## Journal of S ocial and Economics Research
Volume 5, Issue 2, December 2023
P-ISSN: 2715-6117             E-ISSN: 2715-6966 Open Access at: https://idm.or.id/JSER/index.php/JSER

## THE INFLUENCE OF COMPANY SIZE AND SALES GROWTH ON TAX AVOIDANCE
(Empirical Study of Non Cyclical Sector Companies Listed on the Indonesian Stock Exchange 2019 – 2021)
PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN DAN PERTUMBUHAN PENJUALAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Non-Siklis yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019 – 2021)
Jajang Gunawan 1 , Siti  Nurhasanah 2 , Wiwik Rusdiyanti 3 ,  Mita Andriyani 4 , Meylinda  Nur Azizah 5 1,2,3,4,5 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi,  Universitas Pamulang E-mail: gunawanjajang66@gmail.com 1 , sn03ana@gmail.com 2 , wiwikrusdiyanti313@gmail.com 3 , mitaandriyani14@gmail.com 4 , meylindaanurazizah@gmail.com 5 ARTICLE  INFO ABSTRACT Correspondent Jajang Gunawan gunawanjajang66@gmail .com Key words: company size, sales growth, tax avoidance
Website: https://idm.or.id/JSER/inde x.php/JSER
Page: 171 - 188
The purpose of this study  was  to analyze the significance  of the influence  of company size and sales growth  on tax avoidance in non-cyclical  sector  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock Exchange in 2019 - 2021. The sample determination  method uses a purposive sampling technique  with  criteria.  The  method used in this research  is associative with  a quantitative  approach. The analysis tool used is E-views software. The results of this research show that company size has no significant effect on tax avoidance in  non-cyclical  sector  companies.  Sales  growth  does  not  have a significant  effect  on  tax  avoidance  in  non-cyclical  sector companies.
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.
INFO ARTIKEL

## ABSTRAK
Koresponden
Jajang Gunawan gunawanjajang66@gmail
.com Kata kunci: ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, penghindaran pajak
Website: https://idm.or.id/JSER/inde x.php/JSER
Hal: 171 - 188
Tujuan  penelitian  ini  untuk  menganalisis  signifikansi pengaruh Ukuran Perusahaan dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Non Cyclicals yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2019 – 2021.  Metode  penentuan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling  dengan  kriteria.  Metode  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  asosiatif  dengan pendekatan kuantitatif. Alat analisis yang digunakan adalah Software  E-views .  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh  signifikan terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Non Cyclicals .
Pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Sektor Non
Cyclicals .
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.

## PENDAHULUAN
Sesuai Pasal 1 angka 1 UU KUP menyebutkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat (UU KUP). Pajak merupakan sumber penerimaan utama negara, minyak bumi dan gas  alam,  serta hasil  tambang. Di  mana pajak ini  juga termasuk  diperhitungkan peranannya agar operasional negara tetap berjalan. Bila dilihat dari sudut pandang perusahaan, pajak termasuk kelompok  beban  dan  dapat mengurangi  laba bersih perusahaan (Pradnyana dan Noviari, 2017).
Menurut Romadhina dan Andhitiyara (2021), peranan pemerintah dalam kegiatan pemungutan  pajak  tidak  selalu  mendapatkan  dukungan  dari  perusahaan. Perusahaan selalu berusaha untuk dapat membayar pajak serendah mungkin dengan cara ditekankan karena pajak mempengaruhi dalam pengurangan pendapatan atau laba  bersih,  tetapi  bagi  pemerintah  pajak  merupakan  salah  satu  faktor  untuk meningkatkan anggaran untuk membiayai penyelenggaraan pemerintah. Perbedaan ini yang dapat menyebabkan wajib pajak terkadang melakukan kecurangan dengan meminimalkan  pembayaran  pajak  yang  seharusnya  dibayar  sesuai  dengan ketentuannya.
Penghindaran  pajak  menggambarkan  upaya  manajemen  perusahaan  untuk meningkatkan kemakmuran  investor  melalui  pemindahan kekayaan  pemerintah kepada  investor  yang  membuat  peningkatan  laba  bersih  perusahaan  guna
menambah nilai perusahaan (Santana dan Rezende 2016). Setiap wajib pajak akan berusaha mengatur jumlah pajak yang harus dibayar serendah mungkin dengan cara menyiasati  pajak.  Usaha-usaha  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk meminimalkan beban pajak yang tidak melanggar undang-undang sering disebut dengan tax avoidance .
Tax  Avoidance  merupakan  segala  sesuatu  yang  dilakukan  perusahaan  yang berakibat  pada  pengurangan  terhadap  pajak  perusahaan  (Dyreng et  al ,  2008). Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah usaha wajib pajak untuk meminimalkan beban pajak dengan cara melakukan alternatif-alternatif dengan melakukan rekayasa pajak  yang  masih  tetap  dalam  bingkai  peraturan perpajakan yang  ada  (Lubis, 2010:15). Beberapa  perusahaan mencoba  menghindari  pembayaran pajak karena mengurangi laba mereka.  Semakin tinggi  laba  yang dihasilkan perusahaan maka semakin tinggi  pajak yang harus dibayarkan. Penghindaran pajak merupakan trik khusus  perusahaan  dalam  menyiapkan  laporan  keuangan  perusahaan  guna perusahaan tetap memperoleh laba yang tinggi,  namun tetap bisa  meminimalkan jumlah kewajiban pajak yang harus dibayar (Desi & Dharmapala, 2004).
Penelitian  ini  dilatarbelakangi  dengan  adanya  fenomena  mengenai  kasus penghindaran pajak yang dilakukan oleh PT Indofood Sukses Makmur Tbk, pokok perkara   berawal ketika PT Indofood Sukses Makmur, Tbk melakukan pemekaran usaha dengan mengalihkan aktiva, passiva, dan operasional Divisi Noodle (Pabrik mie instan) kepada PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk(ICBP), lalu PT Indofood Sukses Makmur mengajukan surat keterangan bebas PPh atas   pengalihan   hak atas tanah   dan bangunan    ke Ditjen    Pajak,    namun ditolak. Praktik penghindaran pajak diinformasikan senilai Rp.1,3 milliar (Gresnews, 2013).
Perusahaan yang memiliki pertumbuhan penjualan meningkat dari tahun ke tahun akan  menghasilkan  pendapatan atau  laba  yang  diperoleh  semakin  meningkat, pembayaran pajak atas pendapatan atau laba  yang  diperoleh  pun  akan semakin besar.  Oleh  sebab  itu,  perhitungan  atau  pembayaran  pajak  mempengaruhi pendapatan atau laba  yang  diperoleh  oleh  setiap  perusahaan dari  pertumbuhan penjualan dan  meningkatnya  pembayaran pajak.  Kebijakan  dividen  yang  akan dibayarkan  kepada  pemegang  saham  pun  meningkat  bersamaan  dengan meningkatnya pertumbuhan penjualan yang ada pada perusahaan.
Ukuran Perusahaan adalah suatu skala yang digunakan untuk mengklasifikasikan besar  kecilnya  perusahaan  berdasarkan berbagai metrik atau parameter diantaranya ukuran  pendapatan, total  aset  dan  modal.  Ukuran  perusahaan seringkali  dapat mencerminkan sejauh mana aktivitas operasional suatu  Perusahaan (Putri, 2023). Semakin besar ukuran perusahaannya, maka transaksi yang dilakukan akan semakin kompleks. Jadi hal itu memungkinkan perusahaan untuk memanfaatkan celah-celah yang ada untuk melakukan tindakan tax avoidance dari setiap transaksi (Handayani, 2018).
Berdasarkan latar belakang dan persoalan di  atas, maka penelitian ini  mengambil judul  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Pertumbuhan  Penjualan terhadap Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ).”

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian kuantitatif asosiatif.  Metode  penelitian  kuantitatif merupakan metode  penelitian  yang  data- datanya  dinyatakan  dalam  bentuk  angka.  Pengumpulan  data  menggunakan instrument penelitian analisis data bersifat kuantitatif/statisik dengan tujuan untuk menguji  hipotesis  yang  ditetapkan  (Tukiran,  2016:  62).  Sedangkan,  menurut Sugiyono  (2019:7-8) metode penelitian  ini  disebut  metode  kuantitatif karena data penelitian  berupa  angka-angka  dan  analisis  menggunakan  statistik.  Menurut Sugiyono (2019: 21) metode asosiatif adalah metode penelitian yang bertujuan untuk mengetahui hubungan dua variabel atau lebih. Dalam penelitian ini maka akan dapat dibangun suatu  teori  yang  dapat berfungsi  untuk menjelaskan, meramalkan dan mengontrol suatu gejala. Adapun variabel yang diteliti meliputi Ukuran Perusahaan dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ).

## Variabel Penelitian
Menurut Sugiyono (2019:38) pengertian variabel penelitian adalah suatu atribut atau sifat atau nilai dari orang, objek atau kegiatan yang mempunyai variasi tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya.
Dalam penelitian ini terdapat tiga variabel yaitu variabel terikat (Y) variabel bebas (X).  Operasionalisasi variabel diperlukan untuk  menentukan jenis, indikator, dan skala  dari  variabel-variabel  terkait.  Definisi  operasional  untuk  masing-  masing variabel adalah sebagai berikut:

## 1. Variabel Dependen (Y)
Variabel terikat merupakan variabel yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat karena  adanya  variabel  bebas  (independen)  (Sugiyono,  2019:69). Variabel  ini sering  disebut  sebagai  variabel  output,  kriteria,  konsekuen.  Dalam  bahasa Indonesia  sering  disebut  sebagai  variabel  terikat.  Variabel  dependen  dalam penelitian ini adalah Penghindaran Pajak (Tax Avoidance).
Menurut James Kessler (2004), tax avoidance dibagi menjadi 2 jenis, yaitu acceptable tax avoidance dan unacceptable tax avoidance.
a) Acceptable  tax  avoidance adalah  penghindaran  pajak  yang  diperbolehkan dengan karakteristik memiliki  tujuan yang baik,  bukan untuk menghindari pajak dan tidak melakukan transaksi palsu.
b) Unacceptable  tax  avoidance adalah  penghindaran  pajak  yang  tidak diperbolehkan dengan karakteristik tidak memiliki  tujuan yang baik, untuk menghindari pajak, dan menciptakan transaksi palsu.
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yee  et  al.  (2018),  dijelaskan  bahwa penghindaran pajak merupakan upaya yang  dilakukan oleh  perusahaan guna meningkatkan  nilai  perusahaan  dengan  melakukan  penghematan  pajak. Penghindaran pajak (tax avoidance) diukur dengan menggunakan ETR (Effective Tax Rate). Rumusnya adalah sebagai berikut:
𝐸𝑇𝑅 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑇𝑎𝑥 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠
𝑃𝑟𝑒 𝑇𝑎𝑥 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒
2. Variabel Independen (X)
Variabel bebas  adalah variabel  yang mempengaruhi atau yang  menjadi sebab perubahannya atau timbulnya variable dependen (Sugiyono, 2019:69). Variabel bebas dalam penelitian ini ada 2 (dua) antara lain yaitu Ukuran Perusahaan dan Pertumbuhan penjualan.

## Populasi dan Sampel Populasi
Populasi  adalah  generalisasi  yang  terdiri  atas  objek/subjek  yang  mempunyai kuantitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya  (Sugiyono,  2019:135).  Populasi  yang digunakan dalam penelitian ini adalah semua perusahaan sektor non-cyclicals yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2019-2021. Pemilihan periode 3 tahun  bertujuan untuk  dapat  membandingkan  keadaan perusahaan selama  tiga tahun tersebut  dan dapat mendapatkan data terbaru sehingga  memperoleh  hasil yang dapat menjelaskan permasalahan dalam penelitian ini.

## Sampel
Sampel  didefinisikan  sebagai  bagian  dari  suatu  jumlah  dan  karakteristik  yang dimiliki oleh populasi (Novitasari, 2017). Bila populasi besar, peneliti tidak mungkin mempelajari  semua  yang  ada  pada  populasi  karena  keterbatasan  waktu  maka peneliti  dapat  menggunakan  sampel  yang  diambil  dari  populasi  yang  telah dipelajari, kesimpulannya  akan dapat diberlakukan  untuk  populasi,  dan  sampel yang diambil dari populasi harus representative atau mewakili (Sugiyono, 2019:81).
Berikut  adalah  kriteria-kriteria  pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling dalam penelitian ini:
1) Perusahaan sektor non-cyclicals yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) selama tahun 2019-2021.
2) Perusahaan sektor non-cyclicals yang  menyediakan  laporan keuangan secara lengkap selama tahun 2019-2021.
3) Perusahaan sektor non-cyclicals yang menerbitkan laporan keuangan dalam mata uang Rupiah.
4) Perusahaan sektor non-cyclicals tidak mengalami kerugian selama periode tahun 2019-2021.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Dalam bab ini akan di bahas mengenai hasil penelitian studi lapangan yang di mulai dari model regresi  data panel yang berhubungan dengan data penelitian Meliputi CEM, FEM, REM dengan Uji model regresi data yaitu Uji Chow, Uji Hausman, dan Uji  Largrange  Multiplier  (LM),  Uji  asumsi  klasik  meliputi  Uji  Normalitas,  Uji Multikoliniertas, Uji Autorelasi dan Uji Heteroskedatisitas, Hasil pengujian hipotesis dan  pembahasan  terhadap  uji  hipotesis  yang  di  uji  secara  statistik  dengan menggunakan program pengolahan data Eviews 12.

## Pembahasan Penelitian
1. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Hasil hipotesis  yang pertama Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak . Pada penelitian ini hal tersebut ditunjukan berdasarkan hasil uji yang di lakukan menggunakan Software Eviews 12 Bahwa Ukuran Perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap Penghindaran Pajak.
2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Hasil hipotesis yang kedua Pertumbuhan Penjualan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak . Pada penelitian ini hal tersebut ditunjukan berdasarkan hasil uji  yang  di  lakukan  menggunakan Software  Eviews  12 Bahwa  Pertumbuhan Penjualan tidak memiliki pengaruh terhadap Penghindaran Pajak.
3. Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Uji  Statistik  Deskriptif X1 X2 Y Mean 29138.63 0.074593 0.220707 Median 28856.00 0.079000 0.231000 Maximum 32820.00 0.504000 1.079000 Minimum 25310.00 -0.638000 -1.444000 Std. Dev. 1620.682 0.192501 0.291470 Skewness 0.171521 -0.690048 -3.333543 Kurtosis 2.501857 4.807124 22.25933 Jarque-Bera 1.874844 26.49811 2128.781 Probability 0.391636 0.000002 0.000000 Sum 3584051. 9.175000 27.14700 Sum Sq. Dev.  3.20E+08 4.520930 10.36450 Observations 123 123 123
Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan Tabel  1.  dapat diketahui  bahwa N  atau jumlah data pada setiap variabel yaitu sebanyak 123. Jumlah tersebut berasal dari 41 sampel dari penelitian ini,  yaitu  perusahaan sektor consumer non-cyclical yang  terdaftar di  Bursa Efek Indonesia (BEI) periode tahun 2019-2021.
Berdasarkan  tabel  1.  dapat  diketahui  bahwa tax  avoidance mempunyai  nilai minimum sebesar -1.444000 dan nilai maksimum sebesar 1.079000 Hasil tersebut menunjukkan bahwa besarnya tax  avoidance sektor consumer  non-cyclical yang menjadi sampel  dalam penelitian ini  berkisar antara -1.444000 sampai 1.079000 dengan nilai rata-rata 0.220707 pada standar deviasi 0.291470. Nilai tax avoidance tertinggi  terjadi pada perusahaan SDPC yaitu tahun  2020, sedangkan nilai tax avoidance terendah terjadi pada perusahaan SIPD yaitu pada tahun 2021.
Berdasarkan tabel 1. dapat diketahui bahwa Ukuran Perusahaan mempunyai nilai minimum sebesar 25310.00 dan nilai maksimum sebesar 32820.00. Hasil tersebut menunjukkan bahwa besarnya Ukuran Perusahaan sektor consumer non-cyclical yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini  berkisar  antara  25310.00 sampai 32820.00 dengan  nilai  rata-rata 29138.63 pada standar  deviasi  1620.682. Nilai Ukuran Perusahaan tertinggi  terjadi pada perusahaan INDF yaitu  tahun 2021,
sedangkan nilai Ukuran Perusahaan terendah terjadi pada perusahaan PANI yaitu pada tahun 2020.
Berdasarkan tabel 1. dapat diketahui bahwa Pertumbuhan Penjualan mempunyai nilai  minimum  sebesar -0.638000 dan  nilai  maksimum  sebesar  0.504000. Hasil tersebut menunjukkan bahwa besarnya Pertumbuhan Penjualan sektor consumer non-cyclical yang menjadi sampel dalam penelitian ini  berkisar antara -0.638000 sampai 0.504000 dengan nilai rata-rata 0.074593 pada standar deviasi 0.192501. Nilai Pertumbuhan Penjualan tertinggi terjadi pada perusahaan SKBM yaitu tahun 2020, sedangkan nilai Pertumbuhan Penjualan terendah terjadi pada perusahaan PANI yaitu pada tahun 2021.
4. Uji Chow
Tabel 2. Hasil Uji Chow Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 0.664495 (40,80) 0.9220 Cross-section Chi- square 35.28466 4 40 0.6823

## Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan tabel Uji Chow di atas, kedua nilai probabilitas Cross Section F dan Chi square yang  lebih  besar  dari Alpha 0,05 sehingga  menerima hipotesis  nol.  Jadi menunjukkan Common Effect , model yang terbaik digunakan adalah model metode Common  Effect. Berdasarkan  hasil  uji Chow menerima  hipotesis  nol,  maka pengujian data berlanjut ke uji Hausman
5. Uji Hausman
Tabel 3. Hasil Uji Hausman
Correlated Random Effects - Hausman Test
Equation: Untitled Test cross-section random effects Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 2.486192 2 0.2885

## Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan tabel Uji Hausman di atas, nilai  probabilitas Cross Section  Random lebih besar dari Alpha 0,05 sehingga menerima hipotesis nol. Sehingga model yang terbaik  digunakan adalah model  metode Random Effect .  Berdasarkan hasil  Uji Hausman menerima hipotesis nol, maka pengujian data berlanjut ke Uji Lagrange Multiplier.

## 1. Uji Largrange Multiplier (LM)
Tabel 4. Hasil Uji Langrange Multiplier
Lagrange Multiplier Tests for Random Effects Null hypotheses: No effects Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one- sided (all others) alternatives
Test Hypothesis Cross- section Time Both Breusch-Pagan 2.372047 5.55E-05 2.372102 (0.1235) (0.9941) (0.1235) Honda -1.540145 0.007452 -1.083777 (0.9382) (0.4970) (0.8608) King-Wu -1.540145 0.007452 -0.328814 (0.9382) (0.4970) (0.6289) Standardized Honda -1.370389 0.554537 -6.333421 (0.9147) (0.2896) (1.0000) Standardized King-Wu -1.370389 0.554537 -2.905808 (0.9147) (0.2896) (0.9982) Gourieroux, et al. -- -- 5.55E-05 (0.7470)
Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Dari hasil output di atas dapat dilihat bahwa nilai probabilitas Breusch-Pagan (BP) sebesar 0.1235 lebih besar dari Alpha 0,05 sehingga menerima hipotesis nol. Jadi berdasarkan uji LM, model yang terbaik digunakan adalah Common Effect Model.
Tabel 5. Rekap Hasil Pemilihan Model  Regresi Data Panel
No Model Pengujian Hasil 1 Uji Chow Common effects vs Fixed effect Common effect model 2 Uji Hausman Fixed effects vs random effects Random effect model 3 Uji LM Comon effects vs random effects Common effect model Sumber: Hasil output Eviews 12, 2023.
Berdasarkan Uji Chow , Uji Hausman , dan Uji LM , maka model yang terbaik dalam penelitian ini yaitu CEM.

## 2. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Gambar 1. Hasil Uji  Normalitas Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan  Gambar  1.  dapat  diketahui  bahwa  nilai probability sebesar 0,00000 yang lebih kecil dari taraf signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05 (0,00000 < 0,05), sehingga dapat disimpulkan bahwa data tidak berdistribusi normal.  Sehingga  untuk  mengobati  gejala  normalitas  dilakukan  dengan mengeliminasi data outlier.

