JOURNAL OF APPLIED MANAGERIAL ACCOUNTING Vol. {5}, No. {1}, {2021}, {182-186} ISSN: {2548-9917} (online version)
ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN TERHADAP PERILAKU BIAYA PADA PERUSAHAAN START UP
Yana Aida Fitriyah 1*, Hilda Octavana Siregar 2
1*) Departemen Ekonomika dan Bisnis Sekolah Vokasi, Universitas Gadjah Mada email: yanaaida99@mail.ugm.ac.id
2) Departemen Ekonomika dan Bisnis Sekolah Vokasi, Universitas Gadjah Mada email: hilda.octavana.s@mail.ugm.ac.id

## ABSTRACT
Start-up companies still need investment and cost control to maintain the company's survival. The application of responsibility accounting can improve efficiency in companies, especially in the aspect of cost. PT WII is a start up company engaged in Artificial Intelligence and the Internet of Things. The author conducted research on this company with the aim of whether the implementation of responsibility accounting as a cost control tool at PT WII has functioned well according to the terms and elements of responsibility accounting. This research uses qualitative  and  quantitative  approaches.  The  research  data  were  obtained from  observations, interviews  and documentation. The analytical method of this research is descriptive analysis by comparing the application of responsibility  accounting  and  comparing  the  budget and  cost  realization.  The  results  of  research  at  PT  WII, namely the company has not implemented accountability accounting properly, this can be known by the existence of  several  accountability  accounting  requirements  that  have  not  been  met.  The  company  also  has  not implemented cost control well, this can be seen from the still cost deviation to the cost budget. The company should  separate  the  controlled  costs,  improve  the  account  code  system,  update  the  performance  standard indicators, follow up on accountability reports, and reinforce awards.
Keywords: Responsibility Accounting; Cost Control; Budget and Cost Realization .

## ABSTRAK
Perusahaan start up masih membutuhkan investasi serta pengendalian biaya untuk menjaga kelangsungan hidup perusahaan.  Penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban  dapat  meningkatkan  efisiensi  pada  perusahaan terutama  pada  aspek  biaya.  PT  WII  merupakan  perusahaan  start  up  yang  bergerak  di  bidang  Artificial Intelligence  dan  Internet  Of  Things.  Penelitian  ini  bertujuan  menganalisis  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban sebagai alat pengendalian biaya pada PT WII telah berfungsi dengan baik sesuai syarat dan unsur akuntansi pertanggungjawaban. Penelitian ini menggunakan pendekatan metode campuran kualitatif dan kuantitatif. Data penelitian diperoleh dari hasil observasi, wawancara dan dokumentasi. Metode analisis dari  penelitian  ini  adalah  analisis  deskriptif  dengan  membandingkan  antara  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban  pada  perusahaan  dengan  teori  akuntansi  pertanggungjawban  serta  membandingkan antara  anggaran  dan  realisasi  biaya.  Hasil  penelitian  bahwa  perusahaan  belum  menerapkan  akuntansi pertanggungjawaban  dengan  baik,  hal  ini  dapat  diketahui  dengan  adanya  beberapa  syarat-syarat  akuntansi pertanggungjawaban yang belum terpenuhi. Perusahaan juga belum melaksanakan pengendalian biaya dengan baik,  hal  ini  dapat  dilihat  dari  masih  adanya  penyimpangan  biaya  terhadap  anggaran  biaya.  Sebaiknya perusahaan melakukan pemisahan biaya terkendali, memperbaiki sistem kode rekening, memperbarui indikator standar kinerja, menindaklanjuti laporan pertanggungjawaban, dan mempertegas pemberian penghargaan.
Kata Kunci: Akuntansi Pertanggungjawaban; Pengendalian Biaya; Anggaran dan Realisasi Biaya

