Peran Good Corporate Governance dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba Perusahaan Manufaktur
The Role of Good Corporate Governance and Audit Quality on Earnings Management in Manufacturing Companies
Auliffi Ermian Challen 1 , Anindyta Noermansyah 2
1,2( Universitas Yarsi, Jakarta, Indonesia)
auliffi.ermian@yarsi.ac.id
DOI: 10.55963/jraa.v10i1.512
Abstrak -  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  peran good  corporate governance dan kualitas audit terhadap manajemen laba. Proksi untuk good corporate governance adalah ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran  komite  audit.  Proksi  untuk  kualitas  audit  adalah  ukuran  kantor akuntan  publik  dan  spesialisasi  auditor.  Proksi  untuk  manajemen  laba  menggunakan  manajemen  laba melalui aktivitas riil. Penelitian ini menggunakan populasi perusahaan manufaktur terdaftar di  Bursa Efek Indonesia selama periode 2015-2021. Pemilihan sampel menggunakan purposive sampling dan diperoleh 51  perusahaan  sampel.  Data  dianalisis  dengan  regresi  berganda  menggunakan  program  SPSS.  Hasil penelitian menunjukkan  ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap manajemen laba, variabel ukuran komite audit berpengaruh negatif terhadap manajemen laba, variabel ukuran kantor akuntan publik berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba,  dan  variabel  spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif terhadap manajemen laba. Hasil ini menunjukkan peran komite audit sebagai bagian dari good corporate governance telah  efektif  menjalankan  perannya  untuk  mengurangi  praktik  manajemen  laba  dan  juga spesialisasi  auditor  sebagai  auditor  eksternal  telah  menunjukkan  kualitas  audit  yang  baik  karena  dapat membatasi manajemen laba yang dilakukan perusahaan .
Kata Kunci: Good Corporate Governance , Kualitas Audit, Manajemen Laba
Abstract - The  purpose  of  this  study  is  to  obtain  empirical  evidence  of  the  role  of  good  corporate governance and audit quality on earnings management. The proxy for good corporate governance is the size of the board of commissioners and the size of the audit committee. The proxy for audit quality is the size  of  the  public  accounting  firm  and  the  specialization  of  the  auditor.  The  proxy  for  earnings management  is  earnings  management  through  real  activities.  This  study  uses  a  population  of manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  during  the  2015-2021  period.  The sample  selection  used  purposive  sampling  and  obtained  51  sample  companies.  Data  were  analyzed  by multiple regression using the SPSS program. The results showed that board size has a positive effect on earnings  management,  audit  committee  size  has  a  negative  effect  on  earnings  management,  public accounting  firm  size  has  a  positive  effect  on  earnings  management,  and  auditor  specialization  has  a negative  effect  on  earnings  management.  These  results  indicate  that  the  role  of  the  audit  committee  as part  of  good  corporate  governance  has  been  effective  in  carrying  out  its  role  in  reducing  earnings management practices and also the auditor's specialization as an external auditor has shown good audit quality because it can limit the company's earnings management.
Key Words: Audit Quality, Earnings Management, Good Corporate Governance

## PENDAHULUAN
Informasi laba yang terdapat dalam laporan keuangan dapat menunjukan prestasi atau kinerja manajemen (Samsiah et al., 2022). Penyajian laba dalam laporan keuangan sering direkayasa oleh  manajer  perusahaan  dengan  tujuan  yang  ingin  dicapainya  disebut  sebagai  manajemen laba  (Valencia  dan  Alexander,  2021).  Manajemen  laba  terbagi  menjadi  dua  kategori  yakni manajemen  laba  akrual  dan  manajemen  laba  riil  (Abshari  dan  Rahman,  2020).  Manajemen laba  akrual  yaitu  ketika  manajer  melakukan  manipulasi  melalui  pengakuan  akrual  dan  tidak
memiliki  pengaruh  terhadap  arus  kas,  sedangkan  manajemen  laba  riil  yaitu  ketika  manipulasi yang  dilakukan  melibatkan  transaksi  yang  memiliki  pengaruh  terhadap  arus  kas (Subramanyam  &  Wild,  2014).  Tujuan  manajemen  laba  umumnya  adalah  pertama,  tujuan efisien  yakni  manajemen  melakukan  manajemen  laba  untuk  meningkatkan  kualitas  informasi keuangan.  Kedua,  tujuan  oportunistik  yakni  manajemen  melakukan  manajemen  laba  yang akan merugikan para pengguna laporan keuangan karena laporan keuangan yang dibuat tidak menggambarkan kondisi sebenarnya (Scott, 2015)
Roychowdhury  (2006)  menyebutkan  bahwa  manajemen  laba  melalui  manipulasi  aktivitas  riil berangkat  dari  praktek  operasi  yang  normal,  dimotivasi  oleh  keinginan  manajer  untuk mengelabui beberapa stakeholder agar percaya bahwa tujuan laporan keuangan telah tercapai melalui kegiatan normal operasi.  Praktik manajemen laba dapat memengaruhi  kebenaran dari penyajian  laporan  keuangan  sehingga  laporan  keuangan  bukannya  membantu  tetapi  justru menyesatkan  para  penggunanya.  Hal  ini  mengakibatkan  laporan  keuangan  tidak  bisa diandalkan,  karena  informasi  yang  terkandung  didalamnya  tidak  menampilkan  informasi  yang sebenarnya (Adryanti, 2019). Salah satu upaya untuk meminimumkan praktik manajemen laba yaitu  melalui  penerapan  pengawasan  internal good  corporate  governance (GCG)  dan  faktor pengawas  eksternal  dalam  hal  ini  adalah  auditor. Good  corporate  governance adalah  sistem yang  mengarahkan  dan  mengendalikan  perusahaan  dalam  memberikan  pertanggungjawaban kepada stakeholder sehingga kesalahan yang signifikan dapat diminimalisir (Arlita et al., 2019). Konsep good corporate  governance diajukan demi tercapainya pengelolaan perusahaan  yang lebih  transparan  bagi  semua  pengguna  laporan  keuangan.  Mekanisme good  corporate governance dalam  penelitian  ini  menggunakan  indikator  ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran komite audit.
Penerapan good  corporate  governance diantaranya  melalui  peran  dewan  komisaris.  Tujuan dari  dewan  komisaris  adalah  memaksimalkan  nilai  perusahaan  dalam  bentuk  peningkatan kinerja serta citra perusahaan ke arah yang lebih baik. Penelitian Nurzam et al . (2018), Prajitno dan  Vionita  (2020),  Valencia  dan  Alexander  (2021)  memberikan  bukti  bahwa  ukuran  dewan komisaris berpengaruh negatif terhadap manajemen laba hasil ini menunjukan bahwa semakin banyak anggota dewan komisaris, maka dapat meminimalisir kemungkinan praktik manajemen laba  yang  dilakukan  perusahaan.  Penelitian  lain  memberikan  bukti  bahwa  ukuran  dewan komisaris  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  yaitu  Ferrinada  (2017),  Idris  dan Natalylova (2021).
