## Pengaruh  Return  On  Assets,  CSR,  dan  Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Dionisius Andra Anggara Prassetya 1* , Clara Susilowati 2

## Abstrak
Pajak  adalah  kewajiban  subjek  pajak  yang  disalurkan  ke  Negara.  Perusahaan, berperan  besar  dalam  sumbangan  pajak,  memengaruhi  penerimaan  pajak negara.  Pemungutan  pajak  pada  perusahaan  menjadi  beban  yang  bisa mengurangi  keuntungan,  sementara  pajak  bagi  Negara  adalah  sumber pendapatan.  Perbedaan  ini  mendorong  perusahaan  mengelola  beban  pajak secara sah atau tidak sah. Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi dampak dari  Return  On  Assets  (ROA),  Corporate  Social  Responsibility,  dan  Intensitas Modal  terhadap  praktik  Penghindaran  Pajak.  Penelitian  ini  dilaksanakan  di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2017-2022, melibatkan perusahaan manufaktur  dan  perbankan.  Analisis  hipotesis  dilakukan  melalui  regresi berganda dengan menggunakan perangkat lunak SPSS 24. Hasil analisis regresi menunjukkan  bahwa  Return  On  Asset,  Corporate  Social  Responsibility,  dan Intensitas  Modal  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  Penghindaran Pajak.  Namun,  ada  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  terkait  dengan  periode observasi  dan  ketersediaan  data  Corporate  Social  Responsibility,  karena beberapa  perusahaan  manufaktur  tidak  melaporkan  CSR.  hal  ini  membuka peluang  bagi  penelitian  selanjutnya  untuk  memperpanjang  periode  observasi dan  memperluas  sampel  penelitian.  Implikasi  dari  temuan  ini  adalah meningkatkan  pemahaman  mengenai  praktik  penghindaran  pajak  yang dipengaruhi  oleh  Return  On  Asset  yang  diproksikan  menggunakan  Return  On Assets,  CSR,  yang  diproksikan  dengan  GRI  Index,  dan  Intensitas  Modal  yang diproksikan dengan Rasio Intensitas Aktiva Tetap.
Kata  Kunci:  Pengembalian  Asset,  Tanggung  Jawab  Social  Perusahaan, Intensitas Modal

## Abstract
Tax  is  the  obligation  of  the  tax  subject  which  is  distributed  to  the State.  Companies  play  a  major  role  in  tax  contributions,  influencing  state tax  revenues.  Collecting  taxes  on  companies  is  a  burden  that  can  reduce profits,  while  taxes  for  the  State  are  a  source  of  income.  This  difference drives  companies  to  manage  tax  burdens  legally  or  illegitimately.  This research aims to evaluate the impact of Return On Assets (ROA), CSR, and Capital Intensity on Tax Avoidance practices. This research was carried out on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (BEI)  during  the  2017-2022  period, involving manufacturing and banking companies. Hypothesis analysis  was carried out through multiple regression using SPSS 24 software. The results of the regression analysis showed that Return On Assets, CSR, and Capital Intensity had a significant influence on Tax Avoidance. However, there are limitations  in  this  research  related  to  the  observation  period  and availability  of  Corporate  Social  Responsibility  data,  because  several manufacturing  companies  do  not  report  CSR . This  opens  up  opportunities for  further  research  to  extend  the  observation  period  and  expand  the research  sample.  The  implication  of  these  findings  is to  increase understanding  regarding  tax  avoidance  practices  which  are  influenced  by Return  on  Assets  which  is  proxied  using  Return  On  Assets,  CSR,  which  is proxied by the GRI Index, and Capital Intensity which is proxied by the Fixed Asset Intensity Ratio
Keywords:  Return  on  Asset,  Corporate  Social  Responsibility,  Capital Intensity

## AFILIASI:
12 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Unika Soegijapranata
*KORESPONDENSI: 20g10029@student.unika.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v11i1.5474

## CITATION:
Prasetya, D. A. A. ., & Susilowati, C. . (2024). Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak: indonesia. Jurnal Proaksi, 11(1), 90 – 101. https://doi.org/10.32534/jpk.v11i1.5474
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 6 Februari 2024
Di Review: 24 Februari 2024
Diterima: 31 Maret 2024

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak

## PENDAHULUAN
Pajak  memegang  peranan  penting  sebagai  sumber  pendanaan  utama  dalam  ekonomi Indonesia.  Melalui  pungutan  pajak,  pemerintah  memperoleh  dana  yang  diperlukan  untuk melaksanakan  program-programnya,  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  pertumbuhan  ekonomi melalui pembangunan infrastruktur, Asset publik, dan layanan umum lainnya. Dari perspektif sosial, dana  pajak  pasti  digunakan  untuk  mendukung  pembangunan  fasilitas  atau  Asset  publik,  ini  semua dilakukan dengan tujuan untuk meningkatkan kesejahteraan penduduk Indonesia.
Menurut Undang-Undang  Nomor  36  Tahun  2008  tentang  Pajak  Penghasilan ,  bagian  b  dari ayat 1 pasal 2 menjelaskan bahwa subjek pajak badan merujuk pada kumpulan individu dan modal yang  bersatu,  entah  itu  aktif  dalam  bisnis  atau  tidak,  yang  mencakup  beragam  entitas  seperti perusahaan  terbatas,  perseroan  komanditer,  badan usaha  milik  negara  atau  daerah,  firma,  kongsi, koperasi,  dana  pensiun,  persekutuan,  perkumpulan,  yayasan,  organisasi  massa,  organisasi  sosial politik, lembaga, serta bentuk badan lainnya termasuk  kontrak  investasi kolektif dan bentuk  usaha tetap  lainnya.  Ketika  suatu  perusahaan  menghasilkan  pendapatan,  statusnya  bergeser  dari  subjek pajak menjadi wajib pajak yang kemudian dikenai pajak penghasilan sesuai dengan UU No. 36 Tahun 2008 Pasal  1,  yang  menetapkan  bahwa  pajak  penghasilan  dikenakan  pada  subjek  pajak  atas penghasilan  yang  diterima  atau  diperolehnya  selama  tahun  pajak.  Indonesia,  sebagai  negara  yang bergantung  pada  pajak  sebagai  sumber  utama  pendapatan,  menghadapi  perbedaan  kepentingan antara wajib pajak dan pemerintah. Penerimaan pajak memegang peranan krusial sebagai salah satu sumber  pendapatan  negara  untuk  membiayai  berbagai  kegiatan  pemerintahan.  Namun,  dari perspektif  wajib  pajak,  membayar  pajak  dapat  mengurangi  daya  beli  perusahaan,  yang mengakibatkan wajib pajak  cenderung mencari cara untuk meminimalkan kewajiban pajak mereka dengan melakukan penghindaran pajak. Adanya perbedaan kepentingan ini mendorong wajib pajak untuk mencari cara mengurangi beban pajak mereka, baik melalui metode yang sah maupun tidak sah, dengan memanfaatkan celah dalam regulasi perpajakan.
Fenomena  penghindaran  pajak  pajak  di  Indonesia  dapat  dianalisis  dengan  mengacu  pada rasio pajak negara ini, sebagaimana dibahas (Oktaviana & Rohman 2014) . Rasio pajak mencerminkan kemampuan  pemerintah  untuk  menghimpun  pendapatan  pajak  atau  mengenakan  pajak  terhadap Produk  Domestik  Bruto  (PDB)  yang  dihasilkan  oleh  masyarakat.  Semakin  tinggi  rasio  pajak  suatu negara,  semakin  efektif  pula  pemungutan  pajak  oleh  pemerintah.  Selama  enam  tahun  terakhir, rasio-rasio pajak Indonesia adalah sekitar 12,14 persen. Angka ini menunjukkan bahwa pendapatan pajak yang diperoleh oleh pemerintah Indonesia masih belum optimal, terutama jika dibandingkan dengan  negara-negara  dalam  kategori  pendapatan  menengah  ke  bawah,  yang  memiliki  rata-rata rasio pajak sekitar 19 persen (Oktaviana & Rohman, 2014) .

