## PENGARUH  CORPORATE GOVERNANCE, UKURAN PERUSAHAAN, DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN
Juliana ¹ *Michelle Radita ²

## JURNAL ILMIAH WAHANA AKUNTANSI
Vol 14 (2) 2019, 184-199
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi
ARTICLE INFO

## ABSTRACT
Keywords: audit quality, corporate governance, firm size, integrity of financial statement
This research aimed to examine the effect of corpo- rate governance, firm size, and audit quality on the integrity  of  financial  statements.  The  sample  of  27 firms used in  this  research is  publicly traded bank- ing  companies  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange before 2012 with the observation period  from 2012 to  2015  and  is  determined  by  purposive  sampling method.  The  analysis  technique  used  is  panel  data regression through E-views software 9.The result of this  research  indicated  that  simultaneously,  audit quality,  corporate  governance,  and  firm  size  influ- ence the integrity of financial statements. While par- tially,  corporate  governance  and  firm  size  proved not to affect the integrity of financial statements. As for audit quality has a positive impact on the integri- ty of financial statements.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh kualitas  audit,  tata  kelola  perusahaan,  dan  ukuran perusahaan terhadap integritas laporan keuangan. 27 sampel  yang  digunakan  pada  penilitian  ini  adalah perusahaan  perbankan  yang  aktif  diperdagangkan dan terdaftar di bursa efek Indonesia sebelum tahun 2012  dengan  tahun  observasi  dari  tahun  2012  sam- pai  2015  dan  ditentukan  dengan  metode  purposive sampling.  Hasil  dari  penelitian  ini  mengindikasikan bahwa secara bersama-sama, kualitas audit, tata kel- ola perusahaan, dan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Namun secara individual, tata kelola perusahaan dan ukuran perus- ahaan tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.  Sedangkan  kualitas  audit  berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan.

## How to Cite:
Juliana  dan  Radita,  Michelle.  Pengaruh  Corporate  Govern- ance, Ukuran Perusahaan, dan Kualitas Audit terhadap Integ- ritas Laporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 14 (2), 184-199 https://doi.org/10.21009/wahana.14.026

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  informasi akuntansi  paling  krusial  yang  menggambarkan kondisi  keuangan  suatu  perusahaan.  Laporan keuangan berguna bagi internal perusahaan mau- pun pihak ekstern untuk pengambilan keputusan. Sehingga,  berdasarkan  PSAK  no.  1  tahun  2014, laporan  keuangan  harus  menyajikan  informasi yang  berintegritas  tinggi. Faktanya,  masih  ban- yak  kasus  penyimpangan  integritas  laporan  keu- angan, salah satunya adalah Enron.
Peran  akuntan  publik  adalah  memberikan keyakinan  atas  kualitas  informasi  keuangan dengan memberikan opini atas kewajaran penyaj- ian  informasi  dalam  laporan  keuangan. Ke- percayaan  yang besar dari pemakai laporan keu- angan yang akhirnya mengharuskan akuntan pub- lik memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya.  Kualitas  audit  yang  tinggi  akan menghasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat  di- percaya  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan (De  Angelo,  1981).  Kualitas  audit  cenderung dapat  dihubungkan  dengan  ukuran  perusahaan audit. Perusahaan audit yang besar akan menjaga reputasinya  dengan  memberikan  kualitas  audit yang tinggi. Sorotan terhadap kualitas audit yang dihasilkan  oleh  akuntan  publik  semakin  besar setelah  terjadi  banyak  skandal  yang  melibatkan akuntan  publik.  Salah  satunya  yaitu  kasus  10 Kantor  Akuntan  Publik  yang  diindikasikan melakukan  pelanggaran  berat  saat  mengaudit bank–bank yang dilikuidasi pada tahun 1998. Fe- nomena  skandal  keuangan  yang  terjadi  menun- jukkan suatu bentuk kegagalan integritas laporan keuangan  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi pengguna  laporan  keuangan.  Integritas  laporan
keuangan  adalah  sejauh  mana  laporan  keuangan yang  disajikan  menunjukkan  informasi  yang benar dan jujur (Mayangsari, 2003).
Corporate  governance  merupakan  sistem yang  mengarahkan  dan  mengendalikan  perus- ahaan.  Tujuan  dari  corporate  governance  adalah memberikan nilai tambah bagi pemegang kepent- ingan atau stakeholder. Dengan adanya tata kelola perusahaan  yang  baik  (Good  Corporate  Govern- ance),  manipulasi  data  akan  sulit  dilakukan  oleh pihak  manajemen  karena  diawasi  oleh  dewan komisaris sehingga laporan keuangan yang dibuat akan  sesuai  dengan  yang  sebenarnya.  Hal  ini dapat meminimalisir tindak penyelewengan integ- ritas laporan keuangan yang dilakukan oleh mana- jemen sehingga menghasilkan informasi keuangan dengan kualitas yang baik.
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  integritas laporan  keuangan  adalah  ukuran  perusahaan.  Se- makin besar ukuran suatu perusahaan, maka akan membutuhkan informasi yang lebih banyak dalam pengambilan  keputusan.  Selain  itu,  dalam menyajikan  laporan  keuangan,  perusahaan  besar akan lebih berhati-hati karena perusahaan beruku- ran  besar  akan  mendapat  perhatian  yang  lebih banyak  dari  masyarakat.  Hal  ini  dapat  dipahami karena  terdapat  lebih  banyak  pihak  yang berkepentingan  atas  perusahaan  besar  dibanding- kan  dengan  perusahaan  kecil.  Sehingga,  dengan banyak pihak yang memiliki kepentingan, banyak pula yang melakukan pengawasan terhadap perus- ahaan.  Hal  ini  akan  mempengaruhi  integritas laporan  keuangan  yang  dikeluarkan  oleh  perus- ahaan.
Hasil  penelitian  pada  jurnal  acuan  lain menunjukkan bahwa corporate
2302-1810 (online)
menunjukkan bahwa corporate governance  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas laporan  keuangan,  sedangkan  kualitas  audit  ber- pengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan  (Tussiana  &  Lastanti,  2017)  Hasil penelitian menunjukkan bahwa kualitas audit, in- dependensi  auditor,  kepemilikan  institusional, dan komite audit tidak berpengaruh terhadap in- tegritas laporan keuangan (Febriany, 2016). Pada jurnal  lainnya  disebutkan  bahwa  ukuran  perus- ahaan  tidak  mempengaruhi  integritas  laporan keuangan  (Mais  &  Nuari,  2017), namun  hal  ini bertentangan  dengan  penelitian  lainnya  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  ber- pengaruh positif terhadap integritas laporan keu- angan. (Gayatri & Suputra, 2013) .
Perbedaan antara jurnal kami dan jurnal acu- an  kami  yang  berjudul  Pengaruh  Independensi, Kualitas Audit, Spesialisasi  Industri Auditor dan Corporate  Governance  terhadap  Integritas Laporan  Keuangan  adalah  kami  mengganti  be- berapa variabel seperti independensi dan spesial- isasi industri auditor menjadi ukuran perusahaan. Pengambilan sampel dilakukan tetap menggunakan  metode purposive  sampling dengan  kriteria  perusahaan  yang  bergerak  di  bi- dang  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  dan mempublikasikan  laporan  keuangan  auditan  per 31  Desember  secara  konsisten  dan  lengkap  dari tahun  2012-2015  serta  memiliki  data  keuangan yang berkaitan dengan variabel penelitian secara lengkap.    Berbeda  dengan  jurnal  acuan  kami yang  menggunakan  kriteria    perusahaan        yang telah      mengikuti      pemeringkatan  corporate governance perception   index   (CGPI) dari   ta- hun   2010-2013   yang   diadakan   oleh The In-
donesian  Institute  For  Corporate  Governance (IICG)  dan  bekerjasama  dengan  majalah  SWA, perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan  keu- angan  auditan  per  31  Desember  secara  konsisten dan lengkap dari tahun 2010-2013 dan perusahaan yang  memiliki  data  keuangan   yang  berkaitan dengan  variabel penelitian secara lengkap.
Berdasarkan latar belakang tersebut, penulis mengadakan  penelitian  yang  bertujuan  melihat pengaruh  kualitas  audit,  corporate  governance, dan ukuran perusahaan terhadap integritas laporan keuangan.
1. Apakah corporate  governance berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan?
2. Apakah ukuran perusahaan berpengaruh ter-
hadap integritas laporan keuangan?
3. Apakah kualitas audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan?
Berdasarkan perumusan masalah, penelitian ini bertujuan untuk menemukan bukti empiris atas hal-hal sebagai berikut ini:
1.  Menganalisis  pengaruh corporate  govern- ance terhadap integritas laporan keuangan 2.  Menganalisis  pengaruh  ukuran  perusahaan terhadap integritas laporan keuangan
3.  Menganalisis  pengaruh  kualitas  audit  ter- hadap integritas laporan keuangan

