## KUALITAS ASSURANCE STATEMENT ATAS LAPORAN KEBERLANJUTAN
Cindy Vinella 1 , Jason Wibisono 2 , Maria Ellita Ovina 3 , Maya Rianti 4 , Carmel Meiden 5
Kwik kian gie school of business 1,2,3,4,5
cindyvinella@gmail.com, jasonwibisono1@gmail.com, ellitaovina@gmail.com, mayariantiaa@gmail.com, carmel.meiden@kwikkiangie.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui kualitas assurance statement yang terdapat di dalam  laporan  keberlanjutan.  Metode  penelitian  ini  menggunakan  metode  konten analisis.  Terdapat  38  a ssurance  statement dari  10  perusahaan  yang  termasuk  dalam LQ45  yang  menjadi  objek  penelitian.  Menurut  AA1000AS,  terdapat  14  item  minimal yang  harus  ada  pada assurance  statement .  Dari  38 assurance  statement peneliti melakukan  klasifikasi  berdasarkan  nama  perusahaan,  sektor  usaha,  nama assurance provider , dan standar yang digunakan. Hasil penelitian menunjukkan, tingkat kepatuhan 38 assurance  statement dari  10  perusahaan  yang  termasuk  dalam  LQ45  berada  pada level sedang yaitu sekitar 33% - 67%.
Kata Kunci : Assurance Statement, Sustainability Report

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  quality  of  the  assurance  statement  contained  in  the sustainability report. This research method uses content analysis method. There are 38 assurance  statements  from  10  companies  included  in  LQ45  which  are  the  object  of research. According to AA1000AS, there are 14 minimum items that must be included in the assurance statement. Of the 38 assurance statements, the researcher classified them based  on  the  name  of  the  company,  business  sector,  name  of  the  assurance  provider, and the standard used. The results showed that the compliance level of the 38 assurance statements  from  10  companies  included  in  the  LQ45  was  at  a  moderate  level,  namely around 33% - 67%.
Keywords: Assurance Statement, Sustainability Report

## PENDAHULUAN
Laporan  keberlanjutan  ( sustainability  report )  sebagai  pendamping  laporan keuangan  menjadi  suatu  hal  yang  penting  bagi  sebuah  organisasi  atau  perusahaan. Dengan  adanya  laporan  keberlanjutan  ini,  perusahaan  dapat  memberikan  informasi berupa  aspek  non-keuangan  kepada  seluruh  pemangku  kepentingan  mengenai  kinerja sosial ekonomi dan lingkungan.
Aspek  non-keuangan  sebagai  pendamping  aspek  keuangan  ini  membuat perusahaan  menghasilkan  kinerja  yang  berkesinambungan  ( sustainable  performance ). Sustainable  performance adalah  kinerja  yang  dihasilkan  dengan  menyeimbangkan
ketiga  aspek  berupa people-planet-profit ,  atau  dikenal  dengan  konsep Triple  Bottom Line (TBL).
Pemangku  kepentingan  atau  masyarakat  luas  pada  umumnya  akan memberikan  dukungan  lebih  untuk  perusahaan  yang  mengedepankan  pengembangan yang  berkelanjutan  ( sustainable  development ).  Maka,  perusahaan  perlu  memberikan informasi  mengenai  kinerja  sosial  ekonomi  dan  lingkungan  yang  dilakukannya  dalam bentuk laporan keberlanjutan.
Di  Indonesia  sendiri,  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  sudah  menjadi sebuah  tren.  Perusahaan  terdorong  untuk  mempublikasikan  laporan  keberlanjutan karena adanya penghargaan tahunan  yang dilakukan oleh lembaga National Center for Sustainability Reporting (NCSR).
Di  dalam  laporan  keberlanjutan  terdapat independent  assurance  statement yaitu  pernyataan  dari  pihak  eksternal  yang  menjamin  bahwa  perusahaan  melakukan pengembangan  yang  berkelanjutan.  Penulisan assurance  statement dilakukan berdasarkan  standar  internasional  yang  berlaku.  Berdasarkan  latar  belakang  tersebut maka  dilakukan  kajian  guna  mengetahui  kualitas assurance  statement yang  ada  di dalam laporan keberlanjutan suatu perusahaan.

