THE IMPACT OF WORKING EXPERIENCE, PROFESSIONALISM, INTEGRITY, AND INDEPENDENCY ON AUDITING QUALITY: AUDITORS’ ETHICS AS THE MODERATOR (STUDY ON
BPKP REPRESENTATIVE AT RIAU PROVINCE)
Suharti, Rita Anugerah, dan M. Rasuli Universitas Riau
Kampus Bina Widya, Jalan HR Subrantas KM 12.5, Simpang Baru, Tampan, Pekanbaru, Riau 28293 Email: tictuc_aura@yahoo.co.id

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  is  to  analyse  the  influence  of  auditor  experience,  professionalism,  integrity  and independence on audit quality. It also analyses how the auditor ethics can moderate those independent variables to  dependent  variable.  This  research  carried  out  on  the  representative  of  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan (BPKP) of Riau Province with 46 auditors as the respondent. The study used questionnaire as the data  collecting  method.  Then  it  analysed  by  using  multiple  regression  analyses  dan  moderated  regression analysis (MRA). The result shows that auditor experience and independence has no significant influence to audit quality  for  the  significance  level  more  than  0,05.  On  the  other  hand,  professionalism  and  integrity  effect significantly  the  audit  quality  for  the  significant  level  less  than  0,05.    Thereafter  the  result  also  proved  that auditor  ethics  is  unable  to  moderate  the  influence  of  auditor  experience,  professionalism,  integrity  and indepedence to audit quality.
Keywords: Audit Quality, Auditor Experience, Auditor Integrity, Auditor Independence, Auditor Ethics.

## PENGARUH  PENGALAMAN  KERJA,  PROFESIONALISME, INTEGRITAS DAN INDEPENDENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT: ETIKA AUDITOR  SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI (STUDI PADA PERWAKILAN BPKP PROVINSI RIAU)

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  Pengalaman  Kerja  Auditor,  Profesionalisme, Integritas  dan  Independensi  terhadap  Kualitas  Audit.  Kemudian  untuk  mengetahui  apakah  Etika  Auditor  dapat memoderasi  hubungan  antara  Pengalaman  Audit,  Profesionalisme,  Integritas  dan  Independensi  dan  Kualitas Audit.  Penelitian  ini  dilakukan  di  Perwakilan  BPKP  Provinsi  Riau  dengan  sampel  auditor  sebanyak  46  orang. Metode  pengumpulan  data  adalah  dengan  menggunakan  daftar  kuesioner.  Sedangkan  metode  analisis  data dengan  menggunakan  analisis  regresi  linear  berganda  dan  Moderated  Regression  Analysis  (MRA).  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  Pengalaman  Audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit Profesionalisme  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Integritas  berpengaruh  signifikan  terhadap Kualitas  Audit.    Independensi  tidak  berpengaruh  terhadap  Kualitas.  Kemudian  Etika  Auditor  tidak  dapat memperkuat hubungan antara Pengalaman  Kerja Auditor,  Profesionalisme, Integritas dan Independensi dengan Kualitas Audit. Dengan demikikian maka variabel Etika Auditor tidak dapat dijadikan variabel moderasi dalam penelitian ini.
Kata Kunci : Kualitas Audit, Pengalaman Kerja Auditor, Integritas, Independensi, Etika Auditor.
e-ISSN 2527-8215

## PENDAHULUAN
Kualitas audit merupakan suatu probabilitas bahwa auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran pada sistem  akuntansi  klien  (De  Angelo,  1981).  Kualitas  audit  dianggap  penting  karena  semakin  tingginya  kualitas audit  maka  akan  dihasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya  dan  dapat  dipergunakan  oleh  para  pihak yang berkepentingan (Lubis:  2015). Kualitas audit  yang bermutu tinggi  yang dihasilkan oleh Aparat Pengawas Intern  Pemerintah  (APIP)  sangat  diperlukan  untuk  mendorong  terwujudnya good  governance  dan  clean goverment dalam sistem pemerintahan.
Dalam  melaksanakan  tugasnya,  Badan  Pengawasan  Keuangan  Pemerintah  (BPKP)  Provinsi  Riau sebagai  APIP  berusaha  untuk  meningkatkan  mutu  kualitas  audit  yang  dilaksanakannya. Pemerintahan  yang bersih dengan tata kelola yang baik ( good governance ) ditandai dengan melalui tiga pilar utama yaitu partisipasi, transparansi,  dan  akuntantabilitas.  Selain  itu  untuk  meminimalkan  terjadinya  pemerintahan  yang  menyimpang dan tidak akuntabel diperlukan sistem akuntabilitas publik  yang baik . Salah satu fungsi  yang harus ada dalam proses akuntabilitas publik adalah fungsi pemeriksaan atau auditing (Halim dan Kusufi, 2012: 266).
Tuntutan pelaksanaan akuntabilitas sektor publik terhadap  terwujudnya good governance di Indonesia semakin meningkat. Dengan demikian maka akuntabilitas sektor publik akan sangat berhubungan dengan praktik transparansi dan pemberian informasi kepada publik dalam rangka pemenuhan hak publik  (Simatupang: 2012). Kualitas  audit  merupakan  bagian  yang  tidak  terpisahkan  dari good  governance .  Hal  ini  karena  kinerja  yang dilaksanakan oleh pemerintah pasti akan di periksa  melalui mekanisme evaluasi. Hal ini sesuai dengan pendapat Mardiasmo  (2009:  56)  yang  menyebutkan  bahwa  terdapat  tiga  aspek  utama  yang  mendukung  terciptanya kepemerintahan yang baik ( good governance ) yaitu pengawasan, pengendalian dan pemeriksaan. Samsi (2013) dalam penelitiannya membuktikan bahwa pengalaman kerja dapat mempengauhi kualitas hasil  audit  secara  signifikan.  Menurutnya  pengalaman  dapat    memberikan  dampak  pada  setiap  keputusan  yang diambil dalam pelaksanaan audit sehingga diharapkan setiap keputusan yang diambil merupakan keputusan yang tepat.
Dalam  penelitiannya  Agusti  &  Pertiwi  (2013)  membuktikan  bahwa  profesionalisme  berpengaruh terhadap kualitas hasil audit dimana semakin tinggi tingkat profesionalisme auditor maka semakin baik kualitas audit  yang  dihasilkan.  Hal  ini  diperkuat  dengan  penelitian  Badjuri  (2011)  yang  menemukan  bahwa profesionalisme berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan.
Dalam  penelitiannya  Bouhawia, et  all (2015)  membuktikan  bahwa  integritas  berpengaruh  terhadap kualitas  hasil  audit.  Artinya,  auditor  yang  memiliki  integritas  yang  tinggi  akan  menghasilkan  audit  yang berkualitas. Hal ini diperkuat pula dengan hasil penelitian dari Badjuri (2011) dan Arianti (2015).
Independensi merupakan sikap mental yang diharapkan dari seorang akuntan publik untuk tidak mudah dipengaruhi  dalam  melaksanakan  tugasnya.  Dengan  tingkat  independensi  yang  tinggi  akan  menghasilkan  audit yang berkualitas tinggi (Agusti & Pertiwi: 2013). Dari hasil penelitian yang dilakukan Badjuri (2011), Marsellia, dkk  (2012),    Suyono  (2012),  Dewi  &  Budiartha  (2015),  telah  dibuktikan  bahwa  independensi  berpengaruh terhadap kualitas hasil audit. Artinya, auditor yang independen mampu menghasilkan audit yang berkualitas.
Etika  auditor  merupakan  suatu  sikap  dimana  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  mentaati peraturan  perundang-undangan  dengan  penuh  pengabdian,  kesadaran  dan  tanggung-jawab  dengan  cara  wajib bersikap dan berperilaku sesuai dengan kode etik yang telah ditetapkan (Febriansyah et al, 2014).
Menurut  Halim  (2008:29)  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  ketaatan auditor  terhadap  kode  etik,  yang  terefleksikan  oleh  sikap  independensi,  obyektivitas,  integritas  dan  lain sebagainya.

## TINJAUAN PUSTAKA Kualitas Audit
DeAngelo (1981: 186) mendefinisikan kualitas audit sebagai berikut:
“The quality of audit services is defined to be the market-assessed joint probability that a given auditor will both (a) discover a breach in the client's accounting system, and (b) report the breach.” Sementara menurut Sutton (1993) dalam Sulaiman dkk (2013) pengertian kualitas audit dapat diartikan sebagai berikut:
“ Audit  quality  have  defined  as  a  process  measures  that  are  related  to  auditor  performance  (such  as audit procedures, judgment and decision-making, and quality-threatening behavior).”
Berdasarkan pengertian kualitas audit di atas dapat disimpulkan bahwa kualitas audit merupakan segala kemungkinan dimana auditor pada saat mengaudit laporan keuangan klien dapat menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi klien dan melaporkannya dalam laporan hasil audit, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar audit dan kode etik akuntan publik yang relevan.

## Pengalaman Kerja Auditor
Menurut  Lubis  (2015)  pengalaman  kerja  auditor  merupakan  lamanya  masa  kerja  auditor  dan  banyaknya  tugas pemeriksaan  yang  telah  dilakukan  auditor.    Sementara  menurutt  Suyono  (2012)  pengalaman  audit  adalah keahlian yang diperoleh oleh seorang auditor setelah periode waktu kerja yang panjang.

## Profesionalisme Auditor
Menurut  Badjuri  (2011:  3)  profesionalisme  auditor  merupakan  merupakan  sikap  auditor  yang  melaksanakan audit  berpedoman  pada  standar  yang  berlaku.  Profesionalisme  auditor  dapat  ditunjukkan  dengan  sikap  kehati- hatian  dan  cermat  dalam  pelaksanaan  audit  meliputi  ketelitian  dalam  memeriksa  kelengkapan  kertas  kerja, mengumpulkan bahan bukti audit yang memadai dan menyusun laporan audit yang lengkap.
Sedangkan  menurut  Tita,  dkk.,  (2012)  auditor  yang  memiliki  sikap  profesionalisme  yang  baik  dan tinggi akan menyajikan hasil pemeriksaan secara lengkap, memadai dan sesuai dengan standar yang berlaku.

