## GRI 306 (2016): Praktik Pengungkapan Pengelolaan Limbah Pada Industri Tambang Sektor Logam dan Mineral
Octasari Anggi Putri 2 , Arthik Davianti 2*
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana *arthik.davianti@uksw.edu
*Penulis Korespondensi Diajukan : 16 Maret 2022 Disetujui : 23 Maret 2022
Dipublikasi : 1 April 2022

## ABSTRACT
This research aim of learning about the disclosures made in the sustainability report based on GRI standards on the company’s CSR activities that focus on waste management. Case  occur as  a  result  of  inappropriate  waste  management,  especially  in  the  mining  industry    which  has  a negative impact on society and the environment. This makes waste management practices as the company's  focus  related  to  CSR  activities  disclosed  through  sustainability  reports  according  to GRI  standards  interesting  to  study.  This  research  applies  a  qualitative  approach  using  content analysis techniques that focus on the subject and  context classified  through keywords known  as disclosure groups. This study focuses on the metal and mineral sector mining industry listed on the  Indonesian  stock  exchange,  especially  companies  that  publish  sustainability  reports according to GRI standards for the 2018-2020 period. The results of this research are in line with the  stakeholder’s  theory  with  show  indicate  that  based  on  the  disclosure  group,  most  of  the observed  companies  have  implemented  waste  management  and  have  made  CSR  disclosures according  to  the  GRI  306:2016  standards,as  a  form  of  corporate  responsibility.  In  conclusion, companies that published sustainability reports based on the GRI standards presented the reports that  were  complete,  informative,  and  comprable.  Accordingly,  companies  can  increase  the disclosure  of  CSR  activities  especially  in  term  of  waste  management,  to  meet  the  needs  of stakeholders.
Keywords : GRI 306 (2016); Waste; Sustainability; Stakeholders

## PENDAHULUAN
Limbah  merupakan  hasil  sisa  dari  suatu  kegiatan  usaha,  salah  satu  jenis  dari  limbah tersebut  memiliki  kandungan  yang  berbahaya  dan  beracun  (Oktarinasari et  al .,  2019).  Dalam Peraturan  Pemerintah  No.  22  Tahun  2021  tentang  Penyelenggaraan  Perlindungan  dan Pengelolaan  Lingkungan Hidup  disebutkan  bahwa setiap orang yang  menghasilkan limbah jenis B3 maupun non B3 wajib melakukan pengelolaan limbah yang dihasilkannya. Banyaknya kasus yang  yang  terjadi  akibat  dari  pengelolaan  limbah  yang  kurang  memadai  menyebabkan  banyak dampak negatif yang dialami oleh lingkungan dan juga masyarakat, salah satunya adalah limbah yang dihasilkan oleh industri pertambangan (Lararenjana, 2020). Seperti pada kasus yang terjadi di  Pulau  Mori,  Sulawesi  Selatan  akibat  tercemar  limbah  sulfur  dari  praktik  pertambangan produksi  nickel  yang  dilakukan  oleh  PT  Vale  Indonesia,  sehingga  menyebabkan  lingkungan  di sekitar Pulau Mori menjadi beracun dan merusak ekosistem yang ada di sekitarnya (Fatir, 2021). Kasus  lain  adalah  adanya  peningkatan  kerusakan  hutan  (deforestasi)  akibat  dari  masifnya pemberian  izin  usaha  pertambangan  khususnya  komoditas  nikel,  hal  ini  dilakukan  sebagai langkah  mewujudkan  ambisi  pemerintah  untuk  menjadi  produsen  nikel  terbesar  di  dunia  (CNN Indonesia, 2021). Berdasarkan dari kasus tersebut dapat disimpulkan bahwa pengelolaan limbah hasil  dari  kegiatan  operasional  perlu  dijadikan  fokus  utama  perusahaan  dalam  pengungkapan sustainability report terkait kegiatan Corporate Social Responsibility (CSR) perusahaan.
Peraturan  Menteri  Lingkungan  Hidup  dan  Kehutanan  Republik  Indonesia  Nomor P.4/MENLHK/SETJEN/KUM.1/1/2020  Tentang  Pengangkutan  Limbah  bahan  Berbahaya  dan Beracun menjelaskan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  pengangkutan  limbah  B3  harus memiliki  izin  terkait  dengan  pengelolaan  limbah.  Pengungkapan  pengelolaan  limbah  yang terdapat  dalam sustainability  report industri  pertambangan  sektor  logam  dan  mineral  menjadi sangat  penting  dan  menarik  untuk  diteliti.  Menurut  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) Nomor  51/POJK.03/2017  Tentang  Penerapan  Keuangan  berkelanjutan  Lembaga  jasa  Keuangan, Emiten,  dan  Perusahaan  Publik  menyebutkan  bahwa  perusahaan  publik  diwajibkan  untuk menerapkan keuangan berkelanjutan yang salah satunya dengan menerapkan prinsip pengelolaan risiko sosial dan lingkungan hidup dalam kegiatan usahanya. Sustainability report yang memuat tentang  isu  pengungkapan  wajib  dilakukan  perusahaan  sebagai  bentuk  tanggung  jawab perusahaan  terhadap  para  pemangku  kepentingan/ stakeholders (Hariana  &  Davianti,  2020). Menurut  Abdelgadir  (2017),  menyebutkan  bahwa  untuk  mewujudkan sustainability  report yang lengkap,  konsisten,  informatif,  dan  dapat  diperbandingkan  banyak  perusahaan  mengacu  pada kerangka pelaporan yang diterbitkan oleh Global Reporting Initiative (GRI). Standar Gri 306: Air Limbah  (Efluen)  Dan  Limbah  2016  menyebutkan  bahwa  organisasi  yang  telah  menetapkan limbah  sebagai  topik  material  diwajibkan  untuk  melakukan  pengungkapan  terkait  pengelolaan, dampak,  dan  harapan  serta  kepentingan  yang  wajar  dari  para  pemangku  kepentingan  melalui pendekatan pengelolaan yang terdapat di dalam GRI 103
Undang-Undang  Republik  Indonesia  No.  40  tahun  2007  tentang  Perseroan  Terbatas menyatakan  bahwa  perseroan  yang  dalam  menjalankan  aktivitas  usahanya  berkaitan  dengan sumber  daya  alam  wajib  melakukan  tanggung  jawab  sosial  dan  Lingkungan.  Menurut  Laoli  & Davianti  (2019),  menyatakan  bahwa  CSR  adalah  wujud  pertanggungjawaban  perusahaan  atas kegiatan  operasional  yang  dilakukan  kepada  masyarakat  dan  lingkungan.  Secara  konseptual maupun prakteknya, upaya pembangunan berkelanjutan yang diungkapkan melalui sustainability report merupakan bentuk upaya perusahaan untuk menyeimbangkan unsur ekonomi, lingkungan, dan  sosial  (Davianti,  2020).  Kegiatan Corporate  Social  Responsibility (CSR)  dilakukan perusahaan  agar  dapat  meminimalisir  dampak  negatif  yang  timbul  akibat  dari  kegiatan operasional  yang  dilakukan  perusahaan  (Aprianto  et  al.,  2016).  Penelitian  terkait  pengungkapan kegiatan  CSR  telah  banyak  dilakukan  sebelumnya.  Seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh Abdelgadir  (2017),  mengatakan  bahwa  tidak  ada  korelasi  antara  pelaporan  GRI  dengan  kinerja keberlanjutan  perusahaan.  Penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh  Kurniawan  et  al.,  (2018), menyatakan bahwa dalam pengungkapan sustainability report hanya kategori ekonomi saja yang memiliki pengaruh positif terhadap nilai perusahaan, untuk kategori lingkungan dan sosial tidak berpengaruh  terhadap  nilai  perusahaan.    Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alvarez  &  Bel  (2018), mengatakan  bahwa  industri  sektor  material  lebih  memperhatikan  indikator  lingkungan  GRI  300 secara keseluruhan dibanding industri lain .
Masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  pengelolaan  limbah  di  lingkungan  perusahaan  menjadi titik pokok penting bagi penerapan CSR bagi perusahaan sesuai dengan standar GRI yang berlaku saat ini. Penelitian terkait dengan analisis kegiatan CSR yang berfokus pada pengelolaan limbah sesuai  standar  GRI  306:  2016  pada  industri  tambang  sektor  logam  dan  mineral  terbilang  masih sangat  sulit  untuk  dijumpai  sehingga  berdasarkan  permasalahan  penelitian  tersebut  maka pertanyaan  dalam  penelitian  ini  adalah  bagaimana  pengungkapan  kegiatan  CSR  perusahaan sesuai  dengan  standar  GRI  dengan  berfokus  pada  pengelolaan  limbah  yang  dihasilkan  dari kegiatan  operasional  perusahaan?  Tujuan  serta  manfaat  dari  penelitian  ini  adalah  untuk menganalisis  kegiatan  CSR  yang  dilakukan  perusahaan  dengan  berfokus  pada  pengungkapan pengelolaan  limbah  yang  dihasilkan  dari  aktivitas  operasional  sehingga  dapat  memberikan kontribusi  positif  bagi  lingkungan  dan  masyarakat  serta  memberikan  implikasi  bagi  perusahaan untuk  dapat  meningkatkan  pengungkapan  kegiatan  CSR  khususnya  dalam  hal  pengelolaan limbah.  Penelitian  dilakukan  dengan  mengacu  pada  standar  GRI  306:  2016  tentang  bagaimana pengungkapan CSR perusahaan terkait dengan limbah hasil dari aktivitas operasional perusahaan. Penggunaan standar GRI ini dapat dijadikan sebagai dasar perusahaan  dalam menyusun laporan terkait CSR, supaya pengungkapan kegiatan perusahaan terkait CSR dapat tertata dengan baik.

## STUDI LITERATUR Teori Stakeholder
Teori Stakeholder merupakan sebuah teori yang mendeskripsikan kepada siapa saja pihak perusahaan  harus  bertanggung  jawab  terkait  dengan  kegiatan  operasional  yang  perusahaan lakukan (Freeman, 1984). Menurut Alvarez & Bel (2018), menjelaskan bahwa perusahaan wajib menyediakan  laporan  terkait  kinerja  keuangan  perusahaan  kepada  pemegang  saham  selaku pemilik perusahaan, untuk meningkatkan nilai bagi pemegang saham. Namun Edward Freeman et al.,  (2010),  menjelaskan  bahwa  dalam  teori  stakeholder,  perusahaan  tidak  hanya  memiliki tanggung  jawab  terhadap  kebutuhan  para  pemegang  sahamnya  akan  tetapi,  perusahaan  juga memiliki  tanggung  jawab  terhadap  pemerintah,  masyarakat,  kelompok  politik,  asosiasi perdagangan, karyawan, pemasok, dan pelanggan.
Teori Stakeholder juga  menjelaskan  bahwa  perusahaan  harus  melakukan  segala  upaya yang nyata untuk menjaga hubungan yang baik dengan para pemangku kepentingan/ stakeholders , salah satu cara yang dapat dilakukan adalah dengan menyusun sustainability report (Weber et al., 2008).  Menurut  Roberts  (1992),  dalam  perkembangannya  teori stakeholder terbagi  menjadi  tiga model,  yaitu:  penyusunan  rencana  perusahaan,  kebijakan  terkait  bisnis,  dan corporate  social responsibility (CSR).  Penelitian  ini  berlandaskan  pada  perkembangan  teori stakeholder dengan model CSR melalui pengembangan standar pelaporan.

## Standar GRI
Standar Global  Reporting  Initiative (GRI)  merupakan  kerangka  pelaporan  yang dikembangkan  oleh Coalition  for  Environmentally  Responsible  Economies (CERES)  sebagai dasar  dalam  penyusunan sustainability  report (Abdelgadir,  2017).  Tujuan  dikembangkan kerangka pelaporan GRI adalah untuk meningkatkan ketelitian, komparabilitas, dan akuntabilitas sustainability  report agar  setara  dengan  laporan  keuangan  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan (Faiqoh  &  Mauludy,  2018).  Standar  GRI  mampu  mewujudkan  satu  bahasa  yang  sama  antara stakeholders dengan organisasi, sehingga dampak terkait  ekonomi, lingkungan, dan sosial dapat diterima dengan baik dan mudah dipahami.
Standar Global  Reporting  Initiative (GRI)  merupakan  standar  paling  terdepan  yang digunakan  sebagai  dasar  dalam  praktik  pelaporan  untuk  mewujudkan  praktik  pembangunan berkelanjutan  oleh  perusahaan  di  dunia  (Davianti,  2020).  Standar  GRI  2016 :  101  terkait Landasan  2016  disebutkan  bahwa  prinsip-prinsip  pelaporan  sesuai  dengan  standar  GRI  terbagi dalam  dua  prinsip,  yaitu:  prinsip  untuk  mendefinisikan  isi  laporan  dan  prinsip  untuk mendefinisikan kualitas pelaporan. Standar tersebut disusun menjadi tiga bagian: GRI 200 terkait masalah  ekonomi,  GRI  300  terkait  dengan  permasalahan  terhadap  lingkungan,  dan  GRI  400 berkaitan dengan masalah sosial (Matitaputty & Davianti, 2020).

