Whistleblowing System, Gaya Kepemimpinan, Digitalisasi, Budaya Organisasi dan Fungsi Audit Internal Terhadap Perencanaan Strategis
Gatot Wahyu Nugroho 1 , Nurmala Ahmar 2 1,2 Program Pascasarjana, Universitas Pancasila, Indonesia Email: gatotnugroho@ummi.ac.id DOI: https://doi.org/10.33005/baj.v5i1.162
Diterima: Januari 2022. Direvisi : Mei 2022. Diterbitkan : Juni 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  Whistleblowing  System,  Leadership  Style, Digitalization, Organizational Culture and Internal Audit Functions on Strategic Planning. This study uses a review  of various  literatures  on  Strategic  Planning  available  in  various  electronic  databases.  The  use  of electronic databases is carried out by entering keywords, namely "Whistleblowing System", "Leadership", "Digitalization", "Organizational Culture", "Internal Audit Function", and "Strategic Planning". The results of the literature review show that the Whistleblowing System has an effect on preventing fraud that can hinder the achievement of the strategic plans. Leadership style affects the achievement of strategic plans if the leader is able to motivate his employees. Digitalization is able to help achieve strategic plans by utilizing technology for operational and marketing convenience and accountability. Organizational culture is able to make individuals committed to helping the achievement of strategic plans. The Internal audit function also helps oversee the organization's operations so that strategic planning can be realized.
Keywords: Digitalization, Leadership, Organizational Culture, Strategic Planning, Whistlebowing System

## ABSTRAK
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  pengaruh Whistleblowing  System, Gaya Kepemimpinan, Digitalisas, Budaya Organisasi dan Fungsi Audit Internal Terhadap Perencanaan Strategis. Studi  ini  menggunakan  tinjauan  berbagai  literatur  tentang  Perencanaan  Strategis  yang  tersedia  pada berbagai  database.  Penggunaan  database  elektronik  dilakukan  dengan  memasukkan  kata  kunci  yaitu “ Whistleblowing System ”, “Kepemimpinan”, “Digitalisasi”, “Budaya organisasi”, “Fungsi Audit Internal”,dan “Perencanaan Strategis”. Hasil kajian literatur menunjukkan bahwa Whistleblowing System berpengaruh dalam  mencegah fraud yang  dapat  menghambat  tercapainya  rencana  strategis.  Gaya  kepemimpinan mempengaruhi pencapaian rencana strategis jika pemimpin mampu memotivasi karyawannya. Digitalisasi mampu  membantu  pencapaian  rencana  strategis  dengan  memanfaatkan  teknologi  untuk  kemudahan operasional  dan  pemasaran  serta  akuntabilitas.  Budaya  organisasi  mampu  membuat  individu  dapat berkomitmen  untuk  membantu  pencapaian  rencana  strategis.  Fungsi  audit  Internal  juga  membantu mengawasi operasional organisasi sehingga perencanaan strategis dapat terealisasi.
Kata  kunci: Budaya  Organisasi,  Digitalisasi,  Kepemimpinan,  Sistem Whistlebowing ,  Perencanaan Strategis

## Sitasi:
Nugroho, G., & Ahmar, N. (2022, June 30). Whistleblowing System, Gaya Kepemimpinan, Digitalisasi, Budaya Organisasi dan Fungsi
Audit Internal Terhadap Perencanaan Strategis. Behavioral Accounting Journal, 5(1), 43-57.
https://doi.org/https://doi.org/10.33005/baj.v5i1.162

## PENDAHULUAN
Perencanaan  strategis  adalah  cara  untuk  melihat  ke  masa  depan  (Hindun,  2015; KORKMAZ,  2020;  Permatasari,  2017).  Perencanaan  strategis  adalah  proses  penetapan  misi dasar dan tujuan jangka panjang dari suatu organisasi atau institusi dan serangkaian tindakan
untuk  mencapai  misi  dan  tujuan  yang  ditetapkan  (Fuad,  2021).  Setiap  manajer  membutuhkan kepastian tentang proses perencanaan dan implementasi. Rencana strategis membentuk masa depan,  dan  keberhasilannya  sangat  penting  bagi  semua  organisasi  (Hindun,  2015;  Rusniati  & Haq, 2014). Implementasi strategi adalah mengubah strategi organisasi menjadi: tujuan, kriteria kinerja,  rencana  operasional  dan  anggaran.  Pada  fase  ini,  tingkat  taktis  proyek  dijalankan berdasarkan keputusan manajemen. Fungsi audit internal harus mengevaluasi apakah kegiatan operasional  dikelola  sesuai  dengan  strategi  yang  ditentukan.  Untuk  menjadi  instrumen manajemen  yang  efektif,  rencana  strategis  dan  proses  perencanaan  harus  dievaluasi  terus menerus dengan mempertimbangkan perubahan lingkungan dan kondisi pasar.
Whistleblower pertama  kali  digunakan  untuk  pegawai  pemerintah  yang  menyampaikan pengaduan kepada masyarakat ( go public ) tentang korupsi atau salah urus di instansi pemerintah (Akbarani, 2016). Saat ini pengertian whistleblower telah banyak digunakan, whistleblower juga digunakan dalam kaitannya dengan kegiatan serupa yang terjadi di sektor swasta (Musmulyadi &  Sari,  2020). Whistleblower sering  kali  harus  membayar  mahal  atas  ketidaksetujuan  mereka atas  tindakan  menyimpang  tersebut  (Syafdinal  et  al.,  2019).  Watkin,  Cooper,  dan  Rowley menyampaikan pengalamannya yang relatif tidak terluka, namun sebagian besar whistle blower bernasib sial bahkan dipecat dari pekerjaannya (Santoso, 2013).
Perusahaan perlu mencegah terjadinya kecurangan di perusahaan dengan menegakkan implementasi  dari  tata  kelola  perusahaan  yang  baik,  sehingga  perlu  dibentuk  kebijakan  atas penerapan  sistem  pelaporan  pelanggaran  ( whistleblowing  system )  sebagai  salah  satu  bentuk sistem  pengendalian  internal  perusahaan  (Fikar  &  Sugiarto,  n.d.).  Untuk  menerapkan  sistem tersebut,  setiap  pelanggaran  yang  dilakukan  harus  dilaporkan  kepada  perusahaan. Whistleblowing system adalah sistem pelaporan atas  pelanggaran yang memungkinkan setiap orang  untuk  melaporkan  dugaan  pelanggaran  hukum,  kecurangan,  kode  etik,  dan  etika perusahaan yang dilakukan oleh pegawai perusahaan. Perusahaan dapat menjamin kerahasiaan identitas  dan  melindungi  pelapor  dengan  menggunakan  sistem  ini.  Suatu  sistem  yang  dapat digunakan sebagai media pelaporan informasi atas penyimpangan yang terindikasi dalam suatu organisasi,  diatur  dalam  mekanisme  whistleblower  atau  dikenal  dengan  istilah  whistleblowing system.
Gaya  kepemimpinan  adalah  sebuah  pendekatan  dimana  seorang  pemimpin mempengaruhi karyawannya dengan cara yang membuat mereka bersedia melakukan apa yang disarankan pemimpin mereka untuk mencapai tujuan organisasi terlepas dari preferensi mereka. Gaya kepemimpinan terkait dengan karakter seorang pemimpin atau kepribadian, sehingga gaya kepemimpinan suatu organisasi akan berbeda, tergantung dari pemimpinnya (Depitra & Soegoto,
2018). Sementara komitmen organisasi adalah suatu kondisi dimana anggota organisasi terikat oleh  tindakan  dan  keyakinannya,  yang  mempertahankan  aktivitas  dan  keterlibatannya  dalam organisasi  (Majid  et  al.,  2016).  Lok  dan  Crawford  (2004)  mengekspolorasi  pengaruh  gaya kepemimpinan pada pekerjaan yang memuaskan dan komitmen organisasi manajer di Australia dan  Hong  Kong.  Studi  mereka  membuktikan  bahwa  gaya  kepemimpinan  secara  positif mempengaruhi kepuasan kerja dan komitmen manajer di Australia dan Hong Kong (Majid et al., 2016).
Efek  signifikan  dari  perkembangan  teknologi  yang  berkelanjutan  tercermin  dalam digitalisasi  ekonomi  mengasumsikan  penggunaan  teknologi  dan  informasi  modern  untuk meningkatkan  proses  bisnis,  mencapai  keungulan  kompetitif,  menghasilkan  aliran  baru  dan menghasilkan  aliran  pendapatan  baru  dan  menghasilkan  keuntungan.  Oleh  karena  itu, pemanfaatan  potensi  teknologi  digital  untuk  tujuan  menciptakan  nilai  tambah  merupakan keharusan bagi setiap perusahaan modern (Đorđević & Stanojević, 2019).
Budaya organisasi adalah norma dan nilai yang berkontribusi terhadap perilaku anggota organisasi.  Setiap  anggota  organisasi  berperilaku  berdasarkan  budaya  yang  berlaku  sehingga anggota  tersebut  dapat  berbaur  dengan  lingkungan  organisasi.  Sedangkan  komitmen menunjukkan kepercayaan dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan tujuan yang ingin dicapai oleh  suatu  organisasi.  Robbins  dan  Judge  menyebutkan  beberapa  fungsi  budaya  organisasi, salah satunya adalah budaya yang dapat membantu membangun komitmen pada sesuatu yang lebih penting daripada kepentingan individu.
Auditor  internal adalah  bagian dari struktur organisasi perusahaan (perusahaan negara dan perusahaan swasta) yang memiliki tugas utama untuk menentukan apakah kebijakan dan prosedur yang diterapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan apakah penjaga kekayaan  organisasi  menentukan  keandalan  informasi  yang  dihasilkan  oleh  berbagai  bagian organisasi (Arief, 2016; Tugiman, 2000). Definisi tersebut dapat dilihat pada Piagam Audit Internal di  perusahaan  yang  bertujuan  untuk  menilai  efektivitas  dan  efesiensi  kegiatan  usaha pengendalian internal yang telah dilakukan, serta melakukan perbaikan jika diperlukan. Upaya mewujudkan praktik tata kelola yang baik adalah dengan adanya fungsi audit internal (Wardoyo & Lena, 2010). Audit adalah kegiatan yang dilakukan oleh pihak yang memiliki independensi dan memiliki kompetensi profesional untuk memeriksa apakah hasil kinerja perusahaan telah sesuai dengan standar yang ditetapkan (Syafdinal et al., 2019).
Studi  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh Whistleblowing  system ,  Gaya kepemimpinan,  Digitalisasi  bisnis,  Budaya  organisasi  dan  Efektivitas  Audit  Internal  Terhadap Perencanaan Strategis.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Perencanaan Strategis
Ekonomi modern didasarkan pada preferensi, dan setiap preferensi mengandung risiko (Fatmawati,  2018;  Kurniawan  &  M.  Rondhi,  2020;  Prakoso,  1994).  Dari pekerjaan  operasional dasar  hingga  keputusan  strategis,  setiap  aktivitas  membutuhkan  perjuangan  dengan ketidakpastian. Di Dunia saat ini, ekspektasi manajemen terhadap risiko manajemen yang dapat mempengaruhi organisasi telah meningkat secara dramatis. Setiap organisasi harus memeriksa strategi mereka secara berkala untuk memanfaatkan peluang dan menghilangkan risiko. Pada titik ini, organisasi harus mendapat manfaat dari proses Enterprise Risk Management (ERM) yang dapat didefinisikan sebagai budaya, kemampuan, dan aplikasi yang terintegrasi dengan proses manajemen strategis (Abdullah, 2014; Hanafi, 2014) untuk mengelola risiko guna menciptakan nilai bagi organisasi. Menurut sebuah studi yang dilakukan oleh RIMMS di 14 industri berbeda dengan 97 perusahaan pada tahun 2017 (KORKMAZ, 2020).
Memilih  strategi  berarti  mengevaluasi  pilihan  dan  membuat  analisis  biaya  manfaat.  Meskipun dijalankan dengan sukses, strategi yang tidak tepat dapat menyebabkan konflik antara visi, misi dan  nilai-nilai  organisasi.  Setiap  strategi  didasarkan  pada  asumsi,  dan  perubahan  asumsi  ini dapat mempengaruhi strategi yang dipilih. Perubahan asumsi harus dipantau terus menerus, dan apa  yang  dapat  dilakukan  untuk  perubahan  tersebut,  harus  selalu  dipertimbangkan(Goksel Korkman, 2019).

## Whistleblowing System
Laporan  dugaan  pelanggaran  harus  diselesaikan  dengan  lebih  agar  tidsk  merugikan stakeholders itu sendiri maupun perusahaan. Mekanisme pelaporan dugaan pelnggaran diatur dalam Pedoman Sistem Pelaporan Whistleblowing (Syafdinal et al., 2019).
Whistleblowing system adalah sistem dan prosedur yang dirancang untuk menerima, mengkaji dan  menindak  lanjuti  pengaduan  yang  disampaikan,  sistem  pelaporan  pelanggaran  yang memungkinkan setiap orang untuk melaporkan dugaan kecurangan, pelanggaran hukum, serta etika  dan  kode  etik  perusahaan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  perusahaan  (Gatot  Wahyu Nugroho, 2020).

## Gaya Kepemimpinan
Salah  satu  faktor  yang  memiliki  peran  penting  dalam  memberikan  pengaruh  dan semangat  adalah  faktor  kepemimpinan.  Gaya  kepemimpinan  adalah  norma  perilaku  yang digunakan  seseorang  ketika  orang  tersebut  mencoba  mempengaruhi  perilaku  orang  lain  atau bawahannya  (Edelweis  Lararenjana,  n.d.;  Pratama,  2016),  sedangkan  menurut  Maria  gaya
kepemimpinan adalah cara seorang pemimpin dapat mempengaruhi perilaku bawahan sehingga dapat mendorong semangat kerja, kepuasan kerja serta meningkatkan produktivitas dan kinerja dalam organisasi. Kepemimpinan adalah suatu kemampuan dalam diri seseorang dan mencakup sifat-sifat,  seperti  kepribadian,  kemampuan,  dan  kemampuan.  Kepemimpinan  tidak  dapat dipisahkan  dari  gaya,  perilaku,  posisi,  dan  interaksi  pemimpin  dengan  pengikut  dan  situasi. Kepemimpinan adalah suatu proses mengarahkan atau mempengaruhi kegiatan yang berkaitan dengan suatu organisasi atau kelompok untuk mencapai tujuan tertentu. Kepemimpinan adalah suatu  kemampuan  dalam  diri  seseorang  dan  mencakup  sifat-sifat,  seperti  kepribadian, kemampuan, dan kemampuan. Pemimpin mendefinisikan peran pengikut dan memberi tahu apa, bagaimana,  kapan,  dan  di  mana  melakukan  berbagai  tugas.  Kemampuan  adalah  kapasitas seorang individu untuk melakukan banyak tugas dalam suatu pekerjaan. (Nusran, 2021).
Pemberian  instruksi  yang  tepat  dan  rinci  tentang  apa  yang  harus  dilakukan  dan diselesaikan segera oleh bawahan merupakan faktor yang dapat meningkatkan kinerja karyawan. Adanya  sikap  instruktif  dari  pemimpin  memiliki  nilai  positif  bagi  asisten  karena  gaya  ini mengandung  makna  bahwa  pemimpin  memiliki  kekuatan  untuk  memberikan  instruksi  kepada bawahannya.  Atasan  yang  memberikan  kesempatan  kepada  rekanan  untuk  mendiskusikan masalah yang berkaitan dengan pekerjaan menunjukkan sifat demokratis dalam kepemimpinan untuk  membentuk  pola  perilaku  dan  strategi  yang  disukai  dan  sering  diterapkan  oleh  seorang pemimpin.
Teori lain yang mendukung penelitian ini mengenai kedua gaya kepemimpinan tersebut adalah teori path goal yang menjelaskan bagaimana perilaku seorang pemimpin mempengaruhi motivasi  dan  prestasi  kerja  bawahannya,  dalam  situasi  kerja  yang  berbeda.  Teori  ini  berfokus pada cara pemimpin mempengaruhi kinerja bawahan tentang tujuan kerja, tujuan pengembangan diri, dan cara mencapai tujuan. Dasar teori ini adalah teori ekspektansi yang menyatakan bahwa motivasi  seseorang  bergantung  pada  ekspektasi  imbalan  dan  daya  tarik  imbalan  (Fajar Sulistiyanto 2018).
Selanjutnya teori motivasi dari McClelland menyatakan bahwa motivasi bawahan melalui tiga macam motivasi yang ada dalam teorinya, yaitu motivasi untuk berprestasi, motivasi untuk berkuasa, dan motivasi untuk berafiliasi. Teori ini dikemukakan oleh David McClelland. Teori ini disebut juga Mc. Teori Motivasi Berprestasi Clelland atau teori motivasi berprestasi McClelland. Dalam teorinya, Mc-Clelland mengemukakan bahwa motif sosial adalah motif yang kompleks dan merupakan sumber dari banyak perilaku manusia.
Digitalisasi Bisnis.
Tren  digitalisasi  bisnis  di  mana-mana,  sebagai  kebutuhan,  memaksakan  pandangan komprehensif  tentang  dampaknya  dan  pendekatan  baru  terhadap  organisasi  fungsi-fungsi tertentu perusahaan. Digitalisasi menyiratkan adopsi teknologi untuk secara signifikan (radikal) meningkatkan  kinerja  bisnis,  meningkatkan  efisiensi  dan  menciptakan  peluang  baru  untuk pendapatan  bisnis  (Peitz,  Waldfogel,  2013).  Ini  memungkinkan  peningkatan  dan  kemajuan proses bisnis, penerapan inovasi, ketersediaan sumber daya yang lebih besar, komunikasi dan interaksi  yang  lebih  cepat  dengan  pelanggan  dan  pemangku  kepentingan  lainnya,  memasuki pasar  baru  dan  banyak  manfaat  lainnya  dengan  tujuan  meningkatkan  kinerja  dan  daya  saing. Bentuk paling penting dari teknologi digital adalah: perangkat seluler, jejaring sosial, kecerdasan buatan, robotika dan drone, teknologi cloud, Internet of Things, analisis data besar, blockchain dan cryptocurrency, biometrik, dll. Transformasi bisnis paling jelas terlihat di industri manufaktur, di  mana,  berkat  Internet,  seluruh  "pabrik  digital"  telah  dibuat,  dan  dengan  penyesuaian  yang berkembang,  memenuhi  dan  memenuhi  kebutuhan  pelanggan  akhir  (Parida,  2018).  (Milica Djordjevic, 2019).
Penggunaan  teknologi  digital  menyiratkan  transformasi  radikal  model  bisnis  yang  ada, dengan meningkatnya ketergantungan pada informasi dan komunikasi, untuk membawa bisnis sejalan  dengan  persyaratan  modern  dan  untuk  menjaga  organisasi  tetap  bertahan  di  masa depan.  Manajemen  perubahan  yang  memadai  yang  dikondisikan  oleh  digitalisasi  bisnis diberlakukan sebagai kebutuhan, yang menyiratkan langkah-langkah yang tepat, dimulai dengan penentuan posisi yang memadai dan menentukan tujuan perusahaan sesuai dengan digitalisasi, kemudian analisis terperinci dari situasi saat ini, dengan mempertimbangkan tujuan digitalisasi yang  telah  dirumuskan  sebelumnya.  Cara  untuk  mencapai  tujuan  dan  melaksanakannya. Langkah-langkah ini dapat bervariasi tergantung pada situasi tertentu atau diulang beberapa kali, tetapi  diperlukan  untuk  pendekatan  sistematis  terhadap  manajemen  digitalisasi.  Organisasi menggunakan sistem cerdas untuk memecahkan masalah bisnis dan mengurangi biaya, tetapi pada saat yang sama kompleksitas bisnis meningkat. Kompleksitas yang berkembang inilah yang menyebabkan  masalah  merancang  model  bisnis,  yaitu,  mengkondisikan  kebutuhan  organisasi untuk fokus pada bagaimana orang menggunakan teknologi modern. (Milica Djordjevic, 2019).
Mengelola  transformasi  digital  dan  perubahan  yang  menyertainya  dapat  diamati  pada beberapa tingkatan, yaitu (Parviainen et al. 2017): tingkat proses bisnis - adopsi alat digital baru dan  perampingan  proses  dengan  mengurangi  langkah-langkah  manual;  tingkat  organisasi menyediakan yang  baru,  meningkatkan  layanan yang  ada  dan menghilangkan  cara-cara  lama dalam  melakukan  bisnis;  tingkat  lingkungan  bisnis  -  peran  baru  dalam  rantai  nilai;  tingkat
masyarakat  -  perubahan  sosial  struktural  (peningkatan  lapangan  kerja,  peningkatan  kualitas hidup dan ketersediaan layanan publik ...)
Digitalisasi  menekankan  pentingnya  penempatan  teknologi  modern  yang  memadai sebagai inti dari semua proses bisnis, produk, dan layanan. Namun, tingkat nilai yang baru dibuat, berkat digitalisasi, belum tercapai. Untuk mencapai itu, diperlukan pengembangan pengetahuan dan  keterampilan  yang  tepat,  baik  pada  individu,  perusahaan,  dan  pada  tingkat  seluruh masyarakat, semua untuk menyadari pentingnya digitalisasi untuk pengembangan, inovasi, dan penciptaan nilai baru. Segmen atau tantangan utama transformasi digital adalah (Parida, 2018):
a.  Menerapkan kebijakan digitalisasi yang memadai yang akan dibuat dan diimplementasikan oleh lembaga negara, dan untuk kepentingan publik, yang sebagian besar diakui dan ditetapkan sebagai prioritas banyak ekonomi nasional (dan Serbia telah mengadopsi Strategi Transformasi Digital);
b.  Platform  digital  untuk  kewirausahaan  sebagian  besar  dibuat  oleh  perusahaan  besar (Google,  Amazon,  Facebook,  dll.)  dan  memungkinkan  penerapan  teknologi  dan perangkat  pintar  (pintar)  dalam  kegiatan  kewirausahaan,  yang  memberikan  banyak keuntungan,  terutama  koneksi  peserta yang  efisien  dan  cepat  dan  interaksi  yang  kuat, tetapi juga memiliki kelemahan tertentu, seperti pasar monopoli dan hambatan yang tinggi untuk masuknya peserta baru;
c.  Persyaratan  untuk  kualifikasi  baru  dan  pengembangan  keterampilan  staf,  sebagai tanggapan atas tuntutan pekerjaan yang semakin kompleks, yang mencakup pendidikan berkelanjutan dan lingkungan kerja yang merangsang;
d.  Model  bisnis  yang  inovatif  didukung  oleh  digitalisasi  menyiratkan  semakin  berorientasi pada layanan model bisnis, dan di perusahaan manufaktur, dengan dukungan teknologi digital;
e.  Pentingnya analisis data besar yang dihasilkan dalam jumlah yang sangat besar setiap saat  perluditegaskan,  mengingat  besarnya  potensi  peningkatan  efisiensi  usaha,  yang akan semakin terasa di masa mendatang.
Meskipun peran dan pentingnya digitalisasi sudah dikenal dan sebagian besar diakui oleh para manajer, beberapa perusahaan seringkali menolak untuk memahami potensi dampak dan manfaat dari digitalisasi, dan dalam praktiknya masih banyak kendala dan hambatan transformasi digital yang perlu diatasi dengan cara yang tepat. pendidikan dan manajemen. Tantangan khusus adalah  kurangnya  kompetensi  dan  keterampilan  digital,  yaitu  budaya  digital  dalam  organisasi, dan  fokusnya  harus  pada  penempatan  staf  dan  mempromosikan  budaya  organisasi  yang memadai, sebagai pendorong transformasi digital.

## Budaya Organisasi.
Penelitian Lok dan Crawford (2004) menemukan beberapa pengaruh budaya organisasi terhadap  komitmen  organisasi,  sejalan  dengan  penelitian  Boon  dan  Arumugam  (2006)  yang menunjukkan  bahwa  empat  dimensi  budaya  yaitu  :  kerja  tim,  komunikasi,  penghargaan  dan pengakuan, dan pelatihan dan pengembangan, berhubungan positif dengan komitmen staf untuk organisasi.  Hasil  serupa  juga  ditemukan  oleh  Manetje  dan  Martins  (2009)  yang  mengatakan bahwa  budaya  organisasi  mempengaruhi  komitmen  individu  terhadap  suatu  organisasi. Selanjutnya  Marganingsih  dan  Martini  (2010)  menyimpulkan  bahwa  budaya  organisasi merupakan anteseden dari komitmen organisasi. (M. Shabri Abd. Majid, 2016).
Budaya  organisasi  dapat  mempengaruhi  pencapaian  organisasi  baik  secara  positif maupun negatif (Gibson et al. 1996:42). Seorang pemimpin dapat membangun komitmen untuk memotivasi  perubahan  tiga  kegiatan  yang  terkait,  yaitu  memperjelas  tujuan  suatu  strategi, membangun organisasi dan budaya organisasi (Robbins, 2006:294).
Fungsi Audit Internal.
Dalam  rangka  meningkatkan  penerapan  dan  penegakan Good  Governance  Practices , diperlukan  kebijakan  dalam  penerapan  sistem  pelaporan  pelanggaran ( whistleblowing  system ) sebagai salah satu bentuk pengendalian internal perusahaan guna mencegah terjadinya fraud di perusahaan.  Setiap  pelanggaran  yang  dilakukan  harus  dilaporkan  ke  perusahaan  dan  melalui sistem Whistleblowing ,  perusahaan  mampu  meningkatkan  prinsip  akuntabilitas,  keterbukaan, tanggung jawab, kepercayaan, dan kewajaran.
