Journal of Business and Information Systems Vol. 3, No. 2, December (2021) www.thejbis.org DOI : 10.36067/jbis.v3i2.101 ISSN:2685-2543
Accepted, October 2021 Revised, November 2021 Published, December 2021
Faktor-faktor yang mempengaruhi budgetary slack
Ningrum Pramudiati
Program Sarjana Akuntansi, Fakultas Bisnis, Universitas PGRI Yogyakarta pramudiati.ningrum@upy.ac.id
Afida Erlinawati
Program Sarjana Akuntansi, Fakultas Bisnis, Universitas PGRI Yogyakarta afidaerlinawt@gmail.com
Abstract: This  research  aims  to  determine  the  effect  of  budgetary  participation,  budget emphasis  and  information  asymmetry  on  budgetary  slack  at  the  OPD  of  Sleman.  This research  uses  primary  data  in  the  form  of  a  questionnaire. The  study  sample  is  60 respondents involving employees on the OPD of Sleman engaged in the budgeting process. The sample selection uses a purposive sampling method with criteria, namely the head of office/agency, the director of finance, the chief of planning and planning staff who have a term  of  office  at  least  one  year.  The  data  analysis  used  was  the  SPSS  Version  26  with hypothesis  testing  using  multiple  linear  regression. This  study  showed  that  indicate budgetary participation has no effect on budgetary slack on the OPD of Sleman. Still, the budget  emphasis  and  information  asymmetry  have  a  significant  positive  impact  on budgetary slack on the OPD of Sleman.
Keywords:  Budgetary Slack; Budget Emphasis; Budget Participation; Information Asymmetry.

## 1. Pendahuluan
Undang-Undang  Nomor  23  Tahun  2014  tentang  Pemerintah  Daerah  menyatakan  bahwa Pemerintah  Daerah  memiliki  hak  otonomi  daerah  untuk  menyelenggarakan  pemerintahan secara mandiri. Adanya otonomi daerah yang diberikan, mengharuskan pemerintah daerah untuk  dapat  memberdayakan  daerah  dalam  rangka  meningkatkan  kesejahteraan masyarakatnya.  Oleh  karena  itu,  pemerintah  daerah  memerlukan  perencanaan  berupa anggaran yang dapat digunakan sebagai pedoman dalam melaksanakan kegiatan operasional agar dapat mencapai dan mewujudkan tujuannya (Melasari & Nisa, 2020) .
Anggaran  merupakan  rencana  tertulis  yang  dinyatakan  dalam  bentuk  kuantitatif dengan  satuan  uang,  barang  atau  jasa,  yang  berisi  kegiatan  yang  digunakan  sebagai  alat manajemen  dalam  mencapai  tujuan  organisasi (Nafarin,  2012) .  Anggaran  merupakan estimasi  pencapaian  target  kinerja  dalam  bentuk  pencatatan  estimasi  pendapatan  dan pengeluaran yang diukur dengan menggunakan unit moneter pada suatu periode yang telah ditentukan.  Estimasi  pembuatan  anggaran  ini  menggunakan  data  historis  pencapaian anggaran tahun sebelumnya (Halim & Kusufi, 2014) .
Proses penyusunan anggaran memberikan efek terhadap perilaku para karyawan dalam suatu  organisasi.  Para  karyawan  dalam  suatu  organisasi  akan  memberikan  respon  yang berbeda  terhadap  proses  penyusunan  anggaran  ini.  Respon  tersebut  dapat  berupa  respon positif dan respon negatif. Respon postif menyebabkan perilaku positif karyawan terhadap penyusunan  anggaran,  misalnya  karyawan  mendukung  penuh  terhadap  proses  pencapaian anggaran sesuai dengan peraturan yang berlaku. Perilaku positif akan muncul
pada  pribadi  karyawan  yang  memiliki  tujuan,  visi,  dan  misi  yang  sama  untuk  mencapai tujuan  perusahaan.  Namun,  respon  negatif  akan  menimbulkan  perilaku  negatif  karyawan yang  dapat  bertentangan  dengan  tujuan  perusahaan,  misalnya  karyawan  melakukan budgetary  slack .  Perilaku  negatif  ini  muncul  bisa  didorong  oleh  kepentingan  pribadi karyawan yang pada akhirnya tidak selaras dengan tujuan perusahaan (Warindrani, 2006) .
Saat proses penyusunan anggaran, anggaran disusun berdasarkan data historis target anggaran  pada  tahun  sebelumnya.  Saat  proses  realisasi  anggaran,  realisasi  anggaran pendapatan sering kali melebihi dari anggaran pendapatan dan realisasi belanja sering kali dibawah dari anggaran belanja daerah. Budgetary slack akan terlihat jika kondisi ini terjadi pada  proses  realisasi  anggaran (Meirina  &  Afdalludin,  2018;  Basyir,  2016) .  Fenomena Budgetary Slack juga terjadi pada OPD Kabupaten Sleman. Tabel dibawah ini berisi laporan Realisasi Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah yang mengalami Budgetary Slack.
Tabel 1. Realisasi APBD Kabupaten Sleman Tahun 2015-2019
Tahun Uraian Anggaran (Rp) Realisasi (Rp) Persentase (%) 2015 Pendapatan Daerah 2.262.230.417.718,80 2.294.622.764.756,12 101,43 Belanja Daerah 2.770.682.731.330,03 2.328.751.919.925,33 84,05 2016 Pendapatan Daerah 2.183.747.824.232,36 2.329.097.456.006,80 106,66 Belanja Daerah 2.647.865.812.373,38 2.455.446.948.874,24 92,73 2017 Pendapatan Daerah 2.547.479.046.978,03 2.615.515.097.398,98 102,67 Belanja Daerah 2.839.219.542.252,57 2.489.596.631.327,52 87,69 2018 Pendapatan Daerah 2.641.398.020.26928 2.712.794.080.456,21 102,70 Belanja Daerah 2.900.240.224.200,28 2.580.093.717.989,06 88,96 2019 Pendapatan Daerah 2.779.380.276.199,62 2.840.636.285.803,45 102,20 Belanja Daerah 3.112.386.842.597,77 2.776.995.369.322,82 89,22
Sumber: www.slemankab.go.id
Berdasarkan tabel 1, realisasi pendapatan daerah pada tahun 2015-2019 selalu lebih tinggi daripada target anggaran, sedangkan realisasi belanja daerah pada tahun 2015-2019 selalu  lebih  rendah  daripada  target  anggaran  yang  mengindikasikan  adanya  penghematan biaya  pada  anggaran  belanja.  Pada  kondisi  ini,  OPD  Kabupaten  Sleman  terindikasi mengalami budgetary  slack .  Masalah budgetary  slack pada  sektor  publik  masih  sangat sering  terjadi.  Permasalahan  terkait  dengan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi budgetary slack masih  harus  diteliti  karena  masih  banyak  hasil  penelitian  yang  menunjukkan  tidak konsisten. Penelitian yang dilakukan oleh Sutanaya & Sari, (2018), Ambarini & Mispiyanti,
(2020),  Melasari  &  Nisa,  (2020) menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran,  penekanan anggaran dan asimetri informasi berpengaruh positif terhadap budgetary slack . Berlawanan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Meirina  &  Afdalludin,  (2018),  Dewi,  (2015), Mukaromah  &  Suryandari,  (2015) menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran,  penekanan anggaran dan asimetri informasi tidak berpengaruh terhadap budgetary slack .

## 2. Telaah Literatur dan Pengembangan Hipotesis
2.1. Teori Agensi
Teori agensi merujuk pada agen yang memiliki informasi lebih banyak, sedangkan prinsipal memiliki kekuasaan. Teori agensi menjelaskan adanya perbedaan keinginan antara agen dan prinsipal yang bisa memicu konflik karena agen bertindak tidak sesuai dengan kepentingan
prinsipal,  dimana  masing-masing  pihak  memiliki  tujuan  yang  berbeda  berdasarkan  posisi dan  kepentingannya (Lubis,  2011) .  Pada  penelitian budgetary  slack di  sektor  publik, pemerintah  bertindak  sebagai  agen  yang  menjalankan  anggaran  yang  telah  ditetapkan. Sementara itu, masyarakat bertindak sebagai principal yang memiliki hak untuk mengetahui proses  realisasi  anggaran  yang  dijalankan  oleh  pemerintahan.  Terjadinya budgetary  slack pada  laporan  realisasi  anggaran  bisa  mengindikasikan  bahwa  adanya  kepentingan  pribadi pegawai  pemerintahan,  misalnya  pada  saat  proses  penyusunan  anggaran,  pegawai pemerintahan  menaikkan  anggaran  belanja  dan  menurunkan  anggaran  pendapatan  agar target anggaran tercapai. Namun, tercapainya target anggaran ini belum tentu sesuai dengan tujuan pemerintah dalam meningkatkan kesejahteraan rakyat.

