## ANALISIS FAKTOR-FAKTOR AUDIT OPERASIONAL DAN PENGENDALIAN INTERN PERKREDITAN BERBASIS KOMPUTERISASI TERHADAP EFEKTIVITAS PEMBERIAN KREDIT PADA  BANK BNI (PERSERO) BANDUNG

## Ari Bramasto
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Langlangbuana arya_bravo@yahoo.com
Abstrak : Penelitian ini mendefinisikan beberapa masalah yang menjadi masalah utama yaitu analisis faktor audit operasional dan pengendalian kredit internal terkomputerisasi secara  parsial  atau  simultan  di  sektor  perbankan  dalam  meningkatkan  aktivitas perbankannya  yang  merupakan  kegiatan  utama  PT.  BNI  (Persero)  Bandung  dengan mengumpulkan dana dari masyarakat dan kemudian menyalurkan dana kembali dalam bentuk  kredit  yang  efektif.  Tujuan  penulis  dalam  melakukan  penelitian  adalah  untuk mengetahui  faktor-faktor  audit  operasional  dan  pengendalian  kredit  internal terkomputerisasi terhadap efektivitas pemberian kredit pada PT. BNI (Persero) Bandung sebagian  atau  simultan.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan analisis  data  deskriptif  menggunakan  asumsi  klasik  dan  uji  hipotesis  dengan  analisis regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  audit  operasional  dan kontrol  kredit  internal  terkomputerisasi  berpengaruh  signifikan  terhadap  efektivitas pemberian kredit. Hasil penelitian ini dapat digunakan sebagai masukan dan informasi tentang pelaksanaan audit operasional dan pengendalian kredit internal terkomputerisasi  yang  dapat  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan pemberian kredit di PT. BNI (Persero) Bandung.
Kata kunci: Audit, Pengendalian Internal, Kredit
Abstract  : This  research  defines  several  problems  that  become  the  main  problem namely the analysis of operational audit factors and computerized internal credit control partially or simultaneously in the banking sector in increasing its banking activities which are the main activities of PT. BNI (Persero) Bandung by collecting funds from the public and then channeling funds return in form of effective credit. The purpose of the author in conducting research is to know the operational audit factors and computerized internal credit control toward the effectiveness of credit granting at PT. BNI (Persero) Bandung partially or simultaneously. This research uses a quantitative approach with descriptive data  analysis  using  classic  assumptions  and  hypothesis  test  with  multiple  linear regression  analysis.  The  results  of  this  research  found  that  operational  audit  and computerized  internal  credit  control  have  significant  effect  on  the  effectiveness  credit granting. The results of this research can be used as input and information about the implementation of operational audits and computerized internal credit control that can be used as a basis for credit granting decisions at PT. BNI (Persero) Bandung . Keywords : Audit, Internal Control, Credit
PENDAHULUAN : Latar Belakang
Audit  operasional  menekankan pada ekonomisasi, efisiensi serta efektivitas  dan  berhubungan  dengan performa  operasional  masa  datang. Fungsi lain dari audit operasional adalah
peralatan dan membantu pengendalian terhadap penyimpangan antara rencana dan  kriteria  yang  telah  ditetapkan dengan keadaan yang sebenarnya dari klien  yang  mengajukan  kredit.  Untuk mendukung  pemberian  kredit  yang efektif, PT. BNI (Persero) Bandung juga
membutuhkan informasi, yaitu informasi yang  dianggap  obyektif  dan  tidak direkayasa.  Salah  satu  cara  yang dilakukan dalam mendapatkan informasi tersebut adalah terlihat dari pelaksanaan serangkaian kegiatan pemeriksaan.  Audit  tersebut  meliputi pemeriksaan keuangan dan
pemeriksaan operasional.
Komputer merupakan salah satu alat  pendukung  dalam  pengendalian intern  yang  mengolah  data  secara elektronik  dan  memberikan  dampak yang  baik  terutama  dalam  mengolah data yang berkaitan dengan
penghematan biaya, waktu dan tenaga. Komputerisasi sebagai alat pengolahan data  yang  menghasilkan  informasi  dan sekarang  sudah  banyak  diterapkan hampir  di  setiap  lembaga  sebagai pengganti sistem manual dengan tujuan utama  untuk  mendapatkan  informasi yang lebih cepat, tepat dan akurat.
Pemberian  kredit  ini  didasarkan pada  UU  No.10  Tahun  1998  berkaitan perubahan  atas  UU  No.7  Tahun  1992 tentang perbankan menjelaskan bahwa salah satu kegiatan utama dalam dunia perbankan adalah memberikan
penyaluran  dana  kepada  masyarakat berupa  pemberian  kredit.  Penerimaan dari  bank  yang  utama  diharapkan adalah penyaluran kredit. Setiap fasilitas kredit mempunyai kemungkinan realisasi  pembayaran  imbalan  atau bunga  dari  pokok  kredit  oleh  debitur yang  satu  dengan  yang  lainnya  tidak sama sesuai dengan aktiva produktifnya. Pemberian kredit merupakan  upaya  bank  dan  sekaligus merupakan  indikator  dalam  penilaian tingkat kesehatan, karena kredit Pengelolaan resiko kredit sebagai  satu  dari  beberapa  unsur penting  dalam  manajemen  resiko. Menurut Bank Indonesia “ Risk
management atau  manajemen  resiko merupakan  yang  mencakup  mengenai pengawasan aktif Dewan Komisaris dan Direksi; kecukupan kebijakan, prosedur, dan penetapan limit; kecukupan proses
identifikasi,  pengukuran,  pemantauan, dan  pengendalian  Risiko,  serta  sistem informasi Manajemen Risiko; dan sistem pengendalian intern yang menyeluruh. .” Pada  faktanya,  tidak  semua
kredit  yang  diserahkan  pihak  bank terhadap pihak debitur dapat dikembalikan  secara  sempurna  dan tepat waktu. Artinya akan muncul suatu risiko yang dikenal dengan tingkat risiko kredit  dimana  risiko  kredit  dapat  terjadi pada  setiap  bank  karena  salah  satu kegiatan  bank  adalah  penyaluran  dana melalui kredit kepada para nasabahnya.
Berdasarkan  SK  Direksi  BI No.31/147/KEP/DIR sebagaimana dikutip  Susilo  dkk  (2006:75)  tentang kualitas  aktiva  produktif.  Klasifikasi Kualitas  kredit  sebagai  berikut  :  lancar, kurang  lancar,  diragukan  dan  macet berdasarkan kriteria :
a.  Prospek utama
b.  Kondisi  keuangan  yang  menitik beratkan pada arus kas debitur
c.  Kemampuan membayar
Ketiga  kriteria  penggolongan
tersebut  diterapkan  dengan  pedoman sebagai berikut: 1.  Kredit dengan kolektibilitas lancar: 2.  Kredit dengan kolektibilitas kurang lancar: 3.  Kredit dengan kolektibilitas diragukan: 4.  Kredit dengan kolektibilitas macet:
Berdasarkan dari kriteria kualitas
kredit  dan  tabel  indikator  resiko  kredit tersebut,  maka  menjadi  dasar  dalam penilaian  resiko  kredit  macet  ( non performing  loan ).  Adapun  Ketentuan mengenai kesehatan bank lebih jelasnya diatur dalam UU No.10 Tahun 1998  berkenaan  dengan  perubahan atas  UU  No.7  tahun  1992  mengenai perbankan  dimana  aturan  mengenai kesehatan  bank  mencakup  berbagai aspek  kesehatan  bank,  di  awali  dari penghimpunan  dana,  menggunakan dana sampai menyalurkan dana tersebut.
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Fenomena  umum  yang  terjadi pada dunia perbankan adalah pelanggaran-pelanggaran terhadap peraturan perbankan dan kinerja perbankan nasional yang sangat buruk.
Hal  ini  disebabkan  lemahnya  sistem pengendalian  terhadap  kredit  dan kurangnya kehati-hatian pihak manajemen  dalam  memberikan  kredit. dikarenakan  lemahnya  pengendalian internal  terhadap  kredit,  menyebabkan bagian manajemen resiko kredit kesulitan  dalam  menjalankan  tugasnya sesuai dengan prosedur-prosedur yang telah diputuskan oleh perusahaan. Dalam melaksanakan pemberian kredit yang efektif, pihak PT. BNI (Persero) Bandung juga membutuhkan informasi, yaitu informasi yang  dianggap  obyektif  dan  tidak direkayasa.  Salah  satu  cara  yang dilakukan untuk mendapatkan informasi diharapkan adalah melalui pelaksanaan serangkaian kegiatan internal audit.
Kebutuhan pihak PT. BNI (Persero) Bandung pada informasi yang dipakai dalam pemberian kredit, berkaitan  dengan  pemeriksaan  internal karena  sesuai  dengan  sifat  dan  tujuan audit  tersebut.  Laporan  internal  audit yang  merupakan  hasil  akhir  dari kegiatan  pemeriksaan  dimaksudkan untuk  melayani  kebutuhan  informasi pihak  PT.  BNI  (Persero)  Bandung berkaitan  dengan  aktivitas  Bank  BNI dalam pemberian kredit, baik untuk saat ini maupun periode berikutnya.
Seperti pada lembaga keuangan lainnya,  PT.  BNI  (Persero)  Bandung juga memerlukan adanya suatu pengendalian  intern  guna  tercapainya tujuan  perusahaan  secara  menyeluruh, terlebih  lagi  setelah  adanya  peristiwa yaitu pada tahun 2002 terjadi pembobolan  L/C  sebesar  1,3  Triliun,
dan ini merupakan kerugian besar bagi pihak bank. Selain itu guna menghadapi persaingan  yang  ketat,  baik  dari  bank yang sejenis yaitu bank-bank
konvensional  maupun  dari  bank-bank syariah.  PT.  BNI  (Persero)  Bandung
bagian dari beberapa bank konvensional  milik  pemerintah  di  mana baik  akte  pendirian  ataupun  modalnya dimiliki  oleh  pemerintah,  sehingga seluruh keuntungan bank ini juga dimiliki oleh  pemerintah.      berstatus  hukum sebagai  bank  komersial  (Bank  Umum) yang  dimiliki  pemerintah  berupaya antara  lain  mengadakan  perkreditan jangka  panjang,  memberikan  kredit kepada golongan pedagang umum dan khususnya  pada  pedagang  eksportir dan  importir,  menerima  uang  sebagai simpanan giro dan deposito, memperdagangkan surat-surat
berharga  serta  dengan  izin  pemerintah turut  berperan  serta  dalam  modal perusahaan  manapun.  Maka  dari  itu pada  PT.  BNI  (Persero)  Bandung dibutuhkan  suatu  pengendalian  intern yang  memadai  dengan  menggunakan komputer  sebagai hasil  kemajuan teknologi, karena secara tidak langsung dapat  meningkatkan  tingkat  efektivitas operasi  perusahaan  khususnya  dalam pemberian  kredit  sebagai  salah  satu usaha utama dari bank

