ISSN 2716-0807, Vol 2, No 3, 2021, 179-194
Pengaruh  Segitiga  Kecurangan  untuk  Mengidentifikasi Kecurangan  Laporan  Keuangan  Menggunakan  Variabel Moderasi  Penerapan  Integrasi  Teknologi  Industri  (The Effect  of  the  Fraud  Triangle  to  Identify  Fraudulent Financial  Statements  using  Moderation  Variables  in  the Application of Industrial Technology Integration)
Matius John Tirtawirya 1* , Sugeng Riyadi 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Budi Luhur, Jakarta Selatan 1,2 matius.john@gmail.com 1* , sugengriyadi.ubl@gmail.com 2

## Riwayat Artikel
Diterima pada 20 Oktober 2020 Direvisi pada 7 April 2021
Disetujui pada 19 Mei 2021

## Abstract
Purpose: This study aimed to assess the effectiveness of the fraud triangle  in  detecting  financial  statement  fraud  with  the  fourth industrial  revolution  as  a  phenomenon  that  is  proxied  by  the application  of  industrial  technology  integration  as  a  moderating variable.
Research  methodology: The  fraud  triangle  consists  of  pressure, opportunity, and rationalization. Pressure is used to calculate three variables  namely  financial  stability,  external  pressure,  and financial  targets.  Effective  monitoring  proxied  as  an  opportunity. And  one  last  variable  is  rationalization  proxied  by  accruals. Companies  included  in  five  priorities  sectors  on  the  Making Indonesia 4.0 program have been selected and eliminated, leaving 33  companies  as  research  samples.  The  logistic  regression  and subgroup analyses were used in this research.
Results: The  results  indicate  that  accruals  have  a  positive  impact on  financial  statement  fraud,  while  four  additional  variables, including  financial  stability,  external  pressure,  financial  targets, and  successful  monitoring,  have  no  effect  on  financial  statement fraud.
Limitations: This  study  only  focused  on  the  five  priority  sector programs  so  the  results  may  not  be  applicable  to  other sectors.Contribution:  Simultaneously,  the  fraud  triangle  variables can  influence  financial  statement  fraud.  Based  on  the  result  of subgroup  analysis,  the  application  of  industrial  technology integration  is  able  to  moderate  the  influence  of  fraud  triangle variables on financial statement fraud.
Keywords: Financial  statement  fraud,  Fraud  Triangle,  Fourth industrial revolution
How  to  cite: Tirtawirya,  M.  J.,  &  Riyadi,  S.  (2021).  Pengaruh Segitiga Kecurangan untuk  Mengidentifikasi Kecurangan Laporan Keuangan  Menggunakan  Variabel  Moderasi  Penerapan  Integrasi Teknologi Industri. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen, 2(3), 179-194 .

## 1. Pendahuluan
Dunia  secara  global  sedang  menghadapi  ketidakpastian,  salah  satunya  dalam  bidang perekonomian.  Negara  dengan  ekonomi  raksasa  seperti  Amerika  dan  China  sedang  berada  dalam masalah  perang  dagang,  keadaan  ini  bertambah  kelam  dengan  beberapa  negara  menghadapi  krisis seperti  di  Venezuela  dan  Turki,  selain  itu  tren  tentang  revolusi  industri  keempat  sudah  mulai diterapkan dan dikembangkan di negara maju. Pemerintah Indonesia menyambut tren revolusi industri
ini  dengan  menyusun  program Making  Indonesia  4.0 yang  berguna  sebagai  peta  jalan  dan  strategi implementasi revolusi industri keempat yang didominasi oleh pembaharuan teknologi dalam lingkup industri di Indonesia.
Berbeda  dengan  ketiga  revolusi  industri  sebelumnya,  industri  4.0  memperkenalkan  sistem otomasi pada dunia industri yang memungkinkan suatu proses produksi berlangsung tanpa intervensi manusia secara fisik melalui pengaturan virtual. Hal ini semakin menyingkirkan faktor jarak sebagai kendala  operasional  karena  pengaturan  dapat  dilakukan  dimana  saja  dengan  mengandalkan  koneksi internet yang telah terhubung dan terintegrasi dengan alat produksi ( interconnected devices ).
Penggunaan teknologi informasi membantu perusahaan dalam kegiatan operasional sehingga kinerja dapat meningkat dan produk tercipta  dengan sumber daya yang lebih efisien. Pengaplikasian teknologi juga dapat diterapkan untuk mengolah data yang semula tidak memiliki arti, diubah menjadi bentuk  tertentu  sehingga  pola  berulang  dapat  dikenali  dan  diinterpretasikan  menjadi  sesuatu  yang bernilai  tinggi    atau  dikenal  dengan  istilah  data  mining (Widiputra,  2016) .  Kerentanan  kecurangan pada  perusahaan  dapat  diminimalisir  dengan  teknologi  informasi  yang  sistematis  dan  canggih. (Zanaria,  2017) .  Namun  kegiatan  transformasi  atau  penerapan  elemen  baru  pada  struktur  bisnis perusahaan  yang  belum  sempurna  dapat  membuat  perusahaan  rentan  terhadap error atau  bahkan terekspos  akan  suatu  jenis kecurangan yang  baru.  Sehingga  dapat  dikatakan  penerapan  teknologi informasi memiliki dampak positif dan negatif ( two side effects ).
Selain  itu,  penerapan  teknologi  terutama  dalam  bentuk  otomasi,  membawa  dampak  sosial karena  adanya perubahan  tren  pekerjaan.  Perubahan  ini  membawa  tekanan  atau  stres (Fleming  et  al, 1984) bagi kalangan pekerja tertentu yang terdampak otomasi dan mereka yang kurang adaptif dalam menyesuaikan  kemampuannya  dengan  permintaan  pekerjaan.  Tekanan  psikologis  atau  stres  tersebut menyebabkan  produktivitas  individu  menurun (Donald  et  al,  2005) sehingga  pada  akhirnya berdampak  pada  kinerja  perusahaan.  Dalam  situasi  yang  tidak  baik  ini,  perusahaan  selalu  ingin menampilkan  kondisi  keuangan  yang  baik  dan  menciptakan  citra  tangguh  kepada  publik.  Dalam praktek  negatif,  perusahaan  dapat  memanipulasi  laporan  keuangan  sedemikian  rupa  sehingga penilaian  publik  terhadap  perusahaan  adalah  dalam  kondisi  yang  baik.  Studi  ini  mengidentifikasi kecurangan  laporan  keuangan  dengan  mengimplementasikan  konsep segitiga  kecurangan yang diciptakan Donald R. Cressey .
Penelitian sebelumnya mendeteksi kecurangan laporan keuangan tanpa mengaitkan fenomena revolusi  industri  keempat.  Penelitian  ini  akan  menggunakan  model  Beneish  M-Score  untuk mengelompokan  laporan  keuangan  perusahaan  yang  terindikasi kecurangan dan non  kecurangan. Penelitian  ini  bertujuan  memahami  keberadaan financial  statement  kecurangan melalui  elemen- elemen segitiga kecurangan yaitu tekanan , kesempatan, dan rasionalisasi yang kemudian dijabarkan ke  dalam  beberapa  proksi  seperti stabilitas  keuangan,  Tekanan  eksternal,  Target  keuangan, Pemantauan yang efektif, dan Akrual. Penelitian ini akan membantu memberikan deteksi awal kepada investor dalam  memilih  portofolio  investasi  yang  baik  dan  menilai  risiko  perusahaan  yang diinvestasikan.

## 2. Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis

## Teori Keagenan
Teori keagenan berhubungan dengan tindakan kecurangan mana agen memiliki motif tertentu untuk melakukan sesuatu atas dasar kepentingannya, dan di lain sisi prinsipal tidak mengambil peran langsung  dalam  operasional,  mengakibatkan  lemahnya  pengawasan  dan  kontrol  aktivitas.  Sehingga asumsi  dasar  dalam  teori  ini  bahwa  manusia  cenderung  menghindari  resiko  terpenuhi,  karena lemahnya  sistem  pengendalian  internal  perusahaan  membuat  agen  dapat  meyakinkan  dirinya  untuk melakukan tindak kecurangan tanpa resiko terdeteksi oleh prinsipal.

