## Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban
Vol. VII No.1 Juni 2021 Page 85-101 jiap@uin-alauddin.ac.id

## PENGARUH  PENGALAMAN  AUDIT  DAN DUE PROFESIONAL  CARE
TERHADAP  PERILAKU  AUDITOR  DALAM  SITUASI  KONFLIK  AUDIT DENGAN KESADARAN ETIS SEBGAI PEMODERASI (Studi Pada Inspektorat Prov. Sul-Sel)
Rizki Nugraha , Lince Bulutoding, Muhammad Sapril Sardi Juardi
UIN Alauddin Makassar
Surel: rizkynugraha19.rn@gmail.com, lince.bulutoding@uin-alauddin.ac.id, sapril.sardi@uin-alauddin.ac.id,

## INFO ARTIKEL      ABSTRAK
JIAP Volume 7 Nomor 1 Halaman 102-118 Samata, Juni 2021
ISSN 2441-3017 e-ISSN 2697-9116
Tanggal Masuk: 8 Mei 2021
Tanggal Diterima: 25 Juni 2021
Copyright: Nugraha. Rizki, Lince Bulutoding, Muhammad Sapril Sardi Juardi. (2021). Pengaruh  Pengalaman  Audit  dan Due Professional Care Terhadap Perilaku Auditor Dalam Situasi Konflik Audit Dengan Kesadaran Etis Sebagai Pemoderasi (Studi pada Inspektorat  Prov.  Sul-Sel).  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Peradaban  (102—118). https://doi.org/jiap.v6i1.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  pengalaman  audit  dan due professional  care  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  dengan kesadaran  etis  sebagai  variabel  moderating.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif dengan pendekatan deskriptif.
Hasil  penelitian  dengan  analisis  regresi  linear  berganda  menunjukkan  bahwa pengalan audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit dan due professional care berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit. Analisis regresi moderating dengan pendekatan uji residual menunjukkan bahwa kesadaran etis tidak mampu memoderasi pengalama audit terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit sedangkan  kesadaran  etis dapat  memoderasi  due  professional  care    terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Kata kunci : Pengalaman Auditor,Due Professional Care, Kesadaran etis, Perilaku Auditor Situasi Konflik Audit.
This study aims to examine the effect of audit experience and due professional care on  auditor  behavior  in  audit  conflict  situations  with  ethical  awareness  as  a moderating  variable.  This  research  is  a  quantitative  research  with  a  descriptive approach.
The results of the study using multiple linear regression analysis showed that audit experience had a positive and significant effect on auditor behavior in audit conflict situations and due professional care had a positive and significant effect on auditor behavior  in  audit  conflict  situations.  Moderating  regression  analysis  with  residual test approach shows that ethical awareness is not able to moderate audit experience on auditor behavior in audit conflict situations while ethical awareness can moderate due professional care to auditor behavior in audit conflict situations.
Keywords:  Auditor  Experience,  Due  Professional  Care,  Ethical  Awareness,  Auditor Behavior in Audit Conflict Situations.
PENDAHULUAN
Berkembang  pesatnya  dunia  bisnis  dan  usaha  belakangan  ini membuat  makin  bertambah  banyak  pula  berdiri  perusahaan  baik perorangan  maupun  persekutuan,  perusahaan-perusahaan  ini  saling berkompetisi untuk meraih pasar dan terus berusaha. Nurwulan dan Fasha (2017:  160)  menjelaskan  bahwa  berdasarkan  kep-36/pm/2003,  perusahaan publik  yang  terdaftar  di  BEI  wajib  mengumumkan  laporan  keuangannya yang  telah  diaudit  oleh  akuntan  independen.  Hal  ini  menyebabkan  jasa audit  akuntan  publik  semakin  dibutuhkan  oleh  perusahaan,  karena  hasil laporan  audit  atas  laporan  keuangan  sangat  dibutuhkan  oleh  pihak investor untuk pengambilan keputusan.
Setiap  perusahaan  harus  memiliki  laporan  keuangan  yang  nantinya digunakan  untuk  menyajikan  informasi  bagi  pemilik  dan  manajemen perusahaan.  Informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  dapat menjadi  pemicu  untuk  meningkatkan  profitabilitas  perusahaan  (Pramesti dan  Rasmini,  2016:  969).  Apabila  terjadi  kesalahan  dalam  penyajian informasi  laporan  keuangan,  akan  memberikan  dampak  yang  buruk  bagi perusahaan.  Selain  untuk  kepentingan  pimpinan  manajemen  perusahaan, laporan  keuangan  juga  diperlukan  untuk  menilai  pengelolaan  dana  yang dilakukan manajemen juga untuk kepentingan para kreditur, investor, dan calon kreditur maupun calon investor (Dien, 2014: 66). Lismawati dan Nila (2010:  134)  menjelaskan  bahwa  dalam  FASB  laporan  keuangan  memiliki dua  karakteristik  yang  bermanfaat  bagi  pemakai  informasi  yaitu  reliabel (dapat  diandalkan)  dan  relevance  (relevan).  Untuk  mengukur  tingkat reliabel  dan  relevance  dalam  suatu  laporan  keuangan  sangat  sulit dilakukan,  ini  disebabkan  adanya  kepentingan  yang  berbeda  antara manajemen  dan  pemilik.  Agar  kepentingan  ini  menjadi  selaras  maka diperlukan  adanya  pihak  ketiga  yaitu  auditor  sebagai  penengah  dalam menentukan  informasi  yang  disajikan  agar  laporan  keuangan  sesuai dengan karakteristik yang disyaratkan oleh FASB.