## KAJIAN TEORI

## Teori Legitimasi
Dalam  teori  legitimasi  menekankan  terjadinya  sebuah  kontrak  sosial  diantara perusahaan dengan masyarakat, serta menitikberatkan pada pengungkapan atas kondisi sosial  dan lingkungan.  Legitimasi  dianggap penting bagi  perusahaan  yakni  disebabkan terdapat  anggapan  dari  pihak  masyarakat  bahwa  perusahaan  yang  menerapkan legitimasi  ini  menjadi  salah  satu  faktor  strategis  bagi  perkembangan  atas  perusahaan tersebut  (Hadi,  2010).  Dengan  hal  demikian  maka  legitimasi  merupakan  salah  satu sumber  daya  dan  kini  perusahaan  amat  membutuhkannya  demi  kelangsungan  dari perusahaan itu sendiri. Teori Legitimasi diartikan pula sebagai suatu sistem yang dalam pengelolaan  perusahaannya  diorientasikan  pada  kecenderungan  keberpihakan  terhadap masyarakat, pemerintah, individu, dan kelompok masyarakat (Gray at el., 1996).

## Teori Agensi
Teori  agensi  dijabarkan  sebagai  suatu  teori  yang  menjelaskan  terdapatnya keterkaitan  antara  prinsipal  dalam  hal  ini  pemegang  saham  atau  pemilik  perusahaan dengan  pihak  manajemen  atau  dalam  hal  ini  sering  disebut  sebagai  agen.  Dinyatakan oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  bahwa  teori  agensi  merupakan  teori  ketidaksamaan kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen.  Teori  agensi  menitikberatkan  pada  terjadinya permasalahan  agensi  karena  masing-masing  pihak  baik  prinsipal  maupun  agen  akan selalu berusaha untuk memaksimalkan fungsi utilitasnya.

## Sustainability Reporting
(SR)
Sustainability Reporting (SR) merupakan pelaporan yang dilakukan oleh pihak perusahaan untuk melakukan pengukuran, pengungkapan atas dampak lingkungan, dan sosial  atas  aktivitas  perusahaan  yang  berlangsung  dengan  maksud  agar  menjadi perusahaan  yang  akuntabel  bagi  semua  pemangku  kepentingan  menuju  pembangunan perusahaan  yang  berkelanjutan.  Sifat  dari  laporan  keberlanjutan  ini  adalah  suka  rela sehingga  perusahaan  perlu  mempertimbangkan  dari  segi  biaya  dan  manfaat  yang diperoleh atas manfaat pengungkapan informasi.

## National Center for Sustainability Reporting (NCSR)
NCSR  dideklarasikan  pertama  kali  pada  23  Juni  2005,  yang  mana pembentukan  dari  NSCR  guna  membantu,  mengembangkan,  mengukur  pelaksanaan dari Corporate  Sustainability (CS).  NSCR  merupakan  organisasi  independen  yang melakukan  pengembangan  atas  pelaporan  keberlanjutan  di  Indonesia.  NSCR  juga merupakan organisasi pertama yang memperkenalkan istilah “laporan keberlanjutan” di Indonesia.  Setiap  tahunnya  NSCR  mengadakan  ajang  penghargaan  Indonesia Sustainability Reporting Awards (ISRA). Dengan diadakannya ISRA diharapkan dapat meningkatkan tanggung jawab perusahaan terhadap pemangku kepentingan utama serta meningkatkan kesadaran perusahaan atas aspek transparasi and akuntabilitas publik.
Kesempatan untuk mengikuti ISRA diperuntukkan bagi perusahaan yang telah mempublikasikan  laporan  keberlanjutan.  Akuntan  manajemen  memiliki  posisi  puncak untuk  menerapkan  kebijakan-kebijakan  yang  mendorong  penyajian  laporan keberlanjutan.

## Assurance Service
Assurance Servi ce adalah sebuah layanan atas pemeriksaan secara independen dari proses dan kontrol perusahaan. Memiliki tujuan untuk mengurangi risiko informasi. Pemeriksaan  yang  dilakukan  bersifat  obyektif  atas  bukti  dengan  tujuan,  dalam  rangka pemberian  penilaian  secara  independent  terhadap  proses-proses  manajemen  risiko, kontrol atau tata kelola organisasi.

