Jurnal Akuntansi dan Governance                                             Volume 4 Nomor 2, Januari 2024 Article Type: Empirical
Determinan Perilaku Disfungsional Auditor Dimoderasi Sifat Machivellian Zidni Rizki * , Muhammad Irfan Tarmizi, Bobby Fisher
Abstract Objectives:  This  study  aims  to  assess  the  impact  of  professional commitment,  task  complexity,  and  time  budget  pressure  on  auditors' dysfunctional  behavior,  considering  Machiavellian  traits  as  a moderating variable.
Design/method/approach:  Employing  an  associative  quantitative approach,  the  research  gathered  data  through  the  distribution  of questionnaires  to  auditors  in  public  accounting  firms  in  the  South Jakarta  area.  Probability  sampling,  utilizing  the  Slovin  formula,  was employed,  resulting  in  81  eligible  respondents.  Data  analysis  utilized the bootstrapping method, facilitated by SmartPLS version 4 software. Results/findings:  The  results  reveal  that  professional  commitment, task  complexity,  time  budget  pressure,  and  Machiavellian  traits  all exert  a  significant  positive  influence  on  auditors'  dysfunctional behavior. Notably, Machiavellian traits only moderate the relationship between  task  complexity  and  auditors'  dysfunctional  behavior.  In contrast,  professional  commitment  and  time  budget  pressure  are  not moderated by Machiavellian traits concerning auditors' dysfunctional behavior.
Theoretical  contribution:  This  study  contributes  to  the  literature  by demonstrating that auditors' dysfunctional behavior is influenced by a combination  of  internal  and  external  factors,  supporting  attribution theory.
Practical contribution: The study offers insights for public accounting firms  to  focus  on  providing  attention,  supervision,  and  motivation  to auditors,  mitigating  dysfunctional  behavior  and  enhancing  audit quality.
LimitationsThis  study’s  limitations  include  its  execution  during  peak season,  leading  to  a  predominance  of  junior  and  senior  auditors responding  to  questionnaires,  and  a  potential  shortfall  in questionnaire returns. Keywords:  Professional  Commitment,  Task  Complexity,  Time  Budget Pressure, Auditor Dysfunctional Behavior, Machiavellian
Characteristics.

## Abstrak
Tujuan  penelitian: Penelitian  ini  bertujuan  mengetahui  pengaruh komitmen  profesional,  kompleksitas  tugas,  tekanan  anggaran  waktu terhadap  perilaku  disfungsional  auditor  dengan  sifat  machivellian sebagai variabel moderasi.
Desain/metode/pendekatan: Penelitian  menggunakan  pendekatan
Afiliasi: Universitas Muhammadiyah Jakarta
*Korespondensi: zidnirizki82@gmail.com
DOI : 10.24853/jago.4.2.125-139

## SITASI:
Rizki, Z., Tarmizi, M., I., & Fisher,
B.  (2024).  Determinan  Perilaku Disfungsional  Auditor  Dimoderasi Sifat
Machivellian.
Jurnal Akuntansi  dan  Governace,  4(2), 125-139. Proses Artikel: Diterima:
11/12/2023
Revisi:
25/12/2023
22/01/2024 Disetujui:
25/01/2024
JAGo Website:
Attribution-NonCommercial 4.0 International (CC BY-NC 4.0)
kuantitatif  asosiatif.  Data  diperoleh  melalui  penyebaran  kuesioner. Responden  adalah  auditor  yang  bekerja  di  kantor  akuntan  publik  di wilayah  Jakarta  Selatan.  Teknik  sampling  menggunakan probability sampling , menggunakan rumus Slovin. Hasilnya terdapat sebanyak 81 responden  memenuhi  kriteria.  Teknik  analisis  data  menggunakan metode boostraping , dengan bantuan software Smartpls versi 4. Hasil  penelitian: Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  komitmen profesional,  kompleksitas  tugas,  dan  tekanan  anggaran  waktu,  serta sifat  machivellian  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional  auditor.  Sifat  machivellian  hanya  dapat  memoderasi kompleksitas tugas terhadap perilaku disfungsional auditor. Sedangkan untuk  pengaruh  komitmen  profesional  dan  tekanan  anggaran  waktu terhadap  perilaku  disfungsional  auditor  tidak  dapat  dimoderasi  oleh sifat machivellian.
Kontribusi  teori: Penelitian  ini  membuktikan  bahwa  perilaku disfungsional  auditor  sangat  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  maupun faktor eksternal, dan mendukung teori atribusi.
Kontribusi praktik/kebijakan: Penelitian ini dapat menjadi referensi bagi kantor akuntan publik, agar memberi perhatian, pengawasan dan motivasi auditor agar terhindar dari perilaku disfungsional yang dapat menurunkan kualitas audit.
Keterbatasan: Saat  penelitian  ini  dilakukan  di  masa peak  season , sehingga kuesioner  banyak diisi hanya oleh auditor junior dan senior, dan banyak kuesioner tidak kembali.
Kata  Kunci: Komitmen  Profesional,  Kompleksitas  Tugas,  Tekanan Anggaran Waktu, Perilaku Disfungsional Auditor, Sifat Machiavellian.