Sitio dan Indah (2014: 305) menyatakan jasa akuntan yang bekerja di suatu kantor akuntan publik atau para auditor independen memang sangat diperlukan  untuk  memberikan  informasi  yang  akurat  dan  andal,  dimana profesi akuntan  publik memiliki penilaian yang bebas dan tidak memihak pada manajemen perusahaan atas informasi yang disajikan dalam laporan keuangan.  Dalam  laporan  keuangan,  profesi  akuntan  publik  diharapkan mampu  bertanggung  jawab  untuk  meningkatkan  tingkat  keandalan laporan keuangan perusahaan, sehingga masyarakat memperoleh informasi keuangan  yang  andal  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  suatu  keputusan (Achmad,  2012:  122).  Kurangnya  kesadaran  etika  akuntan  publik  dan maraknya  manipulasi  akuntansi  korporat  membuat  kepercayaan  para pemakai laporan keuangan auditan mulai menurun, sehingga para pemakai laporan  keuangan  seperti  investor  dan  kreditur  mempertanyakan eksistensi  akuntan  publik  sebagai  pihak  independen  (Putri  dkk.,  2013).
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Nurwulan  dan  Fasha  (2017:  163)  menjelaskan  bahwa  dalam  menjalankan profesinya,  akuntan  publik  sering  kali  mengalami  dilema  etika  saat menghadapi  konflik  audit,  yaitu  ketika  auditor  dan  klien  tidak  sepakat dalam  beberapa  aspek  kinerja  fungsi  atestasi.  Dalam  situasi  ini,  klien berusaha mempengaruhi pelaksanaan fungsi atestasi dengan cara menekan auditor  untuk  mengambil  tindakan  yang  melanggar  standar  auditor, termasuk  memaksakan  opini  yang  tidak  sesuai.  Dengan  asumsi  auditor mempunyai  motivasi  untuk  patuh  kepada  etika  profesi  dan  standar auditing,  auditor  tersebut  mengalami  situasi  konflik  audit.  Jika  auditor menuruti  perintah  klien  berarti  auditor  melanggar  standar  professional, sedangkan  jika  tidak  menuruti  permintaan  klien  menyebabkan  klien memberikan  sanksi  termasuk  kemungkinan  penghentian  penugasan (Nichols 1976, dalam Herawati dan Atmini 2010: 85).
Dalam  artikel  Nurwulan  dan  Fasha  (2017:  160) menerangkan  contoh kasus  yang  terjadi  adalah  adanya  temuan  audit  BPK  atas  evaluasi pemeriksaan akuntan publik yang mengaudit BUMN dari tahun ke tahun angkanya  tidak  menunjukkan  penurunan  yang  signifikan.  Dari  evaluasi BPK tahun 2010 untuk tahun 2008, seluruh akuntan publik yang diperiksa menunjukkan  tidak  sepenuhnya  sesuai  dengan  Standar  Pemeriksaan Keuangan  Negara  (SPKN).  Maka  akibatnya  adalah  hasil  audit  tersebut tidak sepenuhnya sesuai atau menaati SPKN. Terdapat temuan audit oleh Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  di  Manado,  Sulawesi  Utara  di  mana terdapat dua orang auditor yang diduga menerima suap sebesar rp 600 juta dari  walikota  Tomohon.  KPK  melakukan  penahanan  terhadap  tersangka yaitu  pemimpin  tim  pemeriksa  BPK  RI  Manado  dan  seorang  anggotanya. Pemberian  suap  ini  supaya  laporan  keuangan  pemerintah  kota  Tomohon dinyatakan berstatus wajar dengan pengecualian. Hal inilah yang membuat perilaku auditor pada situasi konflik audit diragukan banyak pihak karena tidak  mematuhi  peraturan  dan  standar  auditing  dalam  etika  profesi sebagai akuntan publik
Berdasarkan  kasus tersebut,  profesi  akuntan  dihadapkan  pada  krisis kepercayaan (Ikhsan, 2010: 64). Krisis kepercayaan ini seharusnya menjadi pelajaran  bagi  para  anggota  profesi  akuntan  untuk  lebih  berbenah  diri, memperkuat  kedisiplinan,  mengatur  dirinya  dengan  benar  serta  menjalin hubungan khusus yang membedakan jasa profesi yang mempunyai tingkat keahlian  intelektual yang lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  klien.  Terkait dengan  konteks  inilah,  muncul  pertanyaan  seberapa  besar  peran pengalaman  dan  sikap  cermat  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  audit dalam situasi konflik seperti yang telah dipaparkan di atas.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  rumusan  masalah  dari penelitian  ini  adalah  1)  Apakah  pengalaman  audit  berpengaruh  terhadap perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  ?,  2)  Apakah  due  professional  care berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik?,  3)  Apakah pengalaman  audit  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi
konflik  audit  dimoderasi  oleh  kesadaran  etis?  4)  Apakah  due  professional care  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit dimoderasi oleh kesadaran etis?

