## ANALISIS FAKTOR AGRESIVITAS PAJAK: CAPITAL INTENSITY, PROFITABILITAS, DAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY
Oleh:

## Meta Nursita
Program Studi Akuntansi Universitas Pamulang
Email:
dosen02628@unpam.ac.id

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  capital  intensity,  profitability,  and corporate  social  responsibility  disclosure  on  tax  aggressiveness.  The  research method  used  in  this  study  is  the  purposive  sampling  method.  The  sample  in  this study is as many as 35 property and real estate sub-sector companies listed on the Indonesia  Stock  Exchange  for  the  period  2018  –  2022.  Data analysis  techniques begin  with  descriptive  statistical  tests,  then  continue  with  multicollinearity  tests, overall  model  tests,  regression  model  feasibility  tests,  and  hypothesis  tests  using statistical  methods  of  panel  data  regression  analysis  in  eviews  9  software.  The results  of  the  analysis  in  this  study  show  that  partially  capital  intensity  does  not have a significant effect on tax aggressiveness, profitability has a significant effect on  tax  aggressiveness,  and  corporate  social  responsibility  disclosure  has  a significant  effect  on  tax  aggressiveness,  and  simultaneously  shows  that  capital intensity, profitability, and corporate social responsibility on tax aggressiveness
Keywords:  Capital  Intensity,  Corporate  Social  Responsbility  Disclosure Profitability, Tax Aggressiveness
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh capital intensity , profitabilitas, dan corporate social responsbility terhadap agresivitas pajak. Metode penelitian yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif  kuantitatif,  regresi  data panel  dengan  teknik  sampel purposive  sampling .  Sampel  dalam  penelitian  ini adalah sebanyak 35 perusahaan sub sector property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2022. Teknik analisis data dimulai dengan uji  statistik  deskriptif,  kemudian  dilanjutkan  dengan  uji  multikolinieritas,  uji keseluruhan  model,  uji  kelayakan  model  regresi,  serta  uji  hipotesis  dengan menggunakan metode statistik analisis regresi data panel pada software eviews 9. Hasil  analisis  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  parsial capital intensity tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  profitabilitas berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  dan corporate  social responsibility berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  serta  secara simultan menunjukkan bahwa capital intensity , profitabilitas, dan corporate social responsbility terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci : Agresivitas Pajak, Capital Intensity , Pengungkapan Corporate Social Responsbility Profitabilitas

## A. PENDAHULUAN
Indonesia  saat  ini  sedang  mengalami  proses  pemulihan  ekonomi  setelah menghadapi pandemi yang berlangsung selama tiga tahun terakhir. Pemulihan ini terutama  terlihat  signifikan  dalam  sektor  perpajakan  negara.  Pajak  merupakan kontributor  utama  dalam  berbagai  sektor  pendapatan  negara,  dan  selama  periode pemulihan  ekonomi,  penerimaan  pajak  berhasil  mencapai  tingkat  pertumbuhan 115,9%,  setara  dengan  2.626,4  triliun  rupiah  pada  tahun  2022.  Kenaikan  ini mencapai  1,9%,  atau  sekitar  591,9  triliun  rupiah,  yang  merupakan  pencapaian fantastis  dan melebihi  target  tumbuh  sebesar 30,6%  yang diatur  dalam  Peraturan Presiden  Nomor  98  Tahun  2022  (kemenkeu.go.id).  Kinerja  penerimaan  pajak negara,  terutama  dalam  dua  tahun  terakhir,  menunjukkan  pencapaian  luar  biasa. Dengan  pemulihan  ekonomi  yang  semakin  baik,  pendapatan  pajak  suatu  negara, terutama  Indonesia,  juga  akan  meningkat.  Dalam  hal  ini  tentunya,  semakin  baik pertumbuhan ekonomi, akan semakin besar juga penghasilan yang diperoleh baik negara,  pemerintah,  maupun  industri.  Pertumbuhan  ekonomi  yang  positif berdampak positif  terhadap  penghasilan  negara, pemerintah,  dan industri. Situasi ini mendorong perusahaan dan manajemennya untuk merencanakan strategi pajak dalam bentuk agresivitas pajak.
Banyak perusahaan di Indonesia terlibat dalam praktik agresivitas pajak, dan salah satu sektor yang mencolok adalah industri property dan real estate. Pada tahun 2016,  muncul  kasus  yang  dikenal  dengan  " Panama  Papers ",  yang  terungkap melalui  dokumen  rahasia  milik  perusahaan  jasa  Panama  bernama  Mossack Fonseca.  Perusahaan  property  dan  real  estate  menjadi  salah  satu  yang  paling terdeteksi  dalam  pelanggaran  laporan  keuangan,  termasuk  upaya  penghindaran pajak. Hasil investigasi dari International Consortium of Investigative Journalists
(ICIJ)  terus  mengungkap  praktek-praktek  yang  terdokumentasi  dalam  bocoran Mossack  Fonseca .  Banyak  media  juga  mempublikasikan  daftar  panjang  yang mencakup  2.961  nama  individu  Indonesia  yang  diduga  terlibat  dalam  jaringan Panama. Salah satu perusahaan yang disebut adalah PT. Ciputra Development, Tbk, yang  merupakan  perusahaan  property  dan  real  estate  terkemuka  di  Indonesia, tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia,  dan  ternyata  terlibat  dalam  penghindaran  pajak dengan cara menyembunyikan kekayaan sekitar USD 1,6 miliar atau setara dengan Rp 21,6 triliun (menggunakan kurs Rp 13.538), dengan tujuan untuk mengelakkan pembayaran pajak negara.
Berdasarkan  hasil  penelitian  sebelumnya,  terdapat  beberapa  faktor  yang memengaruhi keputusan perusahaan untuk menerapkan strategi agresivitas pajak. Faktor-faktor  tersebut  mencakup  intensitas  modal,  profitabilitas,  dan  tanggung jawab sosial perusahaan (CSR). Penelitian oleh Firmansyah, dkk (2021) menyoroti bahwa intensitas modal menjadi bagian dari karakteristik perusahaan yang menjadi pertimbangan  dalam  menentukan  apakah  perusahaan  akan  mengambil  langkah- langkah  agresivitas  pajak.  Intensitas  modal  ( Capital  intensity) menggambarkan besarnya  jumlah  kekayaan  yang  diperoleh  perusahaan  saat  berinvestasi  dalam bentuk  aset  tetap,  sehingga  aset  tetap  ini  digunakan  untuk  melakukan  kegiatan operasional  guna  mendapatkan  laba  bagi  perusahaan  (Yahya.,  dkk,  2022),
Margaretha.,  dkk  (2021) .  Upaya  perusahaan  untuk  meminimalkan  keuntungan melalui  intensitas  modal  dapat  dipandang  sebagai  strategi  penerapan  perpajakan yang agresif. Sementara itu, penelitian oleh Nyoman & Gede (2019) menunjukkan bahwa faktor  profitabilitas  juga  memiliki  peran  krusial dalam  mendorong adopsi agresivitas  pajak.  Profitabilitas  diukur  sebagai  kemampuan  perusahaan  untuk menghasilkan laba yang untuk menjamin kelangsungan usaha selama jangka waktu tertentu,  berdasarkan  tingkat  penjualan,  aset,  dan  modal  saham  tertentu.  Dengan tingkat  profitabilitas  yang  tinggi,  perusahaan  dapat  menarik  perhatian  investor untuk  menyuntikkan  dana  ke  dalam  perusahaan Priharta,  dkk.  (2023). Hal  ini memungkinkan  perusahaan  untuk  memperluas  operasinya  dengan  modal  yang ditanam oleh para investor. Oleh karena itu, perusahaan akan terus berupaya untuk meningkatkan  profitabilitasnya,  karena  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  akan mempengaruhi keputusan perusahaan dalam menerapkan strategi agresivitas pajak.
Kontinuitas  sebuah  perusahaan  tidak  hanya  dapat  diukur  dari  peningkatan profitabilitas  semata,  tetapi  juga  dapat  dinilai  melalui  perspektif  tanggung  jawab perusahaan  terhadap  masyarakat  dan  lingkungan.  Aspek  yang  esensial  adalah menentukan apakah kehadiran perusahaan memberikan dampak positif atau negatif terhadap  masyarakat  dan  lingkungan  sekitarnya.  Konsep  tanggung  jawab  ini umumnya  tercermin  dalam  laporan  tahunan  perusahaan,  terutama  dalam  bagian Corporate  Social  Responsibility  (CSR), di  mana  informasi tersebut menggambarkan tanggung jawab perusahaan, baik yang bersifat internal maupun eksternal  dalam  operasional  bisnisnya,  serta  dampaknya  yang  luas  terhadap masyarakat. Hal ini memastikan transparansi dan etika dalam interaksi perusahaan dengan  masyarakat  sekitar.  Kualitas  pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial Perusahaan yang semakin  baik  akan  meningkatkan persepsi  masyarakat  terhadap tingkat  kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungannya.  Dampak  positif  ini  juga
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238
dapat berkontribusi pada keberlanjutan perusahaan di masa yang akan datang.
Berdasarkan  evaluasi  empiris,  penelitian  ini  berusaha  mengkaji  variabel agresivitas  pajak.  Hasil-hasil  empiris  sebelumnya  menunjukkan  adanya inkonsistensi dalam pengaruh variabel tersebut. Dengan merinci pada kesenjangan dalam  penelitian  yang  ada,  penulis  bertujuan  untuk  menyelidiki  dan  menguji pengaruh intensitas modal, profitabilitas, dan corporate social responsibility (CSR) terhadap agresivitas pajak.

