## Jurnal Manajemen Bisnis
Program Pascasarjana Universitas Muhammadiyah Tangerang ISSN: 2302-3449 I e-ISSN: 2580-9490
Vol. 7 I No. 1, hal 35-46

## KUALITAS LAPORAN KEUANGAN SEBAGAI DAMPAK DARI KUALITAS SUMBER DAYA MANUSIA, PEMANFAATAN TEKNOLOGI INFORMASI DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (Studi pada Pemerintah Daerah Kabupaten Tangerang)
Triana Zuhrotun Aulia 1 , Anita Ardiyanti 2 Universitas Muhammadiyah Tangerang tzahrotunaulia@gmail.com 1 , aardiyanti96@yahoo.com 2 Keyword Abstract Quality of human resources, The utilization of information Technology, application of Government accounting Standards, the quality of Financial statements The purpose of the study is to analyze how much influence the quality of human  resources,  utilization  of  information  technology  and  organizational commitment  to  government  accounting  standards  and  its  impact  on  the quality  of  financial  statements  at  the  Regional  Government  of  Tangerang Regency.  The  sample  of  research  is  50  employees  at  the  Regional Government  of  Tangerang  Regency  who  work  in  accounting/finance.  The sampling  technique  uses  convenience  sampling.  Data  collection  using questionnaire.  The  method  used  in  this  research  is  the  method  of verification.  To  determine  the  effect  of  human  resource  quality,  the application  of  information  technology  and  organizational  commitment  to the application of government accounting standards and the impact on the quality  of  financial  statements.  The  test  statistic  used  is  designing  the structural  model,  designing  a  measurement  model,  construct  the  path diagram, test the model fit. Suitability test structural models and hypotheses using software SmartPLS 3.0. The results showed that the variable quality of  human  resources  and  organizational  commitment  have  a  significant effect  on  the  application  of  government  accounting  standards.  While  the utilization  of  information  technology  has  no  significant  effect  on  the application  of  government  accounting standards.  And  the  application  of government accounting standards have a significant effect on the quality of financial statements.
©2018 JMB, All right reserved

## I. PENDAHULUAN

## Latar Belakang Masalah
Laporan  keuangan  pemerintah  disajikan sebagai wujud pertanggungjawaban setiap entitas pelaporan  yang  meliputi  laporan  keuangan pemerintah pusat, laporan keuangan kementrian negara/lembaga, dan laporan keuangan pemerintah  daerah  (Bastian,  2010).  Laporan keuangan  menggambarkan  tentang  pencapaian kinerja program dan kegiatan, kemajuan realisasi pencapaian target pendapatan, realisasi penyerapan  belanja,  serta  realisasi  pembiayaan (Bastian, 2010).
Pelaporan dan pertanggungjawaban laporan  keuangan,  diperlukan  adanya  standar dan sistem akuntansi yang baku yang diterapkan secara  konsisten  sehingga  pelaporan  dan pertanggungjawaban  keuangan  tersebut  dapat disajikan  secara  lengkap  dan  tepat  waktu (Nasution,  2009).  Untuk  dapat  menghasilkan laporan  keuangan  yang  relevan,  handal,  dan dapat  dipercaya,  pemerintah  daerah  harus memiliki  sistem  akuntansi  yang  handal (Mardiasmo, 2004).
Dalam  rangka  menciptakan  tata kelola pemerintahan  yang  baik  ( good  governance ) pemerintah Indonesia terus melakukan berbagai usaha  untuk  meningkatkan  transparansi  dan
akuntabilitas pengelolaan keuangan negara, salah satunya adalah dengan
melakukan pengembangan  kebijakan  akuntansi  pemerintah berupa  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP) yang  bertujuan  memberikan  pedoman  pokok dalam  penyusunan  dan  penyajian  laporan keuangan  baik  di  pemerintah  pusat  maupun  di pemerintah daerah (Hasibuan, 2013).
Pemerintah  telah  menetapkan  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  24 Tahun  2005  tentang  Standar  Akuntansi Pemerintahan  yang  telah  diganti  dengan Penetapan  Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  SAP berbasis akrual. SAP Berbasis Akrual adalah SAP yang  mengakui  pendapatan,  beban,  aset,  utang, dan  ekuitas  dalam  pelaporan  finansial  berbasis akrual, serta mengakui pendapatan, belanja, dan pembiayaan  dalam  pelaporan  pelaksanaan anggaran  berdasarkan  basis  yang  ditetapkan dalam APBN/APBD.
Tujuan  Standar  Akuntansi  pemerintahan (SAP)  adalah  meningkatkan  akuntabilitas  dan keandalan  pengelolaan  keuangan  pemerintah (Bastian,  2010).  Penerapan  SAP  mewajibkan setiap  entitas  pelaporan,  yang  dalam  hal  ini termasuk pemerintah daerah untuk melaporkan upaya-upaya  yang  telah  dilakukan  serta  hasil yang  dicapai  dalam  pelaksanaan  kegiatan  secara sistematis  dan  terstruktur  pada  suatu  periode pelaporan  untuk  kepentingan  akuntabilitas, manajemen,  transparansi,  keseimbangan  antara generasi  dan  evaluasi  kinerja  (Daniel  Kartika Adhi  dan  Yohanes  Suhardjo,  2013).  Melalui penerapan  SAP  akan  dapat  disusun  laporan keuangan  yang useful (Daniel  Kartika  Adhi  dan Yohanes Suhardjo, 2013).
Untuk  menghasilkan  laporan  keuangan yang  berkualitas  maka  selain  kemampuan menerapkan  aturan-aturan  baik  undang-undang maupun peraturan pemerintah ataupun peraturan lainnya diperlukannya kualitas sumber daya  manusia,  pemanfaatan  teknologi  informasi, komunikasi  (Putra,  2015)  dan  komitmen organisasi  (Hasibuan,  2015)  agar  laporan keuangan  dapat  disampaikan  kepada  publik dengan tepat waktu dan juga pemeriksaan yang dilakukan  oleh  BPK  untuk  menghasilkan akuntabilitas  yang  lebih  besar  atas  setiap kegiatan  yang  dilakukan  dalam  rangka penyediaan  layanan  publik  kepada  masyarakat yang maksimal.
Pada umumnya, ketidaksiapan pemerintah
daerah adalah belum adanya rencana pengembangan sistem/aplikasinya serta
keterbatasan  sumber  daya  manusia  yang kompeten  dan  memadai  di  setiap  satuan  kerja
(Harry  Azhar  Azis,  2014  dalam  BPK  RI,  2014). Setiap  daerah,  harus  siap  menerapkan  SAP berbasis  akrual (Harry  Azhar  Azis,  2014  dalam BPK  RI,  2014).  Jika  tidak,  opini  BPK  terhadap LKPD bisa turun (Harry Azhar Azis, 2014 dalam BPK RI, 2014).

## Rumusan Masalah
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini adalah:
1. Apakah  kualitas  sumber  daya  manusia berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan standar akuntansi pemerintahan?
2. Apakah  pemanfaatan  teknologi  informasi berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan standar akuntansi pemerintahan?
3. Apakah  komitmen  organisasi  berpengaruh signifikan  terhadap  penerapan  standar akuntansi pemerintahan?
4. Apakah  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan?

## Tujuan Penelitian
Adapun tujuan penelitian ini adalah untuk menganalisis pengaruh:
1. Kualitas  sumber  daya  manusia  terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
2. Pemanfaatan  teknologi  informasi  terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
3. Komitmen  organisasi  terhadap  penerapan standar akuntansi pemerintahan.
4. Penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan terhadap kualitas laporan keuangan.

## Kegunaan Penelitian
1. Kegunaan Praktis Hasil  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi bahan pertimbangan untuk pemecahan masalah- masalah  bagi  Pemerintah  Kabupaten  Tangerang dalam mengatasi kualitas laporan keuangan yang belum baik. Berdasarkan latar belakang masalah pada kualitas laporan keuangan dapat diperbaiki dengan penerapan standar akuntansi pemerintahan  sesuai  yang  diharapkan  melalui kualitas  sumber  daya  manusia,  pemanfaatan teknologi informasi dan komitmen organisasi 2. Kegunaan Akademis Hasil penelitian  diharapkan  dapat  memberi manfaat  dan  selain  itu  mengembangkan  ilmu, dimana teori yang telah ada diuji kembali dalam penelitian ini dapat memperkuat teori yang telah ada  yaitu  standar  akuntansi  pemerintahan berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.

## II.  TINJAUAN PUSTAKA

## Kualitas Laporan Keuangan
Akuntansi keuangan sektor publik terkait dengan  tujuan  dihasilkannya  laporan  keuangan pemerintah  (LKP).  Pada  dasarnya  LKP  adalah asersi  dari  pihak  manajemen  pemerintah  yang menyajikan  informasi  yang  berguna  untuk pengambilan keputusan dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya.
American Accounting Association
menyatakan  bahwa  tujuan  akuntansi  pada organisasi  sektor  publik  adalah  memberikan informasi yang diperlukan agar dapat mengelola suatu  operasi  dan  alokasi  sumber  daya  yang dipercayakan  kepada  organisasi  secara  tepat, efisien,  dan  ekonomis,  serta  memberikan informasi untuk melaporkan pertanggungjawaban  pelaksanaan  pengelolaan tersebut  serta melaporkan  hasil  operasi  dan penggunaan dana publik (Glynn, 1993) Indikator  variabel  kualitas  laporan Keuangan  diukur  dari  relevan,  andal,  dapat dibandingkan dan dapat dipahami.
Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Standar Akuntansi Pemerintahan, selanjutnya  disebut  SAP,  adalah  prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan  laporan  keuangan  pemerintah. Dengan  demikian  SAP  merupakan  persyaratan yang  mempunyai  kekuatan  hukum  dalam  upaya meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan pemerintah di Indonesia (Bastian, 2010).
Indikator  variabel  penerapan  standar akuntansi Pemerintahan diukur dari basis akrual, komponen laporan keuangan, periode laporan.

## Kualitas Sumber Daya Manusia
Sumber  daya  manusia  adalah  kesatuan tenaga manusia dalam satu organisasi dan untuk mencapai  tujuan  organisasi  yang  meliputi  latar belakang  pendidikan  yang  diperoleh  responden pemahaman  tentang  tugasnya,  kesiapan,  dalam melakukan perubahan dalam proses penyusunan laporan keuangan (Azhar, 2007).
Dalam  pengelolaan  keuangan  pemerintah yang  baik,  satuan  kerja  harus  memiliki  sumber daya  manusia  yang  berkualitas,  yang  didukung dengan  latar  belakang  pendidikan  akuntansi, sering  mengikuti  pendidikan  dan  pelatihan,  dan mempunyai  pengalaman  di  bidang  keuangan. Sehingga  untuk  menerapkan  sistem  akuntansi, sumber  daya  manusia  (SDM)  yang  berkualitas tersebut  akan  mampu  memahami  logika
akuntansi  dengan  baik.  Kegagalan  sumber  daya manusia  dalam  memahami  dan  menerapkan logika  akuntansi  akan  berdampak  pada kekeliruan  laporan  keuangan  yang  dibuat  dan ketidaksesuaian  laporan  dengan  standar  yang ditetapkan pemerintah (Warisno, 2008).
Indikator  variabel  kualitas  sumber  daya manusia  diukur  dari  kemampuan  pengetahuan, latar  belakang  pendidikan  dan  susasana lingkungan kerja.

## Pemanfaatan Teknologi Informasi
Teknologi  Informasi  adalah  seperangkat alat  yang  membantu  anda  bekerja  dengan informasi  dan  melaksanakan  tugas-tugas  yang berhubungan  dengan  pemrosesan  informasi (Haag & Keen, 1996)
Teknologi  informasi  yang  lebih  maju mungkin  lebih  dapat  menerapkan  sistem akuntansi  manajemen  baru  daripada  organisasi dengan  sistem  informasi  yang  kurang  canggih karena  biaya  pengolahan  dan  pengukuran  yang lebih rendah (Krumwiede, 1998).
Indikator  variabel  pemanfaatan  teknologi informasi  diukur  dari sistem  manajemen informasi, sistem SAP pada perangkat lunak dan pelatihan penggunaan perangkat lunak.

