## GREEN ACCOUNTING IN PAPER REVIEW
Tifany Citrayantie 1 , Darwis Said 2 , Mediaty 3 1,2,&3 Universitas Hasanuddin Email: tifany.nyrusman@gmail.com 1* , darwissaid@yahoo.com 2 , unhasmediaty@gmail.com 3

## ABSTRACT
To avoid overexploitation of nature in meeting the needs of human life, a country through its government issued rules related to the "rules of the game" for companies to use natural resources. The research objective is to find out how the implementation of green accounting in  indonesia and in several other countries?; to find out how green  accounting  relates  to  company  performance?  This  research  is  a  library  research,  with  library  research methods  from  primary  and  secondary  data  sources.  The  conclusion  is  that  many  countries  have  implemented green  accounting  and  incorporated  it  into  government  regulations;  maybe  for  indonesia,  it  still  feels  a  little difficult  to  implement  green  accounting,  but  to  get  there,  it  is  very  possible  that  the  indonesian  institute  of accountants  (iai)  continues  to  strive  and  update  the  guidelines  related  to  green  accounting;  companies  that implement  green  accounting will  give  positive  results  related  to  the  company's  environmental  performance;  at present, companies that have positive environmental performance, get higher trust from the community.
Keywords: Environmental Performance, Green Accounting, Sustainable.

## GREEN ACCOUNTING DALAM PENELITIAN KEPUSTAKAAN

## ABSTRAK
Untuk menghindari ekploitasi berlebihan kepada alam dalam memenuhi kebutuhan hidup manusia, suatu negara melalui  pemerintahannya  mengeluarkan  aturan  terkait  “aturan  main”  bagi  perusahaan  dalam  memanfaatkan sumber  dari  alam.  Tujuan  penelitian  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana  implementasi  Green  Accounting  di Indonesia  dan  di  beberapa  negara  lain?;  untuk  mengetahui  bagaimana  hubungan  Green  Accounting  dengan kinerja perusahaan? Penelitian ini adalah penelitian kepustakaan, dengan metode riset pustaka dari sumber data primer  dan  sekunder.  Simpulannya  adalah  telah  banyak  Negara  yang  menerapkan  Green  Accounting  dan menuangkannya  ke  dalam  peraturan-peraturan  pemerintahan;  mungkin  untuk  di  Indonesia  masih  terasa  sedikit sulit untuk menerapkan Green Accounting, namun untuk menuju ke sana, sangat memungkinkan dengan Ikatan Akuntan  Indonesia  (IAI)  terus  berupaya  dan  memperbaharui  pedoman  terkait  Green  Accounting;  perusahaan yang menerapkan Green Accounting akan memberikan hasil yang positif terkait kinerja lingkungan perusahaan tersebut; pada masa kini, perusahaan yang memiliki kinerja lingkungan yang positif, mendapatkan kepercayaan yang lebih tinggi dari masyarakat.
Kata Kunci : Akuntansi Lingkungan, Keberlanjutan, Kinerja Lingkungan

## PENDAHULUAN
Manusia merupakan makhluk yang paling bergantung dengan alamnya. Tuhan menciptakan alam dengan segala kesempurnaannya, dan manusia bergantung kepada alam tersebut untuk memenuhi kebutuhan hidupnya sehari- hari. Kebutuhan tersebut (baik sandang, pangan dan papan) menjadi alasan manusia untuk memanfaatkan alam yang  ada,  sumber  yang  ada,  walau  sering  manusia  memanfaatkannya  terlalu  berlebihan  tanpa  memikirkan keberlanjutan alam ini.
Manusia  kemudian  membuat  perusahaan-perusahaan  agar  mampu  memanfaatkan  alam  (sumber  yang ada)  dan  menghasilkan  keluaran  yang  dapat  digunakan  langsung  oleh  masyarakat  luas.  Tetapi,  terkadang perusahaan-perusahaan ini lupa bahwa alam ini tetap harus dijaga keberlanjutannya demi anak cucu kita nanti. Karena generasi-generasi berikutnya juga membutuhkan alam ini sama seperti generasi kita pada saat ini.
Kemudian  ada  timbul  pertanyaan,  apakah  manusia  sangat  bergantung  dengan  alam?  Dan  bagaimana dengan alam, apakah juga sangat bergantung dengan manusia? Jelas bahwa manusia sangat bergantung dengan alam, karena dapat dikatakan bahwa hampir semua kebutuhan manusia pada saat ini membutuhkan sumber dari alam.  Lalu  bagaimana  dengan  pertanyaan  berikutnya:  apakah  alam  juga  bergantung  dengan  manusia?  Maka peneliti  dapat  mengatakan  bahwa  alam  tidak  membutuhkan  manusia,  karena  walau  tanpa  campur  tangan manusia, alam tetap dapat “berjalan” dengan caranya sendiri, sesuai dengan tujuan penciptaannya.
Dari  jawaban  di  atas,  dapat  kita  katakan  bahwa  manusia  yang  sangat  membutuhkan  alam,  bukan sebaliknya.  Oleh  karena  itu,  menjaga  keberlangsungan  alam  sangatlah  penting,  karena  dengan  menjaga keberlangsungan alam adalah sama dengan menjaga keberlangsungan manusia itu sendiri.
Dari  sana,  mulai  muncul  berbagai  pemikiran  terkait  kepedulian  dalam  menjaga  keberlanjutan  hidup alam  ini.  Dengan  tujuan  agar  generasi-generasi  berikutnya  dapat  juga  memanfaatkan  hasil  dari  alam  (sumber yang ada), serta tetap menjaga alam yang sudah diciptakan Tuhan.
Pemikiran-pemikiran  tersebut  mulai  berkembang  di  beberapa  negara,  dengan  membuat  beberapa peraturan  terkait  pemanfaatan  sumber  dari  alam  oleh  perusahaan.  Suatu  negara  memang  harus  turut  campur tangan dalam menjaga alam dan kelestariannya dari pemanfaatan oleh manusia (melalui perusahaan-perusahaan yang ada) agar tidak berlebihan dan akhirnya akan merusak alam itu sendiri.
Kemudian  timbul  lagi  pertanyaan,  mengapa  suatu  negara  (melalui  pemerintahannya)  hanya mengeluarkan  aturan-aturan  terkait  pemanfaatan  sumber  dari  alam  di  negaranya,  bukannya  melarangnya (perusahaan  dalam memanfaatkan  sumber  dari  alam)?  Dikarenakan  kehidupan  manusia pada  masa  kini,  sangat bergantung  dengan  alam  (dalam  memanfaatkan  sumber  dari  alam  yang  ada)  untuk  menghasilkan  berbagai produk  yang  digunakan  oleh  manusia.  Oleh  karena  itu,  untuk  menghindari  ekploitasi  berlebihan  kepada  alam dalam memenuhi kebutuhan hidup manusia, suatu negara melalui pemerintahannya mengeluarkan aturan terkait “aturan main” bagi perusahaan dalam memanfaatkan sumber dari alam.
Untuk perusahaan, dengan adanya “aturan main” tersebut dan komitmen perusahaan dalam menjalankan “aturan  main”  tersebut,  serta  kepedulian  perusahaan  akan  pentingnya  keberlanjutan  alam  (atau  lingkungan), diharapkan keberlanjutan alam dapat terjaga sehingga keberlanjutan perusahaan juga terjamin.
Pertanyaan selanjutnya adalah bagaimana cara perusahaan menunjukkan kepedulian perusahaan terkait alam  (lingkungan)  dan  komitmen  perusahaan  dalam  menjalankan  “aturan  main”-nya?  Jawabannya  adalah melalui  sistem  akuntansi  yang  diterapkan  oleh  perusahaan.  Sistem  akuntansi  yang  dimaksud  adalah  Green Accounting.
Green  Accounting  memang  bukan  hal  yang  baru  dalam  sistem  akuntansi  perusahaan  di  dunia,  tetapi penerapannya  dalam  perusahaan  dan  hubungannya  dengan  kinerja  perusahaan  itu  yang  masih  menjadi pertanyaan.  Oleh  karena  itu  penelitian  ini  dilakukan  untuk  menjawab  pertanyaan  berikut:  bagaimana implementasi  Green  Accounting  di  Indonesia  dan  di  beberapa  negara  lain?;  dan  bagaimana  hubungan  Green Accounting dengan kinerja perusahaan?
Adapun  tujuan  penelitian  ini adalah:  untuk  mengetahui  bagaimana  implementasi  Green Accounting  di Indonesia  dan  di  beberapa  negara  lain?;  untuk  mengetahui  bagaimana  hubungan  Green  Accounting  dengan kinerja perusahaan?

