Perencanaan Metode  ABC sebagai Alternatif Penentuan Tarif ]asa Rawat Inap dalam Rangka Peningkatan Keunggulan Kompetitif
Astari Mei Neni
Accounting  Deparhnent  Faculty of Economy Maulana Malik Ibrahim, State Islamic University of Malang,
Indonesia
The re*nrch W,rpoff is to find  out the extcnt to tohich the application of actioity baxil costing (ABC) as an auxiliary oppmatus management in order to the funff is seruices inpatient waril  to increax a competitioe afutantnge in the haspital. This rexarch using  a method of quantitatfue descriptioe tlun analyred by actiztity based costing. Next compnring the fare long uith thc new ratc based on fee-baxd costing actittity. Then compare the neu rate with tlu fare of anotlrcr hospital in Blitnr. Thcre is n diffirence rcsult of the cnlculntion rate inpatient  xruices  using  ABC method anil the traditional  method. The ABC method propos a hospital tanff in an efectitte  and  efficient rate, hence it will enhance the hospital competitioe aibantnge ta other similar institution
Keywords: actioitybaxd costing, tunfi hospital

## PENDAHULUAN
Dalam menciptakan  keunggulan  bersaing, perusahaan harus menyediakan  layanan dan produk y*g berkualitas tittgg serta harga yang  lebih murah  dibandingkan pesaing  (Baykasoglu & Kaplanoglu: 2008), karena  pelanggan lebih tertarik memilih barang dengan harga yang terjangkau  tetapi  dengan kualitas yang s,rma atau bahkan lebih baik  dari pesaing. Bergman (1995), mengatakan harga adalah faktor yang menentukan kepuasan pelanggan. Dengan funfutan seperti ifu para  manajer  perusahaan memerlukan informasi mengenai Anya produksi yang digunakan  dalam rangka memproduksi produk yang akan dilempar ke pasaran. Dengan mempelajari biaya  produksi  maka harapan manajer adalah menekan biaya agil dapat melakukan  penghematan dan pengendalian bnya produksi dalam  rangka untuk dapat menciptakan harga jual yang kompetitif (Siswanto,2004). Harga jual tidak boleh terlalu rendah agalr dapat menutup semua btaya yang dikeluarkan perusahaan dan memberikan keuntungan yang diinginkan,  juga tidak boleh terlalu tinggi agar
El-Dinar, Vol. 4, No.  2, Juli20l6
185
Perencanaan  Metodb ABC
perusahaan dapat bersaing dengan parapesaingnya. Suatu perusahaan dapat menetapkan harga jual dengan tepat jika perusahaan dapat menghitung  biaya  produksi  dengan tepat  juga. Oleh karena itu perhitungan biaya produksi  yang dikeluarkan perusahaan untuk menghasilkan suatu produk pun haruslah akural sehingga perusahaan  dapat menentukan  harga jual yang kompetitif  di pasar.
Menurut Saputra (2012), Produk  dan jasa sebagai suatu hasil dari kegiatan ekonomi, merupakan  serangkaian  aktivitas yang melibatkan  sumber dayayxrg ada. Penggunaan  sumber  daya dalam  meninapkan aktivitas bisnis  menimbulkan  biayu.  Biaya - biaya tersebut memerlukan  proses  pembebanan kepada produk dan jasa )zang dihasilkan.  Dengan  demikian, melalui proses pembebanan biaya secara akurat  dan rasional,  pelanggan sebagai konsumen  merasa puas apabila  memperoleh produk  atau jasa sesuai'' dengan pengorbanan ytr$ harus  dilakukan untuk memperoleh produk dan jasa tersebut Salah satu solusi untuk memenangkan  persaingan adalah dengan cara menentukan  tarif  yang lebih  rendah dan kualitas atau jasa yang lebih tinggi daripada  pesaing,  dan hal tersebut dapat dilakukan dengan menghitung secara akurat biayatetap dan blo,ya variabel  yang dikeluarkan oleh perusahaan.
Selama ini pihak rumah  sakit dalam  menentukan harga pokoknya  hanya menggunakan metode biaya trarlisional yang penentuan harga pokoknya tidak lagi mencerminkan  aktivitas yang spesifik  karena banyaknya  kategori  biaya yang bersifat tidak langsung. Sehingga perlu  diterapkannya metode penentuan  harga pokok produk  berdasarkan aktivitasnya (activity based) atau lebih dikenal dengan  rurma Activity Based Costing System (Mulyadi, 2003).
