AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,

## SISTEM PENGENDALIAN INTERN (SPI) TERHADAP PERSEDIAAN OBAT UNTUK PASIEN BADAN PENYELENGGARAAN JAMINAN SOSIAL (BPJS) DI UPT PUSKESMAS KOWEL

## ACHMARUL FAJAR HELMAN SUPRAPTO ANA MARA QONITA
Universitas Madura

## Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Bakti Bangsa Pamekasan
Universitas Madura

## ABSTRACT
Puskesmas  is  a  technical  implementation  unit  of  regency  or  city  health  service responsible  for  conducting  health  development  in  a  work  area.  The  main  activity  of  the puskesmas is to sell care services, but the patient's treatment will not be maximized if the medicines owned by the puskesmas are incomplete. Therefore, the treatment of drug supply accounting  must  be  applied  by  the  puskesmas  to  assist  smoothness  in  its  operational activities. Without supplies, puskesmas are exposed to the risks of not being able to meet the needs of users of puskesmas (patient) services. The purpose of this study is to find out how  the  application  of  the  Internal  Control  System  to  the  supply  of  medicines  for  BPJS patients in UPT. Puskesmas Kowel. Inventories are particularly vulnerable to damage or theft. Therefore, internal control is required to protect the stock of the drug as well as to make  inventory  information  more  reliable.  The  result  of  the  research  shows  that Puskesmas  Kowel  has  implemented  Internal  Control  System  properly  and  correctly. Although  not  exactly  the  same  as  the  theory  because  the  Puskesmas  Kowel  is  not  a company, but it can be said Kowel Health Center has done criteria of internal control. Keywords: Internal Control System, Drug Supplies

## ABSTRAK
Puskesmas  adalah  unit  pelaksana  teknis  dinas  kesehatan  Kabupaten  atau  kota  yang bertanggung  jawab  menyelengarakan  pembangunan  kesehatan  di  suatu  wilayah  kerja. Kegiatan  utama  puskesmas  adalah  menjual  jasa  perawatan,  namun  perawatan  terhadap pasien  tidak  akan  maksimal  jika  persediaan  obat  yang  dimiliki  puskesmas  tersebut  tidak lengkap. Oleh karena itu, perlakuan akuntansi persediaan obat yang harus diterapkan oleh pihak  puskesmas  untuk  membantu  kelancaran  dalam  kegiatan  operasionalnya.  Tanpa adanya  persediaan,  puskesmas  dihadapkan  pada  resiko  karena  tidak  dapat  memenuhi kebutuhan para pengguna jasa puskesmas (pasien). Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui  bagaimana  penerapan  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  persediaan  obat- obatan  untuk  pasien  BPJS  di  UPT.  Puskesmas  Kowel.  Persediaan  sangat  rentan  terhadap kerusakan  maupun  pencurian.  Oleh  karena  itu,  diperlukan  pengendalian  intern  yang bertujuan  melindungi  persediaan  obat  tersebut  dan  juga  agar  informasi  mengenai persediaan  lebih  dapat  dipercaya.  Hasil  dari  penelitian  menunjukkan  bahwa  Puskesmas Kowel telah menerapkan Sistem Pengendalian Intern dengan baik dan benar. Meski tidak sama  persis  dengan  teori  karena  Puskesmas  Kowel  bukan  suatu  perusahaan,  tapi  dapat dikatakan Puskesmas Kowel telah melakukan kriteria-kriteria pengendalian intern. Kata Kunci: Sistem Pengendalian Intern, Persediaan Obat
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,

## PENDAHULUAN
Menurut  Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik  Indonesia  Nomor  30  Tahun2014, Puskesmas  adalah  unit  pelaksana  teknis  dinas  kesehatan  kabupaten  atau  kota  yang bertanggung  jawab  menyelengarakan  pembangunan  kesehatan  di  suatu  wilayah  kerja. Puskesmas  juga  merupakan  salah  satu  sarana  kesehatan  atau  tempat  menyelenggarakan upaya  kesehatan  dengan  memberdayakan  berbagai  kesatuan  personel terlatih  dan  terdidik dalam  menghadapi  dan  menangani  masalah  medik  untuk  pemulihan  dan  pemeliharaan kesehatan yang baik.
Kegiatan  utama  puskesmas  adalah  menjual  jasa  perawatan,  namun  perawatan terhadap  pasien  tidak  akan  maksimal  jika  persediaan  obat  yang  dimiliki  puskesmas tersebut tidak lengkap.
Persediaan  obat  dalam  puskesmas  memiliki  arti  yang  sangat  penting  karena persediaan  obat  merupakan  salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  pelayanan sebuah  puskesmas.  Oleh  karena  itu,  perlakuan  akuntansi  persediaan  obat  yang  harus diterapkan  oleh  pihak  puskesmas  untuk  membantu  kelancaran  dalam  kegiatan operasionalnya. Tanpa adanya persediaan, puskesmas dihadapkan pada resiko karena tidak dapat  memenuhi  kebutuhan  para  pengguna  jasa  puskesmas  (pasien).  Pengelolaan persediaan obat dimulai dari pembeliaan, penyimpanan (gudang), prosedur permintaan dan pengeluaran  barang,  sampai  ke  sistem  perhitungan  fisik  dan  prosedur  pemusnahan persediaan obat.
Persediaan  sangat  rentan  terhadap  kerusakan  maupun  pencurian.Oleh  karena  itu, diperlukan  pengendalian  intern  yang  bertujuan  melindungi  persediaan  obat  tersebut  dan juga  agar  informasi  mengenai  persediaan  lebih  dapat  dipercaya.Pengendalian  intern persediaan  dapat  dilakukan  dengan  melakukan  tindakan  pengamanan  untuk  mencegah terjadinya  kerusakan,  pencurian,  maupun  tindakan  penyimpangan  lainnya.Kerusakan, penyimpanan  yang  tidak  benar,  lalai  dalam  pencatatan  dan  semua  kemungkinan  lainnya yang ada digudang.
Selain  pengendalian  intern,  perusahaan  juga  harus  memperhatikan  sistem pengendalian  intern  untuk  mengetahui  apakah  karyawan  telah  menjalakan  strategi  atau prosedur  yang  telah  ditetapkan  oleh  perusahaan.  Karena  tanpaadanyasistem  pengendalian intern  suatu  organisasi  tidak  akan  terstruktur  dengan  baik,  begitupun  dengan  karyawan bagian  persediaan  obat  di  puskesmas,  tanpaadanyasistem  pengendalianintern  persediaan obat tidak akan terevaluasi dengan benar. Jadi perusahaan harus menjalankan pengendalian intern untuk tercapainya tujuan perusahaan.
Bersarkan  uraian  latar  belakang  di  atas  pokok  permasalahan  yang  akan  dibahas dalam penelitian ini yaitu: “Bagaimanakah penerapan Sistem Pengendalian Internterhadap persediaan  obat-obatan  untuk  pasien  BPJS  di  UPT.  Puskesmas  Kowel?”.  Untuk menghindari ruang lingkup yang terlalu luas sehingga penelitian dapat terarah dengan baik sesuai  tujuan  penelitian  serta  dengan  adanya  keterbatasan  waktu  pekerjaan  maka  perlu adanya batasan penelitian. Batasan penelitian ini adalah pada persediaan obat untuk pasien BPJS tahun 2015-2016.”
Dengan  demikian,  tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini  adalah  “Untuk mengetahui  bagaimana  penerapan  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  persediaan  obat- obatan untuk pasien BPJS di UPT. Puskesmas Kowel”.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,

## TINJAUAN PUSTAKA Sistem Pengendalian Intern
Suatu  sistem  merupakan  subjek  dari  kesalahan-kesalahan,  kecurangan-kecurangan, dan  penyelewengan-penyelewengan  umum  lainnya,  maka  untuk  mencegah  atau  menjaga hal-hal  yang  tidak  diinginkan  dan  ingin  membentuk  suatu  sistem  tersebut  dilengkapi dengan  suatu  pengendalian  yang  berguna  untuk  mencegah  atau  menjaga  hal-hal  yang negatif  tersebut.  Menurut  Marshall  B.  Romney  dan  Paul  John  steinbart  (2014:3)  “Sistem adalah  serangkaian  dua  atau  lebih  komponen  yang  saling  terkait  dan  berinteraksi  untuk mencapai tujuan”.
Menurut  Amirullah,  SE.,  M.M  (2015:190),  mengatakan  bahwa  pengendalian merupakan konsep yang luas berlaku untuk manusia, benda, situasi, dan organisasi. Dalam organisasi  pengendalian  meliputi  berbagai  proses  perencanaan  dan  pengendalian.  Dasar dari  proses  pengendalian  adalah  pemikiran  untuk  mengarahkan  suatu  variabel,  atau sekumpulan variabel, guna mencapai tujuan tertentu.
Jadi dapat disimpulkan bahwa Sistem Pengendalian Intern adalah suatu sistem yang digunakan  oleh  manajemen/pemilik  perusahaan  untuk  menjamin  bahwa  organisasi melaksanakan  strategi  secara  efektif  dan  efisien  untuk  mencapai  tujuan  yang  diinginkan perusahaan.

