## PENGARUH CAPITAL INTENSITY , INVENTORY INTENSITY
DAN LEVERAGE TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
Taufiq Maulana a, *, Adriyanti Agustina Putri b , Evi Marlina c
a,b,c Universitas Muhammadiyah Riau *taufiq.25maulana@gmail.co.id
Diterima: Maret 2022. Disetujui : April 2022. Dipublikasi : Mei 2022

## ABSTRACT
Tax planning measures either use legal (tax avoidance) or illegal (tax evasion) for the purpose of reduce  the  tax  burden  is  called  tax  aggressiveness.  This  study  aims  to  determine  the  effect  of capital  intensity,  inventory  intensity  and  leverage  on  tax  aggressiveness.  The  data  used  in  this study is secondary data, obtained from the annual financial statements. The population and sample in  this  study  are  mining  sector  companies  listed  on  the  IDX  for  the  period  2017-2020.  The sampling technique of this research used purposive sampling technique. The number of samples in this study were 16 mining sector companies with 64 observations. The analytical technique used in testing  the  hypothesis  of  this  research  is  multiple  regression  with  SPSS  version  21.0.  The independent  variables  of  this  study  are  capital  intensity,  inventory  intensity  and  leverage.  The dependent variable of this study is tax aggressiveness as measured by the effective tax rate (ETR). The results of this study indicate that  capital intensity, inventory intensity and leverage affect tax aggressiveness.
Keywords: Capital intensity, inventory intensity, leverage , tax aggressiveness

## ABSTRAK
Tindakan  yang  dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  untuk  mengurangi  pendapatan  kena  pajak  yang dilakukan  melalui  perencanaan  pajak  ( tax  planning )  baik  dengan  cara  legal  dengan  melakukan penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  maupun  dengan  cara  ilegal  yang  dilakukan  dengan penggelapan  pajak  (tax  evasion)  dengan  memanfaatkan  celah-celah  yang  ada  dalam  peraturan perpajakan  disebut  agresivitas  pajak.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh capital intensity,  inventory  intensity dan leverage terhadap agresivitas pajak. Data  yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder,  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  tahunan.  Populasi  dan sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode tahun  2017-2020.  Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive sampling .  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  16  perusahaan  sektor  pertambangan dengan  observasi  sampel  penelitian  yaitu  64  observasi.  Teknik  analisis  yang  digunakan  dalam menguji  hipotesis  penelitian  ini  adalah  regresi  berganda  dengan  SPSS  versi  20.  Variabel independen  penelitian  ini  adalah capital  intensity,  inventory  intensity dan leverage .  Variabel dependen penelitian ini adalah agresivitas pajak yang diukur dengan effective tax rate (ETR).  Hasil
Volume 17, Nomor 1, Mei 2022 48 - 60 http://jurnal.unsil.ac.id/index.php/jak ISSN: 1907-9958 (Print)  2385-9246 (Online)
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
penelitian  ini  menunjukan  bahwa capital  intensity,  inventory  intensity dan leverage berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci: Capital intensity; inventory intensity ; leverage , agresivitas pajak ;

## PENDAHULUAN
Tindakan agresivitas pajak tidak selalu berawal  dari  perilaku  ketidakpatuhan  akan peraturan  perpajakan,  tetapi  juga  dari penghematan  pajak  yang  dilakukan  sesuai dengan  peraturan.  Kadangkala  perusahaan menyusun aktivitas keuangan guna mendapat pengeluaran pajak yang minimal atau mendapat penghematan pajak melalui prosedur penghindaran pajak secara sistematis sesuai ketentuan undang-undang perpajakan.
Tindakan-tindakan  pelanggaran  pajak yang  dilakukan  oleh  perusahaan  tentunya tidak  lepas  dari  tujuan  perusahaan,  yaitu mencapai keberhasilan yang tinggi dengan memperoleh  laba  yang  besar.  Laba  yang besar  bisa  diciptakan  melalui  penekanan terhadap  biaya-biaya  perusahaan  termasuk beban pajak dan mengoptimalkan pendapatan  perusahaan.  Adanya  celah dalam  peraturan  perpajakan  mendorong para pengusaha untuk melakukan manipulasi  data  yang  sebenarnya  untuk meminimalkan beban pajak perusahaan.
Perbedaan kepentingan mengenai pajak  antara  pemerintah  dan  perusahaan menyebabkan  perusahaan  sebagai  wajib pajak cenderung untuk mengurangi jumlah pembayaran pajak baik yang masih berada dalam bingkai peraturan perpajakan maupun yang melanggar peraturan perpajakan  (Suandy,  2017).  Dilihat  dari segi  ekonomi,  pajak  adalah  pemindahan sumber  daya  dari  sektor  privat  atau perusahaan  ke  sektor  publik.  Pajak  bagi negara  merupakan  sumber  penerimaan utama  yang  dibutuhkan  untuk  pembiayaan negara.  Pajak  bagi  perusahaan  merupakan beban  yang  mengurangi  laba  bersih. Adanya  perbedaan  kepentingan  tersebut menyebabkan wajib pajak cenderung untuk mengurangi  jumlah  pembayaran  pajak dengan  berbagai  cara,  mulai  dari  yang masih di dalam bingkai peraturan
perpajakan sampai dengan yang melanggar peraturan  perpajakan.  Salah  satu  upaya perusahaan dalam meminimalisasi pembayaran  pajaknya  adalah  dengan melakukan perencanaan pajak ( tax planning )  dalam  bentuk  agresivitas  pajak. Agresivitas  pajak  merupakan  bagian  dari upaya  perusahaan  dalam  menghindari kewajiban pajaknya dengan cara memanfaatkan celah-celah yang ada dalam peraturan perpajakan.
Perusahaan pertambangan adalah sektor  usaha  yang  fokus  melakukan penggalian dan pengambilan dalam rangka upaya pencarian, pengolahan, pemanfaatan dan  penjualan  bahan  galian  (batubara, migas,  mineral,  panas  bumi)  berasal  dari permukaan bumi, bawah permukaan bumi, dalam  kulit  bumi  serta  air,secara  mekanis ataupun  manual,  yang  berharga  serta bernilai  ekonomis.  Di  Indonesia  sendiri, perusahaan  pada  sektor  energi  dan tambang  adalah  salah  satu  sektor  yang berpotensi  menjadi  andalan  bagi  negara untuk  memperoleh  pendapatan.  Akan tetapi pengelolaan pada sektor pertambangan  masih  belum  jelas  dan transparan  yang  menyebabkan  potensi pendapatan negara dari sektor pajak belum cukup baik dan optimal.
Kinerja penerimaan pajak pada sektor- sektor  usaha lainnya  disajikan  dalam  tabel berikut :
Tabel 1 Kinerja Penerimaan Pajak

## Sektor Utama
Sektor usaha 2017 2018 2019 2020 Industri Pengolahan 17,10% 11,12% -2,29% -20,21% Perdagangan 22,90% 23,72% 3,07% -18,94% Jasa Keuangan & Asuransi 13,40% 11,91 7,32% -14,31% Konstruksi & Real Estate 7,10% 6,62% 4,51% -22,56%
Pertambangan 39,30% 51,15% -20,41% -43,72%
Sumber : (Kemenkeu RI, 2021)
Berdasarkan  table  diatas  terlihat bahwa  kinerja  penerimaan  pajak  seluruh sektor-sektor  utama  mengalami  penurunan pada  tahun  2020.  Adapun  pada  sektor pertambangan  mengalami  kontraksi  paling rendah  dibanding  sektor  usaha  lainnya. Kinerja  penerimaan  pajak  pada  sektor pertambangan  paling  rendah  diantara sektor  yang  lain  yaitu  pada  tahun  2020 minus 43,72% di mana angka ini jauh lebih rendah dari tahun sebelumnya  yaitu minus 20,41.
Fenomena  agresivitas  pajak  di
Indonesia salah satunya adalah penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh PT  Perusahaan  Gas  Negara  (PGN).  PT PGN  adalah  sebuah  perusahaan  yang bergerak di bidang transmisi dan distribusi gas  bumi  digugat  oleh  Direktorat  Jenderal Pajak  (DJP)  atas  dugaan  melakukan penghindaran  pajak  sebanyak  dua  kali dengan  alasan  yang  hampir  serupa  pada tahun 2012-2013 dan 2014-2017. (www.cnbcindonesia.com, Januari 2021) Terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi  agresivitas  pajak  yaitu capital  intensity.  Capital  intensity atau rasio  intensitas  modal  adalah  aktivitas investasi perusahaan yang dikaitkan dengan investasi aset tetap dan persediaan. Rasio intensitas modal dapat menunjukkan efisiensi penggunaan aktiva untuk menghasilkan  penjualan  (Indradi,  2018). Menurut  Annisa  dan  Isthika  (2021)  Rasio investasi dalam bentuk aset tetap merupakan suatu bentuk keputusan investasi yang dilakukan perusahaan dalam rangka  menghemat  pajak  perusahaan.  Hal ini  terjadi  karena  hampir  semua  aset  tetap kecuali tanah mengalami penyusutan. Pada penelitian yang dilakukan oleh Efrinal dan Chandra(2020), Budianti dan Curry (2018),  dan  Andhari  dan  Sukartha  (  2019) yang menunjukkan bahwa Capital Intensity berpengaruh    terhadap agresivitas    pajak.    Sedangkan    pada penelitian  Anggriantari  dan  Purwantini (2020),  Windaswari  dan  Merkusiwati (2018), dan Fahrani dkk., (2018)
menyatakan  tidak  ada  pengaruh Capital Intensity terhadap  agresivitas pajak. Faktor selanjutnya adalah inventory intensity . Inventory  intensity merupakan bagian dari capital intensity yang merupakan  rasio  aktivitas  investasi  yang dilakukan perusahaan dalam bentuk persediaan.  inventory  intensity  merupakan rasio yang dapat digunakan untuk mengukur  seberapa  besar  persediaan diinvestasikan pada perusahaan (Saputro et al.,  2018).  Dengan  tingginya  persediaan suatu  perusahaan  cenderung  melakukan tindakan agresivitas pajak. Apabila persediaan yang dimiliki perusahaan tinggi maka  beban  yang  dikeluarkan  untuk mengatur  persediaan  juga  akan  tinggi. Tingginya  persediaan  suatu  perusahaan akan  menimbulkan  biaya  persediaan. Banyak  penelitian  telah  dilakukan  oleh peneliti  sebelumnya  mengenai  pengaruh inventory  intensity terhadap  agresivitas pajak dengan hasil yang berbeda. Penelitian  yang  dilakukan  (Efrinal  dan Chandra, 2020), (Saputro dkk., 2018),  dan (Dwiyanti  dan  Jati,  2019)  menunjukan hasil  bahwa inventory  intensity pengaruh pada agresivitas pajak, sedangkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Andhari dan  Sukartha,  2017)  dan  (Savitri  dan Rahmawati,  2017)  menunjukan  hasil bahwa inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Penelitian ini merupakan penelitian pengembangan  dari  penelitian  Efrinal  dan Chandra (2020), di mana peneliti menambahkan  variabel  independen  yaitu leverage .  Penambahan  variabel leverage ini merupakan saran dari peneliti terdahulu.
Menurut Ngadiman dan Puspitasari  (2017) Leverage merupakan rasio  yang  menunjukkan  proporsi  atas penggunaan  hutang  untuk  membiayai investasinya.  Rasio leverage digunakan untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan dalam  memenuhi  kewajiban-kewajiban baik  jangka  panjang  maupun  jangka pendek untuk membiayai aktiva perusahaan.
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
Alasan penulis memilih menggunakan perusahaan sektor pertambangan  yaitu,  karena  perusahaan pertambangan merupakan kelompok industri yang dalam operasionalnya bersinggungan
langsung dengan kepentingan  luas  sehingga  pasti  akan menjadi perhatian bagi pemerintah, investor maupun masyarakat dalam ketaatannya  membayar  pajak.  Peneliti mengambil  tahun  penelitian  tahun  2017 hingga 2020, dikarenakan pada tahun 2017 dan  2020  kinerja  penerimaan  pajak  pada sektor  pertambangan  mengalami  kontraksi paling  dalam  dibanding  sektor  usaha lainnya.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang diatas,  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian dengan judul “Pengaruh
Capital  intensity,  Inventory  Intensity dan
Leverage Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan
Pertambangan yang Terdaftar di BEI tahun 2017- 2020)”.

## Teori Agensi
Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976) teori  keagenan  atau  yang  sering  disebut dengan  agency  theory    adalah    mengenai hubungan  keagenan  ( agency  relationship ) antara pihak prinsipal ( principal ) dan agen ( agent ).  Dalam  penelitian  ini,  teori  agensi menjelaskan  terkait  adanya  hubungan antara  pihak  yang  memberi  wewenang ( principal )  dengan  pihak  yang  diberi wewenang  ( agent ). Principal diartikan sebagai pemegang saham sedangkan agent diartikan  sebagai  manajemen,  yang  diberi wewenang untuk mengurus perusahaan.
Agency  conflict timbul  akibat  adanya asimetri  informasi  antara  pemilik,  dan manajer  perusahaan  di  mana  tujuan individu  cenderung  selalu  diprioritaskan oleh  manajer  daripada  tujuan  perusahaan. Dengan  adanya  wewenang  yang  diberikan oleh  pemegang  saham  kepada  manajer, maka  aktiva  dari  entitas  dikelola  oleh manajer sehingga manajer memiliki kesempatan  untuk  melakukan  transaksi
hubungan  istimewa  untuk  melakukan manajemen  pajak  (Saraswati  &  Sujana, 2017).    Sebagai  pengelola  perusahaan, manajer  memiliki  akses  atas  segala informasi  terkait  perusahaan.  Artinya manajer sebagai agent mengetahui kondisi sesungguhnya suatu perusahaan.
Sedangkan pemilik perusahaan atau pemegang  saham  sebagai principal bila dibandingkan  dengan  manajer  hanya memiliki sedikit informasi terkait perusahaan  karena  keterbatasan  dalam mengakses  informasi  perusahaan.  Teori agensi  dalam  penelitian  ini  diterapkan untuk  mengidentifikasi  variabel capital intensity , inventory intensity serta leverage dalam  hubungannya  dengan  agresivitas pajak.
Agresivitas P ajak
Agresivitas pajak adalah suatu tindakan  merekayasa  pendapatan  kena pajak  yang  dirancang  melalui  tindakan perencanaan  pajak  ( tax  planning )  baik menggunakan  cara  yang  tergolong  secara legal  dengan  melakukan  penghindaran pajak  ( tax  avoidance )  ataupun  ilegal dengan melakukan penggelapan pajak ( tax evasion )    (Hidayat  &  Muliasari,  2020). Walau tidak semua tindakan yang dilakukan  melanggar  peraturan,  namun semakin  banyak  celah  yang  digunakan perusahaan  maka  perusahaan  tersebut dianggap semakin agresif (Mustika, 2017).
Menurut  Fitri  dkk  (2020)  Agresivitas pajak perusahaan juga dinilai dari seberapa besar  perusahaan  tersebut  mengambil langkah penghindaran pajak dengan memanfaatkan celah-celah yang ada dalam peraturan perpajakan. Maka dengan begitu, perusahaan akan dianggap semakin agresif terhadap pajak.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Capital  intensity atau  rasio  intensitas aset  tetap  adalah  perbandingan  aset  tetap terhadap  total  aset  sebuah  perusahaan (Putri  &  Lautania,  2016)  .  Dalam  teori
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
agensi  setiap  individu  akan  bertindak untuk  kepentingan  diri  mereka  sendiri. Dalam  teori  agensi  dijelaskan  adanya perbedaan  kepentingan  antara  pemilik saham  (principal)  dan  manajemen  (agen). Kepentingan  manajemen  adalah  untuk mendapatkan  kompensasi  yang  diinginkan dengan cara meningkatkan kinerja perusahaan.  Dalam  hal  ini  manajemen dapat memanfaatkan penyusutan aset  tetap untuk  menekan  beban  pajak  perusahaan. Manajer  akan  menginvestasikan  dana menganggur  perusahaan  ke  dalam  bentuk aset  tetap,  dengan  tujuan  memanfaatkan penyusutannya  sebagai  pengurang  beban pajak.  Sehingga  kinerja  perusahaan  akan meningkat  karena  adanya  pengurangan beban  pajak,  dan  kompensasi  kinerja manajer yang diinginkan akan tercapai.
H1  : Capital  intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Persediaan perusahaan merupakan
bagian  dari  aset lancar perusahaan  yang dipergunakan untuk memenuhi permintaan dan  operasional  perusahaan  dalam  jangka panjang.  Dalam  teori  agensi  manajer  akan berupaya  meminimalisir  beban  tambahan banyaknya persediaan agar tidak
mengurangi  laba  perusahaan.  Di  sisi  yang lain, manager akan berupaya memaksimalkan  biaya  tambahan  yang terpaksa ditanggung untuk menekan beban pajak.  Cara  yang  akan  digunakan  manajer adalah dengan membebankan biaya tambahan  persediaan  untuk  menurunkan laba kena pajak perusahaan.
H2  : Capital  intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak Leverage merupakan  tingkat  hutang
yang digunakan perusahaan dalam
melakukan pembiayaan. Leverage
menggambarkan tingkat risiko dari perusahaan yang diukur dengan membandingkan total kewajiban perusahaan  dengan  total  aktiva  yang dimiliki perusahaan (Siregar, 2016). Dalam teori agensi, keputusan pendanaan perusahaan dapat menjadi gambaran agresivitas  pajak.  Ketika  suatu  perusahaan memiliki  sumber  pendanaan  yang  kurang maka akan memicu konflik antara principal  dan  agen.  Ada  kemungkinan bahwa  pihak  principal  tidak  setuju  dengan permintaan pendanaan dari pihak manajemen  (agen).  Manajemen  menutupi kebutuhan pembiayaan perusahaan dengan melakukan  hutang,  sehingga  perusahaan dapat menggunakan celah dengan memanfaatkan beban bunga yang ditimbulkan  oleh  hutang  tersebut  untuk menjadi  pengurang  penghasilan  kena pajak.  Hal  ini  akan  menguntungkan  bagi perusahaan karena pembayaran pajak lebih rendah sehingga laba bersih akan meningkat.  Dengan  meningkatnya  laba bersih tercapailah keuntungan yang maksimal.
