## PENGARUH KECUKUPAN ANGGARAN DAN PENGENDALIAN INTERN TERHADAP KINERJA MANAJERIAL SKPD DENGAN GAYA KEPEMIMPINAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Empiris pada Kabupaten Rejang Lebong)
Meriana, S.E., M.Ak.
Dosen Program Studi Akuntansi Politeknik Raflesia Rejang Lebong merianaandi@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dam  memperoleh  bukti  empiris  mengenai pengaruh  kecukupan  anggaran  dan  pengendalian  intern  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial SKPD.  Serta menguji gaya kepemimpinan akan memoderasi kecukupan anggaran dan penegndalian intern terhadap kinerja manajerial SKPD. Pengumpulan data menggunakan data  primer,  yaitu  kuesioner  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling ,  dengan  total 90 responden yang digunakan dalam penelitian ini.  Metode analisis yang digunakan adalah regresi  linear  berganda  dan  analisis  regresi  moderasi.Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa kecukupan  anggaran  dan  pengendalian  intern  terbukti  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong.    Gaya  kepemimpinan  bukan variabel  moderating  yang  dapat  memperkuat  pengaruh  kecukupan  anggaran  dan pengendalian intern terhadap kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong.

## Kata Kunci : Kecukupan  Anggaran, Pengendalian Intern,  Kinerja Manajerial,

## Gaya Kepemimpinan

## Latar Belakang
Anggaran  sektor  publik  merupakan  instrumen  akuntabilitas  atas  pengelolaan  dana publik dan pelaksanaan program-program yang dibiayai dari uang publik (Mardiasmo, 2005). Menurut  Freeman  dalam  Nor  (2007)  anggaran  adalah  sebuah  proses  yang  dilakukan  oleh organisasi  sektor  publik  untuk  mengalokasikan  sumber  daya  yang  dimilikinya  kedalam kebutuhan-kebutuhan  yang  tidak  terbatas.    Organisasi  sektor  publik  tentunya  berkeinginan memberi  pelayanan  maksimal  kepada  masyarakat,  namun  seringkali  terkendala  oleh terbatasnya  sumber  daya  yang  dimiliki.  Reformasi  pengelolaan  keuangan  daerah  ditandai dengan terbitnya berbagai peraturan baru di bidang pengelolaan keuangan Negara dan daerah. Berbagai peraturan yang ada antara lain adalah: Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 105 tahun 2000 yang diganti dengan PP Nomor 58 Tahun 2005; PP Nomor 24 Tahun 2005; paket UU di bidang keuangan Negara yang terdiri dari UU Nomor 17 Tahun 2003, UU Nomor 15 Tahun 2004.  Reformasi pengelolaan keuangan  Negara dan daerah.  Peraturan baru tersebut menjadi dasar  bagi  institusi  Negara  untuk  mengubah  pola  administrasi  keuangan  ( financial administration )  menjadi  pengelolaan  keuangan  Negara  ( financial  management ).    Proses pengelolaan  keuangan  ( financial  management )  tersebut  mencakup  aktivitas  yang  berkaitan dengan; planning , budget setting , activity of budget implementation , budget monitoring and control , and  riview (Rose  dalam  Rohman,  2007).Pengelolaan  keuangan  daerah  adalah keseluruhan  atau  kegiatan  yang  meliputi  perencanaan,  pelaksanaan,  panatausahaan,
pelaporan,  pertanggungjawaban  dan  pengawasan  keuangan  daerah.    Berdasarkan  UU  33 Tahun 2004 pasal 66 ayat 1, keuangan daerah harus dikelola secara tertib, taat pada peraturan perundang-undangan,  efisien,  ekonomis,  efektif,  transparan  dan  bertanggungjawab  dengan memperhatikan  keadilan,  kepatuhan  dan  manfaat  untuk  masyarakat.    Perubahan  mendasar dalam pengelolaan keuangan daerah merupakan wujud dari adanya tuntutan publik terhadap akuntabilitas  dan  transparansi  manajemen  pemerintah.Rosidi  (2000)  menjelaskan  bahwa penyusunan  anggaran  dapat  dilakukan  dengan      pendekat top-down dan bottom-up. Pendekatan top-down dapat  menimbulkan dysfunctional  behavioral karena  manajer  tingkat bawah  hanya  menjalankan  apa  yang  telah  digariskan  anggaran,  sementara  pendekatan bottom-up atau  partisipasi  memungkinkan  terjadinya  negoisasi  diantara  para  manajer  untuk mencapai tujuan organisasi.   Menurut Pranesti dan Roukhudin dalam Yunita (2011), dengan pendekatan partisipasi ini para manajer diberi kesempatan untuk berperan serta mengajukan ide atau masukan terhadap anggaran yang kelak harus dilaksanakan.Anthony & Govindrajan (2005)  menegaskan  bahwa  anggaran  perlu  disiapkan  secara  detail  dan  melibatkan  manajer pada  setiap  level  organisasi.    Penyusunan  anggaran  secara  partisipasi  diharapkan  kinerja manajer  akan  meningkat,  dimana  ketika  suatu  tujuan  dirancang  dan  secara  partisipasi disetujui,  maka  karyawan/bawahan  manajer  akan  menginternalisasikan  tujuan  yang ditetapkan, dan memiliki rasa tanggung jawab pribadi untuk mencapainya karena mereka ikut terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  (Milani,1975).  Keterlibatan  setiap  personel  yang kompeten  pada  setiap  level  organisasi  dapat  mendorong  peningkatan  kinerja  organisasi. Dalam konteks pengelolaan keuangan daerah, implementasi program pemerintah daerah yang mengkonsumsi  sejumlah  sumber  daya  tertentu  dapat  dievaluasi  melalui  kinerja  yang dihasilkan oleh setiap satuan kinerja. Dari setiap satuan kerja telah memiliki manajer untuk mengelola  keuangan.  Kinerja  dari  manajer  tersebut  dapat  mencerminkan  pengelolaan keuangan daerah yang dilakukan di masing-masing satuan kerja.
Kinerja  manajerial  satuan  kerja  perangkat  daerah  merupakan  gambaran  mengenai tingkat pencapaian sasaran atau tujuan sebagai penjabaran dari visi, misi dan strategi instansi pemerintah  daerah  mengindikasikan  tingkat  keberhasilan  atau  kegagalan  pelaksanaan kegiatan-kegiatan sesuai dengan tugas pokok dan fungsi aparatur  pemerintah (Sedarmayanti 2004).  Penelitian  yang  dilakukan  Peters  (1980)  menemukan  kecukupan  anggaran  sebagai salah  satu  faktor  situasional  yang  akan  mempengaruhi  kinerja  manajerial.    Menurut Supriyono  (2004)  para  manajer  dan  karyawan  dengan  dukungan  anggaran  yang  mencukupi akan  dapat  mencapai  kinerja  yang  lebih  tinggi  dari  pada  manajer  dan  karyawan  tanpa dukungan anggaran yang mencukupi.Pengendalian intern merupakan suatu perencanaan yang meliputi  struktur  organisasi  dan  semua  metode  dan  alat-alat  yang  dikoordinasikan  yang digunakan  di  dalam  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  menjaga  keamanan  harta  milik perusahaan,  memeriksa  ketelitian  dan  kebenaran  data  akuntansi,  mendorong  efisiensi,  dan membantu mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen yang telah ditetapkan (Coso report, 2008).    Bukti  empiris  menunjukan  pengendalian  intern  pemerintah  memiliki  pengaruh terhadap kinerja manajerial SKPD (Afrida, 2016)Sistem pengendalian intern pada pemerintah juga  sangat  diperlukan  guna  mendapatkan  kinerja  aparat  pemerintahan  yang  baik.  Sesuai mandat PP No. 60 Tahun 2008, sistem pengendalian ini dikenal dengan Sistem Pengendalian Intern  Pemerintah.  Sistem  Pengendalian  Intern  terdiri  atas  kebijakan  dan  prosedur  yang dirancang  untuk  memberikan  manajemen  kepastian  yang  layak  bahwa  perusahaan  telah mencapai  tujuan  dan  sasarannya.  Kebijakan  dan  prosedur  ini  sering  disebut  pengendalian, dan  secara  kolektif  membentuk  pengendalian  internal  entitas  (Arens,  dkk  2008).  Peraturan Pemerintah No.8 Tahun 2006 menyatakan bahwa apabila tujuan dan sasaran organisasi telah tercapai  maka  dengan  demikian  akan  meningkatkan  kinerja  manajerial.  Kepemimpinan merupakan  aspek  pengelolaan  yang  penting  dalam  sebuah  organisasi.    Kemampuan  untuk memimpin  secara  efektif  sangat  menentukan  berhasil  tidaknya  sebuah  organisasi  untuk
mencapai  tujuan.    Dalam  usahanya  mencapai  tujuan  tersebut  maka  ia  haruslah  mempunyai pengaruh untuk memimpin para bawahannya.  Penelitian Adamy (2012) menunjukan bahwa gaya kepemimpinan berpengaruh terhadap kinerja manajerial satuan kerja perangkat daerah (SKPD).
Penelitian  ini  memodifikasi  penelitian  Setyawan  dan  Rohman  (2016)  dengan  hasil menunjukan  bahwa  variabel  kecukupan  anggaran  tidak  terbukti    dapat  menjadi  variabel intervening dalam hubungan antara partisipasi anggaran dan kinerja manajerial.  Oleh karena itu  penelitian  ini  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  pengaruh  kecukupan  anggaran  dan pengendalian  intern  terhadap  kinerja  manajerial  satuan  kerja  perangkat  daerah  (SKPD) dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderasi. Hal yang membedakan penelitian ini dengan  penelitian  sebelumnya  yaitu  kecukupan  anggaran  pada  penelitian  terdahulu  sebagai variabel intervening dan tidak terbukti sebagai variabel intervening dalam hubungan dengan kinerja  manajerial,  sedangkan  dalam  penelitian  ini  kecukupan  anggaran  menjadi  variabel independen  dan  adanya  penambahan  variabel  independen  yaitu    Pengendalian  Intern  serta mengkhususkan variabel dependen yaitu Kinerja Manajerial Satuan Kerja Perangkat Daerah dengan Gaya  Kepemimpinan sebagai variabel moderating.Penelitian ini dilakukan di SKPD Kabupaten Rejang  Lebong, hal ini didasarkan pada laporan keuangan tahun anggaran 2016 yang  mendapat  opini  wajar  dengan  pengecualian,  opini  ini  menggambarkan  bahwa  masih rendahnya kinerja manajerial SKPD  yang disebabkan karena masih lemahnya pengendalian intern SKPD dan realisasi pelaksanaan kegiatan dalam SKPD belum sesuai dengan anggaran yang ditetapkan (www.rejanglebongkab.go.id).

## Perumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  diatas  maka  dapat  dirumuskan  permasalahan sebagai berikut:
1. Apakah  kecukupan  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong.
2. Apakah  pengendalian  intern  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong.
3. Apakah gaya kepemimpinan memoderasi pengaruh kecukupan anggaran terhadap kinerja manajerial SKPD kabupaten Rejang Lebong.
4. Apakah  gaya  kepemimpinan  memoderasi  pengaruh  pengendalian  intern  terhadap kinerja manajerial SKPD kabupaten Rejang Lebong.

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  latar  belakang  dan  rumusan  masalah  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya maka tujuan penelitian ini adalah:
1. Untuk  menguji  pengaruh  kecukupan  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong.
2. Untuk  menguji  pengaruh  pengendalian  internal  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong .
3. Untuk  menguji  pengaruh  kecukupan  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating.
4. Untuk menguji pengaruh hubungan pengendalian intern terhadap kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating.

## Manfaat  Penelitian
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi pada:
1. Organisasi sektor publik, khususnya SKPD Kabupaten Rejang Lebong yang terkait dengan penerapan manajemen berbasis kinerja agar dapat meningkatkan kinerja manajerial SKPD.
2. Akademisi,  agar  dapat  menunjukan  suatu  bukti  empiris  bahwa  kecukupan  anggaran  dan pengendalian  intern  berpengaruh  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  dengan  gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating

## Kajian Pustaka dan Pengembangan Hipotesis 1. Telaah Teori
Menurut  Otley  (1980)  para  peneliti  telah  menerapkan  pendekatan  kontinjensi  guna menganalisis  dan  mendesain  sistem  kontrol,  khususnya  di  bidang  sistem  akuntansi manajemen.    Faktor  kondisional  tersebut  dapat  dikelompokkan  ke  dalam  empat  variabel, yaitu  kultur,  organisasional,  interpesonal,  dan  individual.  Govindarajan  (1986)  mengatakan perlu digunakan pendekatan kontijensi tersebut untuk mengidentifikasi berbagai kondisi yang menyebabkan  anggaran  partisipasif  menjadi  lebih  efektif.  Para  peneliti  telah  membuktikan bahwa keefektifan partisipasi anggaran tergantung pada faktor kontekstual organisasional dan sifat  spikologis  karyawan.  Dalam  penelitian  ini  pendekatan  teori  kontijensi  diadopsi  untuk mengevaluasi  hubungan  kecukupan  anggaran  dan  pengendalian  intern  terhadap  kinerja manajerial.  Faktor  kontingensi  yang  dipilih  adalah  gaya  kepemimpinan  ( leadership  styles ) yang  dimiliki  manajer  untuk  variabel  psikologis  (Brownell,1983;  Riyanto  dan Bambang,1999).    Kontribusi  seorang  pemimpin  kepada  kesuksesan  kinerja  oleh kelompoknya adalah ditentukan oleh karakteristik pemimpin.
Implikasi  teori  tersebut  terhadap  penelitian  ini  dipertimbangkan  dapat  menjelaskan hubungan  antara  variabel,  dengan  asumsi  bahwa  gaya  kepemimpinan  akan  memoderasi kinerja  manajerial  satuan  kerja  perangkat  daerah.    gaya  kepemimpinan  ( leadership  styles ) merupakan  berbagai  pola  tingkah  laku  yang  disukai  oleh  pemimpin  dalam  proses mengarahkan  dan  mempengaruhi  pekerja.  Dari  pengertian  tersebut  terungkap  bahwa  apa yang  dilakukan  oleh  atasan  mempunyai  pengaruh  terhadap  bawahan,  yang  dapat membangkitkan semangat dan kegairahan kerja maupun sebaliknya.

