## PENGARUH CAPITAL INTENSITY DAN LIKUIDITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DI PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI SUB SEKTOR MAKANAN DAN MINUMAN TAHUN 2016-2020
Yelviana Muthmainnah Erizon 1) , Nanu Hasanuh 2)
1,2,) Jurusan Akuntansi Universitas Singaperbangsa Karawang
1,2,) yelviana539@gmail.com , nanuhasanuh205@gmail.com

## ABSTRACT
This research was conducted to understand the impact of capital intensity and liquidity on tax aggressiveness. In this study, there are two independent variables including: capital intensity and liquidity. The dependent variable taken  is  Tax  Aggressiveness  with  the  effective  tax  rate  (ETR).  The  method  in  taking  the  research  sample  is purposive sampling according to the research criteria, selected as many as six companies with a total of 30 data obtained  for  five  years.  The  type  of  research  is  quantitative  data  with  secondary  data  sources  in  food  and beverage  sub-sector  manufacturing  companies  in  the  form  of  annual  financial  reports  through  the  Indonesia Stock Exchange from  2016 to  2020. The technique in  analyzing this research data is the Classical Assumption Test  and  multiple  linear  regression  analysis  with  the  SPSS  16  application.  The  results  of  this  study  are  that capital intensity has an influence on tax aggressiveness and liquidity also has an influence on tax aggressiveness. In addition, simultaneously, capital intensity and liquidity affect tax aggressiveness.

## ABSTRACT
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  memahami  dampak capital  intensity serta  likuiditas  terhadap  agresivitas  pajak. Penelitian ini terdapat  dua variabel independen meliputi  : capital  intensity dan likuiditas. Variabel terikat yang diambil  ialah  Agresivitas  Pajak  dengan effective  tax  rate (ETR).  Metode  dalam  mengambil  sampel  penelitian ialah purposive  sampling sesuai  kriteria  penelitian,  dipilih  sebanyak  enam  perusahaan  dengan  total  data  yang didapat  30  data  selama  lima  tahun.  Jenis  penelitian  ialah  data  kuantitatif  dengan  sumber  data  sekunder  di perusahaan manufaktur subsektor makanan serta minuman berupa laporan keuangan tahunan melalui Bursa Efek Indonesia dari tahun 2016 hingga 2020. Teknik dalam menganalisis data penelitian ini ialah Uji Asumsi Klasik serta analisis regresi linear berganda dengan aplikasi SPSS 16. Hasil dalam penelitian ini ialah capital intensity mempunyai  pengaruh  atas    agresivitas  pajak  dan  likuiditas  juga  mempunyai  pengaruh  atas  agresivitas  pajak. Selain itu secara simultan, capital intensity dan likuiditas mempengaruhi agresivitas pajak .
Kata kunci: capital intensity, likuiditas; agresivitas pajak

