## Peranan Audit Internal dalam Menunjang Efektivitas Pemberian Kredit
Rini Susiani 1* , Rosa Fitriana 2 , Syafdinal 3
1,2,3) Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Widyatama
1) rini.susiani@widyatama.ac.id , 2) rosa.fitriana@widyatama.ac.id
3) syafdinal.mm@widyatama.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan
: 10 Oktober 2023
Disetujui
: 2 November 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRACT
This research aims to find out the role of Internal Audit (independence and objectivity, professional skill and accuracy, and integrity) in supporting the effectiveness of providing credit, case study at the Bank X Bandung branch offices.  The population in this study was 30 people, with a sampling technique  using  non-probability  sampling  with  a  saturated  sampling  technique.  The  analytical method used in this research is multiple linear regression analysis at a significance level of 5%. The program for analyzing data uses the Statistical Package for Social Sciences (SPSS) Ver 25.0. The research results  show that Independence and Objectivity, Professional Skills and Accuracy, and Integrity have a role in supporting the effectiveness of providing credit at the Bank X Bandung Branch Office.
Keywords:  Independence  and  Objectivity,  Professional  Skills  and  Accuracy,  Integrity  and Effectiveness of Credit Provision.

## PENDAHULUAN
Menghimpun dan menyalurkan dana merupakan kegiatan utama bank. Menghimpun dana dengan cara membeli dari masyarakat luas dalam bentuk simpanan giro, tabungan, dan deposito, sedangkan menyalurkan dana dengan cara  mendistribusikan kembali dana yang diperoleh melalui simpanan giro, tabungan, dan deposito ke masyarakat dalam bentuk pinjaman (kredit) bagi bank yang  berdasarkan  prinsip  konvensional  atau  pembiayaan  bagi  bank  yang  berdasarkan  prinsip syariah  (Kasmir,  2017).  Audit  internal  berperan  penting  dalam  memantau  aktivitas  perusahaan untuk memastikan bahwa program dan pengendalian anti f raud telah berjalan efektif. Fungsi audit internal yang efektif bertujuan untuk mencapai tujuan utamanya, yaitu menciptakan nilai tambah dan  meningkatkan kinerja  organisasi  (Huong,  2018).   Audit  internal  berperan  sebagai  pengawas manajemen,  yang  tujuannya  membantu  seluruh  tingkatan  manajemen  dalam  memberikan  jasa penilaian  terhadap  pengendalian  dan  kegiatan  perusahaan,  agar  manajemen  dapat  melaksanakan tugas dan tanggungjawabnya secara efektif dengan memberikan analisis, penilaian, rekomendasi, petunjuk dan informasi sehubungan dengan kegiatan yang diaudit. Penelitian yang dilakukan oleh Hartawan (2015)  menyimpulkan bahwa auditor internal dan sistem pengendalian internal berperan dalam mengurangi kecurangan pemberian kredit.
Saat ini masih terdapat kasus tentang tindak pidana korupsi yang dilakukan secara bersama- sama  dalam  bentuk  kredit  fiktif  oleh  5  orang  terdakwa,  yaitu  Nur  Cholifah  sebagai  penyedia dokumen  fiktif,  Lanny  Kusumawati  Hermono  sebagai  penyedia  debitur  fiktif,  Nanang  Lukman Hakim sebagai internal BRI Kantor Cabang Manukan dan Agus Siswanto dan Yanno Oktavianus sebagai  debitur  fiktif.  Kasus  ini  berawal  pada  tahun  2018  di  Bank  BRI  cabang  Surabaya  yang memberikan  Kredit  Modal  Kerja  (KMK)  Ritel  Max.  Co    sebesar  Rp10  Milyar  kepada  sembilan
debitur, pemberian kredit diberikan terdakwa Nanang Lukman Hakim selaku AAO BRI Manukan Kulon,  bekerjasama  dengan  tiga  terdakwa  lainnya  membuat  kredit  fiktif  dengan  merekayasa agunan kredit berupa butik milik orang lain yang diakui sebagai milik mereka, dan merubah status pegawai cleaning service menjadi pemilik usaha ( www.tvonenews.com , 2022). Terdakwa  terbukti bekerjasama  membuat  data-data  fiktif    berupa  memalsukan  Surat  Izin  Usaha  Penerbitan  Pers (SIUPP), Tanda Daftar Perusahaan (TDP), dan Kartu Tanda Pengenal (KTP). Kemudian adanya dugaan mark  up (penggelembungan)  agunan  dan  penggunaan  kredit  tidak  sesuai  dengan  tujuan kredit  (Merdeka.com,  2019).  Berdasarkan  kasus  di  atas  Nanang  Lukman  Hakim  tdk  bersikap independen dan objektif karena hanya mementingkan diri sendiri serta tidak berprilaku integritas karena sudah membuat data palsu nasabah, dapat disimpulkan bahwa Auditor Internal pada Bank BRI cabang Manukan Surabaya, tidak melakukan pengevaluasian terhadap pengendalian internal bank secara memadai, sehingga bank mengalami risiko kerugian.
