## ROLE IN MONITORING COMMITTEE IMPROVING COMPLIANCE WITH TAX PAYERS AND EFFECT ON REVENUE TAX INCREASE PERSPECTIVE ON ADMINISTRATION

## Hadi Masyhur
Dosen Tetap STIE Tridharma dan Dosen Luar Biasa pada FEB Universitas Kristen Maranatha dilingkungan Kopertis Wilayah IV Jawa Barat dan Banten

## ABSTRACT
Applicable taxes in Indonesia can be differentiated taxation based on the parties to bear, the party picked up, and nature. Good service will encourage taxpayer compliance to implement taxation obligations. To be able to improve taxpayer compliance is by listening, seeking out and trying to meet what is desired by the taxpayer regarding the rights and obligations of taxation. The desire or the means to listen to the voice of taxpayers in many countries known as the Tax Ombudsman in Indonesia called the Supervisory Committee of Taxation (KPPer). Giving you the best possible service to taxpayers will increase the level of taxpayer compliance. The high level of taxpayer compliance by itself will increase tax revenues. KPPer is to ensure that the taxpayer has be best served by the DGT, namely: (1) ensure that the taxpayer has been given the ministry (in terms of policy, legal, and administrative), (2) Directorate General of Taxation to give optimal service, (3) KPer and DGT synergistically provide optimum services and in turn increase tax revenue will be achieved. In other words, the formation of synergies between the DGT and KPPer can increase tax revenues.
Keywords:  watchdog Committee of taxation, taxpayer compliance, tax administration, the parties bear, the party picked up, the nature of the tax

## ABSTRAK
Pajak yang berlaku di Indonesia dapat dibedakan pajak berdasarkan atas pihak yang menanggung, pihak yang memungut, dan sifatnya.Pelayanan yang baik akanmendorong kepatuhan wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya. Untuk dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak yaitu dengan caramendengar, mencari tahu  dan  berupaya untuk memenuhi  apa yang diinginkan oleh wajib pajak terkait dengan hak dan kewajiban perpajakannya. Sarana untuk mendengarkan keinginan atau suara wajib pajak dibanyak negara dikenal dengan nama Tax Ombudsmandi Indonesia namanya Komite Pengawas Perpajakan (KPPer).  Pemberian pelayanan yang sebaik mungkin kepada wajib pajak akan menaikkan tingkat kepatuhan wajib pajak. Tingginya tingkat kepatuhan wajib pajak dengan sendirinya akan meningkatkan penerimaan pajak. KPPer adalah untuk memastikan bahwa wajib pajak telah dilayani sebaik mungkin oleh DJP, yaitu:(1) memastikan wajib pajak telah diberi pelayanan (dalam hal kebijakan, hukum, dan administrasi); (2) Dirjen Pajak memberikan pelayanan optimal; (3)KPer dan DJP secara sinergi memberikan pelayanan yang optimal dan pada gilirannya peningkatan penerimaan pajak akan tercapai. Dengan kata lain terbentuknya sinergi antara DJP dan KPPer dapat meningkatkan penerimaan pajak.
Kata kunci: Komite pengawas perpajakan, kepatuhan wajib pajak, administrasi pajak, pihak yang menanggung, pihak yang memungut, sifat pajak

## 1. PENDAHULUAN
Dalam menjalankan fungsinya, pemerintah atau penguasa suatu negara membutuhkan sumber pendanaan atau modal.Salah satu sumber pendanaan tersebut diperoleh dari pemungutan pajak yang berasal dari Warga Negara yang bersangkutan.Selain dengan itu, berdasarkan literatur-literatur pajak umum, diketahui bahwa fungsi pajak adalah fungsi budgetair atau anggaran disamping fungsi regulerend (mengatur). Pajak merupakan suatu gejala sosial yang timbul dalam suatu masyarakat.  Menurut masyarakat disini maksudnya adalah masyarakat hukum atau gemeinschaft. Adanya proses timbal balik antara individudan masyarakat berdampak kepada hubungan timbal balik hak dan kewajiban yang melekat  pada masyarakat  (Ferdinand,  2001).Dengan kata lain terdapat hak dan kewajiban individu terhadap masyarakat, dan sebaliknya, terdapat juga hak dan kewajiban masyarakat terhadap individu.
Pajak sebagai salah satu instrumen kebijakan fiskal dan merupakan instrumen  utama dalam pemasukan Negara.  Dalam system ekonomi, keberadaan pajak digunakan untuk pembangunan serta kesejahteraan rakyat. Jika Negara punya system pajak untuk meredistribusikan sumber daya ekonomi yang dikuasai oleh warganya, maka kepatuhan warganya sangat diperlukan. Namun permasalahan yang mucul saat ini jika dalam setiap warga negara sudah ada kewajiban untuk mengeluarkan sebagian hartanya (dalam hal ini pajak) berdasarkan ketentuan yang berlaku, maka bagi Warga Negara yang patuh dapatkah menuntut pelayanan yang optimaldari penyelenggara negara atau reward dalam bentuk apa saja (system hukum, system ekonomi, system politik dan lainnya) yang membuat warga negaranya nyaman.
Jika  dalam suatu negara tingkat kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak sangat tinggi dengan sendirinya tentu akan meningkatkan penerimaan pajak. Dengan demikian, pertanyaan kuncinya adalah bagaimana meningkatkan kepatuhan wajib pajak?. Tentunya dengan cara memaksimalkan alokasi anggaran yang berasal dari pajak tersebut untuk sebesar-besarnya bagi kemakmuran wajib pajak. Selain itu, sebagai bentuk penghargaan kepada wajib pajak yang telah membiayai pembangunan negara,  sudah sepantasnya  wajib pajak harus diberikan pelayanan sebaik mungkin dalam memenuhi kewajiban perpajakannya.
Pelayanan yang baik akan  mendorong kepatuhan wajib pajak untuk melaksanakan kewajiban
perpajakannya. Untuk dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak yaitu dengan cara  mendengar, mencari tahu  dan  berupaya untuk memenuhi  apa yang diinginkan oleh wajib pajak terkait dengan hak dan kewajiban perpajakannya. Sarana untuk mendengarkan keinginan atau suara wajib pajak dibanyak negara dikenal dengan  nama Tax Ombudsman atau di Amerika Serikat dikenal dengan nama National Taxpayer Advocate (Bentley, 1998:28) dengan slogannya “Your Voice at the IRS”. Peningkatan kepatuhan wajib pajak merupakan  tujuan utama  yang hendak dicapai oleh berbagai otoritas pajak di dunia. Untuk mencapai tujuan tersebut, pemberian pelayanan yang sebaik mungkin,  diyakini dapat mendorong kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak yang hal ini sesuai pengarahan DJP1 Jabar (Ka Kanwil Pajak Jabar) Drs. Dedi Rudaedi,MSc.,Ak., pada seminar perpajakan awal juni 2011 yang bertempat di Gedung GAP Lt. 8, Universitas Kristen Maranatha, berjudul :"Strategi Pengamanan Penerimaan Pajak tahun 2011 saat DJP diterpa Badai".  Organisasi kerjasama ekonomi negara-negara maju (OECD) menyatakan bahwa pelayanan kepada wajib pajak dengan memberikan perlakuan pajak yang fair dan efisien akan mendorong tingkat kepatuhan wajib pajak (OECD, 2001). Hal ini pula diyakini oleh otoritas pajak Belanda ( The Dutch Tax and Customs Administration) yang menyatakan dalam visinya bahwa tingkat kepatuhan wajib pajak akan dicapai melalui peningkatan pelayanan kepada wajib pajak  (Alink dan  Kommer,  2009:17). Untuk itulah, di Bangladesh, didirikan tax ombudsman yang bertujuan untuk meningkatkan hubungan antara wajib pajak dan otoritas pajak melalui peningkatkan pelayanan kepada wajib pajak yang akan berdampak terhadap  peningkatan penerimaan pajak(Scales, 2005: 222).