## Komitmen Organisasi
Luthhans  (2006)  menyatakan  bahwa komitmen  organisasi  sering  diartikan  sebagai keinginan  kuat  untuk  tetap  sebagai  anggota organisasi  tertentu,  keinginan  untuk  berusaha keras  sesuai  keinginan  organisasi,  keyakinan tertentu,  dan  penerimaan  nilai  dan  tujuan organisasi.
Komitmen organisasi merupakan keyakinan dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan  sasaran  ( goal )  yang  ingin  dicapai  organisasi (Mowday dkk., 1982). Menurut Ikhsan dan Ishak (2008)  bahwa  komitmen  organisasi  merupakan tingkat  sampai  sejauh  mana  seorang  karyawan memihak  pada  suatu  organisasi  tertentu  dan tujuannya, serta berniat untuk mempertahankan keanggotaannya dalam organisasi itu. Komitmen yang tinggi menjadikan individu lebih mementingkan  organisasi  daripada  kepentingan pribadi  dan  berusaha  menjadikan  organisasi menjadi  lebih  baik.  Komitmen  organisasi  yang rendah  akan  membuat  individu  untuk  berbuat untuk kepentingan pribadinya.
Indikator  variabel  komitmen  organisasi diukur  dari  kedisiplinan  pegawai  dan  kesiapan pelayanan publik.
Kerangka Pemikiran Teoritis Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP) merupakan  persyaratan  yang  mempunyai kekuatan  hukum  dalam  upaya  meningkatkan kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  di Indonesia.  Disamping  SAP,  kualitas  SDM, pengendalian  intern,  komitmen  organisasi  dan pemanfaatan  teknologi  juga  mempengaruhi proses akuntansi pemerintahan didalam menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas
(Warisno, 2008; COSO, 1992).
Dalam  pengelolaan  keuangan  pemerintah yang  baik,  satuan  kerja  harus  memiliki  sumber daya  manusia  yang  berkualitas,  yang  didukung dengan  latar  belakang  pendidikan  akuntansi, sering  mengikuti  pendidikan  dan  pelatihan,  dan mempunyai  pengalaman  di  bidang  keuangan. Sehingga  untuk  menerapkan  sistem  akuntansi, sumber  daya  manusia  (SDM)  yang  berkualitas tersebut  akan  mampu  memahami  logika akuntansi dengan baik.
Pada  konteks  pemerintahan,  aparat  yang memiliki  komitmen  organisasi  yang  tinggi, akan menggunakan  informasi  yang  dimiliki  untuk menyusun laporan keuangan menjadi relatif lebih tepat.  Selain  itu,  komitmen  organisasi  dapat merupakan  alat  bantu  psikologis  dalam menjalankan  organisasinya  untuk  pencapaian kinerja  yang  diharapkan  (Nouri  dan Parker, 1996; Chong dan Chong, 2002; Wentzel, 2002). Dengan  adanya  komitmen  organisasi  akan mempertahankan  kepatuhan  dalam  penyajian laporan  keuangan  pemerintah  yang  reliabel sesuai dengan SAP.
Menurut  Bastian  (2010)  mengemukakan standar akuntansi pemerintahan (SAP)
merupakan  persyaratan  yang  mempunyai kekuatan  hukum  dalam  upaya  meningkatkan keualitas laporan keuangan pemerintah. Adapun menurut  Mahmudi  (2011)  mengemukakan bahwa  standar  akuntansi  diperlukan  untuk meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  yaitu meningkatkan  konsistensi,  daya  banding, keterpahaman, relevansi, dan keandalan laporan keuangan.  Sementara  menurut  Nordiawan (2009)  mengemukakan  penerapan  standar akuntansi  pemerintahan  di  yakini  berdampak pada  peningkatan  kualitas  laporan  keuangan  di pemerintah  pusat  dan  daerah.  Sedangkan menurut  Darise  (2008)  mengemukakan  bahwa standar  akuntansi  pemerintahan  digunakan sebagai  pedoman  dalam  rangka  menyusun laporan pertanggungjawaban pelaksanaan
APBN/APBD berupa laporan keuangan.
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  di  atas maka peneliti merumuskan kerangka konseptual sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka Konseptual Hipotesis
Berdasarkan  kerangka  konseptual  pada Gambar  1,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut:
H1: Kualitas sumber daya manusia berpengaruh signifikan  terhadap  penerapan  standar akuntansi pemerintahan. H2: Pemanfaatan teknologi informasi berpengaruh signifikan terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan. H3: Komitmen organisasi berpengaruh signifikan  terhadap  penerapan  standar akuntansi pemerintahan.
H4: Penerapan standar akuntansi pemerintahan berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas laporan keuangan.

## III.  METODOLOGI PENELITIAN Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  metode  penelitian  verifikatif. Dengan menggunakan  metode  penelitian  ini  akan diketahui  pengaruh  yang  signifikan  antara variabel  yang  diteliti  sehingga  menghasilkan kesimpulan.
Menurut Mashuri (2008) metode verifikatif  adalah  metode  yang  digunakan  untuk memeriksa  benar  tidaknya  apabila dijelaskan untuk  menguji  suatu  cara  dengan  atau  tanpa perbaikan yang telah dilaksanakan di tempat lain dengan  mengatasi  masalah  yang  serupa  dengan kehidupan.
Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  didefinisikan  sebagai  wiliyah generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek  atau  obyek yang  mempunyai  kualitas  dan  karateristik tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya (Sugiyono,  2014).  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  pegawai  di  seluruh  SKPD  (Satuan Kerja Perangkat  Daerah)  di  Kabupaten  Tangerang.
Sampel dalam penelitian ini terdiri atas sejumlah anggota  yang  dipilih  dari  populasi  (Sekaran  dan Bougie,  2009).  Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  pegawai  di  bidang akuntansi/keuangan di masing-masing unit SKPD. Teknik  Pengambilan  Sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  metode convenience sampling yaitu  pengumpulan  informasi  dari anggota  populasi  dengan  senang  hati  bersedia memberikannya  (Sekaran,  2007).  Alasan menggunakan  metode  ini  adalah  karena keterbatasan jumlah pegawai yang dapat ditemui untuk  dijadikan  responden  karena  kesibukan para  pegawai  tersebut,  serta  sulitnya  mendapat ijin untuk melakukan penelitian di instansi sektor pemerintahan  Kabupaten  Tangerang.  Dari  10 dinas yang ada di Kabupaten Tangerang, peneliti mengambil  sampel  5  pegawai  untuk  masing- masing dinas. Sehingga jumlah sampel adalah 50 pegawai.

