Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...

## PERANAN TEKNOLOGI INFORMASI DALAM AUDIT
Ika Rochmawati Oktavia 1
achmadhq@yahoo.com

## Abstract
Information technology has changed the business transaction,  recording  dan  business  process.  When  most  financial information exist in  electronic form, auditors  should consider audit procedures. In the other hand, the use of information technology can be used to  improve the  audit techniques and tools. The information technology also can help auditor increase their productivity, as well as that of the audit function.
Generalized  audit  software  is  the  tool  use  by  auditors  to automate  various  audit  tasks.  This  method  is  rarely  used  by auditors  because  they  have  to  examine  the  whole  data.  It  will takes more time and more money.
When accounting and electronic data interchange popularizing,  the  computerized  audit  tools  are  becoming  more necessary.  With  electronic  data  interchange,  an  entity  and  it’s customers or suppliers use communication links to transact business electronically,  but  some  electronic  evidence  may  exist  for  only  a short  time  and  be  irretrievable  after  a  specified  period  if  files  are changed  and  backup  files  do  not  exist.  Thus,  auditors  should consider the time during which information exists or is available in determining  the  nature,  timing  and  extent  of  their  substantive  tests and applicable tests of controls.

## I. PENDAHULUAN
Untuk  melaksanakan  audit,  auditor  tidak  hanya  harus  mengembangkan kemampuan  konseptual  mereka  berkaitan  dengan  teknik  audit  yang  selama  ini digunakan,  namun  juga  kemampuan  mereka  untuk  mengaplikasikan  teknik-teknik tersebut.  Dalam  masa  perkembangan  teknologi  seperti  sekarang,  komputer mempunyai  peranan  besar  dalam  proses  audit.  Saat  ini,  hampir  semua  transaksi akuntansi  dikerjakan  dengan  komputer  sehingga  pengolahan  data  audit  juga  harus terkomputerisasi  agar  lebih  memudahkan  para  auditor  untuk  menganalisanya.  Para auditor,  baik  itu  auditor  internal  maupun  auditor  eksternal  dapat  menggunakan piranti  komputer  (teknologi  informasi)  sebagai  bagian  dari  prosedur  audit  mereka untuk  memproses  data  terutama  yang  berkaitan  dengan  sistem  informasi  auditan. Pemahaman  auditor  akan  teknologi  informasi  dan  pengendalian  yang  berkaitan dengan  teknologi  informasi  tersebut  membantu  mereka  untuk  lebih  mendalami
1 Program MAKSI STAR BPKP UNS
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
tentang  sistem  informasi  yang  relevan  untuk  pelaporan  keuangan  beserta  kendala- kendalanya.
Penggunaan piranti komputer (teknologi informasi) dalam audit memudahkan auditor  dalam  membuat  kertas  kerja  audit,  memperoleh  informasi  berkaitan  dengan auditan,  mendeteksi  kecurangan  (fraud),  melakukan  monitoring  secara  berkala, membuat  laporan  audit,  memudahkan  penyimpan  file-file  audit,  dan  mempermudah auditor  dalam  melakukan  analisis  data.  Penggunaan  teknologi  informasi  dalam proses  audit  selain  untuk  memudahkan  auditor  dalam  melaksanakan  audit  juga mengurangi  biaya  yang  timbul  dalam  pelaksanaan  proses  audit.  Sehingga  proses audit menjadi lebih efektif dan efisien.
Peningkatan  penggunaan  teknologi  informasi  menuntut  auditor  untuk memasukkan  bukti-bukti  audit  elektronik  dalam  audit  karena  saat  ini  banyak  data- data  akuntansi  seperti  jurnal,  buku  besar,  transfer  dana,  faktur,  dan  informasi keuangan lain yang hanya tersedia dalam bentuk elektronik (soft copy).

## II. PERMASALAHAN
Meningkatnya  kebutuhan  akan  audit,  menuntut  auditor  untuk  menggunakan teknik  yang  lebih  canggih  dalam  membuat  keputusan,  menyimpan  catatan  dan melakukan  segudang  fungsi  manajemen  audit  lainnya.  Auditor  juga  harus  belajar menilai  dan  mengevaluasi  berbagai  teknik  yang  digunakan  oleh  auditan,  mengenali peluang  untuk  menggunakan  teknik  yang  lebih  canggih  agar  dapat  melaksanakan fungsi  audit  dengan  cara  yang  lebih  efisien  dan  efektif.  Teknologi  informasi  bisa menjadi  alat  yang  sangat  berharga  untuk  melaksanakan  kegiatan  audit  agar  lebih efektif dan efisien.