## Gambar 1

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Beberapa kejadian mungkin terjadi pada perusahaan manufaktur yang terlibat dalam praktik penghindaran  pajak,  seperti  PT  Coca-Cola  Indonesia.  Dalam  penelitian Dewi  &  Noviari  (2017) ,  PT Coca-Cola Indonesia diduga terlibat dalam penghindaran pajak senilai Rp49,24 miliar. PT Coca-Cola Indonesia mengajukan banding dengan klaim telah membayar pajak sesuai ketentuan yang berlaku. Kejadian ini terjadi pada tahun anggaran 2002, 2003, 2004, dan 2006.
Praktek penghindaran pajak ditingkat internasional juga dilakukan perusahaan raksasa IKEA dari  Swedia.  Diduga  bahwa  dalam  rentang  waktu  2009  hingga  2014,  IKEA  telah  melakukan penghindaran  pajak  dengan  jumlah  sekitar  14.900  triliun.  Pendekatan  yang  diambil  oleh  IKEA melibatkan transfer dana dari cabang-cabangnya di seluruh Benua Eropa ke anak perusahaannya di Belanda, sehingga memungkinkan perusahaan tersebut untuk tidak membayar pajak di Luxembourg. Pada  tahun  2014,  praktek  penghindaran  pajak  oleh  PT  IKEA  juga  dilaporkan  di  beberapa  negara Eropa,  termasuk  Jerman  dengan  nilai  sekitar  523  miliar,  Perancis  sekitar  359  miliar,  dan  di  Inggris sebesar sekitar Rp 173 miliar. Negara-negara lain di Eropa, seperti Swedia, Spanyol, dan Belgia, juga dilaporkan kehilangan pendapatan pajak sekitar 112 miliar hingga sekitar 149 miliar akibat praktek ini (Pitoko, 2016) .
Beberapa penelitian mengenai Pengaruh Return on Assets, Corporate Social Responsibility, dan  Capital  Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak  telah  dilakukan  dan  menjukan  hasil  yang  tidak konsisten.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Isnaen  &  Albastiah,  2021) menunjukan  Return  On Asset  dan  Corporate  Social  Responsibility  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak  .  Hasil penelitian Noviyani  &  Muid  (2019) menunjukan  Return  On  Asset  berpengaruh  negative  terhadap penghindaran pajak. Hasil Sandra & Anwar (2018) menunjukan capital Intensity dan Corporate Social Responsibility  berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Studi  ini  merupakan pengembangan  dari  riset  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Isnaen  &  Albastiah,  2021) ,  yang memperluas  rentang  periode  dan  menambahkan  sampel  manufaktur  ke  dalam  penelitian.  Tujuan penelitian  ini  adalah  untuk  memahami  dampak  Return  on  Assets,  Corporate  Social  Responsibility, dan Capital Intensity terhadap penghindaran pajak dalam rentang periode 2017-2022.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Stakeholder
Dalam  teori  stakeholder, Donaldson  dan  Preston  (1995) menyatakan  bahwa  kinerja  suatu organisasi dipengaruhi oleh semua pihak yang memiliki kepentingan terkait organisasi tersebut. Oleh karena  itu,  manajerial  dianggap  bertanggungjawab  untuk  memberikan  manfaat  kepada  semua stakeholder  yang  berpengaruh  terhadap  kinerja  organisasi.  Teori  stakeholder  menekankan  bahwa perusahaan  tidak  hanya  beroperasi  demi  kepentingan  pemilik  saham,  melainkan  juga  untuk kepentingan seluruh pihak terkait lainnya, seperti pemegang saham, kreditor, konsumen, pemasok, pemerintah,  masyarakat,  analis,  dan  pihak  lainnya (Chariri  &  Ghozali,  2007) .  Pemerintah,  sebagai salah  satu  stakeholder  dan  regulator,  memiliki  peran  penting  dalam  dinamika  perusahaan.  Oleh karena  itu,  perusahaan  diharapkan  untuk  memperhatikan  kepentingan  pemerintah  dengan me ii matu i hi semua peraturan yang telah ditetapkan, patuh dalam membayar pajak, dan menghindari praktik  penghindaran  pajak.  Secara  prinsip,  para  pemangku  kepentingan  akan  tertarik  pada perusahaan  yang  memiliki  earning  per  share  yang  tinggi  atau  laba  bersih  yang  substansial. Keterkaitan  para  pemangku  kepentingan  dengan  penghindaran  pajak  muncul  ketika  suatu perusahaan melakukan strategi untuk mengurangi beban pajaknya atau memanfaatkan fasilitas yang dise i diakan  oleh  pemerintah.  Hal  ini  bertujuan  untuk  meminimalkan  beban  pajak  perusahaan  dan mengakibatkan peningkatan laba bersih perusahaan. Praktik ini memberikan keuntungan bagi para inve i stor  dan  perusahaan,  karena  meningkatkan  earning  per  share  yang  dibagikan  kepada  para pemangku  kepentingan  dan  manfaat  yang  diperoleh  oleh  perusahaan.  Dampaknya,  lebih  banyak inve i stor cenderung untuk menginvestasikan saham mereka pada perusahaan tersebut.

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak

## Return On Asset
Return  On  Asset  (ROA)  adalah  sebuah  rasio  yang  mencerminkan  hasil  yang  diperoleh  dari Asset aset perusahaan dalam me ii nciptakan laba bersih (Handayani, 2018) . Dalam kata lain, rasio ini digunakan untuk mengukur seberapa besar laba bersih yang dapat dihasilkan dari setiap unit mata uang  yang  diinvestasikan  dalam  total  aset.  Ketika  hasil  pengembalian  atas  aset  semakin  tinggi,  ini menandakan  bahwa  laba  bersih  yang  dihasilkan  dari  setiap  unit  mata  uang  yang  diinvestasikan dalam  total  aset  juga  semakin  besar.  Sebaliknya,  jika  hasil  pengembalian  atas  aset  rendah,  ini mengindikasikan  bahwa laba  bersih yang dihasilkan dari  setiap  unit mata  uang  yang  diinvestasikan dalam  total  aset  juga  lebih  rendah.  Definisi  Return  on  Assets  (ROA)  menurut Lafau  (2021) adalah kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  menggunakan  asetnya  untuk  mencapai  keuntungan.  ROA mengukur sejauh mana inve ii stasi yang telah ditanamkan oleh perusahaan menggunakan sejauh dana atau aset yang dimilikinya. Return on assets (ROA) berfungsi sebagai metode untuk mencerminkan profitabilitas  suatu  perusahaan,  yang  menunjukkan  efektivitas  Asset  total  asetnya  untuk menghasilkan  pendapatan  yang  besar.  Pendekatan  ini  mempertimbangkan  kapasitas  perusahaan untuk menghasilkan keuntungan yang tidak bergantung pada pendanaannya. ROA bertujuan untuk menilai  sejauh  mana  suatu  perusahaan  menggunakan  sejauh  sumber  dayanya  secara  efisien (Kurniasih  &  Sari,  2013) .  Hal  ini  menggambarkan  kemampuan  manajemen  dalam  memperoleh keuntungan,  nilai  ROA  yang  semakin  tinggi  menunjukkan  pengelolaan  aset  yang  semakin  baik  dan profitabilitas  bagi  perusahaan  semakin  me ii ningkat.  Semakin  tinggi  nilai  rasio  ini,  semakin  efisien kinerja perusahaan dalam menghasilkan laba bersih dengan memanfaatkan aset.

## Corporate Social Responsibility
Corporate Social Responsibility (CSR) adalah prinsip yang menyangkut norma dan tingkatan yang diterapkan dalam kaitannya dengan komitme ii n perusahaan terhadap tindakan yang bermoral, menjalankan  operasi  secara  sah,  dan  berperan  dalam  meningkatkan  kualitas  kehidupan  karyawan, keluarga mereka, komunitas lokal, dan masyarakat secara umum. CSR juga se ii ring diartikan sebagai upaya  sebuah  perusahaan  untuk  mencapai  keselarasan  atau  inte ii grasi  antara  aspek  ekonomi, lingkungan,  dan  isu-isu  sosial,  sambil  tetap  memenuhi  ekspektasi  dari  pemegang  saham  dan pemangku  kepentingan.  Menurut Zetta  dkk.  (2021) ,  CSR  adalah  operasi  bisnis  yang  tidak  hanya berfokus  pada  peningkatan  keuntungan  finansial  perusahaan,  tetapi  juga  berkomitmen  untuk memajukan  pembangunan  sosial-ekonomi  kawasan  secara  menyeluruh,  terstruktur,  dan berkelanjutan.

## Capital intensity
Capital intensity adalah aktivitas inve ii stasi perusahaan yang terkait dengan aset tetap. Lebih jelasnya,  capital  intensity  mencerminkan  sejauh  mana  perusahaan  mengalokasikan  inve ii stasinya pada aset tetap. Memiliki aset tetap juga dapat mengurangi kewajiban perusahaan dalam membayar pajak,  karena  te ii rdapat  biaya  de ii pre ii siasi  yang  terkait  dengan  aset-aset  tersebut. Capital  intensity, atau  dike ii nal  juga  sebagai  rasio  intensitas  modal,  adalah  tindakan  inve ii stasi  yang  terkait  dengan pe ii nge ii lu i aran  perusahaan  untukaset  tetap  dan  pe ii rse ii diaan (Awaliyah  dkk.,  2021) .  Capital  intensity juga  bisa  diartikan  sebagai  sejauh  mana  perusahaan  berkomitmen  untuk  mengalokasikan  dana dalam  operasi  dan  pendanaan  asetnya  untuk  mencapai  keuntungan  perusahaan.  Capital  Intensity mengindikasikan  sejauh  mana  perusahaan  mengalokasikan  asetnya  dalam  bentuk  aset  tetap  dan persediaan.  Seperti  yang  dikutip  dalam Octaviana  &  Rohman  (2014) menjelaskan  bahwa  tingkat intensitas  modal  mencerminkan  be i sarnya  investasi  modal  yang  diperlukan  untuk  me i nghasilkan pendapatan.  Kepemilikan  aset  tetap  dapat  mengurangi  kewajiban  perusahaan  dalam  pe i mbayaran pajak  karena  terdapat  biaya  depresiasi  yang  terkait  dengan  aset  tetap  tersebut.  Manaje i r  dapat memanfaatkan  biaya  depresiasi  ini  untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh perusahaan.  Oleh  karena  itu,  manajemen  mungkin  akan  mengalokasikan  investasi  pada  aset  tetap

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
dengan  menggunakan  sumber  daya  perusahaan  yang  tidak  digunakan  agar  dapat  memperoleh keuntungan berupa pengurangan pajak.

## Tax avoidaice
Tax  avoidance  adalah  tindakan  penghindaran  pajak  yang  sah,  di  mana  individu  atau perusahaan  memanfaatkan  ketentuan  hukum  atau  peraturan  pajak  yang  ada  untuk  mengurangi jumlah  pajak  yang  haru i s  mereka  bayarkan  atau  untuk  maksimalkan  pengembalian  pajak  yang mereka terima (Suandy, 2011) . Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah upaya untuk mengurangi kewajiban  pajak  tanpa  melanggar  peraturan  yang  berlaku,  sebagaimana  dijelaskan  oleh (Isnaen  & Albastiah,  2021) .  Penghindaran  pajak  atau  re ii siste ii nsi  terhadap  pembayaran  pajak  merujuk  pada kendala-kendala  yang  timbul  dalam prose ii s  pengumpulan  pajak yang  mengakibatkan  berkurangnya pendapatan kas negara.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengaruh Return on Asset Terhadap Penghindaran Pajak
Perusahaan  memiliki  kapasitas  untuk  mengelola  asetnya  dengan  efektif,  yang  mencakup penerapan  strategi  pengurangan  pajak  seperti  memanfaatkan  beban  pe i nyusutan,  amortisasi,  dan juga  biaya  penelitian  dan  pengembangan.  Tindakan  ini  dapat  berfungsi  sebagai  pengurang penghasilan yang dikenakan pajak, sambil memanfaatkan insentif pajak dan kebijakan pajak lainnya, sehingga menciptakan kesan bahwa perusahaan tersebut terlibat dalam praktik penghindaran pajak (Oktaviana & Rohman, 2014) . Dalam penelitian terdahulu yang dilakukan Isnaen & Albastiah (2021) Return  On  Asset  berpengaruh  positif  terhadap  Penghindaran  pajak.  Berbeda  dengan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan Noviyani  &  Muid  (2019) bahwa  Return  On  Asset  berpengaruh  negatif terhadap Penghindaran pajak. Maka dapat disimpulkan. Semakin tinggi rasio Return on Asset (ROA) suatu perusahaan, maka tingkat penghindaran pajak perusahaan cenderung semakin rendah. Hal ini disebabkan  oleh  fakta  bahwa  pajak  penghasilan  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan  akan ditentukann  berdasarkan  sejauh  mana  be i sar  penghasilan  yang  diterima  oleh  Perusahaan  dengan demikian didapat hipote i sis pertama yaitu :
H1: Return On Asset berpengaruh ne i gative i te i rhadan Penghindaran Pajak

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak
Dowling  dan  Pfefer  (1975) menekankan  upaya  perusahaan  untuk  mencapai  keselarasan antara  nilai-nilai  perusahaan  dan  norma-norma  sosial  di  sekitarnya.  Tujuan  utamanya  adalah memperoleh  legitimasi  dari  masyarakat  dengan  cara  membayar  pajak  sesuai  ketentuan  tanpa melakukan  penghindaran  pajak  yang  dapat  merugikan  banyak  pihak.  Dengan  tindakan  ini, perusahaan  juga  membangun  hubungan  positif  dengan  pemerintah,  sejalan  dengan  teori stakeholder yang menegaskan bahwa perusahaan beroperasi untuk kepentingan sejauh stakeholder yang  terdampak  Oleh  terdampak.  Dengan  membayar  pajak  secara  sadar  dan  sesuai  dengan ketentuan  yang  berlaku,  perusahaan  juga  secara  efektif  menjalin  hubungan  positif  dengan pemerintah.  Tindakan  ini  konsiste ii n  dengan  prinsip-prinsip  teori  stakeholder  yang  menegaskan bahwa aktivitas perusahaan tidak hanya untuk kepentingan internal, tetapi juga untuk kepentingan semua pihak atau stakeholder yang terpengaruh Oleh operasi perusahaan (Chariri & Ghozali, 2007) . Menurut  teori  stakeholder,  perusahaan  tidak  hanya  bertanggung  jawab  kepada  pemegang sahamnya,  melainkan  juga  memiliki  kewajiban  terhadap  semua  stakeholder,  termasuk  pemasok, pemerintah, karyawan, masyarakat, konsumen, dan pihak-pihak lain yang terdampak oleh kegiatan perusahaan.  Membangun  hubungan  yang  baik  dengan  pemerintah  merupakan  salah  satu  wujud tanggung jawab perusahaan terhadap stakeholder-stakeholder tersebut. Dalam penelitian terdahulu yang dilakukan (Isnaen & Albastiah, 2021) bahwa Corporate Social Re i sponbility berpengaruh positif

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
terhadap  Penghindaran  pajak.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan (Prasiwi,  2015) bahwa Corporate  Social  Re i sponsibility    berpengaruh  negatif  terhadap  Penghindaran  pajak.  Berdasarkan penjelasan  sebelumnya  dan  temuan  penelitian  sebelumnya,  sepatutnya  semakin  tinggi  tingkat pengungkapan  CSR  oleh  perusahaan,  diharapkan  tingkat  penghindaran  pajak  perusahaan  menjadi semakin rendah. Oleh karena itu, dalam kerangka penelitian ini, terbentuk hipote i sis sebagai berikut: H2: Corporate Social Re i sponsibility berpengaruh negatif terhadap Penghindaran Pajak

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Capital intensity merujuk pada perbandingan antara jumlah  aset  tetap  perusahaan  dengan total aset perusahaan. Proporsi aset tetap terhadap total aset perusahaan dapat diukur melalui rasio intensitas  aset  tetap.  Perusahaan  memanfaatkan  beban  pe i nyusutan  sebagai  suatu  cara  untuk mengurangi  beban  pajak  mereka.  Capital  intensity  menggambarkan  rasio  kegiatan  pendanaan perusahaan  terkait  pembiayaan  melalui  aset  tetap  dan  persediaan (Hidayat  &  Fitriya.,  2018) . Perusahaan  yang  memiliki  kepemilikan  aset  tetap  yang  signifikan  dapat  mengurangi  beban  pajak melalui  Asset  beban  depresiasi  atau  beban  pe i nyusutan  pada  aset  tetap.  Ini  menandakan  bahwa perusahaan dengan tingkat aset tetap yang tinggi cenderung memiliki beban pajak yang lebih rendah daripada  perusahaan  yang  memiliki  aset  tetap  yang  lebih  sedikit.  Oleh  karena  itu,  perusahaan mungkin  lebih  berfokus  pada  investasi  dalam  bentuk  aset  tetap  untuk  mencapai  tarif  pajak  efektif yang  lebih  rendah.  Dalam  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan (Isnaen  &  Albastiah,  2021) .  Capital Intensity  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Berbeda  dengan  penelitian  yang dilakukan Prasiwi (2015) bahwa Capital Intensity berpengaruh negatif terhadap Penghindaran pajak. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  capital  intensity  suatu  perusahaan,  semakin be i sar kemungkinan perusahaan tersebut terlibat dalam praktik penghindaran pajak, atau se i baliknya. Dengan dasar penjelasan tersebut, maka hipote i sis pertama dalam penelitian ini adalah:
H3: Capital Intensity berpengaruh positif terhadap penghindaran Pajak

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  ini  mengadopsi  pendekatan  deskriptif  dan  eksplanatori  dengan  tujuan menganalisis  hubungan  antara  variabel  yang  memengaruhi  dan  variabel  yang  dipengaruhi.  Hasil temuan  selanjutnya  akan  diberikan  penjelasan  melalui  pengamatan  dan  penelitian,  serta menggambarkan  karakteristik  atau  kejadian  yang  tengah  berlangsung  selama  penelitian,  dengan memeriksa  penyebab  dan  tanda-tanda  khusus.  Pendekatan  penelitian  yang  diterapkan  adalah pendekatan kuantitatif, yang fokus pada pengujian teori-teori melalui pengukuran variabel-variabel penelitian  dalam  bentuk  data  numerik  dan  menganalisis  data  menggunakan  metode  statistik. Populasi  penelitian  ini  mencakup  perusahaan  manufaktur  dan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) yang telah menerbitkan laporan keuangan dan annual report pada periode buku tahun 2017-2022
Penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  dan  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di BEI periode tahun 2017-2022. Kedua sampel tersebut kemudian diuji secara bersamaan karena keduanya saling terkait dan saling berpengaruh terhadap praktik penghindaran pajak. Sampel penelitian  ditentukan  dengan  menggunakan  teknik  purposive  sampling,  yaitu  teknik  pengambilan sampel  yang  disesuaikan  dengan  kriteria  tertentu  agar  sampel  yang  terpilih  lebih  representatif. Berdasarkan  kriteria  tersebut,  maka  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  adalah  29  perusahaan. Data  yang  telah  dihimpuin  akan  diperinci  dan  diolah  menggunakan  perangkat  lunak  SPSS  versi  24. Analisis  hipotesis  akan  mengadopsi  metode  analisis  regresi  linier  berganda,  uji  Anova,  dan  uji normalitas.  Sebelum  melakukan  uji  regresi,  tahap  awal  akan  mencakup  analisis  statistik  deskriptif. Analisis  deskriptif  ini  bertujuan  untuk  memberikan  gambaran  mengenai  variabel  penelitian, termasuk nilai minimum, maksimum, rata-rata, dan deviasi standar.

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak

## Return On Asset
Return on Assets (ROA) adalah indikator keuntungan bersih yang berasal dari pemanfaatan aset.  Semakin  tinggi  nilai  ROA,  menunjukkan  bahwa  laba  bersih  perusahaan  juga  semakin  tinggi, yang  berimplikasi  pada  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi.  ROA  dapat  dihitung  melalui perbandingan  antara laba bersih  dan total aset  pada akhir  periode,  menjadi  indikator  kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba. Menurut Kurniasih & Sari (2013) . ROA dapat dihitung dengan cara :

## ROA = Laba sebelum Setelah Pajak

## Total Asset

## Capital Intensity
Intensitas  modal  mencerminkan  sejauh  mana  aset  digunakan  untuk  menghasilkan pendapatan  bagi  perusahaan.  Konsep  intensitas  modal  menggambarkan  seberapa  besar  modal perusahaan,  yang  diwujudkan  dalam  bentuk  aset,  digunakan  untuk  menghasilkan  pendapatan melalui penjualan produ i k. Sebagai contoh, tingkat intensitas modal dalam suatu perusahaan dapat memberikan  wawasan  tentang  jumlah  asset  perusahaan  yang  digunakan  untuk  menghasilkan pendapatan.
CAP = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒 t
Sumbe i r : Rahma dkk. (2022)

## Corporate Social Responsibility
Dalam penelitian ini, variabel CSR diukur menggunakan Corporate Social Responsibility Index (CSRI),  yang  mengikuti  pe ii doman  Global  Reporting  Index  Guidelines  (GRI-G4).  Dalam  perhitungan CSRI,  langkah  awal  adalah  memberikan  skor  pada  item-item  yang  diungkapkan  dalam  laporan keuangan  tahunan  atau  laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Skor  1  diberikan  untuk  item  yang diungkapkan,  sementara  skor  0  diberikan  jika  item  tersebut  tidak  diungkapkan.  Setelah  skor diberikan  pada  semua  item,  ke ii sejauhan  skor  tersebut  dijumlahkan  untuk  mendapatkan  total  skor ke ii sejauhan untuk setiap perusahaan. Menurut Haniffa & Cooke (2005) dalam Sayekti dan Wondabio (2007) berikut perhitungan Corporate Social Re i sponbility :
𝐂𝐒𝐑𝐈𝐣 = ∑ 𝐗𝐢𝐣
𝐧𝐣
Ke ii te ii rangan:
CSRIj = Indeks CSR Perusahaan j ∑X i = Jumlah Item yang Diungkapkan Perusahaan j Nj = Jumlah item untukperusahaan j, Nj≤91

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Objek Penelitian
Penelitian  menggunakan  data  sekunder,  berupa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2017-2022.  Penentuan  sampel menggunakan teknik purposive sampling.

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Tabe ii l 1. Perusahaan Sampel

## Analisa Data
Analisis  statistik  deskriptif  dilakukan  untuk  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  dari  data yang  terkait  dengan  setiap  variabel  dalam  penelitian  ini.  Deskripsi  data  melibatkan  nilai  rata-rata (mean), standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum. Informasi mengenai statistik deskriptif untuk setiap variabel disajikan dalam Tabe ii l 2
Tabe ii l 2. Statistic Deskriptif
Sumbe i r :  Data se i kunde i r yang diolah
Hasil  uji  statistik  dan  signifikansi  yang  telah  dilakukan  dapat  dijelaskan  Variabel  ROA  atau Return  On  Asset  yaitu  laba  bersih  dibagi  dengan  total  Asset.  Nilai  terendah  sebesar  -0,554  atau  - 55,6%  dan  nilai  tertinggi  sebesar  0,3104  atau  31,04  %.  Secara  simultan  bersama  dengan  variabel independen lainnya menunjukkan hasil uji T sebesar -0,817 dengan sig 0,415.
Hasil  uji  statistik  dan  signifikansi  yang  telah  dilakukan  dapat  dijelaskan  variabel  Corporate Social  Responsibility  memiliki  nilai  terendah  sebesar  0,109  atau  10,9  %  dan  nilai  tertinggi  sebesar 0,692  atau  69,2  %.  Secara  simultan  bersama  dengan  variabel  independent  lainnya  menunjukkan hasil uji T sebesar – 1,433 dengan sig 0,154. Jadi dapat disimpulkan bahwa pengaruh CSR terhadap tax avoidance berpengaruh negative.
Hasil  uji  statistik  dan  signifikansi  yang  telah  dilakukan  dapat  dijelaskan  variabel  Capital Intensity  memiliki  nilai  terendah  0,1  atau  10%  dan  nilai  tertinggi  sebesar  0,580  atau  58%.  Secara simuiltan  bersama  dengan  variabel  inde ii pe ii nde ii nt  lainnya  menunjukkan  hasil  uji  T  sebesar  4,446
NO
Ke ii te ii rangan jumlah 1 Perusahaan manufaktur dan Perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI tahun 2017-2022 203 2 Perusahaan manufaktur yang tidak memiliki Corporate Social Re i sponsibility 28 3 Perusahaan manufaktur yang me ii ngalami ke ii ru i gian pada periode 2017- 2022 9 4 Jumlah sampel Perusahaan manufaktur 21 5 Jumlah sampel Perusahaan perbankan 8 6 Tahun obse ii rvasi 5 7 Jumlah obse ii rvasi ( N = 29x5 ) 145
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROA 174 -554080801.00 3104965585.00 134800000.6264 445680267.95948 CSR 174 10989011.00 692307692.00 220797019.2644 122287192.31816 Capital_intensity 174 1.00 5800377537.00 290965502.5057 506832950.08453 tax_avoidance 174 -4858065564.00 7698715757.00 419618144.9655 1055615450.05648 Valid N (listwise ii ) 174

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
dengan sig 0,000. Jadi dapat disimpulkan bahwa pengaruh capital intensity terhadap tax avoidance berpengaruh positif.
Variabel  penghindaran  pajak  yang  diproksikan  dengan  EtR  be i rasal  dari  perhitungan  beban pajak  dibagi  laba  sebelum  pajak  Hasil  uji  statistik  dan  signifikansi  yang  telah  dilakukan  dapat dijelaskan  variabel  Tax  Avoidaice i memiliki    nilai  terendah  -0,485  atau  -48,5  %  dan  nilai  tertinggi sebesar 0,769 atau 76,9%.
Tabe i l 3. Hasil Uji ANOVA
ANOVA a Model Sum of Square i s df Mean Square F Sig. 1 Re i gre i ssion 2256987478436 7084000.000 3  7523291594789 027800.000 7.514 .000 b Re i sidual 1702081734784 76000000.000 170  1001224549873 388160.000 Total 1927780482628 43070000.000 173 Sumbe i r : data se i kunde i r yang diolah
Dari  uji  ANOVA  atau  F,  diperoleh  nilai  F  hitung  sebesar  7.514  dengan  probabilitas  0.000. Karena  probabilitas  lebih  rendah  dari  0,005,  model  regresi  dapat  digunakan  untuk  memprediksi Effective Tax Rate (EtR) atau penghindaran pajak. Oleh karena itu, variabel independen (Return on Assets,  CSR,  dan  Capital  Intensity)  secara  kolektif  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen (Penghindaran Pajak). Sehingga, model ini layak untuk diuji lebih lanjut.
Tabe i l 4. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test ROA CSR Capital_intensity N 174 174 174 Normal Parameters a,b Mean 134800000.626 4 220797019.264 4 290965502.5057 Std. Deviation 445680267.959 48 122287192.318 16 506832950.0845 3 Most Extreme Differences Absolute .360 .081 .283 Positive .360 .081 .174 Negative -.312 -.043 -.283 Kolmogorov-Smirnov Z 4.743 1.065 3.732 Asymp. Sig. (2-tailed) .051 .207 .010
Sumbe i r : data se i kunde i r yang diolah
Uji  normalitas  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengevaluasi  apakah  distribusi  dari  model regresi,  variabel  pengganggu,  atau  re i sidual  bersifat  normal (Ghozali,  2011) .  Keadaan  normalitas suatu set data dapat diidentifikasi melalui analisis se i baran data observasi atau dengan menggunakan metode analisis grafik dan uji statistik. Dalam  penelitian ini, uji normalitas dilakukan menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov dengan tingkat signifikansi sebesar 5%. Data dianggap normal apabila nilai signifikansinya me i lebihi 5%.    Dapat  dilihat dari tabe i l  4  bahwa  variable  Return on  Asset,  Corporate

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Social  Re i sponbility,  dan  Capital  Intensity  dapat  be i rdistribusi  secara  normal  karena  Asym.Sig.  (2 taile i d) > 0,05.

