## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## THE EFFECT OF DEBT LEVEL, AUDIT COMMITTEE, AND INVENTORY INTENSITY ON TAX MANAGEMENT

## PENGARUH TINGKAT HUTANG, KOMITE AUDIT, DAN INTENSITAS PERSEDIAAN TERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Sri lestari Yuli Prastyatini 1 , Beatris Putri Oro 2
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta 1,2 neldyoro54@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  variable  debt  level,  audit  committee  and  inventory intensity  affect  tax  management.  This  research  is  quantitative  with  secondary  data obtained from mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2018- 2021 period. The population used as the object of this study were 76 companies. From this population, the sample was determined by purposive sampling method based on the criteria  used,  144  samples  were  obtained.  The  results  obtained  show  that  the independent  variables  debt  level  and  audit  committee  have  no  effect  on  tax management, while inventory intensity has an effect on tax management. Contributions of research on debt levels using debt ratios, audit committees using the number of audit committee  members,  inventory  intensity  using  inventories  and  total  assets.  This research  also  provides  information  to  company  stakeholders  and  investors  to  pay attention to the company's financial management in managing financial reports.
Keywords: Debt Level, Audit Committee, Inventory Intensity, Tax Management.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  variabel  tingkat  hutang,  komite  audit  dan intensitas  persediaan  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak.  Penelitian  ini  bersifat kuantitaif  dengan  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018-2021.  Populasi  yang  dijadikan  objek pada  penelitian  ini  sebanyak  76  perusahaan.  Dari  populasi  tersebut  ditentukan  sampel dengan  metode  purposive  sampling  berdasarkan  kriteria  yang  digunakan  diperoleh sebanyak  144  sampel.  Hasil  yang  diperoleh  menunjukan  bahwa  variabel  independent tingkat  hutang  dan  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak, sedangkan  intensitas  persediaan  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak.  Kontribusi Penelitian  tingkat  hutang  menggunakan  rasio  hutang,  komite  audit  menggunakan jumlah  anggota  komite  audit,  intensitas  persediaan  menggunakan  persediaan  dan  total seluruh  aset.  Penelitian  ini  juga  memberikan  informasi  kepada  para  pementing perusahaan dan investor untuk memperhatikan manajemen keuangan perusahaan dalam mengelola laporan keuangan.
Kata kunci: Tingkat Hutang, Komite Audit, Intensitas Persediaan, Manajemen Pajak.

## PENDAHULUAN
Indonesia  sebagai  sebuah  negara yang  maju,  mandiri  dan  sejahtera  tidak terlepas  dari  usaha  pembangunan  yang merata  dan  tercapainya  perekonomian yang  stabil.  Seperti  yang  diketahui
Indonesia  sendiri  merupakan  salah  satu negara  dengan  tingkat  pendapatan terbesar negaranya bersumber dari sektor pajak  yang  dipungut  dari  wajib  pajak pribadi  dan  wajib  pajak  badan.  Dari tahun ke tahun pajak telah menjadi salah
satu  kontribusi  penting  dalam  roda perekonomian Indonesia dengan sumbangan  lebih  dari  80%  dari  total pendapatan  ( https://www.pajakku.com , 2020). Pajak diperoleh dari pengahasilan wajib  pajak  pribadi  maupun  badan. Semakin  besar  penghasilan  wajib  pajak semakin  besar  pula  pajak  yang  harus dibayarkan  ke  negara.  Sudah  menjadi suatu  kewajiban  bagi  wajib  pajak  untuk membayar  pajak  sesuai  dengan  tingkat pendapatan yang diperoleh. Namun, bagi wajib  pajak  badan  yang  mempunyai pendapatan  besar  hal  tersebut  menjadi kekhawatiran  karena  membayar  pajak dapat  mengurangi  laba  yang  diperoleh perusahaan.  (UU  No.  36  Tahun  ,  2008) menjelaskan  wajib  pajak  membayar pajak  karena  sifat  pajak  yang  memaksa dan jika tidak membayar akan dikenakan sanksi. Teori menjeleaskan adanya
perbedaan  ataupun  konflik  kepentingaN antara  pihak agent dan principal (Djuniar,  2019).  Dalam  kasus  ini perusahaan  dengan  pemerintah  terjadi konflik.  Hal  ini  menyebabkan  adanya perbedaan antara negara selaku penerima dan  perusahaan  selaku  wajib  pajak sebagai  berikut,  bagi  negara  pajak  yang dipungut  dianggap  sebagai  salah  satu penerimaan  terbesar  bagi  pembiayaan penyelenggaraan  pemerintah.  Namun bagi  perusahaan  sebagai  wajib  pajak membayarkan pajak menjadi beban yang mengurangi pendapatan laba perusahaan. Hal  tersebut  mengakibatkan  perusahaan melakukan  berbagai  upaya  yang  efektif salah satunya dengan melakukan manajemen pajak sebaik mungkin untuk mengatasi hal tersebut. Namun,
manajemen pajak itu sendiri bukan suatu cara  untuk  menghindari  pembayaran pajak  tetapi  membantu  perusahaan membayar  pajak  dengan  jumlah  yang yang lebih rendah (Juniawaty , 2021).
Salah  satu  fenomena  yang  terjadi terkait  dengan  manajemen  pajak  terjadi
pada  salah  satu  perusahaan  di  indonesia yakni,  tembakau  milik British  American Tobacco (BAT) melakukan penghindaran  pajak  melalui  PT  Bentoel International Investama. Dampak kerugian  bagi  negara  sebesar  U$$  14 juta pertahun. BAT mengalihkan sebagian  pendapatannya  keluar  negeri melalui  dua  cara.  Pertama  melalui pinjaman intra-perusahaan. Kedua melalui  pembayaran  ke  Inggris  untuk royalty ,  ongkos  dan  kedua  layanan.
Pinjaman  yang  di  lakukan  BAT  berasal dari Jersey melalui  perusahaan  Belanda yaitu  perusahaan Rothman  East  BV . Dengan  adanya  perjanjian  Indonesia-
Inggris pembayaran atas bunga pinjaman dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak dari Indonesia ( https://nasional.kontan.co.id , 2019). Penelitian Fatimah (2020) manajemen pajak adalah suatu cara yang dapat  dilakukan  manajemen  perusahaan dalam  menghemat  besarnya  tarif  pajak yang  akan  dibayarkan  sesuai  dengan peraturan  yang  berlaku.  Manajemen pajak  dalam  suatu  perusahaan  dapat membantu  perusahaan  dalam  mengelola dan  mengatur  perpajakan  disuatu perusahaan.
Dalam teori agensi,
manajemen  perusahaan  berupaya  untuk mengurangi  beban  pajak  jika  sewaktu– waktu  perusahaan  tidak  memperoleh keuntungan  dalam  pembebasan  pajak yang  ditentukan  pemerintah.  Setiap perusahaan  membutuhkan  manajemen pajak  dalam  perusahaan.  Manajemen pajak dalam sebuah perusahaan dibutuhkan sebagai upaya dalam menghemat biaya, sehingga kesejahteraan  para  pemegang  saham terpenuhi.  Beberapa  hal  yang  dapat dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan agar  dapat  memaksimalkan  manajemen pajak  perusahaan  antara  lain,  tingkat hutang,  komite  audit,  dan  intensitas persediaan  sehingga  dari  hal  tersebut peneliti  bertujuan  melakukan  penelitian
untuk  mendapatkan  bukti  empiris pengaruh  tingkat  hutang,  komite  audit, dan  intensitas  persediaan  terhadap manajemen pajak. Faktor yang mempengaruhi
manajemen  pajak  yaitu  Tingkat  hutang. Tingkat  Hutang  berpengaruh  terhadap persistensi  laba  sebuah  perusahaan. Ketika  suatu  perusahaan  memiliki tingkat  hutang  yang  tinggi  maka perusahaan akan meningkatkan persentase laba sehingga kinerja perusahaan  dinilai  baik  oleh  investor. Semakin  tinggi  hutang  perusahaan semakin  tinggi  juga  upaya  yang dilakukan perusahaan untuk meningkatkan  laba.  Meningkatnya  laba perusahaan maka beban pajak perusahaan juga akan meningkat. Ketika beban  pajak  perusahaan  meningkat  ini membuktikan  perlakuan  manajemen pajak  dalam  perusahaannya  rendah. Dalam  penelitian  Shilvi  Yunia,  (2020) tingkat  hutang  berpengaruh  terhadap manajemen  pajak  pada  perusahaan subsektor property dan real  estate yang terdaftar di BEI pada tahun 2014 -2017. Dalam  penelitian  Serli,  (2021)  tingkat hutang  berpengaruh  negatif  terhadap manajemen pajak.
Faktor  yang  selanjutnya  yang mempengaruhi  manajemen  pajak  yaitu komite  audit.  Komite  audit  sebagai sebuah  alat  yang  efektif  dalam melakukan  mekanisme  pengawasan sehingga  dapat  memberikan  saran  yang baik  bagi  manajemen  pajak.  Dengan adanya  komite  audit  perusahaan  lebih bertanggung  jawab  dan  terbuka  dalam penyajian  laporan  keuangan.  Konflik keagenan pemegang saham dan manajemen dapat diatasi dengan adanya komite  audit  dimana  komite  audit  dapat mengawasi secara independen manajemen agar tidak dapat memanipulasi data Forker dalam (Damanik  &  Muid,  2019).  Dengan tujuannya  untuk  memperkuat  suatu
fungsi audit dan menjadi pelindung bagi direksi dan pemegang saham. Berdasarkan penelitian Dwiputra, (2018),  komite  audit  tidak  memiliki pengaruh  terhadap  tindakan  manajemen pajak. Namun dalam penelitian Damanik & Muid (2019), komite audit mempunyai  pengaruh  tidak  signifikan terhadap manajemen pajak.
Faktor  yang  selanjutnya  yang mempengaruhi  manajemen  pajak  yaitu intensitas  persediaan.  Perusahaan  yang dalam  kondisi  baik  ketika  perputaran persediaan didalam perusahaan seimbang  sesuai  dengan  banyaknya persediaan.  Intensitas  Persediaan  yang besar  dapat  memperkecil  harga  pokok penjualan  sehingga  meningkatkan  laba perusahaan  dan  menyebabkan  beban pajak  perusahaan  juga  naik  sehingga perusahaan harus melakukan manajemen pajak.  Menurut  Pernyataan  Standar Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  1999, intensitas  persediaan  adalah  bagian  dari aktiva  yang  tersedia  guna  untuk  dijual dalam  kegiatan  usaha  yang  normal dalam  proses  produksi,  perlengkapan supplies dalam  proses  produksi  ataupun dalam  pemberian  jasa.  Perusahaan dianggap  baik  apabila  perusahaan mempunyai  perputaran  kepemilikan persediaan  selalu  berada  pada  posisi yang seimbang. Christanti Inviolita dkk, (2022)  Intensitas  Persediaan  memiliki pengaruh pada manajemen. Pada penelitian Diana Lestari (2015) intensitas  persediaan  tidak  berpengaruh terhadap manajemen pajak. Pada  latar  belakang  tersebut, peneliti termotivasi melakukan penelitian  tentang  manajemen  pajak karena  dilihat  dari  kasus  yang  terjadi  di Indonesia  dan  juga  masih  banyaknya perbedaan  dari  hasil  penelitian  satu dengan  peneliti  lainnya.  Maka  peneliti ingin  menguji  lebih  lanjut  pengaruh faktor  tingkat  hutang,  komite  audit  dan
intensitas persediaan terhadap manajemen pajak. Tinjauan Pustaka
Kajian Teori Teori Agensi (Agensi Theori) Jensen & Meckling dalam (Imelia, 2015)  menjelaskan  adanya  hubungan agen dalam teori agensi (agency theory) perusahaan  sendiri  adalah  kumpulan kontrak  pemilik  modal (principal) dan manejer (agent) dengan wewenang yang diberikan  oleh  pihak principal untuk mengurus semua keuangan, pengendalian  sumber  daya  dan  juga mempunyai kewajiban dalam memberikan informasi kepada principal .
Hubungan  antara  agen  dan  principal terdapat suatu kontrak yang dimana satu atau  lebih (principal) memberikan perintah  kepada  yang  lain (agen) .
Menurut  Jensen  &  Meckling  dalam
(Imelia,  2015)  menyatakan  hubungan
principal dan agent merupakan
hubungan  agensi  yang  terjadi  ketika pemilik  memberikan  wewenang  kepada manajer  untuk  melakukan  jasa  atau pekerjaan pada sebuah perusahaan. Teori agensi berfungsi debagai solusi perbedaan  kepentingan  antara  pihak manajemen (agen) dan pemegang saham (principial) (Prastyatini  &  Trivita, 2022) .

## Manajemen Pajak
Manajemen  pajak  sendiri  adalah bagian dari manajemen perusahaan yang mempunyai  tugas  mengendalikan  dan mengorganisasikan  perpajakan  dengan benar  oleh  wajib  pajak  sehingga  urusan perpajakan  dapat  dikelola  dengan  baik dan  pajak  yang  dibayar  dapat  ditekan serendah mungkin sehingga memperoleh keuntungan tanpa mengorbankan kepentingan penerimaan negara menurut Suandy dalam (Aryanti & Gazali, 2019). Fungsi  manajemen  pajak  menurut
Pohan (2013) dalam buku tentang dasar-
dasar  manajemen  perpajakan  sebagai berikut:
a. Perencanaan pajak ( Tax Planing ) Perusahaan mengumpulkan dan mempelajari  peraturan  perpajakan dapat  dianalisis  dan  dipilih  sebagai tindakan  yang  harus  dilakukan  untuk menghemat beban pajak perusahaan.
b. Pelaksanaan  Kewajiban  Perpajakan (Tax Implementation). Memastikan implementasi dilakasanakan dengan formal maupun material  yang  dilakukan  manajemen pajak  agar  tidak  melanggar  peraturan yang  berlaku.  Jika  nantinya  terjadi pelanggaran  praktik  yang  dilakukan perusahaan  menyimpang  dari  tujuan awal sebuah manajemen pajak.
c. Pengendalian Pajak (Tax Control) Perusahaan memeriksa Kembali waktu  pembayaran  dan  jumlah  pajak yang harus dibayarkan.

## Tingkat Hutang
Darmadi  dalam  penelitin  Wardani & Putri (2018) menyatakan bahwa utang merupakan  kewajiban  keuangan  sebuah perusahaan  kepada  pihak  yang  belum terpenuhi.  Utang  merupakan  sumber pembiayaan  eksternal  bagi  perusahaan untuk  digunakan  dalam  membiayai kebutuhan perusahaan seperti pendanaan dan aktiva, bahan baku dan lainnya.

## Komite Audit
Komite  audit  merupakan  suatu badan  yang  dibentuk  dan  bertanggung jawab  kepada  dewan  komisaris  dalam melaksanakan  tugas  dan  fungsi.  Hanya dewan  komisaris  yang  mempunyai wewenang  untuk  membentuk  komite audit. Menurut Aprilianto (2018) dengan keahlian  akuntansi  tentang  keuangan yang dimiliki oleh anggota komite audit, pihak  audit  lebih  mengerti  tentang peraturan perpajakan dan cara menghindari  resiko  terdeteksi  sehingga, pihak  audit  dapat  memberikan  saran
dalam  proses  penghindaran  pajak  suatu perusahaan.

## Intensitas Persediaan
Intesitas  persediaan  adalah  besar kecilnya  perusahaan  dalam  melakukan investasi  terhadap  persediaan.  Setiap persediaan  mempunyai  persediaan  yang besar  yang  dibutuhkan  dalam  kegiatan perusahaan  dan  membutuhkan  biaya yang  tentu  saja  besar  (Imelia,  2015). Intesitas  merupakan  bagian  dari capital intensity ratio yang  adalah  sebuah aktivitas  yang  dilakukan  perusahaan, khususnya  yang  berkaitan  langsung dengan investasi persediaan, (Ardyansah, 2014). Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Tingkat  Hutang  terhadap Manajemen Pajak
Darmadi dan Dewi dalam Ernanda &  Sugiyono  (2017)  hutang  adalah sumber  kewajiban  keuangan  suatu perusahaan  kepada  pihak  yang  belum terpenuhi  dimana  hutang  ini  diperoleh dari pembiayaan eksternal yang digunakan  perusahaan  untuk  membiayai kebutuhan  dana  perusahaan.  Tingkat hutang dalam sebuah perusahaan menggambarkan  seberapa  besar  aset perusahaan  yang  dibiayai  oleh  hutang. H1:  Tingkat  hutang  berpengaruh  positif terhadap  manajemen  pajak  Didasarkan oleh  teori  keagenan  tingkat  hutang sendiri dapat digunakan oleh manajer di perusahaan  untuk  menekan  biaya  pajak dengan  manggunakan  biaya  hutang. Manajemen  pajak  diharapkan  dapat mengatur  hutang  agar  perusahaan memperoleh keuntungan sehingga terhindar dari kerugian. Dengan meningkatnya  laba  suatu  perusahaan membuktikan kinerja manajer diperusahaan  tersebut  diakui principal dan mendapatkan imbalan atas kinerja.
Tingkat  hutang  berdasarkan  penelitian Yuni  Shilvi  (2020)  menegaskan  bahwa
tingkat  hutang  berpengaruh  positif terhadap manajemen pajak dan penelitian  yang  dilakukan  Serli  & Suhartono  (2021),  menegaskan  tingkat hutang  berpengaruh  positif  terhadap manajemen pajak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Manajemen Pajak
Komite  audit  merupakan  suatu badan  yang  dibentuk  dan  bertanggung jawab  kepada  dewan  komisaris  dalam melaksanakan  tugas  dan  fungsi  efektif suatu perusahaan dalam mendukung tata kelola sebuah perusahaan yang baik dan memberikan  pengendalian  pada  laporan keuangan perusahaan (Kurniasi dan Sari dalam  Ganang  W  &  Ghozali,  2017). Teori  keagenan  menegaskan  bahwa diantara  para  pemegang  saham  dan manajemen  perusahaan  bisa  diperkecil dengan  efektivitas  komite  audit,  karena komite audit dapat memberikan pengawasan  yang  independen  sehingga manajamen  tidak  bisa  melakukan tindakan oportunisme seperti manipulasi laba  Forker  dalam  (Damanik  &  Muid, 2019).  Penelitian  ini  didukung  dengan penelitian  Meitina,  (2021)  menegaskan bahwa komite audit berpengaruh terhadap manajemen pajak.
H2:  Komite  audit  berpengaruh  positif terhadap manajemen pajak Pengaruh  Intensitas  Persediaan terhadap  manajemen  pajak  Intesitas persediaan adalah besar kecilnya perusahaan  dalam  melakukan  investasi terhadap  persediaan.  Setiap  perusahaan mempunyai persediaan yang besar untuk kegiatan  perusahaan  (Imelia,  2015). Teori agensi menjelaskan bahwa manajer  berusaha  meminimalkan  beban tambahan yang disebabkan oleh banyaknya persediaan agar tidak mengurangi  laba  yang  diperoleh  suatu perusahaan  (Agustina  &  Irawati,  2021). Persediaan yang besar dapat memperkecil suatu harga pokok
penjualan  dan  meningkatkan  laba perusahaan  sehingga  beban  pajak menjadi  tinggi  oleh  karena  itu, perusahaan harus melakukan manajemen pajak.  Manajer  akan  berusaha  untuk menurunkan  laba  sehingga  beban  pajak perusahaan rendah.Penelitian ini didukung  dengan  penelitian  Inviolita, (2022) bahwa intensitas persediann berpengaruh positif terhadap manajemen.
H3:  Intensitas  persediaan  berpengaruh positif terhadap manajemen pajak
METODE PENELITIAN Objek Penelitian Penelitian ini merupakan
penelitian  yang  bersifat  kuantitatif  yaitu pendekatan  dengan  menggunakan  data angka  pada  analisis  statistik.  Dengan menggunakan  laporan  keuangan  yang sudah  ada.  Laporan  keuangan  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  diambil dari Bursa Efek Indonesia (BEI) dengan periode  2018-2021  yang  di  peroleh  dari website  resmi  Bursa  Efek  Indonesia ( www.idx.co.id ) atau  website  resmi  dari perusahaan.  Waktu  penelitian  dilakukan pada  tahun  2022  saat  peneliti  mulai melakukan penelitian.

## Devenisi Operasional Dan Indikator Variabel
Manajemen pajak (MP)
Dalam  penelitian  ini  manajemen pajak  menjadi  variabel  dependen. Manajemen  pajak  diukur  menggunakan Effective  Tax  Rate (ETR)  dengan membagi  beban  pajak  penghasilan  kini dengan  jumlah  laba  sebelum  pajak. Dengan rumus sebagai berikut:
Tingkat Hutang (TH) Tingkat  hutang  pada  perusahaan dapat diukur dengan cara membandingkan  jumlah  seluruh  hutang dengan  total  aktiva  perusahaan  (Imelia,
2015).  Dalam  penelitian  ini  tingkat hutang  pada  perusahaan  dapat  diukur dengan menggunakan rasio hutang (debt ratio).
Dengan rumus sebagai berikut:
Komite Audit (KA) Komite  audit  adalah  sekelompok orang yang dipilih langsung oleh dewan komisaris  perusahaan  yang  mempunyai tanggung  jawab  dalam  membantu auditor dalam menjaga independensi dari manajemen dan mempunyai tugas untuk membantu  dewan  komisaris  dalam mengawasi  proses  pelaporan  keuangan (Damayanti & Susanto, 2016).
Komite  audit  dapat  diukur  dengan menghitung jumlah anggota komite audit suatu perusahaan :
Komite  Audit  =  ∑  Jumlah  anggota komite audit

## Intensitas Persediaan (IP)
Intesitas  persediaan  dapat  diukur dengan  menggunakan  perbandingan antara  total  seluruh  persediaan  dengan total  seluruh  asset  (Kurniawan,  2013). Rumus yang digunakan yaitu:
Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  ialah  semua  perusahaan
Beban Pajak ETR = Laba Sebelum Pajak
Total Hutang Rasio Hutang = Total Aset
Total Persediaan Intensitas Persediaan = Total Aset
sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di BEI  selama  periode  2018-2021.  Untuk sampel pengambilan sampelnya menggunakan metode purposive sampling yaitu,  pengambilan  sampel yang  mendasari  pertimbangan  (Ernanda &  Sugiyono,  2017).  Dalam  menentukan sampel  terdapat  beberapa  kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  yang  termasuk  kedalam perusahan  sektor  pertambangan  yang terdaftar di BEI periode 2018 - 2021.
2. Jumlah  Perusahaan  Pertambangan yang laporan keuangan tidak disajikan  secara  lengkap  dari  tahun
2018-2021.
3. Perusahaan  yang  beban  pajaknya negatif.
4. Perusahaan  yang  menggunakan  mata uang asing.

## Sumber dan Metode Pengambilan Data
Sumber  data  dalam  penelitian  ini termasuk ke dalam penelitian kuantitatif yang  berbentuk  angka,  yaitu  data sekunder  berupa  laporan  keuangan tahunan Perusahaan Sektor Pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  periode  2018  -  2021 yang di peroleh dari website resmi Bursa
Efek  Indonesia ( www.idx.co.id ) atau website  resmi  dari  perusahaan.  Metode pengambilan  data  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode  dokumentasi.
Metode dengan cara mengumpulkan dan menganalisis laporan keuangan perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia melalui
website resmi ( www.idx.co.id ) atau website resmi  perusahaan  dan  diperoleh dengan  melakukan  studi  pustaka  dari sumber  lain  yang  masih  berhubungan dengan penelitian ini.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif Statistik deskriptif dalam penelitian ini digunakan untuk mengetahui  gambaran  data  dari  masing- masing  variabel.  Datanya  dapat  dilihat dari jumlah sampel, nilai minimum, nilai maksimum dan standar deviasi. Berdasarkan  hasil  pengolaan  data disajikan sebagai berikut:
Tabel 1. Uji Deskriptif
Hasil  uji  analisi  deskriptif  dari tabel 1 di atas menunjukan N merupakan jumlah  sampel  penelitian  sebanyak  144 sampel  yang  terdiri  dari  tahun  2018- 2019.  Hasil  analisis  data  statistik deskriptif  diatas  menunjukan  variabel- variabel  dengan  nilai  N,  minimum, maksimum,  mean  dan  standar  devisiasi yang berbeda.
Tingkat  hutang  dalam  penelitian ini  diukur  dengan  menggunakan  rasio hutang (debt ratio) dengan
menjumlahkan  total  hutang  dibagi dengan total asset. Hasil analisis dengan statistik  deskriptif  menunjukan  nilai minimum sebesar 0,00 (0%), maksimum sebesar 1,31 (13%), nilai mean atau rata- rata  sebesar  0,4855  (48,55%)  dan  nilai standar  deviasi  menunjukan  bahwa tingkat  variasi  data  dari  tingkat  hutang sebesar 0,28439 (28%).
Komite audit (KA) dalam penelitian ini diukur dengan menghitung jumlah  anggota  komite  audit  suatu perusahaan.  Hasil  dari  analisi  statistik deskriptif terhadap komite audit menunjukan total minimum sebesar 3,00 (3%),  maksimum  sebesar  4,00  (4%), rata-rata  atau  mean  sebesar  (30,83%) dan  nilai  standar  deviasi  menunjukan
bahwa  tingkat  variasi  data  dari  komite audit sebesar 0,27735 (27,735%).
Intensitas  persediaan  (IP)  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  mengukur perbandingan  antara  total  seluruh persediaan  dengan  total  seluruh  aset. Hasil  analisis  dengan  statistik  deskriptif menunjukan nilai minimum sebesar 0,00 (0%), maksimum 0,26 (26%), nilai rata- rata atau mean sebesar 0,0277 (27,77%), dengan  nilai  standar  devisiasi  sebesar 0,03370 (33,70%).
Manajemen  pajak  (MP)  sebagai variabel  dependen  pada  penelitian  ini diukur  dengan  menggunakan Effective Tax Rate (ETR) dengan membagi beban pajak  penghasilan  dengan  jumlah  laba sebelum pajak. Hasil dari analisi dengan menggunakan statistik deskriptif
menunjukan  nilai  minimum  0,00  (0%), maksimum  sebesar  0,86  (86%),  nilai rata-rata  atau  mean  sebesar  0,1942 (19,42%)  dan  nilai  standar  devisiasi sebesar 0,18319 (18,319%).

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  dengan tujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  variabel  pengganggu  atau residual  memiliki  distribusi  normal (Ghozali dalam (Fradina, 2019). Penelitian dengan uji normalitas menggunakan data Kolmogorov-smirnov test  untuk  masing-masing  variabel dengan  metode  uji non-parametric Kolmogrov-Smirnov (K-S) . Data residual dikatakan  normal  jika  data  mempunyai tingkat  data  signifikan  lebih  besar  dari 0,5  atau  5%  maka  data  bisa  dikatakan normal.
Tabel 2 . Uji Normalitas
Tabel  2  berdasarkan  hasil  uji Kolmogro  f  –  Smirnov  Test (K-S) menunjukan bahwa data yang digunakan dalam penelitian ini terdistribusi normal. Hal ini dapat dilihat dari nilai signifikan sebesar 0,200 dan nilai tersebut di atas α =  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  data yang akan digunakan berdistribusi secara normal, sehingga model regresi dari data ini  layak  untuk  digunakan  untuk memprediksi  variabel  dependen  yaitu, manajemen  pajak  berdasarkan  variabel independen yaitu tingkat hutang, komite audit, dan intensitas persediaan.

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinieritas  digunakan sebagai  penguji  terhadap  model  regresi untuk mengetahui apakah terjadi korelasi antar  variabel  bebas  (independen),  dan untuk  model  regresi  yang  baik seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  antar variabel.  Untuk  mendeteksi  adanya multikolonieritas  dalam  penelitian  ini dilihat  dari  nilai  toleransi (tolerance value) dan nilai variance infilation factor (VIF).  Nilai tolerance lebih  dari  0,10 atau  nilai  VIF  kurang  dari  10  dikatakan tidak  terjadi  multikolinieritas  antar variabel.
Tabel 3. Uji Multikolinieritas
Pada tabel 3 diatas hasil pengujian multikolonieritas  dapat  disimpulkan dengan  melihat  nilai tolerance dan  VIF dari  variabel  tingkat  hutang,  komite audit  dan  intensitas  persediaan  tidak terjadi multikolonieritas.
Uji Heterokedastisitas Uji  heteroskedastisitas  bertujuan
untuk  menguji  apakah  sebuah  model regresi  terjadi  ketidaksamaan varians dan residual pengamatan ke pengamatan lain.  Model  regresi  yang  baik  ketika variabel dependen ke variabel independen adalah tetap atau hemokedastisitas (Ghozali dalam
Fradina, 2019). Model regersi yang baik ketika tidak tejadi heterokedastisitas.
Tabel 4. Uji Heterokedastisitas
Uji Autokorelasi Uji autokorelasi merupakan bagian penguji  didalam  model  regresi  linear terdapat  korelasi  antara  kesalahan pengganggu  pada  periode  t  dengan kesalahan  pengganggu  periode  t-1 (sebelumnya).  Jika  ditemukan  terjadi korelasi,  maka  dinamakan  problem autokorelasi.  Suatu  model  regresi  yang baik  adalah  ketika  regresi  terbebas  dari gangguan
autokorelasi.
Untuk
mengetahui  ada  tidaknya  autokorelasi, dilakukan uji statistic Durbin Watson . Dasar pengambilan keputusannya:
1. Jika  d  <  dL  atau  d  >  4-dL  maka hipotesis  nol  ditolak,  sehingga  bisa dikatakan terdapat autokorelasi.
2. Jika  dU  <  d  <  4-dU  maka  hipotesis nol  diterima  sehingga  bisa  dikatakan tidak terdapat autokorelasi.
3. Jika  dL  <  d  <  4-dU  maka  hipotesis nol  diterima  sehingga  bisa  dikatakan tidak ada kesimpulan.
Tabel 5. Uji Autokorelasi
Uji Durbin  Watson pada  tabel  5 diatas  nilai  DW  yang  diperoleh  sebesar 1,704.  Nilai  DW  yang  berada  di  antara daerah Du < DW < 4-dU atau 1,7704 < 1,7704  <  4-1,7704  <  2,2296.  Dari  ini data  yang  diuji  dalam  penelitian  ini sebesar 2,2296 menunjukan tidak terjadi autokorelasi. HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Hasil Penelitian Uji Persial (Uji T) Uji  t  digunakan  untuk  menguji apakah  pada  model  regresi  setiap variabel bebas secara bersamaan (parsial)  berpengaruh  terhadap  variabel dependen.  Hasil  uji  t  atau  parsial  dapat disajikan sebagai berikut:
Tabel 6. Hasil Regresi
Persamaan  dari  model  regresi linearberganda sebagai berikut:
MP = α + β1TH + β2KA + β3IP + e Hasil dari uji t parsial pada tabel 6 diatas maka  dapat  dirumuskan  model  regresi berganda sebagai berikut:
MP= 0,355+0,102 TH–0,071 KA+0,646 IP+e
Hasil  uji  t  (parsial)  pada  tabel  6 diatas dapat dijelaskan bahwa:
1. Hipotesis  pertama  variabel  tingkat hutang  tidak  berpengaruh  terhadap
manajemen  pajak,  dapat  dilihat  dari nilai  t  hitung  sebesar  1,504  <  t  tabel sebesar 1,97705 dengan nilai signifikan  sebesar  0,135  >  0,05.  Dari uji  diatas  dapat  dilihat  bahwa  nilai signifikan lebih besar dari 0,05 (0,131 >  0,05),  dan  koefisien  β  =  0,102 dengan arah positif. 2. Hipotesis kedua variabel komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen  pajak  dapat  dilihat  dari nilai t hitung sebesar -0,309 < t tabel 1,97705  dan  nilai  signifikan  sebesar
0,758  >  0,05.  Dari  uji  diatas  dapat dilihat  bahwa  nilai  signifikan  lebih besar  dari  0,05,  dan  koefisien  β  =  - 0,071 dengan arah negatif.
3. Hipotesis  ketiga  variabel  intensitas persediaan  berpengaruh  terhadap manajemen  pajak,  dapat  dilihat  dari nilai  t  hitung  sebesar  3,160  >  t  tabel sebesar  1,97705  dan  nilai  signifikan sebesar  0,002  yang  dimana  angka  ini lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai signifikan pada penelitian ini hasilnya lebih  kecil  dari  0,05  (0,002  <  0,05), dan  koefisien  β  =  0,646  dengan  arah positif.

## Pembahasan
Tingkat hutang berpengaruh terhadap manajemen pajak.
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel  t menunjukan  nilai  tingkat  signifikan  dari tingkat hutang sebesar 0,135 > 0,05 dan nilai  koefisien  β  =  0,102  dengan  arah positif sehingga hipotesis tingkat hutang tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen pajak.  Artinya  peran  tingkat  hutang perusahaan  selama  penelitian  ini  belum berfungsi secara baik dalam meningkatkan kualitas manajemen pajak dan  perusahaan  pertambangan  tidak memanfaatkan hutang sabagai salah satu upaya dalam meminimalkan beban pajak karena,  utang  digunakan  untuk  hal  lain seperti pembiayaan kegiatan operasional perusahaan.  Utang  yang  terlalu  besar
dapat  membahayakan  posisi  keuangan perusahaan,  berkurangnya  kepercayaan dari  investor  serta  digunakan  untuk investasi.  Konflik  agensi  timbul  karena adanya  perbedaan  kepentingan  antara manajemen  pajak  dan  pemegang  saham terkait  pendanaa.  Biaya  yang  timbul karena adanya hutang menjadi salah satu faktor  pengurang  pajak  atau  menekan beban pajak maka kemungkinan manajer memilih  menggunakan  hutang  untuk pendanaan  (Imelia,  2015).  Hal  ini didukung  dengan  hasil  penelitian penelitian dari Wardani & Putri, (2018), tingkat  hutang  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak,  bertolak belakang  dari  hasil  penelitian  (Yunia, 2020)  dan  (Serli,  2021),  tingkat  hutang berpengaruh terhadap manajemen pajak.
Komite  audit  berpengaruh  terhadap manjemen pajak
Berdasarkan hasil uji t menunjukan komite  audit  nilai  signifikan  sebesar 0,758  >  0,05  dan  nilai  koefisien  β  =  - 0,071  dengan  arah  negatif  sehingga hipotesis komite audit tidak berpengaruh terhadap  manajemen  pajak.  Artinya berapapun jumlah komite audit di dalam sebuah  perusahaan  pertambangan  tidak mempengaruhi praktik manajemen pajak.  Teori  agensi  menjelaskan  adanya perbedaan kepentingan antara manajemen  pajak  (agen)  dan  pemegang saham (principal). Semakin besar jumlah audit, maka kesempatan untuk memanipulasi  data  oleh  manajemen semakin kecil. Dalam perusahaan komite audit berperan penting dalam membantu dewan  pengawas  untuk  memastikan efektivitas  sistem  pengendalian  internal dan  efektitas  tugas  auditor  internal  dan eksternal.  Dilihat  dari  hasil  uji  diatas komite  audit  yang  ada  di  perusahaan tidak  mempengaruhi  perusahaan  dalam memanipulasi  pajak  oleh  manajemen pajak.
Banyak  atau  sedikitnya  jumlah komite  audit  dalam  perusahaan  tidak
dapat  menjamin  perusahaan  untuk melakukan  tindakan  manipulasi  data.
Hal  ini  disebabkan  karena  pengawasan yang  kurang  dari  komite  audit  sehingga tidak memberikan pengaruh bagi
manajemen  pajak  dan  juga  kurangnya komunikasi  dengan  pihak  manajemen, dewan  komisaris  yang  menyebabkan efektifitas  komite  audit  masih  kurang. Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian  Damanik  &  Muid  (2019), komite audit tidak berpengaruh terhadap manajemen pajak, dan bertolak belakang dari  penelitian  Gumilang  (2018)  yang menegaskan bahwa komite audit berpengaruh terhadap manajemen pajak.
dan  Meitina  (2021)  yang  menegaskan komite  audit  berpengaruh  terhadap manajemen pajak.
Intensitas  Persediaan  berpengaruh terhadap Manajemen Pajak.
Berdasarkan  hasil  uji  t  intensitas persediaan  mempunyai  nilai  signifikan sebesar  sebesar  0,002  <  0,05  dengan nilai  koefisien  β  =  0,646  dengan  arah positif  sehingga  hipotesis  intensitas persediaan berpengaruh terhadap manajeen  pajak.  Artinya  persediaan dalam  Perusahaan  Pertambangan  yang besar dapat membantu manajemen pajak dalam meminimalkan beban pajak Teori agensi  menjelaskan  pihak  manajemen sebagai agen berusaha untuk meminimalisirkan  beban  pajak  untuk meningkatkan laba perusahaan (Prastyatini    &Safitr,2022).  Manejer berusaha memaksimalkan biaya tambahan  yang  terpaksa  ditanggung untuk menekan beban pajak. Hal  ini  mengakibatkan  laba perusahaan  mengecil  maka  pajak  yang harus dibayarkan juga menurun jumlahnya.  Intensitas  persediaan  sendiri berhubungan dengan bagaimana perusahaan  menginvestasikan  kekayaan lebih  kepada  persediaan.  Perusahaan yang persediaannya besar membutuhkan biaya yang besar untuk mengatur jumlah
persediaan  yang  ada  di  perusahaan. Menurut  Herjanto  dalam  Darmadi, (2013)  besarnya  intensitas  persediaan berpengaruh  terhadap  timbulnya  biaya tambahan  seperti  biaya  penyimpanan dan  biaya  akibat  adanya  kerusakan barang. Biaya tambahan akibat investasi perusahaan  terhadap  persediaan  dapat mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan  perusahaan.  Hasil  penelitian ini  sesuai  dengan  penelitian  Piani  & Safii,  (2022)  yang  menegaskan  bahwa intensitas persediaan berpengaruh terhadap manajemen pajak dan penelitian Inviolita, (2022) yang menegaskan bahwa intensitas persediaan berpengaruh terhadap manajemen pajak. Namun  bertentangan  dengan  hasil penelitian Imelia, (2015), yang menegaskan  intensitas  persediaan  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak perusahaan.

## PENUTUP Kesimpulan
Penelitian  ini  mempunyai  tujuan untuk  menguji  pengaruh  tingkat  hutang, komite  audit  dan  intensitas  persediaan terhadap manajemen pajak pada perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode  tahun  2018  sampai  2021. Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan dapat disimpulkan, variabel tingkat  hutang  dan  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak Sedangkan, intensitas persediaan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap manajemen pajak. Berdasarkan penelitian dan pembahasan  disimpulkan  keterbatasan dalam  penelitian  hanya  menggunakan satu  jenis  industri  yaitu  pertambangan, sehingga  jika  menggunakan  jenis industri lain,mungkin hasil penelitiannya tidak  sama  seperti  hasil  penelitian  ini dan  periode  penelitian  yang  relatif
pendek  hanya  empat  tahun  dari  tahun 2018-2019. Peneliti  selanjutnya  diharapakan untuk menambahkan variabel lain seperti Komisi Audit, Kepemilikan Institusional,  Komisaris  Independen  dll yang  mungkin  mampu  mempengaruhi manajemen  pajak  yang  bisa  ditempakan sebagai  variabel  independent,  moderasi, interfening  dengan  metode  dan  populasi yang  berbeda,  menambahakan  sampel penelitian seperti perusahaan perbankan, manufaktur  dan  infrastruktur  dan menambahkan periode penelitian sehingga  ke  tiga  variabel  independenn tingkat  hutang,  komite  audit  dan intensitas persediaan lebih ada pengaruhnya bagi manjemen pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  R.,  &  Irawati,  W.  (2021). Pengaruh Tingkat Hutang, Intensitas Persediaan, Kepemilikan Institusional  dan  Capital  Intensity terhadap Manajemen Pajak. Sakuntala , 1 (1), 609–628. http://www.openjournal.unpam.ac.
id/index.php/SAKUNTALA/articl e/view/13715/0
Ardyansah,  D.  (2014).  Pengaruh  Size, Leverage,  Profitability,  Capital
Intensity  Ratio  Dan  Komisaris
Independen  Terhadap  Effective Tax  Rate  (Etr). Diponegoro Journal  of  Accounting , 3 ,  1–9.
http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accountin g Damanik, D. N. H., & Muid, A. (2019). Corporate  Governance,  Komite Audit, Kualitas Pajak, dan Manajemen  Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1–15.
