## PENGARUH EFEKTIVITAS FUNGSI AUDIT INTERNAL TERHADAP PENGUNGKAPAN KELEMAHAN PENGENDALIAN INTERNAL
(Studi pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung)
Oleh:
Rozmita Dewi Yuniarti Rozali
(Program Studi Akuntansi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Rizal Alfian
(Program Studi Akuntansi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Abstract
This  research  purpose  to  know  how  influence  the  effectiveness  of  the  internal audit  function  on  the  disclosure  weaknesses  control  in  BUMN  headoffice  in Bandung. The  research  method  used  is  associative  method.  The  population  this research  are  internal  auditors  who  are  in  all  BUMN  headoffice  in  Bandung , whereas  for  sampling  using  sample  iteration . This  research  using  primary  data wich  collected  from  questionnaires. This  research  using  a  simple  statictical correlation  Spearman  Rank  in  analyzing  the  data. Based  on  the  calculation  of correlation  analysis  with  the  help  of  software  SPSS  20.0  for  Windows, questionnaire  distributed  to  55  internal  auditors  at  5  BUMN  headoffice  in Bandung showed that the effectiveness of the internal audit function has positive influence  on  the  disclosure  of  internal  control  weaknesses.  Percentage  influence the effectiveness of the internal audit function to the disclosure of internal control weaknesses  were  33.5%  and  66.5%  influenced  by  other  factors  not  examined  in this research.
Keywords: effectiveness  of  the  internal  audit  function,  disclosure  weakness internal control

## Pendahuluan
Selama  ini  banyak  artikel  dan  berita  mengenai  skandal  keuangan  yang terjadi  di  Enron,  WorldCom,  dan  beberapa  perusahaan  lainnya.  Banyak  pihak mengalami  kecemasan  bahwa  skandal-skandal  tersebut  akan  membahayakan kelangsungan ekonomi di Amerika Serikat. Oleh karenanya upaya yang dilakukan yaitu  melalui  Kongres  Amerika  sehingga  resesi  keuangan  yang  terjadi  di  tahun 1929  tidak  terjadi  lagi.  Selanjutnya  kongres  ini  menetapkan  undang-undang keuangan yang kemudian dikenal dengan Sarbanes-Oxley Act 2002.
Salah  satu  aspek  penting  dari  SOX  adalah  terdapat  dua  bagian  khusus berfokus  pada  isu-isu  pengendalian  internal  terkait  dengan  pelaporan  keuangan. Menurut Section 302,  manajemen  diwajibkan  untuk  mengungkapkan  semua kelemahan  material  dalam  pengendalian  internal,  pada  saat mereka mengesahkanlaporan  keuangan  baik  secara  periodik,  tahunan  dan  triwulanan. Menurut Section 404,  perusahaan  diwajibkan  untuk  menilai  efektivitas  struktur pengendalian  internal  dan  prosedur  dalam pelaporan  keuangan  dan
mengungkapkan  informasi  tersebut  dalam  laporan  tahunannya.  (  Y.  Zang, et  al :2007).
Di  Indonesia,  bagi  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  keharusan penyelenggaraan  pengendalian  internal  berbasis  framework  COSO  tersebut tertuang  dalam  pasal  26  Peraturan  Kementerian  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN) No.PER  —  01  /MBU/2011 tanggal  1  Agustus  2011  mengenai Penerapan Good  Corporate  Governance (GCG)  pada  BUMN,  yang  diperjelas lebih  lanjut  dengan  keputusan  Sekretaris  Menteri  BUMN  nomor SK-  16 /S.MBU/2012 pada tanggal 6 Juni 2012 tentang Indikator/Parameter Penilaian dan Evaluasi  atas  GCG  pada  BUMN. Peraturan  ini  memang  hanya  mengikat  bagi perusahaan pelat merah saja. Namun, regulasi bagi BUMN tersebut dapat menjadi salah  satu  acuan  praktik  audit  internal  yang  baik  ( best  practice )  bagi  korporasi lain di Indonesia.
Di  Indonesia,  pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  belum banyak ditemui karena masih bersifat voluntary (sukarela). Namun apabila sebuah perusahaan  telah  terdaftar  di  bursa  efek  Amerika  Serikat,  maka  perusahaan tersebut wajib melakukan pengungkapan kelemahan pengendalian internal karena terikat  oleh  peraturan  dari  SOX.  Di  Indonesia  sendiri  ada  dua  perusahaan  yang telah  terdaftar  di New  York  Stock  Exchage (NYSE)  yaitu  PT  Telkom  Indonesia Tbk.
