## Eksis

## Dampak Penghindaran Pajak dan Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba

## Arna Suryani*
Fakultas Ekonomi Universitas Batanghari *Corresponding email: arna_halim@yahoo.co.id
Abstract.  Various  ways  can  be  done  by  companies  for  tax  avoidance  and  deferral,  but  still  within  the  framework  of  tax provisions. Management can directly or indirectly do tax avoidance which of course  will have an impact on the profits earned. This  study  conducted  test  whether  tax  avoidance  and  deferred  tax  affect  earnings  management.  Selected  a  food  and  beverage subsector company listed on the Indonesia Stock Exchange. Use of descriptive methods by doing regression, classical hypothesis testing, and hypothesis testing. The result of the study is show tax avoidance in a company is carried out directly and indirectly will  affect  the  profits  obtained  by  management.  Companies  have  a  tendency  to  reduce  reported  earnings  in  the  context  of  tax deferral.  This  research  proves  that  the  company  always  takes  various  ways  to  minimize  the  tax  burden.  Good  governance  is needed in order to reduce opportunistic actions of management
Keywords: Tax Avoidance, Deferred Tax, Earnings Management

## PENDAHULUAN
Informasi  keuangan  dapat  menjadi  tolak  ukur suatu  perusahaan.  Laba  merupakan  indikator  untuk melihat keberhasilan  perusahaan. Informasi  laba menggambarkan  kondisi  sumber  dan  penggunaan  dana serta  mencerminkan  hasil  operasional  perusahaan  dalam suatu periode tertentu. Informasi ini sangat berguna bagi para investor maupaun calon investor dlam pengambilan keputusan.
Oleh sebab itu perusahaan wajib untuk menyampaikan  sesuatu  yang  terkait  dengan  keuangan perusahaan  secara  wajar  dan  kualitas  penyajian  yang baik, karena berdasarkan laporan keuangan akan menjadi pertimbangan  bagi  para  pengambilan  keputusan. Kadang-kadang  manajemen  sengaja  menutupi  berbagai informasi  kepada  pemilik,  hal  ini  dilakukan  karena perusahaan  berusaha  untuk  menggambarkan  kondisi yang  telah  dicapai  dari  laba  yang  diperoleh.  Biasanya kondisi  tersebut  membuat  manajer  melaporakan  dan menyajikan  informasi  pendapatan  sesuai  kepentingan manajemen, inilah yang dengan manajemen laba.
Manipulasi  laba  adalah  tindakan  oportunistik perusahaan  yang  sengaja  untuk  memanipulasi  laporan keuangan  dengan  memanfaatkan  kelonggaran  dari peluang  kebijakan  akuntansi  dalam  proses  proses pelaporan  keuangan  yang  diperkenankan.  Intervensi manajer  terhadap  proses  laporan  keuangan  eksternal (Suryani,  2012).  Informasi  laporan  keuangan  yang disajikan secara tidak benar dapat menyesatkan pemakai dalam  pengambilan  keputusan.  Tujuan  dilakukan manajemen laba oleh manajemen dengan intervesi dalam perencanaan laporan keuangan dengan tujuan menguntungkan  diri  sendiri  (Zubaidah,  2019).  Seperti halnya  pembayaran  pajak,  dimana  pembayaran  pajak juga akan berpengaruh terhadap keuntungan perusahaan. Kondisi  inilah  yang  membuat  manajemen  yang oportunistik  melakukan  penekanan  terhadap  pajak
dengan  mengelolah  dan  memperkecil  pembayaran  pajak karena  besarnya  pajak  akan  mempengaruhi  terhadap besarnya keuntungan.