Namun  demikian,  teknologi  informasi  mempunyai  keterbatasan  dalam mengolah dan menganalisa data. Oleh karena itu diperlukan aplikasi yang tepat agar pemanfaatan teknologi informasi untuk proses audit bisa maksimal. Salah satu teknik yang  dikembangkan  berkaitan  dengan  penggunaan  teknologi  informasi  dalam  audit adalah penggunaan software audit umum. Aplikasi lain yang dapat digunakan dalam audit  adalah  pertukaran  data  elektronik  / electronik  data  interchange (EDI).  Dalam pertukaran  data  elektronik,  suatu  entitas  bersama  pelanggan  atau  suppliernya melakukan  transaksi  bisnis  secara  elektronik  meski  beberapa  bukti  elektronik mungkin  ada  hanya  untuk  waktu  singkat  karena  jika  file  berubah  dan  file  backup tidak ada, bukti tersebut bisa hilang dan dibutuhkan waktu yang tidak sebentar untuk mendapatkannya kembali.

## III. PEMBAHASAN
Untuk  meminimalisir  keterbatasan  teknologi  informasi  dalam  menganalisa data,  menurut  L.  Braun  and  E.  Davis  (2003)  diperlukan  beberapa  teknik/metode dalam audit, yaitu :
1. Pengujian data
Dalam  metode  ini,  auditor  menginput  data  untuk  menguji  aplikasi  terkini dari  sistem  yang  dimiliki  oleh  auditan  /  objek  pemeriksaan.  Setelah  data diproses,  hasilnya  akan  dibandingkan  dengan  temuan  dari  auditor.  Setiap penyimpangan yang muncul bisa mengindikasikan logis tidaknya data yang ada maupun ada tidaknya masalah yang berkaitan dengan pengendalian.
2. Fasilitas pengujian terintegrasi
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
Metode  ini  menuntut  auditor  untuk  lebih  terlibat  dalam  desain  sistem, seperti  membuat  modul  audit  yang  disusun  dalam  suatu  sistem  yang memperbolehkan  data-data  “palsu”  dipisahkan  dengan  data-data  “aktual” dalam sistem. Setelah itu, data-data  yang diuji tersebut ditempatkan dalam siklus  transaksi  normal  suatu  entitas  dan  hasilnya  dijadikan  dasar  oleh auditor  untuk  mengevaluasi  pengendalian  aplikasi  selama  siklus  operasi normal entitas tersebut.
3. Simulasi paralel Dalam  metode  ini,  auditor  mengembangan  sebuah  aplikasi  yang  didesain untuk meniru aplikasi  yang dimiliki oleh klien dengan menggunakan data- data  yang  disediakan  oleh  klien.  Perbandingan  antara  dua  aplikasi  tadi memungkinkan  auditor  untuk  membuat  kesimpulan  mengenai  kualitas aplikasi yang dimiliki oleh klien.
4. Membuat modul audit Dalam  metode  ini,  auditor  memasukkan  modul  audit  dalam  aplikasi  milik klien  yang  akan  mengidentifikasi  transaksi  yang  berkaitan  dengan  kriteria yang  belum  spesifik  ketika  masih  berada  dalam  tahap  pemrosesan. Transaksi  yang  diidentifikasi  dengan  cara  ini  dapat  dilihat  kembali  oleh auditor sewaktu-waktu. Teknik ini efektif dalam mengidentifikasi transaksi skala  besar  pada  pengujian  substantif  atau  pengendalian  pengujian  dengan mengidentifikasi  proses  transaksi  pada  prosedur  dan  kebijakan  yang  tidak konsisten.  Modul-modul  ini  biasanya  didesain  agar  sewaktu-waktu  bisa diaktifkan dan dinonaktifkan untuk menghemat biaya.
