## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 1, Juli-Desember 2023 e-ISSN : 2597-5234

## FACTORS AFFECTING AUDIT DELAY AT BPKP OFFICES IN NORTH SUMATRA PROVINCE

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY PADA KANTOR BPKP DI PROVINSI SUMATERA UTARA
Santa Lusi Silalahi 1 , Sri Ulina Barus 2 , Ebit Mardin Hulu 3 , Jenny Zain 4* Oky Syahputra 5 Universitas Prima Indonesia 1,2, ,Universitas Battuta 3 Jennyzain@unprimdn.ac.id

## ABSTRACT
Financial reports are said to be accurate if they are presented in a timely manner when needed by users of  financial  statements  such  as  the  government,  investors,  creditors,  the  public,  and  other  parties  as  a basis for decision making. This study aims to test and find out whether there is an effect of company size, audit  opinion,  auditor  reputation,  and  audit  tenure  on  Audit  Delay.  The  method  in  this  study  uses quantitative  methods  with  the  sampling  technique  determined  by  the  questionnaire  method  using  the saturated  sample  technique,  where  all  the  population  in  this  study  is  sampled.  The  population  in  this study were all auditors at the BPKP office in North Sumatra Province. the number of samples used was 62  auditors  who  worked  at  the  BPKP  office  in  North  Sumatra  Province.  Based  on  the  results  of  the research  conducted,  it  shows  that  Audit  Opinion  and  Audit  Tenure  have  a  significant  effect  on  Audit Delay while Company Size and Audit Reputation have no significant effect on Audit Delay.
Keywords : Audit Delay, Audit Tenure, Audit Opinion, Auditor Reputation, Company Size

## ABSTRAK
Laporan  keuangan  dikatakan  akurat  apabila  disajikan  secara  tepat  waktu  ketika  dibutuhkan  oleh  para pengguna  laporan  keuangan  seperti  pemerintah,  Investor,  Kreditor,  Masyarakat,  maupun  pihak  lain sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  mengetahui apakah  ada  pengaruh  ukuran  perusahaan,  opini  audit,reputasi  auditor,dan  audit  Tenure  terhadap  Audit Delay. Metode dalam penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan Teknik pengambilan sampel ditentukan dengan metode kuesioner menggunakan teknik sampel jenuh, dimana semua populasi dalam penelitian ini dijadikan sampel. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor pada kantor BPKP Provinsi  Sumatera  Utara.  jumlah  Sampel  yang  digunakan  sebanyak  62  auditor  yang  bekerja  di  kantor BPKP  Provinsi  Sumatera  Utara.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan menunjukan bahwa Opini Audit dan Audit Tenure berpengaruh signifikan terhadap  Audit Delay sedangkan Ukuran Perusahaan dan Reputasi Auditortidak berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay.
Kata Kunci : Audit Delay, Audit Tenure, Opini Audit, Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan

## PENDAHULUAN
Pemerintah  sebagai  pelaksana amanat rakyat dalam mengemban tugas- tugasnya. Sebagai bentuk pertanggungjawaban  kepada  pemberi amanat  dan  pemangku  kepentingan maka  pemerintah  perlu  dan  wajib membuat serta mempublikasikan laporan  keuangan  sebagai  hasil  dari kinerja  selama  satu  periode(Putro, 2017). BPKP(Badan Pengawas Keuangan pembangunan)  Lembaga pemerintah  nonkementerian  Indonesia yang melaksanakan tugas pemerintahan di  bidang  pengawasan  keuangan  dan pembangunan yang berupa audit,
konsultasi, asistensi, evaluasi,
pemberantasan  KKN  serta  Pendidikan dan  pelatihan  pengawasan  sesuai dengan  peraturan  yang  berlaku.  Badan Pengawas  Keuangan  Pembangunan (BPKP)  Provinsi  Sumatera  Utara sebagai  auditor  internal  pemerintah yang  dalam  pelaksanaanya  dilakukan oleh  Auditor.  Dalam  tata  pemerintahan yang baik atau yang lazim disebut Good Corporate  Governance (GCG), Auditor BPKP  sangat  berperan  penting  dalam mewujudkan  manajemen  pemerintahan dan pengawas internal pemerintah.
Laporan keuangan dikatakan akurat  apabila  disajikan  secara  tepat
waktu  ketika  dibutuhkan  oleh  para pengguna  laporan  keuangan  seperti pemerintah, investor, kreditor, masyarakat,  maupun pihak  lain  sebagai dasar  dalam  pengambilan  keputusan (Aryaningsih  dan  Budiarta,  2014;  dan Lintang, 2018). Perbedaan waktu antara lamanya penyampaian laporan keuangan  dengan  tanggal  opini  audit dalam  laporan  keuangan  mengindikasi lamanya waktu penyelesaiaan pekerjaan audit, hal ini yang disebut sebagai audit delay.  Berdasarkan  peraturan  Otoritas Jasa Keuangan (OJK) No.29/POJK04/2016  tentang  Laporan Tahunan  Emiten  atau  Perusahaan
Publik  mewajibkan  perusahaan  yang sudah  go  publik  untuk  menyampaikan laporan keuangan tahunan kepada pihak OJK  paling  lambat  120  hari  atau  4 bulan  setelah  tahun  buku  berakhir. Namun  demikian  pada  kenyataannya, perusahaan yang sudah go public masih ada  yang  menyampaikan  laporan keuangan  yang  sudah  diaudit  terlambat dari batas waktu yang sudah ditetapkan. Seperti  kasus  yang  di  alami  PT. Eterindo  Wahanatama  Tbk  mengalami audit  delay  selama  3  tahun  berturut- turut pada tahun 2018 selama 176 hari, tahun  2019  selama  318  hari,  dan  tahun 2020  selama  236  hari,  dan  terdapat perusahaan  yang  mengalami  audit delay  selama  2  tahun  berturut-turut yaitu PT. Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk mengalami audit delay pada tahun 2018 selama 401 hari dan tahun 2019 selama
178 hari. Keterlambatan dalam penyampaian laporan keuangan mengindikasikan akan merugikan perusahaan  karna  adanya  denda  setiap hari  keterlambatan  dalam  penyampaian laporan keuangan. www.idx.co.id . Terdapat faktor-faktor yang mempengaruhi  hambatan  pengauditan laporan  keuangan  yang  menimbulkan audit  delay,  salah  satunya  ukuran perusahaan  yang  dapat  dilihat  dari
kepemilikan  jumlah  total  aset,  jumlah total  penjualan  tiap  periode,  jumlah karyawan,  dan  lain-lain.  Semakin  besar nilainya  maka  akan semakin  besar  pula ukuran perusahaan. Ardianti (2013).
Opini audit yang dikeluarkan oleh auditor  yang  memberikan  keyakinan bagi  pemangku  kepentingan  mengenai keandalan laporan keuangan (Ardianingsih,  2018).  Opini  audit sangat bergantung pada temuan auditnya.  Auditor  harus  memastikan laporan  (Theodorus,  2015).  Opini  audit merujuk pada Standar Audit  yaitu, opini tanpa modifikasian dan opini modifikasian. Reputasi auditor bertanggungjawab  untuk  tetap  menjaga kepercayaan  publik  dan  menjaga  nama baik  auditor  sendiri  serta  KAP  tempat auditor tersebut bekerja dengan mengeluarkan opini yang sesuai dengan keadaan  perusahaan  yang  sebenarnya (Verdiana dan Utama, 2013).
Audit tenure dimana jumlah tahun KAP  melakukan  perikatan  audit  pada perusahaan  yang  sama  (Yanthi  et  al., 2020).  Auditor  dapat  memperoleh kecermatan,  ketepatan  dan  keahlian yang  semakin  meningkat  dengan lamanya  masa  perikatan  audit  dengan kliennya.  Menurut  Lee  et.  al  dalam (Wulandari & Wiratmaja, 2017) menyatakan  bahwa  semakin  meningkat tenure  audit  maka pemahaman  auditor atas  operasi,  risiko  bisnis  serta  sistem akuntansi perusahaan akan turut meningkat sehingga menghasilkan proses audit yang lebih efisien.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas maka  peneliti  tertarik  meneliti  tentang audit  delay  dengan  judul  “ faktor- faktor  yang  mempengaruhi  Audit Delay pada kantor BPKP di provinsi Sumatera Utara ”.