Penghindaran  pajak  merupakan  tindakan  yang legal,  karena  masih  sesuai  dengan  ketentuan  perpajakan yang  berlaku  atau  tidak  melakukan  pelangaran  terhadap UU  (Prakosa,  2014).Berbagai  cara  perusahaan  untuk mengecilkan beban pajak, karena bagi manajemen, pajak yang  dibayarkan  adalah  sesuatu  beban  yang  harus ditanggung.  Salah  satu  faktor  yang  dapat  mengurangi laba  yaitu  adanya  beban  pajak  tangguhan,  sehingga dilakukan  berbagai  cara  untuk  mendapatkan  laba  yang maksimal dengan mengecilkan beban pajak dengan tidak melanggar  aturan.  Dihubungkan  dengan  laba  akuntansi biaya  pajak  ialah  jumlah  agregat  pajak  tangguhan dengan  pajak  kini.  Agar  perusahaan  aman  dalam  hal mengurangi pajak, perusahaan melakukan tax avoidance. Penghindaran  pajak  dapat  dilakukan  oleh  manajemen secara langsung atau dengan implikasi.
Timbulnya beban pajak disebabkan laba akuntanasi  dan  laba  fiksal  yang  berbeda  sementara perusahaan  mengupayakan  keuntungan  yang  optimal dengan  tidak  menyalahgunakan  aturan,  memperkecil beban pajak sebagai faktor pengurang pendapatan. Wajib pajak  akan  terus  mengupayakan  untuk  meningkatkan laba  dengan  berupaya  untuk  melakukan  tax  avoidance yakni upaya mengenfisiensikan beban pajak. Manajemen laba dilakukan untuk mencapai tingkat atu kecenderungan yang diinginkan oleh manajemen.
Hasil  penelitian  (Larastomo  et  al.,  2016), membuktikan  bahwa  penghindaran  pajak  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  manipulasi  laba.  Hal  ini disebabkan oleh meningkatnya penghindaran pajak akan berdampak  terhadap  manajemen  dalam  tindakan manajemen  laba. Untuk memperkecil biaya pajak dalam manajemen  pajak  salah  satunya  salah  satunya  adalah dengan  besar  kecilnya  pajak  tangguhan.  Sedangkan
Arna Suryani, Dampak Penghindaran Pajak dan Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
menurut (Zain, 2003) timbulnya pajak tangguhan karena adanya  PPh  terhutang  dimana  penghasilan  pajak sesungguhnya  yang  dibayarkan  berbeda  dengan  pajak penghasilan. Pada dasarnya dalam laporan laba atau rugi pajak  tangguhan  akan  berdampak  laba  bersih  setelah pajak.
Menurut  (Djoko  Muljono,  2006)  menjelaskan bahwa  perhitungan  Pph  terhutang  menurut  fiskus berbeda  dengan  Pph  yang  terhutang  menurut  buku, timbulnya  dikarenakan  perbedaan  dalam  perhitungan koreksi  pajak  yang  mempengaruhi  posisi  laporan keuangan  neraca.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas, penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis  pengaruh  penghindaran  pajak  dan  pajak tangguhan berpengaruh terhadap manipulasi laba.

## Landasan Teori
Tax Avoidance Tax avoidance merupakan suatu upaya memanfaatkan ketentuan perpajakan yang dapat dibenarkan  secara  optimal  dalam  rangka  pengelakan pajak  yang  dapat  dilaksanakan  perusahaan.  Dapat  juga dikatakan  tax  avoidance  dilakukan  perusahaan  dengan memakai  kekurangan  UU  serta  peraturan  untuk mengurangi jumlah pajak yang terhutang.
Menurut  Robert,  dalam  (Siti  Kurnia  Rahayu, 2010) tax avoidance adalah cara perencanaan perpajakan melalui  pemanfaatan  dari  keterbatasnya  UU  perpajakan. Memanfaatkan  kelemahan  dalam  ketentuan  perpajakan merupakan  penghindaran  pajak  (Suandy,  2011).  Dalam penghindaran pajak perusahaan harus menanggung biaya karea  penghindaran  pajak  tidak  bebas  biaya.  Dalam penghindaran pajak perusahaan harus menanggung biaya pengorbanan waktu dan juga harus menangggung resiko jika  terungkapknya  penghindaran  pajak  yang  dilakukan. Perusahaan  harus  memperhatikan  Resiko  yang  harus ditanggung  dalam  pengghindaran  pajak  apakah  resiko masih  di  atas  batas  yag  ditentukan  oleh  perusahaan. Suatu  manajemen  tidak  akan  mengambil  action  yang dapat menimbulkan terjadinya risiko tertentu, merupakan cara penghindaran pajak (Suryani, 2021).