## PENDAHULUAN
Seorang auditor mempunyai peran krusial  dalam  rangka  memberikan opini  yang  sesuai, dan memastikan kewajaran laporan keuangan sebuah perusahaan. Auditor menjalankan tugasnya berpedoman  pada  standar  audit  yang  telah  ditetapkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia (IAPI),  di  mana  prinsip  tersebut  diadopsi  dari International  Auditing  Standard (IAS)  yang diterbitkan oleh International Auditing and Assurance Standards Boards (IAASB). Pelaksanaan tugas  auditor  diatur  oleh  standar  SA200.  Standar  ini  mengatur  tanggung  jawab  auditor independen  ketika  melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan.  Ketika  pelaksanaan  tugas  tidak sesuai dengan SA200, maka auditor dapat dikatakan berperilaku disfungsional       (Suci & Afrilla, 2020).
Perilaku  disfungsional  auditor  (PDA)  merupakan  sebuah  perilaku  menyimpang  yang dilakukan auditor dalam bentuk manipulasi, kecurangan ataupun penyimpangan terhadap standar audit  (Dewayanti  et  al.,  2022;  Goenawan  &  Indarto,  2021).  PDA  dapat  berupa  penghentian prosedur  audit  ( premature  sign-off  audit  procedure ),  pelaporan  tidak  berdasarkan  anggaran waktu  ( underreporting  of  procedure ),  mengganti  atau  mengubah  prosedur  audit  ( altering  or replacing audit procedure ), pengumpulan bukti yang tidak mencukupi  (Dewayanti et al., 2022; Donnelly  et  al.,  2003;    Afrizalita  &  Cheisviyanny,  2023),  kurang  akuratnya  proses  audit,  serta kesalahan  tahapan  audit  (Goenawan  &  Indarto,  2021).  PDA  dapat  berdampak  buruk  terhadap
penurunan  kualitas  audit,  baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung  (Umar  et  al.,  2017). Berdampak  langsung  melalui  perilaku  yang  menurunkan  kualitas  audit,  sedangkan  tidak langsung melalui underreporting of time (Kartana, 2021).
Riset-riset terkait PDA banyak dilakukan di beberapa negara, seperti di Malaysia  (Paino et  al.,  2012),  Yuen  et  al.  (2013)  di  Macau,  dan  Shbail  (2018)  di  Yordania.  Paino  et  al.  (2012) menguji  pengaruh  komitmen  organisasi  dan  komitmen  profesional  terhadap  PDA.  Hasilnya, komitmen  organisasi  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  PDA,  sedangkan  komitmen profesional berpengaruh positif terhadap PDA. Yuen et al. (2013) menguji pengaruh kepentingan klien,  kompleksitas  tugas,  tekanan  anggaran  waktu,  dan  independensi  auditor  terhadap  PDA. Hasilnya  adalah:  (1)  kepentingan  klien  berpengaruh  terhadap  PDA;  (2)  kompleksitas  tugas berpengaruh terhadap PDA; (3) tekanan anggaran waktu berpengaruh positif terhadap PDA, serta (4) independensi berpengaruh negatif terhadap PDA. Penelitian Shbail (2018) mendapati bahwa ambigiutas peran dan konflik peran berpengaruh signifikan terhadap PDA.
PDA juga banyak diteliti di Indonesia menggunakan variabel prediktor yang beragam, di antaranya:  komitmen  organisasi,  komitmen  profesional,  kompleksitas  tugas,  tekanan  pekerjaan, hubungan  kerja,  tekanan  anggaran  waktu,  konflik  peran,  ambiguitas  peran,  kepemimpinan autentik,  nilai  etika, locus  of  control ,  kecerdasan  emosial,  machivellian,  dan  lain  sebagainya (Kartana, 2021;  Goenawan & Indarto, 2021; Limba et al., 2022; Dewayanti et al., 2022;  Devy & Solikhah, 2022; Afrizalita & Cheisviyanny, 2023; Achyarsyah & Sabilah, 2023). Beragamnya variabel  prediktor  membuat  peneliti  berkesimpulan  bahwa  PDA  dapat  terjadi  disebabkan  oleh faktor eksternal maupun internal. Faktor eksternal merupakan faktor-faktor dari luar diri auditor; faktor  internal  merupakan  faktor  yang  berasal  dari  diri  auditor  yang  dapat  menyebabkan  PDA. Oleh  karena  itu,  peneliti  membatasi  hanya  beberapa  faktor  saja,  berupa  factor  internal  adalah komitmen profesional  (KP) dan sifat machiavellian (SM); faktor eksternal berupa kompleksitas tugas (KT) dan tekanan anggaran waktu (TAW).
Pertama,  KP  merupakan  faktor  penting  dalam  melihat  perilaku  auditor  menjalankan tugasnya.  KP  didasarkan  pada  premis,  bahwa  individu  membentuk  suatu  kesetiaan  terhadap profesi  selama  proses  sosialisasi  ditanamkan  nilai-nilai  dan  norma-norma  profesi  (Silaban, 2011).  Hasil  riset  Hartanto  (2018)  menemukan  bahwa  KP  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  PDA.  Hasil  ini  selaras  dengan  temuan  Wijayanti  &  Hanafi  (2017),  Hehanussa  (2018) dan  Limba  et  al.,  (2022).  Sebaliknya,  temuan  tersebut  tidak  selaras  dengan  Rezkyanti  & Fitriawan (2020) yang memperlihatkan bahwa KP berpengaruh negatif signifikan terhadap PDA.
Kedua,  kompleksitas  tugas  (KT)  kompleksitas  pekerjaan  audit  turut  mempengaruhi kemungkinan auditor melakukan perilaku yang merugikan  (Yuen  et  al.,  2013). Hasil penelitian Dewayanti  et  al.  (2022),  Limba  et  al.  (2022)  menunjukkan  bahwa  KT  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  PDA.  Semakin  kompleks  tugas  seorang  auditor,  maka  semakin  meningkat terjadinya PDA.  Ini  dibuktikan oleh penelitian  (Tjan et  al.,  2019)  meneliti pada kantor akuntan publik  di  beberapa  kota  besar  di  Indonesia,  mendapati  bahwa  kompleksitas  tugas  akan
meningkatkan  terjadinya  PDA.  Sedikit  berbeda  dengan  temuan  Kartana  (2021)  yang menunjukkan bahwa KT berpengaruh positif namun tidak signifikan terhadap PDA.
Faktor  lain  adalah  tekanan  anggaran  waktu  (TAW).  Dalam  penugasan  audit,  diperlukan waktu  yang  cukup  untuk  menyelesaikan  tahapan-tahapan  yang  dapat  dipertanggungjawabkan (Devy & Solikhah, 2022). Namun, ketika auditor menghadapi TAW, maka auditor akan berusaha dengan  cara  apapun  mencapai  anggaran  waktu  yang  telah  ditentukan  (Dewayanti  et  al.,  2022). Anggaran  waktu  yang  ketat  akan  mengakibatkan  auditor  merasa  punya  keterbatasan  dalam menyelesaikan  program  audit  sesuai  dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan  (Rahmawati  & Halmawati,  2020).  Hasil  riset  Hartanto  (2018),  Rahmawati  &  Halmawati  (2020),  dan  Devy  & Solikhah  (2022),  serta  Wiyantoro  et  al.  (2023)  menunjukkan  bahwa  TAW  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  PDA.  Sebaliknya,  penelitian  Hartanto  (2018)  dan  Dewayanti  et  al.  (2022) memperlihatkan bahwa TAW berpengaruh negatif terhadap PDA.
Faktor  terakhir  adalah  sifat  machiavellian  (SM).  SM  merupakan  sifat  individual  yang memanipulasi  orang  lain  dan  mendapatkan  penghargaan  lebih  tinggi  dibandingkan  orang  lain yang tidak melakukan manipulasi (Ayunda & Helmayunita, 2022). Riset Winanda & Wirasedana (2017), Martini & Pertama (2019),  Robfilard (2021), Ayunda & Helmayunita (2022) diperoleh hasil bahwa SM berpengaruh positif signifikan terhadap PDA.  Sebaliknya, penelitian Afrizalita &  Cheisviyanny  (2023)  mendapatkan  hasil  bahwa  tinggi-rendahnya  SM  tidak  berpengaruh terhadap PDA.
SM dijadikan sebagai variabel moderasi untuk melihat apakah SM dapat memperkuat atau memperlemah pengaruh KP, KT, dan TAW terhadap PDA. Hal dilandasi penelitian Riandanu & Jalil (2018) dan Kartana (2021) yang menjadikan SM sebagai pemoderasi pengaruh KT terhadap PDA.  Hasilnya,  SM  dapat  memperkuat  pengaruh  KT  terhadap  PDA.  Diduga  SM  juga  dapat memoderasi pengaruh KP maupun TAW terhadap PDA.
Penelitian  ini  menggunakan  teori  atribusi  sebagai  landasan  teori.  Teori  ini  berkaitan dengan  “bagaimana”  dan  “apa”  yang  digunakan  orang  untuk  mendapatkan  informasi  dalam upaya  memahami  peristiwa,  menilai  peristiwa  tersebut,  dan  bertindak  berdasarkan  peristiwa tersebut.  Teori  ini  digunakan  selaras  dengan  penelitian  sebelumnya,  di  antaranya  Dewayanti  et al.  (2022)  dan    Afrizalita  &  Cheisviyanny  (2023);  variabel  yang  bersifat  internal  diwakili  KM dan  SM,  sedangkan  untuk  variabel  eksternal  diwakili  KT  dan  TAW. Penelitian  ini  bertujuan mengetahui  pengaruh  komitmen  profesional,  kompleksitas  tugas,  tekanan anggaran waktu  terhadap perilaku disfungsional auditor dengan sifat Machivellian sebagai variabel moderasi.

