## ANALISIS BIAYA PRODUKSI DENGAN MENGGUNAKAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN BETERNAK SENDIRI ATAU MENJALIN PROGRAM KEMITRAAN (STUDI PADA PT. CIOMAS ADISATWA II UNIT KLUNGKUNG)
Ni Luh Ririn Liana D .
Jurusan Pendidikan Ekonomi, Fakultas Ekonomi Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja,
Indonesia

## e-mail: ririnliana93@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menentukan besarnya biaya produksi ayam broiler dengan beternak sendiri dan  melalui  program  kemitraan  dan  menentukan  alternatif  biaya  produksi  yang  lebih  tepat  untuk  PT. Ciomas  Adisatwa  II  Unit  Klungkung.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriptif  kuantitatif.  Subjek penelitian  ini  adalah  PT.  Ciomas  Adisatwa  II  Unit  Klungkung  dan  objeknya  adalah  biaya  produksi  yang digunakan  untuk  memperoleh  bahan  baku  berupa  bibit  ayam.  Data  dikumpulkan  dengan     metode wawancara  dan  dokumentasi  kemudian  dianalisis  dengan  deskriptif  kuantitatif  menggunakan  analisis biaya  diferensial.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  besarnya  biaya  produksi  ayam  yang  harus dikeluarkan PT  Ciomas Adisatwa II  Unit  Klungkung melalui beternak sendiri  yaitu  Rp.  3.440.160.000, 00 sedangkan  besarnya  biaya  produksi  ayam  melaui  program  kemitraan  yaitu  Rp.  3.134.880.000,  00, sehingga  alternatif  beternak  ayam  melalui  program  kemitraan  menjadi  pilihan  yang  terbaik  karena  lebih menguntungkan dibandingkan dengan altternatif yang lain.

## Kata Kunci : biaya produksi, kemitraan

## Abstract
This  study aims  to  determine the  cost  of  production of  broiler chickens by raising their own  and  through partnership programs and  determine the  alternative cost  of  production more  appropriate for  PT.  Ciomas Adisatwa  II  Unit  Klungkung.  This  research  is  a  quantitative  descriptive  research.  The  subject  of  this research is PT. Ciomas Adisatwa II Unit Klungkung and its object is the production cost used to obtain the raw  material in  the  form  of  chicken seeds.  Data  were  collected by interview and  documentation method and  then  analyzed  by  quantitative  descriptive  using  differential  cost  analysis.  The  results  of  this  study indicate  that  the  cost  of  chicken  production that  must  be  issued  PT  Ciomas  Adisatwa II  Unit  Klungkung through own breeding is  Rp. 3.440.160.000, 00  while  the  cost of  chicken production through partnership program that is Rp. 3.134.880.000, 00, so the alternative raising chickens through a partnership program to be the best choice because it is more profitable than the other alternative.

## Keywords : production cost, partnership

## PENDAHULUAN
Perkembangan bisnis di Indonesia menunjukkan  pertumbuhan  yang  semakin pesat  salah  satu  di  antaranya  adalah  bisnis yang  bergerak  di  bidang  makanan.  Hal  ini dapat    dilihat    dari    semakin    banyaknya
produk  olahan  dengan  berbagai  macam bentuk  dan  merek  dagang  yang  berbeda, khususnya ayam olahan di pasaran. Beberapa  macam  diantaranya  yaitu chicken nugget dan chicken  wings .  Selain  memiliki
cita  rasa  yang  disukai  oleh  masyarakat Indonesia,  produk  ayam  olahan  sangat praktis dan mudah  untuk didapatkan sehingga  permintaan  akan  produk  tersebut terus  mengalami  peningkatan.  Hal  ini merupakan    salah    satu    faktor    yang mendasari  pertumbuhan  semakin  banyak dan    semakin    berkembang    perusahaan ayam olahan.
Pertumbuhan  bisnis  ini  menjadikan persaingan  antar  industri  sejenis  pun semakin   ketat,   selain   harus   berinovasi dalam  setiap  produk  yang  diciptakan  untuk memenangkan  persaingan  perusahaan  juga harus berupaya mempertimbangkan pengalokasian  biaya  yang  tepat  sehingga dapat memberikan keuntungan yang maksimal.  Salah  satu perusahaan  produsen produk  olahan  daging  ayam  adalah  PT Ciomas  Adisatwa,  yang  merupakan  salah satu bagian dari PT. Japfa Tbk.
PT. Ciomas Adisatwa sebagai pemasok  bahan  baku  untuk  PT  So  Good Food,  dan  juga  bekerjasama  dengan perusahaan-perusahaan  ternama  seperti KFC,  McDonals  dan  perusahaan  lainnya merupakan  perusahaan  yang  cukup  besar. Semakin  besar  suatu  perusahaan,  aktivitas di  dalam  perusahaan  tersebut  semakin banyak, untuk itu perusahaan harus membuat    keputusan-keputusan    secara tepat agar berdampak positif bagi perusahaan.  Namun  pembuatan  keputusan yang  tepat  harus  didasari  oleh  informasi- informasi  yang  akurat  terutama  dalam keputusan biaya perolehan bahan baku.
