## JAKP: Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Perpajakan Vol 5. No 1. Februari 2022

## Pengaruh Fee Audit, Ukuran Perusahaan (Firm Size) dan Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Delay
Lilis Citra Dewi Purba 1 , Yuli Malisa Sinaga 2 , Selfi Afriani Gultom 3 *
1,2,3 Politeknik Negeri Medan, Medan, Indonesia selfigultom@polmed.ac.id

## Abstract
This study aims to examine the effect of audit fees, firm size and public accounting firm size on  audit delay. Audit  fees,  firm  size  and  public  accounting  firm  size  are  independent  variables,  while  audit  delay  is  the dependent variable. The number of samples used were 16 manufacturing companies in the various industrial sectors  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  with  a  research  period  of  2016  to  2019.  The  research  was processed  using  secondary  data,  namely  the  company's  financial  statements  from  the  Indonesia  Stock Exchange.  Data  were  collected  using  purposive  sampling  method  in  accordance  with  predetermined conditions. Data were analyzed with multiple linear regression analysis model. The results of this study are audit fees have no effect on audit delay, firm size has no effect on audit delay, and the size of a public accounting firm has no effect on audit delay.
Keywords: Audit Fee, Firm Size, Public Accountant Office Size, and Audit Delay

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan untuk  menguji  pengaruh fee audit, ukuran perusahaan ( firm size ) dan ukuran kantor akuntan  publik  terhadap audit  delay . Fee audit,  ukuran  perusahaan  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik merupakan  variabel  independen  sedangkan audit delay merupakan  variabel  dependen.  Jumlah  sampel  yang digunakan  adalah  16  perusahaan  manufaktur  sektor  aneka  industri  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia dengan  periode  penelitian  2016  sampai  2019.  Penelitian  diolah  menggunakan  data  sekunder  yaitu  laporan keuangan perusahaan yang berasal dari Bursa Efek Indonesia. Data dikumpulkan dengan menggunakan metode purposive sampling sesuai dengan syarat-syarat yang sudah ditentukan. Data dianalisis dengan model analisis regresi linear berganda. Hasil dari penelitian ini adalah fee audit tidak berpengaruh terhadap audit delay, ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay , dan ukuran kantor akuntan publik tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Kata Kunci: Fee Audit, Ukuran Perusahaan, Ukuran Kantor Akuntan Publik dan Audit Delay

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  alat  informasi  yang  sangat  penting  bagi  setiap  entitas (Kusumawardani, 2013). Laporan keuangan tersebut digunakan sebagai saluran komunikasi informasi antara manajemen dengan pihak eksternal yaitu investor sehingga entitas berupaya untuk membuat laporan keuangan lebih menarik bagi investor dan pihak eksternal lainnya (Melati  dan  Sulistyawati,  2016).  Pengguna  laporan  keuangan  membutuhkan  laporan keuangan yang akurat dan tepat waktu saat mengambil keputusan (Bahri et al., 2018). Untuk memastikan bahwa informasi yang terkandung dalam laporan keuangan yang disusun oleh manajemen  perusahaan  akurat,  relevan  dan  dapat  diandalkan,  pemilik  perusahaan  harus mengaudit laporan keuangannya (Lestari et al., 2018).
Entitas  yang  sudah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  wajib  melaporkan  laporan keuangan  tahunannya  kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  paling  lambat  empat  bulan setelah  tahun  buku  berakhir.  Keputusan  ini  diatur  oleh  Administrasi  Jasa  Keuangan  No. 29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Perusahaan Publik. Perhitungan keterlambatan penyampaian laporan tahunan dihitung sejak hari pertama setelah batas waktu penyampaian laporan  tahunan.  Diharapkan  melalui  peraturan  ini,  perusahaan  dapat  secara  sadar menyampaikan laporan keuangan secara tepat waktu untuk menghindari reaksi negatif dari investor akibat sanksi administrasi. Namun, beberapa perusahaan sering menunda pelaporan laporan keuangan perusahaan (Adhika et al., 2021). Faktor penyebab keadaan tersebut dapat disebabkan karena lamanya waktu penyelesaian audit atas laporan keuangan, lamanya waktu
penyelesaian  audit  tersebut  dapat  dikatakan  sebagai  keterlambatan  audit atau audit  delay . Fenomena  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut  terjadi  di beberapa perusahaan manufaktur sektor aneka industri, beberapa perusahaan tersebut adalah PT. Argo Pantes Tbk pada tahun 2018 melakukan audit delay selama 129 hari dan 149 hari di  tahun  2019,  PT.  Asia  Pacific  Investama  Tbk  pada  tahun  2019  melakukan audit  delay selama 148 hari dan PT Sunson Textile Manufacture Tbk tahun 2017 melakukan audit delay selama 191 hari.
Suryanto (2016) menyatakan audit delay mengacu pada perbedaan tanggal terhadap laporan keuangan  perusahaan  dan  tanggal  terhadap  laporan  audit  yang  menggambarkan  jangka waktu  audit  terjadi.  Sedangkan  Kartika  (2011)  menyatakan audit  delay adalah kesinambungan  waktu  audit  atau  jangka  waktu  penyelesaian  audit  laporan  keuangan perusahaan  dikalkulasikan  dari  batas  waktu  tahun  buku  perusahaan  hingga  tanggal  rilis laporan  keuangan.  Entitas  tersebut  harus  menghindari  keterlambatan  pelaporan  keuangan karena  keterlambatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  dapat  menyebabkan  isi informasi di dalam laporan keuangan akan menghilangkan relevansi laporan itu sendiri dan tidak lagi akurat bagi pihak eksternal perusahaan (Roswyda et al., 2019).
Beberapa  penyebab  keterlambatan  audit  yaitu fee audit, company  size ,  dan  ukuran  kantor akuntan publik. Fee audit dapat dipahami sebagai jumlah pendapatan yang diperoleh auditor melalui kesepakatan yang telah dibuat. Modugu et al (2012) dan Habib (2015) menyatakan adanya pengaruh fee audit terhadap audit delay , dikatakan bahwa besarnya fee audit yang dibayarkan  oleh  entitas  atas  jasa  yang  diberikan  oleh  auditor  diharapkan  memberikan dampak  pada  proses  audit  yang  singkat.  Sedangkan  Pinatih  (2017)  menyatakan  tidak  ada pengaruh fee audit terhadap audit delay .
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  yang  menunjukkan  ukuran  sebuah  entitas  berdasarkan beberapa  indikator  yang  salah  satu  diantaranya  adalah  total  aset.  Sayidah  (2019) memberikan  hasil  dimana  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  delay . Diasumsikan bahwa semakin besar sebuah entitas, semakin  kecil kemungkinan terjadinya keterlambatan  pelaporan  keuangan  dan  begitupun  sebaliknya.  Pernyataan  tersebut  tidak sejalan dengan Liwe et al (2018) yang mengatakan tidak ada pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay .
Divianto (2011) mengatakan bahwa kantor akuntan publik (KAP) adalah suatu lembaga atau tempat yang telah disetujui oleh Menteri Keuangan untuk dijadikan sebagai wadah bagi para akuntan publik dalam melakukan kegiatannya. Zebriyanti (2016) berpendapat bahwa ukuran KAP berdampak pada audit delay , dikatakan bahwa audit delay pada sebuah entitas yang diaudit oleh KAP empat besar lebih pendek karena KAP empat besar  memiliki auditor yang lebih baik dan berpengalaman bahkan memiliki sistem kerja audit yang efektif.
Pada penelitian sebelumnya masih terdapat perbedaan hasil yang mempengaruhi terjadinya audit  delay di  dalam  sebuah  entitas.  Oleh  karena  itu,  dibutuhkan  penelitian  lebih  lanjut mengenai  penyebab  terjadinya audit  delay .  Dalam  penelitian  ini audit  delay diasumsikan sebagai  variabel  dependen  dan  variabel  independen  yang  diteliti  adalah fee audit, ukuran perusahaan dan ukuran KAP. Entitas yang dipilih untuk dijadikan sampel adalah perusahaan sektor  aneka  industri  dikarenakan  sektor  ini  adalah  sektor  yang  memiliki  volume perdagangan yang sangat besar dan produk yang dihasilkan adalah produk dengan harga jual tinggi bahkan memiliki aktivitas produksi yang relatif besar. Dengan demikian, penelitian ini akan menguji pengaruh fee audit, ukuran perusahaan, dan ukuran KAP terhadap audit delay .

