## Studi Praktik Akuntansi Pada Usaha Mikro, Kecil dan Menengah Selama Masa Pandemi COVID

## A Study of Accounting Practice in Micro, Small and Medium Enterprises During the COVID Pandemic
Ade Palupi 1 , Jumansyah 2 , Ade Wirman Syafei 3 , Nurwan 4 1,2,3,4 (Universitas Al-Azhar Indonesia, Jakarta Selatan, Indonesia) ade.palupi@uai.ac.id DOI: 10.55963/jraa.v10i3.595
Abstrak - Penelitian ini bertujuan untuk melihat apakah UMKM menjadi lebih terdorong untuk melakukan praktik penganggaran,  pencatatan,  pengendalian  setelah  adanya  pandemic  COVID  tahun  2020  sampai  2022  dan strategi  apa  yang  digunakan  untuk  ketahanan  keuangan.  Populasi  survey  diambil  dari  UMKM  yang  terdaftar dalam https://dataumkm.com/ dan  sample  diambil  berdasarkan probability  sampling .  Survey  direspon  sebesar empat puluh dua UMKM yang sudah merepresentasikan daerah barat sampai timur Indonesia. Data hasil survey dianalisa dengan menggunakan microsoft excell sebagai alat bantu. Novelty penelitian ini adalah UMKM berada pada strategi menghadapi  ( cope  strategy )  daripada  strategi  antisipasi pada saat  terjadi krisis  keuangan  karena kondisi  praktik  penganggaran,  pencatatan  dan  pengendalian  mereka  masih  dalam  tahap  formulasi.  Hasil penelitian adalah (1) praktik penganggaran masih belum banyak dilakukan oleh UMKM; (2) UMKM menjadi lebih sadar  untuk  melakukan  pencatatan  akuntansi  dan penyusunan  laporan keuangan pada  saat  menghadapi  krisis keuangan  akibat  adanya  pandemic  COVID;  (3)  praktik  pengendalian  mulai  dilakukan  oleh  UMKM  sejalan terbatasnya  sumber  daya  yang  dimilikinya;  (4)  UMKM  lebih  mengandalkan  dana  simpanan  untuk mempertahankan  bisnisnya  pada  saat  pandemi  COVID.  Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  memberikan alasan  untuk  mengambil  tindakan  berupa  transfer  pengetahuan  akuntansi  dan  manajemen  secara  kontinyu kepada UMKM untuk memperkuat kondisi keuangannya.
Kata Kunci : Pencatatan Akuntansi, Penganggaran, Pengendalian, Strategi Keuangan, UMKM.
Abstract - The  study  aims  to  see  whether  UMKM  is  becoming  more  motivated  to  carry  out  surveillance, recording, and control practices after the COVID pandemic from 2020 to 2022 and what strategies are used for financial  resilience.  The  survey  population  was  taken  from  UMKM  registered  at  https://dataumkm.com/,  and samples  were  taken  based  on  probability  sampling.  The  survey  responded  to  a  total  of  forty-two  UMKMs  that already represented the western region to the east of Indonesia. Survey data is analyzed using microsoft excel as  a  tool.  The  novelty  of  this  research  is  that  UMKM  is  using  the  cope  strategy  rather  than  the  anticipation strategy  at  the  time  of  the  financial  crisis  because  the  conditions  of  their  registration,  recording,  and  control practices are still in the formulation phase. The results of the study are: (1) the management practice is still not much  done  by  UMKM;  (2)  the  UMKM  becomes  more  conscious  to  carry  out  the  accounting  recording  and preparation of financial reports at the time of the financial crisis due to the presence of the COVID  pandemic; (3) the control practice has begun to be carried out by the UMKM in accordance with the limited resources it has; (4) UMKM relies more on the savings funds to maintain its business during the COVID pandemics. The implications of the results of this research are to give reason to take action in the form of the continuous transfer of accounting knowledge and management to UMKM to strengthen its financial conditions.
Keywords: Accounting Records, Budgeting, Control, Financial Strategy, MSMEs.

## PENDAHULUAN
Dampak pandemi COVID pada bisnis dapat berupa berbagai hal yang bersifat non keuangan seperti pengurangan  jam  kerja,  penutupan  usaha,  kebijakan  bekerja  dari  rumah,  penurunan  pendapatan, pengurangan  tenaga  kerja,  kekurangan  bahan  baku,  penurunan  order  pembelian,  keterlambatan penerimaan  order,  dan  sebagainya.  Selain  dampak yang  bersifat non  keuangan, dampak keuangan juga  dialami  oleh  bisnis  baik  skala  besar,  menengah  dan  kecil.  Sekitar  53%  usaha  menengah  dan besar  dan  62%  usaha  menengah  dan  kecil  yang  mengalami  masalah  keuangan  akibat pandemic COVID  19  (Badan  Pusat  Statistik,  2020).  Masalah  keuangan  tersebut  antara  lain,  pembayaran  gaji

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING
Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
karyawan,  pengeluaran  tetap  dan  lainya  serta  pembayaran  tagihan  dan  hutang  (Bappenas,  2020). Pada  tataran  global,  keberadaan  usaha  mikro,  kecil  dan  menengah  diakui  sebagai  penopang pertumbuhan ekonomi nasional yang mengalami kemunduran akibat hantaman krisis ekonomi karena pandemic COVID 19 (International Trade Centre, 2021; Pedauga et al., 2022).
Saat ini penggunaan akuntansi untuk UMKM di Indonesia belum terlalu optimal. Masih banyak pelaku usaha  kecil  dan  menengah  yang  belum  mampu  menyusun  laporan  keuangan  yang  sesuai  dengan standar  akuntansi.  Hal  ini  dikarenakan  adanya  keterbatasan  atas  ilmu  dan  ketrampilan  akuntansi diantara  pelaku  usaha  dan  masih  sedikit  omzet  yang  dihasilkan  dari  usaha,  sehingga  mereka menganggap  pencatatan  akuntansi  belum  perlu  dilaksanakan  (Kurniawati  et  al.,  2012;  Palupi  & Salsabila,  2021;  Purwati  et  al.,  2014;  Riestiningtyas  &  Ramadhinny,  n.d.;  Savitri  &  Saifudin,  2018; Yanto  et  al.,  2017).  Penelitian  terkait  dengan  kualitas  kinerja  UMKM  telah  dilakukan  oleh  Pujiastuti (2023),  yang  menemukan  bahwa  literasi  keuangan  sangat  mempengaruhi  pencapaian  kinerja, peningkatan  jumlah  penjualan,  penambahan  atas  aset  yang  dimiliki,  dan  transparansi  atas  kinerja yang  dicapai  oleh  UMKM  di  Jakarta  Selatan.  Sedangkan  di  bidang  akademis,  studi  akuntansi  yang fokus tentang peran akuntansi pada tingkat organisasi atau sosial masyarakat perlu digalakkan untuk menguatkan  pemberdayaan  ekonomi  masyarakat  dalam  mengatasi  krisis  ekonomi  akibat  pandemi (Tahajuddin, 2021).
Studi untuk mempelajari strategi UMKM di Indonesia untuk bertahan selama masa pandemic COVID telah  banyak  dilaksanakan.  Nugraheni  et  al.  (2020)  meneliti  tiga  puluh  tiga  pengrajin  di  Solo  yang melakukan strategi non keuangan berupa perbaikan kualitas produk, perbaikan kualitas layanan dan pemanfaatan  teknologi  untuk  bertahan.  Sedangkan,  Sukmayanti  &  Devi  (2021)  juga  menjelaskan dalam  studi  mereka  di  UMKM  Buleleng  Bali  bahwa  faktor  ketersediaan  akses  pendanaan,  system informasi  akuntansi  dan  jiwa entrepenuership wirausaha  mempunyai  pengaruh  terhadap  ketahanan UMKM  di  masa pandemic COVID.  Sedangkan  studi  empiris  dampak pandemic COVID  terhadap UMKM  di  Gorontalo  adalah  meningkatnya  hutang  usaha,  penurunan  omzet  penjualan,  penurunan laba usaha dan jangkauan pemasaran yang menjadi lebih pendek (Ismail, 2021).
Penelitian  yang  bersifat  kajian  literatur  juga  menghasilkan  saran  agar  UMKM  menerapkan  stategi untuk memanfaatkan teknologi dan media aplikasi digital untuk pemasaran (Putri, 2020; Sugiri, 2020); strategi  menggunakan fintech untuk alternative pembiayaan  (Putri,  2020;  Sugiri,  2020)  menyatakan bahwa  strategi  non  keuangan  agar  UMKM  bertahan  dapat  berupa  pengembangan  teknologi  digital untuk perluasan pasar UMKM dan kolaborasi dengan bisnis besar.
Dalam tingkat internasional, studi tentang dampak COVID terhadap UMKM juga  telah dilaksanakan. Gerald et al.(2020) dalam studi mereka di UMKM Nigeria menyebutkan bahwa pandemic COVID tidak berdampak  terlalu  signifikan  bagi  UMKM  yang  mengambil  tindakan  strategi  antisipasi  berupa membuat  rencana  cadangan  atau  melakukan  perubahan  untuk  meningkatkan  kompetensi. Sedangkan,  Remy  Beauregard,  Jose  A.  Lopez  (2021)  menulis  pengalaman  dari  US    yang memperlihatkan  bahwa  bisnis  kecil  dan  pertanian  dapat  bertahan  karena  adanya  pinjaman  dari lembaga pendanaan mikro.
Namun,  penelitian  yang  fokus  mempertanyakan  apakah  dengan  adanya  krisis  keuangan  akibat pandemic COVID  menyebabkan  UMKM  lebih  menjalankan  praktik  akuntansi  terkait  penganggaran, pencatatan dan pengendalian serta melihat strategi apa yang diambil UMKM untuk mempertahankan keuangannya belum dilaksanakan. Oleh sebab itu, penelitian ini akan mengisi gap penelitian tersebut dengan mengambil rumusan masalah (1) apakah UMKM menjadi terdorong untuk melakukan praktik akuntansi yaitu pencatatan, penganggaran dan pengendalian pada usaha mikro, kecil dan menengah setelah adanya pandemic COVID tahun 2020 sampai 2022, dan (2) strategi ketahanan keuangan apa yang dilakukan oleh UMKM selama pandemic COVID.
Dalam  menjawab  rumusan  masalah  diatas,  penelitian  ini  menjalankan  survey  pada  UMKM  yang terdaftar  di https://dataumkm.com/ sebagai populasi  penelitian.  Sample  diambil  dengan  pendekatan probability  sampling dengan  kriteria  UMKM  yang  merepresentasikan  wilayah  barat  dan  timur Indonesia, skala dan jenis usaha. Data yang diambil melalui survey digunakan untuk mengidentifikasi apakah  akan  terdapat  lebih  banyak  UMKM  yang  mempraktikan  penganggaran,  pencatatan  dan pengendalian dengan adanya pandemic COVID.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
Penelitian ini penting dilakukan karena dapat mengidentifikasi apakah terjadi peningkatan prosentase UMKM  yang  mempraktekkan  akuntansi  berupa  penganggaran,  pencatatan  dan  pengendalian  dari sebelum ke selama masa pandemic COVID.  Data  ini  sangat  penting  didapat  agar  ada  bukti  empiris yang  dapat  digunakan  sebagai  dasar  untuk  mengambil  tindakan  akademisi  maupun  professional akuntansi untuk mendorong UMKM agar mereka lebih taat dalam mempraktikkan akuntansi sehingga kontinuitas bisnis mereka terjamin.

## TINJAUAN LITERATUR
Grand  theory yang  digunakan  untuk  penelitian  ini  adalah  teori  akuntansi  manajemen  yang mengatakan  bahwa  suatu  usaha  dapat  meningkatkan  daya  saing  atau  mempertahankan  bisnisnya dengan  melakukan  proses  kontrol  atas  aspek manajemennya.  Akuntansi  manajemen  adalah  proses untuk  mengumpulkan,  meringkas  dan  melaporkan  informasi  keuangan  dan  non  keuangan  yang digunakan  oleh  internal  organisasi  dalam  mengambil  keputusan  (Eldenburg  et  al.,  2020).  Informasi yang  dihasilkan  oleh  akuntansi  manajemen,  misalnya  adalah  laporan  penjualan,  anggaran operasional, arus kas dan laporan terkait kualitas supplier.
Dalam  menerapkan  konsep  akuntansi  manajemen,  suatu  organisasi  menerapkan  beberapa  praktik akuntansi,  yaitu  penganggaran,  pencatatan  akuntansi,  pengendalian  dan  strategi  manajemen. Penganggaran  adalah  teknik  untuk  merencanakan  jumlah  baik  secara  nominal  dan  kuantitatif  atas aktifitas  penjualan,  produksi  dan  operasional  (Eldenburg  et  al.,  2020).  Pencatatan  adalah  mencatat transaksi ekonomi yang terjadi dalam suatu usaha, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum (Kieso et al., 2022). Pengendalian adalah bagaimana organisasi mengontrol segala aktifitas ekonomi yang dijalankan sehingga organiasi dapat membuat strategi yang berguna untuk menyakinkan bahwa kegiatan  usaha  organisasi  tersebut  dapat  terus  berjalan  dan  kompetitif  di  pasar  (Eldenburg  et  al., 2020).
Teori  akuntansi  manajemen  ini  kemudian  dikembangkan  oleh  Barbera,  Carmela  et  al.  (2020), Ezzamel & Bourn (1990) dan Hopwood (2009) sebagai alat untuk mempertahankan keuangan suatu usaha  di  masa  krisis  ekonomi.  Dikatakan  oleh  mereka  bahwa  selama  krisis  terdapat  dua  strategi utama yang berkaitan dengan kapasitas internal organisasi agar dapat bertahan secara finansial. Dua strategi  tersebut  adalah  kapasitas  antisipasi  dan  kapasitas  menghadapi.  Selama  masa  krisis, akuntansi  dapat  berkontribusi  untuk  mengantisipasi  adanya  kejutan  kondisi  keuangan  melalui penerapan sistem perencanaan dan pengendalian (Barbera, Carmela et al., 2020). Praktik akuntansi yang  berupa  penilaian  resiko  dan  penganggaran,  memberikan  keyakinan  atas  keamanan  posisi organisasi  dalam  mengantisipasi  krisis  ekonomi,  Praktik  penganggaran  yang  digunakan  dalam kapasitas  antisipasi  ini  adalah  memperkirakan  pendapatan,  pengeluaran  serta  jumlah  dan  kualitas jasa/produk  yang  akan  dihasilkan.  Sejalan  dengan  praktik  perencanaan  dan  pengendalian,  dalam strategi  kapasitas  antisipasi,  suatu  organisasi  dapat  melakukan  perubahan  struktur  atau  bentuk organisasi agar bisa bertahan secara finansial, misalnya saja terjadi penambahan atau pengurangan unit baru (Ezzamel & Bourn, 1990; Hopwood, 2009).
Jika  suatu  organisasi  tidak  mempunyai  system  perencanaan  dan  pengendalian,  maka  strategi kapasitas antisipasi untuk bertahan secara finansial akan sulit diterapkan. Oleh sebab itu, organisasi akan berada dalam kondisi kapasitas menghadapi ( cope capacity ) untuk menghadapi kejutan kondisi keuangan  baik  yang  bersifat  actual  maupun  yang  masih  berupa  potensi.  Praktik  akuntansi  yang digunakan pada strategi ini adalah berupa respon yang berorientasi jangka pendek dan panjang atas adanya  krisis  keuangan.  Praktik  akuntansi  yang  dilakukan  organisasi  dengan  strategi  kapasitas menghadapi ini adalah pembentukan dana, mulai memformulasikan system penganggaran, perbaikan komunikasi keuangan melalui rapat. Dalam strategi kapasitas menghadapi ini, terbuka kemungkinan organisasi untuk melakukan perubahan praktik akuntansi dengan mulai dipakainya sistem akuntansi, perencanaan dan pengendalian (Barbera, Carmela et al., 2020).
Konsep  Barbera,  Carmela  et  al.  (2020),  Ezzamel  &  Bourn  (1990)  dan  Hopwood  (2009)  kemudian digunakan untuk menganalisa bagaimana usaha bertahan dalam menghadapai krisis ekonomi akibat COVID.  Kober  &  Thambar  (2021)  menganalisa  bagaimana  organisasi  sosial  di  Australia mengaplikasikan penganggaran, perhitungan cost per unit dan komunikasi akuntansi untuk bertahan

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
secara  ekonomi  pada  saat  menghadapi  pandemic  COVID.  Juga,  Passetti  et  al.  (2021)  menemukan bahwa  sistem  pengendalian  manajemen  yang  berupa  praktik  penganggaran  penjualan,  monitoring biaya,  prediksi  penerimaan  dan  pengeluaran  dan  komunikasi  merupakan  elemen  utama  bagi organisasi untuk menghadapi krisis keuangan akibat pandemic COVID.
Berdasarkan  teori  akuntansi manajemen  beserta  aplikasinya  dalam  penelitian  terdahulu  yang  sudah dijelaskan  di  atas,  maka  penelitian  ini  mengidentifikasi  apakah  terdapat  peningkatan  praktik penganggaran, pencatatan dan pengendalian pada masa pandemic COVID, serta strategi  apa  yang diambil  oleh  UMKM  untuk  bertahan  secara  keuangan.  Hal  ini  menarik  dilakukan  mengingat  kondisi penerapan  akuntansi  di  Indonesia  masih  belum  maksimal  pada  saat  itu  (Ismail,  2021;  Palupi  & Salsabila, 2021; Sawitri et al., 2020; Setyaningrum, 2019; Sukmayanti & Devi, 2021).

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini dilaksanakan dengan metode survey, yaitu proses pengumpulan data secara sistematis yang memberikan  deskripsi dan analisis yang rinci terkait dengan suatu objek (De Vaus, 2014; Kent, 2001).  Objek  dalam  hal  ini  adalah  apakah  terdapat  peningkatan  praktik  penganggaran,  pencatatan, pengendalian  pada  saat pandemic COVID  berlangsung  di  tahun  2020  sampai  2022,  serta  strategi yang digunakan oleh UMKM untuk mempertahankan keuangannya selama pandemic COVID. Kekuatan  dalam  melakukan  survey  terletak  pada  kuesioner  yang  disusun  (De  Vaus,  2014),  oleh sebab  itu,  penelitian  membuat  kuesioner  yang  digunakan  sebagai  instrument  penelitiani  untuk mengumpulkan  data.  Pertanyaan  kuesioner  disusun  dengan  menggunakan closed-ended questions dengan  opsi  binary  untuk  jawabannya  (ya/tidak)  (Eichhorn,  2021).  Daftar  pertanyaan  yang mengindikasikan  bahwa  usaha  melakukan  praktik  penganggaran,  pencatatan,  pengendalian  dan pilihan strategi keuangan beserta jawabannya ada di tabel 1.
Setelah  kuesioner  selesai  disusun,  maka  kuesioner  diuji  coba  terlebih  dahulu  (Eichhorn,  2021) dengan menyebarkan melalui google form untuk mengetahui apakah kuesioner sudah mampu untuk memberikan  gambaran  informasi  yang  dibutuhkan  penelitian  ini  serta  untuk  memperbaiki  konstruksi kuesioner agar lebih ringkas dan mudah dimengerti.
Populasi  yang digunakan untuk survey adalah UMKM  yang terdaftar di https://dataumkm.com/ , yaitu situs aplikasi direktori data UMKM dan  pemetaan UMKM secara  online di Indonesia. Oleh sebab itu populasi  untuk  survey  ini  sangat  banyak  sekali,  sehingga  sample  ditentukan  dengan  menetapkan kriteria (Eichhorn, 2021). Kriteria sample adalah UMKM yang dapat merepresentasikan wilayah barat dan  timur  Indonesia,  kategori  usaha  mikro,  kecil  dan  menengah  dan  variasi  jenis  produk  dan  jasa yang disediakan oleh UMKM. Survey dilakukan dengan menyebarkan kuesioner melalui media sosial Whatapp sesuai dengan nomor kontak yang didapat dari data UMKM di https://dataumkm.com/ . Hasil  dari  penyebaran  sekitar  seratus  kuesioner,  yang  bersedia  mengisi  kuesioner  sejumlah  empat puluh  dua  responden.  Penelitian  ini  menganggap  bahwa  jumlah  responden  sudah  cukup,  karena sudah  merepresentasikan  wilayah  barat  sampai  timur  Indonesia,  kategori  dan  jenis  UMKM  juga sudah  terwakili.  Sejumlah  empatpuluh  dua  responden  bersedia  mengisi  survei  yang  dibagikan  oleh penelitian ini.
Adapun  asal  daerah  pengisi  survey  adalah  sebagai  berikut:  DKI  Jakarta  (10  responden),  Banten  (2 responden),  Jawa  Barat  (21  responden),  Sulawesi  Selatan,  Jawa  Tengah,  Lampung  dan  Nusa Tenggara  Barat  masing-masing  1  responden,  Kalimantan  Selatan  3  responden  dan  Nusa  Tenggara Timur 2 responden. Responden didominasi oleh pelaku usaha mikro, yaitu sebesar 83%. Selebihnya, usaha kecil 12% dan sisanya usaha menengah. Responden bergerak dalam bidang industri kerajinan tangan, dagang, kuliner, jasa, pertanian dan Kesehatan. Sedangkan pengisi kuesioner sebesar 81% adalah pemilik usaha.
Data  yang  sudah  terkumpul  kemudian  diolah  dengan  cara membuat tabulasi  dan  grafik  dengan  alat bantu microsoft excell (De Vaus, 2014) Hasil olahan data berupa tabulasi dan grafik digunakan untuk mengidentifikasi  apakah  terdapat  kenaikan  dalam  prosentase  atas  jumlah  usaha  mikro,  kecil  dan menengah yang melakukan praktik akuntansi berupa pencatatan transaksi keuangan, penganggaran dan pengendalian pada masa sebelum dan selama pandemic dan serta mengidentifikasi jenis strategi apa  yang  digunakan  oleh  usaha  untuk  mempertahankan  keuangannya.  Setelah  data  terkumpul,
kemudian dianalisa dengan teori akuntansi manajemen dari Barbera, Carmela et al. (2020), Ezzamel & Bourn (1990), Hopwood (2009), Kober & Thambar (2021) dan  Passetti et al. (2021).

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN
Hasil  pengolahan  data  jawaban  masing-masing  pertanyaan  untuk  aspek  umum,  penganggaran, pencatatan, pengendalian dan pilihan strategi keuangan, tertera pada table dibawah ini.
Tabel 1. Daftar Pertanyaan Kuesioner beserta Jawabannya
Ya Tidak Aspek Umum 1 Usaha  mengalami  penurunan  pendapatan  selama  pandemi COVID-19 78.60% 21.40% 2 Usaha  mengalami  kesulitan  membayar  hutang  selama  pandemi COVID-19. 52.40% 47.60% 3 Usaha  mengalami  kesulitan  penerimaan  pembayaran  dari pelanggan selama pandemi COVID-19. 57.10% 42.90% 4 Usaha mengalami kesulitan membeli bahan untuk produksi selama pandemi COVID-19. 66.70% 33.30% 5 Usaha  mengalami  kesulitan  membayar  beban  operasional  (beban gaji, beban listrik, dll) selama pandemi COVID-19. 61.90% 38.10% Aspek Penganggaran 1 Usaha  merencanakan  jumlah  pendapatan  yang  akan  diterima  di masa depan sebelum pandemi COVID-19 69.00% 31.00% 2 Usaha  merencanakan  jumlah  pendapatan  yang  akan  diterima  di masa depan setelah adanya pandemi COVID-19 71.40% 28.60% 3 Usaha  merencanakan  jumlah  pengeluaran  beban  operasional  di masa yang akan datang sebelum pandemi COVID-19. 78.60% 21.40% 4 Usaha  merencanakan  jumlah  pengeluaran  beban  operasional  di masa yang akan datang setelah adanya pandemi COVID-19. 81% 19.00% 5 Usaha membuat rencana pembelian bahan untuk produksi sebelum pandemi COVID-19. 73.80% 26.20% 6 Usaha membuat rencana  pembelian bahan  untuk produksi setelah adanya pandemi COVID-19. 78.60% 21.40% 7 Usaha  membuat  rencana  jumlah  ongkos  produksi  sebelum pandemi COVID-19. 73.80% 26.20% 8 Usaha  membuat  rencana  jumlah  ongkos  produksi  setelah  adanya pandemi COVID-19. 71.40% 28.60% 9 Usaha  merencanakan  jumlah  unit  produksi  sebelum  pandemi COVID-19. 69% 31.00% 10  Usaha  merencanakan  jumlah  unit  produksi  setelah  adanya pandemi COVID-19. 66.70% 33.30% 11  Usaha  menghitung  satuan  biaya  produksi  sebelum  pandemi COVID-19. 76.20% 23.80% 12  Usaha menghitung satuan biaya produksi setelah adanya pandemi COVID-19. 78.60% 21.40%

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
Aspek Pencatatan 1 Usaha  menyusun  laporan  keuangan  neraca  sebelum  masa  pandemi COVID-19. 59.50%  40.50% 2 Usaha  menyusun  laporan  keuangan  neraca  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 66.70%  33.30% 3 Usaha menyusun laporan keuangan laba rugi sebelum pandemi COVID- 19. 71.40%  28.60%
4 Usaha  menyusun  laporan  keuangan  laba  rugi  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 73.80%  26.20% 5 Usaha  mempunyai  catatan  penerimaan  kas  sebelum  pandemi  COVID- 19. 78.60%  21.40%
6 Usaha  mempunyai  catatan  penerimaan  kas  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 85.70%  14.30%
7 Usaha memiliki catatan pengeluaran kas sebelum pandemi COVID-19. 83.30%  16.70% 8 Usaha  memiliki  catatan  pengeluaran  kas  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 85.70%  14.30% 9 Usaha  mencatat  seluruh  beban  operasional  sebelum  pandemi  COVID- 19. 78.60%  21.40% 10  Usaha  mencatat  seluruh  beban  operasional  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 85.70%  14.30% 11  Usaha  mencatat  pembelian  bahan  untuk  produksi  sebelum  pandemi COVID-19. 83.30%  16.70% 12  Usaha  mencatat  pembelian  bahan  untuk  produksi  setelah  adanya pandemi COVID-19. 83.30%  16.70% 13  Usaha  mencatat  pemakaian  bahan  untuk  produksi  sebelum  pandemi COVID-19. 81% 19.00% 14  Usaha  mencatat  pemakaian  bahan  untuk  produksi  setelah  adanya pandemi COVID-19. 76.20%  23.80% 15  Usaha mencatat hasil penjualan sebelum pandemi COVID-19. 88.10%  11.90% 16  Usaha mencatat hasil penjualan setelah adanya pandemi COVID-19. 92.90%  7.10% 17  Usaha  mencatat  jumlah  tagihan  dari  pelanggan  sebelum  pandemi COVID-19. 76.20%  23.80% 18  Usaha mencatat jumlah tagihan dari pelanggan setelah adanya pandemi COVID-19. 76.20%  23.80% 19  Usaha  mencatat  jumlah  tagihan  kepada  pemasok  sebelum  pandemi COVID-19. 59.50%  40.50% 20  Usaha  mencatat  jumlah  tagihan  kepada  pemasok  setelah  adanya pandemi COVID-19. 64.30%  35.70% Aspek Pengendalian 1  Usaha  mengevaluasi  jumlah  hasil  pendapatan  setiap  periode  sebelum pandemi COVID-19. 76.20% 23.80% 2  Usaha mengevaluasi jumlah hasil pendapatan setiap  periode setelah adanya pandemi COVID-19. 83.30% 16.70% 3  Usaha  mengevaluasi  jumlah  pengeluaran  untuk  beban  operasional  setiap periode sebelum pandemi COVID-19. 73.80% 26.20% 4  Usaha  mengevaluasi  jumlah  pengeluaran  untuk  beban  operasional  setiap periode setelah adanya pandemi COVID-19. 81% 19.00% 5  Usaha  mengevaluasi  jumlah  unit  dan  rupiah  pemakaian  bahan  baku  dan bahan penolong untuk produksi setiap periode sebelum pandemi COVID-19. 66.70% 33.30% 6  Usaha  mengevaluasi  jumlah  unit  dan  rupiah  pemakaian  bahan  baku  dan bahan  penolong  untuk  produksi  setiap  periode  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 69% 31.00% 7  Usaha mempunyai kebiasaan untuk memperkirakan resiko keuangan sebagai dampak dari situasi ekonomi, sosial dan politik sebelum pandemi COVID-19. 64.30% 35.70% 8  Usaha mempunyai kebiasaan untuk memperkirakan resiko keuangan sebagai dampak  dari  situasi  ekonomi,  sosial  dan  politik  setelah  adanya  pandemi COVID-19. 69% 31.00%

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)

## Aspek Strategi Bertahan Pada Masa Krisis Keuangan
1 Usaha  menerima  bantuan  dari  pemerintah  selama  masa  pandemi
COVID-19. 76.20%  23.80% 2 Usaha  menerima  bantuan  dari  perusahaan  swasta (CSR)  selama masa pandemi COVID-19. 92.90%  7.10% 3 Usaha mendapat pinjaman dari bank komersial/syariah selama pandemi COVID-19. 90.50%  9.50%
4 Usaha mendapat pinjaman dari fintech selama pandemi COVID-19. 90.50%  9.50% 5 Usaha  mendapat  pinjaman  dari  pinjaman  online  selama  pandemi COVID-19. 95.20%  4.80% 6 Usaha mendapat pinjaman dari  BPR/Koperasi selama pandemi COVID- 19. 90.50%  9.50% 7 Usaha mempunyai
dana
yang cukup berupa investasi/tabungan/simpanan untuk modal usaha. 71.40%  28.60% 8 Usaha memotong ongkos produksi selama pandemi COVID-19. 66.70%  33.30% 9 Usaha memotong beban operasional selama pandemi COVID-19. 81% 19.00% 10  Usaha menurunkan jumlah produksi selama pandemi COVID-19. 66.70%  33.30% 11  Usaha  melakukan  modifikasi  produk  atau  diversifikasi  produk  selama pandemi COVID-19. 76.20%  23.80%
Sumber: Hasil olah data melalui google form dan microsft  excell
Hasil  survey  pada  aspek  umum  mengidentifikasi  tiga  besar  kesulitan  yang  dialami  oleh  reponden dalam menjalankan bisnis selama pandemic COVID  adalah (1) penurunan pendapatan; (2)  membeli bahan untuk produksi; dan (3) membayar beban operasional. Sedangkan, hanya sebagian responden saja  yang  mengalami  kesulitan  membayar  hutang  dan  menerima  pembayaran  dari pelanggan,  yaitu pada angka 52.40% dan 57.10% untuk masing-masing.

## Aspek Penganggaran
Temuan  untuk  aspek  penganggaran  memperlihatkan  bahwa  rata-rata  responden  yang  melakukan praktik  penganggaran  hanya  sekitar  70  sampai  80  prosen.  Belum  ada  praktik  penganggaran  yang dilakukan yang mencapai lebih dari 85%.
Temuan menarik dari aspek penganggaran adalah responden yang merencanakan pembelian bahan untuk  produksi  dari  masa  sebelum  ke  masa  sesudah pandemic COVID,  meningkat  4,80%. Sedangkan  responden  yang  membuat  rencana  jumlah  ongkos  produksi  dan  merencanakan  jumlah unit  produksi  pada  masa  sebelum  ke  selama pandemic COVID  mengalami  penurunan  presentase sebesar 2.40%.
Hal ini mengindikasikan bahwa dengan adanya jumlah pendapatan yang turun, jumlah produksi yang turun  dan  kesulitan  membeli  bahan  baku,  maka  responden  cukup  awas  dengan  melakukan perencanaan pembelian ketika pandemic COVID terjadi. Namun, praktik perencanaan jumlah ongkos produksi dan unit produksi menurun, mungkin ini terjadi karena usaha mengalami penurunan produksi yang signifikan.
Berdasarkan  data  di  atas  yang  terkait  dengan  praktik  penganggaran,  maka  kemampuan  akuntansi untuk  penganggaran  belum  terlalu  banyak  dilakukan.  Bahkan,  praktik  perhitungan  ongkos  produksi menurun, padahal dengan menerapkan hal ini usaha dapat melakukan penghematan beban produksi. Sebetulnya  praktik  ini  sangat  penting  dilakukan  usaha  dalam  menghadapi  krisis  ekonomi,  karena pada  saat  krisis  ekonomi  harga  barang  di  pasar  mengalami  kenaikan  akibat  adanya  inflasi.  Untuk kedepannya, usaha mikro, kecil dan menengah harus lebih didorong lagi untuk melaksanakan praktik penganggaran, karena melalui ketrampilan penganggaran usaha akan mampu untuk berlaku efisien, apalagi  mereka  lebih  cenderung  untuk  mengandalkan  modal  swadaya  untuk  mempertahankan bisnisnya.

## Aspek Pencatatan
Temuan  pada  aspek  pencatatan  menunjukkan  bahwa  terdapat  peningkatan  kesadaran  atas  praktik penyusunan  laporan  keuangan  berupa  laporan  posisi  keuangan  dan  laporan  laba  rugi  dari  sebelum pandemic ke  sesudah  adanya pandemic .  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  peningkatan  7.20%  dan  2.40%
atas responden  yang melakukan praktik penyusunan  laporan posisi keuangan dan laporan  laba rugi dari  masa  sebelum pandemic ke  selama pandemic .  Selain  itu,  pada  aspek  pencatatan  diketahui bahwa terjadi kenaikan 7% atas responden yang melakukan praktik pencatatan penerimaan kas dan beban operasional dari masa sebelum ke selama pandemi COVID.
Temuan  menarik  dari  aspek  pencatatan  adalah  penurunan  prosentase  jumlah  responden  yang melalukan  praktik  pencatatan  pemakaian  bahan  untuk  produksi  dari  masa  sebelum  ke  selama pandemi  COVID,  yaitu  sebesar  4,80%.  Mungkin,  hal  ini  disebabkan  oleh  adanya  penurunan  omzet penjualan  atau  kapasitas  produksi  sehingga  usaha  tidak  berkonsentrasi  lagi  dalam  mencatat pengeluaran bahan untuk produksi.
Data  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pencatatan  akuntansi  untuk  kas  masuk  dan  keluar merupakan praktik yang bisa dilakukan secara umum oleh responden. Sedangkan pratik pencatatan yang kurang dilakukan oleh responden adalah melakukan pencatatan jumlah tagihan dari pelanggan. Presentase  usaha  yang  melakukan  praktik  ini  hanya  berkisar  sekitar  76%  baik  pada  masa  sebelum dan selama pandemi. Data ini membuktikan bahwa kesadaran usaha untuk mencatat jumlah tagihan dari pelanggan perlu ditingkatkan lagi, karena tagihan dari pelanggan merupakan bukti bahwa usaha mampu untuk mendapatkan kas di masa mendatang.
Pola  yang  tergambar  dari  data  mengenai  praktik  pencatatan  akuntansi  memperlihatkan  adanya kenaikan  presentasi  responden  yang  melakukan  praktik  pencatatan  akuntansi  setelah  adanya pandemi.  Hal  ini  menyiratkan  bahwa  mereka  menjadi  lebih  menyadari  kebutuhan  akuntansi  setelah adanya  pandemi.  Atau  dengan  kata  lain,  dengan  adanya pandemic COVID  yang  mengakibatkan krisis  keuangan  mendorong  kesadaran  responden  untuk  menata  pengelolaan  keuangannya  baik dengan pencatatan transaksi ekonomi dan penyusunan laporan keuangan.

## Aspek Pengendalian
Pada  aspek  pengendalian,  semua  indicator  untuk  melakukan  praktik  pengendalian  mengalami kenaikan  prosentase  atas  responden  yang  melakukannya  dari  sebelum  ke  masa pandemic COVID. Namun,  presentase  responden  yang  melakukan  praktik  pengendalian  juga  masih  sedikit,  di  bawah 85%. Oleh sebab itu, dapat dikatakan bahwa praktik pengendalian masih dalam tahap awal dilakukan oleh responden karena rata-rata jumlah responden yang melakukannya hanya sekitar 75%.
Responden  yang  melakukan  praktik  evaluasi  atas  hasil  pendapatan  dan  pengeluaran  meningkat sekitar 7% dari masa sebelum dan selama pandemic. Sedangkan, praktik evaluasi pemakaian bahan baku, belum terlalu banyak dilakukan oleh responden, karena hanya meningkat sekitar 2% dari masa sebelum  ke  selama pandemic .  Hal  menarik  lainnya  dari  praktik  pengendalian  ini  adalah,  praktik memperkirakan  adanya  risiko  keuangan,  karena  praktik  ini,  meskipun  belum  banyak  dilakukan  oleh responden,  mengalami  kenaikan  4%  atas  responden  yang  melakukannya  dari  sebelum  ke  selama pandemic .
Berdasarkan  data  ini,  maka  dapat  diindikasikan  bahwa,  praktik  pengendalian  meningkat  dilakukan oleh responden seiring dengan adanya kesulitan bisnis berupa penurunan penjualan, kesulitan bahan baku dan meningkatnya beban produksi.  Seyogyanya memang bagi para pelaku usaha untuk segera melakukan  kontrol  atas  aktifitas  ekonominya  apabila  terdesak  oleh  keterbatasan  sumber  daya  yang dimilikinya,  sehingga  mereka  dapat  menjaga  keberlangsungan  usaha.  Namun,  secara  keseluruhan penelitian ini menemukan bahwa praktik pengendalian belum terlalu banyak dilakukan.

## Aspek Strategi Bertahan Pada Masa Krisis Keuangan
Penelitian ini menemukan bahwa strategi untuk melakukan pinjaman bukan merupakan strategi yang paling banyak tidak diambil oleh responden. Sebanyak lebih dari 90% responden tidak mendapatkan pinjaman  dari  lembaga  keuangan  baik  itu  BPR,  Koperasi,  Bank  dan  Fintech  yang  digunakan  untuk bertahan  secara  keuangan  untuk  bisnisnya.  Sebanyak  71%  responden  mengandalkan  simpanan mereka  untuk  tetap  bertahan  dalam  menjalankan  usaha  mereka.  Mayoritas  responden  juga  tidak mengalami  dalam  mendapatkan  bantuan  dari  pemerintah  maupun  dari  perusahaan  selama  masa pandemic COVID.
Penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa  walaupun  mereka  mengandalkan  kemampuan  internal keuangan dalam mencukupi modal, berdasarkan data pada aspek pencatatan terdapat bukti  adanya peningkatan  praktik  penyusunan  laporan  keuangan.  Hal  ini  memberikan  celah  kemungkinan  bagi

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
usaha  untuk  dapat  mengambil  pinjaman  lunak  atau  KUR  yang  digunakan  untuk  mengembangkan usaha mereka.
Sedangkan  strategi  yang  diambil  untuk  mempertahankan  produksi,  paling  banyak  responden mengambil  langkah  dengan  memotong  beban  operasional  (81%)  dan  melakukan  modifikasi  produk (76%). Langkah ini  wajar  dilakukan untuk menekan pengeluaran  rutin dan mempertahankan volume penjualan.
Berdasarkan  penjelasan  atas  temuan  penelitian  di  atas,  maka  dapat  diinterpretasikan  bahwa  usaha dapat  bertahan  selama  pandemi  dengan  mengandalkan  kemampuan  internal  mereka  baik  dari  segi keuangan  dan  manajemen.  Mereka  tidak  tergantung  dengan  pihak  ketiga  baik  itu  pemerintah, perusahaan swasta maupun lembaga pinjaman untuk mendapatkan bantuan maupun pasokan dana agar  usaha  mereka  dapat  bertahan.  Mereka  hanya  mengandalkan  kemampuan  finansial  internal mereka berupa tabungan atau simpanan untuk menopang kebutuhan modal usaha. Sedangkan dari sisi  manajemen,  mereka  mengambil  langkah-langkah  strategis  untuk  menekan  pengeluaran  dan memodifikasi  produk  sehingga  mereka  bisa  bertahan  untuk  tetap  menjalankan  bisnisnya  selama masa pandemi.
Praktik akuntansi berupa pencatatan, baik pencatatan pendapatan atau penjualan adalah yang paling banyak dilakukan oleh responden (92%). Fakta ini dapat mengindikasikan bahwa fokus pengelolaan keuangan  usaha  mikro,  kecil  dan  menengah  masih  ditekankan  pada  aspek  peningkatan  penjualan untuk  mempertahankan  kelangsungan  bisnis  mereka.  Strategi  tentang  efisiensi  keuangan  untuk proses  produksi  belum  banyak  dilakukan,  yang  dapat  diasumsikan  dari  pencatatan  pembelian  dan pemakaian  bahan  baku,  penganggaran  jumlah  produksi  dan  perhitungan  ongkos  produski  dan evaluasi pemakaian bahan baku belum terlalu banyak dilakukan oleh responden (masih dibawah 80% yang  melakukannya).  Dengan  kata  lain,  praktik  akuntansi  berupa  penganggaran,  pencatatan  dan pengendalian  belum  terlalu  banyak  dilakukan  dan  masih  dalam  tahap  awal  atau  tahap  formulasi pelaksanaannya.  Oleh  sebab  itu,  dapat  dikatakan  bahwa  penerapan  akuntansi  manajemen  untuk kontrol keuangan belum banyak dilakukan oleh usaha mikro, kecil dan menengah.
Penelitian  ini  melengkapi  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ismail  (2021),  Nugraheni  et  al.(2020),  Putri (2020), Sugiri (2020) dan Sukmayanti & Devi (2021) yang memberikan bukti empiris bahwa pandemic COVID  memberikan  dampak  terhadap  kelangsungan  bisnis  dan  praktik  akuntansi  pada  UMKM  di Indonesia.  Secara  khusus,  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  terdapat  perubahan  perilaku  bagi UMKM  untuk  lebih  melakukan  praktek  penganggaran,  pencatatan  akuntansi  dan  pengendalian, dimana selama pandemic , mereka lebih memperhatikan untuk melakukan praktik akuntansi tersebut. Meskipun  perubahan  tersebut  tidak  terlalu  tinggi,  namun  dapat  dikatakan  usaha  mulai  terdorong untuk melakukan praktik penganggaran, pencatatan dan pengendalian.
Dalam hal strategi yang diambil usaha mikro, kecil dan menengah untuk bertahan secara keuangan, penelitian  ini  menemukan  bahwa  mereka  cenderung  menggunakan  dana  simpanannya  untuk digunakan  sebagai  modal  dalam  menghadapi  krisis  keuangan.  Pembiayaan  dengan  dana  dari lembaga keuangan belum dimanfaatkan oleh  mereka. Temuan ini selaras dengan temuan  Gerald et al.(2020)  dan  Pujiastuti  (2023),  dimana  UMKM  mengandalkan  dana  cadangan  untuk  bertahan daripada melakukan pinjaman ke lembaga keuangan.
Ditinjau dari teori akuntansi manajemen yang dikemukakan Barbera, Carmela et al.(2020), Ezzamel & Bourn  (1990)  dan  Hopwood  (2009),  maka  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa  UMKM  belum  terlalu melakukan  praktik  penganggaran,  pencatatan  dan  pengendalian  dalam  menjalankan  bisnisnya, bahkan  pada  saat  terjadi  krisis  keuangan  akibat pandemic COVID.  Praktik  perencanaan  keuangan melalui  penganggaran  penerimaan  dan  pengeluaran  beban  produksi  belum  terlalu  maksimal dilaksanakan  oleh  UMKM.  Untuk  praktik  pengendalian,  kebiasaan  melakukan  penilaian  resiko keuangan juga belum banyak dilakukan oleh UMKM. Padahal, menurut Barbera, Carmela et al.(2020) dan  Hopwood  (2009)  praktik  penganggaran,  pencatatatan  dan  pengendalian  merupakan  praktik akuntansi  yang  digunakan  dalam  melakukan  strategi  antisipasi  untuk  bisnis  pada  saat  terjadi  krisis keuangan.  Dengan  demikian,  UMKM  belum  dapat  melakukan  strategi  antisipasi  mengingat  kondisi praktik penganggaran, pencatatan dan pengendalian yang masih dalam tahap awal.
Oleh  sebab  itu,  hasil  penelitian  ini  mendeskripsikan  bahwa  UMKM  lebih  berada  pada  strategi bertahan  daripada  strategi  antisipasi,  karena  praktik  perencanaan  keuangan,  kontrol  keuangan  dan pengendalian  resiko  keuangan  belum  terlalu  banyak  dilakukan.  Hal  ini  sesuai  dengan  apa  yang dikatakan oleh Barbera, Carmela et al.(2020), Ezzamel & Bourn (1990) dan Hopwood (2009), Kober &  Thambar  (2021)  dan  Passetti  et  al.  (2021)  bahwa  jika  praktek  perencanaan  keuangan  dan pengendalian belum optimal, maka usaha akan berada pada strategi bertahan dengan mengandalkan pada  pembentukan  dana  dan  memulai  untuk  melakukan  perubahan  praktik  akuntansi  berupa perencanaan,  pencatatan  dan  pengendalian.  Dengan  demikian,  penelitian  menghasilkan  novelty bahwa  jika  usaha  masih  dalam  tahap  memulai  pelaksanaan  praktik  penganggaran,  pencatatan  dan pengendalian  saat  krisis  keuangan,  maka  strategi  bertahan  mereka  adalah  strategi  menghadapi ( cope  capacity )  dengan  mengandalkan  pembentukan  dana  cadangan  dari  simpanan  alih-alih menggunakan  formula  prediksi  keuangan,  monitoring  dan  evaluasi  keuangan  dalam  menata keuangan mereka.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisa  data  hasil  survey  terhadap  empatpuluh  dua  responden  usaha  mikro,  kecil  dan menengah,  maka  penelitian  ini  menyimpulkan  beberapa  hal  yang  dapat  dijadikan  pelajaran  terkait pelaksanaan  praktik  akuntansi  pencatatan,  penganggaran  dan  pengendalian  untuk  strategi pertahanan  keuangan  UMKM  pada  saat  terjadinya  krisis  keuangan  akibat pandemic COVID. Pertama,  praktik  penganggaran  untuk  merencanakan  keuangan  baik  dari  sisi  penerimaan  dan pengeluaran,  belum  terlalu  banyak  dilakukan  oleh  UMKM.  Kedua,  terjadinya  krisis  keuangan  akibat adanya pandemic COVID  mendorong  UMKM  untuk  lebih  sadar  dalam  mengelola  keuangannya  dari segi pencatatan transaksi ekonomi dan penyusunan laporan keuangan neraca dan laba rugi. Ketiga, praktik  pengendalian  mulai  dilakukan  oleh  UMKM  seiring  dengan  terjadinya  kesulitan  bisnis  yang berakibat  meningkatnya  keterbatasan  sumber  daya.  Keempat,  UMKM  lebih  banyak  mengandalkan dana  simpanan  untuk  mempertahankan  bisnisnya  pada  saat  pandemi  Covid.  Dengan  mengadopsi teori  akuntansi  manajemen,  maka  disimpulkan  bahwa  UMKM  masih  berada  pada  strategi  bertahan daripada  strategi  antisipasi  untuk  menghadapi  krisis  keuangan  dengan  mengandalkan  dana simpanan  untuk  mempertahankan  bisnisnya  daripada  dengan  melakukan  perencanaan  keuangan, kontrol  keuangan  dan  pengendalian  resiko  keuangan.  Hal  ini  terjadi  karena  kondisi  UMKM  masih dalam  tahap  awal  pada  pelaksanaan  praktik  perencanaan,  pencatatan  dan  pengendalian.  Implikasi dari penelitian ini adalah masih perlunya program-program akselerasi untuk membantu UMKM dalam menata keuangannya baik dari segi akuntansi maupun manajemen yang dapat dilakukan oleh pihak akademisi maupun professional akuntan. Tujuannya adalah memperkuat institusi UMKM baik secara ekonomi  dan  sosial  sehingga  keberadaan  UMKM  kokoh  sebagai  unsur  pendukung  pertumbuhan ekonomi negara.  Kelemahan penelitian ini adalah, pertama, data yang masih minim dari segi jumlah responden  dan  kedua,  responden  masih  didominasi  oleh  usaha  mikro.  Saran  penelitian  selanjutnya adalah  penambahan jumlah responden  dengan jumlah proporsi  yang seimbang  antara  usaha mikro, kecil  dan  menengah.  Serta,  penelitian  yang  fokus  pada  bagaimana  UMKM  merubah  budaya akuntansinya pada saat menghadapi krisis keuangan akan tetap menarik untuk dilakukan.

## REFERENSI
Badan Pusat Statistik. (2020). Katalog: 3101028. Analisis Hasil Survei Dampak COVID-19 Terhadap Pelaku Usaha , vi+ 22 halaman.
Bappenas.  (2020). Kajian  Kebijakan  Penanggulangan  Dampak  COVID-19  terhadap  UMKM:  Survey Kebutuhan Pemulihan Usaha bagi UMKM Indonesia . 1 –59.
Barbera, Carmela, Guarini, E., & Steccolini, I. (2020). How do governments cope with austerity? The roles of accounting in shaping governmental financial resilience. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 33 (3), 529 –558. De Vaus, D. (2014). Surveys in Social Research (6th ed.). Routledge. Eichhorn, J. (2021). Survey Research and Sampling . Sage Publications Inc.
Eldenburg,  L.  G.,  Brooks,  A.,  Oliver,  J.,  Vesty,  G.,  Dormer,  R.,  Murthy,  V.,  &  Pawsey,  N.  (2020).

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 3 (November 2023, 75-86)
Management Accounting (4th ed.). John Wiley & Sons, Inc.
Ezzamel,  M.,  &  Bourn,  M.  (1990).  The  roles  of  accounting  information  systems  in  an  organization experiencing financial crisis. Accounting, Organizations and Society , 15 (5).
Gerald, E., Obianuju, A., & Chukwunonso, N. (2020).  Strategic agility  and performance of small and medium  enterprises  in  the  phase  of  Covid-19  pandemic. International  Journal  of  Financial,
Accounting, and Management , 2 (1), 41 –50. https://doi.org/10.35912/ijfam.v2i1.163
Hopwood,  A.  G.  (2009).  The  economic  crisis  and  accounting:  Implications  for  the  research community. Accounting, Organizations and Society , 34 (6 –7). International Trade Centre. (2021). Empowering the Green Recovery . Ismail,  J.  (2021).  Analisis  Dampak  Covid  19  Pada  Umkm  Provinsi  Gorontalo. Nominal:  Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 10 (2), 238 –252. https://doi.org/10.21831/nominal.v10i2.41248 Kent, R. (2001). Data Construction and Data Analysis for Survey Research . Palgrave, Macmillan. Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2022). Intermediate Accounting . John Wiley & Sons, Inc.
Kober,  R.,  &  Thambar,  P.  J.  (2021).  Coping  with  COVID-19:  the  role  of  accounting  in  shaping charities’  financial  resilience. Accounting,  Auditing  and  Accountability  Journal , 34 (6),  1416 –
1429. https://doi.org/10.1108/AAAJ-09-2020-4919
Kurniawati,  E.  P.,  Nugroho,  P.  I.,  &  Arifin, C.  (2012).  Penerapan  Akuntansi  Pada  Usaha  Mikro  Kecil
Dan Menengah (UMKM). Jurnal Manajemen Dan Keuangan , 10 (2). https://doi.org/10.31294/jabdimas.v2i2.5818
Nugraheni, A. P., Pramudyastuti, O. L., & Sunaningsih, S. N. (2020). Strategy Of SMEs In The Covid- 19  Pandemic  Period. Jurnal  Akuntansi  Dan  Perpajakan  Jayakarta , 2 (1),  45 –52. https://doi.org/10.53825/japjayakarta.v2i1.45
Palupi, A., & Salsabila, N. (2021). Analisa Konstruksi Sosial Implementasi Akuntansi Keuangan Untuk Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi  (Jea) , 3 (4),  799 –810. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/article/view/459%0Ahttp://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/ar ticle/download/459/321
Passetti, E. E., Battaglia, M., Bianchi, L., & Annesi, N. (2021). Coping with the COVID-19 pandemic: the  technical,  moral  and  facilitating  role  of  management  control. Accounting,  Auditing  and Accountability Journal , 34 (6), 1430 –1444. https://doi.org/10.1108/AAAJ-08-2020-4839
Pedauga,  L.,  Sáez,  F.,  &  Delgado-Márquez,  B.  L.  (2022).  Macroeconomic  lockdown  and  SMEs:  the impact  of  the  COVID-19  pandemic  in  Spain. Small  Business  Economics , 58 (2),  665 –688. https://doi.org/10.1007/s11187-021-00476-7
Pujiastuti,  H.  (2023).  Peran  Literasi  Keuangan  dan  Leverage  Dalam  Penentuan  Kualitas  UMKM dengan  Anggaran  sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing , 10 (1),  61 – 76. https://doi.org/10.55963/jraa.v10i1.519
Purwati, A. S., Suparlinah, I., & Putri, N. K. (2014). The Use of Accounting Information in the Business Decision  Making  Process  on  Small  and  Medium  Enterprises  in  Banyumas  Region  ,  Indonesia . 17 (2), 63 –76.
Putri,  S.  (2020).  Kontribusi  UMKM  terhadap  Pendapatan  Masyarakat  Ponorogo:  Analisis  Ekonomi Islam  tentang  Strategi  Bertahan  di  Masa  Pandemi  Covid-19. Ekonomika  Syariah :  Journal  of Economic Studies , 4 (2), 147. https://doi.org/10.30983/es.v4i2.3591
Remy Beauregard, Jose A. Lopez,  and M. M. S. (2021). Small Business  Lending during COVID-19.
FRBSF Economic Letter . https://eds-1a-1ebscohost-1com-
10000b5dp1d27.han.buw.uw.edu.pl/eds/pdfviewer/pdfviewer?vid=8&sid=62dcb7e2-fc12-42df- a283-7f7ede22e390%40sessionmgr102
Riestiningtyas, N., & Ramadhinny, E. (n.d.). SAK  EMKM  Pada Koperasi UKM Tajur Halang  Makmur Bogor . 88 –95.
Savitri, R. V., & Saifudin, . . (2018). Pencatatan Akuntansi Pada Usaha Mikro Kecil Dan Menengah (Studi Pada Umkm Mr. Pelangi Semarang). JMBI UNSRAT (Jurnal Ilmiah Manajemen Bisnis Dan Inovasi Universitas Sam Ratulangi). , 5 (2), 117 –125. https://doi.org/10.35794/jmbi.v5i2.20808
Sawitri, A. P., Puri S, W., Rachman, M., Bayu, A., & Nurdina. (2020). Pengelolaan Anggaran UMKM Menghadapi Tatanan Kehidupan Baru Covid 19 Desa Banjasari Kecamatan Cerme Kabupaten Gresik. EKOBIS ABDIMAS , 1 (2), 169 –175.
Setyaningrum,  F.  (2019).  Strategi  Laporan  Keuangan  Pada  Usaha  Mikro  Kecil  Dan  Menengah.
Optima , 2 (2), 14. https://doi.org/10.33366/opt.v2i2.1164
Sugiri,  D.  (2020).  Menyelamatkan  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  dari  Dampak  Pandemi  Covid-
19. Fokus  Bisnis :  Media  Pengkajian  Manajemen  Dan  Akuntansi , 19 (1),  76 –86. https://doi.org/10.32639/fokusbisnis.v19i1.575
Sukmayanti, K. L., & Devi, S. (2021). Pengaruh Inklusi Keuangan, Penggunaan Informasi Akuntansi, Dan Karakteristik Wirausaha Terhadap Keberhasilan UMKM di Kecamatan Buleleng Pada Masa Pandemi  COVID-19. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Pendidikan  Ganesha , 12 (3), 805 –814.
Tahajuddin,  S.  (2021).  The  Malaysian  Experience  on  Covid-19  Pandemic:  The  Articles  Review  and Potential  Research  Opportunities  from  the  Organizational  and  Accounting  Perspectives. International  Journal  of  Advances  in  Engineering  and  Management  (IJAEM) , 3 (1),  755 –756. https://doi.org/10.35629/5252-0301755761
Yanto,  H.,  Yulianto,  A.,  Sebayang,  L.  K.  B.,  &  Mulyaga,  F.  (2017).  Improving  the  compliance  with accounting  standards  without  public  accountability  (SAK  ETAP)  by  developing  organizational culture:  A  case  of  Indonesian  SMEs. Journal  of  Applied  Business  Research , 33 (5),  929 –940. https://doi.org/10.19030/jabr.v33i5.10016