## Analisis Pembiayaan Murabahah Berdasarkan Psak 102 Syariah Pada  PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau
Yayuk Marliza 1 , Firdaus 2
1 Universitas Musi Rawas Lubuk Linggau, marlizayayuk77@gmail.com
2 Universitas Musi Rawas Lubuk Linggau, ajafirdaus154@gmail.com

## ABSTRACT
The  aim  of  this  study  is  to  see  the  accounting  treatment  toward  Murabahah  Financing  Based  on PSAK102  Syariah  in  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Lubuklinggau.  The  research  method  us  in reasearch in apllying objectives, the data used are primary data and secondary data. Data collection techniques used is obeservation, interviews and documentations. Technique of analiysis is qualitative analysis  technique.  The  results  of  the  analysis  showed  that  there  were  significant  differences  in accounting  treatment  based  on  PSAK  102  Syariah.  in  PSAK  102  it  has  regulated  about  recognition and  measurrement  of  down  payment  while  the  Bank  was  disclosing  it  because  the  existence  of business policies seen necessary in accordance the the situation in the Bank.

## Keyword: Murabahah based on PSAK 102 Syariah

## ABSTRAK
Rumusan  masalah  yang  akan  diteliti  oleh  penulis  yaitu  Bagaimana  Pembiayaan  Murabahah Berdasarkan  PSAK  102  Syariah    Pada  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau. Tujuannya adalah untuk mengetahui Perlakuan Akuntansi Atas Pembiayaan Murabahah Berdasarkan PSAK  102  Syariah  Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau. Metode  penelitian yang digunakan dalam penelitian adalah kualitatif deskriptip. Data yang digunakan adalah data primer dan  data  sekunder.  Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  observasi,  wawancara  dan dokumentasi.  Tehknik  Analisis  data  yang  digunakan  adalah  teknik  analisis  kualitatif.  Hasil  analisis menunjukan terdapat perbedaan antara perlakuan akuntansi yang diterapkan Pada PT. Bank Sumsel Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dengan  perlakuan  akuntansi  yang  berdasarkan  PSAK  102 Syariah. Perbedaan yang dimaksud ialah adanya perlakuan akuntansi yang diatur didalam PSAK 102 tidak  diberlakukan  pada  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau.  Didalam  PSAK  102 diatur  tentang  pengakuan  dan  pengukuran  uang  muka  sedangkan  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Lubuklinggau  tidak  diungkapkan.  Hal  ini  dikarenakan  oleh  adanya  kebijakan  bisnis yang dianggap perlu disesuaikan dengan situasi di perusahaan.
Kata Kunci : Murabahah berdasarkan PSAK 102 Syariah.

## A.   PENDAHULUAN
Berdasarkan  Undang-Undang  Syariah  Indonesia  Nomor.  21  Tahun  2008, disebutkan  bahwa  Bank  terdiri  atas  dua  jenis,  yaitu  Bank  Konvensional  dan  Bank Syariah.  Bank  konvensional  adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya secara  konvensional  yang  terdiri  atas  Bank  Umum  Konvensional  dan  Bank Perkreditan  Rakyat.  Adapun  Bank  Syariah  adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan usahanya  berdasarkan  prinsip  syariah  yang  terdiri  atas  Bank  Umum  Syariah,  Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (Rizal Yaya, dkk, 2012: 22).
Sistem  perbankan  syariah  berbeda  dengan  sistem  perbankan  konvensional, karena  sistem  keuangan  dan  perbankan  syariah  merupakan  sub  sistem  dari  suatu sistem  ekonomi  islam  yang  cakupanya  lebih  luas.  Karena  itu,  perbankan  syariah tidak  hanya  dituntut  untuk  menghasilkan  profit  secara  komersial,  namun  dituntut
secara  sungguh-sungguh  menampilkan  nilai-nilai  syariah.  Tujuan  dari  pendirian bank-bank  islam/syariah  ini  umumnya  adalah  untuk  mempromosikan  dan mengembangkan  aplikasi  dari  prinsip-prinsip  islam,  syariah  dan  tradisinya  kedalam transaksi keuangan dan perbankan serta bisnis lain yang terkait agar umat terhindar dari  hal-hal  yang  dilarang.  Meskipun  sesungguhnya  islam  bukanlah  satu-satunya agama  yang  melarang  pembayaran  bunga, tapi  semua  agama  yang ada  didunia ini melarang penerapan bunga (Ikit dan Muhammad Saleh, 2014: 83).
Bagi  industri  perbankan  syariah,  pelarangan  transaksi  yang  haram  zatnya tersebut  diwujudkan  dalam  bentuk  larangan  memberikan  pembiayaan  yang  terkait dengan  aktivitas  pengadaan  jasa,  produksi  makanan,  minuman,  dan  bahan konsumsi  lain  yang  diharamkan  oleh  Majelis  Ulama  Indonesia  (MUI).  Dalam pemberian  pembiayaan,  bank  syariah  dituntut  untuk  selalu  memastikan  kehalalan jenis usaha yang dibantu pembiayaannya oleh bank syariah. dengan demikian, pada suatu  bank  syariah  tidak  akan  ditemui  adanya  pembiayaan  untuk  usaha  yang bergerak  dibidang  peternakan  babi,  minuman  keras,  ataupun  jenis  pornografi  dan lainya yang diharamkan (Rizal Yaya, dkk,2012: 39).
Ada dua jenis pembiayaan pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau,  yaitu  Pembiayaan  Konsumtif  dan  Pembiayaan  Produktif  yang  diatur didalam  berbagai  macam  akad,  diantaranya  akad  Murabahah.  Murabahah berdasarkan  PSAK  102  (paragraf  5)  adalah  menjual  barang  dengan  harga  jual sebesar  harga  perolehan  ditambah  keuntungan  yang  disepakati  dan  penjual  harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli.  Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara dengan kas yang dibayarkan untuk memperoleh suatu aset  sampai  dengan  aset  tersebut  dalam  kondisi  dan  tempat  yang  siap  dijual  atau digunakan.  Pembayaran  Murabahah  dapat  dilakukkan  secara  tunai  atau  tangguh. Pembayaran  tangguh  adalah  yang  dilakukan  tidak  pada  saat  barang  diserahkan kepada pembeli, tetapi pembayaran dilakukan secara angsuran atau sekaligus pada waktu  tertentu.  Landasan  hukum  dalam  akad  Murabahah  dapat  kita  lihat  dalam Qur’an  Surah  Al-Baqarah  ayat  :2  :  280.  Yang  artinya  “Dan  jika  (orang  yang berhutang  itu)  dalam  kesukaran,  maka  berilah  tangguh  sampai  dia  berkelapangan. Menyedekahkan  (  sebagian/semua  hutang)  itu,  lebih  baik  bagimu,  jika  kamu mengetahui (Ikit dan Muhammad Saleh, 2014: 145).
Adapun  yang  menjadi  obyek  penelitian  oleh  penulis  adalah  PT.  Bank  Sumsel Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau.  Perusahaan  ini  merupakan  perusahaan  yang bergerak dibidang jasa, yaitu umumnya menghimpun dan menyalurkan dana. Pembiayaan dengan akad murabahah pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau  itu  sendiri  terdapat  di  didalam  pembiayaan  Konsumtif  yang  memang sifatnya mengatur tentang kegiatan jual beli didalam perbankan Syariah.
Produk  pembiayaan  murabahah  dapat  dilakukan  secara  angsuran  ataupun ditangguhkan dengan kesepakatan bersama. Dalam prakteknya kontrak  murabahah yang  dilakukan  pada  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  adalah dengan  menggunakan  sistem  murabahah  dengan  pesanan.  Kondisi  ini  dapat dimaklumi  mengingat  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  bukanlah sebagai  tempat  yang  menyediakan  suatu  barang  atau  komoditas  tertentu  yang dibutuhkan oleh seorang nasabah. Untuk mengadakan barang atau komoditas yang dibutuhkan  nasabah,  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau terlebih  dahulu  melakukan  pemesanan  kepada  pemasok  (pihak  ketiga)  yang kemudian  disalurkan  kepada  nasabah  yang  memesannya.  Adanya  kebijakan  bisni yang  dianggap  perlu  dilakukan  oleh pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang
Lubuklinggau.  Dalam  kebijakanya  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau tidak memberlakukan adanya Uang Muka dari nasabahnya, PT. Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  juga  tidak  mencatat  adanya  Beban Murabahah  Tangguhan.  Dari  Transaksi  pembiayaan  murabahah  tersebut  maka dibutuhkan  kerangka  akuntansi  yang  mengatur  secara  menyeluruh  atas  kegiatan transaksi  Pembiayaan  Murabahah  tersebut,  sehingga  dapat  menghasilkan pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  akuntansi  yang  tepat  dan sesuai  yang  telah  diatur  didalam  PSAK  102  sehingga  dapat  mengkomunikasikan informasi  akuntansi  secara  tepat  waktu  dan  kualitas  yang  dapat  diandalkan. Berdasarkan  uraian  tersebut,  peneliti  akan  melakukan  analisis  pembiayaan Murabahah pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  diuraikan  di  atas,  maka  dapat dirumuskan masalah yaitu : Bagaimana Pembiayaan Murabahah Berdasarkan PSAK 102 Syariah  Pada PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui Pembiayaan Murabahah Berdasarkan  PSAK  102  Syariah    Pada  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau.