## KAJIAN LITERATUR

## Landasan Teori Teori Agensi
Hubungan  keagenan  merupakan  sebuah kontrak  yang  menyatakan  bahwa  seorang  atau lebih  (principal)  meminta  kepada  orang  lain (agent)  untuk  melakukan  jasa  tertentu  demi kepentingan principal, dengan cara mendelegasi- kan  otoritas  kepadanya  (Jensen  &  Meckling, 1976).  Principal  harus  mengawasi  agent  dalam pelaksanaan tugasnya. Pengawasan dilakukan un- tuk memastikan bahwa agent telah melaksanakan tanggung jawabnya dengan baik. Masalah keage- nan ini muncul akibat adanya asimetris informasi dan  perbedaan  kepentingan  antara  agent  dan principal.  Asimetris  informasi  adalah  ketid- akseimbangan pengetahuan akan  informasi yang dimiliki oleh principal dan agent.

## Teori Signaling
Teori  sinyal  adalah  teori  yang  menyatakan bahwa  perusahaan  yang  berkualitas  baik  akan memberikan sinyal kepada pasar dengan sengaja. Teori  sinyal  juga  menjelaskan  mengapa  perus- ahaan  mempunyai  dorongan  untuk  memberikan informasi laporan keuangan pada pihak eksternal yaitu  karena  terdapat  asimetri  informasi  antara perusahaan  dan  pihak  luar.  Perusahaan  mempu- nyai  informasi  lebih  banyak  daripada  pihak  luar (investor, kreditor). Salah satu cara untuk mengu- rangi  informasi  asimetri  adalah  dengan  mem- berikan  sinyal  pada  pihak  luar,  salah  satunya berupa informasi keuangan yang dapat dipercaya dan  akan  mengurangi  ketidakpastian  mengenai prospek perusahaan yang akan datang.

## Integritas Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  berfungsi  sebagai  alat komunikasi  antara  pihak  manajemen  dengan pihak eksternal perusahaan mengenai aktivitas pe- rusahaan  selama  periode  tertentu.  Laporan  keu- angan  akan  memberikan  informasi  mengenai  po- sisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas pe- rusahaan  yang  berguna  bagi  pengguna  laporan keuangan  dalam  mengambil  keputusan  ekonomi. Laporan  keuangan  yang  berkualitas  adalah laporan  keuangan  yang  berintegritas  dalam  pen- yajiannya dimana laporan keuangan menampilkan kondisi  suatu  perusahaan  yang  sebenarnya,  se- hingga tidak menyesatkan pengguna laporan keu- angan dalam membuat keputusan.

## Corporate Governance
Corporate
governance merupakan seperangkat  peraturan  yang  menetapkan  hub- ungan  antara  pemegang  saham,  pengurus,  pihak kreditur,  karyawan  serta  pemegang  kepentingan internal dan eksternal lainnya sehubungan dengan hak-hak  dan  kewajiban  mereka  atau  sistem  yang mengarahkan  dan  mengendalikan  perusahaan (Susiana & Herawaty, 2007). GCG berperan pent- ing  dalam  pengawasan  pengelolaan  perusahaan untuk memastikan bahwa pengelolaan perusahaan dilakukan  dengan  kepatuhan  atas  peraturan  dan ketentuan yang berlaku, sehingga dapat mengatasi masalah keagenan.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dapat digolongkan men- jadi:  Perusahaan  besar  ( large  firm ),  perusahaan menengah  ( medium  size), dan  perusahaan  kecil ( small  firm ).  Perusahaan  yang  digolongkan  se-
2302-1810 (online)
bagai perusahaan berukuran besar ( large firm ) di- asumsikan  memiliki  tingkat  pendapatan  dan jumlah  aktiva  yang  besar  yang  menyebabkan laba yang dihasilkan menjadi tinggi serta cender- ung  lebih  menguntungkan  daripada  perusahaan kecil.  Perusahaan  besar  umumnya  memiliki  sa- ham  yang  tersebar  luas,  sehingga  pihak  yang berkepentingan  terhadap  perusahaan  pun  akan lebih  banyak.  Dengan  demikian,  ketika  ukuran perusahaan  semakin  besar,  maka    kepentingan public  akan  penyajian  laporan  keuangan  yang berintegritas juga akan semakin tinggi.

## Kualitas Audit
Audit  adalah  suatu  proses  yang  menilai kewajaran laporan keuangan. Jasa audit yang dil- akukan  oleh  seorang  auditor  ini  merupakan  jasa assurance  yang  berfungsi  untuk  meningkatkan kualitas informasi keuangan perusahaan. Auditor dalam  memberikan  opini  untuk  menilai  kewaja- ran laporan keuangan harus seseorang yang inde- penden  atau  merupakan  pihak  eksternal  perus- ahaan.  Berhubungan dengan jasa  yang diberikan oleh  auditor,  kualitas  audit  yang  diberikan  akan memberikan  pengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan  atau  integritas  laporan  keuangan. Kualitas  audit  merupakan  segala  kemungkinan ( probability ) dimana auditor pada saat mengaudit laporan  keuangan  klien  dapat  menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi klien  dan  melaporkannya,  dimana  dalam melaksanakan  tugasnya  tersebut  auditor  berpe- doman  pada  standar  auditing  dan  kode  etik akuntan  publik  yang  relevan.  Kualitas  audit  ini sangat  penting  karena  kualitas  audit  yang  tinggi akan menghasilkan laporan keuangan yang dapat
dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan (De Angelo, 1981). Untuk mengukur kualitas au- dit dapat dilihat dari ukuran KAP yang melakukan audit terhadap perusahaan. Semakin besar ukuran KAP, maka kualitas audit yang diberikan akan se- makin baik karena KAP yang berukuran besar ha- rus menjaga reputasi mereka. Ukuran KAP dapat dibedakan  menjadi  KAP Big  Four dan Non-Big Four.

## Kerangka Pemikiran

## Perumusan Hipotesis
Pengaruh Corporate  Governance terhadap  In- tegritas Laporan Keuangan
Penerapan corporate governance yang baik akan  membuat  manajemen      sulit    untuk melakukan    manipulasi    akuntansi    karena    ter- dapat  pengawasan    terhadap  pengelolaan  perus- ahaan  sehingga    laporan    keuangan    yang dihasilkan    sesuai  dengan    keadaan    yang sebenarnya    dan    berintegritas.    Penerapan  tata kelola yang baik akan meminimalisir pengungka- pan  informasi  penting  secara  tidak  transparan kepada    pihak-pihak    yang    berkepentingan.  Se- hingga,  semakin  baik  penerapan corporate  gov- ernance suatu  perusahaan,  maka  semakin  ber- integritas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  pe- rusahaan tersebut. Berdasarkan penjelasan diatas, maka  hipotesis  alternatif  yang  dikemukakan

## adalah sebagai berikut :
H1: Corporate  Governance berpengaruh  positif terhadap  integritas laporan keuangan
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap  In- tegritas Laporan Keuangan
Ukuran  perusahaan  dapat  menggam- barkan informasi  yang terdapat di dalamnya dan pentingnya  informasi  tersebut  bagi  pihak-pihak baik  internal  maupun  eksternal.  Semakin  besar ukuran  suatu  perusahaan,  maka  pihak  yang berkepentingan  akan  semakin  banyak  sehingga akan mendapatkan perhatian yang lebih dari ban- yak pihak. Dengan demikian, perusahaan beruku- ran besar diasumsikan akan lebih konservatif da- lam menyusun laporan keuangannya. Sedangkan perusahaan berukuran kecil tidak melibatkan ter- lalu banyak pihak yang berkepentingan, sehingga pengawasan  akan  lebih  rendah  terhadap  perus- ahaan tersebut.  Maka, semakin besar ukuran pe- rusahaan  bisa  meningkatkan  integritas  laporan keuangan .Berdasarkan penjelasan tersebut maka hipotesis yang dibentuk sebagai berikut:
H2  :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap integritas laporan keuangan
Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Integritas Laporan Keuangan
Audit berfungsi untuk memberikan keya- kinan memadai terhadap kewajaran laporan keu- angan.  Audit  yang  dilakukan  dengan  baik  atau berkualitas  baik  akan  mengurangi  kemungkinan terjadinya  tindak  kecurangan  terhadap  laporan keuangan. Sehingga, dapat menghasilkan laporan keuangan  yang  berintegritas.  Kualitas  audit  ini sangat  penting  karena  kualitas  audit  yang  tinggi
akan  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan (De  Angelo,  1981) . Dalam  penelitian,  dinya- takan    bahwa    semakin    tinggi    tingkat    kuali- tas  audit  maka  semakin  tinggi pula  tingkat  in- tegritas    laporan    keuangan  (Hardiningsih, 2010).    Berdasarkan    penjelasan    di    atas,    maka hipotesis  alternatif  yang  dikemukakan  adalah  se- bagai berikut :
H3:  Kualitas audit berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan

## METODE PENELITIAN Jenis dan Sumber Data

## Jenis Penelitian
Dalam  artikel  ini,  penulis  menggunakan penelitian  kuantitatif,  sehingga  data  yang dihasilkan  berupa  angka.  Data  angka  tersebut akan  dianalisis  lebih  lanjut  dalam  analisis  data. Penelitian  ini  menggunakan  integritas  laporan keuangan sebagai variabel terikat ( dependent ) ser- ta kualitas audit, corporate governance , dan uku- ran perusahaan sebagai variabel bebas ( independent ).