## Metode Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  metode  kuisioner. Kuisioner  adalah  sejumlah  pertanyaan  tertulis yang  digunakan  untuk  memperoleh  informasi dari  responden  dalam  arti  laporan  tentang  hal- hal yang ia ketahui (Arikunto, 2006).
Survei  mengumpulkan  data  primer diperoleh  dengan  cara  membagikan  sejumlah kuisioner kepada pegawai pada dinas Kabupaten Tangerang.  Angket  tersebut  diberikan  kepada para  responden  dan  kemudian  responden  akan mengisinya sesuai dengan pendapat dan persepsi responden.
Kuisioner  dalam  penelitian  ini  disusun menggunakan  skala  Likert  1-5  dengan  rincian sebagai berikut:
1 = sangat tidak setuju 2 = tidak setuju 3 = netral
4 = tidak setuju
5 = sangat setuju

## Operasional Variabel
Operasionalisasi variabel menurut Supomo  dan  Indriantoro  (2002)  adalah penentuan  konstruk  sehingga  menjadi  variabel yang dapat diukur.
Operasionalisasi variabel diperlukan untuk menentukan  jenis,  indikator,  serta  skala  dari variabel-variabel  yang  terkait  dalam  penelitian, sehingga  pengujian  hipotesis  dengan  alat  bantu statistik  dapat  dilakukan  secara  benar  sesuai dengan  judul  penelitian. Variabel-variabel  yang akan diukur dalam penelitian ini yaitu:
1. Variabel bebas atau independen Menurut Sugiyono (2013), variabel bebas adalah variabel  yang  akan  mempengaruhi  atau  yang menjadi  sebab  perubahannya  atau  timbulnya variabel dependen (terikat). Variabel independen  pada  penelitian  ini  adalah  Kualitas Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi Informasi dan Komitmen Organisasi. 2. Variabel terikat atau dependen Menurut  Sugiyono  (2013),  variabel  terikat adalah  variabel  yang  dipengaruhi  atau  yang menjadi akibat  karena  adanya  variabel  bebas. Variabel  dependen  dalam  hal  ini  adalah Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan dan Kualitas Laporan Keuangan.
Variabel  dan  indikator  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  dijelaskan  dalam  tabel 1 berikut ini:
Tabel 1. Variabel dan Indikator Penelitian Variabel Indikator Kualitas  Sumber Daya Manusia ( ξ 1 )
Kemampuan pengetahuan (X 1 ) Latar belakang pendidikan (X 2 ) Suasana lingkungan kerja (X 3 )
Pemanfaatan
Teknologi
Informasi ( ξ 2 )
Sistem  manajemen  informasi (X 4 ) Sistem  SAP  pada  perangkat lunak (X 5 ) Pelatihan penggunaan perangkat lunak (X 6 )
Komitmen Organisasi ( ξ 3 )
Kedisiplinan pegawai (X 7 ) Kesiapan pelayanan publik (X 8 ) Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan ( η 1 ) Basis akrual (Y 1 )
Komponen  laporan keuangan (Y 2 ) Periode Laporan (Y 3 )
Kualitas  Laporan Keuangan ( η 2 ) Relevan (Y 4 ) Andal (Y 5 ) Dapat dibandingkan (Y 6 ) Dapat dipahami (Y 7 )
Metode Analisis Dalam  penelitian  ini  peneliti  dihadapkan pada  kondisi  di  mana  hubungan  di  antara variabel  yang  kompleks,  tetapi  ukuran  sampel data kecil. Partial Least Square (PLS) adalah salah satu  metode  alternatif Structural  Equation Modeling (SEM)  yang  dapat  digunakan untuk mengatasi permasalahan tersebut.
PLS  juga  digunakan  untuk  mengukur hubungan  setiap  indikator  dengan  konstruknya. Selain  itu,  dalam  PLS  dapat  dilakukan  uji bootstrapping terhadap  struktural  model  yang bersifat outer model dan inner model . Karena dalam penelitian ini menggunakan indikator  untuk  mengukur  setiap  konstruknya, dan  juga  model  pengukuran  bersifat  struktural,
maka  diputuskan  menggunakan  PLS  dengan bantuan perangkat lunak SmartPLS 3.0.
Langkah-langkah  analisis  dengan  metode Partial Least Square (PLS) sebagai berikut: 1. Merancang Model Pengukuran ( Outer Model ) Perancangan  model  ini  digunakan  untuk mengetahui  validitas  dan  reliabilitas  yang menghubungkan  indikator  dengan  variabel latennya.  Indikator  dalam  penelitian  ini  adalah reflektif  karena indikator  variabel  laten mempengaruhi indikatornya.
2. Merancang Model Struktural ( Inner Model ) Perancangan  model  struktural  hubungan antar  variabel  laten  didasarkan  pada  rumusan masalah atau hipotesis penelitian.
3. Konstruksi Diagram Jalur Penelitian

