## Pengaruh Due Professional Care dan Hal Audit Utama terhadap Kualitas Audit: Peran Moderasi Pengalaman Kerja
Aisha Amaraneysa 1* , Muhammad Nuryatno Amin 2
1,2) Universitas Trisakti
1) aishaneysaa@gmail.com , 2) nuryatno@trisakti.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 13 Juli 2023 Disetujui : 29 Juli 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
The  World  Bank  2019  survey  expressed  their  concerns  about  the  inconsistent  application  of audit standards in Indonesia. In response, the Financial Services Authority (OJK) approved the SA 701 Audit Standard to enhance transparency and audit quality. Due Professional Care, Key Audit Matters, and work experience were identified as factors influencing audit quality. The study aims to investigate factor that impact and improve auditors' practices and its understanding. The study was conducted using a quantitative method. The data used in this study were primary data obtained  from  questionnaires  distributed  to  public  accounting  firms  in  DKI  Jakarta.  Purposive sampling  with  predetermined  criteria  was  used  as  the  sampling  technique    and  a  total  of  120 auditors  working  in  10  audit  offices  of  DKI  Jakarta  were  obtained.  The  analysis  method    was multiple regression analysis,  processed and tested with IBM SPSS 25. The results of the research indicate  that  the  variables  of  Due  Professional  Care  and  Key  Audit  Matters  have  a  significant positive influence  on  Audit  Quality.  Additionally, Work  Experience  significantly  strengthens  the relationship between Due Professional Care and Key Audit Matters with Audit Quality.
Keywords: Due Professional Care, Key Audit Matters, Work Experience, Audit Quality.

## PENDAHULUAN
Sanksi  yang  diberikan  kepada  akuntan  publik  (AP)  beserta  kantor  akuntan  publik  (KAP)  di Indonesia mengalami peningkatan signifikan sebesar 29% pada tahun 2021 dibandingkan dengan tahun sebelumnya, menurut laporan P2PK. Sanksi disebabkan kelalaian AP dalam melaksanakan kegiatan audit yang tidak mengikuti standar audit dan akuntansi yang berlaku di Indonesia. Survei Bank Dunia pada tahun 2019 pun menunjukkan bahwa kualitas audit di Indonesia masih belum merata  dalam  penerapan  standar  audit.  Beberapa  firma  audit  diketahui  kurang  memiliki  sumber daya  dan  prosedur  audit  yang  memadai,  serta  belum  sepenuhnya  mengadopsi  Standar  Audit Internasional  terbaru.  Menyikapi  hal  ini,  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  telah  menyetujui penerapan  Standar  Audit  SA  701  terkait  Pengkomunikasian  Hal  Audit  Utama,  yang  diharapkan dapat meningkatkan transparansi dalam opini audit dan kualitas audit secara keseluruhan. Standar ini merupakan adopsi dari ISA 701 yang telah diterapkan di berbagai negara, termasuk Thailand.
Dalam penelitian yang pernah dilakukan, (Megayani et al., 2020), (Marwa et al., 2019), serta (Mulyani  &  Munthe,  2019),  ditemukan  bahwa  variabel  due  profesional  care,  memberikan pengaruh yang signifikan pada variabel kualitas audit. Due Professional Care merujuk pada sikap dan  perilaku  auditor  yang  mencakup  skeptisisme  profesional,  berpikir  kritis,  dan  mengevaluasi bukti  audit  secara  hati-hati.  Standar  Audit  ISA  701  mengharuskan  pengungkapan  Hal  Audit Utama  dalam  laporan  audit.  Negara  yang  menerapkan  pengkomunikasian  Hal  Audit  Utama cenderung memberikan informasi tambahan kepada pengguna laporan keuangan terkait penilaian profesional dalam laporan keuangan saat ini (Rautiainen et al., 2021), serta hal ini menunjukkan
bahwa  adanya  pengaruh  cara  cepat  dari  hal  audit  utama  pada  kualitas  audit.  Namun,  penelitian oleh  (Suttipun, 2021) tidak menemukan hubungan antara Hal Audit Utama dan Kualitas Audit.
Pengalaman  kerja  tidak  ada  kaitannya  dengan  taraf  audit,  ini  didasarkan  dalam  penelitian terdahulu  telah  dilaksanakan  oleh  Kertarajasa  et  al.,  (2019);  (Mulyani  &  Munthe,  2019). Pengalaman  kerja  dapat  diartikan  sebagai  proses  pengembangan  potensi  melalui  pembelajaran dan  peningkatan  perilaku  yang  dapat  diperoleh  dari  pendidikan  formal  atau  nonformal. Pengalaman kerja dalam konteks ini juga dianggap sebagai faktor yang membawa individu pada pola  perilaku  yang  lebih  maju  (Marwa  et  al.,  2019).  Namun,  penelitian  oleh  (Puspitasari  et  al., 2019)  memberikan  hasil  yang  berbeda  yaitu  mengungkapkan  bahwa  variabel  pengalaman  kerja memberi pengaruh yang cepat pada variabel kualitas audit.
Penelitian ini memiliki tujuan yaitu mengetahui serta mengidentifikasi beberapa faktor yang dapat  berpengaruh  terhadap  kemampuan  auditor  dalam  mempertahankan  serta  meningkatkan kualitas  audit,  termasuk  penerapan  standar  audit  terbaru  berkaitan  dengan  pengungkapan  Hal Audit Utama serta pengalaman kerja auditor yang dapat meningkatkan sikap kehati-hatian (Due professional Care) dalam menyusun laporan audit.

## STUDI LITERATUR

## Teori Atribusi
Heider pertama kali mengusulkan konsep atribusi pada tahun 1958, menjelaskan bagaimana seseorang  menetapkan  penyebab  perilaku  mereka  sendiri  atau  orang  lain  berdasarkan  elemen internal  (sikap,  sifat  dan  karakter)  dan  elemen  eksternal  (keadaan  dan  kekuatan  lingkungan). (Marwa  et  al.,  2019).  Teori  atribusi  didukung  oleh  dua  factor,  kapabilitas  internal  dan  tekanan eksternal.  Kemampuan  Internal  mencakup  kemampuan,  kemauan,  dan  kesulitan  yang  dialami oleh  individu,  sedangkan  Tekanan  Eksternal  mencakup  lingkungan  kerja,  kebijakan,  dan  cuaca. Menurut Ayuningtyas (2012), dalam memperlakukan dan menilai performa bawahannya, seorang atasan  cenderung  lebih  dipengaruhi  oleh  Kemampuan  Internal  daripada  Tekanan  Eksternal (Puspitasari et al., 2019).