## 1. PENDAHULUAN
Sejalan  kemajuan    perekonomian di Indonesia, mengakibatkan pendapatan penduduk Indonesia ikut meningkat. Kompetisi yang kompetitif dapat terlihat di  perusahaan  dengan  kapasitas  besar.  Perusahaan tersebut  mempunyai  kewajiban  untuk  memaparkan laporan  keuangan  pada  setiap  tahunnya.  Adanya laporan keuangan tersebut dapat dimanfaatkan untuk menilai kinerja perusahaan khususnya dalam kinerja keuangan.  Laporan  keuangan  juga  menggambarkan pertanggungjawaban  terhadap  pemilik  perusahaan, kreditor, pemerintah, investor dan masyarakat luas.
Menurut  ahli  ekonomi,  pajak  merupakan komponen  pengurangan  profit  yang  terdapat  pada perusahaan  untuk  dibagi  menjadi  deviden  ataupun diinvestasikan  kembali.  Usaha  memaksimalkan profit  dapat  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan melaksanakan  efisiensi  berbagai  macam  biaya  yang salah  satunya  biaya  pajak.  Penghindaran  inefisiensi sumber  daya  adalah  cara  untuk  mengoptimalisasi distribusi  sumber  daya  menjadi  efektif,  produktif serta efisiensi sehingga dapat mengurangi inefisiensi sumber  daya  tersebut  dan  dapat  meningkatkan kinerjanya  dengan  baik.  Pajak  dipungut  pemerintah sebagai  tanggung  jawab  terhadap  negara  di  semua
kelompok  kehidupan  guna  memenuhi  kesejahteraan masyarakat  Indonesia.  Oleh  sebab  itu  pemerintah wajib memahami komponen yang berpengaruh besar terhadap penerimaan pajak , sehingga dengan mudah mengurutkan  strategi  yang  benar  serta  sesuai ketetapan  pajak  yang  berlaku.  Usaha  pemerintah dalam  memaksimalkan  penerimaan  kelompok  pajak ini  menemui    hambatan.  Salah  satu  hambatan pemerintah  untuk  memaksimalkan  kelompok  pajak ini yaitu adanya penghindaran pajak dan penyelewengan pajak serta berbagai macam ketetapan  yang  dilaksanakan  perusahaan  untuk meminimumkan  pajak  yang  akan  ditanggung perusahaan.
Agresivitas pajak ialah suatu kegiatan memalsukan  laba  yang  dikenakan  pajak  yang ditaksir  dengan  kegiatan  perencanaan  pajak  secara resmi  melalui  kegiatan  penghindaran  pajak  maupun melalui  kegiatan  secara  ilegal  dengan  penggelapan pajak.
Likuiditas merupakan Faktor yang berpengaruh terhadap  besarnya  agresivitas.  Jika  perusahaan mempunyai  rasio  likuiditasnya  besar  bisa  dikatakan perusahan  itu  dalam  keadaan  kas  yang  baik.
Semakin  banyak  likuiditas,  maka  perusahaan cenderung  melakukan  usaha  meminimalkan  laba untuk  meminimumkan  biaya  pajak  yang  akan dibayar  oleh  perusahaan.  Bukan  hanya  itu  saja perusahaan  lebih  memprioritaskan  memenuhi  utang aktivitas  operasional  dari  pada  melunasi  utang pajaknya,  sehingga  likuiditas  dapat  mempengaruhi agresivitas pajak.
Hal  lain  yang  dapat  mempengaruhi  tingkat agresivitas  pajak  lainnya  berasal  dari  besarnya investasi  aset  tetap  ataupun capital  intensity . Akibatnya perusahaan yang mempunyai aktiva tetap besar  akan  membayar  pengurangan  biaya  yang besar.  Perusahaan  yang  melakukan  pengurangan biaya  pajak  lebih  agresif  untuk  membayar  utang pajaknya.
Perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah dengan  pihak  yang  membayar  pajak  baik  itu  orang pribadi maupun badan belum memenuhi sasaran dan memperlihatkan  adanya  aktivitas  agresivitas  pajak. Oleh karena itu penerimaan pajak belum maksimal.
Sebelumnya (Indradi, 2018) telah
melaksanakan penelitian yang menunjukkan likuiditas  dan capital  intensity dengan  simultan mempunyai pengaruh pada agresivitas pajak.
2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1. Landasan teori
a. Capital Intensity
Intensitas  modal  atau Capital  Intensity ialah investasi  perusahaan  yang  dimanfaatkan  perusahaan untuk  menghasilkan  laba  serta  kegiatan  produksi dengan  memanfaatkan  aset  tetap.  (Prasetyo  & Wulandari, 2021).
Menurut  (Huda,  2020),  Intensitas  modal  / Capital Intensity adalah  perilaku  investasi  suatu  perusahaan dalam  bentuk  intensitas  modal  dan  intensitas persediaan. Hampir seluruh aset  tetap dapat dihapus bukukan  serta  beban  penyusutan  bisa  mengurangi jumlah  yang  akan  dibayarkan  perusahaan.  Apabila banyaknya  aset  tetap  yang  akan  di  investasi  oleh perusahaan maka mengakibatkan perusahaan tersebut  terdorong  untuk  melakukan  kegiatan agresivitas pajak (Muriani, 2019).
b. Likuiditas
Menurut  (Muriani,  2019)  Likuiditas  adalah suatu  indeks  yang  digunakan  perusahaan  dengan menggunakan  aset  lancar  yang  terdapat  disuatu perusahaan  untuk  memahami  kinerja  perusahaan dalam  melunasi  utang  jangka  pendek  yang  jatuh tempo.
c. Agresivitas Pajak
Tax  aggressiveness  / agresivitas  pajak  ialah usaha  perusahaan  dengan  cara  memanipulasi  data mengurangi  laba  perusahaan  sehingga  perusahaan tersebut dapat meminimumkan kewajiban membayar beban pajaknya perusahaan (Herlinda & Rahmawati, 2021).
2.2. Pengembangan Hipotesis
a. Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  modal  ialah  tindakan  investasi  suatu perusahaan  berupa:  aktiva  tetap  dan  persediaan (Rahmadi et al., 2020). Perusahaan yang mempunyai aset  tetap  besar  akan  mempengaruhi  kepada  tingkat biaya  depresiasi  yang  akan  dibayar  perusahaan tersebut.  Biaya  depresiasi  dapat  mengurangi  profit atau  laba  suatu  perusahaan.  Dengan  adanya  biaya depresiasi  tersebut  mendorong  perusahaan  untuk melaksanakan  kegiatan  agresivitas  pajak  (Dwiyanti & Jati, 2019). Pendapat (Maulana, 2020)dan (Efrinal &  Chandra,  2020)  mengatakan  intensitas  modal mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  agresivitas fiskal.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  yang  diperoleh adalah:
H1: Capital  Intensity mempunyai  pengaruh  positif atas agresivitas pajak

