## PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI VARIABEL MODERASI

## MUTTIARNI 1

## USMAR MUSAWIR UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MAKASSAR

## ABSTRACT
This Riset is purposed for knowing the influence of budgeting participation to  budgetary  slack  using  organization  commitment  as  moderation  variable.  This riset using quantitative method. The  population of 90 employees, for a sample of 40 people. Data analytical method which used is moderated regression analysis.
Depend  on  the  result  of  the  data  analytic  be  concluded  that  there  are  3 results: 1)  Budgeting  participation  can’t  influence  the  budgetary  slack,  2) Organization  commitment  have  positive  influence  to  the  budgetary  slack,  3) Budgeting participation and organization commitment have positive influence and significant to the budgetary slack.
Keywords:  Budgeting  Participation,  Budgetary  Slack,  Organization Commitment

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  partisipasi penganggaran  terhadap  senjangan  anggaran  dengan  menggunakan  komitmen organisasi  sebagai  variabel  moderasi.  Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif.  Populasi  90 karyawan,  untuk sampel 40  orang.  Metode  analisis  data yang digunakan adalah analisis regresi dimoderasi.
Berdasarkan hasil analisis data dapat disimpulkan bahwa ada 3 hasil: 1) Partisipasi  penganggaran  tidak  dapat  mempengaruhi  senjangan  anggaran,  2) Komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  senjangan  anggaran,  3) Partisipasi penganggaran dan komitmen organisasi memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap slack anggaran.
Kata  Kunci:  Partisipasi  Anggaran,  Kesenjangan  Anggaran,  Komitmen Organisasi
1 e-mail: muttiarni@unismuh.ac.id

## 1.  PENDAHULUAN
Anggaran  merupakan  komponen  penting  dalam  sebuah  lembaga  maupun perusahaan.  Pentingnya  fungsi  anggaran  sebagai  perencana  dan  pengendali perusahaan  menjadikan  penganggaran  sebagai  masalah  penting  bagi keberhasilan  anggaran  sebuah  perusahaan.  Anggaran  memiliki  dampak langsung  pada  perilaku  manusia.  Orang-orang  merasakan  tekanan  dari anggaran yang ketat dan kegelisahan atas laporan kinerja yang buruk sehingga anggaran  sering  kali  dipandang  sebagai  penghalang  kemajuan  karier  mereka. Oleh  karena  itu,  adanya  partisipasi  penganggaran  dan  komitmen  organisasi dapat berpengaruh terhadap budgetary slack.
Penyusunan  anggaran  perlu  memerhatikan  pihak-pihak  yang  terlibat sehingga anggaran dapat  berfungsi dengan baik. Proses penyusunan anggaran di  mana  seluruh  lini  turut  berpartisipasi  dapat  dikatakan  sebagai  penganggaran partisipatif.  Proses  partisipasi  penyusunan  anggaran  seringkali  memungkinkan karyawan untuk lebih dapat memahami kesulitan yang dihadapi oleh manajemen puncak  dan  manajemen  puncak  juga  akan  lebih  memahami  masalah  yang dihadapi para karyawannya.
Pemerintah  harus  memfokuskan  tujuannya  dalam  proses  penyusunan anggaran  untuk  kesejahteraan  masyarakat,  bukan  untuk  mewujudkan kepentingan  pribadi/  golongan.  Untuk  itulah  diperlukan  informasi  yang  benar- benar  akurat  dalam  penyusunan  anggaran  pemerintah  daerah.  Terdapat  dua macam  metode  partisipasi  yang  dapat  dilakukan  dalam  penyusunan  anggaran, yaitu dengan metode top-down dan bottom-up (Mahadewi 2014).
PP  No.  33  Tahun  2017  menyebutkan  bahwa  penyusunan  anggaran didasarkan  pada  prinsip:  (a)  sesuai  dengan  kebutuhan  penyelenggaraan  yang menjadi  kewenangan  pemerintah  (b)  tepat  waktu,  sesuai  dengan  tahapan  dan jadwal  yang  telah  ditetapkan  (c)  transparan,  untuk  memudahkan  masyarakat mengetahui  dan  mendapatkan  akses  informasi  seluas-luasnya  (d)  partisipatif, dengan  melibatkan  masyarakat  (e)  tidak  dan  bertentangan  dengan  kepentingan umum.
Pencapaian target anggaran tidak dapat dilepaskan dari adanya partisipasi pegawai dalam penyusunan rencana APBD daerah. Metode anggaran partisipatif melibatkan  semua  bagian  organisasi  sehingga  kendala-kendala  yang  sedang dihadapi oleh organisasi diketahui oleh seluruh bagian organisasi dan dapat lebih mudah  dalam  mencari  solusi  untuk  mencapai  tujuan  dari  organisasi.  Metode anggaran  partisipatif  dapat  menyelaraskan  tujuan  pusat  pertanggungjawaban secara  efektif  dengan  tujuan  organisasi  secara  menyeluruh  (Putranto,  2012). Namun, partisipasi penganggaran juga dapat menimbulkan dampak negatif, yaitu karyawan melakukan senjangan anggaran agar mereka mudah dalam mencapai target anggaran yang telah disusun sebelumnya.
Objek penelitian ini pada kantor Badan Pengelolaan Keuangan Daerah Kabupaten  Luwu  karena  dalam  proses  penyusunan  anggaran  terkesan lamban.  Biasanya  disebabkan  oleh  banyaknya  kegiatan  yang  dilaksanakan oleh kantor dinas serta dana yang dibagikan ke daerah untuk dibagi ke SKPD hanya  sedikit.    Sektor  publik  merupakan  cerminan  kinerja  pemerintah  agar dapat  memenuhi  kebutuhan  publik  dengan  mensejahterahkan  masyarakat. Seluruh kegiatan dan program pemerintahan dibuat dalam bentuk anggaran. Anggaran juga berisi tentang perencanaan kegiatan yang dilakukan di masa yang  akan  datang.  Anggaran  dalam  pemerintahan  juga  digunakan  untuk mengarahkan sosial-ekonomi, meningkatkan kualitas hidup masyarakat, dan
untuk  meyakinkan  bahwa  pemerintah  telah  bertanggung  jawab  terhadap rakyat.  Maka  dari  itu  apabila  terdapat  kesenjangan  yang  besar  pada anggaran,  berarti  semakin  buruk  anggaran  yang  direncanakan,  serta semakin  tidak  jelas  dana  yang  ditujukan  pada  masyarakat  dan  pemerintah dianggap tidak bertanggung jawab pada masyarakat.
Melihat  dari  uraian  yang  telah  dijelaskan  di  atas,  maka  penulis  tertarik untuk mengambil judul “PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN KOMITMEN ORGANISASI
SEBAGAI VARIABEL MODERASI ”.