## b. Analisis Data   dengan Mengeliminasi Data Outlier
Analisis data pada tahap ini dilakukan dengan mengeliminasi data outlier. Hal ini  dilakukan karena dalam pengolahan data pada penelitian ini  mengalami masalah pada Uji Normalitas di mana data berdistribusi tidak normal sehingga untuk  memperoleh  data  yang  berdistribusi  normal  peneliti  menggunakan metode mengeliminasi data outlier. Data outlier merupakan data yang bersifat unik dan dapat didefinisikan secara jelas karena memiliki  karakteristik yang berbeda  dengan titik  sampel  yang lain. Data yang  lulus  dari  seleksi  outlier sebanyak 96 unit analisis yang kemudian digunakan dalam penelitian. Dalam hasil pengolahan dengan metode eliminasi data outlier diperoleh model regresi Common Effect Model di mana hasil ini berbeda dengan hasil olah dengan data awal dan olah dengan cara mentransform data. Peneliti menggunakan outlier data dengan mendeteksinya menggunakan e-views serta melakukan eliminasi data secara manual menggunakan Microsoft Excel , sehingga  hasil  data yang didapat adalah sebagai berikut:
c. Analisis Statistik Deskriptif
Hasil yang didapat dari perhitungan analisis statistik deskriptif  dari variabel dependen tax avoidance dan variabel independen pertumbuhan penjualan dan ukuran  perusahaan dengan  menggunakan  data  yang  telah  melalui  tahap seleksi  outlier  dengan jumlah observan sebanyak 96, memiliki  hasil  sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Uji  Statistik  Deskriptif
X1 X2 Y Mean 29420.21 0.073844 0.233365 Median 29444.50 0.076000 0.229000 Maximum 32820.00 0.475000 0.364000 Minimum 26246.00 -0.465000 0.032000 Std. Dev. 1595.254 0.169297 0.043940 Skewness 0.179741 -0.136178 - 0.270007 Kurtosis 2.115851 3.772435 7.566681 Jarque-Bera 3.643785 2.683336 84.58478 Probability 0.161719 0.261409 0.000000 Sum 2824340. 7.089000 22.40300 Sum Sq. Dev. 2.42E+08 2.722825 0.183422 Observations 96 96 96

## 1. Tax Avoidance
Berdasarkan tabel 7. dapat diketahui bahwa tax avoidance mempunyai nilai minimum  sebesar  0.032000 dan nilai  maksimum  sebesar  0.364000. Hasil tersebut menunjukkan bahwa besarnya tax avoidance sektor consumer non- cyclical yang menjadi sampel dalam penelitian ini berkisar antara -0.032000 sampai  0.364000  dengan  nilai  rata-rata  0.233365  pada  standar  deviasi 0.043940.

## 2. Pertumbuhan Penjualan
Berdasarkan  tabel  7.  dapat  diketahui  bahwa  Pertumbuhan  Penjualan mempunyai nilai minimum sebesar 26246.00 dan nilai maksimum sebesar 32820.00  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  besarnya  Pertumbuhan Penjualan  sektor consumer  non-cyclical yang  menjadi  sampel  dalam penelitian ini berkisar antara 26246.00 sampai 32820.00 dengan nilai rata-rata 29420.21 pada standar deviasi 1595.254.

## 3. Ukuran Perusahaan
Berdasarkan  tabel  7.  dapat  diketahui  bahwa  Ukuran  Perusahaan mempunyai nilai minimum sebesar -0.465000 dan nilai maksimum sebesar 0.475000. Hasil tersebut menunjukkan bahwa besarnya Ukuran Perusahaan sektor consumer  non-cyclical yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini berkisar  antara -0.465000 sampai 0.475000 dengan nilai rata-rata 0.073844 pada standar deviasi 0.169297.
3. Uji Chow
Tabel 7. Hasil Uji  Chow
Sumber: Hasil Pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan  tabel  uji Chow di  atas,  nilai  probabilitas  sebesar  0,000.  Nilai probabilitasnya lebih kecil dari level signifikan (a = 0,05), maka H0 untuk model ini  di  tolak dan Ha diterima, sehingga model  estimasi yang  digunakan adalah Fixed  Effect  Model .  Dan  uji  selanjutnya  yang  dilakukan  adalah  uji  hausman.
4. Uji Hausman
Tabel 8. Hasil Uji  Hausman
Sumber: Hasil Pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkan tabel uji  Hausman di  atas, nilai  probabilitas Cross Section  Random lebih  besar  dari  Alpha 0,05 sehingga  menerima hipotesis  nol.  Sehingga model yang  terbaik  digunakan  adalah  model Random  Effect .  Berdasarkan  hasil  uji Hausman menerima hipotesis nol, maka pengujian data berlanjut ke uji Lagrange Multiplier.

## 5. Uji Lagrange Multiplier (LM)
Tabel 9. Hasil Uji  Hausman
Berdasarkan tabel uji LM di atas dapat dilihat bahwa nilai probabilitas Breusch- Pagan (BP) sebesar 0,0000 lebih kecil dari alpha 0.05. Ini berarti Ho untuk model ini  ditolak  dan Ha diterima, sehingga  model  estimasi  yang  digunakan adalah Random Effect Model . Sehingga langkah yang selanjutnya adalah melakukan uji asumsi klasik.