Berdasarkan data Statistik Perbankan Indonesia Otoritas Jasa Keuangan (OJK) kredit macet pada bulan Juli 2021, sebanyak Rp126 Triliun masuk katagori macet.

## Sumber: databoks, 2021 Gambar 1 Kredit Perbankan Menurut Katagori Pada Bulan Juli 2021
Gambar  di atas menunjukkan total kredit perbankan yang diluncurkan kepada pihak ketiga mencapai Rp5,56 kuadriliun, dari total tersebut masuk katagori macet sebesar  Rp126 Triliun atau sebesar 2,27%, katagori  diragukan sebesar Rp30,72 triliun atau 0,55%, dan kurang lancar sebesar Rp29,16  triliun  atau  0,52%  dari  total  kredit.  Jika  dibandingka  dengan  Juli  2020  mengalami kenaikan sebsar 4,35%.
Independen dan  objektivitas  merupakan  sikap  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor dalam  menjalankan  tugasnya.  Independensi  adalah  kebebasan  dari  situasi  dan  hubungan  yang mengancam kemampuan auditor internal untuk melaksanakan tanggung jawab audit internal secara objektif dan tidak memihak (Nga Doan, T.T., 2022). Objektivitas auditor Internal mengacu kepada pemisahan organisasional yang mana auditor internal melaksanakan fungsi staf hanya pada bidang pengauditan sehingga auditor internal memiliki sikap mental independen, tidak memihak dan tidak bias  (Rustendi,  2018,    Mastra,  (2017)  menyatakan  bahwa  sikap  Independensi  sangat  penting dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  pengawasan  terhadap pengendalian  internal  pada  bagian  kredit  yang  menunjukan  sikap  mental,  yaitu  tidak  memihak, jujur, serta mengungkapkan fakta yang ada. Hal ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Sudarno,  2014)  yang  menunjukan  bahwa  independensi  dan  kompetensi  auditor  internal berpengaruh positif terhadap efektivitas pemberian kredit.
Kecakapan  dan  Kecermatan  Profesional  juga  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor. Kecakapan  merupakan  istilah  kolektif  yang  menunjukkan  pengetahuan,  keterampilan,  dan kompetensi  lain  yang  diperlukan  auditor  internal  untuk melaksanakan  tanggungjawabnya secara efektif.  Auditor  internal  juga  harus  menggunakan  kecermatan  dan  keahlian  sebagaimana diharapkan  dari  seorang  auditor  internal  yang  cukup  bijak  ( reasonably  prudent )  dan  kompeten. (Rudhani,  L  H,  Vokshi,  N,  B,  &Hashani,  2017).    Profesionalisme  merupakan  suatu  sikap  dan perilaku seseorang dalam melakukan profesi tertentu (Tugiman, 2014). Dalam hal ini, auditor harus kompeten baik secara individu maupun organisasional, dan melaksanakan setiap tahapan pekerjaan yang  meliputi  perencanaan,  pelaksanaan,  pelaporan/pengkomunikasian  hasil  audit,  dan  tindak lanjut, secara sistematis dan terarah (Rustendi, 2018). Mardiana (2022) menyebutkan bahwa adanya pengaruh  yang  signifikan  Profesionalisme  Internal  Auditor  terhadap  efektivitas  keputusan pemberian kredit. Hal ini didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan Puspitayani, (2018) yang menyimpulkan adanya pengaruh positif Profesionalisme terhadap  analisis  efektivitas pemberian kredit.
Integritas  merupakan  suatu  sikap  yang  mutlak  diperlukan  bagi  seorang  auditor,  setiap karyawan harus memiliki integritas, nilai etika, komitmen, jujur, bertanggung jawab dan kesadaran atas pengendalian (Sari,  K &  Sari,  I, 2019).  Berdasarkan penelitian yang  dilakukan  (Aji,  2014) menyebutkan  bahwa  integritas  secara  simultan  mempunyai  pengaruh  signifikan  positif  terhadap efektivitas  kebijakan  pemberian  kredit.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Kristiani,  (2015)  yang  menyimpulkan  bahwa  untuk  menghindari  terjadinya  penyimpangan  atau kecurangan  dalam  memberikan  kredit  dan  meminimalisir  terjadinya  kredit  bermasalah  maka sumber  daya  manusia  yang  kompeten,  berintegritas  dan  bertanggung  jawab  penting  dalam penyaluran kredit.

## STUDI LITERATUR

## Independensi dan Objektivitas
Independensi  adalah  kondisi  bebas  dari  situasi  yang  dapat  mengancam  kemampuan aktivitas  auditor  internal  untuk  dapat  melaksanakan  tanggung  jawabnya  secara  tidak  memihak. Untuk  mencapai  tingkat  independensi  yang  dibutuhkan  dalam  rangka  melaksanakan  tanggung jawab aktivitas audit internal, ancaman terhadap independensi harus dikelola dari tingkat individu auditor  internal,  penugasan,  fungsional  dan  organisasi  (IPPF.  2017).  Internal  auditor  bisa independen  jika  dalam  menjalankan  tugasnya  selalu  memenuhi  kode  etik  internal  dan  jasa professional  practice  framework  of  internal auditor.  Terdapat  5  hal  yang  mempengaruhi independensi yaitu  (1) Kepemilikan finansial yang signifikan, (2) Pemberian Jasa Non Audit, (3) Imbalan  Jasa  Non  Audit  dan  Independensi,  (4)  Tindakan  Hukum  antara  KAP  dan  Klien  serta Independensi, (5) Pergantian Auditor. (Arens, 2020). Sikap Independensi sangat penting di miliki oleh  seorang  auditor  dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  pengawasan  terhadap  pengendalian internal pada bagian kredit yang menunjukan dalam sikap mental, yaitu tidak memihak, jujur, serta mengungkapkan fakta yang ada (Mastra, 2017).
Objektivitas adalah suatu sikap mental tidak memihak yang memungkinkan auditor internal melaksanakan  tugas  sedemikian  rupa  sehingga  mereka  memiliki  keyakinan  terhadap  hasil  kerja mereka  dan  tanpa kompromi dalam  mutu. Objektivitas  Individual,  menjelaskan  Auditor  Internal harus memiliki sikap mental tidak memihak dan tanpa prasangka, serta senantiasa menghindarkan diri dari kemungkinan timbulnya pertentangan kepentingan (IPPF, 2017). Objektivitas merupakan sikap auditor untuk dapat bertindak adil, bebas dari benturan kepentingan artinya tidak terpengaruh oleh  hubungan  kerjasama  dan  tidak  memihak  kepentingan  siapapun  sehingga  auditor  dapat diandalkan dan dipercaya. Auditor harus dapat mengungkapkan kondisi sesuai fakta yaitu dengan mengemukakan pendapat apa adanya, tidak mencari-cari kesalahan, mempertahankan kriteria dan menggunakan  pikiran  yang  logis  (Mulyadi,  2014;  Christine  &  Apriwandi,  2022).  Hubungan Objektivitas  dengan  efektifitas  pemberian  kredit  menurut  Pamasela,  Husein,  &  Nurdin,  (2014) memiliki  pengaruh  yang  positif,  untuk  menjaga  objektivitas  bank  dalam  memberikan  kreditnya biasanya bank melakukan rotasi dan mutasi account officer . H1: Independensi dan Objektivitas berperan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.

## Kecakapan dan Kecermatan Profesional
Kecakapan  merupakan  menunjukkan  pengetahuan,  keterampilan,  dan  kompetensi  lain yang  diperlukan  auditor  internal  untuk  melaksanakan  tanggungjawabnya  secara  efektif.  Auditor Internal  didorong  untuk  menunjukkan  keahlian/kecakapannya  melalui  perolehan  sertifikasi  dan kualifikasi profesi yang sesuai, seperti CIA ( Certified Internal Auditor ) atau sertifikasi lain yang ditawarkan oleh The IIA dan organisasi profesi yang sesuai lainnya. Auditor internal harus memiliki pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi lain yang dibutuhkan dalam melaksanakan tugas dan tanggung  jawabnya.  Aktivitas  audit  internal,  secara  kolektif,  harus  memiliki  atau  memperoleh pengetahuan, keterampilan, dan kompetensi lain yang dibutuhkan untuk melaksanakan tanggung jawabnya. (IPPF, 2017).
Kecermatan  Profesional , Auditor  internal  harus  menggunakan  kecermatan  dan  keahlian sebagaimana diharapkan dari seorang auditor internal yang cukup bijak ( reasonably prudent ) dan kompeten. Cermat secara profesional tidak berarti tidak akan terjadi kekeliruan. Auditor internal harus menerapkan kecermatan profesionalnya dengan mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut: (1)  Luasnya  cakupan  pekerjaan  yang  diperlukan  untuk  mencapai  tujuan  penugasan  (2) Kompleksitas,  materialitas,  atau  signifikansi  yang relative dari  permasalahan,  yang  prosedur asurans  akan  dilaksanakan  terhadapnya.  (3)  Kecukupan  dan  efektivitas  proses  tata  kelola, manajemen  resiko  dan  pengadilan.  Kemampuan  profesional  ialah  tanggung  jawab  bagian  audit internal  dan  setiap  audit  internal.  Pimpinan  audit  internal  dalam  setiap  pemeriksaan  harus menugaskan orang-orang secara bersama atau keseluruhan memiliki pengetahuan, kemampuan dari berbagai  disiplin  ilmu  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  pemeriksaan  secara  tepat  dan pantas.(Tugiman H, 2014).
Adanya auditor internal yang cakap dan profesional akan meminimalisir jumlah kredit yang bermasalah,  dengan  adanya  auditor  yang  profesional  dapat  menghindari  penyelewengan  dan kecurngan yang mungkin terjadi. Mempunyai kecakapan dan sikap yang profesional sangat penting sekali bagi auditor  internal karena sikap tersebut dapat menentukan berhasil atau tidaknya seorang auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  dan  membantu  manajemen  dalam  mencapai  tujuan. (Wulandari,  D.  N,  2018).    Mardiana  (2022),  dan  Puspitayani,  (2018)    menyimpulkan  adanya pengaruh positif Profesionalisme terhadap analisis  efektivitas pemberian kredit. H2: Kecakaan dan kecermatan Profesional berperan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.