Komite audit juga salah satu proksi penerapan mekanisme good corporate governance. Komite audit  adalah  komite  yang  dibentuk,  oleh,  dan  bertanggung  jawab  kepada  dewan  komisaris, dalam  membantu  melaksanakan  tugas  dan  fungsi  dewan  komisaris  (OJK,  2015).  Kemudian penelitian  yang  dilakukan  oleh  Natassia  (2015),  Sihombing  dan  Laksito  (2017),  Dwiyanti  dan Astriena  (2018),  Ayunitantry  dan  Adrianto  (2021)  menunjukkan    hubungan    negatif    antara komite  audit  dengan manajemen laba. Hal ini membuktikan bahwa semakin  banyak anggota komite    audit    maka    semakin    baik    kualitas    pelaporan    keuangan  karena  semakin    besar ukuran  komite    audit    dapat    membatasi  manajemen  perusahaan  melakukan  praktik manajemen laba. Sedangkan penelitian Ulina et al. (2018), Idris dan Natalylova (2021), Ismail dan  Adiwibowo  (2022)  menunjukkan  bahwa  ukuran  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
Kualitas audit menunjukkan kemampuan auditor dalam mendeteksi dan melaporkan salah saji material  dalam  laporan  keuangan  serta  manipulasi  dalam  penyajian  laba  bersih  (DeAngelo, 1981;  Dang,  2004).  Kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  dapat  dilihat  dari  ukuran  besar atau kecilnya ukuran kantor akuntan publik (DeAngelo, 1981). KAP big four menunjukan kinerja yang baik karena dapat meminimalisir terjadinya praktik manajemen laba (Gerayli et al ., 2011; Sanjaya,  2016).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Sanjaya  (2016),  Hesmalani  dan  Priantinah (2020), yang menunjukkan bahwa ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap manajemen laba
yang  membuktikan  ukuran  KAP  dapat  menurunkan  praktik  manajemen  laba.  Sedangkan penelitian  Safriliana  dan  Rahani  (2019),  Cahyadi  dan  Davianti  (2020),  Putri  dan  Nuswandari (2021),  Hermatika  dan  Triani  (2022)  menunjukkan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh terhadap manajemen laba.
Dimensi kualitas audit juga dapat dilihat dari spesialisasi auditor. Spesialisasi auditor dianggap dapat  membatasi  dan  mendeteksi  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  manajemen perusahaan  (Chi et  al., 2015;  Zgarni et  al .,  2016).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Safriliana dan  Rahani  (2019),  Gumilar  (2020),  Hermatika  dan  Triani  (2022)  yang  menunjukkan spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba.  Sedangkan  penelitian Karina dan Sufiana (2020), Octavia et al. (2022) menemukan bahwa spesialisasi auditor belum dapat  mendeteksi  aktivitas  manajemen  laba  serta  Marsetio  dan  Yuliati  (2022)  menemukan bahwa spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap manajemen laba.
Berdasarkan  uraian  yang  sudah  dijelaskan  sebelumnya,  manajemen  laba  menjadi  topik  yang masih  penting  untuk  diteliti.  Hasil  penelitian  yang  berbeda-beda  mengenai good  corporate governance dan  kualitas  audit  terhadap  manajemen  laba,  menjadi  motivasi  peneliti  untuk melakukan  penelitian  kembali.  Pemilihan  perusahaan  manufaktur  sebagai  objek  dalam penelitian  karena  jumlah  perusahaannya  cukup  banyak  di  bursa  efek  indonesia  sehingga diharapkan  dapat  merepresentasikan  perusahaan  publik  di  Indonesia.  Penelitian  ini  untuk bertujuan untuk menguji peran good coporate governance dan kualitas audit, manakah bentuk pengawasan bagi perusahaan di Indonesia, yang dapat efektif mengurangi manajemen laba.

## TINJAUAN LITERATUR
Teori Agensi ( Agency Theory ) Teori  keagenan  antara agent dan principal menjelaskan  manajer  ( agent )  bertanggung  jawab untuk  mengoptimalkan  keuntungan  para principal melalui  pelaporan  informasi  laba  dalam laporan  keuangan,  sebagai  imbalannya principal akan  memberikan  kompensasi  atau  bonus kepada agent (Jensen  dan  Meckling,  1976).  Dalam  hal  ini  terdapat  dua  kepentingan  antara principal dan agent sehingga  masing-masing  pihak  akan  berusaha  untuk  meningkatkan keuntungannya. good  corporate  governance sebagai  bentuk  pengawasan  yang  dapat meminimumkan  manajemen  laba  bertujuan  untuk  memastikan  pemegang  saham  akan memperoleh return dari  kegiatan  yang  dijalankan  oleh  manajer    sebagai  konsep  yang berdasarkan  teori  keagenan  bertujuan  mengurangi  konflik  keagenan  dan  diharapkan  dapat menekan serta menurunkan biaya keagenan (Nurzam et al ., 2017). Adanya asimetri informasi antara principal dan agent dalam  perusahaan,  memerlukan  pihak  independen  yang  menjadi mediator  untuk  mengawasi  manajer  agar  mengelola  perusahaan  sesuai  dengan  harapan pemegang  saham  ( principal ).  Auditor  independen  diharapkan  mampu  membatasi  praktik manajemen laba yang dilakukan manajer perusahaan (Kurniawansyah, 2016).

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  adalah  suatu  tindakan  manajer  yang  dilakukan  melalui  pilihan  kebijakan akuntansi  untuk  memperoleh  tujuan  tertentu  (Scott,  2015).  Praktik  manajemen  laba  dapat mengurangi  kredibilitas  laporan  keuangan  sehingga  informasi  yang  diberikan  dapat menyesatkan  pengguna  laporan  keuangan  (Schipper,  1989;  Hearly  dan  Wahlen,  1999). Sehingga  pengguna  laporan  keuangan  akan  mengambil  keputusan  yang  salah  karena informasi keuangan yang mereka peroleh tidak benar (Arlita et al ., 2019).

## Manajemen Laba Melalui Aktivitas Riil
Manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  merupakan  tindakan  oportunis  yang  dilakukan  oleh manajemen melalui aktivitas perusahaan sehari-hari selama periode akuntansi untuk mengatur laba  perusahaan  (Hidayanti  dan  Paramita,  2014).    Manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  dapat dilakukan  dengan  tiga  teknik  yaitu sales  manipulation , over  production ,  dan reduction  of discretionary  expenditure (Roychowdhury,  2006). Sales  manipulation merupakan  usaha
manajer dalam periode waktu tertentu untuk meningkatkan penjualan dalam satu tahun dengan menawarkan  potongan  harga  atau  perjanjian  utang  yang  lebih  lunak.  Volume  penjualan  pada periode  perusahaan  melakukan  manipulasi  penjualan  akan  meningkat,  tetapi  di  sisi  lain  arus kas  yang  dilaporkan  menjadi  lebih  rendah. Over  production merupakan  usaha  manajer  untuk meningkatkan  penerimaan  dengan  memproduksi  barang  dalam  jumlah  yang  lebih  dari  yang dibutuhkan  untuk  memenuhi  permintaan  kebutuhan  sesuai  ekspektasi.  Strategi  ini  dapat menurunkan cost of goods sold dan meningkatkan laba namun arus kas menjadi lebih rendah dari  pada  tingkat  penjualan  pada  kondisi  normal. Reduction  of  discretionary  expenditure merupakan  perilaku  akuntansi  dengan  membebankan  pengeluaran  diskresioner  seperti  biaya penelitian  dan  pengembangan,  iklan,  perawatan,  dan  biaya  umum  dan  administrasi  dalam periode  yang sama ketika terjadinya biaya. Penurunan biaya  diskresioner akan menyebabkan penurunan  aliran  kas  keluar  sehingga  memiliki  dampak  positif  terhadap  arus  kas  dari  operasi abnormal  pada  periode  sekarang,  tetapi  dapat  menyebabkan  risiko  arus  kas  lebih  rendah  di periode selanjutnya.

