http://journal.uin-alauddin.ac.id/index.php/lamaisyir Publisher: Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Alauddin Makassar

## Board Of Commissioners, Sharia Supervisory Board, Isr: Bank Size Moderation
Mega Ayu Paundriyana Dewi 1 , Maria Rio Rita 2
1,2 Universitas Kristen Satya Wacana
1,2 Jl. Diponegoro No. 52-60 Salatiga, Indonesia megaayu12342@gmail.com 1 , maria.rita@uksw.edu 2 Received: 08 March 2021; Revised: 14 March 2021; Published: 19 April 2021

## ABSTRAK
Pertumbuhan  Bank  Umum  Syariah  tidak  diimbangi  dengan  besarnya keterlibatan masyarakat terhadap perbankan syariah. Penelitian ini bertujuan untuk  mengetahui  apakah  melalui  ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran dewan pengawas syariah yang besar, Islamic Social Reporting Index (ISR) dapat diungkapkan  dengan  baik  untuk  meningkatkan  kepercayaan  masyarakat terhadap  Bank  Umum  Syariah.  Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif dengan analisis regresi data panel. Hasil penelitian menunjukkan bahwa dewan komisaris dan dewan pengawas syariah memiliki ukuran yang besar sehingga ISR dapat diungkapkan secara lebih luas. Variabel moderasi ukuran  bank  yang  ditambahkan  dalam  penelitian  menunjukkan  besarnya bank tidak dapat menyatakan bahwa bank memiliki ukuran dewan komisaris maupun  ukuran  dewan  pengawas  syariah  yang  besar.  Penelitian menyimpulkan  besarnya  ukuran  dewan  komisaris  dan  dewan  pengawas syariah dapat memicu bank untuk menyampaikan ISR dengan baik.
Kata Kunci: Dewan Komisaris; Dewan Pengawas Syariah; ISR; Ukuran Bank

## ABSTRACK
The  growth  of  Islamic  Commercial  Banks  is  not  with  the  contribution  of  the community to Islamic banking. This study aims to determine whether through the size of the board of commissioners and the size of the sharia supervisory board, the Islamic  Social  Reporting  Index  (ISR)  can  be  good  for  increasing  the  public's awareness of Islamic Commercial Banks. This study uses quantitative methods with panel data regression analysis. The results show the board of commissioners and the sharia  supervisory  board  have  a  large  size  so  that  the  ISR  can  be  wider.  The moderating variable of bank size added in the study shows that the bank size cannot state that the bank has a large size of the board of commissioners and the size of the sharia  supervisory  board.  The  study  concludes  that  the  size  of  the  board  of commissioners  and  the  sharia  supervisory  board  can  trigger  banks  to  convey  ISR properly.
Keywords : Board of Commissioners; Sharia Supervisory Board; ISR; Bank Size

## PENDAHULUAN
Di era globalisasi seperti sekarang ini memicu perusahaan untuk semakin kompetitif  dalam  memaksimalkan  pertumbuhan  dan  menjaga  kelangsungan hidup  perusahaannya.  Untuk  mendapatkan  kepercayaan  masyarakat  guna mempertahankan suatu perusahaan, perlu adanya informasi yang terbuka bagi publik.  Hal  ini  sebagai  wujud  transparansi  dan  akuntabilitas  manajemen perusahaan  kepada  para stakeholders sehingga  dapat  digunakan  untuk mempertimbangkan dalam mengambil suatu keputusan mengenai perusahaan tersebut.
Salah satu upaya pemberian informasi adalah dengan cara membangun dan  mengembangkan  prinsip  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  atau  dikenal dengan CSR ( Corporate Social Responsibility ). Saat ini industri perbankan syariah juga  turut  mengambil  peran  akan  pentingnya  CSR.  Bank  syariah  pada hakekatnya  mendasarkan  bisnisnya  pada  Al-qur’an  dan  Sunnah,  misalnya adanya  larangan  bunga  (Inuzula,  Basri,  &  Shabri,  2015).  Hal  ini  mendukung masyarakat untuk mengelola keuangannya namun tetap sesuai dengan ajaran Islam.  Statistik  perbankan  syariah  di  Indonesia  menunjukkan  adanya pertumbuhan. Data statistik Perbankan Syariah pada website OJK tahun 2014-2019, terdap at  12  Bank  Umum  Syariah  di  tahun  2014-2015,  tahun  2016-2017  tercatat sebanyak 13 Bank Umum Syariah, serta pada tahun 2018-2019 terdapat 14 Bank Umum  Syariah.  Pertumbuhan  Bank  Umum  Syariah  dan  sebagai  perusahaan yang  berbasis  Islam,  bank  syariah  perlu  memperhatikan  lingkungan  dan masyarakat  sekitar  sebagai  bentuk  kepedulian  dan  tanggung  jawab  terhadap umat (Rosiana, Arifin, & Hamdani, 2016).
Keterlibatan masyarakat Indonesia terhadap keuangan syariah masih sangat kecil, padahal di Indonesia mayoritas penduduknya beragama Islam (Pitoko, 2018). Hal  ini  dilihat  dari  kinerja  sosial  perbankan  syariah  Indonesia  yang  sudah mengalami kenaikan tiap tahunnya yakni sekitar 8,5 persen, namun kinerja sosial perbankan  syariah  Malaysia  mengalami  kenaikan  sekitar  9  persen  tiap  tahunnya, sehingga  Malaysia  lebih  unggul  dalam  kinerja  sosial  perbankan  syariah. Pertumbuhan Bank Umum Syariah yang pesat seharusnya menandakan masyarakat sudah menerima konsep dan produk yang ditawarkan oleh Bank Umum Syariah.
Fenomena  ini  kemungkinan  menjadi  alasan  pengungkapan  CSR  harus diperhatikan.  Pengungkapan  CSR  yang  baik  diharapkan  kepercayaan  masyarakat dalam keterlibatannya dengan bank syariah meningkat  (Khoirudin, 2013). Saat ini pengukuran CSR menggunakan Islamic Social Reporting Index (ISR) untuk institusi keuangan  syariah.  Indeks  ISR  dipercaya  menjadi  pedoman  awal  dalam  standar pengungkapan CSR yang sesuai dengan perspektif Islam (Fitria & Hartanti, 2010).
Indeks  ISR  berisi  standart  CSR  yang  ditetapkan  oleh  AAOIFI  ( Accounting  and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions ).
Dewan  komisaris  dan  dewan  pengawas  syariah  yang  berfungsi melakukan  pengawasan  terhadap  manajemen  untuk  pengungkapan  ISR.  Di Indonesia, penelitian tentang dewan komisaris telah dilakukan oleh Khoirudin (2013),  menunjukan  variabel  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  positif terhadap  pengungkapan  ISR.  Hasil  yang  sama  juga  dilakukan  oleh  Inuzula, Basri,  &  Shabri  (2015)  bahwa  dewan  komisaris  secara  parsial  memiliki  peran yang  signifikan  dalam  pengungkapan  ISR.  Namun  penelitian  yang  dilakukan oleh  Mahdalena  (2017)  mengungkapkan  hasil  yang  berbeda  yaitu  variabel dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  ISR.  Penelitian mengenai  dewan  pengawas  syariah,  didapatkan  hasil  bahwa  ukuran  dewan pengawas syariah tidak berpengaruh terhadap ISR (Herawati, Rawi, & Destina, 2019).  Sedangkan  penelitian  oleh  Ramadhani  (2017)  ukuran  dewan  pengawas syariah  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  ISR.  Hal  yang  sama  juga didapatkan  oleh  Mahdalena  (2017)  yakni  ukuran  dewan  pengawas  syariah berpengaruh terhadap ISR.
Penelitian ini mengembangkan penelitian yang dilakukan oleh Khoirudin (2013) yang hanya menggunakan variabel ukuran dewan komisaris dan ukuran dewan  pengawas  syariah.  Pada  umumnya,  penelitian  yang  dilakukan menempatkan  kedua  variabel  tersebut  sebagai  variabel  independen  dan langsung  melihat  pengaruhnya  terhadap  ISR.  Penelitian  sebelumnya mendapatkan  hasil  pengaruh  yang  beragam,  disinyalir  terdapat  variabel  lain yang menjadi penyebabnya. Penelitian yang dilakukan oleh Siddi, Widiastuti, & Chomsatu  (2019),  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap pengungkapan  ISR,  ukuran  perusahaan  yang  dilihat  dari  total  aset  ini  dapat mencerminkan besar atau kecilnya suatu perusahaan. (Othman, Thani, & Ghani, 2009) mengatakan perusahaan besar  akan memiliki pembiayaan, fasilitas,  dan sumber  daya  manusia  yang  lebih  banyak  untuk  dapat  melakukan pengungkapan  yang  lebih  sesuai  dengan  prinsip  Islam.  Pernyataan  tersebut yang  mendasari  penelitian  ini,  bahwa  jumlah  sumber  daya  manusia menunjukkan ukuran dewan komisaris dan ukuran dewan pengawas syariah. Ukuran  bank  yang  besar,  menunjukan  ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran dewan pengawas syariah yang besar, maka dalam pengungkapan ISR akan lebih baik.  Kemungkinan  yang  terjadi  adalah  ukuran  bank  memperkuat  hubungan ukuran dewan komisaris dan ukuran dewan pengawas syariah terhadap ISR.
Berlandaskan  pernyataan  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan  dengan maksud  ingin  mengetahui  pengaruh  ukuran  dewan  komisaris  terhadap  Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia dan pengaruh ukuran  dewan  pengawas  syariah  terhadap  Islamic  Social  Reporting  Index  (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia. Selain itu, penelitian ini menambah variabel moderasi  yakni  ukuran  bank,  sehingga  penelitian  ini  juga  ingin  menelaah  efek moderasi  ukuran  bank  terhadap  ukuran  dewan  komisaris  dan  Islamic  Social Reporting  Index  (ISR)  pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  dan  efek  moderasi ukuran  bank  terhadap  ukuran  dewan  pengawas  syariah  dan  Islamic  Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.