Teori atribusi memiliki implikasi dalam konteks kualitas audit, di mana kemampuan auditor untuk melakukan audit berkualitas tinggi dapat dipengaruhi oleh pengaruh internal dan eksternal. Pengalaman kerja dan sikap kehati-hatian ( due professional care ) merupakan faktor internal yang dapat  memengaruhi  kualitas  audit.  Dalam  mengevaluasi  faktor-faktor  tersebut,  KAP  (Kantor Akuntan Publik), P2PK (Pusat Pendidikan dan Pelatihan Keuangan), dan manajemen perusahaan perlu  mempertimbangkan  pengaruh  lingkungan  internal  dan  eksternal  terhadap  auditor.  Untuk meningkatkan  kualitas  audit,  upaya  yang  dapat  dilakukan  meliputi  peningkatan  Kemampuan Internal auditor serta pengurangan Tekanan Eksternal yang dihadapi oleh auditor.

## Teori Sinyal
Salah satu hipotesis yang menjelaskan perilaku antara dua pihak dengan akses informasi yang terbatas,  di  mana  pengirim  memilih  informasi  yang  akan  dikomunikasikan  dan  penerima menafsirkan  informasi  atau  sinyal  disebut  dengan  teori  sinyal.  Masalah  yang  sering  dibahas adalah  Asimetri  Informasi,  yang  mencakup  asimetri  informasi  tentang  kualitas  dan  niatan (Connelly et al., 2011). Dalam konteks audit, sebelum adanya ISA 701 atau SA 701, laporan audit tidak  memberikan  sinyal  yang  jelas  tentang  kondisi  perusahaan,  sehingga  pengguna  laporan keuangan  kesulitan  untuk  menginterpretasikan  hasil  audit.  Oleh  karena  itu,  ISA  701 diperkenalkan  oleh  IAASB  (Dewan  Standar  Audit  dan  Penjaminan  Internasional)  untuk mewajibkan pengungkapan Hal Audit Utama (KAMs) dalam laporan tahunan perusahaan, dengan tujuan  meningkatkan  nilai  informatif  laporan  audit  dan  menarik  perhatian  pengguna  laporan keuangan ke area audit dan laporan keuangan yang relevan (Suttipun, 2021).
Teori  Sinyal  membantu  menjelaskan  bahwa  penggunaan  Hal  Audit  Utama  sebagai  sinyal dalam laporan audit dapat mengarahkan perhatian pengguna laporan keuangan pada aspek-aspek khusus  dari  audit  dan  laporan  keuangan  yang  berkaitan.  Akibatnya,  asimetri  informasi  antara auditor dan pihak yang menggunakan laporan keuangan akan berkurang, dan informasi yang lebih relevan dan berguna akan tersedia untuk pengambilan keputusan  (Pries & Scott, 2018). Dengan adanya  komunikasi  yang  lebih  baik  tentang  Hal  Audit  Utama,  peningkatan  transparansi,
kepercayaan,  dan  kualitas  informasi  dalam  laporan  keuangan  dihasilkan  dari  pembaca  laporan keuangan yang memiliki kesadaran yang lebih besar tentang keadaan perusahaan dan risiko yang terlibat.

## Kualitas Audit
Pendapat  DeAngelo  (1981)  menjadi  landasan  dalam  pengembangan  definisi  kualitas  audit yang  berarti  auditor  memiliki  kemungkinan  untuk  mendapatkan  temuan  lalu  mengungkapkan kejanggalan yang ada pada suatu sistem akuntansi yang digunakan oleh klien (Rautiainen et al., 2021). Definisi kualitas audit telah berkembang sesuai dengan bagaimana cara memandang dari setiap  pihak  yang  terlibat.  Auditor  sendiri  mendefinisikan  audit  kualitas  sebagai  audit  yang mematuhi  Standar  Audit,  menjadikan  laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  dan  akurat, direncanakan  dengan  baik,  dilakukan  oleh  auditor  yang  terampil  dan  berkualitas,  bebas  dari kesalahan  dalam  tinjauan  masa  depan,  dilakukan  oleh  auditor  yang  independen,  skeptis,  dan mengandalkan  pelaporan  keuangan  terbuka  (Dresdner  &  Fischer,  2020).  Kualitas  audit  diukur menggunakan  skala  ordinal  dari  1  hingga  4  dengan  enam  pertanyaan  yang  didasari  penelitian yang dilakukan oleh (Mulyani & Munthe, 2019).

## Due Professional Care
Prinsip standar audit nomor 4 menunjukkan arti dari due professional care adalah suatu sikap auditor kewaspadaan dan keseksamaan saat menggunakan skeptisme professionalnya untuk terus menanyakan  dan  menilai  bukti  audit  untuk  berpikir  kritis  tentang  bukti  audit  (Megayani  et  al., 2020). Selain untuk mengkritisi bukti audit, skeptisme professional digunakan untuk menentukan ruang lingkup, metode, dan prosedur yang digunakan dalam suatu penugasan audit (Puspitasari et al.,  2019).  Dengan  adanya  penggunaan  professional  skeptisme,  due  professional  care  akan tercipta yang berefek kepada penghasilan audit yang berkualitas (Marwa et al., 2019). Beberapa penelitian  telah  menunjukkan  pengaruh  positif  dari Due  professional  care &  Kualitas  Audit. Penjelasan ini bisa menyimpulkan sebuah hipotesis seperti berikut:
H1 : Due Professional Care memiliki pengaruh positif pada Kualitas Audit.
Dalam  mengukur  variabel Due  Professional  Care ,  peneliti  menggunakan  pengukuran  dan insturmen  yang  digunakan  oleh  (Marwa  et  al.,  2019)  yang  terdiri  atas  lima  pertanyaan  yang diukur menggunakan skala ordinal dari 1 hingga 4.

