## ANALISIS INCREMENTAL COST DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN PESANAN PADA UD. SINAR ABADI SINGARAJA TAHUN 2014
Putu Teti Insani Tanaya
Jurusan Pendidikan Ekonomi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Ganesha
Singaraja, Indonesia
e-mail : tetiinsanitanaya@yahoo.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui (1) pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya variabel dan biaya tetap untuk penentuan contribution margin dalam pengambilan keputusan pesanan pada UD.Sinar Abadi Singaraja tahun 2014 dan (2) penerapan incremental cost dalam pengambilan keputusan pesanan pada  UD.Sinar  Abadi  Singaraja  tahun  2014.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriptif  dengan pendekatan  kuantitatif.  Subjek  penelitian  ini  adalah  UD.Sinar  Abadi  Singaraja  dan  objek  penelitian  ini adalah incremental  cost dalam  pengambilan  keputusan  pesanan . Data  dikumpulkan  dengan  metode dokumentasi yang selanjutnya dianalisis dengan metode regresi kuadrat terkecil dan analisis incremental cost. Hasil penelitian menunjukkan bahwa (1) pemisahan biaya semi variabel sebesar Rp. 14.068.700,00 dipisahkan  menjadi  biaya  variabel  Rp.  6.826.660,00  dan  biaya  tetap  sebesar  Rp.7.242.039,08.  (2) penerapan incremental  cost menunjukkan  bahwa  dengan  mengeluarkan  biaya  tambahan  sebesar Rp.1.230.234,00 mampu menutup biaya variabel sebesar Rp. 19.404.500,00 dan memberikan tambahan laba  bagi  perusahaan  sebesar  Rp.16.865.266,00,  sehingga  pesanan  khusus  yang  ditawarkan  dapat diterima.
Kata Kunci : incremental cost , pengambilan keputusan, batas kontribusi.

## ABSTRACT
This research aims to determine (1) the separation of semi-variable cost into variable cost and fixed cost for the determination of contribution margin in decision making orders at UD.Sinar Abadi Singaraja 2014 and  (2)  the  application  of  the  incremental  cost  in  the  order  of  decision  making  at  UD.Sinar  Abadi Singaraja  2014.  This  study  used  descriptive  with  quantitative  approach.  The  subjects  research  is UD.Sinar  Abadi  Singaraja,  and  the  object  research  is  the  incremental  cost  in  the  order  of  decision making.  Data  collected  by  the  method  of  documentation  and  were  analyzed  by  method  of  least  square regression  and  analysis  of  the  incremental  cost.  The  results  showed  is  (1)  that  semi-variable  cost  Rp. 14.068.700,00  divided  into  variable  cost  Rp.  6.826.660.92  and  fixed  cost  Rp.  7.242.039,08,  (2)  the application of the incremental cost the results showed is with the incremental cost Rp.1.230.234,00 were able  to  close  the  variable  cost  Rp.  19.404.500,00,  and  provide  additional  income  for  the  company Rp.16.865.266,00, therefore it is still possible for the company to receive another special orders.
Keyword : incremental cost , making decision, contribution margin.

## PENDAHULUAN
Sejalan dengan turunnya laju pertumbuhan sektor industri,
persaingan  antar  industri  sejenis  pun sangat  kompetitif.  Sehubungan  dengan keadaan  ini,  manajemen  mempunyai peran yang amat penting dalam pencapaian  tujuan  perusahaan,  yaitu untuk  mempertahankan  kelangsungan hidup
perusahaan dengan pengoptimalan sumber daya yang
dimiliki  seperti  mesin,  material,  modal dan  manusia  secara  efektif  dan  efisien.
Berhasil  tidaknya  suatu  perusahaan ditandai dengan kemampuan manajemen  dalam  melihat  kesempatan pada  masa  yang  akan  datang  baik jangka panjang maupun jangka pendek. Pengambilan
keputusan dapat digolongkan menjadi dua yaitu keputusan  yang  berhubungan  dengan
perencanaan jangka pendek dan keputusan  yang  berhubungan  dengan perencanaan  jangka  panjang.  Ukuran yang  sering  dipakai  untuk  menilai berhasil  atau  tidaknya  manajemen perusahaan adalah laba yang dihasilkan dari operasional perusahaan.
Menurut Sugiri,Selamet(2009:101) pengambilan keputusan adalah memilih salah  satu  di  antara  berbagai  alternatif tindakan  yang  ada.  Pemilihan  ini biasanya  menggunakan  dasar  ukuran tertentu, apakah profitabilitas atau penghematan  biaya.  Semakin  tinggi kualitas  informasi,  maka  diharapkan semakin  tinggi  kualitas  keputusan  yang diambil. Salah satu jenis informasi yang dibutuhkan  oleh  manajemen  sebagai dasar  perencanaan  dan  pengambilan keputusan  adalah  informasi  akuntansi diferensial ( differential accounting information ).  Manajemen  membutuhkan informasi  akuntansi  diferensial  ini  untuk memilih alternatif tindakan yang terbaik, di  antara  alternatif  yang  tersedia. Menurut  Mulyadi(2009:125)  Informasi akuntansi  diferensial  adalah  suatu informasi  yang  menyajikan  perbedaan aktiva,  pendapatan,  dan  biaya  dalam alternatif tindakan tertentu dibandingkan dengan  alternatif  tindakan  lain.  Pada informasi diferensial umumnya manajemen mengahadapi empat macam  pengambilan  keputusan  dalam jangka  pendek,  yaitu    (1)  membeli  atau membuat  sendiri,  (2)  menjual  atau memproses  lebih  lanjut  suatu  produk, (3)  menghentikan  atau  melanjutkan produksi  produk  tertentu,  dan  (4) menerima atau menolak pesanan khusus.
