Vol. 15 No. 2 Desember 2019 Hal. 108 - 135

## Penelitian Penghindaran Pajak Di Indonesia
Nurul Herawati, 1 Rahmawati, 2 Bandi, 3 dan Doddy Setiawan 4
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Trunojoyo Madura 2,3,4 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret

## A R T I C L E   I N F O

## Article history:
Received 7 November 2019 Revised 8 Desember 2019 Accepted 12 Desember 2019
Keywords: Tax Avoidance, Tax Aggressiveness, Accounting,
Research, Bibliographic Study

## A B S T R A C T
This  study  aims  to  provide  an  overview  of  the  development  of  tax  avoidance research  in  Indonesia  from  12  accredited  national  journals  ranking  1  &  2.  The study sample included 27 articles that researched tax avoidance in Indonesia over the 2012 – 2018 observation period. Mapping was done by classifying articles based on  research  topics  (antecedents  and  consequences),  population  and  research samples,  tax  avoidance  proxies,  and  citation  analysis  (Hesford  et  al.,  2007).  The mapping  results  show  that  the  publication  of  the  most  tax  avoidance  research  in Accounting  (22%).  The  antecedents  topic  dominates  tax  avoidance  research  and there  are  28  antecedent  variables  from  23  articles.  The  most  widely  studied antecedent  variable is corporate governance.  The consequence topics are 4  articles with  5  variables.  The  dominating  research  sample  was  manufacturing  companies (41%) and 63% of articles used a number of samples above 100. The most widely used  tax  avoidance  proxies  were  ETR,  Current  ETR,  and  ETR  Cash.  The  tax avoidance research citation rate reached 163 in the observation period and 67% of the  articles  received  citations.  The  most  cited  topics  are  antecedents  of  corporate governance, company size, liquidity, leverage, and earnings management.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  memberikan  gambaran  tentang  perkembangan  penelitian penghindaran pajak di Indonesia dari 12 jurnal nasional terakreditasi rangking 1 & 2.  Sampel  penelitian  ini  mencakup  27  artikel  yang  membahas  tentang penghindaran  pajak  di  Indonesia  dengan  periode  amatan  2012  hingga  2018. Pemetaan dilakukan dengan mengklasifikasikan artikel berdasarkan topik penelitian (anteseden dan konsekuensi), populasi dan sampel penelitian, proksi penghindaran pajak,  dan  analisis  sitasi  (Hesford  et  al.,  2007).  Hasil  pemetaan  menunjukkan bahwa  publikasi  penelitian  penghindaran  pajak  terbanyak  di  Jurnal  Akuntansi (22%). Topik anteseden mendominasi penelitian penghindaran pajak dan terdapat 28  variabel  anteseden  dari  23  artikel.  Variabel  anteseden  yang  paling  banyak diteliti adalah corporate governance. Topik konsekuensi sebanyak 4 artikel dengan 5 variabel.  Sampel  penelitian  yang  mendominasi  adalah  perusahaan  manufaktur (41%)  dan  63%  artikel  menggunakan  jumlah  sampel  di  atas  100.  Proksi penghindaran pajak yang paling banyak digunakan adalah ETR, Current ETR, dan Cash  ETR.  Tingkat  sitasi  penelitian  penghindaran  pajak  mencapai  163  dalam periode  amatan  dan  67%  artikel  telah  mendapatkan  sitasi.  Topik  yang  paling banyak  di  sitasi  adalah  anteseden  corporate  governance,  ukuran  perusahaan, likuiditas, leverage, dan manajemen laba.

## 1. PENDAHULUAN
Market  share penelitian  perpajakan  sebagai  sub  bidang  akuntansi  hanya  sebesar  17%  dari  penelitian akuntansi di Indonesia periode amatan 1997-2016 di jurnal nasional terakreditasi (Herawati & Bandi, 2017). Salah  satu  topik  penelitian  perpajakan  yang  menarik  diteliti  sebagai  sub  bidang  akuntansi  adalah penghindaran  pajak.  Herawati  &  Bandi  (2018)  menemukan  bahwa  33.3%  topik  riset  pajak  selama  dua dekade  Simposium  Nasional  Akuntansi  dengan  pendekatan  Hanlon  &  Heitzman  (2010)  adalah  terkait topik  riset tax  avoidance. Namun  dalam  publikasi  di  tujuh  jurnal  terakreditasi  nasional  di  Indonesia, Herawati  &  Bandi  (2017)  menemukan  bahwa  topik  penghindaran  pajak  baru  muncul  di  dekade  kedua
(periode 2007-2016) sebanyak 6 artikel (mencakup empat penghindaran pajak, satu aktivitas tax shelter dan satu agresivitas pelaporan keuangan dan pajak).
Penelitian ‖ ini  termotivasi  dari  beberapa  penelitian  seperti  Hesford et  al. (2007)  mengenai  penelitian bibliografi di bidang akuntansi manajemen; ‖ Suprianto & Setiawan (2017) mengenai penelitian bibliografi manajemen  laba  di  Indonesia;  Fitriana et  al. (2018)  mengenai  penelitian  bibliografi  kebijakan  dividen  di Indonesia,  dan  Suryaputra et  al. (2017)  mengenai  penelitian  bibliografi  kinerja  perbankan  di  Indonesia. Penelitian bibliografi di bidang pajak telah dilakukan oleh Herawati & Bandi (2017) dan Herawati & Bandi (2018).  Penelitian  sebelumnya  tersebut  memetakan  pangsa  pasar  riset  perpajakan  sebagai  sub  area akuntansi  dan  area  topik  perpajakan,  metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  pajak,  serta analisis komunitas peneliti pajak. Penelitian ini lebih memfokuskan pada satu tema yang sering dilakukan peneliti  pajak  di  bidang  akuntansi,  yaitu  topik  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  penting  dilakukan karena adanya trend peningkatan penghindaran pajak di perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  periode  2001  –  2014  (Astuti  &  Aryani,  2016)  dan  temuan  bahwa  Indonesia  termasuk kategori negara berperingkat tinggi dalam menghindari pajak ( Tang, 2015). Oleh karenanya, ‖ penelitian ini bertujuan mengkaji mengenai praktik penghindaran pajak di Indonesia dari hasil-hasil penelitian dengan metode bibliografi 27 artikel tentang penghindaran pajak di 12 jurnal terakreditasi di bidang akuntansi dan keuangan, auditing, perpajakan, informasi, dan ekonomi di Indonesia selama periode 7 tahun ‖ (dari tahun 2012 sampai dengan 2018). ‖ Penelitian ini menggunakan jurnal  nasional yang terakreditasi sebagai bahan pengamatan karena jurnal terakreditasi telah melalui seleksi yang ketat sehingga artikel yang diterbitkan memiliki kredibilitas dan kualitas yang baik. ‖ Penelitian ‖ ini menggunakan dua pendekatan yaitu ―charting the  field ‖  dan ―analyzing  the  community—citation ―  untuk  menganalisis  dan  memetakan  perkembangan penelitian mengenai praktik penghindaran pajak di Indonesia. ‖
Kontribusi  penelitian  ini  mencakup  beberapa  hal. ‖ Pertama,  mengklasifikasikan  topik  penelitian mengenai penghindaran pajak perusahaan berdasarkan topik anteseden dan konsekuensi, sampel, proksi yang digunakan, dan analisis sitasi. ‖ Kedua, ‖ artikel ini memberikan gambaran kepada peneliti selanjutnya untuk  mengevaluasi  dan  menganalisis  lebih  lanjut  beberapa  variabel,  topik,  dan  proksi  penghindaran pajak  serta  analisis  sitasi  yang  masih  jarang  dilakukan  di  Indonesia  yang  berkaitan  dengan  praktik penghindaran pajak perusahaan. ‖

## 2. METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  penelitian  ini  adalah  metode  ― charting  the  field‖ dan  ― analyzing  the community—citation‖ yang  dikembangkan  oleh  Hesford et  al. (2007).  Pendekatan  Hesford et  al. (2007), penelitian ini memilih beberapa hasil penelitian mengenai penghindaran pajak atau yang sejenisnya yang diterbitkan 12 jurnal terakreditasi nasional. Hasil penelusuran artikel penghindaran pajak akan dipetakan 1) areanya (― charting the field‖) mencakup topik, populasi dan sampel, dan proksi penghindaran pajak dan 2) ― analyzing the community‖ melalui analisis sitasi. Tabel 1 menampilkan sumber jurnal terakreditasi yang menjadi sampel penelitian ini.
Sumber  jurnal-jurnal  sebagai  sampel  dipilih  dengan  kriteria  sebagai  berikut.  Pertama,  jurnal terakreditasi pada tahun 2018. Hal ini didasarkan pada daftar nama jurnal terakreditasi atau memiliki izin ISSN  oleh  DIKTI.  Kedua,  jurnal  dapat  diakses  secara  online.  Ketiga,  hanya  memilih  artikel  yang  terkait dengan  penghindaran  pajak  termasuk  agresivitas  pajak  dan tax  shelter di  Indonesia.  Penelusuran  artiket penghindaran  pajak  dilakukan  dengan  membuka  alamat  website  dari  setiap  jurnal  terakreditasi  dan kemudian  mengetik  kata  ―pajak‖  atau  ― tax  avoidance ‖  atau  ―agresif  pajak‖  atau  ― tax  aggresiveness ‖    atau ― tax shelter‖ pada kolom search . Artikel yang masuk dalam tema penghindaran pajak kemudian ditabulasi dan diklasifikasikan berdasarkan judul, tahun jurnal, nama jurnal dan penulis, populasi, sampel, variabel dependen,  variabel  independen,  proksi  penghindaran  pajak  yang  digunakan,  hasil  penelitiannya,  dan jumlah sitasi.

## 3. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Pemetaan Area Hasil Seleksi Artikel—Deskripsi Sampel Penelitian
Hasil seleksi sampel penelitian menunjukkan terdapat 12 jurnal nasional terakreditasi dengan jumlah artikel  penghindaran  pajak  sebanyak  27  artikel.  Tabel  1  menunjukkan  jurnal  nasional  terakreditasi  yang mendominasi  penelitian  tentang  penghindaran  pajak  adalah  Jurnal  Akuntansi  (22%), ‖ Jurnal  Akuntansi
dan  Auditing  Indonesia ‖ (15%),  JKP  dan  Media  Riset  Akuntansi,  Auditing,  &  Informasi  (11%), ‖ JAKI, JAMAL,  Jurnal  Dinamika  Akuntansi  (7%),  dan  JAK, Journal  of  Indonesian  Economy  and  Business, Jurnal Akuntansi dan Bisnis, Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Journal of Accounting and Investment ‖ (4%).
Tabel 1. Daftar Nama Jurnal ‖ No Nama Jurnal Kode Jumlah Artikel Persentase (%) 1 ― Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia ‖ ― JAAI ‖ 4 15 2 ― Jurnal Akuntansi dan Keuangan ‖ ― JAK ‖ 1 4 3 ― Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia ‖ ― JAKI ‖ 2 7 4 ― Jurnal Akuntansi Multiparadigma ‖ ― JAMAL ‖ 2 7 5 ― Jurnal Keuangan dan Perbankan ‖ ― JKP ‖ 3 11 6 ― Jurnal Akuntansi ‖ ― JA ‖ 6 22 7 ― Journal of Indonesian Economy and Business ‖ ― JIEB ‖ 1 4 8 ― Jurnal Akuntansi dan Bisnis ‖ ― JAB ‖ 1 4 9 ― Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis ‖ ― JIAB ‖ 1 4 10 ― Journal of Accounting and Investment ‖ ― JAI ‖ 1 4 11 ― Jurnal Dinamika Akuntansi ‖ ― JDA ‖ 2 7 12 ― Media Riset Akuntansi, Auditing, & Informasi ‖ ― MRAAI ‖ 3 11 Total Sampel—Artikel 27 100
Hasil  penelusuran  sampel  penelitian  menunjukkan  bahwa  27  artikel  dengan  metode  kuantitatif empiris  (Tabel  2)  dan  4  artikel  dengan  metode  lain  (Tabel  8).  Pemetaan  penelitian  penghindaran  pajak dalam tulisan ini hanya didasarkan pada 27 artikel dengan metode kuantitatif empiris. Tabel 2 menyajikan deskriptif  sampel  penelitian  ini. ‖ Artikel  penghindaran  pajak  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak selalu yang  menggunakan kata  penghindaran pajak atau tax avoidance . Namun juga memasukkan artikel yang  membahas  tentang  agresivitas  pajak  atau  atau tax  aggresiveness dan tax  shelter . ‖ Hasil  penelusuran sampel penelitian menunjukkan 14 artikel dengan tema penghindaran pajak ( tax avoidance ) (yaitu Saputra et  al. ,  2015;  Sandy  &  Lukviarman,  2015;  Maraya  &  Yendrawati,  2016;  Tjondro et  al. ,  2016;  Oktavia  & Martani, 2013; Rusydi, 2013; Carolina et al. , 2014; Firmansyah & Muliana, 2018; Ngadiman & Puspitasari, 2014; Sari et al. , 2017; Tandean, 2016; Yee et al. , 2018; Turyatini, 2017; Febriyanto & Firmansyah, 2018), 12 artikel  dengan  tema  agresivitas  pajak  ( tax  aggresiveness )  (yaitu  Hidayati  &  Diyanty,  2018;  Damayanti  & Prastiwi, 2017; Suyanto & Supramono, 2012; Tiaras & Wijaya, 2015; Hanna & Haryanto, 2016; Harnovinsah &  Mubarakah,  2016;  Gunawan,  2017;  Dewi  &  Cynthia,  2018;  Makhfudloh et  al. ,  2018;  Ardy  &  Kristanto, 2015;  Nurhandono  &  Firmansyah,  2017;  Nurfauzi  &  Firmansyah,  2018),  dan  1  artikel  dengan  tema tax shelter (Geraldina, 2013).
Periode amatan mencakup tahun 2012 – 2018. Tahun 2012 dipertimbangkan sebagai awal pengamatan dikarenakan jurnal nasional terakreditasi yang memberikan ruang penelitian pernghindaran pajak adalah tahun 2012 yaitu Jurnal Keuangan dan Perbankan (JKP) sebanyak 1 artikel (yaitu Suyanto & Supramono, 2012). Bagan 1 menunjukkan trend penelitian penghindaran pajak di Indonesia selama 7 tahun terakhir ini. Bagan  1  menampilkan  trend  penelitian  penghindaran  pajak  yang  fluktuatif  tapi  menunjukkan kecenderungan peningkatan.
Gambar 1. Trend Penelitian Penghindaran Pajak di Indonesia Tahun 2012-2018