## Hal Audit Utama
Sebelum  dikeluarkannya  ISA  701  oleh  IAASB,  laporan  audit  tradisional  yang  diatur  dalam SA 700 revisi tahun 2012 hanya mencakup hasil opini, tanggung jawab manajemen dan auditor, serta  penekanan  pada  suatu  hal  (IAPI,  2012).  Setelah  diperkenalkannya  ISA  701,  laporan  audit diwajibkan untuk mengkomunikasikan hal audit utama (KAMs) (Suttipun, 2021). Pengungkapan Hal Audit Utama didasarkan pada area dalam laporan keuangan yang memiliki probabilitas tinggi terkait ketidakakuratan, kesalahan yang signifikan, atau kebijakan manajemen (Velte, 2020). Hal Audit Utama diukur dengan tiga instrumen yang menghasilkan 5 pertanyaan yang menggunakan skala ordinal 1 hingga 4 (Rautiainen et al., 2021).
Hasil  penelitian yang  telah  dilakukan  oleh (Kitiwong &  Sarapaivanich,  2020) terbukti  tidak terdapatnya  hubungan  antara  Hal  Audit  Utama  dan  Kualitas  Audit.  Akan  tetapi,  hasil  berbeda didapatkan  bahwa terdapatnya  hubungan  positif  antara  Hal  Audit  Utama  dengan  Kualitas  Audit (Rautiainen  et  al.,  2021)  (Suttipun,  2021).  Penjelasan  ini  bisa  menyimpulkan  sebuah  hipotesis seperti berikut:
H2 : Hal Audit Utama memiliki pengaruh positif pada Kualitas Audit.

## Pengalaman Kerja
Pengalaman kerja adalah kegiatan pembelajaran serta peningkatan potensi perilaku seseorang melalui pendidikan formal dan informal, yang juga dapat dianggap sebagai upaya untuk menjadi teladan  yang  lebih  baik.  Pengukuran  dalam  variabel  Pengalaman  Kerja  menggunakan  dua indikator  yang menghasilkan  empat  pertanyaan yang diukur  dengan  poin  1  hingga  4  (Marwa  et al., 2019).
Pengalaman  kerja  memiliki  tingkat  menjadi  variable  moderasi  dilakukan  oleh  (Megayani  et al.,  2020),  dengan  hasil  pengalaman  kerja  memoderasi  atau  memperkuat  hubungan  Due Professional Care terhadap kualitas audit. Perolehan hasil serupa juga didapatkan pada penelitian (Puspitasari  et  al.,  2019)  hasilnya  menunjukkan  korelasi  yang  positif  antara  kualitas  audit  dan pengalaman  kerja.  Hasil  berbeda  menunjukkan  tidak  ada  korelasi  yang  jelas  antara  berbagai temuan  yang  menyiratkan  pengalaman  kerja  dan  kualitas  audit    (Mulyani  &  Munthe,  2019) (Marwa et al., 2019). Penjelasan ini bisa menyimpulkan sebuah hipotesis seperti berikut:
H3  :  Pengalaman  Kerja  memperkuat  hubungan Due  Professional  Care terhadap  Kualitas Audit.
Dalam  melakukan  penilaian  risiko  untuk  menentukan  hal-hal  yang  perlu  dikomunikasikan didalam paragraph Hal Audit Utama, diperlukan kompetensi dan pengalaman yang memadai agar audit  yang  berkualitas  dapat  terwujud  (Rautiainen  et  al.,  2021).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Velte,  2020),  keahlian  dan  pengalaman  dari  seorang  Komite  Audit  perusahaan  menentukan penafsiran  atau  keterbacaan  dari  Laporan  Hal  Audit  Utama  yang  dikeluarkan  oleh  auditor eksternal.  Dalam  hasil  penelitian  (Rautiainen  et  al.,  2021)  dengan  responden  Auditor  yang memiliki  pengalaman  rata-rata  22  tahun  menganggap  bahwa  Hal  Audit  Utama  dapat  membuat proses audit lebih lancar. Uraian tersebut dapat menyimpulkan sebuah hipotesis sebagai berikut: H4 : Pengalaman Kerja memperkuat hubungan Hal Audit Utama terhadap Kualitas Audit.

## METODE
ipotesis  yang  diajukan  diuji  melalui  proses  penelitian  dengan  menggunakan  metodologi kuantitatif.  Subjek  yang  dipakai  pada  penelitian  ini  yaitu  kantor  akuntan  publik  wilayah  DKI Jakarta  pada  tahun  2023.  Dalam  penelitian  ini  menerapkan  teknik  non-probability  sampling. dimana sampel tidak dipilih baik secara acak dan strategis di beberapa tempat, digunakan untuk mengumpulkan sampel investigasi. Dengan menggunakan teknik purposive sampling (Megayani et al., 2020) yang dimana sample ditentukan sesuai kriteria yang sudah ditetapkan oleh peneliti. Sesuai survei yang dilaksanakan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia, terdapat 280 KAP yang aktif  dan  berlokasi  di  DKI  Jakarta  (Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2022).  Sampel  yang dipakai  oleh  peneliti  yaitu  KAP  yang  berafiliasi  dengan  perusahaan  jasa  professional  yang tergabung kedalam TOP 10 di dunia. Adapun kriteria yang diambil oleh peneliti dalam memilih responden sebagai berikut:
1) Auditor dengan pengalaman kerja selama satu tahun
2) Auditor dengan pengetahuan khusus mengenai Standar Audit 701 terkait “Pengkomunikasian Hal Audit Utama”
Dalam menentukan jumlah kuesioner yang akan disebar ke tiap Kantor Akuntan Publik (KAP), peneliti  menggunakan  metode  Maximum  Likelihood  Estimation  (MLE)  yang  dimana  minimal data berkisar antara 100-200 data pada data yang secara pasti jumlahnya tidak diketahui (Hair et al.,  2017)  Peneliti  memutuskan  untuk  mengirimkan  20  kuesioner,  yang  menghasilan  200 kuesioner  yang  disebarkan  melalu online  platform .  Dalam  pengujian  hipotesis,  data  yang  telah ada dianalisis menggunakan analisis regresi linier berganda. Regresi linear berganda dipakai pada penelitian  kali  ini  sesuai  berdasarkan  pendapat  (Ghozali,  2018),  yang  mengemukakan  bahwa metode regresi ini dipakai bila terdapat lebih dari dua variabel dalam persamaan regresi. Model persamaan dari regresi linier berganda pada penelitian ini yaitu seperti berikut:

## 𝐘  =  𝛂  +  𝛃𝟏𝐗𝟏  +  𝛃𝟐𝐗𝟐  +  𝛃𝟑𝐗𝟏 ∗ 𝐙  +  𝛃𝟒𝐗𝟐 ∗ 𝐙  +  𝛆
Keterangan:
Y = Kualitas Audit α = Nilai konstanta β1- β4 = Koefisien regresi X1 = Due Professional Care X2 = Hal Audit Utama Z = Pengalaman ε = Standar error

## HASIL
Setelah  dilakukannya  penyebaran  kuesioner  kepada  sepuluh  KAP  tersebut,  terkumpul  130 responden dari 200 kuesioner yang disebarkan. Berdasarkan 130 kuesioner yang kembali, peneliti meninjau kembali atas responden tersebut dapat digunakan dengan mengacu kepada kriteria yang telah ditentukan. Peneliti menemukan responden yang tidak relevan berdasarkan penelitian yang telah ditetapkan dengan jumlah sebanyak 4 responden yang tidak memiliki pengalaman lebih dari satu  tahun  dan  6  responden  yang  tidak  memiliki  pengetahuan  terkait  SA  701  dengan  detail sebagai berikut:
Tabel 1. Perhitungan Sample Penelitian Keterangan Jumlah Jumlah data sampel penelitian 130 Kriteria yang telah ditentukan: a. Auditor yang bekerja selama satu tahun lebih (4) b. Mempunyai pengetahuan terkait Standar Audit 701 tentang “Pengkomunikasian Hal Audit Utama” (6) Jumlah sample selama periode penelitian 120
Sumber : data diolah peneliti, 2023
Berdasarkan  sample  yang dapat  digunakan,  penelitian  ini  dapat  dilihat  demografinya  menjadi beberapa  kelompok  diantaranya  adalah  Pendidikan  terakhir,  Jabatan,  Lama  Bekerja,  dan Kepemilikan sertifikasi audit, dengan detail sebagai berikut:
Tabel 2. Profil Responden Karakteristik Kriteria Jumlah Persentase Pendidikan Terakhir Diploma 3 7 6% Sarjana 1 91 76% Sarjana 2 19 16% Sarjana 3 3 3% Total 120 100% Jabatan Junior Auditor 13 11% Senior Auditor 57 4% Supervisor 37 7% Manajer 5 48% Partner 8 31% Total 120 100% Kepemilikan sertifikasi Tidak 92 77% Ya 28 23% Total 120 100% Lama bekerja 1-3 tahun 18 15% 4-6 tahun 70 58% >6 tahun 32 27% Total 120 100%
Sumber : data diolah peneliti, 2023
Karakteristik  Pendidikan  responden  dalam  penelitian  ini  didominasi  oleh  pendidikan  terakhir Strata  1,  dengan  91  responden  (76%);  sedangkan  7  responden  (6%)  memiliki  Diploma  3,  19 responden (16%)  memiliki  gelar  Sarjana  2  atau  magister,  dan  3  responden (3%)  memiliki  gelar Sarjana  3  atau  doctoral.  Lebih  dari  50%  responden  memiliki  pendidikan  Sarjana  1.  Dalam  hal jabatan, mayoritas  responden  adalah  Senior  Auditor,  dengan  57  responden  (48%)  dari total 120 responden.  Terdapat  juga  13  responden  (11%)  yang  merupakan  Junior  Auditor,  37  responden (31%)  sebagai  Supervisor,  5  responden  (4%)  sebagai  Manajer,  dan  8  responden  (7%)  sebagai Partner.  Sebanyak  77%  responden  (92  responden)  tidak  memiliki  sertifikasi  audit  seperti CPA/ACPA,  sementara  23%  (28  responden)  telah  memilikinya.  Berdasarkan  data  yang  telah dipaparkan  sehingga  bisa  disimpulkan  bahwasanya  responden  dalam  penelitian  ini  belum mempunyai  sertifikasi  audit.  Berdasarkan  pengalaman  kerja  sebanyak  18  responden  (15%)
berpengalaman  kerja  dalam  kurun  1-3  tahun,  sebanyak  70  responden  (58%)  yang  mendominasi berpengalaman kerja dalam kurun 4-6 tahun, dan sebanyak 32 responden (27%) berpengalaman kerja di atas 6 tahun. Hal ini menunjukkan jumlah responden yang berpengalaman kerja 4 sampai 6 tahun memiliki kontribusi yang sangat dominan dalam penelitian ini yaitu sebanyak 58% dari total responden.
Uji  deskriptif  digunakan  untuk  mengetahui  klasifikasi  data  berdasarkan  deskripsi  dari responden  (Ghozali,  2018).  Variabel  independen,  dependen,  dan  moderasi  semuanya  dijelaskan dalam  uji  ini  bersama  dengan  bagaimana  uji  tersebut  digunakan  dalam  penelitian.  Uji  ini  juga mencakup informasi mengenai frekuensi responden yang menjawab pertanyaan dalam kuesioner yang disebarkan. Selain itu, dilakukan analisis terhadap nilai minimum, maksimum, modus, dan standar deviasi untuk setiap variabel menggunakan perangkat lunak SPSS versi 25.
Tabel 3. Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Due Professional Care 120 2,8 4 3,66 0,280 Hal Audit Utama 120 2,6 4 3,53 0,289 Pengalaman Kerja 120 2,8 4 3,53 0,323 Kualitas Audit 120 2,8 4 3,56 0,303
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023 Tabel 3 memberikan ringkasan umum minimum, maksimum, rata-rata, dan standar deviasi dari masing-masing variabel. Variabel Due Professional Care terdiri dari 5 pernyataan. Mean adalah 3,66  (dibulatkan  menjadi  4),  menunjukkan  bahwa  rata-rata  responden  sangat  setuju  dengan pernyataan  tersebut.  Nilai  minimumnya  adalah  2,8  (dibulatkan  menjadi  3),  menandakan  bahwa respon terendah yang diberikan adalah Setuju (S), dan nilai terbesar adalah 4 atau Sangat Setuju (SS).  Standar  deviasi  sebesar  0,28  >  1  menunjukkan  bahwa  penyebaran  data Due  Professional Care baik  dan  homogen.  Selanjutnya,  variabel  Hal  Audit  Utama  dan  Pengalaman  Kerja  juga memiliki karakteristik yang serupa dengan variabel Due Professional Care , yaitu memiliki modus yang  mengindikasikan  rata-rata  responden  sangat  setuju,  nilai  minimum  yang  menunjukkan respon  terendah,  dan  standar  deviasi  yang  mengindikasikan  penyebaran  data  yang  baik  dan homogen.  Variabel  Kualitas  Audit  memiliki  6  pernyataan,  dengan  karakteristik  yang  serupa dengan variabel lainnya.
