INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 4 Tahun 2023 Page 4345-4357 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Perkembangan Penelitian Akuntansi Keprilakuan
(Tinjauan Literatur Dari Behavioural Research In Accounting Tahun 2009-2018)
Anita Nisa Kambey
Program Studi Akuntansi, FEB, Universitas Negeri Manado, Manado Indonesia Email : anitakambey@unima.ac.id

## Abstrak
Artikel ini memberikan informasi singkat tentang Penelitian akuntansi keperilakuan dan memberikan deskripsi  tentang  isi,  metode  penelitian  dan  subjek  yang  digunakan  dalam  jurnal  Behavioural Research in Accounting (BRIA) selama sepuluh tahun ketiga. Makalah ini merupakan makalah lanjutan dari Meyer & Rigsby, 2001 yang menulis tentang sepuluh tahun pertama penelitian akuntansi dalam Behavioural  Research  in  Accounting  dan  Kutluk  &  Ersoy,  2010  yang  menulis  tentang  penelitian akuntansi  keperilakuan  dalam  tahun  kedua.  Makalah  ini  menggunakan  184  artikel  yang  terdapat dalam Behavioural Research in Accounting dengan periode 2009-2018. Temuan       dibahas dan dibandingkan dengan hasil analisis Behavioural Research in Accounting Meyer & Rigsby, 2001 dan Kutluk & Ersoy, 2010 dalam persamaan dan perbedaan dari analisis-analisis tersebut. Hasil penelitian ini  menunjukkan  adanya  perbedaan  arah  perkembangan  penelitian  akuntansi  keperilakuan dibandingkan dengan decade- decade sebelumnya. Penelitian yang paling menarik perhatian dalam decade  ini  adalah  penelitian  tentang  etika  yaitu  sebanyak  30  artikel.  Meskipun  tidak  sebanyak penelitian tentang audit yaitu 124 artikel namun jika dibandingkan dengan dua decade sebelumnya, penelitian  terkait  etika  belum  dilirik  oleh  para  peneliti.  Hal  yang  menarik    juga  dalam  penelitian decade  ini  terdapat  satu  penelitian  yang  menggunakan  metode  penelitian  campuran  yaitu ekperimen dan arsip dalam penelitian keperilakuan. Metode penelitian campuran ini tidak terdapat dalam dua decade sebelumnya. Temuan-temuan ini diharapkan dapat digunakan sebagai bahan pertimbangan dalam arah penelitian dimasa yang akan datang.
Kata Kunci: Penelitian Akuntansi Keperilakuan, isi, metode penelitian, subjek penelitian

## Abstract
This paper provides brief information on Behavioral accounting research. It describes the content, research methods, and subjects used in the journal Behavioral Research in Accounting (BRIA) over its third ten years. This paper is a follow-up from Meyer & Rigsby, 2001 who wrote about the first ten years of accounting research in Behavioral Research in Accounting, and Kutluk & Ersoy, 2010 who wrote  about  behavioral  accounting  research  in  the  second  year.  This  paper  uses  184  articles  in Behavioral Research in Accounting for 2009-2018. The findings are discussed and compared with the results of the Behavioral Research in Accounting analysis by Meyer & Rigsby, 2001 and Kutluk & Ersoy, 2010 regarding the similarities and differences between the analyses. The results of this study indicate that  there  are  differences  in  the  direction  of  development  of  behavioral  accounting  research compared to previous decades. The research that has attracted the most attention this decade is research on ethics, namely 30 articles. Even though there are fewer studies on auditing than 124 articles compared to the previous two decades, research related to ethics has not been looked at by researchers.  It  is  also  interesting  that  in  this  decade's  research,  one  study  used  mixed  research methods, namely experiments and archives in behavioral research. This mixed research method did not  exist  in  the  previous  two  decades.  Hopefully,  these  findings  can  be  used  as  material  for consideration in future research directions.
Keywords: Behavioral Accounting Research, content, research methods, research subjects

## PENDAHULUAN
Behavioural  Research  in  Accounting  (Penelitian  akuntansi  perilaku)  merupakan  turunan dari  kesatuan ilmu akuntansi dan perilaku (Laporan Komite 127). Penelitian akuntansi perilaku dapat  didefinisikan  sebagai  studi  tentang  perilaku  akuntan  atau  perilaku  non  akuntan  yang dipengaruhi  oleh  fungsi  dan  laporan  akuntansi  (Hofstedt  &  Kinard,  1970).  Perkembangan penelitian akuntansi keperilakuan tentunya sangat bergantung pada hasil-hasil penelitian yang dilakukan berbagai peneliti baik peneliti akuntansi perilaku maupun peneliti dari bidang ilmu lainnya.  oleh  karena  itu  informasi  tentang  arah  penelitian  dan  pengembangan  akuntansi keprilakuan sangat berguna bagi akuntan.
