## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDITOR SWITCHING SECARA VOLUNTARY PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Alexandros Ngala Solo Wea Dewi Murdiawati STIE Perbanas Surabaya ( dewi.murdiawati@perbanas.ac.id)

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis faktor yang mempengaruhi perpindahan auditor sukarela pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2009  hingga  2014.  Jumlah  perusahaan  manufaktur  yang  dijadikan sampel dalam penelitian ini adalah 630 perusahaan pengamatan diperoleh dengan metode purposive sampling . Teknik analisis  data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  logistik  dengan  SPSS  versi  21.  Berdasarkan  analisis  yang dilakukan,  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  persentase  perubahan  ROA  dan  opini  audit  tidak mempengaruhi  ukuran  perusahaan  sampel  untuk  melakukan  beralih auditor, sedangkan  perubahan  manajemen, kesulitan  keuangan,,  ukuran  klien  akuntan  perusahaan  publik  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  pada  sampel perusahaan untuk melakukan switching auditor.
Kata kunci: Perubahan Manajemen, Financial Distress , Kantor Akuntan Publik, persentase perubahan ROA, ukuran, klien, Opini Audit dan Switching Auditor.

## ABSTRACT
This study aimed to analyzed the factors that affect voluntary auditor switching on manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange (IDX). The population in this study are all companies listed in Indonesia Stock Exchange in the period 2009 to 2014. The number of manufacturing firms sampled in this study were 630 companies observations obtained  by  purposive  sampling  method.  The  data  analysis  technique  used  is  logistic  regression  analysis  with  SPSS version 21. Based on the analysis conducted, the results showed that the variables the percentage change in ROA and audit  opinion  does  not  affect  the  size  of  the  sample  companies  to  perform  switching  auditors,  while  change  of management,  financial  distress,  the  public  accountant  firm’s,  the  client  size  having  a  significant  influence  on  the company sample to perform the auditor switching.
Keywords: Change of Management, Financial Distress, Public Accountant Firm’s, the percentage change in ROA, Client’s size, Audit Opinion and Auditor Switching.

## PENDAHULUAN
Perusahaan  yang  sudah go  public wajib mempublikasikan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  oleh  pihak  independen  setiap  tahunnya. Laporan  keuangan  diharapkan  dapat  memberi kan informasi  yang  wajar, dapat dipercaya dan mudah  untuk  dipahami  oleh  para  penggunanya. Untuk memberikan informasi yang wajar, dapat diperaya dan mudah dipahami, maka diperlukan adanya prosedur pemeriksaan laporan keuangan yang  dilakukan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  tertentu  melalui  seorang auditor yang independen.Sikap independensi memiliki makna bahwa  auditor  tidak  mudah  dipengaruhi  oleh pihak-pihak  tertentu  (Standar  Profesi  Akuntan Publik/  SAP  2001).  Namun,  hubungan  antara KAP  sebagai  pemeriksa  dengan  perusahaan
(klien)  sebagai  pemberi  tugas  yang  telah  lama terjalin  dapat  mengancam  kurangnya  inde pendensi auditor sehingga secara tidak langsung berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  audit yang dikeluarkan oleh auditor (KAP). Pembatas an tenure (masa  perikatan  audit)  adalah  usaha yang  dilakukan  untuk  mencegah  agar  auditor (KAP)  tidak  terlalu  sering  berinteraksi  dengan klien  yang  akan  mempengaruhi  independen sinya.  Untuk  menghindari  hal  ini  maka  diber lakukanlah  peraturan  mengenai  kewajiban  per gantian KAP oleh perusahaan. Auditor Switching merupakan  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik yang  dilakukan  oleh  perusahan  (klien)  dalam pemberian  penugasan  audit  atas  laporan keuangan. Auditor Switching bisa terjadi karena ada  regulasi  atau  peraturan  yang  mewajibkan perusahaan  untuk  melakukan  rotasi  KAP
Vol. 22  No. 2                                                                                                                  Jurnal Bisnis dan Ekonomi    155
( mandatory) dan juga karena keinginan dari per usahaan yang melakukan pergantian secara suka rela diluar peraturan yang berlaku ( voluntary). Auditor  Switching yang  terjadi  secara voluntary dapat  terjadi  karena  berbagai  macam faktor  yang  berasal  dari  klien  (kegagalan  mana jemen, kesulitan keuangan, dll) dan auditor ( fee audit,  opini  audit  dll).  Penerapan Auditor  Swit ching di  Indonesia  dilaksanakan  secara  wajib ( mandatory). Kewajiban mengenai rotasi auditor telah  diatur  oleh  pemerintah  Peraturan  Menteri Keuangan  Republik  Indonesia  dengan  Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa  Akuntan Publik”. Perubahan dalam peraturan menteri ini mencakup  dua  hal.  Pertama,  pemberian  jasa audit secara umum atas laporan keuangan suatu entitas  dapat  dilakukan  oleh  Kantor  Akuntan Publik  paling  lama  enam  tahun  buku  secara berturut-turut  dan  oleh  seorang  Akuntan  Publik selama  tiga  tahun  buku  secara  berturut-turut (pasal 3 ayat 1). Kedua, Kantor Akuntan Publik (KAP)  dan  Akuntan  Publik  dapat  menerima kembali  penugasan  audit  setelah  satu  tahun buku  tidak  memberikan  jasa  audit  umum  atas laporan keuangan klien yang sama (pasal 3 ayat 2 dan 3).
Adanya  perbedaan  pendapat  mengenai faktor-faktor  apa  yang  menyebabkan  terjadinya Auditor  Switching pada  perusahaan  manufaktur di  Indonesia  menarik  untuk  dijadikan  topik penelitian  mengingat  adanya  pihak-pihak  yang mendukung dan tidak mendukung dengan pelak sanaan Auditor  Switching. Penelitian  kembali mengenai Auditor Switching yang terjadi secara voluntary sangat penting untuk dilakukan untuk mengetahui  faktor-faktor  apa  saja  yang  mem pengaruhi Auditor  Switching secara Voluntary pada  perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia. Faktor  lain  yang  mendukung  penelitian  ini  ada lah  hasil  dari  penelitian-penelitian  terdahulu yang tidak konsisten.Berdasarkan latar belakang yang  telah  diuraikan  di  atas,  peneliti  tertarik untuk  melakukan    penelitian  dengan  judul “Analisis  Faktor-Faktor  yang    Mempeng aruhi Auditor  Switching Secara Voluntary pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)”.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi
Teori  Agensi  menggambarkan  hubungan keagenan  sebagai  hubungan  yng  timbul  karena adanya  kontrak  yang  disetujui  bersama  dengan pihak principal untuk melaksanakan tugas  yang menjadi  kepentingan  pihak principal (Jensen dan  Meckling,  1976) . Karena  adanya  konflik kepentingan  antara  kedua  belah  pihak  (pihak principal dengan  pihak agent ),  maka  dibutuh kan  adanya  pihak  yang  independen  yaitu auditor independen. Auditor independen  ber peran  sebagai  penengah  kedua  belah  pihak (pihak principal dengan pihak agent ).
Peraturan  Pemerintah  mengenai  Rotasi Wajib Auditor
Di  Indonesia,  pergantian auditor terjadi secara mandatory. Peraturan mengenai pembatas an  masa  penugasan  Kantor  Akuntan  Publik  ber dasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  pasal  3 tentang  “Jasa  Akuntan  Publik”  mengenai  pem berian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan suatu  entitas  dapat  dilakukan  oleh  Kantor Akuntan  Publik  paling  lama  enam  tahun  buku berturut-turut  dan  oleh  seoran  Akuntan  Publik paling lama tiga tahun buku berturut-turut (pasal 3  ayat  1).  Kemudian,  Kantor  Akuntan  Publik dan  Akuntan  Publik  dapat  menerima  kembali penugasan  audit  untuk  klien  setelah  1  (satu) tahun  buku  tidak  memberikan  jasa  audit  umum laporan keuangan klien yang sama (pasal 3 ayat 2 dan 3 ).

## Auditor Switching
Isu  mengenai  independensi auditor men jadi isu utama yang muncul akibat dari lamanya seorang auditor memberilak  layanan  audit  ke pada  klien. Auditor  Switching merupakan  per gantian  Kantor  Akuntan    Publik    atau auditor yang  dilakukan  oleh  klien  perusahaan. Auditor Switching bisa dipengaruhi oleh faktor klien dan juga  faktor auditor itu sendiri. Faktor klien bisa
saja  karena  adanya  kesulitan  keuangan  dan  ke gagalan  manajemen  dalam  menjalankan  tugas, sedangkan  faktor auditor biasanya  dikarenakan fee audit  yang  dibayar  perusahaan  kepada auditor atau  opini  audit  yang  diberikan auditor kepada klien.

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  merupakan  per gantian  direksi  perusahaan  yang  dapat  disebab kan  karena  keputusan  Rapat  Umum  Pemegang Saham  (RUPS)  atau  kemauan  sendiri  dari  di reksi  untuk  berhenti.  Adanya  manajemen  yang baru  mungkin  juga  diikuti  oleh  perubahan  ke bijakan  di  bidang  akuntansi,  keuangan  dan pemilihan KAP.

## Financial Distress
Financial  Distress merupakan  kondisi  di mana perusahan mengalami kesulitan keuangan. Dalam  penelitian  ini, financial  distress di proyeksi  ke  dalam  rasio  DER  ( Debt  to  Equity Ratio). Semakin tinggi rasio DER menunjukkan total  hutang  semakin  besar  dibandingkan dengan  total  ekuitas,  sehingga  akan  berdampak pada  beban  perusahaan  kepada  kreditur  yang semakin meningkat.

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  dapat dibedakan  menjadi  dua  kelompok  yaitu  :  KAP yang    berafiliasi  dengan  KAP Big 4  dan  KAP yang  tidak  berafiliasi  dengan  KAP Big 4. Menurut  Martina  (2010),perusahan  akan  lebih memilih  KAP  dengan  kualitas  yang  lebih  baik untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan sehingga  meningkatkan  reputasi  perusahaan  di mata para pemakai laporan keuangan.

## Presentase Perubahan ROA
Return  on  Assets adalah  rasio  keuangan perusahaan  yang  berhubungan  dengan  profita bilitas untuk mengukur kemampuan perusahaan dalam menghasilkan keuntungan atau laba pada tingkat pendapatan, aset dan modal pada kondisi tertentu.  ROA  ( Return  on  Assets) merupakan salah  satu  proksi  atas  reputasi  klien  artinya bahwa  semakin  tinggi  nilai  ROA  semakin efektif  pengelolaah  aset  yang  dimilik  per
usahaan  sehingga  prospek  bisnis  perusahaan bagus.  Selain  itu  perubahan  ROA  ( Return  on Assets) bisa digunakan sebagai indikator kondisi keuangan perusahaan.

## Ukuran Klien
Ukuran klien merupakan skala yang dapat diukur  dari  segi  keuangan  dengan  melihat  total asset.  Semakin  besar  total  asset  yang  dimiliki oleh perusahaan menunjukan bahwa perusahaan tersebut semakin besar, dan sebaliknya.

## Opini Audit
Opini audit merupakan hasil atau pendapat yang diberikan oleh seorang auditor atau Kantor Akuntan  Publik  terhadap  laporan  keuangan  per usahaan  klien  yang  sudah  diaudit.  Manajemen Perusahaan  selalu  menginginkan  opini  yang baik  agar  bisa  menarik  perhatian  para  investor untuk  berinvestasi  pada  perusahaan  setelah  me lihat  laporan  keuangan  yang  mempunyai  kua litas bagus.
Pengaruh  Pergantian  Manajemen  terhadap Audior Switching secara Voluntary
Menurut  Ni  Kadek  (2010)  dalam  Endina dan Sudarno (2012), konflik keagenan antara pe milik  perusahaan  dan  manajemen  seringkali membuat  pemilik  perusahaan  mengambil  ke putusan  untuk  melakukan  pergantian  mana jemen.  Pergantian  Manajemen  dalam  perusaha an  seringkali  diikuti  oleh  perubahan  dalam kebijakan  perusahaan  termasuk  dalam  hal  pe milihan  KAP.  Nagy  (2005)  dalam  Endina  dan Sudarno  2012)  menyatakan  bahwa  perusahaan akan  mencari  KAP  yang  selaras  dengan  ke bijakan dan pelaporan akuntansinya.
Pengaruh financial  distress terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Posisi  keuangan  klien  yang  sedang  me ngalami financial distress mempunyai pengaruh penting untuk mempertahankan KAP atau meng ganti KAP lama dengan KAP yang baru. Dalam kondisi  yang  dihadapi  seperti  ini,  perusahaan cenderung  untuk  melakukan  pergantian auditor ( Auditor  Switching). Biaya  audit  yang  besar juga  bisa  mempengaruhi  keputusan  perusahaan
Vol. 22  No. 2                                                                                                                  Jurnal Bisnis dan Ekonomi    157
juga  untuk  beralih  ke  KAP  yang  baru  yang biaya auditnya lebih kecil.
Pengaruh  ukuran  KAP  terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Menurut  Ni  Kadek  (2005)  dalam  Filka (2011)  mengatakan  bahwa  investor  akan  lebih cenderung memakai data akuntansi dari auditor yang bereputasi. Auditor yang bereputasi ukuran yang  besar  dari  suatu  Kantor  Akuntan  Publik. Kantor  Akuntan  Publik  di  Indonesia  yang  ber afiliasi dengan KAP Big 4 menunjukkan bahwa ukuran  dari  KAP  tersebut  besar.  KAP  yang lebih besar (Big 4) dianggap lebih mampu untuk mempertahankan  independensi  yang  memadai daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  kecil karena  dapat  menyediakan  berbagai  layanan untuk  klien  dalam  jumlah  yang  lebih  besar,  se hingga  mengurangi  ketergantungan  mereka pada klien tertentu (Thahir, et al. 2006).
Pengaruh presentase perubahan ROA terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
ROA  ( Return  on  Assets) didefenisikan  se bagai  rentibilitas  ekonomi  yang  mengukur  ke mampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba pada  masa  lalu,  kemudian  diproyeksikan  ke masa depan untuk melihat kemampuan perusaha an  untuk  menghasilkan  laba  dimasa  yang  akan datang  (Adeng  dan  Adi,  2011).  Semakin  tinggi ROAberarti semakin efektif pengelolahan aktiva yang dimiliki oleh perusahaan dan menunjukkan bahwa prospek bisnis perusahaan semakin baik. dansebaliknya.
Hal  ini  bisa  mengakibatkan  perusahaan  melaku kan auditor  switching untuk  mencari auditor baru  yang  bisa  menyembunyikan  keadaan  per usahaan dalam kondisi apapun.
Pengaruh  ukuran  klien  terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
Total  asset  yang  dimiliki  oleh  suatu  per usahaan  menunjukkan  ukuran  dari  perusahaan tersebut.  Semakin  besar  total  aset  sebuah  per usahaan mengindikasikan bahwa perusahaan ter sebut  besar  begitu  juga  sebaliknya  (Citra  dan Adi, 2011). Menurut Adeng dan Adi (2012) me nyatakan  bahwa  klien-klien  dengan  total  aset kecil  cenderung  berpindah  ke  KAP  yang  tidak tergolong Big  4, sedangkan  perusahaan  dengan total  aset  besar  tetap  memilih  KAP Big  4 se bagai auditor nya  yang  mencerminkan  kesesuai an ukuran antara KAP dengan kliennya.
Pengaruh  Opini  Audit  terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
Opini  audit  merupakan  pendapat  atau opini  berupa  penilaian  yang  diberikan  oleh auditor atas kualitas laporan keuangan perusaha an  setelah  auditor  tersebut  melakukan  penugas an  audit.  Apabila  opini  yang  diberikan  oleh auditor tersebut  membuat  manajer  atau  mana jemen perusahan merasa tidak puas, maka mana jemen  perusahaan  bisa  saja  memutuskan  untuk mengganti auditor nya.

## KERANGKA PEMIKIRAN
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## PERGANTIAN MANAJEMEN

## FINANCIAL DISTRESS
UKURAN KAP

## PRESENTASE PERUBAHAN ROA
UKURAN KLIEN
OPINI AUDIT
AUDITOR SWITCHING

## Hipotesis Penelitian
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
H1: Pergantian  manajemen  berpengaruh  ter hadap Auditor Switching secara Volun tary. H2 : Financial  distress berpengaruh  terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
H3 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
H4 :Presentase  perubahan  ROA  berpengaruh terhadap Auditor  Switching secara Volun tary.
H5 :Ukuran  klien  berpengaruh  terhadap Auditor Switching secara Voluntary.
H6 :Opini  audit  berpengaruh  terhadap Auditor Switching secara Voluntary.

## METODE PENELITIAN

## Seleksi Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  per usahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2009-2014. Alasan  penggunaan  data  enam  tahun  mulai tahun  2009-2014  karena  terkait  dengan  Per aturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia
Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik”  yang  menyatakan  bahwa  pemberi  jasa audit  umum  atas  laporan  ke  uangan  dari  suatu entitas  dilakukan  paling  lama  enam  tahun  buku berturut-turut  oleh  KAP,  sehingga  pada  pe nelitian  ini  periode  penelitian  menjadi  enam tahun  (2009-2014).  Penentuan  perusahaan  yang menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini  meng gunakan  metode purposive  sampling yang  di pilih berdasarkan kriteria sebagai berikut:
1.Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI pada tahun 2009-2014.
2.Perusahaan  Manufaktur  yang  mempublikasi kan  laporan  keuangan  sepanjang  tahun  2009- 2014.
3.Perusahaaan  yang  menyajikan  informasi keuangan  lengkap  berupa  informasi  nama CEO  (Direktur  Utama),  total  aset,  total hutang, total ekuitas, ROA ( Return on Assets ), nama KAP dan Opini audit.
4.Perusahaan  yang  laporan  keuangannya  telah diaudit.
5.Laporan Keuangan tidak menggunakan satuan mata uang asing (dollar).
Tabel  berikut  proses  pemilihan  jumlah  sampel yang akan dijadikan objek dalam penelitian ini.
Tabel 1. Seleksi Sampel Kriteria Tahun Pengamatan Populasi 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 153 147 149 147 153 156 905
Data tidak lengkap:
Tidak ada informasi nama KAP (laporan auditor independen) dalam laporan keuangan dan data yang tidak ditemukan dalam kurun waktu 6 tahun sebelum tahun penelitian  (2009- 2014) sehingga tidak bisa
mengetahui adanya
auditor switching secara voluntary (35) (24) (24) (15) (19) (22) (139) Perusahaan yang mengalami defisiensi modal (7) (8) (8) (5) (3) (6) (37)
Menggunakan mata uang asing (dollar) (7) (10) (10) (22) (24) (26) (99) Data yang memenuhi kriteria 104 105 107 105 107 102 630 Data yang dioutlier I (6) (4) (5) (2) (4) (3) (24) Data yang dioutlier II (1) (4) (3) (1) (0) (1) (10) Sampel 97 97 99 102 103 98 596

## Data Penelitian
Penelitian  ini  mengambil  sampel  pada perusaahan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia selama periode 2009-2014. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kuantitatif  dengan  jenis  data  sekunder.  Data sekunder  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan keuangan  perusahaan  manu  faktur  periode 2009-2014 yang diperoleh dari situs Bursa Efek Indonesia  (BEI)  yaitu www.idx.co.id , dan Indonesian  Capital  Market  Directory (ICMD). Metode  pengumpulan  data  dalam penelitian  ini adalah dengan metode dokumentasi.

## Variabel Penelitian
Variabel yang digunakan dalam peneliti an ini  meliputi  variabel  dependen  yaitu auditor switching dan  variabel  independen  yaitu  per gantian  manajemen, financial  dis  tress, ukuran KAP,  presentase  perubahan  ROA,  ukuran  klien dan opini audit.

## Defenisi Operasional Variabel

## Auditor Switching
Auditor  Switching dalam  penelitian  ini merupakan  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik yang  dilakukan  oleh  klien  (perusahaan).  Jika perusahaan melakukan pergantian Kantor Akuntan  Publik    ( Auditor  Switching) secara voluntary maka  diberikan  nilai  1.  Sedangkan, jika  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian Kantor  Akuntan  Publik  ( Auditor  Switching) maka diberikan nilai 0 (R.M.Aloysius, 2013).

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  merupakan  per gantian  direktur  utama  atau  CEO  ( Chief Executive  Oviccer )  yang  dilakukan  oleh  per usahaan.  Jika  perusahaan  mengganti  direktur utama  maka  diberkan  nilai  1  dan  jika  per
usahaan  tidak  mengganti  direktur  utama  maka diberi nilai 0 (Ekka, 2013).

## Financial Distress
Financial  distress adalah  kondisi  per usahaan  yang  sedang  dalam  keadaan  kesulitan keuangan.  Dalam  penelitian  ini  variabel finan cial  distress diproksikan  dengan  rasio  DER ( Debt to Equity Ratio )..
Adapun cara menghitungnya :

## DER = x 100 %
Jika  perusahan  klien  memiliki  rasio DER > 100%, maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahan  klien  memiliki  rasio DER ≤  100% maka diberikan nilai 0.

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  me rupakan  besar  kecilnya  KAP  yang  dibedakan dalam  dua  kelompok,  yaitu  KAP  yang  ber afiliasi  dengan  Big  4  dan  KAP  yang  tidak  ber afiliasi  dengan  Big  4.  Variabel  ukuran  KAP menggunakan variabel dummy . Jika perusaha an diaudit oleh KAP Big 4 maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahan diaudit oleh KAP non Big 4, maka diberikan nilai 0.
Adapun auditor yang  termasuk  dalam kelompok  The Big  4 menurut  Wisnu  (2011) dalam Rizkilla dan Didin (2012), yaitu:
a. Deloitte  Touche  Tohmatsu (Deloitte)  yang berafiliasi dengan Hans Tuanakotta Mus tofa &  Halim;  Osman  Ramli  Satrio  &  Rekan; Osman Bing Satrio & Rekan.
b. Ernest & Young (EY) yang berafiliasi dengan Prasetio,  Sarwoko  &  Sandjaja;  Pur  wantono, Surwoko & Sandjaja.
c. Kliynveld  Peat  Marwick  Goerdeler (KPMG) yang  berafiliasi  dengan  Siddharta  Siddharta Widjaja
d. Pricewaterhouse  Coopers (PwC)  yang  ber afilisi  dengan  Haryanto  Sahari  &  Rekan; Tanudredja,  Wibisana  &  Rekan;  Drs.  Hadi Susanto & Rekan.

## Presentase Perubahan ROA
Persentase  perubahan  ROA  ( Return  on Assets )merupakan salah satu indikator keuangan perusahaan  untuk  melihat  prospek  bisnis  per usahaan tersebut. Semakin tinggi nlai persentase perubahan  ROA  yang  dihasil  kan  berarti  se makin efektif pengelolaan aset yang dimiliki per usahaan.  Adapun  cara  menghitungnya  sebagai berikut:

## Keterangan:
∆ROA   = persentase perubahan ROA periode t ROAt = ROA pada periode t ROA t-1 = ROA pada periode t-1

## Ukuran Klien
Ukuran  klien  merupakan  besar  atau  kecil nya  suatu  perusahan  yang  dilihat  berdasarkan total aset perusahaan. Bila perusahaan memiliki total  aset  yang  besar  maka  ukuran  perusahaan juga  besar  dan  sebaliknya.  Variabel  ukuran klien  dalam  penelitian  ini  dihitung  berdasarkan logititma  natural  atas  total  asset  perusahaan yang  menjadi  sampel  perusahaan  (Arezoo et. all. 2011).

## Opini Audit
Opini audit adalah hasil atau pendapat  yang diberikan oleh seorang auditor atas
laporan  keuangan  yang  telah  diaudit.  Jika  per usahaan  menerima  opini  wajar  tanpa  penge cualian  ( unqualified) maka  diberi  nilai  1. Sedangkan,  jika  perusahaan  menerima  opini selain  opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqu alified) maka  diberi  nilai  0  (R.M.Aloysius  , 2013).

## Alat Analisis
Untuk menguji pengaruh pergantian mana jemen, financial  distress, ukuran  KAP,  presen tase  perubahan  ROA,  ukuran  klien  dan  opini audit terhadap auditor  switching periode  2009- 2014  digunakan  model  analisis  regresi  logistic ( logistic  regression ).  Alasan  meng  gunakan analisis  regresi  logistik  yakni  karena  variable dependen dalam penelitian ini bersifat dikotomi (melakukan auditor switching dan tidak melaku kan auditor  switching ).  Adapun  model  regresi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
SWITCH t = b o +  b 1 CEO  +  b 2 DEBT +b 3 KAP+b 4 ROA+b 5 KLIEN+B 6 OPINI+ ε
Keterangan:
SWITCH: Auditor Switching b o
: konstanta b 1 -b 4 : koefisien regresi CEO    :pergantian manajamen DEBT    : financial distress ROA    :persentase perubahan ROA KAP    : ukuran KAP KLIEN  : Ukuran Klien OPINI   : Opini Audit ε : eror

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Analisis  deskriptif  digunakan  untuk  gam baran  keseluruhan  dari  sampel  yang  berhasil  di kumpulkan  dan  memenuhi  syarat  untuk  dijadi kan sampel penelitian.

## Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif Frekuensi Variabel Dependen
Auditor Switching (Dummy) Kategori Total Presentase (%) Melakukan auditor switching secara voluntary 143 23,9 Tidak melakukan auditor switching 453 76,1 Total 596 100
Berdasarkan  analisis  statistik  deskriptif frekuensi  pada  Tabel  1  di  atas,  dapat  dilihat bahwa  selama  periode  penelitian  tahun  2009 sampai dengan 2014 terdapat 143 (23,9%) yang melakukan auditor  switching secara voluntary, sedangkan  453  sampel  perusahaan  (76,1%) tidak  melakukan auditor  switching .  Oleh  sebab itu, dapat disimpulkan bahwa sebagian besar per usahaan  manufaktur  pada  tahun  2009-2014 tidak melakukan auditor switching secara volun tary .  Alasan  yang  menyebabkan  sebagian  besar
perusahan  manufaktur  tidak  melakukan auditor switching adalah  karena  adanya  peraturan  me ngenai  jasa  akuntan  publik  nomor  17/PMK.01/ 2008  yang  menyatakan  bahwa  pemberian  jasa audit secara umum atas laporan keuangan suatu entitas  dapat  dilakukan  oleh  Kantor  Akuntan Publik  paling  lama  enam  tahun  buku  secara berturut-turut  dan  oleh  seorang  Akuntan  Publik selama  tiga  tahun  buku  secara  berturut-turut (pasal3ayat1).
Tabel 2. Analisis Statistik Frekuensi Variabel Independen Pergantian Manajemen
Kategori Pergantian Manajemen Total Ada Pergantian Manajemen Tidak Ada Pergantian Manajemen Frekuensi % Frekuensi % Melakukan auditor switching secara voluntary 23 16,1 120 83,9 143 Tidak melakukan auditor switching 59 13 394 87 453
Berdasarkan  analisis  statistik  frekuensi untuk  variabel  Pergantian  Manajemen  pada Tabel  2,  dari  143  sampel  perusahaan  yang  me lakukan auditor  switching secara voluntary ter dapat  23  perusahaan  sampel  (16,1%)  yang  me lakukan  pergantian  manajemen,  sedangkan  se banyak  120  perusahaan  sampel  (83,9%)  tidak melakukan pergantian manajemen.
Dapat  dilihat  juga  dari  hasil  analisis deskriptif  pada  Tabel  2  bahwa  dari  453  sampel perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor switching, terdapat 59 sampel perusahaan (13%) yang melakukan pergantian manajemen, sedang kan sisanya yaitu 394 perusahaan sampel (87%) tidak melakukan pergantian manajemen.
Tabel 3. Analisis Statistik Frekuensi Variabel Independen Financial Distress Kategori Financial Distress Total DER > 100% DER ≤ 100% Frekuensi % Frekuensi % Melakukan auditor switching secara voluntary 97 67,8 46 32,2 143 Tidak melakukan auditor switching 211 46,6 242 53,4 453
Berdasarkan  analisis  statistik  frekuensi untuk variabel financial distress pada tabel 3 di atas  dapat  dilihat  bahwa  dari  143  perusahaan sampel  yang  melakukan auditor  switching se cara voluntary terdapat  97  sampel  perusahaan (67,8%)  yang  memiliki  rasio  DER  lebih  dari 100%,  sedangkan  sisanya  yaitu  sebanyak  46 perusahaan sampel (32,2%) memiliki rasio DER
kurang  dari  atau  sama  dengan  100%.  Dari  453 perusahaan  sampel  yang  tidak  melakukan auditor  switching, terdapat  211  perusahaan sampel (46,6%) yang memiliki rasio DER lebih dari  100%,  sedangkan  sisanya  yakni  sejumlah 242  perusahaan  sampel  (53,5%)  memiliki  rasio DER  kurang  dari  atau  sama  dengan  100%.

## Tabel 4. Analisis Statistik Frekuensi Variabel Independen Ukuran KAP
Kategori Ukuran KAP Total Big Four Non Big Four Frekuensi % Frekuensi % Melakukan auditor switching secara voluntary 1 0.7 142 99,3 143 Tidak melakukan auditor switching 237 52,3 216 47,7 453
Berdasarkan  analisis  statistik  frekuensi pada Tabel 4 di atas, dapat diketahui bahwa dari 143  perusahaan  yang  melakukan auditor switching secara voluntary terdapat  1  sampel perusahaan  (0,7%)  yang  menggunakan  jasa KAP  yang  berafiliasi  dengan the  Big  Four, sedangkan  sisanya  yakni  sebanyak  142  sampel perusahaan  (99,3%)  menggunakan  jasa  KAP
yang tidak berafiliasi dengan T he Big Four ( non Big  Four). Dari  453  sampel  perusahaan  yang tidak melakukan auditor switching, terdapat 237 sampel perusahaan  (52,3%)  yang menggunakan jasa KAP yang berafiliasi dengan the Big Four, sedangkan  sisanya  sebanyak  216  sampel  per usahaan  (47,7%)  menggunakan  jasa  KAP  yang tidak berafiliasi dengan the Big Four.
Tabel 5. Analisis Statistik Deskriptif Variabel Independen Presentase Perubahan ROA
Kategori Presentase Perubahan ROA N Min Maks Mean Std. Melakukan auditor switching secara voluntary 143  -41,375 13,00 -0,43453 4,732175 Tidak melakukan auditor switching 453 -187 230,308 0.36211  15,804080
Berdasarkan  Tabel  5  di  atas,  dapat  dilihat bahwa  dari  jumlah  responden  (N)  yang melakukan auditor  switching secara voluntary sebanyak  143  sampel  perusahaan  dengan  nilai minimum  -41,375  yang  dimiliki  oleh  PT. Panasia  Indo  Resources  Tbk  pada  tahun  2013. Nilai maksimum sebesar 13,00 dimiliki oleh PT. Jaya Pari Stel Tbk pada tahun 2010. Di sisi lain, untuk perusahaan yang tidak melakukan auditor switching dengan    jumlah  responden  (N)  se banyak  453  perusahaan  sampel  memiliki  nilai minimum  yaitu sebesar -187 yang dimiliki oleh PT.  Sumalindo  Lestari  Jaya  Tbk  pada  tahun 2011. Nilai maksimum sebesar 230,308 dimiliki oleh PT. Jembo Cable Company Tbk pada tahun
2009.  Presentase  perubahan  ROA  merupakan salah satu indikator keuangan perusahaan untuk melihat  prospek  bisnis  perusahaan  tersebut. Rata-rata  (Mean)  presentase  perubahan  ROA yang  dihasilkan  oleh  sampel  perusahaan  yang melakukan auditor  switching secara voluntary yaitu  sebesar  -0,43543,  sedangkan  sampel  per usahaan  yang  tidak  melakukan auditor  swit ching sebesar  0,36211  menunjukan  bahwa  se bagian  besar  sampel  perusahaan  mempunyai angka  positif.  Standar  deviasi  yang  dihasilkan oleh  143  sampel  perusahaan  pada  tahun  2009- 2014  yang  melakukan auditor  switching secara voluntary yaitu  sebesar  4,732175,  sedangkan standar  deviasi  sampel  perusahaan  yang  tidak
Vol. 22  No. 2                                                                                                                  Jurnal Bisnis dan Ekonomi    163
melakukan auditor  switching yaitu  sebesar 15,804080. Standar deviasi menunjukan rentang atau  jarak  antara  data  yang  satu  dengan  data yang  lain.  Dalam  pengujian  ini,  dapat  diartikan bahwa  jarak  atau  rentang  antara  data  yang  satu
dengan data yang lain, yaitu sampel perusahaan yang  melakukan auditor  switching secara voluntary adalah  4,732175,  sedangkan  sampel perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor switching yaitu sebesar 15,804080. Tabel 6. Analisis Statistik Deskriptif Variabel Independen Ukuran Klien (Logaritma Natural) Kategori Ukuran Klien N Min Maks Mean Std. Melakukan Auditor Switching secara voluntary 143 23,082 30,16 27,0217 1,21997 Tidak Melakukan Auditor Switching 453 24,86 35,156 28,29 1,808290
Berdasarkan Tabel 6, terdapat 143 sampel perusahaan  yang  melakukan auditor  switching secara voluntary dengan  nilai  minimum  yaitu sebesar  23,082  yang  dimiliki  oleh  PT.  Alam Karya  Unggul  Tbk  pada  tahun  2012  dan  me miliki nilai maksimum yaitu sebesar 30.16 yang dimiliki  oleh  PT.  Sinar  Mas  Argo  Resources Tbk  pada  tahun  2010.  Di  sisi  lain,  453  sampel perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor  swit ching memiliki  nilai  minimum  yaitu  sebesar 24,86 yang dimiliki oleh PT. Trias Sentosa Tbk pada  tahun  2014  dan  memiliki  nilai  maksimum yaitu  sebesar  35.156  yang  dimiliki  oleh  PT. Mandom Indonesia Tbk pada tahun 2014. Hasil uji  statistik  deskriptif  untuk  variabel  ukuran klien  dengan  menggunakan  logiritma  natura total aset diperoleh nilai rata-rata ( mean )
yaitu sebesar  27,0217  untuk  sampel perusahaan yang melakukan auditor switching secara volun tary dan  nilai  rata-rata  (mean)  sebesar  28,29 bagi  perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor switching. Berdasarkan standar deviasi dari 596 responden  (N)  perusahaan  pada  tahun  2009- 2014,  standar  deviasi  yang  dihasilkan  oleh  143 sampel perusahaan yang melakukan auditor swit ching secara voluntary yaitu  sebesar  1,21997 dan  standar  deviasi  yang  dihasilkan  oleh  453 sampel  perusahaan  yang  tidak  melakukan auditor  switching yaitu  sebesar  1,808290.. Dengan  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  rata–rata antara  perusahaan  yang  menjadi  sampel  pe nelitian  mempunyai  nilai  total  aset  yang  tidak sama dengan rentang jarak yang cukup jauh.
Tabel 7. Analisis Statistik Frekuensi Variabel Independen Opini Audit
Kategori Kategori Opini Audit Total WTP Selain WTP Frekuensi % Frekuensi % Melakukan Auditor Switching secara voluntary 81 56,6 62 43,4 143 Tidak melakukan Auditor Switching 303 66,9 150 33,1 453
Berdasarkan  analisis  statistik  frekuensi pada  Tabel  4.11,  dapat  dilihat  bahwa  dari  143 sampel  perusahaan  yang  melakukan auditor switching secara voluntary terdapat  81  sampel perusahaan  dengan  tingkat  presentase  sebesar 56,6%  yang menerima opini WTP ( Unqualified Opinion) dan  62  sampel  perusahaan  dengan tingkat presentase 43,4% menerima opini selain WTP.  Selain  itu,  dari  453  sampel  perusahaan
yang  tidak  melakukan auditor  switching terd apat  303 sampel  perusahaan dengan tingkat  pre sentase  sebesar  66,9%  yang  menerima  opini WTP  ( Unqualified  Opinion) dan  150  sampel perusahaan  dengan  tingkat  presentase  sebesar 33,1%  menerima  opini  selain  WTP.  Berdasar kan hasil yang diamati, sekitar 35% perusahaan sampel  dari  total  sampel  secara  keseluruhan menerima opini selain WTP.

## ANALISIS REGRESI LOGISTIK
Menilai keseluruhan model fit (Overall fit)
Penilaian overall  model  fit adalah  penilai an  model  secara  keseluruhan  dengan  tujuan untuk  mengetahui  apakah  model  yang  dihasil kan  telah  fit  dengan  data.  Nilai -2Log  Likeli hood akhir  (446.810)  mengalami  penurunan  di bandingkan  dengan  nilai -2Log  Likelihood model  awal  (658.204).  Berdasarkan  hasil  ter sebut  maka  H0  diterima  dan  HA  ditolak,  yang berarti  model  regresi  logistik  telah  fit  (sesuai) dengan data.

## Hosmer and Lameshow’s Godness of Fit Test
Penilaian kelayakan model regresi logistik menggunakan Hosmer  and  Lameshow’s  God ness  of  Fit  Test .  Jika Hosmer  and  Lameshow’s Godness  of  Fit  Test menghasilkan  nilai  signify kan chi-square >  0,05  (α=5  %),  maka  H0  di terima dan HA ditolak serta disimpulkan bahwa tidak  ada  perbedaan  antara  model  dengan  data atau  model  mampu  memprediksi  nilai  obeser vasinya.  Nilai Hosmer  and  Lameshow’s  God ness  of  Fit  Test menghasilkan  nilai  signifikan sebesar 0,059 > 0,05, sehingga H0 diterima dan dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  per bedaan  antara  model  dengan  data.  Hal  ini menunjukkan bahwa model regresi logistik yang dihasilkan  mampu  memprediksi  nilai  observasi nya  sehingga  model  dapat  diterima  dan  model ini  dapat  digunakan  untuk  menguji  pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen nya.

## Nagelke R Square
Pengujian  ini  diperlukan  untuk  menge tahui  seberapa  besar  pengaruh  variabel  per gantian  manajemen, financial  distress, ukuran KAP, presentase perubahan ROA, ukuran klien, dan  opini  audit  terhadap auditor  switching se cara voluntary pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia.  Berikut ini  adalah  nilai Cox  and  snell  R  Square dan Nagelke  R  Square yang  dihasilkan  dari  model regresi  logistik.  Berdasarkan  tabel  di  atas,  di ketahui  nilai Cox  and  Snell  R  Square yang  di peroleh  sebesar  0.297  dengan  nilai Nagelkerke R  Square sebesar  0.445.  Hal  ini  menunjukan bahwa auditor  switching secara voluntary yang dilakukan oleh perusahaan manufaktur  yang ter daftar di Bursa Efek Indonesia dipengaruhi oleh faktor pergantian manajemen, financial distress, ukuran  KAP,  presentase  perubahan  ROA,  uku ran klien, dan opini audit sebesar 44,5%, sedang kan selebihnya yaitu sebesar 55,5% dipengaruhi oleh  faktor  lain  yang  tidak  diteliti  dalam penelitian ini.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pengaruh  pergantian manajemen, financial  distress, ukuran  KAP, presentase  perubahan  ROA,  ukuran  klien,  dan opini  audit  terhadap auditor  switching secara voluntary dilakukan  dengan Wald  Test. Jika wald  test dari  suatu  variabel  independen  meng hasilkan  nilai  signifikansi  ≤  0,05,  berarti  varia bel  tersebut  sigifikan  berpengaruh  terhadap variabel  dependennya.  Tabel  11  menunjukkan hasil Wald  Test dari  uji  regresi  logistik. Tabel 11. Hasil Analisis Wald Test Variabel B Wald Df Sig. Ket. Pergantian manajemen -.683 3.847 1 .050 Signifikan Financial Distress -1.195 22.899 1 .000 Signifikan Ukuran KAP 4.790 21.470 1 .000 Signifikan Presentase perubahan ROA -.014 1.110 1 .292 Tidak Signifikan Ukuran klien -.451 22.288 1 .000 Signifikan Opini Audit .333 1.983 1 .159 Tidak Signifikan Constant 8.081 7.832 1 .005 -

## HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Pengaruh  Pergantian  Manajemen  Terhadap
Auditor Switching secara Voluntary
Berdasarkan  hasil  uji  statistik wald pada variabel  pergantian  manajemen  menunjukkan bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh  sig nifikan terhadap Auditor Switching secara Volun tary pada  perusahaan  manufaktur  dengan  arah negatif.  Dengan  demikian,  hasil  penelitian  ini menerima  hipotesis  pertama  (H1)  yang  me nyatakan bahwa pergantian manajemen berpeng aruh  terhadap auditor  switching secara volun tary. Hal  ini  menunjukan  bahwa  pergantian manajemen  yang  dilakukan  oleh  perusahaan maka  akan  menimbulkan  adanya  perubahan dalam kebijakan perusahaan termasuk kebijakan dalam  pemilihan  KAP.  Jadi,  jika  terdapat  per gantian  manajemen  yang  dilakukan  oleh  per usahaan,  akan  mendorong  terjadinya auditor switching karena  manajemen  perusahaan  cen derung  mencari  KAP  yang  selaras  dalam  pela poran  dan  kebijakan  akuntansinya.  Otoritas yang  dimiliki  oleh  manajemen  yang  baru  dan fungsi decision  making dari  manajemen  yang baru juga dapat mempengaruhi keputusan mana jemen  untuk  melakukan auditor  switching. Selain  itu  juga,  manajemen  baru  perusahaan mungkin  akan  lebih  memilih  auditor  yang  ber kualitas  dan  berkompeten  untuk  melakukan penugasan  audit  atas  laporan  keuangan  per usahaan.
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan pe nelitian  yang dilakukan oleh Arezo, Zakiah dan Azam  (2011),  Rizkillah  dan  Didin  (2012)  dan Dwi dan Joicenda (2014) yang menunjukan bah wa  variabel  pergantian  manajemen  tidak  ber pengaruh  terhadap  keputusan  perusahaan  untuk melakukan auditor  switching. Perlu  adanya  ke waspadaan dari publik apabila pihak manajemen perusahaan  memilih  Kantor  Akuntan  Publik yang baru, hal ini bisa disebabkan karena mana jemen  cenderung  memilih  Kantor  Akuntan Publik  atau  auditor  yang  memberi  keleluasan pada  pihak  manajemen  perusahaan  guna  me milih  prosedur  akuntansi  yang  menguntungkan bagi manajemen itu sendiri.
Penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian Adeng dan Adi (2012), Varadita dan
Mochammad  (2012)  dan  Apriyeni  dan  Sri (2014) menunjukkan bahwa variabel pergantian manajemen berpengaruh terhadap keputusan per usahaan  untuk  melakukan  pergantian  auditor (KAP).  Kesimpulan  dari  pembahasan  di  atas adalah  pergantian  manajemen  berpengaruh  ter hadap auditor switching secara voluntary.
Pengaruh Financial Distress Terhadap
Auditor Switching secara Voluntary
Hasil  uji  statistik Wald pada  variabel financial distress menunjukkan bahwa financial distress berpengaruh signfikan terhadap auditor switching secara voluntary pada  perusahaan manufaktur.  Dengan  demikian,  hasil  penelitian ini  menerima  hipotesis  kedua  (H2)  yaitu financial  distress berpengaruh  terhadap auditor switching secara voluntary. Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  secara  statistik financial distress merupakan  faktor  pendorong  bagi  per usahaan  untuk  mengganti  KAP  yang  lama dengan KAP yang baru. Hal ini bisa disebabkan karena  biaya  audit  yang  tinggi  dibebankan  ke pada  perusahaan  sementara  kondisi  perusahaan sedang tidak stabil pada saat mengami financial distress. Perusahaan  lebih  memilih  untuk  ber alih  ke  Kantor  Akuntan  Publik  baru  yang  bisa memberikan pelayanan audit dengan biaya yang tidak  terlalu  tinggi  sehingga  masih  bisa  di jangkau oleh perusahaan.
Hasil penelitian tidak sejalan dengan studi yang dilakukan oleh Adeng dan Adi (2011) dan Dewi  dan  Joicenda  (2014)  karena  penelitian- penelitian tersebut menemukan bahwa financial distress tidak  berpengaruh  terhadap  keputusan perusahaan untuk melakukan Auditor Switching. Hal  ini  bisa  terjadi  karena  di  Indonesia, perusahaan  -  perusahaan  akan  mempertimbang kan  secara  serius  tentang  masalah  pergantian Kantor Akuntan Publik, karena Kantor Akuntan Publik  yang  selama  ini  mereka  gunakan  telah mengetahui dan mengerti mengenai  kondisi  per usahaan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Varadita dan    Mochammad  (2012)  dan  Agusrianda, R.Ardi  dan  Devi  (2014)  menunjukkan  bahwa financial distress berpengaruh terhadap keputus an  perusahaan  untuk  melakukan Auditor Switching.
Dalam  kondisi  yang  dihadapi  seperti  ini,  per usahaan cenderung untuk melakukan pergantian auditor  ( Auditor  Switching). Biaya  audit  yang besar  juga  bisa  mempengaruhi  keputusan  per usahaan  juga  untuk  beralih  ke  KAP  yang  baru yang biaya auditnya lebih kecil.
Kesimpulan  dari  pembahasan  diatas  ada lah financial  distress berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Perusahaan yag  sedang  mengalami financial  distress lebih memilih  untuk  beralih  ke  KAP  yang  baru dengan biaya audit yang tidak terlalu tinggi.
Pengaruh  Ukuran  KAP  Terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Hasil  uji  statistik Wald pada  variabel  uku ran KAP menunjukkan bahwa Ukuran KAP ber pengaruh  signfikan  terhadap auditor  switching secara voluntary pada  perusahaan  manufaktur. Dengan  demikian  hasil  penelitian  ini  menerima hipotesis  ketiga  (H3)  yaitu  Ukuran  KAP  ber pengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Hasil ini menunjukan bahwa perusaha an yang menggunakan jasa KAP yang tidak ber afiliasi  dengan the  Big  Four memiliki  kemung kinan yang lebih besar untuk melakukan auditor switching secara voluntary . Hal ini bisa dikarena kan bahwa perusahaan ingin mencari KAP yang bisa  memberikan  pelayanan  dan  jasa  audit  se suai  dengan  kebutuhan  perusahaan  misalkan dalam  hal  pemberian  opini.  Hasil  penelitian  ini juga menunjukan bahwa perusahaan-perusahaan yang  menggunakan  jasa  KAP  yang  berafiliasi the Big Four memiliki kemungkinan yang kecil untuk  melakukan auditor  switching dan  lebih memilih  untuk  menetap  pada  KAP  yang  ber afiliasi  dengan the  Big  Four .  Hal  ini  bisa  di karenakan  bahwa  investor  akan  lebih  memilih menggunakan  data  akuntansi  dari  KAP  yang bereputasi  (Ni  Kadek,  2005)  dalam  Filka (2011). Selain itu, adanya faktor expertise yang dimiliki  oleh  KAP  yang  berafiliasi  dengan the Big  Four menjadi  pertimbangan  lain  oleh  per usahaan  untuk  tetap  menggunakan  KAP  ter sebut.
Hasil  penelitian  ini  juga  didukung  oleh studi  yang  dilakukan  oleh  Varadita  dan Mochammad (2012) dan R. M. Aloysius (2013) dan  Dwi  dan  Joicenda  (2014)  yang  me nunjukkan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh
terhadap  keputusan  perusahaan  untuk  melaku kan Auditor  Switching. Akan  tetapi  tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Adeng  dan  Adi  (2012)  dan  Apriyeni  dan  Sri (2014)  yang  menunjukan  bahwa  ukuran  KAP tidak  berpengaruh  terhadap  keputusan  per usahaan untuk melakukan Auditor Switching. Kesimpulan  dari  pembahasan  di  atas adalah  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Hal  ini berarti  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh KAP  besar  (KAP  yang  berafiliasi  dengan the big  four )  memiliki  kemungkinan  kecil  untuk melakukan auditor switching secara voluntary.
Pengaruh Presentase perubahan ROA
Terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Hasil  uji  statistik Wald pada  variabel  me nunjukkan  bahwa  presentase  perubahan  ROA tidak  berpengaruh  signfikan  terhadap auditor switching secara voluntary pada  perusahaan manufaktur.  Dengan  demikian,  penelitian  ini menolak  hipotesis  keempat  (H4),  yaitu  pre sentase  perubahan  ROA  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Hal  ini diperkirakan  karena  adanya  hubungan  yang lama  antara  perusahaan  dengan  KAP  sehingga membuat perusahaan masih tetap menggunakan jasa  KAP  yang  sama,  dimana  telah  terjalin hubungan kepercayaan dari perusahaan terhadap KAP tersebut akibat hubungan bisnis yang lama meski perusahaan dalam kondisi sulit sekalipun.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  studi yang  dilakukan  oleh  Setya,  Rina  dan  Abrar (2015)  yang  menunjukan  bahwa  variabel  pre sentase  perubahan  ROA  tidak  berpengaruh  ter hadap  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching. Penelitian ini juga menunjuk kan  bahwa  ROA  yang  rendah  tidak  mempeng aruhi  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching secara voluntary karena  mengalami penurunan  kinerja  sehingga  prospek  bisnisnya menurun.  Ketika  kondisi  keuangan  perusahaan menurun,  manajemen  perusahaan  tidak  selalu mencari  Kantor  Akuntan  Publik  baru  yang  bisa menyembunyikan keadaan perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  juga  tidak  sejalan dengan  studi  yang  dilakukan  oleh  Adeng    dan Adi    (2012)  dan  Varadita  dan  Mochammad (2012)  yang  menunjukkan  bahwa  presentase
Vol. 22  No. 2                                                                                                                  Jurnal Bisnis dan Ekonomi    167
perubahan  ROA  berpengaruh  terhadap auditor switching. Hal ini dikarenakan perusahaan ingin menyembunyikan  kondisi  perusahaan  sehingga memilih untuk beralih ke KAP yang baru.
Kesimpulan  dari  pembahasan  diatas  ada lah  presentase  perubahan  ROA  tidak  berpeng aruh  terhadap auditor  switching secara volun tary. Hal  ini  dikarenakan  manajemen  perusah aan  tidak  selalu  beralih  ke  Kantor  Akuntan Publik  yang  baru  walaupun  perusahaan  dalam kondisi apapun. Selain itu, hubungan yang lama antara perusahaan dengan klien  yang lama men jadi alasan lain.
Pengaruh  Ukuran  Klien  Terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Hasil  uji  statistik  Wald  pada  variabel  me nunjukkan  bahwa  Ukuran  Klien  berpengaruh signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary pada perusahaan manufaktur. Dengan demikian,  penelitian  ini  menerima  hipotesis kelima (H5), yaitu ukuran klien berpengaruh ter hadap auditor  switching secara voluntary. Arah yang  negatif  menunjukkan  bahwa  perusahaan besar  cenderung  tidak  membuat  keputusan untuk melakukan auditor switching. Perusahaan besar  mempunyai  tingkat  kompleksitas  yang tinggi. Berdasarkan data yang diamati oleh pene liti,  perusahaan-perusahaan  yang  mempunyai nilai  total  aset  yang  besar  lebih  memilih  untuk diadit oleh KAP yang bereputasi atau KAP yang berafiliasi dengan the big four.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan studi  yang  dilakukan  oleh  Varadita  dan Mochammad  (2012),  yang  menunjukan  bahwa ukuran  klien  tidak  berpengaruh  terhadap Auditor Switching, namun sejalan dengan hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Adeng  dan  Adi (2012),  dimana  klien-klien  dengan  total  aset kecil  cenderung  berpindah  ke  KAP  yang  tidak tergolong Big  4, sedangkan  perusahaan  dengan total  aset  besar  tetap  memilih  KAP Big  4 se bagai auditor nya  yang  mencerminkan  kesesuai an  ukuran  antara  KAP  dengan  kliennya.  Pene litian  yang  dilakukan  oleh  Rizkilla  dan  Didin (2012)  menunjukan  bahwa  ukuran  klien  ber pengaruh terhadap Auditor Switching .
Kesimpulan  dari  pembahasan  di  atas  ada lah  ukuran  klien  berpengaruh  terhadap auditor switching secara voluntary . Perusahaan-
perusahaan  cenderung  untuk  beralih  ke  KAP yang  baru  untuk  menunjukan  kesesuaian  antara ukuran perusahaan dengan ukuran KAP.
Pengaruh  Opini  Audit  terhadap Auditor Switching secara Voluntary
Berdasarkan  hasil  uji  statistik Wald pada variabel  opini  audit  menunjukkan  bahwa  opini audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary pada  per usahaan  manufaktur.  Dengan  demikian,  pene litian  ini  menolak  hipotesis  keenam  (H6),  yaitu opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor  swit ching secara voluntary. Hal ini juga bisa disebab kan  karena  pada  umumnya  perusahaan  sampel yang digunakan dalam penelitian ini telah mene rima  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  yaitu sebanyak  384  sampel  perusahaan  dari  596  total sampel perusahaan. Perusahaan yang telah mene rima opini Wajar Tanpa Pengecualian, telah me rasa  puas  dengan  penerimaan  opini  tersebut  se hingga merasa tidak perlu untuk beralih ke KAP yang baru.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan pendapat R. M. Aloysius Pangky Wijaya (2014) dan  Sonya,  Desmiyawati  dan  Rofika  (2015) yang  menunjukkan  bahwa  opini  audit  berpeng aruh  terhadap Auditor  Switching . Hasil  peneliti an  ini  juga  sesuai  dengan  studi  yang  dilakukan oleh Apriyeni dan Sri (2014) yang menunjukkan bahwa  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap Auditor  Switching. Hal  ini  bisa  terjadi  karena adanya  kemungkinan  bahwa  perusahaan  sudah merasa  puas  dengan  opini  yang  diberikan  oleh auditor sehingga perusahaan merasa tidak perlu untuk  mengganti auditornya.
Kesimpulan  dari  pembahasan  di  atas  ada lah  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Perusahaan akan  tetap  menggunakan  jasa  KAP  yang  lama apabila KAP lama bisa  memberikan opini  yang baik bagi perusahaan.Hal ini bertujuan untuk me ningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  perusaha an di mata para pengguna laporan keuangan.

## PENUTUP Simpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis dalam  analisis  regresi  logistik,  ditemukan bahwa variabel presentase perubahan ROA, dan
opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching secara voluntary, sedangkan  variabel pergantian  manajemen, financial  distress, uku ran  KAP,  dan  ukuran  klien  secara  statistik  ber pengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary. Oleh sebab itu, kesimpulan dari pene litian ini adalah sebagai berikut.
1. Ada  pengaruh  pergantian  manajemen  ter hadap Auditor  Switching pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Hal  ini diketahui  karena  nilai  signifikansi  statistik Uji Wald menunjukkan  hasil  perhitungan sama dengan 0.05.
2. Ada  pengaruh Financial  Distress terhadap Auditor  Switching pada  perusahaan  manu faktur  yang  terdaftar  di  BEI.  Hal  ini  di ketahui  karena  nilai  signifikansi  statistik  Uji Wald menunjukkan  hasil  perhitungan  lebih kecil dari 0.05, yaitu sebesar 0.000.
3. Ada pengaruh Ukuran KAP terhadap Auditor Switching pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI.  Hal  ini  diketahui  karena nilai signifikansi statistik Uji Wald menunjuk kan  hasil  perhitungan  lebih  kecil  dari  0.05, yaitu sebesar 0.000.
4. Tidak  terdapat  pengaruh  Presentase  Perubah an  ROA  terhadap Auditor  Switching pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di BEI.  Hal  ini  diketahui  karena  nilai  signi fikansi  statistik  Uji Wald hasil  perhitungan lebih besar dari 0.05, yaitu sebesar 0.292.
5. Ada  pengaruh  Ukuran  Klien  terhadap Audi tor  Switching pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI.  Hal  ini  diketahui karena  nilai  signifikansi  statistik  Uji Wald menunjukkan  hasil  perhitungan  lebih  kecil dari  0.05,  yaitu  sebesar  0.000.  Hasil  ini membuktikan  bahwa  baik  perusahan  besar maupun  perusahaan  kecil  memilih  untuk melakukan auditor  switching. Alasannya adalah  bahwa  perusahaan  ingin  menunjukan kesesuaian  antara ukuran perusahaan dengan ukuran KAP. Selain itu, perusahaan- perusahaan  yang  tergolong  kecil  cenderung untuk  beralih  ke  KAP  yang  tidak  berafiliasi dengan The Big Four .
6. Tidak  ada  pengaruh  Opini Auditor terhadap Auditor  Switching pada  perusahaan  manu faktur yang terdaftar di BEI karena nilai signi fikansi  statistik  Uji Wald menunjukkan  hasil perhitungan  lebih  besar  dari  0.05,  yaitu sebesar 0.159.

## Keterbatasan
Keterbatasan pada penelitian ini adalah:
1. Berdasarkan data yang diperoleh dari sumber nya  menunjukan  bahwa  masih  banyak  data yang kurang lengkap sehingga semakin mem perkecil sampel penelitian.
2. Untuk variabel pergantian manajemen dalam penelitian  ini,  peneliti  tidak  mempertimbang kan terjadinya pergantian manajemen (Direktur Utama/ CEO)  yang dilakukan oleh perusahaan  karena  keinginan  pribadi  untuk mengundurkan  diri  atau  selesainya  masa kerja.

## Saran
Saran  yang  dapat  diberikan  peneliti  ber dasarkan  hasil  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut.
1. Peneliti  selanjutnya  perlu  mempertimbang kan  untuk  menggunakan  objek  penelitian  se luruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia agar sampel menjadi semakin luas  dan  dapat  memberikan  gambaran  yang lebih menyeluruh.
2. Peneliti  selanjutnya  perlu  mempertimbang kan untuk menggunakan variabel lain seperti pertumbuhan perusahaan, merger , pergantian komite  audit,  kepemilikan  publik,  dan fee audit  yang  mungkin  dapat  mempengaruhi adanya auditor  switching agar  diketahui faktor-faktor lain yang juga mempengaruhi.
3. Peneliti  selanjutnya  perlu  mempertimbang kan untuk memperpanjang periode penelitian lebih  dari  enam  tahun  karena  periode  yang lebih  panjang  diharapkan  dapat  memungkin kan klasifikasi berdasarkan audit tenure.

## DAFTAR PUSTAKA
Adeng Pelu dan Adi Kuswanto.(2012). " Faktor- Faktor  yang  Mepengaruhi  Auditor  Swit ching  pada  Bank    yang  Tercatat  di  BEI ". Universitas Gunadarma. Hal.1-19.
Agus  Rianda.,  Raja  Adri  Satriawan.,  dan  Devi Safitri.  (2014).  "Analisis  faktor-faktor yang  mempengaruhi  pergantian  kantor akuntan  publik  (auditor  switching)." Jurnal  Online  Mahasiswa  (JOM)  Bidang Ilmu Ekonomi 1, no. 2: 1-16.
Apriyeni  Salim  dan  Sri  Rahayu.  (2014). "Peng aruh Opini Audit, Ukuran KAP, Pergantian  Manajemen,  Dan  Financial Distress  Ter  hadap  Auditor  Switching." Universitas Telkom. Hal 1-12.
Arezoo Aghaei Chadegani.,  Zakiah Muhammad dun Mohamed., dan  Azam Jari. (2011). “ The  determinant  factors  of  auditor  switch among  companies  listed  on  Tehran  Stock Exchange”. International Research Journal  of  Finance  and  Economics  ISSN : 1450-2887.
Citra  Anggraeni  dan  Adi  Kuswanto.  (2012). "Faktor-Faktor  yang  Memengaruhi  Per gantian  Auditor  yang  Terjadi  pada  Bank yang Terdaftar di  BEI Pada Tahun  2007- 2011." Universitas Gunadarma. Hal.1-17.
Dewi Sri Khistini dan Joicenda Nahu mury.(2014).  The  effect  of  public  accoun ting  firm  size,  financial  distress,  institutio nal  ownership,  and  management  change on the auditor switching in manufacturing compa  nies  listed  in  Indonesia  Stock  Ex change. The Indonesian Accounting Review 4.02 (2014): 185- 194
Ekka  Aprillia.  (2013).  "Analisis  faktor-faktor yang  mempengaruhi  Auditor  Switching." Accounting  Analysis  Journal 2.2  .Hal. 199-207.
Endina  Suliastrini  dan  Sudarno,  (2012),”
Analisis  faktor-faktor  pergantian  kantor akuntan  public”. Diponegoro  Journal  of Accounting 1.2: Hal. 1-12.
Filka Rahmawati dan Marsono. (2011). “Faktor- Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan yang  Terdaftar  di  BEI  Melakukan  Per gantian Kantor Akuntan Publik”. Disertasi. Universitas Diponegoro.
Ikatan Akuntan Indonesia.(2001).”Standar Profe sional Akuntan Publik”. Jakarta: Salemba.
Jensen,  M.  C  and  Meckling,  W.H.  (1976).
Theory of the Firm : Managerial  Behavior, Agency  Costs  and  Ownership  Structure  . Journal  of  Financial  Economics ,  Oktober, 1976, V. 3, No. 4, pp. 305-360.
Ni  Kadek  Sinarwati.  (2010)  "Mengapa  Per usahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Melakukan  Pergantian  Kantor  Akuntan Publik?." Simposium  Nasional  Akuntansi XIII : 1-20.
R. M. Aloysius Pangky Wijaya. (2013)."Faktor- faktor  yang  Mempengaruhi  Pergantian Auditor oleh Klien." Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB 1, no. 1.
Republik  Indonesai.(2008).Keuangan,  Menteri.
"Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor: 17/PMK/  01/2008  Tentang  Jasa  Akuntan Publik." (2008).
Rizkilah, dan Didin Mukodim. (2012). "Faktor- Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Audi tor  Switching Pada  Perusahaan  Perbankan di  Indonesia." Jurusan  Akuntansi, Univer sitas Gunadarma.
Setya  Budi.,  Rina  Arifati.,  dan  Abrar  Oemar.
(2015).  "Faktor-Faktor  Yang  Mempeng aruhi  Perusahaan    Berpindah  Kantor  Akun tan  Publik    Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2009-2013." Journal Of Accounting 1, no. 1. Semarang: Universitas Pandanaran Semarang
Sonya  Mawariani,  Putri  Desmiyawati  dan Rofika.  (2015)  "Faktor-Faktor  Yang  Mem pengaruhi  Perusahaan  Melakukan Auditor Switching (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia).  " Jurnal  Online  Mahasiswa (JOM) Bidang Ilmu Ekonomi 1.2: Hal.1-14.
Thahir  Abdul  Nasser,  Abu,  Emelin  Abdul Wahid,  Sharifah  Nazatul  Faiza  Syed Mustapha  Nazri,  and  Mohammad  Hudaib.
(2006).  "Auditor-client  relationship  :  the case  of  audit  tenure  and  auditor  switching in Malaysia." Managerial Auditing Journal 21, no. 7 : Hal. 724-737.
Varadita  Febriana  dan  Mochammad  Didik Ardiyanto.(2012). “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pergantian Kantor Akuntan
Publik  di  Perusahaan    Go  Publik  yang  Ter daftar  di  BEI”. Disertasi. Fakultas Ekono mika dan Bisnis, Universitas Diponegoro.