## Gambar 2.Konstruksi  Diagram  Jalur Penelitian
4. Konversi  Diagram  Jalur  ke  Sistem Persamaan 1) Inner Model
Inner  Model menentukan  spesifikasi
hubungan  antara  konstruk  laten  satu dengan kontrak laten lainnya.
Persamaan Inner Model :
η 1 = γ 11 ξ 1 + γ 21 ξ 2 + γ 31 ξ 3 + ζ 1 η 2 = β 12 η 1 + ζ 2
Keterangan: ξ 1 = Konstruk  laten  eksogen  Kualitas  Sumber Daya Manusia.
ξ 2 = Konstruk  laten  eksogen  Pemanfaatan Teknologi Informasi.
ξ 3 = Konstruk  laten  eksogen  Komitmen Organisasi.
η 1 = Konstruk  laten  endogen  Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan.
η 2 = Konstruk laten endogen Kualitas Laporan Keuangan.
γ 11 = Koefisien  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia terhadap  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan.
γ 21 = Koefisien Pemanfaatan Teknologi Informasi  terhadap  Penerapan  Standar Akuntansi Pemerintahan. γ 31 = Koefisien  Komitmen  Organisasi  terhadap Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan. β 12 = Koefisien  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan.
ζ 1 = Error konstruk  Penerapan  Standar Akuntansi Pemerintahan.
ζ 2 = Error konstruk Kualitas Laporan Keuangan. 2) Outer Model Outer  Model menentukan  spesifikasi hubungan  antara  konstruk  laten  dan indikatornya. Persamaan Outer Model : X 1 = λ x 1 ξ 1 + δ 1 X 2 = λ x 2 ξ 1 + δ 2 X 3 = λ x 3 ξ 1 + δ 3 X 4 = λ x 4 ξ 2 + δ 4 X 5 = λ x 5 ξ 2 + δ 5 X 6 = λ x 6 ξ 2 + δ 6 X 7 = λ x 7 ξ 3 + δ 7 X 8 = λ x 8 ξ 3 + δ 8 Y 1 = λ y 1 η 1 + ε 1 Y 2 = λ y 2 η 1 + ε 2 Y 3 = λ y 3 η 1 + ε 3 Y 4 = λ y 4 η 2 + ε 4 Y 5 = λ y 5 η 2 + ε 5 Y 6 = λ y 6 η 2 + ε 6 Y 7 = λ y 7 η 2 + ε 7
Keterangan: λ x 1 – λ x 3 = Koefisien indikator Kualitas
Sumber Daya Manusia.
λ x 4 – λ x 6 = Koefisien  indikator Peman-faatan Teknologi Informasi.
λ x 7 – λ x 8 = Koefisien  indikator  Komit-men Organisasi.
λ y 1 – λ y 3 = Koefisien  indikator  Pene-rapan Standar Akuntansi Pemerintahan.
λ y 4 – λ y 7
= Koefisien indikator Kualitas Laporan Keuangan.
δ 1 – δ 3 = Error indikator  Kualitas  Sumber Daya Manusia.
δ 4 – δ 6 = Error indikator  Pemanfaat-an Teknologi Informasi.
δ 7 – δ 8 = Error
indikator
Komitmen Organisasi. ε 1 – ε 3 = Error indikator Penerapan Standar Akuntansi Pemerin-tahan.
ε 4 – ε 7 = Error indikator  Kualitas  Laporan Keuangan.
5. Evaluasi Goodness of Fit
Untuk memvalidasi model secara keseluruhan,  maka  digunakan goodness  of  fit ( GoF ). GoF  index ini  merupakan  ukuran  tunggal yang  digunakan  untuk  memvalidasi  performa gabungan  antara  model  pengukuran  ( outer model ) dan model structural ( inner model ). Nilai GoF  index ini  diperoleh  dari averages communalities  index (AVE)  dikalikan  dengan R ² model .
2 R Com GoF  
Nilai GoF ini  terbentang  antara  0 – 1 dengan  interpretasi  nilai  adalah  0,1  ( GoF kecil), 0,25 ( GoF moderat), dan 0,38 ( GoF besar).
6. Uji Hipotesis ( Resampling Bootstraping ) Berdasarkan  tujuan-tujuan  penelitian, maka  rancangan  uji  hipotesis  yang  dapat  dibuat merupakan  rancangan  uji  hipotesis  dalam penelitian  ini  disajikan  berdasarkan  tujuan penelitian.  Tingkat  kepercayaan  yang  digunakan adalah  95%,  sehingga  tingkat  presisi  atau  batas ketidakakuratan  sebesar  ( α )  =  5%  =  0,05.  Dan menghasilkan nilai t-tabel sebesar 1,96.
Sehingga:
 Jika  nilai  t-hitung  lebih  kecil  dari  nilai  t- tabel  [t-hitung  <  1.96],  maka  H 0 diterima dan H a ditolak.
 Jika  nilai  t-hitung  lebih  besar  dari  nilai  t- tabel [t-hitung > 1.96], maka H 0 ditolak dan H a diterima.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Evaluasi Model Pengukuran ( Outer Model ) Dalam  penelitian  ini,  langkah  pertama yang  dilakukan  adalah  evaluasi  hubungan  antara variabel  dengan  indikatornya.  Evaluasi  ini meliputi  dua  tahap,  yaitu  evaluasi  terhadap convergent  validity dan discriminant  validity . Convergent  validity dapat  dievaluasi dalam  tiga tahap,  yaitu  indikator  validitas,  reliabilitas konstruk,  dan  nilai average  variance  extracted (AVE). Indikator validitas dapat dilihat dari nilai loading  factor .  Bila  nilai loading  factor suatu indikator  lebih  dari  0,70  dapat  dikatakan  valid. Sebaliknya,  bila  nilai loading  factor kurang  dari 0,70; maka dikeluarkan dari model.
Berikut adalah evaluasi model pengukuran terhadap  indikator  kualitas  sumber  daya manusia  (KSDM),  pemanfaatan  teknologi informasi  (PTI),  komitmen  organisasi  (KO), penerapan standar  akuntansi  pemerintahan (PSAP)  dan  kualitas  laporan  keuangan  (KLK) menggunakan program SmartPLS.
Gambar 3. Output PLS Algorithm
Tabel 2. Outer Loadings
Indikator LoadingFactor X1< − KSDM 0,852 X2< − KSDM 0,833 X3< − KSDM 0,321 X4< − PTI 0,829 X5< − PTI 0,825 X6< − PTI 0,265 X7< − KO 0,891 X8< − KO 0,896 Y1< − KO 0,826 Y2< − PSAP 0,808 Y3< − PSAP 0,759 Y4< − KLK 0,880 Y5< − KLK 0,785 Y6< − KLK 0,826 Y7< − KLK 0,787 Sumber: Data primer diolah, 2018
Berdasarkan Gambar 4.1 Dan Tabel 4.1 di atas menunjukkan hasil indikator X3 (0,321) dan X6 (0,265) memiliki loading factor di bawah 0,70 menunjukkan  indikator  tersebut  tidak  valid, sehingga dikeluarkan dari model dan melakukan run ulang program SmartPLS.
Berikut  ini  hasil  setelah  menghilangkan indikator-indikator yang tidak valid.
Gambar 4. Output SmartPLS setelah menghilangkan indikator yang tidak valid
Tabel 3. Outer Loadings setelah menghilangkan indikator yang tidak valid
Indikator LoadingFactor X1< − KSDM 0,851 X2< − KSDM 0,873 X4< − PTI 0,856 X5< − PTI 0,857 X7< − KO 0,891 X8< − KO 0,896 Y1< − KO 0,826 Y2< − PSAP 0,812 Y3< − PSAP 0,755 Y4< − KLK 0,880 Y5< − KLK 0,785 Y6< − KLK 0,826 Y7< − KLK 0,787 Sumber: Data primer diolah, 2018
Setelah menghilangkan indikator-indikator yang tidak valid, semua indikator di atas memiliki loading factor di atas 0,70. Pemeriksaan  selanjutnya  dari convergent validity adalah  reliabilitas  konstruk  dengan melihat  output composite  reliability atau cronbach's  alpha .  Kriteria  dikatakan  cukup reliabel  apabila  nilai composite  reliability atau cronbach's alpha lebih dari atau sama dengan 0,5 akan  tetapi  lebih  baik  jika  di  atas  0,7.  Berikut adalah output composite reliability dan cronbach's alpha .
Tabel 4. Composite Reliability dan
Cronbach's Alpha Konstruk Composite Reliabilty Cronbach’s Alpha KSDM 0,852 0,654 PTI 0,846 0,637 KO 0,888 0,748 PSAP 0,840 0,714 KLK 0,891 0,840 Sumber: Data primer diolah, 2018 Dari  output  di  atas  menunjukkan  semua konstruk  memiliki  nilai composite  reliability dan cronbach's  alpha lebih  dari  0,5.  Sehingga dapat disimpulkan semua konstruk reliabel. Nilai cronbach's  alpha konstruk  KO  (0,748),  PSAP (0,714) dan KLK (0,840) bahkan memiliki nilai di atas 0,7.
Pemeriksaan  terakhir  dari convergent validity adalah  melihat  output Average  Variance Extracted (AVE).  Konstruk  memiliki convergent validity yang  baik  adalah  apabila  nilai  AVE  lebih dari 0,5.
Tabel 5. Average Variance Extracted (AVE) Konstruk Average Variance Extracted KSDM 0,743 PTI 0,734 KO 0,799 PSAP 0,637 KLK 0,673 Sumber: Data primer diolah, 2018
Berdasarkan  tabel  di  atas,  semua  nilai AVE konstruk KSDM, PTI, KO, PSAP dan KLK memiliki nilai AVE di atas 0,50.
Evaluasi discriminant validity dilakukan dalam dua  tahap,  yaitu  melihat  nilai cross  loadings dan membandingkan  antara  nilai  kuadrat  korelasi antara  konstruk  dengan  nilai  AVE  atau  korelasi konstruk dengan akar AVE. Kriteria dalam cross loadings adalah  bahwa  setiap  indikator  yang mengukur  konstruknya  haruslah  berkorelasi lebih  tinggi  dengan  konstruknya  dibandingkan dengan  konstruk  lainnya.  Hasil  output cross loadings adalah sebagai berikut.
Tabel 6. Cross Loadings
Indikator KSDM PTI KO PSAP KLK X1 0,851 0,395 0.420 0,595 0,562 X2 0,873 0,446 0,617 0,640 0,743 X4 0,414 0,856 0,555 0,469 0,310 X5 0,423 0,857 0,547 0,471 0,359 X7 0,530 0,656 0,891 0,626 0,595 X8 0552 0,495 0,896 0,639 0,413 Y1 0,652 0,340 0,364 0,826 0,568 Y2 0,574 0,335 0,499 0,812 0,576 Y3 0,490 0,639 0,830 0,755 0,374 Y4 0,795 0,373 0,492 0,599 0,880 Y5 0,524 0,156 0,264 0,387 0,785 Y6 0,571 0,385 0,710 0,610 0,826 Y7 0,568 0,313 0,253 0,418 0,787 Sumber: Data primer diolah, 2018
Berdasarkan  hasil  tabel cross loading di atas,  setiap  indikator  berkorelasi  lebih  tinggi dengan  konstruknya  masing-masing  dibanding- kan dengan konstruk lainnya, sehingga dikatakan memiliki discriminant validity yang baik.
Evaluasi Model Struktural (Uji Hipotesis) Langkah  pertama  yang dilakukan  adalah melihat  korelasi  antara  konstruk  berdasarkan hasil Latent Variable Correlations berikut ini.
Tabel 7. Latent Variable Correlations
KO KLK KSDM PTI PSAP KO 0,894 KLK 0,563 0,820 KSDM 0,605 0,760 0,862 PTI 0,643 0,391 0,489 0,857 PSAP 0,708 0,634 0,717 0,549 0,798 Sumber: Data primer diolah, 2018
Untuk  melihat  signifikansi  hubungan  jalur antara  konstruk  maka  dilihat  dari  tabel t-hitung jalurberikut ini.
Tabel 8. t-Hitung Jalur Hubungan Jalur t-Hitung KSDM => PSAP 2,656 PTI => PSAP 0,679 KO => PSAP 2,353 PSAP => KLK 4,331 Sumber: Data primer diolah, 2018 1. Uji Hipotesis H1
H1  dalam  penelitian  ini  adalah  pengaruh kualitas  sumber  daya  manusia  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan. Berdasarkan  Tabel  7  diketahui bahwa  besarnya korelasi  antara  kualitas  sumber  daya  manusia terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan  sebesar  0,717.  Angka  ini menunjukan adanya hubungan yang
sedang/cukup  antara  kualitas  SDM  terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
Berdasarkan  Tabel  8  diketahui  hubungan jalur  kualitas  sumber  daya  manusia  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan bersifat signifikan, karena  memiliki nilai t-hitung lebih besar dari 1,96 yaitu 2,656.
Jadi  berdasarkan  hasil  pengujian  dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  sumber  daya manusia  berpengaruh  signifikan  terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
2. Uji Hipotesis H2
H2  dalam  penelitian  ini  adalah  pengaruh pemanfaatan  teknologi  informasi  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan. Berdasarkan  Tabel 8 diketahui  bahwa  besarnya korelasi antara pemanfaatan teknologi informasi terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan  sebesar  0,549.  Angka  ini menunjukan adanya hubungan yang sedang/cukup  antara  pemanfaatan  teknologi informasi terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
Berdasarkan  Tabel 8 diketahui  hubungan jalur  pemanfaatan  teknologi  informasi  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan bersifat  tidak  signifikan,  karena  memiliki  nilai  t- hitung lebih kecil dari 1,96 yaitu 0,679.
Jadi  berdasarkan  hasil  pengujian  dapat disimpulkan  bahwa  pemanfaatan  teknologi informasi  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
3. Uji Hipotesis H3 H3  dalam  penelitian  ini  adalah  pengaruh komitmen  organisasi  terhadap  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan.  Berdasarkan Tabel 7 diketahui  bahwa  besarnya  korelasi antara komitmen organisasi terhadap penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  sebesar  0,708. Angka  ini  menunjukan  adanya  hubungan  yang sedang/cukup  antara  komitmen  organisasi terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
Berdasarkan  Tabel 8 diketahui  hubungan jalur  komitmen  organisasi  terhadap  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  bersifat signifikan,  karena  memiliki  nilai  t-hitung  lebih besar dari 1,96 yaitu 2,353.
Jadi  berdasarkan  hasil  pengujian  dapat disimpulkan  bahwa  komitmen  organisasi berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan standar akuntansi pemerintahan.
4. Uji Hipotesis H4 H4  dalam  penelitian  ini  adalah  pengaruh penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan terhadap kualitas laporan keuangan. Berdasarkan  Tabel 7  diketahui  bahwa  besarnya korelasi  antara  komitmen  organisasi  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan sebesar  0,634.  Angka  ini  menunjukan  adanya hubungan  yang  sedang/cukup  antara  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  terhadap kualitas laporan keuangan.
Berdasarkan  Tabel 8  diketahui  hubungan jalur penerapan standar akuntansi pemerintahan terhadap  kualitas  laporan  keuangan  bersifat signifikan,  karena  memiliki  nilai  t-hitung  lebih besar dari 1,96 yaitu 4,331.
Evaluasi Goodness of Fit ( GoF )
Untuk mengevaluasi GoF dalam penelitian ini,  maka  diperlukan  nilai  akhir  R 2 dari  tabel R Square .
Tabel 9. R Square R-Square Kualitas Laporan Keuangan (KLK) 0,503 Penerapan SAP (PSAP) 0,637 Sumber: Data primer diolah, 2018
Nilai  R 2 konstruk  Penerapan  Standar Akuntansi  Pemerintahan  adalah  0,637.  Artinya, konstruk Kualitas SDM, Pemanfaatan Teknologi Informasi  dan  Komitmen  Organisasi  secara simultan mampu menjelaskan variability konstruk
Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan sebesar 63,7%.
Nilai  R 2 konstruk  Kualitas  Laporan Keuangan  adalah  0,403.  Artinya,  konstruk Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan mampu menjelaskan konstruk Laporan Keuangan sebesar 40,3%.
Setelah dilakukan pengolahan data di atas, maka  dapat  melakukan  validasi  mode  secara keseluruhan,  yang  dilihat  dari goodness  of  fit (GoF)  absolut  yang  formulanya  adalah  sebagai berikut.
2 R Com GoF  
AVE Com 
GoF  konstruk  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan adalah:
637 . 0 637 . 0 637 . 0   