Berdasarkan  laporan  tahunan  PT  Telkom  Indonesia,  Tbk  tahun  2009 menyatakan  bahwa  proyeksi  atas  evaluasi  efektivitas  pada  masa  mendatang mengandung risiko bahwa pengendalian mungkin menjadi tidak memadai karena perubahan  kondisi,  atau  karena  tingkat  kepatuhan  terhadap  kebijakan  atau prosedur  mungkin  menurun.  Manajemen  Perusahaan  telah  melakukan  penilaian atas  efektivitas  pengendalian  internal  atas  pelaporan  keuangan  Perusahaan  pada tanggal  31  Desember  2009.  Berdasarkan  hasil  penilaian  ini,  manajemen menyimpulkan bahwa pada tanggal 31 Desember 2009, pengendalian internal atas pelaporan keuangan Perusahaan telah efektif.
Evaluasi  terhadap  efektivitas  pengendalian  dan  prosedur  pengungkapan Perusahaan sebagaimana dipersyaratkan dalam Pedoman pengungkapan Informasi kepada Publik sesuai SOA section 302  diatur. Berdasarkan evaluasi ini, Direktur Utama dan Direktur Keuangan Perusahaan menyimpulkan bahwa, pada tanggal 31 Desember  2009,  pengendalian  dan  prosedur  pengungkapan  Perusahaan  adalah efektif.  Pengendalian  dan  prosedur  PT  Telkom  Indonesia,  Tbk  telah  melakukan penilaian  atas  efektivitas  pengendalian  internal  atas  pelaporan  keuangan Perusahaan dengan menggunakan kriteria dalam InternalControlIntegratedFramework .
Pengungkapan  Perusahaan  termasuk  pengendalian  dan  prosedur  yang dirancang  untuk  memastikan  bahwa  informasi  yang  dipersyaratkan  untuk diungkapkan  di  dalam  laporan  yang  disampaikan  atau  diajukan  berdasarkan Exchange  Act telah  dicatat,  diproses,  dirangkum  dan  dilaporkan  dalam  jangka waktu  yang  telah  ditetapkan  sesuai  ketentuan  dan  format  SEC,  dan  bahwa informasi tersebut dikumpulkan dan disampaikan kepada manajemen Perusahaan, termasuk  Direktur  Utama  dan  Direktur  Keuangan,  sebagaimana  layaknya,  untuk memungkinkan pengambilan keputusan yang tepat
Dengan  fakta  yang  ditemukan  di  atas  terlihat  bahwa  Pelaksanaan  audit internal  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  telah  berjalan  dengan  efektif  dan pengendalian  internal  yang  dilakukan  pun  cukup  maksimal.  BUMN  harus melakukan  pengendalian  internal  terhadap  seluruh  kegiatannya  terutama  yang menyangkut  keuangan  yang  dimiliki,  karena  pengendalian  internal  merupakan salah satu indikator yang dilihat oleh auditor eksternal untuk dijadikan acuan bagi laporan hasil audit.
Auditor internal memiliki peran penting didalam suatu perusahaan, karena peran  auditor  internal  berpengaruh  terhadap  kemungkinan  terjadinya  kesalahan, ketidakakuratan  ataupun  kecurangan    dalam  perusahaan.  Menurut  Albrecht  and Albrecht  (2004)  struktur  pengendalian  yang  efektif  adalah  langkah  yang  paling penting  untuk  menghilangkan  atau  mengurangi  kesempatan  untuk  melakukan penipuan. Fungsi audit internallebih mampu dan lebih mungkin untuk mendeteksi dan  memperbaiki  masalah  pengendalian  yang  kecil  sebelum  mereka  menjadi cukup berat sehingga dianggap kelemahan material.
Hubungan ini adalah logis dan secara sederhana berarti bahwa jika kondisi pengendalian internal dan fungsi audit internal berjalan dengan baik maka laporan keuangan  kecil  kemungkinannya  mengandung  salah  saji  yang  material,  maka auditor  dapat  melakukan  pengujian  subtantif  yang  kurang  mendalam  ketimbang jika  laporan  keuangan  mengandung  salah  saji  yang  material.  Dengan  kata  lain auditor dapat mengurangi jumlah bukti yang dikumpulkan.
Pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  terhadap  perkembangan bisnis  di  Indonesia  dibutuhkan  untuk  mengikuti  perkembangan  yang  signifikan terutama pada sektor ekonomi. Saat ini perusahaan-perusahaan baik sektor publik maupun  swasta  menghadapi  tantangan  yang  cukup  berat,  mulai  dari  perusahaan pesaing  hingga  praktik  korupsi,  kolusi,  dan  nepotisme  (KKN),  maka  diperlukan tata  kelola  yang  baik  untuk  keberlangsungan  perusahaan.  Terkait  dengan  tata kelola  perusahaan  yang  baik  ( good  corporategovernance ),  akibat  adanya  cara sumber  daya  diinvestasikan  dan  dikeloladalam  dunia  bisnis  modern,  sistem  tata kelola perusahaan diperlukan (Messier et al. 2006). Perusahaan membentuk audit internal  untuk  pengawasan  danmeningkatkan  tata  kelola  yang  baik  pada perusahaan.
