## Pengaruh Umpan Balik …

## PENGARUH UMPAN BALIK ANGGARAN, EVALUASI ANGGARAN DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KINERJA SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH KOTA LHOKSEUMAWE
Nurlelahayati 1 , Mirna Indriani 2 , Fazli Syam BZ 3
1 Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala Banda Aceh
2 Prodi Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala E-mail: 1 nurlelahayati76@gmail.com

## Abstract
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  effect  of  budgetary  feedback,  budgetary evaluation and organizational commitment on the performance of the local government agencies (SKPD).This study employed the quantitative approach. The population in this study was 33 local government agencies (SKPD) which includes 66 respondents. Sources of  data  in  this  research  is  primary  data,  obtained  by  distributing  questionnaires  to  the study  population.  The  analytical  method  used  is  interaction  regression  analysis.  The results  showed  that  budgetary  feedback,  budgetary  evaluation  and  organizational commitment simultaneously and partially affect the SKPD performance.
Keywords: Local  government  agencies  (SKPD),  budgetary  feedback,  budgetary evaluation, organizational commitment.

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh umpan balik anggaran, evaluasi anggaran  dan  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah (SKPD)  pada  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif. Populasi dalam penelitian ini adalah 33 SKPD yang terdiri dari 66 responden. Sumber data dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh melalui penyebaran kuesioner  kepada  populasi  penelitian.  Metode  analisis  yang  digunakan  adalah  analisis regresi  linear  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  umpan  balik  anggaran, evaluasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi  secara  simultan  dan  parsial  berpengaruh terhadap kinerja SKPD.
Kata Kunci : Kinerja  SKPD,  umpan  balik  anggaran,  evaluasi  anggaran,  komitmen organisasi.

## PENDAHULUAN
Kinerja  SKPD  tidak  dapat  dipisahkan  dari  anggaran.  Anggaran  merupakan  alat manajemen  yang  dapat  digunakan  untuk  mencapai  tujuan  organisasi. Pada  akhir  masa anggaran  setiap  tahunnya,  kinerja  seluruh  SKPD  akan  dinilai,  dievaluasi  dan  dianalisis berdasarkan  pencapaian  target  anggaran  dan  efisiensi  pelaksanaan  anggaran  yang

## Pengaruh Umpan Balik …
dilaporkan di dalam Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (LAKIP) untuk mengimplementasikan Instruksi Presiden Republik Indonesia No.7 Tahun 1999.
Pemerintah  Kota  Lhokseumawe  merupakan  salah  satu  dari  tujuh  kabupaten/kota yang  memperoleh  predikat  CC  sebagaimana  diungkapkan  oleh  Menpan  RB.  Beberapa tahun  terakhir  Kota  Lhokseumawe  selalu  memperoleh  nilai  yang  sama  dari  tahun  2012 sampai  dengan  tahun  2015.  Predikat  CC  (nilai  50-65)  mengindikasikan  nilai  “Cukup (memadai)”,  dan  masih  perlu  banyak  perbaikan.  N ilai   tersebut  menunjukkan  tingkat akuntabilitas  atau  pertanggungjawaban  atas  hasil  ( outcome )  terhadap  penggunaan anggaran masih rendah.
Berdasarkan  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK) Republik  IndonesiaNomor:  13.A/LHP/XVIII.BAC/06/2016,  BPK  menemukan  adanya ketidakpatuhan,  kecurangan  dan  ketidakpatutan  dalam  pengujian  kepatuhan  terhadap peraturan perundang-undangan pada Pemerintah Kota Lhokseumawe. Salah satu diantara temuan  tersebut  adalah  klasifikasi  penganggaran  belanja  pada  Laporan  Realisasi Anggaran  (LRA)  tidak  tepat,  sehingga  BPK  merekomendasikan  agar  tim  anggaran Pemerintah Kota Lhokseumawe dapat lebih cermat dalam mengevaluasi usulan anggaran belanja dari SKPD.
H asil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kinerja  anggaran  dapat  dipengaruhi  oleh banyak variabel dan beragam (Blumberg dan Pringle, 1982), diantaranya adalah kejelasan sasaran  anggaran,  partisiapasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi  (Kenis,  1979;  Kewo, 2014), umpan balik anggaran dan evaluasi anggaran (Yuen, 2004; Aziz, 2015; Mui Yee et  al,  2016),  sinkronisasi  perencanaan  dan  penganggaran  (Matondang,  2015),  budaya kerja (Tsung Lu, 2011), dan komitmen organisasi (Kurnia, 2010).
Agar pelaksanaan anggaran dapat berjalan secara efektif, penyusunan anggaran dan penerapannya  harus  memperhatikan  5  (lima)  komponen  karakteristik  tujuan  anggaran ( budgetary  goal  characteristics ),  yaitu:  partisipasi  anggaran  ( budgeting  participation ) , kejelasan  sasaran  anggaran( budget  goal  clarity ),  umpan  balik  anggaran  ( budgeting feedback ) , evaluasi  anggaran  ( budgeting  evaluation ),dankesulitan  sasaran  anggaran ( budgeting goal difficulty ) (Kenis, 1979).
Adapun faktor yang diperkirakan mempengaruhi kinerja SKPD adalah umpan balik anggaran. U mpan balik terhadap tujuan anggaran yang telah dicapai merupakan variabel penting yang memberikan motivasi untuk menunjukkan kinerja yang lebih baik (Becker dan  Green,  1962).  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  Hikalmi  (2015),  Steers  (1975)  dan Kim  dan  Hamner  (1976)  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang  positif antara umpan balik anggaran dengan kinerja.
Yuen  (2004)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa  umpan  balik  anggaran merupakan  salah  satu  persyaratan  yang  cukup  penting  dalam  proses  pengendalian pelaksanaan  suatu  kegiatan  untuk  meningkatkan  kinerja.  Umpan  balik  pada  kinerja, ketika  disajikan  dalam  konstruktif  dan  obyektif,  telah  terbukti  cukup  penting  sebagai motivator dalam memberikan estimasi yang handal dalam proses penganggaran.

