Effect of Audit Committee, audit Tenure, proportion of Independent Board of Commissioners, and ownership structure, on profit management
Pengaruh Komite Audit, Audit Tenure, Proporsi Dewan Komisaris Independen, dan Struktur Kepemilikan, terhadap Manajemen Laba
Muzaki Rizki Faaza 1* , Fauzan 2 Universitas Muhammadiyah Surakarta 1.2 b200200505@student.ums.ac.id 1 , fau136@ums.ac.id 2
* Coresponding Author

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  the  influence  of  the  audit  committee,  audit  tenure,  the proportion of the board of independent commissioners, and ownership structure, on profit management. In  this  research  method  using  quantitative  methods.  The  company  is  listed  on  the  Indonesian  Stock Exchange (www.idx.co.id). the samples used for this research were obtained using purposive sampling method. The method of data analysis using SPSS by performing tests in the form of descriptive statistical analysis,  the  test  of  assumptions  in  the  form  of  normality  test  klaik,  multicolliniearity  test, heteroscedasticity test and autocorrelation test. This study uses multiple regression analysis, feasibility test model (f), hypothesis testing (t), and coefficient of determination test (R2). The results of the study provide evidence that the size of the audit has no effect on profit management, while the audit tenure, independent  board  of  Commissioners,  managerial  ownership,  and  institutional  ownership  affect  profit management.
Keywords: audit committee, audit tenure, proportion of independent commissioners, ownership structure, profit management

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  pengaruh  komite  audit,  audit  tenure,  proporsi dewan  komisaris  independen,  dan  struktur  kepemilikan,  terhadap  manajemen  laba. Dalam  metode penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  ( www.idx.co.id ). Sampel  yang  digunakan  untuk meneliti  ini  diperoleh  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling . Metode  Analisis  Data menggunakan  SPSS  dengan  melakukan  pengujian  berupa  analisis  statistik  deskriptif,  Uji  asumsi  klaik berupa  uji  normalitas,  uji  multikoliniearitas,  uji  heteroskedastisitas  dan  uji  autokorelasi.  Penelitian  ini menggunakan metode analisis regresi berganda, uji kelayakan model (f), pengujian hipotesis (t), dan uji koefisien  determinasi  (R 2 ).  Hasil  penelitian  memberikan  bukti  bahwa  bahwa ukuran  audit  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba,  sedangkan audit  tenure ,  dewan  komisaris  independen, kepemilikan manajerial, dan kepemilikan institusional berpengaruh terhadap manajemen laba.
Kata  Kunci: komite  audit,  audit  tenure,  proporsi  dewan  komisaris  independen,  struktur  kepemilikan, manajemen laba

## 1. Pendahuluan
Dengan meningkatnya pertumbuhan ekonomi Indonesia, jumlah manajer perusahaan yang  berkeinginan  untuk  memperluas  bisnis  mereka,  baik  skala  kecil  maupun  besar,  juga semakin  bertambah    (Paramitha  &  Idayati,  2020).  Sebagai  konsekuensinya,  manajemen perusahaan  harus  mampu  mengatur  kinerja  perusahaan  secara  efektif.  Laporan  keuangan menjadi indikator utama untuk mengevaluasi sejauh mana kinerja perusahaan berjalan baik. Laporan  keuangan,  sebagai  salah  satu  sumber  data  keuangan,  mencerminkan  kinerja
perusahaan dan sangat berguna bagi pengguna laporan keuangan dalam membuat keputusan (Tahmidi et al., 2022).
Laporan  keuangan  mengandung  beberapa  komponen  penting  yang  memberikan informasi tentang kondisi finansial suatu perusahaan,salah satunya adalah laporan laba/rugi. Laporan  laba  rugi  merupakan  bagian  penting  dalam  pelaporan  keuangan  karena  memuat informasi laba yang berguna bagi pengguna laporan keuangan (Ningsaptiti, 2010). Laporan laba ini  merupakan  informasi  penting  untuk  mengukur  kinerja  suatu  perusahaan  dan  membantu pemegang  saham  atau  pihak  lain  yang  berkepentingan  dengan  perusahaan  tersebut  untuk melakukan penafsiran. (E. Lestari & Murtanto, 2018). Penilaian terhadap kinerja perusahaan tercermin dari laba dan rugi yang terjadi selama periode tersebut. Oleh karena itu, laporan laba rugi  merupakan  salah  satu  sasaran  kegiatan  manipulatif  yang  dilakukan  manajemen  dengan tujuan memperoleh keuntungan secara sepihak, namun di sisi lain dapat juga merugikan pihak lain seperti investor, kreditur atau yang lainnya. (K. C. Lestari & Wulandari, 2019).
Kegiatan  tersebut  memberi  peluang  terjadinya  manajemen  laba.  Praktik  manajemen laba dapat terjadi karena adanya pemisahan fungsi antara manajemen dan pemegang saham. Konflik  yang  timbul  dari  dua  kepentingan  yang  berbeda  ini  dapat  memberikan  peluang  bagi manajer untuk melakukan praktik manajemen laba. Manajemen laba muncul karena adanya masalah keagenan yaitu ketidakselarasan kepentingan antara manajer dan pemilik perusahaan, ketidakseimbangan akses informasi antara manajemen dan pemegang saham, serta manajemen memiliki lebih banyak informasi dibandingkan pihak eksternal (Christiani & Nugrahanti, 2014).
Untuk dapat mencapai target laba, manajemen biasanya memilih kebijakan akuntansi tertentu agar laba perusahaan nantinya dapat disesuaikan. (K. C. Lestari & Wulandari, 2019). Tujuan  pemilihan  kebijakan  akuntansi  adalah  agar  perusahaan  dapat  menambah  atau mengurangi laba yang diperoleh sesuai dengan kebutuhan dan keinginan manajemen serta agar laporan keuangan perusahaan terlihat baik di mata penggunanya (Kusumawardani et al., n.d.). Terkadang  tindakan  tersebut  bertentangan  dengan  prinsip  utama  perusahaan,  dan  tindakan manajemen di atas disebut manajemen laba( Rewita, R., Askandar, N. S., & Afifudin, A,2017).
Pembahasan  permasalahan  ini  menjadi  penting  karena  manajemen  laba  sendiri merupakan  praktik  yang  masih  banyak  dilakukan  oleh  manajemen  saat  ini,  seringkali  untuk kepentingan pribadi sehingga menurunkan kualitas informasi akuntansi. Hasil dari tindakan ini adalah efektivitas laporan keuangan. menjadi terdistorsi. Salah satu cara agar perusahaan dapat meningkatkan kualitas pelaporan keuangannya dan mengurangi praktik manajemen laba adalah dengan menerapkan tata kelola perusahaan yang baik atau yang biasa disebut dengan Good Corporate  Governance  (GCG).  (E.  Lestari  &  Murtanto,  2018).  Peraturan  Menteri  No:  PER- 01/MBU/2011 menjelaskan bahwa tata kelola perusahaan yang baik merupakan prinsip-prinsip yang mendasari suatu proses dan mekanisme pengelolaan perusahaan berlandaskan peraturan perundang-undangan serta etika berusaha (Faozan, 2013). Tata kelola perusahaan yang baik merupakan solusi untuk meningkatkan nilai perusahaan dan kepentingan agen harus selaras dengan  prinsipal  untuk  mengurangi  konflik  keagenan.  (Jensen  &  Meckling,  1976)  dalam (Assidiqiyah, 2019).
Menurut  Barnhart  dan  Rosenstein  (1998),  Sistem  tata  kelola  perusahaan  yang  baik mempunyai dua mekanisme, yaitu mekanisme internal dan mekanisme eksternal. Mekanisme internal terdiri dari kepemilikan saham manajemen, dewan direksi dan komite audit. Pada saat yang  sama,  mekanisme  eksternal  mencakup  faktor  eksternal  perusahaan  seperti  tingkat pembiayaan utang, pasar hak kendali perusahaan, dan kualitas audit eksternal (Nugrahanti & Novia, 2012).
Salah  satu  mekanisme  internal  yang  diharapkan  dapat  mengendalikan  konflik institusional  adalah  dengan  adanya  komite  audit.  Komite  Audit  dibentuk  terutama  untuk membantu Dewan Pengawas dalam melaksanakan tanggung jawab pengendalian internalnya. Tanggung jawab komite audit adalah mengawasi pemahaman perusahaan terhadap berbagai
hal  yang  mungkin  mengandung  risiko,  mengesahkan  sistem  pengendalian  internal,  dan mengawasi proses pengawasan yang dilakukan oleh auditor internal atau Satuan Pengawasan Internal (SPI). (Firmansyah, 2010 dalam Febrina, 2012).
Menurut  (Aryan  2015 dalam Mulyadi, 2017) menyatakan  bahwa  Komite audit memiliki berbagai  karakteristik,  antara  lain  ukuran,  komposisi,  frekuensi  rapat,  dan  kompetensi. Penelitian ini berfokus pada satu karakteristik tertentu dari komite audit, yaitu ukuran komite audit. Ukuran komite audit mengacu pada jumlah anggotanya. Komite audit yang lebih besar diyakini akan meningkatkan pengawasan dan memastikan penyediaan informasi keuangan yang akurat.  Selain  itu,  komite  audit  yang  lebih  besar  mendorong  perusahaan  publik  untuk memperkuat pengendalian internalnya. Pada akhirnya, komite audit yang efektif memainkan peran  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  (Lestari  dan  Murtanto,  2018 dalam Rinta, 2021).
Komite audit sebagai bagian internal perusahaan, bertanggung jawab untuk melakukan pengawasan  terhadap  kredibilitas  laporan  keuangan.  Namun,  untuk  pengawasan  eksternal, dibutuhkan auditor eksternal untuk melaksanakan fungsi pengawasan eksternal ( Alfiyasahra, N., & Challen, A. E. 2020). Seorang auditor dituntut untuk menghasilkan kualitas audit yang tinggi karena  memiliki  tanggung  jawab  besar  terhadap  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap laporan keuangan (Dewi, N. M. W. I., & Sudana, I. P 2018). Audit eksternal berperan penting dalam memastikan kredibilitas independen laporan keuangan yang digunakan investor untuk membuat keputusan. (Alves 2013 dalam Hadi, F., & Afriyenti, M. 2022) Dengan adanya audit eksternal  digunakan  untuk  menjamin  keandalan  laporan  keuangan  dan  memastikan  bahwa laporan keuangan telah disajikan dengan wajar dan sesuai dengan prinsip akuntansi. Dengan demikian,  denagna  adanya  audit  eksternal  yang  berkualitas  tinggi  akan  memberikan pemahaman  dan  pengawasan  terhadap  manajer  atas  tindakannya  dalam  melakukan manajemen laba.
Kualitas audit eksternal dapat dilihat dari ukuran kap, audit tenure dan auditor spesialis industry (Christiani & Nugrahanti, 2014). Dalam penelitian ini meggunakan Audit tenure guna mengukur ukuran kualitas audit ektrenal karena Audit tenure merupakan masa perikatan audit antara  Kantor  Akuntan  Publik  dan  klien  terkait  jasa  audit  yang  telah  disepakati  sebelumnya ( Maharani, D. E. Y., & Triani, N. N. A 2019). (Al-Thuneibat et al. 2011 dalam Wicaksono, A. T., & Purwanto, A. 2021) menyatakan bahwa hubungan yang lama antara auditor dengan kliennya dapat berdampak pada  timbulnya  kedekatan  antara  keduanya  yang  dapat  mempengaruhi independensi auditor  dalam  mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji  material  pada  laporan keuangan perusahaan  klien  sehingga  akan  mengurangi  kualitas  audit  yang  dihasilkan.
Dalam  praktek  manajemen  laba  terdapat  factor  lain  yang  mempengaruhi  kinerjanya yaitu  Dewan  komisaris  Independen.  Komite    Nasional    Kebijakan    Governance    (2006) menyatakan  bahwa  komposisi  dewan komisaris  dalam  perusahaan  harus  memuat  dewan komisaris  independen.  Dewan  komisaris independen  merupakan  anggota  dewan  komisaris yang  berasal  dari  penyertaan  pihak  diluar perusahaan   dan   tidak   memiliki   hubungan apapun   dengan   perusahaan  (Roodposthi   dan Chasmi,2011 dalam  Amalia, B. Y., & Ardiyanto, M. D. (2017). Melalui perannya dalam menjalankan fungsi pengawasan, komposisi dewan dapat mempengaruhi pihak manajemen dalam menyusun laporan keuangan sehingga dapat diperoleh suatu laporan laba yang berkualitas ( Puspitowati, N. I., & Mulya, A. A 2017). Dengan semakin banyak  jumlah  dewan  komisaris  independen,  pengawasan  terhadap  laporan  keuangan  akan lebih ketat dan objektif, sehingga kecurangan yang dilakukan oleh manajer untuk memanipulasi laba dapat diminimalisir dan manajemen laba dapat dihindari  (Suheny, 2019).
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  manajemen  laba  yaitu  Struktur  kepemilikan saham.  Struktur  kepemilikan  saham  sendiri  dibagi  menjadi    kepemilikan    terkonsentrasi, kepemilikan  manajerial  dan  kepemilikan  institusional.  Pada  peneletian  ini  menggunakan kepemilikan  manajerial  dan  Institusional  untuk  membuktian  adanya  pengaruh  terhadap
manajemen laba. Struktur kepemilikan merupakan faktor yang mampu mempengaruhi jalannya perusahaan yang akhirnya berpengaruh pada laporan keuangan, hal ini disebabkan oleh karena adanya kontrol yang mereka miliki.(Agustin & Widiatmoko, 2022). Struktur kepemilikan saham menunjukkan bagaimana distribusi kekuasaan dan pengaruh pemegang saham atas kegiatan operasional perusahaan (H. K. Putri, 2015).
Penelitian ini adalah pengembangan dari penelitian yang di lakukkan oleh Meila Hayu Kaisara pada tahun 2020, dalam Kaisara, M. H. sebagai penulis menyarankan kepada penulis di masa depan untuk mencoba menggunakan berbagai ukuran variabel yang dapat mempengaruhi praktek  manajemen  laba.  Ketidak  konsisten  hasil  penelitian  sebelumnya  mendorong  peneliti untuk meneliti hubungan antara Komite Audit, Audit tenure, Dewan Komisaris Independen dan Struktur Kepemilikan terhadap manajemen laba pada perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2019-2021.

## 2. Tinjauan Pustaka Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  Agensi  menjelaskan  hubungan  antara principal dengan agent. Principal sebagai (pemegang  saham)  memiliki  hak  untuk mendapatkan  informasi  yang  transparan  dari agent (manajemen).  Principal  ialah  pihak  yang  memberikan  tanggung  jawab  kepada  agent  untuk melakukan pengelolaan perusahaan atas nama principal dalam kapasitasnya sebagai pengambil keputusan  (Jensen  &  Meckling,  1976).  Eisenhard  (1989)  mengasumsikan  ada  3  hal  yang melandasi agency theory, yaitu: (1) asumsi tentang sifat manusia yaitu sifat yang mementingkan diri sendiri (self interest), (2) asumsi tentang keorganisasian yaitu adanya Limantoro: Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Nilai 747 konflik antar anggota organisasi, (3) Asumsi tentang informasi yang dipandang sebagai barang komoditi.

## Pengaruh ukuran Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Penelitian yang dilakukan Novi Lidiawati dan Nur Fadjrih Asyik (2016) serta Orie Secunda Ayunitantry  Fajri  Adrianto  (2021)  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  negatif  antara ukuran  komite  audit  dengan  manajemen  laba  (discretionary  accrual).  Hasil  tersebut menjelaskan bahwa Semakin besar jumlah anggota komite audit diharapkan dapat melakukan pengawasan optimal sehingga laporan keuangan dapat menyajikan informasi yang sebenarnya [1].  Akan  tetapi  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mughni  dan  Cahyonowati  (2015)  tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan antara ukuran komite audit dengan manajemen laba. Menurut teori keagenan (Jensen dan Meckling, 1976), manajemen bertanggung jawab kepada pemilik,  sehingga  ia  akan  berusaha  agar  kinerja  laporan  keuangan  selalu  bagus  dan  akan bertindak oportunis melakukan manajemen laba jika kinerja laporan keuangan menunjukkan penurunan.Semakin  banyaknya  anggota  komite  audit,  diharapkan  dapat  meminimalisasi terjadinya  manajemen  laba.  Oleh  karena  itu,  rumusan  hipotesis  yang  dapat  diajukan  adalah sebagai berikut:
H1: Ukuran komite audit berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Audit Tenure terhadap Manajemen Laba
Penelitian yang dilakukan Hanafiah, A. N. M. N., Sukarmanto, E., & Hernawati, N. (2022) menunjukkan bahwa semakin  singkat  audit  tenure  di  perusahaan maka  tingkat  manajemen laba  juga  akan semakin  rendah.. Hal tersebut sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Widjaja,  G.  R.  P.,  &  Karjono,  A.  (2022)  bahwa  audit  tenure  berpengaruh  positif  terhadap manajemen  laba.  Akan  tetapi  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hasanuddin  (2015)  tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan. Federasi Akuntan Internasional (IFAC) mengeluarkan suatu  dokumen  Rebuilding  Public  Confidence  in  Financial  Reporting,  IFAC  menganggap kekerabatan  antara  auditor  dengan  klien  sebagai  suatu  ancaman  bagi  independensi  auditor.
Kekerabatan yang berlebihan itu dapat mengakibatkan keragu-raguan atau kepuasan auditor untuk menghadapi tantangan sewajarnya, dengan demikian untuk mengurangi tingkat keragu- raguan  diperlukan  suatu  audit  yang  efektif.  Oleh  karena  itu,  rumusan  hipotesis  yang  dapat diajukan adalah sebagai berikut:
H2: Audit tenure berpengaruh  terhadap manajemen laba

## Pengaruh Proporsi Dewan Komisaris Terhadap Manajemen Laba
Komite    Nasional    Kebijakan    Governance    (2006)    menyatakan    bahwa    komposisi dewankomisaris  dalam  perusahaan  harus  memuat  dewan  komisaris  independen.  Dewan komisaris independen  merupakan  anggota  dewan  komisaris  yang  berasal  dari  penyertaan pihak  diluarperusahaan   dan   tidak   memiliki   hubungan   apapun   dengan   perusahaan (Roodposthi   dan Chasmi,2011).Semakin  tingginya  jumlah  dewan  komisaris  yang  independen dalam    perusahaan    maka  dapat  menurunkan  adanya  praktik  manajemen  laba.  Hal  ini dikarenakan kegiatan monitoring akan berjalan  dengan  lebih  efektif  apabila  diantara  manajer dan  dewan  komisaris  sama  sekali  tidak memiliki  hubungan  kekerabatan  yang  dapat  memicu timbulnya  kompromi  pada  saat  prosesmonitoring dilakukan.Penelitian oleh Guilbert Reynaldo Immanuel  dan  Hasnawati  (2022)  memberikan  hasil  bahwa  proporsi  dewankomisaris independen  memiliki  pengaruh  signifikan  negatif  terhadap  praktik  manajemen  laba.Hasil tersebut    juga    didukung    oleh    penelitian    Meli    (2023)  yaitu      adanya      dewan      komisaris independen      dapat  meminimalisir  praktik  manajemen  laba  perusahaan.  Dari  beberapa pernyataan di atas maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3: Dewan komisaris Independen berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Manajemen Laba
Pada  teori  agensi  dijelaskan  bahwa  dengan  meningkatkan  struktur  kepemilikan dapat menjadi mekanisme  pengawasan  yang  efektif. Kepemilikan  manajerial  berhasil  menjadi mekanisme    untuk  mengurangi    masalah    agensi    dari    manajer    dengan    mensejajarkan kepentingan-kepentingan    manajer  dengan    pemegang    saham    (Jensen    &    Meckling, 1976).Ketika  kepemilikan  manajemen  hampir  setara dengan pemegang saham maka manajer juga  merasa  memiliki  perusahaan  sehingga  tindakan  manajer  untuk  memperkaya  diri  dapat terhindari. Manajer sebagait pemegang saham akan memiliki motivasi yang berbeda dengan manajer  yang  bukan  sebagai  pemegang  saham.Perbedaan  tersebut  akan  berpengaruh  pada tindakan  yang  dilakukan  manajemen,  termasuk  praktik  manajemen  laba  karena  kepemilikan saham  oleh  manajer  akan  menjadi  salah          satu  faktor  yang  berperan  dalam  pengambilan keputusan  terhadap  metode  akuntansi          yang  diterapkan  dalam  perusahaan  yang  mereka kelola[2].  Hal  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Febyani  dan  Devie  (2017)  yang menunjukkan  bahwa  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba. Akan tetapi penelitian yang dilakukan oleh Hasty dan Herawaty (2017) menunjukan hasil yang sebaliknya. Oleh karena itu, rumusan hipotesis yang dapat diajukan adalah sebagai berikut: H4: Kepemilikan manajerial berpengaruh terhadap manajemen laba

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Manajemen Laba
Menurut Lee et al., (1992) dalam Rachmawati dan Triatmoko (2007) menyebutkan dua pendapat mengenai investor institusional, yaitu investor institusional sebagai pemilik sementara dan  sebagai  investor  yang  berpengalaman.  Pendapat  yang  pertama,  investor  institusional sebagai pemilik sementara lebih memfokuskan pada laba sekarang yang dapat mempengaruhi pengambilan  keputusan.  Jika  perubahan  laba  tidak  menguntungkan  investor,  maka  investor dapat melikuidasi sahamnya Akibatnya manajer terpaksa untuk melakukan tindakan yang dapat meningkatkan laba jangka pendek, meskipun salah satunya dengan memanipulasi laba.
Hasil  penelitian  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Guilbert  Reynaldo Immanuel  dan  Hasnawati  (2022)  serta  Asward  dan  Lina  (2015)  yang  menunjukkan  bahwa kepemilikan institusional berpengaruh terhadap manajemen laba. Akan tetapi penelitian yang dilakukan  oleh  Novi  Lidiawati  dan  Nur  Fadjrih  Asyik  (2016)  menunjukkan  hasil  yang  negatif antara kepemilikan institusional dengan manajemen laba. Oleh karena itu, rumusan hipotesis yang dapat diajukan adalah sebagai berikut:
H5: Kepemilikan institusional berpengaruh terhadap manajemen laba .

## 3. Metode Penelitian
Dalam  metode  penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia ( www.idx.co.id ). Sampel  yang  digunakan  untuk  meneliti  ini  diperoleh  dengan  menggunakan metode purposive sampling .
Metode Analisis Data menggunakan SPSS dengan melakukan pengujian berupa analisis statistik  deskriptif,  Uji  asumsi  klaik  berupa  uji  normalitas,  uji  multikoliniearitas,  uji heteroskedastisitas  dan  uji  autokorelasi.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi berganda, uji kelayakan model (f), pengujian hipotesis (t), dan uji koefisien determinasi (R 2 ).
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Jumlah Jumlah perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama tahun 2019-2021 217 Perusahaan yang tidak melaporkan laporan tahunan secara berturut-turut selama tahun 2019-2021 (22) Perusahaan yang tidak memiliki data lengkap (89) Perusahaan tidak mendapatkan laba (28) Perusahaan yang menggunakan mata uang selain rupiah dalam penyajian laporan  keuangannya (3) Jumlah perusahaan yang digunakan 37 Periode pengamatan 3 tahun 3 Jumlah sampel awal 111 Outlier 5 Jumlah sampel akhir 106 Pengukuran Variabel Tabel 2. Pengukuran Variabel Variabel Pengukuran Sumber Referensi Variabel Dependen Manajemen Laba a) Menghitung total accrual: TACit = NIit– CFOit b) Mengestimasi  nilai  accruals  dengan persamaan regresi linearsederhana ataunOrdinary Least Square (OLS): TACit/Ait-1 = β1 (1/Ait-1) + β2 (∆Revit /Ait-1 + β3 (PPEit/Ait-1)+ e c) Dengan  menggunakan  koefisien  regresi  di atas,  nilai  non  discretionary  accrual  (NDA) dapat dihitung dengan rumus : (Dechow et al ., 1995)
NDAit  =  β1  (1/Ait-1)  +  β2  (∆Revit  - ∆Recit)/Ait-1 + β3 (PPEit /Ait-1)+ e
d) Selanjutnya discretionary accrual (DA) dapat dihitung sebagai berikut: DAit=TACit/Ait-1–NDAit Variabel Independen Ukuran Komite Audit Jumlah angka absolut anggota di dalam komite audit (Pamudji et al., 2009) Audit Tenure Menghitung jumlah tahun perikatan atau masa penugasan  audit  oleh  auditor  dari  KAP  yang sama  melakukan  perikatan  audit  terhadap auditee  selama  periode  2019-2021  dan  terus ditelusuri sampai klien berpindah ke auditor lain. Tahun  pertama  perikatan  audit  akan  dimulai dengan  angka  1  dan  akan  ditambah  1  untuk tahun-tahun berikutnya Dewan Komiaris Independen DKI = !"#$%& ()#*+%,*+ -./010./0. !"#$%& 2.33)4% ()#*+%,*+ (Guna & Herawaty, 2010) Kepemilikan Manajerial KM = Jumlah saham yang dimiliki manajemen Total saham beredar X 100% [3] Kepemilikan Institusional KI = Jumlah saham yang dimiliki Institusi Total saham beredar X 100% [4]

## Metode Analisis
Analisis  regresi  linear  berganda  menunjukkan  variabel  penelitian  ini  lebih  dari  satu variabel independen dengan persamaan sebagai berikut: Y= β0 +β1 ACSIZE + β2 TENURE + βDKI +β3KM + β4KI + ε Keterangan:
Y = Manajemen laba, β0 = Konstanta,
β = Koefisien regresi,
ACSIZE   = Ukuran komite audit, TENURE = Audit tenure,
DKI = Dewan Komisaris Independen KM = Kepemilikan manajerial, KI = Kepemilikan institusional, dan ε = residual of error

## 4.  Results and Discussions (Hasil dan Pemabahasan)
Tabel 3. Hasil Uji Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation KA 106 1.00 4.00 2.9906 .29262 AT 106 1.00 3.00 1.8019 .79785 DKI 106 .29 .60 .4300 .09280 KM 106 .00 .80 .1491 .19662 KI 106 .13 .90 .6370 .18052
Sumber: Output SPSS, 2024
Tabel  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  komite  audit  memiliki  nilai minimum  sebesar  1  dan  nilai  maksimum  4,  nilai  rata-rata  2.9906  yang  berarti  perusahaan manufaktur rata-rata memiliki anggota komite audit berjumlah 3, serta simpangan baku yang menunjukkan  variasi  data  sebesar  0.29262.Variabel  audit  tenure  memiliki  nilai  minimum sebesar  1,  nilai  maksimum  3,  nilai  rata-rata  1.8019  yang  berarti  rata-rata  perusahaan manufaktur  melakukan  pergantian  KAP  setelah  2  tahun,  serta  simpangan  baku  sebesar 0.79785.Variabel  Dewan  Komisaris  independen  memiliki  nilai  minimum  0.29  dan  nilai maksimum 0.60 nilai rata rata 0.4300  dan Nilai standar deviasi pada proporsi  dewan komisaris independen  adalah  sebesar  0,09280 yang  menunjukkan  bahwa  rata-rata  penyimpangan nilai proporsidewan    komisaris    terhadap    rata-rata    industri    adalah    sebesar    9,2%.  Variabel kepemilikan  manajerial  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0  yang  berarti  terdapat  perusahaan yang  sahamnya  tidak  dimiliki  oleh  pihak  manajemen,  nilai  maksimum  0.80,  nilai  rata-rata 0.1491yang  berarti  rata-rata  manajemen  di  perusahaan  memiliki  saham  sekitar  14%,  serta simpangan  baku  sebesar  0.19662.  Variabel  kepemilikan  institusional  memiliki  nilai  minimum sebesar 0.13, nilai maksimum 0.90, nilai rata-rata 0.6370 yang berarti rata-rata pihak institusi memiliki saham di perusahaan manufaktur sebesar 63%, serta simpangan baku sebesar 0.18052. Kemudian untuk variabel manajemen laba memiliki nilai minimum -.22, nilai maksimum 0.39, nilai rata-rata .0082, serta simpangan baku sebesar 0.07519. Nilai rata-rata manajemen laba yang  negatif  menunjukkan  bahwa  rata-  rata  perusahaan  manufaktur  yang  menjadi  sampel melakukan praktik manajemen laba dengan menurunkan laba
Tabel 4. Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 106 Normal Parameters a,b Mean .0016256 Std. Deviation .06246772 Most Extreme Differences Absolute .083 Positive .083 Negative -.051 Test Statistic .083 Asymp. Sig. (2-tailed) .068 c

## Sumber: Output SPSS, 2024
Hasil  uji  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  data  penelitian  telah  lolos  dari  uji normalitas.  Uji  One  Sample  Kolmogorov  Smirnov  tersebut  terlihat  bahwa  nilai  signifikansi sebesar  0.068  atau  lebih  besar  dari  0.05,  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  data  telah terdistribusi normal dengan jumlah data awal sebanyak 111 perusahaan dan menjadi sampel akhir  sebanyak  106  perusahaan.  Peneliti  membuang  outlier  yang  dapat  mempengaruhi  uji normalitas dan beberapa uji selanjutnya.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Tolerance VIF Kesimpulan Komite Audit 0,918 1,089 Tidak terjadi multikolinearitas
MANLAB 106 -.22 .39 .0082 .07519 Valid N (listwise) 106
Audit Tenure 0,993 1,007 Tidak terjadi multikolinearitas Dewan Komisaris Independen 0,917 1,090 Tidak terjadi multikolinearitas Kepemilikan Manajerial 0,651 1,536 Tidak terjadi multikolinearitas Kepemilikan Institusional 0,627 1,594 Tidak terjadi multikolinearitas Sumber: Output SPSS, 2024
Berdasarkan tabel dapat diketahui bahwa nilai tolerance menunjukkan bahwa semua variabel bebas memiliki nilai > 0,10 dan hasil perhitungan nilai Variance Inflation Factor (VIF ) juga menunjukkan semua variabel bebas memiliki nilai VIF < 10. Maka dapat disimpulkan bahwa model dapat dikatakan terbebas dari gejala multikolinearitas antar variabel bebas.
Tabel 6. Hasil Uji Heteroskedastisitas Variabel Sig. Keterangan Komite Audit 0,725 Tidak terjadi heteroskedastisitas Audit Tenure 0,239 Tidak terjadi heteroskedastisitas Dewan Komisaris Independen 0,912 Tidak terjadi heteroskedastisitas Kepemilikan Manajerial 0,206 Tidak terjadi heteroskedastisitas Kepemilikan Institusional 0,694 Tidak terjadi heteroskedastisitas
Sumber: Output SPSS, 2024
Berdasarkan tabel di atas hasil uji Glejser diatas, menunjukkan nilai signifikan masing- masing lebih dari 0,05 sehingga tidak ada masalah dengan heteroskedastisitas.
Tabel 7. Hasil Uji Autokorelasi Model  R R Square Adjusted  R Square Std.  Error  of the Estimate Durbin-Watson 1 .471a .222 .183 .06796 1.965
Sumber: Output SPSS, 2024
Tabel tersebut menunjukkan bahwa nilai koefisien D-W (1,965) diantara DU (1,783) dan 4-DU  (2,217),  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  pada  model  regresi  yang  digunakan  tidak terdapat gejala autokorelasi karena nilai DW (Durbin Watson) terletak diantara nilai DU (Durbin Upper) dan nilai (4-DU).
Tabel 8. Hasil Uji F Model F Sig. 1 Regression 5,702 ,000 b Residual
Total
Sumber: Output SPSS, 2024 Berdasarkan perhitungan tabel di atas didapat tingkat signifikansi sebesar 0,000; karena memiliki  signifikansi  <  0,05  yaitu  sebesar  0,010  menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  dapat dijelaskan  oleh  komite  audit,  audit  tenure,dewan  komisaris  independen,  kepemilikan manajerial,  serta  kepemilikan  institusional.  Hasil  analisis  disimpulkan  bahwa  variabel independen  dalam  penelitian  ini  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap  variabel dependen yaitu manajemen laba.
Tabel 9. Hasil Uji Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,471 0,222 0,183 0,6796
Sumber: Output SPSS, 2024
Hasil uji koefisien determinasi bahwa koefisien determinasi yang ditunjukkan dari nilai adjusted R 2 sebesar 0,183. Hal ini berarti bahwa 18,3% variabel dependen yaitu manajemen laba dapat  dijelaskan  oleh  komite  audit,  audit  tenure,dewan  komisaris  independen,  kepemilikan manajerial, serta kepemilikan institusional sedangkan 81,7% manajemen laba dijelaskan oleh variabel atau sebab-sebab lainnya diluar model.
Tabel 10. Hasil Uji T
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.291 .100 -2.918 .004 KA .012 .024 .047 .509 .612 AT .018 .008 .195 2.202 .030 DKI .159 .075 .196 2.133 .035 KM .143 .042 .374 3.422 .001 KI .220 .046 .529 4.752 .000
Sumber: Output SPSS, 2024
Tabel di atas menunjukkan nilai signifikansi masing-masing variabel yaitu komite audit sebesar  0.612,  audit  tenure  sebesar  0.030,  dewan  komisaris  Independen  sebesar  0.035, kepemilikan manajerial sebesar 0.001, dan kepemilikan institusional sebesar 0.000. Hal tersebut menunjukkan bahwa terdapat empat variabel independen yang memenuhi syarat dalam uji t yaitu  variabel  audit  tenure,dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  manajerial  dan kepemilikan  institusional  karena  masing-masing  variabel  lebih  kecil  dari  0.05.  Sedangkan variabel ukuran komite audit tidak memenuhi syarat dalam uji t karena  nilainya lebih dari 0.05 yaitu 0.612.

## Pengaruh Ukuran Komite Audit terhadap Manajemen Laba
Komite Audit tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba Berdasarkan hasil pengujian yang dapat dilihat pada tabel diperoleh nilai signifikan Komite Audit sebesar 0,612 lebih dari dari 0,05 dengan nilai koefisien 0.509. Hasil pengujian tersebut berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Novi Lidiawati dan Nur Fadjrih Asyik (2016) dsn Orie Secunda Ayunitantry Fajri Adrianto (2021). Akan tetapi sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Lestari dan Murtanto (2017) serta Bayu Widodo dan Ferry Diyanti (2022) yang tidak menunjukkan pengaruh yang  signifikan  antara  ukuran  komite  audit  dengan  manajemen  laba.  Hal  ini  dapat  diartikan bahwa  variabel  ukuran  komite  audit  yang  diukur  berdasarkan  jumlah  anggota  komite  audit dalam perusahaan sampel belum dapat mengurangi praktik manajemen laba. Artinya berkurang atau  bertambahnya  jumlah  komite  audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  meningkat  atau menurunnya  manajemen  laba.  Berdasarkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  variabel  komite audit  memiliki  nilai  rata-rata  yang  kecil  yaitu  sebesar  2,9.  Berdasarkan  hasil  penelitian menunjukkan ukuran komite audit tidak berpengaruh terhadap terjadinya manajemen laba, hal ini terjadi karena tujuan perusahaan membentuk komite audit hanya sekedar untuk memenuhi regulasi semata .Seperti  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 55/POJK.04/2015 yang  mensyaratkan  setiap  perusahaan untuk memiliki komite  audit  yang bertugas dalam menjalankan fungsi pengawasan dengan anggota paling sedikit terdiri dari 3 (tiga) orang. Hal ini menunjukan bahwa komite audit tidak menjalankan fungsinya dengan baik dalam membantu
dewan komisaris  dalam melaksanakan   pemantauan   serta   memastikan   efektifitas   dari sistem  pengendalian internal dan pelaksanaan  tugas  baik  auditor  internal  maupun  auditor eksternal.  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  komite  audit  sedari  awal  dibentuk  hanya sebagai pemenuhan regulasi semata.

## Pengaruh Audit Tenure tehadap Manajemen Laba
Audit tenure menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba karena nilai signifikansinya sebesar 0,030 kurang dari 0,05. Hasil uji t menunjukkan angka 2.202 yang berarti memiliki pengaruh yang positif. Hasil pengujian tersebut sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Hasanuddin (2015) dan Dinuka dan Azkia Nurul Mufti Nur Hanafiah, Edi Sukarmanto dan Nopi Hernawati (2022) yang menunjukkan pengaruh terhadap manajemen laba dengan arah koefisien positif. Semakin lama masa perikatan antara auditor dan kliennya diyakini dapat memperkuat hubungan ekonomi di antara mereka. Durasi  waktu  perikatan audit pada perusahaan  serta  Kantor  Akuntan  Publik  dapat  memberikan  peningkatan  proses praktik manajemen    laba.    Karena    adanya    hubungan    yang    erat    atau    lamanya    kerjasama    yang dilakukan   dengan   klien   mengakibatkan   skala  kemandirian   pihak   auditor   menurun,   yang menjadikan    auditor   tidak   dapat   memberikan   nilai    dengan   objektif    serta   hal   tersebut mempengaruhi    manajemen    laba  dan  memungkinkan  Manajemen  melakukan  upaya-upaya rekayasa  dengan  menggunakan  teknik-teknik  tertentu  agar  tampilan  laporan  keuangannya terlihat lebih baik, terlihat lebih tinggi labanya, atau terlihat lebih rendah labanya.

## Pengaruh Dewan Komisaris Independen terhadap Manajemen laba
Dewan komisaris independen menunjukan pengaruh Berdasarkan hasil pengujian yang dapat  dilihat  pada  tabel  diperoleh  nilai  signifikan  Proporsi  Dewan  Komisaris  sebesar  0,035 kurang dari 0,05 menunjukkan bahwa variabel Proporsi Dewan Komisaris berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  Manajemen  Laba.  Penelitian  ini  berbeda  dengan  Orie  Secunda Ayunitantry Fajri Adrianto (2021) dan oleh Bayu Widodo dan Ferry Diyanti (2022) tetapi sejalan dengn Meli (2023) Guilbert Reynaldo Immanuel dan Hasnawati (2022). Semakin  besar  ukuran dewan  komisaris  maka  semakin besar   pula   manajemen   laba   yang   dilakukan   perusahaan, maka      dalam      penelitian      ini  mengindikasikan    bahwa    besar    kecilnya    dewan    komisaris independen  bukan  penentu  utama dalam  menjalankan  efektivitas  fungsi  dan  tugas  dari dewan  komisaris  independen  tersebut karena   kemungkinan   adanya   penambahan   anggota dewan   komisaris   independen   disuatu perusahaan   hanya   bertujuan   memenuhi   ketentuan formal   dan   tidak   dimaksudkan   untuk menegakkan good   corporate   governance,   sedangkan pemegang   saham   mayoritas   masih memegang banyak peranan

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Manajemen Laba
Kepemilikan manajerial menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba karena nilai signifikansinya sebesar 0,001 atau lebih dari 0.05. Hasil uji t menunjukkan angka 3.422  yang berarti memiliki pengaruh positif. Hasil pengujian tersebut berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Febyani dan Devie (2017) serta Guilbert Reynaldo Immanuel dan Hasnawati  (2022).Akan  tetapi  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hasty  dan Herawaty  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  manajerial  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
Dengan adanya kepemilikan saham oleh pihak manajemen maka dapat menyelaraskan kepentinganqantara pihak manajemen dan pemegang saham dimana tidak  terdapat keinginan untuk  menguntungkan pribadi sendiri.  Hal ini  dapat mengurangi  konflik  antara  pemegang saham (principal) dan pihak  manajemen  (agent) sehingga   pihak   manajemen akan   lebih meningkatkan   kualitas   pelaporan   dengan   cara menyajikan laporan keuangan secara actual demi  menjaga  reputasit  perusahaan.  Menurut  perspektif  teori  keagenan  yaitu  konflik
kepentingan antara pemegang saham dan pihak manajemen perusahaan dapat diminimalisir dengan  adanya  kepemilikan  sahamtoleh  pihak  manajerial.  Kepemilikan  manajerial  dapat menekan manajemen laba pada perusahaan. Hal ini terjadi karena manajemen laba ditentukan oleh  motivasi  seorang  manajer  dalamsebuah  perusahaan.  Hubungan  antara  kepemilikan manajerial  dengan  manajemen  laba  terdapat  pada  motivasi  manajer.  Semakin    tinggi kepemilikan  saham oleh manajerial  maka semakin  tinggi pula kemungkinan seorang manajer dalam  melakukan  praktek  manajemen  laba.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi presentase  saham  yang  dimiliki  oleh  manajemen  perusahaan,  akan  semakin  memotivasi manajer agar bertindak lebih hati-hati karena mereka ikut menanggung konsekuensi dari setiap tindakan yang dilakukannya (Mahariana dan Ramatha, 2014). Konsekuensi yang diambil terkait dengan  keikutsertaan  pihak  manajemen  dalam  menentukan  kebijakan  dan  pengambilan keputusan terhadap metode akuntansi yang akan diterapkan dalam perusahaan. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa semakin banyaknya saham yang dimiliki manajemen justru akan mengurangi praktik manajemen laba.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Manajemen Laba
Kepemilikan institusional menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba karena nilai signifikansinya sebesar 0.000 atau kurang dari 0.05. Hasil uji t menunjukkan angka  4.752  yang  berarti  memiliki  pengaruh  yang  positif.  Hasil  pengujian  tersebut  sejalan dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jao  dan  Pagalung  (2011)  serta  Asward  dan  Lina (2015).  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  tinggi  presentase  saham  yang  dimiliki  institusi,  maka peluang  untuk  melakukan  praktik  manajemen  laba  juga  akan  semakin  tinggi.  Kepemilikan institusional  akan  membuat  manajer  merasa  terikat  untuk  memenuhi  target  laba  dari  para pemilik saham, karena para pemilik saham hanya terfokus pada laba sekarang. Pemilik saham institusi biasanya memiliki saham dengan jumlah yang besar. Sehingga jika mereka melikuidasi sahamnya,  maka  akanberpengaruh  pada  nilai  saham  secara  keseluruhan.  Manajer  akan melakukan berbagai upaya agar dapat meningkatkan laba jangka pendek .

## 5. Penutup
Berdasarkan hasil penelitian memberikan bukti bahwa ukuran audit tidak berpengaruh terhadap manajemen laba, sedangkan audit tenure, dewan komisaris independen, kepemilikan manajerial, dan kepemilikan institusional berpengaruh terhadap manajemen laba.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  peneliti  menyadari  bahwa  ada keterbatasan dalam penelitian ini yaitu hasil dari koefisien determinasi memiliki nilai sebesar 0,183, hal ini menunjukkan manajemen laba yang dapat dijelaskan sebesar 18,3% dari ukuran komite  audit,  audit  tenure,dewan  komisaris  independen,  kepemilikan  manajerial,  dan kepemilikan institusional . Hal tersebut menunjukkan bahwa masih terdapat 81.7% yang dapat dijelaskan oleh faktor-faktor lain selain variabel independen tersebut, dan sampel dan periode waktu  penelitian  yang  digunakan  terbatas  hanya  pada  perusahaan  manufaktur  sehingga observasi yang digunakan masih sedikit.
Berdasarkan penelitian terdapat beberapa saran yang dapat dilakukan untuk penelitian selanjutnya  yaitu  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  periode  jumlah  tahun penelitian sehingga tidak terbatas tiga tahun saja serta menggunakan di sector lain seperti jasa dan  keuangan,  dan  bagi  peneliti  selanjutnya,  dapat  menambahkan  menambah  variable  lain selain variabel yang digunakan dalam penelitian ini yang mungkin  relevan seperti ukuran KAP, dan karakteristik komite audit yang lain seperti keahlian anggota komite audit dan frekuensi pertemuan komite audit.

## Daftar Pustaka
Agustia, D. (2013). Pengaruh Faktor Good Corporate Governance, Free Cash Flow, dan Leverage Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan , 15 (1),  27–42.
https://doi.org/10.9744/jak.15.1.27-42 Agustin,  E.  P.,  &  Widiatmoko,  J.  (2022).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  dan  Kualitas  Audit terhadap Manajemen Laba. Owner , 6 (1), 990–1002. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.707 Akun, A. L., Si, T. A. N., Esi, I. N. D. O. N., Pada, S., Manufaktur, P., & Industri, S. (2020). Pengaruh
Kualitas Komite Audit dan Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Manajemen Laba .
9 (1), 37–51.
Assidiqiyah,  S.  (2019). Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris  Indenpenden, Dewan Komisaris Dan Profitabilitas . 9 (3), 1–23.
Christiani, I., & Nugrahanti, Y. W. (2014). Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba.
Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 16 (1), 52–62. https://doi.org/10.9744/jak.16.1.52-62 Control, I. (2022). Internal Control . 4 (1), 111–130. Dewan, P., & Independen, K. (2017). LABA Belinda Yuna Amalia . 6 , 1–14.
Empiris, S., Perusahaan, P., Keuangan, S., Terdaftar, Y., & Periode, E. I. (2014). No Title . 3 (1). Faozan,  A.  (2013).  Implementasi  Good  Corporate  Governance  Dan  Peran  Dewan  Pengawas Syariah Di Bank Syariah. La_Riba , 7 (1), 1–14.
https://doi.org/10.20885/lariba.vol7.iss1.art1
Febrina, V. (2012). Pengaruh Dewan Komisaris, Dewan Direksi, Komite Audit, Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Kinerja Keuangan. Jurnal Informasi Akuntansi , 1 (1), 77–89. Journal, D., & Accounting, O. F. (2021). No Title . 10 , 1–13. Kusumawardani, N. F., Dewi, R. R., & Trisakti, U. (n.d.). MOTIVASI BONUS , PAJAK , DAN UTANG DALAM  TINDAKAN  MANAJEMEN  LABA  (  STUDI  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA ) . 79–90.
Laba, T. M. (2015). Latar Belakang Tinjauan Teori . 77–89.
Lestari, E., & Murtanto, M. (2018). Pengaruh Efektivitas Dewan Komisaris Dan Komite Audit, Struktur  Kepemilikan,  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Manajemen  Laba. Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 17 (2), 97–116. https://doi.org/10.25105/mraai.v17i2.2063
Lestari,  K.  C.,  &  Wulandari,  S.  O.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap  Manajemen  Laba (Studi Kasus Pada Bank yang Terdaftra di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018). Jurnal Akademi Akuntansi , 2 (April 2019).
Marsha, F., & Ghozali, I. (2017). Pengaruh Ukuran Komite Audit, Audit Eksternal, Jumlah Rapat Komite Audit, Jumlah Rapat Dewan Komisaris dan Kepemilikan Institusional Terhadap Manajemen  Laba  (studi  empiris  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2012-2014). Diponegoro Journal of Economics , 6 (2), 1–12.
Mulyadi, R. (2017). Pengaruh karakteristik komite audit dan kualitas audit terhadap profitabilitas Perusahaan. Jurnal Akuntansi , 4 (2), 22–35.
Ningsaptiti,  R.  (2010).  Dan  Mekanisme  Corporate  Governance. Analisis  Pengaruh  Ukuran Perusahaan Dan Mekanisme Corporate Governance Terhadap Manajemen Laba .
Nugrahanti,  Y.  W.,  &  Novia,  S.  (2012).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Sebagai  Mekanisme Corporate  Governance  Terhadap  Kinerja  Perbankan. Jurnal  Manajemen , 11 (2),  151– 170.
Paramitha,  D.  K.,  &  Idayati,  F.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi  (JIRA) , 9 (2),  1–18. http://jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/view/2801
PENGARUH  SPESIALISASI  AUDITOR  DAN  AUDIT  TENURE  TERHADAP  KUALITAS  Jurusan Akuntansi , Fakultas Ekonomi , Universitas Negeri Surabaya Kampus Ketintang Surabaya
60231  Jurusan  Akuntansi  ,  Fakultas  Ekonomi  ,  Universitas  Negeri  Surabaya  Kampus Ketintang Surabay . (1998). Putri, H. K. (2015). Analisis Pengaruh Struktur Kepemilikan, MekanismeCorporate Governance, Dan Kualitas Audit TerhadapKecurangan Akuntansi Pada Perusahaan Publik Di Bursa EfekIndonesia . 1–12.
Putri, M. sevilia. (2014). THE INFLUENCE OF MANAGERIAL OWNERSHIP, LEVERAGE AND FIRM SIZE TO EARNING MANAGEMENT OF FOOD AND BEVERAGE COMPANIES (Study of Food and Beverage Companies Listed in Indonesia Stock Exchange 2008-2013). E-Proceeding of Management : , 1 (3), 238–254. Rinta,  M.  (2021). Ukuran  Dewan  Direksi  ,  Aktivitas  Komite  Audit  dan  Ukuran  Komite  Audit terhadap Manajemen Laba Board of Directors Size , Audit Committee Activities and Audit Committee Size toward Earnings Management . 4 (1).
https://doi.org/10.21070/jas.v5i1.1336
Suheny,    eny.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Ekonomi Vokasi , 2 (1), 1–18. https://e- jurnal.lppmunsera.org/index.php/JEV/article/view/1060/925
Tahmidi, F. B., Oktaroza, M. L., & Hartanto, R. (2022). Pengaruh Kualitas Audit dan Komite Audit terhadap Manajemen Laba. Bandung Conference Series: Accountancy , 2 (2), 1086–1093. https://doi.org/10.29313/bcsa.v2i2.3236
Tatar, P. W. G., & Sujana, E. (2021). Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Employee Diff dan Risiko Litigasi Terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia. Jurnal
Akuntansi Profesi , 12 (1), 10. https://doi.org/10.23887/jap.v12i1.28857 Udayana, E. A. U. (2018). E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Pengaruh Pengalaman , Due Professional Care dan Akuntabilitas Auditor Pada Kualitas Audit Ni Made Widia Iswara Dewi  1  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana  (  Unud  ),  Bali  ,  Indonesia Fakultas Ekonomi dan Bi . 22 , 438–463.