## COMBINE ASSURANCE DALAM KONTEKS PENGENDALIAN
Nurul Hidayah 1) , Sulfahmi 2) , Iani Zairani 3) , Marwah Yusuf 4) , dan Sufiati 5)
1,2,3,4,5 ) Program Studi Akuntansi, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Bongaya Makassar Email: 1 ) faatihatul.nurul@gmail.com, 2 ) fahmijeck09@gmail.com, 3 ) zairaniiani@gmail.com, 4 ) marwah_yusuf@yahoo.com, 5 ) yufhie_stiem@yahoo.co.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  model  yang  diterapkan  atau  digunakan  dalam  Combine Assurance.  Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kajian  studi  pustaka  atau  studi  literatur, data yang diperoleh merupakan data sekunder yang diperoleh dari bahan ajar, berbagai buku serta jurnal. Hasil analisis dari penelitian ini yaitu combine assurance menerapkan model konsep Governance, Risk dan Compliance berdasarkan King III.
Kata kunci: Combine Assurance, Compliance, Governance, Risk, Pengendalian.

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  model  applied  or  used  in  Combine  Assurance.  The  method  used  in  this research is the study of literature; the data obtained are secondary data collected from teaching materials, various  books,  and  journals.  The results  of  the  analysis  of  this study  are  combining  collateral to  apply  the concept of the Governance, Risk, and Compliance model based on King III.
Keywords: Combine Assurance, Compliance, Governance, Risk, Control.

## PENDAHULUAN
Studi  ini  terinspirasi  dari  fenomena  kasus terjadinya fraud di  perusahaan-perusahaan  yang notabene  sudah  memakai  sistem  yang  bagus tentang  pengendalian,  akan  tetapi  mengalami kerugian  triliunan  dolar  akibat fraud yang dilakukan  oleh  karyawannya  sendiri. The Association of Fraud Examiners (ACFE) Report to the Nations (2012) menemukan: pertama, ada sekitar  98%  kerugian  akibat white  collar  crime disebabkan  oleh  pelanggaran  karyawan,  kedua, rata-rata perusahaan kehilangan 5% pendapatannya tahun 2011 karena fraud karyawannya.
Secara global, kerugian perusahaan akibat fraud diperkirakan  mencapai $3,5 triliun. Ketiga, korban fraud terbesar adalah bank dan lembaga keuangan.
Seperti  yang  kita  ketahui  bersama  Bank  dan lembaga  keuangan  lainnya  merupakan  kekuatan vital  bagi  sendi-sendi  perekonomian  di  suatu Negara. Perusahaan kecil, perusahaan menengah dan  perusahaan  besar  membutuhkan  bantuan modal dari Bank dan lembaga keuangan lainnya. Bank  dan  lembaga  keuangan  lainnya  memang menjadi  wahana  bagi  para  pengusaha  yang membutuhkan  modal  ataupun  yang  ingin menanamkan modalnya. Para pengusaha dengan
mudahnya  bisa  mendapatkan  dana  segar  untuk kelanjutan usahanya dan bagi para pemilik modal menjadi  arus  baru  sebagai  sumber  penghasilan. Namun,  menurut  Habibi  &  Hidayat  (2017) kelangkaan modal, tabungan rendah dan investasi rendah merupakan hambatan dalam pembangunan  di  Negara  terbelakang.  Bukan hanya  persoalan  modal  yang  menjadi  masalah, tetapi  juga  laju  pembentukan  modal  masih rendah.
Atas dasar itulah karyawan perusahaan ataupun karyawan  Bank  melihat  kejadian  tersebut sebagai peluang untuk melakukan  fraud. Untuk meminimalisir  ataupun  menghilangkan  fraud perusahaan  berusaha  membangun  sistem  yang terintegrasi  sebagai  pengendalian  fraud.  Harus diakui, sesuatu yang kuat tidak dibangun dalam waktu  semalam  seperti  ceritanya  seorang pangeran  yang  dituntut  membangun  seribu candi sebagai syarat menerima cintanya. Begitu juga  sistem  atau  metode  dalam  penanganan risiko  di  bidang  perbankan.  Perbankan  sebagai industri  yang  terus  berkembang  dari  masa  ke masa,  sektor  perbankan  adalah  industri  yang selalu cepat menyesuaikan diri dengan perubahan  perekonomian.  Manajemen  risiko  di zaman  modern  sudah  menjadi  pembahasan
serius  dalam  bisnis  pascaperang  dunia  kedua berakhir.  Di  sektor  perbankan,  persoalan pengelolaan risiko baru muncul tahun 1990-an
Dalam rentang waktu itu, banyak perkembangan  dan  pemutakhiran  mengenai metode  penanganan  risiko  di  dunia  perbankan. Salah  satu  yang  terakhir  muncul  adalah  sebuah gagasan  yang  bernama Combined  Assurance (CA).  Munculnya  laporan  itu  memang  tidak bisa  dilepaskan  dari  krisis  di  sektor  keuangan yang mengguncang dunia pada 2008.
Sejak munculnya gagasan Combined Assurance ,  banyak  pihak  berharap  pada  sistem tersebut  terutama  di  Bank  dan  lembaga keuangan.  Ada  beberapa  alasan  Bank  dan lembaga keuangan  lainnya untuk menggunakan Combined  Assurance (CA),  diantaranya  adalah fungsi  assurance  kurang  efektif  mencegah risiko  atau  mendeteksi  secara  dini,  bukan karena  belum  ada,  namun  karena  tidak  adanya sinergi  di  antara  assurance.  Selanjutnya  praktik global  CA  telah  dijalankan  secara  substantive oleh  berbagai  institusi  dan  terakhir  penerapan CA  memberikan  kepastian  bahwa  risiko signifikan  dapat  dikelola  secara  efektif  dan efisien.
Dari  ketiga  alasan  diatas bisa  diambil kesimpulan bahwa Bank dan lembaga keuangan lainnva  tidak  menginginkan  kejadian  serupa terulang  kembali.  Tak  p  elak  sejak  terbitnva King  III, Combined  Assurance (CA)  menjadi wacana  besar  di  ranah  global.  Isu  utamanya jelas  bahwa Combined  Assurance sangat diperlukan karena dipercaya mampu menstimulasi  pelaku  industri  untuk  terus meningkatkan
kualitas implementasi Governance,  Risk,  and  Compliance (GRC), yang  akan  mendukung  terciptanya  industri  jasa keuangan  yang  sehat  dan  stabil.  Jika  memiliki konsep  yang  dibangun  model Combined Assurance , beragam pengamat di atas menegaskan secara berulang, bahwa pendekatan  itu  menstimulasi  pelaku  industri untuk terus meningkatkan kualitas implementasi  GRC,  yang  ujungnya  akan mendukung terciptanya  industri keuangan  yang sehat.  Mengingat  konsep  ini  mengintegrasikan fungsi  GRC  ke  dalam  suatu  framework  yang komprehensif.  Sebagaimana  dijelaskan  dalam
King  III  Report  Principles  pada  2009,  yang memang  diterbitkan  sebagai  respons  atas meledaknya  krisis  keuangan  dunia  pada  2008. Gagasan  dalam  model Combined  Assurance diharapkan  adanya  sinergi  antara  fungsi assurance dalam perusahaan seperti manajemen nsiko,  audit  internal,  kepatuhan,  pengendalian kualitas. Termasuk komite audit juga diharapkan  mampu  memitigasi  risiko  baik internal  maupun  eksternal,  sehingga  tingkat minimal  melalu  konsep  three lines  of  defense . Studi literatur ini ingin menguji dan menentukan  apakah  konsep  GRC  sama  dengan Combine
Assurance . Melihat beberapa pendapat  dari  pengamat  terkait Combine Assurance diatas  maka  masalah  yang  terkait dengan  penelitian  ini  adalah  bagaimana  bentuk atau  model  yang  diterapkan  dalam Combine Assurance.

## METODE PENELITIAN
Studi literatur adalah serangkaian kegiatan yang berkenaan  dengan  metode  pengumpulan  data pustaka, membaca dan mencatat, serta mengelolah  bahan  penelitian.  Menurut  Danial &  Warsiah  (2009)  studi  literatur  merupakan penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti  dengan mengumpulkan  sejumlah  buku  buku,  majalah yang  berkaitan  dengan  masalah  dan  tujuan penelitian.  Teknik  ini  dilakukan  dengan  tujuan untuk mengungkapkan berbagai teori-teori yang relevan  dengan  permasalahan  yang  sedang dihadapi/diteliti  sebagai  bahan  rujukan  dalam pembahasan hasil penelitian.
Pengertian  lain  tentang studi  literatur  adalah merupakan  penelitian  yang  dilakukan  oleh peneliti  dengan  mengumpulkan  sejumlah  buku buku,  majalah  yang  berkaitan  dengan  masalah dan tujuan penelitian (Daniel & Warsiah, 2009) . Referensi  ini  dapat  dicari  dari  buku,  jurnal, artikel  laporan  penelitian,  dan  situs-situs  di internet.  Output  dari  studi  literatur  ini  adalah terkoleksinya  referensi  yang  relefan  dengan perumusan masalah. Waktu yang kami gunakan dalam  penelitian  ini  sembilan  bulan  dan  teknik pengumpulan  data  yang  kami  gunakan  ialah penelitian pustaka (Library Research ) dan grup diskusi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Combine Assurance
Assurance adalah  proses  governance  yang menyediakan  informasi  akurat  dan  terupdate kepada  manajemen  &  stakeholder  terkait kebijakan dan operasional, pelaksanaan compliance  serta  risk  management. Combined Assurance (CA)  adalah  proses  integrasi  dan aliansi  proses  assurance  untuk  memaksimalkan pemantauan  risiko,  governance  &  control  serta mengoptimalkan  fungsi  komite  risiko  &  audit, dengan mempertimbangkan risk appetite perusahaan  (King  III  Code,  Afsel,  2009).  CA adalah  sebuah  konsep  untuk  mengintegrasikan fungsi governance,  risk  management,  dan compliance (GRC)  dalam  sebuah  lembaga keuangan.
Combined Assurance Model bertujuan mengoptimalkan cakupan assurance yang dilaksanakan  manajemen,  fungsi  assurance internal  dan  eksternal  terhadap  risiko  pada perusahaan  ( Institute of  Directors  in  Southern Africa -  IoDSA,  2009). Combined  Assurance adalah  sebuah  konsep  untuk  mengintegrasikan fungsi  GRC  ( Govemance,  Risk  Management and  Complience )  ke  dalam  suatu  framework kerangka kerja yang komprehensif.
Combined  Assurance memungkinkan  efisiensi pekerjaan  dan  biaya  karena  dapat  menghindari adanya  duplikasi  proses  assurance  yang dilakukan  oleh manajemen  risiko,  audit internal, kepatuhan, pengendalian kualitas  serta komite  audit.  Diharapkan  seluruh  upaya bersama dengan stakeholder bidang governance,  khususnya  profesi  GRC  akan memberikan  sumbangan  signifikan  bagi  upaya mewujudkan  industri  keuangan  yang  sehat, stabil  dan  mampu  bersaing  di  tingkat  global. Dalam Combined Assurance model diharapkan  adanya  sinergi  antara  fungsi- fungsi  assurance  dalam  perusahaan  seperti manajemen  risiko  audit  intrenal  kepatuhan pengendalian  kualitas  serta  komite  audit  juga diharapkan  mampu  memitigasi  risiko  baik risiko  internal  maupun  eksternal  hingga  pada tingkat  yang  minimal  melalui  konsep three lines of defense.
Governance OCEG menyatakan bahwa governance adalah  budaya,  nilai-nilai,  misi,  struktur, lapisan  kebijakan,  proses  dan  langkah- langkah  dengan  mana  organisasi  diarahkan dan dikontrol. Menurut definisi ini, salah satu tanggung jawab yang paling penting governance adalah untuk menentukan pedoman,  yang  diterjemahkan  ke  dalam kebijakan  disusun  oleh  budaya,  nilai-nilai, misi,  tujuan  dan  didukung  oleh  prosedur. Corporate  governance  merupakan  suatu sistem  yang  mengatur  hubungan  antara dewan  komisaris,  direksi,  dan  manajemen agar tercipta keseimbangan dalam pengelolaan  perusahaan  (Darmawan  &  D. Abdi, 2017).

## Model Konseptual untuk Governance
Tata  Kelola  juga  bertanggung  jawab  untuk risiko  dan  pengawasan  kepatuhan,  serta evaluasi  kinerja  terhadap  tujuan  perusahaan. Dewan bertindak sebagai monitor aktif untuk pemegang saham dan pemangku kepentingan manfaat,  dengan  tujuan  pengawasan  dewan untuk  membuat  akuntabel  manajemen  dan dengan  demikian  lebih  efektif.  Dengan demikian, governance harus mampu memahami dan meramalkan organisasi kerentanan dan, karenanya membuat keputusan  untuk  mengurangi  mereka.  Juga, governance  harus  mendistribusikan  kekuatan untuk  memberikan  wawasan  dan kecerdasan, pada  waktu  yang  tepat,  sehingga  orang  yang tepat  dalam  manajemen  dapat  membuat risiko-sadar  keputusan  sesuai  dengan  tujuan bisnis utama. Risiko-kesadaran adalah mungkin  melalui  dekat  pemerintahan  yang harus  dengan  manajemen  risiko,  yang  dapat memberikan  informasi  yang  sangat  berguna dalam  pengaturan  strategi  dan  pengambilan keputusan.

