Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan p-ISSN 1410 – 1831; e-ISSN 2807-9647

## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK)
Volume 27 Nomor 2, Tahun 2022
http://jurnal.feb.unila.ac.id/index.php/jak
ANALISIS  PENERAPAN  EXPECTED  CREDIT  LOSS  (ECL)  TERHADAP PEMBENTUKAN CADANGAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI MENURUT PSAK NO. 71 PADA LEMBAGA PEMBIAYAAN DI INDONESIA

## Zilfa Maurida
Universitas Jember

## Informasi Naskah

## Abstract

## Update Naskah:
Dikumpulkan: 18 Januari 2022 Diterima: 04 Juli 2022 Terbit/Dicetak: 28  Juli 2022
This study aims to measure impairment losses (CKPN) before and adfter the application Expected Credit Loss (ECL method of PSAK 71, as well as the difference in net income before and after the application of the Expected Credit Loss (ECL) method according to PSAK 71 at financial institutions in Indonesia. The object  of  this  research  is  sixteen  financial  institutions  which are  included  in  the  sample  criteria.  This  study  uses  a quantitative  method  by  conducting  a  different  type  of Wilcoxon Signed t-test. Based on the different test results in the first  and  second  hypotheses,  the  significance  value  is  <0.05, which  means  that  there  is  a  significant  difference  in  the amount of Impairment Loss (CKPN) between before and after the  application  of  the  Expected  Credit  Loss  (ECL)  method according to PSAK 71 and there is a significant difference in net  income  between  before  and  after  the  application  of  the Expected Credit Loss (ECL) method according to PSAK 71. The ECL method makes the CKPN value large because it considers the  possibility  of  credit  risk,  so  that  CKPN  recorded  as  an expense will reduce the net profit generated by the company.
Keywords:
ECL, PSAK 71, CKPN, Net Income

## A. PENDAHULUAN
Pandemi Covid-19 membuat mobilitas antar negara menjadi terhambat, akibatnya beberapa bidang dalam kehidupan manusia menjadi terganggu. Hal  tersebut  juga  terjadi  di  Indonesia.  Pemerintah mengeluarkan  beberapa  peraturan  untuk  menekan  peningkatan  jumlah  kasus  Covid-19  yaitu  Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 21 Tahun 2020 tentang Pembatasan Sosial Berskala Besar Dalam Rangka  Percepatan  Penanganan  Corona  Virus Disease 2019  (COVID-19)  dan  Keputusan  Presiden Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 2020 tentang Penetapan Kedaruratan Kesehatan Masyarakat Republik Indonesia  Nomor  9  Tahun  2020  tentang  Pedoman  Pembatasan  Sosial  Berskala  Besar  Dalam  Rangka Percepatan  Penanganan  Corona  Virus Disease 2019  (COVID-19).  Namun  disisi  lain  pemberlakuan peraturan tersebut sangat mempengaruhi kegiatan usaha yang dilakukan oleh masyarakat seperti penurunan penjualan,  dan  Pemutusan  Hubungan  Kerja  (PHK)  Karyawan.  Tentu  saja  keadaan  tersebut  membuat penghasilan masyarakat menurun.
Menurunnya penghasilan masyarakat  berdampak bagi  lembaga keuangan  baik  bank maupun non bank  yang memiliki jumlah debitur  yang tidak sedikit. Menurunnya penghasilan  masyarakat berdampak pada kapasitas pembayaran debitur dalam melunasi kewajibannya. Penurunan kemampuan debitur dalam melunasi  kewajibannya  akan  menimbulkan  risiko  kredit  macet  bagi  lembaga  keuangan.  Sehingga diperlukan suatu peraturan baru yang bisa mengendalikan kemungkinan risiko keuangan yang akan terjadi. Dalam  hal  ini  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Indonesia  telah  memutuskan  untuk  menerapkan Penyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  71  secara  efektif  pada  1  Januari  2020.  Penerapan Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  71  membuat  kebijakan  kredit  berubah.  PSAK  71 mengadopsi International Financial Reporting Standard (IFRS) 9 yang menggantikan PSAK 55 (adopsi IAS  39).  Terdapat  perbedaan  yang  dimiliki  kedua  standar  tersebut,  salah  satunya  yaitu  metode  yang digunakan  untuk  membentuk  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN).  Dalam  PSAK  71 menggunakan metode Expected Credit Loss (ECL) untuk menggantikan metode sebelumnya yaitu metode Incurred  Loss pada  PSAK  55.  Metode Expected  Credit  Loss (ECL)  bersifat forward  looking yang menggambarkan  perubahan  ekspektasi  risiko  kredit  akibat  dari  perubahan  kondisi  ekonomi.  Metode  ini sangat berpengaruh terhadap pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) yang digunakan untuk  menjaga  kestabilan  keuangan.  Dalam  PSAK  71  mewajibkan  pengungkapan  CKPN  berdasarkan perubahan  hasil  rekonsiliasi  saldo  awal  hingga  akhir  penyisihan  kerugian.    Menurut  penelitian  yang dilakukan  oleh  Suroso  (2017)  menyebutkan  bahwa  PSAK  71  memberikan  manfaat  dalam  penyajian informasi relevan bagi pengguna laporan keuangan untuk melakukan penilaian terhadap jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas masa depan entitas, namun disisi lain peraturan ini memberikan dampak negatif berupa  peningkatan  besaran  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  maupun  KPMM/CAR  pada Bank Swasta Nasional sebagai salah satu lembaga keuangan yang terkena dampak COVID-19, sehingga harus melakukan persiapan yang baik dari aspek strategis, teknis, maupun operasional. Namun di sisi lain lembaga pembiayaan sebagai lembaga keuangan non bank juga harus merasakan dampak akibat COVID- 19 serta pemberlakuan PSAK 71.
Berdasarkan  Peraturan  Presiden  Republik  Indonesia  Nomor  9  Tahun  2009  Tentang  Lembaga Pembiayaan (2009) Tentang Lembaga Pembiayaan, Pasal 1 menyebutkan bahwa yang dimaksud dengan lembagaa pembiayaan adalah badan usaha yang melakukan kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan dana  atau  barang  modal.  Lembaga  pembiayaan  terdiri  dari  tiga  jenis  yaitu  perusahaan  pembiayaan, perusahaan  modal  ventura,  dan  pembiayaan  infrastruktur.  Perusahaan  pembiayaan  merupakan  lembaga yang melakukan kegiatan berupa pembiayaan konsumen atau usaha kartu kredit, sewa guna usaha dan anjak piutang.  Perusahaan  modal  ventura  merupakan  lembaga  yang  melakukan  kegiatan  berupa  memberikan bantuan kepada sutau perusahaan terkait pembiayaan atau penyertaan modal ke dalam suatau perusahaan yang mendapat bantuan pembiayaan atau Investee Company . Penyertaan modal tersebut berupa penyertaan saham,  obligasi  konversi,  dan  pembiayaan  atas  pembagian  hasil  usaha.  Pembiayaan  infrastruktur merupakan  lembaga  yang  melakukan  kegiatan  berupa  pembiyaan  penyediaan  dana  pada  suatu  proyek
infrastruktur.  Seiring  berjalannya  waktu,  jumlah  lembaga  pembiayaan  di  Indonesia  semakin  meningkat sejalan  dengan  bertambahnya  produk  yang  mereka  tawarkan.  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  mencatat bahwa terjadi peningkatan jumlah lembaga pembiayaan yang tersebar di seluruh wilayah Indonesia.
Mengacu  pada  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  PSAK  71  pada perbankan Indonesia yang menyebutkan bahwa PSAK 71 sangat mempengaruhi profitabilitas perbankan akibat pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) pada bank dilakukan di awal periode. Berdasarkan  penelitian  terdahulu,  maka  penelitian  ini  akan  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh penerapan  Metode Expected  Credit  Loss  (ECL) terhadap  pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan Nilai  (CKPN)  dan  laba  bersih  perusahaan  menurut  PSAK  71  pada  Lembaga  Pembiayaan  di  Indonesia sebagai obyek penelitian.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Isomorfisme Institusional (Institutional Isomorphism)
Teori  ini  pertama  kali  dikemukakan  oleh  Amos  Hawley  yang  merupakan  seorang  antropologist. Teori ini lahir karena anggapan bahwa setiap unit dalam suatu unit sosial akan menggunakan cara bertahan hidup yang paling tepat dan baik. Menurutnya semua unit yang ada di dalam satu lingkungan yang sama akan  sama  pula  bentuk  keorganisasiannya.    Teori  isomorfis  ada  tiga  bentuk,  yaitu  isomorfisme  koersif, normatif dan mimetic. Isomorfisme koersif merupakan proses organisasi mengadopsi sifat tertentu karena adanya tekanan atau paksaan dari negara, organisasi lain, atau masyarakat. Bentuk tekanan berupa regulasi atau  kontrak.  Isomorfisme  normatif  terkait  paksaan  untuk  menjadi  sama  yang  muncul  dari  profesi. Kemudian  isomorfisme  mimetic  terjadi  karena  proses  meniru.  Dalam  situasi  ini  sebuah  organisasi  akan melakukan proses pembelajaran dengan meniru perusahaan lain dengan cara studi banding atau memakai jasa  konsultan.  Dalam  penelitian  ini  lebih  menekankan  pada  teori  isomorfisme  koersif  karena  lembaga pembiayaan di Indonesia diharuskan menggunakan regulasi yang telah ditetapkan oleh pemerintah untuk menghadapi pandemi covid-19 ini yaitu adanya PSAK 71 untuk menggantikan PSAK 55.

