## Pengaruh Kualitas Audit Dan Komite Audit Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Tercatat Di Bursa Efek Indonesia
Ryu Ulina
Universitas Sultan Ageng Tirtayasa
Roza Mulyadi
Universitas Sultan Ageng Tirtayasa
Mazda Eko Sri Tjahjono Universitas Sultan Ageng Tirtayasa Email : mazda_tjahjono@yahoo.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  the  Audit  Quality  and  Audit  Commite Characteristics  on  Earnings  Management.  Variables  in  this  study  consisted  of  an  audit quality as measured by the size of public accounting firm, industry specialist auditors and audit  tenure.  While  audit  committee  are  measured  by  audit  committee  size,  financial expertise and the number of audit commite meetings. The modified Jones Models is used to measure discrectionary accruals (the proxy for earnings management).The sample used in this study were taken by purposive sampling method. The sample used in this research was the  secondary  data  from  annual  report  of  manufacturing  company  which  listed  on Indonesia Stock Exchange in 2013-2016. After reduction with criteria set at 39 companies in  the  sample. Techniques  of  analysis  in  this  study  using  linear  regression  analysis  with SPSS version 20. The result of this research showed that the variable Public Accounting Firm  had  positive  and  significant  influence  on  earnings  management.  Meanwhile,  the variable  industry  specialist  auditors,  audit  tenure,  size  of  audit  committee,    financial expertise  and  the  number  of  audit  commite  meetings  had  not  significant  influence  to  the earnings management.
Keywords: audit quality, audit committee, and earnings management.

## Pendahuluan
Manajemen laba dapat terjadi karena penyusunan laporan keuangan menggunakan dasar  akrual,  dasar  akrual  ini  mempunyai  implikasi  bahwa  laba  akuntansi  antara  lain ditentukan  oleh  besaran  akrual  baik discretionary maupun non  discretionary (Sutopo (2009) . Manajemen laba akrual murni ( pure accrual ) yaitu dengan discretionary accrual tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  arus  kas  secara  langsung  yang  dapat  disebut  dengan manajemen  laba  akrual.  Manajemen  laba  akrual  dilakukan  pada  akhir  periode  ketika manajer  mengetahui  laba  sebelum  direkayasa  sehingga  dapat  mengetahui  berapa  besar manipulasi yang diperlukan agar target laba (Yusnita et al, 2015).
Pada  tahun  2017  juga  terungkap  terjadinya  skandal  akuntansi  yang  terjadi  pada British  Telecom  pada  lini  usahanya  yang  berada  di  Italia,  yang  menyebabkan  British
Telecom  harus  menurunkan  GBP  ( Great  British  Poundsterling )  530  Juta  dan  memotong proyeksi arus kas selama tahun 2017 sebesar GBP 500 juta untuk membayar utang-utang yang disembunyikan (tidak dilaporkan). Modus dari kasus ini adalah dengan membesarkan penghasilan  perusahaan  melalui  perpanjangan  kontrak  yang  palsu  dan  fakturnya  serta transaksi  yang  palsu  dengan  vendor.  Praktik  ini  sudah  terjadi  sejak  2013,  namun  PwC gagal  untuk  mendeteksi  terjadinya  kasus  ini.   Justru kasus  ini berhasil  dideteksi  oleh pelapor  pengaduan  ( whistleblower )  yang  dilanjutkan  dengan  akuntansi  forensik  oleh KPMG. Yang mengejutkan adalah relasi PwC dengan British Telecom telah berlangsung sangat lama, yaitu 33 tahun sejak British Telecom diprivatisasi (www.wartaekonomi.co.id)
Selain kasus dari perusahaan internasional, salah satu kasus manajemen laba yang pernah  terjadi  di Indonesia  adalah  kasus  yang  terjadi  di  PT  Alam  Jaya  pada tahun  2014, kasus  ini  pada  dasarnya  dimotivasi  oleh  keinginan  kepala sales  manager untuk mendapatkan  keuntungan  pribadi.  Kasus  ini  bermula  dari  ditemukannya  penyimpangan pada laporan hasil penjualan selama tiga tahun dari November 2010 sampai juni 2013 yang menyebabkan  perusahaan  semakin  merugi.  Indikasi  adanya  penyimpangan  tersebut tercantum  dalam  data  penjualan  yang  dimiliki  oleh  kepala sales  manager ,  yang  telah merubah  harga  produk  menjadi  lebih  rendah  dari  harga  standar  perusahaan.  Akibat  dari penyimpangan  ini  perusahaan  mengalami  kerugian  sebesar  Rp  15  miliar  (Beritajatim, 2014).
Keterpercayaan  laporan  keuangan  perusahaan  bergantung  pada  kecakapan  auditor (Watts  dan  Zimmerman,  1986).  Kecakapan  auditor  merupakan  salah  satu  kelayakan profesional  individu  yang  memiliki  kemampuan  teknikal  untuk  menemukan  pelanggaran dalam sistem akutansi kliennya, apabila auditor dapat mengurangi bentuk salah saji laporan keuangan maka kepercayaan menjadi lebih bermakna bagi pemegang saham dan investor (Dahlan, 2009). Menurut Ratmono (2010) dalam Amijaya dan Prastiwi (2013) menyatakan bahwa  auditor  yang  berkualitas  mampu  mendeteksi  tindakan  manajemen  laba  yang dilakukan  klien  sehingga  manajer  akan  melakukan  pembatasan  terhadap  besarnya  akrual diskresioner, hal ini sejalan dengan yang dikatakan Udayanti (2017) bahwa seorang auditor dalam  menjalankan  proses  audit  harus  mempertahankan  kualitasnya,  kualitas  audit ditunjukkan  dengan  kemampuan  auditor  dalam  melakukan  pendeteksian  dan  pelaporan adanya fraud serta salah saji material yang terkandung pada laporan keuangan klien.
Kualitas audit yang dilakukan oleh akuntan publik yang diproksikan dengan ukuran KAP  yang  melakukan  audit,  spesialisasi  industri  KAP,  dan  masa  penugasan  audit  ( audit
tenure )  memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  laba,  dapat dikatakan  bahwa  kualitas  audit  dapat  memengaruhi  manajemen  laba  (Sari  dan Wahidahwati, 2016).
Ukuran  KAP,  misalnya Big  6/5/4 ,  memiliki  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi dibandingkan  dengan non-Big  6/5/4 dengan  argumentasi  bahwa  KAP  besar  memiliki pengetahuan, pengalaman teknis, kapasitas, dan reputasi yang lebih superior dibandingkan KAP  yang  lebih  kecil  sehingga  dapat  mencegah  terjadinya  manajeman  laba  (Herustya, 2012).  Auditor  yang  termasuk  spesialisasi  dalam  industri  tertentu  memiliki  pemahaman yang lebih baik tentang karakteristik industri, lebih patuh terhadap standar auditing yang diaudit, dan memiliki kemampuan mendeteksi error lebih baik sehingga dapat mengurangi manajemen laba akrual dari pada non spesialisasi industri auditor (Sari dan Wahidahwati, 2016).  Menurut  Jhonson et  al .  (2002)  dalam  Nihlati  (2014)  menyebutkan  bahwa  masa kerja  yang  lebih  lama  akan  dikaitkan  dengan  peningkatan  akrual  diskresioner  dan manajemen  laba real ,  hal  ini  dikarenakan  auditor  yang  memiliki  masa  kerja  yang  lebih pendek cenderung memiliki independenitas yang lebih tinggi dibandingkan dengan auditor yang memiliki masa kerja audit yang lebih panjang. Dari hasil penelitian yang dilakukan oleh Johnson et al . (2002), Gul et al. (2009), dan Francis dan Yu (2009) dalam Sari dan Wahidahwati  (2016)  dapat  disimpulkan  bahwa  auditor  dapat  memperoleh  pemahaman yang  cukup  terhadap  bisnis  klien  dan  industrinya  jika  masa  penugasan  auditnya  berada pada  periode  menengah,  yaitu  4-8  tahun,  sehingga  akan  lebih  mampu  mendeteksi  jika terdapat manajemen laba yang dilakukan pihak manajemen pada perusahaan dikarenakan auditor  sudah  mampu  memahami  karakteristik  dari  pihak  manajemen  dalam  menyusun laporan keuangan. Namun terdapat perbedaan dari hasil penelitian yang dilakukan Sari dan Wahidahwati (2016), Rachmawati et all (2013), Mughini dan Cahyonowati (2015), Nihlati (2014)  dan  Kono  dan  Yuyetta  (2013)  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  yang signifikan antara kualitas audit, ukuran KAP, spesialisasi industri auditor, dan audit tenure terhadap manajemen laba.
Salah  satu  upaya  untuk  mengeliminir  manajemen  laba  dalam  pengelolaan  dunia usaha  adalah  dengan  mewujudkan  upaya good  corporate  governance. Salah  satu  bagian dari corporate  governance yang  diharapkan  mampu  untuk  mewujudkan good  coporate governance adalah  komite  audit  (Sulistyanto,  2008).  Peran  komite  audit  sebagai  komite penunjang  tugas  dewan  komisaris  adalah  membantu  dewan  komisaris  untuk  memastikan bahwa;  laporan  keuangan  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang
berlaku  umum,  struktur  pengendalian  internal  perusahaan  dilaksanakan  dengan  baik, pelaksanaan  audit  internal  maupun  eksternal  dilaksanakan  seusai  dengan  standar  audit yang  berlaku,  dan  tindak  lanjut  temuan  audit  dilaksanakan  oleh  manajemen (Kusumaningtyas, 2014). Dengan demikian diharapkan bahwa kinerja komite audit dapat mengurangi  dan  mencegah  tindakan  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  pihak manajemen.  Ukuran  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba,  dapat diartikan  bahwa  semakin  besar  ukuran  komite  audit  maka  dapat  mengurangi  manajemen laba dalam sebuah perusahaan (Kusumaningtyas, 2014). Keahlian keuangan yang dimiliki komite  audit  juga  dapat  mengurangi  dan  mencegah  terjadinya  manajemen  laba,  karena dengan  keahlian  yang  dimiliki  seorang  komite  audit  dapat  meningkatkan  kinerja pengawasannya (Sirait et al, 2014). Namun terdapat beberapa penelitian yang tidak sejalan dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Marlisa  dan  Fuadati  (2016),  Prastiti  dan Meiranto (2013), dan Widiastuty (2016) yang menyatakan bahwa tidak terdapat pengaruh antara  ukuran  komite  audit  terhadap  manajemen  laba  baik  dalam  kompetensi  keahlian maupun frekuensi rapat yang dilakukan.