## Pengaruh Return On Asset Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  pengujian  hipote i sis  pertama  menunjukkan  bahwa  variabel  return  on  Assets  (ROA), yang  dihitung  sebagai  rasio  laba  bersih  terhadap  total  aset,  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap penghindaran  pajak,  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,008  berdasarkan  analisis  regresi  line i ar berganda. Artinya, semakin tinggi rasio return on Assets suatu perusahaan, semakin rendah tingkat penghindaran  pajak yang dilakukan  oleh  perusahaan  tersebut.  Fenomena  ini  dapat  dijelaskan  oleh fakta bahwa pajak penghasilan yang harus dibayar oleh perusahaan tergantung pada seberapa be i sar penghasilan yang diterima oleh perusahaan, se i suai dengan ketentuan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008  Pasal  1  yang  menetapkan  bahwa  pajak  penghasilan  dikenakan  pada  subjek  pajak  yang menerima  atau  memperoleh  penghasilan  se i lama  tahun  pajak.  Kenaikan  Return  on  Assets  (ROA) pada suatu perusahaan akan menyebabkan peningkatan tarif pajak efektif. Hal ini disebabkan oleh dasar  perhitungan  pajak  penghasilan  yang  berdasarkan  penghasilan  yang  diperoleh  oleh perusahaan. Tingginya tarif pajak efektif mencerminkan rendahnya tingkat penghindaran pajak yang dilakukan  oleh  perusahaan,  karena  perusahaan  me i mbayar  pajak  se i suai  dengan  kewajiban  yang ditetapkan  oleh  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Kinerja  manajemen  yang  efektif  dalam mencapai laba akan mendorong motivasi perusahaan untuk meningkatkan perencanaan pajak, yang pada akhirnya akan mengurangi praktik penghindaran pajak.
Hasil pengujian hipoteisis pertama menunjukkan bahwa variabel return on Assets (ROA), yang dihitung sebagai rasio laba bersih terhadap total aset, memiliki pengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, dengan nilai signifikan sebesar 0,008 berdasarkan analisis regresi lineiar berganda. Artinya, semakin tinggi rasio return on Assets suatu perusahaan, semakin rendah tingkat penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan tersebut. Fenomena ini dapat dijelaskan oleh fakta bahwa pajak penghasilan yang harus dibayar oleh perusahaan tergantung pada seberapa beisar penghasilan yang diterima oleh perusahaan, seisuai dengan ketentuan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 Pasal 1 yang menetapkan bahwa pajak penghasilan dikenakan pada subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan seilama tahun pajak. Kenaikan return on Assets (ROA) pada suatu perusahaan akan menyebabkan peningkatan tarif pajak efektif. Hal ini disebabkan oleh dasar perhitungan pajak penghasilan yang berdasarkan penghasilan yang diperoleh oleh perusahaan. Tingginya tarif pajak efektif mencerminkan rendahnya tingkat penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan, karena perusahaan meimbayar pajak seisuai dengan kewajiban yang ditetapkan oleh peraturan perpajakan yang berlaku. Kinerja manajemen yang efektif dalam mencapai laba akan mendorong motivasi perusahaan untuk meningkatkan perencanaan pajak, yang pada akhirnya akan mengurangi praktik penghindaran pa Pengaruh Coorporate Social Responbility Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil pengujian hipote i sis kedua menunjukkan bahwa variable Coorporate Social Re i sponbility dihitung  dengan  rumus  inde i ks  GRI.  Berdasarkan  analisis  regresi  berganda,  Coorporate  Social Re i sponbility  berpengaruh  negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Semakin  tinggi  tingkat pengungkapan  CSR  oleh  suatu  perusahaan,  semakin  rendah  kemungkinan  adanya  praktik penghindaran pajak oleh perusahaan tersebut. Hasil penelitian ini dapat disimpulkan bahwa tingkat pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  oleh  suatu  perusahaan  memengaruhi  sejauh mana  agre ii sivitas  pajak  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  oleh  ketidakpastian  sejauh  mana  informasi CSR yang diungkapkan dalam laporan keuangan mencerminkan kondisi sebenarnya perusahaan. Dari hasil  penelitian  ini  tegas  menolak  teori  pemegang  saham  (stakeholder),  yang  menyatakan  bahwa tingginya pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) akan menghasilkan tingkat efektif pajak (ETR) yang rendah.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  pengujian  hipote i sis  ketiga  menunjukkan  bahwa  variabel  Capital  Intensity,  dihitung sebagai  total  aset  bersih  dibagi  total  aset,  se i rta  Return  on  Assets,  memiliki  pengaruh  positif signifikan  terhadap  penghindaran  pajak.  Perbedaan  metode  pe i nyusutan  antara  metode  akuntansi dan  metode  perpajakan  dapat  menyebabkan  kore i ksi  positif,  yang  pada  akhirnya  me i nambahkan
Tabe i l 5. Uji Line i ar Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 440082420.731  164023954.666 2.683 .008 ROA -.140 .171 -.059 -.817 .415 CSR -.892 .622 -.103 -1.433 .154 Capital_intensity  .671 .150 .322 4.466 .000
Sumbe i r: Data se i kunde i r yang diolah

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
penghasilan  ke i na  pajak  perusahaan  dan  meningkatkan  beban  pajak.  Pengaruh  positif  dari  capital intensity  juga  dapat  disebabkan  oleh  fokus  penelitian  pada  perusahaan  manufaktur,  di  mana  aset tetap  memiliki  dampak  yang  signifikan  pada  kapasitas  produksi  dan  peningkatan  pe i njualan,  yang mengakibatkan peningkatan penghasilan dan beban pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengumpulkan  bukti  empiris  tentang  bagaimana  return  on Assets,  Corporate  Social  Re i sponsibility  (CSR),  dan  Capital  Intensity  mempengaruhi  praktik penghindaran  pajak  di  perusahaan  manufaktur  dan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia antara tahun 2017 hingga 2022. Temuan dari penelitian ini menunjukkan bahwa Return on Asset  dan  Corporate  Social  Re i sponsibility  memiliki  dampak  negatif  terhadap  praktik  penghindaran pajak, sementara Capital Intensity memiliki pengaruh signifikan terhadap praktik tersebut.

## SARAN

## Saran Praktis
Perusahaan  diharapkan  meningkatkan  perhatian  terhadap  aspek  sosial-ekonomi  dan lingkungan  di  sekitarnya  dengan  menghindari  praktik  penghindaran  pajak,  salah  satunya  dengan terus  meningkatkan  kualitas  dan  jumlah  kegiatan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan.  Selain  itu, perusahaan  juga  diharapkan  meminimalisir  asset  beban  bunga  melalui  instrumen  hutang  sebagai cara untuk mengurangi kewajiban pajak perusahaan.

## Saran Teoritis
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  cakupan  karena  terbatas  pada  eksplorasi  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Beberapa  peneliti  menghadapi  kendala  dalam mendapatkan  data  untuk  sejumlah  perusahaan  manufaktur,  yang  kemudian  menjadi  pembatasan dalam penyusunan jurnal ini. Saran untuk penelitian selanjutnya adalah memperluas sampel dengan mengikutsertakan perusahaan dari bidang lain dan menambah durasi periode penelitian.