## Pengungkapan Limbah
Gri  306:  2016  Tentang  Air  Limbah  (Efluen)  dan  Limbah  digunakan  sebagai  dasar pengungkapan  pengelolaan  limbah  perusahaan  terkait sustainability  report .  Informasi  yang terkandung  dalam  standar  GRI  306:  2016  merupakan  standar  pengungkapan  tentang  air  limbah dan  limbah  perusahaan  yang  memuat  tentang  pengelolaan  limbah  tersebut.  Standar  GRI  306: 2016  mengandung  kelompok  pengungkapan  sebagai  standar  dalam  melakukan  pengungkapan tentang air limbah (efluen) dan limbah dari perusahaan. Disajikan aspek pengungkapan menurut standar GRI 306: 2016 adalah sebagai berikut:

## Aspek Pengungkapan
1  Organisasi  harus  melaporkan  pendekatan  manajemennya  terkait  dengan  air  limbah (efluen) dan limbah.
2  Volume total pelepasan air, standar, metodologi, dan asumsi.
3  Mengidentifikasi limbah, berat total limbah berbahaya dan tidak berbahaya, serta metode pembuangannya.
4  Volume tumpahan, lokasi tumpahan, dan dampak terkait tumpahan.
5  Pengangkutan limbah berbahaya, standar, metodologi, dan asumsi yang digunakan.
6 Badan air yang dipengaruhi, nilai keragaman hayati, dan jumlah total spesies dilindungi.
Tabel 1. Initiative Global Reporting tentang Air Limbah (Efluen) dan Limbah. Sumber: Standar GRI 306 (2016)
Seiring dengan meningkatnya jumlah perusahaan di Indonesia, tentunya akan membawa dampak  positif  dan  negatif  bagi  lingkungan  sekitar  perusahaan  dalam  melakukan  aktivitas bisnisnya  (Faiqoh  &  Mauludy,  2018).  Hal  ini  menjadikan  isu  lingkungan  menjadi  semakin penting,  sehingga  perusahaan  dituntut  untuk  melakukan  pengungkapan  informasi  terkait  dengan masalah  lingkungan  yang  meningkat  (Alvarez  &  Bel,  2018).  Menurut  Daromes  (2020), pengungkapan  informasi  lingkungan  merupakan  serangkaian  informasi  terkait  manajemen  dan kinerja  lingkungan  yang  merupakan  hasil  dari  keputusan  manajemen  lingkungan  perusahaan, sebagai bentuk transparansi, mengurangi risiko, dan meningkatkan keuntungan kompetitif.

## Penelitian Terdahulu
Hasil Penelitian sebelumnya yang pernah dilakukan oleh Kuswanto (2019), menyatakan bahwa  isu  lingkungan  tidak  menjadi  isu  utama  dalam  pengungkapan  informasi  keberlanjutan terkait  dengan  tanggung  jawab  perusahaan  terhadap  lingkungan  disekitar  perusahaan,  hal  ini disebabkan  karena  indikator  lingkungan  sulit  diterapkan  bagi  perusahaan.  Bundoyo  &  Davianti (2019), mengatakan perusahaan yang mengikuti PROPER dan NON PROPER terkait dengan air limbah  dan  limbah  dengan  menerapkan  standar  GRI  306:  2016  telah  melakukan  pengolahan limbahnya sebelum dikeluarkan ke alam dan telah melakukan pemusnahan pada limbah beracun. Selain  itu,  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Othman  &  Abdelrahim  (2020),  mengatakan bahwa  pengelolaan  limbah  yang  tepat  dapat  diwujudkan  dengan  adanya  keputusan  yang  tepat selama  proses  produksi,  yaitu  dengan  berbagai  inovasi  untuk  mencegah  pemborosan  pada sumbernya sehingga limbah produksi dapat ditekan.

## METODE
Penelitian  ini  disusun  dengan  menggunakan  menggunakan  pendekatan  kualitatif deskriptif,  menggunakan  data  sekunder.  Penelitian  ini  berfokus  pada  industri  tambang  sektor logam  dan  mineral  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Data  yang  digunakan  untuk penelitian  ini,  berasal  dari  data  yang  disediakan  perusahaan  melalui  website  perusahaan  dan sustainability  report yang  diterbitkan  oleh  perusahaan  periode  tahun  2018-2020.  Jumlah perusahaan  yang  terdaftar  dalam  industri  tambang  sektor  logam  dan  mineral  sebanyak  11 perusahaan.  Penelitian  ini  menetapkan  empat  perusahaan  yang  terdaftar  di  Industri  tambang sektor  logam  dan  mineral,  karena  keempat  perusahaan  tersebut  telah  menerbitkan sustainability report dengan  menggunakan  standar  GRI  sebagai  acuan  dalam  menyusun sustainability  report. Tabel 2 menyajikan perusahaan amatan dalam penelitian ini.
Nama Perusahaan Kode Perusahaan 1. 2. 3. 4.
Aneka Tambang (Persero) Tbk.
Vale Indonesia Tbk. Merdeka Copper Gold Tbk. Timah Tbk ANTM INCO MDKA TINS
Tabel 2. Daftar Perusahaan Industri Tambang Sektor Logam dan Mineral Sumber: Lembarsaham.com
Teknik  analisis  isi  kualitatif  digunakan  untuk  melakukan  analisis  data  kualitatif  yang berfokus  pada  subjek  dan  konteks  serta  menekankan  pada  variasi  antara  bagian  dalam  teks (Graneheim  et  al.,  2017).  Analisis  isi  hanya  bisa  digunakan  untuk  melihat  isi  yang  tampak ( manifest ).  Dengan  demikian  analisis  isi  mempunyai  ciri  objektif,  reliabel,  valid,  dan  replikabel (Hendriyani, 2017). Penelitian ini mengadaptasi tahapan proses analisis Eriyanto (2015), yaitu:
Tahap coding dengan  pembuatan  lembar coding dengan Microsoft  Excel yang  memuat standar  pengungkapan  GRI  306:  2016  tentang  Air  Limbah  ( efluen )  dan  Limbah  yang  mengacu pada  Tabel  1  di  bagian  studi  literatur.  Analisis  aspek  pengungkapan  tersebut  dikelompokkan menjadi beberapa kata kunci yaitu: Pelaporan Manajemen, Pengelolaan Air Limbah, Identifikasi dan  Pengelolaan  Limbah,  dan  Dampak  Pelepasan  Air.  Lembar  coding  ini  digunakan  sebagai petunjuk  aspek  pengungkapan  tentang  pengelolaan  Air  Limbah  ( efluen )  dan  Limbah  yang dihasilkan oleh perusahaan.
