MODEL  PENELUSURAN  BIAYA  OVERHEAD PADA RUMAH SUTRA  SABBENA  SOPPENG
Ahmad  Eriadi 1) ,  Syamsu  Alam 2)* ,  Nurfadila 3 )
1 Program  Studi Akuntansi UMI Makassar ahmaderiadi@gmail.com
2 Dosen  FEB Prodi Akuntansi UMI Makassar syamsu.alam@umi.ac.id
3 Dosen  FEB Prodi Akuntansi UMI Makassar nurfadila.nurfadila@umi.ac.id

## ABSTRACT
This  study  aims  to  trace  the  absorption  of  overhead  costs  in  the  production  process  at  Sabbena Soppeng's silk house, to identify appropriate cost drivers in allocating overhead costs to products that are  accurate  and  do  not  occur  distortion.  This  research  uses  descriptive  method.  Collecting  data through interviews, observation, documentation. The analysis was carried out by applying a two-stage activity-based costing model. First, trace overhad costs to the “cost pool”. Second, trace the overhead costs  to  the  product  using  multiple  cost drivers. The results showed: a) the product category "  Kain Sutera"  shows  a  smaller  difference  of  Rp.  3,253.62;  b)  product  category  " Sarung  sutra  ST-0 Standar"  shows  a  bigger  difference  of  Rp  10,997.4;  c)  product  category  " Sarung  sutera  ST-1 Standar"  shows  a  bigger  difference  of  Rp  22,420.49;  d)  product  category  " Sarung  sutera  ST- Sedang"  shows a bigger difference of Rp. 28,352.51; e) product category “Sarung Sutera ST-ASL” shows  a  bigger  difference  of  Rp.  278,342.75.  The  difference  is  due  to  the  fact that the traditional overhead  system  does  not  use  several  cost  drivers.  Meanwhile,  the  ABC  system  uses  a  multi  cost driver in charging BOP. So that with the ABC System it is considered that the BOP allocation is more accurate.
Keywords : Activity Based Costing, Cost of Production.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  menelusuri  serapan  biaya  overhead  dalam  proses  produksi  pada  “silk house”  Sabbena  Soppeng,  mengidentifikasi  cost  driver  yang  sesuai  dalam  pengalokasian  biaya overhead  ke  produk  yang  akurat  dan  tidak  terjadi  distorsi.  Penelitian  menggunakan  metode deskriptif.  Pengumpulan  data  melalui  wawancara,  observasi,  dokumentasi.  Analisis  dilakukan dengan  menerapkan  model  activity  based  costing  alokasi  dua  tahap.  Pertama,  menelusuri  biaya overhad  ke  “cost  pool”.  Kedua  menelusuri  biaya  overhead  ke  produk  dengan  menggunakan multiple  cost  driver.  Hasil  menunjukkan  :  a)  produk  kategori  “Kain  Sutera”  terlihat  selisih  lebih kecil  Rp  3.253,62;  b)  Produk  kategori  “Sarung sutra ST-0 Standar” terlihat selisih lebih besar Rp 10.997,4;  c)  produk  kategori  “Sarung  sutera  ST-1  Standar”  terlihat  selisih  lebih  besar  Rp 22.420.49;  d)  produk  kategori  “Sarung  sutera  ST-  Sedang”  terlihat  selisih  lebih  besar  Rp 28.352.51;  e)  produk  kategori  “Sarung Sutera ST-ASL” terlihat selisih lebih besar Rp 278.342,75. Perbedaan  disebabkan  karena  sistem  pembebanan  biaya  overhead  tradisional  tidak  menggunakan beberapa  cost  driver.  Sedangkan  ABC  system menggunakan multi cost driver dalam membebankan BOP. Sehingga dengan ABC System dipandang alokasi BOP lebih akurat.
Kata Kunci : Activity Based Costing, Harga Pokok Produksi .

## 1. PENDAHULUAN
Activity  Based  Costing  System  (ABC System) adalah  metode  perbaikan  sistem kalkulasi  biaya  tradisional  terhadap  alokasi biaya overhead yang  dianggap  lebih  akurat dan  relevan.  Aktivitas  menjadi  titik  akumu- lasi  biaya  yang  sangat  penting.  Biaya ditelusuri  ke  produk  berdasarkan  pemakai- an  aktivitas  dari setiap produk  (Lanen et al., 2017). ABC  System sangat  cocok  diterap- kan  pada  perusahaan maupun UMKM yang menghasil  berbagai  produk.
Rumah  Sutera  (RS)  Sabbena  Soppeng adalah  usaha  mikro  kecil  dan  menengah (UMKM)  yang  beroperasi  sejak  1991 sampai  sekarang,  bergerak  dalam  bidang industri  pembuatan  kain  dan  sarung  sutera. Proses produksinya menggunakan  alat tenun  bukan  mesin  (ATBM),  memerlukan kecermatan  dalam  membebankan  biaya sesuai  serapan  yang  telah  dikonsumsi  oleh aktivitas  setiap produk.
Penetapan  biaya  pada  RS  Sabbena Soppeng  disinyalir  tidak  akurat  dan  terjadi distorsi. ABC System akan  mem perlihatkan perhitungan  biaya  dengan  mem  bebankan biaya overhead ke produk dengan  beberapa pemicu  biaya  ( cost  driver )  sehingga menghasilkan  informasi  biaya  yang  akurat dan tidak  terdistorsi.
Penelitian  bertujuan  mengetahui  per- hitungan  harga  pokok  produksi  sutera  di RS  Sabbena  Soppeng,  yang  bisa  menye- diakan  informasi  yang  akurat  sebagai dasar penetapan  harga  jual.
.

