## SIFAT MACHIAVELLIAN DAN ETIKA PROFESI DALAM PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT

## Tryas Chasbiandani, Indra Satra, Nelyumna Rizal
Fakultas Ekonomi Universitas Pancasila Jalan Raya Lenteng Agung No.56-80, Srengseng Sawah, Kec. Jagakarsa, Jakarta 12640 tryas.chasbiandani@gmail.com

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  Machiavellian properties in moderating the  effect  of  the  relationship  of  task  complexity,  locus  of  control  and  professional  ethics  as an  antecedent  of  audit  dysfunctional  behavior.  This  research  was  conducted  on  auditors working  in  the  East  Jakarta and Bekasi regions. This study used a sample of 68 respondents. Data  were  analyzed  using a moderate regression analysis method with the help of the Smart PLS  program.  The  results  of  this  study  indicate  that locus of control partially influences audit dysfunctional  behavior.  Machiavellian  properties  cannot  moderate  the  relationship  of  task complexity  or  locus  of  control  to  audit  dysfunctional  behavior,  but  professional  ethics  has  a significant  effect  on audit dysfunctional  behavior.
Keywords :  Task  complexity,  locus  of  control,  Machiavellian  nature,  dysfunctional  audit behavior.
Abstrak Tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  menguji  pengaruh  sifat Machiavellian dalam  memoderasi pengaruh  hubungan  kompleksitas  tugas, locus  of  control dan  etika  profesi  sebagai anteseden  perilaku  disfungsional  audit.  Penelitian  ini  dilakukan  pada  auditor  yang  bekerja  di wilayah  Jakarta  Timur  dan  Bekasi.  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  sebanyak  68 responden.  Data  dianalisis  menggunakan  metode  analisis  regresi  moderat  dengan  bantuan program  Smart  PLS.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa locus  of  control secara  parsial berpengaruh  terhadap  perilaku  disfungsional  audit.  Sifat Machiavellian tidak dapat memoderasi  hubungan  kompleksitas  tugas  ataupun locus  of  control terhadap  perilaku disfungsional  audit,  tetapi  etika  profesi  berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional  audit.
Kata  kunci :  kompleksitas  tugas, locus  of  control ,  sifat machiavellian ,  perilaku  disfungsional audit.
Pendahuluan Audit  merupakan  pemeriksaan  yang dilakukan  secara  sistematis  oleh  pihak  yang independen  dan  memiliki  kompetensi  dalam melakukan  audit,  atas  laporan  keuangan  yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan- catatan  pembukuan  dan  bukti-bukti pendukung lainnya,  yang  bertujuan  untuk  memberikan pendapat  mengenai  kewajaran  suatu  laporan keuangan.  Kebutuhan  akan  jasa  audit  saat  ini terus  meningkat,  semakin  banyak  perusahaan di  Indonesia  yang  sedang  berkembang  dan berusaha  menarik  investor  untuk  mau menanamkan  modalnya  di  perusahaan.  Salah satu  informasi  yang  dapat  diperoleh  investor adalah  laporan  keuangan,  sebagai  salah  satu
indikator  apakah  perusahaan  dapat  berjalan dengan  baik  dan  optimal  (Dharmawan,  2015). Dalam  hal  ini,  audit  dibutuhkan  dalam  rangka memberikan keyakinan bahwa laporan keuangan  yang  disajikan,  bebas  dari  salah  saji yang  material.  Audit  atas  laporan  keuangan  ini dilakukan  oleh  akuntan  publik,  disebut  juga dengan  jasa  assurance  yaitu  jasa  profesional independen  yang  dapat  meningkatkan  kualitas informasi bagi pengambil keputusan (Dharmawan, 2015).
Realitas  di  lapangan  dalam  beberapa penelitian  memperlihatkan  bahwa  auditor  telah banyak  melakukan  penyimpangan  terhadap kode  etik  dan  standar  audit  (Irawati,  et  al., 2005  dan  Harini,  et  al.,  2010).  Pelanggaran
yang  dilakukan  auditor  dalam  proses  audit dapat dikategorikan sebagai sebuah penyimpangan.  Perilaku  Disfungsional  Audit yang  dimaksud  adalah  perilaku  menyimpang yang  dilakukan  oleh  seorang  Auditor  terhadap standar  audit.  Perilaku  Disfungsional  Audit  ini tentunya  mempengaruhi  kualitas  audit  baik secara  langsung  maupun  tidak  langsung. Perilaku  Disfungsional  Audit    yang  mempunyai pengaruh  langsung  ialah premature  sign  off (penghentian  prematur),  pemerolehan  bukti yang  kurang,  pemrosesan  yang  kurang akurat dan  kesalahan  dari  tahapan  audit,  serta altering/replacing of audit procedure (mengganti  proses  audit)  sedangkan  Perilaku Disfungsional Audit yang  mempunyai pengaruh tidak  langsung  terhadap  kualitas  audit  adalah underreporting  of time (Wijayanti, 2007).
Salah  satu  kasus  penyimpangan  audit yang  baru  saja  terjadi  di  Indonesia  adalah kasus  pada  Mitra  Ernst  &  Young’s  (EY)  di Indonesia, yakni KAP Purwantono, Suherman & Surja.  Kasus  ini  menimbulkan  keprihatinan apakah kantor akuntan publik bisa menjalankan  praktek  usahanya  di  negara berkembang  sesuai  kode  etik.  Temuan  ini berawal  ketika  kantor  akuntan  pubilk  mitra  EY di  AS  melakukan  kajian  atas  hasil  audit  kantor akuntan  di  Indonesia.  Mereka  menemukan bahwa hasil audit atas perusahaan telekomunikasi  di  Indonesia  tidak  didukung dengan  data  yang  akurat,  yakni  dalam  hal persewaan  lebih  dari  4  ribu  unit  tower  selular, namun  afiliasi  EY  di  Indonesia  justru  merilis opini  audit  status  wajar  tanpa  pengecualian. Akibatnya  KAP  Purwantono,  Suherman  dan Surja  harus  membayar  denda  senilai  US$  1 juta  (sekitar  Rp  13,3  miliar)  kepada  regulator Amerika  Serikat.  Kasus  penyimpangan  audit lainnya  yang  ada  di  Indonesia  dikenakannya sanksi  pembekuan  akuntan  publik  yang disebabkan oleh pelanggaran-pelanggaran terhadap  Standar  Auditing  (SA)  dan  Standar Profesional Akuntan Publik  (SPAP). Banyaknya  kasus  pelanggaran  atau ketidakjujuran  yang  dilakukan  oleh  akuntan publik  membuat  para  pemakai  informasi keuangan  meragukan  informasi  yang  tersaji dalam  laporan yang telah di audit. Hal  tersebut dapat  menimbulkan  krisis  kepercayaan  dan hilangnya  kredibilitas  terhadap  profesi  akuntan publik  dalam  memproses  dan  menyajikan
informasi  keuangan  (Laitupa  dan  Usmany, 2017).  Perilaku  Disfungsional  Audit  ini  tidak terlepas  dari  beberapa  faktor  yang  dapat memengaruhinya.  Mengutip  penjelasan  dari Irawati,  et  al.,  (2005:930)  yang  mengatakan bahwa  “Dalam  kenyataannya  di  lapangan, auditor  banyak  melakukan  penyimpangan- penyimpangan  terhadap standar audit (Perilaku Disfungsional  Audit)  dan  kode  etik.  Perilaku menyimpang  (dysfunctional)  ini yang kemudian diperkirakan  sebagai  akibat  dari  karakteristik personal  yang  kurang  bagus  yang  dimiliki  oleh auditor itu sendiri”.
Sifat Machiavellian  merupakan  sikap menghalalkan  segala  cara  untuk  mencapai tujuannya.  Seseorang  yang  memiliki  sifat Machiavellian  tinggi  cenderung  memanfaatkan situasi  dan  kondisi  demi  kepentingan  pribadi mereka,  sehingga  mereka  tidak  peduli  akan pentingnya  nilai  kejujuran dan integritas (Ghost dan  Chrain,  1995  dalam  Devi  dan  Ramantha 2017).  Etika  profesi  merupakan  variabel  yang ingin  digunakan  juga  oleh  peneliti  dalam penelitian  ini,  dikarenakan  dari  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Helniyoman  (2014:6) variabel  etika  profesi  ini  juga memiliki pengaruh yang  signifikan  terhadap  penerimaan  Perilaku Disfungsional  Audit.  “Etika  berkaitan  dengan pertanyaan  tentang  bagaimana  mendefinisikan apa  yang  baik  menurut  individu  dan masyarakat” (Boynton and Johnson, 2011:103). Boynton  and  Johnson  (2011:107) menjelaskan bahwa  berdasarkan  Pedoman  Etika  AICPA, terdapat  enam  kode  etik  profesi akuntan yang wajib  dipatuhi  yaitu, responsibilities  (tanggung jawab),  the  public  interest  (kepentingan publik), integrity  (integritas),  objectivity  and independence  (objektivitas  dan  independensi), due  care,  dan  scope  and  nature  of  services. Etika  profesional  menggambarkan  komitmen profesi terhadap prinsip  dan kode etik.
Agoes  dan  Ardana  (2009:159)  juga menjelaskan  “faktor  kunci  dari  citra  profesi akuntan adalah keberadaan dan perkembangan profesi  akuntan  itu  sendiri  yang  mana ditentukan leh tingkat kepercayaan masyarakat atas  pemakai  jasa  akuntan, sedangkan tingkat kepercayaan  masyarakat  ditentukan  oleh tingkat  kualitas  jasa  (pengetahuan  dan keterampilan  teknis  di  bidang  akuntansi  dan disiplin  ilmu  terkait)  dan  tingkat  kekuatan  serta kesadaran para akuntan dalam mematuhi kode
etik  profesi  akuntansi”.  Berdasarkan    uraian diatas,    peneliti    termotivasi    untuk  melakukan penelitian    berkaitan  dengan  sifat  Machiavellian dan  etika  profesi,  terutama  karena  adanya temuan   mengenai  perilaku  disfungsional audit merupakan  keprihatinan  yang  berkelanjutan untuk  profesi  audit  (Paino,  Smith  dan Ismail,2012),  serta,  perilaku  disfungsional  audit adalah  hal  yang  harus  dihindari  karena  dapat menurunkan  kualitas  audit,  padahal  laporan audit  sangat  penting  bagi  para  penggunanya. Sebagai  tambahan  penelitian  terhadap  perilaku disfungsional audit  masih  jarang  yang menggunakan  variabel  Sifat Machiavellian,
sehingga  peneliti  tertarik  untuk  meneliti variabel tersebut. Dengan adanya penelitian ini, peneliti  berharap  agar  penelitian  ini  dapat menjadi  sumber  informasi  mengenai  perilaku disfungsional  audit,  sehingga  para  akuntan publik  dapat  menekan  perilaku  disfungsional audit.  Dengan  demikian  peneliti  memberi  judul “Sifat  Machiavellian  dan  etika  profesi  dalam Perilaku  Disfungsional  Audit.”
