## DETERMINASI MANAJEMEN LABA PADA PERUSAHAAN PERBANKAN DI INDONESIA
Tri Mulyani mulyani.tri95@gmail.com Prodi Akuntansi Universitas Mercu Buana Yogyakarta
Ika Wulandari ikawulandari@mercubuana-yogya.ac.id Prodi Akuntansi Universitas Mercu Buana Yogyakarta
Rochmad Bayu Utomo bayu@mercubuana-yogya.ac.id Prodi Akuntansi Universitas Mercu Buana Yogyakarta

## ABSTRAK
Terdapatnya  fleksibilitas  dalam  implementasi  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum mengakibatkan  manajemen  bebas  untuk  memilih  kebijakan  akuntansi.  Hal  ini menyebabkan  kemungkinan  terjadinya  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh manajemen  perusahaan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  proporsi dewan komisaris independen dan komite audit terhadap manajemen laba secara parsial. Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  dengan  populasi  penelitian    perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  pengambilan  sampel  adalah purposive  sampling  yang  menghasilkan  jumlah  sampel  sebanyak  40  perusahaan  dan jangka  waktu  pengamatan  3  tahun.  Analisis  data  menggunakan  regresi  logistik.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel    proporsi  dewan  komisaris  dan  komite  audit secara  parsial  tidak  terbukti  mempunyai  pengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini berarti bahwa besar kecilnya proporsi dewan komisaris tidak menentukan terjadi praktik manajemen laba dalam suatu perusahaan begitu juga banyak sedikitnya jumlah anggota suatu komite audit.
Kata kunci:  determinasi, manajemen laba, komite audit

## PENDAHULUAN
Laba digunakan sebagai parameter untuk menilai kinerja perusahaan, yang mendapatkan perhatian  khusus  dari  pemangku  kepentingan  seperti  investor  dan  kreditur.  Pihak  yang

