D idik Pangkal Utama, Yuniarwati (2023), Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Tax  Avoidance, Vol.  8,  No.  2,  Februari  2023 , http://Dx.Doi.Org/10.36418/syntax-literate.v8i2.11419
E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e- ISSN: 2548-1398 Vol. 8, No. 2, Februari 2023

## PENGARUH  GOOD  CORPORATE  GOVERNANCE,  CORPORATE  SOCIAL RESPONSIBILITY DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE

## Didik Pangkal Utama, Yuniarwati
Pendidikan Profesi Akuntansi, Universitas Tarumanagara Jakarta Email: didik.126212006@stu.untar.ac.id , yuniarwati@fe.untar.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  tentang  pengaruh Good Corporate  Governance,  Corporate  Social  Responsibility dan  Ukuran  Perusahaan terhadap Tax  Avoidance .  Variabel  independen  yang  digunakan  adalah Good Corporate  Governance,  Corporate  Social  Responsibility dan  Ukuran  Perusahaan. Variabel  dependen  yang  digunakan  adalah Tax  Avoidance .  Metode  penelitian  ini yang  digunakan  adalah  metode  kuantitatif  dengan  pengujian  asumsi  klasik  dan analisis  statistik  regresi  linear  berganda.  Metode  pangambilan  sampel  yang digunakan  adalah  teknik  purposive  sampling.  Dengan  populasi  penelitian  pada perusahaan consumer  goods yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015  - 2018. Hasil penelitian menunjukkan bahwa Kepemilikan Institusional berpengaruh terhadap Tax  Avodaince, sedangkan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit, Corporate Social Responsibility dan Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance
Kata  Kunci  :  Good  Corporate  Governance,  Corporate  Social  Responsibility, Ukuran Perusahaan dan Tax Avoidance

## Abstract
The research aims to obtains empirical evidence about the effect of Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility and Firm Size on Tax Avoidance. The independent  variables  used  are  Good  Corporate  Governance,  Corporate  Social Responsibility and Firm Size. The dependent variable used is Tax Avoidance. This research method used is a quantitative method by testing classical assumptions and statistical  analysis  of  multiple  linear  regression.  The  sampling  method  used  is purposive sampling technique. With the research population at  food and beverage company listed in Indonesia Stock Exchange (BEI) 2015 – 2018 period. The results of the study indicate that Commissioner Independent have a significant effect on Tax Avoidance  while  Institutional  Ownership,  Audit  Committee,  Corporate  Social Responsibility and Firm Size and not significant effect on Tax Avoidance.
Keywords: Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility, Firm Size and Tax Avoidance

