## The Effect of Company Characteristics on Audit Fees in State-Owned Enterprise Companies

## Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Audit Fee pada Perusahaan Badan Usaha Milik Negara
Ali Muchtar 1* , Yulia Saftiana 2 , Kemas Muhammad Husni Thamrin 3
Universitas Sriwijaya alimuchtar29@gmail.com , yuliasaftiana@fe.unsri.ac.id , kemasmuhammadhusnithamrin@fe.unsri.ac.id

## ABSTRACT
This research is a study conducted to determine how the influence between Company Characteristics on audit fees. This research is a quantitative study with the population in this study consisting of 24 State- Owned Enterprises (BUMN) companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the period 2012 - 2022 with a total of 261 data. This study uses multiple linear regression analysis techniques to analyze the data. The results of this study prove that partially the company size variable has a significant effect on audit fees, while the variables of profitability, Losses, Receivables, Company Growth, Leverage, Debt Equity have no significant effect on audit fees and simultaneously the Company Characteristics variable has a significant positive effect on audit fees.
Keywords: Audit Fee, profitability, Company Size, Losses, Receivables, Company Growth, Leverage, Debt Equity, Company Characteristics

## ABSTRAK
Penelitian  ini  adalah  penelitian  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  bagaimana  pengaruh  antara Karakteristik  Perusahaan terhadap audit fee .  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan Populasi  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  24  perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang Terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2012 – 2022 dengan total data sebanyak 261 data. Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  regresi  linier  berganda  untuk  menganalisis  data. Hasil  dari penelitian  ini  membuktikan  bahwa  secara  parsial  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  audit  fee,  sedangkan  variabel  profiabilitas,    Kerugian,  Piutang,  Pertumbuhan Perusahaan, Leverage , Debt Equity tidak berpengaruh secara signifikan terhadap audit fee dan secara simultan variabel Karakteristik Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee Kata Kunci: Audit Fee , profiabilitas, Ukuran Perusahaan, Kerugian, Piutang, Pertumbuhan Perusahaan, Leverage , Debt Equity, Karakterstik Perusahaan

## 1. Pendahuluan
Bagi  suatu  perusahaan,  laporan  keuangan  memiliki  manfaat  yaitu sebagai  bahan evaluasi  tentang  kondisi  keuangan  perusahaan.  Dari  laporan  keuangan  perusahaan  harus dapat  dijamin  kebenarnya  karena  sebagai  salah  satu  sumber  pengambilan  keputusan  bagi pihak-pihak  yang  memerlukannya.  Untuk  dapat  menilai  laporan  keuangan  pada  suatu perusahaan  itu  baik  atau  buruk.  Maka  salah  satu  instrumennya  adalah  dengan  mengaudit laporan keuangannya.
Kementerian  Keuangan  mengumumkan  sanksi  yang  dijatuhkan  pada  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  Kasner  Sirumapea  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi, Bambang  &  Rekan  atas  kesalahan  audit  pada  Laporan  Keuangan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk tahun buku 2018 pada konferensi pers yang digelar bersama Otoritas Jasa Keuangan tanggal 29 Juni 2019. Laporan Keuangan Tahunan Garuda tersebut dinyatakan cacat setelah ditemukan fakta bahwa Garuda Indonesia mengakui pendapatan terkait kerjasama yang dilakukan dengan PT  Mahata  Aero  Teknologi  atas  pembayaran  yang  akan  diterima  Garuda  setelah
penandatanganan  perjanjian  sehingga  hal  tersebut  berdampak  pada  Laporan  Laba  Rugi Garuda.
Menurut Iskak (1997) Fee audit (Audit Fee) adalah besarnya bayaran yang diberikan oleh klien  kepada  kantor  akuntan  publikatas  jasa  yang  diberikan  yaitu  berupa  pemeriksaan terhadap laporan keuangan. Adapun secara umum Faktor-faktor yang memengaruhi besaran biaya audit akan dipengaruhi oleh dua hal yaitu, atribut klien dan atribut auditor (Robertus, 2020). Menurut Widmann et al. (2020) terdapat satu faktor lagi yang mempengaruhi besaran biaya yaitu audit spesifik penugasan, seperti masa audit, opini audit, dan layanan non-audit.
Karakteristik  perusahaan  merupakan  ciri  khas  atau  sifat  yang  melekat  dalam  suatu entitas  usaha  yang  dapat  dilihat  dari  beberapa  segi,  diantaranya jenis  usaha  atau  industri, struktur kepemilikan, tingkat likuiditas, tingkat profitabilitas, ukuran perusahaan (Safitri, 2008) Rasio leverage berpengaruh positif terhadap penetapan biaya audit (Naser & Nuseibeh 2008).  Jika  rasio  utang  rendah,  maka  kondisi  perusahaan  akan  semakin  bagus  karena  aset perusahaan  yang  dibiayai  dengan  utang  adalah  kecil  (Noviyanti  et  al.,  2021;  Suhaeni  et  al., 2021).  Hubungan  antara  rasio  leverage  dengan  biaya  audit  menurut  Chandra  (2015)  dan Hangtuah  et  al.  (2020)  bahwa  rasio  leverage  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam membayar kewajibannya dengan menggunakan asetnya. Semakin tinggi rasio leverage, maka risiko perusahaan semakin besar, sehingga berdampak pada lamanya waktu mengaudit serta biaya audit yang harus dibayar oleh perusahaan juga besar (Hambali et al., 2021; Hidayat et al., 2021; Nurhayati, 2016; Pertiwi et al., 2021).
Ukuran perusahaan adalah faktor selanjutnya yang juga dapat berpengaruh pada biaya audit.  Menurut  Nastiti  &  Rahayu  (2018)  dan  Oktaviani  (2020),  dalam  penelitiannya menyebutkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap biaya audit yang  diterima  auditor.  Hal  tersebut  diperkuat  oleh  Chandra  (2015)  yang  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  postif  terhadap  biaya  audit.  Jadi  semakin  besar  ukuran perusahaan semakin tinggi biaya audit yang akan dibebankan kepada perusahaan.
Profitabilitas adalah suatu ukuran dalam menilai kinerja suatu perusahaan (Azzahra et al., 2021; Pertiwi et al., 2021). Profitabilitas menggambarkan kemampuan perusahaan dalam memanfaatkan  asetnya  secara  efisien  dalam  menghasilkan  laba  perusahaan  dari  pengelola akiva  (Purwaningtyas  &  Abbas  2021;  Setiawan  et  al.,  2021).  Pada  penelitian  Kikhia  (2014), ditemukan  bahwa  profitabilitas  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  besarnya  biaya audit.  perusahaan  dengan  tingkat  keuntungan  yang  tinggi  akan  membayar  biaya  audit  yang lebih  tinggi,  hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  dengan  tingkat  laba  yang  tinggi, memerlukan pengujian validitas dan pengakuan pendapatan dan biaya, oleh karena itu akan membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  dalam  pelaksanaan  auditnya.  Sehingga  menyebabkan peningkatan terhadap biaya audit eksternal.
Pemilihan  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  juga disebabkan  karena  masih  sedikitnya  penelitian  dengan  variabel  dependen  yang  serupa,  dan kontribunya  melalui  Penerimaan  Negara  Bukan  Pajak  (PNBP)  dari  pengelolaan  Kekayaan Negara  Dipisahkan  (KND)  terdiri  atas  pendapatan  dari  bagian  Pemerintah  atas  laba  BUMN berupa dividen dan pendapatan dari KND lainnya. Pada periode 2017–2020 pendapatan dari dividen  BUMN  tumbuh  dengan  rata-rata  0,5  persen  tiap  tahunnya.  Pendapatan  KND  pada RAPBN  tahun  anggaran  2022  diperkirakan  mencapai  Rp35.606,4  miliar  (Rp35,6  triliun)  yang terdiri dari bagian pemerintah atas laba BUMN Perbankan Rp19.637,0 miliar (Rp19,64 triliun) dan  bagian  pemerintah  atas  Laba  BUMN  nonperbankan  sebesar  Rp15.969,4  miliar  (Rp15,97 triliun). Pendapatan KND ini tumbuh 18,6 persen dibandingkan outlook tahun 2021 .

