menyatakan  IIR  tidak  berpengaruh terhadap fraud .

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  dilakukan dengan  berbagai  teknik,  maka  dapat  diambil kesimpulan  bahwa  tata  kelola  syariah  (ICG) berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kecurangan.  Rasio  pendapatan  islam  (IsIR) berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kecurangan.  Rasio  bagi  hasil  (PSR)  tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan.  Rasio  kinerja zakat  (ZPR)  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kecurangan.  dan  rasio  investasi  islam (IIR) tidak berpengaruh terhadap kecurangan.
Pelaksanaan  tata  kelola  perusahaan  atau  GCG memilki  dampak  yang  sangat  besar  terhadap kecurangan.  Jika  pelaksanaan  tata  kelola  sesuai dengan  aturan  GCG  yang  berlaku  maka  akan menurunkan  indikasi  kecurangan.  Kepatuhan syariah  dengan  proksi  rasio  pendapatan  islam (IsIR)  dan    Rasio  kinerja  zakat  (ZPR)  memiliki pengaruh  besar  terhadap  kecurangan.  Hal  ini mengharuskan perusahaan untuk berhati-hati dalam mengelola pendapatan dan zakat yang diterima dan
rentan  terhadap  manipulasi  dan  pencurian.  Begitu juga  dengan  rasio  bagi  hasil  (PSR)  dan  rasio investasi  islam  (IIR)  semakin  baik  perusahaan dalam hal ini bank syariah menerapkan kegiatannya sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariah  dan  semakin tinggi tingkat kepatuhan perusahaan, maka semakin rendah  kecurangan  yang  terjadi  pada  perusahaan tersebut.
Bagi  internal  perusahaan,  diharapkan  hasil penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  evaluasi mengenai  kinerja  perusahaan  khususnya  bank umum syariah. Sehingga perusahaan dapat mempertahankan  kelangsungan  di  masa  yang  akan datang.  Bagi  investor,  kreditur  dan  nasabah, diharapkan hasil penelitian ini sebagai acuan dalam menilai  kinerja  perusahaan  yang  nantinya  dalam keputusan penanaman modal dan pemberian kredit. Saran  untuk  peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat memperluas  sampel  penelitian  sehingga  hasil penelitian  dapat  digunakan  semua  Bank  Umum Syariah  yang  terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 14, Nomor 2 2023 CC-BY-SA 4.0 License
(OJK)  dan  menambah  variabel  untuk  memperluas hasil penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Albrecht, W. S., Albrecht, C. O., Albrecht, C. C., & Zimbelman, M. F. (2018). Fraud examination . Cengage Learning.
Alfaridzie,  M.  R.  R.  (2020). PENGARUH  CORPORATE GOVERNANCE DAN SHARIAH COMPLIANCE
TERHADAP  FINANCIAL  STATEMENT  FRAUD  PADA BANK UMUM SYARIAH PERIODE 2015-2019 . Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam.
COSO. (1992). Internal control, integrated framework: Executive summary.  In Committee  of  Sponsoring  Organizations  of the Treadway Commission.
Eisenhardt,  K.  M.  (1989).  Agency  theory:  An  assessment  and review. Academy of Management Review , 14 (1), 57–74. Fadhistri,  K.  A.,  &  Triyanto,  D.  N.  (2019).  Pengaruh  Islamic Corporate  Governance  Dan  Sharia  Compliance  Terhadap Indikasi  Terjadinya  Fraud  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di Indonesia  (studi  Empiris  Pada  Bank  Umum  Syariah Periode 2014-2017). EProceedings of Management , 6 (2). Fiawan,  A.  S.  (2019). PENGARUH  SHARIA  COMPLIENCE DAN
ISLAMIC CORPORATE GOVERNANCE
TERHADAP  FRAUD  PERBANKAN  SYARIAH  (Studi Empiris  Pada  Bank  Umum  Syariah  tahun  2014-2017) . University of Muhammadiyah Malang. Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  analisis  multivariate  dengan program IBM SPSS 25 .
