## Faktor Penyebab Terjadinya Audit Delay Factors Caused An Audit Delay
Wiwik Pratiwi 1 , Dewi Anggraini 2
1 Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I
2 Universitas Sahid Pratiwi_wiwik@yahoo.com
Abstrak :  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  apakah  opini  audit,  ukuran perusahaan dan kualitas audit baik parsial maupun simultan berpengaruh secara signifikan terhadap  audit delay  pada  perusahaan  Pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2012- 2016.  Metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah  purposive  sampling  dan  diperoleh  sampel sebanyak  7  perusahaan.  Data  yang  dipakai  merupakan  data  sekunder,  yaitu  laporan  keuangan perusahaan Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012-2016.
Analisis  statistik  deskriptif,  analisis  regresi  data  panel,uji  asumsi  klasik,  dan  pengujian  hipotesis  (regresi linear  berganda)  merupakan  teknik  pengujian  dalam  penelitian  ini.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa variabel Ukuran Perusahaan dan Kualitas audit perusahaan berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay, sedangkan Opini Audit tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap Audit Delay. Secara simultan Opini  Audit,  Ukuran  Perusahaan  dan  Kualitas  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay  pada perusahaan Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2012-2016.
Kata kunci : Opini Audit, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit , Audit Delay
Abstract: This  research  purposed  to know  and  to  examine  the  influence of audit opinion,  the size of the company and audit quality towards the audit delay in the index mining company listed on the Indonesian Stock Exchange (IDX) period 2012-2016. Purposive sampling technique is used in this research used and there  are  7  samples  collected  by  this  technique.  This  research  also  use  secondary  data  and  submitted financial  reports  of  index  mining  company  listed  on  the  Indonesian  Stock  Excange  (IDX)  consistenly  in period  2012-2016.  Technique  of  data  analysis  in  this  research  used  descriptive  analysis,  panel  data regression  test,  and  multiple  linear  regression  that  has  previously  been  fulfilled  the  classical  assumption test.  The  results  showed  that  the  size  of  the  company  and  audit  quality  of  company  had  significant influence  to the  audit  delay,  while  the  audit  opinion  of  company  didn’t  significant  influence  to  the  audit delay.
Simultaneous  significance  test  concluded  that  audit  opinion,  the  size  of  the  company  and  audit  quality influences  audit  delay.  Simultaneously  the  audit  opinion,  the  size  of  the  company  and  audit  oquality exhibited  significantly  effect  to  the  audit  delay  of  mining  company  listed  on  Indonesia  Stock  Exchange 2012-2016
Keywords: Audit Opinion, The Size of The Company, Audit Quality,Audit Delay.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  salah  satu  media  komunikasi  keuangan  antara  manajemen perusahaan  dengan  calon  investor,  calon  kreditor  dan  para  pengguna  laporan  keuangan lainnya yang berkepentingan dalam mengambil keputusan untuk mendukung keberlangsungan suatu  perusahaan.  Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  mengenai posisi  keuangan  dan  kinerja  entitas  yang  bermanfaat  bagi  pengguna  laporan  keuangan khususnya investor dan kreditur. Untuk penyampaian laporan keuangan tersebut paling lambat pada  akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  tutup  buku  berakhir.  Hal  ini  sesuai  dengan  POJK nomor 29 /POJK.04/2016 tentang “Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik”. Apabila pada  akhir  bulan  keempat  perusahaan  tidak  menyampaikan  laporan  keuangan  maka perusahaan  akan  dikenakan  sanksi  dan  denda  sesuai  peraturan  dengan  keputusan  Otoritas Jasa Keuangan.
Audit delay yang melewati batas waktu ketentuan akan berakibat pada keterlambatan publikasi laporan  keuangan  dan  bisa  mengindikasi  adanya  masalah  dalam  laporan  keuangan  dan
berdampak bagi kelangsungan hidup perusahaan sehingga memerlukan waktu yang lebih lama dalam penyelesain audit. Penyajian informasi dapat bermanfaat apabila disajikan secara akurat dan  tepat  waktu  pada  saat  dibutuhkan  oleh  pengguna  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu semakin singkat audit delay , maka akan semakin relevan laporan keuangan yang publikasi oleh perusahaan.  Dampak  dari  keterlambatan  diterbitkannya  laporan  audit  tidak  hanya  menjadi tertundanya  penyampaian  laporan  keuangan  dan  berkuranganya  relevansi  laporan  keuangan tetapi juga berdampak kepada penilaian good coorporate governance perusahaan karena dapat merugikan para investor dan pemegang saham bila haru mengambil keputusan secara cepat. Berdasarkan  penelitian  sebelumnya  masih  terjadi research  gap yang  menunjukkan  adanya keanekaragaman  dari  hasil  penelitian  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  delay. Penelitian ini bermaksud untuk mempelajari lebih lanjut faktor yang mempengaruhi audit delay. Oleh  sebab  itu penulis  tertarik  untuk meneliti  kembali,  dengan  menganalisis  faktor-faktor  yang mempengaruhi  audit  delay,  diantaranya  adalah  opini  audit,  ukuran  perusahaan  dan  kualitas audit.
Hal ini dimaksud untuk memperoleh pemahaman dari penelitian ini agar lebih jelas dan terarah serta  tidak  menyimpang  dari  masalah  yang  ada,  agar  tidak  terjadi  pembahasan  yang  meluas dalam  peneltian  ini,  maka  penulis  membatasi  batasan  masalah  pada  pengaruh  Opini  audit, Ukuran  Perusahaan,  Kualitas  audit  terhadap  perusahaan  pertambangan  yang  ada  di  Bursa Efek Indonesia periode 2012-2016.
Pengaruh opini audit terhadap audit delay pernah diteliti oleh Ashton et al (1987) serta Carslaw dan  Kaplan  (1991).  Hasil  penelitiannya  menunjukkan  terdapat  hubungan  antara  jenis  opini auditor  dengan  audit  delay.  Perusahaan  yang  menerima  qualified  opinion  menunjukkan  audit delay  yang  lebih  panjang  dibanding  yang  menerima  unqualified  opinion.  Pada  umumnya  opini selain  wajar  tanpa  pengecualian  (unqualified  opinion)  merupakan  opini  yang  tidak  diharapkan oleh  semua  manajemen.  Semakin  tidak  baik  opini  yang  diterima  oleh  perusahaan  maka semakin  lama  laporan  keuangan  auditan  dipublikasikan.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dan sejalan  dengan  penelitian  Fauziah  Althaf  Amani  (2016)  serta  Dimas  Arif  Fahreza  (2016). Namun hasil penelitian tersebut bertolak belakang dengan penelitian Devi Eka Zebriyanti (2016) serta Ria Damayanti (2015) yang menemukan tidak berpengaruhnya opini audit terhadap audit delay.
Penelitian mengenai pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay pernah dilakukan oleh Henderson dan Kaplan (2002), Boynton dan Kell (1996), serta Dyer and McHugh (1975)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  dengan  audit  delay  memiliki  hubungan  yang  positif, kesimpulan  ini  berarti  bahwa  audit  delay  berpengaruh  besar  lebih  lama  dari  pada  perusahaan kecil. Hasil penelitian ini konsisten dan sejalan dengan penelitian Fauziah Althaf Amani (2016), Dimas  Arif  Fahreza  (2016),  Devi  Eka  Zebriyanti  (2016)  yang  meyimpulkan  bahwa  ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Namun  bertolak  belakang  dengan  hasil penelitian Hakam Glarhendy Pratama (2014), serta Ria Damayanti (2015) yang menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan tidak mempengaruhi audit delay.
Penelitian  mengenai  kualitas  audit  terhadap  audit  delay  pernah  dilakukan  oleh  Ani  Yulianti (2011)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Namun berbeda  dengan  Penelitian  Esyanasali  Viotta  Sebayang  (2014)  menyatakan  bahwa  kualitas audit tidak berpengaruh terhadap Audit Delay.
Setiap  penelitian  yang  dilakukan  memiliki  tujuan  yang  jelas  dan  terarah.  Adapun  tujuan  dari penelitian ini adalah:
1.  Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  opini  audit  terhadap  audit  delay  di  perusahaan- perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2.  Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  ukuran  perusahaan  terhadap  audit  delay  di perusahaan-perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3.  Untuk  mengetahui  dan  menganalisis  kualitas  audit  terhadap  audit  delay  di  perusahaan- perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan permasalahan serta tujuan tersebut, adapun hipotesis dari penelitian ini adalah :
1.  Opini  Audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay  pada  perusahaan-perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2.  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay  pada  perusahaan- perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3.  Kualitas  Audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay  pada  perusahaan-perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
4.  Opini Audit, Ukuran Perusahaan dan  Kualitas Audit  berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay pada perusahaan-perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## TINJAUAN LITERATUR

## Pengertian Audit Delay
Menurut Dyer  and  Mc.hugh  (2005:204)  Audit  delay adalah  interval  waktu  antara  tahun  tutup buku laporan keuangan hingga opini pada laporan keuangan audit ditandatangani. Tahun tutup buku  yaitu  per  31  Desember.  Ketepatan  waktu  laporan  keuangan  audit  merupakan  hal  yang sangat  penting,  khususnya  untuk  perusahaan-perusahaan  publik  yang  menggunakan  pasar modal sebagai salah satu sumber pendanaan.
Dalam melaksanakan audit, auditor biasanya melakukan suatu perencanaan dengan membuat perencanaan waktu ( timebudget ) yang menetapkan pedoman mengenai jumlah waktu masing- masing  kegiatan  audit.  Perencanaan  tersebut  merupakan  suatu  pedoman,  namun  tidak absolute,  apabila  auditor  menyimpang  dari  program  audit  akibat  suatu  kondisi,  auditor  juga mungkin  terpaksa  menyimpang  dari  perencanaan  waktu  yang  telah  ditetapkan  ataupun ditargetkan. Terdapat tekanan bagi auditor dalam hal ini, antara memenuhi rencana waktu yang telah  ditetepkan  untuk  menunjukkan  efisiensi  dan  evaluasi  kinerjanya  atau  tetap  pada profesionalitasnya  sesuai  dengan  Standar  Profesionalitas  Akuntan  Publik  (SPAP)  yang menyatakan bahwa audit harus dilakukan dengan cermat dan teliti serta alat-alat pengumpulan bukti  yang  memadai.  Bila  tidak  sesuai  dengan  tujuan  pokok  audit,  maka  informasi  yang diberikan juga tidak baik dan dapat merugikan.
Proses  audit  sangat  memerlukan  waktu  sehingga  berakibat  kepada audit  delay yang  nantinya berpengaruh  terhadap  ketidaktepatan  waktu  pelaporan  keuangan. Audit  delay mengakibatkan berkurangnya  kualitas  isi  informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  sehingga mempengaruhi  tingkat  ketidakpastian  keputusan  yang  didasarkan  pada  informasi  yang dipublikasikan.
Komponen Audit Delay Audit Delay dibagi menjadi tiga komponen, yaitu :
a) Sceduling  Delay ,  yaitu  selisih  waktu  antara  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  dengan dimulainya pekerjaan lapangan auditor.
b) Fieldwork  Delay ,  yaitu  selisih  waktu  antara  dimulainya  pekerjaan  lapangan  dan  saat penyelesaiannya.
c) Reporting Delay ,  yaitu selisih  waktu antara saat penyelesaian pekerjaan lapangan dengan tanggal laporan auditor.
Kriteria Keterlambatan Audit Delay
Menurut  Dyer  dan  McHug  (2005)  terdapat  tiga  kriteria  keterlambatan  pelaporan  keuangan yaitu :
a. Preliminary lag : Interval jumlah hari antara tanggal laporan keuangan sampai penerimaan laporan akhir preliminary oleh bursa.
b. Audi tor’s report lag :  Interval jumlah  hari antara tanggal  laporan keuangan sampai  tanggal laporan auditor ditindatangani.
c. Total lag : Interval jumlah hari antara tanggal laporan keuangan sampai tanggal penerimaan laporan dipublikasikan di bursa.
d.  Audit  operasional (operating  audit) berkaitan  dengan  kegiatan  memperoleh  dan mengevaluasi  bukti-bukti  tentang  efisiensi  dan  effektivitas  kegiatan  operasi  entitas  dalam hubungannya dengan pencapaian tujuan.

## Pengertian Opini Auditor
Opini  auditor  adalah  pendapat  yang  dikeluarkan  oleh  auditor  mengenai  kewajaran  laporan keuangan  auditan,  dalam  semua  hal  yang  material,  yang  didasarkan  atas  kesesuaian penyusunan  laporan  keuangan  tersebut  dengan  prinsip  akuntansi  berterima  umum  (Mulyadi, 2013:19).  Pendapat  auditor  sangatlah  penting  bagi  perusahaan  ataupun  pihak-pihak  lain  yang membutuhkan hasil dari laporan keuangan auditan.
Opini  audit  yang  diberikan  auditor  melalui  beberapa  tahap  audit  yang  dilakukan  dapat memberikan  beberapa  simpulan  atas  opini  yang  harus  diberikan  terhadap  laporan  keuangan yang diauditnya. Dengan demikian, auditor di dalam memberikan opini sudah didasarkan pada keyakinan profesionalnya.

## Jenis Pernyataan Audit
Menurut standar Profesional Akuntan Publik (SA 700, SA 705), efektif 1 Januari 2014 yaitu: 1)  Opini tanpa modifikasian ( SA 700) Opini wajar tanpa pengecualian Opini ini dikeluarkan jika berdasarkan hasil audit laporan keuangan telah disajikan secara wajar dalam semua hal yang material telah sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum. 2)  Opini dengan modifikasian ( SA 705) Pendapat wajar dengan pengecualian (Qualified Opinion) yang dapat diberikan ketika:
Auditor  meyakini  atas  dasar  auditnya  bahwa  laporan  keuangan  terdapat  kesalahan  dalam penyajian laporan keuangan yang bersifat material namun tidak perpasif.