Berdasarkan  latar  belakang  dan  identifikasi  masalah  berdasarkan fenomena  yang  ada,  maka  pada  penelitian  penulis  ini  dirumuskan  masalah bagaimana  pengaruh  efektivitas  fungsi  audit  internal  terhadap  pengungkapan kelemahan  pengendalian  internal  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota Bandung. Dan tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana pengaruh efektivitas  fungsi  audit  internal  terhadap  pengungkapan  kelemahan  pengendalian internal pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung.

## Kajian Pustaka
Definisi audit internal terus berkembang. Audit internal yang modern tidak lagi terbatas fungsinya dalam bidang pemeriksaan finansial, tetapi sudah meluaske bidang  lain  seperti  manajemen  audit,  audit  lingkungan  hidup,  sosial  audit, auditinvestigasi, compliance  audit. Menurut  Hiro  Tugiman  (2006:11)audit internaladalah  suatu  fungsi  penilaian  yang  independen  dalam  suatu    organisasi untuk  menguji    dan  mengevaluasi  kegiatan  organisasi  yang  dilaksanakan.  Audit
internal  menurut The  IIA  Research  Foundation (2011:2)  yang  dijelaskan  dalam (IPPF)  adalah:― Internal  auditing  is  an  independent,  objective  assurance  and consulting  activity  designed  to  add  value  and  improve  an  organization’s operations.  It  helps  an  organization  accomplish  its  objectives  by  bringing  a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management,  control,  and governance processes.” Definisi  tersebut  menyatakan bahwa  audit  internal  merupakan  aktivitas  independen  yang  memberikan  jaminan objektif  dan  konsultasi  yang  dirancang  untuk  memberi  nilai  tambah  dan meningkatkan  operasi  organisasi.  Aktifitas  ini  membantu  organisasi  mencapai tujuannya  dengan  membawa  pendekatan  yang  sistematis  dan  disiplin  untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas manajemen risiko, pengendalian, dan proses tata kelola. Pada Performance Standards 2100- Nature of Work tahun 2004 dijelaskan  bahwa:― The  internal  audit  activity  should  evaluate  and  contribute  to the improvement of risk management, control, and governance processes using a systematic and disciplined approach.” Aktivitas audit internal harus mengevaluasi dan memberikan kontribusi pada perbaikan manajemen risiko, pengendalian, dan proses  tata  kelola  dengan  menggunakan  pendekatan  sistematis  dan  disiplin. Kegiatan  audit  internal  harus  membantu  organisasi  dengan  mengidentifikasi  dan mengevaluasi  eksposur  signifikan  untuk  risiko  dan  memberikan  kontribusi  bagi perbaikan  sistem  manajemen  risiko  dan  pengendalian.  Konsorsium  Organisasi Profesi  Auditor  Internal  dalam  Standar  Profesi  Audit  Internal  (SPAI,  2004:9) mendefinisikan  audit  internal  adalah  kegiatan assurance dan  konsultasi  yang independen  dan  obyektif,  yang  dirancang  untuk  memberikan  nilai  tambah  dan meningkatkan kegiatan operasi organisasi.
Perusahaan  merespon  perubahan  definsi  audit  internal  sebagaimana  yang telah  dilakukan  IIA  (2004),  mengeluarkan  aturan  mengenai  audit  internal  dan hubungan pengawas dengan auditor pada perusahaan. Adapun beberapa hal yang menjadi  perhatian mengenai  audit internal  didalam  aturan  yang dikeluarkan oleh IIA  (2004)  tersebut  adalah  sebagai  berikut  : Functioning  of  internal  audit mencakup:  (1) Working  methods  and  types  of  audit ;  (2) Risk  Focus  and  audit plan ;  (3) Procedures ;  (4) Management  of  internal  audit  department .Dari pengertian  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  konsep  fungsi  audit  internal merupakan  elemen-elemen  organisasi  yang  terintegrasi,  penting  dan  tak tergantikan , pemenuhan standar professional mempunyai kontribusi  yang sangat penting terhadap nilai tambah fungsi audit internal.  Oleh karena itu, pemenuhan standar merupakan indikator fungsi audit internal.
