## Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial dengan Budaya Organisasi sebagai Variabel Moderating
1 Offiyardi
1 Politeknik Raflesia - opi74@yahoo.co.id
Abstrak — Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan melihat pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran terhadap kinerja manajerial  dengan  budaya  organisasi  sebagai  variabel  moderating.  Adapun  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  semua  SKPD Kabupaten Rejang Lebong. Kemudian sampel yangdigunakan dalam penelitian ¡ni adalah pemjabat SKPD yang menduduki jabatan sebagai kepala dinas dan pejabat yang menduduki jabatan setingkat di bawahkepala dinas. Jenis penelitian yang digunakan adalah kuantitatif, total kuesioner yang siap untuk diolah sebanyak 74 kuesioner, dengan metode yang digunakan adalah purposive sampling. Kemudian  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  regresi  linear  berganda,  seianjutnya  analisis  regresi, dengan  menggunakan  program  SPSS  16.  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pada  pengujian  hipotesis  pertama  (HI)  dengan menggunakan  persamaan  model  I  dapat  dikatakan  bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial. Pengujian  hipotesis  kedua  dengan  menggunakan Model  moderated  Regression  Analisis (MRA)  menunjukkan  bahwa  budaya organisasi memperkuat pengaruh partisipasi di dalam penyusunan anggaran kinerja manajerial.
Kata Kunci — Partisipasi penyusun anggaran, kinerja manajerial, budaya organisasi
——————————  ——————————

## 1  P ENDAHULUAN
Pemerintah  pada  dasarnya,  mempunyai  tugas,  tujuan dan  kewajiban  serta  memiliki  tanggung  jawab  di  dalam meningkatkan  kesejahteraan  kehidupan  masyarakat,  tugas dan  tujuan  pemerintah  salah  satu  bentuknya  adalah meningkatkan  kesejahteraan  dan  kenyaman  masyarakat secara umum, melalui proram –program dan kegiatan yang telah  disusun  berdasakan  jangka  pendek,  menegah  dan jangka  panjang.  Terwujudnya  dan  terlaksananya  suatu kegiatan  pemerintah  dalam  hal  ini  disebabkan  adanya indikasi peranan partisipasi dan kinerja pimpinan dan kultur budaya,Terwujud  dan  terciptanya  indikasi  tersebut  itu menunjukkan tingginya keseriusan pemerintah dalam dalam memberikan  kesejahteraan  dan  kenyamanan  kepada masyarakat, Semakin tingginya kesejahteraan dan kenyaman  yang  berikan  oleh  pem,erintah  kepada masyarakat maka semakin tinggi pula perhatian masyarakat dalam  memberikan  kontribusi  kepada  pemerinah.  melalui kontribusi  pajak. Tingginya  kontribusian  pajak  tersebut  oleh masyarakat,  inilah  menunjukkan  tingkat  pendapatan  asli daerah  (PAD)  khususnya  daerah  Kabupaten  Rejang Lebong.Kemudian  semakin  tinggi.tingkat  kontribusian  pajak yang  diberikan  oleh  masyarkat  kepada  pemerintah  maka semakin  tinggi  n  pula  tanggung  jawab  dan  perhatiannya kepada  masyarakat  dan  semakin  tinggi  pula  tingkat kesejahteraan  kehidupan  yang  dirasakan  bagi  masyarakat. Secara  implicit  dapat  dikatakan  tugas  dan  tanggung  jawab dan  perhatian  pemerintah  terlaksana  dengan  baik,  melalui kegiatan  –  kegiaatan  program  jangka  pendek,  menengah, dan jangka panjang, Terkait dengan kebijakan dan program pemerintah  tersebut  itulah  menanda  niat  untuk  mewujud kesejahteraan  kehidudupan  masyarakat  semakin  membaik, dan  itu;ah  salah  satu  bentuk  wujud  dari  kegiatan  kegiatan pemerintah  kegiatan  tersebut  dapat  dilakukan  bentuk peningkatan  pelayanan  yang  diberikan  berikan  kepada masyarakat  secara  umum.  Sebagai  salah  satu  bentuk pelayanan  yang  dirasakan  oleh  masyarakat  adalah pelayanan terhadap impratruktur dan bidang lainnya,
Sesungguhnya  dapat  dikatakan  bahwa  terwujudnya  dan
terciptanya suatu kepeduluan dan keseriusan yang tinggi itu berarti  bahwa  hubungan  pemerintah  dengan  masyarakat cukup baik. Hubungan itu dibuktikan dengan tinggi perhatian dan  kontribusi  yang  diberikan  oleh  masyarakat  kepada pemerintah, Selamjutnya tingginya perhatian masyarakat itu dirilis  diwujudkan  ke  dalam  bentuk  sebuah  laporan keuangan  yang  memberikan  tentang  informasi-informasi dalam  penggunaan  anggaran  serta  laporan  realisasi anggaran,  baik  secara keterbukaan (transparansi), pertanggungjawaban  (akuntabilitas).Tuntutan  masyarakat terhadap  pemerintah  daerah  sebagai  penyelengara  adalah untuk  mewujudkan  pemerintah  yang  bersih  ( good governance) dengan mengedepankan akuntabilitas, transparasi  (keterbukaan),  partisipasi  (keikutsertaan), keadilan  dan  kemandirian.Salah  satu  upaya  yang  harus dilakukan oleh  pemerintah daerah untuk  mewujudkan good governance  s ebagai  dasar  yaitu  Undang-Undang  No  32 tahun  2004  tentang  Pemerintah  Daerah  dan  Undang- Undang No 33 tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara  PemerintahPusat  dan  Daerah.  Kedua  Undang- Undang tersebut telah merubah sistim pertanggungjawaban pemerintah  daerah  dengan  pemerintah  pusat,dengan katalain  pertanggungjawaban  secara  vertikal  yaitu  kepada pemerintah  pusat  ke  pertanggungjawaban  ke  sistim horizontal  (kepada  masyarakat  melalui  Dewan  Perwakilan Rakyat  Daerah  (DPRD).  Dengan  demikian  dapat  dikatakan bahwa  anggaran  itu  merupakan  sebuah  proses  yang terencana.
Berdasarkan Peraturan Daerah (Perda) Nomor 19 Tahun 2011  tentang  Perubahan  pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (SKPD),  maka  jumlah  SKPD  yang  ada  di Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Rejang  Lebong  adalah sebanyak 34 SKPD. Sehubungan dengan peneliti terdahulu seperti hasil penelitian Abriyani (2002) membuktikan bahwa partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  positif  dan signifikan terbadap kinerja manejerial.
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  untuk  menguji pengaruh partisipasipenyusunan anggaran  terhadap  kinerja
manajerial dan variabel budaya organisasisebagai moderating,  maka  dalam  rurnusan  masaiah  ¡ni  meliputi sebagai berikutantara lain:
1) Apakah partisipasi
penyusunan anggaran berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial? 2) Apakah partisipasi penyusunan anggaran berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial  dan budaya organisasi sebagai variabel moderating
Adapun  ruang  lingkup  dan  batasan  dalam  penelitian  ini hanya  terbatas  penelitian  antara  partisipasi  penyusunan anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  dengan  varîabel budaya organisasi sebagai variabel moderating. Sedangkan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah penjabat kepala dinas yang sedang menduduki jabatan dan penjabat yang sedang menduduki jabatan setingkat dibawab pejabat kepala  dinas,  yaitu  kepala  bidang  (kabid),kepala  seksi, Badan,  sekretariat,  kantor  camat  (kecamatan)  pada Pemerintah Kabupeten Rejang Lebong.

## 2 KAJIAN PUSTAKA

## Pengertian Anggaran
Anggaran merupakan hal yang penting bagi semua pihak bauk  itu  pemerintah  maupun  perusahaan,  Oleh  karena  itu anggaran  dapat  juga  dihadikan  sebagai  nilai  tambah  dan motivasi  bagi  pihak  perusahaan  dan  pemerintah.  Apabila anggaran  di  anggap  sebagai  alat  berpengaruh  pada  hasil kegiatan  yang  dilaksanakan.  Sedangkan  menurut  Achmad (2002)  mengatakan  bahwa  anggaran  merupakan  suatu proses  pernyataan  mengenai  estimasi  kinerja  yang  akan dicapai  oleh  suatu  organisasi  dalam  periode  tertentu  yang dinyatakan dalam ukuran moneter. Kemudian anggaran juga merupakan  instrumen  akuntabilitas  atas  pengelolaan  dana dan  pelaksanaan  program-program  yang  dibiayai  dengan dana  publik.  Definisi  anggaran  daerah  memenurut pendoman  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  (Permendagri) No  13  Tahun  2006  Bab  1  pasal1  ayat  53  adalah  selisih antara  pendapatan  dan  belanja  daerah.  Nafarin  (2004) menjelaskan  bahwaanggaran  adalah  rencana  tertulis mengenai kegiatan suatu organisasi yang dinyatakan dalam satuan uang untuk jangka waktu tertentu.

## Teori Penetapan Tujuan (Goal setting theory)
Teori Penetapan Tujuan ( goal seting theory ) ini adalah di motori  oleh  Edwin  Lock  (1978)  mejelaskan  bahwa  faktor- faktor  penentu  yang  penting  bagiindividu  terhadap bagaimana  ja  mengarahkan  usaba  atau  upayanya  yang terletak  pada  tujuan  individu  itu  sendiri  dan  sejauh  mana tanggung  jawabnya  terhadap  tujuan  tersebut.  Kemudian Edwin  Lock  juga  mengemukakan  bahwa  maksud untukbekerja  kearah  tujuan,  dengan  menentukan  sumber utama  dan  maksud  kerjanya.  Dengan  demikian  artinya bahwa  tujuan  memberi  tahukan  seseorang  apa  yang  akan dikerjakan,  kemudian  beberapa  banyak  pekerjaan  yang harus dilakukan.
Hal  ini  juga  dapat  dikatakan  bahwa  tujuan  khusus  akan rneningkatkan  kinerja  (Robbins,  1998).  Kemudìan  secara implemtasi  teori  ini  terhadap  pengaruh  partisipasi penyusunan anggaran adalah semacam target yang ada di dalam anggaran, secara idealnya sesuatu itu dapat dicapai dengan baik.  Jadi  konsep pada  teori  penentapan  tujuan  ini (goal  seting  theory)  adalah  bahwa  seseorang  yang
memahami  tujuan  apa  yang  diharapkan  organisasi kepadanya,  akan  dapat  mempengaruhi  prilaku  kerjanya. Dalam  hal  yang  sama  juga  berlaku  pada  pihak  atau seseorang yang berpartisipasi dalam penyusunan anggaran akan mempengaruhi terhadap efektivitas kinerja manajerial. Sesuai  dalam  penjelasan  teori  ini  adalah  bahwa  faktor penentu  bagi  seseorang  terhadap  bagaimana  ia  mampu mengarahkan usaha atau upaya adalahterletak pada tujuan individu  itu  sendiri  dan  sejauh  mana  tanggung  jawab terhadap tujuan tersebut.

## Tujuan Anggaran
Anggaran  bagi  pemerintah  merupakan  sebuah dokumen formal  yangmenyatakan  suatu  kesepakatannya  antara kegiatan  pemerintah  dengan  pendapatanyang  diharapkan untuk  menutup  keperluan  belanja  atau  pembayaran yangdiperlukan  bila  akan  terjadi surplus atau defisit .  Vijaj dan  Govindrajan  (2005)  juga  mnjelaskan  bahwa  dalam penyusunan  anggaran  juga  terdapat  tujuansebaai  berikut antara lain:
1) Memperbaiki rencana strategic organisasi
2) Mengkoordinasi  motivasi  berbagai  bagian  dari organisasi
3) Menyerahkan  tanggung  jawab  kepada  manajerial, dan  memberikan  otoritasbesarnya  biaya  yang  boleh dikeluarkan  dan  memberikan  umpan  balik  kepada manajerial yaitu atas kinerja mereka.
4) Merupakan  sebagai  perjanjian  atas  dasar  untuk mengevaluasi kinerja manajerialsesungguhnya

## Fungsi Anggaran
Secara  umum  fungsi  anggaran  bagi  pemerintah  adalah merupakan  rencanajangka  pendek  atau  jangka  panjang yang disusun oleh pemerintah Adisasmita, (2011). Kemudian Darise  (2008)  juga  menjelaskan  bahwa  anggaran dilingkungan pemerintahan antara lain:
1) Anggaran merupakan pernyataan kebijakan public
2) Anggaran merupakãn target fiskal yang menggambarkan keseimbangan antarabelanja, pendapatan, dan pembiayaan yang dinginkan.
3) Anggaran  menjadi  landasan  pengendalian  yang memilìki konsekuensi hukum
4) Anggaranjuga  memberikan  landasan  penilaian kinerja pemerintah.
5) Hasil  pelaksanaan  anggaran  dituangkan  ke  dalam laporan  keuanganpemerintah  sebagai  pemyataan dan pertanggungjawaban pemerintah kepadapublik.

## Manfaat Partisipasi Anggaran
Manfaat  anggaran  secara  luas  bagi  pemerintah  adalah untuk  memberikangambaran  dan  informas-informasi  atas fungsi  dan  tujuan  anggaran  terhadap  suatukegiatan  yang terencana  dan  tersusun  melalui  daftar  RKA.  Selanjutnya Nafarin  (2000)  menjelaskan  ada  beberapa  manfaat anggaran tersebut, meliputi antara lain:
1) Semua  kegiatan  dapat  mengarah  pada  pencapaian tujuan bersama
2) Dapat  digunakan  sebagai  alat  untuk  menilai kelebihan atau kekurangan karyawan
3) Dapat mernotivasi karyawan
4) Menimbulkan tanggung jawab tertentu pada pegawai
5) Menghindari  pemborosan  dan  pembayaran  yang tidak perlu
6) Sumber  daya  seperti  tenaga  kerja,  peralatan  dan dana dapat dimanfaatkanseefisien mungkin
7) Alat pendidikan bagi para manajer.
Sesungguhnya  partisipasi  anggaran  itu  dapat  di  artikan sebagai  gambaran  yang  dapat  memicu  terhadap  kegiatan maupun informasi tingkat kinerja manajerial dalam mecapai tujuan  terhadap  manfant  anggaran.  Dengan  demikian keterlibatan partisipasi bawahan dalam prosees penyusunan anggaranakandapat  membawa  dampak  positif  terhadap penggunaan  anggaran,  yang  selalu  berkaitan  dengan  hasil kinerja  manajerial.  Dengan  melibatkan  partisipasi  tersebut maka  secara  tidak  langsung  bawahan  ikut  merasakan memiliki  tanggungjawab  atas  kegiatan-kegiatan  baik  yang sedang terlaksana, maupun yang sudah terlaksana. Robins (2002)  mengatakan  bahwa  partisipasi  adalah  merupakan suatu  proses  untuk  menggunakan  seluruh  kapasitas  dan dirancang  untuk  mendorongpeningkatan  rasa  memiliki  dan tanggungjawab terhadap keberhasilan suatuorganisasi

## Keunggulan Partisipasi Anggaran
Secara  empiris  telah  rnembuktikan  bahwa  partisipasi anggaran  sangat  berperan  penting  dalam  proses pencapaian  tujuan  anggaran  yang  telah  di  tetapkanoleh organisasi.  Anthony  dan  Govindrajan  (2005)  juga menjelaskan  bahwa  partisipasi  dalam  proses  penyusunan anggaran  merupakan  pendekatan  yangefektif,  untuk meningkatkan motivasi manajerlal. Oleh karena itu, semakin tingginya tingkat partisipasi digunakan maka semakin tinggi pula  tingkat  partisipasi  kearah  membuat  kecenderungan terdorong manajerial untuk lebih aktif meningkat kinerjanya. Sehingga  apa  yang  diharapkan  oleh  manajerial  akan  lebih tercapai dengan baik.

## Kelemahan Anggaran
Selain  keunggulan  anggaran,  dimana  anggaran  juga memiliki suatukelemahan, Kemudian Anthony dan Govindrajan  (2005)  juga  menjelaskankelemahan  dalarn proses penyusunan anggaran tersebut.meliputi antara lain:
1) Anggaran dapat menimbulkan perasaan tertekan bagi karyawan  atau  pegawai,ini  dikarenakan  penyusunan anggaran memasang target yang ditetapkan dan sulit tercapai.  pada  saat  bawahan  memberikan  pikiran yang  bisa  kepada  atasan,  lalu  pihak  manajerial memasuki  kepentingan  pribadi  dan  manajeria lmendapat  nilal  tambah  dari  target  anggaran  yang akan dicapai, sehingga anggaran yang disusun tidak berdasarkan  kemampuan  atan  produktivitas  yang sebenarnya.
2) Ketika  adanya  kesenjangan  anggaran  yang  terjadi pada  saat  bawahan  memberikan  pemikiran  yang kepada  atasan,  diawali  dengan  pemikiran  biasa tersebut  biasa,  maka  pihak  manajerial  memasukkan kepentingan  pribadi  dan  manajerial  mendapatkan nilai tambah dari anggaran yang akan dicapai.

## Prinsip Penyusunan Anggaran
Dalam  proses  penyusunan  anggaran  merupakan  hal yang sangat penting bagi bawahan maupun atasan. Hal ini dapat dikatakan bahwa prinsip dalam proses penyusunan  anggaran  merupakan  bagian  dari  tolak  ukur dalampenyusunan  anggaran  tersebut.  Dalam  hal  ini  yang dimaksudkan prinsip sebagai tolak ukur dalam penyusunan anggaran adalah pada saat bawahan dan atasan membuat
penyusunan  anggaran  itu  harus  didasari  pada  fakta  dan program  yang  ada,  dan  program  tersebut  harus  bersifat prioritas, dan tidak didasari oleh tekanandan berbagai pihak yang  memiliki  kepentingan  tersendiri.  Dengan  demikian mengacu pada prinsip tersebut maka anggaran yang di buat oleh  bawahan  dan  atasan  tepat  sasaran  dan  tujuan  yang akan di capai. Adapun prinsip penyusunan anggaran adalah meliputi antara lain:
1) Efisiensi  berorientasi  pada  anggaran,  dimana anggaran  yang  tersedia  dilakukan  secara  optimal dengan  melakukan  kegiatan  secara  tepat  sasaran. Secara  prinsipnya  anggaran  yang  ada  diusahakan dapat membiayai semua kegiatanyang ada, sehingga semua kegiatan yang ada dalam pemerintahan dapat berjalan dengan baik.
2) Efesiensi  berorientasi  pada  kegiatan,  artinya pemerintah  telah  mentukan  kegiatan  yang  harus dicapai  melalui  program  kegiatan  prioritas  dengan demikian pemerintah melakukan pengelolaan dengan baik terhadap anggaran, yang ada.

## Anggaran SKPD
Dalam  proses  penyusunan  anggaran  SKPD  harus merunjuk  pada  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri (Permendagri)  Nomor  13  Tahun  2006  tentang  Pedoman pelaksanaan  Fungsi  Pengawasan  Dewan  Perwakilan Rakyat  Daerah.Kemudian  tindak  lanjut  hasil  Pemeriksaan Badan  Pemeriksa  Hasil  keuangan,  di  Bab  I  Pasal  I  pada poin 8 mengatakan bahwa Satuan Kerja Perangkat Daerah yang selanjutnya disingkat dengan SKPD. Pada pemerintah daerah selaku pelaksanaan urusan pemerintah daerah, dan selanjut  juga  didasari  pada  nota  kesepakatan  antara Kebijakan  Umum  Anggaran  (KUA)  dengan  Pejabat Penguasa  Anggaran  (PPA),  me!alui  proses  waktu  yaitu bulan  Agustuspada  tahun  anggaran  berjalan  melalui pedoman  Rencana  Kerja  Anggaran  (RKA)  SKPD  yang dibuat  oleh  Tim  Anggaran  Pemerintah  Daerah  (TAPD) berfungsisebagai  acuan  kepala  SKPD  dalam  penyusunan RKA-SKPD  tersebut.  pada  SatuanKerja  Perangkat  Daerah (SKPD), memuat komponen antara lain:
1) PPA  yang  dialokasi  untuk  setiap  program  SKPD berikut rencana pandapatandan pembiayaan
2) Sinkronisasi  program  dan  kegiatan  antara  SKPD dengan  Kinerja  SKPD  yangsesuai  dengan  Standar Pelayanan Minimum (SPM) yang telah itetapkan.
3) Batas waktu Penyampaian RKA-SKPD
4) SKPD  dibuat  harus  berkaitan  dengan  prinsip-prinsip peningkatan  efisiensi,  Efektivitas,  Transparasi  dan akuntanbilitas penyusunan anggaran dalam pencapaian prestasi kerja.
5) Dokumen  sebagai  lampiran  KUA,  Kode  Rekening APBD,  format  RKA  SKPD  dan  analisis  standar belanja, dan satuan harga. Pada unit danpenyusunan RKA  SKPD  adalah  Dinas,  Sekretariat,  Badan Lembaga  Teknis,  Kantor  Kecamatan  dan  Kantor Kelurahan, sebagai pengguna anggaran

## Pengertian Kinerja
Kemudian  Amstrong  (2004)  menjelaskan  bahwa perbaikan  terhadap  kinerja  sangat  diperlu  untuk  di  lakukan perubahan  kinerja,  jika  kinerja  itu  tidak  sesuai  yang  di harapkan  dalam  tujuan  dan  sasaran  organisasi.  Dengan demikian  dapat  dikatakan  sesungguhnya  kinerja  itu  adalah apa  yang  harus  dilakukan  dan  bagaimana  cara
melakukannya agar pekerja tepat dan sesuai dengan tujuan, sasaran organisasi.

## Unsur-unsur Pengukuran Kinerja
Mardiasmo (2002) menjelaskan bahwa unsur-unsur yang terdapat  dalampengukuran  kinerja,  adalah  meliputi  antara lain:
1) Menetapkan tujuan, sasaran dan strategik organisasi, hal  ini  menjelaskanbahwa  sesungguhnya  tujuan  itu merupakan  pernyataan  secara  umum  tentangapa yang  ingin  dicapai  organisasi.  Sedangkan  sasaran merupakan  tujuanorganisasi  yang  sudah  dinyatakan secara eksplisit.
2) Merumuskan  indikator  dan  ukuran  kerja,  yang menjelaskan  bahwa  indicator  kinerja  tersebut merupakan suatu yang dapat dijadikan sebagal tolak ukur  bagi  suatu  organisasi  di  masa  yang  akan datang.
3) Mengukur  Tingkat  tercapaiannya  tujuan,  sasaran suatu  organisasi,  dalam  hal  ini  dapat  dilakukan dengan  cara  menetapkan  indikator-indikator  yang jelas.  Salah  satu  cara  untuk  mengukur  tingkat ketercapaian  kinerja  manajerial  yaitu  dengan melakukan atau membandingkan hasil aktual dengan kinerja  dalam  pelaksanaan  kegiatannya  apakah sudah sesuai atau belum terhadap kreteria yang telah ditetapkan oleh suatu organisasi.

## Kinerja Manajerial
Kinerja manajerial pada dasarnya adalah suatu keadaan atau  kondisi  yanghams  diketahui  dan  di  informasikan kepada pihak tertentu guna mengetahui tingkat pencapaian hasil  dan  suatu  organisasi  yang  dihubungkan  dengan  visi organisasi. Menurut Achmad (2002) mengemukakan bahwa Kinerja manajerial didefinisikan sebagai alat yang digunakan untuk  menilai  seberapa  besar  keberhasilan  implementasi dan  suatu  strategi.  Kemudian  posisi  manajerial  dalam struktu  organisasi  pemerintahan  beradapada  pimpinan puncak, maka peran manajenial adalah sebagai leader. Oleh karena  itu  kinerja  manajerial  merupakan  hal  yang  sangat penting  dalam  menentukanpekerjaan  bawan  agar  tidak terjadi kesalahan pada pekerjaan.  Menurut Wibowo (2010) menjelaskan bahwa ada tujuh cara yang harus diperhatikan oleh kinerja manajerìal meliputi antara lain:
a) Perencanaanjangka panjang
b) Mendorong dan mengembangkan  inovatif bawahan
c) Memberikan dorongan pada orang lain
d) Menciptakan hubungan yang baik dengan bawahan
e) Menciptakan integritas pada pihak lain
f) Melibatkan diri dalam pekerjaan tertentu
g) Mengembangkan ketrampilan dan pengetahuan

## Akuntabilitas Kinerja
Akuntabilitas dapat diartikan sebagai kewajiban memberikan  pertanggungjawaban,  menyajikan  melaporkan, mengungkapkan,  segala  aktivitas  atau  kegiatan  yang menjadi  tanggung  jawabnya,  hubungannya  berkaitan  erat denganmekanisme pelaporan, dan pertanggung jawabannya kepada otoritas yang lebih tinggi. Karena akuntabilitas dapat menilai  kinerja,  responsivitas,  moralitas  terhadap  harapan publik.
Menurut  Apriyadi  (2008)  juga  menjelaskan  bahwa akuntabilitas  adalah  sebagai  kewajiban  bagi  individu  atau kelompok  organisasi,  penguasa  yang  dipercayakan  untuk
mengerjakan  dan  mengelola  sumber  daya  yang  ada,  yang menyangkut  pertanggungjawabannya.  Dengan  maksud bahwa  Akuntabilitas  sangat  terkait  erat  dengan  instrumen kegiatan  terutama  dalam  hal  pencapaian  hasil  dalam berbagai  kegiatan  pada  organisasi  maupun  publik.  Untuk mewujudkan  suatu  pertanggungjawaban  tersebut  dapat dinyatakan dalam bentuk transparansi kepada masyarakat.
Kemudian  Konsep  tentang  Akuntabilitas  secara  harfiah dalam  bahasa  Inggris  biasa  disebut  dengan  accoutability yang diartikan sebagai “yang dapat dìpertanggungjawabkan” Atau dalam kata sifat disebut sebagai accountable. Sebagai pengertian  dan  suatu  accountability  adalah  merupakan kewajiban  untuk  menjelaskan  bagaimana  realisasi  otoritas yang diperolehnya tersebut. Kemudian responsibility secara tidak  langsung  juga  bersentuhan  ke  dalam  birokrasi pemerintah,  karena  responsibility  merupakan  otonitas  yang dibenikan atasan untuk melaksanakan suatu kebijakan.
Sirajudin dan Aslam mengemukakan bahwa akuntabilitas adalah  merupakan  sisi-sisi,  sikap  dan  watak  kehidupan manusia  yang  meliputi  akuntabilitas  internal  dan  eksternal seseorang  dan  sisi  internal  seseorang  akuntabilitas merupakan  pertanggungjawaban  individu  tersebut  secara vertical.  Sedangkan  akuntabilitas  eksternal  seseorang adalah akuntabilitas individu tersebut kepada lingkungannya baik  lingkungan  formal  (atasan-dengan  bawahan)  maupun lingkungann masyarakat.

## Budaya Organisasi
Menurut Widjaja (1997) juga menjelaskan bahwa budaya organisasi  (Organization  Behavior)  adalah  merupakan seperangkat  sistem,  yang  dapat  mempertinggi  dan memperendah  efektivitas kinerja seseorang atau kelompok, hal ini terletak pada nilai dan norma-norma yang terdapat di dalam  suatu  organisasi,  dengan  adanya  nilai-nilai  dan norma-norma  tersebut  membuat  adanya  perbedaan  yang dimiliki  oleh  suatu  organisasi  dengan  organisasi  yang  lain. Dengan  demikian  dapat  dikatakan  yang  dimaksud  dengan budaya  organisasi  itu  adalah  sesuatu  yangmemiliki keunggulan  dengan  memberikan  batas  dan  berciri  khas tersendiri dengan organisasi lainnya, serta dapat meningkat indentitas  diri  seseorang  maupun  organisasi.  Kreitner  dan Kinicki  (2005)  mengemukakan  bahwa  budaya  organisasi adalah  Satu wujud anggapan yang dimiliki, diterima secara implisit  oleh  kelompok  dan  menentukan  bagaimana kelompok  tersebut  merasakan.  Hal  inidapat  dikatakan bahwa  budaya  organisasi  dapat  diklasifikasikan  ke  dalam beberapa hal antara lain:
1) Budaya organisasi yang bersifat otoriter, dalam hal ini yang  dikatakan  budaya  organisasi  otoriter  yaitu  semua keputusan,  aturan  dan  kebijakan  harus  didasariide  dan atasan. Dengan maksud semua aturan yang ada itu datang dari atasanartinya bawahan hanya bersifat menunggu.
2) Budaya organisasi bersifat demokratis, yang dimaksud dengan  budaya  demokratis  yaitu  semua  aturan  dan kebijakan  didasari  dengan  musyawarah  bersama  artinya pimpinan  dalam  menciptakan  suatu  ide  pimpinan selaludengan  dari  bawahan,  artinya  bawahan  mempunyai hak  atau  kepentingandalam  mengeluarkan  ide  dalam melakukan suatu perubahan dalam organisasi.
3)  Budaya  organisasi  bersifat  pasif,  yang  dimaksud budaya  organisasi  bersifat  pasif  adalah  semua  aturan  dan kebijakan  yang  diterapkan  yang  berasal  atasan  tanpa adanya  kerjasama  yang  baik  tidak  dapat  berjalan  dengan balk,dikarenakan  nilai-nilai  yang  yang  ada  didalam  budaya
tersebut  tidak  mencerminkan  sebuah  organisasi  yang  baik artinya  bawahan  tidak  wujudkan  nilai-nilai  budaya  terhadap masyarakat dengan baik.
Kemudian  secara  tidak  langsung  dikatakan  bahwa hubungan  budaya  organisasi  terhadap  kinerja  dan partisipasi menunjukkan sebuah hubungan yang mempunyai tujuan,  sasaran  dan  manfaat  terhadap  organisasi,  hal  ini merupakan teori penetapan tujuan ( goal seting theory ). Hal ini  dapat  diartinya  bahwa  setiap  seseorang  memiliki  rasa kepedulian yang tinggi, sehingga dengan adanya kepedulian dan tanggung jawab rasa memiliki dan tanggung jawab atas pekerjaan  yang  telah  di  kelompokan  sesuai  dengan kemampuan,  skilnya,  kemudian  antara  atasan  dengan bawahan  dapat  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi terhadap  tujuan  organisasi  yang  telah  disusun  dan ditetapkan pada sebelumnya. Secara eksplisit fungsi budaya organisasi meliputi antara lain:
1) Budaya  organisasi  dapat  memberikan  batas  artinya budaya  menciptakanperbedaan  yang  jelas  antara satu organisasi dengan organisasi yang lain.
2) Budaya organisasi dapat memberikan rasa indentitas yang tinggi pada anggaran organisasi
3) Budaya mempermudah timbulnya
kecintaan keistimewaan yang khas.
4) Budaya  dapat  meningkatkan  kemantapan  sistim sosial

## Karakteristik Budaya Organisasi
Menurut  Robins  (2000)  dalam  Saputra  (2005) mengemukakan  bahwa  ada  7  karakteristik  dan  budaya organisasi yaitu meliputi sebagai berikut :
1) Inovatif  dan  Pengambilan  Risiko,  dengan  melihat sejauh  mana  arah  pegawaididorong  dan  dimotivasi untuk secara
aktif
melakukan inovatif mengambilresiko demikemajuan.
2) Perhatian kepada rincian yaitu sejauh mana perhatian organisasi  terhadap  para  pegawai  agar  lebih memperlihatkan  kecermatannya,  ketajaman  analisis danmemperhatikan rincian.
3) Orientasi hasil, dalam hal ini bagaimana manajemen memfokuskan  padahasilnya,  bukan  hanya  pada teknik  dan  proses  yang  digunakan  untuk  mencapai hasil tersebut
4) Orientasi  Orang  yaitu  sejauhmana  keputusan manajemen memperhitungkandampaknya pada orang-orang dalam organisasi itu.
5) Onientasi  Tim,yaitu  untuk  melihat  sejauh  mana  atau bagaimana  kegiatan  kerjadiorganisasikan  oleh kelompok dan bukan hanya individu.
6) Keagresifan  yaitu  melihat  bagaimana  dukungan organisasi  kepada  anggotanya  untuk  organisasi melakukan kegiatannya
7) Kemantapan yaitu bagaimana organisasi itu menekan status quo sebagaikonsentrasi dan pertumbuhan.

## Fungsi Budaya Organisasi
Fungsi  budaya  organisasi  mempunyai  peranan  yang sangat  penting  dalamsebuah  organisasi.  Kreitner  (2005) juga mengemukakan bahwa ada empat jenis fungsi budaya organisasi antara lain:
1) Memberikan identitas kepada pegawainnya
2) Memudahkan komitmen seara kolektif
3) Mempromosikan stabilitas system social
4) Membentuk  perilaku  dengan  membantu  manejerial merasakan keberadaanya.
Berdasarkan  fungsi-fungsi  budaya  organisasi  tersebut, maka suatu organisasi akan mampu memberikan kepastian- kepastian  kepada  para  anggotanya  mengenai  organisasi. Dalam  hal  ini,  sementara  waktu  budaya  yangterjadi  di semua  SKPD  di  Pemerintahan  Daerah  Kabupaten  Rejang Lebong  adalah  budaya  organisasi  bersifat  otoriter,  yang selalu  menekan  atau  menciptakan  bentuk  sendiri,  dengan adanya  system  tersebut  membuat  bawahan  merasa  ada sesuatu  tertekan,  dengan  demikian  bawahan  menggangap budaya  organisasi  itu  hanya  sementara  dan  tidak merasakan membumikan budaya organisasi yang baik

## Kerangka Analisis

## Gambar 2.1
Kerangka Analisis

## Pengembangan Hipotesis Variabel Partisipasi Anggaran
Pengembangan  Hipotesis  ini  bertujuan  adalah  untuk melakukan  pengujian  apakah  ada  pengaruhnya  antara variabel  partisipasi  anggaran,  budaya  organisasi  dengan variabel  kinerja  manajerial,  selanjutnya  partisipasi  juga dapat dikatakan  sesuatu  yang  bersifat  relative yang dimiliki oleh  seseorang  atau  kelompok,  baik  partisìpasi  tersebut  di distribusikan  dalam  bentuk  kepentingan  kelompok  maupun kepentingan  diri  sendini.  Dengan  demikian  semakin  tìnggi tingkat partisipasi seseorang maka semakin tinggi pula rasa tanggung  jawab  yang  dimilikinya  terhadap  kegiatan  yang dikerjakan  dan  semakin  banyak  pula  pengalaman  yang diperoleh  dari  kegiatan-kegiatan  tersebut.  Kemudian sebaliknya  semakin  rendah  partisipasi  bawahan  maka semakin rendah pula seseorang itu memiliki rasa kepedulian dan  tanggungjawab  serta  pengalaman  tentang  kegiatan (program),  baik  pada  program  sebelumnya  maupun  yang sedang  berjalan.Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa kurang kesadaran individu untuk melakukan pengembangan diri  sendini.  Beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  seperti Abriyani  (2002)  menemukankedua  variabel  tersebut  yaitu partisipasi  penyusunan  anggaran  memiliki  hubungandan berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial,  kemudian Wasisto  dan  Solihin,  (2004)  mengemukakan  peran partisipasi  pengganggaran  dalam  hubungan  kinerja manajerial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kepuasan  kinerja.  Indriantoro  (1998)  membuktikan  variabel antara  keefektifan  partsipasi  anggaran  dalam  penilaian kinerja  manajerial  memiliki  hubungan  positif  dan signifikandengan  budaya  organisasi  sebagai  variabel moderating.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu  maka hipotesis yang dalam penelitian ini adalah:
Hl  :  Partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial.