Kemudian  tahap  penginputan  data  dilakukan  dengan  cara  memasukan  informasi keberlanjutan  perusahaan  berdasarkan sustainability  report dan website perusahaan ke  dalam lembar coding yang dibuat.  Proses  input  data  ini berdasarkan  kata  kunci  yang  digunakan  dalam proses  coding.  Satuan  pengelompokan  dalam  proses  ini  adalah  paragraf  yang  menyajikan  kata kunci  dan  mengandung  makna  sesuai  kata  kunci.  Proses coding juga  dapat  menambahkan  kata kunci  baru  yang  diperoleh  pada  proses  penelaahan  data.  Tahap  berikutnya  adalah  analisis  data, dengan  menggunakan  teknik  analisis  isi  melalui  pendekatan  kualitatif  deskriptif.  Proses  analisis data dilakukan dengan cara menganalisis data yang telah di input dalam lebar coding dan menarik kesimpulan  berdasarkan  hasil  analisis,  dengan  tujuan  untuk  melihat  sejauh  mana  pengungkapan CSR  yang  dilakukan  perusahaan.  Tahap  terakhir  penyusunan  tabel  tematik  hasil coding , Menyajikan  pola  pengungkapan,  serta  memberikan  contoh-contoh  pengungkapan  (disajikan dalam Lampiran).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  berisi  tentang  pengungkapan  kegiatan  CSR  perusahaan  melalui sustainability  report berdasarkan  standar  GRI  yang  berfokus  pada  standar  GRI  306  (2016) tentang  praktik  pengungkapan  pengelolaan  Air  limbah  (efluen)  dan  Limbah.  Penelitian  ini dilakukan  pada  empat  perusahaan  yang  terdaftar  di  Industri  tambang  sektor  logam  dan  mineral yang  telah  menerbitkan sustainability  report dengan  menggunakan  standart  GRI  sebagai  acuan dalam  menyusun sustainability  report dengan  kode  perusahaan,  yaitu:  ANTM,  INCO,  MDKA, TINS.  Secara  keseluruhan  pembahasan  dalam  penelitian  ini  akan  berisi  tentang  pengungkapan kegiatan  CSR  perusahaan  yang  akan  terbagi  menjadi  empat  kata  kunci,  yaitu:  Pelaporan Manajemen,  Pengelolaan  Air  Limbah,  Identifikasi  dan  Pengelolaan  Limbah,  dan  Dampak Pelepasan Air.
Berdasarkan hasil analisis, ditemukan bahwa keempat perusahaan tersebut telah sejalan dengan  teori stakeholders yaitu  penerbitan sustainability  report sebagai  bentuk  tanggung  jawab perusahaan  terhadap  para  pemangku  kepentingannya.  Hal  ini  diperkuat  dengan  diterbitkannya laporan sustainability  report oleh  keempat  perusahaan  secara  konsisten  yang  bertujuan  untuk memenuhi  kebutuhan  para  pemangku  kepentingan/ stakeholders sebagai  bentuk  tanggung  jawab perusahaan  terhadap  para  pemangku  kepentingan  dari  masing-masing  perusahaan.  Berikut kutipan dalam Lampiran Poin 1 terkait dengan tujuan diterbitkannya laporan sustainability report sebagai  bentuk  tanggung  jawab  perusahaan  untuk  memenuhi  kebutuhan  para  pemangku kepentingan/ stakeholders .
Proses  analisis  selanjutnya  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara  menganalisis seluruh aspek pelaporan yang terdapat dalam standar  GRI 306: Air Limbah (efluen) dan Limbah 2016 seperti pada Tabel 1 yang telah dikelompokkan menjadi empat kelompok kata kunci yaitu: Pelaporan  Manajemen,  Pengelolaan  Air  Limbah,  Identifikasi  dan  Pengelolaan  Limbah,  dan Dampak  Pelepasan  Air.  Berikut  analisis  dan  pembahasan  dari  keempat  kelompok  kata  kunci terkait dengan pengungkapan yang disajikan di bawah ini.
Kata Kunci Aneka Tambang (Persero) Tbk. Vale Indonesia Tbk. Merdeka Copper Gold Tbk. Timah Tbk. 2018 2019 2020 2018 2019 2020 2018 2019 2020 2018 2019 2020 Pelaporan Manajemen √ √ √ √ √ - √ √ √ √ √ √ Pengelolaan Air Limbah √ √ √ √ √ √ - - √ √ √ √
Identifikasi dan Pengelolaan Limbah √ √ √ √ √ √ - - √ - √ √ Dampak Pelepasan Air - - - √ √ √ - - - - √ -
Tabel 3. Hasil Identifikasi Kata Kunci

## Pelaporan Manajemen
Pengungkapan terkait dengan pelaporan manajemen telah disajikan dalam pengungkapan kegiatan  CSR  pada  sebagaian  besar  perusahaan  observasi  dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan standar GRI 306: 2016 disebutkan bahwa setiap organisasi yang mengklaim sustainability report telah  disusun  berdasarkan  standar  GRI  wajib  untuk  melaporkan  pendekatan  manajemen  yang diterapkan  untuk  air  limbah  (efluen)  dan  limbah  dengan  mengacu  pada  GRI  103:  Pendekatan Manajemen.  Berdasarkan  ketentuan  persyaratan  pengungkapan  pada Global  Sustainability Standards  Board (2016),  disebutkan  bahwa  ketika  organisasi  pelapor  melakukan  pengungkapan pendekatan  manajemen,  organisasi  pelapor  dapat  sekaligus  untuk  mengungkapkan  biaya pengeluaran  terkait  dengan  pengolahan  limbahnya.  Hasil  analisis  pengungkapan  yang  disajikan oleh  perusahaan  terkait  dengan  kegiatan  CSR,  diperoleh  hasil  pengungkapan  bahwa  setiap perusahaan  telah  mengungkapkan  pendekatan  manajemennya  sesuai  dengan  standar  GRI  103 yaitu  dengan  melaporkan  topik  pengelolaan  Air  Limbah  (efluen)  dan  Limbah  ke  dalam  topik material beserta dengan penjelasan terkait dengan pendekatan organisasi dalam  mengelola topik material tersebut. Kutipan dalam Lampiran Poin 2.