Pengertian  efektivitas  yaitu  keberhasilan  (KBBI,  2001),  atau  ukuran berhasil  tidaknya  suatu  organisasi  mencapai  tujuannya  (Mardiasmo,  2002:134). Maka efektivitas fungsi audit internal dapat diartikan sebagai keberhasilan fungsi audit  internal dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya kepada auditee sebagai  pengguna  jasa  mereka  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku.Berbagai dimensi yang digunakan untuk mengukur variabel efektivitas fungsi audit internal tersebut  merupakan  penjabaran  dari  Standar  Profesi  Audit  Internal  (IIA,  2004). Sehingga  hasil  penelitian  deskripsi  variabel  fungsi  audit  internal  ini  mendukung teori,  bahwa  pertimbangan  tingkat  pemenuhan  standar  merupakan  salah  satu factor  yang  mempengaruhi  kinerja  fungsi  audit  internal  dan  mempunyai
kontribusi  yang sangat  penting terhadap nilai  tambah  fungsi  ini untuk  berfungsi secara efektif.
Menurut  Alvin  A.  Arens, et  al (2004:432)  mengatakan  bahwa  ―Suatu kelemahan pengendalian internal adalah pengendalian yang ada kurang memadai, yang mengakibatnya meningkatnya risiko dari salah saji dalam laporankeuangan. Jika  menurut  penilaian  auditor,  pengendalian  itu  tidak  cukupuntuk  memenuhi salah satu dari sasaran hasil audit yang terkait dengantransaksi, harapan dari salah saji  demikian  untuk  terjadi  akanmeningkat.‖  Pendekatan  empat  langkah  untuk mengidentifikasikan kelemahan pengendalian internal meliputi (1)
Mengidentifikasikan pengendalian yang ada; (2) Mengidentifikasikan
ketidakhadiran  pengendalian  kunci;  (3)  Menentukan  salah  saji  material  potensial yang  bisa  dihasilkan;  (4)  Mempertimbangkan  kemungkinan  pengendalian kompensasi.
Menurut Albrecht and Albrecht 2004 (dalam Lin, et al ., 2011:291).Diketahui  bahwa  struktur  pengendalian  yang  efektif  adalah  langkah yang  paling  penting  untuk  menghilangkan  atau  mengurangi  kesempatan  untuk melakukan penipuan. Fungsi audit internal lebih mampu dan lebih mungkin untuk mendeteksi  dan  memperbaiki  masalah  pengendalian  yang  kecil  sebelum  mereka menjadi cukup berat sehingga dianggap kelemahan material.

## Metode Penelitian
Objek  penelitian  yang  berkaitan  dengan  penelitian  ini  adalah  efektivitas fungsi  audit  internal  dan  pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal. Penelitian ini akan dilakukan pada BUMN yang berkantor pusat di Kota Bandung. Dengan  menggunakan  objek  tersebut,  peneliti  ingin  menganalisa  bagaimana pengaruhefektivitas  fungsi  audit  internal  terhadappengungakapan  kelemahan pengendalian internal . Penelitian ini dirancang dengan metode penelitian asosiatif dengan  pendekatan  kuantitatif.  Dalam  penelitian  ini  terdapat  dua  variabel efektivitas  fungsi  audit  internal  dan  pengungkapan  kelemahan  pengendalian internal.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Badan  Usaha  Milik  Negara  yang berkantor  pusat  di  Kota  Bandung.Teknik    sampling  yang    digunakan    dalam penelitian    ini    adalah stratified  probability  random  sampling dengan  metode iterasi.Karena  hasil  iterasi  bebebrapa  tahap  dan  menghasilkan  ukuran  sampel minimal  yang konsisten maka ditentukan ukuran sampel adalah sekitar 39, maka untuk  kebutuhan  sampel  minimal  yang  representative  diambil  menjadi  55 responden.Dari  ukuran  sampel  minimal  55,  maka  untuk  pendistribusian pengambilan  dari  BUMN  maka  ditentukan  BUMN  yang  secara  random  terpilih menjadi unit sampel penelitian.
Responden  untuk  Efektivitas  Fungsi  Audit  Internal  yaitu  Staff  Satuan Pengawasan  Intern  (SPI)  sebagai  auditor  internal  yang  mengaudit  Perusahaan tersebut yang penulis jadikan sampel, sedangkan untuk Pengungkapan Kelemahan Pengendalian  Internal,  penulis  berikan  kepada  Staff  Satuan  Pengawasan  Intern (SPI)  sebagai  auditor  internal  yang  mengetahui  bagaimana  Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal dihasilkan oleh auditor intern tersebut.Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  Auditor  Internal  pada  5  BUMN yang  berpusat  di  Kota  Bandung  dikarenakan  4  BUMN  yaitu  PT.  LEN  Industri
(Persero)  dan  PT.  Pos  Indonesia,  (Persero),  PT  Perkebunan  Nusantara  (Persero) dan  PT  Dirgantara  Indonesia  (Persero)  tidak  bersedia  untuk  dijadikan  sampel penelitian.Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  data  primer,  dilakukan dengan  berbagai  cara  yaitu  obeservasi  (pengamatan),  wawancara  terhadap narasumber,  ataupun  memberikan  sejumlah  daftar  pertanyaan  kepada  responden (kuesioner)  serta  mengumpulkan  data  berupa  dokumen  ataupun  catatan  yang dibutuhkan.Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menyebarkan  kuesioner  kepada responden untuk diisi secara langsung.
Pengujian  validitas  untuk  instrument  yang  digunakan  untuk  mengukur sikap,  pendapat,  dan  persepsi  cukup  memenuhi  validitas  kontruksi.  Untuk mengukur validitas konstruk yaitu dengan mencari korelasi antara masing-masing pernyataan dengan skor total menggunakan rumus teknik korelasi Spearman Rank .
r s 6  di 2  1  i  1 n 3  n rs = Koefisien korelasi
di = Xi – Yi (selisih rangking)
n = Jumlah Responden
Bila  korelasi  tiap  faktor  tersebut  positif  dan  besarnya  0,3  keatas  maka faktor tersebut  merupakan construct  yang kuat(Sugiyono, 2010:115).Apabila alat ukur telah dinyatakan  valid, maka selanjutnya  alat  ukur tersebut  harus dilakukan uji reliabilitasnya. Pada penelitian ini, penulis menggunakan teknik dari Cronbach yang digunakan untuk mencari reliabilitas instrumen yang skornya bukan 1 dan 0. Berikut rumus yang digunakan:
( ) ( ∑ )
Sumber: Suharsimi Arikunto (2010:239)
Keterangan:
r 11 = reliabilitas instrumen
k = banyaknya butir pertanyaan atau banyaknya soal
∑ = jumlah varians butir `= varians total
Untuk  menguji  hipotesis  yang  diajukan  yaitu  ―Efektivitas  Fungsi  Audit Internal berpengaruh terhadap Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal‖, penulis  menggunakan  tes  statistik  dan  perhitungan  nilai  tes  statistik.  Skala  yang digunakan untuk  mengukur kedua variabel  penelitian adalah menggunakan skala ordinal dan pengujian ini dilakukan untuk mengetahui ada atau tidaknya pengaruh antara  kedua  variabel  yang  akan  diteliti.  Kriteria  penerimaan  dan  penolakan hipotesis  juga  dapat  menggunakan  hasil  dari  pengujian  Korelasi Spearman  Rank dengan  menggunakan Software  SPSS  20.0  for  Windows dengan  melihat  nilai signifikasinya sebagai berikut :
ditolak apabila nilai Sig. < 0,01 Maka Tidak ada korelasi yang signifikan diterima apabila nilai Sig. > 0,01 Maka ada korelasi yang signifikan Penelitian ini berkaitan dengan ada tidaknya pengaruh antara variabel X
dengan variabel Y. Dalam penelitian ini hipotesis nol dan hipotesis alternatif dinyatakan sebagai berikut:
: = 0, Efektivitas Fungsi Audit Internal tidak berpengaruh terhadap Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal pada BUMN yang Berpusat di Kota Bandung.
: ≠ 0, Efektivitas Fungsi Audit Internal berpengaruh terhadap Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal pada BUMN yang Berpusat di Kota Bandung.
Hipotesis yang diajukan akan diuji dengan menggunakan analisis korelasi rank spearman dengan rumus sebagai berikut :
r s 6  di 2  1  i  1 n 3  n rs  = Koefisien korelasi di  = Xi – Yi (selisih rangking) n  = Jumlah Responden
Hasil dari perhitungan koefisien tersebut dapat memberikan interprestasi terhadap kuatnya pengaruh tersebut, maka digunakan pedoman seperti yang dijelaskan oleh Sugiyono dalam bukunya ―Metode Penelitian Bisnis‖ (2010 : 183) yang terdapat pada tabel berikut :
Pedoman untuk memberikan Interpretasi Koefisien Korelasi Interval Koefisien Tingkat Hubungan 0,00 – 0,199 Sangat Rendah 0,20 – 0,399 Rendah 0,40 – 0,599 Sedang 0,60 – 0,799 Kuat 0,80 – 1,000 Sangat Kuat

## Sumber : Sugiyono(2010)
Sedangkan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh antara variabel X dengan Y maka penulis menggunakan rumus koefisien determinasi dengan memasukkan nilai dari
Kd = rs x 100 %
Hasil dan Pembahasan Deskripsi Data Variabel X Secara Keseluruhan
Tabel 1 Rekapitulasi Persentase Rata-rata Jawaban Untuk Variabel X No Efektivitas Fungsi Audit Internal Persentase Rata-rata (%) Kategori 1 Lingkup Tugas Audit Internal 87 Sangat Baik 2 Karakteristik Fungsi Audit Internal 88 Sangat Baik 3 Pelaksanaan Fungsi Audit Internal 90 Sangat Baik 4 Manajemen Bagian Audit 89 Sangat Baik Jumlah 354 Sangat Baik Rata-rata 88,5 Sumber : Hasil Data Primer yang Telah Diolah
Efektivitas  fungsi  audit  internal  termasuk  dalam  kategori  sangat  baik, menunjukan  bahwa  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota  Bandung,  perlu diperhatikan  pula  unsur-unsur  yang  mendukung  dalam  pelaksanaan  fungsi  audit internal, seperti manajemen bagian audit yang kualitasnya perlu ditingkatkan agar terjaga  konsistensi  dalam    menjalankan  fungsi  audit  internal.  Sehingga  dalam melakukan aktivitas pengawasan  yang dilakukan secara berkesinambungan dapat mendorong terciptanya iklim kerja yang efisien.