## 1 PENDAHULAN
Pendahuluan  Pada  zaman  yang  serba modern  ini,  perkembangan  teknologi berubah  sangat  cepat.  Seiring  dengan perkembangan  tersebut,  berbagai  bidang juga  mengalami  dampak  dari  perubahan zaman  tidak  terkecuali  bidang  ekonomi. Perekonomian  di  Indonesia  saat  ini  juga mengalami  perubahan  yang  pesat,  hal  ini menunjukkan  ekonomi  Indonesia  mem- butuhkan inovasi sebagai sumber pertumbuhan ekonomi yang berkelanjutan. Ekonomi kreatif–yang merupakan ekonomi dengan  berlandaskan  pada  inovasi  dan kreasi  –  menjadi  harapan  Indonesia  untuk meningkatkan  daya  saing  perusahaan  di pasar domestik maupun internasional.
Perusahaan start up yang muncul di dunia ekonomi kreatif menunjukkan bahwa daya saing  perusahaan  Indonesia  memiliki prospek  yang  cukup  cerah.  Setiap  peru- sahaan  akan  melakukan  berbagai  cara untuk mencapai tujuannya termasuk dalam hal kestabilan ekonomi. Dalam usaha untuk mencapai tujuan tersebut, perusahaan harus mempersiapkan  strategi  dengan  matang yang  memerlukan  kerjasama  dari  semua komponen  yang  ada  dalam  perusahaan tersebut.  Kerjasama  dari  setiap  komponen biasanya  diatur  dalam  susunan  struktur organisasi.  Di  dalam  struktur  organisasi, memuat  hal-hal  yang  berkaitan  dengan tugas, wewenang, dan tanggung jawab bagi setiap komponen perusahaan.
Berdasarkan hasil Listing Sensus Ekonomi 2016(SE2016)  usaha start  up Indonesia yang berdiri setelah tahun 2014 ditemukan sebesar  19,79%.  Berdasarkan database start  up yang  dilakukan  Badan  Ekonomi Kreatif Indonesia tahun 2018, terdapat 992 start  up di  Indonesia  yang  menunjukkan daerah  terbanyak  diraih  oleh  Jabodetabek sebesar 522, disusul oleh Sumatera sebesar 115,  kemudian  Jawa  Timur  sebesar  113, kemudian  Daerah  Istimewa  Yogyakarta sebesar 54, Jawa Barat sebesar 44, Sulawesi sebesar 34, Bali dan NTB sebesar 32, Jawa
tengah sebesar 30, Kalimantan sebesar 24, dan domisili tidak diketahui sebesar 24.
Terkait  tujuan  untuk  mencapai  kestabilan ekonomi, perusahan berlomba-lomba untuk mendapatkan  investor  kaitannya  dengan pemberian  modal  kepada  perusahaan tersebut. Perusahaan start up masih memer- lukan  investasi  sedangkan  biaya  operasi- onal perusahaan masih bernilai besar. Oleh karena itu, diperlukan pengendalian biaya- biaya yang kurang efektif dengan menerapkan akuntansi pertanggung- jawaban.
Menurut  Hansen  &  Mowen  (2009:558), Akuntansi  pertangungjawaban  merupakan sebuah  sistem  akuntansi  yang  disusun untuk mengukur hasil yang diharapkan atau dianggarkan. Akuntansi pertanggung- jawaban  terdiri  dari  4  karakteristik,  yaitu penetapan  tanggung  jawab,  penentuan ukuran  kinerja,  evaluasi/penilaian  kinerja, dan pemberian penghargaan/hukuman. Jadi akuntansi  pertanggungjawaban  merupakan bagian dari sistem akuntansi manajemen di mana  informasi  yang  dihasilkan  adalah informasi  yang  mengacu  pada  pusat pertanggungjawaban dalam perusahaan.
Akuntansi pertanggungjawaban memudah- kan  pimpinan  dapat  memantau  dan mengatur  secara  langsung  segala  aktivitas dan  masalah  yang  ada  di  perusahaan. Pimpinan  perusahaan  memberikan  garis wewenang  dan  tanggung  jawab  kepada pimpinan  yang  tingkatnya  berada  di bawahnya. Pusat pertanggungjawaban dibentuk  dari  wewenang  dan  tanggung jawab  yang  telah  diberikan  dan  tugasnya mengendalikan  berbagai  bagian  yang berhubungan  dengan  tanggung  jawab tersebut.  Salah  satu  pusat  pertanggung- jawaban  yang  termasuk  dalam  akuntansi pertanggungjawaban  adalah  pusat  biaya (cost  center). Pertanggungjawaban  yang dilakukan adalah bagaimana manajer dapat mengendalikan biaya. Informasi ini diharapkan  dapat  membantu  perusahaan dalam menilai kinerja dari pusat
pertanggungjawaban  sehingga  keputusan yang diambil lebih akurat. Oleh karena itu, dilakukan  penelitian  pada  PT  WII  untuk mengetahui  pentingnya  akuntansi  per- tanggungjawaban kaitannya dengan pengendalian biaya perusahaan
PT  WII  merupakan  perusahaan start  up berbentuk  perseroan  terbatas  di  bidang teknologi dan informasi dengan fokus yang kuat  menghadirkan  teknologi  masa  depan untuk  dipresentasikan  melalui  penelitian dan pengembangan. PT WII yang didirikan pada  8  September  2018  menawarkan produk dan layanan teknologi inovatif demi tercapainya kepuasan pelanggan. Beberapa produk  PT  WII  seperti Widya  Smart Speaker, Widya Doctor (Health ATM), dan Telemetry Tractor.
PT  WII  mempunyai  struktur  organisasi yang  sudah  jelas  garis  wewenang  dan tanggung jawabnya. Perusahan ini memiliki  4  departemen  yang  terdiri  dari departemen  akuntansi  dan  keuangan, departemen personalia, departemen pemasaran, serta departemen penelitian dan pengembangan. Departemen tersebut terbagi  menjadi  8  divisi  yang  terdiri  dari Hardware, Back End, Front End, Business Development,  Recognition,  Mechanical, Finance,  Accountant,  Human  Resource Development, dan Public Relation. Departemen yang menjadi pusat pertanggungjawaban  biaya  adalah  depar- temen  penelitian  dan  pengembangan  yang terdiri  dari  5  divisi,  yaitu Mechanics, Recognition,  Hardware,  Front  End dan Back End.
Dalam  penelitian  ini  lebih  berfokus  pada penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban di PT WII. Akuntansi pertanggungjawaban yang  baik  dapat  dilihat  dari  empat  unsur, yaitu penetapan tanggung jawab, penentuan ukuran kinerja, dan pemberian penghargaan dan hukuman. Pada kenyataanya,  PT  WII  masih  terdapat masalah seperti tidak menggolongkan biaya ke  dalam  biaya  yang  dapat  dikendalikan dan  tidak  dapat  dikendalikan,  sehingga penyimpangan  yang mungkin  terjadi  tidak
dapat  ditentukan  siapa  dan  divisi  mana yang  harus  bertanggung  jawab  atas penyimpangan tersebut.
Berdasarkan  uraian  dan  permasalahan  di atas,  dapat  diketahui  bahwa  akuntansi pertanggungjawaban  mempunyai  peranan penting dalam pengendalian biaya perusahaan.  Oleh  karena  itu,  penulis mencoba  meneliti  seberapa  besar  peranan akuntansi  pertanggungjawaban  terhadap pengendalian biaya pada PT WII.

## 2 KAJIAN LITERATUR

## Biaya
Biaya  menurut  Hansen  dan  Mowen (1997:36)  adalah  kas  atau  ekuivalen  kas yang  dikeluarkan  suatu  entitas  untuk mendapatkan  manfaat  saat  ini  atau  masa mendatang dari barang dan jasa yang telah didapat.