## Pajak Tangguhan
Pajak tangguhan merupakan kewajiban yang harus dibayar oleh wajib pajak di masa yang akan datang yang dapat  berpengaruh  pada  penambahan  atau  pengurangan beban pajak, hal ini timbul sebagai akibat dari temporary deferrend  perlakuan  akuntansi  dan  perpajakan  (PSAK 46).  Dilihat  dari  sudut  pandang  akuntansi,  beban  pajak tangguhan  sebagai  pemulihan  jumlah  penghasilan  atau adanya  perubahan  pada  periode  mendatang  yang disebabkan  dari  akumulasi  rugi  pajak  yang  belum dikompensansi  dan  belum  dimanfaatkan  sesuai  dengan UU  perpajakan  yang  berlaku.  Jika  dilihat  dari  sudut pandang  hutang,  beban  pajak  tangguhan  timbul  karena perbedaan antara aturan fiskan dengan standar komersial atau  akuntansi  keuangan  (Waluyo,  2008).  Pajak tangguhan  dapat  diperhitungkan  sebagai  beban  atau
pajak tangguhan pada suatu periode berjalan yang diakui dalam  perhitungan  laba  dan  rugi  akuntansi.  Perusahaan cenderung  untuk  melakukan  penundaan  pajak  hal  ini dilakukan  oleh  menejemen  untuk  memperlihatkan kinerja  keuangan  yang  baik  khususnya  laba  yang dilaporkan,  hal  inilah  yang  memicu  timbulnya manipulasi laba.

## Manajemen Laba
Menurut  Wahyono,  2012  earning  management merupakan  cara  yang  dilakukan  perusahaan  untuk mengakali  pihak  yang  berkepentingan  dalam  hal mendapatkan  informasi  tentang  gambaran  kinerja perusahaan yang baik, tergambar dari laporan keuangannya.  Manajemen  laba  terjadi  ketika  manajer ingin mempengaruhi kinerja ekonomi dengan mengakali laporan keuangan dengan tujuan menyesatkan para pihak yang  berkepentingan  (Subakti,  2010).  Informasi  yang disajikan  dapat  menyebabkan  kredibilitas  laporan keuangan  menurun  sehingga  merugikan  pemangku kepentingan  dalam  evaluasi  akuntansi  yang  dilaporkan (Scott,  2015).Sedangkan  menurut  (K.Sari  2017)  motif untuk mendapatkan bonus dan meningkatkan nilai pasar merupakan tujuan manajer dalam melakukan manajemen laba.
Terdapat  dua  metode  manajemen  labayatu: manajemen laba berbasis akrual dan manajemen laba riil, dimana manajemen laba berbasis akrual melalui aktivitas akrual,  sedangkan  manajemen  laba  riil  melalui  aktivitas riil. Earning management acrual dapat ditentukan dengan opsi  sekarang  dan  jangka  panjang  akrual  diskresioner, sementara  earning  management  riil  ditentukan  dari abnormal:  arus  kas  dari  operasi,  biaya  produksi  dan biaya  diskresioner.  (Adhikari,  et  al  2006),  menjelaskan bahwa  perusahaan  menggunakan  berbagai  tehnik manajemen untuk mencapai target.