## B.   KAJIAN TEORI
Menurut    PSAK  102,  Murabahah  adalah  akad  jual  beli  barang  dengan  harga jual  sebesar  biaya  perolehan  ditambah  dengan  keuntungan  yang  disepakati  oleh kedua  belah  pihak  dan  penjual  harus  mengungkapkan  biaya  perolehan  barang tersebut kepada pembeli.
Murabahah adalah akad jual beli barang dengan menjelaskan kepada pembeli mengenai harga perolehan barang dan ditambah dengan keuntungan  (margin) yang disepakati oleh kedua belah pihak (Ikit, 2014:145).
Jual  beli  sebagai  sebuah  perbuatan  hukum  yang  mempunyai  konsekuensi terjadinya  peralihan  hak  atas  sesuatu  barang  dari  pihak  penjual  kepada  pihak pembeli mempunyai landasan hukum yang dapat kita jumpai dalam Al- Qur’an, yaitu sebagai berikut: a. Al- Qur’an surat An-Nisa [4]:29 Dalam hukum jual beli dapat kita  jumpai dalam surat An-Nisa [4]:29
ضا َرَت نَع ًة َراَجِت  َنوُكَت نَأ َّلاِإ  ِل ِطاَبْلاِب ْمُكَنْيَب ْمُكَلا َوْمَأ ْاوُلُكْأَت َلا ْاوُنَمآ  َنيِذَّلا اَهُّيَأ اَي ْمُكِب  َناَك َ هاللّ  َّنِإ ْمُكَسُفنَأ ْاوُلُتْقَت َلا َو ْمُكنِهم
اًمي ِح َر ﴿ ٢٩ ﴾
Yang artinya “Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling memakan harta sesamamu dengan jalan yang batil, kecuali dengan jalan perniagaan (jual-beli) yang berlaku dengan suka sama suka diantara kamu”.
b. surat Al-baqarah [2] : 257
َكِلََٰذ ۚ  ِهسَمْلا  َنِم  ُناَطْيَّشلا ُهُطَّبَخَتَي يِذَّلا ُموُقَي اَمَك  َّلاِإ  َنوُموُقَي  َلا اَب ِهرلا  َنوُلُكْأَي  َنيِذَّلا ُ َّاللّ  َّلَحَأ َو ۗ اَب ِهرلا ُلْثِم ُعْيَبْلا اَمَّنِإ اوُلاَق ْمُهَّنَأِب
ةَظِع ْوَم ُهَءاَج  ْنَمَف ۚ اَب ِهرلا َم َّرَح َو َعْيَبْلا
َكِئََٰلوُأَف َداَع  ْنَم َو ۖ ِ َّاللّ ىَلِإ ُه ُرْمَأ َو  َفَلَس اَم ُهَلَف  َٰىَهَتْناَف ِهِهب َر  ْنِم
اَهيِف ْمُه ۖ  ِراَّنلا  ُباَحْصَأ

## نوُدِلاَخ
Artinya:  Orang-orang  yang  makan  (mengambil)  riba  tidak  dapat  berdiri  melainkan seperti  berdirinya  orang  yang  kemasukan  syaitan  lantaran  (tekanan)  penyakit  gila. Keadaan  mereka  yang  demikian  itu,  adalah  disebabkan  mereka  berkata (berpendapat),  sesungguhnya  jual  beli  itu  sama  dengan  riba,  padahal  Allah  telah menghalalkan  jual  beli  dan  mengharamkan  riba.  Orang-orang  yang  telah  sampai kepadanya larangan dari Tuhannya, lalu terus berhenti (dari mengambil riba), maka
baginya  apa  yang  telah  diambilnya  dahulu  (sebelum  datang  larangan);  dan urusannya  (terserah)  kepada  Allah.  Orang  yang  kembali  (mengambil  riba),  maka orang  itu  adalah  penghuni-penghuni  neraka;  mereka  kekal  di  dalamnya. (Umam Khotibul dan Utomo Setiawan, 2016:104).
Objek  akad  transaksi  dalam  pembiayaan  Rukun  Murabahah  meliputi  barang dan harga barang yang diperjualbelikan:
a. Barang
Terkait  dengan  barang,  fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  (DSN)  No.  4 menyatakan bahwa jual beli Murabahah, barang yang diperjualbelikan bukanlah barang yang diharamkan oleh syariah islam. DSn mensyaratkan bank membeli barang  yang  diperlukan  nasabah  atas  nama  bank  sendiri  dan  harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan pembelian kepada nasabah, misalnya jika pembelian dilakukan secara utang.
b. Harga barang Bank  menjual  barang  dengan  harga  jual  senilai  harga  beli  plus  keuntunganya. Dalam  hal  ini  fatwa  DSN  Nomor  4  mensyaratkan  bank  memberitahu  secara jujur  harga  pokok  barang  kepada  nasabah,  berikut  biaya  yang  diperlukan. Selanjutnya  nasabah  membayar  harga  barang  tersebut  berdasarkan  jangka waktu  dan  metode  pembayaran  yang  telah  disepakati  (Rizal  Yaya,  dkk,  2012: 181).
Menurut  Ikit  (2014  :  153)  ada  bebrapa  rukun  akad  murabahah  yang  harus dipenuhi dalam transaksi yaitu:
a. Adanya  pelaku  yaitu  pembeli  yang  sempurna  (cakap  hukum,  baligh)  dan adanya penjual (pihak yang memproduksi barang dengan pesanan).
b. Adanya  objek  akad  murabahah  yaitu  jenis,  kuantitas,  kualitasnya,  halal, manfaatnya  dan  harga  barang  harus  diketahui  dengan  jelas  dan  benar sehingga terhindar  dari  hal-hal  yang  merusak  akad  murabahah.  Adanya  serah terima (ijab dan qabul) artinya adanya pernyataan dari kedua belah pihak untuk saling rela dalam serah terima barang.
Murabahah dibagi menjadi 2 jenis yaitu :
a. Murabahah berdasarkan pesanan Murabahah  berdasarkan  pesanan  adalah  Bank  syariah    akan  melakukan pembelian  barang  setelah  ada  pesanan  dari  Nasabah  atau  pembeli.  Artinya Murabahah  ini  bersifat  mengikat,  pembeli  harus  membeli  barang  yang dipesannya dan tidak dapat membatalkan pesananya.
b. Murabahah tanpa pesanan. Murabahah  tanpa  pesanan  adalah  Murabahah  dilakukan  tanpa  melihat  ada atau  tidaknya  pesanan  sehingga  persediaan  dilakukan  sendiri.  Pembayaran Murabahah  dapat  dilakukan  secara  tunai  atau  tangguh.  Pembayaran  tangguh adalah pembayaran yang dilakukan tidak pada saat barang diserahkan kepada pembeli,  tetapi  pembayaran  dilakukan  secara  angsuran  atau  sekaligus  pada waktu tertentu.
Jual  beli  Murabahah  mengacu  Standar  akuntansi  pada  PSAK  102  tentang Murabahah yang mulai berlaku secara efektif per tanggal 1  Januari 2008. PSAK 102 menggantikan  PSAK  59  yang  menyangkut  tentang  pengakuan,  pengukuran, penyajian  dan  pengungkapan  Murabahah.  PSAK  102  juga  dapat  diterapkan  oleh
pihak-pihak yang yang melakukan transaksi Murabahah dengan Lembaga Keuangan Syariah  atau  Kopeasi  Syariah.    Lembaga  Keuangan  Syariah  yang  dimaksud  dalam PSAK  102  tersebut,  meliputi:  Perbankan  Syariah,  Lembaga  Keuangan  Syariah nonbank  (  Asuransi,  Lembaga  pembiayaan  dan  Dana  pensiun),  dan  Lembaga Keuangan  lainya  yang  diizinkan  oleh  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku untuk menjalankan transaksi Murabahah (Kautsar Rizal Salman, 2017:229).
Berikut  tentang  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan murabahah berdasarkan PSAK 102.

## a. Pengakuan dan pengukuran
Adapun  Pengakuan  dan  pengukuran  atas  transaksi  akad  Murabahah berdasarkan PSAK 102 sebagai berikut.
PSAK 102 Paragraf 18
Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan.
PSAK 102 Paragraf 19 Pengukuran aset murabahah setelah perolehan adalah sebagai berikut:
a)  Jika murabahah pesanan mengikat, maka:
 Dinilai sebesar biaya perolehan; dan
 Jika  terjadi  penurunan  nilai  aset  karena  usang,  rusak,  atau  kondisi lainnya  sebelum  diserahkan  ke  nasabah,  penurunan  nilai  tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset:
b)  Jika murabahah tanpa pesanan, maka:
 Dinilai  berdasarkan  biaya  perolehan  atau  nilai  neto  yang  dapat direalisasi, mana yang lebih rendah; dan
 Jika nilai neto yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
PSAK 102 Paragraf 20 Diskon pembelian aset murabahah diakui sebagai:
a)  Pengurang biaya perolehan aset murabahah, jika terjadi sebelum akad murabahah
b)  Liabilitas kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad yang disepakati menjadi hak pembeli;
c)  Tambahan keuntungan murabahah, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai akad menjadi hak penjual; atau
d) Pendapatan operasi lain, jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad.
PSAK 102 Paragraf 21
Liabilitas  penjual  kepada  pembeli  atas  pengembalian  diskon  pembelian  akan tereliminasi pada saat:
a)  Dilakukan  pembayaran  kepada  pembeli  sebesar  jumlah  potongan  setelah dikurangi dengan biaya pengembalian; atau
b)  Dipindahkan  sebagai  dana  kebajikan  jika  pembeli  sudah  tidak    dapat dijangkau oleh penjual.
PSAK 102 Paragraf 22 Pada  saat  akad  murabahah,  piutang  murabahah  diakui  sebesar  biaya perolehan  aset  murabahah  ditambah  keuntungan  yang  disepakati.  Pada  akhir periode  laporan  keuangan,  piutang  murabahah  dinilai  sebesar  nilai  neto  yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang. PSAK 102 Paragraf 23
Keuntungan murabahah diakui:
a)  Pada  saat  terjadinya  penyerahan  barang  jika  dilakukan  secara  tunai  atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun; atau
b)  Selama  periode  akad  sesuai  dengan  tingkat  risiko  dan  upaya  untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun. Metode-metode berikut ini digunakan, dan dipilih yang paling sesuai dengan karakteristik risiko dan upaya transaksi murabahah-nya:
 Keuntungan  diakui  saat  penyerahan  aset  murabahah.  Metode  ini terapan  untuk  murabahah  tangguh  di  mana  risiko  penagihan  kas  dari piutang murabahah dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.
 Keuntungan  diakui  proporsional  dengan  besaran  kas  yang  berhasil ditagih  dari  piutang  murabahah.  Metode  ini  terapan  untuk  transaksi murabahah  tangguh  di  mana  risiko  piutang  tidak  tertagih  relatif  besar dan/atau  beban  untuk  mengelola  dan  menagih  piutang  tersebut  relatif besar juga.
 Keuntungan  diakui  saat  seluruh  piutang  murabahah  berhasil  ditagih. Metode  ini  terapan  untuk  transaksi  murabahah  tangguh  di  mana  risiko piutang  tidak  tertagih  dan  beban  pengelolaan  piutang  serta penagihannya  cukup  besar.  Dalam  praktik,  metode  ini  jarang  dipakai, karena  transaksi  murabahah  tangguh  mungkin  tidak  terjadi  bila  tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.
PSAK 102 Paragraf 24
Pengakuan  keuntungan,  dalam  paragraf  23  (b)  (ii),  dilakukan  secara proporsional  atas  jumlah  piutang  yang  berhasil  ditagih  dengan  mengalikan persentase  keuntungan  terhadap  jumlah  piutang  yang  berhasil  ditagih. Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara marjin dan biaya perolehan aset murabahah.
PSAK 102 Paragraf 25
Berikut  ini  contoh  perhitungan  keuntungan  secara  proporsional  untuk  suatu transaksi  murabahah  dengan  biaya  perolehan  aset  (pokok)  Rp  800  dan keuntungan Rp 200; serta pembayaran dilakukan secara angsuran selama tiga tahun;  dimana  jumlah  angsuran,  pokok,  dan  keuntungan  yang  diakui  setiap tahun adalah sebagai berikut:
PSAK 102 Paragraf 26
Potongan  pelunasan  piutang  murabahah  yang  diberikan  kepada  pembeli  yang melunasi secara tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang disepakati diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah.
PSAK 102 Paragraf 27
Pemberian  potongan  pelunasan  piutang  murabahah  dapat  dilakukan  dengan menggunakan salah satu metode berikut:
a).  Diberikan  pada  saat  pelunasan,  yaitu  penjual  mengurangi  piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau
b).    Diberikan  setelah  pelunasan,  yaitu  penjual  menerima  pelunasan  piutang dari  pembeli  dan  kemudian  membayarkan  potongan  pelunasannya kepada pembeli.
PSAK 102 Paragraf 28
Potongan angsuran murabahah diakui sebagai berikut:
a)  Jika  disebabkan oleh pembeli  yang  membayar  secara  tepat  waktu,  maka diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah;
b)  Jika disebabkan oleh penurunan kemampuan pembayaran pembeli, maka diakui sebagai beban.
PSAK 102 Paragraf  29
Denda  dikenakan  jika  pembeli  lalai  dalam  melakukan  kewajibannya  sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. PSAK 102 Paragraf 30
Pengakuan dan pengukuran uang muka adalah sebagai berikut:
 Uang  muka  diakui  sebagai  uang  muka  pembelian  sebesar  jumlah  yang diterima;
 Jika  barang  jadi  dibeli  oleh  pembeli,  maka  uang  muka  diakui  sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok);
 Jika  barang  batal  dibeli  oleh  pembeli,  maka  uang  muka  dikembalikan kepada  pembeli  setelah  diperhitungkan  dengan  biaya-biaya  yang  telah dikeluarkan oleh penjual.
PSAK 102 Paragraf 31
Utang  yang  timbul  dari  transaksi  murabahah  tangguh  diakui  sebagai  utang murabahah sebesar harga beli yang disepakati (jumlah yang wajib dibayarkan).
PSAK 102 Paragraf 32
Aset  yang  diperoleh  melalui  transaksi  murabahah  diakui  sebesar  biaya perolehan  murabahah  tunai.  Selisih  antara  harga  beli  yang  disepakati  dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan.
PSAK 102 Paragraf 33
Beban  murabahah  tangguhan  diamortisasi  secara  proporsional  dengan  porsi utang murabahah.
PSAK 102 Paragraf 34
Diskon pembelian yang diterima setelah akad murabahah, potongan pelunasan, dan  potongan  utang  murabahah  diakui  sebagai  pengurang  beban  murabahah tangguhan.
PSAK 102 Paragraf 35
Denda  yang  dikenakan  akibat  kelalaian  dalam  melakukan  kewajiban  sesuai dengan akad diakui sebagai kerugian.
PSAK 102 Paragraf 36
Potongan uang muka akibat pembeli akhir batal membeli barang diakui sebagai kerugian.

## b. Penyajian
1) PSAK 102 Paragraf 37 Piutang murabahah disajikan sebesar nilai neto yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.
2) Berdasarkan PSAK 102 Paragraf 38 Marjin  murabahah  tangguhan  disajikan  sebagai  pengurang  (contra  account) piutang murabahah.
3) PSAK 102 Paragraf 39
Beban  murabahah  tangguhan  disajikan  sebagai  pengurang  (contra  account) utang murabahah.

## c. Pengungkapan
1). PSAK 102 Paragraf 40
Penjual  mengungkapkan  hal-hal  yang  terkait  dengan  transaksi  murabahah, tetapi tidak terbatas pada:
a). Harga perolehan aset murabahah;
b).  Janji  pemesanan  dalam  murabahah  berdasarkan  pesanan  sebagai kewajiban atau bukan; dan
c).  Pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai  PSAK  101:  Penyajian  Laporan Keuangan Syariah.
2). PSAK 102 Paragraf 41
Pembeli  mengungkapkan  hal-hal  yang  terkait  dengan  transaksi  murabahah, tetapi tidak terbatas pada:
a). Nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah;
b). Jangka waktu murabahah tangguh;
c).  Pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai  PSAK  101:  Penyajian  Laporan Keuangan Syariah.

## C.   METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian  deskriptif,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan untuk  mengetahui  nilai  variabel  mandiri,  baik  satu  variabel  atau  lebih  (independen) tanpa membuat perbandingan, atau menghubungkan dengan variabel yang lain.
Penelitian  dilaksanakan  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuk Linggau,  yang  beralamat  di  Jalan  Yos  Sudarso  No.  5-6  Kelurahan  Taba  Jemekeh Kota Lubuk Linggau Sumatera Selatan.
Penelitian  ini    menggunakan  data  primer  dan  data  sekunder.  Data    primer didapatkan melalui wawancara sedangkan data  sekunder, penulis dapatkan melalui dokumen-dokumen  yang  terkait  dengan  pembiayaan  murabahah    pada  PT.  Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuk Linggau.
Dalam penelitian ini penulis menggunakan analisis data kualitatif yang diperoleh melalui  berbagai  macam  teknik  pengumpulan  data  yang    kemudian  diolah  atau dianalisis  berdasarkan  data  yang  diperoleh  dari  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang Lubuk Linggau.
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  penulis  didalam  penelitian  ini  adalah Teknik analisis yang digunakan adalah analisis deskriptif yaitu analisis data dengan cara memberikan penjelasan dan memberikan predikat kepada variabel yang diteliti sesuai dengan kondisi yang sebenarnya.

## D.   HASIL PENELITIAN
PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  adalah  salah  satu Lembaga  Keuangan  keuangan  yang  melayani  dan  menjalankan  kegiatan operasionalnya  berlandaskan  prinsip-prinsip  syariah.  Salah  satu  bentuk  pelayanan dan  penerapan  prinsip  syariah  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau  adalah  melayani  kegiatan  transaksi  jual  beli  dengan  prinsip  akad Murabahah.  Transaksi  jual  beli  dengan  prinsip  akad  Murabahah  pada  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  mengatur  tentang  pembiayaan Konsumtif. Adapun produk yang termasuk didalam  Pembiayaan Konsumtif pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah  Cabang Lubuklinggau adalah sebagai berikut :

##  Multi jasa iB
Pembiayaan  Multijasa  iB  merupakan  fasilitas  pembiayaan  untuk  membiayai keperluan  jasa  Nasabah  seperti  pengobatan,  pembayaran  uang  sekolah, pernikahan, dll.
 Griya Sejahtera iB
Pembiayaan  Griya  Sejahtera  iB  adalah  fasilitas  pembiayaan  untuk  membiayai keperluan Nasabah atas kepemilikan rumah atau bangunan.
 Pemilikan Kendaraan iB Pemilikan Kendaraan iB adalah fasilitas yang diberikan oleh pihak Bank Sumsel Babel Syariah kepada Nasabah atas kepemilikan kendaraan.
 Pembelian barang iB
Pembelian  Barang  iB  adalah  fasilitas  yang  diberikan  oleh  pihak  Bank  Sumsel Babel Syariah kepada Nasabah atas pembelian barang.

## a. Pengakuan dan Pengukuran
Pengakuan  dan  pengukuran  atas  transaksi  pembiayaan  dengan  akad Murabahah  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau    sebagai berikut:

## 1) Pengakuan dan pengukuran aset Murabahah
Dalam  hal  pembelian  dan  perolehan  aset  Murabahah,  pihak  PT.  Bank  Sumsel Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  memperoleh  aset  Murabahah  dari pembelian  aset  murabahah  kepada  pihak  pemasok.  Pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Lubuklinggau  membeli  aset  murabahah  tersebut  sesusai  dengan pengajuan  pesanan  yang  diperlukan  nasabah  yang  telah  disepakati  oleh  kedua belahpihak  yaitu  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dan calon nasabahnya. Setelah aset Murabahah yang dibeli oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah  Cabang  Lubuklinggau  kepada  pemasok  tersebut  secara  sah  telah  resmi menjadi  hak  milik  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau,  Aset murabahah  yang  diperoleh  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau dari pembelian kepada pemasok dicatat dan diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan.

## 2) Pengakuan dan pengukuran Diskon pembelian aset murabahah
Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau  Diskon disebutkan  sebagai  pengurangan  harga  dari  pemasok  yang  terjadi  baik  sebelum ataupun setelah akad. Apabila terdapat diskon pada saat pembelian aset murabahah yang  dilakukan  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dari pihak pemasok, dan diskon atas pembelian aset Murabahah diberikan oleh pemasok sebelum  terjadi  akad  murabahah  antara  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang  Lubuklinggau  dengan  nasabah  dilakukan  maka  diskon  pembelian  yang diberikan  oleh  pemasok  tersebut  diakui  sebagai  pengurang  biaya  perolehan  aset murabahah  oleh  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang  Lubuklinggau. Sedangkan  jika  diskon  atas  pembelian  aset  Murabahah  diberikan  oleh  pemasok kepada  pihak  bank  setelah  penandatanganan  akad  murabahah  antara  pihak  PT. Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dengan  Nasabah  dan  sesuai akad  yang  disepakati  diskon  dari  pemasok  tersebut  menjadi  hak  pembeli.  Adapun oleh pihak PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau diskon pembelian tersebut  diakui  sebagai  Liabilitas  kepada  pembeli.  Adapun  perlakuan  atas  Diskon
yang  diberikan  pemasok  kepada  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel    Syariah  Cabang Lubuklinggau  adalah sebagai berikut.
(a).  Jika  diskon  atas  pembelian  aset  Murabahah  diberikan  sebelum  terjadi  akad murabahah, diskon pembelian akan diakui sebagai pengurang biaya perolehan aset murabahah.
(b). Jika diskon atas pembelian aset Murabahah diberikan setelah akad murabahah dan  sesuai  akad  yang  disepakati  menjadi  hak  pembeli.  Maka  diskon  pembelian diakui sebagai Liabilitas kepada pembeli.

## 3) Pengakuan dan pengukuran Piutang Murabahah
Piutang  murabahah  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau  diukur  dan  diakui  sebesar  biaya  perolehan  aset  murabahah  ditambah keuntungan  yang  disepakati.  Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau  pengukuran  ini  dilakukan  apabila  pembiayaan  dilakukan  100%  oleh PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  dan  nasabah  tidak menyerahkan uang muka. Piutang Murabahah pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang  Kota  Lubuklinggau  diperoleh  dari  akumulasi  penjumlahan  antara  Harga Perolehan Aset dengan Total Margin Murabahah Tangguhan.

## 4) Pengakuan dan Pengukuran Keuntungan Murabahah
Keuntungan  murabahah  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau  diperoleh  dari  penjualan  aset  murabahah  yang  disalurkan  oleh  PT. Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  kepada  nasabahnya  yang merupakan  bagian  dari  kegiatan  penyaluran  dan  penghimpunan  dana  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau.  Adapun  pengakuan  dan pengukuran Keuntungan murabahah pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau yaitu sebagai berikut :
 Keuntungan  murabahah  dicatat  dan  diakui  kedalam  laporan  keuangan  oleh bank  pada  saat  terjadinya  akad  Murabahah.  Pencatatan  ini  dilakukan  oleh pihak  pihak  bank    jika  penjualan  aset  murabahah  kepada  nasabahnya dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun.
 Apabila  pembiayaan  murabahah  yang  dipesan  oleh  nasabah  secara  tangguh lebih  dari  satu  tahun,  maka  pihak  bank  mencatat  dan  mengakui  Keuntungan Murabahah secara proporsional yaitu sesuai dengan besaran kas yang berhasil ditagih oleh pihak PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau atas  piutang  yag  dibayarkan  nasabahnya.  Adapun  jurnal  yang  dicatat  oleh pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  adalah sebagai berikut:
5) Pengakuan dan pengukuran Potongan Pelunasan Piutang
PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Kota  Lubuklinggau  memberikan  Potongan pelunasan  piutang  murabahah  kepada  Nasabah  yang  melunasi  piutang  Murabahah tersebut  secara  tepat  waktu  atau  lebih  cepat  dari  waktu  yang  disepakati.  Adapun potongan  pelunasan  yang  diberikan  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Kota Lubuklinggau  kepada  nasabahnya  tersebut  diakui  sebagai  pengurang  keuntungan murabahah.  Potongan  Pelunasan  Piutang  murabahah  tersebut  berupa  potongan margin  yang  telah  ditetapkan  sesuai  kebijakan  yang  di  ambil  oleh  pihak  PT.  Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau.

## 6) Pengakuan dan pengukuran Denda
Untuk  tertibnya  angsuran  pembiayaan,  nasabah  yang  angsurannya  dilakukan melalui  bendahara  gaji  dengan  pola  potong  gaji  berdasarkan  Surat  Kuasa Pemotongan  Gaji  tidak  dikenakan  sanksi  denda  keterlambatan  angsuran.  Namun apabila  pembayaran  angsurannya  tidak  dilaksanakan  sesuai  dengan  perjanjian kerjasama yang telah disepakati antara PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau  dengan  Instansi  tempat  nasabah  bekerja,  namun  selanjutnya  akan menjadi  penilaian  atas  kepatuhan/kedisiplinan  baik  terhadap  nasabah  maupun terhadap  lembaga/instansinya  dimasa  yang  akan  datang.  Sedangkan  terhadap nasabah  yang  angsuran  pembiayaanya  dialakukan  tidak  melalui  bendahara  gaji maka  pihak  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang  Kota Lubuklinggau  melakukan kebijakan yang dianggap perlu atas agunan yang diberikan nasabah.
Kebijakan yang diterapkan oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau  apabila  terjadi  kelalaian  nasabah  dalam  melunasi  utang  murabahah yang  telah  dipesannya  telah  diatur  dan  disepakati  anatara  PT.  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  dan  nasabah  yang  diatur  didalam  akad pembiayaan dengan prinsip murabahah yang dituangkan dalam pasal 9 yaitu  Dalam hal nasabah lalai, menyimpang dari dan/atau membatalkan Akad ini, maka PT Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  berhak  mendapat  ganti  rugi ( ta'widh ) dari nasabah sebesar kerugian dan/atau biaya yang telah dikeluarkan oleh PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau.  Kewajiban  nasabah yang  tidak  dilunasi  selambat-lambatnya  pada  saat  jatuh  tempo  pembayaran angsuran  atau  pelunasan  dikenakan  denda  ( ta’zir )  yang  besarnya  sesuai  ketentuan yang berlaku pada PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau . Dana dari  denda  ( ta’zir )  yang  diterima  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau  diperuntukkan  sebagai  dana  sosial  sesuai  dengan  ketentuan  yang berlaku  pada  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau.  Denda yang diterima oleh  PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau atas kelalaian nasabah nya diakui sebagai bagian dana kebajikan.

## 7) Pengakuan dan pengukuran uang muka
Adapun Pengakuan dan pengukuran uang muka pada PT. Bank Sumsel Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  tidak  diberlakukan.  Hal  ini  dikarenakan  seluruh Pembiayaan  yang  diajukan  Nasabah  atas  Aset  Murabahah  yang  dipesannya ditanggung  sepenuh  nya  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau sebesar biaya Perolehan Aset Murabahah Tersebut.

## b. Penyajian
Adapun  Penyajian  atas  transaksi  pembiayaan  dengan  akad  Murabahah  pada PT. Bank Sumsel Babel  Syariah Cabang Kota Lubuklinggau sebagai berikut.
1) Penyajian Piutang Murabahah
Dalam kegiatan penjualan Aset Murabahah yang akan dibayar secara tangguh oleh nasabahnya, PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau akan memperoleh Piutang. Piutang tersebut oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota  Lubuklinggau  dinamakan  Piutang  Murabahah.  Piutang  Murabahah  PT.  Bank
Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  disajikan  di  Neraca  pada  bagian Aset dengan nama Piutang Murabahah.

## 2) Penyajian Marjin Murabahah Tangguhan
Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  Marjin Murabahah Tangguhan diperoleh oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau melalui selisih antara Piutang Murabahah dan Aset Murabahah.  Marjin Murabahah  Tangguhan  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota Lubuklinggau  disajikan  di  Neraca  pada  bagian  Aset  dengan  nama  Margin Murabahah Tangguhan.

## 3) Beban murabahah tangguhan
Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  tidak  mencatat adanya  beban  Murabahah  tangguhan.  Hal  ini  dikarenakan  terkait  penurunan  nilai aset Aset Murabahah yang dijual oleh pihak PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau kepada Nasabahnya telah sepenuhnya menjadi kewajiban Pembeli.

## c. Pengungkapan
PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dalam  kegiatan transaksi penjualan Aset murabahah kepada nasabahnya bertindak sealaku penjual. Sedangkan  Nasabah  yang  memperoleh  aset  murabahah  melalui  pembelian  secara tunai  ataupun  tangguh dari  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang    Lubuklinggau bertindak  sebagai  pembeli.  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau selaku penjual mengungkapkan hal-hal yang dianggap perlu terkait aset murabahah yang akan diterima oleh nasabahnya.
PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau mengungkapkan harga perolehan  Aset  Murabahah  yang  diperoleh  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang  Lubuklinggau  dari  pihak  pemasok.  Kemudian  PT.  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Lubuklinggau  akan  menjual  aset  murabahah  tersebut  kepada nasabah dengan nilai yang lebih tinggi dari nilai perolehan aset yang diperoleh oleh PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  dari  pihak  pemasok tersebut sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau.    Kemudian  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang  Kota  Lubuklinggau  akan  mengungkapkan  bahwa  Aset  murabahah  akan menjadi  hak  milik  nasabah  secara  sah  setelah  nasabah  telah  melunasi  seluruh kewajiban nasabah atas aset tersebut.

## E. PEMBAHASAN
Analisis    penulis  mengenai  Perlakuan  akuntansi  atas  pembiayaan  Murabahah yang  ada  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dapat diuraikan sebagai berikut:.

## a. Pengakuan dan Pengukuran
1. Aset  murabahah yang diperoleh oleh PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau dari pembelian kepada pihak pemasok yang kemudian dijual kembali kepada nasabah dicatat dan diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan.  Berdasarkan  Psak  102  paragraf  18  disebutkan  bahwa  pada  saat
perolehan aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan. Adapun  Pencatatan  yang  dilakukan  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau  atas  aset  murabahah  yang  diperoleh  telah  sesuai  berdasarkkan PSAK 102.
2. Pada  prinsipnya  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau memberikan  diskon  kepada  nasabahnya  berdasarkan  diskon  yang  diberikan oleh  pihak  pemasok  kepada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau atas pembelian aset murabahah. PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang  Lubuklinggau  memberikan  diskon  kepada  nasabahnya  apabila  diskon yang  diberikan  oleh  pemasok  terjadi  sebelum  akad  murabahah  antara  pihak PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau dengan  nasabah. Diskon  pembelian  yang  diberikan  oleh  pemasok  tersebut  diakui  sebagai pengurang  biaya  perolehan  aset  murabahah.  Sedangkan  jika  diskon  atas pembelian  aset  Murabahah  diberikan  oleh  pemasok  kepada  pihak  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  setelah  penandatanganan  akad Murabahah antara pihak PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau dengan  Nasabah  dan  sesuai  akad  yang  disepakati  diskon  dari  pemasok tersebut  diakui  sebagai  hak  pembeli.  Sedangkan  Pengakuan  dan  pengukuran berdasarkan  PSAK  102  Diskon  pembelian  aset  murabahah  diakui    sebagai: pengurang  biaya  perolehan  aset  murabahah,  jika  terjadi  sebelum  akad murabahah. Liabilitas kepada pembeli, jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai  akad  yang  disepakati  menjadi  hak  pembeli.  Pencatatan  yang dilakukan PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  atas  aset  murabahah telah sesuai berdasarkkan PSAK 102
3. Pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  Piutang murabahah  dicatat  sebesar  harga  jual  yaitu  harga  pokok  ditambah  dengan margin/keuntungan.  Margin  ditangguhkan  merupakan  selisih  antara  harga  jual dengan  harga  pokok.  Margin  keuntungan  yang  diperoleh  PT  Bank  Sumsel Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  sesuai  dengan  kesepakatan  yang  telah disetujui  oleh  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dan nasabahnya.  Perlakuan  dan  pengukuran  Piutang  murabahah  berdasarkan PSAK 102 Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar nilai perolehan  ditambah  keuntungan  yang  disepakati.  Pencatatan  yang  dilakukan PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  dalam  piutang murabahah telah sesuai dengan PSAK 102
4. Didalam  menjual  dan  menyalurkan  aset  murabahah  kepada  nasabahnya,  PT. Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Lubuklinggau melakukan penjualan secara tunai dan secara tangguh. Keuntungan murabahah dicatat sebesar nilai bersih yang  diperoleh  atas  penjualan  aset  tersebut.  Penjualan  digolongkan  secara tunai  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  apabila penjualan  aset  murabahah  tersebut  dijual  secara  tangguh  kurang  dari  satu tahun.  Apabila  pembiayaan  murabahah  yang  dipesan  oleh  nasabah  secara tangguh  lebih  dari  satu  tahun,  maka  pihak  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang Lubuklinggau mencatat dan mengakui Keuntungan Murabahah secara proporsional yaitu sesuai dengan besaran kas yang  berhasil ditagih oleh pihak PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  atas  piutang  yag dibayarkan  nasabahnya.  Perlakuan  dan  pengukuran  berdasarkan  PSAK  102 Keuntungan murabahah diakui:
 pada  saat  terjadinya  penyerahan  barang  jika  dilakukan  secara  tunai  atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun.
 Selama  periode  akad  sesuai  dengan  tingkat  risiko  dan  upaya  untuk merealisasikan  keuntungan  tersebut  untuk  transaksi  tangguh lebih  dari  satu tahun.  Pencatatan  yang  dilakukan  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau dalam piutang murabahah telah sesuai dengan PSAK 102.
5. PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  memberikan  potongan pelunasan piutang murabahah kepada nasabah yang melunasi lebih cepat dari waktu  yang  telah  disepakati.  Potongan  pelunasan  piutang  Murabahah  yang diberikan  bank  kepada  nasabahnya  tersebut  diakui  sebagai  pengurangan margin  murabahah.  Perlakuan  dan  pengukuran  Potongan  pelunasan  piutang Murabahah  berdasarkan  PSAK  102  yaitu  Potongan  pelunasan  piutang murabahah  yang  diberikan  kepada  pembeli  yang  melunasi  tepat  waktu  atau lebih  cepat  dari  waktu  yang  telah  disepakati  diakui  sebagai  pengurangan keuntungan  murabahah.  Pencatatan  yang  dilakukan  PT  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  atas  Potongan  pelunasan  piutang Murabahah telah sesuai dengan PSAK 102.
6. Denda  yang  diterima  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau diperuntukkan sebagai dana sosial sesuai dengan ketentuan yang berlaku pada bank. Denda yang diterima oleh PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau  atas  kelalaian  nasabah  nya  diakui  sebagai  bagian  dana kebajikan.  Perlakuan  dan  pengukuran  Denda  berdasarkan  PSAK  102  yaitu Denda  dikenakan  jika  pembeli  lalai  dalam  melakukan  kewajibannya  sesuai dengan akad, dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Pencatatan  yang  dilakukan  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariahcabang Lubuklinggau atas Denda telah sesuai dengan PSAK 102
7. PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  tidak  menerima uang  muka,  karena  penjualan  aset  murabahah  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  yang  dibeli  kepada  pemasok  dibeli  secara tunai    oleh  bank  yang  kemudian  dijual  kembali  kepada  nasabhnya.  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  juga  dapat  mewakilkan secara  langsung  pembelian  aset  murabahah  oleh  nasabahnya.    Dalam  hal  ini PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  mewakilkan pembelian  barang  kepada  nasabahnya.  Dengan  syarat  nasabah  memberikan bukti  pembelian.  Sedangkan  Pengakuan  dan  pengukuran  uang  muka berdasarkan  PSAK  102  yaitu  uang  muka  diakui  sebagai  pembayaran  piutang (merupakan  bagian  pokok).  Jika  barang  batal  dibeli  oleh  pembeli,  maka  uang muka dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang  telah  dikeluarkan  penjual.  Pencatatan  yang  dilakukan  oleh  PT.  Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  atas  Uang  muka  kurang sesuai berdasarkan PSAK 102 paragraf 36, tetapi tidak mengurangi kinerja PT. Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  dalam  memberikan pelayanan jual beli sesuai dengan prinsip-prinsip Syariah yang ditetapkan.
b. Penyajian
1. Piutang Murabahah
Piutang  Murabahah  pada  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau  disajikan  sebesar  jumlah  bersih  dari  seluruh  pembiayaan murabahah  (piutang).  Penyajian  berdasarkan  PSAK  102  paragraf  37  yaitu
Piutang murabahah disajikan sebesar nilai yang dapat direalisasikan yaitu saldo piutang  murabahah  dikurangi  penyisihan  kerugian  piutang.  Margin  murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang piutang. Pencatatan yang dilakukan PT Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  telah  sesuai  dengan  PSAK 102.
2. Margin Murabahah Tangguhan Marjin  Murabahah  Tangguhan  pada  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang Lubuklinggau  disajikan  di  Neraca  pada  bagian  Aset  dengan  nama  Margin Murabahah Tangguhan. Margin Murabahah Tangguhan pada PT. Bank Sumsel Babel  Syariah  Cabang  Lubuklinggau  disajikan  sebagai  pengurang  piutang murabahah.  Penyajian  yang  dilakukan  oleh  PT.  Bank  Sumsel  Babel  Syariah Cabang  Lubuklinggau  atas  akun  Margin  Murabahah  Tangguhan  telah  sesuai dengan  PSAK  102  paragraf  38  tentang  Margin  Murabahah  Tangguhan  yang disebutkan bahwa Margin Murabahah Tangguhan disajikan sebagai pengurang (Contra Account) piutang murabahah.

## c. Pengungkapan
Kebijakan akuntansi yang ada di PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau  juga  mengungkapkan  tentang  transaksi-transaksi  murabahah  seperti perolehan aset murabahah, persediaan piutang murabahah, margin murabahah dan sebagainya. Pengungkapan berdasarakan PSAK 102 yaitu Penjual mengungkapkan hal-hal  yang  terkait  dengan  transaksi  murabahah,  tetapi  tidak  terbatas  pada  harga perolehan  aset  murabahah,  janji  pemesanan  dalam  murabahah  berdasarkan pesanan  sebagai  kewajiban  atau  bukan  pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai PSAK  101  tentang  penyajian  laporan  keuangan  syariah.  Adapun  Pengungkapan yang  dilakukan  oleh  PT  Bank  Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau telah sesuai dengan PSAK 102 paragraf 40 dan paragraf 41 tentang pengungkapan yang perlu dilakukan oleh pihak penjual dalam transaksi pembiayaan Murabahah.

## F. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  Analisis  perlakuan  akuntansi  atas  pembiayaan Murabahah pada PT Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau dapat disimpulkan bahwa perlakuan akuntansi atas pembiayaan Murabahah pada PT Bank Sumsel  Babel  Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  dalam  hal  pengakuan, pengukuran,  penyajian  serta  pengungkapan  atas  Pembiayaan  Murabahah  telah sesuai dengan PSAK 102. Hanya saja terdapat perbedaan dalam hal penerapan, hal ini  disebabkan  oleh  adanya  kebijakan  yang  memang  perlu  diambil  oleh  PT.  Bank Sumsel Babel Syariah Cabang Kota Lubuklinggau.
Dalam  hal  pengakuan  dan  pengukuran  hendaknya  PT  Bank  Sumsel  Babel Syariah  Cabang  Kota  Lubuklinggau  menerima  apabila  ada  nasabah  yang  ingin memberikan  uang  muka.  Hal  ini  dikarenakan  adanya  perbedaan  kemampuan nasabah  dalam  membayar  utang  yang  diperoleh  serta  pengakuan  tentang  uang muka juga diatur didalam PSAK 102 yang berbasis syariah.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, Suharsimi. 2010. Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktik . Jakarta: Rineka Cipta
Irfan.  2018. Analisis  Perakuan  Akuntansi  Pembiayaan  Murabahah  Berdasarkan PSAK 102 pada PT. Bank Syariah Mandiri Cabang Makasar . Jurnal Penelitian.
Kautsar Riza Salman. 2017. Akuntansi Perbankan Syariah: Berbasis PSAK Syariah.
Jakarta. Permata Puri Media.
Nur  Aini.  2011. Analisis  Pembiayaan  Dengan  Prinsip  Murabahah  dan  Perlakuan Akuntansinya pada PT. Bank Riau Syariah Pekan Baru. Jurnal Penelitian.
Rizal Yaya, dkk. 2012. Akuntansi Perbankan syariah . Jakarta: Salemba Empat.
Saleh  Muhammad  dan  Ikit.  2014. Pengantar  Bnak  Syariah. Lubuklinggau:  Pustaka Al-Azhar.
Sugiyono.2017. Metode Penelitian dan Pengembangan (Research and Development / R & D). Bandung: Alfabeta.
Umam  Khotibul  dan  Utomo  Setiawan  Budi.  2016. Perbankan  Syariah .  Jakarta:  PT. Raja Grafindo Persada.
Zulia  Hanum.  2014. Analisis  Penerapan  Transaksi  Murabahah  pada    PT.  Bank Pembiayaan  Rakyat  (BPR)  Syariah  Gebu  Prima  Medan. Jurnal  Penelitian.