Pengambilan keputusan biaya bahan baku sangat  penting  di  dalam  setiap  usaha. Karena  selain  biaya  tenaga  kerja,  biaya bahan  baku  utama  merupakan  salah  satu faktor    yang    akan    menentukan    biaya produksi  suatu  produk  serta  biaya overhead lainnya.    Pengalokasian    biaya    harus dilakukan  secara  benar  dan  terperinci  untuk memudahkan manajemen dalam mengambil keputusan   yang   tepat.   Akuntansi   biaya
merupakan    salah    satu    bidang    akuntansi yang  menjelaskan  perhitungan  biaya  yang dikeluarkan  dan  laba  yang  akan  diperoleh suatu  perusahaan.  Informasi  biaya-biaya yang    disajikan    dengan    rinci    dapat digunakan untuk mempermudah manajemen  dalam  upaya  pengambilan keputusan  sehingga  dapat  mencapai  laba yang diinginkan oleh perusahaan.
Dalam        membuat        keputusan, manajemen      selalu      dihadapkan      oleh beberapa alternatif kebijakan yang mungkin akan  diambil,  untuk  mengetahui  kebijakan yang lebih tepat manajemen dapat melihatnya  melalui  biaya  diferensial  yang timbul  di  antara  beberapa  alternatif  yang berbeda.   Menurut   Bustami,   dkk.   (2009) biaya  diferensial  adalah  selisih  biaya  atau biaya yang  berbeda  dalam  beberapa alternatif pilihan. Sedangkan menurut Hansen  &  Mowen  (2009)  biaya  deferensial merupakan    biaya    masa    depan    yang berbeda  pada  masing-masing  alternatif. Semua  keputusan  berhubungan  dengan masa  depan,  karena  itu  hanya  biaya-biaya masa  depan  yang  dapat  menjadi  relevan dengan keputusan. Krismiaji (2011) menyatakan  bahwa  biaya  diferensial  adalah berbagai    perbedaan    biaya    di    antara sejumlah  alternatif  pilihan  yang  dapat digunakan  perusahaan.  Sunarto  (2004) menyatakan  bahwa  biaya  diferensial  adalah biaya  masa  yang  akan  datang  yang diperkirakan akan berbeda atau terpengaruh oleh    suatu    pengambilan    keputusan pemilihan diantara berbagai macam alternatif.  Biaya  tersebut  relevan  dengan analisis  yang  dilakukan  oleh  manajemen untuk  pengambilan  keputusan.    Sedangkan Supomo  (2012)  menyatakan  bahwa  biaya diferensial   adalah   biaya   yang   berbeda dalam  suatu  kondisi,  dibandingkan  dengan kondisi-kondisi    yang    lain.    Kemudian menurut Prawironegoro (2008), biaya diferensial   adalah   biaya   yang   berbeda secara keseluruhan diantara alternatif- alternatif  yang  tersedia.  Dari  definisi-definisi tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  biaya diferensial  adalah  biaya  masa  akan  datang yang  dikeluarkan  diantara  pilihan  alternatif
e-ISSN  : 2599-1426
yang  ada  dan  akan  disesuaikan  dengan kondisi.
Akuntansi  diferensial  memberikan informasi yang berbeda untuk setiap alternatif,      dengan      adanya      akuntansi diferensial  akan  memungkinkan  manajemen suatu   perusahaan   memiliki   fondasi   yang dapat  dipertanggungjawabkan  dalam  suatu pengambilan  keputusan.  Mulyadi  (2001) mengemukakan  bahwa  informasi  akuntansi diferensial  merupakan  taksiran  perbedaan aktiva,    pendapatan    atau    biaya    dalam alternatif  tindakan  tertentu  dibandingkan dengan   alternatif   tindakan   lain.   Manajer perusahaan                 harus                 dapat mempertimbangkan  dengan  matang  biaya perolehan  bahan  baku  suatu  produk  antara alternatif   satu   dengan   alternatif   lainnya untuk mendapatkan keuntungan yang maksimal.
Dalam pengambilan keputusan, manajemen  membutuhkan  informasi  yang relevan  dengan  keputusan-keputusan  yang akan diambil. Informasi akuntansi diferensial menyajikan  alternatif  tindakan  yang  akan dilakukan    dengan    membandingkan    biaya dan pendapatan yang relevan untuk beberapa  keputusan  yang  akan  diambil. Menurut    Halim    dan    Supomo    (2005), informasi  akuntansi  diferensial  menyajikan informasi  mengenai  taksiran  pendapatan, biaya  dan  atau  aktiva  yang  berbeda  jika suatu  tindakan  tertentu  dipilih,  dibandingkan dengan alternatif tindakan yang lain. Sedangkan  pengertian  informasi  akuntansi diferensial  menurut  Munawir  (2002),  yaitu informasi  biaya  yang  akan  terjadi  dimasa depan (future  cost) yang  diperkirakan  akan berbeda untuk setiap alternatif dan bermanfaat bagi manajemen untuk pengambilan  keputusan  memilih  salah  satu alternatif tindakan yang terbaik.