Penulis perlu membuat rerangka pemikiran yang terstuktur  agar  dapat menyajikan  secara  sistematis.Oleh  karena  itu dibuat kerangka pemikiran  sebagai berikut :
Hipotesis Penelitian Dalam  menjalankan  tugasnya,  auditor seringkali  menghadapi  peristiwa  yang  dilematis, seperti  kompleksitas  tugas. Kompleksitas tugas audit  merupakan  persepsi  seorang  auditor mengenai  kesulitan  akan  suatu  tugas  tugas audit.  Kompleksitas  tugas  audit  merupakan salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas audit (Septiani dan Sukartha, 2017). Penugasan audit menjadi semakin kompleks karena auditor dihadapkan  pada  tingkat  kesulitan  yang  tinggi dan  variabilitas  tugas audit yang semakin tinggi (Septiani  dan Sukartha, 2017). Kompleksitas tugas membuat auditor memikirkan  banyak  hal  yang  mengakibatkan seorang  auditor  tidak  dapat  menyelesaikan tugasnya  dengan  baik,  dan  malah  justru mengurangi  kualitas  kerjanya  (Rustiarini, 2013).  Tingkat  kompleksitas  tugas  yang  tinggi mengakibatkan  auditor  melakukan  perilaku
penyimpangan.  Pernyataan  diatas  dibuktikan dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Septiani  dan  Sukartha  (2017),  yaitu  bahwa variabel  kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh positif  pada  penerimaan  perilaku  disfungsional audit.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  dan Wirasadana  (2015)  juga  menunjukkan  hasil serupa,  bahwa  kompleksitas  tugas  auditor berperan dalam menerima perilaku disfungsional  auditor.  Dalam penelitian tersebut megatakan   bahwa   semakin   kompleks   suatu tugas    audit,    maka  semakin  tinggi  pula toleransi  auditor  terhadap  perilaku  disfungsional audit. Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis pertama  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini adalah:
H1  :  Kompleksitas  tugas  berpengaruh terhadap perilaku  disfungsional  audit. Dalam  literatur  akuntansi,  menunjukkan bahwa locus  of  control  memiliki  peran  penting
dalam  menjelaskan  perilaku  akuntan  dalam berbagai  kondisi  (Alkautsar,  2013).  Dalam konteks  auditing,  manipulasi  atau  penipuan merupakan  bentuk  perilaku  disfungsional  audit, sebagai  sarana  untuk  mencapai  tujuan  kinerja individu.  Hal  tersebut  dianggap  sebagai pengorbanan  agar  individu  tersebut  dapat bertahan  dilingkungan  audit.  Gable  dan Dangello  (1994),  menyatakan  bahwa  adanya hubungan  positif  antara  individu  dengan locus of  control  eksternal  dengan  keinginan menggunakan kecurangan atau manipulasi agar mencapai  kepentingan  pribadi.  Pernyataan tersebut  didukung  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Donnelly et  al  (2003)  yang menunjukkan bahwa locus of  control mempunyai  peran  yang  signifikan  terhadap perilaku
auditor. Penelitian ini juga menunjukkan  bahwa  seseorang  yang  memiliki locus  of  control  internal  kurang  menerima perilaku  disfungsional  audit.
Hasil penelitian terdahulu yang dilakukan  oleh  Wibowo  (2015)  menunjukkan bahwa  adanya  pengaruh  positif  dan  signifikan antara locus  of  control  terhadap  perilaku disfungsional  audit.  Hasil  penelitian  oleh Basudewa  dan  Merkusiwati  (2015)  juga menunjukkan bahwa locus of control berpengaruh  positif  dan  singifikan  terhadap perilaku menyimpang dalam audit. Berdasarkan uraian  diatas,  maka  hipotesis  yang  diajukan adalah sebagai berikut :
H2  : Locus  of  Control  berpengaruh terhadap perilaku  disfungsional  audit.
Tingginya  kompleksitas  tugas  dalam mengaudit dapat menyebabkan seorang auditor melakukan perbuatan menyimpang yang dapat menurunkan  kualitas audit (Riny, 2015). Tugas audit  dirasa  semakin  kompleks  ketika  auditor mengalami  situasi  yang  dilematis,  yaitu  auditor harus  memenuhi  berbagai  kepentingan.  Situasi tersebut bisa saja terjadi ketika seorang auditor dihadapkan  pada  pilihan  harus  bersikap independen  untuk  memberikan  pendapat  apa adanya tanpa adanya campur tangan dari pihak manajemen,  atau  memenuhi  tuntutan  yang diinginkan  oleh  klien,  agar  klien  merasa  puas dengan pekerjaannya  dan  tetap menggunakan jasa auditor di masa yang akan datang. Namun, bisa  saja  untuk  memenuhi  keinginan  klien tersebut  seorang  auditor  harus  melakukan
perbuatan yang menyimpang dari kode etik dan standar audit.
Menurut  Gable  dan  Dangello  (1994) seseorang  yang  bersedia  mengorbankan  nilai etika, sehingga melakukan perilaku penyimpang berarti  memiliki  sifat machiavellian.  Dalam konteks  audit,  seseorang  melakukan  perilaku disfungsional  audit  agar  dapat  bertahan  dalam lingkungan  audit  yang  penuh  dengan  tekanan (Donnelly et  al, 2003). Seseorang dengan sifat Machiavellian  yang  tinggi  cenderung melakukan pelanggaran  terhadap  etika  profesi  yang menyebabkan  terjadinya  perilaku  disfungsional (Saputri  dan  Wirama,  2015).  Hal  tersebut dibuktikan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Saputri dan Wirama (2015), yang menunjukkan bahwa  seseorang  dengan  sifat  Machiavellian yang tinggi cenderung berperilaku disfungsional.  Berdasarkan  uraian  diatas, hipotesis  keempat  yang  diajukan  dalam penelitian  ini  adalah : H3 : Sifat Machiavellian dapat memoderasi pengaruh kompleksitas tugas audit  terhadap  perilaku  disfungsional audit. Locus    of    control    mempunyai hubungan yang erat dengan
Machiavellianism  (Gable  dan  Dangello,  1994  ; Comer  1985;  Solar  dan  Bruehl,  1971).  Hal tersebut juga diungkapkan oleh Mudrack (1989) yang  mengatakan  bahwa  seseorang  yang memiliki locus  of  control  eksternal  cenderung bersikap Machiavellian. Seseorang yang memiliki sifat Machiavellian cenderung melakukan  perilaku  disfungsional  audit  untuk menghadapi  tekanan  yang  ada  di  lingkungan audit.  Hal  serupa  juga  dikatakan  oleh Setyaniduta  dan  Hermawan  (2016)  yang mengatakan bahwa sifat Machiavellian berpengaruh secara langsung terhadap independensi  auditor  dan  cenderung  menerima perilaku  yang  dilematis  secara  etis  yang menimbulkan perilaku difungsional audit. Perkataan  tersebut  dibuktikan  dengan  hasil penelitian  Setyaniduta  dan  Hermawan  (2016), yaitu  sifat Machiavellian  memiliki  hubungan yang  kuat  dan  searah  serta  memiliki prosentanse  yang  tinggi  terhadap  perilaku disfungsional  audit.  Penelitian  terhadap  sifat Machiavellian  juga  dilakukan  oleh  Usmany  dan Laitupa  (2017),  hasil  penelitian  tersebut
menunjukkan bahwa sifat Machiavellian memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap perilaku
disfungsional audit. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  hipotesis kelima  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini adalah:
H4 : Sifat Machiavellian dapat memoderasi  pengaruh locus  of  control terhadap perilaku  disfungsional  audit.
Menurut teori atribusi, perilaku seseorang  dipengaruhi  oleh  faktor internal atau faktor  eksternal.  Dalam  penelitian  ini,  teori atribusi digunakan untuk menjelaskan pengaruh etika  profesi  terhadap  penerimaan  perilaku disfungsional  audit.  Etika  profesi  merupakan salah  satu  faktor  eksternal  yang memengaruhi penerimaan  perilaku  disfungsional  audit.  Etika profesional  menurut  Dellaportas,  et  ɑl., (2005:63)  seringkali  dideskripsikan  sebagai “etika  dalam  situasi  yang  profesional”.  Dasar pemikiran  yang  melandasi  penyusunan  etika profesi  adalah  kebutuhan  profesi  tersebut tentang  kepercayaan  masyarakat  terhadap mutu  jasa  yang  diserahkan  oleh  profesi, terlepas dari anggota profesi yang menyerahkan jasa tersebut. Setiap profesi yang menyediakan  jasanya  kepada  masyarakat memerlukan kepercayaan dari masyarakat yang dilayaninya  (Mulyadi,  1998:45).  Etika  menurut Boynton dan Johnson (2011) berkaitan dengan pertanyaanpertanyaan  mengenai  bagaimana seseorang  bertindak  terhadap  sesuatu  hal maupun  terhadap  orang  lain.  Boynton  dan Johnson  (2011)  juga  menjelaskan  bahwa perilaku  etis  merupakan  kunci  dalam  profesi akuntan.  Dalam  literatur  yang  sama  dijelaskan yakni  para  akuntan  dalam  profesinya  harus menyadari  bahwa  nilai-nilai  dalam  pekerjaan mereka  perlu  untuk  diperhatikan  daripada sekedar  jasa yang akan mereka berikan. Menurut  visi  CPA  (Certified  Public Accountant)  ada  lima  nilai-nilai  penting  yang terkait  dengan  profesi  akuntan  yaitu Integrity, Objectivity,  Competence,  Continuining edication and  lifeling  learning  dan  Attuned  to  board business  issues.  Dengan  demikian,  etika profesional  dalam  menjalankan  praktik  bagi para  auditor  sangatlah penting. Auditor dengan etika  yang  tinggi  cenderung  sulit  terlibat  dalam perilaku  disfungsional  audit  ,  sebab  mereka menjunjung  tinggi  nilai  nilai  dalam  profesi
mereka,  dalam  hal  ini integritas itu sendiri. Dan sebaliknya,  akuntan  dengan  etika  profesi  yang rendah cenderung lebih  mudah  untuk menerima  perilaku  penyimpangan  karena kurangnya  kesadaran  akan  nilai-nilai  moral maupun karena adanya tekanan dari pihak luar. Praktik  etika  para  auditor  sangat memengaruhi reputasi  mereka  di  kalangan  masyarakat pengguna laporan keuangan yang telah diaudit. Berdasarkan  deskripsi  di  atas  maka  diajukan hipotesis sebagai berikut.
H5  :  Etika  profesi  berpengaruh  positif terhadap perilaku   disfungsional  audit.
Metode Penelitian Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk menganalisa hubungan kausalitas yang digunakan untuk menjelaskan pengaruh variabel  independen,  yaitu  kompleksitas  tugas, dan locus  of  control  terhadap  variabel dependen,  yaitu  perilaku  disfungsional  audit dengan  sifat Machiavellian  sebagai  variabel moderasi.  Ruang  lingkup  pada  penelitian  ini difokuskan  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang berada di wilayah DKI Jakarta dan Bekasi.
Untuk  menguji  pengaruh  kompleksitas tugas, locus  of  control,  dan  etika  profesi terhadap  perilaku  disfungsional  audit,  unit analisis  yang  digunakan  adalah  minimal  auditor senior yang sudah bekerja sebagai auditor lebih dari  3  tahun.  Sedangkan  untuk  penentuan jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  didasarkan pada pendapat Ghozali (2008) yang menyatakan  bahwa  penentuan  sampel  yang sesuai  dengan  menggunakan  pendekatan Variance  based  atau  Component  based Structural  Equation  Modeling  (SEM)  minimal direkomendasikan  berkisar  dari  30  sampai  100 sampel.  Metode  pemilihan  sampel  adalah dengan  metode  purposive  sampling  yang merupakan  metode  pengambilan  sampel dengan  didasarkan  pada  kriteria  tertentu (Sekaran, 2006), yaitu:
1. auditor  senior  yang  bekerja  sebagai ekternal auditor pada suatu kantor akuntan publik  di Jakarta, dan
2. Sudah  bekerja  sebagai  auditor  minimal  3 tahun.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini adalah data primer. Untuk memperoleh data
–  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah penelitian  lapangan.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  pendekatan  Variance  based atau  Component  based  Structural  Equation Modeling  dengan Partial Least Square (PLS). Data  yang  akan  dianalisa  dari  penelitian  ini adalah :
Dimana: Y : Perilaku  disfungsional  audit α : Konstanta β1 – β6: Koefisien regresi variabel independen M  (moderasi) : Sifat Machiavellian X1 : kompleksitas tugas X2 : Locus of control X3 : etika profesi e : Standar Error
Prosedur Pengumpulan data Pengumpulan  data  dilakukan  dengan metode  survei  melalui  kuesioner  yang dikirimkan kepada responden. Sebelum dikirimkan  kepada  responden, dilakukan pretest atas  kuesioner  terlebih  dahulu.  Maksud  dari dilakukannya
pretest ini adalah  untuk menyakinkan  bahwa  kalimat  yang  ada  dalam kuesioner  dapat  dipahami  dengan  benar  oleh responden. Kuesioner  dikirimkan via  pos  dan melalui electronic  mail ke Kantor Akuntan Publik yang ada di Wilayah Jakarta Timur dan Bekasi, tempat  responden  bekerja,  melalui  bantuan dari  mahasiswa.  Kuesioner  yang  dikirimkan
disertai  dengan  surat  pengantar  yang  berisi petunjuk  pengisian  dan  penjelasan  tujuan penelitian. Untuk mendapatkan tingkat response  rate  yang  tinggi,  peneliti  meminta bantuan  IAPI  untuk  dibuatkan surat pengantar yang  akan  disertakan  dalam  penyampaian kuesioner  kepada  responden. Selain itu, peneliti juga  menghubungi contact  person yang ada di KAP.