## Akuntansi Pertanggungjawaban
Akuntansi  pertanggungjawaban  adalah suatu  sistem  akuntansi  yang  memberikan tanggungjawab terhadap suatu pusat pertanggungjawaban  yang  pada  akhirnya akan  diukur  untuk  menentukan  kinerja pusat yang bersangkutan.
Menurut Mulyadi (1997:184) syarat-syarat untuk dapat mengatakan akuntansi pertanggungjawaban  dilaksanakan  dengan baik sebagai berikut:
1.  Struktur organisasi
Struktur organisasi  menggambarkan aliran tugas,  wewenang  dan  tanggung  jawab dengan  jelas  sehingga  tidak  ditemukan kerancuan dalam bekerja.
2.  Anggaran biaya
Anggaran  biaya  yang  disusun  untuk  tiap manajemen  sesuai  struktur  organisasi, anggaran  ini  nantinya  dijadikan  biaya standar  yang  akan  dijadikan  target  pada perusahaan.
3.  Pemisahan biaya antara biaya terkendali dan tidak terkendali
Pemisahan  biaya  antara  biaya  terkendali dan  tidak  terkendali  membantu  manajer
pusat  pertanggungjawaban  biaya  dalam mengendalikan biaya.
4.  Sistem kode rekenening Sistem  kode  rekening  mempermudah manajer  untuk  menelusur  penyimpangan- penyimpangan biaya yang mungkin terjadi kaitannya  dengan  kewenangan  pengen- dalian pusat pertanggungjawaban, selain itu mempermudah  dalam  penyusunan  laporan keuangan perusahaan.
5.  Pelaporan biaya Pelaporan  biaya  kepada  manajer  yang bertanggung  jawab  untuk  dievaluasi  dan ditindak  lanjuti  atas  penyimpangan  yang terjadi.
Menurut Mulyadi (1997:186) karak- teristik/unsur-unsur yang ada pada akuntansi pertanggungjawaban adalah sebagai berikut:
1.  Identifikasi Tanggung Jawab Akuntansi pertanggungjawaban  meng- klasifikasikan  pusat-pusat  pertanggung- jawaban  sebagai  bagian  yang  ada  di organisasi seperti departemen, tim project, tim produk, maupun individu. 2.  Identifikasi standar kinerja Standar kinerja dijadikan sasaran yang akan dikerjakan pusat pertanggungjawaban yang telah  ditetapkan  sebelumnya  sehingga pedoman  bekerja  dapat  mengarahkan  para karyawan  untuk  mencapai  target  serta sasaran.
3.  Penilaian kinerja Kinerja manajer diukur dengan melakukan penilaian  kinerja,  baik  secara  finansial maupun  nonfinansial.  Penilaian  kinerja secara finansial dilakukan dengan membandingkan realisasi dengan anggaran yang telah dijadikan biaya standar sebelumnya.  Manajer  hanya  bertanggung jawab atas biaya yang ia kendalikan untuk dipengaruhi  penggunaannya.  Penilaian kinerja  dapat  dijadikan  sebagai  alat
pengawasan manajer dalam mengendalikan pusat pertanggungjawaban.
4.  Pemberian penghargaan atau hukuman Sistem pemberian penghargaan dan hukuman kepada manajer maupun karyawan dirancang untuk memacu dalam mengelola  biaya  untuk  mencapai  target biaya  standar.  Hasil  penilaian  kinerja dijadikan sebagai dasar untuk memberikan penghargaan atau hukuman.

## Penelitian Terdahulu
Menurut  Bhandari  dkk.  (2018),  akuntansi pertanggungjawaban dapat dijadikan pengontrol  aktivitas  perusahaan  karena penyimpangan yang terjadi dapat dilaporkan  di  awal  sehingga  perusahaan dapat  mengambil  tindakan  korektif  demi rencana  masa  depan.  Pada  penelitian  ini disebutkan  bahwa  laporan  pertanggung- jawaban  berisi  perbandingan  realisasi  dan anggaran kinerja.
Menurut Dr. Adegbie dkk (2018), akuntansi  pertanggungjawaban  memiliki pengaruh positif signifikan terhadap produktivitas  di  perusahaan-perusahaan yang  ada  di  Nigeria  sehingga  menambah nilai-nilai  perusahaan.  Menurut  Fauzan (2017),  akuntansi  pertanggungjawaban yang  baik  dapat  dilihat  dari  unsur  utama, yaitu  penetapan  tanggung  jawab  dan wewenang,  standar  pengukuran  kinerja, evaluasi  kinerja,  pemberian  penghargaan dan  pengharagaan.  Menurut  Haq  dkk (2016),  akuntansi  pertanggungjawaban sebagai  alat  bantu  manajemen  dalam menilai kinerja bagian produksi mempunyai  peran  yang  sangat  penting dalam  menilai  kinerja  dari  pusat-pusat pertanggungjawaban.  Menurut  Andriana dkk (2015), keefektifan penerapan akuntansi pertanggungjawaban dapat dilihat dari pengaruh kinerja manajer pusat pertanggungjawaban  sehingga  kedua-nya menunjukkan hubungan yang kuat

## 2.1. Kerangka Penelitian

## 3 METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan penelitian  deskriptif  dengan  pendekatan kualitatif  dan  kuantitatif.  Pendekatan kualitatif  dengan  melakukan  analisis  pada unsur-unsur  dan  persyaratan  akuntansi pertanggungjawaban  yang  diterapkan  PT WII.  pendekatan  kuantitatif  menggunakan perbandingan anggaran dan realisasi biaya pada PT WII.

## Objek Penelitian
Dalam  penelitian  ini  objek  penelitian menggunakan studi kasus  di  PT WII  yang bergerak di bidang tekologi dan informasi. Penelitian  yang  dilakukan  untuk  meneliti penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban pada PT WII.

