EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 16

## PRAKTIK MURABAHAH PADA KANINDO SYARIAH
Eka A. Shidarta,  Yuli W. Astuti, Kholilah, dan Sheila F. Putri Universitas Negeri Malang eka.anantas@gmail.com
Abstract Murabahah  is  99.80%  of  the  contracts  used  in  financing  distribution  in Kanindo  Sharia.  This  study  aims  to  determine  the  problems  faced  by kanindo  sharia  in  the  implementation  of  the  murabahah  contract.  This study  uses  phenomenology  to  answer  the  research  objectives.
Understanding of AO, guarantees, understanding of members, and accuracy of  contracts  used  are  four  problems  found  in  financing  activities.  The solutions used to solve these problems are training employees, rescheduling installments  and  withdrawing  collateral,  socializing  and  intensive approaches  to  members,  as  well  as  reviewing  financing  agreements. Accounting practices carried out by Kanindo Syariah are not in accordance with  PSAK  102.  Accounting  recognition  in  accordance  with  PSAK  102  is only found in murabahah asset acquisition transactions.
Key words : Murabahah Contract, Murabahah Accounting, Penalty

## Abstrak
Akad Murabahah merupakan  99,80%  akad  yang  digunakan  dalam pembiayaan  di  Kanindo  Syariah.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  permasalahan  yang  dihadapi  kanindo  syariah  dalam implementasi akad  murabahah . Penelitian  ini  menggunakan fenomenologi  untuk  menjawab  tujuan  penelitian.  Pemahaman  AO,
jaminan,  pemahaman  anggota,  dan  ketepatan  akad  yang  digunakan adalah  empat  masalah  yang  ditemukan  dalam  kegiatan  pembiayaan. Solusi  yang  digunakan  untuk  menyelesaikan  permasalahan  tersebut adalah  pelatihan  kepada  karyawan,  penjadwalan  ulang  angsuran  dan penarikan  agunan,  sosialisasi  dan  pendekatan  intensif  kepada  anggota, serta  peninjauan  perjanjian  pembiayaan.  Praktik  akuntansi  yang dilakukan  oleh  Kanindo  Syariah  tidak  sesuai  dengan  PSAK  102. Pengakuan akuntansi yang sesuai dengan PSAK 102 hanya terdapat pada transaksi perolehan aset murabahah .
Kata kunci: Akad Murabahah , Akuntansi Murabahah , Denda
Eka A. Shidarta : Praktek Murabahah pada Kanido syariah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 17

## PENDAHULUAN
Baitul  Maal  wat  Tamwil (BMT)  adalah  lembaga  keuangan  mikro yang  memiliki  prinsip  bagi  hasil  dalam  pengelolaan  dananya.  BMT memiliki  beberapa  peran  penting  yaitu  motor  penggerak  kegiatan ekonomi  kelas  bawah,  ujung  tombak  pelaksanaan  prinsip-prinsip syariah,  serta  menjadi  penghubung  antara  kaum  kaya  dengan  kaum miskin  (Hendro  dan  Cony,  2014;  dan  Yusuf,  2014).  Penggerak  kegiatan ekonomi kelas bawah dijabarkan oleh Lubis (2015) melalui pembinaan dan  pendanaan  usaha  kecil  sehingga  mampu  melepaskan  masyarakat dari ketergantungan terhadap rentenir. Meskipun demikian, Agar dapat menjalankan  perannya,  BMT  membutuhkan  pendanaan  yang  cukup besar.
Pendanaan ini tidak hanya mengandalkan dari simpanan anggota, tetapi juga dari pihak ketiga. Salah satu faktor yang dapat meningkatkan jumlah  pendanaan  pihak  ketiga  pada  sektor  mikro  adalah  kualitas laporan keuangan (Niode et. al, 2016; Ayed & Zouari, 2014; Abdulsaleh & Wortington,  2013;  Syariati,  2012).  Rendahnya  penerapan  standar akuntansi  keuangan  (SAK)  yang  akan  berpengaruh  terhadap  kualitas laporan  keuangan  akan  mempengaruhi  kepercayaan  pihak  ketiga terutama perbankan untuk memberikan pinjaman.
Pentingnya  peran  BMT  tidak  diimbangi  dengan  ketepatan pencatatan  akuntansi  atas  akad-akad  yang  digunakan  terutama  pada kegiatan  penyaluran  dana  (Hidayat,  2013;  Ikhsan  dan  Haridhi,  2017). Sedangkan,  pada  akad  penghimpunan  dana  berupa  simpanan  anggota telah  dilakukan  sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku. Pengukuran  simpanan  anggota  dilakukan  dengan  menambah  jumlah setoran  dan  bagi  hasil,  yang  dihitung  berdasarkan  jumlah  rata-rata simpanan  dan  total  rata-rata  simpanan  (Hizazi,  Susfayetti,  dan  Rahayu; 2010).
Kanindo  syariah  adalah  salah  satu  BMT  di  Jawa  Timur  yang memiliki  misi  untuk  memajukan  kegiatan  ekonomi  mikro,  kecil,  dan menengah.  99,80%  pembiayan  yang  disalurkan  di  Kanindo  Syariah adalah  pembiayaan murababah .  Namun,  pencatatan  akuntansi murabahah belum  dilakukan  sesuai  Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) 102 tentang murabahah .
Eka A. Shidarta : Praktek Murabahah pada Kanido syariah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 18
Akuntansi murabahah termasuk salah satu akuntansi yang rumit karena  terdapat  beberapa  pengakuan  akun  atas  transaksi  tersebut. Akuntansi murabahah melibatkan  transaksi perolehan  aset, akad,  akhir periode  pelaporan,  pengakuan  keuntungan,  dan  transaksi  hutang piutang  bermasalah. Implementasi  PSAK  102  sukar  sekali  diterapkan oleh entitas syariah apalagi pada lembaga keuangan mikro syariah.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian yang lain adalah fokus penelitian  pada  praktik murabahah mulai  proses  bisnis  sampai pencatatan  akuntansi.    Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hidayat  (2013), Ikhsan  dan  Haridhi  (2017)  menyebutkan  bahwa  praktik  akuntansi kegiatan  penyaluran  dana  tidak  dilakukan  sesuai  dengan  PSAK.  Oleh karena  itu,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  praktik pembiayaan murabahah serta pencatatan akuntansi di Kanindo Syariah .

## KAJIAN PUSTAKA Perbankan Syariah
Prinsip syariah yang dianut oleh lembaga keuangan Syariah (LKS) dilandasi  oleh  nilai-nilai  keadilan,  kemanfaatan,  keseimbangan  dan universalitas  ( rahmatan  lil  ‘alamin ).  Ada  3  prinsip  utama  yang  dianut oleh  lembaga  keuangan  syariah  dalam  menjalankan  kegiatan  usahanya yaitu;  bebas  “Maghrib”  ( Maysir /  Spekulasi, Ghahar ,  Haram,  Riba,  dan Batil),  menjalankan  bisnis  dengan  aktivitas  perdagangan  yang  berbasis pada  perolehan  keuntungan  yang  sah  menurut  syariah,  dan  terdapat kegiatan penyaluran zakat, infak, dan sedekah (Soemitra; 2009).
Struktur  LKS  di  Indonesia  terdiri  dari  (1)  Perbankan  Syariah (Bank Umum Syariah, Unit Usaha Syariah, dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah);  (2)  Lembaga  Keuangan  Syariah  Non  Bank  (Pasar  Modal, Perusahaan  Asuransi,  Dana  Pensiun,  Perusahaan  Modal  Ventura, Lembaga  Pembiayaan  yang  terdiri  dari  Perusahaan  Sewa  Guna  Usaha, Perusahaan  Anjak  Piutang,  Perusahaan  Pembiayaan  Konsumen,  dan Pegadaian);  serta  (3)  Lembaga  Keuangan  Syariah  Mikro  (Lembaga Pengelola  Zakat  (BAZ  dan  LAZ),  Lembaga  Pengelola  Wakaf,  dan  BMT (Soemitra; 2009).
Soemitra  (2009)  berpendapat  bahwa  keberadaan  BMT  memiliki dua  fungsi  utama  yaitu,  sebagai  media  penyalur  pendayagunaan  harta ibadah  seperti  zakat,  infak,  sedekah,  dan  wakaf,  serta  sebagai  institusi
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 19
yang  bergerak  di  bidang  investasi  yang  bersifat  produktif  (sebagai lembaga  keuangan  dan  lembaga  ekonomi)  yang  bertugas  menghimpun dana  dari  masyarakat  (anggota  BMT)  dan  menyalurkan  dana  kepada masyarakat  (anggota  BMT)  seperti  mengelola  kegiatan  perdagangan, industri, dan pertanian.

## Akad Murabahah
Murabahah adalah  bagian  dari  jenis bai’ yaitu  jual  beli  yang ditambah dengan sejumlah keuntungan yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Pada transaksi murabahah penyerahan barang akan dilakukan saat pembayaran transaksi dilaksanakan oleh pembeli baik secara tunai, ditangguhkan, maupun dengan cara cicilan (Wasilah, 2015; Hendro dan Conny,  2014;  Soemitra,  2009).  Menurut  PSAK  102, murabahah dapat dilakukan berdasarkan pesanan atau tanpa pesanan.
Pada murabahah berdasarkan  pesanan,  penjual  melakukan pembelian  barang  setelah  ada  pemesanan  dari  pembeli. Murabahah berdasarkan  pesanan  dapat  bersifat  mengikat  atau  tidak  mengikat pembeli  untuk  membeli  barang  yang  dipesannya.  Alqur’an  surat Albaqarah ayat 275 menjadi dasar hukum pelaksanaan akad murabahah. Ayat  tersebut  berbunyi;  “ Allah  menghalalkan  jual  beli  dan mengharamkan riba ".

## Akuntansi untuk Penjual Aset Murabahah
Akuntansi  untuk  aset murababah meliputi  kegiatan  pengakuan, pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan.  Kegiatan  pengakuan melibatkan  empat  aktivitas  yaitu  perolehan  aset murabahah ,  akad, pembayaran angsuran dan restrukturisasi piutang bermasalah. Pada saat perolehan  aset murabahah ,  penjual  mengakui  aset  tersebut  sebagai persediaan  sebesar  biaya  perolehan  (Wasilah  dan  Nurhayati,  2015). Pada saat akad, piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah dengan margin (Wasilah dan Nur Hayati, 2015).
Pada  akhir  periode  pelaporan  keuangan,  piutang murabahah dinilai  sebesar  nilai  realisasi  bersih,  yaitu  saldo  piutang murabahah dikurangi  penyisihan  kerugian  piutang.  Pengakuan  atas  penyisihan piutang  sama  dengan  pengakuan  pada  akuntansi  konvensional.  Pada saat  pembayaran  angsuran,  penjual  sudah  bisa  merealisasikan
Eka A. Shidarta : Praktek Murabahah pada Kanido syariah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 20
keuntungan sebagai pengurang margin murabahah tangguhan (Wasilah dan  Nurhayati,  2015).  Pada  saat  pembeli  lalai  dalam  melaksanakan kewajibannya, penjual dapat memberikan sangsi kepada pembeli (Fatwa DSN  Nomor:  17/DSN-MUI/IX/2000),  dengan  mengakui  transaksi tersebut sebagai dana kebajikan.
Denda tidak boleh diakui sebagai pendapatan oleh entitas, namun dikumpulkan dalam akun tampungan yang bisa diberikan kepada pihak lain  dalam  bentuk  pembiayaan qordhul  hasan atau  kegiatan  kebajikan yang  lain  (Fatwa  DSN  Nomor:  17/DSN-MUI/IX/2000).  Restrukturisasi piutang murabahah bermasalah.  Penyelesaian  atas  piutang murabahah yang bermasalah bisa dilakukan dalam setidaknya tiga langkah (Wasilah dan  Nurhayati,  2015)  yaitu;  pemberian  potongan  tagihan,  penjadwalan kembali, dan konversi akad.
Piutang murabahah disajikan  sebesar  nilai  bersih  yang  dapat direalisasikan,  yaitu  saldo  piutang murabahah dikurangi  penyisihan kerugian  piutang. Margin  murabahah tangguhan  disajikan  sebagai pengurang  ( contra  account )  piutang murabahah .  Apabila  penjual menggunakan  metode  anuitas  untuk  akad murabahah ,  maka  piutang murabahah akan  disajikan  sebesar  biaya  perolehan  yang  diamortisasi dengan  menggunakan effective  rate .  Apabila  terjadi  penurunan  nilai karena  pembeli  tidak  mampu  melaksanakan  kewajibannya  maka penurunan  nilai  akan  disajikan  sebagai  kontra  akun  terhadap  piutang sesuai  PSAK  55.  Penjual  mengungkapkan  hal-hal  yang  terkait  dengan transaksi murabahah ,  bukan  hanya  atas  harga  perolehan  aset murabahah ,  janji  pemesanan  dalam murabahah berdasarkan  pesanan sebagai  kewajiban  atau  bukan,  Pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai PSAK 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.

## METODE
Penelitian  ini  berusaha  untuk  menganalisis  fenomena, peristiwa, aktivitas  sosial,  persepsi,  serta  sikap  orang  secara  individual  maupun kelompok  atas  praktik  pembiayaan  dan  akuntansi murabahah di Kanindo  Syariah.  Oleh  karena  itu,  peneliti  menggunakan  pendekatan penelitian  kualitatif dengan  metode  fenomenologi.  Peneliti  memandang bahwa praktik penyusanan laporan keuangan adalah sebuah fenomena,
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 21
sehingga  untuk  memahami  fenomena,  peneliti  mengesampingkan pengetahuan dan pemahaman yang dimiliki oleh peneliti.
Proses  ini  dilakukan  untuk  mendapatkan  informasi  yang  baru, orisinil, dan jauh dari bias argumentasi peneliti. Pada proses ini, peneliti memasuki dunia pemahaman informan, sehingga konsep yang ditangkap peneliti utuh memotret praktik pengukuran, pengakuan, penyajian, dan pengungkapan  akuntansi  atas  transaksi  pembiayaan murabahah . Informan  utama  sekaligus  objek  utama  dalam  penelitian  ini  adalah manajer  operasional,  manajer  keuangan,  kepala  cabang, account  officer (AO),  bagian  keuangan,  dan  kasir  di  Kanindo  Syariah.  Kriteria penentuannya  adalah  peran  dan  hubungan  informan  dengan pembiayaan murabahah.

## Sumber Data
Serangkaian langkah yang dilakukan dalam proses pengumpulan data  untuk  penelitian  ini  adalah  observasi,  wawancara  mendalam, analisis  data  sekunder,  dan Focus  Group  Discussion (FGD).  Observasi dilakukan dengan melihat proses pencatatan atas transaksi penerimaan angsuran  dan  akad  pembiayaan murabahah .  Peneliti  menggunakan wawancara  mendalam  untuk  mengumpulkan  sebanyak  mungkin informasi dari para informan. Pedoman wawancara dibuat hanya untuk memberikan batasan minimal informasi yang harus didapatkan. Semakin beragam  jawaban  para  informan,  semakin  banyak  informasi  yang didapatkan  atas  praktik  akuntansi  pembiayaan murabahah .  Informasi tersebut akan dikategorisasi dan ditanyakan ulang dengan bahasa yang berbeda hingga mencapai titik jenuh ( saturation ). Titik jenuh adalah titik tidak adanya informasi baru lagi untuk menggambarkan fenomena yang diteliti (Bungin, 2012).
Analisis  data  sekunder  dilakukan  dengan  melihat  dan mengumpulkan data – data terkait penyusunan laporan keuangan, bukti transaksi,  ayat  jurnal,  kartu  pembayaran  angsuran,  dokumen  akad perikatan  pembiayaan murabahah ,  berita,  dan  artikel  terkait  lain  agar dapat  memberikan  gambaran  bahasan  yang  utuh  atas  fenomena penelitian. FGD merupakan teknik validitas data yang dilakukan peneliti untuk  memastikan  konsistensi  jawaban  informan  dalam  wawancara mendalam.  Teknik  pelaksanaanya  adalah  dengan  mengundang  para
Eka A. Shidarta : Praktek Murabahah pada Kanido syariah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 22
informan dalam suatu pertemuan untuk membahas praktik pembiayaan murabahah .    Kegiatan  ini  dihadiri  oleh  65  orang  peserta  yang  dibagi dalam empat kelompok. Masing-masing kelompok didampingi oleh satu peneliti  untuk  mengetahui  variansi  pemahaman  informan  atas  praktik dan akuntansi pembiayaan murabahah .

## Teknik Analisis Data
Logika  berpikir  dalam  penelitian  kualitatif  adalah  induktif abstraktif  (Bungin,  2012).  Sehingga  teknik  analisis  data  tidak  harus dilakukan  secara  kaku  dan  terstruktur  seperti  dalam  penelitian kuantitatif.  Oleh  karena  itu,  setiap  tahapan  dalam  penelitian  didesain sedemikian  rupa  untuk  mendapatkan  informasi  yang  relevan  dan reliable . Teknik analisis data yang dilakukan dalam penelitian ini adalah reduksi  data,  penyajian  data,  dan  penarikan  kesimpulan.  Data  yang diperoleh  dipilah  berdasarkan  hubungannya  dengan  pemahaman informan atas praktik pembiayaan murabahah .
Proses  penyajian  data  adalah  proses  organisasi  data  menjadi matriks,  sinopsis  atau  bentuk-bentuk  lain  untuk  memudahkan pemaparan  dan  penegasan  kesimpulan  (Bungin,  2012).  Data  yang diperoleh  dipilih  berdasarkan  kategori  tertentu  seperti  yang  dibahas dalam  reduksi  data.  Kategori  atau  intensitas  munculnya  kata dikumpulkan  dalam  satu  kategori  sehingga  menghasilkan  kata-kata kunci  dalam  penelitian.  Ketepatan  dalam  proses  penyajian  data mempermudah  proses  penarikan  kesimpulan. Pada  tahap ini, kata-kata kunci  dari  informan  diintrerpretasikan  sesuai  dengan  teori  yang  ada untuk memahami praktik dan akuntansi pembiayaan murabahah .

## PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Kanindo Syariah
Kanindo  adalah  salah  satu  koperasi  yang  didirikan  pada  tahun 1998  oleh  beberapa  aktifis  gerakan  koperasi,  Lembaga  Swadaya Masyarakat  (LSM),  dan  tokoh  masyarakat.  Kanindo  didirikan  dalam rangka  menggalang  kekuatan  kolektif  masyarakat  dari  berbagai kalangan, mulai dari petani, peternak, pedagang, industri kecil, pengrajin dan  wirausahawan  lainya  untuk  mendukung  gerakan  ekonomi  rakyat. Pada  awal  berdirinya,  Kanindo  menggunakan  sistem  ekonomi
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 23
konvensional  yang  berbasis  bunga  dalam  ativitas  operasionalnya.  Pada tahun  2003  Kanindo  mengganti  sistem  pencatatan  dan  operasionalnya dengan  sistem  ekonomi  syariah,  sekaligus  mengganti  nama  koperasi menjadi Kanindo Syariah.
Kanindo syariah memiliki dua unit usaha yaitu unit jasa keuangan dan  unit  perumahan.  Unit  jasa  keuangan  memiliki  dua  jenis  pelayanan meliputi  pengumpulan  dana  ( funding )  dan  penyaluran  pembiayaan ( lending ).  Kegiatan  unit  jasa  keuangan  dibantu  oleh  dua  divisi  yaitu Account  Officer (AO)  dan Customer  Service (CS).  Dua  divisi  tersebut memiliki fungsi dan peran yang berbeda. AO memiliki tugas utama untuk menangani masalah lapangan yaitu analisis kelayakan pembiayaan bagi anggota  melalui  pedoman  5  C  yang  dikembangkan  oleh  Kasmir  (2014) yaitu Character , Capacity , Capital , Collateral ,  dan Condition .  Tidak  ada pemisahan  fungsi funding dan lending bagi  setiap  AO,  sehingga  AO memiliki baik target funding ataupun lending setiap tahun. CS dibedakan menjadi dua bagian yaitu teller dan pembukuan. Teller berfungsi sebagai kasir  yaitu  menerima  dana  dari  anggota  melalui  penerimaan  simpanan dan  pembayaran  angsuran,  serta  penyaluran  dana  pembiayaan. Pencatatan akuntansi dilakukan oleh bagian pembukuan.

## Kegiatan Pembiayaan di Kanindo Syariah
Lending dibedakan  menjadi  dua  kategori  pembiayaan  yaitu produksi  dan  konsumsi.  Skema  yang  digunakan  dalam  dua  kegiatan tersebut  adalah Murabahah , Mudharabah , Musyarakah , Bai’  Bitsaman Ajil ,  dan Qordul  Hasan .  Meskipun  demikian,  berdadasarkan  wawancara yang  dilakukan  dengan  AO  dan  kepala  cabang  pembantu,  akad murabahah adalah akad yang paling dominan di Kanindo Syariah dengan presentase  sebesar  99,80%.  Alasan  pemilihan  akad  ini  dikemukakan oleh  M.  Taufiqurrohman  selaku  kepala  cabang  pembantu  Kepanjen sebagai berikut.
“ Akad  murabahah  itu  paling  gampang  mbak,  gak  ribet, jelasin  ke  anggota  mudah,  dan  perhitungannya  juga  jelas, kayak kita jualan biasa mbak. Harga kulakannya jelas, kita ngambil keuntungan juga jelas ”.
Alasan ini juga diperkuat oleh Yoserizal yang menjelaskan bahwa perhitungan  matematis  akad murabahah juga  bisa  lebih  mudah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 24
dijelaskan  kepada  nasabah.  Berikut  adalah  hasil  wawancara  yang dilakukan dengan Yoserizal.
“ Sama  seperti  ini  mbak,  ketika  ada  seseorang  yang  punya hajat, beliau ingin membeli kambing dengan kisaran harga maksimal  Rp  1.000.000.  Kemudian  kami  mencarikan kambing tersebut dengan harga yang dikehendaki oleh sang pemilik  hajat.  Setelah  itu,  kami  komunikasikan  misalnya kami akan mengambil keuntungan sebesar Rp 200.000, nah cicilannya  akan  diselesaikan  selama  10  bulan,  jadi  setiap bulannya  beliau  akan  membayar  keuntungan  kepada  kami Rp  20.000  dan  cicilan  sebesar  Rp  100.000.  Apabila  dalam jangka  waktu  1  bulan  setelah  akad  ternyata  yang  punya hajat  tadi  sudah  memiliki  uang untuk  melunasi  hutangnya. Ya  sudah  yang  beliau  bayarkan  hanya  Rp  1.020.000  jadi kami  hanya  mengambil  keuntungan  sebesar  Rp.  20.000 dalam jangka waktu 1 bulan ”.
Berbeda  dengan  lembaga  keuangan  mikro  yang  lain,  dalam praktiknya  Kanindo  Syariah  tidak  hanya  mengutamakan  kegiatan usahanya.  Kegiatan  pembinaan  dan  pendekatan  kepada  anggota  juga menjadi prioritas dalam operasional Kanindo Syariah. Hal ini dilakukan karena  mayoritas  anggota  kanindo  syariah  adalah penduduk  desa  yang membutuhkan pendekatan kekeluargaan dalam membangun hubungan. Hal  ini  diungkapkan  oleh  salah  satu  AO  yang  tidak  bersedia menyebutkan namanya sebagai berikut.
“ Kalau  menjelaskan  apa-apa  harus  dengan  bahasa  yang sederhana mbak, bahasa yang biasa mereka pakai, makanya kami  tidak  pernah  menggunakan  istilah  margin  atau  bagi hasil, kami bilang saja, keuntungan ”.
Proses  ini  memudahkan  komunikasi  yang  dilakukan  oleh  AO kepada anggota ataupun calon anggota. Penilaian kelayakan pemberian pinjaman menggunakan teknik 5C untuk mengurangi risiko kredit macet oleh  kreditor.  Selain  itu,  terdapat  serangkaian  prosedur  dan  langkah- langkah  yang  harus  dilakukan  oleh  anggota  ketika  mengajukan pembiayaan seperti yang digambarkan dalam alur berikut;
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 25
Gambar 1. Alur Pembiayaan Sumber: Data Diolah, 2018
Keterangan: SPK: Surat Permohonan Kredit
Persyaratan  pembiayaan  sama  seperti  pada  lembaga  keuangan konvensional  yaitu  Focotopy  Kartu  Tanda  Kependudukan  (KTP),  surat nikah,  slip  gaji/surat  keterangan  penghasilan,  dan  data  pendukung lainnya.  Analisa  lebih  lanjut  dilakukan  oleh  AO  untuk  melihat kemampuan  anggota  dalam  melaksanakan  kewajibannya.  Proses  ini dilakukan  dengan cara silaturrahim langsung kepada anggota, sehingga AO  bisa  menilai  kelayakan  usaha  dari  wawancara  dan  pengamatan langsung kepada anggota.

## Permasalahan dalam Pembiayaan Murabahah
Berdasarkan  hasil  FGD  terdapat  beberapa  permasalahan  yang dialami  oleh  Kanindo  dalam  praktik  pembiayan murabahah yaitu;  1) pemahaman AO, 2) agunan, 3) pemahaman anggota terhadap akad, dan 4)  ketepatan  akad.  Berikut  adalah  pemaparan  atas  keempat  masalah utama  tersebut. Pertama ,  Pemahaman  yang  tidak  merata  antar  AO menyebabkabkan  perbedaan  operasional  antara  kantor  pusat  dengan kantor  cabang,  dan  sesama  kantor  cabang.  Hal  ini  dikemukakan  oleh Aspari salah satu AO yang paling senior di Kanindo Syariah.
“ Banyak  AO  baru  mbak,  mereka  biasanya  kurang  begitu paham  operasional,  akad,  dan  ketentuan  lainnya.  Dengan pemahaman  seperti  itu,  mereka  sudah  memiliki  target pembiayaan  dan  penyaluran  dana.  Sehingga,  ketika menjelaskan  ke  anggota  juga  ala  kadarnya  yang  penting nyampe target ”.
Kedua , agunan merupakan salah satu permasalahan utama dalam eksekusi  pembiayaan murabahah bermasalah.  Permasalahan  yang dialami  oleh  Kanindo  terkait  dengan  agunannya  adalah  nilai  jaminan
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 26
yang  melebihi  jumlah  pembiayaan  dan  bentuk  agunan.  Agunan merupakan aset yang dijaminkan oleh anggota dalam pembiayaan, Nilai agunan yang lebih tinggi dari pada nilai pinjaman menyebabkan AO dan manajemen  Kanindo  kesulitan  dalam  melakukan  proses  eksekusi  atas pembiayaan  bermasalah.  Agunan  berbentuk  barang  bergerak  memiliki potensi  besar  untuk  berpindah  tangan  selama  proses  pembiayaan, sehingga mempersulit proses eksekusi agunan.Seperti yang diungkapkan oleh Hadi Priyanto.
“ Kadang  gini  mbak,  pinjam  Rp  5.000.000,  jaminannya mobil.  Kalau  gak  mampu  bayar,  masak  ia  kami  ambil mobilnya?  Kan  jauh  dari  nilai  pinjamannya  mbak.  Secara syariah kami juga tidak tahu bagaimana memperlakukannya ”.
Ketiga ,  permasalahan  yang  terjadi  pada  hampir  semua  lembaga keuangan  syariah  adalah  pemahaman  masyarakat  terhadap  akad murabahah yang  digunakan  dalam  kegiatan  operasional.  Hal  ini  juga terjadi di Kanindo Syariah. Sebagian besar nasabah beranggapan bahwa label  syariah  yang  digunakan  oleh  Kanindo  Syariah  berarti  jumlah pembayaran  pinjaman  sebesar  nilai  pokoknya  saja,  sehingga  pada  saat pelunasan  sebagian  besar  nasabah  keberatan  dengan  jumlah margin yang harus dibayar. Permasalahan ini juga muncul karena bentuk buku pembayaran angsuran memisahkan antara jumlah pokok dengan jumlah margin . Hal ini diungkapkan oleh Wahib.
“ Bentuk  buku  pembayaran  angsurannya  lho  Pak,  bikin bingung  anggota.  Mereka  sering  berpikir  bahwa  ketika mengangsur  ya  sudah  senilai  pinjamannya  saja.  Padahal kalau  bilang  murabahah  kan  harus  jual  beli  bukan pinjaman ”.
Permasalahan  lain  yang  dihadapi  oleh  Kanindo  terkait pemahaman  masyarakat  adalah  penggunaan  akad wakalah .  Akad  ini memberikan  wewenang  kepada  pihak  lain  untuk  mewakili  peminjam dalam  proses  pembiayaan.  Pada  praktiknya  saat  pembiayaan  tersebut bermasalah  maka  kedua  belah  pihak  saling  melemparkan  tanggung jawab  untuk  menghindari  kewajiban  angsuran.  Hal  ini  disebutkan  oleh Yoserizal.
“ ya  gitu  mas,  kalau  udah  waktunya  bayar  angsuran  bingung, nagih ke yang pinjam, katanya namanya aja yang dipakai. Nagih
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 27
ke  orang yang mewakili,  katanya  dia  hanya  bantu  mempercepat proses ”. Keempat ,  presentase  pembiayaan murabahah sebesar  99,80% dari  total  penyaluran  dana  tidak  berarti  bahwa  akad  ini  mampu mewakili  seluruh  kegiatan  bisnis  Kanindo  Syariah.  Pada  praktiknya banyak kegiatan yang tidak memenuhi kriteria murabahah . Contoh yang paling banyak dilakukan adalah pembiayaan untuk biaya pendidikan dan kesehatan. Hal ini diungkapkan oleh Farid Kurniawan.
“ Murabahah  kan  jual  beli  ya  mbak,  kebanyakan  anggota pinjam  untuk  membayar  sekolah  dan  biaya  rumah  sakit. Kalau seperti itu apanya yang diperjual belikan mbak? ”.
Pendekatan  secara  kekeluargaan  biasanya  dipilih  oleh  Kanindo Syariah  untuk  menyelesaikan  permasalahan  dari  kegiatan murabahah , berikut  adalah  langkah-langkah  yang  dilakukan  Kanindo  Syariah  untuk menyelesaikan masalah tersebut. Pertama , pelatihan yang berkelanjutan kepada  AO  tentang  praktik-praktik  terbaru  di  dunia  perbankan, akuntansi, dan manajerial. Pelatihan ini diselenggarakan atas kerja sama dengan perbankan syariah, perguruan tinggi, dan lembaga-lembaga yang lain.  Pelatihan  dilakukan  secara  berkala  dengan  mempertimbangkan tingkat urgensi topik.
Kedua ,  penarikan  jaminan  dilakukan  ketika  nasabah  melakukan wanprestasi dan tidak memiliki iktikad baik untuk melunasi hutangnya. Kanindo  Syariah  akan  mengembalikan  sisa  penjualan  jaminan  apabila nilainya melebihi sisa angsuran. Dalam kondisi anggota tidak melakukan wanprestasi  maka  Kanindo  Syariah  akan  melakukan  pembinaan  secara intensif  dan  perpanjangan  waktu  pembayaran  bagi  anggota  yang memiliki permasalahan pembayaran angsuran.
Pembinaan  dilakukan  dengan  cara  silaturahim  ke  anggota  dan memberikan  solusi  yang  mungkin  dapat  diterapkan  untuk  mengatasi kesulitan  pembayaran  yang  dialami  anggota.    Perpanjangan  waktu ( rescheduling ), tahap ini dilakukan apabila hasil survey kepada anggota, AO  menyimpulkan  bahwa  anggota  masih  mampu  melunasi  pinjaman. Koreksi oleh kantor pusat dilakukan untuk melihat ketepatan penerapan perpanjangan waktu oleh anggota.
Ketiga ,  sosialisasi  secara  intensif oleh AO  kepada  setiap  anggota tentang akad murabahah . Hal ini dilakukan karena nasabah sering rancu antara  akad murabahah dan mudharabah ,  serta  konsekuensi
Eka A. Shidarta : Praktek Murabahah pada Kanido syariah
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 28
penggunaan  akad  dalam  pembiayaan. Keempat ,  pengkajian  ulang terhadap akad – akad pembiayaan lain yang lebih sesuai dengan kegiatan bisnis  Kanindo  Syariah.  Ketepatan  dalam  penggunaan  akad,  akan mempermudah  AO  dalam  menjelaskan  kepada  anggota  tentang pembiayaan yang dibutuhkan.

## Praktik Akuntansi Murabahah
Kegiatan  pengakuan  melibatkan  empat  aktivitas  yaitu  perolehan aset murabahah ,  akad,  pembayaran  angsuran  dan  restrukturisasi piutang  bermasalah.  Atas  keempat  aktivitas  tersebut,  pengakuan  aset murabahah adalah  satu-satunya  pencatatan  yang  sesuai  dengan  PSAK 102,  sedangkan  tiga  kegiatan  yang  lain  belum  dilakukan  sesuai  dengan standar  yang  berlaku.  Pada  saat  perolehan  aset murabahah ,  Kanindo Syariah  mengakui  aset  tersebut  sebagai  persediaan  sebesar  biaya perolehan dari supplier .
Pada  saat  akad,  piutang  diakui  sebesar  biaya  perolehan.  Hal  ini menyebabkan  anggota  kesulitan  untuk  mengakui margin dalam pembayaran  angsuran,  yang  berdampak  terhadap  pembiayaan murabahah pemahaman  anggota.  Pada  saat  pembayaran  angsuran, keuntungan atas penjualan aset murabahah baru diakui sebagai margin murabahah .  Sehingga,  tidak  ada  pengakuan margin  murabahah tangguhan  atas  transaksi murabahah .  Prinsip  ini  menunjukkan  bahwa dalam  pengakuan  pendapatan,  Kanindo  Syariah  masih  menggunakan metode cash  basis .  Pengakuan  ini  juga  menyebabkan  tidak  adanya pengakuan penurunan nilai atas penjualan aset murabahah .
Penyelesaian  atas  piutang murabahah bermasalah  dilakukan dengan penjadwalan kembali.  Kanindo syariah memiliki batasan kriteria tidak  mampu  membayar  angsuran  terhadap  anggotanya.  Batasan kriteria  ini  adalah  ketepatan  waktu  dalam  pembayaran  angsuran.  Pada umumnya  lembaga  keuangan  lain  akan  memberikan  denda  kepada nasabah  yang  terlambat  melakukan  pembayaran.  Di  Kanindo  Syariah, keterlambatan  pembayaran  angsuran  hanya  diberikan  himbauan  untuk mengisi  kotak  infaq  sesuai  dengan  kesadaran  anggota  dengan  jumlah yang  tidak  ditentukan.  Langkah  tersebut  dilakukan  setelah  AO memberikan  perpanjangan  waktu  pembayaran,  namun  angggota  tetap tidak  mampu  melakukan  pembayaran.  Pengenaan  denda  yang  bersifat
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 29
sukarela dengan besaran yang tidak ditentukan menyebabkan tidak ada pembukuan yang dilakukan oleh entitas atas pengenaan denda.