Jumlah  responden  yang  terkumpul selama  periode  pengumpulan  data,  yaitu  dari tanggal  10  April  2019  sampai  dengan  29  Mei 2019. Dari kuesioner yang dikirimkan ke 38 KAP dengan jumlah responden sebanyak 190 orang, jumlah  yang  kembali  adalah  sebanyak  77 kuesioner  yang  berasal  dari  17 KAP. R esponse rate  dari  penyebaran  kuesioner  ini  adalah 44,74%  dari  total  KPPN  dan  40,53% dari total responden.  Dari  jumlah  kuesioner  tersebut, terdapat  9  kuesioner  yang  tidak  dapat dimasukkan  sebagai  sampel  karena  tidak memenuhi  kriteria  pemilihan  sampel  atau  tidak lengkap  pengisiannya.  Jumlah  sampel  akhir yang  dapat  diikutkan  dalam  pengujian  adalah sebanyak 68 responden atau 35,79% dari total responden yang dituju.

## Hasil dan Pembahasan
Statistik  Deskriptif  Sampel
Responden yang menjadi objek penelitian  ini  adalah  minimal  senior  auditor yang  ada  di  lingkungan  KAP  daerah  Jakarta Timur  dan  Bekasi  dengan  gambaran  lengkap profil  responden  dapat  dilihat  pada  tabel  1
Tabel 1 Data Demografi Responden No. Keterangan Jumlah Prosentase Responden (%) 1  Jenis kelamin: -  Laki-laki 29 43 -  Perempuan 39 57 Jumlah 68 100 2  Umur: -  20 – 30 tahun 43 63 -  31 – 40 tahun 13 19 -  41 – 50 tahun 12 18 -  > 50 tahun - Jumlah 68 100

## Tabel 1
Data Demografi Responden (lanjutan) No. Keterangan Jumlah Prosentase Responden (%) 3  Pendidikan: -  D3 - -  D4/S1 59 87 -  S2 9 13 -  S3 - - Jumlah 68 100 4  Jabatan: -  Senior auditor 46 68 -  Supervisor 19 27 -  Manajer 3 5 -  Partner - - Jumlah 68 100 5  Lama Bekerja: -  1 – 3 tahun 5 7 -  3 – 6 tahun 56 82 - 6  – 10 tahun 7 11 > 10 tahun - - Jumlah 68 100 Sumber: Hasil pengolahan data primer
Berdasarkan  tabel  1  perbandingan jumlah  responden  perempuan  dan  responden laki-laki  adalah  1:  0,74,  dengan  jumlah responden perempuan sebanyak 39 responden (57%)  dan  responden  laki-laki  sebanyak  29 responden  (43%).  Data  ini  mengindikasikan auditor  senior  keatas  sebagian  besar  adalah perempuan.  Usia  responden  sebagian  besar adalah  di  antara  20-30  tahun  yaitu  43 responden  (63%).  Sedangkan  usia  31  –  40 tahun yaitu sebanyak 13 responden (19%) dan usia  41  –  50  tahun  sebanyak  12  responden (12%).  Tingkat  pendidikan  sebagian  besar responden  adalah  D4/S1  yaitu  59  responden (87%),  S2 sebanyak 9 responden (13%). Dari sisi  jabatan  responden  sebagian  besar  adalah senior  auditor  dengan  jumlah  responden sebanyak  46  responden  (68%),  supervisor  19 responden  (27%)  dan  manajer  sebanyak  3 responden  (5%).  Masa  kerja  sebagian  besar responden  antara  3  sampai  6  tahun sebanyak 56 responden (82%). Artinya, seorang pegawai untuk  dapat  menduduki  jabatan  minimal senior auditor  memerlukan  waktu  atau  pengalaman bekerja rata-rata di atas 3 tahun. H1  memberikan  hasil  tidak  signifikan  (t statistik hitung sebesar 0,679 < t statistik tabel signifikansi  5% = 1,96). Artinya, tidak terdapat pengaruh  antara  Kompleksitas  tugas  terhadap
kecenderungan  perilaku  disfungsional  audit. Hasil  ini  tidak  mendukung  hasil  penelitian  yang sudah  dilakukan  oleh  Septiani  dan  Sukartha (2017)  yang  menyatakan  bahwa  variabel kompleksitas  tugas  audit  berpengaruh  positif pada penerimaan perilaku  disfungsional  audit.