Behavioural Research in Accounting diterbitkan pertama kali pada tahun 1989 oleh bagian akuntansi perilaku dan organisasi dari American Accounting Association. Meyer & Rigsby, 2001 memetakan  kajian  akuntansi  keprilakuan  selama  satu  decade  awal  yakni  tahun  1989-1998 menemukan bahwa selama sepuluh tahun arah perkembangan penelitian keperilakuan ada tiga bidang minat utama yaitu pemrosesan informasi akuntansi, audit dan kontrol manajerial yang umumnya  menggunakan metode eksperimental.  Kajian dalam  dekade kedua dilakukan oleh Kutluk & Ersoy, 2010 menemukan bahwa selama sepuluh tahun kedua   Behavioral Research in Accounting  yaitu  tahun  1998-2008  pengukuran  dan  evaluasi  kinerja  serta  partisipasi penganggaran,  keputusan  penganggaran  modal,  keputusan  investor  dan  informasi  biaya,
akurasi  dan  kualitas penilaian auditor  dan  dilema etika adalah topik yang sering digunakan. Metode penelitian yang paling banyak digunakan dalam dekade ini adalah metode eksperimen dan survei. Namun dalam dua dekade tersebut tidak menjelaskan isi, metode penelitian dan subjek penelitian. Oleh karena itu tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengkaji kembali isi penelitian,  perkembangan  metode  penelitian  yang  digunakan  serta  subjek  penelitian  dalam dekade ketiga yaitu tahun 2008-2018 dalam jurnal Behavioral Research in Accounting. Analisis ini dapat memberikan kontribusi yang berguna bagi peneliti akuntansi perilaku tentang arah perkembangan dalam literatur Behavioral Research in Accounting di masa depan.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa dalam decade ketiga dengan periode waktu 2008- 2018 menunjukkan bahwa tren Behavioral Research in Accounting berbeda dengan hasil yang ditunjukkan dalam dekade-dekade sebelumnya. Peneliti menemukan bahwa penelitian terkait dengan audit keperilakuan dan pengendalian manajerial serta penelitian etika semakin diminati. Dimana  dalam  penelitian  Kutluk  &  Ersoy,  2010  dan  Meyer  &  Rigsby,  2001  penelitian    terkait dengan  etika  tidak  banyak  diminati.  Selanjutnya  dalam  penelitian  ini,  peneliti  menemukan bahwa meskipun metode penelitian dengan desain eksperimental masih yang paling banyak digunakan,  peneliti  berpendapat  tidak  menutup  kemungkinan  penelitian  di  masa  depan menggunakan metode penelitian campuran antara eksperimen dan arsip.

## METODE
Sepuluh  tahun  pertama  BRIA  1989-1998  dianalisis  oleh  (Meyer  &  Rigsby,  2001) menggunakan  134  artikel  dengan  isi,  metode  penelitian,  subyek  penelitian  dan  kontributor. Sepuluh  tahun  kedua  dianalisis  oleh  Kutluk  dan  Ersoy  menggunakan  106  artikel  akuntansi perilaku  yang  diterbitkan  dalam  jurnal  BRIA  untuk  periode  1998  hingga  2008  dianalisis berdasarkan isi, metode penelitian terapan dan subjek yang digunakan. Dalam artikel ini akan dianalisis sepuluh tahun ketiga yaitu periode 2008-2018 menggunakan 184 artikel yang akan dianalisis berdasarkan isi, metode penelitian dan subjek yang digunakan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## A. Perkembangan Teoritis
Behavioral  Research  in  Accounting  pada  awalnya  dirancang  dengan  pendekatan universalistic  approach  (Hopwood,  1976;  Otley,  1978).  Tetapi  karena  pendekatan  ini  banyak kelemahannya, maka muncul pendekatan lain yang mendapat perhatian  sangat besar dalam bidang  penelitian  ini  yaitu  pendekatan  kontijensi  (Kren  dan  Liao,  1988).  Argyris  dalam penelitiannya  mendesain  penelitian  akuntansi  manajemen  yang  menghubungkan  desain sistem pengendalian manajemen organisasi dengan perilaku manusia.       Hasil penelitian argyris selama dua  dekade tidak  direspons  oleh peneliti lain. Pada tahun 1972,  hopwood membuka
kembali topik tersebut dengan mengajukan sebuah pertanyaan “apakah tingkah laku negatif para manajer merupakan konsekuensi penggunaan informasi akuntansi dalam penilaian kinerja atau paling tidak akibat ketidaksempurnaan  sistem akuntansi atau hal tersebut  bergantung pada  cara  yang  tepat  informasi  tersebut  dipergunakan.  Tahun  1978  penelitian  hopwood diulang  oleh  Otley  yang  menemukan  hasil  yang  berbeda.  otley  tidak  dapat  membuktikan penemuan hopwood dimana ketegangan bawahan akan semakin meningkat di bawah budhet constrained style, Oatley menemukan bahwa kinerja manajer lebih                baik  di  bawah  budget constrained  style.  Adanya  temuan  yang  bertolak  belakang  tersebut mengundang banyak peneliti  untuk  menyelidikinya  hingga  kemudian  dipergunakanlah  teori  kemungkinan (Contingency Theory) dalam penelitian akuntansi.