H3  : Leverage berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah    penelitian kuantitatif.  Metode  penelitian  kuantitatif sering  disebut  metode  tradisional  karena metode  ini  cukup  lama  digunakan  sebagai metode untuk penelitian. Metode kuantitatif  adalah  data  penelitian  berupa angka dan analisisnya menggunakan statistik.  Metode  kuantitatif  merupakan metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada filsafat  positivisme,  digunakan  untuk meneliti  populasi  atau  sampel  tertentu, pengumpulan data menggunakan instrumen  penelitian,  analisis  data  bersifat kuantitatif  atau  statistik,  dengan  tujuan untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditetapkan (Sugiyono, 2017).
Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder  yang  diperoleh  dari  berbagai
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
sumber  yang  telah  ada.  Dalam  penelitian ini  data  bersumber  pada  laporan  keuangan tahunan perusahaan pertambangan sebanyak  66  perusahaan  dalam  4  periode dari  tahun  2017-2020  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  tahun 2017 sampai dengan tahun 2020.
Menurut  Sugiyono  (2017)  sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut. Teknik  sampel  dalam  penelitian  ini diambil secara purposive sampling . Purposive sampling yaitu teknik pengambilan  sampel  sumber  data  dengan pertimbangan tertentu. Adapun pertimbangan-pertimbangan  atau  kriteria- kriteria yang telah ditentukan peneliti yang akan  digunakan  dalam  penentuan  sampel yaitu :
1. Perusahaan  pertambangan  yang mempublikasikan laporan keuangan  per  31  Desember  secara konsisten dan lengkap selama tahun 2017-2020.
2. Perusahaan  sektor  pertambangan yang  tidak  mengalami  kerugian selama tahun 2017-2020.
3. Perusahaan  pertambangan  yang dalam laporan keuangannya menyajikan  data  yang  dibutuhkan terkait variabel yang diteliti selama tahun 2017-2020.
Berdasarkan  kriteria  sampel  tersebut, jumlah  sampel  yang  memenuhi  kriteria penelitian untuk digunakan dalam penelitian  ini  ada  16  sampel.  Observasi sampel  penelitian  yaitu  16  x  4  tahun  =  64 observasi.
Variabel  dependen  dalam  penelitian ini  adalah  agresivitas  pajak.  Variabel independen  penelitian  ini  adalah capital intensity ,  inventory  intensity dan leverage . Definisi operasional variabel-variabel dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
Agresivitas pajak dapat diukur menggunakan  Effective  tax  rate  (ETR) karena dapat
digunakan untuk
menggambarkan  penghindaran  pajak  oleh perusahaan  serta  dapat  menggambarkan segala  kegiatan  agresivitas  pajak  yang mengurangi  pajak  kepada  otoritas  pajak (Luke  &  Zulaikha,  2016)  .  Menurut (Simbolon  &  Sudjiman,  2019)  ETR dihitung  menggunakan  rumus  adalah sebagai berikut:
Capital intensity atau rasio intensitas  aset  tetap  adalah  perbandingan aset  tetap  terhadap  total  aset  sebuah perusahaan  (Putri  dan  Lautania,  2016). Pengukuran capital intensity dapat dilakukan  dengan  beberapa  cara  seperti yang  sudah  dilakukan  oleh  para  peneliti sebelumnya.  Menurut  Windaswari  dan Merkusiwati (2018) capital intensity diukur dengan rumus:
Inventory intensity merupakan rasio yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur seberapa  besar  persediaan  diinvestasikan pada  perusahaan  (Saputro  et  al.,  2018) Intensitas  persediaan  dapat  diukur  dengan berbagai proksi. Inventory intensity menurut  Andhari  dan  Sukartha  (2017) dihitung dari:
Leverage
merupakan  tingkat hutang  yang  digunakan  perusahaan  dalam melakukan pembiayaan. Leverage menggambarkan tingkat risiko dari perusahaan yang diukur dengan membandingkan total kewajiban perusahaan  dengan  total  aktiva  yang dimiliki perusahaan (Siregar, 2016) . Menurut  Budianti  dkk.,  (2018) leverage dihitung menggunakan rumus :
ETR  = Total Beban Pajak Penghasilan Laba Sebelum Pajak
Capital Intensity = Aset Tetap Total Aset
Inventory Intensity = Total Persediaan Total Aset
Leverage = Total Hutang Total Aset
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
Ada beberapa tahapan dalam penelitian  ini.  Yang  pertama  adalah Statistik  deskriptif  yang  berguna  untuk memberikan gambaran dan deskripsi suatu data  yang  dilihat  dari  rata-rata  ( mean ), standar  deviasi  ,  varian,  maksimum, minimum, sum , range ,  kurtosis  dan skewness  (Ghozali,  2013).  Selanjutnya juga  dilakukan  uji  asumsi  klasik  yang bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  data sudah memenuhi asumsi-asumsi dasar. Uji ini  penting  dilakukan  untuk  menghindari astimasi  yang  bias.  Uji  asumsi  klasik dalam  penelitian  ini  meliputi:  a)  Uji Normalitas, b) Uji Multikolinieritas, c) Uji Heteroskedasitas dan d) Uji Autokorelasi Selanjutnya, unuk mengetahui adanya hubungan antara variable independen  dengan  variable  dependen, dilakukan Analisis Regresi Linier
Berganda.  Adapun  rumus  analisis  regresi berganda yang digunakan dalam penelitian sebagai berikut :
ETRi,t = a + β1CIi,t + β2IIi,t + β3ROAi,t + ԑi,t Keterangan : ETR i,t = Agresivitas Pajak A           = Konstanta β 1, β 2, β 3 = Koefisien Variabel yang jelas CI i,t = Capital intensity II i,t = Inventory Intensity ROA i,t = Leverage ԑ             = Eror

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Penelitian  ini  menggunakan  analisis statistik deskriptif yang meliputi nilai rata- rata  ( mean ),  maksimum,  minimum  dan standar deviasi dari masing-masing variabel penelitian.

## Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N  Min  Max  Mean Std. Deviation Agresivitas Pajak 64  ,00 ,75  ,2316 ,12435 Capital Intensity 64  ,00 ,87  ,3311 ,23867 Inventory Intensity 64  ,00 ,33  ,0682 ,05855 Leverage 64  ,09 ,76  ,4121 ,15505 Valid N (listwise) 64
Sumber: Hasil penelitian,2022.
Dari  tabel  analisis  statistik  deskriptif sebelumnya dapat dijelaskan:
1. Variabel  Y  yaitu  agresivitas  pajak memiliki nilai minimum sebesar 0,00
, nilai maksimum 0,75 dan nilai rata- rata (mean) sebesar  0, 3311 dengan standar deviasi sebesar 0, 23867 . 2. Variabel X1  yaitu capital  intensity memiliki  nilai  minimum  sebesar 0,00,  nilai  maksimum  pada  0,87  dan nilai  rata-rata (mean) sebesar  0, 3311 dengan standar deviasi sebesar
0, 23867 .
3. Variabel X2 yaitu inventory intensity memiliki  nilai  minimum  sebesar 0,00,  nilai  maksimum  0,33  dan  nilai rata-rata (mean) sebesar  0, 0682 dengan standar deviasi sebesar
0, 05855 .
4. Variabel X3 yaitu leverage memiliki nilai  minimum  sebesar  0,00  ,  nilai maksimum  0,76  dan  nilai  rata-rata (mean) sebesar 0, 4121 dengan standar  deviasi  sebesar  0, 15505 . Yang  artinya  nilai  rata-rata (mean) lebih  tinggi  dari  nilai  deviasi, sehingga mengindikasi bahwa hasilnya baik.

## Hasil Uji Statistik Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk mengetahui  apakah    model    regresi variabel    dependen    dan  variabel indenpenden  mempunyai      distribusi normal atau tidak, maka    digunakan    uji normalitas.  Dalam  penelitian  ini,  uji
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
normalitas  menggunakan  uji  kolmogrov- smirnov.

## Tabel 3 Hasil Uji Normalitas
Asymp. Sig. (2-tailed)  Keterangan
0,098 Normal
Sumber: Hasil penelitian,2022.
Berdasarkan  tabel  diatas.  hasil  uji normalitas  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa nilai  signifikansi  untuk  persamaan  regresi sebesar 0,098 lebih besar dari 0,05. Hal ini menyatakan bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas.

## Hasil Uji Statistik Multikolinieritas
Uji        Multikolinieritas        bertujuan untuk  menguji    apakah    dalam    suatu    model regresi  ditemukan      adanya      kolerasi      antar variabel  independent.  Suatu  model  dikatakan bebas  dari  multikolonieritas  jika  mempunyai nilai Variance   Inflation   Factor   (VIF) <10, dan tolerance >0,10.

