Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi  Islam I M A N E N S I Volume 1 Nomor 1 Halaman 1-74 Malang, September 2013 ISSN 2339-1847

## MENGAPA PERBANKAN SYARIAH MASIH DISAMAKAN DENGAN PERBANKAN KONVENSIONAL?

## Virginia Nur Rahmanti
Universitas Brawijaya. Jl. MT. Haryono 165, Malang. Email: vnurrahmanti@yahoo.co.id
Abstrak: Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan dengan Perbankan Konvensional? Dewasa ini atmosfer syariah semakin digemari masyarakat Indo- nesia. Namun sayangnya esensi syariah tampaknya belum terintegrasi di dalam akad-akad transaksi syariah. Beberapa penelitian mengungkapkan bahwa ter- dapat beberapa factor yang memicunya. Penelitian ini menggunakan metodologi interpretif dengan metode fenomenologi. Kesimpulan dari penelitian menunjuk- kan bahwa terdapat dua faktor yang memicu mengapa perbankan syariah masih diidentikkan dengan perbankan konvensional, yaitu karena faktor standard an SDM. Standar yang berupa PSAK syariah dinilai belum sepenuhnya syar’i dan implementatif. Alasan kedua terkait dengan pemahaman SDM perbankan sya- riah tentang syariah. Sejauh yang mereka pahami, syariah berarti sekedar bebas riba . Inilah yang menyebabkan jarak antara kajian teori dan praktik menjadi semakin lebar.

## Abstract: Why Islamic Banking is Still Equatedto Conventional Banking?
Nowadays, shariah atmosphere is increasingly popular in Islamic society. Unfor- tunately it seems that it is not yet integrated the essence of sharia in any contract of Islamic transactions. Some studies reveal that there are several factors which cause such phenomenon. This research employed interpretive paradigm with phe- nomenological method. The study indicates that there are two factors that trigger why Islamic banking is still equatedto conventional banking, namely standard and human resource factors. PSAK is not yet fully syar'i and implementative. The sec- ond reason is associated with human resource understanding of Islamic shariah banking. As far as they understand, shariahis simply free from riba. These caus- ethe enlarging gap between theory and practice.
Kata kunci : implementatif, standar akuntansi syariah, SDM
Lahirnya sistem syariah dilatarbelakangi oleh semakin bekembangnya masyarakat mus- lim di Indonesia yang diiringi den- gan kesadaran mereka terhadap ketidakadilan skema perbankan konvensional. Alasan lain diung- kapkan oleh Setiawan (2006) bahwa pergeseran sistem konven- sional ini disebabkan pula oleh keinginan perubahan terhadap sistem sosio politik dan ekonomi yang berlandaskan prinsip-prinsip Islam dan kepribadian Islam yang lebih kuat, sekaligus sebagai upa- ya reformasi makro ekonomi dan reformasi struktural dalam sistem negara-negara muslim. Mereka menginginkan keluar dari jeratan
pengaruh sistem kapitalisme. Ke- inginan umat Islam akan lahirnya bank yang beroperasi sesuai den- gan prinsip-prinsip syariah Islam (bank syariah) sesungguhnya su- dah sejak lama digagas oleh para tokoh dan cendikiawan muslim Indonesia,yaitu muncul sejak ta- hun 1930-an. Seiring dengan se- makin lamanya kontroversi men- genai hukum bunga bank di ka- langan ulama, gagasan mendiri- kan Bank Syariah semakin sering disuarakan umat Islam di Indo- nesia. Namun demikian, ternyata upaya melahirkan sebuah sistem baru tidak semudah membalik telapak tangan. Hambatan ini terbukti pada tahun 1958 salah
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 63 seorang ekonom terkemuka Indonesia, Mu- hammad Hatta justru dengan tegas menolak gagasan untuk mendirikan Bank Islam yang bebas bunga, karena menurutnya bank ti- dak akan langgeng tanpa menerapkan bun- ga (Muhammad 2005: 45).
Meskipun tergolong terlambat dalam melahirkan sistem syariah, namun fenom- ena ini tidak menyurutkan semangat para muslim untuk tetap gencar menyuburkan praktik pebankan syariah di Indonesia. Dis- ampaikan pada BI outlook 2012 bahwa sela- ma tahun 2012, perbankan syariah Indone- sia mengalami tantangan yang cukup berat dengan mulai dirasakan dampak melam- batnya pertumbuhan perekonomian dunia yang menyebabkan pertumbuhan ekonomi Indonesia tidak setinggi yang diharapkan, walaupun Indonesia masih termauk Negara yang masih mengalami pertumbuhan eko- nomi stabil di dunia. Namun demikian, sam- pai pada tahun 2012peningkatan kuantitas Lembaga Keuangan Syariah (LKS) baik yang berlevel makro maupun mikro (LKMS) tidak bisa diremehkan lagi 1 . Kabar baik ini diiringi oleh semangat dewan penyusun standar syariah yang mu- lai menggeliat kontribusi pemikirannya, ter- lebih ketika tersiar kabar bahwa perbankan syariah mampu bediri tegak di tengah pu- saran badai krisis global yang terjadi pada tahun 2008 silam. Sistem keuangan Islam diharapkan mampu menyuntikkan disiplin sekaligus mendorong untuk terpenuhinya regulasi dan supervisi yang prudensial pada industri keuangan (Setiawan 2006).Fenome- na-fenomena inilah yang kemudian menyu- burkan bank-bank Islami tumbuh semakin banyak di seluruh penjuru dunia khususnya sepanjang 30 tahun terakhir 2 . Pada usianya
yang ke-20 tahun ini, ternyata eksistensi LKS tidak lepas dari kritikan masyarakat. Sebagian besar dari mereka masih menyim- pulkan bahwa mekanisme perbankan syari- ah tidak berbeda dengan konvensional (Zaidi 2012 3 ; Primasari 2010). Lebih jauh mereka mengungkapkan bahwa ternyata LKS han- yalah institusi konvensional yang  meng- gunakan  bahasa  Arab  untuk  indetifikasi produk dan transaksinya. Peran Sumber Daya Manusia (SDM) yang berkualitas dalam upaya membangun Negara adalah asset utama. Asset berwu- jud yang dimiliki entitas seperti bangunan, peralatan, mesin produksi, akan menjadi modal yang tidak akan memberikan kon- tribusi maksimal jika tidak didukung den- gan kualitas SDM. Seperti yang diungkap- kan oleh Ulrich (1998) yang dikutip oleh Nurhayati (2001) bahwa knowledge yang ada pada manusia merupakan salah satu item yang digunakan untuk meningkatkan daya saing baik dalam menjual ide ( selling idea ). Telah banyak contoh Negara yang ber- hasil bangkit karena kebangkitan kualitas SDM mereka. Ambil contoh China yang pada akhirnya mampu menjadi Negara raksasa karena keberhasilannya dalam memperbai- ki kualitas masyarakat akademisi dengan mendorong mereka belajar ke Negara lain di dunia 4 . Dengan kata lain, kemajuan suatu peradaban ditentukan oleh faktor kualitas masyarakatnya.
Tema tentang SDM ini pulalah yang sepertinya menjadi salah satu alasan utama mengapa syariah belum bisa berkembang secara maksimal di Indonesia (Affianta 2011; Sulistiyo 2010; Anggadini 2010). Minimnya pemahaman tentang mekanisme transaksi keuangan syariah dan lebih lagi dipupuk dengan rasa acuh untuk berusaha memaha- mi mekanisme syariah, pada akhirnya akan menghasilkan sebuah simpulan masyarakat bahwa ternyata praktik perbankan syariah tidak berbeda dengan konvensional. SDM yang dimaksudkan dalam penelitian ini me- liputi praktisi (pengelola LKS), dewan pe- nyusun standar, dan akademisi. Dapat kita bayangkan jika ketiga pihak yang memegang peranan penting dalam perkembangan syari-
1  Selama periode tahun 2012, jumlah Bank Umum Sya - riah (BUS) dan Unit Usaha Syariah (UUS) sampai den - gan Oktober 2012 tidak mengalami perubahan, namun demikian jumlah jaringan kantor meningkat. Meskipun dengan jumlah BUS (11 buah) maupun UUS (24 buah) yang  sama,  namun  pelayanan  kebutuhan  masyarakat akan perbankan syariah menjadi semakin meluas yang tercermin dari bertambahnya Kantor Cabang dari sebe - lumnya  sebanyak  452  menjadi  508  Kantor,  sementara Kantor Cabang Pembantu (KCP) dan Kantor Kas (KK) telah bertambah sebanyak 440 kantor pada periode yang sama (Oktober 2012, yoy). Secara keseluruhan jumlah kantor perbankan syariah yang beroperasi sampai den - gan bulan Oktober 2012 dibandingkan tahun sebelum - nya meningkat dari 1.692 kantor menjadi 2.188 kantor.
