Analisis Pengakuan Dan Perhitungan Pendapatan Jasa Pelayanan Navigasi Penerbangan Pada Perum Lppnpi (Airnav Indonesia) Berdasarkan Ketentuan Psak No. 23
Nisa Puspita Sari nisapuspitasari13@gmail.com
Sustari Alamsyah doni.alamsyah06@gmail.com Universitas Muhammadiyah Tangerang

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  analyze  the  recognition  and  calculation  of  income  for flight  navigation  services  revenue  at  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  based  on  the provisions  of  PSAK  No.  23.  This  research  was  conducted  at  Perum  LPPNPI  (AirNav Indonesia),  which  is  a  business  entity  that  organizes  flight  navigation  services  in Indonesia  in  the  form  of  a  State  Owned Enterprise  (BUMN).  The  type  of  data  used  in this research is secondary data. The result showed that the recognition and calculation of revenue for flight navigation services at the Perum LPPNPI (AirNav Indonesia) were in accordance with PSAK No. 23. Therefore, the information presented by the company meets  generally  accepted  accounting  standards  and  can  be  used  by  users  of  financial information in decision making.
Keywords : Recognition, measurement and PSAK No. 23.

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengakuan dan perhitungan pendapatan jasa pelayanan navigasi penerbangan pada Perum LPPNPI (AirNav  Indonesia)  berdasarkan  ketentuan  PSAK  No.  23.  Penelitian  dilakukan  pada Perum LPPNPI (AirNav Indonesia), yaitu sebuah badan usaha yang menyelenggarakan pelayanan  navigasi  penerbangan  di  Indonesia  berbentuk  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN). Jenis data  yang digunakan dalam penelitain ini adalah data sekunder berupa laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kriteria  pengakuan  dan perhitungan pendapatan atas pelayanan jasa navigasi penerbangan pada Perum LPPNPI (AirNav  Indonesia)  telah  sesuai  dengan  ketentuan  PSAK  No.  23  tentang  pengakuan pendapatan.  Dengan  demikian,  maka  informasi  yang  disajikan  oleh  perusahaan  telah
memenuhi  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  dan  dapat  digunakan  oleh  para pengguna informasi keuangan dalam pengambilan keputusan.
Kata kunci : Pengakuan, pengukuran dan PSAK No. 23.

## PENDAHULUAN
Perusahaan  adalah  sebuah  organisasi  yang  menghasilkan  barang  atau  jasa  untuk memperoleh  keuntungan.  Hal  yang  paling  utama  yang  ingin  dicapai  oleh  suatu perusahaan adalah menghasilkan laba yang maksimal.  Laba berasal dari aktivitas yang dijalani  oleh  perusahaan,  salah  satu  aktivitas  yang  dijalani  oleh  perusahaan  yaitu aktivitas yang berasal dari penjualan barang atau jasa, dari aktivitas ini maka timbulah pendapatan.  Pendapatan  merupakan  penghasilan  yang  diperoleh  perusahaan  dan menjadi  salah  satu  tujuan  didirikannya  sebuah  usaha.  Pendapatan  sangat  berpengaruh bagi  kelangsungan  hidup  perusahaan,  semakin  besar  pendapatan  yang  diperoleh  maka semakin  besar  kemampuan  perusahaan  untuk  membiayai  segala  pengeluaran  dan kegiatan-kegiatan  yang  akan  dilakukan  oleh  perusahaan.  Dengan  adanya  pendapatan tersebut sebuah usaha masih berjalan dan layak untuk dipertahankan.
Mengingat  sulitnya  mengakui  dan  mengitung  pendapatan  yang  berasal  dari  jasa pelayanan  navigasi  penerbangan.  Ini  tidak  hanya  sekedar  menghitung  berapa  jumlah pesawat  dikali  dengan  sekian  rupiah.  Ada  begitu  banyak  hal  yang  harus  diperhatikan dalam  melakukan  perhitungan  ini.  Sementara  itu,  dalam  hal  pengakuan  pendapatan Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  mengakui  pendapatan  secara accrual  basis ,  yaitu pendapatan telah diakui meski belum menerima kas.
Selain itu  dalam akuntansi  permasalahan  utama  pada  pendapatan adalah  pada saat pengakuan itu diakui. Masalahnya adalah apakah penerapan akuntansi pada pengakuan dan perhitungan pendapatan sudah tepat dan telah sesuai dengan ketentuan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No.23. Hal ini menjadi sangat penting karena jika pengakuan  dan  perhitungan  pendapatan  tidak  tepat  maka  akan  mempengaruhi  laporan keuangan  perusahaan.  Keadaan  tersebut  dapat  mengakibatkan  salah  penyajian  yang dikhawatirkan  dapat  menyebabkan  para  pengguna  informasi  keuangan  salah  dalam mengambil keputusan.
Berdasarkan uraian diatas peneliti ingin mengkaji lebih dalam mengenai kesesuaian pengakuan  dan  perhitungan  atas  pendapatan  pelayanan  navigasi  penerbangan  pada Perum LPPNPI (AirNav Indonesia) berdasarkan ketentuan PSAK No. 23. Maka peneliti tertarik  mengambil  judul “Analisis  Pengakuan  dan  Perhitungan  Atas  Pendapatan Pelayanan  Navigasi  Penerbangan  pada  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia) Berdasarkan Ketentuan PSAK No. 23”.

## TINJAUAN TEORI

## Pengertian Pendapatan
Menurut  Martani,  dkk  (2017:204)  dalam  bukunya  yang  berjudul  Akuntansi Keuangan Menengah memberikan penjelasan bahwa : “Pendapatan adalah penghasilan yang  berasal  dari  aktivitas  normal  dari  suatu  entitas  dan  merujuk  kepada  istilah  yang berbeda-beda seperti penjualan ( sales ), pendapatan jasa ( fees ), bunga ( interest ), dividen ( dividend ), dan royalti ( royalty ).”
Adapun pengertian pendapatan berdasarkan ketentuan PSAK No. 23 (2017:paragraf 07)  bahwa  :  “Pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto  dari  manfaat  ekonomi  yang  timbul dari  aktivitas  normal  entitas  selama  suatu  periode  jika  arus  masuk  tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal.”

## Pengakuan Pendapatan
Menurut  ketentuan  PSAK  No.23  (IAI,  2017,  paragraf  14)  pendapatan  dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi, yaitu :
1. Entitas  telah  memindahkan  risiko  dan  manfaat  kepemilikan  barang  secara signifikan kepada pembeli.
2. Entitas  tidak  lagi  melanjutkan  pengelolaan  yang  biasanya  terkait  dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
3. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
4. Kemungkinan besar manfaat ekonomik yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas.
5. Biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur secara andal.
Adapun  ketentuan  PSAK  No.  23  (2017:paragraf  22)  bahwa  :  “Pendapatan  diakui hanya jika kemungkinan besar manfaat ekonomik sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas”. Namun didalam ketentuan PSAK No. 23 (2017:paragraf 20) mengemukakan bahwa : “Jika hasil transaksi yang terkait dengan penjualan jasa dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut diakui dengan  mengacu  pada  tingkat  penyelesaian  dari  transaksi  pada  akhir  periode pelaporan.”  Hasil  transaksi  dapat  diestimasi  secara  andal  jika  seluruh  kondisi  berikut dapat dipenuhi :
1. Jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
2. Kemungkinan besar manfaat ekonomik sehubungan dengan transaksi tersebut akan mengalir ke entitas.
3. Tingkat  penyelesaian  dari  suatu  transaksi  pada  akhir  periode  pelaporan  dapat diukur secara andal.
4. Biaya  yang  timbul  untuk  transaksi  dan  biaya  untuk  menyelesaikan  transaksi tersebut dapat diukur secara andal.

## Pengukuran Pendapatan
Pengukuran  pendapatan  telah  diatur  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  dalam  PSAK No. 23 yang tercantum sebagai berikut:
1. Pendapatan  diukur  dengan  nilai  wajar  imbalan  yang  diterima  atau  dapat  diterima (2017:paragraf 09).
2. Jumlah pendapatan yang timbul dari transaksi biasanya ditentukan oleh persetujuan antara entitas dengan pembeli atau pengguna aset tersebut. Jumlah tersebut diukur pada  nilai  wajar  imbalan  yang  diterima  atau  dapat  diterima  dikurangi  jumlah diskon  usaha  dan  rabat  volume  yang  diperbolehkan  oleh  entitas  (  2017:paragraf 10).
3. Pada  umumnya,  imbalan  tersebut  berbentuk  kas  atau  setara  kas  dan  jumlah pendapatan  adalah  jumlah  kas  atau  setara  kas  yang  diterima  atau  dapat  diterima. Akan  tetapi,  jika  arus  masuk  dari  kas  atau  setara  kas  ditangguhkan,  maka  nilai wajar dari imbalan tersebut mungkin hutang dari jumlah nominal kas yang diterima atau dapat diterima (2017:paragraf 11).
4. Jika  barang  atau  jasa  dipertukarkan  untuk  barang  atau  jasa  dengan  sifat  dan  nilai yang  serupa,  maka  pertukaran  tersebut  tidak  dianggap  sebagai  transaksi  yang
menghasilkan  pendapatan.  Jika  barang  dijual  atau  jasa  diberikan  untuk dipertukarkan dengan barang atau jasa yang tidak serupa, maka pertukaran tersebut dianggap  sebagai  transaksi  yang  menghasilkan  pendapatan.  Pendapatan  tersebut diukur  pada  nilai  wajar  dari  barang  atau  jasa  yang  diterima,  disesuaikan  dengan jumlah  kas  atau  setara  kas  yang  dialihkan.  Jika  nilai  wajar  dari  barang  atau  jasa yang  diterima  tidak  dapat  diukur  secara  andal,  maka  pendapatan  tersebut  diukur pada nilai wajar dari barang atau jasa yang diserahkan, disesuaikan dengan jumlah kas atau setara kas yang dialihkan (2017:paragraf 12).

## METODE PENELITIAN

## Sumber Data
Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  yaitu  berupa  dokumen  dan  catatan- catatan  perusahaan  yang  terkait  dengan  pendapatan  pelayanan  navigasi  penerbangan pada Perum LPPNPI (AirNav Indonesia).

## Teknik Pengumpulan Data
Adapun  teknik pengumpulan data yang dilakukan adalah :
1. Metode observasi (tinjauan)
Peneliti  melakukan  observasi  langsung  dilapangan  untuk  mendapatkan  data-data yang  diperlukan  serta  melakukan  pengamatan  secara  langsung  terhadap  masalah yang dihadapi dilapangan.
2. Studi kepustakaan
Metode  umum  yang  dilakukan  dengan  cara  membaca  dan  mempelajari  teori melalui  sumber  tertulis  seperti  buku-buku  umum  dan  modul-modul  yang  terkait dengan penelitian.
3. Dokumentasi
Pada  dokumentasi  peneliti  mengumpulkan  data  dengan  cara  mencatat  data  yang berhubungan  dengan  masalah  yang  akan  diteliti  dari  dokumen-dokumen  yang dimiliki perusahaan.

## HASIL PENELITIAN

## Sumber Pendapatan
Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  merupakan  sebuah  badan  usaha  yang menyelenggarakan pelayanan jasa navigasi penerbangan di Indonesia.  Perum  LPPNPI (AirNav  Indonesia)  memperoleh  pendapatan  yang  berasal  dari  biaya  atas  pelayanan navigasi penerbangan sebagai berikut :
1. Biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan jelajah (en-route charges)
En-route charges merupakan biaya  yang dikenakan untuk setiap penerbangan dalam  dan  luar  negeri  atas  pelayanan  navigasi  penerbangan  dari  bandara keberangkatan  hingga  radius  20  (dua  puluh)  kilometer  bandara  tujuan  atau  batas wilayah udara Indonesia. Dalam hal ini biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan jelajah (en-route charges) , dikenakan terhadap :
a. Penerbangan  domestik  yaitu  penerbangan  antar  bandar  udara  dalam  wilayah Republik Indonesia.
b. Penerbangan  internasional  yaitu  penerbangan  dari  bandar  udara  di  dalam negeri atau tanpa melakukan transit di bandar udara lainnya di dalam negeri ke bandara udara di luar negeri atau sebaliknya.
c. Penerbangan  lintas (over  flying) yaitu  penerbangan  yang  melintasi  wilayah udara  Indonesia  tanpa  melakukan  pendaratan  di  bandar  udara  di  wilayah Indonesia  dan  penerbangan  lintas  di  atas  bandar  udara  dalam  rangka penerbangan dalam negeri.
2. Biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan terminal (terminal navigation charges) Terminal  navigation  charges merupakan  biaya  yang  dikenakan  untuk  setiap pendaratan  di  bandar  udara  Indonesia  atas  pelayanan  navigasi  penerbangan  dalam radius 20 (dua puluh) kilometer dari bandara tujuan. Besaran biaya untuk terminal charge dibedakan berdasarkan penggolongan bandara sebagai berikut :
a. Precision  Approach  Service adalah  penerbangan  di  suatu  bandar  udara  yang berikan  pelayanan  pendaratan  secara  presisi  dengan  menggunakan  alat  bantu navigasi penerbangan.
b. Non  Precision  Approach  Service adalah  penerbangan  di  suatu  bandar  udara yang  memberikan  pelayanan  pendaratan  secara  non-presisi  dengan menggunakan alat bantu navigasi penerbangan.
c. Flight  Information  Service adalah  penerbangan  di  suatu  bandar  udara  yang hanya diberikan pelayanan informasi.

## Pengakuan Pendapatan
Mengacu  kepada  ketentuan  PSAK  No.23  pendapatan  diakui  hanya  jika kemungkinan  besar  manfaat  ekonomik  sehubungan  dengan  transaksi  tersebut  akan mengalir  ke  entitas  dan  jika  hasil  transaksi  yang  terkait  dengan  penjualan  jasa  dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan sehubungan dengan transaksi tersebut diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada akhir periode pelaporan.
Dalam  hal  pengakuan  pendapatan  Perum    LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  mengakui pendapatan  dengan  dasar  akrual,  dimana  pelayanan  jasa  navigasi  penerbangan  yang dilakukan  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  kepada  maskapai  diakui  pada  saat kewajiban pelayanan navigasi penerbangan telah diberikan, serta pendapatan diakui saat selesainya  proses  penagihan  yaitu  pada  saat  diterbitkannya invoice sesuai  dengan periode  jasa  yang  diberikan.  Setelah  dilakukan  pencatatan  atas  pengakuan  pendapatan pelayanan  jasa  navigasi  penerbangan,  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  melakukan penagihan kepada maskapai yang dilakukan sebanyak 3 periode dalam sebulan. Perum LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  menunggu  pembayaran  atas  pelayanan  jasa  navigasi penerbangan dengan termin selama tujuh hari setiap periode penagihan.
Pengakuan pendapatan diberikan dengan 3 (tiga) kali periode penagihan yaitu :
a. Masa jasa periode 1  : 01 – 10 setiap bulannya
b. Masa jasa periode 2  : 11 – 20 setiap bulannya
c. Masa jasa periode 3  : 21 – 30 setiap bulannya
Penagihan periode 1 dan periode 2 (masa jasa 01  – 20 setiap bulannya) dilakukan pada bulan yang sama dengan bulan pelaporan sehingga unit akuntansi  harus mengakui piutang usaha karena jasa telah diberikan kepada maskapai. Penagihan periode 3 (masa jasa  21  –  30)  dilakukan  pada  bulan  berikutnya  dari  periode  pelaporan.  Unit  akuntansi belum  dapat  mengakuinya  sebagai  piutang  usaha  karena  pada  saat  tutup  buku, invoice periode 3 tersebut belum diterbitkan. Unit akuntansi mencatat nilai pendapatan tersebut ke  dalam  akun  pendapatan  yang  masih  harus  diterima.  Saldo  pendapatan  yang  masih harus  diterima  yang  telah  dibukukan  pada  akhir  bulan  nantinya  akan  dibalik  pada  saat rincian invoice periode 3 dijurnal.
Pendapatan  yang  diterima  oleh  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  tidak sepenuhnya  diakui  sebagai  pendapatan  milik  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia), namun dialokasikan sebagian kepada Direktorat Jendral Perhubungan Udara dan Badan Meteorologi, Klimatologi dan Geofisika (BMKG), dengan tabel persentase berikut :
Tabel 4.1
Persentase Pendapatan Pelayanan Jasa Navigasi Penerbangan Perum LPPNPI
(AirNav Indonesia) No Jenis Jasa AirNav Ditjen Hubud BMKG 1 Penerbangan Domestik 81% 15% 4% 2 Penerbangan Internasional 86% 10% 4% 3 Penerbangan Lintas 86% 10% 4% 4 Terminal Navigasi Domestik 85% 15% - 5 Terminal Navigasi Internasional 90% 10% -
Sumber : Perum LPPNPI (AirNav Indonesia)

## Perhitungan Pendapatan
Di  dalam  ketentuan  PSAK  No.  23  mengenai  pengukuran  pendapatan  bahwa pendapatan diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Pada Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  besarnya  pendapatan  pelayanan  jasa  navigasi penerbangan  disajikan  dalam  bentuk  dokumen  yaitu invoice. Dari invoice ini  pihak maskapai  akan  membayar  jumlah  tagihan,  sesuai  nominal  yang  ada  pada invoice. Besarnya  pendapatan  yang  diterima  oleh  Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  dihitung berdasarkan formulasi yang tertera pada Peraturan Menteri Perhubungan yaitu PM No. 17  tahun  2014.  Untuk  mengetahui  jumlah  pendapatan  yang  diterima,  Perum  LPPNPI (AirNav  Indonesia)  memperhatikan  faktor  berat,  faktor  jarak,  dan unit  rate (tarif). Perhitungan ini dimaksudkan untuk mengetahui jumlah pendapatan yang diterima oleh perusahaan.  Adapun  tarif  jasa  pelayanan  navigasi  penerbangan  ditetapkan  sebagai berikut :

## Tabel 4.4

## Tarif Jasa Pelayanan Navigasi Penerbangan
No. Jenis Penerbangan Tarif/Route Unit 1. Penerbangan domestik Rp. 3.000 2. Penerbangan internasional USD 0,65 3. Penerbangan lintas USD 0,65 4. Terminal navigasi domestik presisi Rp. 5.000 5. Terminal navigasi domestik non presisi Rp. 10.000 6. Terminal navigasi domestik informasi Rp. 50.000 7. Terminal navigasi internasional presisi USD 0,67 8. Terminal navigasi internasional non presisi USD 1,21 9. Terminal navigasi internasional informasi USD 6,06
Sumber : Perum LPPNPI (AirNav Indonesia)
Formulasi perhitungan biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan ditetapkan dalam Peraturan Menteri Perhubungan (PM No.17 tahun 2014). Adapun formulasi perhitungan biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan, yaitu sebagai berikut :
1. Biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan jelajah (en-route charges)
Keterangan :
BJ : Biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan jelajah (en-route charges) FB : Faktor berat pesawat udara
FJ : Faktor jarak pesawat udara
UR   : Unit rate
2. Biaya pelayanan jasa navigasi penerbangan terminal (terminal navigation charges)
Keterangan :
BT  :  Biaya  pelayanan  jasa  navigasi  penerbangan  terminal (terminal  navigation charges)
MTOW  :  Berat  pesawat  udara  dalam  satuan  ( Maximum  Permissable  Take  Off Weight)
UR  : Unit rate
BJ = FB x FJ x UR
BT = MTOW x UR

## Hasil Analisis
Berikut adalah hasil analisis pengakuan dan perhitungan atas pendapatan pelayanan navigasi  penerbangan  pada  Perum  LPPNPI  (Airnav  Indonesia)  berdasarkan  ketentuan PSAK No. 23
1. Hasil analisis terhadap pengakuan pendapatan
Ketentuan Pengakuan Hasil analisa Perum LPPNPI Pengakuan  pendapatan  pelayanan jasa  navigasi  penerbangan  yang dilakukan  Perum  LPPNPI  (AirNav Indonesia)  kepada  maskapai  diakui pada  saat  kewajiban  pelayanan navigasi penerbangan telah diberikan,  serta  pendapatan  diakui saat  selesainya  proses  penagihan yaitu  pada  saat  diterbitkannya invoice untuk  menagih  piutang
kepada maskapai. Sesuai Pendapatan pelayanan jasa  navigasi  penerbangan pada Perum LPPNPI (AirNav  Indonesia)  diakui pada saaat tingkat penyelesaian  dari  transaksi pada akhir periode pelaporan. PSAK No. 23 Pendapatan  diakui  hanya  jika kemungkinan besar manfaat ekonomik sehubungan dengan
transaksi tersebut akan mengalir ke entitas dan jika hasil transaksi yang terkait  dengan  penjualan  jasa  dapat diestimasi  secara  andal,  maka pendapatan  sehubungan  dengan transaksi  tersebut  diakui  dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari  transaksi  pada  akhir  periode pelaporan.
2. Hasil analisis terhadap perhitungan pendapatan
Ketentuan Perhitungan Hasil analisa Perum LPPNPI  Pengukuran pendapatan pada Perum LPPNPI (AirNav Indonesia)
diukur  sebesar  nilai  wajar  imbalan yang  diterima  atau  dapat  diterima, dengan  melakukan  perhitungan yang dihitung
berdasarkan formulasi  dengan  memperhatikan faktor  berat,  jarak  dan  unit  rate. Adapun  sumber  transaksi  untuk mengetahui  besar  imbalan  yang diterima  yaitu  berupa  invoice  yang dikirim  kepada  maskapai  sebanyak tiga periode dalam sebulan.
Sesuai Pendapatan  diukur sebesar  nilai  wajar imbalan yang diterima yaitu bersumber pada dokumen berupa invoice yang ditagihkan  kepada maskapai.
PSAK No. 23
Pendapatan  diukur  dengan  nilai
wajar  imbalan  yang  diterima  atau dapat diterima.
Berdasarkan  hasil  analisa  diatas  dapat  diketahui  bahwa  pengakuan  dan perhitungan pendapatan atas pelayanan jasa navigasi penerbangan pada Perum LPPNPI (AirNav  Indonesia)  telah  sesuai  dengan  ketentuan  PSAK  No.  23.  Dengan  demikian, maka informasi yang disajikan oleh perusahaan telah memenuhi standar akuntansi yang berlaku  umum  dan  dapat  digunakan  oleh  para  pengguna  informasi  keuangan  dalam pengambilan keputusan

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Dari uraian yang disampaikan penulis mengenai Analis Pengakuan dan Perhitungan Atas  Pendapatan  Pelayanan  Navigasi  Penerbangan  pada  Perum  LPPNPI  (AirNav Indonesia)  Berdasarkan  Ketentuan  PSAK  No.  23,  maka  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut :
1. Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  mengakui  pendapatan  pelayanan  navigasi penerbangan  menggunakan  dasar  akrual  dimana  pelayanan  jasa  navigasi penerbangan  diakui  pada  saat  kewajiban  pelayanan  navigasi  penerbangan  telah diberikan, serta pendapatan diakui saat selesainya proses penagihan yaitu pada saat diterbitkannya invoice sesuai dengan periode jasa yang diberikan.
2. Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  menghitung  besarnya  pendapatan  yang diterima  atas  pelayanan  navigasi  udara  berdasarkan  formulasi  yang  tertera  pada Peraturan  Menteri  Perhubungan  yaitu  PM  No.  17  tahun  2014,  dengan memperhatikan faktor berat, faktor jarak, dan unit rate (tarif).
3. Pengakuan  dan  perhitungan  yang  diterapkan  pada  Perum  LPPNPI  (AirNav Indonesia) telah sesuai dengan ketentuan PSAK No. 23.

## Saran
Dari kesimpulan yang disampaikan penulis, maka penulis dapat memberikan saran sebagai berikut :
1. Dengan menggunakan metode akrual dalam penerapan akuntansi, maka perusahan dapat  membuat  keputusan  yang  lebih  baik  dan  dapat  memberikan  gambaran informasi yang lebih akurat tentang kapan pendapatan tersebut diakui.
2. Didalam  perhitungan  pendapatan  terdapat  tarif (unit  rate) jasa  pelayanan  navigasi udara.  Untuk  menghindari  selisih  dalam  perhitungan  pendapatan  antara  catatan perusahaan  dengan  catatan  pengguna  jasa,  apabila  terdapat  perubahan  tarif,  maka perusahaan  harus  melakukan  konfimasi  tarif  terbaru  kepada  pihak  pengguna  jasa. Karena dengan kerjasa sama yang baik maka pekerjaan dapat diselesaikan dengan baik  dan  benar,  dan  kerjasama  harus  terus  ditingkatkan  agar  pekerjaaan  yang  ada dapat terselesaikan dengan cepat dan baik.
3. Dalam  hal  pengakuan  dan  perhitungan  atas  pendapatan  pelayanan  navigasi  udara, Perum  LPPNPI  (AirNav  Indonesia)  telah    menggunakan  standar  akuntansi  yang berlaku dimana telah sesuai dengan ketentuan PSAK No. 23, sehingga diharapkan untuk selanjutnya perusahaan tetap menjalankan hal tersebut secara konsisten.

## DAFTAR PUSTAKA
AirNav  Indonesia,  Profil  Perusahaan  AirNav  Indonesia.  20  Desember  2018. https://www.airnavindonesia.co.id/sejarah-lppnpi
Firdaus A, Dunia, Pengantar Akuntansi, Edisi 4, Jakarta : Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, 2013
Harnanto, Dasar-Dasar Akuntansi, Edisi 1, Yogyakarta : ANDI, 2019
Hery, Teori Akuntansi, Jakarta : Grasindo, 2017
Ikatan  Akuntan  Indonesia, Standar  Akuntansi  Keuangan, PSAK.  No  1,  Jakarta  : Salemba Empat, 2017
Ikatan  Akuntan  Indonesia, Standar  Akuntansi  Keuangan, PSAK.  No.  23,  Jakarta  : Salemba Empat, 2017
Kieso,  Weygandt,  Warfeld, Intermediate  Accounting, Volume  2, Jakarta  :  Salemba Empat, 2018
Lasmi Wardiyah, Mia, Akuntansi Keuangan Menengah, Bandung : Pustaka Setia, 2016 Martani, Dwi, dkk, Akuntansi Keuangan Menengah, Jakarta : Salemba Empat, 2017
Romdoni,  Analisis  Metode  Pengakuan  Pendapatan  Atas  Laporan  Keuangan  RM.
Gumarang  Cabang  Ciujung,  Tugas  Akhir  Program  Studi  D3  Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Tangerang, 2015
SR, Soemarso, Akuntansi Suatu Pengantar, Edisi 5, Jakarta : Salemba Empat, 2018 Sugiri, Slamet, dan Riyono, Bogat Agus, Pengantar Akuntansi 1 , Edisi 10, Yogyakarta : 2018
Syafri Harahap, Sofyan, Teori Akuntansi, Depok : Raja Gafindo, 2018