## Pengembangan Hipotesis
Penghindaran  pajak  adalah  rencana  perpajakan yang  bertujuan  untuk  meminimalkan  pembayaran, (Masri  &  Martani,  2012).  Aktivitas  manajemen  pajak dilaksanakan  oleh  perusahaan  dengan  tujuan  untuk menarik  calon  investor  berinvestasi  pada  perusahaan yang akan berdampak pada keberlangsungan manajemen dimasa mendatang (Astuti &  Aryani, 2016). Kondisi ini yang  menjadi  alasan  perusahaan  untuk  memilih  teknik pembukuan yang menjadi landasan perilaku oportunistik manajemen  dalam  menurunkan  laba.  Untuk  mendeteksi earning  management diperlukannya  perencanaan  pajak (Astuti  &  Aryani,  2016).  Sedangkan  hasil  penelitian (Aditama,  F.  &  Purwaningsih,  2014)  perencanaan  pajak tidak  berpengaruh  positif  terhadap  manipulasi  laba. Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  hipotesis  pertama penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H1: Tax  avoidance  berpengaruh  terhadap  manipulasi laba
Arna Suryani, Dampak Penghindaran Pajak dan Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Pajak  tangguhan  timbul  karena  adanya  perbedaan temporer  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal (Harnanto.,  2013).  Beban  pajak  tangguhan  digunakan untuk  mengantisipasi  pendapatan  dari  perusahaan, khususnya  menghindari  pengurangan  keuntungan  dan menghindari  kerugian.  Bagi  manajer  perpajakan  bisa menjadi  motivasi  dalam  melakukan  manipulasi  laba melalui cara memperkecil pendapatan untuk mengurangi pajak  dengan  memanfaatkan  metode  akuntansi  yang diperbolehkan  (Scott,  William,  2003).  Pajak  tangguhan mempengaruhi  manipulasi  laba.  Artinya,  jika  pajak tangguhan meningkat, maka akan menurunkan keuntunga  perusahaan:  (Astuti  &  Aryani,  2016),  (Ifada, et  al 2015). Sedangkan hasil (fitriani,2016) menjelaskan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  yang  dignifikan  pajak tangguhan  dengan  manipulasi  laba. Berdasarkan
penjelasan  di  atas,  maka  hipotesis  kedua  penelitian  ini dirumuskan sebagai berikut.
H2:  Beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap manipulasi laba

## METODE
Dalam  penelitian  ini,  menggunakan  Metode Deskriptif  dari  data  sekunder  yang  bersumber  pada laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  sub-sektor makanan  dan  minum  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode 2015-2019.  Sampel  dipilih  dengan  kriteria  tertentu, sehingga terpilih 11 perusahaan sampel. Metode analisis yang digunakan adalah analisis  regresi berganda dengan pengujian  asumsi klasik dan pengujian hipotesis dengan nilai  signifikan  α  0,05.  Operasional  variabel  penelitian dapat dilihat pada tabel 1 di bawah ini
Tabel 1 . Operasional Variabel Variabel Indikator Tax  Avoidance (X 1 ) CETR (Cash Effective tax Rate) : 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
Pajak
Tangguhan (X 2 ) Pajak Tangguhan = Beban Pajak Tangguhan Manajemen
Laba (Y) Discretionary accruals it = ( Total Accruals it / Total Asset it-1 ) – Non-discretionary accruals it Total Accruals = Net Profit it – Cash Flow Operating it Total Accruals it / Total Asset it-1 = β 1 (1/ Total Asset it-1 ) +β 2 (∆Earning t / Total Asset it-1 ) + β 3 ( Total Asset t / ∆ it-1 ) + e Non-discretionary accruals it = β 1 (1 / Total Asset it-1 ) + β 2 (∆REV t / A it-1 - ∆REC t
/ A it-1 ) + β 3 (PPE t / A it-1 ) Dimana : TACit = total akrual periode berjalan Nit = Laba bersih periode berjalan CFOit = Arus kas dari aktivitas operasi periode berjalan Ait-1 = Perubahan total aset tahun sebelumnya REVit = Pendapatan perusahaan tahun sekarang REVit-1 = Pendapatan perusahaan tahun sebelumnya PPEit = Jumlah aktiva tetap pada akhir tahun berjalan NDAI = Non-discretionary akrual tahun berjalan RECit = Piutang perusahaan tahun berjalan RECit-1 = Piutang perusahaan tahun sebelumnya PPE it = Jumlah aktiva tetap tahun berjalan Sumber: data diolah

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  hasil  uji  asumsi  klasik  diperoleh  data berdistribusi  normal,  tidak  ada  autokorelasi,  tidak  ada heteroskedastisitas dan tidak ada multikolinearitas. Hasil uji regresi liner berganda diperoleh bahwa tax avoidance menunjukkan  tanda  positif  sebesar  0,208  yang  artinya jika  tax  avoidance  meningkat  akan  menaikan  tindakan manipulasi  laba  sebesar  koefisien  regresinya.  Pajak tangguhan berpengaruh negatif terhadap manipulasi laba sebesar  0,023,  artinya  jika  terjadi  penurunan  terhadap pajak tangguhan maka akan terjadi peningkatan terhadap manipulasi  laba  atau  jika  pajak  tangguhan  meningkat maka akan terjadi penurunan terhadap manipulasi laba.
