## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021

## PENGARUH PERSEPSI KARYAWAN MENGENAI WHISTLEBLOWING SYSTEM TERHADAP PENCEGAHAN FRAUD DENGAN PERILAKU ETIS SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Nurul Alfian*) Agus Sugiyardi
Muslimatul Aina Andriyani Kusuma Achmarul Fajar
Zef Rizal fian@unira.ac.id Fakultas Ekonomi Universitas Madura

## Abstract
This  study  aims  to  determine:  (1)  Effect  of  Employee  Perception  Regarding Whistleblowing  System  on  Fraud  Prevention,  (2)  Effect  of  Employee  Perception  Regarding Whistleblowing  System  on  Ethical  Behavior,  (3)  Effect  of  Ethical  Behavior  on  Fraud Prevention,  (4)  Effect  of  Employee  Perception  Regarding  Whistleblowing  System  for  Fraud Prevention through Ethical Behavior. This research is a type of comparative causal research. The  population  of  this  research  is  all  employees  who  work.  Sampling  was  done  by  using purposive sampling technique.
The sample in this study were all employees of the Office of the Board of Directors of PT Pagilaran. Before the research was conducted, the instrument was tested first involving 30 employees.  The  analytical  prerequisite  test  tools  used  in  this  research  are  normality  test, linearity test and heteroscedasticity test. The data analysis method used to test the research hypothesis  is  path  analysis  and  Sobel  Test.  The  results  of  the  hypothesis  test  show:  (1) Employee  Perception  Regarding  Whistleblowing  System  has  a  significant  positive  effect  on Fraud Prevention, this is evidenced by the significance probability value of 0.004 (< t table (2.042).
Keywords: Employee Perception Regarding Whistleblowing System, Ethical Behavior, Fraud Prevention.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui: (1) Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai Whistleblowing  System terhadap  Pencegahan Fraud ,  (2)  Pengaruh  Persepsi  Karyawan Mengenai Whistleblowing System terhadap Perilaku Etis, (3) Pengaruh Perilaku Etis terhadap Pencegahan  Fraud,  (4)  Pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap Pencegahan Fraud melalui Perilaku Etis. Penelitian ini merupakan jenis penelitian kausal komparatif. Populasi penelitian ini adalah seluruh karyawan yang bekerja.
Pengambilan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling. Sampel  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh  karyawan  Kantor.  Sebelum  penelitian  dilakukan, terlebih dahulu dilakukan uji coba instrumen yang melibatkan 30 karyawan. Alat uji prasyarat

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji  normalitas,  uji  linearitas  dan  uji heteroskesdastisitas. Metode analisis data yang digunakan untuk menguji hipotesis penelitian ini  adalah  analisis  jalur  ( path  analysis )  dan  Uji  Sobel  ( Sobel  Test ).  Hasil  uji  hipotesis menunjukkan:  (1)  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System berpengaruh signifikan  positif  terhadap  Pencegahan Fraud, hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai  probabilitas signifikansi 0,004 (< t tabel (2,042).
Kata  Kunci  : Persepsi  Karyawan  Mengenai  Whistleblowing  System,  Perilaku  Etis, Pencegahan Fraud.

## Pendahuluan
Semakin banyaknya kasus kecurangan yang terjadi di dalam perusahaan, seperti kasus Worldcom  dan  Enron,  telah  mendorong  berbagai  perusahaan  dan  asosiasi  usaha  untuk berupaya guna mencegah kecurangan tersebut. Penerapan GCG yang baik dan pengendalian internal  yang  efektif  adalah  solusinya.  Kecurangan  (fraud)  merupakan  perbuatan  tidak  jujur yang menimbulkan potensi kerugian nyata terhadap perusahaan atau karyawan perusahaan atau orang  lain,  tetapi  tidak  sebatas  pada  korupsi,  pencurian  uang,  pencurian  barang,  penipuan, pemalsuan.
Pada  sektor  publik  maupun  swasta  telah  banyak  ditemui  kasus-kasus  kecurangan terutama  kasus  korupsi.  Transparency  International  memaparkan  mengenai  Indeks  Persepsi Korupsi (IPK) yang mengukur tingkat korupsi suatu negara pada tahun 2013 dengan hasil skor antara 0-100. Dimana indeks tersebut semakin mendekati skor nol, maka semakin tinggi tingkat korupsi  yang  ada  pada  sustu  negara.  Sebaliknya,  jika  skor  mendekati  ke  angka  100,  maka semakin  rendah  tingkat  korupsi  pada  suatu  negara,  yang  artinya  Negara  tersebut  dapat dikatakan  sangat  bersih.  Berdasarkan  hasil  survey  terhadap  177  negara,  Indonesia mendapatkan  skor  IPK  yang  sama  pada  tahun  2012,  yaitu  32.  Sehingga  tingkat  korupsi  di Indonesia dapat dikatakan masih tinggi, karena jauh dari skor 100.
Terdapat 2 jenis fraud yaitu fraud against organization dan fraud behalf of organization. Fraud  behalf  of  organization  adalah  jenis  kecurangan  yang  dilakukan  untuk  kepentingan perusahaan.  Kecurangan  ini  juga  dikenal  dengan  istilah  management  fraud  atau  financial statement  fraud.  Tujuan  dari  kecurangan  ini  adalah  mengelabuhi  para  stakeholder  yang merupakan  pengguna  laporan  keuangan.  Sedangkan fraud  against  organization yaitu kecurangan  yang  dilakukan  dengan  cara  menyalahgunakan  aset  seperti  kecurangan  yang dilakukan  oleh  karyawan  (occupational  fraud).  Kecurangan  ini  akan  sangat  merugikan organisasi yang bersangkutan. Menurut Joseph T Wells (1997) ada tiga penyebab terjadinya occupational  fraud  yang  digambarkan  dalam  fraud  triangle.  Pertama,  Opportunity (kesempatan)  yaitu  seorang  individu  atau  kelompok  melakukan  fraud  karena  adanya kesempatan.  Kesempatan  ini  biasanya  terjadi  karena  adanya  kelonggaran  mengenai  aturan yang ada sehingga seseorang dapat menggunakan kelonggaran tersebut untuk melakukan fraud. Kedua,  Pressure  (tekanan)  yaitu  fraud  yang  dilakukan  oleh  seorang  individu  akibat  adanya tekanan  dari  pihak  -  pihak  tertentu.  Tekanan  ini  biasanya  datang  dari  lingkungan  keluarga maupun  lingkungan  kerja  pelaku.  Ketiga,  Rationalization  (rasionalisasi)  yaitu  fraud  yang terjadi  karena  adanya  pola  pikir  atau  rasionalisasi  dari  pelaku  yang  menganggap  bahwa tindakan fraud tersebut benar dengan alasan tertentu.
Arens, lebih lanjut mengemukakan bahwa dalam menerapkan budaya jujur dan etika yang tinggi harus menciptakan lingkungan kerja yang positif. Lingkungan kerja yang positif

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
dapat  diwujudkan  dengan  mengimplementasikan  program whistleblowing bagi  karyawan untuk melaporkan pelanggaran atas kode perilaku. Pernyataan Arens tersebut senada dengan pernyataan  Veithzal  Rivai  dan  Deddy  Mulyadi  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  untuk mendorong perilaku etis karyawan, perusahaan harus berusaha melakukan berbagai upaya di antaranya dengan mengadakan seminar, mengadakan lokakarya, mengadakan program latihan, menyediakan konsultan, menciptakan mekanisme perlindungan bagi karyawan ( whistleblower protection ) untuk mengungkapkan praktik-praktik tidak etis dan pelanggaran ( whistleblowing ), dan menciptakan iklim yang sehat secara etis bagi para karyawannya.
Sistem whistleblowing dibentuk  oleh  Komite  Audit  perusahaan  dan  berdasarkan peraturan OJK Nomor: IX .1.5 yang mewajibkan Komite Audit untuk menangani pengaduan, dan Sarbanes-Oxley Act of 2002 Section 310 tentang Public Company Audit Committee yang mengharuskan  Komite  Audit  untuk  menerima,  menelaah,  dan  menindaklanjuti  pengaduan yang berkaitan dengan masalah akuntansi, pengendalian internal, dan auditing, dengan tetap menjaga  kerahasiaan  identitas  pelapor.  Hal  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mendeteksi, meminimalisir dan kemudian menghilangkan kecurangan atau penipuan yang dilakukan pihak internal  organisasi.  Sistem  pelaporan  pelanggaran  atau  yang  biasa  disebut  dengan Whistleblowing  System  merupakan  wadah  bagi  seorang  whistleblower  untuk  mengadukan kecurangan  atau pelanggaran yang dilakukan pihak internal  organisasi.  Sistem ini bertujuan untuk  mengungkap  fraud  yang  dapat  merugikan  organisasi  dan  mencegah  fraud  yang  lebih banyak lagi.
Survey yang dilakukan oleh Institute of Business Ethics (2007) menyimpulkan bahwa satu  di  antara  empat  karyawan  mengetahui  kejadian  pelanggaran,  tetapi  lebih  dari  separuh (52%)  dari  yang  mengetahui  terjadinya  pelanggaran  tersebut  tetap  diam  dan  tidak  berbuat sesuatu.  Keengganan  untuk  melaporkan  pelanggaran  yang  diketahui  dapat  diatasi  melalui penerapan Whistleblowing System yang efektif, transparan, dan bertanggung jawab. Sistem ini diharapkan dapat meningkatkan tingkat partisipasi karyawan dalam melaporkan pelanggaran.
Dengan adanya Whistleblowing  System di dalam sebuah perusahaan, sangat  penting untuk  mengawasi  kinerja  internal.  Pengawasan  tak  cukup  hanya  dilakukan  oleh  atasan  dan audit internal, tetapi sesama karyawan pun secara tidak langsung juga saling mengawasi satu sama  lain.  Selain  mengawasi  kinerja,  karyawan  juga  dapat  melaporkan  tindak  pelanggaran yang dilakukan oleh teman sesama karyawan beserta buktinya melalui Whistleblowing System yang langsung terhubung pada atasan atau Komite Audit yang bertanggung jawab atas sistem pengendalian internal organisasi. Selanjutnya, Komite Audit akan menerima, menelaah, dan menindaklanjuti  pengaduan  tersebut,  serta  akan  merahasiakan  identitasnya  dan  memberikan jaminan keamanan dan perlindungan serta reward atas keberaniannya dalam melaporkan tindak pelanggaran.
Artinya si pelapor tidak akan menderita kerugian apapun. Whistleblowing System yang efektif akan mendorong partisipasi masyarakat dan karyawan perusahaan untuk lebih berani bertindak untuk mencegah terjadinya fraud dan korupsi dengan melaporkannya ke pihak yang dapat  menanganinya.  Artinya,  whistleblowing  system  mampu  untuk  mengurangi  budaya “diam”  menuju  ke  arah  budaya  “kejujuran  dan  keterbukaan.”  Menurut  Yunus  (2011), whistleblowing  system  merupakan  salah  satu  metode  dalam  mendorong  penegakan  etika perusahaan dan mendorong perilaku etis karyawan, atau sebagai salah satu sarana pencegahan tindakan yang tidak beretika dan perilaku curang yang berdampak merugikan bagi perusahaan.