## Sumber Data
Sumber data yang digunakan penulis adalah dari  data  sekunder,  yaitu    data  yang  diperoleh peneliti  dari  sumber  yang  sudah  ada.  Data sekunder  tersebut  diperoleh  melalui  berbagai sumber seperti literatur  artikel, laporan keuangan dan  tahunan  entitas,  serta  situs  di  internet  yang relevan dengan penelitian yang dilakukan.

## Populasi dan Sampel
Populasi
2302-1810 (online)
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang terdiri  atas  obyek  atau  subyek  yang  mempunyai kualitas  dan    karakteristik  tertentu  yang  ditetap- kan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian ditarik kesimpulannya (Sugiyono. 2005 : 90).
Populasi dalam penelitian ini adalah perus- ahaan di  bidang perbankan  yang terdaftar dalam Bursa  Efek  Indonesia  sebelum  tahun  2012  yaitu sebanyak 30 perusahaan.
Sampel
Sampel adalah sebagian untuk diambil dari keseluruhan objek yang diteliti dan dianggap me- wakili  seluruh  populasi  (Soekidjo.  2005  :  79). Pemilihan sampel dalam penelitian ini dilakukan dengan  metode purposive  sampling dengan menggunakan  kriteria  tertentu.  Kriteria  dalam pengambilan sampel penelitian ini adalah sebagai berikut :
a. Perusahaan  yang  bergerak  di  bidang  per- bankan  yang  terdaftar  di  BEI  sebelum  tahun 2012.
b. Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan  auditan  per  31  Desember  secara  kon- sisten dan lengkap dari tahun 2012-2015.
c. Perusahaan  yang  memiliki  data  keuangan yang berkaitan dengan variabel penelitian secara lengkap.
Berdasarkan  kriteria  tersebut,  diperoleh  27 perusahaan yang dijadikan sampel penelitian.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  dilakukan dalam penelitian ini adalah metode dokumentasi, yaitu  suatu  cara  yang  digunakan  untuk  mem- peroleh  data  dan  informasi  dalam  bentuk  buku, arsip,  dokumen,  tulisan  angka  dan  gambar  yang berupa laporan serta keterangan yang dapat men-
dukung penelitian. Dokumentasi digunakan untuk mengumpulkan data kemudian ditelaah (Sugiyono,  2015:  329).  Dalam  melaksanakan metode  ini,  penulis  mengambil  data  dari  laporan keuangan dan laporan tahunan perusahaan dari ta- hun  2012-2015  yang  dijadikan  sampel  dalam penelitian ini.

## Definisi Operasional Variabel Variabel Dependen
Integritas  laporan  keuangan  digunakan  se- bagai variabel dependen dalam penelitian ini yang diukur dengan menggunakan konservatisme. Kon- servatisme  digunakan  sebagai  proksi  integritas laporan  keuangan  karena  konservatisme  identik dengan  laporan  keuangan  yang  understate  yang resikonya  lebih  kecil  dibandingkan  laporan  keu- angan yang overstate (Nicolin & Sabeni, 2013).
Untuk  mengukur  konservatisme  dalam penelitian  ini  menggunakan  model  Givoly  dan Hayn (2000)
Keterangan : CON_ACC= Tingkat konservatisme akuntansi NI =  laba  sebelum extraordinary  items +  depre- siasi dari perusahaan i pada tahun t.
CFO i = arus kas dari kegiatan operasi untuk pe- rusahaan  i pada tahun t.
TA = Total aset perusahaan
Jika  laba  yang  dilaporkan  lebih  rendah dibandingkan arus kas operasi, maka ada indikasi diterapkannya  prinsip  konservatisme.  Perusahaan yang menerapkan prinsip konservatisme akan se- makin  banyak  menangguhkan  pendapatan  yang belum terealisasi dan biaya pada periode tersebut
akan segera dibebankan pada periode tersebut.
Sesuai  dengan  penelitian  (Wulandini, 2012),    hasil  perhitungan  CON_ACC  akan dikalikan -1 agar nilai yang positif menghasilkan tingkat  konservatisme  yang  lebih  tinggi. Penggunaan  laba  sebelum extraordinary  items ialah untuk menghindari item yang menyebabkan pertumbuhan laba meningkat dalam satu periode yang  tidak  muncul  dalam  periode  lainnya  di- masukkan dalam perhitungan laba.

## Variabel Independen

## Corporate Governance
Dalam penelitian ini, corporate governance diukur  dengan Corporate  Governance  Percep- tion  Index (CGPI).  Penilaian  ini  dilakukan  me- lalui  suatu  perancangan  riset  yang  menilai  pen- erapan corporate  governance (CG)  suatu  perus- ahaan.  Hasil  dari  penilaian  ini  adalah  skor dengan  kategorisasi  yang  menggunakan  istilah “cukup  terpercaya”  untuk  skor  55%-69.9%, “terpercaya”  untuk  skor  70%-84.00%,  dan “sangat terpercaya” untuk skor 85%-100%.

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Wener  R.  Murhadi  (2013) Firm Size diukur dengan mentransformasikan total aset yang dimiliki perusahaan ke dalam bentuk  loga- ritma  natural.  Ukuran  perusahaan  diproksikan dengan  menggunakan Log  Natural Total  Aset dengan  tujuan  mengurangi  fluktuasi  data  yang berlebih.