## Integritas
Integritas menurut Mulyadi (2014) merupakan kualitas yang mendasari kepercayaaan publik dan merupakan patokan bagi auditor dalam menguji semua keputusan yang diambilnya.  Auditor yang berintegritas  adalah  auditor  yang  memiliki  kemampuan  untuk  mewujudkan  apa  yang  telah diyakini  kebenaranya  tersebut  ke  dalam  kenyataan.  menurut Institute  of  Internal  Auditors (IIA) dalam Code of Ethics (2009) Integritas auditor internal membentuk keyakinan dan menjadi dasar kepercayaan terhadap pertimbangan auditor internal. Berdasarkan penelitian yang dilakukan (Aji, 2014)  menyebutkan  bahwa  integritas  secara  simultan  mempunyai  pengaruh  signifikan  positif terhadap efektivitas kebijakan pemberian kredit. Kebijakan dan prosedur kredit diterapkan untuk mengarahkan  pada  tercapainya  tujuan  suatu  usaha.  Menurut  peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan nomor  42  /pojk.03/2017  Setiap  tahapan  proses  pemberian  kredit  harus  senantiasa  dilaksanakan dengan menerapkan pinsip kehati-hatian. Prinsip kehati-hatian tersebut tercermin dalam kebijakan pokok pengkreditan,  tata  cara  penilaian  kualitas  kredit,  profesionalisme  dan  Integritas  pejabat pengkreditan.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Kristiani,  2015)  yang menyimpulkan  bahwa  untuk  menghindari  terjadinya  penyimpangan  atau  kecurangan  dalam memberikan  kredit  dan  meminimalisir  terjadinya  kredit  bermasalah  maka  sumber  daya  manusia yang kompeten, berintegritas dan bertanggung jawab penting dalam penyaluran kredit. H3: Integritas berperan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.

## Efektivitas Pemberian Kredit
Efektivitas adalah ukuran berhasil tidaknya pencapaian tujuan suatu organisasi mencapai tujuannya (Mardiasmo, 2018). Apabila suatu organisasi mencapai tujuan maka organisasi tersebut telah berjalan dengan efektif. Indikator efektivitas menggambarkan jangkauan akibat dan dampak
dari keluaran program dalam mencapai tujuan program. Operasi yang efektif adalah operasi yang dapat  memperoleh  atau  melampaui  tujuan  yang  ditetapkan  oleh  operasi  tersebut.  Operasi  yang efektif  sangat  penting  bagi  strategi  yang  sukses.  (Nugraheni,  B,  S,  &  Mustikawati,  R.  I,  2016). Operasi  yang  tidak  efektif  mengakibatkan  hasil  yang  mengecewakan,  menghabiskan  kas  dan sumber  daya  lainya  dan  dapat  mengakibatkan  suatu  organisassi  mengalami  kegagalan  (Mowen, 2009).  Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  efektivitas  menitik  beratkan  pada tingkat  keberhasilan  organisasi  atau  melampaui  tujuan  dengan  target  yang  ditetapkan.  Dalam melakukan audit internal, auditor akan merumuskan hal-hal yang dapat meningkatkan efektivitas manajemen perusahaan untuk tindakan perbaikan  di masa yang akan datang sehingga organisasi dapat memperoleh tujuan yang ditetapkan oleh organisasi tersebut.
Kredit  adalah  penyediaan  uang  atau  tagihan  berdasarkan  persetujuan  atau  kesepakatan pinjam meminjam antara bank dan pihak lain yang mewajibkan pihak peminjam (debitur) untuk melunasi  utangnya  setelah  jangka  waktu  tertentu  dengan  jumlah  bunga,  imbalan  atau  hasil keuntungan. Unsur-Unsur yang terkandung dalam pemberian suatu fasilitas kredit menurut Kasmir, (2017) sebagai berikut: (1) Kepercayaan, (2) Kesepakatan, (3) Jangka waktu, (4) Risiko, (5) Balas jasa,  Pemberian  fasilitas  kredit  bank  tertentu  mengharapkan  suatu  keuntungan  dalam  jumlah tertentu.  Keuntungan  atas  pemberian  suatu  kredit  atau  jasa  tersebut  dikenal  dengan  nama bunga bagi  bank  konvensional.  Balas  jasa  dalam  bentuk  bunga,  biaya  provisi  dan  komisi,  serta  biaya administrasi kredit merupakan keuntungan utama bank konvensional.
Penilaian kredit harus dilakukan oleh bank untuk mendapatkan nasabah yang benar-benar layak untuk diberikan, dilakukan dengan analisis 5C. Menurut Kasmir (2017) prinsip pemberian kredit  dengan  analisis  dengan  5C  kredit  dapat  dijelaskan  sebagai  berikut:  (1) Character ,  untuk memberikan  keyakinan  sifat  atau  watak  dari  orang  yang  diberikan  kredit    dapat  dipercaya.  (2) Capacity, untuk  melihat  kemampuan  calon  nasabah  dalam  membayar  kredit.  (3) Capital untuk mengetahui sumber- sumber pembiayaan yang dimiliki nasabah terhadap usaha yang akan dibiayai. (4) Colleteral, jaminan  yang  diberikan  calon  nasabah  baik  bersifat  fisik  maupun  nonfisik.  (5) Condition, Menilai kondisi ekonomi sekarang dan di masa yang akan datang sesuai sektor masing- masing.
