## PENERAPAN METODE VARIABLE COSTING DALAM PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI UNTUK MENENTUKAN HARGA JUAL
Yuda Purniawan kyuda45@gmail.com Universitas Jember

## Imam Mas’ud
imammasud@yahoo.co.id
Universitas Jember
Novi Wulandari novie_first@yahoo.co.id Universitas Jember

## ABSTRACT
This  research  is  focused  on  the  Application  of  Variable  Costing  Methods  in Calculating Cost of Production to Determine Selling Prices. The purpose of this study is 1].  To determine the  cost of production according to UD. Karunia.  2]. To  determine  the  cost  of  production  using  the  variable  costing  method  at  UD. Karunia.  3].  To  find  out  the  effect  of  changes  in  the  method  of  calculating  the cost  of  production  and  determining  the  new  selling  price  of  profits  at  UD. Karunia.  This  research  is  a  descriptive  qualitative  study.  This  research  was conducted  at  UD.  Karunia  Banyuwangi  by  using  primary  data  and  secondary data.  Primary  data  is  obtained  through  interviews  with  a  deep,  open,  and structured  nature.    Secondary  data  obtained  from  documents  belonging  to  UD. Karunia.  Data  analysis  techniques  are  done  by  data  reduction,  data triangulation,  data  presentation  and  conclusion  drawing.  The  results  of  this study indicate that UD.  Karunia use the full costing method and it is produced that  the  cost  of  producing  sponge  cake  is  Rp  4.730  per  pack.  The  calculation using the variable costing method resulted in the cost of producing sponge cake amounting to Rp 4.121, resulting in a lower difference of Rp 609. Changes in the calculation  of  cost  of  production  were  made  as  the  basis  for  adjusting  the newselling  price  of  sponge  cake  to  Rp  8.000  per  pack  and  profit  decreased  by Rp 2.170.405.
Keywords: cost of production, selling price, variable costing

