## FEE AUDIT SEBAGAI MEDIASI PENGARUH KUALITAS AUDIT TERHADAP MANAJEMEN LABA
(ANALISIS JALUR)
Widarti*
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Tamansiswa Palembang *email: widartisuhaimi32@gmail.com

## ABSTRACT

## INFO ARTIKEL
Generally, people judge that KAP is included in the big four audit quality is better than non big four accounting firm. Auditors receive audit fee in exchange for professional services they provide to the company. Audit fee is the cost to the client for having had the audit services  of  an  accounting  firm.  Is  the  high  audit  fees  can  be  a mediating  influence  on  earnings  management  audit  kualias.  By using  linear  regression  analysis  and  the    Path  Analysis  results showed  that  simultaneous  audit  quality  and  audit  fee  does  not significantly affect earnings management with Value sig 0.130 p> level of sig 0,05.dan t test showed that the quality of the audit and the audit fee no significant effect on earnings management by each p  value  0.089  and  0.690  sig  is  greater  than  0.05.  Based  on  the analysis path shows that  audit fee can not be mediating the effect of audit quality on earnings management. It can be seen from the value of  the t  statistic  -  3,288 <t  table  with a significant level  of 0.05 is equal to 1,666 and the coefficient of mediation amounted to -343 958 not signifkan which means there is no mediation effect of audit fees in relation to audit quality on earnings management.
Diterima: 30 Maret 2017 Direview: 31 Maret 2017 Disetujui: 13 Juni 2017 Terbit: 14 Juni 2017 Keywords: earnings management, path analysis

## PENDAHULUAN
Manajemen  laba  dilakukan  dengan  tujuan untuk memberikan manfaat terhadap manajemen tersebut  serta  menyesatkan  pemegang  saham atau  pemilik  serta  pengguna  laporan  keuangan lainnya.  Pada  dasarnya  manajemen  laba  tidak begitu  saja  menyalahi  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum.  Manajemen  laba  terjadi  karena adanya  fleksibilitas  standar  akuntansi  keuangan untuk  menggunakan  asumsi,  penilaian,  serta pemilihan metode perhitungan dalam penyusunan laporan keuangan yang
memungkinkan  manajemen  discretion  dalam akuntansi akrual.
Hal  ini  membuat  perusahaan  memerlukan jasa seorang akuntan publik (selanjutnya disebut sebagai auditor). Auditor adalah seseorang yang memiliki  kualifikasi  tertentu  dalam  melakukan audit  atas  laporan  keuangan  dan  kegiatan perusahaan.  Dalam  menjalankan  tugasnya, auditor  berpedomaan  pada  Standar  Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  dan  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  yang  diterbitkan  oleh  Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).
Selama  ini  kualitas  audit  kebanyakan dikaitkan  dengan  KAP yang  ditugaskan melakukan audit. KAP dibagi menjadi KAP yang termasuk  dalam  big  four  dan  non  big  four. Umumnya,  masyarakat  menilai  bahwa  KAP yang termasuk dalam big four memiliki kualitas audit yang lebih baik dibandingkan KAP non big four.  Pemilihan  KAP  oleh  manajemen  atau pemilik  perusahaan  adalah  untuk  melakukan proses audit atas kinerja keuangan perusahaannya. Dalam hubungannya KAP akan bekerja secara professional untuk menghasilkan kinerja  yang  baik  dalam  menjaga  reputasinya. Sedangkan  manajemen  ingin  mendapatkan tingkat  akuntabilitas  yang  tinggi  atas  kinerja keuangannya  dari  hasil  audit  KAP  yang berkualitas.  Kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh KAP yang reputasinya baik akan lebih menjamin tentang akuntabilitas kinerja keuangan perusahaan yang diauditnya.
Auditor  menerima  fee  audit  sebagai imbalan  atas  jasa  profesional  yang  mereka berikan  kepada  perusahaan.  Fee  audit    adalah biaya  yang  harus  ditanggung  klien  karena  telah mendapatkan  jasa  audit  dari  sebuah  KAP.  Fee audit merupakan hal yang tidak kalah pentingnya di  dalam  penerimaan  penugasan.  Besarnya  fee dapat  bervariasi  tergantung  antara  lain  risiko penugasan,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan, struktur biaya KAP  yang  bersangkutan  dan  pertimbangan profesional lainnya.
Auditor yang mampu memberikan kualitas yang  lebih  baik  seharusnya  menerima  bayaran yang lebih tinggi sebagai imbalan. Tetapi dalam kenyataannya  justru  fee  audit  yang  lebih  tinggi membuat  bias  antara  hubungan  auditor  dengan klien. Hal  ini membuat auditor cenderung tidak independen ketika mendeteksi  manajemen laba. Hal  inilah  yang  membuat  pertanyaan  apakah mungkin  fee  audit  mampu  mempengaruhi hubungan antara kualitas audit dengan manajemen laba.
LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Kualitas Audit Menurut (De Angelo, 2004)
mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  berikut
:“kemungkinan bahwa auditor akan menemukan dan  melaporkan  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi klien. Temuan pelanggaran tergantung kepada dorongan auditor untuk mengungkapkan pelanggaran  tersebut.  Dorongan  ini  akan bergantung pada independensi yang dimiliki oleh auditor tersebut”
Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa KAP  yang  besar  akan  berusaha  untuk menyajikan  kualitas  audit  yang  lebih  besar dibandingkan  dengan  KAP  yang  kecil.  KAP yang besar jika tidak memberikan kualitas audit yang tinggi akan kehilangan reputasinya, dan jika ini  terjadi  maka  dia  akan  mengalami  kerugian yang lebih besar dengan kehilangan kepercayaan klien.
Di  Indonesia,  beberapa  penelitian  lainnya juga menggunakan ukuran kantor akuntan publik sebagai  proksi  kualitas  audit  seperti  penelitian yang dilakukan oleh Nuraini dan Sumarno Zain (2007).  Mereka  mengasumsikan  bahwa  auditor KAP  BIG4  memiliki  kualitas  audit  relatif  lebih baik  dibandingkan  dengan  auditor  KAP  non BIG4.

## Fee Audit
Audit  fee  adalah  honorarium  yang dibebankan  oleh  akuntan  publik  kepada perusahaan  auditee  atas  jasa  audit  yang dilakukan  akuntan  publik  terhadap  laporan keuangan. Penetapan biaya audit yang dilakukan oleh  KAP  berdasarkan  perhitungan  dari  biaya pokok  pemeriksaan  yang  terdiri  dari  biaya langsung  dan  tidak  langsung.  Biaya  langsung terdiri  dari  biaya  tenaga  yaitu  manager, supervisor,  auditor  junior  dan  auditor  senior. Sedangkan  biaya  tidak  langsung  seperti  biaya percetakan, biaya penyusunan komputer, gedung dan  asuransi.  Setelah  dilakukan  perhitungan biaya  pokok  pemeriksaan  maka  akan  dilakukan tawar  menawar  antar  klien  yang  bersangkutan dengan  kantor  akuntan  publik.  (Halim,2008), menyebutkan  terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi besar kecilnya audit fee yaitu: a. Besar  kecilnya  auditee.  b.  Lokasi  Kantor Akuntan  Publik  (KAP).  c.  Ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP)

## Manajemen Laba
Standar akuntansi memiliki keterbatasan- keterbatasan  yang  dapat  menjadikan  laporan
keuangan  menjadi  kurang  andal  (reliable). Keterbatasan tersebut diantaranya adalah fleksibilitas  penerapan  metode  akuntansi  yang menyebabkan  peluang  bagi  manajemen  untuk melibatkan subjektifitas dalam menyusun metode  akuntansi  yang  dipilih  dan  penentuan waktu  untuk  pengeluaran-pengeluaran  yang bersifat  discretionary  dapat  dipergunakan  oleh manajemen  untuk  mempengaruhi  laba,  yaitu dengan mempercepat atau menunda pengeluaran-pengeluaran
tersebut dan menggesernya pada periode yang lain. Keterbatasan  laporan  keuangan  inilah  yang menyebabkan  terjadinya  aktivitas  manajemen laba (earnings management) oleh pihak manajemen perusahaan terhadap laporan keuangan perusahaan. Secara umum, manajemen laba  didefinisikan  sebagai  upaya  manajer perusahaan untuk mengintervensi atau mempengaruhi informasi-informasi dalam laporan keuangan dengan tujuan untuk mengelabui  stakeholder  yang  ingin  mengetahui kinerja  dan  kondisi  perusahaan  (Sulistyanto, 2008).
Motivasi  adalah  suatu  bentuk  dorongan yang  menjadi  penggerak  utama  seseorang  atau organisasi untuk mencapai apa yang diinginkannya.  Motivasi  untuk  melakukan manajemen laba biasanya timbul akibat ”pressure”  baik  dari  dalam  maupun  dari  luar perusahaan  biasanya  berhubungan  dengan kinerja  keuangan  yang  tidak  mencapai  target yang  telah  ditentukan.  Ada  4  motivasi  menurut (Sulistyanto,  2008)  Motivasi  Pasar  Modal, Penawaran Saham
Perdana, Motivasi Kontraktual,   Motivasi Regulasi, Upaya Manajerial dalam Melakukan Manajemen Laba Ada beberapa cara yang dipakai perusahaan untuk mempengaruhi besar kecilnya laba menurut (Sulisyanto, 2008) yaitu :
1. Mengakui  pendapatan  masa  depan  menjadi pendapatan periode berjalan
2. Mengakui  pendapatan  periode  berjalan menjadi pendapatan periode sebelumnya
3. Mencatat pendapatan palsu
4. Mengakui  dan  mencatat  biaya  lebih  cepat atau lambat
5. Tidak mengungkapkan semua kewajibannya

## Pendekatan  Untuk  Mendeteksi  Manajemen Laba
Sulistyanto  (2008)  pendekatan  yang  telah dihasilkan  oleh  para  peneliti  untuk  mendeteksi manajemen laba diantarannya :

## Model Jones
Model  jones  dikembangkan  oleh  Jones (1991),  model  ini  menggunakan  dua  asumsi sebagai  dasar  pengembangan.  Pertama;  Akrual periode  berjalan  (current  accruals),  yaitu perubahan dalam rekening modal kerja, merupakan  hasil  dari  perubahan  yang  terjadi  di lingkungan ekonomi perusahaan yang dihubungkan  dengan  perubahan  penjualan, sehingga  semua  variabel  yang  digunakan  akan dibagi  dengan  aktiva  atau  penjualan  periode sebelumnya.  Kedua;  Gross  property,  plant,  and equipment  merupakan  salah  satu  komponen utama  yang  digunakan  untuk  menghitung  total akrual,  khususnya  untuk  biaya  depresiasi nondiscretionary.
Atas  dasar  asumsi  di  atas,  untuk menghitung total akrual, model ini menghubungkan  total  akrual  dengan  perubahan penjualan  dan  gross  property,  plant,  and equipment. Sementara untuk menghitung nondiscretionary  accruals  di  tahun  peristiwa model ini merumuskan sebagai berikut :
NDAt    =α1(1/(At-1))+α2(ΔREVt/(At-
1))+α3(PPEt/(At-1))
Dimana:
A t-1 =  total  assets  perusahaan  i  pada periode t-1 ∆Rev t   = perubahan pendapatan perusahaan i dari tahun t – 1 ke tahun t
PPE t = aktiva tetap perusahaan pada periode t
α1,α2,α3  = koefisien regresi
Estimasi  α1,  α2,  α3  dihitung  selama periode  estimasi  dengan  menggunakan  model sebagai berikut:
(TACt/(At-1))   =α1(1/(At-1))+α2(ΔREVt/(At-
1))+α3(PPEt/(At-1)+ v_t )

## Dimana:          TAC t  = Total accruals

## Model Jones Dimodifikasi
Model Jones dimodifikasi (modified jones model) merupakan modifikasi dari model Jones yang didesain untuk mengeliminasi kecenderungan  untuk  menggunakan  perkiraan yang  bisa  salah  dari  model  Jones  untuk menentukan discretionary accruals ketika dicretion melebihi pendapatan. Model ini banyak digunakan dalam penelitian-penelitian akuntansi karena dinilai merupakan model yang paling baik dalam mendeteksi manajemen laba dan memberikan  hasil  paling  robust.  Sama  halnya model  manajemen  laba  berbasis  berbasis aggregate  accruals  yang  lain  model  ini menggunakan  discretionary  accruals  sebagai proksi manajemen laba. Model Jones dimodifikasi  dapat  dilakukan  dengan  urutan sebagai berikut :
1. Menghitung nilai accrual dengan persamaan:
Total  Accrual  (TAC)  =  laba  bersih  setelah pajak  (net  income)  –  Arus  kas  dari  aktivitas operasi (cash flow from operating)
2.  Menghitung  nilai  accruals  yang  diestimasi dengan  persamaan  regresi  Ordinary  Least Square (OLS)
(TACt/(At-1))   =α1(1/(At-1))+α2(ΔREVt/(At- 1))+α3(PPEt/(At-1))+e
Dimana:
TAC t   =  total  accruals  perusahaan  i  pada periode t A t-1 = total assets perusahaan i pada periode t-1
∆Rev t   =  perubahan  pendapatan  perusahaan  i dari tahun t – 1 ke tahun t
PPE t   = aktiva tetap perusahaan pada periode t α1,α2,α3= koefisien regresi
3.  Dengan  nilai  koefisien  regresi  di  atas, kemudian menghitung
nilai
nondiscretionary accruals.
NDAt    =α1(1/(At-1))+α2((ΔREVt-
ΔRECt)/At1)+α3(PPEt/(At-1))
Dimana:
NDAt      =  nondiscretionary accruals perusahaan i pada periode t
α1,α2,α3 = fitted coefficient yang diperoleh dari hasil  regresi  pada  perhitungan  total accruals.
∆Rec t     =  perubahan piutang perusahaan i pada periode
4. Menghitung discretionary accruals :
DAt         =(TACt/(At-1))- NDAt
Dimana:
DAt         = discretionary accruals perusahaan i pada periode t