## Good Corporate Governance
The  indonesian  institute  for  corporate  governance (IICG)  mendefinisikan good  corporate governance sebagai  proses  dan  struktur  yang  diterapkan  dalam  menjalankan  perusahaan, dengan  tujuan  meningkatkan  nilai  pemegang  saham  dalam  jangka  panjang  dan  tetap memperhatikan  kepentingan  pihak  lainnya,  yang  juga  dimaksudkan  sebagai  jaminan sustainability (Hamdani, 2016). Good corporate governance berfungsi mengatur dan mengelola bisnis sehingga shareholder value dapat terwujud (Prastiti dan Meiranto, 2013). Jika tata kelola perusahaan  ingin berjalan dengan baik, maka dibutuhkan sistem pengawasan  yang dilakukan oleh pengawas internal, dalam hal ini adalah dewan komisaris dan juga komite audit (Chtourou et al. , 2001; Prastiti dan Meiranto, 2013).

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Laba
Menurut peraturan otoritas jasa keuangan (OJK) Nomor 33/POJK.04/2014 tentang direksi dan dewan  komisaris  Emiten  atau  perusahaan  publik,  dewan  komisaris  adalah  organ  emiten  atau perusahaan  publik  yang  bertugas  melakukan  pengawasan  secara  umum  dan  khusus  sesuai dengan  anggaran  dasar  serta  memberi  nasihat  kepada  dewan  direksi,  kemudian  dalam peraturan tersebut menyebutkan bahwa dewan komisaris wajib memiliki anggota paling sedikit 2  (dua)  orang  dengan  minimal  1  (satu)  orang  diantaranya  adalah  komisaris  independen. Pengawasan  dewan  komisaris  akan  semakin  efektif  dengan  didukung  banyaknya  jumlah anggota  dewan  komisaris  yang  akan  dapat  meminimalisir  praktik  manajemen  laba  oleh manajemen  (Chtourou et  al .,  2001).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Nurzam et  al .  (2018), Sebastian  dan  Handojo  (2019),  Prajitno  dan  Vionita  (2020),  Valencia  dan  Alexander  (2021), Maryati et  al., (2022)  yang  menemukan  bahwa  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh  negatif terhadap manajemen laba. Hasil ini berarti bahwa semakin tinggi atau banyak jumlah anggota dewan komisaris akan menurunkan tindakan manajemen laba oleh manajemen. Hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut:
H 1 : Ukuran dewan komisaris berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Manajemen Laba
Menurut  peraturan  OJK  Nomor  55/POJK.04/2015  tentang  pembentukan  dan  pedoman pelaksanaan  kerja  komite  audit,  komite  audit  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan bertanggung jawab kepada dewan komisaris dalam membantu melaksanakan tugas dan fungsi dewan  komisaris.  Komite  audit  paling  sedikit  terdiri  dari  3  (tiga)  orang  anggota  yang  berasal dari  komisaris  independen  dan  pihak  dari  luar  emiten  atau  perusahaan  publik.  Komite menjalankan  fungsi  pengawasan  ( oversight )  atas  proses  pelaporan  keuangan,  manajemen risiko,  pelaksanaan  audit  dan  implementasi  dari corporate  governance di  perusahaan- perusahaan (Effendi, 2016). Adanya pengawasan yang dilakukan oleh komite audit atas proses
laporan keuangan tentunya akan dapat membatasi aktivitas manajemen laba. Hal ini didukung oleh  penelitian  Natassia  (2015),  Sihombing  dan  Laksito (2017),  Dwiyanti  dan  Astriena  (2018), Ayunitantry  dan  Adrianto  (2021)  yang  membuktikan  hubungan    negatif    antara    komite    audit dengan  manajemen  laba.  Hal  ini  menunjukkan  semakin    besar    ukuran  komite    audit    maka semakin    baik    kualitas    pelaporan    keuangan  karena  semakin    besar  ukuran  komite    audit dapat  meminimalir  praktik  manajemen laba. Hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut: H 2 : Ukuran komite audit berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Manajemen Laba
Kantor akuntan publik dibedakan 2 macam yaitu: KAP big four dan KAP non big four . KAP big four dinilai mampu melakukan audit yang lebih berkualitas jika dibandingkan dengan  KAP non big  four ,  dikarenakan  KAP big  four memiliki  sumber  daya,  klien,  dan  reputasi  yang  dianggap lebih baik oleh masyarakat, sehingga kualitas audit mereka dianggap lebih baik (Christiani dan Nugrahanti,  2014).  Auditor  dalam  kelompok  KAP big  four diharapkan  lebih  memiliki kemampuan  dalam  mengungkapkan  salah  saji  material  antara  pihak  manajemen  dan  para pemegang  saham  sehingga  auditor  dapat  membatasi  besarnya  manajemen  laba  pada perusahaan  (Kono  dan  Yuyyetta,  2013).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Sanjaya  (2016), Hesmalani  dan  Priantinah  (2020),  Sirait  dan  Rohman  (2020)  yang  menunjukkan  ukuran  KAP berpengaruh  negatif  terhadap  praktik  manajemen  laba.  Artinya  ukuran  kantor  akuntan  publik dapat  membatasi  dan  menurunkan  praktik  manajemen  laba.  Hipotesis  yang  diajukan  adalah sebagai berikut:
H 3 : Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Spesialisasi Auditor Terhadap Manajemen Laba
Spesialisasi  auditor  menunjukkan  auditor  mempunyai  pengetahuan  lebih  baik  atas  industri yang diaudit yang dikembangkan melalui pengalaman audit, pelatihan, dan teknologi informasi sehingga  auditor  lebih  cepat dalam mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  karena  auditor mempunyai  kepahaman  yang  lebih  baik  atas  kondisi  perusahaan  dan  dapat  merancang prosedur  audit  yang  lebih  baik  (Zgarni et  al .,  2012;  Pramaswaradana  dan  Astika,  2017). Sehingga  spesialisasi  auditor  dianggap  dapat  membatasi  dan  mendeteksi  manajemen  laba yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan  (Chi et  al .,  2015;  Zgarni et  al .,  2016).  Hal  ini didukung oleh penelitian Kurniawansyah (2016), Safriliana dan Rahani (2019), Gumilar (2020), Hermatika  dan  Triani  (2022)  yang  menunjukkan  spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif terhadap  manajemen  laba.  Artinya  spesialisasi  auditor  dapat  membatasi  dan  meminimalisir kemungkinan  terjadinya  praktik  manajemen  laba.  Hipotesis  yang  diajukan  adalah  sebagai berikut:
H 4 : Spesialisasi auditor berpengaruh terhadap manajemen laba Kerangka  Pemikiran dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Gambar 1. Kerangka Pemikiran Good Corporate Governance Kualitas Audit Ukuran KAP (X 3 ) Ukuran Komite Audit (X 2 ) Ukuran Dewan Komisaris (X 1 ) Spesialisasi Auditor
(X 4 ) Good Corporate Governance (Y) H 4

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  dalam  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  korelasional.  Penelitian  kuantitatif merupakan  penelitian  yang  berlandaskan  pada  filsafat  positivisme,  dengan  data  penelitian berupa  angka-angka  dan  analisis  menggunakan  statistik.  Penelitian  korelasional  merupakan tipe penelitian dengan karakteristik masalah berupa hubungan korelasional antara dua variabel atau lebih (Sugiyono, 2018). Tujuan penelitian ini adalah untuk menentukan ada atau tidaknya korelasi antar variabel atau membuat prediksi berdasarkan korelasi antar variabel.