## KAJIAN LITERATUR

## Teori Atribusi
Penelitian  ini  menggunakan  teori  atribusi,  yang  diperkenalkan  Fritz  Heider  pada  tahun 1958.  Teori  ini  memberikan  penjelasan  bahwa  individu  dapat  menilai  perilaku  orang  lain. Perilaku  orang  lain  ini  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  dan  faktor  eksternal  (Heider,  1958). Secara umum defenisi atribusi adalah sebagai proses internal (berpikir) dan eksternal (berbicara)
dalam  menafsirkan  dan  memahami  apa  yang  ada  di  balik  perilaku  kita  sendiri  dan  orang  lain (Spitzberg, 2008). Teori ini mengacu pada bagaimana seseorang menjelaskan penyebab perilaku orang  lain  atau  dirinya  sendiri,  yang  ditentukan  apakah  dari  internal  atau  eksternal  dan pengaruhnya akan terlihat pada perilaku individu (Goenawan & Indarto, 2021). Faktor internal yang  mempengaruhi  perilaku  adalah  faktor  yang  berada  di  bawah  kendali  pribadi  individu  itu sendiri  seperti  kepribadian  dan  kemampuan.  Faktor  eksternal  merupakan  faktor  yang mempengaruhi perilaku di luar kendali individu, seperti pengaruh sosial dari orang lain. Faktor internal  atau  persepsi  sosial,  dikenal  dengan  atribusi  disposisional,  sedangkan  faktor  eksternal dikenal dengan atribusi situasional (Wiyantoro et al., 2023). Dalam kaitannya dengan penelitian ini, maka faktor internal berupa KM dan SM, untuk faktor eksternal berupa KT dan TAW.

## Perilaku Disfungsional Auditor
PDA  mencakup  tindakan  seperti  bukti  audit  yang  dikumpulkan  tidak  mencukupi, mengabaikan langkah-langkah program audit, menandatangani tanpa menyelesaikan tugas audit (Tervo et al., 2013). PDA dapat berdampak buruk bagi kemampuan kantor akuntan publik untuk mendapatkan  pendapatan,  mengerjakan  audit  berkualitas,  tepat  waktu,  serta  mengevaluasi kinerja auditor secara akurat (Paino et al., 2012).
Menarik  menyimak  hasil  riset  Johansen  &  Christoffersen  (2017)  yang  menguji hubungan antara PDA dengan tiga fokus evaluasi, yaitu: efisiensi, klien, dan kualitas. Hasilnya mendapati  bahwa  fokus  efisiensi  tidak  berhubungan  dengan  dengan  PDA,  fokus  klien berhubungan,  sedangkan  fokus  kualitas  dalam  evaluasi  kinerja  merupakan  hal  yang  paling penting  untuk  membatasi  PDA.  Merujuk  pada  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini penting  setidaknya  menganalisis  lebih  jauh  dua  faktor  evaluasi,  yaitu  efisiensi  dan  kualitas. Efisiensi diwakili oleh variabel KT dan TAW, sedangkan kualitas diwakili oleh variabel KP dan SM.

## Komitmen Profesional
KP merupakan tingkat kesetiaan seseorang terhadap pekerjaannya dengan menerima dan menjunjung tinggi nilai-nilai dan tujuan profesi sehingga membentuk loyalitas terhadap profesi (Limba  et  al.,  2022).  KP  didasarkan  pada  gagasan  bahwa  selama  proses  sosialisasi,  orang membentuk  kesetiaan  terhadap  profesi  mereka  dengan  menanamkan  nilai-nilai  dan  standar profesi mereka (Hehanussa, 2018). Profesional meliputi dua aspek, yaitu skeptisme profesional dan keyakinan memadai, seharusnya, semakin tinggi tingkat profesionalisme auditor maka akan semakin rendah PDA (Wijayanti & Hanafi, 2017).

## Kompleksitas Tugas
KT audit dapat didefenisikan sebagai suatu kondisi ketika auditor menghadapi masalah yang  sulit  saat  menjalankan  tugas  atau  ketika  auditor  tidak  dapat  menyelesaikannya  (Kartana, 2021). Auditor dengan KT yang tinggi cenderung meningkatkan PDA (Limba et al., 2022), dan sebaliknya.  Pernyataan  tersebut  selaras  dengan  Dewayanti  et  al.  (2022),  bahwa  KT  yang semakin  tinggi  dapat  memberikan  kesulitan  bagi  auditor  dalam  menyelesaikan  tugasnya, berdampak pada kinerjanya, pada akhirnya memunculkan PDA.

## Tekanan Anggaran Waktu
TAW  merupakan  waktu  penyelesaian  tugas  audit  yang  dialokasikan  kepada  auditor (Dewayanti  et  al.,  2022).  TAW  mengacu  pada  besaran  insentif  audit  yang  diberikan  klien, menjadi  dasar  penentuan  waktu  dalam  penyelesaian  tugas  audit  (Rahmawati  &  Halmawati, 2020).  TAW  memotivasi  auditor  melakukan  segala  sesuatu  yang  diperlukan,  termasuk melakukan  PDA  guna  memastikan  pekerjaannya  sesuai  dengan  anggaran  waktu  yang  telah ditentukan (Wiyantoro et al., 2023).

## Sifat Machiavellian
SM  merupakan  suatu  bentuk  kepribadian  yang  manipulatif.  Ketika  seseorang  dengan kepribadian  ini  memiliki  tujuan,  maka  akan  memikirkan  dan  melakukan  berbagai  cara  untuk mencapainya.  SM  digambarkan  sebagai  suatu  kepribadian  seseorang  meraih  tujuannya  dengan segala  cara  (Afrizalita  &  Cheisviyanny,  2023).  Oleh  karena  itu,  seseorang  yang  memiliki  SM akan  cenderung  dapat  melakukan  PDA  ketika  menghadapi  tekanan  di  lingkungan  audit (Kartana, 2021).