## Tabel 2. Sampel Penelitian—Daftar Artikel
No Nama Jurnal Judul Nama Peneliti Jumlah Sitasi 1 JAAI ―Pengaruh Corporate Governance , Profitabilitas dan Karakter Eksekutif terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan yang Terdaftar di BEI‖ Saputra et al. (2015) 5 2 JAAI ―Pengaruh Corporate Governance terhadap Tax Avoidance : Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur‖ Sandy & Lukviarman (2015) 21 3 JAAI ‖Pengaruh Corporate Governance Dan
Corporate Social Responsibility Disclosure terhadap Tax Avoidance : Studi Empiris pada Perusahaan Tambang dan CPO‖ Maraya & Yendrawati (2016) 1 4 JAAI ‖Pengaruh Moderasi Koneksi Politik terhadap Kepemilikan Keluarga dan Agresivitas Pajak ‖ Hidayati & Diyanty (2018) 0 5 JAK ‖Kualitas Corporate Social Responsibility dan Penghindaran Pajak dengan Kinerja Laba Sebagai Moderator‖ Tjondro et al. (2016) 3 6 JAKI ‖Tingkat Pengungkapan dan Penggunaan Derivatif Keuangan dalam Aktivitas Penghindaran Pajak‖ Oktavia & Martani (2013) 4 7 JAKI ‖Preferensi  Manajemen Laba Akrual atau Manajemen Laba Riil dalam Aktivitas Tax Shelter ‖ Geraldina (2013) 8 8 JAMAL ‖Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Aggressive Tax Avoidance di Indonesia‖ Rusydi (2013) 16 9 JAMAL ‖Peran OECD dalam Meminimalisasi Upaya Tax Agresiveness pada Perusahaan Multinationality‖ Damayanti & Prastiwi (2017) 1
7 5 5 4 2 3 1 0 1 2 3 4 5 6 7 8 2011 2012 2013 2014
2015 2016 2017 2018 2019 Jumlah Artikel Penghindaran Pajak
10 JKP ‖Likuiditas, Leverage, Komisaris Independen, dan Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan‖ Suyanto & Supramono (2012) 64 11 JKP ‖Karakteristik Eksekutif terhadap Tax Avoidance dengan Leverage sebagai Variabel Intervening‖ Carolina, Natalia, & Debbianita (2014) 3 12 JKP ‖ The Effect of Tax Avoidance and Tax Risk on Corporate Risk ‖ Firmansyah & Muliana (2018) - 13 Jurnal Akuntansi ‖Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, dan Ukuran Perusahaan terdapat Penghindaran Pajak pada Perusahaan Sektor Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2010- 2012‖ Ngadiman & Puspitasari (2014) 1 14 Jurnal Akuntansi ‖Pengaruh Likuiditas, Leverage, Manajemen Laba, Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak ‖ Tiaras & Wijaya (2015) 29 15 Jurnal Akuntansi ‖Agresivitas Pelaporan Keuangan, Agresivitas Pajak , Tata Kelola Perusahaan dan Kepemilikan Keluarga‖ Hanna & Haryanto (2016) 1 16 Jurnal Akuntansi ‖Dampak Tax Accounting Choice terhadap Tax Aggressive ‖ Harnovinsah & Mubarakah (2016) 1 17 Jurnal Akuntansi ‖Pengaruh Corporate Social Responsibility
dan Corporate Governance terhadap Agresivitas Pajak ‖ Gunawan (2017) 0 18 Jurnal Akuntansi  ‖ Aggressiveness Tax in Indonesia‖ Dewi & Cynthia (2018) 0 19 Journal of Indonesian Economy and Business ‖ Tax Avoidance, Related Party Transaction, Corporate Governance and The Corporate Cash Dividend Policy ‖ Sari, Utama, & Rossieta (2017) 1 20 Jurnal Akuntansi dan Bisnis ‖Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Perencanaan Agresivitas
Pajak ‖ Makhfudloh et al. (2018) 1 21 Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis ‖ Good Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Pengaruhnya pada Tax Avoidance ‖ Tandean (2016) 2 22 Journal of Accounting and Investment ‖ Tax Avoidance, Corporate Governance , and Firm Value in The Digital Era ‖ Yee et al. (2018) - 23 Jurnal Dinamika Akuntansi ‖ The Analysis of Tax Avoidance Determinant on The Property and Real Estate Companies ‖ Turyatini (2017) - 24 Jurnal Dinamika Akuntansi ‖ The Effects of Tax Avoidance, Accrual Earnings Management, Real Earnings Management, and Capital Intensity on the Cost of Equity ‖ Febriyanto & Firmansyah (2018) 1
25 Media Riset Akuntansi, Auditing, & Informasi ‖Faktor Finansial dan Non Finansial yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak di Indonesia‖ Ardy & Kristanto (2015) - 26 Media Riset Akuntansi, Auditing, & Informasi ‖Lindung Nilai, Financial Leverage, Manajemen Laba dan Agresivitas Pajak ‖ Nurhandono & Firmansyah (2017) - 27 Media Riset Akuntansi, Auditing, & Informasi ‖ Managerial Ability, Management Compensation, Bankruptcy Risk, And Tax Aggressiveness ‖ Nurfauzi & Firmansyah (2018) - Jumlah Sitasi 163

