COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting Volume 7 Nomor 2, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## HOW TO PROFITABILITY, LEVERAGE AND COMPANY SIZE AFFECT TAX AVOIDANCE

## PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Oktavia Kusumaningsih 1 , Mujiyati 2 * Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 b200200149@student.ums.ac.id 1 , mujiyati@ums.ac.id 2

## ABSTRACT
This research aims to examine the influence of profitability and leverage company size on tax avoidance. "The population used in this research is all companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI)." The data used in this research are financial reports of manufacturing companies registered and published on the  Indonesian  stock  exchange  for  the  2020-2022  period.  The  research  sampling  technique  used  the purposive sampling method. The data analysis used is multiple linear regression. The empirical analysis findings show that leverage and company size influence tax avoidance, while profitability does not influence tax avoidance.
Keywords: Company Size, Leverage, Profitability, Tax Avoidance.

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh profitabilitas, leverage dan ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)”.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah    laporan  keuangan perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dan  dipublikasikan  di  bursa  efek  Indonesia  Periode  2020-2022. Teknik pengambilan sampel penelitian dengan metode purposive sampling . Analisis data yang digunakan adalah  regresi linear berganda. Temuan analisis secara empiris menunjukkan bahwa, leverage dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak, sedangkan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata Kunci: Leverage , Profitabilitas, Penghindaran Pajak, Ukuran Perusahaan .

## PENDAHULUAN
Undang-undang  Perpajakan  No. 28 Tahun 2007, pasal 1 mendefinisikan pajak  sebagai  kontribusi  wajib  kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau  badan  yang  bersifat  memaksa berdasarkan  Undang-Undang,  dengan tidak menerima imbalan secara langsung,  namun  digunakan  untuk keperluan  negara  untuk  kemakmuran rakyat. Upaya yang dilakuakn pemerintah untuk memaksimalkan penerimaan  pajak  adalah  melalui kebijakan  Menteri  Keuangan  yaitu,
dengan mempersiapkan langkah- langkah  yang  dinilai  dapat  mendukung pembangunan dan pertumbuhan ekonomi secara berkelanjutan. Langkah- langkah  tersebut  meliputi  pelaksanaan reformasi  pajak  secara  konsisten  dan berkelanjutan;   meningkatkan pelayanan
kepada  wajib  pajak  dalam  bentuk kemudahan pelaporan, pembayaran, dan kemudahan akses informasi perpajakan; meningkatkan  efektifitas  penyuluhan dan hubungan masyarakat dalam rangka meningkatkan kesadaran dan kepatuhan wajib pajak; meningktkan ekstensifikasi, intensifikasi,  dan  penegakan  hukum perpajakan;  meningkatkan  efektifitas pemeriksanaan dan penagihan; meningkatkan kapasitas Direktorat Jenderal  Pajak  (DJP)  yang  meliputi penguatan  sumber  daya  manusia, teknologi  informasi,  dan  anggaran; memanfaatkan hasil kebijakan
pengampunan  pajak,  yaitu  perluasan basis  pajak  dan  peningkatan  kepatuhan wajib pajak; melakukan identifikasi dan penggalian  potensi  pajak  dengan  kerja sama  internasional,  serta  pelaksanaan program keterbukaan informasi
keuangan untuk kepentingan perpajakan (Mujiyati & Abdul Aris, 2020). (Mardiasmo,  2019),  salah  satu penerimaan  pajak  digunakan  untuk membiayai pengeluaran negara, termasuk  belanja  rutin  dan  belanja pembangunan. Untuk belanja pembangunan,  pajak  digunakan  untuk pembangunan pendidikan dan kesehatan,  pembangunan  infrastruktur, dan  pembangunan  pekerjaan  umum (Apriliyani  &  Kartika,  2021).  Semakin banyak  pajak  yang  dikumpulkan, semakin  banyak  insfrastruktur  yang dibangun,  semakin  banyak  pekerjaan umum  yang  dibangun,  dan  kualitas layanan negara semakin tinggi(Prabowo &  Sahlan,  2022).  Oleh  karena  itu, masyarakat perlu memahami arti penting pajak  bagi  negara  dan  memiliki kesadaran  yang  diperlukan  untuk memenuhi kewajiban
perpajakannya(Hidayatul  Aini  &  Andi Kartika, 2022).
Salah satu upaya pemerintah untuk meningkatkan penerimaan pajak dengan melakukan  koreksi dan penyempurnaan peraturan  perpajakan  di  Indonesia. Perubahan  peraturan  perpajakan  yang dilakukan pemerintah memperbaiki dan meningkatkan  sistem  perpajakan  di Indonesia(Stawati,  2020).  Upaya  yang dilakukan dalam meningkatkan penerimaan pajak ini melewati beberapa rintangan.  Dalam  proses  perbaikan sistem  pada  perpajakan  yang  dilakukan oleh  pemerintah,  terdapat  beberapa perbedaan kepentingan antara pemerintah  dengan  perusahaan.  Pajak dimata  negara  diartikan  sebagai  suatu pendapatan  yang  dimanfaatkan  untuk membiayai  penyelenggaraan  program pemerintah, sedangkan bagi perusahaan pajak diartikan sebagai suatu beban yang dapat mempengaruhi laba yang
dihasilkan  oleh  perusahaan  (Alfaruqi  et al., 2019). Dengan demikian wajib pajak
cenderung untuk melakukan perlawanan hukum atas kewajiban perpajakan. Bentuk perlawanan yang dilakukan  terhadap  pajak  salah  satunya dilakukan  dengan  cara  penghindaran pajak (tax avoidance) dimana perusahan akan mengurangi beban pajak yang ada di  perusahaan  dengan  melegalkan berbagai  cara  dan  hal  tersebut  tidak bertentangan  dengan  undang-undang perpajakan  yang  berlaku.  Penghindaran pajak menurut otoritas pajak merupakan sikap  yang  tidak  adil  karena  seorang wajib pajak menghasilkan uang sebanyak-banyaknya dengan menggunakan  layanan  public  yang disediakan  pemerintah  (Mujiyati  et  al.,
2022).  Namun  disisi  lain,  negara  tidak menerima  pajak  untuk  membangun fasilitas  tersebut.  Menyimpan  dana  di luar  negeri  juga  merupakan  tindakan yang  dilakukan  untuk  melakukan penghindaran  pajak,  yang  umumnya dilakukan di kalangan pajak pada bisnis besar.  Penghindaran  pajak  merupakan usaha  yang  masih  masuk  kedalam konteks  peraturan  perpajakan  yang berlaku  dengan  memanfaatkan  celah hukum untuk mengurangi jumlah pajak yang  terutang  dari  tahun  berjalan  ke tahun-tahun yang akan datang sehingga dapat membantu meningkatkan arus kas perusahaan (Karimah & Taufiq, 2014).
Disisi lain terjadinya tax avoidance disebabkan  oleh  karena pemerintah  Indonesia  menganut  system self assessment dalam
sistem pemungutan  pajak  (Alfaruqi  et  al., 2019).  Wajib  pajak  bebas  menghitung, membayar  dan  menyatakan  sendiri kewajiban  perpajakannya.  Penerapan pajak  ini  tampaknya  membuka  peluang wajib pajak untuk memanipulasi jumlah pajak  yang  terutang  untuk  mengurangi biaya usaha, termasuk beban pajak. Ada beberapa  faktor  yang  mendorong  suatu perusahan untuk melakukan penghindaran  pajak  ( tax  avoidance) ,
antara  lain  profitabilitas, leverage ,  dan ukuran perusahaan (Stawati, 2020b).
Profitabilitas adalah ukuran untuk mengevaluasi  kinerja  suatu  perusahaan. Profitabilitas menggambarkan kemampuan perusahaan untuk menggunakan  asetnya  secara  efisien dengan menghasilkan keuntungan bisnis dan  manajemen  aset  yang  dikenal dengan return  on  assets (ROA).  ROA positif  menunjukkan  bahwa  aset  yang digunakan untuk mengoperasikan bisnis mampu  menghasilkan  keuntungan  bagi perusahaan.  ROA  dinyatakan  dalam persentase,  semakin  tinggi  nilai  ROA maka  semakin  baik  kinerja  perusahaan. Laba  merupakan  dasar  dari  pengenaan pajak.  Semakin  tinggi  laba  suatu perusahaan  maka  beban  pajak  yang dibayar  juga  akan  semakin  tinggi. Profitabilitas  adalah  kemampuan  suatu perusahaan untuk menghasilkan keuntungan  selama  periode  waktu tertentu.  Semakin  tinggi  laba  suatu perusahaan  akan  berdampak  baik  pada kinerja perusahaan, namun laba merupakan poin penting dalam perpajakan,  semakin  tinggi  nilai  laba perusahaan  akan  berdampak  pada besarnya  beban  pajak  yang  harus ditanggung  perusahaan  (Eksandy  & Milasari,  2019).  Penelitian  (Stawati, 2020b)  dan  (Sari  et  al.,  2020) memberikan  bukti  bahwa  profitabilitas berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Faktor lain yang mendorong suatu perusahaan  untuk  melakukan  tindakan penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ) adalah leverage . Leverage adalah jumlah hutang  yang  digunakan  perusahaan untuk  melakukan  pembiayaan. Debt  to equity  ratio (DER)  adalah  rasio  yang mengukur  sejauh  mana  perusahaan dibiayai  oleh  hutang  dan  kemampuan perusahaan untuk memenuhi kewajibannya  dengan  ekuitas  yang dimiliki. Leverage adalah perbandingan
yang mencerminkan jumlah hutang yang digunakan  oleh  perusahaan  untuk membiayai  operasi  bisnisnya.  Semakin besar penggunaan hutang oleh perusahaan, akan berjumlah pada beban bunga yang dikeluarkan perusahaan, hal ini dapat mengurangi laba sebelum laba kena  pajak  yang  selanjutnya  dapat mengurangi  besaran  pajak  yang  harus dibayarkan  oleh  perusahaan  (Purnama,
2017).  Penelitian  (Stawati,  2020)  dan (Widodo & Wulandari, 2021) memberikan  bukti  bahwa leverage
berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak ( tax avoidance ). Selanjutnya faktor lain yang dapat memberikan pengaruh perusahaan dalam  melakukan  penghindaran  pajak adalah  ukuran  perusahaan.  Semakin besar  aset  yang  dimiliki  perusahaan, maka  peusahaan  dapat  memberikan catatan  baik  untuk  melakukan  suatu kegiatan yang dapat memperluas pangsa pasar  dan  hal  ini  akan  mempengaruhi suatu  profitabilitas  perusahaan  (Sofia Prima Dewi, 2021).
Penelitian  tentang  penghindaran pajak  telah  dilakukan  oleh  beberapa peneliti sebelumnya antara lain;
(Stawati,  2020b)  meneliti  tentang Pengaruh  Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Hasil dari penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak. Leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.  Ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Mujiyati  et  al.,  (2022)  meneliti tentang Tax  Amnesty  and  Company Value:  Testing  Tax  Avoidance  as  an Intervening. Hasil  dari  penelitian menunjukkan  bahwa  amnesti  pajak meningkatkan  upaya  perusahaan  dalam melakukan  penghindaran  pajak.  Kedua,
amnesti pajak yang diberikan pemerintah  dapat  meningkatkan  nilai
suatu  perusahaan.  Ketiga,  keberhasilan dalam  upaya  penghindaran  pajak berdampak pada suatu peningkatan nilai suatu perusahaan. Keempat, penghindaran pajak memediasi hubungan  antara  pengampunan  pajak dan nilai perusahaan. Tanjaya & Nazir,  (2021) meneliti tentang Pengaruh Profitabilitas, Leverage ,  Pertumbuhan  Penjualan,  dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Hasil dari penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap penghindaran pajak. Leverage tidak  berpengaruh  signifikan terhadap penghindaran pajak. Pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak. Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif signifikan terhadap penghindaran pajak. Sari et al., (2020) meneliti tentang Pengaruh profitabilitas, Leverage , Komisaris  Independen,  Kepemilikan
Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Hasil dari penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas  dan  komisaris  independen berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Leverage , kepemilikan institusional, dan ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance .
Prabowo  &  Sahlan,  (2022) meneliti tentang Pengaruh Profitabilitas,
Leverage , dan Capital Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel (Moderating).  Hasil  dari  penelitian menunjukkan bahwa Profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Leverage berpengaruh negatif terhadap penghindaran  pajak.  Intensitas  modal tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Ukuran Perusahaan memperlemah pengaruh positif profitabilitas  dan leverage terhadap
penghindaran pajak. Ukuran perusahaan melemahkan  pengaruh  negatif capital intensity terhadap penghindaran pajak. Widodo  &  Wulandari,  (2021) Meneliti tentang Pengaruh Profitabilitas, Leverage ,
Capital  Intensity , Sales Growth dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Hasil dari penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Leverage berpengaruh positif terhadap penghindaran  pajak. Capital  Intensity berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penghindaran  pajak. Sales  growth berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Apriliyani  &  Kartika,  (2021) meneliti tentang Pengaruh Profitabilitas,
Leverage , Ukuran Perusahaan dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance . Hasil dari  penelitian  menunjukkan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Leverage berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Sales growth tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Hidayatul  Aini  &  Andi  Kartika, (2022)  meneliti  tentang  Pengaruh
Profitabilitas, Leverage , Komisaris Independen,  Ukuran  Perusahaan  dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran  Pajak.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh  positif  signifikan  terhadap penghindaran  pajak. Leverage tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.  Komisaris  independen  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Capital Intensity tidak
berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas ditemukan  hasil  penelitian  terdahulu yang  tidak  konsisten.  Sehingga  peneliti tertarik  untuk  mereplikasi  penelitian oleh  Tanjaya  &  Nazir,  (2021)  dengan judul penelitian “PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Periode  2020-2022”. Adapun perbedaan penelitian ini dengan
penelitian  sebelumnya  yaitu,  objek penelitian  pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) dan tahun periode penelitian.
METODE PENELITIAN Jenis penelitian ini adalah
penelitian  kuantitatif  yaitu  penelitian yang  pengolahan  data  hasil  penelitian menggunakan  statistik.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh profitabilitas,  leverage  dan  ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bursa efek
Indonesia (BEI) periode 2020-2022.
Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder berupa laporan keuangan yang diperoleh melalui  situs  www.idx.co.id.  Penelitian ini  akan  dibuktikan  dengan  pengujian hipotesis menggunakan analisis statistik. Metode  analisis  menggunakan  regresi linier berganda dengan aplikasi SPSS 25. Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah    perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) berupa laporan keuangan.  Metode  pengambilan  sampel yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah purposive  sampling artinya pengambilan sampel secara sengaja dan
dipilih  berdasarkan  kriteria  tertentu. Kriteria  sampel  yang  digunakan  pada penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang tercatat di BEI selama kurun  waktu  tiga  tahun  yaitu  mulai 2020-2022.
Penelitian  ini  menggunakan  alat analisis  yaitu  regresi  linear  berganda dengan persamaan dasar:
ETR = α + β 1 ROA + β 2 DER + β 3 SIZE + ε
Keterangan:
ETR  = Effective Tax Rate
α = Konstanta β 1 – β 3 = Koefisien regresi DER  = Debt to Equity Ratio SIZE  = Ukuran Perusahaan
HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Hasil Perolehan Data Hasil pemilihan sampel berdasarkan kriteria yang telah ditentukan dapat dilihat pada Tabel 1: Tabel 1. Data Sampling Deskripsi Jumlah Perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI  tahun  2020- 2022 193 Perusahaan  manufaktur  yang tidak menerbitkan annual report dan data keuangan tahun 2020- 2022 (7) Perusahaan  manufaktur  yang mengalami  kerugian  tahun 2020-2022 (91) Perusahaan  manufaktur  yang tidak menyajikan data keuangan  dalam  mata  uang rupiah tahun 2020-2022 (12) Perusahaan  manufaktur  yang tidak  memiliki  data  lengkap penelitian tahun 2020-2022 0 Sampel penelitian 83 Total  sampel  (n  x  periode sampel) (83 x 3 Tahun) 249
Sumber:  Data  sekunder  diolah  penulis, 2024
Berdasarkan  kriteria  sampel  yang telah  ditentukan  dalam  penelitian  ini, maka  diperoleh  sampel  penelitian sebanyak  83  perusahaan  untuk  setiap tahunnya.  Sehingga  total  keseluruhan sampel yang digunakan adalah sebanyak 249. Analisis statistik deskriptif menunjukkan ringkasan variabel- variabel  penelitian  yang  disajikan  pada tabel di bawah ini: Tabel 2. Hasil Analisis Deskriptif Variabel N Min  Max  Mea n Std.De v Penghindar an Pajak 21 5 0,05  0,39  0,23 0,45 Profitabilit as 21 5 0,04  0,36  0,08 0,07 Leverage 21 5 0,00  0,79  0,36 0,17 Ukuran Perusahaan 21 5 25,0 7 33,6 5 28,7 9 1,66
Sumber:  Data  sekunder  diolah  penulis,
2023
Berdasarkan  tabel  2,  Hasil  uji statistik  deskriptif  menunjukkan  bahwa jumlah data yang dianalisis selama kurun waktu  2020-2022  sebanyak  215unit analisis.  Penghindaran  pajak  yang diproksikan  menggunakan  perhitungan effective  tax  rate memiliki  nilai minimum  sebesar  0,051  yang  dimiliki perusahaan  Nippon  Indosari  Corpindo
Tbk  (ROTI)  pada  tahun  2020.  Nilai maksimum sebesar 0,390 pada perusahaan Morenzo Abadi Perkasa Tbk (ENZO) pada tahun 2020. Nilai  standar  deviasinya  adalah sebesar  0,045  dan  nilai  rata-rata penghindaran pajak sebesar 0,232. Hasil tersebut menunjukkan bahwa perusahaan  manufaktur  di  BEI  periode tahun  2020-2022  mempunyai  rata-rata penghindaran pajak sebebsar 0,232.
Hasil  uji  statistik  deskriptif menunjukkan  bahwa  jumlah  analisis peneliti selama kurun waktu 2020-2022 sebanyak 215 unit analisis. Profitabilitas diproksikan  dengan Return  on  Assets
(ROA) memiliki nilai minimum sebesar
0,004 yang dimiliki perusahaan Morenzo  Abadi  Perkasa  Tbk  (ENZO) tahun  2020.  Nilai  maksimum  sebesar 0,364  yang  dimiliki  perusahaan  Mark
Dynamics Indonesia Tbk (MLBI) tahun 2021.
Nilai  standar  deviasinya  adalah sebesar  0,070  dan  nilai  rata-rata profitabilitas  yang  doproksikan  dengan ROA  pada  perusahaan  manufaktur selama  periode  2020-2022  sebesar 0,087. Kemampuan perusahaan mendatangkan laba bersih sebesar 8,7% dari  total  asset.  Setiap  satu  rupiah  total asset  mampu  memberikan  kontribusi laba  setelah  pajak  sebesar  Rp  0,087. Semakin tinggi ROA suatu entitas dapat diinterpretasikan bahwa entitas semakin mampu mendatangkan laba. Hasil statistik deskriptif menunjukkan  bahwa  jumlah  data  yang dianalisis  peneliti  selama  kurun  waktu 2020-2022  sebanyak  215  unit  analisis. Leverage diproksikan  dengan Debt  to Equity  Ratio (DER)  memiliki  nilai minimum  sebesar  0,000  yang  dimiliki perusahaan  Indospring  Tbk  (INDS) tahun  2020.  Nilai  maksimum  sebesar 0,793  pada  perusahaan  Pyridam  Farma (PYFA) tahun 2021.
Nilai  standar  deviasinya  adalah sebesar 0,174 dan nilai rata-rata leverage yang  diproksikan  dengan  DER  pada perusahaan  manufaktur  selama  periode 2020-2022 sebesar 0,363.
Hasil  uji  statistik  deskriptif menunjukkan  bahwa  jumlah  analisis dalam  penelitian  adalah  215  unit analisis.  Ukuran  perusahaan  dari  215 unit analisis mempunyai nilai minimum sebesar 25,079 pada perusahaan Sinergi Inti  Plastindo  Tbk  (ESIP)  tahun  2020. Nilai  maksimum  sebesar  33,655  pada perusahaan  Astra  International  Tbk (ASII) tahun 2022.Nilai standar deviasi ukuran perusahaan adalah sebesar 1,663. Nilai  rata-rata  ukuran  perusahaan sebesar 28,792.

## Uji Asusmi Klasik
Uji  normalitas  dikatakan  normal apabila  nilai p -value  ( asymp.sig )  lebih dari 5% atau lebih dari 0,05. Pengujian ini menggunakan One Sample Kolmogorov-Smirnov  Test dinyatakan tidak  lolos  karena p -value  kurang  dari 0,05. Uji normalitas kemudian dilakukan dengan  menggunakan  asumsi Central Limit  Theorem (CLT)  yaitu  apabila  n lebih besar dari 30 atau total data yang diteliti  lebih  dari  30,  maka  hasil  data semakin  mendekati  normal.  Penelitian ini  menggunakan  data  yang  berjumlah 215  dengan  jumlah  ini  dapat  dikatakan jika jumlah data melebihi 30, maka hal ini dapat menunjukkan bahwa data yang diteliti dapat dikatakan normal. Berdasarkan hasil pengujian multikolinearitas dengan uji perhitungan tolerance  value dan variance  inflation factor (VIF)  memiliki  nilai  tolerance lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil  dari  10.  Berdasarkan  hasil  diatas dapat  disimpulkan  bahwa  semua variabel  independen  dari  penelitian  ini terbebas  dari  multikolinearitas  karena semua variabel memiliki nilai tolerance lebih  dari  0,10  dan  ilia  VIF  lebih  kecil dari  10  sehingga  semua  variabel independen tidak terjadi multikolinearitas. .  Pengujian  pertama  autokorelasi menggunakan uji Durbin Watson dengan nilai 2,232. Apabila nilai DW di bawah - 2,  maka  terjadi  autokorelasi  positif. Apabila nilai DW di atas 2, maka terjadi autokorelasi  negatif.  Apabila  nilai  DW terletak di antara -2 sampai 2, maka tidak ada  autokorelasi.  Nilai  DW  menurul hasil pengujian pertama di atas 2, maka dapat  disimpulkan  bahwa  terjadi autokorelasi negatif. Hasil Uji
menunjukkan  bahwa  nilai  Asymp.  Sig.
(2-tailed) sebesar 0,632 yakni lebih besar dari  0,05.  Maka  disimpulkan  bahwa tidak terdapat masalah autokorelasi.

## Hasil Uji Hipotesis
Teknik  analisis  yang  diterapkan adalah  regresi  linier  berganda.  Sesuai dengan (Ghozali, 2016), memperkirakan kekuatan  hubungan  antara  setidaknya dua faktor, teknik analisis ini juga dapat menunjukkan  arah  hubungan  antara variabel dependen dan variabel independen. Analisis mendalam terhadap  data  tersebut  menjadi  fokus utama  dalam  evaluasi  kinerja  model yang  telah  dikembangkan.  Pengujian model  dilakukan  dengan  menggunakan pemrograman  SPSS  25  menghasilkan data sebagaimana terlihat pada Tabel 2.
Tabel 3. Hasil Analisis Regresi Model Coeff. t Sig (Constant ) 326, 75 50. 93 0.8 78 Profitabili tas - 0,06 0.4 2 0.0 00 Leverage 0.08 0.0 1 0.0 22 Ukuran Perusahaa n - 0,00 0.2 01 0.8 41 F 10,803 ,00 0 b Adjusted R Square 0,121
Sumber:  Data  sekunder  diolah  penulis,
2023
Berdasarkan  tabel  tersebut  dapat disusun persamaan regresi:
ETR  =  326,758  –  0,060P  +  0,088L  – 0,004UK + e
Hasil  persamaan  regresi  tersebut dapat terpretasikan sebagai berikut:
1. Nilai  Konstanta  sebesar  326,758, artinya  jika  variabel  independen
(profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran perusahaan) dapat diasumsikan konstan,  maka  secara  positif  terjadi penghindaran pajak.
2. Nilai  koefisien  Koefisien  Regresi variabel  Profitabilitas  sebesar  -0,060 dengan  arah  negatif.  Hal  ini  dapat diinterpretasikan  bahwa  semakin
tinggi profitabilitas suatu perusahaan yang diproksikan dengan ROA, maka tindakan  terjadinya  penghindaran pajak  semakin  rendah.  Sebaliknya, semakin  rendah  profitabilitas  suatu perusahaan, maka tindakan penghindaran pajak semakin tinggi.
3. Nilai  Koefisien  Regresi  variabel
Leverage 0,088  dengan  arah  positif, artinya  apabila leverage mengalami kenaikan,  maka  tindakan  untuk melakukan   penghindaran pajak akan meningkat.
Berdasarkan  hasil  uji  statistic  F pada  table  diatas,  menunjukkan  bahwa nilai  F  sebesar  10,803  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  yang  artinya lebih  kecil  dari  0,05.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa model regresi secara simultan  bahwa  variabel  independen mampu memprediksi variabel dependen.
Koefisien determinasi dapat dilihat dari nilai Adjusted R Square , table diatas menunjukkan  nilai Adjusted  R  Square sebesar 0,121 atau 12,1%. Koefisien ini menunjukkan bahwa variabel independen yaitu profitabilitas, leverage, dan  ukuran  perusahaan berkontribusi    terhadap  tindakan penghindaran  pajak  sebesar  12,1% sedangkan  sisanya  87,9%  (100%  - 12,1%)  dijelaskan  oleh  variabel  lain yang  tidak  disertakan  dalam  penelitian ini.
Uji . t digunakan untuk menentukan besarnya  kontribusi  masing-masing variabel independen dalam menjelaskan variabel  dependen.  Adapun  hasil  uji  t dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Nilai  t  hitung  sebesar  -1,430  dengan nilai  signifikansi  0,154  yang  artinya lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat disimpulkan  bahwa  profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak 2. Nilai  t  hitung  sebesar  5,047  dengan nilai  signifikansi  0,000  yang  artinya lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat disimpulkan bahwa leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. 3. Nilai  t  hitung  sebesar  -2,326  dengan nilai  signifikansi  0,021  yang  artinya lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak Pembahasan 1. Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis Nilai signifikansi variabel  profitabilitas  memiliki  t hitung - 1,430  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,153  >  0,05  maka  H1  ditolak,  artinya Profitabilitas  tidak  berpengaruh  secara parsial  terhadap  penghindaran  pajak. Perusahaan yang memiliki profitabilitas tinggi  maka  semakin  tinggi  pula  pajak yang  harus  dibayarkan.  Sebaliknya, apabila  profitabilitas  rendah  maka semakin  rendah  pula  pajak  yang  harus dibayarkan.  Dalam  kondisi  ini  tidak membuat  perusahaan  termotivasi  untuk melakukan  penghindaran  pajak,  karena perusahaan mampu mengelola profitabilitasnya  dengan  baik.  Oleh karena itu, tinggi rendahnya profitabilitas  suatu  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. Perusahaan yang memiliki tingkat profitabiliatas yang tinggi maka kemampuan perusahaan untuk membayar pajak semakin tinggi sehingga  perusahaan  cenderung  tidak tidak  melakukan tindakan penghindaran pajak, karena perusahaan dapat mengelola penghasilan serta pembebanan  pajaknya  dengan  baik (Hartanto  &  Sudirgo,  2023).  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Widodo  & Wulandari,  2021)  yang  menyatakan bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak,  serta
sejalan dengan penelitian yang
dilakukan  oleh  (Apriliyani  &  Kartika, 2021)  yang  juga  menyatakan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
2. Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran Pajak Nilai signifikansi variabel Leverage memiliki  t hitung 5,047  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  ≤  0,05  maka H2 diterima, artinya Leverage berpengaruh  secara  parsial  terhadap penghindaran pajak. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa semakin besar tingkat leverage perusahaan  maka  semakin  tinggi perusahaan untuk melakukan penghindaran pajaknya. Leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak,  indikasinya  bahwa  hutang  yang mengakibatkan munculnya beban bunga dapat  menjadi  pengurang  laba  kena pajak,  sedangkan  dividen  yang  berasal dari  laba  ditahan  tidak  dapat  menjadi pengurang laba. Beban bunga yang dapat dijadikan  sebagai  pengurang  laba  kena pajak adalah beban bunga yang muncul akibat  adanya  pinjaman  atau  utang kepada  pihak  ketiga  atau  kreditur  yang tidak  memiliki  hubungan  dengan perusahaan. Biaya bunga yang semakin tinggi  nilainya  akan  memberikan pengaruh  berkuraangnya  beban  pajak penghasilan.  Oleh  karena  Perusahaan yang  memiliki  leverage  yang  tinggi memiliki beban bunga yang tinggi, dan dapat  dibebankan  sebagai  pengurang laba,  sehingga  perusahaan  cenderung untuk memperbesar leverage.
Penelitian    ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Apriliyani  &  Kartika,  2021)  dan (Widodo  &  Wulandari,  2021),  yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.

## 3. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Nilai  signifikansi  variabel  Ukuran
Perusahaan  memiliki  t hitung -2,326 dengan nilai signifikansi sebesar 0,021 ≤ 0,05  maka H1 diterima, artinya ukuran perusahaan berpengaruh parsial terhadap penghindaran pajak.
Pada  umumnya  perusahaan  yang berskala besar cenderung memiliki total asset yang besar, yang mana total asset tersebut  apabila  dikelola  secara  efisien mampu  meningkatan  laba  perusahaan. Laba  yang  tinggi  yang  diperoleh perusahaan  memberikan  konsekuensi yaitu,  meningkatkan  pajak  yang  harus dikeluarkan oleh perusahaan.
Akan tetapi ukuran perusahaan yang besar  akan  mendapatkan  perhatian  dari pemerintah  dan  akan  dikenakan  pajak sesuai peraturan saat ini. Semakin besar ukuran  perusahaan  biasanya  akan semakin  banyak  transaksi  yang  rutin dilakukan.  Kondisi  ini  memungkinkan perusahaan  memanfaatkan  celah  yang dapat  dilakukan  untuk  penghindaran pajak. Dengan demikian ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap penghindaran  pajak,  artinya  semakin tinggi  nilai  ukuran  perusahaan  maka semakin tinggi peluang untuk melakukan penghindaran pajak. Kondisi seperti inilah yang menjadikan  manajer  akan  berusaha memperkecil  pajak  yang  dilaporkan namun  dengan  melaporkan  laba  yang tetap  tinggi,  dimana  salah  satunya dengan  mengalihkan  ke  dalam  pajak ditahan  (Apriliyani  &  Kartika,  2021). Selain  itu  teori  kekuatan  politik menjelaskan  bahwa  perusahaan  besar akan  memiliki  banyak  sumber  daya untuk mempengaruhi proses politik yang diperlukan dan menguntungkan perusahaan,  termasuk  penghindaran pajak untuk mencapai tujuan penghematan pajak (Hartanto & Sudirgo,  2023).  Hasil  penelitian  ini
sejalan  dengan  penelitian  (Stawati,
2020b)  dan  (Widodo  &  Wulandari, 2021),  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## PENUTUP
Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk menguji  secara  empiris  pengaruh profitabilitas, leverage, dan  ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode  2020-2022.  Berdasarkan  hasil pengujian  dan  pembahasan  yang diperoleh  pada  bab  sebelumnya,  maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Profitabilitas pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia 2020-2022 berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. 2. Leverage pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia 2020-2022 berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak. 3. Ukuran perusahaan manufaktuk yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia 2020-2022  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.

## Keterbatasan dan Saran
Berdasarkan hasil pengujian yang diperoleh  pada  bab  sebelumnya,  maka terdapat beberapa keterbatasan, yaitu:
1. Penelitian  ini  hanya  dilakukan  pada lingkup perusahaan manufaktur yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia untuk  periode  tiga  tahun  2020-2022 sehingga  hasilnya  tidak  dapat digeneralisir  untuk  semua  jenis perusahaan.
2. Variabel  yang  digunakan  hanya  3 buah  variabel  independen  untuk mengukur penghindaran pajak.
3. Hasil uji koefisien deretminasi ( Adjust R  square) menunjukkan  variabel dependen menjelaskan variasi variabel dependen yaitu penghindaran  pajak  sebesar  0,121 atau 12,1% sedangkan sisanya adalah sebesar  87,9%  dijelaskan  oleh variabel lain yang tidak diikutsertakan dalam penelitian ini. Berdasarkan simpulan dan keterbatasan penelitian ini, maka peneliti memberikan saran sebagai berikut: 1. Penelitian  ini  menggunakan  sampel pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI  pada  periode  2020- 2022. Bagi peneliti selanjutnya dapat menambah skope atau jenis perusahaan  tidak  hanya  manufaktur saja  dan  menambah    periode penelitian  agar  hasilnya  dapat  lebih menggambarkan kondisi jangka panjang  dan  memberikan  hasil  lebih akurat. 2. Penelitian selanjutnya diharap menambah  variabel-variabel  lain yang  memiliki  dampak  terhadap penghindaran pajak misalnya kepemilikan institusional, sales growth, capital intensity, dan komisaris independen.

## Ucapan Terimakasih
Peneliti  ingin  mengekspresikan apresiasi  yang  tinggi  kepada  semua pihak  yang  turut  berperan  dalam menuntaskan studi ini. Terima kasih juga disampaikan  kepada  semua  individu yang memberikan dukungan, baik secara langsung  maupun  tidak  langsung. Penghargaan  yang  besar  juga  kami sampaikan  kepada  keluarga  dan  teman- teman yang telah memberikan pemahaman  dan  dukungan  selama proses  penelitian.  Penulis  mengakui keterbatasan studi ini, dan masukan yang diterima  akan  menjadi  pedoman  untuk penelitian  di  masa  mendatang.  Semoga temuan  dari  penelitian  ini  dapat
memberikan  sumbangan  yang  positif bagi  kemajuan  pengetahuan.  Kami berterima  kasih  atas  segala  dukungan dan  kesempatan  yang  telah  diberikan. Tidak  lupa  kami  mengucapkan  terima kasih kepada dosen prodi Akuntansi dan teman  teman  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Muhammadiyah Surakarta  atas  bimbingan,  dukungan, dan  sarannya  yang  telah  memberikan kontribusi berharga dalam menyelesaikan penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfaruqi,  H.  A.,  Sugiharti,  D.  K.,  & Cahyadini,  A.  (2019).  Peran pemerintah dalam mencegah tindakan penghindaran pajak sebagai aktualisasi penyelenggaraan pemerintaan yang baik dalam bidang perpajakan. ACTA  DIURNAL Jurnal Ilmu Hukum Kenotariatan ,
3 (1), 113–133.
Apriliyani,  L.,  &  Kartika,  A.  (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage,
Ukuran  Perusahaan  Dan  Sales Growth  Terhadap  Tax  Avoidance Pada Perusahaan Sektor Manufaktur  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2015-2019. Jurnal  Manajemen , 15 (2),  180– 191. Eksandy,  A.,  &  Milasari,  E.  (2019). Pengaruh Environmental Disclosure, Kualitas Auditor Internal, dan Kontrak Manajemen terhadap  Kualitas  Laba  (Pada Perusahaan  Indeks  Kompas  100 yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  Periode  2013-2016).
COMPETITIVE  Jurnal  Akuntansi Dan Keuangan , 3 (1), 88. https://doi.org/10.31000/competiti ve.v3i1.1546 Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis Multivariete  dengan  Program SPSS (Edisi  8).  Badan  Penerbit
Universitas Diponegoro. Hartanto,  Y.  A.,  &  Sudirgo,  T.  (2023).
Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Kepemilikan  Institusional  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap penghindaran Pajak. Jurnal Multiparadigma  Akuntansi , V (2), 2547–2556. Hidayatul Aini, & Andi Kartika. (2022). The Pengaruh Profitabilitas, Leverage,  Komisaris  Independen, Ukuran  Perusahaan  dan  Capital Intensity  Terhadap  Penghindaran Pajak. Kompak :Jurnal  Ilmiah
Komputerisasi  Akuntansi , 15 (1),
61–73.
https://doi.org/10.51903/kompak. v15i1.604 Karimah,  H.,  &  Taufiq,  E.  (2014).
Pengaruh  Penghindaran  Pajak terhadap  Nilai  Perusahaan . 6(2) , 72–86. Mardiasmo. (2019). Perpajakan . Yogyakarta: Penerbit Andi.
Mujiyati, & Abdul Aris, M. (2020). Inti Perpajakn Indonesia . Mujiyati, M., Aris, M. A., & Zulfikar, Z. (2022). Tax amnesty and company value: Testing tax avoidance as an intervening  variable. Investment Management and Financial Innovations , 19 (3), 176–188. https://doi.org/10.21511/imfi.19(3 ).2022.15 Prabowo,  A.,  &  Sahlan,  R.  (2022a). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan  Capital  Intensity  terhadap Penghindaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel  (Moderating)  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2019). Media Akuntansi  Perpajakan , 6 (2),  55– 74. https://doi.org/10.52447/map.v6i2 .5126 Prabowo,  A.,  &  Sahlan,  R.  (2022b).
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE,  DAN  CAPITAL INTENSITY TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK DENGAN UKURAN PERUSAHAAN SEBAGAI VARIABEL (MODERATING) (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2019). Media Akuntansi  Perpajakan , 6 (2),  55– 74. https://doi.org/10.52447/map.v6i2 .5126 Purnama, D. (2017). Pengaruh Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional  Dan  Kepemilikan Manajerial  Terhadap  Manajemen Laba. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi , 3 (1), 1–14. https://doi.org/10.25134/jrka.v3i1. 676 Sari,  N.,  Luthan,  E.,  &  Syafriyeni,  N. (2020).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage,  Komisaris  Independen, Kepemilikan  Institusional,  dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada  Tahun  2014-2018. Jurnal Ilmiah  Universitas  Batanghari Jambi , 20 (2), 376. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i 2.913 Sofia  Prima  Dewi,  F.  H.  (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Likuiditas, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Nilai Perusahaan. Jurnal  Paradigma Akuntansi , 3 (1), 137. https://doi.org/10.24912/jpa.v3i1. 11414 Stawati, S. (2020a). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi  Dan  Bisnis:  Jurnal Program Studi Akuntansi , Volume 6 (November), 147–157. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2. 3472 Stawati, S. (2020b). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi  Dan  Bisnis:  Jurnal Program Studi Akuntansi , Volume 6 (November), 147–157. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2. 3472 Tanjaya,  C.,  &  Nazir,  N.  (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Pertumbuhan Penjualan, dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi  Trisakti , 8 ,  189–208. https://doi.org/http://dx.doi.org/10 .25105/jat.v8i2.9260 Widodo, S. W., & Wulandari, S. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Capital  Intencity,  Sales  Growth dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap Penghindaran  Pajak. Simak , 19 ,
152–173.