## Pengaruh Umpan Balik …
Dalam  Hirst  dan  Lowy  (1990)  disebutkan  bahwa  sebuah  asumsi  dasar  dalam literatur  akuntansi  manajemen  adalah  bahwa  ada  manfaat  kinerja  yang  terkait  dengan pengaturan  yang  sulit,  tetapi  tujuan  anggaran  dicapai  dengan  memberikan  umpan  balik tentang  tujuan  prestasi  (Simon  et  al,  1954;  Stedry  &  Kay,  1966;  Hopwood,  1974; Emmanuel & Otley, 1985).
Mahsun  (2011:155)  menyatakan  bahwa  “dari  hasil  pengukuran  kinerja  dilakukan feedback (umpan  balik)  sehingga  tercipta  sistem  pengukuran  kinerja  yang  mampu memperbaiki  kinerja  organisasi  secara  berkelanjutan  ( continuous  improvement ). Berdasarkan feedback hasil  pengukuran  kinerja,  manajemen  bisa  memperbaiki  kinerja pada  periode  berikutnya,  baik  dalam  perencanaan  maupun  implementasi.  Sebagaiman penelitian yang dilakukan oleh Magner et al (1996) dan Poon et al (2001) dalam Tsung Lu  (2011)  juga  menyatakan  bahwa  umpan  balik  anggaran  tidak  hanya  dapat memverifikasi  dan  memperbaiki  kinerja  yang  diharapkan,  tetapi  juga  memberikan bantuan untuk memprediksi anggaran masa depan.
Namun  demikian,  masih  sangat  sedikit  kajian  yang  secara  eksplisit  telah  meneliti efek  gabungan  dari  menetapkan  tujuan  anggaran  dan  umpan  balik  terhadap  kinerja. Sementara banyak kajian perilaku akuntansi memerlukan adanya umpan balik anggaran, tetapi  peneliti  berfokus  pada  variabel  lain  (Hopwood,  1972;  Hirst,  1981;  dan Govindarajan,  1984).  Tanggapan  pegawai  terhadap  umpan  balik  berbeda-beda,  bisa positif  atau  negatif.  Di  satu  sisi    pegawai  dapat  termotivasi  untuk  mengubah  perilaku kerja  mereka,  di  sisi  lain  jika  pegawai  merasa  umpan  balik  tidak  akurat  atau  tidak berguna dan tidak puas dengan hasil ini, mereka akan cenderung mengabaikan komentar dan  tidak  menggunakan  saran  yang  mereka  terima  (Jawahar,  2010).  Oleh  karena  itu, efektivitas  umpan  balik,  atau  sejauh  mana  tanggapan  melayani  tujuan  motivasi  dan peraturan,  dapat  bergantung  pada  persepsi  pegawai  terhadap  umpan  balik  (Cusella, 1987).
Faktor  kedua  yang  diperkirakan  mempengaruhi  kinerja  SKPD  adalah  evaluasi anggaran (Salbiah dan Rizky, 2012). Evaluasi anggaran adalah tindakan yang dilakukan untuk  menelusuri  penyimpangan  atas  anggaran  di  departemen  yang  bersangkutan  dan digunakan  sebagai  dasar  untuk  penilaian  kinerja  departemen  (Kenis,  1979).  Evaluasi anggaran  pada  dasarnya  adalah  proses  membandingkan  antara  anggaran  yang  disusun dengan pelaksanaannya, sehingga perbandingan ini dapat diketahui penyimpangan yang terjadi.  Penyimpangan-penyimpangan  tersebut  akan  digunakan  sebagai  dasar  untuk mengukur efisiensi serta penilaian terhadap kinerja (Salbiah dan Rizky, 2012).
Penelitian yang berkaitan dengan evaluasi anggaran dan kinerja menunjukkan hasil yang  bervariasi.  Hal  ini  didukung  oleh  hasil  penelitian  Aziz  (2015),  Aknawal  (2011), Laoli  (2012)Azmi  (2015),  Ismalia  (2015),  Salbiah  dan  Rizky  (2012),  Alim  (2008), Munawar  et  al  (2006)  yang  menunjukkan  hasil  bahwa  evaluasi  anggaran  mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap kinerja pemerintah. Sebaliknya, penelitian Ramandei (2009),  Kurnia  (2010),  Saukani  et  al  (2015),  Istiyani  (2009)  tidak  menemukan  adanya

## Pengaruh Umpan Balik …
pengaruh  evaluasi  anggaran  terhadap  kinerja.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dalam menyiapkan  anggaran  dilakukan  evaluasi  kegiatan-kegiatan  yang  telah  diprogramkan, sedangkan pada saat pelaksanaan tidak dilakukan lagievaluasi terhadap kegiatan sehingga membuat kinerja menjadi rendah (Munawar, 2006).
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  kinerja  SKPD  adalah  komitmen  organisasi (Randall,  1990).  Komitmen  organisasi  adalah  sikap  yang  mencerminkan  sejauhmana seorang  individu  mengenal  dan  terikat  dengan  organisasinya  (Griffin,  2002).  Pegawai yang memiliki komitmen organisasi yang tinggi akan lebih termotivasi untuk hadir dalam organisasi dan berusaha mencapai tujuan organisasi (Mowday et al, 1979).
Untuk  mencapai  tujuan  organisasi  diperlukan  individu  yang  memiliki  komitmen yang kuat dan berusaha keras untuk mencapai tujuan tersebut, komitmen organisasi yang tinggi  akan  meningkatkan  kinerja  (Randal,  1990).  Sebagaimana  penelitian  yang dilakukan oleh Aknawal (2011), Azmi (2015), Syawalid (2015), Himawan dan Ika (2010) yang  menunjukkan  hasil  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja pemerintah.Berbeda  dengan  penelitian  Kurniawan  (2011)  yang  hasil  kajiannya menunjukkan bahwa komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap kinerja organisasi.
Selain  itu,  komitmen  organisasi  dapat  merupakan  alat  bantu  psikologis  dalam menjalankan organisasinya untuk pencapaian kinerja yang diharapkan (Nouri dan Parker, 1996;  Chong  dan  Chong,  2002;  Wentzel,  2002).  Sebagaimana  penelitian  Supriyono (2004)  yang  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  bisa  tumbuh  disebabkan  karena individu  memiliki  ikatan  emosional  terhadap  organisasi  yang  meliputi  dukungan  moral dan menerima nilai yang ada serta tekad dari dalam diri untuk mengabdi pada organisasi. Komitmen yang tinggi menjadikan individu peduli dengan nasib organisasi dan berusaha menjadikan organisasi ke arah yang lebih baik.
Di  dalam  artikel  ini  dibahas  hasil  penelitian  yang  merupakan  replikasi  dan pengembangan  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  telah  dilakukan  oleh  Ismalia (2015),  Hikalmi  (2015)  dan  Aknawal  (2011).  Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya, penelitian ini hanya menggunakan dua komponen dari karakteristik tujuan anggaran yang dikembangkan  oleh  Kenis  (1979)  yaitu  umpan  balik  anggaran  dan  evaluasi  anggaran sebagai  variabel  independen  yang  mempengaruhi  kinerja  SKPD  sebagai  variabel dependen.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  umpan  balik anggaran,evaluasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi  terhadap  kinerja  SKPD. Pembahasan  akan  diawali  dengan  kajian  kepustakaan,  metode  penelitian,  kemudian diskusi hasil dan pembahasan, serta pada bagian akhir terdapat kesimpulan, keterbatasan, dan saran.

## TINJAUAN TEORITIS
Variabel-variabel  yang  diteliti  dalam  artikel  ini  yaitu  mengenai  kinerja  SKPD, umpan balik anggaran, evaluasi anggaran dan komitmen organisasi akan diuraikan secara

## Pengaruh Umpan Balik …
sistematis berkenaan dengan teori-teori yang relevan untuk menjelaskan variabel-variabel tersebut.