## Klasifikasi Topik Penelitian
Pengklasifikasian ‖ artikel  tentang  penghindaran  pajak  berdasarkan  topik  penelitian  dibedakan menjadi  dua  yaitu:  anteseden  (faktor-faktor  yang  memotivasi  terjadinya  penghindaran  pajak)  dan konsekuensi  (dampak  dari  penghindaran  pajak  yang  dibahas  peneliti). ‖ Selama  7  tahun,  topik  yang dibahas  adalah  anteseden  dari  penghindaran  pajak  sebesar  85%  atau  23  artikel  dengan  28  variabel anteseden, ‖ sedangkan yang membahas mengenai konsekuensi dari penghindaran pajak (menggambarkan mengenai apa yang terjadi jika perusahaan menghindari pajak) adalah sekitar 15 % atau 4 artikel dengan 5 variabel konsekuensi. ‖
Tabel  3  menyajikan  28  variabel  anteseden  dari  23  artikel  yang  memotivasi  terjadinya  penghindaran pajak.  Penelitian  penghindaran  pajak  dengan  faktor  anteseden  – corporate  governance sebanyak  11  artikel (48%). Proksi corporate governance yang digunakan beragam mencakup kepemilikan instituisonal (6 artikel), komisaris independen (8 artikel), kualitas audit (3 artikel), independensi auditor (1 artikel), komite audit (5 artikel),  kepemilikan  manajerial  (1  artikel),  dan  skor corporate  governance (1  artikel).  Penelitian penghindaran  pajak  dengan  faktor  anteseden  –  ukuran  perusahaan  sebanyak  7  artikel  (30%).  Penelitian penghindaran  pajak  dengan  faktor  anteseden  –  manajemen  laba  sebanyak  6  artikel  (26%)  dan  dengan faktor  anteseden  –  leverage  sebanyak  6  artikel  (26%).  Penelitian  penghindaran  pajak  dengan  faktor anteseden – corporate social responsibility sebanyak 5 artikel (22%) dan faktor anteseden –likuiditas sebanyak 4  artikel  (17%).  Hasil-hasil  penelitian  tersebut  dari  setiap  variabel  anteseden  menunjukkan  hasil  yang masih beragam. Misal, variabel anteseden—ukuran perusahaan. Beberapa penelitian menemukan ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak (Ngadiman & Puspitasari, 2014; Turyatini, 2017;  Tiaras  &  Wijaya,  2015 * ;  Harnovinsah  &  Mubarakah,  2016*).  Namun,  beberapa  penelitian  lainnya (Rusydi,  2013;  Tandean,  2016;  Dewi  &  Cynthia,  2018 * )  tidak  menemukan  pengaruh  ukuran  perusahaan dengan penghindaran pajak.
Tabel 3. Klasifikasi Variabel Anteseden - Variabel Independen
No Faktor Anteseden Jumlah Artikel Persentase # (%) Persentase ## (%) Pengaruh + _ Tidak Berpengaruh 1 Kepemilikan Institusional CG 6 48 22 Ngadiman &
Puspitasari (2014), Hanna & Haryanto (2016) * Maraya & Yendrawati (2016) Sandy & Lukviarman (2015), Tandean (2016), Turyatini (2017) 2 Komisaris Independen CG 8 30 Sandy & Lukviarman (2015), Suyanto & Supramono (2012) *
Saputra et al.
(2015), Maraya & Yendrawati (2016), Turyatini
(2017),
Tiaras & Wijaya (2015) * ,
Hanna &
Haryanto (2016) * ,
Ardy & Kristanto (2015) * 3 Kualitas Audit (Ukuran KAP) CG 3 11 Sandy & Lukviarman (2015), Maraya & Yendrawati (2016) Saputra et al. (2015) 4 Independensi Auditor CG 1 4 Tandean (2016) 5 Komite Audit CG 5 19 Tandean (2016), Hanna & Haryanto (2016) * Sandy & Lukviarman (2015), Ardy & Kristanto (2015) * Saputra et al. (2015) 6 Kepemilikan Manajerial CG 1 4 Maraya & Yendrawati (2016) 7 Corporate Governance- skor * CG 1 4 Gunawan (2017) * 8 Kepemilikan Keluarga * 3 13 11 Hidayati & Diyanty (2018) * Hanna & Haryanto (2016) * , Ardy & Kristanto (2015) * 9 Karakteristik Eksekutif 2 9 7 Saputra et al. (2015) Carolina et al. (2014) 10 Managerial Ability * 1 4 4 Nurfauzi & Firmansyah (2018) * 11 Management Compensation * 1 4 4 Nurfauzi & Firmansyah (2018) * 12 Corporate Social Responsibility (Pengungkapan dan Kualitas) 5 22 19 Maraya & Yendrawati (2016) Gunawan (2017) * , Tjondro et al. (2016) Dewi & Cynthia (2018) * ,
Makhfudloh et al. (2018) * 13 Pemanfaatan Tax Haven Countries * 1 4 4 Damayanti & Prastiwi (2017) * 14 Multinationality *
1 4 4 Damayanti & Prastiwi (2017) * 15 Pemeriksaan Pajak * 1 4 4 Damayanti & Prastiwi (2017) * 16 Penggunaan Derivatif Keuangan (USER) 1 4 4 Oktavia & Martani (2013) 17 Tingkat Pengungkapan Transaksi Derivatif 1 4 4 Oktavia & Martani (2013) 18 Penggunaan ‖ Derivatif
Keuangan ( Net Fair Value of Derivative
Instrument ) ‖ 1 4 4 Oktavia & Martani (2013) 19 Manajemen Laba * /
Agresivitas Pelaporan Keuangan * / Manajemen Laba Akrual ** / Manajemen Laba Riil **
6 26 22 Suyanto & Supramono (2012) * , Tiaras & Wijaya (2015) * ,
Nurhandono
& Firmansyah (2017) * Geraldina Geraldina (2013) ** -arus kas operasi & laba riil Dewi & Cynthia (2018) * , Hanna & Haryanto (2016) * Geraldina (2013) ** -akrual, Geraldina (2013) ** -beban diskresioner & laba riil
(2013) ** - biaya produksi & laba riil 20 Ukuran Perusahaan 7 30 26 Ngadiman & Puspitasari (2014), Turyatini (2017), Tiaras & Wijaya (2015) * , Harnovinsah & Mubarakah (2016) * Rusydi (2013), Tandean (2016), Dewi & Cynthia (2018) * 21 Profitabilitas 1 4
4 Saputra et al. (2015) 22 Sales Growth 1 4 4 Turyatini (2017) 23 Likuiditas * 4 17 15 Dewi & Cynthia (2018) * ,
Ardy & Kristanto (2015) * Suyanto & Supramono (2012) * , Tiaras & Wijaya (2015) * 24 Leverage 6 26 22 Turyatini (2017), Suyanto & Supramono (2012) * , Nurhandono & Firmansyah (2017) * Ardy & Kristanto (2015) * Ngadiman & Puspitasari (2014), Tiaras & Wijaya (2015) * 25 Deferred Tax Expense 1 4 4 Harnovinsah & Mubarakah (2016) * 26 Tax Accounting Choices 1 4 4 Harnovinsah & Mubarakah (2016) * 27 Lindung Nilai 1 4 4 Nurhandono & Firmansyah (2017) * 28 Bankruptcy Risk 1 4 4 Nurfauzi & Firmansyah (2018) *
*agresivitas pajak ** tax shelter #persentase jumlah artikel yang menggunakan variabel anteseden tersebut dari 23 artikel penghindaran pajak-variabel antesenden ##persentasi jumlah artikel yang menggunakan variabel anteseden tersebut dari 27 total artikel penghindaran pajak
Beberapa  penelitian  melibatkan  hubungan  variabel  moderasi  dan  intervening  (Tabel  4).  Hidayati & Diyanty  (2018)  menemukan  bahwa ‖ perusahaan  keluarga  lebih  kurang  agresif  dalam  manajemen  pajak dibandingkan  perusahaan  non  keluarga. ‖ Selain  itu,  Hidayati  &  Diyanty  (2018)  juga  menemukan bahwa ‖ koneksi  politik  yang  dibina  oleh  pihak  keluarga  akan memperlemah pengaruh  negatif  dari kepemilikan  keluarga  terhadap  agresivitas  pajak. ‖ Tjondro et  al. (2016)  menemukan  bahwa  kinerja  laba memperkuat negatif  pengaruh  kualitas  CSR  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  tersebut  menyatakan perusahaan  dengan  kualitas  CSR  yang  baik  dan  kinerja  laba  yang  tinggi,  cenderung  melakukan penghindaran  pajak.  Carolina et  al. (2014)  menemukan ‖ semakin  tinggi  perusahaan  menggunakan  utang sebagai  modalnya,  maka  hal  tersebut  menunjukkan  praktik tax  avoidance . ‖ Leverage ‖ merupakan  variabel intervening  yang  menghubungkan  karakter  eksekutif  dengan tax  avoidance yang  dilakukan perusahaan. ‖ Karakter ‖ eksekutif terlebih dahulu akan mempengaruhi besar kecilnya leverage perusahaan melalui keputusan penggunaan utang sebagai sumber pendanaan perusahaan.
Tabel 4. Klasifikasi Variabel Moderasi dan Intervening No. Penulis Variabel Jenis Variabel Pengaruh Temuan 1 Hidayati & Diyanty (2018) Koneksi Politik Moderasi Kepemilikan Keluarga dan Agresivitas Pajak (-) Terbukti Memperlemah 2 Tjondro et al. (2016) Kinerja laba Moderator  Kualitas CSR dan penghindaran pajak (-) Terbukti Memperkuat 3 Carolina et al. (2014) Leverage Intervening Karakteristik Eksekutif dan Tax Avoidance Terbukti
Tabel  5  menyajikan  klasifikasi  variabel  konsekuensi  dari  penghindaran  pajak  (menggambarkan mengenai  apa  yang  terjadi  jika  perusahaan  menghindari  pajak).  Terdapat  5  faktor  konsekuensi  dari  4 artikel penghindaran pajak (14%), yaitu Related Party Transactions, Cash Dividend Policy, Cost of Equity, Firm Value dan Corporate Risk. Keempat variabel konsekuensi tersebut terbukti dipengaruhi oleh penghindaran pajak dan satu variabel konsekuensi tidak terbukti.
Pengaruh  penghindaran  pajak  terhadap related  party  transactions juga  melibatkan  variabel  moderasi yaitu  mekanisme corporate  governance terbukti  memoderasi  hubungan  antara  penghindaran  pajak  dan jumlah  transaksi  dengan  pihak  terkait.  Pengaruh  penghindaran  pajak  terhadap cash  dividend  policy juga melibatkan  variabel  moderasi  yaitu  melalui  transaksi  dengan  pihak  terkait,  penghindaran  pajak perusahaan  akan  negatif  terkait  dengan  dividen  tunai  perusahaan  tingkat  pembayaran  namun  tidak terbukti. Selain itu juga diuji tentang mekanisme CG akan memoderasi hubungan penghindaran pajak dan tingkat pembayaran dividen kas perusahaan, yang dimediasi  oleh jumlah pihak terkait transaksi namun tidak terbukti (Sari et al., 2017). Pengaruh penghindaran pajak terhadap nilai perusahaan juga diuji dengan variabel  moderator corporate  governance dan  hasilnya  menunjukkan  bahwa corporate  governance tidak terbukti memperkuat hubungan antara penghindaran pajak dan nilai perusahaan (Yee et al. , 2018).
Tabel 5. Klasifikasi Variabel Konsekuensi - Variabel Dependen No.
Faktor Konsekuensi Penulis Pengaruh + _ Tidak Berpengaruh 1 Related Party Transactions Sari et al. (2017) 1 2 Cash Dividend Policy Sari et al. (2017) 1 3 Cost of Equity Febriyanto & Firmansyah (2018) 1 4 Firm Value Yee et al. (2018) 1 5 Corporate Risk Firmansyah & Muliana (2018) 1