## Pengembangan Hipotesis Budaya Organisasi
Budaya  organisasi  dibangun  atas  dasar  tipe  pekerjaan yang  dilakukan  oleh  individu  atau  kelompok,  apa  yang terjadi di waktu lalu (wibowo, 2010). Dengan demikian dapat dikatakan  bahwa  kemungkinan  budaya  organisasi  akan terjadi  perubahan  akibat  dan  tekanan  dalam  organisasi  itu sendiri,  karena  peningkatan  kinerja  secara  efektif  dapat menimbulkan informasi dan hubungan yang baik. Terjadinya hubungan  yang  baik  disebabkan  adanya  keseimbangan antara  atasan  dengan  bawahan,  Keseimbangan  itu  bisa terjadi  apabila  manajerial  (atasan)  mampu  memahami kehendak  dan  menunjukan  tingginya  kepedulian  terhadap kehendak bawahan.
Kemudian  dapat  dikatakan  bahwa  nilai  prilaku  itu merupakan  bagian  dari  nilai-nilai  budaya  organisasi,  maka nilaì  perilaku  anggota  organisasi  itu  dapat  mempengaruhi seseorang  dalam  bentuk  kondisi  apapun,  balk  itu  dalarn bentuk  norma-norma  dan  nilai  suatu  budaya  organisasi  itu sendiri.  Berney  dalam  Widodo  (2006)  menyatakan  bahwa budaya  organisasi  yang  berkembang  secara  positif mempunyai hubungan untuk meningkatkan hasil yang efektif bagi  organisasi,  mempunyai  konsesus  yang  tinggi, meningkatkan  produktivitas  bawahan  yang  lebih  baik  lagi. Hal  ini  ada  kemungkinan  bisa  terjadi  budaya  organisasi memiliki  hubungan  dan  pengaruh  pada  kinerja  manajerial dan partisipasi yang cukup kuat.
H2  :  Budaya  organisasi  sebagai  variabel  moderating berpengaruh  positif  antara  hubungan  Partisipasi penyusunan anggaran dengan kinerja manajerial.

## 3  M ETODOLOGI P ENELITIAN

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini,  dilakukan  pada  dasarnya  menggunakan penelitian  empiris  ( emperical  research )  yaitu  data  yang diperoleh  berdasarkan  observasi  atau  pengamatan dilapangan  Indriantoro  dan  Supomo  (2002).  Hal  ini  dapat dikatakan  bahwa  pada  jenis  penelitian  ini  adalah  bersifat kuantitatif,  dimana  sumber  datayang  dipergunakan  dalam penelitian  ini  adalah  dan  kuesioner  Dimana  penelitian  ini, memiliki  latar  belakang  pada  perkembangan  kondisi sekarang  ini.Tujuan  penelitian  studi  kasus  ini  dilakukan adalah  untuk  melakukan  penyelidikan  atau  mengetahui secara  mendalam  apa  yang  menyebab  terjadi  ke  tidak pemerintah  dalam  merekomendasikan  kegiatan  program yang  periotas,  kemudian  juga  untuk  apakah  ada  intraksi variabel  budaya  organisasi  dapat  di  jadikan  sebagai moderasi  antara  partisipasi  anggaran  dengan  kinerja manajerial,  agar  hasilpenelitian  ini  dapat  dijadikan  sebagai bahan  rujukan  untuk  melakukan  perubahan  atau pembenahan pada organisasi tersebut.

## Definisi Operasional
Definisì  operasional  dalam  penelitian  ini  adalah merupakan  sesuatu  yang  sangat  penting  untuk  dilakukan antara variabel indepeden dengan variable dependen, untuk secara implementasi dapat dilakukan deskritif statistic. Pada pengukuran variabel  penelitian  ini  dapat  dijelaskan  meliputi sebagai berikut antara lain:

## 1) Variabel Independen
Variabel  indepeden  yaitu  bentuk  variabel  yang dapat  menjelaskan  atau  mempengaruhi  variabel dependen,  (Indriantoro  dan  Supomo,  2002). Kemudian  variabel  independen  dalam  penelitian  ini adalah  Partisipasi  penyusunan  anggaran,  untuk mengukur  variabel  penelitian  menggunakan  konsep instrument yang telah dilakukan oleh Abrayani (2002) dalam  basil  penelitiannya  menyatakan  terdapat hubungan  dan  pengaruh  positif  tingkat  partisipasi dengan  melihat  tingkat  keseriusan  dan  keterlibatan bawahan dalam proses penyusunan anggaran.
Secara  implementasi variabel  indeveden dapat  di uraikan  ke  dalam  kuesioner  dengan  memiliki  7  item pertanyaan  yang  akan  dijawab  oleh  respondenpada saat melakukan penelitian. Kemudian pada kuesioner tersebut  terdapat  2  klasfikasi  pertanyaan  yaitu pertanyaan tentang partisipasi anggaran dan budaya organisasi.Setiap  item  pertanyaan.  memiliki  nilai skala  poin  1  sampai  dengan  nilai  skala  poin  5, dengan  masing-masing  skala  memiliki  katagori  yaitu nilai  skala  poin  1  menunjukkan  tidak  setuju  (TS), pada  nilai  poin  skala  2  menunjukan  sangat  tidak setuju  (STS)  sedangkan  nilai  poin  3  menunjukkan kurang  setuju  (KS),  nilai  poin  skala  4  menunjukkan setuju  (S)  kemudian  nilai  poin  skala  5  nenunjukkan sangat setuju (SS).

## 2) Variabel Dependen
Variabel  dependen  adalah  tipe  variabel  yang dijelaskan atau dipengaruhi oleh variabel independen (Indriantoro  dan  Supomo,  2002).  Hal  ini  variabel dependen  adalah  kinerja  manajerial,  kemudian  yang maksud  kinerja  manajerial  dalam  hal  ini  adalah kegiatan-kegiatan  yang  sesuai  dan  menyentuh langsung  pada  bidangnya,  seperti  pada  bidang perencanaan, pengawasan, pengkoordinasian, pengaturan, dan negosiasi. Untuk mengukur indikator kinerja  manajerial  dalam  hal  adalah  nilai  skala  poin. Kemudian  variabel  deveden  ini  memiliki  sebanyak  9 item pertanyaan, kesemua pertanyaan tersebut telah di  uraikan  kedalam  bentuk  kuesioner.  Adapun sebagai  pendoman  kuesioner  yang  dipakai  dalam penelitian  ini  adalah  kuesioner  Abraayani  (2002). Dalam  menjawab  pertanyaan  kuesioner  tersebut memiliki  nilai  kreteria  1  sampai  5  yaitu  dengan katagori  nilai  skala  poin  I  pada  pertanyaan,  I menunjukkan  tidak  setuju  (TS),  katagori  nilai  skala poin2  pada  pertanyaan  2  menunjukkan  sangat  tidak setuju  (STS)  sedang  nilai  skala  poin  3  pada pertanyaan  3  menununjukkan  kurang  setuju  (KS) pada  nilai  skala  poin  4pada  pertanyaan  4 menunjukkan  setuju  (S)  kemudian  nilai  skala  poin  5 pada pertanyaan 5 menunjukkan sangat setuju (SS).

## 3) Variabel Moderating
Budaya  organisasi  (organisasi  behavior),  dalam hal ini yang dimaksudkan dengan variabel moderating dalam  penelitian  ini  adalah  variabel  yang  akan mempengaruhi  antara  variabel  partisipasi  anggaran dengan  variabel  kinerja  manajerial.  Nilai-nilai  yang terkait  ke  dalam  unsur-unsur  budaya  organisasi adalah  kedisiplinan,  etika  dan  norma-norma  prilaku indivudu  atau  kelompok  organisasi  dalam  proses
bekerja  pada  organisasi  tersebut  (Cahyono  dan Ghozali, 2002). Hal ini dengan maksud bahwa setiap bawahannya  dapat  menunjukan  sikapdan  nilai norma-norma prilaku yang baik.
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa variabel moderating  tersebut  merupakan  sebagai  bentuk variabel yang dapat memperkuatkan atau memperlemah  hubungan  langsung  antara  variabel independen  dangan  variabel  dependen  (Indriantoro dan  Supomo,  2002).  Untuk  mendukung  dalam penelitian ini, maka peneliti menggunakan instrument- instrumen  Abrayani  (2002).  Variabel  budaya organisasi memiliki 13 item pertanyaan. dengan nilai skala  poin  I  sampal5.  Untuk  menjawabkan pertanyaan tersebut dengan setiap nilai skala  poin 1 padapertanyaan,  I  rnenunjukkan  tidak  setuju  (TS), dan  nilai  skala  poin  2  pada  pertanyaan  2 menunjukkan  sangat  tidak  setuju  (STS),  pada  nilai skala poin 3 pada pertanyaan 3 menunjukkan kurang setuju (KS), pada nilal skala poin 4 pada pertanyaan 4 menunjukkan setuju (S) kemudian nilai skala poin 5 pada pertanyaan 5 sangat setuju (SS).

## Populasi dan Sampel
Indriantoro dan Supomo (2002) juga menggatakan bahwa populasi  adalah  sekelompok  orang  atau  kejadian  atau segala  sesuatu  yang  mempunyai  karakteristik  tertentu. Dalam  hal  ini  populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini adalah  para  pejabat  (manajerial)  kemudian  yang  setingkat dengan  manajerial  yang  menduduki  jabatan  pada  SKPD dalam pemerintahan daerah Kabupaten RejangLebong.
Berdasarkan  peraturan  daerah  (Perda) Nomor  19 Tahun 2011  tentang  Perubahan  Peraturan  Daerah,  Oganisasi  dan Tata kerja Perangkat Daerah sebagai sasaran subjek dalam pengisian  instrument  tersebut,  diantaranya  adalah  kepala dinas,  kepala  bidang,  kepala  seksi,  sekretariat,  kantor kecamatan, pada Kabupaten Rejang Iebong. Karena hal ini dalam  penelitian  tersebut  menggunakan  teknik  purporsive sampling, dengan dasar itu peneliti bermaksud pada setiap masing-masing  SKPD  di  ambil  4  respoden  untuk  mengisi instrument  tersebut.  Agar  mempermudah  peneliti  untuk memperoleh  data.  Kemudian  kuesioner  yang  disebar sebagai  mewakili  dan  semua  responden  SKPD,  dengan jumlah sample berkisar 136 responden.