## Integritas
Integritas  merupakan  suatu  sikap  yang  mengharuskan  seorang  auditor  untuk  bersikap  jujur  dan  transparan, berani,  bijaksana  dan  bertanggung  jawab  dalam  melaksanakan  audit.  Keempat  unsur  itu  diperlukan  untuk membangun kepercayaan dan memberikan dasar bagi pengambilan keputusan yang andal  (Pusdiklatwas BPKP, 2009).

## Independensi
Menurut  Halim  (2008:46),  independensi  merupakan  suatu  cerminan  sikap  dari  seorang  auditor  untuk  tidak memilih  pihak  siapapun  dalam  melakukan  audit.  Independensi  adalah  sikap  mental  seorang  auditor  dimana  ia dituntut  untuk  bersikap  jujur  dan  tidak  memihak  sepanjang  pelaksaan  audit  dan  dalam  memposisikan  dirinya dengan auditee-nya.

## Etika Auditor
Etika  auditor  merupakan  suatu  sikap  dimana  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  mentaati  peraturan perundang-undangan dengan penuh pengabdian, kesadaran dan tanggung-jawab dengan cara wajib bersikap dan berperilaku sesuai dengan kode etik yang telah ditetapkan (Febriansyah et al, 2014).

## PENELITIAN TERDAHULU
Badjuri  (2011)  membuktikan  bahwa  integritas,  profesionalisme  dan  kepatuhan  kode  etik  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan  sedangkan  Independensi  dan  Kompetensi  berpengaruh  positif tidak signifikan terhadap kualitas hasil pemeriksaan.
Marsellia  (2012)  menunjukkan  bahwa    kompetensi  dan  independensi  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap kualitas audit. Selain itu, penelitian ini juga menemukan bahwa interaksi antara kompetensi dan  etika  auditor  serta  interaksi  antara  independensi  dan  etika  auditor  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap kualitas audit.
Jelic  (2012)  membuktikan  bahwa  pengaruh  kompetensi  tim  audit  menjadi  penting  untuk  menilai kualitas  hasil  audit.    Suyono  (2012)  menunjukkan  bahwa  independensi,  pengalaman  dan  akuntabilitas  secara simultan berpengaruh terhadap kualitas audit; namun secara parsial hanya independensi  dan akuntabilitas  yang mempengaruhi  kualitas  audit  sedangkan  pengalaman  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Faktor  yang paling mempengaruhi kualitas audit adalah akuntabilitas.
Samsi, dkk (2013) menunjukkan bahwa variabel pengalaman kerja, independensi, interaksi pengalaman kerja dan kepatuhan etika auditor, dan interaksi independensi dan kepatuhan etika auditor berpengaruh terhadap kualitas hasil pemeriksaan. Sedangkan variabel kompetensi dan interaksi kompetensi dan kepatuhan etika auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas hasil pemeriksaan.
Al-Khaddas,  dkk  (2013) menunjukkan  hubungan  yang  positif  dan  signifikan  antara  kualitas  audit  dan efisiensi audit, reputasi kantor audit, biaya audit, ukuran perusahaan audit, dan kemampuan auditor.  Sementara Agusti  dan  Pertiwi  (2013)  menunjukkan  bahwa  variabel  Kompetensi,  Independensi  dan  Profesionalisme memiliki pengaruh terhadap kualitas audit.

## KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Pengaruh Pengalaman Audit Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Mulyadi  (2013),  seorang  auditor  harus  mempunyai  pengalaman  dalam  kegiatan  auditnya,  pendidikan formal dan pengalaman kerja dalam profesi akuntan  merupakan dua  hal penting dan saling  melengkapi.  Selain itu Butt (1988) mengungkapkan bahwa auditor yang memiliki pengalaman cukup akan membuat judgement yang relatif  lebih  baik  dalam  penugasannya  dibandingkan  dengan  audit  orang  yang  kurang  berpengalaman.  Dengan demikian dapat diasumsikan bahwa auditor yang memiliki pengalaman kerja yang lebih banyak tentunya dapat menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.
e-ISSN 2527-8215
Samsi (2013) dalam penelitiannya membuktikan bahwa pengalaman kerja dapat mempengauhi kualitas hasil audit secara signifikan . Demikian pula dengan hasil penelitian dari  Priyambodo (2015), Mufidah (2015), Wiratama dan Budiartha,  serta Bouhawia, et all (2015)  yang  menegaskan  hal itu.  Akan tetapi, Suyono (2012) membuktikan  hal  yang  sebaliknya,  dimana  kualitas  audit  tidak  dipengaruhi  oleh  pengalaman  kerja  auditor. Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 1: Terdapat pengaruh positif pengalaman Kerja auditor terhadap kualitas audit

## Pengaruh Profesionalisme Terhadap  Kualitas Audit
Sikap profesionalisme akan mengambil keputusan berdasarkan pertimbangan yang dimilikinya yaitu berdasarkan pengabdian  pada  profesi,  kewajiban  sosial,  kemandirian  dan  yang  terakhir  hubungan  dengan  sesama  profesi (Agusti & Pertiwi, 2013: 6). Auditor yang mampu melaksanakan hal-hal tersebut akan mampu memenuhi unsur profesionalisme  auditor.  Jeffrey  dan  Weatherholt  (1996)  menyimpulkan  bahwa  akuntan  dengan  komitmen profesional  yang  kuat,  perilakunya  lebih  mengarah  pada  aturan  dibanding  akuntan  publik  dengan  komitmen profesional yang rendah. Artinya, sikap professional dari seorang auditor akan berdampak pada hasil audit yang baik. Dengan demikian sikap professional dari seorang auditor di duga dapat mempengaruhi kualitas hasil audit.
Agusti  &  Pertiwi  (2013)  membuktikan  bahwa  profesionalisme  berpengaruh  terhadap  kualitas  hasil audit.  Hal  ini  diperkuat  dengan  penelitian  Badjuri  (2011). Akan  tetapi,  Futri  dan  Juliarsa  (2014)  membuktikan hal yang sebaliknya, bahwa profesionalime tidak berpengaruh terhadap kualitas hasil audit. Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 2: Terdapat pengaruh positif profesionalisme terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Integritas Terhadap  Kualitas Audit
Menurut  Halim  (2008:  29)  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  ketaatan  auditor terhadap  kode  etik,  yang  terefleksikan  oleh  sikap  independensi,  obyektivitas,  integritas  dan  lain  sebagainya. Badjuri  (2011:  3)  mengatakan  bahwa  untuk  memelihara  dan  meningkatkan  kepercayaan  publik,  setiap  auditor harus  memenuhi  tanggung  jawab  profesionalnya  dengan  integritas  setinggi  mungkin.Integritas  adalah  suatu elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan professional.
Auditor yang memiliki integritas yang tinggi tentunya mampu melakukan proses audit yang baik, hal ini tentunya akan memberikan hasil audit yang berkualitas. Bouhawia, et all (2015) membuktikan bahwa integritas berpengaruh  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Hal  ini  diperkuat  dengan  hasil  penelitian  dari  Badjuri  (2011)  dan Arianti (2015). Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 3: Terdapat pengaruh positif integritas terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit
Independensi  menghindarkan  hubungan  yang  mungkin  mengganggu  obyektivitas  auditor.  Pusdiklatwas  BPKP (2005)  mengartikan  independensi  sebagai  bebasnya  seseorang  dari  pengaruh  pandangan  subyektif  pihak-pihak lain  yang  berkepentingan  sehingga  dapat  mengemukakan  pendapat  apa  adanya.  Dari  hasil  penelitian  yang dilakukan  Badjuri  (2011),  Marsellia,  dkk  (2012),    Suyono  (2012),  Dewi  &  Budiartha  (2015),  telah  dibuktikan bahwa independensi berpengaruh terhadap kualitas hasil audit. Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis: Hipotesis 4: Terdapat pengaruh positif independensi terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Etika Auditor dan Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit.
Pengalaman  kerja  auditor  akan  membantu  auditor  lebih  mahir  dalam  melaksanakan  proses  audit.  Dalam melaksanakan  tugasnya  seorang  auditor  yang  berpengalaman  akan  memberikan  hasil  pemeriksaan  yang  baik. Artinya,  auditor  yang  memiliki  pengalaman  lebih  banyak  akan  lebih  ahli.  Meskipun  auditor  telah berpengalaman,  namun  seorang  auditor  harus  patuh  terhadap  etika  sehingga  hasil  audit  yang  dilakukan berkualitas.  Febriansyah,  dkk  (2014)  menyebutkan  bahwa  etika  auditor  akan  mempengaruhi  hubungan  antara keahlian  auditor  dan  kualitas  dari  auditor  itu  senditi.  Samsi,  dkk  (2013)  membuktikan  bahwa  interaksi pengalaman  kerja  dan  kepatuhan  etika  auditor,  berpengaruh  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Berdasarkan  hal  ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 5: Diduga bahwa interaksi pengalaman kerja dan etika auditor, berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Etika Auditor dan Profesionalisme Terhadap Kualitas Audit.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara (MENPAN) PER/05/M.PAN/03/2008 menyebutkan bahwa  kualitas  auditor  dipengaruhi  oleh  kepatuhan  pada  kode  etik.  Febriansyah,  dkk  (2014)  membuktikan bahwa etika akan mempengaruhi hubungan kecermatan professional dengan kualitas auditor. Dengan demikian, maka di duga bahwa etika auditor akan memperkuat hubungan antara profesionalisme auditor dan kualitas hasil audit yang dilakukannya. Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis  6:  Diduga  bahwa  interaksi  profesionalisme  dan  etika  auditor,  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.

## Pengaruh Interaksi Etika Auditor dan Integritas Terhadap Kualitas Audit.
Menurut  Halim  (2008:29)  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  ketaatan  auditor terhadap  kode  etik,  yang  terefleksikan  oleh  sikap  integritas  dan  lain  sebagainya.  Integritas  mengharuskan seorang  anggota  untuk,  antara  lain,  bersikap  jujur  dan  berterus  terang  tanpa  harus  mengorbankan  rahasia penerima  jasa  (Badjuri,  2011:  3).  Dalam  penelitiannya  Badjuri  (2011)  membuktikan  bahwa  integritas  dan kepatuhan terhadap kode etik dapat mempengaruhi kualitas hasil audit secara positif dan signifikan. Oleh sebab itu,  diduga  bahwa  interaksi  antara  integritas  dan  etika  auditor  akan  memberikan  pengaruh  positif  terhadap kualitas hasil audit. Berdasarkan hal ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 7: Diduga bahwa interaksi integritas dan etika auditor, berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Etika Auditor dan Independensi Terhadap Kualitas Audit.
Mulyadi  (2013:  87)  menjelaskan  bahwa  independensi  adalah  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan oleh pihak lain,tidak tergantung pada orang lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam diri auditor dalam  mempertimbangkan  fakta dan adanya pertimbangan  yang objektif tidak memihak dalam diri auditor  dalam  merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya.  Seorang  auditor  yang  mampu  bersikap  independen menunjukkan bahwa auditor tersebut telah melaksanakan pekerjaannya dengan etika yang baik.
Kharunnisa  (2012)  menyebutkan  bahwa  interaksi  antara  kompetensi  dan  etika  auditor  dibuktikan berpengaruh terhadap kualitas audit. Demikian pula interaksi antara independensi dan etika auditor juga terbukti berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Selain  itu,  Priyambodo  (2015)  membuktikan  bahwa  interaksi  antara independensi  dan  etika  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  hasil  pemeriksaan.  Berdasarkan  hal  ini maka dibuat suatu hipotesis:
Hipotesis 8: Diduga bahwa interaksi integritas dan etika auditor, berpengaruh terhadap kualitas audit.
Model  Penelitian

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  kausal (causal), Umar  (2008)  menyebutkan  desain  kausal  berguna untuk  menganalisis  bagaimana  suatu  variabel  mempengaruhi  variabel  lain.  Peneliti  menggunakan  desain penelitian ini untuk memberikan bukti empiris dan menganalisis faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit seperti pengalaman kerja, profesionalisme, integritas dan independensi sebagai variabel dependen dengan etika auditor sebagai variabel moderasi pada BPKP Provinsi Riau.
Populasi pada penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja di BPKP Provinsi Riau yaitu berjumlah 91  orang  (BPKP:  2016).  Metode  pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling. Tujuan penelitian  adalah  untuk  mengetahui  hal-hal  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit,  sehingga  pengambilan sampel  yaitu  seluruh  auditor  yang  sudah  berpengalaman  dianggap  sesuai  dengan  tujuan  penelitian  ini.  Metode pengumpulan  data  dengan  menggunakan  kuesioner  dengan  jumlah  responden  yang  mengisi  kuesioner  tersebut adalah  46  orang.  Model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  model  regresi  linear  berganda  dan Moderated Regression Analysis (MRA) yang dijabarkan sebagai berikut:
Model 1: Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 ++ β 3 X 3 + β 4 X 4 + e Model 2: Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 6 | X 1- X 5 | + β 7 | X 2- X 5 | + β 8 | X 3- X 5
| + β 9 | X 4- X 5 | + e Keterangan: Y
= Kualitas audit X 1 = Pengalaman audit
X 2
= Profesionalisme
X 3
= Integritas
X 4
= Independensi
X 5
= Etika auditor
Kualitas  Audit (Y) Pengalaman  kerja (X 1 ) Profesionalisme (X 2 )
Integritas (X 3 ) Independensi (X 4 ) Etika Auditor (X 5 )
e-ISSN 2527-8215
| X 1- X 5 |
= Interaksi  antara  pengalaman  kerja  dan  etika  auditor terhadap kualitas audit | X 2- X 5 |  = Interaksi   antara   profesionalisme  dan   etika   auditor terhadap kualitas audit | X 3- X 5 |  = Interaksi  antara  integritas  dan  etika  auditor  terhadap kualitas audit | X 4- X 5 |  = Interaksi antara independensi  dan etika auditor terhadap
kualitas audit
e = Error term

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Hasil uji regresi linear berganda dapat dilihat pada Tabel 1 di bawah ini:
Tabel 1. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1.393 .567 2.456 .018 Pengalaman_Audit .133 .139 .154 .959 .343 Profesinalisme .371 .162 .327 2.292 .027 Integritas .282 .112 .392 2.517 .016 Independensi -.032 .129 -.034 -.249 .805
a. Dependent Variable: Kualitas_Audit
Sumber: Hasil Olahan Data (2017)
Berdasarkan  nilai  koefisien  yang  terdapat  pada  tabel  di  atas  maka  dapat  dibuat  rumus  regresi  sebagai berikut:
Y = 1,393 + 0,133 X 1 + 0,371 X 2 + 0,282 X 3 – 0,032 X 4 Adapun penjelasan dari persamaan regresi tersebut adalah sebagai berikut: (1) Konstanta bernilai positif sebesar  1,393  artinya  jika  variabel  Pengalaman  Audit,  Profesionalisme  Auditor,  Integritas  dan  Independensi adalah konstan, maka Kualitas Audit sudah terbentuk sebesar 1,393. (2) Koesifien regresi pengaruh Pengalaman Audit  terhadap  Kualitas  audit  adalah  positif  sebesar  0,133.  Artinya,  apabila  Pengalaman  Audit  ditingkatkan 100%  maka  akan  meningkatkan  Kualitas  Audit  sebesar  0,133.  (3)  Koesifien  regresi  pengaruh  Profesionalisme Auditor  terhadap  Kualitas  audit  adalah  positif  sebesar  0,371.  Artinya,  apabila  Profesionalisme  Auditor ditingkatkan  100%  maka  akan  meningkatkan  Kualitas  Audit  sebesar  0,371.  (4)  Koesifien  regresi  pengaruh Integritas  terhadap  Kualitas  audit  adalah  positif  sebesar  0,282.  Artinya,  apabila  Integritas  ditingkatkan  100% maka  akan  meningkatkan  Kualitas  Audit  sebesar  0,282.  (5)  Koesifien  regresi  pengaruh  Independensi  terhadap Kualitas  audit  adalah  negatif  sebesar  0,032.  Artinya,  apabila  Independensi  ditingkatkan  100%  maka  akan menurunkan Kualitas Audit sebesar 0,032.

## Koefisien Determinasi
Koefisien Determinasi (R 2 ) digunakan untuk mengetahui seberapa besar variabel independen dapat menjelaskan variabel dependen. Hasil uji Koefisien Determinasi (R 2 ) dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 2. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )

## Sumber: Hasil Olahan Data (2017)
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  diketahui  bahwa  nilai  koefisien  (R 2 )  adalah  sebesar  0,528  dengan  nilai koefisien determinasi ( Adjusted R Square ) adalah sebesar 0,482 atau 48,2%. Hal ini berarti variabel independen
Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .727 a .528 .482 .30887
a. Predictors: (Constant), Independensi, Profesinalisme, Integritas, Pengalaman_Audit
yaitu Pengalaman Audit, Profesionalisme Auditor, Integritas dan Independensi dapat menjelaskan Kualitas Audit sebesar 48,2% sedangkan sisanya yaitu 51,8% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini.

## Hasil Uji t
Dengan melihat pada tabel maka diperoleh nilai t tabel adalah 2,020. Kemudian nilai ini akan dibandingkan dengan nilai t hitung . Hasil uji t pada penelitian ini dapat dilihat pada Tabel 3 di bawah ini:

## Tabel 3. Hasil Uji t
Variabel t tabel t hitung Sig. Keputusan Hasil Pengalaman Audit (X 1 ) 2,020 0,959 0,018 H 0 diterima Tidak berpengaruh signifikan Profesionalisme Auditor (X 2 ) 2,020 2,292 0,027 H 1 diterima Berpengaruh signifikan Integritas (X 3 ) 2,020 2,517 0,016 H 1 diterima Berpengaruh signifikan Independensi (X 4 ) 2,020 -0,249 0,805 H 0 diterima Tidak berpengaruh
Sumber: Hasil Olahan Data (2017)
Hasil Uji Moderated Regression Analysis (Uji Interaksi)
Uji  interaksi  dilakukan  untuk  melihat  apakah  variabel  etika  auditor  dapat  memoderasi  pengaruh  variabel kompetensi auditor, independen auditor dan pengalaman auditor terhadap kualitas audit. Hasil uji interaksi dapat dilihat pada Tabel 4  berikut:

## Tabel 4. Hasil Uji MRA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -4.397 6.817 -.645 .523 Pengalaman_Audit .558 1.389 .646 .402 .690 Profesinalisme 1.974 1.619 1.736  1.219 .231 Integritas -.628 .982 -.873  -.640 .526 Independensi -.219 1.065 -.228  -.205 .839 Etika_Auditor 1.673 1.584 1.951  1.057 .298 Interaksi_Pengalaman_Etika -.118 .305 -1.053  -.388 .701 Interaksi_Profesionalisme_Etika -.385 .344 -3.023  -1.117 .271 Interaksi_Integritas_Etika .160 .219 1.627 .728 .471 Interaksi_Independensi_Etika .050 .240 .396 .207 .837 a. Dependent Variable: Kualitas_Audit
Sumber: Hasil Olahan Data (2017)
Berdasarkan output coefficient tabel di atas menggambarkan bahwa: (1) Nilai Sig sebesar 0.701 > 0.05 atau t hitung < t tabel ( -1,053 < 2,020 ), ini berarti H 0 diterima. Artinya etika auditor tidak memoderasi pengaruh pengalaman  audit  terhadap  kualitas  audit.  (2)  Nilai  Sig  sebesar  0.271  >  0.05  atau  t  hitung  <  t  tabel  (  -3,023  < 2,020  ),  ini  berarti  H 0 diterima.  Artinya  etika  auditor  tidak  memoderasi  pengaruh  profesionalisme  auditor terhadap kualitas audit. (3) Nilai Sig sebesar 0.471 > 0.05 atau t hitung < t tabel ( 1,627 < 2,020 ), ini berarti H 0 diterima.  Artinya  etika  auditor  tidak  memoderasi  pengaruh  integritas  terhadap  kualitas  audit.  (4)    Nilai  Sig sebesar 0.837 > 0.05 atau t hitung < t tabel ( 0,207 < 2,020 ), ini berarti H 0 diterima. Artinya etika auditor tidak memoderasi pengaruh independensi terhadap kualitas audit.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil temuan dari penelitian yang dilakukan di Kantor BPKP Perwakilan Provinsi Riau, maka dapat disimpulkan  sebagai  berikut:  (1)  Pengalaman  Audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  di BPKP Perwakilan Provinsi Riau, (2) Profesionalisme berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit di BPKP Perwakilan  Provinsi  Riau,  (3)  Integritas  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  di  BPKP  Perwakilan
e-ISSN 2527-8215
Provinsi Riau, (4) Independensi tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit di BPKP Perwakilan Provinsi Riau, dan  (5)  Etika  Auditor  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  antara  Pengalaman  Audit  Profesionalisme  Integritas, Independensi dan Kualitas Audit di BPKP Perwakilan Provinsi Riau.
Adapun  saran  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Disarankan  pernyataan  pada  kuesioner untuk  mengukur  Pengalaman  Kerja  auditor  dan  Independensi  harus  diperbaharui.  Selain  itu  jumlah  responden diharapkapkan lebih banyak lagi sehingga informasi  yang  diperoleh dapat lebih  mewakili kondisi auditor  yang ada di BPKP Perwakilan Riau. (2) Disarankan kepada auditor yang bertugas di BPKP Perwakilan Provinsi Riau agar  memperkuat  sikap  independen  yang  seharusnya  melekat  pada diri  auditor.  (3)  Diharapkan  dengan  adanya penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  bahan  informasi  dan  bahan  pengembangan  bagi  penelitian  selanjutnya. Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  waktu  penelitian  yang  relatif  singkat,  sehingga  diharapkan  kepada peneliti selanjutnya untuk dapat memperpanjang rentang waktu penelitian sehingga memperoleh hasil yang lebih baik.

## DAFTAR RUJUKAN
Agusti,  Restu  dan  Nastia  Putri  Pertiwi.  2013. Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Profesionalisme terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik Sumatera). Jurnal Ekonomi, Vol. 21, No. 3.
Al-Khaddash, Husam, Al-Nawas, Rana & Ramadan, Abdulhadi. 2013. Factors Affecting the Quality of Auditing: The Case of Jordanian Commercial Banks . International Journal of Business and Social Science Vol. 4 No. 11; September 2013 .
Arianti, Komang Pariardi,  Sujana, Edy & Putra, I Made Pradana Adi. 2014. Pengaruh Integritas, Obyektivitas, dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit di Pemerintah Daerah (Studi pada Inspektorat Kabupaten Buleleng). E-Journal S1 Akuntansi Universitas Pendidikan Ganesha Vol: 2 No: 1 Tahun 2014.
Badan Pemeriksa
Keuangan.
2008. Panduan Manajemen Pemeriksaan Tahun
2008 . BPK RI. Jakarta.
Badjuri, Achmad. 2011. Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan Auditor Sektor Publik. Prosiding Seminar Nasional Multi Disiplin Ilmu & Call For Papers Unisbank (Sendi_U).
Bouhawia, Mohammed S., Irianto, Agus & Baridwan, Zaki. 2015. The Effect of Working Experience, Integrity, Competence,  and  Organizational  Commitment  on  Audit  Quality  (Survey  State  Owned  Companies  in Libya).  IOSR  Journal  of  Economics  and  Finance  (IOSR-JEF)Volume  6,  Issue  4.  Ver.  II  (Jul.  -  Aug. 2015), PP 60-67.
Butt,  J.L.  (1988). Frequency  Judgment  in  an  Auditing  related  task.  Journal  of  Accounting  Research,  26 (Autumn), page. 315-30.
De Angelo, L.E. 1981. Auditor Independence, “Low Balling”, and Disclosure Regulation. Journal of Accounting and Economics 3. Agustus. p. 113-127.
Dewi, Dewa Ayu Candra & Budiartha, I Ketut. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor pada Kualitas Audit Dimoderasi oleh Tekanan Klien . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.11.1 (2015): 197-210. Febriansyah,  Erwin,  Rasuli,  M  &  Hardi.  2014. Pengaruh  Kehalian,  Independensi,  Kecermatan  Profesional, Dengan  Etika  Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap  Kualias  Auditor  pada  Inspektorat  Provinsi Bengkulu . Jurnal Sorot Volume 8 Nomor 1 April Halaman 1-104.
Futri, Putu Septiani & Juliarsa Gede. 2014. Pengaruh Independensi, Profesionalisme, Tingkat Pendidikan, Etika Profesi, Pengalaman dan Kepuasan Kerja Auditor pada Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik di Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 7.2 (2014): 444-461.
Halim, Abdul. 2008. Auditing . Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN. Halim, Abdul dan Muhammad Syam Kusufi .2012. Akuntansi Sektor Publik. Salemba Empat. Jakarta. Jeffrey,  Cynthia  and  Nancy  Weatherholt.  1996. Ethical  Development,  Profesional,  Commitment,  and  Rule Observance  Attitudes  :  A  Study  of  CPA'S  and  Corporate  Accountants.  Behavioral  Research  in Accounting Vol 8, page 8- 29.
Jelic, Milos. 2012. The Impact of Ethics on Quality Audit Results. International Journal for Quality research. Vol 6 No. 4. Page 333-342.
Kharunnisa, Suci., Nor, Wahyudin & Octaviani,  Ayu. 2015. Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Kualitas  Audit:  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Empiris  pada  BPKP  Perwakilan Kalimantan Selatan) . www.multipradigma.lecture. ub.ac.id. Lubis, Arini Ashal. 2015. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektivitas, Integritas, Kompetensi dan Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  Auditor  BPKP  Provinsi  Sumatera  Utara. Tesis Sekolah Pascasarjana Universitas Sumatera Utara.
http://repository.usu.ac.id/xmlui/handle/123456789/47761 Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik Edisi 2 . Penerbit Andi. Yogyakarta.
Marsellia,  Meiden,  Carmel  &  Hermawan,  Budi. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Terhadap  Kualitas Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderator  (Studi  Empiris  Pada  Auditor  di  KAP  Big Four Jakarta). Jurnal online unisbank. http://eprints.unisbank.ac.id/ 178/1/artikel-16.pdf Mufidah. 2015. Analisis Pengaruh Independensi, Obeyektifitas, Integritas, Kompetensi, Pengalaman Kerja dan Skeptisisme  Profesional  terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan  di  Lingkungan  Inspektorat  Provinsi Jambi.
Jurnal Akuntansi
dan
Keuangan
Unja
Volume 2. http://online-
journal.unja.ac.id/index.php/jaku/article/view/2518.
Mulyadi .2013. Auditing. Salemba Empat. Jakarta.
Peraturan  Menteri  Negara  Pendagunaan  Aparatur  Negara  Nomor:  PER/4/M.PAN/03/2008  tentang  Kode  Etik APIP.
Priyambodo,  Dwiky.  2015. Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Pengalaman  Kerja,  dan  Akuntabilitas Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  Empiris  Pada Kantor Akuntan Publik di Surakarta dan Yogyakarta) . http://eprints.ums.ac.id/36609/14 /Naskah%20Publikasi.pdf Pusdiklatwas BPKP.2009. Auditor Ahli dan Auditor Terampil. BPKP RI. Jakarta.
Samsi,  Nur,  Riduan,  Akhmad  &  Suryono,  Bambang.  2013.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Audit: Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi Volume 1 Nomor 2, Maret 2013.
Simatupang,  PY.  2012. Pengaruh  Tingkat  Pendidikan,  Pengetahuan,  Kecakapan  Profesional,  Pendidikan Berkelanjutan,  Independensi,  Kepatuhan  Kepada  Kode  Etik  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan Laporan  Keuangan  dengan  Pengalaman  Kerja  Sebagai  Variabel  Moderating. http://e- journal.uajy.ac.id/969/2/1EA16341.pdf.
Sutton,  S.  G.  1993. Toward  an  Understanding  of  The  Factors  Affecting  the  Quality  of  The  Audit  Process. Decission Sciences . Vol. 24:88 -105.
Suyono,  Eko.  2012. Determinant  Factors  Affecting  The  Audit  Quality  :  An  Indonesian  Perspective .  Global Review of Accounting and Finance Vol. 3. No. 2. September 2012. Pp. 42 – 57.
Tita,
Serlinda, Dandes Rifa
dan
Herawati. 2012. Pengaruh Independensi, Integritas, dan Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Hasil
Pemeriksaan. Universitas Bung Hatta. Umar, Husein. 2008. Metode Riset Akuntansi Terapan. Cetakan Pertama.  Ghalia Indonesia. Jakarta.