## Tinjauan Pustaka
1. Pengaruh  ukuran  perusahaan

## terhadap Audit Delay
Ukuran  perusahaan  menggambarkan besar  kecilnya  perusahaan  yang dapat  dilihat  dari  besarnya  jumlah aset  perusahaan.  Perusahaan  dengan skala besar cenderung memiliki audit delay yang lebih singkat dibandingkan  perusahaan  kecil.  Hal tersebut disebabkan oleh manajeman dengan  skala  lebih  besar  biasanya memiliki  audit  internal  yang  baik untuk  mengurangi  audit  delay. Ningsi dan Widhiyani (2015).
2. Pengaruh opini audit terhadap Audit Delay
Opini  auditor  sebagai  pihak  luar perusahaan  sangat  dibutuhkan  oleh prinsipal  juga  pemakai  laporan keuangan  lainnya.  Informasi  dalam laporan keuangan akan lebih dipercaya  setelah  melalui  proses audit oleh auditor. Auditor membantu dalam mengurangi asimetri  informasi  antara  agen  & prinsipal  lewat  audit  atas  laporan keuangan.  Pendapat  dari  auditor sangatlah  penting  untuk  perusahaan dan  pihak-pihak  yang  membutuhkan hasil  dari  laporan  keuangan  auditan,
Perusahaan dengan opini wajar tanpa pengecualian biasanya memublikasikan  laporan  keuangan tepat waktu. Sebaliknya jika memperoleh opini selain wajar tanpa pengecualian,  audit  delay  yang dialami  perusahaan  akan  makin panjang  karena  manajemen  harus membuat  laporan  keuangan  baru (Gaol & Duha, 2021) .
3. Pengaruh Reputasi Auditor terhadap Audit Delay
Perusahaan  menggunakan  jasa  KAP yang mempunyai reputasi atau nama baik  dilakukan  untuk  meningkatkan kredibilitas  dari  laporan  tersebut.” perusahaan  yang  memakai  jasa kantor  akuntan  publik  (KAP)  besar atau  the  big  four,  cenderung  lebih
tepat  waktu  dalam  penyampaian laporan keuangan perusahaan dibandingkan  dengan  perusahaan yang  tidak  memakai  jasa  kantor akuntan  publik  besar  atau  the  big four(Puspitasari  dan  Latrini  2014) reputasi auditor sangatlah menentukan  kredibilitas  laporan keuangan,  dimana  dalam  hal  ini reputasi  auditor  berdampak  pada audit  delay.  Sebagian  besar  auditor berpengalaman umumnya mempunyai  intuisi  yang  lebih baik dalam mendeteksi suatu ketidakwajaran.  sehingga  laporan audit  akan  cepat  terselesaikan  dan principal  akan  cepat  mengetahui keadaan perusahaan tersebut, sehingga  dapat  menggurangi  risiko audit delay. 4. Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Jangka  waktu  perikatan  antara auditor dari KAP yang sama dengan perusahaan  klien  terkait  dengan penggunaan  jasa  audit  yang  telah disepakati  disebut  dengan  audit tenure.  Chen  et  al.  (2022)  Audit tenure  dapat  berpengaruh  pada ketepatan waktu pelaporan keuangan dikarenakan semakin lamanya perikatan kerja antara auditor dengan perusahaaan  klien  dapat  membantu auditor  untuk  lebih  mengenal  dan memahami  kondisi,  operasi  maupun resiko  bisnis  perusahaan  klien sehingga  laporan  keuangan  auditan dapat  disampaikan  dengan  tepat waktu  dan  audit  delay  tidak  terjadi (Yanthi et al2020),