## 1. PENDAHULUAN
Perkembangan  usaha  dewasa  ini  semakin  meningkat  dan  bertambah  kompleks, dengan mempunyai  daya saing  yang kuat.  Dengan pertumbuhan yang terus naik  maka akan  memberikan  kontribusi  dalam  mendongkrak  perekonomian  yang  positif  di Indonesia.  Usaha  kecil  dan  menengah  (UMKM)  merupakan  salah  satu  sektor  usaha yang mengalami peningkatan yang cukup tinggi dalam dunia usaha. Meluasnya pelaku UMKM  menjadi  pertanda  akan  semakin  ketatnya  persaingan  antar  unit-unit  usaha dengan  produk  atau  jasa  yang  sejenis.  Dorongan  persaingan  mengakibatkan  pelaku usaha harus memperhatikan faktor efisiensi dan efektivitas dalam sebuah produktivitas, karena  merupakan  salah  satu  kunci  untuk  memenangkan  persaingan  yang  sehat  antar pelaku  usaha  yang  ditentukan  dari  kualitas,  kuantitas,  harga,  dan  layanan  dari  produk atau  jasa  yang  dihasilkan.  Secara  tidak  langsung  para  pelaku  usaha  dituntut  untuk
meningkatkan  kualitas  dari  produk  atau  jasa  yang  di  hasilkan  dengan  biaya  seefisien mungkin.  Untuk  itu  para  pelaku  usaha  harus  bisa  mengatur  segala  sesuatu  yang memberikan pengaruh utama keberhasilan suatu usaha terutama pada biaya, agar dapat memenangkan  persaingan  dengan  pelaku  usaha  lainnya.  Perkembangan  teknologi  dan informasi  yang  cukup  pesat  membuka  peluang  bagi  para  pelaku  usaha  untuk  dapat berkreasi, inovasi dalam proses bisnis dan aktivitas produksi serta layanan. Para pelaku usaha  dapat  memanfaatkan  dan  mengambil  keuntungan  dari  kondisi  tersebut  untuk dapat memenangkan sebuah persaingan usaha.
Meskipun  UMKM  telah  menunjukkan  peranannya  dalam  meningkatkan perekonomian,  namun  UMKM  masih  menghadapi  berbagai  permasalahan.    Salah  satu permasalahan terkait hal produksi, kebanyakan UMKM masih menggunakan akuntansi biaya  tradisional  dalam  menghitung  harga  pokok  produksi.  Kurangnya  pengetahuan akan  akuntansi  biaya  dan  perkembangannya  merupakan  salah  satu  hal  yang  menjadi penyebab utama pelaku usaha masih menggunakan akuntansi biaya tradisional. Masalah efisiensi  dan  efektivitas  dalam  produksi  mengakibatkan  pelaku  usaha  kalah  dalam persaingan  yang  semakin  ketat.  Karena  produk  yang  dihasilkan  oleh  akuntansi tradisional tidak mencerminkan biaya secara keseluruhan.
Permasalahan yang mendalam mengenai akuntansi biaya tradisional pada UMKM adalah masalah penentuan harga pokok produksi. Masalah tersebut terletak pada kurang baiknya  pencatatan  akuntansi  yang  dilakukan  oleh  para  pelaku  bisnis.  Hal  ini  terjadi karena  pemilik  usaha  tidak  terbiasa  melakukan  pencatatan  dan  pembuatan  laporan keuangan  atas  bisnis  mereka.  Penentuan  harga  pokok  produksi  menjadi  masalah  yang harus  di  perhatikan  oleh  para  pelaku  bisnis  untuk  dapat  menentukan  harga  pokok produksi  yang  tepat  sehingga  dapat  memperoleh  laba  yang  optimal  bagi  para  pelaku bisnis.  Apabila  para  pelaku  bisnis  tidak  memperhatikan  masalah  tersebut,  maka    akan berdampak  pada  kurang  akuratnya  pada  penentuan  beban  pokok  penjualan  yang menentukan harga jual.
UD.  Karunia  merupakan  salah  satu  UMKM  yang  bergerak  dalam  industri produksi kue kering.  UD. Karunia berlokasi di Dusun Krajan Rt/Rw 02/04 Desa Dasri Kecamatan  Tegalsari  Kabupaten  Banyuwangi.  UD.  Karunia  merupakan  salah  satu UMKM  di  Banyuwangi  yang  berdiri  sejak  tahun  2008  dengan  jumlah  karyawan sebanyak 6 orang bagian produksi dan omzet penjualan perbulan kurang lebih mencapai Rp  30.000.000.  UD.  Karunia  memproduksi  berbagai  jenis  kue  kering  dan  oleh-oleh khas  Banyuwangi,  kurang  lebih  terdapat  3  jenis  utama  kue  kering.  Dari  3  jenis  utama tersebut peneliti mengambil satu jenis kue kering yang akan menjadi bahan penelitian, yakni kue Bolu. Karena dari 3 jenis utama kue kering yang di produksi, kue Bolu yang dapat  menyumbang  omzet  penjualan  paling  banyak  di  bandingkan  kue  kering  lainnya. Perusahaan  ini  memiliki  potensi  untuk  berkembang  lebih  maju  jika  perusahaan  dapat memenuhi  keinginan  para  konsumennya.  Akan  tetapi  perusahaan  ini  tidak  melakukan pencatatan  dan  penggolongan  atas  biaya  produksi  yang  tepat.  Selain  itu  perusahaan hanya mencatat jumlah uang yang di terima dan yang dikeluarkan, jumlah barang yang dibeli dan dan dijual, dan jumlah utang atau piutang tanpa menggolongkan jumlah dana yang  dikeluarkan  untuk  biaya  produksi.  Hal  tersebut  mengakibatkan  penentuan  harga pokok  produksi  yang  kurang  wajar  dan  akan  berdampak  pada  kurang  tepatnya  dalam penentuan harga jual.
Apalagi  saat  ini  banyak  perusahaan  serupa  di  Banyuwangi  yang  dapat  menjadi pesaing  bagi  UD.  Karunia.  Jadi,  UD.  Karunia  harus  memiliki  strategi-strategi  untuk unggul dalam bersaing. Selain peningkatan kualitas produk yang ditawarkan, penetapan
harga jual juga harus lebih di perhitungkan. Perhitungan biaya produksi yang tidak tepat dan akurat menjadikan harga pokok produksi yang kurang wajar. Oleh karena itu perlu adanya  penerapan  model  penentuan  harga  pokok  produksi  yang  mampu  menghasilkan informasi  biaya  yang  akurat  dengan  harga  jual  yang  tepat.  Dengan  demikian, perusahaan dapat bersaing di pasaran.
Menghitung biaya dari suatu produk yang dihasilkan merupakan hal yang penting dalam  suatu    usaha.  Perhitungan  biaya  merupakan  hal  yang  harus  dilakukan  dengan benar  dan  sesuai  dengan  tiap-tiap  sumber  daya  yang  digunakan  dari  setiap  kegiatan yang dilakukan untuk menghasilkan barang tersebut karena jika terjadi kesalahan dalam perhitungan biaya produksi, maka akan dapat mempengaruhi keputusan penentuan tarif produk dan tentunya nanti juga akan mempengaruhi keuntungan yang akan didapatkan oleh  perusahaan.  Untuk  memperoleh  sistem  penentuan  tarif  produk  yang  tepat,  maka dibutuhkan  informasi  biaya  yang  akurat.  Salah  satu  metode  yang  dapat  memberikan solusi dari masalah yang terjadi selama ini  pada penentuan biaya produk adalah metode variable costing.
Metode variable  costing merupakan metode penentuan  kos produksi  yang hanya memperhitungkan biaya produksi yang berperilaku variabel ke dalam kos produksi yang terdiri  dari  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead pabrik variabel  (Mulyadi.  2015).  Metode variable  costing dapat  membantu  perusahaan  untuk meningkatkan  daya  saing  mereka  dengan  menghasilkan  informasi  yang  akurat  tentang harga pokok produksi  sehingga perusahaan tersebut  dapat  menentukan tarif yang tepat untuk produk yang merekahasilkan.
Penelitian ini bertujuan untuk  mengevaluasi dan membantu  pemilik usaha dalam menerapkan  perhitungan  biaya  produksi  sehingga  dapat  menentukan  jual  yang  tepat. Asumsi awal bahwa UD. Karunia belum menerapkan perhitungan harga pokok produksi dengan  benar  dan  masih  menggunakan  sistem  akuntansi  biaya  yang  tradisional. Sehingga dengan adanya penelitian ini, dapat membantu perusahaan dalam menentukan harga pokok produksi yang nantinya sebagai pedoman penentuan harga jual. Mengingat pemilik  hanya  melakukan  perhitungan  sederhana  untuk  semua  biaya  yang  dikeluarkan untuk  produksinya,  maka  dengan  penelitian  ini  mencoba  memberikan  satu  gambaran penentuan harga pokok produksi yang sesuai ilmu akuntansi yang telah diterima selama proseskuliah.
Berdasarkan  salah  satu  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Lasena  (2018) yang  meneliti    tentang Analisis  Penentuan  Harga  Pokok  Produksi  pada  PT Dimembe Nyiur  Agripro. Dalam  penelitian  tersebut,  penulis  menggunakan  metode  analisis deskriptif  dengan  pendekatan  kualitatif.  Berdasarkan  hasil  penelitian  tersebut, perusahaan menerapkan  metode full  costing dalam  menentukan harga pokok produksi. Perhitungan  berdasarkan  metode variable  costing yang  dibuat  oleh  penulis  didapatkan hasil  yang  berbeda  dengan  perhitungan  perusahaan  yang  menggunakan  metode full costing,  perbedaan  utama  terletak  pada  perlakukan  biaya overhead pabrik.  Dimana dalam metode full costing menggunakan biaya overhead tetap dan variable, sedangkan di  metode variable  costing hanya  menggunakan  biaya overhead  variable .  Dalam penelitian  tersebut  penulis  sudah  menggunakan  metode  yang  spesifik  terhadap perhitungan  harga  pokok  produksi,  tetapi  hanya  berfokus  pada  analisis  biaya  tanpa perhitunganmenjadi  harga  jual.  Berawal  dari  penelitian  sebelumnya,  peneliti    akan membahas mengenai analisis penetapan biaya produksi dengan metode penentuan harga pokok  produksidengan  metode  yang  sama  tetapi  spesifik  pada  penyesuaian  terhadap harga jual.

