Pajak  adalah  kontribusi  wajib  kepada Negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan  undang-undang  dengan  tidak mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan digunakan  untuk  keperluan  Negara  bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. (Undang-Undang  No.  16  Tahun  2009). Pajak dipungut berdasarkan undang-undang yang dinyatakan dalam pasal 23 A undang- Undang  Dasar  1945  Amandemen  IV  yang berbunyi  “Pajak  dan  pungutan  lain  yang bersifat  memaksa  untuk  keperluan  Negara diatur  dengan  undang-undang”.  Pajak merupakan  sumber  penerimaan  Negara yang  paling  besar.  Bagi  negara  dan masyarakatnya,  pajak  memiliki  peranan yang  sangat  penting.  Pajak  juga  sangat berpengaruh  dalam  kemajuan  suatu  negara karena dapat digunakan sebagai pembiayaan untuk pendidikan, pembangunan  infrastruktur,  bantuan  sosial, dan  kegiatan  negara  lainnya  (Jeni  Susyanti dan  Ahmad  Dahlan,  2016).Subjek  pajak  di
Indonesia  berasal  dari  wajib  pajak  orang pribadi dan badan. Perusahaan merupakan salah satu subjek pajak penghasilan.
Undang-Undang  No.  36  tahun 2008  tentang  Pajak  Penghasilan  pasal  1 menjelaskan  bahwa  perusahaan  ketika menerima  atau  memperoleh  penghasilan akan merubah status perpajakannya menjadi  wajib  pajak  dan  akan  dikenai pajak  penghasilan.  Perusahaan  dalam penghitungan pajaknya menggunakan dasar  penghasilan  kena  pajak  dan  tarif yang  berlaku  sesuai  dengan  Undang- Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan  pasal  6  ayat  (1)  menjelaskan bahwa  besarnya  penghasilan  kena  pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi dengan biaya mendapatkan, menagih dan biaya memelihara  penghasilan.  Tarif  pajak badan  yang  berlaku  di  Indonesia  diatur dalam Undang-Undang No. 36 tahun 2008
Pengaruh Debt To Equity Ratio , Return On Assets dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
WULAN RIYADI 1 ; MELIA WIDA RAHMAYANI 2
1,2 Universitas Majalengka Jln. Raya KH. Abdul Halim 103. Majalengka Kulon
E-Mail : wulanriyadi@unma.ac.id (korespondensi) Submit : 2022-08-12 Review : 2022-08-30 Publish :  2022-09-26
Abstract :  Tax  avoidance  is  an  effort  to  ease  the  tax  burden  by  not  violating  the  law.  This research  aims  to  determine  the  effect  of  debt  to  equity  ratio  (DER),  return  on  assets  (ROA) and firm size on the tax avoidance in the manufacturing companies sub sector automotive and component listed on the Indonesian stock exchange in 2018-2020. The proxy for calculating tax avoidance uses the Effective Tax Rate (ETR).Population on this research is manufacturing companies sub-sector automotive and component listed on the Indonesian stock exchange in 2018-2020.  The  sampling  technique  used  in  this  research  is  saturation  sampling  where  all members of the population are used as samples, the number of samples in this research is 12 companies with a period of 3  years  so that the number of data  in this  study  is 36 data. The data  analysis  technique  used  descriptive  analysis,  verification  analysis  through  classical assumption test, coefficient of determination analysis, and hypothesis testing with t test and F test.  The  analytical  tool  in  this  study  used  SPSS  25  program.The  results  of  this  reseacrh indicate that Debt To Equity Ratio (DER) has a effect on Tax Avoidance, Return On Assets (ROA) has a effect on Tax Avoidance, and firm Size has a effect on Tax Avoidance. Debt To Equity Ratio (DER), Return On Assets (ROA) and firm Size have a effect on Tax Avoidance.
Keywords: Debt  To  Equity  Ratio  (DER),  Return  On  Assets  (ROA),  Firm  Size  and  Tax Avoidance
Pengaruh Debt To Equity Ratio , Return On Assets dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance (Wulan Riyadi; Melia Wida Rahmayani)
Vol. 5, No. 3, September 2022
369
pasal  17  ayat  (1)  huruf  b,  ayat  (2)  huruf  a, huruf b dan pasal (31E).
Faktor  pertama  yang  diduga  dapat mempengaruhi tax  avoidance adalah Debt to  equity  ratio (DER).  DER  mencerminkan kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi seluruh  kewajibannya,  yang  ditunjukkan oleh  berapa  bagian  modal  sendiri  yang digunakan  untuk  membayar  hutang.  (Melia dkk.,  2021).  Salah  satu  cara  perusahaan dalam melakukan penghindaran pajak ialah dengan  memperbesar  utangnya.  Tingginya utang akan menimbulkan beban bunga yang tinggi  sehingga  akan  mengurangi  beban pajak. Beban pajak akan mengurangi profit dan  berkurangnya  profit  akan  mengurangi beban  pajak  dalam  satu  periode  (Salma dkk., 2021).
Faktor  kedua  yang  diduga  dapat dapat  mempengaruhi tax  avoidance adalah Return  On  Assets (ROA).  ROA  didapatkan dengan membandingkan laba bersih setelah pajak dengan total aset perusahaan (Frindiane, 2017). Laba yang besar menyebabkan  peningkatan  beban  pajak yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan,  laba yang  dihasilkan  merupakan  dasar  dari pengenaan  pajak  penghasilan  (A  Restu dkk., 2020). ketika perusahaan mendapatkan tingkat laba yang tinggi maka beban  pajak  akan  semakin  besar.  Beban pajak  yang  semakin  besar  akan  berdampak pada penurunan laba bersih

## METODE
Penelitian ini menggunakan pendekatan  kuantitatif.  Dalam  penelitian kuantitatif  data  penelitian  berupa  angka- angka,  yang  akan  dianalisis  menggunakan statistik  dan  bertujuan  untuk  menguji hipotesis yang telah ditetapkan.
Metode  analisis  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif dan  verifikatif,  karena  adanya  variabel- variabel  yang  akan  ditelaah  hubungannya serta  tujuannya  untuk  menyajikan  gambaran secara  terstruktur,  faktual,  dan  akurat mengenai  fakta-fakta  serta  hubungan  antar variabel yang diteliti.
Seluruh  data  yang  digunakan  untuk penelitian  ini  bersumber  dari  dokumen laporan keuangan pada perusahaan manufaktur  sub  sektor  otomotif  dan komponen  periode  2018-2020  yang  telah dipublikasi di BEI melalui GI UNMA.
Selain metode dokumentasi, penelitian  ini  menggunakan  penelitian kepustakaan ( library research ), yaitu dengan  mengumpulkan  data-data  dari sumber-sumber  pustaka  yang  mendukung dalam  penelitian  ini  dan  Riset  Internet ( Online  Research )  yaitu  pengumpulan  data dilakukan dengan membaca literatur- literatur, buku-buku mengenai teori permasalahan yang diteliti dan menggunakan media internet sebagai media pendukung  dalam  penelusuran  informasi tambahan mengenai teori maupun data-data yang diperlukan dalam penelitian ini.
Pengolahan  data  dilakukan  dengan cara  menggunakan  perhitungan  matematis, kemudian  variabel-variabel  yang  telah dihitung  diolah  dengan  menggunakan program  SPSS  versi  25  untuk  mengetahui hasil perhitungan yang menunjukan pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Adapun  metode-metode analisis  yang  digunakan  untuk  mengolah data  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis verifikatif, dan uji hipotesis.
Dalam penelitian ini, analisis verifikatif digunakan untuk menguji hubungan  antar  variabel  independen  yaitu DER,  ROA  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  variabel  dependen  yaitu tax avoidance pada perusahaan manufaktur sub sektor  otomotif  dan  komponen  yang terdaftar di BEI periode 2018-2020.

## HASIL
Berdasarkan hasil perhitungan diperoleh persamaan regresi berganda untuk memperkirakan tax avoidance yang dipengaruhi  oleh debt  to  equity  ratio (DER), return on assets (ROA) dan ukuran perusahaan adalah sebagai berikut :
Y = 0.005 + 0.001X1 + 0.166X2 - 0.001X3 + e
Pengaruh Debt To Equity Ratio , Return On Assets dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance (Wulan Riyadi; Melia Wida Rahmayani)
Vol. 5, No. 3, September 2022
370
Persamaan  regresi  berganda  diatas dapat diinterpretasikan sebagai berikut :
1. Nilai konstanta sebesar 0.005 bernilai positif artinya jika debt to equity ratio (DER), return  on  assets (ROA)  dan ukuran  perusahaan  bernilai  nol  maka tax avoidance bernilai 0.005.
2. Koefisien  regresi debt  to  equity  ratio (DER)  sebesar  0.001  bertanda  positif artinya  setiap  kenaikan  satu  satuan debt  to  equity  ratio (DER)  akan meningkatkan tax  avoidance sebesar 0.001.  Begitupun  sebaliknya,  bahwa setiap  penurunan    satu  satuan debt to equity  ratio (DER) akan menurunkan tax  avoidance sebesar  0.001,  dengan asumsi variabel lain dianggap konstan.
3. Koefisien  regresi return  on  assets (ROA) sebesar 0.166 bertanda positif artinya  setiap  kenaikan  satu  satuan return on assets (ROA) akan meningkatkan tax  avoidance sebesar 0.166.  Begitupun  sebaliknya,  bahwa setiap  penurunan    satu  satuan return on  assets (ROA)  akan  menurunkan tax  avoidance sebesar  0.166,  dengan asumsi variabel lain dianggap konstan.
4. Koefisien  regresi  ukuran  perusahaan sebesar 0.001 bertanda negatif artinya setiap  kenaikan  satu  satuan  ukuran perusahaan  akan  menurunkan tax avoidance sebesar  0.001.  Begitupun sebaliknya,  bahwa  setiap  penurunan satu  satuan  ukuran  perusahaan  akan meningkatkan tax  avoidance sebesar 0.001,  dengan  asumsi  variabel  lain dianggap konstan.
5. e (epsilion) adalah kesalahan pengganggu  yaitu  kesalahan  yang terjadi  pada  perkiraan/ramalan  Y yang  disebabkan  karena  masih  ada faktor lain selain X yang
mempengaruhi Y tetapi tidak diperhitungkan.
Dapat  diketahui  bahwa  nilai  f hitung sebesar  1733.602  dengan  nilai  signifikansi sebesar 0,000. Menunjukan bahwa nilai f hitung >  f tabel yaitu  1733.602  >  3.29  dengan  nilai
signifikansi  0,000  <  0,05  maka  H o ditolak dan  H a diterima.  Hal  ini  berarti debt  to equity ratio (DER), return on assets (ROA) dan  ukuran  perusahaan  secara  bersama- sama  (simultan)  berpengaruh  terhadap tax avoidance ,  dengan  demikian  hipotesis keempat (H 4 ) dapat dibuktikan kebenarannya.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa debt  to  equity  ratio berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Hal ini  dibuktikan  dengan  pengujian  secara parsial  antara debt  to  equity  ratio terhadap tax  avoidance, dapat  diketahui  bahwa  nilai t hitung >  t tabel yaitu  2.858  >  2.03452  dengan nilai  signifikansi  0,007  <  0,05  maka  maka H o ditolak dan H a diterima. Hasil yang diperoleh dalam penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  tersebut, debt  to  equity  ratio (DER)  berpengaruh terhadap tax avoidance. Keputusan pendanaan perusahaan dapat menjadi gambaran penghindaran pajak ( tax avoidance )  terkait  dengan  tarif  pajak efektif,  hal  tersebut  dikarenakan  ada peraturan  perpajakan  terkait  kebijakan struktur  pendanaan  perusahaan  (Gupta  dan Newberry,  1997).  Keputusan  pendanaan yang  dimaksud  adalah  perusahaan  lebih menggunakan  pendanaan  internal  atau eksternal.  Utang  yang  mengakibatkan munculnya  beban  bunga  dapat  menjadi pengurang  laba  kena  pajak.  Perusahaan sampel memiliki utang yang sebagian besar berasal dari pihak ketiga atau kreditur yang tidak memiliki hubungan dengan perusahaan.  Sehingga  beban  bunga  yang ditimbulkan dapat digunakan sebagai pengurang laba kena pajak perusahaan. Hal ini  diatur  dalam  UU  No.  36  Tahun  2008 pasal 6 ayat 1a dan pasal 18 ayat 3.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan pembahasan  mengenai  pengaruh debt  to equity ratio (DER), return on assets (ROA) dan  ukuran  perusahaan  terhadap tax avoidance studi pada perusahaan
Pengaruh Debt To Equity Ratio , Return On Assets dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance (Wulan Riyadi; Melia Wida Rahmayani)
manufaktur sub sektor otomotif dan komponen  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2018-2020,  maka  dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Debt to equity ratio (DER) berpengaruh  terhadap tax  avoidance .
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat utang  yang  digunakan  perusahaan dalam melakukan pembiayaan,
apabila perusahaan menggunakan utang  pada  komposisi  pembiayaan, maka  akan  ada  beban  bunga  yang harus  dibayar.  Teori trade  off menyatakan bahwa penggunaan utang oleh  perusahaan  dapat  digunakan untuk  penghematan  pajak  dengan memperoleh  insentif  berupa  beban bunga  yang  akan  menjadi  pengurang penghasilan kena pajak.
2. Return  on  assets (ROA)  berpengaruh terhadap tax  avoidance .  perusahaan yang  memiliki  ROA  tinggi  berarti mampu melakukan operasinya dengan efisien, Pengelolaan aset yang baik  memberikan  keuntungan  bagi perusahaan  dengan  adanya  insentif pajak  bagi  perusahaan.  perusahaan yang  memiliki  profitabilitas  tinggi memiliki kesempatan untuk memposisikan diri dalam tax
planning yang  mengurangi  jumlah beban kewajiban perpajakan.
3. Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap tax avoidance . Perusahaan tidak menggunakan power yang dimilikinya untuk melakukan  perencanaan  pajak  karena perusahaan besar akan menjadi sorotan  pemerintah  maka  perusahaan besar akan menjaga reputasi perusahaan  agar  tetap  baik  di  mata publik dan pemerintah dengan melakukan  perencanaan  pajak  yang tidak  melanggar  ketentuan  undang- undang perpajakan.
4. Debt to equity ratio (DER), return on assets (ROA)  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap tax
avoidance.

## DAFTAR RUJUKAN
A  Restu  M.,  Nor  Norisanti,  dan  Erry
Sunarya. 2021. Pengaruh Profitabilitas dan Leverage terhadap Penghindaran Pajak (Tax  Avoidance)  Pada  Masa Pandemi  Covid-19. Journal  of Economic, Business and Accounting.  Vol.  5  No.  1  Hal: 125-131.
Aan  Haniyah.  2018. Pengaruh  Komisaris
Independen,
Komite Audit, Leverage  dan  Koneksi  Politik
Terhadap  Tax  Avoidance .  Skripsi. FEB. Universitas Majalengka.
Agnes  Sawir.  2012. Analisis  kinerja keuangan dan perencanaan keuangan  perusahaan .  Gramedia Pustaka. Jakarta.
Agnes,  dan  Hayu  Wikan  Kinasih.  2021. Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage dan Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance . Dinamika  Akuntansi,  Keuangan dan Perbankan. Vol. 10 No. 1 Hal: 51-61.
Agus Sartono. 2015. Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi . Edisi keEmpat.
BPFE. Yogyakarta.
Anthony,  R.  N.,  dan  Vijay  Govindarajan.
2005. Management Control System .  Penerbit  Selemba  Empat. Jakarta.
Brigham  dan  Houston.  2010. Dasar-Dasar Manajemen  Keuangan .  Salemba Empat. Jakarta.
Chairil  Anwar  Pohan.  2016. Manajemen Perpajakan  Strategi  Perencanaan Pajak  dan  Bisnis .  PT  Gramedia. Jakarta.
Dadang  Sudirno  dan  L  Suparto  LM.  2020. Metode  Penelitian  Ekonomi  dan
Pengaruh Debt To Equity Ratio , Return On Assets dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance (Wulan Riyadi; Melia Wida Rahmayani)
372
Bisnis. Perkumpulan Rumah Cemerlang Indonesia. Majalengka.
Efrida,  Hendra  F.  Santoso.  2021. Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Capital Intensity  Terhadap  Tax  Avoidance Pada  Perusahaan  Property  Dan Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016- 2019 . Jurnal Akuntansi. Vol. 21 No. 1 Hal: 21-36.
Erly  Suandy.  2016. Perencanaan  Pajak . Edisi 6. Penerbit Salemba Empat.Jakarta.
Frindiane. 2017. Pengaruh Return on Assets, Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Tax  Avoidance .  Skripsi. FEB. Universitas Majalengka.