## Tujuan Penelitian
Tujuan penulis dalam melakukan penelitian  yaitu  :  Mengetahui  faktot- faktor yang mempengaruhi audit operasional terhadap efektivitas pemberian kredit pada PT. BNI
(Persero)  Bandung,  faktot-faktor  yang mempengaruhi pengendalian intern perkreditan berbasis komputerisasi terhadap  efektivitas  pemberian  kredit pada PT. BNI (Persero) Bandung, besar pengaruh audit operasional dan pengendalian intern perkreditan berbasis komputerisasi terhadap
efektivitas  pemberian  kredit  pada  PT. BNI (Persero) Bandung.

## Pengertian Audit Operasional
Istilah  untuk  audit  operasional sampai saat ini masih belum disepakati secara  luas  jika  dibandingkan  dengan istilah audit laporan keuangan. Beberapa  istilah  sering  digunakan, dimana  istilah-istilah  tersebut  memiliki
sinonim  dengan  audit  operasional seperti audit kinerja, audit
menurut Arens, Elder dan Beasley (2009:19) yang dialih bahasakan  oleh  Tim  Dejacarta  adalah sebagai berikut:
“Audit  operasional  adalah  peninjauan bagian  tertentu  dari  prosedur  dan metode  operasional  suatu  organisasi dengan  tujuan  mengevaluasi  efisiensi dan  efektivitas  prosedur  serta  metode itu sendiri .” Pengertian Pengendalian Intern Berbasis Komputerisasi Pengertian Pengendalian Intern Fungsi Pengendalian ( Controlling )  merupakan  fungsi  terahkir dari  proses  manajemen.  Fungsi  ini sangat dibutuhkan dan sangat berperan dalam pelaksanaan proses manajemen, sehingga perlu dilakukan dengan sebaik-baiknya. Pengendalian ini berkaitan  erat  sekali  dengan  fungsi perencanaan  dan  kedua  fungsi  ini merupakan  hal  yang  saling  mengisi, karena :
1. Pengendalian direncanakan terlebih dahulu 2. Bila rencana telah ada, pengendalian baru dapat dilakukan 3. Rencana terlaksana dengan baik, Bila pengendalian dilaksanakan dengan baik pula 4.  Tujuan  terlihat  tercapai  dengan baik atau tidak apabila pengendalian atau penilaian telah dilakukan. Menurut IAI dalam SPAP (2018:319.2)  menyatakan bahwa : Pengendalian  intern  adalah  suatu proses  dalam  perusahaan  yang  dapat mempengaruhi dewan
komisaris,
manajemen dan karyawan dalam menyediakan secara layak suatu kepatian  mengenai  persentasi  yang diperoleh secara objektif dalam menerapkan tentang bagian : a. Laporan  keuangan  yang dapat dipercaya b. Efisiensi  dan  efektivitas dalam operasional c. ketaatan  peraturan  dan
hukum yang berlaku
Sedangkan  menurut  Krismiaji
(2010:18) menyatakan bahwa :
“Pengendalian intern merupakan rencana  organisasi  dan  metoda  yang digunakan untuk menjaga atau melindungi aktiva, menghasilkan informasi  yang  akurat  dan  dapat dipercaya,  memperbaiki  efisiensi,  dan untuk  mendorong  ditaatinya  kebijakan manajemen”.
Pengertian Pengendalian Intern Dalam  Sistem  Informasi  Berbasis Komputerisasi Pengendalian intern dalam sistem  informasi  berbasis  komputer merupakan suatu pengendalian dengan memanfaatkan teknologi komputer untuk  melakukan  pemrosesan  data transaksi  dalam  suatu  organisasi,  dan merupakan perubahan sistem yang dulu mengadopsi  sistem  dengan  manual atau menjadi sistem komputerisasi yaitu dengan menggunakan komputer sebagai sarana teknologi yang bertujuan  untuk  mempermudah  dalam penyelesaian tugas. Menurut Nugroho (2008:1) ” menyatakan bahwa : “Komputerisasi  adalah  suatu kondisi dimana sarana kecanggihan teknologi telah mengubah sistem manual menjadi  suatu  kegiatan  yang didasari  dengan  fasilitas  cepat,
dan praktis dengan tujuan untuk mengurangi human error ”.
Pengendalian dengan
memanfaatkan teknologi komputer, dapat disebut juga dengan pemrosesan data  elektronik  atau  EDP.  Sedangkan yang  dimaksud  dengan  EDP  menurut Hartono  (2007:3)  menyatakan  bahwa
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Electronic  Data  Processing merupakan suatu manipulasi data yang memiliki arti berupa suatu informasi
yang menggunakan  suatu  alat  elektronik yakni berupa suatu komputer.

