## Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi
Lembaga Penellitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Volume 23(2), Juli 2023, 2328-2334 DOI: 10.33087/jiubj.v23i2.3574

## Determinan Tax Avoidance

## Sri Ayem, Elis Apriliani*
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa *Correspondence: aprilianielis14@gmail.com
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh financial  distress ,  intensitas  aset  tetap  dan konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance . Penelitian ini termasuk penelitian kuantitatif. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan dagang yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2020-2021. Sampel dalam  penelitian  ini  ditentukan  dengan  metode  purposive  sampling  dan  data  diperoleh  40  perusahaan,  sampel dala periode 2 tahun laporan keuangan tahunan. Teknik analisis data yang digunakan termasuk regresi berganda dan  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Intensitas  aset tetap berpengaruh positif terhadap tax avoidance , financial distress dan konservatisme akuntansi tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance .
Kata kunci : financial distress , intensitas aset tetap, dan konservatisme akuntansi
Abstract.  This  study  aims  to  determine  the  effect  of  financial  disress,  fixed  asset  intensity  and  accounting conservatism on tax avoidance. This research includes quantitative research. The population in this study are trading  companies  lited  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2020-2021.  The  sample  in  this  study  was determined by purposive sampling method and the data obtained were 40 companies, the sample within 2 years of annual financial reposts. The data analysis technique used includes multiple regression and the type of data used  is  secondary  data.  The  results  of  this  study  indicate  that  fixed  asset  intensity  has a  positive  effect  on  tax avoidance, financial distress and accounting conservatism have no effect on tax avoidance.
Keywords: financial distress, fixed asset intensity, and accounting conservatism.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  salah  satu  sumber penerimaan  kas  bagi  negara,  yang  membantu untuk  membiayai  pengeluaran  umum  dan perekonomian  bagi  negara.  Pajak  adalah  iuran rakyat  kepada  kas  negara  berdasarkan  undang- undang  yang  dapat  dipaksakan  tanpa  mendapat jasa  timbal  balik  secara  langsung  ditujukan kepada masyarakat dan apabila wajib pajak tidak taat dalam pembayaran pajak maka akan dikenai sanksi  yang  telah  ditentukan  oleh  negara. Tax Avoidance merupakan  suatu  skema  transaksi yang  dilakukan  oleh  Wajib  Pajak  untuk mengurangi  atau  bahkan  menghapus  beban pajak  dengan  memanfaatkan  celah  ( loophole ) dalam  kebijakan  dan  peraturan  perpajakan. Meskipun  pada  dasarnya  praktik  ini  dianggap legal  namun  dapat  merugikan  suatu  negara. Penelitian  Ayem  &  Resti  (2021)  menyatakan bahwa  praktik  penghindaran  pajak  tidak memerlukan  biaya  yang  sedikit,  beberapa  biaya yang  berpotensi  muncul  antara  lain  biaya pelaksanaan, waktu dan tenaga serta biaya yang timbul  dari  risiko  perilaku  penghindaran  pajak seperti denda atau biaya kehilangan reputasi.
Salah  satu  fenomena  yang  berkaitan dengan tax  avoidance yaitu  dari  Korporasi  di
Indonesia  dan  dari  wajib  pajak  pribadi.  Dilansir Kontan.co.id  dimana Tax  justice  Network menyatakan  Indonesia  mengalami  kerugian sebesar  US$  4,  86  Miliar  pertahun  atau  sebesar Rp.  68,  7  Triliun  akibat  penghindaran  pajak. Dalam  laporan Tax  Justice  Network yang berjudul state  of  tax  justice 2020  menyatakan bahwa  nominal  sebesar  Rp.  67,6  triliun disebabkan  oleh  penghindaran  pajak  dari korporasi  di  Indonesia,  dan  sisanya  sebesar  Rp. 1,1  triliun  disebabkan  oleh  penghindaran  pajak yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  pribadi.  Ada beberapa  faktor  yang  dapat  mempengaruhi tax avoidance .  Dalam  penelitian  ini,  faktor  yang pertama  yaitu financial  distress . Financial distress merupakan  suatu  tahap  penurunan kondisi  keuangan  sebelum  akhirnya  mengalami kebangkrutan yang ditandai oleh ketidakmampuan suatu perusahaan untuk melakukan  kewajibannya  (Anugerah,  2022). Kebangkrutan  tidak  terjadi  secara  tiba-tiba, sebaliknya kebangkrutan dimulai dnegan perusahaan  yang  mengalami financial  distress dalam menciptakan keuntungan atau pendapatan yang turun secara terus menerus setiap tahunnya (Ayem & Rahmayani, 2022).