## Pengertian Pengendalian Intern
Pengendalian  intern  harus  dilaksanakan  seefektif  mungkin  dalam  suatu  perusahaan untuk mencegah dan menghindari terjadinya kesalahan, kecurangan, dan penyelewengan.Di  perusahaan  kecil,  pengendalian  masih  dapat  dilakukan  oleh  pemilik perusahaan.Namun  semakin  besar  perusahaan,  dimana  ruang  gerak  dan  tugas-tugas  yang harus dilakukan semakin komplek, menyebabkan pimpinan perusahaan tidak mungkin lagi melakukan  pengendalian  secara  langsung,  maka  dibutuhkan  suatu  pengendalian  intern yang  dapat  memberikan  keyakinan  kepada  pemimpin  bahwa  tujuan  perusahaan  telah tercapai.
Menurut  Marshall  B.  Romney  dan  Paul  John  Steinbart  (2014:226)  mengatakan bahwa  pengendalian  intern  adalah  sebuah  proses  karena  pengendalian  intern  menyebar keseluruh aktivitas manajemen. Fungsi penting pengendalian intern, yaitu:
1. Pengendalian preventif adalah mencegah masalah sebelum timbul.
2. Pengendalian detektif adalah menetukan masalah yang tidak terelakkan.
3. Pengendalian  korektif  adalah  mengidentifikasi  dan  memperbaiki  masalah  serta memperbaiki dan memulihkannya dari kesalahan yang dihasilkan.
Menurut Marshall B. Romney dan Paul John Steinbart (2014:233-253) “Komponen pengendalian  intern  terdiri  dari;  (1)  Lingkungan  intern,  (2)  Penilaian  resiko  dan  respon resiko, (3) Aktivitas pengendalian, (4) Informasi dan komunikasi (5) Pengawasan”

## Pengertian Persediaan
Pada  setiap  tingkat  perusahaan,  baik  perusahaan  kecil,  menengah,  maupun perusahaan  besar,  persediaan  sangat  penting  bagi  kelangsungan  hidup  perusahaan. Perusahaan  harus  dapat  memperkirakan  jumlah  persediaan  yang  dimilikinya.  Persediaan yang dimiliki perusahaan tidak boleh terlalu sedikit karena akan mempengaruhi biaya yang akan dikeluarkan untuk persediaan biaya tersebut.
Persediaan pada umumnya merupakan salah satu jenis aktiva lancar yang jumlahnya cukup  besar  dalam  suatu  perusahaan.  Hal  ini  mudah  dipahami  karena  persediaan merupakan  faktor  penting  dalam  menentukan  kelancaran  operasi  perusahaan.  Persediaan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
merupakan  bentuk  investasi,  dari  mana  keuntungan  (laba)  itu  bisa  diharapkan  melalui penjualan di kemudian hari. Oleh sebab itu pada kebanyakan perusahaan sejumlah minimal persediaan harus dipertahankan untuk menjamin kontinuitas dan stabilitas penjualannya.
Menurut  Donald  E.  Kieso,  Jerry  J.  Weygandt,  dan  Terry  D.  Warfield  (2007:402), “Persediaan  adalah  pos-pos  aktiva  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  untuk  dijual  dalam operasi bisnis normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam membuat barang yang akan dijual”.

## Pencatatan Persediaan
Menurut  Donald  E.  Kieso,  Jerry  J.  Weygandt,  dan  Terry  D.  Warfield  (2007:404- 419), “Ada dua jenis sistem agar pencatatan persediaan tetap akurat, yaitu:
1. Sistem perpetual
Sistem  Perpetual  atau  secara  terus-menerus  melacak  perubahan  akun  persediaan. Yaitu,  semua  pembelian  dan  penjualan  (pengeluaran)  barang  dicatat  secara  langsung ke akun persediaan pada saat terjadi.
2. Sistem Periodik
Kualitas  persediaan  di  tangan  ditentukan,  seperti  yang  tersirat  oleh  namanya,  secara periodik.  Semua  pembelian  persediaan  selama  periode  akuntansi  dicatat  dengan mendebet akun pembelian.

## Pengertian Puskesmas
Puskesmas  adalah  salah  satu  sarana  pelayanan  kesehatan  masyarakat  yang  amat penting  di  Indonesia.  Puskesmas  adalah  unit  pelaksana  teknis  dinas  kabupaten  atau  kota yang  bertanggung  jawab  menyelenggarakan  pembangunan  kesehatan  di  suatu  wilayah kerja (Depkes, 2011).
Puskesmas merupakan kesatuan organisasi fungsional yang menyelenggarakan upaya kesehatan  yang  bersifat  menyeluruh,  terpadu,  merata  dapat  diterima  dan  terjangkau  oleh masyarakat  dengan  peran  serta  aktif  mkasyarakat  dan  menggunakan  hasil  pengembangan ilmu  pengetahuan  dan  teknologi  tepat  guna,  dengan  biaya  yang  dapat  dipikul  oleh pemerintah  dan  masyarakat  luas  guna  mencapai  derajat  kesehatan  optimal,  tanpa mengabaikan mutu pelayanan perorangan (Depkes, 2009).
Jika  ditinjau  dari  sistem  pelayanan  kesehatan  indonesia,  maka  peranan  dan kedudukan  puskesmas  adalah  sebagai  ujung  tombak  sistem  pelayanan  kesehatan  di Indonesia.  Sebagai  sarana  pelayanan  kesehatan  terdepan  di  Indonesia,  maka  puskesmas bertanggung  jawab  dalam  menyelenggarakan  pelayanan  kesehatan  masyarakat,  juga bertanggungjawab dalam menyelenggarakan pelayanan kedokteran.
Fungsi dari puskesmas adalah:
1. sebagai pusat pembangunan kesehatan masyarakat di wilayah kerjanya.
2. Membina peran serta masyarakat di wilayah kerjanya dalam rangka kemampuan untuk hidup sehat.
3. Memberikan  pelayanan  kesehatan  secara  menyeluruh  dan  masyarakat  di  wilayah kerjanya.

## Sifat dan Karakteristik Apotek
Menurut  Indra  Bastian  (2008:47-49)  mengatakan  bahwa  jenis-jenis  obat  yang  baru bermunculan  dan  teknologi  yang  inovatif  telah  mengubah  cara  penyaluran,  penelusuran, dan pemberian obat. Sistem informasi apotek dan rumah sakit telah membantu dokter dan apoteker dalam menyeleksi, memantau, dan mengevaluasi pengaruh dari obat.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
Apotek dapat dijumpai diseluruh daerah di Indonesia.  Keberadaan apotek di tengah masyarakat bertujuan untuk melayani:
1. Penyediaan obat biasa/tanpa resep;
2. Penyediaan obat melalui resep;
3. Pemberian informasi mengenai obat.

## Undang-undang Sistem Jaminan Sosial Nasional
Menurut Indra Bastian, SE., Akt., M.B.A., Ph. D (2008:12-13), “Undang-undang ini ditetapkan  dengan  asumsi  bahwa  (1)  setiap  orang  berhak  atas  jaminan  sosial  untuk  dapat memenuhi  kebutuhan  dasar  hidup  yang  layak  serta  meningkatkan  martabatnya  menuju terwujudnya  masyarakat  Indonesia  yang  sejahtera,  adil,  dan  makmur,  dan  (2)  untuk memberikan  jaminan  sosial  yang  menyeluruh  negara  mengembangkan  Sistem  Jaminan Sosial Nasional bagi seluruh rakyat Indonesia.
Sistem Jaminan Sosial Nasional bertujuan memberikan jaminan terpenuhi kebutuhan dasar  hidup  yang  layak  bagi  setiap  peserta  dan/atau  anggota  keluarganya.  Badan Penyelengara Jaminan Sosial adalah:
1. Perusahaan Perseroan (Persero) Jaminan Sosial Tenaga Kerja (JAMSOSTEK);
2. Perusahaan  Perseroan  (Persero)  Dana  Tabungan  dan  Asuransi  Pegawai  Negeri (TASPEN);
3. Perusahaan  Perseroan  (Persero)  Asuransi  Sosial  Angkatan  Bersenjata  Republik Indonesia (ASABRI);
4. Perusahaan Perseroan (Persero) Asuransi Kesehatan Indonesia (ASKES).

## Pengertian BPJS
Badan  Penyelenggara  Jaminan  Sosial  (BPJS)  adalah  badan  hukum  publik  yang dibentuk  untuk  menyelenggarakan  program  jaminan  sosial.  BPJS  terdiri  dari  BPJS Kesehatan dan BPJS Ketenagakerjaan.
Menurut  Undang-Undang  Nomor  24  tahun  2011  tetang  BPJS  (UU  BPJS),    secara tegas  menyatakan  bahwa  BPJS  yang  dibentuk  dengan  UU  BPJS  adalah  badan  hukum publik.  BPJS  yang  dibentuk  dengan  UU  BPJS  adalah  BPJS  Kesehatan  dan  BPJS Ketenagakerjaaan.
Kedua  BPJS  tersebut  pada  dasarnya  mengemban  misi  negara  untuk  memenuhi  hak konstitusi  setiap  orang  atas  jaminan  sosial  dengan  menyelenggarakan  program  jaminan yang  bertujuan  memberi  kepastian  perlindungan  dan  kesejahteraan  sosial  bagi  seluruh rakyat Indonesia.
Penyelenggaraan  jaminan  sosial  yang  adekuat  dan  berkelanjutan  merupakan  salah satu  pilar  Negara  kesejahteraan,  disamping  pilar  lainnya,  yaitu  pendidikan  bagi  semua, lapangan  pekerjaan  yang  terbuka  luas  dan  pertumbuhan  ekonomi  yang  stabil  dan berkeadilan.

## Fungsi BPJS
UU BPJS menentukan bahwa BPJS Kesehatan berfungsi menyelenggarakan program Jaminan  Kesehatan  menurut  UU  SJSN  diselenggarakan  secara  nasional  berdasarkan prinsip  asuransi  sosial  dan  prinsip  ekuitas,  dengan  tujuan  menjamin  agar  peserta memperoleh  manfaat  pemeliharaan  kesehatan  dan  perlindungan  dalam  memenuhi kebutuhan dasar kesehatan.
Menurut  UU  SJSN  program  jaminan  kecelakaan  kerja  diselenggarakan  secara nasional  berdasarkan  prinsip  asuransi  sosial,  dengan  tujuan  menjamin  agar  peserta
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
memperoleh  manfaat  pelayanan  kesehatan  dan  santunan  uang  tunai  apabila  seseorang pekerja mengalami kecelakaan kerja atau menderita penyakit akibat kerja.
Selanjutnya  program  jaminan  hari  tua  diselenggarakan  secara  nasional  berdasarkan prinsip  asuransi  sosial  atau  tabungan  wajib,  dengan  tujuan  untuk  menjamin  agar  peserta menerima  uang  tunai  apabila  memasuki  masa  pensiun,  mengalami  cacat  total  tetap,  atau meninggal dunia.
1. Jaminan pensiun ini diselenggarakan berdasarkan manfaat pasti.
2. Sedangkan  program  jaminan  kematian  diselenggarakan  secara  nasional  berdasarkan prinsip  asuransi  sosial  dengan  tujuan  untuk  memberikan  santunan  kematian  yang dibayarkan kepada ahli waris peserta yang meningggal.

## Tugas BPJS
Dalam melaksanakan fungsi sebagaimana diatas BPJS bertujuan untuk:
1. Melakukan dan/ataumenerima pendaftaran peserta;
2. Memungut dan mengumpulkan iuran dari peserta dan pemberi kerja;
3. Menerima bantuan iuran dari Pemerintah;
4. Mengelola Dana Jaminan Sosial untuk kepentingan peserta;
5. Mengumpulkan dan mengelola data peserta program jaminan sosial;
6. Membayarkan  manfaat  dan/atau  membiayai  pelayanan  kesehatan  sesuai  dengan ketentuan program jaminan sosial, dan
7. Memberikan informasi mengenai penyelenggaraan jaminan sosial kepada peserta dan masyarakat.
Dengan kata lain tugas BPJS meliputi pendaftaran kepesertaan dan pengelolaan data kepesertaan,  pemungutan,  pengumpulan  iuran  termasuk  menerima  bantuan  iuran  dari Pemerintah,  pengelolaan  Dana  jaminan  Sosial,  pembayaran  manfaat  dan/atau  mebiayai pelayanan  kesehatan  dan  tugas  penyampaian  informasi  dalam  rangka  sosialisasi  program jaminan sosial dan keterbukaan informasi.

## Wewenang BPJS
Dalam melaksanakan tugasnya sebagaimana dimaksud diatas BPJS wewenang:
1. Menagih pembayaran iuran;
2. Menempatkan Dana Jaminan Sosial untuk investasi jangka pendek dan jangka panjang dengan  mempertimbangkan  aspek  likuiditas,  solvabilitas,  kehati-hatian,  keamanan dana, dan hasil yang memadai;
3. Melakukan  pengawasan  dan  pemeriksaan  atas  kepatuhan  peserta  dan  pemberi  kerja dalam  memenuhi  kewajibannya  sesuai  dengan  ketentuan  perturan  perundang- undangan jaminan sosial nasional;
4. Membuat kesepakatan dengan fasilitas kesehatan mengenai besar pembayaran fasilitas kesehatan yang mengacu pada standar tarif yang ditetapkan oleh Pemerintah;
5. Membuat atau menghentikan kontrak kerja dengan fasilitas kesehatan;
6. Mengenakan  sanksi  administratif  kepada  peserta  atau  pemberi  kerja  yang  tidak memenuhi kewajibannya;
7. Melaporkan  pemberian  kerja  kepada  instansi  yang  berwenang  mengenai ketidakpatuhannya  dalam  membayar  iuran  atau  dalam  memenuhi  kewajiban  lain sesuai dengan ketentuan perturan perundang-undangan, dan
8. Melakukan  kerjasama  dengan  pihak  lain  dalam  rangka  penyelenggaraan  program jaminan sosial;
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  di  UPT.Puskesmas  Kowel  yang  berlokasi  di  Jalan  Kowel Jaya No. 63 Pamekasan. Metode yang digunakan untuk menganalisis penelitian ini adalah metode  kualitatif  dengan  analisis  data  secara  deskriptif.  Langkah-langkah  yang  Peneliti ambil untuk menganalisis penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Melakukan wawancara kepada pihak-pihak yang terkait dengan persediaan obat untuk pasien BPJS di UPT. Puskesmas Kowel.
Wawancara  kepada  pihak-pihak  yang  terkait  dengan  persediaan  obat  untuk  pasien BPJS tentang 5 komponen pengendalian intern, antara lain:
a. Lingkungan Intern
b. Penilaian resiko dan respon resiko
c. Aktivitas pengendalian
d. Informasi dan komunikasi
e. Pengawasan
2. Melakukan observasi langsung terhadap siklus persediaan obat untuk pasien BPJS di UPT. Puskesmas Kowel.
Melakukan triangulasi sebagai teknik pengumpulan data yang bersifat menggabungkan  dari  beberapa teknik  pengumpulan  data  dan  sumber  data  yang  telah ada. Disini Peneliti menggunakan perbandingan dengan membuat tabel triangulasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Lingkungan Intern
Lingkungan  intern  atau  budaya  perusahaan,  mempengaruhi  cara  organisasi menetapkan  strategi  dan  tujuan,  membuat  struktur  aktivitas  bisnis,  dan  mengidentifikasi, menilai,  serta  merespon  resiko.  Lingkungan  intern  memiliki  poin,  disini  peneliti menanyakan  tentang  poin  yang  tercangkup  dalam  linkungan  intern  berikut  hasil wawancara tentang poin lingkungan intern:
Dari  hasil  wawancara  yang  diperoleh  peneliti  kepada  bendahara  Puskesmas  Kowel mengatakan  bahwa  filosofi  manajemen,  gaya  operasional,  dan  selera  resiko,  seperti  visi dan  misi  dimana  Puskesmas  Kowel  telah  mempunyai  visi  dan  misi  bersama  untuk dilaksanakan  setiap  karyawan.  Selain  adanya  visi  dan  misi  Puskesmas  Kowel  juga dilengkapi dengan adanya kebijakan untuk karyawan yang melanggar kebijakan yang ada di  Puskesmas  Kowel,  seperti  pelanggaran  kedisiplinan.  Kebijakan  yang  akan  diberikan oleh Puskesmas Kowel terhadap karayawan yang melanggar berupa tiga kali teguran lisan, tiga  kali  teguran  tertulis,  dan  jika  tetap  melanggar  maka  Kepala  Puskesmas  yang  akan mengambil tindakan berupa sanksi yang telah disepakati.
Hal ini senada dengan apa yang di utarakan oleh bendaharaPuskesmas Kowel bahwa: “Filosofi manajemen, gaya operasional, dan selera resiko, disini ini  berupa visi dan misi. Jadi visi dan misi itu ada visi dan misi bersama yang harus dilaksanakan oleh setiap karyawan yang ada di puskesmas kowel. Disitu juga ada kebijakan-kebijakan misalnya  disini  ditanyak  masalah  resiko  itu  kan  urusan  manajemen,  mungkin contohnya  pelanggaran  baik  itu  pelanggaran  secara  kedisiplinan,  nah  jika  itu  ada yang  melanggar  disini  itu  ada  kebijakan-kebijakan,  atau  ada  teguran-teguran,  jadi disini  pertama  kalau  ada  pelanggaran  tentang  kebijakan  atau  peraturan  dari puskesmas  itu  juga  ada  prosedurnya.  Pertama  kali  dia  melakukan  pelanggaran  itu ada teguran lisan, satu teguran lisan dia melakukan lagi ada lagi teguran lisan yang kedua, jika ada lagi dia berbuat lagi pelanggaran ada lagi teguran lisan yang ketiga, baru  nanti  ada  teguran  secara  tertulis,  sampai  tiga  kali  dia  tetap  melakukan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
pelanggaran  itu  ada  teguran  tertulis.  Setelah  tertulis  itu  tidak  cukup  satu  kali,  ada satu kali dia tertulis pelanggaran lagi, kedua dia tertulis lagi, ketiga dia ada teguran tertulis  lagi,  baru  nanti  Kapus  (Kepala  Puskesmas)  itu  melaksanakan  suatu keputusan.  Keputusan  untuk  apa  resikonya,  apa  tindakannya  yang  harus  dilakukan oleh pimpinan dan manajemen puskesmas itu kepada yang bersangkutan.”
Dalam hal ini dapat dikatakan bahwa Puskesmas Kowel telah melaksanakan filosofi, gaya  manajemen,  serta  selera  resiko  telah  dilaksanakan  dengan  baik  berdasarkan  dengan prosedur yang telah ditetapkan. Tentang poin Komitmen terhadap integritas, nilai etis dan kompentensi  Puskesmas  Kowel  memiliki  tenaga  ahli  yang  kompeten  yang  bertanggung jawab pada bidangnya masing-masing. Nilai etis disini lebih condong kepada pelayan yang memuaskan  pasien  seperti  melayani  pasien  dengan  sepenuh  hati  serta  ikhlas.  Dimana  hal ini berkaitan dengan yang telah di jelaskan oleh bendahara Puskesmas Kowel maka:
“Komitmen terhadap integritas, nilai etis, dan kompetensi, kalau disini teman-teman itu  sudah  ada  komitmennya.  Jadi  disini  itu  secara  umum  adalah  komitmen  untuk memadukan pelayanan kepada masyarakat. Jadi itu bermacam-macam, seperti nilai etis misalnya kita yang harus melayani pasien itu dengan sepenuh hati, ikhlas. Untuk kompetensi sudah pasti, jadi disini itu sudah ada aturannya bahwa semua yang ada disini  harus  berkompeten,  misalnya  perawat  kompetensinya  disitu  harus  ada  apa saja,  ada  PPGD  (Pertolongan  Pertama  Gawat  Darurat),  BCLS  (Basic  Cardio  Life Suport)  jadi  semua  harus  ada  kompetensinya  atau  sesuai  dengan  kompetensinya. Seperti bidan, bidan itukan harus punya misalnya sertifikat kompetensinya di bidan itu apa, ada APN (Asuhan Persalinan Normal), ada CTU (Contracption Technology Update),  PPGDON  (Pertolongan  Pertama  Gawat  Darurat  Obstretik  Neonatus),  itu kompetensinya.  Jadi  teman-teman  disini  itu  harus  bekerja  dengan  kompetensinya, disini sudah diatur.”
Setelah dilihat dengan jelas bahwa Puskesmas Kowel telah melaksanakan komitmen terhadap integritas, nilai etis, dan kompetensi dengan baik dimana semua karyawan bekerja dengan keahliannya masing-masing.
Poin  tentang  Pengawasan  intern  dewan  direksi  dapat  dikatakan  puskesmas  kowel diawasi  oleh  divisi  yang  lebih  tinggi  yang  berwenang  dalam  tindakan  selanjutnya.  Divisi yang  lebih  tinggi  disini  adalah  Dinas  Kesehatan  dan  Inspektorat  serta  penanggung  jawab yang ada di Puskesmas Kowel.
Dalam hal ini berhubungan dengan apa  yang telah disampaikan melalui wawancara kepada bendahara Puskesmas Kowel bahwa:
“Pengawasan  berjenjang.  Jadi  untuk  internal  puskesmas,  semua  per  pos-pos  yang ada  di  puskesmas  misalnya  di  manajemennya  seperti  bendahara,  ada  penanggung jawab UKM (Upaya Kesehatan Masyarakat), ada penanggung jawab secara umum termasuk  disitu  bendahara,  KTU  (Kepala  Tata  Usaha),  dan  lain-lain,  ada  UKM yang  mengurusi  pelayanan  ke  masyarakat,  ada  UKP  (Upaya  Kesehatan Perorangan)  yang  mengurusi  tentang  pelayanan  yang  ada  di  puskesmas.  Secara internal disitu ada pengawasan, disitu ada timnya.Jadi untuk internal puskesmas itu kita  ada  pengawas  dibawah  pimpinan  Kepala  Puskesmas.  Jadi  Kepala  Puskesmas dengan tim itu akan mengawasi per pos-pos ini. Selain itu kita juga ada pengawasan dari DINKES (Dinas Kesehatan) jadi disitu sudah ada sapa yang mengawasi UKM dan  UKP,  itu  biasanya  ada  waktu-waktu  tertentu  untuk  orang  dinas  turun kepuskesmas  untuk  melihat  manajemennya.  Nanti  Inspektorat  itu  sekali-kali  akan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
turun  tetapi  tidak  mesti,  jadi  di  dinkes  kesehatan  itu  secara  umum  biasanya Inspektorat  itu  akan  mengambil  acak,  tidak  semua  puskesmas.  Mungkin pengawasannya  Inspektorat  secara  umum  di  DINKES,  jadi  kita  tidak  di  awasi langsung oleh Inspektorat jadi mungkin Inspektorat itu ke DINKES, kecuali di waktu tertentu  dia  ada  sampel  disalah  satu  puskesmas  dan  biasanya  itu  misalnya  ada sesuatu yang perlu diperiksa atau perlu diawasi baru terjun langsung, kalau secara terus-menerus hanya puskesmas sendiri dan DINKES.”
Disini  sudah  jelas  dikatakan  bahwa  pengawasan  pengendalian  intern  dewan  direksi diawasi oleh pihak yang lebih tinggi dan dapat disimpulkan bahwa Puskesmas Kowel telah menjalankan  pengawasn  pengendalian  intern  dewan  direksi.  Dalam  sebuah  organisasi wajib  memiliki  Struktur  organisasi  demi  kelancaran  setiap  kegiatan,  begitupun  dengan Puskesmas  Kowel  Struktur  organisasi  yang  dimiliki  dari  periode-periode  sebelumnya. Puskesmas  Kowel  telah  melakukan  perencanaan,  pengendalian,  serta  pengawasan  yang dilakukan oleh manajemen resiko dan audit internal. Tugas dari audit internal disini untuk mengawasi atau memeriksa setiap bagian, apakah telah sesuai dengan SOP, jika salah satu bagian  tidak  sesuai  dengan  prosuder  maka  manajemen  resiko  yang  akan  berupaya  untuk mengatasi ketidaksesuaian tersebut. Sama seperti yang dikatakan oleh bendaharaPuskesmas Kowel bahwa:
“Struktur  organisasi  disini  itu  udah  pasti  dari  dulu  itu  sudah  ada  perencanaan, pengendalian,  dan  pengawasan,  disini  kan  bukan  perusahaan  yang  menghasilkan industri  tapi  disini  pelayanan.  Disini  ada  namanya  tim  Audit  Internal  dan  tim manajemen resiko, disini kan ada manajemen, ada UKM, ada UKP jadi di tim audit internal  itu  ada  yang  berkompeten  di  manajemen,  UKM,  UKP  akan  jadi  satu  tim untuk  mengawasi.    Nanti  akan  terjadwal  Audit  itu  terserah  timnya  itu  kapan  mau mengaudit  mau  satu  bulan,  tiga  bulan  itu  terserah  tim  yang  merencanakan  kadang tanpa memberitahu tim akan mengaudit di UKP bisanya di ruang gigi, di ruang KIA (Kesehatan  Ibu  dan  Anak),  atau  di  ruang  BP  di  pelayanan  tim  akan  melihat  jadi bagaimana pelayanan sudah sesuai prosedur atau tidak, sudah sesuai SOPnya atau tidak,  jika  nanti  tidak  sesuai  akan  di  analisa,  jadi  ketidaksesuaian  itu  letaknya dimana, bisa dari petugasnya, bisa dari sarana prasarana, atau dari situasi. Setelah di analisa akan dilakukan perbaikan-perbaikan misalnya SOP (Standard Operating Procedure) tidak berjalan karena ketidak tersediaan sarana prasarana, kekurangan maka  nanti  akan  direncanakan  untuk  melengkapi  sarana  prasarana.  Kalau  dari petugasnya  misalnya  ilmunya  lama  sudah  tidak  di  refresh  atau  banyak  yang  lupa misalnya  akan  dilakukan  pelatihan-pelatihan  untuk  memperkuat  kompetensinya, pasti ada upaya-upaya.”
Dapat  diketahui  Puskesmas  telah  memiliki  struktur  organisasi  dan  telah  dijalankan dengan  baik  dan  sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada  dan  penempatan  karyawan  sesuai dengan  keahlian  dan  prosedur  yang  di  tentukan.  Metode  Penetapan  wewenang  dan tanggung jawab di Puskesmas Kowel sama seperti solusi, maksud dari solusi di Puskesmas Koweluntuk  mengatasi  ketidaksesuaian  dan  memperbaiki  dengan  cara  memberikan pelatihan dan arahan sesuai dengan ketidaksesuaian tersebut.
Hal  yang  sama  juga  di  utarakan  oleh  bendahara  Puskesmas  Kowel,  mengatakan bahwa:
“Metode  penetapan  wewenang  dan  tanggung  jawab  ini  secara  keseluruhan  itu adalah solusi, ini semua berkesinambungan dari hasil audit ada upaya-upaya untuk
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,

## menyelesaikan  masalah  contohnya  ada  pelatihan  dan  ada  perbaiki  sarana prasarana.”
Dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  metode  penetapan  wewenang  dan  tanggung  jawab di  Puskesmas  Kowel  dapat  dikatakan  memadai,  karena  berkesinambungan  dengan  upaya yang dilakukan oleh Puskesmas Kowel. Dan dipoin terakhir untuk linkungan intern tentang Pengaruh  eksternal  di  Puskesmas  Kowel  memiliki  dua  pengaruh  yaitu,  pengaruh  internal dan  pengaruh  eksternal.  Dimana  pengaruh  eksternal  di  Puskesmas  Kowel  disebut dengan lintas  sektor  yang  berkaitan  dengan  pihak  Kepolisian,  pihak  Kodim,  KUA,  Kecamatan serta pendidikan untuk memenuhi target-target yang ada di prosedur Puskesmas.
Poin terakhir ini juga sama dengan yang dikatakan oleh bendahara Puskesmas Kowel bahwa:
“Pengaruh itu pasti ada internal ada eksternal. Kalau ekternal misalnya dari pihak yang  biasanya  disini  di  sebut  lintas  sektor  disini  ada  pertemuan-pertemuan  yang dilaksanakan tiga bulan sekali jadi untuk saling mendukung dan ada komitmen salah satunya  dari  pihak  Kepolisian,  dengan  pihak  Kodim,  dengan  KUA  (Kantor  Urusan Agama), dengan kecamatan, dengan pendidikan itu pasti akan mempengaruhi sistem pelayan  disini,  akan  mempengaruhi  hal-hal  yang  harus  kita  kerjakan.  Misalnya pendidikan  disini  itu  ada  program  kesehatan  sekolah  atau  UKS  (Usaha  Kesehatan Masyarakat)  itu  macam-macam  kegiatan  otomatis  kita  harus  bekerjasama  dengan pihak  pendidikan  kalau  kita  tidak  bekerjasama  pasti  ada  pengaruhnya,  seperti target-target kita atau pelayanan akan mengalami hambatan.”
Karena  Puskesmas  Kowel  bukan  perusahaan  yang  memiliki  pengaruh  seperti  yang dijelaskan di landasan teori maka dapat dikatakan bahwa Puskesmas Kowel telah memiliki pengaruh  yang  bekerjasama  dengan  pihak  luar,  kerjasama  disini  untuk  membantu tercapainya  target  yang  dimiliki  Puskesmas  Kowel.  Setelah  dipahami  7  poin  Lingkungan intern  diatas  dapat  dikatakan  bahwa  Puskesmas  Kowel  telah  melaksanakan  Sistem pengendalian intern dengan baik dan benar, meski tidak sama dengan landasan teori karena puskesmas kowel milik pemerintah bukan suatu perusahaan.

## Penilaian Resiko dan Respon Resiko
Setelah  memahami  tentang  lingkungan  intern  beserta  7  poin  lingkungan  intern, dilanjutkan  dengan  Penilaian  resiko  dan  respon  resiko,  Puskesmas  Kowel  telah  memiliki manajemen  resiko  untuk  menilai  resiko  dan  merespon  resiko  secara  maksimal.  Banyak sekali  resiko  yang  disebutkan  oleh  ibu  Jumaizah  contohnya  adalah  keselamatan  pasien, kesalahan  pemberian  obat,  dan  kadaluwarsa  obat.  Untuk  mengatasi  resiko  tersebut  pihak manajemen  melakukan  perencanaan  yang  berupa  tanda  untuk  keselamatan  pasien,  serta pemberian  identitas  agar  tidak  terjadi  kesalahan  pemberian  obat,  masalah  kadaluwarsa pihak manajemen memasrahkan sepenuhnya kepada bagian obat.
Seperti yang diutarakan oleh bendahara Puskesmas Kowel mengatakan:
“Disini  ada  manajemen  resiko.  Resiko  kan  macam-macam  misalnya  keselamatan pasien, ada resiko untuk kita sebagai petugas. Keselamatan pasien kita akan melihat Tata Graha puskesmas itu salah satu contoh undagkan itukan resiko jatuh jika ada lansia atau ibu hamil, bagaimana upaya kita untuk mengurangi atau menghilangkan resiko itu, hal yang beresiko tidak bisa dihilangkan  karena itu sudah permanen kita harus  ada  upaya  bagaimana  resiko  itu  seminimal  mungkin  misalnya  dikasik  licin, memberi tanda hati-hati atau tanda warna jadi orang lewat itu akan kelihatan ada
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
apa dan disitu sudah ada tanda kalau harus hati-hati atau dikasik pegangan kanan kiri  jadi  itu  upaya  kita  untuk  mengurangi  atau  meminimalisir  terjadinya  resiko. Kalau  di  bagian  obatkan  akan  terjadi  salah  ambil  obat  atau  obat  sudah kadaluwarsa,  yang  namanya  manusia  kan  kadang  ada  kesalahan  misalnya  tidak secara  detail  bisa  saja  terjadi  kesalahan  atau  salah  memberikan  obat,  salah memberikan  dosis,  atau  salah  misalnya  namanya  sama-sama  Ahmad  satu  umur  5 tahun,  satunya  umur  40  tahun  karena  ramai  maka  dipanggillah  namanya  Ahmad yang harusnya ahmad umur 5 tahun tapi yang mengambil Ahmad yang berumur 40 tahun  sudah  pasti  itu  penyakitnya  beda  dosisnya  juga  berbeda.  Meminimalisir terjadinya  kesalahan  itu  kita  sudah  merencanakan  adanya  identifikasi  pasien,  jadi identifikasi  pasien  bisa  berupa  gelang  identitas  atau kalung. Jadi  setiap  dia  masuk ruangan identitas itu akan di cocokkan dengan dokumen yang ada di setiap ruangan untuk meminimalisir itu. Untuk obat yang kadaluwarsa itu harus paham betul pihak yang  mengelola  obat  disini  ada  sistem  FIFO  atau  FEFO  jadi  obat  yang  keluar duluan  dipakek  duluan  atau  obat  yang  kadaluwarsanya  duluan  itu  akan  dipakek duluan meskipun obat itu datangnya belakangan tapi kadaluwarsanya lebih awal itu akan di pakek lebih dulu.”
Dapat ditarik kesimpulan bahwa Puskesmas Kowel telah melakukan penilaian resiko dan  respon  resiko  dengan  benar  dapat  dilihat  dengan  adanya  manajemen  resiko  yang sangat  berperan  penting  menjalankan  tugasnya  dengan  baik  untuk  meminimalisir terjadinya resiko yang ada di Puskesmas Kowel.

## Aktivitas Pengendalian
Aktivitas  pengendalian  di  Puskesmas  Kowel  berupa  pengendalian,  kebijakan, prosedur  serta  jaminan  yang  telah  di  identifikasi  oleh  timmanajemen  resiko.  Identifikasi disini berupa upaya untuk menangani resiko yang telah terjadi di puskesmas kowel. Dalam hal ini serupa dengan pernyataan yang diberikan oleh bendahara Puskesmas Kowel bahwa:
“Aktivitas  pengendalian,  jadi  ini  ada  pengendalian,  kebijakan,  prosedur,  atau jaminan  bahwa  pengendalian  tercapai  atau  respon  resiko  dilakukan,  jadi  semua yang  menyangkut  kemungkinan-kemungkinan  resiko  udah  di  identifikasi  oleh  tim manajemen  resiko  jadi  kita  analisa  dan ada  upaya-upaya  untuk  meminimalisir  jadi itu  termasuk  perencanaan,  pengendalian  dari  sebuah  kemungkinan  terjadinya resiko.”
Dapat dilihat dari aktivitas pengendalian di Puskesmas Kowel melakukanya dengan benar dan telah menangani setiap aktivitas dengan upaya yang di tetapkan oleh Puskesmas Kowel.

## Informasi dan Komunikasi
Informasi  dan  komunikasi  di  Puskesmas  Kowel  memiliki  dua,  yaitu  informasi  dan komunikasi internal serta eksteral. Dimana internal itu merupakan ruang lingkup yang ada di  puskesmas  dalam  naungan  pimpinan  Puskesmas.  Biasanya  karyawan  melakukan komunikasi  dan  informasi  dengan  cara  apel  pagi,  lokmin  setiap  bulan,  dan  pertemuan- pertemuan  internal  dibagiannya  masing-masing  untuk  mengevaluasi  setiap  kegiatan, program  dan  rencana  yang  akan  dilakukan.  Sedangkan  eksternal  lebih  condong kemasyarakat serta pihak lintas sektor dengan cara penempelan poster, pemberian leaflet,
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
alur  pelayanan,  denah  untuk  mempermudah  masyarakat  dan  pasien  mengetahui  setiap program yang disusun oleh puskesmas kowel.
Hal ini sama dengan pernyataan bendahara Puskesmas Kowel bahwa:
“Informasi dan komunikasi itu ada internal dan eksternal kalau internal itu diruang lingkup  dari  pimpinan  yang  ada  disini  kalau  eksternal  itu  kemasyarakat,  ke  pihak lintas  sektor  terkait.Ada  informasi-informasi  yang  sudah  kita  lakukan  untuk  segala sesuatunya  bukan  hanya  resiko  saja  misalnya  disini  ada  poster-poster  ada  leaflet- leaflet,  ada  alur  pelayanan,  terus  ada  denah  itu  termasuk  sistem  informasi  yang selain  untuk  internal  juga  untuk  eksternal.Kalau  internal  itu  lebih  ke  program- program, perencanaan, dan pelaksanaan jadi itu komunikasi internal.Komunikasi itu banyak macamnya ada apel setiap pagi itu sebenarnya wadah untuk menyampaikan informasi dan komunikasi, ada lokmin tiap bulan, ada pertemuan internal perawat, ada  pertemuan  internal  bidan  itu  informasi  dan  komunikasi  yang  dilakukan  oleh puskesmas.”
Setelah  dilihat  dapat  dikatakan  bahwa  Puskesmas  Kowel  telah  melaksanakan informasi  dan  komunikasi  dengan  sangat  baik,  dilihat  dengan  adanya  dua  informasi  dan komunikasi yang diberikan untuk internal maupun eksternal.

## Pengawasan
Pengawasan  di  puskesmas  kowel  dilakukan  oleh  tim  manual  atau  tim  manajemen mutu. Pengawasan yang dilakukan setiap jam kantor dari awal masuk sampai pulang. Hal ini sama dengan yang dikatakan oleh bendahara Puskesmas Kowel bahwa:
“Semua  struktur  disini  ada  pengawasannya  ada  tim  manual.  Jadi  semua  masalah apapun  yang  kita  lakukan  di  puskesmas  dari  kita  masuk  sampai  pulang,  dari manajemen  sampai  kepelayanan  itu  yang  mengendalikan  tim  manual  itu,  jadi  tim manajemen  resiko,  tim  audit  internal  itu  ada  di  bawah  naungan  tim  manajemen mutu.”
Pengawasan  yang  diadakan  di  Puskesmas  sangat  baik  dan  benar  dilihat  dengan adanya  tim  manual  atau  tim  manajemen  mutu  untuk  mengawasi  setiap  gerak-gerik karyawan yang ada di Puskesmas Kowel.
Setelah  mewawancarai  bendahara  Puskesmas  Kowel  disini  peneliti  juga mewawancarai  staf  bagian  obat,  untuk  mengetahui  bagaimana  pengelolaan  obat  di Puskesmas Kowel. Puskesmas Kowel tidak membedakan antara BPJS maupun non-BPJS. Perbedaanya hanya terdapat di pendaftaran. BPJS tidak perlu bayar karena telah membayar langsung  ke  kantor  BPJS  sedangkan  non-BPJS  harus  bayar  di  pendaftaran  pengambilan obat. Disini ternyata BPJS ada dua yaitu BPJS mandiri dan GAKIN atau KIS yang telah di fasilitasi oleh pemerintah untuk orang miskin. BPJS mandiri yang telah membayar maupun tidak membayar dapat dilihat dengan cara online melalui Primarycare jika pengguna BPJS telah  membayar  ke  kantor  BPJS,  Puskesmas  Kowel  dapat  langsung  memeriksa  dan memberikan obat yang sesuai dengan penyakit pengguna/pasien BPJS tersebut. tetapi jika pengguna/pasien  BPJS tidak membayar  maka Puskesmas  Kowel memberikan dua pilihan yang pertama daftar secara umum dengan membayar langsung ke loket pengambilan obat atau  melunasi  pembayaran  ke  kantor  BPJS.  Cara  untuk  memberitahu  BPJS,  Puskesmas Kowel  mengonlinekan  pasien  BPJS  dengan  memasukkan  hasil  diagnosa  penyakit  dan nomor  pengguna  BPJS  ke  kantor  BPJS,  dan  Puskesmas  Kowel  juga  harus  memiliki  data pasien yang telah di daftarkan ke kantor BPJS melalui online. Pengiriman obat dari dinas
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
dilakukan  triwulan,  jika  obat  yang  diperoleh  telah  habis  sebelum  pengiriman  ulang  maka Puskesmas Kowel menggunakan dana kapitasi untuk membeli obat yang dibutuhkan oleh pengguna  BPJS,  dana  kapatasi  adalah  dana  untuk  kebutuhan  BPJS.  Jika  membedakan rumah sakit dengan Puskesmas Kowel adalah pengguna BPJS yang mengalami sakit parah dan  obatnya  tidak  terdaftar  dalam  obat  BPJS  maka  rumah  sakit  menyarankan  untuk membeli obat yang dibutuhkan, dan untuk Puskesmas Kowel akan merujuk pasien tersebut ke rumah sakit. Obat BPJS di Puskesmas Kowel telah menggunakan metode FEFO, FIFO, dan LIFO.Tetapi Puskesmas Kowel hanya menggunakan metode FEFO dan FIFO dan juga telah  menggunakan  alfabetis  sesuai  abjad.  Puskesmas  Kowel  juga  merapikan  obat  untuk mempermudah para staf bagian obat dengan cara untuk obat BPJS dari PAD laporan obat berwarna biru sedangakan untuk obat  yang diperoleh dengan menggunakan dana  kapitasi dengan berwarna merah muda. Obat BPJS di Puskesmas Kowel mendahulukan obat yang awal  masuk  harus  keluar  terlebih  dahulu  kecuali  obat  yang  hampir  kadaluwarsa,  disini Puskesmas Kowel mendahulukan obat yang hampir kadaluwarsa dari pada obat yang awal masuk.  Untuk  pemusnahan  obat  BPJS  yang  telah  kadaluwarsa  Puskesmas  Kowel  tidak dapat memusnahkan obat sendiri tetapi dengan cara mengirimkan surat ke dinas, lalu dinas mengkonfirmasi  ke  gudang  farmasi,  setelah  itu  gudang  farmasi  memberi  balasan  ke Puskesmas  Kowel  kapan  pemusnahan  obat  di  lakukan.  Menurut  bapak  Mulyadi pemusnahan  obat  tidak  dilakukan  satu  persatu  melainkan  mengumpulkan  semua  obat kadaluwarsa dari semua Puskesmas yang ada di Pamekasan setelah semua terakumulasikan maka pemusnahan obat dapat dilakukan dan disaksikan oleh Kepala Dinas, Kepala gudang, dan utusan dari Inspektorat.
Dari semua yang dibahas diatas dapat dilihat bahwa Puskesmas Kowel tidak pernah membedakan  pasien,  melayani  pasien  dengan  baik,  serta  memberikan  arahan  yang  benar kepada pasien BPJS.
Hal ini senada dengan pernyataan pasien BPJS di Puskesmas Kowel. Pasien pertama mengatakan:
“Jadi  kalau  untuk  pelayanan  obatnya  itu  ya  biasa  aja  sih  gartis  malah  gak  usah bayar,  cuma  kalau  gak  ada  obat  yang  ada  di  puskesmas  itu  dek  di  kasih  resep  di suruh  beli  ke  apotek.  Pelayanannya  bagus,  sama  perawatnya  itu  di  periksa,  terus sama  dokternya  di  periksa  lebih  dalam,  ditanyak-tanyak,  habis  itu  kalau  terlalu parah baru disuntik kalau masih bisa di obati ya di obati aja dan sangat memuaskan. untuk  sekarang  sakit  yang  di  derita  batuk,  pilek,  dan  panas,  dan  diberikan  lima macam obat”.
Sedangkan pasien kedua mengatakan bahwa:
“Disini  itu  enak  sangat  memuaskan,  sakit  yang  diderita  TBC  dan  petugas  tidak pernah dimarahin, disini enak sekali saya mengambil obat tidak pernah bayar, tapi harus bawa kartu BPJS. Saya ikut yang mandiri yang 25.000 golongan kedua, saya dapat  obat  satu  macam,  katanya  yang  dari  sini  saya  harus  berobat  harus  enam bulan dak boleh putus-putus.”
Dari  pernyatan  pasien  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  Puskesmas  Kowel mempunyai pelayanan  yang baik untuk pasien sehingga pasien kerasan dan percaya akan fasilitas yang di berikan oleh karyawan puskesmas kowel.
Dari semua hasil uraian diatas peneliti dapat menyimpulkan berdasarkan komponen pengendalian intern sebagai berikut:
1. Lingkungan Intern
a. Filosofi manajemen, gaya operasional, serta selera resiko
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
Filosofi  manajemen,  yang  diterapkan  Puskesmas  Kowel,  khususnya  bagian persediaan obat dan pelayanan, dalam hal ini bertanggung jawab atas arus keluar- masuknya  obat,  sangat  mendukung  dalam  menciptakan  lingkungan  intern  yang memadai.  Hal  ini  dapat  dilihat  dengan  adanya  keseriusasn  petugas  dalam mengupayakan kebutuhan dan kepuasan pasien untuk obat BPJS.
Gaya  operasional  dari  yang  Peneliti  pelajari  tentang  laporan  penggunaan persediaan  obat  dan  laporan  pemusnahan  yang  ada  di  Puskesmas  Kowel menunjukkan  informasi  yang  sangat  benar  dan  wajar.  Dalam  hal  ini  laporan- laporan  tersebut  dihasilkan  melalui  prosedur  yang  telah  ditetapkan,  sehingga tercipta lingkungan intern yang baik.
Selera  resiko,  Puskesmas  Kowel  telah  memiliki  manajemen  resiko  untuk kebijakan, prosedur, komunikasi, lisan dan tertulis, serta keputusan bagi karyawan yang menciptakan adanya resiko.
b. Komitmen terhadap integritas, nilai etis, serta kompetensi Komitmen  terhadapt  integritas,  di  Puskesmas  Kowel  memiliki  komitmen  yang dianut  bersama  oleh  karyawan  demi  memadukan  pelayanan  yang  memuaskan untuk pasien maupun masyarakat.
Nilai etis yang di miliki oleh Puskesmas Kowel adalah bermaksud untuk melayani pasien dengan sepenuh hati serta ikhlas.
Kompetensi  disini  condong  kepada  setiap  karyawan  yang  telah  memiliki keahliannya  tersendiri  untuk  dipraktekkan  langsung  ke  pasien  BPJS  maupun pasien umum.
c. Pengawasan pengendalian intern dewan direksi Pengawasan  pengendalian  internal  Puskesmas  Kowel  diawasi  oleh  devisi  yang lebih tinggi yang berwenang dalam tindakan selanjutnya. Devisi yang lebih tinggi disini adalah Dinas Kesehatan dan Inspektorat serta penanggung jawab  yang ada di Puskesmas Kowel.
d. Struktur organisasi Struktur  organisasi  di  Puskesmas  Kowel  telah  melakukan  perencanaan, pengendalian, serta pengawasan yang dilakukan oleh manajemen resiko dan audit internal  dari  periode-periode  sebelumnya.  Aspek-aspek  penting  organasi menyertai hal-hal sebagai berikut:
1) Sentralisasi atau desentralisasi wewenang.
2) Organisasi berdasarkan industri.
3) Bagaimana alokasi tanggung jawab memengaruhi ketentuan informasi.
4) Organisasi  dan  garis  wewenang  untuk  akuntansi,  pengauditan,  dan  fungsi sistem informasi.
5) Ukuran dan jenis aktivitas perusahaan. Informasi  yang  diperoleh  PenelitiPuskesmas  Kowel  telah  melakukan  semua aspek  penting  organisasi  hanya  organasasi  berdasarkan  industri  yang  tidak dijalankan,  karena  puskesmas  bukan  perusahaan  yang  menghasilkan  industri melainkan memberikan pelayanan kepada pasien.
e. Metode penetapan wewenang dan tanggung jawab Penetapan  wewenang  dan  tanggung  jawab  dalam  pengendalian  persediaan  obat maupun  lingkungan  intern  sudah  cukup  dilakukan  dilihat  dengan  adanya pemisahan  fungsi  dan  pendelegasian  wewenang  kepada  setiap  karyawan  sesuai dengan kemampuan dan keterampilan yang dimiliki.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
f. Standar daya yang menarik, mengembangkan, dan mempertahankan individu yang kompeten Tidak  banyak  yang  Peneliti  dapatkan  tentang  standar  daya  yang  menarik, mengembangkan,  dan  mempertahankan  individu  yang  kompeten  di  puskesmas hanya  terfokus  kepada  kepuasan  pasien  dan  keramahan  karyawan  dalam menangani pasien.
g. Pengaruh Eksternal Pengaruh  eksternal  puskesmas  kowel  merupakan  kerjasama  dari  pihak luar  yang dapat  disebut  dengan  lintas  sektor  seperti  pihak  Kepolisian,  Kodim,  Kecamatan, KUA,  serta  Pendidikan  demi  tercapainya  target  yang  telah  direncanakan  oleh puskesmas kowel.
2. Penilaian Resiko dan Respon Resiko Penilaian  resiko  dan  respon  resiko  yang  dilakukan  oleh  manajemen  resiko  sudah cukup  baik  khususnya  di  pasien  BPJS  maupun  pelayanan  pasien.  Manajemen  resiko telah  mengenali  dan  mempelajari  resiko-resiko  yang  ada,  serta  membentuk  aktivitas pengendalian  yang  diperlukan  untuk  menghadapi  hal  tersebut.  Penentuan  resiko persediaan  obat,  khususnya  untuk  pasien  BPJS  yang  ada  di  Puskesmas  Kowel dilakukan  atas  pertimbangan  masa  kadaluwarsa  obat,  yang  diatasi  dengan melaksanakan  metode  FEFO  dan  FIFO  dalam  penyimpanan  obat-obatan  supaya barang  yang  pertama  masuk  yang  seharusnya  pertama  keluar,  terkecuali  obat  yang memiliki  kadaluwarsa  yang  dekat  maka obat  itu  yang  akan  keluar  pertama,  sehingga resiko kadaluwarsa dapat diperkecil.
3. Aktivitas Pengendalian Aktivitas  pengendalian  yang  di  telaah  peneliti  berupa  pengendalian,  kebijakan, prosedur  serta  jaminan  yang  telah  di  identifikasi  oleh  timmanajemen  resiko. Identifikasi  disini  berupa  upaya  untuk  menangani  resiko  yang  telah  terjadi  di Puskesmas Kowel.
4. Informasi dan Komunikasi Sistem informasi dan komunikasi yang dilakukan oleh Puskesmas Kowel sangat baik karena  selalu  mengadakan  evaluasi  khususnya  bagian.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari prosedur  yang  jelas,  termasuk  dalam  prosedur  pengawasan  obat  khususnya  untuk pasien BPJS, prosedur untuk pemusnahan obat  yang didasarkan oleh laporan-laporan yang lengkap yang otorisasi oleh pihak yang berwenang.
5. Pengawasan Pengawasan  dilakukan  agar  dapat  membantu  manajemen  untuk  mengetahui pelaksanaan  kompeten  pengendalian  intern.  Bagian  obat  di  Puskesmas  Kowel melakukan  pemantauan  persediaan  obat,  khususnya  obat  BPJS,  dengan  melakukan stok opname secara periodik setiap tiga bulannya.

## Melakukan  triangulasi  dengan  perbandingan  teori  yang  terdapat  dalam  buku referensi
Untuk  mengetahui  bagaimanakah  Sistem  Pengendalian  Internterhadap  persediaan obat  untuk  pasien  BPJS  jika  dibandingkan  dengn  teori  yang  terdapat  dalam  buku-buku referensi.  Mengenai  hal-hal  yang  akan  dibandingkan  adalah  5  komponen  pengendalian intern, antara lain:
a. Lingkungan Intern,
b. Penilaian resiko dan respon resiko,
c. Aktivitas pengendalian,
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
d. Informasi dan komunikasi,
e. Pengawasan.

## Tabel 1
Perbandingan antara teori pengendalian intern yang terdapat dalam buku referensi dengan pengendalin intern di Puskesmas Kowel No Pembeda Teori Hasil wawancara/data Informan 1 Lingkungan Intern a. Filosofi manajemen, gaya operasional, dan selera resiko Sebuah  organisasi  memiliki sebuah filosofi atau kepercayaan  dan  sikap  yang dianut bersama, tentang resiko yang  memengaruhi  kebijakan, prosedur,  komunikasi,  lisan dan tertulis, serta keputusan Filosofi  manajemen,  gaya operasional, maupun selera resiko sudah terlaksana. Bendahara Puskesmas Kowel b. Komitmen terhadap integritas, nilai etis, dan kompetensi Budaya yang menekankan integritas  dan  komitmen  pada nilai-nilai etis serta kompetensi.  Etika  berbayar standar-standar etis merupakan bisnis  yang  baik.  Integritas dimulai dari puncak kepemimpinan  dengan  para pegawai perusahaan mengadopsi  sikap  manajemen puncak  tentang  resiko  dan pengendalian. Sudah terlaksanakan dengan baik Bendahara Puskesmas Kowel c. Pengawasan pengendalian intern oleh dewan direksi Dewan  direksi  yang  terlibat mewakili pemangku kepentingan  dan  memberikan tinjauan independen manajemen  yang  bertindak seperti  sebuah  pengecekkan dan penyeimbangan atas tindakan tersebut Sudah  terlaksana,  yang diawasi  oleh  devisi  yang lebih  tinggi seperti  Dinas Kesehatan, Inspektorat, Maupun  puskesmas  kowel sendiri. Bendahara Puskesmas Kowel d. Struktur organisasi Aspek-aspek penting organisasi menyertakan hal-hal sebagai berikut: 1. Sentralisasi atau desentralisasi wewenang. 2. Organisasi berdasarkan industri. 3. Bagaimana alokasi tanggung jawab memengaruhi ketentuan informasi. 4. Organisasi dan garis wewenang untuk akuntansi, pengauditan, dan fungsi sistem informasi. 5. Ukuran  dan  jenis  aktivitas perusahaan. Sudah  terlaksana  kecuali aspek  nomor  2,  karena  di puskesmas  kowel  bukan perusahaan yang menghasilkan industri melainkan memberikan pelayanan
Bendahara Puskesmas Kowel
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
Achmarul F, Helman S, Ana M
e. Metode penetapan wewenang dan tanggung jawab Manajemen harus memastikan para pegawai memahami sasaran dan tujuan entitas, menetapkan wewenang, tanggung jawab untuk sasaran dan tujuan baik untuk departemen maupun individu, memilih individu bertanggung jawab untuk mencapainya, serta mendorong penggunaan inisiatif untuk menyelesaikan masalah Sudah terlaksana Bendahara Puskesmas Kowel f. Standar daya manusia yang menarik, mengembangka n, dan mempertahanka n individu yang kompeten Kebijakan Sumber Daya Manusia (SDM) dan praktik- praktik yang mengatur kondisi kerja, insentif pekerjaan, dan kemajuan karier dapat menjadi kekuatan kejujuran, efisiensi, dan layanan yang loyal Sudah terlaksana Bendahara Puskesmas Kowel dan staf bagian obat g. Pengaruh Eksternal Meliputi persyaratan- persyaratan yang diajukan oleh bursa efek, FASB, PCAOB, dan SEC Pengaruh eksternal di puskesmas kowel dengan mengadakan kerjasama dari pihak luar seperti Kepolisian, Kodim, Kecamatan dan Pendidikan bukan meliputi seperti yang tertera di buku referensi karena di puskesmas kowel bukan perusahaan Bendahara Puskesmas Kowel 2 Penilaian resiko dan respon resiko Manajemen harus mengidentifikasi dan menganalisis resiko untuk menetukan  cara  resiko-resiko seharusnya dikelola. manajemen  dapat  merespon resiko  dengan  salah  satu  dari empat cara berikut:  Mengurangi kemungkinan dan  dampak  resiko  dengan mengimplementasikan sistem pengendalian  internal yang efektif.  Menerima kemungkinan dan dampak resiko.  Membagikan  resiko  atau mentransfernya kepada orang  lain  dengan  asuransi pembelian, mengalihdayakan sebuah aktivitas,  atau  masuk  dalam transaksi lindung nilai ( hedging ).
 Menghindari  resiko  dengan tidak  melakukan  aktivitas yang menciptakan resiko. Sudah  terlaksana  dengan baik  karena  di  puskesmas kowel telah memiliki manajemen resiko dan audit internal Dan puskesmas telah menggunakan metode FEFO dan FIFO untuk mengatasi obat kadaluwarsa Bendahara Puskesmas Kowel dan staf bagian obat
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
3 Aktivitas pengendalian Kebijakan, prosedur, dan aturan yang memberikan jaminan memadai bahwa tujuan pengendalian telah dicapai dan respon resiko dilakukan Sudah terlaksana Bendahara Puskesmas Kowel dan staf bagian obat 4 Informasi dan komunikasi  Sistem informasi dan komunikasi haruslah memperoleh dan mempertukarkan  informasi yang dibutuhkan untuk mengatur,  mengelola,  dan mengendalikan operasi perusahaan.  Komunikasi harus dilakukan secara  internal dan eksternal untuk menyediakan informasi  yang  dibutuhkan guna  menjalankan  aktivitas pengendalian intern harian. Sudah terlaksana Puskesmas Kowel dan staf bagian obat 5 Pengawasan Sistem  pengendalian  internal yang dipilih atau dikembangkan  harus  diawasi secara berkelanjutan, dievaluasi,  dan  dimodifikasi sesuai kebutuhan. Segala kekurangan  harus  dilaporkan kepada  manajemen  senior  dan dewan direksi. Sudah dilaksanakan Bendahara Puskesmas Kowel

## PENUTUP
Setelah menganalisis dan mengevaluasi Sistem Pengendalian Intern persediaan obat untuk  pasien  BPJS  di  Puskesmas  Kowel,  maka  peneliti  dapat  mengambil  kesimpulan sebagai berikut:
1. Struktur  organisasi  Puskesmas  Kowel  telah  berbentuk  fungsional,  fungsi  manajemen resiko,  fungsi  audit  internal,  dan  fungsi  bendahara.  Dan  penetapan  wewenang  dan tanggung jawab kepada anggota  sudah sesuai dengan kemampuan dan keahlian yang dimiliki.
2. Puskesmas Kowel merupakan instansi pemerintah, yang diawasi langsung oleh Dinas Kesehatan  dan  Inspektorat  sebagai  upaya  pengawasan  terhadap  pelaksanaan  kegiatan operasional di Puskesmas Kowel.
3. Puskesmas  Kowel  telah  memiliki  fungsi  internal  audit  untuk  memeriksa  dan  menilai pelaksanaan prosedur dan pencatatan yang ada dalam manajemen puskesmas.
4. Penilaian Resiko dan Merespon Resiko atas persediaan obat untuk pasien BPJS sudah cukup  memadai.  Hal  ini  dapat  dilihat  dengan  adanya  perkiraan  resiko  atas  faktor kadaluwarsa,  serta  membuat  kebijakan  stok  opname  secara  rutin  setiap  tiga  bulan untuk mengatasi resiko persediaan obat.
5. Pelaksanaan  Informasi  dan  Komunikasi  secara  umum  sudah  memadai.  Fungsi-fungsi yang  terkait,  prosedur-prosedur,  dan  dokumen  yang  di  perlukan  dibentuk  dan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 2,
dikoordinasikan sedemikian rupa agar informasi yang ada di Puskesmas Kowel dapat dihasilkan dan dikomunikasi setiap hari.
6. Aktivitas  pengendalian  yang  dilakukan  terhadap  pelaksanaa  penerimaan  dan pengeluaran  obat  telah  memadai.  Pengawasan  fisik  atas  persediaan  telah  memadai, dapat dilihat dengan adanya pemisahan obat dan penggunaan metode FEFO dan FIFO.
7. Aktivitas  Pengawasan  terhadap  pengendalian  intern  telah  dilaksanakan  dengan  baik melalui kegiatan stok opname secara periodik setiap tiga bulan.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  diatas,  peneliti  memberikan  saran  kepada  bagian  obat  di Puskesmas  Kowel,  yang  mungkin  bermanfaat  dalam  mengatasi  kelemahan  yang  terdapat dalam sistem pengendalian intern atas  persediaan obat untuk pasien BPJS. Adapun saran- saran yang dapat diberikan oleh peneliti adalah:
1. Seharusnya  penelitian  dilakukan  menyeluruh  mencangkup  persediaan  obat  untuk pasien  BPJS,  persediaan  obat  untuk  umum,  serta  persediaan  obat  untuk  pasien  KIS, sehingga cakupan dapat diperluas.
2. Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  digunakan  sebagai  salah  satu  sumber data  untuk  penelitian  selanjutnya  dan  dilakukan  penelitian  lebih  lanjut  yang mencangkup persediaan obat secara umum.

## DAFTAR PUSTAKA
Amirullah. 2015. Manajemen Strategi . Jakarta. Mitra Wacana Media.
JAMSPS  INDONESIA.  2016. Fungsi,  tugas  Dan  Wewenang  BPJS. www. jamsosindonesia.com/cetak/printout/268, Online.
Indriyani. 2005. Intern Audit Persediaan Obat-obatan dan Alat Kesehatan di  Rumah Sakit Panti Nugroho . Skripsi.
Info BPJS Kesehatan. 2016.
Pengertian BPJS. http://www.bpjs- kesehatan.net/2015/07/pengertianbpjs-kesehatan-dan-siapa.html, Online.
Kieso,  Donald  E.,  Jerry  J.  Weygandt,  dan  Terry  D.  Warfield.  2007. Akuntansi Intermediate . Jakarta. Erlangga.
Luh  Arini.  2015. Analisis  Pengendalian  Intern  Terhadap  Persediaan  Obat  untuk Pasien Pengguna BPJS Kesehatan  di Rumah Sakit Umum  Kabupaten Bulelen . Skripsi.
Mudrajad Kuncoro. 2013. Metode Riset untuk Bisnis & Ekonomi . Jakarta. Erlangga.
Moleong, Lexy J. Metodelogi Penelitian Kualitatif. Bandung. Remaja Rosdakarya.
Pengertian,  Fungsi  dan  Kegiatan  Pokok  Puskesmas.  2015. Pengertian  Puskesmas. http://www.kajianpustaka.com, online.
Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia. 2014. Standar PelayananKefarmasian di Puskesmas . Jakarta.Tim Ahli Penyusun.
Romney,  Marshall  B.,  dan  Paul  John  Steinbart.  2014. Sistem  Informasi  Akuntansi . Jakarta. Selemba Empat.
Sugiyono. Metodelogi Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung. Alfabet.