## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 5(1), Maret 2021, 53-58
Publisher: Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v5i1.265

## Penghindaran Pajak Ditinjau dari Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen
Dinda Asmi Marfu’ah * , Kartika Hendra Titisari, Purnama Siddi Universitas Islam Batik Surakarta, JL. KH. Agus Salim No. 10, Surakarta, Indonesia
* Correspondence email: dindasmi@gmail.com
Abstrak. Penghindaran pajak merupakan sebuah strategi penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak dengan cara legal dan  aman  serta  tidak  bertentangan  dengan  undang-undang  perpajakan.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui pengaruh profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan dan komisaris independen terhadap penghindaran pajak. Populasi penelitian adalah  perusahaan Food  and  Baverage yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2019.  Pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling didapatkan  sampel  sebanyak  11  perusaahaan  dengan  periode  pengamatan  selama  4  tahun  sehingga  total terdapat  44  sampel.  Berdasarkan  analisis  regresi  linier  berganda,  didapatkan  hasil  bahwa  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Sedangkan  untuk  variabel leverage dan  komisaris  independen  tidak  memilki pengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata kunci : Komisaris Independen; Leverage ; Penghindaran Pajak; Profitabilitas; Ukuran Perusahaan
Abstract. Tax avoidance is a tax avoidance  strategy carried out  by taxpayers in  a legal and  safe manner and does not  conflict with  tax  laws.  The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  profitability,  leverage,  company  size  and  independent commissioners  on  tax  avoidance.  The  research  population  is  Food  and  Baverage  companies  listed  on  the  IDX  in  2016-2019. Sampling using purposive sampling method obtained a sample of 11 companies with an observation period of 4 years so that a total of 44 samples. Based on multiple linear regression analysis, it is found that profitability and company size have an influence on tax avoidance. Meanwhile, the leverage variable and independent commissioner do not have an effect on tax avoidance.

## Keywords: Company Size; Independent Commisioners; Leverage; Profitability; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Salah  satu  sumber  pendapatan  terbesar  bagi  negara  adalah  pajak.  Tujuan  pemerintah  memaksimalkan pendapatan  pajak  adalah  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  rakyat  melalui  pembangunan  dan  perbaikan  sarana  dan prasarana. Fungsi pajak sebagai budgetair atau alat untuk mengumpulkan dana yang akan digunakan untuk membiayai berbagai  pengeluaran  pemerintah  (Rizky,  2016:1).  Memperbaiki  dan  menyempurnakan  aturan  tentang  perpajakan telah  dilakukan  oleh  pemerintah  Indonesia  dalam  upaya  meningkatkan  pendapatan  pajak.  Namun,  sebagian  besar warga masyarakat  Indonesia masih beranggapan bahwa pajak adalah suatu beban sehingga banyak  wajib pajak yang berupaya  memperkecil  pembayaran  kewajiban  pajaknya  baik  dengan  cara  legal  mapupun  ilegal  diantaranya  yaitu dengan melakukan penghindaran pajak atau tax avoidance (Sartika, 2012). Dalam hal ini, pemerintah tidak melarang bagi wajib pajak yang akan melakukan upaya memperkecil biaya pajaknya namun harus dengan cara legal dan tidak menyalahgunakannya.  Sebuah  keuntungan  bagi  wajib  pajak  untuk  bisa  memperkecil  biaya  pajak  yang  harus dibayarkan  dengan  cara  melakukan tax  avoidance dengan  mencari  celah  dari  perundang-undangan  yang  berlaku namun tidak menentang undang-undang tersebut.
Menurut Pohan (2013) tax avoidance merupakan sebuah strategi penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak  dengan  cara  legal  dan  aman  serta  tidak  bertentangan  dengan  undang-undang  perpajakan.  Penghindaran  pajak yaitu  suatu  kegiatan  dengan  maksud  melakukan  pengurangan  secara  legal  dengan  upaya  pemanfaatan  ketentuan- ketentuan  pada  bidang  perpajakan  dengan  optimal,  diantaranya  melakukan  pemotongan  dan  pengecualian  yang diperbolehkan serta mecari celah kelemahan-kelemahan dan pemanfaatan hal-hal yang belum diatur dalam kententuan yang  berlaku  (Suandy,  2011).  Ada  berbagai  faktor  yang  dapat  berpengaruh  bagi  perusahaan  dalam  melakukan kewajiban  pajaknya  antara  lain  profitabilitas  dan leverage .  Profitabilitas  biasanya  diukur  menggunakan Return  on Assets (ROA). ROA yang positif menunjukkan bahwa perusahaan tersebut mampu memberikan laba atau keuntungan yang baik (Apriani & Praptoyo, 2018). Hal tersebut tentunya berpengaruh terhadap pembayaran pajak.
Penelitian sebelumnya tentang pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak ditemui dengan  hasil  yang berbeda-beda.  Dalam  penelitian  yang  dilakukan  Apriani  &  Praptoyo  (2018)  menyatakan  bahwa  profitabilitas merupakan  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Namun,  berbeda  dengan penelitian  Putra  &  Amanah  (2019)  bahwa  dalam  penelitiannya,  profitabilitas  berpengaruh  negative  terhadap penghindaran  pajak. Leverage juga  merupakan  rasio  keuangan  yang  dapat  mempengaruhi  pajak.  Semakin  tinggi