## 2.  LANDASAN TEORI

## Partisipasi Anggaran
Menurut Kenis (1979), Darlis (2002) dalam Kartika (2010), mendefinisikan partisipasi  anggaran  sebagai  tingkat  partisipasi  manajer  dalam  mempersiapkan anggaran  dan  mereka  memiliki  pengaruh  dalam  menentukan  pencapaian sasaran anggaran di pusat pertanggungjawabannya.
Menurut  Sumarno  (2015:203), karakteristik  partisipasi  anggaran  meliputi: 1)  Pengaruh  yang  besar  dalam  partisipasi  pengukuran  anggaran,  2)    Pengaruh dalam  revisi  anggaran,  3)  Pengaruh  mengenai  pendapat/  usulan    dalam penetapan  anggaran,  4)  Keyakinan  dalam  memutuskan  suatu  anggaran,  5) Pentingnya  kontribusi  usulan  atau  pemikiran  dalam  penyusunan  anggaran,  6) Keikutsertaan dalam kegiatan penyusunan anggaran.
Menurut  Hansen  dan  Mowen  (2006)  dalam  Husain  (2011),  partisipasi mempuyai tiga masalah potensial yaitu: 1) Menetapkan standar terlalu tinggi atau rendah, 2) Membuat kesenjangan anggaran, 3) Partisipasi semu (pseudoparticipation).
Menurut  Parker  dan  Kyj  (2008)  dalam  Lavarda  dan  Almeida  (2013:75), tujuan  partisipasi  anggaran:  1)  Mempromosikan  hubungan  yang  terbuka  dan komunikatif dengan bawahan (Teori Kepemimpinan), 2) Memiliki akses informasi pribadi  tentang  kekuatan  bawahan  (Teori  Keagenan),  3)  Menyampaikan  rasa keadilan  dan  kewajaran  ketika  anggaran  digunakan  untuk  mengevaluasi bawahan (Teori Keadilan Organisasi).
Keuntungan  dari  penggunaan  anggaran  partisipatif  (Samryn,  2015:203), adalah:  1)  Semua  orang  pada  level  organisasi  diakui  sebagai  anggota tim  yang pandangan  dan  kebijaksanaannya  dihargai  oleh  manajemen  puncak,  2)  Orang yang  memiliki  hubungan  langsung  dengan  suatu  aktivitas  berada  dalam  posisi paling  baik  untuk  membuat  estimasi  anggaran,  3)  Orang-orang  lebih  suka bekerja  untuk  memenuhi  suatu  anggaran  yang  mereka  berpartisipasi  dalam membuatnya  daripada  bekerja  untuk  memenuhi  anggaran  yang  ditetapkan  dari atas,  4)  Memiliki  sistem  kendali  yang  unik,  karena  apabila  orang-orang  tidak mampu  mencapai  spesifikasi  anggaran  yang  ditetapkan  maka  mereka  hanya menyalahkan diri mereka sendiri.

## Budgetary Slack
Menurut  Yuhertiana  (2015), budgetary  slack adalah  proses  yang  terjadi saat  perecanaan  anggaran,  di  mana  ketika  individu-individu  dilibatkan  dalam pembuatan  anggaran  akan  cenderung  meng- overstimate -kan cost atau  meng- underestimate -kan revenue. Adapun  faktor  yang  memengaruhi Budgetary  Slack yaitu:  a)  Faktor  Internal,  menurut  Dougles  dan  Wier  (2000)  dalam  Indrawati
Yuhertiana (2015) bahwa budgetary slack can also be viewed as on ethical issue, b)  Faktor  Eksternal,  sebagian  besar  penelitian  yang  dilakukan  pada  sektor swasta  mendukung  hipotesis  bahwa  partisipasi  anggaran  dalam  penyusunan anggaran  akan  menghasilkan budgetary  slack seperti  penelitian  yang  dilakukan oleh Andi Kartika (2010) dan  Karsam (2013).
Menurut  Dunk  dalam  Karsan  (2013:33),  karakteristik budgetary  slack antara  lain:  1)  Standar  dalam  anggaran  tidak  mendorong  peningkatan produktivitas, 2) Anggaran secara mudah untuk diwujudkan, 3) Tidak terdapatnya batasan-batasan  yang  harus  diperhatikan  terutama  batasan  yang  ditetapkan untuk  biaya,  4)  Anggaran  tidak  menuntut  hal  khusus,  5)  Anggaran  tidak mendorong terjadinya efisiensi, 6) Target umum yang ditetapkan dalam anggaran mudah untuk dicapai.

## Komitmen Organisasi
Menurut  Zurnali  (2010),  hal  menarik  dalam  pengertian  komitmen organisasional  adalah  apa  yang  dikemukakan  oleh  Durkin  (1999:127),  bahwa komitmen  organisasional  merupakan  perasaan  yang  kuat  dan  erat  dari seseorang  terhadap  tujuan  dan  nilai  suatu  organisasi  dalam  hubungannya dengan peran mereka terhadap upaya pencapaian tujuan dan nilai-nilai tersebut. Menurut  Sopiah  (2008:158),  ada  tiga  bentuk  komitmen  organisasi,  yaitu:
1) Continuance  Commitment (Komitmen  berkesinambungan),  yaitu  komitmen yang  berhubungan  dengan  dedikasi  anggota  dalam  melangsungkan  kehidupan organisasi dan menghasilkan orang yang mau berkorban dan berinvestasi pada organisasi,  2) Cohesion  Commitment (Komitmen  terpadu)  yaitu  komitmen anggota  terhadap  organisasi  sebagai  akibat  adanya  hubungan  sosial  dengan anggota lain di dalam organisasi, 3) Control Commitment (Komitmen terkontrol), yaitu  komitmen  anggota  pada  norma  organisasi  yang  memberikan  perilaku  ke arah yang diinginkannya.
Menurut  Steers  dalam  (Sopiah,  2008-163),  ada  tiga  faktor  yang mempengaruhi komitmen karyawan pada organisasi, yaitu: 1) Ciri pribadi kinerja, termasuk  masa  jabatannya  dalam  organisasi  dan  variasi  kebutuhan  dan keinginan  yang  berbeda  dari  tiap  karyawan,  2)  Ciri  pekerjaan,  seperti  identitas tugas  dan  kesempatan  berinteraksi  dengan  rekan  kerja  dalam  organisasi tersebut,  3)  Pengalaman  kerja,  seperti  keterandalan  organisasi  dimasa  lampau dan  cara  pekerja  mengutarakan  dan  membicarakan  perasaannya  mengenai organisasi.
Hubungan  Antara  Komitmen  Organisasi,  Partisipasi  Anggaran,  dan Budgetary Slack . Dalam proses partisipasi anggaran, budgetary slack merupakan ketidaksesuaian  antara  penggunaan  dana  yang  lebih  besar  dari  aggaran  yang telah  direncanakan  sebelumnya.  Dengan  tingginya budgetary  slack akan mengakibatkan  dua  kemungkinan,  yaitu  penambahan  dana  di  luar  rencana anggaran  semula  atau  tetap  sesuai  dengan  rencana  anggaran  dana  yang ditetapkan tetapi menurunkan kinerja pelaksana anggaran. Di dalam penyusunan anggaran  keterlibatan  bawahan  sangat  diperlukan,  berdasarkan Agency  Theory bawahan akan membuat target anggaran yang lebih mudah dicapai, dengan cara membuat  target  anggaran  yang  rendah  pada  sisi  pendapatan  dan  mengajukan biaya yang lebih ( Maskun, 2008).
Menurut  Sopiah  (2008:158),  ada  tiga  bentuk  komitmen  organisasi,  yaitu:  a) Continuance  Commitment (Komitmen  berkesinambungan),  yaitu komitmen  yang berhubungan  dengan  dedikasi  anggota  dalam  melangsungkan  kehidupan organisasi dan menghasilkan orang yang mau berkorban dan berinvestasi pada organisasi,  b) Cohesion  Commitment (Komitmen  terpadu),  yaitu  komitmen anggota  terhadap  organisasi  sebagai  akibat  adanya  hubungan  sosial  dengan anggota lain di dalam organisasi. c) Control Commitment (Komitmen terkontrol), yaitu  komitmen  anggota  pada  norma  organisasi  yang  memberikan  perilaku  ke arah yang diinginkannya.

## Variabel Moderasi
Menurut  Sugiyono  (2009:38),  Variabel  merupakan  segala  sesuatu  yang berbentuk  apa  saja  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari  sehingga diperoleh  informasi  tentang  hal  tersebut.  Adapun  ciri-ciri  variable,  yaitu:  1) Membedakan  objek  yang  satu  dengan  objek  lainnya,  2)  Memiliki  nilai  yang bervariasi, 3) Variabel harus bisa diukur.
Variabel  moderasi  terbentuk  karena  adanya  hubungan  antara  variabel independen  (bebas)  dengan  variabel  dependen  (terikat).  Variabel  moderasi adalah  salah  satu  jenis  variabel  yang  memiliki  kemampuan  dalam  memperkuat atau bahkan memperlemah suatu hubungan secara langsung yang terjadi antara variabel  independen  dengan  variabel  dependen.  Adapun  kerangka  pikir  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Gambar 2.1
Kerangka Pikir
Rumusan hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai:
H1  :  Terdapat  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap  senjangan anggaran.
H2  :  Terdapat  pengaruh  komitmen  organisasi  terhadap  senjangan anggaran.
H3  :  Terdapat  pengaruh  antara    partisipasi  anggaran  dan  komitmen organisasi terhadap senjangan anggaran.