## ISSN 2460-030X
berkepentingan memerlukan informasi laba sebagai tolak ukur apakah penggunaan dana dalam perusahaan sudah dilakukan dengan efisien. Selain itu untuk menaksir kinerja atau prestasi  dari  manajemen  juga  dapat  diperoleh  dari  informasi  laba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan,  Manajer  dikatakan  berhasil  jika  mampu  menghasilkan  laba  yang  optimal bagi perusahaan. Untuk memaksimalkan penilaian kinerjanya, maka laba sering dijadikan target rekayasa oleh manajemen. Hal ini dapat dilakukan dengan cara memilih kebijakan akuntansi  tertentu  dengan  cara  membuat  labanya  seolah-olah  lebih  tinggi  ataupun  lebih rendah.  Terdapat  beberapa  tujuan  yang  berbeda  dari  pengaturan  tingkat  laba  tersebut, seperti penurunan pajak maupun untuk menarik investor baru. Tindakan tersebut dikenal dengan istilah manajemen laba.
Manajemen  laba  merupakan  perilaku  manajemen  dalam  mengatur  laba  sesuai  dengan keinginan  dengan  tujuan  tertentu..  Tindakan  ini  didasarkan  karena  adanya  konflik kepentingan  antara  pemilik  dan  manajemen  sebagai  pengelola  perusahaan.  Manajemen diberikan  kewenangan  oleh  pemilik  perusahaan  untuk  mengelola  dana  perusahaan  dan membuat keputusan atas nama pemilik perusahaan. Kewenangan ini dikhawatirkan dapat disalahgunakan  oleh  pengelola  perusahaan  untuk  membuat  keputusan  yang  justru  akan merugikan perusahaan dan menguntungkan manajemen.
Tindakan  manajemen  laba  dapat  diminimalisir  dengan  mekanisme  menyeimbangkan berbagai kepentingan . Dalam upaya melakukan monitoring atas kinerja manajemen serta untuk  menjamin  akuntabilitas  manajemen  terhadap  pemangku  kepentingan,  maka  perlu diterapkan corporate governace yang baik. Beberapa hal yang perlu diperhatikan adalah mengenai dewan direksi,  komite  audit,  kualitas  audit  maupun  kepemilikan  institusional. Dengan adanya corporate governance yang baik, tindakan  manajemen yang tidak sesuai dapat diminimalisir sehingga tidak merugikan pihak lain.
Menurut Egon Zehnder International dalam FCGI (2001), dewan komisaris diberi tugas untuk  menjamin  pelaksanaan  strategi  dari  perusahaan,  mengawasi  manajemen  dan melaksanakan  akuntabilitas.  Dalam  menjalankan  perannya  sebagai  pengawas,  dewan komisaris  dapat  mempengaruhi  manajeman  dalam  melakukan  penyusunan  laporan keuangan untuk mendapatkan laporan yang baik. Dalam menjalankan kegiatannya dewan komisaris  akan  dibantu  oleh  komite,  seperti  komite  kompensasi  untuk  badan  eksekutif, komite nominasi dan komite audit. Komite audit berperan untuk memelihara kredibilitas dari    penyusunan  laporan  keuangan.  Dengan  adanya  komite  audit  diharapkan  dapat menjadi kontrol agar konflik kepentingan manajemen dapat dihindari. Komite audit juga mempunyai  fungsi  sebagai  perantara  komunikasi  antara  dewan  direksi,  akuntan  pubik dan internal audit (IAI, 2004).
Penelitian  terkait  dewan  komisaris,  komite  audit  dan  pengaruhnya  terhadap  manajemen laba  beberapa  kali  dilakukan  namun  menunjukkan  hasil  yang  berbeda-beda.  Dalam penelitian  Yendrawati  (2015)  menunjukkan  hasil  bahwa  dewan  komisaris  independen tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba,  sedangkan  komite  audit  mempunyai pengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Menurut  Dewi  S  &  Khoiruddin  (2016)    proporsi
dewan  komisaris  independen  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba,  sedangkan komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajmen  laba.  Sedangkan  hasil  penelitian Retno  (2016)  menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  dan  komite  audit berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  dilaksanakan  pada  perusahaan perbankan  di  Indonesia  karena  perbankan  mempunyai  peranan  penting  dalam perekonomian suatu negara. Semakin baik kinerja perusahaan perbankan akan membawa dampak  tehadap  kemajuan  suatu  negara  sebagai  akibat  semakin  berkembangnya perekonomian  rakyat.  Bagi  sektor  perbankan,  praktik  manajemen  laba  dapat  dilakukan karena adanya motivasi dari manajemen untuk mendapatkan penilaian tingkat kesehatan yang  baik  salah  satunya  jika  kesehatan  dinilai  dari  aspek earnings (Wulandari,  2016). Untuk mengetahui tingkat kesehatan suatu bank, banyak aspek yang dinilai salah satunya adalah  mengenai good  corporate  governance ,  yang  juga  mencakup  penilaian  mengenai dewan komisaris dan komite audit.  Berdasarkan latar belakang dan fenomena yang ada, maka  penelitian  dilakukan  untuk  mengetahui  determinasi  manajemen  laba  pada perusahaan perbankan di Indonesia.

## TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1 Teori Agensi (Agency Theory)
Teori agensi digunakan sebagai landasan dalam hal praktik manajemen laba. Teori agensi merupakan  hubungan  antara  prinsipal  dan  agen  (Anthony  &  Govindarajan,  2005). Prinsipal  memberikan  perintah  kepada  agen  untuk  melakukan  kegiatan  atau  jasa  atas nama  prinsipal.  Agen  juga  diberikan  kewenangan  untuk  mengambil  keputusan  yang terbaik  untuk  princspal.  Investor  dapat  bertindak  sebagai  prinsipal,  sedangkan  manajer sebagai  agen.  Manajer  sebagai  agen  mempunyai  tanggungjawab  secara  moral  untuk memberikan  keuntungan  yang  optimal  kepada  investor.    Manajer  akan  memperoleh kompensasi  yang  besarannya  sesuai  dengan  kontrak  yang  sudah  disepakati.  Manajer harus  berupaya  semaksimal  mungkin  untuk  menjaga  kepercayaan  dari  investor  dengan membuat keputusan maupun kebijakan yang tepat.

## 2.2 Manajemen Laba  (Earning Management)
Strategi  untuk  menghasilkan  laba  akuntansi  dimana  manajemen  bebas  untuk  memilih kebijakan  akuntansi  yang  akan  digunakan  merupakan  pengertian  dari  manajemen  laba (Philips  et.al,  2003).  Manajemen  laba  tidak  bisa  diartikan  sama    dengan  kecurangan, dimana  dalam  manajemen  laba  tetap  terdapat  tingkat  kepatuhan  terhadap  Standar Auntansi.  Dalam  manajemen  laba  terdapat  rekayasa  laporan  keuangan  namun  dalam batas  yang  normal  dan  tidak  melanggar  pada  standar  pelaporan  keuangan.  Manajemen dapat  menggunakan  kewenangannya  untuk  memilih  metode  akuntansi  sehingga  dapat mempengaruhi  tehadap  laba  yang  dihasilkan.  Untuk  manajemen  laba  dapat  digunakan Discretionary  Accrual (DA),  yaitu  komponen  akrual  yang  berada  dalam kebijakan manajer, dimana manajer memberi  intervensi dalam  proses  pelaporan  akuntansi. Cara