## Klasifikasi Populasi dan Sampel Penelitian
Tabel  6  menyajikan  klasifikasi  berdasarkan  sampel  penelitian  yang  digunakan.  Sampel  penelitian yang mendominasi penelitian penghindaran pajak adalah perusahaan manufaktur (41%), perusahaan non keuangan  di  BEI  (19%),  perusahaan  terdaftar  di  BEI  (11%),  dan  perusahaan property,  real  estate,  dan construction building (7%). Menariknya, terdapat 1 artikel penghindaran pajak dari penulis Malaysia (yaitu Yee et al. , 2018) yang menggunakan sampel perusahaan publik di pasar modal Malaysia. Periode amatan penelitian penghindaran pajak selama 7 tahun terakhir adalah tahun 2001  – 2015. Periode 2001 – 2015 ini melibatkan tiga kali perubahan tarif pajak penghasilan yaitu ‖ Undang-Undang No. 17 Tahun 2000 ‖ dimana tarif  pajak  penghasilan  wajib  pajak  badan  menggunakan  tarif  progresif, ‖ Undang-Undang  No.  36  Tahun 2008 ‖ yang  mengatur  tarif  pajak  penghasilan  wajib  pajak  badan  menggunakan  tarif  tunggal  yaitu  untuk tahun 2008 sebesar 28% dan mulai tahun pajak 2010 sebesar 25%. Sebagian besar penelitian penghindaran pajak (22 artikel dari 27 artikel atau 81%) menggunakan sampel penelitian dengan periode amatan mulai tahun 2010. Dua artikel penghindaran pajak  (Gunawan, 2017 dan Yee et al. , 2018) menggunakan amatan hanya 1 tahun yaitu tahun 2014. Satu artikel penghindaran pajak (Oktavia & Martani, 2013) menggunakan amatan yang melibatkan dua tarif pajak penghasilan (tarif PPh WP Badan tahun 2008 dan 2010) dan dua
artikel  penghindaran  pajak  (Suyanto  &  Supramono,  2012)  dan  (Geraldina,  2013)  menggunakan  amatan yang  melibatkan  tiga  tarif  pajak  penghasilan  (tarif  PPh  WP  Badan  tahun  2000,  2008,  dan  2010).  Ketiga artikel  penghindaran  pajak  dengan  periode  observasi  melibatkan  lebih  dari  dua  tarif  pajak  penghasilan merupakan topik anteseden.
Tabel 6. Klasifikasi Populasi dan Sampel Penelitian
Jumlah Artikel Persentase (%) Populasi dan Sampel Perusahaan Periode Amatan Jumlah Sampel N 3 11 Perusahaan Terdaftar di BEI 2010-2014 2010-2012 2010-2014 254 perusahaan (Tjondro et al. , 2016), 68 perusahaan (Rusydi, 2013), 55 perusahaan (Damayanti & Prastiwi, 2017) 165 204 -- 5 19 Perusahaan Non- Keuangan Terdaftar di BEI 2010-2013 2009-2012 2013-2015 2010-2014 2011-2015 164 perusahaan (Hidayati & Diyanty, 2018), 43 perusahaan (Oktavia & Martani, 2013),
80 perusahaan (Firmansyah & Muliana, 2018) 331 perusahaan (Hanna &
Haryanto, 2016) 24 perusahaan (Nurhandono & Firmansyah, 2017) 656 144 240 1655 120 11 41 Perusahaan Manufaktur 2011-2013 2006-2010 2010-2012 2010-2012 2010-2011 2010-2014 2013-2015 2010-2013 2011-2015 2010-2013 2011-2015 50 perusahaan (Sandy & Lukviarman, 2015), 39 perusahaan (Suyanto & Supramono, 2012),
20 perusahaan (Carolina et al. , 2014),
67 perusahaan (Ngadiman
& Puspitasari, 2014),
Tidak disebutkan (Tiaras & Wijaya, 2015),
50 perusahaan (Harnovinsah & Mubarakah, 2016), 64 perusahaan (Dewi & Cynthia, 2018), 84 Perusahaan (Tandean, 2016) 84 perusahaan (Febriyanto & Firmansyah, 2018), Tidak disebutkan (Ardy &
Kristanto, 2015),
36 perusahaan (Nurfauzi &
Firmansyah, 2018) 150 195 60 170 148 250 192 84 420 72 180 1 4 Perusahaan Manufaktur kecuali di bidang industri 2001-2010 108 perusahaan (Geraldina, 2013) 108
rokok 2 7 Perusahaan Property, Real Estate , dan Construction Building 2012-2014 2012-2015 38 perusahaan (Saputra et al. , 2015) 22 perusahaan (Turyatini, 2017) --- 72 1 4 Perusahaan Tambang & Kelapa Sawit 2010-2014 13 perusahaan (Maraya & Yendrawati, 2016) 65 1 4 Perusahaan ‖ Go Public Terdaftar di Jakarta Islamic Index (JII) ‖ 2010-2014 11 perusahaan (Makhfudloh et al. , 2018) 55 1 4 100 ‖ Perusah aan dengan Market Capitalization terbesar ‖ 2011-2014 54 perusahaan (Sari et al. , 2017) 195 1 4 Semua Perusahaan di Indonesia yang menyajikan laporan keberlanjutan tahun 2014 2014 42 Perusahaan (Gunawan, 2017) 42
1 4 Perusahaan Publik di Pasar Modal Malaysia 2014 82 perusahaan (Yee et al. , 2018) 82
Jumlah  sampel  observasi  dalam  penelitian  penghindaran  pajak  selama  7  tahun  terakhir  mencakup terrendah 38 observasi dan tertinggi 1655 observasi. Penelitian penghindaran pajak dengan jumlah sampel di  atas  100  sebanyak  17  artikel  (63%)  dan  di  bawah  100  sebanyak  10  artikel  (37%). ‖ Jika  dihubungkan dengan  statistik,  maka  sampel  yang  digunakan  harus  berukuran  besar  supaya  mempunyai  presisi  yang tinggi  (Hartono,  2010). ‖ Presisi ‖ dapat  ditingkatkan  dengan  jumlah  sampel. ‖ Semakin ‖ besar  jumlah sampelnya, semakin kecil kesalahan standar estimasinya. ‖ Secara umum, ‖ jumlah sampel yang besar adalah minimal 30 item. ‖ Semakin ‖ besar lebih dari 30 item akan lebih baik. ‖ Jika ‖ dilihat dari jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian penghindaran pajak maka kriteria sampel (yaitu presisi) telah terpenuhi. ‖