## Populasi dan Sampel
Populasi  mengacu  pada  keseluruhan  kelompok  orang,  kejadian,  atau  hal-hal  menarik  yang ingin  peneliti  investigasi  (Sekaran  dan  Bogie,  2017).  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia  periode  2015-2021.  Sampel terdiri  atas  sejumlah  anggota  yang  dipilih  dari  populasi  (Sekaran  dan  Bogie,  2017). Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  metode purposive sampling yaitu teknik penentuan sampel dengan kriteria tertentu berdasarkan tujuan penelitian. Jumlah  sampel  perusahaan  diperoleh  sebanyak  51  perusahaan  dengan  sampel  pengamatan akhir sebanyak 327 sampel. Seleksi sampel penelitian dijelaskan dalam tabel 1.
Tabel 1. Seleksi Sampel Penelitian
Keterangan Jumlah Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia  secara berturut selama periode 2015-2021 193 Perusahaan manufaktur yang tidak mempublikasikan laporan keuangannya selama periode 2015-2021 (59) Perusahaan  manufaktur  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  yang menunjukan perusahaan rugi. (52) Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  menyajikan  mata  uang  pelaporan Rupiah (31) Jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria sampel 51 Tahun pengamatan 2015-2021 (tahun) 7 Jumlah Unit Analisis 357 Outlier 30 Jumlah sampel pengamatan 327 Sumber: Data diolah

## Metode Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Dalam  penelitian  ini teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  teknik  dokumentasi,  yaitu  data  yang diperoleh  peneliti  secara  tidak  langsung  melalui  media  perantara  (diperoleh  dan  dicatat  oleh pihak  lain),  umumnya  berupa  bukti  catatan  atau  laporan  historis  yang  telah  tersusun  dalam arsip (data dokumenter) yang dipublikasikan dan yang tidak dipublikasikan. Teknik ini dilakukan dengan  cara  mengumpulkan  dan  memanfaatkan  data  laporan  keuangan  perusahaan manufaktur periode tahun 2015-2021 yang diperoleh dari bursa efek indonesia.

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  kuantitatif  dengan  alat analisis  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  berganda.  Penelitian  ini  menggunakan microsoft  excel  dan  SPSS  versi  26.0  untuk  pengolahan  data.  Tahapan  analisis  yakni  analisis statistik deskriptif, uji asumsi klasik (uji normalitas, uji heteroskedastisitas, multikolinearitas, dan auokorelasi), dan uji hipotesis.
Model Regresi Berganda MLR it = α 0 + β 1 DK it + β 2 KA it + β 3 KAP it + β 4 SPA it + ε it (1)
Dimana:
MLR Manajemen Laba α 0 konstanta β 1 ...β4 Koefisien regresi DK Ukuran Dewan Komisaris KA Ukuran Komite Audit KAP Ukuran KAP SPA Spesialisasi Auditor ε error Operasionalisasi Variabel Penelitian dan Skala Pengukuran Tabel 2. Operasionalisasi Variabel Penelitian Variabel Indikator Skala Ukuran Dewan Komisaris (X 1 ) ∑ Seluruh Dewan Komisaris (Firnanti, 2017) Rasio Ukuran Komite Audit (X 2 ) ∑ Seluruh Komite Audit (Marsha dan Ghozali, 2017) Rasio Ukuran Kantor Akuntan Publik (X 3 )
Variabel dummy :
Pemberian  nilai  1  untuk  KAP  yang  berafiliasi  dengan big four , pemberian nilai 0 untuk KAP non big four atau KAP
yang tidak berafiliasi dengan big four . (Deangelo, 1981) Nominal
Spesialisasi
Auditor (X 4 )
Variabel dummy: Kriteria  auditor  spesialis  dalam  penelitian  ini  adalah dengan  pangsa  pasar  sebesar  15%  atau  lebih  dalam industri  klien  diberikan  nilai  1,  sedangkan  KAP  yang memiliki  pangsa  pasar  di  bawah  15%  diberikan  nilai  0. (Khrisnan, 2002; Zgarni, et al . 2016). Nominal Manajemen  Laba Riil (Y) CFOt  /  At- 1  =  α0  +  α1(1/  At-1)+  β1(St/At-1  )  +  β2 (ΔSt/At-1 ) + εt (Roychowdury, 2006). Rasio TEMUAN DAN PEMBAHASAN Hasil Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel n Min Max Mean Std Deviation Manajemen Laba (Y) 327 -0,0267 0,2868 0,1188 0,0456 Ukuran Dewan Komisaris (X1) 327 2 7 4,24 1,5750 Ukuran Komite Audit (X2) 327 3 4 3,09 0,2800 Nilai 1 Nilai 0 Ukuran KAP 327 131 196 0.40 0,491 Spesialisasi Auditor 327 79 248 0.24 0,429
Sumber : Data Diolah , 2022
Berdasarkan  tabel  3,  data  dalam  penelitian  ini  adalah  327  data.  Hasil  statistik  deskriptif menunjukkan variabel manajemen laba mempunyai nilai abnormal cash flow operation antara – 0,0267  sampai  0,2868  dengan  rata-rata  sebesar  0,1188  dan  standar  deviasi  sebesar  0,0456. Nilai  negatif  pada abnormal  cashflow  operation mengindikasikan  perusahaan  sampel
melakukan manajemen  laba  aktivitas  riil  melalui  manipulasi  penjualan.  Variabel  ukuran  dewan komisaris  antara  2  sampai  7  dengan  standar  deviasi  sebesar  1,5750  dan  rata-rata  sebesar  4 orang berarti hal ini menunjukkan ukuran dewan komisaris  telah sesuai dengan ketentuan OJK yaitu  sekurang-kurangnya  2  orang.  Variabel  ukuran  komite  audit  antara  3  sampai  4  dengan standar deviasi sebesar 0,28 dan rata-rata sebesar 3 orang berarti hal ini menunjukkan ukuran komite audit  telah sesuai dengan ketentuan OJK yaitu sekurang-kurangnya 3 orang.  Variabel ukuran  KAP  untuk  kode  “1”  sebanyak  131  data  atau  40%  yang  menunjukkan  perusahaan diaudit oleh KAP big four . Sedangkan variabel ukuran KAP untuk kode “0” sebanyak 196 data atau  60%  yang  menunjukkan  perusahaan  diaudit  oleh  KAP non-big  four .  Variabel  spesialisasi auditor untuk kode “1” sebanyak 79 data atau 24% yang menunjukkan perusahaan diaudit oleh spesialisasi auditor.  Sedangkan variabel spesialisasi auditor untuk kode “0” sebanyak 248 atau 76% yang menunjukkan menunjukkan perusahaan diaudit oleh bukan spesialisasi auditor. Tabel 4. Hasil Uji Asumsi Klasik dan Uji Hipotesis
MLR = 0,190 + 0,004 (DK) – 0,033 (KA) + 0,042 (KAP) -  0,016 (SPA) + e
Variabel Hipote sis Koefis ien t Sig. Multikolinearitas Heterokedastisit as Tolerance VIF t Sig. Konstanta 0,190 7,421 0,000 1,357 0,176 DK - 0,004 2,728 0,007 0,819 1,221 -0,703 0,482 KA - -0,033 -3,972 0,000 0,927 1,067 0,547 0,585 KAP* - 0,042 6,343 0,000 0,480 2,082 SPA* - -0,016 -2,117 0,035 0,521 1,921
Uji Autokorelasi: Durbin-Watson = 1,901
Uji Normalitas: One-sample Kolmogorov-Smirnov Sig .= 0.056 R-Square = 0.202; F – Statistik = 20.332; Sig . (F-Statistik) = 0.000 Deskripsi: Signifikansi: untuk alfa 5% Y: Kualitas Audit, X 1 : Ukuran Dewan Komisaris, X 2 : Ukuran komite audit, X 3 : Ukuran Kantor Akuntan Publik, X 4 : Spesialisasi Auditor *variabel dummy Sumber: Data sekunder yang diolah, 2022 Berdasarkan tabel 4, dapat disimpulkan bahwa model penelitian telah memenuhi asumsi klasik untuk menggunakan analisis regresi berganda. Hasil pengujian one-sample kolmogorv-smirnov menunjukkan  distribusi  residual  adalah  normal.  Untuk  pengujian  heteroskedastisitas,  variabel independen  selain  variabel  dummy  memiliki sig. >  0.05.  Model  penelitian  ini  juga  bebas  dari masalah  multikolinearitas,  seluruh  nilai  VIF  variabel  independen  lebih  besar  dari  0.05.  Durbin watson  diperoleh  1,901  sehingga  dapat  disimpulkan  model  regresi  tidak  mengalami autokorelasi.
Pada  tabel  4  juga  menyajikan  hasil  pengujian  regresi.  Untuk  hipotesis  pertama,  menunjukkan bahwa  nilai  signifikan  sebesar  0.007  <  0.05  artinya,  ukuran  dewan  komisaris  berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Nilai  koefisien  variabel  ukuran  dewan  komisaris  sebesar  0.004 sehingga dapat disimpulkan ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap manajemen laba. Untuk hipotesis kedua, dapat diketahui bahwa nilai signifikan sebesar 0.000 < 0.05 artinya ukuran  komite  audit  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Nilai  koefisien  variabel  ukuran komite  audit  sebesar  -0.033  sehingga  dapat  disimpulkan  ukuran  komite  audit  berpengaruh negatif  terhadap  manajemen  laba.  Untuk  hipotesis  ketiga,  berdasarkan  hasil  uji  diatas  dapat diketahui bahwa nilai signifikan sebesar 0.000 < 0.05 artinya ukuran KAP berpengaruh terhadap manajemen  laba.  Nilai  koefisien  variabel  ukuran  KAP  sebesar  0.042  sehingga  dapat disimpulkan  ukuran  KAP  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Untuk  hipotesis
keempat,  berdasarkan  hasil  uji  diketahui  bahwa  nilai  signifikan  sebesar  0.035  <  0.05  artinya spesialisasi auditor berpengaruh terhadap manajemen laba. Nilai koefisien variabel spesialisasi auditor  sebesar  -0.016  sehingga  dapat  disimpulkan  spesialisasi  auditor  berpengaruh  negatif terhadap manajemen laba.

## Pembahasan

## Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa ukuran  dewan  komisaris  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian ini  menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  jumlah  dewan  komisaris  akan  mendorong  terjadinya manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  di  perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  dewan  komisaris menyebabkan  dewan  komisaris  belum  optimal  menjalankan  fungsi  dan  perannya  karena adanya  kendala  dalam  berkomunikasi  serta  koordinasi  kinerja  antar  anggota  dewan  komisaris dalam mengawasi dan mengendalikan manajemen dalam mengambil keputusan. Sehingga hal ini  menunjukkan  besarnya  jumlah  dari  dewan  komisaris  dalam  sebuah  perusahaan  belum mampu  menurunkan  praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  perusahaan.  Adanya penambahan dewan komisaris dimungkinkan baru untuk memenuhi ketentuan formal, selain itu dapat  juga  yang  ditunjuk  menjadi  anggota  dewan  komisaris  hanya  orang-orang  yang  dekat dengan  manajemen  perusahaan  bukan  berasal  dari  latar  belakang  keahlian  profesional sehingga anggota dewan komisaris dalam menjalankan perannya sebagai pengawas bertindak pasif  terhadap  dewan  direksi  serta  tidak  memiliki  kemampuan  dalam  pengawasannya.  Oleh karena itu, jumlah anggota dewan komisaris yang besar bukan suatu jaminan manajemen laba akan  berkurang.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwiharyadi (2017),  Utami et  al .,  (2021)  yang  membuktikan  dewan  komisaris  berpengaruh  positif  terhadap manajemen laba.  Namun, hasil penelitian tidak sejalan dengan  penelitian  Prajitno dan  Vionita (2020), Valencia dan Alexander (2021), Maryati et al., (2022) yang menyatakan bahwa ukuran dewan komisaris berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Ukuran Komite Audit Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa ukuran  komite  audit  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa semakin banyak jumlah komite audit akan menurunkan terjadinya  praktik manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  di  perusahaan.  Komite  audit  merupakan  pihak  yang membantu  komisaris  dalam  rangka  menjalankan  fungsi  pengawasan  atas  proses  pelaporan keuangan, manajemen risiko dan pelaksanaan audit sehingga semakin banyak jumlah anggota komite  audit  akan  dapat  meningkatkan  fungsi  pengawasan  membantu  efektivitas  dewan komisaris secara signifikan. Adanya peningkatan jumlah anggota komite audit akan mendorong asimetri  informasi  yang  lebih  rendah  sebab  pengawasan  terhadap  perusahaan  akan  optimal. Hasilnya sejalan dengan agency theory bahwa komite audit dapat melakukan perannya dengan baik  dalam  hal  pengawasan  terhadap  perilaku  manajer  sebagai  pengelola  perusahaan  terkait pelaporan  keuangan.  Penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Natassia (2015),  Sihombing dan Laksito (2017), Dwiyanti  dan  Astriena (2018),  Ayunitantry  dan  Adrianto (2021) membuktikan  hubungan  negatif  antara  komite  audit  dengan manajemen laba. Hal ini menunjukkan semakin  besar  ukuran komite  audit  maka  semakin  baik  kualitas  pelaporan keuangan, karena semakin  besar ukuran komite  audit   dapat  meminimalisasi   kemungkinan terjadinya  praktik    manajemen  laba.  Namun  hasil  penelitian  tidak  sejalan  dengan  penelitian Ferrinada  (2017),  Ulina et  al. (2018),  Idris  dan  Natalylova  (2021)  menunjukkan  bahwa  ukuran komite  audit tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.

## Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa ukuran  KAP  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  ukuran  KAP  akan  meningkatkan  terjadinya  praktik
manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  di  perusahaan.  Hal  ini  dapat  disebabkan  karena  auditor berfokus  terhadap  manajemen  laba  akrual  sehingga  perusahaan  melakukan  manajemen  riil (Lisic,  2010).  Selain  itu  juga  manipulasi  aktivitas  riil  lebih  sulit  untuk  dideteksi  oleh  auditor eksternal,  regulator,  dan stakeholder dibandingkan  dengan  manajemen  laba  akrual  (Inaam  et al.,  2012).  Praktik  manajemen  laba  yang  dilakukan  manajemen  perusahaan  bertujuan  agar kinerja  keuangannya  dinilai  baik  oleh  pemegang  saham  dan  calon  investor.  Oleh  karenanya, keberadaan KAP big four lebih pada peningkatan kredibilitas laporan keuangan bukan sebagai pengendali  terjadinya  praktik  manajemen  laba.  Oleh  karena  itu,  KAP big  four belum  mampu memperkecil  peluang  adanya  manajemen  laba  riil  pada  laporan  keuangan  perusahaan. Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Ulina et  al., (2018),  Indrawati  dan Immanuela  (2019),  Valencia  dan  Alexander  (2021)  membuktikan    hubungan    positif    antara ukuran  KAP  dengan  manajemen  laba.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Safriliana  dan  Rahani  (2019),  Cahyadi  dan  Davianti  (2020),  Putri  dan  Nuswandari (2021), Hermatika dan Triani (2022)  yang menunjukan bahwa ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Spesialisasi Auditor Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh  hasil  bahwa spesialisasi  auditor  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  semakin  spesialisasi  auditor  akan  membatasi  terjadinya  praktik manajemen  laba  melalui  aktivitas  riil  di  perusahaan.  Spesialisasi  auditor  menunjukkan  auditor mempunyai  pengetahuan  lebih  baik  atas  industri  yang  diaudit  yang  dikembangkan  melalui pengalaman  audit,  pelatihan,  dan  teknologi  informasi  sehingga  auditor  lebih  cepat  dalam mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  karena  auditor  mempunyai  kepahaman  yang  lebih baik  atas  kondisi  perusahaan  dan  dapat  merancang  prosedur  audit  yang  lebih  baik  (Inaam et al .,  2012;  Pramaswaradana  dan  Astika,  2017).  Keberadaan  spesialisasi  auditor  membantu mengurangi  asimetri  informasi  yang  terjadi  antara  manajemen  perusahaan  dan  pemegang saham  karena  mempunyai  kemampuan  untuk  melakukan  audit  yang  berkualitas.  Spesialisasi auditor  dengan  kompetensi  yang  dimilikinya  juga  akan  dapat  berkomunikasi  dan  bernegosiasi dengan  perusahaan  yang  bermaksud  mengadopsi  praktik  akuntansi  agresif  sehingga manajemen  laba  dapat  dikurangi.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Kurniawansyah  (2016), Safriliana  dan  Rahani (2019), Gumilar (2020), Hermatika dan Triani (2022)  yang menunjukkan spesialisasi auditor berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Artinya spesialisasi auditor dapat  membatasi  dan  meminimalisir  kemungkinan  terjadinya  praktik  manajemen  laba.  Namun tidak  sejalan  dengan  penelitian  Karina  dan  Sufiana  (2020),  dan  Octavia et  al. (2022) menemukan bahwa spesialisasi auditor belum dapat mendeteksi aktivitas manajemen laba.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk menguji peran good corporate governance yang diproksikan oleh ukuran  dewan  komisaris  dan  ukuran  komite  audit  serta  peran  kualitas  audit  yang  diproksikan oleh  ukuran  KAP  dan  spesialisasi  auditor  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian menunjukkan ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap manajemen laba, variabel ukuran  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba,  variabel  ukuran  KAP berpengaruh positif terhadap manajemen laba, variabel spesialisasi auditor berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Hasil ini menunjukkan peran komite audit sebagai bagian dari good corporate  governance telah  efektif  menjalankan  perannya  untuk  mengurangi  praktik manajemen  laba  dan  juga  spesialisasi  auditor  sebagai  auditor  eksternal  telah  menunjukkan kualitas audit yang baik karena dapat membatasi manajemen laba yang dilakukan perusahaan. Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  regulator  dalam  hal  ini  otoritas  jasa keuangan  harus  mendorong  perusahaan go  public untuk  mengembangkan  dan  memperkuat peran  komite  audit  dalam  membantu  dewan  komisaris  untuk  fungsi  pengawasan  pelaporan
keuangan  perusahaan  karena terbukti  mempunyai  kompetensi  dalam melakukan  pengawasan manajemen  laba.  Bagi  kantor  akuntan  publik  agar  selalu  berusaha  meningkatkan  kualitas auditnya  agar  dapat  memperoleh  kepercayaan  publik  dengan  menempatkan  spesialisasi auditor  dalam  setiap  audit  yang  dilakukan  karena  audit  yang  spesialis  akan  dapat  menjaga kualitas audit yang diberikan. Keterbatasan dalam penelitian ini antara lain variabel independen hanya  mempengaruhi  sebesar  20,2%  serta  hanya  berfokus  pada  manajemen  laba  riil  dan perusahaan  manufaktur.  Saran  untuk  penelitian  selanjutnya  adalah  menambahkan  variabel independen yang dapat mempengaruhi manajemen laba seperti profitabilitas, leverage , dividen, free cash flow , dan lainnya. Selain itu menambah pengukuran manajemen laba dengan proksi pengukuran  lain  seperti abnormal  production  costs atau abnormal  directionary  expenses serta dapat memperluas sampel penelitian selain perusahaan pada sektor manufaktur yang terdaftar di bursa efek indonesia.

## REFERENSI
Abshari,  Firhan  Razki  dan  Annisaa  Rahman  (2020).  Manajemen  Laba  Riil  dan  Keterbacaan Laporan  Tahunan.  Jurnal  Akuntansi  Kontemporer  (JAKO),  Vol  12  No  1. https://doi.org/10.33508/jako.v12i1.2211
Arlita,  R.,  Bone,  H.,  &  Kesuma,  A.  I.  (2019).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Dan Leverage  Terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI). Akuntabel , 16 (2), 238-248. https://doi.org/10.30872/jakt.v16i2.6113 Ayu  Furry  Adryanti.  (2019).  Pengaruh  Pilihan  Metode  Manajemen  Laba  Akrual  dan  Riil Terhadap  Kinerja  Keuangan  Perusahaan  Sektor  Manufaktur  . Akurasi  :  Journal  of Accounting and Finance Studies , 2 (1), 47 - 62. https://doi.org/10.29303/akurasi.v2i1.14 Ayunitantry,  O.  S.,  &  Adrianto,  F.  (2021).  Dampak  Struktur  Kepemilikan,  Proporsi  Komisaris Independed, dan Komite Audit terhadap Earnings Management: Kualitas Audit sebagai Varabel  Moderasi. Jurnal  Manajemen  Stratejik  dan  Simulasi  Bisnis , 2 (2),  55-75. https://doi.org/10.25077/mssb.2.2.55-75.2021 Cahyadi,  A.,  &  Davianti,  A.  (2020).  Pengaruh  Faktor  Internal  dan  Eksternal  Perusahaan terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  di  Perusahaan  Publik  Sektor  Barang  Konsumsi Periode  2014-2018. International  Journal  of  Social  Science  and  Business , 4 (2),  172 – 181. https://doi.org/10.23887/ijssb.v4i2.24957
Chi,  C.  W.,  Hung,  K.,  Cheng,  H.  W.,  &  Lieu,  P.  T.  (2015).  Family  Firms  And  Earnings Management  In  Taiwan:  Influence  Of  Corporate  Governance.  International  Review  of Economics & Finance, 36, 88-98. doi:10.1016/j.iref.2014.11.009
Chtourou,    Sonda    Marrakchi,    Jean    Bedard,    dan    Lucie    Courteau.  (2001).    Corporate Governance  and  Earnings  Management.  Universite        Laval.        Canada.        Working Paper. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=275053 Christiani, I dan Nugrahanti, WY. (2014). “Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba” Jurnal Akuntansi dan Keuangan Kristen Satya  Wacana , vol 16, no.1. https://doi.org/10.9744/jak.16.1.52-62 Dang, L., “ Assessing actual audit quality ”, Drexel University , 2004.