Dengan  berkembangnya dunia  teknologi, metode blalya tradisional mulai dirasakan tidak mampu menghasilkan  biaya produk yang akurat lagi: Maka  diperlukan metode yang dapat menghitung biuyu  produksi yang akurat, dewasa ini telah berkembang metode Activity Based Costing yang merupakan pendekatan penentuan btuyu produk yang membebankan biaya produk  atau jasa berdasarkan konsumsi sumber daya oleh aktivitas, dan aktivitas yang dibutuhkan tersebut  menggunakan sumber daya  yang  menyebabkan timbulnya biaya. Sumber daya dibebankan ke aktivitas, kemudian  aktivitas  dibebankan ke objek
186 El-Dinar, Vol. 4, No.2, Juli 2016
Astari MeiNeni biuyu berdasarkan penggunaannya. ABC memperkenalkan hubungan sebab akibat  antara pemicu biaya  (cost- driver) dengan aktivitas.
Menurut (Mulyadi: 1993), Perbedaan utama perhitungan harga pokok produk antara akuntansi bnya  hadisional dengan Activity Based Costing adalah jumlah pemicu biaya yang digunakan. Dalam  penentuan  harga pokok produk dengan metode Activity Based Costing  menggunakan pemicu biryu dalam jumlah lebih  banyak dibandingkan dalam metode  akuntansi biaya hadisional yang hanya menggunakan satu atau dua pemicu  biaya berdasarkan unit Berdasarkan penelitian  Rendy dan Devie (2013), Terdapat pengaruh antara Activity Based Costing terhadap keunggulan bersaing dimana penerapan Activity Based Costing pada perusahaan yang baik akan mampu meningkatkan  keunggulan bersaing yang dimiliki oleh perusahaan dan pengaruh antara keunggulan bersaing  terhadap kinerja perusahaan dimana peningkatan  keunggulan bersaing perusahaan akan mampu meningkatkan  kinerja perusahaan pula, sehingga pengaruh antara Activity Based Costing  terhadap  kinerja perusahaan  dimana penerapan Activity Based Costing ytrrg baik akan mampu meningkatkan kinerja perusahaan, baik dari kinerja keuangan maupun operasionalnya.
Rumah Sakit Aminah Blitar merupakan  Rumah Sakit Umum milik swasta yang melayani kesehatan bagi masyarakat sekitar. Ada beberapa unit yang diterapkan  oleh rumah  sakit ini, diantaranya:  UGD 24 jan, Rawat Lrap, VIP, Kelas I, tr dan III, poli {Jmum, Poli GigL Poli Bedah, Poli Anak, poli urologi, poli penyakit dalam, poli syaraf, Intensive Care Unit  [CU), konsultasi  gizi. Dari beberapa unit yang ada dirumah sakit tersebut peneliti  fokus  pada Unit Rawat Lap. Da1am menentukan bayarawat inap  rumah sakit Aminah  masih memakai metode biaya kadisional. Padahal perhitungan  biaya rawat inap sangat penting,  karena berkaitan dengan penentuan harga pokok jasa rawat inap, yang pada akhirnya  akan mempengaruhi  penentuan harga jual atau  tarif rawat inap, metode yang digunakan oleh Rumah Sakit Aminah Blitar dianggap kurang  mampu menyediakan informasi yang akurat.
187
El-Dinar, Vol. 4, No. 2, Juli 2016
P erencanaan Meto  ile AB C

## TINJAUAN PUSTAKA
Pengertian Activity Based Costing Activity Based Costing (ABC)  adalah: "Activity Based Costing adalah  sistem informasi biayayang menyediaan informasi lengkap tentang aktivitas untuk memungkinkan personel perusahaan melakukan  pengelolaan  terhadap aktivitas (Muiyadr, 2003:25).
Sistem informasi ini menggunakan  aktivitas sebagai  basis serta pengurangan Alaya dan penentuan  secara akurat bnya ploduk atau jasa sebagai tujuan.  Sistem informasi ini diterapkan dalam perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang (Mulyadi, 2003: 40).

## Activity
Based Costing System  mengendalikan biaya melalui penyediaan informasi  tentang  aktivitas yang menjadi penyebab timbuhrya  biaya. Dasar pemikiran yang melandasi sistem informasi  biaya ini adalah "biaya ada penyebabnya,  dan penyebab braya dapat  dikelola". ]ika manajer berkeinginan untuk mengurangi biaya, ia harus melakukan pengelolaan  terhadap penyebab timbulnya 6aya, yaitu aktivitas.
Activity Based Costing  Dalam Perspektif Islam Islam menggaurbarkan suafu pasar  bebas dimana harga yang sewajarnya ditentukan oleh kekuatan permintaan dan penawaran. Harga komoditas apapun  ditentukan dengan mengingat bruyu bahan baku  dan produksi, selain itu tenaga kerja langsung.
Ibnu l(haldun dalam buku karyanya "Muqaddimah" mengemukakan sebuah teori  "Model Dinamikd' y*gmempunyai pandangan  jelas bagaimana faktor-faktor dinamika sosial moral ekonomi,  dan politik saling berbeda narnun saling berhubungan satu  dengan lainnya bagi  kemajuan maupun  kemunduran sebuah lingkungan masyarakat atau pemerintahan sebuah wilayah (negara).
Dalam penentuan harga di pasar atas sebuah  produksi, faktor  yang sangat berpengaruh adalah permintaan dan penawaran. Ibnu Khaldun menekankan bahwa kenaikan penawaran  atau penunilurn permintaan  menyebabkan  kenaikan harga, demikian pula sebaliknya penurunan penawaran atau kenaikan permintaan akan menyebabkan penurunan harga. Penurunan harga yang sangat drastis akan merugikan pengrajin dan pedagang  serta  mendorong  mereka keluar dari
188 El-Dinar, Vol. 4, No. 2, Juli2016
pasar,  sedangkan kenaikan harga yang  drastis akan menyusahkan konsumen. Flarga  "dafriaiJ' dalam kasus seperti ini sangat diharapkan oleh kedua  belah pihak, karena ia tidak saja memungkinkan ptra pedagang mendapatkan tingkat pengembalian yang ditolerir  oleh pasar dan iuga mampu menciptakan kegairahan  pasar  dengan  meningktakan  penjualan untuk memperoleh tingkat  keuntungan dan kemakmuran tertentu. Dengan demikian, tingkat  harga yang  stabil dengan Vraya hidup  yang relatif  rendah merrjadi pilihanbagi masyarakat dmgan sudut pandang pertumbuhan  dan  keadilan dalam perbandingan masa inflasi dan deflasi. Inflasi akan  merusak keadilan, sedangkan deflasi mengurangi insentif dan efisiensi. Harga rendah untuk kebutuhan pokok seharusnya tidak dicapai melalui penetapan harga baku  oleh negara  karena hal itu akan merusak insentif  bagi produksi.
Pembebanan Biaya Overhead Pada Activity Based Costing Menurut  Rudianto (2013: 155) terdapat dua tahapan pembebanan Aleya overhead  dengan  metode Activity Based Costing yaitu: 1. Biaya overhead dibebankan pada aktivitas-aktivitas.  Dalam tahapan ini di perlukan 5 (lima)  langkah yang  dilakukan yaitu:
a. Mengidentifikasi aktivitas.
b. Menerrtukan biaya yang terkait  dengan masing-masing
aktivitas.
c. Mengelompokkan  aktivitas yang seragam merrjadi satu.
Pemisahan d. Menggabungkan biaya dari aktivitas yffig
dikelompokkan-
e. Menghitung tarif per kelompok  aktivitas (homogeny  cost pool
2. Membebankan  biaya aktivitas pada produk.
Setelah tarif per kelompok aktivitas diketahui maka dapat dilakukan  perhitungan biaya overhead yang dibebankan  pada produk adalah sebagai berikut Overhead yang  dibebankan = Tarif kelompok x |umlah Konsumsi  tiap Produk
El-Dinar, Vol. 4, No. 2, Juli 2016 189

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan  metode kuantitatif deskriptif, yaitu pendekatan  yang pendekatan ilmiah terhadap  pengambilan keputusan manajerial dan ekonomi.  Metode kuantitJif yaitu metode yang menekankan pada pengujian teori kemudian dianalisis  melialui suatu penghitungun du" didiskripsikan hasil dari  perhitungan tersebut.
