## PENGARUH CORPORATE GOVENANCE TERHADAP TAX AVOIDANCE
(Studi a Empiris pada a Perusahaan Manufaktur a yang
terdaftar a di BEI Periode a 2016 sampai 2018)
Khoirul Amin, Nanang Agus Suyono
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Sains Al-Qur’an Jawa Tengah di Wonosobo Email: aminkhoirul12@yahoo.com

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  kepemilikan  institusional,  komisaris independen,  komite  audit  ,  kualitas  audit  dan  kepemilikan  manajerial terhadap  penghindaran  pajak  (Tax Avoidan) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016 sampai 2018. Populasi a penelitian ini  adalah a perusahaan  manufaktur  yang a terdaftar  di  BEI a periode  tahun  2016  sampai a 2018 yaitu a sebanyak  162 a perusahaan.  Pengambilan a sampel  dalam  penelitian a ini  menggunakan a metode purposive a sampling  sehingga  yang  memenuhi  kriteria  sampel  sebanyak  31  perusahaan.  Sember  data adalah  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  situs  resmi  BEI  (www.idx.co.id).  Penelitian  ini  menggunakan analisis  regresi  berganda  dengan  bantuan  program  SPSS  v.23  untuk  menganalisis  data.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  variabel  kepemilikan  institusional  mempunyai  pengaruh  terhadap  tax  avoidance, sedangkan  komisaris  independen,  komite  audit,  kualitas  audit  dan  kepemilikan  manajerial  tidak mempunyai  pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Hasil a penelitian  ini a diharapkan  menjadi a tambahan pertimbagan a manajemen  dalam a melakukan  penghindaran a pajak  yang  efisien a tanpa  melanggar  undang- undang a perpajakan a yang  berlaku,  dan a dapat  memberikan a infotmasi  tambahan a bagi  pengguna a laporan keuangan a dalam pengambilan a keputusan a investasi.
Kata a Kunci :  Tax a Avoidance, Corporate a Governance, Kepemilikan a Institusional, a Komisaris Independen, Komite a Audit, Kualitas a Audit, Kepemilikan a Manajerial.

## ABSTRACT
The a purpose  of  this a research  is  to  know a the  influence  of  institutional a ownership, a independent commissioner, a audit  committee,  audit a quality  and  management a ownership  to  tax a avoidance  at manufacturing  company  listed  on  BEI a year  2016-2018.  The  population a of  this  study a is  manufacturing companies a listed  on a the  BEI  2016-2018  as  many  as a 162  companies.  Sampling  used a in  this  research purposive a sampling  method. a Data  source  is  secondary a data  obtained  from a company  website a and  BEI website  (www.idx.co.id).  This  study a uses  multiple  regression a analysis  to  analyze a data  with  the a help  of SPSS 23 edition program. The results a of this study indicate that the variables a of institutional ownership have a significant  influence a on  tax  avoidance,  while a independent  commissioner,  audit a committee,  audit quality a and management ownership a has no significant effect on tax avoidance. The results a of this study are expected to be an additional consideration of the management in conducting tax avoidance is correct and efficient a without violating applicable a tax laws, and can provide a additional information a for users of financial a statements in investment a decision making a
Keywords : Tax Avoidance, Corporate a Governance, institutional a ownership, a independent commissioner, audit a committee, audit a quality and a management ownership.