## METODOLOGI PENELITIAN Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh  variabel  independen  yaitu  kualitas audit, terhadap variabel dependen yaitu manajemen  laba,  dengan  fee  audit  sebagai variabel  intervening.  Perusahaan  yang  akan diteliti adalah perusahaan consumer goods  yang terdaftar  dibursa  efek  Indonesia  pada  tahun 2011-2014

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  consumer  goods  sesuai  dengan kelompok industrinya yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI). Periode pengamatan yang digunakan  adalah  tahun  2012-2015.  Penentuan sampel perusahaan menggunakan metode purposive  sampling,  yaitu  pengambilan  sampel dengan memperhatikan kriteria-kriteria tertentu. Adapun  kriteria-kriteria  yang  harus  dipenuhi untuk menjadi sampel penelitian:
1. Perusahaan  listed  (terdaftar)  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) sejak 1 Januari 2011 sampai 31  Desember  2014  dan  tidak  delisting selama periode penelitian.
2. Menerbitkan  laporan  keuangan  auditan (audited  financial  statement)  untuk  periode yang  berakhir  pada  tanggal  31  Desember
setiap  tahunnya  secara  berturut-turut  dalam periode 2012-2015.
3. Mencantumkan  professional  fee  dalam laporan keuangannya.
4. Mencantumkan nama KAP yang mengaudit laporan keuangannya.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel Independen
Variabel
independen (independent variable) adalah tipe variabel  yang menjelaskan atau mempengaruhi variabel yang lain. Variabel independen  (X1)  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  kualitas  audit.  Kualitas Audit sebagai variabel independen dalam penelitian  diproksikan  dengan  ukuran  kantor akuntan publik yang diukur dengan menggunakan  variabel  dummy  yaitu  nilai  0 untuk  KAP  non  BIG4  dan  nilai  1  untuk  KAP yang berafiliasi dengan KAP BIG4 internasional. Dengan  mengasumsikan  bahwa  auditor  KAP BIG4  memiliki  kualitas  audit  relatif  lebih  baik dibandingkan dengan auditor KAP non BIG4.

## Variabel Intervening
Variabel intervening (X2) yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  fee  audit.  Data tentang  fee  audit  akan  diambil  dari  akun professional  fees  yang  terdapat  dalam  laporan keuangan dari perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Hal  ini  sesuai  dengan penelitian yang dilakukan oleh Hartadi (2009).

## Variabel Dependen
Variabel  dependen  (Y)yang  digunakan dalam penelitian ini adalah manajemen laba yang diukur dengan discretionary accruals.
Pengukuran  variabel  manajemen  laba  menurut modified jones models.
Adapun persamaan untuk menguji pengaruh kedua variabel  X terhadap variabel  Y dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = β 1 X1 + β 2 X2 + e
Keterangan:
Y : Manajemen laba
X1 : Kualitas audit
X2 : Fee audit
β 1 , β 2: Koefisien masing-masing variabel
e : Error
Analisis  regresi  linier  berganda  dan analisis  jalur  digunakan    dalam  penelitian  ini. Analisis jalur merupakan perluasan dari analisis regresi  berganda,  atau  dengan  kata  lain  analisis jalur  adalah  penggunaan  analisis  regresi  untuk menaksir  hubungan  kausalitas    antar    variabel yang  telah  ditetapkan  sebelumnya berdasarkan teori.  Persamaannya  antara  lain  adalah  sebagai berikut:
X2 = β 1  X1 + e 1
Keterangan: X1 : Kualitas audit
X2 : Fee audit
β 1 , β 2: Koefisien masing-masing variabel e 1,  e 2: Error
Sebelum  dilakukan  pengujian  dengan menggunakan  analisis  regresi,  maka  terlebih dahulu  dilakukan  pengujian  untuk  menentukan apakah  seluruh  variabel  penelitian  layak  untuk diuji dengan regresi berganda. Pengujian tersebut dinamakan Uji Asumsi Klasik. Empat uji asumsi klasik  dalam  penelitian  ini  meliputi  uji normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas dan autokorelasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Hasil Penelitian Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  Desriptif  digunakan untuk  menggambarkan  tentang  suatu  data meliputi  :  minimum,  maksimum,  mean,  standar deviasi.  Adapun  data  variabel  dalam  penelitian ini adalah Kualitas Audit, Manajemen Laba, dan Fee Audit. Berdasarkan hasil penelitian diperoleh  output  analisis  deskriptif  sebagai berikut :

## Tabel 1

## Descriptive Statistics
Mean Std. Deviation N Manajemen Laba -.00093 .091720 72 Kualitas Audit .61 .491 72 Fee Audit 7.70792639E1 1.462049205E2 72