## Tempat Dan Waktu Penelitian
a. Tempat penelitian Kantor PT WII.
b. Waktu penelitian
Periode   : 4 Februari – 28 Maret 2020

## Teknik Pengumpulan Data
a. Observasi
Observasi  dilakukan  dengan  cara mengamati  kegiatan  pada  PT  WII dengan  berpartisipasi  dalam  beberapa kegiatan  perusahaan  sehingga  dapat diketahui  secara  langsung  penerapan akuntansi  pertangungjawaban  yang dilakukan pada PT WII.
b. Wawancara Wawancara menghasilkan data primer berkaitan  dengan  sistem  akuntansi pertanggungjawaban  dengan  bertanya kepada  divisi finance dan  human resource generalist di PT WII
c. Dokumentasi Data  yang  dapat  diperoleh  dari dokumentasi,  yaitu  laporan  keuangan pada tahun 2019 dan rencana anggaran biaya  pada  tahun  2019.  Dokumentasi membantu  penulis  untuk  mengkaji lebih dalam evaluasi akuntansi pertanggungjawaban di PT WII.

## Sumber Data
a.  Data  Primer  berasal  dari  wawancara dan  dokumentasi.  Data  primer  ter- sebut  mencakup  hasil  wawancara

## Gambar 1 Kerangka Penelitian
terkait unsur-unsur dan syarat-syarat akuntansi pertanggungjawaban. b.  Data  Sekunder,  data  yang  diperoleh secara tidak langsung dari objek yang akan  diteliti.  Data  ini  berasal  dari
dokumentasi.  Data  sekunder  men- cakup laporan anggaran dan realisasi biaya PT WII tahun 2019.

## Instrumen Penelitian
Instrumen  penelitian  berisi  indikator-indikator  pertanyaan  yang  mengarahkan  penulis  untuk mencari informasi yang berhubungan dengan akuntansi pertanggungjawaban
Tabel 2 Indikator Pertanyaan No. Variabel Subvariabel Indikator Pertanyaan Sumber 1. Akuntansi Pertanggungja waban Penetapan tanggung jawab a. Struktur organisasi b. Tugas dan wewenang c. Pusat pertanggungjawaban (Mulyadi, 1997); (Anthony dan Govindarajan, 2005) Penentuan ukuran kinerja a. Standar kinerja secara finansial maupun nonfinansial b. Target tiap divisi c. Penyusunan standar (Mulyadi, 1997); (Wibowo; 2010) Penilaian Kinerja a. Evaluasi pada standar kinerja b. Evaluasi pada target program dan kegiatan c. Penilaian kinerja secara finansial maupun nonfinansial d. Periode evaluasi/penilaian kinerja e. Laporan kinerja (Mulyadi, 1997); (Anthony dan Govindarajan, 2005) Pemberian Penghargaan a. Pemberian penghargaan secara finansial maupun nonfinansial b. Pemberian hukuman secara finansial maupun nonfinansial c. Manfaat pemberian penghargaan (Mulyadi, 1997)
2. Pengendalian Biaya a. Pemisahan antara biaya terkendali dan tidak terkendali b. Sistem kode rekening c. Anggaran biaya d. Penyusunan anggaran
e. Penyimpangan anggaran f. Laporan pertanggungjawaban biaya g. Efisiensi biaya dalam perusahaan (Mulyadi, 1997); (Supriyono, 2001)

## Teknik Analisis Data
Metode  penelitian  tidak  berupa  pengujian suatu  hipotesis,  tetapi  mengungkapkan suatu  fenomena  dengan  menganalisis aspek-aspek yang relevan dengan
fenomena  tersebut,  kemudian  dinilai  dan ditarik  kesimpulan  sebagai  jawaban  atas permasalahan yang terjadi. Teknik analisis data  yang  digunakan  adalah  metode statistik deskriptif kuantitatif dan deskriptif kualitatif.
Teknik  analisis  data  kualitatif  yang digunakan dalam menganalisis 4 indikator dalam  penerapan  akuntansi  pertanggung- jawaban oleh peneliti adalah teknik analisis data model Miles and Hiberman (2007:16) yaitu:
1. Data Reduction (Reduksi Data) 2. Data Display (Penyajian Data)
3. Conclusion  :  Drawing  /  Verification (Penarikan Kesimpulan dan Verifikasi)
Teknik  analisis  data  kuantitatif  yang digunakan dalam menyimpulkan penelitian ini adalah dengan membandingkan anggaran  biaya  yang  dijadikan  biaya standar  perusahaan  dengan  realisasi  biaya yang  berupa  biaya  sesungguhnya  yang terjadi  pada  perusahaan.  Perbandingan  ini menghasilkan  nilai  berupa  prosentase realisasi  biaya  terhadap  anggaran  biaya. Perbandingan anggaran dan realisasi biaya yang  dilakukan  perbulan  menggunakan rumus :
Realisasi Biaya

## Anggaran Biaya x 100

## Gambar 2 Rumus Perbandingan Realisasi dan Anggaran Biaya
Jika  hasil  perbandingan  menghasilkan keterangan melampaui, menandakan biaya tersebut tidak menguntungkan/unfavorable karena  realisasi  melebihi  anggaran  biaya yang  sudah  ditetapkan.  Tetapi  jika  hasil perbandingan  menghasilkan  keterangan tidak  melampaui,  menandakan  biaya tersebut  menguntungkan/favorable  karena realisasi tidak melebihi anggaran biaya.
Tabel 2 Hasil Perbandingan Rencana Dan Realisasi Anggaran Biaya
Hasil Keterangan >100% Melampaui <100% Tidak Melampaui