## Diffusion of Innovation
Teori diffusion  of  innovation merupakan  teori  yang  tepat  untuk  menjelaskan  fenomena revolusi  industri  keempat  yang  membawa  beragam  inovasi  baru  terkait  teknologi  dalam  bidang industri. Pemerintah sebagai change agent perlu membangun suatu saluran penyebaran inovasi yang khusus  dengan  cara  meyakinkan opinion  leader yaitu  pemimpin  industri  beserta  calon-calon pengadopsi  lainnya.  Meskipun  menurut  teori ini,  keputusan  untuk  mengadopsi dipengaruhi  oleh  tipe pengadopsi  itu  sendiri,  yang  juga  akan  mempengaruhi  proses  pengadopsian  yang  akan  dilewati,
namun  tindakan  pemerintah  yang  mengintervensi  fenomena  ini  (dalam  program Making  Indonesia 4.0 )  merupakan  suatu  langkah  yang  baik  dalam  pengembangan dan percepatan  pembangunan  dalam sektor sasaran yaitu sektor industri khususnya manufaktur.

## Theory of Planned Behavior
Menurut teori ini, perilaku kecurangan aktual seseorang dapat diprediksi melalui intensi yang dipengaruhi  oleh  tiga  faktor  yaitu  sikap,  norma  subjektif,  dan  kontrol  perilaku  yang  dirasakan, ataupun melalui kontrol perilaku yang dirasakan secara langsung. Ketiga elemen independen tersebut, memiliki korelasi positif terhadap munculnya kecurangan dalam penggunaan teknologi.

## The Crime Triangle Theory
Faktor  lingkungan  memainkan  peran  penting  dalam  aktivitas  manusia (intermediate environment) dan kejahatan apapun dilihat sebagai produk dari kontak yang disebabkan oleh manusia dengan kondisi mereka (person-situation-interaction) (Mui dan Mailley, 2015). Teori ini menyatakan bahwa dibutuhkan tiga elemen dasar hingga tindak kejahatan ( predatory crime/violation ) terjadi.

## Kecurangan
Setiap  kejahatan  diketahui  sebagai  konsekuensi  dari  interaksi  manusia  dengan  kondisinya (Kennedy dan Siregar, 2017) . Dalam Statement on Auditing Standards No. 99 (SAS 99) , kecurangan dinyatakan  sebagai  tindakan  sengaja  yang  berujung  pada  salah  saji  material  laporan  keuangan  yang merupakan  subjek  dari  sebuah  audit. Zimbelman  dan  Albrecht  (2012) menyatakan kecurangan mencakup  semua  ragam  cara  bergantung  pada  kecerdasan  manusia  untuk  mendapatkan  keunggulan dibandingkan orang lain dengan representasi yang menyesatkan.
Kecurangan dapat  terjadi  di  seluruh  perusahaan  baik profit maupun non  profit, namun perusahaan  dengan  kriteria  berikut  memiliki  resiko  lebih  tinggi  terhadap kecurangan yaitu,  (1) terdapat kompleksitas proses ( complex processes ) yang dapat membuka kesempatan kecurangan ; (2) terdapat  celah  ( loopholes )  dalam  pengendalian  internal  diikuti  perasaan  yang  kuat  dapat  menerima resiko  yang  ada;  (3)  situasi  pekerjaan  yang  kompleks  dan  lingkungan  yang  terus  berubah  (complex and  changing  environment)  memudahkan  dalam  menutupi  penyimpangan.  (4)  kondisi  keuangan terlalu  baik  atau  terlalu  buruk  yang  membuat kecurangan dapat  disembunyikan  karena  rasa kepercayaan diri atau sebaliknya yakni keputusasaan.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Pengelompokan occupational  kecurangan oleh Association  of  Certified  Kecurangan Examiners (ACFE) dituangkan  dalam  bentuk kecurangan  tree.  Kecurangan  tree memuat  beragam skema kecurangan ke  dalam  tiga  cabang  utama  yaitu Asset  Misappropriation,  Corruption dan Kecurangan  Laporan. Penelitian  ini  akan  berfokus  pada  cabang  yang  ketiga  yaitu Kecurangan Laporan. Istilah Kecurangan Laporan tidak hanya mencakup kesalah sajian dalam laporan keuangan, tetapi juga dalam media lain yang disampaikan oleh perusahaan kepada publik. Kecurangan Laporan Keuangan menggunakan  laporan  keuangan  sebagai  objek kecurangan.  Kecurangan ini  berupa  salah saji  yang  disengaja  ( misstatements, baik overstatements ataupun understatements ).  Kondisi overstatement merupakan salah saji yang menyebabkan kondisi aset atau pendapatan lebih tinggi dari kondisi  sebenarnya.  Sedangkan  kondisi understatement membuat  laporan  keuangan  menampilkan kondisi  aset  atau  pendapatan  lebih  rendah  dari  kondisi  sebenarnya. Understatement  financial statements lebih banyak terjadi pada laporan keuangan yang disampaikan kepada instansi perpajakan atau  instansi  bea  dan  cukai (Tuanakotta,  2010) .  Sementara overstatement  financial  statement seringkali dilakukan agar penilaian publik terhadap perusahaan baik.

## Teori Segitiga Kecurangan
Cressey  (1953) menyimpulkan  bahwa  terjadinya  tindak kecurangan melibatkan  beberapa faktor (Albrecht,  2014) yaitu,  (1)  masalah  yang  tidak  dapat  dibagikan;  (2)  kesempatan  untuk pelanggaran  kepercayaan;  (3)  seperangkat  rasionalisasi  yang  mendefinisikan  perilaku  yang  sesuai dalam  situasi  tertentu. Tiga  elemen  tersebut  lebih  populer  dengan  kata pressure,  opportunity, dan rationalization atau secara bersama konsep ini dikenal dengan Segitiga kecurangan.

## Teknologi Industri
Dalam  kaitannya  dengan  lingkup  industri,  teknologi  dapat  diartikan  sebagai  metode  yang digunakan  dalam  kegiatan  industri  untuk  mencapai  tujuan  industri  yaitu  untuk  membuat  produksi semakin  cepat,  sederhana  dan  lebih  efisien  ( Cambridge  Dictionary dan Collins  Dictionary ). Teknologi  industri  dalam  revolusi  industri  keempat  didukung oleh  9  fondasi  teknologi  di antaranya, robot  otonom,  simulasi,  integrasi  horizontal  dan  vertikal,  industri  internet  of  things,  cybersecurity, cloud, additive manufacturing, augmented reality, dan big data dan analytics (Rüßmann et al, 2015) . Penelitian ini akan berfokus pada pondasi horizontal and vertical integration oleh karena membahas perubahan struktur bisnis yang menyeluruh dan diduga rentan terjadinya kecurangan. Secara singkat, integrasi  secara  horizontal  dan  vertikal  yang  dimaksud  adalah  penerapan  teknologi  dalam  rantai produksi seperti mulai dari bahan baku masuk hingga menjadi barang jadi (horizontal) dan penerapan teknologi  dalam  memfasilitasi  kegiatan  operasional  mulai  dari  pembuatan  desain  produk, perencanaan, hingga pengambilan keputusan (vertikal).