Teori  kemungkinan  (Contingency  Theory)  menyatakan  bahwa  perancangan  dan penggunaan desain sistem pengendalian  manajemen tergantung karakteristik organisasi dan kondisi  lingkungan  dimana  sistem  tersebut akan  diterapkan  (Fisher,  1995).  Teori  ini  juga merespons pendekatan universalistic yang  menyatakan bahwa suatu sistem pengendalian bisa diterapkan  dalam  karakteristik  perusahaan   apa  pun  dan  kondisi  lingkungan  dimana  saja. Pendekatan universalistic tersebut didasari oleh scientific management theory. Penelitian yang tergolong  awal  menggunakan  teori  kontingensi  adalah  bruns  dan  waterhouse  1975  yang menemukan bahwa pengendalian melalui           anggaran  tergantung  pada  bermacam-macam aspek seperti tingkat desentralisasi dan sentralisasi dan sampai sejauh mana kegiatan-kegiatan yang ada terstruktur.
Penelitian akuntansi keperilakuan di bidang akuntansi manajemen didominasi pada dua landasan konseptual yaitu teori keperilakuan khususnya perilaku organisasi serta teori agensi (agency theori) yang mendasarkan pada ilmu ekonomi (Shield dan Young, 1993, Kren, 1997). Sejak  tahun  1970an  banyak  penelitian  mengangkat  isu  tentang  aspek-aspek  motivasional dalam  desain  akuntansi  manajemen.  Teori  perilaku  organisasi  yang  banyak  dipergunakan dalam  desain  penelitian  adalah  teori  motivasi-kerja  (work  motivation)  dengan  berbagai pendukungnya. Menurut Luthans. F. (1998) secara garis besar ada 3 (tiga) golongan besar teori motivasi  kerja  yaitu  1)  Content  Theories,  yang  menjelaskan  apa  motivasi  seseorang dalam bekerja; 2) Process Theories (Expectancy Theories), yang lebih menfokuskan pada faktor-faktor yang  mempengaruhi  proses  kognitif  seseorang  untuk  bekerja  serta  3) Conteporary  Theory. Content Theories terdiri dari Maslow’s Hierarchy of Need; Herzberg’s Two- Factor Theory serta Alderfer’s ERG Theory. Process theory adalah teori motivasi yang dikemukakan oleh Vroom serta  Porter  dan  Lawler,  sedangkan  Contemporary  Theories  terdiri  dari  Equity  Theory  dan Attribution  Theory.  Menurut  Leslie  Kren  (1997),  dari  berbagai  teori  motivasi  tersebut,  teori motivasi kerja yang paling dominan dipergunakan dalam pengembangan penelitian akuntansi keperilakuan adalah Expectancy Theories dan Attribution Theories. Selain Expectancy Theories
dan Attribution Theories, teori motivasi lain yang juga banyak dipergunakan dalam penelitian adalah Goal Theory yang dikemukakan oleh Edwin A. Locke (Murray, 1990).

## B. Perkembangan Penelitian Akuntansi Keperilakuan
Terdapat  beberapa  outlet  jurnal  akuntansi  untuk  penelitian  perilaku  misalnya  The Accounting Review (TAR), Journal of accounting Research (JAR) dan Accounting Organizations and Society  (AOS). Namun  jurnal-jurnal tersebut tidaklah  berfokus  pada  penelitian akuntansi keperilakuan.  Accounting  Behaviour  and  Organization  (ABO)  percaya  bahwa  ada  terdapat banyak  penelitian  perilaku  berkualitas  yang  dilakukan  tentang  akuntansi  dan  hubungannya dengan individu dan organisasi.
Meyer & Rigsby, 2001 menyatakan bahwa Accounting, Behavior and Organizations (ABO) bagian  dari  American  Accounting  Association  (AAA)  mendirikan  Behavioral  Research  In Accounting  (BRIA)  pada  tahun  1989,  berdasarkan  kebutuhan  yang  dirasakan  untuk  jurnal penelitian yang berkualitas didedikasikan semata-mata untuk akuntansi perilaku.       Napier, 2006 meninjau perkembangan sejarah akuntansi di AOS dalam 30 tahun 1976-2005;  Stolowy & Breton, 2004 meninjau manipulasi akun; Trotman, 2011 meninjau makalah yang diterbitkan dalam 25 tahun  pertama  Akuntansi  Organisasi  dan  Masyarakat  tahun  1976-2000  yang  melaporkan penilaian audit dan eksperimen keputusan; Smith dan Krogstad 1984, 1988, 1991 meneliti 10 tahun pertama Audit: A Journal of Practice and Theory dan memberikan wawasan tentang bagaimana tujuan editorial telah dioperasionalkan dan memperbarui analisis sebelumnya dan memberikan penilaian  dampak jurnal  pada  literatur;  Merchant  &  Stede,  2006  meninjau  penggunaan  dan kontribusi metode penelitian berbasis lapangan dalam akuntansi yang diterbitkan antara 1981 hingga 2004; Williams, 2006 meninjau jurnal akuntansi paling bergengsi  antara  tahun  1963 hingga  1999  untuk  memeriksa  status  BAR;  Bryant,  2011 meninjau penggunaan eksperimen berbasis Internet dalam Penelitian Akuntansi Perilaku dan manfaat potensial dari eksperimen berbasis  Internet  untuk  BAR  yang  menawarkan kemungkinan  baru  bagi  peneliti  perilaku akuntansi
Studi  awal  penelitian  BAR  di  bidang  Pengendalian  Manajerial  mencerminkan  perhatian dengan proses anggaran (Birnberg dan Shields 1989:30). Argyris, (1952) awalnya mencoba untuk memeriksa bagaimana orang menggunakan anggaran dan sikap mereka terhadap anggaran dan dia memperhatikan bagian perilaku dari proses anggaran seperti partisipasi, kepemimpinan dan penetapan  standar.  Partisipasi  dan  proses  anggaran  terus  menjadi  topik  bagi  akuntan.  Para peneliti di Carnegie Tech bekerja di area Kontrol Manajerial; beberapa studi tentang audit kinerja yang memiliki efek pengumuman (Churchill dan Cooper 1965) dan tentang hubungan antara tingkat anggaran dan                tingkat komitmen dan kinerja subjek (Stedry 1960).
Artikel berfokus pada gaya  kepemimpinan (DeCoster dan Fertakis 1968; Hopwood 1973), perilaku terkait anggaran                  manajer (Hopwood 1972; Otley 1978; Rahman dan McCosh 1976),
perbedaan individu yang mempengaruhi respons individu terhadap sistem kontrol (Dermer 1973; Foran dan DeCoster 1974; Driver and Mock 1975; Hopwood 1976), peran ketidakpastian dalam pengembangan  sistem kontrol (Perrow 1972; Duncan 1972; Hirst 1981), bagaimana keputusan dibuat, respons pembuat keputusan terhadap perubahan (Chang dan Birnberg 1977; Magee dan Dickhaut 1978; Brown  1981  dan  1983;  Lewis  et  al  1983;  Shields  1980),  efek  dari  berbagai  jenis kontrak kerja pada kinerja karyawan (Chow 1983), evaluasi kinerja dan pemanfaatan umpan balik (Birnberg et al 1977; Shields 1980) diklasifikasikan dalam area Kontrol Manajerial oleh Birnberg dan  Shields  (1989:30-41).  Keputusan  atau  proses  keputusan  dari  berbagai  kelas  pengguna" (Meyer dan  Rigsby  2001:256).  Area  ini  "merupakan  perpanjangan  alami  dari  peran  akuntansi dalam pengungkapan informasi keuangan kepada pengguna" (Birnberg dan Shields 1989:41).
Studi tentang pemrosesan informasi akuntansi oleh dewan utilitas publik untuk keputusan peraturan (Livingstone 1967a dan 1967b), nilai informasi akuntansi untuk investor (Pankoff dan Virgil 1970), pemrosesan data akuntansi saat membuat penilaian keuangan (Wright 1977) dan prediksi kegagalan oleh petugas pinjaman (Libby 1975) juga dimasukkan ke area pemrosesan informasi akuntansi oleh Birnberg dan Shields (1989:41-47).
Birnberg  dan  Shields  (1989)  menyatakan  bahwa  bidang  Desain  Sistem  Informasi Akuntansi  (AIS)  "dapat  dibedakan  dari  sekolah  sebelumnya  dengan  kemampuan  untuk menggeneralisasi temuan mereka ke semua aspek sistem informasi perusahaan." Jika fokusnya adalah pada perubahan spesifik dalam AIS, studi tersebut milik Sekolah AIP, jika fokusnya adalah generalisasi masalah ke desain sistem; itu telah dimasukkan dalam AIS. Studi tentang pengaruh perbedaan individu seperti dalam gaya keputusan (Driver dan Mock 1975) dan pengaruh beban informasi pada kualitas keputusan (Schroder et al. 1967) dimasukkan ke bidang Desain Sistem Informasi Akuntansi oleh (Birnberg dan Shields 1989).
Behavioral Research in Accounting di bidang Auditing termasuk audit internal dan eksternal dan  difokuskan  terutama  pada  keahlian  mereka  (Meyer  dan  Rigsby  2001).  Birnberg dan Shields,(1989:52)  mengakui  tinjauan  (Joyce  dan  Libby  1982)  tentang  literatur  audit  yang mengidentifikasi tiga paradigma penelitian yang berbeda: Studi pengambilan kebijakan terkait dengan perilaku auditor untuk menentukan keahlian mereka, studi penilaian “berkaitan dengan keterbatasan pembuat keputusan auditor relatif terhadap model normatif yang sesuai" dan studi perilaku  predecisional  terkait  dengan  "pengambilan  keputusan  auditor  dengan  memeriksa proses kognitif pembuat keputusan auditor secara langsung." Menggunakan auditor sebagai subjek tidak cukup untuk diklasifikasikan di area ini; studi harus fokus pada audit sebagai profesi khusus (Meyer dan Rigsby 2001).
