## REVALUASI ASET UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN, AMBIL ATAU JANGAN
YUSUF S BASAR yusuf_basar@yahoo.com
Universitas Mercubuana

## Abstract
The Government has launched a policy of taxation through the Minister of Finance numbered 191/PMK.010/2015 on Revaluation of Fixed Assets Proposed in  the  Year  2015  and  2016.  Impact  of  revaluation,  automatically  has consequences to the increase on depreciation expenses of fixed assets are charged to  the  profit  and  loss  next  period,  so  company  will  have  benefit  from  the revaluation  of  these assets.  But Fixed Assets  Revaluation  for tax purposes is  not free. There are taxes to be paid, especially if the asset after revaluation is sold to a  third  party,  then  the  taxpayer  will  be  charged  as  additional  income  tax.  If  the company still wants to take the program of the asset revaluation, fixed assets after the revaluation prohibited for sale to another party until the depreciation of assets ending.
Keywords : Revaluation of Assets, Tax Revaluation of Fixed Assets

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Pemerintah  telah  meluncurkan  kebijakan  perpajakan  melalui  Peraturan  Menteri Keuangan  bernomor  191/PMK.10/2015  tentang  Penilaian  Kembali  Aktiva  Tetap  Untuk Tujuan Perpajakan Bagi Permohonan Yang Diajukan Pada Tahun 2015 dan Tahun 2016.
Kebijakan penilaian kembali aktiva tetap ini dikenal dengan sebutan Kebijakan Revaluasi Aset Tetap. Wajib Pajak yang dapat memanfaatkan kebijakan Revaluasi Aktiva Tetap ini adalah Wajib Badan Dalam Negeri, Bentuk Usaha Tetap, Wajib Pajak Orang Pribadi yang melakukan  pembukuan,  Wajib  Pajak  yang  pada  saat  penetapan  penilaian  kembali  nilai aktiva tetap oleh kantor jasa penilai publik atau ahli penilai belum melewati jangka waktu 5 tahun terhitung  sejak  penilaian  kembali  aktiva tetap terakhir  berdasarkan  PMK 79/2008. Revaluasi  Aset  Tetap  dapat  dilakukan  terhadap  sebagian  atau  seluruh  aktiva   tetap berwujud  yang  terletak  atau  berada  di  Indonesia,  dimiliki  dan  dipergunakan  untuk mendapatkan,  menagih,  dan  memelihara  penghasilan  yang  merupakan  Objek  Pajak.
Revaluasi aset tetap dilakukan dengan menyesuaikan nilai buku aset sesuai dengan nilai pasar atau nilai wajarnya pada saat di lakukan penilian.
Dampak  Revaluasi  Aset  Tetap  berupa  kenaikan  nilai  aset  tetap,  yang secara otomatis mempunyai konsekuensi terhadap  naiknya beban penyusutan aset tetap  yang  dibebankan  ke  dalam  laba  rugi  periode  selanjutnya,  sehingga  secara kasat mata perusahaan akan diuntungkan dengan adanya revaluasi aset ini karena muncul  biaya  depresiasi  baru  yang  sebelumnya  mungkin  sudah  habis.  Namun demikian Revaluasi Aset Tetap untuk tujuan perpajakan ini tidak gratis. Ada pajak yang  harus  di  bayar  berupa  PPh  yang  sifatnya  final.  Berdasarkan  ketentuan perpajakan,  tarif  normal  PPh  final  atas  selisih  lebih  revaluasi  aset  ini  adalah sebesar  10%.  Namun  bagi  Wajib  Pajak  yang  mengajukan  permohonan  revaluasi aset di tahun 2015 atau 2016 akan memperoleh perlakuan khusus.
Perlakuan khusus akan diberikan kepada wajib pajak berupa pengenaan PPh final sebesar :
a. 3% untuk permohonan yang diajukan sejak 20 Oktober 2015 s.d. 31 Desember 2015;
b. 4% untuk permohonan yang diajukan sejak 1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016
c. 6%  untuk  permohonan  yang  diajukan  sejak  1  Juli  2016  s.d.  31  Desember 2016.
Tarif  tersebut  dikenakan  terhadap  selisih  lebih  nilai  aktiva  tetap  hasil penilaian kembali atau hasil perkiraan penilaian kembali oleh wajib pajak di atas nilai sisa buku fiskal semula Di samping tarif PPh diatas, terdapat tarif tambahan jika  Wajib  Pajak  melakukan  pengalihan  atas  aset  aktiva  tetap  yang  telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian kembali sebelum berakhirnya masa manfaat  yang  baru  atas  selisih  lebih  penilaian  kembali  aktiva  tetap  di  atas  nilai sisa  buku  fiskal  semula.  Maka  dari  itu  keputusan  untuk  ikut  program  revaluasi aktiva  harus  diperhitungkan  secara  matang,  bahkan  harus  di  buat  perencanaan yang  lebih  detail.  Hal  yang  harus  dicermati  dalam  PMK  191/PMK.010/2015 adalah  klausul  yang  menyatakan  bahwa  aset  yang  telah  direvaluasi  tak  dapat dialihkan  dalam  kurun  waktu    empat  sampai  sepuluh  tahun,  jika  dialihkan  maka wajib  pajak  akan  dikenakan  tambahan  Pajak  Penghasilan  yang    bersifat  final
dengan  tarif  sebesar  tarif  tertinggi  Pajak  Penghasilan  yang  berlaku  pada  saat penilaian  kembali  aktiva  tetap  dikurangi  pajak  yang  sudah  dibayarkan.  Dengan demikian  pemilihan  asset  yang  akan  di  revaluasi  merupakan  hal  yang  sangat penting mengingat kebijakan internal perusahaan dalam mengelola aset dikaitkan dengan salah satu klausul dari PMK tersebut. Untuk memperoleh gambaran yang jelas,  penulis  mencoba  membuat  analisis  perbandingan  dengan  memasukan klausal  pasal  8  PMK  191/PMK.10/2015  sebagai  faktor  penghitung  untuk pengambilan keputusan apakah akan ikut program revaluasi aset atau tidak.
Keputusan  akan  diambil  dengan  cara  membandingkan  total  pajak  yang harus di bayar oleh Wajib Pajak jika ikut revaluasi dengan total pajak yang harus di  bayar  Wajib  Pajak  jika  tidak  ikut  revaluasi.    Hasil  perbandingan  total  pajak yang akan menjadi beban perusahaan merupakan faktor penentu bagi perusahaan untuk memutuskan apakah perusahaan ikut program revaluasi aset atau tidak.

## Ruang Lingkup
Sesuai  PMK  191/PMK.010/2015  bahwa  revaluasi  aset  dapat  dilakukan atas  sebagian  aktiva  tetap    dimiliki  dan  dipergunakan  untuk  mendapatkan, menagih,  dan memelihara penghasilan  yang merupakan Objek Pajak.  Aset Tetap yang  akan  dijadikan  objek  pembahasan  adalah  sebagian  dari  Aset  Tetap  yang dimiliki  oleh  salah  satu  perusahaan  web  hosting  di  Indonesia  berupa  Server. Server  yang  merupakan  aset  utama  perusahaan  didedikasikan  untuk  mengelola pelanggan  yang  ingin  menyewa  domain  dan  hosting  berbasis  internet.  Server  ini dikelompokkan  ke    dalam  aset    golongan  satu  yang  disusutkan  selama  empat tahun.

## Maksud & Tujuan
Revaluasi  Aset  Tetap  merupakan  pilihan.  Untuk  melakukannya  perlu  dipikirkan secara baik-baik, terutama keuntungan dan kerugian yang akan dialami oleh perusahaan di masa  yang  akan  datang.  Tujuan  penelitian  ini  untuk  memberikan  gambaran  khususnya kepada  perusahaan  dan  umumnya  kepada  para  Wajib  Pajak  yang  akan  mengambil program  revaluasi  aset  untuk  tujuan  perpajakan  apakah  tawaran  pemerintah    di  bidang perpajakan  seperti  yang  tertuang  dalam  Peraturan  Menteri  Keuangan  bernomor
191/PMK.10/2015 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Untuk Tujuan Perpajakan di ambil atau jangan.

## PEMBAHASAN
Perusahaan  web  hosting  ini  memiliki  asset  utama  berupa  server  yang  di tempatkan  di  Jakarta  dan  di  Surabaya.    Perusahaan  akan  melakukan  revaluasi terhadap  kedua  aset  ini  setelah  mendapatkan  perhitungan  yang  dianggap  dapat menguntungkan perusahaan.

## A. Kebijakan Revaluasi Aset
Manajemen memutuskan untuk menilai kembali aset tetapnya disesuaikan dengan peraturan PMK terkait Revaluasi Aset :
- Nilai Revaluasi di hitung berdasarkan harga pasar yang berlaku per Desember 2016
- Nilai  Server  untuk  Jakarta  ditaksir  seharga  Rp.  120.000.000  dan  server Surabaya Rp.100.000.000
- Umur ekonomis masing-masing server ditetapkan 4 tahun
- Metode penyusutan menggunakan garis lurus selama 4 tahun

## B. Kebijakan Akuntansi Aset Tetap
Kebijakan  akuntansi  yang  telah  ditetapkan  perusahaan  terhadap  aset  utama  ini adalah :
- Server dikelompokan sebagai aset Golongan 1 yang memiliki umur ekonomis 4 tahun.
- Penyusutan Aset menggunakan metode Garis Lurus selama 4 tahun.
- Setiap 5 tahun akan dilakukan peremajaan dengan cara mengganti server lama dengan server baru dan perlakukan akuntansinya sama seperti server lama.
- Jika  terjadi  peremajaan  Server,  maka  Server  lama  akan  di  jual.  Harga  jual Server  tidak  boleh  kurang  dari  50%  dari  harga  perolehan  awal  pada  saat  di jual.
Berikut daftar sebagian aset  yang dimiliki perusahaan  yang akan dijadikan objek pembahasan berupa server yang ditempatkan di Jakarta dan Surabaya.
Jenis Aktiva Tahun Perolehan Harga Perolehan Server-JKT Jan-2013 200.000.000 Server-SBY Jan-2015 150.000.000

## C. Nilai Depresiasi & Nilai Buku Sebelum Revaluasi.
Berikut  data  nilai  depresiasi,  nilai  akumulasi  depresiasi  dan  nilai  buku  Server sebelum dilakukan revaluasi.
a. Server – Jakarta (dalam ribuan rupiah)
Tahun Depre siasi Akumulasi Nilai Buku 200.000 2013 50.000 50.000 150.000 2014 50.000 100.000 100.000 2015 50.000 150.000 50.000 2016 50.000 200.000 0 b. Server – Surabaya (dalam ribuan rupiah)
Tahun Depresiasi Akumulasi Nilai Buku 150.000 2015 37.500 37.500 112.500 2016 37.500 75.000 75.000 2017 37.500 112.500 37.500 2018 37.500 150.000 0

## D. Nilai Depresiasi & Nilai Buku Setelah Revaluasi
Berikut  data  nilai  depresiasi,  nilai  akumulasi  depresiasi  dan  nilai  buku  Server  setelah dilakukan revaluasi berdasarkan penilaian kembali aset per Desember 2016.

## a. Server – Jakarta (dalam ribuan rupiah)
Tahun Depresiasi Akumulasi Nilai Buku 120.000 2017 30.000 30.000 90.000 2018 30.000 60.000 60.000 2019 30.000 90.000 30.000 2020 30.000 120.000 0

## b. Server – Surabaya (dalam ribuan rupiah)
Tahun Depresiasi Akumulasi Nilai Buku 100.000 2017 25.000 25.000 75.000 2018 25.000 50.000 50.000 2019 25.000 75.000 25.000 2020 25.000 100.000 0

## E. Nilai PPh Revaluasi
Berdasarkan  PMK  191/PMK.010/2015    b agi  permohonan  yang  diajukan  pada  tahun 2016 dikenakan PPh final  dengan tarif khusus  sebesar 6% dari  yang seharusnya 10%.
a. Server – Jakarta
Nilai Revaluasi Des 2016             Rp. 120.000.000
Nilai Buku Des 2016 Rp.                     0
Selisih Nilai Revaluasi                  Rp. 120.000.000 PPh Revaluasi 6%
Rp.     7.200.000

## b. Server – Surabaya
Nilai Revaluasi Des 2016             Rp. 100.000.000
Nilai Buku Des 2016 Rp.   75.000.000 Selisih Nilai Revaluasi                  Rp.   25.000.000
PPH Revaluasi 6% Rp.     1.500.000

## F. Nilai PPh jika Aset paska revaluasi dijual di tahun ke lima
Dalam  kebijakan  perusahaan  bahwa  setiap  lima  tahun  sekali  aset  utama  Server  harus diremajakan. Aset lama akan di jual minimal sebesar 50% dari harga perolehan awal. Jika aset  paska  revaluasi  dialihkan  kepada  pihak  ke  tiga  maka  terdapat  tambahan  PPh  final sebesar tarif tertinggi Pajak Penghasilan yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap dikurangi pajak yang sudah dibayarkan.
Berikut  nilai  PPh  jika  aset  yang  sudah  di  revaluasi  di  jual  sebelum sebelum  masa manfaat aset paska revaluasi berakhir. Tarif dikenakan atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap di atas nilai sisa buku fiskal semula.
a. Server – Jakarta
Nilai Jual Aset Reval - 2017        Rp. 100.000.000
Nilai Buku Aset Reval – 2017     Rp.   90.000.000 Laba Penjualan Aset                    Rp.   10.000.000
Perhitungan total PPh yang di tanggung Wajib Pajak saat aset paska revaluasi di jual di tahun ke lima atau di tahun 2017.
PPh Badan 25%                            Rp.    2.500.000 PPh Revaluasi 6% Rp.     7.200.000 PPh Tambahan 19% Rp.   22.800.000 Total PPh Rp    32.500.000

## b. Server – Surabaya
Nilai Jual Aset Reval - 2019        Rp.   75.000.000 Nilai Buku Aset Reval – 2019     Rp.   25.000.000 Laba Penjualan Aset                    Rp.   50.000.000
Perhitungan total PPh yang di tanggung Wajib Pajak saat aset paska revaluasi di jual di tahun ke lima atau di tahun 2019.
PPH Badan 25% Rp.   12.500.000 PPh Revaluasi 6% Rp.     1.500.000 PPh Tambahan 19% Rp.     4.750.000 Total PPh Rp  . 18.750.000

## G. Nilai PPh jika Aset tahun ke lima dijual tanpa ikut Revaluasi.
Perusahaan tidak ikut revaluasi dan perusahaan tetap menjual servernya di tahun ke lima.
Maka  PPh  yang  akan  di  tanggung  perusahaan  hanya  PPh  atas  keuntungan  penjualan aktiva tetap.

## a. Server – Jakarta
Nilai Jual Aset  - 2017                 Rp. 100.000.000 Nilai Buku Aset – 2017               Rp.                     0 Laba Penjualan Aset                   Rp. 100.000.000
Nilai PPh atas keuntungan penjualan server di tahun ke lima atau di tahun 2017 sebesar Rp. 25.000.000 atau 25% X Rp. 100.000.000.

## b. Server – Surabaya
Nilai Jual Aset Reval - 2019        Rp.   75.000.000 Nilai Buku Aset Reval – 2019     Rp.                     0 Laba Penjualan Aset                    Rp.   75.000.000
Nilai PPh atas keuntungan penjualan server di tahun ke lima atau di tahun 2019 sebesar Rp. 18.750.000 atau 25% X Rp. 75.000.000.

## H. Perbandingan  perhitungan  PPh  dengan  revaluasi  maupun  tanpa revaluasi
Perusaahaan  telah  menetapkan  bahwa  server  pada  tahun  ke  lima  akan  dilakukan peremajaan, dan terhadap server lama akan di jual kepada pihak ke tiga, jika perusahaan memutuskan  untuk  melakukan  revaluasi  serta  mendapat  persetujuan  dari  Dirjen  Pajak maka konsekuensinya akan ada tambahan  PPh sebesar 19% dari selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap di atas nilai sisa buku fiskal semula.
Berikut perhitungan perbandingan nilai PPh yang akan di tanggung  perusahaan  dengan kondisi ikut revaluasi aset dan tidak ikut revaluasi aset.

## a. Server – Jakarta
Total PPh Jika Ikut Revalusi       Rp    32.500.000 Total PPh Tanpa Revaluasi        Rp.   25.000.000 Selisih PPh                                   Rp.      7.500.000
Jika  perusahaan  melakukan    revaluasi  aset  maka  perusahaan  akan  menanggung  beban pajak yang lebih besar di banding jika tidak melakukan revaluasi aset.

## b. Server – Surabaya
Total PPh Jika Ikut Revaluasi    Rp    18.750.000 Total PPh Tanpa Revaluasi        Rp.  18.750.000 Selisih PPh                                   Rp.                      0
Jika  perusahaan  melakukan    revaluasi  aset  atau  tidak  melakukan  revaluasi  maka  beban pajak yang harus di tanggung sama saja.
Berdasarkan perhitungan ke dua server di atas :
- Untuk Server – Jakarta, sebaiknya tidak ikut program revaluasi aset.
- Untuk Server – Surabaya, boleh ikut atau tidak.

## PENUTUP

## S impulan
Revaluasi Aset untuk tujuan Perpajakan ini apakah akan di ambil atau tidak?
Jika  aset  perusahaan  pada  akhirnya  harus  di  jual  pada  tahun  ke  lima,    maka perusahaan  dapat  mempertimbangkan  untuk  mengambil  program  revaluasi  jika
total  PPh atas aset  yag direvaluasi lebih kecil di banding dengan total  PPh tanpa revaluasi.
Berdasarkan perhitungan ke dua server tersebut dapat di tarik kesimpulan :
a. Untuk Server – Jakarta sebaiknya tidak perlu dilakukan revaluasi, karena total PPh  yang  harus  di  tanggung  perusahaan  lebih  besar  jika  di  banding  tidak melakukan revaluasi.
b. Untuk  Server  –  Surabaya,  boleh  ikut  revaluasi  atau  tidak,  karena  total  PPh yang harus di tanggung Wajib Pajak sama saja antara ikut revaluasi atau tidak.

## Saran
Jika perusahaan tetap ingin mengikuti program revaluasi aset sebaiknya aset tetap paska  revaluasi  tersebut  jangan  di  jual  atau  dialihkan  kepada  pihak  lain  hingga masa  depresiasi  aset  hasil  penilaian  kembali  berakhir.  Jika  aset  paska  revaluasi tidak di jual, pada dasarnya dengan melakukan revaluasi untuk tujuan perpajakan ini  akan  mengutungkan  perusahaan,  karena  ada  tambahan  beban  depresiasi  yang diperhitungkan akibat dari kenaikan aset akibat revaluasi.

## DAFTAR PUSTAKA

## PMK 191/PMK.010/2015 Tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Untuk
Tujuan  Perpajakan  Bagi  Permohonan  Yang  Diajukan  Pada  Tahun  2015 dan Tahun 2016
Undang-undang No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan Ikatan Akuntan Indonesia, 2008, Modul Pelatihan Pajak Terapan Brevet A & B Terpadu, Ikatan Akuntan Indonesia, 2008
PSAK 16 (edisi Mei 2007)  Tentang Aset Tetap
Chairil  Anwar  P,  2016,  Edisi  Revisi,  Manajemen  Perpajakan,  PT. Gramedia Pustaka Utama, Jakarta
Thomas Sumarsan, 2015, Edisi 2, Tax Review dan Strategi Perencanaan Pajak,
PT. Indeks, Jakata.