Upaya  mewujudkan  praktik  tatakelola  yang  baik  adalah  dengan  adanya  Fungsi  Audit Internal. Audit merupakan kegiatan yang dilakukan oleh pihak yang memiliki independen (tidak memiliki kepentingan dalam perusahaan yang diaudit) dan memiliki kompetensi profesional untuk memeriksa apakah kinerja perusahaan telah sesuai dengan standar yang ditetapkan (Syafdinal, 2019)
Literatur  menunjukkan  bahwa  IAF  adalah  pemain  kunci  dalam  tata  kelola  perusahaan karena fungsi tersebut memberikan bantuan kepada aktor tata kelola perusahaan utama (dewan, komite audit [AC], dan manajer senior) yang mengandalkan pekerjaan IAF untuk melaksanakan tugas mereka. tanggung jawab mengenai manajemen risiko organisasi (RM) dan pengendalian internal  (Gramling,  Maletta,  Schneider,  dan  Gereja  2004;  Cohen,  Krishnamoorthy,  dan  Wright 2004; Kamar dan Odar 2015). Studi tentang penggunaan pekerjaan IAF oleh pelaku tata kelola perusahaan  fokus  pada  karakteristik  mereka  (biasanya  AC)  yang  menuntut  layanan  IAF  (sisi
permintaan) dan menemukan bahwa keputusan ketergantungan dipengaruhi oleh latar belakang profesional dan independensi anggota dari AC dan papan (Raghunandan, Rama, dan Baca 2001; Goodwin 2003; Abbott, Parker, dan Peters 2010).
Studi-studi ini mempertahankan bahwa keputusan ketergantungan juga bergantung pada karakteristik  IAF  dan  memerlukan  penelitian  tambahan  ke  dalam  karakteristik  IAF  (sisi penawaran) untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang mempengaruhi keputusan ketergantungan ini  (apakah,  sejauh  mana,  dan  bagaimana  pelaku  tata  kelola  perusahaan  menggunakan pekerjaan IAF. ). penelitian lain (Sarens dan Abdolmohammadi 2011; Sarens, De Beelde, dan Everaert 2009) berpendapat bahwa pemangku kepentingan ini menilai, antara lain, kematangan IAF mereka. Studi empiris di Eropa (Sarens, Allegrini, D'Onza, dan Melville 2011; Lenz, Sarens, dan D'Silva 2014) mengkonfirmasi hal ini dengan menyoroti bahwa beberapa AC memerlukan penilaian kematangan IAF sebelum menggunakan pekerjaan IAF. Dengan demikian, identifikasi dimensi kedewasaan IAF penting untuk berkontribusi pada perdebatan tentang faktor-faktor yang mempengaruhi hubungan antara IAF dan pemangku kepentingannya.
Identifikasi  ini  juga  penting  untuk  audit  eksternal.  Ini  karena  penelitian  menunjukkan  bahwa penting  bagi  auditor  eksternal  untuk  mempertimbangkan  lebih  dari  sekadar  karakteristik  IAF (objektivitas, kompetensi, dan penggunaan pendekatan sistematis) yang ditentukan oleh standar auditing (ISA 610, SAS 128) (Krishnamoorthy 2002; Felix, Gramling, dan Maletta 2005; Abbott, Parker,  dan  Peters  2012)  dan  memeriksa  faktor-faktor  lain  yang  berhubungan  dengan  konsep kedewasaan  IAF  dalam  keputusan  ketergantungan  mereka.  Faktor-faktor  ini  termasuk penggunaan  teknik  canggih  IAF  (audit  berkelanjutan,  prosedur  pengujian  kontrol  otomatis) (Malaescu dan Sutton 2015), tingkat profesionalisme dan pelatihan IAF (Al-Twaijry, Brierley, dan Gwilliam 2004), dan penggunaan praktik jaminan kualitas (Pizzini, Lin dan Ziegenfuss 2015).
Literatur  audit  internal  juga  menunjukkan  bahwa  peningkatan  kematangan  IAF  penting bagi kepala eksekutif audit (CAE) untuk memperkuat relevansi organisasi IAF. Studi (D'Onza dan Sarens  2018;  Lenz  dan  Sarens  2012)  telah  melaporkan  bahwa  tantangan  mendasar  yang dihadapi CAE adalah bagaimana membantu IAF menjadi dewasa agar dianggap sebagai agen penting  dewan,  AC,  manajemen  senior,  dan  auditor  eksternal.  Dengan  demikian,  IAF  dapat meningkatkan  statusnya  dan  melegitimasi  semakin  pentingnya  sebagai  komponen  kunci  tata kelola  perusahaan  dan  kualitas  pelaporan  keuangan  (Chen,  Chung,  Peters,  dan  Wynn  2017). Selanjutnya, kematangan IAF penting untuk membangun dan memelihara hubungan yang efektif dengan auditee dan penyedia jaminan organisasi lainnya. (Giuseppe D’Onza, 2020).
METODE PENELITIAN
Kajian  literatur  ( literature  review )  adalah  metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Variabel Whistleblowing System, Gaya Kepemimpinan, Digitalisasi bisnis, Budaya organisasi dan Fungsi  Audit  Internal  akan  dikaji  pengaruhnya  terhadap  Perencanaan  Strategis.    Pencarian literatur akan dilakukan dengan memasukkan beberapa kata kunci yang relevan dengan tujuan penelitian  yaitu ” Whistleblowing  System ”,  ”Gaya  Kepemimpinan”,  ”Digitalisasi  bisnis”,  “Budaya organisasi”,  ”Fungsi  Audit  Internal  “,dan  “Perencanaan  Strategis“.  Dengan  menggunakan beberapa  database  elektronik  seperti  Scopus,  Google  Scholar,  ScienceDirect,  ProQuest, Springer, IEEE Xplore, dan  ACM Digital Library peneliti  mencari literatur yang relevan. Proses pengkajian  literatur  menggunakan  beberapa  kriteria  antara  lain:  (1)  artikel  jurnal  yang  sudah melalui proses peer review, (2) Artikel jurnal dalam Bahasa Indonesia maupun Bahasa Inggris, (3) Artikel merupakan publikasi dalam jurnal yang terbit pada tahun 2015-2021, dan (4) Full teks artikel tersedia dan dapat ditelaah.