## Manajemen Risiko
Manajemen  risiko  adalah  lebih  dari  hanya mengidentifikasi  dan  menanggapi  risiko. Manajemen  risiko  memungkinkan  kita  untuk memprediksi dan menghindan risiko mengambil akibatnya mengurangi kemungkinan  kejadian  tak  terduga  terjadi.
Sebuah  manajemen  risiko  yang  terstruktur
dengan  baik  harus  selaras  dan  dihubungkan dengan  kedua  pemerintahan  dan  informasi kepatuhan  untuk  mencapai  keuntungan. Manajemen  Risiko  adalah  suatu  pengelolaan risiko yang bertujuan untuk meningkatkan nilai perusahaan dalam menghadapi masalah organisasi secara komprehensif. Sebuah struktur  manajemen  risiko  yang  kuat  dapat menyediakan  untuk  lebih  baik  pengambilan keputusan dan pengaturan strategi  (Hanafi  & Halim, 2009).

## Assurance Map
Sarana  pada  organisasi  yang  mencegah duplikasi  fungsi assurance dan  mencegah area  yang  tidak tercover proses assurance , serta  meningkatkan  peran  manajemen  senior & top  management dalam  aktivitas assurance ( The Institute of Internal Auditors - IIA, 2012.
Proses governance yang menyediakan informasi  akurat  dan  terupdate  kepada manajemen  dan stakeholder terkait  kebijakan dan  operasional,  pelaksanaan compliance serta risk management.
Pelaksanaan Fungsi Assurance sebagai berikut:
a. Pihak  yang  melapor  kepada  manajemen ( management  assurance )  yaitu  satker sebagai 1stline of defense.
b. Pihak  yang  secara  independen  melapor kepada Top  Management yaitu quality assurance,  risk  management, internal audit, dewan audit sebagai 2nd dan 3 rd line of defense.
c. Pihak  yang  melapor  kepada stakeholder eksternal yaitu auditor eksternal.
Posisi Combined Assurance
Sarana Combined Assurance (CA) memungkinkan  adanya  konsolidasi  laporan dari aktivitas pejaminan ( assurance activities ).  CA  merupakan  pedoman  yang dapat  memberikan  arahan  tentang  bagaimana dewan  bertanggungjawab  untuk  memastikan bahwa business-critical  risks terjamin  dan dikelola dengan baik.
Assurance disediakan oleh berbagai departemen.  Jaminan  yang  disediakan  oleh berbagai  departemen,  dibedakan  oleh  para pemangku  kepentingan  misalnya,  mereka yang  melaporkan  kepada  manajemen,  mereka yang  melaporkan  kepada  otoritas/Akuntansi Dewan,  dan  mereka  yang  melaporkan  kepada stakeholder  eksternal  berdasarkan  pemangku kepentingan  misalnya  laporan  untuk  pihak manajemen,  kepada  dewan  komisaris,  dan kepada stakeholder eksternal.
Sebagai alat bagi manajemen untuk menghindari  pengulangan  ( redundancy )  yang tidak  perlu.  CA  harus  didasarkan  pada  risiko yang teridentifikasi dan bagaimana assurance dicapai dan
dilaporkan kepada Dewan/Otoritas Akuntansi (King III). Kepada pihak-pihak berkepentingan dalam organisasi:
1) Senior management ;
2) External auditors ;
3) Compliance ;
4) Quality assurance ;
5) Risk management ;
6) Environmental auditors ;
7) Health and safety auditors ;
8) Government auditors ;
9) Financial  reporting  review  teams;  and subcommittees of the board
Konsep Combined Assurance Combined  Assurance adalah  sebuah  konsep untuk mengintegrasikan fungsi GRC ( Govemance, Risk Management and Complience )  ke  dalam  suatu  framework kerangka kerja yang komprehensif. Combined Assurance memungkinkan  efisiensi  pekerjaan dan  biaya  karena  dapat  menghindari  adanya duplikasi  proses assurance yang  dilakukan oleh manajemen risiko, audit internal, kepatuhan, pengendalian kualitas serta komite audit.  Diharapkan  seluruh  upaya  bersama
RISK AREAS AFFECTING THE COMPANY COMBINED ASSURANCE
Control Standar Regulasi Risk 1 st line  of defense IA RM Qualiaty Assurance DA Risk Risk Risk Risk Risk Control Assurance
Proscess Board Reports Control Assurance Proscess Performance Reports Control Assurance Proscess Regulatory Reports
Control Assurance
Proscess IA Reports Assurance Proscess Quality Ass. Reports Risk Report
dengan stakeholder bidang governance , khususnya  profesi  GRC  akan  memberikan sumbangan signifikan bagi upaya mewujudkan  industri  keuangan  yang  sehat, stabil  dan  mampu  bersaing  di  tingkat  global. Dalam Combined Assurance model diharapkan  adanya  sinergi  antara  fungsi-
fungsi assurance dalam  perusahaan  seperti manajemen  risiko  audit  intrenal  kepatuhan pengendalian  kualitas  serta  komite  audit  juga diharapkan  mampu  memitigasi  risiko  baik risiko  internal  maupun  eksternal  hingga  pada tingkat  yang  minimal  melalui  konsep three lines of defense.
1) Proses  penerapan Combine  Assurance (CA)  terbagi  atas  dua  jenis  yaitu  proses assurance tanpa CA dan proses CA