Berikut kerangka pemikiran penelitian ini:

## HASIL
Data diperoleh melalui penyebaran kuesioner kepda responden, dari 30 orang ysng bekerja di Bank X kantor cabang Bandung.  Adapun kuesioner yang disebarkan sebanyak 30 eksemplar dan kuesioner yang kembali sebanyak 30 eksemplar. Berikut ini adalah tabel rekap data penyebaran kuesioner:
Hasil  uji  validitas  di  atas,  menunjukkan  semua  pernyataan  variabel  Independen  dan Objektivitas  (x1),  Kecakapan  dan  Kecermatan  Profesional  (x2),  Integritas  (x3)  dan  Efektivitas pemberian kredit (y) dikatakan valid atas seluruh item pernyataan dengan nilai r hitung > r tabel (0,361).  Artinya  bahwa  setiap  bentuk  pernyataan  yang  digunakan  mampu  dengan  tepat memperhitungkan apa yang diinginkan oleh peneliti melalui kuesioner yang digunakan.
Tabel  di  atas  menunjukkan  hasil  uji  reliabilitas  masing-masing  variabel  memiliki  nilai Cronbach’s  alpha lebih  besar  dari  0,70.  Artinya,  alat  ukur  yang  digunakan  dinyatakan  reliabel, sehingga dapat disimpulkan bahwa alat ukur yang digunakan konsisten dalam mengukur konsep.
Tabel di atas menunjukkan tingkat sinifikansi 0.157 > 0.05, sehingga model regresi berdistribusi normal.
Sumber: Hasil Pengolahan SPSS 25.0
Tabel di atas menunjukkan nilai tolerance yang diperoleh untuk ketiga variabel independen nilai tolerance nya > 0,10 dan nilai VIF < 10. Hasil tersebut menunjukkan bahwa model regresi yang akan dibentuk terbebas dari multikoloniearitas.
Gambar di atas menunjukkan titik-titik menyebar secara acak serta tersebar merata baik di atas  dan  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi heteroskedastisitas pada model regresi.
Sumber: Hasil Pengolahan SPSS 25.0
Tabel di atas menunjukkan nilai konstanta (α) yang diperoleh adalah sebesar -4.795 dengan arah  koefisien  regresi  (b1)  sebesar  0,888,  independensi  &  Objektivitas    (X1),  1.083,  kecakapan &kecermatan  professional (X2),  dan  0,  836  integritas  (X3)  sehingga  persamaan  regresi  linear berganda yang terbentuk adalah sebagai berikut:
Y= -4,795 + 0,888 𝑋 1 + 1,083 𝑋 2 + 0,836 𝑋 3
Nilai  konstanta  (α)  sebesar    -4,795  menunjukan  bahwa  ketika  Independensi  dan objektivitas, Kecakapan dan kecermatan dan intergritas bernilai nol (0) dan tidak ada perubahan, maka efektivitas pemberian kredit akan bernilai sebanyak -4,795.  Variabel 𝑋 1 yaitu  independensi dan  objektivitas  memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,888  menunjukan  bahwa  ketika independensi  dan  objektivitas  meningkat  maka  variabel  efektivitas  pemberian  kredit  akan meningkat sebanyak 0,888 kali. Variabel 𝑋 2 yaitu kecakapan dan kecermatan professional memiliki nilai  koefisien  regresi  sebesar  1,083  menunjukan  bahwa  ketika  kecakapan  dan  kecermatan professional  meningkat  maka  variabel  efektivitas  pemberian  kredit  akan meningkat  sebanyak 1,083kali. Variabel 𝑋 3 yaitu  integritas memiliki nilai koefisien sebesar  0,836 menunjukan bahwa ketika integritas meningkat maka variabel efektivitas pemberian kredit akan meningkat sebanyak 0,836 kali.

## Sumber: Hasil Pengolahan SPSS 25.0
Nilai koefisien determinasi atau Adjusted R-square sebesar 0,749 atau sebesar 74,9%. Hal ini  menunjukan  bahwa  independensi  &  objektivitas,  kecakapan  &  kecermatan  profesional, integritas,  secara  simultan  berpengaruh  sebesar  74,9%  terhadap  Efektivitas  pemberian  kredit, sisanya  sebesar  25,1%  merupakan pengaruh atau  kontribusi  dari  variabel  lain  yang  tidak diteliti dalam penelitian ini. Besar pengaruh secara parsial dapat diketahui dengan melihat hasil perkalian antara Beta dengan Zero-Order. Berikut ini merupakan hasil perhitungan menggunakan program SPSS 25.0.
Sumber: Hasil Pengolahan SPSS 25.0
Tabel  di  atas,  terlihat  bahwa 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 untuk  masing-masing  variabel  yang  meliputi independensi  dan  objektivitas,  kecakapan  dan  kecermatan  professional  dan  integritas  adalah sebesar  4.078, 7.180 dan  4.220  hal  tersebut  menunjukan bahwa  t  hitung lebih besar  dari  t  tabel dimana t tabel sebesar 2.056.