Secara  bersama-sama  variabel  tax  avoidance  dan pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap  manipulasi  laba secara  signifikan  ditunjukkan  dari  nilai  α  0,05  >  0,01. Besarnya  pengaruh  tax  avoidance  dan  pajak  tangguhan terhadap  manipulasi  laba  ditunjukkan  oleh  koefisien
regresi  (R2)  sebesar  25,3%  dan  sisanya  74,7%  dari faktor lain.

## Tabel. 2 Uji Parsial
Hasil  penelitian  ini  mengkonfirmasikan  secara parsial  tax  avoidance  berpengaruh  positif  0,208  namun tidak  signifikan  terhadap  manipulasi  laba  dengan  nilai sig 0,848 > α 0,05. Hasil ini mengkonfirmasi bahwa tax avoidance cenderung dimanfaatkan oleh perusahaan, hal ini  disebabkan  adanya  peluang  dalam  pemanfaatan
kekurangan  yang  terdapat  dalam  UU  perpajakan.  Hasil ini  mendukung  penelitian  (Scott,  2015)  dalam  hal  laba perusahaan, semakin besar biaya yang harus dikeluarkan dan  semakin  tinggi  kewajiban  perusahaan  terhadap tanggungjawab,  semakin  besar  biaya  yang  dikeluarkan. Ini  dapat  mengakibatkan  kencenderungan  terjadi  karena self  interest  manajemen,  bukan  karena  penghindaran pajak yang menjadi kepentingan dari pemilik perusahaan.
Sedangkan  pajak  tangguhan  berpengaruh  negatif 0,023  tapi  signifikan  terhadap  manipulasi  laba  dengan nilai  sig  0,00  <  α  0,05.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa pajak  tangguhan  berpengaruh  signifikan  terhadap manipuasi  laba.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  (Astuti &  Aryani,  2016)  ,  (Ifada,  et  al  2015).  membuktikan bahwa  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap manipulasi laba, artinya jika pajak tangguhan meningkat maka perusahaan akan menurunkan keuntungan.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil penelitian secara bersama-sama tax  avoidance  dan  pajak  tangguhan  berpengaruh signifikan terhadap manipulasi laba. Hal ini menunjukkan  bahwa  perusahaan  selalu  melakukan berbagai  cara  dengan  melakukan  manajemen  laba  untuk dapat meminimalkan beban pajak yang harus dikeluarkan.  Penghindaran  pajak  yang  dilakukan  suatu perusahaan  dapat  dilakukan  secara  langsung  maupun tidak  langsung  akan  mempengaruhi  besarnya  laba  yang diperoleh  manajemen.  Pajak  tangguhan  berpengaruh negatif  terhadap  manipulasi  laba,  hal  ini  dapat disimpulkan bahwa perusahaan memiliki kecenderungan untuk  mengurangi  laba  yang  dilaporkan  dalam  rangka penundaan pajak.
Hasil  penelitian  ini  memberikan  implikasi  bahwa manipulasi  laba  adalah  perlakuan  disengaja  oleh manajemen  untuk  menaikkan  atau  menurunkan  laba, oleh  sebab  itu  diperlukan  suatu  tata  kelola  yang  baik bagi  suatu  perusahaan  agar  dapat  mengurangi  tindakan oportunistis manajemen.