Dalam  implementasinya,  indikator (tolak ukur)  pelayanan kepada wajib pajak didasarkan atas hak-hak dasar wajib pajak yang biasanya di negara- negara maju  ( developing country)  dinyatakan dalam taxpayers’ rights  yang elemennya terdiri sebagai berikut  (Hamilton, 2003: 571-572):(1)  Hak untuk mendapatkan informasi, bantuan dan didengar keluhannya;  (2)  Hak untuk mengajukan banding;  (3) Hak untuk hanya  membayar pajak yang seharusnya terutang  menurut ketentuan peraturan perundang- undangan dan tidak lebih dari yang seharusnya;  (4) Hak  untuk mendapatkan kepastian hukum;  (5)  Hak atas jaminan tidak dilanggarnya hak-hak pribadi ( privacy) wajib pajak serta; (6) Hak atas kerahasiaan.
Dengan diberikannya hak-hak dasar tersebut dalam suatu sistem perpajakan, maka tuntutan atas pelaksanaan kewajiban perpajakan yang harus dilaksanakan oleh wajib seperti:  (1)  Kewajiban untuk berlaku jujur; (2) Kewajiban untuk dapat bekerjasama secara positif; (3) Kewajiban untuk menyediakan data secara akurat dengan tepat waktu;  (4)  Kewajiban untuk melakukan penyimpanan data;  dan (5) Kewajiban untuk membayar pajak dengan tepat waktu; akan lebih mudah untuk dilakukan.

## 2. PEMBERLAKUAN PERPAJAKAN DI INDONESIA
Secara umum, pajak yang berlaku di Indonesia dapat dibedakan pajak berdasarkan atas :pihak yang menanggung, berdasarkan pihak yang memungut, dan berdasarkan sifatnya.
Pihak yang Menanggung Berdasarkan pihak yang menanggung, dibagi menjadi: (1) Pajak Langsung, adalah yang pembayarannya  harus ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak dapat dialihkan  kepada pihak lain, Contoh: PPh, BPHTB; (2) Pajak Tidak Langsung, adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan kepada pihak lain. Contoh: Pajak Penjualan  Barang Mewah (PPn BM), PPN, Bea Materai dan Cukai.
Pihak yang Memungut Berdasarkan pihak yang memungut, maka pajak pajak dibagi menjadi:  (1) Pajak Negara atau Pajak Pusat, adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat. Pajak pusat merupakan salah satu sumber penerimaan negara yang utama. Contoh: Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Pajak Pertambahan Nilai atas Barang dan Jasa (PPN), Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM), Bea Meterai, Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB); (2)  Pajak Daerah, adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah. Pajak daerah merupakan salah satu sumber penerimaan pemerintah daerah  (pemerintah kota/kabupaten). Contohnya pajak tontonan, pajak reklame,PKB (Pajak Kendaraan Bermotor) PBB serta retribusi, contohnya: Retribusi iuran kebersihan, Retribusi terminal, Retribusi parkir, Retribusi galian pasir dan sebagainya.
Berdasarkan Sifatnya Berdasarkan sifatnya, pajak dibagi menjadi: (1) Pajak Subjektif, adalah pajak yang memperhatikan kondisi keadaan Wajib Pajak. Dalam hal ini penentuan
besarnya pajak harus ada alasan objektif yang berhubungan erat  dengan kemampuan membayar wajib pajak. Contoh: PPh; dan (2) Pajak Objektif, adalah pajak yang berdasarkan pada objeknya tanpa memperhatikan  keadaan diri Wajib Pajak. Contoh: PPN, PBB, PPn-BM.

## 3. PRINSIP-PRINSIP ADMINISTRASI PERPAJAKAN
Hak-hak adminisratif Wajib Pajak adalah hak- hak yang tidak harus diatur atau ditemukan secara eksplisit dalam Undang-undang.Hak administratif ini umumnya diberikan dalam konteks prosedur-prosedur yang rinci sehingga sangat tidak efisien jika seluruhnya diatur dalam undang-undang, dan seringkali berbentuk pedoman-pedoman yang dikeluarkan oleh otoritas pajak.  Namun pemerintah suatu negara umumnya cenderung memasukkan hak-hak administratif menjadi hak-hak hukum karena beberapa alasan (Widodo dan Djefris, 2008).
Hak-hak administratif tersebut bersifat fleksibel.  Suatu kelonggaran atau kemudahan bisa saja diberikan, namun tidak dengan mudah untuk diperoleh oleh siapapun. Sebagai contoh, di Australia, terdapat hak-hak hukum yang memberikan privilege bagi professional untuk merahasiakan komunikasi- komunikasi atau dokumen-dokumen dalam kaitannya dengan proses di pengadilan, atau bagi konsultasi hukum dari pengacara kepada kliennya. Kepala Otoritas Pajak memilih langkah untuk memperluas hak tersebut hingga juga mencakup dokumen-dokumen tertentu lainnya dan pihak-pihak yang lebih luas termasuk akuntan.  Walaupun belakangan Kepala Otoritas Pajak tersebut menyadari bahwa kelonggaran ini telah disalahgunakan, dan memberikan indikasi bagi Australian Tax Office (ATO) untuk segera menarik peraturan tersebut.
llustrasi tersebut di atas juga memperlihatkan kemampuan hak administrative untuk diperluas tanpa dibatasi oleh hukum atau Undang-undang. Menyang- kut adanya kemampuan untuk menarik suatu kelong- garan atau konsesi karena memang dibutuhkan, administratur pajak sering kali berkeinginan untuk memperluas hak-hak yang mereka dapat tawarkan kepada Wajib Pajak dalam rangka meningkatkan hubungan baik diantara mereka di masa-masa mendatang.  Seperti umumnya yurisdiksi-yurisdiksi pajak lainnya, di Indonesia ketentuan tentang hak-hak administratif sebagian diatur dalam Undang-undang. Undang-undang No 6 tahun 1983 sebagaimana STDD Undang-undang  No 16 tahun 2000  STDD
Undang-undang No 28 tahun 2007 danterakhir telah dirubah dengan Undang-undang No 16 tahun 2009, yang  mengatur tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Undang-undang ini merupakan hukum formal yang berisi ketentuan-ketentuan dan tata cara pelaksanaan hukum pajak materilnya (Undang undang PPh dan Undang undang PPN dan PPnBM). Namun demikian, pengaturan administrasi yang lebih rinci telah didelegasikan kepada peraturan- peraturan yang lebih rendah seperti  Peraturan Pemerintah (PP)  No 80 tahun 2007  tentang : tata cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan, Peraturan Menteri Keuangan (PMK), PP No 181/PMK 03/2007 tentang : bentuk dan isi, tata cara pengambilan, penanda-tanganan serta penyampaian SPT. Peraturan Menteri Keuangan (PMK), Keputusan DJP (Kep) dan Surat Edaran (SE). Hak-hak administratif Wajib Pajak secara selektif akan termasuk dalam setiap ketentuan-ketentuan administrasinya.
Dengan demikian di Indonesia belum terdapat semacam Bill of Taxpayers' Rights  atau Taxpayers'  Charter seperti di beberapa negara lain, yang betul-betul  mendeklarasikan hak-hak Wajib Pajak yang patut untuk diperhatikan danjuga dilindungi.  Hak-hak administratif dapat membantu administratif pajak meningkatkan goodwill Wajib Pajak yang akan diperoleh sebagai akibat  meningkatnya kepatuhan Wajib Pajak dalam menjalankan kewajiban administrasi pajaknya. Beberapa hak-hak administratif Wajib Pajak akan  dijelaskan selanjutnya dalam kemasan fungsi-fungsi  pelaksanaan  administrasi perpajakan sebagaimana terlampir dibawah ini.
Prinsip Waktu yang Tepat dan Pemberitahuan yang Layak
Ketika Wajib Pajak dihadapkan pada suatu keputusan atau penindakan oleh fiscus (petugas pajak), maka hal-hal tersebut seharusnya terkait dengan tindakan hukum atau aktifitas yang terjadi dalam suatu rentang waktu yang tertentu atau dalam waktu yang tepat menurut peraturan. Sudah selayaknya ketika Wajib Pajak diminta untuk melakukan sesuatu, memberikan informasi, atau hal- hal lainnya yang sebenarnya akan membantu tugas administrasi Kantor Pajak (Self Assessment System), maka hal tersebut dapat terjadi setelah Wajib Pajak diberi pemberitahuan yang layak. Kecuali sudah jelas apabila informasi yang menjadi perhatian tersebut secara logika sangat berpengaruh terhadap keberhasilan tindakan administratif yang diambil berkaitan dengan Wajib Pajak.
Statistik laporan lembaga ombudsman di sebagian besar yurisdiksi (wilayah hukum pajak) menunjukkan bahwa penundaan, kesalahan, dan kesalahfahaman dalam pelaporan pajak merupakan masalah yang cukup banyak ditangani kantor-kantor pajak.  Pembuat peraturan dan perUndang-undangan pajak, dalam memenuhi tuntutan kepastian hukum, menentukan batas-batas waktu di mana Wajib Pajak dapat memenuhi kewajiban-kewajiban mereka. Hal tersebut sedikit membantu untuk memberikan pembatasan waktu bagi kantor pajak untuk bertindak di luar prosedur-prosedur formal. Otoritas pajak (semestinya) memahami kewajiban mereka untuk bertindak secara adil, efektif dan efisien.Bukanlah sesuatu yang bijak dalam suatu sistem pendataan yang baik, apabila mereka melakukan penundaan- penundaan sehingga keluhan-keluhan berkaitan dengan sistem pajak semakin menumpuk.OECD GAP 002 pada Model Administrative Charternya memuat sejumlah hak-hak tentang penanganan dalam suatu rentang waktu tertentu yang harus diperhatikan, sementara yang lainnya yang harus ditanggapi dengan 'prinsip sesegera mungkin'.
Prinsip-prinsip waktu yang tepat dan pemberitahuan yang layak  menjadi penopang Centra Interamericano  de  Administraticiones Tributarias (CIAT), "minimum necessary attributes for a sound and effective tax administration" atau "kelengkapan penting minimum bagi suatu adiministrasi pajak yang sehat dan efektif' ". Karena itu prinsip-prinsipini sangat penting keberadaanya untuk menjamin terseleng- garanya pencatatan pajak yang baik. Bagaimanapun, adalah penting untukmenjadikan prinsip-prinsip tersebut sebagai peraturan yang berlaku umum, daripada sekedar menjadikannya suatu syarat khusus dalam keadaan tertentu. Sebagai aturan yang berlaku umum, prinsip-prinsip tersebut dapatmenjadi pelin- dung dari sejumlah tindakan-tindakan yang tidak pantas  dalam suatu periode waktu tertentu.Idealnya, prinsip-prinsip tersebut  dapat memuat pengaturan yang menyediakan pilihan judicial review bagipihak- pihak yang merasa tidak puas.
Penerapan prinsip-prinsip waktu yang tepat dan pemberitahuan yanglayak di Indonesia mungkin dapat kita lihat dari keberadaan aturan tersebutdalam Undang-undang No 16  tahun 2009  tentang Ketentuan Umum danTata cara Perpajakan (KUP). Undang-undang KUP banyak mengatur tentang hak dan kewajiban  Wajib Pajak sehubungan dengan kelayakan informasi dan pelaporan sertaketepatan waktu untuk menyampaikan informasi dan laporan
tersebut.  Pasal 4 menyatakan bahwa Wajib Pajak, wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) dengan benar, lengkap, jelas, dan  menandatanganinya (ayat 1). Kemudian pada ayat 4, ada kewajiban bagi  Wajib Pajak yang diwajibkan menyelenggarakan pembukuan untuk melampiri SPT dengan laporan keuangan berupa neraca dan laporan labarugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak. Laporan Keuangan tersebut adalah laporan  keuangan dari masing-masing Wajib Pajak (4a) dan jika telah diaudit makaharus melampirkan laporan keuangan yang telah diaudit oleh Akuntan  Publik (4a).Jika tidak dapat dianggap SPT tidak lengkap dan tidak jelas, dan dianggap tidak disampaikan sebagaimana yang dimaksud dalam Pasal 3 ayat (7) huruf b.
Kemudian pelaporan tersebut juga harus tepat waktu, atau dalam kurun waktu yang ditentukan oleh undang-undang.Ini ditegaskan dan  diatur dalam Pasal 6. Kemudian pada pasal 7, akan ada sanksi jika tidak  menyampaikan laporan pada waktu yang telah ditentukan. Namun ada hak  Wajib Pajak untuk mengajukan permohonan perpanjangan waktu penyampaian SPT yang diatur dalam Pasal 3 ayat (4). Adalah hak disamping kewajiban bagi Wajib Pajak untuk memberikan  informasi yang selengkap- lengkapnya tentang obyek pajak yang dimiliki.  Jika suatu ketika terdapat informasi yang ingin ditambahkan, apakah karena  kesadaran sendiri atau karena baru terungkap belakangan, makaberdasarkan Pasal 8 ayat (1), Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat  membetulkan SPT yang telah disampaikan dengan menyampaikan  pernyataan tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum  melakukan tindakan pemeriksaan. Jika karena pembetulan tersebut akan  berakibat rugi atau lebih bayar, pembetulan SPT harus disampaikan paling  lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan (ayat la).
Meski DJP telah melakukan tindakan pemeriksaan, sepanjang belum  dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran (me- nurut ketentuan dalam Pasal 38) yang dilakukan Wajib Pajak, maka terhadap  ketidakbenaran perbuatannya tersebut tidak akan dilakukan penyidikan,  apabila dengan kemauan sendiri mengungkapkannya dengan disertai  pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang  beserta sanksi administrasi  (ayat 3). Jika DJP telah melakukan pemeriksaan,  namun belum menerbitkan Surat Ketetapan Pajak (ayat 4), ataupun telah  menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak (ayat 5), Wajib Pajak masih dapat  mengungkapkan dengan kesadaran sendiri dalam laporan tersendiri  tentang ketidakbenaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, dengan memenuhi syarat- syarat yang diatur pada ayat-ayat tersebut.