Pengujian  instrumen  menentukan  validitas  dan  reliabilitas  agar  instrumen  dapat  dipercaya dalam mengumpulkan data penelitian. Validitas mencerminkan keakuratan pengukuran variabel, sementara reliabilitas menunjukkan konsistensi dan keandalan instrumen (Ghozali, 2018).
Tabel 4. Hasil Uji Validatas Variabel Pernyataan Nilai r hitung Nilai r tabel Keterangan Due Professional Care X1.1 1,000 0,1793 Valid X1.2 0,285 0,1793 Valid X1.3 0,208 0,1793 Valid X1.4 0,318 0,1793 Valid X1.5 0,209 0,1793 Valid Hal Audit Utama X2.1 1,000 0,1793 Valid X2.2 0,243 0,1793 Valid X2.3 0,353 0,1793 Valid X2.4 0,341 0,1793 Valid X2.5 0,643 0,1793 Valid Pengalaman Kerja Z.1 1,000 0,1793 Valid Z.2 0,201 0,1793 Valid Z.3 0,716 0,1793 Valid Z.4 0,346 0,1793 Valid Kualitas Audit Y.1 1,000 0,1793 Valid Y.2 0,206 0,1793 Valid Y.3 0,250 0,1793 Valid Y.4 0,219 0,1793 Valid Y.5 0,366 0,1793 Valid Y.6 0,820 0,1793 Valid
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Uji  validitas  dilakukan  untuk  memverifikasi validitas  kuesioner  dengan  membandingkan  nilai r-hitung dan r-tabel. Nilai r-tabel pada tabel 4 sebesar 0,1793, menunjukkan bahwa nilai r-hitung lebih  dari  nilai  r-tabel,  menunjukkan  bahwa  kuesioner  yang  digunakan  adalah  valid  dan responden  yang  telah  dipilih  atau  ditargetkan  sebelumnya  dapat  digunakan.  Reliabilitas didefinisikan  sebagai  sejauh  mana  variabel  yang  diamati  menghasilkan  nilai  yang  "benar"  dan "bebas  dari  kesalahan"  (Hair  et  al.  2017).  Reliabilitas  masing-masing  instrumen  dinilai  dengan menggunakan  tes  Alpha-Cronbach.  Instrumen  penelitian  dikatakan  reliabel  jika  koefisien Cronbach's alpha lebih besar dari 0,60.
Tabel 5. Hasil Uji Reabilitas Variabel Items N Cronbach's Alpha R Kritis Keterangan Due Professional Care 5 120 0,696 0,600 Reliabel Hal Audit Utama 5 120 0,670 0,600 Reliabel Pengalaman Kerja 4 120 0,681 0,600 Reliabel Kualitas Audit 6 120 0,724 0,600 Reliabel
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Hasil  uji  reliabilitas  berdasarkan  pada  tabel  5,  variabel  independent  dan  moderasi  dalam penelitian  ini  dapat  dilihat  bahwa  nilai Cornbach’s Alpha semua  variabel  diatas  0,6  maka  hasil tersebut  menyatakan  bahwa  semua  pernyataan  dalam  variable  independen  dan  moderasi dinyatakan reliabel.
Uji  asumsi  klasik  digunakan  untuk  mendapatkan  hasil  akurat  dari  analisis  regresi.  Untuk mengetahui distribusi masing-masing variabel, baik independen maupun dependen dalam model regresi,  dilakukan  uji  normalitas.  Untuk  pengambilan  keputusan,  dilakukan  uji  K-S  dengam syarat pengambilan keputusan bahwa data dianggap terdistribusi normal jika nilai signifikansinya lebih dari 5%, dan jika nilai signifikansinya kurang dari 5%, maka data tidak terdistribusi normal. Hasil uji normalitas penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Uji Normalitas Normalitas Sig Keputusan Asymp. Sig. (2-tailed) 0.067 Terdistribusi Normal
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Nilai  signifikansi  yang  ditunjukkan  oleh  hasil  pengujian  normalitas  yang  ditampilkan  dalam tabel  6  di  atas  adalah  0,05  (0,05<0,067),  menunjukkan  bahwa  model  regresi  berganda  yang digunakan  sebagai  hipotesis  penelitian  memenuhi  asumsi  normalitas.  Dengan  demikian,  dapat dikatakan bahwa asumsi normalitas yang digunakan sebagai hipotesis penelitian dapat terpenuhi dengan menggunakan model regresi linier berganda.
Data  yang  dianggap  baik  adalah  data  yang  menunjukkan  bahwa  variabel-variabelnya  tidak saling  terkait  atau  memiliki  korelasi  yang  tinggi.  Untuk  menguji  kondisi  ini,  Nilai  Variance Inflation Factor (VIF) digunakan dalam mengambil keputusan pada uji multikolinearitas. Model dikatakan  tidak  terpengaruh  oleh  multikolinieritas  jika  nilai  VIF  kurang  dari  10  atau  nilai toleransi lebih dari 0,1.
Tabel 7. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Due Professional Care 0,846 1,182 Hal Audit Utama 0,776 1,288 Pengalaman Kerja 0,821 1,218
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Sesuai dengan temuan uji multikolinieritas pada Tabel 7, Variabel Due Professional Care (X1) memiliki  nilai  Tolerance  sebesar  0,846  dan  nilai  VIF  sebesar  1,182,  Variabel  Hal  Audit  Utama (X2) memiliki  nilai  Tolerance  nilai  0,776  dan  nilai  VIF  sebesar  1,288.  Nilai  Toleransi  dan  VIF untuk  variabel  Pengalaman  Kerja  (Z)  masing-masing  adalah  0,821  dan  1,218.  Oleh  karena  itu,
semua  nilai  Tolerance  lebih  dari  0,1  dan  semua  nilai  VIF  lebih  rendah  dari  10.  Hal  ini menunjukkan bahwa model tidak menunjukkan gejala multikolinearitas.
Uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk  menentukan  apakah  residu  dalam  model  regresi memiliki sifat homogen atau heterogen. Model regresi tidak tepat jika datanya heterogen karena residualnya  tidak  teratur.  Heteroskedastisitas  dinilai  menggunakan  uji  Glejser.  Jika  tidak  ada variabel independen yang signifikan yang memiliki probabilitas lebih dari 5% dan mempengaruhi variabel dependen (AbsUt), model regresi tidak terjadi heteroskedastisitas.
Tabel 8. Hasil Uji Heterokedastisitas Variabel Standar Sig. Kesimpulan Due Professional Care 0,05 0,346 Tidak ada heteroskedasitisitas Hal Audit Utama 0,05 0,060 Tidak ada heteroskedasitisitas Pengalaman Kerja 0,05 0,308 Tidak ada heteroskedasitisitas
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Tidak  terjadi  gejala  heteroskedastisitas  dalam  model  regresi  ini,  menurut  hasil  uji heteroskedastisitas  yang  ditunjukkan  pada  tabel  8.  Tujuan  analisis  regresi  adalah  untuk mendapatkan  pemahaman  parsial  atau  simultan  mengenai  bagaimana  variabel  independen, moderator,  dan  dependen  berinteraksi  satu  sama  lain.  Tabel  berikut  menunjukkan  hasil  analisis regresi linier berganda:
Tabel 9. Regresi Linear Berganda Variabel B Sig. (Constant) 0,575 0,359 X1 0,262 0,086 X2 0,298 0,087 X1 * Z 0,049 0,022 X2 * Z 0,061 0,021
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Berdasarkan tabel 9 model regresi yang digunakan dalam penelitian sebagai berikut:
Y = 0,575 + 0,262X1 + 0,298X2 + 0,049X1*Z + 0,061X2*Z + ε
Dengan penjelasan sebagai berikut:
1. Nilai kostanta memiliki nilai sebesar 0,575. Hal ini menunjukkan bahwa jika semua variabel Nilai kostanta memiliki nilai sebesar 0,575. Hal ini menunjukkan bahwa jika semua variabel independent dan moderasi yang meliputi Due Professional Care (X1), Hal Audit Utama (X2), dan  Pengalaman  Kerja  (Z)  bernilai  0  persen  atau  tidak  mengalami  perubahan,  maka  nilai Kualitas Audit adalah 0,575.
2. Koefisien Due Professional Care sebesar 0,262. Kualitas audit dipengaruhi secara positif oleh koefisien due professional care yang memiliki pengaruh searah sebesar 0,262. Oleh karena itu, kualitas  audit  meningkat  sebesar  0,262  jika  Due  Professional  Care  meningkat  sebesar  satu satuan atau 1%.
3. Koefisien  Pengalaman  Kerja  sebesar  0,049.  Kualitas  audit  dipengaruhi  secara  positif  oleh koefisien  Pengalaman  Kerja  yang  memiliki  pengaruh  searah  sebesar  0,049.  Oleh  karena  itu, kualitas audit meningkat sebesar 0,049 jika Pengalaman Kerja meningkat sebesar satu satuan atau 1%.
4. Koefisien  Pengalaman  Kerja  sebesar  0,061.  Kualitas  audit  dipengaruhi  secara  positif  oleh koefisien  pengalaman  kerja  sebesar  0,061  yang  menunjukkan  pengaruh  searah.  Akibatnya, hubungan  antara  hal  audit  utama  dengan  kualitas  audit  meningkat  sebesar  0,061  jika pengalaman kerja meningkat satu satuan atau 1%.
Uji  F  statistik  digunakan  untuk  menilai  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen  secara  bersamaan  (simultan).  Tingkat  signifikansi  F  dibandingkan  dengan  nilai signifikansi yang ditetapkan dalam uji ini. Hasil uji F penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 10. Hasil Uji F Variabel B Sig. Regression 23,857 .000b
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Tabel 10 menampilkan nilai F tabel sebesar 3,07 yang ditentukan dengan membandingkan nilai df1=3  dan  df2=116.  Hasil  ini  lebih  rendah  dari  F  hitung  yaitu  sebesar  23,857  dan  nilai  sig  F sejumlah  0,000  <  0,05.  Hipotesis  alternatif (Ha)  diterima  dengan  tingkat kepercayaan  95%,  dan bisa  didapatkan  kesimpulan  yaitu  variabel  dependen  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit secara simultan. Model penyesuaian dinilai dengan menggunakan uji koefisien determinasi (R 2 )  dalam  rangka  melihat  sebaik  apa  variabel  bebas  bisa  menerangkan  variabel  terikat. Berdasarkan uji koefisien determinasi penelitian ini, diperoleh hasil berikut ini:
Tabel 11. Hasil Uji Keofiesien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square 1 .431 a 0,185 0,157
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Tabel 11 menunjukkan nilai adjusted (R 2 )  sebesar 0,185. Ini mengindikasikan bahwa variabel Due Professional Care, Hal Audit Utama, Pengalaman Kerja mampu menjelaskan 18,5% variasi dari variabel Kualitas Audit, sementara 81,5% variasi variabel terikat diterangkan faktor lainnya di luar penelitian ini, ada juga faktor-faktor lain seperti Tekanan Kerja, Locus of Control , Audit Fee , dan variabel-variabel lainnya.
Uji  T  yang  digunakan  dalam  peneilitian  ini  memiliki  kriteria  apabila  sig.  bernilai  >  0,05  dan nilai  t  yang  dihitung  >  nilai  tabel  t,  maka  berarti  variabel  independen  dan  moderasi mempengaruhi variabel dependen (Ghozali, 2018).
