## PERMODELAN  SISTEM  PENGENDALIAN  INTERNAL  BAGI  LKM:  PERLUASAN PERANAN AUDIT INTERNAL DALAM PROSES STRATEGI BISNIS
Nia Tresniati – Dosen Tetap Program Studi Akuntansi Politeknik LP3I Bandung (nia150874@gmail.com)

## ABSTRACT
Microfinance  institutions  have  specified  characteristic  in  management  process which  are  particularly  related  to  customer  characteristics  and  society  social  culture. Therefore,  planning  and  business  strategy  process  have  own  their  characteristics.  It’s implicated  to  strategy  management  process,  operational  system  &  procedure  and internal control.  In accordance with some studies from microfinance experts, the scope of  internal  control  in  finance  institutions  have  restricted  within  risk  management context, internal audit functions have only to monitor the operational activities and to measure  the  risks.  Management  use  internal  audit  information  for  their  management decisions  that  caused  by  risk.  Actually,  internal  audit  has  wide  and  important  role which  considered  to  business  strategy  process  in  business  entity.  Furthermore,  good health  internal  control  should  have  been  included  risk  management.  Even  though microfinance institutions at the middle downward to micro scale, internal audit should have  been  still  on  their  function.  Therefore,  internal  audit  functions  are  considered essential role in internal control system for business strategy process. The methodology in  this  study  use  model  of  Internal  control  system.  The  internal  control  system  model based on literature and observation by the author
Keywords:  Microfinance  Institutions,  Internal  Audit,  Internal  Control,  Internal Control System .

## PENDAHULUAN
Lembaga  Keuangan  Mikro  (LKM)  memiliki  struktur  yang  mampu  hidup  dalam persaingan dan tumbuh secara gradual sesuai dengan ketersediaan sumberdaya.  LKM memiliki kemampuan  untuk  menyesuaikan  diri  dengan  perubahan  lingkungan.  Berkaitan  dengan tantangan  yang  dihadapi  oleh  LKM  untuk  dapat  bertahan  dan  dapat  lebih  meningkat  secara berkelanjutan,  terdapat  beberapa  tantangan  menurut  Hadinoto  &  Retnadi,  2008,  yang  relevan dengan latar belakang permasalahan  antara lain :
1. Diperlukannya Exit Policy yang lebih progresif, sehingga jumlah kredit yang diberikan dapat dipicu lebih besar

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS
VOLUME 1 NO 2 JULI 2015
Jurnalakuntansi.lp3ibdg@gmail.com
2. Pendapatan  masih  didominasi  oleh  pendapatan  bunga  kredit,  sedangkan fee  based  income masih belum dimanfaatkan secara intensif
3. Pelayanan  berbasis  teknologi  informasi  dan  inovasi  produk  layanan  baru  dalam  menggali sumber pertumbuhan baru
4. Diperlukannya bankir yang berkarakter khusus (Bankir Mikro)
5. Peningkatan  efisiensi  operasional  ( cost reduction ),  sehingga  masih  mengandalkan  jaringan operasional yang luas serta jumlah Sumber Daya Manusia (SDM) yang banyak.  Akibatnya biaya operasional yang menjadi beban yang besar
6. Mengurangi tingkat Non Performing Loan (NPL)
7. Persaingan dengan Lembaga Keuangan Bank yang menangani kredit mikro
Upaya-upaya  LKM  dalam  menghadapi  tantangan  yang  dihadapi  tersebut  di  atas  dan merealisasikan  keberlanjutan  usaha,  maka  wajib  bagi  LKM  untuk  melakukan  identifikasi  dan mengurangi risiko yang timbul dan berdampak pada kesehatan dalam jangka panjang. Beberapa risiko  yang  dihadapi  oleh  LKM  dan  mengalami  kegagalan  dalam  kelangsungan  usahanya diakibatkan oleh beberapa faktor antara lain:
1. Jika  segmentasi  usaha  ditujukan  hanya  kepada  skala  usaha  mikro  yang  tidak  memiliki pemasukan usaha lainnya, maka timbul risiko kredit yang kurang produktif, khususnya untuk usaha  yang  tidak  memiliki  akses  pada  peluang  bisnis  yang  ada  dikarenakan  kurangnya permintaan pasar.
2. Beban yang cukup besar untuk menutupi kegagalan kredit yang diberikan yang menimbulkan peningkatan efisiensi operasional.
Menurut  Ledgerwood,  1999,  beberapa  risiko  kegagalan  usaha  LKM  diakibatkan  oleh kurang  mendukungnya  kebijakan  yang  dapat  menunjang  LKM  untuk  menghadapi  tantangan ekonomi, social dan lingkungan fisik atas keberlanjutan usaha LKM di masa yang akan datang, dan  beberapa  LKM  telah  mengalami  kegagalan  kecukupan  dana  yang  mengakibatkan  masalah likuidasi.    Menurut  CARE,  dalam  lembaga  sertifikasi  profesi  LKM,  2011,  kebanyakan  LKM yang masih kecil dan tidak menguntungkan, masih dioperasikan tanpa sistem pengendalian yang memadai untuk mengurangi pemaparan risiko.

## LANDASAN TEORI

## Pengendalian Internal
Pada  awalnya  pengendalian  internal  dibangun  berdasarkan  kerangka  internal  cek.  Dan sejalan  dengan  perkembangan  usaha,  pengendalian  internal  tidak  cukup  hanya  melakukan pengendalian melalui kebenaran dan kecocokan angka-angka, karena penyimpangan terjadi juga dipengaruhi  oleh  faktor  prosedur,  kebijaksanaan,  administratif,  hingga  perilaku  manusia. Perkembangan  yang  terjadi  dalam  lingkungan  usaha  khususnya  kebutuhan  teknologi  dan informasi  bagi  kegiatan  usahanya,  sehingga  ruang  lingkup  pengendalian  internal  menjadi semakin  kompleks.    Dengan  demikian,  aspek  penilaian  atas  pengendalian  internal  tidak  hanya pada  aspek  kegiatan  operasional  usaha  saja  tetapi  mencakup  pola  kepemimpinan  dan  gaya manajemen dalam menjalankan usahanya.
Menurut  AICPA,  1984,  pengendalian  internal  mencakup  rencana  organisasi  dan  semua metode serta tindakan yang digunakan dalam perusahaan untuk mengamankan harta, mengecek
kecermatan  dan  keandalan  dari  data  akuntansi,  memajukan  efisiensi  operasi  dan  memastikan pentaatan  pada  kebijaksaan  yang  telah  ditetapkan  manajemen.  Pengendalian  internal  yang berkaitan  dengan  ruang  lingkup  kegiatan  auditing  memiliki  perubahan  orientasi  ke  arah  yang lebih  luas.  Lingkup  kegiatan  auditing  khususnya  untuk  auditor  internal  dituntut  untuk  dapat memberikan  masukan  dalam  memecahkan  suatu  masalah  dalam  semua  aspek  kegiatan operasional  perusahaan  yang  berdasarkan  pada  risiko  manajemen  dan  bisnis,  tidak  hanya ditujukan untuk transaksi akuntansi dan keuangan ( Finance audit ) serta kepatuhan ( compliance audit ).
Audit  internal  adalah  kegiatan assurance dan  konsultasi  yang  independen  dan  obyektif yang dirancang untuk memberikan nilai tambah dan meningkatkan kegiatan operasi organisasi. Audit  internal  membantu  organisasi  untuk  mencapai  tujuannya  melalui  pendekatan  sistematis dan teratur untuk mengevaluasi dan  meningkatkan efektifitas pengelolaan risiko, pengendalian dan  proses governance (KOPAI,  2004).  Menurut  DCGC,  2008,  fungsi  audit  internal  lebih mengarah pada penilaian terhadap risiko manajemen dan system pengendalian, sehingga untuk lebih jauh,  rencana kerja audit, kegiatan dan hasil audit internal harus dikaji oleh komite audit dan audit eksternal.

