## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI TAX COMPLIANCE DENGAN ADOPSI E-TAX SYSTEM SEBAGAI VARIABEL MEDIASI
Linda Santioso 1
Fakultas Ekonomi, Universitas Tarumanagara lindas@fe.untar.ac.id

## Diterima 20 Mei 2022 Disetujui 13 Juni 2022
Abstract  -  Tax  revenue  is  often  not  achieved,  research  in  Botswana  states  that  taxpayer attitudes  affect  taxpayer  compliance,  research  in  Uganda  Adoption  of  the  E-tax  System  can mediate the effect of Attitude on the E-tax system. Can the above research be implemented in Indonesia  so  that  the  tax  target  can  be  achieved?  This  study  aims  to  provide  evidence  of empirical  influence  between  attitudes  and  attitudes  of  taxpayers  to  the  e-tax  system  on  tax compliance with the application of the e-tax system as a mediating variable. This study uses respondents who found 100 mandatory taxes in DKI Jakarta. The data used is primary data in the form of questionnaires distributed to individual taxpayers in Jakarta. Data processing in this study using the Smart Pls3 program. The results of the study are the attitude of taxpayers towards  the  implementation  of  the  e-tax  system,  the  attitude  of  taxpayers  to  tax  compliance has  a  positive  and  significant  effect,  attitudes  towards  the  e-tax  system  towards  the implementation of the e-tax system, attitudes towards the e-tax system towards tax compliance have a positive effect. but not significant. While the mediation of the implementation of the e- tax  system  on  the  attitude  of  taxpayers  towards  tax  compliance,  the  mediation  of  the application of the e-tax system on attitudes towards tax compliance e-mediates positively but not significantly. From the empirical results above, it shows that with the implementation of the e-tax system, it has an influence on the attitude of taxpayers who master technology where taxpayers  become  more  obedient  because  it  is  easier  and  more  efficient  to  pay  taxes. Meanwhile,  the  behavior  of  taxpayers  towards  the  implementation  of  the  e-tax  system, although  there  are  positive  results,  has  not  given  maximum  results  to  tax  revenues  because many  taxpayers  also  have  difficulty  learning  the  e-tax  system,  fearing  they  will  make mistakes. The government is imposing too much on the implementation of the e-tax system in a  hurry  and  some  people  are  not  ready  so  that  the  e-tax  system,  although  positive  for  the future, is currently not having a significant impact.
Keywords:  Attitude  of  Taxpayers;  Application  of  the  Electronic  Tax  System;  Behavior towards the Electronic Tax System; Tax Compliance

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1 Latar Belakang
Ketidakpatuhan  pajak  di  negara  berkembang  seperti  di  Indonesia  merupakan tantangan serius dan menghambat kinerja penerimaan pajak. Terlepas dari berbagai reformasi pajak  dilakukan  oleh  pemerintah  untuk  meningkatkan  pendapatan  pajak  selama  bertahun- tahun, bukti statistik sebelumnya membuktikan bahwa kontribusi pajak penghasilan terhadap total  penerimaan  pemerintah  tetap  konsisten  rendah  dan  relatif  menyusut  (Alabede  et  al., 2011). Namun, dari semua pajak, pajak penghasilan pribadi tetap yang paling mengecewakan,
tidak  efisien,  tidak  produktif  dan  sistem  perpajakan  bermasalah  (Asada,  2005; Kiabel&Nwokah, 2009; Nzotta, 2007; Odusola, 2006; Sani, 2005).
Pajak merupakan faktor yang sangat penting bagi perekonomian negara. Tanpa adanya pajak,  pembangunan  suatu  negara  akan  terhambat  karena  sebagian  besar  pendapatan  negara berasal  dari  penerimaan  pajak.  Terbukti  di  Indonesia,  porsi  Anggaran  Pendapatan  Belanja Negara  (APBN)  yang  diterima  melalui  pajak  dibandingkan  dengan  total  pendapatan  negara dari tahun 2007-2021 ( www.kemenkeu.go.id ).
Gambar 1. Target dan Realisasi Pajak 2007-2021

## Sumber: Lokadata
Penerimaan  pajak  di  Indonesia  terdiri  atas  PPh  Migas,  PPh  Non  Migas,  PPN  dan PPnBM, PBB, BPHTB, cukai, dan pajak lainnya. Porsi penerimaan pajak tertinggi diperoleh dari pajak penghasilan (www.kemenkeu.go.id). Dengan adanya tingkat kepatuhan pajak yang tinggi, maka dana APBN semakin tinggi untuk menunjang perekonomian negara. Pajak yang terkumpul dapat digunakan sebagai modal untuk membiayai berbagai macam belanja negara antara lain dalam bidang pembangunan, pendidikan, dan kesehatan.
Dengan adanya pajak, maka pendapatan dapat ditingkatkan tanpa menggunakan utang (Edward & Ambrose, 2017). Hal ini tentunya akan sangat menguntungkan pemerintah karena dengan  adanya  peningkatan  penerimaan  pajak,  maka  biaya  utang  akan  berkurang.  Dengan demikian suatu negara perlu untuk memastikan agar para wajib pajak membayar pajak tepat waktu  dengan  jumlah  yang  tepat  (Nkundabanyanga,  Mvura,  Nyamuyonjo,  Opiso  & Nakabuye,  2017).  Untuk  melihat  kinerja  pajak  suatu  negara  alat  ukur  yang  digunakan  ialah tax  ratio . Tax  ratio adalah  perbandingan  antara  penerimaan  pajak  dengan  produk  domestik bruto ( www.pajak.go.id ) . Berdasarkan Gambar 2, tax ratio Indonesia dari tahun 2014 – 2019 cenderung menurun dari 13,1% menjadi 12,2%. Oleh karena itu, pemerintah perlu melakukan kebijakan untuk mendorong optimalisasi penerimaan pajak.
Gambar 2. Tax Ratio Indonesia tahun 2014 sampai tahun 2019 Sumber: www.kemenkeu.go.id
Penyebab dari rendahnya kepatuhan wajib pajak adalah prinsip pajak itu sendiri yang hasilnya tidak dapat dinikmati secara langsung oleh wajib pajak. Hal ini terjadi karena wajib pajak  tidak  pernah  tahu  penghargaan  nyata  dari  pajak  yang  telah  dibayar.  Ditambah  dengan mekanisme  pengumpulan  pajak  ialah self  assessment sehingga  wajib  pajaklah  yang bertanggung  jawab  atas  registrasi,  penghitungan,  dan  pelaporan  pajak  (Paramaduhita  & Mustikasari,  2018).  Menurut  Rahayu  (2019),  kepatuhan  pajak  yang  rendah  selalu  menjadi permasalahan  pada  semua  negara  terutama  untuk  banyak  otoritas  pajak.  Dalam  menghadapi masalah  kepatuhan  pajak,  perlu  dilakukan  berbagai  usaha  untuk  meningkatkan  kepatuhan secara  sukarela  dan  salah  satu  cara  untuk  melakukan  ini  adalah  dengan  memperkenalkan electronic-tax yang merupakan sistem registrasi, pengisian, pelaporan, dan pembayaran pajak melalui sistem online (Wasao, 2014).
Sebelum  mengambil  keputusan  untuk  patuh,  elemen  pertama  yang  menjadi pertimbangan  adalah  peraturan  pajak  (Jayawardane  &  Low,  2016).  Sistem  pajak online di Indonesia  dimulai  sejak  lahirnya e-filing yang  mulai  dijalankan  pada  tahun  2007. E-filing diatur  dalam  Keputusan  Direktur  Jenderal  Pajak  Nomor  Kep-88/PJ/2004.    Pada  tahun  2016, sesuai  dengan  pengumuman  DJP  nomor  PENG-04/PJ.09/2016,  pengusaha  kena  pajak pengguna  e-faktur  wajib  menggunakan e-filing untuk  SPT  Tahunan  Badan.  Dengan  adanya peraturan  ini,  Pengusaha  Kena  Pajak  (PKP)  wajib  melakukan e-filing SPT  Tahunan  Badan yang dilaporkan dalam bentuk CSV file.
Tujuan diterapkannya e-filing menurut Tarmidi, Fitria, dan Purwaningsih (2017) tidak hanya untuk memberikan jasa bagi wajib pajak tetapi juga fiskus dalam mengumpulkan data secara  cepat  dan  akurat,  dan  meningkatkan  wajib  pajak  yang  melaporkan  pajak  karena kemudahan  implementasi.  Menurut  Kumar  dan  Gupta  (2017), E-filing adalah  metode  baru yang  efektif  untuk  melaporkan  SPT.  Keuntungannya  ialah  kemudahan  dalam  penggunaan, mengurangi keterburu-buruan, dan menghemat waktu. Menurut Edward dan Ambrose (2017), online  tax mempersingkat  waktu  untuk  ekstrak  data  dan  informasi  tentang  pendapatan. Dengan adanya sistem online , wajib pajak dapat melaksanakan kewajiban perpajakan dengan mudah  tanpa  harus  mendatangi  kantor  pajak.    Aplikasi e-filing memiliki  berbagai  manfaat antara lain dapat digunakan untuk menyampaikan SPT tahunan orang pribadi atau pun badan dan  secara  langsung  mendapat  bukti  penerimaan  secara  elektronik  setelah  prosedur e-filing sukses  sehingga  dapat  menghemat  waktu,  tenaga,  dan  biaya  karena  dapat  dilakukan  dimana saja  dan  kapan  saja  selama  terhubung  dengan  jaringan  internet  (Tarmidi,  Fitria,  & Purwaningsih, 2017).
Perkembangan  selanjutnya,  untuk  mendukung  pembayaran  secara online, pemerintah membuat  situs e-billing akan  tetapi  situs e-filing dan e-biling masih  dalam  keadaan  terpisah
dari situs  resmi DJP.  Kemudian pada tahun 2014, e-filing dan e-biling disatukan dalam satu sistem  dan  dibentuk  juga  situs  DJP online untuk  melayani  SPT  elektronik ( https://www.online-pajak.com/e-filing-pajakgoid ).
Sebelum adanya aplikasi e-biling , wajib pajak harus mengisi tax payment deposit dan memberikannya  kepada  teller  bank.  Kelebihan e-biling ialah  dapat  digunakan  untuk membayar  pajak  baik  bulanan  maupun  tahunan.  Baik  orang  pribadi  maupun  badan,  dapat menghemat  waktu,  tenaga,  dan  biaya,  dan  dapat  meminimalisasi  kesalahan  deposit  karena diisi oleh wajib pajak itu sendiri (Tarmidi, Fitria, & Purwaningsih,, 2017). Disamping e-filing dan e-biling , diterapkan juga e-regis untuk registrasi nomor pokok wajib pajak secara online dan e-form untuk membuat surat pemberitahuan tahunan secara online . Peresmian  aplikasi  pajak online oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak,  diekspektasikan  dapat membantu wajib pajak dalam menjalankan kewajiban pajaknya, terutama dalam mengirimkan SPT  dan  membayar  pajak  terutang.  Akan  tetapi,  ketidakseimbangan  teknologi  di  Indonesia menjadi kendala bagi wajib pajak untuk menggunakannya.
Sistem e-tax tidak  mudah  diimplementasikan  karena  kurangnya  kemampuan  wajib  pajak dalam  menyesuaikan  format  data  sesuai  dengan  permintaan  Direktorat  Jenderal  Pajak (Khaddafi  et  al.,  2017).  Sekalipun e-filing dapat  memberikan  keuntungan  potensial  untuk meningkatkan  kepatuhan  administrasi  secara  efektif,  keuntungan  yang  didapatkan  dapat terhalangi karena keengganan wajib pajak untuk menerima teknologi baru.
Sistem  yang  baik  membutuhkan  jasa  internet  yang  dapat  diandalkan  dan  diakses,  institusi finansial yang kooperatif, sistem teknologi yang berorientasi pada publik, dan finansial yang mencukupi untuk mempersiapkan infrastruktur pajak (Maisiba & Atambo, 2016).
Masa  pandemi  covic  19  belum  berakhir  sampai  saat  ini,  diakhir  tahun  2021  keadaan perekonomian  mulai  menunjukkan  peningkatan.  Dengan  kondisi  perekonomian  yang  mulai mengeliat  dan  menunjukkan  tanda-tanda  peningkatan,  sudah  sewajarnya  penerimaan  pajak pemerintah  mengalami  peningkatan  juga.  Beberapa  incentive  yang  diberikan  ke  perusahaan maupun  orang  pribadi  secara  bertahap  mulai  dicabut.  Berdasarkan  fenomena  diatas,  apakah wajib  pajak  melakukan  pembayaran  sesuai  dengan  mulainya  peningkatan  ekonomi,  atau mengalami  tekanan  karena  wajib  pajak  hampir  2  tahun  terakhir  mengalami  penurunan keuangan,  mengalami  kerugian  bahkan  ada  yang  gulung  tikar  sehingga  masih  belum  mau membayar  pajak.  Tujuan  dari  penelitian  ini  berdasarkan  fenomena  diatas  adalah  didapatkan bukti  empiris  mengenai  Pengaruh Tax  Payers’  Attitude,  Attitude  Towards  E-Tax  System Terhadap Tax Compliance dengan Adopsi  E-Tax System Sebagai Variabel Mediasi.

