Faktor Pengungkapan Sustainability Report: Profitabilitas, Kepemilikan

## Institusional dan Komite Audit
Dito Andrian Alfandy *1 , Ditya Wardana 2
1 Program Studi Akuntansi, Institut Teknologi dan Bisnis Asia Malang, Indonesia
*penulis korespondensi: andriandito955@gmail,com, ditya.wardana16@gmail.com
Kata Kunci: Profitabilias, Kepemilikan Institusional, Komite Audit, Laporan Keberlanjutan
Keywords: Profitability, Institutional Ownership, Audit Committee, Sustainability Report

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana komite audit, kepemilikan  institusional,  dan  profitabilitas  mempengaruhi  laporan keberlanjutan pada perusahaan sektor perbankan yang terdaftar antara tahun 2020 dan 2022 di Bursa Efek Indonesia. Dari 52 perusahaan perbankan, dipilih sampel sebanyak 25 perusahaan perbankan dengan teknik purposive sample. Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan  sebagai  metodologi  penelitian dalam  penelitian  ini.  Temuan  analisis  menunjukkan  bahwa  komite  audit, kepemilikan  institusional,  atau  profitabilitas  tidak  berdampak  terhadap pengungkapan  laporan  keberlanjutan.  Karena  pengungkapan sustainability report tidak  dipengaruhi  oleh  profitabilitas,  kepemilikan  institusional  dan komite audit.

## Diterima:
24 Januari 2024
Disetujui:
3 April 2024 Dipublikasikan: 30 April 2024

## ABSTRACT
Finding  out  how  audit  committees,  institutional  ownership,  and  profitability impact  the  insurance  dependence  of  banking  sector  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange between 2020 and 2022 is the aim of this study. Out of  the  52  banking  sector  companies,  a  sample  of  25  banking  companies  was chosen using a purposive sample technique. Multiple linear regression analysis was  used  as  the  research  methodology  in  this  study.  The  analysis's  findings demonstrated  that  the  audit  committee,  institutional  ownership,  or profitability had no bearing on willing investors. Because sustainability report disclosure is not influenced by profitability, institutional ownership and audit committee.
© 2024 The Author(s): This article is distributed under a Creative Commons Attribution ShareAlike (CC BYSA 4.0)

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keberlanjutan  memberikan  informasi  kepada  perusahaan  tentang  kinerja  mereka dalam  kaitannya  dengan  perekonomian,  lingkungan,  dan  masyarakat.  Investor  dan  kreditor sangat menghargai laporan keberlanjutan karena mereka tidak ingin bertanggung jawab secara finansial atas pengabaian perusahaan terhadap kewajiban sosial dan lingkungannya (Budiarto et al., 2023).
Dokumen resmi yang dikeluarkan oleh suatu perusahaan untuk berbagi rincian tentang praktik berkelanjutan  yang  signifikan  secara  lingkungan,  sosial,  dan  ekonomi  yang  digunakan  dalam operasi  bisnis  disebut  laporan  keberlanjutan.  Laporan  keberlanjutan  adalah  paket  informasi perusahaan  yang  kepada  pemangku  kepentingan  utama  yang  mencakup  masalah  keuangan, sosial,  lingkungan,  dan  tata  kelola  perusahaan  (Sorour  et  al.,  2021).  Kesejahteraan  dan kelangsungan  hidup  bank  terkena  dampak  positif  dari  pengungkapan  laporan  keberlanjutan, sehingga mendorong mereka untuk mengadopsi keuangan berkelanjutan.
Sebagian besar laporan keberlanjutan di Indonesia masih didasarkan pada prinsip operasional, sehingga  beberapa  bisnis  memilih  untuk  tidak  mengungkapkan  informasi  tersebut  (Susadi  & Kholmi,  2021)  Sektor  perbankan  adalah  salah  satu  yang  perlu  bereaksi  terhadap  hal  ini. Tercapainya  keuangan  berkelanjutan  merupakan  tujuan  dari  laporan  keberlanjutan  yang disampaikan perbankan. Perusahaan dapat mengkomunikasikan informasi yang memadai dan komprehensif  tentang  operasi  mereka  dan  dampaknya  terhadap  lingkungan,  masyarakat,  dan komunitas  lokal  dengan  menyediakan  laporan  keberlanjutan.  Melalui  kebijakan  pemberian kredit  kepada  nasabahnya,  bank  mempunyai  kekuatan  untuk  mengamanatkan  atau  bahkan mendorong  dunia  usaha  untuk  secara  rutin  mengungkapkan  informasi  mengenai  aspek ekonomi, sosial, dan lingkungan  (Afifah et al., 2022).
Menurut  teori  pemangku  kepentingan,  bisnis  perlu  menjaga  hubungan  mereka  dengan  pihak- pihak  yang  berkepentingan,  metode  dengan  memberikan  mereka  informasi  yang  akurat  dan transparan  (Roviqoh  et  al.,  2021).  Setiap  pemangku  kepentingan,  baik  individu  maupun kelompok,  yang  berperan  penting  bagi  keberhasilan  suatu  bisnis  disebut  sebagai  pemangku kepentingan.  Hal  ini  terjadi  karena  pemangku  kepentingan  berada  dalam  posisi  untuk mengawasi  sumber  daya  yang  diperlukan  untuk  menjaga  kelangsungan  bisnis.  Dunia  usaha dapat  memupuk  saling  pengertian  di  antara  para  pemangku  kepentingan  dan  meningkatkan kolaborasi lintas batas dengan menyediakan laporan keberlanjutan yang transparan dan mudah dipahami.