## TINJAUAN PUSTAKA
Kusumaningtias (2013:138) menyatakan bahwa konsep green ( environmental ) accounting , akuntansi lingkungan sebenarnya  sudah  mulai  berkembang  sejak  tahun  1970-an  di  Eropa.  Akibat  tekanan  lembaga-lembaga  bukan pemerintah  dan  meningkatnya  kesadaran  lingkungan  di  kalangan  masyarakat  yang  mendesak  agar  perusahaan- perusahaan bukan sekedar berkegiatan industri demi bisnis saja, tetapi juga menerapkan pengelolaan lingkungan.
Menurut  Cohen  dan  Robbins  ( dalam Ningsih  &  Rachmawati,  2017:151) Green  accounting atau environmental  accounting didefinisikan  sebagai:  “ a  style  of  accounting  that  includes  the  indirects  costs  and benefits  of  economic  activity-such  as  environental  effects  and  health  consequences  of  business  decisions  and plans ”,  bahwa  artinya  adalah  akuntansi  lingkungan  merupakan  jenis  akuntansi  yang  memasukkan  biaya  dan manfaat  tidak  langsung  dari  aktivitas  ekonomi,  seperti  dampak  lingkungan  dan  konsekuensi  kesehatan  dari perencanaan dan keputusan bisnis.
e-ISSN 2527-8215
Sedangkan  menurut  Bell  dan  Lehman  ( dalam Kusumaningtias,  2013:138)  mendefinisikan  akuntansi lingkungan  sebagai:  “ Green  accounting  is  one  of  the  contemporary  concepts  in  accounting  that  support  the green  movement  in  the  company  or  organization  by  recognizing,  quantifying,  measuring  and  disclosing  the contribution of the environment to the business process ”.
Untuk mengatasi permasalahan krisis ekologi dan krisis sosial yang kian serius, dalam KTT Rio+20 di Rio de Janeiro pada 20-22 Juni 2012, yaitu KTT Bumi yang diselenggarakan dalam rangka peringatan 20 tahun KTT Bumi Juni 1992, para pemimpin dunia via dokumen “ The Future We Want ” menyepakati penerapan konsep “ Green  Economy atau  Ekonomi  Hijau”  sebagai  paradigma  baru  dalam  pembangunan  ekonomi  yang  ramah lingkungan  (ekologi).  Tujuannya  adalah  untuk  mewujudkan  visi  Pembangunan  Berkelanjutan  dan  Pengentasan Kemiskinan (Lako, 2018).
Maka, dari penjelasan di atas, dapat dikatakan bahwa Green Accounting adalah sistem akuntansi yang digunakan  perusahaan  dimana  perusahaan  tersebut  memasukkan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan terkait  keberlanjutan  alam  (lingkungan).  Serta  bagaimana  perlakuan  akuntansi  atas  biaya-biaya  yang  terkait dengan biaya lingkungan tersebut, dan menganalisanya apakah berdampak baik atau buruk terhadap perusahaan.
Ada  beberapa  teori  yang  terkait  dengan Green  Accounting, yaitu Legitimacy  Theory dan Stakeholder Theory .  Pengertian Legitimacy  Theory menurut  Amri  (2015)  bahwa  legitimasi  dapat  dianggap  sebagai menyamakan persepsi atau asumsi bahwa tindakan yang dilakukan oleh suatu entitas adalah merupakan tindakan yang  diinginkan,  pantas  ataupun  sesuai  dengan  sistem  norma,  nilai,  kepercayaan  dan  definisi  yang dikembangkan  secara  sosial.  Legitimasi  dianggap  penting  bagi  perusahaan  dikarenakan  legitimasi  masyarakat kepada perusahaan menjadi faktor yang strategis bagi perkembangan perusahaan ke depan.
Adapun menurut Lindblom (1994:2), legitimasi adalah suatu kondisi atau status yang ada ketika sistem nilai  entitas  adalah  kongruen  dengan  sistem  nilai  sistem  sosial  yang  lebih  besar  di  mana  entitas  merupakan bagian. Ketika perbedaan, aktual atau potensial, ada di antara dua sistem nilai, ada ancaman terhadap legitimasi entitas.
Sedangkan,  menurut  Deegan,  Robin  dan  Tobin  (2002:318)  mengatakan  bahwa  teori  legitimasi  adalah teori yang (sebagaimana diterapkan dalam literatur pelaporan sosial dan lingkungan) agak sederhana tetapi tetap menjadi  dasar  teoritis  yang  paling  sering  digunakan  dalam  upaya  menjelaskan  kebijakan  pengungkapan  sosial dan  lingkungan  perusahaan.  Teori  legitimasi  bergantung  pada  gagasan  tentang  kontrak  sosial  dan  pada  asumsi yang  dipertahankan  bahwa  manajer  akan  mengadopsi  strategi,  termasuk  strategi  pengungkapan,  yang menunjukkan  kepada  masyarakat  bahwa  organisasi  berusaha  memenuhi  harapan  masyarakat  (sebagaimana dimasukkan  dalam  kontrak  sosial).  Sesuai  dengan  teori  legitimasi,  pilihan  manajer  untuk  strategi  melegitimasi didasarkan pada persepsi manajer tertentu yang terlibat, dan manajer yang berbeda akan cenderung memiliki ide yang  berbeda  tentang  apa  yang  diharapkan  masyarakat  (yaitu,  apa  ketentuan  kontrak  sosial),  dan  apakah organisasi  dianggap  oleh  anggota  masyarakat  sesuai  dengan  harapan  ini.  Namun,  ketika  peristiwa  signifikan seperti  bencana  lingkungan  besar  terjadi,  atau  ketika  ada  minat  media  massa  yang  berkelanjutan,  maka  masuk akal  untuk  mengasumsikan  bahwa  sebagian  besar  manajer  akan  menganggap  bahwa  legitimasi  berkelanjutan organisasi  terancam.  Dapat  dibayangkan,  akan  ada  juga  pandangan  yang  berbeda  tentang  strategi  yang  tepat untuk diadopsi ketika legitimasi terancam.
Teori berikutnya adalah Stakeholder Theory . Menurut Thomas dan Andrew ( dalam Efriyanti, Genevine, & Riswan,  2012:272), Stakeholders Theory memiliki beberapa asumsi sebagai berikut: 1).Perusahaan memiliki hubungan  dengan  banyak  kelompok  stakeholders  yang  mempengaruhi  dan  dipengaruhi  oleh  keputusan perusahaan; 2).Teori ini ditekankan pada sifat alami hubungan dalam proses dan keluaran bagi perusahaan dan stakeholdersnya;  3).Kepentingan  seluruh  legitimasi  stakeholders  memiliki  nilai  secara  hakiki,  dan  tidak membentuk  kepentingan  yang  didominasi  satu  sama  lain;  4).Teori  ini  memfokuskan  pada  pengambilan keputusan manajerial.
Pada  masa  kini,  sudah  banyak  negara  yang  mengharuskan  perusahaan-perusahaan  untuk  menerapkan Green Accounting dalam sistem akuntansi perusahaannya. Dikarenakan bukti nyata bahwa memang perusahaan- perusahaan  memberikan  kontribusi  kepada  perekonomian  suatu  negara  tetapi  dibalik  itu  semua,  perusahaan- perusahaan jugalah yang memberikan kontribusi terbesar dalam kerusakan alam (lingkungan).
Memanfaatkan  alam  bukanlah  hal  yang  salah,  tetapi  memanfaatkannya  dengan  cara  yang  berlebihan, itulah yang salah. Untuk membuat suatu perusahaan paham dan berkomitmen dalam menjaga keberlanjutan alam merupakan  hal  yang  sedikit  berliku,  dikarenakan  paradigma  lama  perusahaan  yang  hanya  berfokus “mendapatkan keuntungan sebanyak mungkin”.
Tetapi  dengan  adanya  peraturan-peraturan  baik  internasional  ataupun  nasional  di  suatu  negara, diharapkan  dapat  membuat  perusahaan  berkomitmen  menjaga  keberlanjutan  alam,  walau  mungkin  awalnya merupakan suatu “keterpaksaan”.
Walaupun peraturan-peraturan terkait Green Accounting sudah banyak, penerapan di setiap negara akan berbeda  dengan  negara  lainnya,  dikarenakan  pengertian  dari Green  Accounting itu  sendiri  dalam  peraturan negaranya juga berbeda antara satu negara dengan negara lainnya.
Menjadi pertanyaan kemudian adalah apa yang di “dapat” oleh perusahaan dengan menerapkan Green Accounting terkait kinerja perusahaan (untuk di semua negara pada umumnya)? Gallhofer  dan  Jim  (1997)  menyatakan  bahwa  perusahaan  dapat  menerapkan Green  Accounting secara sukarela,  mengungkapkan  yang  terkait  dengan  lingkungan  secara  sukarela,  jika  manajemen  konsisten  untuk melakukannya,  walaupun  bagi  perusahaan,  tujuan  yang  mereka  ingin  capai  adalah  memaksimalkan  kekayaan bisnis  ataupun  setidaknya  bertahan  secara  finansial  (keberlanjutan  perusahaan).  Namun, Green  Accounting penting  untuk  tetap  dilakukan  perusahaan  karena  saat  ini  pelanggan  menuntut  perusahaan  untuk  menunjukkan kepeduliannya terhadap lingkungan.
Menurut  Alexopoulos,  Kounetas,  &  Tzelepis  (2012)  temuan  empiris  mengungkapkan  bahwa peningkatan kinerja lingkungan merupakan sumber potensial keunggulan kompetitif yang mengarah pada proses yang  lebih  efisien,  peningkatan  produktivitas,  biaya  kepatuhan  yang  lebih  rendah,  dan  peluang  pasar  baru. Dengan demikian, menerapkan akuntansi lingkungan di dalam sistem akuntansi perusahaan merupakan hal yang penting.
Menurut  Suratno  (2006)  kinerja  lingkungan  perusahaan  merupakan  kinerja  perusahaan  dalam menciptakan  lingkungan  yang  baik.  Kinerja  lingkunan  perusahaan  berfokus  pada  kegiatan  perusahaan  dalam melestarikan  lingkungan  dan  mengurangi  dampak  negatif  lingkungan  yang  timbul  akibat  aktivitas  perusahaan. Program penilaian  peringkat kinerja  perusahaan  dalam  pegelolaan  lingkungan hidup  atau  sering  disebut proper dapat  dijadikan  pilihan  dalam  mengukur  kinerja  lingkungan  perusahaan  yang  ada  di  indonesia.  PROPER merupakan  program  pemeringkat  lingkungan  dari  kementrian  Lingkungan  Hidup.  Penggunaan  warna  di  dalam penilaian  proper  merupakan  bentuk  komunikatif  penyampaian  kinerja  kepada  masyarakat,  mulai  dari  yang terbaik,  emas,  hijau,  biru,  merah  sampai  yang  terburuk,  hitam.  Secara  sederhana  masyarakat  dapat  mengetahui tingkat penataan pengelolaan lingkungan pada perusahaan dengan melihat peringkat warna yang ada.
Aspek  penilaian  PROPER  adalah  ketaatan  terhadap  peraturan  pengendalian  pencemaran  air, pengendalian  pencemaran  udara,  pengendalian  limbah  B3,  AMDAL,  serta  pengendalian  pencemaran  laut. Ketentuan  ini  bersifat  wajib  untuk  dipenuhi.  Jika  perusahaan  memenuhi  seluruh  peraturan  tersebut  maka  akan diperoleh peringkat BIRU, jika tidak maka akan memperoleh peringkat MERAH  atau HITAM, tergantung pada aspek  ketidak-taatannya.  Berdasarkan  peraturan  Nomor  6  tahun  2013  tentang  Program  Penilaian  Peringkat Kinerja  Perusahaan  dalam  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup,  perusahaan  yang  berperingkat  hitam  langsung dierahkan kepada proses penegak hukum sedangkan prusahaan yang berepringkat merah akan dimasukkan dalam pembinaan untuk pebaikan kinerja pengelolaan lingkungan (Ningsih & Rachmawati, 2017).