## Sumber : Data Olahan
Berdasarkan tabel 1 di atas, dapat diketahui bahwa  jumlah  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah 4 tahun,  yang diambil dari laporan  keuangan  perusahaan Consumer  Goods yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari periode  2012  sampai  dengan  2015.  Dari  tabel dapat dijelaskan bahwa ;
1. Manajemen  Laba menunjukkan  jumlah sampel  (N)  ada  72,  dari  72  sampel  ini  nilai rata-rata (mean) sebesar -0.00093 dan standar deviasi sebesar 0.091720.
2. Kualitas  Audit  menunjukkan  jumlah  sampel (N) ada  72, dari 72 sampel  ini nilai  rata-rata (mean)  sebesar  0.61  dan  standar  deviasi sebesar 0.491.
3. Fee Audit menunjukkan  jumlah  sampel  (N) ada  72,  dari  72  sampel  ini  nilai  rata-rata (mean)  sebesar  7.70792639  dan  standar deviasi sebesar 1.462049205.

## Hasil Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Ghozali (2012) menyebutkan bahwa, uji normalitas  menggunakan  grafik  bisa  saja menyesatkan  karena  secara  visual  bisa  saja terlihat normal padahal secara statistic bisa saja sebaliknya. Untuk itu, dalam penelitian ini juga dilakukan  uji Kolmogorov-smirnov yang  hasil pengujiannya  akan  ditampilkandalam  tabel  2 berikut :

## Tabel 2 Hasil Uji Normalitas Data
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 72 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .08905079 Most Extreme Differences Absolute .138 Positive .138 Negative -.077 Kolmogorov-Smirnov Z 1.174 Asymp. Sig. (2-tailed) .127
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Berdasarkan tabel 2 diatas dapat kita lihat bahwa  variabel  pengganggu  atau  residual memiliki  nilai  asymptotic  significant  sebesar 0.127 (lebih besar dari 0.05) yang mengindikasikan bahwa data tersebut terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Berdasarkan  tabel  3  dibawah  ini  dapat dilihat  bahwa  nilai  tolerance  untuk  variabel
Kualitas  Audit    (X1)  Fee  Audit  (X2)  masing- masing adalah 0,866 dan 0,866 atau lebih besar dari  0,10.  Sedangkan  nilai  VIF  untuk  variabel Kualitas  Audit    (X1)  Fee  Audit  (X2))  masing- masing  adalah  1,155  dan  1,155  lebih  kecil  dari 10.  Jadi  dapat  disimpulkan  dalam  persamaan regresi ini tidak terjadi multikoleniaritas.
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas
Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4
Hasil Uji Glejser Coefficients a Model Unstandardized Coefficients
Standardized
Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .060 .015 4.115 .000 Kualitas Audit .010 .017 .074 .577 .566 Fee Audit -5.669E-5 .000 -.129 -1.014 .314 a. Dependent Variable: ABS
Berdasarkan  ouput  diatas  menunjukkan bahwa  semua  nilai  variabel      melebihi  angka signifikan  0.05  hal  ini  berarti  tidak  terjadi heteroskedastisitas dalam model regresi.
Uji  Autokorelasi
Menurut
Triasdini (2010) untuk mendeteksi autokorelasi dapat dilakukan dengan uji  Durbin  Watson  (DW)  dengan  ketentuan sebagai berikut :
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 Kualitas Audit .866 1.155 Fee Audit .866 1.155 a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Tabel 5
Kriteria Pengujian Durbin-Watson Ho Keputusan Jika Tidak ada autokorelasi positif Tolak 0 < d < dl Terdapat autokorelasi negative Tolak d > 4-dl Terdapat autokorelasi positif Tolak d < dl Tidak ada autokorelasi positif dan negative Tidak Tolak du < d < (4-du)
Berdasarkan  tabel  6  dibawah  ini  didapat nilai  DW  yang  dihasilkan  dari  model  regresi adalah  2.125,  lalu  akan  dibandingkan  dengan nilai dl dan du yang diperoleh dari tabel Durbin Watson. Untuk jumlah sampel sebanyak (n) = 72
dengan  k  =  2  (k  adalah  jumlah  variabel independen),maka  diperoleh  nilai  dl  sebesar 1.5323 dan du sebesar 1.7054 dan nilai 4-dl dan du (2.4677 dan 2.2946).