## 2. METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif.  Menurut  Moleong  (2014) penelitian kualitatif merupakan penelitian yang bermaksud untuk memahami fenomena tentang  apa  yang  dialami  oleh  subyek  penelitian.  Metode  penelitian  yang  digunakan adalah metode deskriptif yaitu metode yang bertujuan untuk mengumpulkan, menyusun, dan  menyajikan,  dan  menganalisis  data  sehingga  dapat  diperoleh  gambaran  yang  jelas mengenaiobjek.

## Objek Penelitian
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  UD.  Karunia,  yang  beralamatkan  di  Dusun Krajan  Rt/Rw  02/04  Desa  Dasri  Kecamatan  Tegalsari  Kabupaten  Banyuwangi.  UD. Karunia merupakan salah satu UKM di Banyuwangi yang berdiri sejak tahun 2005 yang bergerak dibidang industri kue kering oleh-oleh khas Banyuwangi.

## Jenis dan Sumber Data
Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  primer  dan  data sekunder.  Data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  langsung  melalui  pengamatan  atau wawancara langsung dengan pihak perusahaan. Data sekunder yaitu data yang diperoleh melalui  dokumen-dokumen  atau  arsip-arisp  perusahaan  yang  berkaitan  dengan  biaya produksi  pada  UD.  Karunia.  Penelitian  ini  menggunakan  jenis  data  kualitatif  dan  data kuantitatif.  Menurut  Moleong  (2014)  data  kualitatif  adalah  data  yang  tidak  dinyatakan dalam  bentuk  angka,  melainkan  dinyatakan  dalam  bentuk  tulisan.  Data  kualitatif diperoleh  dari  data  primer  yang  dikumpulkan  dari  hasil  wawancara  langsung  dan observasi.  Data  kuantitatif  adalah  data  yang  dinyatakan  dalam  bentuk  angka.  Data kuantitatif  diperoleh  dari  data  sekunder  yang  dikumpulkan  dari  dokumen  perusahaan atau sumber buku danliteratur. Teknik Analisis Data
Teknik  analisis data yang digunakan dalam  penelitian ini adalah Mengumpulkan data  biaya  produksi  kue  Bolu  UD.  Karunia.  Mengklasifikasikan  biaya  produksi  kue Bolu  ke  dalam  biaya  tetap,  biaya  variabel,  dan  harga        pokok        produksi        dengan menggunakan variable biaya  campuran.  Memisahkan  biaya  campuran  ke  dalam  biaya tetap  dan  biaya  variabel.  Peneliti  menggunakan  cara  yang  manual  dalam mengklasifikasikan  biaya  campuran  ke  dalam  biaya  tetap  dan  biaya  variabel. Melakukan  rekonstruksi  harga  pokok  produksi      menurut      UD.      Karunia. Melakukanrekonstruksi costing .  Membandingkan  harga  jual  produk  kue  Bolu  menurut metode  perusahaan  miliki  dengan  harga  jual  menurut  metode variable  costing . Menganalisis  pengaruh  perubahan  metode  penentuan  harga  pokok  produksi  terhadap laba perusahaan. Dari hasil analisis tersebut akan dibuat kesimpulan dan saran sebagai perbaikan yang mungkin bermanfaat bagiperusahaan.

## Uji Keabsahan Data
Pada penelitian ini peneliti menggunakan teknik triangulasi dengan sumber , yang berati membandingkan dan mengecek balik melalui    waktu   dan   alat    yang   berbeda dalam    metode  derajat  kepercayaan  suatu  informasi  yang  diperoleh kualitatif.

## 3. PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Objek Penelitian
UD.  Karunia  merupakan  salah  satu  UKM  yang  bergerak  dibidang  industri  kue kering  oleh-oleh  khas  Banyuwangi.  UD.  Karunia  berdiri  sejak  tahun  2005  dengan alamat  di  Dusun  Krajan  Rt/Rw  02/04  Desa  Dasri  Kecamatan  Tegalsari  Kabupaten Banyuwangi.  Usaha  ini  didirikan  oleh  Bapak  Nursahid  dan  Ibu  Ita  Purnami,  selain sebagai pendiri berliau juga sebagai pemimipin dan manager dalam usahaini.
Usaha ini berdiri dengan dilatarbelakangi pada ketrampilan yang dimiliki oleh Ibu Ita  Purnami  pada  saat  dulu  bekerja  sebagai  karyawan  pada  bisnis  yang  sama.  Karena mempunyai  keinginan  untuk  memperoleh    pendapatan  yang  lebih,  beliau  memutuskan untuk  keluar  dan  mendirikan  usaha  sendiri  dengan  nama  UD.  Karunia.  Modal  awal pendirian  usaha  ini  sebesar  Rp  10.000.000  dibantu  oleh  suaminya  Bapak  Nursahid, mereka  terus  mengembangkan  usahanya.  Dengan  disertai  tambahan  modal  pinjaman dari  Bank,  hingga  saat  ini  mereka  bisa  mengembangkan    usahanya  dan  bisa mendapatkan omzet penjualan kurang lebih Rp 30.000.000 dalam satu bulan pada saat kondisi  pasar yang lesu. Apabila pada kondisi pasar yang ramai seperti mendekati hari raya, bisa mencapai Rp 100.000.000 bahkanlebih.
UD.  Karunia  mempunyai  karyawan  sebanyak  7  orang,  6  orang  bekerja  pada bagian  produksi  dan  satu  orang  pada  bagian  pemasaran.  Sistem  pembayaran  gaji karyawan  dilakukan  seminggu  sekali.  Karyawan  dibayar  dengan    sistem  kinerja borongan  pada  tiap  produksi.  Sehingga  didapatkan  bahwa  perusahaan  telah menerapkan    sistem  upah  borongan.  Hal  tersebut  menjadikan  perusahaan  tidak  perlu menanggung  risiko  yang  berkaitan  dengan  karyawan,  seperti  kinerja  yang  kurang. Karena  besarnya  upah  yang  diterima  karyawan  berdasarkan  jumlah  produksi  yang dihasilkannya.