Jika  auditor  menyatakan  pendapat  wajar  dengan,  pengecualian  ia  menjelaskan  semua  alasan yang menguatkan dalam satu atau lebih paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum paragraf pendapat.  Ia  juga  harus  mencantumkan  bahasa  pengecualian  yang  sesuai  dan  menunjuk  ke paragraf penjelas di dalam paragraf pendapat.
a. Pendapat tidak wajar (adverse opinion)
Dimana  pendapat  ini  dinyatakan  bila  menurut  pertimbangan  auditor,  laporan  keuangan  tidak disajikan secara wajar dan terdapat kesalahan yang material  serta perpasif. b. Pernyataan tidak memberikan pendapat ( Disclaimer opinion)
Auditor tidak mampu untuk memperoleh bukti audit yang cukup sebagai dasar untuk opini audit. Jadi,  Opini  audit  merupakan  ukuran  atas  pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  terhadap  hasil laporan keuangan perusahaan yang dipublikasikan. Semakin memperoleh pendapat unqualified opinion perusahaan  tersebut  dipandang  semakin  baik.  Opini  dari  auditor  menjadi  sumber informasi  penting  untuk  dipertimbangkan  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan  atau  pihak eksternal.  Manajemen  menginginkan unqualified  opinion atas  laporan  keuangannya.  Apabila auditornya  memberikan  pendapat  yang  tidak  sesuai  keinginan,  mereka  cenderung  untuk memberhentikan  auditornya  atau  memperpanjang  waktu  untuk  pemeriksaan  sehingga memperpanjang audit delay.
Pada  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  variabel  dummy,  yakni  apabila  perusahaan  dengan opini unqualified  opinion perusahaan  akan  menggunakan  kode  1  dan  0  bagi  perusahaan dengan opini selain unqualified opinion.

## 1.  Ukuran Perusahaan
Pada  dasarnya  ukuran  perusahaan  hanya  terbagi  dalam  tiga  kategori  yaitu  perusahaan  besar (large  firm),  perusahaan  menengah  (medium-size),  dan  perusahaan  kecil  (small  firm), perusahaan  besar  laba  yang  di  hasilkan  pertahun  di  atas  1miliar,  perusahaan  menengah  laba yang  di  hasilkan  pertahun    500-  1miliar  sedangkan  perusahaan  kecil  laba  yang  di  hasilkan
pertahun  di  bawah  500  juta,  Besar  kecilnya  ukuran  suatu  perusahaan  akan  berpengaruh terhadap  struktur  modal,  semakin  besar    perusahaan  maka  akan  semakin  besar  pula  dana yang dibutuhkan perusahaan untuk melakukan investasi (Ariyanto, 2002).
Menurut Agnes Sawir  (2004),  ukuran perusahaan dinyatakan sebagai determinan dari struktur keuangan dalam hampir setiap studi untuk alasan yang berbeda:
a.  Ukuran  perusahaan  dapat  menentukan  tingkat kemudahan  perusahaan  memperoleh  dana dari  pasar  modal.  Perusahaan  kecil  umumnya  kekurangan  akses  ke  pasar  modal  yang terorganisir,  baik  untuk  obligasi  maupun  saham.  Meskipun  mereka  memiliki  akses,  biaya peluncuran  dari  penjualan  sejumlah  kecil  sekuritas  dapat  menjadi  penghambat.  Jika penerbitan  sekuritas  dapat  dilakukan,  sekuritas  perusahaan  kecil  mungkin  kurang  dapat dipasarkan  sehingga  membutuhkan  penentuan  harga  sedemikian  rupa  agar  investor mendapatkan hasil yang memberikan return lebih tinggi secara signifikan.
b.  Ukuran  perusahaan  menentukan  kekuatan  tawar-menawar  dalam  kontrak  keuangan. Perusahaan  besar  biasanya  dapat  memilih  pendanaan  dari  berbagai  bentuk  hutang, termasuk  penawaran  spesial  yang  lebih  menguntungkan  dibandingkan  yang  ditawarkan perusahaan  kecil.  Semakin  besar  jumlah  uang  yang  digunakan,  semakin  besar kemungkinan  kemungkinan  pembuatan  kontrak  yang  dirancang  sesuai  dengan  preferensi kedua pihak sebagai ganti dari penggunaan kontrak standar hutang.
c.  Ada kemungkinan pengaruh skala dalam biaya dan return membuat perusahaan yang lebih besar dapat memperoleh lebih banyak laba. Pada akhirnya, ukuran perusahaan diikuti oleh karakteristik  lain  yang  mempengaruhi  struktur  keuangan.  Karakteristik  lain  tersebut seperti perusahaan  sering  tidak  mempunyai  staf  khusus,  tidak  menggunakan  rencana  keuangan, dan tidak mengembangkan sistem akuntansi mereka menjadi suatu sistem manajemen. Penentuan perusahaan berdasarkan kepada total aktiva perusahaan. Total aktiva dipilih dalam penelitian ini  sebagai proksi ukuran perusahaan dengan mempertimbangkan bahwa nilai aktiva relatif  lebih  stabil  dibandingkan  dengan  nilai  market capitalized  dan  penjualan  (Ardi  dan  Lana, 2007),  semakin  besar  aktiva  suatu  perusahaan,  maka  akan  semakin  besar  pula  modal  yang ditanam,  semakin  besar  total  penjualan  suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  banyak  juga perputaran uang yang membuat kinerja keuangan perusahaan menjadi meningkat.