## Islamic Social Reporting Index (ISR)
Islamic  Social  Reporting  Index (ISR)  merupakan  suatu  indeks  yang  berisi sekumpulan item standar Corporate  Social  Reporting, yang  ditetapkan  oleh Accounting And Auditing Organization For Islamic Financial Institutions (AAOIFI), yang  selanjutnya  dikembangkan  oleh  para  peneliti  tentang item-item pengungkapan Corporate  Social  Reporting oleh  entitas  Islam  (Fitria  &  Hartanti, 2010).  Indeks  ini  mengungkapkan  kinerja  sosial  suatu  perusahaan  yang menggunakan prinsip syariah termasuk perbankan. Indeks ISR mengungkapkan hal  mengenai  kaitannya  dengan  prinsip  Islam  seperti  zakat,  status  kepatuhan syariah,  dan  transaksi  yang  sudah  terbebas  dari  unsur  riba  dan gharar, serta aspek  sosial  seperti sodaqoh,  waqof,  qordul  hasan, sampai  pengungkapan peribadatan  di  lingkungan  perusahaan.  Othman,  Thani,  &  Ghani  (2009) mengkombinasikan  beberapa  penelitian  terkait  sehingga  pengungkapan  ISR menjadi enam indikator, yaitu : investasi dan keuangan, produk dan jasa, tenaga kerja, sosial, lingkungan, dan tata kelola organisasi. Jika opini dewan pengawas syariah  menyatakan  bahwa  perusahaan  telah  melakukan  kegiatan operasionalnya  sesuai  prinsip  syariah,  maka  perusahaan  tersebut  telah melakukan pengungkapan ISR, hal ini menjadi bukti bahwa ISR telah dilakukan (Herawati, Rawi, & Destina, 2019).
ISR  diukur  dengan  indeks  ISR  dari  masing-masing  perusahaan  setiap tahun.  Nilai  indeks  tersebut  diperoleh  dengan  metode content  analysis pada laporan  tahunan.  Indeks  ISR  memiliki item dan  masing-masing item pengungkapan memiliki nilai 1 apabila item pada indeks ISR terdapat dalam data tersebut,  dan  0  diberikan  jika  sebaliknya.  Setelah scoring ,  dilanjutkan  dengan menghitung menggunakan rumus (Widiawati & Raharja, 2012) sebagai berikut:

## ISR = Jumlah skor 𝑑𝑖𝑠𝑐𝑙𝑜𝑠𝑢𝑟𝑒 yang dipenuhi Jumlah skor maksimum

## Ukuran Dewan Komisaris
Dewan komisaris adalah mekanisme pengendalian internal tertinggi yang memiliki tanggung jawab untuk mengelola perusahaan secara efektif (Inuzula, Basri, & Shabri, 2015). Fungsi dewan komisaris adalah mengawasi pengelolaan perusahaan  yang  dilaksanakan  oleh  manajemen  (direksi),  bertanggung  jawab untuk  menentukan  apakah  manajemen  memenuhi  tanggung  jawabnya  dalam menyelenggarakan pengendalian intern, dan dewan komisaris terdiri dari inside dan outside  director yang  mempunyai  akses  informasi  khusus,  sehingga menjadikannya  sebagai  alat  efektif  dalam  keputusan  pengendalian  (Mutia, Zuraida, & Andriani, 2011). Dengan fungsi yang dimilikinya, dewan komisaris menekan  manajemen  untuk  mengungkapkan  ISR.  Ukuran  dewan  komisaris adalah jumlah anggota dewan komisaris (Mabrurah, Islahuddin, & Arfan, 2017). Pengukuran  dilakukan  dengan  cara  menghitung  jumlah  anggota  dewan komisaris  perusahaan  yang  disebutkan  dalam  laporan  tahunan  perusahaan dengan rumus sebagai berikut:
UDK = ∑ dewan komisaris

## Ukuran Dewan Pengawas Syariah
Dewan pengawas syariah atau DPS, disebut juga SSB ( Sharia Supervisory Board ), atau Sharia Committee , atau Sharia Council yang merupakan istilah untuk pengawas  internal  dari  institusi  perbankan  syariah  (Inuzula,  Basri,  &  Shabri, 2015).  Dewan  pengawas  syariah  mempunyai  peranan  penting  dalam  proses pengawasan  bank  syariah,  karena  berfungsi  untuk  mengawasi  jalannya  bank syariah  agar  sesuai  dengan  prinsip  syariah.  Ukuran  dewan  pengawas  syariah adalah  jumah  anggota  dewan  pengawas  syariah  dalam  satu  perusahaan,  dan memiliki wewenang untuk mengawasi kepatuhan perusahaan terhadap prinsip syariah,  diantaranya  mengawasi  kegiatan  penyaluran  dana  zakat,  infak,  dan sedekah  yang  diakui  sebagai  bentuk  ISR  (Khoirudin,  2013).  Ukuran  dewan pengawas syariah diukur dengan menghitung jumlah anggota DPS perusahaan yang tercantum pada laporan tahunan, dengan rumus sebagai berikut:
UDPS = ∑ dewan pengawas syariah