## Struktur Organisasi dan Tenaga Kerja
Perusahaan  ini  memiliki  struktur  organisasi  yang  masih  sederhana.  Pemilik perusahaan sekaligus pimpinan dilakukan oleh Bapak Nursahid dibantu istrinya Ibu  Ita  Purnami.  Pak  Nursahid  bertugas  dalam  mengelola  perusahaan  dan  melakukan kegiatan  pemasaran  produk.  Ibu  Ita  Purnamy  bertugas  melakukan  pengawasan  dalam produksi  sekaligus  mengelola  keuangan  perusahaan  dan  melakukan  pencatatan  atas segala kegiatan yang mempengaruhi keuangan usahanya. Untuk rincian job description tenaga kerja yang dimiliki UD. Karunia disajikan dalam tabel sebagai berikut:
Tabel 1. Daftar Tenaga Kerja No Nama Tugas 1 Mas Aris Bagian open bolu 2 Mbk Pipin Bagian adonan bolu 3  Mbk Tulipah Bagian pembungkus 4  Bu Tukiyah Bagian opak gulung 5  Bu Pah Bagian open bakiak 6  Bu Romlah Bagian adonan bakiak 7  Mas Amrin Bagian Pemasaran
Dari tabel  di  atas  di  jelaskan bahwa tenaga kerja memiliki bagian tugas  masing- masing.  Setiap  tenaga  kerja  bekerja  sesuai  bagiannya,  sehingga  tiap  tenaga  kerja mempunyai  tugas  dan  tanggung  jawab  masing-masing.  Pembagian  tugas  ini  dilakukan dengan tujuan memperlancar produksi dan memfokuskan pada keahlian masing-masing tenaga kerja, dengan tujuan pekerjaan dapat di lakukan dengan cepat dan selesai. Selain itu,  hal  ini  dilakukan  UD.  Karunia  untuk  memudahkan  jumlah  biaya  upah  yang  di keluarkan  pada  produk  yang  dihasilkan  dan  pengerjaan  dilakukan  oleh  orang  tertentu untuk menghindari keruwetan yangterjadi.
Sistem  pembayaran  gaji  tenaga  kerja  dilakukan  dalam  seminggu  sekali.  Tenaga kerja  dibayar  dengan  sistem  kerja  borongan  pada  tiap  produksi.  Sehingga  didapatkan bahwa  perusahaan  telah  menerapkan  sistem  upah  borongan.  Hal  tersebut  menjadikan perusahaan  tidak  perlu  menanggung  risiko  yang  berkaitan  dengan  kinerja  karyawan, seperti  kinerja  yang  lambat  dan  terlalu  santai  yang  dapat  mengakibatkan  menurunnya jumlah  produktivitas.  Sehingga  upah  yang  dibayarkan  akan  sebanding  dengan produktivitas  yang  dihasilkan.  Karena  besarnya  upah  yang  diterima  karyawan berdasarkan jumlah produksi yang dapat dihasilkan sesuaikinerjanya.

## Produk yang Dihasilkan
Produk  yang  dihasilkan  oleh  UD.  Karunia  berupa  kue  kering  oleh-oleh  khas Banyuwangi. Diantaranya adalah Kue Opak, Kue Bakiak dan Kue Bolu. Disini peneliti memilih  satu  jenis  produk  yang  akan  menjadi  bahan  penelitian,  yaitu  Kue  Bolu. Pemilihan  terhadap  satu  jenis  produk  dialakukan  karena  untuk  memudahkan  peneliti dalam mengidentifikasi biaya yang terjadi pada suatu produk. Selain itu alasan  peniliti memilih Kue Bolu karena produk tersebut menyumbang paling banyak omzet penjualan dan mempunyai intensitas tertinggi dalam produksi dan  penjualan.
UD.  Karunia  setiap  harinya  mampu  memproduksi  72  kg  adonan  mentah  dengan jumlah  9  timba  adonan  Kue  Bolu  pada  hari-hari  biasa.  Jumlah  adonan  tersebut menghasilkan kurang lebih 270 bungkus kue bolu yang siap untuk dijual. Hal  tersebut akan  meningkat  apabila  terdapat  pesanan  atau  pada  saat  menjelang  hari  raya  idul  fitri atau hari besar lainnya.

## Aktivitas Usaha Pembelian Bahan Baku
Bahan  baku  merupakan  bahan  utama  untuk  proses  produksi.  Bahan  baku  untuk pembuatan  kue  bolu  adalah  tepung,  gula  dan  telur,  dibantu  bahan  penolong  vanili  dan minyak  goreng.  Dalam  mendapatkan  bahan  baku  untuk  proses  produksi,  UD.  Karunia membeli sendiri dari toko grosir pada satu minggu sekali.

## Pembelian Bahan Bakar
Bahan Bakar merupakan bahan penunjang untuk proses produksi. Bahan bakar yang  digunakan  adalah  gas  elpiji  ukuran  12  kg.  Ud.  Karunia  memiliki  tabung  gas ukuran  12  kg  sebanyak  16  biji.  Untuk  setiap  satu  minggu  sekali    terdapat  agen  yang keliling menyuplai tabung gas tersebut. Sehingga tidak repot dalam memperoleh bahan bakar untuk proses produksi.

