## Buana Akuntansi

## SIFAT MACHIAVELLIAN DAN LOCUS OF CONTROL :

## STUDI EKSPERIMEN KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
1 Yenny Muliawaty, 2 Dian Purnama Sari
1,2 Pascasarjana Universitas Katolik  Widya Mandala Surabaya
1 yenny.muliawaty@gmail.com
Abstrak Penelitian  ini  menguraikan  mengenai  fenomena  yang  melibatkan  konsultan  pajak dalam  beberapa  kasus  pelanggaran  etika,  salah  satu  kasus  pada  tahun  2020  yang  dimana merugikan negara sebesar Rp 19,966 miliar lebih hal yang dilakukan oleh pihak konsultan pajak ialah membuatkan faktur pajak fiktif. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis dan mengetahui  perbedaan  konsultan  pajak  yang  memiliki  sifat Machiavellian tinggi  atau  rendah dan  kecenderungan  internal  atau  eksternal locus  of  control terhadap  pengambilan  keputusan etis. Metode yang digunakan dalam penelitian ini yaitu eksperimen dengan desain faktorial 2x2 between subject . Partisipan yang berpartisipasi dalam penelitian eksperimen ini adalah konsultan pajak  yang  terdaftar  di  Ikatan  Konsultan  Pajak  Indonesia  (IKPI)  cabang  Surabaya.  Data  yang diperoleh  dari  eksperimen  dianalisis  dengan  uji One  Way ANOVA. Hasil  ekpserimen menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  sifat Machiavellian yang  dimiliki  konsultan  pajak  maka keputusan yang akan diambil semakin tidak etis. Sebaliknya, semakin rendah sifat Machiavellian yang  dimiliki  konsultan  pajak  maka  keputusan  yang  akan  diambil  semakin  etis.  Seseorang dengan locus of control tinggi yang memiliki kecenderungan internal locus of control akan lebih cenderung  mengambil  keputusan  etis  dibandingkan  seseorang  dengan locus  of  control rendah yang memiliki kecenderungan eksternal locus of control .
Kata kunci: Sifat Machiavellian, Locus of Control, Keputusan Etis

## 1. Pendahuluan
Peraturan perpajakan di Indonesia bisa terbilang kompleks karena penafsiran akan peraturan sendiri bisa memiliki pemahaman yang berbeda antara masing-masing wajib pajak.  Wawasan  dan  pengertian  mayoritas  wajib  pajak  yang  sangat  minim  tentang peraturan  perpajakan  membuat  mereka  menggunakan  jasa  konsultan  pajak  untuk

## Buana Akuntansi
membantu mengatasi permasalahan perpajakan mereka. Blanthorne, Burton dan Fisher (2013) berpendapat bahwa konsultan pajak rentan dihadapkan pada dilema etis dimana tekanan  klien  menciptakan  insentif  untuk  mengeksploitasi  pelaporan  untuk keuntungan pribadi sedangkan di saat yang sama, konsultan pajak memiliki kewajiban profesional untuk menjaga integritas sistem perpajakan.
Konsultan  pajak  harus  membuat  suatu  keputusan  yang  menyebabkan  dilema  etis terjadi  karena  keputusan  tersebut  dapat  berlawanan  dengan  etika  profesionalitasnya namun menghasilkan imbalan ekonomis yang cukup material dimana keputusan yang akan  dibuat  tersebut  diharapkan  tidak  bertentangan  dengan  nilai-nilai  etika.  Hal  ini membuat konsultan pajak akan melakukan berbagai cara dengan memanfaatkan celah peraturan  perpajakan  meskipun  hal  tersebut  melanggar  etika  profesi  mereka.  Pada bulan  Juli  tahun  2020,  profesi  konsultan  pajak  dihebohkan  dengan  tertangkapnya Maringan  P.  Siagian  seorang  konsultan  pajak  yang  menyebabkan  kerugian  Negara sebesar  Rp  19,966  miliar  lebih.  Maringan  selaku  konsultan  pajaknya  diketahui membantu klien nya untuk menerbitkan faktur pajak fiktif.
Menurut  teori planned  behavior  (TPB) ,  pada  saat  individu  sedang memperhitungkan perilaku mereka dan keterkaitan dari perilakunya dalam mengambil keputusan  maka  mereka  akan  berpikir  secara  rasional.  Doyle , Hughes  dan  Summers (2013) menjelaskan bahwa seseorang yang dalam kondisi mempertimbangkan masalah dalam konteks perpajakan dapat menimbulkan pemikiran untuk berperilaku tidak etis. Immanuel Kant berpendapat bahwa manusia memiliki penalaran moral yang rasional sehingga  mampu  mengambil  keputusan  secara  etis  bukan  didasarkan  pada kepentingan  diri  sendiri  dan  keuntungan  diri  (Jiang  dan  Bowen,  2011).  Jones  (1991) berpendapat  bahwa  teori  penalaran  moral  Kohlberg  menjadi  operatif  saat  seseorang berada  dalam  dilema  etis  dimana  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penalaran  moral dapat berasal dari individu dan situasional. Profesi konsultan pajak mempunyai kode etik  profesi  yang  mengontrol  semua  etika  profesi  yang  wajib  dipatuhi  oleh  para profesional. IKPI merupakan asosiasi konsultan pajak pertama yang diakui oleh negara sejak berdiri tahun 1965, Menurut kode etik profesi yang tertuang dalam kode etik IKPI dijelaskan bahwa apabila seorang konsultan pajak terlibat dalam permasalahan hukum maka ijin konsultannya akan dibekukan bahkan bisa jadi malah dicabut.
Machiavellian merupakan  sifat  individu  seseorang  dimana  seseorang  memiliki kecenderungan secara agresif untuk memengaruhi serta mengendalikan lingkungan di sekitarnya  untuk  memenuhi  kepentingan  pribadinya.  Suatu  profesi  mengharuskan seseorang  untuk  bersikap  profesional  dengan  memiliki  tanggung  jawab  etis  sehingga sifat Machiavellian akan  bertentangan  dengan  kode  etik  yang  telah  ditetapkan. Berdasarkan  studi  yang  dilakukan  oleh  Silitonga  dan  Hidayat  (2019),  semakin  tinggi sifat Machiavellian konsultan pajak dapat menyebabkan seseorang cenderung membuat keputusan yang tidak etis dan begitu juga sebaliknya.  Penelitian yang dilakukan oleh Tofiq  dan  Mulyani  (2018)  mengenai  sifat Machiavellian memiliki  hasil  yang  bertolak

## Buana Akuntansi
belakang  dimana  sifat Machiavellian kurang  berpengaruh  terhadap  pengambilan keputusan etis konsultan pajak karena sifat tersebut dianggap bukan hal yang penting bagi konsultan pajak.
Selain sifat Machiavellian , menurut Uli, Tanjung dan Paulus, 2016 dikatakan bahwa ketika seseorang sedang berada di kondisi konflik, maka perilaku seorang auditor akan dipengaruhi  oleh  karakter locus  of  control -nya.  Yovita  dan  Rahmawaty  (2016) menjelaskan individu yang memiliki locus of control yang baik akan membuat seseorang bekerja  dengan  baik  dan  berperilaku  etis.  Studi  yang  dilakukan  oleh  Anjelina  (2019) menemukan hasil yang bertolak belakang dimana locus of control diketahui bahwa tidak mempunyai  pengaruh  atas  sensitivitas  etis  mahasiswa  akuntansi  Universitas Soegijapranata Semarang.
Dalam  kebaruan  penelitian  ini,  obyek  penelitian  akan  menggunakan  konsultan pajak yang terdaftar di IKPI Cabang Surabaya. Metode penelitian yang akan digunakan ialah metode penelitian eksperimen dengan desain faktorial 2x2, diharapkan hasil dari penelitian dapat menjadi masukan dan pertimbangan bagi para konsultan pajak dalam melaksanakan pekerjaannya mengingat pengaruh sifat Machiavellian dan locus of control terhadap pengambilan keputusan etis konsultan pajak.
2. Tinjauan Pustaka
2.1. Landasan Teori
2.1.1. Teori Planned Behavior
Teori planned behavior yaitu teori yang dikemukakan oleh Ajzen pada tahun 1991 mengenai perilaku manusia. Menurut Mahyarni (2013), theory of planned behavior adalah teori  yang  memiliki  fungsi  untuk  memperkirakan  tindakan  seseorang  saat  seseorang tidak memiliki kontrol atas perilaku nya secara penuh. Teori ini adalah perluasan dari theory of reasoned action yang dicetuskan Ajzen di tahun 1975. Ajzen menjelaskan bahwa elemen penting dari teori ini yakni niat individu dalam melakukan tindakan tertentu.
Gambar 2.1. Theory of Planned Behavior
Sumber: Ajzen (1991:182) Teori planned  behavior memiliki  tiga  konstruk  antara  lain  sikap,  norma  subjektif dan persepsi kontrol perilaku (Mahyarni 2013). Pertama, sikap atas tindakan seseorang didasari  keyakinan  yang  didapat  akibat  efek  tindakan  tersebut  apakah  memberikan

## Buana Akuntansi
kerugian  atau  keuntungan  baginya.  Keyakinan  yang  dimiliki  seseorang  akan memperkuat perilaku yang akan dihasilkan. Kedua, norma subjektif dimana keyakinan seseorang akan harapan atau pandangan sekitarnya terhadap keputusan akan perilaku yang  diambilnya.  Ketiga,  persepsi  kontrol  perilaku  dimana  persepsi  ini  didasari keyakinan seseorang tentang adanya sumber daya serta peluang yang mendukung atau menghambat terwujudnya tindakan tersebut. Kontrol seseorang terhadap perilakunya dapat  disebabkan  oleh  faktor  internal  (seperti  kemampuan,  kemauan,  informasi) maupun eksternal (berasal dari lingkungan sekitar).
Menurut  teori planned  behavior ,  pada  saat  individu  sedang  memperhitungkan perilaku mereka dan keterkaitan dari perilakunya dalam mengambil keputusan maka mereka akan berpikir secara rasional. Individu akan melakukan penalaran moral agar dapat membuat keputusan yang rasional dimana individu tersebut sadar akan dampak dan  konsekuensi  dari  keputusan  yang  diambil  sehingga  memberikan  hasil  yang maksimal (Mahyarni, 2013). TPB mengemukakan bahwa sikap akan memberi dampak pada  tindakan  melewati  mekanisme  pengambilan  keputusan  yang  cermat  serta direncanakan,  kemudian  seseorang  akan  melakukan  tindakan  tertentu  saat tindakannya  mendapat  respon  yang  baik.  Seseorang  yakin  bahwa  orang  lain  juga mendukung tindakannya serta yakin kalau dia mampu melaksanakannya (Damayanti Sutrisno, subkteri dan Baridwan, 2015).

## 2.1.2. Teori Penalaran Moral
Menurut  Lubis  (2017:  523),  teori  psikologi  penalaran  moral  ( moral  reasoning ) biasanya  digunakan  sebagai  landasan  mayoritas  studi  akuntansi  untuk  meneliti perilaku etis akuntan. Kohlberg (Lubis, 2017: 523) menjelaskan penalaran moral adalah penilaian terhadap nilai, penilaian sosial, dan juga penilaian atas tanggung jawab yang menuntut  seseorang  ketika  berperilaku.  Menurut  teori  yang  dikemukakan  oleh Kohlberg (Santrock, 2007: 119), ketika seseorang berada dalam dilema moral, seseorang akan  memiliki  tiga  tingkatan  penalaran  moral  dimana  masing-masing  tingkatan mempunyai dua fase.
Teori  psikologi  mengenai  penalaran  moral  menjelaskan  bahwa  proses menguraikan  kondisi  permasalahan  yang  dihadapi  individu  sebelum  membuat keputusan  etis.  Rest  (Lubis,  2017:  524)  mengemukakan  tahapan  Kohlberg  merupakan komponen  yang  integral  dari  model  kognitif  komprehensif  pengambilan  keputusan etis. Menurut Rest (Lubis, 2017: 524) salah satu komponen dalam menentukan perilaku etis, yaitu keputusan etis dimana keputusan tentang kebenaran perilaku secara moral.

## 2.1.3. Pengambilan Keputusan Etis
Etika  berawal  dari  bahasa  Yunani  dari  kata ethos (bentuk  tunggal)  yang mempunyai pengertian kebiasaan, adat, watak, sikap dan cara berpikir. Rahardjo (2018: 3)  berpendapat  bahwa  pengertian  etika  secara etimologis yaitu  suatu  ilmu  yang mempelajari  mengenai  adat  atau  kebiasaan  yang  berhubungan  dengan  perilaku  baik

## Buana Akuntansi
dan yang buruk. Etika memiliki pengertian dimana perilaku yang terbentuk dari moral masyarakat saat menerapkan aturan sehingga menghargai adat istiadat yang berlaku di sekitarnya  (Fahmi,  2017:  2).  Moral  merupakan  perilaku  maupun  kegiatan  yang membedakan  baik  ataupun  buruk  yang  didasarkan  pada  aturan  yang  berlaku  di sekitar.
Keputusan etis yaitu suatu keputusan yang diambil seseorang berdasarkan etika yang  berlaku  tanpa  melanggar  aturan-aturan  serta  norma  yang  ada.  Pengambilan keputusan merupakan kondisi dimana seseorang dihadapkan pada pemilihan tindakan dari dua atau lebih alternatif yang ada. Pengambilan keputusan etis merupakan suatu keputusan  yang  melalui  proses  pertimbangan  didasarkan  pada  etika  yang  tidak melanggar  norma  hukum  sehingga  mampu  dipertanggungjawabkan  secara  moral (Pitaloka  dan  Ardini,  2017).  Menurut  Dewi  dan  Dwiyanti  (2018),  pengambilan keputusan  etis  dapat  dibedakan  berdasarkan  jenis  pengambilan  keputusan  diambil yang didasarkan pada prinsip-prinsip etis yaitu latar belakang yang digunakan dalam menghasilkan suatu keputusan serta penalaran moral pengambil keputusan.
Menurut  Fahmi  (2017:  2),  penalaran  moral  yang  dimiliki  seseorang  dapat mempengaruhi  dalam  mengambil  suatu  keputusan.  Jones  (1991)  berpendapat  bahwa teori  penalaran  moral  Kohlberg  menjadi  operatif  saat  seseorang  berada  dalam  dilema etis  dimana  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penalaran  moral  dapat  berasal  dari individu  dan  situasional.    Selain  itu,  adanya  konflik  kepentingan  dapat  ikut menentukan pertimbangan baik dan buruk (Rahardjo, 2018: 463). TPB mengemukakan bahwa sikap akan memberi dampak pada tindakan melewati mekanisme pengambilan keputusan  yang  cermat  serta  direncanakan,  kemudian  seseorang  akan  melakukan tindakan  tertentu  saat  tindakannya  mendapat  respon  yang  baik.  Seseorang  yakin bahwa  orang  lain  juga  mendukung  tindakannya  serta  yakin  kalau  dia  mampu melaksanakannya (Damayanti dkk, 2015).

## 2.1.4. Sifat Machiavellian
Machiavellianism merupakan  karakter  kepribadian  menurut  Niccolo  Machiavelli yang  menulis  mengenai  bagaimana  caranya  memperoleh  dan  menggunakan kekuatannya  (Lubis,  2017:  162).  Menurut  Jones  dan  Paulhus  (2009:  95), Machiavellian memiliki  pengertian  sebagai  suatu  sifat  yang  dimiliki  seseorang  dimana  perilaku manipulatif  merupakan  hal  yang  wajar  dilakukan  seseorang  demi  mencapai  tujuan pribadinya.  Seorang  yang  melakukan  manipulator  akan  memperoleh  lebih  banyak reward dibandingkan  saat  tidak  melakukan  manipulasi.  Seseorang  yang  mempunyai sifat Machiavellian mempunyai  kecenderungan  memanipulasi  orang  lain  untuk mencapai tujuan pribadinya.
Purnamasari dan Chrismastuti (2006) mengatakan individu yang mempunyai sifat Machiavellian yang  tinggi  lebih  suka  melakukan  manipulatif  dan  juga  melakukan penipuan  serta  mereka  akan  melakukan  segala  cara  demi  keuntungan  pribadinya.

## Buana Akuntansi
Mereka kurang memiliki moral yang baik sehingga dapat menyebabkan perilaku tidak etis karena mereka tidak akan segan untuk melanggar aturan dalam kode etik profesi mereka  demi  mencapai  tujuan  pribadinya  (Saputri  dan  Wirama,  2015).  Nikara  dan Mimba (2019) menjelaskan bahwa seseorang yang Machiavellian cenderung tinggi lebih mengutamakan  hasil  daripada  proses  sehingga  mereka  memiliki  sifat  lebih  agresif. Mereka  lebih  berfokus  pada  hasil  yang  mereka  capai  harus  memuaskan  sehingga terkadang  mereka  akan  melakukan  apapun  meskipun  tindakan  yang  dilakukan termasuk tindakan yang tidak etis dan kurang memiliki tanggung jawab sosial.
Selain  itu,  Suzila  (2018)  mengungkapkan  bahwa  individu  dengan  sifat Machiavellian yang tinggi condong membuat keputusan berdasarkan keinginan pribadi mereka menggunakan berbagai cara seperti manipulasi, berbohong bahkan melanggar etika ketika dihadapkan pada masalah yang berkaitan dengan moral. Individu dengan sifat Machiavellian tinggi lebih mengutamakan urusan yang berhubungan dengan uang, kekuasaan  dan  persaingan.  Perbedaan  antara Machiavellian tinggi  dan  rendah  bisa dilihat dari motivasi seseorang dalam berperilaku (Jones dan Paulhus, 2009).

## 2.1.5. Locus of control
Locus  of  control yakni  persepsi  seseorang  yang  memiliki  keyakinan  mereka bertanggung jawab atas takdirnya sendiri (Lubis, 2017: 161). Keyakinan yang dimaksud adalah Keyakinan diri seseorang mampu mengontrol suatu peristiwa kehidupan. Locus of  control terdapat  dua  sisi  antara  lain  internal locus  of  control dan  eksternal locus  of control (Schultz  dan  Schultz,  2013:  433).  Internal locus  of  control merupakan  keyakinan dimana  hasil  yang  dicapai  berasal  dari  kemampuan  dalam  dirinya  sementara  itu eksternal locus of control merupakan  kepercayaan akan  hasil yang dicapai berasal dari luar  kemampuannya  seperti  keberuntungan,  takdir,  dan  lain  sebagainya.  Sumijah (2015)  juga  berpendapat  bahwa  saat  seseorang  diminta  untuk  mengambil  keputusan yang menyebabkan dilema maka mereka akan menghubungkan antara locus of control dan proses penalaran moral yang terjadi.

## 2.2. Penelitian Terdahulu
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Uli,  Tanjung  dan  Paulus  (2016)  ini  membahas mengenai pengaruh locus of control , pengalaman audit, dan etika profesional terhadap tindakan  auditor  saat  sedang  berada  di  kondisi  konflik  audit.  Penelitian  dilakukan  di Pekanbaru  yang  melibatkan  auditor  yang  bekerja  untuk  perusahaan  akuntan  publik sebagai  respondennya.  Data  dianalisis  untuk  menguji  hipotesis  menggunakan  regresi berganda. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa variabel locus of control , pengalaman audit, dan etika profesional berpengaruh terhadap audit perilaku dalam situasi konflik audit.  Persamaan  penelitian  adalah  sama-sama  meneliti  mengenai locus  of  control terhadap  perilaku  dalam  situasi  konflik  audit  yang  memiliki  kesamaan  dengan pengambilan  keputusan  etis  yaitu  dihadapkan  pada  dilema  etis.  Namun  perbedaan