## Tabel 4 Hasil Uji Multikolinieritas

## Variabel  Tolerance  VIF
Keterangan Capital Intensity (X1) 0,977 1,024 Tidak terdapat Multikolinieritas Inventory Intensity (X2) 0,911 1,098 Tidak terdapat Multikolinieritas Leverage (X3) 0,897 1.115 Tidak terdapat Multikolinieritas
Sumber: Hasil penelitian,2022.
Berdasarkan  tabel  diatas.  Nilai tolerance masing-masing variabel independen  dalam  penelitian  ini  memiliki nilai  besar  dari  0,10  dan  nilai  VIF  kecil dari 10 sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi bebas dari gejala multikolinieritas.
Hasil Uji Statistik Heteroskedastisitas Uji  heteroskedastisitas  dilakukan untuk menguji apakah terdapat ketidaksamaan variance dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  di dalam model regresi.
Tabel 5 Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Sig Keterangan Capital Intensity (X1) 0,335 Tidak terjadi heteroskedastisitas Inventory Intensity (X2) 0,065 Tidak terjadi heteroskedastisitas Leverage (X3) 0,756 Tidak terjadi heteroskedastisitas Sumber: Hasil penelitian,2022. Berdasarkan hasil uji
heteroskedastisitas melalui uji glejser dapat diketahui  bahwa  nilai  signifikansi  setiap variabel  independen  berada  di  atas  atau lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  nilai signifikansi  yang  digunakan  yaitu  0,05. Oleh  karena itu,  dapat  disimpulkan  bahwa tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada variabel  independen  yang  digunakan  pada penelitian ini.

## Hasil Uji Statistik Autokorelasi
Uji  Autokorelasi  dilakukan  untuk menguji apakah variabel-variabel  yang diteliti  memiliki  korelasi  antar  data berdasarkan  urutan  waktu.  Pedoman  yang digunakan  untuk  uji  autokorelasi  yaitu Durbin  –  Watson  (DW)  dengan  kriteria dimana  jika  nilai  DW  dibawah  -2  maka terjadi  autokorelasi  positif,  jika  nilai  DW diantara  -2  sampai  dengan  +2  maka  tidak ada  autokorelasi,  dan  jika  nilai  DW  diatas +2 maka terjadi autokorelasi negatif.

## Tabel 6 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Model Durbin- Watson 1 1,954 Sumber: Hasil penelitian,2022.
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
Dilihat dari hasil tabel 4.8, menunjukkan  bahwa  nilai durbin  watson sebesar  1,782.  Hal  ini  berarti  nilai  durbin watson  penelitian  berada  diantara  -2 sampai  2  yang  berarti  penelitian  ini  tidak terdapat autokorelasi.

## Hasil Uji Regresi Liner Berganda
Uji  analisis  regresi  linier  berganda digunakan untuk mengetahui pengaruh variabel  bebas  (independen)  terhadap  variabel terikat (dependen).
Tabel 7 Hasil Analisis Regresi Liner
Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1  (Constant) ,027 ,029 Capital Intensity ,289 ,055 ,459 Inventory Intensity ,690 ,147 ,422 Leverage ,206 ,065 ,288
Sumber: Hasil penelitian,2022.
Berdasarkan  dari  tabel  4.7.  dapat disimpulkan  bahwa:  Variabel capital intensity memiliki  nilai  thitung  >  ttabel yaitu 5,302 >2,001 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 maka Ho diterima  dan  H1  diterima.  Hal  ini menunjukkan  bahwa capital  intensity memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak, sehingga hipotesis pertama  (H1)  diterima.  Variabel inventory intensity memiliki  nilai  thitung  >  ttabel yaitu 4,702 >2,001 dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 maka Ho diterima  dan  H2  diterima.  Hal  ini menunjukkan  bahwa inventory  intensity memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak, sehingga hipotesis kedua (H2)  diterima.  Variabel leverage memiliki nilai  thitung  >  ttabel  yaitu  3,182  >2,001 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,002  < 0,05  maka  Ho  diterima  dan  H3  diterima.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa inventory intensity memiliki  pengaruh  signifikan terhadap agresivitas pajak, sehingga hipotesis ketiga (H3) diterima
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Nilai koefisien determinasi (R2)
dipergunakan  untuk  mengetahui  kemampuan dari variabel independen (X) dalam menjelaskan variabel (Y).
Tabel 8 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,748 a ,560 ,538 ,08385
Sumber: Hasil penelitian,2022.
Berdasarkan  tabel  ,  diperoleh  nilai Adjusted R Square (Koefisien Determinasi) sebesar  0,538  yang  artinya  pengaruh variabel  independen  (X)  yaitu Capital Intensity,  Inventory  Intensity , leverage terhadap  variabel  dependen  (Y)  yaitu
Agresivitas Pajak sebesar 53,8%. Sedangkan sisanya sebesar 46,2%
dipengaruhi oleh variabel lainnya.