## Akuntansi
Menurut  Soemarsono  (2009),  Akuntansi  merupakan  suatu  proses  yang  terdiri  dari mengidentifikasikan, mengukur dan melaporkan informasi ekonomi, yang digunakan untuk menilai serta mengambil keputusan yang jelas dan tegas bagi pengguna informasi tersebut.

## Standar Akuntansi Keuangan (SAK)
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI), Standar Akuntansi Keuangan (SAK) merupakan landasan baku  atau  kerangka  yang  digunakan  untuk  praktik  akuntansi  sehingga  keseragaman  dalam  penyusunan laporan keuangan di Indonesia.

## Akuntansi Keuangan
Menurut Kieso,  D. E., J. J. Weygandt  (2011), Akuntansi Keuangan merupakan rangkaian proses yang  berujung  pada  penyusunan  laporan  keuangan  yang  memiliki  hubungan  dengan  perusahaan  untuk digunakan oleh pemangku kepentingan baik internal ataupun eksternal.

## PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
PSAK 55 merupakan standar yang disahkan pertama kali oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK-IAI) pada tanggal 4 Oktober 2011. Kemudian standar ini mengalami revisi dan disahkan kembali pada  tanggal  29  April  2014.  Pernyataan  ini  bertujuan  untuk  mengatur  prinsip  dasar  pengakuan  dan pengukuran  aset  keuangan,  liabilitas  keuangan,  dan  kontrak  pembelian  atau  penjualan  barang  non keuangan.  Menurut  PSAK  55  instrumen  keuangan  diukur  pada  pengakuan  awal  sebesar  nilai  wajar ditambah  dengan  biaya  transaksi  kecuali  untuk  instrumen  yang  diukur  menggunakan  nilai  wajar. Sedangkan untuk penghapusan ( derecognition ) aset keuangan didasarkan pada kombinasi antara risk dan reward dan  pendekatan  pengendalian.  Selain  itu  pernyataan  ini  juga  mengatur  terkait  penurunan  nilai.
Penurunan nilai diukur menggunakan metode incurred loss yaitu penurunan nilai diestimasi jika terdapat bukti objektif penurunan nilai.