## Kerangka konseptual
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Hipotesis Penelitian
H1: Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Audit Delay pada kantor
BPKP di provinsisumatera utara. H2: Opini Audit berpengaruh terhadap
Audit Delay pada kantor BPKP di provinsi sumatera utara.
H3: Reputasi Auditor berpengaruh terhadap Audit Delay pada kantor BPKP di provinsisumatera utara
H4: Audit Fenure berpengaruh terhadap
Audit Delay pada kantor BPKP di provinsi sumatera utara H5: Ukuran perusahaan, opini audit, reputasi auditor, audit fenure berpengaruh terhadap AuditDelay pada kantor BPKP di provinsi sumatera utara

## METODE PENELITIAN
Jenis  metode  penelitian  yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan menggunakan metode deskriptif  kuantitatif.  Metode  analisis data yang digunakan dalam penelitian ini  menggunakan  analisis  Structural Equation  Modelling  (SEM)  PLS dengan  bantuan  program  software SmartPLS.
PLS-SEM bertujuan untuk menguji  hubungan  prediktif  antar konstruk  dengan melihat  apakah  ada hubungan atau pengaruh antar konstruk  tersebut.  Konsekuensi  logis penggunaan PLS-SEM adalah pengujian  dapat  dilakukan  tanpa  dasar teori yang kuat, mengabaikan beberapa asumsi (non-parametrik) dan parameter  ketepatan  model  prediksi dilihat dari nilai koefisien determinasi (R2 ). Siswoyo Haryono(2014).
Teknik  Pengambilan  Sampel
Teknik pengambilan sampel dari kantor  BPKP  ditentukan  dengan metode kuesioner menggunakan teknik  sampel  jenuh,  dimana  semua populasi dalam penelitian ini
dijadikan  sampel.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor pada  kantor  BPKP  Medan.jumlah Sampel  yang  digunakan  sebanyak  60 auditor yang bekerja di kantor BPKP.

## Teknik  Analisis  Data
Analisis  data  dilakukan  dengan metode  Partial  Least  Square  (PLS) menggunakan  software  SmartPLS versi  3.  PLS  adalah  model  persaman struktural  (SEM)  yang  berbasis komponen  atau  varian.  Menurut Santoso  (2014)  SEM  adalah  teknik analisis  multivariate  yang  merupakan kombinasi  antara  analisis  faktor  dan analisis  regresi  (korelasi),  yang bertujuan  untuk  menguji  hubungan antar  variabel  yang  ada  pada  sebuah model, baik itu antar indikator dengan konstruknya, ataupun  hubungan  antar konstruk.

## Defenisi  Operasional
Variabel Defenisi Indikator Skala
Ukuran Perusahaan X 1 Suatu pengukuran yang dikelompokkan berdasarkan besar kecilnya perusahaan, dan dapat menggambarkan kegiatan operasional perusahaan dan pendapatan yang diperoleh perusahaan (Fadila, 2017) • Total Aktiva • Nilai Harga Saham Likert
Opini Audit X 2 Opini auditor adalah pendapat  yang  dikeluarkan oleh auditor mengenai kewajaran  laporan  keuangan auditan,  dalam  semua  hal yang material, yang didasarkan  atas  kesesuaian penyusunan laporan keuangan  tersebut  dengan prinsip  akuntansi  berterima umum (Mulyadi 2013, 19) • Kelengkapan Informasi • Kejujuran • Kewajaran • Penyajian • Laporan Keuangan Likert Reputasi Auditor X3 reputasi  auditor  merupakan prestasi  dan  kepercayaan publik yang disandang auditor  atas  nama  besar yang dimiliki auditor  tersebut.  (Putri, 2014)
• Nama Baik • Kualitas Audit Likert Audit Tenure X4 Audit  tenure  merupakan lamanya  periode  waktu perikatan  antara  auditor dengan klien yang berkaitan  dengan  jasa  audit yang  telah  disepakati  dan diukur dengan jumlah tahun. Audit tenure merupakan periode perikatan antara auditor dan klien,  diukur  dalam  tahun. Audit  tenure  terkait  dengan dua kontruksi, yaitu kompetensi  auditor  dan insentif keuangan.
• Lamanya partner melakukan penugasanaudit. • Lamanya partner melakukan pergantianaudit. Likert Audit Delay Y Audit  delay  adalah  rentang waktu  yang  dibutuhkan auditor  untuk  mengaudit laporan  keuangan  sejak tanggal  penutupan  tahun buku sampai tanggal diterbitkannya laporan  keuangan  audit. (Wulandari  dan  Wiratmaja,
• Tanggal Laporani Audit • Tanggal Laporan Keuangan Likert
2017)