Tabel 12. Hasil Uji t Statistik Model Standardized Coefficients t hitung t tabel Sig. One Tailed Prediksi arah Kesimpulan Beta 1  X1 0,262 3,045 1,980 0,002 + H1 Diterima 2  X2 0,298 3,442 1,980 0,001 + H2 Diterima 3  X1 * Z 0,049 2,267 1,980 0,013 + H3 Diterima 4  X2 * Z 0,061 2,870 1,980 0,003 + H4 Diterima
Sumber: Hasil olah data menggunakan SPSS versi 25, 2023
Diketahui bahwa df1 = n  - k. Nilai df1 adalah 120  - 4, atau 116, dimana n  yaitu total sampel dan  k  yaitu  banyaknya  variabel.  Maka  dari  hal  tersebut,  nilai  t  tabel two  tailed adalah  1,980. Mengacu  uji  hipotesis  didapatkan  hasil  bahwa  secara  parsial  (uji  t-test)  pada  tabel  12  bisa diuraikan berikut ini:
1. Signifikansi Due  Professional  Care sejumlah  0,002  <  0,05, unstandardized  beta senilai 0,262 yang memiliki arah positif, serta T hitung 3,045 > T Tabel 1,980. Maka H1 diterima, menyimpulkan  bahwa  variabel Due  Professional  Care berpengaruh  positif  terhadap Kualitas Audit.
2. Hal Audit Utama mempunyai signifikansi sejumlah 0,001 yang berarti lebih kecil dari 0,05, nilai  unstandardized  beta 0,298  yang  berarah  positif,  serrta  T  hitung  3,442  >  >  T  Tabel 1,980.  Sehingga  H2  diterima,  yang  berarti  variabel  Hal  Audit  Utama  berpengaruh  positif terhadap Kualitas Audit.
3. Uji  t  dari  tabel  13  menyimpulkan  bahwa  Pengalaman  Kerja  yang  memoderasi Due Professional  Care memiliki  signifikansi  senilai  0,013  <  0,05,  nilai  unstandardized  beta
0,049 berarah positif, serta T hitung 2,267 > > T Tabel 1,980. Oleh karena itu didapatkan kesimpulan  H3  diterima,  atau  secara  parsial  variabel  Pengalaman  Kerja  memperkuat hubungan variable Due Professional Care terhadap Kualitas Audit.
4. Hal Audit Utama dengan moderasi Pengalaman Kerja didapatkan signifikansi senilai 0,003 <  0,05,  nilai  unstandardized  beta  0,061  yang  berarah  positif  serta  T  hitung  2,870  >  >  T Tabel 1,980. Maka dari hal tersebut didapatkan kesimpulan H4 diterima, atau secara parsial variabel  Pengalaman  Kerja  memperkuat  hubungan  secara  signifikan  variable  Hal  Audit Utama terhadap Kualitas Audit.

## PEMBAHASAN
Nilai signifikansi 0,002, unstandardized beta 0,262, dan T hitung lebih besar dari T tabel, Dua Profesional  Care  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Temuan  ini didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang menunjukkan  bahwa  tingkat  kecermatan dan  kehati- hatian  dalam  menjalankan  tugas  audit  meningkatkan  hasil  dan  efektivitas  audit.  Auditor  yang menunjukkan  sikap  skeptisisme  profesional,  berpikir  kritis,  dan  melakukan  evaluasi  bukti  audit dengan  hati-hati maka  akan  meningkatkan  kualitas  audit (Megayani  et  al.,  2020;  Puspitasari  et al., 2019); (Marwa et al., 2019).
Hal  Audit  Utama  terhadap  Kualitas  Audit  memiliki  pengaruh  positif  signifikan,  dengan signifikansi  yang  didapatkan  senilai  0,001,  unstandardized  beta  0,298,  serta  T  hitung  yang bernilai  melebihi  T  tabel.  Teori  sinyal  menjelaskan,  Hal  Audit  Utama  berfungsi  sebagai  sinyal yang  memberikan  informasi  kepada  pemilik  perusahaan  tentang  upaya  auditor  dalam menghasilkan  laporan  keuangan  berkualitas  dan  berintegritas.  Paragraf  Hal  Audit  Utama membantu auditor dalam memfokuskan perhatian pada area temuan audit yang dianggap penting (Pries  &  Scott,  2018).  Hasil  ini  selaras  akan  penelitian  dari  peneliti  sebelumnya  yang memaparkan  bahwa  seberapa  signifikan  masalah  audit  harus  dikomunikasikan  untuk meningkatkan  kualitas  audit  dan  memberikan  lebih  banyak  informasi  kepada  pembaca  laporan keuangan  (Rautiainen  et  al.,  2021).  Faktor-faktor  ini  memiliki  peran  penting  dalam  mencapai hasil audit yang lebih baik dan efektif.
Hubungan antara due professional care dan kualitas audit terbukti diperkuat secara signifikan oleh pengalaman kerja, menurut temuan uji t. Nilai unstandardized beta variabel ini adalah 0,049, memiliki  nilai  signifikan  0,013,  dan  T  hitung  bernilai  >  T  tabel.  Menurut  teori  atribusi, mempelajari  kemampuan  baru  melalui  pengalaman  kerja  melibatkan  pendidikan  formal  dan informal  (Marwa  et  al.,  2019).  Auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja  dan  penugasan  audit yang  kompleks  cenderung  lebih  cermat  dan  hati-hati  dalam  mengevaluasi  bukti  dan  temuan dalam  audit.  Studi  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  pengalaman  kerja  meningkatkan  kualitas audit. Penemuan ini konsisten dengan temuan ini (Megayani et al., 2020). Hasil ini menunjukkan pentingnya auditor untuk terus belajar, menjaga, dan mengembangkan tingkat kehati-hatian atau skeptisme guna meningkatkan Kualitas Audit secara efektif.
Hasil  pengujian  uji  t  pada  regresi  Hal  Audit  Utama  dengan  moderasi  Pengalaman  Kerja, ditemukan  bahwa  pengalaman  kerja  memperkuat  hubungan  secara  signifikan  antara  Hal  Audit Utama dan Kualitas Audit. Nilai signifikansi sejumlah 0,003 yang memiliki arti pengalaman kerja memiliki  pengaruh  yang  signifikan,  dengan  unstandardized  beta  sejumlah  0,061  serta  T  hitung bernilai  >  T  tabel.  Teori  sinyal  menjelaskan  bahwa  Hal  Audit  Utama  sangat  tergantung  pada pengalaman  kerja,  yang menjadi  dasar  dalam  pemilihan  dan  pengkomunikasian hal-hal  penting. Penelitian  sebelumnya  juga  menunjukkan  bahwa  Hal  Audit  Utama  memiliki  nilai  tambah  dan meningkatkan  transparansi  laporan  audit  (Yoga  et  al.,  2021).  Kompetensi  dan  pengalaman manajemen  dan  auditor  eksternal  berperan  dalam  penyusunan  dan  penafsiran  Hal  Audit  Utama (Velte,  2020).  Hasil  ini  menyimpulkan  bahwa  pengalaman  menjadi  kunci  dalam  menciptakan laporan  Hal  Audit  Utama  berkualitas,  di  mana  semakin  tinggi  pengalaman  seorang  auditor, semakin jelas dan transparan informasi yang diberikan. Hal ini berdampak positif pada Kualitas Audit,  menunjukkan  pentingnya  pengalaman  dalam  menentukan  isi  dari  paragraf  Hal  Audit Utama.

## KESIMPULAN
Penelitian  bertujuan  menganalisa  dan  mengetahui  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas audit,  terfokus  kedalam  tiga  variabel  yaitu Due  Professional  Care ,  Hal  Audit  Utama,  dan Pengalaman  Kerja.  Metode  penelitian  dilakukan  menggunakan  survei  kepada  Kantor  Akuntan Publik di DKI Jakarta tahun 2023 dengan sepuluh sample KAP dengan total 120 data responden. Penelitian didapatkan hasil yaitu Due Professional Care dan Hal Audit Utama berdampak positif dan  signifikan,  dan  bahwa  pengalaman  kerja  memperkuat  hubungannya  dengan  kualitas  audit. Dengan  kata  lain  dapat  disimpulkan  semakin  tinggi  kecermatan  dan  kehati-hatian  dalam skeptisme auditor, maka akan meningkat kualitas audit. Pengukapan hal audit utama memberikan nilai  tambah  kepada  laporan  audit  yang  dapat  meningkatkan  kualitas  audit.  Serta,  pengalaman kerja  dapat  menopang  peningkatan  dalam  pengasahan due  professional  care dan  pemilihan  hal yang ingin diungkapan.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  diantaranya  adalah  durasi  pengumpulan  balasan  responden yang  cukup  lama,  dikarenakan  auditor  sedang  dalam  masa peak  season ,  Masih  terdapat  81.5% faktor-faktor yang berpengaruh terhadap Kualitas Audit,  Ruang lingkup penelitian hanya terfokus kedalam 10 Kantor Akuntan Publik yang terafiliasi dalam perusahaan konsultan international di daerah DKI Jakarta. Penelitian selanjutnya disarankan untuk melaksanakan pembagian kuesioner dalam masa low season , menambah variabel lain sebagai variabel tambahan terutama yang dapat menopang  keterkaitan  antara  Hal  Audit  Utama  dengan  Kualitas  Audit,  serta  dapat  melakukan ekspansi wilayah selain DKI Jakarta.

## REFERENSI
Connelly, B. L., Trevis, C., Duane, I., & Christopher, R. R. (2011). Signaling Theory: A Review and Assessment. Journal of Management , 2(1) , 1–9.
Dresdner,  H.,  &  Fischer,  D.  (2020).  Definitions  and  Determinants  of  Audit  Quality. Journal  of Corporate Accounting & Finance , 33(4) , 22–23.
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25 .  Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hair,  J.  F.,  Hult,  G.  T.  M.,  Ringle,  C.  M.,  &  Sarstedt,  M.  (2017).  A  Primer  on  Partial  Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM). Thousand Oaks , 2(1) , 28–34. IAPI.  (2012). Standar  Audit  700 :  Perumusan  Suatu  Opini  Dan  Pelaporan  Atas  Laporan Keuangan . Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia. Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2022). Standar  Audit  700 :  Perumusan  Suatu  Opini  Dan Pelaporan Atas Laporan Keuangan . Jakarta: Institut Akuntan Publik Indonesia. Kitiwong,  W.,  &  Sarapaivanich,  N.  (2020).  Consequences  of  the  implementation  of  expanded audit reports with key audit matters (KAMs) on audit quality. Managerial Auditing Journal , 35(8) , 1095–1119.
Marwa, T., Wahyudi, T., & Kertarajasa, A. Y. (2019). The Effect of Competence, The Effect of Competence, Experience, Independence, Due Professional Care, And Auditor Integrity On Audit Qualitiy With Auditor Ethics As Moderating Variable. Journal of Accounting Finance and Auditing Studies (JAFAS) , 4(2) , 56–62.
Megayani, N. K., Nyoman, N., Suryandari, A., & Susandya, A. A. P. G. B. A. (2020). Pengaruh Independensi,  Due  Professional  Care  Dan  Locus  of  Control  Terhadap  Kualitas  Audit Dengan Pengalaman Auditor Sebagai Variabel Moderasi Pada KAP Di Provinsi Bali. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5(2) , 1–8.
Mulyani,  S.  D.,  &  Munthe,  J.  O.  (2019).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Pengalaman  Kerja, Audit  Fee  Dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kap  Di  DKI  Jakarta. Jurnal Akuntansi Trisakti , 3(2) , 87–95.
Pries,  F.,  &  Scott,  S.  (2018).  Costs  and  Benefits  of  Key  Audit  Matter  Reporting  for  Smaller Public Entities. Journal of Management , 4(2) , 10–19.
Puspitasari,  Windhy,  Mafela,  A.,  &  Melani,  F.  (2019).  The  Influence  Of  Independence,  Work Experience,  Due  Professional  Care,  Accountability,  Integrity,  And  Clients  Pressure  On Audit Quality. Indonesian Management and Accounting Research , 2(1) , 1–12. Rautiainen,  Antti,  Saastamoinen,  J.,  &  Pajunen,  K.  (2021).  Do  Key  Audit  Matters  (KAMs)
Matter? Auditors’ Perceptions of KAMs and Audit Quality in Finland. Managerial Auditing Journal , 4(2) , 52–59.
Suttipun, M. (2021). Impact of Key Audit Matters (KAMs) Reporting on Audit Quality: Evidence from Thailand. Journal of Applied Accounting Research , 2(1) , 9–18.
Velte, P. (2020). Associations between the Financial and Industry Expertise of Audit Committee Members  and  Key  Audit  Matters  within  Related  Audit  Reports. Journal  of  Applied Accounting Research , 4(9) , 67–77.
Yoga,  Budhi,  &  Dinarjito,  A.  (2021).  The  Impact  Of  Key  Audit  Matters  Disclosure  On Communicative  Value  Of  The  Auditor’s  Report:  A  Systematic  Literature  Review. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 8(2) , 89–95.