## Kualitas Audit
Kualitas audit diukur
dengan menggunakan  variabel dummy yaitu  dengan
memberikan  angka  1  kepada  perusahaan  yang menggunakan  akuntan  publik  dari  KAP big four dan  angka  0  kepada  perusahaan  yang menggunakan  akuntan  publik  dari  KAP non  big four untuk  mengaudit  laporan  keuangannya. Kualitas  audit  cenderung  dapat  dihubungkan dengan ukuran perusahaan audit. Perusahaan audit yang  besar  akan  menjaga  reputasinya  dengan memberikan kualitas audit yang tinggi.

## Metode Analisis Data Uji Kesesuaian Model Panel Uji Chow-Test
Chow Test dilakukan untuk memilih model mana  yang  terbaik  antara  model  Common  Effect atau  Fixed  Effect.  .Langkah-langkah  yang  dil- akukan  dalam  Uji  Chow-Test  adalah  dengan mengestimasi  pada  posisi fixed  effect ,  kemudian melakukan  uji Chow ,  dan  melihat  nilai cross- section chi-square.
Hipotesis dalam pengujian ini adalah : H 0 : menggunakan model Common Effect H 1 : menggunakan model Fixed Effect Jika nilai P-value lebih kecil dibanding nilai signifikansi 5%, maka H 0 ditolak. Sebaliknya jika nilai P-value lebih  besar  dibanding  nilai  signif- ikansi 5%, maka H 0 diterima.

## Uji Hausman Test
Uji Hausman Test dilakukan untuk memilih yang  terbaik  antara fixed  effect  model atau ran- dom  effect  model. Langkah-langkah  yang  dil- akukan  dalam  Hausman-Test  adalah  melakukan estimasi  pada  posisi  Random  Effect  dan melakukan  uji  dengan  menggunakan  Hausman- test,  kemudian  lihat  nilai  probability  F  atau  chi–
squarenya.
Hipotesis dalam pengujian ini adalah :
H 0 : menggunakan model Random Effect
H 1 : menggunakan model Fixed Effect
H 0 ditolak jika P-value lebih kecil dari nilai sig- nifikansi 0.05.

## Koefisien Determinasi (R2)
Koefisien  determinasi  (R2)  digunakan  un- tuk  mengukur  seberapa  besar  sumbangan pengaruh yang diberikan variabel bebas atau var- iabel  independen  (X)  terhadap  variabel  terikat atau  variabel  dependen  (Y).  Jika  nilai  R2  se- makin mendekati 1, maka dapat dikatakan model yang  digunakan  semakin  kuat  untuk  men- erangkan varian variabel bebas terhadap variabel terikat.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji serentak atau uji anova dilakukan untuk melihat  pengaruh  semua  variabel  bebasnya secara  bersama-sama  terhadap  variabel  teri- katnya.
Hipotesis:
Ho : β0 = β1 = β2 = β3 = 0  variabel independen tidak berpengaruh
Ha  :  β0  ≠  β1  ≠  β2  ≠  β3  0    variabel  independen berpengaruh
Uji  F dilakukan dengan  membandingkan F hitung  dengan  Tabel  F.  Jika  F  hitung  >  F  tabel atau dapat dilihat dalam kolom signifikansi pada Anova,  yakni  kolom  signifikansi  (%)  <  0.05, maka model dikatakan signifikan (Ho ditolak dan Ha diterima). Sebaliknya, jika F hitung < F tabel, atau kolom signifikansi pada anova > 0.05, maka model  tidak  signifikan  (Ho  diterima  dan  Ha  di-
tolak).

## Uji Signifikansi Parsial (Uji T)
Uji T atau uji parsial dilakukan untuk men- guji  pengaruh  masing-masing  variabel  bebas secara sendiri-sendiri terhadap variabel terikatnya. Hipotesis:
Ho: variabel independen secara parsial tidak ber- pengaruh terhadap variabel dependen Ha:variabel  independen  secara  parsial  ber- pengaruh terhadap variabel dependen
Pengujian  ini  dilakukan  dengan  mem- bandingkan  t  hitung  dan  t  tabel  atau  dengan melihat kolom signifikansi pada masing-masing t hitung. Proses uji t identik dengan uji F yakni Ho ditolak jika t hitung > t tabel atau sig < 0.05 dan Ho diterima jika t hitung < t tabel atau sig > 0.05.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Deskripsi Data Penelitian
Dalam  penelitian  ini  data  yang  digunakan yaitu  data  panel  yang  adalah  gabungan  dari  data cross  section  dan  time  series.  Data cross  section dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  27  perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI.