## Tabel 6
Hasil Ujia Autokorelasi Model Summary b Model  R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .239 a .057 .030 .090332 2.125
a. Predictors: (Constant), Fee Audit , Kualitas Audit
b. Dependent Variable: Manajemen Laba
Analisis Regresi Linier berganda
Tabel 7 Hasil Uji Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  .021 .020 1.042 .301 Kualitas Audit -.040 .023 -.216 -1.724 .089 Fee Audit  3.157E-5 .000 .050 .401 .690 a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Berdasarkan  Tabel  7  diatas  dengan memperhatikan angka yang berbeda pada kolom Unstandardized  coefficient  Beta, maka  dapat disusun  persamaan  regresi  berganda  sebagai berikut :
Y =  a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + e
Manajemen Laba = 0.021 + (-0.040) KA + 3.157 FE + e
Dari  persamaan  regresi  berganda  diatas maka  dapat  di  interprestasikan  beberapa  hal antara lain sebagai berikut :
1. Nilai  (constant)  menunjukkan  nilai  sebesar 0.021  artinya  bahwa  Manajemen  Laba memiliki  nilai  0.021  jika  variabel  seperti Kualitas  Audit  dan Fee Audit  adalah  tidak ada.
2. Variabel  Kualitas  Audit  memiliki  koefisien regresi  sebesar  -0.040.  yang  artinya  jika kenaikan  nilai  Kualitas  Audit  sebanyak  1, maka akan menyebabkan penurunan Manajemen  Laba  sebesar  -0.040,  dengan
asumsi  variabel  independen  yang  lain dianggap konstan.
Variabel Fee Audit  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar 3.157 yang menggambarkan  bahwa  jika  terjadi  kenaikan nilai Fee Audit  sebanyak  1,  maka  akan menyebabkan  nilai  Manajemen  Laba  juga  akan naik  sebesar  3.157,  dengan  asumsi  variabel independen yang lain dianggap konstan.
Uji Simultan (Uji F) Tabel 8 ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression  .034 2 .017 2.099 .130 a Residual .563 69 .008 Total .597 71 a. Predictors: (Constant), Kualitas Audit , Fee Audit
b. Dependent Variable: Manajemen Laba
Dari hasil uji F pada tabel 8 diperoleh p value sig (0,130) > level of sig (0,05). Hal ini berarti bahwa Kualitas  Audit, Fee Audit  secara  simultan berpengaruh tidak signifikan terhadap
Manajemen Laba.
Uji Parsial (Uji t) Tabel 9 Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .021 .020 1.042 .301 Kualitas Audit -.040 .023 -.216 -1.724 .089 Fee Audit 3.157E-5 .000 .050 .401 .690 a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Berdasarkan tabel 9 diatas menyatakan bahwa :
1. Menunjukkan bahwa p value sig (0,089) > level of sig (0,05). Hal tersebut menyatakan bahwa  Kualitas  Audit  tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap Manajemen Laba
2. Menunjukkan bahwa p value sig (0,690) > level of sig (0,05). Hal tersebut menyatakan Fee  A udit  tidak  berpengaruh  secara siginifikan terhadap Manajemen Laba.
Koefisien Determinasi (R 2 )
Dari tabel Model Summary tabel 10 dapat diketahui  nilai  R2  (adjusted  R  square)  adalah 0,030.  Jadi  sumbangan  pengaruh  dari  variabel
independen yaitu 3,0 %, sedangkan sisanya 97 % dipengaruhi oleh faktor  lain yang tidak diteliti.
Tabel 10

## Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .239 a .057 .030 .090332 a. Predictors: (Constant), Kualitas Audit, Fee Audit
b. Dependent Variable: Manajemen  Laba
Hasil Uji Analisis Jalur ( Path Analysis ) Analisis Jalur digunakan untuk mengetahui  pengaruh  mediasi  Fee  Audit  dalam hubungannya kualitas audit terhadap manajemen laba.  Untuk analisis tersebut akan menggunakan
hasil  dari  regresi  persamaan  1dan  regresi persaman  2.  Hasil  regresi  persaman  1  dapat dilihat dari tabel 8,9 dan 10 dan hasil dari regresi persamaan 2 dapat di lihat dari tabel berikut ini.
Tabel 11

## Model Summaryb
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .366 a .134 .121 1.370386892E2
a. Predictors: (Constant), Kualitas Audit b.
Dependent  Variable:  Fee  Audit
Tabel 12 NOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression  203115.231 1 203115.231 10.816 .002 a Residual 1314572.163  70 18779.602 Total 1517687.394  71 a. Predictors: (Constant), Kualitas Audit
b. Dependent Variable: Fee udit
Tabel 13