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  adalah  penelitian  kepustakaan,  dimana  peneliti  menggunakan  metode  riset  pustaka.  Perbedaan utama  antara  riset  pustaka  dan  riset  lapangan  terletak  pada  tujuan,  fungsi  dan  /  atau  kedudukan  studi  pustaka dalam masing-masing penelitian itu. Dalam riset pustaka, penelusuran pustaka lebih daripada sekedar melayani fungsi-fungsi  seperti  :  sebagai  langkah  awal  untuk  menyiapkan  kerangka  penelitian  dan/atau  proposal  guna memperoleh  informasi  penelitian  sejenis;  memperdalam  kajian  teoritis;  atau  mempertajam  metodologi.  Riset pustaka  sekaligus  memanfaatkan  sumber  perpustakaan  untuk  memperoleh  data  penelitiannya.  Tegasnya  riset pustaka  membatas  kegiatannya  hanya  pada  bahan-bahan  koleksi  perpustakaan  saja  tanpa  memerlukan  riset lapangan (Zed, 2004).
Sumber  data  pada  penelitian  ini  adalah  sumber  data  primer  dan  sumber  data  sekunder.  Sumber  data primer adalah sumber bahan atau dokumen yang dikemukakan atau digambarkan sendiri oleh orang atau  pihak yang hadir pada waktu kejadian yang digambarkan tersebut berlangsung, sehingga mereka dapat dijadikan saksi. Apabila di dalam tulisan tersebut penulis menyelipkan sedikit atau sebagain besar mengenai hasil-hasil penelitian yang  ia  lakukan  sendiri,  maka  porsi  atau  bagian  yang  menceritakan  pengalaman  dan  hasil  penelitian  itu  tetap disebut sebagai sumber primer (Hardani, dkk, 2020).
Sedangkan,  dalam  arti  bahwa  sumber  data  sekunder  merupakan  data  sumber  yang  diperoleh  oleh peneliti dari tangan kedua dan bukan data orisinil dari tangan pertama di lapangan (Zed, 2004).
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kajian  pustaka.  Dimana  data dikumpulkan,  dianalisis  dan  disimpulkan  sehingga  mendapatkan  jawaban  dari  rumusan  masalah  yang  telah ditentukan  oleh  peneliti.  Data-data  tersebut  akan  dianalisis  dan  dibahas  di  dalam  sub-sub  bab  dalam  rangka mendapatkan  kesimpulan  untuk  rumusan  masalah  yang  ada.    Data  yang  di  dapat  baik  dari  buku,  jurnal  dan literatur lain yang berhubungan.
Selain kajian pustaka, metode pengumpulan data juga dilakukan dengan pencarian data di internet. Baik berupa jurnal  atau  bahan  referensi  lainnya  yang  terdapat  di  internet  dan  terkait  dengan  rumusan  masalah  yang  ingin diteliti.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hubungan Teori dengan Green Accounting
Menurut  Fauzi  &  Chandra  (2016),  legitimasi  adalah  salah  satu  hal  yang  sangat  strategis  bagi  upaya pengembangan  perusahaan  dimasa  depan,  adanya  legitimasi  dari  masyarakat  akan  sangat  membantu keberlangsungan  ( going  concern )  perusahaan  untuk  jangka  waktu  yang  sangat  lama.  Teori  legitimasi menekankan  pada  pentingnya  suatu  perusahaan  harus  memiliki  keberpihakan  pada society ,  perusahaan  harus berusaha  beroperasi  sesuai  dengan  harapan  masyarakat  sehingga  tidak  timbul  konflik  yang  bisa  menganggu perusahaan.  Dalam  kaitan  dengan  akuntansi  lingkungan  atau Green  Accounting ini  upaya  perusahaan  untuk melaporkan  kinerja  lingkungan  dan  sosial  masyarakatnya  secara  transparan  dan  akuntabel  diharapkan  akan mendorong  adanya  kesesuaian  keinginan  antara  perusahaan  dengan  masyarakat  sehingga  perusahaan  bisa mendapatkan legitimasi dari masyarakat untuk menjaga keberlangsungan perusahaan dalam jangka panjang.
Berikut  ini  beberapa  penelitian  yang  mengungkapkan  bahwa  penerapan Green  Accounting pada perusahaan  dalam  mendapatkan  legitimasi  dari  masyarakat  akan  berpengaruh  terhadap  keberlangsung  hidup perusahaan dan citra perusahaan sendiri.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gray,  Kouhy,  &  Lavers  (1995)  bahwa  teori  legitimasi  juga memiliki  beberapa  wawasan  untuk  ditawarkan  mengenai  tren  dalam  lingkungan,  kesehatan  dan  keselamatan, energi  dan  pengungkapan  pelanggan.  Semakin  banyak  perusahaan  diminta  untuk  menunjukkan  kinerja  yang memuaskan  terkait  dengan  lingkungan. Corporate  social  reporting (CSR)  tampaknya  menjadi  salah  satu mekanisme yang digunakan organisasi untuk memenuhi persyaratan tadi. Perusahaan kemudian mengungkapkan hal  tersebut  kepada  masyarakat,  dimana  pengungkapan  ini  kemudian  membantu  menambah  citra  perusahaan yang kompeten dan peduli, karena melakukan tanggung jawabnya di bidang ini (lingkungan) dengan serius.
Hasil  penelitian  Deegan  &  Rankin  (1996)  adalah  perusahaan-perusahaan  percaya  bahwa  perusahaan yang secara sukarela menerapkan dalam laporan keuangannya terkait lingkungan, mendapatkan tanggapan yang lebih  positif  daripada  perusahaan  yang  “dituntut”  untuk  mengungkapkan  terkait  lingkungan.  Tampaknya perusahaan  percaya  ada  kebutuhan  untuk  melegitimasi  keberadaan  perusahaan  mereka,  upaya  legitimasi dilakukan dengan pengungkapan terkait lingkungan yang baik.
Begitu  juga  hasil  penelitian  dari  Deegan  &  Gordon  (2012)  bahwa  peningkatan  umum  dalam pengungkapan lingkungan terjadi selama periode 1988 hingga 1991. Peningkatan ini berhubungan positif dengan peningkatan keanggotaan  kelompok  lingkungan.  Ada  korelasi  positif  antara  sensitivitas  lingkungan  dan  tingkat pengungkapan lingkungan perusahaan. Untuk perusahaan dalam industri yang sensitif terhadap lingkungan, ada korelasi positif antara pengungkapan lingkungan dan ukuran perusahaan.
Hasil yang sama dari penelitian Branco & Rodrigues (2006) adalah Bank dengan visibilitas yang lebih tinggi  di  antara  konsumen  tampaknya  menunjukkan  perhatian  yang  lebih  besar  untuk  meningkatkan  citra perusahaan  melalui  pengungkapan  informasi  tanggung  jawab  sosial.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa  teori legitimasi dapat menjadi penjelasan pengungkapan tanggung jawab sosial oleh bank-bank Portugis.
Hasil yang sama juga dari penelitian Ramdhony (2015) yaitu  teori legitimasi memprediksi bahwa bank- bank  yang  ada  di  benak  publik  melalui  visibilitas  yang  lebih  besar,  memiliki  justifikasi  yang  lebih  baik  untuk mengungkapkan lebih banyak CSR. Temuan penelitian ini menunjukkan bahwa bank dengan jumlah ATM lebih banyak  mengungkapkan  informasi  CSR  yang  lebih  besar  dan  bank  yang  terdaftar  melaporkan  informasi  CSR lebih  banyak  daripada  bank  yang  tidak  terdaftar.  Oleh  karena  itu  kami  menyimpulkan  bahwa  teori  legitimasi adalah penjelasan yang tepat untuk tingkat pengungkapan CSR di sektor perbankan Mauritius.
Dari  semua  hasil  penelitian  di  atas  dapat  dikatakan  bahwa  perusahaan  yang  secara  “sukarela” mengungkapkan dalam  laporan  keuangan perusahaannya  terkait  dengan  lingkungan,  mendapatkan respon yang lebih  positif  daripada  yang  “dituntut”  untuk  mengungkapkannya.  Dikarenakan  terkait  dengan  teori  legitimasi, bahwa ada harapan dari masyarakat luas terhadap perusahaan terkait lingkungan, yang tertuang dalam “kontrak sosial” antara perusahaan dan masyarakat.
Seperti  yang  dikatakan  oleh  Carroll  (1991)  terkait  dengan Stakeholder  Theory mengatakan  bahwa badan-badan  pemerintahan  saat  ini  menetapkan  bahwa  kebijakan  publik  nasional  sekarang  secara  resmi mengakui  lingkungan,  karyawan,  dan  konsumen  sebagai  pemangku  kepentingan  ( stakeholder )  bisnis  yang signifikan  dan  sah.  Sejak  saat  itu,  eksekutif  perusahaan  harus  bergulat  dengan  bagaimana  mereka menyeimbangkan komitmen mereka kepada pemilik  perusahaan dengan kewajiban mereka kepada sekelompok pemangku  kepentingan  ( stakeholder )  yang  lebih  luas  yang  mengklaim  hak  hukum  dan  etika.  Dikarenakan lingkungan sudah menjadu salah satu stakeholder bagi perusahaan, maka manajemen akan melakukan tanggung jawabnya terhadap lingkungan.
Penelitian  Wong  &  Millington  (2014)  bertujuan  untuk  menyelidiki  jaminan  pengungkapan  sosial perusahaan  (CSD)  dari  perspektif  pemangku  kepentingan  dalam  studi  yang  mencakup  preferensi  pemangku
kepentingan  dan  permintaan  pendorong  jaminan  CSD.  Adapun  hasilnya  adalah  secara  keseluruhan,  komentar pemangku kepentingan menyarankan penekanan pada pentingnya spesialis penjamin lingkungan dan peran dari kepercayaan. Permintaan atas jaminan secara positif berhubungan dengan penilaian pemangku kepentingan atas nilai CSD.
Menurut  Darwis  Said  (2020)  dalam  bukunya  yang  berjudul  “Kearifan  Lingkungan  dalam  Praktik Akuntansi” berpendapat bahwa untuk lebih mengoptimalkan tanggung jawab perusahaan dan pencapaian sasaran adalah perlunya untuk memperluas stockholders ke stakeholders , dan memperluas stakeholders dari paradigma antroposentrisme ke paradigma holistik-ekologis dan spiritual. Dalam paradigma yang disebutkan terakhir, alam semestinya  menjadi  stakeholder  dan  sebagai  stakeholder  utama  adalah  Tuhan,  sebagai  pencipta  manusia  dan alam.
Konsep stakeholders yang  berbasis  pada  paradigma  holistik-ekologis  dan  spiritual  dengan  sendirinya memiliki  konsekuensi  logis  terhadap  :  tanggung  jawab  perusahaan  ( corporate  social  responsibility –  CSR), konsep kinerja perusahaan dan bentuk laporan keuangan (akuntansi sosial dan lingkungan). Hasil penelitiannya memformulasikan  tiga  dimensi stakeholders utama  perusahaan,  khususnya perusahaan yang  mengelola  sumber daya alam secara langsung, yakni : Tuhan, alam, dan manusia (Said, 2020).