## a. Kinerja Manajerial
Menurut  Mahoney  dalam  Yunita  (2008)  kinerja  manajerial  adalah  kinerja  para  individu organisasi  dalam  kegiatan-kegiatan  manajerial,  antara  lain  perencanaan,  investigasi, koordinasi, supervise,  staffing ,  negoisasi  dan  representasi.  Kinerja  dikatakan  efektif apabila  tujuan  anggaran  tercapai  dan  bawahan  mendapat  kesempatan  terlibat  atau berpartisipasi  dalam  proses  penyusunan  anggaran  serta  memotivasi  bawahan  menerima kesepakatan  anggaran  dan  melaksanakannya  sehingga  dapat  menghindarkan  dampak negatif  anggaran  yaitu  faktor  kriteria  kinerja,  sistem  penghargaan  ( reward )  dan konflik.Kinerja  manajerial  satuan  kerja  perangkat  daerah  adalah  kinerja  manajerial organisasi  sektor  publik  dalam  melaksanakan  kegiatan  manajerial,  antara  lain perencanaan,  investigasi,  pengkoordinasian,  evaluasi,  pengawasan,  pengaturan  staf, negoisasi dan perwakilan.

## b. Kecukupan Anggaran
Kecukupan  anggaran  yaitu  tingkatan  dimana  seseorang  merasa  bahwa  sumber-sumber anggarannya  cukup  atau  memadai  untuk  memenuhi  syarat-syarat  dalam  bidang pekerjaannya,  dimana  para  bawahan  memiliki  informasi  yang  berpengaruh  dalam  hal tingkatan  dukungan  anggaran  yang  dikehendaki  untuk  menyelesaikan  tugas-tugas  dalam bidang  pekerjaan  mereka  (Nouri  dan  Parker,  1998  dalam  Yunita,  2008).Keberhasilan individu  maupun  organisasi  tergantung  pada  keadaan  diman  bawahan  dapat  menerima dukungan  anggaran  yang  memadai.    Menurut  Blumbereg  dan  Pringle  dalam  (Haryanti, 2002)  menyatakan  bahwa  prestasi  seseorang  merupakan  fungsi  dari  tiga  dimensi  kritis yaitu  kemauan,  kapasitas  dan  kesempatan.  Kemauan  mengacu  pada  motivasi  sedangkan kapasitas  mengacu  pada  tingkat  kemampuan,  keahlian  dan  energi  seseorang,  dan kesempatan  mengacu  pada  faktor  lingkungan  yang  berkaitan  dengan  pekerjaan  yang
memudahkan  atau  mengacu  prestasi  misalnya  perlengkapan,  persediaan,  tindakan  rekan sekerja, dan kebijaksanaan organisasi.

## c. Pengendalian Intern
Pengendalian  intern  adalah  proses  yang  integral  pada  tindakan  dan  kegiatan  yang dilakukan  secara  terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai  untuk  memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien,  keandalan  pelaporan  keuangan,  pengamanan  asset  Negara  dan  ketaatan  terhadap peraturan  perundangan-undangan.    Sesuai  dengan  PP  No.  60  Tahun  2008  sistem pengendalian  ini  dikenal  dengan  Sistem  Pengendalian  Pemerintah  Pemerintah.    Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  (SPIP)  merupakan  bagian  integral  dari  sistem  akuntansi pemerintahan. Peraturan pemerinntah No.8 Tahun 2006 menyatakan bahwa apabila tujuan dan  sasaran  organisasi  telah  tercapai  maka  dengan  demikian  akan  meningkatkan  kinerja manajerial.
d. Gaya Kepemimpinan
Menurut  Robbins  &  Judge  (2008  :  315)  menyatakan  bahwa  kepemimpinan  adalah kemampuan  untuk  mempengaruhi  kelompok  menuju  pencapaian  sasaran.  Sedangkan Boone dan kurtz (1994) dalam Suwatno dan Priansa (2011:140) kelompok mengemukakan bahwa  kepemimpinan  adalah  tindakan  memotivasi  orang  lain  atau  menyebabkan  orang lain  melakukan  tugas  tertentu  dengan  tujuan  untuk  mencapai  tujuan  spesifik.    Menurut Young  dalam  Kartono  (  2003)  Pengertian  Kepemimpinan  yaitu  bentuk  dominasi  yang didasari  atas  kemampuan  pribadi  yang  sanggup  mendorong  atau  mengajak  orang  lain untuk  berbuat  sesuatu  yang  berdasarkan  penerimaan  oleh  kelompoknya,  dan  memiliki keahlian khusus yang tepat bagi situasi yangkhusus.

## 2. Pengembangan Hipotesis

## a. Pengaruh Kecukupan Anggaran terhadap Kinerja Manajerial SKPD
Penelitian Yunita (2011) menunjukan bahwa kecukupan anggaran yang memadai atau cukup berpengaruh positif terhadap kinerja, dimana dengan kecukupan anggaran maka karyawan  akan  dapat  menyelasaikan  tugasnya  dengan  baik,  dengan  demikian kinerjanya  akan  meningkat.    Berdasarkan  asumsi  diatas,  maka  hipotesis  pertama penelitian yaitu:
Ha1 :  Kecukupan  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong.

## b. Pengaruh Pengendalian Intern terhadap Kinerja Manajerial SKPD
Pengendalian  intern  yang  baik  akan  dapat  meningkatkan  kinerja  manajerial  SKPD. Penelitian  Ramandei  (2012)  menunjukkan  sistem  pengendalian  intern  berpengaruh sigifikan  positif  terhadap  kinerja  manajerial  aparat  pemerintah.daerah  kota  Jayapura. Penelitian  Afrida  (2016)  menunjukkan  sistem  pengendalian  intern  pemerintah berpengaruh terhadap kinerja manajerial SKPD.Berdasarkan uraian dan hasil penelitian diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha2 :  Pengendalian  intern  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial SKPD Kabupaten Rejang.
c. Pengaruh  kecukupan anggaran terhadap  kinerja  manajerial SKPD  dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating.
Kepemimpinan  merupakan  hal  yang  sangat  penting  dalam  manajerial,  karena  dengan kepemimpinan  maka  proses manajemen akan  berjalan  dengan  baik  dan  pegawai akan
bergairah  dalam  melakukan  tugasnya.  Menurut  Robbins  &  Judge  (2008  :  315) menyatakan bahwa kepemimpinan adalah kemampuan untuk mempengaruhi kelompok menuju  pencapaian  sasaran.  Penelitian    Adamy  (2012)  menunjukan  bahwa  gaya kepemimpinan  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD,  demikian  juga dengan  penelitian  Noor  (2007)  menunjukan  bahwa  gaya  kepemimpinan  berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Berdasarkan uraian dan hasil penelitian diatas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha3 : Pengaruh  kecukupan  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong diperkuat oleh gaya kepemimpinan.
d. Pengaruh  pengendalian  intern  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  dengan  gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating.
Kinerja  pegawai  tidak  dapat  dilepaskan  dari  peran  pemimpinnya.  Menurut  Bass  dan Avolio  (1990),  peran  kepemimpinan  atasan  dalam  memberikan    kontribusi  pada karyawan untuk pencapaian kinerja yang optimal dilakukan melalui lima cara yaitu: (1) pemimpin  mengklarifikasi  apa  yang  diharapkan  dari  karyawan,  secara  khusus  tujuan dan  sasaran  dari  kinerja  mereka,  (2)  pemimpin  menjelaskan  bagaimana  memenuhi harapan tersebut, (3) pemimpin mengemukakan kriteria dalam melakukan evaluasi dari kinerja  secara  efektif,  (4)pemimpin  memberikan  umpan  balik  ketika  karyawan  telah mencapai sasaran, dan (5) pemimpin mengalokasikan imbalan berdasarkan hasil yang telah  mereka  capai.    Alimuddin  (2002)  menunjukan  terdapat  pengaruh  gaya kepemimpinan  terhadap kinerja.
Ha4 : Pengaruh  pengendalian  intern  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten  Rejang  Lebong  semakin  kuat  ketika  SKPD  dengan  oleh kepemimpinan.