Menurut  Sugiri,Selamet(2009:115)
membuat  keputusan  adalah  salah  satu fungsi pokok manajer.
Dalam
perusahaan  manajer  selalu  dihadapkan pada masalah untuk membuat keputusan produk apa yang akan dijual, metode  produksi  apa  yang  akan digunakan, berapakah harga jual produk  perusahaan,  saluran  distribusi apa  yang  digunakan,  apakah  akan menerima  pesanan  khusus  dengan harga  khusus  pula,  dan  sebagainya. Pembuatan keputusan biasanya
menjadi tugas yang sulit karena adanya berbagai  permasalahan  yang  kompleks dengan berbagai alternatif yang tersedia.
Seringkali  perusahaan  menerima permintaan dari konsumen untuk memproduksi  produk  di  bawah  harga jual normal perusahaan, maka adakalanya perusahan perlu melakukan pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya  variabel  dan  biaya  tetap  untuk mengetahui  apakah  nantinya  akan menimbulkan pertambahan marjin kontribusi  yang  diterima  perusahaan. Ahmad,Dunia (2012:161)
mengemukakan  pengertian contribution margin adalah  perbedaan  antara  harga jual per unit dan harga variabel per unit. Contribution  margin juga  dapat  pula dinyatakan  sebagai  suatu  persentase dari pendapatan penjualan. Cara penentuan contribution  margin dapat dilakukan dengan melihat  selisih antara harga  jual  dan  harga  variabel  yang ditetapkan perusahaan. Pesanan khusus
dapat diterima apabila memberikan contribution  margin positif bagi  perusahaan.  Selama  harga  jual masih  dapat  menutup  biaya  variabel maka menerima pesanan khusus merupakan keputusan yang tepat.
Analisis diferensial adalah sebuah model keputusan yang dapat digunakan untuk mengevaluasi perbedaan- perbedaan  dalam  pendapatan  dan biaya  yang  berkaitan  dengan  berbagai alternatif tindakan. Biaya yang dipertimbangkan dalam analisis
diferensial bukannya biaya yang digunakan  di  dalam  laporan  keuangan konvensional. Untuk tujuan pengambilan keputusan, klasifikasi
biaya  meliputi.  (1) Relevant  cost biaya yang  akan  terjadi  di  masa  yang  akan datang  dan  berbeda  di  antara  alternatif yang  sedang  dipertimbangkan  di  dalam suatu  keputusan.  (2)  D ifferential  cost adalah  perbedaan  biaya  relevan  antara dua alternatif atau lebih. (3) Unavoidable cost biaya yang tidak akan berbeda  di  antara  berbagai  alternatif keputusan,  apakah  biaya  itu  akan terjadi  di  masa  mendatang  atau  telah terjadi di masa lalu. (4) Opportunity cost
manfaat  yang  dikorbankan  karena menolak  suatu  alternatif,  sementara menerima  alternatif  lain.  (5) Variable Costing dimana  metode  ini  menyajikan data yang bermanfaat untuk pembuatan keputusan jangka pendek. (6) Incremental  cost adalah  tambahan biaya  yang  terjadi  jika  suatu  alternatif yang  berkaitan  dengan  perubahan volume kegiatan pilihan. Biaya
tambahan
merupakan informasi akuntansi manajemen dalam pengambilan
keputusan yang berhubungan  dengan  penambahan  dan pengurangan  volume  kegiatan.  (7) Biaya  Depresiasi  merupakan  alokasi secara  periodik  harga  pokok  aktiva tetap yang diperoleh padawaktu lampau.  Depresiasi  adalah  berasal  dari keputusan  penanaman  modal  jangka panjang.
Suatu perusahaan terutama perusahaan industri
selain menghasilkan  dan  menjual  produknya secara  langsung,  kadangkala  berada dalam  posisi  untuk  menerima  atau menolak  suatu  pesanan  khusus  atau produksinya.