Faktor  yang  kedua  yaitu  Intensitas  aset tetap. Intensitas aset tetap merupakan rasio yang menandakan  kepemilikan  aset  tetap  suatu perusahaan.  Semakin  tinggi  kepemilikan  aset tetap  maka  semakin  tinggi  pula  depresiasi  yang melekat  pada  aset  tetap  perusahaan.  Pada dasarnya aset tetap akan mengalami penyusutan yang  akan  menjadi  biaya  penyusutan  dalam laporan keuangan perusahaan. Penyusutan biaya ini  yang  dapat  mengurangi  penghasilan  dalam perhitungan  pajak  perusahaan,  semakin  besar biaya  penyusutan  maka  semakin  kecil  tingkat pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan.
Faktor  yang  ketiga  yaitu  konservatisme akuntansi.  Konservatisme  akuntansi  merupakan prinsip  akuntansi  yang  mengakui  beban  dan kerugian di awal dan memperlambat pengakuan pendapatan  dan  keuntungan.  Menurut  FASB Statement  of  Concept No.  2,  konservatisme akuntansi  merupakan  reaksi  hati-hati  untuk menghadapi  ketidakpastian  dan  risiko  terhadap situasi bisnis yang telah dipertimbangkan dimasa yang akan datang. Penerapan prinsip konservatisme akuntansi dinilai dapat menghasilkan  jumlah  pajak  penghasilan  badan terutang yang lebih rendah dibandingkan dengan jumlah yang seharusnya. Penelitian ini bertujuan untuk  menganalisa  dan  menemukan  bukti empiris  dari  pengaruh financial  distress , intensitas aset tetap dan konservatisme akuntansi terhadap tax  avoidance yang  dilakukan  oleh perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2020-2021.

## Pengembangan hipotesis
Pengaruh  Financial  Distress  Terhadap  Tax Avoidance
Dalam penelitiaannya (Ayem &
Rahmayani, 2022) menyatakan bahwa kebangkrutan  tidak  terjadi  secara  tiba-tiba, sebaliknya kebangkrutan dimulai dnegan perusahaan  yang  mengalami financial  distress dalam menciptakan keuntungan atau pendapatan yang turun secara terus menerus setiap tahunnya. Suatu  perusahaan  yang  sedang  mengalami kesulitan  keuangan  memiliki  pilihan  yang sedikit selain mengambil risiko yang lebih tinggi dan menjadi agresif akan pajak untuk mestabilkan keuangan perusahaan. Bagi perusahaan  beban  pajak  merupakan  beban terbesar karena dapat mengurangi laba. Financial  distress terjadi  ketika  perusahaan mengalami  kekurangan  dan  ketidakcukupan dana  untk  melanjutkan  hidupnya.  Hal  Ini didukung  dengan  teori  sinyal  dimana  teori  ini
memberikan  informasi  baik  atau  buruk  kepada pemakainya,  dalam  topik  financial  distress menyatakan  jika  kondisi  keuangan  perusahaan baik  maka  manajer  akan  memberikan  sinyal dengan melakukan akuntansi liberal, namun jika perusahaan  sedang  mengalami  financial  distress seorang  manajer  akan  melakukan  akuntansi konservatif. Berdasarkan teori dan hasil penelitian  terdahulu,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H1: Financial  distress berpengaruh  positif terhadap Tax Avoidance
