Jurnal Akuntansi dan Keuangan FE Universitas Budi Luhur Vol. 3 No. 2 Oktober 2014 ISSN: 2252 7141

## PENGARUH ORIENTASI ETIKA, GENDER, PENGETAHUAN TENTANG PROFESI AKUNTAN DAN PENGETAHUAN TENTANG SKANDAL KEUANGAN TERHADAP PENILAIAN ATAS TINDAKAN AUDITOR
(Studi Empiris Pada Mahasiswa Akuntansi Universitas Budi Luhur)
Nora Hilmia Primasari
Fakultas Ekonomi Universitas Budi Luhur Jakarta JL. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260

## ABSTRACT
This  study  analyzed  the  influence  of  ethical  orientation,  gender,  knowledge about  the  accounting  profession  and  knowledge  of  the  financial  scandals  of  the auditor's  assessment  of  the  measure.  The  population  in  this  study  was  a  student  of accounting at the Budi Luhur University. While the sample is accounting students who have  taken  courses  that  accounting  students  Auditing  I  force  in  2011  and  force thereon.  The  type  of  data  used  in  this  research  is  the  primary  data  (primary  data). Research data will be analyzed using an analysis tool that consists of testing the quality of  the  data,  descriptive  statistics,  classical  assumption  and  hypothesis  testing  with SPSS  version  19.0.  The  results  of  this  study  variables  idealism,  relativism,  gender, knowledge  about  the  accounting  profession,  knowledge  of  the  scandal  did  not  affect the accounting student opinion of the auditor's assessment of the actions Keyword:  Idealism,  relativism,  gender,  profession  accountant,  financial  scandals, auditor measure

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  menganalisis  pengaruh  orientasi  etika,  gender,  pengetahuan tentang  profesi  akuntan  dan  pengetahuan  tentang  skandal  keuangan  terhadap penilaian  atas  tindakan  auditor.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa akuntansi pada Universitas Budi Luhur. Sedangkan sampel dalam penelitian ini adalah mahasiswa  akuntansi  yang  sudah  mengambil  mata  kuliah  Auditing  I  yaitu mahasiswa akuntansi  angkatan  tahun  2011  dan  angkatan  diatasnya.  Jenis  data  yang  dipakai dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  ( primary  data).  Data  penelitian  yang  akan dianalisis  menggunakan  alat  analisis  yang  terdiri  dari  uji  kualitas  data,  statistik deskriptif, uji asumsi klasik dan uji hipotesis dengan bantuan program SPSS versi 19,0. Hasil  dari  penelitian  ini  variabel  idealisme,  relativisme,  gender,  pengetahuan  tentang profesi  akuntan,  pengetahuan  tentang  skandal  tidak  berpengaruh  terhadap  opini mahasiswa akuntansi terhadap penilaian atas tindakan auditor.
Kata kunci: Idealism, relativisme, gender, profesi akuntan, skandal keuangan, tindakan auditor

## PENDAHULUAN
Krisis  etika  telah  terjadi  hampir  di  semua  profesi,  selain  mempengaruhi  orang yang  menggeluti  profesi  juga  orang-orang  yang  bersiap  untuk  memasuki  profesi tersebut.  Sebagai  contoh,  reputasi  dari  profesi  penegakan  hukum  telah  terciderai perilaku  yang  tidak  etis  dan  tidak  bertanggung  jawab  oleh  beberapa  anggotanya khususnya  karena  tindak  kekerasan  dan  korupsi  yang  dilakukan  polisi  (Ceniceros, 2000).  Profesi  akuntan  juga  tidak  luput  mengalami  krisis  yang  sama.  Sebut  saja kecurangan  pelaporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  besar seperti Enron, WorldCom, Tyco dan lain sebagainya. Perhatian yang ditujukan kepada profesi akuntansi ini disebabkan oleh beberapa faktor diantaranya adalah pelanggaran terhadap standar dan aturan yang berlaku terkait dengan kode etik profesi akuntansi. Hilangnya  kepercayaan  publik  dan  meningkatnya  campur  tangan  pemerintah  pada gilirannya  menimbulkan  dan  membawa  kepada  runtuhnya  profesi  akuntan.  Hal  ini menunjukkan  terdapat  masalah  etika  yang  melekat  dalam  lingkungan  pekerjaan  para akuntan  profesional  (Poneman  dan  Gabhart  ,1993;  Leung  dan  Cooper,  1995  dalam Irawati dkk 2012).
Di  Indonesia,  fenomena  terkait  etika  profesi  akuntan  misalnya  kasus pelanggaran  yang  terjadi  pada  perbankan  di  Indonesia  pada  tahun  2002-an.  Banyak bank  dinyatakan  sehat  tanpa syarat oleh  akuntan  publik  atas  audit laporan  keuangan berdasar  Standar  Akuntansi  Perbankan  Indonesia  ternyata  sebagian  besar  bank  itu kondisinya  tidak  sehat  (Winarna  dan  Retnowati,  2003).  Menurut  catatan  Biro  Riset Info-Bank  (BIRI),  pada  tahun  2002,  ada  12  perusahaan go  public  yang  dinyatakan melakukan  praktik  rekayasa  laporan  keuangan  oleh  akuntan  intern  yang  banyak dilakukan sejumlah perusahaan go public (Winarna dan Retnowati, 2003). Kasus yang lain adalah terkait dengan ditolaknya laporan keuangan PT TELKOM yang diaudit oleh KAP Eddy Pianto oleh US SEC (United States Securities and Exchange Comission) untuk kinerja 2002, pelaporan keuangan ganda yang dilakukan oleh Lippo Bank pada tahun 2002  serta  kasus  yang  baru  terjadi  adalah  penggelapan  pajak  yang  dilakukan  oleh Asian Agri yang turut melibatkan auditor internalnya.
Berkaitan  dengan  berbagai  skandal  keuangan  yang  disebabkan  karena pelanggaran  kode  etik  profesional,  muncul  sejumlah  penelitian  akademis  yang mencurahkan perhatian pada masalah ini. Schlenker dan Forsyth (1977) dalam Barnet et  al  (1994)  dan  Forsyth  (1980)  menyatakan  bahwa  perbedaan  dalam  ideologi  etika dapat digambarkan oleh dua dimensi yaitu relativisme dan idealisme.
Berbagai  riset  terdahulu  telah  menunjukkan  hubungan  antara  filosofi  ideologi individu  dan  pertimbangan  etika  mereka  dalam  situasi  bisnis.  Barnett  et  al  (1994) menemukan  bahwa  variasi  ideologi  etika  personal  berhubungan  secara  signifikan dengan  perbedaan  penilaian  personal  mengenai  isu  etika  bisnis  dimana  perbedaan dalam  penilaian  etika  adalah  sangat  signifikan.  Secara  umum absolutist  cenderung untuk menilai tindakan yang lebih tegas daripada individu dengan ideologi etika yang lain.
Comunale et al (2006) menggunakan variabel orientasi etika, gender, umur dan pengetahuan  mengenai  skandal  keuangan  dan  profesi  akuntansi  untuk  mengetahui reaksi  mahasiswa  akuntansi  terkait  dengan  opini  mereka  terhadap  auditor  dan corporate manager serta tingkat ketertarikan belajar dan berkarir dibidang akuntansi.
Hasil  dari  penelitian  Comunale  et  al  (2006)  menyatakan  bahwa  orientasi  etika individu  yang  ditentukan  oleh  dua  karakteristik  yaitu  idealisme  dan  relativisme menunjukkan  bahwa  ada  hubungan  yang  signifikan  antara  idealisme  dengan pertimbangan  etika  mahasiswa  akuntansi,  akan  tetapi  relativisme  tidak  menunjukkan hubungan  yang  signifikan  dengan  pertimbangan  etika  terkait  dengan  penilaian  opini etika terhadap corporate manager dan auditor. Hasil ini tidak sesuai dengan penelitian yang  menyatakan  bahwa  perbedaan  dalam  orientasi  etika  baik  idealisme  dan relativisme akan mempengaruhi pertimbangan etika individu terkait terkait dengan isu- isu moral (Forsyth dan Nye, 1990; Forsyth, 1992; Schlenker dan Forsyth, 1977 dalam Barnet et al, 1994).
Untuk  variabel  gender  dalam  penelitian  Comunale  et  al  (2006)  menunjukkan hubungan yang tidak signifkan antara gender dengan penilaian atas tindakan auditor. Selanjutnya,  hasil  penelitian  Comunale  et  al  (2006)  menyatakan  bahwa  pengetahuan mahasiswa  akuntansi  terhadap  skandal  keuangan  dan  profesi  akuntansi  berpengaruh signifikan terhadap penilaian atas tindakan auditor.
Atas dasar permasalahan dan penjelasan diatas maka penelitian ini bermaksud untuk  meneliti  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penilaian  atas  tindakan  auditor, dengan  variabel  independen  idealisme,  relativisme,  gender,  pengetahuan  tentang profesi akuntansi, dan pengetahuan tentang skandal keuangan.