## Landasan Teori

## Agency Theory
Agency Theory atau teori keagenan, yang pertama kali dinyatakan oleh Jensen dan Meckling  (1976).  Masalah  keagenan  muncul  karena  adanya  kesempatan  dari agent yaitu perilaku  pihak  manajemen  untuk  memaksimalkan  kesejahteraan  sendiri  yang  berlawanan dengan  kepentingan principal  ( Menurut  Lidiawati,  2016).  Salah  satu  masalah  yang  akan timbul  antara principal dan agent adalah  terjadinya  informasi  asimetri  ( information asymmetry ).  Informasi  asimetri  ini  adalah  keadaan  dimana  agen  lebih  banyak  memiliki informasi  mengenai  perusahaan  dan  prospek  masa  depan  perusahaan  dibandingkan informasi  yang  dimiliki principal dikarenakan  agen  adalah  pihak  pengelola  perusahaan (Rachmawati,  2013).  Menurut  Zou  dan  Elder  (2004)  dalam  Christiani  dan  Nugrahanti (2014)  Informasi  yang  lebih  sedikit  yang  dimiliki  oleh  pemegang  saham  dapat  memicu manajer menggunakan posisinya dalam perusahaan untuk mengelola laba yang dilaporkan. Dimana  laba  yang  dilaporkan  ini  dimaksudkan  untuk  memaksimalkan  kesejahteraan sendiri  yang  berlawanan  dengan  kepentingan principal .  Masalah  keagenan  tidak  akan timbul jika manajer memiliki paham yang sama dengan pihak pemegang saham.

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Manajemen Laba
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ingrid  Christiani  dan  Yeterina  Widi  Nugrahanti (2014)  dan  Rachmawati  dan  Fuad  (2013)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  yang  di proksikan  dengan  ukuran  KAP  tidak  memeiliki  pengaruh  terhadap  manajemen  laba. Namun  pernyataan  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  dan Wahidahwati  (2016),  Marlisa  dan  Fuadati  (2016),  dan  Putri  dan  Yuyetta  (2013)  yang menyatakan  bahwa  hasil  pengujian  menunjukkan  ukuran  KAP  mempunyai  pengaruh signifikan dan negatif terhadap manajemen laba hal ini sejalan juga dengan penelitian yang dilakukan Herustya (2012). Hal ini terjadi karena faktor ketergantungan ekonomi auditor terhadap klien lebih kecil pada auditor pada KAP besar, artinya independensi auditor pada KAP  besar  lebih  terjaga,  selain  itu  auditor  yang  bekerja  di  KAP BIG4 dianggap  lebih berkualitas karena auditornya dibekali serangkaian pelatihan dan prosedur serta memiliki program  audit  yang  dianggap  lebih  akurat  dan  efektif  dibandingkan  dengan  auditor  yang non  BIG4 (Isnanta,  2008;  dalam  Putri  dan  Yuyetta  2013),  dan  auditor  dalam  KAP BIG4 lebih  kompeten  dibandingkan  dengan  auditor non  BIG4 sehingga  memilki  pengetahuan lebih  banyak  tentang  cara  mendeteksi  dalam  memanipulasi  laporan  keuangan  maupun tindakan  manajemen  laba  pernyataan  ini  juga  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan oleh Inaam et al. (2012).
Ha1 :  Ukuran Kantor Akuntan Publik memilki pengaruh negatif tehadap manajemen laba

## Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Manajemen Laba
Penelitian yang dilakukan Luhgiatno (2008) dalam Fuad Yulia Rachmawati (2013) menjelaskan  bahwa  semakin  sering  KAP  melakukan  audit  terhadap  perusahaan  sejenis, maka perusahaan sejenis akan menjadi spesialis dalam kelompok usaha tersebut. Herusetya (2012) menyatakan bahwa pengukuran bersama kualitas audit, spesialisai industri auditor tidak memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba. Namun pernyataan ini berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Christiani dan Nugrahanti (2014) dan Rachmawati dan  Fuad  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  yang  diproksikan  dengan spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  hal  ini dikarenakan spesialisasi industri auditor memiliki pengetahuan lebih ( superior knowledge ) tentang industri tertentu. Selain itu spesialisasi industri auditor juga lebih dapat mendeteksi manajemen laba untuk mempertahankan reputasi mereka sebagai auditor. Penelitian yang
dilakukan  Sari  dan  Wahidahwati  (2016)  juga  menyatakan  bahwa  spesialisasi  memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap manajemen laba hal ini dikarenakan KAP yang melakukan  konsentrasi  pada  industri  dan  prosedur  audit  tertentu  memungkinkan  untuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis dan industri klien dengan lebih banyak, sehingga KAP  dengan  spesialisasi  industri  dianggap  dapat  bekerja  lebih  efektif  sehingga  dapat mendeteksi manajemen laba.
Ha2 :   Spesialisasi industri auditor memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba.
Pengaruh Masa Penugasan Audit ( Audit Tenure ) terhadap Manajemen Laba
Pujilestari dan Herustya (2013) dan Kono dan Yuyetta (2013) menyatakan bahwa tidak  terdapat  pengaruh  masa  penugasan  audit  menengah  terhadap  manajemen  laba. Namun,  berbeda  dengan  Nihlati  (2014)  dan  Sari  dan  Wahidahwati  (2016)  menyatakan bahwa  masa  penugasan  audit  ( tenure )  mempunyai  pengaruh  signifikan  dan  negatif terhadap  manajemen  laba  karena  masa  penugasan  audit  yang  lebih  panjang  dapat memberikan  implikasi  bagi  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi.  Davis et  al .  (2002)  dalam Herustya  (2012)  menemukan  bahwa  kualitas  audit  berkurang  seiring  dengan  masa penugasan  audit  yang  semakin  panjang  karena  dengan  semakin  panjang  masa  penugasan audit, klien memiliki fleksibilitas pelaporan keuangan yang semakin besar. Penelitian yang dilakukan  Nawaiseh  (2016)  mengungkapkan  adanya  hubungan  positif  antara  masa penugasan  audit  ( audit  tenure )  dengan  praktik  manajemen  laba.  Karena  semakin  lama auditor  bekerjasama  dengan  klien  akan  mengakibatkan  auditor  cenderung  akan  berpihak kepada pihak manajemen ( agent ). Dalam penelitian yang dilakukan Jhonson et al. (2002) dalam  Nihlati  dan  Meiranto  (2014)  juga  menyatakan  bahwa  klien  dengan  masa  auditor yang lebih pendek memiliki kualitas akrual yang lebih rendah dibandingkan dengan masa kerja yang lebih panjang.
Ha3 :   Masa  penugasan  audit  (audit  tenure)  memilki  pengaruh  positif  terhadap manajemen laba