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2,

## November 2021
Terkait dengan usaha penerapan good corporate governance dan termasuk di dalamnya pemberantasan  korupsi,  suap,  dan  tindakan  fraud  lainnya,  penelitian  dari  berbagai  institusi, seperti  Organization  for  Economic  Cooperation  and  Development  (OECD),  Association  of Certified  Fraud  Examiner  (ACFE)  dan  Global  Economic  Crime  Survey  (GECS) menyimpulkan  bahwa  salah  satu  cara  yang  paling  efektif  untuk  mencegah  dan  memerangi fraud adalah melalui mekanisme pelaporan pelanggaran (whistleblowing system). Oleh karena itu, penyelenggaraan whistleblowing system yang efektif perlu digalakkan di setiap organisasi, baik di sektor swasta maupun sektor publik. (KNKG, 2008) Adapun studi empiris terdahulu yang  dilakukan  Irvandly  (2014)  yang  berjudul  Pengaruh  Penerapan  Whistleblowing  System Terhadap Pencegahan Kecurangan pada studi kasus yang ditelitinya yaitu pada PT Coca-Cola Amatil Indonesia SO Bandung. Hasil Penelitiannya adalah bahwa penerapan whistleblowing system berpengaruh signifikan terhadap pencegahan kecurangan. Sedangkan besar pengaruh penerapan  whistleblowing  system  dalam  memberikan  kontribusi  pengaruh  terhadap pencegahan kecurangan sebesar 16,3%. Jadi semakin baik penerapan whistleblowing system di suatu perusahaan, maka semakin tinggi tingkat pencegahan kecurangan.
Perusahaan  sudah  menerbitkan  kode  perilaku  karyawan  yang  berbentuk  Perjanjian Kerja Bersama (PKB). Pedoman ini merupakan perjanjian atau kesepakatan antara perusahaan dengan para karyawan, agar tercipta hubungan yang harmonis  diantara keduanya.  Di dalam PKB  terdapat  peraturan  mengenai  kewajiban  dan  larangan  karyawan  beserta  sanksi  yang diberikan  jika  melanggar  aturan-aturan  yang  berlaku.  Berdasarkan  hasil  wawancara pendahuluan,  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  PT  Pagilaran  masih  sering  terjadi. Salah  satunya  adalah  lapping,  yaitu  kecurangan  yang  dilakukan  dengan  menyalahgunakan penerimaan kas untuk sementara waktu atau secara permanen. Hal ini dapat menghambat arus kas perusahaan, sehingga mengganggu aktivitas bisnis perusahaan.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka  pokok  permasalahan  dalam  penelitian  ini  akan dirumuskan dalam bentuk pertanyaan, sebagai berikut:
1. Bagaimana  pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai  Whistleblowing  System  terhadap Pencegahan Fraud?
2. Bagaimana  pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap Perilaku Etis karyawan?
3. Bagaimana pengaruh Perilaku Etis terhadap Pencegahan Fraud?
4. Bagaimana  pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap Pencegahan Fraud melalui Perilaku Etis?

## Kajian Pustaka
Pencegahan Fraud

## a. Pengertian Pencegahan Fraud
Pencegahan  dilakukan  untuk  mencegah  sesuatu  tidak  terjadi,  yang  biasanya  sesuatu tersebut  adalah  hal  yang  tidak  baik,  maka  harus  dicegah.  Pengertian  kecurangan  yang dikemukakan  oleh  IAPI  (2011)  dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  adalah  suatu tindakan yang berakibat  terjadinya salah saji dalam laporan keuangan. Terdapat dua macam salah saji, yaitu:

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
1. Salah  saji  yang  timbul  dari  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan  adalah  salah  saji  atau penghilangan  secara  sengaja  jumlah  atau  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  untuk mengelabuhi pemakai laporan keuangan;
2. Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap 79sset (sering kali disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan), berkaitan dengan pencurian 79sset perusahaan yang  berakibat  laporan  keuangan  tidak  disajikan  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan di Indonesia.
Mark  Zimbelman  (2006:  7)  mengemukakan  dalam  bukunya  “Fraud  Examination” menyatakan bahwa:
Fraud is a generic term, and embraces all the multifarious means which human ingenuity cab devise, which are resorted to be one individual, to get an advantage over another by false  representation.  No  definite  and  invariable  rule  can  be  laid  down  as  a  general preposition in defining fraud, as it includes surprise, trickery, cunning and unfair ways by which  another  is  cheated.  The  only  boundaries  defining  it  are  those  which  limit  human knavery.
Dari  pengertian  fraud  menurut  Mark  Zimbelman,  fraud  adalah  istilah  umum,  dan mencakup  semua  cara  dimana  kecerdasan  manusia  dipaksakan  dilakukan  oleh  satu  individu untuk dapat memperoleh manfaat dari orang lain dengan representasi yang salah. Tidak ada kepastian dan aturan yang dapat ditetapkan sebagai proporsi yang umum dalam mendefinisikan penipuan, karena mencakup kejahatan yang mengejutkan, tipu daya, cara-cara licik dan tidak adil oleh kecurangan yang lain. Hanya batas-batas yang mendefinisikan itu adalah orang-orang yang membatasi kejujuran manusia. Kecurangan, singkatnya, adalah sebuah representasi yang salah atau penyembunyian fakta-fakta yang material untuk memengaruhi seseorang agar mau ambil bagian dalam suatu hal yang berharga . Institute of Internal Auditors (IIA) menyebutkan bahwa kecurangan meliputi serangkaian tindakan-tindakan tidak wajar dan ilegal yang sengaja dilakukan  untuk  menipu.  Tindakan  tersebut  dapat  dilakukan  untuk  keuntungan  ataupun kerugian organisasi dan oleh orang-orang di luar maupun di dalam organisasi (Sawyer, 2003).
Dengan demikian, pencegahan fraud adalah suatu upaya atau usaha untuk menolak atau menahan segala bentuk fraud atau perbuatan curang yang dilakukan pegawai yang berdampak merugikan  bagi  organisasi/perusahaan.  Pencegahan  dilakukan  agar  kecurangan  dalam perusahaan  tidak  terjadi,  sehingga  cita-cita  perusahaan  akan  tercapai  dan  membuat  reputasi perusahaan menjadi lebih baik.
b. Indikator Pencegahan Kecurangan
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  dalam  Tuanakotta  (2007) menggambarkan occupational fraud dalam bentuk fraud tree. Occupational Fraud mempunyai 3 cabang utama yaitu:
1. Korupsi  Korupsi  adalah  bagian  dari fraud yang  dilakukan  karyawan  perusahaan  karena melakukan  kegiatan  yang  tidak  sesuai  dengan  standar  operasional  organisasi  dengan tujuan mendatangkan keuntungan bagi kepentingan pribadi. Menurut Sumarwani (2011), korupsi  adalah  kerusakan  atau  kebobrokan,  yang  artinya  menunjukkan  keadaan  atau perbuatan yang buruk dan disangkutkan pada ketidakjujuran seseorang terhadap keuangan. Korupsi  dalam  konteks  pembahasan  ini  adalah  konflik  kepentingan,  suap,  pemberian ilegal, dan pemerasan.
a. Konflik  Kepentingan  Konflik  kepentingan  terjadi  ketika  karyawan,  manajer,  dan eksekutif  suatu  organisasi  atau  perusahaan  memilki  kepentingan  pribadi  terhadap

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
transaksi  yang  bertujuan  untuk  menambah  keuntungan  pribadi  dan  berdampak merugikan terhadap perusahaan.
b. Suap  Suap  merupakan  penawaran,  pemberian,  penerimaan/  permohonan  sesuatu dengan tujuan untuk  mempengaruhi pembuat keputusan dalam membuat  keputusan bisnis yang berdampak pada keuntungan pribadi.
c. Pemberian Ilegal Pemberian ilegal hampir sama dengan suap, tetapi pemberian ilegal ini  bukan  untuk  mempengaruhi  keputusan  bisnis,  namun  hanya  sebuah  permainan. Orang yang memiliki pengaruh akan diberikan hadiah yang mahal atas pengaruh yang dia berikan dalam kesepakatan bisnis. Hadiah diberikan setelah kesepakatan selesai.
d. Pemerasan  Pemerasan  dalam  hal  ini  adalah  pemerasan  secara  ekonomi,  yang  pada dasarnya  merupakan  lawan  dari  suap.  Contohnya,  penjual  menawarkan  untuk memberi suap/hadiah pada pembeli yang memesan produk dari perusahaan.
2. Penyalahgunaan  Aset  Maksud  dari  penyalahgunaan  aset  adalah  pengambilan  aset perusahaan secara ilegal atau tidak sah dan melawan hukum. Fraud dalam penyalahgunaan aset dapat berupa:
a. Lapping, merupakan  perbuatan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  perusahaan  dengan menggunakan uang yang didapatkan dari hasil tagihan piutang.
b. Kitting atau penggelapan dana, di mana adanya bentuk penggelembungan dana, atau adanya dana mengambang. Dana yang dimaksud dalam kecurangan ini adalah dana perusahaan.
c. Skimming, atau penjarahan, di mana uang dijarah sebelum dicatat dalam pembukuan perusahaan. Dengan kata lain, dana diambil sebelum adanya pembukuan.
3. Kecurangan Laporan Keuangan Fraud laporan keuangan adalah bentuk kecurangan yang dilakukan  oleh  manajemen  dalam  bentuk  salah  saji  material  laporan  keuangan  yang merugikan investor dan kreditor. Pembuatan laporan keuangan dilakukan oleh manajemen perusahaan. Menurut Gusnardi (2013) kecurangan jenis ini dapat dikategorikan dalam:
a. Timing  difference ,  mencatat  waktu  transaksi  berbeda  atau  lebih  awal  dari  waktu transaksi yang sebenarnya.
b. Fictitious revenues, menciptakan pendapatan yang sebenarnya tidak terjadi. C
c. Cancealed  liabilities  and  expense, yaitu  menyembunyikan  kewajiban-kewajiban perusahaan agar laporan keuangan perusahaan terlihat bagus.
d. Improper disclosure, yaitu perusahaan tidak melakukan pengungkapan atas laporan keuangan  secara  cukup  dengan  maksud  untuk  menyembunyikan  kecurangan- kecurangan yang terjadi.
e. Improper asset valuation, penilaian yang tidak wajar atau tidak sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima umum atas aset perusahaan dengan tujuan meningkatkan pendapatan dan menurunkan biaya.
Sebuah fraud terjadi  bukan  tanpa  alasan.  Arens  (2008)  mengemukakan  bahwa  terdapat tiga  kondisi  sebagai  penyebab  kecurangan,  atau  yang  biasa  dikenal  sebagai  segitiga kecurangan, yaitu:
a. Insentif/Tekanan Manajemen atau pegawai lain merasakan insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan.
b. Kesempatan Situasi yang membuka kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk melakukan kecurangan.