## 2.2. Budgetary Slack
Budgetary slack merupakan  perbedaan  yang  dimunculkan  dalam  proses  penyusunan anggaran secara sengaja oleh beberapa pihak dengan melakukan penurunan pendapatan dan meningkatkan biaya, dengan tujuan agar target anggaran mudah dicapai (Suartana, 2010) . Seseorang melakukan budgetary slack bisa dilandasi oleh kepentingan pribadi dari individu tersebut. Misalnya, seorang pegawai pemerintahan ingin memperlihatkan kinerja yang baik kepada  pimpinan  dengan  berdasarkan  pada  target  anggaran  yang  dicapai.  Kemudian, pegawai pemerintahan melakukan estimasi terkait dengan hal-hal yang sulit dicapai dimasa yang  akan  datang.  Hal  ini  menyebabkan  karyawan  menyusun  anggaran  dengan  cara menaikkan pendapatan dan menurunkan belanja daerah agar target anggaran dapat dengan mudah dicapai.

## 2.3. Partisipasi Anggaran
Partisipasi  anggaran  merupakan  partisipasi  aktif  unit  organisasi  dari  tingkat  atas  hingga bawah dalam pelaksanaan tujuan anggaran yang telah disusun. Bawahan yang terlibat dalam penyusunan anggaran dan pengambilan keputusan, memungkinkan mereka untuk membuat keputusan berdasarkan informasi yang selaras dengan tujuan organisasi. Bawahan memiliki wewenang  untuk  menentukan  isi  anggaran  dan  kinerjanya  akan  dievaluasi (Muharrom  & Haryanto, 2015) . Partisipasi anggaran membuat para karyawan atau pegawai lebih merasa dihargai  pendapatnya  oleh  atasan.  Selain  itu,  partisipasi  anggaran  akan  menimbulkan sharing informasi  antar  anggota  yang  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran.  Sering  kali, karyawan atau para pegawai memiliki informasi yang lebih akurat dan andal dibandingkan dengan  top  manajemen  mengenai  potensi  anggaran  yang  mungkin  lebih  sulit  atau  lebih mudah dicapai.

## 2.4. Penekanan Anggaran
Penekanan anggaran merupakan tekanan yang diberikan oleh prinsipal kepada agen untuk merealisasikan  anggaran  yang  sudah  disiapkan.  Saat  organisasi  memanfaatkan  anggaran menjadi  pengukur  kinerja,  agen  mencoba  menaikkan  kinerjanya  dengan  melonggarkan anggaran.  Dengan  kata  lain,  mengurangi  pendapatan  dan  meningkatkan  biaya (Erina  & Suartana, 2016) . Namun, ada kemungkinan agen melakukan cara yang professional untuk mencapai  target  realisasi  anggaran.  Agen  akan  berusaha  semaksimal  mungkin  untuk meningkatkan  kinerjanya  agar  target  anggaran  dapat  tercapai.  Prinsipal  menggunakan
tekanan  berupa reward jika  agen  dapat  mencapai  target  anggaran  dan  principal  bisa melakukan  penundaan  kenaikan  jabatan  atau  pemotongan  bonus  jika  agen  tidak  bisa mencapai target anggaran (Kusniawati & Lahaya, 2018) .

## 2.5. Asimetri Informasi
Asimetri informasi menggambarkan situasi dimana prinsipal dan agen salah satu diantaranya memiliki wawasan dan informasi yang lebih terhadap suatu hal. Jika prinsipal memiliki lebih banyak informasi, maka agen akan dituntut lebih banyak untuk memenuhi tujuan anggaran mereka. Namun, jika bawahan memiliki lebih banyak informasi, maka agen akan berusaha untuk  menurunkan  target  anggaran  yang  mungkin  mudah  dicapai (Suartana,  2010) .  Pada kenyataannya, agen memiliki lebih banyak informasi dibandingkan dengan principal. Agen lebih memahami tanggungjawab pada bidang yang menjadi bagiannya sehingga agen akan lebih mengetahui biaya-biaya yang harus dikeluarkan. Oleh karena iru, agen akan membuat anggaran dengan target yang lebih mudah dicapai (Nazaruddin & Harsanti, 2021) .