## 2. KAJIAN LITERATUR Definisi Biaya
Horngren  et  al.,  (2016)  mengartikan biaya  adalah  pengorbanan  sumber  daya untuk  tujuan  tertentu.  Niasti  et  al.,  (2019) biaya  adalah  bentuk  pengeluaran  yang  di- harapkan dapat memberikan manfaat jangka  panjang  dalam suatu organisasi.
RS  Sabbena  Soppeng,  membagi  biaya menjadi  dua  yaitu  biaya  operasional  dan biaya  produksi.  Biaya  operasional  berkait- an  dengan  biaya  tetap  dan  biaya  variabel, sedangkan  biaya  produksi  meliputi  biaya bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya
overhead .  Adapun  serapan  biaya  produksi dapat dilihat  pada tabel berikut:
Tabel 1. Biaya Produksi Periode Kuarta I 2020 No Je nis Biaya Total Biaya (Rp) 1 Biaya Bahan Baku 30.195.000 2 Biaya T enaga Kerja 12.950.000 3 Biaya Overhead 10.086.750 Total Biaya 54.011.750 Source : RS Sabbena Soppeng

## Objek Biaya
Menurut  Reveco  et  al.,  (2019),  Kissa et al.,  (2019)  objek  biaya  adalah  bentuk  peng- ukuran,  menelusuri  dan  mengalokasikan biaya  pada  produk  yang  dihasilkan  dengan mengembangkan  aspek  variasi  produk  atau layanan.  Hernanto,  (2017)  mengatakan objek  biaya  adalah  setiap  kegiatan  atau aktivitas  yang  memerlukan  adanya  peng- ukuran atau penentuan  biaya tersendiri.
Objek  biaya  diartikan  sebagai  wadah untuk  mengakumulasi  dan  mengukur  akti- vitas  biaya.  Tujuan  biaya  dapat  dapat  di- manfaatkan  untuk  menelusuri  biaya  untuk memperoleh  objektivitas  biaya  yang  dapat diandalkan  dalam  memperoleh  hasil  ukuran biaya  yang  berarti  bagi  suatu  lingkup organisasi.  Objek  biaya  pada  RS  Sabbena Soppeng adalah hasil produksi yang dihasilkan  berupa  Kain  dan  Sarung  Sutera dengan berbagai tipe.

## Harga  Pokok Produksi
Menurut    Garrison  et  al.,  (2016)  harga pokok  produksi  merupakan  biaya  produksi yang  berhubungan  dengan  barang  yang diselesaikan dengan periode tertentu. Menurut  Lin  Chen  et  al.,  (2014)  harga pokok  produksi  merupakan  dasar  menetap- kan harga jual  produk  atau jasa.
Menurut  Suryadi,  (2018),  Hetika  & Sari,  (2019)  dan  Bustami  &  Nurlela, (2013),  harga  pokok  produksi  merupakan pembebanan  biaya  yang  bergantung  pada tujuan  manajemen,  karena  biaya  yang  ber- beda  untuk  tujuan  yang  berbeda  pula.  Pada dasarnya  harga  pokok  produk  pada  per- usahaan  dapat  dimanfaatkan  untuk  melihat apakah  produksi  memberikan  laba  yang optimal  atau sebaliknya.

## Activity  Based Costing  System
Menurut  Shigaev,  (2015)  dan  Lanen  et al.,  (2017) ABC adalah  skema  alokasi  dua tahap  dalam  perhitungan  biaya,  pada  tahap pertama  membebankan  biaya  pada  aktivi- tas,  kemudian  membebankannya  pada  pro- duk  berdasarkan  aktivitas  untuk  menghasil- kan  suatu  produk.  Menurut  Al  Hanini, (2018)  dan    Almeida & Cunha, (2017) ABC adalah  suatu  sistem  pengalokasian  sumber daya  dan  distribusi  biaya overhead ke produk  akhir  berdasarkan  pemicu  biaya produk  atau jasa.
Menurut  Yang,  (2018)  dan  Gui  et  al.,
(2019) ABC adalah  metode  perhitungan biaya  yang  ditelusuri  ke  aktivitas  yang diidentifikasi  berdasarkan  pemicu  biaya yang  beragam. ABC menurut  Esmalifalak &  Albin,  (2014)  metode  perbaikan  sistem perhitungan  secara  tradisional,  akan  tetapi penggunaan  metode ABC dianggap  terlalu rumit  sehingga  menunjukkan  bahwa  adopsi ABC System tetap rendah.
Campanale  et  al.,  (2014),  Garrison  et al.,  (2016),  Pezzi  et  al.,  (2020),  Ning  et  al., (2019)  dan  Paula  et  al.,  (2020)  mendefinisi- kan ABC adalah  metode  perhitungan  biaya berdasar  aktivitas  yang  didesain  untuk memberikan  informasi  biaya  yang  akurat kepada  para  manajer  untuk  pembuatan keputusan  strategis  bertujuan  untuk  meng- optimalkan  dan  mengimformasikan  analisis keuangan  organisasi,  alokasi  sumber  daya, dan aliran  kerja operasional.
Source : Lu et al., (2017) Gambar  1. Konsep Dasar Activity Base Costing
Pemicu  aktivitas  adalah  faktor  yang
menentukan  besar  atau  kecilnya  aktivitas oleh  objek  biaya.  Pemicu  ini  digunakan untuk  membebankan  biaya  aktivitas  ke objek  biaya.  Pemicu  biaya  merupakan penyebab  terjadinya  biaya.
Source : Lu et al., (2017)
Gambar  2 Tahapan  Penentuan Pemicu Biaya ( Cost Driver )

## 3. METODOLOGI  PENELITIAN
Metode  pengumpulan  data  sebagai berikut  :  1)  Wawancara  dilakukan  dengan cara  mengajukan  pertanyaan  secara  lisan berkaitan  dengan  masalah  penelitian;  2) Observasi  dilakukan  dengan  megadakan pengamatan secara langsung ke RS Sabbena  Soppeng;  3)  Dokumentasi  untuk memperoleh  data  dengan  cara  mempe- lajari  berbagai  dokumen  yang  diperoleh langsung dari RS Sabbena Soppeng berupa  informasi  biaya  produksi.
Jenis  data  penelitian  ini  adalah  :  1) Data  Kualitatif  adalah  data  non-angka yang  sifatnya  deksriptif;  2)  Data  kuanti- tatif  yaitu  data  yang  dapat  diukur  atau dihitung  secara  langsung,  yang  berupa informasi yang dinyatakan dengan bilangan  angka.
Metode  analisis  yang  digunakan  ada- lah  metode  analisis  deksriptif  yang  meng- gambarkan  mekanisme  perhitungan  harga pokok  produksi ABC  System ,  langkah- langka  sebagai  berikut:
1. Melaksanakan  analisis  aktivitas  untuk mengidentifikasi  biaya  sumber  daya dan  aktivitas  perusahaan.
2. Biaya  untuk  setiap  kelompok  biaya overhead dilacak  ke  berbagai  jenis produk dengan menggunakan tarif kelompok yang dikonsumsikan oleh setiap  produk. Cost Driv er Performance Resources Resources Cost Allocation Activity
Activ ity  Cost Allocation
Cost Objectiv e
Analisis Aktivitas Analisis Biaya Inv entarisasi Pemicu Biay a Pemilihan Pemicu Biay a
3. Melakukan  perhitungan  harga  pokok produksi  metode ABC  system .