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penerapan Akuntansi Pertanggung- jawaban Terhadap Pengendalian Biaya Akuntansi pertanggungjawaban mem- punyai  fungsi  sebagai  alat  pengendalian
biaya. Akuntansi pertanggungjawaban menggunakan  bagian-bagian  perusahaan untuk  membentuk  unit-unit  kerja  yang disebut  pusat  pertanggungjawaban.  Akun- tansi pertanggungjawaban menghubungkan biaya  dengan  bagian  peru-sahaan  dimana biaya  tersebut  dikeluarkan  oleh  manajer yang  bertanggungjawab  atas  pusat  per- tanggungjawaban biaya tersebut.
Analisis penerapan akuntansi pertanggung- jawaban  pada  PT  WII  dengan  mem- bandingkan  teori-teori  yang  telah  ada dengan  data-data  langsung  yang  terdapat pada  PT  WII.  Berdasarkan  unsur-unsur akuntansi  pertanggungjawaban,    PT  WII telah  menerapkan  dengan  cukup  baik unsur-unsur akuntansi pertanggung- jawaban.
1. Unsur Penetapan Tanggung Jawab Perusahaan  telah  menyusun  struktur organisasi  berupa  bentuk  piramid. Aliran  tugas  PT  WII  mengalir  dari manajemen  yang  lebih  atas  ke  yang lebih bawah, sedangkan aliran tanggung  jawab  mengalir  dari  arah sebaliknya. Pelaksanaan tanggung jawab  dan  wewenang  para  karyawan sudah  dijalankan  dengan  baik  sesuai arahan dari manajer di atasnya.
2. Unsur Penetapan Ukuran Kinerja Setiap pusat pertanggungjawaban menetapkan  target-target  operasional dan anggaran. Kemudian dibuat perbandingan realisasi dengan anggaran  tersebut  untuk  melihat apakah  pengendalian  biaya  telah berjalan  dengan  baik.  Selain  itu, ditentukan  ukuran  kinerja  secara nonfinansial berupa Standar Operasional  Perusahaan  (SOP)  serta tugas dan tanggung jawab divisi untuk mengendalikan  kerja  karyawan  agar terarah  dan  meminimalisir  kesalahan ketika bekerja.
3. Unsur Evaluasi/Penilaian Kinerja Evaluasi  secara  finansial  dilakukan tiap  bulan  dengan  membandingkan realisasi dengan anggaran biaya. Selain itu  evaluasi  kinerja  pada  PT  WII
dilakukan  secara  nonfinansial  melalui beberapa  metode,  yaitu  metode  top down,  umpan  balik  360  dan  2  on  1. Evaluasi  dengan  beberapa  metode  ini dilakukan bersamaan pada akhir tahun dan dilaporkan dalam bentuk naratif.
4. Unsur Pemberian Penghargaan
PT  WII  menggunakan  hasil  skor evaluasi  kinerja  untuk  menentukan besaran  kenaikan  gaji  serta  tambahan tunjangan kinerja pada setiap karyawan.  Selain  itu,  terdapat  aturan mengenai pemberian
hukuman menuntut  karyawan  untuk  bekerja secara professional  di  bawah naungan perusahaan.  Hal  ini  dilakukan  dapat memunculkan  motivasi  serta  sikap kehati-hatian ketika bekerja.
Berdasarkan syarat-syarat akuntansi pertanggungjawaban, PT  WII  belum memadai  dalam  memenuhi  syarat-syarat akuntansi pertanggungjawaban.
1. Struktur Organisasi Struktur organisasi  sudah disusun dan dapat dilihat tugas dan wewenang serta tanggung jawab secara jelas.
2. Anggaran
Anggaran telah disusun secara bottom up  yang  menunjukkan  semua  bagian yang  bersinggungan  langsung  dengan kebutuhan operasional perusahaan ikut serta dalam penyusunan anggaran.
3. Pemisahan Biaya Perusahaan  belum  melakukan  pemi- sahan antara biaya terkendali dan biaya tidak terkendali. Dengan tidak adanya pemisahan antara biaya terkendali dan tidak  terkendali,  perusahaan  tidak dapat  melakukan  pengendalian  biaya dengan maksimal  karena semua biaya menjadi tanggung jawab manajer pusat
biaya.  Anggaran  yang  telah  disusun juga  tidak  dapat  mengukur  kinerja manajer  karena  laporan  pertanggung- jawaban  tidak  mencerminkan  besaran biaya  yang  menjadi  tanggung  jawab manajer pusat biaya.
4. Kode Rekening
Pencatatan kode rekening  yang belum tepat mempengaruhi kualitas akuntansi pertanggungjawaban. Sistem  kode rekening  yang  belum  tepat  meng- akibatkan  kerumitan  dalam  penelu- suran  tanggung  jawab  manajer  yang mengatur biaya apabila terjadi penyimpangan  biaya  yang  cukup signifikan.  Sistem  kode  rekening sebaiknya disusun berdasarkan tingkatan  manajemen  sesuai  dengan yang tertera pada struktur organisasi.
5. Laporan Pertanggungjawaban Penyusunan laporan pertanggung- jawaban secara rutin sebulan satu kali dapat  digunakan  sebagai  alat  penga- wasan  pimpinan  tertinggi  perusahaan. Laporan  pertanggung-jawaban  berisi perbandingan  realisasi  dan  anggaran, analisis  varians  untuk  mengetahui apakah  hasil  perbandingan  tersebut menguntungkan (favorable) atau tidak menguntungkan (unfavorable).
Hubungan  akuntansi  pertanggungjawaban yang baik dengan pengendalian biaya dapat dilihat  dari  anggaran  biaya  perusahaan. Anggaran biaya menjadi informasi akuntansi  pertanggungjawaban  dan  men- jadi tolak ukur pengendalian biaya. Dengan menganalisis anggaran biaya dengan biaya sesungguhnya,  dapat  diketahui  seberapa efisien pengendalian biaya dapat dilakukan perusahaan.