## Pengembangan Hipotesis

## Efek stabilitas keuangan pada kecurangan laporan keuangan
SAS  No.  99 menyatakan  bahwa  manajemen  menghadapi  tekanan  akibat  kondisi  eksternal seperti  perekonomian  dan  perubahan  permintaan  yang  cepat  terkait  era  Industri  4.0  dan  memicu mereka  untuk  melakukan  kecurangan  dalam  laporan  keuangan (Oktarigusta,  2017) .  Manajemen menginginkan  perusahaannya  terus  mengalami  pertumbuhan  tidak  terkecuali  dalam  kondisi  revolusi seperti ini, sehingga perusahaan mendapatkan kesan sebagai perusahaan yang tangguh di mata publik. Salah  satu  indikator  pertumbuhan  yang  paling  mudah  dinilai  publik  adalah  dengan  melihat  jumlah aset  perusahaan.  Maka  dari  itu  manajemen  seringkali  melakukan kecurangan dengan  menyajikan kondisi  aset  dengan  angka  yang  lebih  tinggi  dari  sebenarnya  ( overstatement ).  Kondisi  ini  dapat diketahui dari gejala berupa pertumbuhan nilai aset yang tidak biasa (Zimbelman dan Albrecht, 2012) . Dalam  penelitian Rahayu  (2018) menunjukan  adanya  pengaruh  negatif stabilitas  keuangan yang  diproksikan  dengan  pertumbuhan  aset  (ACHANGE)  terhadap financial  statement  kecurangan . Berdasarkan uraian tersebut diperoleh hipotesis penelitian yakni: H 1 : Stabilitas keuangan mempengaruhi kecurangan laporan keuangan

## Efek Tekanan eksternal pada kecurangan laporan keuangan
Perusahaan memiliki keinginan untuk dapat menggunakan teknologi baru yang lebih produktif, untuk  mencapai  keinginan  tersebut  perusahaan  perlu  menganggarkan  dana  lebih  untuk  membiayai kegiatan  riset  dan  pengembangan  dan  meningkatkan  fasilitas  yang  dimilikinya (Oktarigusta,  2017 ). Tekanan  eksternal muncul  karena  adanya  kewajiban  bagi  manajemen  untuk  memenuhi  kriteria tertentu saat memutuskan untuk mendapatkan sumber dana tambahan dalam bentuk hutang. Kreditur akan  melihat  apakah  perusahaan  memiliki  struktur  modal  yang  sehat  dan  menilai  apakah  dengan kondisi yang melingkupinya, perusahaan memiliki kemampuan untuk melunasi hutangnya kembali di waktu  yang  ditentukan.  Penelitian  oleh Zahro  et  al  (2018) menunjukkan  adanya  pengaruh  positif Tekanan  eksternal yang  diproksikan  dengan  perbandingan  total  hutang  terhadap  total  aset  (LEV) terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil tersebut sejalan dengan penelitian Tiffani dan Marfuah (2015) dan  penelitian Nugraheni  dan  Triatmoko  (2018) .  Berdasarkan  uraian  tersebut  diperoleh hipotesis penelitian yakni:
H 2 : Tekanan eksternal mempengaruhi kecurangan laporan keuangan

## Efek target keuangan pada kecurangan laporan keuangan
Era  Industri  4.0  membuat  beberapa  perusahaan  optimistis  dapat  mencapai  pertumbuhan  laba yang  tinggi  seiring  tingkat  permintaan  pasar  yang  semakin  baik.  Namun  seringkali  perusahaan menetapkan  target  tersebut  di  atas  batas  kemampuan  dan  lebih  menyatakan  optimismenya  kepada publik  untuk  menarik  perhatian.  Sehingga  ketika  perusahaan  tidak  dapat  mencapai  hal  tersebut, menciptakan  tekanan bagi manajemen  karena  tidak  ingin  membuat perusahaannya  terlihat  gagal  dan mengurangi  kepercayaan  pemegang  saham.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  memiliki return  on asset tahun  berjalan  yang  rendah  cenderung  memiliki  tekanan  lebih  besar  untuk  meningkatkan performa  dan  oleh  karena  itu  memicu kecurangan untuk  terjadi.  Penelitian Yesiariani  dan  Rahayu
(2017) menyatakan Target keuangan yang diproksikan dengan return on asset (ROA) mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut diperoleh hipotesis penelitian yakni: H 3 : Target keuangan mempengaruhi kecurangan laporan keuangan

## Efek Pemantauan yang efektif pada kecurangan laporan keuangan
Kejadian kecurangan terutama  berupa  kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  akibat  dari lemahnya sistem pengawasan yang diterapkan (Sihombing, dalam Oktarigusta, 2017 ). Cressey (1953) menyatakan  bahwa  seorang  pelaku  akan  melakukan kecurangan apabila  pelaku  mengetahui  bahwa tindakannya  tersebut  tidak  akan  diketahui  oleh  perusahaan.  Dengan  adanya  fungsi  pengawasan, seperti  dewan  komisaris  independen  dapat  meningkatkan  efektivitas  pengawasan  dalam  perusahaan, terutama  pengawasan  terhadap  pengelolaan  yang  dilakukan  manajemen (Skousen  et  al,  2009) . Penelitian Aprilia  et  al  (2015) menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  negatif  dari Pemantauan  yang efektif yang  diproksikan  dengan  rasio  komisaris  independen  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Hal tersebut sejalan dengan hasil penelitian Oktarigusta (2017) . H 4 : Pemantauan yang efektif mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Efek Akrual pada kecurangan laporan keuangan
Rasionalisasi dalam perusahaan tercermin dari bagaimana perusahaan menerapkan kebijakan akrualnya, yang pada dasarnya harus mengacu pada prinsip akuntansi. Namun perusahaan seringkali menggunakan  persepsi  bahwa  pengakuan  dini  bukan  merupakan  suatu  kecurangan  karena  pada dasarnya nilai yang diakui tersebut akan secara sah diakui dalam waktu dekat.  Penelitian Oktarigusta (2017) dan Puspitadewi  dan  Sormin  (2018) menyatakan  bahwa rationalization yang  diproksikan dengan  tot al  Accrual  to  total  assets (TATA)  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan penelitian oleh Skousen et al (2009) . H 5 : Akrual mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Efek segitiga kecurangan pada kecurangan laporan keuangan
Berdasarkan inti dari teori segitiga kecurangan . Cressey (dalam Machado, 2017 ), menyatakan terjadinya  kecurangan  ( kecurangan )  merupakan  hasil  dari  situasi  di  mana  gabungan  dari  ketiga elemen segitiga  kecurangan hadir.  Tanpa  salah  satu  dari  elemen  ini,  baik pressure,  opportunities maupun rationalization ,  kecurangan  tidak  akan  terjadi.  Penelitian Rachmania  (2017) menyatakan bahwa segitiga kecurangan secara simultan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan yang diproksikan dengan manajemen laba.
H 6 : Segitiga kecurangan secara simultan mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Efek  penerapan  integrasi  teknologi  industri  pada  hubungan  segitiga  kecurangan  dan  kecurangan laporan keuangan
Dalam  era  Industri  4.0,  integrasi  teknologi  memainkan  peran  penting  dalam  meningkatkan kemampuan perusahaan dalam hal produktivitas dan penyediaan informasi. Integrasi teknologi dalam proses industri menciptakan otomasi sehingga proses produksi berjalan tanpa campur tangan manusia secara  langsung.  Namun  dalam  perjalanan  untuk menerapkan  integrasi  ini  secara  penuh, perusahaan melewati  periode  yang  disebut  uji  coba  ( testing ) yang dalam  perspektif kecurangan periode  tersebut merupakan celah potensial terjadinya kecurangan. Selain itu, Korunka et al (1993) menyatakan bahwa setiap  implementasi  suatu  teknologi  baru  meningkatkan  tekanan  (pressure)  pada  pekerja.  Dengan diimplementasikannya  teknologi  dalam  pekerjaan  juga  mengurangi  kemampuan  pelaku kecurangan untuk ditangkap karena kurangnya bukti yang mendukung.
H 7 :  Penerapan  integrasi  teknologi  industri  mempengaruhi  hubungan segitiga  kecurangan pada kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan uraian di atas, maka kerangka pemikiran penelitian ini adalah sebagai berikut.

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## 3. Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia selama periode 2015-2017 dan termasuk ke dalam lima subsektor manufaktur yaitu food & beverages,  textile  &  garments,  automotive  &  components,  electronics dan chemical. Pertimbangan untuk  memilih  populasi  tersebut  salah  satunya  adalah  terkait  program  pemerintah  yakni Making Indonesia  4.0 di  mana  dalam  program  tersebut  kelima  subsektor  tersebut  menjadi  prioritas pembangunan Industri 4.0.
Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan  purposive  sampling,  yaitu  teknik  yang  melibatkan penentuan kriteria yang dipilih sebagai faktor. (Sugiyono, 2017) . Berikut ini merupakan kriteria yang digunakan  untuk  memilih  sampel  penelitian:  1)  Perusahaan  manufaktur  yang  tergolong  dalam  lima subsektor Food  and  Beverages , Textile  and  Garment,  Automotive  and  Components,  Electronics dan Chemical terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang secara konsisten sahamnya diperdagangkan selama tiga  periode  pengamatan  yaitu  tahun 2015  hingga 2017. 2)  Perusahaan  memperbarui  laporannya  per 31 Desember dan Laporan Fiskal di situs webnya dan di situs web Bursa Efek Indonesia. selama tiga periode  pengamatan  yaitu  tahun  2015  hingga  2017.  3)  Perusahaan  tersebut  menggunakan  Rupiah sebagai  mata  uang  pelaporan.  Berdasarkan  kriteria  tersebut  terdapat  34  perusahaan  yang  diterima sebagai  sampel  penelitian,  namun  setelah  diproses  dalam  seleksi outlier dihasilkan  33  perusahaan yang bebas outlier dengan jumlah keseluruhan sebanyak 86 data.

## Operasionalisasi Variabel
Dalam analisis ini, variabel terdaftar dibagi menjadi variabel independen dan dependen. yaitu pressure yang  diproksikan  dalam stabilitas  keuangan (ACHANGE), Tekanan  eksternal (LEV), Target keuangan (ROA), Pemantauan yang efektif (KIND), dan Akrual (TATA). Variabel dependen yaitu  kecurangan  laporan  keuangan  yang  diproksikan  dengan Beneish  M-Score  Model .  Variabel moderasi  yaitu  penerapan  integrasi  teknologi  industri.  Tabel  1  menunjukan  operasionalisasi  variabel yang digunakan dalam penelitian.

## Tabel 1. Operasionalisasi Variabel
Variabel Pengukuran Jenis Data Stabilitas keuangan (ACHANGE) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 Rasio Tekanan eksternal (LEV) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 Rasio Lanjutan Tabel 1. Operasionalisasi Variabel Target keuangan (ROA) 𝑁𝑒𝑡 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 𝐴𝑓𝑡𝑒𝑟 𝑇𝑎𝑥𝑠 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 Rasio
Pemantauan yang efektif (KIND) 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛𝑛 𝑡 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝑡 Rasio Akrual (AKRUAL) 𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 𝐴𝑓𝑡𝑒𝑟 𝑇𝑎𝑥 𝑡 − 𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐹𝑟𝑜𝑚 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑛 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 Rasio Kecurangan Laporan Keuangan (KECURANGAN) 1 (satu) dan 0 (nol) Nominal Penerapan Integrasi Teknologi Industri (ITIND) 1 (satu) dan 0 (nol) Nominal Sumber: Beneish  (2012) , Skousen  et  al  (2009) , Maloney  (2008) , Oktarigusta  (2017) , Kagerman et al (2013) .

## Teknik Pengujian Data
Penelitian  ini  menggunakan  alat  analisis  regresi  logistik  dan  analisis  sub  kelompok.  Pilihan menggunakan analisis regresi logistik didasarkan fakta bahwa variabel dependen merupakan variabel kategorikal  (nonmetrik)  sedangkan  untuk  menguji  variabel  moderasi  menggunakan  analisis  sub kelompok  berdasarkan  kerangka  identifikasi  variabel  moderasi (Sugiono,  2004) .  Perangkat  lunak SPSS versi 25 dan Microsoft Excel 2019 digunakan untuk melakukan analisis data. .

## Model Penelitian
Analisis  regresi  logistik  digunakan  untuk  menganalisis  hipotesis.  Berikut  adalah  model regresi logistik yang digunakan oleh penulis:
𝐿𝑛 𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 1−𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + e ----------- (1) 𝐿𝑛 𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 1−𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + 𝑒 2 ---------- (2) 𝐿𝑛 𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 1−𝐹𝑅𝐴𝑈𝐷 = λ 0 + λ 1 X 1 + λ 2 X 2 + λ 3 X 3 + λ 4 X 4 + λ 5 X 5 + 𝑒 3 ----------- (3)
Model regresi pertama (1) digunakan untuk menjawab hipotesis ke-1 hingga ke-6, sedangkan model  regresi  kedua  (2)  dan  ketiga  (3)  digunakan  untuk  menjawab  hipotesis  ke-7  yaitu  untuk mengidentifikasi variabel moderasi dengan analisis sub kelompok.

## 4. Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Tabel  2  menunjukkan  variabel stabilitas  keuangan memiliki  nilai  rata-rata  0,07707,  standar deviasi 0,14981. Tekanan eksternal memiliki nilai rata-rata 0,44300, standar deviasi 0,19415. Target keuangan memiliki  nilai  rata-rata  0,06010,  standar  deviasi  0,10904. Pemantauan  yang  efektif memiliki  nilai  rata-rata  0,37422,  standar  deviasi  0,07605. Akrual memiliki  nilai  rata-rata  -0,02149, standar deviasi 0,10035.

## Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif untuk Variabel Kontinu
Variabel Kontinu Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Stabilitas keuangan (ACHANGE) 86 -0.43890 0.62034 0.07707 0.14981 Tekanan eksternal (LEV) 86 0.09139 0.99387 0.44300 0.19415 Target keuangan (ROA) 86 -0.09706 0.71602 0.06010 0.10904 Pemantauan yang efektif (KIND) 86 0.16667 0.50000 0.37422 0.07605 Akrual (AKRUAL) 86 -0.16990 0.72971 -0.02149 0.10035
Sumber: Data diolah dengan Microsoft Excel 2019.
Tabel 3 menunjukkan variabel dependen kecurangan laporan keuangan didominasi oleh data tidak  terindikasi kecurangan sebanyak  59  data  atau  sebesar  68,60%  sedangkan  data  terindikasi kecurangan sebanyak 27 data atau sebesar 31,40%. Data penelitian berjumlah 86.
Tabel 3. Analisis Statistik Deskriptif untuk Variabel Kategorikal
Variabel Kategorikal Kecurangan Laporan Keuangan (KECURANGAN) Kategori Jumlah Persentase Terindikasi Kecurangan 27 31.40% Tidak Terindikasi Kecurangan 59 68.60% Total 86 100.00% Penerapan Integrasi Teknologi Industri (ITIND) Kategori Jumlah Persentase Menerapkan Integrasi Teknologi Industri 24 27.91% Tidak Menerapkan Teknologi Industri 62 72.09% Total 86 100.00%
Sumber: Data diolah dengan Microsoft Excel 2019.

## Pengujian Hipotesis
Menilai Keseluruhan Model Berdasarkan Tabel 4 diperoleh nilai  -2 Log Likelihood pada segmen awal ( block number = 0)  sebesar  107,023.  Setelah  kelima  variabel  independen  ( stabilitas  keuangan,  Tekanan  eksternal, Target  keuangan,  Pemantauan  yang  efektif, dan Akrual )  dimasukan  ke  dalam  segmen  uji,  maka diperoleh nilai -2 Log Likelihood pada segmen akhir ( block number = 1) sebesar 70,832. Nilai  -2LL Block  Number =  0  sebesar  107,023  >  -2LL Block  Number =  1  sebesar  70,832  sehingga  terjadi penurunan nilai sebesar 36,191. Penurunan -2 Log Likelihood (-2LL) bermakna bahwa model regresi lebih akurat, atau model yang dihipotesiskan lebih cocok dengan data.
Tabel 4. Nilai -2 Log Likelihood
Blok Awal Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 107.049 -0.744 2 107.023 -0.781 3 107.023 -0.782 Blok Akhir Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Stabilitas keuanga n Tekanan eksternal Target keuangan Pemantaua n yang efektif Akrual Ste p 1 1 80.116 -2.357 3.874 0.726 -3.149 3.822 11.554 2 73.086 -2.892 4.495 1.101 -2.695 4.784 20.752 3 70.941 -2.824 3.837 1.251 -1.915 4.751 29.199
4 70.832 -2.879 3.796 1.251 -1.984 4.962 31.711 5 70.832 -2.887 3.800 1.252 -1.990 4.984 31.885 6 70.832 -2.887 3.800 1.252 -1.991 4.984 31.886 Sumber: Output SPSS 25

## Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  dua  ukuran Pseudo  R 2 yaitu Cox and  Snell  R 2 dan Nagelkerke  R 2 . Berdasarkan  Tabel  5,  diperoleh  nilai Nagelkerke  R 2 sebesar  0,483 yang  berarti  bahwa  variabilitas  variabel  dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variabilitas  variabel independen yaitu stabilitas keuangan, Tekanan eksternal, Target keuangan, Pemantauan yang efektif, dan Akrual sebesar  48,3  persen  sedangkan  sisanya  51,7  persen dijelaskan  oleh  variabel-variabel  lain di  luar  model  penelitian.  Menurut  Cox  &  Snell  R  Square  tingkat  variabilitas  sebesar  34,3%, namun ukuran  ini  memiliki  kekurangan  yaitu  nilai  maksimumnya  kurang  dari  satu  sehingga  sulit diinterpretasikan.
Tabel 5. Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 70.832 a 0.343 0.483 Sumber: Output SPSS 25

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Hasil  dari  uji  Chi-Square  menunjukkan  bahwa  nilai  Chi-Square  adalah  1258,  dengan signifikansi  statistik  sebesar  0,149.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  model  memprediksikan  bahwa  nilai observasi sama dengan 0,05, maka model disimpulkan mampu memprediksi nilai observasinya. Dari Tabel  6  nilai Chi-square pada Hosmer  and  Lemeshow’s  Test sebesar  12,058,  sedangkan  nilai  kritis Chi-square dengan degree of freedom (df) 8 adalah 15,50731. Nilai Chi-square hitung lebih kecil dari nilai  kritis Chi-square maka  H 0 tidak  dapat  ditolak  atau  dapat  disimpulkan  model  dapat  diterima karena kriteria sesuai dengan data observasinya.
Tabel 6. Hosmer and Leshow’s Test
Step Chi-square df Sig. 1 12.058 8 0.149 Sumber: Output SPSS 25
Berdasarkan  Tabel  7,  hasil  pengujian Omnibus  Test  of  Model  Coefficients diperoleh  hasil nilai Chi-square 36.191  dengan  tingkat  signifikansi  0,000.  Nilai  Sig.  0,000  <  0,05  maka  H 0 ditolak dan  H a diterima.  Dari  Tabel  tersebut  juga  diketahui  nilai Chi-square pada  model  regresi  logistik 36,191, sedangkan nilai kritis Chi-square dengan degree of freedom (df) 5 adalah 11,0705. Nilai Chi- square hitung  lebih  besar  dari  nilai  kritis Chi-square maka  H 0 ditolak.  Dari  kedua  ukuran  nilai tersebut,  dapat  disimpulkan  variabel stabilitas  keuangan,  Tekanan  eksternal,  Target  keuangan, Pemantauan  yang  efektif, dan Akrual secara  serentak  signifikan  mempengaruhi  kecurangan  laporan keuangan.  Sehingga  variabel  independen  memiliki  pengaruh  besar  pada  model;  dengan  kata  lain, model dapat dinyatakan cocok dengan data.
Tabel 7. Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square df Sig. Step 1 Step 36.191 5 0.000 Block 36.191 5 0.000 Model 36.191 5 0.000 Sumber: Output SPSS 25

## Uji Ketepatan Prediksi
Berdasarkan  Tabel  8, diketahui  model  regresi  dapat  memprediksi dengan  tingkat  keakuratan keseluruhan sebesar 84,9% sehingga tidak terdapat perbedaan signifikan antara prediksi model regresi dengan data yang diobservasi dan menunjukkan bahwa model regresi tersebut baik.
Tabel 8 . Classification Table a
Observed Predicted Kecurangan Laporan Keuangan Percentage Correct Nonkecuranga n Kecurangan Step 1 Kecurangan Laporan Keuangan Nonkecuranga n 57 2 96.6 Kecurangan 11 16 59.3 Overall Percentage 84.9 Sumber: Output SPSS 25

## Uji Multikolinearitas
Berdasarkan Tabel 9, dalam model regresi penelitian ini tidak ada multikolinearitas di antara variabel-variabel  independen  karena  seluruh  hubungan  tidak  ada  yang  melebihi  kriteria multikolinearitas yakni 0,9.

## Tabel 9. Correlation Matrix
Constan t Stabilitas keuanga n Tekanan eksterna l Target keuanga n Pemantaua n yang efektif Akrual Ste p 1 Constant 1.000 -0.455 -0.375 0.095 -0.864 -0.098 Stabilitas keuangan -0.455 1.000 -0.088 -0.263 0.417 -0.057 Tekanan eksternal -0.375 -0.088 1.000 0.257 -0.070 0.059 Target keuangan 0.095 -0.263 0.257 1.000 -0.340 -0.153 Pemantaua n yang efektif -0.864 0.417 -0.070 -0.340 1.000 0.184 Akrual -0.098 -0.057 0.059 -0.153 0.184 1.000 Sumber: Output SPSS 25

## Model Regresi yang Terbentuk
Hipotesis diuji dengan membandingkan nilai signifikansi yang terdapat pada Tabel 10 dengan tingkat  signifikansi  5%.  Jika  nilai  signifikansi  variabel  lebih  kecil  dari  0,05  maka H 0 ditolak  dan  H a diterima,  hal  tersebut  mengindikasikan  variabel  independen  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap variabel dependen.
Tabel 10. Variables in Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Stabilitas keuangan 3.800 3.073 1.529 1 0.216 44.707 Tekanan eksternal 1.252 1.700 0.543 1 0.461 3.498 Target keuangan -1.991 3.623 0.302 1 0.583 0.137 Pemantauan yang efektif 4.984 4.318 1.332 1 0.248 146.110 Akrual 31.886 8.535 13.958 1 0.000 7046E+13 Constant -2.887 1.817 2.525 1 0.112 0.056 Sumber: Output SPSS 25
Berdasarkan Tabel 10 maka dapat diinterpretasikan sebagai berikut.

## Pengaruh Stabilitas Keuangan pada Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel stabilitas keuangan memiliki nilai sig. 0,216 (Sig. > 0,05) sehingga H 01 diterima dan H a1 ditolak,  artinya  tinggi  rendahnya  tingkat  pertumbuhan  aset  tidak  mempengaruhi  probabilitas terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Menurunnya  tingkat  pertumbuhan  aset  atau  dalam  kondisi jumlah  aset  yang  menurun,  umumnya mengindikasikan perusahaan  sedang mengalami  tekanan yang tinggi,  manajemen  sedang  mencari  jalan  keluar  untuk  mendongkrak  stabilitas  keuangan  perusahaan oleh  karena  itu  dapat  memicu  kecurangan  untuk  terjadi.  Manajemen  dapat  memilih  untuk  berbuat kecurangan dengan menyalahsajikan informasi dalam laporan keuangan.
Namun terdapat faktor lain yang menjadi penolong atau counter-factor dari tekanan tersebut seperti budaya perusahaan, kemampuan pengelolaan tekanan oleh manajemen, dan komitmen seluruh personel  untuk  dapat  terus survive dalam  kondisi  yang  tidak  baik  sekalipun.  Menurut Sørensen (2002) ,  budaya  perusahaan  yang  kuat  (ditandai  dengan  norma  dan  nilai  yang  dipegang  teguh  oleh karyawannya) memberikan setidaknya tiga manfaat yaitu meningkatkan koordinasi dan kontrol dalam organisasi,  meningkatkan  penyelarasan  tujuan  di  antara  perusahaan  dan  anggotanya,  dan meningkatkan  usaha  karyawan.  Budaya  juga  secara  signifikan  mempengaruhi  kinerja  karyawan (Suryadi  dan  Rosyidi,  2013) .  Oleh  karena  itu,  budaya  perusahaan  akan  menciptakan  konsistensi  di antara anggota organisasi untuk terus berusaha mencapai tujuan perusahaan dengan jalan yang sesuai dengan nilai-nilai perusahaan, meskipun dalam kondisi yang tidak stabil sekalipun. Selain itu, tingkat pertumbuhan nilai aset tidak akan berpengaruh pada terjadinya kecurangan laporan keuangan, apabila perusahaan  memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang  mampu  mengeliminasi  kesempatan  (yang menjadi faktor penguat tekanan) yang timbul. Hal ini dikarenakan sistem pengendalian internal yang efektif dapat mencegah kecurangan untuk terjadi (Maliawan et al, 2017)