## Assurance Standards
Adapun standard dan kerangka kerja nasional yang digunakan untuk menjamin sisi  non-finansial  dari  perusahaan  atau  entitas.  Terdapat  2  standar  internasional  yang telah dikenal secara luas yakni ISAE 3000 dan AA1000AS (GRI, 2013).
International Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000)
ISAE  3000  merupakan  standar  umum  yang  digunakan  untuk  tiap assurance engagement .  ISAE  3000  dikembangkan  oleh International  Auditing  and  Assurance Standards  Board (IAASB) of  International  Federation  of  Accountants (IFAC)  yang diterbitkan  pada  tahun  2003. Assurance  report yang  mengikuti  aturan  atau  pedoman ISAE 3000 hanya dapat diterbitkan oleh akuntan profesional dikarenakan penerbitannya ini harus mematuhi IESBA Code of Ethics for Professional Accountants .
AA 1000 Assurance Standard (AA1000AS)
Standar ini dikembangkan oleh AccountAbility yang merupakan suatu lembaga yang  melayani  konsultasi  untuk  pihak  penjamin  eksternal  dari  implementasi  dari AA1000APS Principles . Pada standar ini menekankan apakah organisasi sudah berjalan dan  laporan  keberlanjutan  menanggapi  kekhawatiran-kekhawatiran  dari  pihak pemangku  kepentingan.  Penggunaannya  dapat  digunakan  oleh  berbagai  jenis  dari penyedia penjamin.

## Assurance Provider
Dalam  penentuan  penyedia  yang  ingin  digunakan  dari  pihak  perusahaan ataupun organisasi harus mempertimbangkan dari sisi keahlian dan kompentensi dengan proses sustainability management . Dengan kehadiran assurance provider dapat menjadi independen untuk melakukan publikasi kesimpulan yang bersifat objektif dan tentunya tidak memihak dan terbukti berkompeten.
Kualitas Assurance Statement atas Laporan Keberlanjutan
Dalam  praktik  penelitian  standar assurance  statement diukur  menggunakan dua standar yang kerap kali digunakan dan telah diakui secara internasional yakni ISAE 3000  dan  AA1000AS  (GRI,  2013).  Berikut  penjabaran  konten  minimal assurance statement dalam  setiap  standard.  Konten  Minimal Assurance  Statement Standar AA1000AS yaitu, a) pengguna yang dituju dari assurance statement; b) tanggung jawab yang  diberikan  dari  perusahaan  pelapor  dan assurance  provider ;  c)  standar assurance yang  digunakan,  termasuk  referensi  ke  AA1000AS  (2008);  d)  deskripsi  atas  ruang lingkup,  termasuk  jenis  dari assurance yang  diberikan;  e)  deskripsi  dari  cakupan pengungkapan;  f) deskripsi  metodologi;  g) keterbatasan;  h) referensi  atas kriteria  yang digunakan; i) penyataan level assurance ; j) temuan dan kesimpulan mengenai kepatuhan terhadap prinsip-prinsip AA1000AS berkaitan dengan hal inklusivitas, materialitas, dan ketanggapan;  k)  temuan  beserta  kesimpulan  tentang  reabilitas  dari  informasi  kinerja yang telah ditentukan; l) observasi dan/atas rekomendasi; m) catatan tentang kompetensi dan  independensi  dari assurance  provider ;  n)  nama  dari assurance  provider ,  tanggal dan tempat
Konten Minimal Assurance Statement Standar ISAE 3000 yaitu, a) judul yang menggambarkan  secara  jelas  yang  mengindikasikan  sebuah  laporan  independen assurance ;  b)  pihak  penerima  yang  dituju;  c)  identifikasi  atas  tingkat assurance yang telah  diperoleh  praktisi;  d)  pengidentifikasian  atas  kriteria  yang  berlaku;  e)  jika  dirasa diperlukan, pendeskripsian tentang batasan inheren  yang signifikan terkait  pengukuran atau  masalah  pokok  yang  mendasari;  f)  disaat  kriteria  dirancang  untuk  tujuan  tertentu maka  sebuah  pernyataan  diperlukan  untuk  mengingatkan  pembaca  akan  fakta  dan sebagai  akibatnya informasi masalah mungkin saja tidak cocok dengan tujuan lainnya; g)  pernyataan  yang  mengidentifikasi  atau  mendeskripsikan  pihak  yang  bertanggung jawab beserta kewajibannya; h) pernyataan bahwa perjanjian telah dilaksanakan sesuai dengan  ISAE;  i)  pernyataan  terkait  perusahaan  yang  menyatakan  bahwa  praktisi  dari laporan  merupakan International  Standard  on  Quality  Control  I ,  atau  persyaratan profesional  lainnya;  j)  pernyataan  bahwa  praktiksi  mematuhi  independensi  dan persyaratan  etis  lainnya;  k)  ringkasan  yang  bersifat  informatif  perihal  pekerjaan  yang
dilakukan; l) kesimpulan dari praktisi; m) tanda tangan dari praktisi; n) tanggal laporan assurance ; o) lokasi yuridiksi di mana praktisi melakukan praktik

## METODE PENELITIAN
Desain  penelitian  yang  digunakan  adalah descriptive  study ,  yang  merupakan metode  penelitian  yang  menggambarkan  karakteristik  populasi  atau  fenomena  yang sedang  diteliti.  Perusahaan-perusahaan  Indonesia  yang  diambil  merupakan  perusahaan yang  terindeks  saham  LQ-45,  dan  terdiri  dari  45  perusahaan.  Seluruh  perusahaan tersebut memiliki sustainability report , tetapi di dalam sustanability report tersebut ada beberapa  yang  tidak  memiliki independent  assurance  statement ,  sehingga  dari  45 perusahaan  tersebut  yang  diambil  adalah  sebanyak  10  perusahaan  dengan  periode penelitian selama 2016 – 2020. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder, dengan men- download laporan  keberlanjutan  masing-masing  perusahaan.  Instrumen  yang digunakan  untuk  mengukur  kualitas  dari assurance  statement dalam  penelitian  ini disusun  berdasarkan  konten  minimal assurance  statement dari  standar  AA100AS,
ISAE3000 dan penelitian terdahulu.
Kemudian  analisa  data  dilakukan  dengan  menggunakan content  analysis kuantitatif  (analisis  isi)  untuk  mengukur  kualitas assurance  statement .  Analisis  isi kuantitatif  menggambarkan  atau  menjelaskan  suatu  masalah  yang  hasilnya  dapat digeneralisasikan.  Maka  tidak  terlalu  mementingkan  kedalaman  data  atau  analisis. Peneliti  lebih  mementingkan  aspek  keluasan  data  sehingga  data  atau  hasil  penelitian dianggap merupakan representasi dari seluruh populasi. Berikut adalah dasar penetapan skor berdasarkan banyaknya informasi yang diungkapkan dalam assurance statement :
Skor 0 : tidak ada informasi yang diungkapkan Skor 1 : ada informasi yang diungkapkan sebanyak 1 kalimat Skor 2 : ada informasi yang diungkapkan sebanyak 1 paragraf Skor 3 : ada informasi yang diungkapkan sebanyak 2 – 3 paragraf Skor 4 : ada informasi yang diungkapkan sebanyak 4 – 5 paragraf Skor 5 : ada informasi yang diungkapkan sebanyak lebih dari 5 paragraf

## HASIL PENELITIAN
Tabel  1  di  bawah  ini  berisi  tentang  skor  rata-rata  untuk  masing-masing  item pada assurance statement berdasarkan standar AA1000AS.
Tabel 1.

## Hasil Skor Rata-Rata Masing-Masing Item Berdasarkan Standar AA10000AS
No Item Assurance Statement Skor Maksimal Rata-Rata Skor yang Diperoleh Persentase Ketaatan (%) 1 Pengguna yang dituju dari assurance statement 5 2 40,0 2 Tanggung jawab yang diberikan dari perusahaan pelapor dan assurance provider 5 2 40,0 3 Standar assurance yang digunakan, termasuk referensi ke AA1000AS 5 3,15 63,0 4 Deskripsi atas ruang lingkup, termasuk jenis dari assurance yang diberikan 5 2,18 43.6 5 Deskripsi dari cakupan pengungkapan 5 0,41 8,2 6 Deskripsi metodologi 5 2,08 41,6 7 Keterbatasan 5 1,82 36,4 8 Referensi atas kriteria yang digunakan 5 1,92 38,4 9 Pernyataan level assurance 5 1,49 29,8 10 Temuan dan kesimpulan mengenai kepatuhan terhadap prinsip-prinsip AA1000AS berkaitan dengan hal inklusivitas, materialitas, dan ketanggapan 5 2,38 47,6 11 Temuan beserta kesimpulan tentang reabilitas dari informasi kinerja yang telah ditentukan 5 0,79 15,8 12 Observasi dan/atau rekomendasi 5 2,05 41,0 13 Catatan tentang kompetensi dan independensi dari assurance provider 5 2,31 46,2 14 Nama dari assurance provider , tanggal dan tempat 5 2,97 59,4 Jumlah 70 27,55 39,4
Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan Perusahaan erdasarkan  38 assurance  statement yang  merupakan  objek  penelitian  ini, peneliti  melakukan  klasifikasi  berdasarkan  nama  perusahaan.  Tahun  2016  terdapat  5
perusahaan  yang  diteliti,  tahun  2017  terdapat  8  perusahaan  yang  diteliti,  tahun  2018 terdapat 7 perusahaan yang diteliti, tahun 2019 terdapat 8 perusahaan yang diteliti, dan tahun  2020  terdapat  10  perusahaan  yang  diteliti.  Peneliti  melakukan  skoring  atas assurance  statement dari  masing-masing  perusahaan  tersebut  dan  menjumlahkan  skor tersebut.  Peneliti  melakukan  perbandingan  dengan  skor  maksimal  yaitu  70  sehingga didapatkan persentase ketaatan dari masing-masing perusahaan. Berdasarkan kriteria di bawah  ini,  maka  dapat  diketahui  tingkat  kualitas assurance  statement untuk  masing- masing perusahaan.
Tinggi : jika skor AS ≥ 47 atau persentase 67% Sedang : jika skor AS ≥ 23 atau persentase 33% dan < 47 atau 67% Rendah : jika skor AS < 23 atau 33% Tingkat kualitas assurance statement berdasarkan perusahaan  ditunjukkan pada Tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2. Tingkat Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Perusahaan
No Kode Emiten Tahun Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS per Standar Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS 1 BBRI 2016 27 70 38.6% Sedang 2 BBTN 2016 19 70 27.1% Rendah 3 PGAS 2016 29 70 41.4% Sedang 4 TLKM 2016 29 70 41.4% Sedang 5 WIKA 2016 19 70 27.1% Rendah 6 ANTM 2017 19 70 27.1% Rendah 7 BBNI 2017 29 70 41.4% Sedang 8 BBRI 2017 29 70 41.4% Sedang 9 BBTN 2017 21 70 30.0% Rendah 10  INCO 2017 26 70 37.1% Sedang 11  PGAS 2017 26 70 37.1% Sedang 12  UNVR 2017 28 70 40.0% Sedang 13  WIKA 2017 27 70 38.6% Sedang 14  ANTM 2018 17 70 24.3% Rendah 15  BBNI 2018 29 70 41.4% Sedang 16  BBRI 2018 29 70 41.4% Sedang 17  BBTN 2018 21 70 30.0% Rendah 18  INCO 2018 26 70 37.1% Sedang 19  UNVR 2018 28 70 40.0% Sedang 20  WIKA 2018 25 70 35.7% Sedang 21  ANTM 2019 24 70 34.3% Sedang 22  BBCA 2019 28 70 40.0% Sedang
23  BBNI 2019 28 70 40.0% Sedang 24  BBRI 2019 26 70 37.1% Sedang 25  INCO 2019 26 70 37.1% Sedang 26  PGAS 2019 28 70 40.0% Sedang 27  UNVR 2019 28 70 40.0% Sedang 28  WIKA 2019 27 70 38.6% Sedang 29  ANTM 2020 17 70 24.3% Rendah 30  BBCA 2020 30 70 42.9% Sedang 31  BBNI 2020 29 70 41.4% Sedang 32  BBRI 2020 25 70 35.7% Sedang 33  BBTN 2020 23 70 32.9% Rendah 34  INCO 2020 30 70 42.9% Sedang 35  PTBA 2020 22 70 31.4% Rendah 36  TLKM 2020 26 70 37.1% Sedang 37  UNVR 2020 23 70 32.9% Rendah 38  WIKA 2020 27 70 38.6% Sedang Total 970 2660 36.5% -
Kualitas Assurance Statemen t Berdasarkan Sektor Usaha
Pada  bagian  ini,  peneliti  melakukan  klasifikasi  berdasarkan  sektor  usaha  dari masing-masing  perusahaan.  Sehingga  didapatkan  6  sektor  usaha  yang  terdiri  dari b uilding  construction,  metal  and  mining,  bank,  energy,  telecommunication, dan cosmetics  and  household .  Selanjutnya,  peneliti  melakukan  skoring  atas assurance statement dari  masing-masing  perusahaan  tersebut  dan  menjumlahkan  skor  tersebut. Peneliti  melakukan  perbandingan  dengan  skor  maksimal  yaitu  70  sehingga  didapatkan persentase ketaatan dari masing-masing perusahaan. Berdasarkan kriteria di bawah ini, maka  dapat  diketahui  tingkat  kualitas assurance  statement untuk  masing-masing perusahaan.
Tinggi  : jika skor AS ≥ 47 atau persentase 67%
Sedang  : jika skor AS ≥ 23 atau persentase 33% dan < 47 atau 67%
Rendah  : jika skor AS < 23 atau 33%
Kualitas assurance statement berdasarkan sektor usaha ditunjukkan pada Tabel 3 sebagai berikut:

## Tabel 3.
Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Sektor Usaha Sektor Usaha Tahun Rata-rata Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS Building Construction 2016 19 70 27.1% Rendah
Bank 2016 23 70 32.9% Rendah Energy 2016 29 70 41.4% Sedang Telecommunication 2016 29 70 41.4% Sedang Building Construction 2017 27 70 38.6% Sedang Metal and Mining 2017 22.5 70 32.1% Rendah Bank 2017 26.3 70 37.60% Sedang Energy 2017 26 70 37.1% Sedang Cosmetics and Household 2017 28 70 40.0% Sedang Building Construction 2018 25 70 35.7% Sedang Metal and Mining 2018 21.5 70 30.7% Rendah Bank 2018 26.3 70 37.60% Sedang Cosmetics and Household 2018 28 70 40.0% Sedang Building Construction 2019 27 70 38.6% Sedang Metal and Mining 2019 25 70 35.7% Sedang Bank 2019 27.3 70 39.00% Sedang Energy 2019 28 70 40.0% Sedang Cosmetics and Household 2019 28 70 40.0% Sedang Building Construction 2020 27 70 38.6% Sedang Metal and Mining 2020 23.5 70 33.6% Sedang Bank 2020 26.8 70 38.3% Sedang Telecommunication 2020 26 70 37.1% Sedang Cosmetics and Household 2020 23 70 32.9% Rendah Total 592.2 1610 36.8% -
Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assurance Provider
Pada  bagian  ini,  peneliti  melakukan  klasifikasi  berdasarkan  nama assurance provider dari  masing-masing  perusahaan.  Sehingga  didapatkan  5 assurance  provider yang  terdiri  dari  British  Standards  Institution  (BSI),  Social  Responsibility  Asia  (SR Asia),  Societe  Generale  de  Surveilance  (SGS)  Indonesia,  Moores  Rowland,  dan  CBC Global  Indonesia.  Peneliti  melakukan  perbandingan  dengan  skor  maksimal  yaitu  70 sehingga  didapatkan  persentase  ketaatan  dari  masing-masing  perusahaan.  Berdasarkan kriteria di  bawah ini, maka dapat  diketahui  tingkat  kualitas assurance statement untuk masing-masing perusahaan.
Tinggi : jika skor AS ≥ 47 atau persentase 67%
Sedang : jika skor AS ≥ 23 atau persentase 33% dan < 47 atau 67% Rendah : jika skor AS < 23 atau 33% Kualitas assurance statement berdasarkan assurance provider ditunjukkan pada Tabel 4 sebagai berikut:
Tabel 4. Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assurance Provider Nama Assurance Provider Tahun Rata-rata Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS British Standards Institution (BSI) 2016 19 70 27.1% Rendah Social Responsibility Asia (SR Asia) 2016 27 70 38.6% Sedang Moores Rowland 2016 25.7 70 36.7% Sedang Social Responsibility Asia (SR Asia) 2017 27.8 70 39.7% Sedang Societe Generale de Surveilance (SGS) Indonesia 2017 19 70 27.1% Rendah Moores Rowland 2017 25 70 35.7% Sedang Social Responsibility Asia (SR Asia) 2018 27.8 70 39.7% Sedang Moores Rowland 2018 22 70 31.4% Rendah Social Responsibility Asia (SR Asia) 2019 27 70 38.6% Sedang Societe Generale de Surveilance (SGS) Indonesia 2019 24 70 34.3% Sedang Moores Rowland 2019 28 70 40.0% Sedang Social Responsibility Asia (SR Asia) 2020 27.8 70 39.7% Sedang Societe Generale de Surveilance (SGS) Indonesia 2020 26 70 37.1% Sedang Moores Rowland 2020 20.7 70 29.6% Rendah
CBC Global Indonesia 2020 25 70 35.7% Sedang Total 371.8 1050 35.4% -
Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Standar yang Digunakan
Pada  bagian  ini,  peneliti  melakukan  klasifikasi  berdasarkan  standar  yang digunakan  dalam  menyusun assurance  statement .  Terdapat  2  standar  yang  digunakan yaitu  AA1000AS  dan  ISAE3000.  Peneliti  melakukan  perbandingan  dengan  skor maksimal yaitu 70 sehingga didapatkan persentase ketaatan dari masing-masing standar yang  digunakan.  Berdasarkan  kriteria  di  bawah  ini,  maka  dapat  diketahui  tingkat kualitas assurance statement untuk masing-masing perusahaan.
Tinggi : jika skor AS ≥ 47 atau persentase 67% Sedang : jika skor AS ≥ 23 atau persentase 33% dan < 47 atau 67% Rendah : jika skor AS < 23 atau 33% Kualitas assurance  statement berdasarkan assurance  provider ditunjukkan pada Tabel 5 sebagai berikut:
Tabel 5. Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assurance Provider Standar Assurance Statement Tahun Rata-rata Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS AA1000AS  2016 23 70 40.0% Sedang ISAE3000 & AA1000AS 2016 25.7 70 36.7% Sedang AA1000AS  2017 26 70 37.1% Sedang ISAE3000 & AA1000AS 2017 25 70 35.7% Sedang AA1000AS  2018 27.3 70 39.0% Sedang ISAE3000 & AA1000AS 2018 22 70 31.4% Rendah AA1000AS  2019 26.5 70 37.9% Sedang ISAE3000 & AA1000AS 2019 28 70 40.0% Sedang AA1000AS  2020 27.1 70 38.7% Sedang ISAE3000 2020 20.7 70 29.6% Rendah Total 251.3 700 35.9% -

## PEMBAHASAN
Dari 10 perusahaan yang diteliti selama tahun 2016 – 2020, terdapat beberapa perusahaan  yang  tidak  memiliki assurance  statement selama  5  tahun  berturut-turut. Sehingga  pada  akhirnya  hanya  terkumpul  38 assurance  statement yang  merupakan objek  dalam  penelitian  ini.  Setelah  men- download 38 assurance  statement tersebut, peneliti  melakukan  analisis  yang  bertujuan  untuk  menemukan  tingkat  ketaatan  atas masing-masing  item  pada assurance  statement pada  masing-masing  perusahaan  yang diteliti berdasarkan standar AA1000AS dan ISAE3000.
Berdasarkan  data  yang  disajikan  dalam  Tabel  1  dapat  dikatakan  bahwa  item assurance  statement yang  paling  tidak  terpenuhi  adalah  item  nomor  5  yaitu  tentang “Deskripsi  dari  cakupan  pengungkapan”  dengan  persentase  ketaatan  sebesar  8,2%. Sedangkan item assurance statement yang paling terpenuhi  adalah item nomor 3  yaitu tentang “ Standar assurance yang digunakan, termasuk referensi ke AA1000AS” dengan persentase  ketaatan  sebesar  63%.  Dari  14  item  tersebut,  tidak  ada  yang  memiliki persentase  ketaatan  sebesar  0%  maka  dapat  dikatakan  bahwa  semua  perusahaan  yang menjadi  objek  penelitian  ini  sudah  dengan  lengkap  mengungkapkan  semua  item  pada assurance statement sesuai dengan standar AA1000AS.
Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan Perusahaan
Berdasarkan penjabaran pada Tabel 2, dapat dilihat bahwa terdapat 10 assurance statemen t  dengan  tingkat  kualitas  yang  tergolong  rendah  dan  28 assurance  statemen t dengan  tingkat  kualitas  yang  tergolong  sedang.  PT  Aneka  Tambang  Tbk  memiliki persentase  ketaatan  paling  kecil  yaitu  24,3%  untuk  tahun  2018  dan  2020.  Sedangkan untuk  perusahaan  yang  memiliki  persentase  ketaatan  paling  tinggi  adalah  PT  Bank Central  Asia  Tbk  dan  PT  Vale  Indonesia  Tbk  yaitu  sebesar  42,9%  untuk  tahun  2020. Sangat  disayangkan,  selama  tahun  2016  –  2020  dari  38 assurance  statement yang diteliti, tidak ada yang mendapatkan predikat tinggi.
Kualitas Assurance Statemen t Berdasarkan Sektor Usaha
Berdasarkan penjabaran pada Tabel 3, dapat dilihat bahwa sektor building and construction pada  tahun  2016  memiliki  persentase  ketaatan  paling  kecil  yaitu  sebesar
27,1%.  Sedangkan  untuk  persentase  ketaatan  paling  besar  yaitu  41,4%  diraih  oleh sektor  usaha energy dan telecommunication pada  tahun  2016.  Sangat  disayangkan, selama tahun 2016 – 2020 tidak ada sektor usaha  yang mendapatkan predikat ketaatan tinggi.
Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assurance Provider
Berdasarkan  penjabaran  pada  Tabel  4,  dapat  dilihat  bahwa  British  Standards Institution (BSI) pada tahun 2016 dan Societe Generale de Surveilance (SGS) Indonesia pada  tahun  2017  memiliki  persentase  ketaatan  paling  kecil  yaitu  sebesar  27,1%. Sedangkan  untuk  persentase  ketaatan  paling  tinggi  yaitu  40%  diraih  oleh  Moores Rowland  pada  tahun  2019.  Sangat  disayangkan,  selama  tahun  2016  –  2020  tidak  ada assurance provider yang mendapatkan predikat ketaatan tinggi.
Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Standar yang Digunakan
Berdasarkan  penjabaran  pada  Tabel  5,  dapat  dilihat  bahwa  pada  tahun  2020, standar  ISAE3000  memiliki  persentase  ketaatan  paling  kecil  yaitu  sebesar  29,6%. Sedangkan untuk persentase ketaatan paling tinggi yaitu 40% diraih standar AA1000AS dan ISAE3000 pada tahun 2019. Sangat disayangkan, selama tahun 2016  – 2020 tidak ada standar yang mendapatkan predikat ketaatan tinggi.

## SIMPULAN
Tingkat kepatuhan 38 assurance statement dari 10 perusahaan yang termasuk dalam LQ45 berada pada level sedang.

## DAFTAR PUSTAKA
Global  Reporting  Initiative  (GRI)  Research  &  Development  Series.  (2013). The External Assurance of Sustainability Reporting . Amsterdam: GRI Gray, R., Owen, D., & Adams, C. E. (1996). Accounting and Accountability: Changes and  Challenges  in  Corporate  Social  and  Environmental  Reporting .  London: Prentice-Hall
Hadi, N. (2011). Corporate Social Responsibility . Yogyakarta: Graha Ilmu Jensen, C., & Meckling, H. (1976). Theory of The Firm Managerial Behavior, Agency Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics,  3 ,  305-360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X