Sumber: Hasil Pengolahan SPSS 25.0
Tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 variable  independensi  dan  objektivitas, kecakapan dan kecermatan propfesional, serta integritas  lebih besar dari 𝑡 table, artinya secara parsial ketiga  variabel  tersebut  berpengaruh  signifikab  terhadap  efektivitas  pemberian  kredit,  dengan ditunjukan nilai signifikansinya 0,000 <0,05.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Independensi dan Objektivitas  terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.
Penelitian ini menunjukkan hasil nilai total skor aktual sebesar 929 dan skor ideal 1050 (88,43%)  dan  nilai  mean  skor  sebesar  4,37,  ini  termasuk  dalam  kategori  sangat  baik.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  pelaksanaan  audit  tidak  dipengaruhi  oleh auditee. Namun  masih  ada jawaban  netral  dari  responden,  atas  pernyataan  audit  internal  bebas  dari  campur  tangan  dalam penentuan ruang lingkup audit internal, pelaksanaan penugasan dan pelaporan hasilnya sebesar 16,67% artinya masih kurangnya kebebasan auditor dalam melakukan penentuan ruang lingkup penugasan,  dan  atas  pernyataan  menghindari  konflik  kepentingan  dalam  merencanakan, melaksanakan dan melaporkan hasil audit sebesar 13,33%, artinya masih kurangnya pemisahan kepentingan pribadi maupun kepentingan manajemen saat melakukan penugasan mengakibatkan adanya kesalahan dalam menentukan pemberian kredit kepada calon nasabah yang  menimbulkan adanya kredit bermasalah.
Hasil  uji  hipotesis menunjukkan  bahwa 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 > 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 yaitu  4.078  >  2.056,  maka  H1 diterima,  artinya  secara  parsial  variabel  independensi  dan  objektivitas  berpengaruh  dalam menunjang  efektivitas  pemberian  kredit,  hal  ini  menunjukan  bahwa  variabel independensi dan objektivitas mampu menjelaskan efektivitas pemberian kredit. Hasil penelitian ini sesuai dengan IPPF  SA  1100,  (2017)  yang  menyatakan  Independensi  dan  objektivitas  merupakan  hal  yang penting  dalam  efektivitas  pemberian  kredit  dikarenakan  auditor  dengan  independensi  dan objektivitas  yang  baik  akan  melaksanakan  aktivitas  audit  internal  dengan  baik.  Sesuai  dengan pengamatan  di  lapangan  menunjukan  bahwa  independensi  dan  objektivitas  memiliki  pengaruh yang besar terhadap efektivitas pemberian kredit hal ini ditunjukan dengan mayoritas responden menjawab setuju sebesar 53,81%.
Semakin independen dan objektif seorang auditor internal dalam melaksanakan tugasnya diharapkan  dapat  memberikan  rekomendasi,  saran,  dan  penilaian  kepada  manajemen,  sebagai dasar  pengambilan  keputusan  yang  tepat  bagi  manajemen,  sehingga  mampu  memitigasi terjadinya resiko kredit macet. Sikap Independensi sangat penting di miliki oleh seorang auditor dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  pengawasan  terhadap  pengendalian  internal  pada  bagian kredit dengan  sikap mental, yaitu tidak memihak, jujur, serta mengungkapkan  fakta  yang  ada. (Mastra, 2017).  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Nugraheni & Mustikawati  (2016),  yang  menunjukan  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  Independensi dan Objektivtas dalam menunjang pemberian kredit.

## Pengaruh  Kecakapan  dan  Kecermatan  Profesional  berpengaruh  terhadap  Efektivitas Pemberian Kredit.
Hasil penelitian menunjukkan nilai total skor aktual sebesar 845 dan skor ideal 1050 atau sebesar (80,48%) dan nilai mean skor sebesar 4,02 masuk  kategori baik. Hal ini menunjukkan pelaksanaan  audit  internal  dalam  menerapkan  kecakapan  dan  kecermatan  profesional  telah berjalan dengan baik, dimana auditor telah memiliki pengetahuan, keterampilan dan kompetensi yang  dibutuhkan  dalam  melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya  serta  menggunakan kecermatan dan keahlian sebagaimana diharapkan dari seorang auditor internal yang cukup bijak dan  kompeten.  Namun  masih  terdapat  jawaban    netral  sebesar  20%  atas  kecakapan  dan kecermatan profesional sebagaimana diharapkan dari seorang auditor internal yang cukup hati- hati  dan  kompeten,  30%  atas  pernyataan  mempertimbangkan  luasnya  cakupan  pekerjaan  yang diperlukan untuk mencapai tujuan penugasan, dan 13,33% atas pernyataan auditor menggunakan keahlian profesionalnya dengan cermat dan seksama,  artinya  masih  kurangnya  auditor  internal dalam  menggunakan  kecermatan  dan  keahlianya  saat  melakukan  penugasan  sehingga  dapat mengakibatkan adanya resiko kredit macet.
Hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 > 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 yaitu 7.180 > 2.056, maka H2 diterima artinya  secara  parsial  variabel  kecakapan  dan  kecermatan  profesional  berpengaruh  dalam menunjang efektivitas pemberian kredit. Hasil penelitian ini sesuai dengan SA 1210, (IPPF 2017) yang  menyatakan  bahwa  audit  internal  harus  memiliki  pengetahuan,  keterampilan,  dan kompetensi  lain  yang  dibutuhkan  dalam  melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya.  Auditor internal  harus  menggunakan  kecermatan  dan  keahlian  sebagaimana  diharapkan  dari  seorang auditor internal yang cukup bijak dan kompeten. Dengan demikian pengetahuan dan kemampuan
merupakan  hal  yang  penting  dalam  mempengaruhi  efektivitas  pemberian  kredit. Berdasarkan penelitian di lapangan dapat dilihat bahwa mayoritas responden menjawab setuju sebesar 56,67% hal ini menunjukan bahwa kecakapan dan kecermatan profesional merupakan hal yang penting dalam efektivitas pemberian kredit.
Semakin  cakap  dan  profesional  seorang  auditor  internal  dalam  menjalankan  tugasnya maka dapat menghindari  penyelewengan dan kecurangan yang mungkin terjadi sehingga dapat memininalisir jumlah kredit yang bermasalah. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  puspitayani  (2018),  menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  positif  yang  cukup berarti antara Profesionalisme Internal Auditor terhadap proses pemberian kredit.

## Pengaruh Integritas terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.
Integritas  merupakan  suatu  sikap  yang  mutlak  diperlukan  bagi  seorang  auditor,  setiap karyawan  harus  memiliki  integritas,  nilai  etika,  komitmen,  jujur,  bertanggung  jawab  dan kesadaran  atas  pengendalian.  (Kartika  Sari  &  Imelda  Sari,  2019).  Dengan  kata  lain  integritas adalah  wujud  dari  sifat  atau  keadaan  seseorang  yang  memiliki  moral,  etika,  nilai  dan  prinsip dalam berperilaku.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa nilai total skor aktual sebesar 870 dan skor ideal 1050, atau    sebesar  82,86%  dan  nilai  mean  skor  sebesar  4,14  termasuk  dalam  kategori  baik.  Hal  ini menunjukkan bahwa auditor internal telah menerapkan  integritas dalam menjalankan tugasnya. Integritas  yang  terdiri  dari  tiga  indikator  yaitu  kejujuran  auditor,  tanggung  jawab  auditor  dan kepatuhan terhadap hukum dan keberanian auditor dalam membuat pengungkapan. Namun masih terdapat jawaban responden netral atas pernyataan kejujuran auditor yaitu auditor harus taat pada peraturan- peraturan yang berlaku, baik diawasi maupun tidak diawasi sebesar 20%, auditor harus bekerja sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, tidak menambah maupun mengurangi fakta yang ada sebesar 20% artinya masih kurangnya kejujuran seorang auditor saat melakukan penugasan sehingga  dapat  mengakibatkan  berkurangnya  keyakinan terhadap hasil audit  yang baik secara langsung maupun tidak langsung dapat menyebabkan kesalahan penentuan pemberian kredit.
Hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa 𝑡 ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 > 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 yaitu 4.220 > 2.056, maka H3 diterima, artinya  secara  parsial  variabel  integritas  berpengaruh  dalam  menunjang  efektivitas  pemberian kredit,  hal  tersebut  menunjukan  bahwa  variabel  integritas  mampu  menjelaskan  efektivitas pemberian kredit. Disamping itu integritas berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan, artinya semakin  tinggi  integrits  auditor  maka  kecurangan  akan  semakin  menurun.  (Wulandari,2018). Berdasarkan  penelitian  dilapangan  dapat  dilihat  bahwa  mayoritas  responden  menjawab  setuju sebanyak  47,62%  ,  ini  menunjukan  integritas  merupakan  hal  yang  penting  dalam  efektivitas pemberian kredit.
Semakin  tinggi  integritas  seorang  auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  maka  dapat menghindari  adanya  kecurangan  dan  penyimpangan  dalam  pemberian  kredit  sehingga  tidak adanya kredit macet, karena seorang auditor yang berintegritas akan memiliki sikap jujur, berani, bijaksana dan tanggung jawab dalam menjalankan tugasnya sehingga dapat menunjukan bahwa integritas yang memadai akan meningkatkan efektivitas dalam pemberian kredit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kristiani,  (2015) yang menyimpulkan bahwa untuk  menghindari  terjadinya  penyimpangan  atau  kecurangan  dalam  memberikan  kredit  dan meminimalisir  terjadinya  kredit  bermasalah  maka  sumber  daya  manusia  yang  kompeten, berintegritas dan bertanggung jawab penting dalam penyaluran kredit.