## Pengendalian Internal Lembaga Keuangan Mikro
Pengendalian  internal  menentukan  corak  dari  suatu  organisasi  yang  mempengaruhi kesadaran mengendalikan oleh karyawannya yang terdiri dari :
1. Nilai integritas dan etika
2. Komitmen atas kompetensi
3. Partisipasi dewan direksi
4. Gaya operasional dan filsafat manajemen
5. Struktur organisasi
6. Tugas dan wewenang dari semua lini dalam organisasi
7. Pelaksanaan dan kebijaksanaan sumber daya manusia
Sistem  pengendalian  internal  tidak  hanya  mencakup  transaksi  akuntansi  dan  keuangan tetapi  berkaitan  dengan  keseluruhan  sistem  pengendalian  internal  pada  perusahaan  yang  dapat mempengaruhi  pelaksanaan  tugas  dan  tanggung  jawab  auditor.  Pemahaman  terhadap pengendalian  dalam  suatu  organisasi  diharapkan  dapat  memperkecil  risiko  timbulnya penyimpangan.
Lembaga keuangan mikro memiliki jenis kelembagaan yang berbeda, meliputi lembaga keuangan formal, lembaga keuangan semiformal dan lembaga informal.  Sehingga pengelolaan, peraturan dan kebijakan serta aspek-aspek yang mempengaruhi pengendalian internal harus juga memperhatikan  aspek  kelembagaan  LKM  itu  sendiri.  Menurut  Hadinoto  dan  Retnadi,  2007, pelaksanaan  pengawasan  terhadap  lembaga  keuangan  mikro  harus  memperhatikan  beberapa faktor, diantaranya:
1. Landasan  hukum  dan  regulasi  untuk  LKM  serta  eksistensi  lembaga  pengawas  yang membawahinya
2. Bentuk badan hukum LKM apakah berupa bank atau non bank
3. Konsep Keuangan Mikro
Walaupun  pengendalian  internal  dalam  LKM  memiliki  beberapa  aspek  yang mempengaruhinya tergantung dari karakteristik kelembagaan, tetapi tujuan pengendalian internal
memiliki kesamaan yaitu memastikan kegiatan operasional usaha efektif dan efisien, menjamin informasi keuangan yang handal dan disajikan secara lengkap, memastikan keseluruhan sistem operasional  dan  prosedur  sesuai  dengan  peraturan  dan  ketetapan  yang  berlaku  dalam  lembaga LKM itu sendiri, serta pengelolaan risiko.

## Resiko Pada Lembaga Keuangan Mikro (LKM)
Sistem pengendalian internal yang baik sudah mencakup manajemen risiko didalamnya dan dilaksanakan secara integral.  Manajemen risiko pada LKM merupakan sebuah mekanisme sistematis  yang  meliputi  pengidentifikasian,  pengukuran,  monitoring,  dan  pengelolaan  atas risiko-risiko yang timbul pada LKM.  Penilaian risiko atas LKM harus memperhatikan dari sudut pandang  karakteristik  kelembagaan  LKM  selain  penilaian  risiko  dari  sudut  pandang  keuangan dan  non  keuangan.    Menurut  CARE,  2011  lembaga  sertifikasi  profesi  LKM,  2011,  Penilaian risiko terhadap lembaga keuangan mikro diklasifikasikan pada empat kategori risiko yaitu:
1. Risiko  Kelembagaan ;  penilaian  atas  risiko  dari  kegiatan  yang  berkaitan  dengan kelembagaan LKM meliputi misi LKM (misi sosial dan komersial), risiko yang timbul dari kerjasama dengan organisasi non profit independen dari dalam negeri maupun luar negeri
2. Risiko Operasional ; Risiko dari aktivitas penyaluran dana (kredit/pembiayaan), risko yang muncul akibat tindakan kecurangan ( fraud ), risiko atas jaminan
3. Risiko  Manajemen  Keuangan ;  Risiko  yang  timbul  dari  kegiatan  manajemen  aktiva  dan pasiva,  seperti  risiko  tingkat  suku  bunga,  risiko  likuiditas,  inefisiensi  operasional  usaha, risiko  akibat  penyajian  informasi  keuangan  yang  salah  yang  diakibatkan  oleh  pendataan dalam sistem yang salah
4. Risiko  Eksternal ;  Risiko  yang  muncul  dari  luar  kendali  LKM  seperti  kebijakan-kebijakan dari  luar  LKM  yang  dapat  mempengaruhi  kelangsungan  hidup  LKM,  risiko  bisnis  akibat persaingan dari luar LKM, risiko demografi, lingkungan fisik dan ekonomi makro
Menurut Goldberg dan Paldini, 2011, Pengklasifikasian risiko pada Lembaga Keuangan Mikro  diklasifikasikan  berdasarkan  karakteristik  LKM  yang  berada  di  kota  dan  pedesaan. Pengklasifikasian dilakukan berdasarkan pada karakteristik kegiatan operasional dan lingkungan di  perkotaan  dan  pedesaan.    Dari  hasil  penelitian  Goldberg  dan  Paldini,  kategori  risiko  dan pengendalian yang terjadi pada LKM dapat dijelaskan pada beberapa pengklasifikasin berikut:.

## KATEGORI RISIKO UMUM LEMBAGA KEUANGAN MIKRO (LKM) MENURUT (MIKE GOLDBERG DAN ERIC PALDINI)
NO KATEGORI RISIKO PENGENDALIAN 1 Risiko Pemilihan Nasabah Klasifikasi berdasarkan karakteristik nasabah 2 Risiko Produk Pilihan desain produk yang disesuaikan dengan budaya lokal dan keterbatasan nasabah
Elemen utama rancangan produk :  Jumlah pinjaman maksimum dan minimum
Masa tenggang
Jatuh tempo pinjaman
Suku bunga efektif
Jadwal pembayaran Persyaratan jaminan
Mata uang pinjaman
3 Komposisi portofolio Kualitas Aktiva Produktif 4 Pemrosesan kredit dan Manajemen Informasi Pengendalian internal (SOP, kebijakan, audit,...)

## KATEGORI RISIKO LKM PERKOTAAN
KATEGORI RISIKO
SUB KATEGORI RISIKO SPESIFIK RISIKO KEUANGAN KREDIT Portofolio kredit (internal) Tingkat suku bunga (internal atau eksternal)
Praktik penegakan kredit (internal) Praktik penjadwalan dan restrukturisasi utang (internal) PASAR Harga (Eksternal) Pasar (Eksternal)
Nilai tukar mata uang (Eksternal)
Rantai nilai (Eksternal) LIKUIDITAS (INTERNAL) Masalah manajemen arus kas (internal) RISIKO OPERASIONAL TRANSAKSI (INTERNAL) PENIPUAN DAN INTEGRITAS (INTERNAL) Batasan otoritas tingkat cabang terhadap kredit TEKNOLOGI (INTERNAL) Informasi dan teknologi SDM (INTERNAL) Pelatihan staf panduan operasional LEGAL DAN KEPATUHAN (INTERNAL) Audit operasional, audit keuangan LINGKUNGAN (EKSTERNAL) Dampak lingkungan tertentu
RISIKO STRATEGIS KINERJA (INTERNAL) Menghasilkan laba dan pendapatan aset dan ekuitas untuk menarik investor USAHA EKSTERNAL (EKSTERNAL) Undang-undang baru di sektor keuangan REPUTASI (EKSTERNAL) Tekanan persaingan (lama dan baru) TATA KELOLA (INTERNAL) Perubahan praktik regulasi (syarat perijinan dan pelaporan (eksternal) NEGARA (EKSTERNAL) Hubungan dengan pihak pemberi dana dan program-program pemerintah (internal) RISIKO PRODUSEN

## PENGALAMAN

## TEKNOLOGI
KEMAMPUAN MANAJEMEN

## KATEGORI RISIKO LKM PEDESAAN
KATEGORI RISIKO RISIKO RISIKO PASAR
Ketidakstabilan harga
Akses pasar yang tidak biasa Infrastruktur yang buruk
Informasi yang tidak memadai RISIKO PRODUKSI Produktivitas lahan Hama
Penyakit
Risiko pascapanen
RISIKO PRODUSEN Pengalaman
Teknologi Kemampuan manajemen RISIKO IKLIM Kekeringan Banjir Angin
Pembekuan Hujan es Gelombang panas
Sedangkan di Indonesia, pengklasifikasin risiko pada LKM yang memiliki karakteristik berdasarkan dari LKM yang beroperasional dengan bantuan program-program dari pemerintah, dapat  dicerminkan  pada  salah  satu  jenis  risiko  yang  muncul  dari  LKM  yang  didanai  melalui Program  Nasional  Pemberdayaan  Masyarakat  Mandiri  Pedesaan  (PNPM).    Pengklasifikasin risiko atas LKM PNPM dijelaskan sebagai berikut,

## KATEGORI RISIKO LKM PNPM (BANTUAN PROGRAM PEMERINTAH)
KATEGORI RISIKO SUB KATEGORI RISIKO SPESIFIK, RISIKO PENGELOLAAN PROGRAM DANA BANTUAN LANGSUNG MASYARAKAT Data Kebutuhan masyarakat dan penetapan wilayah penerima bantuan yang tidak sesuai (fiktif) Data administrasi masyarakat tidak sesuai/fiktif DANA BERGULIR Data Kebutuhan masyarakat dan penetapan wilayah penerima bantuan yang tidak sesuai (fiktif) Data administrasi masyarakat tidak sesuai/fiktif PENGADAAN BARANG DAN JASA Permainan harga barang dan jasa Pengadaan barang dan jasa fiktif PEMELIHARAAN,PEMANFAAT AN DAN PELESTARIAN Tata Kelola, aturan PENGAWASAN PROGRAM Kolusi RISKO KEUANGAN SARANA PRASARANA MASYARAKAT Mark-up Harga DANA BANTUAN MASYARAKAT Penyalahgunaan aliran dana Pengeluaran fiktif Pengeluaran non procedural RISIKO OPERASIONAL PROSES MUSYAWARAH ANTAR DESA (MAD) Manipulasi data kehadiran masyarakat Kegiatan masyarakat yang tidak layak RENCANA ANGGARAN BIAYA Manipulasi data Rencana Anggaran Biaya ( Window dressing ) PENDANAAN Over budget

## FAKTOR PENGHAMBAT PENERAPAN PENGENDALIAN INTERNAL
Berdasarkan  hasil  penelitian  tentang  pengendalian  internal  oleh  para  anggota  jaringan LKM  internasional,  Campion,  2000  dalam  Arsyad,  2008,  mengungkapkan  bahwa  LKM  juga memiliki kerentanan terhadap lemahnya pengendalian internal yang dapat menimbulkan masalah operasional baik yang diakibatkan oleh manusia atau pada aplikasi system.  Kebanyakan LKM yang mengalami kerugian merupakan akibat dari adanya penyimpangan ( fraud ).  Di Indonesia, menurut  Lembaga  sertifikasi  Profesi  LKM,  2011,  para  praktisi  keuangan  mikro  seringkali mengacaukan  pengendalian  internal  dengan  audit  internal,  sehingga  mendefinisikan  audit internal  adalah  untuk  melacak  dokumen  dan  memverifikasi  data  keuangan.  Dengan  demikian
fungsi  pengendalian  internal  yang  diperankan  oleh  audit  internal  dalam  mengurangi  paparan risiko khususnya untuk perkembangan kelembagaan menjadi tidak berfungsi.
Keterbatasan  pengendalian  internal  meliputi  aspek  perilaku  Sumber  Daya  Manusia (SDM),  faktor  kebiasaan  ( Custom ),  faktor  budaya  ( Culture ),  dan  sistem  organisasi  yang  kaku ( Corporate governance system ).  Berdasarkan  penelitian  Hofstede  di  Indonesia  1982,  mengenai pengendalian  internal  dari  sisi  dimensi  budaya  ( culture ),  mengungkapkan  beberapa  faktor penghambat penerapan pengendalian internal antara lain :
1. Dimensi  Kultural  Individualitas  ( Individualism/Collectivism );  Orang  Indonesia  memiliki dimensi kultural kolektif, artinya hubungan manusia didalam organisasi perusahaan dibangun berdasarkan  moralistik,  sehingga  faktor  keengganan  untuk  melaporkan  dan  mengatasinya akan  lebih  menonjol  jika  terjadi  penyimpangan  dalam  pengendalian  internal  terutama dilakukan oleh atasan. Sifat kolektif lebih rinci dijelaskan sebagai berikut :
a. Hubungan antara bawahan dan atasan lebih bersifat moralistik daripada kalkulatif
b. Karyawan memiliki hubungan kewajiban terhadap sanak saudara (nepotisme)
c. Dalam kontak bisnis, hubungan antar manusia lebih diutamakan daripada tugas
d. Kebutuhan kuat untuk mempertahankan harmoni dan menjaga muka
e. Opini dari seseorang telah ditentukan secara kolektif terlebih dahulu
f. Tugas-tugas tertentu dianggap sebagai tugas komunitas
2. Dimensi  Kultural  Jenjang  Kekuasaan  ( Power  Distance );  Tiga  hal  yang  mencerminkan dimensi jenjang kekuasaan yang lebar di Indonesia adalah :
a. Paterinalisme lebih kuat di Indonesia
b. Perbedaan status adalah sesuatu yang penting di Indonesia
c. Orang-orang yang lebih tua di Indonesia dihormati
3. Dimensi Kultural Pengelakan Ketidakpastian
a. Orang sudah terbiasa untuk berunding secara terarah bila menghadapi situasi tidak jelas
b. Orang relative kurang emosional dan tidak bisa menunjukkan perasaannya tetapi tidak menutup kemungkinan meluapkan emosi secara massal
Dimensi Kultural Maskulinitas/Feminitas ( Masculinity / Femininity ); Proses pengendalian internal  sulit  terwujudkan  karena  pada  umumnya  pimpinan  dan  petugas  dalam  organisasi “kurang senang” dengan sikap tidak mau mengalah, ambisi dan persaingan
Sedangkan  menurut  Koentjaraningrat,  1978,  sifat  mentalitas  tidak  bertanggung  jawab atau  menghindari  tanggung  jawab  merupakan  mentalitas  yang  akan  merusak  tatanan pengendalian  internal  didalam  organisasi  perusahaan.    Sehingga  pengendalian  internal  tidak dapat  dijalankan  secara  konsekuen,  karena  apabila  terjadi  penyimpangan  pada  prosedur  akan cenderung diabaikan.
Beberapa  pandangan  salah  terhadap  fungsi  dan  peranan  dari  audit  internal  yang  dapat menghambat jalannya sistem pengendalian internal, antara lain:
1. Aktivitas  pemeriksaan  internal  yang  dilakukan  oleh  auditor  internal  merupakan  suatu aktivitas  yang  membutuhkan  pengungkapan  atas  pemeriksaan  yang  dapat  berindikasi  pada suatu kondisi dimana pengungkapan dapat dianggap sebagai suatu ancaman oleh pihak yang diperiksa  (auditee).    Anggapan  tersebut  muncul  karena  terdapat  pandangan  dari  beberapa pihak  yang  menganggap  bahwa  pengawasan  internal  seperti  memata-matai  atau  berusaha hanya untuk mengumpulkan keterangan untuk pihak manajemen.
2. Fungsi dari pengendalian internal khusunya pemeriksaan internal hanya merupakan aktivitas penilaian saja tanpa menanggapi perlunya fungsi perekomendasian dari auditor internal.
Apek  paling  penting  yang  dapat  menghilangkan  hambatan  dan  peranan  pengendalian internal  dalam  suatu  kelembagaan  adalah  dukungan  semua  pihak  khususnya  manajemen  dan independensi atas penilaian dari auditor internal.

## PERMODELAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL (SPI)
Model  adalah  suatu  tingkat  gambaran  atau  representasi  tinggi  dari theoretical network yang  di  desain  dengan  menggunakan  analogis  secara  fisik.  Permodelan  adalah  proses membangun  atau  membentuk  suatu  model  dari  sistem  yang  dijadikan  pusat  perhatian  dalam suatu  pengamatan  (obervasi)  ke  dalam  bahasa  formal  (Simatupang,1995).  Permodelan  yang dibuat  dalam  penulisan  ini  merupakan  salah  satu  model  untuk  penelitian  sistem  pengendalian internal  pada  LKM.  Jenis  model  yang  digunakan  adalah  model  informasi,  yaitu  model  yang mewakili  suatu  sistem  yang  dituangkan  dalam  bentuk  gambar  dalam  menyederhanakan komplekitas  permasalahan  dalam  LKM  khususnya  berkaitan  dengan  sistem  pengendalian internal.
Dengan  beberapa  hambatan  atas  penerapan  pengendalian  internal  tersebut,  diperlukan adanya suatu model pengendalian internal yang efektif yang berkaitan dengan fungsi dan tugas auditor  internal  dalam  berbagai  tingkatan  dalam  organisasi,  yang  dapat  digambarkan  sebagai berikut
AKSES : FASILITAS KEBEBASAN

## DALAM PEMERIKSAAN
1.

## TANGGAPAN
AUDITEE

## KEBEBASAN

## BERPENDAPAT
OBJECTIVITAS :
1. Mencegah terjadinya keberpihakan
2. Pengetahuan
3. Kecerdasan KETEKUNAN ORGANISASI STATUS PEMISAH DEWAN DIREKSI MANAJEMEN SENIOR AUDITOR EKSTERNAL PEMERIKSAAN ( INDEPENDEN )

## SECARA
LANGSUNG
Gambar 1.1
MODEL PEMERIKSAAN EFEKTIF (BASIS: PERSYARATAN AUDIT INTERNAL) Sumber : Hiro Tugiman, 1998 “Internal Auditing: Teori, Aplikasi dan
Pengembangan di Indonesia”
Auditor internal melakukan pengawasan internal dilakukan berdasarkan dengan kegiatan yang diperiksanya.  Pemeriksaan independen dilakukan melalui pemisahan antara organisasi dan status  dalam  organisasi.  Sedangkan  pemeriksaan  berkaitan  dengan  dewan  direksi,  manajemen dan  auditor  internal  sendiri  dilakukan  secara  langsung  tanpa  independensi.  Model  pengawasan internal yang mencakup seluruh pihak dalam organisasi, termasuk semua unit kerja yang berada di bawah Direktur Utama, ditujukan untuk memperluas lingkup pengendalian internal sehingga dapat  membuat  sistem  pengawasan  internal  menjadi  efektif  dan  memenuhi  persyaratan  audit internal, serta dilakukan secara independen.
Model pengawasan tersebut dapat memunculkan suatu pandangan dari pihak manajemen bahwa seorang auditor internal mengambil alih inisiatif dan kewenangan pihak manajemen.  Dan tidak  menutup  kemungkinan  terjadinya  suatu  kondisi  antara  lain  beberapa  pihak  manajemen memilih untuk menghambat jalannya sistem pengendalian internal. Untuk mencegah timbulnya kondisi  demikian  dan  menunjang  penerapkan  pengawasan  internal  secara  efektif,  dibutuhkan adanya komunikasi yang baik antara pihak auditor internal dengan semua pihak yang diperiksa (auditee)  dengan  tujuan  menghilangkan  kesalahpahaman.  Karena  terkadang  pihak  manajemen menjadi  salah  satu  penyebab  kebingungan  seorang  auditor  internal  berkaitan  dengan independensi,  yang  berdampak  pada  tidak  berjalannya  tugas  auditor  secara  baik.  Pihak manajemen seharusnya memiliki peranan penting dalam mendukung pengawasan internal secara efektif, yang dapat meminimalisir tingkat risiko penyimpangan dan risiko lainnya akibat sistem pengendalian internal yang tidak berfungsi secara baik.
Posisi  audit  internal  dalam  organisasi  sebenarnya  memiliki  posisi  yang  strategis  untuk bisa  berperan  aktif  dalam  proses  strategis  bisnis  dari  suatu  entitas  bisnis,  dimulai  dari implementasi  hingga  pengawasan  dan  perbaikan  strategi.  Untuk  dapat  menjalankan  peran tersebut, auditor internal perlu untuk mengetahui kebutuhan manajemen terlebih dahulu.  Seperti yang diungkapkan oleh Sawyer, 1996 dalam Suwandono, 1998, “To be management’s partner, one  must  first  understand  what  management  needs” .    Sehingga  sistem  pengendalian  internal dapat berjalan tanpa adanya perbedaan pandangan yang dapat menghambat jalannya sistem. Apa yang  dibutuhkan  manajemen  akan  ditentukan  oleh  sikap  manajemen  dalam  menghadapi perubahan lingkungan.

## MODEL  SPI–  BERKAITAN  DENGAN  TINGKAT  KEBUTUHAN  DAN  MANFAAT BAGI MANAJEMEN LKM
Pengendalian  internal  dibutuhkan  manajemen  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan manajemen dalam keseluruhan aktivitas usaha.  Manfaat-manfaat dari pelaksanaan pengendalian internal dapat diklasifikasikan sebagai berikut:
1. Bagi  pihak  manajemen; dapat  membantu  untuk  penyelesaian  masalah  (potensial  atau actual),  efisiensi  dan  efektivitas  fungsi  organisasi,  perbaikan  berkelanjutan,  meningkatkan produktivitas usaha.
2. Bagi  Pemilik  Modal; Memberikan  informasi  dalam  membuat  kebijakan  organisasi  dan menentukan  strategi-strategi  untuk  jangka  panjang,  dasar  penilaian  kerja  top  manajemen, dasar perencanaan kebutuhan perubahan sistem dalam organisasi
3. Bagi Lembaga; Dasar pengembangan lembaga, dasar penilaian kinerja lembaga, menunjang proses strategi bisnis
Implementasi  sistem  pengendalian  internal  membutuhkan  jalinan  kemitraan  yang  baik antara  auditor  internal  dan  manajemen,  karena  jalinan  kemitraan  tersebut  memiliki  peranan strategis  untuk  pencapaian  tujuan  organisasi.  Sistem  pengendalian  internal  ditujukan  untuk mewujudkan kinerja organisasi yang terbaik dan jika terdapat kekurangan atas kinerja tersebut, dapat dilakukan perbaikan.
Lingkup  kegiatan  pengendalian  internal  dilakukan  pada  unit  organisasi,  dapat  meliputi unit bisnis, perusahaan, departemen, divisi, seksi juga mencakup dalam hal proses bisnis, sistem, layanan  dan  informasi  dan  teknologi.  Auditor  internal  melakukan  peran  dan  fungsinya  secara independen  tetapi  posisi  dan  kedudukannya  merupakan  bagian  integral  dari  organisasi. Berdasarkan konsep tersebut, pengendalian internal dapat dilakukan pada beberapa aspek-aspek yang  berkaitan  dengan  operasional  organisasi  yaitu  konsumen,  fokus  kegiatan  usaha, pengendalian, kegiatan operasional, sebagaimana yang digambarkan pada gambar 2.2 berikut
Gambar 1.2 LAYANAN AUDIT INTERNAL BERDASARKAN AUDIT INTERNAL PENGAWASA N LAYANAN JASA ORGANISAS I INDEPEND EN BAGIAN DARI ORGANISAS I PENILAIAN LAYA NAN ASPEK KONSUMEN :
Manajemen dan Pemilik
modal
ASPEK FOKUS KEGIATAN : Risiko Usaha dan Risiko Laporan keuangan

## ASPEK
PENGENDALIAN : Langsung dan tidak langsung
ASPEK KEGIATAN OPERASIONAL :
-Proses yang berjalan (internal)

## ASPEK-ASPEK OPERASIONAL DALAM ORGANISASI
Audit internal memiliki fungsi dan peranan untuk memberikan layanan dalam organisasi dengan  melakukan  penilaian  dan  pengawasan  seluruh  aktivitas  organisasi.  Sudut  pandang penilaian  auditor  dalam  audit  internal  pada  organisasi  perusahaan  adalah  dengan  memandang seluruh  aspek  dalam  organisasi  dan  berbagai  kegiatannya  sebagai  bagian  integral  dari  lingkup kerja  eksternalnya.  Pelaksanaan  audit  internal  tersebut  bertujuan  untuk  dapat  meminimalkan bahkan  menghilangkan  risiko-risiko  berkaitan  dengan  kegiatan  operasional  dan  proses  strategi bisnis, seperti:
1. Kegagalan-kegagalan  atas  penetapan  keputusan-keputusan  strategis  yang  telah  ditetapkan yang dapat merugikan perusahaan (implementasi yang salah).
2. Beberapa  target  dari  tujuan  strategis  yang  tidak  tercapai,  tidak  tersampaikan  secara  tepat waktu  dan  tepat  dapat  menyebabkan  manajemen  terlambat  mengambil  keputusan  untuk melakukan perbaikan.
3. Beberapa  ketetapan  dan  kebijakan  dari  manajemen  bagi  operasional  perusahaan  tidak dilakukan sebagaimana mestinya atau memilki imbal balik negative dari seluruh unit dalam organisasi.  Hal tersebut diakibatkan karena tidak tersampaikannya ketetapan tersebut atau kurangnya konsultasi diantara seluruh tingkat manajemen.
4. Kegagalan pencapaian target usaha.
Audit internal dipersiapkan untuk menunjang kearah perbaikan kinerja organisasi. Audit internal  yang  strategis  dapat  dilaksanakan  jika  ada  komitmen  dari  seluruh  pihak  manajemen. Dukungan  manajemen  dapat  diwujudkan  melalui  kebersediaan  top  manajemen  untuk  menjadi bagian  integral  dari  pemeriksaan  dan  pengawasan.  Selanjutnya,  pihak  manajemen  dapat memberikan  kemudahan  bagi  pihak  auditor  internal  untuk  mendapatkan  akses  dan  informasi seperti:
1. Memberikan informasi atas visi,misi dan tujuan perusahaan
2. Memberikan notulen rapat-rapat manajemen dan dewan komisaris
3. Laporan rencana kerja dan pencapaiannya
4. Informasi anggaran perusahaan
5. Penetapan kebijakan serta Standar Operasional dan Prosedur Kerja (SOP)
6. Laporan-laporan pada semua level organisasi dalam pada isu-isu strategis.

## 7. Laporan-laporan audit eksternal
8. Laporan-laporan dari pihak eksternal lainnya
Pelaksanaan  proses  audit  intern  dapat  menunjang  terciptanya  sistem  pengendalian internal  yang  baik.  Jaminan  pelaksanaan  SPI  yang  baik  merupakan  tanggung  jawab  pihak  top manajemen  (direksi).    Pelaksanaan  pengedalian  dalam  suatu  organisasi  perusahaan  dilakukan pada beberapa area yaitu sumber daya manusia, kebijakan, sistem operasional, sistem informasi dan prosedur.  Dengan demikian sistem pengendalian internal berkaitan dengan tujuan strategis organisasi perusahaan harus disesuikan dengan ketersediaan sistem, data, informasi dan sumber daya manusia.  Sistem pengendalian internal harus dapat teruji pada kegiatan operasional yang berjalan.
MODEL SPI-BERKAITAN DENGAN PROSES MANAJEMEN  & STRATEGI LKM
Audit  internal  memiliki  peranan  penting  dalam  proses  manajemen  dan  strategi  bisnis suatu  unit  bisnis  dalam  hal  ini  LKM.  Pencapaian  tujuan  strategis  LKM  dapat  terealisasi  pada seluruh  tingkatan  organisasi  dikaitkan  dengan  kebutuhan  jangka  pendek  dan  untuk  proyeksi kebutuhan  masa  depan.  Proses  untuk  menjalankan  perencanaan  strategis  merupakan  wilayah kerja  top  manajemen,  proses  perencanaan  operasional  dan  manajemen  fungsional  merupakan wilayah kerja manajemen tingkat menengah, proses pengelolaan dari setiap aktivitas operasional merupakan  wilayah  kerja  manajemen  tingkat  bawah.    Keseluruhan  proses  manajemen  tersebut memiliki  keterkaitan  antara  tingkatan  manajemen,  sehingga  dibutuhkan  suatu  sistem pengendalian  yang  dapat  memastikan  bahwa  seluruh  kegiatan  pengendalian  dari  setiap  tingkat manajemen sesuai dengan strategi pengembangan usaha jangka panjang (visi dan misi).
Sistem  pengendalian  internal  dalam  proses  manajemen  dan  strategi  meliputi  sistem pengendalian dalam perencanaan strategis, sistem pengendalian dalam kegiatan operasional dan sistem pengendalian aktivitas operasional.  Menurut The Institute of Chartered accounts , 1994, lingkup penilaian audit internal sangat luas dan tergantung pada ukuran, struktur organisasi dan kebutuhan manajemen. Dengan melakukan pengukuran, penilaian, analisis dari seluruh kegiatan operasional  dalam  organisasi  yang  ditindaklanjuti  dengan  pemberian  rekomendasi  untuk perbaikan berkelanjutan.  Umpan balik yang positif diharapkan dari keseluruhan unit yang dinilai ( auditee ) guna melaksanakan apa yang telah direkomendasikan.
Pengendalian  internal  yang  dibentuk  untuk  kepentingan  proses  manajemen  dan  strategi meliputi  :  tersedianya  sumber  informasi  dan  data  yang  dapat  dipercaya,  pengamanan  aset perusahaan  dan  sistem  pencatatan,  efisiensi  operasional,  serta  memastikan  kepatuhan.    Sistem pengendalian  internal  harus  mempertimbangkan  hubungan  antara  cost  dan  benefit  sehingga mekanisme kerja dapat dijalankan secara efektif dan efisien. Model sistem pengendalian internal yang berkaitan dengan proses manajemen dan strategi dapat digambarkan pada gambar 1.3
VISI, TUJUAN STRATEGIS J E N I S L E M B A G A K E U A N G A N KEBIJAKAN, SOP
TARGET DAN KRITERIA STANDAR Identifikasi 1. Analisis Tujuan 2. Analisis Lingkungan Kerja
3. Analsis Unit kerja dalam organisasi
4. Identifikasi Masalah
5. Identifikasi Peluang dan Hambatan 1. Identifikasi objektif strategi 2. Identifikasi program kerja
3. Analisis target kerja  secara spesifik
4. Analisis anggaran 5. Analisis implementasi Ketetapan, Peraturan dan SOP pada semua unit kerja 6. Menetapkan pengukuran PENGAWASAN, EVALUASI, PENGUKURAN, PENILAIAN, ANALISIS
DAN TINDAK LANJUT (UMPAN BALIK DARI SEMUA UNIT)
MANAJEMEN MANAJEMEN PENGELOLAAN AKTIVITAS

## PERMODELAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL LKM
Lembaga  Keuangan  Mikro  memiliki  karakteristik  yang  khusus  dibandingkan  dengan lembaga  keuangan  pada  umumnya  terutama  berkaitan  dengan  fungsinya  di  masyarakat,  yaitu sebagai lembaga keuangan yang disediakan untuk memberikan jasa dan layanan keuangan bagi tingkat  masyarakat  yang  berpenghasilan  kecil.    Dengan  demikian,  dalam  visi  dan  misi  LKM harus mencakup misi sosial didalamnya, tetapi misi komersial merupakan misi utama agar LKM dapat memiliki kelangsungan hidup ( sustainable ).  Selain itu terdapat jenis LKM yang didukung oleh  Organisasi  Non  Profit  internasional,  sehingga proses  manajemen  dan  penetapan  tujuan strategis LKM memiliki keterikatan dengan organisasi tersebut.
Tujuan  pengendalian  internal  bagi  LKM  adalah  untuk  memastikan  seluruh  perangkat organisasi  menjalankan  peraturan,  kebijakan  dan  prosedur  organisasi  LKM.  Sebagian  besar LKM  menempatkan  pengendalian  internal  sebagai  sarana  informasi  yang  dijadikan  dasar keputusan  manajemen  LKM  dalam  melakukan  tindak  lanjut  atas  permasalahan  yang  muncul dalam  organisasi.    Sehingga  pengendalian  internal  dalam  LKM  memiliki  lingkup  yang  hanya terbatas  pengelolaan  atas  risiko  pelanggaran  (manajemen  risiko),  sebagaimana  yang  dapat digambarkan 1.4 berikut .

## Gambar 1.4 Pengendalian Internal Dalam Konteks Manajemen Risiko
Berdasarkan  konteks  tersebut,  pengendalian  internal  dalam  LKM  meliputi  pengawasan dan  pengukuran  risiko.    Pengawasan  berdasarkan  tujuan  strategis  mencakup  pengendalian  atas
TUJUAN STRATEGIS RISKO STRATEGI MANAJEMEN RISIKO AUDIT INTERNAL Perencanaan Ascertain Evaluasi Temuan PENGENDALIAN INTERNAL Kajian Tujuan Jaminan kepatuhan LAPORAN
manajemen  umum  (Dewan  Direksi  dan  Manajemen).  Manajemen  risiko  dilakukan  dengan melakukan  pengukuran  risiko  (identifikasi,  pengukuran),  tindakan  preventif  dan  deteksi  atas risiko  guna  memimalisir  risiko  dan  tindakan  perbaikan  berkelanjutan.    Penilaian  atas  sistem pengendalian  internal  dilakukan  dengan  uji  ketepatan  atas  fungsi  audit  internal.    Dan  laporan hasil  kajian  tujuan,  kepatuhan,  rekomendasi  dijadikan  sebagai  informasi  dan  evaluasi  tentang sistem yang telah berjalan dalam LKM.
Secara umum, sistem pengendalian internal pada LKM (berbagai jenis LKM), yang harus diperhatikan  terlebih  dahulu  bentuk  hukum  LKM  tersebut  sehingga  jelas  regulasi  hukum  yang mengikatnya  (Undang-undang).    Kejelasan  regulasi  LKM  akan  berimplikasi  kepada  kebijakan dan  ketetapan  aturan  yang  berlaku  dalam  internal  organisasi  LKM,  yang  selanjutnya  menjadi dasar  dalam  menetapkan  kebijakan  manajemen,  standar  sistem  operasional  dan  prosedur  yang harus  dijalankan  dalam  LKM.  Proses  manajemen  strategis  LKM  harus  memperhatikan karakteristik LKM dan lingkungan masyarakat karena berkaitan dengan adanya misi sosial dan adanya  LKM  yang  terikat  dengan  keterlibatan  pemerintah  dan  organisasi  diluar  LKM  dalam proses manajemennya.
Perkembangan bisnis LKM membutuhkan penetapan misi komersial yang sesuai dengan tujuan  strategis  dari  LKM  seperti  sistem  keuangan  berdasarkan  strategi  keuangan  mikro, perkembangan usaha yang efektif bagi usaha mikro dan kecil. Sehingga LKM harus membangun sistem yang dapat memberikan layanan yang sesuai dengan karakteristik kegiatan usaha mikro, kecil dan menengah, seperti akses pasar, sistem keuangan berdasarkan market , memperhatingan jangkauan  dan  jaringan  serta  SOP  yang  lebih  sederhana  (standar  layanan  aman/mudah/cepat, pricing  dan  variasi  produk  ritel).    Sistem  pengendalian  dalam  konteks  layanan  LKM  dapat digambarkan pada gambar 1.5 berikut
L K M K O T A L K M D E S A U N D A N G
–
U N D A N G L K M KEBIJAKAN DAN PROGRAM PEMERINTAH MANAJEMEN SUMBER DAYA MANUSIA AKSES PENDANAAN KEPADA PROSES AUDIT DATA DAN FAKTA PENILAIAN DAN
ANALISIS RSIKO
TEMUAN (Identifikasi Penyimpangan) PEMERIKSAAN INTERN ATAS TEMUAN KESIMPULA N REKOMEND ASI PERBAIKAN A A A

## Gambar 1.5 Sistem Pengendalian Internal Dalam Konteks Layanan LKM
Dengan  demikian,  perencanaan  strategi  LKM  harus  memperhatikan  faktor-faktor  yang dapat  mempengaruhi  perkembangan  LKM  seperti  pengaturan  dan  pengawasan  bagi  LKM, kegiatan usaha nasabah (pemberdayaan), kondisi internal LKM, kapasitas SDM (banker mikro), karakteristik  sosial  masyarakat  sekitar.    Perencanaan  strategis  akan  berkaitan  erat  dengan pengukuran  pelaksanaan  operasional  dan  proses  manajemen  yang  berdasarkan  pada keberlangsungan  hidup  LKM  ( sustainable )  baik  kebutuhan  jangka  pendek  maupun  kebutuhan strategis (jangka panjang).
Pengaplikasian perencanaan strategis tersebut berkaitan erat dengan penganggaran yang akan dituangkan dalam rencana kerja dan anggaran tahunan LKM guna menunjang manajemen operasional  dan  keuangan  yang  efektif  dan  efisien.    Sistem  perencanaan  strategis  dan  sistem lainnya  membutuhkan  aliran  umpan  balik  informasi  bagi  pihak  yang  guna  menunjang  proses manajemen  strategis  bagi  LKM  (Sistem  Informasi  Manajemen).    Sistem  infomasi  manajemen dalam LKM meliputi :
1. Sistem akuntansi dan keuangan
2. Sistem  pengawasan  (monitoring)  kegiatan  pendanaan  ( funding )  dan  penyaluran  dana ( lending/financing ).
3. Sistem pengawasan dan penelusuran kegiatan usaha nasabah dan dampaknya pada LKM Keterhubungan aliran sistem informasi manajemen dengan  sistem perencanaan strategis membutuhkan  pengendalian  internal  sehingga  dapat  menjamin  jalannya  sistem  dalam manajemen  sesuai  dengan  peraturan  dan  pedoman.  Untuk  menjamin  jalannya  pengendalian internal, dilakukan audit internal dan manajemen risiko dalam LKM.  Sedangkan untuk menjaga jalannya regulasi dan mengawasi kinerja LKM dilakukan pengawasan dari luar LKM yaitu dari auditor eksternal, pemerintah dan organisasi formal lainnya.  Dengan demikian dapat menyajikan informasi  yang  akurat,  lengkap  dan  dapat  dipercaya  kepada  masyarakat  atas  tata  kelola  LKM. Sistem pengendalian internal utama LKM sebagaimana yang telah dijelaskan berkaitan dengan sistem perencanaan LKM secara menyeluruh dapat digambarkan pada gambar 1.6 berikut

## Gambar 1.6 Sistem Pengendalian Internal LKM

## KESIMPULAN
Sistem pengendalian pada sebagian besar LKM terutama di Indonesia masih berada pada lingkup  manajemen  risiko  dan  menjadi  dasar  keputusa  manajemen  LKM  dalam  melakukan tindakan  perbaikan  atas  dasar  terjadinya  pelanggaran.    Padahal  fungsi  pengendalian  internal seharusnya lebih luas hingga pada lingkup tata kelola usaha ( corporate governance ) LKM, yang
A U D I T I N T E R N A L M A N A J E M E N R I S I K O PERFORMANCE AUDIT EKSTERNAL PENGAWASAN PEMERINTAH (OJK/BI/LPS/dll), ORGANISASI TERKAIT
MO D A L D A N ST R A T E G I SISTEM PERENCANAAN STRATEGIS

## SISTEM PELAPORAN MANAJEMEN
SISTEM OPERASIONAL SISTEM MANAJEMEN RE N C A N A K E RJ A D A N AN G G AR AN T AH U N AN SISTEM INFORMASI MANAJEMEN : 1. Sistem Akuntansi dan keuangan 2. Sistem pengawasan funding  dan lending (financing)
3. Sistem pengawasan dan penelusuran pengaruh  dari kegiatan usaha nasabah SISTEM INFORMASI MANAJEMEN : 1. Sistem Akuntansi dan keuangan
2. Sistem pengawasan funding  dan lending (financing)
3. Sistem pengawasan dan penelusuran pengaruh  dari kegiatan usaha nasabah P E N G U K U R A N PE N G U K U R A N D A N PE N IL A IA N KI N E R JA
dapat  membantu  manajemen  dalam  melakukan  langkah-langkah  strategis  untuk  mencapai  visi dan misi LKM.
Peranan  auditor  internal  dalam  melakukan  audit  internal  pada  sebagaian  besar  LKM hanya terbatas pada operasional dan pengukuran risiko sehingga hanya memiliki peran sebagai pemeriksa dan pengawas pada tingkat kegiatan operasional.  Padahal peran audit intern memiliki peran  penting  dalam  proses  strategi  bisnis,  yaitu  mulai  dilakukannya  pengawasan  dan pengukuran perencanaan strategi hingga menghasilkan kinerja menyeluruh.
Dengan  demikian  penulis  mencoba  membuat  suatu  permodelan  sistem  pengendalian internal  bagi  LKM  berkaitan  dengan  kebutuhan  dan  manfaat  pengendalian  internal  secara keseluruhan  yang  mencakup  peran  audit  internal  dalam  proses  strategi  bisnis.  Permodelan dibangun berdasarkan telaah literatur, observasi dengan menggunakan hipotesis deskriptif. Dari permodelan SPI pada gambar 1.6, objek dari permodelan adalah semua pihak dalam organisasi LKM  dan  pihak  eksternal  dalam  hubungan  suatu  sistem  dan  informasi  yang  berkaitan  dengan pengendalian internal pada organisasi LKM.
Tujuan  dari  pembuatan  permodelan  SPI  bagi  LKM  tersebut  adalah  merupakan  sarana yang  diharapkan  dapat  mengembalikan  peran  dan  fungsi  auditor  internal  dalam  LKM sebagaimana mestinya walaupun untuk skala lembaga mikro.  Sehingga tidak terdapat perbedaan fungsi  auditor  internal  dengan  perusahaan  atau  lembaga  dengan  skala  besar  pada  fungsi utamanya.  Yang  membedakannya  hanya  indikator  pengukuran  dan  penilaian.  Karena  dengan pengaplikasian sistem pengendalian internal yang terbaik bagi suatu organisasi baik skala kecil maupun  besar,  sejatinya  sangat  membantu  bagi  pihak  LKM  dalam  mewujudkan  visi  dan misinya.

## DAFTAR PUSTAKA
American Institute of Certified Public Accountants. 1984. Statement on Auditing Standard. New York: AICPA.
Arsyad, Lincoln. 2008. Lembaga Keuangan Mikro Edisi 1 . Yogyakarta: CV Andi offset.
Goldberg, Mike and Eric Palladini. Pengelolaan Risiko dan Penciptaan Nilai Melalui Pedoman Usaha Mikro . Jakarta: Salemba empat.
Hadinoto,  Soetanto  dan  Djoko  Retnadi.  2008. Micro Credit Challenge: Cara Efektif Mengtasi Kemiskinan  dan  Pengangguran  di  Indonesia. Jakarta:  PT  Elex  Media  Komputindo Gramedia.
Hofstede,  Geert.  1982. “Culture’s  consequences  International  Diferrences  in  Work-Related Values . Beverly Hills: Sage Publications.
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal.2004. Standar Profesi Audit Internal .Jakarta: 2004.
Ledgerwood, Joanna. 1999. Microfinance Handbook: An Institutional and Financial Persfective . Washington D.C: World Bank.
Lembaga  Sertifikasi  Profesi  LKM.  2011. Audit  Internal:  Menetapkan  Standar  Meningkatkan Kinerja . Jakarta: Certif.
Simatupang, Togar M. 1995. Permodelan Sistem . Klaten: Nindita.
Suwandono,  Sulur.1998. Strategic  Internal  Auditing:  Perluasan  Peran  Audit  Internal  Dalam Proses  Strategi  Bisnis .  Disajikan  dalam  Seminar  Sehari:  “Strategi  Bisnis  Dalam Menghadapi Turbulensi Lingkungan” di STIEB tanggal 04 April 1998.
Tugiman,  Hiro.1998. Internal  Auditing:  Teori,  Aplikasi  dan  Pengembangan  di  Indonesia . Disajikan  dalam  Seminar  Sehari:  “Strategi  Bisnis  Dalam  Menghadapi  Turbulensi Lingkungan” di STIEB tanggal 04 April 1998