ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014

## IMPLEMENTASI AKUNTANSI AKAD WAKALAH BIL UJRAH PERUSAHAAN ASURANSI SYARIAH BERDASARKAN PSAK 108: Studi di PT Asuransi Takaful Keluarga
Nur Hisamuddin Delon Wira Tri Manggala Universitas Jember, Jawa Timur, Indonesia nurhisam@gmail.com, delon_3@gmail.com

## Abstrak
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  merupakan  asuransi  yang  bergerak di  bidang  jasa  asuransi  jiwa  syariah  melalui  layanan  manajemen risiko  dan  perencanaan  keuangan  yang  sesuai  dengan  prinsip-prinsip Islam dalam rangka memberikan solusi dan pelayanan terbaik untuk kepentingan masyarakat. Penelitian ini menggunakan dua jenis sumber data,  yaitu  data  primer  dan  sekunder.  Dalam  menganalisis  data, peneliti menganalisis data melalui triangulasi, triangulasi sumber data dengan  membandingkan  data  yang  diamati  dengan  hasil  wawancara, serta membandingkan hasil wawancara dengan dokumen yang relevan dalam rangka mendukung dan sesuai dengan hasil penelitian ini. Hasil penulis  menunjukkan  bahwa  kontrak  yang  digunakan  dalam  PT Asuransi Takaful Keluarga adalah akad tabaru’ dan tijari . Kontrak antara pelanggan dan perusahaan sebagai layanan manajemen risiko di PT Asuransi Takaful Keluarga adalah tijari . Penggunaan kontrak tijari terdiri  dari mudharabah , mudharabah musytarakah dan wakalah bil ujrah di PT Takaful Keluarga dapat diimplementasikan pada  hampir  semua  produk  yang  memiliki  unsur  manajemen  risiko
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
dalam  bentuk  tabungan  serta  investasi  aman  sesuai  dengan  syariah Islam.  Pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan  yang dilakukan  oleh  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  sudah  berdasarkan PSAK 108.
Kata Kunci: Asuransi Syariah, Syariah PSAK, Wakalah bil Ujrah.

## Abstract
IMPLEMENTATION OF ACCOUNTING AGREEMENTS OF wakalah BIL ujrah IN INSURANCE COMPANY BASED ON PSAK 10. PT Asuransi Takaful Keluarga is an insurance engaged in Shari’a life insurance services through risk management services and financial planning in accordance with Islamic principles in order to provide the best solutions and services for the benefit of  the community. This study uses two types of  data sources, namely primary and secondary data. In analyzing the data, researchers analyzed data through triangulation, the triangulation of  data sources by comparing the observed data with the results  of   the  interview,  as  well  as  comparing  the  results  of   interview with  relevant  documents  in  order  to  support  and  in  accordance  with the results of  this study. The results showed that the contracts used in PT Asuransi Takaful Keluarga are tabaru , and tijari . The contract between the costumers and the company as the risk management service in PT Asuransi Takaful Keluarga is t ijarah . The use of  tijari contract is  comprised  of mudharabah , mudharabah musytarakah ,  and wakalah  bil  ujrah in PT Takaful Keluarga can be implemented on almost any products that have an element of  risk management in the form of  savings as well as secure investments in accordance with Islamic sharia. Recognition, measurement, presentation, and disclosure undertaken by PT Asuransi Takaful Keluarga are appropriate based on PSAK 108.
Keyword: Syariah Insurance, Syariah PSAK, Wakalah bil Ujrah.

## A. Pendahuluan
Potensi industri syariah di Indonesia sangat tinggi, mengingat jumlah penduduk muslim Indonesia sangat besar. Pertumbuhan pangsa pasar syariah sendiri juga sudah berkembang pesat. Hal ini juga mampu mendorong sektor keuangan negara baik yang berasal  dari  perbankan  syariah,  asuransi  syariah,  atau  lembaga
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
keuangan syariah yang lain. Oleh karena itu, diperlukan peran dan  dukungan  dari  pemerintah  dalam  memberikan  kebijakan- kebijakan terhadap lembaga keuangan syariah, khususnya entitas asuransi syariah agar dengan mudah dapat memperluas jaringan dan  menambah  pangsa  pasarnya  tidak  hanya  di  dalam  negeri, tapi juga sampai ke luar negeri.
Menurut DSN MUI, Asuransi Syariah ( Ta’min, Takaful atau Tadhamun ) adalah usaha saling melindungi dan tolong-menolong di antara sejumlah orang/pihak melalui investasi dalam bentuk aset dan/atau tabarru’ yang memberikan pola pengembalian untuk menghadapi resiko tertentu melalui akad (perikatan) yang sesuai dengan syariah. 1 Akad Asuransi Syariah dibagi menjadi dua yaitu akad tijarah dan akad tabarru’ . Kedua akad ini sangat jelas memiliki perbedaan yang sangat signifikan. Akad tijarah adalah akad yang merupakan turunan dari pembiayaan mudharabah dimana pihak penanggung atau PT. Asuransi Syariah menjadi mudharib /pengelola dana peserta atau pihak tertanggung. Perusahaan Asuransi akan mendapat ujrah dari jasa yang disediakan. Adapun akad tabarru’ merupakan perjanjian atau kesepakatan yang tidak untuk tujuan komersial  atau  dengan  kata  lain  akad  ini  berlandaskan  tolong -menolong ( ta’awuni ), kemudian dari akad ini akan memberikan suatu hibah kepada peserta lainnya disaat mengalami musibah dan pihak Asuransi Syariah sebagai pengelola dana hibah tersebut.
Asuransi  memiliki  beberapa  akad  perjanjian  antara penghimpun dana dan pemberi dana, di antaranya adalah akad mudharabah dan  akad wakalah  bil  ujrah .  Kedua  akad  tersebut adalah akad yang sering digunakan dalam entitas asuransi syariah. Menurut teori, akad mudharabah dalam PSAK 105 didefinisikan dengan  akad  kerjasama  usaha  antara  dua  pihak  dimana  pihak pertama (pemilik dana) menyediakan seluruh dana, sedangkan pihak  kedua  (pengelola  dana)  bertindak  selaku  pengelola,  dan keuntungan dibagi di antara mereka sesuai kesepakatan sedangkan kerugian finansial hanya ditanggung oleh pemilik dana.
Menurut DSN MUI, asuransi adalah asuransi jiwa, asuransi
1 Fatwa DSN-MUI No: 21/DSN-MUI/X/2001.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
kerugian  dan  reasuransi  syariah,  dan  peserta  asuransi  atau perusahaan asuransi dalam reasuransi. 2 Mudharabah musytarakah boleh  dilakukan  oleh  perusahaan  asuransi  karena  merupakan bagian dari hukum mudharabah. Mudharabah musytarakah dapat diterapkan pada produk asuransi syariah yang mengandung unsur tabungan ( saving ) maupun non tabungan. Ketentuan Akad yang digunakan  adalah  mudharabah  musytarakah,  yaitu  perpaduan dari akad mudharabah dan akad musyarakah.
Mudharabah  musytarakah adalah mudharabah di  mana pengelola  dana  menyertakan  modal  atau  dananya  dalam kerjasama investasi, di mana pengelola dana (berdasarkan akad musyarakah ) menyertakan juga dananya dalam investasi bersama. Pemilik  dana  musyarakah ( musytarik )  memperoleh  bagian  hasil usaha sesuai porsi dana yang disetorkan. Pembagian hasil usaha antara  pengelola  dana  dan  pemilik  dana  dalam  mudharabah adalah  sebesar  hasil  usaha  musyarakah setelah  dikurangi  porsi pemilik dana sebagai pemilik dana musyarakah. 3
Akad mudharabah musytarakah dan wakalah bi al-ujrah pada Asuransi  Syariah  merupakan  produk  investasi  jangka  panjang, sehingga  perlu  dibuat  perencanaan  dan  alokasi  dana  yang akurat. Sifatnya yang jangka panjang, maka perlu dibuat suatu kesepakatan  atau  perjanjian-perjanjian  untuk  mengatasi  hal- hal yang mungkin terjadi di masa depan. Selain itu kurangnya pemahaman dikalangan masyarakat terhadapat produk dan akad asuransi  syariah  dikarenakan  tidak  terdistribusi  pengetahuan mengenai prinsip syariah dalam lembaga keuangan syariah yang jelas  kepada  masyarakat  dalam  penerapan  kehidupan  sehari- harinya  telah  sesuai  atau  tidak  dengan  sumber  hukum  yang melandasinya adalah merupakan masalah utama yang mendasari dasar penelitian ini. Selain itu ke dua akad ini dalam Asuransi Syariah merupakan hal yang sudah cukup lama dipraktikan dalam lembaga asuransi yaitu semenjak dikeluarkan fatwa tentang akad
2 Fatwa DSN-MUI No: 51/DSN-MUI/III/2006
3 Rifqi Muhammad, Akuntansi Keuangan Syariah konsep dan Implementasi PSAK Syariah (Yogyakarta: P3EI Press, 2008), hlm. 178.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
mudharabah  musytarakah untuk  lembaga  Asuransi  Syariah pada tahun 2006, namun di kalangan masyarakat masih banyak ketidakpahaman  tentang  hal  tersebut.  Selain  itu,  penelitian  ini juga  bertujuan  untuk  memahami  dan  mengetahui  pengakuan, pengukuran,  penyajian  serta  pengungkapan  pencatatan  dan pelaporan  akuntansi  di  perusahaan  Asuransi  Syariah  sesuai dengan PSAK 108.
Pembahasan B. Pengertian Asuransi
1. Kata  “asuransi”  berasal  dari  bahasa  Belanda, assurantie , yang  dalam  hukum  Belanda  disebut verzekering yang  artinya pertanggungan.  Dari  peristilahan assurantie kemudian  timbul istilah assuradeur bagi  tertanggung.  Banyak  definisi  tentang asuransi  (konvensional).  Menurut  Robert  I.  Mehr , asuransi adalah a  device  for  reducing  risk  by  combining  a  sufficient  number  of exposure units to make their individual losses collectively predictable. The predictable loss is then shared by or distributed proportionately among all units in the combination (Suatu alat untuk mengurangi resiko dengan menggabungkan sejumlah unit-unit yang beresiko agar kerugian individu secara kolektif dapat diprediksi. Kerugian yang dapat diprediksi  tersebut  kemudian  dibagi  dan  didistribusikan  secara proporsional diantara semua unit dalam gabungan tersebut). 4
Definisi asuransi menurut UU Republik Indonesia No. 2  Tahun  1992,  asuransi  atau  pertanggungan  adalah  perjanjian antara  dua  pihak  atau  lebih,  dengan  mana  pihak  penanggung mengikatkan diri kepada tertanggung, dengan menerima premi asuransi,  untuk  memberikan  penggantian  kepada  tertanggung karena  kerugian,  kerusakan,  dan  kehilangan  keuntungan  yang diharapkan, atau tanggung jawab hukum kepada pihak ketiga yang mungkin akan diderita tertanggung, yang timbul dari peristiwa yang  tidak  pasti  atau  untuk  memberikan  suatu  pembayaran yang didasarkan atas meninggal atau hidupnya seseorang yang
4 Muhamad Syakir Sula, Asuransi Syariah: Konsep dan Sistem  Operasional , (Jakarta: Gema Insani, 2004), hlm. 24.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
dipertanggungkan.  Ruang  lingkup  usaha  asuransi,  yaitu  usaha jasa keuangan yang dengan menghimpun dana dari masyarakat melalui pengumpulan premi asuransi, memberikan perlindungan kepada  anggota  masyarakat  pemakai  jasa  asuransi  terhadap timbulnya  kerugian  karena  suatu  kemungkinan  peristiwa  yang tidak pasti atau terhadap hidup atau meninggalnya seseorang.
Definisi asuransi menurut PSAK No. 36 tentang asuransi jiwa  yaitu “suatu  sistem  proteksi  menghadapi  risiko  keuangan atas  hidup  atau  meninggalnya  seseorang  dan  sekaligus merupakan  upaya  menghimpun  dana  masyarakat”. 5 Beberapa tipe resiko yang dimaksudkan yang dihadapi berikutnya misalnya kematian,  kecelakaan  atau  cacat,  dan  kehilangan  kemampuan untuk  memperoleh  penghasilan.  Perusahaan  asuransi  akan menanggung seluruh atau sebagaian dari risiko keuangan yang diderita  tertanggung  atau  peserta  karena  kejadian  atau  situasi yang diasuransikan selama masa kontrak asuransi.

## Asuransi Syariah
2. Dalam  kaidah  fikih  menegaskan  bahwa:  “pada  dasarnya,
semua  bentuk mu’amalah boleh  dilakukan  kecuali  ada  dalil yang mengharamkannya”.  DSN-MUI  2001  dalam  fatwanya menjelaskan  Asuransi  Syariah  adalah  usaha  saling  melindungi dan tolong-menolong antara sejumlah orang atau pihak melalui investasi dalam bentuk aset dan atau tabbarru’ yang memberikan pola  pengembalian  untuk  menghadapi  resiko  tertentu  melalui akad  (  perikatan  )  yang  sesuai  syariah.  Konsep  dasar  syariah yaitu tolong-menolong dalam kebaikan dan ketaqwaan ( al birri wal  taqwa )  yang  kita  kenal  sebagai sharing  of   risk sebagaimana firman  Allah  swt.  yang  memerintahkan  kepada  kita  untuk ta’awun ( tolong- menolong) yang berbentuk al birri wal at-taqwa (kebaikan dan ketaqwaan) dan melarang al itsmi wal udwan (dosa dan permusuhan).