C. Hasil
Klasifikasi Meyer & Rigsby, 2001 dan Kutluk & Ersoy, 2010 digunakan dalam analisis isi. Lima klasifikasi Meyer dan Rigsby yaitu pengendalian manajerian, pemrosesan informasi akuntansi,
audit, sosiologi dan etika. Penelitian ini menambahkan dua klasifikasi dari Kutluk dan elroy yaitu Penelitian akuntansi keperilakuan dan lainnya untuk artikel yang tidak terkait dengan klasifikasi yang disebutkan.
Artikel yang berfokus pada partisipasi dalam proses anggaran dan pengaruh proses pada perilaku,  kepemimpinan,  kinerja,  umpan  balik,  kontrol,  pengaruh  perbedaan  individu  pada respons  individu  terhadap  sistem  kontrol,  ambiguitas  peran  dan  konflik  serta  pengambilan keputusan dalam studi kognitif disertakan di area Pengendalian Manajerial. Artikel-artikel yang terkait dengan pemrosesan data akuntansi saat membuat penilaian keuangan, peran akuntansi dalam  pengungkapan  informasi  keuangan  kepada  pengguna,  memeriksa  seluruh  model keputusan atau proses keputusan dari berbagai kelas pengguna dan persepsi kinerja keuangan termasuk dalam area Pemrosesan Informasi Akuntansi .
Penelitian  tentang  auditor  internal  dan  eksternal  dengan  memfokuskan  keahliannya, perilaku  auditor  dalam  menentukan  keahliannya,  studi  yang  berfokus  pada  pengambilan keputusan  auditor  dan  perencanaan  audit  dengan  memeriksa  proses  kognitif  pembuat keputusan  auditor  termasuk  dalam  bidang  Auditing.  Studi  yang  berkaitan  dengan  pengaruh lingkungan  pada  sistem  akuntansi  organisasi,  kekuatan  yang  menyebabkan  sistem  akuntansi berubah dari waktu ke waktu, tanggung jawab organisasi dan efek dari desain organisasi pada perilaku dan sistem kontrol termasuk dalam bidang Sosiologi Organisasi. Studi tentang analisis artikel penelitian akuntansi perilaku yang diterbitkan di berbagai jurnal termasuk dalam bidang Behavioral Accounting Research (BAR).
Studi  perilaku  terutama  yang  berkaitan  dengan  etika, penalaran  moral,  mengenali  dan menyelesaikan  dilema  etika,  reaksi  terhadap  perilaku  curang  termasuk  dalam  bidang  Etika. Artikel  tentang  penelitian  akuntansi  dan  metode  penelitiannya  termasuk  dalam  bidang penelitian/metode penelitian akuntansi dan studi selain topik di atas termasuk dalam Lainnya. Dalam  analisis  isi,  184  artikel  dianalisis  dengan  mengelompokkannya  menurut  tahun  dan klasifikasi yang telah disebutkan diatas. Tabel 1 dibawah ini menunjukkan analisis isi artikel.
Tabel 1. Klasifikasi artikel berdasarkan isi Isi/Tahun 2009  201 0 2011  201 2 201
3 201 4 201 5 201 6 201
7 201 8 Total Pengendalian Manajerian 7 6 5 6 5 2 1 2 2 4 41 Pemrosesan informasi akuntansi 1 1 2 6 4 2 2 1 3 1 22 Audit 6 4 9 7 6 6 1 6 5 7 53 Sosiologi organisasi 0 1 0 0 2 0 3 1 0 0 8
Penelitian akuntansi keperilakuan 1 1 3 0 0 1 0 0 0 6 Etika 2 2 2 2 4 2 4 4 4 0 30 Metode Penelitian 0 0 0 2 0 2 3 0 0 2 11 Lainnya 1 3 2 0 1 1 2 2 2 2 13 Total 18 18  23  23  22  16  16  16  16  16  184
Sumber: Behavioural Research in  Accounting (Data Olahan)

## D. Analisis Metode Penelitian
Metode diklasifikasikan  dalam empat  kelompok sebagai eksperimen, survei/wawancara, tinjauan literatur dan metode campuran. Jumlah metode yang digunakan untuk setiap klasifikasi penelitian dapat dilihat pada tabel 2 di bawah ini:
Tabel 2. Klasifikasi artikel berdasarkan Metode Penelitian
Metode/Isi Eksperimen  Survei/wawancara  Literatur review Archival Metode campura n Total Pengendalia n Manajerial 25 14 1 1 41 Pemrosesa n informasi akuntansi 16 3 1 2 22 Audit 43 7 1 2 53 Sosiologi organisasi 4 2 2 8 Penelitian akuntansi keperilakua n 4 2 6 Etika 18 10 1 1 30 Metode penelitian 2 5 4 11 lainnya 8 4 1 13