## GoF
GoF konstruk  Kualitas  Laporan  Keuangan adalah:
520 . 0 403 . 0 673 . 0    GoF Berdasarkan  ketentuan,  nilai  GoF  yang didapat,  yaitu  0,637  dan  0,520  dikatakan  cukup karena  lebih  besar  dari  0,5.  Maka  dapat disimpulkan,  meskipun  terdapat  konstruk  yang tidak signifikan (Pemanfaatan Teknologi Informasi),  namun  secara  keseluruhan  model struktur bersifat cukup signifikan. Pembahasan 1. Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia terhadap Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Kualitas  sumber  daya  manusia  diketahui memiliki nilai t-hitung lebih besar dari 1,96 yaitu 2,656,  maka  H1  diterima,  artinya  kualitas sumber  daya  manusia  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
Berdasarkan  hasil  penelitian,  kualitas sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan dengan nilai korelasi sebesar 0,717 yang berarti kualitas  sumber  daya  manusia  memberikan pengaruh  sedang/cukup  arah  positif  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan. Arah  hubungan  positif  kualitas  sumber  daya manusia  dengan  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan  menunjukan  bahwa  kualitas sumber  daya  manusia  yang  baik  akan  diikuti dengan penerapan standar akuntansi
pemerintahan baik pula.
Hasil penelitian menunjukkan kemampuan pegawai  yang  bekerja  di  bidang  keuangan/ akuntansi  cukup  bagus,  ditambah  banyaknya
pegawai  yang  mempunyai  latar  belakang pendidikan  akuntansi  dan  kerap  mengikuti pelatihan mengenai penerapan standar akuntansi pemerintahan  sehingga  penerapannya  berjalan baik  dan  juga  pengalaman  kerja  membuat pegawai mahir dalam pekerjaannya.