## TINJAUAN PUSTAKA
Teori Atribusi
Teori  Atribusi  merupakan  teori  yang  ingin  menjelaskan  tentang perilaku  seseorang.  Apakah  perilaku  itu  disebabkan  oleh  faktor  dalam, yaitu  disposisi  internal,  misal  sikap,  sifat-sifat  tertentu  ataupun  aspek- aspek internal yang lain ataukah disebabkan oleh keadaan eksternal, misal situasi.  Teori  ini  dikemukakan  oleh  Fritz  Heider  (Baron  dan  Byrne  (1984) dalam  Hariady  dan  Haryanto  (2017:  2)),  yang  menurutnya  perilaku manusia  itu  dapat  disebabkan  oleh  faktor  internal,  dan  hal  ini  disebut atribusi internal, atau dapat disebabkan oleh faktor eksternal, dan ini yang disebut atribusi eksternal. Dalam teori ini ada dua atribusi yang menonjol, yaitu  teori  yang  dikemukakan  oleh  Jones  dan  Davis,  dan  teori  yang dikemukakan  oleh  Kelley  (Hariady  dan  Haryanto,  2017:  2).  Menurut  teori ini  untuk  menjawab  persoalan  yang  cukup  rumit  tersebut,  perlu memusatkan  perhatian  pada  perilaku  yang  dapat  memberikan  informasi, yaitu  (1)  pada  perilaku  yang  dipilih  oleh  individu  yang  bersangkutan  dan perilaku  yang  lain  dikesampingkan,  (2)  pada  perilaku  yang  menimbulkan keunikan  atau  non-common  effects,  (3)  memusatkan  pada  perilaku  yang social desirabilitynya rendah (Ayuningtyas dan Pamudji, 2012: 2).
Teori  Atribusi  merupakan  teori  yang  ingin  menjelaskan  tentang perilaku  seseorang.  Apakah  perilaku  itu  disebabkan  oleh  faktor  dalam, yaitu  disposisi  internal,  misal  sikap,  sifat-sifat  tertentu  ataupun  aspek- aspek internal yang lain ataukah disebabkan oleh keadaan eksternal, misal situasi.  Teori  ini  dikemukakan  oleh  Fritz  Heider  (Baron  dan  Byrne  (1984) dalam  Hariady  dan  Haryanto  (2017:  2)),  yang  menurutnya  perilaku manusia  itu  dapat  disebabkan  oleh  faktor  internal,  dan  hal  ini  disebut atribusi internal, atau dapat disebabkan oleh faktor eksternal, dan ini yang disebut atribusi eksternal. Dalam teori ini ada dua atribusi yang menonjol, yaitu  teori  yang  dikemukakan  oleh  Jones  dan  Davis,  dan  teori  yang dikemukakan  oleh  Kelley  (Hariady  dan  Haryanto,  2017:  2).  Menurut  teori ini  untuk  menjawab  persoalan  yang  cukup  rumit  tersebut,  perlu memusatkan  perhatian  pada  perilaku  yang  dapat  memberikan  informasi, yaitu  (1)  pada  perilaku  yang  dipilih  oleh  individu  yang  bersangkutan  dan perilaku  yang  lain  dikesampingkan,  (2)  pada  perilaku  yang  menimbulkan keunikan  atau  non-common  effects,  (3)  memusatkan  pada  perilaku  yang social desirabilitynya rendah (Ayuningtyas dan Pamudji, 2012: 2). Pengalaman Audit
Pengalaman  audit  adalah  pengalaman  auditor  dalam  melakukan audit laporan keuangan baik dari segi lamanya waktu, maupun banyaknya penugasan  yang  pernah  ditangani  (Nurwulan  dan  Fasha,  2017:  161).
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Semakin  banyak  pengalaman  yang  dimiliki  oleh  auditor  akan  semakin meningkatkan keahlian auditor dalam menjalankan tugasnya (Sofiani dan Tjondro,  2014:  6).  Tsui  dan  Gul  (1996)  dalam  Utami  dan  Noegroho  (2007: 200)  dalam  penelitiannya  menetapkan  pengalaman  berdasarkan  kurun waktu  empat  tahun,  karena  dalam  kurun  waktu  empat  tahun  akuntan publik dianggap telah berpengalaman dalam situasi konflik  audit. Proporsi tentang  pertimbangan  professional  dalam  akuntansi  menunjukkan  bahwa pengalaman memunculkan suatu struktur pengetahuan yang skematik dan abstrak,  yang  diperoleh  dalam  memori  lama.  Struktur  pengetahuan memberikan suatu petunjuk bagi proses pertimbangan dan respon terhadap situasi  yang  timbul  dalam  proses  audit.  Namun,  pengalaman  saja  tidak cukup  tanpa  didukung  kesadaran  etis,  oleh  karena  itu  penelitian  ini menginteraksikan pengalaman audit dengan kesadaran etis. Dalam situasi konflik  audit,  pengalaman  audit  membantu  auditor  dalam  menyadari kejadian-kejadian  yang  tidak  sesuai  dengan  bukti-bukti  yang  ada  di lapangan.
Due Professional Care Due  professional  care  merupakan  hal  yang  penting  yang  harus diterapkan  bagi  setiap  akuntan  publik  dalam  melaksanakan  tugas profesionalnya agar dicapai kualitas audit yang memadai. Due professional care  menyangkut  dua  aspek,  yaitu  skeptisme  professional  dan  keyakinan yang  memadai  (Faturachman  dan  Nugraha,  2015:  565).  Dalam  situasi konflik,  meskipun  auditor  menerima  tekanan  dari  klien,  pihak  auditor diharapkan  tetap  mengacu  pada  kemahiran  profesinya  dan  berpikir  kritis serta  mengevaluasi  bukti  audit  dengan  cermat  demi  integritasnya  sebagai seorang  auditor  yang  independen.  Due  professional  care  merupakan  hal yang  penting  yang  harus  diterapkan  bagi  setiap  akuntan  publik  dalam melaksanakan  tugas  profesionalnya  agar  dicapai  kualitas  audit  yang memadai.  Due  professional  care  menyangkut  dua  aspek,  yaitu  skeptisme professional  dan  keyakinan  yang  memadai  (Faturachman  dan  Nugraha, 2015: 565).
Perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  adalah  sejauh  mana  auditor mau  menerima  tekanan  klien  dalam  situasi  konflik,  yaitu  situasi  yang terjadi  ketika  auditor  dan  klien  tidak  sepakat  dalam  satu  fungsi  atestasi yang  merupakan  indikasi  perilaku  auditor  dalam  pengambilan  keputusan etik (Nurwulan dan Fasha, 2017: 161). Auditor mempunyai motivasi untuk patuh  kepada  etika  profesi  dan  standar  auditing  maka  auditor  akan menghadapi  situasi  konflik  audit.  Asumsi  tersebut  dikemukan  oleh Herawati  dan  Atmini  (2010:  531)  bahwa:  “Jika  auditor  menuruti permintaan  klien  berarti  auditor  melanggar  standar  auditing,  sedangkan jika  tidak  menuruti  permintaan  klien  akan  menyebabkan  klien memberikan  sanksi  termasuk  kemungkinan  penghentian  penugasan.” Konflik  audit  terjadi  saat  auditor  meminta  manajemen  klien  untuk mengungkapkan informasi yang tidak ingin diungkapkan manajemen klien
kepada  publik.  Konflik  ini  akan  menjadi  dilema  etika  pada  saat  auditor dihadapkan  pada  keputusan  untuk  mengkompromikan  independensi  dan integritas bagi keuntungan ekonomi (Herawati dan Atmini, 2010: 533).
Motif kesadaran sangat penting dalam proses pengambilan keputusan karena merupakan sumber dari proses berpikir. Terdapat dua faktor dalam motif kesadaran, yaitu: 1) keinginan akan kestabilan atau kepastian serta 2)  kompleksitas  dan  keragaman  (lkhsan,  2005:  46).  Keinginan  akan kestabilan  menegaskan  adanya  kemampuan  untuk  memprediksikan.  Hal ini  akan  memenuhi  keinginan  individu  dalam  membangun  bagian-bagian konsep  yang  sesuai  satu  sama  lain  secara  konsisten.  Keinginan  akan kestabilan ini mengaktifkan baik pikiran sadar maupun bawah sadar untuk menghindari  ketidakstabilan,  ketidakjelasan,  atau  ketidakpastian informasi.  Motif  kesadaran  akan  membantu  akuntan  publik  dalam memprediksi  suatu  keputusan  yang  tidak  terencana  maupun  ketika dihadapkan  pada  keputusan  yang  terencana  dengan  baik,  agar  dapat menghadapi risiko dan ketidakpastian dalam mengambil suatu tindakan.
Gambar 1:
Rerangka Pikir