## 2.6. Pengembangan Hipotesis
Partisipasi anggaran yaitu penyusunan anggaran yang membuat agen dapat mempengaruhi penentuan  besaran  anggaran  yang  disusun (Anthony  &  Govindarajan,  2011) .  Partisipasi anggaran  mempunyai  keterbatasan  dimana  agen  diberikan  kekuasaan  untuk  menentukan jumlah  anggaran  mereka  sehingga  memicu  timbulnya budgetary  slack (Lubis,  2011) . Penelitian  yang  dilakukan  oleh Putri  &  Mimba,  (2017) menyatakan  bahwa  partisipasi anggaran berpengaruh positif terhadap budgetary slack . Semakin besar partisipasi agen saat anggaran  disusun  maka  akan  memperbesar  kemungkinan  bagi  agen  untuk  menciptakan budgetary  slack sedangkan  semakin  rendah  partisipasi  agen,  maka  akan  merendahkan ekspektasi agen untuk menciptakan budgetary slack (Dewi, 2015) . Berdasarkan penjelasan diatas, sehingga dibuat hipotesis sebagai berikut:
H 1 :    Partisipasi anggaran berpengaruh positif terhadap budgetary slack
Penekanan anggaran adalah situasi dimana anggaran digunakan sebagai elemen yang amat berpengaruh ketika mengukur kinerja agen dalam organisasi (Kahar & Hormati, 2017) . Agen  bekerja  untuk  meningkatkan  kinerjanya  dengan  mengurangi  pendapatan  dan meningkatkan  pengeluaran  pada  waktu  pembuatan  anggaran (Ambarini  &  Mispiyanti, 2020) .  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Dewi  &  Erawati,  (2014) mengungkapkan  bahwa penekanan  anggaran  berpengaruh  positif  terhadap budgetary  slack .  Penekanan  anggaran yang tinggi maka meningkatkan kinerja manajerial, karena penilaian kinerja didasarkan pada sasaran  anggaran  sehingga  menimbulkan budgetary  slack .  Penekanan  anggaran  yang menurun juga akan menurunkan kemampuan manajerial, dikarenakan agen tidak didorong untuk  mencapai target anggaran  akibatnya  mengurangi  risiko  munculnya budgetary slack (Karsam, 2015) . Berdasarkan penjelasan diatas, sehingga dibuat hipotesis sebagai berikut:
H 2 :    Penekanan anggaran berpengaruh positif terhadap budgatary slack
Asimetri informasi mendorong agent untuk memberikan informasi yang tidak akurat dengan menyisihkan situasi actual , terutama dalam hal informasi yang terkait pengukuran kinerja dimana agent bebas untuk melakukan manajemen laba (Kire & Oematan, 2019) . Hal
tersebut dikarenakan agent memiliki informasi yang dominan tentang bidangnya daripada prinsipal,  yang memungkinkan mereka menyerahkan informasi  yang bias, maka timbulah budgetary slack (Mukaromah & Suryandari, 2015) . Penelitian yang dilakukan oleh Ardanari &  Putra,  (2014) menunjukkan  asimetri  informasi  berpengaruh  positif  terhadap  budgetary slack.  Asimetri  informasi  yang  meningkat  akan  meningkatkan budgetary  slack dan sebaliknya  jika  asimetri  informasi  yang  dimiliki  rendah  maka  terjadinya budgetary  slack akan  rendah (Hikmahwati  et  al.,  2018) .  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  sehingga  dibuat hipotesis sebagai berikut:
H 3 :   Asimetri informasi berpengaruh positif terhadap budgetary slack

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan data primer berupa kuesioner  yang menggunakan skala likert dengan 5 interval. Populasi penelitian meliputi semua pegawai Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten  Sleman  yang  terdiri  dari  20  Dinas  dan  5  Badan  Daerah.  Pengambilan  sampel menggunakan purposive sampling dengan kriteria sampel pada penelitian ini yaitu:
a. Kepala Dinas/Badan, Kasubbag Keuangan, Kasubbag Perencanaan, Staf Perencana.
b. Responden memiliki masa jabatan minimal 1 (tahun).