## Pendahuluan
Dalam menunjang kemandirian keuangan suatu negara, pajak memegang peranan yang sangat penting bagi pelaksanaan pembangunan nasional, berbagai macam kegiatan parkinsonian  dalam  hal  menggerakan  roda  pemerintahan  dan  memberikan  fasilitas  – fasilitas  untuk  masyarakat  dengan  harapan  dapat  meningkatkan  kemakmuran  dan kesejahteraan (Ramli, 2013). Anggaran negara ditentukan dari besar atau kecilnya pajak yang  dihasilkan,  meskipun  pajak  merupakan  sumber  pendapatan  terbesar  suatu  negara namun pada praktiknya, pajak yang diterima tidak sesuai dengan target yang diharapkan (Suyadnya & Supadmi, 2017). Pengaruh ketidaksesuaian antara target dan realisasi pajak dikarenakan  adanya  kecenderungan  wajib  pajak  untuk  melakukan  penghindaran  pajak untuk mengurangi pajak yang dikenakannya (Putri, 2015).
Penghindaran Pajak merupakan tindakan yang menggambarkan peraturan hukum bagi wajib pajak sehingga mengurangi kewajiban pajaknya, seringkali digunakan untuk berlangganan penghindaran yang dicapai oleh peraturan yang dibuat untuk kepentingan pribadi atau bisnis untuk mengambil keuntungan dari celah-celah atau kesempatan yang ada serta kekurangan hukum pajak lainnya (Wahyudi, 2015). Peraturan yang dirancang untuk  melawan  penghindaran  pajak  telah  menjadi  hal  yang  biasa  dan  seringkali melibatkan ketentuan hukum yang sangat kompleks (Ningrum, 2021).
Menurut laporan Tax Justice Network , Indonesia akan diperkirakan menghadapi kerugian USD 4,86 miliar pertahun atau setara dengan Rp 68,7 triliun diakibatkan oleh adanya  penghidaran  pajak.  Pada  tajuk  berjudul The  State  of  Tax  Justice  2020:  Tax Justice in the time of COVID-19 yang dilaporkan Tax Justice News bahwa pada total sebesar Rp 68,7 triliun, kerugian tersebut disebabkan oleh wajib pajak badan yang melakukan  penghindaran  pajak  di  Indonesia  (I.  P.  Sari  et  al.,  2023).  Sedangkan sisanya, berasal dari Wajib Pajak orang pribadi dengan jumlah mencapai USD 78,83 juta atau setara Rp 1,1 triliun.
Fenomena penghindaran pajak yang terjadi di Indonesia salah satunya terjadi  di tahun  2019  pada  perusahaan  batu  bara  PT  Adaro  Energy  Tbk  yang  melakukan penghidaran  pajak  dengan  skema transfer  pricing melalui  anak  perusahaannya  yang berada di Singapura yaitu Coaltrade services International Pte Ltd. PT Adaro Energy Tbk disinyalir melakukan praktik transfer pricing untuk menghindari kewajiban pajak dalam negeri sehingga memberi penghasilan yang lebih tinggi bagi pemegang saham perusahaan (Permana  et  al.,  2022).  Indikasi  penyalahgunaan transfer  pricing yang  dilakukan  oleh perusahaan teridentifikasi pada laporan keuangan yang mengandung transaksi tidak wajar ( non-arm’s length price ) yang dilakukan antara PT Adaro Energy Tbk dengan Coaltrade services  International  Pte  Ltd,  yang  menunjukkan  ketimpangan  harga  transfer  bila dibandingkan dengan harga pasar batubara secara global.
Penelitian  ini  adalah  untuk  memperkuat  hasil  penelitian  terdahulu  mengenai pengaruh good corporate  governance,  corporate  social  responsibility dan  ukuran perusahaan  terhadap tax  avoidance .  Pada  penelitian  ini  variabel  independent  yang digunakan adalah good corporate governance yang diukur melalui jumlah komite audit, jumlah komisaris independen, dan jumlah kepemilikan institusional variabel independent
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
lainnya  adalah corporate  social  responsibility dan  ukuran  perusahaan.  Sedangkan variabel dependen yang digunakan pada penelitian ini adalah tax avoidance.
Menurut  Azis  (2017)  menjelaskan  teori  agensi  adalah  kontrak  antara  satu  atau beberapa principal yang menyewa orang lain ( agent ) untuk melakukan beberapa jasa atas nama  mereka  yang  meliputi  pendelegasian  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada agent . Teori keagenan lahir karena adanya konflik kepentingan antara pemilik perusahaan dan  manajer,  ketika  pemilik  mendelegasikan  wewenangnya  kepada  manajer  untuk mengelola  perusahaan.  Konflik  kepentingan  ini  timbul  didasarkan  pada  asumsi  bahwa setiap individu mempunyai kepentingan pribadi masing-masing dan secara naluriah akan memperjuangkan kepentingannya tersebut.