DeAngelo, Linda Elizabeth. (1981), “Auditor Size And Audit Quality,” Journal of Accounting and Economics, 3(3). pp. 183-199. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90002-1 Dwiharyadi,  Anda.  (2017)  "Pengaruh  Keahlian  Akuntansi  Dan  Keuangan  Komite  Audit  Dan Dewan  Komisaris  Terhadap  Manajemen  Laba,"  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia: Vol. 14: Iss. 1, Article 5.DOI: 10.21002/jaki.2017.05 Dwiyanti, K. T., & Astriena, M. (2018). Pengaruh kepemilikan keluarga dan karakteristik komite audit  terhadap  manajemen  laba. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis  Airlangga , 3 (2), 447-469.
Effendi, M. A.(2016). “ The Power of Good Corporate Governance Teori dan Implementasi Edisi 2”. Jakarta: Salemba Empat.
Ferrinada,  B.  (2017).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  terhadap  Manajemen Laba:  Kajian  berdasarkan  Karakteristik,  Kompetensi,  dan  Aktivitas. Jurnal  Ilmu Akuntansi Mulawarman (JIAM), 2 (2). doi:https://doi.org/10.29264/jiam.v2i2.1043 Firnanti,  F.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Dan  Faktor-Faktor  Lainnya  Terhadap
Manajemen Laba. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi, 19(1), 66-80. https://doi.org/10.34208/jba.v19i1.66
Gerayli, M. S., Yanesari, A. M., & Ma’atoofi, A. R. (2011). Impact Of Audit Quality On Earnings Management:  Evidence  From  Iran.  International  Research  Journal  of  Finance  and Economics, 66(1), 77 –84 www.eurojournals.com/IRJFE_66_ 07 Gumilar,  A.  I.  (2020).  Pengaruh  Indikator  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen
Laba. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa , 8 (02), 1-8.
https://ejournal.unesa.ac.id/index.php/jurnal-akuntansi/article/view/31010 Hamdani.  (2016). Good  Corporate  Governance ( Tinjauan  Etika  Dalam  Praktik  Bisnis ),  Mitra Wacana Media, Jakarta.
Hearly, P. M. dan Wahlen, J. M.(1999). “A review of the earnings management literature and its implications  for  standard  setting.”  Accounting  Horizons,  Vol.  13,  No.  4,  p.  365-383. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=156445
Hermatika, V. P., & Triani, N. N. A. (2022). Pengaruh Ukuran KAP, Audit Tenure, Spesialisasi Auditor dan Audit Capacity Stress terhadap Manajemen Laba (Studi pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017). Jurnal Akuntansi AKUNESA , 11 (1), 1-10. https://doi.org/10.26740/akunesa.v11n1.p1-10 Hesmalani,  Elisa  Anggita,  Priantinah,  Denies.  (2020).  Pengaruh  Komite  Audit,  Kompensasi
Eksekutif dan Kualitas Auditor Terhadap Manajemen Laba Melalui Manipulasi Aktivitas Riil. Jurnal Profita (Kajian Ilmu Akuntansi), Vol 8, No 3.
https://journal.student.uny.ac.id/index.php/profita/article/view/16883
Hidayanti,  E.,  &  Daniar  Paramita,  R.  W.  (2014).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance Terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  Riil  Pada  Perusahaan  Manufaktur. Wiga  :  Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi , 4 (2), 1 –16. https://doi.org/10.30741/wiga.v4i2.120 Idris,  L.  S.,  &  Natalylova,  K.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Komisaris,  Komite  Audit  Dan Faktor  Lainnya  Terhadap  Manajemen  Laba. E-Jurnal  Akuntansi  TSM , 1 (3),  299-312. Retrieved from https://jurnaltsm.id/index.php/EJATSM/article/view/1218 Indrawati,  Y.  K.,  &  Immanuela,  I.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),
Spesialisasi Industri Auditor, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Operating Cash Flow Ratio  terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  Tahun  2013-2016. JRMA  (Jurnal  Riset  Manajemen  dan Akuntansi) , 7 (1), 80-95. https://doi.org/10.33508/jrma.v7i1.812 Ismail,  D.  M.,  &  Adiwibowo,  A.  S.  (2022).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap Praktik  Manajemen  Laba  Riil  (  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor Perdagangan  Besar  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2019).
Diponegoro Journal Of Accounting, 11(4). Retrieved From Https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/36358 Jensen,  M.  C.,  &  Meckling, W.  H.  (1976).  Theory  Of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Karina,  R.,  &  Sufiana,  S.  (2020).  Pengaruh  Efektivitas  Komite  Audit,  Kualitas  Audit  Dan Efektivitas  Dewan  Direksi  Terhadap  Manajemen  Laba. Journal  Of  Applied  Managerial Accounting , 4 (1), 42-59. https://doi.org/10.30871/jama.v4i1.1925
Krishnan,  G.  V.  (2003).  Does  Big  6  auditor  industry  expertise  constrain  earnings management?. Accounting horizons , 17 , 1-16. ISSN 0888-7993, ZDB-ID 6387561 Kurniawansyah,  D.  (2016).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  Auditor,  Spesialisasi  Audit  Dan Audit  Capacity  Stress  Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Bisnis Airlangga , 1 (1), 1-25. https://doaj.org/article/1f67234a49cd450e8b4f288694294f61 Lisic,  L.  L.  (2010).  Is  Enhanced  Audit  Quality  Associated  with  Greater  Real  Earnings Management?  Journal  of  International  Accounting  Research,  90(4),  1395 –1435. https://doi.org/10.2308/accr-50982 Marsha,  F.,  &  Ghozali,  I.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Komite  Audit,  Audit  Eksternal,  Jumlah Rapat  Komite  Audit,  Jumlah  Rapat  Dewan  Komisaris  Dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di BEI tahun 2012-2014). Diponegoro Journal of Accounting, 6(2), 91-102. Retrieved from https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/18245 Marsetio,  N.  C.,  &  Yuliati,  R.  (2022).  Auditor  Spesialisasi  Industri  Dan  Efeknya  Pada
Manajemen Laba. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2), 228-245.