## Pengaruh Tekanan Eksternal pada Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel Tekanan  eksternal memiliki  nilai  signifikansi  0,461  (Sig.  >  0,05)  sehingga  H 02 diterima  dan  H a2 ditolak,  artinya  besar  kecilnya  komposisi  aset  yang  didanai  liabilitas  tidak mempengaruhi probabilitas terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Secara  umum,  semakin  tinggi  komposisi  pendanaan  dengan  liabilitas  akan  menimbulkan semakin  tinggi  tekanan  bagi  manajemen.  Tekanan  ini  disebabkan  karena  pada  saat  struktur  modal didominasi  dengan  liabilitas,  perusahaan  akan  memiliki  beban  keuangan  yang  berat  dan  harus dipenuhi  dengan  cara  mencapai  kinerja  laba  yang  baik  agar  dapat  menutupi  atau  membayar  beban keuangan  tersebut.  Namun,  tekanan  tersebut  menurut hasil  penelitian  ini  tidak  berpengaruh  terhadap terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat  disebabkan  antara  lain  karena  perusahaan memiliki cadangan likuiditas yang baik sehingga perusahaan memiliki confidence bahwa entitas dapat memenuhi  kewajibannya  sehingga  tekanan  dapat  diatasi.  Penyebab  lain Tekanan  eksternal tidak berpengaruh  adalah  perusahaan  memiliki liquidity  and  cash  flow  forecast  management yang  efektif. Selain  itu,  peningkatan  hutang  apabila  digunakan  untuk  sesuatu  yang  produktif  akan  menimbulkan harapan bagi manajemen akan manfaat ekonomi di masa mendatang.

## Pengaruh Target Keuangan pada Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel Target  keuangan memiliki  nilai  signifikansi  0,583  (Sig.  >  0,05)  sehingga  H 03 diterima  dan  H a3 ditolak,  artinya  tinggi  rendahnya  tingkat return  on  assets tidak  mempengaruhi probabilitas terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Secara  umum,  ketika  perusahaan  mendapatkan return  on  asset yang  tinggi,  maka  kecil kemungkinan  perusahaan  berada  dalam  tekanan  karena  targetnya  telah  berhasil  dicapai.  Semakin rendah return  on  assets atau  bahkan  ketika  perusahaan  mengalami  kerugian  maka  hal  tersebut memberikan  tekanan  bagi  manajemen.  Tekanan  tersebut  yang  menurut  teori segitiga  kecurangan memicu  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan,  namun  pernyataan  tersebut  tidak  didukung  dalam hasil  analisis  penelitian  ini.  Hal  yang  bertolak  belakang  ini  dapat  disebabkan  antara  lain  seperti manajemen  menyadari  telah setup  target yang  terlalu  tinggi  dengan  kondisi  lingkungan  eksisting namun karena perusahaan memiliki budaya dan kebiasaan untuk terus mengevaluasi pencapaian dan
telah  menerapkan  sistem  pengendalian  internal  termasuk  unit  pengawasan  yang  memadai,  maka mengurangi probabilitas kecurangan laporan keuangan untuk terjadi.

## Pengaruh Pemantauan yang Efektif pada Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel Pemantauan yang efektif memiliki nilai signifikansi 0,248 (Sig. > 0,05) sehingga H 04 diterima  dan  H a4 ditolak,  artinya  besar  kecilnya  komposisi  anggota  komisaris  independen  tidak mempengaruhi probabilitas terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan penelitian Skousen et al (2009) , semakin tinggi dominasi komisaris  independen menunjukkan  tingkat  peluang  yang  lebih  rendah  untuk kecurangan terjadi . Namun  hal  tersebut tergantung  dari  bagaimana  kemampuan  komisaris  independen  ini  dalam  mendominasi  perannya dalam  aktivitas  pengawasan,  koordinasi  dan  komunikasi  dengan  fungsi  internal  seperti  komite  audit dan  direksi.  Dalam  perspektif  negatif,  keberadaan  komisaris  independen  terkadang  hanya  dalam rangka  memenuhi kebutuhan  regulasi,  sedangkan  pemegang  saham  mayoritas  masih  berperan  dalam mengambil keputusan (Puspitadewi dan Sormin, 2018) .
Secara  umum  semakin  rendah  komposisi  independen  menandakan  semakin  tinggi  peluang untuk kecurangan terjadi. Namun hal tersebut dapat menjadi tidak terlalu berpengaruh bila perusahaan telah  memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang  dilakukan  fungsi  lain  dan  telah  berjalan  baik.  Hal tersebut  seperti,  perusahaan  memiliki  fungsi  komite  audit  yang  telah  memadai  dan  terkoordinasi, dalam artian telah bekerjasama dengan fungsi lainnya sehingga mampu mereduksi celah potensial.

## Pengaruh Akrual pada Kecurangan Laporan Keuangan
Variabel Akrual memiliki nilai signifikansi 0,000 (Sig. < 0,05) sehingga H 05 ditolak dan H a5 diterima,  artinya  tinggi  rendahnya  tingkat  akrual  mempengaruhi  probabilitas  terjadinya  kecurangan laporan keuangan.
Dari  perspektif  teori  keagenan,  manusia  secara  alamiah  memiliki  rasionalitas  yang  terbatas ( bounded  rationality ).  Kekurangan  rasionalitas  ini  dapat  menyebabkan  pelaku  terlalu  mudah meyakinkan  dirinya  untuk  bertindak  kecurangan,  sehingga  dirinya  tidak  menyadari  bahwa  resiko sedang melingkupinya. Selain itu, menurut teori keagenan, agen akan berusaha untuk mementingkan kepentingannya, oleh karena  itu  agen  akan memilah  informasi  yang  baik untuk  disampaikan  kepada prinsipal  agar  dirinya  mendapat  kompensasi  yang  baik,  untuk  tujuan  tersebut  agen  dapat memanipulasi  informasi  laporan  keuangan  maupun  menggunakan  diskresi  manajemen  yang  tidak wajar, hal tersebut salah satunya diindikasikan dengan nilai akrual yang tinggi.
Dari  perspektif theory  of  planned  behavior, niat  untuk  akhirnya  melakukan  kecurangan laporan keuangan ini dipengaruhi oleh dua dari tiga faktor yang sebenarnya merupakan rasionalisasi yaitu sikap terhadap perilaku dan norma subyektif.
Dengan demikian, Akrual secara positif berpengaruh terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan  karena  terdapat  rasionalitas  terbatas  yang  melingkupi  pelaku,  dan  aspek  sosial  yang dinyatakan dalam teori planned of behavior berpengaruh terhadap rasionalisasi pelaku hingga timbul keyakinan dalam diri pelaku untuk melakukan tindak kecurangan tertentu seperti kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Segitiga Kecurangan Secara Simultan pada Kecurangan Laporan Keuangan
Besarnya  pengaruh  simultan segitiga  kecurangan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan ditunjukkan dengan nilai koefisien determinasi ( Nagelkerke R Square ) sebesar 48,3 persen artinya H 06 diterima  dan  H a6 ditolak,  artinya  elemen segitiga  kecurangan yang  terdiri  dari  variabel stabilitas keuangan,  Tekanan  eksternal,  Target  keuangan,  Pemantauan  yang  efektif, dan Akrual secara bersama-sama  dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  tingkat  pengaruh  48,3 persen. Hasil ini sangat sesuai dengan teori segitiga kecurangan yang menyatakan bahwa ketika tiga elemen segitiga  kecurangan ( pressure,  opportunity, dan rationalization )  hadir,  maka  kemungkinan besar kecurangan dapat terjadi.