## Ukuran Bank
Ukuran bank merupakan skala dimana diklasifikasikannya bank menurut besar kecilnya bank tersebut, dan terdapat tiga ketegori ukuran bank yaitu bank besar,  bank  menengah,  dan  bank  kecil,  dan  besar  kecilnya  bank  dilihat  dari jumlah  pendapatan,  total  aset,  jumlah  karyawan,  dan  total  modal  (Mutia, Zuraida, & Andriani, 2011). Berikut rumus dari ukuran bank: UB = ln (total aset). Jumlah aset atau total aset menunjukkan jumlah kepemilikan aset yang dimiliki bank  yang  dapat  dilihat  dari  penjumlahan  aset  lancar  dengan  aset  tetap, sehingga jumlah aset dinilai lebih dapat mempresentasikan apakah suatu bank masuk  dalam  kategori  bank  ukuran  besar  atau  kecil  (Siddi,  Widiastuti,  & Chomsatu,  2019).  Dengan  mengetahui  ukuran  bank  tersebut,  dapat  diketahui jumlah  tenaga  kerja  dalam  suatu  bank,  jika  ukuran  bank  tersebut  besar, cenderung memiliki tenaga kerja yang lebih banyak. Ukuran bank yang besar cenderung memiliki aktivitas yang lebih banyak sehingga dampaknya juga besar terhadap stakeholders .

## Variabel Kontrol
Variabel  kontrol  digunakan  untuk  mengendalikan  hasil  penelitian dengan  mengeliminasi  variabel  yang  tidak  masuk  dalam  model  penelitian. Variabel  kontrol  di  penelitian  ini  ialah  profitabilitas  dan leverage .  Variabel profitabilitas dan leverage dapat dikendalikan, sehingga pengaruh dari variabel ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran  dewan  pengawas  syariah  terhadap  ISR tidak dipengaruhi oleh variabel lain. Jika bank mempunyai profitabilitas yang tinggi,  membuat  manajemen  memiliki  kebebasan  dan  kemudahan  untuk menyatakan program tanggung jawab sosialnya, dan jika bank memiliki tingkat laverage tinggi, dapat memberikan informasi sosial yang lebih (Ramadhani, 2017; Nabilah, Maslichah, & Afifudin, 2016).
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  perusahaan  untuk  mendapatkan laba dalam suatu periode tertentu. Semakin tinggi profitabilitas, semakin tinggi kemampuan perusahaan dalam memperoleh laba, sehingga manajer perusahaan akan mengungkapkan lebih banyak informasi dalam laporan keuangan untuk menunjukkan  kinerjanya.  Ketika  profit  tinggi,  perusahaan  akan  lebih  banyak memaparkan informasi pengungkapan sosialnya (Maulina & Iqramuddin, 2016). Sabrina & Betri (2018) mendapati adanya pengaruh antara profitabilias terhadap ISR.  Dengan  demikian,  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  ISR.  Tingkat profitabilitas  dicerminkan  dengan  rasio  profitabilitas,  yang  diartikan  sebagai
rasio  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan  dalam  mencari  keuntungan (Maulina & Iqramuddin, 2016), dengan rumus sebagai berikut:

## ROA = Laba Bersih Total Aset
Rasio leverage menggambarkan hubungan antara hutang terhadap modal maupun  aset  (Baiquni  &  Umiyati,  2018).  Tingkat leverage digunakan  untuk melihat  perusahaan  dalam  menyelesaikan  kewajibannya  kepada  pihak  lain, dimana  jika leverage tinggi  dapat  mendorong  manajemen  untuk  memberikan informasi  sosial  yang  lebih  karena  pengungkapan  ISR  dapat  mengurangi asimetri  informasi  mengenai  prospek  perusahaan  dimasa  mendatang,  dan bertujuan untuk memberikan keyakinan pada kreditor bahwa perusahaan tidak melanggar covenants yang ada (Ramadhani, 2017). Maulina & Iqramuddin (2016) mendapati  adanya  pengaruh  antara leverage terhadap  ISR.  Pada  penelitian  ini diharapkan leverage mempengaruhi ISR. Rumus rasio leverage yang digunakan adalah Debt to Asset Ratio (DAR) sebagai berikut:

## DAR = Total Utang Total Aset
Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Suatu  bank  dapat  memberikan  kepercayaan  kepada  masyarakat  salah satunya  dengan  memberikan  informasi  mengenai  tanggung  jawab  sosialnya. Tanggung  jawab  sosial  ini  dalam  bank  syariah  dilakukan  dengan  cara pengungkapan Islamic  Social  Reporting  Index (ISR).  Pengungkapan  ISR merupakan  tanggung  jawab  pihak  internal  bank,  salah  satunya  dewan komisaris. Dewan komisaris menekan manajemen untuk mengungkapkan ISR sehingga  masyarakat  mengetahui  tanggung  jawab  sosial  yang  dilakukan  oleh bank.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  teori  legitimasi  yang  mendorong  suatu organisasi  untuk  memperhatikan  nilai  sosial  di  lingkungan  organisasinya. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gestari  (2014);  Yudhantika  &  Priyadi  (2019) menunjukkan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  ISR,  semakin  banyak  dewan  komisaris  maka  semakin  banyak kontribusi  dan  saran  kepada  pihak  manajemen  untuk  mengungkapkan  ISR perusahaannya yang lebih luas. Selain itu penelitian yang dilakukan oleh Sitorus (2019)  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  secara  simultan  berpengaruh  positif
signifikan  terhadap  ISR.  Hipotesis  pertama  yang  diusulkan  adalah  sebagai berikut:
H1 :  Ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  terhadap Islamic  Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Pengaruh Ukuran Dewan Pengawas Syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Pihak internal yang juga mempunyai peran dalam pengungkapan Islamic Social Reporting Index (ISR) adalah dewan pengawas syariah. Dewan pengawas syariah yang mengawasi bank agar tetap melakukan operasional sesuai dengan prinsip  syariah,  menjaga  kegiatan  yang  dilakukan  bank  berdasarkan  prinsip syariah.  Salah  satu  kegiatan  bank  adalah  mengenai  tanggung  jawab  sosial, dimana kegiatan ini yang nantinya akan diungkapkan dalam ISR. Bank syariah yang seharusnya menjalankan kegiatan tanggung jawab sosialnya sesuai dengan prinsip-prinsip  syariah,  terbukti  melalui  pengungkapan  ISR  yang  dapat diketahui  oleh  masyarakat.  Dengan  begitu,  teori  legitimasi  yang  mendorong organisasi  untuk  melakukan  kegiatan  sosial  dapat  diterapkan  melalui pengawasan  dari  dewan  pengawas  syariah.  Penelitian  sebelumnya mendapatkan  hasil  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  antara  ukuran  dewan pengawas syariah terhadap ISR, dewan pengawas syariah merupakan penentu penting  dalam  mempengaruhi  tingkat  pengungkapan  tanggung  jawab  social (Farook, Kabir Hassan, & Lanis, 2011). Hasil  yang  sama juga didapatkan  oleh Sutapa & Hanafi (2019); Mokoginta, Karamoy, & Lambey (2018) bahwa ukuran dewan pengawas syariah berpengaruh positif terhadap ISR. Dengan demikian hipotesis kedua yang diusulkan adalah sebagai berikut:
H2 :  Ukuran  dewan  pengawas  syariah  berpengaruh  positif  terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Efek Moderasi Ukuran Bank terhadap Ukuran Dewan Komisaris dan Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Indikator  penentuan  ukuran  bank  salah  satunya  yakni  jumlah  tenaga kerja,  banyaknya  jumlah  tenaga  kerja  dapat  menilai  besar  atau  kecilnya  bank tersebut. Bank yang besar cenderung memiliki jumlah tenaga kerja yang lebih dan  merekrut  tenaga  kerja  yang  berkualitas.  Bank  dengan  anggota  dewan komisaris yang banyak dan berkualitas, cenderung akan memberikan tekanan yang lebih kepada pihak manajemen untuk mengungkapkan ISR, sehingga ISR
dapat diungkapkan dengan baik. Efek positif ukuran dewan komisaris terhadap ISR semakin kuat ketika ukuran bank tersebut besar.
H3 : Ukuran bank memodersi ukuran dewan komisaris terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Efek Moderasi Ukuran Bank terhadap Ukuran Dewan Pengawas Syariah dan Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Ukuran bank yang besar akan memiliki tenaga kerja yang lebih banyak dibandingkan bank dengan ukuran yang kecil. Bank yang sudah mapan akan memiliki  aktivitas  yang  lebih  besar  (Rahayu  &  Budi,  2018).  Aktivitas  bank syariah yang lebih banyak memerlukan tenaga kerja yang lebih, salah satunya dewan  pengawas  yang  lebih  banyak  untuk  mengawasi  agar  dalam  setiap aktivitas tetap berpegang pada prinsip syariah. Jika aktivitas yang diungkapkan melalui  ISR  sesuai  dengan  prinsip  syariah,  akan  meningkatkan  kepercayaan masyarakat  terhadap  bank.  Sehingga  dengan  ukuran  bank  yang  besar,  akan memperkuat pengaruh ukuran dewan pengawas syariah terhadap ISR. Dengan demikian hipotesis keempat yang diusulkan adalah sebagai berikut:
H4 : Ukuran bank memoderasi ukuran dewan pengawas syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Model Penelitian
Gambar 1. Kerangka Berpikir
(Dikembangkan dalam Penelitian, 2021)
Ukuran Bank Ukuran Dewan Pengawas Ukuran Dewan Komisaris Islamic Social Reporting Index (ISR) H1 H2 H3 H4

## METODE PENELITIAN
Metode  dari  penelitian  ini  adalah  kuantitatif.  Teknik  analisis  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik  analisis  regresi  data  panel  dan diolah  menggunakan  aplikasi  Eviews.  Sampel  yang  terpilih  adalah  12  Bank Umum  Syariah  di  Indonesia,  yang  dipilih  berdasarkan  metode purposive sampling, dengan kriteria bank yang tercatat dalam Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dan Bank Umum Syariah yang konsisten dalam menyediakan laporan keuangan dan laporan tahunan periode 2014-2019. 12 sampel yang terpilih diteliti selama enam  tahun,  sehingga  jumlah  observasi  sebanyak  72  observasi.  Data  yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder berupa laporan keuangan, laporan tahunan, dan data manajemen Bank Umum Syariah periode 2014-2019 yang  diperoleh  dari website resmi  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  dan website masing-masing  bank. Dalam penelitian terdapat empat variabel, yaitu ukuran dewan  komisaris  dan  ukuran  dewan  pengawas  syariah  sebagai  variabel independen/bebas, Islamic  Social  Reporting  Index (ISR)  sebagai  variabel dependen/terikat, dan ukuran bank sebagai variabel moderasi.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Persamaan penelitian yang dapat diregresikan dengan regresi data panel adalah sebagai berikut:
ISR i,t = βα + β 1 UDK i,t + β 2 UDPS i,t + β 3 UDK i,t × UB i,t + β 4 UDPS i,t × UB i,t + β 5 ROA i,t + β 6 DAR i,t + ε
Keterangan:
ISR i,t = Islamic Social Reporting Index bank i pada periode t. UDK i,t = Ukuran dewan komisaris bank i pada periode t. UDPS i,t = Ukuran dewan pengawas syariah bank i pada periode t. UB i,t = Ukuran bank pada bank i periode t. ROAi,t = Return On Asset bank i pada periode t. DAR = Debt to Asset Ratio bank i pada periode t. ε
= Nilai residu.

## Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  yang  disajikan  adalah  statistik  dasar  yang terdiri  atas  rata-rata,  simpangan  baku,  minimum,  dan  maksimum  sebagai berikut :
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel Nilai Rata-Rata  Simpangan Baku  Minimum Maksimum ISR 0,92 0,11 0,67 1 UDK 3,65 0,81 2 5 UDPS 2,31 0,46 2 3 UB 16,12 1,28 13,40 18,54 ROA 0,01 0,05 -0,20 0,14 DAR 0,21 0,17 0,05 0,90
Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)
Tabel  2.  Statistik  Deskriptif  memperlihatkan  nilai  rata-rata  dari Islamic Social  Reporting  Index (ISR)  sebesar  0,92.  Dari  rata-rata  tersebut,  perbankan syariah  sangat  baik  dalam  mengungkapkan  ISR.  Setelah  melakukan scoring dengan memberikan nilai pada item pengungkapan ISR, nilai minimum variabel ISR adalah 0,67 dari PT. Bank Net Indonesia Syariah tahun 2014 dan PT. Bank BTPN Syariah Tbk tahun 2014, 2016, 2017, 2018, dan 2019. PT. Bank Muamalat Indonesia, PT. Bank BRI Syariah, PT. Bank JABAR Banten Syariah, PT. Bank BNI Syariah, PT. Bank Syariah Mandiri, PT. Bank Mega Syariah tahun 2015, PT. Bank Panin Dubai Syariah Tbk, dan PT. Bank Syariah Bukopin mempunyai nilai ISR tertinggi yakni sebesar 1. Item yang digunakan berdasarkan Othman, Thani, & Ghani (2009) yang menyatakan bahwa pengungkapan ISR menggunakan enam indikator, yakni : investasi dan keuangan, produk dan jasa, tenaga kerja, sosial, lingkungan, dan tata kelola organisasi. Nilai ISR berada pada rentang 0 sampai 1. Nilai 1 pada ISR menandakan Bank Umum Syariah (BUS) sangat baik dalam mengungkapkan  ISR.  Semakin  rendah  nilainya,  maka  dianggap  kurang  baik dalam mengungkapkan ISR.
Nilai rata-rata dari variabel ukuran dewan komisaris atau UDK ialah 3,65 yang dibulatkan menjadi 4 karena variabel UDK merupakan jumlah dari orang. UDK  pada  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  rata-rata  besar,  yang  artinya  jumlah anggota  dewan  komisaris  cukup  banyak.  Jumlah  anggota  dewan  komisaris paling sedikit terdapat pada PT. Bank Panin Dubai Syariah Tbk tahun 2016 yakni 2, dan jumlah anggota dewan komisaris paling banyak terdapat pada PT. Bank Muamalat Indonesia tahun 2014, 2015, 2017, 2018, dan 2019, PT. Bank BRI Syariah
tahun  2014-2016,  PT.  Bank  BNI  Syariah  tahun  2018-2019,  PT.  Bank  Syariah Mandiri tahun 2014, 2015, 2016, dan 2019 sebanyak 5. Semakin kecil nilai UDK maka tekanan manajemen untuk mengungkapan ISR akan semakin berkurang.
Ukuran dewan pengawas syariah atau UDPS memiliki nilai rata-rata 2,31. Nilai  ini dibulatkan menjadi 2, karena variabel UDPS merupakan jumlah  dari orang. UDPS dalam Bank Umum Syariah (BUS) rata-rata cukup besar. PT. Bank Muamalat  Indonesia  tahun  2019,  PT.  Bank  Victoria  Syariah,  PT.  Bank  BRI Syariah, PT. Bank BNI Syariah, PT. Bank Mega Syariah tahun 2017-2018, PT. Bank Panin Dubai Syariah Tbk, PT. Bank Syariah Bukopin, PT. Bank BCA Syariah, PT. Bank BTPN Syariah Tbk, dan PT. Bank Net Indonesia memiliki jumlah dewan pengawas syariah paling sedikit yakni 2. PT. Bank Muamalat Indonesia tahun 2014-2018, PT. Bank JABAR Banten Syariah, PT. Bank BNI Syariah tahun 2013, PT. Bank Syariah Mandiri, PT. Bank Mega Syariah tahun 2014, 2015, 2016, dan 2019 memiliki jumlah dewan pengawas syariah terbanyak yaitu 3. Semakin kecil UDPS  maka  pengawasan  operasional  agar  sesuai  terhadap  prinsip  syariah semakin berkurang.
Rata-rata dari nilai ukuran bank yang diproksikan dengan UB ialah 16,12. Bank dalam Bank Umum Syariah (BUS) memiliki ukuran bank yang besar. Nilai minimum variabel UB adalah 13,40 dari PT. Bank Net Indonesia tahun 2018 dan nilai  maksimum  UB  adalah  18,54  dari  PT.  Bank  Syariah  Mandiri  tahun  2019. Semakin  kecil  nilai  UB  maka  semakin  kecil  ukuran  bank  dan  semakin  sedikit tenaga kerja yang dimiliki.
Return  On  Asset (ROA)  memiliki  nilai  minimum  yang  berasal  dari  PT. Bank  Net  Indonesia  Syariah  sebesar  negatif  0,20  pada  tahun  2015.  Sedangkan nilai maksimum sebesar 0,14 diperoleh PT. Bank BTPN Syariah Tbk tahun 2019. Nilai  simpangan  baku  sebesar  0,05  dan  nilai  rata-rata  yang  diperoleh  sebesar 0,01.  Semakin  tinggi  nilai  ROA  menunjukkan  bahwa  bank  mampu memaksimalkan kemampuannya dalam memperoleh laba.
Debt to Asset Ratio (DAR) memiliki nilai minimum sebesar 0,05 dan nilai maksimumnya sebesar 0,90 dengan nilai rata-rata 0,21. Perolehan nilai minimum didapatkan  oleh    PT.  Bank  Victoria  Syariah  tahun  2014.  perolehan  nilai maksimum didapatkan oleh PT. Bank JABAR Banten Syariah tahun 2014. Nilai simpangan  baku  menunjukkan  hasil  sebesar  0,17.  Semakin  tinggi  nilai  DAR maka  semakin  besar  beban  hutang  yang  harus  dibayarkan.  Namun,  dengan leverage tinggi  dapat  mendorong  bank  untuk  mengungkapkan  kegiatan sosialnya.

## Pemilihan Model Regresi
Pemilihan  model  regresi  yang  tepat  dilakukan  melalui  tiga  uji  yang dilakukan yaitu uji Chow , uji Hausman, dan uji Lagrange Multiplier yang hasilnya dapat dilihat sebagai berikut:
Tabel 3. Pemilihan Model Regresi Uji Prob. Model Terbaik Chow 0,00 FEM Hausman 0,04 FEM Lagrange Multiplier 0,00 REM Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)
Uji Chow digunakan  untuk  memilih  metode  regresi  data  panel  yang terbaik antara PLS dan FEM, dengan melihat probabilitas cross section chi square . Sebagaimana tertera pada Tabel 3 yang menunjukkan nilai probabilitas sebesar 0,00 kurang dari α (5 persen), sehingga model yang terbaik adalah FEM. Karena model terbaik adalah FEM, maka selanjutnya dilakukan uji Hausman antara FEM dan REM untuk menentukan model terbaik diantara keduanya.
Uji Hausman digunakan untuk menentukan model regresi terbaik untuk FEM dan REM. Hasil uji Hausman menunjukkan nilai probabilitas cross section random sebesar  0,04,  sehingga  model  regresi  terbaik  adalah  FEM,  karena  nilai probabilitas  kurang  dari  5  persen.  Uji Lagrange  Multiplier mendapatkan  nilai probabiltas breusch  pagan sebesar  0,00  yang  artinya  lebih  kecil  dari  5  persen, sehingga model yang terbaik ialah REM daripada PLS. Pemilihan model regresi dapat disimpulkan bahwa model terbaik yang digunakan dalam penelitian ini adalah Fixed Effect Model (FEM).

## Pengujian Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  dilakukan  setelah  menentukan  model  regresi guna melihat permasalahan hasil regresi maupun data pada model penelitian. Uji asumsi klasik yang dilakukan ialah uji normalitas, uji multikolinearitas, dan uji heteroskedastisitas.

## Uji Normalitas
Hasil uji normalitas ditampilkan pada Gambar 2. Uji normalitas dilakukan untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel  dependen  dan  variabel independen memiliki distribusi data normal atau tidak. Uji normalitas dilakukan dengan  melihat  probabilitas Jarque-bera . Pada  Gambar  2.  Uji  Normalitas, probabilitas yang dihasilkan sebesar 0,18 yang artinya lebih besar dari 5 persen atau 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa data berdistribusi normal.