## 6. Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
0 4 8 12 16 20 -0.08 -0.06 -0.04 -0.02 0.00 0.02 0.04 0.06 Series: Residuals Sample 1 96
Observations 96 Mean 6.60e-19 Median -2.08e-17 Maximum 0.061727 Minimum -0.082933 Std. Dev. 0.028183 Skewness -0.045463 Kurtosis 3.171730 Jarque-Bera 0.151035 Probability 0.927263
Gambar 2. Hasil Uji  Normalitas
Berdasarkan Gambar 2 dapat diketahui bahwa nilai probability sebesar 0.927263 yang  lebih  besar  dari  taraf  signifikansi  yang  telah  ditetapkan  yaitu  0,05 (0.927263>0,05), sehingga dapat disimpulkan bahwa data berdistribusi normal.

## 7. Uji Multikolinieritas
Tabel 11. Hasil Uji  Multikolinieritas X1 X2 X1 1.000000 0.075290 X2 0.075290 1.000000
Berdasarkan Tabel 11. dapat diketahui bahwa nilai koefisien  korelasi  X1 dan X2 sebesar 0,075290 < 0,85. Hasil Uji Multikolinieritas lebih kecil dari taraf signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,85, sehingga dapat disimpulkan bahwa data bebas multikolinieritas atau lolos multikolinieritas.
7. Uji Heteroskedasitas -.04 .00 .04 .08 .12 .16 10 20 30 40 50 60 70 80 90
ABS(RESID) Residuals

## Gambar 3. Grafik Hasil Uji  Heteroskedastitas
Dari grafik residual (warna biru) dapat dilihat tidak melewati batas (500 dan -500), artinya varian residual sama. Oleh sebab itu tidak terjadi gejala heteroskedastisitas atau lolos uji heteroskedastisitas (Napitupulu et al., 2021: 143).
8. Uji Autokolerasi
Tabel 12. Hasil Uji  Autokorelasi
Breusch-Godfrey Serial Correlation LM Test: Null hypothesis: No serial correlation at up to 2 lags F-statistic 0.118844     Prob. F(2,85) 0.8881 Obs*R-squared  0.267699     Prob. Chi-Square(2) 0.8747
Berdasarkan Tabel  12. diketahui  nilai  Obc  R-Squared 0,8747 >  0,05 maka bisa disimpulkan bahwa asumsi uji autokorelasi sudah terpenuhi atau data sudah lolos uji autokorelasi
Persamaan Regresi Data Panel Persamaan regresi data panel Y = 0.15 + 2.76*X1 - 0.03*X2 Adapun penjelasannya adalah sebagai berikut:
1. Nilai konstanta sebesar 0,15 artinya tanpa adanya variabel Ukuran Perusahaan (X1) dan Pertumbuhan Penjualan (X2), maka variabel Tax Avoidance (Y) akan mengalami peningkatan sebesar 15%.
2. Nilai koefisien beta variabel X1sebesar 2,76, jika nilai variabel lain konstan dan variabel X1  mengalami peningkatan 276%, maka variabel Y  akan mengalami kenaikan 276%. Begitu  pula  sebaliknya,  jika  nilai  variabel lain  konstan dan variabel X1  mengalami  penurunan 276%, maka  variabel Y  akan mengalami penurunan sebesar 276%.
3. Nilai koefisien beta variabel X2 sebesar -0,03, jika nilai variabel lain konstan dan variabel  X2  mengalami  peningkatan 3%,  maka  variabel  Y  akan  mengalami kenaikan 3%. Begitu pula sebaliknya, jika nilai variabel lain konstan dan variabel X2  mengalami penurunan 3%, maka  variabel Y  akan mengalami penurunan sebesar 3%.

## Pengujian Signifikansi
1. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F)
Tabel 13. Hasil Pengujian  Uji F R-squared 0.031244 Mean dependent var 0.233365 Adjusted  R- squared 0.010411 S.D. dependent var 0.043940 S.E. of regression 0.043711 Akaike info criterion -3.391678 Sum squared resid 0.177691 Schwarz criterion -3.311542 Log likelihood 165.8006 Hannan-Quinn criter. -3.359286 F-statistic 1.499710 Durbin-Watson stat 1.836826 Prob(F- statistic) 0.228542
Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Hasil uji F statistik adalah untuk F hitung sebesar 1,499710 < 3,094337 dan nilai probabilitas F statistic adalah 0,228542 > 0,05, maka Ho diterima dan Ha ditolak. Berarti  pertumbuhan  penjualan  dan  ukuran  peusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan consumer non-cyclical yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021.