## Sumber: Pemekiran Peneliti

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif yang menggunakan angka- angka  dan  dengan  perhitungan  statistik.  Penelitian  ini  dilaksanakan  di  lingkup Pemerintah  Kota  Makassar  yaitu  pada  Inspektorat  Daerah  Provinsin  Sulawesi Selatan.  Populasi  dalam  penelitian  ini  Staf  Kantor  Inspektorat  Daerah  Sulawesi Selatan.
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian deskriptif. Tipe penelitian ini umumnya berkaitan dengan individu, kelompok atau organisasional berupa kejadian atau prosedur (Indriantoro dan Supomo, 2013: 26).
H 1 H 2 H 3 H 4 H 5 H 6
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Metode  penentuan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling.  Kriteria  ini  didasarkan  bahwa  pihak  tersebut  memiliki tanggung  jawab  dalam  laporan  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah. Sehingga jumlah sampel pada penelitian ini sebanyak 40.
Data  primer  yang  diperoleh  yaitu  kuesioner  dibagikan  secara  langsung kepada responden, yaitu dengan mendatangi tempat responden pada Inspektoran Daerah Provinsi Sulawesi Selatan.
Instrumen  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu mengumpulkan  informasi  kuantitatif  mengenai  variabel  yang  sedang  diteliti, dalam  mengukur  pendapat  responden  digunakan  5  skala  likert  dengan  memberi skor dari jawaban kuesioner yang diisi responden, yaitu 1 = Sangat Tidak Setuju (STS)
2 = Tidak Setuju (TS) 3 = Kurang Setuju (KS) 4 = Setuju (S) 5 = Sangat Setuju (SS) Metode analisis penelitian ini menggunakan statistik deskriptif, uji kualitas data (validitas dan reliabilitas),  uji  asumsi klasik  dan  uji  hipotesis  yaitu  analisis regresi  linear  berganda  dan  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  dengan pendekatan  analitik  yang  dilakukan  dengan  bantuan  komputer  melalui  program IBM  SPSS  21  for windows.  Interpretasi  terhadap  hasil  yang diperoleh  tidak  bisa langsung dilakukan. Hal ini disebabkan karena model regresi harus diuji terlebih dahulu  apakah  sudah  memenuhi  asumsi  klasik.  Uji  asumsi  klasik  mencakup  uji normalitas, uji multikolonieritas dan uji heteroskedastisitas.
Analisis regresi linear berganda menggunakan rumus berikut untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen yaitu : Y= α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e Keterangan : Y = Perilaku Auditor Dalam Situasi Konflik Audit α = Konstanta X1 = Pengalaman Auditor X2 = Due Professional Care β 1-β 3 = Koefisien regresi berganda e = Error term
Langkah  uji  interaksi  dalam  penelitian  ini  dapat  digambarkan  dengan persamaan regresi sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4 + β5X1*X4 + + β6X2*X4 + + β7X3*X4 + e Keterangan:
Y = Perilaku Auditor Dalam Situasi Konflik Audit X1 = Pengalama Auditor X2 = Due Professional Care X3 = Kesadaran Etis X1*X3 = Interaksi antara Perilaku Pengalama Auditor dengan Kesadaran Etis X2*X3 = Interaksi antara Due Professional Care dengan Pengendalian Akuntansi α = Konstanta β1 – β7 = Koefisien Regresi e = Error Term
Penelitian  ini  menggunakan  koefisien  determinasi,  uji  F  (uji  signifikansi simultan)  dan  uji  t  (uji  signifikansi  parsial/individual)  dengan  taraf  signifikansi 0,05 (Ghozali, 2013).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Responden  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  Auditor  Madya  dan Auditor Senior. Kuesioner yang disebarkan berjumlah 40 butir dan jumlah kuesioner  yang  kembali  dan  dapat  diolah  adalah  sebanyak  40  butir  atau tingkat  pengembalian  yang  diperoleh  adalah  100%  dari  total  yang disebarkan.  Sedangkan  kuesioner  yang  tidak  kembali  adalah  0  butir  atau tingkat yang diperoleh sebesar 0%.
Pengujian validitas dalam penelitian ini dilakukan untuk memastikan apakah  kuesioner  yang  akan  dipakai  untuk  mengukur  variabel  penelitian valid  atau  tidak.  Kuesioner  dapat  dikatakan  valid  jika  pertanyaan  atau pernyataan  pada  kuesioner  mampu  untuk  mengungkapkan  sesuatu  yang diukur  oleh  kuesioner  tersebut.item  pernyataan  itu  valid  dengan  melihat nilai Corrected Item Total Corelation. Apabila item pernyataan mempunyai nilai r hitung > dari nilai tabel r maka dapat dikatakan valid.
Berdasarkan hasil perhitungan statistik menunjukkan bahwa seluruh item  pernyataan  dari  variabel  yang  diteliti  telah  memiliki  nilai  koefisien korelasi positif dan lebih besar daripada nilai tabel-r sebesar 0,2787. Hal ini berarti  bahwa  item-item  pernyataan  kuesioner  yang  diperoleh  telah  valid dan dapat dilakukan pengujian data lebih lanjut.
Pengujian  reliabilitas  data  dilakukan  dengan  menggunakan  metode Alpha Cronbach yaitu suatu instrumen dikatakan reliabel apabila memiliki koefisien  keandalan  reliabilitas  sebesar  0,60  atau  lebih.  Hasil  pengujian reliabilitas data dapat dilihat pada tabel berikut:

## Tabel 1
Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Collienarity  Satatistic Tollerance VIF Pengalaman Auditor ,958 1,044 1 Due Proffessional Care ,942 1,062 Kesadaran Etis ,973 1,027 a. Dependent variable : Perilaku Auditor dalam situasi konflik audit
Sumber: Output SPSS 21
Pengujian  multikolonieritas  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  nilai tolerance  lebih  besar  dari  0,10  dan  nilai  VIF  (Variance  Inflating  Factor) untuk  semua  variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  lebih  kecil
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
daripada  10,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  gejala multikolonieritas.
Pengujian  heteroskedastisitas dapat  dilakukan  dengan  menggunakan scatter plot. Apabila tidak terdapat pola yang teratur, maka model regresi tersebut  bebas  dari  masalah  heteroskedastisitas.  Hasil  pengujian heteroskedastisitas  dengan  metode  scatter  plot  diperoleh  pada  gambar  3 sebagai berikut:
Gambar 2 Hasil Heterokedastisitas

## Sumber: Output SPSS 21
Hasil  uji  heteroskedasitas  pada  gambar  di  atas  menunjukkan  bahwa grafik  scatter  plot  menunjukkan  pola  penyebaran,  di  mana  titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas maupun dibawah angka 0 pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak dipakai  untuk  memprediksi  akuntabilitas  kinerja  instansi  pemerintah berdasarkan  Pengalaman  Audit,  Due  Professional  Care,  dan  Kesadaran Etis.
Uji heteroskedastisitas juga dapat dilakukan dengan menggunakan uji glejser.  Uji  glejser  digunakan  untuk  memperkuat  hasil  dari  grafik  scatter plot. Hasil pengujiannya dapat dilihat pada tabel 4 berikut:

## Tabel 2
Uji Parsial Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 1,538 7,892 ,195 ,847 Pengalaman Auditor -,045 ,103 -,073 -,433 ,667 Due Proffesional Care ,092 ,191 ,083 ,484 ,631 Kesadaran Etis ,008 ,137 -,010 -,058 ,954
Dependent Variable: Pengalaman auditor dalam situasi konflik audit Sumber: Output SPSS 21
Berdasarkan  hasil  uji  glejser  pada  tabel  di  atas  dapat  disimpulkan bahwa  seluruh  variabel  dalam  penelitian  ini  adalah  variabel homokedastisitas, karena nilai signifikansi variabel-variabel tersebut lebih besar dari 0,05.
Pengujian  hipotesis  H1  dan  H2  dilakukan  dengan  analisis  regresi berganda untuk menguji pengaruh Pengalaman Audit dan Due Professional Care  terhadap  Perilaku  Auditor  Dalam  SItuasi  Konflik  Audit.  Hasil pengujian tersebut ditampilkan pada tabel 5 sebagai berikut:

## Tabel 3
Uji Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .580 a .336 .300 4.633 a. Dependent Variable: Due Proffessional Care, Pengalaman Auditor b. Predictors: (Constant), Pengalaman auditor dalam situasi konflik audit

## Sumber: data primer yang diolah SPSS
Hasil  uji  koefisien  determinasi  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  nilai adjusted r square sebesar 0,300, hal ini menunjukkan bahwa 30% Perilaku Auditor dalam situasi konflik audit oleh variabel Pengalaman Auditor dan Due Professional Care 70% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian in i.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Tabel 4