## Peraturan Terkait Green Accounting dan Implementasinya
Untuk dibeberapa negara, peraturan terkait dengan Green Accounting ini, dapat dilihat sebagai berikut:

## India
Sesuai Konstitusi India, Pasal 51A Prinsip-Prinsip Arahan “Adalah kewajiban setiap warga negara India, untuk melindungi  dan  meningkatkan  lingkungan  alami  termasuk  hutan,  danau,  sungai  dan  satwa  liar  dan  untuk memiliki  belas  kasihan  bagi  makhluk  hidup.  Ketentuan  konstitusi  didukung  oleh  sejumlah  undang-undang  - tindakan, peraturan, dan pemberitahuan seperti Factories Act 1948; (Pencegahan dan Pengendalian Pencemaran) Act  1974; Forest  Act (Konservasi)  1980; Air  Act (Pencegahan dan  Pengendalian  Pencemaran)  1981;  Peraturan Limbah  Biomedis  Air  (Manajemen  dan  Penanganan)  1998;  Peraturan  Limbah  Padat  Kota  (Manajemen  dan Penanganan),  2000;  Zat  Perusak  Zat  (Peraturan  dan  Kontrol)  Aturan  2000;  Peraturan  Polusi  Kebisingan (Regulasi  dan  Kontrol)  (Amandemen)  2002; Biological  Diversity  Act 2002.  Departemen  Lingkungan  Hidup didirikan di India pada tahun 1980 untuk memastikan lingkungan yang sehat bagi negara. Ini kemudian menjadi Kementerian  Lingkungan  Hidup  dan  Hutan  (MOEF)  pada  tahun  1985.  EPA  (Undang-Undang  Perlindungan Lingkungan),  1986  mulai  berlaku  segera  setelah  Tragedi  Gas  Bhopal  dan  dianggap  sebagai  undang-undang payung karena mengisi banyak celah dalam undang-undang yang ada (Kumar, Pranitha, & Kumar);

## Denmark
Pada  tahun  1996,  Social  and  Environmental  Accounting  melaporkan  amandemen  terhadap  tindakan perlindungan  lingkungan  Denmark  yang  mengharuskan  perusahaan  Denmark  tertentu  (pada  tahun  1998 mencakup  sekitar  1.200  perusahaan)  untuk  mempublikasikan  informasi  lingkungan  dalam  bentuk  akun  hijau. informasi  yang  diberikan  oleh  perusahaan  (walaupun  tidak  secara  khusus  ditentukan)  harus  diserahkan  kepada otoritas lokal dan pemerintah dan ditujukan untuk memberikan warga negara dengan informasi tentang kegiatan dan dampak dari perusahaan Denmark. Selama tahun  1999 undang-undang ini telah dievaluasi oleh pemerintah Denmark dan mereka menerbitkan kesimpulan mereka pada Agustus 1999. (Bebbington & Thy, 1999);

## Belanda
Enviromental  Management  Act  Tahun  1999,  dimana  pada  tahun  itu  sekitar  260  perusahaan  terpaksa mengungkapkan laporan lingkungan. Selain itu, 40 perusahaan secara sukarela memberikan laporan. (Jui-Che Tu & Huang, 2015);

## Amerika Serikat
Beberapa peristiwa digabungkan untuk menciptakan iklim kepedulian ekologis yang mengarah pada tahun 1969 dengan penerapan National Environmental Policy Act (NEPA), yang membahas perlunya kebijakan lingkungan nasional.  Kemudian  pada  tahun  1970,  Presiden  Nixon  membentuk Environmental  Protection  Agency (EPA), sebuah badan independen yang ditugaskan untuk misi melindungi kesehatan manusia dan lingkungan. Sebelum pembentukannya,  pemerintah  federal  tidak  memiliki  satu  administrator  pun  untuk  mengatasi  masalah  polusi. Pada tahun 1971, Environmental Protection Agency memulai proses delisting DDT, yang secara efektif melarang penggunaannya di Amerika Serikat. (Jui-Che Tu & Huang, 2015);

## Jepang
Selama  paruh  pertama  tahun  1990-an  ketika  kata  " environmental  accounting "  tidak  digunakan  secara  umum, hanya  segelintir  perusahaan  yang  mengukur  biaya  lingkungan.  Namun,  menurut  survei  MOE  (2001a),  dari perusahaan-perusahaan  yang  disebutkan  di  atas  yang  menjawab  bahwa  mereka  mengungkapkan  informasi
lingkungan,  proporsi  yang  mengungkapkan  informasi  akuntansi  lingkungan  menunjukkan  tren  kenaikan  tajam dari  10,4  persen  (1998)  menjadi  20,9  persen  (1999)  hingga  27,0  persen  (2000).  Mengenai  pertanyaan  tentang pengenalan  akuntansi  lingkungan,  17,3  persen  menjawab  bahwa  mereka  telah  memperkenalkannya,  sementara 34,2 persen menjawab bahwa mereka sedang mempertimbangkan penerapannya. Tren ini jelas dipengaruhi oleh pedoman akuntansi lingkungan yang diterbitkan oleh Environmental Agency (sekarang Ministry of Environment : MOE) pada Mei 2000. (Kokubu & Nashioka, 2016);

## Indonesia
Dapat  dirangkum  peraturan  terkait Green  Accounting di  Indonesia  sebagai  berikut:  a).Undang-Undang  No.  23 Tahun 1997 tentang Pengelolaan Lingkungan Hidup; b).Undang-Undang No. 25 tahun 2007 tentang Penanaman Modal;  c).Undang-Undang  No.  40  Tahun  2007  tentang  Perseroan  Terbatas;  d).Keputusan  Ketua  Badan Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  No:  KEP-134/BL/2006  tentang  Kewajiban  Penyampaian Laporan Tahunan bagi Emiten atau Perusahaan Publik; e).Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 32 (Akuntansi Kehutanan) dan  No. 33 (Akuntansi Pertambangan Umum); dan f).Peraturan Bank Indonesia No. 7/2/PBI/2005  tentang  Penetapan  Peringkat  Kualitas  Aktiva  Bagi  Bank  Umum  (Kusumaningtias,  2013).  Selain peraturan  yang  telah  disebutkan,  terdapat  juga  peraturan  lain  seperti  yang  dikutip  sebagai  berikut  dengan keluarnya Peraturan Pemerintah (PP) RI No 47 tahun 2012 yang mengatur tentang Tanggung Jawab Sosial serta Lingkungan  (TJSL)  pada  Perseroan  Terbatas  (PT)  tentu  diharapkan  menjadi  tonggak  dimulainya  pelaksanaan akuntansi lingkungan ( Green Accounting ) yang lebih luas bagi perusahaan yang bisnisnya di bidang atau terkait dengan sumber daya alam di Indonesia. Berbeda dengan PP sejenis yang pernah dikeluarkan sebelumnya, PP ini mengatur secara tegas tentang kewajiban perusahaan untuk melakukan penyusunan rencana kerja tahunan yang memuat  rencana  kegiatan  dan  anggaran  terkait  dengan  TJSL  (pasal  4)  serta  melakukan  pengungkapan pelaksanaan TJSL perusahaan dalam laporan tahunan perusahaan di depan Rapat Umum Pemegang Saham setiap tahunnya (pasal 6). Ada keinginan yang besar dari pemerintah untuk memaksa perusahaan-perusahaan yang ada di Indonesia khususnya yang bisnisnya terkait dengan sumber daya  alam untuk lebih peduli pada lingkungannya sebagaimana yang terlihat dari semangat yang dimunculkan pada beberapa pasal dalam PP ini (Fauzi & Chandra, 2016).

## Penelitian Kinerja Lingkungan Terkait Green Accounting
Berikut  ini  dikompilasi  beberapa  hasil  penelitian  terkait  implementasi Green  Accounting dan  hubungannya dengan kinerja perusahaan (baik penelitian di Indonesia maupun di beberapa negara lainnya) :

## Indonesia
Nuryanti, Nurlely, & Rosdiana (2015) mengatakan dalam penelitiannya bahwa para pengusaha di bidang industri tekstil  tidak  memikirkan  cara  pengolahan  limbah  yang  dihasilkan  secara  serius.  Sehingga  menyebbakan terjadinya  pencemaran  lingkungan.  Pencemaran  lingkungan  akibat  industri  tekstil  adalah  berupa  pencemaran debu yang dihasilkan penggunaan mesin berkecepatan tinggi dan limbah cair yang berasal dari tumpahan dan air cucian tempat pencelupan larutan kanji dan proses pewarnaan. Berbagai kasus kerusakan lingkungan yang terjadi menjadi  bukti  awal  bahwa  kinerja  lingkungan  industri  tekstil  di  Indonesia  masih  buruk. Untuk  menanggulangi banyaknya kerusakan lingkungan hidup, pemerintah Indonesia melalui Kementerian Negara Lingkungan Hidup menetapkan Peraturan Menteri Lingkungan Hidup Republik Indonesia Nomor 06 Tahun 2013 tentang Program Penilaian Peringkat Kinerja Perusahaan dalam Pengelolaan Lingkungan Hidup, telah melakukan pemeringkatan kinerja  lingkungan  perusahaan  melalui  suatu  program  yang  dinamakan Program  for  Pollution  Control, Evaluation  and  Rating atau  biasa  disebut  PROPER.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  implementasi akuntansi lingkungan pada perusahaan tekstil di wilayah Bandung, kiernja lingkungan pada perusahaan tekstil di wilayah  Bandung,  dan  pengaruh  akuntansi  lingkungan  terhadap  kinerja  lingkungan  pada  perusahaan  tekstil  di wilayah  Bandung.  Adapun  metode  penelitian  yang  digunakan,  adalah  metode  penelitian  kuantitatif  dengan pendekatan analisis deskriptif dan statistic regresi sederhana. Berdasarkan hasil penelitian yang telah diuraikan, berkaitan  dengan  pengaruh  Akuntansi  Lingkunga  terhadap  Kinerja  Lingkungan  pada  perusahaan  tekstil  di wilayah  Bandung  yang  mengikuti  Program  PROPER  tahun  2012  –  2013,  dapat  disimpulkan  bahwa  : Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  dapat  dikatakan  Akuntansi  Lingkungan  mempunyai  pengaruh  terhadap  Kinerja Lingkungan  pada  perusahaan  tekstil  di  wilayah  Bandung  yang  mengikuti  PROPER.  Akuntansi  Lingkungan memberikan pengaruh sebesar 97,4% terhadap Kinerja Lingkungan pada perusahaan tekstil di wilayah Bandung yang  mengikuti  PROPER.  Pengaruh  sebesar  97,4%  tergolong  pengaruh  yang  besar  dan  memiliki  makna  yang signifikan. Hal ini ditunjukkan oleh uji yang bermakna signifikan.
Fenomena pemanasan global dan kerusakan lingkungan telah mendorong perusahaan untuk lebih peduli terhadap  aspek  lingkungan  dan  menunjukkan  tanggung  jawabnya  terhadap  lingkungan.  Dalam  hal  ini, implementasi akuntansi lingkungan dapat menjadi alat bantu manajemen untuk meningkatkan kinerja lingkungan dan  selanjutnya  mempermudah  pengungkapan  informasi  lingkungan  sebagai  bentuk  pertanggungjawaban lingkungan kepada stakeholders perusahaan. Penelitian ini menguji pengaruh implementasi akuntansi lingkungan
terhadap  kinerja  lingkungan  dan  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Populasi  target  adalah  33  perusahaan pertambangan  umum  yang  mengikuti  PROPER  periode  2008-2009  dengan  jumlah  sampel  30,  yaitu  sejumlah perusahaan  yang  merespon  kuesioner.  Responden  adalah  kepala  bagian  akuntansi  perusahaan.  Data  penelitian terdiri atas data primer dan data sekunder. Data primer dikumpulkan melalui kuesioner sedangkan data sekunder diperoleh melalui publikasi di internet maupun diperoleh langsung dari perusahaan. Metode analisis jalur dengan bantuan  software  Lisrel  8.70  digunakan  untuk  menguji  hipotesis.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa:  (1) implementasi  akuntansi  lingkungan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja  lingkungan,  dan  (2) implementasi  akuntansi  lingkungan  dan  kinerja  lingkungan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pengungkapan  informasi  lingkungan,  baik  secara  simultan  maupun  parsial.  Hasil  ini  menimbulkan  implikasi terhadap  perlunya  praktik  akuntansi  perusahaan  diperluas  dengan  memasukkan  aspek  lingkungan.  Dengan demikian, akuntansi dapat berkontribusi dalam pertanggungjawaban lingkungan perusahaan. (Burhany, 2011);
Tujuan  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Zulhaimi  (2015)  adalah  untuk  menganalisis  penerapan akuntansi hijau dan untuk menemukan dampak penerapan akuntansi hijau terhadap pertumbuhan pendapatan dan harga saham di Industri Indonesia. Kegiatan industri seringkali memberi dampak buruk bagi lingkungan sekitar seperti  kerusakan  alam  dan  perubahan  budaya,  sosial  dan  ekonomi.  Green  accounting  adalah  perwujudan tanggung jawab sosial perusahaan untuk mengurangi dampak. Penerapan akuntansi hijau dapat memberikan citra yang  baik  bagi  perusahaan  namun  penelitian  pendahuluan  menemukan  tidak  banyak  perusahaan  yang menerapkan akuntansi hijau. Penelitian ini akan menggunakan pendekatan kuantitatif dan uji yang berbeda atau uji-t berpasangan akan digunakan untuk pengujian statistik, untuk menguji asumsi penelitian. Variabel penelitian ini adalah Green accounting, Earning per Shares dan Pertumbuhan Harga Saham. Penelitian ini diharapkan akan memberikan  kontribusi  untuk  pengembangan  teori  akuntansi  hijau  dan  peningkatan  penerapan  akuntansi  hijau terutama  di  Industri  Indonesia  di  era  komunitas  Ekonomi  Asia.  Dari  hasil  pengujian  terbukti  bahwa  terdapat kenaikan earning dan  harga  saham  setelah  penerapan Green  Accounting ,  hal  ini  sejalan  dengan  teori  yang dikemukakan para ahli. Walaupun hasil pengujian t-est menunjukan tidak ada perbedaan yang signifikan antara data  sebelum  dan  sesudah  penerapan Green  Accounting ,  hal  ini  disebabkan  terbatas  nya  jumlah  sampel  yang memenuhi kriteria penilaian yaitu hanya 6 sampel. Dari kesimpulan tersebut penulis dapat memberi saran kepada pelaku  industri  agar  tidak  ragu  menerapkan Green  Accounting karena  terbukti  memberikan  manfaat  bagi perusahaan.;

## Amerika Serikat
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Russo  &  Fouts  (1997)  menggambar  pada  pandangan  berbasis  sumber  daya perusahaan,  mereka  berpendapat  bahwa  kinerja  lingkungan  dan  kinerja  ekonomi  terkait  positif  dan  bahwa pertumbuhan  industri  memoderasi  hubungan  tersebut,  dengan  pengembalian  terhadap  kinerja  lingkungan  yang lebih  tinggi  pada  industri  dengan  pertumbuhan  tinggi.  Mereka  menguji  hipotesis  ini  dengan  analisis  243 perusahaan selama dua tahun, menggunakan peringkat lingkungan yang dikembangkan secara independen. Hasil menunjukkan  bahwa  "ada  timbal  balik  dengan  menjadi  hijau"  dan  bahwa  hubungan  ini  menguat  dengan pertumbuhan  industri.  Kami  menyimpulkan  dengan  menyoroti  implikasi  akademik  dan  manajerial  studi  ini, membuat referensi khusus untuk masalah sosial dalam literatur manajemen;
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Burnet  &  Hansen  (2008)  ini,  menyelidiki  hubungan  antara  kinerja lingkungan dan efisiensi produktif di industri utilitas listrik Amerika Serikat sebelum dan sesudah Amandemen Undang-Undang  Udara  Bersih  1990.  Menggunakan Data  Envelopment  Analysis (DEA),  pemeriksaan cross- sectional menunjukkan  pabrik  berpolusi  lebih  rendah  lebih  efisien  daripada  pabrik  berpolusi  tinggi.  Analisis longitudinal  menunjukkan  tanaman  secara  bersamaan  dapat  mengurangi  polusi  dan  meningkatkan  efisiensi relatif.  Secara  kolektif,  hasil  ini  adalah  bukti  bahwa  manajemen  lingkungan  yang  proaktif  dapat  mengurangi biaya  lingkungan  dan  dengan  demikian,  memberikan  dukungan  untuk  mengadopsi  sistem  manajemen  biaya lingkungan.  Penelitian  ini  menambah  bukti  kolektif  lebih  lanjut  tentang  hubungan  positif  antara  kinerja lingkungan  dan  kinerja  ekonomi.  Selain  itu,  ada  beberapa  alasan  untuk  berpendapat  bahwa  ukuran  degradasi lingkungan  yang  sangat  penting  mungkin  merupakan  proksi  yang  baik  untuk  kinerja  lingkungan  industri. Meskipun  demikian,  mengembangkan  ukuran  kinerja  lingkungan  yang  lebih  komprehensif  akan  menjadi kontribusi yang signifikan, sesuatu yang mungkin akan dihasilkan penelitian di masa depan.
Penelitian  ini  (Guidry  &  Patten,  2010)  menggunakan  sampel  37  perusahaan  publik  yang  berbasis  di Amerika  Serikat  dengan  siaran  pers  tertanggal,  yang  mengumumkan  pertama  kali  dikeluarkannya  laporan keberlanjutan mandiri selama Tujuan dari penelitian mereka adalah untuk menguji efek pasar dari rilis pertama kali  dari  laporan  keberlanjutan  dalam  upaya  untuk  menentukan  apakah  investor  memberikan  nilai  pada penerbitan  laporan.  Secara  keseluruhan,  hasil  mereka  menunjukkan,  rata-rata,  tidak  ada  reaksi  pasar  yang signifikan. Namun, temuan mereka juga menunjukkan bahwa kualitas laporan dalam hal luasnya indikator sosial dan  lingkungan  yang  dilaporkan,  secara  signifikan  mempengaruhi  reaksi  itu.  Perusahaan  yang  mengeluarkan laporan  berkualitas  tinggi  menunjukkan  reaksi  pasar  yang  jauh  lebih  positif  daripada  perusahaan  yang mengeluarkan  laporan  kualitas  lebih  rendah.  Temuan mereka  juga menunjukkan  bahwa kualitas  laporan dalam hal  luasnya  indikator  sosial  dan  lingkungan  yang  dilaporkan,  secara  signifikan  mempengaruhi  reaksi  itu.
e-ISSN 2527-8215
Perusahaan  yang  mengeluarkan  laporan  berkualitas  tinggi  menunjukkan  reaksi  pasar  yang  jauh  lebih  positif daripada perusahaan yang mengeluarkan laporan kualitas lebih rendah;

## Denmark
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bebbington  &  Thy  (1999)  menggunakan  prosedur  penilaian  sebagai berikut  :  a).Review  dari  550 akun  hijau (500  dari  yang  diajukan  pada  tahun 1998,  50 dari  yang  diajukan  pada tahun  1997);  b).Wawancara  dengan  manajer  yang  bertanggung  jawab  atas  akun  hijau  di  >  500  perusahaan (mewakili  60%  dari  manajer  yang  bertanggung  jawab  untuk  mengirimkan  akun  hijau);  c).Wawancara  dengan 320  orang  dengan  latar  belakang  atau  diduga  memiliki  minat  dalam  akun  hijau;  d).Tanggapan  kuesioner  dari semua  negara  dan  sebagian  besar  kota  memiliki  tanggung  jawab  pengawasan  untuk  menerima  akun  hijau; e).Wawancara  dengan  anggota  Badan  Perlindungan  Lingkungan,  Perdagangan  dan  Perusahaan  Inspektorat Agensi  dan  Tenaga  Kerja;  f).Wawancara  kelompok  dan  individu  dengan  perusahaan  dan  spesialis  terpilih  di daerah  tersebut;  g).Wawancara  dengan  500  tetangga  di  daerah-daerah  dengan  perusahaan-perusahaan  yang berpolusi;  dan  h).Wawancara  dengan  1.900  konsumen  (sebagai  bagian  dari  survei  acak).  Hasil  penelitiannya adalah  evaluasi  di  Denmark  terkait  wajibnya  pelaporan  lingkungan  tampaknya  berisi  hasil  positif.  Dimana setelah peninjauan kembali hukum Denmark menunjukkan bentuk Green Accounting ini memiliki manfaat yang signifikan bagi perusahaan;

## Jepang
Hasil  penelitian  Kokubu  &  Nashioka  (2016)  adalah  Menurut  " A  Survey  of  Environmentally  Corporate Behavior ",  proporsi  perusahaan  terdaftar  yang  disurvei  yang  mengungkapkan  informasi  lingkungan menunjukkan  tren  peningkatan  dari  35,7  persen  (1998)  menjadi  40,9  persen  (1999)  ke  51,0  persen  (2000).  Di luar perusahaan-perusahaan ini, proporsi perusahaan yang menerbitkan laporan lingkungan juga meningkat dari 30,9  persen  (1998)  menjadi  37,3  persen  (1999)  menjadi  45,9  persen  (2000).  Tren  semacam  ini  kemungkinan akan semakin meningkat, dilihat dari publikasi “ Environmental Reports Guidelines (Fiscal 2000 )” oleh Ministry of the Environment (MOE) pada bulan Februari 2001 dan “ Environmental Reporting Guideline for Stakeholders ” oleh Ministry  of  Economy,  Trade  and  Industry (METI)  pada  Juni  2001.  Jadi,  jumlah  perusahaan  yang mengungkapkan informasi akuntansi lingkungan dalam laporan lingkungan mereka juga meningkat. Peningkatan ini dikarenakan perusahaan merasakan dampak positif bagi perusahaan atas kinerja lingkungannya terkait Green Accounting .    Ada  perbedaan  yang  signifikan  antara  perusahaan  yang  menerapkan  akuntansi  lingkungan  yang maju  (berdasarkan  beberapa  jenis  standar)  dengan  yang  tidak.  Ada  juga  perbedaan  signifikan  menurut  sektor industri  di  antara  perusahaan  yang  mengungkapkan  informasi  akuntansi  lingkungan  dalam  laporan lingkungannya. Biaya lingkungan memiliki korelasi positif yang signifikan dengan penjualan, total aset, dan laba operasi  perusahaan.  Ada  juga  korelasi  positif  yang  signifikan  antara  biaya  lingkungan  dan  dampak  ekonomi (efek substansial). Studi ini telah menunjukkan bahwa sementara pedoman MOE memiliki pengaruh yang kuat pada praktik akuntansi lingkungan di perusahaan-perusahaan Jepang, perbedaan menurut ukuran perusahaan dan sektor  industri  juga  muncul.  Pedoman  MOE  kemungkinan  akan  menjadi  lebih  banyak  digunakan,  tetapi  pada saat yang sama ada beberapa perusahaan yang mencoba untuk memperluas konten akuntansi lingkungan mereka di  luar  pedoman.  Akuntansi  lingkungan  di  perusahaan-perusahaan  Jepang  menunjukkan  fitur-fitur  yang  rumit karena standardisasi sedang berkembang di tengah keanekaragaman.

## Jordan dan UAE (United Arab Emirates)
Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh Jahamani (2003) bahwa negara-negara maju telah mencapai banyak kemajuan  dalam  bidang  akuntansi  lingkungan.  Negara-negara  berkembang  seperti  Yordania  dan  UAE  masih dalam tahap awal pada saat itu tetapi banyak para pengambil keputusan perusahaan di kedua negara sadar akan pentingnya perlindungan lingkungan. Faktor-faktor utama yang membuat para pengambil keputusan perusahaan sadar  akan  pentingnya  perlindunga  lingkungan  adalah  karena  adanya  peraturan  berpayung  hukum  terkait lingkungan,  filosofi top  management ,  masukan  dari  masyarakat  terkait  perlindungan  lingkungan,  dan  adanya keselarasan  dengan  perusahaan  induk  tentang  pengungkapan  terkait  perlindungan  lingkungan.  Para  perusahaan pun melaporkan kinerja terkait perlindungan lingkungan.

## Malaysia
Studi  ini  menyelidiki  faktor  dan  hambatan  yang  mempengaruhi  praktik  akuntansi  manajemen  lingkungan (selanjutnya  dikenal  sebagai  EMA).  Teori  institusional  digunakan  dan  data  dikumpulkan  melalui  kuesioner. Studi  ini  berfokus  pada  usaha  kecil  menengah  (selanjutnya  dikenal  sebagai  UKM)  khususnya,  perusahaan manufaktur  kecil  menengah  Malaysia.  Pemerintah  Malaysia,  terutama  departemen  yang  terlibat  dalam pembuatan UKM, dapat memainkan peran penting dalam mempromosikan praktik Environmental Management Accounting (EMA) melalui penerbitan pedoman dan pelatihan yang tepat. Sampai batas tertentu, otoritas pajak harus  mengeluarkan  insentif  pajak  untuk  merangsang  minat  kalangan  UKM  manufaktur  Malaysia  untuk menerapkan  EMA  karena  temuan  tersebut  menunjukkan  bahwa  kendala  keuangan  adalah  penghalang  paling
penting  yang  mencegah  mereka  menerapkan  EMA.  Badan  profesional  akuntansi  juga  harus  terlibat  dalam mempromosikan  EMA  dengan  memberikan  kerangka  kerja  yang  lebih  baik  untuk  praktik  EMA.  Sebagai kesimpulan,  upaya  mengintegrasikan  masalah  lingkungan  ke  dalam  sistem  dan  praktik  akuntansi  yang  ada membutuhkan mekanisme pembelajaran organisasi, tanggung jawab perusahaan yang lebih besar, dan bimbingan yang  tepat  tentang  EMA.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  perusahaan  memiliki  alokasi  anggaran untuk kegiatan lingkungan dan mempraktikkan EMA fisik. Studi ini berpendapat bahwa paksaan adalah faktor dominan  untuk  mempraktikkan  EMA  dan  oleh  karena  itu,  hambatan  untuk  pengembangan  EMA  harus diselesaikan  oleh  pemerintah  Malaysia  dan  pihak  berwenang  lainnya. (Jamil,  Mohamed,  Muhammad,  &  Ali, 2015).

## PENUTUP
Green  Accounting menjadi  jawaban  atas  “aturan  main”  yang  diterapkan  oleh  pemerintah,  baik  di  Indonesia maupun  di  berbagai  negara  lain.  Penerapan Green  Accounting dalam  sistem  akuntansi  perusahaan  sepertinya menjadi suatu keharusan pada saat ini. Walaupun pada awalnya merupakan “keterpaksaan” yang harus dilakukan oleh perusahaan dikarenakan adanya “aturan main” dari Pemerintah yang ada.
Walaupun  nama  yang  digunakan  untuk  akuntansi  yang  mengungkapkan  terkait  lingkungan  ada bermacam,  dari Green  Accounting,  Environmental  Accounting dan  lainnya  (tergantung  nama  yang  digunakan oleh  suatu  negara),  tetapi  tetap  saja  tujuannya  adalah  sama,  yaitu  menjaga  “umur  hidup”  alam  (keberlanjutan alam) agar dapat juga dimanfaatkan oleh generasi-generasi berikutnya. Jelas bahwa konteks dimanfaatkan di sini adalah  dimanfaatkan  seperlunya,  tanpa  ada  ekploitasi  dan  melakukan  “peremajaan  kembali”  atas  sumber  alam yang telah digunakan.
Berdasarkan penelitian dari berbagai negara, pada penelitian ini, ada beberapa yang dapat disimpulkan, yaitu  :  telah  banyak  Negara  yang  menerapkan Green  Accounting dan  menuangkannya  ke  dalam  peraturan- peraturan pemerintahan terkait Green Accounting tersebut; mungkin untuk di Indonesia masih terasa sedikit sulit untuk menerapkan Green Accounting , namun untuk menuju ke sana, sangat memungkinkan  dengan salah satu caranya  adalah  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  terus  berupaya  dan  memperbaharui  pedoman  terkait  Green Accounting;  dapat  dikatakan  perusahaan  yang  menerapkan Green  Accounting dalam  sistem  akuntansi  yang digunakannnya, akan memberikan hasil  yang positif terkait kinerja lingkungan perusahaan tersebut; pada masa kini, perusahaan yang memiliki kinerja lingkungan yang positif, mendapatkan kepercayaan yang lebih tinggi dari masyarakat.
Dari hasil kesimpulan di atas, pada saat ini, makin banyak perusahaan menerapkan Green Accounting di dalam sistem akuntansi  perusahaannya, karena sudah banyak  penelitian yang mengatakan bahwa penerapan akuntansi lingkungan berpengaruh positif terhadap kinerja lingkungan perusahaan.

## DAFTAR RUJUKAN
Alexopoulos, I., Kounetas, K., & Tzelepis, D. (2012). Environmental Performance and Technical Efficiency, is There a Link? The Case of Greek Listed Firms. International Journal of Productivity and Performance Management, 61 (1), 6-23.
Amri, N. F. (2015, September 4). Teori Legitimasi . Retrieved May 15, 2020, from Akuntansi Online Accounting Information: https://www.e-akuntansi.com/teori-legitimasi/
Bebbington, J., & Thy, C. (1999). Compulsory environmental reporting in Denmark: An evaluation. 19 (2). Branco, M., & Rodrigues, L. (2006). Communication of Corporate Social Responsibility by Portuguese Banks : A  Legitimacy  Theory  Perspective. Corporate  Communications:  An  International  Journal,  11 (3),  232- 248.
Burhany,  I.  (2011).  Pengaruh  Implementasi  Akuntansi  Lingkungan  Terhadap  Kinerja  Lingkungan  Dan Pengungkapan Informasi Lingkungan Serta Dampaknya Terhadap Kinerja Keuangan Perusahan. 1 . Burnet,  R.,  &  Hansen,  D.  (2008).  Ecoefficiency:  Defining  a  role  for  environmental  cost  management. Accounting, Organizations and Society, 33 , 551-581.
Carroll,  A.  (1991).  The  pyramid  of  Corporate  social  responsibility:  toward  the  moral  management  of organizational stakeholders. Business Horizons, 34 (4), 39-48.
Deegan,  C.,  &  Gordon,  B.  (2012).  A  Study  of  the  Environmental  Disclosure  Practices  of  Australian Corporations. Accounting and Business Research, 26 (3), 187-199.
Deegan,  C.,  &  Rankin,  M.  (1996).  Do  Australian  Companies  Report  Environmental  News  Objectively?  An Analysis  of  Environmental  Disclosures  by  Firms  Prosecuted  Successfully  by  The  Environmental Protection Authority. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 9 (2), 50-67.
Deegan,  C.,  Rankin,  M.,  &  Tobin,  J.  (2002).  An  Examination  of  The  Corporate  Social  and  Environmental Disclosures  of  BHP  from  1983  -  1997  A  Test  of  Legitimacy  Theory. Accounting,  Auditing  & Accountability Journal, 15 (3), 312-343.
e-ISSN 2527-8215
Efriyanti, F., Genevine, S., & Riswan. (2012). Analisis Perbandingan Pengungkapan Dan Pelaksanaan Corporate Social  Responsibility  Terhadap  PT.  Bank  Negara  Indonesia  (Study  Kasus  Pada  PT.  Bank  Negara Indonesia). III , 267 - 280.
Fauzi,  N.,  &  Chandra,  N.  (2016).  Green  Accounting  dan  Efektifitas  Peraturan  Pemerintah  No  47  tahun  2012 pada Perusahaan di Indonesia.
Gray,  R.,  Kouhy,  R.,  &  Lavers,  S.  (1995).  Corporate  Social  and  Environmental  Reporting:  A  Review  of  The Literature and a Longitudinal Study of UK Disclosure. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 8 (2), 47-77.
Guidry,  R.,  &  Patten,  D.  (2010).  Market  Reactions  To  The  First ‐ Time  Issuance  Of  Corporate  Sustainability Reports. 1 (1), 33-50.
Hardani, Auliya, N. H., Andriani, H., Fardani, R. A., Ustiawaty, J., Utami, E. F., et al. (2020). Metode Penelitian Kualitatif & Kuantitatif. Yogyakarta: Penerbit Pustaka Ilmu. Jahamani, Y. (2003). Green Accounting in Developing Countries: The Case of U.A.E. and Jordan. Managerial Finance, 29 (8), 37-45.
Jamil, C., Mohamed, R., Muhammad, F., & Ali, A. (2015). Environmental management accounting practices in small medium manufacturing firms. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 619-626.
Jui-Che Tu, & Huang, H.-S. (2015). Analysis on the Relationship between Green Accounting and Green Design for Enterprises. 7 , 6264-6277.
Kokubu,  K.,  &  Nashioka,  E.  (2016).  Environmental  Accounting  Practices  of  Listed  Companies  in  Japan. 18 , 321-342.
Kumar, N., Pranitha, T., & Kumar, N. (n.d.). A Study on Green Accounting and Its Practices in India. Kusumaningtias, R. (2013). Green Accounting, Mengapa Dan Bagaimana? Proceeding Seminar Nasional . Lako, A. (2018). Akuntansi Hijau: Isu, Rerangka Konseptual dan Aplikasi. Lindblom,  C.  (1994).  The  Implications  of  Organizational  Legitimacy  for  Corporate  Social  Performance  and Disclosure. paper presented at the Critical Perspectives on Accounting Conference . Maama, H., & Appiah, K. O. (2019). Green Accounting Practices: Lesson From An Emerging Economy. Ningsih,  W.  F.,  &  Rachmawati,  R.  (2017).  Implementasi  Green  Accounting  Dalam  Meningkatkan  Kinerja Perusahaan. Journal of Applied Business and Economics, 4 , 149-158.
Nurhasanah. (2018). Kajian Green Accounting Pada RSUD Labuang Baji Kota Makassar. Nuryanti,  T.,  Nurlely,  &  Rosdiana,  Y.  (2015).  Pengaruh  Akuntansi  Lingkungan  Terhadap  Kinerja  Lingkungan (Pada Peusahaan Tektstil Wilayah Bandung). Prosiding Penelitian SPeSIA .
Ramdhony, D. (2015). Corporate Social Reporting By Mauritian Banks. International Journal of Accounting and Financial Reporting, 5 (2), 56-73.
Russo,  M.,  &  Fouts,  P.  (1997).  A  Resources  based  Perspective  on  Corporate  environment  Performance  and Profitability. 40 , 534-559.
Said, D. (2020). Kearifan Lingkungan dalam Praktik Akuntansi. Makassar: CV Tohar Media.
Suratno,  I.  (2006).  Pengaruh  Environmental  Perfomance  Terhadap  Environmental  Disclosure  Dan  Eonomic Performance (Study Empiis Pada Perusahaan Manufactur Yang Terdaftar Di Bursaefek Jakarta Periode 2001-2004). Jurnal Riset akuntansi indonesia, 10 (2).
Wong  ,  R.,  &  Millington,  A.  (2014).  Corporate  social  and  environmental  reporting:  a  user  perspective. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 27 (5), 863-887. Zed, M. (2004). Metode Penelitian Kepustakaan. Jakarta: Yayasan Pustaka Obor Indonesia.
Zulhaimi,  H.  (2015).  Pengaruh  Penerapan  Green  Accounting  Terhadap  Kinerja  Perusahaan  (Studi  Pada Perusahaan Peraih Penghargaan Industri Hijau Yang Listing Di Bei). 3 (1), 603-616.