## Journal of S ocial and Economics Research
Volume 5, Issue 2, December 2023
P-ISSN: 2715-6117             E-ISSN: 2715-6966 Open Access at: https://idm.or.id/JSER/index.php/JSER
EVALUATION OF THE APPLICATION OF THE CONCEPT OF ACCOUNTING CONSERVATISM IN THE CONTEXT OF POSITIVE ACCOUNTING THEORY IN MINING COMPANIES IN INDONESIA

## EVALUASI PENERAPAN KONSEP KONSERVATISME AKUNTANSI DALAM KONTEKS TEORI AKUNTANSI POSITIF PADA PERUSAHAAN

## PERTAMBANGAN DI INDONESIA
Arkananta Putra Wiradharma Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya E-mail: arkananta264@student.ub.ac.id
ARTICLE  INFO ABSTRACT Correspondent Arkananta Putra Wiradharma arkananta264@student.ub. ac.id Key words:
evaluation, application of concepts, accounting conservatism, positive accounting theory, mining companies Website: https://idm.or.id/JSER/inde x.php/JSER
Page: 768 - 774
The purpose of this research  is to analyze the influence  of the use of  positive  accounting  theory  perspective  on  accounting conservatism  in  Indonesia  in  the  mining  companies  during  the period of 2018 - 2022. The independent variables in this study are public  ownership,  managerial  ownership,  leverage,  and profitability. Meanwhile,  the  dependent  variable in  this  study  is accounting  conservatism.  The  data  used  in  this  research  were obtained from  the Indonesia  Stock  Market  Directory  (ICMD)  for the  period  2018  -  2022  and  historical  data  published  by  the Indonesia Stock  Exchange. The population consisted of 63 mining companies.  The sampling technique  used was purposive sampling with  the  criteria  being  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  from  2018  to  2022,  resulting  in  a sample size of 20 companies with 100 observation data points. The data  analysis  method  employed  was  multiple  linear  regression analysis using IBM  SPSS  version 22. The results  of this research indicate that managerial ownership and leverage have a significant influence  on  accounting  conservatism,  while  public  ownership does not have a significant impact on accounting  conservatism.
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.
INFO ARTIKEL ABSTRAK Koresponden Arkananta Putra Wiradharma arkananta264@student.ub.ac .id Kata kunci: evaluasi, penerapan konsep, konservatisme akuntansi,  teori akuntansi positif, perusahaan pertambangan
Website: https://idm.or.id/JSER/inde x.php/JSER
Hal: 768 - 774
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis pengaruh  penggunaan  perspektif  teori  akuntansi  positif terhadap  konservatisme  akuntansi  di  Indonesia  pada perusahaan  pertambangan  selama  periode  2018  -  2022. Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah kepemilikan  publik,  kepemilikan  manajerial, leverage,  dan profitabilitas.  Sementara  itu,  variabel  dependen  dalam penelitian  ini  adalah konservatisme  akuntansi.  Data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  Direktori Pasar Saham Indonesia (ICMD)  untuk  periode  2018  -  2022 dan  data  historis  yang  diterbitkan  oleh  Bursa  Efek Indonesia. Populasi  terdiri dari 63 perusahaan pertambangan. Teknik pengambilan  sampel  yang digunakan  adalah  purposive  sampling  dengan  kriteria perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  dari  tahun  2018  hingga  2022,  menghasilkan sampel  sebanyak  20  perusahaan  dengan  100  data pengamatan. Metode  analisis data yang  digunakan  adalah analisis  regresi  linear  berganda  menggunakan  IBM  SPSS versi  22.  Hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa kepemilikan  manajerial  dan  leverage  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  konservatisme  akuntansi,  sementara kepemilikan  publik  tidak  memiliki  dampak  signifikan terhadap konservatisme akuntansi.
Copyright © 2023 JSER. All rights reserved.

## PENDAHULUAN
Konsep konservatisme merupakan suatu batasan yang diberlakukan untuk penyajian data akuntansi. Yeni (2017) konsep konservatisme sebagai upaya yang dilakukan mengurangi laba dalam merespon informasi baik maupun buruk dalam bisni. Hal ini dilakukan dengan memilih  metode  yang melaporkan pendapatan maupun aktiva lebih  rendah  sedangkan  kewajiban dan  beban  dilaporkan  dengan  lebih  tinggi. Penyajian data  akuntansi  ini  juga  disampaikan melalui  laporan  keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan.
Laporan keuangan merupakan salah satu bentuk pertanggung jawaban manajemen atas perannya dalam mengelola  perusahaan. Hal ini  juga yang mendasari bahwa laporan  keuangan  identik  dengan  cerminan  dari  perusahaan. Ikatan  Akuntansi Indonesia  (IAI)  menyebutkan  laporan  keuangan  adalah  gambaran  yang memperlihatkan posisi dan kinerja keuangan suatu entitas. Laporan keuangan berisi ringkasan proses pencatatan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku  yang  bersangkutan. Hal  serupa  juga disampikan  dalam  PSAK No.1 mengenai  Penyajian Laporan Keuangan, dikemukakan  bahwa laporan keuangan memiliki  tujuan  untuk  memberikan  informasi  kepada  para  pemakai  laporan keuangan agar mereka dapat membuat keputusan ekonomi yang berkaitan dengan
posisi  keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas suatu entitas (Syafila & Oktavia, 2023).
Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  dalam  menyusun  laporan  keuangan memberikan keleluasaan dalam menentukan prinsip-prinsip akuntansi yang akan diterapkan sesuai dengan otoritas yang dimilikinya, termasuk salah satunya adalah prinsip  konservatisme  akuntansi.  Dalam  hal  ini  alasan  pemilihan  prinsip konservatisme  dapat  ditinjau  melalui Positve  Theory  Accounting (PAT).  Menurut Ghozali dan Chairi (dikutip oleh Nutfi Rizki Hertina and Zulaikha Zulaikha, 2017, hal. 479 – 488) postive theory accounting atau teori akuntansi positivisme  ditujukan untuk dapat memaksimalkan kemakmuran dan  mewujudkan tujuan tertentu dari individu. Watts dan Zimmerman (dikutip  oleh  Nutfi Rizki  Hertina and Zulaikha Zulaikha, 2017, hal.  479 – 488) terdapat tiga  hipotesis  yang  dapat dihubungkan sebagai  alasan manajer memaksimalkan  kemakmuran bonus  plan  hypothesis, debt covenant hypothesis , dan political cost hypothesis .
Dalam konteks teori akuntansi positif, faktor-faktor yang mempengaruhi penerapan konservatisme  dalam  laporan  keuangan  melibatkan  kepemilikan  manajer, kepemilikan  publik, Debt  Covenant  Hypothesis,  political  cost  hypothesis ,  dan profitabilitas perusahaan. Pertama, kepemilikan manajer berpengaruh pada tindakan pelaporan keuangan yang konservatif, terutama ketika bonus manajer terkait dengan kinerja  keuangan  perusahaan. Kepemilikan  manajerial yang  tinggi  mengurangi dorongan  manajer untuk  memaksimalkan  bonus  mereka  dari  pemegang  saham, menjadikan  mereka  lebih  fokus  pada  menjaga  kinerja  perusahaan.  Kedua, kepemilikan  publik  cenderung mendorong  manajemen untuk  tidak  menerapkan konservatisme karena kurangnya kontrol dari  pemegang saham dan kepentingan dalam mendapatkan bonus saat target laba terpenuhi (Wijaya, 2018).
Selain  itu,  teori  akuntansi positif  juga  mencakup Debt  Covenant Hypothesis , yang menghubungkan  rasio leverage dengan  penerapan konservatisme.  Rasio leverage digunakan  dalam  perjanjian  utang  jangka  panjang  dan  berperan  dalam mengamankan posisi para kreditur. Manajer cenderung meningkatkan laba dan aset atau  memilih  prosedur  akuntansi  yang  optimis  untuk  meminimalkan  risiko pelanggaran kontrak  utang. Terakhir,  profitabilitas  perusahaan juga memainkan peran dalam penerapan konservatisme. Perusahaan yang menghasilkan laba tinggi cenderung memilih pendekatan konservatif dalam akuntansi untuk mengelola laba agar terlihat stabil dan mengurangi fluktuasi yang tinggi. Semua faktor ini adalah elemen-elemen  teori  akuntansi  positif  yang  membantu  menjelaskan  praktik konservatisme dalam pelaporan keuangan (Wijaya, 2018).
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  kesesuaian  terhadap  hasil  penelitian sebelumnya  yang  telah  dilakukan  dalam  hal  pengaruh  penggunaan perspektif positive acoounting theory dalam perusahaan di Indonesia. Penelitian ini merupakan replikasi  dari  studi  yang  dilakukan oleh  Syafila &  Oktavia (2023) yang mengkaji faktor-faktor yang  memengaruhi konservatisme perusahaan di  Indonesia  dengan menggunakan debt  to  equity  hypothesis,  political  cost  hypothesis ,  dan plan  bonus hypothesis . Deviyanti  (2012)  juga  menganalisis  faktor-faktor  yang  memengaruhi penerapan konservatisme dalam akuntansi perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia,  menunjukkan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap konservatisme akuntansi, sementara leverage tidak berpengaruh. Sari & Adhariani
(2009)  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  dan  konsentrasi  industri berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi, memvalidasi size hypothesis dalam positive accounting theory .
Dalam  penelitian  ini,  merujuk  pada  studi  Syafila  &  Oktavia  (2012), penelitian dilakukan  pada  bank  umum  syariah  di  Indonesia,  dengan  tambahan  variabel independen yaitu profitabilitas perusahaan serta perubahan subjek penelitian yaitu perusahaan  tambang.  Namun,  secara  keseluruhan,  penelitian  ini  fokus  pada penggunaan penggunaan perspektif positive acoounting theory dalam perusahaan di Indonesia. Dengan latar belakang tersebut, peneliti  tertarik untuk mengeksplorasi topik "Evaluasi Penerapan Konsep Konservatisme Akuntansi dalam Konteks Teori Akuntansi Positif pada Perusahaan Pertambangan di Indonesia Tahun 2018 - 2022."

