## Persepsi Etis Mahasiswa terhadap Kecurangan Akuntansi: Peranan Moralitas Individu, Religiusitas, dan Integritas
Ietje Nazaruddin 1 , Dony Aji Pangestu 2 , Tiyas Puji Utami 3
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta, Yogyakarta, Indonesia 1,2
Magister Akuntansi, Program Pascasarjana, Universitas Muhammadiyah Yogyakarta, Yogyakarta, Indonesia 3
Abstract. This study aims to empirically examine the relationship of individual morality, religiosity, and integrity to the ethical perceptions of future accountants on accounting fraud behavior. The sampling technique used purposive sampling on undergraduate accounting students at the top five A-accredited private universities in Yogyakarta City. The  questionnaire  was  distributed  via  e-survey  to  the  intended  respondents.  Data  obtained  as  many  as  139 respondents. Data analysis using multiple linear regression with the help of the SPSS program. The results obtained state that students who have individual morality, religiosity, and integrity will view accounting fraud as an unethical act. This research contributes to the literature on the ethics of the accounting profession and provides input to the academic community regarding the important role of ethics education for students as future accountants.
Keywords . Accounting Fraud ; Integrity; Morality; Religiosity.
Abstrak . Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  hubungan  moralitas  individu,  religiusitas,  dan integritas terhadap persepsi etis calon akuntan masa depan atas perilaku kecurangan akuntansi. Teknik pengambilan sampel menggunakan purposive sampling pada mahasiswa program sarjana akuntansi di lima besar universitas swasta berakreditasi A di Kota Yogyakrta. Kuesioner disebarkan melalui e-survey pada responden yang dituju. Data diperoleh sebanyak 139 responden. Analisis data menggunakan regresi linier berganda dengan bantuan program SPSS. Hasil yang  didapat  menyatakan  bahwa  mahasiswa  yang  memiliki  moralitas  individu,  religiusitas,  dan  integritas  akan memandangan tindakan kecurangan akuntansi merupakan tindakan tidak etis. Penelitian ini memberikan kontribusi pada literatur mengenai etika profesi akuntansi dan memberikan masukan pada civitas akademika mengenai peran penting pendidikan etika bagi mahasiswa sebagai calon akuntan masa depan.
Kata kunci . Integritas; Kecurangan Akuntansi; Moralitas; Religiusitas.
Corresponding author. Email:ietje.nazaruddin@umy.ac.id 1 , donyajipangestu@gmail.com 2 , tiyaspujiutami@gmail.com 3 How to cite this article. Nazaruddin, I. & Pangestu, D.A. & Utami, T.P. (2023),  Persepsi Etis Mahasiswa terhadap Kecurangan  Akuntansi:  Peranan  Moralitas  Individu,  Religiusitas,  dan  Integritas. Jurnal  Riset  Akuntansi  dan Keuangan , 11(2) 359-368. History of article. Received: Juni 2023, Revision: Juli 2023, Published: Agustus 2023. Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v11i2.50613 Copyright©2023. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Kecurangan akuntansi merupakan masalah  yang  sering  terjadi  di  bidang akuntansi. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) kecurangan akuntansi adalah penyalahgunaan atau penggelapan atau perbuatan  yang  dilarang  untuk  memperoleh keuntungan  dengan  cara  yang  tidak  jujur seperti memanipulasi, menipu, atau mengelabui  yang  dapat  berupa  salah  saji  atas laporan keuangan, korupsi, dan penyalahgunaan aset. Association of Certified Fraud Examinations (ACFE Indonesia Chapter mengklasifikasikan  kecurangan  akuntansi  ke
dalam  tiga  kategori  utama  yaitu  kecurangan laporan keuangan ( financial statement fraud ), penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ) dan  korupsi  ( corruption ).  ACFE  melakukan penelitian pada tahun 2016 sampai tahun 2018 dan  menemukan  bahwa  terjadi  peningkatan pada  jumlah  persentase  untuk  kasus  korupsi, dari  35,4%  menjadi  38%.  Bukan  hanya  itu saja,  Indonesia  Corruption  Watch  (ICW) (2018) menambahkan dengan adanya kerugian negara  atas  kasus  korupsi  sebanyak  RP.  5,6 triliun. Selain itu jumlah suap senilai Rp 134,7 miliar, untuk pungutan liar nilainya adalah Rp 6,7 miliar dan jumlah pencurian uang sebesar
IETJE NAZARUDDIN 1 , DONY AJI PANGESTU 2 , TIYAS PUJI UTAMI 3 / Pengaruh Moralitas Individu, Religiusitas Dan Integritas Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Atas Perilaku Kecurangan Akuntansi
Rp  91  miliar  (Malau  &  Simanjuntak,  2019). Kecurangan  akuntansi  erat  hubungannya dengan etika (Nazaruddin, Rezki, & Rahmanda, 2018).  Hal  tersebut  membuktikan bahwa  ada kegagalan dalam pendidikan etika di kalangan akuntan dan profesional.