## Coefficients
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 143.661 25.898 5.547 .000 Kualitas Audit -108.951 33.129 -.366 -3.289 .002
a. Dependent Variable: Fee udit
Hasil  output  SPSS  pada  persamaan  (1) memberikan  standardized  beta  Kualitas  Audit sebesar  -0.040  dan Fee Audit  sebesar  3.157 semuanya  tidak  signifikan.  Nilai  koefisien unstandardized  beta  Kualitas  Audit  -0.040 merupakan nilai jalur p1 dan nilai unstandardized beta Fee Audit 3.157 merupakan nilai jalur p3. Pada output SPSS pada persamaan
(2) memberikan standardized beta Kualitas Audit sebesar  -108.951  dan  signifikan  yang  berarti Kualitas  Audit  mempengaruhi Fee Audit.  Nilai koefisien unstandardized beta -108.951 merupakan  nilai  jalur    p2.  Besarnya  nilai e 1  = √(1 − 0.057 =  0.971  dan  besarnya  nilai e 2  = √(1 − 0.134 = 0.930.
e1 = 0.971
Fee Audit -108.951 3.157 Kualitas Audit Manajemen Laba e2 = 0.930
Hasil  analisis  jalur  menunjukan  bahwa Kualitas Audit tidak dapat berpengaruh langsung ke  Manajemen  Laba  dan  dapat  berpengaruh langsung yaitu dari Kualitas Audit ke Fee Audit (sebagai  intervening)  lalu  ke  Manajemen  Laba. Besarnya  pengaruh  langsung  adalah  -108.951 sedangkan  pengaruh  tidak  langsung  harus dihitung  dengan  mengalikan  koefisisen  tidak langsungnya  yaitu  (-108.951)  x  (3.157)  =  - 343.958  atau  total  pengaruh  Kualitas  Audit  ke Manajemen  Laba  =          -0.040  +  ((-108.951  x 3.157) = -343.998
Hitung standar error dari koefisien indirect effect (𝑆 𝑝2𝑝3 )
Sp2p3 = √𝑝3 2 𝑆𝑝2 2 + 𝑝2 2 𝑆𝑝3 2 + 𝑆𝑝2 2 𝑆𝑝3 2
Sp2p3= √(3.157) 2 . (33.129) 2 + (−108.951) 2 . (0.000)²
Sp2p3 = √(9.967) . (1097.530)
Sp2p3 = √10939.081
Sp2p3 = 104.590
Berdasarkan  hasil  Sp2p3  ini  kita  dapat menghitung  nilai  t  statistik  pengaruh  mediasi dengan rumus sebagai berikut :
t = 𝑝2 𝑝3 𝑆𝑝2 𝑝3 = −343.958 104.590 = -3.288
Oleh karena nilai t hitung = -3.288 lebih < dari t tabel dengan tingkat signifikan 0.05 yaitu sebesar  1.666,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa koefisien mediasi -343.958 tidak signifikan yang berarti  tidak  ada  pengaruh  mediasi Fee Audit dalam  hubungannya  Kualitas  Audit  terhadap Manajemen Laba.
Pengaruh  Kualitas  Audit  dan Fee Audit terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  pada  pengujian      secara simultan menunjukkan bahwa Kualitas Audit dan Fee Audit tidak berpengaruh signifikan terhadap Manajemen  Laba.  Pada  kualitas  audit  hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Siregar  (2005)  yang menyatakan bahwa kualitas audit tidak memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba. Hal ini mengindikasikan bahwa KAP baik yang big  four  maupun  non  big  four  tidak  bisa memperkecil  kesempatan  pihak  manajemen untuk  melakukan  tindakan  manajemen  laba. Hasil  sejalan  dengan  penelitian  Siregar  (2005) yang  mengindikasikan  bahwa  ukuran  KAP mungkin bukan merupakan proxy kualitas audit yang tepat di Indonesia.
Dan pada fee audit hasil  ini menunjukkan bahwa  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan oleh  perusahaan  masih  tetap  berada  pada  jalur yang  sesuai  atau  dengan  kata  lain  tidak melanggar  PSAK.  Sehingga  ada  atau  tidaknya praktik  manajemen  laba  di  dalam  suatu perusahaan  tidak  memiliki  hubungan  besar kecilnya fee audit yang diberikan kepada auditor. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan Cyntia (2014) dimana manajemen laba tidak memiliki hubungan terhadap fee audit.
Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Fee Audit Hasil  penelitian    bahwa  kualitas  audit berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fee audit,  Diketahui  dari  hasil  uji  t  menunjukkan bahwa p  value  sig (0,02)  < level  of  sig (0,05) yang berarti diterima. Hal ini menyatakan  bahwa Kualitas  Audit  berpengaruh  signifikan  terhadap Fee Audit,  maka  dapat  disimpulkan  semakin tinggi Kualitas Audit yang dimiliki auditor maka semakin tinggi pula Fee Audit yang diterima oleh auditor.  Karena  KAP  yang  lebih  besar  dengan biaya  audit  yang  lebih  tinggi  cenderung memberikan jasa audit yang berkualitas.  Hal ini mendukung penelitian sebelumnya yang dilakukan  oleh  Hartadi  (2009)  menyatakan bahwa Fee memang secara signifikan mempengaruhi  Kualitas  Audit.  Penelitian  ini juga  mendukung  penelitian  Prima  dan  Susanti (2013)  mereka  menyatakan  bahwa  memiliki pengaruh  yang  signifikan  dan  positif  antara variabel Fee Audit terhadap kualitas audit.
Pengaruh
Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba Dengan Fee Audit Sebagai Variabel Intervening
Fee audit dalam model penelitian ini tidak menjadi mediasi hubungan antara kualitas audit terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan consumer goods yang terdaftar di BEI. Variabel fee audit  tidak  mengakibatkan  variabel  kualitas audit    mempengaruhi  variabel  manajemen  laba secara  langsung. Hal ini diketahui dari hasil uji analisis  jalur  bahwa  nilai  t  statistik  pengaruh mediasi  =  -3.288  <  dari  t  tabel  dengan  tingkat signifikan 0.05  yaitu sebesar 1.666, maka dapat disimpulkan  bahwa  koefisien  mediasi  -343.958 tidak  ada  pengaruh  mediasi Fee Audit  dalam hubungannya Kualitas
Audit terhadap Manajemen  Laba.  Dengan  demikian  semakin tinggi fee audit yang diterima oleh auditor tidak mempengaruhi seorang manajer dalam melakukan tindakan manajemen laba.