PT Ciomas Adisatwa adalah perusahaan  yang  bergerak  dalam  divisi budidaya    dan    pengolahan    ayam. Perusahaan    yang    telah    mendapatkan tempat  di  hati  konsumennya  harus  mampu bersaing mempertahankan prestasinya dengan  cara  menghasilkan  produk  yang memiliki   harga   terjangkau,   karena   harga
merupakan salah satu indikator yang sangat menentukan  dalam  keberhasilan suatu penjualan. Keberhasilan PT Ciomas Adisatwa  dapat  dilihat  dari  laba  yang  terus meningkat dari tahun ketahun, yang dipengaruhi  oleh  tingkat  penjualan  yang semakin  tinggi.  Hal  tersebut  dapat  diartikan bahwa permintaan ayam olahan di masyarakat  Indonesia  semakin  meningkat, sehingga  PT  Ciomas  Adisatwa  harus mempertahankan pasar dan lebih meningkatkan jumlah konsumen.
Karena  produk  yang  dihasilkan  PT Ciomas  Adisatwa  sangat  beragam,  PT Ciomas Adisatwa harus mampu mendapatkan   bahan   baku   utama   yang cukup  banyak  setiap  harinya  agar  mampu memenuhi  permintaan  pasar.  PT  Ciomas Adisatwa  memiliki  beberapa  alternatif  dalam memperoleh  ayam  broiler  yang  merupakan bahan  baku  utama,  salah  satunya  yaitu melalui program kemitraan bersama masyarakat.  Menurut  Notoatmodjo  (2003), kemitraan  adalah  suatu  kerja  sama  formal antara  individu-individu,  kelompok-kelompok atau  organisasi-organisasi  untuk  mencapai suatu tugas atau tujuan tertentu.
Program kemitraan bersama masyarakat  adalah  perusahaan  menjalin kerjasama    dengan    masyarakat    dalam proses  pemeliharaan  ayam  broiler.  Dalam hal  ini,    perusahaan  menyediakan  berbagai macam  kebutuhan  yang  diperlukan  dalam proses   pemeliharaan   ayam   broiler.    Mulai dari  bibit  ayam,  pakan  ayam  dan  obat- obatan    ayam.    Masyarakat    hanya menyiapkan  kandang  dan  tenaga  kerja, kemudian    hasil    ternak    tersebut    dijual kembali  ke  PT  Ciomas  Adisatwa  sebagai bahan  baku  utama  produk  ayam  olahan. Kemitraan tersebut dimaksudkan perusahaan  sebagai  sarana  memperoleh bahan  baku  dengan  mudah.  Selain  melalui program  kemitraan  tersebut,  PT  Ciomas Adisatwa  pun  memiliki  peternakan  yang dikelola sendiri sebagai pemasok kebutuhan bahan bakunya.
Alternatif - alternatif tersebut dilakukan  dengan  maksud  untuk  menekan biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh
bahan  baku  utama,  karena  penghematan dan  efisiensi  biaya  perolehan  bahan  baku akan    mempengaruhi      harga     jual      suatu produk.  Namun  menjalin  kemitraan  yang kasat mata terlihat lebih mudah ternyata ada hal  yang  harus  dipertimbangkan  oleh perusahaan, dimana perusahaan tidak mampu menjamin keberlangsungan kemitraan  tersebut  secara  terus  menerus. Pada  suatu  waktu mitra  dapat  berhenti  atas keinginannya  sendiri  tanpa  harus  meminta persetujuan dari kerjasama dengan perusahaan.
Hal tersebut
yang melatarbelakangi  penelitian  ini  untuk dilakukan,  jika  saja  perusahaan  fokus dengan  satu  alternatif  saja  dalam memperoleh bahan baku, maka perusahaan  akan  mendapatkan  bahan baku dengan lebih efisien, dan keuntungan-keuntungan yang akan diterima  perusahaan  akan  terasa  lebih maksimal.  Selain    itu,    risiko    yang mungkin  diterima  perusahaan  jika  tidak memilih   satu   alternatif   akan   semakin besar.  Karena  jika  suatu  waktu  para kemitraan  mundur  dari  kerjasama,  dan jumlah  bahan  baku  dari  peternakan sendiri  tetap,  maka  perusahaan  akan mengalami  risiko  kekurangan  pasokan ayam  yang  akan  berdampak  pada penjualan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengevaluasi  apakah  alternatif  yang dipilih  perusahaan  tersebut  telah  sesuai dengan  harapan  PT  Ciomas  Adisatwa yaitu  memperoleh  bahan  baku  dengan lebih   efisien.   Penelitian   ini   dilakukan dengan  cara  membandingkan  antara alternatif yang ada yaitu melalui program kemitraan  bersama  masyarakat  atau membuat  peternakan  sendiri  secara keseluruhan  agar  dapat  mengendalikan harga      jual      suatu      produk      sehingga mampu  mempertahankan  peningkatan laba  dan  lebih  mengembangkan  usaha. Oleh  karena  itu,  penulis  tertarik  untuk menulis   skripsi   yang   bertujuan   untuk
mengetahui    berapa besar    biaya produksi  ayam  dengan  beternak  sendiri dan  melalui  program  kemitraan,  serta mengetahui  biaya  produksi  mana  yang lebih  tepat  untuk  PT.  Ciomans  Adisatwa II Unit Klungkung.

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian deskriptif  dengan  pendekatan  kuanntitatif yang bertujuan untuk menggambarkan keadaan  atau  suatu  fenomena  yang  terjadi di    suatu  perusahaan.          Penelitian  ini dilakukan untuk memperoleh informasi mengenai biaya produksi  ayam broiler yang dikeluarkan  melalui  peternakan  sendiri  dan melalui  kemitraan.  Penelitian  ini  diawali dengan  merumuskan  masalah,  mencari kajian teori, pengumpulan data, dan menganalisis    data    guna   menndapatkan hasil penelitian. Hasil yang diperoleh berupa angka-angka      merupakan      biaya  produksi ayam  broiler  melalui  peternakan  sendiri  dan biaya  produksi        ayam  broiler  melalui kemitraan.  Hasilnya  akan  digunakan  untuk membandingkan  biaya  produksi  mannakah yang lebih efisien diterapkan dalam perusahaan. Subjek penelitian ini adalah PT Ciomas  Adisatwa.  PT  Ciomas  Adisatwa memiliki    dua    divisi    yaitu    divisi    budidaya ayam    broiler    dan    RPA    (Rumah    Potong Ayam)  atau  divisi  pemotongan.  Objek  dari penelitian  ini  adalah  biaya  produksi  yang digunakan untuk memperoleh bahan baku.Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif,  berupa data  laporan  laba-rugi  dan  data  biaya overhead perusahaan.  Sedangkan  Sumber data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  primer.  Data  primer  diperoleh dari  pengamatan  langsung  dan  wawancara dengan divisi budidaya, RPA (divisi pemotongan)  serta  dengan  para  mitra perusahaan. Data tersebut akan diambil dan dikumpulkan    dengan    metode    wawancara dan    dokumentasi.    Metode    wawancara dalam  penelitian  ini  dilakukan    dengan  cara melakukan  wawancara  langsung  dengan pihak  perusahaan  untuk  memperoleh  data
harga bahan baku, jumlah tenaga kerja, luas &    kapasitas    kandang    ayam.    Kemudian Metode  dokumentasi  dalam  penelitian  ini digunakan  untuk  memperoleh  data  biaya overhead perusahaan.
Penelitian      menggunakan      analisis kuantitatif   untuk   menjawab   permasalahan melalui perhitungan tertentu dengan menerapkan teori dan rumus yang berkaitan dengan  pokok  permasalahan  yang  menjadi tujuan  penelitian.  Dengan  data  yang  telah diperoleh   peneliti   akan  menjelaskan   data tersebut  ke  dalam  tiga  analisis  dari  setiap alternatif,    antara    lain    analisis    alternatif pertama     dimana     dalam     analisis     ini perhitungan  dilakukan  berdasarkan  angka- angka  yang  diperoleh  saat  perusahaan menggunakan  alternatif  memperoleh  bahan baku    utama    melalui    100%    peternakan
dilakukan  berdasarkan  angka-angka  yang diperoleh  saat  perusahaan  menggunakan alternatif  memperoleh  bahan  baku  utama melalui    kombinasi    50%    membuat peternakan sendiri dan 50% melalui kemitraan. Analisis tersebut di atas digunakan  untuk  mempermudah  peneliti dalam  membandingkan  efisiensi  biaya  dari tiap    kemungkinan    alternatif    yang    ada dengan  menggunakan  perhitungan  biaya diferensial.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Biaya-Biaya   untuk   Memproduksi   Ayam Broiler  Melalui  Peternakan    Sendiri  dan Melalui Kemitraan.
Biaya-biaya          yang          dikeluarkan perusahaan    dalam    memproduksi    ayam sendiri.  Selajutnya   yaitu  analisis  alternatif
broiler   melalui   peternakan   sendiri  yaitu
kedua dimana dalam analisis ini biaya   bahan   baku,   biaya   tenaga  kerja perhitungan  dilakukan  berdasarkan  angka- angka  yang  diperoleh  saat  perusahaan menggunakan  alternatif  memperoleh  bahan baku  utama  melalui  100%  kemitraan  dan yang  terakhir  yatu  analisis  alternatif  ketiga yang  mana  dalam  analisis  ini  perhitungan
langsung, dan biaya aoverhead pabrik.
Data  yang  berkaitan  dengan  biaya bahan  baku,  akan  disajikan  dalam  tabel  1 tentang biaya bahan baku untuk memproduksi  ayam  broiler  PT.  Ciomas Adisatwa.
Tabel 1. Biaya Bahan Baku No Nama Satuan(kg) Harga(Rp) 1 DOC/bibit 1 4.800 2 Pakan 1 4.900 3          Obat/Vaksin                         -                                     200 TOTAL                                                             9.900 Berdasarkan    hasil    wawancara dengan  kepala  peternakan  PT  Ciomas
Adisatwa, saat
ini perusahaan memperkerjakan    tenaga    kerja    langsung
sebanyak  75  orang  dengan  kapasitas kandang  120.000  ekor  ayam.  Biaya  tenaga kerja  langsung  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan disajikan dalam tabel 2.
Tabel 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung Jenis  Pekerjaan Jumlah Pekerja Upah/ per orang (Rp) Upah/Bulan Perawatan Ayam 75 2.400.000 180.000.000
Biaya  overhead  merupakan  biaya- biaya    yang    harus    dikeluarkan    divisi budidaya    PT    Ciomas    Adisatwa    untuk
mengolah  bibit  ayam  broiler  menjadi  ayam broiler  yang  siap  diperjualbelikan.  Biaya- biaya   ini   bisa   bersifat   langsung   dan   tak
langsung,  sesuai kaitannya  terhadap  proses produksi  yang  dilakukan.  Biaya  overhead yang  dikeluarkan  perusahaan  antara  lain yaitu  pertama  biaya  tenaga  kerja  tak langsung.  Biaya  tenaga  kerja  tak  langsung dalam  proses  produksi  ayam  broiler  antara lain biaya gaji mandor kandang sebesar Rp. 2.400.000  ada  3  orang  mandor,  jadi  Rp. 2.400.000  x  3  =  Rp.  7.200.000.  Kemudian biaya   gaji   satpam   kandang   sebesar   Rp. 1.800.000 ada enam orang satpam, jadi Rp. 1.800.000 x 6 = Rp. 10.800.000 . Total biaya tenaga  kerja  tak  langsung  yang  dikeluarkan perusahaan   selama   sebulan   adalah   Rp. 7.200.000    +    Rp.    10.800.000    =     Rp. 18.000.000. Yang kedua yaitu biaya Penyusutan.  Biaya  penyusutan  terdiri  dari biaya penyusutan kandang ayam.
Berdasarkan  hasil  wawancara  kandang terbesar  PT  Ciomas  Adisatwa  di  Klungkung adalah  berkapasitas  120.000  ekor  ayam, yaitu  kandang        dengan  luas  1500  m 2 seharga  Rp.  4.500.000.000.  Dengan  umur ekonomis 10 tahun, maka biaya penyusutan kandang yang dikeluarkan oleh perusahaan
adalah  Rp.  4.500.000.000  :  (120  bulan  )  = Rp.  37.500.000  per  bulan.  Selanjunya  biaya penyusutan  aksesoris  kandang.  Aksesoris kandang  diantaranya  adalah  wadah  untuk makanan  dan  minuman  ayam,  yang  ditaksir umur  ekonomisnya  adalah  2  tahun.  Dalam satu  kandang  yang  berkapasitas  120.000 ekor   diperlukan   sebanyak   3000   wadah pakan  dan  sebanyak  3000  wadah  minum ayam,    dengan    harga    Rp.    30.000    untuk setiap  wadah.  Dengan  demikian  biaya  yang harus  dikeluarkan  perusahaan  untuk  biaya penyusutan  aksesoris  adalah  (  Jumlah wadah  x harga wadah  :  2  tahun)  =  (6.000  x Rp. 30.000 : 24 bulan ) = Rp. 7.500.000 per bulan.  Kemudian  ada  biaya  listrik  dan  air, biaya  listrik  dan  air  yang  dikeluarkan perusahaan  untuksarana  kandang  ayam dalam     sebulan     adalah     sebesar     Rp. 2.000.000.  Yang  terakhir  ada  biaya  telepon, biaya  telepon  yang  dikeluarkan  perusahaan untuk   sarana   di   sekitar   kandang   ayam dalam sebulan adalah sebesar Rp. 400.000. Daftar biaya overhead perusahaan dirangkum pada tabel 3. Tabel 3. Daftar Biaya Overhead Jenis Biaya Overhead                                       Jumlah (Rp) 1. Biaya tenaga kerja tak langsung 2. Biaya penyusutan kandang 3. Biaya penyusutan aksesoris kandang 4. Biaya listrik dan air 5. Biaya telepon 18.000.000 37.500.000 7.500.000 2.000.000 400.000

## TOTAL 65.400.000
Selanjutnya  untuk  mencari  biaya produksi  per  kilogram  ayam,  maka  peneliti mengasumsikan    bahwa    satu    ekor    ayam yang  siap  diperjualbelikan  beratnya  adalah sama rata yaitu seberat satu Kilogram (1Kg) per ekor. Melalui  wawancara dengan kepala peternakan,  dengan  kandang  seluas  1.500 m 2 kapasitas  ayam  broiler  di  peternakan sendiri   adalah   sebanyak   120.000   ekor ayam. Dengan demikian biaya produksi
ayam  broiler  per  Kilogram  (Kg)  melalui peternakan  sendiri  dapat  dihitung  dengan cara  biaya  bahan  baku  dikaliikan  dengan 120.000  kemudian  ditambah  dengan  biaya tenaga kerja  langsung  dan  biaya overhead . Dan  dibagi  dengan  jumlah  ayam  yang dihasilkan  kandang seluas  1.500  m 2 . Sehingga  dihasilkan  biaya  produksi  ayam sebesar Rp. 11.945.
Biaya-biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan dalam  memproduksi  ayam  broiler  melalui kemitraan yaitu biaya bahan baku dan biaya overhead pabrik.    Data    yang    berkaitan
dengan  biaya  bahan  baku,  akan  disajikan dalam tabel 4 & 5 tentang biaya bahan baku untuk  memproduksi  ayam  broiler  melalui kemitraan.
Tabel 4. Biaya Bahan Baku
No Nama Satuan(kg) Harga(Rp) 1 DOC/bibit 1 4.800 2 Pakan 1 4.900 3 Obat/Vaksin - 200 TOTAL 9.900
Tabel 5. Biaya Bahan Baku (Kontrak)
No Nama Satuan(kg) Harga(Rp) 1 DOC/bibit 1 5.800 2 Pakan 1 7.700 3          Obat/Vaksin                             -                                         200 TOTAL                                                                   13.700
Tabel  biaya  bahan  baku  4  dan  tabel  biaya bahan baku 5 menunjukan adanya perbedaan harga dari masing-masing bahan baku.  Hal  ini  berdasarkan  hasil  dari wawancara  peneliti  terhadap  beberapa kemitraan  dan  terhadap  divisi  budidaya  PT Ciomas    Adisatwa    bahwa              adanya perbedaan harga tersebut. Dimana di dalam sebuah  kontrak  yang  dilakukan  pihak perusahaan    dengan    pihak    mitra, perusahaan  telah  mendapatkan  keuntungan dari selisih harga bahan baku yang terdapat di  dalam  kontrak  dan  harga  pokok  bahan baku itu sendiri.
Biaya  overhead  di  dalam  kemitraan ini  akan  dimunculkan  oleh  peneliti  sebagai biaya  kontrol,  karena  pada  setiap  bulan perusahaan  selalu  datang  untk  mengontrol ke  kandang  kemitraan  untuk  memastikan kondisi  mitra  sehingga  dapat  menghasilkan ayam  broiler  yang  sehat.  Jumlah  kemitraan yang  peneliti  dapat  dari  hasil  wawancara adalah   80   kemitraan,   dengan   kapasitas 5000  ekor  ayam.  Biaya  kontrol  yang dikeluarkan perusahaan setiap bulan adalah sebesar Rp. 80.000.000. Jadi untuk mendapatkan  biaya  kontrol  per  Kg  ayam adalah   dengan   cara   :   Biaya   Kontrol   =
(Jumlah   kemitraan   x   kapasitas   ayam   di kemitraan) = Rp. 80.000.000 : (80 x 5.000= 400.000 ekor) = 200. Jadi biaya kontrol tiap Kg   ayam   adalah   sebesar   Rp.   200   (3) Perhitungan biaya produksi ayam broiler per kilogram   (kg)   melalui   program   kemitraan. Dalam penelitian ini penulis menggunakan harga kontrak yang berlaku pada bulan Juni 2017.  Dengan  demikian  perhitungan  biaya produksi   1   Kilogram   (Kg)   ayam   broiler melalui kemitraan adalah :
(          )      (          ) (1) (                        )      (                                  )
X Ket:
X   :   Biaya   produksi   1kg   ayam   melalui kemitraan a : Biaya bahan baku per ekor b : Total biaya kontrol per ekor c : Harga kontrak ayam saat panen d : Harga kontrak bahan baku per ekor
Jadi,  biaya  produksi  1  (  Kg)  ayam  melalui kemitraan adalah Rp. 10.885.

## Biaya Produksi yang Lebih Efisien untuk PT. Ciomas Adiisatwa
Analisis  perhitungan  biaya  diferensial yang  akan  dikeluarkan  oleh  perusahaan dalam  pengambilan  keputusan  memperoleh bahan    baku    utama    melalui    100% peternakan  sendiri,  100%  kemitraan  atau kombinasi  50%  peternakan  dan  50% kemitraan .
Dalam  melakukan  analisis  perhitungan biaya  diferensial,  PT  Ciomas  Adisatwa dihadapkan  pada  tiga  pilihan  alternatif pengambilan  keputusan  yang  berhubungan dengan  cara  perolehan  bahan  baku,  untuk dapat mengefisiensikan biaya produksi pada divisi pemotongan. Data yang diperoleh oleh peneliti    berdasarkan    hasil    wawancara adalah bahwa setiap bulannya divisi budidaya  yang  memasok  ayam  broiler kepada  divisi  pemotongan  ayam  adalah sejumlah 288.000 ekor ayam.
Berdasarkan  perhitungan  data  biaya produksi   ayam   broiler   per   Kilogram   (Kg) pada   divisi   budidaya   di   atas,   dan   data pasokan bahan baku kepada divisi pemotongan  setiap  bulan,  maka  efisiensi biaya  bahan  baku  dari  beberapa  alternatif pengambilan  keputusan  dapat dihitung dengan  tiga  alternatif,  yaitu  untuk  alternatif
pertama  biaya  produksi  bahan  baku  utama (ayam  broiler)  melalui  100%  peternakan sendiri  dapat  dihitung  dengan  cara  Biaya produksi  ayam  broiler  per  Kilogram  (Kg) melalui  peternakan  sendiri  X  Jumlah  ayam yang  dibutuhkan  setiap  bulan  pada  divisi pemotongan.
Alternatif  kedua,  biaya  produksi  bahan  baku utama (ayam broiler) melalui  100% menjalin kemitraan dapat dihitung dengan cara Biaya produksi  ayam  broiler  per  Kilogram  (Kg) melalui  kemitraan  X  Jumlah  ayam  yang dibutuhkan setiap bulan pada divisi pemotongan.
Dan  yang  terakhir  alternatif  ketiga,  biaya produksi  bahan  baku  utama  (ayam  broiler) melalui  kombinasi  50%  peternakan  sendiri dan  50% menjalin  kemitraan  dapat  dihitung dengan   cara (                                                   ) (
Penulis menyajikan hasil perhitungan di atas dalam     sebuah    tabel    sebagai     berikut.
Tabel  6. Perbandingan Biaya Diferensial Antara Ketiga Alternatif
Alternatif 1 Alternatif 2 Alternatif 3 Keterangan Membuat peternakan 100% Melalui kemitraan 100% Melalui kombinasi 50% peternakan, Biaya Diferensial 50% kemitraan. Per Unit (Kg)                 Rp.11.945                      Rp.10.885 Biaya Diferensial Per Bulan             Rp. 3.440.160.000         Rp. 3.134.880.000         Rp. 3.287.520.000 Biaya Diferensial Per Tahun Rp. 41.281.920.000        Rp. 37.618.560.000        Rp. 39.450.024.000
PEMBAHASAN Dari hasil perhitungan biaya diferensial dengan menggunakan tiga alternatif   dalam     pengambilan   keputusan
yang  berhubungan  dengan  cara  perolehan bahan baku,
diperoleh beberapa perbandingan   dari ketiga alternatif tersebut. Dari     perbandingan     itu     bisa     diketahui
keuntungan    yang    diperoleh    bagi perusahaan  maupun  bagi  mitra.  Untuk alternatif  yang  pertama  dengan  membuat peternakan 100%, keuntungan yang diperoleh  perusahaan  yaitu,  pertama  dapat memiliki  aset  berupa  lahan  dan  kandang, kedua   mendapat   pasokan   bahan   baku utama  dengan  pasti,  sedangkan  tidak  akan ada  keuntungan  bagi  mitra.  Untuk  alternatif yang  ke-dua  melalui  kemitraan  100%, keuntungan   yang   diperoleh   perusahaan yaitu pertama, perusahaan dapat mengoperasionalkan  kapasitas  pabriknya secara maksimal tanpa perlu memiliki lahan. Kedua,    perusahaan    dapat    menghemat biaya tenaga  kerja langsung. Ketiga, terjaminnya    pasokan    bahan    baku    utama RPA (divisi pemotongan). Keempat, perusahaan  dapat  berperan  dalam  upaya peningkatan  pendapatan,  kesejahteraan, sehingga  dapat      menciptakan  pemerataan ekonomi  di  masyarakat.  Dan  yang  kelima, tidak adanya resiko kerusakan kandang dan lainnya.  Sedangkan  keutungan  bagi  mitra yaitu  pertama,        mendapatkan  bantuan modal.  Kedua,  mendapatkan  tambahan pengetahuan  beternak  yang  lebih  baik. Ketiga,  berkurangnya  resiko  gagal  produksi. Keempat,  tidak  adanya  resiko  hasil  panen tidak laku dipasaran. Dan kelima, mendapatkan  penghasilan.  Untuk  alternatif yang ke-tiga melalui kombinasi 50% peternakan  sendiri  dan  50  %  kemitraan, keuntungan  yang      diperoleh  perusahaan yaitu pertama, perusahaan dapat mengoperasionalkan  kapasitas  pabriknya secara sebagian tanpa perlu  memiliki  lahan. Kedua, perusahaan dapat menghemat sebagian  biaya  tenaga  kerja  langsung. Ketiga,  terjaminnya  pasokan  bahan  baku utama  RPA  (divisi  pemotongan).  Dan keempat,  dapat  berperan  dalam  upaya peningkatan  pendapatan,  kesejahteraan, sehingga  dapat  menciptakan  pemerataan ekonomi di masyarakat. Sedangkan keuntungan  yang  bisa  diperoleh  bagi  mitra yaitu  pertama,  mitramendapatkan  bantuan modal.    Kedua,    mitra    mendapatkan tambahan  pengetahuan beternak  yang  lebih baik.   Ketiga,   berkurangnya   resiko   gagal
pproduksi.  Dan keempat  tidak  adanya  risiko hasil panen tidak laku dipasaran.
Berdasarkan  perbandingan  tersebut, dapat  disimpulkan  bahwa  yang  diperoleh kedua   belah   pihak   jika   melalui   alternatif kedua  yaitu  melalui  kemitraan  100%  adalah lebih      mendapatkan      keuntungan      jika dibandingkan  dengan  alternatif  lain.  Selain keuntungan,  program  kemitraan  yang  lebih banyak   di   pedesaan   tidak   mengganggu masyarakat  sekitar  karena  berdasarkan wawancara  dengan  kepala  desa  setempat, sejauh    ini    tidak    ada    keluhan    dari masyarakat, karena umumnya rumah warga yang memiliki kandang ayam adalah rumah warga  yang  memiliki  halaman  yang  luas, dan  juga  jarak  setiap  rumah  di  daerah tersebut masih cukup berjauhan.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan,  maka  dapat  disimpulkan. Pertama,  besar  biaya  produksi  yang  harus dikeluarkan PT Ciomas Adisatwa Klungkung dengan     beternak     sendiri     yaitu      Rp. 3.440.160.000,  sedangkan  besar  biaya produksi    yang    harus    dikeluarkan    PT. Ciomas      Adisatwa      Klungkung      denga menjalin kemitraan yaitu  Rp.  3.134.880.000. Dan   kedua,   menjalin    kemitraan    100% adalah  alternatif  yang  paling  tepat  untuk  PT Ciomas Adisatwa. Dalam perhitungan efisiensi  biaya  produksi  secara  kuantitatif menjalin  kemitraan  100%  adalah  alternatif yang  paling  tepat  untuk  mendapatkan  biaya produksi  yang  lebih  efisien  dibandingkan alternatif  lain.  Berdasarkan  analisis,  peneliti melihat    lebih    banyak    manfaat    yang dirasakan perusahaan jika menjalin kemitraan  100%,  tidak  hanya  perusahaan yang  merasakan  manfaat  dari  menjalin kemitraan tersebut, masyarakat yang menjalin kemitraan pun merasakan
manfaatnya
yaitu
mendapatkan penghasilan,  serta  menambah  lapangan pekerjaan  baru  untuk  masyarakat  sekitar.
e-ISSN  : 2599-1426
Saran Berdasarkan simpulan di atas, maka Krismiaji.       (2010). Sistem       Informasi
Akuntansi  edisi  ketiga .  Yogyakarta: dapat dikemukakan beberapa saran.
Pertama,  perusahaan  disarankan  untuk mampu  mempertahankan  jumlah  kemitraan saat  ini,  dan  harus  meningkatkan  jumlah kemitraan  secara  bertahap  dan  terus menerus  hingga  100%.  Kedua,  perusahaan disarankan    untuk    mampu    melayani kemitraan dengan lebih adil, dengan komitmen  dalam  melaksanakan  perjanjian yang ada dengan prinsip saling menguntungkan   bagi    kedua    belah    pihak. Ke-tiga, perusahaan disarankan untuk mempertahankan kepercayaan mitra terhadap   perusahaan,   misalnya   dengan cara  mengadakan  pertemuan  berkala  untuk membahas keluhan-keluhan mitra dan sekaligus untuk melakukan sosialisasi tentang  penetapan  harga  kontrak.  Karena penyebaran  informasi  penurunan  harga pasar  sangat  cepat  diperoleh  mitra,  namun harga  kontrak  dengan  perusahaan  berlaku tetap    bahkan    lama    tidak    diubah sebagaimana  yang  dikeluhkan  oleh  mitra. Dan      ke-empat,      perusahaan      disarankan untuk  lebih  mensosialisasikan  program kemitraan  dan  keuntungan  yang  didapat harus  lebih  adil  dan  menarik,  karena  akan mampu  menarik  para  sarjana-sarjana  muda yang telah mempelajari peternakan. Sehingga  perusahaan  tidak  hanya  dapat menguntungkan  pihak  internal  saja,  namun dapat membantu pemerintah untuk menciptakan  lapangan  pekerjaan  baru,  dan turut  serta  dalam  upaya  pemerintah  untuk menciptakan ketahanan nasional.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul  Halim  &  Bambang,  Supomo.  2005. Akuntansi  Manajemen .  Yogyakarta: BPFE.
Bustami    dkk.    2009. Akuntansi    Biaya . Jakarta: Mitra Wacana Media
Hansen & Mowen.  2004. Manajemen Biaya, Edisi    Bahasa    Indonesia.    Buku
Kedua . Jakarta: Salemba Empat
Unit     Penerbit     dan     Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu YKPN
Mulyadi.   2001. Akuntansi   Manajemen. Konsep,    Manfaat    dan   Rekayasa . Jakarta: Salemba Empat.
Munawir, S. 2002. Akuntansi Keuangan dan Manajemen .     Yogyakarta:     BPFF, Yogyakarta.
Notoatmodjo,             soekidjo.             2003. Pengembangan       sumber       daya manusia. Jakarta: rineka cipta
Prawironegoro,  Darsono  Dan  Ari  Purwanti. 2009. Akuntansi  Manajemen, Edisi Ketiga.    Jakarta    :    Mitra    Wacana Media
Sunarto.    2004. Akuntansi    Manajemen .
Yogyakarta: BTFE-UST. Supomo, Bambang. 2012. Akuntansi
Manajemen  Suatu  Sudut  Pandang . Yogyakarta : BPFE.