## Dinda  Asmi  Marfu’ah,  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Purnama  Siddi,  Penghindaran  Pajak  Ditinjau  dari  Profitabilitas,
Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen
hutang  perusahaan  untuk  pendanaan  perusahaannya,  maka  semakin  tinggi  pula  upaya  perusahaan  tersebut  dalam menghindari kewajibannya (Kurniasih & Sari, 2013). Penelitian yang pernah dilakukan mengenai pengaruh leverage terhadap  penghindaran  pajak  didapatka  hasil  yang  tidak  sama.  Penelitian  Saputra  &  Asyik  (2017)  mengungakapkan bahwa leverage merupakan salah satu faktor yang berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Dewi  & Noviari (2017)  dalam  penelitiannya  didapatkan  hasil  yang  berbeda  yaitu leverage berpengaruh  negative  terhadap penghindaran  pajak.  Selain  rasio  keuangan  profitabilitas  dan leverage ,  peneliti  juga  tertarik  untuk  menguji  ukuran perusahaan dan komisaris independen terhadap penghindaran pajak. ukuran perusahaan dapat dilihat berdasarkan total asset perusahan. Dalam penelitian Jasmine, et. al., (2017), ukuran perusahaan memiliki pengaruh yang posiif terhadap penghindaran  pajak.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Handayani  &  Mildawati  (2018)  yang  menyatakan bahwa ukuran perusahaan bukan merupakan faktor yang berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Penelitian terdahulu tentang pengaruh dewan komisaris independen terhadap penghindaran pajak terdapat hasil yang  berbeda.  Dewan  komisaris  independen  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  (Sari, et.  al., 2020). Namun,  dalam  penelitian  yang  lebih  dahulu  dilakukan  oleh  Saputra  &  Asyik  (2017)  menyatakan  bahwa  proporsi dewan  komisaris  independen  tidak  mempengaruhi  penghindaran  pajak.  Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan oleh  beberapa  peneliti  sebelumnya  tentang  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  didapatkan  hasil yang  berbeda-beda.  Penelitian  ini  menguji  kembali  tentang  pengaruh  penghindaran  pajak  ditinjau  dari  profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan dan dewan komisaris independen.

## METODE
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan Food  and  Baverage yang  terdaftar  di  BEI. Teknik  pengambilan  sample  yang  digunakan  adalah  teknik purposive  sampling dengan  beberapa  kriteria  sebagai berikut: (1) Perusahaan Food and Baverage yang terdaftar di BEI berturut-turut dari tahun 2016-2019. (2)Perusahaan Food and Baverage yang laporan keuangannya terdapat di website BEI atau website perusahaan. (3) Perusahaan Food and Baverage yang labanya positif dari tahun 2016-2019. (4) Perusahaan Food and Baverage yang menyajikan data secara  lengkap  yang  diperlukan  dalam  perhitungan  nilai  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian. Berdasarkan kriteria di atas, maka didapatkan sampel sebanyak 11 perusahaan Food and Baverage. Periode penelitian 2016-2019 yaitu 4 periode, maka total sampel yang digunakan adalah sebanyak 44 sampel.