Menurut Ahmad
Kamarudin(2007:132)  adapun  syarat- syarat  yang  perlu  diperhatikan  dalam mempertimbangkan
penerimaan pesanan  khusus  sebagai  berikut  (1) pertambahan biaya tidak melebihi pertambahan penghasilan dari pesanan khusus  tersebut,  (2)  kapasitas  baik produksinya maupun penjualan perusahaan masih ada yang menganggur  karena  apabila  melampui kapasitas  penuh  akan  berakibat  jumlah biaya  tetap  akan  berubah.  Menurut Mulyadi(2009:210)  kapasitas  adalah volume  atau  jumlah  produk  yang  dapat dihasilkan  oleh  perusahaan  dalam periode tertentu. Kapasitas menganggur yaitu  kapasitas  atau  volume  yang  tidak dipergunakan  untuk  produksi.  Dalam penentuan  harga  pokok  produk  semua biaya produksi dibebankan sepenuhnya baik biaya variabel maupun biaya tetap, namun  khusus  dalam  pengambilan keputusan  jangka  pendek  digunakan biaya  variabel  karena  dari  pesanan tersebut mungkin saja dapat meningkatkan  laba  secara  keseluruhan
selain  memanfaatkan  kapasitas  yang menganggur. Pesanan ini dapat menutup  kelebihan  biaya overhead pabrik  tetap  dihitung  sebesar  kapasitas penuh. Pesanan khusus yang dimaksud dalam tulisan ini adalah pesanan di luar pesanan  biasa  dengan  harga  jual minimal yang telah ditetapkan perusahaan.  Pesanan  khusus  dapat diterima apabila ada kapasitas produksi perusahaan yang menganggur, di samping  itu  tidak  akan  mempengaruhi harga  jual  yang  biasanya  lebih  tinggi menjadi ikut turun dengan pertimbangan  bahwa  tambahan  biaya yang dikeluarkan untuk produksi pesanan khusus tersebut sesuai dengan  pendapatan  yang  diperoleh perusahaan. Menurut  Adolph  Matz,dkk (2000:45) hal pokok yang perlu dilakukan  oleh  manajer  adalah  tidak langsung  menolak  pesanan  khusus tersebut  hanya  karena  harga  beli  yang ditawarkan  oleh  pihak  pembeli  lebih rendah daripada harga jual normal yang diberlakukan  oleh  perusahaan.  Manajer perlu  mengevaluasi  tawaran  pesanan khusus secara lebih mendalam. Pesanan khusus adalah pesanan di luar dari  produksi  yang  biasa  perusahaan produksi  dan  harganya  lebih  murah daripada harga jualnya. Pesanan khusus yang dimaksud dalam tulisan ini adalah  pesanan  di  luar  pesanan  biasa dengan  harga  jual  minimal  yang  telah ditetapkan perusahaan. Pesanan khusus  dapat  diterima  apabila  ada kapasitas  produksi  perusahaan  yang menganggur,  di  samping  itu  tidak  akan mempengaruhi harga jual yang biasanya  lebih  tinggi  menjadi  ikut  turun dengan pertimbangan bahwa tambahan biaya  yang  dikeluarkan  untuk  produksi pesanan khusus tersebut sesuai dengan  pendapatan  yang  diperoleh perusahaan.
Menurut  Sugiri,Selamet  (2009  :
242) umumnya perusahaan mempunyai kapasitas  menganggur  yang  seringkali mendorong manajemen untuk
mempertimbangkan  penetapan  harga jual di bawah harga jual yang diterapkan  pada  pesanan  khusus  atau tertentu. Dalam pengambilan keputusan
menerima atau menolak pesanan khusus, informasi akuntansi yang relevan  adalah  pendapatan  diferensial dan  biaya  diferensial.  Dalam  menerima ataupun  menolak  sebuah  pesanan  dari para  pelanggan  diperlukan  adanya sebuah  penghitungan  yang  cermat.  Hal itu berfungsi untuk menghindari kerugian  perusahaan.  Salah  satu  cara untuk  memutuskan  menerima  atau menolak pesanan yaitu dengan menggunakan informasi akuntansi diferensial. Tetapi dalam hal ini, informasi  akuntansi  diferensial  yang digunakan adalah pendapatan
diferensial dengan biaya diferensial.
Harga  pokok  variabel  dapat  pula dipakai oleh manajemen dalam menentukan  harga  jual  minimal  atas pesanan khusus ( special order ) sehubungan  dengan  keputusan  untuk menerima atau menolak pesanan khusus  yang  harga  jualnya  di  bawah harga  jual  normal  perusahaan.  Analisis incremental cost akan dapat
dilaksanakan bila perusahaan
menggunakan  metode variabel  costing dalam penentuan harga pokok produksinya,  karena  setiap  perusahaan yang  berhubungan  dengan  volume kegiatan akan dapat dikendalikan manajemen, apabila unsur biaya terbagi atas  unsur  tetap  dan  variabel  dimana pada  umumnya  biaya  relevan  yang terpengaruh oleh suatu keputusan yang diambil khususnya berhubungan dengan  perubahan  volume  kegiatan adalah biaya variabel.