Prinsip Keadilan dalam Tindakan Administratif Terdapat aturan tegas yang diterima secara umum tentang keadilan  dalam tindakan administratif. Kita telah mengetahui bahwa dalam system hukum Common Law.  Prinsip-prinsip tersebut diwujudkan dalam  istilah  PTA (Pemeriksaan Tindakan Admins- tratif). Dalam sistem hukum Civil Law,prosedur admi- nistratif biasanya diatur dengan jelas dalam suatu peraturan perundang-undangan.Salah satu contoh yang dapat berguna tentang pentingnya prinsip keadilan dalam setiap tindakan administratif, adalah apa yang diterapkan dalam Section 3 of the Sout African Promotion of Justice Act 2000. "Syarat-syarat bagi tindakan administratif yang adil dan diinginkan secara prosedural", yaitu: (1) Perhatian yang diberikan cukup memadai bagi keadaan dan tujuan  tindakan administratif yang dilakukan;  (2)  Kesempatan yang diberikan cukup untuk membuat keputusan;  (3) Adanya penjelasan bagi tindakan administratif yang dijatuhkan;  (4)  Perhatian yang memadai/Pemberian kesempatan bagi pengajuan setiaphak pemeriksaan dan tuntutan internal, di mana hal tersebut memung- kinkan untuk dilaksanakan;  dan (5) Perhatian yang memadai bagi hak untuk meminta alasan-alasan.
Ini  merupakan syarat-syarat yang jelas, sederhana, dan langsung pada sasaran yang diterima secara umum.
Prinsip Publikasi, Penyebaran Informasi, dan Edukasi Semua peraturan yang diterapkan dalam Sistem Perpajakan harus  dikompilasi (dikumpulkan dalam satu buku) dan dipublikasikan dengan  tepat dan dalam satu bentuk yang dapat diakses oleh semua orang yang  membutuhkannya.Hal tersebut penting untuk efektifitas system  perpajakan.  Kecuali Wajib Pajak mengetahui bahwa mereka diharapkan untuk membayar pajak dalam situasi tertentu dan mengetahui bagaimana melaksanakannya, maka sulit bagi mereka untuk mengajukan keluhan.
Seiring dengan berkembangnya penelitian dalam bidang pajak, maka bertambah pula bukti-bukti yang menunjukkan bahwa pembayaran pajak
meningkat seiring dengan meningkatnya publikasi dan penyebaran  informasi, beserta makin terdidiknya Wajib Pajak tentang hak-hak dan  kewajiban per- pajakannya.  Sistem perpajakan sangat dinamis dan senantiasa berubah sehingga  penyebaran informasi dan pendidikan merupakan sebuah kepentingan apabila para Wajib Pajak turut mengamati adil tidaknya sistem perpajakan.Semakin banyak informasi yang tersedia, maka semakin tinggi pula pemahaman para Wajib Pajak akan tugas mereka untuk memenuhi kewajiban yang telah dibebankan sistem perpajakan atas mereka.Kebanyakan otoritas pajak memiliki atau mendorong munculnya  lembaga pendidikan dan program-program pendidikan masyarakat bagi perpajakan.
Salah satu contoh di Jepang, pemerintah sangat berkomitmen mengembangkan dan menumbuhkan komunitas serta sekolah-sekolah yang memberikan pendidikan di bidang perpajakan. Internet telah mengubah  kemampuan otoritas pajak untuk menyediakan sejumlah besar informasi  yang relatif murah dan mudah diakses bagi siapa saja. Publikasi, penyebaran informasi, pendidikan, dan bantuan (penjelasan) merupakan  perlengkapan penting bagi pemeriksaan dan administrasi pajak yang  efektif. Keempat hal tersebut harus dijadikan sebagai prinsip- prinsip yang menjadi dasar administrasi pajak.
Bagaimana prinsip-prinsip ini dijalankan di Indonesia? Sesuatu yang  baru yang kita temui di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) saat ini, terutama disebagian  besar wilayah  perkotaan adalah keberadaan Account Representative (AR). AR adalah jabatan baru yang diperkenalkan dalam  Struktur Organisasi Modern DJP Rl. AR berada pada seksi Pengawasan dan  Konsultasi (Waskon). Pada setiap KPP ada sekitar empat seksi Waskon inidengan jumlah AR untuk tiap seksi berkisar delapan orang. Masing-masing AR memegang beberapa Wajib Pajak tergantung jumlah Wajib Pajak di KPP  tersebut. Disamping menjalankan fungsi pelayanan kepada Wajib Pajak, AR juga menjalankan fungsi pengawasan dan penerimaan pajak terhadap Wajib Pajak.
Fungsi pelayanan, yang dijalankan AR diantaranya:  (1)  Sebagai Liaison Officer KPP dengan WP;  (2)  Menjamin akurasi. konsistensi, kepastian, ketepatan dan efisiensi waktu  dalam  memberikan pelayanan kepada Wajib Pajak;  (3)  Membangun hubungan yang lebih terbuka didasari saling percaya antara WP dan KPP sehingga menciptakan peningkatan kepatuhan WP  dalam memenuhi kewajiban dan haknya di bidang perpajakan dalam
rangka menghindari pengenaan sanksi bagi WP;  (4) Melakukan pemuktahiran data WP;  (5)  Menginfor- masikan perubahan ketentuan perpajakan.
AR bertindak sebagai sumber informasi dan melakukan koordinasi serta tindak lanjut dengan seksi terkait pada KPP sehubungan dengan:  kepatuhan formal dan material WP, data matching, penerbitan produk hukum, pelayanan permohonan dan konsultasi Tugas AR yang cukup menonjol salah satunya adalah bertugas  memberikan konsultasi kepada Wajib Pajak atas masalah-masalah  perpajakan yang dialaminya. Konsultasi ini biasanya dilakukan per telepon ataupun via email.  Sering juga Wajib Pajak datang langsung untuk sekedar  berdiskusi tentang masalah-masalah pajak kepada ARnya.Tugas AR lainnya  adalah memberikan bimbingan dan konsultasi tentang penerapan softwaree-SPT kepada Wajib Pajak.
Prinsip Bantuan Khusus Prinsip keadilan memperkuat larangan yang lebih luas pada sebagian  besar yurisdiksi terhadap diskriminasi secara umum. Ada peningkatan tanggung jawab untuk berhati-hati dalam hal mengambil tindakan dari badan-badan pemerintah dalam rangka mendukung sikap non  diskriminasi.  Undang-undang pajak biasanya memuat sejumlah peraturan yang menyatakan bahwa para Wajib Pajak memiliki hak untuk mendapatkan informasi, mendapatkan bantuan, dan hak untuk didengar.
Bagaimanapun  hak untuk mendapatkan bantuan harus dijadikan sebagai suatu prinsip  dasar dalam hubungannya dengan Wajib Pajak yang bersangkutan meminta bantuan khusus atau tertentu. Manfaat yang diperoleh akan samabesarnya, baik bagi kantor pajak maupun bagi para Wajib Pajak.Pada kenyataannya, seberapa besar dan banyaknya bantuan yang  diberikan secara langsung akan dipengaruhi oleh kemampuan masing-masing negara atau yurisdiksi untuk mendanainya. Namun demikian, hal initidak dapat dijadikan alasan sehingga prinsip tersebut hanya dijadikan  sebagai sebuah hak baru sebatas anjuran untuk dilaksanakan. Semua yurisdiksi harus melakukan apapun yang mereka bisa untuk memenuhi  kebutuhan para Wajib Pajak yang memerlukan bantuan khusus.Tingkat  bantuan akan berbeda-beda bergantung pada dana yang ada dan sumber paksaan. Oleh karena itu, adalah penting bagi semua Wajib Pajak agarprinsip bantuan ini dijadikan sebagai dasar bagi setiap administrasi pajak.
Undang-undang KUP di Indonesia tidak mengatur secara khusus  tentang kewajiban DJP
memberikan pelayanan bantuan khusus kepada Wajib Pajak. Namun sesuai Pasal 16 (4), 25 (6), 27 (4a), dan 36 (Ie), apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan  keterangan secara tertulis mengenai hal-hal tententu yang ingin diketahui oleh Wajib Pajak tentang dasar keputusan yang diterbitkannya.  Demikian juga itikad baik lainnya ditunjukkan dengan fungsi  pelayanan AR yang mendukung hal tersebut. Fungsi pelayanan AR yang takkalah pentingnya bagi Wajib Pajak adalah memberikan bantuan khususdalam menyelesaikan permasalahan-permasalan yang dihadapi Wajib Pajak yang  dipegangnya.  Kemudian juga  menyelesaikan permohonan  pemindahbukuan, penerbitan Surat Perintah Pengembalian/Restitusi  (SPP), memberikan imbalan bunga kepada Wajib Pajak yang permohonan keberatan atau bandingnya diterima, menyelesaikan permohonan pengurangan angsuran PPh Pasal 25, melakukan pembetulan STP, menyelesaikan permohonan perubahan tahun buku dan lain-lain. Pada  KPP Pratama, tugas AR  meliputi juga menyelesaikan permohonan pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan. Untuk masalah-masalah yangrumit yang belum jelas aturannya, jika AR tidak dapat menyelesaikan, Wajib Pajak dapat melayangkan surat resmi kepada Kepala KPP, dan biasanya  dijawab secara resmi pula oleh Kepala KPP.
Tugas AR adalah bertanggung jawab membantu seluruh kebutuhan  administrasi yang dibutuhkan WP dalam memenuhi seluruh kewajiban perpajakannya; Bertindak sebagai sumber informasi dan melakukan koordinasi serta tindak lanjut dengan seksi terkait pada KPP sehubungan  dengan: kepatuhan formal dan material WP, data matching, penerbitan produk  hukum, pelayanan permohonan dan konsultasi.Tugas konsultasi yang diembannya tersebut  tentu saja mensyaratkan  AR memiliki pemahaman yang baik terhadap peraturan-peraturan pajak.  Hanya saja seperti yang diakui sebagian pegawai DJP, sangat minim sekali  kegiatan pendidikan dan pelatihan untuk meningkatkan kemampuan pegawai pajak yang dilaksanakan.Hal ini tentu berdampak rendahnya kapabilitas pegawai pajak terutama AR dalam memenuhi permintaan konsultasi dari Wajib Pajak.
Prinsip Bertindak Secara Etis dan Profesional Siapa Wajib Pajak yang tidak mengharapkan untuk mendapatka  nperlakuan yang etis dan profesional dari otoritas pajak? Sesuatu yang dapat diperdebatkan, bahwa dengan semakin luasnya
kebutuhan untuk  implementasi prinsip-prinsip tata kelola yang baik (Good Governance) dan praktek yang baik (Good Practice) dalam sistem perpajakan, serta untuk menjamin agar otoritas pajak tetap independen, adil, dan tidak memihak, maka tidak ada alasan untuk menjadikan etika dan profesionalisme sebagai  suatu prinsip tersendiri atau khusus. Terdapat3 (tiga) alasan untuk  mendukung hal tersebut (McLennan,  2003; Bentley, Turley, 2006; 2007;), yaitu:  Pertama, luasnya akibat korupsi dalam pemerintahan dan otoritas  pajak di seluruh dunia menunjukkan bahwa penting bagi para Wajib  Pajak untuk memiliki aturan umum yang dapat mereka jadikan  sebagai dasar dalam mengajukan keluhan melalui mekanisme penyelesaian masalah di kantor pajak, dan lebih tinggi lagi, melalui  lembaga ombudsman pajak. Sangat jarang terjadi otoritas pajak mengakui para petugasnya bertindak secara tidak etis dan tidak profesional. Lebih jauh lagi sepertinya pemerintah tidak ingin  menge- depankan prinsip tata kelola yang baik dan mengga- bungkannya dengan peraturan dari International Monetary  Fund  (IMF) yaitu Undang undang Praktek yang Baik dan Transparansi  Fiskal. Setidaknya menyediakan suatu aturan umum yang  memberikan beberapa dasar bagi perlindungan hak-hak  adminis- trative  Wajib Pajak;  Kedua, meskipun ada hukum, baik pidana maupun administratif, yang menginginkan perilaku sesuai etika dan tidak memihak, biasanya keadilan (dapat) diatur dalam  hal-hal yang khusus, karena ada  ganjaran-ganjaran yang dihubungkan dengan perilaku tersebut; dan Ketiga,  sifat prinsip administrative pajak membuatnya berguna untuk melindungi baik WP maupun reputasi otoritas pajak.
Prinsip perilaku yang etis dan professional diwujudkan dalam beberapa bentuk pada kebanyakan peraturan perundang-undangan pajak.  Perilaku profesional meliputi juga konsep tambahan di mana petugas pajak  tidak boleh mengeluarkan suatu kesimpulan yang kurang baik (negatif)hanya karena seorang  Wajib Pajak memilih untuk menggunakan hak-hak  hukum atau administratif  yang tersedia. Penerapan prinsip-prinsip bertindak secara etis dan profesional di  Indonesia saat ini sudah menunjukkan perbaikan yang patut diberikan  apresiasi. Reformasi perpajakan di segala lini yang telah disusun oleh DJP akan sia-sia jika tanpa dukungan dari pihak eksternal maupun dari pihak internal. Sebagai bukti keseriusan pemerintah dalam melangsungkan modernisasi pajak adalah dengan menyeimbangkan reward dan punishment serta menegakkan ketertiban etika, moral, dan integritas petugas pajak.
Undang-undang No 16 tahun 2009 tentang KUP mewajibkan Menteri  Keuangan untuk membuat kode etik pegawai Direktorat Jenderal Pajakyang harus dipatuhi (Pasal 36B). Pengawasan pelaksanaan dari kode  etik  tersebut dilakukan oleh Komite Kode Etik yang nantinya akan diatur berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. DJP pun telah menyusun sebuah Kode Etik Pegawai DJP yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nol/PMK.3/2007 tanggal 23 Juli 2007 tentang 9 kewajiban pegawai dan 8larangan pegawai baik kepada masyarakat, Wajib Pajak, sesama pegawai,  atau pihak lain dengan sanksi setinggi-tingginya pemberhentian dengan tidak hormat dan serendah-rendahnya pernyataan tidak puas secaratertulis. Kemudian juga diterbitkan SE- 33/PJ/2007 tentang Panduan pelaksanaan Kode Etik Pegawai DJP.  Tercatat selama tahun 2006 terdapat210 pegawai pajak yang telah dijatuhkan sanksi disiplin dan selama Januari 2007 sebanyak 31 orang.  Sanksi yang diterapkan terhadap pegawai pajak berdasarkan pasal  36B tersebut, tergantung kepada jenis pelanggaran yang dilakukan, yaitu: (1) yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung atau  menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan dikenai sanksi sesuai  dengan ketentuan perundang-undangan; (2) yang dengan sengaja bertindak di luar kewenangannya yang diatur didalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dapat  diadukan kepada unit internal Departemen Keuangan; (3) yang terbukti melakukan pemerasan dan pengancaman untuk menguntungkan diri sendiri secara melawan hukum akan dikenai sanksi  berdasarkan Undang-Undang Hukum Pidana; (4) pegawai pajak yang menyalahgunakan kekuasaan- nya dengan memaksa Wajib Pajak untuk memberikan sesuatu, untuk membayar atau  menerima pemba- yaran, kepada dirinya diancam dengan pidana sebagaimana dimaksud oleh Undang-undang No. 31/1999.
Namun, pegawai pajak tidak dapat dituntut baik secara perdata  maupun pidana apabila dalam melaksanakan tugasnya didasarkan pada iktikad baik dan harus sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.  Bagi  DJP, dengan diberlakukannya kode etik yang mengikat dalam pelaksanaan tugas, di bawah pengawasan berbagai institusi pengawas,  mulai dari komisi ombudsman, komite pengawas kode etik, dan InspektoratJenderal, akan mendorong penerapan prinsip profesionalisme dan etika  dalam tubuh otoritas pajak Indonesia tersebut. Pasal 36C Undang-undang KUP menghen-
daki Menteri Keuangan untuk membentuk komite pe- ngawas perpajakan, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Menteri  Keuangan.  Untuk itu Menteri Keuangan telah mengeluarkan PMK No.54/PMK .09/2008.
Sebagai insentif atau reward terhadap pencapaian kinerja yang baikdari aparatur pajak, sesuai prinsip tata kelola yang baik, maka dalam Pasal 36D  juga mengatur insentif sebagai berikut: (1) Direktorat Jenderal Pajak dapat diberi insentif atas dasar pencapaian  kinerja tertentu; (2) Pemberian insentif tersebut ditetapkan melalui APBN; (3) Tata cara pemberian dan pemanfaatan insentif tersebut diatur dengan  Peraturan Menteri Keuangan.Dengan diterapkannya kelima prinsip-prinsip administrasi yang telah  dijelaskan di atas, maka Wajib Pajak akan memperoleh kenyamanan,  keamanan dan kepastian hukum dalam memenuhi kewajiban administrative perpajakannya. Hanya dengan pelaksanaan administrasi pajak yang baik  dengan tata kelola dan praktek  yang benar, penuh etika dan profesionallah yang dapat memberikan perasaan aman dan nyaman serta penuh  kepastian.  Inilah hak-hak administratif Wajib Pajak yang secara implisit ada  dalam prinsip- prinsip administrasi tersebut.
Regulasi yang melingkupi administrasi pajak umumnya manjadi  penentu bagaimana struktur dari sistem perpajakan dan membentuk  otontas pajak. Regulasi yang membentuk/menciptakan otoritas pajak normalnya akan membekali mereka (otoritas pajak) dengan suatu kewenangan-kewenangan umum dalam tata administrasi suatu system  perpajakan  (Widodo dan Djesferis, 2008).  Pemahaman tentang ruang lingkup dan batasan kekuasaan atau  kewenangan biasanya akan dipengaruhi oleh bagaimana Wajib Pajak mengikuti aturan perpajakan.
Kerangka hukum dari administrasi pajak akan bergantung pada  luasnya ruang lingkup kerangka hukum dan struktur administrasi dalam  yurisdiksi negara  tersebut.  Berdasarkan analisis secara komparatif  membuktikan bahwa terdapat kesamaan dalam kerangka hukum yang  diterapkan di masing- masing negara, namun kita tidak dapat menyimpulkan begitu saja.  karena nuansa lokal atau karakteristik khusus dari masing-masing Negara sangatlah bervariasi (fluralistik).
4. KOMITE PENGAWAS PERPAJAKAN ( TAX OMBUDSMAN) Sesuai dengan namanya, lembaga semacam komite pengawas ( ombudsman)  didirikan dalam
rangka untuk melakukan pengawasan terhadap (1) individu yang menjalankan kegiatan publik dan (2) pengawasan terhadap prosedur administrasi dan kebijakan publik yang menyimpang dari asas good governance.  Ombudsman  merupakan pihak yang independen yang menerima dan melakukan penyelidikan terhadap keluhan dari masyarakat terkait dengan tindakan administrasi.Selain itu, ombudsman juga mempunyai otoritas untuk menyampaikan masukan melalui suatu publikasi tertentu  (Bala dan Biswas, 2005: 27-40). Di India, pembentukan tax ombudsman  juga dimaksudkan untuk mendengar keluhan wajib pajak yang diperlakukan secara se- wenang-wenang dan untuk memfasilitasi penyele- saiannya (Bender, 2003:314).
Ombudsman pertama kali didirikan di Swedia melalui Swedish Constitution Act 1809. Terkait dengan fungsi lembaga komite pengawasan, ada dua macam pengawasan di sini, yaitu (a) pengawasan terhadap individu yang melaksanakan kebijakan publik, dan (b) pengawasan terhadap sistem adminis- trasi dan kebijakan publik.
Seperti telah disebutkan di atas, di Amerika Serikat, komite pengawas perpajakan dikenal dengan nama National Taxpayer Advocate yang merupakan lembaga independen yang berada dalam satu atap dengan IRS. Adapun fungsi yang dijalankan oleh N ational Taxpayer Advocate  adalah sebagai berikut (National Taxpayer Advocate, 2009:1):(1) Membantu wajib pajak dalam memutuskan permasalahan wajib pajak dengan IRS; (2) Mengidentifikasi permasalahan yang sering terjadi antara wajib pajak dan IRS;  (3) Mengusulkan  untuk melakukan perubahan dalam administrasi perpajakan untuk menghilangkan perma- salahan yang sering terjadi antara wajib pajak dan IRS; dan (4) Memberikan  rekomendasi perubahan atas ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan terkait dengan permasalahan yang sering terjadi antara wajib pajak dan IRS dalam rangka untuk meng- hilangkan permasalahan tersebut.
Tujuan dibentuknya Komite Pengawas Perpajakan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 54/PMK.09/2008 tanggal 17 April 2008 adalah sebagai berikut: (1) Meminta keterangan kepada pihak terkait tentang prosedur, sistem, dan kebijakan di bidang perpajakan; (2) Mengkaji masukan dari pihak lain mengenai prosedur, sistem, dan kebijakan di bidang perpajakan; (3) Menghimpun masukan dari masyarakat atau pihak lain dan mengkaji ketentuan dan pelaksanaan peraturan perundang-undangan perpajakan;  dan (4) Memberi
rekomendasi atau saran untuk perbaikan dan penyempurnaan terhadap prosedur, sistem, ketentuan peraturan perundang-undangan, dan kebijakan di bidang perpajakan.
Kalau kita bandingkan fungsi dan kewe- nangan antara Komite Pengawas Perpajakan yang dibentuk di Indonesia dan National Taxpayer Advocate di Amerika Serikat pada dasarnya adalah mempunyai kesamaan yaitu sama-sama (a) mengkaji permasa- lahan yang terkait dengan prosedur administrasi dan kebijakan  perpajakan  dan  (b) memberikan rekomen- dasi atas prosedur, sistem administrasi dan kebijakan perpajakan. Dengan kata lain, fokusnya pada penga- wasan sistem prosedur administrasi dan kebijakan perpajakan dan bukannya  pengawasan terhadap individu yang menjalankan kebijakan perpajakan. Disamping itu, anggota komite juga harus proaktif mencari masukan serta mengkaji permasalahan dan tidak hanya mengandalkan masukan dari masyarakat saja.
Terkait dengan fungsi mana yang lebih ditekankan, ombudsman pajak di Italia, selain membantu wajib pajak yang sedang menghadapi permasalahan dengan otoritas pajak, juga melakukan identifikasi permasalahan sistem administrasi pajak yang sedang berjalan  (Romano, 2001: 28).Dengan demikian, anggota komite pengawasan perpajakan atau tax ombudsman dituntut kemampuannya secara proaktif untuk memberikan masukan kepada otoritas pajak apabila terdapat kelemahan dalam sistem administrasi pajak (Bentley, 1998: 56).
Sebagai lembaga pengawas, idealnya kedudukan dari komite pengawas perpajakan atau tax ombudsman harus independen terhadap lembaga yang di awasi. Menurut Leon Yudkin, komite penga- was perpajakan tidak boleh ditempatkan di lembaga eksekutif karena akan menimbulkan konflik kepen- tingan  (Yudkin, 1971). Akan tetapi, dalam praktik di beberapa negara, kedudukan komite pengawas perpajakan ini bervariasi. Di Bangladesh, tax ombudsman  merupakan lembaga yang anggotanya diangkat oleh presiden. Sedangkan  di Amerika Serikat, komite pengawas perpajakan yang dikenal dengan nama National Tax Advocate berada di dalam Internal Service Revenue (IRS).

## 5. Peran  Strategis Komite Pengawas Perpajakan Di Indonesia
Dengan melihat berbagai pandangan yang telah diuraikan di muka, maka peran strategis yang dapat dilakukan oleh Komite Pengawas Perpajakan di
Indonesia untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak yaitu dengan cara melakukan berbagai saran pembenahan yang pada dasarnya terdiri dari empat hal utama sebagai berikut: (a) legislasi pembuatan kebijakan dan hukum perpajakan, (b) prosedur administrasi perpajakan, (c) ketentuan tentang
penyelesaian sengketa pajak, (d) ketentuan tentang kuasa wajib pajak, dan permasalahan lainnya.
Berikut ini gambaryang menguraikan ke- empat hal pokok tersebut yang harus menjadi kajian utama dari Komite Pengawas Perpajakan:
Gambar 1. Empat Pilar Peran Strategis Komite Pengawas Perpajakan Legislasi Kebijakan dan Hukum Perpajakan
Pasal 23a  UUD 1945 menyatakan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dalam undang-undang. Pengaturan seperti yang dinyatakan dalam UUD 1945 tersebut mengandung arti bahwa tidak ada pajak yang dapat dipungut tanpa adanya persetujuan dari rakyat (melalui wakil rakyat yang ada di DPR).Dalam undang- undang perpajakan yang kita anut, sering terjadi kebijakan dan ketentuan perpajakan tertentu didelegasikan dan diatur lebih lanjut di dalam ketentuan peraturan perundang-undangan yang kedudukannya dibawah undang-undang.
Di Meksiko, dalam rangka untuk memberikan  kepastian hukum, penentuan unsur- unsur (penghasilan dan biaya) untuk menghitung penghasilan kena pajak ( tax base) dan tarif pajak (tax rate) harus diatur secara jelas dalam undang-undang perpajakan (Moliho,2004, hal. 551).Dengan kata lain melalui proses persetujuan antara wakil rakyat (yang juga wakilnya wajib pajak) dengan negara yang diwakili oleh pemerintah. Jadi, pengaturan tentang tax base  dan  tax rate  tidak boleh didelegasikan kepada peraturan perundang-undangan yang kedudukannya ada di bawah undang-undang yang dalam prosesnya tidak melalui persetujuan dari rakyat.
Terkait dengan pendelegasian dan pengaturan lebih lanjut ketentuan perpajakan kepada peraturan perundang-undangan yang tingkatannya di bawah undang-undang, disini dituntut peran Komite Pengawas Perpajakan yang mewakili wajib pajak untuk dapat menjadi “mediator” dalam rangka melakukan dengar pendapat kepada pemerintah terhadap rencana pembuatan kebijakan perpajakan yang nantinya akan diterapkan kepada wajib pajak. Kalau hal ini dilakukan, diharapkan kebijakan pajak yang akan diperlakukan tersebut dapat diterima dan tidak mendapat penolakan dari wajib pajak. Dengan demikian, tujuan pemerintah untuk mengumpulkan pajak dari wajib pajak dapat terlaksana dengan efektif serta akan mengurangi tindakan  c onstitutional review ke Mahkamah Konstitusi dan judial review  ke Mahkamah Agung yang dilakukan oleh wajib pajak.
Prosedur Administrasi Pajak Komite Pengawas Perpajakan dapat memberikan masukan atas model pelayanan yang seharusnya dilakukan oleh kantor-kantor pelayanan pajak seperti dapat dilihat dalam Tabel 1  sebagai berikut ini:
Tabel 1. Model Pelayanan Administrasi Dari diubah Menjadi Sebutan “Wajib Pajak” (WP)  “Klien” sebagai bentuk penghargaan kepada pembayar pajak, karena telah membiayai Negara melalui pajak Pelayanan berdasarkan segmentasi (fungsional)  Pelayanan terpadu “one-stop shop” Komunikasi Melalui Surat  Komunikasi melalui elektronik “ bank account ” Komunikasi secara pasif  Komunikasi secara proaktif Model pelayanan yang sifatnya “memberikan Bantuan”  Model pelayanan yang sifatnya “membidik” Sumber: Hamilton (2003:575)
Penyelesaian Sengketa Pajak Sama seperti di banyak negara, proses penyelesaian atas sengketa pajak (ketetapan pajak) diselesaikan melalui dua tahapan,  yaitu:  (1) penyelesaian di tingkat administrasi (dikenal dengan nama proses keberatan) dan (2) penyelesaian di tingkat badan peradilan apabila penyelesaian di tingkat administrasi tidak dicapai kesepakatan.
Di Indonesia, saat ini kecenderungan yang terjadi adalah penyelesaian sengketa pajak kebanyakan diselesaikan di tingkat pengadilan pajak. Hal ini dapat dilihat banyaknya kasus sengketa pajak yang menumpuk di Pengadilan Pajak yaitu sekitar 9.400  (kompas.com, 2010).Dari kasus-kasus tersebut, sebagian besar dimenangkan oleh wajib pajak seperti terlihat dalam Tabel 2. Tabel 2. Putusan Pengadilan Pajak No. Jenis Putusan Tahun 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1 Permohonan banding/ gugatan dikabulkan seluruhnya 346 519 783 991 863 1.246 1.540 % atas jumlah putusan 26,86 32,74 35,35 33,30 35,81 39,00 40,82 2 Permohonan banding/ gugatan dikabulkan sebahagian 210 218 428 495 586 600 736 % atas jumlah putusan 16,30 13,75 19,32 16,63 24,31 18,51 19,50 3 Permohonan banding/ gugatan dibatalkan 12 67 207 637 100 119 114 % atas jumlah putusan 0,93 4,23 9,34 21,40 4,15 3,67 3,02 4 Permohonan banding/ gugatan ditolak 162 220 240 304 318 406 751 % atas jumlah putusan 12,57 13,88 10,83 10,21 13,19 12,53 19,90 5 Permohonan banding/ gugatan tidak dapat diterima (ditolak secara formal) 543 554 549 545 536 843 627 % atas jumlah putusan 42,16 34,95 24,78 18,31 22,24 26,01 16,62 Sumber: Suhendro (www.setpp.depkeu.go.id 2010) Dengan menumpuknya perkara di tingkat
Pengadilan Pajak dan banyaknya perkara yang dimenangkan oleh wajib pajak, pertanyaan yang layak diajukan adalah bagaimana proses penyelesaian sengketa pajak di tingkat administrasi atau keberatan apabila dikaitkan dengan bentuk pelayanan kepada wajib pajak? Sebagai bagian dari pelayanan kepada wajib pajak seharusnya penyelesaian sengketa pajak di tingkat keberatan harus benar-benar memper- timbangkan aspek keadilan, sesuai dengan fakta, dan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Jangan sampai atas perkara yang sama yang di tingkat Pengadilan Pajak yang selalu dimenangkan oleh wajib pajak tidak dijadikan acuan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Di Jepang, apabila pengadilan banding memenangkan wajib pajak maka otoritas pajak akan menyesuaikan peraturan perundang-undangan perpa- jakannya untuk disesuaikan dengan putusan banding (Nakazato, 2004:83.). Hal ini dilakukan dalam rangka untuk kepastian hukum bagi wajib. Dengan demikian, terhadap kasus-kasus yang sama yang terjadi dikemudian hari tidak perlu lagi dibawa ke tingkat pengadilan. Tentunya ini akan  mengurangi cost of compliance  wajib pajak karena tidak perlu menge- luarkan biaya, waktu dan energi untuk membawa sengketa pajak ke tingkat pengadilan. Dengan pen- dekatan yang dilakukan di Jepang tersebut, jumlah kasus sengketa pajak yang dibawa di tingkat pengadilan sangat sedikit  dan sebagian besar dimenangkan oleh pemerintah.  Hal ini menunjukkan
bahwa  penyelesaian sengketa pajak di tingkat admi- nistrasi (eksekutif) cukup memuaskan wajib pajak.
Belanda juga melakukan hal yang sama dengan Jepang, yaitu apabila Mahkamah Agung Belanda memenangkan wajib pajak dan ketika otoritas pajak tidak setuju dengan putusan Mahkamah Agung maka akan mengajukan kasus yang sama kepada Mahkamah  Agung. Akan tetapi, apabila Mahkamah Agung tetap memenangkan wajib pajak maka otoritas pajak akan merubah ketentuan perpajakannya (Raad, 2004:95).
Dalam rangka untuk memberikan kepastian hukum dan meringankan compliance cost wajib pajak, Komite Pengawas perpajakan dapat melakukan tugas untuk mengidentifikasi kasus-kasus sengketa pajak yang dibawa ke pengadilan dan menganalisis ketentuan perpajakan mana yang perlu dirubah atau tidak. Tugas ini selaras dengan apa yang dikatakan oleh Duncan Bentley bahwa tax ombudsman  mem- punyai tugas yang luas dalam rangka meringankan beban administrasi wajib pajak (Bentley, 2007:170).
Ketentuan tentang Kuasa Wajib Pajak Terkait dengan kebijakan tentang kuasa wajib pajak dan profesi pajak, dalam ketentuan yang
berlaku saat ini di Indonesia menimbulkan cost of compliance  yang tinggi karena terdapat upaya untuk mengarahkan wajib pajak untuk menggunakan jasa konsultan pajak atau mewajibkan pegawai pajak dari wajib pajak untuk mengikuti sertifikasi yang diseleng- garakan oleh suatu profesi konsultan pajak tertentu. Hal ini tentu akan menciptakan biaya adminstrasi perpajakan yang tinggi bagi wajib pajak. Tentu ini sangat bertentangan dengan tujuan perubahan UU Nomor 16 tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga UU Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yaitu untuk meningkatkan efisiensi pemungutan pajak dalam rangka mendukung penerimaan negara. Hal ini selaras dengan Duncan Bentley yang menyatakan bahwa meminimalkan cost of compliance wajib pajak akan berdampak kepada peningkatan penerimaan pajak.
Permasalahan Lainnya Belajar dari laporan komite pengawas perpajakan di Amerika Serikat ( National Taxpayer Advocate), permasalahan seperti disajikan dalam Tabel  3 di bawah ini perlu menjadi perhatian Komite Pengawas Perpajakan di Indonesia karena sering dikeluhkan oleh wajib pajak Amerika Serikat.
Tabel 3 Permasalahan yang Sering Dikeluhkan oleh Wajib Pajak di Amerika Serikat Permasalahan 2006 2007 2008 Restitusi 27.781 31.521 46.680 Pemeriksaan Pajak 47.703 59.601 60.051 Penagihan Pajak 43.552 43.706 42.418 Dokumentasi 52.775 44.552 58.888 Sanksi 12.328 15.716 13.705 Penyidikan Pajak 21.385 12.121 11.103 Prosedur Administrasi/Ketentuan Perundangan 12.585 12.121 11.103 Banding 2.618 2.498 2.841 Bunga 1.029 1.249 1.235 Sumber: National Taxpayer Advocate, Report to Congress, Fiscal Year 2010 Objectives, 30 Juni 2009.

## 6. KESIMPULAN
Berdasarkan uraian yang telah dijelaskan sebelumnya, maka kesimpulan  dari tulisan ini adalah(1) Pemberian pelayanan yang sebaik mungkin kepada wajib pajak akan menaikkan tingkat kepa- tuhan wajib pajak; (2)  Tingginya tingkat kepatuhan wajib pajak dengan sendirinya akan meningkatkan penerimaan pajak; (3)  Peran Komite Pengawas Perpajakan adalah untuk memastikan bahwa wajib pajak telah dilayani sebaik mungkin oleh Direktorat Jenderal Pajak. Pertama memastikan wajib pajak telah
diberi pelayanan (dalam hal kebijakan, hukum, dan administrasi; Kedua Dirjen Pajak memberikan pelayanan optimal; Ketiga Komite Pengawas Perpajakan dan Dirjen Pajak secara sinergi mem- berikan Pelayanan yang yang optimal dan pada gilirannya  peningkatan penerimaan pajak akan terca- pai. Dengan kata lain terbentuknya sinergi  antara Direktorat Jenderal Pajak dan Komite Pengawas Perpajakan  dapat meningkatkan penerimaan pajak sebagaimana disajikan dalam Gambar 2 berikut ini:

## Gambar 2.
Peran Sinergisitas antara Komite Pengawas Perpajakan dan Direktorat Jenderal Pajak dalam meningkatkan Penerimaan pajak

## DAFTAR PUSTAKA
Alink,  Matthijs and Victor Van Kommer, 2009. The Dutch Approach: Description of the Dutch Tax Administration, Second Revised Edition, IBFD.
Bala, Swapan Kumar Bala dan Pallb Kumar Biswas. 2005. Tax Ombudsman in Bangladesh: An Analytical Review of the Regulatory Framework. The Cost and Management, Vol. 33 No. 6 November-December, pp. 27-40. Bender, Lisa J., 2003. “India: Sing Announces Measures to Improve Tax Dispute Resolution”, dalam Tax Notes International. Bentley, Duncan 1998. Taxpayers’ Right: An International Perspective, The Revenue Law. _____., 2007. Taxpayers’ Rights: Theory, Origin and Implementation, Kluwer Law International.
Hamilton, Stuart 2003. “Putting the Client First: The
Emerging Coperation Copernican Revolution of Tax Administration”, dalam Tax Notes International.
Kompas.com, 14 Oktober 2009.
Moliho, Oscar., 2004. “Limit on the Taxing Power of the Mexican Government”. BIFD. Nakazato, Minoru Mark Ramseyer, dan Yasutaka, 2004. “General Description Japan,” dalam Comparative Income Taxation, Kluwer Law International.
National Taxpayer Advocate, 2009. Report to Congress: Fiscal Year 2010 Objectives, 30 Juni.
OECD, 1999. Centre for Tax Policy and Adminis- tration, Principles of Good Tax Adminis- tration-Practice Note (GAP001), 1999 amended 2001.
Pemerintah RI, 2007. PMK Nomor 54/PMK.09/2008 tanggal 17 April 2008 ini merupakan amanah dari Pasal 36C UU Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajkan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28 tahun 2007. Raad, Kees van 2004. General Description The Netherlands. Comparative Income Taxation, Kluwer Law International.
Romano, Carlo “Private Rulling System in the EU Member States: A Comparative Survey”, dalam European Taxation.
Scales, Sirena J. 2005. “Bangladesh: Parliament Approves Creation of Tax Ombudsman Post”, dalam Tax Notes International. Suhendro,Winarto. 2009. “Pengadilan Pajak Sebagai Pengadilan Khusus di Lingkungan Peradilan Tata Usaha Negara”, www.setpp.depkeu.go.id.
Yudkin, Leon., 1971.  A Legal Structure of Effective Income Tax Administration, Cambridge: Harvard Law School,