5. Software audit umum Metode  ini  memungkinkan  untuk  dilakukan  ekstraksi  dan  analisis  data.
Alasan utama penggunaan metode ini karena tidak dibutuhkan pemahaman yang  detail  berkaitan  dengan  sistem  informasi  yang  digunakan  dan kemampuan  sistem  informasi  yang  digunakan  dalam  beradaptasi  dengan lingkungan  dan  pengguna  bervariasi.  Software  audit  umum  ini  mencakup keseluruhan  data  akuntansi  sehingga  umumnya  auditor  lebih  memilih menggunakan  prosedur  audit  manual  dengan  menggunakan  sampling  atas transaksi  keuangan  daripada  menguji  keseluruhan  data  yang  ada  karena lebih cepat dan lebih murah.
Saat  ini,  data-data  akuntansi  banyak  yang  disajikan  secara  elektronik.  Buku besar  umum,  buku  besar  pembantu,  faktur,  transfer  dana,  kontrak  dan  informasi relevan lain banyak yang disajikan dalam bentuk elektronik. Oleh karena itu, auditor harus  benar-benar  mempertimbangkan  validitas  data  yang  disajikan.  Data-data elektronik  tersebut  mungkin  menggantikan  beberapa  dokumen  sumber  seperti  order pembelian,  faktur  dan  cek  dalam  suatu  sistem  elektronik.  Auditor  perlu mempertimbangkan  pencapaian  ketersediaan  informasi  tersebut  dikaitkan  dengan sifat,  waktu  dan  luas  pengujian  substantif  dan  pengujian  pengendalian  yang dilakukan.
Bukti  audit  yang  kredibel  seharusnya  berasal  dari  sumber  yang  independen dan  kemampuan  auditor  dalam  mengombinasikan  bukti-bukti  tersebut  tergantung pada :
a. Kelengkapan dokumen transaksi. Dokumen transaksi perlu diverifikasi keabsahannya.
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
b. Kemudahan penggunaan
Tujuannya  adalah  agar  dapat  membantu  mengevaluasi  dan  memahami bukti.
c. Kejelasan Bukti  yang  kompeten  harus  menghasilkan  kesimpulan  yang  sama  oleh beberapa auditor berbeda yang melakukan tugas yang sama
Bukti-bukti  elektronik  yang  bisa  digunakan  oleh  auditor  dalam  proses  audit terdiri  dari  empat  bentuk  dasar  informasi  yaitu:  teks,  data,  video  dan  suara.  Seperti halnya  bukti  tradisional  (bukti  non  elektronik),  bukti  elektronik  memunculkan  isu berkaitan  dengan  keabsahan  bukti,  kelengkapan  dan  integritas  bukti,  dan membutuhkan kontrol yang lebih intens daripada bukti non elektronik.
Dalam perencanaan pekerjaan mereka, auditor juga harus mempertimbangkan kompetensi  dan  keabsahan  data-data  elektronik  yang  diaudit  seperti  potensi kesalahan  termasuk  kesalahan  transmisi  data  dan  manipulasi  data  yang  disengaja, perubahan  data  yang  terduga  maupun  yang  tidak  terduga  dan  terbatasnya  akses. Terbatasnya  bukti  elektronik  memaksa  auditor  menyeleksi  sampel  beberapa  kali dalam periode audit yang bersangkutan.
Beberapa dampak dari teknologi informasi terhadap audit adalah:
a. Penggunaan  program  microsoft  word  dan  microsoft  excel  yang  sangat sering
b. Teknologi mengurangi kebutuhan akan sumber daya manusia
c. Meningkatnya komunikasi secara elektronik
d. Monitoring berkelanjutan menjadi lebih diperlukan
e. Munculnya kertas kerja elektronik
f. Perlunya auditor mengembangkan kemampuan  dalam hal  :  pengembangan potensi,  proses  standar  audit,  pemahaman  mengenai  fungsi  keuangan  dan penilaian  resiko  serta  meningkatkan  kemampuan  untuk  memperoleh  dan menganalisa data agar bisa membuat keputusan yang lebih baik.
Selain  itu,  penggunaan  teknologi  informasi  dalam  audit  juga  mempunyai kelemahan seperti:
a. Kualitas  penyimpanan  yang  buruk  dan  terbatasnya  ruang  untuk penyimpanan  menyulitkan  pemahaman  mengenai  asumsi,  ketidakpastian dan keterbatasan dari suatu model, sehingga penggunaan dan hasil akhirnya mungkin  menjadi  tidak  sesuai  atau  bahkan  bisa  menimbulkan kesalahpahaman.
b. Upaya  pengembangan  model  kadang  tidak  menyinkronkan  antara  model yang  telah  digunakan  dengan  model  yang  dikembangkan.  Mungkin  juga pengguna  tidak  berpartisipasi  dalam  pengembangan  model  tersebut sehingga model tersebut mungkin tidak sepenuhnya cocok untuk kebutuhan pengguna.
c. Kadang-kadang  tidak  ada  peraturan  untuk  update  (memperbarui)  model sehingga model tidak bisa mengikuti perubahan sistem yang dinamis.
d. Terkadang  sulit  untuk  mendapatkan  data  yang  diperlukan  sehingga  cara memperolehnya mungkin tidak dilakukan dengan benar dan akurat.
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
Auditor  dapat  juga  mengembangkan  suatu  sistem  atau  teknik  yang memungkinkan auditor untuk menganalisis sistem dan kegiatan operasional lain dari auditan  tanpa  mengganggu  aktivitas  yang  sedang  berlangsung.  Sistem  yang dikembangkan  oleh  auditor  ini  akan  membantu  mengevaluasi  sistem  atau  proses operasi kegiatan auditan. Dengan sistem ini diharapkan aktifitas audit menjadi lebih efektif  dan  efisien  sehingga  bisa  meminimalkan  penggunaan  waktu  dan  biaya. Standar  audit  profesional  juga  menentukan  kewajiban-kewajiban  auditor  yang mencakup  tanggung  jawab  untuk  menggunakan  teknik  yang  paling  tepat  untuk melaksanakan audit.
Salah  satu  teknik  yang  dikembangkan  berkaitan  dengan  penggunaan teknologi informasi dalam audit adalah penggunaan software audit umum. Software audit  umum  ini merupakan  suatu  piranti  yang  dirancang  untuk  memudahkan  tugas- tugas  yang  berkaitan  dengan  audit.  Software  audit  umum  ini  merupakan  suatu software  untuk  mengambil  dan  menganalisa  data  yang  didesain  untuk  menyajikan audit  dan  analisis  statistik  yang  lebih  spesifik.  Software  ini  bisa  digunakan  untuk browsing,  melakukan  analisa,  merangkum  hasil  audit,  membagi  sample, mengkalkukasi  sampel,  dan  kegiatan  audit  lain  yang  mencakup  keseluruhan  data akuntansi.  Meskipun  saat  ini  kebanyakan  auditor  menggunakan  kertas  kerja elektronik,  proses  audit  sering  kali  dilakukan  secara  manual,  tidak  secara  otomatis dengan  menggunakan  software  seperti  software  audit  umum tersebut.  Auditor  lebih memilih  menggunakan  prosedur  audit  manual  dengan  menggunakan  sampling  atas transaksi  keuangan  daripada  menguji  keseluruhan  data  yang  ada  dengan menggunakan  software  audit  umum  karena  cara  ini  lebih  cepat  dan  lebih  murah. Sehingga  software  audit  umum  ini  kurang  cocok  jika  digunakan  untuk  mengaudit perusahaan kecil atau pelaksanaan audit di pemerintah daerah.
Teknik  yang  lain  adalah  pertukaran  data  elektronik  / electronic  data interchange (EDI).  Pertukaran  data  elektronik  merupakan  komponen  perdagangan elektronik  yang  memungkinkan  komputer  untuk  berkomunikasi  satu  sama  lain. Dalam  sistem  pertukaran  data  elektronik  ini  dibutuhkan  persetujuan  mitra  dagang untuk  menggunakan  format  data  standar  tertentu  untuk  melakukan  transaksi  bisnis mereka secara elektronik. Ketika auditor menghadapi situasi dimana dokumen/bukti audit hanya sedikit, auditor harus lebih berkonsentrasi pada sistem komputer. Meski audit  dengan  menggunakan  sistem  komputer  kelihatan  lebih  sulit  karena  tidak menggunakan  kertas  kerja  manual  namun  tujuan  umum  audit  tetap  tidak  berubah. Sistem  pertukaran  data  elektronik  masih  mengandalkan  pengujian  pengendalian terhadap  pengujian  substantif.  Sistem  ini  menyajikan  beberapa  implikasi  audit  dan pengendalian  dalam  sistem  audit  elektronik.  Prosedur  yang  harus  dilakukan  auditor apabila  klien  melakukan  bisnis  dengan  menggunakan  pertukaran  data  elektronik adalah:
a. Memahami sistem bisnis dan sistem informasi yang digunakan oleh auditan
b. Analisis  risiko  dan  pengembangan  program  audit  berdasarkan  risiko  yang teridentifikasi
c. Melakukan pengujian audit
d. Melaporkan temuan
Dalam  mengaudit  auditan  yang  menggunakan  sistem  pertukaran  data elektronik,  auditor  harus  memahami  sistem  pertukaran  data  elektronik  dan harus  memahami  bagaimana  bisnis  mengintegrasikan  berbagai  sistem
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
pertukaran data elektronik serta rencana mereka untuk pertumbuhan perusahaan di  masa  depan.  Beberapa  pertimbangan  yang  perlu  diperhatikan  oleh  auditor berkaitan dengan pengendalian internal dalam sistem pertukaran data elektronik adalah:
a. Hanya  transaksi-transaksi  yang  diotorisasi  yang  ditransmisikan  dan diterima
b. Data tidak digandakan, hilang atau diubah selama proses
c. Hanya personel tertentu yang bisa mengakses data
Meski  sistem  pertukaran  data  elektronik  menawarkan  peluang  audit  yang signifikan, namun sistem ini mempunyai beberapa resiko, diantaranya:
a. Penyusup dapat menyadap dan mengubah informasi melalui jaringan publik
b. Kekacauan dalam sistem bisa mengakibatkan beberapa transaksi hilang dan transaksi  yang  hilang  tersebut  akan  sulit  ditemukan  jika  semua  dokumen berwujud elektronik
c. Kegagalan  salah  satu  komponen  software  akan  berpengaruh  pada keseluruhan proses secara secara signifikan.
Menurut  COSO  (Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway Commission),  tujuan  pengendalian  pada  pertukaran  data  elektronik  dan kegiatan  untuk  memenuhi  tujuan  atas  pengendalian  pada  pertukaran  data elektronik adalah:
a. Ketepatan waktu
Ketepatan  waktu  mengacu  waktu  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  dalam penggalian  bukti  selama  audit.  Beberapa  bukti  mungkin  hanya  dapat dipertahankan  untuk  waktu  yang  singkat.  Akses  terbatas  atau  sistem penyimpanan  bukti  elektronik  yang  kurang  memadai  mungkin  menuntut auditor untuk memilih sampel beberapa kali selama periode audit .
b. Ketepatan dan integritas Auditor  harus  mampu  memahami  ketepatan  dan  integritas  bukti-bukti elektronik  agar  dapat  menyaring  informasi  yang  menyesatkan.  Apabila auditor  tidak  yakin  tentang kemampuan mereka  untuk  mengumpulkan dan mengevaluasi  bukti  elektronik,  mereka  bisa  meminta  bantuan  pihak  lain yang lebih berkompeten.
c. Pengamanan Seiring  dengan  meningkatkan  penggunaan  komputer  dan  semakin mudahnya cara mengakses dan memanipulasi data maka dibutuhkan inovasi baru dalam pengamanan dan pengendalian aplikasi.
d. Teknik pemulihan / teknik penyimpanan Teknik  pemulihan  /  teknik  penyimpanan  berguna  untuk  melakukan pengendalian  saat  operasi  bisnis  selesai  atau  apabila  komputer  rusak mampu  mempertahankan  dokumen  penting  dan  bukti  yang  ada  di  sistem sebelum  kerusakan.  Auditor  harus  menentukan  apakah  auditan  memiliki teknik pemulihan / teknik penyimpanan yang tepat.

## IV. SIMPULAN
Hal  yang  perlu  diperhatikan  oleh  auditor  adalah  saat  suatu  auditan  banyak menggunakan  data  secara  elektronik,  auditor  harus  mempunyai  keyakinan  atas validitas  data  yang  ada.  Auditor  juga  harus  fokus  pada  masalah  keamanan  dengan
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
memeriksa dan mengidentifikasi sumber data. Pengendalian internal untuk mencegah penipuan dan penyalahgunaan informasi juga harus diperhatikan.
Software  audit  umum  merupakan  suatu  software  yang  digunakan  untuk mengambil dan menganalisa data. Software ini didesain untuk menyajikan audit dan analisis  statistik  yang  lebih  spesifik.  Software  audit  umum  mensyaratkan  pengujian keseluruhan  data  yang  ada  sehingga  auditor  lebih  memilih  menggunakan  prosedur audit  manual  dengan  menggunakan  sampling  atas  transaksi  keuangan  daripada menguji keseluruhan data yang ada karena cara ini lebih cepat dan lebih murah.
Sistem  pertukaran  data  elektronik  menuntut  auditor  untuk  menggunakan prosedur audit yang tepat untuk memastikan kecukupan dan efektivitas pengendalian internal klien mereka. Sistem juga membutuhkan kontrol yang memadai yang dapat mendeteksi  kesalahan  dengan  cepat  dan  mengambil  tindakan  dengan  segera  karena transaksi  terjadi  secara  terus  menerus.  Pengamanan  yang  tepat  sangat  dibutuhkan dalam sistem ini.
Seiring dengan perkembangan teknologi  yang berjalan dengan cepat, auditor harus terus mengikuti perkembangan teknologi tersebut dan dampaknya pada sistem pengolahan  data. Auditor juga harus mampu menyusun  prosedur audit  yang sejalan dengan  perkembangan  teknologi  yang  ada  karena  suatu  saat  transaksi  akuntansi mungkin  hanya  akan  disajikan  dalam  bentuk  elektronik  tanpa  dokumentasi  dalam bentuk  kertas.  Penggunaan  perdagangan  secara  elektronik  juga  akan  mengubah transaksi  bisnis.  Oleh  karena  itu,  auditor  mempunyai  tantangan  lebih  besar  di  masa depan  berkaitan  dengan  semakin  meluasnya  penggunaan  teknologi  informasi sehingga auditor harus berpacu untuk meningkatkan integritasnya terutama berkaitan dengan penggunaan teknologi informasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Aidi Ahmi, Simon Kent, (2012)," The utilisation of generalized audit software (GAS) by external auditors ", Managerial Auditing Journal, Vol. 28 Iss 2 pp. 88-113.
Diane Javrin, James Bierstaker, D. Jordan Lowe, (2009),“ An investigation of factors influencing  the  use  of  computer-related  audit  procedures ”,  Journal  of Information Systems, Vol. 23 No. 1 pp. 97-118.
Hall, James A. 2006. Sistem Informasi Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
James  L.  Bierstaker,  Priscilla  Burnaby,  Jay  Thibodeau,  (2001)," The  impact  of information technology on the audit process: an assessment of the state of the art and implications for the future ", Managerial Auditing Journal, Vol. 16 Iss 3 pp. 159-164.
Junaid  M.  Shaikh,  (2005)," E-commerce  impact:  emerging  technology  –  electronic auditing ", Managerial Auditing Journal, Vol. 20 Iss 4 pp. 408-421.
Miklos  A.  Vasarhelyi,  Silvia  Romero,  (2014)," Technology  in  audit  engagements:  a case study ", Managerial Auditing Journal, Vol. 29 Iss 4 pp. 350-365.
Ning Zhao, David C., Yen I-Chiu Chang, (2004)," Auditing in the e-commerce era ", Information Management & Computer Security, Vol. 12 Iss 5 pp. 389-400.
Oktavia, Peran Teknologi Informasi dalam Audit...
Nurmazilah  Mahzan,  Andy  Lymer  ,  (2014)," Examining  the  adoption  of  computer- assisted audit tools and techniques ", Managerial Auditing Journal, Vol. 29 Iss 4 pp. 327-349.
Robert  L.  Braun,  Harold  E.  Davis,  (2003)," Computer-assisted  audit  tools  and techniques:  analysis  and  perspectives ",  Managerial  Auditing  Journal,  Vol.  18 Iss 9 pp. 725-731.
Zabihollah  Rezaee,  Alan  Reinstein,  (1998)," The  impact  of  emerging  information technology on auditing ", Managerial  Auditing Journal,  Vol. 13  Iss 8 pp.  465- 471.
Zabihollah Rezaee, Rick Elam, Ahmad Sharbatoghlie, (2001)," Continuous auditing: the  audit  of  the  future ",  Managerial  Auditing  Journal,  Vol.  16  Iss  3  pp.  150- 158.