https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2022.228-245
Maryati, S., Yusnaini, Y., & Dwiantoro, A. (2022). Pengaruh Good Corporate Governance Dan
Konservatisme Akuntansi Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Bisnis Dan
Ekonomi , 29 (1), 66-76. https://doi.org/10.35315/jbe.v29i1.9014
Natassia,  L.  (2015).  Analisis  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Leverage  Dan Profitabilitas  Terhadap  Manajemen  Laba.  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Auditing  ,  Vol  2 No 3 https://journals.stie-yai.ac.id/index.php/JRAA/article/view/142 Nurzam,  A.,  Gustri,  I.,  &  Wulanputih,  T.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Mekanisme  Corporate Governance  Terhadap  Manajemen  Laba  Riil. UNEJ  E-Proceeding, ,  78-86.  Retrieved from https://jurnal.unej.ac.id/index.php/prosiding/article/view/6676 Octavia,  A.  M.,  Ermaya,  H.  N.  L.,  &  Darmastuti,  D.  (2022).  Pengaruh  Audit  Quality  Dan Independensi Auditor Terhadap Manajemen Laba Riil Melalui Financial Distress. Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 25 (1), 92-109. http://dx.doi.org/10.31941/jebi.v25i1.2012 Otoritias  Jasa  Keuangan,  “Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No.33/POJK.04/2014
Tentang Direksi dan Dewan Komisaris Emiten atau Perusahaan
Publik”.https://www.ojk.go.id
Otoritas  Jasa  Keuangan,  “Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No.55/POJK.04/2015 tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite  Audit”. https://www.ojk.go.id
Prajitno,  S.,  &  Vionita,  V.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Manajemen  Laba  Pada Perusahaan  Non  Keuangan  di  Indonesia. Indonesian  Journal  of  Accounting  and Governance ISSN , 2579 , 7573. https://doi.org/10.36766/ijag.v4i1.62
Pramaswaradana,  I.,  &  Astika,  I.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  Rotasi  Auditor, Spesialsiasi  Auditor,  Dan  Umur  Publikasi  Pada  Kualitas  Audit.  E-Jurnal  Akuntansi,
19(1), 168-194. Retrieved from https://ojs.unud.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/25333
Prastiti, Anindyah dan Wahyu, Meiranto. (2013). “Pengaruh Karakteristik Dewan Komisaris dan Komite  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba”, Diponegoro  Journal  of  Accounting ,  vol  2, no. 4, 1-12. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/4458
Putri,  H.  J.,  &  Nuswandari,  C.  (2021).  Kualitas  Audit,  Profitabilitas,  Leverage  dan  Manajemen
Laba Riil. Jurnal Ilmiah Akuntansi
dan
Humanika , 11 (2), 303-311.
https://doi.org/10.23887/jiah.v11i2.35854
Roychowdhury,  S.  (2006).  “ Earnings  Management  Through  Real  Activities  Manipulation ”, Journal of Accounting and Economics , vol 42, no. 3, Desember: 335-370.
Safriliana,  R.,  &  Rahani,  W.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Spesialisasi  Industri  Auditor,  dan Audit  Capacity  Stress  Terhadap  Manajemen  Laba  Melalui  Manipulasi  Aktivitas
Riil. Jurnal Akuntansi Aktual , 6 (2), 280-289.
http://dx.doi.org/10.17977/um004v6i22019p280
Samsiah  S.,  SurbaktiL.,  &  Subur  S.  (2022).  Praktik  Manajemen  Laba  Riil  Pada  Perusahaan Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2019. Journal  of  Economic, Management, Accounting and Technology , 5 (2), 146-159.
https://doi.org/https://doi.org/10.32500/jematech.v5i2.1983 Sanjaya,  I.  P.  S.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Auditor  terhadap  Manipulasi  Aktivitas  Riil. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 18 (2), 85-91. https://doi.org/10.9744/jak.18.2.85-91
Schiper, K. (1989). “ Earnings Management ”, Accounting Horizons , vol 3: 91-106.
Sebastian,  B.,  &  Handojo,  I.  (2020).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Dan  Corporate Governance  Terhadap  Manajemen  Laba  .  Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi,  21(1a-1),  97- 108. Retrieved from https://jurnaltsm.id/index.php/JBA/article/view/712 Sihombing,  M.  A.  R.,  &  Laksito,  H.  (2017).  Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit  Dan  Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Manajemen Laba. Diponegoro Journal of Accounting, 6(4), 285-294. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/18681 Sirait,  F.  A.,  &  Rohman,  A.  (2020).  Efektivitas  Komite  Audit,  Kualitas  Audit  Dan  Manajemen Laba  (Studi  Empiris  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Indeks  LQ45  pada  Tahun  2014-
2018). Diponegoro Journal of Accounting, 9(4). Retrieved from
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/29067
Scott,  W.R,  (2015), Financial  Accounting  Theory , Seventh  Edition , Pearson :  United  State  of America.
Sekaran,  Uma  dan  Bougie,  R.  (2017). “Metode  Penelitian  untuk  Bisnis  Pendekatan Pengembangan- Keahlian”, Jakarta: Salemba Empat.
Subramanyam, K.R and Wild, John J. (2014). Financial Statement Analysis, Eleven Edition. Mc Graw Hill.
Suheny,  E.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Dan Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Ekonomi  Vokasi , 2 (1),  26-43. https://e-jurnal.lppmunsera.org/index.php/JEV/article/view/1060 Sugiyono. (2018). “ Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D ”, Bandung, Alfabeta. Ulina, R., Mulyadi, R., & Tjahjono, M. E. S. (2018). Pengaruh Kualitas Audit Dan Komite Audit Terhadap  Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Tercatat  Di  Bursa
Efek Indonesia. Tirtayasa Ekonomika , 13 (1), 1-26.
http://dx.doi.org/10.35448/jte.v13i1.4229
Utami, A., Azizah, S. N., Fitriati, A., & Pratama, B. C. (2021). Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan  Institusional,  Kepemilikan  Publik,  Dewan  Komisaris,  dan  Komite  Audit Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris dada Perusahaan Indeks High Dividend 20 di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2018-2019). Ratio:  Reviu  Akuntansi  Kontemporer Indonesia , 2 (2), 63-72. DOI: 10.30595/ratio.v2i2.10373
Valencia,  V.,  &  Alexander,  N.  (2021).  Pengaruh  Corporate  Governance  Dan  Kualitas  Audit Terhadap  Manajemen  Laba. E-Jurnal  Akuntansi  TSM , 1 (3),  139-146.  Retrieved  From Https://Jurnaltsm.Id/Index.Php/Ejatsm/Article/View/1194 Zgarni, I., Hliooui, K., dan Zehri, F.(2012). Audit quality and earnings management in Tunisian context.  International  Journal  of  Accounting  and  Financial  Reporting,  2,  17-33. https://doi.org/10.5296/ijafr.v2i2.2065 Zgarni, I., Hliooui, K., dan Zehri, F.(2016). “ Effective Audit Committee, Audit Quality: Evidence From Tunisia ”, Journal of Accounting in Emerging Economies , Vol. 6 Issue: 2, pp.138- 155, https://doi.org/10.1108/JAEE-09-2013-0048