## Tabel 3 Hasil Perbandingan Biaya PT WII 2019
Bulan Anggaran Realisasi Varians Keterangan Januari Rp     201.101.700    Rp           58.827.510    Rp      142.274.190 Favorable Februari Rp     206.178.700    Rp           46.743.474    Rp      159.435.226 Favorable Maret Rp     191.262.700    Rp        130.176.468    Rp        61.086.232 Favorable
April Rp     186.355.700    Rp           87.165.718    Rp        99.189.982 Favorable Mei Rp     201.458.700    Rp        218.799.670   -Rp       17.340.970 Unfavorable Juni Rp     196.571.700    Rp           59.219.127    Rp      137.352.573 Favorable Juli Rp     191.695.700    Rp        117.968.988    Rp        73.726.712 Favorable Agustus Rp     191.831.700    Rp           79.532.974    Rp      112.298.726 Favorable September   Rp     191.981.700    Rp           44.696.041    Rp      147.285.659 Favorable Oktober Rp     192.146.850    Rp        106.440.695    Rp        85.706.155 Favorable November   Rp     184.748.700    Rp           54.869.406    Rp      129.879.294 Favorable Desember Rp     182.527.700    Rp        197.013.827   -Rp       14.486.127 Unfavorable Sumber : PT WII

## Gambar 3 Grafik Batang Perbandingan Biaya PT WII 2019
Berdasarkan pembahasan mengenai anggaran dan realisasi biaya PT WII tahun 2019,  masih  terdapat  2  bulan  yang menunjukkan  biaya  sesungguhnya  peru- sahaan  melebihi  anggaran/biaya  standar perusahaan.  Hal  tersebut  menunjukkan pengendalian  biaya  pada  PT  WII  masih belum efisien.
Hambatan
Penerapan

## Akuntansi Pertanggungjawaban
Hambatan  PT  WII  dalam  penerapan akuntansi pertanggungjawaban selama tahun 2019 :
1. Hambatan  pada  unsur  penetapan tanggung  jawab  tidak  ditemukan dikarenakan  struktur  organisasi  sudah jelas  dalam  menggambarkan  aliran tugas  dan  wewenang  serta  tanggung jawab  setiap  bagian.  Hal  tersebut menyebabkan  tidak  adanya  seseorang yang  salah  dalam  mengerjakan  tugas dan  tanggung  jawabnya  sehingga
kesalahan  pekerjaan  dapat  dihindari demi  memenuhi  tujuan  perusahaan untuk mengendalikan biaya.
2. Hambatan dalam menerapkan penetapan standar kinerja pada PT WII adalah  tidak  adanya  batasan  skor dalam penilaian kinerja secara nonfinansial,  hal  itu  menyebabkan perusahaan kesulitan dalam
menentukan range keberhasilan karyawan  beserta  manajer.  Meskipun begitu  perusahaan  tetap  mempunyai standar  yang  dijadikan  pedoman bekerja  baik  secara  finansial  maupun nonfinansial.  Standar  secara  finansial berupa anggaran tiap divisi, sedangkan standar  nonfinansial  berupa  Standar Operasional Perusahaan (SOP).
3. Hambatan  dalam  penerapan  penilaian kinerja  pada  PT  WII  adalah  tidak adanya tindak lanjut berupa rekomendasi  atas penyimpangan  yang telah  terjadi.  Laporan  pertanggung-
Rp- Rp100.000.000 Rp200.000.000 Rp300.000.000 ANGGARAN DAN REALISASI BIAYA PT WII TAHUN 2019 Anggaran Realisasi
jawaban  telah  berisi  laporan  realisasi terhadap  anggaran  biaya  beserta analisis penyimpangannya, tetapi laporan  hanya  sebatas  sampai  analisis penyimpangan  tanpa  tindak  lanjut berupa  rekomendasi  dalam  laporan tersebut.  Hal  tersebut  menyebabkan perusahaan    mengalami  permasalahan terhadap pengendalian biaya.
4. Hambatan  dalam  menerapkan  unsur terakhir  pada  PT  WII  adalah  kurang jelasnya perhitungan tunjangan kinerja kepada  karyawan.  Meskipun  per- hitungan tunjangan kinerja ber- dasarkan  hasil  skor  penilaian  kinerja, tetapi  karena  tidak  adanya  slip  gaji yang  menjelaskan  perhitungan  secara jelas terkait tunjangan kinerja menyebabkan  tercipta  asumsi  bahwa perusahaan belum tegas dalam penerapan pemberian penghargaan dan hukuman.
Beberapa hambatan  yang telah dipaparkan diatas  sedikitnya  mempengaruhi  kinerja manajer  kaitannya  dalam  mengendalikan biaya  perusahaan.  Meskipun  terdapat anggaran  biaya  yang  dijadikan  standar kinerja  finansial  maupun  dijadikan  biaya standar  perusahaan  yang  harus  dicapai, tetapi  jika  realisasi  biaya  yang  mengalami penyimpangan tidak ditindaklanjuti dengan baik  akan  memberikan  kesalahan  yang berkelanjutan  pada  perusahaan.  Kurang jelasnya  perhitungan  penghargaan  dalam bentuk tunjangan kinerja juga menyebabkan biaya  yang dikeluarkan bisa jadi  tidak  menunjukkan  seberapa  banyak kinerja karyawan.
Hambatan  tidak  hanya  ada  pada penerapan unsur akuntansi per- tanggungjawaban  saja  tetapi  juga  terdapat pada  persyaratan  akuntansi  pertanggung- jawaban. Hambatan tersebut terdapat pada pemisahan  biaya  terkendali  dan  tidak terkendali, penerapan sistem kode rekening serta laporan pertanggungjawaban.
1. Tidak  ada  hambatan  dalam  penerapan struktur  organisasi  karena  sudah  jelas menggambarkan  tugas  dan  wewenang setiap bagian perusahaan.
2. Tidak ada hambatan dalam penyu-sunan anggaran dikarenakan peru-sahaan sudah  menggunakan  azas  partisipasi. Semua  bagian  yang  ber-singgugan langsung  dengan  kegiatan  operasional perusahaan sudah menunjukkan
partisipasinya dalam penyusunan anggaran.
3. Perusahaan  belum  melakukan  pemi- sahan  biaya  terkendali  dan  tidak terkendali  padahal  pemisahan  tersebut memudahkan manajemen dapat mengetahui  siapa  yang  bertanggung- jawab  atas  penggunaan  biaya  selama satu  periode.  Selain  itu  dapat  lebih mudah  untuk  mengendalikan  penge- luaran  biaya  sehingga  tidak  terjadi overbudget.
4. Kode  rekening  pada  PT  WII  belum dicatat  untuk  setiap  pengeluaran  sesuai departemen atau bagian, semua perkiraan  kode  rekening  masih  bersifat umum  untuk  semua  bagian.  Kode rekening yang ada belum men- cerminkan  kewenangan  pusat  per- tanggungjawaban sehingga belum memberikan informasi mengenai tempat terjadinya  biaya  dan  manajer  yang bertanggungjawab atas terjadinya biaya tersebut.
5. Laporan  pertanggungjawaban  PT  WII sudah  menyajikan  laporan  realisasi  dan anggaran  biaya  beserta  analisisnya, tetapi  belum  melakukan  tindak  lanjut atas penyimpangan-penyimpangan yang terjadi.
Hambatan  perusahaan  dalam  menerapkan persyaratan akuntansi pertanggungjawaban sedikitnya memberi dampak dalam pengendalian  biaya.  Pengendalian  biaya hubungannya dengan akuntansi per- tanggungjawaban dapat dilihat dari anggaran  dan  realisasi  biaya  perusahaan. Belum adanya pemisahan biaya terkendali dan  tidak  terkendali  menyebabkan  semua biaya  yang  terjadi  pada  perusahaan merupakan  tanggung  jawab  manajer  pusat biaya.
Untuk meningkatkan kinerja perusahaan  di  masa  datang,  perusahaan
harus menerapkan akuntansi pe- rtanggungjawaban  secara  baik  dalam kaitannya dengan pengendalian biaya.
1. PT  WII  menerapkan  sistem  kode rekening yang sesuai dengan akuntansi pertanggungjawaban  yang  semestinya sehingga  perusahaan  dapat  bekerja secara  efektif  dan  efisien  dalam kaitannya dengan pengendalian biaya. PT  WII  telah  melakukan  pengkodean rekening untuk setiap transaksi perkiraan.  Kode  rekening  tersebut mengidentifikasi jenis perkiraan untuk aktiva, hutang, pendapatan, dan biaya. Kode rekening pada PT WII terdiri dari 4 digit yang dijelaskan sebagai berikut.
1) 1 digit pertama merupakan kelompok  perkiraan
2) 1  digit  berikutnya  merupakan kelompok sub perkiraan
3) 2 digit terakhir merupakan
penomoran