## Proses Produksi
Untuk proses produksi pembuatan kue bolu terdapat pada rincian berikut ini :
1. Gula di timbang 2 kg, telur di ceplok dalam wadah sebanyak 2 kg, setelah itu di taruh  di  dalam  timba  adonan  dan  di  beri  vanili  1  sendok  teh  di  aduk menggunakan mixer selama 15 menit.
2. Adonan  yang  telah  teraduk  di  beri  tepung  sebanyak  4  kg  dan  di  aduk  hingga merata.
3. Citakan bolu di oleskan minyak, adonan yang telah siap di tuangkan ke masing- masing citakan bolu menggunakan sendok.
4. Setelah  citakan  berisi  adonan  di  letakkan  di  atas  loyang  dan  di  masukkan  ke dalam mesin oven selama15 menit.
5. Setelah  proses  open  selesai,  kue  bolu  di  ambil  dari  loyang  dan  dipindahkan  ke tempatpengeringan.
6. Setelah kering kue bolu di bungkus, 1 bungkus berisi 25 biji kuebolu.
7. Setelah  proses  pembungkusan  selesai  kue  bolu  dipacking  ke  dalam  krat,  satu krat berisi 50 bungkus kue bolu.
UD. Karunia memproduksi 9 timba adonan dalam setiap produksi normalnya, tiap  timbanya  berisikan  8  kg  adonan  yang  berisi  2  kg  gula,  2kg  telur  dan  4kg  tepung. Sehingga  di  dapatkan  total  produksi  72  kg  adonan  tiap  harinya.  Dari  total  produksi tersebut  menghasilkan  kurang  lebih  270  bungkus  dalam  setiap  produksi  normalnya. Satu bungkus bolu berjumlah 25 biji kue bolu yang dijual kepada pelanggan seharga Rp 8.500 untuk grosir dan Rp 9.000 untuk eceran.

## Penjualan
Penjualan  merupakan  proses  pemasaran  produk  yang  dihasilkan  untuk mendapatkan  pendapatan.  Produk  dari  UD.  Karunia  di  pasarkan  di  beberapa  kota  di Jawa  Timur,  diantaranya  di  Banyuwangi,  Jember,  Bondowoso,  Situbondo,  Lumajang dan Sidoarjo. Untuk pemasaran produk dilakukan seminggu 2 kali dengan menggunkan kendaraan  pick  up    oleh  Bapak  Nurhasid  di  bantu  salah  seorang  karyawannya  yakni Mas Amrin. Selain itu di rumah tempat tiggal Bapak Nurhasid juga melayani penjualan, baik  secara  eceran  maupun  grosir.  UD.  Karunia  juga  melayani  penjualan  dalam bentukpesanan.

## Rincian Biaya Produksi
Perhitungan  total  biaya  yang  dikeluarkan    untuk  memproduksi  kue  bolu didasarkan pada total berapa timba adonan yang di produksinya. Jadi untuk biaya bahan baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya  bahan  bakar  dapat  di  ketahui  berdasarkan  jumlah timba adonan yang diproduksi. Berikut tabel rincian biaya produksi:

## Tabel 2. Rincian biaya produksi bolu harian dan mingguan

## Daftar Aset Tetap
UD. Karunia memiliki beberapa fasilitas produksi dan peralatan yang menunjang usahanya. Berikut rincian aset tetap yang dimiliki perusahaan yang didapatkan peneliti dari hasil wawancara dan observasi. Dari data yang telah di peroleh peneliti melakukan perhitungan  atas  penyusutan  pada    setiap    aset    sesuai    dengan    aturan    yang berlaku,tetapi belum pernah melakukan penyusutan sama sekali. Untuk perhitungannya dapat di sajikan pada tabel berikut ini:
Tabel 3. Tabel Penyusutan Aset Tetap
Nama Aset Tetap Jumlah Umur Penyusutan/ bulan Gedung produksi Rp100.000,000.00 20 Rp416,667.00 Kendaraan Rp110.000,000.00 8 Rp859,375.00 Mesin open Rp24.000,000.00 8 Rp250,000.00 Mixer Rp7.500,000.00 4 Rp156,250.00 Tabung gas Rp5.250,000.00 4 Rp109,375.00 Citakan bolu Rp4.250,000.00 4 Rp88,542.00 Krat Rp3.250,000.00 4 Rp67,708.00 Mesin Pembungkus Rp2.300,000.00 4 Rp47,917.00 Loyang Rp2.000,000.00 4 Rp41,667.00 Kereta tolak Rp500,000.00 4 Rp10,417.00 Timbangan Rp250,000.00 4 Rp5,208.00 Timba adonan Rp80,000.00 1 Rp6,667.00 Tempat pengering bolu Rp75,000.00 1 Rp6,250.00 Nampan (tampah) Rp30,000.00 1 Rp2,500.00 Wadah kecil Rp10,000.00 1 Rp833.00 Biaya Bahan Baku Langsung : Qty Per Hari Tepung Terigu (kg) 36 Rp217,440.00 Gula Pasir (kg) 18 Rp172,800.00 Telur (kg) 18 Rp360,000.00 Bahan Penolong : Minyak Goreng (liter) 1 Rp 11.000,00 Vanili (sendok) 9 Rp1,719.00 TKL: Bag. Adonan (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Open (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Pembungkus (bungkus) 270 Rp81,000.00 TKTL : Bag. Pemasaran Rp33,333.00 BOP Variable : Bahan Bakar (Elpiji) Rp68,000.00 Listrik Rp4,229.00 Plastik (bungkus) 270 Rp54,000.00 BOP Tetap : Konsumsi (orang) 3 Rp28,125.00 Transport Rp58,333.00 Penyusutan Rp24,640.00
Nama Aset Tetap Jumlah Umur Penyusutan/ bulan Pegangan pengambil Rp5,000.00 1 Rp417.00 citakan Total Rp259,500,000.00 Rp2,069,792.00
Seluruh  aset  di  atas  dimanfaatkan  dalam  produksi  ketiga  jenis  produk,  yaitu bolu,  opak  gulung  dan  bakiak.  Karena  peneliti  memfokuskan  pada  kue  bolu,  maka peneliti  mencari  biaya  penyusutan  yang  melekat  pada  kue  bolu.  Sehingga    total  biaya penyusutan di atas harus di bagi tiga. Berikut perhitungannya : Rp 2.069.792 / 3 = Rp 689.931 perbulan, Rp 597.917 / 4 = Rp 172.483 perminggu, Rp 149.479 / 7 = Rp 24.640 per hari.