## Sumber: Behavioural Research in  Accounting (Data Olahan)
Meyer  &  Rigsby,  2001mengklasifikasikan  metode  dalam  empat  kelompok  sebagai eksperimen,  survei/kuesioner/wawancara,  studi  kasus  dan  teori/non-eksperimen.  Metode
eksperimen  dan  survei/wawancara  serupa  dengan  Kutluk  &  Ersoy  (2010).  Berbeda  dengan penelitian sebelumnya peneliti menambahkan klasifikasi tinjauan  metode penelitian campuran karena  didapati  bahwa  dalam  decade  ini  terdapat  penelitian  yang  menggunakan  metode tersebut yaitu Prawitt, (2011). Penelitian ini juga akan menjadi panduan yang berguna dan bagi peneliti perilaku yang ingin melihat jenis artikel secara keseluruhan.  Selanjutnya untuk subjek yang digunakan dalam eksperimen dan survey dapat lihat pada tabel 3 dibawah ini:
Tabel 3. Tipe subjek yang digunakan dalam desain eksperimen dan survei
Auditor  Akuntan  Manajer  Mahasiswa Pasca Sarjana Mahasiswa S1 Tenaga kerja Masyarakat Experiment 23 6 9 11 27 17 1 Survey 4 5 8 1 5 9

## Sumber: Behavioural Research in  Accounting (Data Olahan)

## E. Pembahasan
Dalam tulisan ini, sepuluh tahun ketiga dari Behavioural Research in Accounting dianalisis berdasarkan isi, metode penelitian yang diunakan dan subjek yang digunakan. Sepuluh tahun pertama  1989-1998  Behavioural  Research  in  Accounting  dianalisis  berdasarkan isi,  metode penelitian dan subje yang digunakan dan contributor dalam penelitian. Sepuluh tahun kedua 1999-2008 dianalisis berdasarkan isi, metode penelitian yang digunakan, dan tujuan penelitian.
Analisis isi dari 184 artikel yang diterbitkan Behavioural Research in Accounting dapat dilihat pada tabel 1 bahwa jumlah studi terbesar adalah audit dengan jumlah 53 artikel, pengendalian manajerian  sebanyak  41  artikel  dan  etika  sebanyak  30  artikel.  Hal  ini  membuktikan  bahwa penelitian audit keperilakuan semakin diminati. Pada decade kedua yang dianalisis oleh Kutluk dan  elroy  juga  menempatkan  studi  tentang  audit  keperilakuan  adalah  yang  paling  diminati, pengendalian manajer kedua terbanyak yaoti 29 artikel dan pemrosesan informasi akuntansi sebanyak 21 artikel. Hal ini berbeda dengan hasil yang diperoleh meyer dan rigby dimana dalam penelitian mereka dalam decade pertama pemrosesan informasi akuntansi adalah studi yang paling  banyak  diminati,  sejarah.kategoti  dan  penelitian  masa  depan  sebanyak  artikel  dan pengendalian manajerial sebanyak 16 artikel.
Seperti yang terlihat pada tabel 2, metode utama yang digunakan adalah ekperimen yaitu 124  artikel.  Survey  atau  wawancara  sebanyak  40  artikel.  Dan  sisanya  bersifat  teoritis, menggunakan data arsip serta satu artikel yang menggabungkan desain eksperimen dan arsip dalam satu penelitian. Hal ini menjadi temuan yang sangat menarik karena bisa dijadikan acuan untuk  penelitian  dimasa  depan.  Artikel  mengenai  audit  keperilakuan  Sebagian  besar menggunakan metode eksperimental dan survei. Dalam penelitian ini juga subjek yang sering
digunakan  adalah  undergraduate  student.  Artikel  mengenai  pengendalian  manajerial  juga Sebagian besar menggunakan desain ekperimen dan survei. Demikian halnya dengan penelitian mengenai etika hampir semua penelitiannya menggunakan desain ekperimental. Hasil ini serupa dengan penelitian (Meyer & Rigsby, 2001) dan (Kutluk & Ersoy, 2010).
Pada tabel 3 dapat kita lihat bahwa mahasiswa sarjana (undergraduate student) adalah subjek  yang  paling  banyak  digunakan  dalam  artikel.  Subjek  yang  paling  banyak  berikutnya adalah  auditor.  Ketika  peneliti  menganalisis  artikel  eksperimen  dan  survei  secara  terpisah, diantara  124  artikel  ekperimental,  subjek  yang  paling  banyak  digunakan  adalah  mahasiswa sarjana dan auditor. Peneliti juga menemukan ada satu artikel yang menggunakan masyarakat sebagai partisipan.