Adapun menurut Irawan (2022) berpendapat bahwa penilaian bukan suatu ilmu pasti ( science ) tetapi lebih merupakan suatu ilmu seni ( art ). Penilaian termasuk ke dalam ilmu  seni  karena  menggambarkan  suatu  cara  pandang  yang  merupakan  perspektif  dari penilai.  Walaupun  dalam  suatu  teknik  penilaian  banyak  digunakan  formula  matematis dan rumus keuangan, nilai yang dinyatakan hanyalah merupakan suatu kisaran dan bukan merupakan angka yang pasti dan tepat. Dalam melakukan penilaian, banyak digunakan perkiraan, asumsi dan juga proyeksi dari suatu rencana kerja. Unsur subjektivitas penilai turut  mempengaruhi  nilai  yang  dihasilkan,  yaitu  dengan  adanya  unsur  pembenaran ( justification ) dan pertimbangan ( judgement ).
Unsur  pertimbangan  dan  pembenaran  ini  juga  dapat  dilihat  dari  pengertian penilaian  menurut  (Harianja,  2018),  penilaian  adalah  proses  pekerjaan  seorang  Penilai dalam  memberikan  opini  tertulis  mengenai  nilai  ekonomi  pada  saat  tertentu.  Kata “Penilaian” digunakan untuk mengacu kepada proses penyusunan estimasi nilai dan dapat juga mengacu pada kesimpulan penilaian.
Penghindaran  pajak  didefinisikan  sebagai  upaya  untuk  mengurangi  atau mengefisienkan  beban  pajak  dengan  memanfaatkan  secara  sah  kelemahan  ketentuan perpajakan, karena tidak melanggar undang-undang perpajakan (Anggraini & Destriana, 2022).  Penerapan  penghindaran  pajak  tidak  disengaja,  banyak  perusahaan  juga memanfaatkan  upaya  pengurangan  pajak  melalui  kegiatan  penghindaran  pajak (Ngadiman & Puspitasari, 2014).
Corporate  Governance (CG)  merupakan  tata  kelola  pada  suatu  usaha  yang dilandasi oleh etika profesional dalam menentukan arah kinerja perusahaan (Kusmayadi et al., 2015). Pinsip Corporate Governance dapat mempengaruhi pengambilan keputusan perpajakan  perusahaan,  terutama  pada  prinsip  transparansi. Corporate  Governance merupakan suatu sistem yang memiliki tujuan agar kinerja perusahaan dijalankan dengan sebaik-baiknya demi tercapainya tujuan bersama dan menghindari terjadinya kecurangan- kecurangan  dalam  manajemen  perusahaan  serta  dapat  menghasilkan  laporan  keuangan yang akuntabel bagi para pengguna laporan keuangan dalam mengambil keputusan yang didalamnya terdapat struktur yang mengatur pola hubungan antara para pemegang saham, dewan komisaris, dan dewan direksi. Corporate social responsibility adalah kepedulian perusahaan  yang  tidak  hanya  mencari laba  ( profit ),  tetapi  juga  membangun  manusia ( people )  dan  lingkungan  ( planet )  secara  berkelanjutan  berdasarkan  prosedur  yang
ditentukan (Oktariko & Amanah, 2018). Malau (2018) mendefinisian Corporate Sosial Responsibility sebagai  kewajiban  pengusaha  untuk  merumusan  kebijakan,  membuat keputusan atau mengikuti garis tindakan yang diinginkan dalam hal tujuan dan nilai-nilai masyarakat.
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  variabel  penting  dalam  pengelolaan perusahaan.  Ukuran  perusahaan  mencerminkan  seberapa  besar  aset  total  yang  dimiliki perusahaan. Total aset yang dimiliki perusahaan menggambarkan permodalan, serta hak dan  kewajiban  yang  dimilikinya.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan,  dapat  dipastikan semakin  besar  juga  dana  yang  dikelola  dan  semakin  kompleks  pula  pengelolaannya.. Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  terjadinya  penghindaran  pajak  pada perusahaan.  Ukuran  perusahaan  merupakan  rasio  yang  mengukur  besar  kecilnya perusahaan dapat diklasifikasikan dalam berbagai cara, seperti log total aktiva, log total penjualan dan kapitalisasi pasar (Agustia & Suryani, 2018).

## Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Komite  audit  merupakan  alat  yang  efektif  untuk  melakukan  mekanisme pengawasan, karena dapat mengurangi biaya keagenan dan dapat meningkatkan kualitas perusahaan. Secara umum komite ini bertindak sebagai penyusun laporan keuangan dan pengendalian  internal,  karena  Bursa  Efek  Indonesia  mewajibkan  semua  emiten  untuk membentuk  dan  memiliki  komite  audit  yang  diketuai  oleh  komisaris  independen (Eksandy, 2017b).
Komite  audit  juga  berfungsi  sebagai  jembatan  penghubung  antara  perusahaan dengan  eksternal  auditor.  Komite  audit  juga  berhubungan  dengan  penelaahan  terhadap resiko yang dihadapi perisahaan, dan ketaatan terhadap peraturan. Oleh karena itu, komite audit dapat mengurangi pengukuran, kesalahan, dan pengungkapan akuntansi yang tidak tepat, sehingga akan mengurangi juga tindakan kecurangan dengan manajemen laba oleh manajemen dan tindakan melanggar hukum. Sehingga, semakin banyak jumlah komite audit, maka kebijakan penghindaran pajak akan semakin rendah (Feranika, 2017).
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sutomo  (2017)  yang  menyatakan bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  tax  avoidance  hal  tersebut menampilkan bahwa tinggi atau rendahnya porsi komite audit tida akan mempengaruhi perusahaan dalam melakukan tindakan penghindaran pajak.
H1: Komite Audit berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Komisaris  independen  adalah  komisaris  yang  bukan  merupakan  anggota manajemen, pemegang saham mayoritas, pejabat atau dengan cara lain yang berhubungan langsung atau tidak langsung dengan pemegang saham mayoritas dari suatu perusahaan yang mengawasi pengelolaan perusahaan. Komisaris indenpeden adalah anggota dewan komisaris  yang  berasal  dari  luar  Emiten  atau  Perusahaan  Publik  (Keuangan,  2014). Komisaris  independen  mempunyai  tanggung  jawab  terhadap  kepentingan  pemegang saham  publik,  maka  komisaris  independen  akan  memperjuangkan  ketaatan  pajak perusahaan dan dapat mencegah praktik penghindaran pajak (Puspita & Harto, 2014).
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Eksandy  (Eksandy,  2017a)  yang menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh terhadap penghindaran pajak hal tersebut  menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  jumalh  komisaris  independent  maka semakin  banyak  pengaruhnya  untuk  melakukan  pengawasan  kinerja  manajemen, pengawasan ini dapat mengurangi  masalah agensi yang timbul seperti sikap oportunistik manajemen  terhadap  bonus,  sehingga  manajemen  yang  berkepentingan  untuk mengurangi pembayaran pajak untuk memaksimalkan bonus yang diterima manajemen. H2: Komisaris Independen berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Kepemilikan  institusional  adalah  kepemilikan  saham  oleh  pemerintah,  institusi asing,  dana  perwalian,  perusahaan  asuransi,  bank,  perusahaan  investasi  dan  institusi lainnya  pada  akhir  tahun  (Ngadiman  &  Puspitasari,  2014).  Kepemilikan  institusional memainkan peran penting dalam memantau, mendisiplinkan, dan memengaruhi manajer. kepemilikan  institusional  yang  tinggi  akan  mengurangi  penghindaran  pajak,  karena fungsi pemilik institusi adalah untuk mengawasi dan memastikan kepatuhan perpajakan (Moeljono, 2020).
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Wati et al., 2021) menyatakan bahwa kepemilikan  institusional  berpengaruh  negatif  terhadap  tax  avoidance  hal  tersebut menampilkan  bahwa  semakin  besar  kepepemilikan  institusional  mempengaruhi perusahaan dalam menghindari tindakan penghindaran pajak.
H3: Kepemilikan Institusional berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Tax Avoidance
Corporate Sosial Responsibility sebagai kewajiban pengusaha untuk merumusan kebijakan, membuat keputusan atau mengikuti garis tindakan yang diinginkan dalam hal tujuan dan nilai-nilai masyarakat (Malau et al., 2018). Perusahaan yang tanggung jawab sosialnya rendah adalah perusahaan yang lebih agresif terhadap penghindaran pajak dan tidak mempunyai pengenalan baik akan manfaat pajak dibandingkan dengan perusahaan lain (L. L. P. Sari & Adiwibowo, 2017).
H4: Corporate Social Responsibility berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Ukuran perusahaan adalah suatu skala dimana perusahaan dapat diklasifikasikan besar  kecilnya  menurut  berbagai  cara,  salah  satunya  dengan  besar  atau  kecilnya  asset yang dimiliki (Suardana et al., 2020). Penelitian yang dilakukan oleh (Rahmadani et al., 2020)  menyebutkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran pajak. Perusahaan yang besar akan semakin banyak transaksinya sehingga akan semakin banyak memanfaatkan celah untuk melakukan tax avoidance.
H5: Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## Metode Penelitian Desain Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian  kausal  dengan  statistik deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  regresi  berganda  dan  uji  hipotesis,  yang  dapat  diartikan
sebagai prosedur pemecahan masalah dengan menggambarkan subjek dan objek dalam penelitian dan berdasarkan fakta yang tampak apa adanya (Ghozali, 2018).

