Hasil Penelitian

## ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KUALITAS AUDIT
Theresia Olivia 1) , Temy Setiawan 2)
1) 2) Program Studi Akuntansi, Universitas Bunda Mulia
1) 2) Jalan Lodan Raya no.2, Ancol, Jakarta Utara
Diterima 02 Agustus 2019/ Disetujui 20 September 2019

## ABSTRACT
Audit quality is an assessment of the process of conducting audits and the final results of an audit process carried out by an auditor. This study aims to analyze what factors influence audit quality from both literature studies and interviews with practitioner auditors. In addition, this study wants to obtain additional information about factors that affect audit quality according to practitioners. This research is a qualitative study. The collection of facts through Google is limited to 73 studies conducted in Indonesia and several other countries as a comparison. From the mapping results,  interviews  were  conducted  to  confirm  the  findings  of  the  research  as  part  of  the  academics  with  auditing practitioners in the field. Respondents are junior auditors and senior auditors. The results of this study indicate that in Indonesia found dominant factors in audit quality include independence and auditor tenure. Factors that are still rarely found are management changes and auditor types. In addition, from the interview results, respondents who are auditors agree with several factors that were studied. Additional factors revealed by respondents include: transaction complexity, e-commerce, standard adjustments, and audit overtime. This study opens up other research opportunities related to factors that have not been much studied about quantitative audit quality through empirical studies. Other research can also study comparisons between factors that affect audit quality in various countries so that it will add to the contribution of qualitative research that raises audit quality.
Keywords : Audit Quality Factors, Indonesia, Literature Study

## ABSTRAK
Kualitas audit merupakan suatu penilaian tentang proses dalam melakukan pemeriksaan dan hasil akhir dari sebuah proses audit yang dilakukan oleh seorang auditor. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis faktor-faktor apa saja yang memengaruhi kualitas audit baik dari studi literatur maupun hasil wawancara dengan praktisi auditor. Selain itu penelitian ini ingin memperoleh tambahan informasi mengenai faktor yang berpengaruh pada kualitas audit menurut  praktisi.  Penelitian  ini  merupakan  studi  kualitatif.  Pengumpulan  fakta  melalui  google seacrh dengan membatasi pada 73 penelitian yang dilakukan di Indonesia dan beberapa negara lain sebagai komparasi. Dari hasil pemetaan, dilakukan wawancara untuk mengkonfirmasi hasil temuan penelitian sebagai bagian dari.akademis dengan praktisi  audit  di  lapangan.  Responden  adalah  junior  auditor  dan  senior  auditor.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  di  Indonesia  ditemukan  faktor  yang  dominan  dalam  kualitas  audit  antara  lain  independensi  dan  masa  kerja auditor.  Faktor  yang  masih  jarang  ditemukan  adalah  pergantian  manajemen  dan  tipe  auditor.  Selain  itu  dari  hasil wawancara, responden yang merupakan auditor setuju dengan beberapa faktor yang diteliti. Faktor tambahan yang diungkap  responden  antara  lain:  kompleksitas  transaksi, e-commerce , adjustement  standar ,  dan  lembur  audit. Penelitian  ini  membuka  peluang  penelitian  lain  terkait  faktor  yang  masih  belum  banyak  diteliti  mengenai  kualitas audit secara kuantitatif melalui studi empiris. Penelitian lainnya pun bisa mempelajari perbandingan antar faktor yang mempengaruhi kualitas audit di berbagai negara sehingga akan menambah kontribusi pada penelitian kualitatif yang mengangkat kualitas audit.
Kata Kunci : Faktor Kualitas Audit, Indonesia, Studi Literatur
Hasil Penelitian

## PENDAHULUAN
Salah  satu  ukuran  profesional  dari auditor  maupun  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) adalah  kualitas  audit  (De  Angelo,  1981).  KAP harus mampu memberikan jasa yang berkualitas untuk  meningkatkan  kepercayaan  publik  atas peran  independensinya  dan  juga  meningkatkan nilai  perusahaan  kliennya  karena  memenuhi ekspektasi  dari  pemangku  kepentingan  untuk menyediakan  laporan  yang  dapat  diandalkan (Arens  dan  Elder,  2015).  Saat ini  masih banyak permasalahan  yang  dihadapi  dari  kualitas  audit yang  rendah.  Hasil  audit  yang  diterbitkan  oleh KAP  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified opinion ) namun perusahaan menghadapi banyak permasalahan yang merugikan banyak pemangku kepentingan.
KAP  sebagai  penyedia  jasa  audit  harus terus meningkatkan kualitas pelayanan jasa audit dengan  memperketat  kualitas  audit.  Dengan demikian,  KAP  akan  mendapatkan  kepercayaan dari  banyak  pemangku  kepentingan.  Penelitian ini  bertujuan  untuk  menginventaris  faktor  – faktor yang memengaruhi kualitas audit.
Banyak  penelitian  yang  berupaya  untuk memberikan  pengujian  faktor  –  faktor  yang mempengaruhi  kualitas  audit.  Adeniyi  dan Mieseigha  (2013)  menunjukkan  bahwa  ada hubungan  negatif  antara  masa  kerja  auditor dengan kualitas audit. Penelitian ini dilakukan di Nigeria  dengan  mengunakan  laporan  tahunan atas  50  perusahaan  yang  dijadikan  sampel perusahaan. Rahmina  dan Agoes (2014) menunjukkan  bahwa  audit tenure berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit  di  Indonesia dengan menggunakan data primer yang dikumpulkan melalui penyebaran kuesioner pada perusahaan  audit  yang  terdaftar  di  Forum Akuntan Pasar Modal - FAPM di Indonesia.
_________________________
Korespondensi Penulis: Email : setiawantemy@gmail.com
Francis  dan  Yu  (2009)  menunjukkan  bahwa ukuran  KAP  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  audit  di  Amerika  Serikat  namun  pada peneliti Febriyanti dan Mertha (2014)
menunjukkan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh  signifikan  pada  kualitas  audit  di Indonesia.  Nurhayati  dan  Sawitri (2015) menunjukkan  bahwa  rotasi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  sedangkan penelitian Mostafa dan Hussien (2010) menunjukkan  bahwa  rotasi  auditor  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit.  Masih  banyak faktor  –  faktor  lain  yang  sempat  diuji memngaruhi  kualitas  audit,  seperti:  etika profesional/  auditor  (Ma’rifatumbillah,  Raharjo, &  Andini,  2016),  independensi  yang  diteliti (Zubaidi,  2014),  objektivitas  (Elen  dan  Sari, 2013), time budget pressure ( Nurhayati, 2015), akuntabilitas  yang  diteliti  (Agustina,  2014). Namun sampai saat ini masih adanya perdebatan terhadap faktor – faktor tersebut terhadap kualitas audit  apakah  berpengaruh  positif,  negatif  atau tidak berpengaruh. Oleh karena itu, penelitian ini penting di dalam menginventaris faktor  – faktor yang  diduga  memengaruhi  kualitas  audit  serta memberikan  informasi  apakah  berpengaruh positif, negatif atau tidak berpengaruh. Diharapkan hasil penelitian ini akan berkontribusi dalam penelitian kuantitatif di masa yang akan datang untuk menentukan faktor yang berpengaruh  pada  kualitas  audit  di  Indonesia pada khususnya dan dunia pada umumnya.
Selain mempelajari dari berbagai artikel penelitian  untuk  menginventaris  faktor  yang mempengaruhi kualitas audit, pada penelitian ini dilakukan  wawancara  dengan  beberapa  auditor pada  level senior untuk mengkonfirmasi apakah faktor  –  faktor  tersebut  benar  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  pada  dunia  praktik. Tujuan  dari  wawancara  untuk  memunculkan celah penelitian antara lingkup akademik dengan dunia praktik.
Hasil Penelitian
Kontribusi penelitian ini untuk memberikan  informasi  faktor  –  faktor  apa  saja yang  sudah  umum  diangkat  sebagai  variabel independen  memengaruhi  kualitas  audit  serta hasil dari studi tersebut serta memunculkan faktor baru  yang  belum  ditemukan  dalam  artikel penelitian  memengaruhi  kualitas  audit  sehingga dapat dilakukan pengujian lebih lanjut. Penelitian ini penting karena belum ditemukannya penelitian  yang  berupaya  menginventaris  faktor penentu  kualitas  audit  dari  berbagai  studi  serta dilakukan  konfirmasi  dengan  praktisi  auditor. Kontribusi  lain  bagi  dunia  praktik,  hasil penelitian  ini  dapat  menjadi  referensi  untuk meningkatkan kualitas audit bagi KAP.

## Landasan Teori
Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori Keagenan ( Agency Theory ) menjelaskan  adanya  konflik  antara  manajer sebagai  agen  dengan  pemilik  ( principals )  yaitu dengan adanya hubungan keagenan ketika terjadi kontrak  antara  satu  pihak,  yaitu  pemilik ( principals )  dengan  pihak  lain,  yaitu  manajer ( agent ).  Teori  agensi  menjelaskan  hubungan kontraktual antara pemilik dan manajer, hubungan  kontraktual  ini  terjadi  ketika  ada pemisahan  fungsi  pengelolaan  dan  kepemilikan perusahaan yaitu pemilik mendelegasikan sebagian otoritas pengambilan keputusan kepada manajer  (Cholifa  dan  Suryono,  2015).  Menurut Elfarini (2007) untuk mengurangi atau meminimalkan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh pihak manajemen dan membuat laporan keuangan  yang  dibuat  manajemen  lebih  dapat dipercaya  ( reliable )  maka  diperlukan  pengujian dan dalam hal itu pengujian tersebut hanya dapat dilakukan  oleh  pihak  ketiga  yang  independen yaitu auditor independen.