## Variabel dan Pengukuran Penghindaran Pajak
Hanlon  &  Heitzman  (2010)  salah  satu  cara  untuk  mengetahui  adanya  praktik tax  avoidance dalam  suatu perusahaan  adalah  dengan  GAAP  ETR.  Dalam  penelitian  ini,  penghindaran  pajak  diproksikan  dengan  GAAP  ETR. Perhitungan untuk mengukur penghindaran pajak dijabarkan sebagai berikut:
t i income tax pre t i ense tax ETR GAAP
, , exp 

## Profitabilitas
Penelitian  ini,  profitabilitas  diukur  menggunakan  Return  On  Asset  (ROA).  Menurut  Hanafi  (2003)  ROA merupakan perbandingan antara laba bersih dengan total asset pada akhir periode laporan keuangan suatu perusahaan yang  digunakan  sebagai  alat  ukur  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  keuntungan.  Penjabaran  rumus  ROA adalah sebagai berikut:
aset Total pajak setelah bersih Laba ROA 

## Leverage
Leverage dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan Debt  Equity  Ratio (DER).  DER  merupakan  rasio  yang menunjukkan  besarnya  hutang  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  untuk  membiayai  aktivitas  operasinya  (Darmawan  & Sukartha, 2014). Penjabaran rumus DER adalah sebagai berikut:
ekuitas Total g hu total
DER tan 

## Ukuran Perusahaan
Tinggi  rendahnya  aktivitas  operasi  suatu  perusahaan  dapat  mencerminkan  sebuah  ukuran  perusahaan.  Aset dinilai  memiliki  tingkat  kestabilan  yang  cukup  berkesinambungan  (Kurniasih  &  Sari,  2013).  Dalam  penelitian  ini, ukuran perusahaan diukur menggunakan rumus:
Dinda  Asmi  Marfu’ah,  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Purnama  Siddi,  Penghindaran  Pajak  Ditinjau  dari  Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen

## SIZE = Ln (Total Asset)

## Dewan Komisaris Independen
Dewan  komisaris  independen  diukur  menggunakan  rumus  yang  sama  dengan  yang  penelitian  Sari et.  al. ,
(2020). Penjabaran rumus yang digunakan adalah sebagai berikut:
komisaris dewan total independen komisaris dewan jumlah IND
KOM
 _

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std. Dev GAAP ETR 44 0,1264 0,3429 0,254445 0,0460090 ROA 44 0,0132 0,5267 0,131420 0,1178498 DER 44 0,1635 1,7723 0,783152 0,4733247 UP 44 14,6375 30,5775 22,276936 6,1442092 KOMIND 44 0,3333 0,6667 0,398470 0,0796071

## Sumber: data olahan
Berdasarkan hasil statistik deskriptif pada tabel 1, jumlah data yang diuji sebanyak 44 data. Variabel dependen penghindaran  pajak  yang  diproksikan  dengan  GAAP  ETR  memiliki  nilai  minimum  0,1264,  nilai  maksimum  0,3429 dan nilai rata-rata 0,254445. Nilai standar deviasi GAAP ETR 0,0460090 dapat menunjukkan bahwa besarnya ukuran penyebaran  data  dari  variabel  GAAP  ETR  adalah  0,0460090  dari  44  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian. Variabel  independen  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA  memiliki  nilai  minimum  0,0132,  nilai  maksimum 0,5267 dan nilai rata-rata 0,131420. Nilai standar deviasi ROA 0,1178498 dapat menunjukkan bahwa besarnya ukuran penyebaran  data  dari  variabel  ROA  adalah  0,1178498  dari  44  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian.  Variabel independen leverage yang  diproksikan  dengan  DER  memiliki  nilai  minimum  0,1635,  nilai  maksimum  1,7723  dan nilai rata-rata 0,783152. Nilai standar deviasi DER 0,4733247 dapat menunjukkan bahwa besarnya ukuran penyebaran data dari variabel DER adalah 0,4733247 dari 44 sampel yang digunakan dalam penelitian.
Variabel  independen  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  14,6375,  nilai  maksimum  30,5775  dan  nilai rata-rata 22,276936. Nilai standar deviasi ukuran perusahaan 6,1442092 dapat menunjukkan bahwa besarnya  ukuran penyebaran data dari variabel ukuran perusahaan adalah 6,1442092 dari 44 sampel yang digunakan dalam penelitian. Variabel  independen  komisaris  independen  memiliki  nilai  minimum  0,3333,  nilai  maksimum  0,6667  dan  nilai  rata- rata  0,398470.  Nilai  standar  deviasi  komisaris  independen  0,0796071  dapat  menunjukkan  bahwa  besarnya  ukuran penyebaran  data  dari  variabel  komisaris  independen  adalah  0,0796071  dari  44  sampel  yang  digunakan  dalam penelitian.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Model  regresi  digunakan  untuk  membuktikan  pengaruh  variabel  independen  yaitu  profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan dan komisaris independen terhadap variabel independen yaitu penghindaran pajak. Berikut adalah tabel hasil rangkuman analisis linier berganda.
Tabel 2 Hasil Model Regresi Linier Berganda Variabel B (Constant) 0,308 Profitabilias (ROA) -0,154 Leverage (DER) -0,005 Ukuran Perusahaan -0,004 Komisaris Independen 0,125