Tetapi para ulama berbeda pendapat mengenai keabsahan dan kebolehan praktik hukum asuransi, di mana ada dua pendapat
5 PSAK No. 36 Tentang Asuransi Jiwa
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
ulama  yakni  yang  mengharamkan  dan  yang  membolehkan. Diantara ulama yang mengharamkan asuransi antara lain Yusuf Qardhawi,  Sayyid  Sabiq,  Abdullah  al-Qalaili  dan  Muhammad Bakhit al-Muthi. 6 Alasan mereka mengharamkan asuransi adalah:
a.  Asuransi mengandung unsur perjudian yang dilarang di dalam Islam
b.  Asuransi mengandung unsur ketidakpastian
c.  Asuransi  mengandung  unsur  riba  yang  dilarang  di  dalam Islam
d. Asuransi  mengandung  unsur  eksploitasi  yang  bersifat menekan
e.  Asuransi termasuk jual beli atau tukar-menukar mata uang secara tidak tunai
f.  Asuransi  objek  bisnisnya  digantungkan  pada  hidup  dan matinya seseorang yang berarti mendahului takdir Tuhan. Ulama  yang  membolehkan  asuransi  antara  lain  adalah Abdul Wahab Khallaf, Muhammad Yusuf Musa, Abdur Rahman Isa, Mustafa Ahmad Zarqa, dan Muhammad Nejatullah Shiddiqi. Mereka beralasan:
a.  Tidak  ada  ketetapan  nash  (al-Qur’an  dan  Sunnah)  yang melarang asuransi
b.  Ada kesepakatan dan kerelaan kedua belah pihak
c.  Saling menguntungkan kedua belah pihak d.  Asuransi dapat menanggulangi kepentingan umum
e.  Asuransi termasuk akad mudharabah (bagi hasil) f.  Asuransi termasuk koperasi ( syirkah ta’awuniyah )
Fatwa Dewan Syariah Nasional MUI Tentang Asuransi 3. Syariah
Seiring dengan semakin pesatnya perkembangan asuransi syariah, DSN MUI telah mengeluarkan pedoman asuransi yang sesuai dengan syariah yaitu: Fatwa Nomor 21/DSN-MUI/X/2001 tentang  Pedoman  Umum  Asuransi  Syariah.  Dalam  fatwa  ini,
6 A.M. Hasan Ali, Masail Fiqhiyah (Jakarta: Raja Grafindo Persada, 1996), hlm. 67.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
dijelaskan mengenai ketentuan umum yaitu mengenai pengertian asuransi syariah ( ta’min, takaful atau tadhamun ) adalah usaha saling melindungi  dan  tolong-menolong  di  antara  sejumlah  orang/ pihak  melalui  investasi  dalam  bentuk  aset,  untuk  menghadapi resiko  tertentu  melalui  akad  (perikatan)  yang  sesuai  dengan syariah.  Maksudnya  adalah  akad-akad  yang  tidak  mengandung unsur gharar (penipuan/ketidakjelasan), maysir (perjudian), riba, zhulm (penganiayaan), Riswah (suap) barang haram dan maksiat. Sementara akad digunakan adalah akad tabarru’ dan itjarah . Dalam akad  ini  juga  dijelaskan  mengenai  kedudukan  para  pihak  yang berakad, premi, klaim, investasi dan pengelolaan. 7
Fatwa  Nomor  51/DSN-MUI/III/2006  Tentang Akad Mudharabah
Musytarakah pada Asuransi
Syariah.
Akad mudharabah  musytarakah adalah  perpaduan  dari  akad mudarabah  dengan  musyarakah,  dimana  perusahaan  asuransi sebagai mudharib menyertakan  modal  atau  dananya  dalam investasi  bersama  peserta,  modal  tersebut  diinvestasikan secara bersama-sama dalam portofolio. Disini juga disebutkan investasi  dan  kedudukan  para  pihak  dalam  akad,  dimana perusahaan bertindak sebagai mudharib (pengelola) dan sebagai musytarik (investor). Peserta pemegang polis dalam produk saving dan non saving bertindak sebagai shahibul mal (investor).
Fatwa  Nomor  52/DSN-MUI/III/2006  tentang  Akad Wakalah bi al-Ujrah pada Asuransi Syariah. Akad wakalah bi al- Ujrah adalah pemberian kuasa dari peserta kepada perusahaan asuransi  untuk  mengelola  dana  peserta  dengan  pemberian ujrah ( fee ). Dalam fatwa ini juga dijelaskan mengenai ketentuan, kedudukan para pihak dalam berakad. Dalam hal ini perusahaan bertindak sebagai wakil yang mendapat kuasa untuk mengelola dana, dan peserta (pemegang polis) sebagai individu (pemberi kuasa).
Fatwa  Nomor  53/DSN-MUI/III/2006  tentang Akad Tabarru’ pada  asuransi  syariah.  Dalam  akad tabarru’ pada asuransi syariah adalah semua bentuk akad yang dilakukan dalam
7 Muhamad Syakir Sula., Asuransi Syariah, hlm. 54.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
bentuk hibah dengan tujuan kebajikan dan tolong menolong antar peserta, bukan untuk tujuan komersial. Dalam akad ini peserta memberikan dana hibah yang akan digunakan untuk menolong peserta  atau  peserta  lain  yang  terkena  musibah,  perusahaan bertindak sebagai pengelola dana hibah.
Dari sini fatwa-fatwa asuransi syariah adalah satu kesatuan yang saling berkaitan antara akad tabarru’, mudharabah musytarakah , dan wakalah pada asuransi syariah. Fatwa tentang asuransi syariah ini terdiri atas tiga bagian, yaitu: konsideran, landasan hukum, dan keputusan hukum.
PSAK 108 Akuntansi Transaksi Asuransi Syariah
4.
Prinsip dasar dalam asuransi syariah adalah tolong menolong
( ta’awuni ) dan saling menanggung ( takafuli ) antara sesama peserta asuransi.  Akad  yang  digunakan  dalam  asuransi  syariah  adalah akad tabarru’ dan akad tijari. Akad tabarru’ digunakan di antara para  peserta,  sedangkan  akad tijari digunakan  antara  peserta dengan entitas pengelola.
Dana tabarru ’  dibentuk  dari  donasi,  hasil  investasi,  dan akumulasi  cadangan  surplus underwriting dana tabarru ’  yang didistribusikan  kembali  ke  dana tabarru’ .  Hasil  investasi  dana tabarru’ seluruhnya  menjadi  penambah  dana tabarru’ ,  atau sebagian menjadi penambah dana tabarru’ dan sebagian lainnya untuk  entitas  pengelola  sesuai  dengan  akad  yang  disepakati. Pembayaran  manfaat  asuransi/klaim  berasal  dari  dana  peserta kolektif (dana tabarru’ ) di mana risiko ditanggung secara bersama antara peserta asuransi.
Akad
5.
Wakalah  bil  Ujrah dalam  Asuransi  Syariah Berdasarkan  Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  No.  52/ DSN-MUI/III/2006
“Akad  taukil  (wakalah) boleh  dilakukan,  baik  dengan imbalan maupun tanpa imbalan. Hal itu karena Nabi shallallahu ‘alaihi wa’alihi wa sallam pernah mewakilkan kepada Unais untuk melaksanakan hukuman, kepada Urwah untuk membeli kambing, dan kepada Abu Rafi’ untuk melakukan qabul nikah, (semuanya)
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
tanpa  memberikan  imbalan.  Nabi  pernah  juga  mengutus para  pegawainya  untuk  memungut  sedekah  (zakat)  dan  beliau memberikan imbalan kepada mereka”. 8
Wakalah  bil  ujrah adalah  pemberian  kuasa  dari  peserta kepada  perusahaan  asuransi  untuk  mengelola  dana  peserta dengan  imbalan  pemberian ujrah (f ee ). Wakalah  bil  ujrah boleh  dilakukan  antara  perusahaan  asuransi  dengan  peserta. Penerapan wakalah  bil  ujrah dapat  dilakukan  dalam  produk asuransi  syariah  baik  itu  berupa saving maupun non-saving (tabarru’). Dana yang terkumpul dari para peserta oleh asuransi syariah  dana  tersebut  wajib  menginvestasikan  dana  tersebut baik  dana  tersebut,  berupa saving ( mudharabah )  maupun non-saving ( tabarru’ )  dan  perusahaan  asuransi  syariah  wajib menginvestasikan berdasarkan syariah.
Berdasarkan  ketetapan  dalam  Fatwa  Dewan  Syariah Nasional  no.  52/DSN-MUI/III/2006  menjelaskan  mengenai akad wakalah bil ujrah 9 . a.  Ketentuan Umum Tentang Asuransi
1) Asuransi  adalah  asuransi  jiwa,  asuransi  kerugian,  dan reasuransi  syariah.  Dalam  hal  ini  PT  Asuransi  Takaful Keluarga merupakan asuransi yang bergerak dalam bidang asuransi  jiwa  dan  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  juga melakukan reasuransi pada entitas asuransi syariah lainnya;
2) Peserta  adalah  peserta  asuransi  (pemegang  polis)  atau perusahaan asuransi dalam reasuransi syari’ah. PT Asuransi Takaful  Keluarga  merupakan  peserta  asuransi  syariah karena  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  mereasuransikan pada entitas asuransi syariah lainnya. PT Asuransi Takaful Keluarga  memiliki  peserta  asuransi  syariah  karena  PT Asuransi Takaful Keluarga mengelola dana kontribusi dari peserta dalam suatu pool .
8 DSN  MUI, Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  Majelis  Ulama  Indonesia (Jakarta: Gaung Persada Press, 2012).
9 Ibid.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014

## b.  Ketentuan Hukum Mengenai Akad Wakalah Bil Ujrah
1) Wakalah  bil  Ujrah boleh  dilakukan  antara  perusahaan asuransi dengan peserta.
2) Wakalah  bil  Ujrah adalah  pemberian  kuasa  dari  peserta kepada perusahaan asuransi untuk mengelola dana peserta dengan imbalan pemberian ujrah ( fee ).
3) Wakalah bil Ujrah dapat diterapkan pada produk asuransi yang  mengandung  unsur  tabungan  ( saving )  atau  unsur tabarru’ ( non-saving ).
c.  Ketentuan Akad
1) Akad yang digunakan adalah akad Wakalah bil ujrah;
2) Obyek Wakalah bil ujrah meliputi antara lain:
a)  Kegiatan Administrasi;
b) Pengelolaan Dana;
c)  Pembayaran Klaim;
d) Underwriting ; e)  Pengelolaan Portofolio Risiko;
f)  Pemasaran;
g) Investasi.
3) Dalam akad Wakalah bil Ujrah , harus disebutkan sekurang- kurangnya:
a)  Hak dan kewajiban peserta dan perusahaan asuransi;
b) Besaran,  cara  dan  waktu  pemotongan ujrah /fee  atas premi.
c)  Syarat-syarat  lain  yang  disepakati,  sesuai  dengan  jenis asuransi yang diakadkan.
d) Kedudukan para pihak dalam akad wakalah bil ujrah.
e)  Dalam  akad  ini,  perusahaan  (PT  Asuransi  Takaful Umum bertindak sebagai wakil (yang mendapat kuasa) untuk mengelola dana.
f)  Peserta  (pemegang  polis)  sebagai  individu,  dalam produk saving dan tabarru’, bertindak sebagai muwakkil
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
(pemberi kuasa) untuk mengelola dana;
g) Peserta  sebagai  suatu  badan/kelompok,  dalam  akun tabarru’ bertindak  sebagai  muwakkil  (pemberi  kuasa) untuk mengelola dana.
h) Wakil  tidak  boleh  mewakilkan  kepada  pihak  lain  atas kuasa  yang  diterimanya,  kecuali  atas  izin  muwakkil (pemberi kuasa).
i)  Akad Wakalah adalah bersifat amanah (yad amanah) dan bukan tanggungan (yad dhaman) sehingga wakil tidak menanggung risiko terhadap kerugian investasi dengan mengurangi fee yang telah diterimanya, kecuali karena kecerobohan atau wanprestasi.
j)  Perusahaan  asuransi  sebagai  wakil  tidak  berhak memperoleh  bagian  dari  hasil  investasi,  karena  akad yang digunakan adalah akad wakalah.
d.  Investasi
1) Perusahaan  asuransi  selaku  pemegang  amanah  wajib menginvestasikan dana yang terkumpul dan investasi wajib dilakukan sesuai dengan syariah;
2) Dalam  pengelolaan  dana  investasi,  baik tabarru’ maupun saving ,  dapat  digunakan  akad Wakalah  bil  Ujrah dengan mengikuti  ketentuan  seperti  di  atas,  akad Mudharabah dengan mengikuti ketentuan fatwa Mudharabah . e.  Ketentuan Penutup
Jika salah satu pihak tidak menunaikan kewajibannya atau jika terjadi perselisihan di antara para pihak, maka penyelesaiannya dilakukan  melalui  Badan  Arbitrase  Syari’ah  setelah  tidak tercapai kesepakatan melalui musyawarah.

## Analisis Implementasi Akuntansi Asuransi Syariah PT 6. Asuransi Takaful Keluarga berdasarkan PSAK 108
PT  Asuransi  Takaful  Indonesia  merupakan  perusahaan asuransi syariah pertama di Indonesia dan sekarang takaful terbagi menjadi Asuransi Takaful Keluarga dan Asuransi takaful Umum.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
PT Asuransi Takaful Keluarga menerapkan dua akad, yaitu akad tabarru’ dan  akad tijarah .  Akad  yang  digunakan  dengan  tujuan saling tolong menolong atau ta’awuni antar peserta merupakan akad tabarru’ . Adapun akad yang digunakan oleh peserta untuk mewakilkan kontribusi dana peserta kepada PT Asuransi Takaful Keluarga menggunakan akad wakalah bil ujrah dan mudharabah . Adanya akad pada PT Asuransi Takaful Keluarga yang menjadi salah satu pembeda dengan asuransi konvensional. Sebagai salah satu entitas syariah, PT Asuransi Takaful Keluarga pada tahun 2010  mulai  menerapkan  PSAK  No.  108  tentang  Akuntansi Transaksi Asuransi Syariah.
PT Asuransi Takaful Keluarga dapat menunjukkan kualitas kepada  pengguna  laporan  keuangan  dan  diaudit  oleh  KAP apabila  perusahaan  tersebut  menyusun  dan  membuat  laporan keuangan sesuai dengan standar yang berlaku yaitu PSAK no. 108. Sesuai dengan PSAK no. 108 PT Asuransi Takaful Keluarga wajib  memisahkan  antara  dana  dari  semua  peserta  asuransi  (pihak tertanggung) dengan dana pengelola (dana perusahaan). Dana Peserta merupakan  seluruh  dana  baik  berupa  dana tabarru’ ataupun  dana investasi  dana tabarru’ .  PSAK  no.  108  disusun  sesuai  syariah  Islam karena didalamnya sudah berdasarkan fatwa MUI yang berlandaskan al-Quran dan al-Hadis maka  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga,  dapat menerapkan syariah Islam lebih optimal.
PT Asuransi Takaful Keluarga sebelum menerapkan PSAK No.  108,  laporan  keuangan disajikan  tanpa  adanya  pemisahan yang jelas antara jumlah dana tabarru’ dan besarnya pendapatan perusahaan. Setelah menerapkan PSAK No. 108, PT Asuransi Takaful keluarga telah memisahkan antara dana tabarru’ peserta dan  pendapatan  perusahaan  sebagai  wakil  peserta  ( ujrah ).  PT Asuransi Takaful Keluarga telah menyajikan laporan perubahan dana tabarru’ secara terpisah yang kemudian apabila ada surplus dari pengelolaan dana tersebut maka akan didistribusikan kepada peserta sebesar x% dan perusahaan sebagai y% dengan catatan setiap tahun perubahan nisbah dapat berubah-ubah 10 .
10 PT Asuransi Takaful Keluarga, Annual Report. PT Asuransi Takaful
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
PT Asuransi Takaful Keluarga yang berfungsi sebagai wakil untuk mengelola investasi dari dana peserta akan mendapatkan suatu fee / ujrah yang  menambah  pendapatan  perusahaan.  Akan tetapi  terdapat  dua  kemungkinan  yang  dilakukan,  yaitu ujrah tersebut  dapat  digunakan  untuk  investasi  atau  dana  tersebut dapat menambah cadangan dana tabarru’ dengan tujuan untuk peningkatan  mutu  dan  layanan  pada  peserta  sebagai  antisipasi apabila  suatu  periode  tersebut  perusahaan  mengalami defisit/ kekurangan dana tabarru’ .