## KAJIAN PUSTAKA Teori Keagenan
Teori  keagenan  menurut  Supriyono  (2018:63)  merupakan  hubungan  kontraktual  yang dilakukan  antara  prinsipal  dengan  agen.  Hubungan  tersebut  dilakukan  untuk  sebuah  jasa dimana pihak principal yang merupakan stakeholder yakni pemegang saham, kreditor, dan investor memberikan  kewenangan  kepada  pihak  agen  yaitu  perusahaan  dalam  hal pengambilan  keputusan  yang  terbaik  bagi principal dengan  mengutamakan  kepentingan bersama  dalam  meningkatkan  laba  perusahaan.  Namun  terkadang  munculnya  masalah keagenan  antara  prinsipal  dengan  agen  dikarenakan  timbulnya  sifat  yang  ingin mementingkan kepentingan sendiri.

## Teori Sinyal
Teori  isyarat  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  entitas  ketika  entitas  mengetahui informasi lebih akurat dan lengkap mengenai kondisi perusahaan daripada investor. Manajer harus  mengambil  tindakan  untuk  memberikan  sinyal  kepada  para stakeholder mengenai kondisi  perusahaan.  Sinyal  tersebut  dalam  konteks  ini  adalah  pengungkapan  informasi akuntansi  seperti  publikasi  laporan  keuangan  yang  nantinya  akan  mempengaruhi pengambilan  keputusan.  Manajer  harus  mempublikasikan  laporan  keuangan  perusahaan untuk diberikan kepada pihak pasar atau pihak luar. Pada dasarnya pihak eksternal tersebut akan  melihat  informasi  yang  diterima  tersebut  sebagai  suatu  sinyal  baik  atau  buruk berdasarkan lamanya publikasi laporan yang dilakukan (Melati dan Sulistyawati, 2016).

## Audit Delay
Shulthoni  (2012)  menyatakan  bahwa audit  delay merupakan  lamanya  jangka  waktu berakhirnya tahun fiskal perusahaan dan tanggal laporan audit yang diukur secara kuantitatif yaitu  dihitung  dengan  jumlah  hari.  Dikatakan  bahwa audit  delay dapat  menimbulkan dampak terhadap ketepatwaktuan publikasi laporan keuangan berdasarkan lamanya proses. Penundaan  terhadap  publikasi  laporan  keuangan  tersebut  dapat  mempengaruhi ketidakpastian  pengambilan  keputusan  yang  dilakukan  oleh  pihak  eksternal.  Laporan keuangan harus yang dipublikasi secara tepat waktu dan sangat dibutuhkan karena laporan keuangan  merupakan  kriteria  utama  yang  mencerminkan  keandalan  dan  keakuratan  data dalam pembuatan keputusan oleh investor yang ingin berinvestasi di bursa saham (Ismail et Al, 2012).

## Fee Audit
Permatasari  &  Astuti  (2019)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa fee audit  adalah pendapatan yang diperoleh auditor dari entitas yang diaudit. Besar kecilnya pendapatan yang diterima  berdasarkan  pada  perjanjian  antara  auditor  dengan  perusahaan.  Besaran fee disesuaikan  dengan  lamanya  waktu  pelaksanaan  pengauditan  dan  banyaknya  staf  yang diperlukan untuk pengerjaan proses auditnya. Sedangkan Menurut Agoes (2014), fee audit ditentukan oleh beberapa indikator seperti risiko audit dan kompleksitas jasa yang diberikan. Diharapkan  melalui  kesepakatan  yang  telah  dibuat  tersebut  auditor  mampu  untuk menyelesaikan  proses  laporan  auditnya  dengan  tepat  waktu  yang  akhirnya  tidak  akan mengurangi kualitas dari laporan itu sendiri.

## Ukuran Perusahaan
Firm  size dapat  dilihat  dari  besarnya  aset  yang  dimiliki  oleh  sebuah  entitas.  Ukuran perusahaan dapat dilihat berdasarkan berbagai aspek, salah satunya melalui total aset dari sebuah  entitas  tersebut  (Suryanto,  2016).  Ketua  Bapepam  dalam  peraturan  No. Kep.11/PM/1997 menyatakan bahwa entitas kecil dan menengah diukur berdasarkan aktiva (kekayaan)  adalah  badan  hukum  yang  memiliki  total  aktiva  yang  tidak  lebih  dari  seratus milyar,  sedangkan  entitas  yang  dikatakan  besar  adalah  bila  badan  hukum  memiliki  total
aktiva  lebih  dari  seratus  milyar.  Ukuran  sebuah  entitas  terbagi  pada  tiga  kategori,  yaitu entitas  besar  besar  ( large  firm ),  entitas  menengah  ( medium  size ),  dan  entitas  kecil ( small firm ).

## Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor  akuntan  publik  (KAP)  adalah  badan  usaha  yang  didirikan  berdasarkan  ketentuan peraturan  perundang-undangan  dan  sudah  mendapatkan  izin  usaha.  Menurut Kusumawardani  (2013)  KAP  adalah  lembaga  yang  memiliki  izin  dari  Menteri  Keuangan sebagai wadah bagi akuntan publik dalam menjalankan pekerjaannya, misalnya membantu perusahaan  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan.  Pada  umumnya,  KAP  terbagi menjadi dua kategori, yaitu KAP yang berkolaborasi dengan the big four dan KAP non big four .

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh fee audit terhadap audit delay Fee audit berbicara tentang hubungan auditor dengan manajemen yang melakukan sebuah kesepakatan  di  awal  untuk  menentukan  imbalan  yang  akan  diberikan  atas  jasa  yang dilakukan oleh auditor. Besarnya fee yang akan dibayarkan diasumsikan dapat memberikan dorongan  bagi  auditor  untuk  menyelesaikan  pengauditan  laporan  keuangan  secara  tepat waktu. Dikatakan bahwa semakin besar fee yang diberikan maka semakin singkat audit delay yang  terjadi.  Hal  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari  Modugu  et  al  (2012) memberikan hasil bahwa adanya pengaruh fee audi t terhadap audit delay , dikatakan bahwa fee yang  tinggi  dari  suatu  entitas  akan  memiliki  rentang  waktu  yang  lebih  singkat  dalam proses  auditnya  dibandingkan  dengan fee yang  rendah.  Asumsi  tersebut  sejalan  dengan penelitian dari Putri et al (2016) yang memberikan hasil adanya pengaruh fee audit terhadap audit delay . Berdasarkan penjelasan tersebut, maka diambil hipotesis sebagai berikut: H1: Fee audit berpengaruh terhadap audit delay

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay
Terkait dengan tepat waktunya publikasi laporan keuangan tahunan sebuah perusahaan atau entitas, ukuran perusahaan juga salah satu faktor dari ketepatwaktuan pelaporan keuangan sebuah entitas. Hal yang menjadi dasar pengaruhnya ukuran perusahaan terhadap audit delay adalah  jika  semakin  besar  total aset  suatu  entitas maka  semakin  singkat audit  delay yang terjadi dan begitupun sebaliknya (Prameswari dan Yustrianthe, 2015). Sebuah entitas yang besar cenderung akan menyampaikan laporan keuangannya dengan tepat waktu, hal tersebut terjadi dikarenakan entitas yang besar cenderung berada dalam kondisi dan relasi yang dekat dengan politik dan otoritas hukum (Lestari et al., 2018). Hal tersebut sejalan dengan hasil penelitian Apriayanti dan Santosa (2014) yang mengatakan bahwa ukuran perusahaan atau suatu  entitas  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  diasumsikan  bahwa  ukuran  suatu  entitas yang besar memiliki audit delay yang singkat. Sejalan dengan penelitian dari Cahyanti et al (2016) yang mendapatkan hasil bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay . Berdasarkan penjelasan tersebut, maka diambil hipotesis sebagai berikut. H2: Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay

## Pengaruh ukuran kantor akuntan publik terhadap audit delay
Diasumsikan bahwa dalam penyelesaian proses sebuah audit, akan lebih efektif dan efisien jika dilakukan oleh KAP  yang berkolaborasi dengan KAP empat besar ( big four ). Hal ini dikarenakan Kantor Akuntan Publik (KAP) The Big Four pada dasarnya memiliki sumber daya  yang  lebih  besar  sehingga  mampu  untuk  melakukan  audit  dengan  lebih  cepat  dan efisien  dibandingkan  dengan  KAP non  big  four .  Asumsi  tersebut  membuktikan  pendapat bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP The  Big  Four cenderung  lebih  tepat  dan  cepat
serta  akurat  dalam  menyelesaikan  auditnya  (Setyani,  2015).  Hipotesis  tersebut  diperkuat dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Puspitasari dan Latrini (2014) yang mengatakan bahwa adanya pengaruh ukuran KAP terhadap audit delay . Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dapat diambil hipotesis sebagai berikut.
H3: Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh terhadap audit delay