## Kualitas Audit
De  Angelo  (1981)  menyatakan  bahwa kualitas  audit  adalah  keadaan  dimana  seorang auditor menemukan dan melaporkan ketidaksesuaian  terhadap  prinsip  yang  terjadi pada  laporan  akuntansi  kliennya.  Sedangkan audit  quality menurut  (Kane  dan  Velury,  2005) diartikan  sebagai  tingkat  kemampuan  kantor akuntan dalam memahami dan mendalami bisnis
klien. Banyak faktor yang memainkan peran dari tingkat  kemampuan  tersebut  seperti  nilai akuntansi  yang  dapat  menggambarkan  keadaan ekonomi  perusahaan  sesungguhnya,  termasuk fleksibilitas penggunaan dari generally accepted accounting  principles (GAAP)  sebagai  suatu aturan  standar  yang  berlaku  dan  saat  ini pengembangan  dari  GAAP  sudah  menuju  ke IFRS,  kemampuan  bersaing  secara  kompetitif yang  digambarkan  pada  laporan  keuangan  dan hubungannya  dengan  resiko  bisnis,  dan  lain sebagainya.
Ivandi  dan  Sitorus  (2019)  mengatakan bahwa Kualitas hasil audit juga sangat ditentukan dari kualitas prosesnya. Auditor yang berkompetensi  akan  memiliki  pengetahuan  dan keterampilan prosedural yang luas saat mengaudit.  Pengetahuan  auditor  akan  mampu merancang prosedur audit dengan baik, menetapkan  risiko  analitis  dengan  tepat, memperoleh  kecukupan  bukti  pemeriksaan,  dan akan  mampu  menyelesaikan  audit  dengan  tepat waktu.
Indikator-Indikator yang Memengaruhi Kualitas Audit
Heflin  dan  Shaw  (2000)  dan  Susanti (2011) menjelaskan bahwa salah satu faktor yang memengaruhi  kualitas  audit  adalah  struktur kepemilikan.  Kepemilikan  yang  tinggi  pada perusahaan akan mempengaruhi kepentingannya di dalam perusahaan. Oleh karena itu, peran KAP dalam  menetukan  opini  audit  yang  wajar  tanpa pengecualian  sangat  diperlukan.  Hal  itu  akan menunjukan kualitas audit.
Salehi,  Mansoury,  dan  Pirayesh  (2009) menyebutkan  bahwa  karakteristik  perusahan yang  termasuk  di  dalamnya  adalah firm  size, board  independence, board  size,  financial leverage, dan firm profitability akan memengaruhi  kualitas  audit. Leverage mengacu pada jumlah hutang yang relatif terhadap jumlah ekuitas  pada  struktur  pembiayaan  perusahaan. Board  independence dilihat  dengan  jumlah komisaris independen. Board size adalah jumlah personel  dewan  direksi  dan  komisaris  dalam suatu  perusahaan. Firm  profitability adalah indikator keuangan yang umum digunakan untuk mengukur kinerja perusahaan.
Pergantian manajemen dalam pengaruhnya  dengan  kualitas  audit  dengan
Hasil Penelitian
menunjukkan  banyaknya  kasus  kecurangan laporan  keuangan  yang  melibatkan  auditor independen mengindikasikan bahwa manajemen memiliki peran dalam kasus tersebut. Pergantian manajemen sering terjadi terutama pada perusahaan go  public .  Pergantian  ini  dapat disebabkan  karena  pertumbuhan  atau  ekspansi perusahaan,  ketidakmampuan  manajemen  lama mengelola perusahaan, ataupun harapan perbaikan pengelolaan perusahaan pada manajemen baru (Wandeca, 2012).
Watts dan Zimmerman (1981)
berpendapat  bahwa  ukuran  perusahaan  akan berpengaruh  pada  kualitas  audit.  Perusahaan yang  berukuran  besar  akan  cenderung  memilih jasa auditor besar yang profesional, independen, dan bereputasi baik untuk menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.
Bestivano (2013) menjelaskan pengaruh umur publikasi dengan kualitas audit membuktikan semakin lama umur publikasi akan semakin  kecil  probabilitas  untuk  melakukan manajemen laba. Discretionary accruals merupakan  bagian  akrual  yang  berasal  dari manajemen  laba  yang  dilakukan  manajer. Discretionary  accrual yang  rendah,  akan meningkatkan  kualitas  audit  karena  manajemen laba  akan  mampu  dideteksi  oleh  auditor (Paramita dan Latrini, 2015).
Kualitas audit pun dapat ditentukan dari faktor  kantor  akuntan  publiknya  (KAP)  seperti: rotasi audit, independensi auditor, lama perikatan,  biaya  audit,  ukuran  KAP  itu  sendiri, komitmen  profesional,  beban  kerja  auditor, pengalaman  auditor  dalam  industri  yang  sama, akuntabilitas auditor, integritas auditor, kode etik
auditor,  pengalaman  auditor  dan  tekanan anggaran KAP (Myers, Myers, dan Omer, 2003; Sridharan,  Caines,  Millan,  dan  Summers,  2002; Shockley,  1981;  Simatupang,  2014;  Surhali, Michell, dan Nurlaelah, 2008; Bedard, Ettredge, dan  Johnstone,  2008;  Arens  dan  Elder,  2015; Brown,  Gissel,  dan  Neely,  2016;  Aranya  dan Ferris,  1984;  Ishak,  Perdana,  dan  Widjajanto, 2015;  Lamoreaux,  2016;  Ishak,  Perdana,  dan Widjajanto, 2015; Adiguna, Satria, dan Suprayitno, 2015; Mulyadi, 2008; Suraida, 2005; Suraida,  2005;  Giri,  2010;  Soobaroyen  dan Chengabroyan, 2006).

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  termasuk  jenis penelitian  kualitatif  deskriptif  melalui  teknik pengumpulan  data  dengan  riset  pustaka  dan wawancara  ( interview ).  Wawancara  ( interview ) dilakukan untuk  mengkonfirmasi hasil dari riset pustaka yang ada dengan memberikan pertanyaan mengenai  faktor-faktor  yang  terkait  denga kualitas audit.
Penelitian  ini  hanya  mengambil  73 penelitian secara random mengenai kualitas audit dengan  kata  kunci  melalui google  search . Penelitian yang diambil merupakan penelitian di Indonesia  dan  beberapa  penelitian  negara  lain sebagai  komparasi.  Setelah  diambil,  dilakukan analisis data serta diperdalam melalui wawancara dengan  5  responden  yang  merupakan  auditor  di KAP. Guna dari wawancara untuk mengkonfirmasi data yang telah diolah peneliti.
Hasil Penelitian

## Tabel 1: Daftar Sumber Data
Metode analisis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Gambar 1: Metode Analisis Sumber: Peneliti
Hasil Penelitian

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Analisis
Gambar 2: Seluruh Penelitian Sumber : Data diolah
Dari  hasil  pencarian  seperti  yang dijelaskan  pada  bagian  3  mengenai  metode penelitian,  terdapat  46  penelitian  berasal  dari Asia  (33  penelitian  berasal  dari  Indonesia),  9
penelitian dari Afrika, 2 penelitian dari Australia, 7  penelitian  dari  Eropa  dan  9  penelitian  dari Amerika Utara.
0 50 Asia Afrika Australia Eropa
Amerika Utara
46 9 2 7 9

## JUMLAH SELURUH PENELITIAN
Asia Afrika Australia Eropa Amerika Utara
Hasil Penelitian
Gambar 3. Penelitian dari Indikator Sumber : Data diolah Gambar 3. Penelitian dari Indikator Sumber : Data diolah 0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 Str uk tur K epemil ika n T a ta K el o la P er us a h a a n K a ra k ter is tik P er us a h a a n Uk ura n P er us a ha a n Ro ta si A ud it o r/ Au dit/ K AP In depen dens i A ud it o r
Au dit T en ure/ M a sa K er ja Au dit H ub un g a n Aud it o r B ia y a Audi t/ a ud it o r
Fee P ress u re (T ekana n B ia y a ) Uk ura n Aud it o r/ K AP In dik a to r K u a lit a s A ud it ( Sepert i : P ro fesi o n a l
a ud it , pro ses a u dit, ha sil a ud it )
K o mitmen P ro fesio na l B eba n K er ja
K o mp et ens i 6 3 3 4 17 17 13 3 11 2 7 1 2 3 10 Jumlah Penelitian dari Indikator Jumlah Riset
Hasil Penelitian
Sumber : Data diolah
Gambar 4. Penelitian dari Indikator

## Sumber : Data diolah
Berdasarkan  73  penelitian  yang  ada kualitas  audit,  terdapat  29  faktor-faktor  yang menjadi  pengukuran  dalam  penelitian  mengenai kualitas  audit.  Faktor-faktor  tersebut  adalah struktur  kepemilikan,  tata  kelola  perusahaan, karakteristik  perusahaan,  ukuran  perusahaan, rotasi auditor/ audit/ KAP, independensi auditor, audit tenure / masa kerja audit, hubungan auditor, biaya audit/ auditor, fee pressure (tekanan biaya), ukuran auditor/
KAP,  indikator  kualitas  audit  (seperti  : profesional  audit,  proses  audit,  hasil  audit), komitmen profesional, beban kerja, kompetensi, akses  pemeriksaan Public  Company  Accounting Oversight Board (PCAOB), spesialisasi auditor, layanan  non  audit,  akuntabilitas,  integritas, objektivitas  akuntan  publik,  umur  publikasi, pergantian manajemen, etika profesional/ auditor, tipe  auditor,  pengalaman  kerja/  auditor, due professional  care ,  reputasi  KAP,  dan  tekanan anggaran waktu.
Dari  29  faktor  yang  memengaruhi kualitas  audit  dapat  disimpulkan  bahwa  rotasi
0 1 2 3 4 5 6 7 8 Ak ses P em er iks a a n P ub lic Co mp a ny
Acc o un tin g O v er sig ht B o a rd (P CAO B ) Sp esia li sa si A ud it o r L a y a na n No n Aud it Ak un ta bil it a s In teg rit a s O bje ktiv it a s Aku nta n P u bli k Um ur P ub lika si
P er g a n ti a n M a na jem en E ti ka P ro fesio na l/ Au dito r T ipe A ud it o r P eng a la m a n K er ja / A ud it o r Du e P ro fess io n a l C a re Rep uta si K AP T eka na n Ang g a ra n Wa ktu 1 7 1 6 3 3 1 1 5 1 8 3 4 4 Jumlah Penelitian dari Indikator Jumlah Riset
Hasil Penelitian
Auditor/  Audit/  KAP  dan  independensi  auditor merupakan  faktor  yang  paling  dominan.  Hal  ini menunjukan pentingnya rotasi auditor dan rotasi KAP.  Dengan  adanya  rotasi  tersebut,  akan membuat independensi auditor terjaga yang pada
akhirnya  akan  meningkatkan  kualitas  audit. Selanjutnya faktor yang dominan lainnya adalah biaya  audit,  kompetensi  dan  audit  tenure/  masa kerja audit.