## 2. Uji Parsial (Uji Statistik T)
Tabel 14.  Hasil Pengujian  Uji  T Dependent Variable: Y Method: Least Squares Date: 11/22/23   Time: 00:58 Sample: 1 96 Included observations: 96
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.154970 0.082939 1.868488 0.0648 X1 2.76E-06 2.82E-06 0.980577 0.3293 X2 -0.039777 0.026565 -1.497323 0.1377

## Sumber: Hasil pengolahan data menggunakan Eviews 12
Berdasarkann hasil pengujian uji t  maka dapat dijelaskan bahwa nilai t hitung sebesar  0,980577 <  1,985523 dan nilai  sig  0,3293 <  0,05, maka  Ha ditolak,  Ho diterima.  Variabel  Pertumbuhan  Penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance . Kemudian pada t hitung sebesar 1,497323 < 1,985523 dan nilai sig 0,1377 <  0,05,  maka  Ha  ditolak,  Ho  diterima.  Variabel  Ukuran  Perusahaan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
3. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 15. Hasil Pengujian  Koefisien Determinasi (R 2 ) R-squared 0.031244 Mean dependent var 0.233365 Adjusted R-squared 0.010411 S.D. dependent var 0.043940 S.E. of regression 0.043711 Akaike info criterion -3.391678 Sum squared resid 0.177691 Schwarz criterion -3.311542 Log likelihood 165.8006 Hannan-Quinn criter. -3.359286 F-statistic 1.499710 Durbin-Watson stat 1.836826 Prob(F-statistic) 0.228542
Berdasarkan hasil Uji Koefisien Determinasi di atas menunjukkan nilai adjusted R square sebesar  0,010411  atau  1,0411%.  Nilai  koefisien  determinasi  tersebut menunjukan bahwa variabel Ukuran Perusahaan dan Pertumbuhan Penjualan tidak  mampu menjelaskan variabel Tax Avoidance sebesar  1,0411%, sedangkan sisanya yaitu 98,9589% (100% - nilai adjusted R square ) dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Penelitian ini menggunakan data sekunder, yaitu data yang didapatkan dari Laporan keuangan  Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  Penelitian  ini dilakukan  untuk  melihat  bagaimana  pengaruh  ukuran  perusahaan  dan pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan Consumer Non-Cycle yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021.
Data sampel perusahaan yaitu sebanyak 96 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Metode analisis dilakukan dengan metode analisis regresi data  panel  dengan  alat  analisis  Eviews  versi  12.  Berdasarkan  data  yang  telah dikumpulkan dan analisis yang telah dilakukan dengan menggunakan uji analisis data panel,  maka  dari  hipotesis  yang  diajukan dihasilkan semua  hipotesis  yang ditolak.  Sehingga  kesimpulan  dari  hasil  analisis  yang  dilakukan  adalah sebagai berikut:
1. Berdasarkan hasil uji signifikansi simultan memperoleh hasil F hitung sebesar 1,499710 < 3,094337 dan nilai probabilitas F statistic adalah 0,228542 > 0,05, maka Ho  diterima  dan  Ha  ditolak.  Berarti  pertumbuhan  penjualan  dan  ukuran peusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan consumer non-cyclical yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021
2. Berdasarakan hasil pengujian koefiisien determinasi didapat nilai Adjusted R- square 0,010411 atau 1,0411%. Nilai koefisien determinasi tsb menunjukan bahwa variabel pertumbuhan penjualan dan ukuran perusahaan tidak mampu menjelaskan variabel tax avoidance sebesar 1,0411%, sedangkan sisanya yaitu 98,9589% (100% - nilai adjusted R square) dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.
3. Variabel ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap penghindaran pajak pada perusahaaan consumer noncyclical yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Hal tersebut memiliki arti bahwa tinggi rendahnya ukuran perusahaan tidak mempengaruhi penghindaran pajak.
4. Variabel  pertumbuhan  penjualan tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan negatif terhadap penghindaran pajak pada perusahaaan consumer non-cyclical yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Hal tersebut memiliki arti bahwa kondisi pertumbuhan penjualan dapat mempengaruhi penghindaran pajak.