## 2.  Kualitas Audit
Kantor Akuntan Publik (KAP) salah satu faktor yang mempengaruhi audit delay . Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah salah satu organisasi akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan  perundang-undangan  yang  berusaha  di  bidang  pemberian  jasa  dalam  praktek akuntan publik. Auditor berperan dalam mengungkapakan informasi tentang pengaruh material dari metode akuntansi dan menyatakan opini atas laporan keuangan yang telah diaudit. Setiap laporan keuangan tahunan perusahaan akan diaudit oleh seorang auditor yang bekerja di KAP Pada  umumnya  kantor  KAP  yang  besar  yang  bekerja  sama  dengan  KAP  internasional mempunyai  intensif  yang  kuat  untuk  menyelesaikan  tugas  audit  demi  mempertahanakan reputasinya.  KAP  yang  besar  juga  memiliki  banyak  pengalaman  yang  membuat  mereka memyelesaikan tugas dengan cepat. KAP ini menjalankan pengauditan lebih efisien dan efektif serta  memiliki  fleksibilitas  yang  lebih  tinggi  dalam  penjadwalan  audit  (Ratnawaty  & Sugiarto;2005).  Dalam  penelitian  ini  KAP  akan  dikategorikan  menjadi  Big  Four  dan  Non  Big Four.
Berikut nama Kantor Akuntan Publik di Indonesia yang bermitra dengan big four, yaitu:
1.  KAP  Price  waterHouse  Cooper  (PWC),  bekerjasama  dengan  KAP  Drs.Hadi  Sutarto  & Rekan, Haryanto Sahari & Rekan.
2.  KAP  Klynveld  Peat  marwick  Goerdeler  (KPMG),  bekerjasama  dengan  KAP  Sidharta- Sidharta & Widjaja.
3.  KAP Ernest & Young (E&Y), yang bekerjasama dengan KAP Prasetio, Sarwako & Sardjaja.
4.  KAP  Deloitte  Touche  Thomatsu  (Deloitte),  bekerjasama  dengan  KAP  Hans  Tuanakotta& Mustofa, Osman Ramli Satrio & Rekan.

## METODE PENELITIAN
Data  sekunder  digunakan  pada  penelitian  ini,  yakni  berupa  laporan  keuangan  perusahaan- perusahaan pertambangan periode 2012-2016  yang diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI) melalui  penelusuran  langsung  situs  resmi  BEI  yaitu  www.idx.co.id.  Perusahaan-perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2012-2016  yang berjumlah 41 perusahaan merupakan populasi penelitian ini. Penentuan sampel menggunakan metode  purposive  sampling  hingga  akhirnya  diperoleh  sampel  berjumlah  7  perusahaan. Penelitian ini menggunakan 4 variabel yang terdiri dari satu variable dependen dan tiga variable independen.  Variable  dependen  pada  penelitian  ini  yaitu  Audit  Delay.  Variabel  independen dalam penelitian ini adalah Opini Audit (X1), Ukuran Perusahaan (X2) dan Kualitas Audit (X3). Hipotesis  pada  penelitian  ini  akan  diuji  dengan  menggunakan  analisis  regresi  data  panel. Adapun  model  regresi  data  panel  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  tiga  pendekatan alternative  metode  pengolahannya.  Pendekatan-pendekatan  tersebut  yaitu,  metode  Common Effect, metode Fixed Effect, dan metode Random Effect.
Setelah  dilakukan  analisis  dengan  analisis  regresi  data  panel,  maka  dilakukan  pengujian terhadap  hipotesis.  Metode  pengujian  hipotesis  yang  dilakukan  adalah  uji  signifikansi  simultan (uji statistic F), uji koefisien determinasi (R 2 ), dan uji signifikansi parsial (uji statistic t) (Ghozali, 2011).

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN
Berikut table 1 menyajikan statistic deskriptif data masing-masing variable. Statistic deskriptif ini terdiri dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, nilai minimum, dan nilai maksimum.
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif
AUDIT_DELA Y OPINI_AUDI T UKURAN_PERUSAHAA N KUALITAS_AUDI T Mean 77.514290 0.257143 27.235140 0.257143 Median 84.000000 0.000000 27.160000 0.000000 Maximum 120.000000 1.000000 29.110000 1.000000 Minimum 17.000000 0.000000 25.720000 0.000000 Std. Dev. 20.872680 0.443440 0.980295 0.44344 Skewness -0.669533 1.111325 0.381031 1.111325 Kurtosis 3.945805 2.235043 2.395889 2.235043 Sum 2713.000000 9.000000 953.230000 9.000000 Sum Sq. Dev. 14812.740000 6.685714 32.673270 6.685714 Observations  35 35 35 35
Sumber: Data diolah dengan Eviews
Audit delay adalah lamanya waktu yang digunakan oleh auditor dalam melakukan proses audit terhadap laporan keuangan tahunan yang terhitung sejak tanggal tutup buku yaitu 31 Desember setiap  tahunnya.  Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistic  deskriptif  yang  terdapat  pada tabel  1  menunjukkan  bahwa  rata-rata  audit  delay  adalah  sebesar  77.514290  yang  berarti proses audit laporan keuangan pada perusahaan-perusahaan pertambangan pada tahun 2012, 2013, 2014, 2015 dan 2016 diselesaikan oleh audit independen rata-rata sebanyak 77.514290 hari.  Audit  tercepat  adalah  17  hari  dan  audit  terlama  adalah  120  hari.  Informasi  tersebut menunjukkan  bahwa  rata-rata  proses  audit  perusahaan  sampel  masih  dibawah  90  hari,  yang
merupakan  batas  yang  ditetapkan  Bapepam  dalam  penyampaian  laporan  keuangan.  Namjun terlihat juga bahwa masih terdapat perusahaan yang menyampaikan laporan keuangan setelah batas tanggal waktu yang ditetapkan Bapepam.
Variable opini audit diukur dengan menggunakan variabel dummy, dimana indikatornya adalah apabila  perusahaan  dengan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion )  akan menggunakan  kode “1”  sedangkan  apabila  perusahaan  dengan  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian  ( unqualified  opinion )  akan  menggunakan  kode  “0”.  Dalam  penelitian  ini,  opini audit  menunjukkan  rata-rata  sebesar  0.257143,  nilai  tertinggi  1.000000,  nilai  terendah 0.000000, dan nilai standar deviasi sebesar 0.443440.
Variable  ukuran  perusahaan  diukur  dengan  menggunakan  logaritma  total  asset  dari  seluruh perusahaan  sampel  selama  tahun  2012,  2013,  2014,  2015  dan  2016  menunjukkan  rata-rata sebesar 27.235140, nilai tertinggi 29.110000, nilai terendah 25.720000 dan nilai standar deviasi sebesar 0.980295.
Variable  kualitas  audit  diukur  dengan  menggunakan  variable  dummy,  dimana  indikatornya adalah  apabila  perusahaan  yang  termasuk  dalam  kategori  Big  Four  akan  menggunakan  kode “1”  sedangkan  perusahaan  yang  termasuk  dalam  kategori  Non  Big  Four  akan  menggunakan kode  “0”.  Dalam  penelitian  ini,  kualitas  audit  menunjukkan  rata-rata  sebesar  0.257143,  nilai tertinggi 1.000000, nilai terendah 0.000000 dan standar deviasi sebesar 0.443440.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Berdasarkan  hasil  asumsi  klasik,  penelitian  ini  tidak  mengalami  penyimpangan  asumsi  klasik yang  ditandai  dengan  terdistribusi  secara  normal,  tidak  terjadi  multikolinearitas,  tidak  terjadi heterokedastisitas,  dan  tidak  ada  autokorelasi.  Data  terdistribusi  secara  normal  dibuktikan dengan  garis  data  yang  mengikuti  arah  garis  histogram  pada  uji  normalitas  secara  histogram. Bukti  data  lolos  asumsi  klasik  juga  ditunjukkan  oleh  nilai  sinifikansi  pada  uji Durbin-Watson sebesar 1.707934 yang memenuhi syarat DU<DW<(4-DU). selain itu, pada uji multikoleniaritas dari seluruh  variable menunjukkan nilai koefisien korelasi antar  variable kurang dari 0.8. dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinearitas dalam penelitian ini.
Karena  data  penelitian  sudah  memenuhi  seluruh  asumsi  klasik,  maka  selanjutnya  dapat dilakukan  analisis  regresi  dan  pengujian  hipotesis.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  uji statistic  F,  uji  determinasi  koefisien  (R 2 ),  dan  uji  statistic  t.  Uji  statistic  F  menunjukkan  nilai signifikansi sebesar 0.003986, dapat disimpulkan bahwa model dalam penelitian ini layak untuk diteliti karena memenuhi Goodnes of Fit. Pada uji koefisien determinasi (R 2 ) menunjukkan nilai Adjusted  R  Square sebesar  0.424668  atau  42.47%  ,  diartikan  bahwa  opini  audit,  ukuran perusahaan  dan  kualitas  audit  secara  bersama-sama  mempunyai  kontribusi  terhadap  audit delay  sebesar  42.47%  sedangkan  sisanya  sebesar  57.53%  (100 –  42.47)  dijelaskan  oleh variable-variabel  yang  tidak  terdapat  dalam  penelitian,  seperti  profitabilitas  perusahaan, leverage perusahaan, fee audit, tenure audit, ukuran KAP, komite audit dan spesialisasi KAP. Hasil  analisis  regresi  dengan  menggunakan  metode  analisis  regresi  linier  berganda  dan pengujian hipotesis disajikan pada tabel 2 sebagai berikut :
Tabel 2. Hasil Uji t
Sumber: Data diolah dengan E-views
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -2.231434 168.8659 -0.013214 0.9896 OPINI_AUDIT -9.359552 8.349126 -1.121022 0.2729 UKURAN_PERUSAHAAN 2.978226 6.198583 0.480469 0.6351 KUALITAS_AUDIT 4.044673 17.70103 0.228499 0.8211
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  2,  terdapat  2  hipotesis  (ukuran  perusahaan dan kualitas audit) yang diusulkan dalam penelitian ini dapat diterima, sedangkan variable opini audit ditolak. Berikut hasil pembahasan yang lebih rinci mengenai masing-masing variable: Hasil pengujian hipotesis pertama mendapatkan bahwa opini audit memiliki pengaruh negative dan  tidak  signifikan  terhadap  audit  delay.  hal  tersebut  disebabkan  karena  proses  pemberian pendapat  terhadap  kewajaran  suatu  laporan  keuangan  merupakan  tahap  akhir  dalam  proses audit,  sehingga  jenis  opini  apapun  yang  diberikan  tidak  akan  mempengaruhi  lamanya  audit. Selain  itu,  auditor  akan  melakukan  tugas  dan  tanggung  jawabnya  secara  profesional  dalam menghadapi  setiap  kondisi  perusahaan.  Jadi  opini  auditor  atas  laporan  keuangan  perusahaan tidak dapat dijadikan tolak ukur bagi para penggunanya dalam pengambilan keputusan.
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay. Hal ini dikarenakan Adanya pengaruh positif Ukuran Perusahaan  terhadap  Audit  Delay  dikarenakan  semakin  besar  total  asset  perusahaan  maka semakin kemungkinan untuk terjadinya Audit Delay.
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  ketiga  menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  memiliki  pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  audit  delay.  Hal  disebabkan  karena  Perusahaan  yang  diaudit oleh  KAP  the  big  four  akan  lebih  cepat  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  dibandingkan dengan KAP non big four.  karena the big four memiliki sumber daya yang lebih baik, disamping itu mereka juga harus menjaga reputasi. Jika pengauditan dilakukan berjalan lambat maka akan mengurangi kompetensi mereka di mata klien.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  dari  opini  audit,  ukuran perusahaan  dan  kualitas  audit  terhadap  audit  delay.  Dari  ketiga  variable  independen  tersebut terbukti  bahwa  ukuran  perusahaan  dan  kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Audit Delay. Sedangkan opini audit tidak mempengaruhi audit delay.
Penelitian  ini  memiliki  bebrapa  keterbatasan,  pertama,  dari  hasil  penelitian  terlihat  bahwa kemampuan  ketiga  variable  independen  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  hanya  dapat menjelaskan  variable  audit  delay  sebesar  42.47  persen.  Hal  ini  berarti  masih  terdapat  57.53 persen  variable  audit  delay  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variable  lain  yang  tidak  dimasukkan dalam  model  penelitian  ini  seperti  profitabilitas  perusahaan,  leverage  perusahaan,  fee  audit, tenure  audit,  ukuran  KAP,  komite  audit  dan  spesialisasi  KAP.  Kedua,  penelitian  ini  hanya mengambil sampel dari perusahaan-perusahaan pertambangan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI).
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian,  maka  peneliti  memberikan  beberapa  saran  yang  dapat dipertimbangkan  pada  penelitian  selanjutnya.  Pertama,  bagi  peneliti  selanjutnya  Karena keterbatasan  penelitian  ini  hanya  menggunakan  tiga  variabel  maka  penelitian  selanjutnya diharapkan  menambah  variabel  yang  akan  diteliti  seperti fee  audit,  tenure  audit , profitabilitas perusahaan,  leverage  perusahaan,  ukuran  KAP,  komite  audit  dan  spesialisasi  KAP dengan jangka  waktu  penelitian  yang  panjang  dan  menggunakan  jumlah  sampel  yang  lebih  banyak pada  sektor  lain,  selain  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  indonesia. Peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  mengembangkan  model  analisis  yang  akan  digunakan, serta pengukuran variabel diharapkan dapat menggunakan alternatif proksi lainnya.
Peneliti  selanjutnya  diharapkan  menggunakan  aplikasi  olah  data  lainnya  seperti  Minitab, LISREL, SAS, AMOS, Stata, dan lain-lain guna mencapai penjelasan hasil penelitian mengenai fenomena Audit Delay yang lebih baik.

## REFERENSI
Almilia, Luciana, S., & Luc as, S. (2006). “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penyelesaian dan Penyajian  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  BEI. Seminar Nasional Good Coorporate Governance (pp. 1-28). Jakarta : Universitas Trisakti .
Alvina,  A.  N.  (2013).  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Audit  delay. Universitas  Negri Semarang , pp. 19-20.
Apriliane,  D.  M.  (2015).  Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008- 2013). Skripsi . Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta .
Arens,  A.  A.  (2011). Auditing  dan  Jasa  Assurance,  Pendekatan  Terpadu,  Jilid  1. Jakarta  : Salemba Empat .