Pengaruh  Intensitas  Aset  Tetap  terhadap  Tax Avoidance
Intensitas aset tetap perusahaan menunjukkan investasi perusahaan terhadap aset tetap  perusahaan.  Intensitas  aset  tetap  adalah suatu proporsi di mana dalam aset tetap terdapat pos bagi perusahaan untuk menambahkan beban yaitu  beban  penyusutan  yang  ditimbulkan  oleh aset  tetap  sebagai  pengurang  penghasilan,  jika aset  tetap  semakin  besar  maka  laba  yang dihasilkan  akan  semakin  kecil,  karena  adanya beban penyusutan yang terdapat dalam aset tetap yang  dapat  mengurangi  laba  (Anugerah et  al ., 2022).  Intensitas  aset  tetap  perusahaan  yang besar tentu akan mengakibatkan beban depresiasi atas aset tetap yang besar juga. Dalam manajemen pajak intensitas aset tetap berpotensi menekan  beban  pajak  perusahan,  hal  tersebut terjadi  karena  beban  depresiasi  yang  bersifat deductible  expense akan  berperan  sebagai pengurang laba perusahaan yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Oleh karenanya, intensitas aset tetap  yang  tinggi  dalam  teori  sinyal  sengaja dimanfaatkan  oleh  manajer  untuk  menghindari beban  pajak  dengan  memperbesar  investasi dalam aset tetap sehingga dapat memaksimalkan laba  perusahaan  dan  tercapainya  kompensasi kinerja manajer yang diinginkan. Manajemenakan  melakukan  investasi  aset  tetap dengan  cara  menggunakan  dana  menganggur perusahaan  untuk  mendapatkan  keuntungan berupa  biaya  depresiasi  yang  berguna  sebagai pengurang  pajak  (Ningsih,  2020).  Penelitian yang  dilakukan  Dharma  &  Agus  (2016) menyatakan bahwa intensitas aset tetap memiliki pengaruh positif terhadap tax avoidance .
Teori  sinyal  dalam  hal  intensitas  aset tetap,  seorang  manajer  akan  memberikan informasi bahwa semakin banyak aset tetap yang dimiliki  akan  membuat  kegiatan  operasionalnya semakin  lancar  dan  pendapatan  yang  dihasilkan lebih  banyak  namun  semakin  banyaknya  aset
yang  dimiliki  perusahaan  juga  menunjukkan semakin  banyak  pula  beban  depresiasi  yang melekat  pada  aset  tetap  tersebut.  Berdasarkan penelitian  sebelumnya  maka  diajukan  hipotesis sebagai berikut:
H2:  Intensitas  Aset  Tetap  berpengaruh  positif terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi  terhadap Tax Avoidance
Konservatisme  akuntansi  adalah  suatu prinsip  kehati-hatian  dalam  pelaporan  keuangan dimana  perusahaan  tidak  tergesa-gesa  dalam mengakui  aktiva  dan  laba  namun  segera mengakui kerugian dan utang yang kemungkinan terjadi. Secara tiadak langsung hal ini dapat mempengaruhi laporan keuangan yang disusun,  dimana  laporan  keuangan  ini  nantinya akan  dijadikan  sebagai  acuan  bagi  pihak manajemen  untuk  mengambil  keputusan  dalam perusahaan.  Penerapan  prinsip  konservatisme akuntansi  dinilai  dapat  menghasilkan  jumlah pajak  penghasilan  badan  terutang  yang  lebih sedikit  dibandingkan  dengan  jumlah  yang seharusnya.  Pemilihan  metode  akuntansi  yang