## Pengaruh Ukuran Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Adanya  komite  audit  akan  memperbaiki  kualitas  pelaporan  keuangan  dan mengurangi  manipulasi  sehingga  proses  akuntansi  akan  menghasilkan  laporan  yang berkualitas. Hal ini dapat menandakan bahwa adanya komite audit dapat menjamin bahwa tindakan  manajeman  laba  dapat  dicegah.  Yang  dan  Khrisnan  (2005)  dalam  Mughni  dan Cahyonowati (2015) membuktikan bahwa terdapat hubungan negatif antara ukuran komite
audit  dengan  manajemen  laba  ( discretionary  accrual) yang  mengindikasikan  bahwa semakin  besar  ukuran  komite  audit  maka  kualitas  pelaporan  keuangan  semakin  terjamin, sehingga besarnya ukuran komite audit dapat meminimalisasi terjadinya manajemen laba. Kusumaningtyas (2014) ukuran komite audit yang semakin besar akan dapat meningkatkan fungsi  pengawasan  komite  audit  terhadap  manajemen,  komite  audit  yang  besar  akan memberikan  akses  ke  sumber  daya  yang  lebih  besar  dan  bakat  manajerial  sehingga memberikan  pengawasan  yang  lebih  efektif.  Namun  penelitian  ini  berbeda  dengan penelitian  yang  dilakukan  Marlisa  dan  Fuadati  (2016)  yang  menyatakan  tidak  ada pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba.
Ha4 : Ukuran Komite Audit memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba

## Pengaruh Kompetensi Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Selain  memiliki  sifat  indpenden  komite  audit  juga  harus  memiliki  keahlian  dan kemampuan  dalam  bidang  akuntansi  maupun  keuangan.  Sirait et  al. (2014)  kompetensi menunjukkan  terdapatnya  pencapaian  dan  pemeliharaan  suatu  tingkatan  pemahaman  dan pengetahuan  yang  memungkinkan  seorang  anggota  komite  audit  untuk  melaksanakan tugasnya dengan baik. Xie et al. (2003) dan Choi et al. (2004) dalam Prastiti dan Meiranto (2013)  menyatakan  bahwa  anggota  komite  audit  yang  merupakan  komisaris  independen yang ahli di bidang keuangan merupakan pihak yang efektif untuk mengurangi manajemen laba. Sirait et al. (2014) menjelaskan kompetensi yang dimiliki komite audit berpengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba  karena  kompetensi  atau  keahlian  keuanga  yang dimiliki oleh komite audit sangat berpengaruh terhadap kinerja pengawasannya, sehingga tindak  manajemen  laba  dapat  diminimalisasi  bahkan  dicegah.  Namun  berbeda  dengan Prastiti  dan  Meiranto  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  keahlian keuangan komite audit atau kompetensi audit terhadap manajemen laba.
Ha5 :   Kompetensi komite audit memilki pengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Frekuensi Pertemuan Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Sharma et  al .  (2009)  dalam  Widiastuty  (2016)  membuktikan  bahwa  perusahaan yang  memiliki  komite  audit  dengan  tingkat  frekuensi  pertemuan  yang  kecil  akan cenderung menghasilkan laporan keuangan yang kurang berkualitas. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Xie et al . (2003) dalam Prastiti dan Meiranto (2013). Penelitian yang dilakukan Yendrawati (2014) menyatakan semakin banyak rapat yang dilakukan oleh komite  audit  maka  manajemen  laba  semakin  berkurang.  Pamudji  dan  Trihartati  (2010)
dalam  Yendrawati  (2014)  pertemuan  formal  komite  audit  merupakan  hal  penting  bagi kesuksesan kinerja komite audit. Ketika komite audit lebih banyak melakukan pertemuan dan lebih independen, manajer kemungkinan tidak akan dapat memanipulasi laba. Namun hal ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Widiastuty (2016), Prastiti dan Meiranto  (2013)  yang  menyatakan  bahwa  variabel  jumlah  pertemuan  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
Ha6 :   Frekuensi pertemuan komite audit memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba

## Gambar 1 Kerangka Konsep Penelitian

## Metode Penelitian
Jenis  penelitian  yang  dilakukan  merupakan  jenis  penelitian  kuantitatif  yaitu penelitian yang melihat hubungan variabel terhadap objek yang diteliti, lebih bersifat sebab dan  akibat  sehingga  dalam  penelitian  ini  ada  variabel  dependen  dan  variabel  independen yang berupa angka-angka dan analisis menggunakan statistik (Sugiyono, 2012). Data yang digunakan  berupa  laporan  keuangan  industri  manufaktur  yang  telah  dipublikasikan  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yang  dapat  diperoleh  di  website  BEI  (www.idx.co.id)  serta website  masing-masing  perusahaan.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh
Spesialisasi Industri KAP Ukuran KAP Audit Tenure Ukuran Komite Audit Kompetensi Komite Audit Frekuensi Pertemuan Komite Audit Manajemen Laba
perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  menggunakan teknik purposive sampling untuk menentukan jumlah sampel yang akan digunakan.

## Operasional Variabel
Penelitian  ini  terdiri  dari  variabel  Independen  yaitu,  ukuran  KAP,  spesialisasi industri  auditor,  masa  penugasan  audit  ( audit  tenure ) , ukuran  komite  audit,  kompetensi komite  audit,  dan  frekuensi  pertemuan  komite  audit.  Sedangkan  variabel  dependen  yang digunakan adalah manajemen laba.