Dalam  pengungkapan  terkait  dengan  pendekatan  manajemen  perusahaan  INCO mengalami  inkonsisten,  hal  ini  dibuktikan  bahwa  pada  akhir  tahun  periode  pengamatan  2020 perusahaan  INCO  tidak  melakukan  pengungkapan  terkait  pendekatan  manajemen  dan  tidak mencantumkan  kepatuhan  lingkungan  sebagai  topik  material.  Selanjutnya,  point  kedua  dari pengungkapan  pelaporan  manajemen  adalah  pelaporan  terkait  dengan  biaya  yang  dikeluarkan perusahaan  dalam  mengelola  topik  material  tersebut.  Menurut  standar  GRI  103 :  Pendekatan Manajemen:    bahwa  organisasi  yang  melakukan  pengungkapan  pendekatan  manajemen  terkait dengan  biaya  pengeluaran  dapat  berguna  untuk  menjelaskan  informasi  kuantitatif  kepada  para pemangku  kepentingan.  Hasil  analisis  menyebutkan  bahwa  perusahaan  ANTM  dan  INCO memiliki  kesamaan  dalam  mengungkapkan  biaya  pengeluaran  terkait  dengan  pengelolaan limbahnya,  yaitu  mengungkapkan  bahwa  alokasi  biaya  lingkungan  mencangkup  biaya  untuk pengelolaan limbahnya. Hal ini karena komitmen ANTM dan INCO pada pelestarian lingkungan terutama untuk pengelolaan limbah hasil produksi. Kutipan dalam Lampiran Poin 3.
Secara  keseluruhan  ketiga  perusahaan  yaitu  ANTM,  INCO,  dan  TINS  telah mengungkapkan  biaya  pengeluaran  untuk  pengelolaan  limbahnya  secara  mendetail.  Penyajian menggunakan  bantuan  tabel  untuk  menjelaskan  secara  rinci  jumlah  biaya  pengeluaran  yang dialokasikan untuk pengelolaan limbahnya. sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Faiqoh &  Mauludy  (2018),  yang  menjelaskan  bahwa  penekanan  bagi  pelapor green  accounting sesuai standar  GRI  diwajibkan  untuk  mengungkapkan  pengeluaran  terkait  dengan  penanggulangan akibat dari penurunan kualitas lingkungan sebagai biaya yang harus dilaporkan. Satu perusahaan yang  tidak melakukan pengungkapan terhadap biaya pengeluaran untuk  pengelolaan limbahnya, yaitu perusahaan MDKA. Dengan demikian pengungkapan terkait dengan pelaporan manajemen keempat perusahaan ANTM, INCO, MDKA, dan TINS dapat dinilai baik dan telah sesuai dengan standar GRI 306: 2016 terkait dengan pendekatan manajemen. Dari keempat perusahaan terdapat satu  perusahaan  yang  mengalami  inkonsisten  dalam  melakukan  pengungkapan  terkait  dengan pendekatan manajemennya, perusahaan tersebut adalah INCO. Dalam melakukan pengungkapan hal  utama  yang  hampir  diungkapkan  oleh  keempat  perusahaan  adalah  pengelolaan  limbah merupakan  topik  material  dari  setiap  perusahaan  dan  seluruh  perusahaan  telah  mengungkapkan secara detail terkait dengan topik materialnya tersebut.

## Pengelolaan Air Limbah
Pengungkapan  terkait  dengan  pengelolaan  air  limbah  meliputi  aspek  dari  standar  GRI 306-1  Pelepasan  air  berdasarkan  kualitas  dan  tujuan.  Menurut Global  Sustainability  Standards Board (2016), tentang  Air Limbah (efluen) dan Limbah dijelaskan bahwa pengungkapan terkait pengelolaan  air  limbah  yang  diungkapkan  melalui sustainability  report mencangkup  air  limbah (efluen)  yang  dilepaskan  selama  periode  pelaporan  dan  tempat  dilepaskannya  air  limbah. Berdasarkan  hasil  analisis  pengungkapan  terkait  pengelolaan  air  limbah  yang  tercantum  dalam sustainability  report perusahaan  meliputi  penggunaan  kolam  penampungan  atau  Instalansi Pengolahan  Air  Limbah  (IPAL),  penggunaan  strategi Lamella  Gravity  Settler ,  dan  pelaksanaan Sewage  Treatment  Plant .  Secara  garis  besar  seluruh  perusahaan  observasi  telah  melakukan pengungkapan  terkait  dengan  pengelolaan  air  limbah  (efluen).  Setiap  perusahaan  melakukan pengelolaan  air  limbah  (efluen)  dengan  metode  pengelolaan  masing-masing.  Namun  demikian setiap  perusahaan  memiliki  tujuan  pengelolaan  air  limbah  yang  sama,  yaitu  memastikan  bahwa hasil  olahan  air  limbah  (efluen)  telah  memenuhi  baku  mutu  sesuai  dengan  Peraturan  Menteri Lingkungan Hidup No. 9 Tahun 2006. Kutipan dalam Lampiran Poin 4.
Point  selanjutnya  terkait  dengan  pelepasan  air  yang  mencangkup  air  limbah  (efluen), Perusahaan  TINS  yang  menggunakan  kembali  air  daur  ulang  hasil  dari  pengolaan  air  limbah (efluen)  sebagai  bentuk  efisiensi.  Selanjutnya,  perusahaan  ANTM  melakukan  pengungkapan terkait  dengan  pelepasan  air  limbah  yang  telah  diolah  secara  detail  dengan  menyertakan  rincian badan  air  tujuan  pembuangan.  Kutipan  dalam  Lampiran  Poin  5.  Kemudian,  setiap  perusahaan observasi  mengungkapkan  bahwa  pemantauan  terhadap    pengelolaan  air  limbah  (efluen) dilakukan secara berkala. Perusahaan INCO mengungkapkan pemantauan pengelolaan air limbah secara  detail  dengan  menyebutkan  bagaimana  pemantauan  dilakukan.  Kutipan  dalam  Lampiran poin 6.
Sebagian  perusahaan  observasi  juga  telah  melakukan  pengungkapan  volume  terkait dengan  jumlah  total  pelepasan  air  secara  detail  menggunakan  tabel.  Dari  keempat  perusahaan observasi hanya perusahaan MDKA yang tidak mengungkapkan terkait dengan volume pelepasan air. Dengan demikian, berdasarkan hasil analisis secara keseluruhan pengungkapan terkait dengan pengelolaan air limbah (efluen) telah  sesuai standar GRI 306: 2016. Ketiga perusahaan ANTM, INCO, dan TINS telah melakukan pengungkapan secara konsisten dan detail, namun perusahaan MDKA  sepanjang  periode  tahun  pengamatan  hanya  pada  tahun  2020  melakukan  pengungkapan terkait  dengan  pengelolaan  air  limbah  (efluen).  Dari  hasil  analisis  dapat  disimpulkan  bahwa standar  GRI  dapat  membantu  perusahaan  dalam  melaporkan  kinerja  keberlanjutan  melalui sustainability report . Standar GRI khusus nya GRI 306: 2016 mempunyai pengaruh penting yang dapat digunakan sebagai dasar dalam penyusunan sustainability report , sehingga informasi dalam sustainability  report yang  dihasilkan  dapat  diungkapkan  secara  rinci,  jelas,  dan  detail.  Sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Faiqoh  &  Mauludy  (2018),  yang  menjelaskan  bahwa penggunaan  standar  GRI  dapat  berguna  sebagai  pedoman  dalam  penyusunan sustainability report , sehingga sustainability repor t yang diterbitkan dapat berguna bagi para pengguna laporan. Hasil penelitian berbeda dengan penelitian  yang dilakukan oleh  Abdelgadir (2017), penggunaan standar  GRI  sebagai  pedoman  dalam  penyusunan sustainability  report tidak  memiliki  pengaruh terhadap pelaporan kinerja keberlanjutan yang dilakukan oleh perusahaan.