konservatif  untuk  menghindari  pajak  adalah dapat  memperkecil  besaran  pajak  terutang perusahaan,  kerena  kebijakan  akuntansi  yang konservatif  akan  menciptakan  pengakuan  beban lebih  awal  dan  tidak  langsung  mengakui pendapatan.  Perusahaan  dengan  pajak  semakin besar  cenderung  memilih  kebijakan  akuntansi yang  konservatif  untuk  menekan  beban  pajak terutang  melalui  cara-cara  yang  diperbolehkan. Dengan  minimnya  laba  maka  kewajiban perpajakan  yang  dibayarkan  juga  lebih  rendah, karena  laba  perusahaan  merupakan  dasar pengenaan  pajak  (Nursani,  2020).  Aset  bersih dan understatement laba yang relative permanen di  laporan  keuangan  adalah  suatu  sinyal  positif yang  dibeerikan  manajemen  terhadap  investor bahwa  akuntansi  telah  diterapkan  secara konservatif  oleh  manajemen  untuk  dihasilkan agar  memiliki  kualitas  yang  baik.  Berdasarkan penelitian  sebelumnya  maka  diajukan  hipotesis sebagai berikut:
H3:  Konservatisme  Akuntansi  berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance

## METODE
Tabel 1 Penentuan Sampel No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan dagang yang secara konsisten terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode tahun 2020-2021. 72 2 Perusahaan dagang yang telah menyampaikan laporan keuangan tahunan (annual report) tahun 2020-2021 secara lengkap. 40 3 Perusahaan dagang yang mengalami distress selama tahun 2020-2021. (13) 4 Laporan keuangan disajikan dalam rupiah maupun dollar (19) 5 Jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria 40 6 Periode pengamatan 2 X 40 80 7 Jumlah sampel 80 Sumber : data olahan

## Definisi Operasional
1. Financial  distress (kesulitan  keuangan) merupakan suatu keadaan yang dialami oleh perusahaan. Dalam penelitiaannya (Ayem & Rahmayani,  2022)  menyatakan  bahwa kebangkrutan  tidak  terjadi  secara  tiba-tiba, sebaliknya  kebangkrutan  dimulai  dnegan perusahaan yang mengalami financial distress dalam menciptakan keuntungan atau pendapatan yang turun secara terus menerus setiap  tahunnya.  Pengukuran financial distress menggunakan  rumus  Altman  Z- Score sebagai berikut: Z = 1.2A + 1.4B + 3.3D + 0.6D + 1E Dimana:  A  =  Aset  lancar-utang  lancar/total aset;  B  =  Laba  ditahan/total  aset;  C  =  Laba
sebelum pajak/total aset; D = Jumlah lembar saham  x  Harga  per  lembar  saham/Total utang; dan E = Penjualan/Total aset Dalam
Altman Z-Score, potensi kebangkrutan  akan  tercermin  dalam  nilai  Z. Jika  nilai  Z  ≥  2,99  ,maka  perusahaan tersebut berada di zona aman,di mana bebas dari  distress.  Bila  nilai  1,81  ≤  Z  <  2,99, artinya  perusahaan  masuk  kedalam  zona abu-abu,  Dan  yang  terakhir,  jika  nilai  Z  < 1,81 maka perusahaan berada di dalam zona distress.
2. Intensitas  Aset  Tetap,  Aset  tetap  adalah kekayaan  perusahaan  yang  memiliki  wujud, mempunyai  manfaat  ekonomis  lebih  dari satu  tahun  dan  diperoleh  perusahaan  untuk
melaksanakan kegiatan perusahaan. Intensitas  Aset  Tetap  adalah  gambaran besarnya  aset  tetap  yang  dimiliki  oleh perusahaan.  Intensitas  aset  tetap  dalam penelitian  ini  dapat  dihitung  dengan  cara total  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan dibandingkan  dengan  total  asset  perusahaan (Dharma dan Agus, 2016). Rumus intensitas aset tetap dihitung sebagai berikut :
3. Konservatisme adalah konsep yang mengakui  beban  dan  kewajiban  secepat mungkin  meskipun  ada  ketidak  pastian tentang  hasilnya  namun  hanya  mengakui pendapat  dan  aset  ketika  sudah  yakin  akan diterima. Konservatisme diukur berdasarkan adaptasi dari Givoly & Hayn (2000). Berikut rumus penghitungan konservatisme :
Keterangan:  CONACC  = Conservatism Based  On  Accrued  Items; NI  =  Laba  tahun berjalan;  DEP  =  Beban  penyusutan  asset tetap; CFO = Arus kas dari aktifitas operasi;
dan TA = Total Aset
4. Tax  Avoidance merupakan  usaha  untuk mengurangi atau bahkan meniadakan hutang pajak yangharus dibayar perusahaan dengan tidak  melanggar  undang-undang  yang  ada. Variabel  ini  dihitung  melalui  CETR  ( Cash effective tax rate ) perusahaan yaitu kas yang dikeluarkan untuk biaya pajak dibagi dengan laba  sebelum  pajak  (Indriani,  2016). Perhitungan tax avoidance dapat
menggunakan rumus sebagai berikut:

## HASIL
Tabel 2 Uji Normalitas Unstandardized Residual N 80 Normal Parameters a,b Mean 0E-7 Std. Deviation ,74026613 Most Extreme Differences Absolute ,152 Positive ,152 Negative -,057 Kolmogorov-Smirnov Z 1,154 Asymp. Sig. (2-tailed) ,139
Sumber: data olahan
Tabel  2  diperoleh  nilai Asymo  Sig .  (2- tailed)  0,139,  hal  ini  menunjukan  bahwa  nilai tersebut  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  data  yang  digunakan  pada penelitian  berdistribusi  normal  dan  memenuhi uji  asumsi  normalitas.  Sedangkan  Tabel  3 diketahui  bahwa  nilai  Tolerance  masing-masing variabel  bebas  (0,987,  0,906  dan  0,916)  yang
berarti  variabel  bebas  memiliki  nilai  tolerance yang  lebih  besar  0,10,  disamping  itu  nilai  VIF seluruh  variabel  secara  berurutan  (1,013,  1,104 dan 1,092) yang berarti variabel lebih kecil dari 10,00.  Berdasarkan  kedua  nilai  diatas  maka dapat  disimpulkan  bahwa  pada  penelitian  ini tidak  terjadi  gejala  multikolonieritas  atau terbebas dari gejala multikolonieritas.
Tabel 3 Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Financial distress ,987 1,013 Intensitas Aset Tetap ,906 1,104 Konservatisme Akuntansi ,916 1,092 Sumber: data olahan
Tabel 4

## Uji Heteroskedastisitas
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1,095 ,392 2,793 ,007 Financial distress -,026 ,140 -,021 -,183 ,855 Intensitas Aset Tetap -,048 ,527 -,011 -,091 ,928 Konservatisme Akuntansi ,000 ,002 -,015 -,126 ,900 Sumber: data olahan
Tabel  4  hasil  uji  heterpskedastisitas diatas  dapat  diketahui  bahwa  nilai  sig  dari masing  masing pengaruh variabel bebas ( financial  distress ,  intensitas  aset  tetap  dan konservatisme  akuntansi)  terhadap  variabel terikat ( tax avoidance ) diperoleh nilai signifikansi diatas 0,05 sehingga dapat disimpulkan  pada  penelitian  ini  tidak  terjadi heteroskedastisitas  atau  dengan  kata  lain  yang digunakan  pada  penelitian  ini  sudah  homogen. Sedangkan  Tabel  5  diketahui  bahwa  nilai  DW
sebesar 1,886 yang berarti lebih kecil dari dU = 1.9280 dan lebih besar dari 4-dU = 0,5948. oleh karena itu, maka dapat disimpulkan pada model penelitian ini terjadi gejala autokorelasi. Tabel 5 juga  menjelaskan  bahwa  pengaruh  variabel bebas  ( financial  distress ,  intensitas  aset  tetap dan konservatisme akuntansi) dapat menjelaskan variabel tax  avoidance sebesar  0,269  atau 26,9%,  sedangkan  sisanya  dijelaskan  oleh variabel lain diluar penelitian ini. Tabel 5 Uji Autokorelasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,566 a ,321 ,269 ,76769 1,886 Sumber: data olahan Tabel 6 Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -7,328 2,152 -3,406 ,001 Financial distress -,052 ,074 -,087 -,695 ,490 Intensitas Aset Tetap 0,278 ,075 ,439 3,710 ,000 Konservatisme Akuntansi 1,389 ,813 ,223 1,708 ,093 Sumber: data olahan
Tabel  6  perhitungan  regresi  liner berganda  dengan  menggunakan  program  SPSS versi 20 didapat hasil sebagai berikut: Y= -7,328 -0,052+0,278 +1,389+ e
Pada  persamaan  regresi  diatas  maka  dapat diartikan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  sebesar  -7,328  menunjukkan bahwa  jika  variabel  independen  yaitu financial  distress ,  intensitas  aset  tetap,  dan konservatisme  akuntansi  bernilai  konstan, maka  besarnya  nilai tax  avoidance yaitu  - 7,328.
2. Koefisien regresi Financial Distress sebesar - 0,052  yang  artinya financial  distress tidak memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap tax  avoidance .  Jika  financial  distress  naik sebesar satu satuan maka peluang perusahaan untuk  melakukan  penghindaran  pajak  turun
sebesar 0,052 dengan asumsi bahwa variabel independen lainnya tetap.
3. Koefisien regresi Intensitas aset tetap sebesar 0,278  yang  artinya  jika  variabel  intensitas aset  tetap  meningkat  sebesar  satu  satuan maka tax  avoidance akan  meningkat  sebesar 0,278  dengan  asumsi  variabel  independen lainnya tetap.
4. Koefisien  regresi  Konservatisme  Akuntansi sebesar  1,389  yang  artinya  jika  variabel konservatisme  akuntansi  meningkat  sebesar satu  satuan  maka  dapat  menaikkan  variabel tax  avoidance sebesar  1,389  dengan  asumsi variabel independen lainnya tetap.
Berdasarkan Tabel 7 juga dapat disimpulkan bahwa:
1. Financial distress tidak berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance karena
memiliki nilai signifikansi 0,490 > 0.05 serta nilai  t  hitung  0,695  lebih  kecil  dari  t  tabel 1.660.  Disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  antara financial  distress terhadap tax avoidance.
2. Intensitas  aset  tetap  berpengaruh  signifikan terhadap tax avoidance karena memiliki nilai signifikansi  0,000  <  0.05  serta  nilai  t  hitung 3,710  lebih  besar  dari  t  tabel  1.660.
Disimpulkan bahwa terdapat pengaruh
signifikan  antara  intensitas aset  tetap terhadap tax avoidance .
