## PENGARUH INDEPENDENSI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KUALITAS AUDIT
Riswan dan Lydia Sumiyati
Fakultas Ekonomi  Universitas Bandar Lampung dan Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras Bandar Lampung
ABSTRACT
This  research  aims  to  obtain  the  empirical  evidences  whether  independence  and organizational commitment partially give the positive influences to audit’s quality.   The research is conducted to the independent auditor from various Public Accountant Offices by spreading closed questioners to the chosen location as the sample.  The technique sample taking used sampling area, then the data were analysed using Structural Equation Modelling that based on covariance structure, called Linear Structural Relations (LISREL). This modeling technique consists of the measurement model and structural model. Measurement model used to measure the dimensions that form a factor or  latent  variable,  whereas  the  structural  model  describes  the  influence  and  relations  between constructs or latent variables.
The  research’s  result  concludes  that  independence  and  organization  commitment  partially give the positive influences and significant to audit’s quality.
Keyword: Audit’s  Quality,  Independence,  Organization  Commitment,  and  Linear  Structural Relations.

## 1. PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Laporan  keuangan  merupakan  bentuk  pertanggungjawaban  manajemen  selaku  agen kepada  pemiliki  selaku  principal.    Principal  merupakan  pihak  yang  memberi  mandat  kepada manejemen  untuk  bertindak  memaksimumkan  kemakmuran  perusahaan.    Namun,  manajemen sebagai  pihak  yang  diberi  amanat  oleh  principal  kadangkala  berprilaku  hanya  menguntungkan dirinya sendiri dan mengorbankan kepentingan pihak lain (pemilik). Laporan keuangan yang dibuat manajemen agar lebih dapat dipercaya, maka diperlukan pengujian atas laporan keuangan tersebut. Pengujian  atas  laporan  keuangan  dilakukan  oleh  pihak  ketiga  diluar  perusahaan  dimana  pihak  ini harus independen dan dapat dipercaya oleh kedua belah pihak. Pihak ketiga yang dapat melakukan audit atas laporan keuangan tersebut adalah auditor independen atau akuntan publik Profesi  akuntan  publik  memiliki  posisi  yang  strategis  ketika  mengemban  tugas  dan tanggungjawab untuk menilai dan mengungkapkan kewajaran atas laporan keuangan yang disajikan oleh  manajemen.    Sebagai  upaya  untuk  menjaga  mutu  audit,  maka  auditor  dalam  melaksanakan tugas  auditnya  harus  berpedoman  pada  standar  audit  yang  ditetapkan  oleh  Standar  Profesional Akuntan  Publik  dalam  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (2011),  yakni  standar  umum,  standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.
Permasalahan  profesi  akuntan  publik  saat  ini  banyak  dipengaruhi  masalah  kemerosotan standar etika dan krisis kepercayaan setelah terungkapnya beberapa skandal seperti, kasus laporan keuangan PT. Great River Internasional, Tbk. Kasus tersebut muncul setelah adanya temuan auditor investigasi dari Bapepam yang menemukan indikasi penggelembungan account penjualan, piutang dan  asset  hingga  ratusan  milyar  rupiah  pada  laporan  keuangan  PT.  Great  River  yang mengakibatkan perusahaan tersebut akhirnya kesulitan arus kas dan gagal dalam membayar utang. praktik rekayasa terungkap juga pada skandal yang menimpa Enron, WorldCom, Tyco,  Andersen, Xerox, Global Crossing, Adelphia dan Walt Disney (Christiawan, 2002).
Dalam  kontek  skandal  keuangan  diatas,  muncul  pertanyaan  seberapa  tinggi  tingkat independensi dan komitmen auditor terhadap organisasi profesi saat ini dan apakah independensi dan  komitmen  auditor  berpengaruh  terhadap  kepuasan  kerja  dan  implikasinya  terhadap  kualitas audit. De Angelo, (1981) dalam Herawati  (2007), mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas dimana  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu  pelanggaran  dalam sistem  akuntansi  kliennya.    Probabilitas  penemuan  suatu  pelanggaran  tergantung  pada  kualitas pemahaman auditor.  Sementara Standar Profesional Akuntan Publik dalam Institut Akuntan Publik Indonesia  (2011),  menyatakan  bahwa  audit  yang  dilakukan  auditor  dikatakan  berkualitas,  jika memenuhi standar pemeriksaan dan kode etik akuntan publik yang relevan.
Independensi adalah suatu sikap yang diharapkan dari seorang akuntan publik untuk tidak mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam  melaksanakan  tugasnya,  baik  kepada  manajemen  dan pemilik perusahaan, namun juga kepada kreditor dan pihak lain yang meletakkan kepercayaan atas laporan  keuangan  auditan.  Standar    umum  kedua  menyebutkan  bahwa  “Dalam  semua  hal  yang berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh auditor“.  Standar  ini  mengharuskan  bahwa  auditor  harus  bersikap  independen  (tidak  mudah dipengaruhi), karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum.
