## ANALISIS PENGENDALIAN INTERNAL PIUTANG USAHA UNTUK MEMINIMALKAN PIUTANG TAK TERTAGIH PT XYZ

## Ariyati
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Wiyatamandala ariyati12312@gmail.com

## ABSTRACT
This  research  aims  to  identify  and  analyze  the  system  of  internal  control  of accounts  receivable  on  PT.  XYZ  to  minimize  bad  debt  expense.  The  research approach  used  is  a  descriptive  that  is  used  by  collecting,  compiling,  classifying data that they can find out the clear events regarding the problems that have been research.  Operational  definition  used  by  the  internal  control  system  of  accounts receivable  and  bad  debt  expense.  The  type  of  data  used  is  qualitative.  Primary and secondary data  sources. Data collection techniques used are documentation and interviews.  Data analysis  techniques used are descriptive. The results of the research  show  that  the  internal  control  of  accounts  receivable  PT.  XYZ  has  not been done effectively. this is seen from the activity of controlling trade receivables in  the  collection  results  that  often  pass  from  the  due  date.  PT.  XYZ  do  not  have internal  audits  and  have  not  been  effective  in  using  accounting  methods  to  the maximum in an effort to minimize bad debt expense .
Keyword: Control of Trade Account Receivable, Bad Debt Expense.

## PENDAHULUAN
Perkembangan industri yang semakin pesat mengharuskan setiap
perusahaan  untuk  siap  menghadapi persaingan  yang  sangat  ketat  untuk mempertahankan kelangsungan
usahanya.  Untuk  dapat  bertahan  dan menjadi yang terdepan dalam persaingan  dalam  usaha,  perusahaan harus bisa menjalankan segala aktivitas  usaha  dengan  efektif  dan efisien sehingga dapat meningkatkan keuntungan  yang  maksimal.  Ada banyak  cara  yang  dapat  ditempuh oleh  manajemen  perusahaan  untuk
dapat  meningkatkan  pendapatan  dari hasil penjualan, salah satunya penjualan  secara  kredit  untuk  dapat meningkatkan profit perusahaan. Piutang  usaha  adalah  pengakuan kepada  pihak  lain  berupa  barang, jasa  uang  serta  aset  bukan  kas  yang akan  ditagih  pada  saat  jatuh  tempo sesuai  dengan  perjanjian  yang  telah disepakati  (Syakur,  2015).  Piutang usaha  dapat  berupa  tagihan  yang muncul  karena  penjualan  barang dagangan  dan  jasa  atau  penjualan aset  lainnya  yang  dilakukan  secara kredit. Perusahaan yang menjalankan
penjualan  secara  kredit  memerlukan pengelolaan internal yang baik. Salah satunya  adalah  piutang  usaha  yang harus  dikelola  sebaik  mungkin  agar dapat  membantu  perusahaan  dalam memonitor  kegiatan  penjualannya. Bagi  perusahaan  untuk  mengetahui apakah  sistem  pengendalian  internal yang  berlangsung  dalam  setiap transaksi piutang usaha sudah
termonitor  dengan  baik  atau  hanya sekedar formalitas
dalam perusahaan.  Kondisi  ketidakpastian merupakan suatu hal yang wajar jika ada  sejumlah  piutang  usaha  yang tidak  dapat  tertagih  pada  saat  jatuh tempo  dan  bahkan  ada  yang  benar- benar tidak dapat  dibayar oleh pihak yang  berhutang,  sehingga  hutang tersebut dihapus oleh pemilik piutang  usaha.  Tetapi  perusahaan biasanya  tidak  dapat  mengetahui dengan  tepat  berapa  besarnya  nilai piutang  usaha  yang  dapat  ditagih maupun  yang  tidak  dapat  ditagih. Akibat  dari  adanya  piutang  usaha yang  tidak  tertagih  ini  maka  akan sangat  berpengaruh  pada  pendapatan perusahaan,  di  mana  semakin  besar biaya yang disisihkan untuk kerugian piutang  tak  tertagih  maka  semakin sedikit  pendapatan  perusahaan  yang
didapatkan.  Penerapan  pengendalian internal  atas  piutang  usaha  berguna untuk mengukur efektifitas pengelolaan  piutang  usaha  pada perusahaan.  Beberapa  cara  yang telah  dilakukan  untuk  mencegah terjadinya  piutang  tak  tertagih  yang telah dilakukan manajemen perusahaan antara lain: mempercepat penerbitan  kuitansi,  mempercepat pengantaran surat penagihan, pemberian batasan tugas dan tanggung  jawab  antara  sales  dan bagian lainnya. Akan tetapi, masalah yang umum dihadapi adalah penagihan  piutang  usaha  yang  telah jatuh tempo dan tidak dapat diselesaikan  dengan  pelunasan  atas piutang  usaha  tersebut.  Piutang  tak tertagih adalah hak perusahaan untuk menagih  sejumlah  hutang  kepada pelanggan  yang  belum  melakukan pembayaran  atas  transaksi  penjualan secara  kredit  yang  sudah  melewati batas akhir jatuh tempo atau transaksi penjualan kredit  yang tidak bisa dibayarkan tepat pada waktunya (Wahyuni,2012). Kerugian pendapatan  dan  penurunan  laba diakui dengan mencatat beban piutang  usaha  ragu-ragu  (beban piutang  tak  tertagih).  PT.  XYZ
Indonesia  merupakan  salah  satu perusahaan  swasta  yang  sangat berkembang dalam bidang
penyediaan  peralatan  mesin  pabrik khususnya dari sektor industri. Untuk mendukung kegiatan perusahaan
dalam  meningkatkan  laba  PT.  XYZ Indonesia banyak melakukan
penjualan  dengan  cara  pemberian fasilitas  kredit  kepada  beberapa pelanggannya, penjualan secara kredit dapat
mendatangkan keuntungan  atau  laba  yang  lebih besar tetapi hal ini tidak terlepas dari adanya  risiko  kerugian  yang  harus ditanggung  oleh  perusahaan  apabila pelanggan  tidak  mampu  melunasi
piutang  usaha  yang  sudah  ada. Perusahaan yang melakukan penjualan  secara  kredit  memerlukan suatu  sistem  pengendalian  internal yang maksimal untuk dapat meminimalkan jumlah piutang usaha yang  tidak  dapat  tertagih.  Sistem pengendalian internal dapat dilakukan  dengan  kebijakan  kredit yang bersifat selektif. Analisis terhadap pelanggan sangat diperlukan untuk memastikan kemampuan  dalam  melunasi  piutang usaha.    Berikut  tabel  umur  saldo piutang usaha pada PT. XYZ selama tahun  2014  sampai  dengan  tahun 2018 sebagai berikut:
Tabel 1 Daftar saldo piutang usaha PT. XYZ
Tahun  Saldo Piutang Usaha Jumlah Piutang Usaha Presentase Piutang Usaha Tak Tertagih Tak  Tertagih 2014 5.742.851.741 755.894.278,27 13.1% 2015 3.195.687.785 728.435.281,87 22.8% 2016 1.197.006.292 45.224.711 3.7% 2017 2.492.842.973 338.659.142,78 13.5% 2018 3.197.431.747 729.734.898,76 22.8%
Dari data di  atas menunjukan bahwa saldo  piutang  usaha  mengalami kenaikan  dari  tahun  2014  sampai dengan  tahun  2016,  jumlah  piutang tak  tertagih  mengalami  peningkatan dari tahun 2014 sampai dengan tahun 2015  dan  mengalami  penurunan
ditahun 2016 selanjutnya ada kenaikan  dari  tahun  2017  sampai dengan  tahun  2018.  Jika  dilihat  dari data  di  atas,  adanya  peningkatan piutang  tak  tertagih  dari  kurangnya pengendalian  internal  yang  kurang baik.  Ada  beberapa  cara  untuk
meminimalkan  piutang  tak  tertagih seperti:  mengamankan  sumber  daya terhadap kemungkinan kerugian akibat  pelepasan  piutang  usaha,
penyalahgunaan kesalahan pengelolaan,  kekeliruan,  kecurangan serta  membuat  data  keuangan  dan pengungkapan  data  yang  wajar  pada pelaporan piutang usaha. Agar terlaksananya  pengendalian  internal dan  administrasi  yang  lebih  baik, diperlukan sistem pengendalian yang dirancang  secara  efektif  guna  untuk pelaksanaan  pengumpulan  piutang tak  tertagih  dapat  berjalan  dengan baik  dan  memadai.  Jenis  piutang usaha yang ada pada PT XYZ adalah piutang usaha, piutang usaha karyawan  dan  piutang  usaha  lain- lain.  Metode  umur  piutang  usaha dikelompokan berdasarkan pada karakteristik  umur  yang  berarti adanya pengelompokan piutang usaha  ke  dalam  katagori  yang berdasarkan  tanggal  jatuh  tempo piutang  usaha.  Karakteristik  umur piutang  usaha  dapat  dikelompokan menjadi:  belum  jatuh  tempo,  telah jatuh  tempo  1-30  hari,  telah  jatuh tempo  31-60  hari,  telah  jatuh  tempo 61-90, telah jatuh tempo 91-120 hari dan  jatuh  tempo  di  atas  121  hari.
Lamanya  umur  piutang  usaha  yang telah jatuh tempo merupakan lamanya  hari  mulai  saat  piutang usaha  tersebut  jatuh  tempo  hingga laporan  umur  piutang  usaha (aging account  receivable) .  Piutang  usaha dan piutang usaha lain-lain diharapkan dapat tertagih dalam satu tahun  atau  siklus  usaha  normal dikelompokan  sebagai  aset  lancar. Seluruh  piutang  usaha  digolongkan sebagai aset lancar tanpa memandang waktu tertagihnya piutang  usaha  tersebut.  Dengan demikian, jumlah piutang usaha yang jangka  waktu  penagihannya  lebih dari  satu  tahun  atau  siklus  usaha normal  harus  diungkapkan  dalam catatan atau  laporan  keuangan. Berdasarkan latar belakang permasalahan  di  atas,  peneliti  akan melakukan  penelitian  tentang  sistem pengolahan  piutang  usaha  pada  PT. XYZ  dan  membahas  dalam  skripsi yang  berjudul:  analisis  pengendalian internal piutang usaha untuk meminimalkan  piutang  tak  tertagih pada  PT.  XYZ.  Berdasarkan  uraian latar belakang masalah tersebut maka peneliti  merumuskan  permasalahan sebagai berikut: apakah pengendalian internal piutang usaha yang
diterapkan  pada  PT.  XYZ  sudah
efektif dan efisien
dalam meminimalkan  piutang  tak  tertagih. Berdasarkan  latar  belakang  dan rumusan  masalah  di  atas,  maka batasan masalah penelitian ini hanya membahas tentang pengendalian internal piutang usaha yang
berhubungan  dengan  risiko  piutang tak tertagih dengan cara:
1. Menganalisis pengendalian
piutang  usaha  yang  telah dijalankan  PT.  XYZ  yang telah  berjalan  sejak  tahun 2014.
2. Menganalisis  risiko  piutang tak  tertagih  dari  tahun  2014 sampai dengan 2018 pada PT. XYZ  dengan  umur  piutang usaha  yang  lebih  dari  121 hari.

## TELAAH LITERATUR
Piutang Usaha Piutang  usaha  adalah  penjualan kepada  pelanggan  yang  dilakukan secara kredit yang tidak memerlukan cacatan  secara  khusus  atau  formulir khusus  yang  ditandatangai  sebagai bukti  atas  kewajiban  yang  di  buat antara  penjual  dengan  pembeli.
(Lukman
Syamsuddin,
2011).
Piutang  usaha  adalah  klaim  kepada pihak  lain  atas  penjualan  barang, jasa,  uang  serta  aset  bukan  kas  yang ditagih sesuai dengan tanggal perjanjian penagihan (Syakur, 2015).
Piutang usaha adalah hak memperoleh  hasil  penjualan  kredit yang  dilakukan  pada  masa  lalu, ditagih  pada  masa  yang  akan  datang sesuai  dengan  tanggal  jatuh  tempo
penagihan.  (Rudianto,  2012).  Dari definisi  tersebut,  piutang  usaha merupakan aset lancar atau kekayaan perusahaan  yang  timbul  karena adanya  penjualan  secara  kredit. Piutang  usaha  merupakan  hal  yang sangat  penting  bagi  perusahaan dalam  mempertahankan  persaingan bisnis  sekarang  ini.  Piutang  usaha merupakan  hak  untuk  menagih sejumlah uang penjual kepada pembeli  yang  timbul  karena  adanya suatu transaksi.
Untuk  tujuan  pelaporan  keuangan, piutang usaha diklasifikasikan menjadi  dua  yaitu  piutang  usaha jangka  panjang  yang  artinya  tidak dapat tertagih dalam periode tertentu dan  piutang  usaha  jangka  pendek
adalah  dapat  tertagih  dalam  satu periode tertentu.
Piutang Tak Tertagih
Piutang  tak  tertagih  muncul  karena adanya pelanggan yang tidak mampu membayar hutangnya kepada
perusahaan,  hal  ini  dikarenakan adanya  penurunan  omset  penjualan sebagai akibat dari lemahnya perekonomian dan kebangkrutan yang  dialami  oleh  pelanggan  (Hery, 2013).  Piutang  tak  tertagih  adalah hak  perusahaan  untuk  menagih sejumlah  hutang  kepada  pelanggan yang  belum  melakukan  pembayaran atas transaksi penjualan secara kredit yang  sudah  melewati  batas  akhir jatuh  tempo  atau  transaksi  penjualan kredit  yang  tidak  bisa  dibayarkan tepat  pada  waktunya  (Wahyuni, 2012).  Piutang  tak  tertagih  adalah berkurangnya pendapatan yang diakibatkan  dari  piutang  usaha  yang tidak  terbayarkan  oleh  pelanggan. Hal ini  memerlukan pencatatan ayat jurnal  yang  tepat  dalam  akun keuangan  perusahaan,  penurunan pendapatan  yang  berdampak  dari piutang  usaha  yang  tidak  dapat ditagih  mengakibatkan  perubahan laba  dan  ekuitas  pemegang  saham
(Ahmed, 2015). Kerugian pendapatan  dan  penurunan  laba diakui dengan mencatat beban piutang  usaha  ragu-ragu  (atau  beban kerugian tak tertagih). Beban piutang tak  tertagih  merupakan  biaya  bagi penjual  yang  memberikan  kredit. Dari  definisi  tersebut,  piutang  tak tertagih adalah kerugian bagi perusahaan  akibat  sejumlah  piutang usaha  yang  tidak  dapat  dilunasi  oleh pihak  pelanggan  yang  dikarenakan pelanggan  yang  tidak  diketahui keberadaannya, tidak mau membayar hutangnya,  tidak  mampu  membayar atau dinyatakan bangkrut.
Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Besarnya  Investasi  Dalam  Piutang usaha
Faktor-faktor  yang  mempengaruhi besarnya  investasi  dalam  piutang usaha adalah sebagai berikut: 1. Volume penjualan kredit.
Semakin  besar  penjualan  kredit  dari keseluruhan  penjualan  kredit  akan memperbesar  jumlah  piutang  usaha pada  perusahaan  dan  mengakibatkan risiko  adanya piutang tak tertaih dan sebaliknya  semakin  kecil  penjualan kredit dari keseluruhan piutang usaha akan memperkecil piutang usaha.
2. Syarat pembayaran bagi penjualan kredit.
Semakin panjang batas waktu pembayaran  kredit  yang  diberikan oleh  perusahaan  kepada  pelanggan, berarti semakin besar jumlah piutang usahanya dan apabila semakin
pendek  batas  waktu  pembayaran kredit berarti semakin kecil besarnya jumlah piutang usaha. 3.  Ketentuan  dengan  batas  volume penjualan kredit.
Apabila  batas  maksimal  volume penjualan  kredit  ditetapkan  dalam jumlah  yang  relatif  besar  maka besarnya piutang usaha juga semakin besar.
4. Kebijakan membayar para pelanggan.
Apabila  kebiasaan  keterlambatan membayar  para  pelanggan  dari penjualan  kredit  melebihi  waktu yang  dipersyaratkan,  maka  besarnya jumlah  piutang  tak  tertagih  semakin besar.
5. Kegiatan penagihan piutang usaha dari pihak perusahaan.
Apabila  kegiatan  penagihan  piutang usaha perusahaan bersifat  lancar dan pelanggan melunasi piutang
usahanya tepat waktu, maka besarnya  jumlah  piutang  usaha
bersifat  relatif  kecil,  tetapi  apabila kegiatan  penagihan  piutang  usaha bersifat macet maka besarnya jumlah piutang  usaha  relatif  besar  begitu pula  dengan  risiko  piutang  tak tertagih.
Perputaran Piutang usaha Perputaran piutang usaha yang dimiliki oleh perusahaan mempunyai hubungan  yang  sangat  erat  dengan tingkat  penjualan  kredit.  Timbulnya piutang usaha disebabkan oleh penjualan secara kredit dan dari hasil penjualan  secara  kredit  neto  dibagi dengan piutang usaha rata-rata merupakan perputaran piutang usaha. Nilai  dari  perputaran  piutang  usaha tergantung  dari  syarat  pembayaran piutang  usaha  yang  ditetapkan  oleh perusahaan.  Semakin  lama  syarat pembayaran  yang  ditetapkan  maka semakin lama juga modal  yang akan terkait  di  dalam  piutang  usaha tersebut.  Perputaran  piutang  usaha merupakan standar dalam menentukan  tujuan  dari  pengelolaan piutang usaha. Semakin cepat
perputaran piutang usaha menunjukan dampak baik bagi perusahaan dalam mengelola piutang usahanya  (Sutrisno,  2010).  Tingkat
perputaran  piutang  usaha  dapat diketahui  dengan  cara  membagi penjualan kredit dengan jumlah rata- rata  piutang  usaha,  tidak  ada  standar yang  pasti  berapa  angka  yang  pas untuk  tiap  hasil  perputaran  piutang usaha,  rata-rata  piutang  usaha  dan rata-rata  jangka  waktu  penagihan (Kasmir,  2014).  Untuk  memberikan penilaian  perputaran  piutang  usaha yang  baik  pada  satu  perusahaan dapat  di  lakukan  dengan  cara menganalisis dan menghitung tingkat perputaran  piutang  dan  menetapkan
batas  maksimal    perputaran  piutang tak  tertagih.  Tidak  ada  standar khusus  dalam  menetukan  hasil  dari perputaran  piutang  usaha  dari  tiap- tiap  perusahaan.  Likuiditas  dari piutang  usaha  yang  dapat  diketahui melalui  analisis  rasio  perputaran piuang  usaha (receivable  turnover ratio) ,  perputaran  piutang  usaha menunjukan  beberapa  kali  piutang usaha  perusahaan  berputar  dalam satu  tahun. Perputaran piutang usaha dapat dihitung dengan  rumus:
Untuk menghitung rata-rata piutang usaha adalah:
Semakin besar hasil perhitungan dari perputaran  piutang  usaha  berarti semakin cepat pengembalian piutang usaha tersebut dibayarakan, perputaran piutang usaha menunjukan  beberapa  penjabaran, yaitu jumlah modal yang diinvestasikan  dalam  bentuk  piutang usaha belum berubah menjadi bentuk tunai  atau  kas.  Semakin  cepat
perputaran  piutang  usaha  maka semakin  sedikit  pula  dana  yang diinvestasikan  dalam  piutang  usaha. Bila perputaran piutang usaha lambat dikarenakan kinerja bagian penagihan  kurang  maksimal  atau pelanggan mengulur
waktu pembayaran dari tanggal jatuh tempo. Jika perputaran piutang usaha menunjukan  angka  kredit yang
melebihi dari ketenuan yang
ditetapkan oleh
manajemen
perusahaan,  kemungkinan  masalah terletak  pada  pelanggan  yang  tidak mampu  atau  tidak  mau  membayar hutangnya.  Rata-rata  jangka  waktu
penagihan menunjukan pada rata-rata waktu  yang  diperlukan  perusahaan untuk  mengumpulkan  piutang  usaha dalam  suatu  periode  tertentu.  Rata- rata  jangka  waktu  penagihan  dapat dihitung dengan rumus:
Terdapat lima komponen pengendalian internal menurut COSO  ( Committee  of  sponsoring organizations of the treadway commission ) yaitu :
Lingkungan Pengendalian
Komponen  ini  meliputi  prilaku manajemen disemua
bagian operasional perusahaan secara umum dan  konsep  pengendalian  secara khusus.  Hal  ini  mencakup  etika, kompetensi  serta  integritas  dan kepentingan  terhadap  kesejahteraan organisasi.  Kode  etik  adalah  upaya yang  dilakukan  oleh  perusahaan dalam  mendorong  kegiatan  dari pengendalian  internal  perusahaan. Perbedaan dalam kegiatan perusahaan  harus  dinyatakan  secara jelas  kepada  karyawan  mengenai kode  etik  yang  mereka  jalankan  dan
dibutuhkan dukungan dari manajemen  agar  kode  etik  dapat berjalan  dengan  baik.  Kompetensi adalah  kemapuan  yang  dimiliki  oleh pegawai sebagai modal dalam melaksanakan  tugas  dan  tanggung jawab  serta  kemampuan  dalam mencapai  suatu  tujuan  yang  sudah ditentukan oleh manajemen perusahaan.  Integritas  adalah  suatu sikap  dalam  menyatakan  keinginan atau kehendak, kejujuran dan keiklasan  serta  perbuatan  antara orang-orang  yang  memiliki  suatu tujuan yang sama.
Penentuan risiko
Penetuan  risiko  merupakan  hal  yang sangat  penting  bagi  manajemen, penentuan risiko mencakup ke semua aspek organisasi yang ada diperusahaan dan merupakan tanggung jawab yang tidak
terpisahkan. Terdapat banyak hambatan  atau  risiko  yang  datang dari dalam maupun dari luar perusahaan.  Risiko  yang  sering muncul  dalam  penjualan  perusahaan adalah risiko kredit, di mana pelanggan  tidak  mampu  memenuhi kewajibannya dalam membayar hutang  atas  pembelian  barang  atau jasa.
Aktivitas Pengendalian Aktivitas  ini  meliputi  persetujuan, tanggung  jawab  dan  kewenangan, pemisahan tugas, pendokumentasian, rekonsiliasi  dan  lain  sebagainya  dari manajemen  perusahaan  dan  seluruh karyawan. Aktivitas ini harus dievaluasi risikonya untuk organisasi secara keseluruhan. Menurut (Mulyadi, 2014), Prosedur
pemisahan tugas dalam rangka memenuhi  aktivitas  pengendalian harus memenuhi
aktivitas pengendalian antara lain :
Informasi dan Komunikasi Komponen  ini  merupakan  kegiatan penting  dari  proses  operasional manajemen  perusahaan.  Informasi komuniasi tentang operasional pengendali internal memberikan
pendapatan  yang  dapat  digunakan manajemen untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian internal perusahaan  dan  untuk  mengelola seluruh  kegiatan  yang  dilakukan karyawan.
Komunikasi bisa dilakukan  secara  langsung  melalui pengawasan dan pemantauan terhadap kegiatan yang ada diperusahaan    dan  perbaikan  atas informasi yang diberikan pada komunikasi informasi untuk manajemen pengendalian. Komunikasi adalah proses penyampaian informasi yang disampaikan kepada pihak lain untuk memberikan  pengertian  atau  pesan secara  jelas  dan  terperinci  secara khusus (Saefullah dan Ernie, 2010).
Pengawasan dan Pemantauan Faktor-faktor  yang  mempengaruhi investasi dalam piutang usaha adalah sebagai berikut:
1. Volume penjualan kredit.
Semakin besar kegiatan penjualan kredit dari keseluruhan  penjualan  yang ada diperusahaan, maka semakin besar jumlah investasi dalam piutang usaha dan  dapat  juga  memperbesar
pendapatan
perusahaan.
Semakin  besarnya  jumlah piutang usaha berarti semakin besar  pula  risiko  piutang  tak
tertagih.
2. Syarat  pembayaran  penjualan kredit.
Dalam  penjualan  kredit,  tiap perusahaan  memiliki  syarat pembayaran  yang  berbeda- beda  dari  perusahaan  lain. Apabila perusahaan menetapkan syarat pembayaran  atas  penjualan kredit  dan  dijalankan  dengan sangat disiplin berarti perusahaan lebih mengutamakan  keselamatan kredit dari pada pertimbangan pendapatan. 3. Ketentuan tentang
pembatasan kredit.
Makin  tinggi  batas  kredit limit  yang  diberikan  kepada pelanggan  berarti  semakin
besar juga dana yang diinvestasikan  dalam  piutang usaha dan semakin besar juga risiko  piutang  tak  tertagih yang akan timbul. Perusahaan harus  lebih  selektif  dalam menentukan  pelanggan  yang
mendapatkan fasilitas kredit.
4. Kebijakan dalam mengumpulkan piutang usaha. Perusahaan yang menjalankan kebijakan secara aktif  dalam  mengumpulkan piutang usaha akan mempunyai pengeluaran uang  yang cukup besar untuk membiayai aktivitas pengumpulan  piutang  usaha tersebut dibandingkan dengan perusahaan lain yang menjalankan kebijakan secara pasif. Hal ini dapat berdampak  pada  ketertiban dalam kemampuan pelanggan melunasi  hutangnya  kepada perusahaan.
5. Kebiasaan  membayar  dari para pelanggan.
Ada sebagian pelanggan yang mempunyai  kebiasan  untuk membayar dengan
menggunakan kesempatan mendapatkan cash diskon dan ada  sebagian  lain  yang  tidak menggunakan kesempatan tersebut.  Kebiasaan  beberapa pelanggan  yang  membayar dalam cash  diskon memiliki
dampak besar bagi perusahaan, hal tersebut dapat mengurangi pendapatan perusahaan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode  pendekatan  yang  gunakan dalam  penelitian  ini  adalah  metode deskriptif,  yaitu  penelitian  yang menguraikan  sifat-sifat  dan  keadaan sebenarnya dari suatu objek
penelitian. Pengertian metode
deskriptif adalah metode yang digunakan  untuk  menggambarkan atau menganalisis suatu hasil penelitian  tetapi  tidak  digunakan untuk  membuat  kesimpulan  yang lebih luas. Deskriptif juga mengumpulkan fakta dan menguraikannya  secara  menyeluruh dan  teliti  sesuai  dengan  persoalan yang akan dipecahkan. Penelitian ini membahas sistem pengendalian internal piutang usaha dan kemampuan  dalam  meminimalkan nilai  piutang  tak  tertagih  pada  PT. XYZ.  Data  yang  gunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  primer. Data  primer  merupakan  data  yang diperoleh secara langsung dari sumber pertama yaitu pada PT. XYZ. Data  primer  yang  dikumpulkan  dari tahun  2014-2018.  Data  sekunder merupakan  data  pendukung  yang
bersifat  memperkuat  hasil  analisis, data  ini  merupakan  data  yang  sudah disusun  oleh  perusahaan,  berupa sejarah  perkembangan  perusahaan, deskripsi jabatan dan struktur organisasi. Jenis data yang digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  kualitatif.  Data  kualitatif adalah  data  yang  bukan  merupakan bilangan, tetapi berupa daftar piutang usaha,  rekapitulasi  umur  piutang usaha  dan  jawaban  wawancara. Sumber  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  Data  yang belum diolah yang diperoleh langsung  dari  responden  selaku objek  penelitian  secara  dengan  staf finance  account  receivable PT. XYZ. Data yang diolah dan diperoleh  dari  sumber  yang  sudah terdokumentasi di perusahaan seperti sejarah  singkat  perusahaan,  struktur organisasi perusahaan. Dalam penelitian analisis pengendalian internal piutang usaha untuk meminimalkan  piutang  tak  tertagih pada  PT.  XYZ,  peneliti  hanya membahas tentang piutang usaha dan piutang tak tertagih  yang timbul atas
transaksi  penjualan  kredit.  Peneliti juga membahas tentang sistem pengendalian  internal  yang  ada  pada PT.  XYZ  dengan  membandingkan teori COSO terhadap unsur pengendalian yang ada di perusahaan tempat  penelitian.    Hasil  analisis  ini digunakan  untuk  membahas  dan menerangkan hasil penelitian dengan menggunakan  angka  yang  didapat dari  piutang  usaha  dan  keterangan mengenai  angka  yang  peroleh  dari hasil  perhitungan  dalam  penelitian. Penelitian  ini  menggunakan  metode deskriptif  yaitu  dengan  menganalisis data dengan cara menentukan,
mengumpulkan, mengklarifikasi, serta  menganalisis hasil perhitungan dari piutang usaha sehingga menghasilkan  gambaran  yang  jelas mengenai pengendalian piutang
usaha  terhadap  risiko  piutang  tak tertagih. Apabila perusahaan menjalankan  pengendalian  piutang usaha  dengan  baik,  maka  dapat meningkatkan tingkat likuiditas perusahaan  dan  apabila  perusahaan tidak menjalankan pengendalian piutang  usaha  dengan  baik  maka tingkat  likuiditas  perusahaan  dapat mengalami  penurunan.  Tidak  ada standar  khusus  yang  ditetapkan dalam  hasil  perhitungan  perputaran piutang  usaha,  apabila  hasil  yang diperoleh dari
perhitungan perputaran piutang mengalami kenaiakan  atau  penurunan  maka pengendalian piutang usaha yang ada di  perusahaan  tidak  diberlakukan dengan  baik  dan  perlu  dilakukan perbaikan terhadap manajemen pengendalian internal piutang usaha.

## PEMBAHASAN
Prosedur  pencatatan  atas  piutang usaha PT. XYZ dilakukan setiap hari pada saat adanya transaksi penjualan secara  kredit.  Pencatatan  piutang usaha  diakui  saat  surat  jalan  atas transaksi tersebut sudah tercetak oleh gudang.  Sistem  pencatatan  yang berlaku  di  PT.  XYZ  adalah  catatan perhari. Ada beberapa prosedur yang
dijalankan  selama  terjadinya  piutang usaha  seperti  pernyataan  piutang usaha  adalah  laporan  piutang  usaha yang  menyajikan  jumlah  kewajiban pelanggan  pada tanggal  tertentu atau sebelum  jatuh  tempo  pembayaran dan  dalam  pernyataan  piutang  usaha tertentu  disertai  dengan  rinciannya. Pernyataan  piutang  usaha  dapat berbentuk  pernyataan  saldo  akhir
bulan.  Pernyataan  ini  memberikan informasi  kepada  pelanggan  untuk dasar rekonsiliasi dengan catatannya, jika  saldo  yang  tercantum  dalam pernyataan  piutang  usaha  berbeda dengan  saldo  yang  tercantum  dalam catatannya.  Penyataan  piutang  usaha ini  berisi  saldo  kewajiban  pelanggan pada  awal  bulan.  Mutasi  debit  dan kredit selama sebulan beserta penjelasan  rinci  setiap  transaksi. Saldo  kewajiban  pelanggan  pada akhir  bulan,  prosedur  pembuatan pernyataan  piutang  usaha  dilakukan pada  awal  bulan,  menyusun  laporan piutang usaha yang masih belum ada pelunasan.  Mencatat  saldo  jumlah piutang  usaha  dari  hasil  menyusun laporan  piuang  usaha  yang  sudah jatuh tempo. Semua transaksi pendebitan dan perkreditan ke rekening  pelanggan  tersebut  dicatat dalam  kartu  piutang  usaha  masing- masing pelanggan. Pada akhir bulan, bagian  penagihan  piutang  usaha mengirimkan  hasil  laporan  piutang usaha  yang  sudah  atau  mendekati tanggal jatuh tempo kepada pelanggan  yang  bersangkutan.  Pada awal  bulan  berikutnya,  menyusun laporan  piutang  usaha  yang  masih belum  ada  pelunasan,  data  diambil
dari  data  piutang  usaha  sebelumnya. Pernyataan  saldo  berjalan  dengan rekening  konvensional,  perbedaan diantara  pernyataan  satuan  dengan pernyataan  saldo  berjalan  dengan rekening konvensional adalah terletak  pada  cara  posting  dan  isi catatan  piutang  usahanya.  Pada  awal bulan,  staf  administrasi account receivable menyusun laporan pencatatan  piutang  usaha  dengan cara semua transaksi debit dan kredit yang  masuk  ke  rekening  pelanggan dicatat  dalam  laporan  pernyataan piutang  usaha  dan  kartu  piutang usaha.  Pada  akhir  bulan,  informasi mengenai  pernyataan  piutang  usaha dikirim  kepada  pelanggan  yang bersangkutan.  Pada  awal  bulan berikutnya laporan pernyataan piutang  usaha    hanya  berisi  mutasi tiap  bulannya.  Pernyataan  piutang usaha berisi daftar faktur yang belum dilunasi  oleh  pelanggannya  pada tanggal  tertentu  disertai  dengan tanggal faktur dan jumlah rupiahnya. Penggunaan bentuk pernyataan piutang  usaha  ini  dimungkinkan  jika pelanggan diharuskan membayar jumlah piutang usaha yang tercantum dalam  faktur  dan  yang  mendekati tanggal  jatuh  tempo.  Piutang  usaha
yang  dijalankan  PT.  XYZ  sudah
dilakukan dengan cukup baik. Pencatatan  piutang  usaha  dengan mengunakan  komputerisasi  program SAP  dan  pencatatan  secara  manual dengan  buku  yang  dicatat  oleh seorang  staf  administrasi account receivable .  Laporan  hasil  piutang usaha  yang setiap hari diinput dalam program  SAP  dilaporkan  minimal  1 (satu) minggu sekali kepada supervisor account  receivable untuk menghindari adanya kecurangan atau penyelewengan  baik  data  maupun dana  yang  diterima  dari  hasil penagihan  piutang  usaha,  laporan piutang  usaha  bulanan  dilaporkan kepada manager accounting .
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada PT.  XYZ,  sistem  pengendalian internal  atas  piutang  usaha  dalam menunjang  efektivitas  pengelolaan piutang  tak  tertagih  dengan  cara membandingkan antara hasil penelitian  yang  diperoleh  dengan landasan teori yang ada.
Pengendalian  internal  PT.  XYZ terhadap piutang usaha dapat dijelaskan  berdasarkan  faktor-faktor pengendalian dibawah ini:
Kode etik
PT. XYZ, mengkoordinasiakan manajemen operasional dengan menciptakan  hubungan  bisnis  yang baik  kepada  semua  pihak  yang berhubungan dengan perusahaan terhadap kepuasaan pelayanan penjualan  kepada  para  pelanggan sangat  perlu  diperhatikan.  PT.  XYZ mengutarakan  bahwa  apabila  ada kebutuhan  dan  keinginan  dari  para pembeli  terhadap  penjualan  kredit, perusahaan  akan  secepat  mungkin melayani pelanggan agar tidak terjadi  keterlambatan  dalam  proses pejualan kredit. Karyawan ditekankan  untuk  memiliki  rasa hormat  kepada  pelanggan  baik  itu pelanggan  dengan  pembelian  kredit maupun tunai.
Kompetensi
Struktur organisasi secara fungsional terdiri  dari  direktur  utama,  manajer kepegawaian,  manajer  accounting keuangan  dan  administrasi,  manajer produksi  dan  gudang  serta  seluruh staf  administrasi  dari  masing-masing bagian. Penyusunan struktur organisasi disusun berdasarkan fungsi  dari  masing-masing  bagian yang  terlibat  dalam  kegiatan  yang
berjalan pada PT. XYZ terlihat sudah cukup jelas pembagian tugas,
tanggung  jawab  dan  wewenang  dari setiap fungsional yang ada diperusahaan, sehingga pengendalian internal  perusahaan  dapat  dilakukan dengan cukup baik.
Integritas
PT. XYZ masih menggunakan
prinsip kekeluargaan dalam memberikan  fasilitas  kredit  kepada beberapa  pelanggan  yang  memiliki hubungan  keluarga  dengan  direktur utama. Perusahaan
sangat menjunjung  tinggi  nilai  kejujuran bagi  seluruh  karyawannya,  hal  ini benar  terrealisasi  dengan  pemecatan beberapa  karyawan  khususnya  pada bagian  penjualan  yang  diketahui melakukan tindak kebohongan dengan membuat  kwitansi  palsu  atas pembelian suatu barang.
Penilaian risiko atas piutang usaha Berdasarkan  hasil  penelitian  pada PT.  XYZ,  penilaian  risiko  atas piutang usaha dilakukan untuk menghindari risiko terjadinya piutang  usaha  yang  terlewat  dalam pencatatan  atau  piutang  tak  tertagih. Untuk membantu mendapatkan saldo
dalam  konfirmasi  saldo  piutang usaha pelanggan, maka langkah yang diambil perusahaan dengan menggunakan buku pembantu piutang  usaha  yang  di  update  setiap harinya.
Aktivitas  pengendalian  atas  piutang usaha.
Aktivitas  pengendalian  atas  piutang usaha  meliputi  pemisahan  tugas  dan pemeriksaan independen atau verifikasi  internal  yang  dibuat  oleh perusahaan.  Hal  ini  berguna  untuk memberikan kemungkinan yang memadai bahwa sistem pengendalian atas  piutang  usaha  yang  ditetapkan telah  dilaksanakan  dalam  beberapa kategori seperti diuraikan berikut:
Pemisahan tugas
Pemisahan  tugas  dan  fungsi  dalam struktur organisasi sudah jelas namun  dari  pada  PT.  XYZ  terdapat perangkapan  fungsi  dan  peran  oleh beberapa  karyawan.  Seperti  bagian accounting dan administrasi seharusnya dipisahkan dengan bagian  penagihan  dan  pencatatam piutang  usaha.  Hal  ini  dikarenakan divisi  accounting  dan  administrasi masih  dipegang  langsung  oleh  satu
orang manajer accounting dan
administrasi.
Pengendalian internal
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada
PT. XYZ, perusahaan tidak mempunyai  pengendalian  internal dan  proses  pengendalian  internal dilakukan  oleh  audit  internal  kantor akuntan  publik  (KAP).  Di  mana audit  internal  dilakukan  kepada divisi  keuangan  yang  dilakukan  satu kali dalam setahun.
Informasi dan komunikasi atas piutang usaha
Berdasarkan  hasil  penelitian  pada PT.  XYZ,  sistem  informasi  dan komunikasi yang dilakukan PT. XYZ sudah cukup baik. Hal ini dikarenakan adanya komunikasi antara direktur utama sampai kepada karyawan. Perusahaan telah mencatat piutang  usaha  secara  komputerisasi dan pencatatan secara manual, sehingga  staf  administrasi  account receivable dapat memberikan informasi saldo piutang usaha secara terperinci. Hal ini membantu perusahaan untuk menganalisis umur piutang  usaha    pelanggan,  sehingga untuk  pelanggan  yang  tidak  tepat
dalam  pelunasan  hutangnya,  maka perusahaan  terus  melakukan  follow up dan pemantauan langsung kepada pelanggan.  Jika  terjadi  perubahan peraturan  dalam  perusahaan  dengan cepat dikomunikasikan kepada pegawai. Pengendalian terhadap
piutang  usaha  biasanya  dianggap sebagai bagian dari siklus pendapatan  dan  penerimaan  kas. Dalam  hal  ini  PT.  XYZ  membuat kebijaksanaan terhadap sistem piutang usaha mulai dari pemberiaan fasilitas  kredit  sampai  dengan  batas umur piutang usaha.
Pengawasan dan
Pemantauan Piutang usaha.
Pengawasan  berhubungan  dengan penilaian mutu pengendalian internal secara berkelanjutan oleh manajemen perusahaan  untuk  menetukan  bahwa pengendalian tersebut telah dijalankan  seperti  yang  diharapkan. Manajemen PT. XYZ telah menggariskan  tugas  dan  tanggung jawab  kepada  masing-masing  bagian secara  jelas.  Kelancaran  piutang usaha  menjadi  tanggung  jawab bagian staff account  receivable . Pengawasan  pada  PT.  XYZ  pada piutang  usaha  masih  belum  baik,
sehingga menyebabkan adanya
peningkatan piutang tak tertagih. PT.
XYZ  masih  belum  menjalankan usahanya  secara  profesional,  masih ada beberapa pelanggan yang menjadi keluarga dari direktur utama,  hal  ini  dapat  mengakibatkan terlambatnya  proses  pembayaran. Perusahaan  juga  tidak  melakukan pemeriksaan secara mendadak kepada  bagian  keuangan,  hal  ini dapat  memicu  karyawan  melakukan manipulasi data keuangan atau piutang usaha. Dilakukan rotasi pada bagian-bagian tertentu dalam
perusahaan  agar  terhidar  dari  kasus penyelewengan hasil penagihan piutang usaha perusahaan.
Dalam proses penagihan atas penjualan  kredit  yang  dilakukan PT.XYZ,  ada  beberapa  tahapan  dan bagian  yang  ikut  terlibat  dalam proses  penagihan  penjualan  kredit. Proses penagihan piutang usaha yang dijalankan  PT.  XYZ  dimulai  dari melakukan  pengumpulan  dokumen untuk  proses  penagihan  kepada
pelanggan  atas  penjualan  secara kredit adalah sebagai berikut
Faktur  merupakan  suatu  dokumen perhitungan  penjualan  kredit  yang diberikan oleh penjual kepada pembeli  atau  pelanggan.  Faktur diberikan kepada pelanggan bersamaan  dengan  penyerahan  atau pengiriman  barang.  Di  dalam  surat ini berisi berbagai keterangan mengenai  pemesan  seperti  nama, alamat,  dan  nomor  pesanan,  barang seperti  jumlah,  jenis,  model,  dll biaya-biaya,  harga  dan  keterangan lain  yang  berkaitan  dengan  data penjualan.
Penerbitan faktur penjualan PT. XYZ dengan menggunakan  sistem  SAP  yang dioperasionalkan  oleh  administrasi sales.  Faktur  dicetak  pada  saat adanya pencatatan transaksi penjualan dan dicetak dengan menggunakan  kertas  komputer  atau continuous  form yang  terdiri  dari lima  warna,  masing-masing  warna memiliki  fungsi  untuk  beberapa bagian yang ada di perusahaan.
Berdasarkan
rekapitulasi umur piutang  usaha  terlihat  bahwa  pada tahun  2014  sampai  dengan  tahun 2016 piutang tak tertagih mengalami penurunan  yang  cukup  signifikan dan  di  tahun  2017  sampai  dengan tahun  2018  mengalami  kenaikan yang  cukup  tinggi  pada    PT.  XYZ. Data  perhitungaan  grafik  diambil berdasarkan  perhitungan  estimasi piutang tak tertagih pertahun.
Peningkatan saldo piutang tak tertagih  pada  tahun  2014  sampai dengan  tahun  2018  adalah  sebagai berikut:  Pada  tahun  2014  saldo
piutang usaha sebesar
Rp 5.742.851.741,74  dan  estimasi  saldo piutang  tak  tertagihnya  pada  tahun 2014  sebesar  Rp.  330.541.413,47. Pada tahun 2016 saldo piutang usaha menurun 54,25%% yaitu sebesar Rp.
3.115.697.785,87  dan  ada  estimasi saldo  piutang  tak  tertagih  adalah sebesar  Rp  197.559.793,67  hal  ini dikarenakan  penjualan  kredit  PT. XYZ  mengalami  penurunan.  Pada tahun  2017  saldo  piutang  usaha menurun  38,39%  yaitu  sebesar  Rp. 1.196.364.354  dan  estimasi  saldo piutang  tak  tertagih  adalah  sebesar Rp.  68.583.010,7  hal  ini  karenakan penjualan kredit PT. XYZ
mengalami  penurunan.  Pada  tahun 2018  saldo  piutang  usaha  meningkat 208% yaitu sebesar Rp.
2.492.842.973,47  dan  saldo  piutang usaha  tertagih  adalah  sebesar  Rp. 152.423.288,76  hal  ini  dikarenakan penjualan kredit PT. XYZ mengalami kenaikan dan manajemen perusahaan belum mampu
meminimalkan  saldo  piutang  tak
tertagih.  Pada  tahun  2018  saldo piutang  usaha  meningkat  30.1% yaitu  sebesar  Rp.  3.197.341.747,01 dan  pada  saldo  piutang  tak  tertagih adalah  sebesar  Rp.  199.486.671,99 hal  ini  dikarenakan  penjualan  kredit PT.  XYZ  mengalami  kenaikan  dan manajemen perusahaan belum mampu meminimalkan saldo piutang tak  tertagih.  Metode  umur  piutang usaha  dikelompokkan  berdasarkan pada  masing-masing  karakteristik umur yang berarti adanya pengelompokan  piutang  usaha  ke dalam  kategori  yang  berdasarkan atau  tanggal  jatuh  tempo  piutang usaha.  Karakteristik  umur  piutang usaha  disini  dapat  diklasifikasikan menjadi:  belum  jatuh  tempo,  telah jatuh  tempo  1-30  hari,  telah  jatuh tempo  31-90  hari,  telah  jatuh  tempo 91-20  hari,  telah  jatuh  tempo  lebih dari 121 hari. Lamanya umur piutang usaha  yang  telah  jatuh  tempo merupakan  lamanya  hari  mulai  saat piutang  usaha  tersebut  jatuh  tempo hingga menjadi laporan umur piutang  usaha  ( aging  schedule ).
Berdasarkan  umur  piutang  usaha yang  sudah  lama  beredar  (jatuh tempo) sangat kecil kemungkinannya
untuk  dapat  ditagih  (Hery,  2016). Karena  jika  terlalu  besar  jumlah saldo  piutang  tak  tertagih  ataupun jumlah  saldo  piutang  usaha  tidak efektifnya  pengendalian  terhadap menajer  yang  memutuskan  kredit atau  tidak  efektifnya  bagian  piutang usaha yang pada akhirnya menimbulkan kerugian bagi perusahaan. Piutang usaha sebaiknya diharapkan dapat tertagih dalam satu tahun  atau  siklus  usaha  normal diklasifikasikan  sebagai  aset  lancar. Seluruh  piutang  usaha  digolongkan sebagai  aset  lancar  karenanya  tanpa memandang jangka waktu tertagihnya.  Dengan  demikian  dari hasil  analisis  yang  di  lakukan  oleh penulis  maka,  jumlah  piutang  usaha yang  jangka  waktu  penagihannya lebih  satu  tahun  atau  siklus  usaha normal  harus  diungkapkan  dalam catatan atau  laporan  keuangan. Dalam  meminimalkan  piutang  tak tertagih  di  mana  yang  terjadi  pada PT. XYZ pihak manajemen perusahaan harus mempunyai beberapa metode dalam
mengendalikan  piutang  tak  tertagih yang terjadi pada perusahaan.
Adapun hasil perhitungan dari perputaran piutang usaha adalah sebagai berikut: Tahun 2014
Tahun 2015 Tahun 2016 Tahun 2017 Tahun 2018 Tabel 2 Hasil perhitungan receivable turn over (RTO)
Tahun Penjualan kredit Rata-Rata Piutang usaha RTO Perubahan (Rp) (Rp) (Kali) RTO 2014 5.742.851.741 3.234.324.159 1,77 - 2015 3.195.687.785 2.141.404.810 1,49 0,28 2016 1.197.006.292 1.093.834.753 1,09 0,40 2017 2.492.842.973 1.269.164.606 1,96 0,51 2018 3.197.431.747 1.807.556.473 1,76 0,20
Dari data di  atas menunjukan bahwa kinerja  RTO  mengalami  penurunan dari tahun 2014 sampai dengan tahun 2018.  Hal  ini  ditunjukan  pada  hasil RTO  tahun  2014  sebesar  1,77  kali. Pada  tahun  2015  terjadi  penurunan RTO  yaitu  1.49  kali  atau  menurun 0.28  dari  tahun  sebelumnya.  Pada tahun berikutnya, yaitu ditahun 2016 terjadi  penurunan  RTO  sebesar  1.09
atau  menurun  0.40  dari  tahun sebelumnya.  pada  tahun  berikutnya, yaitu  ditahun  2017  terjadi  kenaikan RTO sebesar 1.96 kali atau naik 0.51 dari  tahun  sebelumnya.  Dan  ditahun 2018  tejadi  penurunan  RTO  sebesar 1.76  kali  atau  0.20  dari  tahun sebelumnya. Dari hasil tabel perhitungan RTO tahun 2014 sampai dengan  tahun  2018  PT.  XYZ  masih
ada penurunan yang cukup
signifikan.  Kinerja  RTO  perusahaan mencapai  titik  tertinggi  yaitu  pada tahun  2017  sebesar  1,96  kali  dan sebaliknya  RTO  terendah  ditahun 2016  sebesar  1,09  kali,  perputaraan piutang usahanya belum dapat meminimalkan  jumlah  piutang  tak
tertagih.  Semakin  tinggi  tingkat perputaran  piutang  usaha  suatu perusahaan,  maka  semakin  baik pengelolahan  piutang  usahanya,  dan juga  jika  tingkat  perputaran  piutang usahanya  tinggi  berarti  semakin pendek  waktu  terikatnya  modal dalam piutang usaha.
Average collection period (ACP) Rasio ini berfungsi untuk
mengetahui rata-rata hari yang
diperlukan  untuk  mengumpulkan piutang  usaha  dan  mengubahnya
menjadi  kas.  Hasil  yang  ditetapkan dari perhitungan ini akan dihubungkan  dengan  jumlah  hari yang  ditetapkan  sebagai  standar kredit perusahaan.
Tahun 2014
Tahun 2015 Tahun 2016 Tahun 2017 Tahun 2018
Hasil  perhitungan average  collection  period (ACP)  dapat  dilihat  pada  tabel berikut:
Tabel 3 Hasil perhitungan average collection period (ACP) Tahun RTO ACP Perubahan (kali) (hari) ACP 2014 1,77 203 - 2015 1,49 242 39 2016 1,09 330 88 2017 1,96 184 146 2018 1,76 204 20
Dari  hasil  tabel  di  atas  terlihat tingkat  ACP dari tahun  2014 sampai dengan  tahun  2018,  perusahaan sangat dipengaruhi oleh tingkat RTO perusahaan.
Semakin cepat perputaran piutang usaha RTO maka semakin  baik  perusahaan  dalam mengelola  piutang  usahanya  dan nilai ACP yang lebih rendah menujukan hari pelunasan yang lebih cepat  atau  lebih  baik.  Tingkat  ACP yang  terbaik  dari  hasil  perhitungan tahun  2017  dari  tahun  2014  sampai dengan tahun 2018 yaitu sebesar 184 hari,  di  mana  tingkat  perputaran piutang  usahanya  sangat  cepat. Sedangkan  tingkat  ACP  perusahaan
yang  paling  lambat  dari  hasil perhitungan  tahun  2014  sampai dengan  tahun  2018  adalah  pada tahun  2016  di  mana  tingkat  ACP yang  dihasilkan  mencapai  330  hari, tingkat  perputaran  piutang  usahanya sangat rendah, yaitu 1,09 kali. Aging of  account  receivable berfungsi untuk  mengukur  komposisi bucket account  receivable dalam  rasio  ini bucket account  receivable dipisah berdasarkan aging atau umur overdue piutang usaha. Hasil perhitungan aging of account receivable dapat  dilihat  pada  tabel berikut:
Tabel 4 Hasil perhitungan aging of account receivable (dalam presentase) Bucket 2014 2015 2016 2017 2018 Aging 0-30 81,18% 68,62% 96,2% 86,41% 77,17% Aging 31-60 11,55% 19,13% 0,16% 12,84% 16% Aging 60-90 -0,06% 0 0 -3,2% 3,92% Aging 91-120 0,22% 0 0 0 0 Aging 121+ 7,11% 12,25% 3,64% 3,94% 2,88%
Aging  0-30  hari,  terbaik  ditahun 2017 ke 2018 ada penuruan yang terjadi  tidak  terlalu  signifikan yaitu  sebesar  9,24%.  Aging  61- 90  hari,  terbaik  ditahun  2015  ke 2018  tidak  ada  penurunan  atau kenaikan  presentasi  yang  terjadi dari  jumlah  piutang  usaha  yang tak  tertagih.  Dari  tabel aging  of
account receivable di atas
menunjukan  bahwa  rasio aging
of  account  receivable tidak mengalami  perbaikan  dari  tahun ke  tahun.  Hal  ini  menunjukan bahwa  kualitas  penagihan  tidak mengalami suatu perbaikan, pengendalian  internal  piutang usaha yang dilakukan oleh perusahaan  tidak  menunjukan peningkatan yang baik dari tahun ke tahun.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan analisis  yang  dilakukan  pada  PT. XYZ,  Pengendalian  internal  piutang usaha  belum  diterapkan  dengan  baik dalam  meminimalkan  piutang  tak tertagih,  estimasi  jumlah  piutang  tak tertagih  setiap  tahun  masih  ada peningkatan  di  tahun  2016  sampai dengan tahun 2018. Penagihan piutang  usaha  sudah  dijalankan sesuai dengan prosedur yang
ditentukan oleh manajemen perusahaan.  Bagian  pemberi  fasilitas kredit  belum  menjalankan  tugasnya secara profesional, masih
menggunakan  metode  atau  sistem kekeluargaan. PT. XYZ belum dapat meminimalkan  piutang  tak  tertagih dikarenakan
masih terjadi
peningkatan  piutang  tak  tertagih pada  tahun  2016  sampai  dengan tahun  2018.  Hasil  analisis  yang dilakukan dengan metode Receivable Turn  Over (RTO)  dari  tahun  2014 sampai dengan tahun 2018 mencapai titik  tertinggi  yaitu  pada  tahun  2017 sebesar  1,96  kali  dan  sebaliknya RTO  terendah  ditahun  2016  sebesar 1,09 kali. Tingkat Average
Collection  Period (ACP)  terbaik pada  tahun  2017  yaitu  sebesar  184 hari dan aging of account receivable belum menunjukan hasil yang maksimal dalam meminimalkan piutang  tak  tertagih.  Berdasarkan kesimpulan di atas, saran kepada PT. XYZ  yang  mungkin  bermanfaat dalam  mengatasi  kelemahan  yang terdapat  dalam  sistem  pengendalian
internal  atas  piutang  usaha.  Adapun saran-saran  yang  dapat  berikan adalah  sebagai  berikut  Menjalankan prinsip profesional dalam menjalankan  suatu  pekerjaan  di mana  dapat  membedakan  antara pekerjaan dan keluarga untuk menghindari  umur  piutang  usaha yang terlalu lama. Untuk menciptakan  efektivitas  yang  tinggi terhadap  piutang  usaha  maupun kegiatan perusahaan
secara keseluruhan,  sebaiknya  perusahaan
melalukan  pemisahaan  fungsi  dan peran harus diimbangi dengan tenaga kerja  harus  memiliki  kriteria  seperti latar belakang pendidikan dan pengalaman  kerja  untuk  membantu mencapai suatu tujuan yang diinginkan  perusahaan.  Disarankan agar  perusahaan  dapat  menerapkan beberapa metode
dalam mengendalikan  piutang  tak  tertagih agar  dapat  meminimalkan  piutang usaha dengan baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmed,  Riahi  Belkaoui.  (2015). Teori  Akuntansi .  Buku  1
Edisi  5.  Jakarta:  Salemba Empat.
Arens,  Alvin  A. Randal  J. Elder dan
Mark  S.  Beasley.  (2015). Auditing  dan  Jasa  Assurance (terjemahan) . Edisi 15.
Jakarta: Erlangga.
Ayu, Susilowati Dyah. (2017). Analisis Pengendalian Internal  Piutang  usaha  Untuk Meminimalkan  Piutang  tak tertagih  ( Bad  Debt )  Pada  PT Indomobil  Finance  Indonesia Cabang Semarang. Universitas Dian Nuswantoro . Gunawan,  Rendi.  (2017).  Analisis Sistem  Pengendalian  Internal atas  Piutang  usaha  Untuk Meminimalkan Jumlah Piutang  tak  tertagih  Pada  PT MNC Kabel Mediakom Cabang Surabaya. Universitas Bhayangkara Surabaya. Hery.  (2013). Teori  Akuntansi . Lembaga  Fakultas  Ekonomi. Universitas Indonesia. Jakarta. Hery. (2016). Akuntansi Dasar 1 dan
2 . Jakarta: Grasindo. Kasmir.  (2014). Analisis  Laporan
Keuangan . Edisi Satu. Cetakan Ketujuh. Jakarta : PT Raja Grafindo Persada. Lukman, Syamsuddin. (2011). Manajemen Keuangan Perusahaan .  Jakarta:  Raja Grafindo Persada. Mulyadi.  (2016). Sistem  Akuntansi . Edisi Empat. Jakarta: Salemba Empat.
Racel,  Rompas  Ryfan,  Inggriani Elim,  Gede  Suwetja.  (2017). Analisis  Pengelolaan  Piutang usaha  dan  Kerugian  Piutang tak  tertagih  Pada  PT  Bank Rakyat  Indonesia  Cabang.
Universitas Sam Ratulangi . Riwayati,  Sri.    (2013).  Analisis
Pengendalian  Piutang  usaha Terhadap  risiko  Piutang  tak tertagih Pada PT XYZ.
Universitas  Maritim  Raja  Ali
Haji .
Romney, Marshall B. dan Paul, John
Steinbart.  (2015). Accounting
Information Systems , 13th ed .
England:  Pearson  Education Limited. Rudianto. (2012). Pengantar Akuntansi Konsep dan Teknik Penyusunan Laporan keuangan . Jakarta: Erlangga. Sutrisno. (2009). Manajemen Keuangan  Teori  Konsep  dan
Aplikasi. Edisi 1. Yogyakarta: Ekonisia.
Syakur, Syafi‟I Ahmad. (2015).
Intermediate Accounting . Jakarta: AV Publisher. Trisnawati, Ernie. Saefullah, Kurniawan. (2010). Pengantar Manajemen .
Jakarta: Kencana.
Tuanakotta,  Theodorus,  M.  (2015).
Audit  Kontemporer ,  Jakarta: Salemba Empat.