Jurnal Riset Ekonomi dan Bisnis
http://journals.usm.ac.id/index.php/jreb

## DETERMINAN PENYERAPAN ANGGARAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASI SEBAGAI MODERATING VARIABLE
Ahmad Sirin 1) ; Indarto 2) ; Wyati Saddewisasi 3) dewan_06@yahoo.co.id 1) ; indarto@usm.ac.id 2) ; wyatis@yahoo.com 3)
Magister Manajemen, Universitas Semarang, Semarang, Indonesia

## Info Artikel
_______________ Sejarah Artikel:
Diterima : 7 Juli 2020
Disetujui : 29 Juli 2020
Dipublikasikan : 15 Agustus 2020 ______________
Keywords: budget absorption;
budget evaluation; budget planning; human resource competence;
organizational
commitment.

## Abstrak
_____________________________________________________ Penelitian ini bertujuan menganalisis pengaruh perencanaan anggaran, kompetensi sumber daya manusia  dan  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran  melalui  komitmen  organisasi sebagai variabel moderasi. Populasi dalam penelitian ini adalah 35 Kantor Kementerian Agama kabupaten/kota  di  Jawa  Tengah  dan  1  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa Tengah.  Sampel  sebanyak  106  responden.  Responden  penelitian  adalah  pegawai  pengelola keuangan,  yaitu  Perencana,  Pejabat  Pembuat  Komitmen,  Bendahara  Pengeluaran  dan  Staf Pengelola Keuangan pada 36 satuan  kerja pada lingkup Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi  Jawa  Tengah.  Pengumpulan  data  dilakukan  melalui  survei  dengan    menggunakan kuesioner  yang  dibagikan  kepada  responden.  Data dianalisis  dengan  menggunakan partial least square (PLS). Hasil Penelitian menunjukkan bahwa perencanaan anggaran, kompetensi sumber daya  manusia  dan  evaluasi  anggaran  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tingkat penyerapan anggaran. Variabel komitmen organisasi tidak  memperkuat pengaruh perencanaan anggaran,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran  pada  satuan  kerja  lingkup  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa Tengah.

## DETERMINANTS  OF  BUDGET  ABSORPTION WITH  THE  ORGANIZATIONAL  COMMITMENT  AS  A  MODERATING VARIABLE

## Abstract
_____________________________________________________
This study aims to analyze the effect of budget planning, human resource competence and budget evaluation on budget absorption through organizational commitment as a moderating variable. The population in this study were 35 district / city offices of the Ministry of Religion in Central Java and 1 Regional Office of the Ministry  of  Religion,  Central  Java  Province.  The  sample  was  106  respondents.  The  respondents  are financial  management  employees,  namely  planners,  commitment  makers,  expenditure  treasurers  and financial management staff in 36 work units within the Regional Office of the Ministry of Religion, Central Java  Province.  Data  collection  was  carried  out  through  a  survey  using  a  questionnaire  distributed  to respondents. Data were analyzed using partial least square (PLS) with SmartPLS tools. The results showed that  budget  planning,  human  resource  competence  and  budget  evaluation  had  a  positive  and  significant effect  on  the  level  of  budget  absorption.  The  organizational  commitment  variable  does  not  strengthen  the influence of budget planning, human resource competence and budget evaluation on budget absorption in the work unit within the Regional Office of the Ministry of Religion of Central Java Province.
� Alamat korespondensi :
Isikan alamat institusi E-mail: indarto@usm.ac.id ISSN 1979-4800 (cetak) 2580-8451 (online)

## PENDAHULUAN
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 258/PMK.02/2015 tentang Tata Cara Pemberian Penghargaan  dan  Pengenaan  Sanksi  atas  Pelaksanaan  Anggaran  Belanja  Kementerian Negara/Lembaga  mensyaratkan  pemberian  pengahargaan  kepada  Kementerian/Lembaga salah  satunya  adalah  persentase  penyerapan  anggaran  paling  sedikit  95  persen.  Menurut Alumbida  et  al.  (2016),  dalam  sistem  penganggaran  berbasis  kinerja,  minimnya penyerapan  anggaran  memang  tidak  dapat  dijadikan  sebagai  indikator  buruknya  kinerja birokrasi,  akan  tetapi  kondisi  perekonomian  saat  ini  masih  bergantung  pada  konsumsi pemerintah.  Belanja  pemerintah  menjadi  salah  satu  penentu  pertumbuhan  perekonomian yang mendorong terciptanya multiplier effect , sehingga diharapkan mampu meningkatkan kesejahteraan masyarakat.
Joko  Widodo  menyatakan  anggaran  yang  sudah  dialokasikan  negara  agar  segera dieksekusi,  dibelanjakan  mulai  Januari,  agar  masyarakat  menerima  manfaatnya.  Para Menteri  dan  Kepala  daerah  secepatnya  melakukan  belanja  barang  dan  lelang  proyek (Kompas, 14 November 2019). Setiap instansi harus mengatur pengeluaran anggaran agar berjalan  lancar  dan  dapat  mendukung  keberhasilan  pencapaian  sasaran  pembangunan nasional.  Asumsi  dampak  yang  diharapkan  dari  pengeluaran  pemerintah  adalah  untuk kegiatan produktif misalnya belanja infrastruktur yang mana bersentuhan langsung dengan kepentingan publik yang dalam hal ini dapat menstimulus perekonomian (Andriati, 2019).
Salah  satu  permasalahan  dalam  penyerapan  anggaran  pemerintah  adalah  tidak terpenuhinya  target  penyerapan  anggaran  terutama  pada  semester  I,  sehingga  terjadi penumpukan belanja pemerintah di triwulan terakhir (Nugroho & Alfarisi, 2017). Padahal satuan  kerja  telah  berkomitmen  untuk  merealisasikan  anggaran  sesuai  dengan  rencana kegiatan  dan  sudah  dituangkan  dalam  halaman  III  Daftar  Isian  Pelaksanaan  Anggaran (DIPA).  Namun  ternyata  rencana  penarikan  dana  yang  dituangkan  dalam  halaman  III DIPA dibuat tidak realistis dan tidak mencerminkan rencana yang sesungguhnya. Dampak lain  terhadap  penumpukan  anggaran  pada  akhir  tahun  adalah  kurangnya  pengawasan kelengkapan  dokumen  pertanggungjawaban  (Negara,  et  al.,  2018).  Pelaksana  anggaran fokus mengejar target penyerapan anggaran dengan waktu yang sempit terkadang berakibat pada  proses  lelang  yang  tergesa-gesa,  sehingga  tidak  profesional,  memaksakan pelaksanaan kegiatan yang tidak perlu dan menurunnya kualitas pelaksanaan kegiatan.
Permasalahan klasik di pemerintahan daerah berupa lambatnya penyerapan anggaran kembali  terulang  pada  semester  I  Tahun  2019  (Kompas,  2  September  2019).  Realisasi anggaran  Pemerintah  pada  semester  I  2019  masih  di  bawah  target  APBN,  yaitu  untuk pendapatan negara sebesar 41,51% dan belanja negara sebesar 42,03%. Realisasi ini turun dari  periode  yang  sama  tahun  sebelumnya,  yaitu  pendapatan  negara  sebesar  43,99%  dan belanja negara sebesar 42,51%.
Kondisi  serapan  anggaran  rendah  pada  semester  I  juga  terjadi  pada  Kementerian Agama  RI.  Realisasi  anggaran  Kementerian  Agama  Semester  I  Tahun  2019  sebesar 38,83%,  sebelumnya  36,05  (2018)  dan  35,78%  (2017).  Kementerian  Agama  adalah  salah satu  Kementerian/Lembaga  dengan  anggaran  terbesar  urutan  ke-4  (CNBC  Indonesia,  18 Mei  2018).  Kementerian  dengan  anggaran  terbesar  tersebut  akan  menjadi  sorotan  publik terkait penyerapan anggaran.
Senada  dengan  Kementerian  Agama  RI,  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama Provinsi Jawa Tengah juga terjadi serapan anggaran yang rendah. Hal ini dapat dilihat pada tabel 1 sebagai berikut:

## Tabel 1
Realisasi Anggaran Semester I Tahun 2017-2019 Satuan Kerja Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Tengah
(Dalam Jutaan)

## Sumber: Data diolah dari OMSPAN, 2017-2019
Pada  Tabel  1  menunjukkan  realisasi  anggaran  satuan  kerja  Kantor  Wilayah Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Tengah  Semester  I  Tahun  2019  sebesar  39,80%, sebelumnya 39,65 (2018) dan 39,36% (2017). Jawa Tengah merupakan penerima anggaran terbesar  ketiga  setelah  Jawa  Timur  dan  Jawa  Barat.  Permasalahan  anggaran  dan  laporan yang terjadi pada Kementerian Agama akan dirasa ringan jika tiga provinsi besar tersebut telah selesai permasalahannya. Maka penelitian ini mengambil objek pada satuan kerja di wilayah  Jawa  Tengah  selain  karena  proporsi  anggaran  yang  besar,  juga  terkait kompleksitas permasalahan dan jumlah kabupaten/kota yang terbanyak.
Berdasarkan fenomena yang terjadi tentunya ini menimbulkan permasalahan karena tidak proporsionalnya penyerapan anggaran di sepanjang tahun anggaran. Menurut Halim (2017)  faktor  yang  mempengaruhi  penyerapan  anggaran  meliputi  lemahnya  perencanaan anggaran,  lamanya  proses  pembahasan  anggaran,  lambannya  proses  tender,  ketakutan pejabat dalam menggunakan anggaran, keterbatasan sumber daya manusia, peraturan/petunjuk  teknis  dan  pelaksanaan  kegiatan.  Penyerapan  anggaran  yang  rendah tentunya akan menyebabkan potensi kerugian bagi perekonomian nasional. Efek berganda ( multiplier effect )  yang  diharapkan  dari  anggaran  yang  dikeluarkan  pemerintah  dalam perekonomian nasional menjadi sia-sia.
Penelitian  tentang  faktor  yang  mempengaruhi  penyerapan  anggaran  telah  banyak dilakukan.  Beberapa  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan  bahwa  perencanaan  anggaran berpengaruh  pada  penyerapan  anggaran  dilakukan  oleh  Aldita  &  Munirudin  (2018), Alumbida,  et  al.  (2016),  Dewi,  et  al.  (2017),  Nugroho  &  Alfarisi  (2017),  Ramdhani  & Anisa (2017), Sari, et al. (2019) dan Zarinah, et al. (2016). Sebaliknya, penelitian Fitriyani, et al. (2015), Rifai, et al. (2016) dan Seftianofa & Adam (2013) memberikan hasil bahwa faktor perencanaan anggaran tidak berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.
Sedangkan  penelitian  tentang  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap penyerapan anggaran dilakukan oleh Abdurrahman & Marsus (2017), Aldita & Munirudin (2018), Fitriyani, et al. (2015), Negara, et al. (2018), Ramdhani & Anisa (2017), Sari, et al. (2019), Wadi, et al. (2016) dan Zarinah, et al. (2016). Sebaliknya, penelitian Alumbida, et al.  (2016),  Dewi,  et  al.  (2017),  Nugroho  &  Alfarisi  (2017)  dan  Rifai,  et  al.  (2016) memberikan  hasil  bahwa  faktor  kompetensi  sumber  daya  manusia  tidak  berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.
Terkait  faktor  evaluasi anggaran,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hassan  &  Sumiyu (2018),  Wadi,  et  al.  (2016)  dan  Yustini  (2014)  menyatakan  pengendalian  atau  evaluasi anggaran  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran.  Hasil  sebaliknya  bahwa  faktor
Tahun Pagu Realisasi % 2017 6.988.221,31 2.750.532,68 39,36 2018 6.953.454,04 2.757.147,07 39,65 2019 7.409.650,24 2.948.761,69 39,80
evaluasi  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran  adalah  penelitian Saptawardani & Sudaryati (2015).
Merujuk pada berbagai ulasan hasil penelitian sebelumnya terdapat ketidakkonsistenan hasil yang mempengaruhi penyerapan anggaran. Diduga terdapat faktor lain  yang  bersifat  situasional  yang  saling  berinteraksi  dalam  mempengaruhi  satu  situasi tertentu.  Dimana  faktor  tersebut  mampu  memperkuat  ataupun  memperlemah  hubungan atau menjelaskan kedudukan faktor-faktor lainnya. Salah satu faktor yang diyakini mampu mempengaruhi hubungan tersebut adalah komitmen organisasi.
Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  bertujuan  menganalisis  pengaruh  perencanaan anggaran,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran  melalui  komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi  pada  satuan  kerja lingkup Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Tengah.