## Model Pengukuran  / Outer Model
Menurut  Abdillah  dan  Hartono
(2015)  Outer  model  atau  model pengukuran menggambarkan hubungan  antara  blok  indikator dengan  variabel  latennya.  Outer model  digunakan  untuk  menguji validitas  konstruk  dan  reliabilitas instrumen.  Hal  ini  berguna  untuk mengetahui  kemampuan  instrumen penelitian mengukur apa yang seharusnya diukur dan konsistensi alat ukur  dalam  mengukur  suatu  konsep atau  konsistensi  responded    dalam menjawab  item  pertanyaan  dalam kuesioner  atau  instrumen  penelitian. Pengukuran  yang  dilakukan  melalui model  pengukuran  yaitu  validitas konvergen,  validitas diskriminan, composite reliability
Validitas konvergen Validitas  konvergenterjadi  jika skor yang diperoleh dari dua intrumen yang berbeda yang mengukur konstruk yang  sama  mempunyai  korelasi tinggi. Rule of thumb yang digunakan untuk validitas konvergen adalah outer loading > 0,7, communality > 0,5 dan Average Variance Excracted (AVE) > 0,5. Hal ini berarti suatu korelasi yang diuji  dengan  uji  validitas  konvergen harus  memilik  skor  dari  AVE  dan Communality  bernilai  >  0,5  sampai 0,7,  namun  loading  factor 0,50  –  0,60 masih  dapat  ditolerir  sepanjang  model masih  dalam  tahap  pengembangan. (Abdillah dan Hartono 2015)
Validitas diskrimina
Uji  validitas  diskriminan  dinilai berdasarkan cross loading pengukuran dengan  konstruknya.  Metode  lain yang digunakan untuk menilai validitas  diskriminan  adalah  dengan membandingkan  akar  AVE  untuk setiap konstruk dengan korelasi antara konstruk  dengan  konstruk  lainnya
dalam  model.  Model  mempunyai validitas diskriminan yang cukup jika akar AVE untuk setiap konstruk lebih besar daripada korelasi antara konstruk  dengan  konstruk  lainnya dalam  model.  (Abdillah  dan  Hartono 2015) Composite Reliability Uji  reliabilitas  untuk  mengukur konsistensi internal alat ukur. Composite Reliability  mengukur nilai sesungguhnya reliabilitas suatu konstruk.  Rule  of  thumb  composite reliability  harus  lebih  besar  dari  0,7 meskipun  nilai  0,6  masih  dapat diterima  (Abdillah  dan  Hartono, 2015).

## Model Struktural  Atau  Inner Model
Inner  model  digunakan  untuk memprediksi  hubungan  sebab  akibat pada  penelitian  yang  menggunakan variabel  laten,  variabel  laten  adalah variabel yang tidak bisa diukur secara langsung.
R-Square Nilai  R-squared  (R2)  digunakan untuk menilai seberapa besar pengaruh  variabel  laten  independen tertentu  terhadap  variabel  laten dependen. Nilai  R  Square  sebesar 0,75,  0,50,  dan  0,25  menunjukkan bahwa  model kuat, moderat,  dan lemah (Sarstedt dkk., 2017).
Uji f-square Uji f-Square menilai apakah ada atau  tidak  hubungan  yang  signifikan antar  variable  dan  menilai  besarnya pengaruh antar variabel dengan Effect Size  atau  f-square  (Wong,  2013). Nilai f square 0,02 sebagai kecil, 0,15 sebagai sedang, dan nilai 0,35 sebagai besar.  Nilai  kurang  dari  0,02  bisa diabaikan atau  dianggap  tidak  ada  efek (Sarstedt dkk., 2017).
Estimate For Path Coefficients Estimate  For  Path  Coefficients merupakan  nilai  koefisen  jalur  atau besarnya hubungan/pengaruh konstruk  laten Dilakukan  dengan prosedur  Bootrapping .  Apabila  nilai yang  didapatkan  0.02  (kecil),  0.15 (sedang)  dan  0.35  (besar).  Hanya dapat  dilakukan  untuk  konstruk endogen  dengan  indikator  reflektif (Ghozali, 2016).
HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Deskripsi Responden Penelitian Hasil menyebarkan kuisoner kepada  62  auditor  yang  ada  pada
Kantor  BPKP  Provinsi  Sumatera Utara.  Dari  keseluruhan  yang  tersebar kueisoner  yang  kembali  dan  dapat diolah, yang selanjutnya dapat  diuji dan dianalisis. Tingkat pengembalian kueisoner  dapat dilihat  pada tabel 3.1. Tabel 1. Kriteria Kuisioner Kriteria Jumlah  Persentase Kuesioner  yang disebar 62 100% Jumlah kuisioner yang tidak kembali 0 0% Jumlah kuisioner yang tidak lengkap 0 0% Kuisioner  yang memenuhi syarat 62 100%
Tabel  diatas  menerangkan  bahwa kuesioner  yang  disebar  berjumlah  62 buah.  Kuesioner  kembali berjumlah  62 buah atau  100  %  tingkat  pengembalian dari kuesioner. No Variabel Jumlah 1 Ukuran Perusahaan 4 2 Opini Audit 6 3 Reputasi Auditor 4 4 Audit Tenure 4 5 Audit Delay 4
Total Pertayaan 22 Analisis Deskriptif Bagian  berikut  menjelaskan  data yang  diperoleh  dari  responden.  Data deskriptif yang menggambarkan keadaan  atau  kondisi  responden  harus dianggap  sebagai  informasi  tambahan untuk memahami hasil penelitian.

## Karakteristik Responden  Penelitian
Responden  dalam  penelitian  ini adalah  auditor  yang  terdaftar  di  Kantor BPKP  Provinsi  Sumatera  Utara  yang berjumlah  62  orang.  Tabel  3.2.1 menunjukkan gambaran identitas responden  yang  terdiri  dari  jenis kelamin,  umur,  tingkat  pendidikan  dan masa kerja
Tabel 2. Karakteristik  Responden Variabel Kriteria N  % Diagram Jenis Kelamin Laki – laki  42 67,7% Perempuan  22 32,3% Umur >26 62 100% Tingkat Pendidika n Ahli  madia  22 35,5% Sarjana 37 59,7% Magister 3  4,8% Masa Kerja < 5 Tahun 1  1,6% 5–10Tahun  37 59,7% > 10  Tahun  24 38,7% Berdasarkan tabel dari 62 responden  auditor  di  kantor  BPKP Provinsi  Sumatera  Utara  yang  terdiri dari 42 auditor atau 67,7% adalah laki- laki.  Sedangkan  auditor  perempuan sebanyak  22  orang  atau  32,3%  dengan distribusi  usia  26  –  59  tahun  sebanyak 60 orang. Berdasarkan tingkat
pendidikan,  ada  sebanyak  22  orang yang  menyandang  gelar  Ahli  Madia (35,5%),  37  orang  yang  menyandang gelar  sarjana  (59,7%),  3  orang  gelar magister  (4,8%).  Sedangkan  responden yang  memiliki  masa  kerja  dibawa  <5 Tahun  ada  sebanyak  1  orang  (1,6%) dan  yang  memiliki  masa kerja  5 – 10 Tahun  ada  sebanyak  37  (59,7%),  >10
tahun juga sebanyak 24 orang (38,7%).
Hasil Penelitian model pengukuran/outer model Uji  validitas konvergen validitas  konvergen  digunakan untuk  mengetahui  validitas  setiap indikator  terhadap variabel laten.

