## Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompetensi, dan Sikap Auditor terhadap Audit
Delay
Amelia Oktrivina DS
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila, Jakarta, Indonesia siregaramelia379@yahoo.com

## Abstract
This study aimed to analyze whether the size of the company, competence, and attitudes affect the auditor's audit delay.  Variables  used  in  this  study  include  the  audit  delay  as  the  dependent  variable,  the  size  of  the  company, competence and attitude of auditors as independent variables. Respondents who studied 32 people (respondents), which is a population of 3 KAP in the area of Jakarta (Jakarta South). Research using questionnaires and analyzed subjects are auditors. The data obtained were analyzed using the Linear Regression method. These studies suggest that the size of the company's effect on audit delay. While the competence and attitude of auditors has no effect on audit delay. Simultaneously, company size, competence and attitude affect the auditor's audit delay.
Keywords: Audit Delay, Company Size, Competence and Attitude Auditor

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  apakah  ukuran  perusahaan,  kompetensi,  dan  sikap  mempengaruhi penundaan  audit  auditor.  Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  audit  delay  sebagai  variabel dependen,  ukuran  perusahaan,  kompetensi  dan  sikap  auditor  sebagai  variabel  independen.  Responden  yang meneliti 32 orang (responden), yaitu populasi 3 KAP di wilayah Jakarta (Jakarta Selatan). Penelitian menggunakan kuesioner dan subyek yang dianalisis adalah auditor. Data yang diperoleh dianalisis menggunakan metode Linear Regression. Studi-studi ini menunjukkan bahwa ukuran efek perusahaan pada audit delay. Sedangkan kompetensi dan  sikap  auditor  tidak  berpengaruh  pada  audit  delay.  Secara  bersamaan,  ukuran  perusahaan,  kompetensi  dan sikap mempengaruhi penundaan audit auditor.
Keywords: Audit Delay, Ukuran Perusahaan, Kompetensi dan Sikap Auditor

## 1. PENDAHULUAN
Pendahuluan memaparkan tentang latar belakang  masalah,  motivasi  penelitian,  rumusan masalah  (berisi  pertanyaan-pertanyaan  tentang hubungan  antarvariabel),  dan  tujuan  penelitian. Pendahuluan ditulis dalam bentuk  paragraf mengalir dan hindari sub-sub di dalam pendahuluan.
Semakin  berkembangnya  dunia  usaha  di  Indonesia menyebabkan perusahaan-perusahaan besar membutuhkan karyawan dengan tingkat pengetahuan yang luas  dan sikap pegawai yang baik sesuai etika baik itu di perusahaan yang kecil maupun besar. Sebagian dari hal tersebut dapat mempengaruhi  laporan  audit  ke  depanya.  Namun permasalahan  yang  sering  terjadi  dalam  audit  yaitu tingkat  kesiapan  laporan  yang  akan  dipublikasikan kepada  publik  sering  sekali  terjadi  ketelatan  atau keterlambatan  yang  di  timbulkan  akibat  kurangnya persiapan dalam penyelesaian laporan maupun akibat kurangnya  pengetahuan  audit  dalam  menyelesaikan
laporan  sehingga  laporan  perlu  dikoreksi  lebih  dari sekali.
Secara umum timbulnya permasalahan yang telah terjadi  akibat  resiko  adanya  auditor  baru  dan  juga permasalahan bukti yang hilang atau entah  kemana, sehingga publikasi audit menjadi lebih lama. Dari hal yang disebutkan biasanya seorang audit memiliki titik dimana  seseorang  jenuh  atau  frustasi.  Hal  ini  terjadi karena dampak laporan keuangan yang terus menerus dia  kerjakan  tak  kunjung  selesai  akibat  bukti-bukti yang  sulit  didapatkan  karena  bukti  tersebut  bersifat rahasia yang hanya orang tertentu yang mengetahuinya.
Kompetensi berkaitan dengan keahlian profesional  yang  dimiliki  auditor  sebagai  hasil  dari pendidikan  formal  (menurut  Ilmiyati  dan  Suhardjo, 2012).  Hal  tersebut  menjelaskan  bahwa  tingkat pengetahuan bagi seorang auditor sangat diperlukan demi  kelangsungan  hidup  perusahaan.  Menurut
Praptitorini dan Januarti (2007), Kelangsungan hidup usaha  selalu  dihubungkan  dengan  kemampuan manajemen  dalam  mengelola  perusahaan  agar mampu bertahan hidup selama mungkin.
Salah satu usaha untuk meminimalkan keterlambatan  laporan  keuangan  maka  di  butuhkan audit  yang  memiliki  tingkat  pengetahuan  yang  luas tentang  audit  (standar  audit)  dan  memberikan penghargaan  (reword)  kepada  audit  sehingga mengurangi  sikap  jenuh  seorang  audit  dalam menyelesaikan laporan keuangan. Tingkat pengetahuan audit disesuaikan dalam pedoman GAAS (generally  accepted  auditing  standards),  yang dikembangkan  AICPA  dan  diperbaharui  dengan  SAS 105 dan SAS 113. Standar  pengetahuan audit secara umum  berupa  standar  umum,  standar  pekerjaan lapangan,  dan  standar  pelaporan,  selama  seorang audit  berpegang  teguh  terhadap  standar-standar tersebut maka audit dapat dikatagorikan sebagai audit yang memiliki kompetensi.
Tujuan  laporan  keuangan  adalah  menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta  perubahan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan yang  bermanfaat  bagi  sejumlah  besar  pemakaian dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi  (IAI,  2012). Agar  informasi  yang  disediakan  bermanfaat,  maka informasi  tersebut  harus  relevan.  Ketepatan  waktu tidak  menjamin  relevansi,  tetapi  relevansi  tidaklah mungkin  tanpa  ketepatan  waktu.  Oleh  karena  itu ketepatan  waktu  adalah  batasan  penting  pada publikasi  laporan  keuangan  (Hendriksendan  Breda, 2000). Oleh sebab itu, penelitian ini mengangkat judul “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kompetensi,  dan Sikap Auditor Terhadap Audit Delay”.