Sikap  independen  dari  auditor  ini  seringkali  bertentangan  dengan  kepentingan  klien  (Finn et.al., 1988 dan Bazerman et.at., 1997). Oleh karena itu, aspek moral dan etika merupakan unsur utama  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  akuntan  dan  memiliki  integeritas  serta  objektivitas  yang tinggi.  Kesadaran  moral  dan  etika  dioperasionalisasikan  sebagai  kemampuan  individu  untuk mengevaluasi  dan  mempertimbangkan  nilai-nilai  etika  dalam  suatu  kejadian.  Semakin  tinggi kesadaran moral dan etika yang dimiliki auditor, maka auditor tersebut akan mampu memutuskan sesuatu sesuai dengan apa yang harus dilakukan dengan benar sekalipun dihadapkan pada situasi dilematis.
Auditor  dalam  menjalankan  fungsinya,  sering  mengalami  konflik  kepentingan  dengan manajemen  perusahaan.  Manajemen  berusaha  mempengaruhi  auditor  untuk  melakukan  tindakan yang melanggar standar profesi kemungkinan berhasil. Auditor membutuhkan fee untuk memenuhi kebutuhannya,  sehingga  akan  lebih  mudah  klien  melakukan  tekanan  pada  auditor.    Hal  ini  akan berlanjut jika hasil temuan auditor tidak sesuai dengan harapan klien, sehingga menimbulkan konflik audit (Tsui, 1996)
Konflik  audit  ini  akan  berkembang  menjadi  sebuah  dilema  ketika  auditor  diharuskan membuat  keputusan  yang  bertentangan  dengan  independensi  dan  integritasnya  dengan  imbalan ekonomis yang mungkin terjadi (Tsui dan Gul, 1996). Di sisi lain, (Windsor dan Askhanasyn, 1995), Auditor  secara  sosial  juga  bertanggung  jawab  kepada  masyarakat  dan  profesinya  daripada mengutamakan  kepentingan  dan  pertimbangan  pragmatis  pribadi  atau  kepentingan  ekonomis semata. Oleh karena itu sebagai seorang auditor independen harus mempertahankan prinsip-prinsip yang tertuang dalam standar umum dan kode etik profesi.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dari  penelitian  terdahulu.  Motivasi  penelitian  ini adalah  mengetahui  apakah  independensi  dan  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi pada pengembangan ilmu pengetahuan bidang akuntansi, terutama yang berkaitan dengan akuntansi keperilakuan ( behaviour accounting ).

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Independensi Independensi  adalah  sikap  auditor  tidak  memihak  kepada  kepentingan  siapapun  dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen. Auditor mempunyai kewajiban untuk bersikap jujur tidak saja kepada pihak manajemen, tetapi juga terhadap pihak ketiga sebagai pemakai laporan keuangan seperti  kreditor,  pemilik maupun masyarakat.  Didalam standar
umum  kedua,  disebutkan  bahwa  dalam  menjalankan  tugas  profesional,  auditor  harus  selalu mempertahankan  sikap  mental  independen  dimana  tidak  mudah  dipengaruh  oleh  pihak  lain  dan bebas dari suatu kepentingan dengan klien.
Arens  dan  Loebbecke  (1997)  dalam  Mawar  Indah,  (2010)  mengkategorikan  independensi kedalam dua aspek, yaitu independensi dalam kenyataan (independence in fact) dan independensi dalam  penampilan  (independence  in  appearance).  Independensi  dalam  kenyataan  ada  apabila akuntan  publik  berhasil  mempertahankan  sikap  yang  tidak  bias  selama  audit,  sedangkan independensi  dalam  penampilan  adalah  hasil  persepsi  pihak  lain  terhadap  independensi  akuntan publik.

## 1. Komitmen Organisasi
Komitmen organisasi profesi auditor didefinisikan sebagai suatu keyakinan seorang auditor untuk melakukan segala sesuatu yang menjadi tuntutan bagi profesi akuntan publik sehingga akan muncul loyalitas terhadap profesi maupun organisasi profesi akuntan publik.  Menurut Meyer (1991) dalam Witasari (2009), menggolongkan komitmen organisasi menjadi tiga komponen model, meliputi Komitmen  afektif (affective  commitment) adalah  suatu  pendekatan  emosional  dari  individu  dalam keterlibatan  dengan  organisasi,  sehingga  individu  akan  merasa  dihubungkan  dengan  organisasi karena mempunyai ikatan emosional.
Komitmen  berkelangsungan (continuance  commitment) adalah  hasrat  yang  dimiliki  oleh  individu untuk  bertahan  dalam  organisasi,  sehingga  individu  merasa  membutuhkan  untuk  dihubungkan dengan organisasi.
2. Kualitas Audit De  Angelo,  (1981)  dalam  Kusharyanti  (2003),  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai kemungkinan  (joint  probability)  dimana  seorang  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran  yang  ada  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  Probabilitas  dimana  auditor  akan menemukan  salah  saji  tergantung  pada  kualitas  pemahaman  auditor,  sementara  tindakan melaporkan salah saji tergantung pada independensi dalam menjalankan fungsinya sebagai auditor independen. Untuk dapat menghasilkan audit yang berkualitas, akuntan publik dalam menjalankan tugasnya  berpedoman  pada  Standar  Profesional  Akuntan  Publik,  dalam  hal  ini  adalah  standar pemeriksaan dan kode etik akuntan publik.
Standar  pemeriksaan  menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  dalam  Institut  Akuntan Publik  Indonesia  (2011),  meliputi  standar  umum,  standar  pekerjaan  lapangan,  dan  standar pelaporan dan pengendalian.  Sedangkan kode etik akuntan publik itu sendiri meliputi delapan butir pernyataan  merupakan  hal-hal  yang  seharusnya  dimiliki  oleh  seorang  akuntan.  Delapan  butir tersebut  terdeskripsikan  sebagai  berikut  (1)  Tanggung  Jawab  profesi;  (2)  Kepentingan  Publik;  (3) Integritas;  (4)  Obyektivitas;  (5)  Kompetensi  dan  Kehati-hatian  Profesional;  (6)  Kerahasiaan;  (7) Perilaku Profesional, dan (8) Standar Teknis.

## Hipotesis Penelitian:
H 1 :  Independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
H 2 :  Komitmen organisasi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
H 3 :  Independensi  dan  Komitmen  organisasi  secara  bersama-sama  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit.

## 3. METODOLOGI PENELITIAN

## 3.1 Populasi dan Sampel
Populasi adalah wilayah generalisasi yang terdiri atas objek atau subjek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik
kesimpulannya  (Riduwan  dan  Achmad,  2011).  Populasi  target  dalam  penelitian  ini,  yaitu  auditor independen pada Kantor Akuntan Publik yang tersebar di 3 (tiga) wilayah, yaitu Bandar Lampung, Bandung,  dan  Jakarta  yang  telah  terdaftar  pada  buku  direktori  tahun  2010.  Teknik  pengambilan sampel  menggunakan  probability  sampling  dengan  metode  area  sampling.  Metode  pengumpulan data  dilakukan  dengan  cara  menyebarkan  kuisioner  sesuai  dengan  sampel  penelitian  yang  telah ditetapkan.  Setelah  diberi  jangka  waktu  tertentu  untuk  mengisi  kuesioner  tersebut,  kemudian dikonfirmasi  kembali  kepada  responden  dan  selanjutnya  data  yang  telah  terkumpul  oleh  peneliti dijadikan data primer.Teknik pengukuran data menggunakan skala likert.
Penelitian ini menggunakan 2 jenis variabel, yaitu variabel bebas (independen) dan variabel terikat  (dependen).  Masing-masing  variabel  yang  diteliti,  yaitu  independensi  dan  komitmen organisasi (variabel bebas), dan kualitas audit  (variabel terikat).  Independensi diproksikan dengan menggunakan 3 (tiga) indikator, yaitu lama hubungan dengan klien, tekanan dari klien dan audit fee,
3.2 Metode Penelitian Metode  yang  dipilih  untuk  menganalisis  data  adalah  pemodelan  persamaan  struktural ( Structural  Equation  Modeling )  dengan  menggunakan  software  statistik  Linier  Structural  Relations (LISREL) 8.8. Student. Pemodelan persamaan struktural merupakan teknik analisis multivariat yang menggabungkan model pengukuran (analisis faktor konfirmatori) dengan model struktural (analisis regresi dan  analisis jalur) . Menurut Yamin dan Kurniawan (2011), alasan  pemilihan teknik analisis pemodelan  persamaan  struktural  memiliki  kemampuan,  yaitu  (1).  mengestimasi  hubungan  antar variabel  yang  bersifat  multiple;  (2).  menggambarkan  pola  hubungan  antara  konstrak  laten  dan variabel manifest          (varaibel Indikator) serta mengukur besarnya pengaruh pengaruh langsung, kausal  tidak  langsung,  kausal  total  maupun  simultan  seperangkat  variabel  eksogen      terhadap variabel endogen
Tujuan  utama  analisis  model  persamaan  adalah  untuk  menjelaskan  hubungan  antar konstruk  variabel  eksogen  atau  endogen  terhadap  konstruk  variabel  endogen.  Menurut  Solimun, (2002)  disunting  dari  (Hair,  Anderson,  Tatham,  dan  Black)  dalam  Yusi  dan  Indris  (2009),  secara terperinci  langkah-langkah  penyelesaian  model  persamaan  struktural  adalah  sebagai  berikut  :  (1) Pengembangan  Model  Berbasis  Teori;  (2)  Pengembangan    Diagram    Jalur    (Path  Analysis);  (3) Konversi  Diagram  Jalur  ke  Dalam  Persamaan  (Model  Pengukuran    dan  Model  Struktural);    (4) Pemilihan Input Data dan Teknik Estimasi; (5) Evaluasi Model Pengukuran (Pengujian Kesesuaian Model,    Pengujian  Model  Pengukuran,  dan  Pengujian  Signifikansi);  dan  (6)  Interpretasi  dan Modifikasi Model .

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1 Analisis Model Struktural ( ( Structural Equation Modeling )
Analisis  model  struktural  terbagi  dalam  dua  tahap,  yaitu  analisis  model  pengukuran  dan model persamaan struktural.  Untuk memperoleh hasil model struktural yang baik sangat ditentukan oleh hasil analisis model pengukuran.

## 1. Confirmatory Faktor Analysis Variabel Laten Independensi
Konstruk  variabel  laten  eksogen  independensi  merupakan  model  pengukuran  2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA) terdiri dari 3 dimensi atau second order, yaitu lama hubungan dengan  klien  (LH),  tekanan  dari  klien  dan  audit  fee  (TK),  dan  telaah  dari  rekan  auditor  lain  (TR). Dimensi  LH  yang  merupakan  first  order  diukur  oleh  3  variabel  teramati  (LH1–LH3).  Dimensi  TK, diukur oleh 6 variabel teramati (TK1–TK6), dan Dimensi TR, diukur oleh 1 variabel teramati (TR1)
Gambar 1. Diagram  Lintasan  Model  Pengukuran  2 nd CFA Konstruk Variabel
Laten Eksogen Independensi (Standardized Solusi Awal)
Gambar  1  diagram  lintasan  diatas, dapat  dilihat  bahwa  variabel  teramati mempunyai  nilai standardized  loding  faktor (SLF ≤ 0.50 dan ≥ 1.00),  yaitu  (LH2 = 0.44), (TK1 =  0.34), (TK2 = 0.34), dan (TR1 = 1.02).  Hal ini menunjukkan bahwa validitas keempat variabel teramati kurang baik dan tidak memenuhi persyaratan (SLF ≥ 0.50).
Hasil modifikasi model pengukuran 2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA)  diperoleh nilai Normal Theory Weighted Least Squares Chi-Squares 10.92  (Probability = 0.14), Root Mean Square Error of Approximation (RMSEA) 0.07, Goodness of Fit Index (GFI) 0.97 dan Adjusted Goodness of Fit  Index (AGFI)  0.90.  Secara  keseluruhan  kelayakan  model  ( goodness  of  fit  index )  dari  model pengukuran  2 nd Confirmatory  Faktor  Analysis (CFA)  memenuhi  kelayakan  sebuah  model.seperti terlihat pada tabel berikut ini.
Tabel 1.  Goodness of  Fit Index (GOFI) Eksogen Independensi. Ukuran GOFI Nilai Hasil Nilai Standar Kesimpulan p-value 0.14 p-value    ≥    0.05 Kecocokan Baik RMSEA 0.07 RMSEA  ≤    0.08 Kecocokan Baik NFI 0.98 NFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik NNFI 0.98 NNFI      ≥    0.90 Kecocokan Baik CFI 0.99 CFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik IFI 0.99 IFI           ≥    0.90 Kecocokan Baik RFI 0.95 RFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik SRMR 0.03 SRMR     ≤    0.05 Kecocokan Baik GFI 0.97 GFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik AGFI 0.90 AGFI       ≥    0.90 Kecocokan Baik Tabel 2.  Uji Validitas dan Reliabilitas Model Variabel Laten Independensi Variabel *SLF≥0.5 Error *CR≥0.7 *VE≥0.5 Kesimpulan LH 0.80 0.66 Reliabilitas baik LH1 0.76 0.24 Validitas baik LH3 0.70 0.30 Validitas baik TK 0.91 0.72 Reliabilitas Baik TK3 0.72 0.28 Validitas baik TK4 0.71 0.29 Validitas baik TK5 0.84 0.16 Validitas baik TK6 0.82 0.18 Validitas baik * SLF = Standardized Loading Factor * CR  = Construct Reliability ;
* VE  = Variance Extracted
Berdasarkan tabel 2 . diatas, memperlihatkan bahwa seluruh variabel teramati dari variabel- variabel  LH1,  LH3,  TK3,  TK4,  TK5,  dan  TK6  dapat  dikatakan  validitas  baikDemikian  juga  dengan nilai Construct Reliability (CR) dari model pengukuran ≥ 0.70 dan nilai Variance Extracted (VE) ≥ 0.50, yang berarti reliabilitas model pengukuran variabel laten compliance adalah baik.
2. Confirmatory Faktor Analysis Variabel Laten Komitmen Organisasi
Konstruk  variabel  laten  eksogen  komitmen  organisasi  merupakan  model  pengukuran  2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA)  terdiri dari 2 dimensi atau second order, yaitu persepsi profesi (PP)  dan  kesadaran  etika  (KE).    Dimensi  PP  yang  merupakan  first  order  diukur  oleh  5  variabel teramati  (PP1–PP5).  Sedangkan  dimensi  KE,  diukur  oleh  5  variabel  teramati  (KE1–KE5).    Model pengukuran  2 nd Confirmatory  Faktor  Analysis (CFA)  terhadap  konstruk  variabel  laten  eksogen komitmen organisasi sebagaimana terlihat pada gambar berikut ini.
Gambar  2.  Diagram Lintasan  Model  Pengukuran  2 nd CFA  Konstruk Variabel Laten Eksogen Komitmen Organisasi (Standardized Solusi Awal)
Gambar  2  diagram  lintasan  diatas, dapat  dilihat  bahwa  variabel  teramati mempunyai  nilai standardized  loding  faktor (SLF ≤ 0.50),  yaitu  (PP4 = 0,24),  (KE4 = 0.49), dan (KE5 = 0.49).  Hal ini menunjukkan validitas ketiga variabel teramati kurang baik dan tidak memenuhi persyaratan (SLF ≥  0.50).  Ketiga  variabel  teramati  kurang  baik  dan  tidak  memenuhi  persyaratan  dikeluarkan  dari model dan diestimasi ulang.
Hasil modifikasi model pengukuran 2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA)  diperoleh nilai Normal Theory Weighted Least Squares Chi-Squares Chi-Squares 11.77 (Probability = 0.46), Root Mean Square Error of Approximation (RMSEA) 0.00 ,  Goodness of Fit Index (GFI) 0.97 dan Adjusted Goodness of Fit Index (AGFI) 0.93. Secara keseluruhan kelayakan model ( goodness of fit index ) dari model  pengukuran  2 nd Confirmatory  Faktor  Analysis (CFA)  memenuhi  kelayakan  sebuah model.seperti terlihat pada tabel berikut ini.