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (2019).  Theory  of  the  firm: Managerial  behavior,  agency  costs  and  ownership structure. In Corporate Governance (pp. 77–132). Gower.
Karmina,  C.,  &  Majidah.  (2020).  Pengaruh  Islamic  Corporate Governance Dan Sharia Compliance Terhadap Fraud Pada Bank  Umum  Syariah  (Studi  Empiris  Pada  Bank  Umum Syariah  Yang  Terdaftar  Di  Otoritas  Jasa  Keuangan Periode  2014-2018). Jurnal  Ilmiah  MEA  (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 4 (3), 1593–1606. Mawarda,  L.  (n.d.). PENGARUH  PENGUNGKAPAN  SHARIA COMPLIANCE DAN ISLAMIC CORPORATE
GOVERNANCE  TERHADAP  FRAUD  PADA  BANK UMUM . Melsiana,  L.  F.  (2022). PENGARUH  SHARIA  COMPLIANCE
DAN ISLAMIC CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP  FRAUD  DENGAN  INTERNAL  CONTROL SEBAGAI  VARIABEL  MODERASI  PADA  BANK  UMUM
SYARIAH  DI  INDONESIA  PERIODE  2016-2020 .  UIN
Sutlhan Thaha Saifuddin Jambi. Mimin,  M.  (2019). Kredit  Fiktif  Bank  BJB  Syariah  Rp  548 Miliar, Seret Dua Tersangka Baru . Www.Idnnews.Id.
Muhammad,  R.,  Kusumadewi,  R.,  &  Saleh,  S.  (2019).  Analisis Pengaruh  Syari’ah  Compliance  dan  Islamic  Corporate Governance terhadap Tindakan Fraud (Studi Empirik pada BUS  di  Indonesia  Periode  2013-2017). IQTISHADIA Jurnal Ekonomi & Perbankan Syariah , 6 (1), 65–78. Mujib,  F.  (2018). Pengaruh  Sharia  Compliance,  Islamic Corporate  Governance  dan  Internal  Control  terhadap Fraud pada Bank Umum Syariah . Universitas Peradaban. Rahmayani,  R.,  &  Rahmawaty,  R.  (2017). Pengaruh  Islamic Corporate  Governance  dan  Internal  Control  Terhadap Indikasi  Terjadinya  Fraud  Pada  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia . Syiah Kuala University.
Sabila,  S.,  &  Puspita,  P.  (2022).  ANALISIS  PENGARUH SHARI  COMPLIANCE  DAN  ISLAMIC  CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP JUMLAH FRAUD BANK UMUM  SYARIAH  PERIODE  2015—2019. Paradigma , 19 (1), 9–25.
Sukardi, B. (2012). Kepatuhan syariah (shariah compliance) dan inovasi produk bank syariah di Indonesia. AKADEMIKA: Jurnal Pemikiran Islam , 17 (2), 235–252.
Triyuwono,  I.  S.  (2001).  Metafora  zakat dan  shari’ah  enterprise theory sebagai konsep dasar dalam membentuk akuntansi syari’ah. Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing  Indonesia , 131– 145.
Triyuwono,  I.  S.  (2017). Akuntansi  syariah  perspektif, metodologi, dan teori . Rajawali Pers.
Tuanakotta, T. M. (2012). Forensic accounting and investigative audit. Jakarta’s Salemba Empat .
Wahyuningsih,  E.  (2021). Pengaruh  Sharia  Compliance  & Islamic  Corporate  Governance  Terhadap  Fraud  Pada Bank Umum Syariah . Universitas Negeri Jakarta. Zainal,  A.  (2016). Gelapkan  Uang  Rp  2,263  Miliar,  Pegawai Bank Syariah Mandiri Ditahan Polisi . Https://Www.Teraslampung.Com.
Zuraya,  N.  (2021). Kerugian  Kasus  Money  Game  Bank  NTB Syariah Rp 11,9 Miliar . Www.Republika.Co.Id.