## b. Pengaruh  Likuiditas  terhadap  Agresivitas Pajak
Likuiditas  adalah  keahlian  untuk  melunasi utang jangka pendek oleh suatu perusahaan (Adiyani & Septanta, 2017). Likuiditas tinggi akan menggambarkan  bahwa  perusahaan  tersebut  dalam keadaan  baik  karena  bisa  dikatakan  mampu meningkatkan  aktiva  lancar.  Perusahaan  yang mempunyai  likuiditas  tinggi  cenderung  adanya kegiatan  agresivitas  pajak.  Ini  disebabkan  karena likuiditas  tinggi  menunjukkan  dalam  kondisi  baik dan  keuntungan  perusahaan  tinggi,  sehingga  biaya pajak lebih tinggi  dan mendorong perusahaan untuk melakukan  pengurangan  pembayaran  pajak  dengan cara  menurunkan  tingkat  likuiditas  dan  mengurangi laba.  (Rahmawati,  2018)  dan  (Allo  et  al.,  2021) berpendapat  bahwa  tingkat  likuiditas  memiliki pengaruh  positif  atas  agresivitas  pajak,  diperoleh hipotesis:
H2: Tingkat likuiditas mempunyai pengaruh yang positif atas agresivitas pajak

## c. Pengaruh Capital Intensity dan Likuiditas Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  hipotesis  dijelakan  diatas  setiap variabel  bebas  mempunyai    pengaruh  pada agresivitas pajak, sehingga dapat diketahui kesimpulan  variabel  independen  secara  bersamaan berpengaruh pada agresivitas pajak.
H3: Capital intensity dan likuiditas secara bersamaan mempengaruhi agresivitas pajak.