## Manajemen Laba
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  manajemen  laba. Lidiawati  dan  Fadjrih  (2016)  menyatakan  deteksi  atas  kemungkinan  dilakukannya manajemen laba dalam laporan keuangan diteliti melalui penggunaan akrual. Penelitian ini menggunakan discretionary accrual (DA) dihitung menggunakan model Jones yang telah dimodifikasi  untuk  mengukur  tingkat  manajemen  laba  (Dechow et  al. 1995).  Model  ini banyak  digunakan  dalam  penelitian-penelitian  akuntansi  karena  dinilai  merupakan  model yang paling baik dalam mendeteksi manajemen laba dan memberikan hasil paling robust.
Rumus yang digunakan untuk menentukan nilai total accruals sampel perusahaan yang terpilih dengan pendekatan cash flow sebagai berikut:
Menghitung total akrual dengan rumus sebagai berikut:
TACit= NIit – CFOit ..... (1)
Keterangan:
TACit  = Total accrual perusahaan i pada tahun t NIit   = Laba bersih perusahaan i pada tahun t CFOit  = Arus kas dari operasi perusahaan i pada tahun t Nilai  total accrual yang  diestimasi  dengan  persamaan  regresi  linear  berganda  yang berbasis ordinary least square (OLS) sebagai berikut:
TACt ⁄Ait-1 = β 1(1⁄Ait-1)+ β 2( Δ REVit ⁄Ait-1)+ β 3(PPEt ⁄Ait-1) + e ..... (2)
Dengan menggunakan keofisien regresi diatas kemudian dilakukan penghitungan nilai non discretionary accrual (NDA) yang dapat dihitung dengan menggunakan rumus:
NDAit = β 1(1⁄Ait-1)+ β 2( Δ REVit- Δ RECit ⁄Ait-1)+ β 3(PPEt ⁄Ait-1) .... (3)
Selanjutnya DA dapat dihitung sebagai berikut:
DAit = TACt ⁄Ait-1– NDAit ..... (4)
Keterangan: TACt = Total accrual dalam periode t Ait-1 = Total aset perusahaan i pada akhir periode t-1 Δ REVit = Perubahan pendapatan perusahaan i dari tahun t-1 ke tahun t Δ RECit = Perubahan piutang perusahaan i dari tahun t-1 ke tahun t PPEt = Aset tetap ( property, plant, and equipment ) perusahaan tahun t
β 1, β 2, β 3
= Persamaan koefisien regresi
NDAit = Non discretionary accrual perusahaan i pada tahun t DAit
= Discretionary accrual perusahaan i pada periode t

## Tabel Operasionalisasi Variabel
No Variabel Definisi Indikator Skala Pengukuran 1. Ukuran KAP Ukuran KAP dibedakan menjadi dua kelompok. Pertama, kelompok yang berafiliasi dengan KAP Big 4 dan KAP lain yang tidak berafiliasi dengan Big 4. Pengukuran variabel ukuran KAP menggunakan variabel dummy , nilai 1 jika perusahaan diaudit oleh KAP The big-4 , dan 0 jika lainnya (Gerayli et al. 2011). Nominal 2. Spesialisa si Industri Auditor Spesialisasi industri auditor memiliki pemahaman yang lebih baik tentang karakteristik industri, karena seorang auditor spesialis industri memiliki pengetahuan yang spesifik dan mendalam dalam bidang industri tertentu, dan seorang auditor spesialis industri memiliki pengalaman yang lebih banyak dalam audit di bidang industri tertentu Spesialisasi industri auditor yang diukur dengan menggunakan dummy yaitu 1 jika perusahaan diaudit oleh auditor yang memiliki spesialisasi di bidang industri, o jika sebaliknya
dapat dikatakan spesialisasi industri auditor jika diukur berdasarkan total asset dari perusahaan yang diaudit oleh suatu KAP.
Jumlah Klien KAP di Industri Jumlah seluruh emiten di industri

## Dikalikan dengan
Rerata aset klien
KAP di Industri
Rasio
No Variabel Definisi Indikator Skala Pengukuran tersebut Rerata aset seluruh emiten di industri KAP sebagai spesialisasi industri jika mengaudit lebih dari
10% perusahaan dari total perusahaan yang ada dalam industri yang sama (Nihlati, 2014) 3. Masa penugasa n audit ( audit
tenure ) Audit Tenure adalah lamanya hubungan antara auditor dank lien yang diukur dengan jumlah tahun (Geigher dan Rughunandan 2002; dalam Praptika dan Rasmini (2016) Menghitung jumlah tahun sebuah auditor mengaudit laporan keuangan sebuah perusahaan secara beturut-turut selama periode penelitian. Nominal 4. Ukuran Komite Audit Komite audit adalah suatu badan yang dibentuk didalam perusahaan klien yang bertugas untuk memelihara independensi akuntan pemeriksa terhadap manajemen (Supriyono, 1998; dalam Hardiningsih 2010) diukur secara numeral dari jumlah anggota komite audit yang terdapat pada perusahaan dalam annual report (Agustin, 2012). Nominal 5. Kompete nsi Komite Audit Menurut Sirait et al., (2014) Kompetensi menunjukkan terdapatnya pencapaian dan pemeliharaan suatu tingkatan pemahaman dan pengetahuan yang memungkinkan seorang anggota Komite Audit untuk melaksanakan tugasnya dengan baik. Ukuran kompetensi komite audit diukur berdasarkan jumlah anggota komite audit yang memiliki keahlian dibidang keuangan.
(Sirait et al., 2014) Nominal
6. Frekuensi Pertemua n  Komite Audit Menurut Peraturan OJK Nomor 55/ POJK.04/ 2015 tentang Pembentukan dan Pelaksanaan Kerja Komite
Audit ditetapkan bahwa Komite Audit mengadakan rapat secara berkala paling sedikit 1 (satu) kali dalam 3 (tiga) bulan. Diukur secara numeral yaitu dilihat dari jumlah nominal pertemuan yang dilakukan oleh komite audit dalam tahun berjalan (Prastiti dan Meiranto, 2013) Nominal 8. Manajem en Laba Manajemen laba merupakan suatu tindakan campur tangan dari pihak manajemen dalam penyusunan dan pelaporan keuangan untuk mencapai tingkat laba tertentu. (Lidiawati, 2016) Menggunakan discretionary accrual (DA) yang dihitung dengan Model Jones
yang telah dimodifikasi.
Rasio

## Teknik Analisis Data
Teknik  atau  metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penilitian  ini  adalah metode statistik yang perhitungannya dilakukan dengan menggunakan SPSS. Analisis ini bertujuan  untuk  menetapkan  pengaruh  antara  variabel  independen  dengan  dependen. Pengujian  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  asumsi  klasik,  regresi  berganda,  uji hipotrsis, dan koefisien determinasi.
DAC = β 0 + β 1 ACSIZE + β 2 ACEXPD + β 3 ACMEET + β 4 KAP + β 5 SPEC + β 6 TENURE + e it

## Hasil dan Diskusi
Sampel dalam penelitian ini berjumlah 39 perusahaan dengan menggunakan teknik purposive sampling . Data yang telah dikumpulkan akan dianalisis melalui beberapa tahap.
Data akan dianalisis dengan statitistik deskriptif, uji asumsi klasik dan uji hipotesis.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik dilakukan dengan tujuan untuk menguji apakah data memenuhi asumsi  klasik.  Uji  ini  dilakukan  untuk  menghindari  terjadinya  kesalahan  karena  tidak semua  data  dapat  mmenggunakan  model  regresi.  Uji  asumsi  klasik  terdiri  dari,  uji Normalitas, Uji Multikoloneritas, Uji Autokorelasi, dan Uji Heteroskedastisitas.

## Uji Normalitas
Uji Normalitas dilakukan dengan tujuan untuk menguji model regresi apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Kalau asumsi ini  dilanggar  maka  uji  statistik  menjadi  tidak  valid  untuk  jumlah  sampel  kecil  (Ghozali, 2011).
Gambar : Grafik Normal Plot

## Sumber : Data yang diolah
Pada  gambar  1  menunjukan  tampilan  dari  grafik  normal  plot  yang  menampilkan tititk-titik  menyebar  disekitar  garis  diagonal  dan  penyebarannya  mengikuti  arah  garis diagonal  yang  menunjukan  pola  distribusi  normal  variabel  ukuran  KAP,  spesialisasi industri auditor, audit tenure, ukuran komite audit, kompetensi komite audit, dan frekuensi pertemuan  komite  audit.  Dengan  demikian,  model  regresi  ini  layak  digunakan  karena memenuhi asumsi normalitas.

## Uji Multikolonieritas
Uji multikolonieritas bertujuan untuk menguji apakah ada korelasi antara variabel independen dalam model regresi. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara  variabel  independen.  Untuk  mendeteksi  adanya  masalah  multikolonieritas menggunakan nilai tolerance dan VIF ( Varlance Inflation Factor). Regresi yang terbebas dari masalah multikolonieritas apabila nilai VIF < 10 dan nilai tolerance lebih besar dari 0,10.