## B. KAJIAN PUSTAKA

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  dikatakan  sebagai  strategi  perencanaan  pajak  yang diterapkan oleh semua perusahaan yang berusaha untuk mengurangi tingkat pajak efektif.  Meskipun  tidak  semua  langkah  perencanaan  pajak  melanggar  hukum, namun,  seiring  bertambahnya  jumlah  celah  yang  dieksploitasi  oleh  perusahaan, perusahaan dianggap semakin agresif. Penilaian terhadap agresivitas pajak diukur melalui  Effective  Tax  Rate  (ETR),  dimana  rasio  ini  merupakan  pengukuran kemampuan perusahaan dalam perencanaan pajak yang akan diketahui dan dihitung melalui beban pajak penghasilan dan pendapatan sebelum pajak. Apabila nilai ETR perusahaan  rendah,  hal  ini  menandakan  tingkat  agresivitas  pajaknya  semakin meningkat,  karena  rendahnya  nilai  ETR  mengindikasikan  bahwa  beban  pajak penghasilan  perusahaan  lebih  kecil  dibandingkan  dengan  pendapatan  sebelum pajak (Leksono dkk, 2019).

## Capital Intensity
Firmansyah,  dkk  (2021)  mengindikasikan  bahwa  tingkat  intensitas  modal merupakan  salah  satu  ciri  khas  perusahaan  yang  bisa  menjadi  faktor  dalam mempertimbangkan  apakah  perusahaan  akan  mengambil  langkah-langkah agresivitas  pajak. Capital  intensity digambarkan  dengan  aset  tetap,  yakni  jumlah ataupun besarnya aset yang diinvestasikan oleh perusahaan tersebut dalam bentuk aset  tetap.  Intensitas  modal  dapat  mencerminkan  seberapa  besar  modal  yang diperlukan  untuk  mendapatkan  pendapatan  (Mulyani.,  dkk,  2014).  Aset  tetap tersebutlah yang akan digunakan untuk menghasilkan pendapatan bagi perusahaan.

## Profitabilitas
Andhari  dan  Sukartha  (2017),  mengutarakan  bahwa  keuntungan  atau  laba dapat  menjadi  penunjuk  bagi  para  pemangku  kepentingan  untuk  menilai  kinerja manajemen  efektif  dalam  mengelola  suatu  perusahaan.  Pengukuran  profitabilitas menggunakan Return On Asset (ROA), dimana semakin besar nilai yang dihasilkan rasio Return  On  Asset perusahaan  maka  akan  semakin  baik  pengelolaan  aktiva perusahaan  tesebut,  maka  semakin  tinggi  juga  proporsi  laba  yang  diperoleh perusahaan  dan  ini  kan  memicu  juga  terhadap  tingginya  pajak  yang  dihasilkan, sehingga  dalam  hal  ini  perusahaan  memungkinkan  untuk  merancang  agresivitas pajak.

## Corporate Sosial Responsibility
Jessica  dan  Toly  (2014)  mengungkapkan  bahwa  pengungkapan Corporate Social  Responsibility (CSR)  dianggap  sebagai  strategi  yang  digunakan  oleh manajemen  perusahaan  untuk  berinteraksi  dengan  masyarakat  secara  lebih  luas dengan tujuan memengaruhi persepsi mereka. Keberlanjutan suatu perusahaan akan terjamin apabila dalam operasional perusahaan melalui pendekatan instruental yang digunakan  perusahaan  untuk  memaksimalkan  profit,  serta  melalui  pendekatan variabel  yang  meliputi  kemotmen  perusahaat  dalam  menjaga  reputasi  dan menjunjung tinggi prinsip perusahaan itu sendiri dengan mengukur pengungkapan corporate social responsibi lity dengan menggunkan variabel dummy.

## C. METODE PENELITIAN
Metode  sampel  penelitian  yang  diterapkan  dalam  studi  ini  yaitu  metode purposive  sampling.  Purposive  sampling  merupakan  teknik  pengambilan  sampel yang dilakukan dengan mempertimbangkan kriteria-kriteria tertentu yang dianggap relevan dengan konteks penelitian (Sugiyono, 2017:84). Sampel dalam penelitian ini  terdiri  dari  35  perusahaan  dalam  sub-sektor properti  dan  real  estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada rentang waktu 2018-2022. Proses analisis data  dimulai  dengan  uji  statistik  deskriptif  dan  dilanjutkan  dengan  uji multikolinieritas,  uji  keseluruhan  model,  uji  kelayakan  model  regresi,  serta  uji hipotesis.  Analisis  ini  menggunakan  metode statistik  regresi  data  panel  melalui perangkat software  EView s  9  dengan  konsep  ekonometrika  yang  disajikan  berdasarkan bentuk desain penelitian yang dijabarkan sebagai berikut:
Sumber: Diolah Peneliti (2023)
Gambar 1.

## Kerangka Berpikir
Dimana  variabel  independen  yang  akan  diuji  pada  penelitian  ini  adalah Capital Intensity (X 1 ), Profitabilitas (X 2 ), Corporate Social Responsibility (X 3 ), dan variabel dependen yang dinyatakan sebagai Agresivitas Pajak (Y).

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Tabel  1  menyajikan  hasil  olah  data  variabel  independen Capital  Intensity (X 1 ),  Profitabilitas  (X 2 ), Corporate  Social  Responsibility ( X 3 ) dan  dependen Variabel Y Agresivitas Pajak Variabel X 1 Capital Intensity Variabel X 2 Profitabilitas
Variabel X 3
Corporate Social Responsibility

## Journal of Applied Business and Economic (JABE)
Agresivitas  Pajak (Y)  dari  hasil  tabulasi  sampel  keseluruhan  penelitian  melalui pengujian analisis statistik deskriptif yang dilihat berdasarkan nilai minimun, nilai maksimum, mean, serta standar deviasi, sebagai berikut:
Tabel 1.
Hasil Uji Statistik Deskriptif AGRES.Y CI.X 1 PROF.X 2 CSR.X 3 Mean 0,12687 -0,803699 -3,170669 -1,200864 Median 0,005790 -0,747285 -2,856131 -1,109662 Maximum 0,075049 -0,109249 -1,610825 -0,416515 Minimum 0,000368 -2,179163 -6,910915 -2,208274 Std. Dev. 0,015778 0,509050 1,211633 0,507915 Skewness 2,117084 -1,171553 -1,640122 -0,524409 Kurtosis 8,095673 4,077648 5,815928 2,558872 Jarque-Bera 64,01217 9,700064 27,25545 1,887975 Probability 0,000000 0,007828 0,000001 0,389073 Sum 0,444057 -28,12948 -110,9734 -42,03022 Sum Sq. Dev. 0,008464 8,810488 49,91389 8,771244 Observations 35 35 35 35
Sumber: Hasil olah data eviews 9
Berdasarkan hasil  analisis  deskriptif di  atas,  maka  dapat dijelaskan sebagai berikut: Pada variabel Capital Intensity (X 1 ), Dari total pengamatan sebanyak 35 data diperoleh nilai rata-rata (mean) -0,803699, nilai maksimum sebesar -0,109249 dan nilai minimum sebesar -2,179163 standar deviasi 0,509050, Profitabilitas (X 2 ), data  diperoleh  nilai  rata-rata  (mean)            -3,170669,  nilai  maksimum  sebesar  - 1,610825  dan  nilai  minimum  sebesar  -6,910915  standar  deviasi  1,211633, Corporate Social  Responsibility (X 3 ), diperoleh nlai rata- rata (mean) -1,200864, nilai maksimum sebesar -0,416515 dan nilai minimum sebesar -2,208274 standar deviasi 0,507915dan variabel dependen Agresivitas Pajak (Y), diperoleh nilai rata- rata (mean) 0,012687, standar deviasi 0,015778, nilai maksimum sebesar 0,075049 dan nilai minimum sebesar 0,000368 standar deviasi 0,015778.

## Uji Penentuan Model Regresi Data Panel
Terdapat 3 (tiga) model pendekatan pada analisis regresi data panel, yaitu model Common  Effect,  Fixed  Effect dan RandomEffect .  Pemilihan  model  terbaik dimulai  dengan Uji  Chow,  Uji  Hausaman dan Uji  Lagrange  Multiplier adalah sebagai berikut:
Tabel 2.

## Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests Keputusan Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 1,818591 (6,25) 0,1361  Model Fixed Effect Terbaik Cross-section Chi-square 12,676409 6 0,0485 Sumber: Hasil olah data eviews 9
Pada Tabel 2 hasil pengujian dalam uji chow membuktikan nilai profitabilitas cross-section chi square sebesar 0,0485 lebih kecil dari taraf signifikan 0,05 atau 0,0485  <  0,05  maka  H 0 ditolak  dan  H 1 diterima.  Sehingga  model  estimasi  yang terpilih adalah Fixed Effect Model (FEM) dan estimasi yang dilakukan selanjutnya adalah uji hausman .
Tabel 3. Uji Hausman Correlated Random Effects - Hausman Test Keputusan Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Model Random Effect Terbaik Cross-section random 7,240238 3 0,0646 Sumber: Hasil olah data eviews 9
Hasil uji hausman pada Tabel 3 menjabarkan nilai profitabilitas pada cross- section  random sebesar  7,240238  angka  tersebut  melebihi  dari  taraf  signifikansi 0,05 atau 3.406489 > 0,05 maka H 0 diterima dan H 1 ditolak. Sehingga model yang terpilih dalam penelitian ini adalah Random Effect Model (REM).
Tabel 4. Uji Lagrange Multiplier Lagrange Multiplier Tests for Random Effects Keputusan Test Hypothesis Model Commont Effect Terbaik Cross-section Time Both Breusch-Pagan 0,022664 1,208427 1,231091 (0,8803) (0,2716) (0,2672) Sumber: Hasil olah data eviews 9
Hasil  uji lagrange  multiplier pada  Tabel  4  Dengan  menerapkan  metode Breusch-Pagan , ditemukan bahwa nilai probabilitas Cross-Section Breusch-Pagan sebesar  0,8803,  yang  melebihi  tingkat  signifikansi  0,05  (0,8803  >  0,05).  Oleh karena  itu,  menerima  H 0 ,  menolak  H 1 .  Berdasarkan  pengujian  tersebut,  maka disimpulkan  bahwa Common  Effect  Model  (CEM, sebagai  model  terbaik  untuk melanjutkan pengujian dalam penelitian ini.

## Uji Normalitas
Hasil pengujian normalitas pada Gambar 1. menunjukan bahwa nilai Jarque- Bera sebesar 2,202728 dan nilai probability sebesar 0,332417, angka melebihi dari taraf  signifikansi  0,05  atau  0,332417  >  0,05  maka  H 0 diterima  dan  menolak  H 1 . Temuan ini menperlihatkan bahwa distribusi residual telah terbukti normal.

## Journal of Applied Business and Economic (JABE)
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238
Gambar  1. Hasil Uji Normalitas
Sumber: Diolah Peneliti (2023)

## Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinieritas pada Tabel 4. menujukkan bahwa nilai korelasi X 1 ( Capital Intensity), X 2 (Profitabilitas) dan X 3 (Corporate Social Responsibility ) menghasilkan  nilai  <  0,10.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  tidak  terdapat  tanda- tanda multikolinieritas antara variabel independen dalam analisis regresi ini
Tabel 4.

## Hasil Uji Multikolinieritas
CI.X 1 PROF.X 2 CSR.X 3 CI.X 1 1,000000 0,304338 -0,301155 PROF.X 2 0,304338 1,000000 -0,535432 CSR.X3 -0,301155 -0,535432 1,000000 Sumber: Hasil olah data eviews 9

## Analisis Regresi Berganda
Tabel 5. Analisis Regresi Berganda Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -0,025118 0,009571 -2,624486 0,0133 CI.X 1 -0,006114 0,003640 -1,679502 0,1031 PROF.X 2 -0,009644 0,001727 -5,584696 0,0000 CSR.X 3 -0,001928 0,004115 -0,468648 0,6426 R-squared 0,623463  Mean dependent var 0,012687 Adjusted R-squared 0,587024  S.D. dependent var 0,015778 S.E. of regression 0,010140  Akaike info criterion -6,237524 Sum squared resid 0,003187  Schwarz criterion -6,059770 Log likelihood 113,1567  Hannan-Quinn criter. -6,176164 F-statistic 17,10976  Durbin-Watson stat 1,988153 Prob(F-statistic) 0,000001 Sumber: Hasil olah data eviews 9
Berdasarkan Tabel 5 analisis regresi berganda, diperoleh persamaan regresi data  panel  dengan  pendekatan Common  Effect  Model dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e
Y =  -0.025118 - 0.006114 – 0.009644 – 0.001928 + e
Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Dalam  Tabel  5,  terlihat  nilai  adjusted  R 2 sebesar  0,587024,  yang mengindikasikan bahwa variabel independen, yaitu Capital Intensity, Profitabilitas, dan Corporate  Social  Responsibility ,  mampu  menjelaskan  sekitar  58,7%  variasi dalam  variabel  dependen  (agresivitas  pajak).  Oleh  karena  itu,  sekitar  41,3%  dari variasi variabel dependen (agresivitas pajak) dijelaskan oleh faktor-faktor lain yang tidak termasuk dalam variabel bebas yang telah diteliti.