## Cara Perhitungan Harga Pokok Produksi menurut UD. Karunia
Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan  pemilik  mengenai  perhitungan  harga pokok produksi peneliti dapat menyimpulkan bahwa perhitungan harga pokok produksi menurut  UD.  Karunia  menerapkan  metode full    costing ,  tetapi  pemilik  belum  pernah merekonstruksinya  dalam  bentuk  laporan  harga    pokok    produksi.    Sehingga    peneliti melakukan  rekonstruksi  harga  pokok  produksi  kue  bolu dalam bentuk tabel sebagai berikut ini:
Tabel 4. Perhitungan Harga Pokok Produksi Kue Bolu
Bahan Baku Langsung Qty Biaya per Hari Tepung terigu (kg) 36 Rp217,440.00 Gula pasir (kg) 18 Rp172,800.00 Telur (kg) 18 Rp360,000.00 Bahan Penolong: Minyak goreng (liter) 1 Rp11,000.00 Vanili (sendok) 9 Rp1,719.00 TKL: Bag. Adonan (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Open (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Pembungkus (bungkus) 270 Rp81,000.00 TKTL: Bag. Pemasaran Rp33,333.00 BOP Variable: Bahan bakar (tabung gas) 0,5 Rp68,000.00 Listrik Rp4,229.00 Plastik (bungkus) 270 Rp54,000.00 BOP Tetap: Konsumsi (orang) 3 Rp28,125.00 Transport Rp28,125.00 Penyusutan Rp58,333.00 Total Biaya Produksi Rp26,640.00 Jumlah Produksi 270 bungkus Harga Pokok Produksi per Bungkus Rp4.730
Harga      pokok    tersebut      di      dapatkan      dari  menjumlahkan  jumlah    biaya produksi    selama    satu    minggu,    dimanadalam  satu  minggu  produksi  selama  4  kali. Biaya  produksi  tersebut  meliputi  biaya  bahan  baku  langsung,  bahan  penolong,  tenaga
kerja langsung, tenaga kerja tidak langsung, biaya overhead pabrik variable dan  biaya overhead pabrik tetap. Padabiaya overhead pabrik   tetap   yaitu   biaya   penyusutan peneliti  menjumlahkan      penyusutan      setiap    aset    pada    tiap    bulannya    dan  dibagi menjadi  tiga,  karena  aset  tersebut  dimanfaatkan  dalam    produksi  ketiga    jenis  produk, yaitu bolu, opak gulung dan bakiak. Sehingga di dapatkan besaran harga pokok Bahan produksi   menurut   UD.   Karunia   sebesar   Rp   4.730   per bungkus.

## Cara Perhitungan  Harga  Pokok Produki menurut Variable Costing
Berdasarkan   penggolongan   biaya  yang   bersifiat   variabel maka peneliti melakukan  perhitungan  harga  pokok  produksi  sesuai    meode    variable    costing    dan disajikan  dalambentuk tabel sebagai berikut ini :
Tabel 5. Perhitungan Harga Pokok Produksi Kue Bolu Metode Variable Costing
Bahan Baku Langsung Qty Biaya per Hari Tepung terigu (kg) 36 Rp217,440.00 Gula pasir (kg) 18 Rp172,800.00 Telur (kg) 18 Rp360,000.00 Bahan Penolong: Minyak goreng (liter) 1 Rp11,000.00 Vanili (sendok) 9 Rp1,719.00 TKL: Bag. Adonan (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Open (timba) 9 Rp72,000.00 Bag. Pembungkus (bungkus) 270 Rp81,000.00 TKTL: Bag. Pemasaran Rp33,333.00 BOP Variable: Bahan bakar (tabung gas) 0,5 Rp68,000.00 Listrik Rp4,229.00 Plastik (bungkus) 270 Rp54,000.00 Total biaya produksi Rp1,114,188 Jumlah Produksi 270 bungkus Harga Pokok Produksi per Bungkus Rp4.127
Berdasarkan tabel perhitungan harga pokok produksi menurut variable costing diatas dihasilkan bahwa harga pokok produksi kue bolu UD. Karunia sebesar Rp 4.127 per bungkus.  Biaya diatas  didapat  dari seluruh biaya yang terjadi  dan bersifat  variabel pada produksi kue bolu. Berdasarkan kedua perhitungan harga pokok produksi kue bolu di atas, maka dapat di sajikan tabel perbandingan kedua metode sebagai berikut ini:
Tabel 6. Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produksi
Bahan Baku Langsung Qty Menurut UD. Kurnia Menurut Variable Costing Tepung terigu (kg) 144 Rp869,760 Rp869,760 Gula pasir (kg) 72 Rp691,200 Rp691,200 Telur (kg) 72 Rp1,440,000 Rp1,440,000 Bahan Penolong: Minyak goreng (liter) 4 Rp44,000 Rp44,000 Vanili (sendok) 36 Rp6,875 Rp6,875 TKL: Bag. Adonan (timba) 36 Rp288,000 Rp288,000 Bag. Open (timba) 36 Rp288,000 Rp288,000
Bahan Baku Langsung Qty Menurut UD. Kurnia Menurut Variable Costing Bag. Pembungkus (bungkus) 1080 Rp324,000 Rp324,000 TKTL: Bag. Pemasaran Rp133,000 BOP Variable: Bahan bakar (tabung gas) 2 Rp272,000 Rp272,000 Listrik Rp16,917 Rp16,917 Plastik (bungkus) 1080 Rp216,000 Rp216,000 BOP Tetap: Konsumsi (orang) 12 Rp112,500 Transport Rp233,000 Penyusutan Rp172,000 Total Biaya Produksi Rp5,108,401 Rp4,456,752 Jumlah Produksi 1080 bungkus 1080 bungkus Harga Pokok Produksi per Bungkus Rp4.730 Rp4,127
Pada  perhitungan  harga  pokok  produksi  kue  bolu  menurut  UD.  Karunia  di dasarkan pada metode fu ll costing yaitu dengan mencantumkan keseluruhan biaya yang terjadi, baik yang berperilaku variabel maupun tetap. Sedangkan pada metode variable costing  hanya  memperhitungkan  biaya  yang  bersifat  variabel  pada  produksi  kue  bolu tersebut. Sehingga jika  di  urutkan  dari  atas  dari  biaya  variabel hingga biaya tetap, maka  untuk  rincian  biaya  akan  sama  hingga  biaya overhead  pabrik  variable  pada plastik    pembungkus    sebesar  Rp  216.000.  Karena  perbandingan  antara  metode  full costing dan variable costing hanya terletak pada biaya tetapnya.
Berdasarkan hasil perhitungan biaya produksi dengan metode variable costing di atas di dapatkan biaya produksi kue bolu per bungkus sebesar Rp 4.127 per bungkus. Sedangkan  dengan  menggunakan  metode  perhitungan  yang  digunakan  oleh  UD. Karunia  sebesar  Rp  4.730  per  bungkus.  Sehingga  dari  kedua  perhitungan  tersebut didapatkan selisih lebih kecil dengan menggunakan metode variable costing sebesar Rp 603.

