DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## Pengaruh Profitabilitas dan Audit Tenure terhadap Audit Delay dengan Reputasi Kantor Akuntan Publik sebagai Variabel Moderasi
Caroline 1 , Abu Nizarudin 2 , Duwi Agustina 3
1,2,3 Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Bangka Belitung, Indonesia Email: 1 carcaroline28@gmail.com, 2 abu_nizarudin@yahoo.com, 3 duwiagustina7@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh profitabilitas dan audit tenure terhadap audit delay dengan reputasi kantor akuntan publik sebagai variabel moderasi yang dilakukan pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021 dengan sampel sebanyak 91 yang diambil menggunakan teknik purposive  sampling. Hasil  penelitian  menunjukkan  profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap audit delay, audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay, reputasi kantor akuntan publik tidak mampu memoderasi pengaruh negatif profitabilitas terhadap audit delay, dan reputasi kantor akuntan publik tidak mampu memoderasi pengaruh positif audit tenure terhadap audit delay pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.
Kata kunci : Audit Delay, Audit Tenure, Profitabilitas, Reputasi Kantor Akuntan Publik

## Abstract
This study aims to determine the effect of profitability and audit tenure on audit delay with reputation of public accounting firm as a moderating variable in food and beverages companies listed on the Indonesia Stock Exchange in  2018-2022  with  a  sample  of  91  that  taken  using  a  purposive  sampling  technique.  The  results  showed  that profitability has a negative and significant effect on audit delay, audit tenure has a positive and significant effect on audit delay, reputation of public accounting firm is not able to moderate the negative effect of profitability on audit delay, and reputation of public accounting firm is not able to moderate the positive effect of audit tenure on audit delay in food and beverages companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2018-2021.
Keywords : Audit Delay, Audit Tenure, Profitability, Reputation of Public Accounting Firm

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  wajib  disampaikan  oleh  perusahaan  teruatama  perusahaan go  public yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Menurut  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  29/POJK.04/2016  tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  atau Perusahaan  Publik, laporan  keuangan  perusahaan  harus  disampaikan  kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan tidak lebih dari 4 bulan setelah berakhirnya tahun periode pelaporan. Jika melakukan pelanggaran maka perusahaan  akan  dikenakan  sanksi  sesuai  dengan  ketentuan  yang  telah  ditetapkan  oleh  Otoritas  Jasa Keuangan.
Adanya peraturan yang mengatur mengenai penyampaian laporan keuangan tidak menjamin bahwa perusahaan akan mematuhinya. Banyaknya kasus keterlambatan penyampaian laporan keuangan yang terjadi di Indonesia menunjukkan terjadinya keterlambatan penyampaian laporan keuangan atau yang dikenal dengan sebutan audit delay . Bursa Efek Indonesia melaporkan 10 perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan keuangannya periode 31 Desember 2018. Keterlambatan dalam penyampaian laporan keuangan juga terjadi pada periode selanjutnya secara berturut-turut, yaitu 64 perusahaan untuk periode 31 Desember 2019, 88 perusahaan untuk periode 31 Desember 2020, dan 59 perusahaan untuk periode 31 Desember 2021 yang pada periode ini dikenakan Peringatan Tertulis I.
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan manufaktur sektor makanan dan minuman. Makanan dan minuman  termasuk  dalam  kebutuhan  dasar  manusia.  Sektor  ini  terus  berkembang  karena  berkaitan
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
secara langsung dengan masyarakat dan dianggap menjadi peluang bisnis yang menguntungkan. Selain itu,  sifat  konsumtif  masyarakat  Indonesia  memungkinkan  investasi  dalam  industri  makanan  dan minuman,  yang  memiliki  potensi  yang  besar.  Sejalan  dengan  Lubis  dan  Triyanto (2022)  yang menyatakan  bahwa  sektor  makanan  dan  minuman  telah  berkembang  cukup  cepat  untuk  mendorong pertumbuhan  ekonomi  Indonesia.  Pertumbuhan  sektor  makanan  dan  minuman  dapat  dilihat  dari pertumbuhan  nilai  Produk  Domestik  Bruto  (PDB).  PDB  menunjukkan  kondisi  perekonomian  suatu negara yang juga menjadi penilaian terhadap tingkat kesejahteraan suatu negara. Semakin tinggi nilai PDB  maka  semakin  baik  kesejahteraan  suatu  negara,  yang  dihubungkan  dengan  tingkat  daya  beli masyarakat di negara tersebut yang tinggi. Nilai PDB pada tahun 2018-2021 secara berturut-turut, yaitu 7,91%, 7,78%, 1,58%, dan 2,54%. Hal tersebut menunjukkan bahwa meskipun mengalami penurunan, sektor  makanan  dan  minuman  tetap  tumbuh  positif  dan  bertahan  bahkan  di  masa  krisis  sekalipun, dimana saat pandemi Covid-19 melanda meskipun mengalami perlambatan.
Meskipun  terdapat  peraturan  dan  mengalami  pertumbuhan  ekonomi,  masih  terdapat  perusahaan yang  terlambat  dalam  menyampaikan  laporan  keuangannya  sehingga  tidak  terhindar  dari  sanksi. Fenomena  ini  dikenal  dengan  sebutan audit  delay.  Audit  delay merupakan  waktu  yang  dibutuhkan auditor  dalam  menyelesaikan  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan  (Wulandari  &  Utama,  2016). Audit delay dalam penelitian ini dipengaruhi oleh beberapa faktor, yaitu profitabilitas dan audit tenure. Profitabilitas menunjukkan keberhasilan suatu perusahaan yang dapat dilihat melalui keuntungan yang dihasilkan (Brigham & Houston, 2019). Perusahaan yang mengalami keuntungan akan berusaha untuk lebih  cepat  menyampaikan  laporan  keuangan  sehingga  audit  dapat  dilaksanakan  dengan  cepat  agar laporan keuangan dapat disampaikan kepada pengguna dengan cepat dan sebaliknya.
Faktor  lainnya  yang  mempengaruhi audit  delay adalah audit  tenure.  Tenure yang  lama  dapat mengakibatkan independensi auditor dan kualitas audit turun dikarenakan hubungan emosional antara auditor dan klien yang timbul sehingga dapat disimpulkan bahwa audit tenure mempengaruhi laporan keuangan (Sihombing, 2021). Di sisi lain, hubungan yang sudah lama terjalin antara KAP atau auditor dengan perusahaan juga dapat mengurangi kemungkinan proses audit tertunda karena kedua belah pihak sudah saling memahami satu sama lain dengan baik (Wulandari & Utama, 2016).
Dalam penelitian ini, peneliti menambahkan variabel tambahan lain, yaitu variabel reputasi kantor akuntan publik sebagai variabel moderasi. Perusahaan cenderung memilih KAP dengan reputasi yang baik.  Sumber  daya  manusia  yang  kompeten  dan  berpengalaman,  serta  sistem  pengendalian  dan teknologi yang lebih efisien dan memadai yang dimiliki menyebabkan KAP dengan reputasi yang baik dianggap lebih mampu menghasilkan laporan dengan kualitas yang lebih baik dan menyelesaikan tugas secara tepat waktu (Sihombing, 2021).