## TELAAH PUSTAKA

## Pengaruh Perencanaan Anggaran Terhadap Penyerapan Anggaran
Perencanaan  merupakan  unsur  penting  dalam  organisasi.  Perencanaan  sebagai acauan dan penentuan aktivitas yang perlu dan akan dilakukan untuk mencapai tujuan dan sasaran  yang  telah  ditetapkan  (Halim,  2017).  Begitu  juga  Proses  perencanaan  anggaran merupakan salah satu langkah penting dalam pengelolaan anggaran. Perencanaan anggaran yang  baik  diperlukan  agar  dalam  pelaksanaan  program  dan  kegiatan  yang  telah  disusun tidak menemui hambatan, sehingga anggaran bisa terserap secara efektif dan tepat waktu.
Rencana  penyerapan  anggaran  sebenarnya  sudah  dituangkan  dalam  halaman  III Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran (DIPA). Namun ternyata rencana penarikan dana yang dituangkan dalam halaman III DIPA dibuat tidak realistis. Setiap pagu belanja berdasarkan kegiatan  cukup  dibagi  rata  dengan  dua  belas  bulan.  Hal  ini  tidak  mencerminkan  rencana penarikan dana yang sesungguhnya, karena tidak disesuaikan dengan jadwal kegiatan yang direncanakan.  Kecuali  pagu  belanja  gaji  yang  memang  direalisasikan  setiap  bulan. Permasalahan  inilah  yang  menunjukkan  pentingnya  perencanaan  anggaran  yang  terukur sebagai  pedoman  dalam  penyerapan  anggaran,  sehingga  bisa  dihindari  penumpukan anggaran pada akhir tahun anggaran.
Penelitian yang dilakukan oleh Aldita & Munirudin (2018), Alumbida, et al. (2016), Dewi,  et  al.  (2017),  Nugroho  &  Alfarisi  (2017),  Ramdhani  &  Anisa  (2017),  Sari,  et  al. (2019) dan Zarinah, et al. (2016) menghasilkan bahwa perencanaan anggaran berpengaruh terhadap  penyerapan  anggaran.  Sebaliknya,  penelitian  Fitriyani,  et  al.  (2015),  Rifai,  et al. (2016)  dan  Seftianofa  &  Adam  (2013)  memberikan  hasil  bahwa  faktor  perencanaan anggaran tidak berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.
Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan dengan  tujuan  untuk  menguji  kembali  pengaruh  perencanaan  anggaran  terhadap penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 1 : Perencanaan anggaran berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Penyerapan Anggaran
Keberhasilan suatu organisasi dalam mencapai tujuan sebagian besar ditentukan oleh kualitas  dan  kemampuan  sumber  daya  manusia  (Negara,  et  al.  2018).  Berdasarkan Peraturan  Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  dan  Reformasi  Birokrasi  Nomor  38 Tahun  2017  tentang  Standar  Kompetensi  Aparatur  Sipil  Negara  menyebutkan  bahwa Aparatur  Sipil  Negara  (ASN)  yang  dulu  disebut  PNS  harus  memiliki  kompetensi.
Kompetensi  adalah  kemampuan  dan  karakteristik  berupa  pengetahuan,  keterampilan  dan perilaku yang diperlukan dalam melaksanakan tugas jabatan.
Sumber  daya  manusia  yang  kompeten  akan  menentukan  dalam  pelaksanaan  dan pencapaian  tujuan  organisasi  serta  menjadi  kelebihan  tersendiri  bagi  organisasi  dalam menghadapi  perubahan  lingkungan  yang  dinamis.  Pegawai  yang  mendapatkan  tugas sebagai pengelola keuangan harus memiliki kompetensi tertentu. Dimulai dari pengetahuan tata  kelola  keuangan,  pengetahuan  komputer,  pemahaman  peraturan  dan  petunjuk  teknis. Semakin  baik  kompetensi  pegawai  pengelola  keuangan  akan  semakin  baik  pula penyerapan anggaran.
Penelitian  tentang  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan anggaran  dilakukan  oleh  Abdurrahman  &  Marsus  (2017),  Aldita  &  Munirudin  (2018), Fitriyani, et al. (2015), Negara, et al. (2018), Ramdhani & Anisa (2017), Sari, et al. (2019), Wadi,  et  al.  (2016)  dan  Zarinah,  et  al.  (2016).  Sebaliknya,  penelitian  Alumbida,  et  al. (2016), Dewi, et al. (2017), Nugroho & Alfarisi (2017) dan Rifai, et al. (2016) memberikan hasil  bahwa  faktor  kompetensi  sumber  daya  manusia  tidak  berpengaruh  terhadap penyerapan anggaran.
Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan dengan tujuan untuk menguji kembali pengaruh kompetensi sumber daya manusia terhadap penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 2 : Kompetensi sumber daya manusia berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh Evaluasi Anggaran Terhadap Penyerapan Anggaran
Dalam  melakukan  suatu  kegiatan,  evaluasi  perlu  dilakukan  untuk  mengetahui kekurangan dari proses maupun hasil akhir dari kegiatan yang dilakukan. Evaluasi ini bisa digunakan sebagai dasar perbaikan pada kegiatan berikutnya. Evaluasi anggaran dilakukan dengan  membandingkan  antara  realisasi  dengan  anggarannya,  mencari  kendala  dan memberikan alternatif solusi untuk perbaikan pada periode berikutnya. Evaluasi anggaran bisa  dilakukan  pada  tahun  berjalan  agar  pelaksanaan  anggaran  sesuai  dengan  yang direncanakan, maupun tahun sebelumnya untuk menilai kinerja pelaksanaan anggaran pada periode  tersebut.  Jadi  evaluasi  anggaran  dapat  dilakukan  guna  mengawal  pelaksanaan anggaran  sesuai  dengan  perencanaan  anggaran,  sehingga  dapat  dihindari  penumpukan anggaran pada akhir tahun anggaran.
Penelitian tentang evaluasi anggaran dilakukan oleh Hassan & Sumiyu (2018), Wadi, et al. (2016) dan Yustini (2014) dengan hasil bahwa pengendalian atau evaluasi anggaran berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran.  Hasil  sebaliknya  bahwa  faktor  evaluasi anggaran tidak berpengaruh terhadap penyerapan anggaran adalah penelitian Saptawardani & Sudaryati (2015).
Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan dengan  tujuan  untuk  menguji  kembali  pengaruh  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 3 : Evaluasi anggaran berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Perencanaan  Anggaran  Terhadap Penyerapan Anggaran
Komitmen  organisasi  adalah  keterikatan  individu  dengan  organisasi,  sehingga individu  tersebut  merasa  memiliki  dan  berusaha  mencapai  tujuan  organisasi.  Komitmen organisasi yang kuat akan mendorong pegawai untuk mencapai tujuan organisasi, memiliki
persepsi  yang  positif  dan  melakukan  yang  terbaik  untuk  kepentingan  organisasi. Sebaliknya,  pegawai  dengan  komitmen  organisasi  rendah  akan  memiliki  perhatian  yang rendah  untuk  mencapai  tujuan  organisasi,  bahkan  cenderung  mencoba  memenuhi kepentingan  pribadi.  Komitmen  organisasi  yang  kuat  akan  mendorong  tim  penyusun anggaran  berpartisipasi  dan  mengerahkan  semua  kemampuan  untuk  merencanakan anggaran  dengan  baik  (Sari,  et  al.  2019).  Program  dan  kegiatan  yang  direncanakan berdasarkan partisipasi atas kebutuhan satuan kerja yang sejalan dengan tujuan organisasi.
Hasil  penelitian  Sari,  et  al.  (2019)  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi merupakan  variabel  moderating  karena  mampu  memperkuat  hubungan  antara  pengaruh perencanaan  anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian Dewi,  et  al.  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu memperkuat pengaruh perencanaan anggaran terhadap penyerapan anggaran.
Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan dengan tujuan untuk menguji kembali interaksi komitmen organisasi dengan perencanaan anggaran terhadap penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut: H 4 :  Komitmen  organisasi  memperkuat  pengaruh  perencanaan  anggaran  terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia Terhadap Penyerapan Anggaran
Komitmen  organisasi  adalah  keterikatan  individu  dengan  organisasi,  sehingga individu  tersebut  merasa  memiliki  dan  berusaha  mencapai  tujuan  organisasi.  Komitmen organisasi yang kuat akan mendorong pegawai untuk mencapai tujuan organisasi, memiliki persepsi  yang  positif  dan  melakukan  yang  terbaik  untuk  kepentingan  organisasi. Sebaliknya,  pegawai  dengan  komitmen  organisasi  rendah  akan  memiliki  perhatian  yang rendah  untuk  mencapai  tujuan  organisasi,  bahkan  cenderung  mencoba  memenuhi kepentingan  pribadi.  Komitmen  organisasi  yang  kuat  akan  mendorong  tim  pengelola keuangan  mengerahkan  semua  kemampuan  untuk  meningkatkan  penyerapan  anggaran (Dewi, et al. 2017).
Hasil  penelitian  Dewi,  et  al.  (2017)  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi merupakan  variabel  moderating  karena  mampu  memperkuat  hubungan  antara  pengaruh kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan  anggaran.  Berbeda  dengan  hasil penelitian Sari, et al. (2019) yang menunjukkan bahwa komitmen organisasi tidak mampu memperkuat pengaruh kompetensi sumber daya manusia terhadap penyerapan anggaran.
Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  dilakukan dengan  tujuan  untuk  menguji  kembali  interaksi  komitmen  organisasi  dengan  kompetensi sumber daya manusia terhadap penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 5 :  Komitmen  organisasi  memperkuat  pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh  Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Evaluasi  Anggaran  Terhadap Penyerapan Anggaran
Komitmen  organisasi  adalah  keterikatan  individu  dengan  organisasi,  sehingga individu  tersebut  merasa  memiliki  dan  berusaha  mencapai  tujuan  organisasi.  Komitmen organisasi yang kuat akan mendorong pegawai untuk mencapai tujuan organisasi, memiliki persepsi  yang  positif  dan  melakukan  yang  terbaik  untuk  kepentingan  organisasi. Sebaliknya,  pegawai  dengan  komitmen  organisasi  rendah  akan  memiliki  perhatian  yang
rendah  untuk  mencapai  tujuan  organisasi,  bahkan  cenderung  mencoba  memenuhi kepentingan pribadi.
Berdasarkan hal tersebut, maka penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk menguji kembali  interaksi  komitmen  organisasi  dengan  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran. Hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 6 :  Komitmen  organisasi  memperkuat  pengaruh  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran.
Berdasarkan  hipotesis  yang  dirumuskan,  maka  dapat  dirumuskan  kerangak pemikiran yang disajikan pada gambar 1.

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran

## METODE
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  tim  pengelola  keuangan  pada  Satuan  Kerja lingkup  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Tengah  dengan  jumlah  36 satuan  kerja  yang  menangani  pengelolaan  anggaran  terdiri  atas  Perencana,  Pejabat Pembuat  Komitmen  (PPK),  Bendahara  Pengeluaran  (BP)  dan  Staf  Pengelola  Keuangan. Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  menggunakan  metode  purposive  sampling  yaitu metode  penentuan  sampel  dengan  mengambil  sampel  dari  popolasi  berdasarkan  suatu kriteria tertentu (Sugiyono, 2019).
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penilitian  ini  adalah  data  kuantitatif,  yaitu  data yang  disajikan  dalam  bentuk  angka-angka,  yang  menunjukkan  nilai  terhadap  besarnya variabel  yang  diwakilinya.  Data  dalam  penelitian  ini  berdasarkan  sumbernya  adalah  data primer.  Data  primer  adalah  data  yang  diperoleh  langsung  dari  responden  yang  menjadi anggota sampel berupa kuesioner.
Pengumpulan  data  dilakukan  melalui  survey  dengan  menyebarkan  kuesioner  yang didistribusikan    secara    langsung    sendiri    oleh    peneliti  kepada  pegawai  yang  terlibat langsung  dalam  pengelolaan  anggaran  pada  Satuan  Kerja  lingkup  Kantor  Wilayah Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Tengah.  Kuesioner  yang  diberikan  berisi  sejumlah permohonan  pengisian  kuesioner  kepada  para  responden  disertai  daftar  pertanyaan  atau
Perencana an Anggaran Kompeten si SDM Evaluasi Anggaran Penyerapa n Anggaran Komitmen Organisasi H 1 H H 5 H H 2 H 3
pernyataan  terstruktur  disampaikan  kepada  responden  untuk  ditanggapi  sesuai  dengan kondisi yang dialami oleh responden yang bersangkutan.  Dalam  kuesioner ini  digunakan model  pertanyaan tertutup, pertanyaan yang sudah disertai alternatif jawaban sebelumnya, sehingga responden dapat  memilih  salah satu  dari alternatif jawaban tersebut. Kuesioner juga  ditambahkan  pertanyaan  terbuka  untuk  memperdalam  alasan  responden  terhadap pilihan tersebut.
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Partial Least Square (PLS)  yang  dioperasikan  dengan  program SmartPLS 3.3.2.  Sebelum  dilakukan  uji hubungan  antarvariabel,  terlebih  dahulu  dilakukan  uji  kualitas  instrumen,  yaitu  validitas dan  reliabilitas. Convergent Validity dilihat  pada fitur loading factor (LF)  dan average variance extracted (AVE),  sedangkan discriminant validity dilihat  pada    fitur cross loading .  Adapun  reliabilitas  dapat  dilihat  pada  fitur cronbach’s alpha dan composite reliability .  Hipotesis  dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat  pada  fitur  koefisien  jaur  ( path coefficient ), yang menggambarkan kekuatan hubungan dan melihat signifikansi hubungan antarvariabel.  Kriteria  koefisien  jalur  dinyatakan  signifikan  jika  t  statistik  lebih  dari  1,96 ( one-tiled ) dan nilai probability value ( p-value ) kurang dari 0,05.

## HASIL DAN PEMBAHASAN HASIL UJI HIPOTESIS
Pengujian hipotesis untuk melihat signifikansi hubungan antarvariabel yaitu melalui arah  hubungan  variabel  yang  ditunjukkan  oleh  nilai original sampel yang  sejalan  dengan yang  dihipotesiskan,  nilai  t  statistik  dan  nilai probability value ( p-value ).  Hasil  uji path coefficient dan ouput inner model disajikan pada Tabel 2 dan gambar 2.

## Tabel 2

## Path Coefficient
Diagram Jalur Original Sample Mean Sample Standard Deviation T Statistics P Value Perencanaan Anggaran  Penyerapan Anggaran -0,252 -0,233 0,096 2,614 0,009 Kompetensi SDM  Penyerapan Anggaran 0,184 0,198 0,087 2,117 0,035 Evaluasi Anggaran  Penyerapan Anggaran 0,764 0,742 0,107 7,145 0,000 Komitmen Organisasi  Penyerapan Anggaran 0,133 0,126 0,092 1,450 0,148 Perencanaan Anggaran*Komitmen Organisasi  Penyerapan Anggaran 0,099 0,102 0,117 0,843 0,400 Kompetensi SDM*Komitmen Organisasi  Penyerapan Anggaran -0,047 -0,042 0,104 0,453 0,651 Evaluasi Anggaran*Komitmen Organisasi  Penyerapan Anggaran 0,052 0,039 0,147 0,350 0,727
Sumber: Data Primer yang Diolah (2020)

## Gambar 2. Tampilan Output Inner Model

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Perencanaan Anggaran terhadap Penyerapan Anggaran
Hasil  pengujian  perencanaan  anggaran  berpengaruh  negatif  terhadap  penyerapan anggaran.  Dalam  hal  ini  variabel  perencanaan  anggaran  menggunakan  indikator permasalahan yang sering terjadi dalam perencanaan. Dengan kata lain, jika permasalahan yang  terjadi  dalam  perencanaan  semakin  tinggi,  maka  penyerapan  anggaran  semakin rendah.
Permasalahan  perencanaan  yang  sering  terjadi  diantaranya  revisi  anggaran  level Direktorat  Jenderal  Anggaran  Kementerian  Keuangan  yang  akan  memakan  waktu  relatif lama. Ditambah lagi nanti ada tambahan anggaran belanja modal dari unit eselon I ketika
proses  revisi  anggaran  level  DJA.  Tambahan  anggaran  belanja  modal  pada  waktu menjelang  akhir  tahun  anggaran  tentunya  menyulitkan  satuan  kerja  untuk merealisasikannya. Jika dipaksakan direalisasikan maka ada resiko pekerjaan yang kurang akuntabel. Akhirnya banyak satuan kerja yang membiarkan anggaran tersebut masih utuh, sehingga penyerapan anggaran menjadi rendah.
Permasalahan  perencanaan  anggaran  lain  seperti  kesesuaian  dengan  data  dukung. Akurasi  data  menjadi  permasalahan  karena  menjadi  sumber  data  dalam  perencanaan anggaran. Jika data yang disajikan tidak valid, maka anggaran yang direncanakan menjadi tidak tepat dan tidak reliable, bisa jadi kekurangan bahkan kelebihan anggaran  yang akan menyebabkan  penyerapan  anggaran  rendah.  Permasalahan  lainnya  adalah  kesesuaian dengan  kebutuhan.  Memang  benar  bahwa  anggaran  disusun  sesuai  dengan  kebutuhan satuan  kerja  masing-masing.  Namun  ketika  anggaran  turun,  cukup  jauh  dari  apa  yang disusun semula.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan bahwa  perencanaan  anggaran  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran.  Penelitian tersebut dilakukan oleh Aldita & Munirudin (2018), Alumbida, et al. (2016), Dewi, et al. (2017),  Nugroho  &  Alfarisi  (2017),  Ramdhani  &  Anisa  (2017),  Sari,  et  al.  (2019)  dan Zarinah,  et  al.  (2016).  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan Fitriyani, et al. (2015), Rifai, et al. (2016) dan Seftianofa & Adam (2013) yang memberikan  hasil  bahwa  faktor  perencanaan  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia terhadap Penyerapan Anggaran
Hasil pengujian kompetensi sumber daya manusia berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.  Dengan  kata  lain  semakin  kompeten  pegawai  pengelola  keuangan,  maka penyerapan  anggaran  lebih  mudah  direalisasikan  dengan  baik.  Indikator  variabel kompetensi sumber daya manusia terdiri atas knowledge , skill , attitude dan pelatihan.
Kompetensi sumber daya manusia merupakan bagian penting dalam pelaksanaan dan pencapaian  tujuan  organisasi  serta  menjadi  kelebihan  tersendiri  bagi  organisasi  dalam menghadapi  perubahan  lingkungan  yang  dinamis.  Pegawai  yang  mendapatkan  tugas sebagai pengelola keuangan harus memiliki kompetensi tertentu. Dimulai dari pengetahuan tata  kelola  keuangan,  pengetahuan  komputer,  pemahaman  peraturan  dan  petunjuk  teknis. Dalam  konsep goal  setting  theory kompetensi  bisa  dijadikan  motivasi  untuk  bisa meningkatkan  kinerja  masing-masing  pegawai  yang  pada  akhirnya  sejalan  dengan  tujuan peningkatan  kinerja  organisasi.  Sehingga  diharapkan  semakin  baik  kompetensi  pegawai pengelola keuangan akan semakin baik pula penyerapan anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran. Penelitian  tersebut  dilakukan  oleh  Abdurrahman  &  Marsus  (2017),  Aldita  &  Munirudin (2018), Fitriyani, et al. (2015), Negara, et al. (2018), Ramdhani & Anisa (2017), Sari, et al. (2019),  Wadi,  et  al.  (2016)  dan  Zarinah,  et  al.  (2016).  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Alumbida,  et  al.  (2016),  Dewi,  et  al.  (2017), Nugroho  &  Alfarisi  (2017)  dan  Rifai,  et  al.  (2016)  yang  memberikan  hasil  bahwa  faktor kompetensi sumber daya manusia tidak berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.

## Pengaruh Evaluasi Anggaran terhadap Penyerapan Anggaran
Hasil  pengujian  evaluasi  anggaran  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran. Indikator  variabel  evaluasi  anggaran  terdiri  atas  target  penyerapan  anggaran,  konsistensi,
efisiensi,  capaian  output  dan  frekuensi  evaluasi.  Pada  umumnya  kegiatan  evaluasi anggaran  pada  Lingkup  Kantor  Wilayah  Kementerian  Agama  Provinsi  Jawa  Tengah diselenggarakan  periode  triwulanan.  Bahkan  ada  satuan  kerja  yang  menyelenggarakan kegiatan  evaluasi  anggaran  setiap  bulan.  Kegiatan  ini  penting  dalam  rangka  menilai kegiatan  pengelolaan  anggaran  apakah  telah  sesuai  dengan  yang  direncanakan,  apakah sudah  tepat  sasaran  dan  tepat  waktu,  serta  kendala  apa  yang  dihadapai.  Hasil  evaluasi nantinya  diharapkan  akan  mampu  memberikan  potret  informasi  yang  obyektif  sehingga kendala  atau  permasalahan  yang  ada  dapat  diselesaikan  sesuai  dengan  rekomendasi  yang diberikan.
Evaluasi  anggaran  merupakan  bagian  tidak  terpisahkan  dalam  proses  manajemen pengelolaan anggaran. Jika dikaitkan dengan goal setting theory evaluasi merupakan salah satu  cara  untuk  meningkatkan  kinerja  organiasi  sebagaimana  yang  telah  ditetapkan. Evaluasi  diperlukan  untuk  mengetahui  kekurangan  dari  proses  maupun  hasil  akhir  dari kegiatan  yang  dilaksanakan  dan  sekaligus  digunakan  sebagai  dasar  perbaikan  pada kegiatan  berikutnya.  Evaluasi  anggaran  dalam  konteks  ini  meliputi  target  penyerapan anggaran,  konsistensi  rencana  dan  realisasi,  efisiensi,  capaian output dan  frekuensi evaluasi. Jadi evaluasi anggaran ini penting untuk mengawal pelaksanaan anggaran sesuai dengan perencanaan anggaran, sehingga dapat dihindari penumpukan anggaran pada akhir tahun anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan bahwa  evaluasi  anggaran  berpengaruh  terhadap  penyerapan  anggaran.  Penelitian  tersebut dilakukan oleh Hassan & Sumiyu (2018), Wadi, et al. (2016) dan Yustini (2014). Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Saptawardani & Sudaryati (2015) yang memberikan hasil bahwa faktor evaluasi anggaran tidak berpengaruh terhadap penyerapan anggaran.

## Komitmen  Organisasi  Memperkuat  Pengaruh  Perencanaan  Anggaran  terhadap Penyerapan Anggaran
Hasil  pengujian  komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  pengaruh  perencanaan anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran.  Dengan  kata  lain  tinggi  rendahnya  komitmen yang  dimiliki  pengelola  keuangan  tidak  mampu  mempengaruhi  hubungan  perencanaan anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran.  Hal  itu  disebabkan  diantaranya  kesesuaian anggaran dengan kebutuhan. Pada tahap penyusunan, program dan kegiatan direncanakan sedemikian  rupa  mengakomodasi  kebutuhan  masing-masing  seksi,  namun  pada kenyataannya  anggaran  turun  sangat  terbatas  tidak  sesuai  dengan  apa  yang  direncanakan. Hal ini menjadi alasan pengelola keuangan merencanakan anggaran hanya sebagai rutinitas semata. Rendahnya motivasi pengelola keuangan dalam merencanakan anggaran tentunya akan  mempengaruhi  komitmennya  terhadap  organisasi  dan  berdampak  pada  pencapaian tujuan organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Permasalahan  perencanaan  lain  adalah  revisi  anggaran  level  Direktorat  Jenderal Anggaran  Kementerian  Keuangan  yang  akan  memakan  waktu  relatif  lama.  Perencanaan anggaran yang sudah disusun target jumlah, waktu dan output realisasi menjadi terganggu karena  harus  menunggu  hasil  revisi,  bisa  sampai  tiga  bulan.  Pengelola  keuangan  yang hanya bisa pasrah menunggu tersebut akan mempengaruhi komitmen terhadap organisasi.
Pegawai  pengelola  keuangan  dalam  melaksanakan  tugas  dan  fungsi  sebagai perencana  anggaran  merasa  bahwa  tugas  tersebut  memang  sudah  menjadi  tanggung jawabnya  dan  harus  dikerjakan  sampai  tuntas.  Komitmen  yang  dimiliki  lebih  pada komitmen pribadi atas pekerjaan yang menjadi amanah dari Tuhan. Ada atau tidak adanya
pimpinan  tugas  dan  fungsinya  akan  dikerjakan  sebagaimana  biasanya.  Hal  itu  juga  akan mempengaruhi  komitmen  pada  organisasi  dan  berdampak  pada  pencapaian  tujuan organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  pengaruh  perencanaan  anggaran  terhadap penyerapan  anggaran.  Penelitian  tersebut  dilakukan  oleh  Dewi,  et  al.  (2017)  yang menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memperkuat  pengaruh perencanaan  anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak sejalan dengan hasil penelitian Sari, et al. (2019) menunjukkan bahwa komitmen organisasi merupakan  variabel  moderating  karena  mampu  memperkuat  hubungan  antara  pengaruh perencanaan  anggaran  terhadap  penyerapan  anggaran.  Berdasarkan  hasil  pengujian, variabel komitmen organisasi termasuk dalam klasifikasi moderasi potensial ( homologiser moderator ),  yaitu  variabel yang potensial menjadi variabel moderasi yang mempengaruhi kekuatan hubungan antara variabel perencanaan anggaran dan penyerapan anggaran.

## Komitmen  Organisasi  Memperkuat  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia terhadap Penyerapan Anggaran
Hasil  pengujian  komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  pengaruh  kompetensi sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan  anggaran.  Dengan  kata  lain  tinggi  rendahnya komitmen  yang  dimiliki  pengelola  keuangan  tidak  mampu  mempengaruhi  hubungan kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan  anggaran.  Hal  itu  disebabkan diantaranya tidak adanya reward and punishment . Kementerian Agama belum menerapkan mekanisme  pemberian  penghargaan  atau  hukuman  terhadap  kinerja  pegawai.  Pegawai yang  berprestasi  dengan  yang  tidak,  memperoleh  imbalan  yang  sama,  yaitu  gaji  dan tunjangan.  Pegawai  yang  penting  berangkat  pagi  pulang  sore  dapat  gaji  dan  tunjangan sudah  cukup.  Hal  ini  menjadi  alasan  pengelola  keuangan  bekerja  hanya  sebagai  rutinitas semata,  tidak  perlu  meningkatkan  kompetensi.  Rendahnya  motivasi  pengelola  keuangan dalam  meningkatkan  kompetensi  tentunya  akan  mempengaruhi  komitmennya  terhadap organisasi dan berdampak pada pencapaian tujuan organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Hal  lain  yang  menyebabkan  komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  pengaruh kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan  anggaran  adalah  keterlibatan pegawai.  Kementerian  Agama  tidak  melibatkan  pegawai  pengelola  keuangan  dalam pengambilan  keputusan.  Pengambilan  keputusan  organisasi  hanya  melibatkan  unsur pimpinan  saja.  Pengelola  keuangan  yang  memperjuangkan  pengelolaan  anggaran  mulai dari  perencanaan,  pelaksanaan,  evaluasi  sampai  pelaporan  merasa  tidak  diajak  bicara dalam pengambilan keputusan.
Pegawai  pengelola  keuangan  dalam  hal  kompetensi  merasa  bahwa  kebutuhan pelatihan  seperti  seminar,  sosialisasi,  orientasi  dan workshop merupakan  penugasan  dari pimpinan,  bukan  inisiatif  sendiri.  Peningkatan  kompetensi  pegawai  terjadi  jika  memang ada  penugasan  saja.  Tidak  adanya  mekanisme reward and punishment berpengaruh  pada motivasi pegawai untuk meningkatkan kompetensinya terkait dengan tugas dan fungsinya. Hal  itu  juga  akan  mempengaruhi  komitmen  pada  organisasi  dan  berdampak  pada pencapaian tujuan organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Sari,  et  al.  (2019)  yang  menunjukkan bahwa komitmen organisasi tidak mampu memperkuat pengaruh kompetensi sumber daya manusia  terhadap  penyerapan  anggaran.  Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan hasil  penelitian  Dewi,  et  al.  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi merupakan  variabel  moderating  karena  mampu  memperkuat  hubungan  antara  pengaruh
kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  penyerapan  anggaran.  Berdasarkan  hasil pengujian,  variabel  komitmen  organisasi  termasuk  dalam  klasifikasi  moderasi  potensial ( homologiser moderator ),  yaitu  variabel  yang  potensial  menjadi  variabel  moderasi  yang mempengaruhi  kekuatan  hubungan  antara  variabel  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan penyerapan anggaran.

## Komitmen  Organisasi  Memperkuat  Pengaruh  Evaluasi  Anggaran  terhadap Penyerapan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian,  komitmen  organisasi  tidak  memperkuat  pengaruh evaluasi anggaran terhadap penyerapan anggaran. Hal itu disebabkan diantaranya kegiatan evaluasi  anggaran  dianggap  sebagai  pekerjaan  rutinitas  saja,  sebagaimana  perencanaan, pelaksanaan,  sampai  pada  pelaporan.  Pegawai  pengelola  keuangan  dalam  melaksanakan evaluasi  anggaran  merasa  tugas  tersebut  memang  sudah  menjadi  tanggung  jawabnya  dan harus dikerjakan sampai tuntas. Komitmen yang dimiliki lebih pada komitmen pribadi atas pekerjaan  yang  menjadi  amanah  dari  Tuhan.  Ada  atau  tidak  adanya  pimpinan  tugas  dan fungsinya akan dikerjakan sebagaimana biasanya. Rendahnya motivasi pengelola keuangan dalam melakukan evaluasi anggaran tentunya akan mempengaruhi komitmennya terhadap organisasi dan berdampak pada pencapaian tujuan organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Berdasarkan  hasil  pengujian,  variabel  komitmen  organisasi  termasuk  dalam klasifikasi  moderasi  potensial  ( homologiser moderator ),  yaitu  variabel  yang  potensial menjadi  variabel  moderasi  yang  mempengaruhi  kekuatan  hubungan  antara  variabel evaluasi anggaran dan penyerapan anggaran.

## PENUTUP
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  “Bagaimana  agar  target  penyerapan anggaran tercapai pada satuan kerja lingkup Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa  Tengah”.  Target  penyerapan  anggaran  tersebut  dapat  dicapai  dengan  meningkatkan kualitas perencanaan anggaran, meningkatkan kompetensi pegawai pengelola keuangan dan melakukan evaluasi anggaran secara periodik.
Selain  itu  tidak  kalah  penting  adalah  bagaimana  meningkatkan  motivasi  pegawai pengelola  keuangan.  Motivasi  tersebut  seperti  mekanisme reward  and  punishment dan keterlibatan  pegawai  dalam  pengambilan  keputusan  menjadi  alasan  pegawai  pengelola keuangan  bekerja  sekadar  rutinitas  menjalankan  tugas  dan  fungsi  saja,  tanpa  ada kepentingan  untuk  meningkatkan  kompetensi.  Satuan  kerja  harus  mengimplementasikan mekanisme reward and punishment dan melibatkan pegawai dalam pengambilan keputusan. Langkah ini diharapkan mampu meningkatkan motivasi pegawai pengelola keuangan yang berdampak  pada  meningkatnya  komitmen  organisasi  dalam  rangka  mencapai  tujuan organisasi.
Hasil  penelitian  ini  memberikan  implikasi  manajerial  dalam  bidang  pengelolaan anggaran kepada Satuan Kerja lingkup Kantor Wilayah Kementerian Agama Provinsi Jawa Tengah, bahwa terdapat pengaruh perencanaan anggaran, kompetensi sumber daya manusia dan evaluasi anggaran terhadap penyerapan anggaran. Jawaban responden dalam pertanyaan terbuka bisa dijadikan sebagai bahan pertimbangan untuk menjelaskan implikasi manajerial. Adapun implikasi tersebut dapat dijelaskan sebagai berikut:
Pertama,  permasalahan  perencanaan  harus  diminimalkan  guna  meningkatkan  target penyerapan anggaran. Permasalahan tersebut seperti akurasi data dukung perencanaan yang kurang  memadai,  anggaran  pemerintah  yang  tidak  sesuai  dengan  kebutuhan  dan  revisi anggaran yang membutuhkan waktu relatif lama harus dicarikan alternatif solusi. Alternatif
solusi  bisa  diambil  seperti  satuan  kerja  tidak  diperkenankan  me-markup  data  dukung perencanaan, jika perlu ada data base yang bisa diambil oleh pengambil kebijakan di pusat. Adanya keterbatasan anggaran pemerintah yang tidak mampu memenuhi kebutuhan satuan kerja bisa diinformasikan dari awal penyusunan terkait batasan program dan kegiatan yang boleh  direncanakan.  Sehingga  satuan  kerja  sudah  tahu  dari  awal  dan  tidak  kecewa  yang berulang.  Revisi  anggaran  level  Direktorat  Jenderal  Anggaran  yang  membutuhkan  waktu relatif  lama  mungkin  bisa  merubah  kewenangan  revisi  menjadi  kewenangan  Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Perbendaharaan, yang membutuhkan waktu satu hari.
Kedua, peningkatan kompetensi merupakan kebutuhan organisasi guna meningkatkan kinerja pegawai pengelola keuangan. Dengan latar belakang pendidikan yang bervariasi dan hal-hal  baru  seperti  aturan,  kebijakan  dan  aplikasi  mengharuskan  pegawai  diikutkan pelatihan seperti seminar, workshop , sosialisasi maupun orientasi. Peningkatan kompetensi tersebut mampu meningkatkan kinerja organisasi, yaitu penyerapan anggaran.
Ketiga,  evaluasi  anggaran  yang  dilaksanakan  secara  periodik  mampu  meningkatkan penyerapan anggaran. Dalam kegiatan evaluasi anggaran, permasalahan atau kendala yang dihadapai  satuan  kerja  akan  segera  dicarikan  solusi  untuk  perbaikan  kegiatan  berikutnya. Kebiasaan penumpukan anggaran pada akhir tahun anggaran akan bisa dihindari, sehingga target penyerapan anggaran terpenuhi.
Keempat,  permasalahan  dalam  perencanaan  anggaran  berdampak  pada  rendahnya komitmen  pegawai  pengelola  keuangan  terhadap  organisasi.  Permasalahan  tersebut  harus dicarikan  solusi  untuk  meningkatkan  motivasi  pegawai  pengelola  keuangan.  Dominasi komitmen pribadi atas komitmen organisasi dalam menghadapi permasalahan perencanaan mengakibatkan  tidak  mampu  memperkuat  pengaruh  perencanaan  anggaran  terhadap penyerapan anggaran.
Kelima,  satuan  kerja  harus  memberlakukan  mekanisme reward  and  punishment dan keterlibatan  pegawai  dalam  pengambilan  keputusan.  Hal  tersebut  berdampak  pada meningkatnya  komitmen  pegawai  pengelola  keuangan  terhadap  organisasi.  Dominasi komitmen  pribadi  atas  komitmen  organisasi  mengakibatkan  tidak  mampu  memperkuat pengaruh kompetensi sumber daya manusia terhadap penyerapan anggaran.
Keenam,  dalam  hal  evaluasi  anggaran,  satuan  kerja  juga  harus  memberlakukan mekanisme reward  and punishment  dan  keterlibatan  pegawai  dalam  pengambilan keputusan.  Hal  tersebut  berdampak  pada  meningkatnya  komitmen  pegawai  pengelola keuangan  terhadap  organisasi.  Dominasi  komitmen  pribadi  atas  komitmen  organisasi mengakibatkan tidak mampu memperkuat pengaruh evaluasi anggaran terhadap penyerapan anggaran.
Penelitian ini memiliki keterbatasan antara lain: pertama, penelitian ini tidak mampu mengendalikan  atau  menjamin  kesungguhan,  keterbukaan  dan  kejujuran  responden  dalam partisipasi menjawab kuesioner sesuai dengan keadaan dan kenyataan. Kedua, Penelitian ini hanya  menguji  determinan  penyerapan  anggaran  yaitu  perencanaan  anggaran,  kompetensi sumber  daya  manusia  dan  evaluasi  anggaran  dengan  komitmen  organisasi  sebagai moderating  variable .  Masih  banyak  faktor  lain  yang  mampu  mempengaruhi  penyerapan anggaran yang belum diuji dalam penelitian ini.
Ketiga,  terdapat  indikator  yang  tidak  valid  dengan  nilai loading  factor yang  rendah sehingga  harus  dikeluarkan  dari  perhitungan.  Indikator  tersebut  adalah  revisi  anggaran menyebabkan keterlambatan penyerapan anggaran pada variabel perencanaan anggaran dan saya  berprinsip  pekerjaan  adalah  suatu  amanah  atasan  pada  variabel  kompetensi  sumber daya  manusia.  Keempat,  nilai  t  statistik  variabel  moderasi  yang  rendah  menunjukkan variabel  komitmen  organisasi  tidak  mampu  untuk  memperkuat  pengaruh  perencanan
anggaran,  kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  evaluasi  anggaran  terhadap  penyerapan anggaran.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdurrahman,  M  &  Marsus,  F,  2017, Factor  Analysis  for  Slow  Budget  Realization , International Journal of Innovation and Economic Development 3 (1): 28-50.
Aldita,  A.  F.  &  Muniruddin,  A,  2018, Pengaruh  Perencanaan  Anggaran,  Kualitas  SDM, Pemahaman atas Sistem Akuntansi, Lingkungan Birokrasi dan Komitmen Organisasi terhadap  Tingkat  Penyerapan  Anggaran  SKPD  Kota  Langsa, Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) 3 (1): 82-95.
Alumbida,  D.  I.,  Saerang,  D.  P.  E.  &  Ilat,  V,  2016, Pengaruh  Perencanaan,  Kapasitas Sumber  Daya  Manusia  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap  Penyerapan  Anggaran Belanja  Daerah  pada  Pemerintah  Kabupaten  Kepulauan  Talaud, Jurnal Accountability 5 (2): 141-151.
Andriati,  Reny,  2019, Factors  Affect  Budget  Absorption  in  Government  Institutions  of Indonesia, 2017 , Journal of Governance and Public Policy 6 (2): 101-109.
CNBC Indonesia, 2018, Ini Kementerian dengan Pagu Terbesar di RAPBN 2019 , 18 Mei 2018, Diakses 25 Oktober 2019.
Dewi,  N.  L.  P.  L.,  Dwirandra,  A.  A.  N.  B.  &  Wirakusuma,  M.  G,  2017, Kemampuan Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Pengaruh  Perencanaan  Anggaran  dan Kompetensi  SDM  pada  Penyerapan  Anggaran  Pemerintah  Kabupaten  Tabanan, E- Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana 6 (4): 1609-1638.
Erlina,  Saputra,  A.  &  Muda,  I,  2017, The  Analysis  of  The  Influencing  Factors  of  Budget Absorption , International Journal of Economic Research 14 (12): 287-300.
Fitriani, N., Masdjojo, G. N. & Suwarti, T, 2015, Exploring The Factors that Impact The Accumulation of Budget Absorption in the End of Fiscal Year 2013: A Case Study in Pekalongan  City  of  Central  Java  Indonesia, South  East  Asia  Journal  of Contemporary Business, Economics and Law 7 (3): 50-57.
Halim, Abdul, 2017, Manajemen Keuangan Sektor Publik: Problematika Penerimaan dan Pengeluaran Pemerintah, Jakarta: Salemba Empat.
Hutapea,  P.  &  Thoha,  N.,  2008, Kompetensi  Plus:  Teori,  Desain,  Kasus  dan  Penerapan untuk HR dan Organisasi yanhg Dinamis . Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
Ihsanuddin,  2019, Jokowi:  Rakyat  Dapat  Manfaat  atau  Tidak  dari  Belanja  Negara, Kompas 14 November 2019, Diakses 15 November 2019.
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2019). APBN Kita: Kinerja dan Fakta . Edisi Juli 2019. www.kemenkeugo.id/apbnkita . Diakses pada 30 September 2019.
Mardiasmo, 2009, Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: ANDI.
Negara, P. K., Handajani, L. & Effendy, L, 2016, Studi Kasus Fenomena Tingkat Serapan Anggaran pada Satuan Kerja Perangkat Daerah, Jurnal Akuntansi dan Investasi 19 (1): 76-91.
Nugroho,  R.  &  Alfarisi,  S,  2017, Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Melonjaknya Penyerapan  Anggaran  Quartal  IV  Instansi  Pemerintah  (Studi  Pada  Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan) , Jurnal BPPK 10 (1): 23-37.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  190/PMK.05/2012  tentang Tata  Cara  Pembayaran Anggaran Penerimaan dan Belanja Negara.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  258/PMK.02/2015  tentang Tata  Cara  Pemberian Penghargaan  dan  Pengenaan  Sanksi  atas  Pelaksanaan  Anggaran  Belanja Kementerian Negara/Lembaga.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 214/PMK.02/2017 tentang Pengukuran dan Evaluasi Kinerja  Anggaran  atas  Pelaksanaan  Rencana  Kerja  dan  Anggaran  Kementerian Negara/Lembaga.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  195/PMK.05/2018  tentang Monitoring  dan  Evaluasi Pelaksanaan Anggaran Belanja Kementerian Negara/Lembaga
Peraturan  Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  dan  Reformasi  Birokrasi  Nomor  38 Tahun 2017 tentang Standar Kompetensi Aparatur Sipil Negara.
Pratama, N. D., Abdurrahim, A. & Sofyani, H, 2018, Determinan Efektivitas Implementasi Anggaran  Berbasis  Kinerja  dan  Penyerapan  Anggaran  di  Pemerintah  Daerah, Jurnal Review Akuntansi dan Keuangan (JRAK) 8 (1): 9-24.
Rahayu, K., Y., 2019, 10 Kabupaten/Kota dengan Penyerapan Anggaran Sangat Rendah , Kompas 2 September 2019, Diakses 25 Oktober 2019.
Ramdhani,  D.  &  Anisa,  I.  Z,  2017, Pengaruh  Perencanaan  Anggaran,  Kualitas  Sumber Daya  Manusia  dan  Pelaksanaan  Anggaran  terhadap  Penyerapan  Anggaran  pada Organisasi  Perangkat  Daerah  Provinsi  Banten, Jurnal  Riset  Akuntansi  Terpadu 10 (1): 134-147.
Rifai,  A.,  Inapty,  B.  A.,  Pancawati,  S.  M.,  2016, Analisis  Faktor-faktor  yang Mempengaruhi Keterlambatan Daya  Serap  Anggaran  (Studi  Empiris  pad  SKPD Pemprov NTB), Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 11 (1): 1-10
Robbins,  S.,  P.  &  Judge,  T .   A.,  2015, Perilaku  Organisasi  Edisi  16 .  Jakarta:  Salemba Empat.
Saptawardani,  A.  &  Sudaryati,  D.,  2015, Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Banjarnegara ,  Jurnal Ekonomi dan Bisnis 16 (1): 1-11.
Sari,  L.  G.  E.,  Yuesti,  A.,  Sudja,  I.  N.  &  Kepramareni,  P,  2019, Analysis  of  Budget Planning,  Competence  of  Human  Resources  and  Implementation  of  the  VIII LLDIKTI  Region  Budget  with  Organizational  Commitment  as  A  Moderation , International Journal of Contemporary Research and Review 10 (02): 2173-2188.
Seftianofa, R. & Adam, H., 2013, Pengaruh Kualitas DIPA dan Akurasi Perencanaan Kas Terhadap  Kualitas  Penyerapan  Anggaran  pad  Satker  Wilayah  KPPN  Malang, JRAK: Jurnal Riset Akuntansi dan Komputerisasi Akuntansi 4 (1): 75-84.
Sugiyono, 2019, Statistika untuk Penelitian. Bandung: Alfabeta.
Undang-undang  Nomor  25  Tahun  2004  tentang Sistem  Perencanaan  Pembangunan Nasional (SPPN).
Wadi, M. I., Herwanti, T. & Husnan, L. H., 2019, Causes of delays in budget absorption as the development of good governance on deconcentration and co-administration task budget  (A  case  study  at  the  work  unit  of  DKP-NTB  Province) ,  The  Indonesian Accounting Review 6 (2): 171-180.
Yunarto,  Imam,  2011, Memahami  Proses  Penganggaran  untuk  Mendorong  Optimalisasi Penyerapan Anggaran, Paris Review 3 (6): 12-18.
Yustini,  Santi,  2014, Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  terhadap  Tingkat Penyerapan  Anggaran  dengan  Pengawasan  Internal  sebagai  Variabel  Moderating, Esensi: Jurnal Bisnis dan Manajemen 4 (2): 110-119.
Zarinah,  M.,  Darwanis  &  Abdullah,  S,  2016, Pengaruh  Perencanaan  Anggaran  dan Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  terhadap  Tingkat  Penyerapan  Anggaran  Satuan Kerja Perangkat Daerah di Kabupaten Aceh Utara, Jurnal Magister Akuntansi Pasca Sarjana Universitas Syiah Kuala 5 (1): 90-97.