## 1. PENDAHULUAN
Pajak a menurut  Pasal  1 a UU  No  28 a Tahun 2007  adalah  kontribusi  wajib  kepada  negara yang a terutang oleh wajib a pajak pribadi maupun a wajib  pajak  badan  yang  bersifat memaksa  berdasarkan  undang-undang,  dengan tidak  mendapatkan  imbalan  secara  langsung dan  digunakan  untuk  kesejahteraan  rakyat. Pemahaman  pajak  dari  perspektif  hukum menurut  Soemitro  adalah  suatu  perikatan  yang timbul a karena adanya a undang-undang a yang menyebabkan a timbulnya kewajiban a warga negara untuk menyetorkan sejumlah penghasilan  tertentu  kepada  negara,  negara mempunyai kekuatan untuk memaksa dan uang pajak  tersebut  harus  dipergunakan  untuk penyelenggaraan pemerintah (Indrawati, 2017).
Penerimaan  dari  sektor  pajak  merupakan salah  satu  sumber  pendapatan  negara  yang terbesar,  penerimaan  pajak  akan  digunakan oleh  negara  untuk  mendorong  kemajuan ekonomi, membangun infrastruktur, meningkatkan  pendidikan  dan  kesejahteraan, serta kemakmuran rakyat. Di Indonesia sebesar 70%  lebih  penerimaan  negara  bersumber  dari pajak,  baik  pajak  pusat  maupun  daerah. Melihat  potensi  dan  peran  pajak  yang  begitu besar  bagi  negara  maka  pemerintah  berupaya semaksimal  mungkin  untuk  meningkatkan penerimaan  dari  sektor  pajak  sehingga  dapat mengakibatkan peningkatan kesejahteraan masyarakat (Mukhsin, 2018).
Tetapi  meskipun  realisasi  penerimaan pajak negara terus meningkat namun penerimaan pajak dari sektor manufaktur justru melambat. Berdasarkan informasi yang terdapat  di  situs  http://ekonomi.bisnis.com, pada  tahun  2016  sampai  2018  penyumbang pajak  terbesar  di  indonesia  yaitu  sektor manufaktur selalu mengalami penurunan kontribusi  terhadap  penerimaan  pajak  negara. Dapat a dilihat pada a tabel dibawah a ini :
Tabel 1. Kontribusi Pajak Manufaktur terhadap Penerimaan Pajak Negara periode 2016 sampai 2018
Tahun Total Penerima an Pajak Negara Penerimaan Pajak dari Sektor Manufaktur Kontribusi Pajak Manufaktur terhadap Total Penerimaan Pajak 2016 1.094,2 364,7 33,3 % 2017 1.151,1 368,3 31,9 % 2018 1.315,9 394,7 29,9 % Sumber : http://ekonomi.bisnis.com , 2019
Berdasarkan tabel diatas dapat disimpulkan  bahwa  dari  tahun  2016  sampai 2018  kontribusi  pajak  manufaktur  terhadap penerimaan  pajak a negara  selalu  mengalami penurunan. Besarnya kontribusi pajak manufaktur  pada  tahun  2016  adalah  sebesar 33,3%,  tahun  2017  sebesar  31,9%,  tahun  2018 sebesar  29,9%.  Hal  ini  menjadi  pertanyaan faktor  apa  yang  mempengaruhi  penurunannya kontribusi penerimaan pajak manufaktur (Darmayanti, 2019).
Penurunan  kontribusi  pajak  manufaktur terhadap  penerimaan  pajak  negara  dapat disebabkan  oeh  berbagai  faktor  dimana  salah satunya  karena  adanya  tindakan  pengelolaan beban perpajakan oleh perusahaan.  Perusahaan merupakan  salah  satu  wajib  pajak  yang memberikan kontribusi terbesar dalam penerimaan pajak negara. Pelaksanaan pemungutan  pajak  oleh  pemerintah,  tidaklah selalu a mendapat a sambutan a baik a a dari perusahaan. a Perusahaan berusaha a a untuk membayar  pajak  serendah  mungkin  karena pajak  akan  mengurangi  pendapatan  atau  laba bersih, sedangkan bagi pemerintah menginginkan  pajak  setinggi  mungkin  guna untuk  membiayai  penyelenggaraan  pemerintah (Setiawan,  2018).  Dalam  upaya  mengurangi beban  pajak,  perusahaan  dapat  melakukan berbagai macam cara salah satunya penghindaran  pajak  ( Tax  Avoidance ). Tax Avoidance adalah  salah  satu  cara  dari manajemen pajak untuk meminimalisir pembayaran  pajak  dari  nominal  seharusnya, namun dilakukan secara legal dengan memanfaatkan  celah yang  ada  didalam perundang-undangan perpajakan (Putri, 2017).
Beberapa variabel yang mempengaruhi tax avoidance menurut  Darmawan  IGH  dan Sukartha  IM  (2014)  salah  satunya  adalah corporate  governance.  Corporate a governance merupakan  tata  kelola  perusahaan  yang menjelaskan hubungan antara berbagai partisipan  dalam  perusahaan  yang  menentukan arah  kinerja  perusahaan  (Prasetyo,  2018). Karakteristik corporate  governance yang digunakan dalam penelitian ini yaitu kepemilikan institusional, komisaris independen,  komite  audit,  kualitas  audit  dan kepemilikan manajerial.
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari penelitian  Sri  Mulyani  dkk  (2018).  Perbedaan penelitian  ini  dengan  penelitian  Sri  Mulyani dkk  (2018)  terletak a pada  variabel a independen yang a diteliti.  Dalam a penilitian  ini a menambah variabel a baru  yaitu  kepemilikan  manajerial. Dengan alasan manajer a yang sekaligus sebagai pemegang a saham perusahaan a a akan memotivasi a mereka a untuk a meningkatkan kinerja a dan a bertanggung a jawab a dalam kemakmuran a pemegang saham, sehingga semakin  tinggi  kepemilikan  manajerial  dalam perusahaan maka mekanisme corporate governance akan semakin baik dalam mempengaruhi  penghindaran  pajak  (Fadhilah, 2014). Selain itu penelitian Sri Mulyani (2018) mengambil obyek pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI, sedangkan penelitian ini mengambil obyek penelitian pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI, karena  perusahaan  manufaktur  merupakan penyumbang  pajak  perusahaan  terbesar  di Indonesia
Adapun yang menjadi permasalahan dalam penelitian  ini  adalah  menurunnya  kontribusi pajak  manufaktur  terhadap  penerimaan  pajak negara, yang di sebabkan oleh salah satu faktor yaitu penghindaran a pajak ( tax a avoidance ), maka pertanyaan yang a diajukan a dalam penelitian a ini adalah sebagai a berikut :
1. Apakah a kepemilikan a a institusional berpengaruh a negatif a terhadap a a tax avoidance a ? 2. Apakah a komisaris  independen a berpegaruh negatif a terhadap tax a avoidance ? 3. Apakah a komite  audit a berpengaruh a negatif terhadap a tax a avoidance ? 4. Apakah a kualitas audit a berpengaruh terhadap a tax avoidance ?
5. Apakah a
kepemilikan a a manajerial berpengaruh a negatif terhadap a a tax avoidance a ? Penelitian a ini a bertujuan a a untuk membuktikan a pengaruh a a kepemilikan institusional, a komisaris a independen, a komite audit, a kualitas audit a dan a kepemilikan manajerial a terhadap a tax a a avoidance (penghindaran  pajak)  perusahaan  manufaktur yang a terdaftar  di  Bursa a Efek  Indonesia a (BEI) periode a 2016 sampai 2018.

## 2. METODE
2.1. Definisi a Operasional  dan a Perhitungan Variabel a Variabel a Dependen a (Y) Variabel a terikat atau a dependen (Y) adalah variabel a yang  dipengaruhi a atau  yang a menjadi akibat a karena adanya a variabel a bebas (Sugiyono,  2012).  Variabel a dependen a dalam penelitian a ini adalah tax avoidance (penghindaran a pajak). Tax a a avoidance merupakan usaha wajib pajak untuk mengurangi atau bahkan menghilangkan a beban pajak  dengan a memanfaatkan a a kelemahan- kelemahan a ( loophole ) peraturan a perpajakan sehingga a ahli  pajak  menyatakan a legal  karena tidak a melanggar a peraturan a perpajakan (Mukhsin, 2018). Untuk a mengukur perusahaan yang a melakukan penghindaran a pajak a ( tax avoidance ) a dapat menggunakan a a proksi effective a tax rate a (ETR) yaitu kas a yang dikeluarkan a untuk  biaya  pajak a dibagi  dengan laba a sebelum  pajak.  Dimana a Semakin a tinggi nilai  Cash a ETR  maka  penghindaran a pajak yang a dilakukan  perusahaan  semakin a rendah (Andrean, 2018). Perhitungan a dijabarkan sebagai a berikut :

## 𝑬𝑻𝑹 = 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝒑𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝒔𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝒑𝒂𝒋𝒂𝒌

## Variabel Independen (X)
Variabel  bebas  atau  independen a adalah variabel a yang  mempengaruhi a a atau a yang menjadi a sebab  perubahannya a atau a timbulnya variabel a dependen atau a terikat a (Sugiyono, 2012).  Variabel a independen  dalam a penelitian ini a adalah a Kepemilikan a Institusional, Komisaris a Independen, Komite a a Audit, Kualitas a Audit dan a Kepemilikan Manajerial.
Kepemilikan a Institusional Kepemilikan a institusional  adalahproporsi kepemilikan a saham yang a dimiliki oleh pemilik institusional a pada akhir a tahun. Pemilik institusi  yang a dimaksud a adalah  pihak  luar yang  memiliki  saham  dalam  perusahaan tersebut. Kepemilikan tersebut biasanya dimilik oleh  pemerintah,  institusi  berbadan  hukum, lembaga a asuransi, a bank,  perusahaan a investasi dan a kepemilikan a institusi a lainnya  (Indriawati, 2017).  Kepemilikan a manajerial  diukur  dengan persentase  perbandingan  antara  kepemilikan saham  oleh  institusional  dari  seluruh  jumlah saham yang beredar (Charisma, 2019). Perhitungan sebagai berikut :
𝑲𝑰 = 𝒔𝒂𝒉𝒂𝒎  𝒊𝒏𝒔𝒕𝒊𝒕𝒖𝒔𝒊𝒐𝒏𝒂𝒍 𝒋𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒔𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒃𝒆𝒓𝒆𝒅𝒂𝒓 × 𝟏𝟎𝟎%

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  adalah  anggota komisaris yang tidak terafiliasi dengan manajemen,  anggota  komisaris  lainnya,  dan pemegang a saham  pengendali a serta  bebas a dari hubungan  lainnya  yang  dapat a mempengaruhi untuk  bertindak  independen  (Ghozali,  2012). Berdasarkan  peraturan  BEI  nomor  kep- 205/BEJ/07-2004 setiap perusahaan  yang telah memiliki  komisaris  indepenen  minimal  30% dari  jumlah  seluruh  anggota  komisaris  berarti telah memenuhi pedoman corporate governance (Eksandy,  2017).  Berdasarkan penelitian  Sandy  (2015)  komisaris  independen diukur a dengan persentase a keberadaan komisaris  independen  dalam a perusahaan. Dirumuskan sebagai berikut :
𝑲𝑰 = 𝒋𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒔𝒂𝒓𝒊𝒔 𝒊𝒏𝒅𝒆𝒑𝒆𝒏𝒅𝒆𝒏 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒂𝒏𝒈𝒈𝒐𝒕𝒂 𝒅𝒆𝒘𝒂𝒏 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒔𝒂𝒓𝒊𝒔 × 𝟏𝟎𝟎%

## Komite Audit
Komite a audit  adalah  suatu a komite a yang bekerja a secara  profesional a dan a independen dalam  tugasnya  membantu  dewan  komisaris untuk  menjalankan  fungsi  pengawasan  atas proses  laporan  keuangan  agar  disajikan  secara wajar  dan  sesuai  dengan  aturan  yang  berlaku, dan  agar  pelaksanaan  audit  terlaksana  dengan baik sesuai aturan  yang berlaku (Zahro, 2018). Berdasarkan peraturan BAPEPAM dan kementrian  BUMN,  bahwa  komite  audit sedikitnya  terdiri a dari  tiga a orang  dengan a dua orang eksternal yang independen serta
menguasai dan a memiliki latar belakang akuntansi  dan  keuangan.  Komite  audit  diukur dengan  jumlah  anggota  komite  audit  dalam suatu  perusahaan  (Djefris,  2018).  Perhitungan sebagai berikut :

## 𝑲𝑨 = ∑ 𝑲𝒐𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑨𝒖𝒅𝒊𝒕

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  seperti  yang  dikatakan  oleh De  Angelo  (1981)  adalah  segala  kemungkinan yang a dapat terjadi a saat auditor a mengaudit laporan a keuangan klien a dan a menemukan pelanggaran  atau  kesalahan  yang  terjadi  dan melaporkannya dalam laporan audit (Setyawan, 2018). Zurianti dan Apriliyani (2018)
mengungkapkan, a audit yang . berkualitas adalah a audit  yang a dilaksanakan  oleh a orang yang a berkompeten  dan  independen.  Kualitas audit  dapat a diukur  dengan  besar  kecilnya Kantor Akuntan Publik (KAP) yang digunakan dalam mengaudit perusahaan. KAP besar  yang sering disebut KAP the big four dipertimbangkan akan melakukan audit dengan lebih  berkualitas  dibanding  dengan a KAP a non the  big a four (Mahaputra,  2016).  Dalam penelitian ini kualitas audit menurut Mahaputra (2016)  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy, jika a perusahaan a diaudit oleh a KAP the big a four akan a diberi nilai 1, dan a apabila a tidak diaudit a oleh  keempat a KAP the  big  four akan diberi nilai 0.
Kepemilikan a Manajerial Kepemilikan a manajerial  adalah  proporsi saham a yang dimiliki pihak manajemen. Saham ini  umumnya  dimiliki  oleh  komisaris,  direksi, sekretaris  perusahaan,  atau  karyawan  dari perusahaan  sendiri  (Sihaloho  dan  Pratomo, 2015).  Menurut  Prasetyo  dan  Pramuka  (2018) variabel kepemilikan manajerial diukur dengan persentase  perbandingan  antara  jumlah  saham yang a dimiliki  oleh a manajerial  dari  seluruh jumlah  saham  yang  beredar.  Perhitungan dijabarkan sebagai berikut :
𝑲𝑴 = 𝑺𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒅𝒊𝒎𝒊𝒍𝒊𝒌𝒊 𝒎𝒂𝒏𝒂𝒋𝒆𝒓𝒊𝒂𝒍 𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒔𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒃𝒆𝒓𝒆𝒅𝒂𝒓 × 𝟏𝟎𝟎%