## 2. Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi Informasi  terhadap  PenerapanStandar Akuntansi Pemerintahan
Pemanfaatan teknologi informasi diketahui memiliki nilai t-hitung lebih kecil dari 1,96 yaitu 0,679.  Oleh  karena  itu,  H2  ditolak,  artinya pemanfaatan teknologi informasi tidak mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan. Menunjukkan
bahwa ketidakmampuan memanfaatkan  teknologi  informasi  dengan  baik, maka  sistem  informasi  akuntansi  tidak  dapat dilaksanakan  cermat,  tepat,  dan  akurat  dalam penerapan standar akuntansi pemerintahan.
3. Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan
Komitmen  organisasi  memiliki  nilai  t- hitung  lebih  besar  dari  1,96  yaitu  2,353.    Oleh karena  itu,  H3  diterima,  artinya  komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh  signifikan terhadap penerapan standar akuntansi pemerintahan.
Berdasarkan  hasil  penelitian,  komitmen organisasi  berpengaruh  terhadap  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  dengan  nilai korelasi  sebesar  0,708  yang  berarti  komitmen organisasi  memberikan  pengaruh  sedang/cukup arah  positif  terhadap  penerapan  standar akuntansi  pemerintahan.  Arah  hubungan positif komitmen organisasi dengan penerapan standar akuntansi  pemerintahan  menunjukan  bahwa komitmen  organisasi  yang  baik  akan  diikuti dengan penerapan standar akuntansi pemerintahan baik pula.
Hasil  penelitian  menunjukkan  standar akuntansi  pemerintahan yang  dilakukan  sudah menjadi  suatu  prosedur  yang  telah  ditetapkan dan  pegawai  memiliki  komitmen  yang  kuat untuk melaksanakannya.
4. Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Dalam  pengujian  hipotesis  dapat  dilihat bahwa  nilai  t-hitung  sebesar  4,331  lebih  besar dari  1,96  maka  H4  diterima,  artinya  standar akuntansi  pemerintahan  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
Berdasarkan  hasil  penelitian,  penerapan standar  akuntansi  pemerintahan  berpengaruh sebesar  40,3%  terhadap  kualitas  laporan keuangan  dengan  nilai  korelasi  sebesar  0,634 yang  berarti  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan memberikan
pengaruh sedang/cukup  arah  positif  terhadap  kualitas laporan  keuangan.  Arah  hubungan  positif penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan dengan  kualitas  laporan  keuangan  menunjukan bahwa penerapan standar akuntansi
pemerintahan  yang  baik  akan  diikuti  dengan kualitas  laporan  keuangan  baik  pula.  Jadi  dari hasil  penelitian  ini  diketahui  bahwa  penerapan standar akuntansi  pemerintahan  memberikan pengaruh  sebesar  40,3%  terhadap  kualitas laporan  keuangan,  sedangkan  sisanya  59,7% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak diteliti.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  teori yang  menyatakan  bahwa  standar  akuntansi pemerintahan  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan,  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan diyakini berdampak pada peningkatan  kualitas  pelaporan  keuangan  di pemerintah  pusat  dan  daerah  (Deddi Nordiawan, 2009). Standar akuntansi pemerintahan  merupakan persyaratan  yang mempunyai  kekuatan  hukum  dalam  upaya meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan pemerintah  (Indra  `,  2010)  Dengan  adanya kejelasan  standar  akuntansi  pemerintahan  yang dipakai,  maka  akan  dihasilkan  laporan  keuangan yang  berkualitas  (Daniel  Kartika  Adhi  dan Yohanes Suhardjo, 2013).