Ternyata  terdapat  pengaruh  antara Locus of Control terhadap perilaku disfungsional auditor,  yang  ditunjukkan  dengan  koefisien sebesar  0,19532  dan  t  statistik  hitung sebesar 2,263 > t statistik tabel signifikansi 5% = 1,96. Hasil  ini  menunjukkan  H2  memberikan  hasil signifikan  dan Locus  of  Control  berpengaruh terhadap  perilaku  disfungsional  audit.  Hasil dalam  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Devi dan Ramantha (2017) yang  menunjukkan  hasil  penelitian locus  of control  secara  parsial  berpengaruh  positif signifikan  pada  perilaku  disfungsional  audit. Hasil  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Wibowo  (2015)  menunjukkan bahwa  adanya  pengaruh  positif  dan  signifikan antara locus  of  control  terhadap  perilaku disfungsional  audit.  Hasil  penelitian  oleh Basudewa  dan  Merkusiwati  (2015)  juga menunjukkan bahwa locus of control berpengaruh  positif  dan  singifikan  terhadap perilaku  menyimpang  dalam  audit.  Gable  dan Dangello  (1994),  menyatakan  bahwa  adanya
hubungan  positif  antara  individu  dengan locus of  control  eksternal  dengan  keinginan menggunakan kecurangan atau manipulasi agar mencapai  kepentingan  pribadi.  Pernyataan tersebut  didukung  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Donnelly et  al  (2003)  yang menunjukkan bahwa locus of  control mempunyai  peran  yang  signifikan  terhadap perilaku auditor. Penelitian ini juga menunjukkan  bahwa  seseorang  yang  memiliki locus  of  control  internal  kurang  menerima perilaku  disfungsional  audit.
H3  memberikan  hasil  tidak  signifikan  (t statistik hitung  sebesar 0,798 < t statistik tabel signifikansi  5%  =  1,96).  Artinya, sifat machiavellian  tidak  terbukti  menjadi  variabel moderating  yang  mempengaruhi  hubungan antara  pengaruh  kompleksitas  tugas  dan perilaku  disfungsional  audit.  Hasil  ini  tidak mendukung temuan Saputri dan Wirama (2015) yang  menunjukkan  seseorang  dengan  sifat Machiavellian  yang  tinggi  cenderung melakukan pelanggaran  terhadap  etika  profesi  yang menyebabkan  terjadinya  perilaku  disfungsional. Seseorang  dengan  sifat  Machiavellian  yang tinggi  cenderung berperilaku  disfungsional.
Hasil  penelitian  H4  memberikan  hasil tidak  signifikan  (t  statistik  hitung  sebesar 0, 956 < t statistik tabel signifikansi 5% = 1,96). Artinya, sifat  machiavellian  tidak  terbukti menjadi variabel
moderating yang mempengaruhi  hubungan  antara locus  of control  dan  perilaku  disfungsional  audit.  Hasil ini  tidak  mendukung  penelitian  yang  sudah dilakukan  oleh  Setyaniduta  dan  Hermawan (2016)  yang  mengatakan  bahwa  sifat Machiavellian  berpengaruh  secara  langsung terhadap  independensi  auditor  dan  cenderung menerima  perilaku  yang  dilematis  secara  etis yang  menimbulkan  perilaku  difungsional  audit. Perkataan  tersebut  dibuktikan  dengan  hasil penelitian  Setyaniduta  dan  Hermawan  (2016), yaitu  sifat Machiavellian  memiliki  hubungan yang  kuat  dan  searah  serta  memiliki prosentanse  yang  tinggi  terhadap  perilaku disfungsional  audit.  Penelitian  terhadap  sifat Machiavellian  juga  dilakukan  oleh  Usmany  dan Laitupa  (2017),  hasil  penelitian  tersebut menunjukkan bahwa sifat Machiavellian memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap perilaku  disfungsional  audit.
Berdasarkan  hasil  penelitian  diketahui bahwa  ternyata  terdapat  pengaruh  antara partisipasi anggaran terhadap kinerja manajerial,  yang  ditunjukkan  dengan  koefisien sebesar  0,277  dan  t  statistik  hitung  sebesar 4,377 > t statistik tabel signifikansi  1% = 2,61. Hasil  ini  menunjukkan  H5  memberikan  hasil signifikan  dan  etika  profesi  mempunyai pengaruh  positif  terhadap  penerimaan  perilaku disfungsional.  Hal  tersebut  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Maria Helniyoman (2014)  yang  menunjukkan  bahwa Karakteristik  personal  auditor  dan    etika  audit berpengaruh  signifikan  terhadap  penerimaan penyimpangan  perilaku  dalam  audit.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Istianah  Nasution  (2013) mengenai  Pengaruh    Karakteristik  Personal Auditor,  Etika  Audit  dan  Pengalaman  Auditor Terhadap  Tingkat    Penyimpangan  Perilaku Dalam Audit. Hasil penelitian tersebut menunjukkan  bahwa  Karakteristik  personal auditor  dan    etika  audit  berpengaruh  signifikan terhadap  penerimaan  penyimpangan  perilaku dalam  audit  baik secara sendiri maupun secara simultan.
Kesimpulan Berdasarkan  data  yang  telah  diperoleh dan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan menggunakan  uji  regresi  moderate  dengan menggunakan bantuan SmartPLS 2.0 M3, maka dapat  diambil  kesimpulan  sebagai  berikut: Kompleksitas  tugas  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  terjadinya  perilaku  disfungsional audit.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  Wibowo  (2015) yang  menyatakan  kompleksitas  tugas  tidak berpengaruh  terhadap  perilaku  disfungsional audit.  Namun,  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Winanda dan Wirasedana (2017) Kompleksitas tugas memiliki pengaruh terhadap terjadinya  perilaku  disfungsional  audit. Locus of control  memiliki  pengaruh  terhadap  terjadinya perilaku  disfungsional  audit.  Hasil  dalam penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Devi dan Ramantha (2017) yang menunjukkan  hasil  penelitian locus  of  control secara  parsial  berpengaruh  positif  signifikan pada  perilaku  disfungsional  audit.  Juga  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wibowo (2015)  menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh positif  dan  signifikan  antara locus  of  control terhadap  perilaku  disfungsional  audit.Sifat
Machiavellian  tidak  terbukti  dapat  memoderasi hubungan  kompleksitas  tugas  dengan  perilaku disfungsional  audit.  Hasil  penelitian  ini  tidak sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Devi  dan  Ramantha  (2017)  ataupun  penelitian yang dilakukan oleh Setyaniduta dan Hermawan (2016). Sifat
Machiavellian tidak dapat memoderasi  hubungan locus of control dengan perilaku  disfungsional  audit.  Hal  ini  tidak  sesuai dengan  penelitian yang dilakukan oleh Devi dan Ramantha  (2017).  Etika  Profesi  memiliki pengaruh  positif  terhadap  Penerimaan  Perilaku Disfungsional  Hal  tersebut  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Maria Helniyoman (2014)  yang  menunjukkan  bahwa Karakteristik  personal  auditor  dan    etika  audit berpengaruh  signifikan  terhadap  penerimaan penyimpangan  perilaku  dalam  audit.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Istianah  Nasution  (2013) mengenai  Pengaruh    Karakteristik  Personal Auditor,  Etika  Audit  dan  Pengalaman  Auditor Terhadap  Tingkat    Penyimpangan  Perilaku Dalam Audit. Hasil penelitian tersebut menunjukkan  bahwa  Karakteristik  personal auditor  dan    etika  audit  berpengaruh  signifikan terhadap  penerimaan  penyimpangan  perilaku dalam  audit  baik secara sendiri maupun secara simultan.

## Keterbatasan dan Saran
1. Terbatasnya sumber informasi dan penelitian  terdahulu  terhadap  beberapa hipotesis  dan  belum  ada  penelitian  yang membahas  sifat Machiavellian  sebagai variabel moderasi terhadap perilaku disfungsional  audit.
2. Penelitian  ini  hanya  mencakup  KAP  di wilayah  DKI  Jakarta  yaitu  Jakarta  Timur dan  Bekasi  sehingga  hasil  penelitian terbatas generalisasinya. Selain itu mayoritas  responden  dalam  penelitian  ini hanya senior auditor. 3. Jumlah  data  yang  dikumpulkan  belum maksimal karena penyebaran data dilakukan  pada  bulan  April  –  Mei  yang merupakan  masa  sibuk  auditor  sehingga banyak KAP yang menolak untuk menerima kuesioner  dengan  alasan  auditor  yang bersangkutan  masih  berada  di  kantor  klien atau bahkan di luar kota.
4. Peneliti  selanjutnya  yang  ingin  meneliti dengan  topik  serupa  disarankan  untuk menambah  variabel  independen  lain  diluar penelitian  ini  seperti role  stress,  time budget  pressure,  dan  turnover  intention guna meningkatkan kualitas hasil penelitian.
5. Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk memperluas  daerah  penyebaran  kuesioner tidak hanya di DKI Jakarta saja tapi juga di JABODETABEK,  sehingga  hasil  penelitian memiliki  kemampuan  generalisasi  yang lebih  luas.  Selain  itu  juga  penelitian selanjutnya
diharapkan dapat menggunakan  metode sampling  yang  lain agar  responden  dalam  penelitian  ini  tidak hanya  terbatas  sampai  junior  dan  senior auditor  saja,  tetapi  sampai  ke  tingkat partner.

## Daftar Pustaka
Anita,  Rizqa.,  Rita  Anugerah,  dan  Zulbahridar. 2016.  “ Analisis  Penerimaan  Auditor Atas Dysfunctional  Audit  Behavior  :  Studi Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Wilayah  Sumatera”.  Jurnal  Akuntansi, Vol 4, No.2 :  114– 128.
Anonim.  “ Mitra  Ernst  &  Young  Indonesia Didenda  Rp  13  Miliar  di  AS”.  Diakses melalui https://bisnis.tempo.co/read/845604/mit ra-ernst-young-indonesia-didenda-rp-13- miliar-di-as ,  pada tanggal 8 April  2018.
Alkautsar,  Muslim.  2014.  ” Locus  of  Control, Commitment Profesional and Dysfunctional Audit Behaviour”.
International  Journal  of  Humanities  and Management  Sciences  (IJHMS),  Vol  2, No.1.
Basudewa,  Dewa  Gede  Agung  dan  Ni  Kt.Lely Aryani  Merkusiwati.  2015.  “ Pengaruh Locus  of  Control,Komitmen  Organisasi,
Kinerja  Auditor,  dan  Turnover  Intention pada Perilaku Menyimpang Dalam Audit” . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol 13, No.3: 944 – 972.
Bryan, D., Quirin. J.J, dan Donnelly. D.P. 2005. “ Locus  of  Control  and  Dysfunctional
Audit  Behavior”.  Journal  of  Business  & Economic  Research,  Vol  3,  No.10  : 9 – 14.
Burhanuddin.,  dan  Gumulya  Sonny  Macrel Kusuma.  2016.  “ Pengaruh  Karakteristik Personal  Auditor  Terhadap  Penerimaan Perilaku  Disfungsional  Audit  (Studi Empiris  pada  Auditor  Pemerintah  yang Bekerja  di  BPK  Perwakilan  Sumatera Bagian  Selatan).  Simposium  Nasional Akuntansi XIX Bulutoding Lince, dan  Rika  Dwi  Ayu
Paramitasari.  2017.  ” Pengaruh  Sifat Machiavellian  dan  Love  of  Money Terhadap  Perilaku  Etis  Auditor”.  Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban.
Dahling, Jason J., Whitaker, Brian G, dan Levy, Paul  E.  2009. “The  Development  and Validation  of  a  New  Machiavellianism Scale”.  Journal  of Management, Vol 35, No. 2: 219 – 257.
Devi,  Ni  Putu  Arista  Devi.,  dan  I  Wayan Ramantha.  2017.  “ Tekanan  Anggaran Waktu,  Locus  of  Control,  Sifat Machiavellian,  Pelatihan  Auditor  Sebagai Anteseden Perilaku Disfungsional Auditor”.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , Vol 18, No.3: 2318 – 2345.