## Pembatasan Masalah
Dalam  penelitian  ini,  pembatasan  masalah  akan  ditekankan  pada  faktor-faktor yang  mempengaruhi  penilaian  atas  tindakan  auditor,  yaitu  idealisme,  relativisme, gender,  pengetahuan  tentang  profesi  akuntansi,  dan  pengetahuan  tentang  skandal
keuangan.  Selain  itu,  penelitian  ini  merupakan  studi  kasus  dengan  objek  penelitian Universitas Budi Luhur dan para respondennya adalah mahasiswa Akuntansi yang telah memperoleh matakuliah Auditing 1.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Persepsi/Penilaian Etika
Persepsi  menurut  Hollander  (dalam  Sihwahjoeni  dan  Gudono,  2000)  adalah proses  pemilihan,  pengelompokan,  dan  penginterpretasian.  Forgus  dan  Melamed (dalam  Sihwahjoeni  dan  Gudono,  2000)    menyatakan  bahwa  persepsi  adalah  proses ekstraksi  informasi.  Sedangkan  menurut  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (1995) didefinisikan  sebagai  tanggapan  (penerimaan) langsung  dari  sesuatu  atau  merupakan proses  seseorang  mengetahui  beberapa  hal  melalui  panca  inderanya.  Persepsi  dapat diartikan  sebagai  proses  kognitif  yang  dialami  oleh  setiap  orang  dalam  memahami setiap informasi tentang lingkungannya melalui panca indera.
Kode  etik  yaitu  norma  perilaku  yang  mengatur  hubungan  antara  akuntan  dan kliennya,  antara  akuntan  dan  sejawatnya,  dan  antara  profesi  dan  masyarakat  (Arens and  Loebecke,  2003).  Pada  dasarnya  tujuan  kode  etik  adalah  untuk  melindungi kepentingan  anggota  dan  kepentingan  masyarakat  yang  menggunakan  jasa  profesi (Farhan dan Halim, 2004). Dengan demikian kaidah etika masyarakat adalah pedoman, patokan  atau  ukuran  yang  tercipta  melalui  konsensus  atau  keagamaan,  maupun kebiasaan yang didasarkan pada nilai baik dan buruk.
Pemahaman  dilema  etika  profesi  merupakan  situasi  yang  dihadapi  oleh seseorang  dalam  mengambil  keputusan  mengenai  perilaku  yang  layak  harus  dibuat (Cohen,  et.  al,  1995),  sehingga  auditor,  akuntan  dan  kalangan  bisnis  lainnya mengalami  banyak  dilema  pemahaman  etika  dalam  karir  bisnisnya.  Hal  tersebut  jelas merupakan  persoalan  dilema  etika  bagi  auditor.  Belum  lagi  masalah  salah  saji  secara material  untuk  rekening  pendapatan,  karena  mengejar  bonus  yang  lebih  besar  dan ada  juga  dilema  etika  yang  dihadapi  oleh  KAP  yang  berniat  untuk  melanjutkan hubungan  kembali  dengan  perusahaan  yang  tidak  memiliki  integritas  dan  tingkat kejujuran yang rendah. (Farhan dan Halim, 2004).
Beberapa  definisi  persepsi  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  persepsi  setiap personal  atau  individu  tetang  obyek  atau  peristiwa  sangat  tergantung  pada  suatu kerangka  ruang  dan  waktu  yang  berbeda.  Perbedaan  tersebut  disebabkan  oleh  dua faktor  yaitu faktor  dalam  diri  seseorang  (aspek  kognitif)  dan  faktor  dunia  luar  (aspek
stimulus  visual).  Jadi  persepsi  merupakan  hal  yang  mempengaruhi  sikap  dan  sikap akan menentukan perilaku. Sehingga persepsi akan mempengaruhi perilaku seseorang atau perilaku merupakan cermin persepsi yang dimilikinya (Asnita dan Bandi, 2007).