Menurut  Sugiri,Selamet  (2009  : 200)  Alat  analisis  untuk  pengambilan keputusan jangka pendek dalam menganalisis pesanan –  pesanan khusus  di  bawah  harga  jual  normal yang digunakan adalah metode variabel costing yaitu  dengan  membandingkan harga  pesanan  khusus  dengan  harga pokok  variabel  suatu  produk.  Apabila dalam  perbandingan  tersebut  harga pesanan khusus lebih besar dibandingkan  harga  pokok  variabel suatu  produk  maka  pesanan  khusus tersebut dapat diterima, sedangkan bila harga  pesanan  khusus  lebih  kecil dibandingkan  dengan  harga  pokok
variabel  maka  pesanan  khusus  dapat ditolak.  Kriteria  tersebut  akan  dapat dipenuhi  bila  didasari  atas  asumsi bahwa tambahan pesanan tidak melebihi  kapasitas  normal  sehingga biaya  tetap  yang  dibebankan  tidak berubah.  Besarnya  kenaikan  laba  dari pesanan  khusus  adalah  sebesar  batas kontribusi  dari  pesanan  khusus  yang bersangkutan. Menurut Ahmad,Kamarudin  (2007:112)  dalam menerima  atau  menolak  pesanan, hendaknya  tidak  semua  pesanan  yang datang dapat secara langsung diterima. Ada kriteria khusus yang harus diperhatikan, yaitu perkiraan pendapatan  yang  akan  diterima  oleh perusahaan. Apabila pesanan ini menguntungkan bagi perusahaan, maka pesanan dapat langsung diterima, tetapi pesanan akan memberikan sedikit penghasilan bahkan rugi sebaiknya  pesanan  tidak  diterima, karena perusahaan harus
mengestimasikan konsekuensi dari pesanan tersebut. Berdasarkan manfaat akuntansi diferensial maka pembahasan di sini
hanya memfokuskan  pada  satu  bagian,  yaitu membeli  atau  membuat  sendiri (make or  buy  decision). Tujuan  akuntansi biaya  mencakup  perencanaan  dan pengendalian  biaya,  penentuan  harga pokok produk atau jasa yang dihasilkan perusahaan  dengan  tepat  dan  teliti berdasarkan  pencatatan,  pengambilan keputusan  oleh  manajemen.  Kegunaan variable  costing  method harus  juga dilihat  dari  tujuan  akuntansi  biaya  itu sendiri, oleh karenanya dengan menyajikan informasi biaya harus sesuai  dengan  tingkah  lakunya  dan dalam hubungannya dengan perubahan kegiatan perusahaan ,
UD.Sinar Abadi memiliki 62
pelanggan  tetap  terdiri  dari  beberapa toko  kue  ataupun  perseorangan  baik berada  di  Singaraja  ataupun  di  luar Singaraja.  Dalam  memenuhi  pesanan relugar,  perusahaan  menetapkan  harga jual normal yaitu Rp.4.500/kotak yang di dalam 1 kotak terdiri dari 10 potong kue pia.  Selain  melayani  pesanan  dari
pelanggan  tetap,  perusahaan  sewaktu- waktu  juga  menerima  pesanan  khusus di  luar  pesanan  relugar  dari  pelanggan tetap. Dalam setiap bulannya perusahaan  menerima pesanan khusus dari  berbagai  pelanggannya  dengan menawarkan  harga  untuk  pesanan khususnya  beraneka  ragam  pula.  Dari keseluruhan  pesanan  khusus  kerugian total perusahaan sebesar Rp. 7.527.000,00  per  satu  periode.  Dari permasalahan tersebut dipandang perlu perusahaan menerapkan konsep incremental  cost sebagai  alternatif pengambilan keputusan karena
perusahaan dalam pengambilan keputusan
pesanan masih menggunakan perhitungan manual hanya  dengan  membandingkan  harga jual  normal  produk  dengan  harga pesanan  khusus  untuk  mengetahui kerugian  per  unit  dan  mengalikan antara  jumlah  pesanan  khusus  yang diterima dengan kerugian per unit untuk mengetahui  jumlah  total  kerugian,  hal tersebut  disebabkan  karena  kurangnya pengetahuan manajemen mengenai
alternatif-alternatif yang dapat digunakan dalam pengambilan keputusan pesanan. Dari permasalahan menganjurkan perusahaan untuk menggunakan  analisis incremental  cost karena  dapat  digunakan  sebagai  dasar pengambilan  keputusan  pesanan  bagi perusahaan, dengan analisis ini memungkinkan perusahaan untuk memperoleh  tambahan  laba.  Menurut
Mulyadi (2009:121) definisi biaya tambahan  ( incremental  cost )  adalah tambahan  biaya  yang  terjadi  jika  suatu alternatif yang berkaitan dengan perubahan  volume  kegiatan  pilihan.
Biaya  tambahan  merupakan  informasi akuntansi manajemen dalam pengambilan keputusan yang berhubungan  dengan  penambahan  dan pengurangan volume
kegiatan.
Supriyono (2005:400) menyatakan incremental  cost adalah  biaya  yang akan  ditambahkan  atau  biaya  yang tidak  akan  dikorbankan  apabila  suatu alternatif  tertentu  tidak  dipilih  untuk dilaksanakan. Biaya tambahan merupakan jumlah semua biaya relevan
yang berhubungan dengan suatu alternatif  tindakan  yang  kemungkinan akan  dilaksanakan  atau  mungkin  juga tidak  dilaksanakan  oleh  manajemen maka  biaya  tambahan  mungkin  dapat terjadi mungkin juga tidak, jika alternatif diusulkan bukan
merupakan
penambahan kegiatan melainkan merupakan  peniadaan  suatu  kegiatan yang sekarang ada, maka biaya tertentu yang  ada  sekarang  dapat  dihindari biaya  ini  disebut  biaya  terhindarkan ( avoidable  cost )  yaitu  biaya  yang  tidak akan  terjadi  jika  suatu  alternatif  dipilih. Sesungguhnya biaya terhindarkan merupakan variasi dari biaya tambahan, oleh  karena  itu  sering  disebut  sebagai sebagai  penghematan  biaya  tambahan ( incremental  saving ).  Pengertian  biaya tambahan  dan  biaya  terhindari  sangat penting  artinya  dalam  pengambilan keputusan karena biaya tersebut berpengaruh jika suatu alternatif dipilih.
Analisis incremental cost ini memungkinkan perusahaan untuk
menerima  pesanan  khusus  dengan pertimbangan sama yaitu untuk memperoleh tambahan laba. Perusahaan kadangkala harus
memutuskan  apakah  akan  menerima pesanan  khusus  ( special  order )  atau akan  menolaknya,  pesanan  khusus biasanya  harganya  lebih  murah  dari pada harga jual normal. Apabila perusahaan ingin tetap untung, kebijakan  penentuan  harga  jangka panjangnya seharusnya seimbang pada semua biaya yang dikeluarkan.