Ada  beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini yang perlu perhatikan. Terbatasnya sampel memungkinkan  secara  general  dapat  mempengaruhi hasil statistik. Untuk penelitian selanjutnya, Menggunakan  periode  yang  lebih  lama  dari  dan perluasan industri sampel mungkin dapat memperihatkan hasil yang lebih signifikan. Penelitian ini hanya menguji beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  laba, tanpa melihat faktor lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhikari,  Ajay,  Chek,  Derashid,  Hao,  and  Z  (2006).: "Public  policy,  political  connetion  and  effective tax  rates:  Longitudinal  evidence  from  Malaysia." Journal  of  Accounting  and  Public  Policy,  25  (5), 574-595. http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S 0278-4254(06)00068-8
Aditama,  F.  &  Purwaningsih,  A.  (2014).:  "Pengaruh perencanaan  pajak  terhadap  manajemen  laba perusahaan  non-manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia".  Modus,  26  (1),  33-50 https://ojs.uajy.ac.id/index.php/modus/article/dow nload/576/602
Astuti,  T.P.  &  Aryani,  Y.A.  Astuti  dan  Aryani,  (2016).: "Tren penghindaran pajak oleh produsen Indonesia ". Jurnal Akuntansi 、 XX No 03 （ 03 、 375–388.
Djoko Muljono. (2006).: " Akuntansi Pajak ." Erlangga. Harnanto.  (2013).:  "Perencanaan  Pajak  (Pertama)". BPFE.
Ifada, Luluk Muhimatul; Wulandari, N. (2015).: "Impact of Taxes and Tax Planning on Profit Management Practices: An empirical study of non- manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  between  2008  and  2012". International Journal of Organizational Innovation (Online); Hove Sound, 8 (1), 155–170.
https://www.proquest.com/docview/1698285635 K, S. (2017).: " Skandal keuangan perusahaan Toshiba". Dipetik  Agustus  14,  2018,  dari  Integrity Iindonesia .
Larastomo,  J.,  Perdana,  H.D.,  Triatmoko,  H.  ,  & Sudaryono,  EA.  (2016).:  "Impact  of  corporate governance  and  tax  avoidance  on  revenue management in Indonesian manufacturing". Esensi, 6 (1), 63–74.
Masri,  I.,  &  Martani,  D.  (2012).:  "Pengaruh  Tax Avoidance  Terhadap  Cost  of  Debt. Simposium Nasional Akuntansi XV , 1 , 1–27.
https://d1wqtxts1xzle7.cloudfront.net/52144476/P ENGARUH_TAX_AVOIDANCE_TERHADAP_ COS
Prakosa,  K.  B.  (2014).:  "Pengaruh  Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, dan Corporate Governance terhadap  Penghindaran  Pajak  di  Indonesia". Simposium Nasional Akuntansi XVII .
Scott,  William,  R.  (2003).:  " Financial  Accounting Theory", (Third). Prentice-Hall, Toronto.
Scott,  W.  R.  (2015).:  "Financial  Accounting  Theory  7th Edition". In Financial Accounting Theory . Siti  Kurnia  Rahayu.  (2010). Perpajakan  Indonesia: konsep dan aspek formal . Graha Ilmu.
Suandy,  E.  (2011).:  " HUkum  Pajak (edisi  ke  l)". Salemba Empat.
Suryani,  A.  (2012).:  "Pengaruh  Konservatisme  Laporan Keuangan  Terhadap  Koefisien  Respon  Laba". Jurnal  Ilmiah  Universitas  Batanghari  Jambi Vol.12 No.3 Tahun , 12 (3), 35–40.
Suryani,  A.  (2021).:  "Manajemen  Resiko  dalam Perpajakan". J-MAS  (Jurnal  Manajemen  Dan
Sains) , 6 (1), 212. https://doi.org/10.33087/jmas.v6i1.246
Wahyono,  R.  E.  S.  (2012).:  "Pengaruh  Corporate Governance  Terhadap  Manajemen  Laba  Di Industri  Perbankan  Indonesi"a. Jurnal  Ilmu  Dan
Arna Suryani, Dampak Penghindaran Pajak dan Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba
Riset Akuntansi , 1 , 1–26.
https://doi.org/10.1016/B978-0-08-097086- 8.73019-4 Waluyo. (2008):. " Akuntansi Pajak" . Salemba Empat. Zain,  M.  (2003).:  " Manajemen  Perpajakan" .  Salemba Empat.
Zubaidah,  S.  N.  (2019).:  "Pengaruh  Perencanaan  Pajak Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Non Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI". Jurnal Analisa  Akuntansi  Dan  Perpajakan , 3 (1),  33–50. https://doi.org/10.25139/jaap.v3i1.1572