Apakah pengendalian intern berpengaruh pada kualitas informasi laporan keuangan?

## Endang Wahyuni, Sri Widodo
Universitas PGRI Yogyakarta endangwahyuni789@gmail.com
Abstract: This research aims to determine the effect of accrual-based application, internal control, IT utilization and HR competency on the quality of financial statement information. The research is a quantitative approach with primary data source. The  population in this research was 29 Organisasi Perangkat Daerah (OPD) of Sleman Regency. The sample in this  research  amounted  to  107  respondents  taken  using  a  purposive  sampling.  Data collection  in  this  research  using  a  questionnare.  The  data  analysis  using  a  multiple regression. The result of this research show that the accrual-based application, IT utilization and HR competency have a positive effect on the quality of financial statement information, while  internal  control  has  no  significant  affect  on  the  quality  of  financial  statement information.
Key Words: Accrual-Based Application, Internal Control, IT Utilization, HR Competency,

## Quality Of Financial Statement Information

## 1. Pendahuluan
Salah  satu  fenomena  yang  berkaitan  dengan  perkembangan  pemerintahan  yang  terjadi adalah tuntutan dari masyarakat yang semakin menguat atas penyelenggaraan pemerintahan yang  baik  ( Good  Coorporate  Governance )  sehingga  memberikan  dorongan  kepada pemerintahan baik pusat maupun daerah agar akuntabilitas publik diterapkan dengan optimal (Modo  et  al.,  2016).  Salah  satu  bentuk  keberhasilan  pemerintah  untuk  mewujudkan akuntabilitas  mengenai  keuangan  adalah  menyampaikan  pertanggungjawaban  laporan melalui laporan keuangan (Eveline, 2017).
Laporan  keuangan  yang  disampaikan  pemerintah  harus  sesuai  dengan  SAP  berbasis akrual yang tercantum dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 (Murapi, 2016). Kualitas laporan keuangan yang ditentukan oleh informasi yang tercantum didalamnya harus memenuhi karakteristik kualitatif yaitu relevan, andal, dapat dibandingkan, dapat dipahami (Safrizal  &  Fitri,  2018).  Fenomena  mengenai  kualitas  laporan  keuangan  adalah  topik menarik  untuk  pengkajian  lebih  lanjut.  Laporan  keuangan  yang  dihasilkan  pemerintah ternyata  masih  menyajikan  data  yang  tidak  sesuai  dengan  kebenarannya.  Pada  saat pelaksanaan  audit,  BPK  juga  masih  menemukan  berbagai  penyimpangan  dalam  laporan keuangan pemerintah (Marda et al., 2014).
Kabupaten Sleman merupakan salah satu kabupaten/kota yang mengalami peningkatan opini  atas  laporan  keuangan  pemerintah  daerahnya.  Bersumber  dari  IHPS  II  Tahun  2017 pada  tahun  2012  sampai  tahun  2016,  Kabupaten  Sleman  mengalami  peningkatan  opini. Kabupaten Sleman mendapatkan opini Wajar Tanpa Pengecualian Dengan Paragraf Penjelas (WTP  DPP)  pada  tahun  2012.  Kabupaten  Sleman  pada  tahun  2013  sampai  tahun  2016 mengalami peningkatan kualitas laporan keuangan  yaitu memperoleh opini  Wajar Tanpa Pengecualian (WTP).
Keberhasilan  penyelenggaraan  pemerintah  dapat  diwujudkan  dengan  sistem pengendalian  intern  yang  tepat  (Rahmawati  et  al.,  2018).  Pengendalian  intern  yang  kuat sangat  penting  bagi  suatu  organisasi,  apabila  pengendalian  intern  dalam  suatu  organisasi lemah atau tidak tepat dalam implementasinya maka dapat menimbulkan kecurangan yang dilakukan  oleh  pihak  internal  organisasi  sehingga  akan  merugikan  organisasi  itu  sendiri (Sa’adah et al., 2017).
Salah  satu  kewajiban  yang  harus  dilakukan  pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah yaitu pemanfaatan teknologi informasi berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2005 (Ariesta, 2013). Manfaat dari TI yaitu seperti teknologi komputer, teknologi informasi dipergunakan  untuk  penyebaran  data  serta  digunakan  untuk  pemrosesan  data  dan penyimpanan suatu informasi (Sari et al., 2016).
Kompetensi  SDM  merupakan  suatu  kemampuan  yang  dimiliki  oleh  individu  dalam organisasi  untuk melakukan tanggungjawabnya dalam mencapai  tujuan dan sasaran suatu organisasi  (Ihsanti,  2014).  Tanggungjawab  yang  dimiliki  seseorang  dilihat  berdasarkan deskripsi  jabatan  yang  dipergunakan  sebagai  dasar  dalam  pelaksanaan  tugas  dan tanggungjawabnya sehingga dapat terselesaikan dengan baik dan benar (Yendrawati, 2013).
Berdasarkan penelitian sebelumnya yang meneliti mengenai kualitas informasi laporan keuangan  menunjukkan  hasil  yang  tidak  konsisten.  Penelitian  Agustiawan  and  Rasmini (2016); Eveline (2017); Safrizal and Fitri (2018) membuktikan bahwa SAP berbasis akrual dapat meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan. Penelitian Murapi (2016); Sari et al.  (2016);  Rahmawati  et  al.  (2018)  menyatakan  bahwa  pengendalian  intern  dapat menigkatkan kualitas informasi laporan keuangan. Yendrawati (2013) membuktikan bahwa pengendalian  intern  tidak  dapat  meningkatkan  kualitas  informasi  laporan  keuangan pemerintah daerah.
Penelitian Murapi (2016); Yosefrinaldi (2013); Azlan et al. (2015) membuktikan bahwa pemanfaatan  TI  dapat  meningkatkan  kualitas  informasi  laporan  keuangan  pemerintah, sedangkan  Modo  et  al.  (2016)  membuktikan  bahwa  pemanfaatan  TI  tidak  dapat meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan. Penelitian Yosefrinaldi (2013); Azlan et al. (2015); Marda et al. (2014) membuktikan bahwa kompetensi SDM akan meningkatkan kualitas  informasi  laporan  keuangan  pemerintah  daerah,  sedangkan  Murapi  (2016) membuktikan  bahwa  kompetensi  SDM  tidak  mampu  meningkatkan  kualitas  informasi laporan keuangan pemerintah.