Tabel 3.  Goodness of  Fit Index (GOFI) Konstruk Komitmen Organisasi Ukuran GOFI Nilai Hasil Nilai Standar Kesimpulan p-value 0.46 p-value    ≥    0,05 Kecocokan Baik RMSEA 0.00 RMSEA  ≤    0,08 Kecocokan Baik NFI 0.98 NFI         ≥    0,90 Kecocokan Baik NNFI 1.00 NNFI      ≥    0,90 Kecocokan Baik CFI 1.00 CFI         ≥    0,90 Kecocokan Baik IFI 1.00 IFI           ≥    0,90 Kecocokan Baik RFI 0.97 RFI          ≥    0,90 Kecocokan Baik SRMR 0.03 SRMR     ≤    0,05 Kecocokan Baik GFI 0.97 GFI          ≥    0,90 Kecocokan Baik AGFI 0.93 AGFI       ≥    0,90 Kecocokan Baik
3.  Evaluasi Terhadap Validitas dan Reliabilitas
Konstruk variabel laten eksogen komitmen organisasi dengan indikator PP1, PP2, PP3, dan PP5 yang mengukur kontrak laten persepsi profesi mempunyai nilai validitas yang baik  (SLF ≥ 0.5). Demikian pula standardized loading factors indikator KM1, KM2, dan KE3, yang mengukur kontrak laten kesadaran moral mempunyai nilai validitas yang baik (SLF ≥ 0.5).  Hasil perhitungan validitas dan reliabilitas adalah sebagai berikut :
Tabel 4.   Uji Validitas dan Reliabilitas Model Variabel Laten Komitmen Organisasi Variabel *SLF≥0.5 Error *CR≥0.7 *VE≥0.5 Kesimpulan PP 0.89 0.67 Reliabilitas baik PP1 0.86 0.14 Validitas baik PP2 0.70 0.30 Validitas baik PP3 0.75 0.25 Validitas baik PP5 0.62 0.38 Validitas baik KM 0.92 0.80 Reliabilitas Baik KE1 0.83 0.17 Validitas baik KE2 0.82 0.18 Validitas baik KE3 0.84 0.16 Validitas baik * SLF = Standardized Loading Factor * CR = Construct Reliability ;
* VE  = Variance Extracted
Berdasarkan tabel 4 . diatas, memperlihatkan bahwa seluruh variabel teramati dari variable- variabel PP1, PP2, PP3, PP5, KE1, KE2, dan KE3 dapat dikatakan valid baik. Demikian juga dengan nilai Construct Reliability (CR) dari model pengukuran ≥ 0.70  dan  nilai Variance Extracted (VE) ≥ 0.50, yang berarti reliabilitas model pengukuran variabel laten compliance adalah baik.
4. Confirmatory Faktor Analysis Variabel Laten Kualitas Audit
Konstruk  variabel  laten  endogen  kualitas  audit  merupakan  model  pengukuran  2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA) terdiri dari 4 dimensi atau second order, yaitu komitmen (KM), pemahaman (PM),  pedoman (PD), dan keputusan (KP).  Dimensi KM merupakan first order diukur oleh  3  variabel  teramati  (KM1–KM3).    Dimensi  PM  diukur  oleh  3  variabel  teramati  (PM1  –  PM3). Dimensi  PD  diukur  oleh  2  variabel  teramati    (PD1–PD2).  Sedangkan  dimensi  KP,  diukur  oleh  2 variabel teramati (KP1–KP2).  Model  pengukuran 2 nd Confirmatory Faktor Analysis (CFA) terhadap konstruk variabel laten endogen kualitas audit  sebagaimana terlihat pada gambar berikut ini.
Gambar 3.   Diagram  Lintasan  Model  Pengukuran  2 nd CFA Konstruk Variabel Laten Endogen Kualitas Audit (Standardized Solusi Awal)
Gambar  3  diagram  lintasan  diatas, dapat  dilihat  bahwa  variabel  teramati mempunyai  nilai standardized  loding  faktor (SLF ≤ 0.50),  yaitu  (KM2 = 0.09),       (PM1 = 0.08),  (KP1 = 0.16), dan (KP2  =  0.31).    Hal  ini  menunjukkan  validitas  keempat  variabel  teramati  kurang  baik  dan  tidak memenuhi persyaratan  (SLF ≥ 0.50). Keempat variabel teramati kurang  baik dan tidak memenuhi persyaratan dikeluarkan dari model dan diestimasi ulang seperti terlihat pada tabel berikut ini.