## Penetapan Harga Jual Baru
Berdasarkan    perhitungan    biaya   produksi   di   atas,    baik menggunakan metode menurut UD. Karunia danvariable costing, maka dapat di lakukan penyesuaian terhadap  harga  jual  kue  bolu  berdasarkan  perbedaan  yang  di  dapat  dari  metode perhitungan biaya produksi di atas, dengan pertimbangan sebagai berikut ini:

## Tujuan PemasaranPerusahaan
Dalam  konteks  pemasaran  perusahaan  hal  yang  pertama  adalah  pencapaian laba  yang  optimal.  Tetapi  semua  itu  tidak  terlepas  dari  strategi  yang  perusahaan gunakan  untuk  dapat  memenangkan  persaingan  dalam  pasar.    Terlebih    lagi  semakin bertambahnya  waktu  menjadi  banyak  pihak  lain  yang  memulai  membuka  bisnis  yang sama.  Untuk  itu  perusahaan  harus  memperhatikan  lagi  akan  bagaimana mempertahankan  dan  memperluas  pangsa  pasar  dengan  tujuan  untuk  keberlangsungan perusahaan  dalam  jangka  panjang.  Sehingga  hal  dasar  yang  dapat  digunakan  oleh perusahaan  untuk  dapat  memenangkan  persaingan  adalah  penyesuaian  terhadap  harga jual tanpa mengurangi kualitas dan kuantitas pada produk yangditawarkan.

## PermasalahanPerusahaan
Berdasarkan  data  yang  di  peroleh  peneliti  ketika  melakukan  wawancara, pemilik  mengungkapkan    bahwa  salah  satu  kendala  yang  di  hadapi  adalah  mengenai pangsa pasar, berikut cuplikan hasil wawancara dengan pemilik UD. Karunia : “dulu itu
kami  cukup  unggul  dalam    pasaran,    tetapi  waktu  terus  berjalan  banyak  pendatang baru  pada  bisnis  yang  sama  mengakibatkan  terjadi  penurunan  jumlah  pelanggan, meskipun  tidak  signifikan.  Pelanggan  kami  yang  berpindah  rata-rata  karena mendapatkan  produk  yang  lebih  murah,  kalau  tidak  harga  sama  tetapi  isi  nya  lebih banyak”.
Dari  penjelasan  diatas  dapat  di  simpulkan  bahwa  UD.  Karunia  perlu melakukan  penyesuaian  terhadap  harga  jual  dengan  dasar  pada  perhitungan  biaya produksi yang sesuai. Hal tersebut memang akan berpengaruh terhadap laba perusahaan yang akan sedikit menurun, tetapi akan berdampak positif pada pertahanan pangsa pasar yang  dimiliki  dan  dapat  memperluas  pangsa  pasar.  Dengan  meluasnya  pangsa  pasar maka perusahaan akan mendapat ganti akibat penurunan laba dari junlah penjualan yang sama  pada  peningkatan  jumlah  penjualan  berikutnya.  Selain  itu  kelangsungan  hidup jangka panjang perusahaan juga akan tetapterjaga.

## Teori Break Even Point
Teori  ini  menjelaskan   bahwa   titik  impas  dimanajumlah pendapatan     dan biaya      yang      terjadi      sama      sehingga    tidak  mengalami    keuntungan    ataupun kerugian.    Dari    teori  BEP  tersebut  peneliti  menjadikan  salah  satu  pertimbangan  dari selisih jumlah produk yang di jual dengan harga lama dan baru.
Dari  pertimbangan  di  atas,  maka  harga  jual  untuk  produk  bolu  dapat  di sesuaikan dalam tabel berikut ini :
Tabel 7. Selisih HPP Keterangan Jumlah HPP UD. Kurnia Rp4,730 HPP Variable Costing Rp4,121 Selisih Harga Pokok Produksi Rp609
Dari  pengurangan  harga  pokok  pokok  produksi  antara  menurut  UD.  Karunia dengan metode variable costing didapatkan selisih Rp 609. Dari selisih tersebut peneliti menyesuaikan  menjadi  Rp  500  sebagai  pengurang  dalam  penyesuaian  terhadap  harga jual.  Penyesuaian  jumlah  selisih  perlu  di  lakukan  karena  peneliti  mengambil  jumlah yang  pas  dan  sesuai  agar  dapat  di  terima  di  pasaran.  Untuk  perhitungannya  dapat disajikan dalam tabel berikut ini :
Tabel 8. Penyesuaian harga jual bolu Keterangan Jumlah Harga lama Rp8,000 Selisih HPP Rp500 Pertimbangan Harga Jual Baru Rp8,000
Dari  pertimbangan  harga  jual  pada  tabel  diatas  didapatkan  harga  jual  baru dengan  cara  mengurangkan  harga  jual  lama  sebesar  Rp  8.500  dengan  selisih  harga pokok produksi menjadi harga jual baru sebesar Rp 8.000, selain itu peneliti melakukan pertimbangan dengan teori BEP sebagai berikut ini :
Tabel 9. Perhitungan BEP Bolu Tenaga Kerja Pemasaran Rp133,333 Konsumsi Rp112,500 Transport Pemasaran Rp233,333 Penyusutan Rp149,479
Jumlah Fixed Cost Rp628,646 Fixed cost Rp628,646 Rp628,646 Price Rp8,500 Rp8,000 Variable cost Rp4,127 Rp4,127 BEP 144 bungkus 162 bungkus Selisih 19 bungkus
Dari  penyesuaian  harga  jual  dan  pertimbangan  teori  BEP,  di  dapatkan  bahwa produksi  bolu  akan  mencapai  titik  impas  dengan  harga  lama  sebesar  Rp  8.500  pada penjualan sebanyak 144  bungkus,  tetapi  jika menggunakan harga jual baru sebesar Rp 8.000  akan  mencapai  titik  impas  pada  penjualan  sebanyak  162  bungkus.  Dari perhitungan  BEP  tersebut  didapatkan  selisih  jumlah  penjualan  pada  titik  impas sebanyak 19 bungkus yaitu sebesar Rp 161.500.000.
Menurut peneliti jumlah selisih  19 bungkus tersebut  di  anggap tidak material, karena omzet  penjualan  dari kue bolu  sendiri mencapai kurang lebih 750  hingga 1000 bungkus dalam satu minggu sekali. Sehingga penyesuaian terhadap harga jual layak di lakukan. Dengan tujuan untuk mengatasi permasalahan yang dialami oleh UD. Karunia.

