## PENGARUH PROFITABILITAS, KOMISARIS INDEPENDEN, KOMITE AUDIT, DAN CSR TERHADAP TAX AVOIDANCE
Dewi Kusuma Wardani 1*
Mursiyati 2
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta
* email: dewifeust@gmail.com

## ABSTRACT

## INFO ARTIKEL
This  study  aimed  to  examine  the  effect  of  profitability, independent  commissioners,  audit  committees,  and  Corporate  Social Responsibility  (CSR)  to  the  tax  avoidance.  the  sample  that  used  in  this research  is  manufacturing  company  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  (IDX)  during  the  period  2013-2017,  based  on  purposive sampling  method  was  obtained  54  companies.  The  data  in  this  research was  processed  using  SPSS  and  Eviews  with  multiple  linear  regression method.  Hypothesis  testing  method  using  significance  level  of  5%.  The result of this research show that the profitability has a significant positive influence  to  the  tax  avoidance.  Independent  commissioners,  audit committees,  and  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  do  not  have significant influence to the tax avoidance.
Diterima: 3 Januari 2019 Direview: 14 Maret 2019 Disetujui: 25 Oktober 2019 Terbit: 27 Desember 2019 Keywords: Profitability, independent commissioners, audit committees, CSR,tax avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak merupakankontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan usaha yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidakmendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan  untuk  keperluannegara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat  (Milhanudin  &  Sasongko, 2017). Penerimaan  negara  dari  sektor  pajak  dimasukkan  ke  dalam  komponen  penerimaan  dalam negeri  pada  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (APBN). Penerimaan  pajak  digunakan  oleh pemerintah  untuk  melaksanakan  pembangunannasional  dalam  rangka  mencapai  kesejahteraan  di  berbagai sektor (Wardani & Khoiriyah, 2018).
Tabel 1.1 APBN-P dan RealisasiPenerimaan Pajak 2013-2017 (dalamtriliunan rupiah) Tahun APBN-P Realisasi Presentase (%) Pencapaian 2013 1.148 1.077 93,8 2014 1.246 1.143 91,7 2015 1.489,3 1.240,4 83,3 2016 1.539,2 1.285 83,5 2017 1.472,7 1.339,8 90,9
Sumber : Kementrian Keuangan Republik Indonesia 2017, diolah
Tabel  1.1  menunjukkan  bahwa  realisasi  penerimaan  pajak  selalu  meningkat  setiap  tahunnya,  namun realisasipenerimaan pajak negara  dari tahun  2013  sampai  dengan  tahun  2017  berada  di  bawah target  pajak yang  telah  ditentukan.  Realisasi  penerimaan  pajak  pada  tahun2017  sebesarRp  1.339,8triliunatau90,9%  dari
target dalam APBN-Psebesar Rp 1.472,7 triliun. Hal ini menunjukkan bahwa penerimaan pajak tahun 2017 belum mencapai targetdenganpenurunansebesar9,1% dari target yang dianggarkan.
Jikadilihatdaritabel di atasmenunjukkanbahwa kesadaran orang pribadi atau badan usaha untuk membayar  pajak  hingga  saat  ini  masih  tergolong  rendah.  Hal  ini  dikarenakan  pajak  dianggap sebagai  beban  yang  harus  dibayarkan  oleh  wajib  pajak.  MenurutAstuti  dan  Aryani  (2016) berpendapat bahwa  adanya beban pajak yang memberatkan perusahaan dan pemiliknya maka ada upaya  untuk  melakukan tax  avoidance . Tax  avoidance adalahupaya  mengefisiensikan  bebanpajak dengan  cara  menghindari  pengenaan  pajak  dengan  mengarahkan  transaksi  yang  tidak  dikenakan pajak atau bukan objek pajak (Wisanggeni dan Suparli, 2017).
Tax  avoidance dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor.  Faktor  pertama  yang  mempengaruhi tax avoidance adalah  profitabilitas,  komisaris  independen,  komite  audit,  dan Corporate  Social Responsibility. Devi  dan  Noviari(2016)menyatakan  bahwa  profitabilitas  merupakan  gambaran kinerja  keuangan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dari  pengelolaan  aktiva  yang  dikenal dengan Return On Assets (ROA). Profitabilitas memiliki keterkaitan dengan laba bersih perusahaan dan  pengenaan  pajak  penghasilan  untuk  perusahaan.Apabila  tingkat  profitabilitas  yang  dihasilkan perusahaan  meningkat  maka  laba  bersih  perusahaan  juga  akan  meningkat.  Semakin  tinggi kemampuan  perusahaan  memperoleh  laba  maka  perusahaan  cenderung  tidak  melakukan tax avoidance. Perusahaan  yang  memperoleh  laba  tidak  akan  melakukan  penghindaranpajak  karena mampu mengaturpendapatan danpembayaran pajaknya, sedangkan untuk perusahaan yang memiliki profitabilitas rendah akan tidak taat pada pembayaran pajak guna mempertahankan aset perusahaan dari pada harus membayar pajak (Purwaningrum, 2018).