## Metode Penelitian

## 1. Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini merupakan penelitian empiris ( empirical research ).  Penelitian empiris merupakan  penelitian  terhadap  fakta  empiris  yang  diperoleh  berdasarkan  observasi  dan pengamatan.    Peneliti  menggunakan  desain  penelitian  ini  untuk  memberikan  bukti  empiris dan  menganalisis  pengaruh  kecukupan  anggaran  dan  pengendalian  intern  sebagai  variabel independen  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  sebagai  variabel  dependen  pada  Kabupaten Rejang Lebong dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating.

## 2. Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  kumpulan  dari  seluruh  elemen  sejenis  tetapi  dapat  dibedakan  satu sama  lain.  Perbedaan-perbedaan  itu  disebabkan  karena  adanya  nilai  karakterisktik  yang berlainan  (Supranto,  2000).  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  pengelola  unit  kerja  atau pejabat struktural pada Satuan Kerja Perangkat Daerah Kabupaten Rejang Lebong.  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  26  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Rejang  Lebong.    Pemilihan dinas dan lembaga teknis dilakukan dengan alasan instansi tersebut merupakan satuan kerja pemerintah  yang  memiliki  kepentingan  dalam  menyusun,  menggunakan  dan  melaporkan keuangan  atau  sebagai  pelaksanaan  keuangan  dari  pemerintah  daerah.  Kecamatan  tidak dijadikan sampel dalam penelitian ini, karena dalam penyusunan anggaran pada Kecamatan terdapat  beberapa  kondisi  dan  situasi  dimana  Kecamatan  tidak  memiliki  kekuasaan  penuh dalam  menetapkan  anggaran.Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pegawai
yang  memiliki  jabatan  baik  struktural  maupun  fungsional  yang  terlibat  dalam  proses penyusunan  dan  pelaksanaan  anggaran  di  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Rejang  Lebong yaitu Kepala SKPD atau Pengguna Anggaran (PA-SKPD), Kuasa Pengguna Anggaran (KPA- SKPD), Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK-SKPD) dan Bendahara SKPD sehingga total populasi yang menjadi sampel adalah sebanyak 104 responden.

## 3. Variabel Penelitian dan Definisi Operasional
Kinerja  manajerial  SKPD  adalah  Hasil  dari  proses  aktivitas  manajerial  yang  efektif mulai  dari  proses  perencanaan  dan  penganggaran,  penatausahaan,  pelaporan,  pengawasan. dan staffing sesuai dengan tugas pokok dan fungsi pemerintahan . Pengukuran variabel kinerja manajerial  SKPD  menggunakan  instrumen  daftar  pertanyaan  dengan  skala  likert  1  -  5. Tingkat  dimana  SKPD  mempersepsikan  anggaran  yang  dikelolah  cukup  untuk  memenuhi kebutuhan sesuai tugas dan fungsi yang diemban.  Pengukuran variabel kecukupan anggaran menggunakan  skala  likert  1  –  5.  Pengendalian  intern  adalah  pengendalian  yang  dilakukan oleh  Pengguna  Anggaran  dalam  hal  proses  perencanaan  dan  penganggaran,  penatausahaan, pelaporan, pertanggungjawaban dan pengawasan.  Pengukuran  variabel pengendalian intern menggunakan  skala  likert  1  –  5.  Gaya  kepemimpinan  adalah  serangkaian  upaya  dari pemimpin  dalam  mempengaruhi  dan menggerakkan  bawahannya  sedemikian  rupa  sehingga para  bawahannya  dapat  bekerja  sama  dengan  baik,  bersemangat  tinggi  untuk  mencapai tujuan.   Pengukuran variabel gaya kepemimpinan menggunakan skala likert dengan skala 1 – 5.

## Hasil Penelitian dan Pembahasan

## 1. Statistik Deskriptif
Statistik  deskritif  disajikan  untuk  memberikan  gambaran  tentang  karakter  sampel yang berhasil dikumpulkan dan variabel yang digunakan dalam penelitian. Berikut tabel hasil pengujian statistik deskritif:

## Tabel 1
Hasil Analisis Deskriptif Statistik Variabel Kisaran Teoritis Kisaran Aktual Mean Std. Deviation Kinerja Manajerial 11-55 32-55 44,14 4,548 kecukupan Anggaran 12-60 41-60 49,12 3,920 Pengendalian. Internal 12-60 27-60 49,21 6,235 Gaya Kepemimpinan 12-60 36-60 49,31 4,665
Sumber : Diolah dari data primer Tahun 2016
Berdasarkan  tabel  di  atas,  jawaban  responden  pada  masing-masing  variabel  terlihat memberikan informasi yang menunjukkan bahwa seluruh variabel dalam penelitian ini yaitu kinerja manajerial, kecukupan anggaran, pengendalian intern dan gaya kepemimpinan masuk kategori  tinggi.    Hal  ini  ditunjukan  dengananalisis  deskriptif  statistikvariabel  kinerja manajerial terdiri dari 11 buah pertanyaan pada skala Likert 5 poin. Adapun kisaran jawaban responden  (kisaran  aktual)  sebesar  32  sampai  dengan  55.  Adapun  nilai  rata-rata  kinerja manajerial  adalah  sebesar  44,14.    Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kinerja manajerial  relatif tinggi.  Analisis  deskriptif  statistikvariabel  kecukupan  anggaran  terdiri  dari  12  pertanyaan pada  skala likert 5  poin.    Adapun  kisaran  jawaban  responden  adalah  sebesar  41  sampai dengan  60.  Rata-rata  kecukupan  anggaran  adalah  sebesar  49,12.    Hal  ini  mengindikasikan bahwa persepsi kecukupan anggaran relatif. tinggi
Pengendalianinternal  terdiri  dari  12  buah  pertanyaan  pada  skala likert .    Adapun kisaran  jawaban  responden  (kisaran  aktual)  sebesar  27  sampai  dengan  60.  Rata-rata pengendalian intern adalah sebesar 49,21.  Hal ini mengidikasikan bahwa pengendalian intern relatif tinggi. Gaya kepemimpinan terdiri dari 12 buah pertanyaan pada skala likertr .  Adapun kisaran jawaban sebesar  36sampai dengan 60. Rata-rata gaya kepemimpinan adalah sebesar 49,31. Hal ini mengindikasikan gaya kepemimpinan demokratis tinggi.