Tabel  5.  Goodness of  Fit Index (GOFI) Konstruk Kualitas Audit. Ukuran GOFI Nilai Hasil Nilai Standar Kesimpulan p-value 0.18 p-value    ≥    0.05 Kecocokan Baik RMSEA 0.07 RMSEA  ≤    0.08 Kecocokan Baik NFI 0.99 NFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik NNFI 0.99 NNFI      ≥    0.90 Kecocokan Baik CFI 0.99 CFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik IFI 0.99 IFI           ≥    0.90 Kecocokan Baik RFI 0.96 RFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik SRMR 0.03 SRMR     ≤    0.05 Kecocokan Baik GFI 0.97 GFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik AGFI 0.91 AGFI       ≥    0.90 Kecocokan Baik
5. Evaluasi Terhadap Validitas dan Reliabilitas
Konstruk  variabel  laten  endogen  kualitas  audit  dengan indikator  KM1 , KM3  mengukur kontrak laten komitmen.  Indikator PM2 dan PM3 mengukur kontrak laten pemahaman mempunyai nilai validitas yang baik (SLF ≥ 0.5). Demikian pula standardized loading factors indikator PD1 dan PD2  mengukur  kontrak  laten  pedoman  mempunyai  nilai  validitas  yang  baik  (SLF  ≥  0.5).  Adapun hasil perhitungan validitas dan reliabilitas adalah sebagai berikut :
Tabel 6.  Uji Validitas dan Reliabilitas Model Variabel Laten Kualitas Audit
Variabel *SLF≥0.5 Error *CR≥0.7 *VE≥0.5 Kesimpulan KM 0.89 0.80 Reliabilitas baik KM1 0.88 0.12 Validitas baik KM3 0.78 0.22 Validitas baik PM 0.79 0.66 Reliabilitas Baik PM2 0.57 0.43 Validitas baik PM3 0.88 0.12 Validitas baik PD 0.91 0.84 Reliabilitas Baik PD1 0.84 0.16 Validitas baik PD2 0.88 0.12 Validitas Baik
* SLF = Standardized Loading Factor * CR  = Construct Reliability ;
* VE  = Variance Extracted
Berdasarkan tabel 6 . diatas, memperlihatkan bahwa seluruh variabel teramati dari variable- variabel KM1, KM3, PM2, PM3, PD1, dan PD2 dapat dikatakan validitas baik. Demikian juga dengan nilai Construct Reliability (CR) dari model pengukuran > 0.70 dan nilai Variance Extracted (VE) > 0.50, yang berarti reliabilitas model pengukuran variabel laten compliance adalah baik.
6. Model Persamaan Struktural ( Structural Equation Modeling ) Sebagaimana  telah  dijelaskan  sebelumnya,  langkah  pertama  analisis  model  persamaan struktural adalah menguji kelayakan model pengukuran yang yang dilakukan dengan teknik Second Order Confirmatori Factor Analysis (2 nd CFA). Setelah model pengukuran Second Order Confirmatori Factor  Analysis (2 nd CFA).  dinyatakan  fit  dengan  data  sampel,  maka  langkah  selanjutnya  analisis
estimasi model dengan teknik full model analysis . Hasil estimasi model persamaan struktural dalam penelitian ini seperti terlihat pada  gambar berikut ini.
Gambar  4.  Model Persamaan Struktural Independensi, Komitmen Organisasi Organisasi, dan Kepuasan Kerja  Terhadap Kualitas  Audit
Hasil  estimasi  model  persamaan  struktural  pada  gambar  4 diatas,  hubungan  kausal  dari independensi (  1) dan  komitmen organisasi  (  2)  terhadap  kualitas audit (  2), dapat dinyatakan dalam bentuk persamaan sebagai berikut  :
Berdasarkan  persamaan  struktural  diatas  menunjukkan  bahwa  variabel  independensi  (  1) dan komitmen organisasi (  2) terhadap kualitas audit (  ) dengan koefisien determinasi (R²) sebesar 0.34. Artinya, secara simultan variabel independensi (  1) dan komitmen organisasi (  2) pengaruh yang  positif  dan  signifikan  terrhadap  kualitas  audit  (  )  dan  hanya  mampu  menjelaskan  variabel kualitas  audit  (  )  yaitu  sebesar  34  %  dengan  parameter  estimate  (error  variance)  sebesar  66  %. Tingkat signifikansi variabel independensi (  1) terhadap kualitas audit (  ) nilai t hitung 4.22 ≥ nilai t tabel ± 1.645,  dan komitmen organisasi (  2)  terhadap kualitas audit (  ) nilai t hitung 3.64  ≥  nilai t tabel ± 1.645  yang berarti secara parsial terdapat pengaruh yang positif dan signifikan  antara  variabel laten independensi (  1) dan komitmen organisasi (  2)  terhadap kualitas audit (  ).

## 7. Kesesuaian Model Persamaan Struktural
Berdasarkan  hasil  modifikasi  model  persamaan  struktural  pada  gambar  4 diatas,  nilai Normal Theory Weighted Least Squares Chi-Squares 10.98 (probability = 0.20), Root Mean Square Error of Approximation (RMSEA)  0.06, Goodness of Fit Index (GFI) 0.97  dan Adjusted Goodness of Fit Index (AGFI) 0.90.  Dengan demikian, hasil penelitian ini sudah dapat dikatakan cukup baik, artinya bahwa data sudah cukup mewakili model.  Uji  kelayakan model secara keseluruhan dapat dilihat pada tabel berikut ini.