## Analisis Sub Kelompok untuk Menguji Variabel Moderasi
Hipotesis  ketujuh  diuji  dengan  melihat  hasil  perbandingan  nilai  koefisien  determinasi ( Nagelkerke R Square ) dan  perbandingan nilai -2 Log Likelihood di antara dua model regresi yakni
model  regresi  kedua  (2)  dan  ketiga  (3).  Jika  terdapat  perbedaan  signifikan  dari  hasil  kedua  model regresi, maka H 07 ditolak dan Ha7 diterima.
Tabel 11. Hasil Uji Untuk Sampel yang Menerapkan Integrasi Teknologi Industri
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 6.152 a 0.638 0.886 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 24.401 5 0.000 Block 24.401 5 0.000 Model 24.401 5 0.000 Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likeli- hood Coefficients Constant Stabilitas keuanga n Tekanan eksterna l Target keuanga n Pemantaua n yang efektif Akrual Ste p 1 1 15.719 -5.678 7.699 7.315 0.747 3.594 13.285 2 11.484 -9.797 15.750 12.077 0.168 6.653 23.707 3 9.220 -14.500 27.826 17.556 -0.847 9.553 35.895 4 8.016 -20.228 44.284 26.847 -1.627 9.079 38.377 5 7.039 -28.767 72.487 46.967 -1.756 -1.749 12.924 6 6.525 -39.194 106.010 70.726 -3.249 -13.612 -3.818 7 6.292 -50.606 141.540 94.514 -5.410 -23.161 -10.321 8 6.189 -63.747 182.370 122.020 -7.925 -34.283 -18.502 9 6.156 -76.012 220.436 147.575 -10.249 -44.473 -25.254 10 6.152 -81.772 238.249 159.546 -11.367 -49.194 -28.218 11 6.152 -82.414 240.230 160.879 -11.494 -49.716 -28.531 12 6.152 -82.420 240.249 160.891 -11.495 -49.721 -28.534 13 6.152 -82.420 240.249 160.891 -11.495 -49.721 -28.534
Sumber: Output SPSS 25
Tabel 12. Hasil Uji Untuk Sampel yang Tidak Menerapkan Integrasi Teknologi Industri
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 46.545 a 0.382 0.540 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 29.868 5 0.000 Block 29.868 5 0.000 Model 29.868 5 0.000 Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likeli- hood Coefficients Constant Stabilitas keuanga n Tekanan eksternal Target keuanga n Pemantaua n yang efektif Akrual Ste p 1 1 52.530 -1.425 2.574 -1.177 -8.419 4.546 13.489 2 48.120 -1.818 3.351 -1.814 -12.373 6.603 21.722 3 46.645 -1.863 2.468 -1.807 -12.274 7.139 29.238 4 46.545 -1.870 2.059 -1.785 -12.389 7.278 31.845 5 46.545 -1.875 2.038 -1.786 -12.425 7.299 32.018
6 46.545 -1.875 2.038 -1.786 -12.426 7.299 32.019
Sumber: Output SPSS 25

## Berdasarkan Tabel 11 dan Tabel 12 maka dapat diinterpretasikan sebagai berikut.
Pengaruh  Penerapan  Integrasi  Teknologi  Industri  terhadap  Hubungan  Segitiga  Kecurangan dengan Kecurangan Laporan Keuangan
Dalam  Tabel  11  dapat  diketahui  bahwa  nilai  koefisien  determinasi  ( Nagelkerke  R  Square ) pada  model  regresi  kedua  sebesar  88,6  persen  sedangkan  model  regresi  ketiga  sebesar  54,0  persen. Dalam Tabel 12 diketahui bahwa nilai -2 Log Likelihood pada model regresi kedua 6,152 sedangkan model  regresi  ketiga  sebesar  46,545.  Perbandingan  nilai  tersebut  mengindikasikan  perbedaan signifikan di antara kedua model regresi tersebut, dan memiliki nilai yang semakin baik pada sampel yang menerapkan integrasi teknologi industri, sehingga dapat dinyatakan variabel penerapan integrasi teknologi  industri  dapat  memperkuat  hubungan  pengaruh  elemen segitiga  kecurangan terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Setiap  implementasi  suatu  teknologi  baru  meningkatkan  tekanan  ( pressure )  pada  pekerja (Korunka et al, 1993) , terlebih pada lingkungan yang tidak biasa terhadap perubahan seperti laggards sehingga dapat memicu terjadinya kecurangan.
Menurut theory of planned behavior , perilaku seseorang hingga akhirnya melakukan sesuatu, dipengaruhi  oleh  intensi.  Intensi  ini  kemudian  dipengaruhi  kembali  oleh  beberapa  faktor.  Dalam kaitannya  dengan  lingkup  teknologi,  intensi  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  berbasis teknologi  sangat  bergantung  pada  sikapnya  terhadap  perilaku kecurangan ,  norma  subyektif  atas kecurangan ,  dan  kendali  atas  perilaku  yang  dirasakan  tentang kecurangan. Sehingga  bila  dikaitkan dengan  teori segitiga  kecurangan, ketiga  faktor  pendorong  intensi  itu  adalah opportunity dan rationalization, atau dengan kata lain bagaimana suatu peluang dapat direalisasikan sangat bergantung bagaimana persepsi pelaku tentang tindakan tersebut.
Selanjutnya, merujuk pada teori The Crime Triangle, yang menyatakan bahwa kejadian atau peristiwa kriminal (dalam fenomena ini diartikan dengan kecurangan laporan keuangan) dipengaruhi oleh  kondisi  lingkungan.  Kondisi  lingkungan  pada  revolusi  industri  ini  merupakan  lingkungan transformatif yang dalam beberapa sisi memiliki kerentanan atau potensi yang dapat disalahgunakan. Oleh karena itu, tindakan kecurangan dapat terjadi sebagai akibat dari interaksi antara pelaku dengan situasi yang melingkupinya.

## 5. Kesimpulan
Temuan  studi  menunjukkan  bahwa: Stabilitas  keuangan tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan. Tekanan  eksternal tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Target  keuangan tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pemantauan yang  efektif tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Akrual secara  positif berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Secara  bersama-sama,  variabel- variabel  dalam segitiga  kecurangan tersebut  mampu  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Penerapan  integrasi  teknologi  industri  mampu  memperkuat  pengaruh  variabel-variabel segitiga kecurangan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Implikasi Manajerial
Berdasarkan  hasil  penelitian  beberapa  implikasi  atau  dampak  penelitian  sebagai  berikut: perusahaan  dapat  berfokus  ke  beberapa  faktor  lain  yang  lebih  dominan  dalam  mencegah  terjadinya kecurangan,  seperti  budaya  dan  sistem  pengendalian  internal.  Elemen rasionalisasi ( Akrual )  dapat meningkatkan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga  perusahaan  perlu  untuk  lebih memperhatikan pelaksanaan metode akrual, mengevaluasi kebijakan-kebijakan terkait dengan itu, dan tetap  mengutamakan  prinsip  konservatisme  dalam  proses  akuntansi.  Penerapan  integrasi  teknologi industri mampu meningkatkan pengaruh segitiga kecurangan terhadap terjadinya kecurangan laporan keuangan,  sehingga  perusahaan  yang  telah  menerapkan  integrasi  teknologi  industri  harus  meninjau sistem  yang  baru,  menilai  efektivitas  dan  kekuatan  sistem  untuk  mencegah  celah  timbulnya  jenis kecurangan yang baru. Bagi perusahaan yang belum menerapkan integrasi teknologi, diharapkan lebih
mempersiapkan dan membuat kerangka implementasi yang komprehensif berikut penilaian dan aspek yang akan dievaluasi seiring realisasi rencana pengembangan sistem yang dimiliki.