## 2. Uji validitas
Uji  validitas  dilakukan  dengan  cara  menghitung  korelasi  antar  skor  masing-masing butir  pertanyaan  dengan  total  skor  dari  variabel  yang  diteliti.  Apabila  masing-masing pertanyaan  berkorelasi  secara  signifikan  terhadap  total  skor  dari  variabel  yang  diteliti, dinyatakan valid (Ghozali, 2011)

## 3. Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas adalah alat untuk mengukur kuesioner yang merupakan indikator dari variabel  atau  konstruk.    Suatu  kuesioner  dikatakan  reliable  atau  handal  jika  jawaban seseorang  terhadap  konstruk  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  kewaktu.    Dengan menggunakan  fasilitas  SPSS  versi  2.0,  suatu  instrument  dikatakan  reliable  jika  nilai Cronchbach Alpha (α) lebih besar dari 0.7 (Ghozali, 2011).

## 4. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Uji  normalitas    bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel dependen dan independen keduanya mempunyaidistribusi normal atau tidak (Ghozali, 2011).  Untuk menguji normal atau tidaknya model regresi dapat diuji menggunakan analisis  statistik  dengan  melihat  nilai kolgomorov  smirnov  Z, model  regresi  akan normal jika nilai signifikansi lebih besar dari 0,05.
b. Uji Multikolinieritas
Uji  ini  dimaksudkan  untuk  mendeteksi  gejala  korelasi  antara  variabel  independen yang  satu  dengan  variabel  independen  yang  lain.    Pada  model  regresi  yang  baik seharusnya tidak terdapat korelasi di antara variabel independen.  Uji multikolinieritas dapat dilakukan dengan 2 cara yaitu dengan melihat VIF ( Varience Inflation Factors ) dan  nilai  tolerance.    Jika  VIF  >  0,10  dan  nilai  tolerance  <  0,10  maka  terjadi  gejala Multikolinieritas (Ghozali, 2011).
c. Uji Heterokedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam model  regresi  terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain tetap, atau  disebut  homoskedastisitas.    Model  regersi  yang  baik  adalah  yang homoskedastisitas  atau  tidak  heterokedastisitas.   Heteroskedastisitas  ditandai  dengan adanya pola tertentu pada grafik scatterflot. Jika titik-titik yang ada membentuk suatu pola tertentu yang teratur (bergelombang), maka terjadi heteroskedastisitas.  Jika tidak ada pola yang jelas, titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka nol pada sumbu Y, maka tidak terjadi Heteroskedastisitas. (Ghozali, 2011).

## 5. Pengujian Hipotesis
Berdasarkan rumusan masalah diatas hipotesis maka dapat dianalisis model estimasi sebagai berikut:
ZScore  Y  =  a 3 +  b 6 ZScoreX 1 +  b 7 ZScoreX 2 +  b 8 ZScoreX 3 +  b 9 AB(ZScoreX 1 -X 3 )  + b 10 AB(ZScoreX 2 -X 3 ) + e 3

## a. Pengujian Hipotesis 1
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  kecukupan anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang Lebong.    Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  pada  Tabel  diatas  menunjukan  nilai koefisien    sebesar    0.358  dengan  nilai  signifikan  0.000  <  0.005  yang  berarti  bahwa terdapat  berpengaruh  positif  dan  signifikan  variabel  kecukupan  anggaran  terhadap kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong.  Hal ini berarti hipotesis pertama diterima, sehingga semakin baik kecukupan anggaran maka kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong semakin meningkat.
b. Pengujian Hipotesis 2
Hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah untuk membuktikan pengendalian intern berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong. Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  pada  Tabel  di  atas  menunjukan  nilai  koefisien sebesar    0.387  dengan  nilai  signifikan  0.000  <  0.005  yang  berarti  bahwa  terdapat berpengaruh  positif  dan  signifikan  variabel  pengendalian  intern  terhadap  kinerja manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong.    Hal  ini  berarti  hipotesis  pertama diterima,  sehinggga  semakin  baik  imlementasi  pengendalian  intern    maka  kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong semakin meningkat.
c. Pengujian Hipotesis 3
Pengujian  hipotesis  ketiga  dilakukan  untuk  melihat  pengaruh  kecukupan  anggaran terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong  semakin  kuat  ketika SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong  menerapkan  gaya  kepemimpinan  demokratis. Berdasarkan  tabel  di  atas  menunjukkan  nilai  koefisien  dari  interaksi  antara  variabel kecukupan anggaran terhadap kinerja manajerial dengan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderasi sebesar -0057, dengan signifikansi sebesar 0,619 (> 0,05) sehingga dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  gaya  kepemimpinan  sebagai  variabel moderasi berpengaruh negatifdan tidak signifikan terhadap kinerja manajerial SKPD pada  Pemerintah  Kabupaten  Rejang  Rejang  Lebong,  maka  variabel  gaya kepemimpinan  demokratis  bukan  merupakan  variabel  moderating  yang  dapat memperkuat  pengaruh  kecukupan  anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong.

## d. Pengujian Hipotesis 4
Pengujian  hipotesis  keempat  dilakukan  untuk  melihat  pengaruh  pengendalian  intern terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kaubupaten  Rejang  Lebong  semakin  kuat  ketika SKPDKabupaten Rejang Lebong menerapkan gaya kepemimpinan demokratis.  Hasil pengujian hipotesis empat dapat dilihat pada tabel diatas menunjukkan nilai koefisien dari  interaksi  antara  pengendalian  intern  terhadap  kinerja  manajerial  dengan  gaya kepemimpinan  sebagai  variabel moderasi  sebesar  0,116,  dengan  signifikansi  sebesar 0,352  (>  0,05).    Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  gaya  kepemimpinan sebagai  variabel  moderasi  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kinerja manajerial  SKPD    Kabupaten  Rejang  Rejang  Lebong,  sehingga  dapat  disimpulkan variabel gaya kepemimpinan demokratis bukan merupakan variabel moderating yang dapat  memperkuat  pengaruh  pengendalian  intern  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang Lebong.