## Buana Akuntansi
penelitian  yaitu  pada  metode  penelitian  dimana  dalam  penelitian  saat  ini,  peneliti menggunakan  metode  eksperimen  sedangkan  metode  menggunakan  Uli  dkk.  (2016) yaitu  survey.  Selain  itu,  Uli  dkk.  (2016)  menggunakan  KAP  yang  berlokasi  di Pekanbaru,  Padang,  Palembang,  Batam  sedangkan  penelitian  ini  menggunakan konsultan pajak sebagai objek penelitiannya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yovita  dan  Rahmawaty  (2016)  ini  membahas mengenai pengaruh gender, ethical sensitivity , locus of control , dan pemahaman kode etik profesi  akuntan  terhadap  perilaku  etis.  Penelitian  dilakukan  di  Banda  Aceh  dengan menjadikan  mahasiswa  akuntansi  universitas  syiah  kuala  semester  6  yang  sudah mengambil  pelajaran  auditing  sebagai  populasi.  Datanya  dianalisa  dengan  analisis regresi linier berganda. Hasil penelitian membuktikan bahwa gender , ethical sensitivity , locus  of  control ,  dan  pemahaman  kode  etik  profesi  akuntan  terhadap  perilaku  etis mahasiswa.  Persamaan  penelitian  terletak  pada  variabel  independen  yaitu locus  of control terhadap  perilaku  etis  dimana  memiliki  kesamaan  dengan  pengambilan keputusan  etis  yaitu  sama-sama  berada  dalam  situasi  dilema  etis.  Namun  perbedaan penelitian  yaitu  pada  metode  penelitian  dimana  dalam  penelitian  saat  ini,  peneliti menggunakan  metode  eksperimen  sedangkan  Yovita  dan  Rahmawaty  (2016) menggunakan  survey.  Selain  itu,  Yovita  dan  Rahmawaty  (2016)  menggunakan mahasiswa  di  Banda  Aceh  sedangkan  penelitian  ini  menggunakan  konsultan  pajak sebagai objek penelitiannya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Windesi  (2017)  ini  membahas  mengenai  dampak aspek  seseorang  yaitu  persepsi  pentingnya  etika  dan  tanggung  jawab  sosial, Machiavellianism ,  dan locus  of  control terhadap  pengambilan  keputusan  etis  akuntan pajak  dalam  perencanaan  pajak.  Windesi  (2017)  menggunakan  akuntan  pajak perusahaan  di  Malang  sebagai  sampel  penelitiannya.  Data  dianalisis  untuk  menguji hipotesis dengan regresi logistik. Hasil penelitian menjelaskan faktor dari dalam yakni persepsi  pentingnya  etika  dan  tanggung  jawab  sosial, Machiavellianism ,  dan locus  of control berdampak  pada  pengambilan  keputusan  etis  akuntan  pajak  perusahaan. Persamaan  penelitian  terletak  pada  variabel  independen  yaitu Machiavellianism ,  dan locus  of  control terhadap  pengambilan  keputusan  etis.  Namun  perbedaan  studi  ini terletak  pada  metode  penelitian  dalam  penelitian  saat  ini,  peneliti  menggunakan metode  eksperimen  sedangkan  metode  yang  digunakan  Windesi  (2017)  yaitu  survey. Selain  itu,  Windesi  (2017)  menggunakan  akuntan  pajak  perusahaan  yang  berlokasi  di malang  sedangkan  penelitian  ini  menggunakan  IKPI  cabang  Surabaya  sebagai  objek penelitiannya.
Penelitian  yang  dilakukan  Tofiq  dan  Mulyani  (2018)  ini  membahas  mengenai pengaruh  sifat  Machiavellian,  pentingnya  persepsi  etika,  dan  tanggung  jawab  sosial (PRESOR), faktor situasional, dan baik internal maupun eksternal locus of control atas pengambilan  keputusan  etis  yang  dibuat  oleh  konsultan  pajak  yang  terdaftar  di  IKPI Wilayah  Banten.  Populasi  penelitian  ini  menggunakan  konsultan  pajak  yang  IKPI

## Buana Akuntansi
Wilayah  Banten.  Data  tersebut  dianalisis  dengan  regresi  logistik.  Hasil  penelitian menjelaskan bahwa sifat Machiavellian tidak memiliki pengaruh terhadap pengambilan keputusan etis konsultan pajak, tetapi PRESOR, faktor situasional serta Locus of control Internal dan Eksternal memiliki pengaruh terhadap pajak pengambilan keputusan etis konsultan  secara  signifikan.  Persamaan  penelitian  terletak  pada  variabel  independen yaitu Machiavellianism ,  dan locus  of  control terhadap  pengambilan  keputusan  etis. Namun perbedaan studi ini terletak pada metode penelitian dalam penelitian saat ini, peneliti  menggunakan  metode  eksperimen  sedangkan  metode  yang  digunakan  Tofiq dan  Mulyani  (2018)  yaitu  survey.  Selain  itu,  Tofiq  dan  Mulyani  (2018)  menggunakan konsultan pajak IKPI cabang Banten sedangkan penelitian ini menggunakan konsultan pajak IKPI cabang Surabaya sebagai objek penelitiannya.
Penelitian  yang  dilakukan  Dewi  dan  Dwiyanti  (2018)  menjelaskan  faktor-faktor yang  berpengaruh  pada  perilaku  konsultan  pajak  dalam  pengambilan  keputusan  etis yaitu persepsi etika profesi, Machiavellianism dan preferensi risiko. Populasi penelitian ini  menggunakan  konsultan  pajak  IKPI  Wilayah  Bali.  Teknik  analisa  yang  dilakukan yaitu  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  membuktikan  persepsi  etika memiliki  pengaruh  positif  terhadap  pengambilan  keputusan  etis  konsultan  pajak. Sedangkan Machiavellianism dan preferensi  risiko memiliki pengaruh negatif terhadap pengambilan  keputusan  etis.  Persamaan  penelitian  terletak  pada  variabel  independen yaitu Machiavellianism ,  dan locus  of  control terhadap  pengambilan  keputusan  etis. Namun perbedaan studi ini terletak pada metode penelitian dalam penelitian saat ini, peneliti  menggunakan  metode  eksperimen  sedangkan  metode  yang  digunakan  Dewi dan  Dwiyanti  (2018)  yaitu  survey.  Selain  itu,  Dewi  dan  Dwiyanti  (2018)  meskipun sama-sama menggunakan konsultan pajak yang terdaftar di IKPI tetapi lokasi cabang yang  digunakan  berbeda  dimana  penelitian  terdahulu  menggunakan  cabang  Bali sedangkan penelitian saat ini menggunakan Surabaya.
Penelitian  yang  dilakukan  Silitonga  dan  Hidayat  (2019)  meneliti  pengaruh  etika dan  tanggung  jawab  sosial,  karakter  Machiavellian,  dan  kompetensi  terhadap pengambilan  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Populasi  studi  ini  menggunakan konsultan pajak yang terdaftar di IKPI Wilayah Bandung. Data penelitian di uji dengan menggunakan  regresi  berganda  dengan  program  SPSS.  Berdasarkan  hasil  pengujian hipotesis  diperoleh  kesimpulan  bahwa  etika  dan  tanggung  jawab  sosial,  karakter Machiavellian,  dan  kompetensi  berpengaruh  terhadap  pengambilan  keputusan  etis konsultan  pajak.  Persamaan  penelitian  terletak  pada  variabel  independen  yaitu Machiavellianism, terhadap pengambilan keputusan etis. Namun perbedaan penelitian ini  terletak  pada  metode  penelitian  yang  digunakan  dengan  metode  eksperimen sedangkan  metode  yang  digunakan  Silitonga  dan  Hidayat  (2019)  yaitu  survey.  Selain itu,  Silitonga  dan  Hidayat  (2019)  menggunakan  IKPI  cabang  Bandung  sedangkan penelitian ini menggunakan IKPI cabang Surabaya sebagai objek penelitiannya.

## Buana Akuntansi

## 2.3. Hipotesis
2.3.1. Pengaruh Sifat Machiavellian terhadap Pengambilan Keputusan Etis Konsultan Machiavellian merupakan  sifat  individu  seseorang  dimana  seseorang  memiliki kecenderungan  secara  agresif  untuk  mempengaruhi  serta  mengendalikan  lingkungan di sekitarnya untuk memenuhi kepentingan pribadinya (Jones dan Paulhus, 2009: 95). Suatu  profesi  mengharuskan  seseorang  untuk  bersikap  profesional  dengan  memiliki tanggung  jawab  etis  sehingga  sifat Machiavellian akan  bertentangan  dengan  kode  etik yang telah ditetapkan (Saputri dan Wirama, 2015). Niat serta sifat agresif yang dimiliki seseorang  berdasarkan  keyakinan  akan  konsekuensi  yang  akan  diterima  juga  akan menjadi pertimbangan keputusan apa yang akan diambilnya. Berdasarkan teori planned behavior , sikap akan keyakinan bahwa konsekuensi perilaku tersebut akan memberikan kerugian  atau  keuntungan  juga  mempengaruhi  proses  pengambilan  keputusan seseorang.  Pada  saat  seseorang  berada  dalam  dilema  etis  maka  seseorang  akan melakukan penalaran moral terlebih dahulu sebelum membuat keputusan.
Selain  itu,  faktor  internal  maupun  situasional  dapat  mempengaruhi  penalaran moral  dalam  pengambilan  keputusan  (Jones,  1991).  Beberapa  penelitian mengemukakan  bahwa  sifat Machiavellian termasuk  aspek  internal  yang  dapat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  etis.  Berdasarkan  studi  yang  dilakukan  oleh Silitonga dan Hidayat (2019), semakin tinggi sifat Machiavellian konsultan pajak dapat menyebabkan  seseorang  cenderung  membuat  keputusan  yang  tidak  etis  dan  begitu juga  sebaliknya.  Pada  penelitian  yang  dilakukan  Dewi  dan  Dwiyanti,  (2018)  juga mendukung  penelitian  tersebut  dimana  sifat Machiavellian yang  merupakan  faktor individual dari seorang konsultan pajak memiliki pengaruh dalam membuat keputusan etis.
H 1 : Semakin tinggi sifat Machiavellian maka konsultan pajak akan cenderung membuat keputusan yang tidak etis.
2.3.2. Pengaruh Locus of control terhadap Pengambilan Keputusan Etis Konsultan
Locus  of  control yakni  persepsi  seseorang  yang  memiliki  keyakinan  mereka bertanggung jawab atas takdirnya sendiri (Lubis, 2017: 161). Keyakinan yang dimaksud adalah Keyakinan diri seseorang mampu mengontrol suatu peristiwa kehidupan. Locus of  control terdapat  dua  sisi  antara  lain  internal locus  of  control dan  eksternal locus  of control (Schultz  dan  Schultz,  2013:  433).  Internal locus  of  control merupakan  keyakinan dimana  hasil  yang  dicapai  berasal  dari  kemampuan  dalam  dirinya  sementara  itu eksternal locus of control merupakan  kepercayaan akan  hasil yang dicapai berasal dari luar kemampuannya seperti keberuntungan, takdir, dan lain sebagainya.
Uli, Tanjung dan Paulus (2016) menyatakan bahwa ketika seseorang berada dalam situasi konflik, maka perilaku seorang auditor akan dipengaruhi oleh karakter locus of control -nya.  Keyakinan  diri  seseorang  mampu  mengontrol  suatu  peristiwa  kehidupan disebut locus  of  control .  Menurut  Yovita  dan  Rahmawaty  (2016)  menjelaskan  bahwa

## Buana Akuntansi
seseorang dengan locus of control yang baik akan bekerja dengan baik serta berperilaku etis  sehingga  membawa  hasil  yang  baik  pula  dan  begitu  pula  sebaliknya.  Menurut Mahyarni  (2013), theory  of  planned  behavior adalah  teori  yang  memiliki  fungsi  untuk memperkirakan tindakan seseorang saat seseorang tidak memiliki kontrol atas perilaku nya secara penuh.
Teori planned behavior menjelaskan pada saat individu sedang memperhitungkan perilaku mereka dan keterkaitan dari perilakunya dalam mengambil keputusan maka mereka akan berpikir secara rasional. TPB mengemukakan bahwa sikap akan memberi dampak  pada  tindakan  melewati  mekanisme  pengambilan  keputusan  yang  cermat serta  direncanakan,  kemudian  seseorang  akan  melakukan  tindakan  tertentu  saat tindakannya  mendapat  respon  yang  baik.  Seseorang  yakin  bahwa  orang  lain  juga mendukung tindakannya serta yakin kalau dia mampu melaksanakannya (Damayanti dkk,  2015).  Tiga  konstruk  TPB  seperti  sikap,  norma  subjektif  dan  persepsi  kontrol perilaku  seseorang  terhadap  keyakinan  akan  konsekuensi,  pandangan  sekitar  serta kesempatan yang ada mempengaruhi keputusan yang akan diambil seseorang. Dalam tingkatan  penalaran  moral  Kohlberg  (Santrock,  2007:  119)  dijelaskan  bahwa  individu melakukan  penalaran  moral  dimana  bila  mereka  berbuat  baik  maka  akan  mendapat reaksi  yang  sama.  Individu  akan  melakukan  penalaran  moral  agar  dapat  membuat keputusan  yang  rasional  dimana  individu  tersebut  sadar  akan  dampak  dan konsekuensi dari keputusan yang diambil sehingga memberikan hasil yang maksimal (Mahyarni, 2013).
Menurut Tofiq dan Mulyani (2018), semakin tinggi locus of control individu dimana individu  mempunyai  kecenderungan  internal locus  of  control maka  keputusan  yang akan diambil akan semakin etis. Penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan  oleh  Windesi  (2017)  yang  menjadikan  akuntan  pajak  perusahaan  sebagai objek penelitian dimana seseorang dengan kecenderungan internal locus of control akan cenderung berhati-hati serta memikirkan akibat dari keputusan yang akan diambil. H 2 : Semakin tinggi locus of control konsultan pajak dimana kecenderungan internal locus of control, maka keputusan yang diambil akan semakin etis.

## 3. Metodologi Penelitian
Desain  eksperimen  dalam  penelitian  ini  menggunakan  desain  faktorial  2x2  untuk menguji variabel sifat Machiavellian dan locus of control (variabel independen) terhadap pengambilan keputusan etis (variabel dependen). Kemudian peneliti akan mengamati perilaku individu yang telah dimanipulasi dengan membagi partisipan ke dalam empat skenario seperti yang tergambar pada tabel 3.1 berikut ini:

## Buana Akuntansi
Tabel 3.1. Desain Eksperimen Faktorial 2x2 (sifat Machiavellian dan locus of control )
Perlakuan / Treatment Locus of control Internal Eksternal sifat Machiavellian Tinggi Skenario 1 Skenario 3 Rendah Skenario 2 Skenario 4 Penggolongan baik sifat Machiavellian maupun locus of control dalam penelitian ini mengacu  pada  teori  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya  diatas.  Dengan  demikian, pengujian  untuk  hipotesis  pertama  terdiri  dari  skenario  kasus  1-3  dan  2-4  serta pengujian  untuk  hipotesis  kedua  terdiri  dari  skenario  kasus  1-2  dan  3-4.  Variabel independen  sifat Machiavellian dengan  kondisi  sifat Machiavellian tinggi  atau  rendah digunakan untuk mengukur hipotesis pertama. Selanjutnya, variabel independen locus of control dengan kondisi internal locus of control atau eksternal locus of control digunakan untuk  mengukur  hipotesis  kedua.  Kedua  variabel  independen  akan  dimanipulasi dengan  memberi  kasus  pada  partisipan.  Variabel  dependen  untuk  kedua  hipotesis tersebut  adalah  pengambilan  keputusan  etis  dan  partisipan  akan  diminta  untuk mengisi  skala  dari  0  (kemungkinan  kecil)  hingga  10  (kemungkinan  besar)  mengambil keputusan etis dalam kondisi yang telah di treatment .
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  yaitu nonprobability dengan  teknik convenience  sampling. Setiap  partisipan  akan  dibagi  berdasarkan  pengalaman  menjadi konsultan pajak agar dapat menekankan sikap Machiavellian setelah itu akan menerima secara  acak  skenario  yang  telah  dirancang  dan  partisipan  diminta  untuk  berfikir  dan bertindak  sesuai  dengan  skenario  yang  tergambar  dalam  instrumen  penelitian  ini. Partisipan  dalam  penelitian  eksperimen  yaitu  para  konsultan  pajak  yang  merupakan anggota  organisasi  IKPI  cabang  Surabaya  yang  memiliki  pengalaman  2-6  tahun  dan lebih dari 6 tahun yang akan menjadi obyek penelitian. Konsultan dengan pengalaman 2-6  tahun  akan  mendapatkan  skenario  2  atau  4  secara  acak  sedangkan  jika  memiliki pengalaman  diatas  6  tahun  akan  mendapatkan  skenario  1  atau  3  secara  acak.  Teknik analisis data dalam penelitian ini menggunakan Program SPSS versi 23 dengan menguji data, antara lain uji homogenitas dan uji hipotesis yang menggunakan one way anova .

## Buana Akuntansi
4. Analisis dan Pembahasan
4.1. Test Homogenity of Variance
Tabel 4.1. Levene’s Test for Equity of Variances (Sifat Machiavellian ) Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis F df1 df2 Sig. 0,152 1 143 0,698 Sumber: Data primer diolah (2021)
Hasil  pengujian levene’s  test untuk  variabel  independen  sifat Machiavellian diatas menunjukkan  hasil  nilai  F  sebesar  0,152  dan  signifikansi  sebesar  0,698  dan  dapat diambil  kesimpulan  bahwa  sifat Machiavellian memiliki  varians  sama  atau  homogen sehingga dapat diterima.
Tabel 4.2. Levene’s Test for Equity of Variances ( Locus of Control )
Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis F df1 df2 Sig. 0,156 1 143 0,693 Sumber: Data primer diolah (2021)
Hasil  pengujian levene’s  test untuk  variabel  independen locus  of  control diatas menjelaskan hasil nilai F sebesar 0,156 dan signifikansi sebesar 0,693 dan dapat diambil kesimpulan bahwa locus of control memiliki varians sama atau homogen sehingga dapat diterima.

## Buana Akuntansi

## 4.2. Pengujian Hipotesis
Hasil pengolahan data untuk hipotesis pertama melalui pengujian ANOVA dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 4.3. Tests of Between-Subjects Effects (Sifat Machiavellian ) Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis
Source Type III Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Corrected Model 945,944 a 1 945,944 561,717 0,000 Intercept 4608,178 1 4608,17 8 2736,413 0,000 SM 945,944 1 945,944 561,717 0,000 Error 240,815 143 1,684 Total 5824,000 145 Corrected Total 1186,759 144
a. R Squared = 0,797 (Adjusted R Squared = 0,796)
Dari  tabel  4.3,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F  untuk  variabel  independen  sifat Machiavellian adalah  sebesar  561,717  dan  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 sehingga dari hasil pengolahan data ini dapat dilihat sifat Machiavellian tinggi memiliki perbedaan  dengan  sifat Machiavellian rendah  terhadap  pengambilan  keputusan  etis konsultan  pajak.  Maka  membuktikan  hipotesis  pertama,  berikut  adalah  tabel means untuk variabel sifat Machiavellian :
Tabel 4.4. Rata-Rata Sifat Machiavellian Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis
Sifat Machiavellian Mean Std. Deviation N Machiavellian _Tingg i 8,1918 1,27647 73 Machiavellian _Rend ah 3,0833 1,31888 72 Total 5,6552 2,87078 145 Sumber: Data primer diolah (2021)
Pada  hasil  rata-rata  diatas,  sifat Machiavellian tinggi  memiliki  rata-rata  sebesar 8,1918 dan sifat Machiavellian rendah memiliki rata-rata sebesar 3,0833. Terdapat selisih antara rata-rata keduanya dengan sifat Machiavellian tinggi yang memiliki means lebih besar  yaitu  8,1918.  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka  dapat  diambil  kesimpulan

## Buana Akuntansi
hipotesis  pertama  diterima  dimana  konsultan  pajak  dengan  sifat Machiavellian tinggi akan  lebih  cenderung  mengambil  keputusan  tidak  etis  dibandingkan  konsultan  pajak dengan sifat Machiavellian rendah.
Pengolahan  data  selanjutnya  dilakukan  untuk  menguji  hipotesis  kedua,  berikut hasil yang dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 4.5. Tests of Between-Subjects Effects (Locus of Control) Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis
Source Type III Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Corrected Model 47,491 a 1 47,491 5,961 ,016 Intercept 4654,691 1 4654,69 1 584,253 ,000 LC 47,491 1 47,491 5,961 ,016 Error 1139,267 143 7,967 Total 5824,000 145 Corrected Total 1186,759 144
a. R Squared = ,040 (Adjusted R Squared = ,033)
Pada  tabel  4.5  yang  tercantum  diatas,  dapat  dilihat  nilai  F  untuk  variabel independen Locus  of  Control adalah  sebesar  5,961  serta  mempunyai  nilai  signifikansi sebesar  0,016  sehingga  dari  hasil  pengolahan  data  ini  dapat  dilihat  internal locus  of control mempunyai perbedaan dengan eksternal locus of control terhadap pengambilan keputusan etis konsultan pajak. Untuk membuktikan hipotesis pertama, berikut adalah tabel means untuk variabel Locus of Control :
Tabel 4.6. Rata-Rata Locus of Control Dependent Variable:   Pengambilan Keputusan Etis
Locus Of Control Mean Std. Deviation N Locus_of_Control_Interna l 6,2394 2,83077 71 Locus_of_Control_Ekstern al 5,0946 2,81468 74 Total 5,6552 2,87078 145 Sumber: Data primer diolah (2021)

## Buana Akuntansi
Pada hasil rata-rata diatas, internal locus of control memiliki rata-rata sebesar 6,2394 dan eksternal locus of control memiliki rata-rata sebesar 5,0946. Terdapat  selisih antara rata-rata  keduanya  dengan  internal locus  of  control yang  memiliki  means  lebih  besar yaitu 6,2394. Berdasarkan penjelasan diatas, maka dapat diambil kesimpulan hipotesis kedua  diterima  dimana  konsultan  pajak  dengan locus  of  control tinggi  yang  memiliki kecenderungan internal locus of control akan lebih cenderung mengambil keputusan etis dibandingkan  konsultan  pajak  dengan locus  of  control rendah  yang  memiliki kecenderungan eksternal locus of control .

## 4.3. Pembahasan
Hasil  dari  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  penalaran  moral  mengemukakan bahwa pada saat seseorang berada dalam dilema etis maka seseorang akan melakukan penalaran  moral  sebelum  membuat  keputusan.  Konsultan  pajak  yang  memiliki kecenderungan  eksternal locus  of  control membuat  keputusan  tidak  etis  apabila dijelaskan dengan TPB yaitu adanya niat ketika mengetahui bahwa konsekuensi  yang didapatkan menguntungkannya. Kemudian hal ini didukung dengan adanya tekanan dari  klien  yang  menjadi  alasan  bahwa  keputusan  tidak  etis  tersebut  merupakan pengaruh  faktor  dari  luar  sehingga  tidak  dapat  mengontrol  perilakunya.  Hal  ini menyebabkan  keputusan  yang  dibuat  konsultan  pajak  menjadi  tidak  etis.  Hal  ini membuat  konsultan  pajak  dapat  memenangkan  kasus  yang  mereka  hadapi  dengan pihak  DJP  seperti  pemeriksaan,  restitusi,  banding  dengan  cara  apapun.  Hal  ini membuat konsultan pajak akan melakukan berbagai cara dengan memanfaatkan celah peraturan perpajakan meskipun hal tersebut melanggar etika profesi mereka T heory  of  planned  behavior menjelaskan  bahwa  ada  tiga  konstruk  yang melatarbelakangi seseorang saat merencanakan perilakunya yaitu niat serta sifat agresif yang  dimiliki,  norma  subjektif  yang  didukung  dengan  faktor  eksternal  yaitu  adanya tekanan  klien  dan  keyakinan  bahwa  orang  lain  juga  mendukung  tindakannya (Damayanti  dkk, 2015). Hal ini menyebabkan  keputusan yang dibuat konsultan pajak menjadi tidak etis. Teori penalaran moral mengemukakan bahwa pada saat seseorang berada  dalam  dilema  etis  maka  seseorang  akan  melakukan  penalaran  moral  sebelum membuat keputusan.
Penelitian ini juga sejalan dengan hasil yang dilakukan oleh Silitonga dan Hidayat (2019) dimana semakin tinggi sifat Machiavellian konsultan pajak maka seseorang lebih condong membuat keputusan yang tidak etis dan begitu juga sebaliknya. Purnamasari dan  Chrismastuti  (2006)  mengatakan  individu  yang  mempunyai  sifat Machiavellian yang  tinggi  lebih  suka  melakukan  manipulatif  dan  juga  melakukan  penipuan  serta mereka  akan  melakukan  segala  cara  demi  keuntungan  pribadinya.  Mereka  kurang memiliki  moral  yang  baik  sehingga  dapat  menyebabkan  perilaku  tidak  etis  karena mereka tidak akan segan untuk melanggar aturan dalam kode etik profesi mereka demi mencapai tujuan pribadinya (Saputri dan Wirama, 2015).

## Buana Akuntansi
Sifat Machiavellian pasti dimiliki oleh setiap individu tetapi dengan tingkatan yang berbeda-beda  karena  memang  setiap  individu  menyadari  bahwa  ia  memiliki  sifat manipulatif.  Setiap  individu  dengan  sifat Machiavellian tinggi  ataupun  rendah  dapat mengambil  keputusan  tidak  etis.  Hal  ini  bergantung  pada  penalaran  moral  yang dilakukan setiap orang sebelum mengambil keputusan. Konsekuensi dari perilaku yang akan  dilakukan  memberikan  keuntungan  juga  mempengaruhi  seseorang  ketika mengambil keputusan. Akan tetapi, seseorang yang memiliki sifat Machiavellian tinggi akan cenderung mengambil keputusan tidak etis dibandingkan seseorang dengan sifat Machiavellian rendah.
Hipotesis  kedua  penelitian  eksperimen  ini  diterima  dimana  konsultan  pajak dengan locus of control tinggi yang memiliki kecenderungan internal locus of control akan lebih cenderung mengambil keputusan etis dibandingkan konsultan pajak dengan locus of  control rendah  yang  memiliki  kecenderungan  eksternal locus  of  control. Variabel independen locus  of  control termasuk  aspek  yang  memiliki  pengaruh  pada  seseorang dalam  mengambil  keputusan  etis.  Menurut theory  of  planned  behavior ,  individu  yang memiliki kecenderungan eksternal locus of control memiliki keyakinan bahwa perilaku yang dilakukan dan kejadian yang terjadi merupakan  pengaruh  dari faktor eksternal. Hasil  dari  penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tofiq  dan Mulyani  (2018),  semakin  tinggi locus  of  control individu  dimana  individu  mempunyai kecenderungan  internal locus  of  control maka  keputusan  yang  akan  diambil  akan semakin  etis.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Windesi  (2017)  yang  menjadikan  akuntan  pajak  perusahaan  sebagai  objek  penelitian dimana  seseorang  dengan  kecenderungan  internal locus  of  control akan  cenderung berhati-hati serta memikirkan akibat dari keputusan yang akan diambil.
Setiap  individu  memiliki locus  of  control hanya  saja  ada  yang  cenderung  internal locus of control, ada pula yang lebih cenderung eksternal locus of control . Individu yang cenderung  memiliki  internal locus  of  control ataupun  eksternal locus  of  control dapat mengambil  keputusan  etis.  Hal  ini  bergantung  pada  sikap  dan  keyakinan  terhadap konsekuensi  atas  perilaku  yang  akan  dilakukan  setiap  orang  sebelum  mengambil keputusan.  Keyakinan  akan  perilaku  yang  akan  dilakukan  memberikan  keuntungan juga  mempengaruhi  seseorang  ketika  mengambil  keputusan.  Akan  tetapi,  seseorang dengan locus of control tinggi yang mempunyai kecenderungan internal locus of control akan lebih cenderung mengambil keputusan etis dibandingkan seseorang dengan locus of control rendah yang lebih condong eksternal locus of control .
5. Kesimpulan, Keterbatasan, dan Saran

## 5.1. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini,  maka simpulan  yang  dapat  diperoleh  yaitu  semakin  tinggi  sifat Machiavellian yang  dimiliki konsultan  pajak  maka  keputusan  yang  akan  diambil  semakin  tidak  etis.  Begitu  juga sebaliknya  apabila  semakin  rendah  sifat Machiavellian yang  dimiliki  konsultan  pajak

## Buana Akuntansi
maka keputusan yang akan diambil semakin etis. Hal ini disebabkan konsultan pajak memiliki  kepentingan  pribadi  yang  mengharapkan  imbalan  ekonomis  dari  klien sehingga  konsultan  pajak  cenderung  membuat  keputusan  etis  dengan  memenuhi permintaan  klien  dan  mengabaikan  etika  yang  berlaku.  Seseorang  dengan locus  of control tinggi  yang  memiliki  kecenderungan  internal locus  of  control akan  lebih cenderung  mengambil  keputusan  etis  dibandingkan  seseorang  dengan locus  of  control rendah  yang  memiliki  kecenderungan  eksternal locus  of  control .    Hal  ini  disebabkan seseorang  dengan  kecenderungan  internal locus  of  control akan  lebih  berhati-hati  serta memikirkan akibat dari keputusan yang akan diambil.

## 5.2. Keterbatasan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  hanya  menggunakan  anggota  IKPI  cabang Surabaya. Di Indonesia sendiri sudah terdapat 4 asosiasi konsultan pajak yang diakui oleh  Negara.  Setiap  asosiasi  pasti  memiliki  kode  etik  sendiri  dan  program pengembangan  untuk  menunjang  profesionalitas  anggota  nya.  Oleh  sebab  itu,  hasil dari penelitian ini bisa dikatakan belum dapat mewakili seluruh konsultan pajak yang ada di Indonesia.

## 5.3. Saran
Adapun saran yang diberikan dari penelitian ini yaitu para konsultan pajak harus lebih memahami dan memperhatikan kode etik yang dimiliki setiap asosiasi. Konsultan pajak juga perlu lebih berhati-hati dalam membuat keputusan karena konsultan pajak juga  merupakan  jembatan  yang  menjadi  perwakilan  pihak  Direktorat  Jenderal  Pajak untuk  membantu  dalam  mengedukasi  para  wajib  pajak  di  Indonesia.  Selain  itu,  bagi asosiasi konsultan pajak yang dalam hal ini yaitu IKPI sebaiknya lebih memperbanyak program penyadaran dan pengembangan dalam bidang etika profesi agar anggota IKPI memiliki integritas dalam menjalankan profesinya. Sedangkan bagi Direktorat Jenderal Pajak  diharapkan  bekerja  sama  dengan  asosiasi-asosiasi  konsultan  pajak  dengan menerapkan pakta integritas yang menjunjung tinggi integritas baik Direktorat Jenderal Pajak maupun konsultan pajak yang tergabung dalam asosiasi konsultan pajak.

## Daftar Pustaka
Ajzen,  I.  (1991).  The  Theory  of  Planned  Behavior. Organizational  Behavior  and  Human  Decision Process , 50: 179-211.
Anjelina, Y. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Sensitivitas Etis. Jurnal Akuntansi Bisnis , Vol. 17, Nomor 1, 45-53.
Blanthorne,  C.,  H.  A.  Burton  dan  Fisher,  D.  (2013).  The  Aggressiveness  of  Tax  Professional Reporting: Examining the Influence of Moral Reasoning. Advances in Accounting Behavioral Research, 16, 149 – 181 .
Damayanti,  T.  W.,  Sutrisno,  Subekti,  I.,  dan  Baridwan,  Z.  (2015).  Trust  and  Uncertainty Orientation:  An  Efforts  to  Create  Tax  Compliance  in  Social  Psychology  Framework. Procedia-Social and Behavioral Sciences , Vol. 211: 938-944.

## Buana Akuntansi
Dewi,  N.  M.  A.  D.  L.,  dan  Dwiyanti,  K.  T.  (2018).  Faktor  dalam  Pengambilan  Keputusan  Etis oleh Konsultan Pajak: Individual dan Situasional. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , Vol. 3, Nomor 1, 23–25.
Doyle, E., Hughes. J. F., dan Summers. B. (2013). An Empirical Analysis of the Ethical Reasoning of Tax Practitioners. Journal of Business Ethics , Vol. 114, Nomor 2, 325–339.
Fahmi, I. (2017). Etika Bisnis: Teori, Kasus, dan Solusi. Bandung: Alfabeta. Jiang,  H.,  dan  Bowen,  S.  A.  (2011).  Ethical  Decision  Making  in  Issues  Management  Within Activist Groups. Public Relations Journal , Vol. 5, Nomor 1, 1–21. Jones, D. N., dan Paulhus, D. L. (2009). Machiavellian ism. In M. R. Leary & R. H. Hoyle (Eds.), Handbook of individual differences in social behavior (P. 93–108).
Jones,  T.  M.  (1991).  Ethical  Decision  Making  by  Individuals  in  Organizations:  An  Issue- Contingent Model. Academy of Management Review , Vol. 16, Nomor 2, 366–395. Lubis,  A.  I.  (2017).  Akuntansi  Keperilakuan:  Akuntansi  Multiparadigma.  Jakarta,  Salemba Empat.
Mahyarni. (2013). Theory of Reasoned Action Dan Theory of Planned Behavior (Sebuah Kajian Historis Tentang Perilaku). Jurnal El-Riyasah , Vol. 4, Nomor 1, 13-23
Nikara,  I.A.G.I.K.,  dan  Mimba,  N.I.S.H.  (2019).  Pengaruh  Love  of  Money,  Machiavellian, Idealisme  Dan  Religiusitas  Pada  Persepsi  Etis  Mahasiswa  Akuntansi. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , Vol. 26: 536-562.
Pitaloka,  F.  D.,  dan  Ardini,  L.  (2017).  Analisis  Faktor-Faktor  Individual  Dalam  Pengambilan Keputusan Etis Oleh Konsultan Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol. 6, Nomor 8, 1- 23.
Purnamasari,  St.V.,  dan  Chrismastuti,  A.A.  (2006).  Dampak  Reinformcement  Contingency Terhadap Hubungan Sifat Machiavellian Dan Perkembangan Moral. Simposium Nasional Akuntansi 9, Padang.
Rahardjo,  S.  S.  (2018).  Etika  Dalam  Bisnis  &  Profesi  Akuntan  dan  Tata  Kelola  Perusahaan. Jakarta: Salemba Empat.
Santrock, J. W. (2007). Perkembangan Anak Edisi Ke-11 Jilid 2. Jakarta: Erlangga.
Saputri, I.G.A.Y., dan Wirama, D.G. (2015). Pengaruh Sifat Machiavellian Dan Tipe Kepribadian Pada Perilaku Disfungsional Auditor. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, Vol. 4.02, 70-86.
Schultz,  D.P.,  dan  Schultz,  S.E.  (2013).  Teori  Kepribadian  Edisi  10.  Terjemahan  oleh  Paulina Diana, 2014, Jakarta: Buku Kedokteran EGC.
Silitonga, S. E., & Hidayat, N. (2019). The Effect Of Ethics & Social Responsibility, Machiavellian Character, and Competency On Ethical Decision Making Of Tax Consultant (Case Study Of Tax Consultant In Bandung). South East Asia journal of Contemporary Business, Economics and Law, Vol . 20, Nomor 5, 1–8.
Sumijah.  (2015).  Locus  Of  Control  pada  Masa  Dewasa. Procedia : Seminar  Psikologi  Dan Kemanusiaan , Malang. Suzila.  (2018).  Pengaruh Locus  of  Control Dan  Lingkungan  Etika  Terhadap  Niat  Melakukan Whistleblowing  (Studi  Eksperimentasi  Pada  SKPD  di  Lubuk  Sikaping,  Kabupaten Pasaman). Jurnal Akuntansi , Vol 6, Nomor 3, 1-11. Tofiq, T. A., dan Mulyani, S. D. (2018). Analisis Pengaruh Locus of Control , Etika Dan Tanggung Jawab Sosial, Faktor Situasional Dan Locus Of Control Terhadap Pengambilan Keputusan

## Buana Akuntansi
Etis  Oleh  Konsultan  Pajak.  Scientific  Journal  Of  Refelction: Economic,  Accounting, Management and Business , Vol. 1, Nomor 4, 91-100.
Uli,  A.,  Tanjung,  A.,  dan  Paulus,  S.  (2016).  Pengaruh  Locus  of  Control,  Pengalaman  Auditor, Dan  Etika  Profesional  Terhadap  Perilaku  Auditor  Dalam  Situasi  Konflik  Audit. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , Vol. 3, Nomor 1, 190–203.
Windesi,  E.  M.  (2017).  Pengaruh  Faktor  Individu:  Persepsi  Pentingnya  Etika  dan  Tanggung Jawab Sosial, Machiavellian ism, dan Locus of Control Terhadap Pengambilan Keputusan Etis Akuntan Pajak Dalam Perencanaan Pajak (Tax Planning). Jurnal Ilmiah FEB Universitas Brawijaya , Vol. 5, Nomor 1, 1-19.
Yovita, C. S. D., dan Rahmawaty. (2016). Pengaruh Gender, Ethical Sensitivity, Locus of Control, dan  Pemahaman  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Terhadap  Perilaku  Etis  Mahasiswa Akuntansi  Universitas  Syiah  Kuala. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi ,  Vol.  1, Nomor 2, 252-263.