## Tabel 1 Deskripsi Statistik Masing-Masing
Variabel
Sumber : Hasil Olahan Eviews 9
2302-1810 (online)
Sedangkan, data time series dalam penelitian ini terdiri  dari  data  indeks  konservatisme,  corporate governance, ukuran perusahaan, dan kualitas au- dit dari tahun 2012 sampai tahun 2016. Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji pengaruh indikator variabel  yang  meliputi  corporate  governance, ukuran  perusahaan,  dan  kualitas  audit  terhadap indeks  konservatisme  perusahaan  perbankan yang terdaftar di BEI.
Berdasarkan  hasil  tabel  deskripsi  statistik, dapat  diketahui  bahwa  jumlah  observasi  dalam penelitian  ini  sebanyak  108.  Hasil  indeks  kon- servatisme  maksimum  atau  tertinggi  yaitu  sebe- sar 0.210797 oleh PT Bank Mega, Tbk.  pada ta- hun 2013. Hasil indeks konservatisme minimum atau  terendah  sebesar  -12.71620  oleh  PT  Bank Victoria International, Tbk pada tahun 2013. Se- mentara itu, rata-rata dari hasil indeks konserva- tisme  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebesar  - 0.116143.
Nilai  GCG  tertinggi  dalam  penelitian  ini sebesar  0.9355  yang  dimiliki  oleh  PT  Bank Negara Indonesia (Persero), Tbk pada tahun 2013 dan PT Bank Tabungan Pensiunan Nasional, Tbk pada  tahun  2014.  Nilai  GCG  terendah  dalam penelitian  ini  sebesar  0,5484  yang  dimiliki  oleh PT Bank Artha Graha Internasional, Tbk pada ta- hun 2012 dan PT Bank Danamon Indonesia, Tbk pada tahun 2013. Rata-rata dari hasil GCG dalam penelitian ini yaitu sebesar 0.736118.
Sementara itu, nilai  variabel  ukuran perus- ahaan  tertinggi  dalam  penelitian  ini  sebesar 34.44454  yang  dimiliki  oleh  PT  Bank  Mandiri (Persero),  Tbk  pada  tahun  2015.  Nilai  variabel ukuran perusahaan terendah dalam penelitian ini sebesar 28.56 yang dimiliki oleh PT Bank of In-
dia  Indonesia,  Tbk  pada  tahun  2012.  Rata-rata dari  nilai  variabel  ukuran  perusahaan  dalam penelitian ini yaitu sebesar 31.58919.
Nilai  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini menggunakan  variabel  dummy  dimana  nilai  1 artinya  perusahaan  tersebut  menggunakan  KAP Big Four dalam mengaudit laporan keuangannya, sedangkan  0  artinya  perusahaan  tersebut menggunakan KAP Non Big Four dalam mengau- dit  laporan  keuangannya.  Oleh  karena  itu,  nilai kualitas audit tertinggi  dalam penelitian ini sebe- sar  1.  Nilai  kualitas  audit  terendah  dalam penelitian ini sebesar 0. Rata-rata dari nilai kuali- tas  audit  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebesar 0.731481

## Pengujian Model Regresi
Dalam data panel,  pengujian model regresi  dapat dilakukan  dengan  3  metode  yaitu common  effect models , fixed  effect  models ,  dan random  effect models .
Pendekatan Model Common Effect
Tabel 2 Hasil Regresi Model Common Effect

## Sumber : Hasil Olahan Eviews 9
Model  ini  adalah  model  estimasi  yang  paling mendasar  dalam  regresi  data  panel.  Model Com- mon  Effect menggunakan  prinsip ordinary  least square dan  model  ini  tidak  memperhatikan  di- mensi waktu dan individu sehingga diasumsikan
perilaku  individu  tetap  dalam  berbagai  rentang kurun  waktu.  Hasil  dari  regresi common  effect model dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat  pada tabel  tersebut.
Pendekatan Model Fixed Effect
Model  ini  tetap  menggunakan  prinsip ordinary least  square namun  mengasumsikan  perbedaan antar individu dapat diakomodasi dari perbedaan intersepnya dengan menggunakan teknik variabel dummy.  Model  ini  sering  disebut  teknik least square  dummy  variable (LSDV).  Hasil  regresi fixed  effect  model dalam  penelitian  ini  dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
Tabel 3 Hasil Regresi Model Fixed Effect
Sumber : Hasil Olahan Eviews 9
Pendekatan Model Random Effect
Model ini mengasumsikan adanya perbe- daan  antara  slope  dan  intersep  yang  disebabkan adanya  perbedaan  antara  objek  dan  individu. Hasil  regresi random  effect  model dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel  4.4.

## Tabel 4 Hasil Regresi Model Random Effect

## Sumber : Hasil Olahan Eviews 9

## Uji Kesesuaian Model
Untuk menentukan model yang terbaik anta- ra common effect models, fixed effect models, dan random  effect  models dapat  menggunakan  dua teknik  pengujian  yaitu Chow  test untuk  memilih antara common  effect  models atau fixed  effect models dan Hausman  test untuk  memilih  antara fixed  effect  models atau random  effect  models yang  akan  digunakan  untuk  melakukan  regresi data panel.

## Chow Test
Uji  Chow  dilakukan  untuk  menentukan model  terbaik  antara common  effect  models dan fixed effect models. Hipotesis dalam pengujian ini adalah :
H 0 : menggunakan model Common Effect H 1 : menggunakan model Fixed Effect
2302-1810 (online)
Jika  nilai P-value lebih  kecil  dibanding nilai  signifikansi  5%,  maka  H 0 ditolak.  Se- baliknya jika nilai P-value lebih besar dibanding nilai signifikansi 5%, maka H 0 diterima .
Tabel 5 Hasil Uji Chow
Sumber : Hasil Olahan Eviews 9
Berdasarkan  hasil  Uji  Chow,  didapatkan nilai cross-section Chi-square adalah 0.0020 yai- tu  lebih  kecil  dibanding  0.05,  maka  H 0 ditolak.
Model  yang  digunakan  adalah fixed  effect  mod- els.

## Hausman Test
Uji  Hausman  dilakukan  untuk  menen- tukan  model  terbaik  antara fixed  effect  models dan random effect models.
H 0 : menggunakan model Random Effect H 1 : menggunakan model Fixed Effect H 0 ditolak jika P-value lebih kecil dari nilai sig- nifikansi  0.05.  Sebaliknya,  H 0 diterima  jika P- value lebih besar dari nilai signifikansi 0.05.
Tabel 6 Hasil Uji Hausman