## 2. Tinjauan Pustaka Teori Keagenan
Teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Teori  Keagenan.  Teori  keagenan dikemukakan  oleh  Jensen  &  Meckling  (1976)  yang  menjelaskan  adanya  konflik  kepentingan
antara manajemen selaku agen dan pemilik serta entitas lain dalam kontrak (misal investor) selaku  prinsipal.  Prinsipal  ingin  mengetahui  informasi  termasuk  aktivitas  perusahaan  dengan cara meminta laporan karena dengan laporan tersebut principal dapat mengetahui dan menilai kinerja  manajemen.  Namun  yang  sering  terjadi  kecendrungan  manajemen  untuk  membuat laporan  keuangan  kelihatan  baik,  sehingga  kinerjanya  dianggap  baik.  Berdasarkan  teori keagenan,  konflik  muncul  karena  agen  tidak  mengikuti  kepentingan  prinsipal  sehingga  akan menimbulkan  konflik  kepentingan.  Ketika  perusahaan  berada  pada  tingkat  persaingan  pasar yang  tinggi,  manajemen  tidak  dapat  bergerak  leluasa  karena  pasar  secara  tidak  langsung menjadi  alat  pemantauan  perusahaan  untuk  mengendalikan  aktivitas  manajemen.  Hasil  ini menurunkan  biaya  keagenan,  sehingga  aktivitas  oportunistik  seperti  manipulasi  laporan keuangan yang sering dilakukan manajemen dapat dimitigasi Leventis et al . (2011). Keanggotaan  industri  merupakan  dimensi  penting  yang  dapat  digunakan  oleh perusahaan  audit  untuk  menyelaraskan  diri  dengan  karakteristik  klien  tertentu.  Spesialisasi tersebut  sangat  berharga  karena  memungkinkan  perusahaan  audit  untuk  menggunakan strategi  diferensiasinya  untuk  melayani  sekelompok  klien  yang  relatif  besar  yang  memiliki karakteristik dasar yang sama. Artikel di media keuangan menunjukkan bahwa firma akuntansi 6 Besar telah berupaya keras dalam membangun spesialisasi industri. Misalnya, perusahaan- perusahaan 6 Besar mengklaim bahwa mereka telah melakukan reorganisasi berdasarkan lini industri selama dekade terakhir untuk melayani klien mereka dengan lebih baik (Berton 1995).

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Profitabilitas terhadap audit fee
Ketika  keuntungan  suatu  perusahaan  meningkat  makan  principal  akan  mengeluarkan agency  cost  yang  signifikan  kepada  agent.  (Hasan,  2017)  menunjukkan  bahwa  Profitabilitas berpengaruh  positif  terhadap  Biaya  audit.  Sedangkan  (Handoko,  2017)  menunjukkan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  tidak  signifikan  terhadap  Biaya  audit  eksternal  pada  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Naser  & Hassan  (2016)  dan  Rusmanto  &  Waworuntu  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas perusahaan  tidak  berpenagruh  terhadap  audit  fee  yang  diterima  auditor.  Penelitian  ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Musah (2017) yang menyatakan bahwa profitabilitas perusahaan berhubungan dengan audit fee yang diterima auditor.
H1: Profitabilitas berpengaruh positif terhadap audit fee H2: LOSS (kerugian) tidak berpengaruh terhada[ audit fee

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Fee
Semakin  besar  ukuran  perusahaan,  diukur  dari  total  aset  dan  jumlah  anak perusahaannya,  maka  akan  semakin  meningkat  pula  kesulitan  pemilik  dalam  memantau tindakan  manajemen.  (Cristansy  &  Ardiati  2018)  menunjukkan  bahwa  ukuran  Perusahaan memiliki pengaruh positif terhadap Biaya audit. Sedangkan suatu perusahaannya tidak besar atau  tidak  banyak  total  aset  yang  dimiliki  akan  lebih  memudahkan  auditor  untuk  meriksa karena tidak serumit perusahaan besar yang total asetnya pun besar. Maka ukuran perusahaan berpengaruh  positif  terhadap  Biaya  audit.  H2:  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap biaya audit.
H3: Ukuran Perusahaan berpengaruh positif terhadap audit fee

## Pengaruh Piutang Terhadap Audit Fee
Simunic  (1980)  menjelaskan  bahwa  piutang  dan  persediaan  merupakan  akun  dalam neraca  yang  dianggap  memiliki  risiko  yang  yang  tinggi.  Karena  dalam  prosedur  audit  dalam akun  piutang  dan  persediaan  perusahaan  memerlukan  konfirmasi  dan  observasi  untuk memastikan dari nilai yang tersedia pada akun yang disajikan oleh manajer pada neraca. Oleh karena itu, akan mempengaruhi dari biaya audit eksternal
Simunic (1980) menjelaskan piutang adalah komponen neraca yang "berisiko". Oleh karena itu Prosedur audit khusus (konfirmasi dan observasi) direkomendasikan untuk akun ini. Selain itu, penilaian  item  ini  adalah  tugas  yang  kompleks,  yang  memerlukan  perkiraan  kejadian  masa depan.  Sehingga  hipotesis  pada  penelitian  ini  yaitu:  H9  :  Piutang  perusahaan  berpengaruh positif terhadap biaya audit H4: Piutang berpengaruh positif terhadap audit fee

## Pertubuhan Perusahaan terhadap Audit Fee
Perkembangan  profesi  akuntan  publik  tidak  lepas  dari  pesatnya  pertumbuhan perusahaan  perusahaan  dalam  segala  bidang.  Semakin  berkembangnya  suatu  perusahaan maka  akan  semakin  berkembang  profesi  akuntan  publik.  Profesi  akuntan  publik  merupakan profesi  kepercayaan  masyarakat.  Profesi  akuntan  publik  memiliki  tanggung  jawab  untuk menilai keandalan laporan keuangan. Masyarakat menilai bahwa profesi auditor dihadapkan dapat  melakukan  penilaian  yang  bebas,  dapat  dipercaya,  dan  tidak  memihak  terhadap informasi laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan.
H5: Pertubuhan Perusahaan berpengaruh positif terhadap audit fee

## Pengaruh Leverage Terhadap audit fee
Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  utang  lebih  besar  dalam  struktur  permodalannya akan  mempunyai  biaya  agensi  yang  lebih  tinggi.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  memiliki Leverage tinggi mempunyai kewajiban yang lebih tinggi untuk memenuhi kebutuhan informasi kreditur  jangka  panjang.  Namun,  penelitian  Chandra  (2015)  menunjukkan  bahwa  Leverage berpengaruh  positif  terhadap  Biaya  audit.  Sedangkan  (Yulio,  2016)  mengatakan  bahwa Leverage tidak berpengaruh terhadap Biaya audit H6: Leverage berpengaruh positif terhadap audit fee