Arens,  A.  A.,  Randal, J.  E., &  Mark, B. (2003). Auditing dan  Pelayanan Verifikasi, Pendekatan Terpadu, Jilid 1 (9 ed.). Jakarta: PT. Indeks.
Arens,  A.,  Elder,  J.  R.,  &  Beasley,  S.  (2014). Auditing  Assurance  Services  an  Integrated Approach (15 ed.). London: Paerson Education.
Ashon, H. R., Willinghan, J., & Elliot, K. (1987). “An Emperical Analysis Of Audit Delay”. Journal of Accounting Research, Vol. 25 (No. 2), 275-292.
Boynton,  William,  C.,  Jhonson,  &  Raymon.  (2006). Modern  Auditing,  Jilid  1 (7  ed.).  Jakarta: Erlangga.
Che,  A.,  Ayoin,  &  Shan, A.  H.  (2008). Audit  Delay  of  Listed  Companies  :  A  Case  of  Malaysia.
Malaysia: International Business Research.
Donald, D., & Keiso. (2007). Akuntansi Intermediate. Jakarta : Erlangga.
Dyer,  C.,  &  Hugh,  M.  (2005).  The  Timeliness  of  The  Australian  Annual  Report. Journal  of Accounting Research, Vol. 13 (No. 2), 204.
Febrianty.  (2011).  Faktor-faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Sektor Perdagangan  yang Terdaftar di BEI periode 2007-2009. Jurnal Ekonomi dan Informasi Akuntansi, Vol. 1 (No. 3), 294-320.
Fitria, K. (2012). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Perusahaan Manufaktur. Journal Accounting Analysis .
Gujarati, D. (2008). Basic Econometric (4 ed.). New York: Mc. Graw Hill.
Halim, A. (1994). Pemeriksaan Akuntansi I . Jakarta : Universitas Gunadarma .
Horngren, C., & Harrison, J. (2008). Akuntansi, Jilid 7. Jakarta: Erlangga.
Hossain,  Monirul,  A.,  &  Peter,  T.  J.  (1998).  An  Examination  Of  Audit  Delay  :  Evidence  From Pakistan. Osaka.
Indonesia,  I.  A.  (2014). Pernyataaan  Standar  Akuntansi  Keuangan,  Efektif  1  Januari  2015. Jakarta : Salemba Empat .
James, G., John, M. I., & James, J. D. (1996). Organisasi Perilaku, Struktur dan Proses. Jilid 1. Jakarta: Binarupa Aksara.
Kusumawardani,  F.  (2013).  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur. Jurnal Accounting Analysis, Vol. 2 (No. 1).
Mulyadi. (2013). Auditing, Buku 1 . Jakarta: Salemba Empat .
Mumpuni,  A.  S.,  &  Rahayu.  (2011).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay pada Perusahaan Non Keuangan di BEI tahun 2006-2008. Universitas Diponegoro .
Munawir. (2007). Analisis Laporan Keuangan . Liberty : Yogyakarta.
Prameswari, T. (2012). Analisis Faktor-faktor yang mempengaruhi Terjadinya Audit Delay pada Perusahaan Consumer Good Industry di Bursa Efek Jakarta (Periode tahun 2008-2010) . Skripsi . Bandung: Universitas Kristen Maranatha .
Ratnawaty, & Toto, S. (2005). Audit Delay pada industry Real Estate dan Properti yang terdaftar di  Bursa  Efek  Jakarta  dan  Faktor  yang  Mempengaruhi. Seminar  Nasional  PESAT . Jakarta.
Sistya,  R.  (2008).  Pengaruh  Faktor  Internal  dan  Eksternal  Perusahaan  terhadap  Audit  Delay dan Timeliness. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 10 (No. 1), 1-10.
Subekti, Imam, & Widiyanti, N. (2004). Faktor- Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi VII , pp. 911-1002.
Sugiyono. (2007 ). Metode Penelitian . Bandung: Alfabeta .
Sukrisni,  A.  (2008). Auditing  Pemeriksaan  oleh  kantor  Akuntan  Publik  Jilid  satu. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia .
Tugiman, H. (1995). Komite Audit . Erescho.
Umar,  &  Husein.  (2003). Riset  Akuntansi  . Jakarta  :  PT.Gramedia  Pustaka  Utama  Grafindo Persada.
Universitas Persada Indonesia Y.A.I Fakultas Ekonomi . (n.d.). Pedoman Skripsi dan Ujian Komprehensif/Penutup Studi FE. Universitas Persada Indonesia Y.A.I .
Utami, W. (2006). Analisis Determinan Audit Delay kajian Empiris di Bursa Efek Jakarta. Bulletin Penelitian No. 9 . Jakarta: Ka.Pusat Penelitian dan Dosen FE Universitas Mercu Buana.
Zikmund, & William, G. (1997). Business Research Methods. USA : Dryden Pres Hill: New York.