## Pengertian Kredit
Kredit  diambil  dari  bahasa  latin Credere yang memiliki arti kepercayaan, atau Credo yang  dapat  diartikan  saya percaya. Jadi apabila seseorang mendapatkan kredit, berarti dia mendapatkan kepercayaan. Kredit menurut Mulyono (2007:10) menyatakan bahwa: “ Pemberian kredit adalah penyerahan atau tagihan kepada pihak lain yang didasarkan  atas  kesepakatan berupa  perjanjian  dua  belah pihak  yang  saling  mempercayai akan  masing-masing  mematuhi kewajibannya  dan  di  dalam kesepakatan terkandung pelunasan  utang  dan  bunga, dan dalam jangka waktu tertentu yang  telah  disepakati  bersama akan diselesaikan dengan harapan bank akan mendapatkan  nilai  tambah  dari pokok  tersebut  berupa  bunga dan  merupakan  pendapatan untuk bank yang bersangkutan.”

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan  kuantitatif  dengan  analisis data  secara  deskriptif  menggunakan asumsi klasik terlebih dahulu, berikutnya dilakukan  pengujian  hipotesis  dan analisis  regresi  linear  berganda  dalam mencari hubungan variabel serta metode purposive sampling pada penarikan sampel sebanyak 30
karyawan  audit  internal  dan  bagian kredit

## HASIL DAN PEMBAHASAN
HASIL Bank  Negara  Indonesia  (BNI) pada mulanya merupakan proses panjang  dari  yayasan  yang  memiliki nama Badan  Umum  “Poesat  Bank
Indonesia”  yang  merupakan  persiapan pendirian Bank Negara Indonesia sesua Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang  No.  2  tahun  1946 tanggal  5  Juli  1946  berkenaan  dengan Bank  Negara  Indonesia  yang  berfungsi sebagai bank sentral atau bank sirkulasi. Yayasan Badan Umum Poesat Bank  Indonesia  berkantor  pusat  di Jakarta  sesuai  Akta  No.  14  tanggal  9 Oktober 1945, dibuat di hadapan Raden Mas Soerojo, S.H., notaris di Jakarta.
Tugas  yang  diemban  oleh  PT. Bank  Negara  Indonesia  (Persero)  Tbk sebagai  Perusahaan  Perseroan  Milik Negara, adalah sebagai berikut : a.  Sebagai  bank  umum  milik  Negara,
PT. Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk berkewajiban menunjang  pelaksanaan  kebijakan- kebijakan pemerintah dalam bidang ekonomi,  pembangunan,  moneter dan perbankan.
b.  Sebagai Badan Usaha Milik Negara
(BUMN), PT. Bank Negara Indonesia  (Persero)  Tbk  harus mampu  memperoleh  laba  yang wajar untuk menjamin kelangsungan usahanya.
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Tabel 2

## Karakteristik Responden
Karakteristik Responden Jumlah Presentase Jenis Kelamin laki-laki - - Perempuan 30 100% Jumlah 30 100% Usia 18-25 tahun 18 60% 26-33 tahun 12 40% 34-41 tahun - - 42 keatas - - Jumlah 30 100% Pendidikan SLTA/Sedejarat 20 66,67% D3 3 10% S1 7 23,33% S2 - - S3 - - Jumlah 30 100% Bagian/Departemen Pembina Sentra 30 100% Jumlah 30 100% Tabel 2 menggambarkan karakteristik  responden.  Data  kuisioner menunjukan  bahwa  berdasarkan  jenis kelamin seluruhnya perempuan dengan proporsi perempuan 100% dan laki-laki
0%. Berdasarkan usia mayoritas repsonden  usia  18-25  tahun  proporsi 60%, usia 26-33 tahun 40%, usia 34-41 0%,  41  keatas  0%.  Berdasarkan Pendidikan  terakhir  mayoritas  adalah lulusan SLTA/Sedejarat yaitu sebanyak 20 responden dengan proporsi 66,67%, D3  sebanyak  3  responden  dengan proporsi  10%,  S1  7  responden  dengan proporsi  23,33%,  S2  dengan  proporsi 0% dan S3 dengan proporsi 0%.

## Uji Validitas dan Uji Reliabilitas
Uji Validitas Audit Operasional (X )
Tabel  dibawah  ini  menyajikan  uji  validitas  terhadap  item  pertanyaan  variabel  Audit Operasional :
Tabel 3 Hasil Uji Validitas Audit Operasional (X1) Item Pertanyaan r-hitung r-tabel Sig. Keterangan P001 0.651 0.361 0.003 Valid P002 0.652 0.361 0.002 Valid P003 0.967 0.361 0.000 Valid P004 0.978 0.361 0.000 Valid P005 0.978 0.361 0.002 Valid P006 0.967 0.361 0.000 Valid P007 0.978 0.361 0.001 Valid P008 0.937 0.361 0.011 Valid P009 0.911 0.361 0.000 Valid P010 0.403 0.361 0.027 Valid P011 0.874 0.361 0.004 Valid P012 0.578 0.361 0.001 Valid P013 0.874 0.361 0.010 Valid
Berdasarkan  uji  validitas  pada tabel 3 diatas mengenai Audit Operasional  menunjukkan  bahwa  nilai koefisien  korelasi  (r  hitung)  dari  setiap butir pertanyaan lebih besar dibandingkan dengan nilai krisis (r tabel) 0,361. Jadi dapat disimpulkan bahwa 13 pertanyaan tersebut valid dan
berdasarkan hasil itu pula item
pertanyaan  variabel  Audit  Operasional (X1)  dapat  dikatakan  lolos  uji  validitas sehingga  dapat  digunakan  sebagai instrumen penelitian.

## Uji  Validitas  Pengendalian  Intern Perkreditan (X2)
Tabel dibawah ini menyajikan uji validitas  terhadap  item  pertanyaan variabel Pengendalian Intern Perkreditan : Tabel 4 Hasil Uji Validitas Pengendalian Intern Perkreditan (X2) Item Pertanyaan r-hitung r-tabel Sig. Keterangan P001 0.572 0.361 0.003 Valid P002 0.671 0.361 0.002 Valid P003 0.764 0.361 0.000 Valid P004 0.785 0.361 0.000 Valid P005 0.470 0.361 0.002 Valid P006 0.615 0.361 0.000 Valid P007 0.764 0.361 0.001 Valid P008 0.444 0.361 0.011 Valid Berdasarkan uji validitas sebagaimana  tabel  4  diatas  mengenai Pengendalian Intern Perkreditan menunjukkan  bahwa  nilai  koefisien korelasi  (r  hitung)  dari  setiap  butir pertanyaan lebih besar nilainya dari nilai krisis  (r  tabel)  0,  361.  Jadi  dapat
disimpulkan bahwa 8 pertanyaan tersebut valid dan berdasarkan hasil itu pula item pertanyaan variabel Pengendalian  Intern  Perkreditan  (X2) dapat  dikatakan  lolos  uji  validitas sehingga  bisa  dipakai    pada  instrumen penelitian.

## Uji Validitas Efektivitas Pemberian Kredit (Y)
Tabel  dibawah  ini  menyajikan  uji  validitas  terhadap  item  pertanyaan  variabel Efektivitas Pemberian Kredit :
Tabel 5 Hasil Uji Validitas Efektivitas Pemberian Kredit (Y) Item Pertanyaan r-hitung r-tabel Sig. Keterangan P001 0.806 0.361 0.003 Valid P002 0.698 0.361 0.002 Valid P003 0.638 0.361 0.000 Valid P004 0.806 0.361 0.000 Valid P005 0.670 0.361 0.002 Valid P006 0.698 0.361 0.000 Valid P007 0.670 0.361 0.001 Valid P008 0.638 0.361 0.011 Valid
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online
Berdasarkan  uji  validitas  sebagaimana tabel  5  diatas  mengenai  Efektivitas Pemberian  Kredit  menunjukkan  bahwa nilai  koefisien  korelasi  (rhitung)  dari setiap  butir  pertanyaan  lebih  besar nilainya  dari  nilai  krisis  (rtabel)  0,  361. Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  8 pertanyaan tersebut valid dan berdasarkan hasil itu pula item pertanyaan variabel Efektivitas
Pemberian  Kredit  (Y)  dapat  dikatakan lolos  uji  validitas  sehingga  bisa  dipakai pada instrumen penelitian.

## Uji Reabilitas
Berdasarkan  hasil  pengolahan data  menggunakan alpha’s  cronbach diperoleh  hasil  uji  reabilitas  sebagai berikut:
Tabel 6 Hasil Uji Reabilitas Kuesioner Variabel Koefisien reabilitas ( r ) Nilai kritis Kesimpulan X1 0,719 0,070 Reabilitas Tinggi X2 0,806 0,080 Reabilitas  Sangat Tinggi Y 0,773 0,080 Reabilitas Tinggi
Berdasarkan data tabel 6 di atas terlihat  nilai  reabilitas  yang  diperoleh lebih besar  nilainya dari  nilai  kritis 0,70 untuk  variabel  Audit  Operasional  (X1), dan  0,80  untuk  Pengendalian  Intern
Perkreditan (X2) dan Efektivitas Pemberian Kredit (Y). Hasil pengujian ini menunjukkan  bahwa  alat  ukur  dipakai dalam mengukur Audit Operasional dan Pengendalian Intern Perkreditan terhadap  Efektivitas  Pemberian  Kredit sudah menghasilkan hasil yang konsisten  sehingga  bisa  dipakai    pada instrumen penelitian.

## MSI (Method Successive Interval)
Menurut  Ridwan  dan  Kuncoro (2011:30) Mentransformasi skala ordinal menjadi  skala  interval    digunakan  MSI (Method  Successive  Interval) ,  teknik tersebut  merupakan  teknik  yang  paling sederhana dalam mentransformasi
skala  ordinal  menjadi  skala  interval.
Proses perubahan data ordinal menjadi data interval yaitu :
1.  Setiap  butir  jawaban  responden diperhatikan  dari  kuesioner  yang disebarkan;
2.  Pada setiap butir ditentukan dihitung masing-masing  frekuensi    jawaban responden;
3.  Menentukan Proporsi yang merupakan  hasil  setiap  frekuensi dibagi dengan banyaknya responden; 4.  Membuat Proporsi kumulatif ditentukan melalui penjumlahan  nilai proporsi dilakukan berurutan perkolom skor; 5.  Menghitung  nilai  Z  pada  setiap proporsi  kumulatif  yang  diperoleh dengan  memakai  Tabel  Distribusi Normal ;
6.  Menentukan  nilai  tinggi  densitas untuk  setiap  nilai  Z  yang  diperoleh (dengan  menggunakan  Tabel  Tinggi Densitas);
7.   Menggunakan rumus dalam menentukan skala sebagai berikut
Dimana : Density at Lower Limit = kepadatan batas bawah Density at Upper Limit = kepadatan batas atas Area Below Upper Limit = daerah dibawah batas atas Area Below Lower Limit  = daerah dibawah batas bawah 8.  Menentukan nilai transformasi dengan rumus : Data Audit Operasional diperoleh  30  responden  yang  ukur melalui  7  dimensi  yaitu  Rencana pemeriksaan,  Program  pemeriksaan, Pengumpulan  Bukti,  Kertas  Kerja, Evaluasi  Bukti,  Pelaporan,  Tindak
Lanjut  dengan  13  pernyataan  yang
terdiri  dari  5  butir  alternatif  jawaban yaitu 5 skor untuk tertinggi dan 1 untuk skor terendah. Untuk  mengetahui gambaran  Audit  Operasional  yang diperoleh dari hasil tanggapan responden diuraikan pada tabel berikut Tabel 7

## Penilaian Tanggapan Responden Terhadap Variabel Audit Operasional
pada Bank BNI Bandung Jawaban Perhitungan Skor Jumlah Skor P 1 P2 P3 P4 P5 P6 P7 P8 P9 P10 P11 P12 P13 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 5 14 10 10 10 10 10 10 8 8 11 13 11 140 420 4 1 1 12 14 13 13 14 13 13 16 13 13 12 13 170 680 5 4 4 6 7 7 6 7 7 6 9 6 5 6 80 400 390 1500 Berdasarkan data hasil total skor untuk  penilaian  tanggapan  responden mengenai  variabel  Audit  Operasional diperoleh sebesar 1500, lalu tersaji garis interval berdasarkan pedoman pengkategorian sebagai berikut :
Nilai Indeks Minimum = skor terkecil x jumlah pernyataan x jumlah responden = 1x13x30 = 390
Nilai Indeks Maksimum = skor terbesar x jumlah pernyataan x jumlah responden = 5x13x30 = 1950
Jarak Interval  = (Nilai Maksimum – Nilai Minimum) : 5 = 1950 – 390 : 5 = 312 Presentase Skor = [(Total Skor) : Nilai Maksimum] x 100% = [(1500:1950)] x 100% = 76,9 %
Hasil penelitian tanggapan responden  variabel  Audit  Operasional memperoleh  kategori  yang  sangat  baik
dengan  skor  sebesar 1500  atau  76,9% dari skor ideal.