Kecurangan akuntansi termasuk bagian dari  tindakan  ilegal.  Menurut  Hernandez  and Groot  (2007)  secara  umum  perilaku  yang bersifat  ilegal  termasuk  ke  dalam  perilaku yang tidak etis dan kecurangan akuntansi dapat menyebabkan  kurangnya  kepercayaan  publik terhadap profesi akuntan yang harus menjunjung  tinggi  nilai  independensi  dan profesionalisme  (Nazaruddin  et  al.,  2018). Seharusnya,  kasus  penyimpangan  etika  dapat dicegah  jika  akuntan  memiliki  pengetahuan etika yang baik, dan memiliki kesadaran untuk menerapkan  nilai-nilai  moral  dan  integritas dalam  pekerjaan  profesionalnya  (Wahyu  & Mahmudah,  2018).  Hal  ini  merupakan tanggung jawab dari civitas akademika untuk menanambkan pendidikan etika yang terintegrasi  ke  dalam  karakter  mahasiswa akuntansi (Earley & Kelly, 2004; Madison & Schmidt, 2006).
Para prosesioanal dan akademisi setuju bahwa keterampilan professional yang dimiiki oleh  akuntan  tidak  dapat  dipisahkan  dari pendidikan etika (Molyneaux, 2004; Nazaruddin  et  al.,  2018).  Civitas  akademika atau  pendidik  akuntansi  memiliki  tanggung jawab untuk memberikan pemahaman mengenai  praktik  kecurangan  yang  mungkin dihadapi  dalam  pengambilan  keputusan  etis ketika  mahasiswa  akuntansi  telah  menjadi professional akuntan (Nazaruddin et al., 2018). Selanjutnya  ditambahkan  oleh  Jackling, Cooper, Leung, and Dellaportas (2007) bahwa penting untuk kurikulum akuntansi diintegrasikan  dengan  pendidikan  etika, seperti  keterampilan  teknis  lainnya.  Hal  ini bertujuan  untuk  mempersiapkan  mahasiswa akuntansi menjadi akuntan yang baik di masa depan.
Penelitian mengenai determinan kecurangan  akuntansi  sudah  dilakukan  oleh beberapa penelitian, seperti moralitas individu (Komala,  Piturungsih,  &  Firmansyah,  2019; Sholehah,  2018;  Udayani  &  Sari,  2017),
religiusitas  oleh  (Egita,  2020),  (Muhaimin, 2021),  (Mita  &  Indraswarawati,  2021)  dan (Cipta,  2021),    serta  integritas  (Anggara  & Suprasto, 2020; Apriliana et al., 2018; Singgih, Yuliati,  &  Amrul,  2017),    namun  penelitian sebelumnya  kebanyakan  dilakukan  kepada pegawai  pada  perusahaan  swasta,  sektor perbankan  maupun  pegawai  pemerintah daerah.  Sehingga  penelitian  ini  memberikan kebaharuan dengan dilakukan kepada mahasiswa akuntansi. Penelitian ini menggunakan  sampel  mahasiswa  akuntansi, karena  merupakan  calon  akuntan  profesional untuk  masa  yang  akan  datang,  mahasiswa akuntansi sebagai pengganti akuntan profesional (Saat, Porter, & Woodbine, 2009).
Dari  kacata  mata theory  of  planned behavior dijelaskan  bahwa  terdapat  3  faktor utama  dalam  memunculkan  niat  sampai melakukan  sebuah  tindakan  yaitu Attitude toward behavior menjelasakan derajat individu  memiliki  rasa  suka  atau  tidak  suka atau menilai perilaku tersebut. Subjective norm merefleksikan bentuk pengaruh dari orang lain atau  orang  yang  menjadi  referensinya  dalam memunculkan  perilaku. Perceived  behavioral control merupakan  persepsi  kemudahan  atau kesulitan  individu  dalam  berperilaku  yang merupakan  refleksi  dari  pengalaman  masa lalunya (Ajzen, 1991). Moralitas direfleksikan berdasarkan  Perceived  behavioral  control (Urumsah,  Wicaksono,  &  Pratama,  2016). Individu  akan  bertindak  maupun  berperilaku selaras  dengan  moral  yang  tertanam  dalam dirinya  mengenai  suatu  keadaan  ataupun kondisi sekitarnya. Individu akan menetapkan penilaian  mengenai  baik  atau  buruknya  suatu perilaku  yang  akan  dilakukan  selaras  dengan persepsi  kontrol  dari  dirinya  masing-masing. Selanjutnya religiusitas dan integritas direfleksikan dengan Attitude toward behavior (Urumsah  et  al.,  2016).  Sikap  terhadap perilaku  dapat  diartikan  sebagai  tingkatan
seseorang mengerti dan menentukan baik atau buruknya untuk dilakukan.
Sebagian  besar  mahasiswa  akuntansi akan  menjadi  generasi  akuntan  berikutnya yang  akan  memasuki  lingkungan  akuntansi (dalam pendidikan, pemerintahan atau bisnis). Berdasarkan pembahasan yang disorot di atas, riset  ini  bertujuan  untuk  memberikan  bukti empiris mengenai hubungan moralitas individu,  religiusitas  dan  integrasi  yang dimiliki oleh mahasiswa terhadap kecurangan akuntansi  yang  mungkin  akan  mereka  hadapi saat  menjadi  profesional  akuntan.  Penelitian ini  masih  jarang  dilakukan,  akademisi  masih harus  mengembangkan  penelitian  terkait pencegahan kecurangan akuntansi di kalangan calon  akuntan  masa  depan.  Secara  eksplisit penelitian  ini  memiliki  kontribusi  untuk mencari faktor yang dapat menghindari adanya kecurangan  akuntansi  di  masa  yang  akan datang  yang  mungkin  akan  dilakukan  oleh mahasiswa akuntansi sehingga dapat diminimalisir dengan meningkatkan pendidikan  etika  pada  mahasiswa.  Penelitian ini  juga  memberikan  kontribusi  literatur mengenai  determinan  kecurangan  akuntansi pada mahasiswa yang masih jarang dilakukan. Dari  penjelasan  tersebut,  penelitian  ini memberikan model penelitian pada Gambar 1.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  lima Universitas Swasta terakreditasi-A yang ada di Yogyakarta yaitu Universitas Muhammadiyah Yogyakarta, Universitas
Atma Jaya
Yogyakarta,  Universitas  Islam  Indonesia,
Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi  Yayasan Keluarga  Pahlawan  Negara,  dan  Universitas Teknologi Yogyakarta. Teknik dalam pengambilan  data  adalah purposive  sampling dengan  kriteria  responden  adalah  mahasiswa S-1  program  studi  akuntansi  yang  sudah menempuh  mata  kuliah  Audit,  hal  ini  karena mereka  adalah  calon  akuntan ataupun auditor masa  depan  yang  akan  sering  menghadapi kejadian  kecurangan  pada  suatu  kondisi tertentu. Responden yang didapatkan sebanyak 139  mahasiswa.  Penelitian  ini  merupakan penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakan data primer yang didapat secara langsung dari sumbernya.  Teknik  pengumpulan  data  yang akan  dilakukan  dalam  riset  ini  menggunakan metode  survey  dengan  cara  membagikan kuesioner  melalui googleform .  Instrument pada kuesioner mengacu pada Cendani (2020) untuk moralitas individu, Cahyadi and Sujana (2020)  untuk  religiusitas,  Wulandari  and Nuryanto (2018) untuk integritas dan Halimah (2021)  untuk  kecurangan  akuntansi  yang diukur menggunakan skala likert 1-5, skala 1
H 1 H 2 H 3
IETJE NAZARUDDIN 1 , DONY AJI PANGESTU 2 , TIYAS PUJI UTAMI 3 / Pengaruh Moralitas Individu, Religiusitas Dan Integritas Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Atas Perilaku Kecurangan Akuntansi
untuk  “sangat  tidak  setuju”  sampai  skala  5 untuk “sangat setuju”.
Instrumen  akan  diuji  validitas  dan reliabilitasnya.  Uji  validitas  merupakan  uji untuk  mengetahui  apakah  alat  ukur  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  sudah  tepat sesuai  dengan  fungsi  pengukurannya.  Uji validitas  menggunakan Kaiser  Meyer  Olkin Measure of Sampling Adequacy (KMO MSA). Syarat  instrumen  penelitian  dikatakan  valid jika KMO MSA dan factor loading lebih besar dari 0,50. Selanjutnya, dilakukan uji reliabilitas  untuk  mengetahui  sejauh  mana hasil pengukuran tetap konsisten jika dilakukan Kembali dengan kondisi yang sama. Uji reliabilitas dilakukan dengan melihat nilai Cronbach Alpha, dinyatakan reliabel jika nilai Cronbach Alpha > 0,6 (Nazaruddin & Basuki, 2015).
Selain itu, dilakukan uji asumsi klasik untuk mengetahui apakah model regresi layak atau  tidak  dan  apakah  terdapat  pelanggaran asumsi  klasik.  Apabila  model  regresi  tidak memenuhi kelayakan maka analisis data tidak dapat  dilakukan.  Uji  asumsi  klasik  yang dilakukan terdiri dari uji normalitas, heteroskidastisitas, dan multikolinearitas.
Selanjutnya,  uji  hipotesis  menggunakan software  SPSS  dengan  analisis  regresi berganda.  Uji  parsial  atau  uji  statistik  t  yang digunakan untuk uji hipotesis dengan ketentuan hipotesis terdukung apabila nilai t < 0,05  dan  koefisien  beta  searah  dengan hipotesis (Nazaruddin & Basuki, 2015).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian
Penyebaran kuesioner dilakukan selama dua bulan dimana sebanyak 250 buah kuesioner berhasil disebarkan kepada mahasiswa  S-1  program  studi  akuntansi  lima kampus  swasta  di  Yogyakarta.  Jumlah kuesioner yang berhasil dikumpulkan kembali adalah sebanyak 152 buah atau 60,8%. Namun demikian,  dari  kuesioner  yang  terkumpul, terdapat  13  buah  yang  tidak  dapat  dianalisis karena  diisi  secara  tidak  lengkap.  Dengan demikian  kuesioner  yang  dapat  dianalisis adalah sebanyak 139 buah atau 55,6%.
Data  statistik  karakteristik  responden menampilkan  rincian  mengenai  identitas responden  berdasarkan  jenis  kelamin,  tahun angkatan  masuk  kuliah,  dan  indeks  prestasi kumulatif (Tabel 1).
Tabel 1. Karakteristik Responden Karakteristik Deskripsi Jumlah Persentase (%) Jenis Kelamin Jumlah Responden 139 100 Laki-laki 26 18,7 Perempuan 113 81 Jumlah Responden 139 100 Tahun Angkatan Masuk Kuliah 2017 5 3,6 2018 78 56,1 2019 39 28,1 2020 17 12,2 Indeks Prestasi Kumulatif Jumlah Responden 139 100 3.00-3.25 15 10,8 3.25-3.50 39 28,1 3.50-3.75 49 35,3 3.75-4.00 36 25,9 Sumber: Penulis, 2022
Sebelum  dilakukan  uji  hipotesis, terlebih  dahulu  dilakukan  uji  validitas  dan reliabilitas.  Indikator  masing-masing  variabel
yang digunakan dalam penelitian jika memiliki nilai    KMO  MSA, factor  loading dan Cronbach alpha > 0,50 (Nazaruddin & Basuki, 2015).

## Tabel 2. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas
Sumber: Penulis, 2022
Dari  Tabel  2  dapat  disimpulkan  bahwa seluruh  data  valid  dan  reliabel  karena  setiap item  pertanyaan  memiliki  nilai  KMO, factor loading dan Cronbach alpha > 0,5. Selanjutnya dilakukan  uji  asumsi  klasik,  meliputi  uji normalitas,  uji  heteroskidastisitas,  dan  uji multikolinearitas.  Hasil  yang  didapatkan adalah  model  persamaan  regresi  berdistribusi normal, bebas multikolinearitas, dan bebas dari heterokedatisitas.
Selanjutnya,  nilai  R2  digunakan  untuk mengukur  tingkat  kemampuan  model  dalam menjelaskan  variabel  dependen.  Semakin besar  nilai  koefisien  determinasi  maka semakin  besar  juga  kemampuan  variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel dependen. Nilai koefisien determinasi ditunjukkan  dengan  nilai  adjusted  R  Square (Ghozali,  2011).  Hasil  analisis  menemukan bahwa  nilai  R2  adalah  sebesar  0,410.  Hal tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  variasi moralitas  individu,  religiusitas  dan  integritas
Variabel Item Factor Loading KMO Cronbach Alpha Kecurangan Akuntansi KA1 0,767 0,876 0,896
KA2 0,617 KA3 0,639 KA4 0,679 KA5 0,518 KA7 0,628 KA7 0,774 KA1 0,857 KA2 0,822 KA3 0,734 KA4 0,668 Moralitas Individu MI1 0,583 0,690 0,769 MI2 0,761 MI3 0,772 MI4 0,779 MI5 0,552 MI6 0,513 MI7 0,578 Religiusitas RE1 0,695 0,807 0,838 RE2 0,793 RE3 0,764 RE4 0,819 RE5 0,718 RE6 0,680 Integritas IN1 0,594
0,850 0,823
IN2 0,769 IN3 0,505 IN4 0,849 IN5 0,790 IN6 0,642 IN7 0,795 IN8 0,552
IETJE NAZARUDDIN 1 , DONY AJI PANGESTU 2 , TIYAS PUJI UTAMI 3 / Pengaruh Moralitas Individu, Religiusitas Dan Integritas Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Atas Perilaku Kecurangan Akuntansi
dapat menjelaskan kecurangan akuntansi pada mahasiswa  S-1  program  studi  akuntansi sebesar 41%, sedangkan sisanya sebesar 59% dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak terdapat dalam model penelitian ini.
Pada  Tabel  3.  disajikan  hasil  analisis regresi berganda yang bertujuan untuk menguji hubungan  antara  variable  independent  dan dependen. Tabel 3. Uji Hipotesis Variabel Independen Hipotesis Koefisien sig Simpulan Moralitas Individu H1 - 0,427 0,027 Terdukung Religiusitas H2 - 0,520 0,008 Terdukung Integritas H3 - 0,529 0,003 Terdukung Sumber: Penulis, 2022
Dari Tabel 3 dapat disimpulkan bahwa moralitas  individu,  religiusitas  dan  integitas berpengaruh  negative  terhadap  kecurangan akuntansi  dengan  nilai  koefisien  negatif  dan sig < 0,05, sehingga dapat disimpulkan H1, H2 dan  H3  diterima.  Hal  ini  menunjukkan  jika mahasiswa  memiliki  moralitas  individu  yang baik,  religiusitas  dan  integritas  yang  tinggi akan  mengurangi  adanya  potensi  kecurangan akuntansi  saat  mereka  akan  menjadi  akuntan atau auditor di waktu yang akan datang. Moralitas  individu  berpengaruh  negatif terhadap kecurangan akuntansi
Terbentuknya  moral  yang  baik  pada mahasiswa akan membuat mahasiswa semakin mengerti terkait hal-hal yang akan dilakukannya  berdampak  positif  atau  negatif bagi dirinya maupun orang lain (Nazaruddin et al.,  2018).  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan temuan  Sholehah  (2018),  Chandrayatna  and Sari  (2019),  Udayani  and  Sari  (2017)  dan Komala  et  al.  (2019)  menyatakan  jika moralitas individu memiliki hubungan negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Bedanya dengan penelitian sebelumnya terletak pada responden, sebelumnya  mayoritas  dilakukan  kepada pagawai  bank,  perusahaan  atau  pemerintah daerah  namun  penelitian  ini  menekankan kepada  mahasiswa  sebagai  calon  akuntan profesional  di  masa  akan  datang.  Mahasiswa yang  memiliki  moralitas  yang  tinggi  akan memiliki  kecenderungan  menyusun  laporan keuangan dan menghindari kecurangan akuntansi.
Hasil ini sesuai dengan teori Kohlberg dan theory of planned behavior dalam konsep persepsi  kontrol  perilaku.  Teori  Kohlberg menyatakan jika mahasiswa memiliki moralitas yang tinggi akan berusaha melakukan hal yang benar dalam menjalankan tanggung jawabnya dan menghindari kecenderungan kecurangan akuntansi (Liyanarachchi & Newdick, 2009). Sedangkan menurut theory  of  planned  of  behavior , persepsi pada setiap individu atas kepercayaan mengenai  kontrol  dirinya  sendiri  akan berkaitan  dengan  moralitas  individu  (Nur  & Hamid,  2018).  Individu  akan  bertindak maupun berperilaku selaras dengan moral yang tertanam  dalam  dirinya  mengenai  suatu keadaan  ataupun  kondisi  sekitarnya.  Individu akan menetapkan penilaian mengenai baik atau buruknya suatu perilaku yang akan dilakukan selaras  dengan  persepsi  kontrol  dari  dirinya masing-masing.
Religiusitas  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan akuntansi
Religiusitas dapat mempengaruhi perilaku  seseorang  melalui  nilai-nilai  agama dan  moralitas  (Nazaruddin  et  al.,  2018). Perilaku  seseorang  dapat  dikontrol  oleh pemahaman  akan  agamanya.  Individu  yang mempunyai  tingkat  religiusitas  yang  tinggi akan  menunjukkan  tingkah-lakunya  dan memiliki  perilaku  yang  etis  (Cahyadi  & Sujana,  2020).  Religiusitas  mengajarkan seperangkat  nilai  yang  membuat  individu berfikir  dua  kali  dalam  melakukan  tindakan yang salah. Hasil penelitian ini selaras dengan
temuan  Cahyadi  and  Sujana  (2020),  Egita (2020),  Gunayasa  and  Erlinawati  (2020), Muhaimin  (2021),  Mita  and  Indraswarawati (2021)  dan  Cipta  (2021)  yang  menyatakan bahwa religiusitas memiliki hubungan negatif terhadap  kecenderungan  untuk  melakukan kecurangan akuntansi. Sehingga dapat disimpulkan bahwa mahasiswa yang memiliki riligiusitas yang tinggi akan lebih menghindari tindakan kecurangan akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh theory  of  planned  behavior dalam  konsep sikap  terhadap  perilaku  (Ajzen,  1991).  Sikap terhadap  perilaku  ditentukan  sesuai  dengan keyakinan  seseorang  mengenai  konsekuensi yang  akan  diperoleh  dari  suatu  perilaku ( behavioral  belief ).  Belief  berkaitan  dengan penilaian-penilaian  subjektif  dan  pemahaman mengenai  diri  seseorang.  Seseorang  yang mempunyai  level  religiusitas  yang  tinggi secara  tidak  langsung  akan  menjaga  dirinya agar tidak melakukan perbuatan atau tindakan yang menyimpang (Urumsah et al., 2016). Integritas  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan akuntansi
Integritas  merupakan  suatu  kewajiban atau  keharusan  untuk  melakukan  segala sesuatunya  selaras  dengan  prinsip  etis  dan searah  dengan  nilai  moral,  serta  terdapat konsistensi  untuk  mengerjakan  kewajiban  di setiap  kondisi,  meskipun  terdapat  tekanan (Singgih  et  al.,  2017).  Integritas  dapat digambarkan  melalui  sikap  jujur,  berani, bijaksana dan bertanggung jawab dalam setiap menjalankan  keputusan  (Sholehah,  2018). Sikap integritas yang ada pada individu dapat mengurangi  terjadinya  tindak  kecurangan akuntansi.  Individu  yang  mempunyai  sikap integritas  kemungkinan  besar  bersikap  jujur, transparan, serta bertanggung jawab sehingga membentuk suatu kepercayaan saat menentukan  sebuah  keputusan  (Wulandari  & Nuryanto,  2018).  Hasil  temuan  ini  sejalan dengan  temuan  (Lestari  &  Supadmi,  2017), (Singgih  et  al.,  2017)  dan  (Apriliana  et  al., 2018)  yang  menyatakan  integritas  memiliki hubungan negatif terhadap kecurangan akuntansi. Mahasiswa yang memiliki integritas yang tinggi akan lebih menghindari tindakan kecurangan akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh theory  of  planned  behavior dalam  konsep sikap  terhadap  perilaku  (Ajzen,  1991).  Sikap terhadap  perilaku  dapat  diartikan  sebagai tingkatan seseorang mengerti dan menentukan baik  atau  buruknya  untuk  dilakukan.  Dalam diri  seseorang  akan  muncul  sebuah  dorongan yang  dilandasi  sikap  yang  bijak  dan kepercayaan individu pada suatu kondisi akan dapat  memberikan  dampak  individu  untuk melakukan  kecurangan.  Integritas  mampu menjelaskan sikap terhadap perilaku. Mentaati sebuah  peraturan  serta  kode  etik  yang  ada  di sebuah organisasi merupakan suatu sikap yang menunjukkan  integritas  (Urumsah  et  al., 2016).
Penelitian  ini  memiliki  kontrbusi secara praktis bagi para pemangku kepentingan. Khususnya bagi  pemerintah dan civitas akademika untuk menekankan pendidikan  etis  kepada  para  mahasiswa sebagai  calon  akuntan  profesional  di  masa yang  akan  datang,  mengingat  pentingnya pendidikan  etis  untuk  membekali  mereka menghadapi situasi-situasi yang dapat memicu tindakan kecurangan akuntansi.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  menguji  secara  empiris hubungan  moralitas  individu,  religiusitas  dan integritas dengan kecurangan akuntansi kepada  lima  universitas  swasta  di  Kota Yogyakarta. Hasil analisis dengan melibatkan 139 data survei menunjukkan bahwa moralitas individu,  religiusitas  dan  integritas  memiliki hubungan negatif dengan kecurangan akuntansi  pada  mahasiswa.  Dari  hasil  ini, memberikan  catatan  penting  bagi  para pemangku kepentingan khususnya bagi civitas akademika  untuk  meningkatkan  pendidikan etika  kepada  para  mahasiswa  sebagai  calon akuntan profesional di masa yang akan datang.
Penelitian  memiliki  keterbatasan  yang perlu  diperhatikan  bagi  pembaca.  Pertama, penelitian dilakukan dalam lingkup mahasiswa universitas  swasta  di  Kota  Yogyakarta, sehingga perlu kehati-hatian dalam mengeneralisasi  hasil  penelitian.  Oleh  karena itu, penelitian lebih lanjut dengan topik serupa perlu  dilakukan  untuk  terus  mengembangkan
IETJE NAZARUDDIN 1 , DONY AJI PANGESTU 2 , TIYAS PUJI UTAMI 3 / Pengaruh Moralitas Individu, Religiusitas Dan Integritas Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Atas Perilaku Kecurangan Akuntansi
diskusi terkait determinan kecurangan akuntansi pada calon akuntan profesional yaitu mahasiswa.  Keterbatasan  lain  dari  penelitian ini  adalah  tidak  melakukan  validasi  silang karena  data  sekunder  yang  diperlukan  tidak tersedia untuk umum. Menindaklanjuti keterbatasan
tersebut, mungkin dapat
dilakukan  penelitian  lebih  lanjut  dengan pendekatan kualitatif untuk memberikan hasil eksplorasi yang lebih mendalam dan mendetail mengenai  determinan  kecurangan  akuntansi pada mahasiswa.

## DAFTAR PUSTAKA
Ajzen,  I.  (1991).  The  theory  of  planned behavior. Organizational behavior and human decision processes, 50 (2), 179- 211.
Anggara,  I.  K.  Y.,  &  Suprasto,  H.  B.  (2020). Pengaruh  integritas  dan  moralitas individu  pada  kecurangan  akuntansi dengan  sistem  pengendalian  internal sebagai  variabel  mediasi. E-Jurnal Akuntansi, 30 (9), 2296-2310. Apriliana, R., Fakultas Ekonomi, U., Budiarto, D.  S.,  SE,  M.,  Ak,  C.,  &  Fakultas Ekonomi,  U.  (2018).  Pentingnya integritas untuk mengurangi kecurangan akuntansi. WAHANA
Volume 21, No. 1, Februari 2018 1 .
Cahyadi, M. F., & Sujana, E. (2020). Pengaruh
Religiusitas, Integritas, dan Penegakan
Peraturan Terhadap Fraud pada Pengelolaan  Keuangan  Desa. Jurnal Ilmiah  Akuntansi  Dan  Humanika, 10 (2), 136-145.
Cendani,  A.  A.  (2020).  Pengaruh  Moralitas Individu  Dan  Pengendalian  Internal Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan
Akuntansi Pada Bappeda Kota
Makassar. Orphanet  Journal  of  Rare Diseases, 21 (1), 1-9.
Chandrayatna,  I.  D.  G.  P.,  &  Sari,  M.  M.  R. (2019). Pengaruh pengendalian internal, moralitas individu dan budaya etis  organisasi  pada  kecenderungan kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi, 27 (2), 1063-1093.
Cipta,  W.  (2021).  Kecurangan  Pelaporan Keuangan  pada  Pemerintah  Daerah  di Indonesia: Pengujian Peran Aspek
Religiusitas. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Humanika, 11 (1), 89-103.
Earley, C. E., & Kelly, P. T. (2004). A note on ethics  educational  interventions  in  an undergraduate auditing course: Is there an  “Enron  effect”? Issues in Accounting Education, 19 (1), 53-71. Egita,  E.  (2020).  Pengaruh  Religiusitas, Reward  and  Punishment,  dan  Job Rotation  Terhadap  Fraud. Jurnal Penelitian  dan  Pengabdian  Kepada
Masyarakat UNSIQ, 7 (1), 55-64.
Ghozali, I. (2011). Aplikasi analisis multivariate  dengan  program  IBM SPSS  19. Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, 68 .
Gunayasa,  I.  M.  R.,  &  Erlinawati,  N.  W.  A. (2020).  Pengaruh  Moralitas  Individu, Religiusitas  Dan  Bystander  Effect Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi (Fraud). Hita Akuntansi dan Keuangan, 1 (1), 650-680.
Halimah,  A.  (2021).  Pengaruh  Moralitas
Individu  Dan  Integritas  Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dengan Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Mediasi.
Hernandez, J. R., & Groot, T. L. C. M. (2007). Corporate  fraud:  Preventive  controls which  lower  fraud  risk :  ARCA,
Amsterdam Research Center in Accounting.
Jackling,  B.,  Cooper,  B.  J.,  Leung,  P.,  &
Dellaportas,  S.  (2007).  Professional accounting  bodies'  perceptions  of ethical issues, causes of ethical failure and  ethics  education. Managerial auditing journal . Komala, R., Piturungsih, E., & Firmansyah, M.
(2019).  Pengaruh  asimetri  informasi, moralitas  individu  dan  pengendalian internal terhadap kecenderungan
kecurangan akuntansi.
E-Jurnal
Akuntansi, 29 (2), 645–657-645–657. Kum-Lung,  C.,  &  Teck-Chai,  L.  (2010). Attitude  towards  business  ethics: examining the influence of religiosity, gender and education levels.
International  journal  of  marketing studies, 2 (1), 225.
Lestari,  N.  K.  L.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2017). Pengaruh pengendalian internal,
integritas  dan  asimetri  informasi  pada kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi, 21 (1), 389-417.
Liyanarachchi, G., & Newdick, C. (2009). The impact  of  moral  reasoning  and retaliation  on  whistle-blowing:  New Zealand evidence. Journal of Business Ethics, 89 (1), 37-57.
Madison,  R.  L.,  &  Schmidt,  J.  J.  (2006).
Survey  of  time  devoted  to  ethics  in accountancy programs in North American  colleges  and  universities. Issues in Accounting Education, 21 (2), 99-109.
Malau,  S.,  &  Simanjuntak,  J.  (2019).  454 Kasus  Korupsi  Ditangani  Sepanjang 2018. Tribun News. Com, 1 .
McDaniel,  S.,  &  Burnett,  J.  (1990).  Criterios de  evaluación  de  la  religión  del consumidor  y  la  tienda  minorista. Revista de la Academia de Ciencias del Marketing, 18 , 101-112.
Mita,  N.  K.,  &  Indraswarawati,  S.  A.  P.  A.
(2021). Pengaruh Religiusitas, Moralitas  Individu,  Dan  Efektivitas Sistem Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud) Akuntansi (Studi Empiris Pada Lpd Se- Kecamatan  Gianyar). Hita  Akuntansi dan Keuangan, 2 (2), 297-312.
Molyneaux,  D.  (2004).  After  Andersen:  An experience  of  integrating  ethics  into undergraduate  accountancy  education. Journal of Business Ethics, 54 (4), 385- 398.
Muhaimin,  M.  (2021).  Pengaruh  Love  Of Money dan Religiusitas terhadap Fraud Accounting Anggaran Dana Desa pada
Kecamatan  Sinjai  Tengah. YUME: Journal of Management, 4 (2).
Nazaruddin,  I.,  &  Basuki,  A.  T.  (2015).
Analisis statistik dengan SPSS. Yogyakarta: Danisa Media . Nazaruddin, I., Rezki, S. B., & Rahmanda, Y. (2018).  Love  of  money,  gender, religiosity:  The  impact  on  ethical perceptions  of  future  professional accountants. Business  and  Economic Horizons  (BEH),  14 (1232-2019-763),
424-436.
Nur, S. W., & Hamid, N. A. (2018). Pengaruh Profesionalisme  dan  Intensitas  Moral Auditor  Terhadap  Intensi  Melakukan Whistleblowing Pada Kantor Akuntan Publik  Makassar. Assets:  Jurnal Ekonomi,  Manajemen  Dan  Akuntansi,
8 (2), 115-124.
Saat,  M.  M.,  Porter,  S.,  &  Woodbine,  G. (2009).  Does  religiosity  influence ethical sensitivity? An investigation on Malaysian future accountants.
Management  &  Accounting  Review (MAR), 8 (2), 17-41. Sholehah,  N.  L.  H.  (2018). Pengaruh Pengendalian Internal, Moralitas Individu dan Personal Culture Terhadap Kecurangan Akuntansi (Studi  Empiris  Pada  OPD  Provinsi Gorontalo). Universitas Muslim Indonesia, Singgih,  D.  W.,  Yuliati,  N.  N.,  &  Amrul,  R. (2017). Pengaruh pengendalian
internal dan integritas pada kecenderungan  kecurangan  akuntansi (Studi  Kasus  Pada  Dinas  SKPD  Kota Mataram). Jurnal  Aplikasi  Akuntansi,
2 (1), 42-42.
Udayani, A. A. K. F., & Sari, M. M. R. (2017).
Pengaruh  pengendalian  internal  dan moralitas individu pada kecenderungan kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi, 18 (3), 1774-1799.
Urumsah, D., Wicaksono, A. P., & Pratama, A. J.  P.  (2016).  Melihat  jauh  ke  dalam: Dampak  kecerdasan  spiritual  terhadap niat  melakukan  kecurangan. Jurnal Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia,
20 (1), 48-55.
Vitell, S. J., Keith, M., & Mathur, M. (2011).
Antecedents  to  the  justification  of
IETJE NAZARUDDIN 1 , DONY AJI PANGESTU 2 , TIYAS PUJI UTAMI 3 / Pengaruh Moralitas Individu, Religiusitas Dan Integritas Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Atas Perilaku Kecurangan Akuntansi
norm violating behavior among business  practitioners. Journal  of
Business Ethics, 101 (1), 163-173.
Wahyu, S., & Mahmudah, H. (2018). Pengaruh
Komitmen
Profesi,
Sosialisasi Antisipatif Mahasiswa Akuntansi Dan Ethical  Climate  Principle  Terhadap
Niat  Whistleblowing. Jurnal  Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis, 15 (2), 165-176. Wulandari,  D.  N.,  &  Nuryanto,  M.  (2018).
Pengaruh pengendalian internal, kesadaran
anti-fraud, integritas,
independensi,  dan  profesionalisme
terhadap pencegahan kecurangan.
Jurnal  Riset  Akuntansi  Mercu  Buana, 4 (2), 117-125.