2  M.  Umer  Capra  &  Habib Ahmed,  “Corporate  Gover - nance  in  Islamic  Financial  Institution”,  (Jedah:  Oca - sional Paper IDB, 2002), hal. 1.
3  Diunduh dari Tabloid Syariah pada 3 Mei 2012 de-ngan situs http://www.syariah.info/2012/02/08/)
4  Disampaikan  dalam  satu  acara  kuliah  tamu  Leaning From  China  yang  disampaikan  oleh  Kym  Fraser  dari Australia pada 1 Mei 2012 betempat di Fakultas Eko - nomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
64 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
ah kurang memahami hakikat syariah serta akad transaksi syariah yang mengikutinya, maka dapat dipastikan perbankan syariah di negeri ini tidak akan mampu berkembang pesat untuk bersaing dengan Negara muslim lainnya.
Menyoroti masalah perbankan syariah, tentunya tidak dapat terlepas dari akuntansi syariah sebagai dasar pedoman pencatatan dan pelaporan. Secara umum, sebagian be- sar masyarakat baik praktisi maupun aka- demisi menyimpulkan bahwa akuntansi sya- riah adalah hasil duplikasi akuntansi kon- vensional (Harahap 2001; Kamayanti dan Parwita 2008). Di Indonesia, konsep akun- tansi syariah yang mencakup pelaporan dan akad-akad transaksi tertuang dalam PSAK syariah yang diawali dari diluncurkannya standar PSAK syariah no.59 tentang Akun- tansi Perbankan Syariah tanggal 1 Mei 2002 dan berlaku pada 1 Januari 2003. Lima ta- hun kemudian, standar ini digantikan oleh PSAK syariah 101-106 pada 27 Juni 2007 dan berlaku aktif pada 1 Januari 2008. La- hirnya PSAK syariah 101-106 diharapkan mampu menjadi pedoman bagi praktisi lem- baga keuangan syariah dalam menjalankan transaksi muamalah sekaligus menyusun laporan keuangannya. Sayangnya dalam du- nia praktik, PSAK syariah sepertinya hanya- menjadi standar “langit”, bukan “membumi” layaknya standar teknis. Hal ini ditunjang dengan minimnya pemahaman mayoritas praktisi terhadap mekanisme perbankan syariah sertaminimnya keahlian ( skill) dalam hal menyusun laporan keuangan membuat standar tersebut terbukti tidak dapat diter- apkan seperti yang diharapkan. Alhasil hanya bank umum syariah yang beroperasi pada level menengah ke ataslah yang men- jadi konsumen standar PSAK syariah terse- but. Dengan kata lain, PSAK syariah tidak implementatif bagi LKMS.
Dalam penelitian ini, saya ingin men- getahui faktor apakah yang menjadi peng- hambat perbankan syariah, sehingga belum mampu berkembang maksimal sampai saat ini. Diharapkan dari penelitian ini dapat menjadi masukan baik bagi akademisi mau- pun praktisi untuk mencari solusi, agar perkembangan perbankan syariah dapat berkembang pesat mengingat pentingnya peran perbankan syariah dalam perputaran ekonomi global.
Terma syari’ah berarti jalan yang lurus, jalan yang lempang tidak berkelok-kelok, juga berarti jalan raya. Kemudian penggu-
naan kata syariah ini bermakna peraturan, adat kebiasaan, undang-undang dan hu- kum. Lebih lanjut, syariah Islam berarti se- gala peraturan agama yang telah ditetapkan Allah SWT untuk umat Islam, baik dari Al Qur’an maupun sunnah Rasulullah SAW yang berupa perkataan, perbuatan maupun takrir (penetapan atau pengakuan). Syariah meliputi hukum-hukum Allah bagi selu- ruh perbuatan manusia tentang halal, ha- ram, makhruh, sunat, dan mubah. Namun demikian, antara syariah dan fiqh jelas me - miliki perbedaan.
Syariah bukan berarti mencakup hubungan manusia dengan Tuhan saja, me- lainkan juga dengan sesama manusia. Dja- far (1993: 21-25) memaparkan ruang ling- kup syariah sebagai berikut:
a.  Hubungan manusia dengan Tuhannya secara vertikal, melalui ibadah, seperti: shalat, puasa, zakat, haji dan sebagain- ya.
b. Hubungan manusia muslim dengan saudaranya yang muslim, dengan si- laturahmi, saling mencintai, tolong me- nolong dan bantu membantu di antara mereka dalam membina keluarga dan membangun masyarakat mereka.
c. Hubungannya dengan sesama manu- sia, dengan tolong menolong dan bekerja sama, dalam meningkatkan taraf hid- up dan kehidupan masyarakat secara umum dan pedamaian yang menyelu- ruh.
d. Hubungannya dengan alam lingkun- gan khususnya, dan alam semesta pada umumnya, dengan jalan melakukan pe- nyelidkan tentang hikmah ciptaan Al- lah SWT untuk kemakmuran dan kes- ejahteraan umat manusia seluruhnya.
e.  Hubungannya dengan kehidupan, den- gan jalan berusaha mencari karunia Allah SWT yang halal, dan memanfaat- kannya di jalan yang halal pula, sebagai tanda kusyukuran kepada-Nya, tanpa tabdzir atau bakhil , atau penyalahgu- naan atas nikmat dan karunia Allah SWT itu.
Dari perincian di atas, dapat disim- pulkan bahwa syariah bukan hanya berkai- tan dengan riba semata, namun lebih luas dari itu. Habluminallah dan habluminannas merupakan suatu syarat yang harus di- penuhi untuk bisa dikatakan syariat telah dilaksanakan.
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 65
Dalam pelaksanaannya, penerapan akuntansi syariah tidak dapat terlepas dari prinsip-prinsip syariah. Prinsip dalam transaksi syariah menurut AAOIFI terbagi menjadi lima (Nurhayati 2011), yaitu per- tama, persaudaraan ( ukhuwah ), yang be- rarti bahwa transaksi syariah menjunjung tinggi nilai kebersamaan dalam memperoleh manfaat, sehingga seseorang tidak boleh mendapatkan keuntungan di atas kerugian orang lain. Prinsip ini didasarkan atas prin- sip saling mengenal ( ta’aruf ), saling mema- hami ( tafahum ), saling menjamin ( takaful ), saling bersinergi dan saling beraliansi ( tah- aluf ). Kedua, keadilan ( ‘adalah ), yang berarti selalu menempatkan sesuatu hanya pada yang berhak dan sesuai dengan posisinya. Realisasi prinsip ini dalam bingkai aturan muamalah adalah melarang adanya unsur- unsur yang meliputi: Riba /bunga dalam se- gala bentuk dan jenis, baik riba nasiah atau fadhl . Riba sendiri diterjemahkan sebagai tambahan pada pokok piutang yang diper- syaratkan dalam transaksis pinjam memin- jam serta derivasinya dan transaksi tidak tunai lainnya, atau transaksi antar barang, termasuk pertuakran uang sejenis secara tunai maupun tangguh dan yang tidak seje- nis secara tidak tunai; Kezaliman, baik ter- hadap diri sendiri, orang lain atau lingkun- gan. Kezaliman diterjemahkan memberikan sesuatu tidak sesuai ukuran, kualitas dan temponya, mengambil sesuatu yang bukan haknya dan memperlakukan sesuatu tidak sesuai tempatnya/posisinya; Judi, atau bersikap spekulatif dan tidak berhubungan dengan produktivitas ( maysir ); unsur keti- dakjelasan, manipulasi dan eksploitasi in- formasi serta tidak adanya kepastian pelak- sanaan akad, seperti gharar dan haram/ segala unsur yang dialrang tegas dalam Al Qur’an dan As-Sunah, baik dalam barang/ jasa atau pun aktivitas operasional terkait. Ketiga, Kemaslahatan (maslahah) , yaitu se-
gala bentuk kebaikan dan manfaat yang berdimensi duniawi dan ukhrawi, material dan spiritual, serta individual dan kolektif. Keempat adalah keseimbangan ( tawazun ), yaitu keseimbangan antara aspek material dan spiritual , antara aspek privat dan pub- lik, antara sektor keuangan dan sektor riil, antara bisnis dan sosial serta antara aspek pemanfaatan serta pelestarian. Prinsip sya- riah terakhir adalah universalisme ( syumu- liyah ), dimana esensinya dapat dilakukan oleh, dengan dan untuk semua pihak yang berkepentingan tanpa membedakan ( rah- matan lil alamin ). Dapat disimpulkan bahwa skema syariah bukan berarti tansaksi tanpa riba, namun lebih luas daripada itu seperti pada penjelasan di atas 5 . Pada dasarnya, terdapat perbedaan substansial antara mekanisme perbankan syariah dan konvensional.Fajarningtyas, et al . 2009 memaparkan bahwa perbedaan per- tama terletak pada operasional perbankan syariahyang menerapkan bagi hasil keun- tungan dan risiko ( profit  and  loss  sharing ) sedangkan konvensional menggunakan sys- tem bunga. Kedua, jika dilihat pada istilah yang digunakan oleh bank umum, terma pembiayaan disebut loan atau pinjaman, se- mentara di bank syariah disebut financing atau pembiayaan (Nasution 2003). Artinya pada bank umum pemberian pembiayaan lebih didasarkan pada kerjasama transaksi (untung-rugi), sedangkan pada bank syariah lebih didasarkan pada kerjasama kemitraan.

## Tabel 1. Perbedaan Bank Syariah dengan Bank konvensional
5  Disampaikan pula oleh Yuslam Fauzi, Dirut BSM dalam tulisannya  yang  bertajuk  “  Mengejar  Ketertinggalan Ekonomi  dengan  Perbankan  Syariah”  bahwa  “apapun yang  ada  dalam  sistem  perbankan  syariah  harus  ber - taqwa kepada Allah SWT, bukan hanya sekadar men - jalankan perbankan agar bebas riba, spekulasi, ataupun judi”.  Diunduh  pada  3  Mei  2012    (http://munas.ldii. or.id/berita/yuslam-fauzi-direktur-utama-bank-syariah- mandiri-%E2%80%9Cmengejar-ketertinggalan-ekono - mi-dengan-perbankan-syariah%E2%80%9D).
66 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
Sedangkan balas jasa yang diberikan atau diterima pada bank umum berupa bunga ( interest loan atau deposit) dalam prosen- tase pasti. Sementara pada bank syariah dengan sistem syariah, hanya memberi dan menerima balas jasa berdasarkan perjanjian (akad) bagi hasil. Sumber lain,Antonio(2001) dalam Thamrin, Liviawati, dan Wiyati (2011), menjelaskan pula tentang perbedaan bank syariah dan konvensional seperti yang ter- tera pada tabel 1 berikut ini:
Terlihat dalam tabel di atas,bahwa per- bankan konvensional sangat kapitalis. Mod- el akuntansi konvensional pada dasarnya masih memuat ide barat (Muhammad 2003). Pada masa sebelum munculnya akuntansi syariah, model akuntansi konvensional di- anggap sebagai sistem pencatatan keuangan yang paling baik di masyarakat. Menurut Muhammad (2004), hal ini terjadi karena adanya eksportasi teknologi akuntansi (yai- tu: teknik, institusi dan konsep dari aso- siasi profesional yang sangat dominan) me- lalui kolonisasi, pendidikan, pengembangan perdagangan dan usaha harmonisasi inter- nasional khususnya di negara islam yang sedang berkembang di dunia. Internalisasi akuntansi konvensional melalui bidang pen- didikan inilah yang gencar dilakukan di In- donesia, sehingga calon pemikir muda telah terinfeksi oleh suntikan pemikiran ide barat tanpa diberikan ruang untuk berfikir secara lebih kritis.
Beberapa permasalahan akuntansi konvensional muncul dari hasil analisis pe- mikir muslim yang mulai gerah dengan kon- sep akuntansi konvensional yang memuat nilai kapitalis. Muhammad (2004) menyam- paikan bahwa konsep dan nilai mendasar akuntansi konvensional saat inikontradiktif dengan masyarakat Islam, karena salah satu alasannya masih menggunakan sistem bun- ga atau riba. Permasalahan kedua adalah terkait dengan rasionalisme yang berhubun- gan dengan sifat manusia yang cenderung mementingkan dirinya sendiri dan upaya maksimalisasi kekayaan dimana keduanya bertentangan dengan kepentingan kolek- tif masyarakat luas. Selain dua hal terse- but, permasalahan yang lebih besar dalam perspektif rasionalisme adalah pemisahan agama dari aktivitas ekonomi. Inilah yang terjadi pada akuntansi konvensional yang disadari atau tidak, dalam implementasinya telah memisahkan di antara keduanya. Per- masalahan  terakhir,  terletak  pada  efisiensi alokasi sumber daya yang didasarkan pada
mekanisme pasar (Muhammad 2004) yang awalnya diyakini dapat meningkatkan per- tumbuhan ekonomi dan penciptaan kekay- aan, namun kenyataannya telah gagal di- penuhi oleh akuntansi konvensional yang justru  memicu  konflik  dalam  masyarakat. Senada dengan yang disampaikan oleh Mu- hammad di atas, Hines (1992: 328) yang di- kutip oleh Triyuwono (2003) menyampaikan bahwa :
“ The  language  of  accounting  is the arch-communicators  and  so- cial   constructor of unbalanced Yang consciousness,  society,  and environment…it is hard,  dry,  im- personal,  objective,  explicit,  out- er-focus,  action-oriented, analytic, dualistic,  quantitative,  liner, ratio- nalist, reductionist and materialist.
Dari pandangan Hines di atas terlihat bahwa karakter akuntansi  menjadi  “keras,” “rasionalis”, “impersonal,” dan “materia- lis.” Karakter inilah yang dipancarkan oleh akuntansi  modern melalui accounting  infor- mation (Triyuwono 2002). PSAK syariah yang petama kali di- luncurkan pada tahun 2007, terdiri dari 6 nomor yaitu nomor 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah; nomor 102 ten- tang Akuntansi Murabahah; nomor  103 tentang Akuntansi Salam; nomor  104 ten- tang Akuntansi Istishna’ ; nomor 105 ten- tang Akuntansi Mudharabah dan terakhir nomor 106 tentang Akuntansi Musyarakah. Standar Akuntansi Keuangan atau disebut juga General Accepted Accounting Principle adalah aturan tentang metode penyusunan laporan keuangan yang berlaku di Negara Amerika. Berbeda dengan Indonesia, PSAK perbank- an syariah merupakan salah satu standar akuntansi keuangan yang mengatur tentang penyusunan laporan keuangan bagi lem- baga keuangan syariah. PSAK ini sebagian besar diambil dari standar yang dikeluarkan oleh AAOIFI.
Standar akuntansi syariah ini disusun dengan harapan mampu menjadi pedoman bagi lembaga keuangan syariah yang lahir sebagai terobosan dari praktik akuntansi konvensional (Harahap 2001). Keberadaan Bank Syariah kini semakin berkembang yang ditandai dengan lahirnya bank syariah seperti Bank Syariah Mandiri, Bank Syari- ah dibawah bank konvensional seperti BNI, BCA, Bank Mega, Bank Bukopin, BRI dan beberapa bank syariah lainnya.
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 67
Standar syariah PSAK dinilai masih banyak mengadopsi kerangka dan standar yang dikeluarkan oleh Accounting and Audit- ing Organizations for Islamic Financial Institutions (AAOIFI 1998) yang berpusat di Manama Bahrain. Proses penyusunan kedua standar ini juga masih beranjak dari kerangka akun- tansi konvensional. Berikut dipaparkan leb- ih lanjut tentang standar produk IAI, yaitu Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Bank Syariah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Akun- tansi Perbankan Syariah (Harahap 2001). Standar yang digunakan oleh IAI ini masih merujuk pada standar akuntansi konvensional (Gambling dan Karim 1991; Khan 1994; Adnan dan Gaffikin 1998). Hal ini terlihat dari aktivitas mereka yang hanya memberikan tambahan poin-poin tertentu dari akuntansi konvensional, namun tidak melakukan perubahan substansial atas standar akuntansi konvensional. Penilaian mereka menganggap bahwa tidak ada yang perlu ditolak dari standar akuntansi konvensional.
Aliran akuntansi pragmatis menurut Mulawarman (2008) menganggap beberapa konsep dan teori akuntansi konvensional dapat digunakan dengan beberapa modifika - si. Modifikasi dilakukan untuk kepentingan pragmatis seperti penggunaan akuntansi dalam perusahaan Islami yang memerlukan legitimasi pelaporan berdasarkan nilai-nilai Islam dan tujuan syariah. Akomodasi akun- tansi konvensional tersebut memang terpola dalam kebijakan akuntansi seperti Account- ing and Auditing Standards for Islamic Fi- nancial Institutions yang dikeluarkan AAOIFI secara internasional dan PSAK No. 59 atau yang terbaru PSAK 101-106 di Indonesia. Hal ini dapat dilihat misalnya dalam tujuan akuntansi syari’ah aliran pragmatis yang masih berpedoman pada tujuan akuntansi konvensional  dengan  perubahan  modifikasi dan penyesuaian berdasarkan prinsip-prin- sip syariah. Tujuan akuntansi di sini lebih pada pendekatan kewajiban, berbasis entity theory dengan akuntabilitas terbatas. Bila ditinjau lebih jauh, regulasi men- genai bentuk laporan keuangan yang dikelu- arkan AAOIFI misalnya, disamping mengelu- arkan bentuk laporan keuangan yang tidak berbeda dengan akuntansi konvensional (neraca, laporan laba rugi dan laporan ali- ran kas) juga menetapkan beberapa lapo- ran lain seperti analisis laporan keuangan mengenai sumber dana untuk zakat dan
penggunaannya, analisis laporan keuan- gan mengenai earnings atau expenditures yang dilarang berdasarkan syari’ah, laporan responsibilitas sosial bank syariah, serta laporan pengembangan sumber daya ma- nusia untuk bank syariah (Harahap 2008). Ketentuan AAOIFI lebih diutamakan untuk kepentingan ekonomi, sedangkan ketentuan syariah, sosial dan lingkungan merupakan ketentuan tambahan. Dampak dari ketentu- an AAOIFI yang longgar tersebut, membuka peluang perbankan syari’ah mementingkan aspek ekonomi daripada aspek syariah, sos- ial maupun lingkungan.
Penelitian yang dilakukan Hameed dan Yaya (2003) yang menguji secara empiris praktik pelaporan keuangan perbankan sya- riah di Malaysia dan Indonesia. Berdasar- kan standar AAOIFI, perusahaan di samping membuat laporan keuangan, juga diminta melakukan pengungkapan analisis laporan keuangan berkaitan sumber dana zakat dan penggunaannya, laporan responsibilitas so- sial dan lingkungan, serta laporan pengem- bangan sumber daya manusia. Tetapi hasil temuan Hameed dan Yaya (2003) menunjuk- kan bank-bank syariah di kedua negara be- lum melaksanakan praktik akuntansi serta pelaporan yang sesuai standar AAOIFI.
Terdapat lima kemungkinan mengapa laporan keuangan tidak murni dijalankan sesuai ketentuan syariah. Pertama, ham- pir seluruh negara muslim adalah bekas jajahan Barat. Akibatnya masyarakat mus- lim menempuh pendidikan Barat dan men- gadopsi budaya Barat. Kedua, banyak prak- tisi perbankan syariah berpikiran pragmatis dan berbeda dengan cita-cita Islam yang mengarah pada kesejahteraan umat. Keti- ga, bank syariah telah berdiri dalam sistem ekonomi sekularis-materialis-kapitalis. Ke- empat, orientasi Dewan Pengawas Syari’ah lebih menekankan formalitas fiqh daripada substansinya.  Kelima,  kesenjangan  kualifi - kasi antara praktisi dan ahli syariah. Prak- tisi lebih mengerti sistem barat tapi lemah di syariah (Harahap 2008).
Aliran Akuntansi Syariah idealis di sisi lain melihat akomodasi yang terlalu “terbuka dan longgar” jelas-jelas tidak dapat diterima. Beberapa alasan yang diajukan misalnya, landasan  filosofis  akuntansi  konvensional merupakan representasi pandangan dunia Barat yang kapitalistik, sekuler dan liberal serta didominasi kepentingan laba. Lan- dasan filosofis seperti itu jelas berpengaruh terhadap konsep dasar teoritis sampai ben-
68 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
tuk teknologinya, yaitu laporan keuangan. Keberatan aliran idealis terlihat dari pan- dangannya mengenai Regulasi baik AAOIFI maupun PSAK No. 59, serta PSAK 101-106, yang dianggap masih menggunakan kon- sep akuntansi modern berbasis entity theo- ry (seperti penyajian laporan laba rugi dan penggunaan going concern dalam PSAK No. 59) dan merupakan perwujudan pandangan dunia Barat (Mulawarman 2006a, 2006b).
Tujuan laporan keuangan akuntansi syariah dalam PSAK syariah masih men- garah pada penyediaan informasi. Hal yang membedakan PSAK syariah dengan akun- tansi konvensional, adanya informasi tam- bahan berkaitan pengambilan keputusan ekonomi dan kepatuhan terhadap prinsip syariah. Berbeda dengan tujuan akuntansi syariah  idealis  (filosofis-teoritis),  mengarah akuntabilitas yang lebih luas. Konsep dasar teoritis akuntansi yang dekat dengan nilai dan tujuan syariah menurut aliran idealis adalah e nterprise theory , karena menekank- an akuntabilitas yang lebih luas. Berbeda dengan pemikiran shariate enterprise theory dilandasi premis yang mengatakan bahwa manusia adalah khalifatullah  fil  ardh yang membawa misi menciptakan dan mendistri- busikan kesjahteraan bagi seluruh manusia dan alam. Oleh karena itu , shariate enter- prise theory ini mendorong untuk menwu- judkan nilai keadilan terhadap manusia dan lingkungan alam (Triyuwono, 2009: 393).
METODE Penelitian ini menggunakan paradigma interpretif dengan pendekatan fenomenolo- gi. Burrell and Morgan (1979) memapar- kan bahwa sama halnya dengan paradigma fungsionalis, paradigma interpretif menga- nut sosiologi keteraturan, tetapi mengguna- kan  pendekatan  subjektifisme  dalam  ana - lisis sosialnya, sehingga hubungan mereka dengan sosiologi keteraturan bersifat impli- sit/tersirat. Lebih lanjut tentang pendeka- tan yang digunakan dalam penelitian ini, Burrell and Morgan (1979) membagi pan- dangan dalam paradigma interpretif menjadi fenomenologi transedental dan eksistensial. Fenomenologi transendental/murni ini men- ghubungkan antara kesadaran dengan feno- mena dunia. Husserl memperkenalkan isti- lah ” intersubjectivity” untuk menunjukkan bagimana ego transenden menghasilkan ego lain sebagai mitra sejajar dalam komunitas intersubjektivitas, yang menjadi landasan
untuk ’objektivitas’. Sedangkan fenomenolo- gi eksistensial (dikembangkan oleh Heideger, Sartre, Schutz) membagi perhatian bersama pada apa yang disebut Huseerl ” life-world”, untuk dunia pengalaman keseharian seba- gai lawan realisme kesadaran transendental (Setiawan 2011).
Mengacu  pada  definisi  tersebut,  maka peneliti menggunakan pendekatan fenome- nologi transedental, karena tujuan peneliti adalah untuk mengeksplorasi pandangan masyarakat tentang perbankan syariah dan akuntansi syariah. Sebelum melakukan pe- nelitian empiris, kajian pustaka menjadi ta- hap awal bagi peneliti. Setelah itu, kemudian dilakukan penelitian empiris dengan memi- lih informan yang meliputi praktisi (peng- elola lembaga keuangan), dewan penyusun standar (DSAS) dan akademisi (dosen dan mahasiswa). Pihak praktisi yang dipilih oleh peneliti adalah perwakilan dari beberapa bank umum syariah yang berlevel makro dan beberapa LKMS seperti BPRS dan BMT yang berlokasi di Malang dan Tulungagung.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Bukan lagi rahasia umum bahwa di dalam transaksi muamalah syariah antara teori dan praktik sering terjadi ketidaksink- ronan. Sebuah teori atau model disusun se- sempurna mungkin dengan tujuan untuk menghindari kemungkinan-kemungkinan terjadinya kecurangan. Sayangnya, “kesem- purnaan” penyusunan model ini dihancur- kan oleh fenomena penyimpangan teori sya- riah dalam praktik di lapangan. Perbedaan kondisi lapangan serta faktor sumber daya manusia, diduga menjadi penyebabnya. Keti- daksinkronan ini ternyata terjadi juga pada implementasi model laporan keuangan versi PSAK syariah yang telah diterbitkan oleh IAI pada tahun 2011. Ketidaksesuaian antara standar PSAK syariah dan implementasinya pada perbankan, menjadi salah satu sasa- ran kritik bagi para pemikir/pengamat sya- riah, khususnya PSAK nomor 100 tentang Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan serta nomor 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah. Se- bagai sebuah produk dari hasil pemikiran manusia yang menginginkan kondisi yang “sempurna”, peluang terjadinya deviasi an- tara standar dan praktik atas PSAK syariah tidak dapat dihindari. Hal ini disampaikan oleh Bapak A, salah satu anggota DSAK IAI Jawa Timur, sebagai berikut:
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 69 “Sebenarnya mbak, apa yang ter- jadi pada praktik perbankan sek- arang ini, berbeda jauh dengan standar yang kami rumuskan. Beberapa contoh bentuk penyim- pangan terlihat dari praktik peng- gunaan proyeksi untuk menen- tukan besarnya kucuran kredit (time value of money), kemudian pada transaksi mudharabah, ke- tika terjadi force majeur pihak ketiga, seharusnya yang menang- gung adalah pihak perbankan, tapi dalam praktiknya  tetap pen- gusaha sebagai pihak ketiga yang menanggung kerugiannya. Pada- hal di dalam aturan PSAK syariah, hal tersebut tidak diperbolehkan”.
Kita sebagai pihak eksternal dari ko- munitas perumus model laporan keuangan PSAK  syariah, akan  memberikan  justifikasi bahwa yang patut dipersalahkan adalah lem- baga keuangan syariah yang tidak melak- sanakan pakem yang telah ditetapkan. Ma- syarakat selama ini berasumsi bahwa tidak terlaksananya PSAK syariah dikarenakan oleh faktor sumber daya manusia yang me- mang kurang peduli ( aware ) dengan bidang syariah. Alasan lain diduga  karena “stan- dar” yang dilahirkan memang tidak imple- mentatif, sehingga teori atau standar diang- gap sebagai aturan yang berlaku di surga ( surgawi ), sedangkan yang diperlukan prak- tisi adalah teori yang dapat dipraktikkan di dunia ( duniawi ). Alasan-alasan di atas, ternyata linier dengan argumen yang disam- paikan oleh Bapak A bahwa:
“Kalau menurut saya, alasan mengapa di negeri kita ini syari- ah kurang bisa berkembang sela- yaknya Negara lain seperti Malay- sia, adalah karena masyarakat yang kurang begitu aware. Ketika pemimpin sebuah institusi per- bankan syariah tidak aware de- ngan syariah, maka mekanisme keseluruhan di dalamnya pasti juga tidak akan syariah meski kita sudah menutup celah kemung- kinan dilakukannya kecurangan melalui perumusan model laporan keuangan syariah seperti yang tertuang di dalam PSAK syariah”.
Pernyataan tersebut adalah pandang- an dari pihak penyusun standar yang me-
nilai bahwa kegagalan impelementasi PSAK syariah adalah karena faktor SDM. Beliau sangat menyadari bahwa standar PSAK syariah yang telah diterbitkan, ternyata ti- dak sepenuhnya implementatif. Menurut- nya, ada 3 faktor yang berpengaruh pada keberhasilan implementasi standar, yaitu regulasi, pelaksana (SDM) dan masyarakat. Regulasi dalam hal ini terkait dengan regu- lasi yang ditetapkan oleh pemerintah (Bank Indonesia) tentang pelaksanaan operasional lembaga keuangan syariah. Lembaga ke- uangan syariah sebagai pelaksana standar, hanya berwenang melaksanakan aktivitas pendanaan dan pembiayaannya dalam ko- ridor regulasi pemerintah tersebut. Oleh karena itu, jika regulasi yang dilahirkan pemerintah masih jauh dari ketentuan-ke- tentuan syariah, maka dapat dipastikan op- erasional lembaga perbankan syariah yang tersebar di seluruh Indonesia menjadi jauh pula dari syariah. Selanjutnya, faktor SDM juga menjadi penentu sejauh mana sebuah standard dapat diimplementasikan sesuai dengan teorinya. Meskipun suatu standar telah disusun sesempurna mungkin, namun ketika SDM, khususnya pemimpin lembaga tidak memiliki kompetensi syariah yang me- madai, atau belum mampu menginternal- isasikan syariah dalam pola pikirnya, maka pasti masih ada saja celah untuk kembali ke praktik konvensional. Faktor terakhir yang berkontribusi pada keberhasilan implemen- tasi standar adalah masyarakat sebagai kon- sumen laporan keuangan yang disusun oleh lembaga keuangan syariah. Secara tidak langsung, masyarakat ini berperan sebagai pengamat terhadap keseuaian antara sub- stansi standar dengan sistem syariah serta menilai keseuaian praktik dengan standar syariahnya. Inilah yang terjadi saat ini, di- mana mulai bermunculan para pemikir sya- riah dan praktisi yang mengkritisi baik stan- dar PSAK syariah yang diluncurkan oleh IAI maupun kritik terhadap kesenjangan antara standard an praktik syariah.
Seperti yang dilangsir dari zonaekis. com , disampaikan bahwa krisis sumber daya manusia (SDM) menjadi salah satu tantangan berat di Indonesia dan global. Di Dubai dan Arab Saudi yang menjadi pusat perbankan syariah dunia, mayoritas peker- janya berasal dari Malaysia dan Pakistan. Keterbatasan tersebut yang menjadi kendala perkembangan ekonomi syariah di Indone- sia. Pernyataan ini didukung oleh Pengamat Ekonomi  Syariah Unair, Zakik Irham MSE,
70 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
yang berpendapat bahwa secara umum tingkat pemahaman mengenai bagaimana mekanisme usaha dalam penentuan bagi hasil, karakteristik, produk dan jasa, serta akad-akad bank syariah dinilai masih ren- dah. Beliau menambahkan, masih minimal- nya pemahaman konsep syariah di kalan- gan masyarakat Indonesia ini sangat ironis, karena mayoritas masyarakatnya memeluk agama Islam. Sementara di sisi lain, kon- sep ekonomi syariah kini semakin mendu- nia yang terlihat dari diadopsinya prinsip ekonomi syariah Negara adikuasa Amerika Serikat usai mengalami krisis. Singapura pun bertekad mendeklarasikan diri sebagai Negara dengan sistem ekonomi Syariah ter- besar di Asia Tenggara, mengalahkan Malay- sia yang telah lama maju ekonomi syariahn- ya. Namun demikian, menurut International Monetary Fund (IMF), pada tahun 2011 per- bankan syariah Indonesia akan mengalami kemajuan pesat dan akan menjadi satu-sa- tunya negara berkembang yang maju dalam perkembangan bank syariahnya. Harapan ini bukanlah hanya sekedar wacana, hanya jika “ capacity building diintensifkan untuk mengembangkan bank syariah”, demikian diungkapan oleh direktur retail Bank PT. Bank Muamalat (Tbk), Adrian A. Gunadi. Dalam menggali informasi tentang kes- enjangan antara teori dan praktik PSAK sya- riah, selain menggunakan informan pihak penyusun standar, peneliti juga melibatkan pihak praktisi, seperti yang telah disampai- kan pada bab metodologi penelitian. Bapak B, seorang praktisi yang menjabat sebagai direktur bank Mega Syariah cabang Madura selama 8 tahun terakhir dimana sebelum- nya beliau menjabat sebagai direktur bank konvensional BCA selama hampir 10 tahun menjadi informan pertama. Menanggapi ten- tang fenomena kesenjangan antara teori dan praktik PSAK syariah, beliau memaparkan bahwa:
“ketika saya diangkat menjadi di- rektur bank syariah mega mbak, saya ditanya oleh dirut waktu itu, tentang apa tujuan institusi ini ketika saya diangkat sebagai direoktur baru. Apakah profit ori - ented, sosial atau seperti apa? Ya saya jawab profit oriented, karena kalo sosial ya gak jalan mbak ”.
Syariah yang dimaknai bukan sekedar profit oriented , namun juga falah oriented yang berarti bertujuan untuk kemakmu-
ran di dunia dan kebahagiaan di akhirat, rasanya tidak sejalan dengan makna syari- ah dalam mindset beliau. Menganalisis dari pemaparan Bapak B di atas, dapat peneli- ti simpulkan bahwa tidak ada perbedaan yang substansial antara sistem syariah dan konvensional dalam menjalankan lembaga keuangan syariah. Hal terpenting menurut beliau adalah bagaimana lembaga tersebut dapat going concern dengan profit yang tinggi. Sistem syariah yang “dipaksakan” diinsersi- kan ke dalam sistem konvensional yang leb- ih settle , tidak akan menciptakan perubahan secara holistik. Syariah tidak hanya dimak- nai dengan sekedar menghindari riba atau syariah bukan pula sedangkan hanya den- gan melaksanakan bagi hasil, namun lebih mendasar dari itu. Perbedaan kerangka konseptual ( framework ) menjadi dasar yang membedakan antara keduanya. Dari sepenggal penjelasan Bapak B di atas, menjadi benar apa yang disampaikan oleh Bapak A bahwa permasalahan imple- mentasi syariah terletak pada SDM. Hal ini mengindikasikan bahwa dugaan bahwa PSAK syariah sebenarnya telah menerapkan prinsip-prinsip syariah, namun dalam imple- mentasinya yang melanggar ketentuan stan- dar tersebut. Sekali lagi, pernyataan terse- but masih bersifat dugaan sampai peneliti memberikan pertanyaan tentang kesesuaian antara teori dan praktik. Ketika seorang pe- mimpin hanya berorientasi pada laba, maka dapat dipastikan mekanisme operasional in- stitusi yang dipimpinnya menjadi kapitalis. Bapak Amemperkuat pernyataannya dengan
“...meskipun kami sudah mem- buat standar dengan sempurna, tapi kalau fokus praktisi hanya pada  profit  oriented,  pasti  akh - irnya terjadi anomali antara stan- dard dan praktik”.
Oleh karena itu, selalu saja terdapat celah untuk kembali ke sistem konvensional untuk sekedar berburu profit , ketika pelaku- nya masih belum mampu memahami dan menginternalisasikan syariah secara ho- listik. Alasan lain mengapa akuntansi sya- riah masih belum bisa lepas sepenuhnya dari sistem konvensional, diutarakan oleh Antonio (2011) yang menyatakan bahwa la- hirnya sistem konvensional yang terlebih dahulu, menjadikan sistem ini lebih “ settle ” dibandingkan dengan syariah. Sedangkan sistem syariah yang dicetuskan pada tahun 1940-an yang ditandai dengan berdirinya
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 71 Myt-Ghamr Bank di Mesir, sampai saat ini masih dalam proses penyempurnaan terus menerus. Pada tataran konsep, telah banyak ditemukan pemikiran-pemikiran baru dalam bidang syariah yang berkontribusi pada pe- nyempurnaan standar syariah dalam bidang akuntansi, seperti Baydoun dan Willett, Ross  Hanifa,  Sofyan  Syafri  Harahap,  Syafii Antonio, Yuslam Fauzi, Ahmad Marjuki, Ad- ityawarman Karim, Iwan Triyuwono dan Aji Dedi Mulawarman. Dikutip dari Chariri (2011) yang me- nyampaikan bahwa praktik akuntansi kon- vensional di Indonesia dapat ditelusur pada era penjajahan Belanda sekitar tahun 1642 (Soemarso 1995). Jejak yang jelas berkaitan dengan praktik akuntansi konvensional di Indonesia dapat ditemui pada tahun 1747. Pada era ini, Belanda mengenalkan sistem pembukuan berpasangan ( double-entry book- keeping ) sebagaimana yang dikembangkan oleh Luca Pacioli. Keberadaan sistem akun- tansi konvensional yang dinilai lebih “ settle ”, bukan berarti kemudian akuntansi syariah sebagai pendatang baru harus mengikuti sistem konvensional, seperti yang disampai- kan oleh Bapak A dalam wawancara dengan peneliti. Beliau menyampaikan bahwa:
“akuntansi syariah tidak dapat begitu saja dimasuki oleh sistem konvensional, karena  memang ada beberapa hal yang dilarang Is- lam terkait dengan prinsip-prinsip konvensional seperti bunga dan Time Value of Money ”.
Akuntansi konvensional terlahir dengan sistemnya yang kapitalis. Munculnya akun- tansi syariah, diharapkan menjadi solusi atas sistem konvensional yang sampai saat ini dinilai masih terdapat banyak kekuran- gan. Munculnya ketidakadilan dalam per- putaran sistem ekonomi yang sarat dengan eksploitasi manusia, penindasan dan keru- sakan alam menjadi efek samping atas im- plementasi sistem akuntansi konvensional. Peneliti mencoba untuk mengeksplora- si praktik syariah dalam LKMS di salah satu BMT di Malang melalui pengelolanya. Dari paparan sang manajer, menurut penilaian beliau praktik syariah yang selama ini di- jalankan telah sesuai dengan prinsip sya- riah. Demikian pula dari penilaian peneliti bahwa tidak ada permasalahan dengan prak- tik syariah di dalam BMT tersebut,namun ada hal lain yang diungkapkan beliau ter- kait kesulitannya dalam hal penyusunan
laporan keuangan. Minimnya keahlian ( skill ) yang dimiiki personil pengelola BMT tentang penyusunan laporan keuangan telah mem- buat model laporan keuangan yang disusun- nya tidak informatif 6 . Ketika peneliti menan- yakan tentang standar PSAK syariah khu- susnya nomor 101 tentang Penyajian Lapo- ran Keuangan Syariah, sang manajer lang- sung menyampaikan bahwa penyusunan laporan keuangannya tidak disusun sesuai dengan pedoman tersebut. Alasan yang di- ungkapkan adalah faktor minimnya skill un- tuk memahami dan menerapkan PSAK sya- riah nomor 1 tersebut. Ternyata kondisi ini tidak hanya dialami oleh BMT yang dipilih peneliti sebagai informan tersebut, namun berdasarkan informasi beliau sebagai pihak praktisi yang sering melakukan koordinasi dengan seluruh BMT se-Malang Raya me- nyampaikan bahwa tidak ada satupun lapo- ran keuangan mereka yang disusun seperti PSAK syariah 101. Bagi mereka standar tersebut tidak implementatif karena tidak sesuai dengan kebutuhan.
Berbeda dengan praktisi BMT di atas, Bapak D, yang mengungkapkan bahwa PSAK menjadi standar yang tidak imple- mentatif karena tidak sesuai dengan kebu- tuhan LKMS yang cenderung lebih seder- hana dibandingkan dengan bank umum syariah, praktisi lain yang ditemui peneliti yaitu manajer koperasi syariah yang terletak di kota Tulungagung. Koperasi syariah ASRI yang berdiri selama tiga tahun ini, menun- jukkan kinerja yang memuaskan. Terbukti dari kredit macet yang hanya menunjukkan prosentase sebesar 0,26% dari total aktiva, kemudian besarnya dana yang tersalurkan sebesar 80% dari total aktiva dalam bentuk pembiayaan murabahah dan mudharabah 7 , dan rasio kewajiban lancar terhadap ak- tiva lancar sebesar 0,47%. Dari perhitun- gan secara garis besar tersebut menunjuk- kan bahwa koperasi syariah ASRI memiliki kinerja yang baik 8 . Keinginan peneliti un-
6.  Laporan  keuangan  yang  disusun  hanya  terdiri  dari neraca,  laba  rugi  dan  rinciannya.  Agar  laporan  dapat dipahami  oleh  orang  awam  (di  luar  pengelola  ko - perasi  syariah  ASRI),  seharusnya  dilengkapi  pula oleh  laporan  kualitatif.  Selain  itu,  laporan  lain  di - luar  neraca  dan  laba  rugi  seperti  laporan  arus  kas  se - harusnya  menjadi  komponen  laporan  keuangan.
7.  Sebagian  besar  LKMS  intensitas  transaksi  yang terjadi  adalah  murabahah  dan  mudharabah.
8.  Perhitungan tersebut tentunya merupakan beberapa in - dikator dari sekian banyak perhitungan yang digunakan ketika  menilai  “kesehatan”  sebuah  lembaga  keuangan
72 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
tuk mengeksplorasi LKMS ini menjadi lebih agresif. Dari hasil interview dengan sang manajer, peneliti dapat menyimpulkan bahw abeliau adalah sosok yang sangat aware dengan syariah. Pemahamannya tentang syariah, dmilikinya skill penyusunan lapo- ran keuangan dan pengetahuan akan seluk beluk praktik keuangan konvensional dan syariah membuat lembaga ini menunjukkan pertumbuhan yang signifikan dari tahun ke tahunnya. Hal pertama yang disampaikan beliau adalah “bank umum syariah itu tidak syariah”. Melihat kembali perjalanan karier beliau yang pernah menjajaki atmosfer per- bankan konvensional, ungkapan tersebut menjadi informasi yang akurat. Dua hal utama yang disoroti beliau adalah masalah loss sharing yang ternyata tetap memaksa nasabah untuk membayar minimal pengem- balian meskipun karena terjadi force majeur dan pengakuan pendapatan dan masih digu- nakannya proyeksi keuangan untuk syarat pengajuan pinjaman dana. Menurut beliau bank umum syariah masih menggunakan pola pikir profit oriented sebagai tujuan uta- manya. Pernyataan ini in line dengan yang disampaikan oleh Bapak B di atas bahwa ke- tika beliau menjabat sebagai kepala cabang salah satu bank syariah, pencapaian laba semaksimal mungkin tetap menjadi tujuan utamanya, bukan profit dan falah seperti yang disyaratkan oleh syariah.
Di sela panasnya diskusi, beliau kemudian menunjukkan model laporan keuangan yang disusunnya. Tampak tidak sama persis dengan model laporan keuangan yang disyaratkan dalam PSAK 101. Namun demikian  beliau  memodifikasi  PSAK  101 dengan beberapa penyesuaian 9 . Beliau menyampaikan bahwa:
“model laporan keuangan yang ada di PSAK syariah itu menu- rut saya masih belum syariah se- cara total. Terlihat di sana, dalam laporan sumber dan pengunaan dana kebajikan masih mencamp- uradukkan sumber halal dan ha- ram, sudah begitu didistribusikan bersama ke masyarakat sebagai dana sosial. Selain itu, ada ketida- kadilan juga didalam mekanisme bagi rugi (loss sharing)” .
Tidak hanya berhenti dari penjelasan ketidaksyariahan PSAK syariah 101, beliau menjelaskan pula mengapa laporan keuan- gan yang disusunnya tidak terdiri dari sem- bilan komponen yaitu neraca, laporan laba rugi, laporan arus kas, laporan perubahan ekuitas, laporan perubahan dana investasi terikat, laporan rekonsiliasi pendapatan dan bagi hasil, laporan sumber dan penggunaan dan zakat, laporan sumber dan penggunaan dana kebajika dan catatan atas laporan keuangan, namun beliau hanya menyusun neraca, laporan laba rugi, dan rincian nera- ca dan laba rugi dalam satu laporan keuan- gannya. Alasan yang disampaikan adalah karena faktor kerumitan dan kekompleksan jika LKMS disyaratkan untuk mengikuti- nya. Di sisi lain, lembaga yang berbadan hukum koperasi tidak ada kewajiban untuk melaporkan ke stockholders layaknya bank umum syariah karena kepentingan menarik investor. Satu pernyataan dari beliau yang menarik di saat akhir wawancara kami,
“Sia-sia  kita susun laporan keuangan yang serumit seperti PSAK syariah itu. Orang di Di- nas Koperasi sebagai pihak yang menerima pertanggungjawaban koperasi kurang memahami ten- tang laporan keuangan. Saya su- sun laporan keuangan sesederha- na ini saja mereka tidak mengerti makna laporan keuangan (kuanti- tatif) yang saya sampaikan. Lapo- ran yang mereka lihat hanyalah deskripsi kualitatif, sedangkan laporan keuangan akhirnya han- ya menjadi formalitas saja”.
Seperti yang telah dipaparkan peneliti dalam metodologi penelitian bahwa informan yang dipilih bukan hanya dari pihak praktisi dan penyusun standar, namun akademisi pun diikutsertakan. Salah seorang dosen 10 me- nyampaikan pula suatu hasil pengamatan berkunjung ke bank syariah ada seorang nasabah yang ingin mengajukan pinjaman. Ternyata pihak bank meminta si nasabah untuk menyiapkan laporan proyeksi selama 10 tahun ke depan. Fenomena ini ditunjang
9.  Penyesuain  ini  berupa  penambahan  akun,  pen - gurangan  akun  dan  penyesuaian  mekanisme loss sharing pada transaksi mudharabah .
10.  Dalam  sebuah  perkuliahan  “Sosio  Spiritual  Akun - tansi  Syariah”  yang  diampu  oleh  Dr.  Aji  Dedi  Mu - lawarman,  dosen  jurusan  akuntansi  Fakultas  Eko - nomi  dan  Bisnis  Universitas  Brawijaya,  yang  lebih banyak  berkonsentrasi  pada  bidang  akuntansi  syariah.
Rahmanti, Mengapa Perbankan Syariah Masih Disamakan ... 73 dengan pengkajian sebuah artikel karangan Weil (1990) yang mengupas habis penggu- naan Time Value of Money (TVM) pada beber- apa aktivitas, seperti dana pensiun. Senada dengan yang dikutip Mulawarman (2006a, 2006b) dari Weil (1990), menjelaskan se- benarnya akuntansi selalu menggunakan time value of money berkenaan penentuan waktu ( timing ) terhadap transaksi nilai in- vestasi serta kepastian penilaian yang dipen- garuhi nilai uang. Beralih dari mengomne- tari praktik LKS, beliau menyampaikan pula bahwa akuntansi syariah sama halnya den- gan akuntansi konvensional. Satu pernyata- an beliau yang sangat menarik disampaikan, “dalam merumuskan akuntansi syariah, se- harusnya syariah yang masuk ke akuntansi, bukan sebaliknya akuntansi yang masuk syariah”. Ketidaksyariahan akuntansi sya- riah kini terjadi adalah karena akuntansi yang memasuki syariah, jadi konsep syariah “dipaksa” untuk mengikuti akuntansi kon- vensional yang selama ini telah tertancap di dalam pemikiran masyarakat luas.
Dosen lain 11 yang berlatar belakang dari ekonomi pembangunan, dalam suatu dis- kusi ringan, beliau membenarkan penilaian bahwa perbankan syariah tidak syariah. Hanya namanya saja yang syariah, namun praktiknya belum bisa lepas dari pengaruh syariah. Penggunaan jumlah terendah yang memaksa nasabah untuk melunasi dana pinjaman meskipun dalam kondisi men- galami kerugian karena ketidaksengajaan- nya, telah membuat skema perbankan sya- riah semakin jauh dari konsep syariah yang sesungguhnya.
Masih pada informan akademisi, penel- iti pun berburu informasi tentang peny- impangan praktik perbankan syariah dan akuntansi syariah dari konsep syariah yang holistik. Beberapa mahasiswa/i pascasar- jana Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya, menjadi sasaran informan. Salah satu diantara mere- ka menceritakan pengalamannya ketika ber- hadapan dengan pihak bank syariah ketika melakukan pinjaman dana. Senada dengan yang disampaikan oleh salah satu dosen di atas, nasabah diminta untuk menyiapkan
proyeksi keuangan selama beberapa tahun ke depan. Mahasiswa lain menyampaikan bahwa PSAK syariah 102-106 tidak syar’i. Ternyata sampai interview dilakukan, telah ada beberapa mahasiswa yang telah meng- kritisi PSAK syariah mulai dari 101-106 dari sisi ketidaksyar’iannya. Tidak berhenti di situ, mahasiswa yang saat ini sedang menu- lis Tesis berusaha melanjutkan upaya kri- tis atas PSAK syariah dari sisi analisis yang berbeda. Sebuah kontribusi yang luar biasa untuk membuat praktik perbankan syariah dan akuntansi syariah sesuai dengan syariat Islam.
SIMPULAN Dari hasil penelitian empiris di atas, dapat disarikan menjadi dua kesimpulan, yaitu terdapat 2 faktor pemicu yang menjadi alas an mengapa perbankan syariah masih diidentikkan dengan perbankan konvension- al, yaitu dari sisi teoritis dan praktis. Ditinjau dari sisi teoritis, PSAK syari- ah sebagai dasar pedoman pencatatan dan pelaporan dipandang sebagai aturan yang kurang implementatif. Terlebih lagi bagi LKMS yang dituntut untuk menyusun lapo- ran keuangan dengan berpedoman pada PSAK syariah, sementara sebagian besar pe- doman yang tersurat dalam peraturan terse- but tidak relevan dengan kondisi riil yang dihadapi.
Sementara dari sisi praktis, ternyata masih banyak dijumpai SDM perbankan syariah yang kurang bahkan tidak memaha- mi hakikat syariah dalam praktik akad-akad transaksi syariah. Dengan demikian, meski- pun standard produk dan mekanisme akad tidak sesuai dengan ketentuan syariah, tidak pernah ada koreksi dari pengelola. Informasi yang mereka sampaikan kepada nasabah hanya sekedar penyampaian tanpa pemaha- man alias sekedar pengguguran kewajiban atas job description- nya. Hal ini diperparah oleh keengganan mereka untuk memahami syariah secara holistic, sehingga jika kondisi seperti ini diacuhkan terus-menerus, maka kejayaan umat seperti yang diharapkan dalam Islam akan sulit tercapai.

## DAFTAR RUJUKAN
Anonim. 2012.“Ada Riba di Bank Syariah”. Tabloid Syariah . Diakses pada 3 Mei 2012 dengan situs http://www.sya- riah.info/2012/02/08/ada-riba-di- bank-syariah.
11.  Diskusi  berlangsung  pada  saat  kuliah  tamu  dan  kon - sultasi publik dengan tema “Mengkritisi UU no.23 ta - hun 2011 tentang Pengelolaan Zakat”, peneliti berdisku - si dengan salah satu dosen prodi Ekonomi Islam jurusan Eonomi  Pembangunan  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas  Brawijaya,  Dr.  Asfi  Manzilati,  SE.,  ME.
74 Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi Islam IMANENSI, Vol. 1, No. 1, September 2013, Hlm. 62-74
Anggadini, S. D. 2010.“Bentuk Kecurangan pada Lembaga Keuangan Syariah”. Majalah Ilmiah UNIKOM . Vol.7 No.2, hal 193-198.
Antonio, S. 2001. Bank Syariah Dari Teori ke Praktik , Gema InsaniPress. Jakarta.
Burrell, G. dan G. Morgan. 1979. Sociological Paradigms and Oragnisational Analy- sis . Ashgate Publishing Company. USA.
Capra, M.U dan H. Ahmed. 2002. Corporate
Governance in Islamic Financial Institu- tion . Jeddah Ocasional Paper IDB. Harahap, S. S. 2001. Kritik Terhadap PSAK Perbankan Syariah IAI dan AAOIFI. Me- dia Riset Akuntansi, Auditing dan Infor- masi . Vol.1 No.3, hal 87-105 IAI. 2002. Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Bank Syariah. Jakarta Kamayanti, A. dan Setya, P. 2008. Persepsi Nasabah dalam Memilih Bank Syariah dan Bank Konvensional di Sidoarjo. Seminar STIE Mahardhika dan Bank
Muamalat.
Karim, A.A.  2006. Bank Islam; Analisis Fiq- ih dan Keuangan . Edisi tiga. PT Raja Grafindo Persada. Jakarta.
Muhammad. 2002. Pengantar Akuntansi Syariah . Salemba Empat. Jakarta. Mulawarman, A. D. 2006a. Menyibak Akun- tansi Syariah . Kreasi Wacana. Yogaya- karta.
Mulawarman, A. D. 2006b. Rekonstruksi
Teknologi Integralistik Akuntansi Sya- riah: Shari’ate Value Added Statement .
Simposium Nasional Akuntansi IX.
Mulawarman, A. D. 2008. Tazkiyah Perada- ban . Diakses di www.ajidedim.word- press.com pada 20 September 2011.
Nurhayati, S. Dan Wasilah. 2009. Akuntansi Syariah di Indonesia , Edisi 2. Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Primasari, N.H.  2010. Faktor-Faktor yang Menghambat Perkembangan Perbankan Syariah. Staf Pengajar Fakultas Eko- nomi Universitas Muria Kudus. Setiawan, A.R. 2011. Tinjauan Paradigma Penelitian: Merayakan Keragaman Pengembangan Ilmu Akuntansi. Jurnal Akuntansi Multiparadigma. Vol.2 No.3, hal 402-417.
Setiawan, A.B. 2006. “Perbankan Syariah; Challenges dan Opportunity untuk Pengembangan di Indonesia”. Jurnal Kordinat . Edisi: Vol.VIII No.1. Sulistiyo, A.B. 2010.
Memahami Konsep Ke- manunggalan dalam Akuntansi: Kritik atas upaya Mendekonstruksi Akun- tansi Konvensional menuju akuntansi syariah dalam bingkaiTasawuf . Jurnal
Akuntansi Universitas Jember . Vol. 8 No. 1,hal 13-24 Triyuwono, I. 2002. Perspektif, Metodologi, dan Teori Akuntansi Syariah . Raja Grafindo Persada, Jakarta. Triyuwono, I. 2003 . “ Sinergi Oposisi Bin- er: Formulasi Tujuan Dasar Lapo- ran Keuangan Akuntansi Syari’ah”. IQTISAD Journal of Islamic Economics. Vol. 4, No. 1, Muharram 1424 H,hal 79- 90.
Weil, R.L. 1990. “Role of The Time Value of Money in Financial Reporting”. Ac- counting Horizon . December, hal 46-67.