## 6. Pembahasan
a. Pengaruh Kecukupan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial SKPD Hasil    pengujian  hipotesis  pertama  mebuktikanbahwa  kecukupan  anggaran berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten Rejang  Lebong.  Hasil  penelitian  mengindikasikan  bahwa  semakin  baik  dan
meningkatnya  persepsi  kecukupan  anggaran  maka    kinerja  manajerial  SKPD Kabupaten Rejang  Lebong juga akan semakin baik dan meningkat.   Hasil penelitian ini mendukung pendapat Nouri dan Parker (1998) berpendapat bahwa pekerja dengan dukungan  anggaran  pada  umumnya  mempunyai  kinerja  yang  lebih  baik  daripada pekerja  yang  tidak  didukung  dengan  anggaran  yang  cukup.  Keberhasilan  individu maupun  organisasi  tergantung  pada  keadaan  dimana  bawahan  dapat  menerima dukungan  anggaran  yang  memadai.    Dengan  tercukupi  anggaran  yang  diperlukan maka  diharapkan  manajer  akan  bekerja  sebaik-baiknya  menjalankan  program  yang direncanakan atau tugas-tugas yang menjadi kewajibannya.Penelitian ini juga sejalan dengan  pendapat  yang  dikemukakan  Yunita,  (2011)  yang  menyatakan    bahwa manajer  yang  memikirkan  kecukupan  anggaran  dapat  berbuat  yang  terbaik  untuk memenuhi  target  dengan  melihat  kecukupan  anggaran,  sehingga  dengan  adanya kecukupan anggaran diharapkan kinerja manajerial semakin meningkat.  Keberhasilan individu  maupun  organisasi  tergantung  pada  keadaan  dimana  bawahan  dapat menerima dukungan anggaran  yang memadai.Hasil penelitian  ini mendukung secara empirik studi yang dilakukan oleh Yunita  (2011) yang menyatakan bahwa kecukupan anggaran  secara  signifikan  dapat  berpengaruh  terhadap  kinerja  manajer,  serta penelitian  yang  dilakukan  Peters  (1980)  menemukan  kecukupan  anggaran  sebagai salah  satu  faktor  situasional  yang  akan  mempengaruhi  kinerja  manajerial.  Menurut Supriyono  (2004)  para  manajer  dan  karyawan  dengan  dukungan  anggaran  yang mencukupi  akan  dapat  mencapai  kinerja  yang  lebih  tinggi  dari  pada  manajer  dan karyawan tanpa dukungan anggaran yang mencukupi.
b. Pengaruh Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Manajerial SKPD
Berdasarkan  hasil  pengujianhipotesis  kedua  menunjukanbahwa  pengendalian  intern berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten Rejang.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  jika  pengendalian  intern  dilaksanakan dengan  baik    maka    kinerja  manajerial  SKPD  Kabupaten  Rejang  Lebong  akan semakin baik.  Kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong dilihat dari lima indikator yaitu efektifitas hasil perencanaan, efektifitas hasil penganggaran, efektifitas hasil  penatausahaan,,  efektifitas  hasil  pelaporan,  efektifitas  hasil  pengawasan  dan efektifitas  hasil staffing .  Hasil  penelitian  ini  mendukung  pendapat  Mahmudi  (2011) bahwa  pengendalian  intern  adalah  proses  yang  integral  pada  tindakan  dan  kegiatan yang  dilakukan  secara  terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  pegawai  untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang  efektif  dan  efisien,  keandalan  pelaporan  keuangan,  pengamanan  asset  Negara dan  ketaatan  terhadap  peraturan  perundangan-undangan.    Sedangkan  menurut  Coso Report  (2008)  pengendalian  intern  merupakan  suatu  pengendalian  intern  terdiri  dari kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  untuk  memberikan  manajemen  kepastian perencanaan  yang  meliputi  struktur  organisasi  dan  semua metode  dan alat-alat  yang dikoordinasikan  digunakan  didalam  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  menjaga keamanan harta milik peusahaan, memeriksa ketelitian dan kebenaran dan kebenaran data akuntansi, mendorong efisiensi dan membantu mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen  yang  telah  ditetapkan.Penelitian  ini  juga  mendukung  pendapat  Mulyadi (2002) yang mengatakan bahwa  pengendalian intern diharapkan mampu memberikan keyakinan  memadai,  bagi  manajemen  dan  dewan  komisaris  termasuk  pemerintahan untuk  mencapai  tujuan  yang  diharapkan.    Tujuan  organisasi  akan  tercapai  dengan indicator  pengukuran  kinerja  yang  meliputi  lingkungan  pengendalian,  penilaian resiko,  aktivitas  pengendalian,  informasi  dan  komunikasi  serta  pemantauan  dengan baik dalam kegiatan operasional pemerintah.  Sesuai dengan PP No. 60 Tahun 2008 sistem pengendalian ini dikenal dengan Sistem Pengendalian Pemerintah Pemerintah.
Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) merupakan bagian integral dari sistem akuntansi pemerintahan. Peraturan pemerinntah No.8 Tahun 2006 menyatakan bahwa apabila  tujuan  dan  sasaran  organisasi  telah  tercapai  maka  dengan  demikian  akan meningkatkan kinerja manajerial.  Pengendalian intern yang baik dapat meningkatkan kinerja  manajerial  SKPD  sehingga  dapat  diminimalkan  penyimpangan  dalam pengelolaan  anggaran  serta  efektifitas  dan  efisiensi  dalam  menggunakan  anggaran dapat  tercapai.Hasil  penelitian  ini  mendukung  secara  empirik  penelitian  yang dilakukan  olehRamandei  (2012)  tentang  pengaruh  sistem  pengendalian  intern terhadap  kinerja  manajerial  aparat  pemerintah  daerah  menunjukan  hasil  sistem pengendalian  intern  berpengaruh  sigifikan  positif  terhadap  kinerja  manajerial  aparat pemerintah.daerah  kota  Jayapura,  serta  penelitian  Afrida  (2016)  menunjukan  sistem pengendalian  intern  pemerintah  berpengaruh  siginifikan  positif  terhadap  kinerja manajerial SKPD.
c. Pengaruh  Kecukupan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Dengan  Gaya Kepemimpinan Sebagai Variabel Moderating Hasil  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwa  gaya  kepemimpinan  tidak  dapat memperkuat pengaruh antara kecukupan anggaran terhadap kinerja manajerial SKPD pada  Pemerintah  Kabupaten  Rejang  Lebong.    Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Sumarno  (2005)  yang  mangatakan  bahwa  gaya  kepemimpinan  tidak dapat  mempengaruhi  kinerja  manajerial.   Namun  hasil  penelitian ini tidak  konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Adamy (2012) yang menunjukan bahwa gaya kepemimpinan berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial SKPD demikian juga dengan penelitian Noor (2007) menunjukan bahwa gaya kepemimpinan berpengaruh terhadap  kinerja  manajer.Hasil  penelitian  tidak  mendukung  pernyataan  menurut Robbins  (2008)  faktor  kepemimpinan  mempunyai  peran  yang  sangat  dalam meningkatkan  kinerja  karena  kepemimpinan  yang  efektif  memberikan  pengarahan terhadap usaha-usaha semua pekerja dalam mencapai tujuan-tujuan organisasi.  Gaya kepemimpinan  yang  efektif  dibutuhkan  pemimpinan  untuk  dapat  meningkat  kinerja semua pegawai dalam mencapai tujuan organisasi sebagai instansi pelayanan publik. Peran  kepemimpinan  akan  menjadi  penting  dan  dibutuhkan  untuk  menyelaraskan berbagai  macam  kebutuhan  dan  juga  menciptakan  suasana  kerja  yang  kondusif, disamping itu dapat mendorong para pegawai untuk berperilaku sesuai dengan tujuan organisasi yang ditetapkan.
d. Pengaruh  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kinerja  Manajerial  SKPD  dengan Gaya Kepemimpinan Sebagai Variabel Moderating Hasil  pengujian  hipotesis  juga  menunjukan  bahwa  gaya  kepemimpinan  sabagai variabel  moderator  berpengaruh  positif  tapi  tidak  signifikan  terhadap  kinerja manajerial  SKPDpada  Pemerintah  Kabupaten  Rejang  Rejang  Lebong.    Arah  positif dan  tidak  signifikan  pengaruh  gaya  kepemimpinan  terhadap  kinerja  SKPD  tidak mendukung  penelitian  Nor  (2007),  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  gaya kepemimpinan  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  kinerja.    Namun  hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Maryati  (2012)  yang  mengatakan  bahwa gaya  kepemimpinan  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  kinerja SKPD.bSedangkan hasil dari penelitian yang dilakukan Nor (2007) yang menyatakan bahwa  kombinasi  antara  gaya  kepemimpinan  terhadap  kinerja  manajerial  bukan merupakan  kesesuaian  terbaik.    Hal  ini  disebabkan  oleh  budaya  bangsa  Indonesia yang  masih  diwarnai  dengan  budaya    feodalis  sehingga  memungkinkan  adanya partisipasi  semu,  partisipasi  semu  dapat  terjadi  apabila  manajemen  tingkat  atas memegang  kendali  total  atas  proses  penyusunan  anggaran,  secara  teoritis kepemimpinan  merupakan  hal  yang  sangat  penting  dalam  manajerial  karena
kepemimpinan yang baik maka proses akan berjalan dengan baik dan pegawai akan bergairah  dalam  melakukan  tugasnya  (Hasibuan  (1996)  dalam  Maryati  Dkk (2012).Hasil  penilitian  ini  tidak  mendukung  pendapat  Mahmudi  (2011)  yang menyatakan salah satu faktor yang mempengaruhi kinerja adalah kepemimpinan yang meliputi kualitas dalam memberikan dorongan, semangat, arahan dan dukungan yang diberikan manajer dan team leader .