## PSAK 71 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
PSAK 71 merupakan pernyataan yang menggantikan PSAK 55 dan berlaku efektif muali 1 Januari 2020. Pernyataan ini merupakan hasil adopsi dari IFRS 9 yang menggantikan IAS 39. Pernyataan ini berisi pedoman terkait pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan. Adapun pernyataan ini berisi hasil revisi dari  PSAK  55  yaitu  terkait  klasifikasi  aset  keuangan  termasuk  didalamnya  poin  penting  tentang pencadangan atas penurunan nilai aset keuangan berupa piutang, pinjaman, atau kredit. Dalam pernyataan ini metode yang digunakan untuk menghitung cadangan kerugian akibat kredit macet adalah menggunakan metode expected credit loss .

## Metode Expected Credit Loss (ECL)
Metode Expected Credit Loss (ECL) merupakan metode yang digunakan untuk mengukur besaran cadangan kerugian penurunan nilai menurut PSAK 71. Metode ini menggunakan pertimbangan informasi masa  lalu,  terkini,  dan forward  looking atau  kondisi  di  masa  depan.  Berdasarkan  metode  ECL  CKPN memiliki  3  stages  yang  dikategorikan  menurut  tingkat  risiko  yang  dimiliki.  Jika  risiko  kredit  tergolong rendah  maka  akan  dikategorikan  dalam stage 1.  Namun,  apabila  risiko  kredit  terjadi  peningkatan  yang signifikan,  maka  akan  dikategorikan  ke  dalam  stage  2  dan  jika  debitur  tidak  bisa  untuk  memenuhi kewajiban dan menyebabkan kredit macet makan akan dikategorikan ke dalam stage 3

## Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN)
Menurut Maretha Eka (2015), CKPN (Cadangan Kerugian Penurunan Nilai) merupakan cadangan yang  dibentuk  oleh  bank  untuk  menghadapi  risiko  kerugian  akibat  dari  adanya  penanaman  dana  dalam aktiva  produktif.  Melihat  risiko  kerugian  yang  mungkin  dialami  oleh  bank  karena  adanya  kegiatan menanamkan dana dalam bentuk aktiva produktif oleh karena itu bank sebagai pengelola dana masyarakat memiliki tanggung jawab untuk menjaga kepercayaan masyarakat agar bisa memelihara usahanya.

## Lembaga Pembiayaan
Berdasarkan  Peraturan Presiden Republik  Indonesia  Nomor  9  Tahun  2009  Tentang  Lembaga Pembiayaan (2009) Tentang Lembaga Pembiayaan, Pasal 1 menyebutkan bahwa yang dimaksud dengan lembagaa pembiayaan adalah badan usaha yang melakukan kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan dana atau barang modal. Pasal 2 menyebutkan bahwa ada beberapa jenis lembaga pembiayaan di Indonesia, yaitu:
Perusahaan Pembiayaan . Kegiatan yang dilakukan perusahaan pembiyaan yaitu sewa guna usaha, anjak piutang, usaha kartu kredit, dan pembiayaan konsumen. Perusahaan Modal Ventura. Kegiatan yang dilakukan  perusahaan  modal  ventura  yaitu  penyertaan  saham  ( equity  participation ),  Penyertaan  melalui pembelian  obligasi  konversi  ( quasi  equity  participation ),  dan  Pembiayaan  berdasarkan  pembagian  atas hasil usaha (profit/ revenue sharing) . Perusahaan Pembiayaan Infrasturktur. Kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan  pembiayaan  infrastruktur  yaitu  pemberian  pinjaman  langsung  ( direct  lending )  untuk Pembiayaan Infrastruktur, refinancing atas infrastruktur yang telah dibiayai pihak lain, pemberian pinjaman subordinasi ( subordinated loans ) yang berkaitan dengan Pembiayaan Infrastruktur. Selain itu dalam rangka mendukung  kegiatan  usaha,  perusahaan  pembiayaan  infrasturktur  juga  dapat  melakukan  kegiatan  yaitu pemberian dukungan kredit ( credit enhancement ), termasuk penjaminan untuk Pembiayaan Infrastruktur, pemberian  jasa  konsultasi  ( advisory  services), Penyertaan  modal  ( equity  investment ),  upaya  mencarikan swap market yang berkaitan dengan Pembiayaan Infrastruktur, kegiatan atau pemberian fasilitas lain yang terkait dengan Pembiayaan Infrastruktur setelah memperoleh persetujuan dari menteri.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian  yang dilakukan oleh  Suroso  (2017)  menunjukan  bahwa  PSAK  71  bermanfaat  dalam menyajikan  informasi  yang  relevan  dan  berguna  bagi  pengguna  laporan  keuangan  untuk  melakukan penilaian terhadap jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas masa depan entitas namun disisi lain PSAK 71 memberikan dampak negatif terhadap peningkatan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) dan KPMM/CAR.
Penelitian yang dilakukan oleh Armanto Witjaksono (2018) menunjukan bahwa terdapat persamaan perlakuan kredit antara PSAK 55 dan PSAK 71 yaitu dalam forulasi Expected Loss (EL). Selain itu juga terdapat  perbedaan  fundamental  perlakuan  kredit  antara  PSAK  55  dan  PSAK  71  dalam  pembentukan CKPN yang disebabkan oleh waktu penghitungan dan penyajian CKPN dan pendekatan yang digunakan untuk  menghitung Probability  of Default (PD).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Duwi  Rahayu  (2021) menunjukan  bahwa  Perhitungan  CKPN  menggunakan  metode  ECL  ( Expected  Credit  Loss ) lifetime membuat  peresentase probability  of  defaulth ( PD )  dan loss  given  default  (LGD) menjadi  meningkat sehingga  membuat  nilai  CKPN  mengalami  peningkatan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ketut  Tanti Kustina, I Gusti Putu Ngurah Alit Putra (2021) yang menunjukan bahwa Penerapan PSAK 71 membuat profitabilitas perbankan milik BUMN mengalami penurunan.