## Tabel: Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) ,014 ,041 ,335 ,738 ACSIZE ,020 ,014 ,124 1,418 ,158 ,422 2,370 ACEXPD -,028 ,018 -,091 -1,545 ,125 ,918 1,090 ACMEET -,001 ,001 -,051 -,578 ,564 ,412 2,427 KAP ,035 ,011 ,224 3,007 ,003 ,577 1,733 SPCL -,009 ,011 -,057 -,812 ,418 ,653 1,531 TENURE -,007 ,004 -,107 -1,822 ,070 ,927 1,078
a. Dependent Variable: DAC
Sumber : Data yang diolah
Pada  tabel  2  menunjukkan  bahwaa  pengujian tolerance menunjukan  tidak  ada variabel bebas yang memiliki nilai tolerance kurang dari 0,10 (10%). Hasil penghitungan VIF juga menunjukkan bahwa tidak ada variabel bebas yang memiliki nilai VIF lebih dari 10.  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  multikolonieritas  antara variabel dalam model rgeresi penelitian ini.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linear ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t- 1 (sebelumnya). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan ada problem autokorelasi (Ghozali, 2011). Pendeteksian ada atau tidaknya autokorelasi dalam penelitian ini dengan melakukan uji Durbin-Watson (DW test). Hasil uji Durbin-Watson (DW test) adalah sebagai berikut :

## Tabel:  Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,727 a ,528 ,502 ,0542701 1,860 a. Predictors: (Constant), ACSIZE, ACEXPD, TENURE, SPCL, KAP, ACMEET
b. Dependent Variable: DAC
Sumber : Data yang diolah (2018)
Tabel 3 menunjukan bahwa hasil dari uji autokorelasi menunjukkan nilai DW 1,860 nilai ini dibandingkan dengan nilai tabel dengan signifikansi 5%, dengan n 156 data dan jumlah variabel independen 8 (k=8), maka di tabel Durbin Watson akan didapat nilai (du) yaitu 1,8470. Oleh karena DW  1,860 lebih besar dari batas atas (du) 1,8470 dan kurang dari  4-1,8470  (4-du),  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  kita  tidak  bisa  menolak  H0  yang menyatakan tidak terdapat autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain (Ghozali,  2011).  Jika variance dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap, maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastisitas.  Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas.
Untuk  menguji  heteroskedastisitas  adalah  dengan  uji  Glejser.  Apabila  koefisien beta dari persamaan regresi tersebut signifikan secara statistik maka dapat diartikan bahwa
terjadi heteroskedastisitas, dan sebaliknya jika tidak signifikan secara statistik maka asumsi homoskedastisitas pada data model tersebut tidak dapat ditolak.

## Tabel: Hasil Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,039 ,028 1,407 ,161 ACSIZE ,001 ,010 ,017 ,135 ,893 ACEXPD ,003 ,012 ,022 ,258 ,797 ACMEET -,001 ,001 -,098 -,784 ,434 KAP ,006 ,008 ,077 ,731 ,466 SPCL ,001 ,007 ,018 ,182 ,856 TENURE -,005 ,003 -,151 -1,817 ,071
a. Dependent Variable: RES2
Sumber : Data yang diolah
Hasil  uji  Glejser  menunjukan  bahwa  tidak  terjadi  masalah  heteroskedastisitas karena nilai signifikansi kedelapan variabel lebih dari 0,05. Hal ini memperkuat hasil uji Scatterplots bahwa tidak terdapat heteroskedastisitas.

## Pengujian Hipotesis

## Uji Kelayakan Model
Uji F bertujuan untuk menunjukkan apakah model dalam penelitian ini sudah layak digunakan untuk penelitian lebih lanjut. Regresi dapat digunakan untuk uji hipotesis jika memiliki  nilai  signifikansi  <  0,05.  Sedangkan  jika  nilai  signifikansi  >  0,05  maka  regresi tidak dapat digunakan untuk uji hipotesis.
Tabel:  Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,484 8 ,061 20,557 ,000 b Residual ,433 147 ,003 Total ,917 155
a. Dependent Variable: DAC b. Predictors: (Constant), ACSIZE, ACEXPD, TENURE, SPCL, KAP, ACMEET Sumber : Data yang diolah (2018)
Tabel 5 menunjukan bahwa nilai F hitung sebesar 20,557 dengan nilai signifikansi 0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  yang digunakan  layak  untuk  menguji  data  dan  dapat  dikatakan  bahwa  penelitian  tentang pengaruh  ukuran  KAP,  spesialisasi  industri  auditor, audit  tenure ,  ukuran  komite  audit,
kompetensi komite audit, dan frekuensi pertemuan komite audit terhadap manajemen laba dapat dilanjutkan.

## Uji Statistik T
Uji statistik t menunjukan seberapa jauh pengaruh suatu variabel independen secara individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Apabila  nilai  statistik  t  hasil perhitungan  lebih  besar  dari  t  tabel,  maka  terbukti  bahwa  variabel  independen  secara individual mempengaruhi variabel dependen (Ghozali, 2011).
Tabel:  Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,014 ,041 ,335 ,738 ACSIZE ,020 ,014 ,124 1,418 ,158 ACEXPD -,028 ,018 -,091 -1,545 ,125 ACMEET -,001 ,001 -,051 -,578 ,564 KAP ,035 ,011 ,224 3,007 ,003 SPCL -,009 ,011 -,057 -,812 ,418 TENURE -,007 ,004 -,107 -1,822 ,070 a. Dependent Variable: DAC
Sumber: Data yang diolah (2018)
Tabel  6  menunjukan  hasil  uji  t  antara  variabel  independen  dengan  variabel dependen.  Variabel  ukuran  KAP  (KAP)  memiliki  t hitung positif  3,007  dengan  tingkat signifikansi sebesar 0,003 (<0,05). Dengan demikian dapat dikatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap manajemen laba dan H1 ditolak.
Hasil uji t untuk variabel spesialisasi industri auditor  (SPEC) memiliki t hitung negatif sebesar  -0,812  dengan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05.  Dengan  demikian  dapat dikatakan bahwa spesialisasi industri auditor tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
Hasil uji t untuk variabel audit tenure (TENURE) memilki t hitung negatif sebesar - 1,822  dengan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05.  Dengan  demikian  dapat  dikatakan bahwa audit tenure tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
Hasil  uji  t  untuk  variabel  ukuran  komite  audit  (ACSIZE)  memiliki  t hitung positif sebesar  1,418  dengan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05.  Dengan  demikian  dapat dikatakan bahwa ukuran komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.
Hasil  uji  t  untuk  variabel  kompetensi  komite  audit  (ACEXPD)  memiliki  t hitung negatif  sebesar  -1,545  dengan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05.  Dengan  demikian dapat  dikatakan  bahwa  kompetensi  komite  audit tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen laba.
Hasil  uji  t  untuk  variabel  frekuensi  pertemuan  komite  audit  (ACMEET)  memilki t hitung negatif  sebesar  -0,578  dengan  tingkat  signifikansi  berada  diatas  0,05.  Dengan demikian  dapat  dikatakan  bahwa  frekuensi  pertemuan  komite  audit tidak  berpengaruh terhadap manajemen laba.
Berdasarkan tabel 6, maka dapat diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
DAC =  0,014 +  0,020ACSIZE  –  0,028ACEXPD -  0,001ACMEET  +  0,035  KAP  –  0,009 SPEC – 0,007 TENURE + e

## Koefisien Determinasi ( Adjusted R-Square)
Koefisien  Determinasi  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerapkan  model  regresi  dalam  menerangkan  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  manajemen  laba,  sedangkan varaibel independen dalam penelitian ini adalah ukuran KAP, spesialisasi industri auditor, audit  tenure ,  ukuran  komite  audit,  kompetensi  komite  audit,  dan  frekuensi  pertemuan komite audit.