3. Konservatisme  akuntansi  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap tax  avoidance karena memiliki nilai signifikansi 0,093 > 0.05 serta nilai  t  hitung  1,708  lebih  kecil  dari  t  tabel 1.660.  Disimpulkan  bahwa  terdapat  tidak pengaruh  signifikan  antara  konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance . Tabel 7 Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 14,145 3 3,048 6,022 ,006 b Residual 17,390 76 ,242 Total 17,535 79 Sumber: data olahan
Tabel  7  menjelaskan  bahwa  variabel bebas  ( financial  distress ,  intensitas  aset  tetap dan konservatisme akuntansi) dapat menjelaskan variabel tax avoidance memiliki nilai signifikansi  0,006<  0,05  serta  nilai  F  hitung 6,0,22  yang  lebih  besar  dari  F  tabel  2.70. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model penelitian sudah tepat. Hasil pengujian hipotesis 1  yang telah  dilakukan  bahwa financial distress tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Hal tersebut  dibuktikan  dengan  nilai  probabilitas terhadap tax avoidance sebesar 0,490> 0,05 dan nilai  koefisien  sebesar  -0,052  yang  dimana angka  tersebut  menunjukan  bahwa  pengaruh kedua  variabel  tidak  signifikan,  sehingga  H1 dalam  penelitian  ini  tidak  terdukung.  Hasil pengujian  hipotesis2  yang  telah  dilakukan bahwa  intensitas  asset  tetap  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  nilai  perusahaan.  Hal tersebut  dibuktikan  dengan  nilai  probabilitas intensitas  asset  tetap  terhadap tax  avoidance sebesar  0,000<  0,05  dan  nilai  koefisien  sebesar 0,278  yang  dimana  angka  tesebut  menunjukan bahwa  pengaruh  kedua  variabel  tersebut  positif dan signifikan. Sehingga H2 dalam penelitian ini terdukung. Hasil pengujian hipotesis3 yang telah dilakukan  bahwa  konservatisme  akuntansi  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Hal tersebut  dibuktikan  dengan  nilai  probabilitas konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance sebesar  0,093>  0,05  dan  nilai  koefisien  sebesar 1,389  yang  dimana  angka  tersebut  menunjukan bahwa pengaruh kedua variabel tidak signifikan, sehingga  H3  dalam  penelitian  ini  tidak terdukung.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan perusahaan  yang  telah  dilakukan  menunjukkan bahwa  intensitas  aset  tetap  memiliki  pengaruh positif  terhadap tax  avoidance ,  berbeda  dengan financial  distress dan  konservatisme  akuntansi tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .

## DAFTAR PUSTAKA
Anugerah, G., Herianti, E., & Sabaruddin. 2022.
Pengaruh Financial distress dan
Intensitas  Aset  Tetap  Terhadap  Tax Avoidance :  Peran  Good. Jurnal  Riset Bisnis , 5 , 190–207.
Ayem,  S.,  &  Rahmayani,  S.  2022.  Pengaruh profitabilitas  dan  likuiditas  terhadap financial  distress  menggunakan  survival analysis. Religion  Education  Social LaaRoiba Journal .
Ayem,  S.,  &  Resti,  S.  2021.  Pengungkapan Corporate  social  responsibility  dan leverage  terhadap  penghindaran  pajak dengan kepemilikan institusional sebagai variabel moderasi yang terdaftar di bursa efek Indonesia. Jurnal akuntansi  dan  Manajemen, 32(2),  101- 109.
Givoly,  D.,  &  Hayn,  C.  2000.  The  changing time-series  properties  of  earnings,  cash flows  and  accruals:  Has  financial reporting  become  more  conservative? Journal  of  Accounting  and  Economics , 29 (3), 287–320.
I  Made  Surya  Dharma,  P.  A.  2015.  Pengaruh Leverage, Intensitas Aset Tetap, Ukuran
Perusahaan, dan Koneksi Politik
Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana ,  584- 613. Indriani,  E.,  &  Mildawati,  T.  2019.  Pengaruh
Profitabilitas, Aktivitas, Likuiditas, Leverage  dan  Arus  Kas  Terhadap
Financial  distress  Pada  Perusahaan
Telekomunikasi. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi , 5 , 1–21.
Ningsih,  A.  N.  2020.  Aset  Tetap  Dan Konservatisme Akuntansi Terhadap Tax Avoidance. EkoPreneur , 1 (2), 245–256. Nursani,  L.  2020.  Pengaruh  Kepemilikan Institusional,  Intensitas  Aset  Tetap, Konservatisme  Akuntansi,  Leverage, Pertumbuhan  Penjualan,  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi , 53 (9), 1689–1699.