ISSN 2716-0807, Vol 3, No 1, 2021, 15-30
Pengaruh Fraud Pentagon terhadap Kecurangan Laporan Keuangan  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel
Moderasi  (Fraud  Pentagon  Theory  on  Fraudulent Financial Statement with Audit Committee as Moderating) Afifah Sentani Rahma Nia Luhri 1* , Ayunita Ajengtiyas S Mashuri 2 , Husnah Nur Laela Ermaya 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Depok 1,2,3 afifah.sentani@upnvj.ac.id 1* , ayunita.ajeng@upnvj.ac.id 2 , husnahermaya@upnvj.ac.id 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 10 Juli 2021 Revisi 1 pada 21 Agustus 2021 Revisi 2 pada 29 Agustus 2021 Revisi 3 pada 8 Oktober 2021 Revisi 4 pada 13 Oktober 2021 Revisi 5 pada 17 Oktober 2021 Disetujui pada 25 Oktober 2021

## Abstract
Purpose: This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  five components  from  fraud  pentagon,  namely  pressure,  opportunity, rationalization, competence, and arrogance moderated by the audit committee on fraudulent financial statements.
Research  Methodology: This  research  is  a  type  of  quantitative research  using  secondary  data  in  the  form  of  annual  reports  and company financial reports. The regression model used in this study is logistic regression which is processed using the STATA version 16.
Results: The  results  of  this  study  are  pressure  has  a  significant positive  effect  on  fraudulent  financial  statements.  Meanwhile, opportunities,  rationalization,  competence,  and  arrogance  do  not have an effect  on  fraudulent financial  statements, besides  that  the audit  committee  also  cannot  moderate  the  effect  of  the  pressure, opportunities,  rationalization,  competence,  and  arrogance  on fraudulent financial statements.
Limitations: The  lack  of  supporting  literature  obtained  by  the authors  regarding  the  audit  committee  that  oversees  management in  the  company  is  used  as  a  moderating  variable  on  the  topic  of financial statement fraud.
Contribution: This  study's  results  can  be  used  as  a  reference  for further  researchers  and  take  into  consideration  for  company management, investors, and creditors in making decisions.
Keywords: Fraud  Pentagon,  Fraudulent  Financial  Reporting, Audit Committee, Beneish M-Score How to Cite: Luhri, A, S, R, N., Mashuri, A, A, S., & Ermaya, H, N,  L.  (2021).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen , 3(1), 15- 30.

## 1. Pendahuluan
Laporan keuangan merupakan suatu wujud dari  tanggungjawab agen perusahaan terhadap kelompok yang berkepentingan ( stakeholders ). Data yang terdapat di dalam laporan keuangan dijadikan sebagai bentuk  komunikasi  antara  agen  dengan  stakeholders.  Laporan  keuangan  berisi  menganai  kinerja manajemen  perusahaan  dan  menunjukkan  kondisi  perusahaan  selama  satu  periode  bisnis.  Laporan keuangan juga dijadikan sebagai aspek yang dapat menilai keberlangsungan perusahaan kedepannya (Ruchiatna  et  al.,  2020) .  Akan  sangat  bermanfaat  apabila  laporan  keuangan  dapat  tersaji  sesuai dengan  komponen-komponen  kualitatifnya,  yaitu:  sederhana  untuk  dipahami,  meyakinkan,  dapat dibandingkan,  dan  relevan (Setiawati  dan  Baningrum,  2018) .  Keandalan  informasi  pada  laporan keuangan amat dibutuhkan para stakeholders, karena laporan keuangan digunakan untuk menetapkan berbagai keputusan atas investasinya dalam perusahaan. Untuk mendapatkan laporan keuangan yang andal  maka  manajemen  perusahan  harus  menyajikan  informasi  yang  sesuai  dan  wajar.  Dalam
mewujudkan laporan keuangan yang bebas dari kecurangan maka laporan keuangan perlu dirancang mengikuti ketentuan yang ada dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).
Manajemen  perusahaan  dituntut  untuk  mempresentasikan  laporan  keuangan  yang  baik  di  mata  para stakeholders  demi  mempertahankan  jabatannya  dalam  struktur  organisasi  perusahaan.  Sementara stakeholders  membutuhkan  informasi  yang  andal  pada  laporan  keuangan  untuk  menentukan keputusan  atas  investasinya  di  dalam  perusahaan  tersebut.  Perbedaan  tujuan  yang  biasa  terjadi diantara  manajemen  dan  stakeholders  biasanya  menuntun  pada  perilaku  kecurangan.  Laporan keuangan yang memuat kecurangan akan menimbulkan kekeliruan informasi yang akan diteima oleh stakeholders,  karena  laporan  tersebut  tidak  memberikan  gambaran  mengenai  kondisi  nyata  yang dialami perusahaan.
Menurut  survey  yang  telah  dilakukan  oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) Internasional  pada  tahun  2020,  kecurangan  digolongkan  kedalam tiga  bagian  yaitu: Penyalahgunaan Aset,  Korupsi,  dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan.  Berdasarkan  kategori  tersebut,  penyalahgunaan aset menempati peringkat teratas untuk kasus  yang paling banyak terjadi, dengan persentase sebesar 86%,  korupsi  menempati  peringkat  kedua  dengan  persentase  sebesar  43%,  dan  terakhir  yaitu kecurangan  laporan  keuangan  dengan  persentase  10%.  Namun  apabila  dilihat  dari  tingkat kerugiannya, kategori kecurangan laporan keuangan menyebabkan tingkat kerugian yang paling tinggi diantara kategori kecurangan lainnya, yaitu sebesar $954.000. Sedangkan pada peringkat kedua yaitu korupsi  dengan  nilai  kerugian  $200.000,  dan  kerugian  diakibatkan  oleh  penyalaguanaan  aset  adalah sebesar  $100.000 (ACFE,  2020) .  Berdasarkan  data  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  kecurangan laporan  keuangan  memang  memiliki  tingkat  kasus yang  sedikit,  namun mengalami tingkat  kerugian yang sangat tinggi dibandingkan dengan kategori kecurangan lainnya.
Faktor  pemicu  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan telah  dijelaskan  dalam  berbagai  teori.  Pada saat  ini  telah  berkembang  beberapa  teori  kecurangan  yang  menjelaskan  faktor-faktor  pemicu perusahaan melakukan kecurangan . Berawal dari teori kecurangan yang pertamakali dicetuskan oleh (Cressey,  1953) yaitu Fraud  Triangle yang  memiliki  tiga  komponen,  yang  pertama  yaitu  tekanan, peluang  dan  rasionalisasi.  Selanjutnya,  teori fraud  triangle disempurnakan  kembali  oleh Wolfe  dan Hermanson (2004) menjadi fraud diamond dengan menambahkan satu komponen yaitu kemampuan. Sampai  saat  ini  teori  kecurangan  sudah  semakin  berkembang, Howarth  (2011) mengembangkan kembali teori fraud diamond menjadi fraud pentagon. Terdapat lima komponen dalam fraud pentagon diantaranya adalah tekanan, peluang, rasionalisasi, kompetensi, dan arogansi.
Pencegahan untuk kecurangan laporan keuangan dapat dilakukan dengan melaksanakan sistem good corporate governance yang sesuai dengan prosedur. Langkah yang dapat dilakukan untuk memenuhi tata  kelola  perusahaan  yang  baik  ialah  dengan menyusun  struktur  organisasi  yang  mengikutsertakan komite  audit  yang  berpengalaman  ke  dalam  struktur  organisasi  perusahaan (Larasati  et  al.,  2020) . Komite audit di dalam perusahaan bertugas untuk meninjau kinerja agen, apakah sudah sesuai dengan regulasi yang berlaku dan juga menghindari adanya masalah kepentingan antara manajemen sebagai agen dan stakeholders.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka  peneliti  merasa  perlu  dilakukan  penelitian  lebih  lanjut  terkait  topik kecurangan  ini.  Untuk  itu  peneliti  ingin  melakukan  penelitian  yang  berjudul pengaruh  fraud pentagon  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  komite  audit  sebagai  variabel moderasi. Kesenjangan  penelitian  yang  ada  dalam  penelitian  ini  dibandingan  dengan  sebelumnya adalah,  pada  penelitian  ini  peneliti  menambahkan  komite  audit  sebagai  variabel  moderasi.  Dengan sampel  yang  digunakan  adalah  perusahaan property dan real  estate yang  tercatat  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2016-2019.