Dengan pencarian kata kunci di atas, ditemukan 50 artikel dengan abstrak dan judul yang sesuai dengan kata kunci yang diminta. Langkah awal yang dilakukan adalah dengan menyaring abstrak,  judul  dan  kata  kunci  dari  jurnal  tersebut  untuk  menentukan  relevansi  artikel  dengan tujuan  penelitian  ini.  Setelah  dilakukan  penyaringan,  Langkah  selanjutnya  adalah  mengunduh artikel dan membaca isi keseluruhan dari artikel tersebut, kemudian akan dilakukan kajian atas artikel yang relevan untuk menjawab pertanyaan penelitian ini.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Literature  review dilakukan  dengan  cara  menelaah  publikasi  yang  ada  yang  membahas hubungan  antara Whistleblowing  System ,  Gaya  Kepemimpinan,  Digitalisasi  bisnis,  Budaya organisasi dan Fungsi Audit Internal Terhadap Perencanaan Strategis .
Whistleblowing System merupakan sistem yang efektif dalam mencegah fraud, dimana organisasi berkomitmen dalam melindungi data pelapor, menyusun mekanisme pelaporan yang jelas, serta bertanggung jawab atas proses evaluasi dan perbaikan sistem tersebut (Wahyuni & Nova,  2018;  Wardana  et  al.,  2017)  (Benny  Marciano,  2021)  Terdapat  4  (empat)  elemen  yang menjadikan whistleblowing system efektif, antara lain: anonymity (pelapor yakin bahwa pelaporan atas tindakan kecurangan/ pelanggaran dapat dilakukan tanpa rasa takut akan adanya tindakan pembalasan,  sehingga  identitas  pelapor  harus  dirahasiakan), independence (pelapor  lebih condong untuk melaporkan tindak kecurangan atau pelanggaran hukum kepada pihak yang tidak memiliki hubungan dengan organisasi atau individu yang terlibat atau pihak yang independen), accessibility (pelapor  memiliki  kemudahan  dalam  melaporkan  pelanggaran  melalui  beberapa saluran yang beragam, misalnya melalui surat, telepon, online atau email) dan follow-up (tindak
lanjut  atas  pelaporan  pelanggaran  harus  dilaksanakan  dan  tindakan  korektif  dan  solutif  harus segera  diambil,  sehingga whistleblower mampu  melaporkan  karena  manfaat  sistem  yang  baik (Albrecht et al., 2012; Benny Marciano, 2021)
Kegagalan  dalam  mendeteksi fraud dapat  terjadi  pada  implementasi whistleblowing system. Hal ini dapat disebabkan karena (1) kurangnya anonimitas sehingga menimbulkan rasa takut  akan  ada  pembalasan  kepada  pelapor  pelanggaran,  (2)  tidak  kondusifnya  budaya  kerja organisasi, (3) kebijakan organisasi terkait perilaku dan etika pada karyawan yang melaporkan pelanggaran, serta (4) kurangnya sosialisasi/komunikasi tentang whistleblowing system sehingga implementasi menjadi kurang efektif (Albrecht et al., 2012). (Benny Marciano, 2021).
Perusahaan membuat Perencanaan strategi berarti mengevaluasi pilihan dan membuat analisis  biaya  manfaat.  Meskipun  dijalankan  dengan  sukses,  strategi  yang  tidak  tepat  dapat menyebabkan konflik antara visi, misi dan nilai-nilai organisasi. Setiap strategi didasarkan pada asumsi, dan perubahan asumsi ini dapat mempengaruhi strategi yang dipilih. Perubahan asumsi harus dipantau terus menerus, dan apa yang dapat dilakukan untuk perubahan tersebut, harus selalu  dipertimbangkan(Goksel  Korkman,  2019).  Untuk  mencegah  dan  mengevaluasi perencanaan  strategis  yang  disusun  oleh  perusahaan  maka Whistleblowing  system dirancang dan  diterapkan  dalam  suatu  organisasi  agar  tujuan  organisasi  dapat  terwujud  sesuai  dengan langkah-langkah strategis yang telah disusun sehingga hal ini tidak akan merugikan stakeholders dalam  organisasi  tersebut,  serta  dapat  meminimalisir  benturan  kepentingan  antar  pihak  yang terlibat dalam organisasi.
Gaya  kepemimpinan  adalah  sebuah  pendekatan  dimana  seorang  pemimpin mempengaruhi karyawannya dengan cara yang membuat mereka bersedia melakukan apa yang disarankan pemimpin mereka untuk mencapai tujuan organisasi terlepas dari preferensi mereka (Luthanks,  2006).  Sementara  kimitmen  organisasi  adalah  merupakan  suatu  kondisi  dimana anggota organisasi terikat oleh tindakan dan keyakinannya, yang mempertahankan aktivitas dan keterlibatannya dalam organisasi (miller dan lee, 2001) (M. Shabri Abd. Majid, 2016).
Selanjutnya teori motivasi dari McClelland menyatakan bahwa motivasi bawahan melalui tiga macam motivasi yang ada dalam teorinya, yaitu motivasi untuk berprestasi, motivasi untuk berkuasa, dan motivasi untuk berafiliasi. Teori ini dikemukakan oleh David McClelland. Teori ini disebut juga Mc. Teori Motivasi Berprestasi Clelland atau teori motivasi berprestasi McClelland. Dalam teorinya, Mc-Clelland mengemukakan bahwa motif sosial adalah motif yang kompleks dan merupakan sumber dari banyak perilaku manusia.
Dari  kedua  pendapat  diatas  diperlukan  Gaya  kepemimpinan  yang  kuat,  dalam  rangka implementasi Perencanaan Strategis perusahaan.  Pemimpin harus dapat memberikan motivasi
untuk  selalu  berprestasi,  untuk  meningkatkan  kemampuannya  dan  bekerja  di  dalam  kekuatan tim.  Kondisi  bisnis  modern  ditandai  dengan  perubahan  konstan  yang,  berkat  teknologi  digital, tidak pernah terjadi lebih cepat. Saat ini, perusahaan menghadapi tren dan konsep baru terkait digitalisasi  bisnis  penerapan  teknologi  informasi  dan  komunikasi  di  semua  segmen  bisnis. Penerapan teknologi digital memfasilitasi pelaksanaan proses dan pemecahan masalah bisnis, berkontribusi  untuk  mencapai  keunggulan  kompetitif  dan  secara  signifikan  mengurangi  biaya bisnis.  Ketika  mereka  menyadari  nilai-nilai  baru  berdasarkan  digitalisasi  bisnis,  menjadi keharusan  bagi  perusahaan  untuk  mengikuti  tren  dan  pendekatan  baru  yang  dibawa  oleh ekspansi  teknologi  yang  dipercepat.  Namun,  mengingat  fakta  bahwa  selain  keuntungan, digitalisasi meningkatkan kompleksitas bisnis dan menghadapkan perusahaan pada risiko baru yang non-tradisional.