Walaupun demikian, manakala terdapat kapasitas menganggur pesanan khusus mungkin  merupakan  keputusan  yang tepat untuk diterima walaupun harganya lebih  rendah  daripada  harga  jual normal.
Adapun  penelitian  ini  bertujuan untuk  mengetahui  (1)pemisahan  biaya semi variabel ke dalam komponen biaya tetap dan biaya variabel dalam penentuan contribution margin pesanan pada  UD.  Sinar  Abadi  Singaraja  tahun 2014  dan  (2)    penerapan  analisis incremental  cost dalam  pengambilan keputusan pada UD.Sinar Abadi Singaraja  tahun  2014.    Hal  ini  yang
melatar  belakangi  penelitian “Analisis incremental  cost dalam  pengambilan keputusan  pesanan  pada  UD.  Sinar Abadi Singaraja tahun 2014 ”.

## METODE
Penelitian
ini merupakan penelitian deskriptif dengan pendekatan kuantitatif yang bertujuan untuk menggambarkan  keadaan  atau  suatu fenomena yang terjadi di suatu perusahaan.  Data  yang  diperlukan dalam  penelitian  ini  berupa  jumlah produksi,  kapasitas  produksi,  jumlah penjualan,  harga  jual  produk,  anggaran bahan  baku  langsung,  biaya  tenaga kerja langsung, biaya resparasi pemeliharaan aktiva tetap dalam proses produksi, kalkulasi biaya produksi
periode 2014. Dengan adanya penelitian ini diharapkan mampu memberikan sumbangan pemikiran
kepada  pihak  manajemen  di  UD.Sinar Abadi mengenai menerima atau menolak pesanan khusus. Subjek dalam  penelitian  ini  adalah  UD.Sinar Abadi  dan  objek    penelitian  ini  adalah penerapan incremental  cost dalam pengambilan keputusan pesanan. Metode  analisis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  untuk memisahkan  biaya  semi  variabel  ke dalam  elemen  biaya  tetap  dan  biaya variabel metode regresi kuadrat terkecil ( Least  Square  regression  Method ) dengan  rumus              Y  =  a  +  b  (X),  dan untuk analisis pemilihan alternatif incremental cost dengan pesanan khusus  dan  tanpa  pesanan  khusus, dimana variabel yang digunakan adalah contribution  margin ,  dengan  rumus yang tampak pada Tabel.1 (Sugiri,Selamet, 2009:106).
Tabel 1. Perhitungan penerapan incremental cost dalam pengambilan keputusan pesanan Keterangan Penjualan Tanpa Pesanan Khusus Penjualan Pesanan Khusus Total Produksi Penjualan Total Biaya Variabel Batas Kontribusi Total  Biaya Tetap Biaya Tambahan Laba/Rugi XXX XXX (XXX) XXX (XXX) - XXX XXX XXX (XXX) XXX - (XXX) XXX XXX XXX (XXX) XXX (XXX) XXX

## HASIL DANPEMBAHASAN Hasil Penelitian
Besarnya  biaya  bahan  baku  yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  dalam memproduksi  kue  pia  selama  tahun 2014  untuk  610.068  kotak  kue  pia dijabarkan sebagai berikut. Untuk memproduksi  1  kotak  kue  pia  menurut bagian  produksi  pada  perusahaan UD.Sinar Abadi, maka dibutuhkan kacang  ijo  sebanyak  0,08kg,  sehingga dalam  memproduksi  kue  pia  sebanyak 610.068 kotak maka dibutuhkan kacang ijo  48.805,44  kg  (0,08  kg  x  610.068 kotak). Maka besarnya pembelian kacang  ijo  adalah  Rp.366.040.800,00 (48.805,44  x  Rp  7.500,00  ).  Dalam melakukan  prouksi  kue  pia  perusahaan
UD. Sinar Abadi, maka dibutuhkan gula pasir  sebanyak  0,05  kg  untuk  1  kotak kue  pia,  sehingga  untuk  memproduksi kue  pia  sebanyak  610.068  kotak dibutuhkan gula pasir sebanyak 30.503,40  kg  (  610.068  x  0,05  kg). Dengan demikian maka besarnya pembelian  gula  pasir  sebesar  Rp. 224.027,200,00 (30.503,40 x
Rp.8.000,00).  Untuk  memproduksi  1 kotak  kue  pia  menurut  bagian  produksi UD.  Sinar  Abadi,  maka  dibutuhkan garam  sebesar  0,010  kg  sehingga dalam  memproduksi  kue  pia  610.068 kotak  maka  dibutuhkan  garam  sebesar 6.100,68  kg.  Dengan  demikian  maka besarnya pemakaian garam  adalah Rp. 3.050.340,00 (6.100,68 kg x Rp
500,00).  Untuk  memproduksi  1  kotak kue  pia  menurut  bagian  produksi UD.Sinar  Abadi  maka  membutuhkan tepung terigu sebesar 0,025kg, sehingga  dalam  memproduksi  kue  pia 610.068 maka dibutuhkan tepung terigu sebesar  15.251,70  kg.  Hal  ini  berarti bahwa  besarnya  pembelian  tepung terigu sebesar Rp. 68.632.650 (15.251,70 kg x Rp4.500,00).