## ISSN 2460-030X
menghitung Discretionary    Accrual    (DA) dengan  cara  mengurangkan Total  Accruaals (TA) dengan Nondiscretionary Accruals (NDA).
Berikut adalah tahap  perhitungan Discretionary Accual : a. Mencari Total Accruals
b. Menghitung Nilai Total Accruals dengan Mencari Nilai Koefisien
c. Menghitung Nondiscretionary Accruals
d. Menghitung Nilai Discretionary Accruals
Keterangan:
= Total akrual perusahaan i pada tahun t
= Net Income (laba bersih) perusahaan i pada tahun t
= Arus kas operasi perusahaan i pada tahun t = Total asset perusahaan i pada akhir tahun t-1 = Pendapatan perusahaan i pada tahun t dikurangi pendapatan tahun t-1
= Aset tetap perusahaan i pada tahun t
= Nondiscretionary Accruals perusahaan i pada tahun t = Piutang perusahaan i pada tahun t dikurangi piutang tahun t-1
= Discretionary Accruals perusahaan i pada tahun t
= Koefisien yang diperoleh dari persamaan regresi
= Standar eror yang di peroleh dari persamaan regresi
= 1, …, indeks perusahaan
= 1, …, indeks tahun

## 2.3 Proporsi Dewan Komisaris Independen
Menurut Warsono et.al (2009) dewan komisaris merupakan organ  dari perusahaan yang berfungsi  melakukan  pengawasan  terhadap  direksi  dan  apabila  diperlukan  dapat memberhentikan direksi untuk sementara  waktu. Dewan direksi juga memiliki tanggung
jawab  serta  kewenangan  penuh  dari    pengurusan  perusahaan.  Dalam  struktur  organisasi internal  di  Indonesia  menganut system  dual  board, dimana  satu board adalah    dewan komisaris,  dan  satu  lainnya  adalah  dewan  direksi.  Dalam  hal  pengangkatannya,  untuk dewan direksi diangkat dan dapat diganti setiap waktu oleh dewan komisaris, sedangkan anggota  dewan  komisaris  diangkat  dan  diganti  melalui  RUPS.  Menurut  Reiter  dalam Herwidayatmo  (2000)  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  dapat  membantu perusahaan dalam  memberikan kontinuitas dan objektivitas  agar dapat berkembang dan makmur. Komisaris independen bertugas membuat perencanaan strategis dan melakukan review  dari  pelaksanaan  strategi  tersebut.  Proporsi  dewan  komisaris  dapat  dihitung dengan menggunakan rumus :

## 2.4 Komite Audit
Sesuai dengan KEP-643/BL/2012 tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite  Audit,  komite  audit  merupakan  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  komisaris untuk mengawasi pengelolaan perusahaan. Komite audit melakukan tugas yang berkaitan dengan pengendalian internal, pelaporan informasi keuangan, dan standar perilaku dalam perusahaan.  Komite  audit  dibentuk  untuk  membantu  komisaris  dan  direktur  individu. Keanggotaan  dari  komite  audit  minimal  terdiri  dari  tiga  orang  anggota,  dimana  salah satunya  merupakan  komisaris  independen.  Komisaris  independen  juga  merangkap sebagai  ketua  komite.  Anggota  lain  dari  komite  audit  berasal  dari  pihak  eksternal  yang independen dan  minimal satu diantaranya memiliki kemampuan, pengetahuan di bidang akuntansi  dan  atau  keuangan.    Dewan  komisaris  akan  meminta  pendapat  dari  komite audit  atas  laporan  yang  disampaikan  oleh  dewan  direksi.  Komite  audit  juga  diminta untuk  melakukan  identifikasi    atas  keadaan  yang    memerlukan  perhatian  dewan komisaris. Variabel  komite audit dapat dihitung dari jumlah anggota komite audit dalam suatu  perusahaan  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  tahunan.  Berikut  adalah formulanya :
KA = (Jumlah Anggota Komite Audit Perusahaan)