## Pengaruh Debt Equity Terhadap audit fee
Risiko  perusahaan  akan  mempengaruhi  besarnya  audit  fee  karena  auditor  eksternal memerlukan tingkat kemampuan yang tinggi dan waktu yang lebih panjang dalam melakukan pekerjaan  audit.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sanusi  &  Purwanto  (2017)  dan Khasharmeh  (2018)  menunjukan  hasil  yang  berpengaruh  positif  untuk  risiko  perusahaan terhadap  audit  fee  karena  leverage  perusahaan  diharapkan  mampu  untuk  memberikan informasi yang dibutuhkan oleh kreditur sehingga auditor membutuhkan waktu yang lama dan tingkat  kesulitan  yang  tinggi.  Oleh  sebab  itu,  dapat  mempengaruhi  biaya  audit  ekternal menjadi lebih besar. Selain itu tingkat risiko klien yang lebih tinggi akan meningkatkan upaya auditor  sehingga  bias  meningkatkan  harga  jasa  audit.  Oleh  sebab  itu,  kantor  akuntan  akan melakukan pekerjaan terperinci untuk menyelesaikan atau memoderasi risiko tersebut. Untuk meneliti pengaruh risiko peruahaan terhadap audit fee maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H7: Debt Equity Berpengaruh Positif Terhadap Audit Fee

## Pengaruh Karakteristik Perusahaan terhadap Audit Fee
Menurut  (sitompul,  2019)  Ukuran    perusahaan,  pertumbuhan  perusahaan  dan profitabilitas berpengaruh positif signifikan  terhadap audit fee eksternal, ini mengindikasikan bahwa  semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  kompleks  bisnis  yang  dilakukan,  dan meningkatkan  kompleksitas  audit  yang    dilakukan  auditor  atas  laporan  keuangan,  maka semakin tinggi audit fee yang dibebankan. Perusahaan dengan tingkat keuntungan yang tinggi cenderung  akan  membayar  biaya  audit  yang  lebih  tinggi.  Menurut  penelitian  sebelumnya bahwa  karakteristik  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  audit  fee  maka  dirumuskan hipotesis pada penelitian ini sebagai berikut:
H8: Karakteristik Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee .

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif berdasarkan pengolahan data sekunder. Jenis  dan  Teknik  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  dokumenter  yang berupa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2012-2022  yang  didapat  dari  website  di masing-masing perusahaan
Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  seluruh  perusahaan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN) yang  Terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2012  –  2022.  Teknik  pengambilan sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  purposive  sampling,  sedangkan  teknik Purposive  sampling  menurut  Sugiyono  (2018)  adalah pengambilan  sampel  dengan menggunakan beberapa pertimbangan tertentu sesuai dengan kriteria yang diinginkan untuk dapat  menentukan  jumlah  sampel  yang  akan  diteliti.  Data  yang  digunakan  adalah  data sekunder  yang  diambil  dari  laporan  keuangan  dan  annual  report.  Adapun  kriteria  yang ditentukan pada penelitian ini adalah Jumlah perusahaan yang terdaftar di BEI secara berturut- turut pada tahun 2012-2022. Dari kriteria tersebut terdapat total 24 perusahaan Badan Usaha Milik Negara (BUMN), baik perusahaan perbankan maupun perusahaan non perbankan

## Model Penelitian
Dalam  penelitian  ini  digunakan  model  regresi  yaitu  analisis  regresi  linier  berganda. Model regresi dikembangkan sebagai berikut AFEE = β0 + β1SIZE + β2ROA + β3REC + β4GROWTH + β5LOSS + β6LEV + β7DE + ε

## Definisi Operasional Variabel
Tabel.1 Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel No  Jenis Variabel Variabel Proksi Untuk Skala Skala Pengukuran 1 Dependen Audit Fee (AFEE) Audit Fee Rasio Logaritma  natural  biaya audit 2 Independen Return  on  Asset (ROA) Audit risk Rasio diukur sebagai laba sebelum bunga dan pajak terhadap total aset 3 Independen  Rugi (LOSS) Audit risk Nominal  1 jika perusahaan mengalami  kerugian,  0 sebaliknya 4 Independen  Ukuran Perusahaan (SIZE) Ukuran perusahaan Rasio Log natural dari total aset 5 Independen  Piutang (REC) Kompleksitas Bisnis Rasio Piutang dibagi total aset 6 Independen  Pertumbuhan Perusahaan (GROWTH) Pertumbuhan Perusahaan Rasio Penjualan  tahun  berjalan dibagi  dengan  penjualan tahun sebelumnya 7 Independen Leverage (LEV) Financial Risk Rasio Total liabilitas dibagi total aset 8 Independen Debt Equity (DE) Agency Rasio Nilai buku utang terhadap nilai buku total ekuitas Sumber: diolah peneliti, 2024