## REFERENCE
Awaliyah, M., Nugraha, G. A., & Danuta, K. S. (2021). Pengaruh Intensitas Modal, Leverage, Likuiditas dan Profitabilitas  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Ilmiah  Universitas  Batanghari  Jambi , 21 (3),  1222. https://doi.org/10.33087/jiubj.v21i3.1664
Chariri, I & Ghozali, I. (2007). Teori Akuntansi. Semarang : Badan Penerbit Universitas  Diponegoro Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan Corporate Social Reisponsibility Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Ei-Jurnal Akuntansi , 21 (2), 882 – 911. https://doi.org/10.24843/EiJA.2017.v21.i02.p01
Donaldson,  T.,  &  Preston, L.  E. (1995).  The  Stakeholder Theory  of the  Corporation: Concepts,  Evidence, and Implications. The Academy of Management Review, 20 (1), https://doi.org/10.2307/258887
Dowling,  J.  and  Pfeffer,  J.  (1975)  Organizational  Legitimacy:  Social  Values  and  Organizational  Behavior.
Pacific Sociological Review, 18, 122-136.
https://doi.org/10.2307/1388226
Ghozali,  I.  (2011).  Analisis  Multivariate  Lanjutan  dengan  Program  Spss.  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Handayani, R. (2018). Pengaruh Return on Assets (ROA), Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Listing  di  BEiI  Periodei  Tahun  2012-2015.  Jurnal Akuntansi Maranatha, 10(1), 72 – 84. https://doi.org/10.28932/jam.v10i1.930
Haniffa, R. M., & Cooke, T. E. (2005). The impact of culture and governance on corporate social reporting.
Journal of Accounting and Public Policy, 24 (5), 391-430.

## Prasetya & Susilowati
Pengaruh Return On Assets, CSR, dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak
Hidayat,  A.  T.,  &  Fitria,  E.  F.  (2018).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,  Profitabilitas  dan Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Eksis:  Jurnal  Riset  Ekonomi  Dan  Bisnis , 13 (2),  157  -  168. https://doi.org/10.26533/eksis.v13i2.289
Isnaen,  F.,  &  Albastiah,  F.  A.  (2021).  Pengaruh  Return  On  Assets,  Corporate  Social  Reisponsibility,  dan Capital  Intensity  Terhadap Tax  Avoidance. JurnalAkuntansi Dan Keiuangan  Islam , 02 (02),  229 – 248. http://dx.doi.org/10.24042/al-mal.v2i2.7257
Kementerian  Keuangan.  (2022).  Ini  Tren  Tax  Ratio  Indonesia  dalam  5  Tahun  Terakhir.  Retrieved  from https://databoks.katadata.co.id/datapublish/2022/08/05/ini-tren-tax-ratio-indonesia-dalam-5- tahun-terakhir
Kurniasih,  T.,  &  Sari,  M.  M.  R.  (2013). Pengaruh  Return  ON  Assets  ,  Leverage  ,  Corporate  Governance  , UKURAN Perusahaan DAN KOMPEiNSASI RUGI FISKAL PADA TAX Avoidance . 18 (1), 58 – 66. Retrieved from https://ojs.unud.ac.id/index.php/bse/article/view/6160
Lafau,  S.  S.  (2021).  Analisis Return  On Asset  (ROA)  Dan  Return On  Equity  (ROE) Pada  PT. Pos  Indonesia (Persero)  Tahun  2016-2018. BALANCE  :  Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisinis , 4 (1).  Retrieved  from https://jurnal.uniraya.ac.id/index.php/balance/article/view/209
Noviyani,  Ei.,  &  Muid,  D.  (2019).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Intensitas Aset  Tetap,  dan  Kepemilikan  Institusional  terhadap  Penghindaran  Pajak. Diponegoro  Journal  of Accounting , 8 (3), 1 – 11. Retrieved from
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/25712
Octaviana,  N.  Ei.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Agresivitas  PAJAK  Terhadap  Corporate  SOCIAL
REi SPONSIBILITY :  UNTUK  M EiNGUJI  TEORI  LEGISTIMASI  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan dan Properti yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2012)," Diponegoro Journal of Accounting, 3 (2), 823-834. Retrieved from
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/6149
Pemerintah Pusat. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan. Jakarta. Retrieved from https://peraturan.bpk.go.id/Details/39704/uu-no-36-tahun-2008
Pitoko,  R.  A.  (2016).  Ikea  Dituduh  Hindari  Pajak  hingga  Rp  14.900  Triliun.  Retrieved  from https://properti.kompas.com/read/2016/02/16/081748621/Ikea.Dituduh.Hindari.Pajak.hingga.Rp.1 4.900.Triliun.
Prasiwi, K. W. (2015). Pengaruh Penghindaran Pajak Terhadap Nilai Perusahaan: Transparansi Informasi Sebagai Variabel Peimodeirasi. In Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro . Retrieved from http://eprints.undip.ac.id/45842/1/03_PRASIWI.pdf
Rahma,  A.  A.,  Pratiwi,  N.,  Mary,  H.,  &  Indriyenni.  (2022).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Karakteristik Perusahaan,  Dan  CSR  Disclosure  Terhadap  Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 6 (1), 677-689. Retrieved from https://owner.polgan.ac.id/index.php/owner/article/download/637/297/2994
Sandra, M. Y. D., & Anwar, A. S. H. (2018). Pengaruh Corporate Social Reisponsibility Dan Capital Intensity
Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akademi Akuntansi , 1 (1), 1 – 8.
https://doi.org/10.22219/jaa.v1i1.6947
Sayekti,  Y.,  &  Wondabio,  L.  S.  (2007).  Pengaruh  CSR  disclosure  terhadap  earning  response  coefficient.
Simposium Nasional Akuntansi X , 26 . Retrieved from https://www.academia.edu/download/30926991/AKPM08.pdf
Suandy, E. (2011). Hukum Pajak, Edisi 5. Jakarta: Salemba Empat.
Zetta,  Z.  Z.,  Raharjo,  S.  T.,  &  Reisnawaty,  R.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penerapan Corporate  Social  Reisponsibility  (Csr)  Di  Perusahaan. Jurnal  Penelitian  Dan  Peingabdian  Kepada Masyarakat
(JPPM) , 2 (3), 539 – 549. Retrieved from
https://jurnal.unpad.ac.id/jppm/article/download/37123/pdf