## Tabel 8
Penilaian Tanggapan Responden Terhadap Variabel
Pengendalian Intern Perkreditan Pada Bank Bni Bandung
Berdasarkan data hasil total skor untuk  penilaian  tanggapan  responden mengenai variabel Variabel Pengendalian Intern Perkreditan diperoleh sebesar 1055, lalu tersaji pada garis  interval  berdasarkan  pedoman pengkategorian sebagai berikut:
Nilai Indeks Minimum = skor terkecil x jumlah pernyataan x jumlah responden = 1x8x30 = 240 Nilai Indeks Maksimum = skor terbesar x jumlah pernyataan x jumlah responden = 5x8x30 = 1200 Jarak Interval  = (Nilai Maksimum – Nilai Minimum) : 5
= 1200 – 240 : 5 = 192 Presentase Skor = [(Total Skor) : Nilai Maksimum] x 100% = [(1055:1200)] x 100% = 87,9 % Skor diperoleh sebesar 1055 dari hasil  tanggapan  responden  mengenai Pengendalian Intern Perkreditan Hasil penelitian tanggapan responden variabel Pengendalian Intern Perkreditan memperoleh kategori
yang  sangat  baik  dengan  skor sebesar  1055  atau  87,9%  dari  skor ideal. Hal ini menunjukkan bahwa faktor Pengendalian  Intern  Perkreditan  yang diperoleh  oleh  BNI  (Persero)  Bandung secara  keseluruhan  dinilai  responden sudah sangat baik.
Jawaban PerhitunganSkor Jumlah Skor P1 4 P15 P16 P17 P18 P19 P20 P21 1 0 0 0 0 0 0 0 0  0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0  0 0 3 5 2 5 5 4 3 5 4  33 99 4 7 10 13 8 10 8 13 10  79 316 5 18 18 12 17 16 19 12 16  128 640 240 1055
Tabel 9 Penilaian Tanggapan Responden Terhadap Variabel Efektivitas Pemberian Kredit Bank Bni (Persero) Bandung
Jawaba n PerhitunganSkor Jumlah Skor P2 2 P2 3 P2 4 P2 5 P2 6 P2 7 P2 8 P2 9 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 5 7 3 5 4 7 4 3 38 114 4 7 10 10 7 7 10 7 10 68 272 5 18 13 17 18 19 13 19 17 134 670 Berdasarkan  data  total  skor untuk  penilaian  tanggapan  responden mengenai variabel Efektivitas Pemberian  Kredit  diperoleh  sebesar 1056,  lalu  tersaji  pada  garis  interval berdasarkan  pedoman  pengkategorian sebagai berikut:
Nilai Indeks Minimum = skor terkecil x jumlah pernyataan x jumlah responden
= 1x8x30 = 240
Nilai Indeks Maksimum = skor terbesar x jumlah pernyataan x jumlah responden = 5x8x30 = 1200
Jarak Interval
= (Nilai Maksimum – Nilai Minimum) : 5 = 1200 – 240 : 5 = 192 Presentase Skor  = [(Total Skor) : Nilai Maksimum] x 100% = [(1056:1200)] x 100% = 88%
Skor  diperoleh  sebesar  1056  dari  hasil tanggapan responden mengenai Efektivitas Pemberian Kredit Hasil penelitian tanggapan responden variabel Efektivitas Pemberian Kredit memperoleh  kategori yang sangat baik dengan skor sebesar 1056  atau  88%  dari  skor  ideal.  Hal  ini menunjukkan bahwa Efektivitas Pemberian  Kredit  yang  diperoleh  oleh BNI (Persero) Bandung secara keseluruhan  dinilai  responden  sudah sangat baik.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  memiliki  tujuan menguji  model  regresi  variabel  residu memiliki  distribusi  normal  atau  tidak. Dasar pengambilan keputusan uji normalitas adalah sebagai berikut:
 Data  berdistribusi  normal,  jika nilai sig (signifikasi) > 0,05.
 Data  berdistribusi  tidak  normal, jika nilai sig (signifikasi) < 0,05.
 Dalam penelitian ini uji normalitas menggunakan kolmogrov –  smirnov  (K-S)
dengan  analisis  sebagaimana disajikan pada tabel dibawah ini:
Tabel 10 Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 30 Normal Parametersa,b Mean .0000000 Std. Deviation 3.89394303 Most Extreme Differences Absolute .096 Positive .056 Negative -.096 Test Statistic .096 Asymp. Sig. (2-tailed) .200c,d a. Test distribution is Norma b. Calculated from data. c.  Lilliefors Significance Correction. d. This is a lower bound of the true Berdasarkan uji normalitas
dengan kolmogrov – smirnov (K-S) Test diperoleh  nilai  Test  Statistic  sebesar 0,096  dan  Asymp.Sig  sebesar  0,200 lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat disimpulkan data berdistribusi normal

## Uji Multikolinearitas
Pengujian  ini  memiliki  tujuan menguji persamaan regresi pada variabel  independen  terdapat  korelasi. Model  regresi  yang  baik  semestinya diantara  variabel  independen  tidak terdapat  korelasi.  Dasar  pengambilan keputusan  dalam  uji  multikolinearitas dilakukan dengan:
 Melihat nilai Tolerance  Tidak terjadi multikolinearitas, jika nilai tolerance lebih besar dari 0,10.
 Terjadi  multikolinearitas, jika  nilai  tolerance  lebih
kecil  atau  sama  dengan 0,10.  Melihat nilai VIF (Variance Inflation Factor)  Tidak terjadi multikolinearitas, jika nilai VIF lebih kecil 10,00.
 Terjadi  multikolinearitas, jika  VIF  lebih  besar  atau sama dengan 10,00
 Hasil  uji  multikolinearitas
Audit  operasional  (X1) dan  Pengendalian  Intern Perkreditan (X2) terhadap Efektivitas tujuan  Pemberian  Kredit (Y)
JASa ( Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ) Vol. 3 No. 3 /Desember  2019 ISSN 2550-0732 print / ISSN 2655-8319 online

## Tabel 11 Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients A Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1  (Constant) 17.940 11.880 1.510 .143 AUDIT_OPERASIONAL .030 .178 .030 .170 .866 .999 1.001 PENGENDALIAN_INTERN .447 .206 .386 2.174 .039 .999 1.001 a. Dependent Variable: EFEKTIVITAS_PEMBERIAN_KREDIT Berdasarkan tabel diatas, diperoleh nilai tolerance untuk Efektivitas  tujuan  Pemberian  Kredit terhadap kinerja karyawan adalah 0,999 lebih besar 0,10 dan nilai VIF untuk audit operasional terhadap efektivitas pemberian  kredit    sebesar  1,001  lebih kecil dari 10,00 sehingga kesimpulannya  bahwa  tidak  terdapat multikolineritas  pada  variabel  audit operasional terhadap efektivitas
pemberian kredit.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas ini bertujuan  menguji  pada  model  regresi terjadi  perbedaan  varian  dari  residual atau  pengamatan  ke  pengamatan lainnya.  Pengamatan  yang  baik  maka tidak
terjadi heteroskedastisitas.
Keputusan  yang  diambil  dalam  uji heteroskedastisitas adalah: 1)  Jika  ada  pola  tertentu,  seperti titik-titik membentuk pola tertentu yang teratur (bergelombang,  melebar  lalu menyempit), maka mengindikasikan  telah  terjadi heteroskedastisitas. 2)  Jika  ada  pola  yang  jelas,  serta titik-titik menyebar di atas dan di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas Hasil  Uji  Heteroskedastisitas  Audit operasional  (X1)  dan  Pengendalian Intern Perkreditan (X2) Terhadap efektivitas pemberian kredit (Y)
Berdasarkan  uji  Scatterplots  diatas, dapat  diketahui  bahwa  titik-titik  data menyebar diatas dan dibawah angka nol dan titik-titik data tidak berkelompok dan tidak  membentuk  pola  bergelombang.
Kesimpulannya tidak terjadi
heteroskedastisitas  pada  variabel  audit operasional  dan  pengendalian  intern kredit  terhadap  Efektivitas  Pemberian Kredit.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  ini  digunakan  untuk mempelajari bentuk hubungan yang ada diantara variabel yang terlibat, sehingga dapat diketahui variabel dependen bisa diprediksi  melalui  variabel  independen. Dalam  penelitian  ini,  analisis  regresi berganda  digunakan  untuk  mengetahui pengaruh audit operasional dan Pengendalian Intern Perkreditan terhadap  kinerja  Efektivitas  tujuan Pemberian  Kredit.  Analisis  regresi adalah  analisis  yang  digunakan  untuk
memprediksi  perubahan  nilai  variabel dependen bila nilai variabel independen dimanipulasi/  diubah-ubah  atau  dinaik- turunkan.
Analisis  regresi  berganda  digunakan karena  dalam  penelitian  ini  X1  =  audit operasional berpengaruh positif terhadap  Efektivitas  tujuan  Pemberian Kredit. Penerimaan , X2 = Pengendalian Intern  Perkreditan  berpengaruh  positif terhadap  kinerja  Efektivitas  tujuan Pemberian  Kredit.  Serta  Y  =  Kinerja Efektivitas  tujuan  Pemberian  Kredit yang  berupa  kumpulan  sumber  daya seperti  manusia  dan  peralatan  lainnya, yang  dirancang  untuk  mengolah  data keuangan  dan  data  lainya  kedalam informasi serta dikomunikasikan kepada pembuat keputusan.
Hasil Uji Analisis Regresi Pengaruh  Audit  operasional  (X1)  dan Pengendalian  Intern  Perkreditan  (X2) Terhadap  Kinerja  Efektivitas  tujuan
Pemberian Kredit (Y)
Tabel 12 Koefisien Determinasi Hasil Uji Statistik T
Coefficientsa
Model Unstandardized Coefficients Standardiz ed Coefficient s t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -4.321 2.070 - 2.044 .046 AUDIT_OPERASIONAL .341 .084 .459 4.035 .000 PENGENDALIAN_INTER N .447 .206 .386 2.174  .039
a. Dependent Variable: EFEKTIVITAS_PEMBERIAN_KREDIT
Berdasarkan  tabel  12  diatas, maka diperoleh nilai persamaan regresi sebagai berikut :
ϒ = − 𝟎 , 𝟒𝟑𝟐𝟏 + 𝟎 . 𝟎𝟑𝟒𝟏 𝐗𝟏 + 𝟎 . 𝟖𝟒𝟖 𝐗𝟐 Dimana : X1 = Audit operasional X2 = Pengendalian Intern Perkreditan Y = Kinerja Efektivitas tujuan Pemberian Kredit
Konstanta sebesar -0,4321 yang berarti  jika  Audit  operasional  (X1)  dan Pengendalian  Intern  Perkreditan  (X2) bernilai  0,  maka  Kinerja  Efektivitas tujuan  Pemberian  Kredit  (Y)  bernilai positif adalah sebesar -0,4321
Koefisien variabel Audit operasional  adalah  sebesar  0.0341 yang  berarti  apabila  Audit  operasional terjadi kenaikan sebesar 1 satuan, maka Total Kinerja Efektivitas tujuan Pemberian  Kredit  0.0341.  Dengan asumsi  bahwa  variabel  independen lainnya dianggap konstan. Koefisien variabel Pengendalian Intern Perkreditan adalah sebesar 0.848
yang  berarti  apabila  Pengendalian
Intern  Perkreditan  terjadi  kenaikan sebesar  1  satuan,  maka  Total  Kinerja Efektivitas  tujuan  Pemberian  Kredit 0.848.  Dengan  asumsi  bahwa  variabel independen lainnya dianggap konstan.

## Koefisien Determinasi
Menurut  Sugiyono  (2017:252) mengatakan bahwa koefisien determinasi  ini  berfungsi  sebagai  alat untuk  mengetahui  presentase    besar pengaruh  variabel  independen  (Audit operasional  dan  Pengendalian  Intern Perkreditan ) terhadap variabel dependen  (Kinerja  Efektivitas  tujuan
Pemberian Kredit).
Tabel 13 Audit Operasional Dan Pengendalian Intern Perkreditan Terhadap Kinerja Efektivitas Tujuan Pemberian Kredit
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .988a .975 .974 1.023 KD = Koefisien determinasi 𝑟 2 = Koefisien korelasi yang dikuadratkan KD = (0.988)2 x
100%
= 0.975 x 100% = 97.5% Pengujian dengan analisis regresi berganda yang telah dilaksanakan memperoleh nilai
Adjusted  R2  sebesar  0.975.  Nilai koefisien  determinasi  memiliki  nilai positif,  hal  ini  memperlihatkan  bahwa hanya  97.5%  variasi  dari  Efektivitas Pemberian  Kredit  yang  bisa  dijelaskan melalui  variabel  Audit  Operasional  dan Pengendalian  Intern  pemberian  kredit.
Artinya besar pengaruh Audit Operasional  dan  Pengendalian  Intern pemberian  kredit  terhadap  Efektivitas Pemberian Kredit adalah sebesar 97.5%, sedangkan sisanya 2.5% dijelaskan  oleh  variabel  lain  di  luar
model, pengaruh dari variable lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis (t)
Uji   statistik   t   pada   dasarnya menunjukkan              pengaruh      satu variabel  independen  secara    individual dalam  menerangkan  variasi  variabel. Uji t digunakan untuk mengetahui Rasio
Audit Operasional dan Rasio Pengendalian Intern Perkreditan secara parsial bepengaruh signifikan atau tidak signifikan pada Kinerja Efektivitas tujuan Pemberian  Kredit.  Kriteria  pengujian yang digunakan dengan membandingkan  nilai  signifikan  yang diperoleh  dengan  taraf  signifikan  yang telah ditentukan yaitu 0,05. Apabila nilai signifikan < 0,05 maka variabel independen mampu mempengaruhi variabel  dependen  secara  signifikan
atau  hipotesis  diterima.  Selain  itu dengan membandingkan
thitung dengan  t  tabel  dengan  kriteria  sebagai berikut. Jika  thitung  >    ttabel,  maka  Ho ditolak  dan  Ha  diterima,  yang  berarti bahwa variabel independen berpengaruh signifikan terhadap variable dependen. Jika  thitung  <    ttabel,  maka  Ho diterima  dan  Ha  ditolak,  yang  berarti bahwa variabel independen berpengaruh signifikan terhadap variable dependen.
Berikut ini adalah tabel dari hasil uji  t  yang  telah  dilakukan  dapat  dilihat dengan tabel di bawah ini:
Pengujian  secara  parsial  rasio audit  operasional  (X1)  terhadap  kinerja Efektivitas tujuan Pemberian Kredit (Y). Nilai t thitung 4.035 > ttabel 2,05183 dan nilai signifikansi 0,000 < 0,05 maka Ho ditolak  dan  Ha  diterima,  yang  berarti rasio  audit  operasional  berpengaruh secara  parsial  dan  signifikan  terhadap efektivitas  tujuan  Pemberian  Kredit. Pengujian  secara  parsial  pengendalian
intern  kredit  (X2)  terhadap  kinerja Efektivitas tujuan Pemberian Kredit (Y). Nilai thitung 2,174 > ttabel 2,05183 dan nilai signifikansi 0,039 < 0,05 maka Ho ditolak  dan  Ha  diterima,  yang  berarti faktor  pelatiahan  berpengaruh  secara parsial  dan  signifikan  terhadap  kinerja Efektivitas tujuan Pemberian Kredit.
Pengujian secara simultan (Uji f) digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh kedua  variabel  independen  (X)  secara bersama-sama terhadap variabel dependen (Y). Dari perhitungan derajat kebasan tersebut, diperoleh nilai sebesar 3,25 Penetapan  hipotesis  nol  (Ho) dan  hipotesis  alternative  (Ha) sebagai berikut:
Ho : ρ = 0 Artinya Audit Operasional dan Pengendalian Intern Perkreditan secara simultan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit. Ha : ρ ≠ 0 Artinya Audit Operasional dan Pengendalian Intern Perkreditan secara simultan berpengaruh signifikan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit.

## Tabel 14 Hasil Uji Hipotesis Simultan (Uji F)
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 1547,747 2 773,874 39, 506 ,000 a Residual 724,781 37 19,589 Total 2272,528 39
a) Predictors: (Constant), AUDIT_OPERASIONAL, PENGENDALIAN_INTERN
b) Dependent Variable: EFEKTIVITAS_PEMBERIAN_KREDIT
Berdasarkan  tabel  14  dapat
diketahui nilai signifikansi untuk pengaruh Audit Operasional dan Pengendalian Intern Perkreditan terhadap  Efektivitas  Pemberian  Kredit adalah sebesar   0,000  < 0,05 dan nilai sebesar 39,506  > 3,25. Dari hasil  uji hipotesis    dinyatakan  bahwa  maka  Ho ditolak  dan  H a diterima  yang  artinya secara bersama-sama Audit Operasional  dan  Pengendalian  Intern Perkreditan berpengaruh signifikan terhadap Efektivitas Pemberian Kredit. Pembahasan Hasil  Diskusi  Verifikatif  Analisis Fakto-Faktor Audit Operasional Terhadap Efektivitas Tujuan Pemberian Kredit Hasil  hipotesis  pengaruh  audit operasional berpengaruh secara
signifikan  terhadap  efektivitas  tujuan Pemberian  Kredit.  Kemudian  koefesien regresi pengaruh audit operasional (X1) memiliki  tanda  positif  yang  berarti apabila  Efektivitas  tujuan  Pemberian Kredit  berjalan  dengan  baik  maka efektivitas tujuan Pemberian Kredit juga akan baik. Hal ini didukung dengan nilai thitung  >  ttabel  dengan  nilai  4.035 >2,05183 dan nilai signifikan  X  dengan hasil  0.000  lebih  kecil  dari  ɑ  =  0.05 menunjukan  bahwa  hipotesis  alternatif diterima.  Jadi  terdapat  pengaruh  audit operasional  terhadap  efektivitas  tujuan Pemberian Kredit.
Analisis faktor-faktor audit operasional  diukur  menggunakan  7 indikator  yaitu  Rencana  pemeriksaan, Program  pemeriksaan,  Pengumpulan Bukti,  Kertas  Kerja,  Evaluasi  Bukti, Pelaporan  Tindak  Lanjut.  Berdasarkan jumlah skor jawaban responden mengenai  audit  operasional  pada  PT. BNI (Persero) Bandung dapat
disimpulkan  sangat  baik  untuk  Audit operasional.  Total  jumlah  skor  1500 yang  berada  pada  interval  1326-1638 baik  artinya                    PT.  BNI  (Persero) Bandung telah menjalankan audit operasional dengan baik. Argumen  ini  diperkuat  dengan penelitian  Kawang  Maeswary  (2008) yang menyatakan bahwa audit operasional  sudah  berperan  dengan sangat baik dalam menunjang efektivitas tujuan pemberian kredit pada Swamitra  KSP  Jasa  Utama,  maka hubungan ini menurut kriteria termasuk kuat.  Besarnya  pengaruh  pemeriksaan Operasional  dalam  efektivitas  tujuan pemberian  kredit  sebesar  72.8%  dan sisanya  dijelaskan  oleh  faktor  lain seperti kesadaran debitur dalam melaksanakan kontrak kredit, tata kelola perusahaan, masalah mikro dan makro ekonomi,  kebijakan  perusahaan  dan tingkat kualitas kerja karyawan.
Hasil  Diskusi  Verifikatif  Analisis Fakto-Faktor  Pengendalian  Intern
Kredit  Terhadap  Kinerja  Efektivitas tujuan Pemberian Kredit Hasil hipotesis pengaruh pengendalian Intern perkreditan berpengaruh secara positif dan
signifikan  terhadap  efektivitas  tujuan Pemberian  Kredit.  Kemudian  koefesien regresi  pengaruh  pengendalian  Intern perkreditan  (X)  memiliki  tanda  positif yang berarti apabila pengendalian Intern perkreditan  berjalan  dengan  baik  maka efektivitas tujuan Pemberian Kredit juga akan baik. Hal ini didukung dengan nilai thitung > ttabel dengan nilai 2,174>2,05183  dan  nilai  signifikan  X dengan  hasil  0.000  lebih  kecil  dari  ɑ  = 0.05  menunjukan  bahwa  hipotesis alternatif diterima. Jadi terdapat pengaruh  sistem  pengendalian  Intern perkreditan  terhadap  efektivitas  tujuan Pemberian Kredit. Analisis faktor-faktor pengendalian  Intern  perkreditan  diukur menggunakan 6 indikator yaitu menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efektivitas, mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen,  berdasarkan  klasifikasi resiko,  berdasarkan  klasifikasi  setting.
Berdasarkan  jumlah  skor  jawaban responden mengenai pengendalian Intern  perkreditan  pada  PT.  BNI (Persero)  Bandung  dapat  disimpulkan sangat  baik  untuk  pengendalian  Intern perkreditan.  Total  jumlah  skor  1055 yang  berada  pada  interval  1008-1200 sangat  baik  artinya  PT.  BNI  (Persero)
Bandung telah menjalankan pengendalian Intern perkreditan dengan baik. Hal ini diperkuat dengan penelitian Rini Eka Maulani (2006) yang menyatakan  bahwa  bahwa  terdapat peranan pengendalian intern perkreditan berbasis komputerisasi dalam  menunjang  pemberian  kredit yaitu  sebesar  0.720,  dan  besarnya peranan pengendalian intern Perkreditan berbasis komputerisasi terhadap pemberian kredit yaitu sebesar
51.84%,  sedangkan  sisanya  sebesar 48.16%  dipengaruhi  oleh  faktor  lain seperti  kebijakan  perusahaan  dan tingkat kualitas kerja karyawan.
Hasil  Diskusi  Verifikatif  Pengaruh Audit Operasional dan Pengendalian Intern  Terhadap  Kinerja  Efektivitas tujuan Pemberian Kredit
Dari  hasil  output  SPSS  yang telah  disajikan,  diketahui  bahwa  audit operasional  dan  pengendalian  Intern perkreditan berpengaruh signifikan terhadap  efektivitas  tujuan  Pemberian Kredit. Hal ini didukung dari hasil uji Koefisien  determinasi  dimana hasil  angka  R  Square  (angka  korelasi yang dikuadratkan) atau sebesar 0.988. Angka  tersebut  merupakan  koefisien determinasi yang besarnya sama dengan  97.5%  yang  berarti  efektivitas tujuan  Pemberian  Kredit  (Y)  dapat dipengaruhi oleh variabel audit operasional  (X1)  dan  pengendalian Intern  perkreditan  (X2)  sebesar  97.5% sedangkan  sisanya  2,5%  merupakan pengaruh  dari  variable  lain  yang  tidak diteliti.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI, DAN KETERBATASAN PENELITIAN KESIMPULAN
Akhir dari penelitian ini mencoba untuk menarik kesimpulan dan memberikan saran. Kesimpulan diambil atas dasar hasil analisa secara keseluruhan. Sedangkan saran-saran di sampaikan  dengan  harapan  dapat berguna  bagi  PT.  BNI  (Persero) Bandung terhadap aktivitasnya
terutama  yang  berhubungan  dengan audit  operasional  dan  pengendalian Intern  perkreditan  terhadap  efektivitas tujuan Pemberian Kredit.
Adapun  kesimpulan  dari  hasil penelitian  yang  di  lakukan  atas  audit operasional , pengendalian Intern perkreditan    dan  efektivitas  tujuan Pemberian Kredit yaitu : Faktor-faktor yang mempengaruhi Audit operasional
terhadap  efektivitas  tujuan  Pemberian Kredit pada PT. BNI (Persero) Bandung. Pengaruh  audit  operasional  diukur menggunakan 7 indikator yaitu Rencana pemeriksaan,  Program  pemeriksaan, Pengumpulan  Bukti,  Kertas  Kerja, Evaluasi Bukti, Pelaporan Tindak Lanjut. Berdasarkan  jumlah  skor  jawaban responden mengenai  Audit operasional pada PT. BNI (Persero) Bandung dapat disimpulkan  sangat  baik  untuk  Audit operasional.  Koefisien  regresi  tersebut positif,  sehingga  dapat  diartikan  arah pengaruh  variabel  Audit  operasional (X1) terhadap efektivitas tujuan Pemberian  Kredit  (Y)  adalah  positif.
Berdasarkan  nilai  t-  diketahui  nilai  t- hitung sebesar 4.035 > t-tabel 2,05183, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa variabel Audit operasional (X) berpengaruh terhadap variabel efektivitas tujuan Pemberian Kredit (Y). Faktor-faktor Pengendalian
Intern  Perkreditan  berpengaruh  secara positif dan signifikan terhadap efektivitas tujuan  Pemberian  Kredit.  Pengaruh pengendalian  Intern  perkreditan  diukur menggunakan 6 indikator yaitu Menjaga Kekayaan organisasi, Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, Mendorong efektivitas, Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen,  Berdasarkan  Klasifikasi
Resiko, Berdasarkan Klasifikasi Setting. Berdasarkan  jumlah  skor  jawaban responden  mengenai  Efektivitas  tujuan Pemberian  Kredit  pada PT.  BNI (Persero)  Bandung  dapat  disimpulkan sangat  baik  untuk  pengendalian  Intern perkreditan. Berdasarkan nilai t- diketahui  nilai  t-hitung sebesar 2.174 > t-tabel  2,05183,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel pengendalian  Intern  perkreditan  (X2) berpengaruh terhadap variabel efektivitas tujuan Pemberian Kredit (Y). Koefisien determinasi yang besarnya  sama  dengan  97.5%  yang berarti  efektivitas  tujuan  Pemberian Kredit  (Y)  dapat  dipengaruhi  oleh variabel  audit  operasional  (X1)  dan
pengendalian  Intern  perkreditan  (X2) sebesar  97.5%  sedangkan  sisanya 2,5% merupakan pengaruh dari variable lain  yang  tidak  dijelaskan  dalam penelitian ini

## KETERBATASAN PENELITIAN
Dalam penelitian ini memiliki berbagai keterbatasan yang harus cermati: (1)  sampel  yang  diambil  jumlahnya  relatif kecil  terhadap  populasi  yang  ingin  diteliti, yaitu audit operasional; (2) kuesioner yang digunakan  sebagai  instrumen  pengukur memungkinkan  terjadinya  hasil  yang  bias, hal  tersebut  disebabkan  kemungkinan beberapa  responden  tidak  terlalu  ingin mengikuti  survey  yang  dilakukan; (3) penilaian  terhadap  efekktivitas  pemberian kredit  berpotensi  menghasilkan  nilai  yang tidak  sesuai  dengan  keadaan  sebenarnya yang dilakukan oleh responden.
Beberapa hal yang dapat dilakukan dan  dieksplorasi  oleh  peneliti  dan  saran untuk  peneliti  lainnya  di  masa  yang  akan dating  bila  melakukan  studi  serupa,  yaitu (1)  variabel  lain  dapat  dimasukkan  dalam mengukur  efektifitas  pemberian  kredit, misalnya  dengan  faktor  fraud  atau  human behavior ; (2) objek penelitian atau sampel diperluas,  tidak  hanya  pada  bank-bank BUMN, tetapi juga pada bank-bank swasta lainnya.
Adanya  berbagai  keterbatasan,
hubungan antara audit operasional dan pengendalian intern perkreditan berbasis komputerisasi terhadap efektivitas pemberian kredit pada
penelitian  ini  tetap  dapat  memberikan kontribusi yang penting pada bank-bank di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens  Alvin  A,  Elder  Randal  J,  dan
Beasley Mark S, dialih bahasakan Tim Dejacarta, 2009, Auditing dan Pelayanan Verifikasi , , Jakarta : Indeks Ghozali,  Imam,  2013.  Aplikasi  Analisis Multivariat dengan Program IBM SPSS  21.  Edisi  7,  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang. Hartono,  Jogiyanto,  (2007),  Model Kesuksesan  Sistem  Teknologi Informasi,  CV.  Andi  Offset, Yogyakarta Ikatan Akuntan Indonesia, 2018, Standar  Profesional  Akuntan Publik, Jakarta : Salemba Empat Krismiaji, 2010. Sistem Informasi Akuntansi.  Yogyakarta:  UPP AMP YKPN Mulyono,  Teguh  Pudjo  Mulyono.  2007, Manajemen  Perkreditan  Bagi Bank Komersil, Yogyakarta: BPFE. Nugroho, Bunafit. 2008. Aplikasi Pemograman Web Dinamis dengan PHP dan MYSQL. Gava Media. Yogyakarta. Riduwan dan  Kuncoro. 2011. Cara
Menggunakan dan Memakai Path Analysis (Analisis Jalur).
Bandung: Alfabeta Sugiyono.  (2017).  Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.
Bandung: Alfabeta Susilo,  Sri.  Y,  Sigit  Triandaru,  Totok Budi  Santoso.  2006.  Bank  dan Lembaga Keuangan Lain. Jakarta: Salemba Empat