## Tabel:  Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,727 a ,528 ,502 ,0542701
a. Predictors: (Constant), GROWTH, ACSIZE, ACEXPD, CFO, TENURE, SPCL, KAP, ACMEET b. Dependent Variable: DAC

## Sumber : Data yang diolah (2018)
Pada tabel 7 koefisien determinasi ditunjukan dengan nilai adjusted R-square dari model regresi atau seberapa besar kemampuan variabel bebas dalam menjelaskan variabel terikatnya. Adjusted R-square pada tabel tersebut memilki nilai 0,502 yang berarti sebesar 50,2%  manajemen  laba  yang  diproksikan  dengan  nilai  akrual  diskrisioner  dipengaruh secara  bersama-sama  oleh  variabel-variabel  independen  yang  terdiri  dari  ukuran  KAP, spesialisasi  industri  auditor, audit  tenure ,  ukuran  komite  audit,  kompetensi  komite  audit,
dan frekuensi pertemuan komite audit. Sedangkan sisanya 49,8% dipengaruhi oleh faktor- faktor yang lain diluar model penelitian.

## Diskusi

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan pada tabel 6 menunjukan bahwa ukuran KAP memiliki t hitung positif sebesar  3,007  dengan  tingkat  signifikansi  0,003  (<0,05).  Dengan  demikian  hipotesis pertama  Ha1  ditolak,  artinya  ukuran  KAP  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba. Hasil  ini  menunjukan  bahwa  ukuran  KAP  yang  berafisiliasi  dengan BIG4 dapat  terjadi manajemen laba dibandingkan dengan KAP yang tidak berafiliasi dengan BIG4.
Hasil  dari  penelitian  ini  sejalan  dengan  Sunandar et  al. (2014)  yang  menyatakan bahwa  adanya  pengaruh  positif  Ukuran  KAP  terhadap  manajemen  laba  yang  disebabkan karena litigation risk terhadap KAP BIG4 di Indonesia cukup rendah. Lingkungan hukum yang  masih  kurang  baik  dengan  minimnya  tuntutan  hukum  yang  dapat  merusak  reputasi KAP BIG4 menyebabkan rendahnya litigation risk. KAP besar menjadi kurang terdorong untuk melakukan pendeteksian manajemen laba di perusahaan kliennya. Namun, penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan Sari dan Wahidahwati (2016), Marlisa dan Fuadati (2016), dan Putri dan Yuyetta (2013) yang menyatakan bahwa hasil pengujian menunjukkan  ukuran  KAP  mempunyai  pengaruh  signifikan  dan  negatif  terhadap manajemen laba. Dapat disimpulkan bahwa KAP BIG4 memiliki pengaruh positif terhadap manajemen  laba,  dikarenakan KAP  BIG4 tidak  ingin  kehilangan  kliennya  sehingga KAP BIG4 enggan  untuk  mengungkapkan  terjadinya  manajemen  laba  yang  terjadi  dalam perusahaan.

## Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan pada tabel 6 menunjukan bahwa spesialisasi industri auditor memiliki t hitung sebesar  -0,812,  dengan  tingkat  signifikansi  0,418  (>0,05).  Dari  hasil  tersebut  dapat diartikan bahwa spesialisasi industri auditor tidak berpengaruh secara signifikan terhadap manajemen  laba.  Hasil  ini  menunjukan  bahwa  spesialisasi  industri  auditor  tidak  dapat menurunkan praktik manajemen laba. Dengan demikian hipotesis Kedua (Ha2) ditolak.
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  Kono  dan  Yuyetta  (2013)  spesialisasi  industri auditor  tidak  mampu  mendeteksi  manajemen  laba  dikarenakan  penegakkan  hukum  yang masih  lemah  dapat  membuat  auditor  kurang  dapat  mengembangkan  kemampuan
mendeteksi  praktik  manajemen  laba.  Hal  ini  didasari  oleh  pendapat  yang  dikemukakan oleh Ettredge dalam Fitrianny (2012) bahwa salah satu hal yang mendukung auditor untuk mengembangkan  kemampuan  spesialisasi  industrinya  adalah  lingkungan  hukum  yang cukup baik.
Auditor  spesialisasi  industri  dan  bukan  spesialisasi  industri  belum  mampu mengungkapkan manajemen laba karena objek manipulasi berasal dari proses pengurangan discretionary seperti biaya iklan, biaya penelitian dan pengembangan, dan gaji karyawan yang  belum  tentu  merupakan  bentuk  pelanggaran  terhadap  standar  akuntansi  keuangan yang berlaku (Kono dan Yuyetta, 2103).
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan Christiani dan Nugrahanti  (2014),  Nawaiseh  (2016)  Sari  dan  Wahidahwati  (2016)  yang  menyatakan bahwa  terdapat  pengaruh  negatif  yang  signifikan  antara  spesialisasi  indsutri  auditor tehadap  manajemen  laba.  Namun  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan Nihlati  (2014)  dan  Kono  dan  Yuyetta  (2013)  yang  menyatakan  tidak  terdapat  pengaruh yang signifikan antara spesialiasasi indutri auditor terhadap manajemen laba.
Berdasarkan hasil penelitian tersebut dapat disimpulkan bahwa, spesialisasi industri auditor meskipun memilki pengetahuan lebih banyak mengenai industri klien auditor tidak benar-benar  menerapkan  pengetahuannya  ketika  mengaudit  sebuah  perusahaan  sehingga auditor  spesialisasi  tidak  mampu  mendeteksi  manajemen  laba  dan  spesialisasi  industri auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  juga  dikarenakan  masih  banyaknya perusahaan  manufaktur  dalam  penelitian  ini  yang  tidak  diaudit  oleh  KAP  yang  tidak terspesialisasi  industri,  sehingga  spesialisasi  indsutri  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
Pengaruh Masa Penugasan Audit ( Audit Tenure) terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  pada  tabel  6  menunjukan  bahwa audit  tenure memilki  t hitung negatif sebesar  -1,822  dengan  tingkat  signifikansi  0,070  (>0,05).  Dari  hasil  penelitian  tersebut dapat  diketahui  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap manajemen laba. Hasil ini menunjukan bahwa audit tenure tidak dapat menurunkan praktik manajemen laba. Dengan demikian Hipotesis ketiga Ha3 ditolak.
Hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Sari  dan Wahidahwati  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif  dan  signifikan audit  tenure terhadap  manajemen  laba  yang  menyatakan  bahwa  masa  penugasan  audit yang  panjang  dapat  memberikan  implikasi  bagi  kualitas  audit  yang  tinggi.  Namun
penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan Nihlati (2014) yang menyatakan tidak adanya hubungan yang signifikan antara audit tenure terhadap manajemen laba.
Dapat  disimpulkan  bahwa audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap manajemen  laba  dikarenakan  sebelum  adanya  Peraturan  Pemerintan  (PP)  No  20  Tahun 2015 tentang perikatan KAP menjadi tidak ada pembatasan lagi, perikatan KAP terhadap suatu  perusahaan  dibatasi  selama  5  tahun,  pembatasan  masa  penugasan  membuat  auditor belum  mengenal  karakteristik  perusahaan  secara  baik,  auditor  memerlukan  waktu  yang lebih  banyak  dalam  mengenali  karakteristik  manajemen  sebuah  perusahaan  dalam menyajikan  laporan  keuangan,  sehingga  manajemen  melakukan  kesempatan  ini  untuk melakukan manajemen laba. Sehingga masa penugasan audit (audit tenure) tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Ukuran Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  pada  tabel  6  menunjukan  bahwa  ukuran  komite  audit  memiliki  t hitung positif  sebesar  1,418  dengan  tingkat  signifikansi  0,158  (>  0,05).  Dari  hasil  penelitian tersebut dapat diartikan bahwa ukuran komite audit tidak berpengaruh secara signifikansi terhadap  manajemen  laba.  Hasil  ini  menunjukan  bahwa  ukurun  komite  audit  tidak  dapat menurunkan manajemen laba maka dengan demikian hipotesis keempat (Ha4) ditolak.
Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Kusumaningtyas (2014)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  komite  audit  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  manajemen  laba  yang  berarti  bahwa  ukuran  komite  audit  dapat  mengurangi tindakan manajemen laba yang dilakukan pihak manajer perusahaan. Namun penelitian ini konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mughini  dan  Cahyonowati  (2015), Sunandar et  al. (2014)  dan  Prastiti  dan  Meiranto  (2013)  yang  hasil  penelitiannya menunjukan  bahwa  tidak  adanya  hubungan  pengaruh  ukuran  komite  audit  terhadap manajemen laba.
Berdasarkan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  karena  pembentukan  komite audit hanya didasari sebatas untuk pemenuhan regulasi, yang mensyaratkan bahwa sebuah perusahaan  harus  mempunyai  anggota  komite  audit,  sehingga  mengakibatkan  kurang efektifnya  peran  komite  audit  dalam  mengawasi  kinerja  manajemen  sehingga bagaimanapun ukuran komite audit manajemen dapat saja melakukan manajemen laba dan pembentukan komite audit juga bukan dibentuk semata-mata untuk mengurangi terjadinya tindakan manajemen laba.