## 3. METODOLOGI
3.1    Jenis Data Penelitian  ini  menggunakan    data  kuantitatif.
Sumber  data  yang  digunakan  ialah  data  sekunder. Data  diambil  dari  laporan  tahunan  perusahaan manufaktur  makanan  serta  minuman  yang  sudah  di audit  dan  dipublikasikan  dari  tahun  2016 hingga tahun  2020.  Laporan  keuangan  ini  didapat  dengan cara mengakses web resmi BEI.
Teknik dalam mengambil sampel ialah purposive  sampling ,  sampel  yang  dipilih  enam perusahaan  rentang  waktu  lima  tahun  berturut-turut (2016-2020),  sehingga  menghasilkan  total  data sebanyak  30.  Perusahaan  yang  dipilih  yaitu perusahaan  yang  telah  sesuai  dengan  kriteria. Kriteria yang dipergunakan yaitu:
1. Perusahaan yang telah menerbitkan laporan tahunan.
2. Perusahaan  manufaktur  makanan  serta minuman  yang  terdapat  dalam  BEI  2016- 2020
3. Perusahaan yang laporan tahunannya disajikan dalam rupiah.
4. Perusahaan  manufaktur  pada  subsektor makanan dan minuman  memiliki data yang memadai dan relevan untuk penelitian ini.
3.2  Definisi Operasional Variabel
a. Capital Intensity Intensitas  modal  / capital  Intensity ialah investasi  perusahaan  dalam  aktiva  tetap  untuk menghasilkan  produk  dan  memperoleh  keuntungan (Prasetyo  &  Wulandari,  2021)  .  Rumus  untuk menghitung capital intensity adalah CI= Aset Tetap Total Aset ……………………………(1)
b.   Likuiditas Likuiditas  menunjukkan  kinerja  perusahaan  dalam membayar  utang  jangka  pendek  (Dharmayanti, 2017). Rumus untuk menghitung likuiditas adalah
Currnt Ratio = Aset Lancar
Kewajiban Lancar ……………………..(2)
c. Agresivitas Pajak
Tax aggressiveness ialah tindakan perencanaan pajak agresif yang dirancang untuk  meminimumkan biaya  pajak  (Hidayati  et  al.,  2021).  Rumus  untuk menghitung agresivitas pajak adalah
ETR= Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak ……………………….(3)
4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Uji Analisis a. Uji Normalitas
Tabel 1.Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized residual N 30 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .17826780 Most Extreme Differences Absolute .197 Positive .197 Negative -.158 Kolmogorov-Smirnov Z 1.078 Asymp. Sig. (2-tailed) .196
Sumber tabel : Data olahan SPSS 16, 2022
Dari  hasil  tabel  uji  normalitas  diatas  diketahui  hasil asymp  sig.(2-tailed) adalah  0,196  lebih  tinggi daripada  0,05,  maka  disimpulkan  data  yang dipergunakan terdistribusi normal.
b. Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Capitasl Intensity .752 1.330 Likuiditas .752 1.330

## Sumber tabel : Data olahan SPSS 16, 2022
Dari hasil uji multikolinearitas diatas, data penelitian memperoleh  Tolerance  0,752  besar  daripada  0,1 serta  VIF  1,330  kecil  daripada  10  ,  maka  ditarik kesimpulan data yang digunakan tidak menunjukkan multikolinearitas.

## c. Uji Heteroskedastisitas

## Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022

## Gambar 1.Uji Heteroskedastisitas
Dari  hasil  gambar  uji  heteroskedastisitas  diatas menunjukkan bahwa gambar penelitian ini hasil plot menyebar  secara  acak,  sehingga  disimpulkan  tidak menunjukkan gejala heteroskedastisitas.

## d. Uji Autokorelasi
Tabel 3. Uji Autokorelasi Model Durbin-Watson 1 2.048 Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022
Menurut hasil tabel uji autokorelasi diatas menggambarkan  bahwa  dalam  data  penelitian  ini hasil  D-W  yaitu  sebesar  2.048.  Uji  autokorelasi memiliki persamaan dU < DW < dU, menurut  hasil tabel  uji  autokorelasi  diatas  dapat  menghasilkan 1,6498<2,048< 2,3502, maka disimpulkan data yang digunakan tidak menunjukkan gejala autokorelasi.
e. Uji Koefisien Determinasi R 2
Tabel 4. Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .504 a .254 .199 .18475

## Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022
Dari  determinasi  diatas  menghasilkan  nilai  R 2 sebesar  0,199,  maka  dapat  disimpulkan  capital intensity  serta  likuiditas  memberikan  penjelasan kepada  variabel  terikat  sebesar  19,9%  serta  sisanya 80,1% dijelaskan oleh bagian luar regresi ini.
f. Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 5. Uji Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1  (Constant) .803 .164 Capitasl Intensity -.694 .309 -.431 Likuiditas -.088 .031 -.553

## Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022
Menurut tabel 5 diperoleh persamaan yaitu : Agresivitas Pajak (ETR) = 0,803 – 0,694X1– 0,088 X2+ e
1. Nilai  konstanta  dalam  persamaan  regresi ialah  0,803  mengungkapkan  bahwa  apabila variabel  bebas  nilai  nol,  akibatnya  variabel agresivitas  pajak  mempunyai  nilai  sebesar 0,803 satuan.
2. Koefisien  regresi Capital  Intensity (X1) ialah -0,694 mengungkapkan bahwa
Capital  Intensity meningkar  satu  satuan memperhitungkan  variabel  lainnya  tetap, akibatnya  variabel  agresivitas  pajak  akan meningkat sebesar - 0,694.
3. Koefisien regresi likuiditas ialah     - 0,088 mengungkapkan  bahwa  variabel  likuiditas meningkat  satu  satuan  memperhitungkan variabel  lainnya  tetap,  akibatnya  variabel agresivitas  pajak  akan  menurun  sebesar  - 0,088.
g. Uji Statistik F
Tabel 6. Uji Statistik F Model Sum of Squares  df Sig. 1 Regression .314 2 .019 a Residual .922 27 Total 1.235 29 Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022
Sesuai tabel 6 diketahui nilai signifikansi 0,019 yaitu kecil  daripada  0,05  ,  maka Capital  Intensity dan Likuiditas  mempunyai  pengaruh  yang  bersamaan terhadap Agresivitas Pajak.
h. Uji T Tabel 7.Uji T Model T Sig. 1 (Constant) 4.895 .000 Capitasl Intensity -2.246 .033 Likuiditas -2.885 .008 Sumber: Data olahan SPSS 16, 2022
Menurut  hasil  uji  parsial  diatas  diperoleh  nilai signifikansi Capital  Intensity 0,033  kecil  dari  0,05, maka  dikatakan  intensitas  modal  memperoleh dampak  langsung  pada  agresivitas  pajak  dan hipotesis pertama dapat diterima.
Selanjutnya  nilai  dari  Likuiditas  yaitu  0,008 kecil  dari  0,05,  sehingga  dikatakan  likuiditas  dapat mempengaruhi  agresivitas  pajak  serta  hipotesis kedua diterima.
4.2 Pembahasan Hasil Penelitian
a. Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak Berdasarkan tabel 7 intensitas modal memperoleh  nilai  signifikansi  0,033,  yang  artinya nilai signifikansinya kecil dari 0,05, sehingga ditarik kesimpulan hipotesis pertama diterima serta variabel Capital  Intensity berpengaruh  langsung  pada agresivitas  fiskal  .  Bisnis  yang  berinvestasi  pada aktiva  tetap  akan  menggunakan  beban  penyusutan untuk  mengurangi  pajak,  semakin  tinggi  tingkat intensitas  modal  maka  semakin  tinggi  tindakan agresivitas pajak, sehingga mempengaruhi agresivitas perpajakan .
b. Pengaruh  Likuiditas  Terhadap  Agresivitas Pajak Menurut tabel 7 variabel likuiditas menghasilkan signifikansi 0,008 kecil daripada 0,05, sehingga  ditarik  kesimpulan  variabel  likuiditas berpengaruh  langsung  pada  agresivitas  pajak  serta hipotesis  kedua  dapat  diterima.  Hal  ini  dapat  di ketahui  bahwa  tinggi  dan  rendah  nya  tingkat
likuiditas  dapat  mempengaruhi  agresivitas  pajak. Tingginya  tingkat  likuiditas  maka  perusahaan  akan membayar  kewajiban  pajaknya  yang  tinggi  dan mengakibatkan laba berkurang, sehingga perusahaan cenderung melakukan tindakan agresivitas pajak.

## c. Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Likuiditas Secara  Bersamaan  Terhadap  Agresivitas Pajak
Menurut  hasil  uji  f,  menghasilkan  nilai signifikansi  0,019  lebih  kecil  0,05,  maka  ditarik kesimpulan  hipotesis  ketiga capital  intensity dan likuiditas  secara  bersamaan  mempunyai  pengaruh terhadap variabel bebas yaitu agresivitas pajak.
5 PENUTUP
5.1 Kesimpulan
Menurut  uraian  di  atas,  sehingga  ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a. Capital  Intensity atau  intensitas  modal mempunyai pengaruh langsung pada agresivitas  fiskal  .  serata  hipotesis  pertama dapat diterima
b. Likuiditas  mempunyai  pengaruh  langsung terhadap  agresivitas  fiskal  dan  hipotesis kedua dapat diterima.
c. Capital  intensity dan  dan  likuiditas  secara bersamaan  berpengaruh  langsung  atas agresivitas pajak
5.2 Saran
a. Perusahaan  harus  lebih  banyak  memahami mengenai  aturan  perpajakan  agar  tidak terjadinya tindakan agresivitas pajak.
b. Untuk  peneliti  selanjutnya,  diperuntukan memperluas  cakupan  penelitiannya,  bukan hanya  untuk  perusahaan  manufaktur  saja, melainkan  untuk  Perusahaan  di  industri lain,  seperti  bank,  perusahaan  jasa  dan lainnya.
c. Bagi  penelitian  selanjutnya  disarankan menambah  periode  waktu  yang  lebih panjang.