Sesuai  dengan  PSAK  No.  108  selain  mencatat  laporan dana tabarru’ , PT Asuransi Takaful Keluarga selaku muzzaki juga mencatat  laporan  sumber  dana  dan  penggunaan  dana  zakat. Sumber  dana  zakat  berasal  dari  keuntungan  perusahaan  yang penyalurannya sepenuhnya diserahkan kepada badan amil zakat untuk  disalurkan  kepada  para mustahik .  PT  Asuransi  Takaful Keuarga  melaporkan/mengungkapkan  sumber  penerimaan zakat dan pendistribusiannya pada rekening zakat.
Pengakuan  dan  Pengukuran  pada  PT  Asuransi

## a. Takaful Keluarga
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  dalam  kegiatan operasional sehari-hari melakukan transaksi asuransi syariah yang terkait dengan kontribusi peserta, alokasi surplus atau defisit underwriting, penyisihan  teknis,  dan  cadangan  dana tabarru’. Maka PT Asuransi Takaful keluarga perlu untuk melakukan pengakuan dan pengukuran terkait kontribusi peserta, alokasi surplus atau defisit underwriting, penyisihan teknis, dan cadangan dana tabarru’.

## 1) Pengakuan
Pembayaran premi atau kontribusi dari peserta oleh PT Asuransi Takaful Keluarga diakui sebagai bagian dari dana tabarru’ dalam dana peserta. Kontribusi diakui oleh PT Takaful Asuransi Keluarga pada saat pembayaran premi /
Keluarga ., 2012.
kontribusi dasar oleh peserta. Dari pembayaran kontribusi peserta, kontribusi tersebut masih diakui sebagai kontribusi bruto karena masih belum dipisah antara pendapatan dan dana tabarru’ .  PT  Takaful  Asuransi  Keluarga  mengakui ujrah sebesar  x%  dari  bagian  kontribusi  peserta  sebagai pendapatan pengelolaan operasi asuransi dan bagian yang digunakan untuk kepentingan operasional entitas asuransi yang  mengurangi ujrah diakui  sebagai  beban-beban dan  pengakuan  ini  dapat  dilihat  pada  laporan  laba  rugi keterangan Lampiran 4.
PT  Asuransi  Takaful  keluarga  juga  mengakui  dana tabarru’ sebesar y% (100-x%) yang berasal dari pembayaran kontribusi  peserta.  Dana tabarru’ ini  diakui  sebagai  dana tabarru’ yang terpisah dari liabilitas dan ekuitas, dapat dilihat pada neraca bagian passiva Lampiran 1 tentang neraca. Pada saat PT Takaful Asuransi Keluarga mengalami keuntungan dalam mengelola dana tabarru’ , maka diakui sebagai surplus underwriting. Ketika surplus underwriting PT Asuransi Takaful Keluarga  mendistribusikan  nilai  tersebut  pada  pengelola sebesar x% diakui sebagai distribusi ke pengelola. Bagian untuk peserta dari hasil surplus underwriting diakui sebagai distribusi  ke  peserta.  Ketika  entitas  asuransi  syariah mengalami defisit  underwriting  maka  PT  Asuransi  Takaful Keluarga mengakui sebagai pengurang dari dana tabarru’ . Pada  saat  defisit  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  bisa menutupi dengan cadangan dana tabarru’ tetapi saat dana cadangan  tersebut  tidak  mencukupi  maka  dana  tersebut akan ditutupi oleh entitas dengan memberikan pinjaman tanpa bunga atau piutang qardul hasan (tanpa bunga) dan pengembalian  piutang  dapat  dilakukan  pada  saat  terjadi surplus underwriting di  periode  berikutnya.  PT  Asuransi Takaful  Keluarga  juga  melakukan  retakaful  maka  bagian klaim yang dibayarkan oleh PT Asuransi Takaful Keluarga pada  peserta  bersih  setelah  dikurangi  oleh  bagian  yang ditanggung oleh retakaful. Oleh karena itu, PT Asuransi
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
Takaful  Keluarga  mengakui  biaya  retakaful  sebagai ujrah yang disisihkan pada entitas retakaful 11 . PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  mengakui  investasi dari  peserta  sebagai  kewajiban  karena  perusahaan menggunakan  akad wakalah  bil  ujrah dan  bukan  diakui sebagai dana syirkah temporer karena PT Asuransi Takaful Keluarga tidak menggunakan akad mudharabah musyarakah . Akad antara peserta dengan entitas atau perusahaan adalah wakalah  bil  ujrah. Sebelumnya  entitas  mengakui  investasi peserta sebagai kewajiban (cadangan surplus dana tabarru’ ) apabila  entitas  menggunakan  akad wakalah  bil  ujrah dan akan mengurangi kewajiban pada saat PT Asuransi Takaful Keluarga menyalurkan dana investasi peserta, penyaluran investasi  oleh  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  dilaporkan dalam  perubahan  dana.  Pengakuan  yang  dilakukan  oleh PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  sudah  sesuai  berdasarkan PSAK  No.  108  karena  pada  saat  PT  Asuransi  Takaful Keluarga belum menerapkan PSAK No. 108, entitas tidak memisahkan antara dana tabarru’ dan pendapatan entitas. Penerapan  PSAK  No.  108  mengharuskan  PT  Asuransi Takaful Keluarga untuk memisahkan antara besarnya dana tabarru’ dengan ujrah . 2) Pengukuran
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  dalam  satu  periode pasti akan mengalami surplus / defisit underwriting dana tabarru’ . Pada  saat surplus underwriting dana tabarru’ PT  Asuransi Takaful Keluarga mengukur atau menetapkan pembagian tersebut  tergantung  kepada  kebijakan  dari  manajemen. Surplus tersebut  dapat  diakui  sebagai  cadangan  dana tabarru’ , sesuai dengan ketetapan nisbah di awal perjanjian apabila  tejadi surplus  underwriting dana tabarru’ yaitu  x% untuk peserta dan y% untuk entitas sebagai pengelola, atau dapat juga PT Asuransi Takaful Keluarga mendistribusikan sebagai cadangan dana tabarru’ sebesar x%, untuk peserta
11 Ibid.
sebesar  y%  dan  untuk  entitas  sebagai  pengelola  sebesar z%. Pengukuran persentase tidak dapat ditetapkan secara sepihak,  pengukuran  besarnya  persentase  tergantung kesepakatan di awal perjanjian dan setiap periode akuntansi besarnya nisbah dapat berubah-ubah.
Bagian surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan oleh PT Asuransi Takaful Keluarga kepada peserta secara kolektif dan bagian surplus underwriting dana tabarru’ kepada entitas pengelola diakui sebagai pengurang surplus underwriting dana tabarru’ dalam Laporan Perubahan Dana Tabarru’ . Hasil selisih tersebut diakui sebagai surplus / defisit  yang  tersedia  untuk  dana tabarru’ .  Pada  saat  PT Asuransi  Takaful  Keluarga  mengalami surplus  underwriting dana tabarru’, dan  bagian  distribusi  untuk  entitas)  diakui sebagai  pendapatan  dalam  laporan  laba  rugi  sedangkan bagian yang didistribusikan kepada peserta diakui sebagai kewajiban (cadangan surplus dana tabarru’ untuk peserta) dalam  neraca.  Pada  saat  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga mengalami defisit  underwriting  dana tabarru’, maka  entitas pengelola wajib menanggulangi kekurangan tersebut dalam bentuk  pinjaman  ( qardh ).  Pengembalian qardh tersebut kepada entitas pengelola berasal dari surplus dana tabarru ’ yang akan datang. Pinjaman qardh diakui sebagai piutang dalam neraca dan diakui sebagai pendapatan dalam laporan surplus defisit underwriting dana tabarru’ diakui pada saat entitas asuransi menyalurkan dana talangan sebesar jumlah yang disalurkan. 12
3) Penyisihan Teknis PT Asuransi Takaful Keluarga
Penyisihan teknis pada PT Asuransi Takaful Keluarga terdiri dari penyisihan kontribusi yang berarti jumlah klaim yang terkait dengan kontribusi yang timbul pada periode berjalan  atau  periode  mendatang  (penyisihan  kontribusi yang  belum  menjadi  hak)  diakui  sebagai  kewajiban/ liabilitas (penyisihan kontribusi belum menjadi hak) pada
12 PT Asuransi Takaful Keluarga, Annual Report …, Ibid.,
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
neraca.  Klaim  yang  masih  dalam  proses  yaitu  sejumlah penyisihan  atas  ekspektasi/harapan  klaim  yang  terjadi dan  dilaporkan  sampai  dengan  akhir  periode  berjalan yang akan dibayar pada periode mendatang diakui sebagai klaim  yang  masih  harus  dibayar  dan  merupakan  beban yang mengurangi total pendapatan asuransi pada Laporan Surplus ( Defisit) Underwriting Dana Tabarru’ .  Pada  saat  PT Asuransi Takaful Keluarga melakukan reasuransi dan klaim ini ditanggung oleh retakaful maka PT Asuransi Takaful Keluarga  mengakui  penyisihan  ini  sebagai  beban  atau klaim yang masih harus dibayar yang ditanggung retakaful dan pihak lain pada laporan surplus/defisit underwriting dana tabarru’ . Klaim yang terjadi tetapi belum dilaporkan yaitu jumlah penyisihan atas klaim yang telah terjadi tetapi tidak dilaporkan sampai dengan akhir periode berjalan. Penyisihan tersebut diakui oleh PT Asuransi Takaful Keluarga sebagai beban  penyisihan  teknis  yang  dilaporkan  pada  laporan surplus/defisit underwriting dana tabarru’ apabila PT Asuransi Takaful Keluarga melakukan reasuransi, maka nilai beban penyisihan  teknis  dikurangi  oleh  jumlah  kewajiban  yang ditanggung oleh retakaful.
Penyisihan  kontribusi  yang  belum  menjadi  hak (kewajiban) dihitung menggunakan metode yang berlaku dalam  dalam  industri  perasuransian.  Klaim  yang  masih dalam  proses  diukur  sebesar  jumlah  estimasi  klaim yang masih dalam proses oleh entitas pengelola. Jumlah estimasian  tersebut  harus  mencukupi  untuk  mampu memenuhi klaim yang terjadi dan dilaporkan sampai dengan akhir  periode  pelaporan,  setelah  mengurangkan  bagian reasuransi dan bagian klaim yang telah dibayarkan. Klaim yang terjadi tetapi belum dilaporkan diukur sebesar jumlah estimasi klaim yang diekspektasikan akan dibayarkan pada tanggal  neraca  berdasarkan  pada  pengalaman  masa  lalu yang terkait dengan klaim paling kini yang dilaporkan dan metode statistik.
Berdasarkan  perbandingan  antara  implementasi
akuntansi  asuransi  syariah  dengan  aturan  yang  berlaku yang  dilakukan  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  tentang pengakuan  dan  pengukuran  penyisihan  teknis  pada  PT Asuransi Takaful Keluarga sudah sesuai dengan PSAK no. 108.

## 4) Cadangan Dana Tabarru’
PT Asuransi Takaful Keluarga mencadangkan dana tabarru’ dengan tujuan apabila terjadi defisit di masa yang akan datang maka cadangan dana tabarru’ digunakan untuk menutupi kekurangan tersebut yang sangat mungkin terjadi di masa mendatang sebagai bentuk kehati-hatian. Tujuan selanjutnya adalah untuk mengantisipasi dan mengurangi dampak resiko kerugian yang luar biasa yang kemungkinan dapat terjadi di masa mendatang.
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  mengakui  cadangan dana tabarru’ pada  saat  terbentuk  dari  bagian surplus underwriting dana tabarru’ dan  pencadangan  dana tabarru’ merupakan kehati-hatian entitas pada kejadian yang akan datang. Pada akhir periode pelaporan, jumlah surplus/defisit underwriting dana tabarru’ digunakan  untuk  memperoleh besarnya saldo akhir dana tabarru’ pada Laporan Perubahan
Dana Tabarru’ . Pengakuan surplus underwriting dana tabarru’ oleh  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  bagian  yang  selain didistribusikan kepada pengelola dan peserta, bagian lain disisihkan  atau  dicadangkan  dan  dilaporkan  pada  neraca rekening/akun  kewajiban  yaitu  cadangan surplus dana tabarru’ .  Cadangan  dana tabarru’ merupakan  kewajiban pengelola pada peserta dan digunakan pada saat mengalami defisit underwriting. Cadangan ini digunakan untuk menutupi kekurangan defisit.
Berdasarkan  perbandingan  antara  implementasi akuntansi  asuransi  syariah  dengan  aturan  yang  berlaku yang  dilakukan  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  tentang Pengakuan dan pengukuran cadangan dana tabarru’ pada PT Asuransi Takaful Keluarga sudah sesuai dengan PSAK
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014

## No. 108.
Penyajian b. pada PT Asuransi Takaful Keluarga
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  menyajikan  laporan keuangan  yang  terdiri  dari  neraca,  laporan surplus/defisit underwriting dana tabarru’ ,  laporan  perubahan  dana tabarru’ , laporan perubahan ekuitas, dan catatan atas laporan keuangan. Bagian surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan atau disalurkan kepada peserta disajikan secara terpisah pada pos “bagian surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan kepada  peserta”  sebagai  pengurang  dari surplus  underwriting dana tabarru’ dan “bagian surplus underwriting dana tabarru’ yang didistribusikan  kepada  pengelola”  sebagai  pengurang  dari surplus underwriting dana tabarru’ dimana pendistribusian kepada peserta dan pengelola disajikan pada laporan perubahan dana tabarru’. 13
Takaful Keluarga menyajikan penyisihan dari kontribusi dana peserta yang belum menjadi hak peserta atau penyisihan teknis  secara  terpisah  pada  kewajiban  dalam  neraca.  PT Asuransi  Takaful  Keluarga  menyajikan  dana tabarru’ secara terpisah  dari  kewajiban  dan  ekuitas  dalam  neraca.  Dana tabarru’ merupakan rekening yang terpisah dan hal ini yang membedakan dengan sebelum menerapkan PSAK No. 108. Untuk  cadangan  dana tabarru’ disajikan  secara  terpisah  dari dana tabarru’ yang  disajikan  di  neraca  sedangkan  cadangan dana tabarru’ disajikan pada laporan perubahan dana tabarru’ . Penyajian yang dilakukan oleh PT Asuransi Takaful Keluarga sudah sesuai dengan standar yang berlaku yaitu PSAK No. 108.
Pengungkapan

## c. pada PT Asuransi Takaful Keluarga
PT Asuransi Takaful Keluarga mengungkapkan tentang kontribusi peserta yang tidak terbatas pada kebijakan akuntansi dalam hal besar kontribusi yang diterima oleh pengelola dan perubahannya,  dan  adanya  pembatalan  polis  asuransinya
beserta konsekuensinya atau resikonya. Piutang kontribusi dari peserta,  entitas  asuransi,  dan  reasuransi.  Rincian  kontribusi berdasarkan jenis asuransinya. PT Asuransi Takaful Keluarga juga  mengungkapkan  besarnya  jumlah  dan  persentase komponen kontribusi untuk bagian resiko dan ujrah dari total kontribusi per jenis asuransi. PT Asuransi Takaful Keluarga juga  telah  mengungkapkan  tentang surplus/defisit  underwriting dana tabarru’. Apabila  terjadi  defisit,  maka  pengungkapan jumlah pinjaman tanpa bunga ( qardhul hasan ) untuk menutupi jumlah defisit tersebut dengan catatan PT Asuransi Takaful Keluarga mengalami defisit underwriting dana tabarru’ .
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  mengungkapkan  dana investasi  dari  peserta  mengenai  bagaimana  pengelolaan dana  investasi  tersebut  sesuai  dengan  kebijakan  akuntansi dan  besarnya  jumlah  dana  investasi  berdasarkan  akad  yang yang  digunakan  dalam  pengumpulan  dan  pengelolaan  dana investasi. PT Asuransi Takaful Keluarga menggunakan akad wakalah bil ujrah. PT Asuransi Takaful Keluarga merupakan wakil  peserta  dalam  mengelola  dana  investasi  peserta  dan entitas  syariah  mengungkapkan ujrah dari  pengetahuan  dan pengelolaan dana investasi tersebut.
Penyisihan teknis yang diungkapkan oleh PT Asuransi Takaful  Keluarga  meliputi  jenis  penyisihan  teknis  (saldo awal,  jumlah  yang  ditambahkan  dan  digunakan  selama periode berjalan, dan saldo akhir) dan dasar yang digunakan dalam  penentuan  jumlah  untuk  setiap  penyisihan  teknis dan  perubahan  basis  yang  digunakan.  PT  Asuransi  Takaful Keluarga  telah  mengungkapkan  cadangan  dana tabarru’ yang meliputi dasar yang digunakan dalam menentukan dan mengukur  cadangan  dana tabarru’, perubahan  dana tabarru’ per  jenis  tujuan  pencadangannya  (saldo  awal,  jumlah  yang ditambahkan  dan  digunakan  selama  periode  berjalan,  saldo akhir),  pihak  yang  menerima  pengalihan  saldo  cadangan dana tabarru’ jika  terjadi  likuidasi  atas  produk  atau  entitas serta  jumlah  yang  dijadikan  sebagai  dasar  penentuan
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
distribusi surplus  underwriting .  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga mengungkapkan aset dan kewajiban yang menjadi milik dana tabarru’ .  Pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  PT  Asuransi Takaful Keluarga sudah sesuai dengan PSAK No. 108.
Penyusunan Laporan Keuangan PT Asuransi Takaful d. Keluarga
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  merupakan bagian dari PT Asuransi Takaful Indonesia dan merupakan salah  satu  pelopor  berdirinya  asuransi  syariah  pertama  di Indonesia.  Sebagai  perusahaan  atau  entitas  syariah  yang besar,  PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  harus  menunjukkan komitmen  pada  masyarakat  luas  terutama  peserta  asuransi yaitu dengan memberikan layanan semaksimal mungkin dan semudah mungkin dan yang paling penting adalah kepatuhan terhadap aturan yang berlaku yaitu berupa kepatuhan dalam menerapkan akuntansi asuransi syariah berdasarkan PSAK No. 108 dalam hal ini membedakan dengan asuransi konvensional. PT Asuransi Takaful keluarga juga mengungkapkan laporan keuangan yang secara khusus untuk lembaga keuangan asuransi syariah  yang  membedakan  dengan  asuransi  konvensional. Laporan keuangan yang disajikan oleh PT Asuransi Takaful Keluarga diungkapkan dalam laporan keuangan yang terdiri dari 14 :
1) Neraca  merupakan  laporan  yang  menyajikan  posisi keuangan PT Asuransi Takaful keluarga yang didalamnya terdiri dari aset, kewajiban, dana tabarru’ , dan ekuitas. Pada bagian  aktiva  dalam  Neraca  yaitu  aset  meliputi  akun  kas dan  bank,  piutang  kontribusi  dengan  nilai  bersih  setelah dikurangi oleh penyisihan piutang ragu-ragu, piutang lain- lain, uang muka pajak, biaya dibayar dimuka, investasi yang dilakukan oleh PT Asuransi Takaful keluarga, pembiayaan, investasi saham, aset tetap yang dimiliki setelah dikurangi dengan akumulasi penyusutan aset tetap, aset tangguhan,
14 PT Asuransi Takaful Keluarga, Annual Report …, Ibid.,
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
serta aset lain-lain. Dana tabarru’ diajikan secara terpisah antara  kewajiban  dan  ekuitas  pada  bagian passiva. Pada bagian liabilitas, PT Asuransi Takaful keluarga menyajikan akun  bagian  kontribusi  yang  belum  menjadi  hak  karena sistem  pencatatan  akuntansi  pada  PT  Asuransi  Takaful keluarga adalah cash basis , serta bagian klaim yang belum dibayarkan, dan klaim yang menjadi masih ditangguhkan dalam artian klaim tersebut terjadi pada periode berjalan akan  tetapi  masih  belum  dilaporkan  oleh  peserta,  dan kewajiban lainnya saat peserta menggunakan akad wakalah bil ujrah maka investasi dari peserta diakui sebagai kewajiban yaitu dalam rekening cadangan surplus dana tabarru’ untuk peserta karena masih belum dibagikan kepada peserta oleh entitas;
2) Laporan Surplus ( Defisit) Underwriting Dana Tabarru’ . Laporan ini  menyajikan  atau  melaporkan  dari  proses  pengelolaan dana tabarru’ dalam  periode  berjalan.  Nominal  untuk pembayaran  klaim  untuk  peserta  yang  akan  dibayarkan oleh PT Asuransi Takaful Keluarga disajikan pada laporan ini dan nilai klaim yang ditanggung oleh reasuradur juga disajikan dalam laporan surplus defisit underwriting dan tabarru’ . Pada laporan ini informasi mengenai pemisahan kontribusi bruto disajikan. Kontribusi bruto diakui sebagai ujrah yang menjadi pendapatan dan ujrah yang menjadi beban. Penyajian pengeluaran  klaim  dan  pengakuan  sebagian  klaim  yang masih harus dibayar oleh entitas asuransi syariah sebagai pengurang pendapatan asuransi. Hasil perhitungan surplus ( defisit) underwriting ini  mempengaruhi  dasar  perhitungan perubahan dana tabarru’;
3) Laporan Perubahan Dana Tabarru’ . Laporan ini menyajikan atau  melaporkan  tentang  perubahan  dana tabarru’ yang dipengaruhi oleh hasil investasi dengan menggunakan akad mudharabah musytarakah dan hasil surplus ( defisit) underwriting yang kemudian menentukan berapa besar bagian distribusi kepada pengelola dan peserta;
4) Laporan  Laba  Rugi.  Laporan  ini  menyajikan  informasi mengenai perbandingan antara pendapatan usaha terhadap beban usaha. Pendapatan usaha yang terdiri dari pendapatan pengelolaan operasi asuransi, pendapatan surplus underwriting , dan  hasil  investasi.  Serta  beban  yang  terdiri  dari  beban komisi, ujrah dibayar, dan beban usaha. Dan pada laporan ini, PT Asuransi Takaful Keluarga mengungkapkan jumlah pengeluaran zakat entitas asuransi syariah. Besarnya pajak tangguhan juga diungkapkan pada laporan laba rugi.
5) Laporan  Perubahan  Ekuitas.  Pada  laporan  perubahan ekuitas, PT Asuransi Takaful Keluarga menginformasikan perubahan  struktur  ekuitas  entitas  asuransi  syariah  yang dipengaruhi  oleh  adanya  kenaikan  atau  penurunan  Surat Berharga  yang  belum  terealisasi,  serta  dipengaruhi  oleh saldo laba atau hasil laba atau rugi dari laporan laba rugi dalam periode tahun berjalan.
6) Catatan  Atas  Laporan  Keuangan,  di  mana  CALK  berisi Informasi  berupa  kebijakan-kebijakan  oleh  kantor  pusat seperti  perhitungan underwriting ,  besaran ujrah dan  dana tabarru’ dalam bentuk persentase yang tidak diperoleh dari kelima laporan keuangan di atas, disajikan dan diungkapkan pada Catatan Atas Laporan Keuangan.

## Simpulan C.
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga  merupakan  perusahaan asuransi yang bergerak di bidang pelayanan asuransi jiwa syariah melalui pelayanan pengelolaan resiko dan perencanaan keuangan sesuai  dengan  prinsip  syariah  guna  memberikan  solusi  dan pelayanan terbaik untuk memberikan manfaat bagi masyarakat.
PT Asuransi Takaful Keluarga telah sesuai dengan aturan dalam Asuransi Syariah. Hal ini dapat dilihat dengan akad yang digunakan  dalam  perusahaan  tersebut  adalah  akad tabaru, dan akad tijari. Akad tijari terdiri  dari  akad mudharabah,  mudharabah musytarakah, dan wakalah  bil  ujrah. Akad tabarru’ PT  Asuransi Takaful  keluarga  merupakan  perjanjian  antar  sesama  peserta,
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
dimana antara sesama peserta ber tabaru’ untuk saling memikul resiko apabila salah satu peserta atau lebih mengalami musibah. Dana tabarru’ diperoleh  dari  kontribusi  dasar  yang  dibayarkan oleh peserta Takaful. Dana tabarru’ yang dibayarkan oleh peserta kepada  Takaful  Keluarga  sama  halnya  seperti  menghibahkan dana  kepada  perusahaan  asuransi  untuk  kepentingan  sesama peserta untuk tujuan saling tolong-menolong jika salah peserta mengalami musibah. Berdasarkan hasil penelitian, implementasi terhadap  fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  No.  53/DSN-MUI/ III/2006 telah sesuai.
Akad antara kumpulan peserta dengan perusahaan sebagai pengelolaan resiko pada PT Asuransi Takaful keluarga adalah akad tijarah . Akad tijarah yang digunakan adalah akad wakalah bil ujrah . Pengelola telah menjadi wakil dari peserta dengan memperoleh ujrah dari bagian kontribusi yang dibayarkan oleh peserta dalam mengelola kontribusi yang disetorkan melalui jenis investasi yang dipilih. Dalam akad wakalah bil ujrah pada PT Asuransi Takaful keluarga, ketentuan porsi atau persentase surplus underwriting diatur oleh  Kantor  Pusat  dan  Kantor  Cabang  tidak  berperan  dalam menentukan  kebijakan  tersebut.  Persentase  pendistribusian surplus underwriting antara periode sekarang, sebelumnya, dan yang akan datang dapat berbeda-beda. PT Asuransi Takaful Keluarga menerapkan akad wakalah bil ujrah sudah sesuai berdasarkan fatwa Dewan Syariah Nasional No.52/DSN-MUI/III/2006. Penggunaan akad tijari yaitu yang terdiri atas mudharabah, mudharabah musytarakah, dan wakalah bil ujrah pada  PT  Takaful Keluarga  dapat  di  implementasikan  terhadap  hampir  semua produk-produk yang memiliki unsur pengolahan resiko berupa tabungan ( saving ) sekaligus kegiatan inventasi yang aman sesuai dengan syariah islam, di antaranya adalah layanan individu yang terdiri  dari  produk  Takafulink,  Takafulink  Fulnadi,  Takaful Ukhuwah.  Disamping  itu  juga  layanan  group  yang  terdiri  dari produk  Takaful  Al-Khairat,  Takaful  Pembiayaan  dan  Takaful FullMedicare.
Pengakuan,  pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan
yang dilakukan oleh PT Asuransi Takaful keluaraga sudah sesuai dengan ketentuan PSAK NO.108. Semua hal yang diatur dalam PSAK  No.  108  sudah  diterapkan  oleh  PT  Asuransi  Takaful Keluarga secara keseluruhan.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014

## DAFTAR PUSTAKA
Ali, A.M. Hasan, Masail Fiqhiyah , Jakarta: Raja Grafindo Persada,
1996.
Baridwan, Zaki, Sistem Akuntansi: Penyusunan Prosedur dan Metode , Yogyakarta: BPFE, 1993.
DSN MUI, Fatwa Dewan Syariah Nasional Majelis Ulama Indonesia , Jakarta: Gaung Persada Press, 2012.
Kristianto,  Djoko, Implikasi  Akuntansi  Syariah  dan  Asuransi Syariah dalam Lembaga Keuangan Syariah, Surakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Slamet Riyadi Surakarta, 1999.
Muhammad,  Rifqi, Akuntansi  Keuangan  Syariah:  Konsep  dan Implementasi PSAK  Syariah, Yogyakarta:  P3EI  Press,
2008.
PT  Asuransi  Takaful  Keluarga, Annual  Report  PT  Asuransi Takaful   Keluarga , 2012.
Purnamawati,  Indah,  “Akuntabilitas  dalam  Akuntansi  Islam”, Jurnal Akuntansi Universitas Jember, Vol 1 No. 2 . Juni, 2003.
Robert  I  Mehr, Life  Insurance  Theory  And  Practice ,  Business Publication, Inc, 1985.
Roziq, Ahmad, “Implementasi Sistem Bagi Hasil Pada Baitul Maal Wa Tamwil (BMT)”, Jurnal Akuntansi Universitas Jember. Vol 1 No. 2. Juni, 2003.
Rusydata,  Roisatu,  “Analisis  Perbandingan  Kinerja  Keuangan Bank  Konvensional  dengan  Bank  Syariah  di  Indonesia” , Skripsi, Universitas Jember, 2010.
Soemitra,  Andri, Bank  dan  Lembaga  Keuangan  Syariah ,  Jakarta: Kencana Prenada Media Group, 2009.
Sula,  Muhamad  Syakir, Asuransi  Syariah:  Konsep  dan  Sistem Operasional , Jakarta: Gema Insani, 2004.
Sumantri,  Bagus,  “Implementasi  Akuntansi  Asuransi  Syariah Dan PSAK No. 108” , Skripsi Universitas Jember, 2012.
ADDIN, Vol. 8, No. 1, Februari 2014
Takaful Indonesia, “Tentang Takaful Indonesia”, http://www. takaful.com, diakses pada Desember 2012.
Triyuwono,  Iwan, Akuntansi  Syariah:  Perspektif,  Metodologi,  dan Teori , Jakarta: Rajawali Press, 2006.
Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  2  Tahun  1992 Tentang Usaha  Perasuransian.
Yafie, Ali, Asuransi dalam Pandangan Syariat Islam: Menggagas Fiqih Sosial , Bandung: Mizan, 1994.