## Orientasi Etika dan Perilaku Etis
Forsyth  (1992)  menyatakan  bahwa  faktor  penentu  dari  suatu  perilaku  individu dalam  merespon  suatu  isu  etis  adalah  filosofi  moral  pribadinya.  Relativisme  dan idealisme, merupakan dua konstruk etis yang terpisah, adalah dua aspek filosofi moral individual  (Elias,  2002).  Forsyth  (1980)  mengembangkan  “ The  Ethics  Position Questionnaire (EPQ) untuk mengevaluasi orientasi etika atau orientasi etika individu.
Idealisme menggambarkan perilaku individu terhadap konsekuensi dari tindakan dan bagaimana konsekuensi tersebut mempengaruhi kesejahteraan orang lain (Barnet et  al,  1994).  Seseorang  dengan  idealist  yang  rendah  atau  pragmatists,  mengakui adanya  prinsip  moral  tersebut  dapat  mengakibatkan  konsekuensi  negatif.  Mereka merasakan  bahwa  beberapa  kejahatan  sering  diperlukan  untuk  mencapai  manfaat secara  keseluruhan  (Forsyth,  1992).  Sedangkan  orang  dengan  idealisme  yang  tinggi, mempercayai bahwa tindakan moral seharusnya memiliki konsekuensi positif dan tidak seharusnya menimbulkan kerugian ke orang lain (Barnet et al, 1994).
Relativisme  mengukur  suatu  sikap  seseorang  yang  mengarah  ke  prinsip  moral dan  aturan  secara  universal.  Relativis  menolak  prinsip  dan  aturan  moral  secara universal dan merasakan bahwa tindakan moralitas tersebut tergantung pada individu dan  situasi  yang  dilibatkan  (Forsyth,  1992).  Mereka  menyatakan  bahwa  filosofi  moral berdasarkan pada skepticism/keragu-raguan (Forsyth, 1992).

## Gender dan Etika
Umar  (1999)  dalam  Muthmainah  (2006)  mengungkapkan  berbagai  pengertian gender antara lain sebagai berikut:
1. Di dalam Womens’s Studies Encyclopedia dijelaskan bahwa gender adalah suatu konsep  kultural  yang  berupaya  membuat  pembedaan  ( distinction)  dalam  hal peran,  perilaku,  mentalitas,  dan  karakteristik  emosional  antara  laki-laki  dan perempuan yang berkembang di masyarakat
2. Showalter (1989) mengartikan gender lebih dari sekedar pembedaan laki-laki dan perempuan dilihat dari konstruksi sosial budaya. Ia menekannya sebagai konsep analisis ( an analytic concept) yang dapat digunakan untuk menjelaskan sesuatu.
Berdasarkan  atas  pengertian  diatas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  gender adalah  konsep  yang  digunakan  untuk  mengidentifikasi  perbedaan  antara  laki-laki  dan perempuan  dilihat  dari  non-biologis  yaitu  aspek  sosial,  budaya  atau  psikologis. Muthmainah  (2006)  menyatakan  bahwa  kemampuan  seseorang  untuk  mengakui  dan bertahan  dari  perilaku  tidak  etis  biasanya  dihubungkan  dengan  faktor-faktor  yang berkaitan dengan lingkungan (misalnya lingkungan tempat bekerja, kultur, situasi) dan faktor lainnya yang berkaitan dengan individu itu sendiri (misalnya pengaruh keluarga, nilai-nilai religius, pengalaman, karakteristik demografis).

## Pengetahuan Tentang Profesi Akuntan
Pembahasan  profesi  akuntan  tidak  bisa  terlepas  dari  konsep  dasar  profesi secara  umum,  sehingga  untuk  memahami  profesi  akuntan,  berikut  ini  akan  diuraikan mengenai  pengertian  dan  batasan-batasan  tentang  profesi  berdasarkan  teori  dan konsep-konsep secara literatur. Rata (2003) menjelaskan mengenai pengertian profesi merupakan  kumpulan  orang-orang  yang  terlibat  dalam  aktivitas  serupa  yang mempunyai persyaratan sebagai berikut:
1. Harus berdasarkan suatu disiplin pengetahuan khusus
2. Diperlukan suatu pendidikan tertentu untuk memperoleh pengetahuan itu
3. Harus ada standar kualifikasi yang mengatur jika mau memasukinya dan harus ada pengakuan formal mengenai statusnya.
4. Harus ada perilaku yang mengatur hubungan antara profesi dengan langganan, teman sejawat, dan publik maupun penerimaan tanggung jawab yang tercakup dalam suatu pekerjaan yang melayani kepentingan umum.
5. Harus  ada  sesuatu  organisasi  yang  mengabdikan  diri  untuk  memajukan kewajiban-kewajiban  terhadap  masyarakat,  disamping  itu  untuk  kepentingan- kepentingan kelompok itu
Dalam  menjalankan  profesi  akuntan,  akan  menghasilkan  beberapa  jasa. Menurut  Munawir  (1995)  jasa  yang  dihasilkan  oleh  profesi  akuntan  publik  dapat dikelompokkan  menjadi  dua  jenis,  yaitu:  jasa  atestasi  dan  jasa  non  atestasi.  Jasa atestasi  adalah  suatu  pernyataan  pendapat  atau  pertimbangan  tentang apakah  asersi atau  pernyataan  tertulis  suatu  satuan  usaha  sesuai,  dalam  semua  hal  yang  material, dengan kriteria yang telah ditetapkan. Jasa yang bersifat atestasi pada dasarnya dapat dikelompokkan menjadi empat jenis, yaitu; audit, examination, review, prosedur yang disepakati  bersama  ( agree-upon-procedure). Sedangkan jasa non atestasi merupakan jasa yang tidak ada kewajiban untuk menyatakan pendapat tentang kesesuaian antara
suatu pernyataan dengan kriteria yang ditetapkan. Jenis jasa non atestasi yang utama dapat  dikelompokkan  dalam  tiga  bidang,  yaitu;  akuntansi,  perpajakan,  konsultasi manajemen.

## Pengetahuan Tentang Skandal Keuangan
Pada  Oktober  2001  muncul  laporan  yang  pertama  tentang  ketidakberesan akuntansi yang terjadi dalam laporan keuangan  yang dikeluarkan oleh Enron, dimana pada saat itu merupakan 7 perusahaan yang paling besar menurut Fortune 500. Enron telah  terlibat  dalam  rangkaian  transaksi  keuangan  yang  kompleks  dan  telah  tersebar luas  yang  telah  memberi  kesan  investor  dan stakeholders  lain  bahwa  gambaran keuangan  Enron  sangat  bagus  (Mclean,  2001),  termasuk understatement  yang substansial  pada  kewajiban.  Harga  saham  Enron  menurun  sangat  tajam  dari  hampir $34 per saham pada 16 Oktober menjadi hanya beberapa sen dolar per share pada 28 November,  ketika  pemilik  dana  menurunkan  status  utang  obligasi  Enron  (Smith  dan Emshwiller,  2001).  Enron  akhirnya  mengalami  kebangkrutan  terbesar  pada  saat  itu, yang hanya di ungguli oleh Worldcom’s di tahun 2002 (Gara dan  Langstraat, 2003).
Akan tetapi skandal Enron ini, hanya sebuah permulaan. Daftar perusahaan yang terlibat  dalam  investigasi  terkait  dengan  ketidakberesan  akuntansi  mencakup WorldCom,  Computer  Associates,  Global  Crossing,  Tyco,  Xerox,  Halliburton,  Bristol- Myers  Squibb,  Qwest  Communication,  Adelphia,  K-Mart,  Lucent  Technologies, HelathSouth  dan  Freddie  mac  (Gara  dan  Langstraat,  2003).  Tiap  KAP  yang  termasuk Big  4  telah  terlibat  dalam  investigasi  ini,  dan  beberapa  diantaranya  dikenai  denda karena  keterlibatannya.  Akan  tetapi,  Arthur  Andersen  adalah  terkait  dengan ketidakberesan dengan perusahaan-perusahaan ini (WorldCom, Qwest, Global Crossing dan Enron) dan menjadi hanya KAP yang terhukum karena kriminal.
Skandal ini khususnya akan memberikan dampak ketidakpastian jangka panjang terhadap  profesi  akuntansi  dan  kepemimpinan corporate.  Berdasarkan  atas  status profesi  akuntansi  dimasa  mendatang,  penelitian  ini  memandang  bahwa  mahasiswa akuntansi sekarang akan menjadi barometer untuk dapat menilai efek jangka panjang tersebut.  Kelemahan  mahasiswa  akuntansi  sekarang  ini  adalah  dimana  hanya tergantung  atas  kurikulum  yang  ditawarkan  jurusan  akuntansi,  tanpa  mengetahui perkembangan  isu  skandal  keuangan  merupakan  suatu  hal  yang  perlu  mendapatkan perhatian (Francisco et al, 2003).

## Pengembangan Hipotesis

## Orientasi etika
1. Idealisme
Idealis  memandang  bahwa  penghindaran  terhadap  kegiatan  yang  merugikan terhadap orang lain merupakan hal terpenting. Seseorang dengan idealist yang rendah atau  pragmatists,  mengakui  bahwa  adanya  prinsip  moral  tersebut  dapat mengakibatkan konsekuensi negatif. Riset juga telah menunjukkan bahwa orang yang idealis  telah  mengambil  suatu  pandangan  tegas  pada  aktivitas  yang  menimbulkan kerugian terhadap orang lain dan biasanya pertimbangan mereka lebih tegas terhadap perilaku yang tidak beretika (Forsyth, 1992). Oleh karena itu, dihipotesiskan:
H 1 : high idealist akan menilai tindakan auditor lebih tegas.
2. Relativisme
Relativists  menolak  kode  moral  universal  dan  memperhatikan  keadaan  sekitar yang melingkupi tindakan sebelum membuat pertimbangan karena tindakan moralitas tersebut tergantung pada individu dan situasi yang dilibatkan (Forsyth, 1992). Shaub, et  al  (1994)  menyatakan  bahwa  seorang  individu  yang  berorientasi  lebih  relativisme memberi teloransi peraturan moral yang disepakati bersama dan menganggap masalah etika  dapat  diinterpretasikan  dari  persepsi  yang  berbeda.  Oleh  karena  itu dihipotesiskan:
H 2 : high relativists akan menilai tindakan auditor lebih toleran

## Gender
Definisi gender yang digunakan dalam penelitian ini adalah pembedaan antara laki-laki dan perempuan dilihat secara fisik. Pendekatan sosialisasi gender menyatakan bahwa pria dan wanita membawa kumpulan nilai yang berbeda dalam lingkungan kerja dan  kelas.  Pria  memandang  pada  pencapaian  kinerja  adalah  kompetisi  dan kelihatannya perlu untuk menyimpang dari aturan untuk dapat sukses, dimana wanita lebih  peduli  terhadap  kinerja  diri  sendiri,  berlawanan  terhadap  kinerja  relatif.  Karena itu,  perempuan  kelihatannya  akan  lebih  sedikit  melanggar  aturan  dari  pada  pria  dan lebih  kritis  terhadap  apa  yang  mereka  lakukan  (Betz et  al,  1989).  Berdasarkan  hal tersebut, maka dihipotesiskan:
H 3 : mahasiswi akuntansi akan menilai tindakan auditor lebih tegas.