## 4. HASIL  DAN PEMBAHASAN
Harga  pokok  produksi  menurut  pim- pinan  RS Sabbena  Soppeng:
“Harga  pokok  produk  itu  Nak  semua biaya  yang  digunakan  yaitu  biaya  bahan baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya lainnya  di  hitung  secara  keseluruhan untuk  mendapatkan  harga  pokok  suatu produk”. (Wawancara  dengan  Hj.Nirwana Anir  15 Maret  2020).
Perhitungan  harga  pokok  produksi yang digunakan oleh RS
Sabbena Soppeng  yaitu  terdiri  dari  biaya  bahan baku  dan  biaya  tenaga  kerja  merupakan biaya  tetap  atau  biaya  utama.  Biaya overhead merupakan  biaya  konversi  yaitu biaya  yang  mengubah  bahan  baku  men- jadi  barang  jadi.  Pemilik  RS  Sabbena Soppeng menjelaskan biaya utama sebagai  berikut:
“...ini Nak biaya utama yang terdapat di  Sabbena  Soppeng  yaitu  biaya bahan  baku  yang  berupa  benang sutera,  ee  yaro  (itu)  Nak  benang suetra  di  bagi  menjadi  tiga  jenis  yaitu benang  lungsi,  benang  pakan,  benang sutera  biasa.  Kalau  benang  pakan Nak  saya  yang  produksi  sendiri... sedangkan kalau biaya tenaga kerjanya  Nak  untuk  kain  sutera  yaitu
Rp  14.250  per  satu  unit,  kalau sarung sutera  biasa  Rp  30.00  per  unit, sedangkan  sarung  sutera  biasa  satu ini  Nak  ini  Rp  1.300.000  untuk  15 sarung,  kalau  sutera  sedang  Rp 3.150.000  untuk  13  sarung,  sedang- kan  sarung  sutera  ASL  Rp  544.400 per  unit.  Ee ini Nak bagus kalau nanti kau kasih kode untuk setiap sarung...”. (Wawancara  Hj.  Nirwana Anir  5 Maret  2020).
Berdasarkan  wawancara  dengan  ini, pemakaian  bahan  baku  dan  tenaga  kerja di  sajikan  dalam  tabel  sebagai  berikut:
Tabel 3. Pemakaian  Bahan  Baku  Periode  Kuatal  I 2020 No Jenis Produk Unit Benang Sutera Total (kg) Biaya Bahan Baku (Rp) Benang (kg)  Benang Lungsi (kg) Benang Pakan (kg) 1  Kain sutera 200  - 5 kg (Rp 1.100.000) 11 kg (Rp 1.100.00) 16  17.600.000 2  Sarung sutera ST-0 standar  25 3,75 kg (550.000) - - 3,75  2.062.500 3  Sarung sutera ST-1 standar  15 2,25 (Rp 550.000) 0,5 kg (Rp 1.100.000) - 2,75  1.787.5000 4  Sarung sutera ST-sedang  13 - 1,95 kg (Rp 1.100.000) 1,95 kg (Rp 1.100.000) 3,9  4.290.000 5  Sarung sutera ST-ASL 9 - 1,35 kg (Rp 1.100.000) 2,7 kg (Rp 1.100.000) 4,05  4.455.000 Total Pemakaian Bahan Baku 30.195.000 Source : Data RS Sabbena Soppeng 2020.
Tabel 4. Pemakain  Biaya Tenaga Kerja Kuatal I
2020 No Je nis Produk Biaya TK 1 Kain  Sutera 2.850.000 2 Sarung  sutera  ST -0 standar 750.000 3 Sarung  sutera  ST -1 standar 1.300.000 4 Sarung  sutera  ST -sedang 3.150.000 5 Sarung  sutera  ST -ASL 4.900.000 Total  Biaya Te naga Ke rja 12.950.000 Source : Data RS Sabbena Soppeng, 2020.
Pemilik  RS  Sabbena  Soppeng  menje-
laskan  biaya overhead sebagai  berikut:
“...ee yaro  biaya  tambahan  yang  di- gunakan  disini  ada  beberapa  Nak,  yaitu ada  biaya  bahan  penolong,  biaya listrik, biaya  desain,  biaya  pengemasan,  biaya pemeliharaan  mesin,  biaya  pemelihara an  bangunan,  biaya  pemeliharaan  alat tenun,  biaya  pemeliharaan  perlengkap an,  dan  biaya  air.  Itu  saja  Nak  biaya tambahan  yang  digunakan  disini,  ee
kalau  untuk  biaya  penolongnya  ada pelembut,  paccello  yarega  pewarna, gas,  dan  bahan  lainnya.”. (Wawancara Hj.A.Nirwana  Anir  5 Maret  2020)
Dari  hasil  wawancara  ini,  maka  biaya overhead di  sajikan  dalam  tabel  sebagai berikut.
Tabel  5.  Biaya  Pembelian  Bahan  Penolong Periode  Kuartal  2020
No Je nis Bahan Pe nolong Total  Biaya (Rp) 1 Pewarna 3.855.000 2 Pelembut 1.908.750 3 Gas 48.000 4 Bahan  lainnya 400.000 Total  Bahan Baku Pe nolong 6.211.750 Source : Data RS Sabbena Soppeng, 2020.
Bahan Penolong yang digunakan dalam  proses  produksi  kain  sutera  dan sarung  sutera  antara  lain  zat  pewarna ( natrium  silikat,  hidrogen  peroksida, kaserol,  direk,  naftol dan  perwarna tesktil lainnya),  sedangkan  untuk  bahan  pelem- but  dapat  berupa  soda  abu  atau soda  as, sabun  surya  dan  pelembut  lainya.  Gas untuk  pemasakan  kokon  dan  bahan  peno- long  lainnya.
Tabel  6.  Biaya Overhead Pabrik   Periode Kuartal  I 2020
No Je nis Biaya Total  Biaya 1 Biaya  bahan  penolong 6.211.750 2 Biaya  listrik 600.000 3 Biaya  Desain 850.000 4 Biaya  pengemasan 1.200.000 5 Biaya  pemeliharaan  mesin 275.000 6 Biaya  pemeliharaan  bangunan 400.000 7 Biaya  pemeliharaan  alat tenun 250.000 8 Biaya  pemeliharaan 100.000 9 Biaya  air 200.000 Total  Biaya Overhead 10.086.750
Source : Data RS Sabbena Soppeng, 2020.
Pembebanan  biaya overhead pabrik
pada  produk  adalah  dengan  menghitung tarif  tunggal  dengan  menggunakan  pemi- cu  biaya (cost  driver) berdasarkan  unit. Perhitungan  biaya overhead mengguna- kan  metode  tradisional  atau  metode  yang digunakan  perusahaan  di  bagi  menjadi dua  tahap.  Tahap  pertama  biaya overhead pabrik  diakumulasikan  menjadi  satu  ke- satuan  untuk  keseluruhan  pabrik.  Tahap kedua  biaya overhead pabrik  dibebankan ke produk  dengan mengalihkan tarif biaya overhead dengan  biaya  yang  di- gunakan  masing-masing  produk.
1) Tahap  Pertama,  biaya overhead diaku mulasikan  menjadi  kesatuan  untuk  ke- seluruhan  pabrik  dengan  mengguna- kan  dasar  pembebanan  biaya  berupa unit  produk.  Perhitungan  tarif  tunggal berdasarkan unit produk disajikan dalam  tabel  7 sebagai  berikut:
Tabel  7. Pemakaian Biaya Overhead No Je nis Biaya Total  Biaya 1 Biaya  bahan  penolong 6.211.750 2 Biaya  listrik 600.000 3 Biaya  desain 850.000 4 Biaya  pengemasan 1.200.000 5 Biaya  pemeliharaan  mesin 275.000 6 Biaya  pemeliharaan  bangunan 400.000 7 Biaya  pemeliharaan  alat tenun 250.000 8 Biaya  pemeliharaan 100.000 9 Biaya  air 200.000 Total  Biaya Overhead 10.086.750 Jumlah Unit 262 unit Jumlah Biaya Pe r Unit 38.499 Source : Data Diolah 2020.
2) Tahap  kedua,  yaitu  biaya overhead pabrik  dibebankan  ke  produk  dengan mengalihkan tarif tersebut dengan biaya  yang  digunakan  masing-masing produk.  Perhitungan  harga  pokok  pro- duksi  dengan  sistem  tradisional  disaji- kan  dalam  tabel  sebagai  berikut:
Tabel  8. Perhitungan Harga Pokok Produksi
Ele me n Biaya Jumlah Biaya Unit Biaya pe runit Je nis Kain Sute ra Biaya  Bahan  Baku 17.600.00 200 88.000 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung  (BT KL) 2.850.000 200 14.250 Biaya Overhead Pabrik  (BOP  = 38.449 * unit) 7.699.800 200 38.499 Harga Pokok Produksi 140.749 Sarung Sute ra ST-0 Standar Biaya  Bahan  Baku 2.062.500 25 82.500
Biaya  T enaga  Kerja  Langsung  (BT KL) 750.000 25 30.000 Biaya Overhead Pabrik  (BOP  = 38.449 * unit) 962.475 25 38.499 Harga Pokok Produksi 150.599