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode  yang  diterapkan dalam menganalisis  data  adalah menggunakan analisis regresi  linear  berganda dengan bantuan perangkat lunak  SPSS  versi  22. Analisis regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  memahami  hubungan  antara variabel independen  dan  variabel dependen  dalam  penelitian  ini. Software SPSS  versi  22 memberikan  kemampuan untuk  mengolah  data  secara  statistik,  memungkinkan peneliti  untuk  melakukan  analisis  yang  mendalam  terhadap  data  yang  telah dikumpulkan dari  perusahaan pertambangan di  Indonesia selama  periode  waktu yang ditentukan. Dengan menggunakan metode ini, penelitian dapat mengeksplorasi sejauh apa pengaruh variabel independen seperti kepemilikan manajerial, leverage , dan  variabel  lainnya  terhadap  variabel  dependen,  yaitu  tingkat  konservatisme akuntansi dalam konteks perusahaan pertambangan di Indonesia.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Signifikansi
Tabel 1. Hasil Uji  Signifikansi Model Sig Ketera nga n 1 0,000 Diterima
Berdasarkan Tabel 1. terlihat bahwa angka signifikansi sebesar 0,000 < 0,05, maka hipotesis diterima yaitu kepemilikan publik, kepemilikan manajerial, leverage , ukuran perusahaan, dan  intensitas  modal  secara  bersama – sama  (simultan)  berpengaruh terhadap konservatisme akuntansi.
Uji Parsial Tabel 2. Hasil Uji Parsial Model T Sig Keterangan PUB -0,413 0,680 Ditolak MNJ 77,689 0,000 Diterima LVG 5,855 0,000 Diterima PFT 0,076 0,940 Ditolak Signifikansi (Sig < 5%)

## Kepemilikan Publik Terhadap Konservatisme
Tingkat signifikasi  pada variabel Kepemilikan Publik  lebih  besar dari alpha (0,05) yaitu sebesar 0,680 (0,680 > 0,05). Sehingga dapat disimpulkan bahwa Kepemilikan Publik  tidak  berpengaruh signifikan  Konservatisme. Hal ini  sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Wijaya & Dwitayanti (2018) dan Syafila & Oktavia (2023). Pihak manajemen tidak perlu mempertimbangkan faktor Kepemilikan publik dalam tindakannya dalam menyajikan laporan keuangan meskipun pada variable ini dapat menjelaskan Plan bonus hypothesis dalam positive accounting theory . Yang pada pembuktian penelitian ini dapat diartikan bahwa, seberapapun tingkat kepemilikan yang dimiliki publik yang ada pada perusahaan, tidak mempengaruhi tindakan yang konservatif  terhadap pelaporan  keuangan.  Kepemilikan  ini  juga  mempengaruhi keputusan  manajemen  dalam  menerapkan  konservatisme  atau  tidak,  karena kepemilikan  publik  yang  menyebar  akan menyebabkan rendahnya pengendalian sehingga  manajer  lebih  fleksibel  dalam  menyajikan  informasi  dalam  laporan keuangan.  Dari  uraian  tersebut  di  atas  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa semakin  tinggi  kepemilikan  public  akan  menyebabkan penerapan konservatisme semakin rendah.