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
c. Sikap/Rasionalisasi  Ada  sikap,  karakter,  atau  serangkaian  nilai-nilai  etis  yang membolehkan manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau mereka berada dalam lingkungan yang cukup menekan yang membuat mereka merasionalisasi tindakan yang tidak jujur. Untuk membantu manajemen perusahaan dalam upaya mengurangi risiko kecurangan, AICPA menerbitkan Management Anti fraud Programs and Controls: Guidance to Help Prevent, Deter, and Detect Fraud (Program dan Pengendalian Antikecurangan: Pedoman untuk Membantu Mencegah, Menghalangi, dan Mendeteksi Kecurangan). Pedoman ini mengidentifikasi tiga unsur, yaitu: a. Budaya Jujur dan Etika yang Tinggi.
1. Menetapkan Tone at The Top Manajemen dan dewan direksi bertanggung jawab untuk menetapkan tone at the top terhadap perilaku etis dalam perusahaan. Melalui tindakan dan komunikasinya, manajemen dapat menunjukkan bahwa perilaku yang tidak jujur dan tidak etis tidak akan dibiarkan, sekalipun hasilnya menguntungkan perusahaan.
2. Menciptakan  Lingkungan  Kerja  yang  Positif  Tempat  kerja  yang  positif  dapat mendongkrak  semangat  kerja  karyawan,  yang  dapat  mengurangi  kemungkinan karyawan melakukan kecurangan terhadap perusahaan. Banyak perusahaan telah menerapkan  mekanisme  whistleblowing  untuk  melaporkan  pelanggaran  aktual atau yang dicurigai atau pelanggaran yang potensial atas kebijakan etika.
3. Mempekerjakan  dan  Mempromosikan  Pegawai  yang  Tepat  Seorang  pegawai sebelum  dipekerjakan  dan  dipromosikan  harus  dilakukan  pengecekan  terlebih dahulu, mulai dari pendidikan, riwayat pekerjaan, serta referensi tentang karakter dan integritas.

## Perilaku Etis
Pengertian Perilaku Etis Menurut Ricky W. Griffin dan Ronald J. Ebert dalam Hesti (2012) perilaku  etis  adalah  perilaku  yang  sesuai  dengan  norma-norma  sosial  yang  diterima  secara umum  sehubungan  dengan  tindakantindakan  yang  benar  dan  baik.  Perilaku  etis  ini  dapat menentukan kualitas individu (karyawan) yang dipengaruhi oleh faktor-faktor yang diperoleh dari luar yang kemudian menjadi prinsip yang dijalani dalam bentuk perilaku. Menurut Ricky W. Griffin dan Ronald J. Ebert dalam Hesti (2012) faktor-faktor yang mempengaruhi perilaku etis adalah sebagai berikut:
1. Budaya Organisasi Budaya organisasi merupakan sistem makna bersama yang dianut oleh anggota-anggota yang membedakan organisasi itu dari organisasi lain. Dengan demikian budaya  organisasi  adalah  nilai  yang  dirasakan  bersama  oleh  anggota  organisasi  yang diwujudkan dalam bentuk sikap perilaku pada organisasi.
2. Kondisi Politik Kondisi politik merupakan rangkaian asas atau prinsip, keadaan, jalan, cara atau alat yang akan digunakan untuk  mencapai  tujuan. Pencapaian itu dipengaruhi oleh perilaku-perilaku individu atau kelompok guna memenuhi hak dan kewajibannya.
3. Perekonomian Global Perekonomian global merupakan kajian tentang pengurusan sumber daya  materi  individu,  masyarakat,  dan  negara  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  hidup manusia.  Perekonomian  global  merupakan  suatu  ilmu  tentang  perilaku  dan  tindakan manusia untuk memenuhi kebutuhan hidupnya yang bervariasi dan berkembang dengan sumber  daya  yang  ada  melalui  pilihanpilihan  kegiatan  produksi,  konsumsi,  dan  atau distribusi.

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2,

## November 2021
Perilaku etis  dalam perusahaan dapat  tercipta dengan adanya pengendalian internal  dari pihak  manajemen  perusahaan.  Pengendalian  internal  memegang  peranan  penting  dalam organisasi  untuk  meminimalisir  terjadinya  fraud  dan  pengendalian  internal  yang  efektif (Whistleblowing System) akan menutup peluang terjadinya perilaku tidak etis (Fauwzi, 2011).