## 1. Outer Loading
Outer  loading  berwujud  untuk menunjukkan  besar  korelasi  antara indikator dengan variabel  laten Menurut (abdillah dan hartono 2015:195)  nilai  diatas  0,7  data  yang digunakan  valid.  berdasarkan  kolom diatas  nilai  outer  loading  yang  tersisa sudah  menunjukan  diatas  0,7  yang berarti  data  yang  digunakan  sudah valid.
2. Average  Variance  Excracted

## (AVE)
Average Variance Excracted (AVE)  digunakan  untuk  mengetahui tercapainya syarat validitas diskriminan. Nilai  minimum  untuk  menyatakan bahwa  keandalan  telah tercapai  adalah sebesar 0,5.
Hasil diatas menunjukan bahwa : • Variabel Ukuran Perusahaan memiliki  estimasi  reliabilitas  yang baik karena semua ukuran reliabilitas melebihi 0,7. Validitasnya juga termasuk baik karena nilai AVE 0,784 lebih dari 0,5. • Variabel  Opini  Audit  memiliki estimasi reliabilitas yang baik karena semua  ukuran  reliabilitas  melebihi 0,7. Validitasnya  juga termasuk baik karena  nilai  AVE  0,613  lebih  dari 0,5.
• Variabel  Reputasi  Auditor  memiliki estimasi reliabilitas yang baik karena semua  ukuran  reliabilitas  melebihi 0,7. Validitasnya  juga termasuk baik karena  nilai  AVE  0,803  lebih  dari 0,5.
• Variabel  Audit  Tenure  memiliki estimasi reliabilitas yang baik karena semua  ukuran  reliabilitas  melebihi 0,7. Validitasnya  juga termasuk baik karena  nilai  AVE  0,839  lebih  dari 0,5. • Variabel  Audit  Delay  memiliki estimasi reliabilitas yang baik karena semua  ukuran  reliabilitas  melebihi 0,7. Validitasnya  juga termasuk baik karena  nilai  AVE  0,869  lebih  dari 0,5.

## Validitas diskriminan
Validitas  diskriminan  digunakan untuk  memastikan  bahwa  korelasi variabel-variabel  pengamatan  dengan konstruknya  lebih  tinggi  di  banding konstruk lain.

## 1. Crossloading
setiap  item  berkorelasi  lebih  tinggi dengan  variabel  yang diukurnya  maka evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
Berdasarkan nilai diatas:
• X1.2 dengan nilai Ukuran Perusahaan sebesar 0.900 lebih besar terhadap nilai Reputasi Auditor(X3),Opini Audit (X2), Audit Tenure  (X4),  Audit  Delay(Y) sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi. • X1.3 dengan nilai Ukuran Perusahaan sebesar 0,871 lebih besar terhadap nilai Reputasi Auditor(X3),Opini Audit (X2), Audit Tenure  (X4),  Audit  Delay(Y) sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X2.1  dengan  nilai  Opini  Audit sebesar  0.722  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Ukuran Perusahaan (X1) Audit Tenure (X4), Audit  Delay(Y)  sehingga  evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X2.3  dengan  nilai  Opini  Audit sebesar  0.795  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Ukuran Perusahaan (X1) Audit Tenure (X4), Audit  Delay(Y)  sehingga  evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X2.4  dengan  nilai  Opini  Audit sebesar  0.795  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Ukuran Perusahaan (X1) Audit Tenure (X4), Audit  Delay(Y)  sehingga  evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X2.5  dengan  nilai  Opini  Audit sebesar  0.818  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Ukuran Perusahaan (X1) Audit Tenure (X4),
Audit  Delay(Y)  sehingga  evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X3.1  dengan  nilai  Reputasi  Auditor sebesar  0.904  lebih  besar  terhadap Opini Audit (X2),Ukuran Perusahaan (X1)  Audit  Tenure  (X4),  Audit Delay(Y) sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi. • X3.4  dengan  nilai  Reputasi  Auditor sebesar  0.888  lebih  besar  terhadap nilai  Opini  Audit  (X2),Ukuran Perusahaan (X1) Audit Tenure (X4), Audit  Delay(Y)  sehingga  evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X4.3  dengan  nilai  Audit  Tenure sebesar  0.940  lebih  besar  terhadap nilai  Opini  Audit  (X2),Ukuran
Perusahaan  (X1),  Reputasi  Auditor (X3),  Audit  Delay(Y)  sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• X4.4  dengan  nilai  Audit  Tenure sebesar  0.892  lebih  besar  terhadap nilai  Opini  Audit  (X2),Ukuran
Perusahaan  (X1),  Reputasi  Auditor (X3),  Audit  Delay(Y)  sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• Y1.3  dengan  nilai  Audit  Delay sebesar  0.934  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Opini
Audit  (X2),Ukuran  Perusahaan  (X1) Audit Tenure (X4), sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi.
• Y1.3  dengan  nilai  Audit  Delay sebesar  0.930  lebih  besar  terhadap nilai  Reputasi  Auditor(X3),Opini
Audit  (X2),Ukuran  Perusahaan  (X1) Audit Tenure (X4) sehingga evaluasi diskriminan validity terpenuhi. 2. Compositereliability composite  reliability  digunakan untuk  mengukur  konsistensi  blok indikator  dengan  melihat  data  yang memiliki  nilai  composite  reliability
lebih  dari  standar  umum  yang ditentukan  yaitu  0,7  maka  model pengukuran  dalam  penelitian  ini  dapat dikatakan reliabel.
Berdasarkan data diatas nilai composite reliability  Ukuran  Perusahaan,  Opini Audit,  Reputasi  Auditor,  Audit  Tenure dan  Audit  Delay  menunjukan  nilai rho_c  sudah  >0,7  yang  berarti  variabel itemnya reliabel.

