Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631

## Tindakan Agresivitas Pajak dipandang dari Teori Akuntansi Positif
Dian Sulistyorini Wulandari
diansulistyorini@students.undip.ac.id

## ABSTRACT
Taxes are one of the state's largest sources of income. For businesses, taxes are a burden that can reduce  profits.  The  government  wants  high  tax  revenues,  but  businesses  want  low  tax  revenues. Therefore, this is a tax avoidance act that seeks to minimize the amount of tax a company pays for violating  or being legal. This study aims to determine how tax aggressiveness can be seen from aggressive  accounting  theory.  The  tax  aggressiveness  measure  uses  the  company's  ETR. This  is the income tax expense divided by the profit before income tax. The sample of this survey consists of manufacturers listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) between 2017 and 2019. Targeted sampling  was  used  to  select  the  samples,  and  54  companies  obtained  samples.  The  analytical method  used  is  multiple    regression  analysis.  The  results  of  this  study  show  that  the  Inventory Intensity  does  not  affect  tax  aggressiveness.  Capital  Intensity,  Fixed  Assets  Intensity,  and  Firm Size have a significant positive impact on tax aggressiveness.
Keywords :  Tax  Aggressiveness,  Inventory  Intensity,  Capital  Intensity,  Fixed  Assets  Intensity, Firm Size.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  utama  penerimaan  negara  yang  digunakan  untuk  membiayai pengeluaran negara. Hal ini dapat terlihat pada periode 2016-2019, penerimaan pajak mengalami pertumbuhan  rata-rata  sebesar  6,4%  antara  lain  dipengaruhi  oleh  peningkatan  kinerja  ekonomi dan  harga  komoditas  utama.  Pada  tahun  2020  penerimaan  pajak  terkontraksi  dampak  dari perlambatan  ekonomi  dan  pemberian  insentif  dampak  pandemi  Covid-19.  Tahun  2021, penerimaan  pajak  akan  melanjutkan  dukungan  pemulihan  ekonomi  secara  lebih  terukur  dan diproyeksikan tumbuh positif sejalan dengan  prospek membaiknya perekonomian dan dukungan kelanjutan reformasi administrasi pajak. (kemenkeu.go.id, 2021).