## 4. Hasil dan Pemabahasan Statistik deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  varian,  maksimum,  minimum,  sum,  range,  kurtosis  dan skewness.  Variabel-variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi  audit  fee,  market share,  spesialisasi  auditor,  return  on  asset,  kerugian,  ukuran  perusahaan,  piutang, pertumbuhan  perusahaan,  leverage,  opini  auditor,  ukuran  KAP,  dan  debt  equity.  Berikut gambaran dan hasil data analisis statistik deskriptif yang disajikan pada tabel dibawah ini: Tabel 2. Statistik Deskriptif
Sumber: Data diolah ( spss ) 2024
Berdasarkan  tabel  diatas,  penjelasan  mengenai  hasil  statistik  deskriptif  pada  masing- masing variabel yang digunakan pada penelitian ini sebagai berikut :
1. Variabel dependen yaitu Audit Fee mempunyai nilai minimum sebesar 35000000, nilai maksimum 70590000000, dengan mean 5272019069, dan standar deviasi 10295686144. Audit  Fee memiliki  nilai  mean  5272019069  <  std  deviasi  sebesar  10295686144  artinya mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
2. Variabel independen yaitu Market Share mempunyai nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum  29.47,  dengan  mean  3.5665,  dan  standar  deviasi  6.19214. Market  Share memiliki  nilai  mean  3.5665  <  std  deviasi  sebesar  6.19214  artinya  mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
3. Variabel moderasi yaitu Spesialisasi Auditor mempunyai nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum 1, dan standar deviasi 0.475.
4. Variabel kontrol yaitu ROA ( Return on Asset ) mempunyai nilai minimum sebesar -0.58, nilai maksimum 1.13, dengan mean 0.0372, dan standar deviasi 0.11034. ROA ( Return on Asset ) memiliki nilai mean 0.0372 < std deviasi sebesar 0.11034 artinya mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
5. Variabel kontrol yaitu LOSS (Rugi) mempunyai nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum 1, dan standar deviasi 0.329.
6. Variabel  kontrol  yaitu  SIZE  (Ukuran  Perusahaan)  mempunyai  nilai  minimum  sebesar 21.59, nilai maksimum 35.32, dengan mean 30.0037, dan standar deviasi 3.47003. SIZE (Ukuran Perusahaan) memiliki nilai mean 30.0037 > std deviasi sebesar 3.47003 artinya mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data merata.
7. Variabel  Kontrol  yaitu  REC  (Piutang)  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0.00,  nilai maksimum  1.40,  dengan  mean  0.1757,  dan  standar  deviasi  0.20843.  REC  (Piutang) memiliki  nilai  mean  0.1757  <  std  deviasi  sebesar  0.20843  artinya  mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
8. Variabel Kontrol yaitu GROWTH (Pertumbuhan Perusahaan) mempunyai nilai minimum sebesar  0.00,  nilai  maksimum  1187.73,  dengan  mean  5.6016,  dan  standar  deviasi 73.45860. GROWTH (Pertumbuhan Perusahaan) memiliki nilai mean 5.6016 < std deviasi
Variabel N Min Max Mean Std. Deviation Audit Fee 261 35000000 70590000000 5272019069 10295686144 ROA 261 -0.58 1.13 0.0372 0.11034 LOSS 261 0 1 0.329 SIZE 261 21.59 35.23 30.0037 3.47003 REC 261 0.00 1.40 0.1757 0.20843 GROWTH 261 0.00 1187.73 5.6016 73.45860 LEV 261 0.08 13.53 0.6816 0.82800 DE 261 -6.55 18.41 2.5850 2.72899
sebesar  73.45860  artinya  mengindikasikan  bahwa  terdapat  sebaran  data  yang bervariasi.
9. Variabel  Kontrol  yaitu  LEV  ( Leverage )  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0.08,  nilai maksimum  13.53,  dengan  mean  0.6816,  dan  standar  deviasi  0.82800.  LEV  ( Leverage ) memiliki  nilai  mean  0.6816  <  std  deviasi  sebesar  0.82800  artinya  mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
10. Variabel Kontrol yaitu OPINION (Opini Auditor) mempunyai nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum 1.00, dan standar deviasi 0.329.
11. Variabel Kontrol yaitu BIG 4 (Ukuran KAP) mempunyai nilai minimum sebesar 0.00, nilai maksimum 1.00, dan standar deviasi 0.500.
12. Variabel  Kontrol  yaitu  DE  ( Debt  Equity )  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  -6.55,  nilai maksimum 18.41, dengan mean 2.5850, dan standar deviasi 2.72899. DE ( Debt Equity ) memiliki  nilai  mean  2.5850  <  std  deviasi  sebesar  2.72899  artinya  mengindikasikan bahwa terdapat sebaran data yang bervariasi.
Uji Hipotesis Tabel 3. Hasil Uji Model Regresi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .261 a 0.068 0.042 1.32706
a. Predictors: (Constant), DE (Debt Equity), LOSS (Kerugian), LEV (Leverage), GROWTH (Pertumbuhan Perusahaan), SIZE (Ukuran Perusahaan), REC (Piutang), Return on Asset (ROA)
Hasil dari analisis regresi linier berganda adalah seagai berikut: AFEE = 18.622 + 0.860ROA + 0.447LOSS + 0.087SIZE – 0.014REC – 0.001GROWTH – 0.067LEV + 0.059DE + ε
a. Nilai  konstanta  (α)  adalah  18.622  yang  artinya  jika  tidak  terjadi  perubahan  variabel independen, nilainya adalah 0 maka nilai Audit Fee adalah sebesar 18.622 satuan.
b. Nilai koefisien regresi ROA adalah sebesar 0.860 artinya jika ROA meningkat sebesar 1% maka Audit Fee meningkat sebesar 0.860. Hal tersebut menunjukkan bahwa ROA yang dilakukan berkontribusi positif terhadap Audit Fee.
c. Nilai koefisien regresi LOSS adalah sebesar 0.447 artinya jika LOSS meningkat sebesar 1% maka Audit Fee meningkat sebesar 0.447. Hal tersebut menunjukkan bahwa LOSS yang dilakukan berkontribusi positif terhadap Audit Fee.
d. Nilai koefisien regresi SIZE adalah sebesar 0.087 artinya jika SIZE meningkat sebesar 1% maka Audit Fee meningkat sebesar 0.087. Hal tersebut menunjukkan bahwa SIZE yang dilakukan berkontribusi positif terhadap Audit Fee.
e. Nilai koefisien regresi REC adalah sebesar 0.014 artinya jika REC meningkat sebesar 1% maka Audit  Fee turun  sebesar  0.014.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  REC  yang dilakukan berkontribusi negatif terhadap Audit Fee.
f. Nilai koefisien regresi GROWTH adalah sebesar 0.001 artinya jika GROWTH meningkat sebesar  1%  maka Audit  Fee turun  sebesar  0.001.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa GROWTH yang dilakukan berkontribusi negatif terhadap Audit Fee.
g. Nilai koefisien regresi LEV adalah sebesar 0.067 artinya jika LEV meningkat sebesar 1% maka Audit  Fee turun  sebesar  0.067.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  LEV  yang dilakukan berkontribusi negatif terhadap Audit Fee.
h. Nilai  koefisien  regresi  DE  adalah  sebesar  0.059  artinya  jika  DE  meningkat  sebesar  1% maka Audit  Fee meningkat  sebesar  0.059.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  DE  yang dilakukan berkontribusi positif terhadap Audit Fee.