## Gambar 2. Uji Normalitas

## Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas dilakukan untuk mengetahui korelasi antar variabel independen.  Jika  nilai  korelasi  <  0,9  maka  dapat  dikatakan  tidak  terdapat masalah multikolinearitas. Dari hasil uji pada Tabel 4, nilai korelasi antara UDK dengan UDK ditambah UB sebagai variabel moderasi sebesar 0,96. Hasil korelasi UDPS  dan  UDPS  ditambah  UB  sebagai  variabel  moderasi  menghasilkan  nilai sebesar  0,87,  jika  dibulatkan  akan  menjadi  0,9,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  terdapat  masalah  multikolinearitas.  Untuk  mengatasi  masalah multikolinearitas perlu menghilangkan variabel yang bermasalah. Dalam hal ini variabel  UDK  yang  dimoderasi  oleh  UB  dan UDPS  yang  dimoderasi  oleh  UB diduga sebagai variabel yang memiliki korelasi paling tinggi.
Tabel 4. Uji Multikolinearitas UDK    UDPS  UDKXUB  UDPSXUB    ROA     DAR UDK 1,00 0,44 0,96 0,58 0,07 0,09 UDPS 0,44 1,00 0,49 0,87 -0,09 0,04 UDKXUB 0,96 0,49 1,00 0,68 0,08 0,05 UDPSXUB 0,58 0,87 0,68 1,00 -0,02 0,01 ROA 0,07 -0,09 0,08 -0,01 1,00 0,08 DAR 0,09 0,04 0,05 0,01 0,08 1,00
Sumber : Data Sekunder, Diolah 2021
Uji  multikolinearitas  dengan  menghilangkan  variabel  yang  diduga memiliki  korelasi  tinggi  ditunjukkan  pada  Tabel  5.  Setelah  menghilangkan variabel  ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran  dewan  pengawas  syariah  yang dimoderasi  oleh  ukuran  bank,  persamaan  sudah  terbebas  dari  masalah multikolienaritas.  Nilai  korelasi  antar  variabel  independen  <  0,9  yang  artinya menghilangkan variabel UDK dan UDPS yang dimoderasi oleh UB lebih tepat daripada memasukkan variabel tersebut dalam model persamaan.
Tabel 5. Uji Multikolinearitas Menghilangkan Variabel UDK UDPS ROA DAR UDK 1,00 0,44 0,07 0,09 UDPS 0,44 1,00 -0,09 0,04 ROA 0,07 -0,09 1,00 0,08 DAR 0,09 0,04 0,08 1,00
Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  model  regresi  terjadi ketidaksamaan varian dari residual. Uji heteroskedastisitas pada penelitian ini menggunakan metode uji breusch pagan. Hasil uji breusch pagan dapat dilihat pada Tabel  6.  Uji  Heteroskedastisitas. Output dari  probabilitas chi-square  R-squared sebesar 0,07, yang artinya tidak terjadi masalah heteroskedastisitas dikarenakan probabilitas yang dihasilkan lebih dari 0,05.
Tabel 6. Uji Heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: Breusch-Pagan-Godfrey F-statistic                              2.09                 Prob. F(6,64) 0.07 Obs*R-squared 11.65                 Prob. Chi-Square(6) 0.07 Scaled explained SS 8.83                 Prob. Chi-Square(6) 0.18
Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)