## Lanjutan Tabel 8
Sarung Sute ra ST-1 Standar Biaya  Bahan  Baku 1.787.500 15 119.167 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung  (BT KL) 1.300.000 15 86.667 Biaya Overhead Pabrik  (BOP  = 38.449 * unit) 577.485 15 38.499 Harga Pokok Produksi 244.333 Sarung Sute ra ST-Se dang Biaya  Bahan  Baku 4.290.000 13 330.000 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung  (BT KL) 3.150.000 13 242.308 Biaya Overhead Pabrik  (BOP  = 38.449 * unit) 500.487 13 38.499 Harga Pokok Produksi 610.807 Sarung Sute ra ST-ASL Biaya  Bahan  Baku 4.290.000 9 476.667 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung  (BT KL) 3.150.000 9 350.000 Biaya Overhead Pabrik  (BOP  = 38.449 * unit) 346.041 9 38.499 Harga Pokok Produksi 865.166 Source : Data Diolah  2020.

## HP Produksi ABC System
Perhitungan  harga  pokok  produksi pada  RS Sabbena  Soppeng  dengan  meng gunakan ABC  System dijelaskan  sebagai berikut:
Tabel  9. Rincian  Biaya Overhead yang Harus Dialokasikan No Je nis Biaya Total  Biaya 1 Biaya  bahan  penolong 6.211.750 2 Biaya  listrik 600.000 3 Biaya  desain 850.000 4 Biaya  pengemasan 1.200.000 5 Biaya  pemeliharaan  mesin 275.000 6 Biaya  pemeliharaan  bangunan 400.000 7 Biaya  pemeliharaan  alat tenun 250.000 8 Biaya  perlengkapan  peralatan 100.000 9 Biaya  air 200.000 Total  Biaya 10.086.750 Source : RS Sabbena Soppeng
Adapun  tahapan-tahapan  dalam perhitungan  biaya overhead berdasarkan activity based costing system adalah sebagai  berikut:

## Tahap  Pertama
a. Menggolongkan  seluruh  aktivitas kedalam  empat level  aktivitas.
Tabel  10. Penggolongan Aktivitas No
Aktivitas
Le ve l Aktivitas 1 Biaya  bahan  penolong Aktivitas level  unit 2 Biaya  pengemasan Aktivitas level  unit 3 Biaya  air Aktivitas level  unit 4 Biaya  listrik Aktivitas level  unit 5 Biaya  pemeli.  mesian Biaya  level  batch 6 Biaya  pemeli.  alat tenun Biaya  level  batch 7 Biaya  pemeli.  perlengkapan  Biaya  level  batch 8 Biaya  desain Ak. level  produk 9 Biaya  pemeli.  bangunan Ak. level  fasilitas Source: Data Diolah, 2020.
b. Menghubungkan  setiap  biaya  dengan berbagai  ragam aktivitas
Tabel 11. Pengelompokan Biaya Overhead Pada Ragam Aktivitas No Aktivitas Biaya Overhead Jumlah Biaya 1 Aktivitas Berlevel  Unit Biaya  bahan  penolong 6.211.750 Biaya  pengemasan 1.200.000 Biaya  air 200.000 Biaya  listrik 600.000 2 Altivitas  Berlevel  Batch Biaya  pemeli.  mesin 275.000 Biaya  pemeli.  alat tenun 250.000 Biaya  pemeli.  perlengkapan 100.000 3 Aktivitas Berlevel  Produk Biaya  desain 850.000 4 Aktivitas Berlevel  Fasilitas Biaya  Pemeli.  Bangunan 400.000
Source: Data Diolah, 2020.
c. Menentukan cost driver yang sesuai untuk tiap-tiap  aktivitas
Tabel  12. Penentuan Cost Driver Pada Setiap Aktivitas No Aktivitas Cost  Driver 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong Jumlah  unit produk Biaya  pengemasan Jumlah  unit produk Biaya  air Jumlah  unit produk Biaya  listrik Jumlah  KWH 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeli.  mesin Jumlah  jam  kerja
Biaya  pemeli.  alat tenun Jumlah  jam  kerja Biaya  pemeli.  perlengkapan  Jumlah  jam  kerja 3 Aktivitas Be rle ve l Produk Desain  Produk Panjang  (m) 4 Aktivitas Be rle ve l Fasilitas Biaya  pemeli.  bangunan Luas  bangunan
Source : Data Diolah,  2020.
d. Penentuan  kelompok-kelompok  biaya yang  homogen (homogeneous  cost  pool)
Tabel  13. Pengelompokan Biaya yang Homogen (homogeneous cost pool) No Ke lompok Biaya Biaya yang Homoge n Cost  Driver Jumlah Biaya 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong Cost  pool 1 Jumlah  unit 6.211.750 Biaya  pengemasan Jumlah  unit 1.200.000 Biaya  air Jumlah  unit 200.000 Biaya  listrik Cost  pool 2 Jumlah  KWH 600.000 2 Aktivitas be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin Cost  pool 3 Jumlah  jam  kerja 275.000 Biaya  pemeliharaan  alat  tenun Jumlah  jam  kerja 250.000 Biaya  pemeliharaan  perlengkapan Jumlah  jam  kerja 100.000 3 Aktivitas Be rle ve l  Produk Biaya  desain Cost  pool 4 Panjang  kain (m) 850.000 4 Aktivitas Be rle ve l  Fasilitas Biaya  pemeliharaan bangunan Cost  pool 5 Luas  bangunan (m 2 ) 400.000
Source : Data Diolah,  2020.
e. Penentuan  tarif  kelompok (pool rate)
Tabel  14 . Perhitungan tarif kelompok No Aktivitas Cost  Pool Total Cost  Pool Cost  Driver Pool rate 1.  Aktivitas berlevel  unit Biaya  bahan  penolong 1 7.611.750 262 unit 29.052,48 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 600.000  362.790 KWH 1.65 2 Aktivitas Berlevel  Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 625.000 656 jam 952,74 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan 3 Aktivitas Berlevel  Produk Biaya  desain 4 850.000 448 meter 1.897,32 4 Aktivitas Berlevel  Fasilitas Biaya  Pemeliharaan bangunan 5 400.000 70 m 2 5.714,28
Source : Data Diolah, 2020.

## Tahap  Kedua
Tahapan  kedua  merupakan  suatu ukuran  penyederhanaan  kuantitas  pemi- cu  biaya (cost  driver) yang  digunakan oleh  setiap  produk.  Untuk  biaya  setiap
kelompok  biaya overhead dilacak  ke berbagai  jenis  produk  dengan  meng- gunakan  tarif  kelompok  yang  dikonsumsi oleh  setiap  produk.
Tabel  15. Biaya Overhead Kain Sutera No aktivitas Cost  Pool Pool Rate Cost  Driver Biaya Overhead 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong 1 29.052,48 200 unit 5.810.496 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 1,65 161.240 KWH 266.046 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 952,74 320 jam 342.986 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan
3 Aktivitas Be rle ve l  Produk Biaya  desain 4 1.877,74 200 m 379.548 4 Aktivitas Be rle ve l Fasilitas Biaya  Pemeliharaan  bangunan 5 3.571,43 70 m 2 250.000 Total  Biaya Overhead 7.049.076 Jumlah Unit 200 Biaya Overhead Pe r Unit 35.245,38 Source : Data Diolah,2020.
Tabel  16. Biaya Overhead Sarung Sutera ST-0  Standar No Aktivitas Cost  Pool Pool Rate Cost  Driver Biaya Overhead 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong 1 29.052,48 25 unit 726.312 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 1,65 20.155 KWH 33.256 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 952,74 40 jam 38.110 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan 3 Aktivitas Be rle ve l  Produk Biaya  desain 4 1.877,74 100 m 189.732 4 Aktivitas Be rle ve l Fasilitas Biaya  Pemeliharaan  bangunan 5 3.571,43 70 m 2 250.000 Total  Biaya Overhead 1.237.410 Jumlah Unit 25 Biaya Overhead Pe r Unit 49.496,4
Source : Data Diolah,  2020.
Tabel  17. Biaya Overhead Sarung Sutera ST-1  Standar No Aktivitas Cost  Pool Pool Rate Cost  Driver Biaya Overhead 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong 1 29.052,48 15 unit 435.787,2 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 1,65 32.248 KWH 53.209 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 952,74 64 jam 60.957 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan 3 Aktivitas Be rle ve l Produk Biaya  desain 4 1.877,74 60 m 113.839,2 4 Aktivitas Be rle ve l  Fasilitas Biaya  Pemeliharaan  bangunan 5 3.571,43 70 m 2 250.000 Total  Biaya Overhead 313.792,4 Jumlah Unit 15 Biaya Overhead Pe r Unit 60.919,49 Source : Data Diolah,2020.
Tabel  18. Biaya Overhead Sarung Sutera ST-Sedang
No Aktivitas Cost Pool Pool Rate (Rp) Cost  Driver Biaya Overhead (Rp) 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong 1 29.052,48 13 unit 377.682,24 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 1,65 40.310 KWH 66.511,5 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 952,74 80 jam 76.219,2 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan 3 Aktivitas Be rle ve l Produk Biaya  desain 4 1.877,74 52 m 98.660,64
4 Aktivitas Be rle ve l  Fasilitas Biaya  Pemeliharaan  bangunan 5 3.571,43 70 m 2 250.000 Total  Biaya Overhead 869.073,58 Jumlah Unit 13 Biaya Overhead Pe r Unit 66.851,81 Source : Data Diolah,2020.
Tabel  19. Biaya Overhead Sarung Sutera ST-ASL No Aktivitas Cost  Pool Pool Rate Cost  Driver Biaya Overhead 1 Aktivitas Be rle ve l Unit Biaya  bahan  penolong 1 29.052,48 9 unit 261.472,32 Biaya  pengemasan Biaya  air Biaya  listrik 2 1,65 100.755 KWH 166.246 2 Aktivitas Be rle ve l Batch Biaya  pemeliharaan  mesin 3 952,74 200 jam 190.548 Biaya  pemeliharaan  alat tenun Biaya  pemeliharaan  perlengkapan 3 Aktivitas Be rle ve l Produk Biaya  desain 4 1.877,74 36 m 68.303,52 4 Aktivitas Be rle ve l Fasilitas Biaya  Pemeliharaan  bangunan 5 3.571,43 70 m 2 250.000 Total  Biaya Overhead 936.569,84 Jumlah Unit 9 Biaya Overhead Per Unit 104.063,32 Source : Data Diolah,2020.