## Tabel 2. Pemetaan Indikator
Sumber : Data diolah
Hasil Penelitian

## Tabel 2. Pemetaan Indikator
Sumber : Data diolah

## Analisis Tambahan
Analisis tambahan merupakan hasil dari konfirmasi  yang  dilakukan  peneliti  melalui teknik  wawancara  kepada  praktisi  yang  ahli dalam kualitas audit (3 orang senior auditor dan 2 orang  junior  auditor).  Pengembangan  penelitian dengan wawancara dilakukan untuk mengkonfirmasi hasil pemetaan dari penelitian – penelitian  yang  ada  mengenai  kualitas  audit dengan  praktik  di  lapangan  sebagai  auditor. Temuan  dari sisi akademik,  belum  tentu sejalan dengan  pratik.  Selain  itu,  dari  wawancara  ini diharapkan  mendapat  masukan  mengenai  faktor lainnya  penentu  kualitas  audit  yang  belum dipetakan di atas dari temuan hasil penelitian.
Dari kelima responden, ditarik simpulan bahwa  independensi  merupakan  faktor  yang dominan berpengaruh terhadap kualitas audit.
“[…]  Kalau  seorang  auditor  bersikap independen,  maka  tidak  diragukan akuntabilitas, integritas dan objektivitasnya.  Independensi  auditor merupakan  hal  yang  utama.  Jika independensi  sudah  terjaga,  hasil  audit akan  menunjukan  kualitas  yang  baik. Tidak boleh sekalipun auditor terpengaruh  atas  keinginan  klien  atas hasil audit. Laukan  seperti yang dijelaskan dalam kode etik audit […]”
Faktor  lainnya  yang  dominan  dalam menentukan  kualitas  audit  adalah  audit  tenure/ masa  perikatan  audit.  Masa  kerja  auditor  sangat menentukan  kualitas  audit.  Masa  kerja  yang
Hasil Penelitian
pendek cenderung akan mempersingkat tahapan/ prosedur audit.
“[…]  Semakin  komplek  transaksi perusahaan  dan  waktu  audit  yang diberikan  sangat  singkat,  maka  akan mempengaruhi  kualitas  audit.  Contoh: apabila  perusahaan  memiliki  banyak akun  yang  signifikan  dan  waktu  audit sangat  singkat,  maka  auditor  tidak  akan memeriksa seluruhnya atau akan mempersingkat  prosedur  audit.  Hal  ini akan  mengganggu  opini  audit  yang diberikan. […]”
Selain  itu  ukuran  perusahaan  dan  etika profesional  juga  dijelaskan  sebagai  faktor  yang mementukan  kualitas  audit.  Ukuran  perusahaan umumnya  ditentukan  dari  jumlah  aset  yang dimiliki  perusahaan.  Semakin  besar  ukuran perusahaan, responden sepakat bahwa diperlukan prosedur  audit  yang  lebih  rumit.  Apabila dikaitkan  dengan  prosedur  audit,  maka  masa kerja  audit  pun  harus  lebih  panjang.  Apabila ukuran perusahaan yang besar dengan masa audit yang  pendek,  akan  berdampak  negatif  terhadap kualitas audit. Jadi menurut pendapat responden, ukuran  perusahaan  tidak  dapat  diuji  secara langsung  ada  atau  tidaknya  pengaruh  terhadap kualitas  audit.  Etika  profesional  merupakan  hal penting  dalam  menentukan  kualitas  audit.  Oleh karena itu, KAP sangat menjaga etika profesional berdasarkan  kode  etik  yang  ada.  Hal  ini  sangat menentukan image perusahaan. Image perusahaan  akan  berdampak  pada trust dan akhirnya ke nilai jual bisnis perusahaan di masa depan.
Selanjutnya selain dari ke 29 faktor yang disebutkan  oleh  peneliti,  responden  juga menambahkan faktor lain penentu kualitas audit. Salah satunya adalah kompleksitas transaksi.
“[…]  Untuk  kompleksitas  transaksi, dicontohkan  sebuah  perusahaan  induk yang memiliki beberapa anak perusahaan yang  bergerak  di  bidang  yang  beragam: financing , ada yang bergerak dalam asset management ,  ada securities sebagai broker,  dan  ada  yang  menyewakan  alat berat. Dari sekian banyak transaksi yang ada  diperlukan  beberapa  auditor  yang
mempunyai kompetensi berbeda. Belum lagi banyaknya transaksi antar perusahaan  anak,  sehingga  diperlukan transaksi eliminasi pada saat konsolidasi dengan induk perusahaan. Kompleksitas seperti  ini  akan  memengaruhi  kualitas audit […]”
Selain kompleksitas transaksi, faktor lain yang  memengaruhi  kualitas  audit  adalah transaksi e-commerce , tuntutan klien atas standar berbeda,  biaya  lembur  auditor.  Transaksi e commerce saat  ini  belum  diatur  dalam  Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK)  sedangkan  sudah banyak  perusahaan  terjun  dalam  transaksi e- commerce maupun financial technology (Fintech). Oleh karena itu pentingnya keseragaman KAP dalam menentukan bagaimana transaksi seperti ini disikapi agar ada standarisasi kualitas audit.
Tuntutan  klien  atas  standar  berbeda muncul  saat  perusahaan  memiliki  relasi  dengan induk/  anak  di  negara  lain  ( multinational company ).  Walaupun  tidak  banyak  perbedaan standar audit di berbagai negara, namun tetap ada penyesuaian  antar  negara.  Penyesuaian  ini menyebabkan auditor harus mempelajari standar yang dikehendaki dan melakukan sharing dengan auditor  lainnya.  Balik  lagi,  faktor  waktu  audit akan terpengaruh dengan adanya penyesuaian ini. Faktor lainnya yang tidak dapat diabaikan adalah biaya lembur auditor. Terkadang hal ini menjadi faktor  menguat  atau  memperlemah  motivasi auditor  meskipun  ini  adalah  permasalahan internal.  Beberapa  KAP  menentukan  standar biaya  lembur  yang  dibayarkan.  Contoh,  auditor tidak dibayar apabila lembur lebih dari 3 jam per hari. Oleh karena itu, apabila auditor mengerjakan  pekerjaan  lebih  dari  3  jam,  hanya akan  dibayar  lembur  3  jam.  Faktor  motivasi  ini secara  tidak  langsung  memiliki  pengaruh  pada kualitas audit.