## Pengaruh Kompetensi Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan pada tabel 6 menunjukan bahwa kompetensi komite audit yang diukur dengan keahlian keuangan memiliki t hitung negatif sebesar -1,545 dan tingkat signnifikasin sebesar  0,125  (>0,05).  Dari  hasil  penelitian  tersebut  menunjukan  bahwa  kompetensi komite audit tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba. Dengan demikian hipotesis kelima (Ha5) ditolak.
Penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mughni  dan Cahyonowati  (2015)  dan  Sirait et  al. (2014)  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh signifikan  kompetensi  komite  audit  terhadap  manajemen  laba  karena  keahlian  keuangan yang  dimiliki  komite  audit  berpengaruh  terhadap  kinerja  pengawasannya  kepada  pihak manajemen. Namun penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Prastiti dan  Meiranto  (2013)  yang menyatakan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  keahlian  keuangan komite  audit  atau  kompetensi  audit  terhadap  manajemen  laba  yang  disebabkan  oleh kenyatan bahwa pembentukan komite audit yang memiliki keahlian dibidang akuntansi dan keuangan hanya didasarkan pada peraturan yang berlaku (Khomsiyah,2005).
Dapat  disimpulkan  bahwa,  kompetensi  komite  audit  tidak  memilki  pengaruh terhadap manajemen laba karena penentuan bahwa pembentukan komite audit mempunyai keahlian  dibidang  keuangan  hanya  sebatas  pemenuhan  regulasi  yang  berlaku  tidak ditujukan  untuk  mengurangi  terjadinya  manajemen  laba,  walaupun  keahlian  keuangan yang  dimiliki  komite  audit  diharapkan  mampu  menngurangi  terjadinya  manajemen  laba yang dilakukan pihak manajemen.