## Pengujian Hipotesis
Setelah dilakukan uji asumsi klasik, maka diperoleh persamaan penelitian baru yakni :
ISR i,t = βα + β 1 UDK i,t + β 2 UDPS i,t + β 3 ROA i,t + β 4 DAR i,t + ε Dengan persamaan tersebut dapat dijelaskan pengujian hipotesis atas masing- masing  variabel  dalam  persamaan  penelitian  dan  variabel  yang  telah dikeluarkan dari model penelitian berdasarkan Tabel 7.
Tabel 7. Hasil Fixed Effect Model Variable Coefficient  Std. Error t-Statistic    Prob. UDK 0,05 0,02 3,26 0,00 *** UDPS 0,03 0,03 2,31 0,02 ** ROA -0,87 0,24 -3,59 0,00 *** DAR 0,10 0,07 3,10 0,00 *** R-squared 0.37 Sumber : Data Sekunder, Diolah (2021)
Keterangan : * ) Sig. α = 0,10 ** ) Sig. α = 0,05 *** ) Sig. α = 0,01
Berdasarkan  analisis  regresi  data  panel  yang  telah  dilakukan,  maka pembuktian  H1  menyatakan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh positif  terhadap Islamic  Social  Reporting  Index (ISR)  diterima,  dengan  nilai koefisien  sebesar  0,05.  Dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris berpengaruh  positif  terhadap Islamic  Social  Reporting  Index (ISR)  pada  Bank Umum Syariah di Indonesia.
H2  menyatakan  bahwa  ukuran  dewan  pengawas  syariah  berpengaruh positif  terhadap Islamic  Social  Reporting  Index (ISR)  diterima,  dengan  tingkat signifikansi 95 persen (α=0,05), dengan angka signifikansi pada variabel UDPS sebesar 0,02 < 0,05 dan nilai koefisien sebesar 0,03. Dapat disimpulkan bahwa ukuran  dewan  pengawas  syariah  berpengaruh  positif  terhadap Islamic  Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia.
Persamaan  penelitian  ini,  hasil  R squared dari Fixed  Effect  Model menunjukkan  angka  0,37  atau  37  persen,  yang  bermakna  pengaruh  variabel independen  ditambah  pengaruh  variabel  kontrol  yakni  ROA  dan  DAR  dapat menjelaskan  pengaruh  variabel-variabel  yang  ada  di  penelitian  ini  terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) sebesar 37 persen. Sisanya sebesar 63 persen ialah  pengaruh  variabel  di  luar  variabel  yang  ada  di  penelitian  ini  terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR).
Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  terhadap Islamic  Social Reporting  Index (ISR)  pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia.  Hasil  tersebut mendukung penelitian dari Gestari (2014); Sitorus (2019); Yudhantika & Priyadi (2019)  yang  menunjukkan  ukuran  dewan  komisaris  memiliki  pengaruh  yang positif signifikan terhadap ISR. Semakin besar ukuran dewan komisaris maka pengungkapan Islamic Social Reporting Index (ISR) akan semakin baik. Besarnya ukuran dewan komisaris dilihat dari jumlah anggotanya yang berkisar antara dua  sampai  sama  dengan  anggota  direksi  (peraturan  BI  No.  6/24/PBI/2004). Berdasarkan data sampel, nilai rata-rata ukuran dewan komisaris sebesar empat dengan  nilai  maksimumnya  sebesar  lima  yang  menunjukkan  bahwa  ukuran dewan  komisaris  cukup  besar,  yang  artinya  anggota  dewan  komisaris  cukup banyak.  Banyaknya    jumlah  anggota  dewan  komisaris  maka  menunjukkan bahwa  dewan  komisaris  dapat  lebih  mempengaruhi  pihak  manajemen.
Pengaruh  yang  diberikan  akan  membuat  manajemen  dapat  bekerja  dengan maksimal  dalam  pengungkapan  ISR  dan  ISR  akan  diungkapkan  secara  lebih luas.  Luasnya  penyampaian  ISR  dapat  memberikan  kepercayaan  kepada masyarakat mengenai Bank Umum Syariah.
Pengaruh Ukuran Dewan Pengawas Syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) pada Bank Umum Syariah di Indonesia Ukuran  dewan  pengawas  syariah  berpengaruh  positif  terhadap Islamic Social  Reporting  Index (ISR)  pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia.  Hasil penelitian  tersebut  konsisten  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Sutapa & Hanafi (2019); Mokoginta, Karamoy, & Lambey (2018); Farook, Kabir, & Lanis (2011) yang menyatakan jumlah dewan pengawas syariah berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  ISR.  Semakin  besar  ukuran  dewan  pengawas syariah maka semakin baik dalam pengungkapan Islamic Social Reporting Index (ISR). Besarnya ukuran dewan pengawas syariah dilihat dari jumlah anggotanya yang berkisar antara dua sampai lima orang (peraturan BI No. 6/24/PBI/2004). Berdasarkan data sampel pada deskriptif statistik menunjukkan rata-rata ukuran dewan  pengawas  syariah  sebesar  dua  dan  nilai  maksimumnya  adalah  tiga, sehingga jumlah rata-rata dewan pengawas syariah sudah memenuhi aturan BI, dan ukuran dewan pengawas syariah dapat dikatakan cukup besar atau jumlah anggota  dewan  pengawas  syariah  cukup  banyak.  Banyaknya  jumlah  anggota dewan  pengawas  syariah,  maka  pengawasan  yang  dilakukan  akan  semakin ketat. Ketatnya pengawasan pada kegiatan operasional termasuk kegiatan sosial yakni seperti penyaluran dana zakat, infaq, dan sodaqoh akan semakin sesuai dengan kaidah syariah (Sutapa dan Hanafi, 2019).
Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) dengan Ukuran Bank sebagai Variabel Moderasi
Siddi,  Widiastuti,  &  Chomsatu  (2019);  Yudhantika  &  Priyadi  (2019) menyatakan  ukuran  bank  berpengaruh  terhadap  pengungkapan Islamic  Social Reporting Index (ISR). Berbeda dengan penelitian tersebut, dalam penelitian ini ukuran  bank  yang  dijadikan  variabel  moderasi  dikeluarkan  dari  model penelitian,  karena  diduga  memiliki  hubungan  korelasi  dengan  variabel  – variabel independen lainnya (terdapat masalah multikolinearitas) dalam model penelitian.  Dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  ketiga  tidak  diterima,  yang artinya  ukuran  bank  tidak  memoderasi  pengaruh  ukuran  dewan  komisaris terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR).
Ukuran bank yang besar diharapkan memiliki jumlah tenaga kerja yang banyak  dan  berkualitas  termasuk  dewan  komisaris,  sehingga  dengan  ukuran dewan  komisaris  yang  besar  diharapkan  pengungkapan  ISR  akan  lebih  baik. Berdasarkan  data  sampel,  nilai  rata-rata  ukuran  bank  sebesar  16,12  dan  nilai maksimumnya sebesar 18,54 yang menunjukkan bahwa ukuran bank pada Bank Umum Syariah (BUS) cukup besar. Namun, besarnya ukuran bank tidak dapat dinyatakan bahwa bank tersebut memiliki ukuran dewan komisaris yang besar. Ukuran  bank  yang  lebih  besar  dapat  memiliki  dewan  komisaris  yang  sama jumlahnya atau memiliki ukuran dewan komisaris yang sama dengan ukuran bank  yang  lebih  kecil.  Jumlah  tenaga  kerja  cukup  banyak  namun  memiliki jumlah  dewan  komisaris  yang  sama.  Dengan  jumlah  dewan  komisaris  yang dimiliki  bank  diharapkan  mampu  mengungkapkan  ISR  dengan  baik.  Hal  ini diduga melemahkan efek moderasi dari ukuran bank. Meskipun sampel adalah bank  yang  memiliki  ukuran  besar,  namun  besarnya  ukuran  tersebut  dari banyaknya  jumlah  tenaga  kerja  secara  keseluruhan,  bukan  dari  banyaknya jumlah anggota dewan komisaris.
Pengaruh Ukuran Dewan Pengawas Syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR) dengan Ukuran Bank sebagai Variabel Moderasi Hasil  penelitian  Siddi,  Widiastuti,  &  Chomsatu  (2019);  Yudhantika  & Priyadi  (2019)  menyatakan  ukuran  bank  berpengaruh  terhadap Islamic  Social Reporting  Index (ISR).  Dikarenakan  ukuran  bank  dalam  penelitian  ini  sebagai variabel moderasi, penelitian menunjukkan hasil yang berbeda. Variabel ukuran bank  harus  dikeluarkan  dari  persamaan  penelitian  karena  memiliki  masalah multikolienaritas.  Hasil  dari  hipotesis  yang  keempat  yaitu  ukuran  bank  tidak dapat memoderasi pengaruh ukuran dewan pengawas syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR).
