E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN : 2548-1398 Vol. 6, No. 12, Desember 2021

## PENGARUH  TARIF  PAJAK  PENGHASILAN  PERUSAHAAN  TERHADAP JOB CREATION

## Muhammad Romadhoni, Prani Sastiono
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Indonesia (UI) Depok, Jawa Barat, Indonesia Email: romadhoni.m765@gmail.com, prani@ui.ac.id

## Abstrak
Pemerintah mengeluarkan kebijakan presumptive tax yaitu PP 46 Tahun 2013 yang berlaku  bagi  sektor  UMKM  dengan  peredaran  bruto  tidak  lebih  dari  4,8  Miliar Rupiah dalam satu tahun, dengan ketentuan tarif pajak penghasilan sebesar 1 persen dari  omset.  Di  sisi  lain,  sektor  UMKM  menyerap  sebagian  besar  tenaga  kerja  di Indonesia.  Penelitian  ini  mengestimasi  apakah  kebijakan  PP46  Tahun  2013  di Indonesia  berpengaruh  terhadap  penciptaan  lapangan  kerja  ( job  creation )  pada perusahaan sektor kecil dan menengah dengan peredaran bruto tidak lebih dari 4,8 Miliar  Rupiah.  Pengukuran Job  Creation dan  tarif  efektif  pajak  penghasilan perusahaan menggunakan laporan SPT Wajib Pajak dari Direktorat Jenderal Pajak (DJP)  selama  kurun  waktu  7  tahun  (2010  –  2016).  Estimasi  dampak  dilakukan dengan metode Ordinary Least Square dengan memanfaatkan variabel dummy bagi perusahaan  yang  menggunakan  tarif  pajak  PP  46  serta  interaksi  antara  variabel dummy  kebijakan  dan  variabel  tarif  efektif  pajak  penghasilan  perusahaan.  Dari hasil  estimasi  ditunjukkan  bahwa  kebijakan  PP  46  memiliki  dampak  positif signifikan  pada  penciptaan  lapangan  kerja  pada  perusahaan  berskala  kecil  dan menengah.
Kata Kunci: presumptive tax; job creation; ETR

## Abstract
The government of Indonesia issues presumptive tax policy by PP 46 Year 2013 for Small and Medium Enterprises (SME) sector whose turnover is not more than 4,8 Billions  Rupiah  per  year.  The  rule  that  policy  is  1  percent  of  income  tax  rate  on annual turnover, not on net income. This policy can be incentive or dicinentive for SME sector. On the other hand, most employment Indonesia is in micro small and medium-sized enterprises. This study aims to examine the effect of implementation of  PP46  Year  2013on  the  job  creation  in  small  and  medium  firm  whose  annual turnover  is  not  more  than  4.8  Billion  Rupiahs.  This  study  use  Ordinary  Least Square (OLS) method by utilizing dummy variable for company using PP46 tax rate and  interaction  between  policy  dummy  variable  and  variable  of  effective  rate  of corporate income tax. From the estimation results it is shown that PP 46 policy has a significant positive impact on job creation.
Keywords: presumptive tax; job creation; ETR
Received: 2021-11-20; Accepted: 2021-12-05; Published: 2021-12-20

## Pendahuluan
Full  employment merupakan  salah  satu  dari  tujuan  ekonomi  makro  untuk memahami atau menyelesaikan masalah perekonomian secara keseluruhan dan sebagai alat  analisis  pemerintah  dalam  menentukan  arah-arah  kebijakan,  selain  pertumbuhan ekonomi yang optimal, pengendalian laju inflasi, peningkatan pendapatan nasional, dan distribusi pendapatan untuk mengurangi kemiskinan (Delic, Martini, Ermacora, Carraro,
& Myrta, 2005) . Penciptaan lapangan kerja menjadi salah satu tantangan bagi sebagian besar negara berkembang. Berdasarkan World Development Report tahun 2013, 600 juta pekerjaan  dibutuhkan  di  seluruh  dunia  untuk  15  tahun  ke  depan  untuk  menjaga employment  rate pada  level  saat  ini (Information,  Technologies,  &  (Program),  2012) . Pemerintah,  organisasi  non-pemerintah  dan  organisasi  pendonor  menghabiskan sejumlah  dana  yang  besar  dengan  tujuan  meningkatkan  penciptaan  lapangan  kerja (Grimm  &  Paffhausen,  2015) .  Sektor  Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM) menjadi  target  intervensi  kebijakan  karena  sebagian  besar employment di  negara berkembang terdapat pada sektor tersebut. (Grimm & Paffhausen, 2015) serta (Kersten &  Stienstra,  2017) melakukan systematic  review terhadap  berbagai  studi  empiris mengenai  dampak  beberapa  jenis  intervensi  yang  melibatkan  sektor  UMKM  terhadap employment pada  negara  berkembang,  walaupun  beberapa  intervensi  tersebut  tujuan utamanya  bukan  penciptaan  lapangan  kerja.  Dari  53  studi  empiris  yang  digunakan dalam penelitian, 2 diantaranya yaitu studi empiris mengenai kebijakan presumptive tax bagi sektor UMKM di Brazil.
Presumptive tax merupakan salah satu metode perpajakan yang digunakan untuk menarik  pembayaran  pajak  dari  sektor  yang  sulit  untuk  diawasi  ( hard-to-tax ).  Tujuan dan  bentuk  penggunaan presumptive  tax ini  sangat  beragam  tergantung  jenis  kasus hard-to-tax yang akan menjadi target. Salah satu sektor hard-to-tax yang menjadi target yaitu perusahaan berskala kecil dan menengah yang tidak dapat melakukan pembukuan yang  rapi  namun  memiliki  potensi  pajak (Thuronyi,  2004) .  Alasan  penggunaan presumptive tax diantaranya kesederhanaan penghitungan; mengatasi penghindaran dan penggelapan  pajak;  menyediakan  indikator  penaksiran  pajak  yang  objektif  diharapkan dapat  menciptakan  keadilan  sistem  pajak; rebutteble  presumption diharapkan  dapat mendorong  pengusaha  untuk  menjaga  pembukuan  dengan  tertib;  serta  diharapkan memiliki efek insentif terhadap Wajib Pajak (Thuronyi, 2004) . The political economy of presumptive systems secara garis besar menjamin bahwa beban pajak yang ditanggung cukup  menguntungkan  sehingga  membuat  metode  ini  menjadi  menarik  bagi  Wajib Pajak  yang  menjadi  target (Bird,  Castelli,  Malik,  Frith,  &  Husain,  2004) .  Namun, penerapan presumptive  tax juga  dapat  merupakan  disinsentif  bagi  Wajib  Pajak,  karena penghitungan  pajak  tidak  memperhatikan  besar  kecilnya  laba  yang  dihasilkan  oleh Wajib  Pajak,  sehingga  setiap  Wajib  Pajak  yang  mempunyai  pendapatan  yang  sama belum tentu membayar jumlah pajak yang sama.
Secara  intuitif,  perusahaan  yang membayar  pajak  dengan  tarif efektif  yang  lebih rendah akan mendorong job creation yang lebih tinggi (Leigh, 2018) . Beban pajak yang tinggi  dapat  mengurangi  profitabilitas  perusahaan  dan  kemampuan  perusahaan  untuk berinvestasi dan menambah tenaga kerja (Wu, Gao, & Gu, 2015) . Salah satu kesimpulan umum mengenai corporate tax incidence yaitu jika perusahaan bersifat labor-intensive , maka beban pajak penghasilan perusahaan lebih cenderung shifting-backward terhadap tenaga  kerja (Harberger,  1962) .  Insentif  pajak  bagi  perusahaan  yang  bersifat labor- intensive ,  akan  lebih  memengaruhi  penggunaan  tenaga  kerja  daripada  investasi  kapital perusahaan.  Beberapa  studi  menunjukkan  bahwa  kebijakan  berkenaan  dengan  tarif pajak  penghasilan  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap job  creation dengan  hasil yang bervariasi. Studi-studi tersebut telah dilakukan pada level negara bagian (Shuai & Chmura,  2013) ;  level  county (Ljungqvist  &  Smolyansky,  2014) dan  level  perusahaan (Leigh, 2018) .
Indonesia merupakan  salah  satu  negara  berkembang  dengan  lebih  dari  90  persen tenaga kerja berada pada sektor UMKM dan lebih dari 90 persen perusahaan merupakan kategori UMKM. Selain itu, kontribusi sektor UMKM terhadap Produk Domestik Bruto mencapai  lebih  dari  60  persen (Tambunan,  2008;  Kementerian  UKM,  2017) .  Sebagai salah  satu  upaya  mendukung  sektor  UMKM,  pada  tahun  2013,  pemerintah  Indonesia membuat instrumen kebijakan presumptive tax berupa Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh  Wajib  Pajak  yang  Memiliki  Peredaran  Bruto  Tertentu.  Ketentuan  PP46 mengatur bahwa Wajib Pajak Badan yang memiliki peredaran usaha tidak lebih dari 4,8 Miliar Rupiah diwajibkan menggunakan tarif pajak penghasilan presumptive sebesar 1 persen dari peredaran bruto, bukan berdasarkan penghasilan bersih .
Studi  mengenai  dampak  kebijakan presumptive  tax sebagai  pengganti  pajak penghasilan perusahaan terhadap job creation telah dilakukan. Fajnzylber, Maloney, & Montes-Rojas  (2011)  melakukan  studi  tersebut  menggunakan  observasi  perusahaan yang bersifat informal berdasarkan data Brazilian Survey of the Urban Informal Sector (ECINF). (Leteur,  Brevan,  Pavard,  Silhol,  &  Cherel,  2013) melakukan  studi  dampak kebijakan presumptive  tax terhadap job  creation dengan  menggunakan  data Brazilian Institute  for  Geography  and  Statistic  (IBGE) .  Studi  lain  dilakukan  oleh (Shuai  & Chmura,  2013) mencoba  menganalisis  dampak  kebijakan  penurunan  tarif  pajak penghasilan  perusahaan  terhadap job  creation pada  level  negara  bagian . Ketiga penelitian tersebut belum melibatkan variabel tarif efektif pajak penghasilan perusahaan dalam  mengestimasi  dampak  kebijakan presumptive  tax sebagai  pengganti  pajak penghasilan perusahaan.
Dibandingkan  dengan  tarif  normal  sebesar  12,5  persen  dan  25  persen  dari penghasilan bersih, PP 46 dapat merupakan insentif bagi Wajib Pajak, karena tarif yang lebih rendah, dapat pula menjadi kontraproduktif (disinsentif) bagi Wajib Pajak karena menggunakan  omset  sebagai  dasar  penghitungan  pajak.  Perbedaan  ketentuan  cara perhitungan  pajak  penghasilan  perusahaan  dari  yang  sebelumnya  berbasis  penghasilan bersih menjadi berbasis peredaran usaha dapat mempengaruhi beban  pajak perusahaan.
(Purwaningsih,  2014) melakukan  studi  dampak  kebijakan  PP  46  Tahun  2013  terhadap tarif  efektif  pajak  penghasilan  orang  pribadi  yang  memiliki  usaha  sendiri ( entrepreneur ),  dan  hasilnya  menunjukkan  bahwa  pelaksanaan  PP  No.  46  tahun  2013 akan  merugikan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  jika  omzetnya  kecil  dan  jika  perhitungan norma perhitungan penghasilan netto (NPPN) usaha sama atau lebih rendah dari 4,5%. Permasalahannya adalah:
1. Apakah kebijakan PP46 Tahun 2013 di Indonesia berpengaruh terhadap penyerapan tenaga kerja ( job creation ) pada perusahaan berskala kecil dan menengah?
2. Apakah  pengaruh  penerapan  PP46  Tahun  2013  di  Indonesia  terhadap  penyerapan tenaga kerja ( job creation ) terjadi melalui penurunan beban pajak penghasilan (ETR) perusahaan pada perusahaan berskala kecil dan menengah?
Kedua  pertanyaan  ini  menjadi  fokus  dari  penelitian  ini.  Oleh  karena  itu,  tujuan penelitian ini yaitu untuk mengetahui apakah kebijakan PP46 Tahun 2013 di Indonesia berpengaruh  terhadap  penyerapan  tenaga  kerja  pada  perusahaan  berskala  kecil  dan menengah;  dan  untuk  mengetahui  apakah  pengaruh  penerapan  PP46  Tahun  2013  di Indonesia  terhadap  penyerapan  tenaga  kerja  ( job  creation )  terjadi  melalui  penurunan beban pajak penghasilan perusahaan berskala usaha kecil dan menengah.

## Metode Penelitian
Model  yang  dirancang  dalam  penelitian ini  disesuaikan  dengan tujuan  penelitian yaitu untuk menganalisis pengaruh kebijakan PP46 terhadap penciptaan lapangan kerja oleh  perusahaan  berskala  kecil  dan  menengah.  Pada  penelitian  untuk  mengevaluasi dampak  dari  suatu  kebijakan  ( impact  evaluation )  dapat  dilakukan  dengan  beberapa metode.  Metode  yang  digunakan  dalam  hal impact evaluation antara  lain  melalui Randomized  Selection  Method,  Regression  Discontinuity  Design,  Difference-in- Difference dan Matching (Gertler, Martinez, Premand, Rawlings, & Vermeersch, 2011) . Pemilihan  metode  tersebut  pada  prinsipnya  harus  dapat  dipisahkan  antara treatment group yaitu  kelompok  yang  terkena  dampak  kebijakan  dan control  group yaitu kelompok pembanding yang memiliki persamaan karakteristik  dengan treatment group namun  tidak  terkena  dampak  kebijakan.  Hal  tersebut  untuk  mengestimasi counterfactual , yaitu hasil yang mungkin terjadi pada treatment group seandainya tidak terkena dampak kebijakan.
Pada konteks kebijakan PP 46 yang berlaku mulai Tahun 2013, pemisahan antara treatment  group dan control  group tidak  dapat  dilakukan.  Hal  tersebut  disebabkan karena eligibilitas perusahaan yang memanfaatkan insentif pajak tergantung dari omset perusahaan yang berfluktuasi. Sedangkan apabila menggunakan perusahaan yang tidak pernah  menggunakan  tarif  PP  46  sebagai control  group akan  menimbulkan  kelompok pembanding yang memiliki karakteristik berbeda karena perbedaan ukuran perusahaan. Oleh  karena  itu,  alternatif  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur  dampak  kebijakan yaitu  dengan  menggunakan dummy  variable (Baltagi,  2008) .  Metode  kuadrat  terkecil (OLS)  digunakan  untuk  menaksir  parameter  dalam  regresi  berganda.  Metode  ini  akan meminimumkan  kesalahan  ( error )  yang  dihasilkan.  Dengan  demikian  taksiran  akan
mempunyai  variasi  yang  terkecil,  sehingga  meningkatkan  ketepatan  taksiran (Wooldridge, 2000) .
Strategi  empiris  digunakan  untuk  membandingkan  penciptaan  lapangan  kerja antara  perusahaan  yang  memanfaatkan  PP46  dengan  perusahaan  yang  tidak memanfaatkan PP 46 dimana hal tersebut ditentukan berdasarkan peredaran usaha tahun sebelumnya. Selain itu, juga ditambahkan beberapa variabel yang dapat mempengaruhi penciptaan lapangan kerja oleh perusahaan. Model yang digunakan dalam penelitian ini dilakukan  dengan  mengadopsi  model  empiris  yang  dipakai  oleh (Shuai  &  Chmura, 2013) dengan  tujuan  untuk  menangkap  faktor  ekternal,  dalam  hal  ini  kebijakan  PP  46 Tahun 2013, terhadap penciptaan lapangan kerja oleh perusahaan ( job creation ). Model yang digunakan adalah sebagai berikut:
.........................................................................................................................(1) dengan keterangan sebagai berikut :
∆L
:   kenaikan jumlah karyawan;
:  Dummy  penggunaan  PP46  oleh  perusahaan.  Bernilai  1  apabila perusahaan memanfaatkan PP46 pada periode t;
ETR : tarif efektif pajak penghasilan perusahaan; ETR 2 : kuadrat tarif efektif pajak penghasilan perusahaan; Dpp46*ETR : variabel interaksi antara dummy PP 46 dengan ETR perusahaan; Age : usia perusahaan; Size : ukuran ( size ) perusahaan dengan menggunakan proksi revenue ;
L_cost : rasio total biaya tenaga kerja dibanding total biaya;
Output : kapasitas produksi perusahaan dengan proksi profit usaha dalam ln; PDRB : Produk Domestik Regional Bruto pada level provinsi; WIL : dummy provinsi lokasi perusahaan; THN : dummy tahun pajak; dan Sector
: dummy kategori usaha perusahaan.
Dalam hal ini, variabel yang menjadi perhatian yaitu koefisien yang diasosiasikan dengan variabel dummy D_pp46 , yang menangkap efek keseluruhan dari kebijakan PP 46.  Untuk  menangkap  dampak  kebijakan  terhadap  beban  pajak  perusahaan  digunakan variabel interaksi Dpp46*ETR . Selain itu, ditambahkan beberapa variabel kontrol yang merepresentasikan  determinan  yang  mempengaruhi  penciptaan  lapangan  kerja sebagaimana telah  dipaparkan  pada  Bab II,  diantaranya  usia  perusahaan  ( Age ),  ukuran perusahaan  ( Size ),  biaya  tenaga  kerja  ( L_cost ),  dan  output  produksi  ( output ). Selanjutnya,  teori  mengasumsikan  bahwa  perusahaan  memproduksi  produk  yang homogen,  yang  menganjurkan  variabel  kontrol  yang  menangkap  pasar  output  yang sama dan/atau penggunaan teknologi yang sama. Dalam hal ini digunakan industry fixed
effect , location  fixed  effect serta year  fixed  effect .  Penjelasan  mengenai  definisi operasional variabel adalah sebagai berikut:
1. Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  penciptaan  lapangan  kerja  oleh perusahaan  atau Job  Creation ( ∆L )  yang  diidentifikasi  melalui  perubahan  jumlah karyawan yang digunakan oleh perusahaan. Variabel ini didapatkan dengan formula jumlah tenaga kerja pada tahun t dikurangi jumlah tenaga kerja pada tahun t-1. Hal ini  telah  sesuai  dengan  penelitian  empiris  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Faulk,
Benninghoff, & Holt, 2007) .
2. Variabel independen pertama dalam penelitian ini adalah penggunaan tarif pajak PP 46  Tahun  2013  ( D_pp46 )  antara  tahun  2013  hingga  tahun  2016.  Variabel  ini  akan bernilai  1  (satu)  apabila  pada  suatu  tahun  perusahaan  menggunakan  tarif  PP  46 untuk menghitung pajak penghasilannya dan begitu juga sebaliknya. Tarif pajak PP 46  Tahun  2013  merupakan  salah  satu  jenis presumptive  tax atau  simplifikasi peraturan perpajakan yang dapat menjadi insentif dan disinsentif bagi Wajib Pajak. Penelitian  ini  diharapkan  memperoleh  hasil  estimasi  bahwa  Hipotesis  yang digunakan  yaitu  perusahaan  yang  menggunakan  PP  46  memiliki  penciptaan lapangan  kerja  yang  lebih tinggi  daripada  perusahaan  yang tidak  menggunakan  PP 46.  Penggunaan  variabel  dummy  ini  sesuai  dengan  penelitian  empiris  sebelumnya yang melihat dampak insentif pajak terhadap Job Creation dilakukan oleh (Faulk et al., 2007) serta (Shuai & Chmura, 2013) .
3. Variabel  independen  kedua  adalah  tarif  efektif  pajak  penghasilan  perusahaan ( Tax_rate )  yaitu  perbandingan  jumlah  pajak  penghasilan  perusahaan  yang  dibayar dengan  jumlah  penghasilan  neto  Wajib  Pajak  Badan  yang  berlaku  pada  tahun observasi. Formula penghitungan tarif pajak efektif tersebut adalah sebagai berikut:
ETR = Jumlah pajak penghasilan yang dibayar X 100%
Laba bersih
Tarif  efektif  pajak  penghasilan  perusahaan  memperlihatkan  berapa  besar  porsi penghasilan perusahaan yang digunakan untuk membayar pajak. Semakin besar tarif efektif  pajak  penghasilan  perusahaan  semakin  kecil  pula  penghasilan  setelah  pajak yang  dimiliki  perusahaan.  Diharapkan  variabel  tarif  efektif  pajak  penghasilan perusahaan  berkorelasi  negatif  dengan  pertumbuhan  jumlah  tenaga  kerja (Leigh, 2018; Ljungqvist & Smolyansky, 2014; Shuai & Chmura, 2013) .
4. Variabel  independen  ketiga  yang  digunakan  adalah  usia  perusahaan  ( Age ). Haltiwanger,  Jarmin,  &  Miranda  (2013) menjelaskan  bahwa  gagasan  utama penggunaan variabel usia perusahaan yaitu temuan yang menekankan peran penting start-up dalam dinamika pertumbuhan pekerjaan. Mereka mendokumentasikan suatu dinamika up-or-out yang  tinggi  pada  perusahaan-perusahaan  muda.  Artinya, perusahaan  muda,  tergantung  pada  kemampuan  survivalnya,  tumbuh  lebih  cepat daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  dewasa.  Namun,  perusahaan-perusahaan muda  juga  memiliki  kemungkinan  keluar  yang  jauh  lebih  tinggi,  sehingga pengurangan  karyawan apabila  perusahaan  memutuskan  keluar  ( out atau exit )  juga
sangat tinggi pada perusahaan muda tersebut. Lebih umum, perusahaan muda lebih mudah berubah dan menunjukkan tingkat penciptaan dan penurunan lapangan kerja yang  lebih  tinggi  daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  tua.  Dalam  penelitian empiris  sebelumnya,  usia  perusahaan  berkorelasi  negatif  dengan  pertumbuhan tenaga kerja (Haltiwanger et al., 2013) sehingga hasil penelitian ini juga diharapkan demikian.
5. Variabel  independen  keempat  yaitu  ukuran  perusahaan.  Studi  sebelumnya menganalisis  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap Job  Creation dengan menggunakan revenue sebagai  variabel  yang  menunjukkan  ukuran  perusahaan (Leigh, 2018) .
6. Variabel  independen  yang  lain  yaitu  rasio  biaya  tenaga  kerja  perusahaan  ( L_cost ). Variabel ini dihitung dengan formula:
L _ cost =
Jumlah biaya tenaga kerja X 100% Total Biaya
Variabel  ( output ),  dengan  menggunakan  proksi  penghasilan  bersih  perusahaan. Variabel ini menggunakan penghasilan bersih (dalam log). Semakin tinggi output yang diproduksi  oleh  perusahaan  menyebabkan  semakin  tinggi  pula  penciptaan  lapangan kerja oleh perusahaan.
Penelitian  ini  menggunakan  data  yang  diperoleh  dari  Direktorat  Jenderal  Pajak (DJP) selaku otoritas pajak di Indonesia yang terdiri dari  7 (tujuh) tahun pajak sebagai observasi  penelitian,  2010  hingga  2016,  dengan  jumlah  observasi  sebanyak  654.589. Observasi  dipilih  dari  populasi  Wajib  Pajak  Badan  yang  pernah  menggunakan  tarif PP46 selama periode 2013 hingga 2016 yang kemudian dilakukan filter apabila terdapat missing data karena human error , diantaranya:
- Tarif efektif kurang dari -25% atau lebih dari 25%;
- Tidak terdapat data tahun lahir atau data tahun lahir sebelum tahun 1985 atau setelah tahun 2016;
- Tidak terdapat data kode sektor usaha.
Observasi dipilih terdiri dari semua kategori usaha dan ukuran usaha Wajib Pajak Badan  yang  terdaftar  resmi  dalam  administrasi  DJP  dan  tersebar  di  seluruh  penjuru Indonesia sehingga sampel ini dapat merepresentasikan keadaan di Indonesia.

## Hasil dan Pembahasan

## 1. Statistik Deskriptif
Dalam  data  sampel  penelitian  terdapat  407.680  observasi  dalam  10  kategori usaha  merupakan  Wajib  Pajak  Badan  yang  terdaftar  di  DJP.  Data  tersebut menunjukkan bahwa tarif efektif pajak penghasilan perusahaan memiliki variasi yang berbeda  dengan  tarif  legal  pajak  yang  berlaku  sesuai  dengan  ketentuan  perpajakan. Bagi  perusahaan  dengan  peredaran  usaha  di  atas  batasan  4,8  Miliar,  berlaku  tarif pajak  legal  yang  bersifat  progresif  sebesar  12,5  persen  dan  25  persen.  Berdasarkan statistik deskriptif, mulai tahun 2013 sejak berlakunya PP 46 terjadi tren penurunan
rata-rata  tarif  efektif  pajak  penghasilan  perusahaan.  Jumlah  total  tenaga  kerja  yang digunakan  oleh  perusahaan  secara  garis  besar  mengalami  kenaikan.  Selain  itu  juga terdapat tren bahwa perusahaan yang menafaatkan tarif PP46 memiliki perumbuhan tenaga  kerja  yang  lebih  tinggi  daripada  perusahaan  yang  tidak  memanfaatkan  tarif PP46.  Untuk  mengetahui  pengaruh  tarif  efektif  pajak  perusahaan  dan  kebijakan  PP 46  terhadap  pertumbuhan  tenaga  kerja  masih  perlu  diperkuat  dengan  analisis ekonometri  lebih  lanjut.  Grafik  tren  rata-rata  tarif  efektif  pajak  penghasilan perusahaan  dan  rata-rata  pertumbuhan  tenaga  kerja  dapat  dilihat  pada  gambar berikut.
Gambar 1

## Rata-rata tarif efektif pajak penghasila sebelum dan sesudah
berlakunya PP 46
Gambar 2
Rata pertumbuhan tenaga kerja antara perusahaan yang menafaatkan dan tidak memanfaatkan PP 46
Pengelompokan lokasi usaha wajib pajak dilakukan berdasarkan pulau dimana Wajib Pajak tersebut berlokasi. Sedangkan pengkategorian sektor usaha Wajib Pajak dilakukan berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-321/PJ/2012 Tentang  Perubahan  Atas  Keputusan  Direktur  Jenderal  Pajak  Nomor  KEP- 233/PJ/2012  Tentang  Klasifikasi  Lapangan  Usaha  Wajib  Pajak.  Berdasarkan ketentuan tersebut, terdapat 21 (dua puluh satu) kategori usaha. Akan tetapi, karena terdapat  ketidakseimbangan  jumlah  observasi  antar  sektor  usaha,  maka  kategori usaha yang digunakan adalah sebanyak 10 sektor diantaranya sebagai berikut : A  Pertanian, kehutanan, dan perikanan
G  Perdagangan besar dan eceran; reparasi dan perawatan mobil dan sepeda motor
I Penyediaan akomodasi dan penyediaan makan dan minum
J Informasi dan komunikasi
K  Jasa keuangan dan asuransi
M  Jasa professional, ilmiah, dan teknis
N  Jasa persewaan, ketenagakerjaan, agen perjalanan, dan penunjang usaha lainnya
P Jasa pendidikan
Q  Jasa kesehatan dan kegiatan sosial
S Kegiatan jasa lainnya
2. Hasil estimasi
Penelitian  ini  menggunakan  model  estimasi Ordinary  Least  Square  (OLS) . Tabel 2 menyajikan hasil estimasi pengaruh variabel independen, yaitu rata-rata tarif efektif  pajak  perusahaan,  terhadap  kecenderungan  perusahaan  untuk  menambah tenaga  kerja.  Hasil  sebagaimana  dapat  dilihat  pada  tabel  2  menunjukkan  bahwa perusahaan  yang  memanfaatkan  tarif  PP  46  memiliki  kecenderungan  menambah tenaga kerja yang lebih tinggi daripada perusahaan yang tidak memanfaatkan PP 46 pada  periode  yang  sama.  Hasil  estimasi  tanda  korelasi dummy subsidi  tarif presumptive PP 46 ini sesuai dengan hasil studi sebelumnya tentang insentif berupa penurunan tarif pajak oleh (Shuai & Chmura, 2013) ; Perusahaan yang memanfaatkan PP46  cenderung  memiliki  pertumbuhan  tenaga  kerja  lebih  tinggi  sebanyak  1 tambahan orang.
Variabel  independen  berikutnya,  yaitu  tarif  efektif  pajak  penghasilan perusahaan  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kecenderungan  perusahaan  untuk menambah tenaga kerja. Hasil ini tidak sesuai dengan teori dan sesuai dengan studi empiris  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Leigh,  2018) .  Kenaikan  1  persen  tarif efektif  pajak  penghasilan  perusahaan  terdapat  kenaikan  kecenderungan  perusahaan untuk  menambah  tenaga  kerja  sebanyak  0,05  tambahan  orang.  Hasil  tersebut menunjukkan  hubungan  yang  sangat  kecil,  artinya  tidak  ada  peningkatan  yang signifikan.
Variabel  yang  menjadi  perhatian  selanjutnya  yaitu  variabel  interaksi  antara dummy pemanfaatan PP46 dengan tarif efektif pajak penghasilan perusahaan.  Hasil estimasi  menunjukkan  hubungan  negatif,  artinya  perusahaan  yang  memanfaatkan
PP46  memiliki  tarif  efektif  yang  lebih  rendah  daripada  perusahaan  yang  tidak memanfaatkan PP46.
Tabel 3 Hasil Estimasi OLS Model Variabel 1 2 3 4 5 D_pp46 1.280*** - 1.554*** 1.607*** 1.675*** ETR - 0.0402*** 0.0571*** 0.0533*** 0.0587*** Dpp46_ETR - -0.00706** -0.00296 -0.00374 age -0.0400*** -0.0390*** -0.0372*** -0.0360*** -0.0422*** size 0.000271***  0.000232***  0.000246***  0.000251***  0.000255*** PDRB -0.131*** 0.0496** -0.117*** -0.198*** -0.138*** Year Fixed Effect No No No Yes Yes Location Fixed Effect No No No Yes Yes Industry Fixed Effect No No No No Yes Nilai standar error di dalam kurung, * p <0,10, ** p <0,05, *** p <0,01. a Tahun pajak 2011 sebagai referensi dummy . b Kategori usaha pertanian, perkebunan, dan kehutanan sebagai referensi dummy . c Pulau Sumatra sebagai referensi dummy
Variabel  independen  berikutnya,  usia  perusahaan,  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  pertumbuhan  tenaga  kerja  perusahaan.  Usia  perusahaan  diukur  dengan menggunakan  selisih  antara  tahun  berjalan  dengan  tahun  berdiri  perusahaan. Perusahaan  yang  telah  lama  berdiri  memiliki  tingkat  efisiensi  yang  maksimum sehingga  pertumbuhannya  tidak  setinggi  perusahaan  yang  baru  berdiri.  Koefisien usia  perusahaan  ini  yang  bernilai  negatif  dan  signifikan  ini  telah  sesuai  dengan penelitian empiris sebelumnya (Haltiwanger et al., 2013) .
Dalam  penelitian  ini,  variabel  ukuran  perusahaan  diukur  melalui  nilai penjualan  kotor  (omset).  Hasil  estimasi  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan berkorelasi  positif  dan  signifikan  terhadap  kecenderungan  perusahaan  menambah tenaga  kerja.  Hal  tersebut  mengimplikasikan  bahwa  perusahaan  dengan  nilai  omset yang  tinggi  memiliki  kecenderungan  pertumbuhan  tenaga  kerja  yang  lebih  tinggi. Pada  identifikasi  melalui  jumlah  penghasilan  bruto,  hasil  estimasi  menunjukkan bahwa  setiap  kenaikan  1%  ukuran  perusahaan  (omset)  menyebabkan  peningkatan indikasi  penggelapan  pajak  sekitar  0,09%.  Hasil  tersebut  konsisten  pada  percobaan pertama hingga kelima. Hasil ini tidak sesuai dengan studi empiris sebelumnya yang dilakukan  oleh (Leigh,  2018) yang  hanya  menggunakan  data  sampel  perusahaan besar. Haltiwanger  (2013) menjelaskan  dalam  studinya  bahwa  hubungan  antara ukuran  perusahaan  dengan  pertumbuhan  jumlah  karyawan  tidak  bersifat  sistematis. Hubungan  dapat  bersifat  positif  maupun  negatif  dan  perlu  dikaitkan  dengan karakteristik perusahaan lain misalnya usia perusahaan. Perusahaan kecil yang baru berdiri memiliki kecenderunan yang lebih besar untuk menambah tenaga kerja.
Hasil  estimasi  penggunaan  variabel dummy lokasi  perusahaan,  digunakan lokasi  Pulau  Sumatra  sebagai  dasar.  Pulau  Jawa,  Kalimantan  dan  Papua  memiliki kecenderungan  pertumbuhan tenaga  kerja  yang  lebih tinggi  dan  signifikan  daripada
pulau  Sumatra  sebagai  dasar.  Pulau lain  juga  menunjukkan  hasil  yang  sama  namun tidak signifikan. Hasil estimasi tersebut mengimplikasikan bahwa tren pertumbuhan tenaga kerja yang tinggi terjadi pada pulau Jawa, Kalimantan dan Papua.
Untuk  variabel dummy kategori  usaha,  kategori  usaha  pertanian,  perkebunan, dan  kehutanan  adalah  sebagai  referensi  dasar.  Pada  identifikasi  pertama  kategori usaha Jasa persewaan dan ketenagakerjaan; Jasa pendidikan; dan Jasa kesehatan dan kegiatan sosial  memiliki pertumbuhan tenaga kerja yang lebih tinggi dan signifikan. Kategori usaha lainnya bernilai lebih rendah dan memiliki signifikansi yang berbeda- beda  dengan  kategori  usaha  dasar.  Hasil  estimasi  tersebut  menunjukkan  bahwa pertumbuhan tenaga kerja cenderung lebih banyak terdapat pada kategori  usaha jasa tersebut.  Hal  tersebut  menunjukkan  adanya  tendensi  pertumbuhan  ekonomi  pada sektor  usaha  jasa  tersebut  dibandingkan  dengan  sektor  lain  yang  menarik  untuk dilakukan penelitian lebih lanjut.

## Kesimpulan
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  pemanfaatan  PP46  oleh  perusahaan memiliki pengaruh positif terhadap pertumbuhan penggunaan tenaga kerja. Dari segi tax subsidy ,  hasil  ini  sejalan  dengan  hasil  studi  dimana mereka  menggunakan dummy tax - cut  policy .  Sedangkan  perusahaan  yang  memanfaatkan  PP  46  mengalami  penurunan tarif  efektif  pajak  penghasilan  yang  signifikan  Selain  itu,  sama  dengan  studi  empiris sebelumnya, usia perusahaan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap pertumbuhan tenaga  kerja  bahwa  perusahaan  yang  lebih  muda  memiliki  pertumbuhan  tenaga  kerja yang lebih tinggi daripada perusahaan yang sudah lama berdiri.
Hasil penelitian ini memiliki implikasi terhadap penentuan kebijakan publik yang bersifat  strategis.  Pemberian  insentif  berupa  pemotongan  tarif  pajak  penghasilan perusahaan dengan pengenaan presumptive tax yang memberi kemudahan Wajib Pajak untuk  menghitung  pajak  penghasilannya.  Sedangkan  perusahaan  yang  memanfaatkan PP  46  mengalami  penurunan  tarif  efektif  pajak  penghasilan  yang  signifikan  artinya kebijakan PP 46 memiliki insentif efek terhadap beban pajak perusahaan.

## BIBLIOGRAFI
Acemoglu,  Daron,  Johnson,  Simon,  &  Robinson,  James  A.  (2001).  The  Colonial Origins  Of  Comparative  Development:  An  Empirical  Investigation. American Economic Review , 91 (5), 1369–1401. Google Scholar
Autio, Erkko. (2005). Creative Tension: The Significance Of Ben Oviatt’s And Patricia Mcdougall’s Article ‘Toward A Theory Of International New Ventures.’ Journal Of International Business Studies , 36 (1), 9–19. Google Scholar
Baer,  Douglas  S.,  Paul,  Joshua  B.,  Gupta,  Manish,  &  O’keefe,  Anthony.  (2002). Sensitive Absorption Measurements In The Near-Infrared Region Using Off-Axis Integrated-Cavity-Output  Spectroscopy. Applied  Physics  B , 75 (2),  261–265. Google Scholar
Baltagi, B. H. (2008). Econometrics. 4th Edition . Google Scholar
Bird, Chris M., Castelli, Fulvia, Malik, Omar, Frith, Uta, & Husain, Masud. (2004). The Impact  Of  Extensive  Medial  Frontal  Lobe  Damage  On  ‘Theory  Of  Mind’and Cognition. Brain , 127 (4), 914–928. Google Scholar
Cantor,  Nancy.  (1990).  From  Thought  To  Behavior:"  Having"  And"  Doing"  In  The Study  Of  Personality  And  Cognition. American  Psychologist , 45 (6),  735. Google Scholar
Delic, D., Martini, M., Ermacora, P., Carraro, L., & Myrta, A. (2005). First Report Of Fruit  Tree  Phytoplasmas  And  Their  Psyllid  Vectors  In  Bosnia  And  Herzegovina. Journal Of Plant Pathology , 87 (2). Google Scholar
Dyreng,  Scott  D.,  Hanlon,  Michelle,  Maydew,  Edward  L.,  &  Thornock,  Jacob  R.
(2017).  Changes  In  Corporate  Effective  Tax  Rates  Over  The  Past  25  Years.
Journal Of Financial Economics , 124 (3), 441–463. Https://Doi.Org/10.1016/J.Jfineco.2017.04.001 Google Scholar
Fajnzylber,  Pablo,  Maloney,  William  F.,  &  Montes-Rojas,  Gabriel  V.  (2011).  Does Formality  Improve  Micro-Firm  Performance?  Evidence  From  The  Brazilian Simples  Program. Journal  Of  Development  Economics , 94 (2),  262–276. Google Scholar
Faulk,  C.  K.,  Benninghoff,  Abby  D.,  &  Holt,  G.  J.  (2007).  Ontogeny  Of  The Gastrointestinal  Tract  And  Selected  Digestive  Enzymes  In  Cobia  Rachycentron Canadum (L.). Journal Of Fish Biology , 70 (2), 567–583. Google Scholar
Gertler,  Paul  J.,  Martinez,  Sebastian,  Premand,  Patrick,  Rawlings,  Laura  B.,  & Vermeersch,  Christel  M.  J.  (2011).  Impact  Evaluation  In  Practice.  In The  World Bank Publications . Google Scholar
Grimm,  Michael,  &  Paffhausen,  Anna  Luisa.  (2015).  Do  Interventions  Targeted  At
Micro-Entrepreneurs  And  Small  And  Medium-Sized  Firms  Create  Jobs?  A Systematic  Review  Of  The  Evidence  For  Low  And  Middle  Income  Countries. Labour Economics , 32 , 67–85. Google Scholar
Haltiwanger,  John,  Jarmin,  Ron  S.,  &  Miranda,  Javier.  (2013).  Who  Creates  Jobs? Small  Versus  Large  Versus  Young. Review  Of  Economics  And  Statistics , 95 (2),
347–361. Google Scholar
Harberger, Arnold C. (1962). The Incidence Of The Corporation Income Tax. Journal Of Political Economy , 70 (3), 215–240. Google Scholar
Information,  World  Bank.,  Technologies,  Communication,  &  (Program),  Infodev. (2012). Information  And  Communications  For  Development  2012:  Maximizing Mobile . World Bank Publications.
Kersten,  Sander,  &  Stienstra,  Rinke.  (2017).  The  Role  And  Regulation  Of  The Peroxisome  Proliferator  Activated  Receptor  Alpha  In  Human  Liver. Biochimie , 136 , 75–84. Google Scholar
Leigh,  Andrew.  (2018).  Do  Firms  That  Pay  Less  Company  Tax  Create  More  Jobs?
Economic Analysis And Policy , 59 , 25–28. Google Scholar
Leteur, Mireille, Brevan, Claude, Pavard, Laurent, Silhol, Roger, & Cherel, Jean Louis.
(2013). Offshore  Wind  Farm  Project  Off  The  Coast  Of  Courseulles-Sur-Mer,  20 March-20 July 2013, Synthesis Of The Public Debate+ Report+ Project Manager Decision+ Project Manager File+ Synthesis . Google Scholar
Ljungqvist,  Alexander,  &  Smolyansky,  Michael.  (2014). To  Cut  Or  Not  To  Cut?  On The Impact Of Corporate Taxes On Employment And Income . Google Scholar
Mansury, Mica Ariana, & Love, James H. (2008). Innovation, Productivity And Growth In  Us  Business  Services:  A  Firm-Level  Analysis. Technovation , 28 (1–2),  52–62. Google Scholar
Musgrave,  F.  Kenton,  Kolb,  Craig  E.,  &  Mace,  Robert  S.  (1989).  The  Synthesis  And Rendering  Of  Eroded  Fractal Terrains. Acm  Siggraph  Computer  Graphics , 23 (3),
41–50. Google Scholar
Neumark, David, Wall, Brandon, & Zhang, Junfu. (2011). Do Small Businesses Create More  Jobs?  New  Evidence  For  The  United  States  From  The  National Establishment  Time  Series. Review  Of  Economics  And  Statistics , 93 (1),  16–29. Google Scholar
Oliveira,  Blandina,  &  Fortunato,  Adelino.  (2006).  Firm  Growth  And  Liquidity Constraints:  A  Dynamic  Analysis. Small  Business  Economics , 27 (2),  139–156.
Google Scholar
Richardson,  Grant,  &  Lanis,  Roman.  (2007).  Determinants  Of  The  Variability  In
Corporate  Effective  Tax  Rates  And  Tax  Reform:  Evidence  From  Australia. Journal Of Accounting And Public Policy , 26 (6), 689–704. Google Scholar
Shuai,  Xiaobing, &  Chmura,  Christine.  (2013).  The Effect  Of  State  Corporate  Income Tax  Rate  Cuts  On  Job  Creation. Business  Economics , 48 (3),  183–193. Google Scholar
Suzuki, Masaaki. (2014). Corporate Effective Tax Rates In Asian Countries. Japan And The World Economy , 29 , 1–17. Google Scholar
Thuronyi, Victor. (2004). Presumptive Taxation Of The Hard-To-Tax. Contributions To Economic Analysis , 268 , 101–120. Google Scholar
Wasylenko, Michael J. (1997). Taxation And Economic Development: The State Of The Economic Literature . Google Scholar
Wooldridge,  Jeffrey  M.  (2000).  A  Framework  For  Estimating  Dynamic,  Unobserved Effects  Panel  Data  Models  With  Possible  Feedback  To  Future  Explanatory Variables. Economics Letters , 68 (3), 245–250. Google Scholar
Wu,  Peng,  Gao,  Lei,  &  Gu,  Tingting.  (2015).  Business  Strategy,  Market  Competition And Earnings Management: Evidence From China. Chinese Management Studies , 9 (3), 401–424. Google Scholar
Yazdanfar,  Ameneh,  &  Ghasemi,  Elham.  (2011). Frequency  Of  Skin  Cancers  In Hamedan From 1991 To 2007 . Google Scholar

## Copyright holder:
Muhammad Romadhoni, Prani Sastiono (2021)
First publication right: Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: