## ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  NIAT MAHASISWA MELAKUKAN TINDAKAN WHISTLEBLOWING (STUDI PADA MAHASISWA AKUNTANSI STIE ASIA MALANG)
Mellisa Fitri Dwi Handika Alumni STIE Asia Malang Dwiyani Sudaryanti Dosen STIE Asia Malang

## ABSTRACT
Those are a lot of fraud that make the state agencies urge the accountans to report the fraud they knew.  Whistleblowing  is  an  effective  way  to  detect  any  fraud.  This  study  aims  to  examine  the  factors influencing  whistleblowing  intention,  with  Theory  of  Planned  Behavior  as  a  theoritical  basis.  Research data are collected by distributing questionnaires to 171 respondents. Hypothesis testing was analyzed by using multiple linear regressions.
The  results  showed  that  attitude  has no  significant  influence  to  whistleblowing  intention,  while subjective  norm  and  perceived  behavioral  control  has  positively  significant  influence  to  whisleblowing intention.  Simultantly  attitude,  subjective  norm,  and  perceived  behavioral  control  has  significantly influence to whistleblowing intention. The results also showed the urgency of ethical aspect in curriculum and learning syste and the importance of ethical attitude and positive educative environment. Keywords: fraud, whistleblowing, intention, theory of planned behavior

## ABSTRAKSI
Banyaknya praktik kecurangan (fraud) melandasi lembaga-lembaga negara untuk menghimbau para akuntan agar melaporkan kecurangan yang diketahui.  Whistleblowing merupakan salah satu cara yang cukup efektif dalam mendeteksi adanya fraud. Penelitian ini bertujuan untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi niat mahasiswa akuntansi melakukan whistleblowing berdasarkan theory of planned behavior.    Teknik  pengumpulan  data  dilakukan  dengan  cara  menyebarkan  kuesioner  kepada  171 responden. Data dianalisis menggunakan analisis regresi linier berganda.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa,  secara  sikap  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  niat mahasiswa untuk melakukan whistleblowing, sedangkan norma subyektif dan kontrol perilaku persepsian berpengaruh  positif    terhadap  niat  untuk  melakukan  whistleblowing.  Secara  simultan,  sikap,  norma subyektif, dan kontrol perilaku persepsian berpengaruh secara signifikan terhadap niat untuk melakukan whistleblowing. Hasil penelitian menunjukkan pentingnya etika dalam penyusunan kurikulum dan sistem pembelajaran, serta pentingnya teladan dari perilaku etis dosen dan lingkungan perkuliahan yang positif. Kata kunci:  Fraud,  whistleblowing, niat, theory of planned behavior

## PENDAHULUAN
Perekonomian  yang  semakin  maju  dan berkembang, diwarnai
pula
dengan berkembangnya  praktik  kejahatan  perekonomian dalam  berbagai  macam  bentuknya.  Praktik- praktik    kejahatan  tersebut,  dalam  akuntansi disebut  sebagai  kecurangan  atau fraud . Fraud secara  umum  diartikan  sebagai  kecurangan  atau penipuan  dengan  tujuan  untuk  memperoleh keuntungan secara material maupun non material.  Ada  juga  istilah  lain  yang  sering digunakan  untuk  menggambarkan  suatu  jenis fraud, yaitu  kejahatan  kerah  putih  atau white- collar crime .
Banyak  kasus  kecurangan  yang  terjadi di luar negeri maupun di Indonesia. Kasus Enron di  Amerika  yang  terjadi  pada  tahun  2001, merupakan  contoh  bentuk  kecurangan  di  pasar modal  dengan  melakukan  manipulasi  laporan
keuangan. Manipulasi tersebut disebabkan karena  adanya  keinginan  perusahaan  supaya sahamnya  tetap  diminati  oleh  investor.  Kasus Enron  tersebut  menyebabkan  menurunnya  harga saham secara drastis pada bursa efek di Amerika, Eropa dan Asia.
Kasus-kasus  kecurangan  di  Indonesia banyak  ditemukan  dan  sering  dibahas  terutama terkait  dengan  praktik  korupsi  pada  sektor pemerintahan. Misalnya, kasus Gayus Tambunan,  pegawai  Direktorat  Jendral  Pajak yang  terlibat  dalam  kasus  pencucian  uang  dan penggelapan  pajak  dan  kasus  suap  wisma  atlet oleh anggota DPR, Angelina Sondakh. (Sumber: suaramerdeka.com, diakses 30 Juli 2015).
Pelanggaran  atau  segala  macam  praktik menyimpang  dapat  terjadi  pada  unit-unit organisasi/perusahaan  baik  swasta maupun pemerintahan,  dan  apabila  dibiarkan  berlarut-
larut maka akan mempengaruhi kinerja perusahaan  yang  bersangkutan  bahkan  dapat menimbulkan  kerugian  bagi  suatu  negara.  Oleh sebab itu, Komite Nasional Kebijakan Governance  (KNKG)  menerbitkan  pedoman Sistem  Pelaporan  dan  Pelanggaran  (SPP)  atau whistleblowing  System (WBS)  pada  tanggal  10 November  2008.  Peraturan  KNKG  tersebut mewajibkan  para  akuntan  untuk  melaporkan kecurangan  manajemen  kepada  pihak  pembuat kebijakan  yang  sesuai.  Tindakan  pelaporan kecurangan  ini  disebut  dengan whistleblowing , yaitu,  pelaporan  yang  dilakukan  oleh  anggota organisasi  (aktif  maupun  non  aktif)  mengenai pelanggaran,  tindakan  ilegal  atau  tidak  bermoral kepada  pihak  di  dalam  maupun  di  luar organisasi.
Sistem pelaporan kecurangan di Indonesia  sudah  mulai  dikembangkan  oleh beberapa  lembaga  negara  seperti  Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK),  Pusat  Pelaporan dan  Analisis  Transaksi  Keuangan  (PPATK), Ombudsman,  Komisi  Nasional  Hak  Asasi Manusia  (Komnas  HAM),  Komisi  Yudisial (KY), Komisi Kepolisian Nasional (Kompolnas), dan  Komisi  Kejaksaan.  Sedangkan  Lembaga Perlindungan  Saksi  dan  Korban  masih  dalam tahap pembangunan sistem.
Beberapa
perusahaan swasta dan BUMN sudah membangun
dan menerapkan sistem whistleblowing ,  diantaranya  Pertamina,  United Tractors,  Sinar  Mas,  dan  sebagainya,  (LPSK, 2011).
Istilah whistleblower telah  populer  dan menarik perhatian dunia, karena banyak perusahaan  besar  yang  melakukan  kecurangan dan akhirnya terungkap melalui peran whistleblower .  Banyak  nama  yang  tercatat sebagai whistleblower atau orang yang melaporkan kecurangan atau pelanggaran.  LPSK 2011)  menyebutkan  beberapa  contoh,  misalnya Sherron  Watkins  (kasus  manipulasi  laporan keuangan  perusahaan  Enron,  Jeffrey  Wigand (praktik  manipulasi  kadar  nikotin  rokok), Cynthia  Cooper  (kasus  kecurangan  perusahaan Worldcom,  Komisaris  Jendral  Susno  Duadji (kasus  penggelapan  pajak  dan  pencucian  uang Gayus  Tambunan),  Agus  Condro  (kasus  suap pemilihan  Deputi  Gubernur  Senior  Bank Indonesia)  dan  Vincentius  Amin  Sutanto  (kasus skandal manipulasi pajak Sukanto Tanoto)
Siapapun  bisa  menjadi whistleblower , namun  untuk  menjadi whistleblower bukanlah hal  yang  mudah.  Para whistleblower tentunya akan  diliputi  rasa  takut  akan  ancaman  dan  teror dari  oknum-oknum  yang  tidak  menyukai keberadaannya.  Selain  itu,  rasa  khawatir  akan kehilangan  pekerjaan  mungkin  akan  menjadi
pertimbangan  seorang whistleblower untuk mengambil keputusan. Tidak menutup
kemungkinan  pula  bahwa  seseorang  akan mengalami  dilema  ketika  harus  melaporkan kecurangan  yang  telah  dilakukan  oleh  rekan kerjanya  dalam  satu  perusahaan  yang  sama. Banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  niat seseorang  sehingga  seseorang  tersebut  akan mengambil  keputusan  untuk  melakukan  atau tidak melakukan whistleblowing .
Secara  teori,  niat  seseorang  melakukan suatu  perilaku  dapat  dijelaskan  melalui  teori- teori  dalam  bidang  psikologi  maupun  sistem informasi  keperilakuan,  misalnya theory  of planned  bahavior  (TPB) .  Pengaplikasian theory of planned bahavior (TPB) umumnya diterapkan pada  lingkup  dunia  ekonomi  dan  psikologi. Amaliyah  (2008)  menyebutkan  bahwa  TPB menjelaskan  niat  individu  untuk  berperilaku dipengaruhi oleh tiga faktor yaitu sikap terhadap perilaku (attitude  toward  the  behavior) ,  norma subyektif (subjective  norm) ,  persepsi  kontrol perilaku (perceived bahavioral control) . Seseorang  akan  memiliki  niatan  dalam  dirinya sebelum melakukan hal yang ingin dilakukannya.
Penelitian  mengenai  niat  berperilaku banyak  ditemukan  di  berbagai  bidang  keilmuan. Penelitian-penelitian  ini  menggunakan theory  of planned  behavior dan  memperoleh  hasil  yang berbeda.  Amaliyah  (2008)  menemukan  bahwa niat dapat diprediksi oleh sikap, norma subyektif, dan  persepsi  kontrol  perilaku,  namun  hanya sikap  yang  menunjukkan  hubungan  signifikan terhadap  intensi.  Penelitian  Kumar  (2012) menunjukkan  bahwa  lingkungan  berhubungan positif  terhadap  sikap  individu,  dan  hanya  sikap yang  memiliki  hubungan  yang  besar  terhadap niat  dibandingkan  persepsi  kontrol  perilaku. Sementara  penelitian  Fausiah,  Muis  dan  Wahyu (2013) menunjukkan bahwa norma subyektif dan kontrol  perilaku  persepsian  berhubungan  positif terhadap niat, sedangkan sikap tidak berpengaruh signifikan.
Penelitian  mengenai  niat  seseorang untuk melakukan whistleblowing telah dilakukan baik  di  luar  maupun  di  dalam  negeri.  Di Indonesia,  penelitian  mengenai  persepsi  dan pengaruhnya terhadap niat melakukan whistleblowing pernah dilakukan oleh Sulistomo
(2012)  pada  mahasiswa  akuntansi  di  Semarang dan Yogyakarta. Hasil penelitiannya
menunjukkan  bahwa  persepsi  tentang  norma subyektif,  sikap,  dan  persepsi  tentang  kontrol perilaku  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap niat mahasiswa akuntansi melakukan pengungkapan kecurangan. Penelitian lain dilakukan  oleh  Kreshastuti  dan  Prastiwi  (2014) untuk menganalisis faktor-faktor yang
mempengaruhi  intensi  auditor  untuk  melakukan whistleblowing ,  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Semarang.
Masih  terbatasnya  penelitian  akuntansi dalam  bidang  etika  mendorong  peneliti  untuk menguji kembali
faktor-faktor yang mempengaruhi  niat  seseorang  untuk  melakukan whistleblowing .  Penelitian  ini  akan  menguji faktor-faktor yang mempengaruhi niat mahasiswa akuntansi dalam melakukan whistleblowing berdasarkan theory  of  planned bahavior (TPB). Penelitian tentang whistleblowing pada mahasiswa akuntansi sangat penting  untuk  dilakukan  karena  posisi  mereka sebagai calon akuntan di masa depan. Pengetahuan mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi niat mahasiswa untuk melakukan whistleblowing dapat dijadikan sebagai informasi penting  dalam  upaya  mencetak  calon  akuntan yang beretika tinggi.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat dijadikan  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam penyusunan kurikulum
maupun sistem pembelajaran  yang  lebih  mendalam  mengenai pendidikan  etis  dan  sosialisasi  profesi  bagi mahasiswa akuntansi sejak dini, untuk meningkatkan kualitas akuntan di masa mendatang.

## TINJAUAN PUSTAKA
Theory of Planned Behavior Teori  perilaku  rencanaan  ( theory  of planned behavior/TPB ) merupakan
pengembangan  lebih  lanjut  dari theory  of reasoned  action (TRA),  yang  dikenalkan  oleh Fishbein  dan  Ajzen  (1975). Teori  of  planned behavior menganggap  bahwa  teori  sebelumnya mempunyai
keterbatasan,
yaitu hanya dimaksudkan untuk menjelaskan perilaku- perilaku  yang  akan  dikerjakan  secara  sukarela, bukan  perilaku-perilaku  yang  diwajibkan.  TPB mengembangkan  dan  memperkuat  TRA  dengan menambahkan sebuah variabel yaitu pengendalian  perilaku  persepsian  ( perceived behavioral  control )  untuk  mengontrol  halangan- halangan internal dan eksternal dalam melakukan perilaku (Jogiyanto, 2007).
TPB menjelaskan bahwa niat berperilaku (behavioral  intention) tidak  hanya dipengaruhi  oleh  sikap  terhadap  perilaku ( attitude towards behavior ) dan norma subyektif ( subjective  norm ),  tetapi  juga  dipengaruhi  oleh kontrol  keperilakuan  yang  dirasakan  ( perceived behavioral  control ).  Teori  ini  didasarkan  pada asumsi  bahwa  manusia  adalah  makhluk  yang rasional  yang  akan  memperhitungkan  implikasi dari tindakan mereka sebelum mereka
memutuskan  untuk  melakukan  suatu  perilaku yang akan mereka lakukan.
Bentuk  dari  model  teori  perilaku
rencanaan ( theory of planned behavior ) digambarkan sebagai berikut: Gambar 1: Theory of planned behavior
Sumber: Teori perilaku rencanaan ( Theory of planned behavior ),  Jogiyanto (2007: 62)
1. Niat ( Intention )
Menurut  Jogiyanto  (2007:29),  niat didefinisikan sebagai keinginan untuk melakukan  perilaku.  Niat  merupakan  topik yang  penting  terutama  dalam  hubungannya dengan  prediksi  tingkah  laku.  Individu  akan melakukan  suatu  tingkah  laku  hanya  jika  ia benar-benar  ingin  melakukannya,  untuk  itu individu tersebut membentuk intensi (niat).
2. Sikap ( Attitude )
Fishbein    dan  Ajzen  (1975)  dalam Jogiyanto  (2007:36),  mendefinisikan  sikap ( attitude ) sebagai jumlah dari afeksi (perasaan)  yang  dirasakan  seseorang  untuk menerima  atau  menolak  suatu  obyek  atau perilaku  dan  diukur  dengan  suatu  prosedur yang  menempatkan  individual  pada  skala evaluatif dua kutub, misalnya baik atau jelek, setuju  atau  menolak,  dan  lainnya.  Dengan demikian,  sikap  seseorang  terhadap  tindakan pengungkapan  kecurangan  ( whistleblowing ) akan  menunjukkan  perasaan  mengenai  baik atau  buruk  tindakan whistleblowing tersebut bagi seseorang.
3. Norma-norma Subyektif ( Subjective Norms )
Norma-norma subyektif adalah persepsi atau pandangan seseorang terhadap kepercayaan-kepercayaan  orang  lain  yang akan  mempengaruhi  niat  untuk  melakukan atau  tidak  melakukan  perilaku  yang  sedang dipertimbangkan, Jogiyanto (2007:42).
Seorang individu akan melakukan suatu perilaku  tertentu  jika  perilakunya  dapat diterima  oleh  orang-orang  yang  dianggapnya penting dalam kehidupannya dapat menerima apa  yang  akan  dilakukannya.  Sehingga normatif  beliefs menghasilkan  kesadaran akan  tekanan  dari  lingkungan  sosial  atau norma subyektif, (Sulistomo, 2012).
4. Kontrol  Perilaku  Persepsian  ( Perceived Behavioral Control )
Kontrol  perilaku  persepsian  ( perceived behavioral  control )  didefinisikan  oleh  Ajzen (1991) dalam Jogiyanto (2007:64-65) sebagai kemudahan  atau  kesulitan  persepsian  untuk melakukan  perilaku,  “ the  perceived  ease  or difficulty  of  performing  the  behavior ”.
Kontrol perilaku persepsian adalah
bagaimana seseorang mengerti bahwa perilaku  yang  ditunjukkannya  merupakan hasil  pengendalian  yang  dilakukan  oleh dirinya.

## Whistleblowing
Menurut  Lembaga  Perlindungan  Saksi dan  Korban  (LPSK,  2011), whistleblowing didefinisikan  sebagai tindakan  mengungkap atau melaporkan  suatu  tindak  pidana  atau  tindakan yang  dianggap ilegal di  tempatnya  bekerja  atau orang  lain  berada,  kepada  otoritas  internal organisasi atau kepada publik seperti media masa atau  lembaga  pemantau  publik.  Pengungkapan tersebut  tidak  selalu  didasari  iktikad  baik  sang pelapor,  tetapi  tujuannya  untuk  mengungkap kejahatan atau penyelewengan yang diketahuinya.  Dalam  hal  ini,  orang  yang mengungkapkan kecurangan atau penyelewengan disebut sebagai whistleblower. Whistleblowing merupakan  suatu  istilah yang  muncul  sejak  adanya Sarbanes  Oxley  Act 2002  (SOX)  di  Amerika  Serikat  yang  dapat mendorong  para  pegawai  dari  perusahaan  untuk melakukan  pelaporan  atas  pelanggaran  yang terjadi  tanpa  ada  rasa  takut  terhadap  pihak  yang dilaporkan.  Di  Indonesia,  Pedoman  Sistem Pelaporan  dan  Pelanggaran  atau Whistleblowing System diterbitkan  oleh  Komite  Nasional Kebijakan Governance (KNKG) pada tanggal 10 November 2008.
Dalam  tindakan  pendeteksian fraud , selain  dengan  menerapkan  proses  audit  yang cukup  efektif, whistleblowing juga  merupakan salah  satu  cara  yang  cukup  mudah  dalam mendeteksi  adanya fraud .  Dengan  adanya mekanisme  deteksi  dini  ( early  warning  system ) atas  kemungkinan  terjadinya  masalah  akibat suatu pelanggaran, perusahaan memiliki kesempatan untuk menangani masalah pelanggaran  secara  internal  terlebih  dahulu, sebelum  meluas  menjadi  masalah  pelanggaran yang  bersifat  publik. Whistleblowing juga  dapat berperan  dalam  pencegahan fraud .  Akan  timbul keengganan  untuk  melakukan  pelanggaran, dengan  semakin  meningkatnya  kesediaan  untuk melaporkan  terjadinya  pelanggaran,  karena kepercayaan  terhadap system pelaporan  yang efektif (Tuanakotta, 2012:612-613).

## Kerangka Konseptual
Berdasarkan kajian empiris sebelumnya, penelitian  ini  kemudian  menggunakan theory  of planned  behavior (TPB)  yang  dikenalkan  oleh Ajzen  (1991),  karena  TPB  mengusulkan  niat perilaku  atau behavioral  intention sebagai prediktor  perilaku  yang  terbaik.  Penelitian  ini menggunakan  niat  ( intention )  untuk  melakukan whistleblowing sebagai variabel dependen, sehingga  kerangka  konseptual  disajikan  sebagai berikut:
Gambar 2: Kerangka Konseptual

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kausal komparatif.  Menurut  Indriantoro  dan  Supomo (1999:27), penelitian kausal komparatif merupakan penelitian dengan karakteristik masalah  berupa  hubungan  sebab-akibat  antara dua variabel atau lebih.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  data  kualitatif.  Data  kualitatif  dapat dijelaskan  melalui  penghitungan  jumlah  setiap kategori  yang  diamati  (Indriantoro  dan  Supomo, 2012:115).  Data  kualitatif  dalam  penelitian  ini berupa  pendapat  responden  yang  diperoleh dengan menyebarkan kuesioner, yang
dikuantitatifkan
agar dapat diproses menggunakan statistik.

## Definisi Operasional Variabel
Penelitian ini  menggunakan empat variabel yang terdiri dari tiga variabel bebas (independen) dan  satu  variabel  terikat  (dependen).  Variabel bebas dalam penelitian ini adalah; sikap terhadap perilaku,  norma  subyektif,  dan  kontrol  perilaku persepsian ( perceived behavioral control ).
Sedangkan  variabel  terikatnya  adalah  niat  untuk melakukan whistleblowing .
a. Niat untuk Melakukan Whistleblowing Untuk  mengukur  niat,  diajukan sebuah  kasus dan tiga pernyataan  yang  harus dijawab  oleh  responden.  Pernyataan  yang diajukan  kepada  responden  digunakan  untuk melihat  bagaimana  niat  responden  untuk
menjadi whistleblower .  Setiap  pernyataan akan  diukur  menggunakan  skala  perbedaan semantik  yang  menggunakan  dua  buah  nilai ekstrim  dan  empat  kolom  ruang  semantik. Responden  diminta  mengisi  ruang  semantik yang  tersedia  untuk  merefleksikan  seberapa dekat  penilaian  responden  terhadap  subyek, obyek  atau  kejadian  tertentu  diantara  dua kutub  penilaian  yang  ekstrim.  Nilai  ekstrim pada  kutub  sebelah  kiri  menandakan  bahwa responden sangat tidak berniat untuk melakukan whistleblowing ,  dan  semakin  ke kanan  menunjukkan  semakin  kuatnya  niat responden untuk melakukan whistleblowing . b. Sikap ( Attitude ) Untuk  mengukur  sikap,  diajukan enam  pernyataan  yang  harus  dijawab  oleh responden.  Pernyataan  yang  diajukan  kepada responden digunakan untuk mengukur perasaan  positif  atau  negatif  dari  seseorang terhadap  tindakan whistleblowing .  Setiap pernyataan  akan  diukur  menggunakan  skala perbedaan  semantik  yang  menggunakan  dua buah  nilai  ekstrim  dan  empat  kolom  ruang semantik.  Responden  diminta  mengisi  ruang semantik  yang  tersedia  untuk  merefleksikan seberapa  dekat  sikap  responden  terhadap subyek, obyek atau kejadian tertentu diantara dua  kutub  penilaian  yang  ekstrim.  Semakin ke  kanan  arah  ruang  semantik  menunjukkan penilaian  yang  semakin  positif  terhadap tindakan whistleblowing . c. Norma Subyektif ( Subjective Norm ) Untuk  mengukur  norma  subyektif, diajukan  empat  pernyataan  yang  harus dijawab  oleh  responden.  Pernyataan  yang diajukan  kepada  responden  digunakan  untuk melihat  bagaimana  kepercayaan  orang  lain akan  mempengaruhi  niat  responden  untuk melakukan whistleblowing . Setiap pernyataan akan  diukur  menggunakan  skala  perbedaan semantik  yang  menggunakan  dua  buah  nilai ekstrim  dan  empat  kolom  ruang  semantik. Responden  diminta  mengisi  ruang  semantik yang  tersedia  untuk  merefleksikan  seberapa dekat  penilaian  responden  terhadap  subyek, obyek  atau  kejadian  tertentu  diantara  dua kutub  penilaian  yang  ekstrim.  Nilai  ekstrim pada  kutub  sebelah  kiri  menandakan  bahwa responden tidak
terpengaruh oleh kepercayaan  orang  lain  untuk  melakukan whistleblowing ,  dan  semakin  ke  kanan semakin  kuatnya  pengaruh  kepercayaan orang  lain  terhadap  niat  responden  untuk melakukan whistleblowing . d. Kontrol  Perilaku  Persepsian  ( Perceived Behavioral Control )
Untuk  mengukur  kontrol  perilaku persepsian  (PBC),  diajukan  enam  pernyataan yang harus dijawab oleh responden. Pernyataan  yang  diajukan  kepada  responden digunakan  untuk  melihat  seberapa  besar kemungkinan responden dapat mengendalikan dirinya sendiri untuk
melakukan whistleblowing . Setiap pernyataan akan  diukur  menggunakan  skala  perbedaan semantik  yang  menggunakan  dua  buah  nilai ekstrim  dan  empat  kolom  ruang  semantik. Responden  diminta  mengisi  ruang  semantik yang  tersedia  untuk  merefleksikan  seberapa dekat  penilaian  responden  terhadap  subyek, obyek  atau  kejadian  tertentu  diantara  dua kutub  penilaian  yang  ekstrim.  Semakin  ke kanan  arah  ruang  semantik  menggambarkan semakin  kuatnya  perilaku  yang  ditunjukkan merupakan hasil kontrol dirinya sendiri.

## Uji Validitas dan Reliabilitas Instrumen
Menurut  Arikunto  (2010:269),  untuk memperoleh kuesioner dengan hasil yang mantap adalah  dengan  proses  uji  coba.  Sampel  yang diambil  untuk  keperluan  uji  coba  adalah  sampel dari  populasi  dimana  sampel  penelitian  akan diambil.  Dalam  uji  coba,  responden  diberi kesempatan  untuk  memberikan  saran-saran perbaikan  bagi  kuesioner  yang  diujicobakan. Oleh  karena  itu,  sebelum  penelitian  ini dilaksanakan,  terlebih  dahulu  dilakukan  uji  coba instrumen  ( try  out )  kepada  mahasiswa  STIE ASIA  Malang  sebanyak  30  orang.  Pengujian validitas  menggunakan  teknik  korelasi Product moment, dengan  menggunakan  taraf  signifikansi sebesar  5%.  Sedangkan  pengujian  reliabilitas menggunakan kaidah reliabilitas Guilford.

## Teknik Analisa Data dan Uji Hipotesis
Untuk menganalisis data dalam penelitian ini digunakan metode analisis deskriptif dan analisis statistik dengan alat bantu software  microsoft  excel dan SPSS  for  windows versi  17. Penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  linier  berganda  untuk  mengetahui seberapa  besar  pengaruh  variabel  sikap,  norma subyektif,  dan  kontrol  perilaku  persepsian terhadap niat untuk melakukan tindakan whistleblowing .  Dari  nilai  koefisien  dapat diketahui  pengaruh/kontribusi  masing-masing variabel  yang  ada.  Adapun  rumus  persamaan regresinya adalah:
Dimana : Y: Niat untuk melakukan whistleblowing : Konstanta b 1, b 2, b 3 : Koefisien regresi
X 1 : Sikap pada perilaku whistleblowing X 2 : Norma Subyektif X 3 : Kontrol perilaku persepsian (PBC) e: Variabel pengganggu

## Uji Hipotesis Uji Signifikan Pengaruh Parsial (Uji t)
Uji  t  digunakan  untuk  menguji  signifikansi hubungan  antara  variabel  X  dan  Y  pada  taraf signifikansi α = 5%. Hipotesis yang dirumuskan adalah sebagai berikut : H 1 : Sikap pada perilaku whistleblowing berpengaruh  positif  terhadap  niat  untuk melakukan whistleblowing.
H 2 :  Norma  subyektif  berpengaruh  positif terhadap niat untuk melakukan
whistleblowing . H 3 :  Kontrol  perilaku  persepsian  berpengaruh positif  terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing .
Kriteria Hasil pengujian : H ditolak jika signifikansi α > 0,05 H diterima jika signifikansi α < 0,05

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  tingkat siginifikansi pengaruh variabel-variabel independen  secara  bersama-sama  (simultan) terhadap  variabel  dependen  (Ghozali,  2006). Dalam  penelitian  ini,  hipotesis  yang  digunakan adalah:
H 4 : Sikap, norma subyektif, dan kontrol perilaku persepsian  ( perceived  behavioral  control ) secara  simultan  berpengaruh  terhadap  niat untuk melakukan whistleblowing . Kriteria Hasil pengujian : H ditolak jika signifikansi α > 0,05 H diterima jika signifikansi α < 0,05

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Uji Hipotesis
Tabel 1: Hasil Uji Parsial (t)

## Pengaruh Sikap (X1) terhadap Niat (Y)
Hasil  pengujian  sikap  menunjukkan bahwa - t tabel < t hitung < t tabel , yaitu -1.660 < 1.212 <  1.660.  Sedangkan  tingkat  signifikan  t  adalah 0.227 > tingkat signifikan α = 0.05, yang berarti Ho  diterima  dan  Ha  ditolak.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa, sikap pada perilaku whistleblowing secara  parsial  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  niat  mahasiswa  untuk melakukan whistleblowing .
Menurut  Daryl  Bem  (1972),  tidak konsistennya  sikap  terhadap  perilaku  yang ditampilkan,  dapat  terjadi  karena  seseorang kurang mengetahui bagaimana sikapnya dan baru terbentuk  sikap  setelah  mengamati  perilakunya sendiri terhadap suatu objek sikap. Bagi seorang mahasiswa  yang  belum  pernah  mengalami  dan menghadapi  suatu  praktek  kecurangan,  akan merasa kurang memahami manfaat
whistleblowing baik bagi dirinya pribadi maupun bagi  suatu  organisasi/perusahaan.  Sehingga mereka  pun  kurang  memahami  apakah  perilaku tersebut  akan  memberikan  dampak  yang  negatif atau positif.
Pengaruh  Norma  Subyektif  (X2)  terhadap Niat (Y)
Nilai t hitung norma subyektif adalah 2.297
>  t tabel 1.660  atau  tingkat  signifikan  t  adalah 0.023 < tingkat signifikan α = 0.05, yang berarti Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Kesimpulannya adalah,  norma  subyektif  berpengaruh  positif terhadap  niat  untuk  melakukan whistleblowing. Hal  ini  berarti  bahwa,  pandangan/anggapan orang-orang di sekitarnya (orang tua, dosen,  dan teman)  dapat  mempengaruhi  atau  memotivasi keinginan mahasiswa untuk melakukan whistleblowing ,  dan  mereka  akan  cenderung mengikuti  pendapat  orang-orang  yang  mereka anggap penting.
Pengaruh  Kontrol  Perilaku  Persepsian  (X3) terhadap Niat (Y)
Nilai  t hitung kontrol  perilaku  persepsian adalah 4.319 > t tabel 1.660 atau tingkat signifikan t adalah 0.000 < tingkat signifikan α = 0.05, yang berarti  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa,  kontrol  perilaku persepsian  (PBC)  berpengaruh  positif  terhadap niat untuk melakukan whistleblowing.
Hasil  ini  didukung  oleh  distribusi  skor jawaban  dari  kuesioner  yang  menunjukkan  data bahwa  sebagian  besar  responden  memiliki kontrol  perilaku  persepsian  yang  tinggi,  yang berarti  mahasiswa  memiliki  keyakinan  dan  juga sumber  daya  (kapasitas  diri)  sehingga  mereka mampu  bercerita  kepada  orang  lain  mengenai kecurangan  yang  diketahuinya.  Selain  itu, kewajiban  yang  disampaikan  oleh  KNKG,  dan
juga adanya
perlindungan terhadap whistleblower dapat  menjadi  faktor  pendukung bagi  mahasiswa  sehingga  mereka  merasa memiliki  kesempatan  dan  merasa  mudah  untuk melakukan whistleblowing .
Uji Pengaruh Simultan (Uji F) Tabel 2: Hasil Uji F
ANOVA b Model Sum of Squares  df Mean Squar e F Sig. 1 Regressi on 17.457 3  5.819  18.86 9 .000 a Residual  51.502  167  .308 Total 68.959  170 a. Predictors: (Constant), PBC, Sikap, Norma Subyektif b. Dependent Variable: Niat Berdasarkan tabel di atas dapat diuraikan  bahwa  F hitung adalah  18.869  >  F tabel sebesar  2.660  atau  tingkat  signifikan  F  adalah 0.000  <  tingkat  signifikansi  α  =  0.05,  yang berarti  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel-variabel bebas yaitu  sikap,  norma  subyektif,  dan  kontrol perilaku  persepsian  mempunyai  pengaruh  secara simultan  dan  signifikan  terhadap  variabel terikatnya yaitu niat untuk melakukan whistleblowing .

## KESIMPULAN  DAN  IMPLIKASI  HASIL PENELITIAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan pengujian  hipotesis,  maka  ditemukan  hasil  yang berbeda  antara  uji  parsial  dan  uji  simultan. Secara  parsial  variabel  norma  subyektif  dan kontrol  perilaku  persepsian  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap niat melakukan whistleblowing , sementara sikap tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  niat melakukan whistleblowing .  Secara  simultan, ketiga  variabel  independen  yaitu  sikap,  norma subyektif,  dan  kontrol  perilaku  persepsian berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel dependen yaitu niat melakukan whistleblowing.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah ditunjukan,  implikasi  yang bisa ditarik dari hasil tersebut  adalah  pentingnya  aspek  etika  dalam penyusunan kurikulum dan sistem pembelajaran, pentingnya  teladan  dari  perilaku  etis  dosen  dan lingkungan  perkuliahan  yang  positif,  serta  perlu adanya  sosialisasi  mengenai whistleblowing system agar  setiap  individu  memahami  dan mampu  berperan  aktif  dalam  upaya  pencegahan
dan  pendeteksian fraud pada  perusahaan  sektor pemerintah  maupun  sektor  swasta.  Selain  itu, adanya  fasilitas  yang  memudahkan  pelaporan kecurangan  seperti  situs  kws.kpk.go.id  dan  juga sistem-sistem  pelaporan  yang  diterapkan  pada perusahaan dapat memudahkan para whistleblower untuk melaporkan kecurangan. KETERBATASAN DAN SARAN PENELITIAN Peneliti  menyadari  adanya  keterbatasan dalam penelitian ini, diantaranya proses pengisian kuisioner yang tidak kondusif (tergesa- gesa)  karena  keterbatasan  waktu  dan  responden yang  belum  terjun  langsung  ke  dunia  kerja, sehingga  penelitian  ini  hanya  bisa  meneliti sampai  pada  niat  saja.  Oleh  karena  itu,  bagi peneliti selanjutnya, sebaiknya
lebih memperhatikan  waktu,  situasi  dan  kondisi responden  dengan  menghindari  penyebaran kuesioner pada
kelas-kelas matakuliah praktikum.  Selain  itu,  diperlukan  penelitian selanjutnya  yan  tidak  hanya  meneliti  sampai pada  niat,  tetapi  juga  meneliti  pengaruhnya terhadap  perilaku whistleblowing .  Oleh  karena itu,  disarankan  agar  menggunakan  responden yang  sudah  terjun  ke  dunia  kerja  seperti karyawan  perusahaan,  akuntan  publik,  atau pegawai pemerintahan.

## DAFTAR PUSTAKA
1. Amaliah,  Khusnul.  2008.  Peranan  Sikap,
Norma  Subyektif,  dan  Perceived  Behavioral Control dalam Memprediksi Intensi Mahasiswa  untuk  Bersepeda  di  Kampus. Skripsi . Fakultas Psikologi Universitas
Indonesia, Jakarta.
2. Arikunto, Suharsimi. 2006. Prosedur Penelitian  Suatu  Pendekatan  Praktik .  Edisi Revisi VI. Rineka Cipta: Jakarta.
3. Bem, Daryl J. 1972. Self-Perception Theory. In Advances in Experimental Social
Psychology ,  vol.  6,  ed.  Leonard  Berkowitz,
1–63. Academic Press: New York.
4. Fausiah et.al .  2013.  Pengaruh  Sikap,  Norma Subyektif,  dan  Persepsi  Kontrol  Perilaku
Terhadap Intensi Karyawan untuk
Berperilaku  K3  di  Unit  PLTD  PT  PLN (Persero)  Sektor  Tello  Wilayah  Sulselbar (Aplikasi  TPB). Jurnal  (Online)  Bagian Kesehatan  dan  Keselamatan  Kerja  FKM Unhas , Makassar, diakses melalui http://repository.unhas.ac.id
5. Ghozali,  Imam.  2006. Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  SPSS. Edisi Kedua, Badan Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang.
6. Indriantoro  dan  Supomo.  2009. Metode
Penelitian  Bisnis  Untuk  Akuntansi  &
Manajemen . Edisi Pertama. BPFE: Yogyakarta.
7. Jogiyanto.  2008. Metodologi  Penelitian Sistem Informasi . Penerbit Andi: Yogyakarta
. 8. Jogiyanto. 2007.
Sistem Informasi Keperilakuan .  Edisi  Revisi.  Penerbit  Andi: Yogyakarta.
9. Kreshastuti  dan  Prastiwi.  2014.  Analisis Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Intensi Auditor untuk Melakukan Tindakan
Whistleblowing. Diponegoro  Journal  of Accounting ,  Vol  3  pp:1-15  ISSN  (Online), diakses melalui http://ejournal-s1.undip.ac.id 10. LPSK.  2011. Memahami  Whistleblower . LPSK: Jakarta, diakses melalui
www.lpsk.go.id
11. Rahmah.  2011.  Pengaruh  Sikap,  Norma
Subyektif,  dan  Perceived  Behavioral  Control (PBC)  Terhadap  Intensi  Membeli  Buku Referensi Kuliah Ilegal pada Mahasiswa UIN Syarif Hidayatullah Jakarta. Skripsi . Fakultas
Psikologi UIN Syarif Hidayatullah, Jakarta. 12. Sulistomo, Akmal. 2012. Persepsi Mahasiswa Akuntansi Terhadap Pengungkapan Kecurangan  (Studi  Empiris  pada  Mahasiswa Akuntansi  UNDIP  dan  UGM). Skripsi .
Program  Sarjana  Universitas  Diponegoro, Semarang.
13. Tuanakotta,  Theodorus  M.  2012. Akuntansi Forensik  &  Audit  Investigatif .  Salemba Empat: Jakarta.
14. http://www.suaramerdeka.com