## JAS

## Jurnal Akuntansi Syariah
Analisis Perubahan Laba Kotor Sebagai Alat Evaluasi Penyebab Naik Turunnya Laba Perusahaan Heru Maruta
Pengaruh Penerapan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 109 Terhadap Implementasi Good Governance : Studi Pada Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS) Kabupaten Bengkalis
Dariana, Ruzita
Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi Retribusi Boarding Pass Pelabuhan Terhadap Sistem Pengendalian Internal: Studi Pada PT. Pelabuhan Indonesia I (Persero) Cabang Dumaia
Karmila, Decky Hendarsyah
Menumbuhkembangkan Lembaga Keuangan Mikro Syari’ah (Baitul Maal wa Tamwil) Di Pulau Bengkalis
Nurmahadi, Christina Tri Setyorini
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Struktur Modal Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017
Zul Hendri, Deni Agusrianti
Pengaruh Pemanfaatan Dana Corporate Social Responsibility Bidang Lingkungan Terhadap Upaya Perlindungan Dan Pengelolaan Lingkungan
Hidup Di Kabupaten Bengkalis
Muhammad Fadhil Junery, Dedi Setiawan
Pengaruh Belanja Modal Dengan Pendapatan Asli Daerah
Sebagai Variabel Intervening Terhadap Pertumbuhan Ekonomi Daerah
Di Kabupaten Bengkalis Anshor Wibowo, Monalisa
Investasi Syariah Melalui Surat Berharga Syariah Negara: Teori Dan Implementasi
Mira Misissaifi, Erlindawati
Analisa Dan Perancangan Sistem Informasi Akuntansi Zakat Penghasilan Pegawai Negeri Sipil: Studi Pada Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS) Kabupaten Bengkalis
Eva Nurfazilla, Ulan, Nurul Pahana, Desi Nurhazana, Decky Hendarsyah
Pengaruh Lingkungan Belajar Terhadap Hasil Belajar  Mahasiswa Dalam Matakuliah Akuntansi Pemerintah Husni Mubarak, Karina Krisnanda
JAS Vol.3 No.2 Hal: 133-258 Desember 2019 pISSN 2549-3086 eISSN 2657-1676

## EDITORIAL TEAM
JAS (Jurnal Akuntansi Syariah)
Editor in Chief Zakaria Batubara
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Indonesia
Managing Editor Muhammad Fadhil Junery Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Indonesia

## Editorial Board
Dariana
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Indonesia Heru Maruta
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Indonesia
Ema Nirwana
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis, Indonesia
Mitra Bebestari ( Reviewer )
Volta Diyanto
Universitas Riau dan Lembaga Pelatihan Profesi Akuntansi (LPPA), Indonesia

## Penerbit
LPPM Publishing & Printing Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis

## Alamat Redaksi
Jalan Poros Sungai Alam – Selat Baru, Bengkalis 28734 Telp. +628117501025 e-mail: lppmstiesyariahbengkalis@yahoo.com

## SEKAPUR SIRIH
Puji syukur  kehadirat  Allah  SWT  atas  rahmat  dan  karunianya  sehingga JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah)  edisi  Desember  2019  (Vol.3  No.2)  bisa dirampungkan.  Jurnal  edisi  ketiga  ini  merupakan  gagasan  Pusat  Penelitian  dan Pengabdian  kepada  Masyarakat  (PPPM)  STIE  Syariah  Bengkalis  sehingga  dapat diterbitkan  dan  layak  berada  dihadapan  para  pembaca  baik  tercetak  maupun online .
Pusat  Penelitian  dan  Pengabdian  kepada  Masyarakat  (PPPM)  STIE
Syariah  Bengkalis  mengajak  kalangan  akademisi  dan  praktisi  untuk mempublikasikan  hasil  penelitian,  karya  ilmiah  dan  hasil  karya  pengabdian kepada masyarakat baik dalam pengembangan pemikiran, keilmuan akuntansi dan ilmu akuntansi syariah serta keilmuan yang ada kaitannya dengan akuntansi dalam mencerdaskan, membuka cakrawala dan membangun kesejahteraan umat.
Redaksi  mengucapkan  terima  kasih  kepada  para  dosen,  peneliti  dan praktisi  atas  kontribusinya  serta  tim  redaksi  dan  semua  pihak  yang  telah memberikan dukungan atas diterbitkannya jurnal ini.
Kami  dari  tim  redaksi  menyadari  masih  banyak  terdapat  kekurangan, kelemahan  dalam  jurnal  ini  dan  kami  akan  terus  berbenah  diri  untuk kesempurnaan  terbitan  jurnal  berikutnya.  Oleh  karena  itu,  kami  mengharapkan kritikan dan saran yang sifatnya membangun dari semua pihak.
Wassalam
Editor in Chief

## DAFTAR ISI
Analisis Perubahan Laba Kotor Sebagai Alat Evaluasi Penyebab Naik Turunnya Laba Perusahaan Heru Maruta .........................................................................................................  133-146
Pengaruh Penerapan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 109 Terhadap Implementasi Good Governance : Studi Pada Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS) Kabupaten Bengkalis Dariana, Ruzita .....................................................................................................  147-157
Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi Retribusi Boarding Pass Pelabuhan Terhadap Sistem Pengendalian Internal: Studi Pada PT. Pelabuhan Indonesia I (Persero) Cabang Dumai
Karmila, Decky Hendarsyah .................................................................................  158-173

## Menumbuhkembangkan Lembaga Keuangan Mikro Syari’ah
(Baitul Maal wa Tamwil) Di Pulau Bengkalis
Nurmahadi, Christina Tri Setyorini ......................................................................  174-184 Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Struktur Modal Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017 Zul Hendri, Deni Agusrianti ..................................................................................  185-200
Pengaruh Pemanfaatan Dana Corporate Social Responsibility Bidang Lingkungan Terhadap Upaya Perlindungan Dan Pengelolaan Lingkungan Hidup Di Kabupaten Bengkalis Muhammad Fadhil Junery, Dedi Setiawan ...........................................................  201-211 Pengaruh Belanja Modal Dengan Pendapatan Asli Daerah Sebagai Variabel
Intervening Terhadap Pertumbuhan Ekonomi Daerah Di Kabupaten Bengkalis
Anshor Wibowo, Monalisa ....................................................................................  212-225 Investasi Syariah Melalui Surat Berharga Syariah Negara: Teori Dan Implementasi Mira Misissaifi, Erlindawati .................................................................................  226-237 Analisa Dan Perancangan Sistem Informasi Akuntansi Zakat Penghasilan
Pegawai Negeri Sipil: Studi Pada Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS)
Kabupaten Bengkalis Eva Nurfazilla, Ulan, Nurul Pahana, Desi Nurhazana, Decky Hendarsyah  .......... 238-250

## Pengaruh Lingkungan Belajar Terhadap Hasil Belajar Mahasiswa Dalam
Matakuliah Akuntansi Pemerintah Husni Mubarak, Karina Krisnanda .......................................................................  251-258
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146

## ANALISIS PERUBAHAN LABA KOTOR SEBAGAI ALAT EVALUASI PENYEBAB NAIK TURUNNYA LABA PERUSAHAAN

## Heru Maruta
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Syariah Bengkalis herumrt5@gmail.com

## ABSTRACT
This  paper  aims  to  provide  information  to  the  public  about  the  understanding, uses,  objectives,  limitations  and  methods  of  calculating  changes  in  gross  profit analysis.  Management  requires  information  that  can  be  used  as  a  basis  for evaluating  the  causes  of  the  increase  or  decrease  in  the  company's  gross  profit. By knowing the causes of the increase or decrease in the company's gross profit, management  can  determine  the  actions  to  be  taken,  if  the  gross  profit  shows  an increase,  then  the  factors  causing  it  are  worth  defending.  Conversely,  if  gross profit decreases, the factors that cause it are carried out as necessary so as not to be  repeated  in  the  next  period.  Analysis  of  changes  in  gross  profit  provides information that can be used by management as a basis for evaluation and actions needed in the next period, while to calculate the required data on sales and Cost of Goods Sold also in units and rupiah. The basis for calculating changes in gross profit is twofold, the first comparing the achievements of the current period with the previous and the second by comparing the target with the realization.
Keywords: Gross Profit, Sales, Cost of Goods Sold.

## ABSTRAK
Tulisan  ini  bertujuan  untuk  memberikan  informasi  kepada  masyarakat  mengenai pengertian,  kegunaan,  tujuan,  keterbatasan  dan  metode  penghitungan  analisa perubahan  laba  kotor.  Manajemen  memerlukan  informasi  yang  dapat  digunakan sebagai dasar mengevaluasi penyebab naik atau turunnya laba kotor peruasahaan. Dengan  diketahuinya  penyebab  naik  atau  turunnya  laba  kotor  perusahaan, manajeman dapat menetukan tindakan-tindakan yang akan diambil, jika laba kotor menunjukkan  kenaikan,  maka  faktor-faktor  penyebabnya  layak  untuk dipertahankan.  Sebaliknya  jika  laba  kotor  menurun,  maka  faktor-faktor penyebabnya  dilakukan  perbaikan  seperlunya  agar  tidak  terulang  pada  periode selanjutnya.  Analisa  perubahan  laba  kotor  memberikan  informasi  yang  dapat digunakan  oleh  manajemen  sebagai  dasar  evaluasi  dan  tindakan  yang  diperlukan pada  periode  berikutnya,  sedangkan  untuk  menghitungnya  diperlukan  data mengenai  penjualan  dan  Harga  Pokok  Penjualan  juga  dalam  unit  dan  rupiah. Dasar  perhitungan  perubahan laba  kotor ada  dua,  yang  pertama membandingkan antara  capaian  periode  sekarang  dengan  sebelumnya  dan  yang  ke  dua  dengan membandingkan antara target dengan realisasi.
Kata kunci: Laba Kotor, Penjualan, Harga Pokok Penjualan.
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan merupakan  catatan  informasi  keuangan  suatu perusahaan  pada  suatu periode  akuntansi yang  dapat  digunakan  untuk menggambarkan  kinerja  perusahaan  bersangkutan.  Laporan  keuangan  yang lengkap  biasanya  meliputi neraca,  laporan  laba  rugi,  laporan  perubahan  ekuitas, laporan  perubahan  posisi  keuangan  yang  dapat  disajikan  berupa laporan  arus kas atau laporan arus dana, catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan  bagian  integral  dari  laporan  keuangan.  Sedangkan  fungsi  laporan keuangan  bagi  penggunanya  adalah  untuk  mengetahui  kondisi  usaha  dalam kondisi  untung/rugi.  Dengan  demikian  dapat  diketahui  apakah  laba  usaha mengalami  kenaikan  atau  sebaliknya.  Kemudian  digunakan  sebagai  alat pengendali  keuangan  usaha.  Melalui  pembukuan  dapat  kita  kethaui  biaya-biaya yang tidak diperlukan sehingga dapat dipangkas atau dihemat. Digunakan sebagai alat pengambil keputusan. Dengan melihat perkembangan keuangan dari waktu ke waktu,  kita  dapat  meninjau  apakah  perlu  untuk  berinvestasi  alat  produksi,  fokus pada  marketing,  atau  membuat  keputusan  stratejik  lainnya  berdasarkan  kondisi keuangan  saat  ini.  Memenuhi  kewajiban  sebagai  warga  negara  yang  baik,  yaitu dengan  melaporkan  hasil  pajak  usaha.  Perhitungan  pajak  didasarkan  pada laporang  keuangan  usaha  yang  didapatkan  dari  neraca  dan  laporan  laba  rugi.
Laporan  keuangaan  dapat  digunakan  sebagai  dasar  untuk  menentukan  kelayakan usaha  untuk  mendapatkan  bantuan  atau  tambahan  modal  dari  pihak  lain  seperti perbankan  atau  investor.  Hal  ini  dikarenakan  laporan  keuangan  menunjukkan sehat/tidaknya kondisi perusahaan.
Laba  merupakan  kelebihan  pendapatan  atau  keuntungan  yang  diterima perusahaan setelah melakukan pengorbanan untuk kepentingan lain. Laba menjadi indikasi  keberhasilan  bagi  perusahaan  karena  laba  merupakan  faktor  yang menentukan  kelangsungan  hidup  perusahaan.  Banyak  orang  memberikan pendapat  yang  berbeda  tentang  laba,  sehingga  penulis  mengutip  beberapa pengertian mengenai laba menurut para pakar ekonomi.  Laba merupakan elemen yang  paling  menjadi  perhatian  pengguna  karena  angka  laba  diharapkan  cukup memadai  untuk  merepresentasi  kinerja  perusahaan  secara  keseluruhan.  Akan tetapi,  teori  akuntansi  sampai  saat  ini  belum  mencapai  kemantapan  dalam pemaknaan dan pengukuran laba.
Pada  dasarnya,  perusahaan  beroperasi  adalah  dengan  harapan  agar memperoleh laba pada tingkat tertentu yang sudah ditetapkan sebagai tujuan yang harus  dicapai.  Pertumbuhan  laba  perusahaan  yang  baik  mencerminkan  bahwa kinerja  perusahaan  juga  baik.  Oleh  karena  laba  merupakan  ukuran  kinerja  dari suatu  perusahaan,  maka  semakin  tinggi  laba  yang  dicapai  perusahaan, mengindikasikan  semakin  baik  kinerja  perusahaan.  Dengan  demikian  apabila rasio  keuangan  perusahaan  baik,  maka  pertumbuhan  laba  perusahaan  juga  baik. Untuk memperoleh laba, perusahaan harus melakukan kegiatan operasionalnya.
Laba  kotor  adalah  selisih  dari  pendapatan  perusahaan  dikurangi  dengan harga  pokok  barang  terjual  atau  dikenal  dengan  harga  pokok  penjualan  (HPP). HPP  adalah  semua  biaya  yang  dikorbankan,  untuk  perusahaan  pemanufakturan perhitungan dimulai dari tahap ketika bahan baku masuk ke pabrik, diolah, hingga dijual. Semua biaya-biaya langsung yang berhubungan dengan penciptaan produk tersebut dikelompokkan sebagai HPP.
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Analisis perubahan laba kotor adalah analisa atau evaluasi yang dilakukan oleh manajemen untuk mencari dan mengetahui sebab-sebab terjadinya perubahan laba  kotor  suatu  perusahaan  dari  periode ke  periode.  Manfaat  analisis  perubahan laba  kotor  bagi  manajemen  adalah memberikan cukup  motivasi  bagi  manajemen untuk  memulai  suatu  pemeriksaan,  yang  akan  membawa  kepada  berbagai kemungkinan  tindakan  koreksi,  khususnya  analisis  yang  menunjukan  perbedaan tidak menguntungkan (rugi) antara anggaran dan realisasi.
Analisis  laba  kotor  yang  didasarkan  pada  anggaran  atau  biaya  standar dapat  memberikan  gambaran  titik-titik  kelemahan  dari  kinerja  periode  tersebut. Dengan demikian, manajemen akan mampu untuk menguraikan tindakan-tindakan perbaikan yang diperlukan untuk mengoreksi situasi dan untuk dapat menentukan sebab-sebab terjadinya penyimpangan yang tidak menguntungkan tersebut.
Kegunaan analisis perubahan laba kotor yaitu perubahan dalam laba kotor perlu dianalisa untuk mengetahui sebab-sebab perubahan tersebut, baik perubahan yang  menguntungkan  (kenaikan)  maupun  perubahan  yang  tidak  menguntungkan (penurunan),  sehingga  akan  dapat  diambil  kesimpulan  dan  tindakan  seperlunya untuk periode-periode berikutnya.