Faktor  kedua  yang  mempengaruhi tax  avoidance adalah  komisaris  independen.  Teori keagenanmenjelaskan  bahwa  semakin  banyak  komisaris  independen  dalam  dewan  komisaris, semakin  baik  dewan  komisaris  dalam  mengawasi  perusahaan.Jumlah  komisaris  independen proporsional  dengan  jumlah  saham  yang  dimiliki  oleh  pemegang  saham  yang  tidak  berperan sebagai pengendali dengan ketentuan jumlah komisaris independen sekurang-kurangnya tiga puluh persen  (30%)  dari  seluruh  anggota  komisaris.  Dapat  dikatakan  bahwa  komisaris  independen merepresentasikan kepentingan pemegang saham minoritas ataupemegang saham publik. Pemegang saham publik cenderung mentaati peraturan perpajakan, karena mengharapkan perusahaan berperan serta  dalam  pembangunan  bagi  masyarakat.  Dengan  adanya  tanggungjawab  terhadap  kepentingan pemegang saham publik, maka komisaris independen akan memperjuangkan ketaatan pembayaran pajak, sehingga mencegahpraktek penghindaran pajak (Puspita dan  Harto, 2014).
Faktor ketiga yang mempengaruhi tax avoidance adalah komite audit. Peran komite audit yang baik  diduga  dapat  mendorong  ketaatan  perusahaan  sebagai  wajib  pajak  untuk  menjalankan kewajiban  perpajakannya  secara  layak.  Jumlah  anggota  komite  audit  dapat  menentukan  efektifitas kinerja  suatuperusahaan.  Semakin  banyak  komite  audit  yang  ada  dalam  perusahaan  dapat meminimalisir praktik tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan (Diantari dan Ulupui, 2016).
Faktor  keempat  yang  mempengaruhi tax  avoidance adalah Corporate  Social  Responsibility. CSR  merupakan  tindak  lanjut  dari  komitmen  perusahaan  untuk  bertindak  etis  dan  berkontribusi untuk  pengembangan  ekonomi  dalam  meningkatkan  kualitas  hidup  baik  bagi  pekerja  dan keluarganya, komunitas lokal, maupun masyarakat dalam lingkungan luas pada umumnya(Muzakki, 2015).  Perusahaan  yang  melakukan  pembayaran  pajak  menunjukkan  adanya  dukungan  dan kontribusi  terhadap  pemerintah  untuk  melakukan  pembangunan  dan  peningkatan  sarana  publik dalam  rangka  meningkatkan  pertumbuhan  ekonomi  yang  bertujuan  menyejahterakan masyarakat.Keberlanjutan perusahaan hanya akan terjamin apabila perusahaan memperhatikan pula dimensi sosial dan lingkungan hidupnya. Kontribusi dari implementasi CSR perusahaan merupakan tindakan  yang  harus  diterapkan  secara  etis  untuk  keberlangsungan  perusahaan.  Semakin  tinggi tingkat  pengungkapan  CSR  perusahaan  maka  semakin  rendah  tingkat  perusahaan  melakukan tax avoidance , karena tax avoidance dinilai tindakan yang tidak etis.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Agensi
Teori agensi timbul karena adanya perkembangan ilmu manajemenmodern yang menggeser teori klasik, aturan yang memisahkan pemilik perusahaan dengan para pengelola perusahaan.Menurut Alifianti, Putri, dan Chariri  (2017)  prinsipal  sebagai  pemilik  modal  memiliki  akses  pada  informasi  internal  perusahaan sedangkan agen sebagai pelaku dalam praktek operasional perusahaan mempunyai informasi tentang operasi dan kinerja perusahaan secara riil dan menyeluruh. Pemberian wewenang kepada manajemen terkadang dapat  menimbulkan  konflikketidaksejajaran  kepentingan  antara  pemilik  perusahaan  dengan manajemen.Konflik  tersebut  disebut  dengan agency  problem . Agency  problem dapat  menimbulkan biaya  keagenan( agency  cost) ,  yaitu  biaya  yang  timbul  agar  manajemen  bertindak  selaras  dengan tujuan pemilik perusahaan.
Menurut  Prasetyo  (2009) agency  cost meliputi  tiga  hal,  yaitu monitoring  costs,  bonding  costs, dan  residual  loss . Monitoring  costs merupakan  pengeluaran  yang  dibayar  oleh  prinsipal  untuk mengukur,  mengamati,  dan  mengontrol  perilaku  agen  agar  tidak  menyimpang.Dalam  situasi tertentu, agen memungkinkan untuk membelanjakan sumber daya perusahaan ( bonding costs) untuk menjamin bahwa agen tidak akan bertindak yang dapat merugikan prinsipal atau untuk meyakinkan bahwa  prinsipal  akanmemberikan  kompensasi  jika  dia  benar-benar  melakukan  tindakan tersebut.Nilai  uang  yang  ekuivalen  denganpengurangan  kesejahteraan  yang  dialami  prinsipal disebut dengan residual loss.
Hubugan  teori  agensi  dengan tax  avoidance yaitu  apabila  pengelola  manajemen  terhadap perusahaan kurang baik maka akan menimbulkan konflik atau agency problem yang akan merugikan berbagai  pihak  (Purwaningrum,  2018).  Perbedaan  kepentingan  anatara  pemegang  saham  dan perusahaan berdasarkan teori agensi akan menimbulkan ketidakpatuhan yang dilakukan oleh wajib pajak  atau  pihak  manajemen  perusahaan  yang  akan  berdampak  pada  upaya  perusahaan  untuk melakukan  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ).  Untuk  mengatasi  hal  tersebut  diperlukan penyelarasan  kepentingan  antara  manajemen  dengan  pemegang  saham  agar  tercipta  tujuan  yang sama (Satria et al., 2012).

## Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  merupakan  sistem  pengelolaan  perusahaan  yang  berorientasi  pada keberpihakan  terhadap  masyarakat,  pemerintah,  individu,  dan  kelompok  masyarakat  (Octaviana, 2014).  Teori  legitimasi  memfokuskan  pada  interaksi  antara  perusahaan  dengan  para stakeholder yang didasarkan pada fenomena kontrak sosial antara sebuah organisasi dengan masyarakat, dimana diperlukan sebuah tujuan organisasi yang seharusnya kongruen dengan nilai-nilai yang ada didalam sebuah masyarakat(Purwaningrum, 2018).
Perusahaan  menyadari  bahwa  adanya  kontrak  sosial  lingkungan  dengan  masyarakat  sangat dibutuhkan  dalam  kelangsungan  hidup  perusahaan  dan  dengan  adanya  CSR merupakan  salah  satu wujud  tanggungjawab  perusahaan  untuk  masyarakat  (Octaviana,  2014).  Berdasarkan  teori  ini, aktivitas dan kegiatan perusahaan haruslah selaras dengan sistem nilai masyarakat. Teori legitimasi berkaitan dengan kinerja sosial dan kinerja keuangan, apabila terjadi ketidak selarasan antara sistem nilai  perusahaan  dengan  sistem  nilai  masyarakat  ( legitimacy  gap )  maka  perusahaan  dapat kehilangan  legitimasinya,  yang  selanjutnya  akan  mengancam  kelangsungan  hidup  perusahaan (Hidayah, 2017).
Legitimasi  adalah  hal  yang  penting  bagi  perusahaan  atau  organisasi  karena  adanya  batasan- batasan  yang  ditekankan  oleh  norma-norma  dan  nilai-nilai  sosial,  dan  reaksi  terhadap  batasan tersebut  dapat  mendorong  pentingnya  analisis  perilaku  organisasi  dengan  memperhatikan lingkungan (Kurniawan, 2018). Perusahaan dapat mengupayakan legitimasi dari masyarakat dengan cara melakukan aktivitas tanggung jawab sosial atau yang sering disebut sebagai Corporate Social Responsibility. Perusahaan  dapat  bertanggungjawab  sosial  kepada  masyarakat  melalui  pemerintah
JURNAL AKUNTANSI VOL. 7 NO. 2 DESEMBER 2019
dengan  cara  membayar  beban  pajak  sesuai  dengan  ketentuan,  dan  juga  tidak  melakukan tax avoidance (Ningrum dkk, 2018).

## Tax Avoidance
Tax  avoidance atau  penghindaran  pajak  adalah  suatu  usaha  pengurangan  pajak  secara  legal yang  dilakukan  dengan  cara  memanfaatkan  ketentuan-ketentuan  di  bidang  perpajakan  secara optimal  seperti,  pengecualian  dan  pemotongan-pemotongan  yang  diperkenankan  maupun  manfaat hal-hal  yang  belum  diatur  dan  kelemahan-kelemahan  yang  ada  dalam  peraturan-peraturan  yang berlaku (Hidayah, 2017).
Menurut  James  Kessler  (2004)  pengertian tax  avoidance dibagi  menjadi  2  jenis  yaitu: penghindaran  pajak  yang  diperkenankan  ( acceptable  tax  avoidance )  dan  penghindaran  pajak yang tidak  diperkenankan  ( unacceptabletax  avoidance ).  Penghindaran  pajak  yang  diperbolehkan ( acceptable  tax  avoidance )  memiliki  karakteristik  yaitu  memiliki  tujuan  usaha  yang  baik,  bukan semata-mata  untuk  menghindari  pajak,  sesuai  dengan spirit  &  intention  of  parliament ,  dan  tidak melakukan  tranksaksi  yang  direkayasa.  Sementara  itu,  penghindaran  pajak  yang  tidak diperbolehkan ( unacceptable tax evasion ) memiliki karakteristik yaitu tidak memiliki tujuan usaha yang  baik,  semata-mata  untuk  menghindari  pajak,  tidak  sesuai  dengan spirit  &  intention  of parliament , danadanya transaksi yang direkayasa agar menimbulkan biaya-biaya atau kerugian.
Tindakan tax  avoidance dapat  menimbulkan  risiko  bagi  perusahaan  seperti  denda  atau hilangnya  reputasi  perusahaan.  Apabila  tindakan tax  avoidance sudah  melanggar  atau  melebihi batasan-batasan  ketentuan  perpajakan  maka  hal  tersebut  termasuk  kedalam tax  evasion atau penggelapan pajak(Pradipta dan Supriyadi, 2015). Kedua praktek pelanggaran pajak ini mempunyai tujuan  yang  sama  yaitu  meminimalkan  beban  pajak  yang  barus  dibayarkan,  akan  tetapi  cara  yang dilakukan sangatlah bertolak belakang (Fitriyanti ,2017). Tax avoidance lebih cenderung dilakukan karena  adanya  sebuah  kesempatan.  Penghindaran  pajak  ini  terjadi  sebelum  Surat  Ketetapan  Pajak dikeluarkan.  Wajib  Pajak  memanfaatkan  kelemahan  koridor  hukum  yang  berlaku  sehingga  beban pajak yang mereka harus bayarkan semakin kecil. Tindakan perusahaan untuk melakukan usaha tax avoidance menunjukkan  tingkat  agresivitas  terhadap  pajak.  Semakin  besar  upaya  perusahaan melakukan tax  avoidance maka  perusahaan  tersebut  semakin  agresif  terhadap  pajak  (Pradipta  dan Supriyadi, 2015).