## Model structural atauinner model
1. R –square Nilai  R-squared  (R2)  digunakan untuk  menilai  seberapa  besar  pengaruh variabel  laten  independen  tertentu terhadap variabel laten dependen.
Dari  hasil  R-square  di  atas menunjukkan  bahwa  nilai  R  –  square adalah  sebesar  0,644  nilai  tersebut menunjukkan  bahwa  Variabel  Ukuran Perusahaan,  Opini  Audit,  Reputasi Auditor,  Audit  Tenure  berpengaruh terhadap  Audit  Delay  sebesar  64,4% dan  sisanya  35,6%  di  pengaruhi  oleh Variabel  lain  di  luar  variabel  dalam penelitian ini.
2. F-square F-Squere digunkan untuk menghitung  besarnya  pengaruh  antar variabel  dengan  Effect  Size . Menurut (salstedt  et  al  2017)  F  -square  0,02 rendah 0,15 moderat 0,35 tinggi
Berdasarkan data diatas
• Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan Reputasi  Auditor  terhadap  Audit Delay  tidak  berpengaruh  secara signifikan.
• Pengaruh  Opini  Audit  dan  Audit Tenure  terhadapAudit  Delay  secara simultan berpengaruh secara signifikan terhadap Audit Delay.

## 3. Estimate for pathcoefficients
Path  Coefficient  Suatu  alat  ukur yang  dipakai  untuk  melihat  seberapa besar  pengaruh  dari  variabel  satu terhadap  variabel lainnya. Hal ini dapat dilihat lewat tingkat signifikansinya.
• P  value  <0,05  artinya  berpengaruh (h1 diterima) • P  value  >  0,05  artinya  tidak berpengaruh (h1 ditolak)
Hasil  di  atas  mencerminkan  Path Coefficients  yang  merupakan  hasil pengujian  pengaruh  langsung  (direct effect)  sehingga  dapat  disimpulkan sebagai berikut:
• P  value  Ukuran  Perusahaan  dengan nilai  0.282  lebih  besar  dibandingkan 0,05  sehingga  Ukuran  Perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap  Audit Delay (h1 ditolak)
• P  value  Opini  Audit  dengan  nilai 0.011  lebih  kecil  dibandingkan 0,05 sehingga Opini Audit berpengaruh  terhadap  Audit  Delay (h1 diterima)
• P  value  Reputasi  Auditor  dengan nilai 0.394 lebih besar  dibandingkan 0,05  sehingga Reputasi Auditor tidak berpengaruh  terhadap  Audit  Delay (h1 ditolak)
• P  value  Audit  Tenure  dengan  nilai 0.029  lebih  kecil  dibandingkan  0,05 sehingga  Audit Tenure  berpengaruh terhadap  Audit Delay (h1 diterima

## Pembahasan
Pembahasan  dalam  penelitian  ini bertujuan  untuk  mengetahui  faktor faktor  yang  mempengaruhi  audit  delay pada  kantor  bpkp  provinsi  sumatera utara.  Responden  dalam  penelitian  ini berjumlah  62  responden  dari  beberapa butir  pernyataan  dalam  bentuk  kertas kuesioner yang telah disebarkan kurang lebih  3  minggu.  Berikut  ini  penjelasan dari hasil hipotesisnya.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan Terhadap Audit Delay
Pembahasan  mengenai  Pengaruh ukuran perusahaan terhadap Audit dealy adalah  untuk  menjawab  rumusan masalah dan hipotesis yang menyatakan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap  Audit  Delay.  Berdasarkan model  analisis  jalur  inner  model, menunjukkan bahwa ukuran perusahaan(X1) tidak berpengaruh signifikan  terhadap  Audit  Delay(Y). hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai perolehan  nilai  t  values  sebesar  1.075 dengan  p-values  sebesar  0.282.  Hal  ini dikarenakan  nilai  p-values  lebih  besar dari  nilai  0,05,  maka  dapat  dikatakan tidak berpengaruh secara signifikan.
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan  kepada  karyawan  pada BPKP  ,  ditemukan Ukuran perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap  Audit Delay.  Hasil  penelitian  di  lapangan mendukung  penelitian  yang  dilakukan Elna Marsye Pattinaja dan Pieter Prima
Siahainenia(2020)  yang  menyebutkan
bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  audit delay.
Hal  ini  dikarenakan  perusahaan- perusahaan  besar  semakin  mempunyai sistem pengendalian yang baik sehingga dapat  mengurangi  tingkat  kesalahan dalam  pelaporan  keuangan  sehingga auditor  dapat  mengaudit laporan keuangan.