## 2. KERANGKA PENELITIAN & HIPOTESIS
Laporan keuangan pada dasarnya adalah hasil dari proses  akuntansi  yang  dapat  digunakan  sebagai  alat untuk  berkomunikasi  antara  data  keuangan  atau aktivitas perusahaan dengan perusahaan-perusahaan yang  berkepentingan.  Menurut  Baridwan  (2010), laporan  keuangan  merupakan  ringkasan  dari  suatu proses  pencatatan,  yang  merupakan  ringkasan  dari tansaksi-tansaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan.
Dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK) Laporan Keuangan adalah :
“Laporan  keuangan  yang  menyediakan  informasi menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan  posisi  keuangan  perusahaan  yang ditujukan  untuk  memenuhi  kebutuhan  bersama sebagaian besar pengguna laporan”. (IAI, 2012) Berdasarkan  beberapa  pengertian  di  atas  dapat disimpulkan  Laporan  Keuangan  merupakan  produk
akuntansi  yang  penting  dan  dapat  digunakan  untuk membuat  keputusan-keputusan  ekonomi  bagi  pihak internal  dan  eksternal  (1)  Merupakan  potret prusahaan,  yaitu  dapat  menggambarkan  kinerja keuangan  maupun  kinerja  manajemen  perusahaan dalam  setiap  kondisi.  (2)  Merupakan  rangkaian aktivitas  ekonomi  perusahaan  yang  diklasifikasikan dalam suatu periode perusahaan dalam kurun waktu setahun.  (3)  Merupakan  ringkasan  dari  suatu  proses transaksi-transaksi  keuangan  yang  terjadi  selama periode  yang  bersangkutan  (4)  Laporan  keuangan perusahaan  merupakan  salah  satu  sumber  informasi yang  penting  di  samping  informasi  lain  seperti informasi  industri,  kondisi  perekonomian,  pangsa perusahaan,  kualitas  manajemen  dan  lainnya.  Jadi setiap  perusahaan  go  public  diwajibkan  untuk mempublikasikan  laporan  keuangan  yang  disusun sesuai dengan standar akuntansi keuangan dan telah diaudit oleh Kantor Akuntansi Publik (KAP) yang telah terdaftar  di  Badan  Pengawasan  Pasar  Modal (BAPEPAM).
Teori  agensi  (agency  theory)  merupakan  salah satu aliran riset terpenting. Teori agensi berfokus pada biaya-biaya pemantauan dan penyelengaraan hubungan antara berbagai pihak.
Hubungan  agensi  muncul  ketika  satu  orang  atau lebih  mempekerjakan  orang  lain  untuk  memberikan suatu jasa dan kemudian mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada agen tersebut.
Definisi  audit  menurut  Aren,  Elder,  Beasley  dan Jusuf (2010) menjelaskan bahwa pengertian auditing adalah: “Auditing is the accumulation and evaluation of evidence about information to determine and report on  the  degree  of  correspondence  between  the information and stablished criteria. Auditing should be done by a competent, independent person”.
Sedangkan  pengertian  audit  menurut  Mulyadi (2002): “Suatu proses sistematis untuk mendapatkan dan  mencari  bukti-bukti  dengan  cara  objektif  yang berkaitan  dengan  pernyataan-pernyataan  tentang tindakan-tindakan  dan  kejadian-kejadian  ekonomi untuk  menentukan  kesesuaian  antara  pernyataan tersebut  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan  dan menyampaikan hasilnya kepada pihak yang berkepentingan”.  Menurut  Arens  et  al.  (2010) terdapat  beberapa  jenis  auditor  yang  berpraktik sekarang  ini,  di  antaranya:  Auditor  Independen (Akuntansi  Publik),  Auditor  Pemerintah,  dan  Auditor Internal (Internal Auditor).
Tugas  dari  auditor  internal  sangat  beragam, tergantung  pada  tugas-tugas  yang  dibebankan  oleh perusahaan  kepada  auditor.  Tugas  auditor  internal dapat  berupa  audit  ketaatan,  audit  operasional,
evaluasi sistem komputer, dan termasuk bidang di luar akuntansi.
Standar  professional  akuntan  publik  (SPAP) Mengharuskan pembuatan laporan setiap kali kantor akuntan  publik  dikaitkan  dengan  laporan  keuangan. Ikatan Akuntansi Indonesia (2011) menyatakan bahwa laporan  audit  harus  memuat  suatu  pernyataan pendapat  mengenai  laporan  keuangan  secara keseluruhan  atau  suatu  asersi  bahwa  pernyataan demikian  tidak  diberikan.  Terdapat  lima  pendapat yang  mungkin  diberikan  oleh  akuntan  publik  atas laporan  keuangan  yang  diauditnya  (Mulyadi,  2005). Pendapat  tersebut  adalah  Pendapat  Wajar  Tanpa Pengecualian  (Unqualified  Opinion),  Pendapat  Wajar Tanpa  Pengecualian  dengan  Bahasa  Penjelas (Unqualified  Opinion  Report  with  Explanatory Language),  Wajar  dengan  Pengecualian  (Qualified Opinion),  Pendapat  tidak  Wajar  (Adverse  Opinion), dan  Pernyataan  Tidak  Memberikan  Pendapat (Disclaimer of Opinion). Menurut Lawrence dan Briyan (1988)  dalam  Yugo  Trianto  (2006:31)  definisi  Audit Delay  adalah  lamanya  hari  yang  dibutuhkan  auditor untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya, yang diukur dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  hingga  tanggal diterbitkannya laporan keuangan audit.
Perusahaan  yang  go  public  harus  menyerahkan laporan  keuangan  tahunannya  disertai  dengan  opini auditor  kepada  Bapepam.  Peraturan  Bapepam tersebut  diatur  dalam  Undang-Undang  No.8  tahun 1995  tentang  publikasi  laporan  keuangan  tahunan auditan yang bersifat  wajib dengan batas waktu 120 hari  dari  akhir  tahun  fiskal  sampai  tanggal diserahkannya laporan keuangan yang telah diaudit ke BAPEPAM.  Namun,  Sejak  30  September  2003, peraturan  ini  diganti  dengan peraturan  baru  dengan Nomor X.K.2 tentang kewajiban penyampaian laporan keuangan ke Bapepam menjadi 90 hari (Ani  Yulianti, 2011:12).
Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  audit  delay menurut  Suhardjo,  2012  yaitu  Ukuran  Perusahaan, Laba  / Rugi Operasi, Opini / Jenis Pendapat Akuntan Publik,  Tingkat  Profitabilitas,  Reputasi  Auditor, Kualitas Audit, dan Solvabilitas Nilai aset dipilih karena nilai  yang  dimiliki  relatif  lebih  stabil  dibandingkan dengan prospek lain (Kristina, 2012).  Namun dengan menganalisis  pandangan  auditor  terhadap  laporan keuangan  dengan  menentukan  apakah  perusahaan tersebut besar atau kecil, maka penelitian ini melihat dengan  meneliti  berapa  sampel  dari  penelitian terdahulu sebagai dasar penilaian ukuran perusahaan dengan tingkat nominal yang telah diteliti oleh peneliti terdahulu. Dengan penelitian di BEI tahun 2009-2011 dibuktikannya  nilai  p-value  uji  t  kurang  dari  alfa  5 persen  yaitu  0.0084  maka  besarnya  ukuran perusahaan  dengan  tingkat  masing-masing  dari
laporan keuangan minimum sebesar 24,6 persen dan nilai  maksimum  34,6  persen  dari  setiap  katagori perhitungan  baik  itu  total  aset,  penjualan,  dan kapitalisasi  pasar  (Menurut  Heru  Setiawan,  2012). Menurut Andi Kartika, 2009 penelitian tentang ukuran perusahaan dengan menggunakan kriteria yang akan diteliti  yaitu  saham  berada  >95%  dari  total  rata-rata tahuan transaksi saham pasar regular dan >90% dari rata-rata  tahunan  kapitalisasi  pasar.  Maka  diketahui hasil penelitian ukuran perusahan dengan nilai t untuk variabel total asset adalah -3,855 < - t (-1,997) dan nilai probabilitas  sebesar  0,000  <  0,05.  Hasil  tersebut memperkuat  bahwa  penentuan  minimum  sebesar 24,6 persen dan nilai maksimum 34,6 persen terhadap total  aset  memberitahukan  besar  atau  kecilnya perusahaan  yang  akan  diaudit.  Untuk  itu  di  dalam ukuran perusahaan perlu dilihat dari seberapa besar nilai entitas perusahaan. Yang terdiri atas pembagian perusahaan yaitu: perusahaan besar dan perusahaan kecil.
Dalam  melakukan  audit,  seorang  auditor  harus melakukan  mutu  personal  yang  baik,  pengetahuan yang  memadai,  serta  keahlian  khusus  di  bidangnya. Kompetensi  berkaitan  dengan  keahlian  profesional yang dimiliki oleh auditor sebagai hasil dari pendidikan formal,  uji  profesional  maupun  keikutsertaan  dalam pelatihan,  seminar,  dan  simposium  (Ilmiyati  dan Suhardjo, 2012).
Ada  beberapa  hal  yang  sering  dituntut  / dipertanyakan  publik  terhadap  seorang  auditor. Tuntutan  tersebut  berasal  dari  pernyataan  yang  ada pada  standar  umum  audit  baik  dalam  SPAP,  SPKN, ataupun standar lainnya yang dimiliki Negara anggota International  Organization  of  Supreme  Audit Institutions  (INTOSAI).  Kompetensi  auditor  adalah klasifikasi  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  untuk melaksanakan  audit yang  benar.  Untuk  memeproleh kompetensi  tersebut,  dibutuhkan  pendidikan  dan pelatihan  bagi  auditor  yang  dikenal  dengan  nama pendidikan  profesional  berkelanjutan.  Ada  beberapa komponen  dari  kompetensi  auditor  tersebut  yaitu mutu  personal,  pengetahuan  umum,  dan  keahlian khusus.
a. Mutu Personal
Dalam  menjalankan  tugasnya,  seorang  auditor harus  memiliki  mutu  personal  yang  baik,  seperti:  1) Berpikir  terbuka  (open-minded),  2)  Berpikir  luas (board-minded),  3)  Mampu  menangani  ketidak pastian,  4)  Mampu  bekerjasama  dalam  tim,  5)  Rasa ingin  tahu  (inquisitive),  6)  Mampu  menerima  bahwa tidak ada solusi yang mudah, dan 7) Menyadari bahwa beberapa temuan dapat bersifat subjektif
Di  samping  itu,  auditor  juga  harus  memiliki kemampuan  komunikasi  yang  baik,  karena  selama masa pemeriksaan banyak dilakukan wawancara dan
permintaaan keteranagn dari auditan untuk memperoleh  data.  Buttery,  Hurford,  dan  Simpson (Audit  in  the  Public  Sector,1993)  menyebutkan beberapa  mutu  personal  lainnya  yang  harus  dimiliki oleh auditor, seperti kepandaian, perilaku yang baik, komitmen  yang  tinggi,  serta  kemampuan  imajinasi yang baik untuk menciptakan sikap kreatif dan penuh inovasi.
b. Pengetahuan Umum Seorang  auditor  harus  memiliki  pengetahuan umum  untuk  memahami  entitas  yang  diaudit  dan membantu pelaksanaan audit. Pengetahuan dasar ini meliputi kemampuan untuk melakukan review analitis (analytical  review),  pengetahuan  teori  organisasi untuk  memahami  suatu  organisasi,  pengetahuan auditing,  dan  pengetahuan  tentang  sektor  publik. Yang  tidak  boleh  dilupakan  adalah  pengetahuan akuntansi  untuk  membantu  dalam  memahami  siklus entitas dan laporan keuangan serta mengelolah data dan angka yang diperiksa.
c. Keahlian Khusus
Keahlian  khusus  yang  dimiliki  seorang  auditor antara  lain  keahlian  untuk  melakukan  wawancara, kemampuan mengoperasikan komputer, serta kemampuan menulis dan mempresentasikan laporan dengan baik.
Kompetensi  terdiri  dari  beberapa  indikator- indikator yang saling keterkaitan antara satu indikator dengan  indikator  tinjauan  lain,  yaitu:  (1)  Banyaknya pengalaman  kerja  didalam  melakukan  audit  (2) Interaksi  baik  dengan  klien  maupun  sesama  auditor (3)  Pengetahuan  yang  memadai  khususnya  dibidang akuntansi  audit  (4)  Memahami  SAK  dan  SPAP  yang berlaku  sebagai  pedoman  dalam  menjalankan tugasnya sebagai auditor.
Untuk  mengenal  sikap  auditor,  wajib  terlebih dahulu mengetahui pengertian apa itu sikap dan apa itu  auditor.  Pengertian  sikap  adalah  evaluatif, terhadap  objek,  orang  atau  peristiwa  (Robin,  2007), sedangkan  pengetian  auditor  adalah  seseorang  yang menyatakan  pendapat  atas  kewajaran  dalam  semua hal  yang  material,  posisi  keuangan  hasil  usaha  dan arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum di Indonesia. (Arens, 1995). Dalam penerapan sikap auditor tertera di dalam SPAP per 1 Januari 2011 yang  telah  merevisi  SPAP  tersebut  yaitu  adanya koifikasi dari SPAP dan Hierarki Standar Auditing yang dilengkapi dengan Kode Profesi Akuntan Publik yang merupakan aturan yang wajib dipenuhi oleh Akuntan Publik.
Dari  pengertian  di  atas  dapat  disimpulan  bahwa pengertian  sikap  auditor  adalah  tingkah  laku  / tanggungjawab evaluatif seseorang terhadap peristiwa yang menyatakan pendapat atas kewajaran
laporan  keuangan  sesuai  perinsip  akuntansi  yang berlaku umum. Sebagai pedoman auditor terdiri dari. (1)  Tahap  perencanaan.  Sebagai  suatu  pendahuluan mutlak perlu dilakukan agar auditor mengenal benar objek  yang  akan  diperiksa  sehingga  menghasilkan suatu  program  audit  yang  didesain  sedemikian  rupa agar pelaksanaannya akan berjalan efektif dan efisien. (2) Mengidentifikasikan resiko dan kendali. Tahap ini memastikan bahwa qualified resource sudah dimiliki, dalam  hal  ini  aspek  SDM  yang  berpengalaman  dan juga referensi praktik-praktik terbaik.
(3)
Mengevaluasi kendali dan mengumpulkan bukti-bukti melalui  berbagai  teknik  termasuk  survei,  interview, observasi, dan review dokumentasi. (4) Mendokumentasikan  dan  mengumpulkan  temuan- temuan  dan  mengidentifikasikan  dengan  audit.  (5) Menyusun  laporan.  Hal  ini  mencakup  tujuan pemeriksaan, sifat, dan  kedalaman pemeriksaan yang dilakukan.
Hasil  penelitian  Ashton  et  al.  Schwartz  dan  Soo (dalam Utami, 2006), menemukan bahwa audit delay akan lebih pendek bagi perusahaan yang diaudit oleh KAP  yang  tergolong  besar.  Beberapa  peneliti membutuhkan  kesesuain  dengan  hipotesis  reputasi yang berargumen bahwa KAP besar memiliki insentif lebih  besar  untuk  mengaudit  lebih  akurat  karena mereka  memiliki  lebih  banyak  hubungan  spesifik dengan  klien  yang  akan  hilang  jika  mereka memberikan laporan yang tidak akurat.
Selain itu karena KAP besar memiliki sumber daya yang  lebih  besar  dibandingkan  dengan  KAP  kecil, sehingga mereka memiliki resiko terancam (exposed) oleh  tuntutan  hukum  pihak  ketiga  yang  lebih  besar bila manghasilkan laporan audit yang tidak akurat dan keliru. Hal ini diasumsikan karena KAP besar memiliki karyawan dalam jumlah yang besar, dapat mengaudit lebih efisien dan efektif, memiliki jadwal yang fleksibel sehingga  memungkinkannya  untuk  menyelesaikan audit tepat waktu, dan memiliki dorongan yang lebih kuat untuk menyelesaikan auditnya lebih cepat, guna menjaga  reputasinya.  Dari  keterangan  di  atas  dapat menjelaskan sikap auditor yang terdiri dari beberapa tinjauan-tinjauan berikut:
a. Menggunakan  pengetahuan  dalam  proses pengauditan
b. Tetap teguh pada profesi yang dikerjakan
c. Kepuasan batin dengan memiliki profesi sebagai seorang auditor
d. Profesi  auditor  penting  bagi  masyarakat khususnya  para  pengguna  laporan  keuangan yang telah diaudit
e. Kerja  berdasarkan  fakta  yang  objektif  dan relevan untuk menghasilkan suatu laporan audit yang bisa dipertanggungjawabkan kebenarannya
De  Angelo  dalam  St.  Nurmawan  (2011) mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan bahwa  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran  dalam  system  akuntansi  dengan pengetahuan  dan  keahlian  auditor.  Sedangkan pelaporan pelanggaran tergantung kepada dorongan auditor untuk mengungkapkan pelanggaran tersebut. Dorongan  ini  akan  tergantung  pada  independensi yang dimiliki oleh auditor tersebut.
Dari hal yang dijelaskan di atas maka kualitas audit terdiri  dari  beberapa  tindakan  tinjauan-tunjauan berikut yaitu:
a. Klien puas dengan hasil audit b. Kantor  berhasil  melakukan  audit  perusahaan besar
c. Berhati-hati dalam mengambil keputusan
d. Hasil audit dipahami auditee
Gambar 1. Skema Kerangka Pemikiran
Pengembangan Hipotesa Interaksi Antara Ukuran Perusahan Dengan Audit Delay
Rachmawati (2008) dalam penelitiannya menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan  terhadap  audit  delay.  Terkait  dengan ketepatan waktu laporan keuangan tahunan, ukuran perusahaan  juga  merupakan  fungsi  dari  kecepatan pelaporan keuangan.
Berdasarkan  analisis  dan  temuan  penelitian terdahulu,  maka  hipotesis  penelitian  dinyatakan sebagai berikut:
H1:  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  audit delay.

## Interaksi antara kompetensi dengan audit delay
Kompetensi  sebagai  keahlian  seseorang  yang berperan secara berkelanjutan yang mana pergerakannya  melalui  proses  pembelajaran  dari “mengetahui sesuatu menjadi mengetahi bagaimana” seperti  misalnya  dari  sekedar  pengetahuan  yang
tergantung  pada  aturan  tertentu  kepada  suatu pertanyaan yang bersifat intutif (Dryfas dan Bambang dalam Feny dan Yohanes , 2012)
Berdasarkan  analisis  dan  temuan  penelitian terdahulu,  maka  hipotesis  penelitian  dinyatakan sebagai berikut:
H2: kompetensi berpengaruh terhadap audit delay.

## Interaksi antara sikap auditor dengan audit delay
Pada  umunya  sikap  auditor  harus  saling bekerjasama  dengan  baik  dalam  sebuah  perusahaan yang  merupakan  penggerak  semakin  cepatnya laporan  keuangan  dipublikasikan.  Namun  semakin tidak  baiknya  sikap  auditor  yang  malas  dan  bosan maka semakin molornya laporan keuangan perusahaan  untuk  dipublikasikan  ke  publik.  Laporan keuangan  yang  disamping  tidak  tepatnya  waktu mencerminkan ketidakpatuhan perusahaan terhadap peraturan yang ada.
Berdasarkan  analisis  dan  temuan  penelitian terdahulu,  maka  hipotesis  penelitian  dinyatakan sebagai berikut:
H3: sikap auditor berpengaruh terhadap audit delay.
Interaksi  antara  ukuran  perusahaan,  kompetensi, dan sikap auditor terhadap audit delay Menurut Aryati dan Maria (2005) dalam penelitian terhadap  50  perusahaan  go  public  yang  terdaftar  di BEJ,  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  yang diukur  dengan  total  assets  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  audit  delay.  Subekti  (2005) menunjukkan  bahwa  kantor  akuntansi  publik internasional  atau  lebih  dikenal  dengan  Indonesia sebagai the big four membutuhkan waktu yang lebih singkat  dalam  menyelesaikan  audit,  karena  KAP tersebut  dianggap  dapat  melaksanakan  audit  secara lebih  efisien  dan  memiliki  tingkat  fleksibilitas  jadwal waktu  yang  lebih  tinggi  untuk  menyelesaikan  audit tepat pada waktunya.
Berdasarkan  analisis  dan  temuan  penelitian terdahulu,  maka  hipotesis  penelitian  dinyatakan sebagai berikut:
H4:  ukuran  perusahaan,  kompetensi,  dan  sikap auditor berpengaruh terhadap audit delay.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian yang dilakukan ini termasuk kedalam penelitian korelasional, dimana metode penelitian ini akan menganalisis dan mengevaluasi kuesioner yang dibagi  kepada  responden  (auditor).  Jenis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer, data primer adalah data yang diperoleh langsung yang bersumber  dari  jawaban  kuesioner  dari  responden yang akan dikirim secara langsung kepada auditor dari beberapa KAP di Jakarta.

## Audit Delay
(Y)
Ukuran Perusahaan   (X1) Kompetensi (X2) Sikap Auditor (X3)
Dalam  penelitian  ini,  pengaruh  yang  diteliti meliputi  Ukuran  perusahaan  atau  Size  Business diproksikan menjadi perusahaan besar dan perusahaan  kecil.  Kompetensi  atau  Competence diproaksikan menjadi keterampilan dan pengetahuan. Selain  itu,  sikap  auditor  atau  Attitude  Auditor  yang diproaksikan  menjadi  tiga  sub  yakni  peran  auditor, emosional auditor, dan kejenuhan auditor. Sedangkan
Audit  Delay  dikembangkan  proaksi  antara  lain keterlambatan kinerja publikasi laporan keuangan.

## Operasionalisasi Variabel
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini ada dua  yaitu:  (1)  Variable  Bebas,  meliputi:  Ukuran Perusahaan  (UP),  Kompetensi  (K),  dan  Sikap  Auditor (SA),  dan  (2)  Variabel  Terikatnya  yaitu  Audit  Delay (AD).
Tabel  Profil Responden Penelitian Profil Responden Katagori Frekuensi Presentase Pendidikan Terakhir D3 6 18,75% S1 23 71,88% S2 3 9,38% Total 32 100% Jabatan Junior 20 62,50% Senior 12 37,50% Total 32 100% Lamanya Bekerja < 2 Tahun 17 53,13% > 2 Tahun 14 43,75% Lainnya 1 3,12% Total 32 100% Dari Data Persentase Besarnya Perusahaan < 2,44% 7 21,88% < 3,54% 21 65,63% Lainnya 4 12,50% Total 32 100% Dari Data Persentase Kecilnya Perusahaan > 3,55% 26 81,25% > 5,74% 6 18,75% Total 32 100% Dari Data Persentase Ukuran Perusahaan Tahun 2012 (Sumber data tambahan) < 2,44% 4 12,50% < 3,54% 13 40,63% > 3,55% 15 46,88% Total 32 100% Dari Data Persentase Ukuran Perusahaan Tahun 2013 (Sumber data tambahan) < 2,44% 4 12,50% < 3,54% 12 37,50% > 3,55% 16 50,00% Total 32 100% Dari Data Persentase Ukuran Perusahaan Tahun 2014 (Sumber data tambahan) < 2,44% 4 12,50% < 3,54% 8 25,00% > 3,55% 19 59,38% > 5,74% 1 3,13% Total 32 100%
Jenis data yang digunakan adalah data kualitataif, yaitu hasil kuesioner yang didapat dari survey kepada auditor  independen  di  KAP  daerah  Jakarta.  Sumber
data  adalah  primer  berupa  opini  objek  penelitian secara individual dengan metode survey, yaitu dengan mengajukan  pertanyaan  tertulis  melalui  kuesioner
yang  dibagikan  secara  langsung  kepada  responden dengan  adanya  data  tambahan  sebagai  pelengkap penganalisahan  dan  penetapan  metode  (1)  Data Primer  yaitu  data  yang  diperoleh  dari  hasil penyebaran kuesioner yang harus diolah kembali agar data  tersebut  dapat  digunakan  dalam  penulisan penelitian  ini  dan  dapat  dimengerti  oleh  pembaca. Data  primer  dalam  penelitian  ini  adalah  data  dari variabel  ukuran  perusahaan,  kompetensi,  sikap auditor, dan audit delay. (2) Data Sekunder yaitu Data yang  dijadikan  pendukung  data  perimer.  Data  ini diperoleh melalui literature yang dimaksudkan untuk memperoleh  landasan  teori.  Sebagai  data  sekunder dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan dengan  menggunakan  data  dari  hasil  penelitian terdahulu lalu di analisa dengan metode least square sebagai sarana perbandingan maupun pelengkap dari data yang dibutuhkan.
Sumber data berasal dari jawaban kuesioner yang telah diisi oleh para auditor yang bekerja di 3 Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  di  Jakarta  (tepatnya  di  Jakarta Selatan) sebagai responden.
Populasi dalam penelitian adalah (KAP) di Jakarta (tepatnya  Jakarta  Selatan)  yang  jumlahnya  tidak
diketahui.  Sedangkan  sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  sebanyak  32  responden.  Penelitian sampel diambil secara acak.
Teknik  pengolahan  data  merupakan  tahap  yang sangat  penting  dan  menentukan  dalam  sebuah penelitian. Pada tahap ini data diolah sedemikian rupa sehingga  dapat  menyimpulkan  kebenaran  yang dipakai  untuk  menjawab  pertanyaan.  Pengukuran variabel-variabel menggunakan instrumen berbentuk pertanyaan tertutup. Instrumen berjumlah beberapa butir pertanyaan yang berhubungan dengan variabel independen  yang  diteliti  serta  diukur  menggunakan skala  Likert  dari  1  s/d  5.  Responden  diminta memberikan pendapat setiap butir pertanyaan mulai dari sangat tidak setuju sampai sangat setuju.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskripsi
Analisis  hasil  perhitungan  dari  analisis  deskriptif persentase  untuk  tiap  variabel  tersebut  adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Pendidikan 32 1.00 3.00 1.9375 .50402 Jabatan 32 1.00 2.00 1.3750 .49187 Lamanya Bekerja 32 1.00 3.00 1.5000 .56796 Persentase Besarnya Perusahaan 32 1.00 3.00 1.9062 .58802 Persentase Kecilnya Perusahaan 32 1.00 2.00 1.1875 .39656 Ukuran Perusahaan 2012 32 1.00 3.00 2.3437 .70066 Ukuran Perusahaan 2013 32 1.00 3.00 2.3750 .70711 Ukuran Perusahaan 2014 32 1.00 4.00 2.5312 .76134 Valid N (listwise) 32 Sumber : Pengolahan Data Uji Validitas dan Reliabilitas Data
Berdasarkan  uji  validitas  menggunakan pearson correlation diperoleh  hasil  bahwa  untuk  variabel ukuran  perusahaan  (X1)  yang  terdiri  dari  7  butir pertanyaan dapat dikatakan valid seluruhnya, variabel kompetensi (X2) yang terdiri dari 10 butir pertanyaan seluruhnya  dikatakan  valid  seluruhnya,  dan  variabel sikap auditor (X3) yang terdiri dari 9 butir pertanyaan seluruhnya dikatakan valid seluruhnya. Demikian juga
untuk variabel audit delay (Y) yang terdiri dari 4 butir pertanyaan  seluruhnya  juga  dapat  dinyatakan  valid. Oleh  karena  itu  seluruhnya  butir  pertanyaan  dapat dilanjutkan  sebagai  alat  atau  ukuran  dalam  penelitian ini.  Adapun  validitas  instrument  dapat  dilihat  pada table berikut:
Tabel  Uji Validitas Variabel Variabel Pertanyaan r hitung r tabel Keputusan Ukuran Perusahaan (X1) 1 0.895 0.3494 Valid 2 0.642 0.3494 Valid 3 0.856 0.3494 Valid 4 0.597 0.3494 Valid 5 0.800 0.3494 Valid 6 0.722 0.3494 Valid 7 0.766 0,3494 Valid mpetensi (X2) 8 0.830 0.3494 Valid 9 0.883 0.3494 Valid 10 0.870 0.3494 Valid 11 0.534 0.3494 Valid 12 0.657 0.3494 Valid 13 0.555 0.3494 Valid 14 0.666 0.3494 Valid 15 0.628 0.3494 Valid 16 0.446 0,3494 Valid 17 0.376 0,3494 Valid Sikap Auditor (X3) 18 0.653 0.3494 Valid 19 0.758 0.3494 Valid 20 0.744 0.3494 Valid 21 0.722 0.3494 Valid 22 0.628 0.3494 Valid 23 0.712 0.3494 Valid 24 0.744 0.3494 Valid 25 0.359 0.3494 Valid 26 0.900 0.3494 Valid Audit Delay (Y) 27 0.939 0.3494 Valid 28 0.838 0.3494 Valid 29 0.863 0.3494 Valid 30 0.939 0.3494 Valid Sumber : Data diolah
Uji Reliabilitas ini menggunakan metode alpha cronbanch, yang hasilnya masing-asing dapat dilihat pada tabel
Tabel Uji Reliabilitas Variabel Alpha Cronbanch Keputusan Ukuran Perusahaan (X1) 0.870 Reliabel Kompetensi (X2) 0.847 Reliabel Sikap Auditor (X3) 0.860 Reliabel Audit Delay (Y) 0.917 Sangat Reliabel

## Sumber : Pengolahan Data
Dari  table  di  atas  terlihat  bahwa  semua  variabel  bisa dikatakan  reliable  karena  koefisien alpha  cronbach - nya  masing-masing  lebih  besar  dari  0,60.  Dengan demikian  berdasarkan  hasil  uji  validitas  dan  uji
reliabilitas  data,  maka  data  penelitian  yang  sudah dikumpulkan layak untuk dianalisis.

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Sebelum data dianalisis lebih lanjut menggunakan analisis  regresi  berganda,  terlebih  dahulu  diuji normalitas, uji multikolinearitas dan uji heterokedastisitas. Uji Normalitas Data
Uji  normalitas  data  bertujuan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi  variabel  dependen  dan independen  keduanya  mempunyai  distribusi  normal atau  tidak.  Uji  normalitas  data  dalam  penelitian  ini menggunakan  Uji  Kolmologorov-Smirnov  (Uji  K-5) dengan ringkasan analisis sebagaimana disajikan pada table berikut ini:
Tabel Uji Normalitas
Sumber : Data diolah
Berdasarkan  table  di  atas  dilihat  pada  kolom Kolmogorov-Smirnov pada signifikansi ukuran perusahaan  (X1)  adalah  0,001  <  0,05  maka  dapat disimpulkan  ukuran  perusahaan  tidak  terjadi  masalah normalitas sedangkan kompetensi (X2) adalah 0,200 > 0,05  maka  dapat  disimpulkan  kompetensi  terjadi
masalah normalitas sedangkan sikap auditor 0,000 dan audit  delay  (Y)  adalah  0,000  kurang  dari  0,05  maka dapat disimpulan tidak terjadi masalah normalitas.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Coefficients a

## Sumber : Data diolah
Berdasarkan hasil table di atas pada kolom collinearity statistic yaitu pada kolom VIF. Nilai VIF untuk ukuran perusahaan  (X1)  sebesar  1,202  ,  kompetensi  (X2) sebesar 1,546 , dan sikap auditor  (X3)  sebesar 1,786. Karena lebih kecil dari 5 (<5), maka dapat disimpulkan bahwa  tidak  terjadi  masalah  multikolinearitas  pada model regresi.
Uji Heterokedastisitas Gambar 2.Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  grafik  scatterplot  di  atas  tampak bahwa  sebaran  data  titik-titik  menyebar  secara  acak serta  tersebar  baik  diatas  maupun  di  bawah  angka  0 pada sumbu Y. Hal ini dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi, sehingga model  regresi layak  dipakai untuk pengamatan.

## Pengujian Hipotesis Uji Regresi Linier Berganda
Berdasarkan  hasil  audit  regresi  berganda  didapat koefisien korelasi berganda (R) sebesar 0,895 dengan koefisien  determinasinya  (R 2 )  sebesar  0,801  atau 80,1%.
Tabel
Sumber : Pengolahan Data
Adapun untuk koefisien regresinya seperti ditunjukan pada tabel 4.17 berikut:

## Hail Uji t (Parsial)
Uji  t  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh masing-masing variabel bebas terhadap variabel terikat yaitu  antara  ukuran  perusahaan  terhadap  audit  delay, kompetensi  terhadap  audit  delay,  dan  sikap  auditor terhadap audit delay. Dari hasil penelitian, didapatkan bahwa koefisien regresi, nilai t dan signifikansi secara parsial.
Uji t masing-masing dapat dilihat pada tabel 4.18 diatas  yaitu  pada  nilai  t  dengan  nilai  df=  32-2-1=29 maka  nilai  t  tabel  diperoleh  yaitu  1,699.  Pada  tabel diatas nilai ukuran perusahaan 8,389 > 1,699 maka Ho ditolak,  berarti  secara  parsial  ukuran  perusahaan
berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay.  Nilai Kompetensi  -0,511  <  1,699  maka  Ho  diterima,  ini berarti  secara  parsial  kompetensi  tidak  berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Sedangkan nilai sikap auditor -1,818 <1,699 maka Ho diterima, berarti secara parsial  sikap  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap audit delay.

## Hasil Uji F (Simultan)
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya pengaruh secara bersama-sama variabel bebas terhadap variabel  terikat,  yaitu  dengan  membandingkan  F Hitung  dengan  F  Tabel  dengan  tingkat  kepercayaan 95% dan signifikansi 0,05. Dari hasil analisis didapat model regresi berganda sebagai berikut:
Tabel Uji F (Simultan)
Sumber : Data diolah
Berdasarkan  tabel  di  atas  diperoleh  F  hitung  sebesar 19.575  dengan  menggunakan  tingkat  keyakinan  95% dan  tingkat  signifikansi  0,05  df1=variabel  1=  3-1=2 dan df2 (m-k-1) atau 32-2-1=29, hasil diperoleh untuk F  tabel  sebesar  3,330.  Pada  nilai  F  hitung  >F  tabel (37,618>3,330)  maka  Ho  ditolak  artinya  ukuran perusahaan,  kompetensi  dan  sikap  auditor  secara bersama-sama berpengaruh terhadap kualitas audit.

## PEMBAHASAN
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit

## Delay
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  diperoleh hasil  bahwa  kompetensi  (X1)  mempunyai  pengaruh yang  signifikan  terhadap audit  delay dilihat  nilai
signifikan  0,000  (lebih  kecil  dari  α=0,05).  Hal  ini berarti  bahwa audit  delay dapat  dicapai  jika  auditor memiliki  ukuran  perusahaan  yang  baik.  Ukuran perusahaan tersebut terdiri dari sub variabel yaitu besar atau kecil. Auditor sebagai ujung tombak pelaksanaan tugas  audit  memang  harus  menilai  suatu  besaratau kecilnya  perusahaan  dengan  menganalisa  lebih  lanjut perusahaan  tersebut  bukan  dilihat  dan  dinilai  secara kualitasnya dan tingakat klas besarnya perusahaan.

## Pengaruh Kompetensi Terhadap Audit Delay
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  diperoleh hasil  bahwa  kompetensi  (X2)  tidak  mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap audit delay dilihat dari signifikan 0,613 (lebih besar dari α=0,05. Hal ini berarti  bahwa  kualitas  audit  dapat  dicapai  dengan menganalisa  cara  lain  seperti  selain  pengalaman  dan pengetahuan.  Karena  auditor  sebagai  ujung  tombak dalam menganalisa laporan keuangan dalam percepatan pelaporan keuangan kepada publik.

## Pengaruh Sikap Auditor Terhadap Audit Delay
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  diperoleh hasil  bahwa  sikap  auditor  (X3)  yang  diproaksikan dengan  hubungan  terhadap  tingkah  laku  dan attitude tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay , dapat  dilihat  dari  nilai  sig.    0,080  (lebih  besar  dari α=0.05).  Hl  ini  disebabkan  sikap  mempengaruhi pemikiran dan kebiasaan auditor dalam menyelesaikan laporan yang akan diaudit.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kompetensi,  dan Sikap Auditor Terhadap Audit Delay
Hasil    penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan, kompetensi, dan sikap auditor mempunyai pengaruh terhadap audit delay , dapat dilihat dari nilai signifikan 0,000 (lebih kecil dari α=0,05) Dari  hasil  penelitian  secara  simultan  diketahui bahwa audit delay pada laporan keuangan tidak dapat ditentukan oleh faktor ukuran perusahaan, kompetensi,
dan  sikap  auditor  dalam  koefisien  determinan  (R 2 ) 0,801  atau  80,1%  adalah  dan  selebihnya  0,780  atau 78% ditentukan oleh fakto r lain diluar model.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, diperoleh kesimpulan.  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif dan signifikan terhadap audit delay. Hasil penelitian ini sesui  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh  Heru  (2012)  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  audit delay.  Kompetensi  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  audit  delay.  Hasil  penelitian  ini  berbeda dengan  yang  sebelumnya  dilakukan  Ari  (2012)  dan Feny  (2012)  bahwa  kompetensi  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  audit  delay.  Hal  tersebut  terjadi karena  kompetensi  memerlukan  waktu  yang
digunakan untuk memahami dan mempelajari setiap tindakan  dan  kejadian  yang  akan  terjadi  sehingga kompetensi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay. Sikap auditor tidak berpengaruh terhadap audit  delay.  Hasil  ini  didapat  dari  perhitungan  yang dilakukan dengan menggunakan SPSS 16. Oleh karena itu harus dilihat sedemikian rupa apakah sikap auditor berperan  penting  atau  tidak  dengan  audit  delay. Karena  sikap  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay hal tersebut membuktikan keterlambatan terjadi  bukan  karena  kebiasaan  dan  tingkah  laku auditor  terhadap  laporan  perusahaan  sehingga mempengaruhi  keterlambatan.  Ukuran  Perusahaan, Kompetensi, dan Sikap Auditor berpengaruh terhadap audit  delay.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan Ari (2012) dan Fenny  (2012).  Berarti  dalam  hal  ini  ukuran perusahaan, kompetensi, dan sikap auditor berpengaruh  baik  secara  simultan  maupun  parsial terhadap audit delay.

## 6. REKOMENDASI
Beberapa saran yang mungkin dapat bermanfaat bagi pemilik maupun pembaca, saran tersebut terdiri dari: (1) Penelitian ini memiliki implikasi bagi auditor yaitu auditor sebaiknya membuat program pemeriksaan agar pemeriksaan dapat berjalan dengan waktu  yang  lebih  cepat,  auditor  melakukan pemeriksaan secara sistematis, auditor mengumpulkan  dan  memeriksa  berkas-berkas  dan data-data sesuai dengan yang dibutuhkan, dan auditor sebaiknya  memiliki  target  waktu  pemeriksaan sehingga  pelaporan  hasil  audit  dapat  disampaikan lebih  cepat  dan  akurat  (2)  Penelitian  ini  memiliki implikasi  bagi  pemerintah  atau  Bapepam  yaitu pemerintah dapat mempertegas peraturan pelaporan audit dari perusahaan kepada pemerintah, memberikan peringatan dan sanksi kepada perusahaan  yang  sering  mengalami  keterlambatan pelaporan,  dan  memberikan  imbauan  baik  kepada auditor dan perusahaan atas peraturan yang berlaku. (3)  Penelitian  ini  memiliki  implikasi  bagi  perusahaan yaitu perusahaan sebaiknya dapat menyediakan data- data  yang  dibutuhkan  auditor  dengan  lengkap sehingga auditor tidak kesulitan selama pemeriksaan, perusahaan  tidak  mempersulit  auditor  selama pemeriksaan  laporan  keuangan,  dan  perusahaan memberikan  kebebasan  dan  kebebasan  bagi  auditor selama  pemeriksaan  sehingga  tidak  menimbulkan keterlambatan  pelaporan  oleh  auditor  dan  terbebas dari  sanksi  yang  ditentukan  apabila  terjadi keterlambatan pelaporan.

## 7. DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  2007.  “Auditing”.  Edisi  Ketiga, Fakultas  Ekonomi  Universitas  Indonesia,
Jakarta.
Ainun  Na’im.  1988.  “Akuntansi  Keuangan  I”,
Yogyakarta, BPFE.
Apriyono,  Soemarso.  2008.  “Akuntansi  Suatu Pengantar”, Edisi ke-4, Rineka Cipta, Jakarta. Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley. 2010. “Auditing  and  Assurance  Services  An Integrated  Approach”,13th  edition,  Pearson
Education  Inc,  Upper  Saddle  River,  New Jersey.
Arens,  Lobbecke.  1995.  Auditing.  Terjemahan:  Amir Abadi  Jusuf  Auditing  Pendekatan  Terpadu. Jakarta, Salemba Empat.
Boynton,  William  C.  Raymond  N.  Johnson.  2006. “Modern  Auditing:  Assurance  Services  and The  Integrity  of    Financial  Reporting  ”,  8th edition, John Wiley & Sons Inc, United States of America. Edisi Terjemahan Jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Choo,  F.  Dan  K.  T.  Trotman.  1991.  “The  Relationship
Between Knowledge Structure and Judgement for Experienced and Inexperianced  Auditors”.  The  Accounting
Review. Juli. P. 464-485.
De  Angelo,  L.E.  1891.  Auditor  Independence,  “Low
Balling”  and  Disclose  Regulation,  dalam Journal  of  Accounting  &  Economics  3 (August): 113127.
Dels,  Donald  R.  dan  Gary  A.  Gtroux.  1992. “Determinants  of  Audit  Quality  in  Public Sector”, The Accounting Review. Juli. P. 462- 478.
Destiana, Ari. 2012 “Determinan ROA, DER, SIZE, Opini
Audit,  dan  Kualitas  Auditor  Terhadap  Audit Delay  yang  Terdaftar  di  BEI  2008-2010”. Jurnal Ilmiah Ekonomi UDN.
Feny dan Yohanes. 2012 “Pengaruh Akuntabilitas dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Semarang”, Jurnal Vol. 1 No. 1 Januari.
Ghozali,  Imam.  2005.  AplikasiAnalisis  Multivariative dengan  Program  SPSS.  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hersugondo  dan  Andi.  2013  “Prediksi  Probabilitas
Audit  Delay  dan  Faktor  Determinanya”,
Jurnal Ekonomi dan Manajemen.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2012.  Standar  Akuntansi
Keuangan. Jakarta: Salemba Empat Mulyadi. “Auditing (Pengauditan)”. 2002. Buku I Edisi Ke Enam, PT. Salemba Empat. Kartika, Andi. 2009. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Audit  Delay  di  Indonesia”, Jurnal Bisnis dan Ekonomi, Volume 16, No 1, Hal 1 -7.
Ma’ruf.  Muhamad.  2006.  “Pengaruh  Faktor-Faktor dalam  Corporate  Governance”,  Jurnal  Bisnis dan Ekonomi USU.
Mina  pizza,  Shu  Lin,  and  Mark  Vargus.  2011.  “The
Impact of Internal Audit Function
Contribution  on  Audit  Delays”,  E-Jurnal Bussines.
Nur Indriantoro dan Bambang Supeno. 1999. “Metode Penelitian Bisnis”, Edisi I, Yogyakarta: BPFE.
Pacter, Paul. 2015. “IFRS as global standards: a pocket guide”  IFRS  Foundation  30  Cannon  Street London EC4M 6XH United Kingdom.
Pindyck, R. S dan D.L. Rubinfield. (1998). “Econometric Models  and  Economic  Forecast”,  New  York: McGraw-Hill International.
Prayogi.  2009.  “Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh
Terhadap  Audit  Delay”  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Telekomunikasi  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun  2009- 2011).”
Rachmawati, Sistya. 2008. “Pengaruh Faktor Internal dan  Eksternal  Perusahaan  Terhadap  Audit Delay dan Timeliness”, Jurnal Akuntansi dan
Keuangan, Volume 10, No 1 Mei Hal 1-10.
Rochimawati. 2008. “Analisis Diskriminan Audit Delay Pada  Industri  Keuangan  Di  Bursa  Efek Indonesia (BEI).”
Rustiana,  Prabandari,  Jeane  Deart  Meity.  2007. “Beberapa  Faktor  yang  Berdampak  pada Perbedaan  Audit  delay  (Studi  Empiris  pada Perusahaan-Perusahaan  keuangan    yang terdaftar di BEJ)”, Kinerja, Volume 11 , No 1, Hal 27-39.
Setiawan, Heru. 2012. “Pengaruh Ukuran Perusahaan,
Reputasi  Auditor,  Opini  Audit,  Profitabilitas, dan  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay”, Jurnal Ekonomi dan BIsnis UIN.
Silvani  dan  Made.  2013  “Pengaruh  Profitabilitas,
Leverage, Kompleksitas Operasional, Reputasi  KAP,  dan  Komite  Audit  pada  Audit
Delay”, Jurnal Ilmiah Vol. 2 No. 23 Oktober. Subekti, Imam. 2005
“Faktor-Faktor yang Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  di Indonesia”, Jurnal Ekonomi dan Manajemen, Volume 6, No 1 Februari Hal 47-54. https://id.wikipedia.org/wiki/Sikap