## Klasifikasi Proksi Penghindaran Pajak
Tabel 7 menyajikan penggunaan delapan (8) proksi penghindaran pajak di Indonesia selama 7 tahun terakhir.  Proksi  penghindaran  pajak  didominasi  proksi effective  tax  rate (ETR)  yaitu  sebanyak  13  artikel (48%), proksi current ETR sebanyak 8 artikel (30%), proksi Cash ETR sebanyak 5 artikel (19%), dan proksi Book Tax Gap sebanyak 4 artikel (15%). Penelitian penghindaran pajak di Amerika Serikat pada umumnya menggunakan 12 proksi (Hanlon & Heitzman, 2010) (Figure 2). Temuan di Indonesia menunjukkan bahwa terdapat  beberapa  proksi  penghindaran  pajak  yang  belum  digunakan  dalam  penelitian  penghindaran pajak.  Sebagian  besar  penelitian  penghindaran  pajak  di  Indonesia  (81%)  menggunakan  satu  proksi penghindaran  pajak.  Namun  terdapat  5  artikel  penghindaran  pajak  (19%)  menggunakan  dua  proksi penghindaran  pajak  (yaitu  Suyanto  &  Supramono  (2012),  Oktavia  &  Martani  (2013),  Rusydi  (2013), Hidayati & Diyanty (2018), Firmansyah & Muliana (2018)).
Tabel 7. Beberapa Proksi Penghindaran Pajak di Indonesia
No Proksi Penghindaran Pajak / Agresivitas Pajak Rumus Peneliti Jumlah Artikel Persentase # (%) 1 Tarif Pajak Efektif (ETR) atau GETR (GAAP ETR) Beban Pajak : Laba Sebelum Pajak (Hanlon & Heitzman, 2010) Suyanto & Supramono (2012), Oktavia & Martani (2013),
Rusydi (2013), Saputra et al. (2015), Sandy & Lukviarman (2015), Ardy & Kristanto (2015), Tiaras & Wijaya (2015), Hanna & Haryanto (2016), Damayanti & Prastiwi (2017), Gunawan (2017), Dewi & Cynthia (2018), Makhfudloh et al. (2018), Hidayati & Diyanty (2018) 13 48 2 Current Effective Tax Rate (CETR) Beban pajak kini / laba sebelum pajak (Hanlon & Heitzman, 2010) Oktavia & Martani (2013), Rusydi (2013), Harnovinsah &
Mubarakah (2016), Tandean (2016), Sari et al. (2017), Turyatini (2017), Yee et al. (2018), Hidayati & Diyanty (2018) 8 30 3 Cash Effective Tax Ratio Cash taxes paid : pretax income (Dyreng, Hanlon, & Maydew, 2010; Cheng, Huang, Li, &
Stanfield, 2012)
Suyanto & Supramono (2012),
Ngadiman & Puspitasari (2014), Carolina et al. (2014), Tjondro et al. (2016),
Firmansyah & Muliana (2018) 5 19 4 ETR Differential Selisih ‖ antara tarif pajak penghasilan yang berlaku di Indonesia dengan GAAP
ETR ‖ (Hanlon & Heitzman, 2010) Oktavia & Martani (2013) 1 4 5 Book Tax Gap (BTG) (Laba Akuntansi-Penghasilan Kena Pajak) / Total Aset (desai adn Dharmapala 2006) Maraya & Yendrawati (2016), Nurhandono & Firmansyah (2017), Nurfauzi & Firmansyah (2018), Febriyanto & Firmansyah (2018) 4 15 6 Aktivitas Agresif Tax Shelter nilai ‖ sanksi pajak kurang bayar plus denda pada tahun t ‖ Geraldina (2013) 1 4 7 Discretionary Permanent Differences (DTAX) Frank, Lynch, & Rego (2009) Firmansyah & Muliana (2018) 1 4
#Persentase = jumlah artikel pengguna proksi dibagi total artikel penghindaran pajak

## Gambar 2.

## Pengukuran Penghindaran Pajak Sumber: (Hanlon & Heitzman, 2010)

## Penelitian Penghindaran Pajak dengan Pendekatan Lain
Penelitian  penghindaran  pajak  di  Indonesia  juga  dilakukan  dengan  pendekatan  selain  kuantitatif empiris sebanyak 4 artikel yaitu kuantitatif yang menggunakan metode pengumpulan data dengan survei (yaitu Oktaviani et al. , 2018), pendekatan trend (Astuti & Aryani, 2016) dan ada juga pendekatan kualitatif (yaitu  Syanthi et  al .,  2013;  dan  Rahayu,  2010).  Tabel  8  menyajikan  daftar  artikel  tersebut.  Hasil menunjukkan  bahwa  penelitian  penghindaran  pajak  dengan  pendekatan  selain  kuantitatif  empiris mendapatkan sitasi sebanyak 32 dari 4 artikel.
Tabel 8. Penelitian Penghindaran Pajak - Pendekatan Lain
Jurnal Judul Peneliti & Tahun Pendekatan Sitasi Ekuitas ―Dampak Manajemen Laba terhadap Perencanaan Pajak dan Persistensi Laba― Syanthi et al. , (2013) Kualitatif 4 JAKI ―Evaluasi Regulasi atas Praktik Penghindaran Pajak Penanaman Modal Asing― Rahayu (2010)   Kualitatif 17 Jurnal Akuntansi ―Peran Religionsity sebagai Pemoderasi Hubungan Money
Ethics Terhadap Upaya Tax
Evasion ―
Oktaviani et al. (2018) Kuantitatif- Data Primer - Jurnal Akuntansi ―Tren Penghindaran Pajak Perusahaan Manufaktur di Indonesia yang Terdaftar di BEI Tahun 2001-2014― Astuti & Aryani (2016) Kuantitatif- Trend 11 Jumlah Sitasi 32

## Analisis Komunitas—Sitasi
Tabel 2 sebelumnya juga menampilkan jumlah sitasi artikel penghindaran pajak selama periode 2012- 2018  sebesar  163  dari  27  artikel.  Enam  puluh  tujuh  persen  (67%)  artikel  penghindaran  pajak  telah mendapatkan  sitasi  dan  33%  artikel  penghindaran  pajak  belum  mendapatkan  sitasi.  Temuan  ini menunjukkan  bahwa  penelitian  penghindaran  pajak  telah  memiliki  dampak  bagi  ilmu  pengetahuan perpajakan di bidang akuntansi di Indonesia.
Penulis dengan sitasi tertinggi adalah Suyanto & Supramono (2012) sebanyak 64 kali, Tiaras & Wijaya (2015) sebanyak 29 kali, Sandy & Lukviarman (2015) sebanyak 21 kali, dan Rusydi (2013) sebanyak 16 kali. Jurnal yang mendapatkan sitasi terbanyak adalah Jurnal Keuangan dan Perbankan (JKP) sebanyak 67 sitasi dari 3 artikel, Jurnal Akuntansi sebanyak 32 sitasi dari 6 artikel, Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia sebanyak  27  sitasi  dari  4  artikel,  Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma  sebanyak  17  sitasi  dari  2  artikel,  dan Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia sebanyak 12 sitasi dari 2 artikel.
Topik  yang  mendapatkan  sitasi  yang  paling  banyak  dikaitkan  dengan  penghindaran  pajak  dan variabel anteseden meliputi corporate governance , ukuran perusahaan, likuiditas, leverage, dan manajemen laba. Namun terdapat juga beberapa artikel penghindaran pajak yang belum mendapatkan sitasi. Beberapa artikel  yang  belum  mendapatkan  sitasi  merupakan  artikel  yang  baru  terpublikasi  di  tahun  2018  (seperti Firmansyah  &  Muliana,  2018;  Dewi  &  Cynthia,  2018;  Yee et  al. ,  2018;  Hidayati  &  Diyanty,  2018;  dan Nurfauzi & Firmansyah, 2018). Sedang beberapa belum mendapatkan sitasi meskipun sudah sejak tahun 2017  dipublikasi  (seperti  Gunawan,  2017;  Turyatini,  2017;  Nurhandono  &  Firmansyah,  2017)  dah  sejak tahun 2015 (seperti Ardy & Kristanto, 2015).