Penyaluran  pembiayaan  di  Kanindo  Syariah  tidak  menggunakan akta  notaris.  Sehingga  memudahkan  Kanindo  Syariah  untuk  mengubah jadwal  dan  besaran  angsuran.  Perubahan  ini  dilakukan  dengan  cara musyawarah dengan anggota yang bersangkutan sesuai dengan kondisi keuangan  anggota.  Kanindo  Syariah  tidak  membiarkan  pembiayaan macet terjadi. Kanindo Syariah akan mengusahakan berbagai cara ketika anggota  tidak  membayar  angsurannya.  Pada  beberapa  kasus,  AO menggunakan  media  sosial facebook untuk  menagih  angsuran  apabila anggota tidak bisa dihubungi melalui telepone, dan tidak bisa ditemui di rumah  atau  tempat  kerja.  Kondisi  ini  menjadi  rasionalisasi  atas  tidak adanya pengakuan penyisihan piutang tak tertagih.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  dijelaskan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut: akad murabahah adalah akad  yang  paling  banyak  digunakan  dalam  penyaluran  pembiayaan  di Kanindo  Syariah.  Terdapat  empat  permasalahan  utama  dalam pembiayaan  ini  yaitu;  pemahaman  AO,  jaminan,  pemahaman  anggota, dan  ketepatan  akad.  Solusi  yang  dilakukan  untuk  mengatasi  masalah tersebut adalah pelatihan berkelanjutan kepada karyawan, penjadwalan kembali  dan  penarikan  jaminan,  sosialisasi  dan  pendekatan  intensif kepada anggota, serta pengkajian ulang terhadap akad pembiayaan.
Praktik  akuntansi  yang  dilakukan  oleh  Kanindo  Syariah  belum sesuai  dengan  PSAK  102.  Dari  empat  pengakuan  utama  atas  transaksi murabahah yaitu  periode  perolehan  aset,  akad,  pembayaran  angsuran, dan  rekstrukturisasi  piutang  bermasalah.  Pencatatan  akuntansi  yang tepat hanya pengakuan perolehan aset murabahah .
Denda  dilakukan  kepada  anggota  untuk  memberikan  efek  jera atas  keterlambatan  pembayaran.  Tidak  ada  ketentuan  atas  besaran jumlah  denda.  Anggota  mengeluarkan  denda  di  kotak  infaq  yang  telah disediakan.  Kanindo  syariah  tidak  melakukan  pencatatan  atas pendapatan  denda.  Denda  yang  terakumulasi  akan  disalurkan  kepada pihak-pihak yang membutuhkan melalui akad qordul hasan .
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 30

## DAFTAR PUSTAKA
Abdulsaleh,  A.M.,  &  Worthington,  A.C.  2013.  Small  and  Medium-Sized Enterprises Financing: A Review og the Literature. International journal of Business and Management , 8(4): 36-54
Ayed,  Wafa  Hadriche  Ben,  dan  Sonia  Ghorbel  Zouri.  2014.  Capital Structure  and  Financing  of  SMEs:  The  Tunisian  Case. International  Journal  of  Economics  and  Finance ;  Vol.  6,  No.  5,
2014
Bungin,  Burhan.  2012.  Analisis  Data  Penelitian  Kualitatif.  Jakarta: Rajawali Press Fatwa DSN Nomor:17/DSN-MUI/XI/2000 Hendro,  Tri  dan  Cony  Tjandra  Raharja.  2014. Bank  dan  Institusi Keuangan Non Bank di Indonesia . Yogyakarta: UPP STIM YKPN Hidayat,  Solikhul.  2013.  Penerapan  Akuntansi  Syariah  pada  BMT  Lisa Sejahtera  Jepara.  Jurnal  Dinamika  Ekonomi  dan  Bisnis  Vol.  10 No. 2 Oktober 2013.
Hizazi,  Achmad,  Susfayetti  dan  Sri  Rahayu.  2010.  Analisis  Penerapan Akuntansi Syariah di BMT Al Ishlah Kota Jambi. Jurnal Penelitian Universitas Jambi Seri Humaniora Volume 12, Nomor 2, Hal. 47-56 Juli – Desember 2010.
Ikhsan, Amrul dan Musfiari Haridhi. 2017. Penerapan Standar Akuntansi Keuangan  Syariah  pada  Koperasi  Jasa  Keuangan  Syariah  (Studi Pada  Baitul  Qiradh  Di  Kota  Banda  Aceh). Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi  (JIMEKA)  Vol.  2,  No.  3,  (2017) Halaman 100-110.
Lubis,  Rini  Hayati.  2015.  Peranan  Baitul  Mal  Wat  Tamwil  terhadap Perekonomian  Sumatera  Utara. AL-MASHARIF  Volume  3,  No.  2, Juli-Desember 2015 . Kasmir.  2014. Analisis  Laporan  Keuangan,  Edisi  Satu  Cetakan  Ketujuh . Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada Niode,  Marshella  Patricia,  David  Paul  Elia  Saerang,  Ventje  Ilat.  2016.
Analisis  Penggunaan  Informasi  Akuntansi  dan  Informasi  Non Akuntansi dalam Keputusan Pemberian Fasilitas Kredit pada PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk. Area Manado. Accountability Vol. 5 No. 2 Desember 2016 Soemitra,  A.  2009. Bank  dan  Lembaga  Keuangan  Syariah:  Deskripsi  dan Ilustrasi . Jakarta: Kencana.
EL DINAR Volume 7, No.1, Tahun 2019 | 31
Syariati,  Dian.  2012.  Memahami  Praktik  Akuntansi  Perusahaan Manufaktur  Skala  Mikro. Tesis .  Malang:  Program  Magister Akuntansi  Pascasarjana  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Brawijaya.
Wasilah dan Sri Nurhayati. 2015. Akuntansi Syariah di Indonesia . Jakarta: Salemba Empat.