## 2.2. Metodologi Penelitian
Populasi dan Sampel
Populasi  dalam a penelitian a ini a adalah laporan keuangan tahunan perusahaan manufaktur a yang  terdaftar a di  Bursa a a Efek Indonesia a (BEI) yaitu berjumlah 162
perusahaan. Teknik pengambilan sampel dilakukan  dengan  menggunakan purposive
sampling , yaitu a metode yang a dilakukan dengan a cara  mengambil a subjek a a bukan didasarkan a atas a strata,  random  atau a daerah tetapi a berdasarkan  atas  adanya  tujuan  tertentu (Arikunto, 2012).
Kriteria  data  perusahaan  yang  menjadi sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
a. Perusahaan  manufaktur  yang a terdaftar  di BEI selama periode 2016 sampai 2018.
b. Terdapat laporan keuangan tahunan selama empat  tahun  berturut-turut  (tahun  2016- 2018).
c. Laporan keuangan menggunakan a mata uang a rupiah. Penggunaan a mata uang a asing,  meskipun  bisa  dikonversi  tetapi dapat a menimbulkan a perbedaan  akibat a kurs yang terus a berubah.
d. Perusahaan a yang memiliki nilai laba positif.
e. Perusahaan yang menyajikan a data a lengkap mengenai a variabel- variabel a yang a digunakan  dalam  penelitian ini.
Tabel 2  merupakan a rangkuman  hasil proses a pengambilan sampel a yang telah dilakukan :
Tabel 2. Rangkuman Hasil Proses Pengambilan Sampel Perusahaan No Kriteria Pengambilan Sampel Perusahaan Jumlah 1 Perusahaan a manufaktur yang a terdaftar a di a BEI periode 2016 a sampai 2018 162 2
Eliminasi a perusahaan manufaktur a yang a tidak menerbitkan a dan mempublikasikan a laporan keuangan a tahunan a secara berturut-turut a periode 2016 sampai a 2018
(43)
3
Eliminasi Perusahaan yang  menggunakan  mata uang  asing  dalam  laporan keuangan (26) 4 Eliminasi Perusahaan yang  mengalami  kerugian atau  memiliki  nilai  laba negatif dalam laporan keuangan (31) 5 Perusahaan tidak menyajikan  data  lengkap mengenai variabel- variabel  dalam  penelitian ini (31) Sampel Perusahaan 31 Periode Penelitian 3 tahun Jumlah Sampel Penelitian 93
Sumber  :  Data  sekunder  diolah  (Periode 2016 sampai 2018).

## Teknik Pengumpulan Data
Metode a pengumpulan aaaa data aaaaaa yang digunakan a dalam a penelitian a ini a adalah metode a observasi a non  partisipasi. a Observasi non a partisipasi adalah observasi a a yang dilakukan a tanpa  melibatkan a diri  dan a hanya sebagai a pengamat a independen(Sugiyono,2012) Dalam penelitian ini data dikumpulkan dengan cara  studi  kepustakaan  dengan  melakukan pengamatan dari jurnal-jurnal akuntansi, mempelajari  buku-buku  serta  mengunduh  data dan  informasi  dari  situs  internet  yang mendukung dan relevan.
Teknik a Analisis a Data Uji Statistik a Deskriptif Statistik a deskriptif a digunakan a untuk memberikan a gambaran atau a deskripsi variabel-variabel a yang a terdapat a a dalam penelitian a ini. a Uji  deskripsi a yang a digunakan antara a lain, a rata-rata a (mean) ,  standar a deviasi, maksimum a dan  minimum. a (Imam  Ghozali, 2011).
Uji a Asumsi a Klasik Uji a Normalitas Uji a normalitas bertujuan a a untuk mengetahui a apakah  analisis a antara a variabel dependen a danvariabel a independen a mempunyi distribusi a normal.  Model a regresi  yang a a baik adalah a distribusi a datanya a normal a atau
mendekati a normal  dilakukan a dengan a cara menggunakan a uji a kolmogorof-smirnov . a Dasar pengambilan a keputusan a adalah a jika probabilitas a signifikannya  diatas a kepercayaan 5% a maka  model a regresi  memenuhi a asumsi normalitas a (Imam Ghozali, 2011).
Uji a Multikolonieritas Uji a multikolonieritas a bertujuan a untuk menguji a apakah  model a regresi a a ditemukan adanya a korelasi a antar a variabel a a bebas (Independen). a Model  regresi a yang a a baik seharusnya a tidak terjadi a korelasi di a antara variabel-variabel a independen.Untuk a melihat ada a atau tidaknya a multikolonieritas a maka dilakukan a dengan melihat a nilai a tolerance lawannya a variance inflation a factor a (VIF). Apabila a nilai  VIF a <  10 a dan  nilai a tolerance  > 0,1 a maka  tidak a terjadi  multikolonieritas a antar variabel a independennya a (Imam a Ghozali,2011)
Uji a Heterokedastisitas Uji a heterokedastisitas a bertujuan a untuk menguji a apakah  dalam a model  regresi a terjadi ketidaksamaan a variance dari a residual satu pengamatan a ke pengamatan a lain. Jika variance dari a residual  satu a pengamatan a ke  pengamatan lain a tetap,  maka a disebut  homokedastisitas a dan a jika a berbeda a maka a a disebut heterokedastisitas. a Model  regresi a yang a baik adalah a yang homokedastisitas a atau a tidak terjadi a heterokedastisitas. Untuk a melakukan pengujian a terhadap a asumsi a ini a dilakukan dengan a menggunakan  analisis a dengan a grafik plots. Apabila a titik menyebar a secara acak a baik diatas a maupun
dibawah a angka
nol pada a sumbu y a maka  dinyatakan  tidak a terjadi heterokedastisitas a (Ghozali, 2011).

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji apakah suatu a model regresi a linear ada a korelasi antara  kesalahan a pengganggu  pada a periode  t dengan a kesalahan  pengganggu a pada  periode a t  -1 a atau a sebelumnya.  Jika  terjadi  korelasi maka  dinamakan a ada  masalah a autokorelasi. Untuk  mendeteksi  adanya  autokorelasi  adalah dengan a menggunakan  uji Run  Test . Run  Test sebagai  bagian a dari  statistik a non-parametrik yang a dapat  digunakan a untuk  menguji a apakah antar a residual  terdapat a korelasi  yang a tinggi. Jika a antar  residual a tidak  terdapat a hubungan
korelasi a maka dikatakan a bahwa residual adalah a acak  atau a random. Run  test digunakan untuk  melihat  apakah  data  residual  terjadi secara random atau  tidak  (sistematis).  Uji run test dibandingkan dengan tingkat signifikan (α) yang  digunakan  (5%).  Apabila a nilai  hasil a uji run a test lebih besar a daripada tingkat a signifikan  (α),  maka a tidak  terdapat a masalah autokorelasi a pada a data a yang a diuji a dan sebaliknya (Imam Ghozali, 2011).

## Uji Hipotesis
Model  yang  digunakan  untuk  menguji hipotesis a dalam  penelitian a ini  menggunakan analisis  regresi  linier a berganda.  Persamaannya adalah a sebagai a berikut :
Y = α - β 1 X 1 - β 2 X 2 - β 3 X 3 - β 4 X 4 - β 5 X 5 + e
Keterangan :
Y : Tax avoidance α : Nilai konstan β : Koefisien arah regresi X 1 : Kepemilikan institusional X 2 : Komisaris independen X 3 : Komite Audit X 4 : Kualitas Audit X 5 : Kepemilikan Manajerial e : Error

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1. Statistik Deskriptif
Untuk  memberikan  gambaran  mengenai variabel-variabel  penelitian  yaitu  Kepemilikan Institusional, a Komisaris a Independen, a Komite Audit , a Kualitas a Audit a dan a Kepemilikan Manajerial a maka  perlu  dilakukan  analisis deskriptif  statistik.  Berdasarkan output analisis deskriptif  dengan  bantuan software  IBM  SPSS Statistics  v.23 pada  lampiran  4,  hasil  statistik deskriptif  dari  data  penelitian  ini  ditunjukkan pada table 3 sebagai berikut:

## Tabel 3. Descriptive Statistics
N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation Kepemilikan Institusional 93  32,2156  99,5855  76,866978  17,0975416 Komisaris Independen 93  25,0000  66,6667  40,533078 9,2842288 Komite Audit 93 3 5 3,14 ,379 Kualitas Audit 93 0 1 ,32 ,470 Kepemilikan Manajerial 93 ,0001  38,0269 6,521327  10,5508928 Penghindaran Pajak 93 ,1016 ,5761 ,262015 ,0786606 Valid N (listwise) 93
Sumber : Data sekunder diolah, 2019
Beberapa penjelasan mengenai hasil perhitungan statistik deskriptif diuraikan sebagai berikut:
Tax Avoidance (penghindaran pajak) Berdasarkan a tabel  3 a diketahui a bahwa nilai  rata-rata  penghindaran  pajak  0,262015 dengan a nilai standar deviasi sebesar 0,0786606.  Dengan  kata  lain  penghindaran pajak  memiliki  variabilitas  sebesar  0,0786606 atau  menyimpang  0,0786606  dari  nilai  rata- ratanta.  Nilai  maksimum  penghindaran  pajak sebesar  0,5761  yang  dimiliki  oleh  perusahaan ISSP tahun 2017, sedangkan nilai minimumnya sebesar  0,1016  yang  dimiliki  oleh  perusahaan IMPC  tahun  2018.  Tingginya  nilai  rata-rata penghindaran pajak menunjukkan bahwa perusahaan a yang a menjadi a sampel a dalam penelitian a ini  cenderung  melakukan a upaya pengurangan  atau  penghindaran  kewajiban pajak.
Kepemilikan a Institusional Berdasarkan a tabel 3 diketahui a bahwa nilai rata-rata  kepemilikan a institusional  76,866978 atau 76,9% dengan nilai standar deviasi sebesar 17,0975416.  Dengan  kata  lain  kepemilikan institusional  memiliki  variabilitas  sebesar 17,0975416 atau menyimpang 17,0975416 dari
nilai rata-ratanya. Nilai maksimum kepemilikan institusional sebesar 99,5855 yang dimiliki  perusahaan  IMPC  tahun  2018, sedangkan  nilai  minimumnya  sebesar  32,2156 yang  dimiliki  perusahaan  LMSH  tahun  2017. Diketahui a bahwa  nilai a rata-rata  kepemilikan institusional  yaitu  sebesar a 76,9%  yang a berarti bahwa a perusahaan  manufaktur  yang a menjadi sampel a dalam  penelitian a ini  sebagian  besar sahamnya  dimiliki a oleh  institusi  atau  lembaga dalam negeri maupun lembaga luar negeri.

## Komisaris Independen
Berdasarkan a tabel 3 diketahui a bahwa nilai rata-rata a komosaris  independen  40,533078 dengan nilai standar deviasi sebesar 29,2842288.  Dengan  kata  lain  komisaris independen memiliki variabilitas sebesar 29,2842288 atau menyimpang 29,2842288 dari nilai  rata-ratanya.  Nilai  maksimum a komisaris independen a sebesar 66,6667 yang a dimiliki oleh a perusahaan  CPIN  tahun a 2017,  sedangkan nilai a minimumnya  sebesar  25,0000 yang dimiliki  oleh  perusahaan  WTON  tahun  2016. Nilai  rata-rata  komisaris  independen  sebesar 40,533078  yang  berarti  bahwa a sebagian a besar perusahaan a manufaktur  yang a menjadi a sampel dalam a penelitian a ini  telah  memenuhi  syarat dalam  peraturan  BEI  dengan  keberadaan komisaris  independen  minimal  yaitu  30%  dari seluruh jumlah komisaris perusahaan.

## Komite Audit
Berdasarkan  tabel  3  diketahui  bahwa  nilai rata-rata komita audit 3,14 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,379. Dengan kata lain komite audit  memiliki  variabilitas  sebesar  0,379  atau menyimpang 0,379 dari nilai rata-ratanya. Nilai maksimum  komite  audit  sebesar  5  yang dimiliki  oleh  perusahaan  CPIN  tahun  2016, sedangkan  nilai  minimumnya  sebesar  3  yang dimiliki  mayoritan  perusahaan  manufaktur dalam  penelitian  ini.  Diketahui  bahwa  nilai rata-rata komite audit sebesar 3,14 yang berarti bahwa  sebagian  besar  perusahaan  manufaktur yang menjadi sampel dalam penelitian ini telah memenuhi  syarat  peraturan  BEI  dengan komposisi  komite  audit  sekurang-kurangnya terdiri  dari  tiga  orang  dengan  dua  orang eksternal yang indepnden.

## Kualitas Audit
Berdasarkan tabel  3 diketahui bahwa a nilai rata-rata a kualitas  audit a 0,32  dengan a nilai standar a deviasi  sebesar a 0,470.  Dengan  kata lain kualitas audit memiliki variabilitas sebesar 0,470  atau  menyimpang  0,470  dari  nilai  rata- ratanya. Nilai maksimum kualitas audit sebesar 1 dimiliki oleh perusahaan a yang a menggunakan jasa a auditor  anggota  KAP a the  big a four, sedangkan  nilai a minimumnya  sebesar  0 dimiliki  perusahaan  yang a menggunakan a jasa auditor  KAP a non  the a big  four .  Diketahui bahwa  nilai a rata-rata  kualitas a audit  sebesar 0,32 a yang berarti bahwa perusahaan manufaktur  yang  menjadi  sampel  dalam penelitian  ini  banyak  yang  menggunakan  jasa auditor dari KAP non the big four .

## Kepemilikan Manajerial
Berdasarkan a tabel 3 diketahui a bahwa nilai rata-rata  kepemilikan  manajerial  6,521327 dengan nilai standar deviasi sebesar 10,5508928.  Dengan  kata  lain  kepemilikan manajerial memiliki variabilitas sebesar
10,5508928 atau menyimpang 10,5508928 dari nilai rata-ratanya. Nilai maksimum kepemilikan  manajerial  sebesar  38,0269  yang dimiliki  oleh  perusahaan  WIIM  tahun  2018, sedangkan  nilai  minimumnya  sebesar  0,0001 yang  dimiliki  oleh  perusahaan  SMGR  tahun 2017.  Diketahui a bahwa a nilai a a rata-rata kepemilikan  manajerial  sebesar a 6.521327% yang a berarti  bahwa a pada  perusahaan  yang menjadi  sampel a dalam a penelitian a ini kepemilikan saham oleh a manajemen perusahaan a sendiri  merupakan  sebagian  kecil dari seluruh jumlah saham yang beredar.

## Pengujian Koefisien Regresi Parsial (Uji T)
Pengujian a hipotesis  pada  penelitian a ini menggunakan a analisis a regresi a berganda.
Adapun  hasil  pengolahan  data  menggunakan program IBM  SPSS  Statistics  v.23 yang dirangkum melalui tabel a berikut :
Tabel a 9. Hasil a Uji a Hipotesis
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standard ized Coeffici ents T Sig. B Std.
Error Beta 1 (Constant) ,375 ,087 1 ,737 Kepemilikan institusional -,002 ,001 -,437 ,120 Komisaris independen -,001 ,001 -,068 ,007 Komite audit ,025 ,024 ,120 ,513 Kualitas audit ,001 ,020 ,006 ,000
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019 (Lampiran 6).
Berdasarkan  tabel  9,  diperoleh  persamaan regresi sebagai berikut :
Y  =  0,375  –  0,002kepins  –  0,001komind  – 0,025koma  –  0,001kua  –  0,003kepman  + 0,07644
3.2. Pembahasan Pengaruh
Kepemilikan
Institusional
terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  pada tabel  9  membuktikan  bahwa  kepemilikan institusional a berpengaruh a negatif a terhadap penghindaran a pajak. Semakin a tingginya kepemilikan a institusional  akan  menurunkan terjadinya tindakan penghindaran pajak. Karena dengan adanya kepemilikan institusional  akan  mendorong  para  manajemen untuk a meningkatkan a pengawasan a yang a lebih a optimal  terhadap  kinerja a perusahaan a agar a dalam  menghasilkan  laba  perusahaan sesuai dengan aturan yang berlaku.
Institusional  dengan  besarnya  kepemilikan saham akan
memonitor kinerja perusahaan a agar  meningkatkan  keuntungan bagi  pemegang  saham  dan  tidak  menghendaki penghindaran pajak dari kepentingan manajemen yang mengandung resiko pemeriksaan.