Deskripsi Data Variabel Y Secara Keseluruhan Tabel 2 Rekapitulasi Persentase Rata-rata Jawaban Untuk Variabel Y
No Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal Persentase Rata-rata (%) Kategori 1 Mengidentifikasi pengendalian yang ada 88 Sangat Baik 2 Mengidentifikasi ketidakhadiran pengendali kunci 83 Baik 3 Menetukan salah saji material potensial yang dihasilkan 87 Sangat Baik 4 Mempertimbangkan kemungkinan pengendalian kompensasi 81 Baik Jumlah 339 Sangat Baik Rata-rata 84,75

## Sumber : Hasil Penelitian Data Diolah
Pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  termasuk  dalam  kategori sangat  baik,  menunjukan  bahwa  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota  Bandung, pada  umumnya  telah  mampu  mengungkapkan  kelemahan  pengendalian  internal. Namun  demikian,  perlu  diperhatikan  pula  unsur-unsur  yang  mendukung  dalam pengungkapan  kelemahanpengendalian  internal  seperti  mempertimbangkan kemungkinan pengendalian kompensasi perlu ditingkatkan kembali.

## Hasil Uji Korelasi Spearman Rank
Correlations
Efektivitas Fungsi Audit Internal Pengungkapan Kelemahan
Pengendalian
Internal Spearman's rho
Efektivitas Fungsi Audit Internal Correlation Coefficient 1.000 .579 ** Sig. (2- tailed)
.000
N 55 55 Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal Correlation Coefficient .579 ** 1.000 Sig. (2- tailed) .000 N 55 55
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diperoleh  nilai  korelasi  Spearman  Rank sebesar 0,579 atau 57,9 %. Nilai korelasi 0.579 berada dalam rentang nilai antara 0,40  –  0,599  atau  tergolong  memiliki  hubungan  yang  sedang.  Koefisien  korelasi
Spearman  rank  tersebut  mendekati  1  yang  menunjukan  hubungan  yang  sedang dan  hubungan  antara  variabel  X  (Efektivitas  Fungsi  Audit  Internal)  terhadap variabel  Y  (Pengungkapan  Kelemahan  Pengendalian  Internal)  menunjukan hubungan  positif.  Semakin  tinggi  Efektivitas  fungsi  audit  internal,  maka  akan semakin  meningkatkan  Pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal.  Dari hasil  uji  korelasi Spearman  Rank menunjukan  bahwa  hipotesis  yang  diajukan peneliti dapat diterima.
Koefisien Determinasi
2 100% KD r   = (0,579) 2 X 100 = 33,5%
Koefisien  determinasi  dari  hasil  perhitungan  didapat  sebesar  33,5%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  Efektivitas  Fungsi  Audit  Internal  memberikan  pengaruh sebesar  33,5%  terhadap  Pengungkapan  Kelemahan  Pengendalian  Internal, sedangkan  sisanya  sebesar  66,5%  Pengungkapan  Kelemahan  Pengendalian Internal dapat dijelaskan oleh variabel lainnya yang tidak diteliti.

## Simpulan
Berdasarkan analisis yang telah peneliti lakukan dan hasil penelitian yang telah peneliti dapatkan pada lima BUMN  yang berkantor pusat di Kota Bandung mengenai  Pengaruh  Efektivitas  Fungsi  Audit  Internal  terhadap  Pengungkapan Kelemahan Pengendalian Internal, maka dapat disimpulkan bahwa :
1. Efektivitas  fungsi  audit  internal  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota Bandung  berada  dalam  kategori  sangat  baik.  Dimensi  lingkup  tugas  audit internal memiliki skor yang paling rendah. Hal ini disebabkankarena sumber daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  untuk  melakukan  pengujian  sistem manajemen  resiko  kurang  memadai.  Dimensi  pelaksanaan  fungsi  audit internal  memiliki skor  yang paling tinggi.  Hal  ini disebabkan karena auditor internal selalu melakukan aktivitas pengawasannya secara berkesinambungan sehingga  dapat mendorong terciptanya iklim kerja yang efisien
2. Pengungkapan kelemahan pengendalian internal pada BUMN yang berkantor pusat  di  Kota  Bandung  berada  dalam  kategori  sangat  baik.  Dimensi pertimbangan  kemungkinan  pengendalian  kompensasi  memiliki  skor  yang paling  rendah.  Hal  ini  disebabkan  karena  dalam  melakukan  kaji  ulang terhadap  prosedur  audit  internal,  perusahaan  belum  memiliki  pedoman  yang memadai dan akan berakibat terhadap perusahaan karena dapat menimbulkan kelemahan  pengendalian  internal  sehingga  pengendalian  internal  disebuah perusahaan  kurang  memadai.  Dimensimengidentifikasi  pengendalian  yang ada  memiliki  skor  yang  paling  tinggi.  Hal  ini  disebabkan  karena  auditor internal  memperoleh  suatu  pemahaman  dari  pengendalian  internal sehinggadapat  mengumpulkan  bukti  terkait  untuk  mendukung  penilaian terhadap pengendalian internal perusahaan.
3. Efektivitas  fungsi  audit  internal  terhadap  pengungkapan  kelemahan pengendalian  internal  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Kota  Bandung menunjukan  pengaruh  yang  positif.Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan, pengaruh efektivitas fungsi audit internal termasuk dalam kategori sedang,  hal  ini  berarti  semakin  efektif  fungsi  audit  internal  maka  akan
semakin  mendorong  pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  yang dijalankan perusahaan.

## Saran
Setelah  melakukan  penelitian  dan  memperoleh  data-data  serta memberikan  kesimpulan,  peneliti  mencoba  memberikan  saran-saran  yang diharapkan  dapat  lebih  meningkatkan  efektivitas  fungsi  audit  internal  untuk mendorong terciptanya iklim kerja yang efisien. Saran tersebut diantaranya:
a. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
1. Dalam  dimensi  lingkup  tugas  audit  internal  dari  variabel  efektivitas fungsi  audit  internal  berdasarkan  hasil  penelitian  memiliki  skor terendah.  Untuk  itu,  agar  dapat  meningkatkan  sumber  daya  manusia yang  kompeten  dalam  melakukan  pengujian  sistem  manajemen resiko,para  personil  audit  internal  perlu  mendapatkan  berbagai pelatihan, seminar, dan pendidikan berkelanjutan.
2. Dalam dimensi pertimbangkan kemungkinan pengendalian kompensasi  dari  variabel  pengungkapan  kelemahan  pengendalian internal berdasarkan hasil penelitian memiliki skor terendah. Untuk itu, para  auditor internal  perlu melakukan kaji ulang  secara berkala untuk mengurangi  terjadinya  kesalahan  manusia  berkaitan  dengan  risiko operasional perusahaan .
3. Banyaknya  faktor  lain  yang  mempengaruhi  pengungkapan  kelemahan pengendalian  internalseperti misalnya  independensi,  ukuran  komite audit, dewan komisaris,ukuran perusahaan dan reputasi auditor. Maka dari  itu, auditor  internal  harus  bisa  mempelajari  gejala  adanya  risiko yang kemungkinan akan terjadi kerugian pada perusahaan.
b. Penelitian Selanjutnya
1. Dalam  penelitian  ini  hanya  membahasefektivitas  fungsi  audit  internal terhadap  pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  maka  pada penelitian  selanjutnya  diharapkan  melakukan  penelitian  terhadap variabel-variabel  lain  yang  mempengaruhi  pengungkapan  kelemahan pengendalian  internalseperti  keahlian  akuntansi,  independensi,  ukuran komite  audit,  rapat  komite  audit,  dewan  komisaris,ukuran  perusahaan dan reputasi auditor.
2. Memperbanyak  sampel  penelitian  guna  meningkatkan  kualitas  hasil dari penelitian ini, bukan hanya auditor internal BUMN yang Berpusat di kota Bandung akan tetapi BUMN yang berada di Indonesia.