## Kinerja SKPD
Kinerja  adalah  gambaran  mengenai  tingkat  pencapaian  pelaksanaan  suatu kegiatan/program/kebijakan dalam mewujudkan sasaran, tujuan, misi dan visi organisasi yang  tertuang  dalam stratetic  planning suatu  organisasi  (Mahsun  et  al,  2011).  Dalam mengukur  keberhasilan/kegagalan  suatu  organisasi,  seluruh  aktivitas  organisasi  tersebut harusdapat  dicatat  dan  diukur  (Bastian,  2009).Indikator  kinerja  adalah  ukuran keberhasilan yang akan dicapai dari program dan kegiatan. Tolok ukur kinerja dimaksud merupakan  ukuran  prestasi  kerja  yang  akan  dicapai  dari  keadaan  semula  dengan mempertimbangkan faktor kualitas, kuantitas, efisiensi dan efektifitas pelaksanaan dari setiap program dan kegiatan (Permendagri No.13/2006 pasal 95 dan 96).
Surjadi (2009:7) mendefinisikan kinerja organisasi adalah totalitas hasil kerja yang dicapai  suatu  organisasi,  tercapainya  tujuan  organisasi  berarti  bahwa  kinerja  suatu organisasi itu dapat dilihat dari tingkatan sejauh mana organisasi dapat mencapai tujuan yang  didasarkan  pada  tujuan  yang  sudah  ditetapkan  sebelumnya.  Bastian  (2006:274) mengemukakan  bahwa  kinerja  adalah  gambaran  pencapaian  pelaksanaan  suatu kegiatan/program/kebijaksanaan  dalam  mewujudkan  sasaran,  tujuan,  misi  dan  visi organisasi. Kinerja merupakan suatu prestasi atau tingkat keberhasilan yang dicapai oleh individu atau suatu organisasi dalam melaksanakan pekerjaan pada suatu periode tertentu. Kinerja (performance) merupakan  kuantitas  dan  kualitas  pekerjaan  yang  diselesaikan oleh individu, kelompok atau organisasi (Stoner dan Charles, 1986).
Keberhasilan  atau  kegagalan  yang  dicapai  oleh  suatu  organisasi  sektor  publik khususnya  pemerintah  tidak  hanya  dilihat  dari  perspektif  keuangan.  Keberhasilan organisasi  sektor  publik  juga  harus  diukur  dari  kinerja  anggaran.  Hal  ini  sesuai  dengan pendekatan  didalam  penyusunan  anggaran  yang  berbasis  kinerja  yang  merupakan implikasi dari penetapan Undang-Undang No.17 Tahun 2003. Kinerja anggaran diadopsi secara luas untuk memeriksa seberapa baik organisasi melakukan pelaksanaan anggaran mereka dan seberapa efektif setiap alasan sehingga anggaran yang dianggap oleh semua dalam sebuah organisasi (Hansen dan Stede, 2004). Kinerja anggaran juga terkait dengan set yang relatif berbeda dari karakteristik penganggaran, seperti pilihan kesulitan sasaran, jumlah  partisipasi  dalam  proses  penganggaran,  dan  jumlah  penekanan  pada  pencapaian target anggaran (Mui Yee at al, 2016).
Pada  sektor  pemerintahan  kinerja  dapat  diartikan  sebagai  suatu  prestasi  yang dapat  dicapai  oleh  pegawai  pemerintah  atau  instansi  pemerintah  dalam  melaksanakan pelayanan  kepada  masyarakat  dalam  suatu  periode  (Syafrial,2009).  Kinerja  organisasi sektor public adalah hasil akhir ( output ) organisasi yang sesuai dengan tujuan organisasi, transparan  dalam  pertanggungjawaban,  efisien  sesuai  dengan  kehendak  pengguna  jasa, informasi, visi dan misi organisasi, berkualitas, adil serta diselenggarakan dengan sarana

## Pengaruh Umpan Balik …
dan prasarana yang memadai (Wahyudi, 2005).
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  13  Tahun  2006  tentang  Pedoman Pengelolaan  Keuangan  Daerah  mendefinisikan  kinerja  sebagai  “keluaran/hasil  dari kegiatan/program  yang  akan  atau  telah  dicapai  sehubungan  dengan  penggunaan anggaran  dengan  kuantitas  dan  kualitas  terukur”.  Laporan  kinerja  adalah  ikhtisar  yang menjelaskan  secara  ringkas  dan  lengkap  tentang  capaian  kinerja  yang  disusun berdasarkan rencana kerja yang ditetapkan dalam rangka pelaksanaan APBN/APBD. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 52 Tahun 2015 menjelaskan bahwa Pemerintah daerah  menetapkan  target  capaian  kinerja  setiap  belanja,  baik  dalam  konteks  daerah, satuan  kerja  perangkat  daerah,  maupun  program  dan  kegiatan,  yang  bertujuan  untuk meningkatkan  akuntabilitas  perencanaan  anggaran  dan  memperjelas  efektifitas  dan efisiensi penggunaan anggaran. Program dan kegiatan harus memberikan informasi yang jelas dan terukur serta memiliki korelasi langsung dengan keluaran yang diharapkan dari program  dan  kegiatan  dimaksud  ditinjau  dari  aspek  indikator,  tolok  ukur  dan  target kinerjanya.
Kinerja mencerminkan ekonomis, efisiensi dan efektifnya suatu pelayanan publik yang  dilakukan  oleh  SKPD  secara  khusus  dan  pemerintah  daerah  secara  umum (Mardiasmo,  2009).  Kinerja  suatu  organisasi  dinilai  baik  jika  organisasi/SKPD  secara teknis  dapat  mencapai  tingkat  ekonomis,  efisien  dan  efektif  dalam  penyediaan administrasi  dan  penyediaan  jasa  untuk  masyarakat  (Mardiasmo,  2009).Mahsun (2006:198)  mengungkapkan  bahwa  pengukuran  kinerja  pemerintah  daerah  diarahkan pada  masing-masing  satuan  kerja  yang  telah  diberi  wewenang  mengelola  sumber  daya sebagaimana  bidangnya.  Setiap  satuan  kerja  adalah  pusat  pertanggungjawaban  yang memiliki  keunikan  sendiri-sendiri.  Elemen  penting  dalam  mengukur  indikator  kinerja yaitu:  kebijakan  ( policy ),  perencanaan  dan  penganggaran  ( planning  and  budgeting ), kualitas (quality), keadilan (equity), pertanggungjawaban (accountability) (Mahsun et al, 2011).

## Umpan Balik Anggaran
Becker  dan  Green  (1962)  dalam  Kenis  (1979)  menyatakan  bahwa  umpan  balik terhadap  tujuan  anggaran  yang  telah  dicapai  merupakan  variabel  penting  yang memberikan motivasi. Jika anggota organisasi tidak mengetahui hasil yang diperoleh dari upayanya  untuk  mencapai  sasaran,  maka  ia  tidak  mempunyai  dasar  untuk  merasakan keberhasilan  atau  kegagalan,  dan  tidak  ada  insentif  untuk  menunjukkan  kinerja  yang lebih baik, dan pada akhirnya menjadi tidak puas.
Umpan  balik  anggaran  merupakan  salah  satu  persyaratan  yang  cukup  penting dalam  proses  pengendalian  pelaksanaan  suatu  kegiatan  untuk  meningkatkan  kinerja. Umpan balik pada kinerja, ketika disajikan dalam konstruktif dan obyektif terbukti cukup penting  sebagai  motivator  dalam  memberikan  estimasi  yang  handal  dalam  proses penganggaran (Yuen, 2004).Umpan balik anggaran tidak hanya dapat memverifikasi dan

## Pengaruh Umpan Balik …
memperbaiki  kinerja  yang  diharapkan,  tetapi  juga  memberikan  bantuan  untuk memprediksi anggaran masa depan (Magner et al, 1996).
Dalam  Hirst  dan  Lowy  (1990)  disebutkan  bahwa  sebuah  asumsi  dasar  dalam literatur  akuntansi  manajemen  adalah  bahwa  ada  manfaat  kinerja  yang  terkait  dengan pengaturan  yang  sulit,  tetapi  tujuan  anggaran  dicapai  dengan  memberikan  umpan  balik tentang  tujuan  prestasi  (Simon  et  al,  1954;  Stedry  &  Kay,  1966;  Hopwood,  1974; Emmanuel  &  Otley,  1985).  Walaupun  ada  sejumlah  studi  empiris  yang  telah  meneliti efek dari pengaturan yang sulit, tetapi tujuan dicapai (Hofstede, 1968; Chow, 1983).
Seseorang  melakukan  sesuatu  dengan  lebih  baik  bila  mereka  memperoleh  umpan balik  mengenai  seberapa  mereka  maju  ke  arah  tujuan  karena  umpan  balik  membantu mengidentifikasikan penyimpangan antara yang mereka kerjakan dan yang mereka ingin kerjakan  (Ivancevich,  1976).  Mereka  juga  akan  terus  mengevaluasi  kecukupan  hasil dengan membandingkan umpan balik yang diterima dari hasil untuk tujuan terkait yang ditugaskan oleh organisasi (Wofford dan Goodwin, 1990). Ketika suatu perbedaan yang tak  terduga  ini  ditunjukkan  dengan  umpan  balik,  maka  karyawan  akan  merespon,  baik secara positif ataupun negatif.
Di satu sisi  karyawan dapat termotivasi untuk mengubah perilaku kerja mereka, di sisi lain jika karyawan merasa umpan balik tidak akurat atau tidak berguna dan tidak puas dengan hasil ini, mereka akan cenderung mengabaikan komentar dan tidak menggunakan saran yang mereka terima (Jawahar, 2010). Oleh karena itu, efektivitas umpan balik, atau sejauh mana tanggapan melayani tujuan motivasi dan peraturan, dapat bergantung pada persepsi  karyawan  dari  umpan  balik  (Cusella,  1987).Sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Steers  (1975)  dan  Kim  Hamner  (1976)  menunjukkan  bahwa  terdapat hubungan yang positif dan signifikan antara umpan balik anggaran dengan kinerja. Hal ini sejalan pula dengan penelitian yang dilakukan oleh Hikalmi (2015) dan Ismalia (2015) yang  membuktikan  bahwa  umpan  balik  anggaran  berpengaruh  terhadap  peningkatan kinerja. Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
H1: Umpan balik anggaran berpengaruh terhadap kinerja SKPD.

## Evaluasi Anggaran
Evaluasi anggaran adalah tindakan yang dilakukan untuk menelusuri penyimpangan atas  anggaran  ke  departemen  yang  bersangkutan  dan  digunakan  sebagai  dasar  untuk penilaian  kinerja  departemen  (Kenis,  1979).Cara  di  mana  anggaran  yang  digunakan dalam  evaluasi  kinerja  cenderung  mempengaruhi  perilaku,  sikap,  dan  kinerja  karyawan (Hansen  dan  Stede,  2004;Mui  Yee  at  al,  2016).  Misalnya,  pendekatan  hukuman  dapat menimbulkan motivasi yang lebih rendah dan sikap negatif, sedangkan pendekatan yang mendukung dapat mengakibatkan sikap dan perilaku positif (Mui Yee at al, 2016).
Evaluasi  anggaran  terlihat  pada  siklus  anggaran  tahap  keempat,  yaitu  tahap pelaporan  dan  evaluasi  anggaran  yang  terkait  dengan  aspek  akuntabilitas  (Mardiasmo,

## Pengaruh Umpan Balik …
2009).  Pada  tahap  ini  anggaran  dipertanggungjawabkan  dalam  bentuk  laporan  dan dievaluasi pelaksanaannya (Mahsun et al, 2011). Evaluasi anggaran adalah kebijakan dan prosedur untuk mengevaluasi antara sasaran dan realisasi. Evaluasi yang dilakukan secara periodik  menjadi  proses  pengendalian  anggaran  dan  hasil  evaluasi  anggaran  menjadi umpan balik bagi pelaksana anggaran.
Evaluasi merupakan kegiatan atau proses untuk mengukur dan selanjutnya menilai sampai  sejauh  mana  tujuan  yang  telah  dirumuskan  sudah  dapat  dilaksanakan  (Laoli, 2012).  Evaluasi  anggaran  telah  ditempatkan  sebagai  sistem  evaluasi  kinerja  dalam literatur  akuntansi  dan  pengendalian  (Govindarajan,  1988). Evaluasi  anggaran m e n g u k u r   sejauh mana selisih anggaran program dan kegiatan SKPD yang ditelusurioleh pimpinan  kemasing-masing  bawahan  dan  digunakanuntuk  mengevaluasi  kinerja  bawahan dalam penyusunan dan penggunaananggaran.
Evaluasi anggaran akan menyebabkan kinerja pemerintah daerah dapat terukur dan terlihat  dengan  jelas  sesuai  dengan  Peraturan  Pemerintah  No.  8  Tahun  2006  tentang Pelaporan  Keuangan  dan  Kinerja  Instansi  Pemerintah.  Menurut  hasil  penelitian  Laoli (2012)  dan  Aziz  (2015)  membuktikan  bahwa  evaluasi  anggaran  berpengaruh  signifikan terhadap kinerja. Demikian juga halnya dengan penelitian yang dilakukan oleh Aknawal (2011) yang menunjukkan bahwa evaluasi anggaran berpengaruh terhadap kinerja. Oleh karena itu, ditetapkam hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H2: Evaluasi anggaran berpengaruh terhadap kinerja SKPD.

## Komitmen Organisasi
Komitmen  organisasi  adalah  sikap  yang  mencerminkan  sejauhmana  seorang individu  mengenal  dan  terikat  dengan  organisasinya.  Seorang  individu  yang  memiliki komitmen  tinggi  kemungkinan  akan  melihat  dirinya  sebagai  anggota  sejati  organisasi. Sebaliknya,  seorang  individu  yang  memiliki  komitmen  yang  rendah  lebih  cenderung untuk  melihat  dirinya  sebagai  orang  luar  untuk  mengekspresikan  ketidakpuasan  yang lebih  besar  menyangkut  kondisi  kerja,  dan  tidak  ingin  melihat  dirinya  sendiri  menjadi anggota jangka panjang dari organisasi (Griffin, 2002).
Menurut Luthans (2011:147), konsep komitmen organisasi merupakan pendekatan sikap  dimana  komitmen  didefinisikan  sebagai:  (1)  keinginan  yang  kuat  untuk  tetap sebagai  anggota  organisasi  tertentu;  (2)  keinginan  untuk  berusaha  keras  sesuai  dengan keinginan  organisasi;  dan  (3)  keyakinan  tertentu,  dan  penerimaan  nilai  dan  tujuan organisasi.  Selanjutnya,  Mathis  dan  Jackson  (2006:122)  mengemukakan  bahwa komitmen  organisasi  adalah  tingkat  sampai  dimana  seorang  karyawan  yakin  dan menerima  tujuan  organisasional  serta  berkeinginan  untuk  tinggal  bersama  organisasi tersebut.
Robbins dan Judge (2009) mendefinisikan komitmen sebagai suatu keadaan dimana seorang  individu  memihak  organisasi  serta  tujuan-tujuan  dan  keinginannya  untuk

## Pengaruh Umpan Balik …
mempertahankan  keanggotaannya  dalam  organisasi.  Berdasarkan  definisi  ini,  dalam komitmen  organisasi  tercakup  unsur  loyalitas  terhadap  organisasi,  keterlibatan  dalam pekerjaan, penerimaan terhadap nilai-nilai dan tujuan organisasi.
Sedangkan menurut Sopiah (2008) menyatakan bahwa komitmen organisasi adalah suatu ikatan psikologis antara karyawan dengan organisasi yang ditandai dengan adanya:
1. Kepercayaan dan penerimaan yang kuat atas tujuan dan nilai-nilai organisasi;
2. Kemauan untuk mengusahakan tercapainya kepentingan organisasi, dan
3. Keinginan  yang  kuat  untuk  mempertahankan  kedudukan  sebagai  anggota organisasi.
Komitmen  organisasi  menurut  Mowday et  al. (1982)  adalah  sebagai the  relative strength of an individual’s identification with and involment in a particular organization . Berdasarkan  definisi  tersebut  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  memiliki  arti lebih  dari  sekedar  loyalitas  yang  pasif,  tetapi  juga  melibatkan  hubungan  aktif  dan keinginan  karyawan  untuk  memberikan  kontribusi  yang  berarti  pada  organisasinya. Komitmen  organisasi  sebagai  sikap,  paling  sering  didefinisikan  sebagai:  (1)  keinginan kuat untuk tetap sebagau anggota organisasi tertentu; (2) keinginan untuk berusaha keras sesuai keinginan organisasi; dan (3) keyakinan tertentu, dan penerimaan nilai dan tujuan organisasi.
Komitmen organisasi menurut Allen dan Meyer (1990) dapat didefinisikan sebagai perwujudan  psikologis  yang  mengkarakteristikkan  hubungan  pekerja  dengan  organisasi dan  memiliki  implikasi  terhadap  keputusan  untuk  melanjutkan  atau  tidak  melanjutkan keanggotaannya  dalam  organisasi.  Pengukuran  variabel  komitmen  organisasi  yang dikemukakan  oleh  Allen  dan  Meyer  (1990)  mengidentifikasi  tiga  komponen  komitmen organisasi  yaitu  (1) affective  commitment (komitmen  afektif)  didefinisikan  sebagai sampai derajat manakah seorang individu terikat secara psikologis pada organisasi yang mempekerjakannya melalui perasaan seperti loyalitas, affection , karena sepakat terhadap tujuan  organisasi;  (2) continuance  commitment (komitmen  berkelanjutan)  merupakan keadaan  dimana  karyawan  merasa  membutuhkan  untuk  tetap  tinggal,  dmana  mereka berpikir bahwa meninggalkan perusahaan akan sangat merugikan bagi diri mereka; dan (3) normative  commitment (komitmen  normatif)  didefinisikan  sebagai  suatu  perasaan tentang perasaan wajib untuk tetap berada dalam organisasi karena memang harus begitu (nilai kesetiaan individu) tindakan tersebut merupakan hal benar yang harus dilakukan.
Mowday et.al (1979) mengembangkan suatu skala yang disebut s elf report scales untuk  mengukur  komitmen  karyawan  terhadap  organisasi,  yang  merupakan  penjabaran dan tiga aspek komitmen, yaitu (a) Penerimaan terhadap tujuan organisasi, (b) Keinginan untuk bekerja keras, dan (c) hasrat untuk bertahan menjadi bagian dari organisasi.Hal ini sejalan dengan hasil penelitian Aknawal (2011), Azmi (2015) dan Syawalid (2015) yang menyimpulkan  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja.  Oleh  karena  itu, hipotesis dalam penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:

## Pengaruh Umpan Balik …
H3: Komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja SKPD.
Skema  kerangka  pemikiran  tentang  pengaruh  umpan  balik  anggaran,  evaluasi anggaran dan komitmen organisasi terhadap kinerja SKPD dapat dilihat pada Gambar 1.

## Gambar 1

## Skema Kerangka Pemikiran

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  jenis  studi  kausalitas.Waktu  yang  digunakan  dalam pengumpulan  data  adalah cross-sectional, dengan  unit  analisis  adalah  organisasional yang  dilihat  dari  perspektif  individual.  Penelitian  ini  memiliki  populasi  termasuk  kecil, sehingga  peneliti  mengunakan  metode  sensus (census  method) atau  penelitian populasi . Sensus  merupakan  teknik  pengumpulan  sampel  bila  seluruh  anggota  populasi digunakan sebagai sampel (Sugiyono, 2014). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh SKPDdi lingkungan Pemerintah Kota Lhokseumawe yang berjumlah 33 SKPD, dan yang menjadi responden penelitian ini adalah kepala SKPD dan penjabat dibidang penyusunan program yang berjumlah 66 orang.
Penelitian  ini  menggunakan  sumber  data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  dari penyebaran  kuesioner  secara  langsung  kepada  responden.  Peneliti  dalam  melakukan penelitian  ini  hanya  memberikan  kuesioner  dan  tidak  mengintervensi  jawaban  dari responden.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  angket  ( questionnaire ).  Metode  angket ( questionnaire ) yaitu teknik pengumpulan data dengan field research atau studi lapangan, dimana peneliti secara langsung membagikan kuesioner kepada responden yang dianggap memenuhi syarat dan dapat memberi informasi yang cukup. Pengolahan data dilakukan dengan menggunakan SPSS ( Statistical Package for Sosial Science ) versi 20.
Umpan Balik Anggaran Evaluasi Anggaran Komitmen Organisasi Kinerja SKPD