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini termasuk dalam jenis penelitian kuantitatif, yang berfokus pada pengujian teori melalui pengukuran variabel-variabel penelitian dengan  menggunakan  angka, yang kemudian  dilakukan  analisis  data  dengan  prosedur  statistik.  Data  yang  dipergunakan merupakan  data  sekunder  dari  laporan  tahunan  perusahaan  perbankan  yang dipublikasikan  melalui www.idx.co.id .    Populasi  penelitian  adalah  seluruh  perusahaan sektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Sampel  dipilih  dengan

## ISSN 2460-030X
menggunakan  teknik purposive  sampling .  Kriteria  perusahaan  yang  dijadikan  sampel adalah :
a. Perusahaan  Perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2016- 2018.
b. Perusahaan  Perbankan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  dan  atau  laporan tahunan untuk periode yang berakhir 31 Desember selama periode 2016-2018.
b. Memiliki kelengkapan informasi yang dibutuhkan dalam keperluan penelitian.
Dari  kriteria  tersebut  diperoleh  sampel  sebanyak    40    perusahaan    perbankan    dengan periode pengamatan 3 tahun yaitu tahun 2016-2018 sehingga data sampel berjumlah 120. Variabel  independen  dalam    penelitian    ini    adalah      proporsi  dewan    komisaris independen dan komite audit, sedangkan  manajemen  laba dalam penelitian ini dijadikan sebagai variabel dependen. Metode analisis data yang digunakan adalah metode statistik dengan pendekatan kuantitatif. Pengujian dilakukan dengan menggunakan program SPSS dan  dianalisis  dengan  menggunakan  regresi  logistik.  Regresi  logistik  dilakukan  karena variabel dependen yaitu manajemen laba merupakan variabel dummy.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  dari  120  data  sampel  perusahaan  perbankan  yang diteliti, sebanyak 114 sampel terbukti melakukan praktik manajemen laba dan 6 sampel tidak  melakukan  praktik  manajemen  laba.  Praktik    manajemen  laba  dilakukan  dengan cara  menaikkan  atau  menurunkan  tingkat  laba.  Praktik  tersebut  dilakukan  dari  tahun 2016-2018  dengan  jumlah  yang  terus  menurun  setiap  tahunnya  dan  tidak  dilakukan secara  kontinyu  atau  terus  menerus.  Perusahaan  yang  melakukan  tindakan  manajemen laba, terdeteksi lebih banyak dibandingkan  dengan yang tidak melakukan praktik ini. Hal ini berarti bahwasanya praktik manajemen laba  atau manipulasi laporan keuangan masih banyak  dilakukan  bahkan  oleh  perusahaan  besar  yang  sudah  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  sekalipun.  Berikut  adalah  hasil  uji  statistik  dengan  menggunakan  analisis regresi logistik :

## 4.1 Hasil Pengujian Koefisien Regresi Logistik
Pengujian  ini  dilakukan    untuk  menguji    seberapa  jauh    pengaruh  dari  semua  variabel independen  yang  terdiri  dari  proporsi  dewan  komisaris  independen  dan  komite  audit terhadap variabel dependen  yaitu manajemen laba. Manajemen laba diproksikan dengan Discretionary Accrual . Berikut hasil pengujian koefisien regresi logistik : Tabel 1. Hasil Uji Koefisien Regresi Logistik
Variabels in the Equation B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) Step 1 a DKI 1,495 4,129 ,131 1 ,717 4,459 KA ,160 ,429 ,138 1 ,710 1,173 Constant 1,530 2,721 ,316 1 ,574 4,616
Sumber : Data sekunder diolah,  2021
| Tri Mulyani, Ika Wulandari , Rochmad Bayu Utomo
2035
Berikut adalah model persamaan yang diperoleh dari pengujian koefisien regresi logistik: Ln Y / 1 – Y = 1,530 + 1,495 DKI + 0,160 KA Keterangan :
a. Konstanta  sebesar  1,530  berarti  apabila  variabel  Proporsi  Dewan  Komisaris Independen dan Komite Audit adalah nol, maka manajemen laba adalah sebesar
1,530
b. Berdasarkan  persamaan  tersebut,    koefisien  variabel  proporsi  dewan  komisaris independen  adalah  sebesar  1,495  yang  menghasilkan  nilai odds  ratio sebesar 4,459.  Koefisien  variabel  proporsi  dewan  komisaris  yang  bernilai  positif menandakan  hubungan  yang  sejalan  atau  berbanding  lurus  antara  proporsi dewan  komisaris  independen  dengan  manajemen  laba.  Jika  proporsi  dewan komisaris  independen  naik  sebesar  1  satuan  maka  manajemen  laba  yang diproksikan  dengan discretionary  accrual (DA)  meningkat  sebesar  4,459 dengan asumsi variabel lain adalah konstan atau tetap.
c. Koefisien  komite  audita  dalah    0,160    menghasilkan  nilai odds  ratio sebesar
1,173.  Angka  positif  dalam  koefisien  variabel  menandakan  hubungan  yang sejalan  atau  berbanding  lurus  antara komite  audit  dan  manajemen  laba.  Hal  ini berarti  jika  komite  audit  naik  sebesar  1  satuan.    maka  manajemen  laba meningkat  sebesar  1,173  dengan  asumsi  variabel  lain  dianggap  konstan  atau tetap..
Berdasarkan tabel 1untuk tingkat signifikansi diperoleh hasil sebagai berikut :
a. Nilai signifikansi variabel proporsi dewan komisaris independen adalah sebesar 0,717 yang lebih besar dari tingkat signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05.
Hal ini berarti tidak ada pengaruh antara proporsi dewan komisaris independen terhadap manajemen laba.
b. Nilai  signifikansi  variabel  komite  audit  adalah    0,710  yang  berarti  lebih  besar dari  taraf  signifikansi  yang  ditetapkan  yaitu  0,05.  Berdasarkan  hasil  tersebut, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap manajemen laba.