## 1.2 Perumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  penelitian,  maka  rumusan  masalah  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
1. Apakah tax payers’ attitude mempengaruhi adoption of e-tax system
2. Apakah tax payers’ attitude berpengaruh terhadap tax compliance ?
3. Apakah attitude towards e-tax system mempengaruhi adoption of e-tax system
4. Apakah attitude towards e-tax system berpengaruh terhadap tax compliance ?
5. Apakah adoption of e-tax system mempengaruhi tax compliance?
6. Apakah adoption  of  e-tax  system dapat  memediasi  pengaruh tax  payers’  attitude terhadap tax compliance ?
7. Apakah adoption  of  e-tax  system dapat  memediasi  pengaruh attitude  towards  e-tax terhadap tax compliance ?

## 1.3.Telaah Literatur Dan Hipotesis

## 1.3.1 Theory of Reasoned Action
Theory  of  Reasoned  Action (TRA)  dicetuskan  oleh  Ajzen  dan  Fishbein  (1980).  Menurut Ajzen  (1980),  persepsi  seseorang  terhadap  sesuatu  akan  menyebabkan  reaksi  yang  akan menimbulkan aksi  dalam kasus  ini persepsi  pembayar pajak pada aplikasi  pajak online akan mengakibatkan  reaksi  terutama  dalam  memenuhi  kewajiban  pajak  (Tarmidi,  Fitria,  & Purwaningsih, 2017). Artinya, dalam theory of reasoned action , pada saat seseorang memiliki persepsi  terhadap  suatu  hal,  maka  orang  tersebut  akan  memberikan  reaksi  yaitu  dengan tindakannya.
Theory  of  Reasoned  Action (TRA)  juga  menjelaskan  bahwa  seseorang  akan  melakukan sesuatu  /  bereaksi  karena  terdapat  niat  untuk  melakukan  sesuatu  dan  sesuatu  yang menyebabkannya.  Teori  ini  menghubungkan  kepercayaan  seseorang  terhadap  sesuatu  yang harus diselesaikan, perilaku terhadap sesuatu, juga intensi dan tingkah laku dalam satu norma subjektif.  (Tarmidi,  Fitria,  &  Purwaningsih,  2017).  Teori  ini  menerangkan  bahwa  seseorang akan  bereaksi  karena  memiliki  niat  untuk  melakukan  hal  tersebut.  Seseorang  yang  memiliki kepercayaan atas sesuatu akan mempengaruhi tindakan orang tersebut.
Menurut  Paramaduhita  dan  Mustika  (2018)  dalam Theory  of  Reasoned  Action (TRA), behavioural  intention adalah  fungsi  yang  terdiri  atas  dua  faktor  yakni  sikap  seseorang terhadap tingkah laku dan norma subjektif. Seseorang yang memiliki sikap positif atau negatif akan  mempengaruhi  tindakan  yang  akan  ia  lakukan  begitu  juga  dengan  kepercayaan. Tindakan  seseorang  juga  akan  dipengaruhi  oleh  kepercayaan  apakah  tindakan  tersebut  baik atau  tidak.  Dengan  demikian  menurut Theory  of  Reasoned  Action (TRA),  tingkah  laku seseorang  dapat  diprediksi  melalui  persepsi  terhadap  objek  tersebut  karena  persepsi  akan membentuk kepercayaan seseorang terhadap suatu objek.

## 1.3.2 Technology Acceptance Model (TAM)
Technology  Acceptance  Model (TAM)  dikembangkan  oleh  Davis  (1989). Technology Acceptance  Model memberikan  menjelaskan  bahwa  adopsi  sistem  informasi  yang  baru  dari pengguna  ditentukan  oleh  niat  seseorang  untuk  menggunakan  sistem  dan  kepercayaan seseorang  terhadap  sistem.  (Edward  &  Ambrose,  2017).  Menurut  Paramaduhita  dan Mustikasari  (2018),  TAM  mengemukakan  bahwa  kemudahan  dan  kegunaan  akan mempengaruhi  niat  untuk  menggunakan  sistem  dan  niat  tersebut  pada  akhirnya mempengaruhi penggunaan sistem secara aktual.
Technology  Acceptance  Model (TAM)  dan Theory  of  Reasoned  Action menjelaskan persepsi  positif  seseorang  tentang  teknologi  akan  meyakinkan  orang  tersebut  untuk menggunakan teknologi (Tarmidi, Fitria, & Purwaningsih, 2017). Menurut Zaidi, Henderson, dan  Gupta  (2017),  TAM  digunakan  untuk  menjelaskan  bagaimana  individu  datang  untuk menerima dan menggunakan teknologi baru. TAM digunakan dalam study untuk menjelaskan niat  individu  dalam  menggunakan  pelaporan online .  TRA  digunakan  secara  umum,  TAM lebih  spesifik  kepada  bagaimana  persepsi  orang  -  orang  dalam  penerimaan  suatu  teknologi dan bagaimana dampaknya pada aktivitas (Tarmidi, Fitria, & Purwaningsih, 2017).

## 1.3.3 Tax compliance
Menurut Edward dan Ambrose (2017), tiga definisi kepatuhan pajak ialah filing , melapor, dan  kepatuhan  pembayaran.  Pembayar  pajak  dikatakan  tidak  patuh  jika  tiga  dimensi  tidak terpenuhi.  Menurut  Marti,  Wanjohi,  dan  Magutu  (2010),  kepatuhan  pajak  secara  teoretikal dapat  mempertimbangkan  tiga  tipe  kepatuhan  yakni  pembayaran, filing ,  dan  pelaporan
kepatuhan. Dari definisi tersebut, dapat dikatakan bahwa kepatuhan pajak adalah wajib pajak yang patuh dalam melakukan filing , melaporkan, dan pembayar pajak yang terutang.
Ketidakpatuhan pajak mengacu pada perbedaan antara pajak aktual dan pajak yang dibayar pada  saat  jatuh  tempo.  (Muturi  &  Kiarie,  2015),    artinya  kepatuhan  pajak  ialah  wajib  pajak yang  membayar  pajak  sesuai  dengan  yang  terutang  sebenarnya.  Menurut  Paramaduhita  dan Mustikasari  (2018),  kepatuhan  pajak  adalah  suatu  kondisi  di  mana  wajib  pajak  tidak  hanya melaporkan pajak tepat waktu tetapi juga membayar utang pajak dengan benar.
Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  wajib  pajak  yang  menjalankan  kewajiban  perpajakan baik  dalam  hal  formal  maupun  materiil  sesuai  dengan  ketentuan  undang  –  undang (Rachdianti, Astuti, & Susilo, 2016). Tax compliance adalah tingkat di mana pembayar pajak taat  pada  peraturan  pajak  dan  regulasi  (Nkwe,  2013).  Menurut  (Palil  dan  Mustapha,  2011), kepatuhan pajak adalah proses saat pembayar pajak mengarsipkan semua surat pemberitahuan dan mendeklarasikan semua pendapatan secara akurat dan membayar kewajiban pajak secara tepat menggunakan peraturan pajak yang dapat diaplikasikan dan regulasi.
Tax  compliance adalah  kemampuan  wajib  pajak  dan  keinginan  untuk  mematuhi  hukum pajak yang ditentukan oleh etika, lingkungan hukum, dan faktor situasional lainnya pada saat dan  tempat  tertentu  (Jawardane  &  Low,  2017).  Menurut  Mahendra  (2014),  kepatuhan  pajak adalah iklim kepatuhan dan kehati-hatian dalam kewajiban pajak, direfleksikan dalam situasi wajib pajak mengerti dan mencari tahu seluruh peraturan hukum pajak dan regulasi, mengisi form pajak secara lengkap dan jelas, menghitung jumlah pajak terutang, dan membayar pajak tepat  waktu.  Berdasarkan  seluruh  penjabaran  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  kepatuhan pajak ialah kondisi saat wajib pajak mengisi, melapor, membayar pajak aktual sesuai dengan peraturan hukum pajak yang berlaku juga membayar pajak tepat waktu sesuai dengan tanggal jatuh tempo.

## 1.3.4 Adoption to E-Tax System
Menurut  Night  dan  Bananuka  (2018), Adoption  of  electronic  tax  system adalah kemampuan  seorang  wajib  pajak  untuk  menggunakan e-tax  system ,  artinya  wajib  pajak memperlengkapi dirinya dengan kemampuan untuk dapat mengoperasikan e-tax system .

## 1.3.5 Tax payers’attitude dan Adoption to E-tax system
Definisi  Sikap  menurut  Mowen  (1987)  adalah    suka  dan  tidak  suka  kita  terhadap  orang, kelompok,  situasi,  objek  tertentu,  Sedangka  menurut  Ajzen  (1991)  Theory  of  Planned Behavior,  sikap  berhubungan  dengan  diri  sendiri,  dimana  Sikap  juga  dapat  didefinisikan sebagai  pandangan  positif  atau  negatif  dari  "objek  sikap";  yaitu  seseorang,  perilaku  atau peristiwa. Dalam kaitannya dengan perpajakan, sikap wajib pajak dapat didefinisikan sebagai pandangan  positif  atau  negatif  dari  perilaku  kepatuhan  pajak.  Pandangan  positif  adalah kepatuhan pajak dan pandangan negatif adalah ketidakpatuhan pajak, terlepas apakah petugas pajak secara aktif melakukan pemeriksaan atau audit pajak.
Untuk  menjelaskan  dan  memprediksi  perilaku  pengguna  teknologi  informasi,  TAM diusulkan  oleh  Davis  pada  tahun  1986,  di  mana  banyak  ahli  menggunakannya  untuk menjelaskan  penerimaan  penggunaan  dan  adopsi  teknologi  baru.  Banyak  penelitian  yang menggunakan  model  ini  memberikan  bukti  kuat  yang  mendukung  peran  model  ini  dalam memprediksi  perilaku  pengguna.  Model  tersebut  memberikan  dasar  untuk  menjelaskan perilaku individu untuk program teknis yang dimaksudkan untuk digunakan (Ilias et al., 2009; Soneka,  Phiri, 2019; Surendran. 2013; Kiring' a et al., 2017; Gwaro et al. ., 2016; Muturi Kiarie,  2015;  Hussein  et  al.,  2010).  Ini  digunakan  untuk  menjelaskan  perilaku  wajib  pajak
dari  penggunaan  dan  adopsi  aplikasi  e-Tax,  juga,  dampaknya  terhadap  kepatuhan  PPN  pada serangkaian pertimbangan (Azmi  Bee, 2010; Ilias et al., 2009).
Melalui  penerapan E_tax  system ,  semua  aktifitas  kegiatan  perdagangan  atau  transaksi dapat  terpantau  dengan  mudah  sehingga  dengan  mudah  petugas  pajak  dengan  mudah memantau  kewajiban  pajak  dari  transaksi  tersebut.  Melalui  penerapan  E_tax  system  secara tidak  langsung  dilakukan  pengawasan  dan  hal  ini  memaksa  wajib  pajak  bersikap  patuh terhadap  kewajiban  pajaknya.  Berdasarkan  penjabaran  tersebut,  hipotesis  pertama  adalah sebagai berikut:
Ha 1 : Tax payers’ attitude berpengaruh positif terhadap Adoption to E-tax system

## 1.3.6 Tax payers’attitude dan Tax Compliance
Pajak merupakan kewajiban setiap warga negara baik warga negara maupun badan hukum. Sebagai  kewajiban  warga  negara,  diharapkan  warga  negara  akan  secara  sukarela  mematuhi kewajiban tersebut walaupun belum tentu semuanya patuh. sikap wajib pajak terhadap sistem perpajakan  memiliki  pengaruh  terhadap  penguatan  keinginan  terhadap  penghindaran  pajak dan kepatuhan. (Eriksen dan Fallan,1996). Selanjutnya Chan dkk. (2000) melaporkan bahwa pembayar pajak Hong Kong kurang menguntungkan sikap terhadap sistem perpajakan sebagai akibat  rendahnya  tingkat  kepatuhan.  Oriviska  dan  Hudson  (2002)  meneliti  sikap  terhadap penghindaran  pajak  dan  melaporkan  bahwa  penghindaran  dimaafkan  oleh  sejumlah  besar orang  yang  sangat  diuntungkan  darinya.  Eriksen  dan  Fallan  (1996)  mengatakan  bahwa dimensi  sikap  terhadap  penghindaran  pajak  meliputi:  sikap  terhadap  penghindaran  pajak sendiri  yang  dimaksud  dengan  etika  pajak,  keadilan  sistem  perpajakan,  sikap  terhadap penghindaran pajak orang lain dan sikap terhadap kejahatan umum (Alabede et al., 2011).
Wajib  pajak  yang  mempunyai  pikiran  positif  dan  sadar  terhadap  pentingnya  membayar pajak  cenderung  akan  taat  terhadap  kewajiban  membayar  pajak.  Transparansi  penggunaan pajak  akan  meningkatkan  kepercayaan  wajib  pajak  sehingga  akan  membayar  pajak  dengan sukarela. Berdasarkan penjabaran tersebut, hipotesis kedua adalah sebagai berikut:
Ha 2 : Tax payers’ attitude berpengaruh positif terhadap Tax Compliance