## Hasil Uji F
ANOVA a
a. Dependent Variable: Perilaku auditor dalam situasi konflik b. Predictors: (Constant), Due Proffessional Care, Pengalaman Auditor Sumber: data primer yang diolah SPSS
Berdasarkan  tabel  4  bahwa  dalam  pengujian  regresi  berganda menunjukkan  hasil  F  hitung  sebesar  9,355  dengan  tingkat  signifikansi 0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05,  di  mana  nilai  F  hitung  9,355  lebih  besar dari  nilai  tabel  F  yaitu  sebesar  2,81.  Hal  ini  berarti  variabel  Pengalaman Audit  dan  Due  Professional  Care  secara  bersama-sama  berpengaruh terhadap Perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Tabel 5 Uji t – Uji Parsial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) .099 .559 .178 .859 Pengalaman Auditor 4.729 1.659 .183 2.851 .005 Due Proffessional Care .863 .103 .535 8.355 .000

## Dependent Variable: Perilaku auditor dalam situasi konflik

## Sumber: data primer yang diolah SPSS
Hal  ini  berarti  kesadaran  etis berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit. Dengan demikian hipotesis pertama yang  menyatakan  kesadaran  etis  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit terbukti atau dapat diterima.
Hal  ini  berarti  due  professional  care  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit. Dengan demikian hipotesis kedua yang menyatakan due professional care berpengaruh positif dan signifikan terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  terbukti  atau  dapat diterima.
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 401,637 2 200,819 9,355 ,001 b Residual 794,263 37 21,467 Total 1195,900 39
Tabel 6
Hasil Uji F ANOVA a
a. Dependent Variable: Perilaku auditor dalam situasi konflik b. Predictors: (Constant), M_X2 Kesadaran Etis, Pengalaman Auditor, Due Proffessional Care, M_X1

## Sumber: data primer yang diolah SPSS
Berdasarkan  tabel  dapat  dilihat  bahwa  dalam  pengujian  regresi moderasi  menunjukkan  hasil  f  hitung  sebesar  1214,035  dengan  tingkat signifikansi 0,000 yang lebih kecil dari 0,05, di mana nilai f hitung 1214,035 lebih besar dari nilai tabel f sebesar 3,25 (df1=3-1=2 dan df2 =40-3= 37). Hal ini  berarti  variabel  pengalaman  auditor,  due  professional  care,  dan kesadaran etis secara bersama-sama atau simultan mempengaruhi perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Tabel 7 Uji t – Uji Parsial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 35,245 1,253 28,133 ,000 Pengalaman Auditor ,054 ,162 ,047 ,334 ,741 Due Proffessional Care -1,044 ,121 -,497 8,620 ,000 Kesadaran Etis ,002 ,020 ,001 ,080 ,937 M_X1 -,001 ,005 -,051 -,337 ,814 M_X2 ,029 ,003 1,303 9,141 ,000
Dependent Variable: Perilaku auditor dalam situasi konflik