Untuk memperoleh data  yang  penulis  butuhkan dalam penelitin ini, penulis melakukan penelitian pada Rumah sakit Aminah Blitar [. Veteran No. 39 atau [. TGp No. 0]. Kota Blitar.

## HASIT PENELITIAN
Data yang digunakan dalam menetukan tarif jasa  rawat inap dengan  metode actiaity baxd costing antara lain data biaya rawat inap, data pendukung  iumlah  pasien  rawat inap, data pendukung lama hari perawatan pasien tawat i.up, data pendukung  iumlah dan  luas kamar rawat inap, data tarif konsumsi tiap kelas.
Dari hasil penelitian  pada Rumah  Sakit Aminah di dapat aktivitas-aktivitas yang ada didalam rawat ioup. Dalam hubungannya  dengan penetapan tarif kamar rawat  inap, biaya perawatan  pasien oleh perawat secara tidak langsung  turut mempengaruhi aktifitas  bagian rawat inap maka aktivitas  ini termasuk dalam kategori unit level activity cost. Dialokasikan secara profesional pada  setiap tipe kamar.
Seluruh tipe kamar rawat inap rumah sakit memerlukan tenaga listudk untuk menjalankan peralatan elektronik,  untuk penerangiu:l kamar atau fasilitas yang ada di masing-masing kamar dan air untuk mandi. untuk penggunaan listrik dan air tennasuk kategori unit level activity cos! karena biaya  berubah sesuai dengan perubahan  KVVH kamar yang terpakai. Fasilitas  yang mengkonsumsi listrik meliputi: TV, Kulkas, alat perururs,  lampu, AC.
Pasien yang menjalarri rawat inap membutuhkan  makanan dan minuman unfuk mempercepat  penyembuhan  pasien, yang termasuk  dalam  kategori Unit level.activity costs, karena tidak tergantung pada lamanya  pasien menjatani rawat inap.
Biaya kebersihan adalah biaya dikeluarkan untuk menunjang  kebersihan lingkungan rawat inap, sehingga pasien merasa nyarurn. Bruyu ini termasuk  dalam kategori Batch  related activity costs.  Pelayanan administasi diberikan untuk menunjang
190 El-Dinar, Vol. 4, No. 2, Juli 2016
Astari MeiNeni kelancaran dalam penyediaan aktivitas sarana dan prasarana. Termasuk kategori batch reliated activrty based  costing. Biaya bahan habis pakai adalah  biaya yang digunakan oleh perawat untuk pasien, juga paket yang  diberikan kepada pasien rawat inap  pada hari pertama dirawat di rumah  sakit. Termasuk kategori  batch related activity based costing. Biuyu penyusutan bangunan merupakan fasilitiy sustaining activrty cost karena seluruh tipe kamar menggunakan bangunan dan pembebanan masing-masing kamar.
Pembebanan penyusutan  fasilitas ini berdasarkan masing- masing tipe kamar. Penyusutan fasilitas ini termasuk dalam kategori facility  sustaining  activity cost karena seluruh tipe kamar menggunakan fasilitas yang ada dalam masing - masing tipe
kamar dan pemberumnya berdasarkaniumlah  hari pakai. Kelas RS aminah
RS Aminah RS Syuhada blitar Blitar (ABC) Haii Blitar Kelas VIP 375.W0,- Kelas I Kelas II Kelas III 250.000,- 150.000,- 60.000,- 173.309,- 'l..45.152,- 133.070,- 124.002,- 300.000,- 200.000,- 75.000,- 45.000,-
Sumber: Pengolahan Dah RS
Tabel diatas merupakan  perbandingan tarif yang dihitung dengan menggunakan tarif tradsional  dan Activity Based Costing, dapat dilihat terdapat selisih lebih besar antara tarif RS Aminah yang dihitung an metode tradisional dengan tarif RS Syuhada' Haji. Sedangkan tarif RS Aminah yang dihitung menggunakan inetode Activity Based Costing jauh lebih kecil dibandingkan dengan tarif RS Syuhada' Haji. Dapat disimpulkan menghitung tarif jasa rawat inap dengan  menggunakan  metode Activity Based Costing jauh lebih efektif dan efesien dimana manajer rumah sakit dapat membuat harga  dibawah  pesaing selain itu juga dapat menutupi seluruh biuyu yang dikeluarkan, dimana biaya overhead dibebankan pada masing - masing konsumsi  aktivitas  seperti  aktivitas  perawatan pasien, pemeliharaan inventaris, pemeliharaan  pasien, pelayanan pasien, dan dibebankan pada bany4l cost driver seperti  iumlah pasien yang berkunjung, luas lantai, KIAfH hstrik yang digunakan, jurrilah  hari pasien dirawat.
