## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI IMPLEMENTASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL
(Study Empiris Pada Pemerintahan Kabupaten Lamongan)
Rochman Arif Universitas Islam Lamongan
Email : rochmanarif@unisla.ac.id Received :  January 19 th 2020 Revised :   March 15 th 2020 Accepted :   May 30 th 2020

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  untuk  menguji  serta  menganalisis  pengaruh  variabel  sumber  daya manusia,  perangkat  pendukung,  gaya  kepemimpinan,  komitmen  organisasi  dan pemenfaatan  teknologi  informasi  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  di pemerintahan  Kabupaten  Lamongan.Penelitian  ini  dilakukan  di  Kabupaten  Lamongan sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  97  responden  yang  terdiri  dari  36  SKPD  di Kabupaten  Lamongan.Alat  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi linier berganda, menggunakan bantuan aplikasi SPSS versi 20. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa secara persial variabel sumber daya manusia, perangkat pendukung, gaya  kepemimpinan,  komitmen  organisasi  dan  pemenfaatan  teknologi  informasi berpengaruh  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  di  Lingkungan  pemerintahan Kabupaten Lamongan.secara simultan sumber daya manusia, perangkat pendukung, gaya kepemimpinan,  komitmen  organisasi  dan  pemenfaatan  teknologi  informasi  berpengaruh positif  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  di  Lingkungan  pemerintahan Kabupaten Lamongan.
Kata  Kunci  :  Sumber  Daya  Manusia,  Perangkat  Pendukung,  Gaya  Kepemimpinan,
Komitmen Organisasi, Pemanfaatan Teknologi Informasi dan Implementasi SAP Berbasis Akrual

## PENDAHULUAN
Pengelolaan  keuangan  daerah merupakan  salah  satu  bagian  yang mengalami  perubahan  mendasar  dengan ditetapkannya  UU  No.  32  Tahun  2004 tentang Pemerintah Daerah dan UU No. 33  Tahun  2004    tentang  Perimbangan Keuangan  antara  Pemerintah  Pusat  dan Pemerintah    Daerah.    Kedua    Undang- Undang    tersebut    telah    memberikan kewenangan    lebih    luas    kepada pemerintah    daerah.    Kewenangan dimaksud diantaranya adalah
keleluasaan    dalam    mobilisasi    sumber dana,  menentukan  arah,  tujuan  dan target  penggunaan  anggaran  (Lamonisi, 2016).  Dari  fenomena  tersebut  maka lahir PP No 24 tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan berbasis Cash  Toward  Accrual yang kemudian  diikuti  dengan  lahirnya    PP
No.71  Tahun  2010  tentang  Standar Akuntansi    Pemerintahan  Berbasis Akrual,  dimana  ini    merupakan  suatu keinginan  dari  berbagai  pihak  untuk dapat  menciptakan  suatu  pengelolaan keuangan publik yang lebih transparansi  dan  dapat  memperbaiki efisiensi dan efektivitas public (Kristiyawati.2015).
Adanya  penetapan  PP  No.  71 Tahun  2010  maka  penerapan  standar akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual telah  mempunyai  landasan  hukum.  Hal ini berarti pemerintah mempunyai kewajiban untuk dapat segera menerapkan standar akuntansi pemerintahan  yang  baru  yaitu  standar akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual yang    harus    dilaksanakan    selambat- lambatnya    tahun    2015  (Putra  dan
Ariyanto, 2015).Penerapan SAP
Berbasis  Akrual  bukanlah  merupakan hal  yang  mudah  untuk  dilaksanakan. Implementasi  harus  dilakukan  secara hati-hati    dengan  perencanaan    dan persiapan  yang  matang  dan terstruktur terkait    dengan  peraturan,  sistem,dan sumber    daya    manusia  (SDM). Keberhasilan  penerapan  SAP  Berbasis Akrual sangat diperlukan agar pemerintah    mampu    menghasilkan laporan    keuangan    yang  lebih transparan  dan  lebih  akuntabel  (Asri, 2015).