## Definisi Operasionalisasi Variabel
Penelitian ini menggunakan dua jenis variabel. Variabel yang pertama merupakan variabel independen yaitu Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan  ukuran  perusahaan.  Variabel  yang  kedua  merupakan  variabel  dependen  yaitu  Tax Avoidance.
Tabel 1 Operasionalisasi Variabel Variabel Definisi Pengukuran Skala Tax Avoidance Upaya untuk mengurangi atau mengefisienkan beban pajak dengan memanfaatkan secara tidak sah kelemahan ketentuan perpajakan, karena tidak melanggar undang-undang perpajakan Rasio
Komite Audit  Alat yang efektif untuk melakukan
mekanisme pengawasan, karena dapat mengurangi biaya keagenan dan dapat meningkatkan kualitas perusahaan Σ Komite Audit Rasio Komisaris Independen Anggota dewan komisaris yang berasal dari luar Emiten atau Perusahaan Publik Rasio Kepemilikan Institusional kepemilikan saham oleh pemerintah, institusi asing, dana perwalian, perusahaan asuransi, bank, perusahaan investasi dan institusi lainnya pada akhir tahun Rasio Corporate Social Responsibility Tata kelola pada suatu usaha yang dilandasi oleh etika profesional dalam menentukan arah kinerja perusahaan Rasio Ukuran Perusahaan Rasio yang mengukur besar kecilnya perusahaan dapat diklasifikasikan dalam berbagai cara, seperti log total aktiva, log total penjualan dan kapitalisasi pasar SIZE = Log n Total Aset
Rasio
Sumber: Data yang diolah peneliti, 2022
CETR = Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak Penghasilan KOMIND = Komisaris Independen Total Anggora Komisaris
KEPINS = Saham Institusional Total Saham Beredar
CSR = Item yang diungkap
Maksimal Pengungkapan
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan manufaktur  subsector  consumer  goods  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) tahun  2015-2018.  Teknik  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  purposive sampling. Adapun kriteria untuk sampel penelitian ini adalah :
a) Perusahaan Manufaktur subsector consumers goods yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2018.
b) Menerbitkan laporan keuangan dan laporan tahunan (annual report) untuk tahun 2015-2018 dan disajikan dalam mata uang Rupiah.
c) Mempublikasikan  laporan  keberlanjutan  (sustainability  reporting)  atau mengungkapkan  (disclosure)  informasi  tanggung  jawab  sosial  dalam  laporan tahunan periode akuntansi tahun 2015-2018.
d) Memiliki laba positif pada laporan tahunan periode akuntansi tahun 2015-2018.
e) Perusahaan mengungkapkan semua variabel penelitian (data lengkap).
Jumlah sampel yang memenuhi kriteria purposive sampling dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 2 berikut :
Tabel 2 Kriteria – Kriteria Sampel No. Kretiria – Kreteria Jumlah 1 Perusahaan Manufaktur subsector consumers goods yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015-2018 43 2 Menerbitkan laporan keuangan dan laporan tahunan ( annual report) untuk tahun 2015-2018 dan disajikan dalam mata uang Rupiah. 21 3 Mempublikasikan laporan keberlanjutan ( sustainability reporting ) atau mengungkapkan ( disclosure ) informasi tanggung jawab sosial dalam laporan tahunan periode akuntansi tahun 2015-2018. 21 4 Memiliki laba positif pada laporan tahunan periode akuntansi tahun 2015-2018. 21 5 Perusahaan mengungkapkan semua variabel penelitian (data lengkap). 21 Berdasarkan kriteria purposive sampling maka sampel yang didapatkan sebanyak 21 perusahaan
Sumber: Data yang diolah peneliti

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengambilan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode dokumentasi.  Metode  dokumentasi  merupakan  metode  pengumpulan  data  dengan  cara
mempelajari  catatan-catatan  atau  dokumen.  Dalam  hal  ini,  catatan  atau  dokumen perusahaan yang dimaksud adalah annual report perusahaan.