## Uji Signifikansi Parsial (t-test)
Capital  intensity (X 1 )  memiliki  nilai  probabilitas  sebesar  0,1031  melebihi taraf signifikansi 0,05 atau (0,1031 > 0,05), maka menolak H 1 dan menerima H 0 . Hasil pengujian ini dapat membuktikan bahwa capital  intensity tidak berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Profitabilitas  (X 2 )  memiliki  nilai  probabilitas  sebesar 0,0000  lebih  rendah  dari  taraf  signifikansi  0,05  atau  (0,0000  <  0,05),  maka menerima  H 1 ,  dan  menolak  H 0 .  Hasil  pengujian  ini  dapat  membuktikan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Corporate  social responsibility (X 3 ) memiliki nilai probabilitas sebesar 0,6426 lebih besar dari 0,05 maka (0,6426 > 0,05), maka menolak H 1 dan menerima H 0 . Hasil pengujian ini dapat membuktikan  bahwa corporate social  responsibility tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## Uji Signifikansi ANOVA (F test)
Pada  Tabel  5  diketahui  bahwa  hasil  uji  signifikansi  ANOVA  (F Test ) menunjukkan  nilai  F hitung sebesar  17,10976  dengan  nilai  probabilitas  ( F statistic ) sebesar 0,000001 lebih kecil dari taraf signifikansi sebesar 0,05 atau (0,000001 < 0,05),  maka  menolak  H 0 .  Sehingga    hasil  pengujian  secara  statistik  dapat disimpulkan  bahwa capital  intensity, profitabilitas,  dan corporate  social responsibility secara simultan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pembahasan
Berdasarkan  persamaan  regresi  dengan  pendekatan Comman  Effect  Model , semua variabel independen secara simutan mempengaruhi variabel dependen. Hasil uji  tersebut  dapat  dijelaskan  dari  keterkaitan  antara  variabel capital  intensity, profitabilitas,  dan corporate  social  responsibility terhadap  variabel  agresivitas pajak, sebagai berikut:

## Journal of Applied Business and Economic (JABE)
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238
Pengaruh  Capital  Intensity,  Profitabilitas,  Corporate  Social  Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak
Diketahui bahwa dengan signifikansi sebesar 0.05 dan derajat kebebasan df 1 (k 1 ) = 4-1 = 3 serta df 2 (n-k) = 7 – 3 = 4, diperoleh nilai F tabel sebesar 6,59. Hasil uji F menunjukkan nilai F hitung sebesar 17,10976, yang lebih besar daripada nilai F tabel (17,10976 > 6,59). Selain itu, nilai probabilitas (F statistic ) sebesar 0,000001 juga lebih kecil  daripada  taraf  signifikansi  0,05  (0,000001  <  0,05).  Berdasarkan  hasil pengujian ini, dapat disimpulkan bahwa variabel capital intensity (X 1 ), profitabilitas (X 2 ),  dan corporate  social  responsibility (X 3 )  secara  bersamaan  dan  konsisten memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Menunjukkan nilai t hitung sebesar -1,679502, dengan nilai t tabel sebesar 2,35336 dan  probabilitas  sebesar  0,1031.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  t hitung (-1,679502) lebih kecil daripada nilai  t tabel (2,35336) atau (-1,679502 < 2,35336), dan nilai probabilitas (0,1031) melebihi taraf signifikansi 0,05 atau (0,1031 > 0,05). Berdasarkan temuan ini, dapat disimpulkan bahwa intensitas modal tidak memiliki pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Kesimpulan  ini  sejalan  dengan  penelitian Windaswari  dan  Merkusiwati  (2018),  Prasetyo  dan  Wulandari  (2021),  Dewi  dan Oktavian  (2022).  yang  menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh  negatif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Menunjukkan bahwa nilai t hitung adalah -5,584696, sedangkan nilai t tabel adalah 2,35336,  dan  nilai  probabilitas  adalah  0,0000.  Dapat  diamati  bahwa  t hitung (-5,584696)  lebih  besar  daripada  t tabel (2,35336),  yang  mengindikasikan  bahwa (-5,584696 > 2,35336). Selain itu, nilai probabilitas (0,0000) lebih kecil daripada taraf  signifikansi  0,05,  atau  (0,0000  <  0,05).  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan bahwa  profitabilitas  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Temuan  ini sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Inayaturrohmah dan Puspitasari (2019), Yauris dan Agoes (2019), Rinaldi, & Cheisviyanny (2015) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak
Menunjukkan bahwa nilai t hitung adalah 0,468648, sedangkan nilai t tabel adalah 2,35336,  dan  nilai  probabilitas  adalah  0,6426.  Dapat  diamati  bahwa  t hitung (0,468648)  lebih  kecil  daripada  t tabel (2,35336),  yang  mengindikasikan  bahwa (0,468648 < 2,35336). Selain itu, nilai probabilitas (0,6426)  lebih besar daripada 0,05, menandakan bahwa (0,6426 > 0,05). Berdasarkan hasil pengujian ini, dapat dibuktikan bahwa corporate social responsibility tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Temuan ini sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Hidayat., dkk, (2016) serta Inayaturrohmah dan Puspitasari (2019) yang menyatakan bahwa corporate     sosial responsibility tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak

## E.      KESIMPULAN
Berdasarkan  pengujian  dan  penjabaran  hasil  uji  dalam  penelitian  ini,  dapat disimpulkan  bahwa  berdasarkan  hasil  uji  parsial  (uji  t)  menunjukkan  variabel capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  hasil  uji  parsial variabel  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  dan  variabel corporate social responsibility berpengaruh terhadap agresivitas pajak, serta hasil uji  simultan  (uji  F)  menunjukkan  variabel capital  intensity, profitabilitas  dan corporate  social  responsibility secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak.
Temuan dari penelitian ini menunjukan bahwa tidak ada pengaruh dari tingkat capital  intensity  terhadap  agresivitas  pajak.  Artinya,  biaya  penyusutan  yang meningkat tidak mempengaruhi besarnya pajak yang harus disetor dan dibayarkan oleh  perusahaan.  Dengan  kata  lain,  perusahaan  yang  mendapati  rasio  intensitas modal yang tinggi tidak berdampak pada tingkat pajak efektif yang rendah. Disisi lain, variabel profitabilitas memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak, dimana perusahaan dengan tingkat profitabilitas tinggi cenderung patuh dalam pembayaran pajak,  menggunakan  strategi  insentif  pajak  dan  ketentuan  pajak  lainnya  untuk mengurangi  pendapatan  yang  dikenai  pajak,  sehingga  menghasilkan Corporate Effective Tax Rate (CETR) yang rendah. Temuan dari penelitian menyatakan bahwa pelaksanaan Corporate Social  Responsibility (CSR)  oleh perusahaan tidak hanya berorientasi pada tujuan ekonomi, melainkan lebih menekankan pada aspek sosial dan  lingkungan.  Uji  simultan  (F)  menunjukkan  bahwa  variabel  intensitas  modal, profitabilitas,  dan Corporate  Social  Responsibility perusahaan  secara  bersama- sama memiliki pengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238