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## Agency Theory
Teori  keagenan  ialah  kontrak  yang  terjadi  diantara manajemen  (agen)  untuk  mengolah  sumber  daya yang  telah  disediakan  oleh  pemilik  modal (principal) dan  melakukan  pengambilan  keputusan  atas bisnis  yang  dijalankan (Jensen  dan  Meckling,  1976) .  Menurut Adams  (1994) agen  menyimpan
informasi  yang  lebih  banyak  daripada  pemilik  modal,  sehingga  akan  menciptakan  adanya  asimetri informasi (ketidakseimbangan informasi) yang berdampak buruk pada pemilik modal dalam menilai apakah  agen  telah  memaksimalkan  kinerjanya.  Selisih  kepentingan  antara  agen  dan  pemilik  modal menimbulkan  berbagai  tekanan  yang  muncul (Pamungkas  et  al.,  2018) .  Agen  harus  meningkatkan kinerjanya agar  dapat  memberikan argumentasi  atas tanggung  jawabnya  dalam pelaporan  keuangan. Potensi kecurangan dapat dengan mudah terjadi jika agen memiliki kapabilitas, akses dan kapabilitas yang memadai serta peluang yang kuat dalam melakukan kecurangan laporan keuangan (Pamungkas et al., 2018) .

## Stewardship Theory
Teori Stewardship bermula dari pandangan sosiologi dan juga psikologi dan sosiologi yang dibentuk oleh peneliti dalam memeriksa keadaan eksekutif sebagai pelayan yang terpengaruh untuk melakukan tindakan dalam rangka kepentingan terbaik bagi prinsipal mereka (Donaldson dan Davis, 1991) . Pada teori  ini  dijelaskan  bahwa  dengan  adanya  situasi  dimana  manajer  tidak  terpengaruh  terhadap  tujuan individu,  melainkan  pelayan  yang  memiliki  tujuan  selaras  dengan  prinsipal  mereka (Davis  et  al., 2018) .  Pada  dasarnya  teori  ini  mendefinisikan  bahwa  kepercayaan  terhadap  manajemen  perusahaan akan  terbentuk apabila  manajemen  perusahaan  mengedepankan  kepentingan-kepentingan  organisasi, khususnya stakeholders.

## Fraudulent Financial Statement
Fraud  merupakan  suatu  konsep  hukum  yang  cakupannya  luas,  diartikan  sebagai  penipuan  atau kecurangan  dibidang  keuangan (Umar  et  al.,  2019) .  Artikel  yang  dipublikasikan  oleh  ACFE  pada tahun  2003  menjelaskan  kecurangan  laporan  keuangan  ialah  suatu  tindakan  seperti  melakukan kesalahan  penyajian,  penghapusan  jumlah  atau  pengungkapan  yang  salah  dan  dilakukan  dengan sengaja dalam melakukan pelaporan keuangan dengan tujuan untuk menipu stakeholders . Kecurangan laporan  ialah  salah  satu  jenis  kecurangan  dengan  tingkat  yang  paling  merugikan  berbagai  pihak, praktiknya  yaitu  dengan  melakukan  pemalsuan  pada  laporan  keuangan  yang  akan  disajikan  kepada stakeholders untuk mendapatkan keuntungan pribadi (Albrecht et al., 2014) .

## Fraud Pentagon
Teori fraud pertama  kali  dicetuskan  oleh Cressey pada  tahun  1953  dengan  istilah fraud  triangle. Kemudian teori fraud kembali dikembangkan oleh Wolfe and Hermanson yaitu fraud diamond pada tahun  2004.  Lalu (Howarth,  2011) mengembangkan  kembali  teori  dari  Wolfe  and  Hermanson  yang menjelaskan mengenai kecurangan yang dilakukan seseorang dapat dilandasi pada lima aspek, yaitu tekanan, peluang, rasionalisasi, kompetensi, dan arogansi (Howarth, 2011) .

## Pengembangan Hipotesis
Tekanan
Tekanan  merupakan  keadaan  dimana  agen  dituntut  oleh stakeholder untuk  memberikan  performa terbaik  di  dalam  perusahaan,  meskipun  keadaan  perusahaan  dalam  keadaan  tidak  baik (Siswantoro, 2020) .  Keinginan  dari  pihak stakeholders untuk  menjaga  kestabilan  bisnis  perusahaan  dapat menimbulkan tekanan kepada manajemen perusahaan. Dalam SAS No. 99 (AICPA, 2002) dijelaskan bahwa  perusahaan  dengan  kestabilan  keuangan  di  dalamnya akan  menjadi  faktor  tekanan  kepada manajemen yang  menjadi pendorong kepada manajemen dalam  melakukan tindakan kecurangan.  Manajemen  dapat  melakukan  berbuat  curang  dengan  melakukan  kesalahan  penyajian informasi  dalam  laporan  keuangan (John  Tirtawirya  dan  Riyadi,  2021) .  Penelitian  yang  dilakukan Handoko  dan  Natasya  (2019) menjelaskan  bahwa  tekanan memberikan  pengaruh  yang  positif terhadap fraudulent  financial  reporting .  Berdasarkan  teori  dan  penelitian  yang  telah  dilakukan sebelumnya maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah:
H 1 : Tekanan memiliki pengaruh signifikan positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Peluang
Dalam teori keagenan, dijelaskan bahwa untuk melakukan kontrol terhadap kinerja manajemen, maka diperlukan  pengawasan  dari  pihak  independen.  Prinsip  tata  kelola  perusahaan  salah  satunya  adalah susunan dewan komisaris independen dalam perusahaan (Larasati et al., 2020) . Lemahnya kontrol dari
dewan  komisaris  independen  akan  memberikan  peluang  bagi  para  pelaku  kecurangan (Howarth, 2011) .  Dalam  upaya  untuk  meminimalisir  terjadinya fraud, maka  suatu  perusahaan  harus  memiliki sistem  pengawasan  yang  efektif (Skousen  et  al.,  2015) .  Pada  penelitian (Rengganis  et  al.,  2019) menjelaskan dengan adanya peluang akan memberikan pengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan . Untuk itu hipotesis yang dibentuk adalah: H 2 : Peluang memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Rasionalisasi
Asimeri  informasi  yang  dijelaskan  dalam  teori  keagenan  merupakan  keadaan  dimana  manajemen lebih memahami keseluruhan proses bisnis yang dijalankan daripada stakeholders . Manajemen dapat mengontrol  informasi  apa  saja  yang  akan  disajikan  kepada stakeholders .  Untuk  itu stakeholder membutuhkan  Auditor  dalam  membuktikan  kebenaran  atas  informasi  yang  disampaikan  oleh manajemen.  Auditor  berkewajiban  untuk  memeriksa  serta  mengawasi  menajemen  dalam  menyusun laporan  keuangan (Septriyani  dan  Handayani,  2018) .  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Agusputri  dan Sofie  (2019) menyatakan  bahwa change  in  auditor sebagai  proksi  dari  peluang  memiliki  pengaruh terhadap fraudulent financial reporting. Sehingga hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah: H 3 : Rasionalisasi memiliki pengaruh signifikan positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Kompetensi
Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  manajemen  persuahaan  memiliki  wewenang  atas  pengambilan keputusan  di  dalam  perusahaan.  Wewenang  ini  biasanya  dimiliki  oleh  jajaran  direksi  peusahaan. Penjelasan  ini  selaras  dengan  definisi  kompetensi  yaitu  kemampuan  manajemen  perusahaan  yang biasanya  dimiliki  oleh  pihak  yang  berkedudukan  tinggi  di  dalam  suatu  struktur  organisasi  seperti jajaran  direksi  perusahaan.  Pergantian  direksi  dilakukan  dalam  rangka  untuk  menutup  peluang terdeteksinya kecurangan yang dilakukan oleh direksi lama (Nanda et al., 2019) . Pada penelitian yang dilakukan Uciati  dan  Mukhibad  (2019) menyatakan  bahwa  kompetensi memiliki  pengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Pada  penelitian  kali  ini  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini adalah:
H 4 : Kompetensi memiliki pengaruh signifikan positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Arogansi
Wewenang yang dimiliki agen ini akan menimbulkan sifat superioritas. Dalam teori fraud pentagon , arogansi dijelaskan  sebagai  sifat  sombong  yang  timbul  akibat  adanya  pengakuan  atas  jabatan  yang dimiliki  sehingga  menganggap  dirinya  lebih  superior  daripada  orang  lain.  Sifat  ini  menimbulkan anggapan  bahwa  berbagai  pengawasan  internal  perusahaan  tidak  akan  berlaku  pada  mereka kecurangan.  Seorang  CEO  menginginkan  adanya  pengakuan  dari  masyarakat  akan  jabatan  dan kedudukan yang dimiliki dalam sebuah perusahaan (Septriyani dan Handayani, 2018) . Pada penelitian yang  dilakukan (Haqq  dan  Budiwitjaksono,  2019) menyatakan  bahwa  arogansi  memiliki  pengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting. Untuk  itu  hipotesis  yang  dibentuk  dalam  penelitian  ini adalah:
H 5 : Arogansi memiliki pengaruh signifikan positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Tekanan
Komite  audit  berperan  untuk  mewujudkan good  corporate  governance dengan  mengawasi  kinerja agen  dalam  menyajikan  laporan  keuangan.  Dengan  pengalaman  komite  audit  dalam  bekerja,  akan meningkatkan  kemampuannya  dalam  mengungkap  kecurangan  yang  mungkin  dilakukan  oleh  Agen. Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wailan’An  et  al.,  (2017) menjelaskan  dengan  adanya  komite audit  akan  memperlemah  tekanan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sehingga  hipotesis  yang dibentuk berdasarkan teori diatas adalah:
H 6 : Komite audit dapat memoderasi hubungan tekanan dengan kecurangan laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Peluang
Komite  audit  pada  suatu  perusahaan  juga  bekerja  dalam  membantu  komisaris  untuk  mengawasi manajemen  mengoperasikan  perusahaan.  Teori  keagenan  juga  menjelaskan  bahwa  diperlukannya pengawasan  untuk  melakukan  kontrol  dalam  tindakan  manajemen.  Ketikdakefektifan  pengawasan
dari komisaris akan dijadikan sebagai peluang bagi manajemen dalam melakukan manipulasi laporan keuangan.  Eksistensi  dari  komite  audit  dalam  membantu  komisaris  dalam  mengawasi  manajemen, akan  menyokong  ketidakefektifan  pengawasan  dari  komisaris.  Sehingga  peluang  manajemen  untuk melakukan kecurangan dapat terdeteksi dan dicegah dengan adanya komite audit. Sehingga hipotesis yang dibentuk berdasarkan teori diatas adalah:
H 7 : Komite audit dapat memoderasi hubungan peluang dengan kecurangan laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Rasionalisasi
Pergantian auditor ialah  hal  yang lumrah terjadi  di setiap  perusahaan,  namun terkadang  dilandaskan oleh  keinginan  menutupi  pendeteksian  yang  telah  ditemukan  oleh  auditor  lama,  yang  menjadikan rasionalisasi  bagi  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan.  Pengawasan  dari  komite  audit  dapat membantu menilai termuan-temuan apa saja yang ditemukan oleh auditor dalam proses audit. Untuk itu  eksistensi  dari  komite  audit  dapat  mencegah  pergantian  auditor  dalam  rangka  menutup  tindakan rasionalitas  yang  mungkin  dilakukan  manajemen  perusahaan.  Pada  penelitian  yang  disusun  oleh Santoso (2019) memberikan hasil bahwa kecurangan laporan keuangan atas adanya pergantian auditor dapat  dimoderasi  dengan  adanya  komite  audit.  Sehingga  hipotesis  yang  dibentuk  berdasarkan  teori diatas adalah:
H 8 :  Komite  audit  dapat  memoderasi  hubungan  rasionalisasi  dengan  kecurangan  laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Kompetensi
Kompetensi  dari  seorang  direksi  untuk  melakukan  pergantian  atas  dasar  kepentingan  pihak-pihak tertentu  sering  terjadi  dalam  struktur  organisasi  perusahaan.  Pergantian  direksi  rentan  hubungannya dengan kecurangan laporan keuangan. Komite Audit berwenang untuk mengetahui berbagai informasi serta  akses  pada  data  dan  dokumen  mengenai  perusahaan  untuk  mendukung  fungsi  pengawasannya (Wailan’An et al., 2017) . Oleh sebab itu komite audit yang bertugas untuk mengawasi direksi sangat dibutuhkan untuk mencegah kecurangan itu terjadi. Sehingga dengan adanya komite audit diharapkan kompetensi  yang  dimiliki  direksi  tidak  dapat  mendorong  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan. Untuk itu yang dibentuk berdasarkan teori diatas adalah:
H 9 :  Komite  audit  dapat  memoderasi  hubungan  kompetensi  dengan  kecurangan  laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Arogansi
Komite  audit  berkewajiban  untuk  memantau  dan  mengawasi  kinerja  manajemen  perusahaan. Arogansi  yang  dimiliki  seorang  CEO membuat  CEO tersebut merasa superior  di  dalam  perusahaan, yang  membuat  CEO  dapat  bertindak  semaunya  di  dalam  perusahaan.  Dengan  adanya  komite  audit setiap pergerakan dari direksi maupun CEO dapat diawasi. Untuk itu komite audit diharapkan dapat memoderasi  pengaruh  arogansi  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sehingga  hipotesis  yang dibentuk berdasarkan teori diatas adalah:
H 10 :  Komite  audit  dapat  memoderasi  hubungan  arogansi  dengan  kecurangan  laporan keuangan .

## 3. Metode penelitian

## Populasi dan Sampel
Penelitian  ini  menggunadakn  dat  sekunder  berupa annual  report dan  laporan  keuangan  perusahaan yang  didapatkan  melalui  laman  resmi  dari  Bursa  Efek  Indonesia  serta  laman  perusahaan.  Kriteria dalam penentuan sampel pada penelitian ini adalah:
a. Perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2019
b. Perusahaan tidak melakukan suspensi dan delisting selama dalam periode 2016-2019
c. Perusahaan mempublikasikan laporan tahunan dan laporan keuangan yang telah diaudit pada website Bursa Efek Indonesia dan perusahaan
d. Laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  perusahaan  menyajikan  seluruh  informasi  dan  data- data yang diperlukan dalam penelitian ini.

## Operasional Variabel

## Kecurangan Laporan Keuangan
Beneis  M-Score  model  digunakan  sebagai  proksi  dari  kecurangan  laporan  keuangan.  Berikut merupakan langkah yang dilakukan dalam menghitung Beneish M-Score:
𝑀 − 𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 = −4.84 + 0.92 ∗ 𝐷𝑆𝑅𝐼 + 0.528 ∗ 𝐺𝑀 + 0.404 ∗ 𝐴𝑄𝐼 + 0.892 ∗ 𝑆𝐺𝐼 + 0.115 ∗ 𝐷𝐸𝑃𝐼 –  0.172 ∗ 𝑆𝐺𝐴𝐼 + 4.679  ∗ 𝑇𝐴𝑇𝐴– 0.327 ∗ 𝐿𝑉𝐺𝐼
𝐷𝑆𝑅𝐼 = 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡
𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡−1
𝐺𝑀𝐼  = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡−1−𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑜𝑓 𝑔𝑜𝑜𝑑𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑𝑡−1
𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡−𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑜𝑓 𝑔𝑜𝑜𝑑𝑠 𝑠𝑜𝑙𝑑𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠𝑡
𝐴𝑄𝐼   = (1− 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡+𝑃𝑃𝐸𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡 )
(1− 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡−1+𝑃𝑃𝐸𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡−1 )
𝑆𝐺𝐼    = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1
𝐷𝐸𝑃𝐼 = ( 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡−1 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡−1+𝑃𝑃𝐸𝑡−1 )
( 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡+𝑃𝑃𝐸𝑡 )
𝑆𝐺𝐴𝐼 = ( (𝑆𝐺𝐴 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡 ) 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 ) ( (𝑆𝐺𝐴 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒 𝑡−1 )
𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 )
𝐿𝑉𝐺𝐼 = 𝐿𝑇𝐷𝑡+𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡 𝐿𝑇𝐷𝑡−1+𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠𝑡−1
𝑇𝐴𝑇𝐴 = 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑛𝑔 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑡 −  𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐹𝑙𝑜𝑤 𝐹𝑟𝑜𝑚 𝑂𝑝𝑒𝑟𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡

## Keterangan:
𝑀 − 𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 = 𝐵𝑒𝑛𝑒𝑖𝑠ℎ 𝑀 − 𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 𝐷𝑆𝑅𝐼 = 𝐷𝑎𝑦𝑠 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑖𝑛 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑥 𝐺𝑀𝐼 = 𝐺𝑟𝑜𝑠𝑠 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝐴𝑄𝐼 = 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑄𝑢𝑎𝑙𝑖𝑡𝑦 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝑆𝐺𝐼 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝐺𝑟𝑜𝑤𝑡ℎ 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝐷𝐸𝑃𝐼 = 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝑆𝐺𝐴𝐼 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙 𝑎𝑛𝑑 𝐴𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑒 𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝐿𝐸𝑉𝐼 = 𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑥 𝑇𝐴𝑇𝐴 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑐𝑐𝑟𝑢𝑎𝑙 𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
Apabila  hasil  dari  M-Score  >-2,22  maka  perusahaan  akan  digolongkan  sebagai  perusahaan  yang melakukan manipulasi dan diberikan poin 1, sementara jika hasil menunjukkan ≤ -2,22 dan diberikan poin  0.  maka  perusahaan  akan  digolongkan  sebagai  perusahaan  yang  tidak  melakukan  manipulasi (Pasaribu dan Kusumawati, 2020) .

## Tekanan
Berdasarkan  penelitian Apriliana  dan  Agustina  (2017) tekanan  diproksikan  dengan  stabilitas keuangan yang menghitung perubahan total aset perusahaan dengan model pengukuran:
ACHANGE = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 – 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡

## Peluang
Berdasarkan penelitian Supri et al., (2018) peluang diproksikan dengan pengawasan yang efektif yaitu mengukur  rasio  banyaknya  komisioner  independen  dengan  total  seluruh  komisioner dengan  model pengukuran:
BDOUT= 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠

## Rasionalisasi
Berdasarkan penelitian Damayani, Wahyudi, Yuniartie (2019) , rasionalisasi dapat diproksikan dengan melihat  pergantian  auditor  yang  dilakukan  perusahaan  dan  dapat  diukur  dengan  variabel dummy menggunakan model:
AuCHANGE= Perusahaan yang melakukan pergantian KAP pada periode 2016-2019 akan diberikan poin 1 dan poin 0 apabila tidak terdapat pergantian auditor.

## Kompetensi
Pada  penelitian Amarakamini  dan  Suryani  (2019) ,  kompetensi yang  dihitung  dengan  melihat pergantian  direksi  di  dalam  perusahaan  dengan  menggunakan  pengukuran  variabel dummy dengan model:
DCHANGE= Pergantian direksi yang dilakukan perusahaan pada periode 2016-2019 akan diberikan poin 1 dan poin 0 apabila tidak terdapat pergantian direksi.

## Arogansi
Pada  penelitian  kali  ini,  pengukuran  arogansi  dilakukan  sesuai  dengan  penelitian  dari Pasaribu  dan Kusumawati  (2020) yaitu  dengan  melihat  jumlah  foto  CEO pada  laporah  tahunan,  untuk  itu  model yang digunakan adalah:
CEOPIC= jumlah foto CEO yang ada pada annual report.

## Komite Audit
Berdasarkan penelitian (Kartika dan Sudarno, 2014) komite audit dapat diukur dengan:
AuComm= 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐵𝑒𝑟𝑝𝑒𝑛𝑔𝑎𝑙𝑎𝑚𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡

## Metode Analisis Data
Model yang digunakan dalam penelitian ini adalah model regresi logistik dengan 2 model. Pengujian model ini dilakukan menggunakan aplikasi olah data STATA 16
1. Model  pertama  yaitu  model  yang  digunakan  untuk  menguji  hubungan  variabel independen dengan variabel dependennya
𝐹𝑟𝑎𝑢𝑑 =  𝑎 + 𝛽 1 𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 + 𝛽 2 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 + 𝛽 3 𝐴𝑢𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺 + 𝛽 4 𝐷𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 + 𝛽 5 𝐶𝐸𝑂𝑃𝐼𝐶 + 𝑒
2. Model  kedua  yaitu  model  yang  digunakan  untuk  menguji  hubungan  variabel independen dengan dependennya menggunakan variabel moderasi
𝐹𝑟𝑎𝑢𝑑 =  𝑎 + 𝛽 1 𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 + 𝛽 2 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 + 𝛽 3 𝐴𝑢𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺 + 𝛽 4 𝐷𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 + 𝛽 5 𝐶𝐸𝑂𝑃𝐼𝐶 + 𝛽 6 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 + 𝛽 7 𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 ∗ 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 +   𝛽 8 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 ∗ 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 + 𝛽 9 𝐴𝑢𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 ∗ 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 + 𝛽 10 𝐷𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 ∗ 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 + 𝛽 11 𝐶𝐸𝑂𝑃𝐼𝐶 ∗ 𝐴𝑢𝐶𝑂𝑀𝑀 + 𝑒
Keterangan: 𝐹𝑟𝑎𝑢𝑑            = Kecurangan Laporan Keuangan 𝛼                      = Konstanta 𝛽 1−11 = Koeefisien Regresi ACHANGE    = Stabilitas Keuangan (Tekanan) BDOUT         = Pengawasan Yang Efektif (Peluang) AuCHANGE = Pergantian Auditor (Rasionalisasi)
DCHANGE   = Pergantian Direksi (Kompetensi) CEOPIC        = Jumlah Foto CEO (Arogansi) AuComm     = Komite Audit (Moderasi) 𝑒                     = 𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟

## 4. Hasil dan Pembahasan
Uji Overal Model Fit -2 Log Likelihood
Uji  ini  dilakukan  dengan  melakukan  perbandingan  nilai  Log  awal  dengan  nilai  log  akhir  untuk mengetahui apakah model regresi sudah baik dan sesuai dengan data.
Tabel 1. Hasil uji -2 log likelihood Iteration 0 Loglikelihood -127,57496 Iteration 1 Loglikelihood -120,02087 Iteration 2 Loglikelihood -119,95397 Iteration 3 Loglikelihood -119,95392 Iteration 4 Loglikelihood -119,95392
Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Berdasarkan tabel 1, loglikelihood telah mengalami hasil tetap dan konsisten pada iteration 3 dengan nilai -119,95392. Hal ini menjelaskan bahwa model regresi yang telah ada di dalam hipotesis sudah fit dengan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian.  Hal  ini  terlihat  bahwa  hasil  pengujian  lebih  rendah statistic Loglikelihood lebih kecil dari 0,70.

## Nagelkerke R Square
Uji  ini  dilakukan  untuk  menilai  seberapa  besar  variabel  independen  dapat  menjelaskan  variabel dependennya.
Tabel 2. Hasil uji nagelkerke R square Model Langsung Number of obs = 188 LR chi2(6) = 14,83 Prob > chi2 = 0,0111 Pseudo R2 = 0,0581
Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Berdasarkan hasil pseudo R2 pada tabel 2 menjelaskan bahwa Nagelkerke R Square bernilai 0,0581 hal  ini  menjelaskan  bahwa  model  regresi  dengan  variabel  independen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  bisa  menjelaskan  variabel  dependennya  sebesar  5,81%.  Sementara  itu  sisanya  sebesar 94,19% dijelaskan dengan variabel lain diluar variabel serta proksi yang digunakan dalam penelitian ini,  seperti  tekanan  eksternal,  target  keuangan,  sifat  industri,  opini  auditor,  koneksi  politik,  dualitas CEO, dan lain sebagainya. Nagelkerke R Square sebesar 0,287 dengan nilai statistik t yang lebih besar dari nilai kritis (2,091 > 1,96). Dengan demikian H 0 ditolak dan H 1 diterima,
Tabel 3. Hasil uji nagelkerke R square Model dengan moderasi Number of obs = 188 LR chi2(6) = 18,06 Prob > chi2 = 0,0801 Pseudo R2 = 0,0708
Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Berdasarkan hasil pseudo R2 pada tabel 3 menjelaskan bahwa Nagelkerke R Square bernilai 0,0708 hal  ini menjelaskan  pada model  regresi  dengan  variabel moderasi  yang  dipakai  dalam  penelitian ini dalam  menjelaskan  variabel  dependennya  sebesar  7,08  %.  Sementara,  sisanya  sebesar  92,92% dijelaskan  dengan  variabel  lain  diluar  variabel  serta  proksi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Nagelkerke R Square sebesar 0,287 dengan nilai statistik t yang lebih besar dari nilai kritis (2,091 > 1,96). Dengan demikian H 0 ditolak dan H 1 diterima,

## Uji Hosmer and Lameshow’s Goodness of Fit
Uji ini bertujuan untuk mengetahui apakah data yang digunakan telah fit dengan model penelitian dan tidak  ditemukannya  adanya  kesenjangan  antara  model  dengan  data  sehingga  model  dapat  dikatakan fit .
Tabel 4. Hasil uji hosmer and lameshow’s goodness of Fit test
Number of observations = 188 Number of covariate patterns = 188 Pearson chi2(181) = 183,40 Prob > chi2 = 0,4362 Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Berdasarkan  tabel  4  dapat  terlihat  bahwa  nilai pearson  chi2 sebesar  183,40  dengan  nilai prob>chi2 yaitu 0,4362. Terlihat bahwa nilai signifikansi prob>chi2 lebih besar dari 0,05 (0,4362 > 0,05), untuk itu model regresi logistik yang pada penelitian ini dapat memprediksi data yang digunakan atau dapat juga  dikatakan  model  tidak  memiliki  kesenjangan  yang  signifikan  dengan  data  yang  digunakan. Sehingga  kesimpulan  dari  uji  ini  adalah  model  regresi  telah fit dengan  data  yang  dipakai  untuk penelitian.

## Uji Multikolinearitas
Penelitian  ini  melakukan  Uji  Multikoleniaritas  untuk  mengetahui  seberapa  besar  hubungan  antar variabel independen yang dipilih.
Tabel 5. Hasil uji Multikolinearitas
Variabel VIF 1/VIF BDOUT 7.40 0.135138 AuComm 6,06 0.165033 CEOPIC 3,33 0, 300429 DCHANGE 2,31 0,432310 ACHANGE 1,54 0,648671 AuCHANGE 1,27 0,786232 MEAN VIF 3,65 Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  dibawah  10  atau  VIF<10  dan  nilai tolerance (1/VIF)  >  0,1 menandakan  bahwa  variabel  independen  terbebas  dari  multikoleniaritas.  Berdasarkan  hasil  output pengujian multikolinieritas pada tabel 5 secara keseluruhan nilai toleransi berada di atas 0.10, dapat disimpulkan  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  yang  menjadi  variable  y  dalam  penelitian  ini, terbebas  dari  multikolinearitas.  Dapat  terlihat  juga  hasil  VIF  yang  mencerminkan  bahwa  semua variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  tidak  lebih  dari  10.  Sehingga  kesimpulan  yang  dapat  di tarik adalah setiap variable dalam model regresi terbebas dari multikolinieritas.

## Uji Tabel Klasifikasi
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui tingkat perkiraan model regresi dalam menentukan benar dan salah dalam model penelitian.
Tabel 6. Hasil uji tabel klasifikasi
Classified ----------True-------- D ~D Total + 82 49 131 - 28 29 57 Total 110 78 188 -------------------------------------------------------------------- Sensitivity Pr(+|D) 74,55% Specificity Pr(-|~D) 37,18% Correclty Classified 59,04% Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)
Berdasarkan tabel 6 hasil tes uji tabel klasifikasi dalam penelitian ini menjelaskan bahwa kemampuan model  regresi  logistik  dapat  memprediksi  tingkat  keberhasilan  dari  kemungkinan  data  entitas  yang digunakan  sebagai  sampel  penelitian  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  adalah  sebesar  59, 04%.  Hasil  uji  ini  juga  menjelaskan  bahwa  dari  110  perusahaan,  dapat  diprediksi  sebanyak  82 perusahaan  atau  74,55%  diantaranya  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Selain  itu,  dari  78 perusahaan,  diprediksi  sebanyak  29  perusahaan  atau  sebesar  37,18%  diantaranya  tidak  terdapat kecurangan laporan keuangan.

## Uji Regresi Logistik
Penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik untuk pengujian hipotesisnya. Berikut merupakan hasil dari pengolahan data menggunakan STATA dengan analisis regresi logistik.
Tabel 7. Hasil Uji Regresi Logistik Model langsung Model dengan moderasi Hasil Variabel Maginal Effect P>|z| Maginal Effect P>|z| ACHANGE 0,8093689      0,004 0,933129     0,196 Diterima BDOUT -0,0070098     0,985 0,4421533    0,677 Ditolak AuCHANGE 0,007036 0,943 -0,0119625     0,967 Ditolak DCHANGE 0,0275676 0,700 -0,2795206  0,183 Ditolak CEOPIC 0,0223171 0,108 0,0096414    0,791 Ditolak AuComm - - 0,1006507    0,887 Ditolak ACHANGE*AuComm - - -0,0970108     0,923 Ditolak BDOUT*AuComm - - -0,6810454     0,663 Ditolak AuCHANGE*AuComm - - 0,0317522    0,935 Ditolak DCHANGE*AuComm - - 0,4339685    0,118 Ditolak CEOPIC*AuComm - - 0,0173822    0,730 Ditolak Sumber: Output STATA v.16, hasil olah peneliti (2020)

## Tekanan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  dapat  dijelaskan  bahwa  tekanan  (ACHANGE) memiliki nilai marginal effects atau koefisien ( 𝛽 1 ) sebesar 0,8093689 dan P>|z| sebesar 0,004 (0,004 < 0,05)  yang  menjelaskan  hasil  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansinya.  Sehingga  dari  penjelasan tersebut hipotesis pertama (H 1 ) yang menyebutkan bahwa tekanan dapat mempengaruhi secara positif kecurangan laporan keuangan, diterima .
Tekanan  merupakan  keadaan  dimana  manajemen  perusahaan  dituntut  untuk  memenuhi  keinginan investor  atau  pemilik  modal  dalam  memaksimalkan  kinerja  perusahaan.  Manajemen  yang  dapat mempertahankan  stabilitas  keungan  dan  meningkatkan  aset  perusahaan  tentunya  akan  mendapatkan insentif  serta  perpanjangan  kontrak  dari  para  pemilik  kerja  karena  dinilai  memiliki  performa  yang baik dalam mengoperasikan perusahaan. Hal ini memberikan tekanan kepada manajemen untuk terus meningkatkan  aset  perusahaan  demi  menjaga  stabilitas  keuangan  serta  laporan  keuangan  yang  baik. Untuk  itu  dengan  adanya  tekanan  dalam  mempertahankan  pekerjaan  serta  motivasi  untuk mendapatkan  insentif,  manajemen  perusahaan  cenderung  melakukan  kecurangan  dalam memperlihatkan hasil yang baik di dalam laporan keuangan.
Hasil  pada  penelitian  ini  sejalan  dengan Handoko  dan  Natasya  (2019) yang  menjelaskan,  ketika stabilitas  keuangan  perusahaan  terancam,  manajemen  cenderung  mendapatkan  tekanan  untuk mempertahankan  stabilitas  keuangan  sehingga  manajemen  melakukan  segala  cara  untuk  menutupi kondisi keuangan perusahaan yang buruk.

## Peluang
Berdasarkan  tabel  7  pada  variabel  peluang  (BDOUT)  memiliki  nilai  marginal  effects  atau  koefisien ( 𝛽 2 ) dari peluang yaitu sebesar -0,0070098 dan P>|z| sebesar 0,985 (0,985 < 0,05) yang menjelaskan hasil lebih besar dari tingkat signifikansinya. Sehingga dari penjelasan tersebut hipotesis kedua (H 2 )
yang menyebutkan bahwa peluang memiliki pengaruh signifikan negatif terhadap kecurangan laporan keuangan, ditolak .
Peluang  merupakan  keadaan  dimana  manajemen  memiliki  kesempatan  di  dalam  perusahaan  untuk melaksanakan  tindakan  kecurangan.  Pengawasan  yang  efektif  dari  manajemen  cenderung  dapat meminimalisir  peluang  terjadinya  kecurangan (Rengganis  et  al.,  2019) .  Namun,  pada  penelitian  ini menjelaskan  bahwa  dengan  kecurangan  laporan  keuangan  tidak  dapat  ddipengaruhi  dengan pengawasan  yang  efektif. Berdasarkan  sampel yang digunakan  penelitian  ini, terdapat nilai  rata-rata proporsi  dewan  komisaris  independen  sebesar  40,98%.  Dalam  teori  keagenan,  untuk  melakukan kontrol  terhadap  kinerja  manajemen  maka  perusahaan  harus  memiliki  pengawasan  dari  pihak independen. Sehingga hal tersebut mendukung hasil dari penelitian ini.
Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian Apriliana dan Agustina (2017) dan juga Damayani et al., (2019) yang menjelaskan bahwa pengawasan yang efektif tidak mempengaruhi tindakan kecurangan yang terjadi.

## Rasionalisasi
Sesuai  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  pada  variabel  rasionalisasi  (AuCHANGE)  mempunyai nilai marginal  effects  atau koefisien ( 𝛽 3 )  dari rasionalisasi yaitu  sebesar  0,007036  dan  P>|z| sebesar 0,943 (0,943 < 0,05) sehingga menjelaskan hasil yang lebih besar dari tingkat signifikansinya. Untuk itu  dari  penjelasan  tersebut  hipotesis  ketiga  (H 3 )  yang  menyebutkan  bahwa  rasionalisasi  dapat mempengaruhi kecurangan laporan keuangan secara positif, ditolak .
Rasionalisasi  merupakaan  keadaan  yang  dapat  dijadikan  pembenaran  atas  tindakan  penyelewengan yang dilakukan oleh agen perusahaan. Hasil pada penelitian ini menjelaskan bahwa rasionalisasi tidak mampu  memberikan  pengaruh  terhadap  kecurangan  yang  terjadi  di  dalam  perusahaan.  Hal  ini dikarenakan perusahaan yang melakukan pergantian auditor adalah semata-mata untuk memenuhi PP No.20 Tahun 2015 pasal 11 ayat 1 dimana peraturan tersebut menyebutkan bahwa perusahaan hanya dapat  melakukan  perikatan  dengan  KAP  berturut-turut  paling  lama  selama  lima  tahun.  Pergantian auditor  dapat  memberikan  pengetahuan  dan  pemahaman  baru  kepada  auditor  mengenai  risiko  yang nantinya akan meningkatkan independensi auditor seorang auditor (Listya & Siregar, 2020) .
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  hasil  dari Pasaribu  dan  Kusumawati  (2020) yang  menjelaskan dengan adanya pergantian auditor tidak akan memberikan mempengaruhi Tindakan kecurangan yang dilakukan  oleh  pihak  manajemen,  hal  ini  disebabkan  karena  pemilihan  kantor  akuntan  publik berdasarkan hasil dari RUPS perusahaan.

## Kompetensi
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  7  pada  variabel  kompetensi  (DCHANGE)  memiliki  nilai  marginal effects atau koefisien ( 𝛽 4 ) dari kompetensi yaitu sebesar 0,0275676 dan P>|z| sebesar 0,700 (0,700 < 0,05)  yang  menjelaskan  hasil  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansinya.  Sehingga  dari  penjelasan tersebut  hipotesis  keempat  (H 4 )  yang  menyebutkan  bahwa  kompetensi  dapat  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan secara signifikan positif, ditolak .
Kompetensi  ialah  kapabilitas  yang  dimiliki  manajemen  perusahaan  dalam  mendukung  Tindakan kecurangannya  dalam  pelaporan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan  bahwa kompetensi  tidak  akan  memberikan  pengaruh  terhadap  tindakan  penyelewengan  yang  dilakukan manajemen  pada  laporan  keuangan.  Umumnya  perusahaan  melakukan switching terhadap  direksi dikarenakan  adanya  urgensi  seperti  terdapat  direksi  yang  wafat  maupun  mengundurkan  diri  dari posisinya.  Sehingga  adanya  pergantian  direksi  di  dalam  perusahaan  tidak  selalu  mengindikasikan keinginan direksi untuk menutupi kecurangan yang terjadi. Namun, terdapat alasan lain yang dinilai lebih penting untuk itu dilakukan pergantian direksi.
Selaras  dengan  penelitian  dari Damayani  et  al.,  (2019) dan Setiawati  dan  Baningrum  (2018) yang menyatakan  adanya  pergantian  direksi  tidak  dapat  mempengaruhi  dengan  signifikan  pada  tindak kecurangan  laporan  keuangan,  karena  terdapat  beberapa  peraturan  yang  menyebutkan  alasan
pergantian  direksi  tersebut,  contohnya  seperti  keputusan  RUPS  yang  tidak  dapat  diganggu  gugat, adanya dewan direksi yang mengundurkan diri, dan habisnya masa jabatan direksi.

## Arogansi
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  pada  variabel  arogansi  (CEOPIC)  memiliki  nilai marginal  effects  atau  koefisien  ( 𝛽 5 )  dari  arogansi  yaitu  sebesar  0,0223171  dan  P>|z| sebesar  0,108 (0,108  <  0,05)  yang  menjelaskan  hasil  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansinya.  Sehingga  dari penjelasan tersebut hipotesis kelima (H 5 ), ditolak .
Arogansi  merupakan  sifat  yang  dimiliki  oleh  CEO  dimana  seorang  CEO  menganggap  dirinya memiliki  superioritas,  sehingga  pengendalian  internal  perusahaan  tidak  akan  mempengaruhi  segala tindakan  CEO  yang  terindikasi  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Laporan  tahunan  yang menampilkan  foto  CEO  bertujuan  untuk  memberikan  informasi  kepada  para  investor  ataupun  calon perusahaan  terkait  pihak-pihak  yang  bertanggung  jawab  dalam  maoperasikan  bisnis  perusahaan. perusahaan  menampilkan  foto  CEO  pada  bagian  profil  manajemen  perusahaan,  yang  menunjukkan bahwa  informasi  tersebut  dibutuhkan  untuk  menginformasikan  investor  terkait  direksi  yang bertanggung  jawab  atas  proses  bisnis  perusahaan.  Sehingga  dapat  disimpulkan,  eksistensi  foto  dari Chief  Excecutive  Officer pada  laporan  tahunan  tidak  selalu  bertujuan  untuk  menunjukkan  sifat arogansi dari CEO.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Amarakamini  dan  Suryani (2019) dan Pasaribu  dan  Kusumawati  (2020) yang  menyatakan  bahwa  frekuensi  foto  CEO  tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, karena foto CEO dianggap penting untuk ditampilkan dalam laporan tahunan untuk kebutuhan informasi kepada pemilik modal atau investor.

## Komite Audit dalam Memoderasi Tekanan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  komite  audit  dalam  memoderasi  tekanan (ACHANGE*AuComm) memiliki nilai marginal effects atau koefisien ( 𝛽 7 ) yaitu sebesar -0,0970108 dan P>|z| sebesar 0,923 (0,923 < 0,05) yang menjelaskan hasil lebih besar dari tingkat signifikansinya. Sehingga dari penjelasan tersebut hipotesis keenam (H 6 ) ditolak.
Komite  audit  merupakan  pihak  yang  berkewajiban  dalam  mendukung  dewan  komisaris  untuk mengawasi operasi bisnis yang dijalankan manajemen perusahaan. Dalam teori keagenan komite audit bertugas  untuk  memantau  kinerja  manajemen  dalam  membuat  laporan  keuangan.  Dalam  membuat performa  laporan  yang  baik,  manajemen  menerima  tekanan  dari  pemilik  modal  yang  memberikan dorongan  kepada  manajemen  melakukan  tindak  kecurangan  laporan  keuangan,  dan  sehingga eksistensi dari komite audit tidak dapat memperlemah tekanan tersebut yang mendorong manajemen untuk bertindak curang dalam proses penyusunan laporan keuangan. Penelitian yang dilakukan Sugita et  al.,  (2018) juga  memiliki  hasil  yang  mendukung  penelitian  ini  dimana  dalam  penelitian  tersebut menjelaskan hasil yang sama dengan penelitian ini.

## Komite Audit dalam Memoderasi Peluang
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  komite  audit  dalam  memoderasi  peluang (BDOUT*AuComm) memiliki nilai marginal effects atau koefisien ( 𝛽 8 ) yaitu sebesar -0,6810454 dan P>|z| sebesar  0,663  (0,663  <  0,05)  yang  menjelaskan  hasil  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansinya. Sehingga dari penjelasan tersebut hipotesis ketujuh (H 7 ) yang menyebutkan bahwa komite audit dapat memoderasi hubungan peluang terhadap kecurangan laporan keuangan, ditolak.
Tingkat pengawasan di dalam  perusahaan terlihat dari komposisi dewan komisaris independen yang tidak  hanya  memiliki  satu  dewan  komisaris,  melainkan  lebih  dari  itu  sehingga  dapat  memberikan tingkat pengawasan yang besar di dalam suatu perusahaan, sehingga kecurangan tidak rentan terjadi (Skousen  et  al.,  2008) .  Pengawasan  yang  efektif  dari  komisaris  independen  akan  meminimalisir timbulnya  peluang  kepada  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan.  Komite  audit  juga  bertugas untuk  memberikan  saran  serta  informasi  kepada  komisaris  dalam  hal  konflik  kepentingan  yang mungkin  terjadi  di  dalam  perusahaan (Santoso,  2019) .  Dalam  teori  keagenan  manajemen  memiliki
pengetahuan  yang  lebih  banyak  terkait  pengoperasian  bisnis  perusahaan,  sehingga  menimbulkan kesenjangan  pengetahuan  informasi.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan Santoso  (2019) yang menghasilkan  bahwa  komite  audit  tidak  dapat  memperlemah  pengaruh  peluang  pada  tindakan kecurangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Rasionalisasi
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  komite  audit  dalam  memoderasi  rasionalisasi (AuCHANGE*AuComm) memiliki nilai marginal effects atau koefisien ( 𝛽 9 ) yaitu sebesar 0,0317522 dan P>|z| sebesar 0,935 (0,35 < 0,05) yang menjelaskan hasil lebih besar dari tingkat signifikansinya. Sehingga dari penjelasan tersebut hipotesis kedelapan (H 8 ), ditolak.
Komite  audit  memiliki  wewenang  untuk  mengawasi  pergantian  auditor  yang  dilakukan  perusahaan (Santoso,  2019) ,  namun  keputusan  dalam  penetapan  auditor  perusahaan  tetap  berada  di  tangan komisaris  dan  RUPS.  Pergantian  auditor  dilakukan  sebagai  bentuk  rasionalisasi  dari  manajemen perusahaan  dalam  rangka  menghapus  bukti-bukti  kecurangan  yang  telah  ditemukan  oleh  auditor sebelumnya  selama  masa  audit.  Sehingga  kecurangan  laporan  keuangan  tidak  mampu  diperlemah dengan keberadaan komite audit.
Hasil penelitian ini telah didukung oleh penelitian dari Sugita et al., (2018) dimana dalam penelitian tersebut juga dijelaskan bahwa kecurangan laporan keuaangan yang berhubungan dengan rasionalisasi tidak dapat dimoderasi oleh komite audit.

## Komite Audit dalam Memoderasi Kompetensi
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  komite  audit  dalam  memoderasi  kompetensi (DCHANGE*AuComm) memiliki nilai marginal effects atau koefisien ( 𝛽 10 ) yaitu sebesar 0,4339685 dan P>|z| sebesar 0,118 (0,118 < 0,05) yang menjelaskan hasil lebih besar dari tingkat signifikansinya. Sehingga  dari penjelasan  tersebut  hipotesis kesembilan  (H 9 )  yang menyebutkan  bahwa  komite audit dapat memoderasi hubungan kompetensi terhadap kecurangan laporan keuangan, ditolak.
Pergantian  direksi  wajar  terjadi  dalam  struktur  organisasi  perusahaan.  Biasanya  pergantian  direksi dilakukan dalam rangka meningkatkan kinerja dari manajemen, memperbaiki kinerja direksi, ataupun adanya rekruitmen baru pada direksi yang berkompeten. Namun, pergantian ini juga tidak lepas dari kepentingan-kepentingan  pihak  tertentu,  sehingga  memberikan  kompetensi  pelaku  dalam melaksanakan  tindak  kecurangan.  Komite  audit  dalam  hal  ini  tidak  memiliki  wewenang  atas perubahan tersebut. Sehingga komite audit tidak mampu memperlemah kompetensi dari direksi dalam bertindak kecurangan.
Hasil penelitian ini sesuai pada penelitian dari Sugita et al., (2018) dimana dalam penelitian tersebut dijelaskan bahwa terjadinya kecurangan laporan keuangan tidak dapat dimoderasi oleh komite audit. Hasil  penelitian  ini  juga  selaras  dengan  penelitian Santoso  (2019) yang  menjelaskan  bahwa  komite audit tidak mampu memoderasi hubungan kompetensi pada kecurangan laporan keuangan.

## Komite Audit dalam Memoderasi Arogansi
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  pada  tabel  7  komite  audit  dalam  memoderasi  arogansi (CEOPIC*AuComm)  memiliki  nilai  marginal  effects  atau  koefisien  ( 𝛽 11 )  yaitu  sebesar  0,0173822 dan P>|z| sebesar 0,730 (0,730 < 0,05) yang menjelaskan hasil lebih besar dari tingkat signifikansinya. Sehingga dari penjelasan tersebut hipotesis kesepuluh (H 10 ), ditolak.
Komite  audit  memfokuskan  dalam  hal  pemeriksaan  serta  pengawasan  kepada  manajemen  dalam menyusun  laporan  keuangan  perusahaan  serta  temuan-temuan  dari  audit  internal  maupun  eksternal. Sikap  arogansi  dari  CEO  dalam  menunjukkan  diri  bahwa  dirinya  berperan  aktif  dalam  kegiatan- kegiatan perusahaan tidak dapat dicegah atau pun dideteksi oleh komite audit. Dari seluruh penjelasan tersebut,  ditarik  kesimpulan  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  tidak  dapat  dimoderasi  dengan adanya komite audit. Hasil penelitian ini juga didukung atas penelitian yang dilakukan oleh Santoso (2019) yang  menjelaskan  bahwa  komite  audit  tidak  mampu  memoderasi  hubungan  antara  arogansi dengan kecurangan laporan keuangan.

## 5. Kesimpulan
Berdasarkan penjelasan di dalam penelitian ini, dapat disimpulkan bahwa dari kelima indikator dalam fraud  pentagon yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  dalam  perusahaan  adalah  dengan adanya  tekanan.  Lebih  jelasnya  hasil  penelitian  dari  variable  yang  digunakan,  kecurangan  laporan keuangan  dapat  dipengaruhi  secara  positif  oleh  variable  tekanan  dalam  penelitian  ini.  Sebaliknya, peluang,  rasionalisasi,  kompetensi,  dan  arogansi  tidak  dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan keuangan.  Dan  juga,  komite  audit  yang  digunakan  untuk  memoderasi  setiap  variabel  yaitu  tekanan, peluang,  rasionalisasi,  kompetensi,  dan  arogansi  tidak  dapat  memoderasi  variabel-variabel  tersebut terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Limitasi dan studi lanjutan
Penelitian  ini  tidak  luput  dari  beberapa  keterbatasan,  diantaranya  adalah  kurangnya  literatur pendukung  terkait  komite  audit  yang  digunakan  sebagai  variabel  moderasi  untuk  topik  kecurangan laporan keuangan. Selain itu, keterbatasan sampel yang digunakan dalam penelitian ini membuat data yang dapat digunakan menjadi sedikit, hal ini disebabkan oleh adanya kriteria pemilihan sampel yang tidak dapat dipenuhi dalam informasi yang disajikan pada laporan keuangan maupun laporan tahunan perusahaan. Untuk itu, diharapkan bagi peneliti selanjutnya untuk dapat menambah populasi dan juga dapat menambah proksi dalam memperhitungkan komponen dari fraud pentagon maupun kecurangan laporan keuangan.

## Ucapan terima kasih
Peneliti  mengucapkan  banyak  terima  kasih  kepada  semua  pihak  yang  telah  memberikan  bantuan dalam bentuk materi ataupun moril, sehingga penelitian ini dapat diselesaikan.

## Referensi
ACFE. (2003).
Fraudbasics.
Association of
Certified Fraud Examiners.
https://www.acfe.com/article.aspx?id=4294967876
Adams, M. B. (1994). Agency Theory and the Internal Audit. Managerial Auditing Journal , 9 (8), 8– 12. https://doi.org/10.1108/02686909410071133
Agusputri,  H.,  &  Sofie.  (2019).  Faktor  -  Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Fraudulent  Financial Reporting  Dengan  Menggunakan  Analisis  Fraud  Pentagon. Jurnal  Informasi,  Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 14 (2), 105. https://doi.org/10.25105/jipak.v14i2.5049
AICPA.  (2002).  Consideration  of  Fraud  in  a  Financial  Statement  Audit.  In Statement  on  Auditing Standard No. 99 . https://doi.org/10.1002/9781119757566.ch7
Albrecht,  C.,  Holland,  D.,  Malagueño,  R.,  Dolan,  S.,  &  Tzafrir,  S.  (2014).  The  Role  of  Power  in Financial  Statement  Fraud  Schemes. Journal  of  Business  Ethics , 131 (4),  803–813. https://doi.org/10.1007/s10551-013-2019-1
Amarakamini, N. P., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Statement  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (Bei)  Tahun 2016 Dan 2017. Jurnal Akuntansi , 7 (2), 125–136.
Apriliana,  S.,  &  Agustina,  L.  (2017).  The  Analysis  of  Fraudulent  Financial  Reporting  Determinant through  Fraud  Pentagon  Approach. Jurnal  Dinamika  Akuntansi , 9 (2),  154–165. https://doi.org/10.15294/jda.v7i1.4036
Cressey,  D.  R.  (1953). Other  People’s  Money:  A  Study  in  the  Social  Psychology  of  Embezzlement . Free Press.
Damayani, F., Wahyudi, T., & Yuniartie, E. (2019). Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yangterdaftar Di Bursa Efek Indonesiatahun 2014 – 2016. AKUNTABILITAS: Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Akuntansi , 11 (2), 151– 170. https://doi.org/10.29259/ja.v11i2.8936
Davis,  J.  H.,  Schoorman,  F.  D.,  &  Donaldson,  L.  (2018).  Toward  a  stewardship  theory  of management. Business  Ethics  and  Strategy,  Volumes  I  and  II , 22 (1),  473–500. https://doi.org/10.4324/9781315261102-29
Donaldson, L., & Davis, J. H. (1991). Stewardship Theory or Agency Theory: CEO Governance and Shareholder Returns. Australian Journal of Management , 16 (1), 49–64. https://doi.org/10.1177/031289629101600103
Handoko,  B.  L.,  &  Natasya.  (2019).  Fraud  diamond  model  for  fraudulent  financial  statement detection. International  Journal  of  Recent  Technology  and  Engineering , 8 (3),  6865–6872. https://doi.org/10.35940/ijrte.C5838.098319
Haqq, A. P. N. A., & Budiwitjaksono, G. S. (2019). Fraud Pentagon for Detecting Financial Statement Fraud. Journal  of  Economics,  Business,  and  Accountancy  Ventura , 22 (3),  319–332. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1788.ABSTRACT
Howarth,  C.  (2011).  The  Mind  Behind  The  Fraudsters  Crime :  Key  Behavioral  and  Environmental Elements. Crowe Horwath LLP , 1–62. www.crowe.com Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
John  Tirtawirya,  M.,  &  Riyadi,  S.  (2021).  Pengaruh  Segitiga  Kecurangan  untuk  Mengidentifikasi Kecurangan  Laporan  Keuangan  Menggunakan  Variabel  Moderasi  Penerapan  Integrasi Teknologi  Industri. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  Dan  Manajemen , 2 (3),  179–194. https://doi.org/10.35912/jakman.v2i3.108
Kartika,  S.  N.,  &  Sudarno.  (2014).  Analisis  Pengalaman  Pra  Komite  Audit  Terhadap  Pendeteksian Kecurangan Pelaporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 0 (0), 569–578.
Larasati,  T.,  Wijayanti,  A.,  &  Maulana,  A.  (2020). Keahlian  Keuangan  Komite  Audit  Dalam Memoderasi Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan . 1 (8). Listya, A., & Siregar, M. I. (2020). Audit rotation and audit fee determination policy on audit quality with  lowballing  audit  practice  as  the  intervening  variable. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  Dan Manajemen , 2 (1), 71–82. https://doi.org/10.35912/jakman.v2i1.183 Nanda,  S.  T.,  Zenita,  R.,  &  Salmiah,  N.  (2019).  Fraudulent  Financial  Reporting:  A  Fraud  Pentagon Analysis.
GATR Accounting
and
Finance Review , 4 (4), 106–113.
https://doi.org/10.35609/afr.2019.4.4(2)
Pamungkas,  I.  D.,  Ghozali,  I.,  Achmad,  T.,  Khaddafi,  M.,  &  Hidayah,  R.  (2018).  Corporate governance  mechanisms  in  preventing  accounting  fraud:  A  study  of  fraud  pentagon  model. Journal of Applied Economic Sciences , 13 (2), 549–560.
Pasaribu,  Y.  T.  W.,  &  Kusumawati,  S.  M.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Reporting  Pada  Perusahaan  Jasa  Nonkeuangan. Jurnal  Ilmu Manajemen , 12 (1), 104–124. http://ejournals.umn.ac.id/index.php/manajemen/article/view/1596 Rengganis, R. M. Y. D., Sari, M. M. R., Budiasih, I. G. A. ., Wirajaya, I. G. A., & Suprasto, H. B. (2019).  The  fraud  diamond:  element  in  detecting  financial  statement  of  fraud. International Research Journal of Management, IT and Social Sciences , 6 (3), 1–10. https://doi.org/10.21744/irjmis.v6n3.621
Ruchiatna, G., Midiastuty, P. P., & Suranta, E. (2020). Pengaruh karakteristik komite audit terhadap fraudulent  financial  reporting  (  The  effect  of  audit  committee  characteristics  on  fraudulent financial reporting ). Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen (Jakman) , 1 (4), 255–264. Santoso,  S.  H.  (2019).  Fenomena  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  Terbuka  di Indonesia.
Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 6 (2), 173–200.
https://trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/jmat/article/view/5556/pdf
Septriyani, Y., & Handayani, D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Setiawati,  E.,  &  Baningrum,  R.  M.  (2018).  Deteksi  Fraudulent  Financial  Reporting  Menggunakan Analisis Fraud Pentagon : Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Yang Listed Di Bei Tahun 2014-2016. Riset
Akuntansi Dan
Keuangan Indonesia , 3 (2), 91–106. https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i2.6645
Siswantoro,  S.  (2020).  Pengaruh  Faktor  Tekanan  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan  (The  Effect  of  Pressure’s  Factors  and  Company  Size  Towards  Fraudulent Financial Statements). Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 1 (4), 287–300.
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2008).  Detecting  and  Predicting  Financial  Statement Fraud: The Effectiveness of the Fraud Triangle and SAS No. 99. SSRN Electronic Journal , 99 . https://doi.org/10.2139/ssrn.1295494
Skousen,  C. J.,  Smith,  K. R.,  &  Wright,  C. J. (2015).  Corporate  Governance and  Firm  Performance Detecting  and  predicting  financial  statement  fraud:  The  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and
SAS No. 99. In Corporate Governance and Firm Performance (Issue 99). http://dx.doi.org/10.1108/S1569-3732(2009)0000013005
Sugita,  M.,  Darlis,  E.,  &  Rofika.  (2018).  Peran  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap Hubungan Fraud Diamond dan Pendeteksian Financial Statement Fraud. JOM FEB , 1 .
Supri, Z., Rura, Y., & Pontoh, G. T. (2018). Detection of fraudulent financial statements with fraud. Journal of Research in Business and Management , 6 (5), 39–45.
Uciati,  N.,  &  Mukhibad,  H.  (2019).  Fraudulent  Financial  Statements  at  Sharia  Banks. Accounting Analysis Journal , 8 (3), 198–206. https://doi.org/10.15294/aaj.v8i3.33625
Umar,  H.,  Indriani,  A.,  &  Purba,  R.  B.  (2019).  the  Determinant  Fraud  Prevention  of  Quality  Local Government’S  Financial  Report. JURNAL  AKUNTANSI  DAN  BISNIS :  Jurnal  Program  Studi Akuntansi , 5 (1), 41. https://doi.org/10.31289/jab.v5i1.2310
Wailan’An,  E.  J.,  Erlina,  &  Bakar,  E.  A.  (2017).  Effect  of  Fraud  Diamond  on  Fraud  Financial Statement  Detection  With  Audit  Committee  Moderation  Variables. International  Journal  of Public Budgeting, Accounting and Finance .
Wolfe,  D.  T.,  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  FWolfe,  D.  T.  and  Hermanson,  D.  R.  (2004)  ‘The Fraud  Diamond :  Considering  the  Four  Elements  of  Fraud:  Certified  Public  Accountant’,  The CPA Journal, 74(12), pp. 38–42. doi: DOI:raud Diamond : Considering the Four ElemWolfe, D. T. and Hermanson, D. R. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.