## SIMPULAN
Dari 73 penelitian yang dianalisis, maka dapat  ditemukan  terdapat  29  faktor  yang memengaruhi kualitas audit: struktur kepemilikan, tata kelola perusahaan, karakteristik
Hasil Penelitian
perusahaan,  ukuran  perusahaan,  rotasi  auditor/ audit/  KAP,  independensi  auditor,  audit tenure / masa kerja audit, hubungan auditor, biaya audit/ auditor, fee  pressure (tekanan  biaya),  ukuran auditor/  KAP,  indikator  kualitas  audit  (seperti  : profesional  audit,  proses  audit,  hasil  audit), komitmen profesional, beban kerja, kompetensi, akses  pemeriksaan Public Company  Accounting Oversight Board (PCAOB), spesialisasi auditor, layanan  non  audit,  akuntabilitas,  integritas, objektivitas  akuntan  publik,  umur  publikasi, pergantian manajemen, etika profesional/ auditor, tipe  auditor,  pengalaman  kerja/  auditor, due professional care , reputasi KAP, dan tekanan anggaran waktu. Dari ke 29 faktor tersebut faktor yang doninan disebut memengaruhi kualitas audit adalah  rotasi  auditor/  KAP;  independensi;  audit tenure dan biaya audit. Faktor yang masih jarang antara  lain:  pergantian  manajemen  dan  tipe auditor.
Temuan  lainnya  adalah  faktor  yang memengaruhi  kualitas  audit  di  tiap  negara  akan berbeda.  Kondisi  lingkungan  bisnis,  regulasi, ekonomi makro dan tekanan pemangku kepentingan  akan  memengaruhi  auditor  dan kualitas  audit.  Tabel  5  di  atas  memberikan ilustrasi  mengenai  pemetaan  faktor  penentu kualitas  audit  yang  berhasil  dipetakan  untuk beberapa  negara  dari  beberapa  penelitian  yang diambil sebagai komparasi.
Dari  hasil  wawancara  dengan  auditor sebagai responden, diperoleh informasi beberapa faktor  sangat  sejalan  antara  penelitian  dan praktiknya seperti independensi dan waktu audit akan  sangat  berpengaruh  pada  kualitas  audit. Selain itu, faktor lain yang memengaruhi kualitas audit  adalah  kompleksitas transaksi  perusahaan; e-commerce ;  tuntutan  klien  atas  penyesuaian standar  dan  biaya  lembur  auditor  yang dibayarkan.
Penelitian  ini  akan  membuka  peluang  bagi penelitian lain untuk  mengambil faktor dominan pada  kualitas  audit  dan  melakukan  pengujian empiris untuk melihat signifikansinya. Penelitian kualitatif lebih lanjut pun dapat dilakukan untuk menganalisis  lebih  banyak  penelitian  terkait dengan kualitas audit dan melakukan komparasi antar negara, mengapa faktor yang dominan akan berbeda  –  beda.  Tentunya  pembatasan  kurun waktu  penelitian  dapat  dijadikan  salah  satu pembatasan.