## Pengaruh  Opini Audit  Terhadap Audit  Delay
Pembahasan  mengenai  Pengaruh opini audit terhadap Audit delay adalah untuk  menjawab rumusan  masalah  dan hipotesis  yang  menyatakan  opini  audit berpengaruh  terhadap  Audit  delay. Berdasarkan  model  analisis  jalur  inner model,  menunjukkan  bahwa  opini audit(X2) berpengaruh signifikan terhadap  Audit  delay(y)  ,  hal  ini  dapat dilihat dari nilai perolehan nilai t values sebesar  2,552  dengan  p-values  sebesar 0,011.  Hal  ini  dikarenakan  nilai  p- values  lebih  kecil  dari  nilai  0,05, maka  dapat  dikatakan  berpengaruh secara signifikan.
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan  kepada  karyawan  pada kantor  BPKP  di  sumatera  utara  , ditemukan  opini  audit  berpengaruh terhadap  Audit  delay.  Hasil  penelitian di lapangan mendukung penelitian yang di  lakukan  oleh  peneliti hadi  sucipto
(2020),menyatakan  Perusahaan  yang memperoleh opini wajar tanpa pengecualian cenderung bisa menerbitkan  laporan  keuangan  teraudit tepat  waktu  dikarenakan  hal  tesebut dianggap  sebagai  good  news  sehingga perusahaan tidak akan sampai menunda publikasi tersebut

## Pengaruh  Reputasi Auditor
Terhadap  Audit  Delay Pembahasan  mengenai  Pengaruh Reputasi  auditor  terhadap  Audit  delay
adalah untuk  menjawab  rumusan masalah dan hipotesis yang menyatakan reputasi auditor berpengaruh  terhadap  Audit  delay.
Berdasarkan model  analisis  jalur  inner model,  menunjukkan  bahwa  Reputasi auditor  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay,  hal  ini  dapat  dilihat  dari nilai  perolehan  nilai  t  values  sebesar 0.852 dengan p-values sebesar 0,394.
Hal ini dikarenakan nilai p- values lebih  besar  dari  nilai  0,05,  maka  dapat dikatakan tidak berpengaruh  signifikan. Pihak perusahaan juga harus memperhatikan reputasi dari auditor(Kantor  BPKP)  yang  ditunjuk untuk  melakukan  audit  atas  laporan keuangan sehingga penyelesaian laporan  audit  dapat  berjalan  lebih cepat dan publikasi laporan keuangan      auditan      menjadi      lebih tepat  waktu.  hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  di  lakukan oleh  andi  kartika  (2011)  menyatakan bahwa  hipotesis  reputasi  auditor  tidak dapat  membuktikan  bahwa  kantor akuntan lebih cepat dalam penyelesaian audit.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Delay Pembahasan pengaruh audit
tenure  terhadap  audit  delay  adalah untuk  menjawab  rumusan  hipotesis yang  menunjukan  bahwa  audit  tenure berpengaruh  positif  terhadap  audit tenure.  ,  hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai perolehan  nilai  t  values  sebesar  2.187 dengan  p-values  sebesar  0,029. Hal ini dikarenakan  nilai  p-values  lebih  kecil dari  nilai  0,05,  maka  dapat  dikatakan berpengaruh secara signifikan.
Hasil  penelitian  ini  menerima hipotesis  keempat  yang  menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh terhadap  audit  delay.hasil  penelitian  ini sesuai  dengan  Penelitian  Muh.  Sodiq Septia  Hadi  Permana,  Mira  Yuliani Roza, dan Tita Djuitaningsih(2018),menyatakan  bahwa Semakin  lama  masa  penugasan  antara BPKP  dengan  perusahaan  klien  yang memberikan penugasan, memungkinkan auditor  untuk  mengenali  industri  klien sehingga  akan  memperpendek  masa penyelesaian audit dan dapat menyelesikan laporan keuangan auditan secara tepat waktu.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan hasil dan pembahasan pada bab sebelumnya dapat disimpulkan sesuai dengan perhitungan menggunakan smart pls 4.0 sebagai berikut.
1. Berdasarkan  model  analisis  jalur inner  modal,  menunjukan  bahwa ukuran  Perusahaan  (X1) tidak berpengaruh  signifikan  terhadap
Audit Delay (Y). hal ini dapat dilihat dari  nilai  perolehan  nilai  t-values sebesar  1,075  dengan  p-values sebesar  0,282.  Hal  ini  dikarenakan nilai  p-values  lebih  besar  dari  nilai
0,05,  maka  dapat  dikatakan  tidak berpengaruh secara signifikan. 2. Berdasarkan  model  analisis  jalur inner  model,  menunjukkan  bahwa opini audit (X2) berpengaruh signifikan  terhadap  Audit  delay  (Y), hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai perolehan  nilai  t-values  sebesar 2.552 dengan p-values sebesar 0,011. Hal  ini  dikarenakan  nilai  p-  values lebih  kecil  dari  nilai  0,05,  maka dapat  dikatakan  berpengaruh  secara signifikan.
3. Berdasarkan  model  analisis  jalur inner  model,  menunjukkan  bahwa reputasi auditor(X3) tidak berpengaruh signifikanterhadap
Audit delay (Y), hal ini dapat dilihat dari  nilai  perolehan  nilai  t-values sebesar  0,852  dengan  p-values sebesar  0,394.  Hal  ini  dikarenakan nilai  p-values  lebih  besar  dari  nilai
0,05,  maka  dapat  dikatakan  tidak berpengaruh secara signifikan.
4. Berdasarkan  model  analisis  jalur inner  model,  menunjukkan  bahwa Audit  Tenure  (X4)  berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay (Y), hal  ini  dapat  dilihat      dari  nilai perolehan  nilai  t-values  sebesar
2.187 dengan p-values sebesar 0,029
.  Hal  ini  dikarenakan  nilai  p-values lebih  kecil  dari  nilai  0,05,  maka dapat  dikatakan  berpengaruh  secara signifikan