## METODE
Metode  dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif  kuantitatif.  Metode  deskriptif  kuantitatif adalah metode penelitian yang mengacu pada pengujian teori melalui pengukuran variabel bebas yaitu fee audit (X1), ukuran perusahaan klien (X2), ukuran kantor akuntan publik (X3) terhadap variabel terikat yaitu, audit delay (Y).
Data yang dibutuhkan dalam penelitian ini merupakan data sekunder yaitu berupa laporan keuangan tahunan entitas yang diperoleh dari website BEI. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur dibagian aneka industri yang sudah terdaftar di BEI dengan periode penelitian dari 2016-2019. Teknik pengumpulan data atau sampel yang dibutuhkan yaitu melalui teknik purposive sampling yang sudah ditetapkan melalui kriteria pada  Tabel  1.  Sesuai  dengan  kriteria  tersebut,  maka  data  sampel  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah 16 perusahaan.

## Tabel 1. Kriteria Sampel
No.
Kriteria
1 Perusahaan  manufaktur  sektor  aneka  industri  yang  sudah  terdaftar  di  BEI  pada periode penelitian 2016-2019.
2 Perusahaan yang mengalami delisting.
3 Tidak menerbitkan laporan tahunan selama periode penelitian.
4 Tidak memiliki laporan keuangan tahunan yang diaudit serta dipublikasikan lengkap selama periode penelitian.
5 Tidak menampilkan professional fees dalam laporan keuangan di periode penelitian
6 Tidak menggunakan mata uang rupiah dalam pelaporannya.
Teknik analisis data yang dalam penelitian ini adalah teknik statistik deskriptif dan analisis regresi linear berganda. Teknik statistik deskriptif dibutuhkan untuk melihat distribusi data yang akan dijadikan sampel dan memberikan hasil data sehubungan dengan nilai rata-rata ( mean ),  nilai  maksimum,  nilai  minimum  dan  standar  deviasi.  Analisis  yang  digunakan adalah analisis regresi linear berganda yang dibutuhkan untuk menilai ada tidaknya pengaruh dari variabel bebas terhadap variabel terikat. Tahapan yang dilakukan dalam analisis regresi linear  berganda  yaitu  menguji  keseluruhan  model,  menguji  kelayakan  dari  model  regresi, menguji  koefisien  determinasi  dan  melakukan  uji  hipotesis.  Secara  matematis,  pengujian hubungan antara variabel-variabel tersebut dilakukan dengan menggunakan model regresi linear berganda sebagai berikut.
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + έ Keterangan: Y : Audit delay
α : Konstanta β1-β3   : Besaran koefisien regresi dari setiap variabel
X1 : Fee audit
X2 : Ukuran perusahaan klien
X3 : Ukuran kantor akuntan publik
έ : Koefisien error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pada Tabel 2 didapatkan nilai mean pada variabel fee audit sebesar 21,7682 yang lebih besar daripada standar deviasinya, yaitu 0,69115 sehingga fee audit variasinya rendah. Nilai mean pada variabel ukuran perusahaan sebesar 28,5884 lebih besar dibandingkan dengan standar deviasinya yaitu 1,14572 sehingga ukuran perusahaan variasinya rendah. Nilai mean pada ukuran kantor akuntan publik sebesar 0,47 lebih kecil dari standar deviasinya 0,507 sehingga data  ukuran  kantor  akuntan  publik  cukup  bervariasi.  Nilai mean pada  variasi audit  delay adalah  sebesar  84,53  lebih  besar  dari  standar  deviasinya  3,340  sehingga  data audit  delay variasinya rendah.

## Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Fee audit 30 20.31 22.96 21.7682 .69115 Ukuran Perusahaan 30 26.31 31.08 28.5884 1.14572 Ukuran KAP 30 0 1 .47 .507 AuditDelay 30 76 89 84.53 3.340
30
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2021

## Analisis Regresi Linear Berganda
Persamaan model regresi linear berganda yang terbentuk adalah sebagai berikut:
AUDIT DELAY = 104,347 + 1,037 X1 – 1,498 X2 + 0,976 + e

## Tabel 3. Uji Parsial
Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 104.347 20.917 4.989 .000 Fee audit 1.037 .992 .215 1.045 .306 Ukuran Perusahaan -1.498 .623 -.514 -2.406 .024 Ukuran KAP .976 1.271 .148 .768 .449
a. Dependent Variable: Y ( Audit delay )
Berdasarkan Tabel 3, nilai signifikansi dihasilkan dari setiap variabel independen. Variabel bebas dapat dikatakan berpengaruh apabila nilai signifikansi <0,05. Dari persamaan regresi linear  berganda  dengan  menggunakan  uji  parsial  di  atas  maka  berikut  hasil  uji  hipotesis setiap variabel bebas untuk melihat bagaimana pengaruhnya terhadap variabel terikat yaitu audit delay .
Hasil uji parsial untuk variabel independen fee audit memiliki t hitung yaitu 1,045 dimana nilai signifikannya 0,306>0,05 dengan koefisien regresinya bernilai positif yaitu 1,037 sehingga H1 ditolak. Disimpulkan bahwa fee audit tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay .
Hasil  uji  parsial  terhadap  ukuran  perusahaan  memiliki  t hitung -2,406  yang  mana  nilai signifikansinya adalah 0,024 < 0,05 dengan koefisien regresinya bernilai negatif yaitu -1,498 sehingga  H2  diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa  adanya  pengaruh  negatif  ukuran perusahaan klien terhadap audit delay .
Hasil uji parsial untuk variabel ukuran kantor akuntan publik memiliki t hitung yaitu 0,768 dan nilai signifikansinya sebesar 0,449 > 0,05 dimana nilai koefisien regresinya bernilai positif yaitu  0,976  oleh  karena  itu  H3  ditolak.  Disimpulkan  bahwa  tidak  ada  pengaruh  ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap audit delay .

## JAKP: Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Perpajakan Vol 5. No 1. Februari 2022
Hasil pengujian pertama memberikan hasil bahwa fee audit tidak ada pengaruh signifikan terhadap audit delay . Hal tersebut ditunjukkan berdasarkan nilai signifikansi yang diperoleh yaitu  0,306  >  0,05  yang  artinya  bahwa fee audit  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay . Hasil tersebut sejalan dengan penelitian oleh Lestari dan Latrini (2018) dan Pinatih (2017), yang membuktikan bahwa tidak adanya pengaruh fee audit pada audit delay . Hal tersebut menunjukkan  bahwa  besar  kecilnya  jumlah professional  fees yang  diberikan  walaupun sesuai dengan kesepakatan pihak perusahaan dengan auditor ternyata tidak mempengaruhi lama singkatnya proses audit yang dilakukan yang berakibat pada rentang waktu publikasi laporan  keuangan  perusahaan.  Hal  tersebut  dikarenakan fee audit  yang  diberikan  oleh perusahaan  tidak  mempengaruhi  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya.  Auditor  akan melaksanakan tugasnya secara profesional sesuai dengan kode etik dan standar yang berlaku. Salah satu kode etik tersebut adalah integritas yang mengarah pada profesionalitas auditor saat melaksanakan tugasnya sehingga besar kecilnya fee atau imbalan yang diterima tidak mempengaruhi audit delay .
Setelah  dilakukan  uji  hipotesis  kedua,  dapat  ditarik  kesimpulan  dimana  variabel  ukuran perusahaan klien memiliki pengaruh terhadap audit delay . Hal tersebut diperoleh dari nilai signifikansi  sebesar  0,024  <  0,05  artinya  ukuran  perusahaan  klien  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hasil  penelitian  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  oleh  Sayidah  (2019)  dan Utami et al (2018) yang mengatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap audit delay . Kesimpulannya adalah besar maupun kecilnya jumlah total aktiva yang dimiliki sebuah  entitas  berpengaruh  terhadap  lama  singkatnya  proses  audit  dan  publikasi  laporan keuangan yang dilakukan.
Menurut  hasil  penelitian  Sayidah  (2019)  yang  menjadi  dasar  ditemukannya  hasil  yang signifikan dari ukuran perusahaan klien adalah karena sebuah entitas yang besar biasanya memiliki lebih banyak sumber daya, proses akuntansi yang baik serta pengendalian internal yang  baik  pula,  oleh  karena itu akan  memudahkan auditor  dalam  melaksanakan  prosedur audit.
Setelah  dilakukan  uji  hipotesis  ketiga,  didapati  kesimpulan  yang  menggambarkan  bahwa variabel independen ukuran Kantor Akuntan Publik tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay .  Dapat  dilihat  dari  nilai  signifikansinya  sebesar  0,449>0,005  yang  artinya  ukuran Kantor Akuntan Publik tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay . Hal tersebut sejalan dengan  penelitian  oleh  Lestari  dan  Latrini  (2018)  dan  Pitaloka  (2015)  yang  menyatakan bahwa ukuran Kantor Akuntan Publik tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay .
Hal tersebut terjadi karena semua auditor yang melakukan proses audit akan melaksanakan tugasnya  dengan  maksimal.  Selain  dikarenakan  adanya  kode  etik  tersebut,  juga  untuk menjaga kualitas Kantor Akuntan Publik itu sendiri. Selain itu, Kantor Akuntan Publik Big Four maupun  Kantor  Akuntan  Publik Non  big  four dalam  melaksanakan  tugas  auditnya menggunakan standar audit yang sama, yaitu Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada jaminan bahwa Kantor Akuntan Publik yang berkolaborasi dengan the big four akan memberikan hasil audit delay yang lebih singkat bagi entitas yang diauditnya dibandingkan dengan Kantor Akuntan Publik non big four .