Damayanti,  F.,  &  Susanto,  T.  (2016). Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas Audit,  Kepemilikan  Institusional, Risiko  Perusahaan  Dan  Return  on Assets  Terhadap  Tax  Avoidance.
Esensi , 5 (2), 187–206. https://doi.org/10.15408/ess.v5i2.2 341 Darmadi.  (2013).  Analisis  Faktor  Yang Mempengaruhi  Manajemen  Pajak Dengan  Indikator  Tarif  Pajak Efektif  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2011-2012). Diponegoro Journal of Accounting , 2 (4), 1–12. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accountin g Diantari,  P.  R.,  &  Ulupui,  I.  A.  (2016). Pengaruh  Komite  Audit,  Proporsi Komisaris Independen, Dan Proporsi Kepemilikan Institusional Terhadap  Tax  Avoidance. E-
Jurnal Akuntansi , 16 (1), 702–732. Lestari  Yuli  Prastyatini,  S.,  &  Yesti
Trivita,  M.  (2022).  Pengaruh Capital  Intensity,  Kepemilikan Institusional dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas Pajak. Al-Kharaj : Jurnal Ekonomi,  Keuangan  &  Bisnis Syariah , Djuniar, L. (2019). Pengaruh Profitabillitas, Leverage, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntanika , 5 (2), 67–77.
Dwiputra,  R.  A.  (2018). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen, dan Komite Audit Terhadap Manajemen Pajak . 1–75. Ernanda,  D.,  &  Sugiyono.  (2017). Pengaruh Store Atmosphere, Hedonic  Motive  dan  Service Quality terhadap Keputusan Pembelian  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi  Indonesia  (  STIESIA  )
Surabaya. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset Manajemen
Fadni. (2021). Pengaruh Pajak, Mekanisme  Bonus,  Profitabilitas, Dan  Kepemilikan  Saham  Asing Terhadap  Keputusan  Transfer Pricing  (Studi  Empiris  pada
Perusahaan  Multinasional  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia pada tahun 2016 – 2020) . Fahriani,  M.,  &  Priyadi,  M.  P.  (2016). Pengaruh Good Corporate Governance  Terhadap  Tindakan Pajak  Agresif  Pada  Perusahaan Manufaktur.
Ganang  W,  D.,  &  Ghozali,  I.  (2017).
Hubungan  Penerapan  Corporate Governance  dan  Social  Corporate terhadap  Manajemen  Pajak  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012- 2015).
Imelia,  S.  (2015).  Analisis  Faktor  Yang Mempengaruhi  Manajemen  Pajak
Dengan  Indikator  Tarif  Pajak
Efektif  (ETR)  Pada  Perusahaan LQ45  Yang  Terdaftar  Dalam Bursa Efek Indonesia Tahun 2010- 2012. Jom FEKON , 2 (1), 1–15.
Juniawaty,  R.,  Herwati,  K.,  &  Suyahya, I.  (2021).  Manajemen  Pajak sebagai  Upaya  untuk  Efisiensi Pajak  Perusahaan  (Studi  Kasus pada PT SMH Indonesia). Kurniawan, I. S. (2013). Analisis Faktor Yang  Mempengaruhi  Manajemen Pajak  Dengan  Indikator  Tarif Pajak Efektif. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (4), 1–12.
Perusahaan,  P.  K.,  &  Utang,  T.  (2019).
Manufaktur  Sektor  Industri  Dasar Dan Kimia Sub Sektor Logam Dan Sejenisnya Di Bursa Efek Indonesia ( Bei ) Periode. 1–5. Sanjayanti,  N.  P.  A.  .,  Darmayanti,  N.  . S.,  D.  Qondias,  &  Sanjaya,  K. (2020).  Integrasi  Keterampilan  4C Dalam Modul Metodologi Penelitian. Jurnal  Pedagogi  Dan
Pembelajaran , 3 (3),  407–415. https://ejournal.undiksha.ac.id/inde x.php/JP2/article/view/28927 Serli,  S.  S.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Tingkat Hutang, Profitabilitas  Perusahaan,  Dan Corporate  Governance  Terhadap Manajemen Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode  2017-2019. Institut  Bisnis Dan Informatika Kwik Kian Gie . Siregar, R. (2016). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan  Manufaktur  di  Bei. Jurnal  Ilmu  &  Riset  Akuntansi ,
5 (2), 2460–0585.
UU  No.  36  Tahun  2008.  (2008). Undang-Undang Republik Indonesia  Nomor  36  Tahun  2008 Tentang  Perubahan  Keempat  Atas Undang-Undang  Nomor  7  Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan . Wardani, D. K., & Putri, H. N. S. (2018). Pengaruh  Faktor  Internal  Dan Faktor Eksternal Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Kuangan Akmenika , 15 (1), 11–25.
Williianti.  (2020).  Bab  ii  kajian  pustaka bab  ii  kajian  pustaka  2.1. Bab  Ii Kajian  Pustaka  2.1 , 12 (2004),  6–
25.
Yunia,  S.  (2020).  Pengaruh  Good Corporate Governance, Profittabilitas, dan Tingkat Hutang Perusahaan  Terhadap  Manajemen Pajak. Journal  of  Accounting ,  1– 116. http://repositori.buddhidharma.ac.i d/