## 4. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Tulisan  ini  bertujuan  untuk  memetakan  penelitian  penghindaran  pajak  di  Indonesia  berdasarkan  27 artikel yang terpublikasi di 12 jurnal terakreditasi nasional periode 2012-2018. Jurnal terakreditasi nasional yang paling memberikan ruang penelitian penghindaran pajak adalah jurnal Akuntansi yang dikelola oleh Universitas Tarumanegara Jakarta. Topik penelitian penghindaran pajak yang paling banyak diteliti adalah anteseden  85%  (23  artikel).  Klasifikasi  topik  penelitian—anteseden  menunjukkan  bahwa  terdapat  28 variabel  anteseden  yaitu corporate  governance (mencakup  proksi  kepemilikan  institusional,  komisaris independen,  kualitas  audit,  independensi  auditor,  komite  audit,  kepemilikan  manajerial,  skor corporate governance ),  kepemilikan  keluarga,  karakteristik  eksekutif, managerial  ability,  management  compensation, corporate  social  responsibility ,  pemanfaatan tax  heaven  countries,  multinationality ,  pemeriksaan  pajak, penggunaan derivatif (USER), tingkat pengungkapan transaksi derivatif, penggunaan derivatif keuangan ( net  fair  value  of  derivative  instrument ),  manajemen  laba,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  pertumbuhan penjualan,  likuiditas,  leverage, deferred  tax  expense,  tax  accounting  choices ,  lindung  nilai,  dan  risiko kebangkrutan.  Klasifikasi  topik  penelitian—konsekuensi  menunjukkan  bahwa  terdapat  4  artikel  (15%) dengan 5 variabel konsekuensi yaitu related party transactions, cash dividend policy, cost of equity, firm value , dan corporate risk .
Sampel penelitian yang dominasi digunakan dalam penelitian penghindaran pajak adalah perusahaan manufaktur  dan  jumlah  observasi  tertinggi  penelitian  penghindaran  pajak  adalah  sebesar  1655,  terendah adalah  sebesar  38  serta  sebagian  besar  menggunakan  observasi  di  atas  100.  Hal  ini  telah  sesuai  dengan salah satu kriteria sampel yaitu presisi terpenuhi. Periode amatan penelitian penghindaran pajak selama 7 tahun  terakhir  mencakup  tahun  2001  –  tahun  2015.  Proksi  yang  paling  dominan  digunakan  dalam penelitian  penghindaran  pajak  adalah Effective  Tax  Rate (ETR).  Delapan  puluh  satu  persen  penelitian penghindaran  pajak  di  Indonesia  menggunakan  satu  proksi  penghindaran  pajak  dan  19%  menggunakan dua proksi penghindaran pajak.
Analisis  sitasi  menunjukkan  jumlah  sitasi  penelitian  penghindaran  pajak  selama  7  tahun  terakhir sebesar  163  dari  27  artikel.  67%  artikel  penghindaran  pajak  telah  mendapatkan  sitasi  dan  33%  artikel penghindaran  pajak  belum  mendapatkan  sitasi.  Sitasi  yang  paling  banyak  terkait  dengan  variabel anteseden meliputi corporate governance , ukuran perusahaan, likuiditas, leverage, dan manajemen laba. Penelitian ini memiliki keterbatasan. Pemetaan penelitian penghindaran pajak ini hanya berdasarkan sampel  penelitian  dengan  metode  kuantitatif  empiris.  Metode  lain  seperti  survei,  kualitatif,  dan  tinjauan literatur  belum  banyak  dilakukan  di  jurnal  akreditasi  nasional.  Meski  terdapat  4  artikel  bukan  dengan pendekatan  kuantitatif  empiris.  Hal  ini  memberikan  peluang  besar  dalam  pengembangan  penelitian penghindaran pajak di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Ardy, & Kristanto, A. B. 2015, 'Faktor finansial dan non finansial yang mempengaruhi agresivitas pajak di Indonesia', Jurnal  Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &  Informasi , 15 (1),  hlm.  31–48. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v15i1.2086
Astuti,  T.  P.,  &  Aryani,  Y.  A.  2016,  'Tren  penghindaran  pajak  perusahaan  manufaktur  di  indonesia  yang terdaftar di BEI
tahun
2001-2014', Jurnal
Akuntansi , XX (03), hlm. 375–388.
http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v20i3.4
Carolina,  V.,  Natalia,  M.,  &  Debbianita,  D.  2014,  'Karakteristik  eksekutif  terhadap  tax  avoidance  dengan leverage sebagai variabel intervening', Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 18 (3), hlm. 409–419.
Cheng, A. C. S., Huang, H. H., Li, Y., & Stanfield, J. 2012, 'The Effect of Hedge Fund Activism on Corporate Tax Avoidance', The Accounting Review , 87 (5), pp. 1493–1526. http://doi.org/10.2308/accr-50195 Damayanti, H. H., & Prastiwi, D. 2017, 'Peran OECD dalam meminimalisasi upaya tax aggresiveness pada perusahaan multinationality', Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (1), hlm. 79–89. Dewi, S. P., & Cynthia, C. 2018, 'Aggressiveness tax in Indonesia', Jurnal Akuntansi , XXII (02), pp. 239–254. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v22i2.350
Dyreng, S. D., Hanlon, M., & Maydew, E. L. 2010, 'The effects of executives on corporate tax avoidance', The Accounting Review , 85 (4), pp. 1163–1189.
Febriyanto, A. S., & Firmansyah, A. 2018, 'The effects of tax avoidance, accrual earnings management, real earnings management, and capital intensity on the cost of equity', Jurnal Dinamika Akuntansi , 10 (1), hlm. 40–50. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.15294/jda.v10i1.12976 Firmansyah,  A.,  &  Muliana,  R.  2018,  'The  effect  of  tax  avoidance  and  tax  risk  on  corporate  risk', Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 22 (4), hlm. 643–656.
Fitriana,  A.,  Dewi,  A.  C.,  &  Setiawan,  D.  2018,  'Recent  developments  in  dividend  policy:  evidence  from Indonesia', Jurnal Keuangan dan Perbankan , 22 (1), hlm. 37–50.
Frank, M. M., Lynch, L. J., & Rego, S. O. 2009, 'Tax reporting aggressiveness to aggressive and its relation financial reporting', The Accounting Review , 84 (2), pp. 467–496.
Geraldina, I. 2013, 'Preferensi manajemen laba akrual atau manajemen laba riil dalam aktivitas tax shelter',
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 10 (2), hlm. 206–224.
Gunawan, J. 2017, 'Pengaruh corporate social responsibility dan corporate governance terhadap agresivitas pajak', Jurnal Akuntansi , XXI (03), hlm. 425–436.
http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v21i3.246 Hanlon, M., & Heitzman, S. 2010, 'A review of tax research', Journal of Accounting and Economics , 50 (2-3), pp. 127–178. http://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.002
Hanna,  &  Haryanto,  M.  2016,  'Agresivitas pelaporan  keuangan,  agresivitas pajak,  tata  kelola  perusahaan dan kepemilikan keluarga', Jurnal Akuntansi , XX (03), hlm. 407–419.
Harnovinsah, H., & Mubarakah, S.  2016, 'Dampak tax accounting choices terhadap tax aggressive', Jurnal Akuntansi , XX (02), hlm. 267–284. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v20i2.58 Hartono,  Jogiyanto.  2010,  Metodologi  Penelitian  Bisnis:  Salah  Kaprah  dan  Pengalaman-Pengalaman, Yogyakarta: BPFE.
Herawati, N., & Bandi, B. 2017, 'Dua puluh tahun riset perpajakan dalam akuntansi: suatu studi bibliografi',
Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 19 (2), hlm. 102–121. http://doi.org/10.9744/jak.19.2.102-121 Herawati, N., & Bandi, B. 2018, 'Dua dekade simposium nasional akuntansi: sebuah studi bibliografi riset perpajakan'. in Simposium Nasional Akuntansi XXI, Samarinda , pp. 1–26.
Hesford,  J.  W.,  Lee,  S.  S.,  Stede,  W.  A.  Van  Der,  &  Young,  S.  M.  2007,  'Management  accounting:  a bibliographic  study', Handbooks  of  Management  Accounting  Research , 1 ,  pp.  3–26. http://doi.org/10.1016/S1751-3243(06)01001-7
Hidayati, W., & Diyanty, V. 2018, 'Pengaruh moderasi koneksi politik terhadap kepemilikan keluarga dan agresivitas pajak', Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 22 (1), hlm. 46–60. http://doi.org/https://doi.org/10.20885/jaai.vol2 2.iss1.art5
Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  &  Wulandari,  A.  2018,  'Pengaruh  corporate  social  responsibility  terhadap perencanaan agresivitas pajak', Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 18 (1), hlm. 48–60.
Maraya, A. D., & Yendrawati, R. 2016, 'Pengaruh corporate governance dan corporate social responsibility disclosure  terhadap  tax  avoidance:  studi  empiris  pada  perusahaan  tambang  dan  CPO', Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia Auditing Indonesia , 20 (2), hlm. 147–159.
Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  2014,  'Kepemilikan  institusional,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap penghindaran
pajak', Jurnal Akuntansi , XVIII (03), hlm. 408–421.
http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v18i3.273
Nurfauzi, R., & Firmansyah, A. 2018, 'Managerial ability, management compensation, bankruptcy risk, and tax  aggressiveness', Jurnal  Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &  Informasi , 18 (1),  hlm.  75–100. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v18i1.2775 Nurhandono, F., & Firmansyah, A. 2017, 'Lindung nilai, financial leverage, manajemen laba dan agresivitas pajak', Jurnal
Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &  Informasi , 17 (1),  hlm.  31–52. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v17i1.2039
Oktavia, & Martani, D. 2013, 'Tingkat pengungkapan dan penggunaan derivatif keuangan dalam aktivitas penghindaran pajak', Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 10 (2), hlm. 129–146.
Oktaviani,  R.  M.,  Srimindarti,  C.,  &  Hardiningsih,  P.  2018,  'Peran  religionsity  sebagai  pemoderasi hubungan  money  ethics  terhadap  upaya  tax  evasion', Jurnal  Akuntansi , XXII (01),  hlm.  105–118. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24912/ja.v22i1.325 Rahayu,  N.  2010,  'Evaluasi  regulasi  atas  praktik  penghindaran  pajak  penanaman  modal  asing', Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 7 (1), hlm. 61–78. Rusydi, M. K. 2013, 'Pengaruh ukuran perusahaan terhadap aggressive tax avoidance di Indonesia', Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 4 (2), hlm. 165–329.
http://doi.org/http://dx.doi.org/10.18202/jamal.2013.08.7200 Sandy, S., & Lukviarman, N. 2015, 'Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance: studi empiris pada perusahaan manufaktur', Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 19 (2), hlm. 85–98.
Saputra,  M.  F.,  Rifa,  D.,  &  Rahmawati,  N.  2015,  'Pengaruh  corporate  governance,  profitabilitas,  dan karakter eksekutif terhadap tax avoidance pada perusahaan yang terdaftar di BEI', Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia Auditing Indonesia , 19 (1), hlm. 1–12.
Sari, D. K., Utama, S., & Rossieta, H. 2017, 'Tax avoidance, related party transactions, corporate governance and  the  corporate  cash  dividend  policy', Journal  of  Indonesian  Economy  and  Business , 32 (3),  pp.  190– 208.
Suprianto, E., & Setiawan, D. 2017, 'Manajemen laba di indonesia: studi sebuah bibliografi', Jurnal Keuangan dan Perbankan , 21 (2), hlm. 287–301.
Suryaputra,  F.  A.  G.,  Bandi,  &  Setiawan,  D.  2017,  'Perkembangan  penelitian  kinerja  perbankan  di Indonesia', Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 17 (2), hlm. 88–99.
Suyanto, K. D., & Supramono, S. 2012, 'Likuiditas, leverage , komisaris independen, dan manajemen  laba terhadap agresivitas pajak perusahaan', Jurnal Keuangan dan Perbankan , 16 (2), hlm. 167–177.
Syanthi, N. T., Sudarma, Ma., & Saraswati, E. 2013, 'Dampak manajemen laba terhadap perencanaan pajak dan  persistensi  laba', Ekuitas:  Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan , 17 (2),  hlm.  192–210. http://doi.org/http://dx.doi.org/10.24034/j25485024.y2013.v17.i2.159
Tandean,  V.  A.  2016,  'Good  corporate  governance  dan  ukuran  perusahaan  pengaruhnya  pada  tax avoidance',
Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , 11 (1), hlm. 54–62.
http://doi.org/https://doi.org/10.24843/JIAB.2016.v11.i01.p07
Tang, T. Y. H. 2015, 'Does book-tax conformity deter opportunistic book and tax reporting? an international analysis', European Accounting Review, 24(3), hlm. 441–69.
Tiaras,  I.,  &  Wijaya,  H.  2015,  'Pengaruh  likuiditas,  leverage,  manajemen  laba,  komisaris  independen  dan ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak', Jurnal Akuntansi , XIX (03), hlm. 380–397.
Tjondro,  E.,  Widuri,  R.,  &  Katopo,  J.  M.  2016,  'Kualitas  corporate  social  responsibility  dan  penghindaran pajak  dengan  kinerja  laba  sebagai  moderator', Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan , 18 (2),  hlm.  105–118. http://doi.org/10.9744/jak.18.2.105-118
Turyatini.  2017,  'The  analysis  of  tax  avoidance  determinant  on  the  property  and  real  estate  companies',
Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (2), hlm. 143–153.
http://doi.org/http://dx.doi.org/10.15294/jda.v9i2.10385
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  17  Tahun  2000  tentang  Perubahan  Ketiga  atas  Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  36  Tahun  2008  tentang  Perubahan  Keempat  atas  Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
Yee, C. S., Sapiei, N. S., & Abdullah, M. 2018, 'Tax avoidance, corporate governance, and firm value in the digital era',
Journal
of
Accounting
and
Investment , 19 (2),
pp.
160–175.
http://doi.org/10.18196/jai.190299