## 3.  METODE PENELITIAN
Data  penelitian  berasal  dari  Kantor  Badan  Pengelolaan  Keuangan Daerah  Kabupaten  Luwu  di  Jalan  Sudirman  No.  1  pada  tahun  2018,  waktu penelitian  ini  dimulai  pada  bulan  April  sampai  dengan  bulan  Mei  2018,  dengan memakai jenis penelitian kuantitatif.
Variabel Moderasi Komitmen Organisasi
PARTISIPASI ANGGARAN BUDGETARY SLACK

## Variable Partisipasi
Anggaran  (X 1 )  memiliki  indikator  diantaranya  keikutsertaan  dalam penyusunan  anggaran,  kepuasan  dalam  penyusunan  anggaran,  kebutuhan memberikan  pendapat  tentang  anggaran,  seringya  atasan  meminta  pendapat atau  saran.Variable  Komitmen  Organisasi  (X 2 )  memiliki  indicator  diantaranya Terikat secara emosional, Kebanggaan untuk instansi, Kesediaan untuk berpihak dan  berkorban  bagi  instansi,  Kesetiaan  terhadap  instansi.Variable Budgetary Slack (Y)  indikatornya  adalah  Standar  kinerja,  Keterbatasan  jumlah  anggaran, Adanya tuntutan yang tinggi.
Populasi  sebanyak  97  orang  pegawai,  yang  terpilih  menjadi  sampel adalah  pegawai  yang  berperan  dalam  proses  penyusunan  anggaran  yaitu sebanyak  40  orang,  dengan  memakai  kuesioner  sebagai  teknik  pengambilan data.
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah Moderated  Regression Analysis (MRA). Moderated Regression Analysis (MRA) merupakan aplikasi dari regresi  linear  berganda  dimana  dalam  persamaan  regresinya  mengandung unsur interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen) sebagai berikut :
Y = α + β 1 X 1 + ε Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + ε Keterangan : Y   : Budgetary Slack α  : Konstanta β  : Koefisien Regresi X 1 : Partisipasi Anggaran X 2 : Komitmen Organisasi
ε : Error
Dalam  analisis  dan  pengolahan  data,  dilakukan  beberapa  pengujian yang meliputi uji kualitas data, uji asumsi klasik dan pengujian hipotesis.

## 4. HASIL  DAN PEMBAHASAN
Jumlah  kuesioner  yang  dibagikan  pada  Kantor  Pengelolaan  Keuangan Daerah  Kabupaten  Luwu,  yaitu  sebanyak  40  (rangkap)  kuesioner,  sedangkan jumlah kuesioner yang kembali adalah 31 (rangkap) kuesioner.
Penelitian    ini    dilakukan    untuk    mengetahui,    menguji,    dan membuktikan  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack dengan komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi.  Analisis  data  dimulai  dengan melihat deskriptif variabel penelitian, seperti pada tabel 1 berikut ini:
Tabel 1 Hasil Deskriptif Variabel Penelitian Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Partisipasi Anggaran 31 27,00 41,00 34,9677 3,04941 Komitmen Organisasi 31 55,00 75,00 62,9677 5,38816 Budgetary Slack 31 24,00 38,00 31,8710 3,97276 Valid N (listwise) 31
Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Uji  statistik  deskriptif  pada  tabel  1,  memperlihatkan  informasi  bahwa Variabel  dependen,  yaitu budgetary  slack, hasilnya  memiliki  nilai  minimum sebesar rata-rata yang dimiliki  31,8710  dengan standar deviasi budgetary slack yang  dimiliki  seluruh  sampel  sebesar  3,97276.    Hal  ini  menunjukkan  tingkat sebaran  data budgetary  slack mempunyai  tingkat  variasi  sebesar  3,9%. Dikarenakan tingkat variasi <100%, maka  dapat disimpulkan bahwa data bersifat homogen.

## Uji Kualitas Data
Hasil  pengujian  kualitas  data  dalam  bentuk    validitas,  instrumen  pada penelitian  ini  dilakukan  dengan  menghitung  korelasi  antar  skor  masing-masing butir  pernyataan  skor  total  yang  dapat  dilihat  pada  nilai pearson  correlation , apabila koefisien korelasi positif dan lebih besar dari 0,3 maka indikator tersebut dikatakan valid. Adapun hasil uji validitas akan disajikan pada tabel 2 berikut:
Tabel 2 Hasil Uji Validitas Variabel Item r hitung r tabel Keterangan Partipasi Anggaran (X 1 ) X 1 .1 0,523 0,355 Valid X 1 .2 0,369 0,355 Valid X 1 .3 0,404 0,355 Valid X 1 .4 0,642 0,355 Valid X 1 .5 0,360 0,355 Valid X 1 .6 0,413 0,355 Valid X 1 .7 0,668 0,355 Valid X 1 .8 0,383 0,355 Valid X 1 .9 0,560 0,355 Valid X 1 .10 0,788 0,355 Valid Komitmen Organisasi (X 2 ) X 2. 1 0,418 0,355 Valid X 2. 2 0,576 0,355 Valid X 2. 3 0,359 0,355 Valid X 2. 4 0,773 0,355 Valid X 2. 5 0,915 0,355 Valid X 2. 6 0,754 0,355 Valid X 2. 7 0,594 0,355 Valid X 2. 8 0,714 0,355 Valid X 2. 9 0,699 0,355 Valid X 2. 10 0,364 0,355 Valid X 2. 11 0,513 0,355 Valid X 2. 12 0,567 0,355 Valid X 2. 13 0,618 0,355 Valid X 2. 14 0,631 0,355 Valid X 2. 15 0,614 0,355 Valid X 2. 16 0,601 0,355 Valid X 2. 17 0,475 0,355 Valid X 2. 18 0,364 0,355 Valid Y1 0,430 0,355 Valid Y2 0,748 0,355 Valid
Budgetary Slack (Y) Y3 0,439 0,355 Valid Y4 0,394 0,355 Valid Y5 0,450 0,355 Valid Y6 0,629 0,355 Valid Y7 0,744 0,355 Valid Y8 0,836 0,355 Valid Y9 0,601 0,355 Valid Y10 0,678 0,355 Valid Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Tabel  2  hasil  uji  validitas  di  atas,  diketahui  bahwa  dari  38  pernyataan yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  mengukur  variabel  partisipasi anggaran  terhadap budgetary  slack dengan  komitmen  organisasi  sebagai variabel moderasi adalah valid dikarenakan nilai r hitung lebih besar dari r tabel. Di mana nilai r tabel yang digunakan dalam uji  validitas ini, yaitu sebesar 0,355 sedangkan r hitung didapat dari hasil pengolahan data menggunakan SPSS.
Uji  kualitas  data  dalam  bentuk  uji  reliabilitas  data  dilakukan  dengan menggunakan  metode Cronbach’s  Alpha di  mana  suatu  instrumen  dikatakan reliabel bila memiliki koefisien keandalan reabilitas sebesar 0,60 atau lebih. Hasil pengujian reliabilitas data dapat dilihat pada tabel 3 berikut:
Tabel 3 Hasil Uji Reliabilitas
Sumber : Hasil Olah Data SPSS 22, 2018
Berdasarkan penjelasan pada tabel 3, uji reliabilitas dilakukan terhadap item pertanyaan yang dinyatakan reliabel. Suatu variabel dikatakan reliabel atau handal  jika  jawaban  terhadap  pertanyaan  selalu  konsisten.  Jadi,  hasil  koefisien reliabilitas    instrument  variabel  partisipasi  anggaran, budgetary  slack, dan komitmen  adalah  sebesar    0,709,  ternyata    memiliki    nilai    “ Alpha  Cronbach ” lebih    besar    dari    0,600,    yang    berarti    partisipasi  anggaran, budgetary  slack, dan komitmen dinyatakan  reliabel atau memenuhi persyaratan.

## Uji Asumsi Klasik
Pengujian  Normalitas  data  dilakukan  untuk  memenuhi  persyaratan model  regresi  bahwa  data  yang  diperoleh  memiliki  sifat  normal.  Suatu  data

## Reliability Statistics
Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items ,709 ,707 3
dikatakan  terdistribusi  normal  jika  sebaran  data  yang  ada  menyebar  merata  ke sekitar  garis  diagonal  dan  mengikuti  arah  garis  diagonal  yang  ditunjukkan  pada gambar  Normal  Probility  Plot.  Hasil  dari  pengujian  normalitas  dapat  dilihat  pada gambar 1 berikut :
Gambar 1
Uji normalitas
Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Gambar  1  diatas  memperlihatkan  titik-titik  menyebar  di  sekitar  garis diagonal  dan mengikuti arah garis  diagonal,  sehingga  model  data  ini memenuhi asumsi normalitas.
Uji  heterokedasitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam  sebuah model regresi terjadi ketidaksamaan varians dari residual pada satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Deteksi ada tidaknya gejala heteroskedastisitas adalah dengan melihat ada tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplot di sekitar nilai X dan  Y.  Jika  ada  pola  tertentu,  maka  telah  terjadi  gejala  heterokedastisitas. Berikut hasil uji heterokedastisitas pada gambar 2:
Gambar 2 Uji Heterokedasitas
Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Gambar  2  tentang  Grafikheterokedasitas  menampakkan  titik-titik menyebar  di  atas  dan  di  bawah  sumbu  Y,  tidak  terjadi  pola  tertentu.  Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heterokedastisitas.

## Uji Hipotesis
Perhitungan    statistik  dikatakan  signifikan  apabila  nilai  uji  statistiknya berada dalam daerah kritis ( daerah Ho ditolak dan Ha diterima).

## Uji Parsial (Uji T)
Uji  Parsial  (Uji  t)  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  secara  parsial variabel  partisipasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi  sebagai  variabel moderasi  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Kriteria  pengujian  yang digunakan  adalah  dengan  membandingkan  t-hitung  dengan  t-tabel  berdasarkan tingkat signifikan 0,05 dan 2 sisi derajat kebebasan df (n-k-1) = (31-2-1) = 28 (n adalah  jumlah  data  dan  k  adalah  jumlah  variabel  independen),  sehingga  t-tabel yang diperoleh dari tabel statistik adalah sebesar 1,701. Apabila t- hitung ≤ t-tabel maka Ho diterima, sedangkan apabila t- hitung ≥ t-tabel maka Ho ditolak.
Tabel 4 Hasil Uji t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 26,213 78,066 ,336 ,740 Partisipasi Anggaran ,734 2,167 ,563 ,339 ,737 Komitmen Organisasi ,022 1,216 ,030 ,018 ,986 X1X2 ,014 ,034 1,076 ,404 ,689 a. Dependent Variable: Budgetary Slack Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Berdasarkan  tabel  4  hasil  uji  t,  maka  dapat  ditentukan  pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack sebagai berikut : Y = 26,213 + 0,734 + e
Angka-angka  tersebut  dapat  diinterpretasikan  bahwa  Nilai  koefisien  regresi variabel  partisipasi  anggaran  (X 1 )  bernilai  positif  sebesar  0,734;  artinya  setiap partisipasi  pegawai  dalam  proses  penyusunan  anggaran  akan  meningkatkan kesenjangan anggaran sebesar 0,734 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap. Persamaan Regresi Linear Berganda
Y = 26,213 + 0,734 + +0,022 + e
Angka-angka tersebut dapat diinterpretasikan sebagai berikut :
a) Nilai  konstanta (α)  sebesar  26,213  artinya  jika  variabel  partisipasi  anggaran dan  komitmen  organisasi  diasumsikan  bernilai  nol,  maka  variabel budgetary slack akan bernilai positif sebesar 26,213.
b)  Nilai  koefisien  regresi  variabel  partisipasi  anggaran  (X 1 )  bernilai  positif sebesar  0,734;  artinya  setiap  partisipasi  pegawai  dalam  proses  penyusunan anggaran akan meningkatkan kesenjangan anggaran sebesar 0,734 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap.
c)  Nilai  koefisien  regresi  variabel  komitmen  organisasi  (X 2 )  bernilai  positif sebesar 0,022; artinya setiap komitmen organisasi dalam proses penyusunan anggaran akan meningkatkan kesenjangan anggaran sebesar 0,022 dengan asumsi variabel lain bernilai tetap.
Pengujian Hipotesis a)  Pengujian  Hipotesis  Pertama  (H 1 ),  terdapat  pengaruh  positif  partisipasi anggaran terhadap senjangan  anggaran.  Diketahui nilai Sig untuk pengaruh X 1 terhadap Y sebesar 0,737 >  0,05 dan nilai t hitung 0,339 < t tabel 1,701, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H 1 diterima  yang  berarti    terdapat pengaruh X 1 terhadap Y.
b)  Pengujian  Hipotesis  Kedua  (H 2 ),  terdapat  pengaruh  komitmen  organisasi terhadap  senjangan  anggaran.  Diketahui  nilai  Sig  untuk  pengaruh  X 2 terhadap  Y  adalah  sebesar  0,986  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  0,018  <  t  tabel 1,701, sehingga dapat disimpulkan bahwa H 2 diterima yang berarti  terdapat pengaruh X 2 terhadap Y.

## Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  Determinasi  (R 2 )  merujuk  pada  kemampuan  variabel independen  (X)  dalam  menerangkan  variabel  dependen  (Y).Nilai  R  koefisien determinasi  berkisar  diantar  nol  sampai  dengan  satu.  Jomponen-komponen yang  terkait  dengan  koefisien  determinasi  dapat  dilihat  pada  tabel  5 model summary di bawah ini:
Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Sumber : Hasil Olah Data SPSS 22, 2018
Hasil uji koefisien determinasi dari tabel 5 nilai R Square sebesar 0,539 atau 53,9%. Dengan hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa variabel dependen
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,734 a ,539 ,488 2,84204 a. Predictors: (Constant), X1X2, Komitmen Organisasi, Partisipasi Anggaran b. Dependent Variable: Budgetary Slack
dalam  penelitian  ini  yaitu Budgetary  slack mampu  dijelaskan  oleh  variabel partisipasi  anggaran  dan  Komitmen  organisasi  sebesar  53,9%  sedangkan sisanya  46,1%  dipengaruhi  dan  dijelaskan  oleh  variabel-variabel  lain  yang  tidak digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 6
Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 255,399 3 85,133 10,540 ,000 b Residual 218,084 28 8,077 Total 473,484 31 a. Dependent Variable: Budgetary Slack b. Predictors: (Constant), X1X2, Komitmen Organisasi, Partisipasi Anggaran
Sumber : Hasil Olah Data, 2018
Berdasarkan  hasil  uji  F  pada  tabel  6,  memperlihatkan    bahwa  terdapat pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack dengan  komitmen organisasi  sebagai  variabel  moderasi  sebesar  10,540  dengan  nilai  signifikansi 0.000.  Nilai  0,000  <  0,05  sehingga    dapat  disimpulkan  bahwa  partisipasi anggaran  berpengaruh  signifikan  terhadap budgetary  slack dengan  komitmen organisasi sebagai variabel moderasi.
Hasil  hipotesis  menyatakan  bahwa  berpengaruh  signifikan.  Hasil penelitian partisipasi anggaran berpengaruh signifikan terhadap budgetary  slack dengan komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi  dengan  hasil  pengujian hipotesis,  diketahui  variabel  partisipasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi menghasilkan    nilai  t  sebesar    10,540  dengan  nilai  signifikansi  0,000.  Hal  ini menunjukkan  adanya  pengaruh  signifikan    terhadap budgetary  slack dan hipotesis diterima.

## Hasil temuan hipotesis dan pembahasan
1.  Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Budgetary Slack Pengujian  Hipotesis  Pertama  (H 1 ),  terdapat  pengaruh  positif  partisipasi anggaran  terhadap  senjangan  anggaran  yang  artinya  semakin  tinggi  partisipasi anggaran,  maka  dapat  meningkatkan  atau  memperbesar  terjadinya budgetary slack .  Partisipasi  anggaran  dapat  mempengaruhi  tingkat  potensi  terjadinya budgetary  slack ,  serta  semakin  banyak  orang  atau  individu  yang  terlibat  dalam penyusunan suatu anggaran akan dapat meningkatkan slack tersebut.
Berdasarkan hasil uji hipotesis yang telah dijelaskan pada hasil penelitian, menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap budgetary slack yang diperkuat oleh hasil pengujian yang menunjukkan bahwa  t  hitung  yang  diperoleh  dari  pengolahan  data  melalui  aplikasi  lebih  kecil dibandingkan dengan t tabel.
2.  Pengaruh Komitmen Organisasi Terhadap Budgetary Slack
Pengujian  Hipotesis  Kedua  (H 2 ),  terdapat  pengaruh  positif  komitmen organisasi  terhadap  senjangan  anggaran  yang  artinya  semakin  tinggi  komitmen organisasi dari setiap pegawai yang berpartisipasi dalam  penyusunan anggaran maka akan memperkecil kemungkinan terjadinya budgetary slack .
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  yang  telah  dijelaskan  pada  hasil penelitian,  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif terhadap budgetary slack yang diperkuat oleh hasil pengujian yang menunjukkan bahwa  t  hitung  yang  diperoleh  dari  pengolahan  data  melalui  aplikasi  lebih  kecil dibandingkan dengan t tabel.
3.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap

## Budgetary Slack
Berdasarkan  hasil  uji  F  yang  telah  dijelaskan  pada  hasil  penelitan, menujukkan  bahwa  nilai  f  hitung,  nilai  signifikansi  serta  nilai  f  tabel  memenuhi syarat untuk dikatakan berpengaruh dan signifikan. Di mana setiap keikutsertaan bawahan  dalam  proses  penyusunan  anggaran  akan  meningkatkan budgetary slack dengan  adanya  komitmen  organisasi  yang  baik  dari  masing-masing bawahan.

## Peran Komitmen Organisasi sebagai  variabel Moderasi
Peningkatan  atau  penurunan budgetary  slack tergantung  pada  sejauh mana  individu  lebih  mementingkan  diri  sendiri  atau  bekerja  sama  demi kepentingan  organisasi  yang  merupakan  aktualisasi  dari  komitmen  yang dimilikinya. Komitmen menunjukan keyakinan dan dukungan yang kuat terhadap nilai dan sasaran yang ingin dicapai oleh organisasi.
Naik  turunnya  senjangan  anggaran  tergantung  pada  apakah  individu memilih  untuk  mengejar  kepentingan  sendiri  atau  justru  bekerja  untuk kepentingan  organisasi.  Komitmen  yang  tinggi  menjadikan  individu  peduli  akan organisasi dan berusaha menjadikan organisasi kearah yang lebih baik.

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah  dikemukakan, maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  1)  Partisipasi  anggaran berpengaruh  positif  dan  siginifkan  terhadap budgetary  slack,  2) Komitmen organisasi  berpengaruh  positif  dan  siginifkan  terhadap budgetary  slack,  3) Partisipasi  anggaran  dan  komitmen  organisasi  memiliki  pengaruh  yang  positif dan signifikansi terhadap budgetary slack.

## DAFTAR PUSTAKA
Adisaputro,  G.,  dan  Anggarini,  Y.  2017.Anggaran  Bisnis.UPP  STIM YKPN.Yogyakarta.
Ahmad, K. 2015. Akuntansi Manajemen. PT. RajaGrafindo Persada. Jakarta.
Anthony,  R.  N.  dan  V.  Govindarajan.  2009.  Sistem  Pengendalian  Manajemen. Salemba empat. Jakarta.
Arfan Ikhsan Lubis. 2011. Akuntansi Keperilakuan. Salemba Empat. Jakarta
Armaeni.  2012.  Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggararan,  Informasi  Asimetri, Dan  Penekanan  Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran  (Budgetary Slack). Repository Unhas.
Badrudin, R. 2017. Ekonomika Otonomi Daerah. UPP STIM YKPN. Yogyakarta.
Bastian, I. 2016.Akuntansi Sektor Publik.Erlangga. Jakarta.
Citra,  D.  2013.  Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif  Pada  Senjangan  Anggaran Dengan  Budgetary  Control  dan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Pemoderasi.Jurnal Fakultas Ekonomi dan Bisnis, 707-722.
Dewi,  N.M.C.,  I  Putu  Sudana.    2013.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana  : Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif  Pada  Senjangan  Anggaran  Dengan Budgetary  Control  Dan  Komitmen    Organisasi  Sebagai  Variabel Pemoderasi,  (online),Vol.  5.3,  (download.portalgaruda.org,  diakses  25 desember 2017).
Dharmanegara, Agung, B.I. 2010.Penganggaran Perusahaan Teori Dan Aplikasi. Graha Ilmu. Yogyakarta.
Hansen, Mowen. 2009. Accounting Management. Salemba Empat. Jakarta
Herlianto, D. 2015. Anggaran Keuangan. Gosyen Publishing. Yogyakarta.
Husain,  S.T.  2011.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Senjangan Anggaran  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Varibel  Moderating.Tesis Magister Ilmu Ekonomi.Universitas Padjajaran Bandung.
Indriani,  L.,  Yusuf,  M.  2014.  Jurnal  Prestasi:  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Kesenjangan  Anggaran  Dengan  Budaya  Organisasi  Sebagai Variabel  Moderasi,  (online),  Vol.  13,  No.  1,  (download.portalgaruda.org, diakses 25 desember 2017).
Ismatulah, D. 2010. Akuntansi Pemerintah. UPP YKPN. Bandung
Karsam.  2013.  The  Influence  of  Participation  in  Budgeting  on  Budgetary Slackwith Information Asymetry as a Moderating Variable and Its Impact on
the  Managerial  Performance.  International  Journal  of  Applied  Finance  and Business Studies.1(I). Hlm. 28-38.
Kartika.,  Andi.  2010.  Pengaruh  komitmen  organisasi  dan  ketidakpastian lingkungan  dalam  hubungan  antara  partisiapasi  anggaran  dengan senjangan anggaran. Semarang: Universitas Stikubank.
Kristianto., Djoko. 2009, Pengaruh Information Dan Budgetary Emphasis Sebagai Variabel  Moderating  Terhadap  Hubungan  Antara  Budgetary  Participation Dan Budgetary Slack, Jurnal Manajemen Sumberdaya Manusia, Vol. 3, No. 2, 122 – 131.
Lavarda., Almeida. 2013. Budget Participation And Informational
Asymmetry.Brazilian Business Review.Vol.10, No.2.
Lestari,  N.K.R.  2015.E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana:  Pengaruh Partisipasi  Penganggaran  Pada  Senjangan  Anggaran  Dengan  Group Cohesiveness  Sebagai  Variabel  Pemoderasi,  (online),Vol.13  No.2, (download.portalgaruda.org, diakses 27 desember 2017).
Mahadewi,  A.A.S.  2014.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana:Pengaruh Partisipasi  Anggaran  Pada  Senjangan  Anggaran  Dengan    Asimetri Informasi  dan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Pemoderasi,  (Online),  Vol.8. No.3, (download.portalgaruda.org, diakses 25 Desember 2017).
Mahadewi.,  Sagung  S.,  2014.  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran  Pada Senjangan Anggaran Dengan Asimteri Informasi Dan Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi.E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 8(3).
Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik. Andi.Yogyakarta.
Marfuah.,  Listiani,  A.  2014.  Jurnal  Ekbisi  :  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  Dengan  Menggunakan  Komitmen Organisasi, dan Informasi Asimetri Sebagai Variabel Pemoderasi, (online),
Vol.VIII, No.2, (download.potalgaruda.org, diakses 25 november 2017) .
Maskun,  A.  2009.“Analisis  Faktor  Etika,  Budaya  Birokrasi,  Tekanan  Sosial,  dan
Kapasitas Individu terhadap Budgetary Slack.Jurnal Aplikasi
Manajemen.7(I). Hlm. 162-172.
Mercury, A.G., I G.A.M. Putri, I.G.A.M.A.D. 2015. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana:  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran  Dan  Informasi  Asimetri Pada  Senjangan  Anggaran  Dengan  Budaya  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderasi,(Online),  Vol.13  No.3,  (download.portalgaruda.org,  diakses  27 Desember 2017).
Murdayanti, Y. 2017. Anggaran Perusahaan. In Media. Bogor.
Nafarin,  M.  2012.  Penganggaran  Perusahaan.  Edisi  Revisi.  Salemba  Empat. Jakarta.
Pradnyandari, A.A.S.S.D., Krisnadewi, A.K. 2014.E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana:Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Pada  Senjangan  Anggaran Dengan Gaya Kepemimpinan dan Karakter Personal Sebagai
Pemoderasi,  (Online),  Vol.  9.1,  (download.portalgaruda.org,  diakses  25 Desember 2017).
Permana,  O.T.,  Herwiyanti,  E.,  Mustika,  W.  2017.  Jurnal  Organisasi  dan Manajemen:Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Asimetri  Informasi,  Tekanan Anggaran  Dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Senjangan  Anggaran  Di Pemerintah Kabupaten Banyumas, (online), Volume 13, No.2,
(download.portalgaruda.org, diakses 26 desember 2017).
Putranto.,  Yohanes  A.  2012.  Pengaruh  Moderasi  Informasi  Asimetri  dan  Group Cohesiveness  terhadap  Hubungan  Partisipasi  Penganggaran  Dengan Budgetary Slack.Jurnal Economia STIE Musi Palembang, 8(2)
Ryadi,  R.A.C.M.P.,  Wirasedana,  I.W.P.  2015.E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana:  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Pada  Senjangan  Anggaran Dengan    Group  Cohesivenesss  Sebagai  Variabel  Moderasi,  (online), Vol.10. No.2, (download.portalgaruda.org, diakses 25 desember 2017).
Samryn, L.M. 2012. Akuntansi Manajemen. Prenada Media Group. Jakarta.
Soekidjan. 2009. Manajemen Sumber Daya Manusia. Bumi Aksara. Jakarta.
Sopiah. 2008. Perilaku Organisasi. Andi.Yogyakarta.
Suartana, I.W. 2010. Akuntansi Keprilakuan. Andi.Yogyakarta.
Sugiyono.  2009.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  Dan  R&D.  Alfabeta. Bandung.
Sugiyono. 2015. Metode Penelitian Manajemen. Alfabeta. Bandung.
Sumarno.2015.  Pengaruh  Komitmen  Organisasi  dan  Gaya  Kepemimpinan terhadap Hubungan antara Partisipasi Anggaran dan Kinerja
Manajerial.Simposium Nasional Akuntansi.VIII.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  No.  33  Tahun  2017  Tentang  Pedoman Penyusunan  Anggaran  Pendapatan  Dan  Belanja  Daerah.  2017.  Jakarta: Pusdatinkomtel.
Utari,  D.,  Purwanti,  A.,  Prawironegoro,  D.  2016.  Akuntansi  Manajemen.  Mitra Wacana Media. Jakarta.
Wijayanthi,  P.K., Widanaputra,  A.A.G.P.      2016.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana. : Pengaruh Partisipasi Penganggaran Pada Senjangan Anggaran Dengan  Kepercayaan  Diri    Dan  Ketidakpastian  Lingkungan  Sebagai Pemoderasi,  (online),  Vol.15.  No.1,  (download.portalgaruda.org,  diakases 25 desember 2017).
Yabbar,  R.,  dan  Hamzah,  A.  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual.Pustaka. Jakarta.
Yuhertiana,  I.  2009.  Menggali  Peluang  Baru  Penelitian  di  Ranah  Akuntansi Keperilakuan  Sektor Publik”.Seminar  Nasional.Fakultas  Ekonomi  UPN Veteran Jawa Timur.
Zurnali,  C.  2010.  Learning  Organization,  Competency,  Organizational Commitment,  dan  Customer  Orientation  :  Knowledge  Worker  -  Kerangka Riset  Manajemen  Sumberdaya  Manusia  di  Masa  Depan.  Unpad  Press. Bandung.