## Whistleblowing System
Pengertian Whistleblowing Whistleblowing adalah  pengungkapan  tindakan  pelanggaran  atau  pengungkapan perbuatan yang melawan hukum, perbuatan tidak etis/tidak bermoral atau perbuatan lain yang dapat  merugikan organisasi  maupun pemangku kepentingan, yang dilakukan oleh karyawan atau pimpinan organisasi atau lembaga lain yang dapat mengambil tindakan atas pelanggaran tersebut. Pengungkapan ini umumnya dilakukan secara rahasia. Pengungkapan harus dilakukan dengan  iktikad  baik  dan  bukan  merupakan  suatu  keluhan  pribadi  atas  suatu  kebijakan perusahaan tertentu ataupun didasari kehendak buruk/fitnah. (KNKG, 2008).
Whistleblower adalah  seseorang  yang  mengungkap  atau  melaporkan  tindak pelanggaran dan kecurangan (whistleblowing). Pada dasarnya whistleblower adalah karyawan dari organisasi  atau perusahaan tempat ia bekerja. Whistleblower biasanya mempunyai  data atau bukti yang memadai terkait tindakan yang melawan hukum tersebut. Peran whistleblower sangatlah  penting  dalam  mengungkap  suatu  tindakan  melawan  hukum  di  dalam  internal organisasi.
Sistem  pelaporan  pelanggaran  atau whistleblowing  system adalah  suatu  sistem  yang dirancang  sedemikian  rupa  mengenai  kriteria  kecurangan  yang  dilaporkan  yang  meliputi 5W+1H, tindak lanjut dari laporan tersebut, reward dan perlindungan bagi sang pelapor atau whistleblower,  dan  hukuman  atau  sanksi  untuk  terlapor.  Sistem  ini  merupakan  wadah  atau saluran bagi whistleblower untuk mengungkap dan melaporkan tindak kecurangan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Jenis Penelitian Penelitian ini termasuk dalam penelitian kausal komparatif. Penentuan sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan  teknik  purposive  sampling.  Dalam  penelitian  ini, peneliti  berusaha  mengumpulkan  data  yang  akurat  dengan  menggunakan  kuesioner.  Teknik kuesioner yaitu metode pengumpulan data yang dilakukan dengan cara memberi seperangkat pertanyaan atau pernyataan tertulis yang ditujukan kepada responden.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Analisis Data
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  asumsi  klasik  sebagai  prasyarat analisis dengan tujuan agar data yang digunakan layak untuk dijadikan sumber pengujian dan dapat dihasilkan yang benar sebelum melakukukan analisis regresi. Uji asumsi klasik meliputi: 1.  Uji  Normalitas  Menurut  Singgih  (2000),  uji  normalitas  digunakan  untuk  menguji  apakah dalam  model  regresi,  variabel  dependen  dan  variable    independennya  atau  keduanya mempunyai  distribusi  normal  ataukah  tidak.  Model  regresi  yang  baik  adalah  memiliki distribusi  data  normal  atau  mendekati  normal.  Dalam  penelitian  ini,  uji  normalitas  data

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
dilakukan dengan melihat grafik Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual yang hasilnya dapat dilihat pada gambar berikut:
Gambar  4.  Grafik  Hasil  Uji  Normalitas  Gambar  4  di  atas  menunjukkan  bahwa  titik-titik menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan  mengikuti  arah  garis  diagonal,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas.
Berdasarkan tabel di atas, antara Persepsi Karyawan Mengenai Whistleblowing System dengan Pencegahan Fraud memiliki nilai sig sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  linear.  Hubungan  antara  Persepsi  Karyawan Mengenai Whistleblowing System dengan Perilaku Etis memiliki nilai sig sebesar 0,017 lebih kecil dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa terdapat hubungan yang linear. Hubungan antara Perilaku Etis dengan Pencegahan Fraud memiliki nilai sig 0,000 lebih kecil dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa terdapat hubungan yang linear.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  menggunakan  analisis  jalur  (path  analysis) dengan tujuan untuk menganalisis hubungan sebab akibat yang terjadi pada regresi berganda jika variabel bebasnya mempengaruhi variabel terikat secara langsung tetapi juga secara tidak langsung.
Analisis Substruktur 1 dengan persamaan M = P XM + P M e1
Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai Whistleblowing System (X) Terhadap Perilaku Etis (M) Tabel 19. Rangkuman Hasil Analisis Hipotesis 2

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Persepsi  Karyawan  Mengenai  Whistleblowing System  berpengaruh  positif  terhadap  Perilaku  Etis.  Hal  tersebut  dapat  dilihat  dari  nilai  B koefisien  penelitian  yaitu  sebesar  0,564.  Hipotesis  kedua  diterima  karena  nilai  t  penelitian sebesar  2,510  yang  lebih  besar  dari  t  tabel  pada  tingkat  signifikansi  5%  yaitu  2,042 (2,510>2,042),