## Sumber: Grup Diskusi Gambar 2 Proses Assurance tanpa CA
a) Pemahaman  atas  risiko  dan  control  pada berbagai fungsi assurance berbeda.
b) Proses assurance dijalankan  secara silo , sehingga  terjadi  duplikasi  pekerjaan  dan overlapping .
c) Pelaksana  fungsi assurance menghasilkan banyak laporan.

## 2) Proses CA
Sebelum Implementasi Setelah Implementasi Combined Assurance
Combined Assurance Sumber: Grup Diskusi Gambar 3 Proses CA Lap. Kepada Top Management Lap. Risk Lap. Assurance Lainnya Lap. Internal Audit Laporan – laporan Governance, Risk & Compliance Lap.
Risk Lap. Internal Audit Lap. Assu- rance Lainnya
Laporan-laporan Governance, Risk & Compliance

## SIMPULAN
Berdasarkan  pada  hasil  dan  pembahasan  yang telah  diuraikan  sebelumnya  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa Combined  Assurance (CA) adalah  proses  integrasi  dan  aliansi  proses assurance  untuk  memaksimalkan  pemantauan risiko , governance & control serta mengoptimalkan  fungsi  komite  risiko  &  audit. Dengan mempertimbangkan risk appetite perusahaan.  Berdasarkan  data  yang  telah  kami kumpulkan dan menyimpulkan bahwa Combine Assurance  adalah  bentuk  pengendalian  intern yang  memiliki  model  yang  mengintegrasikan fungsi governance,  risk  management,  dan compliance (GRC)  dalam  sebuah  lembaga keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Danial,  E.,  &  Warsiah.  (2009). Metode Penulisan Karya Ilmiah . Bandung: Laboratorium Pendidikan Kewarganegaraan. Daniel,  E.,  &  Warsiah.  (2009). Metode Penulisan Karya Ilmiah . Bandung: Laboratorium PKn Universitas Pendidikan Pancasila.
Darmawan, & D.  Abdi. (2017). Pengembangan
Metode  Peningkatan  Kualitas  Laporan
Keuangan  pada  PT  Pelabuhan  Indonesia IV  Berbasis  Good  Corporate  Governance di Kota Parepare. Jurnal Ekonomi Pembangunan STIE Muhammadiyah
Palopo , 3 (2), 109–117.
Habibi,  A.,  &  Hidayat,  W.  (2017).  Analisis Pengaruh  Economic  Freedom  Terhadap Foreign  Direct  Investment  Di  Negara ASEAN. Jurnal  Ekonomi  Pembangunan ,
15 (1), 87–100.
Hanafi,  M.  M.,  &  Halim,  A.  (2009). Analisis Laporan  Keuangan .  Yogyakarta:  UPP
STIM YKPN.
ACFE.  2012.  Report  to  The  Nations  on Occupational  Fraud  and  Abuse  –  2012 Global Fraud Study. www.acfe.com/.../2012- report-to-nations.pdf