## Hipotesis Penelitian
PSAK 71 merupakan peraturan yang dikeluarkan untuk menggantikan peraturan sebelumnya yaitu PSAK 55 guna mengantisipasi penurunan perekonomian akibat adanya pandemi Covid-19. Berbeda dari PSAK  55  yang  menggunakan  metode Incurred  Loss dalam  pembentukan  CKPN  dengan  mengukur penurunan nilai ketika terdapat bukti objektif penurunan nilai, PSAK 71 menggunakan metode Expected Credit  Loss  (ECL) yang  bersifat forward  looking dalam  menentukan  besaran  CKPN  sehingga  membuat perusahaan harus memperkirakan estimasi risiko instrumen keuangan sejak pengakuan awal  menggunakan beberapa  pertimbangan  seperti  informasi  dari  proyeksi  pertumbuhan  ekonomi,  inflasi,  dan  tingkat pengangguran. Dengan kata lain ketika mengukur kerugian kredit dengan menggunakan metode Expected Credit  Loss  (ECL) atau  ekspektasian  perusahaan  harus  mempertimbangkan  risiko  atau  probabilitas terjadinya  kerugian  kredit  dengan  mencerminkan  probabilitas  terjadinya  dan  tidak  terjadinya  kerugian kredit, meskipun kemungkinan terjadinya kerugian kredit sangat rendah. Oleh karena itu, perusahaan akan mencadangkan CKPN lebih besar daripada kredit bermasalah yang ada untuk mengantisipasi kemungkinan gagal bayar oleh nasabah. Menurut penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Suroso (2017) menyebutkan bahwa, PSAK 71 memberikan dampak negatif berupa peningkatan besaran Cadangan Kerugian Penurunan Nilai  (CKPN)  pada  Bank  Swasta  Nasional  sebagai  salah  satu  lembaga  keuangan  yang  terkena  dampak COVID-19. Berdasarkan penelitian tersebut, dapat diduga bahwa penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71 memberikan perbedaan  yang siginifikan besaran CKPN  yang dibentuk.  Maka hipotesis yang dapat dibentuk berdasarkan penjabaran tersebut, yaitu:
H1: ada perbedaan signifikan besaran Cadangan Kerugian  Penurunan Nilai (CKPN) sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK No. 71
Penerapan metode Expected  Credit  Loss  (ECL) menurut  PSAK  71  membuat  perusahaan  harus mencadangkan CKPN lebih besar daripada kredit yang ada. Peningkatan besaran CKPN yang digunakan untuk menghadapi kredit bermasalah akan membuat laba bersih perusahaan akan mengalami penurunan. Hal ini disebabkan karena CKPN yang digunakan untuk menutupi besarnya kredit bermasalah atau macet akan  dicatat  sebagai  beban  dalam  laporan  laba  rugi  perusahaan.  Sehingga  semakin  besar  beban  yang dihitung  maka  semakin  kecil  laba  bersih  yang  akan  dihasilkan  oleh  perusahaan.  Menurut  penelitian terdahulu oleh Ketut Tanti Kustina dan I Gusti Putu Ngurah Alit Putra (2021), perubahan besaran CKPN berpengaruh  terhadap  perubahan  yang  signifikan  dari  nilai  rata-rata  profitabilitas  perusahaan  perbankan milik BUMN dalam kurun waktu enam bulan sebelum penerapan PSAK 71 dan 6 bulan sesudah penerapan PSAK 71. Berdasarkan penelitian tersebut, dapat diduga bahwa penerapan metode Expected Credit Loss
(ECL) menurut  PSAK  71  memberikan  perbedaan  signifikan  laba  bersih  perusahaan  antara  sebelum  dan sesudah penerapan PSAK 71. Maka hipotesis yang dapat dibentuk berdasarkan penjabaran tersebut, yaitu:

## H2: ada perbedaan signifikan laba bersih perusahaan sebelum dan sesudah penerapan metode
expected credit loss (ECL) menurut PSAK No. 71

## Kerangka Pemikiran
Dalam penelitian ini, penulis akan membahas terkait implementasi metode Expected Credit Loss (ECL)  terhadap  pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  menurut  PSAK  71  pada lembaga  pembiayaan  di  Indonesia.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  membandingkan  besaran  CKPN sebelum penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) PSAK 71 dan sesudah penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71 selain itu penelitian ini juga digunakan untuk mengetahui perbedaan besaran  laba  bersih  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  sebelum  dan  sesudan  penerapan  metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71.

## C. METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian komparatif yang menggunakan data sekunder berupa laporan keuangan  perusahaan  yang  telah  menerapkan  PSAK  No.  71  dan  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia (BEI). Laporan keuangan yang akan dibandingkan adalah laporan keuangan tahun 2019 dan 2020. Ruang lingkup penelitian ini hanya berfokus pada Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) serta laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan sebelum dan sesudah penerapan metode ECL menurut PSAK No. 71.