## Pembahasan
Pengujian terhadap keempat hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini ketiganya diterima dan satu hipotesis ditolak. Berikut ini pembahasan hasil pengujian keempat hipotesis tersebut.
1. Pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap  Pencegahan Fraud  Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis  pertama  yang  menyatakan  bahwa  Persepsi Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap  Pencegahan Fraud . Hal tersebut dapat dilihat dari nilai B koefisien penelitian yaitu sebesar 0,519. Hipotesis pertama diterima karena nilai t penelitian sebesar 3,121 yang lebih besar dari t tabel pada tingkat signifikansi 5% yaitu 2,042 (3,121>2,042), selain itu nilai probabilitas signifikansi sebesar 0,004.
Hasil penelitian ini memperkuat  penelitian sebelumnya yang dilakukan  Irvandly  (2014) yang  menyatakan  bahwa whistleblowing  system berpengaruh  signifikan  terhadap pencegahan  kecurangan.  Penelitian  tersebut  dilakukan  pada  perusahaan  yang  telah menerapkan whistleblowing  system, sedangkan  penelitian  oleh  peneliti  dilakukan  pada perusahaan  yang  belum  menerapkan whistleblowing  system. Hal  ini  dapat  diartikan perusahaan yang dijadikan sebagai objek penelitian ini mendukung untuk diterapkannya whistleblowing system, karena terbukti akan dapat mencegah fraud.
Menurut KNKG (2008), whistleblowing system minimal harus terdiri dari tiga aspek yaitu aspek struktural, aspek operasional, dan aspek perawatan. Pada hasil penelitian ini, terbukti bahwa karyawan paham  akan ketiga aspek tersebut  yang kemudian dapat memengaruhi mereka  untuk  enggan  melakukan  tindakan fraud dan  melaporkan  tindakan fraud yang terjadi jika mereka mengetahuinya.
Berdasarkan pernyataan di atas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa Persepsi Karyawan Mengenai Whistleblowing  System mempengaruhi  Pencegahan Fraud. Hal  ini mengindikasikan bahwa semakin tinggi pemahaman karyawan mengenai whistleblowing system, maka akan semakin tinggi karyawan untuk tidak melakukan tindakan fraud .
2. Pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap  Perilaku  Etis Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis  kedua  yang  menyatakan  bahwa  bahwa  Persepsi Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap  Perilaku  Etis.  Hal tersebut dapat dilihat dari nilai B koefisien penelitian yaitu sebesar 0,564. Hipotesis kedua diterima karena nilai t penelitian sebesar 2,510 yang lebih besar dari t tabel pada tingkat

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
signifikansi 5% yaitu 2,042 (2,510>2,042), selain itu nilai probabilitas signifikansi sebesar 0,018 ( Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  Arens  (2008)  yang  menyatakan  bahwa whistleblowing system dapat menciptakan lingkungan kerja yang positif, sehingga dapat mendukung perilaku karyawan untuk  mematuhi dan menaati nilai-nilai  etis  perusahaan. Pemahaman  karyawan  mengenai  aspek-aspek whistleblowing  system terbukti  dapat mempengaruhi perilaku etis mereka. Hal ini dikarenakan karyawan merasa diawasi oleh rekan kerjanya sendiri sehingga karyawan tersebut menjadi lebih menaati dan mematuhi kode perilaku yang diterapkan perusahaan, serta tidak ingin untuk melanggarnya.
Berdasarkan  pernyataan  di  atas,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  semakin  tinggi persepsi karyawan mengenai whistleblowing system, maka mereka akan semakin taat dan patuh dengan kode perilaku perusahaan, sehingga mereka menjadi berperilaku etis.
3. Pengaruh Perilaku Etis terhadap Pencegahan Fraud
Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  Perilaku  Etis berpengaruh terhadap Pencegahan Fraud. Hal tersebut dapat dilihat dari nilai B koefisien penelitian yaitu sebesar 0,398. Hipotesis kedua diterima karena nilai t penelitian sebesar 3,160 yang lebih besar dari t tabel pada tingkat signifikansi 5% yaitu 2,042 (3,160>2,042), selain itu nilai probabilitas signifikansi sebesar 0,004
besarnya pengaruh Perilaku Etis terhadap Pencegahan Fraud dapat dilihat dari nilai Beta yaitu sebesar 0,513 atau 51,3 %. Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Nur Ratri Kusumastuti (2012). Penelitian tersebut menyatakan bahwa perilaku tidak etis berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi, atau dengan kata lain semakin tinggi karyawan berperilaku tidak etis, maka akan semakin tinggi  mereka  untuk  melakukan  kecurangan  dan  semakin  rendah  karyawan  berperilaku tidak  etis  maka  semakin  rendah  keinginan  mereka  untuk  melakukan  kecurangan,  yang artinya  berpengaruh  terhadap  pencegahan  kecurangan.  Karyawan  yang  berperilaku  etis enggan untuk melakukan tindakan fraud dan tidak menginginkan terjadinya tindakan fraud di  dalam  perusahaan  tempat  ia  bekerja.  Berdasarkan  pernyataan  tersebut,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  semakin  etis  perilaku  karyawan,  semakin  enggan  mereka  untuk melakukan tindakan fraud .
4. Pengaruh  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System terhadap  Pencegahan Fraud melalui Perilaku Etis
Hasil penelitian ini tidak mendukung hipotesis keempat yang menyatakan bahwa Persepsi Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System berpengaruh  terhadap  Pencegahan  Fraud melalui Perilaku Etis. Hal ini berdasarkan perhitungan uji sobel yang menyatakan bahwa tidak ada pengaruh mediasi karena nilai t penelitian = 1,6825 lebih kecil dari t tabel dengan tingkat  signifikansi  0,05  yaitu  sebesar  2,042.  Hal  ini  dapat  diartikan  hipotesis  keempat yang  menyatakan  bahwa  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System berpengaruh terhadap Pencegahan Fraud melalui Perilaku Etis tidak terbukti.
Hipotesis keempat tidak terbukti dikarenakan teori yang digunakan dalam penelitian ini yaitu teori yang dikemukakan Arens (2008) yang menyatakan bahwa fraud dapat dicegah dengan menciptakan lingkungan yang positif yaitu semua karyawan berperilaku etis, yang dapat  didorong  dengan  mekanisme whistleblowing  system. Namun,  menurut  KNKG (2008)  dalam  Pedoman Whistleblowing  System ,  menyatakan  bahwa  whistleblowing system  dapat  mendorong  partisipasi  karyawan  dalam  melaporkan  segala  bentuk
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
kecurangan termasuk korupsi kepada pihak yang menanganinya. Selain itu, penelitian dari berbagai  institusi,  seperti Organization  for  Economic  Co-operation  and  Development (OECD), Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) dan Global Economic Crime Survey (GECS) menyimpulkan bahwa salah satu cara yang paling efektif untuk mencegah dan memerangi segala jenis kecurangan seperti korupsi dan kecurangan laporan keuangan adalah melalui mekanisme pelaporan pelanggaran (whistleblowing system).
Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  Persepsi  Karyawan  Mengenai Whistleblowing  System tidak terbukti mempengaruhi Pencegahan Fraud melalui Perilaku Etis. Hal ini dikarenakan whistleblowing system lebih bertujuan untuk mencegah tindakan fraud.