## 4  H ASIL DAN P EMBAHASAN
Penelitian  diawali  dengan  penyembaran  kuesioner  dan tanggal  11  Desember  sampai  dengan  21  Desember  2012. Kemudian dalam hal ini ada cara pengisian kuesioner, yang pertama adalah data kuesioner tersebut diisi oleh responden dengan cara tatap muka langsung. Kedua yaitu dengan cara data kuesioner oleh peneliti ditipkan kepada staf yang masih ada  di  sekretariat,  karena  responden  yang  akan  dituju ternyata tidak ada di tempat. Selanjutnya sebelum kuesioner itu dititipkan peneliti sedikit memberikan penjelasan maksud dan tujuan dan kuesioner, termasuk indicator-indikator yang ada di dalam kuesioner tersebut agar tidak terjadi kesalahan dalam  menjawab  item-item  variabel  di  dalam  kuesioner tersebut.
Berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  Daerah  Nomor  19 Tahun  2011  tentang  Perubahan  dan  perampingan  SKPD,
maka  jumlah  SKPD  yang  ada  di  Pemenintah  Daerah Kabupaten  Rejang  Lebong  adalah  sebanyak  34  SKPD, Kemudian responden yang dituju dalam penelitian ini adalah pejabat  yang  menduduki  jabatan  sebagai  kepala  dinas  dan penjebat  yang  setingkat  dibawah  kepala  dinas  yang menduduki  jabatan  adalah  kepala  bidang  (kabid),  kepala seksi,  secretariat  dan  kepala  kantor  keamatan.  Untuk mempermudah  dan  efektif  waktu  bagi  peneliti,  maka  dalam hal ini responden perlu dibatasi.
Dalam menjawab kuesioner ini, responden yang di ambil sebagai  sampel  adalah  4  responden,  yang  menduduki jabatan  sebagai  mewakili  dan  masing-masing  SKPD Kabupaten  Rejang  Lebong.  Sehingga  total  responden adalah 136 orang. Namun kuisoner yang kembali hanya 85, sedangkan yang dapat diolah sejumlah 74 kuisioner.

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran dan suatu data yang diperolehdari hasil penyebaran kuesioner sebanyak 74 yang  dikembalikan  oleh  responden,  diskriptif  ini  dilihat  dan nilai  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  nilai  minimum  dan masing-masing vaniabel independen dan dependen. Berikut adalah hasil olahan data deskriptif statistik:

## Tabel 4.1

## Deskriptif statistik
Var. N Teoritis M Aktual M Dev Min Max Min Max K.M. 74 9 45 27 20 43 35.07 4.307 P.A 74 7 35 21 24 33 29.23 1.912 B.O. 74 13 65 32.5 39 62 53.93 4.741 In 74 7 35 21 82 151 118.7 14.57 Sumber: data primer diolah
Ket:  K.M.   = Kinerja Manajerial P.A. = Partisipasi Penyusunan Anggaran
B.O. = Budaya Organisasi In = Interaksi PA dengan BO M = Mean score N
= Jumlah data
Dev = Deviasi
Tabel  4.3  diatas menunjukkan hasil  pengukuran  statistik deskriptif  terhadap  vaniabel  dan  74  responden.  Variabel Kinerja manajerial terdiri 9 itempertanyaan pada skala likert 5 porn. Dan 74 responden dihasilkan rentang aktual 20 - 43, artinya  tingkat  nilai  terendah  kinerja  manajerial  adalah  20 dan  kisaran  aktual,  sedangkan  43  merupakan  nilai  tertinggi dan kinerja manajerial. Rentang teoritis yang mungkin terjadi adalah antara 9 yang menunjukkan nilai terendah sampai 45 yang  menunjukkan  nilai  paling  tinggi.  Mean  untuk  variabel kinerja  manajerial  adalah  35,07,  sedangkan  rata-rata teoritisnya 27. Dan hasil
analisa diatas
mengidentitikasikan  bahwa  kinerja  manajerial  pada  tingkat cukup  baik  danstandar  deviasi  pada  manajerial  sebesar 4,307 menunjukkan jawaban respondencukup bervariasi.
Variabel budaya organisasi diukur dengan menggunakan instrumen  yang  terdiri  dan  13  pertanyaan.  Dan  74 responden  dihasilkan  kisaran  aktual  39-  62,  artinya  budaya organisasi  berada  di  kisaran  39  menunjukkan  nilai  rendah danyang berada dikisaran 62 menunjukkan nilai yang paling tinggi.  Mean  untuk  seluruh  responden  adalah  53,93 sedangkan  mean  teonitisnya  adalah  39.  Hal  ini  dapat disimpulkan bahwa variabel budaya organisasi pada tingkat cukup baik,nilai standar deviasi sebesar 4, 741
menunjukkan jawaban responden cukup beragam.
Variabel  moderating  yang  merupakan  interaksi  antara partisipasi  penyusunan  anggaran  dan  budaya  organisasi, yang diukur dengan dalam menggunakan instrumen masing- masing 7 pertanyaan. Dan 74 responden dihasilkan kisaran aktual  82  -  151,  artinya  interaksi  antara  partisipasi penyusunan  anggaran  dan  budaya  organisasi  berada  di kisaran  82  menunjukkan  nilai  terendah  dan  berada  di kisaran  151  menunjukkan  nilai  yang  paling  tinggi.  Mean untuk  seluruh  responden  adalah  118,69  sedangkan  mean teoritisnya  adalah  82.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa vaniabel  interaksi  antara  partisipasi  penyusunan  anggaran dan budaya organisasi pada tingkat yang cukup baik, karena nilai  standar  deviasi  sebesar  14,572  menunjukkan  bahwa jawaban responden cukup beragam.

## Pengujian Hipotesis
Hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah partisipasi Penyusunan  anggaran  berpengaruh  terhadap  kinerja manajenial.  Hasil  analisis  dan  hipotesis  pertama  (H 1 )  dapat dilihat dan tabel 4.2 berikut ini:

## Tabel 4.2

## Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran
Terhadap Kinerja Manajerial Variabel Persamaan Hipotesis Nilai Koefisien t- statistik Sig Partisipasi Anggaran 0,300 2,292 0,032 Diterima R-Square 0,090 Adj R Square 0,071 F 4,847 Sig 0,032 Sumber: Data diolah 2013
Dan  hasil  regresi  pada  tabel  4.2  dapat  dilihat  bahwa hipotesis dalam penelitian ini adalah partisipasi penyusunan anggaran  dengan  pengujian  hipotesis  menggunakan persamaan  1  diperoleh  diperoleh  R  square  sebesar  0,090 danAdjusted  R  Square  0,  071,  nilai  F  hitung  adalah  4,487 nilai signifikansi 0,032.Nilai uji t-statistik partisipasi penyusunan  anggaran  2,202  dengan  nilai  signifikansi  yang sama yaitu 0,032. Dan nilai regresi menunjukkan hasil yang signifikansi yaitu pada level signifikan 5% hipotesis pertama ini  menyatakan  bahwa  partisipasi  penyusunan  anggaran berpengaruh positif terhadap peningkatan kinerja manajerial dapat  diterima,  hal  mi  menunjukkan  bahwa  ada  pengaruh antara  variabel  partisipasi  anggaran  (X1)  terhadap  kinerja manajerial.
Pengujian  hipotesis  kedua  dalam  penemilitian  ini menggunakan  Moderated  Regression  Analysis  (MRA). Hipotesis  ini  adalah  budaya  organisasi  memperkuat pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap peningkatan  kinerja  manajerial.  Hasil  analisis  regresi hipotesis  kedua  (H 2 )  dari  persamaan  kedua  dapat  dilihat pada tabel 4.3 berikut ini:

## Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kinerja Manajerial
Variabel Persamaan Hipotesis Nilai Koefisien t- statistik Sig Partisipasi Anggaran -0,368 -1,982 0,052 Diterima Budaya Organisasi -0,318 -1,275 0,207 Ditolak Interaksi 0,832 2,781 0,007 Diterima R-Square 0,192 Adj R Square 0,154 F 5,005 Sig 0,004 Sumber: Data diolah 2013
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  menggunakan model  persarnaan  regresi  yang  dimoderasi  menunjukkan besarnya koefisien determinasi adalah 0154, ini berarti 15,4 % Variabel kinerja manajerial dapat dijelaskan oleh variabel partisipasi  anggaran  dan  budaya  organisasi,  sedangkan sisanya  84,6  %  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  lainnya  diluar model ini.
Nilai  statistik  F  dari  persamaan  ini  adalah  5,005  dan signifikansisebesar  0,004.  Hasil  pengujian  menunjukkan bahwa model regresi ini fit karena probabilitas signifikansinya  <  5%.  Sehingga  variabel  partisipasi penyusunan  anggaran  dan  budaya  organisasi  berpengaruh terhadap kinerja manajerial dan signifikan, karena probabilitasnya  <  0.05.Variabel  partisipasi  penyusunan anggaran  menghasilkan  nilai  koefisien  (bi)  sebesar  0,832, nilai  t  statistik  sebesar2,781  dan  tingkat  signifikansi  <  5% yang  berarti  bahwa  variabel  partisipasi  anggaran  (X1) berpengaruh positif terhadap peningkatan kinerja manajerial dengan moderasi variabel budaya organisasi.
Hasil  pengujian  dari  vanabel  partisipasi  penyusunan menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  yang  negatif  sebesar  - 0,368  dengan  tingkat  signifikan  pada  level  5%.  Pengaruh yang  negatif  dan  tidak  signifikan  signifikan  dari  partisipasi penyusunan  anggaran  dalam  menjelaskan  pengaruhnya kinerja  manajerial  pada  perusahaan  yang  menggunakan budaya  organisasi.  Koefisien  regresi  yang  negative  dan pengaruhnya  yang  tidak  signifikan  dan  variabel  budaya organisasi  sebelumnya  tidak  konsisten  dengan  hasil penelitian  Abrayani  (2002),  Wasistodan  Sholihin  (2004), lndriantoro (2002).
Selanjutnya untuk variabel budaya organisasi menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  yang  negatif  sebesar  - 1,275 dengan nilai signiflkansi 0,207> 0.05 (hasil yang tidak signifikan). Koefisien yang negatif mengindikasikan bahwa
Semakin  baik  kinerja  manajerial  maka  akan  semakin sedikit  penisahaan  menggunakan  budaya  organisasi  dalam proses  penyusunan  anggaran  guna  mencapat  tujuan  masa akan  datang.  Meskipun  koefisien  regresi  yang  negatif  dan budaya organisasi tetapi pengaruhnya tidak signifikan dalam menjelaskan  kinerja  manajerial,  sehingga  tidak  konsisten dengan  hasil  penelitian  Abriyeni  (2003),Wasisto  dan Solihin (2004),  Indriantoro  (2002)  Dan  untuk  variabel  moderasinya partsipasi  penyusunan  anggaran  dan  budaya  organisasi menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  yang  positif  sebesar 0,832  dengan  nilai  signifikansi  0,007  <  0,  05  berarti
menunjukkan  hasil  yang  signifikan  tetapi  koefisien  yang positif  mengindikasikan  interaksi  budaya  organisasi  dan partsipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kinerja  manajeriaí.  Koefisien  regresi yang positif dan interaksi antara vaniabel budaya organisasi dan partispasi penyusunan anggaran konsisten dengan hasil penelitian  Abriyeni  (2003),  Wasisto  dan  Solihin  (2004), Indriantoro (2013).
Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa  dengan  melakukan budaya  organisasi  dalam  proses  partisipasi  penyusunan anggaran  adalah  bahwa  setiap  orang  memìlikikepedulian tinggi,  adanya  rasa  memiliki  dan  tanggung  jawab  atas pekerjaan yangtelah dikelompokkan sesuai dengan kemampuan yang dimilikinya. Hasil regresi dan model yang digunakan  untuk  hipotesis  yang  kedua  ditunjukan  untuk mengujipengaruh  budaya  organisasi  terhadap  partsipasi penyusunan anggaran sehingga hipotesis kedua dinyatakan diterima.  Dengan  diterimanya  hipotesis  kedua  ini  berarti semakin  tinggi  budaya  organisasi  dipergunakan  dalam proses  penyusunananggaran,  suatu  anggaran  akan  dikata efektif  jika  kegiatan  itu  dilakukan  sesuaidengan  tujuan  dan dapat  bermanfaat  bagi  bawahan  dan  masyarakat  secara umum,Secara implementasinya pada teori penetapan tujuan (goal seting theory) akanterlihat bahwa bagaimana bawahan atau  seseorang  bekerja  sesuai  arahnya  dan  memilikì tanggungjawab  yang  tinggi  dengan  pekerjaan  terhadap organisasi. Hasil pengujian hipotesis ini menunjukkan bahwa variabel  budaya  organisasi  memiliki  intraksi  yang  kuat  dan berpengaruh  positif  terhadap  kedua  variabel  tersebut. Semoga  variabel  budaya  organisasi  merupakan  variabel moderasi  dengan  diterimanya  hipotesis  kedua,  maka dilakukan  pengujian  dengan  menggunakan  framework sebagai  panduan  (Sharma  1981)  untuk  mengidentifikasi variabel moderating.

## Pengaruh partisipasi penyusunan anggaran terhadap kinerja material
Dari hasil pengujian hipotesis pertama dapat disimpulkan bahwa variabel partisipasi penyusunan anggaran mempunyai  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  terhadap kinerja  manajerial.  Hal  ini  menujukkan bahwa  keikutsertaan manajenial  dalam  hal  penyusunan  anggaran  berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial, pada Pemerintah Daerah Kabupaten  Rejang  Lebong.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa semakin  tinggi  tingkat  keterlibatan  bawahan  maka  semakin tinggipula  tingkat  kinerja  manajerial,  dengan  demikian seseorang  yang  terlibat  di  dalam  penyusunan  anggaran berarti ia memiliki rasa kepedulian dan tanggung jawab yang tinggi pada setiap kegiatan.
Hasil  hipotesis  pertama  (H 1 )  yang  menyatakan  bahwa partisipasi  penyusunan  anggaran  dapat  mempengaruhi peningkatan kinerja manajerial dapat diterima dan mendukung  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang  telah dilakukan  oleh  Abrayani  (2002),  Wasisto  dan  Sholihin (2004),  Indniantoro  (2002),  yang  menyatakan  bahwa partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap peningkatan kinerja manajenial.

## Pengaruh Budaya Organisasi sebagai Variabel Moderating
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan bahwa  variabelmoderasi  dalam  penelitian  ini  memperkuat
terhadap  variabel  dependen  dan  independen,  karena  dan hash  pengujian  diperoleh  hasil  yang  signifikan.  Dengan demikian  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  budaya organisasi  memperkuat  partisipasi  anggaran  terhadap kinenja manajerial dapat diterima.
Dari  hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang terdahulu  yang  dilakukan  Abrayani  (2002),  Wasisto  dan Solihin  (2004),  Indriantoro  (2002).  Hasil  penelitian  tersebut menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan antara  budaya  organìsasi  dan  partisipasi  penyusunan anggaran.
Hasil  pengujian  hipotesis  dan  penelitian  ini  dapat disimpulkan  bahwa  interaksi  antara  partisipasi  penyusunan anggaran  dan  budaya  organisasi  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  kinerja  manajerial  pada  Pemerintah Daerah  Kabupaten  Rejang  Lebong.  Secara  implementasi dapat  dikatakan  bahwa  dengan  menerapkan  budaya organisasi  bersifat  demokratis  merupakan  suatu  prinsip menuju ke arah transparasi ke arah hasil yang akan dicapai oleh seseorang, ketika seseorang itu ikut keterlibatan dalam penyusunan  anggaran.  Karena  budaya  organisasi  sebagai variabel  memperkuat  kedua  variabel  tersebut.  Jadi  budaya organisasi sangat pentu sekali diterapkan dan diperdayakan pada  setiap  bawahan  pada  lingkungan  kerjanya,  pada Pemerintah Daerah Kabupaten Rejang Lebong.

## 5  K ESIMPULAN DAN S ARAN

## Kesimpulan
Dari  pembahasan  yang  telah  diuraikan  sebelumnya, maka peneliti mengambil kesimpulan berdasarkan rumusan masalah yang telah ditentukan sebelumnya. Dimana dalam penelitian ini bertujuan untuk menguji secara empiris apakah partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  terhadap kinerja  manajenial,  dan  menguji  secara  empiris  tentang keterkaitan  budaya  organisasi  sebagai  variabel  yang pengaruhnya  terhadap  hubungan  antara  partisipasi anggaran  dan  kinerja  manajenial.  Penelitian  ini  dapat disimpulkan bahwa:
1) Partisipasi  penyusunan  anggaran  berpengaruh  pada kinerja  manajerial.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi keterlibatan  manajerial  di  dalam  penyusunan anggaran,  maka  akan  semakin  baik  prestasi  kerja manajer  dalam  mewujudkan  pencapaian  tujuan anggaran.
2) Budaya  organisasi  yang  berfungsi  sebagai  variabel moderating  memperkuat  hubungan  antara partisipasi penyusunan anggaran dan kinerja manajerial.