## Pengetahuan tentang Profesi dan Skandal Akuntansi
Pemberitaan  media  mengenai  skandal,  tanggapan  pemerintah  yang  kuat, bangkrutnya beberapa  perusahaan  besar,  dan  banyaknya  tuntutan  perkara  sudah memberikan isyarat dengan jelas bahwa para akuntan dan manajer perusahaan sudah terlibat dalam perilaku yang tidak etis dan sembrono yang telah tersebar luas.
Oleh karena itu, penelitian ini menghipotesakan  bahwa dampak skandal yang terjadi sekarang ini terhadap persepsi mahasiswa tentang para akuntan akan menjadi lebih  negatif  diantara  para  mahasiswa  yang  memiliki  lebih  banyak  pengetahuan  dari perkembangan skandal ini dan profesi akuntansi secara keseluruhan.
H 4 :  Pengetahuan  yang  lebih  tentang  profesi  akuntansi  berpengaruh terhadap besarnya penurunan persepsi mahasiswa akuntansi terhadap auditor
H 5 :   Pengetahuan  yang  lebih  tentang  skandal  akuntansi  terbaru berpengaruh  terhadap  besarnya  penurunan  persepsi  mahasiswa akuntansi terhadap auditor

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah mahasiswa akuntansi pada Universitas Budi Luhur Jakarta. Alasan dipilihnya Universitas Budi Luhur sebagai lokasi penelitian adalah ingin  mengetahui  apakah  skandal  keuangan  yang  terjadi  pada  penelitian  terdahulu juga  akan  memberikan  dampak  yang  sama  terhadap  mahasiswa  di  Indonesia khususnya  mahasiswa  Universitas  Budi  Luhur  terkait  dengan  penilaian  mereka  atas tindakan auditor.
Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  akuntansi  yang  sudah mengambil mata kuliah auditing I yaitu mahasiswa akuntansi angkatan tahun 2011 dan angkatan  diatasnya.  Alasan  sampel  hanya  mahasiswa  yang  telah  mengambil  mata kuliah  auditing  I  adalah  karena  pada  mata  kuliah  inilah  biasanya  materi  etika  mulai diberikan  dan  mahasiswa  akuntansi  mulai  diperkenalkan  dengan  skandal-skandal keuangan yang terjadi. Metode pemilihan sampel yang digunakan adalah convenience sampling.  Penentuan  jumlah  sampel  yang  akan  digunakan  dalam  penelitian  ini  di dasarkan pada  pendapat Roscoe (1975) dalam Sekaran (2006) sebagai berikut:
1. Ukuran  sampel  lebih  dari  30  dan  kurang  dari  500  adalah  tepat  untuk kebanyakan penelitian.
2. Dalam  penelitian  multivariat  (termasuk  analisis berganda),  ukuran  sampel sebaiknya  beberapa  kali  (pada  umumnya  10  kali  atau  lebih)  lebih  besar dari jumlah variabel dalam penelitian.
Berdasarkan  pendapat  Roscoe  tersebut  serta  karena  pada  penelitian  ini terdapat 6 variabel, dengan asumsi variabel orientasi etika diukur dengan dua variabel yaitu  idealisme  dan  relativisme  maka  jumlah  sampel  minimal  adalah  60.  Menurut Supomo  dan  Indriantoro  (1999)  rata-rata  tingkat  respon  di  Indonesia  sebesar  10% sampai  dengan  20%.  Pada  penelitian  ini  diharapkan  tingkat  respon  sebesar  70%, maka  kuesioner  yang  dikirim  seharusnya  sebanyak  86  kuesioner.  Pertimbangan penentuan response  rate  yang  cukup  besar  karena  peneliti  akan  membagikan kuesioner  secara  langsung  dan  meminta  responden  untuk  mengumpulkan  kuesioner yang  sudah  diisi  pada  saat  itu  juga.  Jadi  kemungkinan  kuesioner  tidak  kembali  atau tidak direspon sangat kecil.