## Pengembangan Hipotesis

## Komitmen Profesional Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor
PDA adalah perilaku penyimpangan auditor yang memanipulasi, atau menyimpang dari standar  audit.  Tujuan  utama  auditor  melakukan  PDA  adalah  meraih  target  kinerja  individual (Dewayanti et al., 2022). Menurut teori atribusi, perilaku seseorang ditentukan oleh kombinasi kekuatan  internal  dan  eksternal  (Pasaribu  &  Wijaya,  2017).  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka peneliti menganggap bahwa PDA dapat  disebabkan oleh faktor internal  dari diri auditor, salah satunya  adalah  KP.  Berdasarkan  riset  Hartanto  (2018)  KP  berpengaruh  positif  signifikan terhadap PDA. Hasil ini selaras dengan temuan Hehanussa (2018) dan Limba et al. (2022). H 1 : Komitmen profesional berpengaruh positif terhadap perilaku disfungsional auditor

## Kompleksitas Tugas Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor
Tugas yang kompleks dicirikan oleh tugas yang tidak terorganisir dan membingungkan, yang menyebabkan auditor kesulitan menyelesaikan tugas tepat waktu (Dewayanti et al., 2022). Teori  atribusi  menawarkan  perspektif  menarik  tentang  tingkah  laku  manusia.  Ini  menjelaskan proses yang terjadi dalam diri seseorang sehingga mereka dapat memahami tingkah laku mereka sendiri dan orang lain (Pasaribu & Wijaya, 2017). Studi Dewayanti et al. (2022) dan Limba et al.  (2022)  menunjukkan  bahwa  KT  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  PDA.  Semakin kompleks tugas seorang auditor, maka semakin meningkat terjadinya PDA (Tjan et al., 2019). H 2 : Kompleksitas tugas berpengaruh positif terhadap perilaku disfungsional auditor

## Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor
Teori  atribusi  mempelajari  bagaimana  seseorang  menginterpretasikan  peristiwa,  alasan, atau alasan mengapa mereka berperilaku dengan  cara tertentu.  Oleh karena itu, teori  ini cocok sebagai pijakan dasar dalam hal tekanan waktu (Dewayanti et al., 2022). Menurut teori atribusi, TAW merupakan faktor luar bagi auditor  (Devy & Solikhah, 2022). Hasil riset Hartanto (2018),
Rahmawati &  Halmawati  (2020), dan  Devy &  Solikhah (2022), serta  (Wiyantoro et  al.,  2023) menunjukkan bahwa TAW berpengaruh positif signifikan terhadap PDA.
H 3 : Tekanan anggaran waktu berpengaruh positif terhadap perilaku disfungsional auditor

## Sifat Machiavellian Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor
Dalam  SM,  seseorang  memanipulasi  orang  lain  untuk  mendapatkan  kompensasi  atau penghargaan  yang  lebih  besar  daripada  orang  lain  yang  tidak  melakukannya  (Ayunda  & Helmayunita,  2022).  Individu  yang  memiliki  SM  yang  kuat  cenderung  lebih  agresif  dan manipulatif,  dan  mereka  memiliki  kemungkinan  yang  lebih  besar  untuk  melakukan  tindakan yang  tidak  etis.  Penggunaan  teori  atribusi  dalam  kaitannya  dengan  SM  sangat  tepat.  Merujuk pada  teori  atribusi,  SM  merupakan  faktor  dalam  diri  dan  berdampak  terhadap  perilaku.  Riset Martini  &  Pertama  (2019)    dan  Robfilard  (2021)  memperoleh  hasil  bahwa  SM  berpengaruh positif signifikan terhadap PDA.
H 4 : Sifat Machiavellian berpengaruh positif terhadap perilaku disfungsional auditor Sifat  Machiavellian  Memoderasi  Pengaruh  Komitmen  Profesional  Terhadap  Perilaku Disfungsional Auditor
Riandanu  &  Jalil  (2018)  dan  Kartana  (2021)  menjadikan  SM  sebagai  pemoderasi pengaruh KT terhadap PDA, dan hasilnya bahwa SM dapat memperkuat pengaruh KT terhadap PDA. Namun, peneliti kesulitan mendapatkan referensi menjadikan SM sebagai pemoderasi KP terhadap  PDA.  Mengacu  pendapat  Kartana  (2021)  terdapat  keterbatasan  referensi  penelitian terdahulu  yang  menjadikan  SM  sebagai  variabel  moderasi  terhadap  PDA.  Merujuk  pada penjelasan sebelumnya, teori atribusi mengatakan bahwa kombinasi faktor internal dan eksternal menentukan  perilaku  seseorang.  Baik  SM  maupun  KP,  keduanya  merupakan  faktor  internal yang dapat mempengaruhi PDA. Jadi, apabila seseorang memiliki SM yang tinggi, maka akan mengikis KP seorang auditor, yang dapat menyebabkan adanya PDA. Berdasarkan hal tersebut, maka patut diduga SM dapat menjadi pemoderasi pengaruh KP terhadap PDA.
H 5 :  Sifat  Machiavellian  memoderasi  pengaruh  komitmen  profesional  terhadap  perilaku disfungsional auditor

## Sifat  Machiavellian  Memoderasi  Pengaruh  Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Perilaku Disfungsional Auditor
Berdasarkan  teori  atribusi,  peneliti  menduga  bahwa  PDA  dapat  disebabkan  faktor eksternal, seperti KT. Dengan SM yang tinggi, diduga akan memperkuat pengaruh KT terhadap PDA.  Merujuk  pada  riset  Riandanu  &  Jalil  (2018)  dan  Kartana  (2021)  yang  menjadikan  SM sebagai  pemoderasi  pengaruh  KT  terhadap  PDA,  dan  hasilnya  bahwa  SM  dapat  memperkuat pengaruh KT terhadap PDA.
H 6 : Sifat Machiavellian memoderasi kompleksitas tugas terhadap perilaku disfungsional auditor.

## Sifat Machiavellian Memoderasi Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor
Riandanu  &  Jalil  (2018)  dan  Kartana  (2021)  menjadikan  SM  sebagai  pemoderasi pengaruh KT terhadap PDA, dan hasilnya bahwa SM dapat memperkuat pengaruh KT terhadap PDA.  Namun,  peneliti  kesulitan  mendapatkan  referensi  menjadikan  SM  sebagai  pemoderasi TAW  terhadap  PDA.  Mengacu  pendapat  Kartana  (2021)  terdapat  keterbatasan  referensi penelitian terdahulu yang menjadikan SM sebagai variabel moderasi terhadap PDA. Berdasarkan teori  atribusi,  SM  dan  TAW  merupakan  faktor  eksternal  yang  dapat  menyebabkan  PDA.  Oleh karena itu, patut diduga bahwa apabila seseorang memilik SM yang tinggi serta TAW yang tidak sesuai dengan kompleksnya prosedur audit, akan menyebabkan seorang auditor akan berperilaku disfungsional.    Karenanya,  SM  dapat  digunakan  sebagai  pemoderasi  pengaruh  TAW  terhadap PDA.
H 7 :  Sifat  Machiavellian  memoderasi  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu  terhadap  perilaku disfungsional auditor

## METODE PENELITIAN
Penelitian  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  asosiatif.  Sumber  data  primer,  melalui penyebaran kuesioner. Penelitian ini dilakukan terhadap auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik  (KAP)  di  wilayah  Jakarta  Selatan.  Berdasarkan  data  Direktori  IAPI  (Institiut  Akuntan Publik  Indonesia,  2023)  jumlah  KAP  di  Jakarta  sebanyak  269,  di  mana  40,89%  berada  di wilayah  Jakarta  Selatan,  atau  sebanyak  110  KAP.  Auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan Publik di wilayah Jakarta Selatan adalah subjek penelitian ini, tanpa dibatasi dengan jabatan.
Penarikan  sampel  menggunakan  skema probability  sampling dengan  rumus Slovin . Hasilnya,  diperoleh  sebanyak  81  kuesioner  yang  memenuhi  kriteria  untuk  analisis  data.  Dalam penelitian  ini,  ada  tiga  variabel  bebas:  TAW,  KT,  dan  KP;  dan  satu  variabel  moderasi,  SM. Variabel terikat adalah PDA. Setiap variabel dalam survei diukur menggunakan skala likert dari 1 hingga 4 (Sangat Tidak Setuju hingga Sangat Setuju).
Indikator  PDA  mengacu  pada  penelitian  Dewayanti  et  al.  (2022),  meliputi: altering/replacement  of  audit  procedure,  premature  sign  off, dan underreporting  of  time . Indikator  KP  mengacu  pada  penelitian  Hehanussa  (2018),  terdiri  dari:  komitmen  profesional afektif,  komitmen  profesional  kontinyu,  dan  komitmen  profesional  normatif.  Berdasarkan penelitian  Sufitrayati  (2022), maka  KT menggunakan  indikator berupa:  kesulitan tugas, struktur tugas,  informasi  yang  tidak  relevan,  dan  ambiguitas  yang  tinggi.  Untuk  TAW,  indikator  yang digunakan  meminjam  dari  penelitian  Umar  et  al.  (2017),  meliputi:  anggaran  waktu  sebagai hambatan,  anggaran  waktu  tidak  mencukupi,  dan  keketatan  anggaran  waktu.  Sedangkan  untuk SM  menggunakan  indikator  pada  penelitian  (Ayunda  &  Helmayunita,  2022),  berupa:  afeksi, komitmen ideologis rendah, ego, manipulatif, dan agresif.
Software SmartPLS  versi  4  digunakan  untuk  melakukan  analisis  data  dengan  metode Partial  Least  Square (PLS).  Pengujian  model  luar,  pengukuran  model  dalam,  dan  pengujian hipotesis  adalah  tahapan  analisis.  Model  Persamaan  Struktural  (SEM)  sepenuhnya  dapat mengkonfirmasi teori dan menentukan hubungan antara variabel laten (Ghozali & Latan, 2021).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Karakteristik responden: (1) laki-laki sebanyak 51,9%, sedangkan perempuan sebanyak 48,1%; (2) usia 21-30% sebanyak 72,8%, usia 31-40 sebanyak 23,5%, sisanya 3,7% berusia di atas 40 tahun; (3) pendidikan mayoritas sarjana, sebanyak 91,3%; serta (4) jabatan junior auditor sebanyak 50,6%, senior auditor sebanyak 44,4%, manager dan partner hanya sebanyak 5%.

## Pengukuran Outer Model
Pada  penelitian  ini,  pengujian convergent  validity dilakukan  dalam  dua  tahapan.  Nilai faktor  penampungan  ( loading  factor )  dan  nilai  EVA  ( Everage  Variance  Extracted )  adalah komponennya.  Tujuan  dari  tahap  evaluasi  pengukuran  validitas  konvergen  adalah  untuk memastikan  validitas  hubungan  antara  konstruk  dan  indikator  terhadap  variabel  yang mendasarinya.  Nilai loading  factor pada  peneltian  ini  menunjukkan  korelasi  yang  kuat  antara indikator dan variabel latennya. Hasil olah data menunjukkan bahwa loading factor > 0.70 untuk confirmatory  research ,  dan  lebih  dari  >  0.60  untuk exploratory  research (Ghozali  &  Latan, 2021). Semua indikator bersifat valid dan dapat mengukur variabel yang dibentuknya.
Untuk  menunjukkan  bahwa  variabel  laten  mungkin  memiliki  variasi  indikator  yang signifikan,  tahap  pengujian  selanjutnya, Average  Variance  Extracted (AVE),  dilakukan.  Jika nilai AVE yang dihasilkan harus > 0.50 (Ghozali & Latan, 2021). Hasil olah data diperoleh hasil yaitu:  X 1 sebesar  0.608,  X 2 sebesar  0.677,  X 3 sebesar  0.593,  Y  sebesar  0.633,  dan  Z  sebesar 0.590.

## Pengukuran Model Struktural (Inner Model)
Nilai  R  Square,  yang  merupakan  uji  goodness-fit  model,  digunakan  untuk  mengukur model  struktural.  Studi  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  bebas  dalam  penelitian  dapat memengaruhi 89,3%, dengan 10,7% dipengaruhi oleh variabel di luar penelitian atau faktor lain yang tidak diteliti. Hasilnya menunjukkan nilai R-Square sebesar 0,893.
Tabel 1.
Hasil R-Square
R-square R-square adjusted Y 0.903 0.893 Sumber: Hasil output SmartPLS

## Pengujian Hipotesis
Untuk menentukan pembuktian hipotesis akhir, nilai t statistic dan nilai p dapat diamati. Jika nilai t statistic lebih dari 1,96 dan nilai p<0,05, hipotesis dianggap berpengaruh signifikan. Jika dibandingkan dengan sebaliknya, ini dianggap tidak memiliki dampak yang signifikan. Tabel 2.
Pengujian Hipotesis
Original sample (O) Sample mean (M) Standard deviation (STDEV) T statistics (|O/STDEV|) P values KP -> Y 0.281 0.285 0.115 2.435 0.015 KT -> Y 0.239 0.233 0.073 3.256 0.001 SM -> Y 0.250 0.245 0.057 4.405 0.000 TBP -> Y 0.205 0.212 0.082 2.501 0.012 SM x KP -> Y 0.055 0.057 0.079 0.694 0.488 SM x TBP -> Y -0.022 -0.018 0.058 0.386 0.699 SM x KT -> Y -0.188 -0.196 0.052 3.594 0.000 Sumber: Hasil output SmartPLS
Kesimpulan pada Tabel 2 adalah sebagai berikut:
a.  KP terhadap PDA : T Statistics > T-Tabel (2,435 > 1,96) artinya pengaruh KP terhadap PDA adalah positif signifikan /berpengaruh.
b.  KT terhadap PDA: T Statistics > T-Tabel (3,256 > 1,96) artinya pengaruh KT terhadap PDA adalah positif signifikan /berpengaruh.
c.  TAW  terhadap  PDA:  T  Statistics  >  T-Tabel  (2,501  >  1,96)  artinya  pengaruh  TAW  terhadap PDA adalah positif signifikan /berpengaruh.
d.  SM terhadap PDA: T Statistics > T-Tabel (4.405 > 1,96) artinya pengaruh SM terhadap PDA adalah positif signifikan /berpengaruh.
e.  KP*SM terhadap PDA:  T Statistics < T-Tabel (0,694 < 1,96) artinya variabel moderasi SM sebagai moderasi predictor pengaruh KP terhadap PDA.
f.  KT *SM terhadap PDA: T Statistics > T-Tabel (3,594 > 1,96) artinya variabel moderasi SM sebagai quasi moderasi pengaruh KT terhadap PDA.
g.    TAW  *SM  terhadap  PDA:  T  Statistics  <  T-Tabel  (0,386  <  1,96)  artinya  variabel  moderasi SM sebagai moderasi predictor pengaruh TAW terhadap PDA.

## Pengaruh Komitmen Profesional terhadap PDA
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  komitmen  profesional  berdampak  positif  pada PDA.  Berdasarkan  teori  atribusi,  komitmen  profesional  dapat  digolongkan  sebagai  disposisi atribusi, yaitu penyebab internal yang mendorong perilaku seseorang. Seorang auditor mungkin ingin pekerjaannya di pengauditan terlihat sempurna dan profesional, atau dia ingin semua hasil pekerjaannya  terlihat  baik  dan  tepat  waktu.  Namun,  jika  kompleksitas  tugas  dan  waktu  yang
diberikan tidak sesuai, auditor akan cenderung berperilaku tidak efektif untuk menciptakan kesan profesional (Limba et al., 2022). Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Hehanussa (2018) dan  Limba  et  al.,  (2022).  Menurut  Limba  et  al.  (2022),  seorang  auditor  yang  dihadapkan  pada tugas  yang  rumit  serta  anggaran  waktu  yang  ketat  dan  memiliki  keterbatasan  kapabilitas  akan melakukan disfungsional selain untuk menyelesaikan tugas tersebut tepat waktu juga untuk tetap komitmen berprofesi sebagai auditor.

## Pengaruh Kompleksitas Tugas terhadap PDA
Hasil  penelitian  memperlihatkan  bahwa  kompleksitas  tugas  berpengaruh  positif signifikan terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Kompleksitas  suatu  tugas  audit  bisa disebabkan  oleh  tekanan  yang  diberikan  client  terhadap  auditor  dan  bisa  disebabkan  oleh keterbatasan  kapabilitas,  daya  ingat,  dan  kemampuan  auditor  untuk  menyelesaikan  tugas  audit yang  sudah  ditetapkan.  Penelitian  ini  menghasilkan  semakin  tinggi  tingkat  kompleksnya  suatu tugas  audit,  maka  semakin  cenderung  auditor  berperilaku  disfungsional  demi  menyelesaikan tugas  audit  yang  kompleks.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  temuan  Dewi  &  Suputra  (2019), Tjan et al. (2019), Dewayanti et al. (2022), serta Limba et al. (2022) bahwa kompleksitas tugas berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Perilaku  disfungsional  auditor akan  berakibat  pada  penurunan  kualitas  audit  (Dewi  &  Suputra,  2019).  Teori  atribusi  mampu menjelaskan bahwa kompleksitas tugas merupakan faktor eksternal yang mampu mempengaruhi seorang auditor berprilaku disfungsional.

## Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu terhadap PDA
Riset  ini  mendapatkan  hasil  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  positif signifikan terhadap  PDA.  Tekanan  anggaran  waktu  terdiri  dari  tekanan  yang  diberikan  auditor oleh  klien  dan  atasan,  dan  merupakan  komponen  eksternal  yang  dapat  mempengaruhi  perilaku tidak  efektif  auditor,  menurut  teori  atribusi.  Temuan  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian Hartanto  (2018),  Rahmawati  &  Halmawati  (2020),  dan  Devy  &  Solikhah  (2022),  serta (Wiyantoro  et  al.,  2023),  menunjukkan  bahwa  TAW  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap PDA.  Tekanan  anggaran  waktu  didefinisikan  sebagai  kendala  yang  tejadi  pada  perikatan  audit karena  keterbatasan  sumber  daya  berbentuk  waktu  yang  dialokasikan  untuk  melaksanakan seluruh  tugas  audit.  Semakin  ketat  anggaran  waktu  yang  diberikan  maka  semakin memungkinnya  auditor  untuk  melakukan  perilaku  disfungsional  demi  menyelesaikan  seluruh tugas audit tepat pada waktu yang dialokasikan walaupun sangat ketat dan kaku.

## Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap PDA
Hasil penelitian ini mendapatkan hasil sifat machiavellian berpengaruh positif signifikan terhadap PDA. Teori atribusi mampu menjelaskan bahwa kompleksitas tugas merupakan faktor eksternal  yang  mampu  mempengaruhi  seorang  auditor  berprilaku  disfungsional.  Sifat machiavellian  cenderung  melakukan  segala  cara  demi  mewujudkan  tujuan  pribadi  termasuk menurunkan integritas dan kejujuran segala cara tadi termasuk dengan berperilaku disfungsional. Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  sifat  machiavellian  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap
perilaku  disfungsional  auditor  sejalan  dengan  penelitian  Martini  &  Pertama  (2019),    dan Robfilard (2021).

## Sifat Machiavellian Memoderasi pengaruh Komitmen Profesional terhadap PDA
Hasil  penelitian  ini  mendapati  bahwa  sifat  Machiavellian  tidak  mampu  memoderasi pengaruh  komitmen  profesional  terhadap  PDA.  Dalam  penelitian  ini  Machiavellian  hanya menjadi  variabel  prediktor  moderator,  yang  berarti  Machiavellian  hanya  menjadi  variabel independen  yang  berpengaruh  positif  terhadap  variabel  dependen  dan  tidak  memperkuat  atau memperlemah pengaruh komitmen profesional terhadap perilaku disfungsional auditor.
Komitmen  profesional  cenderung  diperkuat  dengan  adanya  perilaku  etis,  di  mana seseorang  percaya  dengan  konsekuensi  positif  yang  diinginkan  dan  tidak  melanggar  kaidah moral  (Rahman  et  al.,  2022).  Sedangkan  sifat  machiavellian  menggambarkan  upaya  individu untuk  mencapai  keuntungannya  sendiri  dengan  mengabaikan  standar  etika  dan  standar  moral (Robfilard,  2021).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingginya  Machiavellian  akan  menurunkan komitmen seseorang dalam berprofesi.

## Sifat Machiavellian Memoderasi pengaruh Kompleksitas Tugas terhadap PDA.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sifat  Machiavellian  memoderasi  dampak kompleksitas  tugas  terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Dalam  penelitian  ini  machiavellian menjadi variabel quasi moderator yang berarti machiavellian menjadi variabel independen yang berpengaruh positif terhadap variabel dependen serta memperkuat pengaruh kompleksitas tugas terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Penelitian  ini  didukung  penelitian  (Riandanu  &  Jalil, 2018)  dan  Kartana  (2021).  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  atribusi,  yang  menjelaskan  bagaimana perilaku  seseorang  ditentukan  oleh  gabungan  faktor  internal  dan  eksternal.  Mereka  yang mengalami  interaksi  kompleksitas  tugas  dengan  sifat  Machiavellian  tinggi  cenderung  tidak mempertimbangkan konsekuensi  tindakan mereka dan kurang bertanggung jawab atas tindakan mereka.  Akibatnya,  ketika  auditor  mengalami  Machiavellian  tinggi  dan  kemudian  mengalami kesulitan  menyelesaikan  tugas  auditnya  dalam  jangka  waktu  tertentu,  auditor  cenderung melakukan perilaku disfungsional.

## Sifat Machiavellian Memoderasi pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Terhadap PDA
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sifat  Machiavellian  tidak  memoderasi  dampak tekanan  anggaran  waktu  terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Dalam  penelitian  ini  sifat machiavellian  hanya  menjadi  variabel  prediktor  moderator,  yang  berarti  machiavellian  hanya menjadi  variabel  independen  yang  berpengaruh  positif  terhadap  variabel  dependen  dan  tidak memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu  terhadap  perilaku disfungsional auditor.
Hal ini tidak sesu ai dengan teori atribusi, yang menjelaskan mengenai perilaku seseorang ditentukan  oleh  kombinasi  faktor  internal  dan  eksternal.  Tekanan  anggaran  waktu  akan berpengaruh  positif  signifikan  tanpa  dipengaruhi  tinggi  rendahnya  sifat  machiavellian  dari auditor.  Tekanan  anggaran  waktu  memungkinkan  bagi  auditor  untuk  melakukan audit  quality
reduction  behavior yang  mengarah  pada  perilaku  disfungsional  auditor,  tanpa  memperhatikan tinggi rendahnya sifat machiavellian dari auditor.

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  memberi  kesimpulan  bahwa  mendukung  teori  atribusi,  dimana perilaku  disfungsional  auditor  dipengaruhi  secara  signifikan  oleh  faktor  internal  (komitmen profesional  dan  sifat  machivellian),  serta  faktor  eksternal  (kompleksitas  tugas  dan  tekanan anggaran  waktu).  Sifat  machivellian  hanya  dapat  memoderasi  pengaruh  kompleksitas  tugas terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Sebaliknya,  untuk  pengaruh  komitmen  profesional maupun tekanan anggaran waktu terhadap perilaku disfungsional auditor tidak dapat dimoderasi oleh  sifat  machivellian.  Mengacu  pada  teori  atribusi,  sekalipun  sifat  machivellian  bersumber dari  internal  auditor,  namun  tidak  dapat  memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh  komitmen profesional  (juga  faktor  internal)  terhadap  perilaku  disfungsional  auditor.  Begitu  juga  sifat machivellian  tidak  dapat  memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh  tekanan  anggaran  waktu (faktor eksternal) terhadap perilaku disfungsional auditor.
Penelitian  ini  berimplikasi  teoritis,  berupa  referensi  bagi  peneliti  selanjutnya mempelajari perilaku disfungsional auditor. Hasil penelitian ini secara umum mendukung teori atribusi,  bahwa  perilaku  disfungsional  auditor  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  maupun eksternal.  Sedangkan implikasi  praktisnya, dapat menjadi  referensi  bagi  kantor akuntan publik agar auditor tidak berperilaku disfungsional yang dapat menurunkan kualitas audit, dengan cara memberikan perhatian, pengawasan, dan motivasi.
Keterbatasan  penelitian  ini  terutama  diakibatkan  penelitian  dilakukan  di  masa peak season ,  sehingga  menimbulkan  banyak  kuesioner  tidak  kembali  dan  banyak  diisi  hanya  oleh junior  dan  senior  auditor.  Saran  penelitian  selanjutnya  yaitu  memperluas  cakupan  penelitian, tidak hanya kantor akuntan publik di Jakarta Selatan, dan menambah variabel-variabel lain baik berupa faktor eksternal maupun internal dari auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Achyarsyah, P., & Sabilah, N. S. (2023). The Complexity of the Audit, Time Budget Pressure, Job Stress, and Dysfunctional Audit Behavior. Review of Integrative Business and Economics Research , 13 (3), 201–216. https://www.proquest.com/scholarly-journals/complexity-audit-time-budget-pressure-job- stress/docview/2886395448/se-2
Afrizalita,  D  dan  Cheisviyanny,  C.  (2023).  Pengaruh  Supervisor  Relationship  dan  Sifat  Machiavellian terhadap Dysfunctional Audit Behavior. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 5 (3), 1181–1191. Ayunda,  A.  E.,  &  Helmayunita,  N.  (2022).  Pengaruh  Love  of  Money  dan  Sifat  Machiavellian  terhadap Kecenderungan  Fraud  Accounting  dengan  Gender  sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 4 (1), 1–11. https://doi.org/10.24036/jea.v4i1.498
Devy,  A.  N.,  &,  &  Solikhah,  B.  (2022).  Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Konflik  Peran,  dan Ambiguitas  Peran  Terhadap  Perilaku  Disfungsional  Audit. ETNIK:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Teknik , 1 (5), 337–348. https://doi.org/10.54543/etnik.v1i5.77
Dewayanti,  D.  A.  M.,  Dewi,  N.  P.  S.,  &  Rustiarini,  N.  W.  (2022).  Pengaruh  Kepemimpinan  Autentik, Nilai  Etika  Perusahaan,  Tekanan  Anggaran  Waktu  Dan  Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Perilaku Disfungsional Auditor Pada Kantor Akuntan Publik Di Provinsi Bali. Jurnal Kharisma , 4 (1), 363– 375. https://e-journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/4580/3558
Dewi, I. A. W. K., & Suputra, I. D. G. D. (2019). Pengaruh Kompleksitas Tugas, Komitmen Organisasi, dan  Time  Budget  Pressure  Pada  Perilaku  Disfungsional  Auditor. E-Jurnal  Akuntansi , 27 ,  62. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i01.p03
Donnelly,  D.  P.,  Quirin,  J.  J.,  &  O’Bryan,  D.  (2003).  Auditor  Acceptance  of  Dysfunctional  Audit Behavior: An Explanatory Model Using Auditors’ Personal Characteristics. Behavioral Research in Accounting , 15 (1), 87–110. https://doi.org/10.2308/bria.2003.15.1.87 Ghozali,  I.,  &  Latan,  H.  (2021). Konsep,  Teknik  dan  Aplikasi  Menggunakan  Program  SmartPLS  3.0 (Edisi 2). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Goenawan,  C.  M.,  &  Indarto,  S.  L.  (2021).  Organizational  Commitments  and  Its  Role  in  Moderating Factors  of  Audit  Disfunctional  Behavior. …  Journal  of  Business  and  … , 3 (4),  252–264. https://myjms.mohe.gov.my/index.php/ijbec/article/view/16720%0Ahttps://myjms.mohe.gov.my/ind ex.php/ijbec/article/download/16720/8809
Hartanto,  O.  (2018).  Pengaruh  Locus  of  Control,  Tekanan  Anggaran  Waktu  Komitmen  Profesional,
Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) , 20 (4), 473– 490. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2016.v20.i4.59
Hehanussa,  S.  J.  (2018).  Analisis  Komitmen  Profesi  Auditor,  Etika  Auditor  dan  Kecerdasan. Jurnal Ekonomi Peluang , 12 (1), 1–28.
Heider, F. (1958). The Psychology of Interpersonal Relations. The Psychology of Interpersonal Relations . https://doi.org/10.4324/9780203781159
Institiut Akuntan Publik Indonesia. (2023). Direktori 2023 Kantor Akuntan Publik .
Johansen,  T.  R.,  &  Christoffersen,  J.  (2017).  Performance  Evaluations  in  Audit  Firms:  Evaluation  Foci and Dysfunctional Behaviour. International Journal of Auditing , 21 (1), 24–37. https://doi.org/10.1111/ijau.12079
Kartana, I. W. (2021). Pengaruh Locus of Control Dan Kompleksitas Tugas Dengan Sifat Machiavellian Sebagai Pemoderasi Terhadap Perilaku Disfungsional Audit Di Kap Kota Denpasar. Akuntansi Dan Teknologi Informasi , 14 (2), 17–31. https://doi.org/10.24123/jati.v14i2.4663 Limba,  F.  B.,  Atarwaman,  R.  J.,  &  Hetharie,  C.  (2022a). Pengaruh  Kompleksitas  Tugas,  Komitmen Profesional, dan Tekanan Perilaku Disfungsional Auditor . 1 (3), 1–23.
Limba,  F.  B.,  Atarwaman,  R.  J.,  &  Hetharie,  C.  (2022b).  Pengaruh  Kompleksitas  Tugas,  Komitmen Profesional,  Tekanan  Perilaku  Disfungsional  Audito  (Studi  Empiri  di  Kantor  BPKP  Perwakilan Provinsi Maluku). Jurnal Manajemen, Akuntansi, Dan Ekonomi , 1 (3), 52–61. https://jurnal.erapublikasi.id/index.php/JMAE/article/view/213
Martini, N. P. R., & Pertama, I. G. A. W. (2019). Perilaku Disfungsional Auditor: Dampak Kompetensi Auditor,  Sifat  Machiavellian,  Tekanan  Waktu  dan  Tekanan  Ketaatan. Wacana  Ekonomi  (Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi) , 18 (1), 66–74.
https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/wacana_ekonomihttp://dx.doi.org/10.22225/we.18.1.98 7.1-16
Martini,  N., &  Pertama,  R.  (2019).  Perilaku  Disfungsional  Auditor:  Dampak  Kompetensi  Auditor,  Sifat Machiavellian. Bisnis Dan Akuntansi) , 18 (1), 66–74.
Paino, H., Thani, A., & SI, S. I. Z. (2012). Organizational and professional commitment on dysfunctional audit behaviour. African Journal of Business Management , 6 (4), 1434–1440. https://doi.org/10.5897/ajbm11.1974
Pasaribu,  E.  M.,  &  Wijaya,  S.  Y.  (2017).  Implementasi  Teori  Atribusi  Untuk  Menilai  Perilaku Kecurangan Akuntansi. Ekonomi Dan Bisnis , 4 (1), 41–66. https://doi.org/10.35590/jeb.v4i1.735 Rahman,  A.,  Suci,  R.  P.,  &  Gunarianto.  (2022). PENGARUH  MEDIASI  PERILAKU  ETIS  ANTARA KARAKTERISTIK  PEKERJAAN  DAN  PERSONAL  VALUES  TERHADAP  KOMITMEN PROFESIONAL . 8 , 11–26.
Rahmawati,  P.,  &  Halmawati,  H.  (2020).  Pengaruh  Locus  Of  Control  dan  Tekanan  Anggaran  Waktu terhadap  Perilaku  Disfungsional  Auditor:  Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Kota Padang. Wahana Riset Akuntansi , 8 (1), 35. https://doi.org/10.24036/wra.v8i1.109102 Rezkyanti,  N.,  &  Fitriawan,  E.  (2020).  Persepsi  Auditor  Atas  Efek  Tekanan  Anggaran  Waktu,  Budaya Etis  Organisasi  Dan  Komitmen  Profesional  Terhadap  Perilaku  Audit  Disfungsional. Journal  of Economic, Public, and Accounting (JEPA) , 2 (2), 117–128. https://doi.org/10.31605/jepa.v2i2.702 Riandanu, U. A., & Jalil, F. Y. (2018). The Influence of machiavellian to moderate task complexity and locus of control as anteseden of dysfunctional audit behavior. In Prosiding International Conference on Information Technology and Business (ICITB) , 192–203.
Robfilard,  F.  S.  (2021a).  Pengaruh  Sifat  Machiavellian,  Locus  Of  Control  dan  Kepribadian  Hexaco Terhadap Dysfunctional Audit Behavior. Indonesian Journal of Social and Political Sciences , 2 (1), 51–66.
Robfilard,  F.  S.  (2021b).  Pengaruh  Sifat  Machiavellian,  Locus  Of  Control  dan  Kepribadian  Hexaco Terhadap  Dysfunctional  Audit  Behavior  (Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Pendidikan Indonesia dan Universitas Padjajaran Angkatan 2016 dan 2017). Indonesian Journal of Social and Political Sciences , 2 (1), 51–66.
SHBAIL,  M.  O.  AL.  (2018).  The  Effect  of  Role  Ambiguity  and  Role  Conflict  on  Dysfunctional  Audit Behaviour:  Evidence  from  Jordan. International  Journal  of  Academic  Research  in  Accounting, Finance and Management Sciences , 8 (3), 17–25. https://doi.org/10.6007/ijarafms/v8-i3/4448 Silaban,  A.  (2011).  PERILAKU  AUDIT  DISFUNGSIONAL  Adanan  Silaban  Universitas  HKBP Nommensen Medan. Jurnal Akuntansi Dan Auditing (JAA) , 8 (1), 1–11.
Spitzberg, V. M. ; brian. (2008). Attribution Theory Book.pdf. In Chapter (pp. 37–47).
Suci,  R.  G.,  &  Afrilla,  S.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  dan  Locus  of  Control Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika , 10 (1), 41–50. Sufitrayati, S. (2022). Analisis Sistem Informasi Akuntansi, Pengwasan Intern Dan Kompleksitas Tugas Terhadap Kinerja Pada Kantor Dinas Kebudayaan Dan Pariwisata di Aceh. Jesya (Jurnal Ekonomi & Ekonomi Syariah) , 5 (1), 1027–1043. https://doi.org/10.36778/jesya.v5i1.685
Tervo, W., Smith, L. M., & Pitman, M. (2013). Dysfunctional auditor behavior: The effects of tone at the top  and  supervisors’  relationships. Research  on  Professional  Responsibility  and  Ethics  in Accounting , 17 , 47–77. https://doi.org/10.1108/S1574-0765(2013)000017005
Tjan,  J.  S.,  Sukoharsono, E.  G.,  Rahman,  A.  F.,  &  Subekti,  I.  (2019).  An  analysis  of the  factors  which influence  dysfunctional  auditor  behavior. Problems  and  Perspectives  in  Management , 17 (1),  257– 267. https://doi.org/10.21511/ppm.17(1).2019.22
Umar,  M.,  Sitorus,  S.  M.,  Surya,  R.  L.,  Shauki,  E.  R.,  &  Diyanti,  V.  (2017).  Pressure,  dysfunctional behavior,  fraud  detection  and  role  of  information  technology  in  the  audit  process. Australasian Accounting, Business and Finance Journal , 11 (4), 102–115. https://doi.org/10.14453/aabfj.v11i4.8 Wijayanti,  P.,  &  Hanafi,  R.  (2017).  Efektivitas  Faktor  Internal  Dan  Eksternal  Auditor  Terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit. Jurnal Akuntansi Indonesia , 6 (1), 63. https://doi.org/10.30659/jai.6.1.63-78
Winanda, I. K. H., & Wirasedana, I. W. P. (2017). Pengaruh tekanan anggaran waktu, sifat machiavellian dan kompleksitas tugas terhadap perilaku audit disfungsional. E-Jurnal Akuntansi , 18 (1), 500–528. Wiyantoro,  Yan,  C.,  &  Yuanyuan,  L.  (2023).  Evaluating  the  performance  of  external  auditor  during COVID-19:  The  case  of  dysfunctional  audit  behaviour  in  Indonesia. Cogent  Business  and Management , 10 (2). https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2246744
Yuen, D. C. Y., Law, P. K. F., Lu, C., & Guan, J. Q. (2013). Dysfunctional auditing behaviour: Empirical evidence  on  auditors’  behaviour  in  Macau. International  Journal  of  Accounting  and  Information Management , 21 (3), 209–226. https://doi.org/10.1108/IJAIM-12-2012-0075