## SIMPULAN
Akuntansi perilaku didefinisikan berbagai deskripsi sesuai dengan perilaku akuntan dan perilaku non akuntan karena dipengaruhi oleh fungsi dan laporan akuntansi (Hofstedt & Kinard, 1970).  Terdapat  beberapa  outlet  jurnal  akuntansi  untuk  penelitian  perilaku  seperti  The Accountung  Review,  Journal  of  Accounting  Research  dan  Accounting  Behavioural  dan organizations  tetapi  penelitian  perilaku  bukanlah  focus  dari  jurnal-jurnal  tersebut.  Bagian Akuntansi, Perilaku dan Organisasi dari American Accounting Association mendirikan Behavioral Research  in  Accounting  (BRIA)  karena  ada  kebutuhan  akan  jurnal  penelitian  akuntansi  yang dikhususkan hanya untuk penelitian perilaku. Tujuannya adalah untuk melayani profesi akuntansi dan masyarakat untuk menginformasikan mereka dalam perilaku dan konstruksi organisasi dan hubungannya  dengan  akuntansi  (Meyer  &  Rigsby  2001).  Alasan  untuk  melakukan  analisis semacam ini adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi peneliti akuntansi perilaku tentang  pengaruh  dan  perkembangan  dalam  literatur  penelitian  akuntansi  perilaku,  penulis yang  paling  banyak  diterbitkan,  dan  desain  studi.  BRIA  memainkan  peran  penting  dalam pengembangan penelitian akuntansi perilaku.
Dapat disimpulkan bahwa arah perkembangan penelitian akuntansi dari analisis konten bahwa  selama  dua  decade  terahir  penelitian  tentang  audit  keperilakuan  diminati  oleh  para peneliti seperti penelitian yang dilakukan oleh (Abdolmohammadi, 2012; Bailey, 2011; Beck, 2013; Bhattacharjee, 2017; Brazel, 2014; Brink, 2015; Cannon, 2016; Gramling, 2018; Grenier, 2018; Herda, 2019;  Holt,  2019;  Khan,  2019;  Lambert,  2018;  Zhao,  2019).  Hal  yang  sama  juga  dengan  hasil decade kedua yang menempatkan pengendalian manajerian di peringkat kedua. Yang menarik adalah  dalam  decade  ketiga  penelitian  tentang  etika  semakin  diminati,  penelti  menemukan bahwa  tren  penelitian  mengenai  etika  naik  secara  signifikan.  Pada  decade  kedua  penelitian mengenai etika tidak terlalu diminati karena selama kurun waktu 10 tahun hanya 7 peneliti yang
melakukan  penelitan  terkait  etika,  pada  decade  pertama  terdapat  10  artikel  yang  meneliti tentang etika.
Dalam makalah ini, perilaku auditor dan kualitas penilaian auditor pengukuran dan evaluasi kinerja dan partisipasi penganggaran, keputusan penganggaran modal, keputusan investor dan informasi  biaya,  akurasi  dan  mengenali  dan  menyelesaikan  dilema  etika  adalah  subjek  yang paling banyak ditangani dalam artikel. Untuk penelitian masa depan, peneliti akuntansi perilaku dapat terus mengkhususkan diri dalam keterampilan penelitian, tetapi harus dikoordinasikan dan  dimotivasi  dengan  hasil  dari  bidang  penelitian  lain,  karena  tujuan  akhir  dari  semua penelitian adalah  pemahaman tentang perilaku pemrosesan informasi manusia individu dan bagaimana keputusan individu mengarah pada konsekuensi agregat (Burgstahler dan Sundem 1989:92). BRIA akan terus  memenuhi kebutuhan  dalam Behavioral Accounting Research  dan akan menjadi panduan bagi para peneliti behavioral accounting.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdolmohammadi,  M.  (2012).  Chief  audit  executives’  assessment  of  internal  auditors’ performance attributes by professional rank and cultural cluster. Behavioral Research in Accounting, 24(1), 1–23. https://doi.org/10.2308/bria-50023
Bailey,  C.  (2011).  Auditors’  levels  of  dispositional  need  for  closure  and  effects  on  hypothesis generation  and  confidence.  Behavioral  Research  in  Accounting,  23(2),  27–50. https://doi.org/10.2308/bria-50021
Bamber, E. M., & Iyer, V. M. (2007). Auditors’ identification with their clients and its effect on auditors’ objectivity. Auditing: A Journal of Practice & ….
https://meridian.allenpress.com/ajpt/article-abstract/26/2/1/54468
Beck,  A.  K.  (2013).  Audit  fees  and  investor  perceptions  of  audit  characteristics.  Behavioral Research in Accounting, 25(2), 71–95. https://doi.org/10.2308/bria-50403
Bhattacharjee, S. (2017). Audit reviewers’ judgments in multiple client audit environments.
Behavioral Research  in Accounting, 29(2), 1–9. https://doi.org/10.2308/bria-51788 Birnberg, J.
(2011). A proposed framework for behavioral accounting research. Behavioral Research in Accounting, 23(1), 1–43. https://doi.org/10.2308/bria.2011.23.1.1
Brazel,  J.  (2014).  Auditors’  reactions  to  inconsistencies  between  financial  and  nonfinancial measures: The interactive effects of fraud risk assessment and a decision prompt.
Behavioral Research in Accounting, 26(1), 131–156. https://doi.org/10.2308/bria-50630 Brink, A.
(2015). Reporting fraud: An examination of the bystander effect and evidence
strength.
Advances in Accounting Behavioral Research, 18, 125–154.
https://doi.org/10.1108/S1475-148820150000018004
Bryant, S. M. (2011). An exploration of accountants, accounting work, and creativity.