## Pengaruh  Komisaris  Independen  terhadap Penghindaran Pajak
Hasil pengujian hipotesis kedua pada tabel 9  membuktikan  bahwa  komisaris  independen tidak a berpengaruh  terhadap a a penghindaran pajak. a Tinggi a rendahnya keberadaan
komisaris  independen a tidak a a berpengaruh terhadap a penghindaran  pajak.  Hal a ini memberikan  kesempatan  bagi  manajer  untuk melakukan  aktivitas  manipulasi  laba  dan nantinya  akan  menguntungkan  perusahaan
dalam  hal  perpajakan.  Karena  komisaris independen  dalam  rangka  memantau  proses keterbukaan  dan  penyadiaan  informasi  akan terbatas  apabila  pihak-pihak a terafiliasi a yang ada a di  perusahaan  lebih a mendominasi,  selain itu  tidak a semua  anggota a dewan  komisaris independen a dapat a menunjukkan a independensi nya sehingga a fungsi pengawasan a tidak berjalan a dengan  baik a dan  berdampak  pada kurangnya  pengawasan  terhadap  manajemen dalam melakukan penghindaran pajak.
Pengaruh a Komite a Audit a terhadap Penghindaran Pajak
Hasil a pengujian hipotesis a ketiga pada tabel  9  membuktikan a bahwa  komite a audit tidak a berpengaruh a terhadap a penghindaran pajak. a Tinggi  rendahnya  keberadaan  komite audit tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.  Komite a audit  yang a mempunyai a tugas untuk a melakukan a pengawasan a dan pengevaluasian a terhadap kinerja a operasional tidak a berjalan dengan a baik, hal ini dikarenakan kewenangan  kewenangan  komite  audit  masih dibatasi  oleh  dewan  komisaris  sehingga memungkinkan komite audit membantu manajemen  dalam  melakukan a penghindaran pajak.
Pengaruh Kualitas Audit terhadap Penghindaran pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  pada tabel  9  membuktikan  bahwa  kualitas  audit tidak berpengaruh terhadap a penghindaran pajak.  Tinggi  rendahnya  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Tidak a ada  perbedaan a yang  signifikan a antara perusahaan a yang  diaudit a oleh a KAP the a big four a maupun  KAP non  the  big  four terhadap praktik penghindaran pajak, hal ini dikarenakan ketika KAP mengaudit suatu laporan keuangan berpedoman a pada  standart a pengendalian a mutu kualitas a audit yang telah a ditetapkan a oleh Dewan  Standart  Profesional  Akuntan  Publik Indeonesia (DSPAPI) dan aturan etika akuntan publik  yang  ditetapkan  oleh  IAIP  maka  dalam pelaksanaannya  sudah  didasarkan  pada  aturan yang ada.
Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Penghindaran a Pajak Hasil a pengujian  hipotesis  kelima  pada tabel  9  membuktikan  bahwa  kepemilikan manajerial tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Tinggi rendahnya kepemilikan saham oleh manajemen perusahaan  sendiri  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Hal  ini  dikarenakan proporsi a saham yang a dimiliki oleh manajemen perusahaan a sendiri  masih  tergolong  kecil  dari seluruh  jumlah  saham  yang  beredar,  sehingga tidak a memiliki a hak a yang a besar a dalam pengambilan a keputusan  para  pemilik  saham perusahaan. a Oleh  karena  itu  manajer  pemilik saham perusahaan tidak menekankan keinginannya dalam meminimalisir penghindaran pajak.

## 4. PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian tersebut, maka ditarik kesimpulan sebagai berikut:
a. Kepemilikan a institusional a a berpengaruh negatif  terhadap a penghindaran a a pajak perusahaan a manufaktur yang a terdaftar a di BEI a (H1 diterima).
b. Komisaris a independen tidak a berpengaruh terhadap a penghindaran a pajak a perusahaan manufaktur a yang terdaftar a di a BEI a (H2 ditolak).
c. Komite a Audit  tidak  berpengaruh a terhadap penghindaran pajak a perusahaan manufaktur yang a terdaftar a di BEI a (H3 ditolak).
d. Kualitas a Audit  tidak  berpengaruh a terhadap peghindaran  pajak a perusahaan a manufaktur yang a terdaftar a di BEI a (H4 diterima).
e. Kepemilikan  manajerial  tidak a berpengaruh terhadap a panghindaran pajak a perusahaan manufaktur a yang terdaftar a di BEI a (H5 ditolak).

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Andrean,  Dany.  2019. Pengaruh  Manajemen
Laba, Corporate Governance dan Vinancial  Leverage  terhadap  Agresivitas Pajak . Skripsi. Studi Akuntansi.
Universitas Islam Negeri. Jakarta.
Charisma,  Rezia  Bayu.  Susi  Dwimulyani.
2019. Pengaruh  Struktur  Kepemilikan
terhadap  Tindakan  Penghindaran  Pajak dengan  Kualitas  Audit  sebagai  Variabel
Moderating .  Magister  Akuntansi.  Fakultas
Ekonomi dan Bisnis. Universitas Trisakti.
Darmawan  IGH  dan  Sukartha  IM.  2014.
Pengaruh Penerapan Corporate
Governance,  Leverage,  Return  on  Assets,
dan Ukuran perusahaan pada
penghindaran  pajak .  E-Jurnal  Akuntansi.
Universitas Udayana.
Djefris,  Dedy.  Eliyanora.  Yossi  Septriyani.
Lailaturrahmi. Nissa Erlina. 2018.