## SIMPULAN
Hasil  dari  penelitian  ini  dimana  untuk  melihat  pengaruh  variabel  independen fee  audit , ukuran perusahaan ( firm size ) dan ukuran kantor akuntan publik terhadap audit delay pada entitas  yaitu  perusahaan  sektor  aneka  industri  yang  terdaftar  di  BEI  dengan  periode penelitian 2016 sampai tahun 2019 dapat disimpulkan bahwa fee audit dan ukuran kantor

## JAKP: Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Perpajakan
Vol 5. No 1. Februari 2022
akuntan  publik  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap audit delay .
Berdasarkan  hasil  dan  keterbatasan  penelitian,  maka  dapat  diberikan  saran  untuk pengembangan penelitian selanjutnya yaitu, untuk selanjutnya diharapkan mampu meneliti variabel lain yang dimungkinkan mempengaruhi audit delay . Dengan menggunakan variabel lain akan memungkinkan penelitian tersebut lebih berkembang pada perusahaan manufaktur dengan sektor aneka industri dengan time series yang lebih banyak agar mendapatkan nilai yang  lebih  bervariasi.  Proksi-proksi  yang  berbeda  dapat  pula  digunakan  meskipun menggunakan variabel yang sama agar ditemukan hasil yang lebih bervariasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhika Wijasari, L. K., & Ary Wirajaya, I. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fenomena Audit delay di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi, 168-181.
Agoes,  S.  (2017).  Auditing  (Petunjuk  praktis  pemeriksaan  akuntan  oleh  akuntan  publik) Buku 1; Ed. 5.
Apriayanti, A., & Santosa, S. (2014). Pengaruh atribut perusahaan dan faktor audit terhadap keterlambatan audit pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Malaysia. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 16 (2), 74-87.
Bahri,  S.,  Hasan,  K.,  &  De  Carvalho,  B.  (2018,  October).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas dan Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit delay . In Conference on Innovation and Application of Science and Technology (CIASTECH) (Vol. 1, No. 1, pp. 178-185).
Bursa Efek Indonesia. 2020. Fact Book. Melalui www.idx.co.id. Diakses pada tanggal 30 Mei 2021.
Cahyanti,  D.  N.,  Sudjana,  N.,  &  Azizah,  D.  F.  (2016).  Pengaruh  ukuran  perusahaan, profitabilitas, dan solvabilitas terhadap audit delay (Studi pada perusahaan LQ 45 sub-sektor bank serta properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2010–2014). Jurnal Administrasi Bisnis , 38 (1), 68-73.
Divianto, D. (2011). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit delay Perusahaan Sektor Perdagangan Yang Terdaftar Di Bei Periode 2007-2009 . Bandar Lampung University.
Habib,  A.  (2015).  The  New  C  hinese  Accounting  Standards  and  Audit  Report Lag. International Journal of Auditing , 19 (1), 1-14.
Ismail, H., Mustapha, M., & Cho, O. M. (2012). Timeliness of audited financial reports of Malaysian  listed  companies. International  Journal  of  Business  and  Social Science , 3 (22).
Kartika,  A.  (2011).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  delay pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankan , 3 (2), 152- 171.
Kusumawardani, F. (2013). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay pada perusahaan manufaktur. Accounting Analysis Journal , 2 (1).
Lestari, N. L. K. A. S., &  Latrini, M. Y. (2018). Pengaruh Fee audit , Ukuran Perusahaan Klien,  Ukuran  KAP,  Dan  Opini  Auditor  Pada Audit  delay . E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 24 (1), 422-450.