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  pengukur  bagi  kinerja  suatu  perusahaan.  Profitabilitas memiliki  keterkaitan  dengan  laba  bersih  perusahaan  dan  pengenaan  pajak  penghasilan  untuk perusahaan (Rosalia, 2107).Perusahaan yang beroperasi dengan efisiensi tinggi  akan mendapatkan tax  subsidy berupa  pajak  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  beroperasi dengan efisiensi rendah. Apabila tingkat profitabilitas yang dihasilkan perusahaan meningkat maka laba  bersih  perusahaan  juga  akan  meningkat  (Jasmine,  2017).  Semakin  tinggi  kemampuan perusahaan  memperoleh  laba  maka  perusahaan  cenderung  tidak  melakukan tax  avoidance . Perusahaan  yang  memperoleh  laba  tidak  akan  melakukan  penghindaran  pajak  karena  mampu mengatur  pendapatan  dan  pembayaran  pajaknya,  sedangkan  untuk  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas rendah akan tidak taat pada pembayaran pajak guna mempertahankan aset perusahaan dari pada harus membayar pajak (Purwaningrum, 2018).
Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Wijayani  (2016)yang  menyatakan bahwa  profitabilitas  memiiki  pengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance .  Hasil  tersebut  berbeda dengan  hasil  temuan  (Wardani  &  Khoiriyah,  2018)  dan(Purwaningrum,  2018)yang  menyatakan bahwa  profitabiltas  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance .  Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Profitabilitas Berpengaruh Negatif Terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Pengawasan perusahaan dilakukan melalui pembentukan dewan komisaris yang terdiri adanya komisaris  independen.  Jumlah  komisaris  independen  proporsional  dengan  jumlah  saham  yang dimiliki  oleh  pemegang  saham  yang  tidak  berperan  sebagai  pengendali  dengan  ketentuan  jumlah komisaris independen sekurang-kurangnya tiga puluh persen (30%) dari seluruh anggota komisaris. Dapat  dikatakan  bahwa  komisaris  independen  merepresentasikan  kepentingan  pemegang  saham minoritas  atau  pemegang  saham  publik.  Pemegang  saham  publik  cenderung  mentaati  peraturan perpajakan, karena mengharapkan perusahaan berperan serta dalam pembangunan bagi masyarakat. Dengan  adanya  tanggungjawab  terhadap  kepentingan  pemegang  saham  publik,  maka  komisaris independen  akan  memperjuangkan  ketaatan  pembayaran  pajak,  sehingga  mencegah  praktik penghindaran  pajak  (Puspita  &  Harto,  2014).  Proporsi  komisaris  independen  yang  semakin  besar diharapkan dapat menekan tingkat penghindaran pajak ( tax avoidance ).
Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Diantari dan Ulupui, 2016)menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh negatif terhadap tax avoidance, sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Eksandy  (2014)  menemukan  bahwa  komisaris  independen  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance . Berdasarkan uraian teori dan penelitian terdahulu, maka hipotesis penelitian adalah: H2: Komisaris Independen Berpengaruh Negatif terhadap Tax Avoidance

## Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Jumlah  anggota  komite  audit  dapat  menentukan  efektifitas  kinerja  suatu  perusahaan.  Komite audit  minimal  harus  terdiri  dari  tiga  orang  anggota,  apabila  jumlah  komite  audit  dalam  suatu perusahaan  kurang  dari  tiga  maka  cenderung  akan  meningkatkan  tindakan  manajemen  dalam melakukan  minimalisasi  laba  untuk  kepentingan  penghindaran  pajak  (Sandy  dan  Lukviarman, 2015).  Semakin  banyak  komite  audit  yang  ada  dalam  perusahaan  dapat  meminimalisir  praktik tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan (Diantari dan Ulupui, 2016).
Hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Maharani dan Suardana (2014) Suardana (2014:535) dan  Diantari  dan  Ulupui  (2016)menemukan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap tax avoidance , sedangkan penelitian yang dilakukan  olehSarra  (2015)menemukan bahwa komite audit berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance. Rumusan  hipotesis  yang  diuji  dalam  penelitian  ini adalah sebagai berikut:
H3: Komite Audit Berpengaruh Negatif terhadap Tax Avoidance
Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Tax Avoidance Corporate  Social  Responsibility merupakan  tindak  lanjut  dari  komitmen  perusahaanuntuk bertindak etis dan berkontribusi untuk pengembangan ekonomi dalam meningkatkan kualitas hidup baik  bagi  pekerja  dan  keluarganya,  komunitas  lokal,  maupun  masyarakat  dalam  lingkungan  luas pada  umumnya  (Muzakki,  2015).Pajak  dan  CSR  sama-sama  ditujukan  untuk  kesejahteraanumum. Semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  perusahaan  maka  semakin  rendah  tingkat  perusahaan melakukan tax avoidance , karena tax avoidance dinilai tindakan yang tidak etis.
Hasil penelitian yang dilakukan(Muzakki, 2015)yang mengemukakan bahwa perusahaan yang memiliki  pengungkapan  CSR  yang  tinggi  cenderung  kurang  agresif  dalam  praktek tax  avoidance dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki pengungkapan CSR yang rendah. Hal ini berbeda dengan  penelitian  yang  dilakukan  Maraya  dan  Yendrawati(2016)yang  menemukan  bahwa  CSR memiliki  pengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.Berdasarkan  ulasan  di  atas,  maka  dapat ditarik hipotesis sebagai berikut:
H4: CSR Berpengaruh Negatif terhadap Tax Avoidance

## JURNAL AKUNTANSI VOL. 7 NO. 2 DESEMBER 2019

## METODOLOGI PENELITIAN Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2013-2017.Pada  penelitian  ini  teknik  pengambilan  sampel menggunakan metode purposive sampling yaitu sampel atas dasar kesesuaian karakteristik sampel yang  ditentukan  (Milhanudin  dan  Sasongko,  2017).  Perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  sebanyak 54 perusahaan.

## Definisi Operasional

## Tax Avoidance
Tax  avoidance atau  yang  disebut  dengan  penghindaran  pajak  merupakan  upaya mengefisiensikan  beban  pajak  dengan  cara  menghindari  pengenaan  pajak  dengan  mengarahkan transaksi yang tidak dikenakan pajak atau bukan objek pajak (Wisanggeni dan Suharli, 2017).rasio CETR diukur dengan perhitungan sebagai berikut:

## CETR = ௄௔௦௬௔௡௚ௗ௜௕௔௬௔௥௨௡௧௨௞௣௔௝௔௞ ்௢௧௔௟௅௔௕௔ௌ௘௕௘௟௨௠௉௔௝௔௞

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh  laba.  Profitabilitas  diukur menggunakan rasio Return on Asset (ROA).Perhitungan ROA diukur dengan rumus:
ROA = ௅௔௕௔ௌ௘௧௘௟௔௛௅௔௕௔௉௔௝௔௞

## ்௢௧௔௟஺௦௘௧

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  adalah  seseorang  yang  tidak  memiliki  afiliasi  atau  hubungan  dengan pemegang  saham,  direksi  atau  dewan  komisaris,  serta  tidak  memiliki  jabatan  direksi  dalam perusahaan yang bersangkutan.Rumus perhitungan komisaris independen sebagai berikut:

## KI = ∑௄௢௠௜௦௔௥௜௦ூ௡ௗ௘௣௘௡ௗ௘௡ ∑஽௘௪௔௡௄௢௠௜௦௔௥௜௦

## Komite Audit
Komite audit bertugas melakukan kontrol internal, pemeriksaan dan pengawasan dalam proses penyusunan  laporan  keuangan  perusahaan  untuk  menghindari  kecurangan  pihak  manajemen (Eksandy , 2017).Perhitungan komite audit diukur dengan rumus:

## KA= Σ Anggota Komite Audit
Corporate Social Responsibility (CSR)
Variabel  CSR  diukur  dengan  menggunakan check  list yang  mengacu  pada Global  Reporting Initiative (GRI).  Pengukuran  ini  dilakukan  dengan  mencocokan  item  pada check  list dengan  item yang diungkapkan dalam laporan keuangan perusahaan (Pradipta, 2015). Rumus menghitung CSRI sebagai berikut:
CSRIj  = ∑ ଡ଼୧୨ ୬୨

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Asumsi Klasik
Uji  Multikolinearitas hasil  uji  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat  masalah  multikolinearitas pada model persamaan regresi dan dapat digunakan dalam penelitian.  Nilai seluruh variabel dalam penelitian  ini  memiliki  nilai  nilai  VIF  kurang  dari  10  dan toleranece lebih  dari  0,01.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  tersebut  tidak  memiliki  gejala  multikolinearitas.  Nilai  VIF
untuk  variabel  profitabilitas  sebesar  1.083301,  variabel  komisaris  independen  sebesar1.064148, variabel komite auditsebesar1.003128, dan variabel CSR sebesar1.032595.
Uji  Normalitas dilakukan  dengan  melihat  angka  signifikan  dari Kolmogorov-Smirnov test. Pengujian  normalitas  dilakukan  dengan  melihat  nilai 2-tailed  significant melalui  pengukuran tingkat signifikansi sebesar 5% atau 0,05. Data bisa dikatakan berdistribusi normal bila nilai Asymp. Sig  (2-tailed) lebih  dari  5%.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  Kolmogorov-Smirnov.  Hasil ujinormalitas  menunjukkan  bahwa  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed) sebesar  0,080.  Hal  tersebut menunjukkan bahwa signifikansi lebih dari 0,05, sehingga data residual terdistribusi secara normal.
Uji Heteroskedastisitas nilai Obs*R-squared pada hasil penelitian diatas adalah 50,14086 dan nilai  probabilitasnya  adalah  0,0000  (lebih  kecil  dari α =5%)  maka  dapat  disimpulkan  bahwaterjadi heteroskedastisitas.  Untuk  mengatasi  hal  tersebut  maka  dilakukan  uji Weighted  Least-Squares (WLS).  Uji  WLS  digunakan  apabila  data  sudah  diuji  menggunakan  uji  white  tetapi  masih  terjadi masalah  heteroskedastisitas.  Apabila  sudah  melakukan  uji  WLS  tetapi  masih  mengalami  masalah heteroskedastisitas maka diasumsikan data sudah terbebas dari heteroskedastisitas (Winarno, 2017).
Uji Autokorelasi pengujian ini menggunakan uji Durbin Waston. Hasil uji normalitasmenunjukkan  bahwa  nilai  DW  sebesar  2,093373,  nilai  tersebut  akan  dibandingkan dengan nilai tabel dengan menggunakan signifikan 5%. Oleh karena nilai DW 2,093373  lebih besar dari batas atas (du) 1,823  dan kurang dari 4- 1,823 (4-du), maka dapat disimpulkan bahwa peneliti tidak  bisa  menolak  H0  yang  menyatakan  bahwa  tidak  ada  autokorelasi  positif  atau  negatif  atau dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi.

## Pengujian Hipotesis
Uji  Fit  Model  ( Goodnes  of  Fit ) digunakan  untuk  menguji  kecocokan  model  yang  dibuat  atau apakah  hasil  percobaan  sudah  mengikuti  probabilitas  tertentu.  Hasil  uji  fit  modeldapat  diperoleh nilai f hitung sebesar 10,27358 dan signifikan pada0,00000 lebih kecil dari 0,05.Jadi dapat diartikan bahwa salah satu dari empat variabel independen berpengaruh terhadap tax avoidance. Dengan kata lain model dinyatakan fit .
Koefisien  Determinasi digunakan  untukmengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan  variasi  variabel  depeden.hasil  perhitungan  analisis  regresi  diperoleh Adjusted  R- Squared 0.147496. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa tax avoidance dapat diterangkan oleh faktor  profitabilitas,  komisaris  independen,  komite  audit,  dan  CSR  berpengaruh  sebesar  14,75%, sedangkan  sisanya  sebesar  85,25%  menggambarkan  variabel-variabel  bebas  lainnya  yang  tidak diamati dalam penelitian ini.
Uji  Statistik  t digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen pada setiap model untuk mengetahui pengaruh dapat dilihat dengan probabilitasnya. Jika nilai  signifikan  kurang  dari  0,05  maka  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  kuat  antara  kedua variabel.Tabel 4 menunjukkan hasil dari uji parsial sebagai berikut:

## Tabel 4 Hasil Uji Statistik t
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -1.560312 0.546242 -2.856448 0.0046 LOG(ROA) -0.123890 0.041244 -3.003857 0.0029 LOG(KI) 0.227864 0.183583 1.241206 0.2156 LOG(KA) -0.043690 0.418388 -0.104425 0.9169 LOG(CSRIJ) -0.043917 0.088513 -0.496165 0.6202 AR(1) 0.352735 0.057563 6.127837 0.0000
Berdasarkan  tabel  di  atas  terlihat  bahwa  variabel  komisaris  independen,  komite  audit,  dan CSR tidak signifikan, sedangkan variabel profitabilitas signifikan pada 0,0029. Dapat disimpulkan bahwa variabel tax avoidance dipengaruhi oleh profitabilitas.

## Pembahasan
Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas  (ROA)  berpengaruh  negatif  terhadap CETR  atau  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance .  profitabilitas  memiliki  nilai  probabilitas lebih  kecil  dari  0,05  yaitu  0,0029<0,05  dengan coefficient -0,123890.  Hasil  penelitian  tersebut menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertamayang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap  CETR  atau  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance tidak  terdukung.semakin  besar profitabilitas  suatu  perusahaan,  maka  akan  semakin  meningkat  tindakan tax  avoidance yang dilakukan  perusahaan.  ROA  mengalami  peningkatan  maka Cash  Effective  Tax  Rate (CETR) semakin rendah, CETR yang rendah mengindikasikan tingginya aktivitas tax avoidance .Ketika laba yang  diperoleh  meningkat,  maka  profitabilitas  perusahaan  akan  meningkat.  Peningkatan  laba mengakibatkan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar  semakin  tinggi,  sehingga  ada  upaya  untuk melakukan  praktek tax  avoidance (Wardani  &  Khoiriyah,  2018).Semakin  tinggi  profitabilitas perusahaan,  maka  semakin  tinggi  pula  praktek tax  avoidance yang  dilakukan,  karena  laba perusahaan  yang  besar  akan  lebih  leluasa  untuk  memanfaatkan  celah  ( loopholes )  terhadap pengelolaan  beban  pajak(Wardani  dan  Khoiriyah,  2018).  Hal  ini  sejalan  dengan  teori  agensi, principal akan memacu para agen untuk meningkatkan laba perusahaan. Oleh karena itu, agent akan berusaha  mengelola  beban  pajak  agar  tidak  mengurangi  kompensasi  kinerja agent sebagai  akibat dari berkurangnya laba perusahaan oleh beban pajak. Dengan pematangan perencanaan pajak akan menghasilkan  pajak  yang  optimal  sehingga  kecenderungan  perusahaan  melakukan  praktek tax avoidance akan meningkat (Wijayanti, 2018).
Komisaris  independen  memiliki  nilai  probabilitas  0,2156>  0,05  dan coefficient 0,227864.  Hal ini menunjukkan bahwa hipotesis kedua yang menyatakan bahwa komisaris independenberpengaruh  positif  terhadap  CETR  atau  berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance tidak terdukung karena nilai signifikasi sebesar 0,2156.Proporsi komisarisindependentidak memiliki pengaruh  terhadap tax  avoidance .  Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif  terhadap  sampel diperoleh  nilai  terendah  sebesar  20%.  Hasil    ini  menunjukkan  bahwa  persentase  jumlah  minimal komisaris independen belum memenuhi ketentuan yaitu minimal 30% dari seluruh anggota. Hal ini menyebabkan  tidak  semua  anggota  dewan  komisaris  dapat  tampil  secara  independen  dan  netral dalam  perusahaan,  sehingga  fungsi  pengawasan  tidak  berjalan  dengan  baik  dan  berdampak  pada kurangnya pengawasan terhadap manajemen dalam melakukan praktek tax avoidance .
Komite  audit  memiliki  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  0,05  yaitu  0,9169>  0,05  dengan coefficient -0.043690  dengan  arah  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketiga  yang menyatakan  bahwa  komite  audit  berpengaruh  positif  terhadap  CETR  atau  berpengaruh  negatif terhadap tax  avoidance tidak  terdukung  karena  nilai  signifikasi  sebesar  0,9169,  ini  berarti  jumlah komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Komite  audit  telah  sesuai  dengan ketentuanminimal(Erlina, 2017). Hal tersebut dapat terjadi karena komunikasi denganpihakmanajemen perusahaan, dewan komisaris, auditor internal, dan auditor eksternal  tidak berjalan dengan lancar sehingga efektivitas komite audit masih kurang (Reza, 2012).
Corporate Social Responsibility memiliki nilai probabilitas lebih besar dari 0,05 yaitu 0,6202> 0,05  dengan coefficient  - 0.043917.  Berdasarkan  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel Corporate  Social  Responsibility (CSR)  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  CETR  atau tax avoidance .Hal ini dikarenakan masih rendahnya pengungkapan Corporate Social Responsibility yang dilakukan perusahaan di Indonesia, makasignifikansinya terhadap tax avoidance tidak  berpengaruh.  Hal  ini  terbukti  pada  tabel  4.3  tentang  hasil  uji  statistik  deskriptif  yang menyatakan bahwa kualitas informasi CSR yang diungkapkan perusahaan hanya berkisar antara 2% sampai dengan 26%. Pengungkapan CSR ini belum cukup signifikanmenyebabkan perusahaan lebih
mementingkan kondisi keuangannya (Wahyudi, 2015).Kontribusi perusahaan dalam dimensi sosial dan  lingkungan  hidupnya  belum  diterapkan  secara  etis.perusahaan  menyampaikan  CSR  hanya untuk  pencitraan  dalam  rangka  menarik  simpati  masyarakat  terhadap  perusahaan  dan  untuk memenuhi  kewajiban  semata.  Hal  ini  sejalan  dengan  pandangan  Kant  yang  menyatakan  bahwa, pelaksanaan program CSR yang hanya didasarkan pada proses pencitraan perusahaan dan asas taat pada peraturan pemerintah merupakan tindakan yang tidak memenuhi syarat moral (Fauzan, 2011).

## KESIMPULAN
Berdasarkan  data  yang  telah  dikumpulkan  dari  uji  mengenai  profitabilitas,  komite  audit, komisaris  independen, CSR terhadap tax  avoidance ,  maka  dapat  ditarik  kesimpulanbahwa  komite audit,  komisaris  independen,  dan CSR tidak  berpengaruh  terhadap  CETR  atau tax  avoidance . Profitabilitas  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  CETR  atau  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance .Saran untuk penelitian selanjutnya:
1. Peneliti selanjutnya diharapkan dapat menambah atau mengganti variabel independen sehingga memungkinkan untuk mendapatkan hasil penelitian yang lebih baik dalam menjelaskan variasi variabel tax  avoidance ,  seperti  menambah  variabel  ukuran  perusahaan, leverage ,  dan sales growth .
2. Peneliti selanjutnya sebaiknya mempertimbangkan objek penelitian yang akan digunakan selain perusahaan  manufaktur  agar  dapat  memperkuat  kesimpulan  yang  dihasilkan  dalam  penelitian misalnya sektor property dan real estate, multinasional, pertambangan, dan lain-lain.

## REFERENSI
Alifianti,  R.,  Putri,  H.,  &  Chariri,  A.  2017.  "PENGARUH  FINANCIAL  DISTRESS  DAN  GOOD CORPORATE  GOVERNANCE  TERHADAP  PRAKTIK  TAX  AVOIDANCE  PADA PERUSAHAAN M ANUFAKTUR". Universitas Diponegoro
Eksandy,  A.,  &  Audit,  K.  2014.  "PENGARUH  KOMISARIS  INDEPENDEN,  KOMITE  AUDIT,  DAN KUALITAS  AUDIT  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK  (TAX  AVOIDANCE)". Universitas Muhammadiyah Tangerang
Erlina,  N.,  &  Erlina,  N.  2017.  "PENGARUH  CORPORATE  GOVERNANCE  TERHADAP  TAX AVOIDANCE". Politeknik Negeri Padang
Fauzan.2011. "Corporate Social Responsibility dan Etika Bisnis (Perspektif Etika Moral Immanuel Kant)". Jurnal Ekonomi Modernisasi , 7 (2), 115.
Gusti Ayu  Cahya Maharani, I., & Alit Suardana, K. 2014." PENGARUH  CORPORATE GOVERNANCE, PROFITABILITAS  DAN  KARAKTERISTIK  EKSEKUTIF  PADA  TAX  AVOIDANCE PERUSAHAAN MANUFAKTUR". Universitas Udayana
Hidayah,  A.  L.  2017."Pengaruh  dewan  komisaris  dan  komite  audit  terhadap  penghindaran  pajak skripsi". UMP
Jasmine,  U.  2017.  "PENGARUH  LEVERAGE,  KEPELIMIKAN  INSTITUSONAL,  UKURAN PERUSAHAAN,
DAN PROFITABILITAS
TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK". Universitas Pekanbaru Riau
Maraya,  A.  D.,  &  Yendrawati,  R.  2016.  "Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia  Pengaruh  corporate governance  dan  corporate  social  responsibility  disclosure  terhadap  tax  avoidance". Universitas Islam Indonesia
Milhanudin,  &  Sasongko.  2017.  "Analisis  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Kompensasi  Rugi  Fiskal, Leverage, Profitabilitas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance". ums
Muzakki,  M.  R.  2015.  "PENGARUH  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  DAN  CAPITAL

## JURNAL AKUNTANSI VOL. 7 NO. 2 DESEMBER 2019
INTENSITY TERHADAP". Universitas Diponegoro
OCTAVIANA,  N.  E.  2014.  "PENGARUH  AGRESIVITAS  PAJAK  TERHADAP  CORPORATE  SOCIAL RESPONSIBILITY ". Universitas Diponegoro
Pradipta,  D.  H.  &  S.  2015.  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR),  Profitabilitas,  Leverage,  dan Komisaris Independen Terhadap Praktik Penghindaran Pajak". Universitas Gadjah Mada
Prasetyo. 2009. "Corporate governance...". FE Universitas Indonesia .
Purwaningrum, R. 2018."PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN DAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK". Universitas  Sarjanwiyata Tamansiswa
Puspita,  S.  R.,  &  Harto,  P.  2014.  "PENGARUH  TATA  KELOLA  PERUSAHAAN  TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK". Universitas Diponegoro
Rista  Diantari,  P.,  &  Agung  Ulupui,  I.  2016.  "PENGARUH  KOMITE  AUDIT,  PROPORSI  KOMISARIS INDEPENDEN,  DAN  PROPORSI  KEPEMILIKAN  INSTITUSIONAL  TERHADAP  TAX AVOIDANCE". Universitas Udayana
Rosalia,  Y.  2107.  "PENGARUH  PROFITABILITAS,  LIKUIDITAS  DANCORPORATE  GOVERNANCE TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK". Sekolah  Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya
Sarra,  H.  D.  2015."  PENGARUH  KONSERVATISME  AKUNTANSI,  KOMITE  AUDIT  DAN  DEWAN KOMISARIS  INDEPENDEN  TERHADAP  PENGHINDARAN  PAJAK". Universitas Muhammadiyah Tangerang
Satria,  H.,  Priyo,  N.,  Adi,  H.,  Ekonomika,  F.  2017.  "PENGARUH  CAPITAL  INTENSITY,  KOMISARIS
INDEPENDEN, DAN PROFITABILITAS TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK " . Universitas Kristen Satya Wacana Salatiga
Titiek Puji Astuti dan Y. Anni Aryani. 2016. "TREN PENGHINDARAN PAJAK". Jurnal Akuntansi , XX (3), 375–388.
Wardani,  D.  K.,  &  Khoiriyah,  D.  2018.  "Pengaruh  strategi  bisnis  dan  karakteristik  perusahaan  terhadap penghindaran pajak". Akuntansi Dewantara , Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa.
Wijayanti, A., Wijayanti, A., & Samrotun, Y. C.2016. "PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN, GCG DAN CSR TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK". Seminar Nasional IENACOUniversitas Islam Batik Surakarta
Wisanggeni, I. 2017. "Manajemen Perpajakan Taat Pajak dengan Efisien". Mitra Wacana, Bogor .