## Populasi dan Sampel
Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling ,  yaitu sampel  dipilih  berdasarkan  beberapa  kriteria  yang  telah  ditetapkan  oleh  peneliti.  Berikut  ini  merupakan kriteria-kriteria lembaga pembiayaan yang akan digunakan sebagai sampel:
1. Lembaga pembiayaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI);
2. Lembaga pembiayaan yang telah menerbitkan laporan keuangan tahunan untuk tahun 2019 dan 2020. Berdasarkan kriteria  yang telah ditetapkan, terdapat 16 lembaga pembiayaan  yang sesuai dengan
kriteria dan akan dijadikan sebagai sampel penelitian.
Tabel 1 Daftar Sampel Penelitian No. Nama Perusahaan Kode 1 PT Adira Dinamika Multi Finance, Tbk. ADMF 2 PT Buana Finance, Tbk. BBLD 3 PT BFI Finance, Tbk. BFIN 4 PT Batavia Prosperindo Finance, Tbk. BPFI 5 PT Clipan Finance, Tbk. CFIN 6 PT Danasupra Erapacific, Tbk. DEFI 7 PT Fuji Finance Indonesi, Tbk. FUJI 8 PT Radana Bhaskara Finance, Tbk. HDFA 9 PT Intan Baruprana Finance, Tbk. IBFN 10 PT Indomobil Multi Jasa, Tbk. IMJS 11 PT Mandala Multifinance, Tbk. MFIN 12 PT Pool Advista Finance, Tbk. POLA 13 PT Tifa Finance, Tbk. TIFA 14 PT Trust Finance Indonesia, Tbk. TRUS 15 PT Verena Multi Finance, Tbk. VRNA 16 PT Wahana Ottomitra Multiartha, Tbk. WOMF

## Jenis dan Sumber Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  studi  dokumentasi.  Studi dokumentasi  merupakan  metode  pengumpulan  data  dengan  cara  mengumpulkan  seluruh  data  sekunder yang ada di dalam laporan keuangan dan annual report perusahaan yang bisa diakses di web resmi Bursa Efek  Indonesa  (BEI)  (www.idx.co.id), website resmi  perusahaan  dan  seluruh  sumber  informasi  lainnya seperti jurnal, buku, serta media informasi lainnya yang bisa digunakan untuk menjawab rumusan masalah dalam penelitian ini.

## Definisi Operasional Variabel dan Skala Pengukurannya

## 1. CKPN Sebelum Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71
PSAK  55  salah  satunya  mengatur  tentang  pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN).  Menurut  Peraturan  ini  penurunan  nilai  diukur  menggunakan  metode incurred  loss yaitu penurunan nilai diestimasi jika terdapat bukti objektif penurunan nilai.

## 2. CKPN Sesudah Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71
PSAK  71  menggunakan  Metode Expected  Credit  Loss  (ECL) untuk  menggantikan  metode  pada peraturan  sebelumnya  yaitu  Metode Incurred  Loss .  Metode Expected  Credit  Loss  (ECL) menggunakan pertimbangan  informasi  masa  lalu,  terkini,  dan forward  looking atau  kondisi  di  masa  depan.  bersifat forward looking dan banyak menggunakan penilaian manajemen.
3. Laba Bersih Sebelum Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71
Laba bersih adalah kelebihan atas seluruh pendapatan setelah dikurangi dengan seluruh biaya untuk periode tertentu serta dikurangi pajak yang dihasilkan dalam bentuk laporan laba rugi.

## 4. Laba Bersih Sesudah Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71
Perhitungan laba bersih menurut PSAK 71 sama dengan perhitungan laba   bersih pada umumnya yaitu laba bersih dihitung dengan cara mengurangi  pendapatan dengan total biaya pada periode tertentu serta pajak dan dilaporkan dalam bentuk laporan laba rugi. Namun yang membedakan adalah faktor yang membuat laba bersih perusahaan akan menunjukan laba atau rugi. Faktor tersebut adalah besaran Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) berdasarkan PSAK 71, hal ini karena besaran CKPN menurut PSAK 71 akan membesar sehingga akan mengurangi laba bersih perusahaan.

## Metode Analisis Data dan Pengujian Hipotesis
Penelitian ini akan menggunakan metode analisis kuantitatif. Analisis penelitian ini menggunakan program Statistical package for social science (SPSS) Versi V26. Secara spesifik, metode analisis tersebut akan diuraikan:

## 1. Statistik Deskriptif
Dalam  penelitian  ini  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mendeskripsikan  atau  menggambarkan besaran Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) dan laba bersih perusahaan saat sebelum dan sesudah penerapan metode ECL menurut PSAK No. 71.

## 2. Uji Normalitas
Uji normalitas merupakan uji yang dilakukan untuk mengetahui pendistribusian data, hasilnya akan menunjukan dua kemungkinan yaitu data terdistribusi normal atau data tidak terdistribusi secara normal. Pada penelitian ini, uji normalitas dilakukan bukan di masing-masing data variabel yang ada pada penelitian ini, melainkan uji normalitas dilakukan pada nilai residual. Langkah pertama yang harus dilakukan adalah menemukan nilai residual, setelah itu langkah selanjutnya  yaitu melakukan uji normalitas menggunakan Kolomogrov Smirnov . Uji normalitas jenis ini digunakan karena lebih peka untuk mendeteksi normalitas data jika dibandingkan ketika menggunakan grafik.
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  statistik  non  parametik  jika  data  terdistribusi  secara  tidak normal, atau menggunakan analisis statistik parametik jika data terdistribusi secara normal.

## 3. Uji Beda (t)
Ada dua kemungkinan uji beda yang akan digunakan sesuai dengan hasil dari uji normalitas. Uji beda tersebut yaitu adalah Dependent sample t-test atau sering disebut dengan Paired Sampel t-Test , jika hasil uji normalitas menunjukan bahwa nilai siginifikasi data lebih dari 0,05 yang menunjukan bahwa data berdistribusi normal. Dependent sample t-test atau sering disebut dengan Paired Sampel t-Test adalah jenis uji statistika  yang bertujuan untuk  membandingkan rata-rata dua grup  yang saling berpasangan. Sampel berpasangan  merupakan  sebuah  sampel  yang  memiliki  subjek  yang  sama  tetapi  mendapatkan  perlakuan atau pengukuran yang berbeda, yaitu pengukuran sebelum dan sesudah dilakukan sebuah treatment . Dasar pengambilan keputusan berdasarkan Dependent sample t-test (Paired Sample t-Test) , yaitu:
a. Jika nilai signifikasi > 0,05, maka Ho diterima dan H1 ditolak
b. Jika nilai signifikasi < 0,05 maka Ho ditolak dan H1 diterima
Namun jika hasil dari uji normalitas menunjukan bahwa nilai signifikasi kurang dari 0,05 maka jenis uji beda yang digunakan yaitu Uji wilcoxon signed test . Uji wilcoxon signed test atau dikenal dengan nama uji match pair test merupakan uji nonparametris yang digunakan untuk megukur perbedaan 2 kelompok data  berpasangan  berskala  ordinal  atau  interval  tetapi  data  berdistribusi  tidak  normal.  Adapun  dasar pengambilan keputusan Uji wilcoxon signed test yaitu:
a. Jika nilai Asymp.Sig. (2-tailed) lebih kecil dari < 0,05, maka Ha diterima.
b. Jika nilai Asymp.Sig. (2-tailed) lebih besar dari > 0,05, maka Ha ditolak.