## Sumber: data olahan
Berdasarkan tabel 2 di atas, dapat disimpulkan bahwa persamaan regresinya adalah:
PP = 0,308– 0,154(Prof) – 0,005(Lev) – 0,004(UP) + 0,125(KomInd)
Dinda  Asmi  Marfu’ah,  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Purnama  Siddi,  Penghindaran  Pajak  Ditinjau  dari  Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen

## Uji Kelayakan Model (Uji F)
Tabel 3 Hasil Uji F Model F hitung F tabel Sig. Syarat Keterangan Regresi 3,054 2,61 0,028 < 0,05 Model layak
Sumber: data olahan
Berdasarkan tabel 3 hasil uji F di atas, diketahui bahwa F hitung > F tabel (3,054 > 2,61) dan signifikansi < 0,05 (0,028 < 0,05) maka Ho ditolak, dapat disimpulkan bahwa profitabilitas, leverage , ukuran perusahaan dan komisaris independen secara bersama-sama berpengaruh terhadap penghindaran pajak dan model memenuhi uji kelayakan.

## Uji Hipotesis
Tabel 4 Hasil Uji Hipotesis Variabel t hitung t tabel Sig. Kriteria Keterangan Prof (ROA) -2,093 -2,023 0,043 0,05 H1 Diterima Lev (DER) -0,355 -2,023 0,724 0,05 H2 Tolak UP -3,117 -2,023 0,003 0,05 H3 Diterima KomInd 1,168 2,023 0,250 0,05 H4 Ditolak
Sumber: data olahan
Berdasarkan  Tabel  4  hasil  uji  t  di  atas,  terdapat  empat  hipotesis.  Berikut  dijelaskan  masing-masing  hipotesis sebagai berikut:
1. Hasil  pengujian  hiopotesis  t  untuk  variabel  profitabilitas  diperoleh  hasil  t hitung <  t tabel (-2,093  <  -2,023)  dan  nilai signifikansi p-value <  taraf  signifikansi  α  (0,043  <  0,05)  maka  hipotesis  diterima.  Hal  tersebut  berarti  bahwa variabel  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan demikian,  hipotesis  pertama  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak adalah terbukti.
2. Hasil pengujian hiopotesis t untuk variabel leverage diperoleh hasil -t tabel ≤ t hitung ≤ t tabel (-2,023 ≤ -0,355 ≤ 2,023) dan  nilai  signifikansi p-value >  taraf  signifikansi  α  (0,724  >  0,05)  maka  hipotesis  ditolak.  Hal  tersebut  berarti bahwa  variabel leverage yang  diproksikan  dengan  DER  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Dengan  demikian,  hipotesis  kedua  yang  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak adalah tidak terbukti.
3. Hasil  pengujian  hiopotesis  t  untuk  variabel  ukuran  perusahaan  diperoleh  hasil  t hitung <  t tabel (-3,117  <  -2,023)  dan nilai signifikansi p-value < taraf signifikansi α (0,003 < 0,05) maka hipotesis diterima. Hal tersebut berarti bahwa variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan  demikian,  hipotesis  ketiga yang menyatakan bahwa ukuran perusahan berpengaruh terhadap penghindaran pajak adalah terbukti.
4. Hasil  pengujian  hiopotesis  t  untuk  variabel  komisaris  independen  diperoleh  hasil  -t tabel ≤  t hitung ≤  t tabel (-2,023  ≤ 1,168  ≤  2,023)  dan  nilai  signifikansi p-value >  taraf  signifikansi  α  (0,250  >  0,05)  maka  hipotesis  ditolak.  Hal tersebut  berarti  bahwa  variabel  komisaris  independen  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Dengan  demikian,  hipotesis  keempat  yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak adalah tidak terbukti.

## Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien determinasi menunjukkan seberapa besar presentase sumbangan pengaruh variabel independen yaitu profitabilitas  (ROA), leverage (DER),  ukuran  perusahaan  dan  komisaris  independen  terhadap  variabel  penghindaran pajak. Berikut tabel hasil koefisien determinasi.
Tabel 5 Koefisien determinasi Model R R Square Adjusted R Square Keterangan 1 0,488 0,239 0,160 Variabel independen mempengaruhi 16%

## Sumber: data olahan
Berdasarkan tabel 5 koefisien determinasi di atas, dapat diketahui bahwa nilai koefisien determinasi ( Adjusted R Square ) sebesar 0,160. Nilai tersebut menunjukkan bahwa besar presentase sumbangan pengaruh variabel independen
Dinda  Asmi  Marfu’ah,  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Purnama  Siddi,  Penghindaran  Pajak  Ditinjau  dari  Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen
yaitu profitabilitas (ROA), leverage (DER), ukuran perusahaan dan komisaris independen terhadap variabel dependen yaitu  penghindaran  pajak  adalah  sebesar  16%  sedangkan  sisanya  sebesar  84%  diperingaruhi  oleh  faktor  lain  yang tidak dimasukkan dalam model regresi.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  tersaji  pada  tabel  4  menunjukkan  bahwa  profitabilias  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi profitabilitas maka upaya yang dilakukan perusahaan dalam melakukan praktik penghindaran pajak juga semakin meningkat. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Dewi & Noviari (2017), Apriani & Praptoyo (2018) serta Kasim & Saad (2019). Semakin tinggi laba  yang  dihasilkan  suatu  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  upaya  perusahaan  tersebut  untuk  memperkecil kewajiban pajaknya.

## Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran pajak
Berdasarkan hasil pengujian yang tersaji pada tabel 4 menunjukkan bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  rasio  hutang  yang  dimilki  perusahaan  tidak mempengaruhi  tingginya  perusahaan  tersebut  untuk  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ugbogbo et  al., (2019).  Apabila  dilihat  dari  sisi  hutang  perusahaan maka  tidak  menunjukkan  adanya  keterkaitan  perusahaan  tersebut  dalam  melakukan  upaya  memperkecil  kewajiban pajaknya.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  tersaji  pada  tabel  4  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  dengan  melihat  besarnya  asset  perusahaan  yang  dimiliki, membuktikan bahwa semakin tinggi asset yang dimiliki perusahaan maka upaya perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak juga semakin tinggi. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Jasmine et al., (2017)  dan  Masum  (2019).  Dilihat  dari  asset  perusahaan  jika  asset  semakin  tinggi  maka  nilai  perusahaan  juga semakin  tinggi.  Semakin  tinggi  nilai  suatu  perusahaan  artinya  perusahaan  tersebut  dapat  menghasilkan  laba  yang setinggi-tingginya  namun  dengan  kewajiban  pajak  yang  serendah-rendahnya.  Hal  itu  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  tersaji  pada  tabel  4  menunjukkan  bahwa  komisaris  independen  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  besarnya  proporsi  dewan  komisaris independen  tidak  mempengaruhi  tingginya  perusahaan  untuk  melakukan  upaya  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Saputra  &  Asyik  (2017).  Semakin  tingginya  proporsi  dewan komisaris  independen  berarti  bahwa  semakin  meningkat  pula  pengawasan  terhadap  kinerja  manajemen  suatu perusahaan.  Namun,  tidak  terdapat  keterkaitan  besarnya  proporsi  dewan  komisaris  independen  terhadap  praktik penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan.