## V. PENUTUP
Kesimpulan Berdasar hasil penelitian dan pembahasan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Kualitas  sumber  daya  manusia  berpengaruh signifikan  terhadap  penerapan  standar akuntansi pemerintahan.
2. Pemanfaatan  teknologi  informasi  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan standar akuntansi pemerintahan.
3. Komitmen organisasi berpengaruh signifikan terhadap  penerapan  standar  akuntansi pemerintahan.
4. Penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas laporan keuangan.
Saran Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah dibahas  sebelumnya,  dapat  dikemukakan beberapa  saran  yang  diharapkan  dapat
bermanfaat. Adapun saran yang diberikan antara lain:
1. Saran Operasional Untuk meningkatkan  standar  akuntansi pemerintahan  perlu  dilakukan  persiapan kebijakan terkait standar akuntansi pemerintahan,  pemanfaatan  sistem/aplikasi yang  memadai,  dan  sumber  daya  manusia yang  profesional  dibidang  akuntansi  sektor publik  yang  memiliki  komitmen  organisasi yang kuat.
2. Saran Akademis
Dalam  pengembangan  ilmu  akuntansi khususnya akuntansi sektor publik diharapkan  hasil  ini  dapat  dijadikan  acuan agar  kedepannya  peneliti  lain  dapat menggunakan  variabel  yang  sama,  metode yang  sama  tetapi  unit  analisis,  populasi  dan sampel  yang  berbeda  atau  mencari  variabel lain  yang  mempengaruhi  kualitas  laporan keuangan  seperti  komunikasi  organisasi  dan sistem informasi akuntansi pada pemerintahan daerah lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim dan Muhammad Syam Kusufi. 2007, Akuntansi Keuangan Daerah , Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat. Arikunto, Suharmi. 2006, Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktik . Jakarta: Rineka Cipta. Azhar,  Susanto.  2007, Sistem  Informasi Akuntansi . Jakarta: PT. Lingga Jaya Bastian,  Indra.  2010, Akuntansi  Sektor Publik . Edisi Ketiga. Jakarta: Erlangga Chong,  V.  K.  dan  K.  M.  Chong.  2002, Budget Goal  Commitment  and  Informational
Effect  of  Budget  Participation  on Performance:  A  Structural  Equation
Modeling Approach . Behavioral Research In Accounting. Vol 14. 65-86.
COSO.  1992, Sistem  Informasi  Akuntansi . Yogyakarta: Andi, 2010.
Daniel  Kartika  Adhi  dan  Yohanes  Suhardjo,
2013. Pengaruh  Penerapan  standar akuntansi pemerintahan dan kualitas aparatur pemerintah daerah  terhadap  kualitas  laporan keuangan (Studi Kasus Pada Pemerintah  Kota  Tual) .  Jurnal  STIE Semarang.  Vol  5  No.  3,  Edisi  Oktober 2013
Darise,  Nurlan.  2008, Akuntansi  Keuangan Daerah  (Akuntansi  Sektor  Publik) . Jakarta: PT Indeks.
Glynn,  J.  J.  1993,
Public Sector  Financial Control  and  Accounting .  2nd  Ed. Oxford: Blackwell. Haag dan Keen. 1996, Information Technology:  Tomorrow’s  Advantage Today . Hammond: Mcgraw-Hill College. Hasibuan,  Dini  Rahmi,  Iskandar  Muda.  2013, Analisis Penerapan Penuh Peraturan  Pemerintah  NO.  71 Tahun  2010  Tentang  Standar Akuntansi  Pemerintahan  (SAP) Berbasis Akral (Kasus Pada Pemerintah  Kota  Medan) .  Skripsi, Dipublikasikan,  Universitas  Sumatera Utara.
Ikhsan,  Arfan  dan  Muhammad  Ishak.  2008, Akuntansi  Keperilakuan . Jakarta:
Salemba Empat.
Krumwiede,  K.R.  1998, The  Implementation
Stages  of  Activity  Based  Costing  and The  Impact  of  Contectual  and Organization  Factors .  Journal  of Management Accounting Research.
10239277. Luthans, Fred. 2006, Perilaku organisasi . Edisi 10. Yogyakarta: Andi
Mahmudi.  2011, Manajemen  Keuangan Daerah . Jakarta: Erlangga. Mardiasmo.  2009, Akuntansi  Sektor  Publik . Yogyakarta: ANDI.
Mashuri.  2008, Metode  Analisis  Verifikatif dan Cara Menentukannya . Yogyakarta: Fakultas Psikologi UGM. Mowday,  Richard  T.  dkk.,  1982, Employee – Organizational Linkages: The Psychology of Commitment Absentism and Turnover . Academic Press Inc., New York. Nasution, Anwar. 2009, Sistem Perbendaharaan  Negara .  Jakarta: okezone
Nordiawan,  Deddi.  2009, Akuntansi  Sektor
Publik . Jakarta: Salemba Empat.
Nouri,  Hossein  dan  Robert,  J,  Parker.  1996,
The Effect of Organizational Commitment  On The Relation Between  Budgetary  Participation  and Budgetary Slack . Behavioral Research in Accounting, Vol 8.
Putra,  Iwayan  Gde  Yogiswara  Darma,  Dodik Ariyanto.  2015, Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Penerapan  Standar Akuntansi  Berbasis  Akrual .  E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana  13.1 (2015):12-32. Sekaran,  Uma  dan  Roger  Bougie.  2009, Research  Methods  for  Business:  A
Skill Building Approach , 5 th ed. United Kingdom: John Wiley and Sons. Sekaran,  Uma.  2007, Metode  Penelitian untuk  Bisnis ,  Edisi  4,  Buku  2.  Jakarta: Salemba Empat. Sugiyono. 2013, Metode Penelitian Kuantitatif  Kualitatif  dan  R  &  D . Bandung: Alfabeta. Supomo,  Bambang  dan  Nur  Indriantoro.  2002, Metodologi Penelitian Bisnis , Cetakan  Kedua.  Yogyakara:  Penerbit BFEE UGM. Warisno. 2008. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kinerja Satuan Kerja Perangkat  Daerah  (SKPD)  di Lingkungan  Pemerintah  Provinsi Jambi .  Tesis.  Pascasarjana  Universitas
Sumatera Utara. Medan. Wentzel,  Kristin.  2002, The  Influence  of Fairness Perception and Goal Commitment and Manajer: Performance  in  a  Budget  setting . Behavior Recerce in Accounting. Vol. 14 : 37 – 55.
Yamin,  Sofyan.  2009, Structural  Equation
Modeling . Jakarta: Salemba Infotek.