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel
Dalam  penelitian  ini,  ada  enam  definisi  operasional  variabel  yang  akan digunakan yaitu:
1. Penilaian  atas  tindakan  auditor  yaitu  terkait  dengan  opini  mahasiswa  akuntansi terhadap  tanggung  jawab  auditor  atas  skandal  keuangan  yang  terjadi.  Penilaian atas  tindakan  auditor  diukur  dengan  1  item  pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh Comunale  et  al  (2006).  Skala  -2  sampai  +2  digunakan  untuk  menilai  tindakan auditor (-2 = berdampak sangat negatif dan +2 = berdampak sangat positif)
2. Idealisme  adalah  suatu  hal  yang  dipercaya  individu  tentang  konsekuensi  yang dimiliki  dan  diinginkan  untuk  tidak  melanggar  nilai-nilai  etika.  Idealisme  diukur dengan menggunakan 10 item yang dikembangkan oleh Forsyth (1980). Setiap item pertanyaan  merupakan  sikap  idealisme  seseorang  terhadap  nilai-nilai  moral.  Skala likert  1  sampai  5  digunakan  untuk  menunjukkan  respon  dari  kriteria  sifat-sifat idealisme (1 = sangat tidak setuju sampai 5 = sangat setuju). Semakin tinggi nilai skala menunjukkan semakin tinggi idealisme seseorang.
3. Relativisme  adalah  sikap  penolakan  individu  terhadap  nilai-nilai  etika  dalam mengarahkan  perilaku  etis.  Selain  mempunyai  sifat  idealisme,  juga  terdapat  sisi relativisme  pada  diri  seseorang.  Relativisme  juga  diukur  dengan  menggunakan  10 item  yang  dikembangkan  oleh  Forsyth  (1980).  Setiap  item  pertanyaan  merupakan sikap  relativisme  seseorang  terhadap  nilai-nilai  moral.  Skala  1 sampai 5 digunakan untuk  menunjukkan  respon  dari  kriteria  sifat-sifat    relativisme  (1  =  sangat  tidak
setuju sampai 5 = sangat setuju). Semakin tinggi nilai skala menunjukkan semakin tinggi relativisme seseorang.
4. Gender  yaitu  terdiri  yang  dicirikan  secara  fisik  atas  2  jenis  kelamin  yaitu  pria  dan wanita. Gender akan diukur dengan variabel dummy, 1 jika wanita sedangkan 0 jika pria.
5. Pengetahuan  mengenai  profesi  akuntansi  yaitu  tingkat  pengetahuan  mahasiwa akuntansi  terhadap  profesi  akuntansi.  Tingkat  pengetahuan  mengenai  profesi akuntansi  diukur  dengan  15  pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh  Comunale  et  al (2006)  dengan  sedikit  modifikasi  atas  beberapa  pertanyaan  yang  disesuaikan dengan  kondisi  di  Indonesia.  Setiap  pertanyaan benar  mendapat  skor  1 dan  0 jika salah.  Tingkat  pengetahuan  mahasiswa  akuntansi  mengenai  profesi  akuntansi diukur dengan jumlah total skor jawaban yang benar.
6. Pengetahuan  mengenai  skandal  keuangan  yaitu  tentang  tingkat  pengetahuan mahasiwa akuntansi terhadap skandal keuangan yang terjadi. Tingkat pengetahuan mengenai skandal keuangan diukur dengan 5 item pertanyaan yang dikembangkan oleh Comunale et al (2006). Setiap pertanyaan digunakan untuk mengukur tingkat pengetahuan mahasiwa akuntansi terhadap skandal keuangan yang terjadi dengan +1  (benar)  dan  0  (salah).  Tingkat  pengetahuan  mahasiswa  akuntansi  mengenai skandal keuangan diukur dengan jumlah total skor jawaban yang benar.

## Distribusi Data Penelitian Dan Profil Responden
Statistik deskriptif mengenai karakteristik responden yaitu demografi responden yang  berpartisipasi  pada  penelitian  ini.  Adapun  karakteristik  responden  yang  diteliti disajikan dalam tabel 1 dibawah ini:
Tabel 1 Karakteristik Responden Karakteristik Kategori Jumlah % Jenis kelamin Laki-laki Perempuan 19 46 29,2 70,8 Semester Semester 6 Semester 8 54 11 83,1 16,9 Umur 19 tahun 20 tahun 21-23 tahun 3 29 33 4,6 44,6 50,8
Sumber: data yang diolah, 2014
Dari  65  responden,  dapat  diketahui  bahwa  jenis  kelamin  responden  wanita adalah  adalah  46  atau  70,8  persen  lebih  banyak  dari  laki-laki  yaitu sebanyak  19  atau 29,2  persen.  Responden  yang  bisa  mengisi  kuesioner  ini  adalah  semester  6  ke  atas,
jadi  kalau  pada  saat  penelitian  adalah  semester  genap,  yang  dapat  dimasukkan  ke dalam  kategori adalah  semester 6 dan  8.  Jumlah  responden  semester 6 sebanyak  54 atau 83,1 persen lebih banyak dari responden semester 8 yang hanya 16,9 persen atau sejumlah  11  responden.  Rata-rata  usia  responden  adalah  antara  21-23  tahun  yaitu sebanyak  33  responden  atau  50,8  persen,  responden  dengan  usia  terbanyak  adalah yang berusai 20 tahun sebanyak 29 responden dengan persentase sebesar 44,6 persen dan  yang  paling  sedikit  adalah  yang  berusia  19  tahun  yang  hanya  terdapat  3 responden atau 4,6 persen.

## Tabel 2
IPK dan SKS Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation sks 65 122 142 135.98 4.635 ipk 65 2.50 3.70 3.1109 .26476 Valid N (listwise) 65
Sumber: data yang diolah, 2014
Dilihat  dari  jumlah  SKS yang  sudah  ditempuh, maka  jumlah  SKS terendah  yang telah  dicapai  responden  adalah  122  SKS  sedangkan  yang  tertinggi  142  SKS,  dengan rata-rata SKS yang telah diambil adalah 135,98. Sedangkan jika dilihat dari sisi Indeks Prestasi Kumulatif (IPK), responden penelitian mempunyai nilai IPK terendah 2,50 dan tertinggi 3,70 sehingga rata-ratanya adalah 3,11.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil Analisis Pengujian Hipotesis Secara Parsial (T-Test)
Tabel 3 Uji Signifikansi Parameter Individual Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -2.810 1.695 -1.658 .103 idealisme .013 .029 .058 .438 .663 .885 1.129 relativisme .049 .030 .216 1.602 .114 .850 1.176 gender -.247 .278 -.111 -.890 .377 .988 1.012 profesi .105 .092 .146 1.135 .261 .929 1.076 skandal .142 .139 .140 1.027 .309 .838 1.194
a. Dependent Variable: persepsi
Sumber: data yang diolah, 2014
Hasil  uji  secara  parsial  hubungan  kausalitas  antara  variabel  dependen  dengan variabel  independen  ditunjukkan  dengan  nilai  signifikansi  koefisien  regresi  masing- masing  variabel  independen  yang  dibandingkan  dengan  nilai  α  =  0,05.  Jika  nilai signifikansi < dari α = 0,05,  maka  hipotesis  penelitian  akan  diterima,  sebaliknya  jika nilai signifikansi > dari α = 0,05, maka hipotesis penelitian akan ditolak.
Dari  tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  semua  variabel  lebih  besar dari  pada  0,05.  Artinya  bahwa  tidak  ada  variabel  independen  yang  berpengaruh terhadap  penilaian  mahasiswa  atas  tindakan  auditor.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa tidak  ada  variabel  independen  yang  berpengaruh  signifikan  terhadap  penilaian mahasiswa atas tindakan auditor.