## Sumber : Hasil Olahan Eviews 9
Berdasarkan hasil uji Hausman, nilai cross- section  random adalah  0.0007,  yaitu  lebih  kecil dibandingkan 0.05. Maka dari itu H 0 ditolak dan model yang digunakan adalah fixed effect model.
Evaluasi Regresi Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengukur proporsi variasi variabel dependen yang dapat di- jelaskan oleh variabel independen.
Berdasarkan  hasil  estimasi  model fixed  ef- fect didapatkan  nilai adjusted  R-squared sebesar 0.171156. Hal ini berarti variabel independen cor- porate governance , ukuran perusahaan, dan kuali- tas  audit  mampu  menjelaskan  variabel  dependen integritas  laporan  keuangan  sebesar  17.12%  se- dangkan sisanya 82.88% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model.
Uji Kelayakan Model (Uji F)
Uji F dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui apakah  antara  variabel  independen  dan  variabel dependen  memiliki  signifikansi  secara  menye- luruh.
Hipotesis:
Ho : β0 = β1 = β2 = β3 = 0  variabel independen tidak berpengaruh
Ha  :  β0  ≠  β1  ≠  β2  ≠  β3  0    variabel  independen berpengaruh
Jika  nilai  probabilitas  (F-statistik)  >  0.05, maka  Ho  diterima,  sedangkan  sebaliknya  Ha diterima  ketika  nilai  probabilitas  (F-statistik)  < 0.05.
Hasil  regresi  menunjukkan  bahwa  nilai probabilitas  (F-  statistik)  yaitu  sebesar  0,025566. Nilai Probabilitas (F-statistik) lebih kecil dari alfa 5% (0,025566 < 0,05) maka model signifikan 5% dan  menolak  Ho.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa model layak dan variabel CG, ukuran perusahaan, dan  kualitas  audit  secara  bersama-sama  ber- pengaruh terhadap integritas laporan keuangan.

## Uji Signifikansi Variabel Independen (Uji t)
Uji t-statistic dilakukan untuk menguji pengaruh signifikansi  setiap  variabel  independen  terhadap variabel dependen.
Variabel Corporate  Governance terhadap  In- tegritas Laporan Keuangan
Variabel Corporate  Governance memiliki koefisien  0.3304889  yang  artinya  variabel Cor- porate  Governance berpengaruh  positif  atau searah dengan integritas laporan keuangan.
Hipotesis :
Ho  : Corporate  Governance tidak  memiliki  sig- nifikansi terhadap Integritas Laporan Keuangan Ha : Corporate Governance memiliki signifikan- si terhadap Integritas Laporan Keuangan
Ho  diterima  jika  nilai  probabilitas  (t- statistik)  >  0.05,  sedangkan  sebaliknya  Ho  di- tolak jika nilai probabilitas (t-statistik) <0.05
Nilai  probabilitas  (t-statistik)  dari  variabel ini  yaitu  0.8045  >  0.05,  Ho  diterima.  Jadi,  kes- impulannya variabel corporate governance tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas laporan keuangan.
Hasil  ini  bertolak  belakang  dengan hipotesis  dalam  penelitian  ini  yaitu Corporate Governance berpengaruh  positif  signifikan  ter- hadap  integritas  laporan  keuangan.  Tidak  ber- pengaruhnya  variabel Corporate  Governance didukung  oleh  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Tussiana  &  Lastanti  (2017)  yang  menyatakan bahwa Corporate Governance tidak berpengaruh signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan. Tidak  berpengaruhnya Corporate  Governance terhadap  integritas  laporan  keuangan  dapat disebabkan  komponen-komponen  dalam  penera-
pan  GCG  hanya  memenuhi  regulasi  pemerintah namun  belum  secara  efektif  menjalankan perannya  dengan  baik,  atau  mungkin  komponen- komponen  GCG  tersebut  hanya  melakukan pengawasan  terhadap  tata  kelola  perusahaan  se- hingga tidak berpengaruh langsung terhadap bagi- an-bagian  dalam  pengukuran  integritas  laporan keuangan.

## Variabel  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Integ- ritas Laporan Keuangan
Variabel  ukuran  perusahaan  memiliki koefisien -0.731552 yang artinya variabel ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  atau  berlawanan arah dengan integritas laporan keuangan.
Hipotesis :
Ho  :  Ukuran  Perusahaan  tidak  memiliki  signif- ikansi terhadap Integritas Laporan Keuangan Ha : Ukuran Perusahaan memiliki signifikansi ter- hadap Integritas Laporan Keuangan
Ho  diterima  jika  nilai  probabilitas  (t- statistik) > 0.05, sedangkan sebaliknya Ho ditolak jika nilai probabilitas (t-statistik) <0.05.
Nilai  probabilitas  (t-statistik)  dari  variabel ini  yaitu  0.2308  >  0.05,  Ho  diterima.  Jadi,  kes- impulannya variabel ukuran perusahaan tidak ber- pengaruh  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.
Hasil  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis penelitian  ini  yaitu  ukuran  perusahaan  ber- pengaruh  positif  signifikan  terhadap  integritas laporan keuangan. Dengan demikian, semakin be- sar  ukuran  perusahaan  tidak  berarti    perusahaan tersebut  semakin    konservatif  dalam  menyusun laporan keuangan, sehingga laporan keuangan tid- ak  mencerminkan  kondisi  keuangan  yang
sebenarnya.  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Rahmi (2009),  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perus- ahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  in- tegritas  laporan  keuangan.    Hal  ini  disebabkan karena semakin besar perusahaan, maka semakin banyak  pihak  yang  berkepentingan.  Oleh  karena itu, ada perusahaan yang menanggapinya dengan semakin  konservatif  dalam  penyusunan  laporan keuangan,  namun  ada  juga  perusahaan  yang dengan  adanya  banyak  pihak  yang  berkepent- ingan,  semakin  banyak  pula  campur  tangan  ma- najemen  dalam  penyusunan  laporan  keuangan agar  laporan  tersebut  terlihat  baik.  Kedua  hal yang bertolak belakang tersebut membuat ukuran perusahaan menjadi tidak signifikan pengaruhnya terhadap integritas laporan keuangan.

## Variabel  Kualitas  Audit  terhadap  Integritas Laporan Keuangan
Variabel  kualitas  audit  memiliki  koefisien 3.979701 yang artinya variabel kualitas audit ber- pengaruh  positif  atau  searah  dengan  integritas laporan keuangan.
Hipotesis :
Ho  :  Kualitas  Audit  tidak  memiliki  signifikansi terhadap Integritas Laporan Keuangan Ha  :  Kualitas  Audit  memiliki  signifikansi  ter- hadap Integritas Laporan Keuangan
Ho  diterima  jika  nilai  probabilitas  (t- statistik)  >  0.05,  sedangkan  sebaliknya  Ho  di- tolak jika nilai probabilitas (t-statistik) <0.05.
Nilai probabilitas (t-statistik) dari variabel ini  yaitu  0.0000  <  0.05,  Ho  diterima.  Jadi,  kes- impulannya  variabel  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  integritas
laporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hipotesis  dari penelitian  ini  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh positif signifikan terhadap integritas laporan keu- angan.  Hal  ini  didukung  pula  dengan  penelitian yang dilakukan oleh (Tussiana & Lastanti, 2017). Maka,  semakin  baik  kualitas  audit  suatu  perus- ahaan yang diukur melalui proksi ukuran KAP big four atau non big-four , semakin konservatif perus- ahaan dalam menyusun laporan keuangan.