Pada  saat  penyusunan  laporan keuangan  tahun  anggaran  2015,  yang sudah  mengacu  kepada  PP  No  71  tahun 2010,  beberapa  pemerintah  daerah bahkan meminta batuan konsultan untuk mendampingi proses penyusunan laporan  keuangan  tersebut,  namun  dari survey  awal  yang  dilakukan  oleh peneliti,  ternyata  penerapan  sistem akuntansi  pemerintahan  daerah  tidak semulus  yang    diharapkan,  meskipun sebagian    besar  laporan    keuangan pemda    diberikan    opini    wajar  tanpa pengecualian  (WTP),    pemda  masih menghadapi    kendala    dalam  proses pengimplemetasian    sistem  akuntansi berbasis akrual tersebut (Puspitasari.dkk, 2016). Berlakunya Peraturan  Pemerintah    Nomor    71 Tahun    2010    tentang    SAP    berbasis akrual membawa perubahan besar dalam sistem pelaporan keuangan di Indonesia, yaitu  perubahan  dari  basis  kas  menuju akrual menjadi basis akrual penuh dalam pengakuan transaksi keuangan pemerintah.  Perubahan  basis  tersebut selain  telah    diamanatkan  oleh    paket Undang-Undang Keuangan Negara, juga diharapkan mampu memberikan gambaran yang utuh atas posisi keuangan,  menyajikan  informasi  yang sebenarnya mengenai hak dan kewajiban, dan bermanfaat dalam mengevaluasi  kinerja  (Lamonisi,  2016). Penerapan    basis    akrual    dalam akuntansi    pemerintahan    diatur    oleh Peraturan Pemerintah Republik Indonesia  No.  71    tahun  2010  dan Peraturan Menteri Dalam Negeri Republik Indonesia No.  64  tahun  2013
dan  mulai    berlaku    pada    tanggal  1 januari    2015  sesuai  dengan  Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.05/2013.  Dalam  penerapan basis  akrual  dalam  belum    sepenuhnya dapat  dijalankan  karena  tidak  semua anggota instansi pemerintahan memahami pencatatan laporan keuangan berbasis  akrual  dan    tidak  semua memiliki pendidikan akuntansi (Rosyadi dan  Mulyani, 2017). Banyak pro dan kontra mengenai  pengimplementasian  standar akuntansi pemerintahan berbasis  akrual ini,    hal  ini  lah  yang  mendasari penelitian ini untuk dilakukan .
Penelitian  ini  sendiri  akan  dilakukan  di Lingkungan  Pemerintahan  Kabupaten
Lamongan  hal  ini  dilakukan  karena. Berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan nomor 071/LHP/XVIII.SBY/06/2017 tanggal  30  Mei  2017,  BPK  telah melakukan pemeriksaan terhadap
Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah
Kabupaten  Lamongan  Tahun  Anggaran 2016.  Dari  hasil pemeriksaan  tersebut,
BPK  memberikan  opini  Wajar  Tanpa pengecualian (WTP) (http://surabaya.bpk.go.id/new/?p=1852 5). Dengan opini Wajar Tanpa Pengecualian  (WTP)  yang  diperoleh Kabupaten  Lamongan  atas  Laporan Keuangan Tahun Anggaran 2016 seyogyanya penerapan Standart Akuntansi Berbasis Akrual di Kabupaten  Lamongan  sudah  berjalan dengan  baik.  Serta  belum  adanya riset sebelumnya  yang  dilakukan  untuk menguji  dan  menganalisis  terhadap
Sumber Daya Manusia, Perangkat Pendukung, Gaya Kepemimpinan, Komitmen        Organisasi,  Pemanfaatan Teknologi Informasi terhadap implementasi Standart Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual di KabupatenLamongan.

## METODE PENELITIAN
Pendekatan Penelitian Jenis Penelitian yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian Kuantitatif.  Menurut  (Kuncoro,  2011:3- 4) Metode kuantitatif adalah pendekatan
ilmiah  terhadap  pengambilan  keputusan manajerial  dan  ekonomi,  pendekatan analisis kuantitatif terdiri atas perumusan  masalah,  menyusun  model, mendapatkan  data,  mencari  solusi, menguji  solusi,  menganalisis  hasil,  dan mengimpelemntasikan hasil.
Populasi Sampel dan, metode pengambilan sampel Populasi  adalah  kumpulan  dari elemen-elemen yang mempunyai karakteristik tertentu yang dapat digunakan  untuk  membuat  kesimpulan. Elemen  tersebut  dapat  berupa  orang, manajer,  auditor,  perusahaan,  peristiwa atau  segala  sesuatu  yang  menarik  untuk diamati/  diteliti  (Chandrarin,  2017  :
125). Sedangkan populasi dalam penelitian  ini  adalah  staf-staf  yang berada di 36 OPD (Organnisasi Perangkat Daerah) di Kabupaten Lamongan. Sampel  merupakan  kumpulan subjek  yang  mewakili  populasi.  Sampel yang diambil harus mempunyai karakteristik yang sama dengan populasinya dan harus mewakili (representative) anggota populasi. (Chandrarin, 2017 : 125). Sampel dalam penelitian  ini  sendiri  adalah  Bendahara Pengeluaran, Bendahara Penerimaan dan Petugas Asset dalam tiap – tiap OPD. Teknik Pengambilan Sampel Metode  pengambilan  sampel dalam penelitian ini adalah menggunakan metode Judgement Sampling. Menurut Suryani dan Hendryadi  (2015:190)  sampel  dipilih berdasarkan penilaian peneliti bahwa dia adalah  pihak  yang  paling  baik  untuk dijadikan sampel penelitiaanya,sedangkan  sampel  dalam penelitian  ini  sendiri  adalah  Bendahara pengeluaran,  Bendahara  Penerimaaan dan petugas Asset.
Instrumen Penelitian Instumen yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  kuisoner,  kuisoner dalam penelitian ini berisikan pernyataan –
pernyataan untuk
mendapatkan  bukti  empiris  terhadap perbedaan  peresepsi  antara  Pegawai SKPD  di  Kabupaten  Lamongan  yang berada dilingkungan Pemerintahan Kabupaten  Lamongan  terhadap  faktor  – faktor  yang  membedakan  implementasi SAP  berbasis  akrual  di  Lingkungan Pemerintahan Kabupaten Lamongan
Metode Analisis Data Uji Kualitas Data Menurut  Chandrarin  (2017  :  125)
data  yang  diperoleh  dari  sumber  data primer harus diuji Validitas dan Realibilitasnya.  Dalam  penelitian  ini pengujian validitas data diuji menggunakan uji validitas dan reliabilitas sedangkan pengujian hipotesis  sendiri  menggunakan  Analisis Regresi Linier Berganda . Dengan menggunakan bantuan program computer SPSS versi 20. Uji Asumsi Klasik Uji asumsi klasik dalam penelitian  ini  terdiri  dari  uji  normalitas, uji multikolinieritas dan uji heterokedasitas. Uji  normalitas  berguna  untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi, Variabel penggangu atau residual memiliki  distribusi  normal  (Ghozali) dalam  (Safitri,  2017).  Menurut  Safitri (2017)  model  regresi  yang  baik  adalah data  yang  terdistribusi  normal  atau mendekati normal. Metode yang
digunakan  adalah  dengan kolmogrov smirnov .  kriteria  yang  digunakan  dalam tes  ini  adalah  dengan  membandingkan antara  tingkat  signifikansi  yang  dalam tingkat  alpha  yang  digunakan,  dimana data  tersebut  dikatakan  berdistribusi normal bila sig > 0,05.
Uji  Multikolonieritas  bertujuan untuk membuktikan atau menguji apakah  dalam  suatu  model  regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen).Model regresi    yang    baik    seharusnya    tidak terjadi    kolerasi    antara    Variabel independen.  Nilai  cutoff  yang    umum dipakai    untuk    menunjukkan    adanya multikolonieritas  adalah    nilai  tolerance
<0,10  atau  sama  dengan  nilai  VIF  > 10 (Ghozali) dalam (Safitri, 2017). Uji  heteroskedastisitas  diguna- kan untuk mengetahui ada atau  tidaknya penyimpangan asumsi klasik. Heteroskedastisitas yaitu adanya ketidaksamaan  varian  dari    residual untuk  semua  pengamatan  pada  model regresi. Deteksi ada tidaknya heterokedastisitas dapat dilakukan dengan  melihat  ada    tidaknya  pola tertentu  pada  grafik    scatterplot,    jika tidak  ada  pola  yang  jelas,    serta    titik- titik  menyebar    diatas    dan    di    bawah angka   0    pada   sumbu   Y,  maka   tidak terjadi  heterokedastisitas  begitu  juga sebaliknya (Jalardi dan Riharjo, 2016).
Uji Hipotesis Menurut  Chandrarin  (2017:138) uji  t  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menguji pengaruh masing-masing Variabel  independent  terhadap  satu
Variabel  dependent  senagaimana  yang diformulasikan  dalam  suatu  model persamaan regresi. kriteria pengujiannya dengan  menunjukan  besaran  nilai  t  dan signifikansi  p.  jika  hasil  analisis menunjukan  nilai  p  <  0,05  maka pengaruh Variabel independent terhadap satu  Variabel  dependent  adalah  secara statistic    positifpada  level  alfa  sebesar 5%.
Menurut  Chandrarin  (2017:140) uji  F  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menguji apakah pengaruh semua
variabel  independent  terhadap  satu variabel dependent sebagaimana yang di formulasikan dalam suatu model persamaan regresi linier berganda sudah tepat (Fit) . kriteria pengujiannya dengan menunjukan  besaran  nilai  F  dan  nilai signifikansi  p.  jika  hasil  analisis menunjukan nilai p <  0,05 maka model persamaan  regresinya  signifikan  pada level alfa sebesar 5%.

## HASIL
Analisis Data Hasil Penelitian Data  penelitian  yang  digunakan
dalam  penelitian  ini  merupakan  data primer yang
diperoleh dengan menggunakan daftar
pertanyaan
(kuesioner) yang telah disebarkan kepada Bendahara Pengeluaran, Bendahara  Penerimaan  dan  Petugas Asset  di  36  SKPD  di  Kabupaten Lamongan, Dari tabel 4.1 dibawah dapat dilihat  bahwa  dari  108  kuisoner  yang disebarkan kepada Bendahara Pengeluaran, Bendahara Penerimaan dan
Petugas Asset di 36 SKPD di Kabupaten Lamongan.  Dapat  dilihat  bahwa  ada  5 kuisoner  yang  tidak  kembali  dengan prosentase  4,6  %  sedangkan  kuisoner yang  gugur  atau  kuisoner  yang  tidak dapat  diolah  ada  6  kuisoner  dengan prosentase  5,6%,  lalu  sisanya  yaitu  97 kuisoner  dengan  prosentase  89.8  % dapat diolah untuk kepentingan penelitian. Tabel 1. Tabel Distribusi Kuisoner Keterangan Jumlah (Data) Prosentase Kuisoner Yang disebar 108 100.0% Kuisoner Tidak Kembali 5 4.6% Kuisoner Gugur 6 5.6% Kuisoner Yang Dapat Diolah 97 89.8% Sumber : Olah Data primer, 2019 Hasil Uji Kualitas Data Tabel 2. Hasil Uji Validitas
Sumber : data diolah
Uji  validitas  digunakan  untuk mengukur  sah tidaknya suatu kuesioner. Suatu  kuesioner  dikatakan  valid    jika pertanyaan  pada  kuesioner  mampu mengungkapkan  sesuatu  yang  akan diukur oleh kuesioner tersebut (Ghozali) dalam  (Jalardi  dan  Riharjo,  2016). Kriteria  keputusan  valid  dinyatakan apabila  nilai  Sig.  (2-tailed)  Pearson’s Correlation  lebih  kecil  dari    taraf signifikansi  0,05    (Ghozali)  dalam (Karyogis  dan  Putra,  2017).  Dari  tabel 4.3 diatas dapat dilihat bahwa dari ke 39 item pernyataan dalam kuesioner memiliki  nilai  Sig.  (2-tailed)  Pearson’s <  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  semua  item  pernyataan  dalam kuisoner  dinyatakan  Valid.  Dan  bisa untk dilakukan pengujian selanjutnya.
Uji Reabilitas Menurut  Putra  dan  Ariyanto, (2015)  Pengujian  reliabilitas  dalam penelitian  ini  menggunakan  metode Cronbach’s  Alpha Instrumen  dikatakan reliabel  untuk  mengukur  variabel  bila berada di atas angka 0,60. Dari tabel 4.3 dibawah  dapat  dilihat  bahwa  dari  ke  39 item pernyataan dalam kuesioner dinyatakan  reliable  dengan  memiliki nilai Cronbach's Alpha if Item Deleted > 0,6  nilai  cronbach  alpha,  sehingga semua  item  pernyataan  dinyatakan reliable  dan  dapat  dilakukan  pengujian selanjutnya.
Tabel 3. Uji Reliabilitas
Sumber : data diolah
Hasil Uji Asumsi Klasik Tabel. 4. Uji Normalitas
Sumber : data diolah
Dari  tabel  diatas  dapat  dilihat hasil uji normalitas menggunakan Kolmogorov-Smirnov Test, menunjukkan  bahwa  nilai  Z  sebesar 1.090  dengan  probabilitas  0,186  artinya nilai  probabilitas  >  0,05  maka  dapat disimpulkan    bahwa  data  tersebut terdistribusi dengan normal.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinieritas
Sumber : data diolah
Dari  tabel  diatas  dapat  dilihat bahwa  nilai  tolerance  memiliki  nilai  > 0,10 dan nilai Variance Inflasion Faktor
(VIF)  <10  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah multikolinieritas antara variabel independent Gambar 1. Hasil Uji Heterokedasitas
Sumber : data diolah
Dari  gambar  diatas  dapat  dilihat titik-titik  relative  menyebar  dengan  rata dan tidak membentuk pola tertentu yang jelas,  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa tidak  terjadi  masalah  heterokedaktisitas pada regresi.
Hasil Uji T Menurut  Chandrarin  (2017  : 138) uji t dilakukan dengan tujuan untuk menguji  pengaruh  masing  –  masing Variabel  independent  terhadap  satu Variabel  dependent  senagaimana  yang diformulasikan  dalam  suatu  model persamaan regresi. kriteria pengujiannya dengan  menunjukan  besaran  nilai  t  dan signifikansi  p.  jika  hasil  analisis menunjukan  nilai  p  <  0,05  maka pengaruh Variabel independent terhadap satu  Variabel  dependent  adalah  secara statistic    positifpada  level  alfa  sebesar 5%. Adapun hasil uji t dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 4.2:
Tabel 6. Hasil Uji T Model T Sig.
1  (Constant) 1.916 .058 Sumber_Daya_Manusia 10.849 .000 Perangkat_Pendukung 2.497 .014 Gaya_Kepemimpinan 2.442 .017 Komitmen_Organisasi 9.029 .000 Pemanfaatan_Teknologi 9.062 .000 Sumber : olah data kuesioner, SPSS versi  20 Hasil Uji F
Tabel 7. Hasil Uji F
Sumber : data diolah Hasil  Uji  F  pada  tabel  4.7 dibawah  dapat  dilihat  bahwa  nilai  p Sebesar 0.000 < 0,05 hal ini menunjukan  bahwa  secara  simultan variabel Sumber Daya Manusia, Perangkat Pendukung, Gaya Kepemimpinan,  Komitmen  Organisasi dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi Berpengaruh  secara  simultan  terhadap
Implementasi  SAP  Berbasis  akrual  di Lingkungan  Pemerintahan  Kabupaten Lamongan.
Pembahasan Dari  hasil  uji  t  dapat  dilihat bahwa  nilai    positifvariabel  Sumber Daya  Manusia  sebesar  0,000  <  0,05 taraf  signifikansi  ini  artinya  variabel Sumber  daya  Manusia  berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis akrual. Maka dari hasil uji t ini dapat disimpulkan bahwa variabel Sumber  Daya  Manusia  berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis  akrual.  Sehingga  hipotesis yang  berbunyi  Sumber  Daya  Manusia secara persial berpengaruh positif terhadap  Implementasi  SAP  Berbasis Akrual  di  Pemerintahan  Kabupaten
Lamongan diterima.
Dari  hasil  uji  t  dapat  dilihat bahwa  nilai    positif  variabel  Perangkat Pendukung  sebesar  0,014  <  0,05  taraf signifikansi ini artinya variabel Perangkat Pendukung berpengaruh
positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis  akrual.  Sehingga  hipotesis yang  berbunyi  Perangkat  Pendukung secara persial berpengaruh positif terhadap  Implementasi  SAP  Berbasis Akrual  di  Pemerintahan  Kabupaten
Lamongan diterima.
Dari  hasil  uji  t  dapat  dilihat bahwa  nilai    positif  variabel  Gaya Kepemimpinan  sebesar  0,017  <  0,05 taraf  signifikansi  ini  artinya  variabel Gaya Kepemimpinan berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis  akrual.  Sehingga  hipotesis yang  berbunyi  Gaya  Kepemimpinan secara persial berpengaruh positif
terhadap  Implementasi  SAP  Berbasis Akrual  di  Pemerintahan  Kabupaten Lamongan diterima Dari  hasil  uji  t  dapat  dilihat bahwa  nilai    positif  variabel  Komitmen Organisasi  sebesar  0,000  <  0,05  taraf signifikansi ini artinya variabel Komitmen Organisasi Berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis  akrual.  Sehingga  hipotesis yang  berbunyi  Komitmen  Organisasi secara persial berpengaruh positif terhadap  Implementasi  SAP  Berbasis Akrual  di  Pemerintahan  Kabupaten Lamongan diterima. Dari  hasil  uji  t  dapat  dilihat bahwa nilai positif variabel Pemanfaatan Teknologi Informasi sebesar  0,000  <  0,05  taraf  signifikansi ini artinya variabel Pemanfaatan Teknologi Informasi Berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis  akrual.  Sehingga  hipotesis yang  berbunyi  Pemanfaatan  Teknologi Informasi  secara  persial  berpengaruh positif  terhadap  Implementasi  SAP Berbasis Akrual di Pemerintahan Kabupaten Lamongan diterima

## KESIMPULAN
Dari  Hasil  Uji  t  dapat  dilihat bahwa  secara  Persial  atau  secara Individu variabel Sumber daya Manusia, Perangkat pendukung, Gaya Kepemimpinan,  Komitmen  Organisasi dan  pemanfaaatan  Teknologi  Informasi Berpengaruh positif
Terhadap
Implementasi  SAP  Berbasis  Akrual  di pemerintahan Kabupaten Lamonngan.

## SARAN
Kesimpulan dalam penelitian ini hanya  diperoleh  dari  jawaban  kuisoner responden  penelitian,  sehingga  dalam penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk menambahkan metode wawancara sehingga  hasil  penelitian  selanjutnya akan  ada  perbandingan  antara  data kualitatif dan data kuantitaitif.

## DAFTAR PUSTAKA
Buku Chandrarin,  Grahita  .  2017.  “  Metode
Riset Akuntansi Pendekatan Kuantitatif”Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Kuncoro,  Mudrajad.  2011.  “  Metode Kuantitatif  Teori  dan  Aplikasi untuk  bisnis  edisi  keempat”. penerbit  Sekolah  Tinggi    Ilmu Manajemen YKPN. Yogyakarta. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia  Nomor  71  Tahun  2010 Tentang Standar Akuntansi Berbasis Akrual.
Suryani  dan  Hendrayadi.  2015.  “
Metode  Kuantitatif  :  Teori  Dan
Aplikasi  Pada  Penelitian  Bidang Manajemen  Dan  Ekonomi  Islam Edisi Pertama, penerbit prenadamedia group, Jakarta. Jurnal Arih, Tyas Ninditha. dkk. 2017. Analisa Faktor-Faktor Yang Mem- pengaruhi  Implementasi  Standart Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual  Pada  Pemerintahan  Kota
Bandung”  (Jurnal  Manajemen
Indonesia,  Vol.  17  –  No.  1  April 2017). Universitas Telkom. Bandung Asri,  Fadhillah.  2015  .“Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah    Berbasis  Akrual” (Jom. FEKON Vol.2 No.1 Februari  2015).  Universitas  Riau Pekanbaru
Herwiyanti, Eliada, dkk. 2017. “Analisis Implementasi  Akuntansi  Berbasis Akrual  pada  Inspektorat  Jenderal Kementerian  Keuangan”.    (ISSN 1411-0288  print  /  ISSN  2338-
8137 online. Jurnal Akuntansi dan Keuangan,  Vol.  19,  No.  1,  Mei 2017, 13-23). Universitas Jenderal Soedirman, Purwokerto, Indonesia. Jalardi,  Engson  Qinaris  dan  Riharjo, Ikhsan  Budi.  2016.  “Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Efektivitas Penerpan Standar Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual”.    (ISSN  :  2460-0585 Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi :
Volume  5,  Nomor  11,  November 2016). STESIA Surabaya. Jantong,  Alfonsus.  2017.  “Faktor Determinan  Kesiapan  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan Berbasis  Akrual  Di  Manggarai, Nusa Tenggara Timur”  (e- ISSN :  2549-5283  p-ISSN:  2549-5151 Matra  Pembaruan  1  (1)  (2017)  :
109-119).  Universitas  Brawijaya Malang. Karyogis, Kadek Nila dan Putra, I Made Pande  Dwiana.    2017.  “Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan Berbasis  Akrual  Di  Kabupaten Bangli”  (ISSN:  2302-8556  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana  Vol.20.1.  Juli  (2017): 555-584).  Universitas  Udayana. Bali. Kristiyawati,  Endang.  2015.  “Faktor  – Faktor Yang Meempengaruhi Keberhasilan Penerapan Akuntansi  Berbasis  Akrual  Pada Pemerintahan  Daerah  Kalimantan Barat”    (P-  ISSN  :  1979  –  858X
Akuntabilitas  Vol.  VIII  No.3
Desember  2015  Halaman  171- 190).  Universitas  Panca  Bhakti Pontianak. Lamonisi, Sony. 2016. “Analisis Penerapan Standar Akuntansi Berbasis  Akrual  Pada  Pemerintah Kota  Tomohon”  (ISSN  2303- 1174  Jurnal  EMBA  Vol.  4  No.  1 Maret 2016, Hal 223-230). Universitas Sam Ratulangi Manado. Puspitasari,  Evita,  dkk.  2016.  “Faktor- Faktor Penentu Keberhasilan Penerapan  Akuntansi  Berbasis Akrual  Di  Pemerintah  Daerah “(ISBN: 978-602-17225-6-5 Forum  Keuangan  dan  Bisnis  V, Tahun 2016). Universitas Padjadjaran. Bandung. Putra, I Wayan Gede Yogiswara Darma dan Ariyanto, Dodik. 2015. “Faktor-Faktor Yang Mem- pengaruhi  Penerapan    Standar Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual”.  (ISSN:  2302-8556  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana  13.1  (2015):  14-32). Universitas Udayana Bali. Ranuba, Erlita D.S, dkk. 2015. “Analisis Kesiapan Penerapan Standar Akuntansi  Pemerintah  Berbasis Akrual  Berdasarkan  Pp  No.  71 Tahun 2010 Pada Dpkpa Minahasa  Selatan”  (ISSN  2303- 1174 Jurnal EMBA     388 Vol.3 No.1  Maret  2015,  Hal.  388-397). Universitas Sam Ratulangi Manado. Rosyadi, Mokhamad Idham dan Mulyani,  Sri.  2017.  “Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tingkat Penerapan  Akuntansi  Berbasis Akrual Di Pemerintah Kota Bekasi (Studi Kasus Satuan Kerja Perangkat  Kerja  Pemerintah  Kota Bekasi)  “(PROCEEDINGS  ISSN 2252-3936). Universitas Padjadjaran Bandung. Safitri, Devi. 2017. “Faktor Faktor Yang Mempengaruhi Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan Berbasis Akrual (Studi Pada Skpd Pemerintah Kabupaten Bengkalis)”  (ISSN  2337-4314 Jurnal  Akuntansi,  Vol.  5  No.  2, April 2017 : 174-189). Universitas Riau, Pekanbaru. Slamet,  Budiman.  2016.  “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Keberhasilanpenerapan Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual (Studi  Kasus  Pada  Pemerintah Kota  Bekasi)”  (E  –  ISSN  2502- 4159 JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) Volume 2 No. 2 Tahun 2016, Hal 1-15)  Universitas  Widyaiswara Utama Pusdilkatwas BPKP. Sukadana,  Ikrima  Chikita  dan  Mimba, Ni Putu sri Harta. 2015. “Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia Terhadap Kesiapan Penerapan  SAP  Berbasis  Akrual Pada  Satuan  Kerja  Di  Wilayah Kerja  KPPN  Denpasar”  (ISSN  :
2302-8556)  E-  Jurnal  Akuntansi
Universitas  Udayana  12.1  (2015) 35-49. Universitas Udayana Bali. Widyastuti,  Ni  Made  Ari.  Sujana,  Edi. dan  Adi,  Putra  Made  Pradana. 2015. “Analisis Kesiapan Pemerintah Daerah Dalam Menerapkan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual  Di Kabupaten Gianyar” (e-Journal SI Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi (Volume  3  No.1  Tahun  2015). Universitas  Pendidikan  Ganesha. Singaraja.
Internet http://surabaya.bpk.go.id/new/?p=18525