## Gambar 1. Proporsi Penerimaan Negara Tahun 2017-2020
Sumber : Badan Pusat Statistik.
Berdasarkan Gambar 1 di atas diketahui Penerimaan Negara selama 4 tahun terakhir, yakni tahun 2017-2020  (dalam  triliyun).  Pada  tahun  2017  total  penerimaan  negara  sebesar  Rp.1.654.746,10, penerimaan pajak Rp.1.343.529,80, dan PNBP (Pendapatan Negara Bukan Pajak) Rp.311.216,30. Pada  tahun  2018  total  penerimaan  negara  sebesar  Rp.1.928.110,00,  penerimaan  pajak Rp.1.518.789,80, dan PNBP (Pendapatan Negara Bukan Pajak) Rp.409.320,20. Sedangkan tahun 2019 penerimaan negara sebesar Rp.1.955.136,20, penerimaan pajak Rp.1.546.141,90 dan PNBP
1 .6 5 4 .7 4 6 ,1 0 1 .9 2 8 .1 1 0 ,0 0 1 .9 5 5 .1 3 6 ,2 0 1 .6 9 8 .6 4 8 ,5 0 1 .3 4 3 .5 2 9 ,8 0
1 .5 1 8 .7 8 9 ,8 0 1 .5 4 6 .1 4 1 ,9 0
1 .4 0 4 .5 0 7 ,5 0 3 1 1 .2 1 6 ,3 0
4 0 9 .3 2 0 ,2 0
4 0 8 .9 9 4 ,3 0 2 9 4 .1 4 1 ,0 0 2 0 1 7 2 0 1 8 2 0 1 9 2 0 2 0 T A H U N Penerimaan Negara Universitas Diponegoro, Indonesia
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
(Pendapatan  Negara  Bukan  Pajak)  Rp.408.994,30.  Selanjutnya  tahun  2020  penerimaan  negara sebesar  Rp.1.698.648,50,  penerimaan  pajak  Rp.1.404.507,50,  dan  PNBP  (Pendapatan  Negaara Bukan  Pajak)  Rp.294.141,00.  Jadi  dapat  dianalisis,  bahwa  selama  4  tahun  terakhir  (tahun  2017- 2020)  adalah  yang  terbesar  berasal  dari  sektor  penerimaan  pajak,  yang  notabene  dipungut  dan menjadi  kewajiban  masyarakat.  Dimana  pajak  tetap  merupakan  sumber  penerimaan  dominan dalam struktur APBN.
Dalam  mengukur  kinerja  penerimaan  pajak  di  suatu  negara  terdapat  banyak  cara,  salah  satunya adalah  dengan  memakai  rasio  pajak  atau  Tax  Ratio.  Fungsi  pajak  pada  Tax  Ratio  yaitu  untuk memperoleh  seberapa  besar  kira-kira  porsi  pajak  dalam  suatu  perekonomian  negara.  Semakin tinggi  Tax  Ratio  maka  semakin  tinggi  juga  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN) hingga dapat digunakan untuk berbagai keperluan negara dari sisi pembangunan ataupun fasilitas Dilihat  dari  tax  ratio  Indonesia,  tax  ratio  Indonesia  tergolong  rendah.  Hal  ini  dikemukakan  oleh Sri  Mulyani  Indrawati  (2021),  penerimaan  negara,  khususnya  perpajakan  pada  2020  mengalami dampak  yang  luar  biasa  akibat  pandemi  Covid-19  dimana  tax  ratio  Indonesia  turun  di  bawah  9 persen.  Sejak  2018-2020,  kinerja  tax  ratio  atau  rasio  pajak  Indonesia  tercatat  masih  rendah dibandingkan  negara-negara  Eropa  Barat  atau  ASEAN,  seperti  Singapura,  Malaysia,  Thailand, Philipina.  Dalam  kurun  waktu  tersebut,  rasio  pajak  Indonesia  stagnan  di  angka  10-12%. Sementara, Singapura mencatatkan di level 13-14%.Sedangkan, Malaysia 12-15%, Philipina 17- 18%, Thailand 17-17,5%, dan tertinggi adalah Eropa Barat yakni 41% (Ramalan Suparjo, 2021) Penerimaan dari pajak harus terus ditingkatkan dan dioptimalkan agar laju pertumbuhan ekonomi negara dan pelaksanaan pembangunan dapat berjalan dengan baik. Peningkatan penerimaan pajak diupayakan tidak hanya mengandalkan peranan Dirjen Jenderal Pajak saja, tetapi juga partisipasi dan  antusias  dari  wajib  pajak  sendiri  (Friskianti  &  Handayani,  2014).  Wajib  pajak  yang  taat dalam  membayar  pajak  telah  turut  serta  membantu  pemerintah  dan  negara  dalam  usaha peningkatan  kesejahteraan  rakyat  dan  bangsa  Indonesia,  serta  turut  dalam  usaha  pembangunan negara  Indonesia  secara  umum.  Oleh  karena  itu  penting  bagi  pemerintah  untuk  mengetahui faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  besarnya  penerimaan  pajak  sehingga  dapat  menyusun kebijakan yang tepat dan sesuai dengan ketentuan perpajakan.
Upaya  pemerintah  untuk  melakukan  pengoptimalan  dalm  sektor  pajak  ini  bukan  tanpa  kendala.. Disisi  lain, para pelaku bisnis menggangap pajak sebagai beban investasi. Oleh sebab itu, sudah menjadi hal yang umum apabila perusahaan berusaha untuk menghindari beban pajak. Salah satu tindakan  manajemen  yang  direncanakan  untuk  menghindari  pajak  perusahaan  yang  tinggi dilakukan agresivitas pajak (Wardhani & Muid, 2017).
Agresivitas pajak disebabkan oleh adanya perbedaan kepentingan  antara  wajib pajak perusahaan dengan  pemerintah.  Pemerintah  membutuhkan  dana  pajak  untuk  membiayai  penyelenggaraan kegiatan-kegiatan  yang  dilakukan  oleh  pemerintah.  Sedangkan  perusahaan  sebagai  wajib  pajak memandang  pajak  sebagai  biaya  tambahan  yang  harus  dikeluarkan  perusahaan.  Dengan membayar  pajak,  akan  mengurangi  jumlah  laba  bersih  yang  akan  diterima  perusahaan.  Oleh sebab itu pemilik perusahaan lebih tertarik untuk memanajemen perusahaan melakukan tindakan pajak agresif (Leksono et al., 2019).
Agresivitas  pajak  dapat  diukur  dengan  skala  Effective  Tax  Rate  (ETR)  yang  paling  umum digunakan  dalam  beberapa  literatur.  Rentang  nilai  ETR  yang  dapat  mengidentifikasi  agresivitas pajak atau tidak. Contohnya, ETR yang rendah menunjukkan adanya agresivitas pajak. Beberapa perusahaan-perusahaan  menghindari  pajak  dengan  bermacam-macam  cara  seperti  mengurangi penghasilan  kena  pajak  perusahaan  atau  tetap  menjaga  laba  akuntansi  keuangan  sehingga memiliki  nilai  ETR  yang  lebih  rendah  (Kuriah  &  Asyik,  2016).  Dengan  demikian,  ETR  dapat difungsikan untuk mengatur agresivitas pajak.
Tabel 1. Data Agresivitas Pajak Perusahaan Manufaktur
Nama Perusahaan 2017 2018 2019 PT. Astra Otoparts Tbk 0,103092  0,209807  0,330344 PT. Garuda Metalindo Tbk 0,262015  0,265232  0,280757 PT. Indo Kordsa Tbk 0,278887  0,284901  0,948175
PT. Goodyear Indonesia Tbk  2,362579  0,259458  122,1438
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Sumber : Data Diolah, 2021
Menurut data tabel agresivitas pajak perusahaan manufaktur,  perusahaan PT. Astra Otoparts Tbk setiap  tahunya  mengalami  kenaikan  tahun  2017  0,103  tahun  2018  0,209  tahun  2019  0,330. Perusahaan  PT.  Garuda  Metalindo  Tbk  tahun  2017  0,262  tahun  2018  0,265  tahun  2019  0,280 setiap  tahunya  mengalami  kenaikan.  Perusahaan  PT.  Indo  Kordsa  Tbk  tahun  2017  0,278  tahun 2018  0,284  tahun  2019  0,948  setiap  tahun  mengalami  kenaikan.  Perusahaan  PT.  Goodyear Indonesia  Tbk  tahun  2017  2,362  tahun  2018  mengalami  penurunan  0,259  pada  tahun  2019 mengalami kenaikan 122,143.
Penghindaran pajak melalui agresivitas pajak sebagian besar jarang diketahui literatur akademis. Perusahaan  pada  umumnya  seringkali  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Hal  tersebut dilakukan  perusahaan  tersebut  agar  memikliki  resiko  deteksi  yang  lebih  rendah  agar  dapat memberikan  perlindungan  terhadap  perusahaan  yeng  terhubung  denganya  agar  resiko penghindaran pajaknya bisa lebih  rendah. Kemudian perusahaan dapat memiliki informasi lebih baik mengenai perubahan peraturan perpajakan dimasa yang akan datang (Rahayu, 2017). Positive  Accounting  Theory  sebagai  grand  teori  penelitian  ini  dikenalkan  oleh  Watts  dan Zimmerman  tahun  1986.  Teori  akuntansi  positif  memaparkan  perilaku  manajemen  perusahaan pada pembuatan laporan keuangan. Teori akuntansi positif menjelaskan praktik akuntansi dengan aktual  yang  dilihat  melalui  sudut  pandang  manajemen  yang  dengan  sukarela  menggunakan prosedur  akuntansi  serta  cara  standar  peraturan  akuntansi  berubah  dari  masa  ke  masa.  Teori  ini dilandaskan  pada  stakeholder,  shareholder,  fiscus  bersifat  rasional,  serta  berupaya memaksimalkan  fungsi  mereka  yang  akan  berhubungan  langsung  juga  pada  kompensasi  yang diterima,  dan  kesejahteraan  yang  diterima.  Penggunaan  dari  kebiajkan  akuntansi  tersebut tergantung pada relatif biaya, dan manfaat dari prosedur yang dipilih guna memaksimalkan fungsi mereka (Andhari & Sukartha, 2017).
Dalam  teori  akuntansi  positif  manajer  akan  mengambil  kebijakan  yang  menguntungkan  dan memaksimalkan nilai bisnis perusahaan. Hal tersebut terjadi pada kasus PT. Coca Cola Indonesia pada tahun 2014 memanfaatkan kebijakan iklan untuk melakukan penghindaran pajak. Direktorat Jenderal  Pajak  (DJP)  menemukan  pembengkakan  pada  biaya  iklan  senilai  Rp  566,84  Miliyar akibatnya  penghasilan  kena  pajak  berkurang  sehingga  beban  kena  pajaknya  menjadi  kecil (Kompas.com, 2014). Sesuai Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2/PKM.03/2010 pasal  2 yaitu besarnya  biaya  promosi  dapat  dikurangkan  dari  penghasilan  bruto  yang  merupakan  akumulasi dari  biaya  pengenalan  produk  baru,  biaya  periklanan  di  media  elektronik,  media  cetak,  biaya sponshorship,  dan  biaya  pameran  produk.  Biaya  tersebut  dapat  menjadi  salah  satu  cara  untuk meminimalkan beban pajak yang dibayarkan oleh perusahaan.
Perusahaan yang memiliki persediaan dalam jumlah yang banyak juga dapat mengurangi jumlah pajak  yang  dibayarkan.  Hal  ini  dikarenakan  adanya  persediaan  menimbulkan  beban  bagi perusahaan.  Berdasarkan  PSAK  No.  14  tahun  2018  kepemilikan  persediaan  yang  besar menimbulkan biaya  tambahan  (biaya penjualan,  biaya bahan, biaya produksi, biaya administrasi dan  umum,  biaya  tenaga  kerja,  dan  biaya  penyimpanan  atas  adanya  persediaan)  yang  harus dikeluarkan  dari  biaya  persediaan  dan  diakui  sebagai  beban  dalam  periode  terjadinya  biaya. Adanya  persediaan  dalam  jumlah  yang  besar  tentu  akan  menyebabkan  penurunan  laba  yang diperoleh  perusahaan  sehingga  dapat  mengurangi  pajak  (Andhari  &  Sukartha,  2017).  Semakin tinggi  tingkat  inventory  intensity  perusahaan  maka  semakin  tinggi  tingkat  penghindaran  pajak (Dwiyanti & Jati, 2019).
Intensitas  modal  yang  dilakukan  perusahaan  yang  dikaitkan  dengan  investasi  dalam  bentuk  aset tetap. Kepemilikan aset tetap yang tinggi akan menghasilkan beban penyusutan yang tinggi pula, sehingga  laba  menjadi  turun  dan  beban  pajak  perusahaan  menjadi  turun  juga.  Jadi  dengan tingginya  jumlah  aset  yang  dimiliki  perusahaan  mendorong  perusahaan  melakukan  tindakan agresivitas  pajak  (Novitasari,  2017).  Intensitas  aset  tetap  menandakan  rasio  tentang  intensitas kepemilikan  aset tetap  suatu perusahaan dibandingkan dengan  total  aset. Kepemilikan  aset tetap yang  tinggi  akan  menghasilkan  beban  depresiasi  atas  aset  yang  besar  pula,  sehingga  laba perusahaan  akan  berkurang  akibat  adanya  jumlah  aset  tetap  yang  besar.  Sehingga  tingginya jumlah  aset  yang  ada  di  perusahaan  akan  meningkatkan  agresivitas  pajak  perusahaan.  Intensitas
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
aset  tetap  dapat  mempengaruhi  beban  pajak  perusahaan  karena  adanya  beban  depresiasi  yang melekat pada aset tetap (Adisamartha & Noviari, 2015).
Tindakan  agresivitas  pajak  menurut  Ngadiman  &  Puspitasari  (2017)  disebabkan  salah  satunya oleh  ukuran perusahaan. Dalam penelitian tersebut menemukan bahwa perusahaan dengan skala yang  lebih  besar  akan  memiliki  aktivitas  operasi  perusahaan  yang  lebih  banyak  dan  rumit sehingga  terdapat  celah-celah  untuk  dimanfaatkan  dalam  keputusan  tax  avoidance.  Sedangkan Hanum (2013) menjelaskan bahwa perusahaan yang lebih besar akan membayar pajak yang lebih tinggi,  sehingga  dapat  dikatakan  laba  yang  semakin  besar  akan  menunjukkan  tarif  efektif  pajak yang  semakin  besar  juga.  Ukuran  perusahan  adalah  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh laba, semakin besar laba bersih maka perusahaan dianggap semakin besar (Suyanto, 2012). Besar kecilnya sebuah perusahaan dapat dipengaruhi dari seberapa besar penjualan yang dilakukan oleh perusahaan.
Tetapi  tidak  semua  perusahaan  besar  akan  membayar  pajak  yang  tinggi.  Dharma  &  Ardiana (2016) menunjukkan perusahaan besar akan lebih mudah melakukan praktik tax avoidance karena perusahaan  tersebut  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  unggul  dibandingkan  dengan  perusahaan kecil.  Sumber  daya  unggul  yang  dimiliki  perusahaan  dapat  dimanfaatkan  untuk  meminimalkan beban  pajak  yang  seharusnya  dibayarkan  dengan  cara  memanfaatkan  celah-celah  peraturan perpajakan  yang  berlaku.  Persepsi  tersebut  sejalan  dengan  teori  akuntansi  positif  yang dikemukakan oleh Watts dan Zimmerman (1990) menyatakan bahwa tujuan utama teori akuntansi positif  adalah  untuk  menjelaskan  dan  memprediksi  pilihan  standar  akuntansi  oleh  manajemen. Dan  sejalan  juga  dengan  teori  perilaku  terencana  yang  dikemukakan  oleh  Ajzen  (1991)  bahwa wajib  pajak  memiliki  kesadaran  untuk  melakukan  tindakan  agresif  terhadap  pajak  yang menyebabkan  wajib  pajak  tersebut  akan  memiliki  niat  dan  melakukan  tindakan  agresif  terhadap pajak.