## Sumber: data primer yang diolah SPSS
Berdasarkan  tabel  hasil  interpretasi  dan  pembahasan  atas  hipotesis penelitian (H3 dan H4) dapat dilihat sebagai berikut:
1. Pengalaman  Auditor  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi konflik audit dengan kesadaran etis sebagai pemoderasi Dari hasil uji MRA yang terlihat pada tabel 4.21 menunjukkan bahwa variabel  moderating  X1_M  mempunyai  t  hitung  sebesar  -0,237  >  tabel  t 2,046  dengan  koefisien  understandardized  sebesar  -0,001    dan  tingkat
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1189,239 5 237,848 1214,035 ,000 b Residual 6,661 34 ,196 Total 1195,900 39
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
signifikansi  0,814  yang  lebih  besar  dari  0,05,  maka  hipotesis  ketiga  (H3) ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  kesadaran  etis  merupakan variabel  yang  tidak  mampu  memoderasi  hubungan  variabel  pengalaman auditor  terhadap  prilaku  auditor  dalam  situasi  konflik audit. Oleh  karena itu, hipotesis ketiga (H3) yang diajukan dalam penelitian ini tidak terbukti atau ditolak.
2. Due  proeffessional  care  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi konflik audit dengan kesadaran etis sebagai pemoderasi.
Dari  hasil  uji  nilai  selisih  mutlak  yang  terlihat  pada  tabel  4.21 menunjukkan  bahwa  variabel  moderating  X2_M  mempunyai  t  hitung sebesar  9,141  >  tabel  t  2,046  dengan  koefisien  understandardized  sebesar 0,029  dan  tingkat  signifikansi  0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel  kesadaran  etis  merupakan  variabel  yang mampu  memoderasi  hubungan  variabel  due  proffessional  care  terhadap perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit.  Oleh  karena  itu,  hipotesis keempat (H4) yang diajukan dalam penelitian ini terbukti atau diterima.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  pegawai Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan menganggap bahwa dengan adanya pengalaman  auditor  dan  penuh  tanggungjawab  untuk  mengerjakan pekerjaannya  dengan  hasil  yang  maksimal.  Hal  ini  berarti  semakin  besar pengalaman  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  maka  semakin  tinggi  pula sifat  skeptisme  seorang  auditor  dalam  memperoleh  bukti-bukti  audit  di lapangan.  Dalam  hal  ini,  dapat  meningkatkan  kinerja  serta  Independensi dari  auditor  tersebut.  Dengan  demikian  hipotesis  pertama  diterima. Herliansyah  dan  Ilyas  (2006)  menyatakan  bahwa  secara  spesifik pengalaman  dapat  diukur  dengan  rentang  waktu  yang  telah  digunakan terhadap  suatu  pekerjaan  atau  tugas  (job).  Penggunaan  pengalaman didasarkan  pada  asumsi  bahwa  tugas  yang  dilakukan  secara  berulang- ulang  memberikan  peluang  untuk  belajar  melakukannya  dengan  yang terbaik.  Lebih  jauh  dalam  risetnya  menunjukkan  bagaimana  pengalaman dapat  digunakan  untuk  meningkatkan  kinerja  pengambilan  keputusan. Pengalaman adalah merupakan masa dimana bertambahnya pembelajaran seorang  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  audit,  semakin  banyak pengalaman  seorang  auditor  maka  dapat  membentuk  perilaku  auditor dalam  situasi  konflik  audit.  Sejalan  dengan  teori  atribusi  tujuan  yang pertama  kali  dikemukakan  oleh  Edwin  Locke  pada  tahun  1978,  teori  ini menjelaskan  hubungan  antara  tujuan  dengan  perilaku.  Jika  seseorang memahami  tujuannya  dengan  baik,  maka  akan  berpengaruh  pada kinerjanya.Tujuan  akan  memberi  tahu  seorang  individu  apa  yang  harus dilakukan  dan  berapa  banyak  usaha  yang  harus  dikeluarkan.  Dengan Pemahaman  mengenai  tujuannya  dapat  membantu  para  auditor  di Inspektorat  Provinsi  Sulawesi  Selatan  menjalankan  pekerjaannya  dengan baik.  Melalui  pemahaman  tersebut,  auditor  tentunya  akan  bersikap
professional atau mematuhi standar professional yang berlaku serta sesuai dengan etika profesinya, meskipun dalam tugas auditnya ada halangan.
Dalam  situasi  konflik  audit,  erat  kaitannya  dengan due  professional care  karena  ketika  auditor  ingin  menghasilkan  laporan  audit  yang berkualitas, auditor harus menerapkan due professional care dalam setiap penugasan  auditnya.  Penggunaan  kemahiran  profesional  dengan  cermat dan  seksama  memungkinkan  auditor  untuk  memperoleh  keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan  oleh  kekeliruan  maupun  kecurangan.  Due  professional  care memiliki  arti  kemahiran  profesional  yang  cermat  dan  seksama.  Menurut PSA No. 4 SPAP (2001), kecermatan dan keseksamaan dalam penggunaan kemahiran  profesional  menuntut  auditor  untuk  melaksanakan  skeptisme profesional,  yaitu  suatu  sikap  auditor  yang  berpikir  kritis  terhadap  bukti audit  dengan  selalu  mempertanyakan  dan  melakukan  evaluasi  terhadap bukti  audit  tersebut.  Penggunaan  kemahiran  profesional  dengan  cermat dan  seksama  memungkinkan  auditor  untuk  memperoleh  keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan  oleh  kekeliruan  maupun  kecurangan.  Dikaitkan  dengan  teori atribusi, dapat disimpulkan bahwa due professional care merupakan sikap cermat dan seksama dalam setiap penugasan yang harus dimiliki auditor. Kecermatan  dan  keseksamaan  agar  auditor  mendalami  standar  pekerjaan lapangan  dan  standar  pelaporan  dengan  baik.  Kecermatan  dan keseksamaan  menyangkut  apa  yang  dikerjaka  auditor  dan  bagaimana kesempurnaan  pekerjaan  yang  telah  dihasilkan.  Jika  dikaitkan  dengan teori  atribusi  maka  due  professional  care  sebagai  faktor  internal  yang menyangkut  sikap  batin  pribadi,  berasal  dari  dorongan  kesadaran  diri, bersikap kehati-hatian dan kepedulian.
Berdasarkan  hasil  regresi  pendekatan  uji  interaksi  menunjukkan bahwa  hipotesis  keempat  (H3)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  tidak terbukti  atau  ditolak.  Libby  dan  Frederick  (1990)  menemukan  bahwa semakin  banyak  pengalaman  auditor  maka  semakin  dapat  menghasilkan berbagai  macam  dugaan  dalam  menjelaskan  temuan  audit.  Dalam  hal pengalaman,  penelitian-penelitian  di  bidang  psikologi  yang  telah  dikutip oleh Jeffrey dan Weatherholt (1996) memperlihatkan bahwa seseorang yang lebih  banyak  pengalaman  dalam  suatu  bidang  substantif  memiliki  lebih banyak hal yang tersimpan dalam ingatannya dan dapat mengembangkan suatu  pemahaman  yang  baik  mengenai  peristiwa-peristiwa.  Auditor diharuskan  menjunjung  etika  profesional  sehingga  memberikan kepercayaan  publik  dan  mendorong  kesadaran  akan  tanggung  jawab akuntan  publik  pada  transparansi  pelaporan.  Tanggung  jawab  ini tergantung  pada  integritas,  dan  integritas  tergantung  pada  perilaku  dan kepercayaan  etis.  Perilaku  etis  ini  dipengaruhi  oleh  pihak  lain  sebagai seorang  individu  dalam  lingkungan  profesinya  tanpa  memperhatikan perilaku  tersebut  sesuai  kode  etik  atau  tidak,  sehingga  kesadaran  etis
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
tergantung  dari  individu.  Trevino  (1998)  menyatakan  bahwa  tahapan pengembangan  kesadaran  moral  individual  menentukan  bagaimana seseorang  berpikir  tentang  dilema  etis,  menentukan  apa  yang  benar  dan salah. Kesadaran atas benar dan salah tidak cukup memprediksi perilaku pengambilan keputusan etis. Tsui dan Gul (1996) menyatakan bahwa perlu variabel  situasional  dan  individual  lain  yang  dapat  berinteraksi  dengan komponen  kognitif  (kesadaran  moral)  sehingga  dapat  menentukan bagaimana  individu  akan  berperilaku  dalam  merespon  dilema  etis  dalam situasi konflik audit.  Hasil penelitian ini memperkuat hasil penelitian dari Utami dan Noegroho (2007) yang menyatakan bahwa interaksi pengalaman audit  dengan  kesadaran  etis  yang  dirasakan  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit.  Hal  ini  sejalan dengan  penelitian  Ashton  (1991)  dan  Blocher  et  al.  (1993)  dalam Herliansyah  dan  Ilyas  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  sering  sekali akuntan  publik  dalam  membuat  keputusan  audit  hanya  memiliki  sedikit kesempatan  untuk  mengembangkan  suatu  pemahaman,  sehingga  ketika diinteraksikan dengan kesadaran etis hasilnya menjadi tidak signifikan.
Hal  ini  membuktikan  bahwa  due  professional  care  menyangkut  dua aspek, yaitu skeptisme professional dan keyakinan memadai (Faturachman dan  Nugraha,  2015:  565).  Dalam  situasi  konflik,  meskipun  auditor menerima  tekanan  dari  klien,  pihak  auditor  diharapkan  tetap  mengacu pada  kemahiran  profesinya  dan  berpikir  kritis  serta  mengevaluasi  bukti audit  dengan  cermat  demi  integritasnya  sebagai  seorang  auditor  yang independen.
KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan yang telah diuraiakan, maka simpulan penelitian ini yaitu:
1. Pengalaman  Auditor  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi konflik audit dengan kesadaran etis sebagai pemoderasi.
2. Due  proeffessional  care  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor dalam  situasi  konflik  audit  dengan  kesadaran  etis  sebagai pemoderasi.
3. Berdasarkan  hasil  regresi  pendekatan  uji  interaksi  menunjukkan bahwa  hipotesis  keempat  (H3)  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini tidak terbukti atau ditolak.