## Pengaruh Persepsi Karyawan Mengenai……………
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021

## Daftar Pustaka
Achmad  Badjuri.  (2009).  “Pengaruh  Komitmen  Organisasional  dan  Profesional  Terhadap Kepuasan Kerja Auditor dengan Motivasi sebagai Variabel Intervening (Studi pada KAP di Jawa Tengah dan DIY)”. Skripsi. Universitas Stikubank.
Afria  Lisda.  (2009).  “Pengaruh  Kemampuan  Intelektual,  Kecerdasan  Emosional,  dan Kecerdasan Spiritual  Terhadap Perilaku Etis Auditor serta Dampaknya pada Kinerja”. Skripsi. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Akmal  Sulistomo.  (2012).  “Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  terhadap  Pengungkapan Kecurangan”. Skripsi. Universitas Diponegoro.
Almas  Chairrunnisa  Sella  Tertiana.  (2014).  “Pengaruh  Persepsi  Mahasiswa  Mengenai Kebermanfaatan Mata Kuliah Pengauditan Internal Terhadap Kemampuan Mendeteksi Fraud”. Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta.
Arens, A.A., Elder, R.J., &  Beasley,M.S. (2008). Auditing dan Jasa  Assurance: Pendekatan Terintegrasi. (Alih bahasa: Herman Wibowo). Jakarta: Penerbit Erlangga.
Ferdinan  Kris  Chandra.  (2006).  “Pengaruh  Tindakan  Supervisi  Terhadap  Kinerja  Auditor Internal  dengan  Motivasi  Kerja  sebagai  Variabel  Intervening  (Studi  Empiris  pada  PT. Bank ABC)”. Tesis. Universitas Diponegoro.
Gendro Wiyono. (2011). Merancang Penelitian Bisnis dengan Alat Analisis SPSS dan Smart PLS. Yogyakarta: UPP STIM YKPN
Gusnardi Kurniawan. (2013). “Pengaruh Moralitas, Motivasi dan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada SKPD di Kota Solok)”. Skripsi. Universitas Negeri Padang.
Hesti Arlich Arifiyani.  (2012). “Pengaruh Pengendalian Intern, Kepatuhan dan Kompensasi Manajemen Terhadap Perilaku Etis Karyawan (Studi Kasus pada PT Adi Satria Abadi Yogyakarta)”. Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta.
Imam  Ghozali.  (2011).  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS.  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Irvandly Pratana Libramawan. (2014). “Pengaruh Penerapan Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Kecurangan”. Skripsi. Universitas Widyatama.
Jonathan Sarwono. (2007). Analisis Jalur untuk Riset Bisnis dengan SPSS. Yogyakarta: ANDI.
KNKG.  (2008).  Pedoman  Sistem  Pelaporan  Pelanggaran  -  SPP  (Whistleblowing  System  – WBS). Jakarta: KNKG.
LPSK. (2011). Memahami Whistleblower. Jakarta: LPSK
Megasari  Chitra  Adhisty.  (2012).  “Persepsi  Karyawan  Tentang  Auditor  Internal  sebagai Pengawas, Konsultan, dan Katalisator dalam Mencapai Tujuan Perusahaan (Studi Kasus di Hotel Inna Garuda Yogyakarta)”. Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta.
Muhammad  Dimar  Alam.  ____.  “Persepsi  Aparatur  Pemerintahan  dan  Anggota  Dewan Perwakilan  Rakyat  Daerah  Kota  Malang  Terhadap  Fraud  dan  Peran  Whistleblowing sebagai Upaya Pencegahan dan Pendeteksian Fraud”.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.2, November 2021
Muhammad  Fikar.  (2013).  “Analisis  Dampak  Whistleblowing  System  pada  Efektivitas Pengendalian Internal (Studi Kasus pada PT Pertamina [Persero])”. Skripsi. Universitas Gajah Mada.
Ni Putu Indah Jayanti & Ni Ketut Rasmini. (2013). “Pengaruh Pengendalian Intern, Motivasi, dan Reward Manajemen pada Perilaku Etis Konsultan”. Skripsi. Universitas Udayana.
Nur Indriantoro & Bambang Supomo. (1999). Metodologi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi & Manajemen. Yogyakarta: BPFE.