## TELAAH LITERATUR

## Konsep Laporan Keuangan
Menurut  Fahmi  (2013,  2)  bahwa  laporan  keuangan  merupakan  suatu informasi  yang  menggambarkan  kondisi  keuangan  suatu  perusahaan,  dan  lebih jauh  informasi  tersebut  dapat  dijadikan  sebagai  gambaran  kinerja  keuangan perusahaan  bersangkutan.  Menurut  Kasmir  (2013,  7)  bahwa  laporan  keuangan adalah laporan yang menunjukkan kondisi keuangan perusahaan pada saat ini atau dalam  suatu  periode  tertentu.  Menurut  Harahap  (2013,  105)  bahwa  laporan keuangan  menggambarkan  kondisi  keuangan  dan  hasil  usaha  suatu  perusahaan pada saat tertentu atau jangka waktu tertentu.
Dari  definisi  tersebut  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  laporan  keuangan merupakansebuah informasi yang dibuat oleh manajemen untuk menggambarkan kondisi  keuangan  perusahaan  dan  kinerja  perusahaan  pada  periode  tertentu. Menurut  Kasmir  (2013,  10)  tujuan  laporan  keuangan  yaitu:  Memberikan informasi  tentang  jenis  dan  jumlah  aktiva  (harta)  yang  dimiliki  perusahaan  pada saat  ini.  Memberikan  informasi  tentang  jenis  dan  jumlah  kewajiban  dan  modal yang  dimiliki  perusahaan  pada  saat  ini. Memberikan informasi  tentang  jenis  dan jumlah  pendapatan  yang  diperoleh  pada  suatu  periode  tertentu.  Memberikan informasi  tentang  jumlah  biaya  dan  jenis  biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan dalam  suatu  periode  tertenntu.  Memberikan  informasi  tentang  perubahan- perubahan  yang  terjadi  terhadap  aktiva,  pasiva,  dan  modal  perusahaan. Memberikan  informasi  tentang  kinerja  manajemen  perusahaan  dalam  suatu periode.  Memberikan  informasi  tentang  catatan-catatan  atas  laporan  keuangan. Informasi keuangan lainnya.
Jenis laporan keuangan menurut  Surya (2012, 30) adalah sebagai berikut: Laporan laba rugi ( statement of income ) dan/atau laporan laba rugi komprehensif ( statement of comprehensive income ) selama periode. Laporan perubahan ekuitas (statement  of  changes  in  equities )  selama  periode.  Laporan  posisi  keuangan ( statement of financial position ) pada akhir periode. Laporan arus kas ( statement
of  cash flows )  selama  periode.  Catatan atas  laporan  keuangan  ( notes  of  financial statement ),  yang  berisi  ringkasan  kebijakan  akuntansi  penting  dan  informasi penjelasan  lainnya.  Laporan  posisi  keuangan  awal  periode  komparatif  terawal, yang  disajikan  apabila  entitas  menerapkan  suatu  kebijakan  akuntansi  secara retrospektif  atau  membuat  penyajian  kembali  pos-pos  laporan  keuangan,  atau ketika entitas mereklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangannya.

## Konsep Laba
Ukuran  yang  sering  dipakai  untuk  menilai  berhasil  atau  tidaknya manajemen  suatu  perusahaan  untuk  laba  yang  diperoleh  nantinya,  laba  ini  akan dipergunakan  oleh  perusahaan.  Di  dalam  standar  akuntansi  keuangan  PSAK  no. 25  (menurut  IAI)  disebutkan  bahwa  laporan  laba  rugi  merupakan  laporan  utama untuk  melaporakan  kinerja  suatu  perusahaan,  terutama  tentang  profitabilitas dibuthkan  untuk  mengambil  keputusan  tentang  sumber  ekonomi  yang  dikelola oleh sebuah perusahaan dimasa yang akan datang. Informasi tersebut juga sering digunakan  untuk  memperkirakan  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk menghasilkan kas dan aktiva yang akan disamakan dengan kas dimasa yang akan datang. Informasi tentang kemungkinan perubahan kinerja juga penting dalam hal ini.
Dari  uraian  diatas  dapat  diketahui  bahwa  laporan  laba  rugi  merupakan suatu  laporan  sistematis  mengenai  penghasilan  biaya  laba  rugi  yang  diperoleh suatu perusahaan dalam satu periode. Informasi yang disajikan dalam laporan laba rugi  meliputi:  Bagian  pertama:  menunjukan  penghasilan  yang  diperoleh  dari usaha  pokok  perusahaan  (penjualan  barang  dagangan  /  memberikan  service) diikuti  dengan  harga  pokok  dari  barang  atau  service  yang  dijual,  sehingga diperoleh laba kotor. Bagian kedua: menunjukan biaya-biaya operasi yang terdiri dari  biaya  penjualan  dan  biaya  umum  atau  administrasi  ( operating  expense ). Bagian  ketiga:  menunjukan  harga  hasil  yang  diperoleh  diluar  operasi  pokok perusahaan  yang  diikuti  dengan  biaya  diluar  usaha  pokok  perusahaan.  Bagian keempat:  menunjukan  laba  rugi  yang  insidentil  ( extra  ordinary  gain  or  loss ) sehingga akhirnya diperoleh laba bersih sebelum pajak pendapatan.
Tujuan  utama  perusahaan  adalah  memaksimalkan  laba,  karena  salah  satu ukuran dari keberhasilan suatu perusahaan adalah seberapa besar perolehan laba. Dan  laba  pada  dasarnya  dapat  digunakan  sebagai  ukuran  efesiensi  suatu perusahaan.  Untuk mengetahui tujuan  utama  tersebut  tercapai atau tidak, terlihat dari  laporan  laba  rugi.  Laporan  laba  rugi  adalah  suatu  laporan  sistematis tentang penghasilan,  biaya,  rugi-laba  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  dalam  suatu periode tertentu. (Munawir 2002, 47)
Pengertian  laba  secara  operasional  merupakan  perbedaan  antara pendapatan yang direalisasi yang timbul dari transaksi selama satu periode dengan biaya yang berkaitan dengan biaya tersebut (Skousen et al. 2001, 51). Laba adalah ukuran dari kinerja suatu badan usaha atau perusahaan, diperoleh dari pendapatan diterima  dikurangi  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  oleh  badan  usaha  atau perusahaan  tersebut  (Baridwan  2004,  29).  Menurut  Harahap  (2009,  50)  laba merupakan  kelebihan  penghasilan  di  atas  biaya  selama  satu  periode  akuntansi. Sementara  pengertian  laba  yang  diamati  oleh  struktur  akuntansi  sekarang  ini adalah  selisih  pengukuran  pendapatan  dan  biaya.  Menurut  Warren  et  al.  (2005, 25)  laba  bersih  atau  keuntungan  bersih  yakni:  (net  income  atau  net  profit)
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
merupakan  kelebihan  pendapatan  terhadap  beban-beban  yang  terjadi.  Menurut Suwardjono (2008, 30) pengertian laba adalah: laba dimaknai imbalan atas upaya perusahaan  menghasilkan  barang  dan  jasa.  Ini  berarti  laba  merupakan  kelebihan pendapatan  diatas  biaya  (biaya  total  yang  melekat  kegiatan  produksi  dan penyerahan barang atau jasa).
Menurut  Reeve  et  al.  (2011,  3)  yang  dialihbahasakan  oleh  Dian: Keuntungan  atau  laba  (profit)  adalah  selisih  antara  uang  yang  diterima  dari pelanggan  atas  barang  atau  jasa  yang  dihasilkan  dengan  biaya  yang  dikeluarkan untuk input yang digunakan guna menghasilkan barang atau jasa. Harrison et. al. (2012,  11)  yang  dialihbahasakan  oleh  Gania,  laba  adalah  sebagai  berikut: kenaikan  manfaat  ekonomi  selama  satu  periode  akuntansi  (misalnya,  kenaikan asset  atau  penurunan  kewajiban)  yang  menghasilkan  peningkatan  ekuitas,  selain yang  menyangkut  transaksi  dengan  pemegang  saham.  Martani  dkk  (2012,  115) menyebut  istilah  laba  dengan  keuntungan  merupakan:  Kenaikan  aset  neto  yang berasal  dari  transaksi  insidental  di  luar  transaksi  perusahaan  yang  menghasilkan pendapatan.  Menurut  Rudianto  (2012,  18)  laba  adalah  selisih  positif  antara  total pendapatan dan total beban usaha pada periode tersebut.
Berdasarkan  definisi  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  laba  adalah  selisih antara total pendapatan dan total beban usaha atau imbalan atas upaya perusahaan menghasilkan barang atau jasa. Ini berarti  laba merupakan kelebihan pendapatan di  atas  biaya  (biaya  total  yang  melekat  dalam  kegiatan  produksi  dan  penyerahan barang/jasa).  Laba  merupakan  empat  elemen  utama  yaitu  pendapatan  (revenue), beban  (expense),  keuntungan  (gain),  dan  kerugian  (loss).  Menurut  Stice  et  al. (2004, 35) definisi dari elemen-elemen laba tersebut sebagai berikut: Pendapatan ( revenue )  adalah  arus  masuk  atau  peningkatan  lain  dari  aktiva  suatu  entitas  atau pelunasan  kewajibannya  (atau  kombinasi  dari  keduanya)  dari  penyerahan  atau produksi suatu barang, pemberian jasa, atau aktivitas lain yang merupakan usaha terbesar  atau  usaha  pertama  yang  sedang  dilakukan  entitas  tersebut.  Beban ( expense )  adalah  arus  keluar  atau  penggunaan  lain  dari  aktiva  atau  timbulnya kewajiban  (atau  kombinasi  keduanya)  dari  penyerahan  atau  produksi  suatu barang,  pemberian  jasa,  atau  aktivitas  lain  yang  merupakan  usaha  terbesar  atau usaha pertama yang sedang dilakukan entitas tersebut. Keuntungan ( gain ) adalah peningkatan  dalam  ekuitas  atau  (aktiva  bersih)  dari  transaksi  sampingan  atau transaksi  yang  terjadi  sesekali  dari  suatu  entitas  dan  dari  semua  transaksi. Kejadian  dan  kondisi  lainnya  yang  mempengaruhi  entitas  tersebut,  kecuali  yang berasal dari pendapatan atau investasi pemilik. Kerugian ( loss ) adalah penurunan dalam ekuitas (aktiva bersih) dari transaksi sampingan atau transaksi yang terjadi sesekali dari suatu entitas dan dari semua transaksi. Kejadian dan kondisi lainnya yang  mempengaruhi  entitas  tersebut,  kecuali  yang  berasal  dari  pendapatan  atau investasi pemilik.
Menurut Kasmir (2013, 216), jenis-jenis laba adalah sebagai berikut: Laba kotor  ( gross  profit )  artinya  laba  yang  diperoleh  sebelum  dikurangi  biaya-biaya yang  menjadi  beban  perusahaan.  Artinya  laba  keseluruhan  yang  pertama  sekali perusahaan peroleh. Laba bersih ( net profit ) merupakan laba yang telah dikurangi biaya-biaya  yang  merupakan  beban  perusahaan  dalam  suatu  periode  tertentu termasuk pajak”.
Menurut  Ghozali  dan  Anis  (2003,  6)  mengutarakan  bahwa  tujuan pelaporan  laba  adalah  sebagai  berikut:  Sebagai  indikator  efesiensi  penggunaan
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
dana  yang  tertahan  dalam  perusahaan  yang  diwujudkan  dalam  tingkat kembaliannya.  Sebagai  dasar  pengukuran  prestasi  manajemen.  Sebagai  dasar penentuan  besarnya  perencanaan  pajak.  Sebagai  alat  pengendalian  sumber  daya ekonomi  suatu  negara.  Sebagai  kompensasi  dan  pembagian  bonus.  Sebagai  alat motivasi  manajemen  dalam  pengendalian  perusahaan.  Sebagai  dasar  bentuk kenaikan kemakmuran. Sebagai dasar pembagian deviden.