## Identifikasi dan Pengelolaan Limbah
Identifikasi dan pengelolaan limbah dalam hal ini meliputi pengungkapan terkait dengan aspek  standar  GRI  306-2  Limbah  berdasarkan  jenis  dan  metode  pembuangan,  GRI  306-3 Tumpahan  yang  signifikan,  GRI  306-4  Pengangkutan  limbah  berbahaya.  Berdasarkan  analisis pengungkapan  terkait  dengan  identifikasi  dan  pengelolaan  limbah  yang  terdapat  dalam sustainability  report perusahaan  meliputi  jenis  limbah  yang  dihasilkan,  volume  total  limbah, metode  pembuangan  maupun  pengelolaannya,  dan  pengangkutan  limbah  berbahaya.  Dalam  hal ini  seluruh  perusahaan  observasi  telah  melakukan  pengungkapan  terkait  dengan  identifikasi  dan pengelolaan  limbah.  Secara  keseluruhan  ANTM,  INCO,  MDKA,  TINS  telah  melakukan pengungkapan  terkait  dengan  identifikasi  jenis  limbah  yang  dihasilkan  secara  konsisten  dilihat dari  awal  periode  pengamatan  yaitu  2018  sampai  dengan  akhir  tahun  periode  pengamatan  yaitu
2020.  Kutipan  dalam  Lampiran  Poin  7.  Lebih  lanjut,  pengungkapan  setelah  identifikasi  limbah adalah  adanya  pengungkapan  terkait  dengan  pengelolaan  limbah  yang  dilakukan  oleh  masing- masing  perusahaan.  Berdasarkan  analisis  setiap  perusahaan  telah  melakukan  pengungkapan terkait  dengan  pengelolaan  limbahnya  sesuai  dengan  aturan  yang  berlaku.  Perusahaan  ANTM, INCO, dan TINS memiliki persamaan dalam pengungkapan pengelolaan limbah B3 yaitu dengan melakukan  daur  ulang  dan  memanfaatkan  kembali  hasil  daur  ulang  limbah  tersebut  untuk mendukung proses produksi. Kutipan dalam Lampiran Poin 8.
Sedangkan  untuk  perusahaan  MDKA  pengungkapan  terkait  dengan  pengelolaan  limbah B3  dilakukan  dengan  pengangkutan  melalui  pihak  ketiga  berizin  dan  diletakan  pada  tempat penyimpanan  sementara  (TPS)  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku  untuk  mencegah  terjadinya tumpahan. Secara garis besar masing-masing perusahaan juga telah mengungkapkan volume dari masing-masing  jenis  limbah  yang  diungkapkan.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa kelompok pengungkapan identifikasi dan pengelolaan limbah dalam CSR perusahaan telah sesuai dengan  standar  GRI  306:  2016  Air  Limbah  (Efluen)  dan  Limbah.  Hal  ini  dibuktikan  bahwa keempat perusahaan memiliki pengungkapan terkait dengan identifikasi dan pengelolaan limbah. Indikator-indikator  yang  terdapat  dalam  standar  GRI  306:  2016  terkait  dengan  pengelolaan  air limbah  (efluen)  dan  limbah  memiliki  kemiripan  dengan  indikator-indikator  yang  terdapat  di dalam GRI G4 terkait dengan aspek dalam pengungkapan pengelolaan limbahnya. hal ini sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ningsih  &  Cheisviyanny  (2019),  yang  mengungkapkan bahwa  terdapat  kesamaan  indikator  yang  terdapat  GRI  G4  dengan  indikator  GRI  2016.  Dari keempat  perusahaan  ada  dua  perusahaan  yang  tidak  konsisten  dalam  melakukan  pengungkapan yaitu  MDKA  dan  TINS.  Pengungkapan  yang  dilakukan  telah  sesuai  dengan  standar  GRI  dan aturan  lain  yang  berlaku,  namun  pengungkapan  yang  dilakukan  memiliki  inkonsistensi  dalam menyajikan pengungkapan terkait identifikasi dan pengelolaan limbah selama setiap tahun selama periode pengamatan.

## Dampak Pelepasan Air
Pengungkapan  terkait  dengan  dampak  pelepasan  air  mengacu  pada  aspek  yang  terdapat dalam  standar  GRI  306-5  yaitu  tentang  Badan  Air  yang  Dipengaruhi  Oleh  Pelepasan  dan/atau Limpahan  Air.  Menurut  standar  GRI  306:  2016  khususnya  aspek  306-5  disebutkan  bahwa organisasi pelapor harus melaporkan informasi terkait dengan badan air atau habitat yang secara signifikan  dipengaruhi  oleh  pelepasan  air  dan  limpahan.  Pengungkapan  terkait  dengan  dampak pelepasan  air  hanya  ditemukan  pada  perusahaan  INCO  yang  secara  konsisten  melakukan pengungkapan terkait dengan aspek standar GRI 306-5. Kutipan pengungkapan dalam Lampiran Poin  9.  Hasil  analisis  berikut,  dalam  pengungkapan  dampak  pelepasan  air  perusahaan  TINS hanya melakukan pengungkapan pada tahun 2019 yang mengungkapkan bahwa perusahaan TINS berusaha untuk melakukan pengolahan air limbah yang bertujuan untuk memperbaiki kualitas air sebelum  di  alirkan  ke  saluran  perairan  luar  supaya  tidak  menimbulkan  dampak  bagi  kelestarian lingkungan. Kutipan disajikan dalam Lampiran Poin 10.