## Saran
Berdasarkan kesimpulan dari  hasil  penelitian ini  maka saran yang  dapat peneliti sampaikan adalah :
1.  Penelitian  selanjutnya  hendaknya  dapat  memperluas  cakupan  variabel penellitian, sehingga diharapkan mampu meningkatkan penjelasan faktor yang berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
2.  Penelitian selanjutnya hendaknya memperluas penggunaan sampel, tidak  hanya perusahaan consumer non-cyclical tapi menambah sektor lainnya di  Bursa Efek Indonesia.
3.  Penelitian  selanjutnya hendaknya dapat memperluas  periode  penelitian, tidak hanya periode tahun 2019 – 2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Aryotama & Firmansyah. (2017). The Association Between Related Party Transaction and Penghindaran  Pajakin  Indonesia .  AFEBI  Accounting  Review  (AAR)  Vol.04 No.02.
Ashari,  M.  A.,  Simorangkir,  P.,  &  Masripah, M.  (2020). Pengaruh Pertumbuhan Penjualan, Kepemilikan Institusional dan Kepemilikan Manajerial terhadap Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance ). Jurnal Syntax Transformation, 1(8), 488- 498.
Briska  Kushariadi &  Rosyid.  (2018). Good Corporate Governance, Leverage , ukuran perusahaan dan Tax Avoidance . Journal of Islamic Finance and Accounting. Vol 1 No 2.
Desi,  M.  A., &  Dharmapala, D. (2004). “ Corporate Tax Avoidance and  HighPowered Incentives ” Journal of Financial Economics, 42.
Faisol, Muhammad (2013). Manajemen Laba, Apakah Termasuk Fraud?. diakses dari http://semangadmu.blogspot.co.id/2013/11/manajemen-laba-apakah- termasuk-fraud.html
Frank, M., L,  J. Lynch., dan S,  O. ego.  (2009). Tax Reporting Aggressiveness and Its Relation to Aggressive Financial Reporting . The Accounting Review Vol.84, No.2, pp. 467-496.
Gresnews.  (2013). Indofood  Sukses  Makmur  Kalah  di  Peninjauan Kembali  MA. Diakses dari https://www.gresnews.com/berita/ekonomi/81932-indofood- sukses-makmur-kalah-di-peninjauan-kembali-ma/.
Handayani, M.F. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi: Volume 7, Nomor 2, Febuari 2018.
Hermuningsih,  S.  (2019). Effect  of  Financial  Performance on  Company Growth with Company Size as Moderating Variabel . Advances in Social Science, Education and Humanities Research, 203 211-215.
Hutapea & Herawaty. (2020). Pengaruh Manajemen laba, Leberage dan Profitabilitas terhadap Tax  Avoidance dengan  Ukuran  Perusahan  sebagai  Variabel Moderasi.  Prosiding  Seminar  Nasional  Pakar  ke  3  Tahun.  Sosial  dan Humaniora.
Keuangan, M.  (2015). Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 169/PMK.010/2015.
Khomsiyah, N., Muttaqiin, N., & Katias, P. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Tata Kelola Perusahaan, Leverage,  Ukuran  Perusahaan, dan  Pertumbuhan  Penjualan Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Pertambangan  yang Terdaftar Di Bei Periode 2014-2018. Ecopreneur. 12, 4(1), 1-18.
Kurniasih, T., & Sari M. (2013). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, dan Kompensasi Rugi Fiskal pada Tax Avoidance . Buletin Studi Ekonomi. Vol 18, No.1. ISSN 1410-4628. 18, 56-66.
Lubis  (2010). Menggali Potensi  Pajak Perusahaan dan Bisnis  dengan Pelaksanaan Hukum. Jakarta: Elex Media Komputindo.
Novitasari, Shelly.  (2017). Pengaruh Manajemen Laba, Corporate Governance , dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di BEI Periode Tahun 2010-2014). JOM Fekon 4 (1): 1901 – 14.
Peraturan Undang-undang Pajak Pengahsilan Pasal 18 No. 36 Tahun 2008 (Undang- undang PPh) tentang Hubungan Istimewa.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 7 Tahun 2010.
Pohan, C. A. (2013). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis.
Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
Putra  &  Jati.  (2018). Ukuran Perusahaan Sebagai  Variabel  Pemoderasi  Pengaruh Profitabilitas  pada  Penghindaran  Pajak.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana Vol.25.2.
Putri,  Y.M.  (2023).  Pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  dan  Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris  pada Perusahaan Sektor non Cyclical yang Terdaftar pada Bursa Efek Indonesia Periode 2019-2021). Jurnal Akuntansi-Vol.2. No.2 (2023)
Purba. (2018). The Influence of Earning Management, Audit Quality and CEO Duality on Tax Avoidance . The Accounting Journal Vol 3, No 1.
Rego,  S.  (2003). Tax  Avoidance of  U.S. Multinational  Corporations . Contemporary Accounting Research. 20, 805-833.
Ridha, Muhammad., dan Martani, Dwi. (2014). Analisis terhadap Agresivitas Pajak, Agresivitas  Pelaporan Keuangan, Kepemilikan  Keluarga, dan  Tata  Kelola Perusahaan di Indonesia. SMA 17 Mataram, Lombok, 1-22.
Sawitri,  A.  P.,  Ariska,  F.  A.,  &  Alam,  W.  Y.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Ukuran Perusahaan dan Koneksi Politik  terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana, 8(1).
Scott, William R. (2003). Financial Accounting Theory . New Jersey: Prentice Hall Inc.
Setiorini, dkk. (2017). Manajemen Laba, Tata Kelola Perusahaan dan Penghindaran Pajak. Jurnal Fairness Vol 7, No 1.
Sugiyono.  (2011).  Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Yanti, Fitri.  (2019). Pengaruh Transfer Pricing  terhadap Agresivitas Pajak dengan Manajemen Laba sebagai Variabel Intervening pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Skripsi  Departemen  Akuntasi Universitas Sumatera Utara.
Finance.detik.com,  “Bagaimana  Kondisi  Ekonomi  RI  Setelah  Setahun  Lebih Pandemi?”, Kondisi  Nasional  Memburuk  Akibat  Pan demi,  04  Mei  2021, <https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-5557853/bagaimana-
kondisi-ekonomi-ri-setelah-setahun-lebih-pandemi> [diakses pada 25 Maret 2023]
Idx.co.id, “Laporan Keuangan dan Tahunan”, Daftar Laporan Keuangan Emiten, <https://www.idx.co.id/perusahaan-tercatat/laporan-keuangan-dan- tahunan/> [diakses pada 15 Maret 2023]