## Pengaruh Umpan Balik …
Selanjutnya diperlukan pemberian skala untuk  mengukur tiap jawaban/ tanggapan dari  kuesioner  yang  diberikan  oleh  responden.  Sugiyono  (2016:93)  mengemukakan macam-macam  skala  pengukuran  dapat  berupa:  skala  nominal,  skala  ordinal,  skala interval dan skala rasio. Dari skala tersebut akan diperoleh data nominal, ordinal, interval dan rasio. Penelitian ini menggunakan skala interval dalam bentuk skala Likert . Menurut Sarjono dan Julianita (2011:6) skala likert adalah skala yang digunakan untuk mengukur sikap,  pendapat  dan  persepsi  seseorang  atau  sekelompok  orang  terhadap  suatu  kejadian atau  keadaan  sosial,  dimana  variabel  yang  akan  diukur  dijabarkan  menjadi  indikator variabel  kemudian  indikator  tersebut  dijadikan  sebagai  titik  tolak  untuk  meyusun  item- item pertanyaan.
Dalam penelitian ini, variabel penelitian diklasifikasi sebagai berikut:
- Variabel  kinerja  SKPD  (Y)  didefinisikan  sebagai  gambaran  mengenai  tingkat pencapaian  pelaksanaan  suatu  kegiatan/program/kebijakan  dalam  mewujudkan sasaran,  tujuan,  misi  dan  visi  organanisasi  yang  tertuang  dalam strategic  planning suatu  organisasi.  Indikator  untuk  pengukuran  variabel  ini  adalah  (1)  kebijakan ( policy ),  (2)  perencanaan  dan  penganggaran  ( planning  and  budgeting ),  (3)  kualitas (quality), (4) keadilan (equity) dan (5) pertanggungjawaban ( accountability ) (Mahsun et al, 2011).
- Variabel  Umpan  Balik  Anggaran  (X 1 )  dimaksud  untuk  memberitahu  pegawai mengenai keberhasilan atau kegagalannya dalam peningkatan prestasi untuk mencapai tujuan  yang  telah  ditetapkan.  Indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel  ini adalah  (1)  peningkatan  prestasi,  (2)  varian  anggaran,  (3)  pencapaian  tujuan anggaran(Kenis, 1979).
- Variabel evaluasi anggaran (X 2 ) didefinisikan sebagai tindakan yang dilakukan untuk menelusuri  penyimpangan  atas  anggaran  di  departemen  yang  bersangkutan  dan digunakan  sebagai  dasar  untuk  penilaian  kinerja  departemen  (Kenis,1979).  Indikator yang digunakan untuk mengukur variabel ini adalah (1) efisiensi, (2) evaluasi kinerja, (3)  varian  anggaran  dalam  menentukan  anggaran  selanjutnya,  (4)  tanggungjawab terhadap varian anggaran, (5) atasan puas dengan penjelasan tentang varian anggaran, (6) peningkatan kinerja, (7) atasan tidak puas apabila tujuan anggaran tidak tercapai, (8)  varian  anggaran  menyebabkan  kinerja  buruk,  (9)  atasan  tidak  senang  jika  ada varian anggaran, dan (10) menjelaskan kepada atasan mengenai anggaran yang lebih (Kenis, 1979).
- Variabel komitmen organisasi (X 3 ) didefinisikan sebagai perwujudan aspek psikologis yang  terkait  dengan  hubungan  pekerja  dengan  organisasinya.  Indikator  yang digunakan  untuk  mengukur  variabel  ini  adalah  (1) affective  commitment, (2) continuace commitment, dan (3) normative commitment (Allen dan Meyer 1990).
Metode  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linear berganda dengan tujuan untuk mengetahui apakah umpan balik anggaran (X 1 ), evaluasi anggaran  (X 2 )  dan  komitmen  organisasi  (X 3 )  berpengaruh  terhadap  kinerja  SKPD  (Y). Pengujian hipotesis penelitian ini menggunakan persamaan regresi sebagai berikut:

## Pengaruh Umpan Balik …
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε ……………………………………………. (1)
Dimana:
Y =Kinerja SKPD
α
=Konstanta
β 1, β 2, β 3 = Koefisien regresi X 1 = Umpan Balik Anggaran X 2 = Evaluasi Anggaran X 3 = Komitmen Organisasi ε = Kesalahan Estimasi ( estimation errors )

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil pengujian hipotesisdiperlihatkan pada Tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1 Hasil Pengujian Hipotesis Variabel Unstandardized Coefficients Sig B Std. Error Konstanta 0,517 0,591 0,386 Umpan Balik Anggaran 0,182 0,097 0,065 Evaluasi Anggaran 0,350 0,100 0,001 Komitmen Organisasi 0,444 0,104 0,000 Koefisien Korelasi (R) =   0,656 a Koefisien Determinasi (R ² )  =   0,430 Adjusted R Square =   0,400 Sig. F =   0,000 b

## Sumber: Data Primer Diolah (2017)

## Pengaruh  Umpan  Balik  Anggaran,  Evaluasi  Anggaran  dan  Komitmen Organisasiterhadap Kinerja SKPD
Hasil  pengujian  hipotesis  secara  bersama-sama,  diperoleh  nilai  koefisien  korelasi adalah sebesar 0,656 dapat diartikan bahwa derajat hubungan antara variabel independen terhadap  variabel  dependen  sebesar  65,6%.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis, menunjukkan bahwa umpan balik anggaran, evaluasi anggaran dan komitmen organisasi secara  bersama-sama  mempunyai  hubungan  yang  kuat  dengan  kinerja  SKPD.Nilai koefisien determinasi sebesar 0,430 menunjukkan bahwa umpan balik anggaran, evaluasi anggaran  dan  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja  SKPD  sebesar  43%. Sedangkan selebihnya yaitu sebesar 57% dipengaruhi oleh faktor-faktor lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini.

## Pengaruh Umpan Balik …
Selanjutnya, dapat disimpulkan bahwa hasil pengujian hipotesis pertama adalah H a1 tidak  ditolak,  hal  ini  berarti  bahwa  umpan  balik  anggaran,  evaluasi  anggaran  dan komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja  SKPD.Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan  penelitian  Aknawal  (2011),  Laoli  (2012),  Aziz  (2015)  dan  Azmi  (2015)  yang menyatakan  bahwa  umpan  balik  anggaran,  evaluasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi secara bersama-sama berpengaruh terhadap kinerja.