## Daftar Pustaka
Al-Twaijry, A.A.M.,  Brierley, J.A. and Gwillian, D.R. 2003,‘The Development of Internal Audit in Saudi Arabia: An Institutional Theory Perspective‘, Critical Perspectives on Accounting , 14:507-351. Alwi, Hasan, dkk. Kamus Besar Bahasa Indonesia . Jakarta : Balai Pustaka. Albrecht, W.S., and C.O. Albrecht. 2004. Fraud Examination and Prevention . Mason, Ohio : Thomson/South-Westren.
Arens, et al. 2011. Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. 14 th Edition. Pearson Prentice Hall.
Arens, Alvin A dan Loebbecke, James K. (2004). Auditing Suatu Pendekatan Terpadu . Diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf. Salemba Empat. Jakarta. Ashbaugh-Skaife, H., D. Collins, and W. Kinney. 2007. The discovery and reporting of internal control deficiencies prior to SOX-mandated audits. Journal of Accounting and Economics 44 1–2 : 166–192.
Dessalgen Getie Mihret and Aderajew Wondim Yismaw. 2007. Internal Audit effectiveness: An Ethiopian public sector case study. The Auditor Internal. Vol.7 No.2 : Page 470-484.
Fadzil, F.H., Haron, H. & Jantan, M.(2005), ―Internal auditing practices and internal control system‖, Managerial Auditing Journal, Vol. 20, No. 8,pp. 884-66.20.
Gramling, A. A., M. J. Maletta, A. Schneider, and B. K. Church. 2004. The role of the internal audit function in corporate governance: A synthesis of the extant internal auditing literature and directions for future research. Journal of Accounting Literature 23: 194–244
Husein Umar. (2003). Metode Riset Akuntansi Terapan . Jakarta: Ghalia Indonesia.
Institute of Internal Auditors IIA . 2002. Practice Advisory 1110-2: Chief Audit Executive (CAE) ReportingLines . Available at:http://som.csudh.edu/depts/adjunct/mabohebeish/ACC%20336/
PA%20ADVISORY/Practice_Advisory_1110-2.pdf.
Jonathan Sarwono. (2010). Pintar Menulis Karya Ilmiah – Kunci Sukses Dalam Menulis Ilmiah. Yogyakarta: Andi
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal.(2004). Standar Profesi Audit Internal. Jakarta: Yayasan Organisasi Profesi Audit Internal.
Mardiasmo. (2004). Akuntansi Sektor Publik . ANDI. Yogyakarta. Messier, W. F., Jr., and A. Schneider. 1988. A hierarchical approach to the external auditors‘ evaluation of the internal auditing function. Contemporary Accounting Research 4 2 : 337–353.
Rezaee, Z. 2002. Forensic accounting practices, education, and certifications. Journal of Forensic Accounting , 3.2, 207–223
Ridley, J. and D‘Silva, K. 1997, ‗A Question of Values‘, Internal Auditor , June: 16–19.
Sawyer, B Lawrence.et al. 2005. Internal Auditing . The IIA: Salemba Empat Sugiyono. (2010). Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta.
Sugiyono.  (2011).  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Suharsimi  Arikunto.  (2010).  Prosedur Penelitian  (Suatu  Pendekatan  Praktik) . Jakarta: RINEKA CIPTA.
Sukrisno Agoes. (2012). Auditing (Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik) edisi ketiga . Jakarta: LP-FEUI. Tugiman, Hiro,(2006). Standar Profesional Audit Internal Edisi Kelima, Yogyakarta: Kanisius
Van Gansberghe, C.N. (2005), ―Internal auditing in the public sector: a consultative forum in Nairobi, Kenya, shores up best practices for government audit professionals in developing nations‖, Internal Auditor ,
Vol. 62, No. 4, pp. 69-73.
Zhang, Yang. Zhou, J.dan Zhou, N. 2007. Audit Committee quality, auditor
independence, and internal control weaknesses. Journal of Accounting and
Public Policy. 26 300-32
——–. 2004. Internal Auditing’s Role in Sections 302 and 404 of the Sarbanes- Oxley Act . Available at:  http://www.theiia.org/iia/download.cfm?file 1655. ——–. 2008. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . Available at:  http://  www.theiia.org/guidance/standards-and- guidance/ippf/standards/.
________(2011). Peraturan Menteri Negara Badan Usaha Milik Negara Nomor : PER-01/MBU/2011 Tentang Penerapan Tata Kelola Perusahaan yang Baik(Good Corporate Governance) Pada Badan Usaha Milik Negara
________ (2012).Salinan Keputusan Sekretaris Kementerian Badan Usaha Milik Negara Nomor: SK-16/S.MBU/2012 Tentang Indikator/Parameter
Penilaian dan Evaluasi atas Penerapan Tata Kelola Perusahaan yang Baik (Good Corporate Governance) pada Badan Usaha Milik Negara. http://www.bumn.go.id http://www.theiia.org http://www.telkom.co.id