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Tabel 2 Hasil Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CKPN Sebelum Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71 16 19.368.253 1.987.359.000.000  283.942.843.638,19 492.725.914.327,550 CKPN Sesudah Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71 16 93.896.720 2.173.497.000.000  375.253.258.161,38 572.796.850.766,360 Laba Bersih Sebelum Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71 16 -199.710.066.000 2.108.691.000.000  230.863.607.542,94 548.331.582.205,787 Laba Bersih Sesudah Penerapan Metode ECL Menurut PSAK 71 16 -598.097.241.413 1.025.573.000.000 78.709.171.830,88 352.608.562.610,566 Valid N (listwise) 16

## Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan hasil statistik deskriptif diketahui bahwaa nilai N=16 yang menunjukan jumlah obyek yang digunakan yaitu sejumlah 16 perusahaan lembaga pembiayaan dengan nilai minimum CKPN sebelum penerapan metode ECL menurut PSAK 71 sebesar 19.368.253 juta rupiah serta nilai maksimum sebesar 1.987.359.000.000  triliun  rupiah .  Selain  itu  variabel  CKPN  sebelum  penerapan  metode  ECL  menurut PSAK 71 juga memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 283.942.843.638,19 miliar rupiah, sedangkan nilai standar deviasi sebesar   492.725.914.327,550 miliar rupiah. Nilai standar deviasi yang lebih besar daripada nilai rata-rata ( mean ) menunjukan bahwa variabel bersifat heterogen atau nilai rata-rata ( mean ) merupakan representasi buruk dari keseluruhan data.
Variabel  CKPN  sesudah  penerapan  metode  ECL  menurut  PSAK  71  memiliki  nilai  minimum sebesar 93.896.720 juta rupiah dan nilai maksimum sebesar 2.173.497.000.000 triliun rupiah. Selain itu, variabel ini juga memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 375.253.258.161,38 miliar rupiah sedangkan nilai standar deviasi sebesar 572.796.850.766,360 miliar rupiah. Nilai standar deviasi yang lebih besar daripada nilai rata-rata ( mean ) menunjukan bahwa variabel bersifat heterogen atau nilai rata-rata ( mean ) merupakan representasi buruk dari keseluruhan data.
Variabel laba bersih sebelum penerapan metode ECL menurut PSAK 71 memiliki nilai minimum sebesar -  199.710.066.000  miliar  rupiah dan  nilai  maksimum  sebesar 2.108.691.000.000  triliun  rupiah . Variabel ini juga memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 230.863.607.542,94 miliar rupiah sedangkan nilai standar deviasi sebesar 548.331.582.205,787 miliar rupiah . Nilai standar deviasi yang lebih besar daripada nilai rata-rata ( mean ) menunjukan bahwa variabel bersifat heterogen atau nilai rata-rata ( mean ) merupakan representasi buruk dari keseluruhan data.
Variabel laba bersih sesudah penerapan metode ECL menurut PSAK 71 memiliki nilai minimum sebesar  -598.097.241.413  miliar  rupiah  dan  nilai  maksimum  sebesar  1.025.573.000.000  triliun  rupiah. Variabel ini juga memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 78.709.171.830,88 miliar rupiah sedangkan nilai standar deviasi sebesar 352.608.562.610,566 miliar rupiah. Nilai standar deviasi yang lebih besar daripada nilai  rata-rata  ( mean )  menunjukan  bahwa  variabel  bersifat  heterogen atau  nilai  nilai  rata-rata  ( mean ) merupakan representasi buruk dari keseluruhan data.

## Uji Normalitas

## Tabel 3 Hasil Uji Normalitas CKPN
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual Test Statistic .294 Asymp. Sig. (2-tailed) .001 N 16

## Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  yang  dilakukan  pada  nilai  residual  pada  data  CKPN  sesudah penerapan metode ECL menurut PSAK 71 dan data CKPN sebelum penerapan metode ECL menurut PSAK 71 memiliki nilai  signifikasi  sebesar 0,001  artinya data berdistribusi tidak normal  karena memiliki  nilai signifikasi kurang dari 0,05.

## Tabel 4 Hasil Uji Normmalitas Laba Bersih
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual Test Statistic .277 Asymp. Sig. (2-tailed) .002 N 16

## Sumber: Data diolah, 2021
Uji normalitas juga dilakukan pada nilai residual data laba bersih sesudah penerapan metode ECL menurut  PSAK  71  dan  laba  bersih  sebelum  penerapan  metode ECL menurut  PSAK  71  memiliki  nilai signifikasi yaitu sebesar 0,002. Berdasarkan besaran nilai signifikasi artinya data berdistribusi tidak normal karena memiliki nilai signifikasi kurang dari 0,05.