Dengan  semakin  cepat  dan  berkembangnya  teknologi  maka  peran  digitalisasi, penggunaan teknologi sangat membantu dan berkorelasi positip terhadap perencanan strategis perusahaan.  Teknologi  dalam  digitalisasi  selain  mempercepat  proses  transaksi  juga  akan membantu perusahaan untuk melakukan inovasi – inovasi.
Penelitian Lok dan Crawford (2004) menemukan beberapa pengaruh budaya organisasi terhadap  komitmen  organisasi,  sejalan  dengan  penelitian  Boon  dan  Arumugam  (2006)  yang menunjukkan  bahwa  empat  dimensi  budaya  yaitu  :  kerja  tim,  komunikasi,  penghargaan  dan pengakuan, dan pelatihan dan pengembangan, berhubungan positif dengan komitmen staf untuk organisasi.  Hasil  serupa  juga  ditemukan  oleh  Manetje  dan  Martins  (2009)  yang  mengatakan bahwa budaya organisasi mempengaruhi komitmen individu terhadap suatu organisasi. Dengan komitmen  organisasi  yang  tinggi  tentunya  niat  untuk  melakukan  kecurangan  akan  semakin rendah,  sehingga  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan  yang  dapat  merugikan  organisasi. (Sanjani  &  Werastuti,  2021).  Dengan  mencegah  terjadinya  kecurangan,  maka  perencanaan strategis dapat tercapai dan terealisasi.
Dalam  organisasi  modern,  terbukti  dengan  kekuatan  atau  kerjasama  tim,  adanya komunikasi  dan  informasi  yang  dapat  diandalkan,  adanya  penghargaan  dan  pengakuan  serta dengan  dilaksanakannya  pelatihan  dan  pengembangan  yang  dilakukan  secara  berkelanjutan, akan memberikan pengaruh yang positif terhadap perencanaan strategis perusahaan. Meskipun menjadi fungsi organisasi yang jarang diaudit dan dievaluasi, perencanaan strategis sebenarnya adalah  cara  untuk  melihat  ke  masa  depan.  Setiap  manajer  membutuhkan  kepastian  tentang proses  perencanaan  dan  implementasi.  Rencana  strategis  membentuk  masa  depan,  dan keberhasilannya sangat penting bagi semua organisasi. Audit internal bertanggung jawab atas jaminan proses organisasi. Sebagai instrumen pengendalian strategis, fungsi audit internal harus
memberikan  jaminan  yang  diperlukan  baik  untuk  perencanaan  dan  pelaksanaan  rencana strategis.
Ada  dua  peran  dasar  audit  internal  selama  proses  ini;  satu  menguji  apakah  langkah- langkah yang diperlukan dari proses perencanaan diambil atau tidak, yang kedua mengevaluasi keandalan  dan  kesesuaian  isi  rencana.  Menurut  hasil  survei  yang  dilakukan  oleh  McKinsey dengan 800 manajer pada tahun 2009, 45% dari mereka tidak puas dengan proses perencanaan (McKinsey, 2009). Audit dari awal hingga akhir proses ini dapat meningkatkan tingkat kepuasan proses perencanaan strategis.
International  Professional  Practices  Framework  (IPPF)  untuk  standar  Auditor  Internal 2100  menyatakan  bahwa: “Aktivitas  audit  internal  harus  mengevaluasi  dan  berkontribusi  pada peningkatan  tata  kelola  organisasi,  manajemen  risiko,  dan  proses  pengendalian  dengan menggunakan  pendekatan  yang  sistematis,  disiplin,  dan  berbasis risiko. .  Kredibilitas  dan  nilai audit  internal  ditingkatkan  ketika  auditor  proaktif  dan  evaluasi  mereka  menawarkan  wawasan baru dan mempertimbangkan dampak masa depan” (IIA, 2013: 29). Peran audit internal dalam perencanaan strategis dapat diperiksa dalam tiga fase; perumusan strategi dan rencana strategis, implementasi rencana strategis, dan evaluasi hasilnya. Selama fase perumusan, ada dua tujuan proses, yang pertama mengevaluasi kualitas proses pengaturan, dan yang kedua mengevaluasi kualitas konten.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN (JIKA ADA)
Kajian  literatur  ini  menunjukkan  bahwa Whistleblowing  System ,  Gaya  Kepemimpinan, Digitalisasi bisnis, Budaya organisasi dan Fungsi Audit Internal terhadap Perencanaan Strategis. Hal  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  salah  satu  cara  pencegahan fraud karena  dengan penerapan Whistleblowing System yang efektif maka organisasi berkomitmen dalam melindungi data pelapor, menyusun mekanisme pelaporan yang jelas, serta bertanggung jawab atas proses evaluasi dan perbaikan sistem tersebut. Berdasarkan hasil review literatur, gaya kepemimpinan, kemampuan  individu,  dan  motivasi  berpengaruh  positif    terhadap  implementasi  perencanaan strategis perusahaan.
Dengan  transformasi  digital  yang  memedai,  maka  mengharuskan  perusahaan  untuk menggunakannya di dalam penyusunan perencanaan strategis.
Hasil  penelitian  juga  menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  berpengaruh  terhadap  komitmen atau implementasi perencanaan strategis, semakin baik budaya organisasi maka semakin baik implementasi  perencanaan  strategis.  Peran  audit  internal  dalam  keberhasilan  implementasi perncanaan  strategis,  telah  dibuktikan  dalam  penelitian  sehingga  terdapat  hubungan  yang
posistip  antara  sistem  pengendalian  intern  dengan  keberhasilan  implementasi  perencanaan strategis. Struktur pengendalian internal yang kuat dan positif dari suatu organisasi secara positif mempengaruhi implementasi perencanaan strategi yang sukses.
Sebenarnya, pengendalian internal adalah sistem yang berorientasi pada tujuan, memiliki peran  penting  dalam  mencapai  tujuan  operasional  dan  menjelaskan  tujuan  strategis.  Sistem pengendalian internal, termasuk semua pengendalian manajemen strategis, proses manajemen, kegiatan  dan  evaluasi  kinerja,  dapat  dianggap  efektif  hanya jika  berkontribusi  untuk  mencapai tujuan  organisasi  (Pruvasi  ve  Ratrizia,  2015:  487).  Sistem  pengendalian  internal  yang memproyeksikan  arus  informasi  berkualitas  tinggi,  menilai  budaya  organisasi  sebagai  faktor terpenting  dalam  mencapai  tujuan  organisasi,  mengevaluasi  kinerja  secara  sistematis mengedepankan peta jalan untuk mencapai tujuan organisasi dan secara positif mempengaruhi keberhasilan implementasi perencanaan strategis.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, M. R. (2014). Enterprise Risk Management (ERM) Sebagai Suatu Proses Dan Sistim Dalam Manajemen Risiko. Jurnal Muamalah , IV (1), 29 –30.