Liwe,  A.  G.,  Manossoh,  H.,  &  Mawikere,  L.  M.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit  delay (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Going  Concern:  Jurnal  Riset Akuntansi , 13 (02).
Melati, L., & Sulistyawati, A. I. (2016). Audit delay pada perusahaan Pertambangan: analisis dan Faktor-faktor Penentunya. Jurnal Akuntansi Indonesia , 5 (1), 37-56.
Modugu, P. K., Eragbhe, E., & Ikhatua, O. J. (2012). Determinants of audit delay in Nigerian companies: Empirical evidence. Research Journal of Finance and Accounting , 3 (6), 46-54.
OJK.  2016.  Salinan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  6/POJK.03/2016  Tentang Kegiatan Usaha Dan Jaringan Kantor Berdasarkan Modal Inti Bank.
Pinatih, N. W., & Sukartha, I. M. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit delay Perusahaan di Bursa Efek Indonesia. E-Journal Akuntansi , 19 (3), 2439-2467.
Pitaloka, D. F., & Suzan, L. (2015). Pengaruh Ukuran Kap, Opini Audit, Ukuran Perusahaan, Dan Profitabilitas Terhadap Audit delay (studi Kasus Pada Perusahaan Go Public Yang  Konsisten  Terdaftar  Di  Indeks  Lq45-bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009- 2013). E-Proceedings of Management , 2 (2).
Prameswari, A. S., & Yustrianthe, R. H.  (2015). ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG MEMENGARUHI AUDIT  DELAY (STUDI  EMPIRIS  PADA  PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA). Jurnal Akuntansi , 19 (1), 50-67.
Puspitasari, K. D., & Latrini, M. Y. (2014). Pengaruh ukuran perusahaan, anak perusahaan, leverage  dan  ukuran  kap  terhadap audit  delay . E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 8 (2), 283-299.
Putri,  F.  T.  S.,  Halim,  A.,  &  Wulandari,  R.  (2016).  Pengaruh  Batasan  Waktu, Fee  audit , Pengalaman,  dan  Kompetensi  Terhadap  Penyelesaian  Audit. Jurnal  Riset Mahasiswa Akuntansi , 4 (1).

## Roswyda,  M.,  Salman,  P.,  &  Kamsariaty,  K.  (2019).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA PERIODE TAHUN 2015-2017. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis , 5 (1).
Sayidah,  N.  (2019).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  solvabilitas  dan  opini auditor terhadap audit delay . Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan , 2 (2).
Setyani,  A.  Y.  (2015).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit  delay pada  Perusahaan Manufaktur yang Go Publik di BEI. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 11 (2), 117-127.
Shulthoni,  M.  (2012).  Determinan audit  delay dan  pengaruhnya  terhadap  reaksi  investor (Studi  empiris  pada  perusahaan  yang  listing  di  BEI  tahun  2007-2008). Jurnal Akuntansi dan Ekonomi Bisnis , 1 (1), 55-71.
Suryanto,  T.  (2016). Audit  delay and  its  implication  for  fraudulent  financial  reporting:  a study of companies listed in the Indonesian stock exchange.
Supriyono, R. A. (2018). Akuntansi Keperilakuan . UGM PRESS.
Utami,  W.  B.,  Pardanawati,  L.,  &  Septianingsih,  I.  (2018).  The  Effect  of  Audit  Opinion, Public Accounting Firm’s Size, Company Size, and Company Profitability to Delay Audits  in  Registered  Manufacturing  Companies  in  Indonesia  Stock  Exchange  in 2015-2017. International  Journal  of  Economics,  Business  and  Accounting Research (IJEBAR) , 2 (03).
Zebriyanti, D. E., & Subardjo,  A. (2016).  Faktor-faktor  yang berpengaruh terhadap Audit delay pada Perusahaan Perbankan. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA) , 5 (1). https://www.idx.co.id/Portals