## DAFTAR PUSTAKA
Adiyani,  N.,  &  Septanta,  R.  2017. Pengaruh Likuiditas Dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas  Pajak  Dengan  CSR  Sebagai Variabel  Intervening  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Property  And  Real  Estate  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2010-2014. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang. 5 (1), 17–35.
Http://Openjournal.
Unpam.Ac.Id/Index.Php/JIA/Article/View/555 Allo,  M.  R.,  Alexander,  S.  W.,  &  Suwetja,  I.  G.
2021. Pengaruh  Likuiditas  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2016-2018 .
Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi,
Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi, 9(1), 647–
657. Dharmayanti,  N.  2017. Pengaruh  Likuiditas, Leverage Dan Profitabilitas, Terhadap Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Termasuk
Dalam  LQ45  Pada  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Periode  2013-2017. UMT  Journal Management System.
Dwiyanti,  I.  A.  I.,  &  Jati,  I.  K.  2019. Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, Dan Inventory Intensity  Pada  Penghindaran  Pajak .  E-Jurnal
Akuntansi  Universitas  Udayana.  27(3),  2293– 2321. Https://Doi.Org/10. 24843/EJA.2019.V27.I03.P24 Efrinal,  &  Chandra,  A.  H.  2020. Pengaruh  Capital
Intensity  And  Inventory  Intensity  Terhadap Agresivitas Pajak . 2(2), 135–148.
Herlinda,  A.  R.,  &  Rahmawati,  M.  I.  2021.
Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap
Agresivitas  Pajak .  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi, 10, 18.
Hidayati,  F.,  Et  Al.  2021.  P engaruh  Leverage, Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Capital Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2016-2019. Ratio : Reviu Akuntansi Kontemporer Indonesia. 2 (1), 25–35.
Https://Doi.Org /10.30595/Ratio.V2i1.10370 Huda,  N.  2020.  Skripsi: Analisis  Pengaruh Leverage, Capital Intensity, Inventory Intensity  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Daftar  Efek  Syariah  Periode  2016-2018 . Universitas Islam Indonesia.
Indradi,  D.  2018. Pengaruh  Likuiditas,  Capital Intencity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris  Perusahanmanufaktur  Sub  Sektor Industri  Dasar  Dan  Kimia  Yang  Terdaftar  Di BEI  Tahun  2012-2016). Jurnal  Akuntansi Berkelanjutan Indonesia. 1 (1), 147–167.
Https://Doi. Org/10.32493/Jabi.V1i1.Y2018.P147-167 Maulana, I. A. 2020. Faktor-Faktor Yang Mepengaruhi Agresivitas Pajak Pada Perusahaan  Properti  Dan  Real  Estate.
KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi. 11 (1), 155–163.
Https://Doi.Org/10.22225/Kr.12.1.1873.13-20
Muriani.  2019. Pengaruh  Leverage,  Likuiditas, Capital  Intensity  Dan  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Sektor  Industri  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun 2015-2018) .  Universitas  Islam  Negeri  Sultan Syarif Kasim Riau.
Prasetyo,  A.,  &  Wulandari,  S.  2021. Capital Intensity,  Leverage,  Return  on  Asset,  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas
Pajak. Jurnal  Akuntansi. 13 (1),  134–147. https://doi.org/10.28932/jam.v13i1.3519 Rahmadi,  Z.  T.,  Suharti,  E.,  &  Sarra,  H.  D.  2020. Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Leverage Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  Periode  2014-2018 .  Balance Vocation  Accounting  Journal.  4(1),  58. https://doi.org/10. 31000/bvaj.v4i1.2703
Rahmawati, D. 2018. . Skripsi: Pengaruh Likuiditas, Leverage,  Profitabilitas  dan  Capital  Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Good Corporate  Governance  Sebagai  Variabel Moderating  pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia pada Tahun  2016. Universitas  Widya  Dharma Klaten.