## STUDI LITERATUR Penelitian Terdahulu
Penelitian yang dilakukan oleh Efrinal dan Afia Hilda Chandra (2020) tentang “ Pengaruh Capital Intensity  dan  Inventory  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak” .  Penelitian  tersebut  diterbitkan oleh AKRUAL Jurnal Akuntan dan Keuangan Vol.2 No.2: Juli-Desember 2020. Jenis data dalam penelitian  ini  adalah  kuantitatif.  Hasil  dari  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  variabel capital intensity berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  variabel inventory  intensity berpengaruh tidak signifikan terhadap agresivitas pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  Susanti  dan  Made  Dudy  Satyawan  (2020)  tentang “Pengaruh  Advertising  Intensity,  Inventory  Intensity  dan  Sales  Growth  Terhadap  Agresivitas Pajak” .  Penelitian  tersebut  diterbitkan  oleh  AKUNESA:  Jurnal  Akuntansi  Unesa  Vol.9  No.1, September 2020. Jenis penelitian yang diterapkan yaitu kuantitatif. Hasil dari penelitian tersebut menyatakan  bahwa advertising  intensity dan sales  growth berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak sedangkan inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ida  Ayu  Putu  Yuli  Muliawati  dan  I  Putu  Fery  Karyada  (2020) tentang “Pengaruh  Leverage  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dengan Komisaris Independen Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Sector Industry  Barang  dan  Konsumsi  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018)” . Penelitian  tersebut  diterbitkan  oleh  Hita  Akuntansi  dan  Keuangan  Universitas  Hindu  Indonesia Edisi  Juli  2020.  Jenis  data  dalam  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dan  kualitatif.  Hasil  dari penelitian tersebut menyatakan bahwa leverage dan capital intensity berpengaruh positif terhadap agresivitas  pajak  dan  komisaris  independen  memperlemah  pengaruh leverage dan capital intensity terhadap agresivitas pajak.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Marlines  Rante  Allo,  Stanly  W.  Alexander  dan  I  Gede  Suwetja (2021)  tentang “Pengaruh  Likuiditas  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2016-2018)”. Penelitian  ini  diterbitkan  oleh  Jurnal  EMBA  vol.9  No.1  Januari  2021.  Jenis  penelitian  yang digunakan  adalah  penelitian  kausal  dengan  pendeketan  kuantitatif.  Hasil  dari  penelitian
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
menyatakan  bahwa  secara  parsial  likuiditas  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Tinjauan Pustaka dan Hipotesis Teori Akuntansi Positif
Positive  Accounting  Theory  sebagai  grand  teori  penelitian  ini  dikenalkan  oleh  Watts  dan Zimmerman  tahun  1986.  Teori  akuntansi  positif  memaparkan  perilaku  manajemen  perusahaan pada pembuatan laporan keuangan. Teori akuntansi positif menjelaskan praktik akuntansi dengan aktual  yang  dilihat  melalui  sudut  pandang  manajemen  yang  dengan  sukarela  menggunakan prosedur  akuntansi  serta  cara  standar  peraturan  akuntansi  berubah  dari  masa  ke  masa.  Teori  ini dilandaskan  pada  stakeholder,  shareholder,  fiscus  bersifat  rasional,  serta  berupaya memaksimalkan  fungsi  mereka  yang  akan  berhubungan  langsung  juga  pada  kompensasi  yang diterima,  dan  kesejahteraan  yang  diterima.  Penggunaan  dari  kebiajkan  akuntansi  tersebut tergantung pada relatif biaya, dan manfaat dari prosedur yang dipilih guna memaksimalkan fungsi mereka.
Sebagai  hasil  dari  pemikiran  akuntansi  positif,  terdapat  tiga  hipotesis.  Hipotesis  rencana  bonus. Hipotesis  ini  menyatakan  bahwa  para  manajer  perusahaan  dengan  rencana  bonus  memiliki peluang besar untuk memakai metode akuntansi meningkatkan laporan laba periode pada periode berjalan.  Landasan  pikiran  tersebut  yakni  kegiatan  seperti  itu  kemungkinan  akan  menaikkan persentase jumlah bonus apabila tidak dilakukan penyesuaian pada metode yang dipilih. Hipotesis ekuitas  utang.  Hipotesis  ekuitas  utang  menyatakan  semakin  meningkat  utang  atau  ekuitas perusahaan,  yakni  sama  dengan  semakin  dekatnya  perusahaan  dengan  batasab-batasan  yang  ada pada  perjanjian  utang,  serta  semakin  besar  peluang  dari  pelanggaran  perjanjian  utang  dan kejadian kegagalan teknis, sehingga makin besar kemungkinan manajer memperguanakan pilihan metode  akuntansi  untuk  meningkatkan  laba.  Hipotesis  Biaya  Politis.  Berpendapat  bahwa perusahaan  besar  dan  bukannya  perusahaan  kecil  kemungkinan  besar  akan  memilih  akuntansi untuk menurunkan laporan laba.
Pada penelitian ini dari 3 hipotesis teori akuntansi positif, hipotesis biaya politik yang paling tepat menggambarkan penelitian ini. Hal ini dikarenakan ketika kondisi lain cateris paribus maka laba yang  cukup  tinggi,  perusahaan  memiliki  kecenderungan  menurunkan  laba  saat  ini  menuju  ke masa yang akan datang.
Menurut (Watts, R., and Zimmerman, 1986)teori  akuntansi positif adalah teori yang menjelaskan sebuah proses, dengan menggunakan pemahaman, kemampuan dan pengetahuan  akuntansi yang sesuai dengan kebijakan akuntansi untuk menghadapi  kondisi tertentu dimasa yang akan datang, dengan    kata  lain  yaitu  bagaimana  teori  akuntansi  positif    memberikan  kebebasan  kepada  pihak manajemen  untuk  memilih  berbagai  alternatif  dari  beberapa  kebijakan  akuntansi  yang  ada  agar dapat  meminimalisir  biaya  serta  meningkatkan  nilai  perusahaan  ataupun  sebaliknya  guna  untuk memperkecil  pajak  terutang  badan  yang  akan  dibayarkan  suatu  perusahaan.  Dalam  hal  tingkat agresivitas  pajak,  apabila  suatu  perusahaan  memiliki  laba  periode  berjalan  yang  tinggi,  maka tingkat pajak yang dibayarkan juga akan tinggi. Untuk mengurangi tingkat laba periode berjalan, maka pihak manajemen disuatu perusahaan akan berusaha melakukan pengalokasian laba periode berjalan keperiode yang akan datang (Amalia, 2021)