## KESIMPULAN
1. Berdasarkan  Uji  F  diperoleh  p  value  sig (0,130)  >  level  of  sig  (0,05).  Hal  ini  berarti bahwa  Kualitas  Audit,  Fee  Audit  secara simultan tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba.
2. Berdasarkan  Uji  t  menunjukkan  bahwa  p value sig  (0,02) < level of sig (0,05) Hal ini menyatakan bahwa Kualitas Audit berpengaruh terhadap Fee Audit.
3. Berdasarkan dari hasil uji analisis jalur bahwa nilai  t  statistik  pengaruh  mediasi  adalah  - 3.288 < dari t tabel dengan tingkat signifikan 0.05 yaitu sebesar 1.666, disimpulkan bahwa koefisien  mediasi  -343.958  tidak  signifikan. Hal ini berarti tidak ada pengaruh mediasi Fee Audit  dalam  hubungannya  Kualitas  Audit terhadap Manajemen Laba.

## REFERENSI
Bangun,  Prima  dan  Susanti  dan  Malem  Ukur
Tarigan,2013. “Pengaruh
Kompetensi,  Etika,
Dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit” Jurnal Akuntansi,  Volume  13,  Nomor  1, April 2013 : 803-832
DeAngelo,  Linda  Elizabeth.  “Auditor  Size  and Audit Quality”. Journal of Accounting and Economics. Pp. 183- 199. 1981. Ghozali,  Imam. “Aplikasi  Analisis Multivariate dengan  program  IBM  SPSS  20”, Cetakan VI, Badan Penerbit Universitas  Diponegoro,  Semarang, 2012.
Halim  Abdul.  “Auditing  Dasar-Dasa  Audit Laporan Keuangan”, Edisi  Keempat Cetakan  Pertama,  Unit  Penerbit  dan Percetakan  Sekolah  Tinggi  Ilmu Manajemen  YKPN,  Yogyakarta, 2008.
Hartadi, Bambang. “Pengaruh Fee Audit, Rotasi
KAP, dan Reputasi Auditor
Terhadap  Kualitas  Audit  di  Bursa Efek  Indonesia”.  Jurnal  Ekonomi dan Keuangan. 2009.
Nuraini  dan  Sumarno  Zain.  “Analisis  pengaruh
kepemilikan
institusional dan kualitas  audit  terhadap  manajemen laba”.  Jurnal  Maksi,  Vol.7,  No.1,
Halaman 19-32. 2007.
Paramitha, Chintia. I Made Karya Utama. 2014.
Pengaruh Independensi Dewan Komisaris,
Fungsi  Internal  Audit,  dan  Praktik  Manajemen Laba  terhadap  Fee  Audit  Pada Perusahaan  Manufaktur  di  BEI. ISSN: 2302-8556. Universitas Udayana (Unud), Bali. Siregar,  Sylvia  Veronica  dan  Utama,  Siddarta. 2005. “Pengaruh Struktur Kepemilikan ukuran Perusahaan dan praktek Corporate Governance
terhadap peneglolaan laba (Earnings Management”).  Jurnal  Akuntansi
dan Keuangan. Simposium Nasional
Akuntansi ke VIII.
Sulistyanto,  Sri.  “Manajemen  Laba:  Teori  dan Model  Empiris”.  Grasindo.  Jakarta.
2008.
Soediyono, R. 2001. Analisa Laporan Keuangan :  Analisa  Ratio,  Yogyakarta  :
Graha  Ilmu.
Triasdini, Himaniar. 2010. Pengaruh CAR, NPL
dan  ROA  Terhadap  Penyaluran Kredit Modal Kerja. Skrpsi. Semarang  : Fakultas  Ekonomi Universitas Diponogoro.