## Interpretasi Hasil Penelitian
Idealisme Terhadap Penilaian Atas Tindakan Auditor
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ternyata high  idealist  tidak  akan  menilai tindakan auditor lebih tegas dalam keterkaitan mereka dalam skandal keuangan. Hasil tersebut menunjukkan bahwa ternyata high idealist tidak akan menilai tindakan auditor lebih  tegas  dalam  keterkaitan  mereka  dalam  skandal  keuangan.  Hasil  penelitian  ini konsisten  dengan  Chan  dan  Leung  (2006)  bahwa  idealisme  tidak  berpengaruh terhadap  sensitivitas  etis  dalam  hal  ini  yaitu  pemberian  opini  yang  lebih  tegas  atas tindakan  auditor  dalam  skandal  keuangan.  Namun  hal  ini  tidak  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Comunale et  al  (2006)  yang  menyatakan  bahwa  high idealist  akan  menilai  tindakan  auditor  lebih  tegas,  sehingga  high  idealist  akan cenderung  menyalahkan  pihak-pihak  yang  dianggap  bertanggung  jawab  atas terjadinya skandal keuangan yang berdampak buruk bagi banyak orang.

## Relativisme  Terhadap Penilaian Atas Tindakan Auditor
Hasil penelitian menunjukkan relativisme tidak berpengaruh terhadap penilaian atas  tindakan  auditor.  Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori yang  menyatakan bahwa seseorang yang memiliki relativisme tinggi akan lebih memberi toleransi dalam menemukan  masalah  moral  serta  dalam  melaksanakan  nilai-nilai  (aturan)  moral universal  yang  berlaku atau  yang  membimbing  perilaku mereka.  Hal  ini  kemungkinan dikarenakan bahwa mahasiswa akuntansi belum dihadapkan dalam situasi yang benar- benar  riil,  sehingga  mereka  belum  dapat  memahami  situasi  yang  dihadapi  dan kemudian  membuat  suatu  penilaian  secara  tepat  apakah  suatu  tindakan  etis/tidak. Hasil ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Comunale et al (2006) yang
menyatakan bahwa tingkat relativisme tidak mempengaruhi opini mahasiswa akuntansi terhadap tindakan auditor dalam skandal keuangan.

## Gender  Terhadap Penilaian Atas Tindakan Auditor
Hasil  penelitian  menyatakan  gender  tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  variabel  penilaian  atas  tindakan  auditor.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan pendekatan  struktural  yang  menyatakan  bahwa  perbedaan  antara  laki-laki  dan perempuan  disebabkan  oleh  sosialisasi  sebelumnya  dan  persyaratan  peran  lainnya. Sosialisasi  sebelumnya  dibentuk  oleh  penghargaan  ( reward)  dan  cost  sehubungan peran jabatan. Karena pekerjaan membentuk perilaku melalui struktur reward, laki-laki dan perempuan akan memberi respon yang sama pada lingkungan jabatan yang sama. Hasil ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Comunale et al (2006) yang menyatakan  bahwa  jenis  kelamin  tidak  mempengaruhi  opini  mahasiswa  akuntansi terhadap auditor dalam skandal keuangan.

## Pengetahuan  tentang  Profesi  Akuntan    Terhadap  Penilaian  Atas  Tindakan Auditor
Hasil  penelitian  menunjukkan  variabel  pengetahuan  tentang  profesi  akuntansi tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  penilaian  atas  tindakan  auditor.  Hal  ini menunjukkan  pengetahuan  yang  lebih  tentang  profesi  akuntansi  tidak  mempengaruhi besarnya  persepsi  mahasiswa  akuntansi  terhadap  auditor.  Hasil  penelitian  ini  tidak konsisten  dengan  penelitian  Comunale et  al  (2006)  yang  menyatakan  bahwa pengetahuan  tentang  profesi  akuntansi  yang  dimiliki  oleh  mahasiswa  akuntansi mempengaruhi opini atas tindakan auditor dalam skandal keuangan.

## Pengetahuan Tentang Skandal Keuangan Terhadap Penilaian Atas Tindakan Auditor
Penelitian  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  tentang  skandal  keuangan  yang dimiliki  oleh  mahasiswa  akuntansi  tidak  mempengaruhi  opini  atas  tindakan  auditor dalam  skandal  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  ternyata  mahasiswa  akuntansi yang  memiliki  pengetahuan  yang  lebih  mengenai  skandal  akuntansi  cenderung  lebih menyalahkan  akuntan  turut  terlibat  dalam  skandal  keuangan  yang  terjadi.  Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Comunale et  al  (2006)  yang  menyatakan bahwa pengetahuan tentang skandal akuntansi yang dimiliki oleh mahasiswa akuntansi tidak mempengaruhi opini atas tindakan auditor dalam skandal keuangan.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  analisis  regresi  dapat  diambil  simpulan  sebagai berikut :
1. Variabel  idealisme  tidak  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  opini mahasiswa akuntansi atas tindakan auditor dalam skandal keuangan
2. Variabel relativisme tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap opini mahasiswa akuntansi atas tindakan auditor dalam skandal keuangan
3. Variabel  gender  tidak  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  opini mahasiswa akuntansi atas tindakan auditor dalam skandal keuangan
4. Variabel  pengetahuan  tentang  profesi  akuntan  tidak  menunjukkan  pengaruh yang signifikan terhadap opini mahasiswa akuntansi atas tindakan auditor dalam skandal keuangan
5. Variabel  pengetahuan  tentang  skandal  keuangan  tidak  menunjukkan  pengaruh yang signifikan terhadap opini mahasiswa akuntansi atas tindakan auditor dalam skandal keuangan

## Keterbatasan
Keterbatasan dari penelitian ini adalah bahwa hasil penelitian ini mencerminkan studi  kasus  saja.  Sehingga  kesimpulan  dari  penelitian  ini  belum  tentu  dapat digeneralisasi  ke  populasi  mahasiswa  yang  lain.  Selain  itu  dalam  penelitian  ini  untuk meneliti tindakan etis hanya dilihat dari karakteristik moral individu (internal).