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1. Teori Sinyal
Menurut  Brigham and Houston  (2019),  teori  sinyal  menunjukkan  bagaimana  manajemen perusahaan  bertindak  ketika  memberikan  informasi  kepada  investor  dari  sudut  pandang  manajemen perusahaan. Ketepatan waktu perusahaan dalam menerbitkan laporan keuangan mengindikasikan bahwa perusahaan  dalam  keadaan  baik.  Sebaliknya,  jika  penerbitan  laporan  keuangan  perusahaan  tertunda menandakan  bahwa  perusahaan  berada  dalam  kondisi  tidak  baik  karena  kualitas  informasi  laporan keuangan menurun sehingga menyebabkan terjadinya audit delay.

## 2.2. Audit Delay
Laporan audit memerlukan waktu yang cukup lama untuk bisa dipublikasikan karena proses audit harus dilakukan sesuai standar. Lamanya waktu yang  diperlukan auditor dalam melaksanakan proses audit dapat dilihat dari selisih waktu antara tanggal laporan auditor independen dengan tanggal tutup buku laporan keuangan (Wulandari & Utama, 2016). Selisih waktu inilah yang disebut dengan audit delay .  Laporan  keuangan  audit  yang  dipublikasikan  tepat  waktu  sangat  penting  bagi  perusahaan go public yang sumber pendanaannya bergantung pada investasi sehingga keterlambatan publikasi laporan
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
keuangan audit menjadi pengaruh buruk bagi perusahaan. Dengan demikian, audit delay menimbulkan respon negatif dari investor dikarenakan tingkat kepercayaan yang menurun.

## 2.3. Profitabilitas
Brigham and Houston (2019) mengatakan bahwa profitabilitas menggambarkan keuntungan yang dihasilkan  perusahaan  atas  pengoperasian  dan  penggunaan  aset  perusahaan.  Semakin  tinggi profitabilitas  maka  semakin  baik  kemampuan  perusahaan  untuk  mendapatkan  keuntungan  (Bahri  & Amnia, 2020). Dalam penelitian ini, tingkat profitabilitas diukur dengan menggunakan rasio Return On Assets (ROA) karena dengan Return On Assets (ROA), dapat dilihat besaran aset perusahaan yang dapat memberikan  keuntungan  bagi  perusahaan  yang  mewakili  profitabilitas.  ROA  dapat  diukur  dengan melakukan perbandingan antara jumlah laba yang dihasilkan terhadap aset yang digunakan, kemudian dapat dilihat sejauh mana laba yang dihasilkan perusahaan dari aset yang dimiliki.

## 2.4. Audit Tenure
Audit  tenure adalah  lamanya  waktu  dimana  auditor  dengan  klien  berhubungan  (Junaidi  & Nurdiono, 2016). Daratika (2018) menyatakan bahwa audit tenure yang semakin panjang maka semakin banyak pengalaman audit yang dimiliki auditor mengenai perusahaan klien, sehingga efisiensi semakin meningkat dikarenakan audit delay yang semakin pendek. Selain itu, audit tenure yang panjang dapat memperbesar  risiko  terjadinya audit  delay dikarenakan  timbulnya  hubungan  emosional  yang menyebabkan  independensi  dan  kualitas  audit  menurun . Menurut  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan Nomor 13/POJK.03/2017 tentang Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan  Jasa  Keuangan,  batas audit  tenure yang  terjalin  antara  seorang  auditor  dengan  perusahaan hanya dibatasi paling lama 3 (tiga) tahun berturut-turut.

## 2.5. Reputasi Kantor Akuntan Publik
Menurut Suhayati (2014), reputasi KAP merupakan citra yang  dimiliki KAP itu sendiri, baik itu berdasarkan  prestasi,  kepercayaan  publik,  maupun  nama  baik.  Perusahaan  akan  memilih  KAP berdasarkan kredibilitas, kompetensi sumber daya, dan reputasi yang baik untuk menghasilkan laporan keuangan yang baik. Indikator yang menjadi dasar bagi KAP dapat dikatakan memiliki reputasi yang baik  adalah  ketepatan  waktu  KAP  dalam  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan  klien.  Jika  KAP menyelesaikan audit tidak sesuai dengan waktu yang ditetapkan, KAP terancam kehilangan nama baik dan juga kliennya. Terdapat 2 (dua) golongan jasa Kantor Akuntan Publik (KAP), yaitu KAP big four dan KAP non big four. Auditor big four dianggap mempunyai reputasi yang lebih baik daripada auditor non big four dikarenakan auditor big four telah diakui keahlian, reputasi, dan hasil kerjanya.

## 3. PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## 3.1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Profitabilitas merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur  kemampuan  sebuah  perusahaan dalam  menghasilkan  laba  dari  pemanfaatan  aset  yang  dimiliki.  Semakin  tinggi  profitabilitas  maka semakin baik kemampuan perusahaan untuk mendapatkan keuntungan. Profitabilitas yang tinggi akan membuat  perusahaan  untuk  mempublikasikan  laporan  keuangan  lebih  cepat  sebagai  isyarat  terkait keadaan  perusahaan  yang  baik  kepada  publik,  terutama  investor.  Sedangkan  perusahaan  dengan profitabilitas rendah atau bahkan mengalami kerugian akan cenderung melakukan penundaan publikasi laporan keuangan karena auditor akan berhati-hati dalam memastikan bahwa tidak ada kecurangan yang dilakukan perusahaan pada saat pemeriksaan, sehingga proses audit akan berjalan lebih lama.
Berdasarkan pernyataan di atas maka dirumuskan hipotesis berikut.
Ha 1 :  Profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  makanan  dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## 3.2. Pengaruh Audit Delay terhadap Audit Delay
Audit tenure merupakan lamanya waktu yang terjalin antara auditor dengan klien. Hubungan yang sudah  lama  terjalin  akan  membuat  auditor  memahami  bisnis  yang  dijalankan  perusahaan  sehingga auditor tidak kesulitan pada saat melakukan audit dan dapat memperkecil risiko terjadinya audit delay . Selain itu, auditor akan termotivasi untuk memuaskan keinginan perusahaan sebagai klien dalam hal menciptakan laporan keuangan yang berkualitas tinggi. Namun, ikatan yang lama dapat mengakibatkan independensi auditor dan kualitas audit turun dikarenakan hubungan emosional antara auditor dan klien yang timbul.
Berdasarkan pernyataan di atas maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut.
Ha 2 :  Audit  Tenure  berpengaruh  negatif  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  makanan  dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.

## 3.3. Peran Reputasi Kantor Akuntan Publik dalam Memoderasi Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  merupakan  citra  yang  dimiliki  sebuah  kantor  akuntan publik di mata publik berdasarkan kepercayaan dan prestasi KAP di mata publik. Perusahaan cenderung memilih kantor akuntan publik dengan reputasi yang tinggi demi menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas  dan  dapat  mempublikasikannya  dengan  cepat  sehingga  dapat  memperoleh  kepercayaan publik, khususnya investor. Akan tetapi, profitabilitas juga mempengaruhi perusahaan dalam ketepatan waktu  penyampaian  laporan  keuangan.  Perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan menyampaikan laporan keuangannya dengan cepat, karena dianggap sebagai kabar baik bagi pengguna laporan  keuangan.  Sebaliknya,  perusahaan  cenderung  menunda  penyampaian  laporan  keuangan sehingga terjadi audit delay, sehingga membutuhkan waktu audit yang lama karena auditor akan berhati- hati dalam memastikan bahwa tidak ada kecurangan yang dilakukan perusahaan pada saat pemeriksaan.
Berdasarkan pernyataan di atas maka dirumuskan hipotesis berikut.
Ha 3 : Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) tidak mampu memoderasi hubungan profitabilitas terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2018-2021.
3.4. Peran Reputasi Kantor Akuntan Publik dalam Memoderasi Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat dikatakan sebagai nama baik dari kantor akuntan publik  yang  memberikan  layanan  jasa  profesional  kepada  perusahaan  sebagai  klien.  Perusahaan cenderung  memilih  kantor  akuntan  publik  dengan  reputasi  yang  tinggi  karena  menganggap  bahwa kantor akuntan publik dengan reputasi yang baik, memiliki auditor yang berkompetensi lebih baik dan lebih  berpengalaman  serta  memiliki  teknologi  yang  mendukung  dalam  proses  audit,  sehingga  dapat menghasilkan kualitas audit yang lebih baik dan meminimalkan terjadinya audit delay . Di sisi lain, audit tenure juga  mempengaruhi  perusahaan  dalam  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangannya. Lamanya  hubungan  yang  terjalin  antara  KAP  dengan  perusahaan  mempermudah  auditor  dalam melakukan  audit  terhadap  perusahaan  dikarenakan  pengalaman  audit  yang  dimiliki  auditor  sehingga auditor lebih memahami bisnis yang dijalankan perusahaan kliennya (Daratika, 2018).
Berdasarkan pernyataan di atas maka dirumuskan hipotesis berikut.
Ha 4 : Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) tidak mampu memoderasi hubungan audit tenure terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2018-2021.

## 4. METODE PENELITIAN

## 4.1. Variabel Penelitian
Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah audit delay. Variabel independen yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  profitabilitas  dan audit  tenure. Selain  itu,  juga  terdapat
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
variabel  moderasi  yaitu  reputasi  kantor  akuntan  publik  yang  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy.
Tabel 1. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Definisi Indikator Skala Audit Delay (Variabel Dependen) Audit delay merupakan waktu yang dibutuhkan oleh seorang auditor untuk melakukan audit terhadap  laporan  keuangan suatu perusahaan. 𝐴𝐷 = 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝐿𝑎𝑝𝑜𝑟𝑎𝑛 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝑇𝑢𝑡𝑢𝑝 𝐵𝑢𝑘𝑢 Rasio Profitabilitas (Variabel Independen) Profitabilitas merupakan rasio yang digunakan untuk melihat kemampuan suatu perusahaan dalam menghasilkan keuntungan pada suatu periode. ROA = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 x 100% Rasio Audit Tenure (Variabel Independen) Audit tenure merupakan lamanya  hubungan  antara auditor  dengan  perusahaan sebagai klien terjalin. Audit Tenure = Jumlah tahun lama perikatan antara KAP dengan perusahaan Interval Reputasi Kantor Akuntan  Publik (Variabel Moderasi) Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) merupakan citra yang dimiliki suatu KAP yang dapat dilihat berdasarkan kepercayaan dan prestasi KAP di mata publik. Nilai 1 untuk KAP yang berafiliasi dengan KAP big four, nilai 0 untuk KAP non big four Nominal

## 4.2. Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021. Metode penentuan sampel yang digunakan adalah purposive sampling dengan kriteria-kriteria diantaranya:
1. Perusahaan  makanan  dan minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sektor  makanan  dan minuman tahun 2018-2021;
2. Perusahaan makanan dan minuman yang mempublikasikan laporan keuangannya secara lengkap tahun 2018-2021;
3. Perusahaan yang menggunakan mata uang rupiah dalam laporan keuangan.
Tabel 2. Proses Penentuan Sampel No Kriteria Jumlah Akumulasi 1 Perusahaan  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  sektor  makanan  dan minuman tahun 2018-2021 34 2 Perusahaan  makanan  dan  minuman  yang  tidak mempublikasikan  laporan  tahunan  atau annual  report tahun 2018-2021 secara lengkap (6) 28 3 Perusahaan yang tidak menggunakan mata uang rupiah dalam laporan keuangan (0) 28 Jumlah perusahaan yang menjadi sampel penelitian 28 Jumlah  sampel  yang  digunakan  selama  periode penelitian (28 x 4) 112 Data Outlier 21 Jumlah sampel penelitian tahun 2018-2021 91
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## 4.3. Metode Analisis Data
Data diolah dengan menggunakan aplikasi SPSS versi 26 dengan tahap-tahap pengujian berikut:
1. Statistik Deskriptif
Ghozali  (2018)  menyatakan  bahwa  statistik  deskriptif  merupakan  teknik  analisis  yang menggambarkan atau mendeskripsikan data penelitian dengan melihat nilai maksimum, minimum, rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi, sum,  range,  kurtosis, dan  kemencengan  distribusi  ( skewness ). Dalam penelitian ini, statistik deskriptif digunakan untuk menjelaskan nilai maksimum, minimum, rata-rata ( mean ) dan standar deviasi.
2. Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik terbagi menjadi 4, yaitu:
a. Uji Normalitas
Uji normalitas dilakukan untuk mengetahui apakah model regresi, variabel dependen dan independen  atau  keduanya  mempunyai  distribusi  data  normal  atau  tidak  normal.  Uji  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji one  sample  Kolmogorov-Smirnov dengan  kriteria data dapat dikatakan normal jika nilai signifikansinya > 0,05.
b. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi  terdapat hubungan  antara  variabel  independen.  Data  dapat  dikatakan  baik  jika  tidak  terjadi multikolinearitas.  Dalam  penelitian  ini,  uji  multikolinearitas  dilakukan  dengan membandingkan nilai tolerance dan VIF ( Variance Inflation Factor) dengan nilai kritis. Tidak terjadi multikolinearitas jika nilai tolerance > 0,1 dan  nilai VIF < 10.
c. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas dilakukan dengan tujuan untuk menguji apakah pada model regresi memiliki  varian  yang  tidak  sama  antara  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lainnya. Dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan scatterplot. Model  regresi  dapat dikatakan baik jika tidak terjadi heteroskedastisitas dengan kriteria diantaranya titik-titik data menyebar di atas dan di bawah atau di sekitar angka 0, titik-titik data berkumpul tidak hanya di atas atau di bawah saja, dan titik-titik data menyebar dengan tidak membentuk pola tertentu.
d. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dilakukan untuk menguji apakah dalam model regresi terdapat hubungan antara residual pada periode t dengan residual pada periode t-1 (sebelumnya). Model regresi dapat  dikatakan  baik  jika  regresi  bebas  dari  autokorelasi.  Adapun  uji  autokorelasi  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji Durbin-Watson dengan  kriteria  nilai  d  ( Durbin- Watson ) terletak di antara -2 dan +2 menunjukkan tidak terdapat autokorelasi
3. Uji Hipotesis
Uji hipotesis digunakan persamaan, yaitu analisis regresi linear berganda dan analisis regresi moderasi dengan tahapan berikut.
a. Uji Koefisien Determinasi
Uji  koefisien  determinasi  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  seberapa  besar pengaruh yang diberikan variabel independen terhadap variabel dependen atau seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi-variasi dari variabel dependen. Nilai koefisien determinasi  ialah  antara  0  (nol)  dan  1  (satu).  Jika  nilai  R 2 kecil  maka  terdapat  keterbatasan kemampuan  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen.  Jika  nilai  R 2 mendekati  1  (satu)  maka  variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi  yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi dari variabel dependen. (Ghozali, 2013).
b. Uji F
Uji  F  bertujuan  untuk  menentukan  dan  mengetahui  signifikansi  pengaruh  secara keseluruhan atau bersama-sama atau simultan variabel independen terhadap variabel dependen (Hartono, 2020). Variabel independen secara simultan berpengaruh terhadap variabel dependen jika nilai signifikansinya < 0,05.
c. Uji T
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Uji  T  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  apakah  masing-masing  variabel independen secara parsial berpengaruh terhadap variabel dependen (Hartono, 2020). Variabel independen  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen  jika  nilai signifkansinya > 0,05.
Persamaan analisis regresi linear berganda:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + e (1)
Persamaan analisis regresi moderasi:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 Z + b 4 X 1 Z + b 5 X 2 Z + e (2)
Dimana: Y : Audit Delay a : Konstanta b1, b2, b3, b4, b5 : Koefisien Regresi X1 : Profitabilitas (ROA) X2 : Audit Tenure Z : Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) e : Standar Eror

## 5. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 5.1. Statistik Deskriptif
Penelitian ini menggunakan uji statistik deskriptif untuk menggambarkan nilai profitabilitas, audit tenure, audit delay, dan reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) dan total sampel yang diteliti.
Tabel 3. Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation AUDIT DELAY (Y) 91 46 120 86.55 16.981 PROFITABILITAS (X1) 91 -15.44 42.39 6.7432 8.87903 AUDIT TENURE (X2) 91 1 4 2.20 1.128 Valid N (listwise) 91 Tabel 4. Distibusi Frekuensi Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four 61 67.0 67.0 67.0 KAP yang berafiliasi dengan KAP Big Four 30 33.0 33.0 100.0 Total 91 100.0 100.0
Pada  tabel  4  menunjukkan  bahwa  perusahaan  sampel  yang  menggunakan  jasa  KAP  yang  tidak berafiliasi dengan KAP Big Four sebanyak 61 perusahaan (67%) dan perusahaan sampel yang berafiliasi dengan  KAP Big  Four sebanyak  30  perusahaan  (33%).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  mayoritas perusahaan sampel menggunakan jasa KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four .

## 5.2. Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Hasil uji normalitas dengan uji one sample Kolmogorov-Smirnov disajikan sebagai berikut:
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual N 91 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 13.55065797 Most Extreme Differences Absolute .074 Positive .074 Negative -.062 Test Statistic .074 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Berdasarkan hasil pengujian di atas, menunjukkan bahwa nilai signifikansi pada penelitian ini sebesar  0,200  yang  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  berdistribusi normal dan memenuhi uji asumsi klasik normalitas.
2. Uji Multikolinearitas
Berikut disajikan hasil uji multikolinearitas:
Dari  Tabel  6  dapat  dilihat  bahwa  hasil  uji  multikolinearitas  pada  penelitian  ini  baik  untuk variabel profitabilitas, audit tenure maupun audit delay memiliki nilai tolerance > 0,1 dan nilai VIF <  10.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak  terjadi  multikolinearitas  yang  artinya  tidak  terdapat hubungan antara variabel independen.
3. Uji Heteroskedastisitas
Hasil uji heteroskedastisitas disajikan sebagai berikut: Tabel 6. Hasil Uji Multikolinearitas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 84.903 3.497 24.277  .000 PROFITABI LITA LITAS (X1) -.882 .171 -.461 -5.165  .000 .918 1.089 AUDIT TENURE (X2) 4.234 1.290 .281 3.282  .001 .998 1.002 REPUTASI KAP (Z) -5.191 3.208 -.144 -1.618  .109 .918 1.089
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366

## Gambar 1. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Gambar 1 menunjukkan bahwa titik-titik menyebar di atas dan di bawah atau di sekitar angka 0 (nol), titik-titik data berkumpul tidak hanya di atas atau di bawah saja, serta titik-titik menyebar dengan  tidak berpola  atau tidak membentuk pola  tertentu.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas dalam penelitian ini.
4. Uji Autokorelasi
Hasil autokorelasi disajikan sebagai berikut:
Tabel 7. Hasil Uji Autokorelasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .603 a .363 .341 13.782 1.441 a. Predictors: (Constant), REPUTASI KAP (Z), AUDIT TENURE (X2),
PROFITABILITAS (X1)
b. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
Tabel IV. 7 menunjukkan bahwa hasil uji autokorelasi yaitu nilai d ( Durbin-Watson ) adalah 1,441. Hasil ini menunjukkan nilai d ( Durbin-Watson ) terletak di antara -2 dan +2 sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak adanya autokorelasi pada model regresi dalam penelitian ini.

## 5.3. Uji Hipotesis
1. Uji Koefisien Determinasi
Hasil uji koefisien disajikan pada tabel berikut:
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .587 a .344 .329 13.908 1.378 a. Predictors: (Constant), AUDIT TENURE (X2), PROFITABILITAS (X1) b. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
Tabel IV. 8 menunjukkan bahwa nilai koefisien determinasi ( Adjusted R 2 ) sebesar 0,329 atau 32.9 persen. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen yaitu profitabilitas dan audit tenure menjelaskan 32,9 persen variasi dari audit delay dalam penelitian ini sedangkan 67,1 persen sisanya dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini.
2. Uji F
Berikut disajikan tabel uji F:
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Tabel 9. Hasil Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 8927.367 2 4463.683 23.075 .000 b Residual 17023.160 88 193.445 Total 25950.527 90 a. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
b. Predictors: (Constant), AUDIT TENURE (X2), PROFITABILITAS (X1)
Hasil uji F pada Tabel 9 menunjukkan bahwa nilai signifikansi sebesar 0,000 yang lebih kecil dari 0,05. Hal tersebut berarti profitabilitas dan audit tenure secara simultan atau bersama-sama mempunyai pengaruh terhadap audit delay . 3. Uji T
Berikut disajikan tabel uji T:
Berdasarkan tabel hasil uji T di atas, dapat diperoleh hasil sebagai berikut:
a. Nilai konstanta (a) sebesar 83,577 artinya jika profitabilitas dan audit tenure nilainya adalah 0, maka audit delay memiliki nilai konstanta, yaitu sebesar 83,577 atau 84 hari.
b. Nilai  koefisien  variabel  profitabilitas  (X 1 )  sebesar  -0,960,  artinya  jika  profitabilitas  naik sebesar  1  maka  probabilitas  mengalami audit  delay akan  turun  sebesar  0.960.  Variabel profitabilitas menunjukkan tingkat signifikansi 0.000 yang lebih kecil dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan  bahwa secara parsial  variabel  profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap audit delay maka Ha 1 diterima.
c. Nilai koefisien variabel audit tenure (X 2 ) sebesar 4,299, artinya jika audit tenure naik sebesar 1  maka  probabilitas mengalami audit  delay akan  naik  sebesar  4,299.  Variabel audit tenure menunjukkan tingkat signifikansi 0,001 yang lebih kecil dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa secara parsial variabel audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay maka Ha 2 ditolak.
4. Uji Koefisien Determinasi Setelah Regresi Moderasi
Berikut disajikan hasil uji koefisien setelah regresi moderasi:
Tabel 11. Hasil Uji Koefisien Determinasi Setelah Regresi Moderasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .606 a .367 .330 13.904 1.429
a. Predictors: (Constant), AUDIT TENURE*REPUTASI KAP (X2*Z),
PROFITABILITAS (X1), AUDIT TENURE (X2),
PROFITABILITAS*REPUTASI KAP (X1*Z), REPUTASI KAP (Z)
b. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
Tabel 10. Hasil Uji T Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 83.577 3.431 24.359  .000 PROFITABILIT AS (X1) -.960 .165 -.502 -5.813  .000 .999  1.001 AUDIT TENURE (X2) 4.299 1.301 .285 3.304  .001 .999  1.001
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Angka koefisien determinasi (R 2 ) sebesar 0,330 atau 33 persen menunjukkan kenaikan dari nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  yang  sebelumnya,  yaitu  0,329  atau  32,9  persen.  Kenaikan  yang terjadi  sangat  kecil  dan  pengaruhnya  tidak  signifikan  (0.001  atau  1  persen)  sehingga  dapat disimpulkan bahwa variabel reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) bukanlah variabel moderasi hubungan antara profitabilitas dan audit tenure terhadap audit delay .
5. Uji F Setelah Regresi Moderasi
Berikut disajikan hasil uji F setelah regresi moderasi:
Tabel 12. Hasil Uji F Setelah Regresi Moderasi Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 9518.583 5 1903.717 9.848 .000 b Residual 16431.945 85 193.317 Total 25950.527 90 a. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
b. Predictors: (Constant), AUDIT TENURE*REPUTASI KAP (X2*Z), PROFITABILITAS (X1), AUDIT TENURE (X2), PROFITABILITAS*REPUTASI KAP (X1*Z), REPUTASI KAP (Z)
Hasil  uji  F  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  sebesar  0,000.  Dengan  demikian,  dapat disimpulkan bahwa nilai signifikansi 0,000 < 0,05 yang artinya variabel independen profitabilitas, audit tenure , reputasi KAP, interaksi profitabilitas dengan reputasi KAP, dan interaksi audit tenure dengan  reputasi  KAP  secara  simultan  atau  bersama-sama  mempunyai  pengaruh  terhadap audit delay .
6. Uji T Setelah Regresi Moderasi
Berikut disajikan tabel uji T setelah regresi moderasi:
Tabel 13. Hasil Uji T Setelah Regeresi Moderasi Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 83.751  4.044 20.711  .000 PROFITABILITA S (X1) -.937 .249 -.490 -3.771  .000 .441  2.268 AUDIT TENURE (X2) 4.874  1.598 .324 3.050  .003 .662  1.511 REPUTASI KAP (Z) -1.607  7.733 -.045 -.208  .836 .161  6.221 PROFITABILITA S*REPUTASI KAP (X1*Z) .068 .350 .031 .193  .847 .287  3.485 AUDIT TENURE*REPUT ASI KAP (X2*Z) -1.840  2.827 -.130 -.651  .517 .188  5.333
a. Dependent Variable: AUDIT DELAY (Y)
Dari tabel hasil uji T di atas, dapat diperoleh hasil sebagai berikut:
1. Nilai  koefisien  variabel  interaksi  profitabilitas  dengan  reputasi  KAP  (X 1 Z)  sebesar  0,068, artinya  jika  interaksi  profitabilitas  dengan  reputasi  KAP  naik  sebesar  1  maka  probabilitas mengalami audit  delay akan  naik  sebesar  0,068.  Variabel  interaksi  profitabilitas  dengan reputasi  KAP  menunjukkan  tingkat  signifikansi  0.847  yang  lebih  besar  dari  0,05  sehingga
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
dapat  disimpulkan  bahwa  secara  parsial  reputasi  KAP  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh profitabilitas terhadap audit delay maka Ha 3 diterima.
2. Nilai  koefisien  variabel  interaksi audit  tenure dengan  reputasi  KAP  (X 2 Z)  sebesar  -1,840, artinya  jika  interaksi audit  tenure dengan  reputasi  KAP  naik  sebesar  1  maka  probabilitas mengalami audit  delay akan  turun  sebesar  1,840.  Variabel  interaksi audit  tenure dengan reputasi  KAP  menunjukkan  tingkat  signifikansi  0,517  yang  lebih  besar  dari  0,05  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  secara  parsial  reputasi  KAP  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh audit tenure terhadap audit delay maka Ha 4 diterima .

## 5.4. Interpretasi Hipotesis
Tabel 14. Interpretasi Hipotesis Variabel Β Sig Hasil Kesimpulan PROFITABILITAS (X1) -0,960 0,000 Negatif dan Signifikan Ha 1 diterima AUDIT TENURE (X2) 4,299 0,001 Positif dan Signifikan Ha 2 ditolak PROFITABILITAS*REPUTASI KAP (X1*Z) 0,068 0,847 Tidak Signifikan Ha 3 diterima AUDIT TENURE*REPUTASI KAP (X2*Z) 0,517 -1,840 Tidak Signifikan Ha 4 diterima

## 1. Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Profitabilitas  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  yang  lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai koefisien  regresi  sebesar  -0,960.  Hal  ini  berarti  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap audit  delay, sehingga  Ha 1 diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Palit dan Sibilang (2022) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay.
Pada  penelitian  ini,  nilai  profitabilitas  diproksikan  dengan  rasio  ROA  ( Return  On  Assets) dimana rasio yang digunakan untuk menilai kemampuan manajemen dalam mengelola sumber daya perusahaan  untuk  menghasilkan  keuntungan  bagi  perusahaan.  Dari  hasil  penelitian  dapat  dilihat bahwa  semakin  besar  rasio  ini  maka  semakin  cepat  perusahaan  menerbitkan  laporan  keuangan karena perusahaan berada dalam kondisi yang baik pada periode tersebut sehingga memperkecil audit  delay .  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  tinggi  profitabilitas  maka semakin kecil audit delay.
2. Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Audit  tenure memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,001  yang  lebih  kecil  dari  0,05  dan  nilai koefisien  regresi  sebesar  4,299.  Hal  ini  berarti  bahwa audit  tenure berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap audit delay, sehingga Ha 2 ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Michael  dan  Rohman  (2017)  yang  menyatakan  bahwa audit  tenure berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap audit delay.
Pengaruh positif dan signifikan antara nilai audit tenure terhadap audit delay yang ditunjukkan dalam  penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  makanan  dan  minuman  di  Bursa  Efek Indonesia dengan nilai audit tenure yang tinggi akan memperbesar audit delay karena menurunnya independensi  auditor  dan  kualitas  audit  akibat  timbulnya  hubungan  emosional  antara  auditor dengan perusahaan sebagai klien. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi audit tenure maka semakin tinggi audit delay.
3. Peran Reputasi Kantor Akuntan Publik dalam Memoderasi Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Interaksi antara profitabilitas dan reputasi kantor akuntan publik memiliki nilai signifikansi sebesar  0,847  yang  lebih  besar  dari  0,05  dan  nilai  koefisien  determinasi  sebesar  0,068.  Hal  ini berarti  bahwa  reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  profitabilitas terhadap audit delay, sehingga Ha 3 diterima . Hasil penelitian ini sejalan dengan Sihombing (2021)
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
yang  menunjukkan  bahwa  reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh profitabilitas terhadap audit delay.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa interaksi antara profitabilitas dan reputasi kantor akuntan publik  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  perusahaan makanan  dan  minuman  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  nilai  profitabilitas  yang  tinggi  maupun rendah  tidak  memberikan  pengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  dalam  menerbitkan  laporan keuangan perusahaan karena Kantor Akuntan Publik (KAP) baik itu yang berafiliasi dengan kantor akuntan big  four maupun non  big  four akan  tetap  menjalankan  tugas  dan  kewajiban  terhadap perusahaan  sebagai  klien  secara  profesional  tanpa  melihat  profitabilitas  perusahaan  tinggi  atau rendah. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa reputasi kantor akuntan publik tidak mampu memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap audit delay.
4. Peran Reputasi Kantor Akuntan Publik dalam Memoderasi Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Interaksi  antara audit tenure dan  reputasi  kantor  akuntan  publik memiliki  nilai  signifikansi sebesar 0,517 yang lebih besar dari 0,05 dan nilai koefisien regresi sebesar -1,840. Hal ini berarti bahwa reputasi kantor akuntan publik tidak mampu memoderasi pengaruh audit tenure terhadap audit  delay, sehingga  Ha 4 diterima . Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Sihombing  (2021)  yang menunjukkan  bahwa  reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh audit tenure terhadap audit delay.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa interaksi antara audit tenure dan reputasi kantor akuntan publik  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  perusahaan makanan  dan  minuman  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  lama  atau  tidaknya audit  tenure yang terjalin  antara  perusahaan  dengan  auditor  yang  sama  tidak  memberikan  pengaruh  terhadap ketepatan waktu dalam menerbitkan laporan keuangan perusahaan karena Kantor Akuntan Publik baik  yang  berafiliasi  dengan  kantor  akuntan  publik big  four maupun non  big  four akan  tetap menjalankan  tugas  dan  kewajiban  terhadap  perusahaan  sebagai  klien  secara  profesional  dengan menjunjung tinggi independensi auditor sehingga menghasilkan laporan keuangan dengan kualitas yang  baik.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak mampu memoderasi pengaruh audit tenure terhadap audit delay.

## 6. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah  dilakukan  dapat  diambil  kesimpulan sebagai  berikut:  (1)  Profitabilitas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay sehingga semakin tinggi profitabilitas maka semakin kecil audit delay, (2) Audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay sehingga semakin tinggi audit delay, maka semakin tinggi audit delay, (3)  Reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  profitabilitas  terhadap audit delay sehingga interaksi profitabilitas dan reputasi kantor akuntan publik tidak berpengaruh terhadap audit  delay, (4)  Reputasi  kantor  akuntan  publik  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh audit  tenure terhadap audit  delay sehingga  interaksi audit  tenure dan  reputasi  kantor  akuntan  publik tidak berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Bahri, S., & Amnia, R. (2020). Effects of Company Size, Profitability, Solvability and Audit Opinion on  Audit  Delay. Journal  of  Auditing,  Finance,  and  Forensic  Accounting, 8(1),  27-35. https://doi.org/10.21107/jaffa.v8i1.7058
Brigham, E. F., & Houston, J. F. (2019). Fundamental of Financial Management . Australia: Chengage. Daratika, D. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag dengan Reputasi  KAP  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang Terdaftar di BEI
Periode
2013-2016). JOM FEB , 1(1), 1-15.
https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/21751/21048
DOI: https://doi.org/10.54082/jupin.165 Vol. 3, No. 2, Agustus 2023, Hal. 371-384 p-ISSN: 2808-148X https://jurnal-id.com/index.php/jupin e-ISSN: 2808-1366
Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21, Edisi 7 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25, Edisi 9 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hartono. (2020). Metodologi Penelitian Skripsi dengan Aplikasi SPSS. Medan: Penerbit Deepublish. Junaidi & Nurdiono. (2016). Kualitas Audit - Perspektif Opini Going Concern. Yogyakarta: Andi.
Lubis, D. A., & Triyanto, D. N. (2022). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas Dan Komite Audit Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Makanan Dan Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Periode  2016-2020). E-Proceeding  of Management, 9(3), 1415-1424. https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.id/index.php/management/article/view/18070
/17699
Michael, C. J., & Rohman, A. (2017). Pengaruh Audit Tenure dan Ukuran KAP Terhadap Audit Report Lag dengan  Spesialisasi  Industri  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2015). Diponegoro Journal of Accounting, 6(4), 1-12. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/18690
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016  tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik, 2016.
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  13/POJK.03/2017  tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik  dalam  Kegiatan  Jasa  Keuangan, 2017.
Palit, N. G., & Sibilang, N. P. (2022). The Effect Of Profitability And Solvency On Audit Delay With Audit Tenure As Moderating Variables. AKSARA: Jurnal Ilmu Pendidikan Nonformal, 8(2), 1439- 1456. http://dx.doi.org/10.37905/aksara.8.2.1439-1456.2022
Sihombing, T. (2021). Pengaruh Audit Opinion, Audit Tenure, dan Profitabilitas Terhadap Audit Delay dengan Reputasi Kantor Akuntan Publik sebagai Variabel Moderasi. Jurakunman, 14(1), 26-43. http://dx.doi.org/10.48042/jurakunman.v14i1.59
Suhayati,  E. (2014).  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Rentang  Waktu  Penyelesaian  Audit.
Majalah Ilmiah UNIKOM, 12(1).
Wulandari, N. P. W., & Utama, I. M. K. (2016). Reputasi Kantor Akuntan Publik sebagai Pemoderasi Pengaruh  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  pada  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 17 (12), 1455-1484. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/22811