## DAFTAR PUSTAKA
Adeniyi, S. I., & Mieseigha, E. G. (2013). Audit Tenure: An Assessment of its Effects on Audit  Quality  in  Nigeria. International Journal  of  Academic  Research  in Accounting,  Finance  and  Management Sciences Vol. 3, No.3 , 275–283.
Adiguna, M., Satria, A., & Suprayitno, G. (2015).
Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  (Studi Empiris  pada  Inspektorat  Kabupaten Bogor). Jurnal  Aplikasi  Manajemen,  13 (1) , 56-64.
Agustina,  D.  (2014).  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Kualitas  Audit  pada Kantor  Akuntan  Publik. Jurnal  Bisnis dan Akuntansi Vol. 16, No. 1a, Is. 2 , 11- 30.
Aranya,  N.,  &  Ferris,  K.  R.  (1984).  A
Reexamination of Accountants'
Organizational-Profesional Conflict. The Accounting Review.Vol.59 , 1-15.
Arens, A. A., & Elder, R. J. (2015). Auditing & Jasa Assurance : Pendekatan Terintegrasi (Adaptasi Indonesia) Ed.15
jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Bedard, J.  C.,  Ettredge,  M.  L.,  &  Johnstone,  K. M.  (2008).  Fee  Pressure  and  the Longitudinal Dynamics of Audit
Engagement  Budgeting  and  Reporting. Advances  in  Accounting,  Incorporating Advances  in  International  Accounting 24 , 32-40.
Bestivano,  W.  (2013).  Pengaruh  Ukuran
Perusahaan, Umur Perusahaan,
Profitabilitas,  dan  Leverage  terhadap Perataan  Laba  pada  Perusahaan  yang Terdaftar  di  BEI  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Perbankan  di  BEI). Skripsi
Hasil Penelitian
Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri Padang .
Brown,  V.  L.,  Gissel,  J.  L.,  &  Neely,  D.  G.
(2016). Audit Quality Indicators:
Perceptions  of  Junior-Level  Auditors.
Managerial Auditing Journal Vol. 31 No.
8/9 , 949-980.
Cholifa, S., & Suryono, B. (2015). Pengaruh Due Professional  Care,  Akuntabilitas,  dan Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit. Jurnal  Ilmu  &  Riset  Akuntansi Vol. 4 No. 2 , 1-16.
De Angelo, L. E. (1981). Auditor Size and Audit Quality. Journal  of  Accounting  and
Economics 3 , 183-199.
Elen,  T.,  &  Sari,  S.  M.  (2013).  Pengaruh Akuntabilitas, Kompetensi, Profesionalisme, Integritas, dan Objektivitas  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas  Audit  dengan  Independensi Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi Empiris  pada  Beberapa  KAP  Afliasi Asing  dan  KAP  Non  Afliasi  Asing  di Jakarta). Media Riset Akuntansi,
Auditing  &  Informasi,  Vol.13  No.3 ,  49- 76.
Elfarini, E. C. (2007). Pengaruh Kompetensi dan Independensi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor Akuntan  Publik  di  Jawa  Tengah). Skripsi. Universitas Negeri Semarang .
Febriyanti,  N.  D.,  &  Mertha,  I.  M.  (2014). Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi KAP,  Ukuran  Perusahaan  Klien,  dan Ukuran  KAP  pada  Kualitas  Audit. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana 7.2 , 503-518.
Francis, J. R., & Yu, M. D. (2009). Big 4 Office Size and Audit Quality. The Accounting Review Vol. 84, No. 5 , 1521–1552.
Giri,  E.  F.  (2010).  Pengaruh  Tenure  Kantor Akuntan Publik (Kap) dan Reputasi KAP terhadap  Kualitas  Audit:  Kasus  Rotasi
Wajib  Auditor  di  Indonesia. Simposium
Nasional  Akuntansi  XIII (pp.  1-26). Purwokerto: Universitas Jenderal Soedirman Purwokerto. Heflin,  F.,  &  Shaw,  K.  W.  (2000).  Blockholder Ownership and Market Liquidity. Journal  of  Financial  and  Quantitative Analysis, Vol.35, No.4 , 621-633.
IAI. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Ishak,  F.  A.,  Perdana,  H.  D.,  &  Widjajanto,  A.
(2015). Pengaruh Rotasi Audit, Workload,  dan  Spesialisasi  terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Idonesia pada Tahun 2009-2013. Jurnal Organisasi dan Manajemen, Volume 11, Nomor 2 , 183-194.
Ivandi, & Sitorus, T. (2019). Anteseden Variabel Kualitas  Audit  Kecurangan  Laporan Keuangan. Jurnal Manajemen, VOL. 16 NO. 1 , 42-63.
Kane, G. D., & Velury, U. (2005). The Impact of Managerial Ownership on the Likelihood of  Provision  of  High  Quality  Auditing Services. Review  of  Accounting  and Finance , 86-106.
Lamoreaux,  P.  T.  (2016).  Does  PCAOB