## Pengaruh  Capital  Intensity  Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  parsial  (t)  yakni hasil  pengujian  parsial  antara    variabel capital intensity terhadap  agresivitas  pajak memberikan hasil perhitungan t hitung > t tabel yaitu 3,182>2,001 dengan nilai signifikansi  sebesar  0,002<0,05.Maka  dari penelitian  ini  hipotesis  yang  diajukan diterima  dan  disimpulkan  bahwa capital intensity berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi capital  intensity suatu  perusahaan,  maka semakin  tinggi  tingkat  agresivitas  pajak yang dilakukan perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori agensi  yang  menyatakan  bahwa  adanya kontrak  antara  pihak  pemberi  wewenang kepada pihak yang mendapatkan wewenang atau manajemen untuk melakukan  sesuatu  yang  berkaitan  dengan
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
kepentingan pihak yang berwenang, kepentingan  manajemen  adalah  untuk mendapatkan  kompensasi  yang  diinginkan dengan cara meningkatkan kinerja perusahaan.  Dalam  hal  ini  manajemen dapat memanfaatkan penyusutan aset tetap untuk  menekan  beban  pajak  perusahaan. Dengan  demikian  semakin  besar  proporsi aset tetap dan biaya depresiasi, perusahaan akan  mempunyai  ETR  yang  rendah. Perusahaan  yang  mempunyai  aset  tetap yang tinggi cenderung melakukan agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Efrinal  dan  Chandra  (2020),  Ayem dan  Setyadi  (2019)  yang  menunjukkan bahwa capital intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Inventory  Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  parsial  (t)  yakni hasil  pengujian  parsial  antara    variabel inventory  intensity terhadap  agresivitas pajak memberikan hasil perhitungan t hitung >t tabel yaitu  4,702>2,001  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000<0,05.Maka  dari penelitian  ini  hipotesis  yang  diajukan diterima dan disimpulkan bahwa inventory intensity berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi inventory intensity suatu perusahaan, maka semakin  tinggi  tingkat  agresivitas  pajak yang dilakukan perusahaan
Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  agensi, Manajemen  memiliki  kepentingan  untuk mendapatkan  kompensasi  yang  diinginkan dengan  meningkatkan  kinerja  perusahaan. Manajer akan menginvestasikan dana yang menganggur  ke  dalam  bentuk  investasi. Dengan  adanya  persediaan  tersebut  akan muncul biaya penyimpanan dan pemeliharaan. Sehingga dengan
meningkatnya  beban  perusahaan  otomatis akan  menurunkan  laba  perusahaan  yang berakibat  kepada  beban  pajak  perusahaan akan  menurun.  Jika  laba  suatu  perusahaan kecil,  maka  pajak  yang  akan  dibayarkan juga  kecil  C.L.  Putri  dan  Lautania  (2016)
dalam  (Putra,  2018).Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Dwiyanti  &  Jati  (2019)  dan  Hidayat dan  Fitria  (2018)  yang  menyatakan  bahwa inventory  intensity berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap

## Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  uji  parsial  (t)  yakni hasil  pengujian  parsial  antara    variabel inventory  intensity terhadap  agresivitas pajak memberikan hasil perhitungan t hitung >t tabel yaitu  4,702>2,001  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000<0,05.Maka  dari penelitian  ini  hipotesis  yang  diajukan diterima dan disimpulkan bahwa inventory intensity berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi inventory intensity suatu perusahaan, maka semakin  tinggi  tingkat  agresivitas  pajak yang dilakukan perusahaan
Hasil  ini  sesuai  dengan  teori  agensi, Manajemen  memiliki  kepentingan  untuk mendapatkan  kompensasi  yang  diinginkan dengan  meningkatkan  kinerja  perusahaan. Manajer akan menginvestasikan dana yang menganggur  ke  dalam  bentuk  investasi. Dengan  adanya  persediaan  tersebut  akan muncul biaya penyimpanan dan pemeliharaan.
Sehingga
dengan meningkatnya  beban  perusahaan  otomatis akan  menurunkan  laba  perusahaan  yang berakibat  kepada  beban  pajak  perusahaan akan  menurun.  Jika  laba  suatu  perusahaan kecil,  maka  pajak  yang  akan  dibayarkan juga  kecil  C.L.  Putri  dan  Lautania  (2016) dalam  (Putra,  2018).Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Dwiyanti  &  Jati  (2019)  dan  Hidayat dan  Fitria  (2018)  yang  menyatakan  bahwa inventory  intensity berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis data dan uji hipotesis, maka dapat disimpulkan bahwa:
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
1. Capital  Intensity pada  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2017-2020 berpengaruh
terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini berarti semakin tinggi capital intensity suatu  perusahaan,  maka  semakin tinggi  tingkat  agresivitas  pajak  yang dilakukan perusahaan tersebut.
2. Inventory  intensity pada  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI
tahun 2017-2020 berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini berarti semakin tinggi inventory intensity suatu  perusahaan,  maka semakin  tinggi  tingkat  agresivitas pajak  yang  dilakukan  perusahaan tersebut.
3. Leverage
pada perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2017-2020 berpengaruh
terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini berarti  semakin  tinggi leverage suatu perusahaan,  maka  semakin  tinggi tingkat agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan tersebut.
Saran  untuk  penelitian  selanjutnya adalah sebagai berikut:
1. Peneliti  selanjutnya  untuk  mengambil populasi  perusahaan  pada  sektor lainnya seperti sektor pertanian, sektor perdagangan  dan  lain  sebagainya untuk hasil yang lebih luas.
2. Peneliti selanjutnya
dapat memperpanjang  dan  memperbaharui tahun  pengamatan  sehingga  dapat memperkuat  analisis  yang  ada  dan periode waktu yang terbaru.
3. Peneliti selanjutnya
dapat menambahkan  variabel  independen lainnya  seperti  ukuran  perusahaan, corporate social
responsibility , profitabilitas, likuiditas, komisaris independen yang dapat mempengaruhi tindakan agresivitas pajak.