## Pengaruh Umpan Balik Anggaran terhadap Kinerja SKPD
Hasil pengujian hipotesis diperoleh nilai koefisien regresi adalah sebesar 0,182. Hal ini  menunjukkan  bahwa β 1 ≠ 0  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  nol  (H o2 ) ditolak  atau  hipotesis  alternatif  (H a2 )  tidak  ditolak,  artinya  umpan  balik  anggaran berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  SKPD.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis, umpan  balik  anggaran  secara  parsial  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  kinerja SKPD. Nilai koefisien regresi sebesar 0,182 menunjukkan bahwa umpan balik anggaran berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD  sebesar  18,2%.  Sehingga  dapat diinterpretasikan bahwa umpan balik anggaran memiliki pengaruh,tetapi tidak signifikan terhadap kinerja SKPD Kota Lhokseumawe.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Kenis  (1979)  yang  menunjukkan bahwa pengaruh umpan balik anggaran tidak signifikan terhadap kinerja.Hasil penelitian ini juga mendukung hasil penelitian Ramandei (2009) yang menunjukkan bahwa umpan balik  anggaran  tidak  signifikan  terhadap  kinerja.Berbeda  dengan  Magner  et  al  (1996) dalam penelitiannya bahwa umpan balik anggaran dapat memverifikasi dan memperbaiki kinerja yang diharapkan.

## Pengaruh Evaluasi Anggaran terhadap Kinerja SKPD
Hasil pengujian hipotesis diperoleh nilai koefisien regresi adalah sebesar 0,350.Hal ini  menunjukkan  bahwa β 2 ≠ 0  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  nol  (H o3 ) ditolak atau hipotesis alternatif (H a3 ) tidak ditolak, artinya evaluasi anggaran berpengaruh positif terhadap kinerja SKPD. Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, evaluasi anggaran secara parsial berpengaruh positif terhadap kinerja SKPD. Nilai koefisien regresi sebesar 0,350 menunjukkan bahwa evaluasi anggaran berpengaruh positif terhadap kinerja SKPD sebesar  35%.  Sehingga  dapat  diinterpretasikan  bahwa  evaluasi  anggaran  memiliki pengaruh signifikan terhadap kinerja SKPD Kota Lhokseumawe.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Salbiah  dan Rizky  (2012)  yang  mengungkapkan  bahwa  evaluasi  anggaran  berpengaruh  positif terhadap kinerja SKPD, semakin tinggi evaluasi anggaran yang dilakukan, maka semakin tinggi  pula  kinerja  yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  penelitian Aziz  (2015)  yang  membuktikan  bahwa  evaluasi  anggaran  berpengaruh  signifikan terhadap  kinerja.  Hasil  tersebut  sesuai  dengan  pernyataan  yang  dikemukakan  Rossi (1993)  bahwa  evaluasi  anggaran  merupakan  suatu  aplikasi  penilaian  yang  sistematis

## Pengaruh Umpan Balik …
terhadap  konsep,  desain,  implementasi  dan  manfaat  aktivitas  dan  program  dari  suatu instansi pemerintah.

## Pengaruh Komitmen terhadap Kinerja SKPD
Hasil  pengujian  hipotesis  mengenai  pengaruh  komitmen  terhadap  kinerja  SKPD diperoleh nilai koefisien regresi adalah sebesar 0,444.Hal ini menunjukkan bahwa β 3 ≠ 0 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  nol  (H o4 )  ditolak  atau  hipotesis  alternatif (H a4 )  tidak  ditolak,  artinya  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja SKPD.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis,  komitmen  organisasi  secara  parsial berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  SKPD.  Nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,444 menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  SKPD sebesar  44,4%.  Sehingga  dapat  diinterpretasikan  bahwa  komitmen  organisasi  memiliki pengaruh signifikan terhadap kinerja SKPD Kota Lhokseumawe.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Nouri  dan  Parker  (1998) menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  merupakan  alat  bantu  psikologis  dalam menjalankan organisasi untuk pencapaian kinerja yang diharapkan. Komitmen organisasi yang tinggi akan meningkatkan kinerja yang tinggi pula. Selain itu, hasil penelitian Azmi (2015) dan Syawalid (2015) juga menyatakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja sehingga semakin tinggi komitmen organisasi maka akan semakin tinggi pula kinerja organisasi tersebut.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan analisis data dan uji hipotesis yang telah dilakukan maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Umpan  balik  anggaran,  evaluasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi    secara bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD  Kota Lhokseumawe.
2. Umpan  balik  anggaran  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD Kota Lhokseumawe.
3. Evaluasi  anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD  Kota Lhokseumawe.
4. Komitmen  organisasi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD  Kota Lhokseumawe.

## Keterbatasan
Ada beberapa keterbatasan dalam penelitian ini, yaitu:
1.  Hasil  penelitian  ini  hanya  dapat  dijadikan  analisis  pada  obyek  penelitian  yang terbatas  pada  satu  Kota  yaitu  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe,  sehingga  hasil

## Pengaruh Umpan Balik …
penelitian tidak dapat digunakan untuk generalisasi, dan memungkinkan adanya perbedaan  hasil  penelitian  dan  kesimpulan  apabila  penelitian  dilakukan  pada obyek penelitian yang berbeda.
2.  Variabel  yang  digunakan  untuk  mengukur  pengaruh  kinerja  SKPD  hanya sebatas  dua  komponen  dari  karakteristik  tujuan  anggaran  yaitu  umpan  balik anggaran  dan  evaluasi  anggaran  serta  variabel  komitmen  organisasi  sehingga banyak kemungkinan faktor lain yang dapat mempengaruhi kinerja SKPD.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  yang  telah  dikemukakan,  peneliti  memberi  beberapa saran untuk peneliti selanjutnya sebagai berikut:
1. Bagi  kepala  SKPD  dan  pejabat  yang  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  di lingkungan  Pemerintah  Kota  Lhokseumawe  perlu  meningkatkan  pemahamannya terhadap umpan balik anggaran dan evaluasi anggaran terhadap tujuan anggaran yang ingin  di  capai  oleh  satuan  kerjanya  masing-masing  sehingga  kinerja  yang  maksimal dapat tercapai.
2. Penelitian  selanjutnya  agar  dapat  menggunakan  sampel  yang  lebih  besar  sehingga dapat  menggeneralisasi  hasil  penelitian  dan  memperhatikan  unsur-unsur  lain  diluar aparat SKPD yang terlibat secara tidak langsung dalam anggaran.

## Daftar Pustaka
Aknawal,  C.  (2011).  Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manajerial  dengan  Komitmen  Organisasi  sebagai  Variabel  Moderating  pada Pemerintah  Kota  Banda  Aceh. Tesis .  Banda  Aceh:  Program  Pascasarjana Universitas Syiah Kuala.
Allen,  N.  J.  &  J.P.  Meyer.  (1990).  The  measurement  and  antecedents  of  affective, continuance,  and  normative  commitment  of  the  organization. Journal  of Occupational Psychology. 63 (1), 1-18.
Aziz, A. (2015). Pengaruh Evaluasi Anggaran dan Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap Kinerja  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Aceh  di Pemerintah  Aceh. Tesis. Banda  Aceh:  Program  Pascasarjana  Universitas  Syiah Kuala.
Azmi,  G.  (2015).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Kualitas  Sumber  Daya Manusia  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kinerja  Pengelolaan  Keuangan Daerah  di  Lingkugan  Pemerintah  Aceh. Tesis .  Banda  Aceh:  Program Pascasarjana Universitas Syiah Kuala.
Baihaqi  (2012).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  dan  Peran  Manajerial  Pengelolaan Keuangan  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah. Jurnal Fairness. 1(3), 243-253.
Bastian, I. (2009). Akuntansi Sektor Publik di Indonesia . Yogyakarta: BPFE.