Tabel 7.  Goodness of  Fit Index (GOFI)  Model Persamaan Struktural Ukuran GOFI Nilai Hasil Nilai Standar Kesimpulan p-value 0.20 p-value    ≥    0.05 Kecocokan Baik RMSEA 0.06 RMSEA  ≤    0.08 Kecocokan Baik NFI 0.97 NFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik NNFI 0.98 NNFI      ≥    0.90 Kecocokan Baik CFI 0.99 CFI         ≥    0.90 Kecocokan Baik IFI 0.99 IFI           ≥    0.90 Kecocokan Baik RFI 0.93 RFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik SRMR 0.05 SRMR     ≤    0.05 Kecocokan Baik GFI 0.97 GFI          ≥    0.90 Kecocokan Baik AGFI 0.90 AGFI       ≥    0.90 Kecocokan Baik
Hasil uji kesesuaian model persamaan struktural pada tabel 10 menunjukkan bahwa semua kriteria Goodness of fit kecocokan baik dengan nilai Normal Theory Weighted Least Squares Chi- Squares (probability 0.20 ≥ 0.05), Root Mean Square Error of Approximation (RMSEA) 0.06  ≤ 0.08, dan Adjusted Goodness of Fit Index (AGFI)  0.90  ≤ 0.90 artinya secara keseluhan data sudah cukup telah memenuhi syarat kelayakan model.
Evaluasi  Terhadap  Validitas dan Reliabilitas Model Persamaan Struktural
Hasil  perhitungan  validitas  dan    reabilitas  model  persamaan  struktural    adalah  sebagai berikut :
Tabel 8.  Uji  Validitas  dan  Reliabilitas  Model Persamaan Struktural Variabel *SLF≥0.5 Error *CR≥0.7 *VE≥0.5 Kesimpulan INDEPEND 0.93 0.87 Reliabilitas baik LH 0.77 0.23 Validitas baik TK 100 0.00 Validitas baik KOMITMEN 0.93 0.87 Reliabilitas Baik PP 0.95 0.05 Validitas baik KE 0.82 0.18 Validitas baik KUALITAS 94 0.84 Reliabilitas Baik KM 0.86 0.14 Validitas baik PM 0.79 0.21 Validitas baik PD 0.91 0.09 Validitas baik
* SLF = Standardized Loading Factor * CR  = Construct Reliability ;
* VE  = Variance Extracted

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis terhadap variabel dan indikator, maka dapat disimpulkan sebagai berikut    (1)  Independensi    auditor  secara    parsial    berpengaruh    positif    dan    signifikan  terhadap kualitas audit  (Hipotesis diterima);  (2) Komitmen  organisasi  secara  parsial berpengaruh  positif dan    signifikan  terhadap  kualitas  audit  (Hipotesis  diterima);  dan  (3)  Independensi  dan  komitmen organisasi secara bersama-sama berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. dengan koefisien  determinasi  (R²)  sebesar  0.34.  Artinya,  secara  simultan  variabel  independensi  dan komitmen  organisasi  hanya  mampu  menjelaskan  variabel  kualitas  audit  sebesar  34  %  dengan parameter estimate (error variance) sebesar 66 %.

## 5.2 Saran
Untuk  meningkatkan  kesadaran  etika  para  auditor  diperlukan  peningkatan  kualitas sumberdaya  manusia  khusus  auditor  melalui  program  pelatihan,  pendidikan  profesional,  dan pengetahuan lainnya yang menunjang tugas-tugas profesi.

## DAFTAR PUSTAKA
Bazerman,  M.H.,  K.P.  Morgan  dan  G.F.  Loewenstein,  1997.  “ The  Impossibility  of  Auditor Independence ”, Sloan Management Review, Summer.  (89 – 94).
Cahyasumirat,  Gunawan,  2006.  “ Pengaruh  Profesionalisme  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap Kinerja  Internal  Auditor  dengan  Kepuasan  Kerja  Sebagai      Variabel    Intervening      (Studi
Empiris  Pada  Internal  Auditor        PT. Bank ABC” . Tesis Maksi : Universitas Diponegoro, Semarang. (8 - 9).
Christiawan,  Yulius  Jogi,  2002.  “ Kompetensi  dan  Independensi  Akuntan  Publik  :  Refleksi  Hasil Penelitian Empiri”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol. 4       No. 2   (Nov).   (79 – 92).
Cooper, Donald R. dan Schinder Pamela S., 2006. ” Metode Riset Bisnis ” Volume 1 dan 2.  Edisi 9. Penerbit PT. Media Global Edukasi, Jakarta (132 – 135).
Finn, D.W., L.B. Chonko dan S.D. Hunt, 1988. “ Ethical Problem in Public Accounting : The View from The Top ”.  Journal of Businnes Ethics 7 (605 - 615).
Harhinto,  Teguh,    2004.  ” Pengaruh  Keahlian  dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Studi Empiris Pada KAP di Jawa Timur”. Tesis Maksi : Universitas Diponegoro,  Semarang. (34 – 46)
Hari Wijanto, Setyo, 2008. “Structural Equation Modeling Dengan Lisrel 8.8” Edisi Pertama, Cetakan Pertama. Penerbit Graha Ilmu, Yokyakarta. (61 - 62 )
Herawati,  Fahalina,  2007.  “ Pengaruh  Persepsi  dan  Kesadaran  Etika  Terhadap  Komitmen  Profesi Akuntan  Publik”.  (Survay  Pada  KAP  Wilayah  Surakarta). Skripsi  :  Universitas  Diponegoro, Semarang.  (20 – 25).
Ikhsan,  Arfan    dan  Ishak,  Muhammad,  2008.  “ Akuntansi  Keperilakuan” .    Cetakan  3    Penerbit Salemba Empat, Yogyakarta. (35 – 57).
Jogiyanto,  2004.  ” Metodologi  Penelitian  Bisnis  :  Salah  Kaprah  dan  Pengalaman-Pengalaman”. Penerbit BPFE-Yokyakarta, Yokyakarta (169 – 170).
Kartika  Widhi,  Frianty,  2006.  ” Pengaruh  faktor-faktor  keahlian  dan  independensi  auditor  terhadap kualitas  audit  (Studi  Empiris:  KAP  di  Jakarta)”. Tesis  Maksi  :  Universitas  Diponegoro, Semarang (15 – 25)
Kusharyanti, 2003. ” Temuan penelitian mengenai kualitas audit dan kemungkinan topik penelitian di masa datang”. Jurnal Akuntansi dan Manajemen Vol. 14   No. 3  (Desember). (25 – 61)
Martono,  Nanang,  2010  “  Statistik  Sosial  “  Teori  dan  Aplikasi  Program  SPSS.   Cetakan  Pertama. Penerbit Gava Media, Yokyakarta (85 – 87).
Mawar Indah, Siti Nur, 2010. ” Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit  (Studi  Empiris  Kantor  Akuntan  Publik  Semarang)” Skripsi  :  Universitas  Diponegoro, Semarang. (39 – 41)
Riduwan  dan  Achmad,  E.  Kuncoro,  2011. ”Cara  Menggunakan  dan  Memaknai  Path  Analysis  . Cetakan Ketiga”. Penerbit Alpabeta, Bandung.  (37 –  49)
Robbins, P. Stephen dan Timothy, A. Judge, 2009. :” Prilaku Organisasi :Organizational Behavior “ Edisi 12. Penerbit Salemba Empat, Jakarta  (100  – 101)
Santoso,  Singgi,  2010. ”Statistik  Multivariat  :  Konsep  dan  Aplikasi  Dengan  SPSS” Penerbit  PT. Gramedia, Jakarta (35 - 36).
Sarjono, Haryadi dan Julianita, Winda, 2011. “SPSS vs Lisrel : Sebuah Pengantar, Aplikasi Untuk Riset“. Penerbit Salemba Empat, Jakarta.  (6 – 23)
Sekaran,  Umar,  2009.    ” Research  Methods  For  Business  (Metodologi  Penelitian  Untuk  Bisnis)” Penerbit Salemba Empat, Jakarta (119 - 124)
Standar  Profesional  Akuntan  Publik,  2011  ” Institut  Akuntan  Publik  Indonesia ”  Penerbit  Salemba Empat,  Jakarta. (150.1 - 150.2)
Trisnaningsih,  Sri,    2003.  “ Pengaruh  Komitmen  Terhadap  Kepuasan  Auditor  :    Motivasi  Sebagai Variabel Intervening (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Jawa Tengah” . Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol. 6 No.2., Mei, 2003.
Tsui, J.S.L., 1996. “ Auditors’ Ethical Reasoning: Some Audit Conflict and Cross Cultural Evidence” . The International Journal of Accounting, Vol. 31 No. 1, (121 - 133).
……., J.S.L. dan F.A. Gul., 1996. “Auditors’ Behavior in an Audit Conflict Situation: A Research Note on  the  Role  of  Locus  of  Control  and  Ethical  Reasoning”, Accounting,  Organizations  and Society, Vol. 21  No. 1.         (41 - 51).
Widagdo, Ridwan dkk, 2002, “ Analisis Pengaruh Atribut-atribut Kualitan Audit Terhadap Kepuasan Klien” Makalah Simposium Nasional Akuntansi 5, Semarang,  September  (5 – 6).
Widarjono,  Agus,  2010. “Analisis  Statistika  Multivariat  Terapan”. Penerrbit  UPP  STIM  YKPN, Yokyakarta ( 282 – 286 ).
Windsor,  C.A.  dan  N.M.  Ashkanasy,  1995. “The  Effect  Of  Client  Management  Bargaining  Power, Moral  Reasoning  Development,  and  Belief  in  a  Just  World  on  Auditor  Independence” , Accounting, Organizations and Society, Vol 20. No. 7/8, (701 – 720).
Witasari,  Lia,  2009.  ” Analisis  Pengaruh  Kepuasan  Kerja  dan  Komitmen  Organisasional  Terhadap Turnover Intentions (Studi Empiris  pada Novotel Semarang)”. Tesis  Magistes Manajemen : Universitas Diponegoro, Semarang  (36 – 39)
Yamin,  Sofyan  dan  Kurniawan,  Heri,  2009. ”Struktural  Equation  Modeling  :  Belajar  Lebih  Mudah Teknik Analisis Data Kuesioner Dengan Lisrel-PLS” .  Penerbit Salemba Infotek, Jakarta.  (31 – 35)
..........., Sofyan dan Kurniawan, Heri,  2011 .  ”Partial Least Square Path Modeling: Aplikasi Dengan Sotware XLSTAT, Smart PLS, dan Visual PLS”. Penerbit Salemba Infotek, Jakarta.  (7 – 9)
Yusi,  Syahirman  dan  Indris,  Umiyati,  2009. ”Metodologi  Penelitian  Ilmu  Sosial  :  Pendekatan Kuantitatif”. Penerbit Citrabooks Indonesia, Bhumi Sriwijaya.    (168 – 176)