## Uji Beda (t)
Tabel 5 Hasil Uji Beda (t) CKPN Ranks N Mean Ranks Sum Of Ranks Z Asymp. Sig. (2-tailed) CKPN Sesudah Penerapan Metode ECL menurut PSAK 71 - CKPN Sebelum Penerapan Metode ECL menurut PSAK 71 Negative Ranks 5 a 5.80 29.00 -2.107 .044 Positive Ranks 11 b 9.73 107.00 Ties 0 c Total 16 Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan pengujian hipotesis pertama  yang telah dilakukan didapatkan bahwa negative ranks atau  selisih  negatif  antara  besaran  CKPN  sebelum  dan  sesudah  penerapan  metode expected  credit  loss (EC L) menurut PSAK 71 pada lima lembaga pembiayaan menunjukan nilai penurunan  yaitu penurunan mean rank sebesar 5.80, serta penurunan sum of ranks sebesar 29,00. Sedangkan untuk positive ranks atau selisih  positif antara besaran CKPN sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK 71 pada sebelas lembaga pembiayaan menunjukan peningkatan  yaitu dengan nilai mean ranks sebesar  9,73  dan  nilai sum  of  ranks sebesar  107,00.  Selain  itu  pengujian  hipotesis  pertama menunjukan bahwa ties atau kesamaan nilai antara besaran CKPN sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK 71 adalah 0, sehingga dapat dikatakan bahwa tidak ada besaran CKPN yang sama dalam rentang waktu sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK 71.
Berdasarkan  hasil  dari test  statistics menunjukan  bahwa  nilai  dari Asymp.Sig.  (2-tailed) adalah 0,044. Karena nilai signifikasi lebih kecil dari 0,05 dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama diterima, artinya  ada  perbedaan  signifikan  besaran  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  sebelum  dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK No. 71, sehingga dapat disimpulkan bahwa ada pengaruh penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK NO. 71 terhadap besaran Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) pada lembaga pembiayaan di Indonesia.

## Tabel 6 Hasil Uji Beda Laba Bersih
Ranks N Mean Ranks Sum Of Ranks Z Asymp. Sig. (2-tailed) Laba Bersih Sesudah Penerapan Metode ECL menurut PSAK 71 – Laba Bersih Sebelum Penerapan Metode ECL menurut PSAK 71 Negative Ranks 12 a 9.58 115.00 -2.430 .015 Positive Ranks 4 b 5.25 21.00 Ties 0 c Total 16

## Sumber: Data diolah, 2021
Pengujian hipotesis kedua dilakukan dengan memasukan variabel laba bersih sebelum penerapan metode ECL menurut PSAK 71 dan laba bersih sesudah penerapan metode ECL menurut PSAK 71 dalam SPSS V.26 menunjukan bahwa negative ranks pada tiga belas lembaga pembiayaan mengalami penurunan dengan nilai mean ranks sebesar 9,58 dan sum of ranks sebesar 115,00. Sedangkan untuk positive ranks pada tiga lembaga pembiayaan menunjukan nilai peningkatan mean ranks sebesar 5,25 dan sum of ranks sebesar 21,00. Selain itu pengujian hipotesis kedua menunjukan bahwa nilai ties sebesar 0, artinya tidak ada besaran laba bersih yang sama dalam rentang waktu sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK 71.
Berdasarkan  hasil test  statistics menunjukan  bahwa  nilai Asymp.  Sig  (2-tailed) sebesar  0,015. Karena nilai signifikasi lebih kecil daripada 0,05 menunjukan bahwa hipotesis kedua diterima, artinya ada perbedaan signifikan laba bersih perusahaan sebelum dan sesudah penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK No. 71, sehingga dapat disimpulkan bahwa ada pengaruh penerapan metode expected credit loss (ECL) menurut PSAK 71 terhadap laba bersih lembaga pembiayaan di Indonesia.

## Pembahasan
PSAK 71 yang berlaku efektif pada Januari 2020 merupakan peraturan yang menggantikan peraturan sebelumnya yaitu PSAK 55 yang berisi tentang pedoman pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan. Pernyataan ini juga hasil revisi dari PSAK 55 terkait klasifikasi aset keuangan termasuk pencadangan atas penurunan  nilai  aset  keuangan  berupa  piutang,  pinjaman,  atau  kredit.  Adapun  metode  yang  digunakan dalam  penghitungan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  menurut  PSAK  71  menggunakan metode expected credit loss (ECL) sedangkan dalam penghitungan CKPN menurut PSAK 55 menggunakan metode incurred loss. Penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) dalam menghitung besaran CKPN mengharuskan perusahaan untuk mengestimasi risiko instrumen keuangan sejak pengakuan awal dengan menggunakan beberapa pertimbangan seperti informasi dari proyeksi pertumbuhan ekonomi, inflasi, dan
tingkat  pengangguran.  Menurut  PSAK  71  risiko  aset  akan  selalu  diperbaharui  dan  diakui  dari  awal pengakuan hingga jatuh tempi akhir. CKPN dalam PSAK 71 memiliki 3 stages berdasarkan risiko kredit yang dihasilkan. Apabila tingkat risiko kredit rendah maa akan dikategorikan dalam stage 1. Namun apabila risiko kredit menunjukan kenaikan yang signifikan maka akana dikategorikan ke dalam stage 2 dan apabila debitur tidak bisa melunasi seluruh kewajibannya maka akan dikategorikan ke dalam stage 3.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  pertama  pada  enam  belas  lembaga  pembiayaan  dengan menggunakan  uji wilcoxon  signed  t-test menunjukan  bahwa  ada  perubahan  signifikan  di  antara  besaran CKPN  sebelum  dan  sesudah  penerapan  metode expected  credit  loss  (ECL) menurut  PSAK  71.  Hal  ini disebabkan karena dalam penghitungan cadangan kerugian penurunan nilai menurut expected credit loss bersifat forward  looking sehingga  membuat  peningkatan  penyisihan  penurunan  nilai  dengan  melakukan pertimbangan  yang  lebih  luas  dalam  memperhitungkan  informasi  masa  depan  ketika  memperkirakan jumlah  penyisihan  sesuai  PSAK  71.  Selain  itu  dalam  menghitung  cadangan  kerugian  penurunan  nilai, lembaga  pembiayaan  harus  mempertimbangkan  besarnya  kemungkinan  terjadinya  gagal  bayar  selama umur  kontrak  pada  saldo  piutang  usaha.  Artinya  perusahaan  harus  mempertimbangkan  risiko  atau probabilitas terjadinya kerugian kredit dengan mencerminkan probabilitas terjadinya dan tidak terjadinya kerugian  kredit,  meskipun  kemungkinan  terjadinya  kerugian  kredit  sangat  rendah  ketika  mengukur kerugian kredit dengan menggunakan metode Expected Credit Loss (ECL) atau ekspektasian. Maka dari itu,  perusahaan  akan  membuat  CKPN  lebih  besar  daripada  risiko  kredit  yang  ada  untuk  mengantisipasi kemungkinan gagal bayar oleh nasabah.
Peningkatan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  akibat  penerapan  metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71 juga berdampak pada laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan. Berdasarkan hasil uji hipotesis kedua menggunakan uji wilcoxon signed t-test pada enam belas lembaga pembiayaan di Indonesia menunjukan bahwa ada perubahan signifikan besaran laba bersih yang dihasilkan oleh  perusahaan  antara  sebelum  dan  sesudah  penerapan  metode Expected  Credit  Loss  (ECL) menurut PSAK 71. Hal ini disebabkan karena CKPN yang besar digunakan untuk mengganti kerugian dari kredit yang tidak tertagih, sehingga CKPN akan dicatat sebagai beban dalam laporan laba rugi perusahaan. Maka dapat  disimpulkan  bahwa  CKPN  sangat  mempengaruhi  laba  bersih  perusahaan,  karena  semakin  besar jumlah beban yang dilaporkan dalam laporan laba rugi perusahaan maka semakin kecil laba bersih yang akan dihasilkan oleh perusahaan.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan data CKPN dan laba bersih sebelum dan sesudah penerapan metode Expected Credit Loss (ECL)  menurut  PSAK  71  yang  telah  dikumpulkan  dan  dianalisis  maka  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut:
1. Terdapat  perbedaan  signifikan  besaran  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai  (CKPN)  antara sebelum dan sesudah penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71. Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71.
2. Terdapat perbedaan signifikan besaran laba bersih antara sebelum dan sesudah penerapan metode Expected Credit Loss (ECL) menurut PSAK 71.
Dengan melihat hasil penelitian adapun saran  yang bisa diberikan oleh peneliti  yaitu diharapkan untuk  peneliti  selanjutnya  agar  memperluas  objek  yang  akan  digunakan  dengan  menggunakan  seluruh lembaga pembiayaan yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK).