Dari kutipan diatas dapat dikatakan bahwa tujuan dilaporkannya laba atau lebih dikenal dengan laba atau rugi adalah sebagai indikator efesiensi penggunaan dana  yang  digunakan  sebagai  dasar  untuk  pengukuran,  penentuan,  pengendalian, motivasi prestasi manajemen dan sebagai dasar kenaikan kemakmuran serta dasar pembagian  deviden  untuk  para  investor  yang  menanamkan  modalnya  pada perusahaan.
Dalam  laporan  laba  rugi  tercantum  juga  tentang  laba  kotor  yang  dicapai suatu perusahaan. Laba kotor adalah selisih antara penjualan bersih dengan harga pokok  penjualan  (Soemarso  2004,  226).  Laba  kotor  disebut  juga  laba  bruto. Disebut  bruto  karena  jumlah  ini  masih  harus  dikurangi  dengan  beban-beban usaha.  Laba  kotor  adalah  kelebihan  dari  pendapatan  penjualan  bersih  melebihi harga  pokok  penjualan  (Skousen  et  al.  2001,  53).  Unsur-unsur  laba  kotor berdasarkan perhitungan laba kotor, terdapat beberapa unsur yang mempengaruhi yaitu:  Harga  pokok  produksi:  merupakan  penjumlahan  seluruh  pengorbanan sumber  ekonomi  yang  digunakan  untuk  mengubah  bahan  baku  menjadi  produk. Perhitungan  Harga  Pokok  Produk  dapat  digunakan  untuk  menentukan  harga  jual yang  akan  diberikan  kepada  pelanggan  sesuai  dengan  biaya-biaya  yang dikeluarkan  dalam  proses  produksi.    Hal  yang  pertama  kali  dilakukan  dalam penentuan harga pokok produksi adalah menjumlahkan biaya-biaya produksi yang terdiri  dari  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya  overhead  pabrik sehingga  diperoleh  biaya  yang  dibebankan  pada  periode  bersangkutan.  Biaya produksi  terdiri  dari  dua  keluarga  besar  yakni  biaya  komersial  dan  biaya manufaktur,  biaya  manufaktur  adalah  biaya  pabrik  yakni  jumlah  dari  elemen- elemen  biaya  diantaranya  Biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan biaya overhead pabrik. Harga Pokok Penjualan ( Cost Of Goods Sold ): merupakan biaya  untuk  memproduksi  barang  yang  terjual  (Sirait  2006,  15).  Sedangkan menurut Soemarso, Harga Pokok penjualan adalah cost yang terlibat dalam proses pembuatan  barang  atau  yang  bisa  dihubungkan  langsung  dengan  proses  yang membawa  barang  dagangan    siap  untuk  dijual  (Soemarso  2002,  226).    Menurut Gill dan Moira (2005, 15) Harga Pokok Penjualan (HPP), yaitu biaya pembuatan atau  harga  pembelian  yang  melekat  pada  produk  barang  jadi  yang  dikirim  dari pemasok  ke  pelanggan.  Manfaat  dari  Harga  Pokok  Penjualan  yaitu  sebagai patokan untuk menentukan harga jual dan untuk mengetahui laba yang diinginkan perusahaan.  Penjualan  bersih:  hasil  yang  diperoleh  dari  jumlah  yang  dibebankan kepada pembeli karena penjualan barang dan jasa baik secara kredit maupun tunai yang di laporan sabagai penjualan bruto dikurangi dengan retur dan pengurangan harga serta potongan penjualan. Keempat adalah perhitungan laba kotor.
Cara penetapan harga dan penanganan masalah harga jual yang digunakan oleh  perusahaan  memiliki  banyak  cara.  Dalam  perusahaan  kecil,  harga  sering ditentukan  oleh  manajemen  teras,  bukan  oleh  bagian  pemasaran  atau  bagian penjualan,  sedangkan  para  perusahaan  besar  penetapan  harga  biasanya  ditangani oleh  para  manajemen  divisi  atau  manajer  lini  produk  .Metode  penetapan  harga
jual  menurut  Mulyadi  dapat  dibagi  menjadi  (Mulyadi  2001,  348):  Penentuan Harga  Jual  Normal  ( Normal  Pricing ).  Penentuan  Harga  Jual  dalam Costtype Contract  (Cost-type  Contract  Pricing ).  Penentuan  Harga  Jual  Pesanan  Khusus ( Special  Orde  Pricing ).  Penentuan  Harga  Jual  yang  diatur  dengan  Peraturan Pemerintah
Yang dimaksud dengan laba kotor adalah selisih Total Penjualan dikurangi dengan  Biaya  Produksi  tanpa  memperhitungkan  bahwa  sebenarnya  di  dalam produksi  suatu  barang,  kita  memerlukan  biaya  tambahan  yang  besarannya  bisa berubah-ubah. Misalnya saja kita tidak memperhitungkan biaya listrik, biaya air, biaya  transportasi,  bahkan  biaya  telefon  selular  yang  kita  gunakan  untuk menunjang aktivitas usaha kita.
Menurut  Sawir  (2009,  18), Gross  profit  margin merupakan  rasio  yang mengukur  efisiensi  pengendalian  harga  pokok  atau  biaya  produksinya, mengindikasikan kemampuan perusahaan untuk berproduksi secara efisien.
Menurut  Syamsuddin  (2009,  61)  mengemukakan  bahwa Gross  Profit Margin merupakan  persentase  laba  kotor  jika  dibandingkan  dengan  pencapaian sales .  Keadaan  operasi  perusahaan  akan  terindikasi  bagus  jika  besarnya Gross Profit  Margin semakin  baik,  hal  ini  membuktikan  bahwa  jumlah  harga  pokok penjualan  cenderung  lebih  rendah  jika  dibandingkan  dengan  harga  sales,  begitu pula  sebaliknya  dimana  semakin  rendah Gross  Profit  Margin maka  berpengaruh pada semakin kurang baik operasi perusahaannya. Menurut  Munawir  (2010,  99), Gross  Profit  Margin adalah  sebuah  rasio atau  perimbangan  antara gross  profit (laba  kotor)  yang  diperoleh  perusahaan dengan tingkat penjualan yang dicapai pada periode yang sama.
Menurut  Murhadi (2013,  63) Gross  Profit  Margin merupakan  gambaran persentase  laba  kotor  yang  dihasilkan  oleh  setiap  pendapatan  perusahaan, sehingga  semakin  tinggi Gross  Profit  Margin semakin  baik  pula  operasional perusahaan.
Menurut  Hanafi  dan  Abdul  (2009,  83) Gross  Profit  Margin adalah kemampuan efisiensi produksi dan kemampuan penjualan suatu perusahaan.
Berdasarkan  definisi  diatas  disimpulkan  bahwa Gross  Profit  Margin adalah  pengendalian  harga  pokok  penjualan  dan  pengidentifikasian  kemampuan perusahaan  untuk  berproduksi  secara  efisien. Gross  Profit  Margin atau  margin laba  kotor  digunakan  untuk  mengetahui  keuntungan  kotor  perusahaan  yang berasal  dari  penjualan  setiap  produknya.  Rasio  ini  sangat  dipengaruhi  oleh  nilai harga  pokok  penjualan.  Apabila  harga  pokok  penjualan  meningkat  maka Gross Profit  Margin akan  menurun  begitu  pula  sebaliknya.  Dengan  kata  lain,  rasio  ini mengukur  efisiensi  pengendalian  harga  pokok  atau  biaya  produksi, mengindikasikan kemampuan perusahaan untuk berproduksi secara efisien.
Gross Profit Margin yang meningkat merupakan indikasi bahwa semakin besar  tingkat  kembalian  keuntungan  kotor  yang  telah  diperoleh  perusahaan terhadap penjualan bersihnya. Semakin efisien biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk menunjang kegiatan penjualan sehingga pendapatan yang diperoleh menjadi meningkat  (Taruh  2012).  Laba  merupakan  selisih  antara  pendapatan  dengan beban, sehingga laba dapat mengukur masukan (dalam bentuk beban yang diukur dengan  biaya)  dan  keluaran  (dalam  bentuk  pendapatan  yang  diperoleh).  Hal  ini seperti pernyataan bahwa laba yang dicapai merupakan pengukur penting efisien dan efektivitas organisasi (Supriyono 2000, 330).
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Pencapaian laba  kotor  yang  maksimal  dapat  tercapaibila  penjualan  bersih tinggi dari pada harga pokok penjualan. Pencapaian laba kotor adalah tercapainya target  laba  kotor  yang  maksimal  dengan  menunjukkan  adanya  penjualan  yang lebih  tinggi  daripada  harga  pokok  penjualan  (Rohaeni).  Berdasarkan  penjelasan tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  biaya  atau  masukan  atau  input  akan menunjukkan  ukuran  pencapaian  laba  kotor  apabila  setelah  jumlah  penjualan diketahui  sebagai  salah  satu  faktor  yang  menentukan  nilai  laba  kotor  suatu perusahaan.