## Tabel 4 Hasil Perbandingan Biaya PT WII 2019
Kode Kel. Perkiraan Kelompok Rekening 1 Aset 2 Kewajiban 3 Modal 4 Pendapatan 5 Beban 6 Pendapatan/Beban Lain- Lain
Menurut  Mulyadi  (1997:198)  pemberian kode  dapat  dilaksanakan  salah  satunya dengan metode kelompok. Kode kelompok mempunyai sifat-sifat sebagai berikut.
1) Posisi masing-masing angka mempunyai  arti,  di  mana  angka  yang paling  kiri  merupakan  kode  golongan perkiraan dan angka yang paling kanan adalah kode jenis rekening.
2) Setiap kode dalam golongan perkiraan terdiri  dari  angka-angka  yang  sudah ditetapkan dan angka tersebut mewakili jenis rekening.
5  a  b  c  dd
a) 1  digit  awal  berupa  angka  5 merupakan kelompok rekening
biaya.
b) 1  digit  setelahnya  berupa  “a” merupakan
pusat pertanggungjawaban direksi. c) 1  digit  setelahnya  berupa  “b” merupakan pusat pertanggungjawaban departemen. d) 1  digit  setelahnya  berupa  “c” merupakan
pusat pertanggungjawaban bagian.
e) 2  digit  terakhir  berupa  “dd” merupakan jenis/penomoran biaya.
2. Pemisahan  biaya  terkendali  dan  tidak terkendali.
Dilakukan  pemisahan  antara  biaya terkendali  dan  tidak  terkendali  dalam pelaporan  biaya  sehingga  penyebab penyimpangan  dapat  ditelusur  dengan jelas  dan  dapat  ditindak  lanjuti  lebih tegas.
Pedoman  untuk  menetapkan  apakah suatu biaya dapat dibebankan menjadi tanggung jawab manajer pusat pertanggungjawaban menurut Mulyadi (1997:164) adalah sebagai berikut.
a. Jika  seorang  manajer  memiliki wewenang,  baik  dalam  perolehan maupun  penggunaan  jasa,  ia  harus dibebani  dengan  biaya  tersebut. Seorang  manajer  dapat  mem- pengaruhi  jumlah  suatu  biaya  juka ia  memiliki  wewenang  dalam memperoleh  dan  menggunakan jasa.
b. Jika seorang manajer dapat dengan signifikan  mempengaruhi  jumlah biaya  tertentu  melalui  tindakannya sendiri,  ia  dapat  dibebani  dengan biaya  tersebut.  Manajer  mungkin dapat secara signifikan mempunyai pengaruh dalam pemakaian biaya.
c. Meskipun  seorang  manajer  tidak dapat  secara  signifikan  mem-
pengaruhi  jumlah  biaya  tertentu melalui tindakannya sendiri, ia juga dapat  dibebani  suatu  biaya  jika manajemen puncak menghendaki ia untuk menaruh perhatian pada biaya tersebut.
3. Membuat format target kinerja berupa indikator  untuk  tiap  divisi  sehingga perusahaan  dapat  dimudahkan  dalam penilaian kinerja.
4. Laporan  pertanggungjawaban  yang telah dilakukan secara rutin sebaiknya juga  diberikan  rekomendasi  atas penyimpangan-penyimpangan yang tidak  menguntungkan  sebagai  dasar untuk pengambilan keputusan.
5. Penerapan reward  and  punishment system yang  lebih  tegas  dengan memberikan bonus yang jelas pembagiannya  baik  untuk  manajer maupun anggota tim serta memberikan sanksi yang tegas dan kelas bagi yang tidak berprestasi.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil dari penelitian mengenai penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban terhadap pengendalian biaya pada PT WII, maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai berikut.
1. Berdasarkan  unsur-unsur  akuntansi pertanggungjawaban,  PT  WII  telah menerapkan dengan cukup baik unsur- unsur  akuntansi  pertanggungjawaban sedangkan  berdasarkan  syarat-syarat akuntansi  pertanggungjawaban,  PT WII belum memadai dalam memenuhi syarat-syarat  akuntansi  pertanggung- jawaban  pada  pemisahan  antara  biaya terkendali  dan  tidak  terkendali  serta penyusunan sistem kode rekening yang belum  tepat.  Hubungan  antara  akun- tansi pertanggungjawaban dengan pengen-dalian  biaya  dapat  dilihat  dari anggaran biaya perusahaan. Anggaran dan realisasi biaya PT WII tahun 2019 masih terdapat 2 bulan yang menunjukkan  biaya  sesungguhnya perusahaan  melebihi  anggaran  atau biaya standar perusahaan. Hal tersebut
menunjukkan  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban yang belum memenuhi beberapa persyaratan berdampak  pada  pengendalian  biaya pada  PT  WII  yang  masih  belum efisien.