Behavioral Research in Accounting, 23(1), 45–64. https://doi.org/10.2308/bria.2011.23.1.45 Cannon, N. (2016). Auditors’  organizational commitment, burnout, and turnover intention: A
replication. Behavioral Research in Accounting, 28(2), 69–74.
https://doi.org/10.2308/bria-51455
Gramling, A. A. (2018). Do consulting services performed by internal auditors influence their subsequent  assessments  when  performing  assurance  services?  In  Advances  in  Accounting Behavioral  Research  (Vol.  21,  pp.  69–95).  https://doi.org/10.1108/S1475- 148820180000021004
Grenier, J. (2018). Researching juror judgment and decision making in cases of alleged auditor Negligence: A toolkit for new scholars. Behavioral Research in Accounting, 30(1), 99–110. https://doi.org/10.2308/bria-51878
Herda,  D.  (2019).  Workplace  mindfulness  and  its  effect  on  staff  auditors’  audit  quality- threatening  behavior.  Behavioral  Research  in  Accounting,  31(1),  55–64. https://doi.org/10.2308/bria-52215
Hofstedt, T. R., & Kinard, J. C. (1970). A Strategy for Behavioral Accounting Research. Accounting Review, 45(1), 38. 17p. </dd><dt>Document Type:</dt><dd>Article</. http://libaccess.mcmaster.ca.libaccess.lib.mcmaster.ca/login?url=http://search.ebscoho st. com/login.aspx?direct=true&db=bth&AN=4483415&site=ehost-live&scope=site
Holt, T. (2019). An examination of nonprofessional investor perceptions of internal and external auditor  assurance.  Behavioral  Research  in  Accounting,  31(1),  65–80. https://doi.org/10.2308/bria-52276
Hopwood, A. G. (1976). Accounting and human behaviour. Prentice Hall.
Kaplan, S. (2009). The judgmental effects of management communications and a fifth balanced scorecard  category  on  performance  evaluation.  Behavioral  Research  in  Accounting, 21(2), 37–56. https://doi.org/10.2308/bria.2009.21.2.37
Khan,  M.  (2019).  Corporate  sustainability  practices  impact  on  firm  financial  performance:
Evidence  from  the  Banking  Sector  of  Pakistan.  In  City  University  Research  Journal. cusitjournals.com. http://www.cusitjournals.com/index.php/CURJ/article/view/205
Kutluk, F. A., & Ersoy, A. (2010). LiteratureRevı̇ ew of Behavioral Research in Accounting Between
1999-2008. Journal of Yaşar University, 5(19), 3171–2014.
https://doi.org/10.19168/jyu.35373
Lambert,  T.  (2018).  Audit  partner  disclosure:  An  experimental  exploration  of  accounting information  contagion.  Behavioral  Research  in  Accounting,  30(1),  27–38. https://doi.org/10.2308/bria-51853
Lord, A. T., & DeZoort, F. T. (2001). The impact of commitment and moral reasoning on auditors’ responses  to  social  influence  pressure.  Accounting,  Organizations  and  Society. https://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0361368200000222
Merchant,  K.  A.,  &  Stede,  W.  A.  Van  der.  (2006).  Field-Based  Research  in  Accounting:
Accomplishments  and  Prospects.  Behavioral  Research  in  Accounting,  18(1),  117–134. https://doi.org/10.2308/bria.2006.18.1.117
Meyer,  M.,  &  Rigsby,  J.  T.  (2001).  A  Descriptive  Analysis  of  the  Content  and  Contributors  of Behavioral Research In Accounting 1989–1998. Behavioral Research in Accounting, 13(1), 253–278. https://doi.org/10.2308/bria.2001.13.1.253
Otley, D. T. (1978). Budget Use and Managerial Performance. Journal of Accounting Research,
16(1), 122. https://doi.org/10.2307/2490414
Prawitt,  D.  (2011).  Reconciling  archival  and  experimental  research:  Does  internal  audit contribution affect the external audit fee? Behavioral Research in Accounting, 23(2), 187– 206. https://doi.org/10.2308/bria-10065
Stolowy,  H.,  &  Breton,  G.  (2004).  Accounts  manipulation:  A  literature  review  and  proposed conceptual framework. Review of Accounting and Finance. https://www.emerald.com/insight/content/doi/10.1108/eb043395/full/html
Trotman, K. (2011). A different personal perspective through the behavioral accounting literature.
Behavioral Research in Accounting, 23(1), 203–208.
https://doi.org/10.2308/bria.2011.23.1.203
Williams, P. (2006). The winnowing away of behavioral accounting research in the US: The process for anointing academic elites. Accounting, Organizations and Society, 31(8), 783–818. https://doi.org/10.1016/j.aos.2006.07.003
Zhao, B. (2019). Audit senior modeling fallibility: The effects of reduced error strain and enhanced error-related  self-efficacy  on  audit  juniors’  responses  to  self-discovered  errors  craig emby. Behavioral Research in Accounting, 31(2), 17–30. https://doi.org/10.2308/bria-5