## SIMPULAN
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  profitabilitas, leverage ,  ukuran  perusahaan  dan komisaris independen terhadap penghindaran pajak. populasi penelitian adalah perusahaan Food and Baverage yang terdaftar di BEI tahun 2016-2019. Pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling didapatkan sampel sebanyak 11 perusaahaan dengan periode pengamatan selama 4 tahun sehingga total terdapat 44 sampel. Berdasarkan analisis  regresi  linier  berganda,  didapatkan  hasil  bahwa  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh terhadap penghindaran pajak. Sedangkan  untuk  variabel leverage dan  komisaris  independen tidak memilki pengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  profitabilitas  maka upaya  yang  dilakukan  perusahaan  dalam  melakukan  praktik  penghindaran  pajak  juga  semakin  meningkat.  Hasil penelitian variabel leverage yang diproksikan dengan DER tidak memilki pengaruh terhadap penghindaran pajak. Hal ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  hutang  yang  dimilki  perusahaan  tidak  mempengaruhi  tingginya  perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak. Hasil penelitian variabel ukuran perusahaan memilki pengaruh terhadap penghindaran pajak. hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dengan melihat besarnya asset perusahaan  yang semakin tinggi maka upaya perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak juga semakin tinggi. Kemudia n hasil  penelitian  untuk  variabel  komisaris  independen  tidak  memilki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  besarnya  proporsi  dewan  komisaris  independen  tidak  mempengaruhi  perusahaan  untuk melakukan upaya penghindaran pajak.
Dinda  Asmi  Marfu’ah,  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Purnama  Siddi,  Penghindaran  Pajak  Ditinjau  dari  Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan dan Komisaris Independen

## DAFTAR PUSTAKA
Apriani,  T.  R.,  &  S.  Praptoyo.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Pengungkapan  Corporate  Social  Responbility Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol.7, No.2.
Darmawan,  I. G., & I. M. Sukarta. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, Return on Assets, dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 9(1), pp. 143–161.
Dewi,  N.  L.  P.,  &  N.  Noviari.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan  Corporate  Social Responbility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , Vol.21.1: 830-859. Hanafi, M.. & A. Halim. (2003). Analisis Laporan Keuangan E Revisi. Yogyakarta: UPP AMP YKPN. Handayani,  M.  F.,  &  T.  Mildawati.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol. 7, No. 2. Hanlon, M., & S. Heitzman. (2010). A Review of Tax Research. Journal of Accounting and Economics , 127-178. Jasmine,  U.,  Zirman,  &  S.  Paulus.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusional,  Ukuran  Perusahaan  dan Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak. JOM Fekon , Vol.4 No.1.
Kasim,  F.  M.,  &  N.  Saad.  (2019).  Determinants  of  Corporate  Tax  Avoidance  Strategies  among  Multinational Corporations in Malaysia. International Journal of Research in Business Studies and Management , Volume 6, Issue 5:1-6.
Kurniasih,  T.,  &  M.  M.  Sari.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Corporate  Governance,  Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 58-66.
Masum,  M.  H.  (2019).  Analysis  of  Tax  Avoidance  Determinants  on  the  Listed  Companies  in  Bangladesh. Papia Sultana . Pohan,  C.  A.  (2013). Manajemen  perpajakan.  Strategi  perencanaan  pajak  dan  bisnis. Jakarta:  Gramedia  Pustaka Utama.
Putra,  I. D., & L. Amanah. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Good Governance dan  Leverage Terhadap Penghindaran Pajak Sektor Industri Barang Konsumsi. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol. 8, No. 12.
Rizky,  V.  (2016).  Persepsi  Wajib  Pajak  Tentang  Risiko,  Manfaat  Dan  Kemudahan  Pelaksanaan  Terhadap  Motivasi Mengikuti  Pengampunan  Pajak  Berdasarkan  UU  No.11  Tahun  2016. Skripsi  Fakultas  Ekonomi  Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa .
Saputra,  M.  D.,  &  N.  F.  Asyik.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol. 6, No. 8.
Sari, N., Luthan, E., & N. Syafriyeni. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Ilmiah  Universitas  Batanghari Jambi , Vol.20, No.2:376-387.
Sartika,  W.  (2012).  Analisis  Hubungan  Penghindaran  Pajak  Terhadap  Biaya  Hutang  Dan  Kepemilikan  Institusional Sebagai Variabel Pemoderasi. Universitas Indonesia . Suandy, E. (2011). Hukum pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Ugbogbo,  N.  A.  Omoregie,  &  E.  Imuetinyan.  (2019).  Corporate  Determinants  of  Aggressive  Tax  Avoidance: Evidence from Nigeria. IOSR Journal of Business and Management (IOSR-JBM) , Volume 21, Issue 4. Ser. III: 01-09.