## PEMBAHASAN

## Analisis Perubahan Laba Kotor
Analisis perubahan laba kotor adalah analisa atau evaluasi yang dilakukan oleh manajemen untuk mencari dan mengetahui sebab-sebab terjadinya perubahan laba kotor suatu perusahaan dari periode ke periode. Menurut Prastowo dan Rifka (2002, 171) Analisis Laba Kotor ( Gross Profit Analysis ) adalah “Satu teknik yang sangat  membantu  untuk  dapat  menjelaskan  perubahan  dalam  penghasilan  dan biaya. Analisa  laba  kotor  merupakan  suatu  proses yang  kontinyu (berkesinambungan)  dan  intensif.  Menurut  Munawir  (2004,  37)  analisis perubahan  laba  kotor  secara  umum  yaitu  :  Analisis  laba  kotor  (gross  profit analysis)  adalah  suatu  analisa  untuk  mengetahui  sebab-sebab  perubahan  laba kotor suatu perusahaan, dari satu periode keperiode yang lain atau perubahan laba kotor suatu periode laba dengan laba yang dibudgetkan untuk periode tersebut. Manfaat analisis perubahan laba kotor bagi manajemen menurut Prastowo dan Rifka (2002, 191) yaitu: memberikan cukup motivasi bagi manajemen untuk memulai suatu pemeriksaan, yang akan membawa kepada berbagai kemungkinan tindakan  koreksi,  khususnya  analisis  yang  menunjukan  perbedaan  tidak menguntungkan  (rugi)  antara  anggaran  dan  realisasi.  Analisis  laba  kotor  yang didasarkan  pada  anggaran  atau  biaya  standar  dapat  memberikan  gambaran  titik- titik kelemahan dari kinerja periode tersebut.
Dengan demikian, manajemen akan mampu untuk menguraikan tindakan- tindakan  perbaikan  yang  diperlukan  untuk  mengoreksi  situasi  dan  untuk  dapat menentukan  sebab-sebab  terjadinya  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan tersebut.  Kegunaan  analisis  perubahan  laba  kotor  menurut  Munawir  yaitu: Perubahan  dalam  laba  kotor  perlu  dianalisa  untuk  mengetahui  sebab-sebab perubahan  tersebut,  baik  perubahan  yang  menguntungkan  (kenaikan)  maupun perubahan yang tidak menguntungkan (penurunan), sehingga akan dapat diambil kesimpulan  dan  atau  tindakan  seperlunya  untuk  periode-periode  berikutnya.
(Munawir 2004, 216)
Perubahan  dalam  laba  kotor  ( gross  profit) perlu  dianalisa  untuk mengetahui  sebab-sebab  perubahan  tersebut,  baik  yang  menguntungkan (perubahan  naik)  maupun  yang  merugikan  (perubahan  turun),  sehingga  menjadi dasar tindakan di periode berikutnya. Karena untuk menghitung laba kotor adalah Penjualan  dikurangi  Harga  Pokok  Penjualan,  maka  dapat  dipastikan  penyebab perubahan  laba  kotor  ada  dua  faktor,    yaitu:  1)  Penjualan  dan  2)  Harga  pokok Penjualan.
Besar  kecilnya  perubahan  harga  pokok  yang  disebabkan  oleh  faktor penjualan  dipengaruhi  oleh  perubahan  harga  jual  dan  kuantitas  atau  volume
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
produk  yang  dijual.    Sedangkan  besar  kecilnya  perubahan  laba  kotor  juga dipengaruhi  oleh  kuantitas  atau  volume  barang  yang  dijual  dan  harga  pokok  per satuan  (rata-rata)  produk  yang  dijual  atau  dihasilkan.  Dapat  dikatakan  bahwa penyebab perubahan laba kotor adalah empat hal yaitu: Perubahan harga jual per satuan  produk.  Perubahan  kuantitas  atau  volume  produk  yang  dijual/dihasilkan. Perubahan  harga  pokok  rata-rata  per  satuan.  Perubahan  kuantitas  atau  volume produk yang dijual.
Kenaikan  harga  jual  per  satuan  produk  dan  perubahan  kuantitas  atau volume  produk  yang  dijual  berkaitan  dengan  penjualan  adalah  menguntungkan dan  jika  terjadi  penurunan  maka  hal  itu  merupakan  sesuatu  yang  merugikan. Sebaliknya  jika  ada  kenaikan  harga  pokok  per  satuan  produk  dan  kenaikan kuantitas atau volume produk yang dijual berkaitan dengan harga pokok penjualan merupakan hal  yang merugikan, dan jika terjadi penurunan maka merupakan hal yang menguntungkan.
Analisis ini dilakukan dengan cara membandingkan laporan keuangan dua periode yang berbeda. Bisa juga dengan membandingkan antara anggaran dengan realisasi  dari  penjualan,  harga  pokok  penjualan,  harga  jual  per  satuan  produk, harga  pokok  per  satuan  produk,  dan  kuantitas  atau  volume  produk  yang  di  jual atau  diproduksi.  Dari  membandingkan  laporan  keuangan  tersebut  dapat  dihitung dengan rumus-rumus sebagai berikut (Munawir 2004, 218):
Perubahan  harga  jual    ( sales  price  variance) ,  adalah  adanya  perubahan antara  harga  jual  yang  sesungguhnya  dengan  harga  jual  yang  dibudgetkan  atau harga  jual  tahun  sebelumnya.  Perubahan  laba  kotor  yang  disebabkan  adanya perubahan harga jual dapat dapat ditentukan dengan rumus:
Dimana:
Hj 1 =Harga jual per satuan produk yang dibudgedkan atau tahun sebelumnya. Hj 2 = Harga jual per satuan produk yang sesungguhnya.
K 2 = Kwantitas atau volume produkyang sesungguhnya dijual tahun ini. Apabila  (Hj 2 =  Hj 1 )  menunjukkan  angka  yang  positif,  yang  berarti  ada  kenaikan harga  dan  hal  itu  menguntungkan.  Sebaliknya  bila  hasilnya  negatif  berarti  ada penurunan harga jual dan hal itu merugikan.
Perubahan  kuantitas  produk  yang  dijual  ( Sales  Volume  Variance) ,  adalah adanya  perbedaan  antara  kuantitas  produk  yang  direncanakan  atau  tahun sebelumnya  dengan  kuantitas  produk  yang  yang  sesungguhnya  dijual (direlisasikan).  Perubahan  laba  kotor  yang  disebabkan  oleh  perubahan kuantitas/volume produk yang dijual dapat ditentukan dengan rumus:
Dimana:
K 2 = Kuantitas penjualan yang sesungguhnya direalisasi tahun ini. K 1 = Kuantitas penjualan yang dibudgetkan atau tahun sebelumnya. Hj 1 = Harga jual per satuan produk yang dibudgetkan atau tahun sebelumnya. Bila  (K 2 –  K 1 )  menghasilkan  angka  positifmenunjukkan  bahwa  kuantitas  produk yang  sesungguhnya  dijual  lebih  besar  daripada  yang  direncanakan  dan  hal  ini
(Hj 2 – Hj 1 ) K 2 (K 2 – K 1 ) Hj 1
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
menguntungkan.  Sebaliknya  bila  menghasilkan  angka  negatif  berarti  penjualan turun dan hal ini merugikan.
Perubahan  harga  pokok  penjualan  per  satuan  produk (Cost  Price Variance) adalah adanya perbedaan antara harga pokok persatuan produk menurut budget  atau  tahun  sebelumnya  dengan  harga  pokok  yang  sesungguhnya.  Untuk menentukanbesarnya  perubahan  laba  kotor  yang  disebabkan  adanya  perubahan harga pokok penjualan persatuan produk dapat ditentukan dengan rumus:
Dimana: HPP 2 = Harga pokok penjualan yang sesungguhnya. HPP 1 = Harga pokok penjualan yang dibudgetkan/tahun sebelumnya. K 2 = Kuantitas produk yang sesungguhnya dijual.
Bila  (HPP1  –  HPP2)  menghasilkan  angka  positif  berarti  HPP  mengalami kenaikan,  kenaikan  dalam  sector  biaya  menunjukkan  keadaan  yang  merugikan, sebaliknya bila hasilnya negative berarti biaya mengalami penurunan yang berarti biaya mengalami penurunan yang mana hal ini menguntungkan.
Perubahan  kuantitas  harga  pokok  penjualan  ( Cost  Volume  Variance), adalah  adanya  perbahan  harga  pokok  penjualan  karena  adanya  perubahan kuantitas/volume yang dijual atau diproduksi. Rumus untuk menentukanbesarnya perubahan  laba  kotor  karena  perubahan  kuantitas/volume  harga  pokok  penjualan adalah:
Dimana: K 2 = Kuantitas penjualan yang sesungguhnya direalisasi tahun ini. K 1 = Kuantitas penjualan yang dibudgetkan atau tahun sebelumnya HPP 1 = Harga pokok penjualan yang dibudgetkan/tahun sebelumnya Bila  (K2  –  K1)  menghasilkan  angka  positif  berarti  HPP  mengalami  kenaikan, kenaikan  dalam  sektor  biaya  menunjukkan  keadaan  yang  merugikan,  sebaliknya bila  hasilnya  negative  berarti  biaya  mengalami  penurunan  yang  berarti  biaya mengalami penurunan yang mana hal ini menguntungkan.