## DAFTAR PUSTAKA
Dien  Noviany  Rahmatika.  “The  Impact  of  Internal  Audit  Function Effectiveness on Quality of Financial Reporting and its Implications on  Good  Government  Governance  Research  on  Local  Government Indonesia”.  Research  Journal  of  Finance  and  Accounting,  5,  no.  8 (2014): h: 64-75.
Halim, Abdul.2008. Auditing (dasar-dasar Audit Laporan Keuangan). UUP STIM.
Herawati,  Tuban  Drijah  dan  Sari  Atmini.  “Peran  Faktor-faktor  Individual dan  Pertimbangan  Etis  Terhadap  Perilaku  Auditor  dalam  Situasi Konflik  Audit  pada  Lingkungan  Inspektorat  Sulawesi  Tenggara”. Jurnal  Mitra  Ekonomi  dan  Manajemen  Bisnis,  1,  no.  1  (2010):  83- 112
Herliansyah,  Yudhi  dan  Meifida  Ilyas.  “Pengaruh  Pengalaman  Auditor Terhadap  Penggunaan  Bukti  Tidak  Relevan  Dalam  Auditor Judgment”. Simposium Nasional Akuntansi IX Padang. (2006) Ikhsan, Arfan. 2010. Akuntansi Keperilakuan. Jakarta: Salemba Empat Indriantoro,  Nur  dan  Bambang  Supomo.  Metodologi  Penelitian  Bisnis Untuk  Akuntansi  Dan  Manajemen.  Edisi  Pertama.  Yogyakarta: BPFE FakultasEkonomika dan Bisnis UGM. 2013.
Lismawati,  Elya  dan  Nila  Aprilla,  2010.  “Pengaruh  Independensi,  Gaya Kepemimpinan,  dan  Pemahaman  Good  Governance  terhadap kinerja  auditor  pemerintah  (Studi  Pada  Auditor  Pemerintah  di BPKP  Perwakilan  Bengkulu”.  Jurnal  simposium  nasional Akuntansi, 2, no. 3(2010): 132 – 147.
Nirmala, Rr. Putri Arsika dan Nur Cahyonowati. “Pengaruh Independensi, Pengalaman,  Due  Professional  Care,  Akuntabilitas,  Kompleksitas Audit,  Dan  Time  Budget  Pressure  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris Pada Auditor Kap Di Jawa Tengah Dan Diy)”. Diponegoro Journal of Accounting,  2, no. 3(2013): 1-13
Nurwulan, Lisa Laila dan Nadya Cipta Nissa Fasha. “Pengaruh Komitmen Profesional  Auditor  dan  Pengalaman  Auditor  terhadap  Perilaku Auditor  dalam  Situasi  Konflik  Audit  dan  Dampaknya  terhadap Penerapan  Etika  Profesi  Auditor”.  Forum  Keuangan  Dan  Bisnis Indonesia, 6(2017): 159-170
Pramesti,  Desak  Putu  Putri  dan  Ni  Ketut  Rasmini.  “Pengaruh  Locus  Of Control, Integritas, Due Profesional Care Dan Keahlian Audit Pada Kualitas Audit”. E-Jurnal Akuntansi Univ. Udayana, 7, no. 2(2016: 968-995
Sitio, Ristina dan Indah Anisykurlillah, 2014. “Pengaruh pemahaman good governance, gaya kepemimpinan, budaya organisasi, struktur audit terhadap  kinerja  auditor  KAP  di  wilayah  kota  Semarang”.  Jurnal Accounting Analysis, 3, no.3(2014): 301 – 309.
Utami, Intiyas dan Yefta Andi Kus Noegroho. “Pengaruh Locus Of Control, Komitmen  Profesional,  Pengalaman  Audit  Terhadap  Perilaku Akuntan  Publik  Dalam  Konflik  Audit  Dengan  Kesadaran  Etis Sebagai  Variabel  Pemoderasi”.  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia, 4, no. 2(2007): 193-210
Zoraifi,  Renata.  “Pengaruh  Locus  of  Control,  Tingkat  Pendidikan, Pengalaman  Kerja,  dan  Pertimbangan  Etis  Terhadap  Perilaku
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Auditor Dalam Situasi Konflik Audit”. Jurnal Akuntansi dan Bisnis, 5, no.1(2005): 12-26.