## Pengaruh Intensitas Persediaan Terhadap Agresivitas Pajak
Tingginya  tingkat  intensitas  persediaan  menyebabkan  penurunan  laba  perusahaan  dikarenakan timbulnya biaya tambahan  atas adanya persediaan. Berdasarkan PSAK No. 14 tahun 2018 biaya tersebut  diakui sebagai beban pada periode terjadinya biaya sehingga perusahaan akan membayar pajak  yang    lebih  rendah  ketika  labanya  turun.  Kondisi  ini,  sesuai  yang  diinginkan  perusahaan dimana  inventory    intensity  tinggi  akan  mampu  meminimalkan  beban  pajaknya  dan  keuntungan pada  periode  saat  ini  dapat    digantikan  oleh  stok  persediaan  yang  dialokasikan  diperiode mendatang. Oleh karena itu, perusahaan  memilih berinvestasi pada persediaan sebagai penerapan teori akuntansi positif dalam memilih  kebijakan yang menguntungkan dengan asumsi perusahaan akan  memperoleh  manfaat  pajak  yang    rendah  dan  laba  yang  lebih  tinggi  diperiode  mendatang. Penelitian  Anindyka  et  al.,  (2018)  mendapatkan    hasil  intensitas  persediaan  berpengaruh  negatif
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
terhadap penghindaran pajak, semakin tinggi intensitas persediaan maka semakin kecil agresivitas pajak  dan  sebaliknya.  Berdasarkan  uraian  di  atas,  hipotesis  yang  dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
H1: Intensitas persediaan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  Modal  menggambarkan  berapa  besar  kekayaan  perusahaan  yang    diinvestasikan  pada bentuk aset tetap. Aset tetap mencakup bangunan, pabrik,   peralatan, mesin, property. PSAK 16 (revisi 2015) aset tetap adalah aset berwujud  yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyedia  barang  atau  jasa,  untuk  direntalkan  kepada  pihak  lain,  atau  untuk  tujuan  administratif dan    diperkirakan  untuk  digunakan  selama  lebih  dari  satu  periode.  Intensitas  Modal  yang merupakan investasi perusahaan pada aset tetap merupakan salah satu aset   yang digunakan oleh perusahaan untuk berproduksi dan mendapatkan laba.   Investasi perusahaan pada aset tetap akan menyebabkan  adanya  beban  depresiasi    dari  aset  tetap  yang  diinvestasikan.  Besarnya  beban depresiasi  untuk  aset  tetap    diperaturan  perpajakan  Indonesia  beraneka  ragam  tergantung  dari klasifikasi  aset    tetap  tersebut.  Teori  akuntansi  positif  yang  memberikan  pilihan  kebijakan akuntansi  dan  memanfaatkan  kebijakan  akuntansi  yang  ada  untuk  meningkatkan    labanya,  yang mana  dalam  investasi  pada  aset,  perusahaan  dapat  memilih  metode    depresiasi  yang  dipandang dapat meningkatkan laba perusahaan (Andhari & Sukartha, 2017).
Andhari  &  Sukartha  (2017)  menyatakan  perusahaan    dengan  aset  tetap  yang  besar  cenderung melakukan perencanaan pajak sehingga  Effective  Tax Ratio (ETR) sebagai  salah  satu  indikator agresivitas pajaknya   rendah.  Intensitas Modal sangat berhubungan dengan investasi perusahaan dalam    aset  tetap  menjadikan  beban  depresiasi  aset  tetap  semakin  meningkat.  Hal  ini  akan berimplikasi  terhadap  laba  perusahaan  yang  semakin  menurun,  sehingga  pajak  terutang perusahaan juga akan semakin menurun.
Hal  ini  berarti  Intensitas  Modal  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  penghindaran    pajak,  yang artinya  semakin  tinggi  Intensitas  Modal  perusahaan  maka  semakin  tinggi    penghindaran  pajak perusahaan. Berdasarkan uraian diatas dapat ditarik hipotesis sebagai  berikut: H2: Intensitas Modal berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Intensitas Aset Tetap Terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  aset  tetap  merupakan  rasio  yang  menandakan  intensitas    kepemilikan  aset  tetap  suatu perusahaan  dibandingkan  dengan  total  aset.    Kepemilikan  aset  tetap  yang  tinggi  akan menghasilkan  beban  depresiasi  atas  aset    yang  besar  pula,  sehingga  laba  perusahaan  akan berkurang akibat adanya jumlah  aset tetap yang besar. Sehingga tingginya jumlah aset yang ada di perusahaan  akan meningkatkan agresivitas pajak perusahaan. Intensitas kepemilikan aset tetap dapat mempengaruhi beban pajak perusahaan karena adanya beban depresiasi  yang melekat pada aset  tetap  (Adisamartha  &  Noviari,  2015).  Berdasarkan  uraian  diatas  dapat  ditarik  hipotesis sebagai  berikut:
H3: Intensitas Aset Tetap berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak
Perusahaan diklasifikasikan kecil atau besar dari salah satunya dari kecil besarnya total penjualan perusahaan. Tolok ukur yang digunakan untuk memperlihatkan kecil besarnya suatu perusahaan, antara  lain  total  penjualan,  jumlah  pelanggan  tetap  dan  total  aktiva  .  Semakin  besar  total penjualan  atau  aset,  maka  ukuran  suatu  perusahaan  semakin  besar  juga  (Mulianti,  2010). Untuk menurunkan ETR suatu perusahaan perusahaan berkesempatan cukup besar merencanakan pajak yang  baik  dengan  mempraktikan  akuntansi  yang  efektif  (Rodriguez  dan  Arias,  2012). Penjualan yang  dilakukan  perusahaan  akan  memengaruhi  banyaknya  laba  perusahaan.  Semakin  besar  laba yang  dimiliki  suatu  perusahaan  akan  berdampak  semakin  besarnya  juga  pajak  yang  harus dibayarkan perusahaan tersebut. Sejalan dengan teori akuntansi positif, dalam rangka meyakinkan pemerintah  bahwa  profit  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  terlalu  besar  perusahaan  akan mengadopsi  kebijakan  akuntansi  income-decreasing  (pendapatan  menurun).  Berdasarkan  uraian diatas dapat ditarik hipotesis sebagai  berikut:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631

## H4: Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## METODE

## Jenis Penelitian dan Gambaran dari Populasi (Obyek) Penelitian
Jenis  penelitian  ini  menggunakan  metode  pendekatan  kuantitatif,  yaitu  penelitian  yang  lebih fokus pada data numerik yang diolah menggunakan metode statistika. Jenis data yang digunakan adalah  data  sekunder,  dimana  jenis  data  berupa  arsip  laporan  tahunan  (annual  report)  dan informasi lain yang berkaitan dengan penelitian. Desain penelitian ini ditekankan pada pengaruh intensitas  persediaan,  intensitas  modal,  intensitas  aset  tetap  dan  ukuran  perusahaan  terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017- 2019.

## Teknik Pengambilan Sampel
Sampel  penelitian  ini  menggunakan  metode  purposive  sampling  dimana  pengambilan  sampel menggunakan  kriteria  tertentu.  Daftar  perusahaan  yang  menjadi  sampel  penelitian  diambil  dari www.edusaham.com  dan  www.sahamok.com  dan  laporan  keuangan  perusahaan  diambil  dari www.idx.com.  Adapun  kriteria  sample  sebagai  berikut:  (1)  Laporan  keuangan  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2019. (2) Perusahaan manufaktur yang  melaporkan  laporan  keuangannya  tahun  2017,  2018,  dan  2019.  (3)  Perusahaan  yang melaporkan keuangannya menggunakan satuan rupiah.

## Teknik Pengumpulan Data
Jenis data  yang digunakan adalah data  sekunder dimana jenis data berupa  arsip laporan tahunan (annual  report)  dan  informasi  lain  yang  berkaitan  dengan  penelitian.  Desain  penelitian  ini ditekankan pada pengaruh intensitas persediaan, intensitas modal, intensitas aset tetap dan ukuran perusahaan  terhadap agresivitas pajak pada perusahaan manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  tahun  2017-2019.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  mengambil  data  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) melalui situs web www.idx.co.id.
Adapun data yang diperlukan dalam laporan tahunan perusahaan manufaktur yaitu : (1) Laporan posisi  keuangan;  (2)  Laporan  laba  rugi.  Data  yang  diperoleh  kemudian  dicatat  dan  dihitung menggunakan  aplikasi  microsoft  excel.  Setelah  dihitung,  kemudian  data  dianalisis  mengunakan program Stastiscal Package ForSocial Scince (SPSS).

## Variabel dan Definisi Operasional Variabel Agresivitas pajak
Agresivitas  pajak  diukur  menggunakan  Effective  Tax  Rate  (ETR),  dihitung  dari  jumlah  beban pajak penghasilan di bagi dengan total laba sebelum pajak penghasilan. Agresivitas pajak diukur dengan menggunakan Effective Tax Rate (ETR) seperti halnya penelitian yang dilakukan (Lestari et  al.,  2019)  menyatakan  bahwa  ETR  merupakan  salah  satu  pengukur  agresivitas  pajak.  Rumus ETR adalah:

## Intensitas Persediaan
Intensitas  Persediaan  menandakan  besarnya  perputaran  persediaan  yang  terjadi  selama  periode berjalan. Intensitas Persediaan diperoleh dengan membandingkan total persediaan dengan jumlah total  aset  (Andhari  &  Sukartha,  2017).  Intensitas  persediaan  (IP)    menggunakan  rumus  sebagai berikut:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Intensitas  modal  menggambarkan  seberapa  besar  aset  perusahaan  yang  diinvestasikan  dalam bentuk aset tetap. Dalam penelitian ini intensitas modal diproksikan menggunakan rasio intensitas aset  tetap.  Intensitas  aset  tetap  adalah  seberapa  besar  proporsi  aset  tetap  perusahaan  dalam  total aset yang dimiliki perusahaan (Maulidah & Prastiwi, 2019). Intensitas modal (IM)  menggunakan rumus sebagai berikut:

## Intensitas Aset Tetap
Intensitas aset tetap menunjukkan proporsi aset tetap di dalam perusahaan dibandingkan dengan total  aset  yang  dimiliki.  Intensitas  Aset  Tetap  diperoleh  dengan  membandingkan  total  aset  tetap dan  total  aset.  Menurut  (Indradi,  2018)  intensitas  aset  tetap  (IAT)  dapat  diukur  dengan  rumus sebagai berikut:

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  karakteristik  perusahaan  yang  merupakan  variabel penduga dan banyak digunakan untuk menjelaskan variasi pengungkapan dalam laporan tahunan perusahaan.  Ukuran  perusahaan  menggambarkan  seberapa  besar  aset  yang  dimiliki  perusahaan. Menurut  (Ayem  &  Setyadi,  2019)  ukuran  perusahaan  (size)  dapat  diukur  dengan  natural logaritma total aset dengan rumus sebagai berikut:
Size = Ln ( total aset )

## HASIL
Statistik Deskriptif
Tabel hasil analisis deskriptif dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :

## Tabel 2
Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Sumber : Data Diolah, 2021
Dari hasil data di atas dapat dijelaskan sebagai berikut, Intensitas Persediaan rata-rata selama tiga  tahun  adalah  20,0559  dengan  standar  deviasi  9,23381,  nilai  minimun  1,45  dan  nilai maksimumnya 44,78. Intensitas Modal rata-rata selama tiga tahun adalah 35,6902 dengan standar deviasi 17,96004, nilai minimun 2,36 dan nilai maksimumnya 74,45. Intensitas  Aset  Tetap rata- rata  selama tiga tahun adalah 59,5258 dengan standar deviasi 25,98603, nilai minimun 1,78 dan nilai  maksimumnya  120,77.  Ukuran  Perusahaan  rata-rata  selama  tiga  tahun  adalah  22,9934 dengan standar deviasi 5,48354, nilai minimun 10,45 dan nilai maksimumnya 30,35. Sedangkan Agresivitas  Pajak  sebagai  variabel  dependen  memiliki  nilai  rata-rata  selama  tiga  tahun  adalah 25,1411 dengan standar deviasi 4,48354, nilai minimun 13,49 dan nilai maksimum 39,35.

## Hasil Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Dalam  penelitian      ini      uji      normalitas      diuji    menggunakan  Kolmogorov  Smirnov,  dan  juga
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation IP 109 1,45 44,78 20,0559 9,23381 IM 109 2,36 74,45 35,6902 17,96004 IAT 109 1,78 120,77 59,5258 25,98603 UP 109 10,45 30,03 22,9934 5,43025 ETR 109 13,49 39,35 25,1411 4,48354 Valid N (listwise) 109
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
dilihat  dari  penyebaran  data  (titik)  pada  normal  P-P  Plot  of  regression  Standarized  Residual. Berikut ini merupakan hasil dari uji normalitas :
Tabel 3. Hasil Uji Kolmogorof-Smirnov

## Sumber : Data Diolah, 2021
Dari  data  tabel  diperoleh  nilai  asymp  sig  (2-tailed)  sebesar  0,000  memiliki  nilai  lebih  kecil  dari 0,05. Hal ini dapat disimpulkan bahwa data belum berdistribusi normal, karena belum memenuhi syarat  nilai  asymp  sig  lebih  besar  dari  α.  Agar  data  berdistribusi  normal  maka  dilakukan transformasi  data  dengan  membuang  beberapa  data  outlier  sehingga  diperoleh  data  normal dengan nilai asymp sig sebesar 0,126 seperti tabel berikut :
Tabel 4. Hasil Uji Kolmogorof-Smirnov
(Setelah membuang data outlier)
Sumber : Data Diolah, 2021
Unstandardized Residual 162 Mean 0 Std. Deviation 27,47164449 Absolute 0,301 Positive 0,301 Negative -0,171 0,301
,000 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. N Normal Parameters a,b Most Extreme Differences Test Statistic Asymp. Sig. (2-tailed) Unstandardized Residual
109 Mean -7,431892 Std. Deviation 4,78834965 Absolute 0,077 Positive 0,077 Negative -0,059 0,077 ,126 c
b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. N Normal Parameters a,b
Most Extreme Differences Test Statistic Asymp. Sig. (2-tailed) a. Test distribution is Normal.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631

## Gambar 2.Grafik Normal P-P Plot of Regression
Sumber : Data Diolah, 2021
Berdasarkan  gambar  diatas,  terlihat  titik  menjauh  dari  garis  diagonal  dan  tidak  mengikuti arah  garis  diagonal.    Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  linier  berganda  tidak terdistribusi  dengan  normal.  Salah  satu  cara  agar  data  dapat  terdistribusi  dengan  normal  adalah dengan melakukan membuang data outlier ke bentuk lainnya.
Untuk  mengolah  nilai  residual  agar  berdistribusi  normal,  maka  penulis  melakukan  membuang data outlier data dilakukan pada variabel-variabel yang tidak terdistribusi secara normal. Setelah itu  dilakukan  pengujian  ulang  atas  data  berdasarkan  asumsi  normalitas.  Hasil  uji  normalitas setelah dilakukan membuang data outlier data dapat diihat pada gambar berikut  :

## Gambar 3. Grafik Normal P-P Plot of Regression (Setelah membuang data outlier)
Sumber : Data Diolah, 2021
Hasil  grafik  normal  P-P  Plot  menunjukan  bahwa  titik-titik  menyebar  di  sekitar  garis  diagoanal dan  mengikuti  arah  garis  diagonal,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  penelitian  mempunyai distribusi  yang  normal.  Sehingga  model  ini  layak  dipakai  untuk  analisis  selanjutnya.  Didukung dengan hasil uji Kolmogrov-Smirnov pada gambar 3.

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi antar  variabel  bebas  (Independen).  Deteksi  multikolinieritas  pada  suatu  model  dapat  dilihat dimana  nilai  variance  Inflation  Faktor (VIF)  tidak  lebih dari 10 dan  nilai tolerance tidak  kurang dari 0,1. Maka model tersebut dapat dikatakan terbebas  dari multikolinieritas. Berikut ini adalah hasil Uji Multikolonieritas :
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Sumber : Data Diolah, 2021
Uji multikolinearitas yang terdapat pada Tabel 5 menunjukkan model regresi yang dipakai untuk variabel- variabel independen penelitian tidak terdapat masalah multikolinearitas. Model tersebut terbebas dari masalah multikolinearitas karena semua variabel menunjukkan nilai Tolerance tidak kurang dari 0,1 dan mempunyai nilai VIF yang tidak lebih dari 10.

## Uji heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan varian  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Untuk  mendeteksi  ada  atau tidaknya heteroskedastisitas dapat dilakukan grafik scatterplot berikut ini :

## Gambar 4. Scatterplot
Sumber : Data Diolah, 2021
\ Gambar 5. Scatterplot (Setelah membuang data outlier) Sumber : Data Diolah, 2021
Hasil Scatterplot pada gambar 5 tersebut dapat diketahui bahwa tidak ada pola yang jelas. Titik- titik menyebar secara acak di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka disimpulkan bahwa tidak terjadi Heteroskedastisitas.
Tolerance VIF (Constant IP .888 1.126 IM .496 1.017 IAT .525 1.905
UP 0,961 1,04 Model Collinearity Statistics 1
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Uji autokorelasi dilakukan dengan tujuan untuk menguji apakah dalam suatu model regresi linier terdapat  adanya  korelasi  antara  kesalahan  penganggu  pada  periode  t-1  atau  tahun  sebelumnya. Model  regresi  yang  baik  terbebas  dari  autokorelasi.  Uji  Autokorelasi  ini  dapat  dilihat  dengan menggunakan tabel Durbin-Watson (D-W).

## Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Mod el R R Square Adjuste d R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,312 a ,098 ,063 4,34044 1,687 a. Predictors: (Constant), UP, IAT, IP, IM b. Dependent Variable: ETR
Sumber : Data diolah, 2021
Untuk  melihat  terjadinya  autokorelasi  atau  tidak  dapat  dilihat  melalui  pengujian  Durbin-Watson (DW).  Oleh  karena  itu,  berdasarkan  table  diatas  diketahui  nilai  Durbin-Watson  sebesar  1.687 dengan jumlah variable independen 4 (k=4) dan jumlah sampel n = 109 data. diketahui nilai du = 1,7644 dan nilai dl = 1,6125. Sehingga berdasarkan dasar pengambilan keputusan du < d < 4 – du yaitu  1,7644  (dU)  <  1,687  (DW)  <  2,2636  (4-dU).  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa model regresi yang dihasilkan dari penelitian ini terbebas dari autokorelasi.

## Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  berganda  digunakan  untuk  mengukur  pengaruh  antara  variabel  independen terhadap vaiabel dependen yaitu intensitas persediaan, intensitas modal, intensitas aset tetap dan ukuran  perusahaan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  analisis  regresi  berganda  dapat  dilihat  pada tabel dibawah ini:
Tabel 7. Hasil Uji Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 28,993 2,134 13,588  ,000 IP ,040 ,048 ,081 ,819  ,075 IM ,062 ,035 ,249  1,786  ,037 IAT ,070 ,023 ,405  2,994  ,003 UP ,118 ,079 ,142  1,485  ,040 Sumber : Data Diolah, 2021
Dari  tabel  diatas  dapat  disusun  model  persamaan  regresi  linier  berganda  berdasarkan  kolom  B. Model persamaan regresi linier berganda hasil penelitian adalah sebagai berikut :
Y=28,993 + 0,040X1+0,062X2 + 0,070X3 + 0,118X4 + e

## Uji Hipotesis
Berdasarkan uji t variabel intensitas persediaan diperoleh hasil dengan nilai signifikan 0,075 lebih besar  dari  0,05.  Hasil  penelitian  ini    dapat  disimpulkan  bahwa  intensitas  persediaan  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak, semakin tinggi intensitas persediaan  tidak menyebabkan semakin rendah agresivitas pajak, ini berarti H1 ditolak.
Berdasarkan  uji  t  variabel  intensitas  modal  diperoleh  hasil  dengan  nilai  signifikan  0,037  lebih kecil  dari  0,05.  Hasil  penelitian  ini    dapat  disimpulkan  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  semakin  tinggi  intensitas  modal  menyebabkan  semakin  tinggi agresivitas pajak, ini berarti H2 diterima.
Berdasarkan uji t variabel intensitas aset tetap diperoleh hasil dengan nilai signifikan 0,003 lebih kecil  dari  0,05.  Hasil  penelitian  ini    dapat  disimpulkan  bahwa  intensitas  aset  tetap  berpengaruh
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini    dapat  disimpulkan  bahwa  intensitas  asset tetap berpengaruh terhadap  agresivitas pajak, semakin tinggi intensitas  asset tetap menyebabkan semakin naik agresivitas pajak, ini berarti H3 diterima.
Berdasarkan uji t variabel ukuran perusahaan diperoleh hasil dengan nilai signifikan 0,040 lebih besar  dari  0,05.  Hasil  penelitian  ini    dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  semakin  tinggi  ukuran  perusahaan  menyebabkan  semakin  tinggi agresivitas pajak, ini berarti H4 diterima.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Intensitas Persediaan Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil uji tersebut menunjukkan bahwa inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.  Dimana  investasi  perusahaan  dalam  bentuk  persediaan  sedikit  atau  banyak  bukan merupakan  faktor  dalam  menentukan  besar  kecilnya  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan (Tanoto & Soepriyanto, 2013). Perusahaan biasanya lebih tertarik berinvestasi dalam bentuk aset tetap dimana terdapat beban penyusutan atau depresiasi yang dapat dikurangkan (Darmadi, 2013). Memperbanyak persediaan tidak mendukung teori akuntansi positif. Pemilihan kebijakan tersebut  tidak  menguntungkan  perusahaan  dimana  menyimpan  terlalu  lama  persediaan  akan menyebabkan penurunan nilai dalam akuntansi disebut impairment asset yang diatur di PSAK 48 tentang  penurunan  nilai.  Undang-undang  perpajakan  tidak  memberikan  intensif  pajak  untuk perusahaan  dengan  kepemilikan  persediaan  dalam  jumlah  yang  besar  (Romadhina,  2017). Ketentuan perpajakan terkait kerugian akibat penurunan harga dari persediaan yang belum terjual tidak  boleh  dibiayakan  dan  wajib  pajak  tidak  diperkenankan  memperhitungkan  penyisihan depresiasi  persediaan.  Hal  tersebut  tidak  termasuk  kategori  cadangan  yang  dapat  dikurangkan menurut  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  219/PMK.011/2012  sehingga  ketika  menentukan jumlah penghasilan  kena pajak dalam penghitungan perpajakan persediaan tetap dihitung  senilai harga perolehan yang dicatat tanpa penurunan nilai.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh (Susanti & Setyawan, 2020) yang menyimpulkan intensitas persediaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas modal merupakan aktivitas yang dilakukan perusahaan yang dikaitkan dengan investasi dalam bentuk asep tetap. Semakin besar jumlah asset tetap yang dimiliki oleh perusahaan  maka akan semakin besar pula beban depresiasi perusahaan. Oleh karena itu, laba sebelum pajak yang dihasilkan perusahaan pun akan kecil dan pajak yang dikeluarkan perusahaan pun akan kecil pula (Lestari, Pratomo, & Asalam, 2019).
Dalam  hal  ini  dinyatakan  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Intensitas  modal  menunjukkan  efisiensi  penggunaan  aktiva  untuk  menghasilkan  penjualan. Dimana  dalam  memperoleh  aktiva  perusahaan,  dana  yang  dikeluarkan  perusahaan  tidak dimasukkan kedalam biaya, melainkan dimasukkan kedalam aktiva (Novitasari, Ratnawawati, & Silfi,  2017).  Oleh  karena  itu,  perusahaan  dengan  tingkat  intensitas  modal  yang  tinggi  tidak menyebabkan semakin turun agresivitas pajak.
Perusahaan  lebih  memilih  berinvestasi  pada  aset  sehingga  timbul  beban  depresiasi  yang  tinggi, dan dari beban tersebut akan mengurangi laba perusahaan sehingga dapat berpengaruh kewajiban perpajakan perusahaan. Hasil hipotesis ini mendukung teori akuntansi positif khususnya hipotesis biaya politik, yang mana pada  kondisi cateris paribus, perusahaan cenderung untuk menurunkan labanya saat ini menuju ke masa yang akan datang, yang dicerminkan dengan peningkatan beban depresiasi, sehingga kewajiban perpajakannya dapat berkurang.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  yang  dilakukan  oleh  (Windaswari  &  Merkusiwati,  2018) yang menyimpulkan intensitas modal berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Intensitas Aset Tetap Terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  aset  tetap  merupakan  proporsi  dimana  dalam  aset  tetap  terdapat  pos  bagi  perusahaan untuk  menambahkan  beban  yaitu  beban  penyusutan  yang  ditimbulkan  oleh  aset  tetap  sebagai pengurang  penghasilan.  Jika  aset  tetap  semakin  besar  maka  laba  yang  dihasilkan  akan  semakin kecil  karena  adanya  beban  penyusutan  yang  terdapat  dalam  aset  tetap  yang  dapat  mengurangi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
laba. Perusahaan yang memutuskan untuk berinvestasi dalam bentuk aset tetap dapat menjadikan biaya penyusutan sebagai biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan dan akan menyebabkan laba  kena  pajak  perusahaan  menjadi  berkurang  yang  pada  akhirnya  akan  mengurangi  jumlah pajak yang harus dibayar perusahaan (Jama, 2018) Dalam  hal  ini  dinyatakan  bahwa  intensitas  aset  tetap  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Beban depresiasi timbul karena adanya penyusutan aktiva tetap (Wulansari, Titisari, & Nurlaela, 2020). Oleh karena itu, perusahaan dengan tingkat intensitas aset tetap yang tinggi yang ada akan menyebabkan semakin turun agresivitas pajak.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh (Savitri & Rahmawati, 2019) menyatakan  bahwa  intensitas  modal  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Adisamartha  &  Noviari,  2015)  yang menyimpulkan intensitas modal tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas pajak
Ukuran  perusahaan  dinilai  dari  besarnya  nilai  equity,  nilai  penjualan  atau  nilai  aktiva  sehingga perusahaan dapat dikategorikan. Perusahaan besar memiliki perencanaan pajak yang matang dan mengadopsi  praktek  akuntansi  yang  efektif  untuk  menurunkan  ETR  perusahaan  (Leksono, Albertus,  &  Vhalery,  2019).  Aset  yang  dimiliki  suatu  perusahaan  berhubungan  dengan  besar kecilnya perusahaan, semakin besar perusahaan maka semakin besar total aset yang dimilikinya. Aset  akan  mengalami  penyusutan  setiap  tahunnya  dan  juga  dapat  mengurangi  laba  bersih perusahaan, sehingga dapat menurunkan beban pajak yang dibayarkan oleh perusahaan. Dalam  hal  ini  dinyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Dimana  semakin  besar  perusahaan  maka  digambarkan  dengan  total  asset  perusahaan  yang semakin  besar  pula.  Total  asset  yang  dimiliki  perusahaan  bisa  menggambarkan  besarnya  biaya- biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan  sehingga  total  asset  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak (Sari & Rahayu, 2020).
Penjualan  yang  dilakukan  perusahaan  akan  memengaruhi  banyaknya  laba  perusahaan.  Semakin besar  laba  yang  dimiliki  suatu  perusahaan  akan  berdampak  semakin  besarnya  juga  pajak  yang harus  dibayarkan  perusahaan  tersebut.  Sejalan  dengan  teori  akuntansi  positif,  dalam  rangka meyakinkan  pemerintah  bahwa  profit  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  terlalu  besar  perusahaan akan mengadopsi kebijakan akuntansi income-decreasing (pendapatan menurun). Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    (Nugraha  &  Meiranto, 2015) yang menyimpulkan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## KESIMPULAN
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  disimpulkan  bahwa  :  intensitas  persediaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak, sehingga mendukung dengan teori akuntansi positif. Intensitas  modal,  Intensitas  aset  tetap  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak, hasil penelitian ini mendukung teori akuntansi positif.

## REFERENSI
Adisamartha,  I.,  &  Noviari,  N.  (2015). PENGARUH  LIKUIDITAS,  LEVERAGE,  INTENSITAS PERSEDIAAN    DAN  INTENSITAS  ASET  TETAP  PADA  TINGKAT  AGRESIVITAS WAJIB PAJAK BADAN . 13 (3), 973–1000.
Allo,  M.  R.,  Alexander,  S.  W.,  &  Suwetja,  I.  G.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2018. Jurnal EMBA Vol.9 No.1 , 647-657.
Amalia,  D.  (2021).  PENGARUH  LIKUIDITAS,  LEVERAGE  DAN  INTENSITAS  ASET TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 12 (2), 232– 240. https://doi.org/10.22225/kr.12.2.1596.232-240
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017). PENGARUH  PENGUNGKAPAN  CORPORATE SOCIAL  RESPONSIBILITY,  PROFITABILITAS,  INVENTORY  INTENSITY,  CAPITAL INTENSITY DAN LEVERAGE PADA AGRESIVITAS PAJAK . 28.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Anindyka,  D.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia.  (2018).  PENGARUH  LEVERAGE  (DAR),  CAPITAL INTENSITY DAN INVENTORY INTENSITY TERHADAP TAX AVOIDANCE (Studi Pada Perusahaan Makanan dan Minuan di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2011-2015) EFFECT  OF  LEVERAGE  (DAR),  CAPITAL  INTENSITY  AND  INVENTORY INTENSITY ON TAX AVOIDANCE (Study On Food and Beverages Companies Listed in Indonesia Stock Exchange Year 2011- 2015). E-Proceeding of Management , 5 (1). Ayem, S., & Setyadi, A. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Komite Audit Dan Capital  IntensityTerhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar  di  BEI  Periode  Tahun  2013-  2017). JURNAL  AKUNTANSI  PAJAK DEWANTARA , 1 (2).
Dharma,  I.  M.  S.,  &  Ardiana,  P.  A.  (2016). PENGARUH  LEVERAGE,  INTENSITAS  ASET TETAP,  UKURAN  PERUSAHAAN,  DAN  KONEKSI  POLITIK  TERHADAP  TAX AVOIDANCE . 30.
Efrinal,  &  Chandra,  A.  H.  (2020).  Pengaruh  Capital  Intensity  dan  Inventory  Intensity  Terhadap Agresivitas Pajak. AKRUAL Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol.2 No.2 , 135-148.
Friskianti,  Y.,  &  Handayani,  B.  D.  (2014). PENGARUH  SELF  ASSESSMENT  SYSTEM, KEADILAN,  TEKNOLOGI  PERPAJAKAN,  DAN  KETIDAKPERCAYAAN  KEPADA PIHAK FISKUS TERHADAP TINDAKAN TAX EVASION . 10. Hanum,  H.  R.  (2013). PENGARUH  KARAKTERISTIK  CORPORATE  GOVERNANCE TERHADAP EFFECTIVE TAX RATE . 10.
Indradi,  D.  (2018).  PENGARUH  LIKUIDITAS,  CAPITAL  INTENSITY  TERHADAP AGRESIVITAS  PAJAK  (  Studi  empiris  perusahanManufaktur  sub  sektor  industri  dasar dan  kimia  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2012-2016.). Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan Indonesia , 1 (1).
invesnesia.com.
(n.d.). Retrieved September 17, 2021, from https://www.invesnesia.com/perusahaan-makanan-dan-minuman-di-bei
Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis  Multivariete  dengan  Program  IBM  SPSS  23  (edisi  8) Cetakan ke VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas. Karisma  Adiputri,  D.  P.,  &  Erlinawati,  N.  A.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas  dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Hita Akuntansi dan Keuangan Universitas Hindu Indonesia , 467-487.
Kuriah,  H.  L.,  &  Asyik,  N.  F.  (2016). PENGARUH  KARAKTERISTIK  PERUSAHAAN  DAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK . 5 , 19. Leksono,  A.  W.,  Albertus,  S.  S.,  &  Vhalery,  R.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan Profitabilitas  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Listing  di BEI Periode Tahun 2013–2017. JABE (Journal of Applied Business and Economic) , 5 (4),
301. https://doi.org/10.30998/jabe.v5i4.4174 .
Lestari,  P.,  Pratomo,  D.,  &  Asalam,  A.  (2019).  Pengaruh  Koneksi  Politik  dan  Capital  Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 11 (1). Mardiasmo. (2016). Dalam Perpajakan. Yogyakarta, Universitas Gajah Mada.
Maulidah, H., & Prastiwi, D. (2019). PENGARUH CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY, INTENSITAS  MODAL,  DAN  PERSAINGAN  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK PERUSAHAAN. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa , 8 (1). Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  (2017).  PENGARUH  LEVERAGE,  KEPEMILIKAN INSTITUSIONAL,  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  TERHADAP  PENGHINDARAN PAJAK  (TAX  AVOIDANCE)  PADA  PERUSAHAAN  SEKTOR  MANUFAKTUR YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA  2010-2012. Jurnal  Akuntansi , 18 (3). https://doi.org/10.24912/ja.v18i3.273 .
Novitasari,  S.  (2017).  PENGARUH  MANAJEMEN  LABA,  CORPORATE  GOVERNANCE, DAN  INTENSITAS  MODAL  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK  PERUSAHAAN (Studi Empiris pada Perusahaan Property dan Real Estate yang  Terdaftar di BEI Periode Tahun 2010-2014). JOM Fekon , 4 (1).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631
Priscilla Putri, K. K., Febrina, R., Veravashti, Y. V., & Effriyanti, E. (2020). Pengaruh Likuiditas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Prosding PIM Vol.1 No 2 .
Rahayu, P. (2017). PENGARUH UKURAN
PERUSAHAAN,
LAVERAGE, PROFITABILITAS,  MARKET  TO  BOOK  RATIO,  KEPEMIIKAN  MAYORITAS DAN  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  TERHADAP  AGRESIVITAS PAJAK. Accounting Global Journal , 1 (1). https://doi.org/10.24176/agj.v1i1.3326 . Resmi, S. (2017). Perpajakan teori & kasus. Salemba Empat. Jakarta .
Susanti, D., & Satyawan, M. D. (2020). Pengaruh  Advertising  Intensity,  Inventory  Intensity dan Sales  Growth  Terhadap  Agrevisitas  Pajak. AKUNESA:  Jurnal  Akuntansi  Unesa  Vol.9 No.1 .
Suyanto,  K.  D.  (2012). LIKUIDITAS,  LEVERAGE,  KOMISARIS  INDEPENDEN,  DAN MANAJEMEN LABA TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK PERUSAHAAN . 16 , 11. Wardhani,  R.  A.,  &  Muid,  D.  (2017). PENGARUH  AGRESIVITAS  PAJAK,  UKURAN PERUSAHAAN  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN  DAN  PROFITABILITAS  TERHADAP CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY . 10.