Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627

## Tax Avoidance Perusahaan Perbankan
Ivan Andalenta 1 , Kun Ismawati 2*
Universitas Surakarta 1,2)
kun.ismawati@gmail.com *Corresponding Author Diajukan : 20 Nopember 2021 Disetujui
: 10 Desember 2021
Dipublikasi : 1 Januari 2022

## ABSTRACT
There  were  many  unconsistent  research  result  about  “what  and  how”  tax  avoidance’s influencers. This study aims to determine the factors that influence the tax avoidance of banking companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in the 2016-2018 period. The research population  consisted  of  26  Food and  Beverage  Companies  listed  on  the  IDX,  with  9  companies that successfully sampled and meet the criteria. Cross section data is used in this research. The data  analysis  techniques  used  multiple  regression  analysis, simultaneous  test,  coefficient  of determination test, and partial test. The results of the study state that profitability as measured by ROA  has  a  significant  effect  on  tax  avoidance  in  the  banking  industry  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the 2016-2018 period. Leverage as measured by DER has a significant effect on tax avoidance  in  the  banking  industry  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2016-2018  period. Profitability (ROA) and leverage (DER) simultaneously have a significant effect on tax avoidance in the banking industry on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2018 period.
Keywords : debt to equity ratio, profitability, return on assets, tax avoidance.

## PENDAHULUAN
Perusahaan  berskala  kecil  yang  identik  dengan  profit  yang  kecil  dianggap  tidak  dapat mengelola  beban  pajaknya  secara  optimal  karena  terbatasnya  jumlah  karyawan  yang  ahli  di bidang  perpajakan.  Terdapat  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  (Wustam,  2018;  Shinta, 2018;  dan  Putu,  2018);  tetapi  juga  terdapat  penelitian  yang  lain  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance (Yanti, 2019; Dewi & Ratri, 2018; Ananda, 2018, dan Dewi & Desi, 2018).
Leverage dapat mempengaruhi praktik penghindaran pajak ( tax avoidance ). Leverage atau solvabilitas  menjadi  ukuran  besarnya  aset  perusahaan  yang  dibiayai  utang.  Perusahaan  dengan pajak  tinggi  biasanya  memiliki  utang  yang  tinggi  pula  yang  menjadi  alasan  dilakukan penghindaran  pajak.  Hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa laverage berpengaruh  positif signifikan terhadap tax avoidance (Viny, 2017; Wastam, 2018; Yanti, 2019, Dewi & Ratri, 2018); namun ada hasil penelitian yang menyatakan bahwa levarage tidak mempengaruhi tax avoidance (Dewi & Desi, 2018; Putu, 2018).
Tax  avoidance juga  dapat  dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan.  Perusahaan  dengan  aset besar  cenderung  mampu  mendapatkan  laba  dibanding  yang  memiliki  aset  kecil  (Rachmawati  & Triatmoko, 2007:21). Laba besar serta stabil akan mendorong praktik tax avoidance disebabkan labanya yang besar membawa beban pajak yang juga besar (Dewinta & Setiawan, 2016: 1594).
Hasil  penelitian  tentang  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap tax  avoidance menyatakan bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  aviodance (Darmawan  & Sukartha,  2014;  Surbakti  2012;  Siregar  &  Widyawati,  2016:16).  Ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance (Dewi  &  Desi,  2018,  Cahyono,  2016)  yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak.
Hasil  penelitian  terdahulu  yang  belum  konsisten  mendorong  penelitian  kembali  tentang faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Obyek  penelitiannya  adalah  perusahaan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2018. Permasalahan  yang  ada  dalam  penelitian ini adalah:
1. Apakah  profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  perbankan  di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018?
2. Apakah laverage berpengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan perbankan di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018?
Apakah  profitabilitas  dan laverage secara  simultan  berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada perusahaan perbankan di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018?

## STUDI LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Teori  agensi  menggambarkan  masalah  akibat  pemisahan  antara  kepemilikan  dan pengendalian  perusahaan,  yaitu  munculnya  konflik  kepentingan  dalam  perusahaan.  Manajemen kadang  memiliki  kepentingan  berbeda  sehingga  menimbulkan  konflik  kepentingan  yang  disebut conflict  agency yang  berakibat  munculnya  biaya  (Meilinda,  2013:  14).  Addiyah  (2014:  19) menyatakan  terdapat  tiga  macam  biaya:  (1)  Biaya monitoring :  memantau  seluruh  kegiatan  agen dan  merupakan  tanggung  jawab principal ,  (2)  biaya bonding :  menjamin  bahwa  agen  tidak melakukan perbuatan merugikan, biaya ini menjadi tanggung jawab agen, (3) biaya residual loss : nilai  uang  ekuivalen  dengan  pengurangan  kemakmuran  yang  diderita principal disebabkan perbedaan kepentingan. Teori agensi dihubungkan dengan tax avoidance adalah bila pengelolaan manajemen pada perusahaan kurang baik yang dapat memunculkan konflik merugikan (Anggoro, 2015:16).

## Tax avoidance
Penghindaran  pajak  menjadi  satu  cara  perusahaan  dalam  mengurangi  beban  pajaknya (Darmawan  &  Sukartha,  2014:  145).  Biaya  yang  dimunculkan  disebut agency  cost. Biaya  lain yang muncul akibat tax avoidance antara lain adalah biaya pelaksanaan, pengorbanan waktu dan tenaga, serta biaya-biaya  lain risiko perilaku  penghindaran pajak seperti biaya  hukuman/  sanksi, atau  biaya  kehilangan  reputasi  (Anggoro,  2015:  4),  meskipun  sebenarnya  tetap  ada  keuntungan ekonomis  perusahaan  dari tax  avoidance (Prayogo,  2015:3).  Suandy  (2014: 76)  menyatakan tax avoidance dapat  dilakukan  dengan  mengambil  pengecualian  dan  potongan  yang  diperkenankan atau  menunda  pajak.  Xynas  (2011)  juga  berpendapan  bahwa  penghindaran  pajak  bersifat  legal. Kurniasih  &  Sari  (2013)  berpendapat  bahwa  penghindaran  pajak  bukan  pelanggaran  undang- undang  perpajakan.  Dyreng,  et.al.  dalam  Musyarofah  (2016)  menjelaskan  bahwa  penghindaran pajak dihitung dengan rumus Cash Effective Tax rate (CETR) yaitu, kas yang dikeluarkan untuk biaya  pajak  dibagi  dengan  laba  sebelum  pajak.  CETR  adalah  kas  yang  dikeluarkan  untuk  biaya pajak dibagi dengan laba sebelum pajak.

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  perusahaan  mendapatkan  laba  dalam  hubungannya dengan penjualan, total  aktiva maupun modal sendiri (Fahmi, 2014). Perusahaan dengan tingkat pengembalian investasi yang tinggi akan lebih sedikit memiliki utang. Pendanaannya lebih besar dari  internal  perusahaan.  Laba  ditahan  yang  besar  yang  dimiliki  akan  digunakan  lebih  dulu (Kasmir, 2014). Profitabilitas menurut Sugiono (2016)  diproksikan dengan rasio Return On Asset (ROA) pembandingan  laba  setelah  pajak  dengan  total  asset.  Profitabilitas  menunjukkan kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba  (Munawir,  2010:  70).  mampu  mengukur  efektifitas manajemen melalui besar kecilnya tingkat keuntungan (Fahmi, 2013: 135).

## Leverage
Fahmi (2012: 62) menyatakan bahwa rasio leverage mengukur  seberapa besar perusahaan dibiayai  dengan  hutang.  Sejauh  mana  perusahaan  dibiayai  oleh  hutang  atau  pihak  luar  dengan kemampuan  perusahaan  yang  digambarkan  oleh  modal. Leverage adalah  salah  satu  rasio keuangan  yang  menggambarkan  hubungan  antara  hutang  perusahaan  terhadap  modal  maupun
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
asset  perusahaan.  Rasio leverage menggambarkan  sumber  dana  operasi  yang  digunakan  oleh perusahaan. Rasio leverage juga menunjukkan risiko yang dihadapi perusahaan.

## Hubungan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Profitabilitas  perusahaan  adalah  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  memperoleh  laba dalam hubungan dengan penjualan, total aktiva, maupun modal sendiri. Perusahaan dengan ROA yang  besar  akan  meningkatkan  minat  calon  investor  untuk  menanamkan  dananya  di  perusahaan tersebut  (Andarini,  2016:79).  Perusahaan  yang  mempunyai  tingkat  profitabilitas  tinggi  akan selalu  menaati  pembayaran  pajak  sedangkan  untuk  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas rendah akan tidak  taat pada pembayaran pajak guna mempertahankan aset perusahaan dari pada harus  membayar  pajak  (Fikriyah,  2013:10).  Hal  ini  disebabkan  karena  semakin  tinggi  nilai  dari laba bersih perusahaan dan  semakin tinggi profitabilitasnya. Hasil penelitian Rinaldi (2015:477) dan Heryuliani  (2016:69) menunjukkan bahwa profitabilitas memiliki pengaruh  negatif terhadap penghindaran pajak. Namun hasil tersebut berbeda dengan hasil temuan Siregar (2016:13) bahwa profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak perusahaan.
Pengaruh Laverage Terhadap Tax Avoidance Leverage merupakan tingkat hutang yang digunakan perusahaan untuk membiayai aktivitas operasinya. Semakin besar hutang maka laba kena pajak menjadi lebih kecil karena insentif pajak atas  bunga  hutang  semakin  besar.  Biaya  bunga  yang  semakin  tinggi  memberikan  pengaruh berkurangnya beban pajak perusahaan.  Pengurangan beban pajak membuat semakin rendah pula keinginan  melakukan  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  Wijayanti  (2016:546)  dan  Marfuah (2015:11) menunjukkan bahwa leverage memiliki pengaruh negatif terhadap penghindaran pajak. Sementara  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Heryuliani  (2015:78)  menemukan  bahwa leverage berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  beberapa  penelitian  terdahulu  sesuai  dengan  pengamatan hasil  penelitian  adalah:    Penelitian  sebelumnya  yang  berjudul  pengaruh  profitabilitas ,  leverage dan  pertumbuhan  penjualan  terhadap  penghindaran  pajak  studi  kasus  perusahaan  manufaktur  di Indonesia  dan  penelitian  sebelumnya  yang  berjudul  pengaruh size,    age,  profitability,  laverage dan sales  growth terhadap tax  avoidance menyimpulkan  dalam  hasil  penelitiannya  bahwa profitabilitas  dan leverage sama  sekali  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ),  sedangkan  pada  penilitian  ini  akan  dinyatakan  bahwa  profitabilitas  dan leverage secara simultan berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak ( tax avoidance ).

## METODE
Populasi  penelitian  ini  adalah  43  perusahaan  perbankan  umum go  public yang listed di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016-2018.  Sampel  yang  digunakan  merupakan  data kuantitatif  yang  diukur  menggunakan  skala numeric .  Teknik  sampel  yang  digunakan  pada penelitian ini merupakan metode purposive sampling dan menghasilkan 37 bank sebagai sampel. Karakteristik pemilihan sampel yang akan diteliti diantaranya sebagai berikut:
a. Perusahaan  Perbankan  yang listed di  BEI  periode  2016-2018  dan  telah  melakukan  IPO maksimal pada periode 2015.
b. Perusahaan  Perbankan  dengan  laporan  keuangan  tahunan  atau annual  report terlengkap dan telah dipublikasikan oleh Bank Indonesia yang diakses pada periode 2016-2018.
Penelitian  ini  menggunakan  data  silang  ( cross  section )  untuk  mengukur  hubungan  antara variabel independen terhadap variabel dependen. Sekaran (2011), menyatakan bahwa studi cross section merupakan  sebuah  penelitian  yang  dapat  dilakukan  dengan  data  yang  hanya  sekali dikumpulkan    berdasarkan  runtun  waktu  ( time  series )  selama  periode  harian,  mingguan,  atau bulanan,  dalam  rangka  untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian.  Teknik  analisis  data menggunakan:  Analisis  Regresi  Berganda,  Uji  Simultan  (uji  statistik  F),  Uji  Koefisien Determinasi (R 2 ), serta Uji Parsial (uji statistik t).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627

## HASIL
Obyek  penelitian  terdiri  dari  37  bank  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan periode penelitian dari tahun 2016-2018. Hasil analisis deskriptif tersaji pada tabel di bawah ini:
Tabel 1 Hasil Statistik Deskriptif Variabel Penelitian Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROA 111 -,1173 ,1258 ,006615 ,0232103 DER 111 ,2918 ,9365 ,829556 ,0737045 Tax avoidance 111 -,3344 ,7208 ,196883 ,1753357 Valid N (listwise ) 111
Sumber: Print Out SPSS, Diolah April 2020.
Hasil  uji  deskriptif  masing-masing  variabel  dalam  penelitian  ini  berdasarkan  tabel  diatas adalah  sebagai  berikut: profitabilitas  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  penilaian  ROA. Semakin  besar  ROA  suatu  bank,  semakin  besar  pula  tingkat  keuntungan  yang  dicapai  bank tersebut  dan  semakin  baik  pula  posisi  bank  tersebut  dari  segi  penggunaan  aset  (Dendawijaya, 2014:  118).  Hasil  deskriptif  ROA  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  tahun  2016-2018  diketahui  bahwa  dari  37  bank  dengan  periode  pengamatan dari tahun 2016-2018 diperoleh data sebanyak 111 data dengan N valid atau data yang terproses sebanyak 111 dan N  missing atau data yang tidak terproses sebanyak 0. Mean atau rata-rata ROA pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2016-2018 sebesar 0,006615. Standar deviasi sebesar 0,0232103 dari hasil standart errors of mean dapat ditentukan rentang  data  populasi  minimum  dan  maksimum.  Rasio  ROA  minimum  pada  bank  umum pemerintah  di  Indonesia  tahun  2016-2018  sebesar  -0,1173  sedangkan  rasio  maksimum  sebesar 0,1258.
Leverage dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  penilaian  DER.  DER  merupakan  rasio yang  digunakan  untuk  mengukur  sejauh  mana  aktiva  perusahaan  dibiayai  oleh  utang. Leverage dapat  dihitung  dengan  DER,  rasio  ini  dicari  dengan  membandingkan  seluruh  utang  dengan seluruh aset. Semakin besar DER suatu bank, semakin besar kemampuan bank untuk memenuhi kewajibannya (Dendawijaya, 2014: 118). Hasil deskriptif DER pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2016-2018 diketahui bahwa dari 37 bank dengan periode pengamatan dari tahun 2016-2018 diperoleh data sebanyak 111 data dengan N valid atau data  yang  terproses  sebanyak  111  dan  N    missing  atau  data  yang  tidak  terproses  sebanyak  0. Mean atau rata-rata DER pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2016-2018 sebesar 0,829556. Standar deviasi sebesar 0,0737045 dari hasil standart errors of mean dapat ditentukan rentang data populasi minimum dan maksimum. Rasio  DER minimum pada  bank  umum  pemerintah  di  Indonesia  tahun  2016-2018  sebesar  0,2918  sedangkan  rasio maksimum sebesar 0,9365.
Tax avoidance dapat diukur menggunakan CETR, rasio ini dicari dengan membendingkan seluruh pembayaran pajak dengan seluruh laba sebelum pajak. Semakin tinggi nilai CETR maka menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  bank.  Hasil deskriptif  CETR  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode tahun 2016-2018 diketahui bahwa dari 37 bank dengan periode pengamatan dari tahun 2016-2018 diperoleh  data  sebanyak  111  data  dengan  N  valid  atau  data  yang  terproses  sebanyak  111 dan  N missing  atau  data  yang  tidak  terproses  sebanyak  0. Mean atau  rata-rata  CERT  pada  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2018  sebesar  0,196883. Standar  deviasi  sebesar  0,1753357  dari  hasil standart  errors  of  mean dapat  ditentukan  rentang data populasi minimum dan maksimum. Rasio  CETR minimum pada bank umum pemerintah di Indonesia tahun 2016-2018 sebesar -0,3344 sedangkan rasio maksimum sebesar 0,7208.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
Analisis  Regresi  Linier  Berganda  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan program SPSS versi 16 , sehingga diperoleh hasil print out sebagai berikut:
Tabel 2
Hasil Uji Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) ,350 ,163 2,143 ,034 ROA 3,833 ,622 ,507 6,165 ,000 DER -,215 ,196 -,090 -2,099 ,001 a. Dependent Variable: Tax avoidance
Sumber : Hasil Olah Data, April 2020. Hasil uji regresi linier dengan bantuan program SPSS versi 16 diperoleh: a = 0,350 b 1 = 3,833 b 2 = -0,215
Sehingga diperoleh persamaan regresi sebagai berikut: Y = 0,350 + 3,833X 1 - 0,251X 2 + € Artinya: Koefisien regresi untuk ROA (X 1 ) sebesar 3,833 dan bertanda positif. Hal ini berarti bahwa setiap perubahan satu persen pada ROA dengan asumsi variabel lainnya tetap, maka peningkatan tax  avoidance yang  terjadi  adalah  sebesar  3,833%  dengan  arah  yang  sama.  Koefisien  regresi untuk DER (X 2 ) sebesar -0,215 dan bertanda negatif. Hal ini berarti bahwa setiap perubahan satu persen  pada  DER  dengan  asumsi  variabel  lainnya  tetap,  maka tax  avoidance perusahaan  yang terjadi adalah sebesar 0,215 % dengan arah yang berlawanan.
Analisis  ini  digunakan  untuk  mengetahui  ada  atau  tidak  pengaruh  antara  variabel independen yang terdiri dari ROA dan DER terhadap variabel dependen yaitu tax avoidance yang dilihat  dari  CETR  perusahaan  pada  perusahaan  perbankan  yangs  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2016-2018.  Pengaruh  ROA  terhadap  variabel  dependen  yaitu tax  avoidance perusahaan  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016- 2018.
Hasil  analisis  data  dengan  bantuan  komputer  program SPSS  Versi  16 menunjukkan  nilai Koefisien Determinasi (R 2 ) sebagai berikut:
Tabel 3 Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,520 a ,270 ,257 ,1511847 a. Predictors: (Constant), DER, ROA Sumber : data primer yang diolah, April 2020.
Nilai adjusted  R  Square (R 2 )  penelitian  ini  sebesar  0,257,  artinya  variasi  variabel independen  yang  terdiri  dari  ROA  dan  DER  terhadap tax  avoidance pada  industri  perbankan  di Bursa Efek  Indonesia periode 2016-2018 sebesar 25,7% dan sisanya sebesar  74,3% dipengaruhi faktor yang lain.

## PEMBAHASAN
Hasil    analisis  terhadap  hipotesis    pertama  menunjukan  variabel  rasio  profitabilitas  yang diukur dari ROA berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance yang diukur dari CETR, sedangkan  variabel leverage yang  diukur  dari  DER  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax avoidance .  Hasil  uji  hipotesis  secara  parsial  dalam  penelitian  ini  dapat  diketahui  bahwa
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun  2016-2018,  sehingga  hipotesis  1  terbukti kebenarannya,  dan  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  perusahaan  dalam  menghasilkan keuntungan  terdapat  kecenderungan  meningkatkan  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ).  Hasil penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yanti  (2019),  Wardani  & Purwaningrum  (2018)  yang  menerangkan  bahwa  profitabilitas  mempunyai  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap tax avoidance . Hasil penelitian ini membantah hasil penelitian yang dilakukan oleh  Wardani & Desi Khoiriyah (2018); Yanti (2019); Amanda, Nurlaela, Masitoh E. W (2018); Wastam  (2018)  dan  Vinny  &  Lina  (2017)  yang  menerangkan  bahwa  profitabilitas  tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance .
Hasil  analisis  terhadap  hipotesis  kedua  dimana leverage yang  diukur  dengan  DER  dalam penelitian ini diketahui secara parsial berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2016-2018, sehingga hipotesis  2  terbukti  kebenarannya. Leverage yang  diukur  dengan  DER  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap tax  avoidance menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  kemampuan  perusahaan dalam  memenuhi  kewajibannya  dapat  menurunkan  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ).  Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Wardani & Purwaningrum (2018). Hasil penelitian ini membantah hasil penelitian Vinny & Lina (2017); Wastam (2018); Permata, Nurlaela,  Masitoh  (2018);  Budiasih  (2019);  Wardani  &  Purwaningrum  (2018);  Wardani  & Khoiriyah  (2018);  serta  Rica  &  Estralita  (2019)  yang  menyatakan  bahwa leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance .
Hasil  uji  hipotesis  secara  simultan  diketahui  bahwa  variabel  profitabilitas  yang  diukur dengan  ROA  dan leverage yang  diukur  dengan  DER  secara  simultan  berpengaruh  signifikan terhadap tax avoidance pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018.  Variabel  profitabilitas  dan leverage merupakan  variabel  yang  berpengaruh  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016- 2018. Uji koefisien determinasi diketahui bahwa nilai koefisien determinasi dalam penelitian ini sebesar 0,257, artinya ROA dan DER mempengaruhi tax avoidance industri perbankan di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018 sebesar 25,7%, sedangkan 74,3%  dipengaruhi oleh faktor lain diluar keduanya.

## KESIMPULAN
Analisis  data  dan  pembahasan  dalam  penelitian  ini  membawa  pada  kesimpulan  sebagai berikut:  Profitabilitas  yang  diukur  dengan  ROA  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance pada  industri  perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2018. Leverage yang  diukur dengan  DER  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance industri  perbankan  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2016-2018.  Profitabilitas  (ROA)  dan laverage (DER)  secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance pada industri perbankan di Bursa Efek  Indonesia periode  2016-2018.  Kesadaran    perusahaan  dalam  membayar  pajak  perlu  ditingkatkan.  Peneliti selanjutnya  sebaiknya  tidak  hanya menggunakan ROA saja tetapi bisa menggunakan rasio lain seperti ROE dan sebagainya.

## REFERENSI
Agnes, S.  (2012). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Corporate  Governance Terhadap Tax Avoidance : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun 2009- 2011. Padang: Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Addiyah,  A.  (2014). Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  Terhadap  Tax Avoidance:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode 2011-2013. Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Jakarta. Adriyanto,  H.N.  (2015). Pengaruh  Return  On  Assets,  Leverage,  Corporate  Governance,  dan Sales Growth terhadap Tax efficience pada perusahaan Manufactur yang terdaftar di BEI tahun 2009-2012 , Skripsi Universitas Negeri Semarang.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
Andarini, A. (2016) . Implementasi Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Perusahaan (Studi  Di  PT  Sidomuncul  Semarang) .  Skripsi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri Semarang.
Anggoro,  S.  T.,  (2015). Analisis  Pengaruh  Perilaku  Penghindaran  Pajak  Terhadap  Nilai Perusahaan  dengan  Transparansi  Sebagai  Variabel  Moderating. Skripsi  Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro .
Budiasih,  Y.  (2019).  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap  Tax  Avoidance Perusahaan Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  dan  Minuman  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013-2017. Mpu Procuratio: Jurnal Penelitian Manajemen, 1 (1), 74-85
Budiman,  J.,  &  Setiyono.  (2012). Pengaruh  Karakter  Eksekutif  terhadap  Penghindaran  Pajak (Tax Avoidance) . Tesis Ilmu Akuntansi Universitas Gadjah Mada.
Darmawan, I.G.H & I.M Sukartha. (2014). Pengaruh penerapan corporate Governance, Leverage, Return on Assets dan Ukuran perusahaan pada Penghindaran pajak. Jurnal Akuntansi, 4 (1), Universitas Udayana Bali ISSN: 2302-8556.
Dewi  KW  &  Ratri  P.  (2018). Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  dan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak. JRAK, 14 (1).
Dewi  K.W  &  Desi  K.  (2018).  Pengaruh  Strategi  Bisnis  dan  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Dewantara, 2 (1).
Dewinta,  S.  (2016).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan,  profitabilitas,  leverage  dan pertumbuhan  penjualan  terhadap  penghindaran  pajak . E-Jurnal  Akuntansi 6 (2),  Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Udayana, Bali, ISSN: 2302-8556.
Fahmi, I. (2014) . Analisa Kinerja Keuangan: Cetakan ketiga, Bandung , Alfabeta. Fikriyah, F. (2013). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance :  Studi  Pada  Perusahaan  Property  dan  Real  Estate  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009-2012.  Skripsi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Pasundan Bandung.
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang.
Heryuliani. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap  Tax  Avoidance .  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 13 (1). Hidayati,  R.A.N  (2017). Pengaruh  Moral  Wajib  Pajak,  Keadilan  Pajak,  dan  Tax  Amnesty Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak .  Skripsi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Sarjanawiyata Tamansiswa.
Ida  AR.  &  Putu  ES.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas, Leverage,  dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap  Tax. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 14 (3), 1584-161, ISSN: 2302-85563. Kasmir.  (2014). Analisa  laporan  Keuangan:  Cetakan  Ketujuh ,  Jakarta,  PT.  Raja  Grafindo Persada.
Kurniasih  &  Sari.  (2013).  Pengaruh  ROA,  Leverage,  Coorporate  Governance,  Ukuran Perusahaan,  Terhadap  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi. Fakultas  Ekonomi, Unoversitas Udayana, Bali ISSN : 1410-4628.
Marfu’ah, L. (2015). Pengaruh Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan Kompensasi Rugi Fiskal dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Munawir, M. (2010), Analisis Laporan Keuangan , Yogyakarta: Liberty. Musyarofah,  E,.  (2016) .  Pengaruh  Derifatif  Keuangan,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Penghindaran  Pajak .  Skripsi:  Universitas  Islam  Negeri  Syarif  Hidayatullah Jakarta.
Permata,  A.D.,  Nurlaela.,  Masitoh,  E.  (2018).  Pengaruh  Size,  Age,  Profitability,  Leverage  dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance . Jurnal Akuntansi dan Pajak, 19 (01), 2018, 10-20. Prayogo,  K.  H.,  (2015). Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Penghindaran  Pajak Perusahaan . Skripsi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
Purwaningrum,  R.  &  Suyanto.  (2015).  The  Effect  of  Profitability  and  Leverage  on  Corporate Social  Responsibility  Disclosure. E-Journal FEB  UMS .  Universitas  Sarjanawiyata  Taman Siswa. ISSN: 2460-0748. Purwanggono,  E.  A.  (2015). Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  dan  Capital  Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak .  Skripsi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Diponegoro Semarang.
Putu WA. & I Wayan R. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kepemilikan Institusional pada  Tax  Avoidance . ISSN:  2302-8556 E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  22 (3), 2088-2116.
Rahmawati,  Ayu,  dkk.  2016.  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  Dan Corporate  Governance  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Fakultas  Ilmu  Administrasi Universitas Brawijaya Malang.
Rica  &  Estralita  T.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Multiparadigma Akuntansi Tarumanagara, 1 (1). Rizky, V. (2016). Persepsi Wajib Pajak Tentang Risiko, Manfaat Dan Kemudahan Pelaksanaan Terhadap  Motivasi  Mengikuti  Pengampunan  Pajak  Berdasarkan  Uu  No.11  Tahun  2016 . Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Sarjanawiyata Taman-Siswa.
Rinaldi & Cheisviyanny, C. (2015). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi  Fiskal  Terhadap  Tax  Avoidance. Seminar  Nasional  Ekonomi  Manajemen  dan Akuntansi  (Snema). Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri  Padang  ISBN:  978-602-17129- 5-5.
Sari, N., Kalbuana, N., & Jumadi, A. (2016). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Kualitas Audit, Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Seminar  Nasional  dan  The 3rd Call for Syariah Paper ISSN 2460-0784.
Sarjono  &  Julianita.  (2013).  Determinasi  Return  on  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,
Kompensasi  Rugi  Fiskal  dan  Kepemilikan  Institusi  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi WIGA, 6(2) September 2013.
Sekaran, U., (2011). Metode Penelitian Untuk Bisnis. Salemba Empat. Jakarta. Siregar,  R.,  &  Widyawati  D.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap  Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di BEI . Jurnal Ilmu Akuntansi, 5 (2).
Suandy, E. (2014). Perencanaan Pajak . Edisi. 6. Yogyakarta. Salemba Empat. Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta.
Suharyadi & Purwanto. (2013). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Manajemen Laba, dan Kopensasi Rugi  Fiskal  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan  Pada  Perusahaan  Pertanian  dan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2010-2012. JOM  Fekon, 3 (1).
Tiarawati,  W.A.  (2015) . Analisis  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di BEI Periode 2009-2013). Jurnal Akuntansi Indonesia, 4 (2).
Vinny  J.  &  Lina  L..  (2017).  Factors  Influencing  Tax  Avoidance  Activity:  An  Empirical  Study from  Indonesia  Stock  Exchange. Indian-Pacific  Journal  of  Accounting  and  Finance (IPJAF) , 1 (1), 17-25, ISSN: 2600-9161 eISSN: 2590-406X.
Wastam W.H. (2017). The Influence of Size, Return on Equity, and Leverage on the disclosure of the  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  in  Manufacturing  Companies. International Journal of Education and Research, 5 (8), ISSN: 2411-5681. Wastam  W.H.  (2018). Pengaruh  Profitabilitas,  Laverage  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Penghindaran  Pajak:  Studi  Kasus  Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia. Jurnal  Riset Manajemen dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT, 3 (1), 19-26 P-ISSN 2527–7502 E-ISSN 2581-2165.
Wardani  &  D.  Khoiriah.  (2016). Pengaruh  Kondisi  Fundamental,  Inflasi,  Dan  Suku  Bunga Sertifikat  Bank  Indonesia  Terhadap  Harga  Saham  (Study  Kasus  Pada  Perusahaan  Real Estate  dan  Property  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2013) .  Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.627
Wijayanti,  Y.  C.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  (2017).  Pengaruh  Proporsi  Komisaris  Independen, Kepemilikan Institusional, Leverage, Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 20 (1), 699-728 ISSN: 2302-8556.
Xynas, L. (2011). Tax Planning, Avoidance and Evasion in Australia 1970-2010: The Regulatory Responses and Taxpayer Compliance. Revenue Law Journal, 20 (1).
www.idx.co.id