## Tabel 2. Instrumen Penelitian
Variabel Instrumen Partisipasi Anggaran ( Triana et al., 2012)
1. Keikutsertaan ketika anggaran disusun,
2. Kemampuan memberikan pendapat dalam penyusunan anggaran,
3. Jumlah  karyawan  yang  memberikan  pendapat  dan  pendapat  yang  diberikan terkait dengan penyusunan anggaran kepada atasan.
4. Keterlibatan  karyawan  dalam  memberikan  pengaruh  terhadap  laporan  akhir anggaran,
5. Frekuensi atasan meminta pendapat saat penyusunan anggaran, 6. Kontribusi karyawan dalam penyusunan anggaran. Penekanan Anggaran
(Anggasta &
Murtini, 2014) 1. Anggaran berperan sebagai alat kontrol
2. Anggaran sebagai tolak ukur kinerja,
3. Anggaran sebagai alat pencapaian target anggaran,
4. Anggaran sebagai alat meningkatkan kinerja,
5. Reward atau insentif yang diberikan jika target anggaran dapat tercapai.
6. Pemberian bonus atas pencapaian target anggaran. Asimetri Informasi (Alfebriano, 2013)
1. Banyaknya informasi yang dimiliki bawahan dibandingkan atasan,
2. Hubungan input-output yang ada dalam operasi internal,
3. Kinerja potensial,
4. Teknis pekerjaan,
5. Mampu menilai dampak potensial,
6. Pencapaian bidang kegiatan. Budgetary Slack (Alfebriano, 2013) 1. Standar anggaran dapat meningkatkan pencapaian target anggaran,
2. Target anggaran mudah dicapai,
3. Memonitor biaya disebabkan adanya batasan penggunaan anggaran,
4. Tuntutan pada anggaran,
5. Target anggaran membuat tidak efisien,
6. Target anggaran sulit dicapai.

## 4. Hasil dan Pembahasan
Berdasarkan tabel 3 dapat dijelaskan bahwa terdapat 100 kuesioner  yang disebar pada 25 OPD Kabupaten Sleman yang terdiri dari 20 dinas dan 5 badan. Dari total kuesioner yang dikirimkan,  sebanyak  60  kuesioner  yang  dikembalikan,  diisi  secara  lengkap  dan  dapat
diolah. Sedangkan 19 kuesioner tidak kembali dan sebanyak 21 kuesioner tidak dapat diolah karena tidak memenuhi kriteria dan identitas tidak lengkap.
. Tabel 3. Kuesioner Penelitian
No. Keterangan Jumlah Persentase 1. Kuesioner yang disebar 100 100% 2. Kuesioner yang tidak kembali 19 19% 3. Kuesioner yang tidak dapat diolah 21 21% 4. Kuesioner yang diolah 60 60% Tabel 4. Karakteristik Responden Keterangan Frekuensi Persentase Jenis Kelamin Laki-laki 22 37% Perempuan 38 63% Umur < 30 5 8% 31-40 12 20% 41-50 28 47% > 51 15 25% Jabatan Kepala Dinas/Badan 2 3% Kepala Sub Bagian Keuangan 9 15% Kepala Sub Bagian Perencanaan 9 15% Staf Perencana 40 67% Tingkat Pendidikan SLTA 12 20,0% D3 2 3,5% S1 27 45,0% S2 17 28,0% Lainnya 2 3,5%
Berdasarkan tabel 4, dapat disimpulkan bahwa mayoritas responden berjenis kelamin perempuan sebesar 63%, berusia 41-50 tahun sebesar 47%, menjabat sebagai staf perencana sebesar 67%, dengan masa jabatan >1 tahun dan tingkat pendidikannya sarjana (S1) sebesar 45%.

## Tabel 5. Hasil Uji Validitas
Variabel Indikator Korelasi Keterangan Y1 0,506** Valid Y2 0,532** Valid Budgetary Slack Y3 0,588** Valid Y4 0,733** Valid Y5 0,775** Valid Y6 0,786** Valid
** Sig < 1 %
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengetahui  apakah instrumen  yang digunakan dalam penelitian ini sudah valid. Instrumen yang valid apabila tingkat signifikansi atau nilai sig (2- tailed ) < 0,05. Validitas instrument menunjukkan bahwa semua pertanyaan kuesioner yang diberikan  kepada  responden  sudah  benar  atau  dapat  dipahami  oleh  responden.  Tabel  5 menunjukkan hasil uji validitas variabel budgetary slack . Uji Reliabilitas digunakan untuk
mengukur  seberapa  tinggi  peneliti  dapat  mempercayai  jawaban  yang  diberikan  oleh responden  terhadap  kuesioner  yang  diberikan.  Berdasarkan  tabel  6,  menunjukkan  bahwa varibel penelitian yang digunakan memiliki nilai Cronbach’s Alpha > 0,60 (reliabel).

## Tabel 6. Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach’s Alpha N of Items Partisipasi Anggaran 0,846 6 Penekanan Anggaran 0,766 6 Asimetri Informasi 0,944 6 Budgetary Slack 0,741 6 Tabel 7. Hasil Uji Regresi Linear Berganda Variabel B t Sig. Keterangan Partisipasi Anggaran 0,010 0,064 0,950 H 1 : tidak didukung Penekanan Anggaran 0,407 2,164 0,035* H 2 : didukung Asimetri Informasi 0,210 2,122 0,038* H 3 : didukung F hitung: 6,150 0,001*
Adjusted R Square : 0,208 * Sig < 5%
Berdasarkan  tabel  7  dapat  dijelaskan  bahwa  hasil  pengujian  hipotesis  pertama menunjukkan bahwa partisipasi angggaran tidak berpengaruh terhadap budgetary slack . Hal ini mendukung penelitian Meirina & Afdalludin, (2018) yang menyatakan bahwa tinggi atau rendahnya partisipasi anggaran tidak memicu terjadinya budgetary slack . Adanya penolakan pada  hipotesis  ini  dikarenakan  pada  OPD  Kabupaten  Sleman  antara  agen  dan  prinsipal memiliki  keselarasan  tujuan,  maka  adanya  partisipasi  anggaran  tidak  menimbulkan terjadinya budgetary  slack .  Jika  kontribusi  dan  peran  antara  prinsipal  dan  agen  sudah diterapkan  dengan  baik  dalam  proses  penyusunan  anggaran  maka  akan  mengurangi terjadinya budgetary slack (Pundarika & Dwirandra, 2018) .
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  penekanan  anggaran berpengaruh  positif  terhadap budgetary  slack .  Hal  ini  mendukung  penelitian Erina  & Suartana,  (2016) yang  menyatakan  penekanan  anggaran  yang  tinggi  akan  menyebabkan semakin tingginya budgetary slack . Hal tersebut karena pada OPD Kabupaten Sleman target anggaran dijadikan sebagai alat ukur kinerja agen, sehingga agen melakukan budgetary slack dengan  cara  melonggarkan  anggaran  agar  target  anggaran  bisa  dicapai  dengan  mudah sehingga  agen  memperoleh reward .  Jika  kinerja  agen  dinilai  berdasarkan  pada  anggaran yang  telah  dibuat,  maka  kemungkinan  agen  akan  menggunakan  berbagai  cara  dalam mencapai target anggaran termasuk melakukan budgetary slack (Melasari & Nisa, 2020) .
Hasil pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa asimetri informasi berpengaruh positif  terhadap budgetary  slack pada  OPD  Kabupaten  Sleman.  Hal  ini  mendukung penelitian Hikmahwati  et  al.,  (2018) yang  menyatakan  bahwa  adanya  asimetri  informasi akan menyebabkan semakin meningkatnya budgetary slack . Hal tersebut dikarenakan pada OPD  Kabupaten  Sleman  agen  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  dan  tepat  mengenai bidang yang menjadi tanggungjawabnya dibandingkan dengan prinsipal. Jika dibandingkan
dengan  prinsipal,  agen  mempunyai  lebih  banyak  informasi  tentang  apa  yang  dibutuhkan organisasi  mereka  dan  agen  cenderung  menghindari  resiko  yang  mungkin  timbul  dengan memberikan informasi yang bias untuk memudahkan pencapaian target anggaran (Suartana, 2010) .