## REFERENSI
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.
(2017).
PENGARUH PENGUNGKAPAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY, PROFITABILITAS, INVENTORY INTENSITY, CAPITAL

## INTENSITY
DAN LEVERAGE PADA  AGRESIVITAS  PAJAK. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (3), 2115–2142. https://doi.org/10.35760/eb.2020.v25i 3.2853 Annisa,  E.  K.,  &  Isthika,  W.  (2021). Pengaruh Capital Intensity , Profitabilitas , Leverage Dan Manajemen  Laba  Pada  Agresivitas
Pajak  Studi Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016- 2019. Proceeding  SENDIU  2021 , 2018 , 978–979.
Budianti,  I.,  Nazar,  M.  R.,  &  Kurnia,  K. (2018). Pengaruh  Return  On  Asset (Roa),  Leverage  (Der),  Komisaris Independen  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Agresivitas  Pajak . 5 (2), 2368–2376.
Efrinal,  E.,  &  Chandra,  A.  H.  (2020). PENGARUH CAPITAL INTENSITY
DAN  INVENTORY  INTENSITY
TERHADAP
AGRESIVITAS PAJAK. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 2 (2), 135–148. https://uia.e- journal.id/Akrual/article/view/1268 Fitri,  R.  N.,  Fitrios,  R.,  &  Azhar,  A. (2020).  Pengaruh  Likuiditas  dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas  Pajak  dan  Implikasinya Terhadap Corporate Social Responsibility (Studi Pada Perusahaan  Manufaktur  Terdaftar  di BEI 2016 s.d 2018). Jurnal
Akuntansi , 8 (2), 201 – 214.
Ghozali,  I.  (2013). Aplikasi  analisis multivariat  dengan  program  IBM SPSS  21.  Edisi  Ketujuh .  Universitas Diponegoro.
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
Hidayat,  A.,  &  Muliasari,  R.  (2020).
Pengaruh  Likuiditas,  Leverage  dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. SULTANIST: Jurnal Manajemen Dan Keuangan , 8 (1), 28–36. https://doi.org/10.37403/sultanist.v8i1 .183 Indradi, D. (2018). PENGARUH LIKUIDITAS, CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS  PAJAK  (  Studi empiris  perusahanManufaktur  sub sektor  industri  dasar  dan  kimia  yang terdaftar  di  BEI  tahun  2012-2016.).
Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 1 (1), 147. https://doi.org/10.32493/jabi.v1i1.y20 18.p147-167 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). THEORY OF THE FIRM: MANAGERIAL BEHAVIOR, AGENCY COSTS AND OWNERSHIP STRUCTURE. Human Relations , 72 (10), 1671–1696. https://doi.org/10.1177/00187267188 12602 Luke,  L.,  &  Zulaikha,  Z.  (2016). ANALISIS FAKTOR YANG MEMPENGARUHI  AGRESIVITAS PAJAK (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Pada  Tahun  2012-2014). Jurnal
Akuntansi  Dan  Auditing , 13 (1),  80– 96.
https://doi.org/10.14710/jaa.v13i1.138
75
Mustika.  (2017).  Pengaruh  Corporate Social Responsibility, Ukuran
Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage, Capital  Intensity  Dan  Kepemilikan Keluarga  Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan  dan  Pertanian  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  P. Journal  of  Chemical  Information  and
Modeling , 53 (9), 1689–1699.
Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  (2017).
Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, Dan Ukuran Perusahaan
Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance)  Pada  Perusahaan  Sektor Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek  Indonesia  2010-2012. Jurnal
Akuntansi , 18 (3), 408–421. https://doi.org/10.24912/ja.v18i3.273
Putri,  C.  L.,  &  Lautania,  M.  F.  (2016). Pengaruh  Capital  Intensity  Ratio, Inventory  Intensity  Ratio,  Ownership Structure  dan  Profitability  Terhadap Effective Tax Rate (ETR) (Studi pada
Perusahaan
Manufaktur yang
Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2011-2014). Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi
(JIMEKA) , 1 (1), 101–119.
Saputro, D. A., Pratomo, D., & Kurnia, K.
(2018).  Pengaruh  Leverage  (DAR), Capital  Intensity,  dan  Inventory Intensity  terhadap  Tax  Avoidance (Studi Pada Perusahaan Makanan dan Minuan  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) Tahun 2011-2015). E-
Proceeding  of  Management , 5 (1),
713–719.
Saraswati,  G.  A.  R.  S.,  &  Sujana,  I.  K. (2017).  Pengaruh  Pajak,  Mekanisme Bonus, Dan Tunneling Incentive Pada Indikasi  Melakukan  Transfer  Pricing.
E-Jurnal  Akuntansi , 19 (2),  1000– 1029.
Simbolon,  S.,  &  Sudjiman,  L.  S.  (2019).
Pengaruh Intensitas Modal Dan Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak Perusahaan  Penghasil  Bahan  Baku Sub  Sektor  Pertambangan  Batubara Yang  Terdaftar  Di  Bei  2017-2019. Paper  Knowledge  .  Toward  a  Media History of Documents , 19–34.
Siregar,  R.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan  Terhadap  Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di Bei. Jurnal  Ilmu  &  Riset  Akuntansi ,
Taufiq M., Adriyanti A. P., Evi Marlina / Jurnal Akuntansi Volume 17 Nomor 1 Mei 2022 Hal. 48 – 60
5 (2), 2460–0585.
Suandy,  S.  (2017). Perencanaan  Pajak
Edisi 6 . Salemba Empat.
Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian
Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D . Alfabeta.
Wareza,  M.  (2021). Erick  Turun  Tangan, Begini  Kronologi  Kasus  Pajak  PGN Rp  6,8  T .  Www.Cnbcindonesia.Com. https://www.cnbcindonesia.com/mark et/20210105094526-17-213520/erick- turun-tangan-begini-kronologi-kasus- pajak-pgn-rp-68-t/2
Windaswari,  K.  A.,  &  Merkusiwati,  N.  K.
L.  A.  (2018).  Pengaruh  Koneksi Politik, Capital Intensity, Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran Perusahaan  Pada  Agresivitas  Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 23 , 1980.
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23. i03.p14