## Saran
Dari  pembahasan  ini  hasil  penelitian  dan  kesimpulan diatas, peneliti memberikan saran sebagai berikut:
1)  Hasil  penelitian  diharapkan  dapat  memperkaya penelitian-penelitian yang jakan dilakukan selanjutnya dalam bidang akuntansi manajemen pada organisasi sektor publik, khususnya  yang  berkenaan  dengan  hubungan  antara partisipasi penyusunan anggaran dengan budaya organisasi dan hubungannya dengan kinerja manajerial.
2)  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan masukan  dalam  pengembangan  terhadap  literatur-literatur maupun  penelitian  yang  berhubungan  dengan  akuntansi manajemen dalam bidang sektor publik.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang  menjadi pertimbangan yangakan mempengaruhi hasil dan penelitian yang dilakukan, hal ini disebabkan padadasarnya keterbatasan  respoden  yang  dapat  dijadikan  sampel  pada penelitian  ini,  kemudian  sebagian  respoden  yang  mengisi kuesioner  tersebut  adalah  bawahan  yang  tidak  memiliki keterkaitan  dengan  jabatan,  bagi  para  responden  tersebut merupakan perintah dari atasannya.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  survei  yaitu  dengan menggunakan  kuesioner  dan  tidak  melakukan  wawancara langsung,  hal  ini  menimbulkan  perbedaan  pemahaman terhadap  maksud  responden  dalam  menjawab  pertanyaan yang  telah  disediakan  dalam  kuesioner.  Variabel-variabel yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagian  kecil dari  variabel-variabel  lain  yang  dapat  menimbulkan pengaruhnya  terhadap  partisipasi  penyusunan  anggaran dan budaya organisasi.

## Rekomendasi
Penelitian selanjutnya hendaknya memperbanyak variabel dan memperluas sampel seperti melibatkan seluruh manajerial dan setingkat dengan manajerial (kabid, kasi, ka biro)  yang  ada  diseluruh  tempat  penelitian.  Menambah variabel  yang  dapat  memperkuat  dan  mempengaruhi  yang bisa dijadikan sampel dalam penelitian ini, misalnya budaya organisasi.

## D AFTAR P USTAKA
[1]  Abdul  Halim  &  Abdullah,  S.  2006.  Hubungan  dan masalah  keagenan  dipemerintah  daerah:  sebuah peliang  penelitian  dan  anggaran  dan  akuntansi.Jurnal Akuntansi Pemerintah
[2]  Abrayani,  Puspaningsih  ,  (2003).  Pengaruh  partisipasi anggaran  dalam  penyusunan  anggaran  terhadap kepuasan kerja dan Kinerja Manajerial.Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia. Online
[3]  Achmad, Fauzi. (2002). Manaiemen kinerja. Cetakan ke tiga Penerbit Raja Grafindo Persada, Jakarta.
[4]  Achmad  Fauzi  (2003).  Pengelolaan  Pendapatan  dan Anggaran  Daerah.  Penerbit  Graha  Ihnu,  edisi  dan cetakan pertama Yogyakarta.
[5]  Adisasmita,  Rahardjo  (2011).  Pengelolaan  Pendapatan dan  Anggaran  Ðaerah,  Penerbit  Graha  Ilmu  cetakan pertama Yogyakarta.
[6]  Amstrong, Michael dan  Angela  Baron, (2004), Performance  Management,  London  Of  Persconal  and Development.
[7]  Amstrong,  MilIce!  (2004).  Performance  management, (Alih bahasa : Toni Setiawan). Tungu Yogyakarta
[8]  Anthony,  Robert,  N  dan  Vijal  Govindrajan,  2005, Manajemen  Contrai  System.  9th  Edisi  Ricard  Irwin,  Inc Mc. Grewill.
[9]  Apriayadi,  (2008).  Ertikel  tentang  konsep  Akuntabilitas, Download  http//id/akuntabilitas,  tanggal  12  April  2013 jam 14.15
[10] Cahyono,  Dwi  dan  Ghozali,  (2002).  Pengaruh  jabatan budaya  organisasional  dan  konflik  peran  terhadap hubungan kepuasan kerja dengan komitmen organisasi, Jurnal  riset  Akuntansi  indonesia  (JRAI)  Vol.  5  No.3, September
[11] Danse,  Nurlan,  (2008).  Akuntansi  keuangan  Daerali,
(akuntansi sektor publik).Cetakan pertama Penerbit PT. Macanan Jaya Cemerlang, Jakarta.
[12] Emelia,  gustina  (2007)  Pengaruh  jabatan,  budaya organisasi  dan  konflik  peran  terhadap  kepuasan  kerja dan  komitmen  organisasi.  Karya  ilmiah  path  studi emperis pada akuntan public.
[13] Ghozali,  Imam.  (2006).  Apilkasi  Analisis  Multivariat Dengan Program SPSSS emarang.Penerbit Universitas Diponogoro.
[14] Indriantoro,  dan  Bambang  Supomo,  (2002).  Metodologi Penelitian  Bisnis.  Edisi  pertama  yogyakarta  BPFE. Kreitner,  R  dan  Anggolo  Kinicki,  (2005).  Perilaku Organisasi. Edisi kelinia, Jakarta Salemba Empat.
[15] Kripatrik,  (2006).  Manaiemen  Kineria  dalam  Organisai, penerbit PT. Raja Grafinda Persada cetakan ke 3 tahun 2010, Jakarta.
[16] Mahsun Moh, dan Firma Sulitiyawati, (2006). Akuntansi Sektor Publik. Penerbit Yogyakarta edisi ketiga BPFE
[17] Mahmudi,  (2001).  Pengelolaan  Pendapatan  dan Anggaran  Daerah,  penerbit  grahailmu  yogyakarta, cetakkan pertama (2011)
[18] Mardiasmo.  2002.  Otonomi  dan  Manajemen  Keuangan Daerah. Penerbit Andi, Yogyakarta.
[19] Mulyadi, (2001). Ertikel tentang konsep good governance Download http//id,wikipedia good governance, tanggal 12 April 2013 Jam 14.15.
[20] Nafarin,  M,  (2000).  Penganggaran  Perusahaan.  Edisi  I, penerbit Salemba Empat Jakarta.
[21] Nurcah,  (2010),  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran Meiniliki  Hubungan  Positif  danNegatif  Serta  Signifikan Terhadap Manajaerial.
[22] Payman, (2005). Pengelolaan Pendapatan dan Anggaran Daerah, Penerbit Grahallmu cetakan pertama tahun 2011, Yogyakarta.
[23] Robins,  Stephan.  (2002).  Organizational  Behavior, Pretince  Hall,  (1996)  Perilaku  Organisasi  Konsep, Kontraversi,  Aplikasi  Jilid  1  Edisi  Bahasa  Indonesia, Perhallindo.
[24] Robets,  Mill  Cristie,  (2001)  Resort  Management  and operation, New york : Jhon Wily and Sons. inc.
[25] Syafruddin, Ateng (1993). Pengelolaan Pendapatan dan Anggaran Daerah,Penerbit Graha Ilmu cetakan pertama, Yogyakarta BPFE..
[26] Sian  and  Asian,  (1995)  Ertikel  tentang  Accuntability chapter  1  in  a  Book  Accuntability  the  Phorophency, Edited Asian And Pacific Development Centre , tanggal 12 April 2013 Jam 14 30.
[27] Subash  dan  Sharma,  (1990).  Penulisan  ertikel  Internet (http/I  correlation  analysisfektor.ac.co.id)  dan  di  akses tanggal 10 februari 2012.
[28] Urna  Sakaran  (2006),  Metodologi  Penelitian  Untuk Bisnis  (Research  Metods  ForBusines),  Cetakan  ke  4 Penerbit Salemba Empat Jakarta Wasisto,
[29] Arief  dan  Mahfud  Sholihin,  (2004).  Peran  Partisipasi Pengganggaran  Dalam  Hubungan  Antara  Keadilan Prosedural  Dengan  Kinerja  Manajerial  dan  Kepuasan Kerja.
[30] Widjaja  Tunggal,  Amin.  (1997).  Kamus  Manajemen SDM dan Perilaku Organisasi, Jakarta : Perhallindo [31] Wibowo,  (2010).Manajemen  kinerja,  edisi  ke  tiga penerbit PT. Raja Grafindo persada Jakarta.
[32] Whitaker, James. B (1995). The Governance performance and resuld act of A.Mandeted for strategic planning  performance  Meadurement,  educationservices Arlington, Virgini.
[33] _____  Undang  -undang  Nomor  32  Tahun  2004  dan Undang —  undang  Nomor  33Tahun  2004  Tentang Pemenntah Daerah dan Perimbangan keuangan antara
Pemerintah Pusat dan Daerah.
[34] _____  Peraturan  Pemerintah  Nomor  40  Tahun  2006
Tentang Perencanaan Pembangunan Pemerintah
Nasional
[35] _____  Permendagri  Nomor  13  Tahun  2006  ,  tentang Pendoman  PelaksanaanFungsi  Pengawasan  Dewan Perwakilan  Rakyat  Daerah  Terhadap  tindaklanjut  hasil pemeriksaan Badan pemeriksa keuangan.
[36] _____  Peraturan  Pemerintab  Nomor  71  Tahun  2010 Tentang  Kerangka  Standar  Akuntansi  Pemerintahan Aktual
[37] _____ Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 90  Tahun  2010  TentangPenyusunan  Anggaran  Belanja Daerah.
[38] _____  Undang —undang  Nomor  34  Tahun  2004 Tentang Pajak dan RetribusiDaerah
[39] _____  Undang —undang  Nomor  59  Tahun  2007 Tentang Pengelolaan Keuangan Daerah