## Saran
Saran  untuk  penelitian  selanjutnya  agar  menambahkan  lingkungan  (eksternal) sebagai  variabel  untuk  diteliti  hal  ini  dikarenakan  tindakan  atau  pengambilan keputusan  tidak  etis  dapat  dipengaruhi  tidak  hanya  oleh  karakter  moral  individu (internal),  tetapi  dapat  juga  dipengaruhi  oleh  lingkungan  (eksternal).  Selain  itu  bisa menambah  populasi  dengan  penelitian  di  banyak  universitas  agar  hasilnya  bisa digeneralisasikan untuk mahasiswa yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin A, and James K. Loebecke, 1997. Auditing: Pendekatan Terpadu. Salemba Empat. Jakarta.
Asnita dan Bandi. 2007. Akuntansi Islam: Persepsi Akuntan dan Calon Akuntan. SNA X Unhas Makasar 26-28 Juli 2007.
Barnett, T, Bass, K, Brown, G. 1994. Ethical Ideologi and Ethical Judgment Regarding Ethical Issues in Business. Journal of Business Ethics. Vol 13, pp 469-480.
Betz,  M,  O’Connell,  L  dan  Shepard,  J.  1989.  Gender  Differences  in  Proclivity  for Unethical Behavior. Journal of Business Ethics. Vol 8, pp 321-324
Ceniceros,  R.  2000.  Skandals  Can  Influence  Police  Liability  Coverage. Business Insurance Vol 34, pp 4-5
Chan,  Samuel  Y.S.  and  Leung,  Philomena.  2006.  The  Effect  of  Accounting  Student’s Ethical Reasoning and Personal Factors on Their Ethical  Sensitivity. Managerial Auditing Journal. Vol. 21. No. 4. pp. 436-457.
Cohen, J.R et. al, 1995. “An Exploratori Examination of Internal Differences in Auditors Ethical Perception” Behavioral Reserch in Accounting, Vol. 13, No.3.
Comunale, C, Thomas, S dan Stephen Gara. 2006. Professional Ethical Crises : A Case Study of Accounting Majors. Manajerial Auditing Journal. Vol 21, No 6, pp 636- 656.
Elias,  R.  2002.  Determinants  of  Earnings  Management  Ethics  Among  Accountants. Journal of Business Ethics. Vol 40, pp 33-45
Farhan, Djuni dan Halim, Abdul, 2004. “Penelitian terhadap Faktor yang Mempengaruhi ketaatan  pada  Standar  Profesi  dan  Akuntabilitas  profesi  Akuntan  Publik: Usahawan, No 9, Th.XXXIII
Forsyth, D. 1980. A Taxonomy of Ethical Ideologies. Journal of Personality and Social Psychology. Vol 39, pp 175-184
Forsyth, D. 1992. Judging the Morality of Business Practices: the Influence of Personal Moral Philosophies. Journal of Business Ethics. Vol 11, pp 416-470
Francisco,  William  H,  Thomas  G  Noland  dan  J  Ann  Kelly.  2003.  Why  Don’t  Students Major in Accounting? Southern Business Review. Vol 29, pp 37-40.
Gara, S dan Langstraat, C. 2003. The Sarbanes Oxley Act of 2003: A New Ballgame For Accountants. University of Memphis Law Review. Vol 34, pp 73-114.
Irawati,  Anik,    IBI  Darmajaya,    Supriyadi.  2012.  Pengaruh  Orientasi  Etika  Pada Komitmen  Profesional,  Komitmen  Organisasional  dan  Sensitivitas  Etika Pemeriksa  dengan  Gender  sebagai  Variabel  Pemoderasi. SNA  XV  (Simposium Nasional Akuntansi 15). Banjarmasin
McLean, B. 2001. Why Enron Went Bust. Forbes, 24 December, pp 58-65
Munawir, 1987. Auditing. Liberty. Yogykarta.
Muthmainah,  Siti.  2006.  Studi  tentang  Perbedaan  Evaluasi  Etis,  Intensi  Etis  ( Ethical Intention)  dan  Orientasi  Etis  Dilihat  Dari  Gender  dan  Disiplin  Ilmu:  Potensi Rekruitmen  Staf  Profesional  Pada  kantor  Akuntan  Publik. Simposium  Nasional Akuntansi
Rata, I Nengah, 2003. “Persepsi Auditor, Dosen, dan Manajer Bank terhadap Peran dan Tanggung  Jawab  Audi tor  (Studi  Empiris  Masalah  Expectation  Gap  di  Bali)” . Tesis. Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang. Tidak dipublikasikan.
Sekaran,  U.  2006. Research  Methods  for  Business,  Edisi  4  Buku  1  dan  2.  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Shaub,  M.  1994.  An  Analysis  of  the  Association  of  Traditional  Demographic  Variables with  the  Moral  Reasoning  of  Auditing  Students  and  Auditors. Journal  of Accounting Education. Vol. 12 No. 1, pp. 1-26
Sihwahjoeni  dan  M  Gudono,  2000.  “Persepsi  Akuntan  terhadap  Kode  Etik  Akuntan”. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. Vol. 3, No. 2, Hal. 168-184.
Smith, R dan Emshwiller, J. 2001. Running on Empty: Enron Faces Collapse as Credit, Stock  Dive  and  Dyneg  Bolts- Energy  Trading  Giant’s  Fate  Could  Reshape Industry,  Bring  Tighter  Regulation-Price  Quotes  Suddenly  Gone. Wall  Street Journal, 29 November, pp A1
Supomo,  Bambang  dan  Nur  Indriantoro,  1999.  Metodologi  Penelitian  Bisnis  untuk Akuntansi dan Manajemen. BPFE. Yogyakarta.