## Metode Analisis Data
Analisis  data  penelitian  ini  adalah  analisis  kuantitatif.  Analisis  kuantitatif merupakan  bentuk  analisa  data  yang  berupa  angka-angka  dan  dengan  menggunakan perhitungan  statistik  untuk  menganalisis  suatu  hipotesis.  Analisis  data  kuantitatif dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan  data  yang  dibutuhkan,  kemudian  mengolahnya dan menyajikannya dalam bentuk tabel, grafik, dan output analisis lain yang digunakan untuk menarik kesimpulan sebagai dasar pengambilan keputusan.
Teknik analisis statistik dalam penelitian ini menggunakan regresi linier berganda (multiple linear regression). Analisis regresi berganda dapat menjelaskan pengaruh antara variabel  terikat  dengan  beberapa  variabel  bebas.  Dalam  melakukan  analisis  regresi berganda  diperlukan  beberapa  langkah  dan  alat  analisis.  Sebelum  melakukan  analisis regresi  linier  berganda  terlebih  dahulu  dilakukan  uji  statistik  deskriptif  dan  uji  asumsi klasik. Untuk mempermudah dalam menganalisis digunakan software SPSS (Statistical Package for Social Science) 25.

## Hasil dan Pembahasan
Hasil Uji Statistik Deskriptif
Hasil uji statistik deskriptif dapat dilihat pada tabel 3 berikut:

## Tabel 3

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CETR 84 0 0.94  0.8419 0.13467 KOMIND 84 0 0.88  0.7536 0.1831 KEPINS 84 0 0.98  0.6348 0.21001 KOMAU 84 0 0.76  0.5948 0.197 CSR 84 0 0.87  0.6795 0.22967 SIZE 84 0 1.29  1.1342 0.18307 Valid N (listwise) 84 Sumber: Hasil olah data SPSS, 2022
Berdasarkan table 3 diatas menunjukkan bahwa jumlah (Valid N) yang digunakan dalam penelitian ini adalah 84 sampel yang berasal dari data perusahaan sektor industri manufaktur subsektor consumer goods yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015 hingga 2018.

## Hasil Uji Signifikan Adjusted R Square
Koefesiensi determinasi (R²) dapat didefinisikan sebagai proporsi atau persentase dari total varian variabel dependen (Y) yang dijelaskan oleh variabel independen (X) di dalam garis regresi. Berikut hasil Adjusted R² dengan variabel penelitian ini :
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Tabel 4 Hasil Uji Signifikan Adjusted R Square Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Sig. F Change Durbin-Watson 1  .381a 0.145 0.09 0.029 1.612
a Predictors: (Constant), SIZE, CSR, KEPINS, KOMAU, KOMIND b Dependent Variable:
CETR
Sumber: Haisl olah data SPSS, 2022
Nilai R-square dari  tabel  4  didapat  sebesar  0,145  yang  menunjukan  bahwa kemampuan  variabel  independen  (Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional, Komite Audit, CSR, dan Ukuran Perusahaan) dalam menjelaskan variabel dependen Tax Avoidance adalah  sebesar  14.5%,  sisanya  sebesar  85.5%  dijelaskan  oleh  variabel  lain diluar model.

## Hasil Uji F (Simultan)
Uji  F  juga  bertujuan  untuk  mengetahui  adanya  pengaruh  variabel  independen yaitu Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional, Komite Audit, CSR, dan Ukuran Perusahaan  secara  simultan  terhadap Tax  Avoidance .  Uji  F  dilakukan  pada  tingkat signifikasi 0,05. Apabila nilai signifikansi uji F lebih besar dari 0,05 maka H0 diterima dan Ha ditolak, sebaliknya jika nilai signifikansi uji F lebih kecil daripada 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima. Berikut ini merupakan hasil uji signifikasi simultan (uji F):

## Tabel 5
Hasil Uji Statistik F

## ANOVA
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1  Regression 0.218 5 0.044  2.646  .029b Residual 1.287  78 0.017 Total 1.505  83 a Dependent Variable: CETR b Predictors: (Constant), SIZE, CSR, KEPINS, KOMAU, KOMIND
Sumber: Hasil oalh data SPSS, 2022
Berdasarkan Tabel 4 mengenai hasil uji F dapat diketahui bahwa nilai F-hitung sebesar 2.646 dengan nilai signifikansi 0,29 . Karena nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari α  =  0,05 (0,000  <  0,05)  maka  dapat  dikatakan  bahwa  Komisaris  Independen, Kepemilikan Institusional, Komite Audit, CSR, dan Ukuran Perusahaan secara simultan berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  sektor  industri  manufaktur subsektor consumer  goods yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015  hingga 2018.

## Hasil Uji T (Partial)
Uji  statistik  t  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independent  yaitu Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional,  Komite  Audit,  CSR,  dan  Ukuran Perusahaan  terhadap Tax  Avoidance .  Uji  statistik  t  dilakukan  pada  tingkat  signifikasi 0,05.  Apabila  nilai  signifikansi uji  t  lebih  besar  dari  0,05  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak, sebaliknya jika nilai signifikansi uji t lebih kecil daripada 0,05 maka H0 ditolak dan Ha diterima. Berdasarkan data olahan hasil SPSS 25 di dapat sebagai berikut:

## Tabel 5
Hasil Uji Statistik T Coefficients Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1  (Constant) 0.883 0.098 9.011 0.000 KOMIND -0.178 0.139 -1.275 0.206 KEPINS 0.247 0.073 3.369 0.001 KOMAU -0.042 0.089 -0.470 0.640 CSR 0.080 0.105 0.761 0.449 SIZE -0.083 0.105 -0.782 0.436 a Dependent Variable: CETR
Sumber: Hasil olah data SPSS, 2022
Berdasarkan  Tabel  5  di  atas,  dapat  dijelaskan  hasil  uji  hipotesis  melalui  uji  t sebagai berikut:
a) Variabel  Komisaris  Independen  (X1)  memiliki  nilai  t-hitung  sebesar  -1.275 dengan nilai signifikasi 0,206. Nilai signifikasi tersebut menunjukkan nilai yang lebih besar dari α = 0,05 (0,206 > 0,05) yang berarti Komisaris Independen tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
b) Variabel  Kepemilikan  Institusional  (X2)  memiliki  nilai  t-hitung  sebesar  3.369 dengan nilai signifikasi 0,001. Nilai signifikasi tersebut menunjukkan nilai yang lebih  kecil  dari  α  =  0,05  (0,001  >  0,05) yang  berarti  Kepemilikan  Institusional berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
c) Variabel Komite Audit (X3) memiliki nilai t-hitung sebesar -0.470 dengan nilai signifikasi  0,640.  Nilai  signifikasi  tersebut  menunjukkan  nilai  yang  lebih  besar dari α = 0,05 (0,640 > 0,05) yang berarti Komite Audit tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
d) Variabel Corporate  Social  Responsibility (X4)  memiliki  nilai  t-hitung  sebesar 0.761 dengan nilai signifikasi 0,449. Nilai signifikasi tersebut menunjukkan nilai yang  lebih  besar  dari  α  =  0,05  (0,449  >  0,05)  yang  berarti Corporate  Social Responsibility tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
e) Variabel Ukuran Perusahaan (X5) memiliki nilai t-hitung sebesar -0.782 dengan nilai  signifikasi  0,436.  Nilai  signifikasi  tersebut  menunjukkan  nilai  yang  lebih besar  dari  α  =  0,05  (0,436  >  0,05)  yang  berarti  Ukuran  Perusahaan  tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## Pembahasan

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Variabel komisaris independen memiliki nilai koefisien negative sebesar  -0.178 dengan probabilitas sebesar 0.206 diatas niali signifikansi 0.05. Hal ini mengandung arti H1  ditolak,  dengan  demikian terbukti  bahwa  komisaris  independent  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance. Hal tersebut mengindikasikan bahwa semakin tinggi presentase komisaris independen maka semakin banyak juga suatu perusahaan memiliki komisaris independen,  karenanya  independensi  juga  akan  makin  tinggi  karena  semakin  banyak pihak  yang  tidak  ada  kaitan  langsung  dengan  pemegang  saham  pengendali,  sehingga kebijakan penghindaran pajak dapat semakin rendah.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Wijayanti & Merkusiwati, 2017) yang menyatakan bahwa komisaris independent tidak berepengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance
Variabel kepemilikan institusional memiliki nilai koefisien positif sebesar 0.247 dengan probabilitas sebesar 0.001 dibawah  nilai signifikansi 0.05. Hal ini mengandung arti  H2  diterima,  dengan  demikian  terbukti  bahwa  kepemilikan  institusional  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  perusahaan dengan  kepemilikan  institusional  yang  besar  memiliki  kemampuan  untuk  memonitor manajemen, semakin besar kepemilikan institusional maka semakin efisien pemanfaatan aktiva  perusahaan  dengan  harapan  dapat  bertindak  sebagai  pencegahan  terhadap pemborosan yang dilakukan oleh manajemen.
Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  (2019)  yang menyatakan bahwa kepemilikan institusional berpengaruh psotif terhadap penghindaran pajak. Namun menolak penelitian yang dilakukan oleh Yohanes dan Sherly (2022) yang menyatakan bahwa kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Variabel  komite  audit  memiliki  nilai  koefisien  negative  sebesar  -0.042  dengan probabilitas  sebesar  0.640  diatas  niali  signifikansi  0.05.  Hal  ini  mengandung  arti  H3 ditolak,  dengan  demikian  terbukti  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance. Tinggi  atau  rendah  proporsi  komite  audit  tidak  akan  mempengaruhi perusahaan dalam melakukan tindakan penghindaran pajak.
Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yohanes  dan  Sherly (2022) yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance dikarenakan  banyak  atau  sedikitnya  komite  audit  di  suatu  perusahaan  tidak  dapat mencegah  praktik tax  avoidance .  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh
Aggraeni (2022) yang menyatakan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance karena kinerja buruk komite audit tidak mempengaruhi keputusan perpajakan perusahaan, sehingga tidak ada upaya untuk menghindari pajak.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Tax Avoidance
Variabel corporate  social  responsibility memiliki  nilai  koefisien  psotif  sebesar 0.080  dengan  probabilitas  sebesar  0.449  diatas  niali  signifikansi  0.05.  Hal  ini mengandung  arti  H4  ditolak,  dengan  demikian  terbukti  bahwa corporate  social responsibility tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Praktek  CSR  di  Indonesia terbilang  masih  rendah,  maka  signifikansinya  terhadap  penghindaran  pajak  tidak berpengaruh,  hasil  yang  tidak  signifikan mungkin  disebabkan  oleh  faktor  sampel yang kurang sehingga menjadikan hasil analisis regresi ini menjadi bias.
Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Nurdiansyah (2021) yang menyatakan  bahwa corporate  social  responsibility tidak  berpemgaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bandiyono  (2020) yang  menyatakan  bahwa corporate  social  responsibility tidak  berpemgaruh  terhadap penghindaran  pajak  dalam  arti  lain,  indikator  pengungkapan corporate  social responsibility dapat dikatakan kurang akurat dalam mengindikasikan penghindaran pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  koefisien  negative  sebesar  -0.083 dengan probabilitas sebesar 0.436 diatas niali signifikansi 0.05. Hal ini mengandung arti H5  ditolak,  dengan  demikian  terbukti  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax  avoidance. Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  besar  atau perusahaan  kecil  tidak  dapat  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  tersebut dikarenakan perusahaan besar maupun perusahaan kecil harus patuh dan tidak melanggar peraturan  perpajakkan  yang  berlaku.  Perusahaan  besar  dan  perusahaan  kecil  tidak mengambil  resiko  jika  terjadi  pemeriksaan  pajak  dan  mendapatkan  sanksi  yang mengakibatkan nama baik perusahaan dalam jangka panjang menjadi buruk dikarenakan adanya tindakkan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Wicaksana dan Darmawangsyah (2021) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Didukung penelitian yang dilakukan oleh Noviyani (2019) yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak yang diisebabkan karena membayar pajak adalah sebuah kewajiban bagi seluruh warga negara, baik wajib pajak pribadi maupun badan. Perusahaan besar maupun kecil memiliki kewajiban yang sama untuk menyetorkan pajak kepada negara, sehingga ukuran perusahaan tidak mempengaruhi keputusan manajemen dalam melakukan penghindaran pajak.