Ukuran bank yang besar diharapkan memiliki ukuran dewan pengawas syariah yang besar, sehingga pengawasan kegiatan operasional yang dilakukan dewan  pengawas  syariah  sesuai  dengan  kaidah  Islam,  termasuk  dalam menyampaikan  ISR  tidak  terbukti  dalam  penelitian  ini.  Banyaknya  jumlah tenaga  kerja  yang  menjadikan  bank  berukuran  besar  tidak  mengindikasikan bahwa  suatu  bank  memiliki  jumlah  anggota  dewan  pegawas  syariah  yang banyak. Bank yang berukuran besar dapat mempunyai ukuran dewan pengawas syariah yang kecil, begitu juga sebaliknya. Hal ini diduga melemahkan hipotesis yang  diharapkan.  Dewan  pengawas  syariah  dalam  bank  syariah  diharapkan mampu  melakukan  tugas  dan  tanggung  jawab  dalam  mengawasi pengungkapan ISR guna memberikan kepercayaan pada masyarakat.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  yang  dapat  ditarik  berdasarkan  hasil  penelitian  adalah terbuktinya ukuran dewan komisaris yang dapat mempengaruhi secara positif pengungkapan Islamic Sosial Reporting Index (ISR). Selain itu, terdapat pengaruh positif ukuran dewan pengawas syariah terhadap Islamic Social Reporting Index (ISR).  Kontribusi  penelitian  secara  teoritis  adalah  memberikan  bukti  empiris terkait teori legitimasi yang mendorong organisasi supaya berperilaku dengan memperhatikan nilai sosial di lingkungan organisasi. Hasil penelitian ini relevan dengan teori tersebut. Dengan banyaknya jumlah anggota dewan komisaris dan dewan pengawas syariah membuat bank syariah melakukan kegiatan sosial dan mengungkapkannya dengan baik. Secara praktis, dapat membantu manajemen Bank Umum Syariah untuk lebih reaktif terhadap pengaruh kuat yang diberikan dewan  komisaris  jika  jumlah  anggotanya  banyak.  Begitu  pula  dengan pengawasan  yang  lebih  ketat  dari  dewan  pengawas  syariah  yang  memiliki jumlah  anggota  yang  banyak,  sehingga  manajemen  yang  lebih  reaktif  dapat mengungkapkan  ISR  dengan  baik.  Bank  yang  berukuran  besar  cenderung memiliki  tenaga  kerja  yang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan  ukuran  bank yang  kecil.  Namun,  jumlah  tenaga  kerja  pada  bagian  dewan  komisaris  dan dewan  pengawas  syariah  tidak  harus  banyak  karena  setiap  bank  dapat memaksimalkan pengungkapan ISR  dengan jumlah anggota dewan komisaris dan dewan pengawas syariah yang tidak banyak. Penggunaan indikator ukuran bank,  diukur  dari  total  aset  yang  dimiliki  suatu  bank.  Sehingga  ukuran  bank tidak  dapat  memperkuat  pengaruh  ukuran  dewan  komisaris  maupun  ukuran dewan  pengawas  syariah  terhadap  ISR.  Oleh  sebab  itu,  disarankan  pada penelitian  mendatang  dapat  menggunakan  variabel  moderasi  lain  seperti kepemilikan  institusional.  Dengan  komposisi  kepemilikan  institusional  yang besar,  dapat  memantau  kinerja  manajemen  yang  berpotensi  meningkatkan pengungkapan tanggung jawab sosial, sehingga pengaruh dewan komisaris dan pengawasan  dewan  pengawas  syariah  akan  semakin  meningkat  apabila ditambah  dengan  pemantauan  kinerja  manajemen  yang  baik  dan  diharapkan dapat mengungkapkan ISR dengan baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Baiquni,  M.  D.,  &  Umiyati.  (2018).  Ukuran  Perusahaan  ,  Profitabilitas  ,  Dan Leverage Terhadap Islamic Social Reporting Pada Bank Umum Syariah Di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 6 (1), 85–104. Retrieved from https://bit.ly/2HlhiHB
Farook, S., Kabir Hassan, M., & Lanis, R. (2011). Determinants of corporate social responsibility  disclosure:  the  case  of  Islamic  banks. Journal  of  Islamic Accounting and Business Research , 2 (2), 114–141.
https://doi.org/10.1108/17590811111170539
Fitria,  S.,  &  Hartanti,  D.  (2010).  Islam  Dan  Tanggung  Jawab  Sosial :  Studi Perbandingan  Pengungkapan  Berdasarkan  Global  Reporting  Initiative Indeks Dan Islamic Social Reporting Indeks.
Gestari,  I.  (2014).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Dan  Profitabilitas Terhadap  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Pada  Bank  Umum Syariah  Di  Indonesia. SSRN  Electronic  Journal , 5 (564),  1–19. https://doi.org/10.4324/9781315853178
Herawati,  Rawi,  &  Destina,  R.  (2019).  Pengaruh  ROA  dan  Ukuran  Dewan Pengawas  Syariah  Terhadap  Islamic  Social  Reporting  Pada  Bank  Umum
Syariah. Jurnal Akuntansi , 14 (1), 1–12. Retrieved from http://junal.unsillac.id./index.php/jak
Inuzula,  L.,  Basri,  H.,  &  Shabri.  (2015).  Peran  Dewan  Pengawas  Syariah  Dan Dewan  Komisaris  Dalam  Mengungkapkan  Islamic  Social  Reporting  Pada Bank Umum Syariah Di Indonesia. Jurnal Magister Akuntansi , 4 (4), 68–78.
Khoirudin, A. (2013). Corporate Governance Dan Pengungkapan Islamic Social Reporting  Pada  Perbankan  Syariah  Di  Indonesia. Accounting  Analysis Journal , 2 (2), 227–232. https://doi.org/10.15294/aaj.v2i2.2919
Mabrurah,  L.,  Islahuddin,  &  Arfan,  M.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Asimetri  Informasi,  Komposisi  Dewan  Kommisaris,  Dan  Ukuran  Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Akuntansikeuangan , 6 (2), 12–19.
Mahdalena. (2017). Pengaruh Komposisi Dewan Komisaris Independen, Ukuran Dewan  Pengawas  Syariah,  Ukuran  Komite  Audit  Dan  Kepemilikan
Institusional  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Berdasarkan  Indeks  Islamic  Social  Reporting  (ISR)  Pada  Bank  Umum Syariah. 6, 5–9.
Maulina,  R.,  &  Iqramuddin.  (2016).  Pengaruh  Likuiditas,  Financial  Leverage, Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Islamic Social Reporting ( ISR ) Dan Dampaknya  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di Indonesia. 57–72.
Mokoginta,  R.  M.,  Karamoy,  H.,  &  Lambey,  L.  (2018).  Pengaruh  Komisaris Independen,  Dewan  Pengawas  Syariah,  Kepemilikan  Institusional,  dan Profitabilitas  Terhadap  Tingkat  Pengungkapan  Tanggung-jawab  Sosial pada  Bank  Syariah  di  Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing “Goodwill,” 9 (1), 55–71. https://doi.org/10.35800/jjs.v9i1.19103
Mutia,  E.,  Zuraida,  &  Andriani,  D.  (2011).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas  Dan  Ukuran  Dewan  Komisaris  Terhadap  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Telaah Dan Riset Akuntansi , 4 (2),
187–201.
Nabilah,  F.,  Maslichah,  H.,  &  Afifudin.  (2016).  Pengaruh  Islamic  Governance Score, Leverage, Profitabilitas, Dan Size Terhadap Islamic Social Reporting Index Pada Bank Umum Syariah Di Indonesia Periode 2012-2016. 6, 1939.
Othman, R., Thani, A. M., & Ghani, E. K. (2009). Determinants Of Islamic Social Reporting Among Top Shariah  -Approved Companies In Bursa Malaysia. Research Journal of International Studies , 12 (12), 4–20.
Pitoko,  R.  A.  (2018).  Inklusi  Keuangan  Syariah  Masih  Rendah  Dibanding Malaysia,  Apa  Penyebabnya?  Retrieved  from  kompas.com  website: https://ekonomi.kompas.com/read/2018/05/22/180800626/inklusi- keuangan-syariah-masih-rendah-dibanding-malaysia-apa-penyebabnya-
Rahayu,  T.  P.,  &  Budi,  A.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Pengungkapan Islamic Social Reporting pada Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta  Islamic  Index  Periode  2010-2013. E-Journal  Ekonomi  Bisnis  Dan Akuntansi , 5 (2), 109. https://doi.org/10.19184/ejeba.v5i2.8644
Ramadhani,  F.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage Dan  Ukuran  Dewan  Pengawas  Syariah  Terhadap  Pengungkapan  Islamic
Social  Reporting  (Studi  Empiris  Pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia Tahun 2010-2014). JOMFekom , 4 (1), 1960–1970.
Rosiana,  R.,  Arifin,  B.,  &  Hamdani,  M.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Islamic  Governance  Score  Terhadap Pengungkapan Islamic Social Reporting (Studi Empiris pada Bank Umum Syariah  di  Indonesia  Tahun  2010-2012). Esensi , 5 (1),  87–104. https://doi.org/10.15408/ess.v5i1.2334
Sabrina,  N.,  &  Betri.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Leverage  Terhadap Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Dengan  Ukuran  Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Universitas Muhammadiyah Palembang , 3 (1), 324– 333.
Siddi,  P.,  Widiastuti,  L.,  &  Chomsatu,  Y.  (2019).  Pengungkapan  Islamic  Social Reporting  (ISR)  Dan  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhinya. Surakarta Management Journal , 1 (1).
Sitorus, A. P. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Dan Ukuran Dewan Komisaris Terhadap Islamic Social Reporting Dan Reaksi Pasar Di Jakarta Islamic Index Tahun 2014-2017.
Sutapa, S., & Hanafi, R. (2019). Dampak Islamic Corporate Governance, Islamic Social Reporting Pada Kinerja Keuangan Bank Syariah di Indonesia. Jurnal Akuntansi Indonesia , 8 (2), 155. https://doi.org/10.30659/jai.8.2.155-165
Widiawati, S., & Raharja, S. (2012). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Islamic  Social  Reporting  Perusahaan  -  Perusahaan  Yang  Terdapat  Pada Daftar Efek Syariah Tahun 2009-2011. 1(1), 248–262.
Yudhantika,  T.,  &  Priyadi,  M.  P.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  (ISR). Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Akuntansi , 8 .