## Tahap  Ketiga
Tahap  ketiga  yaitu  melakukan  perhi- tungan harga pokok produksi pada masing-masing produk RS
Sabbena Soppeng dengan menggunakan ABC system .
Tabel  20. Perhitungan HP Produksi dengan Menggunakan ABC System
Ele me n Biaya Jumlah Biaya Jumlah Unit Biaya Pe runit Kain Sute ra Biaya  Bahan  Baku 17.600.000 200 unit 88.000 Biaya  T enaga Kerja  Langsung 2.850.000 14.250 Biaya Overhead Pabrik 7.049.076 35.245.38 Harga Pokok Produksi 27.499.076 137.495,38 Sarung Sute ra ST-0 Standar Biaya  Bahan  Baku 2.062.500 25 unit 82.500 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung 750.000 30.000 Biaya Overhead Pabrik 1.237.410 49.496,4 Harga Pokok Produksi 3.487.410 161.996,4 Sarung Sute ra ST-1 Standar Biaya  Bahan  Baku 1.787.500 15 unit 119.167 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung 1.300.000 86.667 Biaya Overhead Pabrik 913.792,4 60.919,49 Harga Pokok Produksi 5.163.792,4 266.753,49 Sarung Sute ra ST-Se dang Biaya  Bahan  Baku 4.290.000 13 unit 330.000 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung 3.150.000 242.308 Biaya Overhead Pabrik 869.073,58 66.851,51 Harga Pokok Produksi 8.309.073,58 639.159,51 Sarung Sute ra ST-ASL Biaya  Bahan  Baku 4.455.000 9 unit 495.000 Biaya  T enaga  Kerja  Langsung 4.900.000 544.444,44 Biaya Overhead Pabrik 936.569,84 104.063,32 Harga Pokok Produksi 10.291.569,8 1.143.508,76 Source : Data Diolah, 2020.
Tabel  21. Perbandingan HP Produksi Tradisional dengan ABC System No Produk Harga Pokok Produksi Se lisih Ke t. System  T radisional ABC  System 1 Kain  Sutera 140.749 137.495,38 3.253,62 undervalue 2 Sarung  sutra  ST -0  Standar 150.599 161.996,4 -10.997,4 overvalue 3 Sarung  sutera  ST -1 Standar 244.333 266.753,49 -22.420.49 overvalue 4 Sarung  sutera ST - Sedang 610.807 639.159.51 -28.352.51 overvalue 5 Sarung  Sutera  ST - ASL 865.166 1.143.508,75 -278.342,75 overvalue
Source : Data Diolah,  2020.