## Hasil Uji F
Uji F digunakan untuk mengetahui ada tidaknya pengaruh secara bersama-sama variabel bebas terhadap variabel terkait, yakni dengan membandingkan F hitung dengan F tabel dengan tingkat  kepercayaan  95%  dan  signifikasi  0.05.  Jika  F  hitung  lebih  besar  dari  F  tabel,  maka hipotesis diterima. Jika F hitung lebih kecil dari F tabel, maka hipotesis ditolak (Ghozali, 2016). Adapun hasil uji F simultan pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel dibawah ini. Tabel 4. Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 32.643 7 4.663 2.648 .012 b Residual 445.553 253 1.761 Total 478.196 260 a. Dependent Variable: Audit Fee
b. Predictors: (Constant), DE (Debt Equity), LOSS (Kerugian), LEV (Leverage), GROWTH (Pertumbuhan Perusahaan), SIZE (Ukuran Perusahaan), REC (Piutang), Return on Asset (ROA)
Hasil pengujian diperoleh nilai sig. 0.012 < 0.05 yang dapat disimpulkan bahwa variabel independen  yaitu  Karakteristik  Perusahaan  secara  simultan  berpengaruh  secara  signifikan terhadap variabel dependen yaitu Audit Fee

## Hasil Uji t
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  semua  variabel  independen  secara  parsial berpengaruh  terhadap  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hasil  uji  t  dapat  dilihat  pada table dibawah ini
Tabel 5. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 18.622 0.832 22.375 0.000 Return on Asset (ROA) 0.860 1.083 0.070 0.793 0.428 LOSS (Kerugian) 0.447 0.319 0.108 1.403 0.162 SIZE (Ukuran Perusahaan) 0.087 0.028 0.224 3.122 0.002 REC (Piutang) -0.014 0.502 -0.002  -0.028 0.978 GROWTH (Pertumbuhan Perusahaan) -0.001 0.001 -0.036  -0.570 0.569 LEV (Leverage) -0.067 0.135 -0.041  -0.501 0.617 DE (Debt Equity) 0.059 0.037 0.120 1.599 0.111
a. Variabel ROA (Return on Asset) memperoleh nilai sig 0.428 > 0.05 yang artinya variable ROA (Return on Asset) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
b. Variabel LOSS (Kerugian) memperoleh nilai sig 0.162  >  0.05 yang artinya variable LOSS (Kerugian) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
c. Variabel  SIZE  (Ukuran  Perusahaan)  memperoleh  nilai  sig  0.002  <  0.05  yang  artinya variable SIZE (Ukuran Perusahaan) memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
d. Variabel  REC  (Piutang)  memperoleh  nilai  sig  0.978  >  0.05  yang  artinya  variable  REC (Piutang) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
e. Variabel  GROWTH  (Perumbuhan  Perusahaan)  memperoleh  nilai  sig  0.569  >  0.05  yang artinya variable GROWTH (Perumbuhan Perusahaan) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
f. Variabel  LEV  (Leverage)  memperoleh  nilai  sig  0.617  >  0.05  yang  artinya  variable  LEV (Leverage) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
g. Variabel  DE  (Debt  Equity)  memperoleh  nilai  sig  0.617  >  0.05  yang  artinya  variable  DE (Debt Equity) tidak memiliki pengaruh terhadap Audit Fee.
5. Penutup
Kesimpulan hasil penelitian ini adalah secara parsial ROA (Return on Asset) berpengaruh positif  tidak  signifikan  terhadap  audit  fee. Secara  parsial  SIZE  (Ukuran  Perusahaan) berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee Secara parsial LOSS (Kerugian) berpengaruh positif  tidak  signifikan  terhadap  audit  fee.  Secara  parsial  REC (Piutang) berpengaruh  negatif tidak  signifikan  terhadap  audit  fee.  Secara  parsial  GROWTH (Perumbuhan  Perusahaan) berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  audit  fee.  Secara  parsial  LEV (Leverage) berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  audit  fee.  Secara  parsial  DE (Debt  Equity) berpengaruh positif tidak signifikan terhadap audit fee . Secara simultan variabel Karakteristik Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap audit fee.
Penelitian ini tidak terlepas dari keterbatasan meski sudah dilakukan berdasar prosedur penelitian ilmiah yang telah ditentukan. Adapun keterbatasan yang terdapat pada penelitian ini  adalah  penelitian  yang  dilakukan  hanya  menggunakan  populasi  perusahaan  consumer goods yang terdaftar di BEI rentang tahun 2018-2022, sehingga lingkup penelitian hanya pada perusahaan  dan  tahun  yang  telah  ditentukan  saja.  Penelitian  ini  hanya  memakai  2  variabel independen  yaitu  Karakteristik  perusahaan  dan Audit  Fee sehingga  masih  banyak  faktor  lain yang bisa digunakan pada penelitian-penelitian selanjutnya. Adjusted R2 dari model yang diuji dalam  penelitian  ini  lebih  rendah  dibanding  variabel  lain,  menunjukkan  bahwa  variabel  lain yang  tidak  digunakan  dalam  penelitian  ini  mempunyai  pengaruh  yang  lebih  besar  terhadap Audit Fee .
Dengan  memperhatikan  beberapa  keterbatasan  penelitian  yang  telah  dilakukan,  maka dapat diberkikan saran-saran untuk penelitian selanjutnya, yaitu untuk penelitian selanjutnya disarankan untuk memperluas variabel yang dapat mempengaruhi pengungkapan biaya audit selain  faktor-faktor  yang  ada  dalam  penelitian  ini.  Bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan memperluas periode pengamatan untuk mendapatkan hasil yang lebih mendalam.

## Daftar Pustaka
Azzahra,  H.  N.,  Hasanah,  K.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  Likuiditas, Ukuran  Perusahaan,  Dan  Umur  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Laporan  Keuangan.  In Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 404-416)
Berton, L. 1995. Price Waterhouse managers realign to cover specialized industry lines. The  Wall Street Journal (Juni 28)
Chandra, Marcela.  2015.  Pengaruh Good Corporate Governance, Karakteristik Perusahaan  dan Ukuran KAP Terhadap Fee Audit Eksternal. Jurnal Akuntansi Bisnis, Vol. XIII No. 26 Maret 2015.
Cristansy,  J.,  &  Ardiati,  A.  Y.  (2017).  Pengaruh  Kompleksitas  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan,  dan Ukuran  KAP  terhadap  Fee  Audit  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di    BEI  Tahun 2012- 2016. MODUS-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 30(2), 198–211.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23 (Edisi 8). In  Universitas Diponegoro. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro Hambali, M., Abbas, D. S. A., & Eksandy, A. (2021, June). Pengaruh Leverage, Likuiditas,  Debt Covenant,
Political  Cost  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Pada  Perusahaan Perbankan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017–2018).  In  Prosiding  Seminar Nasional Ekonomi Dan Bisnis (pp. 462-476).
Handoko,  A.  (2017).  Pengaruh  dewan  komisaris,  komite  audit,  ukuran  Perusahaan  dan    profitabilitas terhadap  fee  audit  Eksternal  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  Di  bursa  efek indonesia tahun 2011- 2015. Universitas Lampung.
Hangtuah, F. Y., Yazid, H., & Taqi, M. (2020). Pengaruh Penghindaran Pajak dan Perataan  Laba terhadap Nilai  Perusahaan  dengan  Kebijakan  Hutang  sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Periode 2016–2018). JURNAL RISET AKUNTANSI TIRTAYASA, 5(2), 139-151.
Hasan, M. A. (2017). Pengaruh kompleksitas audit, profitabilitas klien, ukuran perusahaan dan ukuran kantor akuntan publik terhadap audit fee. PEKBIS (Jurnal Pendidikan Ekonomi  Dan Bisnis), 9(3), 214-230.
Hidayat, I., Sari, P. A., Hakim, M. Z., & Abbas, D. S. (2021). Pengaruh Total Asset Turnover,  Leverage dan Profitabilitas  terhadap  Financial  Distress.  COMPETITIVE  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan,  5(2), 180-187.
https://antaranews.com/ https://pppk.kemenkeu.go.id/ https://djkn.kemenkeu.go.id/ Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2016.  Standar  Profesional  Akuntan  Publik-Seri  Prinsip    Umum  dan Tanggung Jawab. Salemba Empat. Jakarta
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  2008.  Surat  Keputusan  (SK)  Ketua  Umum  IAPI  Nomor KEP.024/IAPI/VII/2008 tentang Kebijakan Penentuan Fee Audit
Iskak,  J.  1997.  Pengaruh  Besarnya  Perusahaan,  Jenis  Perusahaan,  Efektifitas  Pengendalian    Intern Perusahaan dan Lamanya Waktu Audit Serta Besarnya Kantor Akuntan Publik  Terhadap Audit Fee. Tesis. Yogyakarta: Universitas Gajah Mada
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior,  agency   costs  and ownership structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305– 360 Khasharmeh, H. (2018). An Empirical Investigation Into The Pricing of Audit Services in Bahraini Listed Companies. International Journal of Accounting and Taxation. Kikhia,  H.  Y.  (2014).  Board  characteristics,  audit  committee  characteristics,  and  audit  fees:    Evidence from Jordan. International Business Research, 7(12), 98
Leventis, S., Weetman, P., & Caramanis, C. (2011). Agency costs and product market  competition: The case of audit pricing in Greece. The British Accounting Review, 43(2), 112–119.
Musah, A. (2017). Determinants of Audit fees in a Developing Economy: Evidence from  Ghana. Journal of Academic Research in Business and Social Sciences, 7(11), 716–730.
Naser, K., & Nuseibeh, R. (2008). Determinants Of Audit Fees: Empirical Evidence From An  Emerging Economy. International Journal of Commerce and Management, 17 (3), 239-254
Nastiti,  S.  D.,  &  Rahayu,  Y.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Anak PerusahaanTerhadap Penetapan Audit Fee Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Ilmu  dan Riset Akuntansi (JIRA), 7(10).
Noviyanti, A., Hakim, M. Z., & Abbas, D. S. (2021, June). Pengaruh Debt Covenant, Ukuran  Perusahaan, Leverage,  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi.  In  Prosiding  Seminar  Nasional  Ekonomi  Dan Bisnis (pp.352-358).
Nurhayati,  I.  (2016).  Pengaruh  Beta,  Financial  Leverage  dan  Operating  Leverage  Terhadap    Expected Return  Saham  dengan  Pendekatan  Regresi  Berganda.  Neraca  Keuangan:    Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Keuangan, 1(1).
Oktaviani,  B.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Lev  Erage,  Sales  Growth,  Operating  Capacity,  Dan    Ukuran Perusahaan Terhadap Financial Distress. J-MABISYA, 1(1), 111-133.
Pertiwi,  M.  D.,  Nurfaizah,  N.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Net    Profit Margin,  Likuiditas,  Profitabilitas  Dan  Finance  Leverage  Terhadap  Perataan  Laba  Pada Perusahaan Manufaktur Industri Dasar Dan Kimia Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2017-2018. In Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 608-613).
Purwaningtyas,  D.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likiuditas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan, Dan Kebijakan Dividen Terhadap Nilai Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Consumer  Goods  Industry  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2018).  In  Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 272-280).
Purwaningtyas,  D.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likiuditas,  Leverage,    Ukuran Perusahaan, Dan Kebijakan Dividen Terhadap Nilai Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Consumer  Goods  Industry  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2018).  In  Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 272-280).
Robertus Nakacama Erik Tat., Dewi Murdiawati. 2020. Faktor-faktor Penentu Tarif Biaya  Audit Eksternal (Audit Fee) pada Perusahaan Non-Keuangan. JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) Vol. 5, No. 1 Hal: 177- 195
Rusmanto,  T.,  &  Waworuntu,  S.  R.  (2015).  Factors  Influencing  Audit  Fee  in  Indonesian  Publicly  Listed Companies Applying GCG. Procedia - Social and Behavioral Sciences, 172, 63–67.
Safitri,  Nurliana.  2008.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tingkat  Disclosure  Laporan Tahunan pada Sektor Property dan Real Estate di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2003-2007. Skripsi. Jakarta: Universitas Gunadarma.
Sanusi, M. A., & Purwanto, A. (2017). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Biaya Audit  Eksternal. Analisis Faktor  Yang  Mempengaruhi  Biaya  Audit  Eksternal.  Diponegoro  Journal  of  Accounting,  6(3),
372–380.
Setiawan,  D.,  Rohanda,  I.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,    Ukuran Perusahaan, Struktur Modal Dan Net Profit Margin Terhadap Nilai Perusahaan  (Studi Empiris Pada  Perusahaan  Consumer  Goods  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2016-2018).  In Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 417-424)
Simunic,  Dan  A.  1980.  “The  Pricing  of  Audit  Services:  Theory  and  Evidence.”  Journal  of  Accounting Research 18 (1): 161–90. http://www.jstor.org/stable/2490397 .
Sitompul,  Freddy.  2019.  Pengaruh  Mekanisme  Good  Corporate  Governance  Dan  Karakteristik Perusahaan Terhadap Audit Fee Eksternal (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia). IKRAITH-EKONOMIKA. Vol 2 No 1
Sugiyono. 2018. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatig, dan R&D, penerbit Alfabeta,  Bandung Suhaeni, S., Hakim, M. Z., & Abbas, D. S. (2021, June). Pengaruh Debt Covenant, Ukuran Perusahaan,
Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan  Leverage  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Pada  perusahaan sector  Aneka  Industri  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2019).  In  Prosiding Seminar Nasional Ekonomi Dan Bisnis (pp. 500-513)
Widmann Markus, Florian Follert & Matthias Wolz. 2020. What is it going to cost? Empirical evidence from a systematic literature review of audit fee determinants. Management Review Quarterly, Vol. 71, Hal. 455–489
Yulio, W. S. (2016). Pengaruh Konvergensi IFRS, Komite Audit, dan Kompleksitas Perusahaan terhadap Fee Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis, 15(29), 77–92