## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN DAN KOMITE AUDIT TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA BANK UMUM SYARIAH
DI INDONESIA PERIODE 2016-2020
Novia Aisah Asriati Ramadhani Irma Tripalupi Nabiela Rizki Alifa
Akuntansi Syariah, UIN Sunan Gunung Djati Bandung viano9484@gmail.com ramadhaniirmatripalupi@uinsgd.ac.id nabielarizki@uinsgd.ac.id

## ABSTRACT
The purpose of this study was to determine the effect of firm size and audit committee on tax avoidance. In this study, tax avoidance is measured using the Effective Tax Rate (ETR), which is the tax burden divided by profit before tax. The sample in this study was Islamic commercial banks in Indonesia for the 2016-2020 period,  which  amounted  to  7  banks  with  a  period  of  5  years  resulting  in  35  data.  The  method  used  is quantitative  and  sampling  using  purposive  sampling  technique.  The  analysis  technique  used  is  multiple linear regression analysis. The results showed that the size of the company and the audit committee had no effect on tax avoidance.
Keywords : Firm Size; Audit Committee; Tax Avoidance

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan  dan komite  audit  terhadap  tax  avoidance.  Pada  penelitian  ini  tax  avoidance  diukur  dengan menggunakan  Effective  Tax  Rate  (ETR)  yaitu  beban  pajak  dibagi  dengan  laba  sebelum  pajak. Sampel pada penelitian ini adalah bank umum syariah yang ada di Indonesia periode 2016-2020 yang berjumlah 7 bank dengan jangka waktu 5 tahun sehingga menghasilkan 35 data. Metode yang digunakan adalah kuantitatif serta pengambilan sampel menggunakan teknik purposive sampling.  Teknik  analisis  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil penelitian  menunjukan  ukuran  perusahaan  dan  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  tax avoidance.
Kata Kunci : Ukuran Perusahaan; Komite Audit; Penghindaran Pajak