## KESIMPULAN
Independensi dan objektivitas, kecakapan dan kecermatan profesional dan integritas secara parsial berperan dalam menunjang efektivitas pemberian kredit. Hal ini ditunjukan dengan semakin independen  dan  objektif  seorang  auditor  internal  dalam  melaksanakan  tugasnya  dengan mengoptimalkan  kecakapan  dan  kecermatan  profesionalnya  serta  senantiasa  menjaga  integritas, maka  auditor  dapat  memberikan  rekomendasi,  saran,  dan  penilaian  kepada  manajemen  sesuai dengan  fakta  dan  menghasilkan  laporan  audit  yang  handal  dan  dapat  dipercaya,  dimana  resiko kredit  macet  yang  muncul  dapat  diminimalisir,  sehingga  pemberian  kredit  dapat  berjalan  secara efektif.

## REFERENSI
Aji, P. (2014). Analisis Prosedur Dan Kebijakan Pemberian Kredit Pada bank BUMN di Semarang Berdasarkan Undang-Undang Perbankan. Semarang: Jurnal Universitas Dian Nusawantara Semarang.
Arens, A., Randal, J. E., & Mark, S. B. (2020). Auditing  And  Assurance  Services; International Perspectives, Edition 17. Jakarta: Salemba Empat.
Christine, D., & Apriwandi. (2022). Audit Internal dan Pencegahan Kecurangan- Bukti Empiris Pada Badan Urusan Logistik ( BULOG ). Owner: Riset & Jurnal Akuntansi , 6 , 3270–3280.
Hartawan,  R.  (2015).  Peranan  Auditor  Internal  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  dalam Meminimalisir Fraud Pemberian Kredit Usaha Rakyat Mikro (Studi kasus pada PT.Bank Rakyat Indonesia (persero) Tbk.
Nga Doan, T. T. (2022). Factors Affecting Internal Audit Effectiveness: Empirical Evidence from Vietnam, International Journal of Financial Studies 10: 37.
Kasmir. (2017). Manajemen Perbankan edisi revisi. jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Jakarta Kristiani, L. E. (2015). Analisis Prosedur Kebijakan Pemberian Kredit Pada Bank Jatim Cabang Kediri. 1-19.
Mastra.  (2017). Pengaruh  Indepedensi Dan Profesionalisme  Karyawan. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi dan Bisnis .
Mardiana Ana, (2022). Pengaruh Profesionalisme Satuan Kerja Audit Intern Terhadap Efektivitas Keputusan  Pemberian  Kredit  Investasi  Pada  PT  Bank  Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk. Thesis, Repository Universitas Pakuan.
Mardiasmo. (2018). Akuntansi Sektor Publik (Edisi Terbaru-Ed. I.) ANDI. Yogyakarta. Mowen, H. (2009). Manajerial Accounting (Edisi Ke delapan). Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. (2014). Auditing (Edisi keenam ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Nugraheni, B. S., & Mustikawati, R. I. (2016). Peran Audit Internal Sebagai Alat Bantu Manajemen Untuk  Menunjang  Keefektifan  Pengendalian  Internal  Pemberian  Kredit  . Jurnal  Profita Ed.5 .
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 14/POJK.03/2018 tentang Penilaian Kualitas Aset Bank Umum untuk Mendorong Pertumbuhan Sektor Perumahan dan Peningkatan Devisa.
Puspitayani Ni Kadek Nandya & Suartana I Wayan, (2018). Pengaruh Profesionalisme dan Aspek kepribadian  pada  analisis  Efektivitas  Pemberian  Kredit  di  Bank  Negara  Indonesia Denpasar.E-Jurnal Akuntansi Udayana, Vol.24.2, Agustus (2018):820-844.
Rudhani, L. H., Vokshi, N. B., & Hashani, S. (2017). Factors Contributing to the Effectiveness of Inernal Audit: Case Study of Internal Audit in the Public Sector in Kosovo . Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies , 91-108.
Rustendi,T.(2018). Pengaruh Fungsi Audit Internal terhadap pelaksanaan Good Governance. Jurnal Ekonomi Manajemen , 82-95.
Sari, K., & Sari, I. (2019). Pengaruh Sistem Pengendalian Internal terhadap Efektivitas Pemberian Kredit Pada Bank Lampung. Jurnal Pajak,akuntansi, sistem informasi, dan auditing , 98- 115.
The Institute of
Internal
Auditors . (2017). IPPF Standards 2017 Indonesian : https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/IPPF-Standards-2017-
Indonesian.pdf
Tugiman, H. (2014). Pandangan Baru Internal Auditing . Yogyakarta: Kanisius.. Wulandari,  D.  N.  (2018).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Keadaran  Anti-Fraud,  Integritas, Independensi Dan Profesionalisme Terhadap Pencegahan Kecurangan.
Sumber Lain:
https://www.tvonenews.com/daerah/jatim/69585-kejari-surabaya-berhasil-kembalikan-uang- negara-hasil-kredit-fiktif-dari-5-pejabat-bri-di-surabaya-senilai-125-miliar https://www.merdeka.com/peristiwa/aao-bri-dan-debitur-ditahan-atas-kasus-kredit-fiktif-rp-  10- miliar.html.
https://databoks.katadata.co.id/datapublish/2021/10/12/sebanyak-rp-126-triliun-kredit-perbankan- masuk-kategori-macet-pada-juli-2021