## DAFTAR PUSTAKA
Andhari, P. A., & Sukartha, I. M. (2017). Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility,  Profitabilitas,  Inventory  Intensity,  Capital  Intensity  dan Leverage Pada Agresivitas Pajak. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Udayana. E- Jurnal Akuntansi, Vol.18(3) , 2115-2142.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/25794
Dewi, A. A., & Oktaviani, R. M. (2022). Pengaruh profitabilitas, capital intensity, dan  leverage  terhadap  agresifitas  pajak  pada  perusahaan  perbankan  yang terdaftar di BEI tahun 2016-2020. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan, Vol.4(12) , 5496-5505. https://journal.ikopin.ac.id/index.php/fairvalue/article/view/2046
Firmansyah, A., Wijatmoko, L. W., & Florentina, Y. S (2021). Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Perdagangan di Indonesia: Profitabilitas, Capital Intensity, Leverage dan Ukuran Perusahaan. Jurnal Bina Akuntansi, Vol85(1) , 84-108. https://wiyatamandala.e-journal.id/JBA/article/view/137
Hidayat, K., Ompusunggu, A., & Suratno, H. (2016). Pengaruh Corporate Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dengan  Insentif  Pajak  Sebagai Pemoderasi (Studi Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar DI BEI). JIAFE  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi),  Vol.2(2) ,  39-58. DOI: 10.34204/jiafe.v2i2.543
Inayaturrohmah, A., & Puspitosari, I. (2019). Pengaruh Maqashid Syariah Index, Profitabilitas  dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Agresivitas Pajak. At-tijaroh: Jurnal Ilmu Manajemen dan Bisnis Islam, Vol.5(1) , 92-115. https://doi.org/10.24952/tijaroh.v5i1.1691
Jessica,  J.,  &  Toly,  A.  A.  (2014).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Tax  &  Accounting  Review, Vol.4(1) . https://publication.petra.ac.id/index.php/akuntansi- pajak/article/view/3097
Leksono,  A.  W.,  Albertus,  S.  S.,  &  Vhalery,  R.  (2019).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan  dan  Profitabilitas  terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Listing  di  BEI  Periode  Tahun  2013–2017. Universitas Indraprasta PGRI. Journal of Applied Business and Economic, Vol.5(4) , 301- 314. http://dx.doi.org/10.30998/jabe.v5i4.4174
Margaretha, A., Susanti, M., & Siagian, V. (2021). Pengaruh Deferred Tax, Capital Intensity  dan  Return  On  Asset  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Akuntansi, 160-172. https://repository.unai.edu/id/eprint/600/
Margie,  L.  A.,  &  Habibah,  H.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Struktur Kepemilikan  dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak. JOURNAL  OF REFLECTION : Economic, Accounting, Management and Business, 4(1) , 91- 100. https://doi.org/10.37481/sjr.v4i1.251
Maulana, I. A. (2020). Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak Pada
Perusahaan  Properti  dan  Real  Estate. KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi, Vol.11(2) , 155-163. https://www.ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna/article/view/1178/
1082
Mulyani, S., Darminto, & N.P, M. W. (2014). Pengaruh Karakteristik Perusahaan, Koneksi  Politik  dan  Reformasi  Perpajakan  Terhadap  Penghindaran  Pajak (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Tahun 2008-2012). Jurnal Mahasiswa Perpajakan Universitas Brawijaya. Vol.2(1) , 1-9.
http://perpajakan.studentjournal.ub.ac.id/index.php/perpajakan/article/view/ 21
Nursita,  M.  (2021).  Pengaruh  Laba  Akuntansi,  Arus  Kas  Operasi,  Arus  Kas Investasi,  Arus  Kas  Pendanaan,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Return Saham. Universitas Sam Ratulangi. Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi Vol.16(1) , 1-15. https://doi.org/10.32400/gc.16.1.32435.2021
Nyoman,  S.  D.  D.  A.,  &  Gede,  K.  D.  L.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas  pada Agresivitas Pajak dengan Pengungkapan CSR Sebagai Variabel Moderasi. E- Jurnal Akuntansi , 27 , 792. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/46310
Priharta, dkk.  (2023).  Profitabilitas  dan Likuiditas  : Pengaruhnya Terhadap  Nilai
Perusahaan. Universitas  Indraprasta  PGRI.  JABE  :  Journal  oF  Applied Business and Economici, Vol.9(3) , 257-267.
https://journal.lppmunindra.ac.id/index.php/JABE/article/view/12923
Prasetyo, A., & Wulandari, S. (2021). Capital Intensity, Leverage, Return on Asset, dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Universitas  Kristen Maranatha. Jurnal Akuntansi, Vol.13(1) , 134-147.
https://doi.org/10.28932/jam.v13i1.3519
Rinaldi, & Cheisviyanny., C. (2015). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Terhadap  Tax  Avoidance. Seminar  Nasional Ekonomi  Manajemen  Dan  Akuntansi  (SNEMA)  Fakultas  Ekonomi Universitas Negeri Padang. 472-483.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta, CV.
Windaswari, K. A., & Merkusiwati, N. K. l. A., (2018). FPengaruh Koneksi Politik, Capital  Intensity  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  Pada Agresivitas  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana.  Vo.  23  (3), 1980-2008.
Yahya, A., Agustin, E. G., & Nurastuti, P. (2022). Firm Size, Capital Intensity dan Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak. Universitas Negeri Padang. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA), Vol.4(3) , 574-588.
https://doi.org/10.24036/jea.v4i3.615
Vol. 10 No. 2 (Desember 2023) 225-238
Yauris, A. P., & Agoes, S. (2019). Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI. Jurnal  Paradigma Akuntansi. Vol.1(3) ,979-987.
https://journal.untar.ac.id/index.php/jpa/article/view/5603https://www. kemenkeu.go.id