Akbarani, I. (2016). Memperkuat Kerja KPK: Jangan Takut Jadi Whistleblower! – Youth Proactive . Youth Proactif.
Arief,  R.  (2016).  Peran  Audit  Internal  Atas  Kualitas  Pemeriksaan  Laporan  Keuangan  Serta Hubungan Kinerja Audit Internal Dengan Oleh Audit Eksternal Pada Sebuah Perusahaan. Jurnal Ekonomi , 7 (1), 74 –81.
Depitra, P. S., & Soegoto, H. (2018). Pengaruh Gaya Kepemimpinan Terhadap Kinerja Karyawan.
Majalah Ilmiah UNIKOM , 16 (2), 185 –188. https://doi.org/10.34010/miu.v16i2.1361
Đorđević, M., & Stanojević, M. (2019). Internal Audit Challenges in the Conditions of Digitalization of Business . https://doi.org/10.46541/978-86-7233-380-0_30
Edelweis Lararenjana. (n.d.). Kepemimpinan adalah Kemampuan Memengaruhi Orang Lain, Ini Selengkapnya | merdeka.com .
Fatmawati, H. (2018). Literasi Keuangan, Preferensi Risiko, dan Potensi Bias dalam Pengambilan Keputusan Keuangan. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951 –952. , 1 –20.
Fikar, M., & Sugiarto. (n.d.). Analisis Dampak Penerapan Whistleblowing SystempadaEfektivitas Pengendalian Internal (Studi Kasus pada PT Pertamina [Persero]) .
Fuad.  (2021).  Perencanaan  Strategis  Dan  Pengelolaan  Sumber  Daya  Manusia. Jurnal Manajemen Dan Bisnis , 2 (02), 99 –111. http://ejournal.lppm- unbaja.ac.id/index.php/jmb/article/view/1208
Gatot  Wahyu  Nugroho.  (2020).  Whistleblowing  Dalam  Pencegahan  Fraud  (Studi  Kasus  Di Indonesia). In Cinta Buku Media .
Hanafi,  M.  M.  (2014).  Risiko,  Proses  Manajemen  Risiko,  dan  Enterprise  Risk  Management. Management Research Review , 1 –40.
Hindun, H. (Hindun). (2015). Perencanaan Strategis Dan Prilaku Manajerial Lembaga-lembaga Pendidikan. Al-Fikrah:  Jurnal  Kependidikan  Islam  IAIN  Sulthan  Thaha  Saifuddin , 6 (1), 56645.
KORKMAZ,  G.  (2020).  The  Moderating  Effect  of  Internal  Audit  in  Strategic  Planning
Implementation Success. Istanbul Management Journal , 57 –84. https://doi.org/10.26650/imj.2020.88.0003
Kurniawan, M. A., & M. Rondhi. (2020). Preferensi Risiko Dan Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Keputusan  Masyarakat  Ilmiah  Dalam  Mengonsumsi  Produk  Rekayasa  Genetika. Jurnal Agribisnis Indonesia , 8 (1), 43 –57. https://doi.org/10.29244/jai.2020.8.1.43-57
Majid, M. S. A., Basri, H., Nopita, E., & Fahlevi, H. (2016). The Effect of Organizational Culture , Leadership Style , and Functional Position on Organizational Commitment and Their Impact on The Performance of Internal Auditors in Aceh , Indonesia. BRAND. Broad Research in Accounting, Negotiation, and Distribution , 7 (1), 37 –50. https://doi.org/2067-8177
Musmulyadi, M., & Sari, F. I. (2020). Whistleblowing System Dalam Memutus Rantai Fraud Untuk Mewujudkan  Economic  Growth  (Studi  Pada  Direktorat  Jenderal  Pajak  Indonesia). Jesya (Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah) , 3 (2), 292 –303.
https://doi.org/10.36778/jesya.v3i2.198
Nusran,  N.  (2021).  Can  Leadership  Style,  Individual  Ablity  and  Motivation  Improve  Banking Internal Auditor Performance? Point of View Research Accounting … , 2 (January), 100 –108. https://www.journal.accountingpointofview.id/index.php/povraa/article/view/121
Permatasari,  A.  (2017).  Analisa  konsep  perencanaan  strategis. Jurnal  Ilmiah  Magister  Ilmu Administrasi , 9 (2), 13 –17. http://jurnal.unnur.ac.id/index.php/jimia/article/view/27
Prakoso,  E.  (1994). Hubungan  Antara  Preferensi  Terhadap  Risiko  dan  Kepuasan  Kerja  Pada Dealer di Jakarta . 41.
Pratama,  T.  (2016).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap  Kinerja  Pegawai  Pada  Badan Perencanaan,  Penelitian  Dan  Pembangunan  Daerah  (Bappeda)  Kabupaten  Morowali Dengan Motivasi Kerja Sebagai Variabel Intervening. E Jurnal Katalogis , 4 Nomor 8 (1993),
54 –61.
Rusniati,  & Haq, A. (2014). Perencanaan strategis dalam perspektif organisasi. Intekna , 14 (2), 102 –209. https://ejurnal.poliban.ac.id/index.php/intekna/article/view/178
Sanjani,  N.  M.  W.,  &  Werastuti,  D.  N.  S.  (2021).  Peran  Komitmen  Organisasi,  Perspektif BudayaTri Hita Karana, dan Whistleblowing System dalam Pencegahan Fraud. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 11 (1), 104 –114.
Santoso, A. (2013). Penerapan Whisteblowing System di Indonesia: Studi Kompatasi Indonesia dengan Amerika . 262.
Syafdinal,  Islahuzzaman,  &  Yusuf,  P.  S.  (2019).  Effect  of  Whistleblowing  System  and Effectiveness  of  Internal  Audit  on  Good  Governance  Practices:  Case  study  of  BUMN Companies  in  Bandung  Indonesia. Global  Business  and  Management  Research:  An International Journal , 11 (1), 321 –326.
https://acces.bibl.ulaval.ca/login?url=https://search.ebscohost.com/login.aspx?direct=true& db=buh&AN=136667831&lang=fr&site=ehost-live
Tugiman, H. (2000). Audit Internal. Yayasan Pendidikan Internal Auditor , 1 –57.
Wardoyo,  T.  S.,  &  Lena.  (2010).  Akurat  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  No.3  Tahun  ke-1  September- Desember 2010. Akurat Jurnal Ilmiah Akuntansi , 3 .