## 4.2 Pembahasan

## 1. Pengaruh proporsi dewan komisaris independen terhadap manajemen laba
Berdasarkan uji regresi logistik diperoleh hasil bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan antara proporsi dewan komisaris independen dan manajemen laba. Hal ini berarti bahwa besar kecilnya proporsi dewan komisaris independen terbukti tidak berpengaruh terhadap praktik  manajemen  laba.  Besar  kecilnya  dewan  komisaris  tidak    menjadi  faktor    dalam menentukan    efektivitas  pengawasan  terhadap  manajemen  perusahaan,  namun  hal  ini tergantung  dari    nilai,  norma,  kepercayaan  dan  peran  dewan  komisaris  dalam  aktivitas pengendalian manajemen (Dewi S & Khoiruddin, 2016). Hal ini mengindikasikan bahwa proporsi  dewan  komisaris  independen  belum  efektif  dalam  menjalankan  tanggung

## ISSN 2460-030X
jawabnya  untuk  membatasi  praktik  manajemen  laba  melalui  pengawasan  terhadap kualitas pelaporan keuangan. Terdapat beberapa  hal yang  menyebabkan sulitnya untuk membatasi  tindakan  manajemen  laba  oleh  dewan  komisaris  independen.  Adanya kemungkinan  pengangkatan  dewan  komisaris  independen  dilakukan  hanya  untuk memenuhi  regulasi.  Sehingga  tujuan  utama  untuk  menerapkan Good  Corporate Governance dalam  suatu  perusahaan  kurang  terlaksana  dengan  baik.  Meskipun perusahaan  selalu  berusaha  memenuhi  proporsi  atau  jumlah  dewan  komisaris  sesuai aturan yang ada, namun dalam pelaksanaannya terpenuhinya jumlah tersebut tidak dapat menjamin  pelaksanaan  GCG  dengan  baik.  Terkadang  dalam  menjalankan  tugas  dan tanggung jawabnya, masih terdapat campur tangan dari pihak manajemen dengan tujuan- tujuan tertentu. Misalkan adanya tekanan dari pihak manajemen perusahaan agar dewan komisaris  independen  memihak  kepada  manajemen.  Hal  ini  mengakibatkan  unsur independensi kurang berjalan dengan baik. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Retno (2016)  yang  menyebutkan  tidak  terdapat  pengaruh  proporsi  dewan  komisaris terhadap manajemen laba.