## Pengaruh Corporate Governance terhadap
Tax  Avoidance .  Jurnal  Ekonomi  dan
Bisnis.  Dharma  Andalas.  Vol.20.  No.2.
Politeknik Negeri Padang.
Eksandy,  Arry.  2017. Pengaruh  Komisaris
Independen,  Komite  Audit  dan  Kualitas Audit  Terhadap  Tax  Avoidance .  Fakultas
Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Tangerang. Vol. 1. No. 1.
Fadhilah,  Rahmi.  2014. Pengaruh  Good Corporate  Governance  terhadap  Tax Avoidance .  jurnal  Akuntansi.  Fakultas Ekonomi. Universitas Negeri Padang.
.
Lalita. 2017. Pengaruh Corporate Governance dan  Political  Connection  terhadap  Tax Avoidance pada Perusahaan yang tercatat di BEI . Jurnal Akuntansi Fakultas
Ekonomi. Universitas Negeri Surabaya.
Maheswari,  Anindita  MC.  2018. Pengaruh Corporate Governance, Ukuran Perusahaan,  Leverage  dan  CSR  terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan
Manufaktur  Subsektor  Makanan  dana Minuman  yang  Terdaftar  di  BEI .  Skripsi.
Studi Kuntansi. Setie Widya Wiwaha.
Mukhsin,  Muhamad.  2018. Pengaruh  GCG terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan yang  Terdaftar  di  Jakarta  Islamic  Index .
Jurnal Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam.
UIN Sunan Kalijaga. Yogyakarta.
Mulyani,  Sri.    2018. Pengaruh  Corporate
Governance  terhadap Tax  Avoidance
(perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar di BEI). Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga  Vol.  3.  No.  1  (2018)  322-340. Fakultas  Ekonomi.  Universitas  Batik Surakarta.
Prasetyo,  Irwan.  Bambang  Agus  Pramuka.
2018. Pengaruh Kepemilikan Institusional,
Kepemilikan  Manajerial  dan  Komisaris
Independen  terhadap  Tax  Avoidance .
Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  dan  Akuntansi (JEBA). Vol.20 No.02 (2018).
Putri,  Alifianti  Herdian.  Anis  Chariri.  2017.
Pengaruh Financial Distress dan Corporate  Governance  terhadap  Praktik Tax Avoidance pada Perusahaan Manufaktur . Ejournal-s1.undip.ac.id.
Vol.6(2). Hal.1-11.
Salamah, Robiatus. 2018. Pengaruh Corporate
Governance terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan yang Terdaftar di LQ45 .
Skripsi  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi.
Universitas Islam Negeri. Malang.
Sandy,  Syeldila  dan  Lukviarman,  Niki.  2015.
Pengaruh Corporate Governance
Terhadap  Tax  Avoidance .  Studi  Empiris
pada  perusahaan  manufaktur. JAAI .  Vol.
10. No. 2. Pp. 85-98.
Santoso  TB.  2014. Pengaruh  Corporatre Governance Terhadap Penghindaran Pajak  Perusahaan .  Skripsi.  Universitas
Diponegoro Semarang.
Setiawan, Septiyan Rolin Adi. 2018. Pengaruh
Corporate  Governance,  Koneksi  Politik,
Leverage,  dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal terhadap  Penghindaran  Pajak (studi empiris  pada  perusahaan  yang  terdftar  di BEI). Skripsi. Universitas Sains Al-Qur’an
Jawa Tengah. Wonosobo.
Setyawan,  Fajar  Dwiki.  2018 .  Pengaruh
Corporate  Governance,  Profitabilitas  dan Leverage terhadap Tax Avoidance .
Skripsi. Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan  Bisnis.  Universitas  Muhammadiah
Surakarta.
Shinta,  Wigya  Afrilia.  2017 .  Pengaruh Corporate  Sosial  Responsibility,  Kinerja Keuangan  dan  Corporate  Governance
terhadap Agresifitas Pajak. Skripsi.
Akuntans  Syariah  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis.  Institut  Agama  Islam  Negeri Surakarta.
Sihaloho,  Sefnia  Lora.  Dudi  Pratomo.  2015.
Pengaruh  Corporate  Governance  dan
Karakteristik  Eksekutif  terhadap  Tpax Avoidance .  e-proceeding  of  manajement
Vol.2 No.3. Prodi S1 Akuntansi.
Universitas Telkom.
Sugiyono.  2012. Metode  Penelitian  Bisnis .
Alfabeta. Bandung.
Tandean,  Vivi  Adeyani.  2015. Pengaruh Corporate Governance dan Ukuran
Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance .
Jurnal  Akuntansi.  Institut  Bisnis  dan
Informatikan Kwik Kian Gie.
Undang-Undang  No.  28  Tahun  2007  Tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Zahro, Fatimatuz. Afifudin. M Cholid
Mawardi. Pengaruh  Penghindran  Pajak dan Corporate Governance terhadap Cost Of  Debt .  E-JRA  Vol.07  No.06.  Fakultas
Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Islam Malang.
Zurianti,  Evitya.  Prima  Apriliani  R.  Asri  Eka
R.  2018. Pengaruh  Profitabilitas  dan
Corporate  Governance  terhadap  Tax Avoidance pada Perusahaan Sektor
Industri  Barang  dan  Konsumsi  yang
Terdaftar  di  BEI .  Jurnal  Akuntansi.
Universitas  Maritim  Raja  Ali  Haji.
Kepulauan Riau.