2. Hambatan PT WII dalam menerapkan setiap  unsur  akuntansi  pertanggung- jawaban  kaitannya  dengan  pengen- dalian biaya terletak pada tidak adanya batasan  skor  dalam  standar  kinerja secara  nonfinansial  sehingga  peru- sahaan  kesulitan  dalam  menen-tukan range keberhasilan  karyawan  beserta manajer.  Selain  itu,  tidak  adanya tindak  lanjut  berupa  rekomendasi terkait  penyimpangan  biaya  yang pernah  terjadi  sehingga  di  bulan beikutnya  masih  terdapat  penyim- pangan biaya yang cukup besar. Selain itu,  tidak  adanya  slip  gaji  yang menjelaskan  perhitungan  secara  jelas terkait tunjangan kinerja menyebabkan tercipta  asumsi  bahwa  perusahaan belum  tegas  dalam  penerapan  pem- berian penghargaan dan hukuman.
Saran  yang  dapat  diberikan  kepada perusahaan  untuk  meningkatkan  kinerja perusahaan  di  masa  mendatang,  yaitu memperbaiki sistem kode rekening sehingga  perusahaan  dapat  bekeja  secara efektif  dan  efisien,  pemisahan  biaya terkendali  sehingga  penyebab  penyim- pangan  mudah  ditelusur,  memperbarui indikator standar kinerja serta format target kinerja  sehingga  mempermudah  dalam penilaian  kinerja,  menindaklanjuti  laporan pertanggungjawaban  serta  memberikan rekomendasi  terkait  pengambilan  keputu- san  atas  penyimpangan  yang  terjadi,  dan mempertegas pemberian penghargaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Adegbie, Festus, F., Olaoye, & Samuel, A.
(2018). Application Of Responsibility Accounting To ProductivityEvaluation In The Nigerian Quoted Companies. Journal  of  Advance  Research  in Business Management
and Accounting , 20-21.
Anthony,  R.,  &  Govindarajan,  V.  (2005). Sistem  Pengendalian  Manajemen Jilid 2. Jakarta: Salemba Empat.
Badan  Ekonomi  Kreatif,  &  Badan  Pusat Statistik. (2017).
Profil Usaha/Perusahaan  16  Subsektor
Ekraf Berdasarkan Sensus Ekonomi 2016  (SE2016). Jakarta:  Badan Pusat Statistik. Badan  Pusat  Statistik.  (2018). Statistik Perusahaan Informasi Dan Komunikasi. Jakarta:  Badan  Pusat
Statistik.
Balqis,  K.  (2015). Peranan  Akuntansi Pertanggungjawaban Dalam Kinerja Manajer Pusat Pertanggungjawaban  (Studi  Kasus Pada  Produk  Manufaktur  PT. Pindad (Persero).
Bhandari,  A.  S.,  &  Kaur,  S.  J.  (2018).
Responsibility Accounting: An Innovative Technique Of Accounting  System. International Journal of Management, Technology And Engineering , 4-7.
Daljono.  (2009). Akuntansi  Biaya  : Penentuan Harga
Pokok &
Pengendalian. Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hansen,  D.  R.,  &  Mowen,  M.  M.  (2009).
Akuntansi Manajerial. Jakarta:
Salemba Empat.
Haq,  A.,  &  Christyaningrum,  A.  (2016).
Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban  Sebagai  Alat Bantu  Manajemen  Dalam  Menilai Kinerja  Bagian  Produksi  PT.
Cemani Toka Periode 2013-2014. Hariadi,  B.  (1992). Akuntansi  Manajemen Suatu Pengantar Edisi 1.
Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Kurniawan, F. (2016). Analisis Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban Pada  Titik  Fokus  Kamera  Tahun 2016. Yogyakarta: Univesitas Negeri Yogyakarta.
Miles,  M.,  &  Huberman,  A.  (2007).
Analisis  Data  Kualitatif:  Buku Sumber  Tentang  Metode-metode Baru. Jakarta: UI Press. Mulyadi.  (1997). Akuntansi  manajemen: konsep,  manfaat,  dan  rekayasa. Yogyakarta:  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi YKPN.
Nazir,  M.  (2011). Metode  Penelitian. Bogor: Penerbit Ghalia Indonesia. Rudianto.  (2006). Akuntansi  Manajemen. Jakarta: PT Grasindo. Sekaran, U. (2006). Metodologi Penelitian Untuk  Bisnis  1  Edisi  Keempat. Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian Kuantitatif  Kualitatif  dn  R&B. Bandung: Alfabeta. Supriyono.  (2001). Akuntansi  Manajemen Edisi  Ketiga. Yogyakarta:  BPFE UGM. Wibowo.  (2010). Manajemen  Kinerja. Jakarta: Rajawali Press.