## REFERENSI
Exposure Draft. 2016. Pernyataan standar akuntansi keuangan instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran PSAK No.71. Ikatan Akuntan Indonesia. Exposure Draft. 2013. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran PSAK No. 55. Ikatan Akuntan Indonesia.
Fitriana, E.M., dan Arfianto, D.E. 2015. Analisis Pengaruh NPL, CAR, ROA, LDR dan SIZE Terhadap CKPN (Studi
Kasus pada Bank Konvensional yang Tercatat di Bursa Efek Indonesia 2010-2014). Diponegoro Journal of Management. 4(4): 1-8.
Hery. 2015. Pengantar Akuntansi Comprehensive Edition. Jakarta: PT. Grasindo. Kieso, D. E., J. J. Weygandt, dan T. D. Warfield. 2011. Intermediate Accounting . Twelfth Edition. USA: John Wiley & Sons, Inc. Terjemahan E. Salim. 2008. Akuntansi   Intermediate .   Edisi   Tahun 2011.  Jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Kustina,  K.T.,  dan  Putra,  I.G.P.N.A.  2021.  Implementasi  Psak  71  Januari  2020  Dan  Profitabilitas  Perbankan  Di Indonesia . Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis . 6(1): 44-52. Margono. 2010. Metodologi Penelitian Pendidikan . Jakarta: Rineka Cipta. Martani, Dwi. 2012. Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK . Jakarta: Salemba Empat Muhammad, A. dan Muniarti, R. 2000. Segi Hukum Lembaga Keuangan dan Pembiayaan . Bandung: Citra Aditya Bakti.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  2014. Salinan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29/Pojk.05/2014  Tentang Penyelenggaraan Usaha Perusahaan Pembiayaan. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan.
Rahayu, Duwi. 2021. Analisis Implementasi PSAK 71 Terhadap Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (Studi Kasus pada Pt Bank XYZ Tbk). Jurnal Akuntansi Integratif . Vol 7(1): 13-25. Soemarsono. 2009. Akuntansi Suatu Pengantar . Jakarta: Salemba Empat. Sugiarto. 2002. Pengantar Akuntansi . Jakarta: Pusat Penerbitan Universitas Terbuka. Sugiyono. 2015. Metode Penelitian Pendidikan . Bandung: Alfabeta.
Suroso. 2017. Penerapan PSAK 71 dan Dampaknya Terhadap Kewajiban Penyediaan Modal Minimum Bank. Jurnal Bina Akuntansi. 4(2): 157-165.
Sutriasih,  Emi.,  I.G.C.  Putra.  dan  I.G.A.  Suryawathy.  2013.  Pengaruh  Informasi  Laba  Bersih,  Arus  Kas,  Dan Publikasi Deviden Pada Volume Perdagangan
Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan HUMANIKA . Vol 3(1): 1055-1070. Syaiful, Bahri. 2016. Pengantar Akuntansi Berdasarkan SAK ETAP dan IFRS. Yogyakarta: CV. Andi Offset. Tim Penyusun Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia. 2008. Pedoman Akuntansi Perbankan Indonesia Buku 2. Jakarta: Bank Indonesia.
Witjaksono,  Armanto.  2018.  Perbandingan  Perlakuan  Akuntansi  Kredit  Menurut  PSAK  55,  PSAK  71,  dan  Basel pada Bank Umum . Jurnal Online Insan Akuntan . 3(2): 111 – 120.