## PENUTUP KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, maka dapat diambil kesimpulan :
1. Corporate  Governance tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  integritas  laporan  keu- angan.
2. Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  sig- nifikan terhadap integritas laporan keuangan
3. Kualitas  audit  berpengaruh  positif  terhadap integritas laporan keuangan

## SARAN
Berdasarkan kesimpulan di atas, maka saran-saran yang  dapat  dilakukan  oleh  berbagai  pihak  yang bersangkutan adalah :
Peneliti  selanjutnya  diharapkan  menambahkan sampel  penelitian  dengan  menambahkan  rentang periode penelitian ataupun yang mampu mewakili sektor perusahaan di luar perbankan, misalnya pe- rusahaan  manufaktur  kemudian  mengembangkan proksi  lain  yang  lebih  spesifik  dalam  mengukur corporate  governance,  misalnya  efektivitas  dari komite  audit  lalu  penelitian  selanjutnya  juga  di- harapkan  dapat  menambahkan  variabel  inde-
penden  lainnya  yang  diindikasikan  dapat mempengaruhi integritas laporan keuangan suatu perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
De Angelo, L. E. (1981). Auditor size and audit fees. Journal  of  Accounting  and  Econom- ics , 3 (May), 183–199.
Febriany,  D.  (2016). Pengaruh  Kualitas  Audit,
Independensi  Auditor  DAN  Mekanisme Corporate  Governance  Terhadap  Integri- tas  Laporan  Keuangan  Perusahaan  Man- ufaktur  yang  Terdaftar  Pada  Bursa  Efek Indonesia Pada Tahun 2009-2013 . 1–2.
Fitrawansyah,  F.,  &  Syahnifah,  M.  (2018).
Pengaruh  Independensi  Auditor  Terhadap Integritas Laporan Keuangan (Studi Empir- is  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Ter- daftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2013-2015)”. Akuntabilitas , 11 (2).
Fitriah, U. (2018). Pengaruh Struktur Corporate Governance  dan  Ukuran  Perusahaan  ter- hadap  Integritas  Laporan  Keuangan  pada Bannk Umum Syariah Periode Tahun 2012 -2016 . (1), 43.
Gayatri, I., & Suputra, I. (2013). Pengaruh Cor- porate  Governance,  Ukuran  Perusahaan Dan Leverage Terhadap Integritas Laporan
Keuangan. E-Jurnal  Akuntansi , 5 (2),  345–
360.
Hardiningsih,  P. (2010). Pengaruh Independen- si,  Corporate  Governance,  Dan  Kualitas Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keu- angan.  Kajian  Akuntansi,  Pebruari  2010,
Hal  61-76 , 2884 (1),  228–242.  https:// doi.org/10.1117/12.262835
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theo- ry  of  the  Firm:  Managerial. Journal  of  Fi- nancial  Economics , 3 ,  305–360.  https:// doi.org/http://dx.doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X
Mais, R. G., & Nuari, F. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, Dan  Leverage  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Jurnal  Reviu  Akuntansi  Dan
Keuangan , 6 (2), 907–912. https://
doi.org/10.22219/jrak.v6i2.02
Mayangsari,  S.  (2003). Analisis  Pengaruh  Inde- pendensi,  Kualitas  Audit,  serta  Mekanisme Corporate  Governance  terhadap  Integritas Laporan  Keuangan.  Simposium  Nasional Akuntansi  VI.  Surabaya.  16-17  Oktober 2003: 1255-1273.
Murhadi,  Werner  R.  2013. Analisis  Laporan Keuangan, Proyeksi dan Valuasi Saham . Ja- karta: Salemba Empat.
Nicolin,  O.,  &  Sabeni,  A.  (2013). Pengaruh Struktur Corporate Governance, Audit Ten- ure,  Dan  Spesialisasi  Industri  Auditor  Ter- hadap  Integritas  Laporan  Keuangan . 2 (3), 655–666.
Notoatmodjo,  Soekidjo.  (2005).  Metodologi Penelitian  Kesehatan  (Edisi  Revisi).  Jakar- ta : PT. Rineka Cipta.
Restu  Ayu  Maretha.  (2016). Pengaruh  Ukuran Perusahaan Dan Debt To Equity Ratio Ter- hadap Nilai Perusahaan . (2010), 101–102. Sugiyono  (2015). Metode  Penelitian  Kombinasi (Mix Methods). Bandung: Alfabeta.
Susiana,  &  Herawaty,  A.  (2007).  Analisis Pengaruh Independensi, Mekanisme Corpo- rate  Governance,  dan  Kualitas  Audit  Ter-
2302-1810 (online)
hadap Integritas Laporan Keuangan. Simpo- sium Nasional Akuntasi X , 1–31.
Tussiana,  A.  A.,  &  Lastanti,  H.  S.  (2017).
Pengaruh  Independensi,  Kualitas  Audit,
Spesialisasi Industri Auditor Dan Corporate Governance  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Media Riset Akuntansi, Auditing
Dan  Informasi , 16 (1),  69.  https:// doi.org/10.25105/mraai.v16i1.2076
Verya,  E.,  Indrawati,  N.,  &  Hanif,  R.  (2016). Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage dan Good Corporate Governance
Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufak- tur  yang  Listing  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  Tahun  2012-2014). Jurnal  Online Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi  Universitas
Riau , 4 (1), 982–996.