## Penutup
1. Kesimpulan
a. Kecukupan  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD    pada Pemerintah  Kabupaten  Rejang  Rejang  Lebong.    Kecukupan  anggaran  yang  ada  pada kabupaten Rejang Lebong terbukti mampu meningkatkan kinerja manajerial SKPD.
b. Pengendalian  intern  berpengaruh  terhadap  kinerja  manajerial  SKPD  pada  Pemerintah Kabupaten Rejang Lebong.  Implementasi pengendalian intern yang baik menyebabkan baiknya  kinerja  manajerial  SKPD    yang  meliputi  pencapaian  target  kinerja  dari  suatu program.
c. Gaya  kepemimpinan  demokratis  tidak  dapat  memperkuat  pengaruh  kecukupan anggaran  terhadap kinerja manajerial SKPD.  Pada sektor publik tidak diterapkan gaya kepemimpinan yang memberikan tanggung jawab dan wewenang kepada semua pihak untuk  ikut terlibat aktif dalam organisasi.  Sehingga  gaya kepemimpinan tidak dapat memoderasi terhadap kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang Lebong.
d. Gaya kepemimpinan demokratis tidak dapat memperkuat pengaruh pengendalian intern terhadap kinerja manajerial SKPD Kabupaten Rejang

## 2. Implikasi
Adapun implikasi dari penelitian ini adalah:
a. Menjadi  masukan  bagi  pemerintahan  agar  dapat  membuat  perencanaan  dalam pengganggaran yang baik dengan komitmen para pemimpin SKPD terhadap tujuan dan nilai  dari  organisasi  karena  sikap  tanggungjawab  dan  loyalitas  yang  tinggi  terhadap tugas dan kewajiban akan meningkatkan kinerja manajerial SKPD.
b. Masukan  bagi  pemerintah  agar  dalam  melaksanakan  praktek  kepemimpinannya diarahkan  dalam  rangka  untuk  meningkatkan  kinerja.  Dengan  memberikan penghargaan  bagi  karyawan  berprestasi,  dedikasi,  loyalitas  dan  tidak  tercela  berupa promosi  jabatan  dan  sanksi  /  hukuman  yang  tegas  untuk  karyawan  yang  melanggar peraturan perundang-undangan.

## 3. Keterbatasan Penelitian
Meskipun  peneliti  telah  berusaha  merancang  dan  mengembangkan  penelitian sedemikian rupa, namun masih terdapat keterbatasan dalam penelitian ini yang masih perlu direvisi penelitian selanjutnya, antara lain:
a. Data  yang  digunakan  dan  dianalisis  menggunakan  instrumen  berdasarkan  persepsi jawaban  dari  responden,  hal  tersebut  dapat  menimbulkan  masalah  jika  persepsi responden  berbeda  dengan  keadaan  yang  sesungguhnya,  maka  penelitian  selanjutnya diharapkan  dapat  menggunakan  metode  penelitian  yang  berbeda  seperti  melakukan metode wawancara langsung kepada responden agar lebih mencerminkan jawaban atas kondisi yang sebenarnya.
b. Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  juga  adanya  keengganan  para  responden  untuk mengisi  kuesioner  sehingga  menbutuhkan  waktu  yang  cukup  untuk  memperoleh jawaban kuesioner.