Dalam  hal  ini,  secara  keseluruhan  bahwa  sebagian  besar  dari  keempat  perusahaan observasi  tidak  melakukan  pengungkapan  terkait  dengan  dampak  pelepasan  air.  Namun  dalam CSR, perusahaan menyebutkan bahwa pengelolaan air limbah telah diolah sesuai dengan Permen Lingkungan  Hidup  No.9  Tahun  2006  Tentang  Baku  Mutu  Air  Limbah  Bagi  Usaha  dan  atau Kegiatan Pertambangan Bijih Nikel dan melakukan pematauan secara berkala untuk memastikan bahwa  kualitas  air  telah  memenuhi  baku  mutu  lingkungan  sebelum  dialirkan  keluar  sehingga tidak  menimbulkan  dampak  yang  signifikan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  walaupun  sebagian perusahaan  observasi  tidak  melakukan  pengungkapan  terkait  dengan  dampak  pelepasan  air, namun  perusahaan  observasi  telah  memastikan  bahwa  dampak  dari  pelepasan  air  telah diminimalisir.  Hal  ini  juga  menunjukan  bahwa  walaupun  sebagian  besar  perusahaan  tidak melakukan  pengungkapan  terkait  dengan  dampak  pelepasan  air,  namun  tidak  dapat  dikatakan bahwa sebagian besar perusahaan observasi tidak sesuai dengan regulasi yang berlaku.
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  sebagian  besar  perusahaan  observasi  tidak melakukan  pengungkapan  terkait  dengan  dampak  pelepasan  air  sesuai  dengan  standar  GRI  306: 2016  tentang  Air  Limbah  (efluen)  dan  Limbah,  namun  demikian  sebagian  besar  perusahaan
observasi  telah  melakukan  tindakan  untuk  meminimalisir  dampak  pelepasan  air  sesuai  dengan regulasi  yang  ada.  Pada  kelompok  pengungkapan  dampak  pelepasan  air,  perusahaan  INCO merupakan  perusahaan  yang  secara  konsisten  mengungkapkan  sesuai  dengan  standar  GRI  306: 2016 tentang Air Limbah (efluen) dan Limbah. Hal ini mengakibatkan sustainability report yang diterbitkan oleh perusahaan INCO khususnya dalam hal pengungkapan dampak dari pelepasan air limbah  lebih  jelas,  runtut,  dan  detail.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alvarez  & Bel  (2018),  yang  mengatakan  bahwa  industri  sektor  material  lebih  memperhatikan  indikator lingkungan  GRI  300  secara  keseluruhan  dibanding  industri  lain . Perusahaan  lain  yang mengungkapkan  dampak  pelepasan  air  sesuai  standar  GRI  adalah  TINS  namun  mengalami inkonsisten dalam hal pengungkapan.

## KESIMPULAN
Permasalahan  dalam  penelitian  ini  adalah  bagaimana  pengungkapan  kegiatan  CSR perusahaan  terkait  dengan  pengelolaan  limbah  berdasarkan  standar  GRI  306:  2016  Air  Limbah (efluen)  dan  Limbah.  Standar  GRI  merupakan  pedoman  yang  dapat  digunakan  oleh  perusahaan untuk  membantu  menyusun sustainability  report untuk  mengungkapkan  kegiatan  CSR perusahaan terkait pengelolaan limbahnya. Simpulan didasarkan pada empat poin pengungkapan, yaitu Pelaporan Manajemen, Pengelolaan Air Limbah, Identifikasi dan Pengelolaan Limbah, serta Dampak  Pelepasan  Air.  Hasil  analisis  secara  keseluruhan  menunjukkan  keempat  kelompok pengungkapan sebagian besar pengungkapan telah diungkapkan sesuai dengan standar GRI 2016, sehingga  sebagian  besar  dari  perusahaan  observasi  telah  melakukan  pengungkapan  secara  detail dan  jelas,  sehingga sustainability  report yang  dihasilkan  dinilai  lengkap,  informatif,  dan  dapat dibandingkan.  Isi  yang  terdapat  di  dalam sustainability  report sebagian  besar  perusahaan  juga sudah  cukup  jelas  untuk  memberikan  gambaran  dan  informasi  terkait  kegiatan  CSR  perusahaan kepada  para  pemangku  kepentingan/ stakeholders. Dalam  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa sebagian besar perusahaan telah memenuhi kriteria yang terdapat dalam teori stakeholders yaitu perusahaan  diwajibkan  untuk  menerbitkan sustainability  report sebagai  bentuk  tanggung  jawab perusahaan terhadap para pemangku kepentingan/ stakeholders. Sebagian besar perusahaan juga sangat  memperhatikan  dalam  hal  pengungkapan  topik  materialnya  terkait  dengan  pengelolaan limbahnya.
Walaupun demikian dalam penelitian ini juga ditemukan adanya inkonsistensi dalam hal pengungkapan  beberapa  aspek  GRI    pada sustainability  report perusahaan.  Untuk  itu  dengan adanya  penelitian  ini  diharapkan  perusahaan  dapat  lebih  mengoptimalkan  dan  secara  konsisten mengungkapkan kegiatan CSR terkait dengan pengelolaan limbahnya. Keterbatasan penelitian ini terletak  pada    adanya  informasi  di  luar sustainability  report dan  artikel  terkait  perusahaan  tidak dapat  diperoleh  pada  proses  penelitian.  Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat mengeksplorasi informasi yang terdapat dalam laporan keuangan/ annual report yang diterbitkan oleh  masing-masing  perusahaan.  Serta  diharapkan  dapat  menambah  periode  pengamatan  untuk dapat  melihat  konsistensi  perusahaan    dalam  mengungkapkan  kegiatan  CSR  dan  melakukan penelitian  dengan  melakukan  penelitian  pada  industri  lain,  sehingga  dapat  dijadikan  bahan pembanding pengetahuan tentang pengungkapan pengelolaan limbah.

## REFERENSI
Abdelgadir, L. (2017). Management of Environmental Quality : An International Journal Article information : Does GRI Reporting Impact Environmental Sustainability ? A Cross-Industry Analysis  of  CO  2  Emissions  Performance  between  GRI-  Reporting  and  Non-Reporting Companies  Purpos. Management  of  Environmental  Quality:  An  International  Journal , 28 (2). https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/MEQ-10-2015-0191
Alvarez, I. G.-, & Bel, M. (2018). An analysis of the environmental information in international companies according to the new GRI standards. Journal of Cleaner Production , 182 , 57–66. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2018.01.240
Aprianto,  R.,  Desmiyawati,  D.,  &  Azlina,  N.  (2016).  Pengaruh  Corporate  Social  Responbility (CSR)  Terhadap  Kinerja  Keuangan  (ROE)  dengan  Manajemen  Laba  dan  Ukuran
Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Untuk Periode 2011-20. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 3 (1), 2297–2311. Bundoyo,  I.  A.,  &  Davianti,  A.  (2019). Praktik  Pengungkapan  Kinerja  Lingkungan  Pada Perusahaan  Farmasi  Proper  Dan  Nonproper  Di  Indonesia . VOL  8  NO  1 (1),  53–67. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.23887/vjra.v8i1.23120 CNN indonesia. (2021). Walhi kritik ambisi nikel: 67,4 persen hutan di 3 provinsi dikorbankan.
Cnnindonesia.Com . https://www.cnnindonesia.com/nasional/20211227192943-20- 739297/walhi-kritik-ambisi-nikel-674-persen-hutan-di-3-provinsi-dikorbankan Daromes,  F.  E.  (2020).  Peran  Mediasi  Pengungkapan  Lingkungan  Pada  Pengaruh  Kinerja
Lingkungan Terhadap Nilai Perusahaan. Jurnal Akuntansi , 14 (1), 77–101.
https://doi.org/10.25170/jak.v14i1.1263
Davianti,  A.  (2020). Standardizing  Diversity:  Analysing  Discursive  Practice  in  Corporate Sustainability Narrative Disclosures . 1–8. https://doi.org/10.4108/eai.10-7-2019.2298856 Edward Freeman, R., Harrison, J. S., Wicks, A. C., Parmar, B., & Colle, S. (2010). Stakeholder Theory: The state of The Art . Cambridge University Press.
https://doi.org/https://doi.org/10.1002/9781118785317.weom020179
Eriyanto.  (2015). Analisis  Isi:  Pengantar  Metodologi  Untuk  Penelitian  Ilmu  Komunikasi  dan Ilmu-Ilmu Sosial Lainnya (1st ed.). Jakarta: Kencana-Prenada Media Group. Faiqoh,  S.,  &  Mauludy,  M.  I.  A.  (2018).  Penerapan  Gri-G4  Sebagai  Pedoman  Baku  Sistem Pelaporan  Berkelanjutan  Bagi  Perusahaan  Di  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Universitas Jember , 16 (2), 111. https://doi.org/10.19184/jauj.v16i2.7260 Fatir,  D.  (2021).  DPRD  luwu  timur  soroti  PT  Vale  mencemari  Pulau  Mori. Antaranews.Com . https://www.antaranews.com/berita/2348414/dprd-luwu-timur-soroti-pt-vale-mencemari- pulau-mori
Freeman, R. E. (1984). Strategic Management: A Stakeholder Approach . Pitman. GRI 103 : Pendekatan Manajemen 2016, Pub. L. No. GRi 103: 2016, 1 (2016). Global Sustainability Standards Board. (2016a). GRI 2016 : 101 Landasan . Global Sustainability Standards Board. (2016b). Gri 306: Air Limbah (Efluen) dan Limbah . Graneheim,  U.  H.,  Lindgren,  B.  M.,  &  Lundman,  B.  (2017).  Methodological  challenges  in qualitative content analysis: A discussion paper. Nurse Education Today , 56 (June), 29–34. https://doi.org/10.1016/j.nedt.2017.06.002
Hariana,  N.,  &  Davianti,  A.  (2020).  Corporate  Social  Responsibility  (Csr):  Profit  Seeking  or
Social Activity? Jurnal Akuntansi Bisnis , 13 (2), 100–116. https://doi.org/10.30813/jab.v13i2.2144
Hendriyani,  H.  (2017).  Analisis  Isi:  Sebuah  Pengantar  Metodologi  yang  Mendalam  dan  Kaya dengan Contoh. Jurnal Komunikasi Indonesia , 2 (1), 63–65.
https://doi.org/10.7454/jki.v2i1.7832
Kurniawan,  T.,  Sofyani,  H.,  &  Rahmawati,  E.  (2018).  Pengungkapan  Sustainability  Report  dan Nilai  Perusahan :  Studi  Empiris  di  Indonesia  dan  Singapura. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , XVI (1), 1–20. https://doi.org/10.30595/kompartemen.v16i1.2100
Kuswanto, R. (2019). Penerapan Standar Gri Dalam Laporan Keberlanjutan Di Indonesia: Sebuah Evaluasi. Jurnal Bina Akuntansi , 6 (2), 1–21. https://doi.org/10.52859/jba.v6i2.59 Laoli,  W.  B.,  &  Davianti,  A.  (2019).  Health  and  Safety  Disclosures  Practice  in  Indonesian Chemical Industries : A Qualitative Content Analysis Study. International Journal of Social Science and Business , 3 (4), 348. https://doi.org/10.23887/ijssb.v3i4.21321 Lararenjana,  E.  (2020).  Mengenal  Macam  Limbah  dan  Dampaknya  Bagi  Lingkungan  Sekitar.
Merdeka.Com .  https://www.merdeka.com/jatim/mengenal-macam-limbah-dan-dampaknya- bagi-lingkungan-sekitar-kln.html?page=5
Matitaputty,  J.  S.,  &  Davianti,  A.  (2020).  Does  broad  gender  diversity  affect  corporate  social responsibility disclosures? JEMA: Jurnal Ilmiah Bidang Akuntansi Dan Manajemen , 17 (1), 35. https://doi.org/10.31106/jema.v17i1.3612
Ningsih,  A.  T.,  &  Cheisviyanny,  C.  (2019).  Analisis  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  PT.  Bukit  Asam,  Tbk  Berdasarkan  Global  Reporting  Initiatives  (GRI)  Dan
Kaitannya Dengan PROPER. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 846–864. https://doi.org/10.24036/jea.v1i3.114 Oktarinasari,  E.,  M.Yusuf,  &  Arief,  T.  (2019).  Kegiatan  pertambangan  batubara  study  of  B3 waste management results from coal mining activities. Jurnal Pertambangan , 3 (4), 52–58. https://doi.org/DOI: https://doi.org/10.36706/jp.v3i4.10013
Othman,  A.  A.  E.,  &  Abdelrahim,  S.  M.  (2020).  Achieving  sustainability  through  reducing construction waste during the design process: A value management perspective. Journal of Engineering,  Design  and  Technology , 18 (2),  362–377.  https://doi.org/10.1108/JEDT-03- 2019-0064
Roberts, R. W. (1992). Determinants of corporate social responsibility disclosure: An application of  stakeholder  theory. Accounting,  Organizations  and  Society , 17 (6),  595–612. https://doi.org/10.1016/0361-3682(92)90015-K
Weber,  O.,  Koellner,  T.,  Habegger,  D.,  Steffensen,  H.,  &  Ohnemus,  P.  (2008).  The  relation between  the  GRI  indicators  and  the  financial  performance  of  firms. Progress  in  Industrial Ecology , 5 (3), 236–254. https://doi.org/10.1504/PIE.2008.019127