## Saran
• bagi  auditor :  Hasil  penelitian  ini diharapkan dapat memberikan informasi  mengenai  rata-  rata  audit delay,  sehingga  para  auditor  dapat mengendalikan faktor-faktor tersebut dan disarankan  untuk  merencanakan pekerjaan lapangan dengan baik agar proses  audit dilakukan secara efektif dan efisien.
• bagi peneliti selanjutnya: Memperluas  variabel  independen yang dijadikan faktor yang mempengaruhi  variabel  dependen diluar  variabel  independen  yang telah  digunakan  peneliti  sehingga hasil yang didapatkan sebagian besar dapat  menjelaskan  variasi  dari variabel  dependen,dan  disarankan untuk  menambah  jumlah  sampel sehingga benar-benar dapat mewakilipopulasi  dalam  penelitian ini  agar  hasil  penelitian  bisa  lebih akurat.
DAFTAR PUSTAKA Aditya,  A.  N.,  &  Anisykurlillah,  I. (2014). Faktor-faktor yang berpengaruh  terhadap  audit delay. Accounting  Analysis  Journal ,
3 (3).
Aditya,  A.  N.,  &  Anisykurlillah,  I. (2014). Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap audit
delay. Accounting i Analysis Journal , 3 (3). Arista,  D.,  Kuntadi,  C.,  &  Pramukty, R.  (2023).  Pengaruh  Audit Tenure,  Ukuran Perusahaan,  Dan
Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas Audit(Literature Review  Audit Internal). JURNAL ECONOMINA , 2 (6), 1247-1257. Ariyanti,  R.,  &  Sapari,  S.  (2017). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh  Terhadap Audit Delay Pada i P i erusahaan  Liquid 45. Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi (JIRA) , 6 (8) Chaidir,  M.  (2014).  Analisis  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Audit  Delay. KABA  Journal ofManagement & Entrepreneurship , 12 (1),  51-61 Furadantin,  R.  (2018).  Analisis  data menggunakan aplikasi smartpls  v. 3.2.  7  2018 Jurnal manajemen ,
1 (1), 1-18. Halim,  V.  (2000).  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Audit Delay. Jurnal  bisnis danakuntansi , 2 (1), 63-75. Indriani,  A.  (2020).  Analisis  faktor- faktor  yang  mempengaruhi  audit delay. Jurnal AkuntansiDan Ekonomika , 10 (2),  198-205.
Kartika,  A.  (2011).  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  audit  delay  pada perusahaan manufaktur  yang terdaftar  di  BEI. Dinamika Keuangan  dan  Perbankan , 3 (2),
152-171. Kartika,  A.  (2011).  Faktor-faktor yang  mempengaruhi  audit  delay pada perusahaan manufaktur yangterdaftar  di  BEI. Dinamika Keuangan  dan  Perbankan , 3 (2),
152-171.
Kusumawardani,  F.  (2013).  Faktor- faktor  yang  mempengaruhi  audit delay pada perusahaan manufaktur. Accounting  Analysis
Journal , 2 (1).
Lucyanda,  J.,  &  Nura'ni,  S.  P.  (2013). Pengujian faktor-faktor yang mempengaruhi Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing , 9 (2),  128-149.
Marsista, G. A. M., Merawati, L. K., & Yuliastuti,  I.  A.  N.  (2021). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas, Kompleksitas  Tugas  Dan  Audit Tenure  Terhadap  KualitasAudit. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 3 (1). Muhson,  A.  Analisis  Statistik  dengan SmartPLS: Path Analysis, Confirmatory  Factor  Analysis, & Structural Equation Modeling.
Musyaffi,  A.  M.,  Khairunnisa,  H.,  & Respati,  D.  K.  (2022). Konsep dasar  structural  equation  model- partial  least  square  (sem-pls) menggunakan  smartpls .  Pascal Books.
Palilingan,  F.  (2017).  Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Terhadap  Audit Delay  Pada  Perusahaan  Mining Dan Infrastructure. Jurnal Akuntansi , 6 (1).
Prabowo,  P.  P.  T.,  &  Marsono,  M. (2013). Faktor-faktor yang Mempengaruhi AuditDelay. Diponegoro Journal of Accounting ,  259-272. Praptika,  P.  Y.  H.,  &  Rasmini,  N.  K.
(2016).  Pengaruh  audit  tenure, pergantian  auditor  dan i financial distress  pada  audit    delay  pada perusahaan  consumer  goods. E- jurnal  Akuntansi , 15 (3),  2052- 2081.
Puryati,  D.  (2020).  Faktor  yang mempengaruhi  audit  delay. JAK (Jurnal  Akuntansi)  KajianIlmiah Akuntansi , 7 (2), 200-212.
Rahadian, B. (2019). Pengaruh Insentif Berbasis  Kinerja  (Ibk)  Terhadap
Motivasi  Dan  Disiplin  Tenaga Kependidikan  Di  Lingkungan
Biro Hukum Dan Kesekretariatan
Universitas  Pendidikan  Indonesia (Doctoral dissertation, Universitas
Komputer Indonesia). Ramdhani,  F.  A.,  Fahria,  R.,  & Retnasari,  R.  (2021).  Analisis Faktor-Faktor yang MempengaruhiAudit Delay. Konferensi Riset Nasional Ekonomi Manajemen dan Akuntansi , 2 (1), 662- 676.
Sari,  D.  P.,  &  Mulyani,  E.  (2019).
Faktor–faktor yang mempengaruhi audit delay. Jurnal Eksplorasi  Akuntansi , 1 (2),  646- 665.
Sari,  D.  P.,  &  Mulyani,  E.  (2019).
Faktor–faktor yang mempengaruhi audit delay. Jurnal Eksplorasi  Akuntansi , 1 (2),  646-
665.
Suwardika, I. N. A., & Mustanda, I. K. (2017). Pengaruh leverage, ukuran perusahaan, pertumbuhan perusahaan,  dan  profitabilitas terhadap  nilai  perusahaan  pada perusahaanproperti (Doctoral dissertation, Udayana University). Widiawati,  H.  S.,  &  Nurdiwaty,  D. (2021). Kajian Pengaruh Reputasi Auditor,  Ukuran  Perusahaan  dan Rasio Keuangan terhadap Penerimaan  Opini  Audit  Going Concern pada Perusahaan Manufaktur di BEI. PENATARAN:  Jurnal  Penelitian Manajemen Terapan , 6 (1), 82-92. Wulansari, A. (2022). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan  Dan  Opini Auditor Terhadap  Audit  Delay (Studi pada  Perusahaan  Manufaktur Subsektor  Tekstil  dan  Garment yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2016-2020).