## PEMBAHASAN
HPP yang  Digunakan  di RS Sabbena Soppeng
RS  Sabbena  Soppeng  selama  ini menggunakan sistem tradisional  dalam menghitung  harga  pokok  produksi  suatu produk.  Perhitungan  harga  pokok  produk si  pada  RS  Sabbena  Soppeng  tergolong sangat sederhana. Proses perhitungan harga  produksi  dengan  cara  menjumlah kan  secara  keseluruhan  biaya  bahan  baku, biaya  tenaga  kerja  dan  biaya  tambahan lainnya  (biaya  utama,  biaya  tenaga  kerja langsung  dan biaya overhead pabrik).
Sistem  perhitungan  harga  pokok  pro- duksi yang digunakan RS Sabbena Soppeng menggunakan satu pemicu biaya (cost  driver) yaitu  jumlah  unit  yang diproduksi  sebagai  dasar  dalam  perhitung an  harga  pokok  produksi  produk.  Dengan sistem yang digunakan RS Sabbena Soppeng diperoleh hasil perhitungan harga  pokok  produksi  per  unit  untuk masing-masing produk pada kuartal pertama  tahun  2020.  Hasil  perhitungan harga  pokok  produksi  tersebut  dijadikan sebagai  dasar  dalam  penentuan  harga  jual kain  sutera  dan sarung  sutera.
Harga  Pokok Produksi  dengan ABC System di RS Sabbena  Soppeng
Perhitungan  harga  pokok  produksi berdasarkan ABC  System terdiri  dari  dua tahap  yaitu  prosedur  tahap  pertama  dan prosedur  tahap  kedua.  Prosedur  tahap pertama  yaitu  melakukan  analisis  akti- vitas  untuk  mengidentifikasi  sumber  daya dan  aktivitas  perusahaan.  Prosedur  tahap kedua  yaitu  setiap  kelompok  biaya over head dilacak  keberbagai  jenis  produk.
ABC  System menggunakan  pemicu biaya  yang  lebih  banyak,  sehingga ABC System mampu  menentukan  hasil  yang lebih  akurat  dan  tidak  menimbulkan  dis- torsi  biaya.  selain  itu ABC  System dapat membantu  pihak  mana  jemen  dalam  peng ambilan  keputusan  dalam  memperbaiki perencanaan  strategisnya.
Berdasarkan  analisis  data  yang  telah dilakukan  maka  dapat  diketahui  bahwa ABC  System memberikan  hasil  yang  lebih besar  untuk  produk  sarung  sutera  ST-0 Standar,  Sarung  sutera  ST-1  Standar, sarung  sutera  ST-Sedang  dan  sarung sutera ST-ASL kecuali produk kain sutera.  Hal  tersebut  berbanding  terbalik dengan metode yang digunakan RS Sabbena  Soppang. ABC  System dianggap mampu memberikan keuntung-an bagi perusahaan.
Perbedaan  yang  terjadi  antara  harga pokok produksi yang digunakan RS Sabbena  Soppeng ABC  system disebab- kan  karena  pembebanan  biaya overhead pabrik  pada  masing-masing  produk,  sena- da hasil penelian Rahmadani (2016) bahwa  dengan  adanyanya  pembebanan biaya overhead , dapat menunjukkan perbedadaan  harga  produksi.
Sistem  pembebanan  biaya overhead pabrik  pada  RS Sabbena  Soppeng  hanya dibebankan  pada  satu  pemicu  biaya  yaitu jumlah  unit  yang  diproduksi.  Sehingga terjadi  distorsi  pembebanan  biaya.  Pada ABC System biaya overhead pabrik dibebankan  beberapa  pemicu  biaya  pada masing-masing  produk  sehingga  mampu mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  setiap produk secara tepat berdasarkan konsumsi  masing-masing  aktivitas.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  yang  telah  dilakukan  maka kesimpulan  dari  permasalahan  adalah: a. Hasil perhitungan harga pokok produksi  yang  digunakan  RS  Sabbena Soppeng dalam penentuan harga pokok  produksi  masih  menggunakan metode
tradisional yang sangat sederhana.  Sistem  yang  digunakan  RS Sabbena  Soppeng  hanya  menjumlah biaya  utama,  biaya  tenaga  kerja,  dan biaya overhead. Pembebanan  biaya overhead pada  masing-masing  produk hanya  dibeabankan  pada  satu  unit cost
driver yaitu  jumlah  unit.  Sehingga
perhitungan harga pokok produksi tidak  akurat  untuk  berbagai  macam produk.
b. Perhitungan harga pokok produksi dengan menggunakan ABC System pada  RS Sabbena  Soppeng  terdiri  dari dua  tahap  yaitu  tahap  pertama  yaitu pengidentifikasian  sumber  daya  dan aktivitas perusahaan, tahap kedua yaitu  pelacakan  biaya overhead . ABC System menggunakan cost  driver yang lebih  banyak,  sehingga ABC  System mampu  menentukan  hasil  yang  lebih akurat  dan  tidak  menimbulkan  distorsi biaya.

## UCAPAN TERIMA KASIH
Penelitian  terlaksana  dengan  baik  dan lancar  atas  kerjasama  berbagai  pihak  mulai dalam  tahap  penulisan  konsep  penelitian sampai  pengambilan  data  dan  analisi  data. Untuk  itu,  saya  mengucapkan  terima  kasih kepada  Dekan  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis UMI
Makassar yang telah
memberikan ijin kepada kami untuk melaksanakan penelitian. Begitu pula kepada  pemilik  “Silk  House”  yang  bersedia memberikan  data  melalui  wawancara  dan observasi.  Terakhir  saya  mengucapkan terima  kasih  kepada  pimpinan  redaksi JAMA  Politeknik  Negeri  Batam,  semoga artikel ini dapat di publikasi dan memberikan  manfaat  bagi  masyarakat, khususnya  masyakarat akademis.