## Contoh Kasus Membandingkan Dua Periode Berbeda
Membuat  laporan  perubahan  laba  kotor  dengan  membandingkan  dua periode  berbeda  diperlukan  data-data  mengenai  penjualan  netto,  harga  pokok penjualan,  laba  kotor,  kuantitas  terjual,  harga  jual  per  satuan,  dan  harga  pokok persatuan. Berikut ini contoh data dan menghitung perubahan laba kotor:
Tabel 1 Contoh Data Perubahan Laba Kotor Tahun 2017 2018 Perubahan Penjualan netto 500.000,00 649.750,00 149.750,00 H P P 350.000,00 425.500,00 75.500,00 Laba Kotor 150.000,00 224.250,00 74.250,00 Kuantitas terjual 1.000 1.150 150 Harga jual persatuan 500,00 565,00 65,00 Harga pokok persatuan 350,00 370,00 20,00 (HPP 2 – HPP 1 ) K 2 (K 2 – K 1 ) HPP 1
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Berdasarkan tabel 1 tersebut dapat dihitung: Perubahan harga jual: (HJ2 – HJ1)  K2  =  (Rp  565,00  –  Rp  500,00)  1.150  =  Rp  74.750,00  (laba).  Perubahan kuantitas  barang  yang  dijual:  (K2  –  K1)  HJ1=  (1.150  –  1.000)  Rp  500,00  =  Rp 75.000,00  (laba).  Perubahan  harga  pokok  per  satuan:  (HPP2  –HPP1)  K2  =  (Rp 370,00 – Rp 350,00) 1.150 = Rp 23.000,00 (rugi). Perubahan kuantitas HPP: (K2 – K1) HPP1 = (1.150 – 1.000) Rp 350,00 = Rp 52.500 (rugi).
Setelah  dihitung  masing  masing  perubahan    selanjutnya  bisa  dibuat laporan perubahan laba kotor sebagai berikut:

## Tabel 2 Laporan Perubahan Laba Kotor
Kenaikan penjualan
disebabkan:
1.  Kenaikan harga jual Rp74.750,00 2.  Kenaikan kuantitas terjual Rp75.000,00   + Jumlah Rp149.750,00 Kenaikan Harga Pokok Penjualan disebabkan: 1.  Kenaikan Harga Pokok per satuan produk Rp23.000,00 2.  Kenaikan kuantitas produk Rp52.500,00   + Jumlah Rp75.500,00   - Kenaikan Laba Kotor Rp74.250,00
Dengan  melihat  tabel  2  dapat  diketahui  apa  penyebab  perubahan  laba kotor.  Sebenarnya  kalau  sekedar  mengetauhi  jumlah  saja,  dari  tabel  awal  sudah bisa  diketahui  tanpa  harus  membuat  laporannya.  Namun  yang  lebih  penting  dari sekedar jumlah adalah apa yang menyebkan laba kotor itu  berubah naik ataupun turun.

## Contoh Kasus Membandingkan Anggaran dengan Realisasi
Perubahan  laba  kotor  juga  lazim  untuk  mengetahui  perbandingan  antara anggaran dengan realisasi. Tujuannya adalah untuk mengevaluasi seberapa besar selisih  antara  realisasi  dengan  anggaran  yang  telah  ditetapkan  dan  apa  penyebab selisih  tersebut.  Untuk  membuat  laporan  perubahan  laba  kotor  dengan membandingkan  anggaran  dengan  realisasi  diperlukan  data  anggaran  dan  data realisasi. Untuk lebih mudah dipahami berikut ini diberikan contoh.
Tabel 3 Contoh Data Anggaran dan Realisasi Tahun Anggaran Realisasi Selisih Hasil Penjualan 700.000,00 766.500,00 66.500,00 HPP 600.000,00 651.000,00 51.000,00 Laba Kotor 100.000,00 115.500,00 15.500,00 Kuantitas Penjulan 2.000 2.100 100 Harga Jual Persatuan 350,00 365,00 15,00 Harga Pokok Peratuan 300,00 310,00 10,00
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Berdasarkan  data  tabel  3  tersebut  dapat  dihitung:  Perubahan  harga  jual: (HJ2  –  HJ1)  K2  =    (Rp  365,00  –  Rp  350,00)  2.100  =  Rp  31.500,00  (laba). Perubahan  kuantitas  barang  yang  dijual:  (K2  –  K1)  HJ1  =  (2.100  –  2.000)  Rp 350,00 = Rp 35.000,00 (laba). Perubahan harga pokok per satuan: (HPP2 –HPP1) K2 = (Rp 310,00 – Rp 300,00) 2.100 = Rp 21.000,00 (rugi). Perubahan kuantitas HPP: (K2 – K1) HPP1 = (2.100 – 2.000) Rp 300,00 = Rp 30.000 (rugi).
Setelah  dihitung  masing  masing  perubahan    selanjutnya  bisa  dibuat laporan perubahan laba kotor sebagai berikut:

## Tabel 3 Laporan Perubahan Laba Kotor
Kenaikan penjualan disebabkan:
1.  Kenaikan harga jual Rp31.500,00 2.  Kenaikan kuantitas terjual Rp35.000,00   + Jumlah Rp66.500,00 Kenaikan Harga Pokok Penjualan disebabkan: 1.  Kenaikan Harga Pokok per satuan produk Rp21.000,00 2.  Kenaikan kuantitas produk Rp30.000,00   + Jumlah Rp51.000,00   - Kenaikan Laba Kotor Rp15.500,00

## KESIMPULAN
Laba  kotor  merupakan  salah  satu  alat  ukur  prestasi  manajemen  dalam mengelola perusahaan. Laba kotor merupakan pendapatan dikurangi harga pokok penjualan  (HPP).    Kita  bisa  melihat  laba  kotor  yang  dicapai  oleh  perusahaan dalam laporan keuangan khususnya laporan laba rugi. Laba kotor ditargetkan pada setiap  periode  yang  didasarkan  pada  pencapaian  periode  sebelumnya  ataupun target  yang  telah  ditetapkan  oleh  manajemen.  Semakin  besar  pencapaian  laba kotor  menunjukkan  semakin  baik  prestasi  manajemen  dalam  mengelola perusahaan.  Sebaliknya  semakin  kecil  pencapaian  laba  kotor  mengindikasikan bahwa  manajemen  kurang  berhasil  dalam  pengelolaan  perusahaan.  Untuk keperluan evaluasi  lebih  lanjut  perlu  dilakukan  analisis  mengenai  penyebab  laba kotor naik atau turun. Analisis dimaksudkan untuk mengetahui faktor-faktor yang meningkatkan laba kotor, yang mana hal ini perlu dipertahankan. Demikian juga apabila  laba  kotor  menurun,  apa  faktor-faktor  penyebabnya.  Setelah  diketahui selanjutnya  bisa  dilakukan  perbaikan    seperlunya.  Alat  analisis  yang  digunakan dalam  hal  ini  adalah  analisis  perubahan  laba  kotor  ( Gross  Profit  Analisys) yang berupa sebuah laporan perubahan laba kotor.

## DAFTAR PUSTAKA
Baridwan,  Zaki.  2004. Intermediate  Accounting, Edisi  Kedelapan . Yogyakarta: BPFE.
Fahmi, Irham. 2013. Analisis Laporan Keuangan. Bandung: Alfabeta.
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Ghozali,  Imam  dan  Anis  Chariri.  2003. Teori  Akuntansi .  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gill,  James  O.  dan  Moira  Chatton.  2005. Memahami  Laporan  Keuangan, terj. Dwi Prabaningtyas. Jakarta: PPM.
Hanafi,  Mamduh  M.  Dan  Abdul  Halim.  2009. Analisis  Laporan  Keuangan . Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2009. Teori  Kritis  Laporan  Keuangan .  Jakarta:  Bumi Aksara.
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2013. Analisis  Kritis  Laporan  Keuangan, Edisi  11 . Jakarta: Rajawali Pers.
Harrison,  Walter  T.  et  al.  2012. Akuntansi  Keuangan:  International  Financial Reporting Standars . Penerjemah Gina Gania. Jakarta: Erlangga. Kasmir. 2013. Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Rajawali Pers. Martani,  Dwi  dkk.  2012. Akuntansi  Keuangan  Menengah  Berbasis  PSAK, Buku Satu. Jakarta: Salemba Empat.
Maruta, Heru. 2017. “Akuntansi Aktiva Tetap Berwujud”. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) 1 (1), 63-97.
Maruta,  Heru.  2017.  “Pengertian,  Kegunaan,  Tujuan  Dan  Langkah-Langkah Penyusunan  Laporan  Arus  Kas”. JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah) 1  (2), 239-257.
Maruta,  Heru.  2018.  “Analisis  Break  Even  Point  (BEP)  Sebagai  Dasar Perencanaan  Laba  Bagi  Manajemen”. JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah) 2 (1), 9-28.
Maruta,  Heru.  2018.  “Analisis  Laporan  Keuangan  Model  Du  Pont  Sebagai Analisis Yang Integratif”. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) 2 (2), 203-227. Mulyadi. 2001. Sistem Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat. Munawir, S. 2002. Analisis Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty. Munawir,  S.  2010. Analisis  laporan  Keuangan, Edisi  keempat,    Cetakan  Kelima Belas. Yogyakarta: Liberty.
Murhadi,  Werner  R.  2013. Analisis  Laporan  Keuangan,  Proyeksi  dan  Valuasi Saham. Jakarta: Salemba Empat. Prastowo, Dwi dan Rifka Juliaty. 2002. Analisis Laporan Keuangan-Konsep dan Aplikasi , Cetakan Kedua. Yogyakarta: AMP YKPN. Reeve, James M. et. al. 2011. Pengantar Akuntansi, terj. Dian. Jakarta:  Salemba Empat.
Rohaeni,  Iyan.  Pengaruh  Efisiensi  Biaya  Produksi  terhadap  Pencapaian  Laba Kotor  pada  PT.    Agronesia  Divisi  Barang  Teknik  Karet  INKABA Bandung . Skripsi. Bandung: FPIPS UPI.
Rudianto . 2012 .  Pengantar  Akuntansi  Konsep  &  Teknik  Penyusunan  Laporan Keuangan . Jakarta: Erlangga. Sawir,  Agnes.  2009. Analisa  Kinerja  Keuangan  dan  Perencanaan  keauangan Perusahaan . Jakarta : PT. Gramedia Pustaka Utama. Sirait, Justine T. 2006. Anggaran Sebagai Alat Bantu bagi Manajemen .  Jakarta: PT. Gramedia Widiasarana Indonesia.
Skousen  et.  al.  2001. Akuntansi  Keuangan  Menengah, Edisi  Pertama . Jakarta: Salemba Empat.
Skousen, et. al.. 2001a. Akuntansi Keuangan, Konsep dan Aplikasi, Edisi Pertama,
Terj. K. Fred. Jakarta: Salemba Empat.
Desember 2019, Vol.3, No.2: 133-146
Soemarso S.R. 2002. Akuntansi Statu Pengantar. Buku 1. Edisi Lima. Jakarta: Salemba Empat. Soemarso S.R. 2004. Akuntansi Suatu Pengantar. Jakarta: Salemba Empat. Stice et al. 2004. Intermediate Accounting, 15th editio n. Jakarta: Salemba Empat.
Supriyono, R.A. 2000. Akuntansi Manajemen, Edisi ketiga. Yogyakarta: BPFE. Surya,  Raja  Adri  Satriawan.  2012. Akuntansi  Keuangan  Versi  IFRS+. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Suwardjono.  2008. Teori  Akuntansi:  Perekayasaan  Pelaporan  Keuangan ,  Edisi Ketiga. Yogyakarta: BPFE.
Syamsuddin , Lukman.  2009. Manajemen  Keuangan  Perusahaan. Jakarta:  PT. Raja Grafindo Persada.
Taruh  V.  2012.  Analisis  Rasio  Keuangan  dalam  Memprediksi  Prtumbuhan  Laba pada Perusahaan Rael Estate dan Property di  Bursa Efek Indonesia (BEI) dan Singapura (SGX). The Indonesian Accounting Review 1 (2), 155-178.
Warren, et. al. 2005. Accounting . Jakarta:  Salemba Empat.