## Kepemilikan Manajerial Terhadap Konservatisme
Tingkat signifikasi  pada variabel variabel kepemilikan manager lebih  rendah dari alpha (0,05) yaitu sebesar 0,000 (0,000 < 0,05). Sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel  kepemilikan  manager  berpengaruh  signifikan  terhadap Konservatisme. Hasil pengujian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Gusti (2019) dan Hera (2020). sehingga pihak manajemen sangat perlu mempertimbangkan faktor variabel kepemilikan manager ini, karena tingkat kepemilikan saham yang dimiliki manajerial  sangat  menentukan  tindakan  yang  konservatif  terhadap  pelaporan keuangan  yang  terjadi  pada  perusahaan  dan  akan  menjadi  pertimbangan kepentingan operasional perusahaan di periode yang akan datang.
Konservatif  dalam  akuntansi  dianggap  dapat  mengurangi  kemampuan  manajer untuk mengungkapkan keuntungan dan nilai bersih yang terlalu berlebihan dengan tujuan  memaksimalkan  pendapatan,  atau  mencapai  target  keuntungan  yang ditetapkan.  Semakin  rendah  kepemilikan  saham  oleh  manajer,  semakin  sedikit kemungkinan adopsi praktik akuntansi yang konservatif. Ini disebabkan oleh potensi perilaku manajer yang mungkin membesar-besarkan keuntungan perusahaan guna mendapatkan bonus  berdasarkan  kinerja  perusahaan  yang  mendatangkan laba tinggi.  Namun, dengan  meningkatnya kepemilikan  saham oleh  manajer, mereka tidak hanya bertindak sebagai agen perusahaan, tetapi juga sebagai pemilik,  yang mungkin  mengurangi kecenderungan untuk  mengadopsi  praktik  akuntansi yang konservatif.

## Leverage Terhadap Konservatisme
Tingkat signifikasi  pada variabel leverage lebih kecil dari alpha (0,05) yaitu sebesar 0,000  (0,000 <  0,05).  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa leverage berpengaruh signifikan terhadap Konservatisme. Ini sejalan dengan penelitian Gusti (2019), Eko (2017), Dita (2017), dan Nutfi (2017). Rasio leverage menunjukkan seberapa besar perusahaan  menggunakan  utang  dari  luar  untuk  membiayai  perusahaan  atau melakukan ekspansi. Leverage dalam penelitian ini digunakan untuk menjelaskan debt covenant  hypothesis (Saridan  Adhariani,  2009).  Semakin  tinggi  rasio leverage
menunjukkan semakin tinggi utang perusahaan. Debt covenant hypothesis menjelaskan bahwa  semakin  tinggi  jumlah  utang  yang  ingin  diinginkan  perusahaan, maka perusahaan cenderung tidak  konservatif, sehingga  semakin  tinggi  rasio  leverage akan membuat pelaporan keuangan menjadi tidak konservatif.

## Profitabilitas Terhadap Konservatisme
Tingkat  signifikasi  pada variable Profitabilitas lebih  besar  dari  alpha (0,05) yaitu sebesar 0,940 (0,940 > 0,05). Sehingga dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas tidak berpengaruh signifikan  terhadap konservatisme. Pada penelitian  ini  profitabilitas yang tinggi  menghasilkan laba yang tinggi,  namun pihak manajemen tidak perlu mempertimbangkan  faktor  profitabilitas  dalam  tindakannya  dalam  menyajikan laporan keuangan. Dari uraian tersebut di atas maka dapat ditarik kesimpulan bahwa semakin tinggi profitabilitas akan menyebabkan penerapan konservatisme semakin rendah.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan dampak  variabel-variabel seperti  kepemilikan publik,  kepemilikan  manajer, leverage (utang),  dan  profitabilitas  (keuntungan) terhadap tingkat  konservatisme  dalam  akuntansi. Semua  variabel  ini  digunakan untuk  menguji  hipotesis  yang  berkaitan  dengan  teori  akuntansi  positif.  Hasil penelitian  menyimpulkan  bahwa leverage dan  kepemilikan  manajer  memiliki pengaruh  positif  dan  signifikan  pada  konservatisme  akuntansi.  Di  sisi  lain, kepemilikan publik dan profitabilitas tidak memiliki pengaruh yang signifikan pada konservatisme akuntansi.