## 2. Landasan teori dan pengembangan hipotesis

## Kualitas Informasi Laporan Keuangan
Laporan keuangan adalah laporan yang terstruktur berkaitan dengan posisi keuangan serta transaksi-transaksi  yang  dilaksanakan  oleh  suatu  entitas  pelaporan  (Armel  et  al.,  2017). Laporan keuangan dijadikan sebagai sarana dalam mencapai tujuan serta dalam pelaksanaan fungsi pertanggungjawaban suatu entitas (Mokoginta et al., 2017). Karakteristik kualitatif yang sesuai dengan PP 71 Tahun 2010 antara lain laporan keuangan  yang relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami (Safrizal & Fitri, 2018).

## Penerapan SAP Berbasis Akrual
Berdasarkan  PP  71  Tahun  2010,  SAP  berbasis  akrual  merupakan  SAP  yang  mengakui pendapatan, beban, aset, utang dan ekuitas dalam  suatu  pelaporan finansial  yang berbasis akrual, serta pengakuan pendapatan, belanja dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran sesuai dengan basis yang telah ditetapkan sebelumnya dalam APBD atau APBN (Eveline,  2017).  Tujuan  utama  dari  penerapan  basis  akrual  adalah  untuk  menghasilkan pengukuran  kinerja  yang  lebih  baik  sehingga  dapat  mencapai  tujuannya  serta  dapat memberikan  fasilitas  kepada  manajemen  keuangan  atau  aset  menjadi  lebih  akuntabel  dan transparan (Kiranayanti & Erawati, 2016).
Penelitian Agustiawan and Rasmini (2016) menemukan bahwa penerapan SAP berbasis akrual yang semakin baik akan memberikan pengaruh positif pada kualitas informasi laporan keuangan.  Sari  et  al.  (2016)  menemukan  bahwa    penerapan  SAP  berbasis  akrual  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Kiranayanti  and  Erawati (2016); Rahmawati et al. (2018); Safrizal and Fitri (2018) menemukan bahwa basis akrual yang  diterapkan  secara  baik  sesuai  dengan  PP  71  Tahun  2010  dapat  meningkatkan pemahaman SAP dalam menyajikan laporan keuangan sehingga terjadi peningkatan kualitas informasi laporan keuangan.
H 1 :  Penerapan  SAP  berbasis  akrual  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  informasi laporan keuangan.

## Pengendalian Intern
Berdasarkan PP 60 Tahun 2008, Pengendalian intern adalah suatu proses yang integral pada tindakan dan kegiatan dilakukan oleh pimpinan dan semua pegawai  secara terus-menerus untuk memberikan suatu keyakinan yang memadai atas pencapaian tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, menjamin laporan keuangan menjadi lebih andal dan data keuangan,  menjamin  keamanan  aset  negara,  memberikan  jaminan  kepatuhan  terhadap hukum  dan  peraturan  perundang-undangan  (Budiawan  &  Purnomo,  2014).  Pengendalian intern  dirancang  dengan  baik  agar  memberikan  arahan  dan  pengawasan  sumber  daya organisasi untuk pencapaian tujuan secara efektif serta memiliki peran untuk mendeteksi dan mencegah kecurangan (Siwambudi et al., 2017).
Penelitian  Yendrawati  (2013)  membuktikan  bahwa  pengendalian  internal  tidak  dapat meningkatka kualitas laporan keuangan. Penelitian Agustiawan and Rasmini (2016); Eveline (2017); Murapi (2016) membuktikan bahwa pengendalian berpengaruh dapat meningkatkan kualitas  informasi  laporan  keuangan.  Meningkatnya  kualitas  informasi  laporan  keuangan apabila  pengawasan  intern  yang  diterapkan  organisasi  telah  dilaksanakan  dengan  baik sehingga  dapat  mewujudkan  tercapainya  tujuan  organisasi  dalam  menghasilkan  laporan keuangan dengan kualitas yang baik (Modo et al., 2016).
H 2 : Pengendalian intern berpengaruh positif terhadap kualitas informasi laporan keuangan .

## Pemanfaatan TI
Pemerintah  memiliki  kewajiban  untuk  memanfaatkan  teknologi  informasi  dan mengembangkannya  sehingga  kemampuan  yang  dimiliki  berkaitan  dengan  pengelolaan keuangan  akan  semakin  meningkat.  Pemerintah  juga  memiliki  berkewajiban  dalam
penyaluran  informasi  mengenai  keuangan  daerah  kepada  publik  (Azlan  et  al.,  2015). Menurut Wilkinson et  al (2000) dalam  Nurillah  and Muid (2014)  Pemanfaatan TI  adalah penggunaan  secara  optimal  dari  teknologi  informasi  meliputi  komputer,  perangkat  lunak, jaringan, database , electronic  commerce ,  dan  jenis  lain  berkaitan  dengan  TI.  Komputer merupakan  suatu  alat  yang  dapat  melipatgandakan  kemampuan  seseorang  serta  dapat membantu  seseorang  dalam  melaksanakan  kegiatan  yang  tidak  dapat  dilaksanakan  oleh manusia itu sendiri (Sari et al., 2016). Pemanfaatan TI mencakup beberapa kegiatan seperti pengolahan data dan informasi, sistem manajemen dan proses kerja elektronik, serta seiring perkembangan  kemajuan  TI  dalam  masyarakat  dapat  dengan  mudah  untuk  mengakses informasi pada pelayanan publik yang sudah memanfaatkan teknologi informasi (Chodijah & Hidayah, 2018).
Penelitian Hardyansyah and Khalid (2016) membuktikan bahwa pemanfaatan TI dapat meningkatkan  kualitas  informasi  laporan  keuangan  pemerintah.  Semakin  pesat  kemajuan teknologi  disertai  dengan  penggunaan  teknologi  informasi  dalam  pengelolaan  keuangan dapat  memberikan  peluang  bagi  pengguna  informasi  dalam  mengakses,  mengelola  dan menyalurkan informasi kepada masyarakat (Azlan et al., 2015; Modo et al., 2016). Penelitian Murapi  (2016);  Agustiawan  and  Rasmini  (2016);  Sari  et  al.  (2016)  menemukan  bahwa meningkatnya pemanfaatan TI akan meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah. H 3 : Pemanfaatan TI berpengaruh positif terhadap kualitas informasi laporan keuangan .

## Kompetensi SDM
Kompetensi adalah karakteristik yang dimiliki oleh seseorang atau individu dalam organisasi berupa  keterampilan  ( skill ),  kemampuan  ( ability )  dan  pengetahuan  ( knowledge )  untuk menjalankan  tugasnya  dalam  suatu  pekerjaan  (Harlinda,  2016).  SDM  yang  berkompeten memiliki pemahaman yang lebih luas, oleh karena itu dalam penyusunan laporan keuangan mereka  mampu  menghasilkan  laporan  dengan  kualitas  yang  lebih  baik  dengan memanfaatkan  teknologi  yang  tersedia  (Eveline,  2017).  Penelitian  Yosefrenaldi  (2013) menyatakan  bahwa  kompetensi  SDM  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan. Penelitian  Modo  et  al.  (2016);  Mahaputra  and  Putra  (2014);  Ariesta  (2013)  menyatakan bahwa kompetensi SDM yang semakin baik akan meningkatkan kualitas informasi laporan keuangan yang dihasilkan pemerintah daerah.
H 4 :  Kompetensi SDM berpengaruh positif terhadap kualitas informasi laporan keuangan .

## 3. Metode penelitian

## Definisi Operasional Variabel
Kualitas  informasi  laporan  keuangan  adalah  kemampuan  informasi  yang  tercantum dalam laporan keuangan dapat dipahami dan dapat memenuhi kebutuhan pemakainya dalam pengambilan  suatu  keputusan,  bebas  dari  pengertian  yang  menyesatkan  dan  kesalahan material,  serta  dapat  diandalkan  sehingga  laporan  keuangan  dapat  dibandingkan  dengan periode-periode  sebelumnya  (Yosefrinaldi,  2013).  Pengukuran  menggunakan  4  indikator terdiri dari relevan, andal, dapat dibandingkan dan dapat dipahami (Safrizal & Fitri, 2018).
Penerapan  SAP  berbasis  akrual  merupakan  basis  akuntansi  yang  mengakui  pengaruh transaksi  dan  peristiwa  lainnya  pada  saat  transaksi  dan  peristiwa  itu  terjadi  tanpa  harus
memperhatikan pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar (Agustiawan & Rasmini, 2016). Diukur menggunakan 3 indikator yang dikembangkan oleh Lubis (2018) antara lain: 1)  Laporan  keuangan  disusun  secara periodic ,  2)  Evaluasi  atas  pelaporan  keuangan,  3) Keterbukaan dan kejujuran dari laporan keuangan.
Pengendalian  intern  merupakan  koordinasi  antara  struktur  organisasi,  metode  dan ukuran  agar  kekayaan  organisasi  tetap  terjaga,  pengecekan  ketelitian  dan  keandalan  data akuntansi  dan  mendorong  efisiensi  serta  meningkatkan  kepatuhan  terhadap  kebijakan manajemen (Mokoginta et al., 2017). Diukur menggunakan 5 indikator yang dikembangkan oleh Yosefrinaldi (2013) antara lain: 1) Lingkungan pengendalian, 2) Penilaian resiko, 3) Kegiatan pengendalian, 4) Informasi dan komunikasi, 5) Pemantauan.
Pemanfaatan  TI  merupakan  suatu  harapan  dari  para  pemakai  informasi  dalam melaksanakan tugasnya agar memperoleh manfaat  (Ariesta, 2013). Indikator pemanfaatan TI dilihat dari 1) Ketersediaan perangkat komputer dan jaringan internet di setiap OPD, 2) Pemanfaatan jaringan internet sebagai penghubung dalam pertukaran data, 3) Penggunaan software  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan  untuk  pengolahan  data  transaksi keuangan  dan  adanya  proses  akuntansi  dan  pembuatan  laporan  keuangan  yang terkomputerisasi  sehingga  menghasilkan  laporan  akuntansi  yang  terintegrasi,  4)  Adanya pemeliharaan peralatan secara teratur (Yosefrinaldi, 2013).
Kompetensi SDM merupakan suatu kemampuan yang dimiliki SDM untuk melakukan setiap  tugas  dan  tanggungjawabnya  melalui  ilmu  pendidikan,  pelatihan  dan  pengalaman yang  cukup  memadai  (Yosefrinaldi,  2013).  Diukur  menggunakan  3  indikator  yang dikembangkan oleh Yosefrinaldi (2013) meliputi: latar belakang pendidikan, pelatihan dan pengalaman.

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian adalah 29 OPD Kabupaten Sleman meliputi Dinas, Badan, Sekretariat Daerah, Sekretariat DPRD dan Inspektorat Kabupaten. Pengambilan sampel menggunakan purposive  sampling ,  yaitu  metode  pengambilan  sampel  menggunakan  kriteria  yang ditentukan oleh penulis (Sugiyono, 2016). Setiap OPD diambil 4 responden dengan kriteria Kepala  OPD,  Kabag/Kasubbag  Keuangan,  Bendahara  Penerimaan  dan  Bendahara Pengeluaran. Data primer diperoleh dengan menyebarkan kuesioner secara langsung kepada responden. Sehingga sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 107 responden.
4. Hasil dan pembahasan

## Hasil pengujian validitas & reliabilitas
Pengujian  kualitas  data  dilakukan  dengan  memberikan  pertanyaan  yang  dibagi  menjadi  4 variabel  independen  dan  1  variabel  independen.  8  pertanyaan  untuk  (X 1 ),  10  pertanyaan untuk (X 2 ), 8 pertanyaan untuk (X 3 ), 9 pertanyaan untuk (X 4 ), 9 pertanyaan untuk (Y). Hasil pengujian  validitas  menunjukkan  bahwa  seluruh  instrumen  pertanyaan  yang  diajukan dinyatakan valid, dilihat dari tingkat signifikansi kualitas data sebesar 0,000 < 0,05. Hasil uji  reliabilitas  menunjukkan  bahwa  semua  instrumen  jawaban  responden  memiliki  nilai Cronbach  alpha lebih  besar  dari  0,06  sehingga  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  semua instrumen jawaban responden dinyatakan reliabel.

## Tabel 1. Hasil uji reliabilitas
Variabel Cronbach Alpha Penerapan SAP Berbasis Akrual 0,910 Pengendalian Intern 0,846 Pemanfaatan TI 0,894 Kompetensi SDM 0,838 Kualitas Informasi Laporan Keuangan 0,903 Sumber: Data Primer Diolah Tahun 2019

## Hasil Pengujian Hipotesis
Hasil uji t untuk variabel penerapan SAP berbasis akrual dengan nilai p value sebesar 0,000 < 0,05  sehingga  Hipotesis  pertama  (H 1 )  diterima. Hasil uji t  variabel  pengendalian intern dengan nilai p value sebesar 0,052 > 0,05 sehingga Hipotesis kedua (H 2 ) ditolak yang berarti bahwa variabel tidak berpengaruh. Hasil uji t variabel pemanfaatan TI dengan nilai p value sebesar 0,010 < 0,05 sehingga Hipotesis ketiga (H 3 ) diterima. Hasil uji t variabel kompetensi SDM dengan nilai p value sebesar 0,000 < 0,05 sehingga Hipotesis keempat (H 4 ) diterima.
Tabel 2. Hasil uji hipotesis

## Pembahasan
Variabel penerapan SAP berbasis akrual berpengaruh positif terhadap kualitas informasi laporan keuangan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya (Eveline, 2017; Lubis, 2018; Rahmawati et al., 2018) yang menemukan bahwa penerapan standar akuntansi berbasis berbasis akrual berpengaruh positif terhadap kualitas informasi laporan keuangan. Organisasi yang telah menerapkan basis akrual berdasarkan peraturan yang ditetapkan yaitu PP 71 Tahun 2010 lebih mudah dalam menghasilkan laporan keuangan pemerintah dengan kualitas yang baik sesuai dengan kriteria yang diinginkan dalam suatu organisasi (Safrizal &  Fitri,  2018).  Penerapan  SAP  secara  konsisten  sangat  membantu  organisasi  untuk mengurangi  tingkat  kesalahan  pada  saat  menyajikan  laporan  keuangan  sehingga  kualitas informasi laporan keuangan dapat meningkat (Agustiawan & Rasmini, 2016).
Variabel  pengendalian  intern  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan. Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya  (Budiawan & Purnomo, 2014; Yendrawati, 2013)  yang menemukan bahwa pengendalian intern tidak berpengaruh terhadap kualitas informasi laporan keuangan. Organisasi harus menetapkan pengendalian intern sesuai dengan PP 80 Tahun 2005 karena pengendalian intern yang diterapkan dalam organisasi  kurang  baik  akan  sangat  berpengaruh  terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan yang dihasilkan pemerintah (Rokhlinasari & Hidayat, 2016). Pengendalian intern
Variabel B P Value Hasil (Constant) -1,193 0,650 Penerapan SAP Berbasis Akrual 0,308 0,000 H 1 = Diterima Pengendalian Intern 0,213 0,052 H 2 = Ditolak Pemanfaatan TI 0,250 0,010 H 3 = Diterima Kompetensi SDM 0,298 0,000 H 4 = Diterima F Hitung = 67,985 0,000 Adjusted R Square = 0,717
Sumber Data Primer diolah Tahun 2019
yang  sudah  ditetapkan  dengan  lebih  baik  tetapi  tidak  diterapkan  secara  konsisten  akan menghasilkan informasi laporan keuangan yang kurang tepat (Mokoginta et al., 2017).
Variabel  pemanfaatan  TI  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  informasi  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Rahmawati  et  al., 2018; Sari et al., 2016; Yosefrinaldi, 2013) menemukan bahwa pemanfaatan TI berpengaruh positif  terhadap  kualitas  informasi  laporan  keuangan  pemerintah  daerah.  Agustiawan  and Rasmini  (2016)  menyatakan  bahwa  adanya  pemanfaatan  teknologi  dalam  mengelola keuangan  untuk  menghasilkan  laporan  dapat  meningkatkan  pemrosesan  suatu  transaksi, keakuratan dalam perhitungan mengenai keuangan, serta penyiapan laporan yang lebih tepat waktu.
Variabel kompetensi SDM berpengaruh terhadap kualitas informasi laporan keuangan. Hasil penelitian ini mendukung penelitian sebelumnya (Sari et al., 2016; Yosefrinaldi, 2013) menemukan  bahwa  kompetensi  SDM  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  informasi laporan  keuangan  pemerintah.  Pembinaan  berupa  pelatihan  maupun  pendidikan  terhadap staf  pemerintah  daerah  maupun  pimpinan  OPD  dapat  meningkatkan  kompetensi  atau keahlian SDM sehingga terjadi peningkatan kualitas laporan keuangan (Modo et al., 2016).

## PENUTUP

## Simpulan
Hasil  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  penerapan  SAP  berbasis  akrual, pemanfaatan  TI  dan  kompetensi  SDM  berpengaruh  positif  terhadap  variabel  kualitas informasi  laporan  keuangan,  sedangkan  pengendalian  intern  tidak  berpengaruh  terhadap variabel kualitas informasi laporan keuangan.

## Saran
1. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas wilayah penelitian di daerah lain karena cakupan wilayah yang lebih luas dapat memberikan gambaran secara menyeluruh mengenai  kualitas informasi  laporan keuangan  pemerintah di  daerah lainnya  (Ariesta, 2013).
2. Penelitian selanjutnya dapat memberikan tambahan variabel lain seperti sistem informasi akuntansi, komitmen dan budaya organisasi (Yendrawati, 2013).
3. Penelitian selanjutnya agar menggunakan metode wawancara karena jawaban responden secara  lisan  dapat  menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya  sehingga  dapat memperoleh data yang lebih lengkap (Armel et al., 2017).

## DAFTAR PUSTAKA
Agustiawan,  N.  T.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2016).  Pengaruh  Sistem  Berbasis  Akrual,  TI,  dan SPIP Pada Kualitas Laporan Keuangan dengan Kompetensi SDM Sebagai Moderasi. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, 5 (10 ), 3475-3500.
Ariesta,  F.  (2013).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi Informasi, dan Pengendalian Intern Akuntansi Terhadap Nilai Informasi Pelaporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di Kabupaten Pasaman Barat. Jurnal Akuntansi, 1 (1), 40-63.
Armel,  R.  Y.  G.,  Nasir,  A.,  &  Safitri,  D.  (2017).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia,  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Pemanfaatan  Teknologi
Informasi dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Pada Satuan Kerja Perangkat Daerah Kota Dumai). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi, 4 (1), 105-119.
Azlan, M., Herwanti, T., & Pituringsih, E. (2015). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi, Pengendalian Intern dan Pengawasan Keuangan Daerah  Terhadap  Keandalan  Laporan  Keuangan  Daerah  Pada  SKPD  Pemerintah Kabupaten Lombok Timur. Jurnal Akuntansi Aktual, 3 (2), 188-198.
Budiawan,  D.  A.,  &  Purnomo,  B.  S.  (2014).  Pengaruh  Sitem  Pengendalian  Internal  dan Kekuatan Koersif Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Jurnal Riset dan Akuntansi Keuangan, 2 (1), 276-288.
Chodijah, S., & Hidayah, N. (2018). Pengaruh Pemanfaatan Teknologi Informasi dan Sistem Pengendalian  Internal  terhadap  Kualitas  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi Kasus SKPD Provinsi DKI Jakarta). Jurnal Tekun, 8 (1), 34-48.
Eveline, F. (2017). Pengaruh SAP Berbasis Akrual, Sistem Informasi Akuntansi, Kualitas SDM, Pengendalian Internal dan Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Laporan Keuangan  di  Badan  Nasional  Penanggulangan  Bencana. Media  Riset  Akuntansi, Auditing & Informasi, 16 (1), 1-14.
Hardyansyah,  &  Khalid,  A.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Dan Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Dengan Sistem  Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel  Moderasi  Pada  SKPD  Kabupaten Polewali Mandar. Akuntansi Peradaban, 1 (1), 41-65.
Harlinda.  (2016).  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Informasi  Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi  Empiris pada Pemerintah Kabupaten/Kota di Provinsi Riau). Jurnal Sorot, 11 (2), 127 – 144.
Ihsanti,  E.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  dan  Penerapan  Sistem Akuntansi  Keuangan Daerah Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan Daerah (Studi Empiris pada SKPD Kab. Lima Puluh Kota). Jurnal Akuntansi, 2 (3), 1163-1182.
Kiranayanti, I. A. E., & Erawati, N. M. A. (2016). Pengaruh Sumber Daya Manusia, Sistem Pengendalian  Intern,  Pemahaman  Basis  Akrual  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Daerah. E-Jurnal Akuntansi, 16 (2), 1290-1318.
Lubis,  M.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi Informasi,  Penerapan  SAP  Berbasis  Akrual,  dan  Penerapan  Sistem  Pengendalian Intern  Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Pada  Satuan Kerja  Kanwil  Kementrian  Agama  Provinsi  Sumatera  Utara  ( Tesis ).  Universitas Sumatera Utara.
Mahaputra, I. P. U. R., & Putra, I. W. (2014). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. E-Jurnal Akuntansi, 8 (2), 230-244.
Marda, G. S., Raja Adri Satriawan, S., MA, Ak, & Supriono, S., M.Si, Ak. (2014). Pengaruh Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  dan  Pengawasan Keuangan  Daerah  Terhadap  Keandalan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Kota Dumai. Jurnal Online Mahasiswa (JOM) Bidang Ilmu Ekonomi, 1 (1), 1-15.
Modo,  S.  M.,  Saerang,  D.  P.  E.,  &  Poputra,  A.  T.  (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi
Empiris  Pada  SKPD  Pemerintah  Kabupaten  Kepulauan  Talaud). Jurnal  Riset Akuntansi dan Auditing Goodwill, 7 (2), 14-30.
Mokoginta, N., Lambey, L., & Pontoh, W. (2017). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern dan Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah. Jurnal Riset Akuntansi Going Concern, 12 (2), 874-890.
Murapi, I. (2016). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Informasi Laporan Keuangan Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  SKPD  di  Kabupaten  Lombok  Tengah). Jurnal Infestasi, 12 (2), 131-143.
Nurillah,  A.  S.,  &  Muid,  D.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Penerapan  Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  (SAKD),  Pemanfaatan  Teknologi Informasi,  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris Pada SKPD Kota Depok). Diponegoro Journal of Accounting, 3 (2), 2337-3806.
Peraturan Pemerintah Nomor 56 Tahun 2005. Tentang Sistem Informasi Keuangan Daerah.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008.  Tentang  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010.  Tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan Berbasis Akrual.
Rahmawati, A., Mustika, I. W., & Eka, L. H. (2018). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan  Sistem  Pengendalian  Intern terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  SKPD  Kota  Tangerang  Selatan. Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi (JEBA), 20 (2), 8-17.
Rokhlinasari,  S.,  &  Hidayat,  A.  (2016).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pada Bank BJB Syariah Cirebon. Al-Amwal, 8 (2), 491- 508.
Sa’adah, K., Sitawati, R., & Subchan. (2017). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia dan  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan dengan  Moderasi  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi. Jurnal  Ilmu  Manajemen  dan Akuntansi Terapan, 8 (2), 64-79.
Safrizal,  N.,  &  Fitri,  F.  A.  (2018).  Analisis  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan, Pengendalian  Internal,  dan  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Studi  Pada  SKPD  Bener Meriah). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi, 3 (1), 37-43.
Sari,  N.,  Hasan,  A.,  &  Diyanto,  V.  (2016).  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia, Pemahaman  Akuntansi,  Penerapan  SAP,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan Sistem Pengendalian Intern terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Bungo. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 3 (1), 1478-1490.
Siwambudi, I. G. N., Yasa, G. W., & Badera, I. D. N. (2017). Komitmen Organisasi sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi  SDM  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  pada Kualitas  Laporan  Keuangan. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana,
6 (1), 385-416.
Sugiyono.  (2016). Metode  Penelitian  Kuantitatif  kualitatif  dan  R&D .  Bandung:  CV Alfabeta.
Yendrawati, R. (2013). Pengaruh Sistem Pengendalian Intern dan Kapasitas Sumber Daya Manusia  terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan  dengan  Faktor  Eksternal Sebagai  Variabel  Moderating.  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 17(2),, 17 (2), 166-175.
Yosefrinaldi.  (2013).  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia  dan  Pemanfaatan Teknologi  Informasi  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah dengan Variabel Intervening Sistem Pengendalian Intern Pemerintah (Studi Empiris Pada Dinas Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah. Jurnal Akuntansi, 1 (1), 54-77.