## 2. Pengaruh komite audit terhadap manajemen laba
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komite  audit  tidak  terbukti  mempunyai  pengaruh yang  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Artinya  bahwa  banyak  sedikitnya  anggota komite  audit  di  suatu  perusahaan  tidak    berpengaruh  terhadap  praktik  atau  tindakan manajemen laba.  Pengendalian terhadap manajemen laba tidak tergantung dari seberapa banyak  anggota  komite    audit,  namun  lebih  ke  kualitas  dan  kemampuan  untuk menjalankan  perannya  dalam  suatu  organisasi.  Arah  hubungan  yang  dihasilkan  antara komite  audit  dan  manajemen  laba  adalah  positif,  yang  berarti  semakin  besar  jumlah anggota  komite  audit  dalam  suatu  perusahaan  akan    meningatkan  paktik    manajemen laba.  Menurut    Nasution  dan  Setiawan  (2007)  komite  audit  yang  mempunyai tanggungjawab  dalam  hal  pengawasan  laporan  keuangan,  pengawasan  terhadap  auditor eksternal,  serta  melakukan  pengamatan  terhadap  sistem  pengendalian  internal  dapat mengurangi  sifat opportunistic manajemen  perusahaan  untuk  melakukan  praktik manajemen laba. Kondisi ini dapat terlaksana jika komite audit dapat  mengawasi laporan keuangan  dan  melakukan  pengawasan  pada  audit  eksternal  dengan  baik.  Jadi pengendalian  manajemen  laba  akan  lebih  efektif  jika  didukung  dengan  kualitas, kemampuan  dan  peran  komite  audit  yang  baik,  bukan  hanya  fokus  terhadap  besarnya jumlah anggota komite audit dalam suatu perusahaan.. Hasil penelitian ini didukung oleh Satrio (2018) yang menunjukkan bahwasanya tidak ada   pengaruh antara ukuran komite audit dan manajemen laba.

## KESIMPULAN
Kesimpulan yang diambil dalam penelitian ini adalah :
a. Tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  proporsi  dewan  komisaris independen dengan manajemen laba.
b. Komite audit tidak berpengaruh secara signifikan dengan manajemen laba.
Dengan  adanya  penelitian  ini  diharapkan  perusahaan  dapat  mengkaji  kembali  peran, tugas  serta  proses  pengangkatan  dewan  komisaris  independen  dan  komite  audit, sehingga perannya tidak terintervensi dari pihak lain. Diharapkan dewan komisaris dan komite  audit  dapat  menjalankan  kewajibannya  dengan  baik  dan  dapat  melakukan pengendalian  terutama  dalam  praktik  manajemen  laba.  Untuk  penelitian  selanjutnya dapat  mengambil  variabel  kualitas  dewan  komisaris  independen  dan  kualitas  komite audit  sebagai  variabel  independen,  dibandingkan  pengukuran  dengan  menggunakan jumlah atau proporsi keanggotaannya.

## DAFTAR PUSTAKA
[1]   Anthony, R., & Govindarajan, V. (2005). Sistem Pengendalian Manajemen. Jakarta: Salemba Empat.
[2]    Dewi,  E.  R.,  &  Khoiruddin,  M.  (2016).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan yang Masuk dalam Jii (Jakarta Islamic Index) Tahun 2012-2013 . Management Analysis Journal , 156 - 166.
[3]      Herwidayatmo.  (2000).  Implementasi  Good  Corporate  Governance  untuk Perusahaan Publik Indonesia. Usahawan No 10 Th XXIX .
[4]   IAI. (2004). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.
[5]    Indonesia,  F.  C.  (2001). Peranan  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  dalam Pelaksanaan Corporate Governance. Seri Tata Kelola Perusahaan Jilid II. Jakarta.
[6]   Philips, J., Pincus, M., & Rego, S. O. (2003). Earning Management: New Evidence Based on Deferred Tax Expence. The Accounting Review Vol 78 , 491 - 521.
[7]  Satio, A., Oktaroza, M. L., & Purnamasari, P. (2018). Pengaruh Kualitas Audit dan Komite  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba. Prosiding  Akuntansi (hal.  396-403). Bandung: UNISBA.
[8]  Warsono, S., Amalia, F., & Rahajeng, D. K. (2009). Corporate Governance Concept and  Model:  Preserving  True  Organization  Welfare. Yogyakarta:  Center  for  Good Corporate.
[9]    Wulandari,  I.  (2016).  Perbedaan  Total  Discretionary  Accrual  antara  Bank  yang Memperoleh Laba dan yang Mengalami Kerugian di Indonesia. JRAMB Vol 2 No 2 ,
199-213.

## ISSN 2460-030X
[10]  Yendrawati,  R.  (2015).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit, Kepemilikan Manajerial, dan Kepemilikan Institusional terhadap Manajemen Laba . Jurnal Entrepreneur dan Entrepreneurship Vol 4 , 33-40.