## DAFTAR  PUSTAKA
Al  Hanini,  E.  A.  (2018).  T he  Impact  of Adopting  Activity  Based  Costing  on Decreasing  Cost  and  Maximizing Profitability  in  Industrial  Companies Listed  in  Amman  Stock  Exchange. Academy of Accounting and Financial Studies Journal , 22 (5), 1–8.
Almeida,  A.,  &  Cunha,  J.  (2017). The Implementation  of  an  Activity-Based Costing  (ABC)  System  in  a  Manu- facturing  Company.  Procedia Manu- facturing , 13 ,  932–939.  https://doi.org/ 10.1016/j.promfg.2017.09.162
Bustami,  B.,  &  Nurlela.  (2013).  Akuntansi Biaya (4th ed.). Mitra Wacana Media.
Campanale,  C.,  Cinquini,  L.,  &  Tenucci,  A.
(2014).  T ime-Driven  aActivity-Based Costing to Improve Transparency and Decision  Making  in  Healthcare  A Case  Study. Qualitative  Research  in Accounting  and  Management , 11 (2), 165–186. https://doi.org/10.1108/ QRAM-04-2014-0036
Esmalifalak,  H.,  &  Albin,  M.  S.  (2014). Author’s  Accepted  Manuscript  A Comparative  Study  on  the  Activity Based Costing Systems : Traditional ,. Health Policy and Technology . https:// doi.org/10.1016/j.hlpt.2014.10.010
Garrison,  R.  H., Noreen, E. W., & Peter C. Brewer.  (2016).  Akuntansi  Manaje-rial (1st ed.). Salemba Empat.
Hernanto.  (2017).  Akuntansi  Biaya  Kon- sep  dan  Metodologi  Penggolongan Biaya  Elemen  Biaya  Produksi  Per- hitungan  Harga Pokok Produk. Andi.
Hetika,  &  Sari,  Y.  P.  (2019).  Analisis Penentuan  Harga  Pokok  Produksi untuk  Menentukan  Harga  Jual  pada UMKM di  Kota Tegal. MONEX , 8 .
Horngren,  C.  T.  .,  Sundem,  G.  L.,  Burg- stahler,  D.,  &  Schatzberg,  J.  (2016).
Pengantar Akuntansi Manajemen (Ke- 16). Erlangga.
Kemenrian  Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan
Menengah  Republik  Indonesia.  (2018). Data  UMKM  -  Kementrian  Kope-rasi dan  Usaha  Kecil  dan  Mene-ngah. Depkop.Go.Id. depkop.go.id: http://www.depkop.go.id/data-umkm
Lanen, W. N., W.Anderso, S., & Maher, M. W.  (2017).  Dasar-dasar  Akuntansi Biaya (6th ed.). Salemba Empat.
Lin  Chen,  Yi  he,  &  Zhilin  Qiao.  (2014).
Product  Pricing  Based  on  Activity- Based Costing: EBSCOhost. Research Journal  of  Finance  &  Accounting ,
5 (18), 85–91.
http://web.
b.ebscohost.com/ehost/detail/detail?sid =9e6d44d1-b82d-4c20-bb53- d3522e49d015%40sessionmgr103&vi d=0&hid=118&bdata=JnNpdGU9ZW hvc3QtbGl2ZSZzY29wZT1zaXRl#A N=101194000&db=plh
Lu,  T.  Y.,  Wang,  S.  L.,  Wu,  M.  F.,  & Cheng, F. T. (2017). Competitive Price
Strategy with Activity-Based Costing -
Case Study of Bicycle Part Company.
Procedia CIRP , 63 , 14–20. https://doi.org/10.1016/j.procir.2017.0
3.102
Mulyadi.  (2015).  Akuntansi  Biaya  (4th  ed.). UPP  STIM  YKPN  Universitas Gadjah Mada.
Niasti,  F.,  Fazaeli,  A.  A.,  Hamidi,  Y.,  & Viaynchi,  A.  (2019). Applying  ABC System  for  Calculating  Cost Price of Hospital Services Case Study: Beheshti Hospital  of  Hamadan. Clinical  Epidemiology  and  Global Health , 7 (3),  496–499.  https://doi.org/ 10.1016/j.cegh.2019.06.001
Ningtyas,  J.  D.  ayu.  (2019).  Perhitungan
Harga  Pokok  Produksi  Batik  Cap dengan Metode Activity Based Costing (ABC). Jurnal  Akademi  Akuntansi , 2 (1), 1–10. https:// doi.org/10.22219/jaa.v2i1.7870
Paula,  A.,  Etges,  S.,  Ruschel,  K.  B., Polanczyk,  C.  A.,  &  Urman,  R.  D. (2020). Advances  in  Value-Based Healthcare by the Application of Time- Driven  Activity-Based  Costing  for Inpatient  Management:  A  Systematic
Review. Value in Health . https://doi.org/10.1016/j.jval.2020.02. 004
Pezzi,  T.  A.,  Ning,  M.  S.,  Thaker,  N.  G.,
Boyce-fappiano, D., Gjyshi, O., Olivieri,  N.  D.,  Guzman,  A.  B., Incalcaterra,  J.  R.,  Mesko,  S.,  Gandhi, S.,  Chun,  S.,  Tang,  C.,  Frank,  S.  J.,  & Gomez,  D.  R.  (2020). Clinical  and Translational  Radiation  Oncology Evaluating  Single-Institution  Resour- ce  Costs  of  Consolidative  Radio- therapy for Oligometastatic Non-small Cell Lung Cancer Using Time-Driven Activity-Based  Costing.  Clinical  and Translational Radiation Oncology , 23 ,
80–84. https://doi.org/
10.1016/j.ctro.2020.05.007
Rahmadani,  N.  (2016).  Penentuan  Harga Pokok  Produksi  Pembangunan  Rumah Dengan  Menggunakan Metode Activity Based  Costing (Studi  Pada  Perum Perumnas  Regional  VII  Makassar. Akuntansi Peradaban , 2 (1), 108–128.
Reveco,  R.,  Velásquez,  M.,  Bustos,  L., Goyenechea,  M.,  &  Bachelet,  V. (2019). Determining  the  Operating Costs  of  a  Medical  Surveillance Program for Copper Miners Exposed to  High  Altitude–Induced  Chronic Intermittent Hypoxia in Chile Using a Combination  of  Microcosting  and Time-Driven  Activity-Based  Costing.
Value  in  Health  Regional  Issues , 20 , 115–121. https://doi.org/10.1016/
j.vhri.2019.01.011
Riwayadi.  (2017).  Akuntansi  Biaya  dengan
Pendekatan Tradisional dan Kontemporer (2nd ed.). Salemba
Empat.
Shigaev,  A. (2015). Accounting Entries for Activity-Based  Costing  System :  the Case  of  a  Distribution  Company.
Procedia  Economics  and  Finance ,
24 (July), 625–633. https://doi.org/
10.1016/S2212-5671(15)00652-8
Siregar,  B.,  Suripto,  B.,  Hapsoro,  D., Lo, E.
W.,  &  Biyanto,  F.  (2018).  Akuntansi
Manajemen  (Ke-1). Salemba Empat.
Suryadi.  (2018). Analisis  Harga  Pokok Produksi dengan Pendekatan Activity Based Costing Pada UKM Randusari di  Banjarrejo  Kabuapaten  Lampung Timur. Scienfic Journal of FE-UMM ,
12 (2).
White,  M.,  Parikh,  H.  R.,  Wise,  K.  L., Vang,  S.,  Ward,  C.  M.,  &  Cunning- ham,  B.  P.  (2019). Cost  Savings  of
Carpal Tunnel Release Performed In- Clinic  Compared  to  an  Ambulatory Surgery  Center:  Time-Driven  Activi- ty-Based-Costing. Hand .  https://doi. org/10.1177/1558944719890040
Widyastuti,  T.  (2017).  Akuntansi  Biaya dengan  Pendekatan  Activity  Based Costing  System (1st ed.). Expert.
Yang,  C.  H.  (2018). An  Optimization Portfolio Decision Model of Life Cycle Activity-Based  Costing  with  Carbon Footprint  Constraints  for  Hybrid Green  Power  Strategies.  Computers and  Operations  Research , 96 ,  256– 271. https://doi.org/ 10.1016/j.cor.2018.03.003