Inspection Access Improve Audit Quality?  An  Examination  of  Foreign Firms  Listed  in  the  United  States.
Journal of Accounting and Economics .
Ma’rifatumbillah,  Raharjo,  K.,  &  Andini,  R. (2016). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan  Publik,  Fee  Audit,  Etika Auditor terhadap Kualitas Audit. Journal
Of Accounting, Volume 2 No.2 , 1-10.
Mostafa , D., & Hussien, M. (2010). The Impact of Auditor Rotation on the Audit Quality: A  Field  Study  from  Egypt. Working Paper No. 23 November 2010 .
Hasil Penelitian
Mulyadi.  (2008). Auditing,  Buku  1,  Edisi  6. Jakarta: Salemba Empat.
Myers, J. N., Myers, L. A., & Omer, T. C. (2003). Exploring the Term of the Auditor-Client Relationship and the Quality of Earnings: A Case for Mandatory Auditor Rotation
? The  Accounting  Review,  vol.  78  (3) ,
779-799.
Nurhayati,  E.  (2015).  Pengaruh  Pengalaman, Independensi , dan Time Budget Pressure Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika. Jurnal  Riset  Keuangan  Dan  Akuntansi Volume 1 Issue 2 , 16-27.
Nurhayati, S., & P, Sawitri. D. (2015). Pengaruh
Rotasi KAP, Audit tenure, dan Reputasi KAP  terhadap  Kualitas  Audit  pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal
Akuntansi Aktual, Vol. 3, Nomor 2 , 165–
174.
Paramita,  N.  A.,  &  Latrini,  N.  Y.  (2015).
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur
Publikasi, Masa Perikatan Audit, Pergantian  Manajemen  pada  Kualitas Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana  13.1  ISSN:  2303-8556 ,  142- 156.
Rahmina, L. Y., & Agoes, S. (2014). Influence of Aditor Independence, Audit Tenure, and Audit Fee on Audit Quality of Members of Capital Market Accountant Forum in Indonesia. Procedia  -  Social  and Behavioral Sciences 164 , 324 – 331.
Salehi, M., Mansoury, A., & Pirayesh, R. (2009). Firm  Size,  Audit  Regulation  and  Fraud Detection:  Empirical  Evidence  from Iran. ABAC Journal Vol. 29, No. 1 , 53- 65.
Satra  Pradana,  D.  K.  (2015).  Pengaruh Objektivitas,  Pengalaman  Kerja,  dan
Integritas terhadap Kualitas Audit dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel Moderasi (Studi pada Inspektorat Provinsi dan Kota di Riau). Jom FEKON
Vol. 2 No. 2 .
Shockley, R. A. (1981). Perceptions of Auditors' Independence  An  Empirical  Analysis. The Accounting Review Vol. LVI, No. 4 , 785-800.
Simatupang,  T.  M.,  &  Kurnia.  (2014).  Faktor– Faktor yang Mempengaruhi Independensi  Akuntan  Publik. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi Vol. 3 No. 4 , 1-
18.
Soobaroyen,  T.,  &  Chengabroyan,  C.  (2006). Auditors’  Perception  of  Time  Budget Pressure,  Premature  Sign  Offs  and Under-Reporting  of  Chargeable  Time  : Evidence  from  a  Developing  Country. International Journal of Auditing, Volume10, Issue 3 , 201-218. Sridharan, U. V., Caines, W. R., Millan, J. M., & Summers, S. (2002). Financial Statement Transparency and Auditor Responsibility:  Enron  and  Andersen. International Journal of Auditing. Vol. 6 , 277-286.
Suharli,  M.,  &  Nurlaelah,  .  (2008).  Konsentrasi Auditor  dan  Penetapan  Fee  Audit  :
Investigasi pada BUMN. Jurnal
Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia.12.
(2) , 133-148.
Suraida,  I.  (2005).  Pengauh  Etika,  Kompetensi,
Pengalaman  Audit  dan  Risiko  Audit terhadap Skeptisisme Profesional Auditor dan Ketepatan Pemberian Opini Akuntan Publik. Sosiohumaniora, Vol. 7, No. 3 , 186 - 202.
Susanti,  S.  I.  (2011).  Pengaruh  Kualitas Corporate  Governance,  Kualitas  Audit, dan  Earnings  Management  terhadap Kinerja Perusahaan. Jurnal ekonomi dan bisnis, 5(2) , 145-161.
Wandeca,  J.  S.  (2012).  Analisis  Pengaruh Pergantian  Chief  Executive  Officer (CEO)  terhadap  Praktik  Manajemen Laba (Studi pada Perusahaan BUMN dan non  BUMN  di  Bursa  Efek  Indonesia).
Hasil Penelitian
Jurnal  Publikasi  Ilmiah  Universiras Lampung .
Watts, R., & Zimmerman, J. (1981). Auditors and the Determination of Accounting
Standards. Working Paper, No.GPB-78- 06, University of Rochester .
Zubaidi,  U.  I.  (2014).  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Kualitas  Audit. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol. 16, No. 1a, Is. 8 , 151-162.