INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 1 Tahun 2024 Page 2070-2080 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Capital Intensity Dan Transfer Pricing Terhadap Tax Avoidance (Di Perusahaan Terindeks Kompas 100 Pada Tahun 2021)
Lidya Monalisa Putri Yohan 1 ✉ ,  Lenita Waty 2 , Riky Sai Maruli 3
Universitas Advent Indonesia
Email: lenita.waty@unai.edu 1 ✉

## Abstrak
Sebagai salah satu aliran pendapatan utama Negara, industri pajak memainkan peran penting. Untuk memaksimalkan  potensi  penerimaan  pajak  yang  harus  dikumpulkan  Negara,  pemerintah  telah menerapkan sejumlah peraturan untuk mengawasi sistem perpajakan Indonesia. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana  intensitas kapital dan transfer pricing dapat mempengaruhi penghindaran  pajak tahun  2021  pada  perusahaan  terindeks  kompas  100.  Laporan  tahunan  adalah sumber data penelitian, dan metodologi penelitian kuantitatif digunakan. Sumber datanya adalah 100 perusahaan yang terpilih sampelnya menggunakan pendekatan purposive sampling dan masuk dalam indeks kompas 100 di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2021. Analisis regresi berganda, asumsi klasik, dan analisis  deskriptif  semuanya  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Menurut  temuan  penelitian  Intensitas kapital tidak memiliki dampak yang terlihat pada penghindaran pajak. Penghindaran pajak tidak banyak dipengaruhi oleh transfer pricing. Selain itu, pada tahun 2021, transfer pricing tidak memiliki dampak yang nyata terhadap penghindaran pajak pada bisnis yang termasuk dalam indeks kompas 100. Kata Kunci: Intensitas Kapital, Transfer Pricing, Penghindaran Pajak
Abstract
As one of the main revenue streams of the State, the tax industry plays an important role. To maximize the  potential  tax  revenue  that  must  be  collected  by the  State, the  government  has  implemented  a number of regulations to supervise the Indonesian tax system. The purpose of this study is to find out how  capital intensity  and  transfer pricing can affect tax avoidance in 2021 in companies indexed by kompas 100. The annual report is the source of research data, and quantitative research methodology is used. The data source is 100 companies that were sampled using a purposive sampling approach and included in the Kompas 100 index on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2021.Multiple regression analysis, classical assumptions, and descriptive analysis were all  used in this study. According to the study's findings, capital intensity has no visible impact on tax avoidance. Tax avoidance is not much influenced by transfer pricing. In addition, in 2021, transfer pricing did not have a noticeable impact on tax avoidance on businesses included in the kompas 100 index.
Keyword: Capital Intensity,Transfer Pricing, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Praktik tax avoidance adalah salah satu dari banyak tantangan yang terus dihadapi pemerintah  Indonesia  meskipun  ada  upaya  terbaik  untuk  meningkatkan  pengumpulan pajak. Individu dan perusahaan merupakan dua kelompok utama wajib pajak di Indonesia. Perusahaan termasuk dalam pembayar pajak korporasi yang menyetor pajak penghasilan mereka ke kas negara sesuai dengan ketentuan perpajakan. Jumlah laba yang dihasilkan perusahaan  pada  tahun  tertentu  akan  menentukan  berapa  banyak  pajak  yang  harus dibayarkan ke kas negara. Karena perusahaan diwajibkan membayar pajak penghasilan ke kas negara yang berarti arus kas keluar, maka pengumpulan pajak tidak selalu menerima umpan balik positif dari bisnis. Bisnis biasanya berusaha meminimalkan pembayaran pajak mereka,  sementara  pemerintah,  bertindak  sebagai  pemungut  pajak,  berusaha memaksimalkan pendapatan. Wajib pajak mencari metode untuk mengurangi pembayaran pajak mereka karena wajib pajak bisnis dan pemungut pajak memiliki tujuan yang berbeda. Sebagai jembatan untuk menengahi masalah ini, (Herlina et al., 2023) menuliskan bahwa tax avoidance adalah metode sah untuk mengurangi pembayaran pajak.
Capital  Intensity  merupakan  kegiatan  investasi  yang  dilakukan  dalam  bentuk  aset tetap. Menurut (Komara et al., 2022) menyebutkan bahwa capital intensity merujuk pada kebijakan  investasi  perusahaan  pada  aset  tetap.  Ketika  sebuah  perusahaan  berinvestasi melalui aset tetap, perusahaan dapat  memanfaatkan biaya depresiasi aset tetap sebagai potongan dalam perhitungan pendapatan yang dapat dikenakan pajak. Jumlah pajak yang harus dibayar perusahaan berkurang dengan jumlah biaya penyusutan atas aset tetap. Ini mungkin merupakan tanda kegiatan tax avoidance perusahaan. (Monika & Noviari, 2021).
Bisnis  dengan capital  intensity  tinggi  dapat  mengambil  langkah-langkah  proaktif  untuk meminimalkan  kewajiban  pajak  mereka.  Dengan  modal  intensif  yang  tinggi,  perusahaan dapat  terlibat  dalam  kegiatan  operasional  yang  berkelanjutan  dan  berkesinambungan, sehingga  memungkinkan  mereka  untuk  memperoleh  keuntungan  maksimal  dari  operasi mereka (Utami, 2023).
Praktik transfer  pricing  dalam  ranah  perpajakan  merupakan  suatu  fenomena  yang tidak  asing,  terutama  melibatkan  transaksi  internasional  yang  telah  dilakukan  oleh perusahaan  antar  dua  negara  atau  lebih  (Komara  et  al.,  2022b).  Salah  satu  cara  untuk menerapkan transfer  pricing  adalah  dengan  menjual  produk  ke  anak  perusahaan  dari perusahaan yang sama dengan harga kurang dari nilai pasar. Penghasilan dari penjualan ini akan didistribusikan ke perusahaan lain dalam kelompok yang sama di negara-negara surga pajak. (Valencia & Handayani, 2023). Dalam transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai  Hubungan  Istimewa,  Direktur  Jenderal  Pajak  menetapkan  standar  kewajaran dan  kenormalan  komersial  dengan  Peraturan  Nomor  PER-32/PJ/2011.  Pengaturan  harga dalam  transaksi  yang  melibatkan  pihak-pihak  dengan  hubungan  tertentu  disebut  dalam konteks ini sebagai transfer pricing. Salah satu strategi yang digunakan oleh perusahaan multinasional untuk mengurangi kewajiban pajak mereka di seluruh dunia adalah transfer pricing. Perusahaan yang menggunakan transfer pricing untuk mengalihkan keuntungan ke perusahaan yang berbasis di negara-negara dengan pajak rendah dan harga jual yang lebih rendah antara perusahaan dalam kelompok yang sama dapat mentransfer kewajiban pajak mereka, yang dapat menurunkan pendapatan pajak suatu negara (Putri & Mulyani, 2020).
Analisis Tax Justice Network memperkirakan bahwa metode tax avoidance merugikan Indonesia sebesar US$ 4,86 miliar per tahun, atau sekitar Rp 68,7 triliun (dengan asumsi kurs Rp 14.149 untuk setiap dolar AS). Menurut artikel "The State of Tax Justice 2020: Tax Justice in  the  time  of  COVID-19"  yang  disampaikan  Tax  Justice  News,  wajib  pajak  badan  yang melakukan Tax Avoidance di Indonesia bertanggung jawab atas sebagian besar kerugian, atau sekitar Rp 67,6 triliun. Sisanya, sekitar US$ 78,83 juta atau Rp 1,1 triliun, disediakan oleh wajib pajak orang pribadi.
Kasus transfer  pricing  yang  melibatkan  PT.  Adaro  dengan  anak  perusahaannya Coaltrade Services Internasional Pte Ltd di Singapura mengungkapkan pola penjualan batu bara dengan harga rendah oleh PT Adaro di Indonesia kepada Coaltrade yang kemudian dijual kembali dengan harga tinggi. Tambahan bonus senilai US$ 55 juta yang disalurkan melalui  Coaltrade  juga  menjadi  sorotan  dimana  pembukuan  ini  dimaksudkan  untuk mengurangi pajak yang harus dibayar oleh PT Adaro di Indonesia dengan alasan tarif pajak yang lebih rendah di Singapura. Laporan tersebut juga mencatat bahwa sejak 2009 hingga
2017 PT Adaro berhasil mengurangi pembayaran pajak lebih dari US$ 125 juta (Rp1,75 triliun) yang seharusnya dibayarkan di Indonesia. Hal ini berkaitan dengan PSAK 7 IAI tahun 2010 yang mendefinisikan transaksi pihak berelasi dan terlihat bahwa struktur organisasi Adaro Energy  menunjukkan  peran  Adaro  Energy  sebagai  induk  korporasi  dengan  keterbatasan dalam  fungsi transfer  pricing  karena  perannya  yang  lebih  sebagai  perusahaan  holding (Maharani Artiningsih, 2020).
Kementerian Keuangan telah menetapkan target Rp 1.198,82 triliun untuk penerimaan pajak pada tahun 2020. Dalam hal ini, hingga akhir tahun 2020, kerugian yang diprediksi akibat tax avoidance telah mencapai 5,7% dari target penerimaan. Ini dibandingkan dengan pendapatan pajak riil Rp 1.332 triliun untuk 2019; angka tax avoidance diantisipasi menjadi 5,16 persen dari keseluruhan pendapatan dari pajak tahun sebelumnya.
Sebagai salah satu aliran pendapatan utama Negara, industri pajak memainkan peran penting. Untuk memaksimalkan potensi penerimaan pajak yang harus dikumpulkan Negara, pemerintah  telah  menerapkan  sejumlah  peraturan  untuk  mengawasi  sistem  perpajakan Indonesia.  Penelitian  ini  difokuskan  pada  isu tax  avoidance,  yang  dianggap  sebagai penyebab utama ketidakcapaian target penerimaan pajak Negara. Tax Avoidance merujuk pada  upaya  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk  memanfaatkan  celah-celah  dalam peraturan perpajakan tanpa melanggar hukum yang berlaku. Dengan kata lain, wajib pajak mencari  cara-cara  legal  untuk  mengurangi  kewajiban  pajak  mereka.  Hal  ini  menjadi perhatian  karena  dapat  berdampak  negatif  terhadap  pencapaian  target  maksimal penerimaan pajak Negara (Asriani et al., 2023).
Penelitian ini memiliki tujuan untuk secara mendalam mengkaji dampak dari  kapital intensitas ( capital intensity) dan transfer pricing terhadap tindakan penghindaran pajak (Tax Avoidance ) di perusahaan-perusahaan yang terdaftar  dalam  indeks Kompas 100 selama tahun  2021.  Dalam  konteks  ini,  kapital  intensitas  mengacu  pada  tingkat  investasi  dalam bentuk  aset  tetap,  sementara transfer  pricing  berkaitan  dengan  penentuan  harga  dalam transaksi antarpihak yang memiliki hubungan khusus.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif yang mana data penelitian berupa laporan tahunan. Sumber data berasal dari perusahaan yang terdaftar dalam indeks kompas 100 di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2021 yang berumlah 100 perusahaan dengan pemilihan sampel menggunakan metode purposive sampling.
Tabel 1 Sampel Penelitian No Kriteria Sampel Jumlah 1 Perusahaan  yang  terdaftar  dalam  indeks  Kompas  100  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2021 100 2 Perusahaan pelaporan menggunakan mata uang asing di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2021 (18) 3 Perusahaan  yang  tidak  sesuai  kriteria  dalam  variabel penelitian di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2021 (24) Jumlah sampel 58
Teknik pengujian dalam penelitian ini menggunakan uji asumsi klasik, analisis regresi linear berganda dan uji hipotesis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 2

## Hasil Uji Analisis Deskriptif
Statistics Capital Intensity Transfer Pricing Tax Avoidance N Valid 58 58 58 Missing 0 0 0 Mean ,272802 2,224164 ,246550 Std. Deviation ,3036530 2,5313826 ,1465348 Range ,9835 13,8866 ,6923 Minimum ,0000 ,1524 ,0004 Maximum ,9835 14,0390 ,6927
Berdasarkan  tabel  2,  jumlah  sampel  penelitian  ini  mencakup  58  data.  Pada  variabel capital  intensity,  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,303  melebihi  rata-rata  sebesar  0,272, menunjukkan  tingkat  penyimpangan.  Rata-rata capital  intensity  adalah  sekitar  0,272,
menggambarkan nilai tengah dari distribusi data. Rentang data untuk variabel ini adalah 0 hingga 0,983.
Pada variabel transfer pricing, standar deviasi sebesar 2,531 lebih besar dari rata-rata sebesar  2,224,  mengindikasikan  tingkat  penyimpangan  yang  tinggi.  Rata-rata transfer pricing sekitar 2,224, mencerminkan bahwa sebagian kecil perusahaan terindikasi melakukan transfer pricing. Rentang data untuk variabel ini adalah 0,152 hingga 14,039.
Sementara itu, variabel tax avoidance menunjukkan tingkat penyimpangan yang relatif rendah, dengan standar deviasi sebesar 0,146 yang lebih kecil dari rata-rata sebesar 0,246. Rata-rata tax  avoidance  adalah  sekitar  0,246,  mengindikasikan  bahwa  sebagian  kecil perusahaan  terindikasi  melakukan  penghindaran  pajak.  Rentang  data  untuk  variabel  ini adalah 0,000 hingga 0,692.

## Tabel 3

## Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardiz ed Residual N 58 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,14203906 Most Extreme Differences Absolute ,158 Positive ,158 Negative -,091 Test Statistic ,158 Asymp. Sig. (2-tailed) ,001 c
Nilai Asymp signifikansi 0,001 ( 2-tailed). Angka ini kurang dari tingkat signifikansi yang telah ditentukan yaitu 0,05. Temuan tes menunjukkan bahwa data penelitian tidak memiliki distribusi normal.

## Tabel 4
Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1 (Constant) ,206 ,030 6,793 ,000 Capital Intensity ,110 ,063 ,229 1,748 ,086 ,999 1,001 Transfer Pricing ,005 ,008 ,082 ,627 ,534 ,999 1,001
Nilai Variance Inflation Factor (VIF) keseluruhan sebesar 1,001 kurang dari 10, dan nilai Tolerance  sebesar  0,999  lebih  dari  0,01  berdasarkan  hasil  uji  multikolinearitas  yang ditampilkan pada tabel di atas. Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel independen dalam model regresi tidak berkorelasi signifikan satu sama lain. Disimpulkan bahwa asumsi multikolinearitas terpenuhi dan masalah multikolinearitas tidak berpengaruh pada model regresi.

## Tabel 5
Hasil Uji Heteroskedastisitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,010 ,015 ,634 ,528 Capital Intensity ,117 ,031 ,346 3,714 ,000 Transfer Pricing ,025 ,004 ,623 6,693 ,000
Hasil uji heteroskedastisitas pada tabel 5  dengan menggunakan metode Glejser yang ditampilkan  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  nilai  Sig. capital  intensity  dan  Sig.  transfer pricing 0,000 < 0,05, artinya terjadi gejala heteroskedastisitas dalam penelitian ini.
Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,206 ,030 6,793 ,000 Capital Intensity ,110 ,063 ,229 1,748 ,086 Transfer Pricing ,005 ,008 ,082 ,627 ,534
Dari tabel 6 diketahui bahwa:
Y = 0,206 + 0,110 X 1 + 0,005 X 2 + e
Dalam persamaan regresi linier berganda di atas, nilai konstanta sebesar 0,206 dapat diinterpretasikan sebagai nilai Tax Avoidance (Y) ketika semua variabel bebas seperti Capital Intensity (X1) dan Transfer Pricing (X2) tetap konstan atau tidak mengalami perubahan, yaitu sebesar 0,206.
Koefisien  variabel capital  intensity  sebesar  0,110  menunjukkan  bahwa  terdapat pengaruh positif antara capital intensity dan tax avoidance . Dengan asumsi variabel lain tetap  konstan,  setiap  kenaikan capital  intensity  sebesar  1  persen  akan  mengakibatkan peningkatan tax avoidance sebesar 0,110 persen.
Sementara itu, koefisien variabel transfer pricing sebesar 0,005 menandakan adanya pengaruh positif antara transfer pricing dan tax avoidance . Dengan asumsi variabel lainnya konstan, setiap kenaikan transfer pricing sebesar 1 persen akan menyebabkan peningkatan tax avoidance sebesar 0,005 persen.
Tabel 7

## Hasil Uji Output Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,206 ,030 6,793 ,000 Capital Intensity ,110 ,063 ,229 1,748 ,086 Transfer Pricing ,005 ,008 ,082 ,627 ,534
Hasil dari tabel 7 dijelaskan sebagai berikut:

## 1) Pengaruh Capital Intensity terhadap Tax Avoidance
Diketahui nilai sig. capital intensity sebesar 0,086 > 0,05 dan nilai t hitung sebesar 1,748
< nilai t tabel 5% yaitu 2.004 dapat disimpulkan bahwa h0 diterima dan h1 ditolak, artinya capital intensity tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
2) Pengaruh Transfer Pricing terhadap Tax Avoidance
Diketahui nilai sig. transfer pricing sebesar 0,534 > 0,05 dan nilai t hitung sebesar 0,627 < nilai t tabel 5% yaitu 2.004 dapat disimpulkan bahwa h0 diterima dan h2 ditolak, artinya transfer pricing tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.

## Tabel 8

## Hasil Uji Output Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,074 2 ,037 1,768 ,180 b Residual 1,150 55 ,021 Total 1,224 57
Dari tabel diatas diketahui bahwa nilai sig. capital intensity dan transfer pricing terhadap tax avoidance sebesar 0,180 > 0,05 dan  nilai f hitung 1,768 < nilai f tabel 2,76. Kesimpulannya bahwa  H0  diterima  dan  H3  ditolak,  artinya capital  intensity  dan  transfer  pricing  tidak berpengaruh secara simultan terhadap tax avoidance.
Tabel 9 Hasil Uji Koefisien Determinasi R 2
Model Summary
Model  R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate 1 ,246 a ,060 ,026 ,1445985
Diketahui nilai R square sebesar 0,06 atau sama dengan 6%, artinya capital intensity dan transfer pricing berpengaruh sebesar 6% terhadap tax avoidance. Sedangkan sisanya 100% - 6% = 94% dipengaruhi oleh variabel diluar penelitian ini.
Temuan  riset  menunjukkan  bahwa capital  intensity  dan  transfer  pricing  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance yang mana sebesar 6% di perusahaan indeks kompas 100 pada tahun 2021. Di sisi lain capital intensity parsial perusahaan tidak memiliki dampak yang  nyata  terhadap tax  avoidance    artinya,  semakin  banyak  modal  yang  dimiliki perusahaan,  semakin  besar  kemungkinan  untuk  menghindari  pembayaran  pajak.  Karena standar  akuntansi  yang  relevan  di  Indonesia  tidak  memberikan  penjelasan  menyeluruh untuk transaksi antara pihak-pihak terkait, transfer pricing tidak banyak berpengaruh pada tax avoidance. Diperlukan  pemahaman mendalam terkait dengan faktor-faktor  lain yang mungkin dapat memengaruhi praktik tax avoidance. Penelitian lebih lanjut dapat difokuskan pada  variabel-variabel  tambahan,  seperti  struktur  kepemilikan,  kebijakan  dividen,  atau aspek-aspek lain yang mungkin berkontribusi terhadap perilaku perusahaan terkait pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Asriani, S., Mediaty, M., & Indrijawati, A. (2023). Pengaruh Deffered Tax, Capital Intensity,
Transfer  Pricing,  dan  Leverage  terhadap  Tax  Avoidance.  JIIP  -  Jurnal  Ilmiah  Ilmu Pendidikan, 6(9), 6744 – 6753. https://doi.org/10.54371/jiip.v6i9.2816
Herlina, A., Machdar Marinda, N., & Husadha, C. (2023). The Effect of Foreign Ownership, Capital  Intensity  and  Transfer  Prices  on  Tax  Avoidance  with  Company’s  Size  as Moderator (Case  Studies of  Industrials Companies Listed  on The Indonesian Stock Exchanges For the 2016-2021). Jurnal Ilmiah Manajemen Ubhara.
Komara,  V.,  Kurniawan,  &  Yonata,  H.  (2022a).  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Corporate Governance,  Corporate  Social  Responsibility  (CSR),  dan  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak  dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Kewanegaraan, 6(2).
Komara,  V.,  Kurniawan,  &  Yonata,  H.  (2022b).  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Corporate Governance,  Corporate  Social  Responsibility  (CSR),  dan  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak  dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Kewarganegaraan, 6(2), 4900 – 4916.
Maharani  Artiningsih,  P.  (2020).  THE  EFFECT  OF  CAPITAL  INTENSITY,  INDEPENDENT
COMMISSIONERS, AND POLITICAL CONNECTIONS ON TAX AVOIDANCE. 20(01), 80 – 96.
Monika, C. M., & Noviari, N. (2021). The Effects of Financial Distress, Capital Intensity, and Audit Quality on Tax Avoidance. American Journal of Humanities and Social Sciences Research, 5, 282 – 287.
Utami, I. (2023). Pengaruh Transfer Pricing, Koneksi Politik, dan Capital Intencity terhadap
Agresivitas  Pajak.  Journal  of  Comprehensive  Science  (JCS),  8(1),  70 – 80. https://doi.org/10.36418/jcs.v1i3.66
Valencia, N., & Handayani, R. (2023). The Influence of Transfer Pricing, Capital Intensity and Independent  Commissioner  on  Tax  Aggressiveness.  Journal  of  Accounting  and Business, 08(01), 91 – 102. https://doi.org/10.32424/1.sar.2023.8.1.8866