## Pengaruh Umpan Balik …
Becker, S., Green, D. (1962). Budgeting and Employee Behavior. Journal of Business. 3 (14), 392-402.
BPK RI. (2016). Laporan Hasil Pemeriksaan atas Laporan Keuangan. Buku I. Nomor: 13.A/LHP/XVIII.BAC/06/2016. Tanggal 3 Juni 2016.
Chong,  V.  K.,  Chong,    K.  M.  (2002).  Budget  Goal  Commitment  and  Informat  ional Effect of Budget Participation on Performance: A Structural Equation Modeling Approach. Behavioral Research in Accounting . 14 (1), 65-86. Griffin,  Jill  (2002). Customer  Loyalty  How  to  Earn  It,  How  to  Keep  It Kentucky: McGraw-Hill.
Hikalmi  (2015).  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran,  Kejelasan  Sasaran Anggaran,  Umpan  Balik  Anggaran  dan  Kompetensi  Kerja  Terhadap  Kinerja Manajerial  pada  PT.  Pupuk  Iskandar  Muda. Tesis .  Banda  Aceh:  Program Pascasarjana Universitas Syiah Kuala.
Instruksi  Presiden  Nomor  7  Tahun  1999Tentang  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi Pemerintah.
Ismalia, H. (2015). Pengaruh Karakteristik Tujuan Anggaran dan Pengendalian Internal Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  SKPD Kabupaten Kampar). Jom FEKON. 2 (2), 1-15.
Kenis, Izzettin (1979). Effects of Budgetary Goal Characteristics on Managerial Attitudes and Performance, The Accounting Review. 54 (4), 707-721.
Kewo,  C.L.  (2014).  The  Effect  of  Participative  Budgeting,  Budget  Goal  Clarity  and Internal Control Implementation on Managerial Performance. Research Journal of Finance and Acounting . 5 (12), 81-87. Kurnia,  R.  (2010).  Pengaruh Budgetary  Goal  Characteristic Terhadap  Kinerja Managerial  dengan  Budaya  Paternalistik  dan  Komitmen  Organisasi  sebagai Moderating Variabel. Ultima Accounting. 2 (2), 54-72.
Laoli,  V.  (2012).  Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  Terhadap  Kinerja  dengan Sikap  Aparat  Pemerintah  Daerah  sebagai  Variabel  Intervening  (Studi  Empiris pada  Pemerintah  Kabupaten  Nias). Tesis. Medan:  Program  Pascasarjana. Universitas Sumatera Utara.
Liana,  L.  (2009).  Penggunaan  MRA  dengan  SPSS  untuk  menguji  pengaruh  moderting terhadap  hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel  dependen. Jurnal Teknologi Informasi DINAMIK . 14 (2), 90-97.
Magner, N., Welker RB., Campbell, TL. (1996). Testing a model of cognitive budgetary participation  processes  in  a  latent  variable  structural  equations  framework. Account. Bis. Res. 27 (1), 41-50. Mahsun, M., Sulistiyowati, F., & Purwanurgraha, H.A. (2011). Akuntansi Sektor Publik .
Edisi Ketiga. BPFE: Yogyakarta.
Mardiasmo (2009). Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Andi.

## Pengaruh Umpan Balik …
Mathis,  R.  L  &  J.  H.  Jackson.  (2006). Human  Resurce  Management ,  Alih  Bahasa. Jakarta: Salemba Empat.
Matondang,  N.I.  (2015).  Pengaruh  Sinkronisasi  Perencanaan  dan  Penganggaran, Partisipasi  Anggaran  dan  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap  Kinerja  SKPD pada  Pemerintah  Kabupaten  Aceh  Utara. Tesis. Banda  Aceh:  Program Pascasarjana Universitas Syiah Kuala.
Mui  Yee,  C.,  Wong  Sek  Khin,  E.,  Ismail,  K.  (2016).  An  Analysis  of  Budgetary  Goals Impacting Organizational Performance, Audit Financiar.XIV. 5 (137).
Mowday,  R.T.,  Steers,  R.M,  Porter,  L.W.  (1979).  The  Measurement  of  Organizational Commitment. Journal of Vacational Behavior. 14, 224-247. Mowday, R.T., Steers R.M., Porter, L.W. (1982). Employee Organization Lingkages: Nouri,  H.,  Parker,  R.J.  (1998).  The  Relationship  Between  Participation  and  Job Performance:  The  Roles  of  Budget  Adequacy  and  Organizational  Commitment. Accounting Organizations and Society. 23, 467-483.
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  13  tahun  2006  Tentang  Pedoman  Pengelolaan Keuangan Daerah.
Randall,  D.M.  (1990).  The  Consequences  of  Organizational  Commitment  : Methodological Investigation, Journal of Organizational Behavior. 11, 361-378. Rossi, P. H., Patricia J. R. (1993). Evaluation, a Systematic Approach. Sage Publication Inc.
Salbiah., Rizky, R. (2012). Pengaruh Evaluasi Anggaran Terhadap Kinerja Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Pemerintah Provinsi Sumatera Utara. Jurnal Ekonom. 15 (2), 42-52.
Sugiyono  (2014). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  Kombinasi  (Mixed Methods). Bandung : Alfabeta.
Syawalid,  M.  (2015).  Pengaruh  Budaya  Kerja,  Kemampuan  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Kinerja Pegawai Negeri Sipil dan Dampaknya pada Kinerja Sekretariat Daerah  Kabupaten  Aceh  Jaya. Tesis. Banda  Aceh:  Program  Pascasarjana Universitas Syiah Kuala.
Tsung  Lu,  C.  (2011).  Relationships  Among  Budgeting    Control  System,  Budgetary
Perceptions, and Performance: A Study of Public Hospitals. AfricanJournalofBusinessManagement .5 (15), 6261-6270.
Wentzel,  K.  (2002).  The  Influence  of  Fairness  Perceptions  and  Goal  Commitment  on Manager’s Performance in a budget Setting. Behavioral Research in Accounting. 14, 247.
Yuen, Desmond C.Y. (2004). Goal Characteristic, Communication and Reward Systems, and  Managerial  Propensity  to  Create  Budgetary  Slack. Managerial  Auditing Journal. 19 (4).
http://www.harian.analisadaily.com/aceh/news/menpan-  minta-  pemerintah  -aceh- perbaiki birokrasi/223812/2016/03/22 diakses tanggal 03 Desember 2016.