## Pengaruh Frekuensi Pertemuan Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  pada  tabel  6  menunjukan  bahwa  frekuensi  pertemuan  komite  audit memiliki  t hitung sebesar  -0,578  dengan  tingkat  signifikansi  0,564  (>0,05).  Dari  hasil penelitian  tersebut  menunjukan  bahwa  frekuensi  pertemuan  komite  audit  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Dengan  demikian  hipotesi  keenam (Ha6) ditolak.
Penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan Yendrawati (2014) menyatakan  semakin  banyak  rapat  yang  dilakukan  oleh  komite  audit  maka  manajemen laba semakin berkurang. Menurut Pamudji dan Trihartati (2010) pertemuan formal komite audit  merupakan  hal  penting  bagi  kesuksesan  kinerja  komite  audit.  Namun  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Mughni  dan  Cahyonowati  (2015),  Prastiti  dan
Meiranto (2013), Sirait et al (2014) yang menyatakan bahwa frekuensi pertemuan komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Berdasarkan hasil penelitian tersebut, dapat disimpulkan bahwa pertemuan komite audit hanya bersifat mandatory terhadap peraturan yang menyarankan komite audit untuk melakukan pertemuan atau rapat berkala paling kurang sekali dalam 3 bulan yang berarti dalam satu tahun setidaknya komite audit sebuah perusahaan melaksanakan rapat sebanyak 4 kali. Dan juga dalam setiap pertemuan yang dilakukan oleh komite audit, komite audit belum melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya secara maksimal sehingga fungsi dan perannya  tidak  efektif.  Sehingga  berapapun  frekuensi  pertemuan  komite  tidak  memiliki pengaruh dalam menurunkan tindak manajemen laba yang dilakukan pihak manajemen.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  serta  pembahasan  dalam  bab  sebelumnya  mengenai Pengaruh  Ukuran  KAP  (X1),  Spesialisasi  Industri  Auditor  (X2),  Masa  Penugasan  Audit ( Audit  Tenure )  (X3),  Ukuran  Komite  Audit  (X4),  Kompetensi  Komite  Audit  (X5),  dan Frekuensi Pertemuan Komite Audit (X6) terhadap Manajemen Laba (Y) dengan pengujian menggunakan  SPSS  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel  dependen  yang dipergunakan dalam tidak mampu mendeteksi dan menurunkan tindakan manajemen laba yang dilakukan oleh pihak manajemen.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  pemilihan  sampel  dengan  menggunakan kriteria  tertentu  dan  tidak  dapat  digeneralisir  pada  perusahaan  diluar  industri  manufaktur serta hanya memanfaatkan informasi yang berasal dari www.idx.com.
Berdasalkan  hasil  penelitian  dan  analisis  yang  telah  diuraikan,  maka  saran  yang dapat diberikan dalam penelitian ini antara lain:
1. Perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP BIG4 tidak  menjadi  jaminan  bahwa  dalam perusahaan  tidak  terjadi  manajemen  laba,  karena  dalam  penelitian  ini  Ukuran  KAP memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Namun,  investor sebaiknya  memperhatikan  arus  kas  operasi  dan  pertumbuhan  perusahaan  dahulu sebelum memutuskan untuk melakukan investasi.
2. Sebaiknya  penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  lain  sebagai  proksi kualitas  audit  dalam  mendeteksi  manajemen  laba  seperti  variabel Client  Importance serta peran Good Corporate Governance untuk mendeteksi manajemen laba.
3. Sebaiknya  penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  sampel  penelitian  pada  sektor- sektor lain dan menambahkan jangka waktu periode penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,Lukman, Suhara,Edi dan Ilyas Yusri. 2016. The Effect of Audit Quality on Earning Management  within  Manufacturing  Companies  Listed  on  Indonesian  Stock Exchange. Research Journal of Finance and Accounting . Vol.7.No.(8)
Amijaya, Muhammad Dody., dan Andri Prastiwi. 2013. Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen  Laba. DiponegoroJournal  of  Accounting. Volume  2.  Nomor  (3) Halaman 1-13.
Christiani,Ingrid, dan Yeterina Widi Nugrahanti. 2014.Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan . Vol. 16, No.( 1)
Dianti,  Sekar  Ayu.  2016.  Pengaruh  Rotasi  Auditor,  Audit  Fee,  Audit  Tenure,  Client Importance,  Dan  Auditor  Spesialisasi  Industri  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2011-2014). Naskah Publikasi.
Dwiharyadi, Anda. 2017. Pengaruh Keahlian Akuntansi dan Keuangan Komite Audit dan Dewan  Komisaris  terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan, Juni 2017. Volume 14. Nomor (1)
Fuad,  Yulia  Rachmawati.  2013.  Pengaruh  Kualitas  Auditor  Terhadap  Manajemen  Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2009- 2011). Diponegoro Journal Of Accounting . Volume 2. Nomor (3)
Ghozali,  Imam.  2017.  Aplikasi  Analisis  Multivariete  dengan  Program  IBM  SPSS  23.
Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Hardiningsih,  Pancawati.  2010.  Pengaruh  Independensi,  Coporate  Governance,  dan Kualitas Audit terhadap Integritas Laporan Keuangan. Kajian Akuntansi. Volume 2. Nomor (1)
Herustya, Antonius. 2012. Analisis Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba AKuntansi: Studi  Pendekatan Composite  Measure  Versus  Conventional  Measure . Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia . Volume 9 Nomor (2)
Hery. 2016. Auditing dan Asurans. Jakarta : PT Grasindo.
Jaryanto.  2008.  Manajemen  laba:Mengapa  banyak  mengundang  Kontroversi?. Fokus Ekonomi . Volume.3. Nomor (1)
Kono, Fransiska Dian Permatasari, dan Etna Nur Afri Yuyetta. 2013. Diponegoro Jurnal of Accounting. Volume 2. Nomor (3)
Kusuma,  Galih  Arya.  (2017)  .  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba.
Skripsi. Universitas Sultan Ageng Tritayasa. Serang.
Kusumaningtyas,  Metta.  2014.  Pengaruh  Ukuran  Komite  Audit  dan  Kepemilkan Institusional terhadap Manajemen Laba. Prestasi. Volume 13. Nomor (1)
Lidiawati,Novi. 2016. Pengaruh Kualitas Audit, Komite Audit, Kepemilikan Institusional,
Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi .Volume 5. Nomor( 5)
Mahadewi,  A.  A.  Istri  Sri,  dan  Komang  Ayu  Krisnadewi.  2017.  Pengaruh  Kepemilikan Manajerial,  Institusional  dan  Proporsi  Dewan  Komisaris  Independen  pada Manajemen  Laba. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana. Volume  18.  Nomor (1)
Mandira,  Reza.  (2015)  .  Pengaruh  Konvergensi  IFRS  terhadap  Alternatif  Mekanisme Earnings Management: Pengujian pada Manajemen Laba Akrual, Manajemen Laba Riil, dan Manajeman Laba GAAP. Skripsi. Universitas Sultan Ageng Tirtayasa.
Marlisa,  Otty.,  dan  Siti  Rokhmi  Fuadati.  2016  .  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Manajemen Laba Perusahaan Properti Dan Real Estate. Jurnal Ilmu dan Riset Manajemen . Volume 5. Nomor (7)
Mughini,  Raisya  Hayyu.,  dan  Nur  Cahyonowati.  2015.  Pengaruh  Karakteristik  Komite Audit  dan  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba. Diponegoro  Journal  of Accounting. Volume 4. Nomor (1) Halaman 1-15.
Nawaiseh,  Mohammad  Ebrahim.  (2016). Impact  of  External  Audit  Quality  on  Earnings Management by Banking Firms: Evidence from Jordan. British Journal of Applied Science & Technology 12(2)
Nihlati,  Hainatun,  Meiranto,  wahyu.  2014.  Analisis  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap Earnings Management. Diponegoro Journal Of Accounting. Volume 3. Nomor (3)
Nugraheni,  Sitaweni.,  Nugrahanti,  Yeterina  Widi  dan  Hans  Hananto  Andreas.  2015.
Pengaruh  Mekanisme Corporate  Governance terhadap  Manajemen  Laba. The  8th NCFB and Doctoral Colluqium 2015.
Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55/ POJK.04/  2015  Tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite Audit.
Praptika,  Putu  Yulian  Hartanti.  dan  Ni  Ketut  Rasmini.  2016.  Pengaruh Audit  Tenure, Pergantian  Auditor,  dan Financial  Distress pada Audit  Delay pada  Perusahaan Consumer  Goods.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana. Volume  15.  Nomor (3).
Prastiti, Anindyah, dan Wahyu Meiranto. 2013. Pengaruh Karakteristik Dewan Komisaris dan Komite Audit Terhadap Manajemen Laba. Diponegoro Jurnal of Accounting . Volume 2. Nomor (4)
Pujilestari,  Reisha.,  dan  Herustya,Antonius.2013.  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap Manajemen  Laba  Transaksi  Real  -  Pengakuan  Pendapatan  Strategis. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 15. No. (2)
Putri,  Noviatara  Dwi.,  dan  Etna  Nur  Afri  Yuyetta.  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  dan Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba. Diponegoro  Jurnal  of  Accounting. Volume 2. Nomor (3) Halaman 1-13.
Reza Ashtiani,Mohamad, Oskou,Vahid, dan Takor,Reza. 2016. Audit Quality and Earning Management in Tehran Stock Exchange Listed Companies. International Journal of Academic  Research  in  Accounting,  Finance  and  Management  Sciences .  Vol.  6. No.(1)
Riyanti,Endah  Catur.  (2014)  .  Pengaruh  Komisaris  Independen  dan  Auditor  Tenure terhadap  Manajemen  Laba  dengan  Auditor  Spesialisasi  Industri  Sebagai  Variabel Moderating. Skripsi. Universitas Sultan Ageng Tirtayasa.
Riyatno.  2007.  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Earnings  Response Coefficients. Jurnal Keuangan dan Bisnis. Volume 5. Nomor (2)
Sandy, Mayang Nabila. (2015). Pengaruh Penerapan Corporate Governance dan Asimetri Informasi  terhadap  Praktik  Manajemen  Laba. Skripsi. Universitas  Sultan  Ageng Tirtayasa.
Sari,  Tri  Wulan.  2016.  Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba  pada Perusahaan Manufakur. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi. Volume 5. Nomor (12).
Sirait,  Herty  Rita.,  Samuel  PD  Anantadjaya,  dan  Florentinus  Nugro  Hardianto.  2014.
Komite  Audit  &  Manajemen  Laba:  Studi  Kasus  Perusahaan  Manufaktur  Di Indonesia. Finance & Accounting Journal. Volume 3 . Nomor (1)
Sirait,  Christine  Priskayani  H,  dan  Gerianta  Wirawan  Yasa.  2015.  Pengaruh Corporate Governance terhadap  Manajemen  Laba  oleh  CEO  Baru. E-Journal  Akuntansi Universitas Udayana. Volume 10. Nomor (3)
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta.
Sukaesih,. Dan Nurma Risa. 2014. Pengaruh Manajemen Laba terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan  melalui  CGC  sebagai  Variabel  Moderating. JRAK. Volume  5.  Nomor (1)
Sulistyanto, Sri. 2014. Manajemen Laba Teori dan Model Empiris . Jakarta: PT Grasindo
Sunandar,.  Ida  Farida  dan  M  Alfin.  Pengaruh  Kualitas  Audit  dan  Ukuran  Komite  Audit terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Bisnis  dan  Manajemen  (JBIMA). Volume  2. Nomor (2) Halaman 132-143.
Windya, Regina. 2015. Pengaruh Good Corporate Governance dan Bonus Plans Terhadap Earning Management. Skripsi. Universitas Padjajaran.
Widiastuty, Erna. 2016. Pengaruh Karakteristik Komite Audit terhadap Manajemen Laba.
GaneÇ Swara. Volume 10. Nomor (2)
Yusnita,  Heni et,  al. 2015. Pengaruh  Manajemen  Laba  Akrual  dan  Aktivitas  Manajemen Laba Riil Terhadap Kinerja Perusahaan. Jaffa Vol.3. No (1)
https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/3708649/naik-19-peringkat-kemudahan- berusaha-ri-di-atas-china-dan-india (1 November 2017)
http://presidenri.go.id/berita-aktual/percepatan-kenaikan-peringkat-kemudahan- berbisnis.html ( 1November 2017)
http://www.beritasatu.com/dunia/292689-skandal-mark-up-laba-perusahaan-ceo-toshiba- mundur.html (4 Maret 2018)
http://www.worldbank.org/in/country/indonesia/publication/indonesia-economic-quarterly- june-2017. (1 November 2017)
https://www.wartaekonomi.co.id/read145257/ketika-skandal-fraud-akuntansi-menerpa- british-telecom-dan-pwc.html (22 Juni 2017)