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  pada  UD.  Karunia  mengenai perhitungan harga pokok produksi kue bolu diperoleh hasil penelitian sebagai berikut:
UD.  Karunia  telah  menerapkan  metode  full  costing  dalam  menghitung  harga pokok  produksi  kue  bolu,  hal  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  perusahaan memperhitungkan  seluruh  biaya  yang  terjadi  dimulai  dari  proses  mendapatkan  bahan- bahan hingga produk jadi sampai ke pelanggan, meskipun perusahaan belum melakukan pencatatan atas perhitungan harga pokok produksi kue bolu. Selain itu perusahaan juga belum  pernah  melakukan  penyusutan  atas  aset  tetap  yang  dimiliki.  Sehingga  dalam rekonstruksi  harga  pokok  produksi  kue  bolu,  peneliti  melakukan  perhitungan  atas penyusutan  aset  tetap  dan  mencatumkan  ke  dalam  harga  pokok  produksi  menurut metode variable costing yang sesungguhnya.  Hingga di dapatkan harga pokok produksi kue bolu menurut UD. Karunia sebesar Rp 4.730 perbungkus.
Perhitungan  harga  pokok  produksi  berdasarkan  metode  variable  costing mendapatkan  hasil  yang  berbeda  dengan  menurut  UD.  Karunia.  Perhitungan  menurut peneliti  mendapatkan  hasil  lebih  rendah  sebesar  Rp  4.121  sehingga  didapatkan  selisih lebih  kecil  sebesar  Rp  609.  Hal  tersebut  disebabkan  karena  metode  variable  costing hanya memperhitungkan biaya yang berperilaku variabelsaja.
Perubahan  metode  perhitungan  harga  pokok  produksi  kue  bolu  dari  metode menurut  UD.  Karunia  yang  menerapkan  full  costing  menjadi  variable  costing didapatkan    selisih    harga  pokok  produksi.  Dari  selisih  yang  didapatkan  pada  kedua metode  tersebut  dijadikan  dasar  atas  penyesuaian  terhadap  harga  jual  kue  bolu  yang baru.  Dari  harga  jual  sebelumnya  sebesar  Rp  8.500  menjadi  Rp  8.000.  Penyesuaian harga  tersebut  mengakibatkan  penurunan  terhadap  laba  perusahaan  sebesar  Rp 2.170.405.  Akan  tetapi    penurunan  laba  tersebut  dapat  di  atasi  dengan  peningkatan penjualan kue bolu sebanyak 560 bungkus.

## DAFTAR PUSTAKA
Dunia. Firdaus Ahmad.  Wasilah. Abdullah. (2012). Akuntansi  Biaya .  Edisi  ke-3.  Jakarta: Salemba Empat.
Efendi,  Abdul  Rockhman.  (2018).  Analisis  Strategi  Penetapan  Harga  Jual  Ditinjau  dari  Harga  Pokok Produksi  pada  Perusahaan  Aliff  Catering. Jurnal  Akuntansi  Manajemen .  Surabaya  :  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Ciputra Surabaya.
Faridah,  Eva.  Teten.  Kuswara.  (2017).  Pengaruh  Harga  Pokok  Produksi  Terhadap  Harga  Jual  pada Perusahaan Peleburan Alumunium Cap Elang Mas. Jurnal Wawasan dan Riset Akuntansi. Ciamis : Fakultas Ekonomi Universitas Galuh Ciamis.
Hansen dan Mowen. (2016). Management Accounting. Buku 1 Edisi ke-8. Jakarta: Salemba Empat.
Hongren,  Charles  T.  Skrikant  M.  Datar.  George.  Foster.  (2006). Akuntansi  Biaya  dengan  Penekanan Manajerial . Jilid 1 Edisi keduabelas.
Lasena,  Sitty  Rahmi.  (2018).  Analisis  Penentuan  Harga  Pokok  Produksi  pada  PT.  Dimembe  Nyiur Agripro. Jurnal Akuntansi. Manado : Fakultas Ekonomi Universitas Sam Ratulangi Manado.
Moleong, Lexy. (2014). Metodologi Penelitian Kualitatif . Bandung: PT Remaja Rosdakarya.
Mulyadi. (2015). Akuntansi Biaya . Edisi ke-5 cetakan ketigabelas. Yogyakarta: STIM KPN.
Pandey,  Christian  M.  Inggriani.  Elim.  Sherly.  Pinatik.  (2018.  Analisis  Penentuan  Tarif  Rawat  Inap Berdasarkan Variable Costing pada Rumah Sakit GMIM Siloam Sonder. Jurnal Riset Akuntansi. Manado : Fakultas Ekonomi Universitas Sam Ratulangi Manado
Pongantung,  Artika  Kartini.  W.S  Manoppo.  J.  Mangindaan.  (2018).  Analisis  Biaya  Variable  Costing untuk  Pengambilan  Keputusan  Menerima  atau  Menolak  Pesanan  Khusus  pada  Perusahaan  Kue Bangket  Tokin. Jurnal  Administrasi  Bisnis. Minahasa  :  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Sumatra Utara.
Siregar,  Baldric.  Bambang.  Suripto.  Dody.  Hapsoro.  Eko  Widodo.  Lo.  Erlina.  Herowati.  Lita. Kusumasari. Nurofik. (2015). Akuntansi Biaya . Edisi ke-2. Jakarta: Salemba Empat.