## 5. Kesimpulan dan Saran
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah;  partisipasi  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap budgetary slack , sedangkan penekanan anggaran dan asimetri informasi berpengaruh positif terhadap budgetary  slack .  Keterbatasan  dari  penelitian  ini  yaitu  jumlah  kuesioner  yang terkumpul  tidak  sama  dengan  jumlah  kuesioner  yang  peneliti  sebarkan  kepada  responden karena responden memiliki agenda kerja yang sangat padat. Selain itu, peneliti tidak dapat mengawasi  responden  secara  langsung  saat  mengisi  kuesioner  karena  kondisi  pandemi covid-19  yang  mengakibatkan  sebagian  besar  responden Work  From  Home .  Saran  untuk penelitian  selanjutnya    adalah  peneliti  dapat  menyebarkan  kuesioner  dan  mengawasi pengisian kuesioner secara langsung kepada masing-masing OPD agar kuesioner yang telah dibagikan  dapat  direspon  dan  dikontrol  dengan  lebih  baik,  serta  kuesioner  dapat  kembali dalam jumlah yang sesuai dengan jumlah yang disebarkan. Pengisian kuesioner yang lebih terkontrol  secara  langsung  akan  membuat  data  penelitian  lebih  relevan  dan reliable (Hendryadi, 2017) .

## Daftar Pustaka
Alfebriano. (2013). Faktor-faktor yang mempengaruhi slack anggaran pada PT. BRI di Kota Jambi. E-Jurnal Binar Akuntansi , 2 (1), 10–18.
Ambarini,  E.  F.,  &  Mispiyanti,  M.  (2020).  Pengaruh  budget  emphasis,  self  esteem,  dan partisipasi  anggaran  terhadap  budgetary  slack  pada  OPD  Pemerintah  Kabupaten Kebumen. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi , 2 (1),  1–9. https://doi.org/10.32639/jimmba.v2i1.434
Anggasta,  E.  G.,  &  Murtini,  H.  (2014).  Determinan  senjangan  anggaran  dengan  asimetri informasi sebagai pemoderasi (studi pada SKPD Kota Semarang). Accounting Analysis Journal , 3 (4), 513–523. Anthony, R. N., & Govindarajan, V. (2011). Sistem pengendalian manajemen (Y. Prihantini (ed.); 12th ed.). Karisma Publishing Group.
Ardanari, I. G. A. A. S. C., & Putra, I. N. W. A. (2014). Pengaruh partisipasi penganggaran, asimetri  informasi,  self  esteem  dan  budget  emphasis  pada  budgetary  slack. E-Jurnal Akuntansi , 7 (3), 700–715.
Basyir,  A.  A.  (2016).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  informasi  asimetri,  dan  kapasitas individu  terhadap  budgetary  slack  pada  SKPD  Pemerintah  Kota  Samarinda. Jurnal Ekonomi Dan Keuangan , 13 (2), 82–102.
Dewi,  H.  L.  (2015).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  informasi  asimetri  dan  penekanan anggaran  terhadap  budgetary  slack  (senjangan  anggaran)  (Studi  pada  SKPD Pemerintah Kota Kediri). Jurnal Ekonomi Akuntansi , 8 (1), 4–14.
Dewi,  N.  P.,  &  Erawati,  N.  M.  A.  (2014).  Pengaruh  partisipasi  penganggaran,  informasi asimetris, penekanan anggaran dan komitmen organisasi pada senjangan anggaran. E- Jurnal Akuntansi , 9 (2), 476–486.
Erina,  N.  P.  D.,  &  Suartana,  W.  (2016).  Pengaruh  partisipasi  penganggaran,  penekanan anggaran, kapasitas individu dan kejelasan sasaran anggaran pada senjangan anggaran. Jurnal Akuntansi , 15 (2), 973–1000.
Halim, A., & Kusufi, M. S. (2014). Akuntansi sektor publik (2nd ed.). Salemba Empat. Hendryadi,  H.  (2017).  Validitas  isi:  Tahap  awal  pengembangan  kuesioner. Jurnal  Riset Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas  Ekonomi  UNIAT , 2 (2),  169–178. https://doi.org/10.36226/jrmb.v2i2.47
Hikmahwati,  Respat,  N.  W.,  Adriani,  A.,  &  Mukhlisah,  N.  (2018).  Pengaruh  partisipasi anggaran  dan  asimetri  informasi  terhadap  senjangan  snggaran  dengan  komitmen organisasi  sebagai  variabel  moderasi  (Studi  empiris  Politeknik  Negeri  Banjarmasin). Jurnal Riset Terapan Akuntansi , 2 (1), 25–41.