Donnelly, D.P, Jeffrey, J.Q, dan David, O. 2003. “ Attitudes  Towards  Dysfunctional  Audit Behavior  :  The  Effects  of  Locus  of Control,Organizational  Commitment, and Position”.  The  Journal  of  Applied Business  Research ,  Vol  19,  No.1:  95  – 108.
Gable,  M.  and  F.  Dangello.  1994.  “ Locus  of Control, Machiavellianism, and Managerial  Job  Performance”.  The Journal  of  Psychology  128:  599-608. http://iapi.or.id/Iapi/detail/255,  diakses pada April  2019
Jamilah,  Siti.,  Zaenal  Fanani,  dan  Grahita Chandrarin.  2007.  “ Pengaruh  Gender, Tekanan  Ketaatan,  dan  Kompleksitas
Tugas  Terhadap  Audit  Judgement”. Simposium Nasional Akuntansi X.
Laitupa,  Muhammad  F.,  dan  Paul  Usmany. 2017.  “ Efek  Interaksi  Sifat Machiavellian dan  Locus  of  Control Internal Terhadap Perilaku  Disfungsional  Auditor”.  Jurnal SOSOQ , Vol 2, No.4: 1-16.
Limawan, Yeni Fransisca., dan Ni Putu Sri Harta Mimba.  2016.  “ Pengaruh  Komitmen Organisasi,  Locus  of  Control,  dan Tekanan  Anggaran  Waktu  Audit  pada Penerimaan Underreporting of Time”. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, Vol 15, No.1: 799 – 831.
Liu,  Peng.,  dan  Zhizhong  Li.  2012. “Task Complexity : A Review and Conceptualization Framework.” International Journal  of  Industrial Ergonomics, 42: 553 – 568.
Mahdy,  Emiral.,  dan  Imam  Ghozali.  2012.
“ Analisis  Pengaruh  Locus  of  Control dan Kompleksitas  Tugas  Audit  Terhadap Kinerja  Auditor  Internal  (  Studi  pada Auditor  Internal  Pemerintah  yang Bekerja  pada  Inspektorat  Provinsi  Jawa Tengah)”.
Mindarti,  Ceacilia  Sri.  2015.  “ Pengaruh Karakteristik  Individu  Terhadap  Kinerja Auditor”.  Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis,  Vol XVIII, No.3: 59 – 74.
Mudrack,  P.  E.  1989.  “ Machiavellianism  and Locus  of  Control:  A  Meta-analytic Review”.  The  Journal  of  Social Psychology, 130: 125-126.
Paino, H., Malcolm Smith, dan Zubaidah Ismail. 2012. “ Auditor Acceptance of Dysfunctional  Behaviour”.  Journal  of Applied  Accounting  Research ,  Vol  13, No.1.
Pratiwi,  Rizki.,  2017.  “ Faktor  –  Faktor  yang Mempengaruhi Personal Auditor Independen Terhadap Perilaku Disfungsional  Audit  (Studi  Empiris  pada
Auditor di KAP Pekanbaru dan Padang)”. JOM Fekon, Vol 4, No.1: 714 – 723.
Pujaningrum,  Intan.,  dan  Arifin  Sabeni.  2012. “ Analisis  Faktor  –  Faktor  yang Mempengaruhi  Tingkat  Penerimaan
Auditor  Atas  Penyimpangan  Perilaku dalam  Audit  (Studi  Empiris  pada  Kantor Akuntan Publik di Semarang)”. Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Vol 1, No.1: 1 – 15. Riny, Pretty Sakta. 2015. “ Pengaruh Kompleksitas  Audit,  Locus  of  Control, Risiko  Kesalahan  Terhadap  Penurunan Kualitas Audit dengan Perilaku Disfungsional  Auditor  Sebagai  Variabel Intervening  (Studi  Kasus  pada  Kantor
Akuntan  Publik  di  Sumatera  Bagian Tengah)”. JOM FEKON, Vol 2, No.2: 1 – 15.
Rustiarini,  Ni  Wayan.  2013.  “ Pengaruh Kompleksitas  Tugas,  Tekanan  Waktu, dan  Sifat  Kepribadian  pada  Kinerja”. Makara  Seri  Sosial  Humaniora,  Vol  17, No.2: 126 – 138.
Saputri,  I.G.Agung  Yuli.,  dan  Dewa  Gede
Wirama. 2015. ” Pengaruh Sifat
Machiavellian dan Tipe Kepribadian Pada Perilaku  Disfungsional  Auditor”.  E  – Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, Vol 13, No.2: 368 – 386.
Setyaniduta,  Galuh  Indria  Putri.,  dan  Sigit Hermawan.  2016.  ” Sifat  Machiavellian, Perkembangan  Moral,  Locus  of  Control dan Pengaruhnya Terhadap Dysfunctional  Audit  Behavior”.  National Seminar on Accounting and Finance .
Trianingsih,  Sri.  2010.  “ Kompleksitas  Tugas, Keahlian  Audit  dan  Tekanan  Ketaatan Pengaruhnya Terhadap Audit Judgement”.  Jurnal  Strategi  Akuntansi, Vol 2, No. 2. Wibowo, Monica Meisa Yunita. 2015. “ Pengaruh Locus  of  Control,  Komitmen  Organisasi, Kinerja, Turnoverintention,Tekanan
Anggaran  Waktu,  Gaya  Kepemimpinan
dan  Kompleksitas  Tugas  terhadap Perilaku  Disfungsional  Auditor”.  Jurnal
Akuntansi  Bisnis,  Vol  XIV,  No.27:  92-
110.
Winanda,  I  Komang  Hendra.,  dan  I  Wayan Pradnyantha Wirasedana. 2017. “ Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu, Sifat  Machiavellian  dan  Kompleksitas Tugas Terhadap Perilaku Audit Disfungsional”.  E  –  Jurnal  Akuntansi Universitas  Udaya,  Vol  18,  No.1: 500  – 528