## PENDAHULUAN
Indonesia  merupakan  sebuah  negara berkembang yang menjadikan pajak menjadi salah satu sumber pendapatan keuangannya. Pajak  sendiri  merupakan  iuran  wajib  yang musti  dibayarkan  sesuai  dengan  ketentuan yang berlaku oleh seluruh masyarakat indo- nesia yang sering disebut sebagai wajib pajak baik  bagi  individu  maupun  sebuah  badan usaha agar dapat mentaati pemerintah sesuai dengan  peraturan  perundang-undangan yang  mengaturnya,  tanpa  mengharapkan imbalan secara langsung (Nurfitriani, 2019). Hadirnya  biaya  pajak  untuk  sebuah  badan usaha seperti bank syariah telah kita ketahui menjadi  beban  yang  dapat  mengurangi besarnya  laba  bersih  yang  telah  dihasilkan. Sedangkan pemerintah sendiri menganggap pajak  sebagai  salah  satu  sumber  keuangan dari  kas  negara  yang  berfungsi  sebagai pendanaan negara demi kepentingan masya- rakat.  Oleh  sebab  itu,  wajib  pajak  dalam membayar  pajak  cenderung  akan  mengu- rangi  jumlahnya  demi  memaksimalkan  ke- untungan  yang  biasa  dikenal  sebagai  tax avoidance  (Arinta,  2018).  Tax  avoidance  ini sangat  berisiko  merusak  pendapatan  peme- rintah  dalam  menghadapi  beban  belanja yang  besar.  Indikator  untuk  mengukur  tax avoidance bernama Effective Tax Rate (ETR). ETR  adalah  tarif  pajak  efektif    perusahaan yang  dihitung  dengan  membagi  kewajiban pajak penghasilan (beban pajak) dengan laba sebelum  pajak  (Syaiyuli,  2018).  Nilai  ETR yang kecil memberitahukan bahwa tax avoi- dance  (penghindaran  pajak)  dalam  perusa- haan  itu  sedang  tinggi  dan  begitupun sebaliknya  nilai  ETR  yang  besar  membe- ritahukan  bahwa  tax  avoidance  (penghin- daran  pajak)  dalam  perusahaan  tersebut sedang rendah (Astuti dan Aryani, 2018)
Tax Avoidance biasanya dipengaruhi oleh beberapa  faktor  diantaranya  adalah  ukuran perusahaan  dan  komite  audit  yang  diangkat sebagai variabel dalam penelitian ini. Machfoedz  (Suwito  dan  Herawati,  2005) menjelaskan Ukuran perusahaan adalah skala yang  membagi  ukuran  perusahaan  menjadi dua kelompok ukuran : perusahaan kecil dan perusahaan  besar.  Ukuran  suatu  perusahaan dapat  dihitung  dengan  cara  mengubah  total aset  perusahaan  tersebut  ke  dalam  bentuk logaritma  natural  (Murhadi,  2013).  Semakin besar  nilai  logaritma  natural  total  aset  dari sebuah  perusahaan  maka  hal  tersebut menunjukkan bahwa semakin besar kekayaan dari perusahaan tersebut. Dari sisi perpajakan, perusahaan    besar  tentu  akan  menanggung beban  pajak  yang  besar.  Oleh  sebab  itu, semakin besar beban beban pajak dari ukuran perusahaan  yang  besar  dibandingkan  dengan usaha  kecil  dan  menengah,  dan  perusahaan besar lebih cenderung melakukan kegiatan tax avoidance (Suwito dan Herawati, 2005).
Komite  independen  yang  bekerja  setara dengan  profesional  yang  bertugas  untuk melakukan  pemeriksaan  juga  pengawasan mengenai  proses  pelaporan  keuangan, manajemen  risiko,  aplikasi  audit,  dan implementasi  dari  corporate  governance dengan dibantu dewan komisaris merupakan pengertian  dari  komite  audit  (IKAI,  2010). Sedikitnya  anggota  komite  audit  yang  ada akan  dapat  menyebabkan  semakin  minim kebijakan  yang  dapat  dikendalikan  oleh anggota  komite  audit  tersebut.  Hal  tersebut dapat menyebabkan semakin naiknya keinginan manajemen agar dapat melakukan pajak  agresif.  Selain  itu,  sedikitnya  anggota komite audit yang ada dapat mempengaruhi integritas  serta  kredibilitas  dari  laporan keuangan perusahaan akibatnya tax
avoidance  dapat  dilakukan  dengan  mudah oleh  perusahaan tersebut (Oktofian, 2015).
Dalam  pembahasan  mengenai  komite audit ini diketahui terdapat teori yang berna- ma  Agency  Theory  (Teori  Keagenan).  Teori keagenan  ini  ada  untuk  dapat  mengatasi permasalahan  yang  biasanya  timbul  dalam sebuah keagenan. Masalah tersebut salah satu- nya muncul ketika prinsipal sulit memastikan apa  yang  sebenarnya  dilakukan  oleh  agen, apakah  agen  telah  melakukan  sesuatu  secara benar dan tepat (Hendrawaty, 2017). Masalah dalam keagenan dapat terjadi ketika kepentingan  agen  berbeda  dengan  kepen- tingan  prinsipal  sehingga  menunjukkan
perilaku  penghindaran  pajak  agresif.  Situasi tersebut  dapat  muncul  karena  agen  ingin meningkatkan kompensasi dengan menerima laba  yang  lebih  besar.  Sedangkan  prinsipal ingin  mengurangi  biaya  pajak  dengan  laba yang  lebih  kecil  (Tandean,  2016).  Masalah yang  terjadi  secara  internal  akan  dapat berdampak buruk bagi investor yang ada.
Berikut  tabel  mengenai  data  Ukuran Perusahaan,  Komite  Audit,  dan  ETR (Effective  tax  rate)  yang  dimiliki  oleh  Bank Umum  Syariah  yang  ada  di  Indonesia periode tahun 2016-2020 yaitu :
Tabel 1.
Data Ukuran Perusahaan, Komite Audit dan ETR pada Bank Umum Syariah di Indonesia
Periode 2016-2020 No. Kode Tahun Ukuran Perusahaan ket KA ket ETR ket 1 BMI 2016 31,65255118 4 0,256306003 2 2017 31,75325512 3 0,476520933 3 2018 31,67805175 3 0,403265765 4 2019 31,55409324 3 0,246240273 5 2020 31,56756703 3 0,224613739 6 BCAS 2016 29,23957991 3 0,296893374 7 2017 29,41628864 3 0,278568367 8 2018 29,58603373 3 0,283284922 9 2019 29,78677229 4 0,253025194 10 2020 29,90523283 3 0,241028743 11 BTPNS 2016 29,62208858 5 0,297855304 12 2017 29,84548753 4 0,291043889 13 2018 30,11919534 4 0,290537706 14 2019 30,36428659 4 0,280456425 15 2020 30,43043463 3 0,281802123 16 BRIS 2016 30,9519909 5 0,366356676 17 2017 31,08238498 5 0,866153938 18 2018 31,26637014 6 0,447958604 19 2019 31,39508893 5 0,951704959 20 2020 31,68654837 4 0,542377064
21 BSM 2016 31,99833659 6 0,20580927 22 2017 32,10767331 7 0,387693508 23 2018 32,21946333 7 0,269671571 24 2019 32,35212255 4 0,317514924 25 2020 32,47448306 8 0,358830775 26 BNIS 2016 30,97438368 4 0,29738985 27 2017 31,18128318 4 0,319322221 28 2018 31,34577651 3 0,27850312 29 2019 31,54264874 6 0,34886599 30 2020 31,63852414 6 0,284802392 31 BAS 2016 30,60573631 3 0,296000404 32 2017 30,74950216 3 0,256203724 33 2018 30,77064413 3 0,250875198 34 2019 30,85472778 3 0,254321764 35 2020 30,86895273 4 0,220020695
Sumber : diolah dari laporan keuangan pada website resmi bank umum syariah.
Dengan melihat data yang ada diatas, kita dapat mengetahui bahwa dari tahun 2016-2020 ukuran  perusahaan  pada  beberapa  bank  sya- riah  cenderung  mengalami  kenaikan  secara signifikan  tiap  tahunnya.  Sebelumnya  secara teori telah dijelaskan bahwa besarnya ukuran sebuah perusahaan akan meningkatkan besar- nya  keinginan  melakukan  tax  avoidance  (tu- runnya  ETR)  karena  besarnya  ukuran  per- usahaan akan membuat perusahaan memikul beban pajak yang juga besar. Maka sesuai teori jika ukuran perusahaan ( ) maka ETR menjadi ( ).  Namun,  hal  tersebut  tidak  berlaku  pada beberapa  periode  bank-bank  syariah  pada tabel di atas.
Beberapa data yang tidak sesuai pada data diatas yaitu ukuran perusahaan yang terdapat pada  Bank  Muamalat  Indonesia  (BMI)  tahun 2017,  Bank  BCA  Syariah  (BCAS)  tahun  2018, Bank BTPN Syariah (BTPNS) tahun 2020, Bank BRI Syariah (BRIS) tahun 2017 dan 2019, Bank Syariah  Mandiri  (BSM)  tahun  2017  dan  2019, Bank BNI Syariah (BNIS) tahun 2017 dan 2019, serta  Bank  Aceh  Syariah  (BAS)  tahun  2019
yang  mengalami  kenaikan  dan  seharusnya diikuti oleh penurunan pada ETR. Begitu pula dengan  Bank  Muamalat  Indonesia  (BMI) tahun  2018  ukuran  perusahaan  pada  saat  itu mengalami  penurunan  tetapi  tidak  diikuti oleh kenaikan pada ETR.
Dari  tahun  2016-2020,  bank  syariah  di Indonesia rata-rata memiliki 3 orang anggota komite audit dan terkadang memiliki penam- bahan  anggota  tiap  tahunnya.  Secara  teoritis dijelaskan  bahwa  jumlah  komite  audit  yang banyak  akan  mempengaruhi  integritas  ke- uangan  dan  kredibilitas  suatu  perusahaan, sehingga  penghindaran  pajak  tidak  akan mudah bagi perusahaan (naiknya ETR). Maka apabila  komite  audit  ( )  maka  ETR  juga menjadi    ( ).  Namun  hal  tersebut  tidak  ber- laku  pada  beberapa  periode  bank-bank syariah pada tabel di atas.
Beberapa  data  yang  tidak  sesuai  pada data  diatas  adalah  komite  audit  pada  Bank Muamalat  Indonesia  (BMI)  tahun  2017,  Bank BTPN Syariah (BTPNS) tahun 2020, serta Bank
Syariah  Mandiri  (BSM)  tahun  2019  yang mengalami  penurunan  akan  tetapi  tidak  di- ikuti oleh penurunan pada ETR. Sama hal-nya dengan Bank BCA Syariah (BCAS) tahun 2019, Bank BRI Syariah (BRIS) tahun 2018 dan Bank Aceh  syariah  (BAS)  tahun  2020  yang  meng- alami  penambahan  anggota  tetapi  tidak diikuti kenaikan pada nilai ETR.
Sebelumnya  telah  dilakukan  penelitian mengenai  ukuran  perusahaan  terhadap  tax avoidance yang dilakukan oleh Nofia Sari dan Dwi  Astati  (2021)  dengan  judul  “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite Audit dan Komi- saris  Independen  Terhadap  Tax  Avoidance pada  Perusahaan  Property  dan  Real  Esatate yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia” penelitian  tersebut  menyimpulkan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.  Sedangkan  penelitian  yang  dila- kukan  oleh  Vivi  Adeyani  Tandean  (2016) dengan  judul  “Good  Corporate  Governance dan  Ukuran  Perusahaan  Pengaruhnya  Pada Tax  Avoidance”  penelitian  tersebut  menyim- pulkan  sebaliknya  yaitu  ukuran  Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance.
Selain itu telah dilakukan juga penelitian mengenai  komite  audit  terhadap  tax  avoi- dance yang dilakukan Vivi Adeyani Tandean (2016) dengan judul “Good Corporate Gover- nance  dan  Ukuran  Perusahaan  Pengaruhnya Pada Tax Avoidance” penelitian tersebut me- nyimpulkan bahwa komite audit berpengaruh terhadap tax avoidance. Sedangkan penelitian oleh Aidil Sofia Nasution (2020) dengan judul “Pengaruh Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Dewan  Komisaris  Independen,  Return  On Asset  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahan  Sub  Sektor  Perkebunan  Yang  Ter- daftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2016- 2019” penelitian menyimpulkan komite audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  peneliti
mengetahui  bahwa  ada  hubungan  antara variabel  ukuran  perusahaan  dan  variabel komite  audit  dengan  variabel  tax  avoidance. Hubungan  tersebut  dapat  digambarkan menjadi  sebuah  kerangka  pemikiran  seperti berikut ini :
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  yang telah  dikemukakan  di  atas,  maka  hipotesis penelitian dapat dirumuskan sebagai berikut :
H1 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.
H2
:  Komite  audit  berpengaruh terhadap tax avoidance.
H3 : Ukuran Perusahaan dan Komite audit berpengaruh terhadap tax avoidance

## Metode Penelitian
Metode penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode penelitian kuan- titatif  yang  dilandaskan  dari  filsafat  posi- tivisme (sesuatu yang pasti, faktual dan nyata berdasarkan  data  empiris)  yang  digunakan saat  meneliti  dengan  sampel  dan  populasi tertentu, metode yang biasa digunakan untuk pengambilan  sampel  itu  sendiri  umumnya adalah  acak/random,  dan  data  dikumpulkan dengan  menggunakan  alat  penelitian  dan analisis  data    kuantitatif  serta  statistik  untuk menguji hipotesis yang digunakan (Sugiyono, 2012).
Pendekatan  yang  digunakan  peneliti
dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif.  Pen- dekatan  deskriptif  adalah  pendekatan  yang bertujuan  untuk  menguraikan  dan  membe- rikan gambaran mengenai objek yang sedang diteliti  dengan  data  sampel  yang  dikum- pulkan secara apa adanya (Sugiyono, 2012).
Jenis data yang  digunakan dalam pene- litian  ini  adalah  data  kuantitatif.  Data  kuan- titatif  adalah  data  yang  dapat  dilakukan pengukuran  langsung,  dihitung,  dinyatakan dalam  format  numerik  dan  diolah  dengan analisis  statistik  (Sujarweni,  2016).  Sumber data dalam sebuah penelitian adalah asal usul dari mana data itu diperoleh (Arikunto, 2006). Sumber data dalam penelitian ini adalah data sekunder  yang  berarti  harus  menggunakan referensi  lain  dari  berbagai  macam  sumber (Ananta,  2014).  Data  dalam  penelitian  ini didapatkan dari laporan keuangan yang telah dipublikasi oleh masing-masing Bank Umum Syariah,  pedoman  pendukung  lainnya  dari buku  dan  jurnal,  serta  statistik  perbankan syariah Bank Indonesia  dari situs resmi Bank Indonesia OJK.
Populasi merupakan generalisasi wilayah yang  terdiri  dari  objek  subjek  yang  menun- jukkan  ciri  dan  karakteristik  tertentu  yang telah  dipelajari  oleh  peneliti  dan  ditentukan untuk  menarik  kesimpulan  (Sugiyono,  2015). Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Bank Umum Syariah yang ada di Indonesia periode 2016-2020.  Sampel  adalah  bagian  dari  subjek atau  objek  yang  mewakili  populasi.  Peneliti menggunakan  teknik  purposive  sampling yang  berarti  sampel  dipilih  secara  hati-hati dari  objek  dan  target  sesuai  dengan karakteristik yang telah ditetapkan
sebelumnya. (Tika, 2006). Berikut merupakan kriteria-kriteria  yang  akan  digunakan  dalam penentuan sampel pada penelitian ini :

## Tabel 2. Hasil Seleksi Sampel
Berikut  adalah  definisi  dan  indikator yang digunakan dalam penelitian :
a. Ukuran Perusahaan
Ukuran  suatu  perusahaan    dapat  dibe- dakan  menjadi  beberapa  pengelompokkan
yaitu perusahaan besar dan perusahaan kecil. Tentu  saja,  perusahaan  yang  lebih  besar cenderung  memiliki  beban  pajak  yang  lebih berat pula dibandingkan dengan perusahaan kecil,  dan  perusahaan    yang  lebih  besar menjadi  lebih  terlibat  dalam  kegiatan  tax avoidance (Suwito dan Herawati, 2005).
b. Komite Audit
Komite  audit  adalah  komponen  umum dari  sebuah  perusahaan.  Sedikitnya  jumlah komite audit akan melemahkan pengendalian kebijakan keuangan, dan meningkatkan peri- laku  manajemen  dalam  menentukan  agresi pajak  dan berpotensi mempengaruhi  integri- tas keuangan dan kredibilitas
Kriteria Jumlah Jumlah Bank Umum Syariah yang tercatat dalam Otoritas Jasa Keuangan 14 Bank Umum Syariah yang tidak mempublikasikan laporan keuangan tahunan selama 2016- 2020 secara lengkap (0) Bank Umum Syariah yang mengalami kerugian selama 2016-2020 (6) Jumlah Perusahaan 7 Tahun Pengamatan 5 Total Sampel 35
Ukuran Perusahaan = Ln Total Asset
KA = ∑ komite
audit
c. Tax Avoidance
Tax avoidance adalah usaha perusahaan dalam  menghindari  pajak  yang  bertujuan untuk mengurangi  besarnya biaya pajak yang harus dibayarkan. (Pohan, 2013). Penelitian ini mengikuti  penelitian  yang  dilakukan  oleh Rusydi  dan  Martani  (2014)  untuk  meng- gunakan pengukuran ETR dalam menghitung nilai  tax  avoidance.  ETR  dihitung  dengan rumus :

## HASIL PENELITIAN

## Hasil Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  digunakan  untuk  menge- tahui  apakah  populasi  dari  data  tersebut berdistribusi  dengan  normal  atau  tidak.  Uji normalitas dapat dilakukan dengan menggu- nakan  software  SPSS  versi  25  dengan  meng- gunakan  kolmogrof-smirnov  pada  taraf  sig- nifikan  0,05.  Apabila  nilai  signifikan  >  0,05 maka  dapat  disimpulkan  data  tersebut  ber-
distribusi  dengan  normal  dan  begitupula sebaliknya apabila nilai signifikan < 0,05 maka data  tersebut  tidak  berdistribusi  dengan normal  (Priyanto,  2008).  Hasil  uji  normalitas dapat dilihat pada tabel berikut :

## Tabel 3. One-Sample Kolmogorov- Smirnov Test
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022)
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  di  atas, signifkansi  menunjukkan  angka  0,000  <  0,05 sehingga  data  dikatakan  tidak  berdistribusi secara  normal.  Oleh  karena  itu  data  outlier
harus  dikeluarkan.  Total  data  setelah  dike- luarkan  menjadi  30  dari  35.  Uji  Normalitas data  setelah  dihilangkan  data  outliernya dapat diihat pada tabel sebagai berikut ini  :
Tabel 4. One-Sample Kolmogorov- Smirnov Test
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022)
Berdasarkan  hasil  uji  One-Sample  Kolmo- gorov-Smirnov  dengan  telah  mengeluarkan data outlier maka didapat hasil seperti yang ada pada  tabel  di  atas.  Nilai  signifikan  pada  uji normalitas  tersebut  telah  menunjukkan  hasil 0,107  >  0,05.  Sehingga  data  dinyatakan  telah berdistribusi secara normal.

## Hasil Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  adalah  adanya  hu- bungan  linear  yang  sempurna  atau  pasti diantara beberapa atau semua variabel penjelas (bebas)  dari  model  regresi  ganda.  Multi- kolinearitas  ini  dapat  menyebabkan  koefisien regresi tidak tertentu dan kesalahan standarnya tidak  terhingga  dan  menimbulkan  bias  dalam spesifikasi. Pada penelitian ini digunakan nilai tolerance  dan  variance  inflation  factor  (VIF). Nilai yang umum dipakai untuk menunjukkan adanya multikolinearitas adalah nilai tolerance di atas 0,10 dengan VIF di bawah 10 (Priyanto, 2008).  Hasil  uji  multikoliniearitas  dilihat  pada tabel berikut :
ETR = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual Asymp. Sig. (2- tailed) 0,107 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual Asymp. Sig. (2- tailed) 0,000
Tabel 5.
Hasil Uji Multikolinearitas Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022
Berdasarkan  output  tabel  data  di  atas dapat  dilihat  bahwa  hasil  penelitian  menun- jukkan nilai VIF sebesar 1,367 < 10 serta nilai Tolerance  sebesar  0,734  >  0,10  sehingga dinyatakan  bahwa  hasil  pengujian  dari  data telah lolos uji multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas merupakan sebuah keadaan dimana varians (dalam hal ini varians residual)  tidak  stabil  atau  konstan.  Heteros- kedastisitas juga dapat terjadi apabila efek va- riabel  independen  pada  variabel  dependen berbeda pada dua kelompok sampel yang ber- beda. Jika pada grafik Scatterplot ada pola ter- tentu  maka  hal  tersebut  menunjukkan  terda- pat  heteroskedastisitas.  Sebaliknya,  jika  ada pola tertentu atau titik-titik yang menyebar di atas  dan  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y, maka  dapat  dikatakan  tidak  ada  heteros- kedastisitas  (Sujarweni,  2015).  Hasil  uji  hete- roskedastisitas adalah sebagai berikut :
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan  output  gambar  diatas  maka dapat dinyatakan bahwa tidak terdapat gejala heterokedastisitas  karena  titik-titik  data  yang terdapat  pada  grafik  scatterplot  tersebar  di bawah  dan  juga  diatas  angka  nol  serta  tidak membentuk  pola  tertentu.  Namun,  untuk memastikam  bahwa  data  benar-benar  tidak terdapat  gejala  heterokedastisitas  diperlukan uji  t  statistik  yaitu  uji  glejser.  Data  tersebut
dikatakan  lolos  uji  heterokedastisitas  apabila sig > 0,05. Berikut hasil uji glejser  dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Tabel 6. Hasil Uji Glejser
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022
Berdasarkan  output  dari  tabel  data  di atas,  kita  dapat  melihat  bahwa  hasil  analisis menunjukkan    bahwa  tidak  ada  nilai  signi- fikan < 0,05. Oleh karena itu, dapat dikatakan bahwa tidak ada data yang heterokedastisitas.

## Hasil Uji Autokorelasi
Autokorelasi adalah analisis yang menentukan kolerasi antara anggota observasi  yang  disusun  menurut  waktu  dan tempat.  Uji  autokorelasi  yang  paling  banyak digunakan dalam penelitian adalah uji Durbin Watson  (Uji  DW).  Uji  Durbin  Watson  (DW) bisa  digunakan  untuk  mengetahui  apakah terdapat  atau  tidak  adanya  autokorelasi. Kriteria  dalam  pengujian  Durbin  Watson adalah  jika  nilai  dU<d<4-dU  maka  tidak  ada autokorelasi (Sujarweni, 2016).

## Tabel 7. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022 Berdasarkan  output  yang  telah  diolah pada  tabel  diatas  makan  dinyatakan  bahwa tidak terdapat gejala autokorelasi karena hasil
penelitian  sudah  sesuai  dengan  nilai  yang telah  ditentukan  yaitu  dU<d<4-dU.  Dapat dilihat dari data diatas menjadi 1,566 < 2,073 < 2,434 sehingga dapat disimpulkan bahwa data tidak terdapat gejala autokorelasi.
Variabel Tolarance VIF X1 0,734 1,363 X2 0,734 1,363
Durbin- Watson n k dL dU 4-dL 4-dU 2,073 30 2 1,2837  1,566  2,7163 2,434
Variabel Signifikansi (Constant) 0,062 X1 0,060 X2 0,642 Variabel Tolarance VIF X1 0,734 1,363 X2 0,734 1,363

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Uji  statistik  deskriptif  merupakan  proses transformasi  data  penelitian  dalam  bentuk tabulasi  sehingga  data  tersebut  menjadi  mu- dah dipahami dan diinterprestasikan. Statistik deskriptif biasanya digunakan untuk membe- rikan  informasi  mengenai  karakteristik  vari- abel penelitian (Priyanto, 2008).

## Tabel 8. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Hasil di atas menunjukkan variabel ukur- an  perusahaan  (X1)  dalam  penelitian  ini diukur dengan LN (Total Aset) memiliki nilai minumnya  yaitu  sebesar  29,2396  dan  nilai maksimumnya sebesar 32,4745 sehingga nilai rata-ratanya (mean) sebesar 30,885420 dengan standar  deviasi  sebesar  0,  9070114.  Komite audit  (X2)  pada  data  tersebut  menunjukkan bahwa nilai minimumnya sebesar 3 dan nilai maksimumnya  sebesar  8  sehingga  nilai  rata- ratanya  (mean)  sebesar  4,13  dengan  standar deviasi  sebesar  1,383.  Tax  Avoidance  (Y) menunjukkan bahwa nilai minimum tax avoi- dance sebesar 0,2058 dan nilai maksimumnya sebesar  0,4480  sehingga  nilai  rata-ratanya (mean)  sebesar  0,  289912  dengan  standar deviasi sebesar 0,0530321.

## Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  diguna- kan  untuk  dapat  mengetahui  adakah  penga- ruh  dari  variabel  independen  terhadap  va- riabel  dependen.  Pada  penelitian  ini  maka menjadi  pengaruh  dari  ukuran  perusahaan dan  komite  audit  terhadap  tax  avoidance.
Selain itu,  analisis regresi berganda juga da- pat  digunakan  untuk  menguji  mengenai kebenaran  hipotesis  yang  telah  diajukan dalam  penelitian  ini  (Sujarweni,  2015).  Hasil analisis regresi linier berganda adalah sebagai berikut :
Vari abel N Mini mum Maxi mum Mean Std. Deviation X1 3 0 29,23 96 32,474 5 30,885 4 0,9070114 X2 3 0 3 8 4,13 1,383 Y 3 0 0,205 8 0,448 0,2899 1 0,0530321
Tabel 9.
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022
Berdasarkan  output  tabel  diatas  maka dapat  diketahui  persamaan  regresi  adalah sebagai berikut :
Y = a + 𝑏 1 𝑥 1 + 𝑏 2 𝑥 2+e
Y = 0,261 + (-0,001) x1 + 0,013x2

## Hasil Uji Hipotesis
a. Uji Parsial (Uji t)
Uji t merupakan pengujian hipotesis seca- ra parsial. Uji t digunakan agar dapat menge- tahui  apakah  dalam  model  regresi  variabel independen secara parsial berpengaruh signi- fikan  terhadap  variabel  dependen.  Uji  t  ini digunakan untuk mengetahui apakah variabel independent  (X)  berpengaruh  secara  signi- fikan  terhadap  variabel  dependen  (Y) (Sujarweni, 2016). Berdasarkan hasil pengujian yang  sebelumnya  telah  dilakukan  terlihat pada tabel 9. di atas, dapat dijelaskan bahwa :
1) H1  :  dengan  thitung  sebesar  -0,070  < 2,048  dan  signifikansi  yang  menunjuk- kan angka 0,945 > 0,05 dengan koefisien sebesar  -0,001  maka  hipotesis  yaitu  H1 ditolak, bahwa terdapat hubungan anta- ra  variabel  ukuran  perusahaan  dengan variabel tax avoidance.
2) H2 : dengan thitung sebesar 1,668 < 2,048
dan  signifikansi  yang  menunjukkan angka  0,107  >  0,05  dengan  koefisien sebesar  0,013  maka  hipotesis  yaitu  H2 ditolak yang menyatakan bahwa terda- pat  hubungan  antara  variabel  komite audit dengan variabel tax avoidance.
b. Uji Simultan (Uji F)
Uji  F  merupakan  uji  yang  biasa  diguna- kan untuk menguji koefisien secara bersama- sama agar mengetahui signifikansi pengaruh dari  beberapa  variabel  independen  terhadap variabel dependen. Uji F merupakan uji koe- fisien regresi secara bersama-sama yang digu- nakan  untuk  mengetahui  apakah  berpe- ngaruh  jika  dilakukannya  uji  variabel  bebas secara bersama-sama terhadap variabel terikat (Sujarweni, 2016).  Hasil uji simultan F adalah sebagai berikut :
Tabel 10. Hasil Uji F
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022
Berdasarkan hasil output pada tabel 4.11 untuk  dapat  mengetahui  posisi  F 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 yaitu dapat dilakukan dengan perhitungan :
N1 =k-1=2-1=1 dan N2= n-k=30-2=28 Sehingga dapat diketahui nilai dari Ftabel adalah 4,20. Oleh karena itu, didapatkan hasil nilai  Fhitung  pada  tabel  4.11  sebesar  1,818  < 4,20 dengan nilai signifikansi pada tabel 4.11 sebesar 0,182 > 0,05 maka hipotesis mengenai H3  ditolak  dan  dapat  dinyatakan  bahwa secara  simultan  tidak  terdapat  pengaruh signifikan antara variabel ukuran perusahaan dan  komite  audit  terhadap  variabel  tax avoidance.
Unstandardize d Coefficients Standa rdized Coeffic ients Variab el B Std. Error Beta t Sig. (Const ant) 0,261 0,365 0,715 0,481 X1 - 0,001 0,012 -0,015 -0,07 0,945 X2 0,013 0,008 0,352 1,668 0,107 Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regres sion 0,01 2 0,005 1,81 8 0,182 Residu al 0,072 27 0,003 Total 0,082 29
Hasil Analisis Koefisien Determinasi R 2
Koefisien  determinasi  yang  dinotasikan dengan Adjusted R² merupakan suatu ukuran yang  mencerminkan  kemampuan  dari  suatu variabel  dependen.  Tujuan  dari  analisis  ini adalah untuk menghitung besarnya pengaruh dari  suatu  variabel  independen  terhadap  va- riabel dependen. Nilai R² menunjukkan sebe- rapa besar proporsi dari total variasi variabel tidak bebas yang dapat dijelaskan oleh varia- bel penjelasnya. Semakin tinggi nilai R² maka semakin besar proporsi dari total variasi varia- bel  dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh  va- riabel independen (Sujarweni, 2015). Hasil uji koefisien determinan adalah sebagai berikut :
Tabel 11. Hasil Analisis Koefisien Determinasi R 2
Sumber : Output SPSS (Data diolah 2022
Berdasarkan hasil output pada tabel 4.12 diketahui  bahwa  nilai  Adjusted  R  Square sebesar  0,053  yang  berarti  menyimpulkan bahwa  secara  simultan  besarnya  pengaruh antara  variabel  ukuran  perusahaan  dan komite audit terhadap variabel tax avoidance hanya  sebesar  5,3%  saja.  Sedangkan  sebesar 94,7% dipengaruhi variabel lain selain variabel ukuran perusahaan dan komite audit.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax Avoidance
Berdasarkan pengujian yang telah dilaku- kan secara parsial tersebut maka dapat dinya- takan bahwa ukuran perusahaan tidak berpe- ngaruh  terhadap  tax  avoidance.  Hal  ini  di buktikan  dengan  nilai  thitung  -0,070  <  ttabel 2,048  dan  signifikansi  yang  menunjukkan angka 0,945 > 0,05. Oleh karena itu, hipotesis
peneliti yang menyatakan bahwa ukuran per- usahaan berpengaruh terhadap tax avoidance ditolak (H1 ditolak).
Hal  ini  tentunya  bertentangan  dengan teori Suwito dan Herawati (2005) yang menya- takan  bahwa  ukuran  perusahaan  mempe- ngaruhi  penghindaran  pajak.  Karena  ukuran perusahaan  yang  besar  akan  membuat  per- usahaan  menanggung  beban  pajak  yang bahkan lebih besar dari perusahaan yang lebih kecil.  Hal  ini  tentunya  membuat  perusahaan yang  besar  cenderung  akan  melakukan  ke- giatan  tax  avoidance  (penghindaran  pajak). Penelitian  ini  juga  tidak  sejalan  dengan  teori keagenan  mengenai  hubungan  antara  agen dan prinsipal, yang menyatakan bahwa ukur- an  perusahaan  yang  besar  akan  mendorong manajemen  untuk  meminimalkan  pajak sehingga  manajemen  menerima  kompensasi atas kinerja yang baik.
Hal  tersebut  tidak  benar  dikarenakan besarnya  ukuran  dari  sebuah  perusahaan akan  membuat  semakin  besar  pengawasan yang  diberikan  oleh  pemerintah.  Ukuran perusahaan  yang  besar  juga  cenderung  akan memiliki  tarif  pajak  efektif  yang  tinggi  atas laba  yang    mereka  hasilkan,  yang  seringkali menarik  perhatian  dari  otoritas  pajak  agar dikenakan  pajak  sesuai  dengan  peraturan yang  berlaku.  Dari  sini  diketahui  bahwa perusahaan besar umumnya menghindari tin- dakan  tax  avoidance.  Dan  tentunya  besar kecilnya perusahaan tidak dapat mempenga- ruhi tax avoidance, karena pembayaran pajak merupakan  kewajiban  bagi  semua  per- usahaan.  Oleh  karena  itu,  besar  maupun kecilnya ukuran perusahaan akan tetap mem- bayar pajak, dan jumlah pajak yang dibayar- kan  oleh  perusahaan  biasanya  dilaporkan dalam laporan keuangan (Rosyada, 2018).
R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 0,344 0,119 0,053 0,0515974 2,073
Pengaruh  Komite  Audit  terhadap  Tax Avoidance
Berdasarkan pengujian yang telah dilaku- kan secara parsial tersebut maka dapat dinya- takan bahwa komite audit tidak berpengaruh terhadap  tax  avoidance.  Hal  ini  dibuktikan dengan  nilai  thitung  1,668  <  ttabel  2,048  dan signifikansi yang menunjukkan angka 0,107 > 0,05.  Oleh  karena  itu,  hipotesis  sebelumnya yang  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  ditolak (H2 ditolak).
Hasil  ini  tentunya  tidak  sesuai  dengan teori  Oktofian  (2015)  yang  menyebutkan bahwa  komite  audit  mempunyai  pengaruh terhadap tax avoidance yaitu minimnya komi- te audit yang ada akan memperlemah pengen- dalian  pajak  yang  dapat  dilakukan  oleh komite  audit  sehingga  dapat  meningkatkan perilaku  pajak  agresif  oleh  manajemen,  dan minimnya  jumlah  anggota  komite  audit  juga mempengaruhi  integritas  keuangan  dan kredibilitas  perusahaan  sehingga  perusahaan dengan  mudah  terlibat  dalam  penghindaran pajak.  Penelitian  ini  juga  tidak  mendukung teori  keagenan  yang  menyatakan  bahwa dengan sedikitnya anggota komite audit yang dimiliki  perusahaan,  maka  akan  semakin sedikit  kendali  yang  dimilikinya  atas kebijakan keuangannya, yang akhirnya dapat meningkatkan  perilaku  manajemen  terkait agresivitas pajak.
Hal  tersebut  tidaklah  benar  karena  apa- bila suatu perusahaan memiliki banyak komi- te  audit  maka  laporan  keuangan  manajemen akan  dikontrol  dengan  sangat  ketat  dan penghindaran  akan  berkurang.  Damayanti dan Susanto (2015) menjelaskan dalam jurnal- nya bahwa banyaknya jumlah komite audit di suatu perusahaan tidak menjamin bahwa ko- mite audit dapat mengintervensi peran pene- tapan  kebijakan  tarif  pajak  perusahaan.  Oleh
karena  itu,  tidak  menjamin  bahwa  tax  avoi- dance  tidak  akan  dilakukan  karena  banyak- nya  jumlah  komite  audit  yang  ada  disuatu perusahaan. Keputusan mengenai perpajakan dilakukan oleh  pemilik atau manajemen, bu- kan  oleh  komite  audit  yang  hanya  memas- tikan  bahwa  laporan  keuangan  disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  pengujian  yang  di  lakukan secara  simultan  membuktikan  komite  audit dan  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  tax  avoidance.  Hal  ini  ditunjukkan dengan  nilai  Fhitung  1,818  <  Ftabel  4,20  dan nilai signifikansi 0,182 > 0,05. sehingga dapat disimpulkan  H3  ditolak  yang  menunjukkan variabel ukuran perusahaan dan komite audit secara  simultan  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance.
Hal  ini  tentunya  bertentangan  dengan teori  Suwito  dan  Herawati  (2005)  dan Oktafian  (2015)  yang  berpendapat  bahwa semakin  banyak  komite  audit  dalam  suatu perusahaan,  semakin  rendah  kemungkinan penghindaran  pajak  di  perusahaan  tersebut, dan  yang  menyatakan  bahwa  semakin  besar ukuran  bisnis  akan  semakin  tinggi  penghin- daran  pajak  yang  akan  dilakukan  oleh  per- usahaan. Penelitian ini juga tidak mendukung teori  keagenan  yang  menyatakan  bahwa terdapat  konflik  kepentingan  antara  manajer dan  pemegang  saham  yang  biasa  disebut sebagai konflik keagenan.
Hal ini terjadi karena ukuran perusahaan yang  besar  dan  komite  audit  yang  banyak tidak menjamin bahwa perusahaan tidak akan melakukan  tax  avoidance.  Karena  ukuran hanyalah merupakan skala yang menentukan total  aset  dan  selain  itu  satu-satunya  tujuan komite audit adalah untuk membantu dewan komisaris  independen  dalam  memastikan
bahwa  laporan  keuangan  disajikan  sesuai dengan prinsip akuntansi. Keputusan menge- nai  hal  tersebut  diserahkan  kepada  pemilik bisnis  atau  manajemen  untuk  memutuskan mengenai  keputusan  apa  yang  akan  diambil (Fatimah,  2018).  Hasil  uji  koefisien  deter- minasi menunjukkan bahwa nilai Adjusted R- square sebesar 0,053 atau sama dengan  5,3%. Artinya ukuran perusahaan dan komite audit memengaruhi  tax  avoidance  hanya  sebesar 5,3%  dan  sisanya  94,7%  dipengaruhi  oleh variabel  lain  yang  tidak  peneliti  uji  dalam penelitian  ini.  Maka  tax  avoidance  tidak tergantung  oleh  variabel  ukuran  perusahaan dan komite audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  ukuran  per- usahaan dan komite audit terhadap tax avoi- dance pada bank umum syariah di Indonesia tahun  2016-2020  dalam  penelitian  ini  dapat disimpulkan sebagai berikut:.
Ukuran  perusahaan  secara  parsial  tidak berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  dengan nilai signifikansi 0,945 yang artinya lebih besar dari  0,05  (0,945  >  0,05)  serta  nilai  t ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 sebesar  (-0,070)  dan  t 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 sebesar  (2,048) (t ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 <  t 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 )  sehingga  H0  diterima  dan Hα ditolak. Hal ini menyatakan bahwa setiap kenaikan  aset  yang  menggambarkan  ukuran perusahaan  tidak  menjamin  akan  dilakukan- nya  kegiatan  tax  avoidance  (penghindaran pajak).
Komite  audit  secara  parsial  tidak  berpe- ngaruh  terhadap  tax  avoidance  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,107  artinya  lebih  besar dari  0,05  (0,107  >  0,05)  serta  nilai  t ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 sebesar  (1,668)  dan  t 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 sebesar  (2,048) (t ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 <  t 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 )  sehingga  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  H0  diterima  dan  Hα ditolak.  Hal  tersebut  menyatakan  bahwa setiap  kenaikan  anggota  komite  audit  yang ada di suatu perusahaan tidak menjamin suatu
tidak  akan  dilakukannya  kegiatan  tax avoidance (penghindaran pajak).
Ukuran  perusahaan  dan  komite  audit secara  simultan  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance dengan nilai signifikansi senilai 0,182 artinya lebih besar dari 0,05 (0,182 > 0,05) serta nilai F ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 sebesar (1,818) dan F 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 sebesar  (4,20)  (F ℎ 𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 <  F 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 )  sehingga dapat ditarik kesimpulan H0 diterima dan Hα ditolak.  Hal  tersebut  menyatakan  bahwa setiap  kenaikan  kenaikan  nilai  aset  yang menggambarkan  perusahaan  dan  kenaikan komite  audit  tidak  menjamin  akan  dilaku- kannya kegiatan tax avoidance (penghindaran pajak).

## DAFTAR PUSTAKA

## Buku
Ananta, W., Komang, A., & Diota, P. (2014). Metodologi Penelitian Bisnis . Yogyakarta: Graha Ilmu. Hendrawaty, E. (2017). Excess Cash Dalam Perspektif Teori Keagenan . Lampung : CV. Anugrah Utama Raharja.
Murhadi, W. (2013). Analisis Laporan Keuangan, Proyeksi dan Valuas Saham . Jakarta: Salemba Empat. Pohan, C. (2013). Manajemen Perpajakan . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama. Priyanto, D. (2008). Mandiri Belajar SPSS . Yogyakarta: Media kom.
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&B . Bandung : Alfabeta. Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif Dan R&D . Bandung : Alfabeta.
Sujarweni, W. (2015). Metodologi Penelitian Bisnis dan Ekonomi Cetakan Pertama . Yogyakarta: Pustaka Baru Press.
Sujarweni,  W.  (2016). Kupas  Tuntas  Penelitian  Akuntansi  dengan  SPSS ,  Yogyakarta:  Pustaka  Baru Press.
Tika, M. (2006). Metodologi Riset Bisnis . Jakarta : PT. Bumi Aksara.

## Jurnal
Arinta, Y.N. (2018). Pengaruh Corporate Gorvenance Islam terhadap Tax Avoidance. Jurnal Bisnis dan Manajemen Islam, 6(2), 69-86. http://dx.doi.org/10.21043/bisnis.v6i2.4570
Astuti, T., & Aryani, Y. (2016). Tren Penghindaran Pajak Perusahaan Manufaktur Di Indonesia Yang
Terdaftar Di Bei Tahun 2001-2014. Jurnal Akuntansi, 20(3), 375-392.
https://doi.org/10.24912/ja.v20i3.4
Damayanti,  F.,  &  Susanto,  T.  (2015).  Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas  Audit,  Kepemilikan Institusional, Risiko Perusahaan Dan Return On Assets Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Bisnis Dan Manajemen, 5(2), 187-206. http://dx.doi.org/10.15408/ess.v5i2.2341
Rosyada,  A.,  &  Astrina,  F.  2018.  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap Pengungkapan Tanggungjawab Sosial pada Perusahan Asuransi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Penelitian dan Pengembangan Akuntansi, 12(1), 69-80.
https://dx.doi.org/10.29259/ja.v12i1.9309
Rusydi,  M.Khoiru  dan Dwi Martani.  2014.  Pengaruh  Struktur Kepemilikan  Terhadap Aggressive
Tax Avoidance. Simposium Nasional Akuntansi XVII. Pp. 1-19.
https://doi.org/10.18202/jamal.2013.08.7200
Sari, N & Artati, D. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite Audit dan Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Property dan  Real Esatate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Manajemen, Bisnis dan Akuntansi (JIMMBA), 3(1), 99-112. https://doi.org/10.32639/jimmba.v3i1.768

## Volume xx/ Nomor xx/ Agustus
Suwito, Edy dan Arleen Herawaty. 2005. Ukuran Perusahaan, Rasio Profitabilitas Perusahaan, Rasio Leverage  Operasi  Perusahaan,  Net  Profit  Margin  Perusahaan  terhadap  Tindakan  Perataan Laba yang Dilakukan oleh Perusahaan yang Terdaftar di BEJ. Simposium Nasional Akuntansi (SNA) VI, 65-78. Retrieved from https://smartaccounting.files.wordpress.com/2011/03/kakpm- 06.pdf
Tandean,  V.A.  &  Piter,  N.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tax  Avoidance  dengan Kepemilikan Institusional Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Akuntansi Bisnis, 9(2), 170-185. http://dx.doi.org/10.30813/jab.v9i2.880
Tandean, 2016. Good  Corporate  Governance  Dan  Ukuran  Perusahaanpengaruhnya  Pada Tax
Avoidance. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, 11(1), 1-62, https://doi.org/10.24843/JIAB.2016.v11.i01.p07

## Tesis atau Disertasi
Fatimah, R. (2018). Pengaruh Tax Avoidance Dan Corporate Governance Terhadap Nilai Perusahaan Dan/Atau Biaya Agensi (Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017). Skripsi. Institut Informatika Dan Bisnis Darmajaya.
Nasution, A. (2020). Pengaruh Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Dewan Komisaris Independen, Return On Asset Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahan Sub Sektor Perkebunan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2019. Skripsi. UIN Sumatera Utara Medan.
Nurfitriani. (2019). Pengaruh Profitabilitas Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Farmasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.  Skripsi.  Universitas  Muhammadiyah Sumatera Utara.
Oktofian,   M.   (2015).   Pengaruh   Corporate   Governance   Terhadap   Tax   Avoidance. Skripsi. UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
Syaiyuli, A. (2018). Analisis Ukuran Perusahaan, Roa Dan Tarif Pajak Effektif Dalam Meningkatkan Tax Avoidance Pada PT. Arpeni Pratama Ocean Line. Skripsi. Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara.
Artikel atau Berita Online (yang bisa dipertanggungjawabkan)
Ikatan  Komite  Audit  Indonesia  (IKAI).  (2010).  “Tentang  Komite  Audit”.  Internet: http://www.komiteaudit.or.id/tentang-komite-audit/, 04 Maret 2022.