## Saran
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan, yaitu terbatasnya penggunaan hanya satu metode pengukuran konservatisme, yaitu metode akrual, dan sampel penelitian yang hanya terdiri dari perusahaan pertambangan. Oleh karena itu, hasil penelitian ini  hanya  dapat  diterapkan  pada  perusahaan  pertambangan.  Untuk  penelitian selanjutnya, disarankan pertama, untuk mempertimbangkan penggunaan berbagai model  pengukuran  konservatisme  akuntansi  yang  berbeda,  seperti  model  Basu (1997) atau Givoly dan Hyan (2000). Kedua, dapat memperluas keragaman sampel dengan  mengikutsertakan  berbagai  jenis  perusahaan  lainnya  sehingga  hasil penelitian lebih beragam dan memiliki aplikasi yang lebih luas.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfiana, Y. (2017). Creative Accounting: Ditinjau dari Teori  Akuntansi Positif  dan Teori Keagenan. Mandiri, 45-54.
Almilia,  L.  S.  (2005). Pengujian Size  Hypothesis dan  Debt/Equity  Hypothesis yang Mempengaruhi  Tingkat  Konservatisma  Laporan  KeuanganPerusahaan dengan Teknik Analisa Multinomial Logit. Jurnal Bisnis Akuntansi, 4-10.
Deviyanti, D. A.-F. (2012). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penerapan Konservatisme dalam  Akuntansi: Studi  pada Perusahaan yang  Tercatatdi Bursa Efek Indonesia. Skripsi Tidak Dipublikasikan.
Ghozali,  I.,  &  Chariri,  A.  (2007).  Teori  Akuntansi.  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Givoly, D., & Carla, H. (2000). The Changing Time - Series Properties of Earnings, Cash Flows and Accruals: Has Financial Reporting Become More Conservative? Journal of Accounting and Economics, 287 - 320.
Guay, W. R. (2008). Conservative of Financial Reporting, Debt Covenants, and the Agency Cost of Debt . Journal of Accounting and Economics, Hal. 175 – 180.
Haniati, S., & Fitriany. (2010). Pengaruh Konservatisme terhadap Asimetri Informasi dengan  Menggunakan  Beberapa  Model  Pengukuran  Konservatisme. Simposium Nasional Akuntansi XIII.
Pramana, A. D. (2010). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance Profitabilitas dan Leverage terhadap Konservatisma Akuntansi di Indonesia. Skripsi.
Sari, C., & Desi Adhariani Simposium Nasional Akuntansi XII.Palembang Guay, W. R.  (2009). Konservatisme Akuntansi dan  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhinya. Simposium Nasional Akuntansi XII.
Setyorin, C. T., & Ishak, Z. (2012). Corporate Social and Environmental Disclosure: A Positive Accounting Theory View Point . International Journal of Business and Social Science, 152 - 164.
Syafila, A. H., & Oktavia, R. (2023). Analisis Penerapan Konservatisme Akuntansi dalam  Perspektif Positive Accounting  Theory pada Bank  Umum  Syariah di Indonesia. EKOMA: Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi, 2(2), 421 - 435.
Wardhani,  R.  (2008).  Tingkat  Konservatisma  Akuntansi  di  Indonesia  dan Hubungannya dengan Karakteristik Dewan Sebagai Salah Satu Mekanisme Corporate Governance . Simposium Nasional Akuntansi IX.
Wijaya, Y.  D.  (2018). Penggunaan Perspektif  Positive Accounting  Theory terhadap Konservatisma Akuntansidi Indonesia. Jurnal Riset Terapan Akuntansi, 1(2), 167-180.