Kemudian  besarnya  biaya  tenaga kerja  langsung  dalam  proses  produksi kue  pia  selama  tahun  2014  untuk memproduksi  610.068  kotak  kue  pia dapat diuraikan sebagai berikut.
Adapun jumlah jam kerja dalam pencampuran bahan baku dalam memproduksi  satu  kotak  kue  pia menurut  perusahaan  selama  7  jam, sehingga  dalam  satu  tahun  melakukan pencampuran  bahan  baku  sebesar 2.100  jam  (  7  jamx25  harix12  bulan) dengan  tenaga kerja  sebanyak  7  orang selanjutnya biaya tenaga kerja langsung Rp.51.450.000,00 ( 2100 jam x 7 orang
x  Rp  3.500,00).  Adapun  jumlah  jam kerja  dalam  memproduksi  satu  kotak kue  pia  menurut  perusahaan  selama  7 jam, sehingga dalam melakukan pengolahan bahan baku sebesar 610.068  kotak  dibutuhkan  jam  tenaga kerja langsung 7 jam dan setahun 2.100 jam  dengan  jumlah  tenaga  kerja sebanyak  8  orang.  Selanjutnya  biaya tenaga kerja langsung
Rp
63.000.000,00  (2.100  jam  x  8  orang  x 3.750,00). Adapun besarnya jumlah jam kerja yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam pengemasan barang jadi sebesar 7  jam  atau  pertahun  2.100  jam  . Selanjutnya biaya tenaga kerja langsung yang dikeluarkan oleh perusahaan adalah sebesar Rp
34.125.000,00  (  2.100  jam  x  5  orang  x Rp. 3.250,00). Selanjutnya  untuk  mengetahui pemisahan biaya semivariabel menjadi  biaya  variabel  dan  biaya tetap  dapat  dilihat  pada  Tabel  2.
Tabel  2. Regresi  Volume  Produksi  dengan  Biaya  Reparasi  dan  Pemeliharaan  Aktiva Tetap Bulan Januari s/d Desember Tahun 2014 Bulan Volume Produksi (X) Biaya Pemeliharaan (Y) X 2 XY Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember 50.313 50.919 50.608 50.312 52.114 54.210 50.312 50.215 50.919 50.218 50.310 50.218 1.250.000 1.150.000 1.246.500 1.278.350 1.162.350 1.216.500 1.150.000 1.100.000 1.065.000 1.100.000 1.150.000 1.200.000 2.531.397.969 2.592.744.561 2.561.169.664 2.531.297.344 2.715.868.996 2.938.724.100 2.531.297.344 2.521.546.225 2.592.744.561 2.521.847.524 2.532.001.761 2.521.847.524 62.891.250.000 58.556.850.000 63.082.872.000 64.316.345.200 60.574.707.900 65.946.465.000 57.858.800.000 55.236.500.000 54.228.735.000 55.239.800.000 57.856.500.000 60.261.600.000 Jumlah 610.068 14.068.700 31.030.839.112 715.413.126.100 Berdasarkan  Tabel  2  mengenai hasil  regresi  antara  volume  produksi dengan biaya reparasi dan pemeliharaan  aktiva  tetap  dari  bulan Januari s/d bulan Desember tahun 2014
maka selanjutnya besarnya biaya variabel dan biaya tetap perkotak dapat ditentukan melalui rumus sebagai berikut.
∑     ∑    ∑ ∑ ∑
b = 11,19 …………………………………………………………………….(1)
Sedangkan nilai a dapat ditentukan perhitungan berikut ini.
∑       ∑

## ……………………………………………………… (2)
Dengan demikian maka persamaan trend linier adalah : Y= 603.503,256 + 11,19 (X) ……………………………………………….(3)
Berdasarkan  hasil  perhitungan Regresi Volume Produksi dengan Biaya Reparasi  dan  Pemeliharaan  Aktiva Tetap  Bulan  Januari  s/d  Desember Tahun 2014 maka diperoleh pemisahan biaya semi variabel ke dalam komponen dapat  ditentukan  dari  biaya  semi variabel  sebesar  Rp.  14.068.700,00 dipisahkan  menjadi    biaya  tetap  (a) sebesar  Rp  7.242.039,08  dan  biaya variabel  (b)  Rp  6.826.660,92  dengan melakukan pemisahan biaya semi variabel  menjadi  biaya  tetap  dan  biaya variabel  maka  akan  mempermudah penentuan contribution  margin oleh perusahaan.  Kalkulasi  biaya  produksi UD. Sinar Abadi tahun 2014 sebesar Rp 1.180.549.555,60  dengan  penjabaran jumlah
biaya variabel Rp
1.138.053.775,92  dan  biaya  tetap  Rp 42.495.779,68. Selanjutnya  dalam penerapan incremental  cost untuk memenuhi pesanan relugar,
UD.Sinar  Abadi  menetapkan  harga jual normal yaitu Rp.4.500/kotak kue pia yang di dalam 1 kotak terdiri dari 10  potong  kue  pia.    Dalam  setiap bulannya  UD.Sinar  Abadi  menerima pesanan khusus dari berbagai pelanggannya  dan  UD  Sinar  Abadi menetapkan harga jual untuk pesanan khusus Rp 3.750,00. Namun menurut perusahaan apabila menerima  pesanan  khusus  akan mengalami kerugian, hasil
perhitungan perusahaan secara manual perusahaan mengalami kerugian total sebesar Rp. 7.527.000,00 per satu periode. Oleh karena  itu  peneliti  menerapkan analisis incremental  cost dalam pengambilan  keputusan  pesanan dapat dilihat pada Tabel 3.