## Kesimpulan
Dengan  populasi  penelitian  pada  perusahaan consumer  goods yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015  -  2018.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Kepemilikan  Institusional  berpengaruh  terhadap Tax  Avodaince, sedangkan  Komisaris
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Independen,  Komite  Audit, Corporate  Social  Responsibility dan  Ukuran  Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance

## BIBLIOGRAFI
Agustia,  Y.  P.,  &  Suryani,  E.  (2018).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan, leverage,  dan  profitabilitas  terhadap  manajemen  laba  (Studi  Pada  Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016). Jurnal Aset (Akuntansi Riset) , 10 (1), 71–82.
Anggraeni, D. S., & Kes, A. M. (2022). Perbadingan Larutan Fiksatif Nathan Alcohol Formalin  Substitute  Dengan  Aseton-Neutral  Buffered  Formalin  10%  Dalam Pembuatan Blok Sel pada Sampel Cairan Asites . Universitas Anwar Medika.
Anggraini,  N.  F.,  &  Destriana,  N.  (2022).  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi TSM , 2 (2), 959–970.
Azis, A., Hartono, U., & SE, M. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance, Struktur Modal,  Dan  Leverage  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Perusahaan  Pada  Sektor Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015. Jurnal Lmu Manajemen , 5 (3), 1–13.
Bandiyono, A., & Dewangga, G. B. S. (2020). Analisis Corporate Social Responsibility Dalam Aspek Perpajakan Dan Pengaruhnya Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ekonomi , 25 (3), 431–446.
Dewi, N. M. (2019). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen dan Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2016. MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang , 9 (1), 40– 51.
Eksandy,  A. (2017a). Pengaruh komisaris independen, komite audit, dan kualitas audit terhadap  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)(studi  empiris  pada  sektor  industri barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2010-2014). Competitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 1 (1), 1–20.
Eksandy, A. (2017b). Pengaruh ukuran perushaan, solvabilitas, profitabilitas dan komite audit  terhadap  audit  delay  (Pada  Perusahaan  Properti  dan  Real  Estate  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2012-2015). Competitive  Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 1 (2).
Feranika, A. (2017). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen, Kualitas  Audit,  Komite  Audit,  Karakter  Eksekutif,  Dan  Leverage  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi & Keuangan Unja , 2 (2), 12–21.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 . Badan Penerbit Universitas Diponogoro.
Harianja,  S.  M.  (2018). Analisis  Perbedaan  Penilaian  Agunan  Sebelum  dan  Setelah Menggunakan  Standar  Penilaian  Indonesia  pada  CU  Mandiri  Cabang  Pancur
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Batu . Universitas Sumatera Utara.
Irawan,  A.,  &  Setijaningsih,  H.  T.  (2022).  Analisa  Valuasi  Perusahaan  Perdagangan Elektronik (E-Commerce) PT Bukalapak. com Tbk. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi Dan Bisnis , 6 (2), 260–273.
Keuangan,  O.  J.  (2014). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  2/POJK.  05/2014 Tentang Tata Kelola Perusahaan Yang Baik Bagi Perusahaan Perasuransian .
Kusmayadi,  D.,  Rudiana,  D.,  &  Badruzaman,  J.  (2015).  Good  Corporate  Governance. Hasil Reviewer , 1–158.
Malau, N. S., Tugiman, H., & Budiono, E. (2018). Pengaruh Good Corporate Governance Dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Kinerja  Keuangan  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2016). EProceedings  of Management , 5 (1).
Moeljono,  M.  (2020).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penghindaran  pajak. Jurnal Penelitian Ekonomi Dan Bisnis , 5 (1), 103–121.
Ngadiman, N., & Puspitasari, C. (2014). Pengaruh leverage, kepemilikan institusional, dan  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak  (tax  avoidance)  pada perusahaan sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2010-2012. Jurnal Akuntansi , 18 (3), 408–421.
Ningrum,  A.  C.  (2021).  The  effect  of  executive  commissioners,  company  size, independent commissioners, and institutional ownership on tax avoidance in lq45 companies  listed  on  the  idx  2017-2019  period. Web  of  Scientist:  International Scientific Research Journal , 2 (04), 38–56.
Noviyani,  E.,  &  Mu’id,  D.  (2019).  Pengaruh  return  on  assets,  leverage,  ukuran perusahaan,  intensitas  aset  tetap  dan  kepemilikan  institusional  terhadap penghindaran pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3).
Nurdiansyah,  A.,  Ferdiansyah,  S.  E.,  &  Ak,  M.  (2021).  Pengaruh  Financial  Distress Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Sains Manajemen Dan Akuntansi , 5 (01), 1–35.
Oktariko,  B.,  &  Amanah,  L.  (2018).  Pengaruh  corporate  social  responsibility  terhadap nilai  perusahaan  dengan  profitabilitas  sebagai  variabel  moderating. Jurnal  Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA) , 7 (9).
Permana,  N.,  Yulianti,  G.,  &  Kusumah,  R.  N.  (2022).  Analisis  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Leverage,  Dan  Profitabilitas  Tehadap  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance)(Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2019). KABA  Journal  of  Management  & Entrepreneurship , 20 (1), 25–49.
Puspita,  S.  R.,  &  Harto,  P.  (2014).  Pengaruh  tata  kelola  perusahaan  terhadap
penghindaran pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 1077–1089.
Putri,  R.  K.  (2015).  Pengaruh  Manajemen  Keluarga  Terhadap  Penghindran  Pajak. AKRUAL: Jurnal Akuntansi , 7 (1), 61–73.
Rahmadani, F. N. U., Muda, I., & Abubakar, E. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  dan  Manajemen  Laba  terhadap  Penghindaran  Pajak Dimoderasi oleh Political Connection. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (2), 375–392.
Ramli, M. (2013). Manajemen Pelayanan Publik Berbasis Kemanusiaan .
Sari,  I.  P.,  Trisnawati,  E.,  &  Firmansyah,  A.  (2023).  Pengungkapan  Tata  Kelola Perusahaan,  Kompetensi  Auditor  Internal,  Manajemen  Laba:  Peran  Moderasi Penghindaran  Pajak. JURNAL  INFORMASI,  PERPAJAKAN,  AKUNTANSI,  DAN KEUANGAN PUBLIK , 18 (1).
Sari,  L.  L.  P.,  &  Adiwibowo,  A.  S.  (2017).  Pengaruh  corporate  social  responsibility terhadap penghindaran pajak perusahaan. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (4), 111–123.
Sherly, F., & Yohanes, Y. (2022). Pengaruh Profitability, Leverage, Audit Quality, Dan Faktor Lainnya Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Tsm , 2 (2), 543–558.
Suardana, I. K., Endiana, I. D. M., &  Arizona, I. P. E. (2020). Pengaruh profitabilitas, kebijakan  utang,  kebijakan  dividen,  keputusan  investasi,  dan  ukuran  perusahaan terhadap  nilai  perusahaan. Kumpulan  Hasil  Riset  Mahasiswa  Akuntansi (KHARISMA) , 2 (2).
Sutomo, H., & Djaddang, S. (2017). Determinan Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur di Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 4 (01), 32–46.
Suyadnya, I. G., & Supadmi, N. L. (2017). Pengaruh ukuran KAP, audit fee, dan audit tenure  pada  agresivitas  pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 21 (2), 1131–1159.
Wahyudi,  D.  (2015).  Analisis  Empiris  Pengaruh  Aktifitas  Corporate  Social Responsibility (CRS) terhadap Penghindaran Pajak di Indonesia. Pertemuan Ilmiah Tahunan  (PIT)  Nasional  Ke-2  Ikatan  Widyaiswara  Indonesia  (IWI)  Pengurus Daerah Provinsi Banten , 131 .
Wati,  R.  L.,  Elisabet,  B.  M.,  Goenawan,  G.,  Nurhanifah,  N.,  &  Pratomo,  H.  (2021). Segitiga Kebijakan dan Analisis SWOT Mengenai Implementasi Kebijakan PSBB dalam  Penanggulangan  COVID-19  di  DKI  Jakarta. Perilaku  Dan  Promosi Kesehatan: Indonesian Journal of Health Promotion and Behavior , 3 (1), 24–35.
Wicaksana, S.  A., Djaddang, S., &  Darmansyah, D. (2021). Determinan Penghindaran Pajak  Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Pemoderasi  Pada  Perusahaan
Pengaruh Good Corporate Governance, Corporate Social Responsibility dan Ukuran
Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2019. Kinerja ,
3 (02), 264–281.
Wijayanti, Y. C., & Merkusiwati, N. (2017). Pengaruh proporsi komisaris independen, kepemilikan  institusional,  leverage,  dan  ukuran  perusahaan  pada  penghindaran pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 20 (1), 699–728.

## Copyright holder:
Didik Pangkal Utama, Yuniarwati (2023)

## First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: