Published: 31 July 2022 doi: 10.21070/jas.v6i2.1614

## Corporate Social Responsibility
Disclosure dan Profitability Terhadap

## Tax Avoidance di Jakarta Islamic Index (JII)
Ajeng Tita Nawangsari 1 , Ashari Lintang Yudhanti 2 , Hera Rusyda 3
Universitas Islam Negeri Sunan Ampel Surabaya
This study aims to see whether Corporate Social Responsibility Disclosure (CSRD) and Profitability have an effect on Tax Avoidance. This research took place over four years,  from  2017  to  2020  and  focused  on  companies  listed  on  the  Jakarta  Islamic Index  (JII).  This  study  has  a  total  sample  of  136,  with  34  companies  per  year. STATA software was used to perform multiple linear regression analysis to evaluate the  research  hypotheses.  Based  on  the  conclusion  of  this  study,  the  variable Corporate Social Responsibility Disclosure (CSRD) has a significant negative effect on Tax Avoidance. On the other hand, Profitability has a significant negative impact on  Tax  Avoidance.  Furthermore,  Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  and Profitability  simultaneously  affect  Tax  Avoidance.  The  results  of  this  study  can  be used  for  further  research  to  be  able  to  develop  the  characteristics  of  other companies  that  may  have  an  influence  on  tax  avoidance  in  addition  to  the profitability  variable.  In  addition,  this  research  can  also  be  developed  using  ESG disclosure  as  an  alternative  to  CSR  disclosure  in  order  to  observe  the  differences and their effects on tax avoidance.
Keywords: Corporate Social Responsibility Disclosure, Profitability, Tax Avoidance, Jakarta Islamic Index.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  apakah Corporate  Social  Responsibility Disclosure (CSRD) dan Profitability berpengaruh terhadap Tax Avoidance . Penelitian ini  berlangsung  selama  empat  tahun,  dari  2017  hingga  2020  dan  fokus  pada perusahaan  yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index (JII).  Penelitian ini memiliki total sampel  136,  dengan  34  perusahaan  per  tahun.  Perangkat  lunak  STATA  digunakan untuk  menjalankan  analisis  regresi  linier  berganda  untuk  mengevaluasi  hipotesis penelitian.  Berdasarkan  kesimpulan  penelitian  ini,  variabel Corporate  Social Responsibility Disclosure (CSRD) berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap Tax Avoidance . Pada sisi lain, Profitability memiliki dampak negatif yang signifikan pada Tax  Avoidance .  Selanjutnya, Corporate  Social  Responsibility  Disclosure dan Profitability berpengaruh  secara  simultan  terhadap Tax  Avoidance.  Hasil  penelitian ini  bisa  digunakan  bagi  penelitian  selanjutnya  untuk  dapat  mengembangkan karakteristik perusahaan lain yang mungkin mempunyai pengaruh terhadap tax avoidance selain variabel profitabilitas. Selain itu, penelitian  ini  juga  bisa  dikembangkan  menggunakan  pengungkapan  ESG  sebagai alternatif  pengungkapan  CSR  agar  bisa  diamati  perbedaan  dan  pengaruhnya  pada penghindaran pajak .
Keywords:  Corporate Social Responsibility Disclosure, Profitability, Tax Avoidance, Jakarta Islamic Index
ISSN 2548-3501 (Online)
Edited by: Tariq Tawfeeq Yousif Alabdullah
*Correspondence:
Ajeng Tita Nawangsari ajeng.tita@uinsby.ac.id Received: 21 March 2022 Accepted: 25 July 2022 Published: 31 July 2022
Citation: Nawangsari, Yudhanti and Rusyda (2022) Pengaruh Corporate Social Responsibility Disclosure dan Profitability Terhadap Tax Avoidance di Jakarta Islamic Index (JII) Pada Tahun 2017-2020
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            173

## PENDAHULUAN
Pentingnya peranan pajak sebagai salah satu dari pada sumber  pendapatannya  suatu  Negara.  Pendapatan  pajak dikelola pemerintah yang digunakan untuk pembiayaan rutin negara  maupun  pengeluaran  untuk  pembangunan  nasional. Masyarakat  sangat  berperan  untuk  membayar  kewajiban pajaknya  untuk  berpartisipasi  terhadap  permasalahan  yang ada  baik  permasalahan  sosial  maupun  ekonomi,  perusahaan merupakan  salah  satu  Wajib  Pajak  yang  wajib  membayar pajak  sesuai  dengan  aturan  yang  telah  berlaku. (Sari  dan Adiwibowo, 2017) .
Pajak  merupakan  pembayaran  wajib  yang  sifatnya perlu  dan  dituangkan  dalam  aturan  undang-undang  di  mana dalam  hal  ini  menurut  UU  RI  No.  16  Tahun  2009,  dengan tidaklah  memperoleh  manfaat  dengan  cara  yang  langsung dan  digunakan  guna  memenuhinya  kebutuhan  milik  negara. Banyaknya  masalah  perekonomian  di  Indonesia  seperti banyaknya masalah kemiskinan, kesehatan maupun lingkungan  membutuhkan  tindakan  dari  pemerintah.  Untuk mengurangi  hal  tersebut,  pendapatan  dari  pajak  sangat diharapkan  untuk  sumber  pembiayaan (Ekasari  dan Christine, 2012) .
Pentingnya pajak bagi negara membuat keberadaannya  menjadi  fokus  utama,  sehingga  jika  terjadi penurunan  penerimaan  pajak  akan  menghambat  beberapa pembangunan  nasional  yang  sedang  berjalan.  Dilansir  dari web  berita,  terjadi  penurunan  penerimaan  pajak  hingga dibawah  90%  di  tahun  2020 (Prakoso,  2021) .  Menurut  dari adanya  pernyataan  Direktorat  Jenderal  Pajak  yang  telah menetapkan  target  penerimaan  sebelumnya  sebesar  Rp. 1.198,82 triliun untuk tahun 2020, kenyataannya tidak sesuai dengan realisasi pendapatan yang terkumpul yakni hanya Rp. 1.069,98 triliun.
Penerimaan  pajak  turun  secara  menyeluruh  di berbagai  sektor  korporasi,  terutama  diantaranya  korporasi yang  tergabung  di Jakarta  Islamic  Index (JII).  Sumber  data yang  didapatkan  dari Bloomberg ,  pada  tahun  2018  JII mengalami  penurunan  sebesar  12,22%  dan  tahun  2020  JII masih  berakhir  pada  penurunan  saham  sebesar  0,19%  dan IHSG  (Indeks  Harga  Saham  Gabungan)  bergerak pada  zona merah (Erwinfs,  2018) .  Menurut  sumber  bisnis,  di perusahaan  dengan  JII,  ada  tujuh  saham  yang  menguat,  17 saham  melemah,  dan  enam  saham  stasioner.  Perusahaan- perusahaan  tersebut  diantaranya  adalah  INTP  turun  3,38 persen,  TPIA  turun  1,28  persen,  ADRO  turun  2,49  persen, dan UNTR turun -2,57 persen (Andriani, 2020) .
Penurunan pendapatan pajak tersebut disebabkan oleh beberapa  faktor,  antara  lain  wabah  Covid-19  yang menyebabkan  stagnasi  ekonomi  global,  pemberian  tax amnesty  &  tax  holiday,  serta  penurunan  tarif  pajak  badan. Tarif  pajak  badan  diturunkan  dari  25%  menjadi  22  persen pada  Juli  2020,  yang  merupakan  salah  satu  alasan  utama penurunan  pendapatan  pajak (Santoso,  2021) .  Menurut
penelitian yang dilakukan oleh Wijaya di tahun 2019 diketahui bahwa,  pada tahun 2012  –  2016  penerimaan  pajak  mengalami penuruan  yang  disebabkan  oleh  turunnya realisasi  penerimaan pajak.  Penerimaan  pajak  dari  2012  hingga  2016  terus mengalami  penurunan  realisasi  mulai  dari  94,40%  hingga terendah  yaitu  81,40% (Wijaya,  2019) .  Selain  itu,  penurunan pajak  dapat  dihasilkan  oleh  penipuan  bisnis  dalam  mengubah atau  menekan  data  pajak  dengan  menggunakan  kesenjangan perhitungan  antara  laba  fiskal  dan  akuntansi,  dalam  arti  lain praktik ini dikenal sebagai tax avoidance . Penghindaran  pajak  atau tax  avoidance di  mata pemerintah, adalah praktik hukum di mana bisnis memanfaatkan  kelemahan  akuntansi  untuk  mengurangi kewajiban  pajak  mereka.  Namun,  pada  akhirnya  hal  ini  akan berdampak  kecil  pada  jumlah  uang  pajak  yang  diterima pemerintah.  Terbukti  beberapa  korporasi  memanfaatkan  hal ini,  seperti  PT.  Adaro  Energy,  yang  mengoperasikan  sistem transfer  pricing  melalui  anak  perusahaannya  yang  berbasis  di Singapura.  Dalam  laporan  PT.  Adaro  Energy  telah  menerima indikasi  bahwa  pendapatan  dan  keuntungan  perusahaan  bocor keluar  negeri  untuk  mengurangi  kewajiban  pajaknya  terhadap pemerintah Indonesia. Cara tersebut dilakukan dengan menjual batubara  murah  ke  anak  perusahaan  dari  organisasi  atau perusahaan Adaro di Singapura, Cialtrade Service International, dan kemudian menjual kembali batubara tersebut dengan  harga  yang  jauh  lebih  tinggi (Detikfinance,  2020) . Lebih lanjut, Tax Justice Network memperkirakan penghindaran  pajak  perusahaan  di  Indonesia  mencapai  4,87 miliar  dolar  AS  atau  sebesar  Rp  67,7  triliun.  Sementara  itu, wajib  pajak  orang  pribadi  memberikan  kontribusi  sisanya sebesar 78,83 juta dolar (Rp 1,1 triliun) (Fatimah, 2021) .
Beberapa  faktor,  antara  lain  profitabilitas  dan pengungkapan CSR ( Corporate Social Responsibility Disclosure ),  dapat  mempengaruhi  terjadinya tax  avoidance oleh  korporasi. CSR  disclosure adalah  pengungkapan  publik atas  ekonomi,  lingkungan  perusahaan,  dan  tanggung  jawab sosial  terhadap  masyarakat (Huseynov  &  Klamm,  2012) . Perusahaan  yang  sudah Go  Public perlu  memperhatikan dampak  sosial  dan  lingkungan.  Laporan Sustainability Reporting diatur  oleh  UU  Nomor  40  Tahun  2007,  yang mengamanatkan  pelaporan  tahunan  rapat  pemegang  saham (RUPS),  tindakan corporate  social  reponsibility ,  dan lingkungan  umum  yang  ditujukan  bagi  seluruh  perseroan terbatas  yang  kegiatan  atau  aktivitasnya  melibatkan  sumber daya  dengan  potensi  alam.  Pengungkapan Sustainability Reporting diungkapkan  dalam  aturan  berupa  laporan independen.  Semakin  banyak  pengungkapan CSR  perusahaan, semakin  besar  tanggung  jawab  yang  diberikan.  Menurut penelitian Sandra  dan  Anwar  (2018) ,  CSR  memiliki  dampak yang negatif signifikan terhadap penghindaran pajak. Studi lain mengungkapkan temuan signifikan dari penelitian sebelumnya oleh Sungjong  Park  (2018) , Wahyuni,  Fahada,  dan  Atmaja (2018) , Alsaadi  (2020) , Harjito  dan  Yulianto  (2017) ,  dan
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            135
Kiesewetter  dan  Manthey  (2017) ,  yang  semuanya  memiliki dampak  negatif  pada  penelitiannya.  Namun  menurut penelitian Sari dan Adiwibowo (2017) dan penelitian Maraya (2016) ,  semakin  tinggi  pengungkapan  CSR  maka  semakin besar kemungkinan korporasi untuk menghindari pembayaran pajak.
Profitabilitas  perusahaan  mengacu  pada  kemampuan untuk  menghasilkan  suatu  laba.  Semakin  tinggi  keuntungan yang  didapatkan,  semakin  baik  kemampuan  manajemen untuk menjalankan bisnis dan menghasilkan hasil yang baik ('Amala & Safriansyah, 2020) . Jika kinerja perusahaan baik, maka kecil kemungkinannya untuk melakukan penghindaran pajak.  Hal  ini  karena  perusahaan  telah  menghitung  setiap pengeluaran dengan kemampuan terbaiknya untuk mempertahankan  profitabilitas  yang  optimal.  Menurut penelitian Januari  dan  Suardikha  (2019) ,  semakin  kuat profitabilitas  perusahaan,  semakin  sedikit  penghindaran pajak  yang  dilakukannya.  Penelitian  ini  sebanding  dengan Dewi  dan  Noviari  (2017) ,  yang  menemukan  bahwa  laba memiliki dampak negatif terhadap tax avoidance .
Telah  banyak  penelitian  yang  meneliti  tentang pengaruh  CSRD  dan  profitabilitas  terhadap  penghindaran pajak namun fokusnya hanya pada perusahaan yang terdaftar di  bursa  efek  di  Indonesia.  Sementara  hasil  penelitian  yang memfokuskan pada perusahaan-perusahaan yang terdaftar di JII  yang  mempunyai  karakteristik  tertentu  berdasarkan prinsip syariah. Selain itu periode penelitian yang mencakupi masa  pandemi  juga  bisa  menjadi  penambah  dinamika  hasil penelitian  yang  bisa  berbeda  dengan  penelitian  yang  tidak melinatkan  periode  pandemi  yang  menyebabkan  adanya krisis  ekonomi.  Penelitian  ini  diharapkan  bisa  menjadi rujukan  bagi  regulator  agar  bisa  secara  bijaksana memformulasikan peraturan perpajakan dengan mempertimbangkan faktor seperti profitabilitas dan kegiatan CSR serta dinamika seperti keadaan krisis ekonomi.
Teori  Stakeholder  merupakan  sebuah  teori  yang mengemukakan  bahwasanya  perusahaan  maupun  organisasi memiliki  tanggung  jawab  pada  semua  pihak  yang berkepentingan  ( Stakeholder ) (Ekasari  &  Christine,  2012) . Teori Stakeholder tidak dapat dipisahkan dari ruang lingkup perusahaan,  karena  melibatkan  pihak-pihak  yang  memiliki kepentingan  baik  itu  terhadap  eksternal  maupun  internal. Baik  yang  mempengaruhinya  ataupun  dapat  mempengaruhi organisasi  dengan  cara  yang  langsung  ataupun  dengan  cara yang tidaklah langsung dengan suatu perusahaan. Stakeholder  dapat  mempengaruhi  penggunaan  sumber  daya keuangan  perusahaan (Ekasari  &  Christine,  2012) . CSR disclosure berupa  strategi  yang  tepat  untuk  menjaga hubungan  dengan  para stakeholder sehingga  dapat membangun  hubungan  yang  harmonis  dan  mencapai keberlanjutan dalam perusahaan.
Selebihnya,  penelitian  ini  juga  menggunakan  teori keagenan  yang  menjelaskan  keterkaitan  antara  pemegang saham  ( principal )  dan  manajemen  ( agent ).  Manfaat  dari hubungan ini adalah layanan di mana principal
memungkinkan agent untuk membuat keputusan yang optimal untuk prinsipal dengan mengutamakan kepentingan memaksimalkan  keuntungan  bisnis  dengan  meminimalkan kewajiban,  seperti  beban  pajak (Jensen,  M.,  C.  &  Meckling, 1976) .  Berdasarkan  gambaran  tentang Corporate  Social Responbility  Disclosure (CSRD)  dan Profitability dapat diamati bahwa terdapatnya permasalahan terkait tax avoidance dan  hasil  penelitian  yang  masih  menunjukkan  inkonsistensi, oleh  karena  itu  penelitian  ini  sangat  dianjurkan  untuk dilakukan.

## Tax Avoidance
Tax avoidance adalah proses penurunan nilai item pajak yang  menjadi  dasar  pengenaan  pajak  dengan  tetap  legal  dan sesuai  dengan  peraturan  dan  perundang-undangan  perpajakan yang  telah  berlaku (Halim  et  al.,  2014). Praktik  ini  dilakukan dengan  meminimalkan  beban  pajak  seseorang  dengan memanfaatkan  celah  dalam  aturan  pajak  suatu  negara.  Dalam arti  lain, penghindaran  pajak adalah  taktik  yang  diadopsi  oleh wajib  pajak  untuk  mengurangi atau  menghilangkan  kewajiban pajak  mereka  dengan  tetap  sesuai  dalam  parameter  hukum. Perusahaan dengan sengaja menunda pembayaran pajak untuk menurunkan jumlah uang yang harus dibayar dalam pajak dan meningkatkan arus kas mereka (Zain, 2008) .

## Corporate  Social  Responsibility  Disclosure (CSRD)
CSR didefinisikan sebagai kesepakatan antara korporasi dan  organisasi  untuk  beroperasi  secara  legal  dan  etis  dalam rangka  membantu  perekonomian (Rosdwianti  &  Dzulkirom AR,  2016) . Disclosure sering  disebut  sebagai  proses komunikasi
kepada kelompok tertentu yang mempertimbangkan  kepentingan  penduduk  dan  masyarakat dalam  bentuk  tanggung  jawab  sosial  terhadap  dampak lingkungan, sosial, dan ekonomi (Hackston & Milne, 1996) . Tanggung jawab sosial perusahaan (CSR) didefinisikan oleh  standar  internasional  ISO  26000  sebagai  tugas  yang diambil sebagai hasil dari kebijakan dan pilihan, serta kegiatan masyarakat  dan  lingkungan,  untuk  transparansi  dalam pembangunan  berkelanjutan  dan  kesehatan  masyarakat (Rahmi,  2011) .  Bersumber  dari  pasal  66  ayat  (2)  Undang- Undang  Nomor  40  Tahun  2007  tentang  Perseroan  Terbatas, mewajibkan  semua  badan  usaha  dan  korporasi  untuk menyatakan  tanggung  jawab  sosialnya  dalam  bentuk  laporan tahunan  yang  dalam  hal  ini  aspek  pengungkapan  CSR  oleh suatu organisasi atau perusahaan, di sisi lain, adalah pesan atau informasi yang ditawarkan secara bebas (sukarela).
Secara  umum, Global  Reporting  Initiative digunakan untuk  pelaporan  informasi  oleh  CSR  yang  berada  di  negara Indonesia  (GRI).  GRI  sendiri  adalah  organisasi  berbasis jaringan  yang  menghasilkan  laporan  berkelanjutan  yang digunakan  di  seluruh  dunia.  Pengungkapan  GRI  dapat digunakan  untuk  menggambarkan  komitmen  perusahaan terhadap pembangunan berkelanjutan, membandingkan kinerja dari  waktu  ke  waktu,  dan  membandingkan  kinerja  dengan
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            136
undang-undang, norma, standar, dan upaya sukarela. Tujuan GRI  adalah  membuat  kinerja  lingkungan,  ekonomi,  dan sosial  menjadi  lebih  transparan (Pradipta  dan  Supriyadi, 2015) .
Pengungkapan  CSR  sendiri  dilakukan  oleh  suatu lembaga bisnis guna mendapatkan dukungan dari masyarakat dan  juga  mempertahankan  nilai  perusahaan  itu  sendiri. Korporasi  harus  menjalankan  suatu  kegiatan  sesuai  dengan cita-cita  dan  norma  masyarakat (Pradipta  dan  Supriyadi, 2015) .  Pengungkapan  CSR  merupakan  tindakan  dalam mengungkapkan  tanggung  jawab  perusahaan  baik  berupa sektor  ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan  kepada  lingkup masyarakat  sekitar  atau  dalam  hal  ini  biasa  dikenal  sebagai CSR Disclosure (Ratmono & Sagala, 2015) . Sehingga, bisnis dengan nilai  Pengungkapan  CSR  yang tinggi memiliki nilai penghindaran pajak yang rendah.
Pernyataan  ini  berlaku  jika  dikaitkan  dengan  teori pemangku kepentingan, yang mengklaim bahwa pengungkapan  CSR  adalah  kewajiban  yang harus  dilakukan perusahaan  kepada  pemangku  kepentingannya (Freeman, 2015) . Stakeholder adalah  mereka  yang  berkepentingan terhadap  sesuatu,  seperti  masyarakat  atau  pemerintah.  Jika sebuah  perusahaan  telah  menghasilkan  Pengungkapan  CSR yang  solid,  itu  menunjukkan  integritas  dan  akuntabilitas yang besar, sehingga kecil kemungkinannya bagi perusahaan untuk  terlibat  dalam tax  avoidance .  Sehingga,  dengan tingginya  pengungkapan  CSR  yang  dimiliki  entitas,  akan membuat  semakin rendahnya tax  avoidance yang  dilakukan perusahaan.
Beberapa  penelitian  sebelumnya  menemukan  bahwa jika  pelaporan  Pengungkapan  CSR  perusahaan  baik,  praktik penghindaran  pajak  perusahaan  berkurang.  Pengungkapan CSR  sendiri  diduga  mempunyai  pengaruh  yang  negatif signifikan  terhadap tax  avoidance ,  hal  ini  relevan  dengan penelitian-penelitian  yang  pernah  dilakukan  sebelumnya, diantaranya  ialah  penelitian  dari Januari  dan  Suardhika (2019) , Luh dan Puspita (2017) , Khairunnisa et al (2017) dan Dwi  Sandra  dan  Anwar  (2018) .  Sementara  itu, Maraya  dan Yendrawati  (2016) menemukan  bahwa  CSR disclosure memiliki  pengaruh  positif  yang  cukup  besar  terhadap tax avoidance dalam  studi  terpisah.  Menurut  penelitian Arianti (2020) ,  ketersediaan  pengungkapan  CSR  tidak  berdampak pada  kemampuan  korporasi  untuk  menghindari  pembayaran pajak. Sehingga, hipotesis berikut diusulkan.
H 1 : Corporate Social Responsibility Disclosure berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance

## Profitability
Profitability ,  menurut  Kieso,  adalah  salah  satu pendekatan  untuk  menilai  keberhasilan  atau  kegagalan perusahaan  selama  periode  waktu  tertentu.. Profitability memperlihatkannya  kapabilitas  serta  keahlian  yang  dimiliki perusahaan guna menghasilkannya sebuah keuntungan di era yang akan datang, serta keuntungan ialah sebuah pesan atau informasi  yang  sangat  penting  untuk  para  investor  sebagai
imbalan atas investasinya (Kieso, Jerry J, Weygandt, 2008) .
Salah  satu  faktor  terpenting  bagi  perusahaan  adalah profitability .  Hal  ini  dikarenakan  jika  perusahaan  tidak memperoleh  laba,  maka  perusahaan  akan  kesulitan  dalam mencari  modal  dari  luar. Profitability sendiri  menilai kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  atau keuntungan  bagi  semua  investor  yang  telah  berinvestasi  di semua aset. Return on Assets (ROA) adalah indikator rasio dari profitabilitas yang sering digunakan dalam beberapa penelitian dan  analisis  karena  rasio  ini  dapat  mencerminkan  keinginan perusahaan.
ROA mengukur kemampuan  manajemen untuk mendapatkan laba. Semakin tinggi ROA yang didapatkan suatu perusahaan, semakin tinggi pula pendapatan yang diperolehnya,  sehingga  dalam  hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan tersebut mengelola asetnya dengan baik (Brigham, 2001) .  Menurut  teori  keagenan,  profitabilitas  yang  tinggi sejalan  dengan  tujuan  perusahaan,  dimana  manajemen bertindak  sebagai  agen  untuk  menjalankan  perusahaan seefisien  mungkin  guna  mencapai profitability yang  tinggi (Jensen, M., C. & Meckling, 1976) .  Hal ini juga sesuai dengan teori stakeholder ,  yang  memaparkan  bahwa  perusahaan berhutang  kepada  pemangku  kepentingannya  untuk  mencapai profitabilitas  yang  tinggi  dan  memberikan  dividen  yang maksimal  kepada  pihak pricipal .  Semakin tinggi profitabilitas suatu  perusahaan,  semakin  baik  kinerjanya  sehingga perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan menghindari  untuk  melakukan tax  avoidance .  Hal  ini dikarenakan  perusahaan  telah  seoptimal  mungkin  dalam mengelola kinerja dan keuangannya.
Temuan penelitian terkait ROA yang berdampak negatif pada tax  avoidance ,  dalam  arti  lain  menyiratkan  bahwa semakin  tinggi profitability perusahaan,  semakin  sedikit tax avoidance yang  dilakukan  dilakukan  oleh Budianti  dan  Curry (2018) .  Studi  ini  juga  didukung  oleh  temuan  dari Januari  dan Suardhika  (2019) ,  serta Suardana  (2014) .  Sedangkan  data profitabilitas  dari Luh  dan  Puspita  (2017) memiliki  pengaruh positif  signifikan  terhadap tax  avoidance ,  adapun  studi  yang dilakukan  oleh Mustika  (2017) dan Wahyuni  et  al  (2018) memberikan  hasil  profitabilitas  yang  tidak  berpengaruh  pada tax avoidance . Sehingga, hipotesis berikut diusulkan: H 2 :  Profitability  berpengaruh  negatif  terhadap  Tax Avoidance

## METODE

## Desain Penelitian
Jenis  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dan  pendekatan eksplanatori  adalah  pendekatan  yang  digunakan  dalam penelitian  ini,  yakni  dengan  menyelidiki  dan  menganalisis dampak  CSRD  perusahaan  dan profitability terhadap tax avoidance .

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional
Variabel Independen
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            137
CSRD  dan  ROA  adalah  variabel  independen  yang diteliti.  Pengungkapan  CSR  dimasukkan  sebagai  variabel independen  guna  menunjukkan  bagian  mana  dari  CSR  yang memiliki  dampak  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak oleh bisnis (Muzakki & Darsono, 2018) . GRI-G4 digunakan untuk  menghasilkan  91  indikator  pengungkapan  tanggung jawab  sosial  perusahaan.  Praktik  ketenagakerjaan, hak  asasi manusia, masyarakat, dan tanggung jawab produk semuanya tercakup  dalam  standar  GRI-G4.  Komponen  ekonomi  dan sosial  dari  CSR  dinyatakan  sebagai  tingkat  tinggi  atau rendah,  dan  model  dummy  digunakan  untuk  mengukurnya. Artinya, jika kriteria pengungkapan indikasi yang dipersyaratkan  dimasukkan  dalam  laporan  keuangan perusahaan,  maka  akan  mendapat  skor  1,  dan  jika  kriteria yang  dipersyaratkan  tidak  termasuk  dalam  pengungkapan akan  mendapat  skor  0.  Skor  untuk  setiap  item  kemudian ditambahkan  bersama-sama  untuk  memberikan  setiap perusahaan skor total.
Rumus  untuk  menghitung  CSRDI  menurut Maraya  & Yendrawati (2016) , adalah:
CSRDI j  = ∑ 𝑋𝑖𝑗 𝑛𝑗 Keterangan: CSRDIj  : Corporate  Social  Responsibility  Disclosure Index Perusahaan j.
Xij : 1 menunjukkan bahwa item i telah diungkapkan; sebaliknya,  jika  item  i  belum  diungkapkan, maka nilainya 0.
Nj : menunjukkan jumlah item untuk perusahaan j.
Menurut  penelitian Muzakki  &  Darsono  (2018) ,  penilaian Return On Assets (ROA) menggunakan rumus yaitu:
ROA = Laba Bersih setelah pajak / Total Aset

## Variabel Dependen
Tax  avoidance adalah  variabel  dependen  penelitian. Tax  avoidance adalah  strategi  untuk  mengurangi  atau menghilangkan  kewajiban  yang  harus  dibayar  dengan  tetap berada dalam batas-batas peraturan dan perundang-undangan yang  berlaku.  Menurut  penelitian Januari  and  Suardikha (2019), penghindaran  pajak  dihitung  dengan  menggunakan rumus ETR ( Effective Tax Rate ), yaitu:
ETR = Beban Pajak / Laba sebelum pajak Pembagian  total  beban  pajak  dengan  laba  sebelum pajak dilakukan untuk mendapatkan tarif pajak efektif.  Oleh karena itu, ETR menilai potensi perusahaan untuk memotong pembayaran  pajak  sebagai  persentase  dari  pendapatan sebelum  pajak.  ETR  menilai  sejauh  mana  penghindaran pajak.  Peningkatan  kegiatan  sosialisasi  CSR  perusahaan terkait dengan tingkat penghindaran pajak yang lebih rendah dapat  dianggap  sebagai  cerminan  dari  tingkat  penghindaran pajak (Lanis & Richardson, 2012) .

## Populasi dan Sampel
Penelitian  ini  melibatkan  48  perusahaan  yang terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index (JII).  Pendekatan
probability  sampling digunakan  untuk  menentukan  sampel penelitian  yang  dilakukan. Probability  sampling adalah  jenis purposive  sampling di  mana  sampel  dipilih  berdasarkan sejumlah  faktor.  Perusahaan  yang  telah  terdaftar  di  JII  antara tahun  2017  hingga  2020,  perusahaan  yang  telah  menerbitkan laporan  tahunan  yang  memuat  laporan  keuangan  dan  laporan CSRD  minimal  satu  tahun,  dan  perusahaan  yang  tidak mengalami  kerugian  sepanjang  tahun  pengamatan  yaitu  2017 hingga  2020,  menjadi  kriterianya  yang  digunakan.  Beberapa perusahaan  tidak  memenuhi  persyaratan  ini,  misalnya  tidak menerbitkan  laporan  tahunan  berdasarkan  kriteria  tersebut yakni perusahaan seperti BTPS, ERAA, dan MYRA. Sehingga didapatkan total tampel sebanyak 136 sampel (34 perusahaan) Dengan rincian sebagai berikut:
[ Table 1 . about here.].

## Metode Pengumpulan Data dan Analisis Data
Peneliti mengumpulkan dan menganalisis informasi dan sumber  daya  yang  dapat  dimanfaatkan  untuk  mendukung penelitian,  dalam  artian  peneliti  menggunakan  teknik dokumentasi (Yusuf, 2014) . Untuk menggambarkan hubungan antara  variabel  dependen, Tax  Avoidance  (ETR)  dan  dua  atau lebih  variabel  independen, Corporate  Social  Responsibility Disclosure (CSRD) dan Profitability, penelitian ini menggunakan  berbagai  pengujian,  antara  lain  uji  statistik deskriptif,  uji  pemilihan  model,  uji  asumsi  klasik,  dan  uji hipotesis  (regresi  linier  berganda).  STATA  16  digunakan sebagai alat analisis.
Dalam penelitian ini, data panel digunakan, yang mana merupakan  kombinasi  dari  data cross  section dan time  series . Ada tiga metode untuk mengestimasi model regresi data panel: Common  Effect,  Fixed  Effect ,  dan Random  Effect .  Uji  Chow dan uji Hausman adalah  dua metode untuk menentukan model terbaik. Uji Asumsi Klasik yang terdiri dari uji heteroskedastisitas  dan  uji  multikolinearitas  juga  digunakan dalam  penelitian  ini.  Adapun  Uji  koefisien  determinasi,  uji statistik  t,  dan  uji  statistik  f  seluruhnya  digunakan  dalam  uji regresi linier berganda untuk mengevaluasi hipotesis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Pada  table  2,  terlihat  bahwa  jumlah  sampel  yang ditunjukan  oleh  nilai  N  sebanyak  136  sampel  dengan  total perusahaan  yang  diwakilkan  oleh  nilai  n  sebanyak  34 perusahaan dan total periode pengamatan yang dijelaskan nilai T sebanyak 4 tahun.
[ Table 2 . about here.]
Variabel tax  avoidance (ETR)  mempunyai  nilai maksimum  1059  dan  nilai  minimum  -230  dengan  rata-rata 273,8824 dan standar deviasi 192,3525. Jadi dapat disimpulkan bahwa jarak rata – rata penyimpangan untuk tax avoidance tiap perusahaan  sebesar  192,3525.  Variabel  berikutnya  adalah
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            138
CSRD,  dengan  mean  0,577875  dan  standar  deviasi 0,2304267.  Selanjutnya  0,131  dan  0,978  masing-masing merupakan  nilai  terendah  dan  tertinggi. Return  On  Assets yang merupakan variabel terakhir, memiliki nilai maksimum 0,466  dan  nilai  minimum  -0,02.  Selanjutnya  ROA  juga memiliki  standar  deviasi  0,0770324  dan  nilai  rata-ratanya adalah 0,0818162. Berdasarkan hasil yang telah diterangkan tersebut  dapat  diketahui  jika  jarak  penimpangan  yang dimiliki  bervariatif.  Namun  dapat  diketahui  jika  jarak penyimpangan  terbesar  dimiliki  oleh  variabel  CSRD  yaitu sebesar  0,2304267.  Dan  jarak  penyimpangan  terkecil  ada pada variabel ROA dimana nilainya 0,0770324.

## Uji Pemilihan Model Terbaik

## Chow Test
Penentuan model terbaik  dengan  menggunakan chow test disajikan  dengan  membandingkan  hasil  dari common effect dengan fixed effect .
[ Table 3 . about here.]
Hasil  uji  chow  seperti  terlihat  pada table  3 menunjukkan nilai Prob > F sebesar 0,000 < 0,05. Sehingga, H0  ditolak  dan  H1  disetujui,  dengan fixed  effect sebagai model terbaik.

## Hausman Test
Apabila  hasil  uji chow yang  dimiliki  memiliki  hasil fixed effect sebagai model terbaik, maka dilakukan hausman test untuk  membandingkan  estimasi  dari random  effect dengan fixed effect .
[ Table 4 . about here.]
Berdasarkan table 4 , hasil uji Hausman menunjukkan bahwa  Proc>chi2  adalah  0,0701  >  0,05.  Sehingga,  dapat ditarik  kesimpulan  bahwa random  effect merupakan  model terbaik dalam penelitian ini.

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Heteroskedastisitas
Dalam mengetahui penyimpangan pengamatan model regresi  dapat  menggunakan  uji  heteroskedastisitas,  yang mana  hasil  heteroskedastisitas  dapat  diketahui  dengan melihat Breusch  -  Pegan ,  heteroskedastisitas  tidak  terjadi jika nilai prob > chi2 lebih dari 0,05. Namun, karena random effect merupakan  model  yang  optimal  untuk  penelitian  ini, maka  tidak  perlu  dilakukan  penilaian  heteroskedastisitas karena  model  tersebut  sudah  menggunakan  estimasi  yang dapat mengurangi gejala heteroskedastisitas.

## Uji Multikolinearitas
Adapun  untuk  melihat  ada  tidaknya  hubungan  atau korelasi  antar  variabel  penelitian  dapat  menggunakan  uji multikolinearitas.  Penelitian  yang  baik  mencegah  terjadinya
multikolinearitas,  sehingga  menghasilkan  korelasi  antar variabel yang kecil.
[ Table 5 . about here.]
Angka  VIF  pada Table  5 adalah  1.0,  dan  nilai  1/VIF lebih  dari  0,10.  Sehingga  sebagaimana  dibuktikan  oleh  tabel, multikolinearitas tidak terjadi dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis
Nilai  t  dan  nilai  signifikansi  disajikan  pada table  5 sebagai hasil pengujian hipotesis.
[ Table 6 . about here.]
Hipotesis  terdukung  jika  nilai  signifikansi  lebih  kecil dari 0,05. Oleh karena itu, hanya satu hipotesis, yakni H 2 yang didukung secara statistik. Untuk mengukur besarnya pengaruh variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen atau tax avoidance , digunakan uji koefisien determinasi (R2).. Karena  R2  dalam  model  persamaan  regresi  berkisar  dari  0 hingga  1,  CSRD  dan  ROA  hanya  dapat  menjelaskan penghindaran pajak sampai batas tertentu jika R2 mendekati 0. Jika  R2  mendekati  1,  hasilnya  adalah  kebalikannya.  Nilai keseluruhan  R2  yang  diwakili  oleh  R-sq  adalah  0,0410  atau 4%,  seperti  yang  ditunjukkan  pada table  6 .  Seperti  dapat dilihat,  CSRD  dan  ROA  hanya  dapat  menjelaskan  4%  dari penghindaran  pajak,  selain  itu  96%  dipaparkan  oleh  faktor yang lain.
Uji  simultan,  juga  dikenal  sebagai  uji  statistik  F, digunakan untuk melihat pengaruh semua variabel independen (CSRD  dan  profitability)  terhadap  variabel  dependen  ( tax avoidance ). Nilai Prob > F pada uji Random Effect (RE) adalah 0,0337, sebagaimana tercantum pada table 6 . Sehingga, CSRD dan ROA berpengaruh secara simultan terhadap TA.

## Pembahasan
Pengaruh Corporate Social Responsibility Disclosure (CSRD) terhadap Tax Avoidance Hipotesis  pertama  penelitian  ini  adalah  bahwa  CSRD memiliki  dampak  negatif  terhadap tax  avoidance .  Variabel CSRD  memiliki  nilai  0,214  >  0,05  menurut  hasil  penelitian yang  telah  dilakukan.  Jika  nilai  signifikansi  suatu  variabel mencapai 0,05 maka dianggap tidak berpengaruh. Oleh karena nilai  koefisien  dalam  analisis  regresi  linier  berganda  adalah  - 124.2981,  maka  hipotesis  dapat  diputuskan  untuk  ditolak  hal ini  berdasarkan  temuan  penelitian  ini. Tax  avoidance tidak memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  indikator  CSR disclosure .
Hasil  penelitian  ini  sependapat  dengan  yang  dilakukan oleh Mahani  et  al.  (2017) ,  bahwa  CSR  memiliki  dampak negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan  jumlah  sampel 99,  industri  kimia  yang  terdaftar  di  BEI  selama  tahun pengamatan  2013–2015  menjadi  subjek  penelitian  ini.
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            139
Selanjutnya, Harjito  et  al.  (2017) dan Arianti  (2020) menemukan  bahwa  pengungkapan  CSR  tidak  berpengaruh terhadap tax  avoidance .  Sehingga,  CSRD  tidak  akan berdampak  terhadap tax  avoidance yang  dilakukan  oleh perusahaan.
Hasil  diatas  jelas  menolak  teori stakeholder dimana tingginya CSRD yang diungkapkan akan menghasilkan ETR yang  rendah,  dan  dimana  semakin  rendah  ETR  maka semakin  kecil  perusahaan  dalam  menjalankan  praktik  tax avoidance.  Akan  tetapi  jika  dilihat  berdasarkan  data  yang dimiliki  di  tahun  pengamatan,  dapat  diketahui  jika  hasil pengungkapan CSR disclosure yang dimiliki oleh perusahaan  JII  cenderung  tinggi  dengan  nilai  maksimal sebesar  5,71.  Akan  tetapi  hasil  data  mengidentifikasi  jika tinggi rendahnya CSRD yang diungkapkan tidak mempengaruhi  hasil  ETR.  Karena  hasil  ETR  yang ditunjukkan  oleh  perusahaan  tetap  bervariatif  dan  tidak sejalan  dengan  CSRD  yang  diungkapkan.  Seperti  data dengan  CSRD  sebesar  1,54  memiliki  nilai  ETR  0,228,  lalu data  CSRD  dengan  nilai  5,71  memiliki  ETR  sebesar  0,199 dan data lain dengan CSRD 5,71 memiliki nilai ETR 0,351. Dengan  demikian  tinggi  rendahnya  CSR  disclosure  yang diungkapkan  pada  perusahaan  JII  tahun  2017  –  2020  tidak berpengaruh dengan tinggi rendahnya ETR yang dihasilkan. Jadi  keberadaan  CSRD  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap tax  avoidance.
Selain  itu,  jika  dilihat  berdasarkan  fenomena  yang terjadi  di  tahun  pengamatan  2017  –  2020  objek  perusahaan dengan  indeks  Jakarta  Islamic  memiliki  kecenderungan penurunan  penerimaan  pajak  negara  yang  cukup  signifikan. Walaupun  di  tahun  2020  mulai  mengalami  kenaikan,  akan tetapi  tidak  dapat  dipungkiri  jika  faktor  tersebut  juga berimbas  pada  tinggi  rendahnya  CSR disclosure yang diungkapkan.  Penurunan  penerimaan  pajak  sebesar  12,22% terjadi  di  tahun  2018  hingga  tahun  2020  sebesar  0,19%. Rendahnya  penerimaan  pajak  tersebut  mencerminkan  jika penerimaan perusahaan juga mengalami penurunan sehingga perusahaan  memangkas  alokasi  dana  untuk  CSRD  guna kebutuhan  aktivitas  perusahaan  lainnya.  Walaupun  tidak seluruh  perusahaan  memangkas  alokasi  pendanaan  untuk CSRD,  akan  tetapi  hal  ini  berimbas  pada  hasil  CSR disclosure yang  diungkapkan  perusahaan  menjadi  denial. Yang artinya CSR disclosure baik memiliki hasil yang tinggi maupun  rendah  tidak  dapat  mencerminkan  hasil tax avoidance ,  sehingga  tinggi  rendahnya  CSRD  yang  dimiliki tidak berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan. Inilah sebabnya,  pada  perusahaan  JII  selama  tahun  2017  -  2020, CSRD  berpengaruh  negatif  dalam  hal  penghindaran  pajak. Hal  inilah  yang  mengakibatkan  CSRD  pada  perusahaan  JII tahun 2017 – 2020 tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance .

## Pengaruh Profitability terhadap Tax Avoidance
Kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  memperoleh laba  dalam  jangka  waktu  tertentu  disebut  dengan
profitability . Uji t pada profitability pada tax avoidance (ETR), menghasilkan  temuan  yang  signifikan  yaitu  0,0250.  Temuan ini menunjukkan bahwa rasio pengembalian aset (ROA), yang mengukur  profitabilitas,  berpengaruh  pada tax  avoidance . Selanjutnya  nilai  koefisien  regresi  berganda  menunjukkan bahwa  profitabilitas  memiliki  koefisien  negatif  sebesar  - 621.8663.  Data  ini  mendukung  premis  kedua  studi  ini,  yang menunjukkan  bahwa profitability memiliki  dampak  negatif yang kuat terhadap tax avoidance .
Menurut  penelitian  ini,  semakin  tinggi  profitabilitas perusahaan, semakin kecil kemungkinannya untuk berpartisipasi  dalam  metode  penghindaran  pajak.  Temuan  ini sejalan  dengan  penelitian Januari  &  Suardikha,  (2019) yang menemukan  bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh  negatif yang  cukup  besar  terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR).  Selain itu, Maharani  et.al  (2014) percaya  bahwa  profitabilitas  yang tinggi secara negatif terkait dengan potensi penghindaran pajak yang  tinggi  dari  perusahaan.  Menurut Hakim  dan  Nugroho (2014) , jika  profitabilitas  yang  ditunjukkan  oleh  ROA  pada perusahaan  yang  terindeks  LQ45  memberikan  profitabilitas yang  tinggi,  maka  kinerja  perusahaan  akan  meningkat,  dan kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  pajak  akan meningkat.
Tingkat profitability yang tinggi pada suatu perusahaan, menyebabkan  ETR  semakin  tinggi  pula,  sehingga  peluang praktik  tax  avoidance  pada  perusahaan  akan  semakin  kecil. Menurut  teori  keagenan,  perusahaan  akan  berusaha  untuk meningkatkan kualitas perusahaan yang dijalankannya semaksimal  mungkin  agar  sesuai  dengan  harapan  pihak prinsipal.  Kualitas  yang  baik  dapat  ditunjukkan  dalam  kinerja perusahaan;  semakin  baik  kinerja  perusahaan  maka  semakin banyak  keuntungan  yang  akan  diperoleh.  Jadi  semakin  tinggi kinerja  yang  dihasilkan  sejalan  dengan  tingginya  profitability perusahaan  hingga  menekan  kemungkinan  perusahaan  dalam melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Selain  itu  dalam  teori stakeholder  juga  dapat  disimpulkan  jika  perusahaan  memiliki tanggung  jawab  pada  stakeholder-nya  untuk  mendapatkan profitabilitas  yang  tinggi  agar  para  pemegang  saham mendapatkan  deviden  yang  maksimal  dan  kinerja  perusahaan dinilai  dengan  baik.  Semakin  baik  kinerja  yang  dihasilkan maka semakin baik perusahaan dalam membayarkan pajaknya.
Jika  dilihat  dari  segi  kondisi  objek  perusahaan  JII  di tahun 2018 – 2020, perusahaan tersebut mengalami penurunan yang  signifikan.  Dengan  adanya  penurunan  penerimaan tersebut,  perusahaan  akan  semaksimal  dan  seefisien  mungkin dalam  mengelola  keuangannya  sehingga  berimbas  pada membaiknya  kinerja  keuangan.  Ini  berarti  perusahaan memperoleh  profitabilitas  secara  maksimal  berkat  efisiensi pengelolaan  keuangannya  sehingga  menghasilkan  nilai  yang tinggi.

## KESIMPULAN
Corporate  Social  Responsibility  Disclosure (CSRD) menunjukkan  hasil  bahwa  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance yang  dalam  hal  ini  objek  yang  digunakan  adalah
perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic Index (JII)  selama  2017-2020,  hal  ini  dibuktikan  dengan model Random Effect yang memiliki nilai signifikansi 0,214 > 0,05 dan koefisien -124,2981 dimana model ini merupakan model  terbaik  menurut  pengujian  hipotesis  STATA. Selanjutnya, profitability yang diukur dengan ROA memiliki pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  penghindaran pajak  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic Index (JII)  untuk  jangka  waktu  2017–2020,  dengan  nilai signifikan 0,025 < 0,05 dan koefisien -621,8663.
Ruang  lingkup  penelitian  ini  memiliki  keterbatasan dengan  hanya  menggunakan  dua  variabel  independen,  yaitu CSRD  dan profitability .  ROA  adalah  sala  satu  proksi  untuk menentukan profitability ,  selain  itu  masih  banyak  rasio  lain yang  dapat  digunakan,  seperti Return  on  Equity,  Net  Profit Margin, dan Earning  Per  Share yang  dapat  digunakan. Indeks  lain,  seperti  standar  GRI  2016  terbaru,  dapat digunakan  untuk  mengukur  Pengungkapan  CSR  selain indeks  GRI-G4  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Selain itu,  karena  penelitian  ini  hanya  mempekerjakan  organisasi yang terindeks di JII sebagai objek penelitian, maka temuan tersebut hanya mencerminkan satu kriteria indeks.
Berdasarkan kesimpulan sebelumnya, peneliti memberikan  saran  agar  referensi  studi  masa  depan  dapat menggunakan  faktor  yang  lebih  luas  untuk  mengukur  tax avoidance,  sehingga  menghasilkan  hasil  yang  lebih berpengaruh.  Selain  itu,  dapat  menggunakan  proxy  lain untuk  menilai  profitabilitas  dan  dapat  menggunakan  indeks lain  untuk  mengukur  pengungkapan  CSR  selain  GRI-G4. Bagi perusahaan diharapkan dapat mendorong mereka untuk menilai kembali praktik penghindaran pajak  mereka. Hal ini dilakukan untuk menghindari tax avoidance pada perusahaan sehingga  dapat  menjaga  citra  positif  dan  dapat  menarik investor untuk menginvestasikan modalnya.
Investor  dan  kreditur  disarankan  untuk  lebih memperhatikan  laporan  perusahaan.  Hal  ini  dilakukan  agar investor  dan  kreditur  dapat  menilai  dan  memprospek perusahaan  dengan  lebih  baik  untuk  investasi.  Upaya tersebut  dapat  dilakukan  dengan  melihat  informasi pengungkapan  CSR  yang  telah  ditampilkan  serta  nilai profitabilitas yang telah disajikan. Apabila investor memiliki pemahaman  yang  baik  tentang  hal  ini,  maka  investor  akan berinvestasi  pada  perusahaan  yang  pandai  mengelola keuangannya  tanpa  terlibat  dalam  praktik  penghindaran pajak. Lebih lanjut, pemerintah diharapkan lebih berhati-hati dalam  menegakkan  aturan  dan  regulasi  terkait.  Sehingga kelonggaran kebijakan tersebut tidak dijadikan sebagai celah melakukan praktik manipulasi beban pajak oleh perusahaan.

## REFERENCES
Amala,  M.  A.  dan  Safriansyah.  2020.    Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Spread 9 (2), 29-39.
Alsaadi, Abdullah. 2020. Financial-tax reporting conformity, tax avoidance and  corporate  social  reasponsibility. Journal  of  Financial Reporting and Accounting .
Andriani,  R.  S.  2020.  17  Saham  Tertekan,  JJI  Turun  0,19  Persen. Bisnis.com .
Anggita,  M.  A.,  Trisandi  Eka  P.  dan  Asep  Kurniawan.  2019.  The  Effect  of Tax Avoidance, Earnings  Management  and Political Connection  on Corporate Social Responsibility Disclosure: Indonesian
Manufacturing Companies Evidence. ACCRUALS 3 (2), 212-225. Arianti,  Baiq  Fitri.  2020.  The  Effect  of  Independent  Commissioner’s Moderation  of CSR  and Institusional Ownership  on Tax Avoidance. JABE 4 (2), 98. https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-4613035/ramai-isu-adaro- akali-pajak-djp-bisa-manfaatkan-aeoi.  Diakses  pada  tanggal  11 Maret 2022.
Brigham,  Eugene  F.  dan  Joel  F.  Houston.  2001. Manajemen  Keuangan Edisi Kedelapan Buku 2 . Jakarta: Erlangga.
Budianti,  Shinta  dan  Khirstina  Curry.  2018.  Pengaruh  Profitabilitas, Likuiditas,  Dan  Capital  Intensity  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan 4.
Dewi,  Ni  Luh  P.  P.  dan  Naniek  Noviari.  2017.  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan  CSR  terhadap  Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 21 (1).
Ekasari,  Novita  dan  Yenny  Christine.  2012.  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Profitabilitas  PT.  Telkom  Tbk.  Sebagai Pemenang  CSR  Award  2008. AKRUAL:  Jurnal  Akuntansi 3  (2), 196-208.
Erwinfs. 2018. Jakarta
Islamic Index dan Ekonomi Syariah. Sumbarprov.go.id .
Fatimah.  2021.  Dampak  Penghindaran  Pajak  Indonesia  Diperkirakan  Rugi Rp 68,7 Triliun. Pajakku.com .
Freeman,  R.  Edward.  2015.  Stakeholder  Theory. Wiley  Encyclopedia  of Management , 1-6.
Hackston,  David,  Markus  J.  Milne.  1996.  Some  determinants  of  social  and environmental  disclosures in New Zealand companies. Accounting, Auditing & Accountability Journal 9(1), 77 –108.
Hakim,  Hilmi  Farizan  dan  Anggoro  Budi  Nugroho.  The  Effect  Of  Corporate Social Responsibility Expense To Corporate Profitability (ROA)  and Stock Return (Case Study In Each 9 Company Sectors in The Stock Exchange  in  Q1  2009  Until  Q1  2014. Journal  of  Business  & Management 3 (6), 620 –632.
Halim,  Abdul,  Icuk  Rangga  B.,  dan  Amin  Dara.  2014. Perpajakan:  Konsep Aplikasi Contoh dan Studi Kasus. Jakarta: Salemba Empat. Harjito,  Yunus,  Christin  Novita  Sari  dan  Yulianto.  2017.  Tax  Agressiveness Seen  From  Company  Characteristics  and  Corporate  Social Responsibility. JAFFA 5 (2), 77-91.
Huseynov,  Fariz  dan  Bonnie  K.  Klamm.  2012.  Tax  avoidance,  tax management  and  corporate  social  responsibility. Journal  of Corporate Finance 18, 804-827.
Januari,  Desak  Made  D.  J.  dan  I  Made  S.  S.  2019.  Pengaruh  Corporate Social  Responsibility,  Sales  Growth,  dan  Profitabilitas  Terhadap Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana 27  (3), 1653-1677.
Jensen,  Michael  C.  dan  William  H.  Meckling.  1976.  Theory  of  The  Firm: Managerial  Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal of Finance Economics 3, 305-360.
Kiesewetter,  Dirk  dan  Johannes  Manthey.  2017.  Tax  avoidance,  value creation  and  CSR-A  European  perspective  Corporate  Governance. The International Journal of Business in Society .
Kieso,  Donald  E.  Jerry  J, Weygandt  dan  Terry  D.Warfield.  2008. Akuntansi Intermediate Edisi 12 . Jakarta: Erlangga.
Khairunnisa,  Kartika,  Dini  Wahjoe  Hapsari  dan  Wiwin  Aminah.  2017. Kualitas  Audit, Corporate  Social  Responsibility dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap Tax  Avoidance.  Jurnal  Riset  Akuntansi Kontemporer 9 (1), 39-46.
Lanis, Roman, dan Grant Richardson. 2012. Corporate Social Responsibility and  Tax  Aggressiveness:  an  Empirical  Analysis. Journal  Of Accounting And Public Policy 31 (1), 86 –108.
Lin,  Xiaojun,  Ming  Liu,  Simon  So  dan  Desmond  Yuen.  2019.  Corporate social  responsibility  firm  performance  and  tax  risk. Managerial Auditing Journal 34 (9), 1101-1130.
Luh,  Ni  dan  Putu  Puspita.  2017.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage, Profitabilitas  dan Corporate  Social  Responsibility Terhadap Penghindaran  Pajak  ( Tax  Avoidance ). E-Jurnal  Akuntansi 21  (2), 882-911.
Mahanani,  Almaidah,  Kartika  Hendra  Titisari,  dan  Siti  Nurlaela.  2017. Pengaruh  Karateristik  Perusahaan, Sales  Growth ,  dan  CSR
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            141
Terhadap Tax Avoidance .” Seminar Nasional Ienaco , 732 –742. Maharani,  I  Gusti  Ayu  Cahya  dan  Ketut  Alit  Suardana.  2014.  Pengaruh GCG,  Profitabilitas  dan  Karakteristik  Eksekutif  Pada Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 9 (2).
Maraya,  Amila  Dyan  dan  Reni  Yendrawati.  2016.  Pengaruh  corporate governance  dan  corporate  social  responsibility  disclosure terhadap tax avoidance: studi empiris pada perusahaan tambang dan CPO. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 20 (2), 147-159. Mulyadi,  Mohammad.  2011.  Penelitian  Kuantitatif  dan  Kualitatif  serta Pemikiran Dasar Mmenggabungkannya. Jurnal Studi Komunikasi dan Media 15 (1), 127-138. Mustika.  2017.  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility ,  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas, Leverage , Capital  Intensity dan Kepemilikan  Keluarga  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jomfekom 4 (1), 1960 –1970.
Muzakki,  Rizki  Muadz  dan  Darsono.  2018.  Pengaruh Corporate  Social Responsibility dan Capital  Intensity Terhadap  Penghindaran Pajak. Jurnal Akademi Akuntansi 1 (1), 1 –8.
Park,  S.  2017.  Corporate  social  responsibility  and  tax  avoidance: Evidence  from  Korean  firms. Journal  of  Applied  Business Research 33 (6), 1059-1068. Pradipta  dan  Supriyadi.  2015.  Pengaruh  CSR,  Profitabilitas, Leverage, dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Praktik  Penghindaran Pajak. Simposium Nasional Akuntansi . Prakoso, Jaffry Prabu. 2021. Kinerja Penerimaan Pajak 2020 diBawah 90 Persen, Enam Faktor ini Penyebabnya. ekonomi. Bisnis.com . Putri, E. U. 2012. Analisis Implementasi Konsep Triple Bottom Line Pada Program  Corporate  Social  Responsibility  Sebagai  Bagian  dari Strategi Hubungan Masyarakat Perusahaan. Fmipa UI , 5-34. Rahmi, Elita. Standarisasi Lingkungan (ISO 26000) Sebagai Harmonisasi Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  dan  Instrumen  Hukum  di Indonesia. Jurnal Ilmu Hukum , 132-145. Ratmono,  Dwi  dan  Monika  Sagala.  2015.  Pengungkapan Corporate Social  Responsibility Sebagai  Sarana  Legitimasi:  Dampaknya Terhadap  Tingkat  Agresivitas  Pajak. Diponegoro  Journal  of Accounting IV.
Rosdwianti,  Mega  Karunia,  Moch.  Dzulkirom  AR.  dan  Zahroh  Z.A  2016. Pengaruh Corporate  Social  Responsibility (CSR)  Terhadap Profitabilitas  Perusahaan  (Studi  Pada  Sektor  Industri  Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013- 2014). JAB 38 (2), 16-22.
Sandra,  Monifa  Yuliana  D.  dan  Achmad  Syaiful  Hidayat  A.  2018. Pengaruh Corporate  Social  Responsibility dan Capital  Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akademi Akuntansi , 1 (1), 1-10.
Sari,  Lie  Liana  P.  dan  Agustinus  Santosa  Adiwibowo.  2017.  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak Perusahaan. Diponegoro Journal of Accounting 6 (4), 1-13. Santoso,  Yusuf  Iman.  2021.  Pemerintah  batal  menurunkan  tarif  PPh Badan pada tahun 2022 jadi 20%. nasional.kontan.co.id. Suardana, Ketut Alit. 2014. Pengaruh Corporate Governance , Profitabilitas  dan  Karakteristik  Eksekutif    pada Tax  Avoidance Perusahaan Manufaktur. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana 2, 525 –539.
Undang-Undang No. 40 Tahun 2007 Tentang Perseroan  Terbatas. 2016. ojk.go.id.
Wahyuni,  Lidia,  Robby  Fahada  dan  Billy  Atmaja.  2017.  The  Effect  of Business  Strategy,  Leverage,  Profitability  and  Sales  Growth  on Tax Avoidance. IMAR 16 (2), 67-80.
Wijaya,  Denny  dan  Akhmad  Saebani.  2019.  Pengaruh  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility,  Leverage,  dan  Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak. Widyakala (6) 1, 55-76. Yusuf,  A.  Muri.  2014. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  dan Penelitian Gabungan Edisi Pertama . Jakarta: Kencana. Zain,  Mohammad.  2008. Manajemen  Perpajakan  Edisi  3. Jakarta: Salemba Empat.
Conflictof Interest Statement:
Theauthorsdeclarethattheresearchwasconducted  in  the  absence  of  any commercial  or  financial  relationships  that  could  be  construed  as  a potential conflict of interest.
Copyright  ©  2022  and  .  This  is  an  open-access  article  distributed  under  the terms  of  the  Creative  Commons  Attribution  License  (CC  BY).  The  use, distribution  or  repro-  duction  in  other  forums  is  permitted,  provided  the original author(s) and the copy- right owner(s) are credited and that theoriginal publication  in  this  journal  is  cited,  in  accordance  with  accepted  academic practice.  No  use,  distribution  or  reproduction  is  permitted  which  does  not comply with these terms.

## LIST OF TABLES
1. Karakteristik sampel …………………………………………………………………………. 144
2. Statistik Deskriptif ……………….……………………………………………………………145
3. Choew Test ……………………………………………………………………………………146
4. Hausman Test …………………………………………………………………………………147
5. Uji Multikolinearitas ………………………………………………………………………….148
6. Hasil Regresi Linier Berganda Random Effect ………………………………………………149

## Table 1/Karakteristik Sampel
No. Karakteristik Sampel Jumlah 1. Perusahaan  yang  terdaftar  di Jakarta  Islamic  Index (JII) pada Bursa Efek Indonesia. 48
2.
Perusahaan  yang  tidak  menerbitkan annual  report perusahaan (berisi laporan keuangan dan CSRD yang telah dilaksanakan perusahaan selama satu periode).
(3)
3. Perusahaan  yang  mengalami  kerugihan  pada  tahun pengamatan. (11) Total Sampel 34 Periode Penelitian 4 Jumlah Keseluruhan Sampel yang digunakan 1.36
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            144
TABLE 2 | Statistik Deskriptif
Mean Min Max Standard Deviation Effective Tax Rate 273.8824 -230 1059 192.3525 CSR Disclosure 0.577875 0.131 .978 0.2304267 Return on Assets 0.0818162 -0.2 0.446 0.0770324
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            145
TABLE 3 | Chow Test
F test that all u_i =0: F(33, 100) =3.58                                              Prob > F = 0.00000
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            146
TABLE 4 | Hausman Test - Coefficients - (b) fe (B) Re (b-B) Difference Sqrt (diag (V_b-V_B) ) S.E.
CSRD -540.0896 -124.2981 -415.7915 224.3543 ROA -1063.207 -621.8663 -441.3402 394.6861
b = consistent under Ho and Ha; obtained from xtreg
B = inconsistent under Ha, effeicient under Ho; obtained from xtreg
Test: Ho: difference in coefficients not systematic chi2 (2) =
=
(b-B) ‘[ (V_b-V_B) ^ (-1) ] (b-B) 5.32 Prob>chi2 = 0.0701
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            147
Variable VIF 1/VIF CSR Disclosure 1.00 0.99261 Return on Assets 1.00 0.99261 Mean VIF
1.00
Journal of accounting Science/jas.umsida.ac.id/index.php/jas                            148
TABLE 5 | Hasil Regresi Linier Berganda Random Effect
R-sq:
Overall = 0.0410 Obs per group:
Wald chi2 (2)
Prob > chi2 = = 6.78 0.0337 etr Coef Std. Err. z P>|z| [95% Conf. Interval] csrd -124.291 99.94263 -1.24 0.214 -320.1821 71.58582 roa -621.8663 278.1729 -2.24 0.025 -1167.075 -76.65733 _cons 396.5899 65.90833 6.02 0.000 267.4119 525.7678 sigma_u 119.5075 sigma_e 148.18951 rho .39407248