## 4. Rekomendasi Penelitian Selanjutnya
Bagi penelitian selanjutnya diharapkan agar dapat lebih mengembangkan penelitian ini, yaitu :
a. Penelitian  selanjutnya  dapat  memperluas  lingkup  penelitian  dan  menambah  beberapa variabel  yang  mungkinberpengaruh  dalam  melakukan  penelitian  tentang    kinerja manajerial  SKPD  sehingga  hasil  penelitian  lebih  memungkinkan  generalisasi  secar umum..
b. Penilaian  kinerja  organisasi  sebaiknya  ditunjang  dengan  data  kuantitatif  antara  lain menghitung pencapaian kinerja yang terdapat pada LAKIP masing-masing SKPD.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul, H. 2005. Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran, Pengendalian Akuntansi dan Sistem Pelaporan terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah pada Kabupaten  dan Kota di Daerah Istimewah Yogyakarta, Tesis tidak dipublikasikan , Program Pasca Sarjana UGM, Yogyakarta.
Adamy.  2012.  Pengaruh  Kompensasi,  Kepemimpinan  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap Kinerja Manajerial pada SKPD Kota Lhokseumawe, Fakultas Ekonomi Universitas Malikussaleh  Lhokseumawe, Jurnal  aplikasi  Manajemen, Volume  8,  Nomor  4, tahun 2010.
Afrida  N.  2016.    Pengaruh  Desentralisasi  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah Terhadap Kinerja Manajerial SKPD (Studi Empiris pada Pemerintah Kota Padang), Artikel Ilmiah , Universitas Negeri Padang, tahun 2016.
Alimuddin,  2002,  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja  Pegawai  Badan Pengawasan  Daerah  Kota  Makassar, Tesis  tidak  dipublikasikan,  Program  Pasca Sarjana Magister Manajemen Universitas Gajah Mada.
Arens, Loebecke, 2008. Auditing dan Jasa Assurance. Jakarta : Erlangga
Anthony,  R.  N.  dan  V.  Govindrajan  2005. Sistem  Pengendalian  Manajemen .  Jakarta: Salemba Empat.
Brownell, Peter. 1982. The Role of Accounting Data In Performance Evaluation, Budgetary Participation,  and  Organizational  Effectiveness, Journal  of  Accounting  Research , Vol. 20, No. 1, pp. 12 – 27, Printed in USA.
Brownell,  Peter.  1983.  Leadership  Style,  Budgetary  Participation  and  Managerial Behavior,Accounting, Organizations and Society , Journal of Accounting Research Vol. 8, No. 4, pp. 307 – 321, Printed in USA.
Darsie N, 2008. Akuntansi Keuangan Daerah , Jakarta: PT. Indeks
Garrison  dan  Noreen,  2000. Akuntansi  Manajerial. Terjemahan  Totok  Budi  Santoso.  Buku Satu, Salemba Empat, Jakarta.
Ghozali,  I.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS .    Semarang.  Badan Penerbit-UNDIP
Ghozali, I. 2012. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program , Semarang. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Govindarajan,  V.  (1986).  Impact  of  participation  in  the  budgetary  process  on  managerial attitudes  and  performance  :  universalistic  and  contingency  perspectives. Decision Sciences , 17, pp. 496-516.
Gordon,  L.A  dan  Miller,  1976.A  Contingency  Framework  for  the  Design  of  Accounting Information System. Accounting, Organization and Society , pp. 59-69.
Hansen, Don R.dan Marryane M. Mowen. 2012. Akuntansi Manajemen , Edisi tujuh. Jakarta: Salemba Empat
Hariyanti,  Widi  dan  Nasir,  Mohamad , Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  terhadap Kinerja Manajer : Peran Kecukupan Anggaran dan Komitmen Organisasi sebagai Variabel Intervening , Simposium Nasional Akuntansi V . Semarang. 2002.
Ikhsan,  Arfan  dan  Ane.  L,2007.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  terhadap  Senjangan Anggaran dengan Menggunakan  Lima Variabel Pemoderasi. Simposium Nasional Akuntansi X, Makassar.
Mahmudi, 2011. Akuntansi Sektor Publik , Yogyakarta: UII Press
Mardiasmo. 2012 Akuntansi Sektor Publik, Cetakan ke empat, Penerbit Andi, Yogyakarta.
Mulyadi.  2002. Akuntansi  Manajemen .  Edisi  2,  Penerbit  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi. Yogyakarta.
Mulyadi  dan  John,  S,  2000. Sistem  Perencanaan  &  Pengendalian  Manajemen .  Penerbit Aditya Media. Yogyakarta.
Munandar.  2001 . Budgeting;  Perencanaan  Kerja,  Pengkoordinasian  Kerja,  dan Pengawasan Kerja , BPFE, Yogyakarta.
Nor, Wahyudin.2007. Desentralisasi dan Gaya Kepemimpinan Sebagai Variabel Moderating dalam Hubungan antara Partisipasi Penyusunan Anggaran dan Kinerja Manajerial, Simposium Nasional Akuntansi X Unhas Makassar.
Nouri H. and Parker R. J. (1998), The Effect of Organizational Commitment on The Relation Between  Budgetary  Participation  and  Budgetary  Slack ,  Behavioral  Research  in Accounting,vol 8
Peraturan  Pemerintah  No.105  tahun  2000  tentang  Pengelolaan  dan  Pertanggungjawaban Keuangan Daerah.
Permendagri  No.  23  tahun  2007  tentang  Pedoman  Tata  Cara  Pengawasan  atas Penyelenggaraan Pemerintah Daerah.
Permendagri  No.  30  Tahun  2007  tentang  Pedoman  Penyusunan  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Daerah Tahun Anggaran 2008
Peraturan Pemerintah No. 60 tahun 2008 tentang Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Permendagri  No.  27  Tahun  2016  tentang  Pedoman  Penyusunan  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Daerah.
Peters,  L.  H.,  O’Connor,  E.  J.  dan  Rudolf,  C.  J.  1980.  The  Behavioral  and  Affec-tive Consequences  of  Performance-Relevant  Situasional  Variables. Organi-zational Behavioral and Human Performance ; 76-96.
Ramandei,  P.  2012.  Pengaruh  Karakteristik  Sasaran  Anggaran  Dan  Sistem  Pengendalian Intern Terhadap Kinerja Manajerial Aparat Pemerintah Daerah (Studi Empiris pada Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kota  Jayapura). Tesis  Tidak  Dipublikasikan , Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi, Universitas Diponegoro Semarang.
Riyanto,  Bambang,  1999,  The  Effect  of  Attitude,  Strategy  and  Decentralization  on  The Effectiveness  of  Budget  Participation ,  Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia ,  Vol.  2, No. 2
Robbins  &  Judge,  2008.  Perilaku  Organisasi  : Organizational  Behavior .  Salemba  empat, Jakarta.
Rohman,  A.  2007.  Pengaruh  Peran  Manajerial  Pengelola  Keuangan  Daerah  Dan  Fungsi Pemeriksaan  Intern  Terhadap  Kinerja  Pemerintah  Daerah  (Survei  Pada  Pemda Kota,  Kabupaten,  dan  Provinsi  di  Jawa  Tengah). Jurnal  MAKSI ,  Vol.  7,  No.  2, pp.206-220
Rosidi,  2000.  Partisipasi  dalam  Penganggaran  dan  Prestasi  Manajer:  Pengaruh  Komitmen Organisasi dan Job-Relevant. Jurnal Ekonomi dan Manajemen , Juni 1-15.
Sadjiarto, Arja. 2000. Akuntabilitas dan Pengukuran Kinerja Pemerintah . Jurnal  Akuntansi dan Keuangan Vol 2, No. 2.
Sedarmayanti.  2004. Good  Governance  (kepemerintahan  yang  baik) .  Bandung:  Mandar Maju.
Setyawan,  A  dan  Rohman,  A,  2016.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial  dengan  Mediasi  Komitmen  Organisasi  dan  Kecukupan  annggaran, Diponegoro Journal Of Accounting , Volume 2, tahun 2016.
Sultrayani,  2007.  Analisis  Pengaruh  Kepemimpinan,  Motivasi  dan  Konflik  Peran  Pada Kinerja  Akuntansi  dalam  Perspektif  Akuntansi  Keperilakuan  (Studi  Empiris  Pada Staf Akuntansi Perusahaan Perdagangan dan Jasa Skala Sedang dan Besar di Kota Makassar). Skripsi tidak dipublikasikan, Makassar FE-UH . Supranto, J. 2000. Statistik Teori dan Aplikasi , Edisi Enam. Jakarta: Erlangga Supriono  R.A.  1993. Akuntansi  Manajemen  I.  Konsep  Dasar  Akuntansi  Manajemen  dan Proses Perencanaan . Edisi I. BPFE. UGM. Yogyakarta.
Supriyono.  2004.  Pengaruh  Variabel  Intervening  Kecukupan  Anggaran  dan  Ko-mitmen Organisasi  terhadap  Hubungan  antara  Partisipasi  Penganggaran  dan  Kinerja Manajer di Indonesia. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Indonesia , Vol. 19, No. 3; 282- 298.
Tuati,  F,  N.  2007  Pengaruh  Desentralisasi  dan  Pengendalian  Intern  terhadap  Kinerja Manajerial: Studi Empiris pada Pemerintah Kota Kupang, Jurnal Mitra XIII, No.3: 363-367.
Undang-undang No. 17 tentang Keuangan Negara Undang-undang  No.  15  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan  Tanggungjawab  Keuangan Negara.
Www.Coso Internal Control Frame Work Resources, 2008 Wwww.rejanglebongkab.go.id, 2016
Weygandt,  Jerry  J,  Donald  E  Kieso  and  Paul  D  Kimmel  2007. Accounting  Principles Pengantar Akutansi, Edisi Ketujuh, Penerbit Salemba Empat, Jakarta.
Yunita  ,  2011.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  KInerja  Manajerial  :  Komitmen Organisasi  dan  Kecukupan  Anggaran  sebagai  Variabel  Kontijensi  (Studi  Kasus Pada  Universitas  Dian  Nuswantoro  Semarang). Institusional  Repository Diponegoro