Tabel 3. Penerapan Incremental Cost dalam keputusan pengambilan pesanan
Keterangan Penjualan Tanpa Pesanan Khusus Penjualan Pesanan Khusus Total Produksi 610.068 10.000 620.068 Penjualan 4.500 x 610.068 3.750 x   10.000 Total Biaya Variabel 1.940,45 x 610.068 1.940,45 x   10.000 2.745.306.000,00 - (1.183.806.450,60) - - 37.500.000,00 - (19.404.500,00) 2.782.806.000,00 (1.203.210.950,60) Batas Kontribusi Total Biaya Tetap Tambahan Biaya 1.561.499.549,40 (42.495.779,68) - 18.095.500,00 - (1.230.234,00) 1.579.595.049,40 (42.459.779,00) (1.230.234,00) Laba Bersih 1.519.003.769,72 16.865.266,00 1.535.905.036,40 Berdasarkan  hasil  perhitungan yang tampak pada tabel 3 penerapan incremental  cost yaitu tambahan biaya sebesar Rp. 1.230.234,00  untuk  membuat  kue pia    mampu  menutup  biaya  variabel sebesar  Rp.19.404.500,00  dengan menimbulkan contribution  margin positif
Rp.18.095.500,00 dan memberikan  tambahan  laba  bagi perusahaan sebesar
Rp.16.865.266,00.

## Pembahasan
Berdasarkan hasil penelitian mengenai perhitungan pemisahan biaya semi variabel sebesar  Rp.  14.068.700,00  dipisahkan menjadi    biaya  tetap  (a)  sebesar  Rp 7.242.039,08  dan  biaya  variabel  (b)Rp 6.826.660,92 dengan melakukan
pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya  tetap  dan  biaya  variabel  maka akan mempermudah penentuan contribution  margin oleh  perusahaan.
Kalkulasi  biaya  produksi  UD.  Sinar Abadi tahun 2014 sebesar Rp
1.180.549.555,60.  Melihat  ketimpangan antara teori dengan pelaksanaan
pengambilan keputusan
oleh perusahaan. Dalam penelitian ini peneliti  menerapkan  salah  satu  analisis yang dapat digunakan dalam pengambilan  keputusan  pesanan  yaitu analisis incremental cost , sesuai dengan  kriteria  penerimaan  pesanan dengan  penerapan incremental  cost yaitu  tambahan  biaya  sebesar  Rp.
1.230.234,00  untuk  membuat  kulit  kue pia    mampu  menutup  biaya  variabel sebesar Rp.19.404.500,00 dengan menimbulkan contribution margin positif sebesar
Rp.18.095.500,00 dan memberikan tambahan laba bagi perusahaan  sebesar  Rp.16.865.266,00 sehingga pesanan khusus yang ditawarkan  dapat  diterima.Berdasarkan teori  yang  diungkapkan  Mulyadi  (2009: 153) pada umumnya manajemen menghadapi  empat  macam  dalam pengambilan  keputusan  jangka  pendek biaya diferensial salah satunya menerima atau menolak pesanan suatu produk . Dalam hal ini berdasarkan hasil yang  diperoleh  sejalan  dengan  teori yang  melandasi,  sama  halnya  dengan penelitian terdahulu (Andry, 2010) dimana  perusahaan  tersebut  menerima pesanan khusus tersebut dengan pertimbangan  akan  memperoleh  laba. Dalam  penerimaan  pesanan  khusus menggunakan  analisis incremental  cost tidak diperlukan tambahan beban penjualan  dan  administratif,  namun demikian  diperlukan  biaya  tambahan untuk  membeli  tambahan  bahan  atau peralatan  dalam  memenuhi  pesanan khusus
tersebut. Dengan memperhatikan  teori  yang  ada  dan penelitian yang dilakukan maka analisis incremental  cost ini  dapat  diterapkan pada masa yang akan datang, sehingga dapat mengambil  keputusan  yang  lebih  baik dari sebelumnya.
SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian maka dapat  dibuat  simpulan  hal-hal  sebagai berikut  (1)  pemisahan  biaya  semi variabel  ke  dalam  komponen  biaya tetap dan biaya variabel untuk penentuan contribution  margin dalam pengambilan  keputusan  pesanan  pada UD.  Sinar  Abadi  Singaraja  tahun  2014 dapat  ditentukan  dari  besarnya  biaya semi variabel sebesar
Rp. 14.068.700,00 dipisahkan menjadi biaya tetap (a) sebesar Rp 7.242.039,08  dan  biaya  variabel  (b)  Rp 6.826.660,92 dengan melakukan pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya  tetap  dan  biaya  variabel  maka akan mempermudah penentuan contribution  margin oleh  perusahaan.
Kalkulasi  biaya  produksi  UD.  Sinar Abadi tahun 2014 sebesar Rp
1.180.549.555,60.