Kahar, S. H. A., & Hormati, A. (2017). Peran budget emphasis dalam memoderasi hubungan partisipasi anggaran terhadap senjangan dan kinerja manajerial (Studi pada 30 SKPD Kota Ternate). Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 14 (1), 71–88.
Karsam.  (2015).  Pengaruh  penekanan  anggaran  dan  motivasi  terhadap  hubungan  antara partisipasi  anggaran  dengan  senjangan  anggaran  serta  dampaknya  pada  kinerja manajerial  (Studi  pada  yayasan  pendidikan  dan  koperasi  Propinsi  Banten). Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 2 (1), 29–44.
Kire, T. I. M. bire, & Oematan, H. M. (2019). Pengaruh partisipasi, penekanan anggaran dan asimetri informasi terhadap budgetary slack (studi kasus Universitas Nusa Cendana). Jurnal Akuntansi: Transparansi Dan Akuntabilitas , 7 (2), 148–158. Kusniawati, H., & Lahaya, I. A. (2018). Pengaruh partisipasi anggaran, penekanan anggaran, asimetri informasi terhadap budgetary slack pada SKPD Kota Samarinda. Akuntabel , 14 (2), 144. https://doi.org/10.29264/jakt.v14i2.1904 Lubis, A. I. (2011). Akuntansi keperilakuan (Krista (ed.); 2nd ed.). Salemba Empat.
Meirina, E., & Afdalludin. (2018). Pengaruh partisipasi anggaran, informasi asimetris dan budget  emphasis  terhadap  slack  anggaran. Jurnal  Pundi , 2 (3),  261–272. https://doi.org/10.31575/jp.v2i3.106
Melasari, R., & Nisa, F. Y. (2020). Pengaruh penekanan anggaran, asimetri informasi dan reputasi  terhadap  senjangan  anggaran  pada  SKPD  Kabupaten  Indragiri  Hilir. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 9 (1), 37–46.
Muharrom,  L.  F.,  &  Haryanto.  (2015).  Pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  kinerja manajerial pada Direktorat Jenderal Perbendaharaan. Journal of Accounting , 5 (1), 1– 10.
Mukaromah,  A.,  &  Suryandari,  D.  (2015).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  asimetri informasi,  komitmen  organisasi,  ambiguitas  peran  terhadap  budgetary  slack. Accounting Analysis Journal , 4 (4), 1–8. https://doi.org/10.15294/aaj.v4i4.9118 Nafarin, M. (2012). Penganggaran rencana kerja perusahaan . Salemba Empat. Nazaruddin,  I.,  &  Harsanti,  N.  (2021).  Pengaruh  asimetri  informasi,  karakter  personal, reputasi,  trust  in  superior  dan  mutual  monitoring  terhadap  budgetary  Slack. Jurnal Kajian Akuntansi Dan Auditing , 16 (1), 1–14. https://doi.org/10.37301/jkaa.v16i1.36 Pundarika,  I. G. P., &  Dwirandra,  A. A.  N.  (2018). The  effect  of budget  participation  on budgetary  slack  with  information  asymmetry  and  organizational  commitment  as  a moderating variable. International Journal of Science and Research (IJSR) , 8 (2), 491– 496.
Putri,  I.  A.  D.,  &  Mimba,  N.  P.  S.  H.  (2017).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  asimetri informasi  dan preferensi risiko  pada senjangan anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 21 (3), 2134–2164. https://doi.org/10.24843/EJA.2017.v21.i03.p16
Suartana, I. W. (2010). Akuntansi keperilakuan . Andi.
Sutanaya,  I.  M.,  &  Sari,  M.  M.  R.  (2018).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  penekanan anggaran dan rencana kompensasi terhadap senjangan anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 22 (1), 775. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i01.p29
Triana,  M.,  Yuliusman,  &  Putra,  W.  E.  (2012).  Pengaruh  partisipasi  anggaran,  budget emphasis, dan locus of control terhadap slack anggaran (Survei pada hotel berbintang di Kota Jambi). E-Jurnal Binar Akuntansi , 1 (1), 52–56. Warindrani, A. K. (2006). Akuntansi manajemen . Graha Ilmu.