## Sumber: Data diolah peneliti, 2023
Gambar 1. Grafik Pengungkapan Laporan Sustainability 70% 75% 81% 60% 65% 70% 75% 80% 85% 2020 2021 2022 Rasio Pengungkapan Sustainability
Report Pada Perusahaan Perbankan
Gambar  1  menunjukkan  rasio  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  pada  perusahaan  sektor perbankan pada tahun 2022 meningkat sebesar 11% dibandingkan tahun 2020. Jumlah pelaku usaha  yang  menerbitkan  laporan  keberlanjutan  dengan  peningkatan  yang  konstan  dari  satu waktu  ke  waktu  berikutnya,  hal  ini  menjadi  penyebab  meningkatnya  pengungkapan  laporan. Dari  lima  puluh  perusahaan  perbankan,  sebanyak  35  perusahaan  menerbitkan  laporan keberlanjutan pada tahun 2020. Sementara itu, 38 dari 47 perusahaan perbankan melaporkan laporan  keberlanjutan  pada  tahun  2022  dibandingkan  dengan  39  dari  52  perusahaan  pada tahun 2021.
Laporan  keberlanjutan  diyakini  dipengaruhi  oleh  sejumlah  faktor.  Profitabilitas  adalah pertimbangan utama. Rasio profitabilitas digunakan untuk mengevaluasi kapasitas usaha dalam rangka  menghasilkan  pendapatan.  Penelitian    Meutia  &  Titik,  (2019),    Purba  &  Candradewi (2019)  dan  Roviqoh  &  Khafid  (2021)  terdapat  pengaruh  terhadap sustainability  report. Sedangkan  menurut  Afifah  et  al.  (2022)  dan  Mardiani  et  al.  (2021) sustainability  report tidak dipengaruhi profitabilitas.
Gunawan  &  Sjarief  (2022)  kemungkinan  perusahaan  untuk  mengungkapkan  laporan keberlanjutan meningkat seiring dengan profitabilitasnya. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa margin  keuntungan  suatu  organisasi  meningkat  seiring  dengan  rasio  profitabilitasnya. Keuntungan  besar  yang  diperoleh  perusahaan  menunjukkan  bahwa  mereka  mempunyai sumber daya untuk mendanai inisiatif lingkungan dan sosial tambahan. Hal ini berarti laporan keberlanjutan  dapat  memuat  lebih  banyak  informasi.  Hal  serupa  juga  dilaporkan  dalam penelitian  Meutia  &  Titik  (2019),  Purba  &  Candradewi  (2019)  dan  Roviqoh  et  al.  (2021). Pembenaran  ini  konsisten  dengan  prinsip  teori  pemangku  kepentingan,  yang  mengharuskan perusahaan  untuk  berpartisipasi  aktif  dalam  kegiatan  sosial  karena  pemangku  kepentingan menginginkan informasi mengenai upaya perusahaan dalam bidang tersebut.
H 1 : Sustainability report dipengaruhi profitabilitas
Kepemilikan  institusional  dianggap  sebagai  faktor  kedua  yang  mempengaruhi  laporan keberlanjutan.  Organisasi  luar  yang  memiliki  saham  di  suatu  perusahaan  dikenal  sebagai kepemilikan institusional. Beberapa hasil dari penelitian Effendi & Harahap (2023) dan  Khafid et  al.  (2020) menyatakan sustainability  report dipengaruhi kepemilikan institusional.  Berbeda dengan  penelitian  Sujatnika  et  al.  (2023),  Setyawan  et  al.  (2018)  dan  Qomariah  (2021) mengungkapkan kepemilikan institusional tidak berdampak terhadap sustainability report .
Menurut  teori  kepentingan  publik, safeguards kelembagaan  akan  mendorong  pengungkapan laporan  keberlanjutan  yang  berkualitas.  Hal  ini  karena  perlindungan  akan  secara  otomatis memantau  dan  mendorong  perusahaan  mana  pun  untuk  mengungkapkan  laporan keberlanjutan  yang  berkualitas  tinggi  guna  memenuhi  kepentingan  publik  dan  mendapatkan legitimasi publik (Sidiq el al., 2021). Tuntutan pengungkapan laporan keberlanjutan meningkat seiring  dengan  tingkat  kepemilikan  institusional  suatu  perusahaan.  Penelitian  Effendi  & Harahap  (2023)  dan  Khafid  et  al.  (2018)  mengungkapan  laporan  keberlanjutan  dipengaruhi kepemilikan institusional.
H 2 : Sustainability report dipengaruhi dipengaruhi kepemilikan institusional
Komite audit dianggap sebagai faktor ketiga yang mempengaruhi laporan keberlanjutan. Komite audit  mendukung  dewan  dalam  peran  pengawasannya  atas  audit  internal  dan  eksternal  dan melaporkan kepada dewan komisaris (Tahilia et al., 2022). Hasil penelitian dari Sonia & Khafid (2020),  Budiarto  et  al.  (2023)  dan  Saputri  et  al.  (2023)  mengungkapkan sustainability  report dipengaruhi komite audit. Sementara Roviqoh & Khafid (2021), Aliniar & Wahyuni (2017) dan Pratama  et  al.  (2015)  membuktikan  tidak  ada  hubungan  antara  komite  audit  dengan pengungkapan laporan keberlanjutan.
Sesuai Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia Nomor 55/PJOK.04/2015, komite audit telah mencatat seluruh transaksi kecuali transaksi terkini komite, sebagaimana tercermin dalam  laporan  keuangan  pribadi.  Ada  keyakinan  bahwa  manajemen  risiko  dan  tata  kelola perusahaan,  termasuk  kebocoran  informasi,  mempunyai  keterkaitan  yang  erat,  khususnya pengungkapan  laporan  keberlanjutan,  akan  meningkat  seiring  dengan  meningkatnya komunikasi  dan  koordinasi  komite  audit  yang  dibuktikan  dengan  frekuensi  pertemuan (Raharjo,  2016).  Teori  pemangku  kepentingan  menyatakan  bahwa  ketika  komite  audit mendorong  transparansi  informasi  yang  lebih  besar  untuk  memenuhi  kebutuhan  pemangku kepentingan,  manajemen  perusahaan  dapat  menjalankan  tugasnya  dengan  lebih  sukses. Pengungkapan  laporan  keberlanjutan  merupakan  salah  satu  informasi  yang  diminati  para pemangku  kepentingan  (Roviqoh  &  Khafid,  2021).  Hal  ini  didukung  dengan  hasil  penelitian sebelumnya  diantaranya  Sonia  &  Khafid  (2020),  Budiarto.  (2023)  dan  Saputri  et  al.  (2023) mengungkapkan sustainability report ada hubungan dengan komite audit.
H 3 : Sustainability report dipengaruhi komite audit

## 2. Metode Penelitian Populasi dan Sampel
Laporan  keuangan  tahunan  dan  laporan  keberlanjutan  dapat  dilihat  di  laman  BEI  menjadi sumber  data  utama  dalam  penelitian  kuantitatif  ini.  Tingkat  partisipasi  52  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2020  hingga  2022.  Teknik  pemilihan  sampel berdasarkan purposive sampling dan terpilih 25 perusahaan. Sebanyak 75 titik data  diperoleh selama tiga tahun pengamatan.
Tabel 1. Proses Seleksi Sampel No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan sektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode tahun 2020-2022 52 2 Perusahaan sektor perbankan yang tidak menerbitkan pengungkapan sustainability report secara konsisten periode tahun 2020-2022 (18) 3 Perusahaan sektor perbankan yang menerbitkan sustainability report secara konsisten periode tahun 2020-2022 34 4 Perusahaan sektor perbankan yang mengalami rugi periode tahun 2020-2022 (9) 5 Perusahaan sektor perbankan yang menghasilkan laba secara konsisten periode tahun 2020-2022 25 Total sampel pertahun 25 Total sampel dari tahun 2021-2022 75 Sumber: Data diolah peneliti, 2023

## Definisi Operasional Variabel
Sustainability report (Y) Sustainability  Report  Disclosure  Index (SRDI)  digunakan  untuk  mengevaluasi  laporan keberlanjutan. Pemberlakuan SRDI dilakukan secara bertahap sehingga pelaku usaha mendapat skor  1  jika  menyelesaikan  suatu  item  tertentu  dan  skor  0  jika  gagal  menyelesaikannya.  Skor akhir  perusahaan  akan  dihitung  dengan  menjumlahkan  skor  setiap  item  setelah  diberi  skor. Berikut cara Munandar et al. (2021) menyarankan pembuatan laporan keberlanjutan.
SRDI =
Keterangan: n = jumlah item yang dipenuhi oleh perusahaan k = jumlah item yang diharapkan dalam GRI (117 indikator)
……………………… (1)

## Profitabilitas (X1)
Metrik yang disebut laba atas aset (ROA) digunakan untuk mengevaluasi kapasitas perusahaan dalam  mengalokasikan  seluruh  modalnya  ke  aset  guna  memaksimalkan  keuntungan.  Rumus ROA sebagaimana dikemukakan oleh Kasmir (2016) dalam Gunawan & Sjarief (2022):
ROA = 100%

## Kepemilikan Institusional (X2)
Kepemilikan  institusional  adalah  proposi  kepemilikan  saham  yang  dimiliki  suatu  institusi. Lembaga  yang  diakui  adalah  usaha  investasi,  usaha  perbankan,  usaha  asuransi,  dan  usaha lainnya  (Supradnya  &  Ulupui,  2016).  Rumus  kepemilikan  institusional  menurut  Susadi  & Kholmi (2021):
Kepemilikan Institusional =

## Komite Audit (X3)
Komite  audit  adalah  kelompok  yang  mendukung  dan  membantu  komite  lain  dalam pekerjaannya  memeriksa  audit  internal  dan  eksternal  (Tahilia  et  al.,  2022).  Rumus  jumlah komite audite menurut Aliniar & Wahyuni (2017):
Jumlah Komite Audit = Jumlah Anggota Komite Audit di Perusahaan Teknik Analisis
Persamaan regresi linier berganda dinyatakan dalam bentuk formula: Y = α + β 1. X 1 + β 2. X 2 + β 3. X 3 + ε
Keterangan:
Y = Pengungkapan sustainability report α = Konstanta
β 1-3 = Koefisien Regresi X 1 = Profitabilitas
X
2 = Kepemilikan Institusional X 3 = Komite Audit ε = Kesalahan Residual ( error turn )

## 3. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian Uji Asumsi Klasik Tabel 2. Hasil Uji Asumsi Klasik Jenis Pengujian Signifikansi Kesimpulan Uji normalitas: 1-S Kolmogorov-Smirnov 0,090c Datanya berdistribusi normal Uji multikolinearitas : VIF Profitabilitas 1,004 Tidak terjadi Multikolinearitas Kepemilikan Institusional 1,032 Komite Audit 1,034 Uji Heteroskedastisitas : Profitabilitas 0,715 Tidak terjadi heteroskedastisitas Kepemilikan Institusional 0,612 Komite Audit 0,753 Uji Autokorelasi: Uji Run-test 0,557 Tidak terjadi Autokorelasi ……………………… (2) ……………………… (3) ……………………… (4)

## ……………………… (5)
Memanfaatkan Kolmogorov-Smirnov untuk  menilai  kenormalan  data,  hasil  uji  statistik konsisten  dengan  signifikansi  0,09  >  0,05  dan  data  berdistribusi  normal.  Hasil  uji heteroskedastisitas  antara  variabel,  nilai  signifikansi  profitabilitas  0,715,  kepemilikan institusional  0,612  dan  komite  audit  0,753.  Berdasarkan  data  tersebut,  variabel independen > 0,05 yang berarti tidak terjadi heteroskedastisitas.
Hasil  uji  multikolinieritas,  nilai tolerance dan  nilai  VIF  profitabilitas  0,996  &  1,004, kepemilikan konstitusional 0,969 & 1,032, komite audit 0,968 & 1,034, seluruh variabel independen tidak terpengaruh masalah multikollieritas karena batas toleransinya < 0,10 dan VIF < 10. Berdasarkan hasil uji autokerasi menggunakan runs test , nilai signifikansi 0,557 > 0,05. Maka autokeralasi tidak terjadi.

## Analisis Regresi Linier Berganda dan Uji Hipotesis
Tabel 3. Analisis Regresi Linier Berganda dan Uji Hipotesis
Variabel Koefisien t Sig. Koefisien Determinasi (Konstan) -2,335 -4,254 0,000 R Square Profitabilitas 1,520 1,067 0,290 0,051 Kepemilikan Institusional -0,024 -0,075 0,940 Adj. R square Komite Audit 0,605 1,643 0,105 0,010 a.Variabel terikat: sustainability report
1. Nilai  signifikansi    0,29  >  0,05,  menunjukkan  profitabilitas  tidak  berdampak  terhadap sustainability report.
2. Nilai signifikansi  0,94 > 0,05, menunjukkan kepemilikan institusional tidak berdampak terhadap sustainability report.
3. Nilai  signifikansi    0,105  >  0,05, menunjukkan  komite  audit  tidak  berdampak  terhadap sustainability report.
Hasil  uji  koefisien  determinasi  0,051,  menunjukkan  sekitar  5,1%  variabel  independen mempunyai  pengaruh  terhadap sustainability  report .  Sebaliknya,  sekitar  94,9%  sampel dipengaruhi oleh variabel yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN
Pengaruh profitabilitas terhadap pengungkapan sustainability report
Hipotesis pertama ditolak karena terbukti dari hasil analisis statistik bahwa profitabilitas tidak ada  kaitannya  dengan  laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Laporan  keberlanjutan  tidak tergantung  pada  tingkat  profitabilitas  perusahaan.  Teori  pemangku  kepentingan  berpendapat bahwa bisnis dengan tingkat profitabilitas yang tinggi tidak selalu terlibat dalam lebih banyak kegiatan  sosial  karena  keuntungan  mereka  digunakan  untuk  tujuan  operasional,  sehingga membuat porsi anggaran mereka untuk kegiatan sosial menjadi lebih kecil. Mereka juga percaya bahwa  menerbitkan laporan  keberlanjutan  merupakan  langkah  strategis  jangka  panjang  yang dapat  menguntungkan  bisnis,  bukan  membawa  dampak  negatif  (Rahaditama,  2022).  Oleh karena itu, perusahaan perbankan harus mengambil tindakan dengan mengungkapkan laporan keberlanjutan, berapapun besarnya profitabilitas. Temuan penelitian ini serupa dengan temuan Setiawan et al. (2019) dan Sofa & Respati (2020) profitabilitas tidak ada hubungannya dengan sustainability report .
Pengaruh kepemilikan institusional terhadap pengungkapan sustainability report
Hipotesis  kedua  ditolak  karena  kepemilikan  institusional  tidak  ada  kaitannya  dengan  laporan keberlanjutan,  menurut  hasil  analisis  data.  Klausul  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tidak akan mengungkapkan lebih banyak laporan keberlanjutan jika terjadi peningkatan kepemilikan institusional.  Tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  masih  belum  menjadi  pertimbangan kepemilikan  institusional  ketika  mengambil  keputusan  investasi  pada  perusahaan  perbankan. Akibatnya,  investor  biasanya  tidak  memberikan  laporan  keberlanjutan  yang  merupakan prioritas  utama  perusahaan.  Karena  investor  tidak  memperhitungkan  laporan  keberlanjutan ketika melakukan penanaman modal pada suatu perusahaan (Setyawan et al., 2018). Selain itu, temuan ini bertentangan dengan teori pemangku kepentingan, dunia usaha dengan kepemilikan institusional  yang  tinggi  dapat  mengelola  dan  meningkatkan  tenaga  kerjanya  untuk mengungkapkan  laporan  keberlanjutan  kepada  publik  sebagai  cara  untuk  meminta pertanggungjawaban pemangku kepentingan. Penelitian ini didukung temuan Setyawan1 et al. (2018)  dan  Sujatnika  et  al.  (2023)  menyatakan sustainability  report tidak  dipengauhi kepemilikan institusional.
Pengaruh komite audit terhadap pengungkapan sustainability report
Hipotesis  ketiga,  laporan  keberlanjutan  tidak  dipengaruhi  oleh  komite  audit.  Penambahan komite audit tidak berdampak pada pengungkapan laporan keberlanjutan. Hal ini dapat terjadi jika  dunia  usaha  membentuk  komite  audit  dalam  jumlah  besar  sebagai  formalitas  untuk mematuhi  peraturan  pemerintah  tanpa  menambah  kompleksitas  operasional  usaha (Sulistyawati  &  Qadriatin,  2018).  Hal  ini  bertentangan  dengan  teori  pemangku  kepentingan, dorongan komite audit terhadap peningkatan transparansi informasi sejalan dengan kebutuhan pemangku  kepentingan  dapat  membantu  manajemen  perusahaan  menjalankan  tugasnya dengan  lebih  efektif.  Pengungkapan  laporan  keberlanjutan  merupakan  salah  satu  informasi yang  diminati  oleh  para  pemangku  kepentingan  (Roviqoh  &  Khafid  2021).  Temuan  Josua  & Septiani  (2020)  yang  tidak  menemukan  dampak  nyata  komite  audit  terhadap  pengungkapan laporan keberlanjutan.

## 4. KESIMPULAN
Tujuan  penelitian  ini  untuk  menguji  pengaruh  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  dan profitabilitas  terhadap  laporan  keberlanjutan.  Temuan  memperlihatkan  profitabilitas, kepemilikan  institusional,  dan  komite  audit  tidak  ada  hubungannya  dengan  laporan keberlanjutan.  Hal  ini  dikarenakan  tingkat  keuntungan  suatu  perusahaan,  kepemilikan institusional  atas  sahamnya,  dan  jumlah  komite  audit  yang  dibuat  bukanlah  faktor  yang menentukan seberapa banyak informasi yang diungkapkan dalam laporan keberlanjutannya.

## 5. SARAN
Menggantikan variabel independen lain  mungkin mempengaruhi hasil  penelitian, seperti  nilai perusahaan,  aktivitas  perusahaan,  laba  per  saham,  merupakan  salah  satu  rekomendasi  yang dapat  dilakukan  untuk  penelitian  selanjutnya  berdasarkan  temuan  yang  telah  dijelaskan sebelumnya.  Agar  ukuran  sampel  lebih  akurat  mewakili  populasi  secara  keseluruhan, selanjutnya  peneliti  akan  memperluas  populasinya  hingga  mencakup  tidak  hanya  perusahaan perbankan tetapi juga industri lain yang terdaftar di BEI. Pemerintah diharapkan lebih agresif dalam  memberikan  dukungan  kepada  dunia  usaha  yang  tidak  mempublikasikan  laporan keuangan jangka panjangnya.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
Afifah,  N.,  Fujianti,  L.,  &  Mandagie,  Y.  R.  O.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Sustainable  Reporting  (Studi  Empiris  Pada
Perusahaan Peraih Indonesia Sustainability Reporting Award Yang Terdaftar di BEI Pada Tahun 2015-2019). Jurnal Ilmiah Akuntansi Pancasila , 2 (1), 19 – 34. Aliniar, D.,  & Wahyuni, S. (2017). Pengaruh Mekanisme Good Corporate Governance (GCG) Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Pengungkapan  Sustainability  Report  Pada Perusahaan Terdaftar Di BEI. Jurnal Universitas Muhammadiyah Purwokerto , 15 (1), 26 – 41. Andri  Pratama,  A.  Y.  (2015).  Faktor  Keuangan  dan  Corporate  Governance  Sebagai  Penentu Pengungkapan Sustainability Report. Accounting Analysis Journal , 4 (2). Angela  Merici  S.T.  Tahilia,  Sulistyowati,  S.  K.  W.  (2022).  Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas Audit,  dan  Konservatisme  Akuntansi  terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Dan Manajemen , 19 (02), 49 – 62. https://doi.org/10.36406/jam.v19i02.722 Budiarto,  I.  G.  H.,  Muslih,  M.,  &  Lestari,  T.  U.  (2023).  Pengaruh  Komite  Audit,  Ukuran Perusahaan,  Dan  Dewan  Komisaris  Independen  Terhadap  Pengungkapan  Sustainability Report (Studi Kasus pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar pada Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2020). E-Proceeding of Management , 10 (2), 1219.
Effendi,  S.,  &  Baru,  H.  (2023).  Analisis  Hubungan  Profitabilitas,  Kepemilikan  Institusional, Komisaris  Independen  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Pengungkapan  Sustainability Report. Andalas Management & Accounting Journal , 1 (1), 9 – 16. Faizah  Naila  Sofa,  N.  W.  R.  (2020).  Pengaruh  Dewan  Direksi,  Dewan  Komisaris  Independen, Komite  Audit,  Profitabilitas,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan Sustainability  Report  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2017). DINAMIKA EKONOMI Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 13 . Gunawan,  V.,  &  Sjarief,  J.  (2022).  Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Sustainability  Report. BALANCE:  Jurnal  Akuntansi, Auditing Dan Keuangan , 19 (1), 22 – 41.
I  Nyoman  Trisna  Supradnya,  I.  G.  K.  A.  U.  (2016).  Pengaruh  Jenis  Industri,  Kepemilikan Manajerial,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Kepemilikan  Asing  Terhadap  Kinerja  Modal Intelektual. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana . Josua,  R.,  &  Septiani,  A.  (2020).  Anilisis  Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit  Terhadap Pengungkapan  Laporan  Keberlanjutan. Journal  Of  Accounting , 9 (3),  1 – 9.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting Kasmir. (2016). Analisa Laporan Keuangan (Kasmir (ed.); Cet. 9). Rajawali Pers.
Mardani, N. M., Suryandari, N. N. A., & Putra, G. B. B. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur  Perusahaan,  Kepemilikan  Publik,  Reputasi  KAP  dan  Pergantian  Auditor  terhadap Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek IndonesiaTahun 2016 – 2018. Jurnal KARMA (Karya Riset Mahasiswa
Akuntansi) , 1 (4), 1404 – 1412. https://e-
journal.unmas.ac.id/index.php/karma/article/view/3563
Meutia,  F.,  &  Titik,  F.  (2019a).  Pengaruh  Profitabilitas,  Laverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan Kepemilikan  Publik  terhadap  Pengungkapan  Laporan  Keberlanjutan  [The  Effect  of Profitability,  Laverage,  Company  Size,  and  Public  Ownership  on  Sustainability  Report Disclosure]. Proceeding
of Management : , 6 (2), 3543 – 3551. https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.id/index.php/management/article/vie w/10352
Munandar, A., Triyana, E., Amin, R.,  Sari Eka Putri, R., & Rosmina. (2021).  Analisis Program CSR  Dalam  Sustainability  Report  Berdasarkan  GRI  Standards. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan AKuntansi) , 5 (3), 2021. Purba, I. A. P. L., & Candradewi, M. R. (2019). Pengaruh Leverage, Likuiditas, Profitabilitas dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility. E-Jurnal Manajemen Universitas Udayana , 8 (9), 5372.
https://doi.org/10.24843/ejmunud.2019.v08.i09.p02
Qomariah,  N.  (2021).  Factors  Affecting  the  Sustainability  Reporting  of  IDX  Companies.
Accounting and Finance Studies , 1 (1), 2021.
Rahaditama,  M.  W.  (2022).  Pengaruh  Kinerja  Keuangan  dan  Tata  Kelola  Organisasi  Terhadap Pengungkapan Sustainability Reporting. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 11 (2).
Raharjo,  F.  D.  (2016).  Pengaruh  Corporate  Governance  dan  karakteristik  perusahaan  terhadap pengungkapan sustainability report (studi empiris pada perusahaan LQ45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). In Skripsi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis (Skripsi). https://repository.uinjkt.ac.id/dspace/bitstream/123456789/35669/1/FAUZI DWI RAHARJO-FEB.pdf
Roviqoh,  D.  I.,  &  Khafid,  M.  (2021).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komite  Audit,  dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Pengungkapan  Sustainability  Report. BEAJ  Business  and Economic Analysis Journal Profitabilitas Dalam Memediasi , 1 (1), 14 – 26. https://doi.org/10.15294/beaj.v1i1.30142 Setiawan,  K.,  Mukhzarudfa,  &  Hizazi,  A.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan Ukuran  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 4 (2).
Setyawan,  S.  H.,  Yuliandari,  W.  S.,  &  Aminah,  W.  (2018).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial, Kepemilikan  Institusional,  dan  Dewan  Komisaris  Independen  Terhadap  Pengungkapan Sustainability  Report  (Studi  Pada  Perusahaan  Non  Perbankan  dan  Non  Keuangan  Yang Listing di Bursa Efek Indonesia (BEI) Pada Tahun 2014-2016). E-Proceeding of Management ,
5 (1), 670.
Shicilya  Saputri,  Yuli  Ardiany,  Y.  S.  (2023).  Pengaruh  Komite  Audit  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Sustainability  Reporting  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2016-2018). EKASAKTI PARESO JURNAL AKUNTANSI , 1 (1). https://doi.org/10.31933/epja.v1i1 Sidiq, F. M., Surbakti, L. P., & Sari, R. (2021). Pengungkapan Sustainability Report: Konsentrasi Kepemilikan dan Kepemilikan Institusional. Studi Akuntansi & Keuangan Indonesia , 4 (2). Sonia,  D.,  &  Khafid,  M.  (2020).  The  Effect  of  Liquidity,  Leverage,  and  Audit  Committee  on Sustainability  Report  Disclosure  with  Profitability  as  a  Mediating  Variable. Accounting Analysis Journal , 9 (2), 95 – 102. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i2.31060
Sorour,  M.  K.,  Shrives,  P.  J.,  El-Sakhawy,  A.  A.,  &  Soobaroyen,  T.  (2021).  Exploring  the evolving motives underlying corporate social responsibility (CSR) disclosures in developing countries: the case of “political CSR” reporting. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 34 (5), 1051 – 1079. https://doi.org/10.1108/AAAJ-07-2019-4080 Sujatnika, I. N. J., Sujana, E., & Werastuti, D. N. S. (2023). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komite  Audit  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Sustainability  Report Dengan Profitabilitas Sebagai Variabel Mediasi. Jurnal Akuntansi Profesi , 14 (1). Sulistyawati,  I.  A.  I.,  &  Qadriatin,  A.  (2018).  Pengungkapan  Sustainability  Report  dan  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhinya. Majalah Ilmiah Solusi , 16 (4).
Susadi,  M.  N.  Z.,  &  Kholmi,  M.  (2021a).  Pengaruh  Mekanisme  Good  Corporate  Governance Dan Struktur Kepemilikan Terhadap Pengungkapan Sustainability Report. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika , 11 (1), 129 – 138. https://doi.org/10.37859/jae.v11i1.2515