(2) penerapan incremental  cost dalam  pengambilan keputusan  pesanan  pada  UD.Sinar Abadi  tahun  2014  setelah  dilakukan perhitungan  dan  dipadukan  dengan kriteria
penerimaan
pesanan
menyatakan penerapan incremental cost yaitu tambahan biaya sebesar Rp. 1.230.234,00  untuk  membuat  kue  pia mampu menutup biaya variabel sebesar Rp.19.404.500,00 dengan menimbulkan
contribution margin positif
Rp.18.095.500,00 dan memberikan
tambahan laba bagi perusahaan sebesar Rp.16.865.266,00
maka
dengan  memperhatikan  hal  tersebut pesanan khusus dapat diterima. Apabila pesanan khusus tersebut menyebabkan kerugian bagi perusahaan maka pesanan  khusus  dapat  ditolak.  Hal  ini menunjukkan bahwa masih
memungkinkan  bagi  perusahaan  untuk menerima  pesanan khusus  lain  dengan pertimbangan yang sama untuk memperoleh  tambahan  laba.  Dengan demikian  analisis  seperti  ini  dapat diterapkan  pada  masa  yang  akan datang,  sehingga  dapat  mengambil keputusan yang lebih baik dari sebelumnya.

## Saran
Berdasarkan hasil  penelitian  dan pembahasan  yang  telah  dijabarkan
serta  kesimpulan  yang  telah  diuraikan sebelumnya,  maka  saran  yang  dapat dikemukakan sebagai berikut.
Bagi UD. Sinar Abad, penggunaan analisis incremental  cost alangkah baiknya  dapat  diterapkan  sehingga dalam menerima pesanan dalam jumlah banyak dapat digunakan untuk menganalisis  sehingga  mendapatkan jumlah  laba  yang  optimal.  Dalam penerimaan  pesanan  khusus  yang ditawarkan  dengan  adanya  analisis  ini diharapkan perusahaan untuk menerima pesanan khusus tersebut.
Bagi  peneliti  lain  yang  akan melakukan  penelitian  tentang  biaya tambahan diharapkan mampu menganalisis  dengan  metode  analisis yang  lain  dan  lebih  rinci  sehingga penggolongan biaya-biaya yang dikeluarkan  dapat  dispesifikasikan  lagi. Selain  itu,  bagi  peneliti  berikutnya mampu  menambahkan  variabel    dan data  yang  lebih  mendukung  penelitian selanjutnya sehingga hasil yang didapatkan lebih optimal.

## DAFTAR PUSTAKA
Adolph  Matz,  dkk.  2000. Akuntansi Biaya Perencanaan dan Pengendalian  Jilid  2. Jakarta:
Erlangga.
Ahmad  Dunia,  Firdaus.2012. Akuntansi Biaya .Edisi ketiga.Jakarta:Salemba Empat.
Ahmad Kamaruddin.2007. Akuntansi Manajemen “Dasar-Dasar Konsep Biaya dan Pengambilan Keputusan ,edisi kelima.Jakarta:Raja Grafindo Persada.
Andry.2011. Analisis  penerapan  biaya relevan  dalam  menerima  atau menolak  pesanan  khusus  pada PT.Adinata
Makasar .Skripsi Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Hasanudin.Makasar. Bungin, Burhan.2009. Metodelogi penelitian kuantitatif. Jakarta:
Kencana Prenada Media Group.
Bustami Bastian, dan Nurlela.2009 .Akuntansi Biaya “Melalui Pendekatan Manajeria l.edisi pertama.Jakarta:Mitra Wacana Media. Carter,W.K dan Usry,M.F.2009. Akuntansi Biaya(Cost Accounting) diterjemahkan Oleh Krista , Jakarta:Salemba Empat. Hansen  dan  Mowen.2009. Manajemen Biaya Akuntansi dan Pengendalian ,edisi  ketujuh  buku
2.Jakarta:Salemba Empat.
Harahap,Sofyan.2005. Teori Akuntansi ,Jakarta:Raja Grafindo.
Hariadi,  Bambang,  2002, Akuntansi Manajemen Suatu Sudut Pandang,  edisi  pertama ,  cetakan pertama, Penerbit: BPFE, Yogyakarta.
Maher  Michael,  dan  Edward  B.  Deakin.
2006. Akuntansi  Biaya  Edisi Empat. Jakarta : Erlangga.
Munawir, S, 2002, Akuntansi Keuangan dan  Manajemen ,  edisi  pertama,
cetakan pertama, Penerbit :
BPFE, Yogyakarta.
Mulyadi.2009. Akuntansi Biaya. edisi kelima.cetakan kesembilan.Yogyakarta:UPP STIM YKPN. Santosa, Darius. 2003. Peranan Analisis  Biaya  Defferensial  Dalam Pengambilan        Keputusan
Keputusan  Memproduksi  Sendiri atau  Membeli  produk  Garmen Guna  Meningkatkan  Laba  (studi kasus  Pada  PT  X) :  Bandung: Skripsi fakultas Ekonomi Universitas Widyatama. Sugiri,Selamet.2009. Akuntansi
Manajemen .edisikedua.Yogyakart a: UPP AMP YKPN. Sugiyono.2012. Metode Penelitian kuantitatif,  kualitatif  dan  R&D . Bandung:Alfabeta. Supriyono,R.A.2005.Akuntansi Biaya “ Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok .edisi kedua.Yogyakarta:BPPE. Supriyono,R.A.2005. Akuntansi  Biaya dan Akuntansi Manajemen untuk  Teknologi  Maju  dan Globalisasi. Yogyakarta:  BPFE – Yoyakarta.
Witjaksono,Armanto.2013. Akuntansi Biaya .edisi  pertama  cetakan  pertama. Yogyakarta:Graha