Dengan menggunakan metode Activity Based Costing tarif yang  dihasilkan  lebih kecil dengan rumah  sakit yang  lain di Blitar sehingga dengan harga yang dapat  bersaing dengan rumah  sakit
191
El-Dinar, Vol.4, No. 2, Juli 2016
Perencanaan Metode ABC
syuhada haji dan memiliki  fasilitas yang cukup lengkap dan memadai maka RS Aminah dapat  bersaing dengarRs  y"r,g iuin ai Blitar kususnya  rumah  sakit syuhada  haji. RS harus rnenetapkan pembiayaan  pelayanan  kesehatan yang baik dengan tetap memperhitungkan resiko dan hasil yffiig diperoleh dalam menetapkan  besamya  l'arrt yang harus dibayarkan oleh pemakai jasa.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian  dapat menarik kesimpulan tentang pmerapan metode Actioi$ Bas.d  Costing sebagai  alat bantu manajemen dalam  rangka penerapan tarif jasa rawat inap di Itumah Sakit Aminah Blitar.  Penghitungan tarif jasa rawat inap pada Rumah  Sakit Aminah  Blitar  masih menggunakan nretodL Tradisional. Dimana metode ini banyak menimbulkan distorsi biaya,  hal ini dikarenakan braya overhead pada masing - masing produk hanya dibebankan  pada satu cost driver saja.  Sedangkan pada metode Activity Based Costing, biaya overhead dibebankan pada lebih dmi satu cost driver, sehingga dalam  metode Activity Based costirg= telah rnampu  mergalokasikan biaya aktivitas kesetiap kamar secara tepat berclasarkan  konsurr,si masing - masing aktivitas-
Ferhitungan tarif fasa rawat inap dengan menggunakan metode Activity Based Costing dilal<rrkan melalui beberapa  tahap, yaitu tahap pertama biuyu ditelusuri ke aktivitas yang menimbulkan biaya dan tahap ke dua membehnkan biaya aktivitas ke produk. Sedangkan tanl diperoleh dengan menabahkan  cost rawat inap dengan  laba yang di harapkan.  Hasil perhitungan tarif dengan menggunakan  metode Activity Based Costing  pada  Rumah Sakit Aminah adalah pada  kelas VIP Rp 173.309, Kelas I Rp 145.152, Kelas tr Rp 133.A70, Kelas III Rp 124.0A2. Tarif yang digunakan  pada saat ini adalah Kelas VIP Rp 375.000, Kelas I Rp 250.00Q Kelas tr Rp 150.00O Kelas III Rp 60.000. Terdapat selisih tafityang lebih rendah pada  kelas VIP  Rp 201.69'1,,
Kelas I Rp 104.848, Kelas II Rp 16.930  dan selisih tarif lebih tirgg, pada  Kelas III sebesar Rp 64.002,-.
Dengan  menerapkan  metode Activity Based Costing tarif yang  dihasilkan  jauh  lebih  rendah dari tarif  yang dihitung dengan menggurvlkan  metode tradisional, sehingga  dengan menggunakan metode Activity Based Costing rumah  sakit dapat bersaing  dengan rumah sakit yang lain di Blitar khususnya
t92
El-Dinar, Vol.4,  No.2, Juli 2016
SARAN
Saran yang bisa penulis  berikan dari hasil penelitian yang dilakukan, hendaknya Rumah Sakit perlu mempertimbangkan penerapan  metode Activity Based Costing sebagai alternatif  dalam menetapkan tarif -jasa  rawat inap. Karena dengan metode ABC Rumah Sakit  dapat mempertahankan  usaha dari dapat bersaing dengan  Rumah  Sakit yang iain.
Rumah Sakit Aminah  Blitar sebaiknya dalam menetukan tarif jasa rawat inap tidak hanya  melakukan perkiraan saja yaitu dengan membandingkan tarif jasa rawat inap rumah sakit lain, akan tetapi perlu adanya perhitungan yang lebih efektif dan efesien dalam  pengalokasian  biaya yang dikeluarkan.

## DAFTAR  PUSTAKA
Adiwarman. Azwx Karim. (2008). Sejarah Pemikiran  Ekonorni Islam. ]akarta. PT Raja Grapindo Persada.
Anggraini. Ninik. Penerapan metode Activity Based  Costing System dalam menentukan  besamya tarif jasa rawat inap (studi  kasus pada  RSB NirmalaKediri). Cendekia Aktmtansi  vol.1 No.1 - ]anuari 2013.
Ayrb. Muharnma d,. eOA2). Understanding Islamic  Finance.  ]akarta. Gramedia.
Baykasoglu, A. & IGplanoglu, V.(2008). Application of Activity Based Costing to a land kansportation  company: A case study. LnL ]. Production Economics 116, 308-324.
Bergman, R.L.(1995). Integrating  marketing, operations, and purchasing to create  value.  Omega  23(2),159-172.
Garrison,  Ray H and Noreeru  Eric W. (2000). Akuntansi Manajerial, Buku L, Cetakan kedelapan.  ]akarta.  Salemba  Empat.
Hansery Don R and Maryanne, M Mowen. (2004).  Manajemen Biay a, Edisi 7 . Jakarta.  Salemba  Empat.
Hansen, Don R and MalyErnne, M Mowen. Q012\. Manajemen Bnya. Jakarta.  Salemba  Empat.
El-Dinar, Vol.4, No. 2, Juli 2016
t93
Perencanann Metode ABC
Hansen, Don R., MowerL  Maryanne M. (2006).  Management Accounting; Akuntansi  Manajemen, buku 1, edisi  ketulutr,
Salemba  Empat.
Mardiasmo. (1994). Akuntansi B.-y+  Edisi pertama Cetakan Pertama. Yogyakarta.
Marismiati, Peranan Metode Activity-Based  costing system Dalam Menenttrkan Harga. ]urnal Ekonomi Dan Informasi Akuntansi flENIUS). Vol.1No. 1. Januariz}l1-
Muhammad Ahma, dan Ahmad Fathi. (lggg). sistem, prinsip, dan Tujuan Ekonomi Islam.  Bandung.  CV pustaka  Sakti.
Mulyadi (1993). Akuntansi Manajemen, Konsep, Manfaat dan
Rekayasa.  Edisi 2. Yogyakarta.  Bp STIE yKpN.
(20031. Activity Based Cost System  Sistem Informasi Biaya untuk Pengurangan B:.rry a. yogyakarta:  UppAMp yKpN.
r-r---- . (2005). Akuntansi.  Biaya. Edisi S, cetakan ketuiuh. Yogyakarta. UPP AMP  YKPN.
(2007). Sistem Perencanaan dan pengendalian Manajemen
(sistem Pelipatganda Kinerja perusahaan). Jakarta. salemba Empat Porter. Midrael. (2008). Competitiv Advantage (Keunggulan Bersaing). ]akarta. Karisma publishing Group.
saputra. Dani. (2012). Perrerapan Metode Activity Based Costing Dalam Menetukan Besamya Tarif ]asa Rawat Inap padi RS F{ikmah. Skripsi. Makassar.  Fakultas Ekonomi
Universitas  Hasanuddin Makassar.
siswanto. (2004).Activity Based Costing sebagai Metode Alternatif Meraih Keunggulan Kompetitif. ]umal pendidikan Akuntansi hrdonesia. 3(1). n- n.
Supriyono. (1994). Akuntansi Biaya:pengumpulan Biaya dan
Penentuan  Harga  Pokok Produksi,  Edisi 2. yogyakarta.
BPFE.
t94 El-Dinar, Vol. 4, No. 2, Juli2016
Supriyono. (1999). Akuntansi Biaya:pengumpulan bi^y" dan penetuan harga pokok, Edisi Z Cetakan keduabelas. Yogyakarta BPFE.
supriyono - (2w2).  Akuntansi  Manajemerl proses pengendalian
Manaiemen" STIE YKPN, Yogyakarta.
Tunggal Amin Wijaya. (2000) . Activiry Based Costing untuk Manulakturing dan Pemasaran. Iakarta : Rineke Gpt .
warin&ani, Armila lGisna. (2006). Akuntansi Manaiemen  Edisi Pertama Cetakan Pertama.  Yogyakarta. Graha IImu. populasi
r95
El-Dinar,  Vol. 4, No. 2, Juli 2016