## Referensi
ACFE.  (2010).  The  Small  Business  Kecurangan  Prevention  Manual,  USA:  Association  of  Certified Kecurangan Examiners
ACFE.  (2018).  Report  to  The  Nations  2018:  Global  Study  on  Occupational  Kecurangan  and  Abuse Asia-Pacific Edition, USA: Association of Certified Kecurangan Examiners
AICPA. (2002). Statement on Auditing Standards No. 99: Consideration of Kecurangan in a Financial Statement Audit, USA: American Institute of Certified Public Accountants.
Albrecht,  W.  S.  (2014). Iconic  Segitiga  kecurangan  Endures, USA: Association  of  Certified Kecurangan Examiners
Aprilia, Cicilia, O., dan Sergius, R.P. (2015). The Effectiveness of Segitiga kecurangan on Detecting Kecuranganulent  Financial  Statement:  Using  Beneish  Model  and  The  Case  of  Special Companies. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 3(3), 786-800, ISSN: 2541 061X.
Beneish, M.D., Lee, C.M.C., dan Nichols. D.C. (2012). Kecurangan Detection and Expected Returns,
DOI: 10.2139/ssrn.1998387 Cambridge University
Press. (2019). Meaning of Technology in English . https://dictionary.cambridge.org/dictionary/english/technology.  Diakses  pada  tanggal  6  April 2019
Collins . ( 2019) . Definition
of 'technology'. https://www.collinsdictionary.com-
/dictionary/english/technology. Diakses pada tanggal 6 April 2019
Cressey, D R. (1953). Other People’s Money: A Study in the Psychology of Embezzlement. Illinois: The Free Press
Donald,  I.,  Taylor,  P.,  Johnson,  S.,  Cooper,  C.,  Cartwright,  S.,  dan  Robertson,  S.  (2005).  Work Environments, Stress, and Productivity: An Examination Using ASSET. International Journal of Stress Management , 12(4), 409-423, DOI: 10.1037/1072-5245-12.4.409. Fleming, R., Baum, A., Reddy, D., dan Gatchel, R.J. (1984). Behavioral and Biochemical Effects of Job  Loss  and  Unemployment  Stress. Journal  of  Human  Stress, 10(1),  12-17,  DOI: 10.1080/0097840X.1984.9934954.
Kagermann,  H.,  Wahlster.,  dan  Helbig,  J.  (2013). Recommendations  for  Implementing  the  Strategic Initiative  INDUSTRIE  4.0:  Securing  the  Future  of  German  Manufacturing  Industry;  Final Report of the Industrie 4.0 Working Group. Forschungsunion & National Academy of Science and Engineering.
Kennedy,  P.S.J.  dan  Siregar,  S.L.  (2017).  Para  Pelaku  Kecurangan  di  Indonesia  Menurut  Survei Kecurangan Indonesia. Buletin Ekonomi FEUKI , 21(2), 50-58, ISSN: 1410 3842
Korunka, C., Weiss, A. dan Karetta, B. (1993). Effects of New Technologies with Special Regard for the  Implementation  Process  Per  Se .  Journal  of  Organizational  Behavior ,  14,  331-348,  ISSN: 0894 3796.
Machado, M.R.R., dan Gartner, I.R. (2017). The Cressey Hypothesis (1953) and an Investigation into the  Occurrence  of  Corporate  Kecurangan:  An  Empirical  Analysis  Conducted  in  Brazilian Banking  Institutions, Revista  Contabilidade  &  Finanças, 29(76),  60-81,  ISSN:  1808  057X, DOI: 10.1590/1808-057x201803270.
Maliawan, I.B.D, Sujana, E., dan Diatmika, I. P. G. (2017). Pengaruh Audit Internal dan Efektivitas Pengendalian  Interen  terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Kecurangan)  (Studi  Empiris  pada Bank  Mandiri  Kantor  Cabang  Area  Denpasar). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi UNDIKSHA , 8(2), ISSN: 2614 1930. Maloney, J O. (2008). Perry’s Chemical Engineers’ Handbook 8 th Edition . USA: McGraw-Hill Mui, G., dan Mailley, J. (2015). A Tale of Two Triangles: Comparing the Segitiga kecurangan with Criminology’s Crime Triangle. Accounting Research Journal , 28(1), 45-58, ISSN: 1030 9616, DOI: 10.1108/ARJ-10-2014-0092.
Nugraheni,  N.K.,  dan  Triatmoko, H.  (2018). Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Terjadinya Financial  Statement  Kecurangan:  Perspektif  Diamond  Kecurangan  Theory  (Studi  Pada Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2016). Jurnal Akuntansi dan Auditing , 14(2), 118-143, ISSN: 2549 7650.
Oktarigusta, Lutfiana. (2017). Analisis Kecurangan Diamond Untuk Mendeteksi Terjadinya Financial Statement  Kecurangan  di  Perusahaan  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2015 ). Jurnal Ekonomi Manajemen Sumber Daya , 19(2), 93-108, ISSN: 2541 254X.
Puspitadewi, E., dan Sormin, P. (2018). Pengaruh Kecurangan Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement  Kecurangan  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2014 – 2016). Jurnal Akuntansi , 12(2), 146-162, ISSN: 2580 9792.
Rachmania,  A.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Segitiga  kecurangan  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan  Pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2013-2015. Jurnal Online Mahasiswa (JOM) Bidang Akuntansi, 2(2). Rahayu,  P.  S.  (2018). Pengaruh  Pressure,  Opportunity  dan  Rationalization  (Segitiga  kecurangan) terhadap Financial Statement Kecurangan (Studi Empiris pada Perusahaan Property dan Real Estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2016), Publikasi  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta
Rüßmann,  M.,  Lorenz,  M.,  Gerbert,  P.,  Waldner,  M.,  Justus,  J.,  Engel,  P.  dan  Harnisch,  M.  (2015). Industry  4.0:  The  Future  of  Productivity  and  Growth  in  Manufacturing  Industries.  Boston Consulting Group , 9(1), 54-89.
Skousen,  C.J.,  Smith,  K.R.,  dan  Wright,  C.  J.  (2009).  Detecting  and  Predicting  Financial  Statement Kecurangan:  The  Effectiveness  of  the  Segitiga  kecurangan  and  SAS  No.  99. Advances  in Financial Economics , 13, 53-81, ISSN: 1569 3732, DOI: 10.1108/S1569-
3732(2009)0000013005.
Sørensen,  J.B.  (2002).  The  Strength of  Corporate  Culture  and  The  Reliability  of  Firm  Performance.
Administrative Science Quarterly , 47(1), 70-91, ISSN: 0001 8392, DOI: 10.2307/3094891.
Sugiono.  (2004).  Konsep,  Identifikasi,  Alat  Analisis  dan  Masalah  Penggunaan  Variabel  Moderator. Jurnal Studi Manajemen & Organisasi , 1(2), 61-70, DOI: 10.14710/jsmo.v1i2.4175. Sugiyono, (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung: Alfabeta. Suryadi,  A.,  dan  Rosyidi,  H.  (2013).  Kinerja  karyawan  Ditinjau  dari  Analisis  Faktor  Budaya Perusahaan. Jurnal Penelitian Psikologi , 4(2), 166-180, ISSN: 2549 9882.
Tiffani,  L.,  dan  Marfuah.  (2015).  Deteksi  Financial  Statement  Kecurangan  dengan  Analisis  Segitiga kecurangan  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesi. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 19(2), 112-125, ISSN: 1410 2420. Tuanakotta,  Theodorus  M.  (2010). Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif  Edisi  Kedua. Jakarta Selatan. Salemba Empat.
Widiputra,  Harya  Damar.  (2016). Apa  itu  Data  Mining? .  https://dosen.perbanas.id/apa-itu-data- mining/. Diakses pada tanggal 13 Maret 2019.
Yesiariani,  M.,  dan  Rahayu,  I.  (2017).  Deteksi  Financial  Statement  Kecurangan:  Pengujian  dengan Kecurangan  Diamond .  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia ,  21(1),  ISSN:  2528  6528, DOI: 10.20885/jaai.vol21.iss1.art5.
Zahro,  Yulia,  Diana,  N.,  Mawardi,  M.  C.  (2018 ) .  Deteksi  Financial  Statement  Kecurangan  dengan Analisis Segitiga kecurangan pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. Jurnal Riset Akuntansi ,7(9), 51-64, ISSN: 2597 4017.. Zanaria,  Y.  (2017).  Pengaruh  Aplikasi  Teknologi,  Accounting  Reporting  terhadap  Pencegahan Kecurangan  serta  Implikasinya  terhadap  Reaksi  Investor .  Jurnal  Akuntansi  AKUISISI ,  13(1), 91-100, ISSN: 2477 2984.
Zimbelman, Mark F., C C Albrecht, W S Albrecht dan C O Albrecht. (2012). Forensic Accounting 4 th
Edition International Edition. South Western: Cengage Learning.