## 1.3.7 Attitude towards E-tax system dan Adoption to E-tax system
Menurut Wasao (2014), electronic tax system adalah platform online di mana wajib pajak dapat mengakses seluruh jasa yang disediakan oleh otoritas finansial melalui internet seperti registrasi  NPWP  dan  melaporkan  pajak.  Menurut  definisi  tersebut, electronic  tax  system adalah  suatu  sistem online yang  dapat  digunakan  oleh  wajib  pajak  dalam  memenuhi kewajiban  perpajakannya. E-tax memungkinkan  wajib  pajak  untuk  memonitor  registrasi pajak, pelaporan pajak, dan pembayaran pajak secara real-time . Menurut  Maisiba,  Atambo  (2016), electronic  tax  system adalah  sistem  administrasi  pajak yang terkomputerisasi dan secara khusus didesain untuk menangani administrasi pajak secara umum mulai dari registrasi,  penilaian, pelaporan, proses klaim  dan restitusi.  Dari penjelasan tersebut,  dapat  diartikan  bahwa electronic  tax  system merupakan  sistem  khusus  yang terkomputerisasi  untuk  menangani  masalah  administrasi  pajak.  Menurut  Paramaduhita  dan Mustikasari  (2018), e-tax adalah e-filing yang  mengintegrasikan  proses  registrasi  pajak, persiapan pajak, pelaporan, dan pembayaran pajak. Definisi tersebut menjelaskan bahwa e-tax merupakan  suatu  sistem e-filing yang  dapat  mengintegrasikan  seluruh  proses  perpajakan mulai dari registrasi sampai kepada pembayaran pajak.
Menurut  Nkwe  (2013), Attitude terhadap  suatu  kejadian,  objek,  dan  fungsi  /  seseorang dapat  bersifat favorable atau unfavorable .  Menurut  Jawardane  dan  Low  (2017),  perilaku merepresentasikan evaluasi positif dan negatif yang dianut oleh individu terhadap suatu objek.
Berdasarkan pendapat tersebut, attitude merupakan evaluasi positif / negatif individu terhadap suatu objek.
Dari  pendapat-pendapat  di  atas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  perilaku  terhadap e-tax adalah  evaluasi  positif  dan  negatif  wajib  pajak  terhadap e-tax  system di  mana e-tax  system adalah sistem administrasi  pajak dalam hal  registrasi,  pengisian, pelaporan, dan pembayaran pajak secara online dan real time .
Berdasarkan Technology  Acceptance  Model (TAM),  niat  untuk  mengadopsi  suatu teknologi  dalam  hal  ini e-tax ,  dipengaruhi  oleh  persepsi  seseorang  terhadap  teknologi tersebut.  Ketika  seseorang  mengadopsi e-tax  system artinya  seseorang  tersebut  memiliki judgement bahwa e-tax  system adalah  suatu  hal  yang  positif.  Menurut  Lu,  Huang,  dan  Lo (2012),  wajib  pajak  yang  memiliki  persepsi  yang  positif  terhadap online  tax  filing memiliki pengetahuan  akan online  tax  sistem dan  percaya  bahwa  ia  akan  memperoleh  manfaat  dari sistem  tersebut  sehingga  memiliki  dampak  pada  niat  untuk  mengadopsi  sistem online . Menurut  Azmi  et  al  (2010),  pengembangan e-filing  system adalah  keharusan  untuk meningkatkan penggunaan e-filing dalam hal mengakumulasikan kemudahan penggunaan dan bergunanya electronic  filing .  Kemudahan  dalam  penggunaan  menggunakan e-tax akan mempengaruhi niat seseorang untuk mengadopsi e-tax. Attitude telah  lama  diidentifikasi  sebagai  penyebab  dari intention .  Tingkat  laku  yang spesifik  mengarahkan  pada behavioral  intention tertentu  yang  pada  akhirnya  menghasilkan behavioral action tertentu (Sondakh, 2017). Dalam  hal  ini, jika seseorang memiliki persepsi yang baik  terhadap e-tax system , maka tindakan  yang akan dilakukan ialah memperlengkapi dirinya dengan kemampuan terkait e-tax system agar dapat mengoperasikannya dengan baik.
Penelitian oleh Jayawardane dan Low (2017), mengindikasikan bahwa perilaku kepatuhan dipengaruhi oleh standar yang mempengaruhi pemikiran dan aksi wajib pajak mempengaruhi pemikiran dan aksi wajib pajak. Penelitian ini menyatakan bahwa wajib pajak yang memiliki pemikiran yang baik terhadap e-tax akan mempengaruhi aksi terhadap e-tax . Wajib pajak yang berpikir positif terhadap sistem e-tax akan meningkatkan penggunaan e- tax .  Pada  saat  wajib  pajak  mempersepsikan  bahwa e-tax bermanfaat,  nyaman,  dan  mudah digunakan, maka wajib pajak akan meningkatkan kemampuan untuk dapat mengadopsi e-tax . Berdasarkan penjabaran tersebut, hipotesis ketiga adalah sebagai berikut:
Ha 3 : Attitude towards E-tax system berpengaruh positif terhadap Adoption E-tax system

## 1.3.8 Attitude towards E-tax system dan Tax Compliance
Dalam theory  of  reasoned  action ,  dijelaskan  bahwa  persepsi  seseorang  terhadap  suatu objek akan mempengaruhi tingkah laku seseorang. Berdasarkan teori tersebut, maka persepsi terhadap e-tax  system akan  mempengaruhi  kepatuhan  pajak.  Persepsi  yang  positif mengakibatkan kepatuhan sementara persepsi yang negatif mengakibatkan ketidakpatuhan.
Menurut Desmayanti (2012), kesiapan teknologi informasi berpengaruh terhadap intensitas perilaku dalam penggunaan e-filing . Jika teknologi mudah digunakan, maka akan membentuk sikap  positif  dan  membuat  wajib  pajak  semakin  patuh.  Perilaku  positif  akan  pajak  akan menimbulkan kepercayaan pada otoritas dan secara konsekuen akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak secara sukarela (Jawardane  Low, 2017).
Fahluzy  dan  Agustina  (2014)  dalam  penelitiannya  mengenai  faktor  yang  mempengaruhi kepatuhan  pajak  untuk  membayar  pajak  UMKM  di  distrik  Kendal,  menemukan  bahwa persepsi  yang baik  pada efektifitas sistem pajak, pengetahuan, dan pemahaman dari regulasi pajak  secara  l  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kepatuhan  pembayaran  pajak  di  Kendal.
Menurut  Dewi  dan  Merkusiwati  (2018)  wajib  pajak  yang  merasa  puas  atas  e-tax  akan memberikan dampak positif terhadap sikap patuh dari wajib pajak tersebut.
Perilaku  yang  positif  terhadap e-tax akan  meningkatkan  kepatuhan  pajak.  Hal  ini disebabkan  karena e-tax memberikan  kenyamanan  dan  kemudahan  dalam  membayar  pajak. Sebaliknya,  wajib  pajak  yang  memiliki  persepsi  negatif  terhadap e-tax tidak  mempercayai manfaat dari adanya e-tax sehingga wajib pajak enggan membayar pajak dan akan berdampak pada  berkurangnya  kepatuhan  pajak. Berdasarkan  penjabaran  tersebut,  hipotesis  kelima adalah sebagai berikut:
Ha 4 : Attitude towards E-tax system berpengaruh positif Tax Compliance

## 1.3.9 Adoption E-tax system dan Tax Compliance
Menurut  teori technology  acceptance  model ,  perilaku  wajib  pajak  yang  memperlengkapi dirinya  agar  dapat  menggunakan e-tax akan  mengurangi  biaya  dan  meningkatkan kenyamanan  sehingga  berdampak  pada  meningkatnya  kepatuhan  pajak.  Menurut Nuroctaviani dan Agus (2012) dalam penelitiannya di kantor pajak Kelapa Gading. Hasilnya, usaha untuk meningkatkan kualitas jasa dapat dilakukan dengan mengembangkan kualitas dan kemampuan teknik karyawan dalam bidang pajak. Kegunaan sistem informasi dan teknologi dapat memberikan kenyamanan bagi wajib pajak untuk memenuhi kewajibannya.
Menurut  penelitian  Muturi  dan  Kiarie  (2015),  untuk  meningkatkan  kepatuhan  pajak, pemerintah  sebaiknya  menggunakan e-filing karena  akan  mengurangi  biaya  transfer  pada perusahaan  kecil.  Menurut  Nurhidayah  (2015), e-filing memiliki  pengaruh  yang  positif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Menurut Maisiba  dan Atambo  (2016), komputerisasi  semua tax record dapat  mengurangi error dan mengurangi usaha otorisasi pajak dalam mensortir dan menganalisa file pajak, dan sistem  administrasi,  disamping  potensi  mengurangi  korupsi  dan  interaksi  informal  antara wajib pajak dan petugas pajak dan secara langsung membantu perusahaan mengurangi biaya kepatuhan.  Menurut  Immordano  and  Russo  (2017),  membayar  pajak  non  tunai  dapat mengurangi  pelanggaran  pajak  dan  dapat  meningkatkan  kepatuhan  pajak.  Menurut Permatasari  et  al.  (2015),  di  Malang  Utara,  kualitas  jasa  pajak  elektronik  mempengaruhi kepuasan  wajib  pajak  secara  signifikan.  Kualitas  pajak  elektronik  meliputi e-regis ,  e-SPT ,e- filing , dan e-biling .
Sebaliknya  menurut  Handayani  dan  Tambun  (2014)  implementasi  sistem e-filing tidak memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak.  Penyebab e-tax tidak mempengaruhi kepatuhan pajak karena tidak ada aturan mengenai sanksi apabila wajib pajak tidak menggunakan e-tax pada tempat usahanya (Rachdianti, Astuti,  Susilo, 2016). Wajib  pajak  yang  memiliki  kemampuan  untuk  mengadopsi e-tax akan  semakin  patuh membayar  pajak  karena  kemudahan  dalam  melaporkan  dan  membayar  pajak.  Adopsi e-tax akan  mengurangi  biaya  dan  mempersingkat  waktu  karena  dapat  dilakukan  di  mana  saja  dan kapan  saja  sehingga  wajib  pajak  tidak  perlu  datang  ke  kantor  pajak.  Juga  dapat  menghemat biaya  transportasi  dan  pengarsipan.  Berdasarkan  penjabaran  tersebut,  hipotesis  keempat adalah sebagai berikut:
Ha 5 : Adoption E-tax system berpengaruh positif terhadap Tax Compliance
1.3.10 Tax Payers’ Attitude dan Tax Compliance dimediasi oleh Adoption E-Tax System Menurut  penelitian  Simuyu  dan  Jagongo  (2019)  menunjukkan  bahwa  ada  hubungan yang signifikan antara persepsi terhadap pelaporan pajak online ditinjau dari kemudahan dan kesederhanaan  untuk  mengajukan  dan  juga  sistem  yang  aman,  dan  ini  meningkatkan kepatuhan pajak, Selanjutnya, Ondara et al. (2016) menunjukkan bahwa ada hubungan yang
kuat  antara  sikap  terhadap  sistem  pajak  elektronik  dan  kepatuhan  pajak.  Secara  global, lingkungan  pajak  berubah  dengan  cepat,  dan  sistem  pajak  elektronik  adalah  cara  modern otoritas  pajak  berinteraksi  dengan  pembayar  pajak  (Muturi  dan  Kiarie,  2015).  Maisiba  dan Atambo  (2016)  berpendapat  bahwa  sistem  e-tax  meningkatkan  kepatuhan  pajak,  seperti  itu memfasilitasi aksesibilitas yang lebih cepat ke layanan pajak tanpa kunjungan fisik ke otoritas pajak  tempat.  Haryani  dkk.  (2015)  lebih  lanjut  menyatakan  bahwa  sistem  yang  mudah digunakan,  aman,  dapat  diandalkan,  menyediakan  mode  pembayaran  yang  mudah, menyediakan berbagai layanan dan ramah pengguna meningkatkan kepatuhan pajak sukarela. Temuan  oleh  Motwani  et  al.  (2015)  menyarankan  bahwa  adopsi  sistem  e-pajak  adalah sukarela di India, dan temuan mereka menunjukkan bahwa adopsi sukarela melalui pembayar pajak  e-filing  SPT  dan  e-payment  meningkatkan  kepatuhan  pajak.  Demikian  pula  hasil  dari penelitian  tentang  kepatuhan  pajak  oleh  Muturi  dan  Kiarie  (2015)  menunjukkan  bahwa terdapat  pengaruh  positif  yang  kuat  korelasi  antara  penerapan  sistem  e-pajak  melalui pendaftaran pajak online, pajak online pengajuan pengembalian, pengiriman pajak online dan kepatuhan pajak di antara wajib pajak kecil di Meru Kabupaten, Kenya. Artinya, pemerintah mampu meningkatkan pendapatan jika SBE wajib pajak mengadopsi sistem pajak elektronik.
Melalui adopsi  e_tax  system ,  akan  memudahkan  wajib  pajak  dalam  melaksanakan kewajiban perpajakan. Hal ini akan meningkatkan perilaku dari wajib pajak dalam membayar, dan  melaporkan  pajaknya.  Kemudahan  dalam  memenuhi  kewajiban  pajak,    tentunya berdampak secara langsung kepada kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan penjabaran tersebut, hipotesis keenam adalah sebagai berikut:
Ha 6 :  Adoption  E-Tax  System  dapat  memediasi  pengaruh  Tax  Payers’  Attitude terhadap Tax Compliance
1.3.11 Attitude towards E-Tax System dan Tax Compliance dimediasi oleh Adoption E-Tax System
Night  dan  Bananuka  (2018),    menyatakan  bahwa adoption  e-tax  system dapat  memediasi pengaruh attitude  towards  e-tax  system terhadap tax  compliance .  Perilaku  wajib  pajak  yang positif terhadap e-tax akan membuat wajib pajak memiliki nilai untuk mengadopsi sistem e- tax dan  akibatnya  sistem e-tax yang  memberikan  kemudahan  bagi  wajib  pajak  akan meningkatkan  kepatuhan  pajak.  Sebaliknya,  menurut  Maisiba  dan  Atambo  (2016),  wajib pajak  yang  memiliki  pandangan  bahwa e-filing  system tidak  mudah  digunakan,  tidak mengadopsi e-filing dan dampaknya kepatuhan pajak semakin berkurang.
Wajib  pajak  yang  memiliki  perilaku  yang  positif  akan  meningkatkan  kepatuhan  pajak apabila dijembatani oleh kemampuan dalam mengadopsi e-tax . Wajib pajak yang berpendapat bahwa e-tax menguntungkan akan memperlengkapi dirinya untuk dapat mengadopsi e-tax dan dampaknya  akan  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  tersebut.  Berdasarkan  penjabaran tersebut, hipotesis ketujuh adalah sebagai berikut:
Ha 7 : Adoption E-Tax System dapat memediasi pengaruh Attitude towards E-Tax System terhadap Tax Compliance

## 1.3.12 Model Penelitian

## Gambar 3. Model Penelitian
2 METODOLOGI DAN ANALISIS DATA

## 2.1 Populasi dan Sampel
Populasi  mengacu  kepada  seluruh  kelompok  manusia,  kejadian,  atau  hal-hal  menarik yang  peneliti  ingin  investigasi  (Sekaran    Bougie,  2017,  h.53).Populasi  dari  penelitian  ini adalah wajib pajak UMKM orang pribadi di Jakarta.

## 2.2 Teknik Pengumpulan Data
Sampel  adalah  sekelompok  set  yang  merupakan  bagian  dari  populasi.  Sampel  yang digunakan harus memenuhi kriteria sehingga akan semakin dekat estimasi yang dibuat dengan karakteristik  populasi  sebenarnya  (Sekaran    Bougie,  2017,  h.  58).  Teknik  pengambilan sampel  yang  diambil  adalah nonprobability  sampling.  Nonprobablity  sampling adalah  suatu teknik pengambilan sampel dimana tiap individu dari semua anggota populasi tidak memiliki kesempatan  yang  sama  untuk  dipilih  sebagai  sampel,  akan  tetapi  berdasarkan  pertimbangan peneliti.  Metode nonprobability  sampling yang  dipilih  dalam  penelitian  ini  adalah convenience  sampling, yaitu  metode  yang  paling  mudah  diakses  sebagai  subjek.  Metode  ini digunakan untuk mendapatkan informasi secara cepat dan murah.

## 2.3 Ukuran Sampel
Menurut  Roscoe  (1975  dalam  Sekaran  dan  Bougie,  2017,  h.  87),  ukuran  sampel  yang paling tepat untuk mewakili populasi dalam melakukan penelitian yaitu 30  X  500. Roscoe (1975)  juga  menyatakan  cara  praktis  berikut  untuk  menentukan  ukuran  sampel  yaitu  dalam penelitian multivariat (termasuk analisis regresi berganda), ukuran sampel sebaiknya beberapa kali, lebih baik 10 kali atau lebih yang lebih besar dari jumlah variabel.
Berdasarkan  pernyataan  tersebut,  maka  jumlah  responden  yang  diambil  dalam penelitian ini adalah 100 responden UMKM. Sampel dalam penelitian ini adalah wajib pajak orang  pribadi  yang  dikelompokkan  berdasarkan  jenis  kelamin,    usia  dan  tingkat  Pendidikan dari bulan Nopember 2021-Januari 2022

## 2.4 Operasionalisasi Variabel dan Instrumen
Operasionalisasi  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari Tax  payers’ attitude (X1), Attitude towards e-tax system (X2), Tax compliance (Y), dan Adoption of e-tax system (variabel mediasi).
Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur  varia-variabel  dalam  penelitian  adalah dengan  menggunakan  kuesioner.  Kuesioner  dibagikan  secara google  form. Pengukuran masing-masing  variabel  menggunakan  skala  Likert. Menurut  Sekaran  dan  Bougie  (2017), likert  scale didesain  untuk  memeriksa  seberapa  kuat  subjek  setuju  atau  tidak  setuju  dengan pernyataan pada skala berikut :

## Tabel 1. Operasionalisasi Variabel dan Instrumen
Variabel Indikator Skala Tax Payers’ Attitude 1. Perasaan bahwa Anda sudah membayar pajak dengan benar
2. Rekan-rekan melaporkan dan membayar pajak dengan jujur
3. Undang-undang perpajakan mudah dipahami
4. Upaya penegakan pajak yang agresif oleh DJP
5. Percaya, tidak ada korupsi dan merasa mempunyai berkewajiban membayar pajak
6. Terdeteksi tingkat tinggi untuk tidak membayar pajak
7. Penggunaan informan oleh DJP untuk melaporkan penghindar pajak
8. Takut akan pemeriksaan dan penuntutan pajak Ordinal Attitude towards e-tax system 1. Saya memiliki perasaan positif terhadap e-tax system 2. Saya merasa lebih baik menggunakan e-tax system ketimbang sistem manual dalam rangka kepatuhan pajak
3. E-tax system telah membuat hidup lebih mudah dalam rangka kepatuhan pajak
4. Menggunakan e-tax system meningkatkan service delivery
5. E-tax system aman, terjamin, dan nyaman untuk digunakan
6. Menggunakan e-tax system praktis dan menghemat waktu
7. E-tax system esensial untuk menyelesaikan kewajiban pajak saya Ordinal Adoption e- tax system 1. Saya menggunakan e-tax system untuk membayar pajak yang telah jatuh tempo
2. Saya menggunakan e-tax agar tepat waktu dalam mematuhi aturan pajak
3. Saya melakukan registrasi NPWP menggunakan e-tax
4. Saya menggunakan electronic tax system
5. Saya menggunakan e-filing
6. Saya menggunakan e-tax system untuk menghindari penalti
7. Saya memperlengkapi diri saya dengan keahlian komputer untuk menghadapi persoalan pajak 8. Komputer bisnis saya terkoneksi dengan internet untuk tujuan mengendalikan isu pajak Ordinal Tax Compliance 1. Kami mencantumkan semua pajak  saat pelaporan 2. Kami menyatakan semua penerimaan untuk pelaporan pajak kepada DJP
3. Kami telah menerima pemberitahuan atas penilaian dari DJP
4. Kami selalu mengumpulkan SPT kepada DJP dan sebagai tambahan mengumpulkan hard copy
5. Kami mengajukan SPT pada saat jatuh tempo
6. Kami membayar pajak tepat waktu
7. Kami membayar pajak sesuai tanggal jatuh tempo
8. Kami membayar pajak aktual kepada DJP
9. Kami membayar hutang DJP terlebih dahulu sebelum hutang lain Ordinal
Sumber: Night dan Bananuka (2018), Nugi Nkwe (2013)

## 2.5 Analisis Validitas dan Reliabilitas
Data  hendaknya  memiliki  dua  syarat  utama  yaitu valid dan  reliabel.  Penelitian  ini menggunakan structural equation modelling (SEM) yang terbagi  menjadi dua analisis yakni inner  model dan outer  model .  Dalam  bagian inner  model atau structural  model dibahas mengenai  hubungan  antara  konstruk  yang  dievaluasi. Outer  model juga  dikenal  sebagai measurement  model yang  digunakan  untuk  mengevaluasi  hubungan  antara  indikator  pada variabel dengan konstruk yang digunakan (Hair, Sarstedt, Hopkins, dan Kuppelwieser, 2014) . Outer  model adalah  hal  yang  krusial  karena  terdapat  analisis  validitas  dan  reliabilitas. Sebelum  menganalisis inner  model, terlebih  dahulu  harus  mengetahui  apakah  indikator  dari variabel telah valid dan reliabel.
Uji  validitas  bertujuan  untuk  menguji  seberapa  baik  sebuah  instrumen  yang  dikembangkan untuk mendeskripsikan suatu konsep tertentu yang diukur. Oleh karena itu, uji validitas lebih menekankan pada apakah peneliti mengukur konsep penelitian dengan tepat. Uji validitas ini dimaksudkan  untuk  mengukur  instrumen  yang  digunakan  dalam  penelitian  sudah valid atau belum dalam suatu kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pernyataan pada kuesioner mampu  mengungkapkan  sesuatu  yang  akan  diukur  oleh  kuesioner  tersebut  (Ghozali,  2016, h.52).
Untuk mengukur validitas setiap item dalam kuesioner dilakukan convergent validity dan discriminant  validity. Item-item  dalam  kuesioner  tersebut  dapat  dikatakan valid jika convergent  validity memenuhi  kriteria  yang  memiliki  nilai outer  loadings di  atas  0.70. Sementara  untuk  menguji discriminant  validity dapat  dilihat  dari cross  loadings. Data dianggap valid apabila  nilai  dari cross  loadings pada  masing-masing  indikator  yang  terkait harus  lebih  tinggi  dari  nilai loading indikator  variabel  lainnya  (Hair , Sarstedt,  Hopkins, Kuppelwieser, 2014).
Uji reliabilitas merupakan keandalan suatu pengukuran yang menunjukkan sudah sejauh mana  instrumen  tersebut  tidak  bias  atau  bebas  dari  kesalahan  dan  memastikan  pengukuran tersebut  konsisten  dan  stabil  untuk  menjadi  alat  ukur  dari  konsep  penelitian  itu  sendiri (Sekaran    Bougie,  2017,  h.  288).  Untuk  menguji  keandalan  suatu  konstruk  atau  variabel dapat  diukur  dengan  uji  statistik  yaitu composite  reliability dan cronbach’s  alpha. Suatu konstruk  atau  variabel  dapat  dikatakan  reliabel  apabila composite  reliability di  atas  0.70 (Garson, 2016) dan cronbach’s alpha lebih besar daripada 0.60 (Hussein, 2015).

## 2.6 Validitas
Uji validitas dalam penelitian ini dapat dilakukan dengan convergent validity dan discriminant validity. Hair dkk., (2014:103) menyatakan sebagai berikut.
“A  common  measure  to  establish  convergent  validity  on  the  construct  level  is  the  average variance  extracted  (AVE).  This  criterion  is  defined  as  the  grand  mean  value  of  the  squared loadings of the indicators associated with the construct (i.e., the sum of the squared loadings divided by the number of indicators). Therefore, the AVE is equivalent to the communality of a construct. Using the same logic as that used with the individual indicators, an AVE value of 0.50  or  higher  indicates  that,  on  average,  the  construct  explains  more  than  half  of  the variance  of  its  indicators.  Conversely,  an  AVE  of  less  than  0.50  indicates  that,  on  average, more  error  remains  in  the  items  than  the  variance  explained  by  the  construct.”  Hair  dkk., (2014:110) menyatakan sebagai berikut : Convergent validity assessment builds on the AVE value as the evaluation criterion. In this example, the AVE values of COMP (0.6806), CUSL (0.7484),  and  LIKE  (0.7471)  are  well  above  the  required  minimum  level  of  0.50.  Thus,  the measures of the three reflective constructs have high levels of convergent validity.

## Tabel 2. Hasil Pengujian Construct Reliability and Validity
Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) Adoption e_tax system (M) 0.819 0.846 0.880 0.648 Attitude toward e_tax system (X2) 0.911 0.913 0.931 0.694 Tax Payers' Attitude (X1) 0.866 0.893 0.909 0.715 Tax compliance (Y) 0.883 0.898 0.920 0.742

## Sumber : SmartPls3 Construct Reliability and Validity
Average  variance  extracted (AVE)  merupakan  suatu  nilai  (secara  rata-rata  ( on  average )) yang  menerangkan  seberapa  besar  suatu  variabel  laten  atau  konstruk  dapat  menjelaskan variance  dari  indikator-indikatornya.  Semakin  tinggi  AVE,  maka  semakin  bagus  suatu variabel laten atau konstruk dalam menjelaskan variance dari indikator-indikatornya. AVE 0,5  berarti  suatu  variabel  laten  atau  konstruk  telah  menyerap  informasi  dari  indikator- indikatornya  lebih  dari  50%.  Batas  minimum  dari  AVE  adalah  0,5,  yakni  nilai  AVE    0,5 dapat diterima.

## 2.6.1 Reliabilitas
Pengujian  reliabilitas  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan comsposite reliability dan cronbach’s  alpha. Adapun  syarat  yang  digunakan  adalah  apabila comsposite reliability di  atas  0.70  dan cronbach’s  alpha di  atas  0.60,  maka  variabel  dikatakan  reliabel dan dapat digunakan.
Tabel 3. Hasil Pengujian Outer Loading Adoption e_tax system (M) Attitude toward e_tax system (X2) Tax Payers' Attitude (X1) Tax compliance (Y) AD2 0.846 AD4 0.856 AD5 0.794 AD6 0.716 AT1 0.783 AT2 0.870 AT3 0.853 AT5 0.738 AT6 0.892 AT7 0.852 TC1 0.925 TC2 0.905 TC3 0.828 TC8 0.780 TP5 0.906 TP6 0.898 TP7 0.856 TP8 0.707 Sumber : SmartPls3 outer loadings
Outer loading merupakan suatu nilai yang menerangkan hubungan (korelasi) antara suatu indikator dan variabel latennya. Semakin tinggi outer loading , semakin erat hubungan antara suatu  indikator  dan  variabel  latennya.  Nilai outer  loading 0,7  dapat  diterima.  Sementara nilai outer  loading 0,4  selalu  dieliminasi  dari  proses  analisis.  Nilai outer  loading 0,7, berarti 0,72 ≈ 50% variabilitas dari suatu indikator dapat dijelaskan atau diserap oleh variabel latennya.

## 2.7 Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  analisis structural  equation  modelling (SEM)  untuk  menguji hipotesis  yang  ada  di  Bab  II.  Teknik  analisis  SEM  ini  dibagi  menjadi  dua  macam  yaitu metode covariance  based  approach (CB-SEM)  dan variance-based  partial  least  squares (PLS-SEM). Penelitian kali ini peneliti menggunakan PLS-SEM software SmartPLS 3 untuk menjawab rumusan masalah yang ada.
i. Outer Model Analysis
Analisis outer model telah dibahas di atas pada analisis validitas dan reliabilitas.
ii. Inner Model Analysis 2.7.1 Coefficient of Determination (R 2 ) R 2 digunakan dalam penelitian untuk mengetahui seberapa besar variabel  terikat atau disebut  juga  dengan  variabel endogenous dapat  dijelaskan  oleh  variabel  bebas  atau  variabel exogeneous. Range untuk R 2 adalah dari 0 sampai 1 dimana 1 menyatakan tingkat keakurasian yang  paling  tepat.  Ada  beberapa  tingkatan  untuk  mengukur  keakurasian  variabel  dalam menjelaskan  variabel  lainnya  yaitu  0.25  menjelaskan  keakurasian  yang  lemah,  0.50 menjelaskan keakurasian yang sedang, dan 0.75 menjelaskan keakurasian yang kuat (Hair et al., 2014).

## 2.7.2 Path Coefficients
Path coefficients ini menjelaskan tentang hubungan antara variabel satu dengan yang lainnya,  dimana  disini  variabel  yang  dimaksud  adalah  variabel  terikat  atau endogenous dan variabel  bebas  atau exogenous yang  dihipotesiskan. Standar range untuk  nilai path coefficients adalah dari -1 sampai +1, dimana nilai yang mendekati +1 menjelaskan hubungan yang  kuat  dan  positif  sedangkan  nilai  yang  mendekati  -1  menjelaskan  indikasi  adanya hubungan yang kuat dan negatif (Hair et al., 2014).
2.7.3 Effect Size (f 2 ) Effect  size  (f 2 ) yang  juga  disebut  dengan Cohen’s  f 2 digunakan  untuk  melihat seberapa  besar  kekuatan  variabel  bebas  ke  variabel  terikat  pada  masing-masing path  model. Rumus  yang  digunakan  untuk  mengestimasi  dua  PLS path  models yaitu  R 2 include dan  R 2 exclude. Effect size dapat diukur dengan (R 2 include - R 2 exclude)/( 1- R 2 include). Ada juga range untuk f 2 yakni  di  bawah  0.02  menjelaskan  efek  yang  tidak  berarti,  0.02  ke  atas menjelaskan  efek  yang  tergolong  kecil,  0.15  menjelaskan  efek  yang  tergolong  sedang,  dan 0.35 menjelaskan efek yang tergolong kuat (Hair et al., 2014) . Tetapi dalam penelitian telah menggunakan  SmartPLS  3  dimana  rumus  sudah  tidak  diperlukan  karena  sudah  langsung memunculkan hasil dari f 2 (Hair et al., 2014) .

## 2.8 Pengujian Hipotesis
Dalam  penelitian  ini,  pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  cara bootstrapping dengan tingkat  keyakinan  sebesar  95%. Pengujian  hipotesis  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah
variabel  bebas  atau  independen  dapat  menjelaskan  variabel  dependen  secara  signifikan. Berdasarkan Hussein (2015) ada pula kriteria yang digunakan untuk pengujian ini yaitu:
1. Variabel  independen  dikatakan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel dependen apabila nilai t statistik lebih besar dari 1.96 dan nilai p-value tidak lebih dari 0.05.
2. Variabel  independen  dikatakan  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel dependen apabila nilai t statistik lebih kecil dari 1.96 dan nilai p-value lebih dari 0.05.

## 3. HASIL PENELITIAN DAN DISKUSI

## 3.1 Deskripsi Subyek Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ialah  data  primer  berupa  kuesioner  yang  disebar melalui google form untuk wajib pajak UMKM orang pribadi  di  wilayah Jakarta. Kuesioner melibatkan 100 responden.

## 3.2 Deskripsi Obyek Penelitian
Deskripsi objek penelitian ini menggunakan tiga variabel yang terdiri atas  variabel terikat yaitu tax compliance , variabel bebas yaitu tax payers’ attitude , attitude towards e-tax system , dan  variabel  mediasi  yaitu adoption  e-tax  system .  Seluruh  informasi  diperoleh  melalui kuesioner dan diolah lebih lanjut menggunakan software Smart PLS . Berikut akan dijabarkan data  kuesioner  yang  diperoleh  dari  seratus  responden  mengenai  variabel attitude  towards  e- tax system , adoption e-tax system , dan tax compliance .

## 3.3 Hasil Analisis Data

## 3.3.1 Pengujian Model Struktural
Pengujian model structural dilakukan berdasarkan Path Coefficient yang diolah melalui smartPls 3.0 dengan hasil sebagai berikut:
Tabel 4. Hasil Pengujian Bootstrapping (Path Coefficient)
Hypotheses Path Coefficients Adoption e_tax system (M) - Tax Compliance (Y) 0.440 Attitude toward e_tax system (X2) - Adoption e_tax system (M) 7.659 Attitude toward e_tax system (X2) - Tax Compliance (Y) 0.296 Tax Payers' Attitude (X1) - Adoption e_tax system (M) 4.148 Tax Payers' Attitude (X1) - Tax Compliance (Y) 40.466 Sumber: Smart Pls 3.0 bootstrapping
Berdasarkan  hasil bootstrapping pada  Tabel  4,  dapat  dibuat  persamaan  yaitu  TC  = 40,466TP + 0,296AT + 0,440AD. Nilai path coeffcient menunjukkan bahwa hubungan antara variabel tax payers’ attitude, attitude toward e_tax system dan adoption e-tax system terhadap tax  compliance bernilai  positif  (lihat  table  4)  artinya,  meningkatnya tax  payers’  attitude, attitude  toward  e_tax  system dan adoption  e-tax  system juga  akan  meningkatkan tax compliance .  Visualisasi path coefficient dapat dilihat pada Gambar 3.

## Gambar 4. Gambar Hasil Analisis Path Coefficient (Direct Effects)
Sumber: Hasil Olah Data Menggunakan Software Smart PLS 3

## 3.3.2 Pengujian Hipotesa
Untuk mendapatkan uji signifikasi pengaruh langsung atau tak langsung (mediasi) maka dilakukan pengolahan data smatpls 3 didapatkan hasil sebagai berikut :
Tabel 5. Hasil pengujian Path Coefficients Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Adoption e_tax system (M) - Tax Compliance (Y) 0.018 0.020 0.040 0.454 0.650 Attitude toward e_tax system (X2) - Adoption e_tax system (M) 0.591 0.596 0.075 7.857 0.000 Attitude toward e_tax system (X2) - Tax Compliance (Y) 0.009 0.007 0.031 0.302 0.763 Tax Payers' Attitude (X1) - Adoption e_tax system (M) 0.308 0.309 0.072 4.301 0.000 Tax Payers' Attitude (X1) - Tax Compliance (Y) 0.955 0.955 0.025 38.387 0.000

## Sumber: pengujian smartPls 3.0
Hipotesa  pertama. Diketahui  nilai  koefisien  jalur  (original  sample) adoption  e_tax  system (M)  terhadap tax payers’ attitude (X1)  adalah 0.308, yakni bernilai positif, yang berarti tax payers’  attitude (X1)    berpengaruh  positif  terhadap adoption  e_tax  system (M).  Diketahui nilai  P-Values  =  0,000    0,05,  maka  disimpulkan tax  payers’  attitude (X1)  berpengaruh signifikan  terhadap adoption  e_tax  system (M).  Berdasarkan  hasil  tersebut,  maka  diperoleh hasil tax  payers’  attitude (X1) berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap adoption  e_tax system (M) artinya hipotesis pertama diterima.
Hipotesa  kedua. Diketahui  nilai  koefisien  jalur  (original  sample) tax  compliance (Y) terhadap tax  payers’  attitude (X1)    adalah  0.955,  yakni  bernilai  positif,  yang  berarti tax payers’  attitude (X1)    berpengaruh  positif  terhadap tax  compliance (Y).  Diketahui  nilai  P- Values  =  0,000    0,05,  maka  disimpulkan tax payers’ attitude (X1)  berpengaruh  signifikan terhadap tax  compliance (Y).  Berdasarkan  hasil  tersebut,  maka  diperoleh  hasil tax  payers’ attitude (X1) berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap tax  compliance (Y)  artinya hipotesis kedua diterima.
Hipotesa ketiga. Diketahui nilai koefisien jalur (original sample) adoption e_tax system (M) terhadap Attitude toward e_tax system (X2) adalah 0.591, yakni bernilai positif, yang berarti Attitude toward e_tax system (X2)  berpengaruh positif terhadap adoption e_tax system (M). Diketahui  nilai  P-Values  =  0,000    0,05,  maka  disimpulkan Attitude  toward  e_tax  system (X2) tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  adoption  e_tax  system (M).  Berdasarkan  hasil tersebut,  maka  diperoleh  hasil Attitude  toward  e_tax  system (X2) berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap adoption e_tax system (M) artinya hipotesis ketiga diterima.
Hipotesa  keempat. Diketahui  nilai  koefisien  jalur  (original  sample) tax  compliance (Y) terhadap Attitude toward e_tax system (X2) adalah 0.009, yakni bernilai positif, yang berarti Attitude  toward  e_tax  system (X2)    berpengaruh  positif  terhadap tax  compliance (Y). Diketahui  nilai  P-Values  =  0,767    0,05,  maka  disimpulkan Attitude  toward  e_tax  system (X2) tidak berpengaruh  signifikan terhadap  tax compliance (Y). Berdasarkan hasil tersebut, maka  diperoleh  hasil Attitude  toward  e_tax  system (X2) berpengaruh  positif  tetapi  tidak signifikan terhadap tax compliance (Y) artinya hipotesis keempat ditolak.
Hipotesa kelima. Diketahui nilai koefisien jalur (original sample) tax compliance (Y) terhadap adoption e_tax system (M) adalah 0.018, yakni bernilai positif, yang berarti adoption e_tax system (M) berpengaruh positif terhadap tax compliance (Y). Diketahui nilai P-Values = 0,660  0,05, maka disimpulkan adoption e_tax system (M) tidak berpengaruh signifikan terhadap tax compliance (Y). Berdasarkan hasil tersebut, maka diperoleh hasil adoption e_tax system (M) berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap tax compliance (Y) artinya hipotesis kelima ditolak.
Berikutnya  disajikan  table  6  dimana  nilai r-square (koefisien  determinasi).  Nilai r-square merupakan  suatu  nilai  yang  menyatakan  seberapa  besar  variabel  bebas  mampu  menjelaskan variance dari variabel tak bebas. Diketahui nilai r-square pada variabel laten adoption e_tax system (M) adalah 0,598, yang berarti variabel tax payers’ attitude (X1) dan attitude towards e_tax system (X2) mampu menjelaskan variance dari variabel tak bebas adoption e_tax system (M) sebesar 59,8%.
Sementara diketahui nilai r-square pada variabel laten tax compliance (Y) adalah 0,944, yang berarti  variabel tax  payers’  attitude (X1), attitude  towards  e_tax  system (X2)  dan adoption e_tax  system (M),  mampu  menjelaskan  variance  dari  variabel  tak  bebas tax  compliance (Y) sebesar 94,4%.
Tabel 6. R Square R Square Adoption e_tax system (M) 0.598 Tax compliance (Y) 0.944
Sumber: smartPls 3.0 algorithm
Sedangkan hipotesa keenam dan ketujuh berdasarkan pengujian melalui smartpls 3.0 memberikan hasil sebagai berikut :
Tabel 7. Specific Indirect Effects Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Attitude toward e_tax system (X2) - Adoption e_tax system (M) - Tax Compliance (Y) 0.011 0.012 0.024 0.442 0.659 Tax Payers' Attitude (X1) - Adoption e_tax system (M) - Tax Compliance (Y) 0.006 0.006 0.013 0.432 0.666

## Sumber: pengujian smartPls 3.0 bootstrapping mediasi
Hipotesa keenam . Diketahui pengaruh tidak langsung tax payers’ attitude (X1) terhadap tax compliance (Y),  melalui adoption  e_tax  system (M)  adalah  0,006  (kolom  Original  Sample). Diketahui nilai P-Values = 0,666  0,05, maka disimpulkan adoption e_tax system (M) tidak signifikan  memediasi  hubungan  antara tax  payers’  attitude (X1)  dan tax  compliance (Y). Dengan  kata  lain, tax  payers’  attitude (X1)  secara  tidak  langsung,  tidak  signifikan mempengaruhi tax compliance (Y), melalui adoption e_tax system (M).
Hipotesa  ketujuh. Diketahui  pengaruh  tidak  langsung attitude  towards  e_tax  system (X2) terhadap tax  compliance (Y),  melalui adoption  e_tax  system (M)  adalah  0,011  (kolom Original Sample). Diketahui nilai P-Values = 0,659  0,05, maka disimpulkan adoption e_tax system (M)  tidak  signifikan  memediasi  hubungan  antara attitude  towards  e_tax  system (X2) dan tax  compliance (Y).  Dengan  kata  lain, attitude  towards  e_tax  system (X2)  secara  tidak langsung, tidak signifikan mempengaruhi tax compliance (Y), melalui adoption e_tax system (M).

## 3.3 Pembahasan
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  telah  diuraikan,  maka  akan  dibahas  lebih  mendalam mengenai  hipotesis  yang  telah  dirumuskan  sebelumnya  dan  dibandingkan  dengan  penelitian terdahulu. Berdasarkan hasil pengujian bootstrapping yang dapat dilihat pada Tabel 4.
1. Pengaruh tax payers’ attitude mempengaruhi adoption of e-tax system Hasil hipotesa pertama menunjukkan tax payers’ attitude mempengaruhi adoption of e-tax system secara positif dan signifikan sehingga Ha 1 diterima. Hal ini sesuai dengan Theory of Reasoned  Action  and  Technology  Acceptance  Model  (TAM).  Penelitian  ini mengungkapkan  bahwa  sikap  positif  telah  ditampilkan  serta  adopsi  e-aplikasi  oleh  wajib pajak  pertambahan  nilai.  Selain  itu,  ini  penelitian  menunjukkan  bahwa  ada  kepatuhan terhadap  pajak  pertambahan  nilai  ini.  Selanjutnya,  temuan  juga  menunjukkan  bahwa  ada signifikansi statistik keterampilan teknis komputer dalam mengadopsi e-applications, sikap wajib pajak, dan adopsi e-applications sesuai dengan Pajak Pertambahan Nilai. Akhirnya, temuan menunjukkan bahwa ada pengaruh  adopsi  wajib pajak e-aplikasi  sebagai  variabel mediasi pada hubungan antara sikap wajib pajak terhadap e-aplikasi dan kepatuhan pajak. (Night    Bananuka,  2020;  (Kiring'a  et  al.,  2017;  Kuria    Dr  Omboi,  2016).  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa wajib pajak yang menguasai teknologi akan lebih suka dan  sangat  terbantu  dengan  penerapan  e-tax  system  karena  kemudahan  dalam melaksanakan kewajiban perpajakan seperti membayar dan melaporkan pajak. Waktu dan tenaga  yang  dahulu  harus  menyetor  ke  bank  dan  melaporkan  ke  kantor  pelayanan  pajak
(KPP)  yang  seringkali  harus  antri  dan  penuh  sesak  dapat  dipakai  untuk  kegiatan meningkatkan  bisnis  dari  wajib  pajak.  Wajib  pajak  dapat  menjalankan  kewajiban  pajak dimanapun mereka berada, karena dapat dijalankan via internet.
2. Pengaruh tax payers’ attitude berpengaruh terhadap tax compliance
Hasil  hipotesa  kedua  menunjukkan  bahwa tax  payers’  attitude mempengaruhi tax compliance secara  positif  dan  signifikan  sehingga  Ha 2 diterima.  Hal  ini  sesuai  dengan Theory of Planned Behavior (Ajzen, 1991) sikap berhubungan dengan diri sendiri, dimana Sikap  juga  dapat  didefinisikan  sebagai  pandangan  positif  atau  negatif  dari  "objek  sikap". Dikaitannya dengan perpajakan, sikap wajib pajak dapat didefinisikan sebagai pandangan positif  atau  negatif  dari  perilaku  kepatuhan  pajak.  Pandangan  positif  adalah  kepatuhan pajak  dan  pandangan  negatif  adalah  ketidakpatuhan  pajak,  terlepas  apakah  petugas  pajak secara aktif melakukan pemeriksaan atau audit pajak. Hasil ini sejalan dengan Nugi Nkwe (2013),  Damayanti  dan  Kevin  (2016) Tax  payers’  attitudes mempengaruhi Tax  payer’s compliance secara  positif  dan  signifikan.    Alasan  yang  membuat  wajib  pajak  tidak mematuhi persyaratan pajak Botswana adalah ketidakmampuan untuk memahami undang- undang perpajakan, Wajib pajak merasa bahwa mereka tidak membayar bagian pajak yang adil,  pemeriksaan  petugas  pajak  saat  wajib  pajak  melakukan  restitusi  pajak  padahal keadaan  bisnis  yang  tidak  menentu.  Ancaman  pemeriksaan,  sanksi  dan  denda  pajak terlebih sanksi pidana. Sebaiknya pemerintah khususnya pihak pajak menghindarkan hal- hal  diatas  dan  lebih  menekankan  kepada  peningkatan  kesadaran  wajib  pajak  dalam membayar pajak bahkan Pemerintah dapat memperkenalkan cara lain dengan memotivasi wajib pajak dengan memberikan penghargaan bagi mereka yang patuh.
3. Pengaruh attitude towards e-tax system terhadap adoption e-tax system
Hasil  hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa attitude  towards  e-tax  system mempengaruhi adoption e-tax system secara positif dan signifikan sehingga Ha 3 diterima. Kesimpulan  tersebut  sesuai  dengan  teori technology  acceptance  model yang  mengatakan bahwa  niat  seseorang  untuk  menggunakan  suatu  teknologi  didasarkan  pada  persepsi terhadap teknologi tersebut. Dalam penelitian ini, dijelaskan bahwa niat wajib pajak untuk mengadopsi e-tax akan  dipengaruhi  oleh  persepsi  terhadap e-tax .  Wajib  pajak  yang memiliki  persepsi  yang  positif  terhadap e-tax akan  berpengaruh  pada  semakin  tingginya tingkat adopsi e-tax .
Hasil  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Khaddafi et  al ., (2017),  Haryani,  Motwani,  dan  Matharu  (2015),  Barati et  al .,  (2014)  yang  menunjukkan bahwa  pandangan  terhadap  kemudahan  dan  kepuasan  pengguna  akan  mempengaruhi penggunaan e-tax dalam  hal  ini e-filing secara  positif  dan  signifikan.  Pengguna  akan menggunakan electronic tax apabila merasa senang, nyaman, termotivasi, dan tertarik pada e-tax .  Adopsi e-tax juga  akan  semakin  meningkat  apabila  pengguna  merasa  puas  dengan sistem  yang  digunakan  dan  merasa  bahwa  sistem  memberikan  kemudahan  dalam melakukan  kewajiban  perpajakkan.  Pandangan  terhadap  kemudahan  penggunaan  dan manfaat e-tax akan  mempengaruhi  niat  daripada  wajib  pajak  untuk  menggunakan e-tax . wajib pajak menggunakan e-tax karena lebih nyaman dan cepat ketimbang cara tradisional menggunakan  kertas.  Teknologi  yang  telah  berkembang  membantu  pemerintah  dalam membuat sistem yang mudah digunakan dan bermanfaat bagi wajib pajak. Seseorang yang merasa nyaman akan suatu pekerjaan akan meningkatkan kemungkinan pekerjaan tersebut dilakukan  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa adoption  e-tax dipengaruhi  oleh attitude
terhadap e-tax .  Wajib  pajak  yang  merasa  bahwa e-tax nyaman  digunakan akan meningkatkan tingkat adopsi e-tax .
Faktor  lain  yang  perlu  diperhatikan  ialah  tingkat  pendidikan.  Wajib  pajak  yang  memiliki tingkat  pendidikan  yang  lebih  rendah  dan  kurang  pengetahuan  akan  internet  cenderung tidak  dapat  mengoperasikan e-tax sehingga e-tax dinilai  kurang  efisien  dan  bermanfaat. Selain  itu,  faktor  lain  yang  perlu  diperhatikan  adalah  perencanaan  yang  matang  dari otoritas  pajak,  kualitas  jasa,  kecukupan  infrastruktur,  dan  kecepatan  internet  untuk  dapat mengakses e-tax .
Jika  hal  itu  terjadi  maka  Tingkat  adopsi e-tax masih  rendah  sehingga  manfaatnya  belum dapat  sepenuhnya  direalisasikan.  Penyebabnya  karena  pemerintah  terburu-buru  dan memaksakan kehendak dalam menerapkan e-tax tanpa memperhatikan keadaan masyarakat atau pelaku ekonomi dan hanya berfokus secara teknikal dan belum memperhatikan tingkat adopsi e-tax sehingga  terdapat  perbedaan  mengenai  apa  yang  ditawarkan  dan  apa  yang dikonsumsi.  Berdasarkan  penjabaran  tersebut,  pandangan  negatif  mengenai e-tax  system mengakibatkan  penggunaannya  menjadi  terbatas  sehingga  kebermanfaatan e-tax mempengaruhi adopsi e-tax secara positif dan signifikan.
4. Pengaruh attitude towards e-tax system terhadap tax compliance
Hasil  hipotesis  keempat  menjelaskan  bahwa attitude  towards  e-tax  system berpengaruh  secara  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap tax  compliance sehingga  Ha 4 tidak  diterima.  Hasil  yang  didapat  didasarkan  pada theory  of  reasoned  action .  Teori  ini mengatakan  bahwa  niat  seseorang  akan  menentukan  tindakan  yang  ia  lakukan.  Dalam penelitian  ini  tindakan  patuh  pada  ketentuan  pajak  akan  dipengaruhi  oleh  pandangan terhadap  pajak  itu  sendiri  khususnya  mengenai e-tax  system .  Jika  wajib  pajak  memiliki pandangan  yang  positif  terhadap e-tax  system maka  akan  berdampak  pada  meningkatnya kepatuhan pajak.
Terdapat  pengaruh  antara attitude dan tax  compliance dan  pengaruh  tersebut  bersifat positif. Ketidakpatuhan wajib pajak kepada peraturan pajak disebabkan karena kurangnya pengetahuan  terhadap  teknologi.  Para  wajib  pajak  mengetahui  bahwa  mereka  harus membayar  pajak  atas  penghasilan  yang  didapatkan  akan  tetapi  terdapat  wajib  pajak  yang tidak  mengerti  bagaimana  menggunakan  cara  menghitung  pajak  penghasilan,  membuat e_billing untuk  membayar  pajak  dan e_filling untuk  melaporkan  pajak  yang  sudah dibayarkan.Kepatuhan  pajak  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  antara  lain  kemudahan proses  perpajakan,  hukum  yang  mudah  dimengerti,  kemudahan  prosedur,  kemudahan dalam  mengarsipkan  formulir  pajak,  kemungkinan  deteksi  ketidakpatuhan  pajak  tinggi, pemerintah tidak boros dan hanya mengeluarkan uang untuk sesuatu yang bermanfaat. Sementara alasan ketidakpatuhan pajak apabila sanksi pajak rendah, lingkungan sekeliling wajib pajak yang tidak patuh tidak diberikan hukuman, dan pemerintah yang boros. Faktor lain  yang  menyebabkan  ketidakpatuhan  adalah  kurangnya  pengetahuan  akan  hukum perpajakan, pandangan bahwa pajak tidak adil, dan kurang adanya reward bagi wajib pajak yang telah patuh. Kepatuhan pajak dipengaruhi oleh persepsi secara tidak signifikan karena wajib pajak berpendapat bahwa sekalipun e-tax mudah diarsipkan, pembekalan mengenai cara menggunakan e-tax juga kesiapan fasilitas juga menjadi pertimbangan. Akibat kurang adanya  jaringan  internet  yang  memadai,  juga  pengetahuan  yang  terbatas  mengenai  pajak, membuat  wajib  pajak  merasa e-tax kurang  dapat  digunakan  secara  efisien.  Kurangnya pengetahuan  akan e-tax menimbulkan  terjadinya  kesalahan  perhitungan  pajak  terutang. Penelitian  tersebut  mengarah  pada  kemudahan  dan  kesederhanaan  sistem.  Berdasarkan interview dengan  wajib  pajak,  wajib  pajak  merasa  bahwa e-filing sangat  membantu  dan
bermanfaat  akan  tetapi  mereka  kurang  dibekali  dengan technical  skills yang  cukup sehingga  tidak  mampu  mengoperasikan e-filing .  Selain  itu  kendala  yang  lain  ialah kurangnya akses internet yang memadai.
5. Pengaruh adoption e-tax system terhadap tax compliance
Hasil hipotesis kelima menjelaskan bahwa adoption e-tax system secara positif tetapi tidak    signifikan  mempengaruhi tax  compliance sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Ha 5 tidak diterima. Teori technology acceptance model menjelaskan bahwa attitude toward e- tax  system mempengaruhi adoption  e-tax dan  akan  berdampak  kepada  kepatuhan  pajak. Pada saat wajib pajak memilih untuk memperlengkapi diri agar dapat menggunakan e-tax system ,  maka  wajib  pajak  akan  dimudahkan  dalam  hal  registrasi,  membayar,  dan melaporkan  pajak  sehingga  dampaknya  kepatuhan  wajib  pajak  akan  semakin  meningkat. Sesuai  dengan  hasil  penelitian  maka  semakin  tinggi  tingkat adoption  e-tax  system ,  maka tingkat  kepatuhan  pajak  juga  akan  semakin  meningkat.    Hasil  penelitian  tersebut  sejalan dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Gwaro,  Maina,  dan  Kwasira  (2016), Wasao  (2014),  Nkundabayanga et  al .  (2017),  Motwani et  al .  (2015),  Muturi  dan  Kiarrie (2015), juga Maisiba dan Atambo (2016). Kecakapan dalam menggunakan komputer juga internet  mempengaruhi  kepatuhan  pajak.  Implementasi  aplikasi  pajak online mempengaruhi kepatuhan pajak secara positif dan signifikan. Online  system membuat  wajib  pajak  semakin  dimudahkan  sehingga  kepatuhan  pajak meningkat.  Registrasi online , online  filing ,  dan  pembayaran online memiliki  pengaruh yang positif dan signifikan terhadap tax compliance . Jika pemerintah memberikan jasa dan fasilitas  sesuai  dengan  pajak  yang  telah  dibayarkan  maka  wajib  pajak  akan  tidak  merasa keberatan untuk membayar pajak. Fasilitas yang diberikan dapat berupa sistem e-tax yang mudah  digunakan.  Adopsi e-tax  system bersifat  sukarela  di  India.  Berdasarkan  penelitian diketahui  bahwa  adopsi e-filing dan e-payment akan  meningkatkan  kepatuhan  pajak. Electronic tax system khususnya online tax registation , online tax return filing , dan online tax  remmitance memiliki  pengaruh  yang  signifikan  positif  terhadap tax  compliance dan meningkatnya  adopsi e-tax  system akan  meningkatkan tax  compliance . Electronic  tax system memberikan kenyamanan dan memudahkan pembayaran.
Secara  kontradiksi,  wajib  pajak  mengeluh  karena  sulitnya  proses,  akses  internet  yang kurang  memadai,  dan  kurangnya  pengetahuan  komputer  menjadi  kendala  dalam menggunakan e-tax . Pemerintah juga belum memberikan edukasi dan melakukan training mengenai  cara  menggunakan e-tax sehingga  wajib  pajak  komplain  karena  kurangnya waktu  dan  kemampuan  untuk  mengoperasikan e-tax .  Adapun  hasil  penelitian  berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rachdianti,  Astuti,  dan  Susilo  (2016)  juga Handayani  dan  Tambun  (2016).    Penggunaan e-tax berpengaruh  positif  namun  tidak signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Adopsi e-tax diukur  berdasarkan  pengukuran kemudahan  menggunakan e-tax ,  keharusan  menggunakan e-tax juga  kecakapan  dalam menggunakan e-tax .  Penerapan e-filing tidak  mempengaruhi  kepatuhan  pajak  secara signifikan. Hal  ini disebabkan karena sekalipun e-filing mudah digunakan, e-filing dinilai kurang efisien sehingga tidak mempengaruhi kepatuhan pajak secara signifikan.
6. Pengaruh  adoption  e-tax  system  dapat  memediasi  pengaruh  tax  payers’  attitude terhadap tax compliance.
Hasil  hipotesa  keenam  menjelaskan  bahwa adoption  e-tax  system tidak  memediasi pengaruh tax  payers’  attitude terhadap tax  compliance. Hasil  penelitian  tidak  sejalan dengan  Oglah  Nawash  Ershaid  (2021)  dimana Penerapan  sistem  pajak  elektronik
merupakan  mediator  parsial  dalam  hubungan  antara  sikap  menuju  sistem  perpajakan elektronik  dan  kepatuhan  pajak.  Hasil  lebih  lanjut  menunjukkan  bahwa  adopsi  pajak elektronik  sistem  dan  sikap  terhadap  sistem  pajak  elektronik  berhubungan  signifikan dengan kepatuhan pajak. Dampak positif keterampilan komputer dan peralatan wajib pajak PPN  terhadap  kepatuhan  pajak  konsisten  dengan  temuan  (Gwaro  et  al.,  2016)  dan bertentangan  dengan  temuan  (Kiring'a  et  al.,  2017).  Temuan  ini  dapat  dijelaskan  dengan menggabungkan  kemudahan  penggunaan  aplikasi,  keterampilan  komputer  wajib  pajak, ketersediaan peralatan yang diperlukan, memungkinkan wajib pajak untuk mengontrol dan melakukan kepatuhan pajak.
7. Pengaruh  adoption  e_tax  system  dapat  memediasi  attitude  towards  e-tax  system terhadap tax compliance .
Hasil  hipotesis  ketujuh  menjelaskan  bahwa adoption  e-tax  system tidak  memediasi secara positif attitude towards e-tax system terhadap tax compliance . Hasil penelitian tidak sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Night  dan  Bananuka  (2018). Adoption  e-tax  system dapat  memediasi  pengaruh attitude  towards  e-tax  system terhadap tax  compliance ,  hal  ini  sejalan  dengan  teori technology  acceptance  model .  Teori  tersebut menjelaskan  bahwa  perilaku  wajib  pajak  terhadap e-tax  system akan  menimbulkan kepercayaan untuk menerima teknologi baru dalam hal ini e-tax system yang pada akhirnya akan  berpengaruh  pada  tingkat  kepatuhan  pajak.  Wajib  pajak  yang  memiliki  pandangan bahwa e-filing  system tidak  mudah  digunakan,  tidak  mengadopsi e-filing dan  dampaknya akan  mempengaruhi tax  compliance .  Pemerintah  dapat  meningkatkan  edukasi  kepada masyarakat dan menyederhanakan semua aplikasi yang dipakai dalam e-tax. Penerapan e- tax tidak bisa secara instan dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak, diperlukan waktu dan  penyesuaian.  Awal  penerapan e-tax tidak  menutup  kemungkinan  akan  meningkatkan wajib pajak tidak patuh, karena merasa kesulitan dalam menjalankannya. Takut melakukan kesalahan,  yang  ujungnya  mendapatkan  surat  permintaan  penjelasan  dari  petugas  pajak (SP2DK) bahkan tidak menutup kemungkinan ditingkatkan menjadi pemeriksaan pajak.

## 4 KESIMPULAN DAN SARAN

## 4.1 Kesimpulan
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris  terhadap pengaruh tax payers’ attitude, attitude towards e-tax system terhadap tax compliance dengan adoption e-tax system sebagai variabel mediasi. Penelitian menggunakan data primer dengan melibatkan 100 wajib pajak orang pribadi. Berdasarkan hasil olah data r square , adoption e- tax system sebesar 59,8% dan tax compliance sebesar 94,4%. Hasil pengolahan dan pengujian dalam penelitian dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Tax payers’ attitude mempengaruhi adoption of e-tax system secara positif dan signifikan. Hasil  ini    sejalan  dengan  penelitian  dari  Night    Bananuka,  2020;  (Kiring'a  et  al.,  2017; Kuria  Dr Omboi, 2016.
2. Tax payers’ attitude mempengaruhi tax compliance secara positif dan signifikan. Hasil ini sejalan dengan Oglah Nawash  Ershaid  (2021),  Nugi  Nkwe (2013), Damayanti dan Kevin (2016) Tax  payers’  attitudes mempengaruhi Tax  payer’s  compliance secara  positif  dan signifikan.
3. Attitude towards e-tax system memiliki pengaruh signifikan positif terhadap adoption e-tax system . Hasil penelitian ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Khaddafi, et al., (2017),  Haryani,  Motwani,  dan  Matharu  (2015),  Barati et.al, (2014),  yang menunjukkan  bahwa tax  payers’  attitude memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan
terhadap tax  compliance .  Hasil  penelitian  tidak  sama  dengan  hasil  dari  penelitian  yang dilakukan oleh Sondakh (2017) yang menunjukkan bahwa attitu
4. Attitude towards e-tax system memiliki pengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap tax compliance. Arah  hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Dewi  dan  Merkusiwati  (2018),  Nkwe  (2013),  Marti  (2010),  juga  Jayawardane  dan  Low (2016) yang menunjukkan bahwa taxpayers’ attitude memiliki hubungan yang positif dan signifikan  terhadap tax  compliance .  Hasil  penelitian  tidak  sama  dengan  hasil  dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Edward  dan  Ambrose  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa persepsi mempengaruhi tax compliance secara negatif dan tidak signifikan.
5. Adoption  e-tax  system memiliki  pengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap tax compliance . Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Gwaro,  Maina,  dan  Kwasira  (2016)  dan  Tarmidi,  Fitria,  dan  Purwaningsih  (2017),  dan Rachdianti,  Astuti,  dan  Susilo  (2016)  yang  menyatakan  bahwa adoption  e-tax  system memiliki pengaruh yang  signifikan positif terhadap tax compliance ..
6. Adoption  e-tax  system dapat  memediasi  pengaruh tax  payers’  attitude terhadap tax compliance. Hasil penelitian tidak sejalan dengan Oglah Nawash Ershaid (2021), Gwaro et al., (2016) tetapi sejalan dengan temuan (Kiring'a et al., 2017).
7. Adoption  e-tax  system dapat  memediasi  pengaruh attitude  towards  e-tax  system terhadap tax  compliance .  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Night  dan Bananuka  (2018)  yang  menyatakan  bahwa adoption  e-tax  system dapat  berperan  sebagai mediasi dari pengaruh attitude towards e-tax system terhadap tax compliance .

## 4.2 Keterbatasan
Penelitian  ini  tidak  terlepas  dari  adanya  keterbatasan.  Pertama,  penelitian  terbatas  pada wajib  pajak  orang  pribadi  di  Jakarta  yang  sangat  banyak  dan  terbatas  dalam  mencari responden  yang  telah  memiliki  NPWP  sehingga  sampel  yang  didapat  sebanyak  100 responden.  Kedua, penelitian terbatas dalam mencari wajib pajak yang mengerti akan e-tax .

## 4.3 Saran
Berdasarkan keterbatasan yang terdapat dalam penelitian, berikut terdapat saran-saran bagi berbagai pihak yang membutuhkan. Pertama, penelitian selanjutnya dapat menggunakan lebih banyak  sampel  agar  hasil  lebih  mengeneralisasi.  Saran  bagi  wajib  pajak  adalah  untuk  terus membekali  diri  terkait  pengetahuan  akan  peraturan  pajak  dan  fasilitas  yang  memadai  dalam melaksanakan  kewajiban  pajak  terkait e-tax karena  dalam  proses  penelitian  banyak  wajib pajak  terindikasi  memiliki  kesulitan  dalam  menggunakan  sistem  dan  kurang  memiliki pengetahuan terkait komputer, selain itu komputer yang lag dan koneksi  internet  yang tidak stabil sering kali menjadi masalah.

## 4.4 Implikasi Penelitian
Melalui  hasil  empiris  dari  penelitian  ini,  sebaiknya  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP) memberikan waktu kepada wajib pajak dalam meningkatkan kepatuhan membayar pajak. Saat ini  DJP  melakukan  perubahan  besar-besaran  dalam  penggunaan e-tax, Pemerintah  harus memperhatikan  tingkat  Pendidikan  atau  penguasaan  teknologi  dari  wajib  pajak.  Perlunya peningkatan  edukasi  dan  menunjukkan  kepada  wajib  pajak  terkait  keuntungan  yang  dapat diambil  dalam  penggunaan e-tax .  Pemerintah  tidak  melakukan  tindakan  atau  penegakan hukum  secara  serampangan  atau  membuat  takut  wajib  pajak  yang  akhirnya  dapat  membuat wajib  pajak  menjadi  tidak  patuh.  Pendekatan  edukasi  teknologi  dan  peningkatan  kesadaran wajib  pajak  baik  melalui  sosial  media,  pelatihan,  penyuluhan.  Semakin  wajib  pajak  tahu
manfaat penggunaan e-tax dan mampu mengoperasikan e-aplikasi yang ada maka kepatuhan wajib pajak akan meningkat.

## 5. REFERENSI
Ajzen, I. dan Fishbein, M. (1980). Understanding Attitudes and Predicting Social Behaviour. Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall.
Anderson,  D.R.,  Sweeney,  D.  J.,    Williams,  A.  T.  (2008). Statistics  for  Business  and Economics (7th edition). USA:McGraw-Hill.
Asianzu, E.   Maiga, G. (2012). A consumer based model for adoption of e-tax services  in Uganda. IST-Africa 2012 Conference Proceedings .
Azmi,  A.  C.    Bee,  N.G.  (2010).  The  Acceptance  of  the  e-filing  system  by  malaysian taxpayers: a simplified model. Electronic Journal of e-Government , 8(1), Hal:13-22.
Barati, A., Moradi, P., Ahmadi, B.,  Azizpour, P. (2014). A study of the models for adoption of e-tax returns from the perspective of taxpayers. Indian Journal of Fundamental and Applied Life Sciences , 4(S1), Hal:1923-1939.
Baron,  R.M.,    Kenny,  D.A.  (1986).  The  moderator-mediator  variable  distinction  in  social psychological  research:  conceptual,  strategic,  and  statistical  considerations. Journal  of Penalty and Social Psychology, 51(6), Hal:1173-1182.
Chan,  C.W.,    Troutman,  C.S.    O’Bryan,  D.  (2000).  An  expanded  model  of  taxpayer compliance:  empirical  evidence  from  the  United  States  and  Hong  Kong. Journal  of Internasional Accounting, Auditing, and Taxation , 9(2), Hal:83-103.
Chin,  W.W.  (1998), The  Partial  Least  Square  Approach  to  Structural  Equation  Modeling, Modern  Methods  for  Business  Research, George  A.  Marcoulides  (Ed),  Lawrence Erlbaum Associates, Mahwah, New Jersey.
Cohen,  J.  (1998). Statistical  power  analysis  for  the  behavioral  science  (2nd  ed.). Hillsdale N.J.: L. Erlbaum Associates.
Davis,  F.D.  (1989).  Perceived  usefulness,  perceived  ease  of  use,  and  user  acceptance  of information technology. MIS Quarterly , 13(3), Hal:319-340.
Desmayanti,  E.  (2012).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penggunaan  fasilitas  e-filing  oleh wajib  pajak  sebagai  sarana  penyampaian  SPT  masa  secara  online  dan  realtime  (kajian empiris di wilayah Kota Semarang). Universitas Diponegoro Semarang.
Dewi,  L.P.S.K    Merkusiwati,  N.K.L.A  (2018).  Pengaruh  kesadaran  wajib  pajak,  sanksi perpajakan,  e-filing,  dan  tax  amnesty  terhadap  kepatuhan  pelaporan  wajib  pajak. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 22(2), Hal:1626-1655.
Edward,  K.S.    Ambrose,  J.  (2017).  Impact  of  online  tax  filing  on  tax  compliance  among small  and  medium  enterprises  (MSE)  in  Kibwesi  Sub-County  in  Kenya. International Journal of Current Research , 9(1), Hal:45196-45206.
Fahluzy, S.F.  Agustina, L (2014). Faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan membayar pajak UMKM di Kabupaten Kendal, Accounting Journal Analysis, 3(3) .
Gwaro,  O.T.,  Maina,  K.,    Kwasira,  J.  (2016).  Influence  of  Online  Tax  Filing  on  Tax Compliance among Small and Medium Enterprises in Nakuru Town, Kenya. Journal of Business and Management , 18(10), Hal:82-92.
Handayani, K.R.  Tambun, S. (2016). Pengaruh penerapan sistem e-filling dan pengetahuan perpajakan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dengan  sosialisasi  sebagai  variabel moderating. Media Akuntansi Perpajakan , 1(2), Hal:59-73.
Haryani,  S.,  Motwani,  B.,    Matharu,  S.K.  (2015).  Behavioral  Intention  of  Taxpayers towards  Online  Tax  Filing  in  India:An  Empirical  Investigation. Journal  Business Finansial Affairs, 4(1), Hal:1-5
Haryono  (2017). Metode  SEM  untuk  penelitian  manajemen:  amos,  lisrel,    pls. Jakarta: Luxima Metro Media.
Immordano, G.  Russo, F.F. (2017). Cashless payment and tax evasion. European Journal of Political Economy , 55(C), Hal:36-43.
Jayawardane,  D.    Low,  K.  (2016).  Taxpayer  attitude  and  tax  compliance  decision  in  Sri Lanka. Internasional Journal of Arts and Commerce, 5(2), Hal:124-135.
Kiring’a, S.E., Jagongo, A., Kiio, J.M., Njuguna, I.M., Muguongo, G.K., Nganyi, M.S., Sei, M.J.,  KaraniGichimu,  C.,  Macharia,  I.,  Mwangi,  M.  and  Qiao,  Y.  (2017),  “Impact  of online  tax  filing  on  tax  compliance  among  small  and  medium  enterprises  (MSE)  in Kibwezi Sub-County in Kenya”, International Journal of Current Research, Vol. 9 No.
4, Hal:45196-45206.
Kuria, J.,  Dr Omboi. (2016, Jun). Taxpayers’ Attitudes And Tax Compliance Behaviour In Kenya:A Survey Of Top 100 Smes. IOSR Journal of Business and Management (IOSR- JBM), 18(6), Hal:61-70.
Khaddafi, M., Aspan., H., Heikal, M., Wahyuddin, Falahuddin, Humaira., Z. (2017). Effect of Perception  of  Facilities,  Intensity  of  Conduct,  and  Satisfaction  of  Tax  Payers  to Submission  of  Letter  by  E-Filing  Notice  on  Tax  Service. Emerald  Reach  Proceedings Series , 1, Hal:583-587.
Kumar, S. (2017). A study on income tax payers perception towards electronic filing. Journal of Internet Banking and Commerce , 22(S7), Hal:1-14.
Lu,  C.T.,  Huang,  S.Y.,  (2010).  An  emprical  study  of  on-line  tax  filing  acceptance  model: integrating  TAM  and  TPB. African  Journal  of  Business  Management , 4(5), Hal:800- 810.
Mahendra, P.P.  Sukartha, I. M.  (2014). Pengaruh kepatuhan, pemeriksaan, dan penagihan pajak  pada  penerimaan  pajak  penghasilan  badan. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 9(3), Hal:633-643.
Maisiba,  J.G.  dan  Atambo,  W.  (2016).  Effects  of  electronic  tax  system  on  the  revenue collection efficiency of Kenya Revenue authority. Imperial Journal of Interdisciplinary Research , 2(4), Hal:815-827.
Marti,  L.O.,  Wanjohi,  M.S.,  Magutu,  O.  (2010).  Taxpayers’  attitudes  and  tax  compliance behaviour in kenya. African Journal of Business and Management, 1(1) , Hal:112-122. Motwani,  B.,  Haryani,  S.  and  Matharu,  S.  (2015),  “Profession  as  the  determinant  on  the adoption of e-taxation”, Review of Professional Management-  A Journal of New Delhi Institute of Management, Vol. 13 No. 2, Hal:15-23.
Musimenta, D., Nkundabanyanga, S.K., Muhwezi, M., Akankunda, B., Nalukenge, I. (2017). Tax  compliance  of  small  and  medium  enterprises:  a  developing  country  perspective. Journal of Financial Regulation and Compliance , 25(2), Hal:149-175.
Muturi  H.M.  dan  Kiarie,  N.  (2015).  Effect  of  online  tax  system  on  tax  compliance  among small  taxpayers  in  Meru  county,  Kenya. International  Journal  of  Business  and Management , 3(12), Hal:280-297.
Night, S.,  Bananuka, J. (2020). The mediating role of adoption of an electronic tax system in  the relationship  between attitude towards  electronic tax system  and tax compliance. Journal of Economics, Finance and Administrative Science, 25(49), Hal:73-88.
Night, S.  Bananuka, J. (2018). The mediating role of adoption of an electronic tax system in  the relationship  between attitude towards  electronic tax system  and tax compliance. Journal  of  Economics,  Finance  and  Administrative  Science  Emerald  Publishing Limited .
Nitzl,  C.,  Roldan,  J.L.    Cepeda,  G.  (2016).  Mediation  analysis  in  partial  least  square  path modeling. Industrial Management and Data Systems , 116(9), Hal:1849-1864
Nkundabanyanga, S.K., Mvura, P., Nyamuyonjo, D., Opiso, J.,  Nakabuye, Z. (2017). Tax Compliance in a Developing Countries: Understanding Taxpayer's Compliance. Journal of Economics Studies, 44(6), Hal:931-957.
Nkwe,  N.  (2013).  Tax  payers’  attitude  and  compliance  behavior  among  small  medium enterprises  (SMEs)  in  Botswana. Business  and  Management  Horizons , 1(1), Hal:113- 137.
Nurhidayah,  S.  (2015).  Pengaruh  penerapan  sistem  e-filling  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak dengan  pemahaman  internet  sebagai  variabel  pemoderasi.  thesis.  Universitas  Negeri Yogyakarta.
Nuroctaviani,  Y.R.    (2012).  Pengaruh  kualitas  layanan  terhadap  kepatuhan  membayar  wajib pajak. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, dan Keuangan Publik , 7(1), Hal:61-72. Oglah Nawash Ershaid (2021). The Attitudes Of VAT Taxpayers Toward The Use Of
E-  Tax  Systems  And  Their  Impact  On  Tax  Compliance:  A  Field  Study  Of  Tabuk  Region Journal  of  Contemporary  Issues  in  Business  and  Government  Vol.  27,  No.  1,  2021  P- ISSN: 2204-1990; E-ISSN: 1323-6903 https://cibg.org.au/
Ondara, T.G., Kimani, M. and Kwasira, J. (2016), “Influence of online tax filing on tax Compliance among small and medium enterprises in Nakuru town, Kenya”, IOSR Journal of Business and Management, Vol. 18 No. 10, Hal:82-92.
Palil,  M.R.    Mustapha,  A.F.  (2011).  Determinants  of  tax  compliance  in  Asia:  A  case  of Malaysia. European Journal of Social Sciences , 24(1), Hal:7-32.
Paramaduhita, AV.  Mustikasari, E. (2018). Non-employee individual taxpayer compliance. Asian Journal of Accounting Research, 3(1), Hal:112-122.
Rachdianti,  F.T.,  Astuti,  E.S.,    Susilo  H.  (2016).  Pengaruh  penggunaan  e-tax  terhadap kepatuhan wajib pajak. Jurnal Perpajakan , 11(1), Hal:1-7.
Rahayu,  Y.N.  (2019).  Tax  amnesty:  why  is  it  behavior  compliance. Journal  of  Applied Management (JAM) , 17(3), Hal:442-450.
Sekaran,  Umar.,  Bougie,  Roger.  (2013). Research  Methods  for  Business : A  Skill  Building Approach Sixth Edition . United Kingdom: John Wiley  Sons Ltd.
Simuyu, K.E. and Jagongo, A. (2019), “Impact of online tax filing on tax compliance among small and medium enterprises in Kibwezi Sub-county in Kenya”, International Journal of Current Research, Vol. 9 No. 1, Hal:5196-45206.
Sondakh,  J.J.  (2017).  Behavioral  intention  to  use  e-tax  service  system:  an  application  of technology acceptance model. European Research Study Journal , 20(2A), Hal:48-64.
Tarmidi,  D.,  Fitria,  G.  N.,    Purwaningsih,  S.  (2017).  Tax  compliance:  impact  of implementation  online  tax  application. Internasional  Journal  of  Business,  Economics and Law , 14(1), Hal:65-72.
Wasao, D. (2014). The effect of online tax system on tax compliance among small taxpayers in  east  of  nairobi  tax  district. Unpublished  Masters  of  Science  project,  submitted  to University of Nairobi, Kenya.
Wulandari  (2016).  Pengaruh  penerapan  e-filing,  tingkat  pemahaman  perpajakan,  dan kesadaran  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  di  KPP  Pratama  Yogyakarta. Skripsi Sarjana (S1) Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta.
Zaidi, S.K.R., Henderson, C.D., dan Gupta, G. (2017). The moderating effect of culture on e- filing taxes: evidence from India. Journal of Accounting in Emerging Economies , 7(1), Hal:134-152.
www.pajak.go.id www.kemenkeu.go.id https://www.online-pajak.com/e-filing-pajakgoid